Энциклопедия решений. Налоговая декларация по УСН (ноябрь 2024)

Налоговая декларация по УСН

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Форма налоговой декларации по УСН и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

Примечание

Декларацию по УСН по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@, организации за 2015 год представить не успели, поскольку она опубликована только 30 марта 2016 года, то есть вступила в силу по общему правилу с 10 апреля, а срок декларирования налога для организаций - 31 марта. А вот ИП смогли задекларировать налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, за 2015 год по новой форме (по сроку 4 мая) (см. письмо ФНС России от 12.04.2016 N СД-4-3/6389@).

По общему правилу декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации. Обратите внимание, что главой 26.2 НК РФ обязательное представление налогоплательщиком УСН первичных учетных документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено (см. вопрос 3 письма ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309, письмо Минфина России от 25.07.2012 N 03-02-08/65).

Об отражении в декларации уменьшения налога на страховые взносы при УСН с объектом "доходы" см. письмо Минфина России от 14.07.2014 N 03-11-11/34115.

Электронный формат декларации также утвержден приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@. Лица, которые обязаны сдавать декларацию в электронном виде, перечислены в п. 3 ст. 80 НК РФ. В частности, к ним относятся налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также налогоплательщики, для которых такая обязанность предусмотрена в соответствующей главе части второй НК РФ. Однако налогоплательщики, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек, не вправе применять УСН (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Глава 26.2 НК РФ обязанности представлять только электронные декларации не устанавливает. Это означает, что сдача декларации в электронном виде является правом, а не обязанностью налогоплательщика, применяющего УСН.

Примечание

Декларации, в том числе уточненные, сдаются по формам, действующим в тот период, за который подается декларация. См. хронологическую справку о периодах действия форм деклараций.

В соответствии со ст. 346.23 НК РФ налоговая декларация представляется в сроки:

- организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками, прекратившими применение УСН - не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно представленному уведомлению прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН;

- налогоплательщиками, утратившими право на применение УСН - не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН.

Срок представления налогоплательщиком декларации по УСН, установленный п. 2 ст. 346.23 НК РФ, зависит от срока представления им уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась УСН. При этом согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 18.07.2014 N 03-11-09/35436) по общему правилу утрата статуса юридического лица и ИП, применяющих УСН, означает одновременное прекращение действия УСН. Поэтому в данном случае у таких налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН. Таким образом, учитывая, что при утрате статуса ИП, применяющего упрощенную систему налогообложения, уведомление о прекращении такой деятельности им не представляется, налоговая декларация должна быть подана им в срок, установленный п. 1 ст. 346.23 НК РФ, то есть для ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (см. письмо ФНС России от 29.04.2015 N СА-4-7/7515@).

Если последний день срока подачи декларации приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ). Днем представления декларации в налоговый орган считается в зависимости от способа подачи:

- дата получения в налоговом органе при представлении лично или через представителя;

- дата отправки почтового отправления с описью вложения при отправке по почте;

- дата отправки при ее передаче по телекоммуникационным каналам или через личный кабинет налогоплательщика.

Из ст. 346.23 НК РФ следует, что декларация представляется:

- организациями в налоговые органы по месту своего нахождения, то есть по месту их государственной регистрации. По месту нахождения обособленного подразделения налоговая декларация по УСН не сдается (см. письма Минфина России от 23.01.2006 N 03-01-10/1-14, УФНС России по г. Москве от 22.06.2011 N 16-15/060374@, от 31.08.2010 N 16-15/091423@, от 11.09.2007 N 18-11/3/086094@);

- индивидуальными предпринимателями - в налоговые органы по месту своего жительства (см. письма Минфина России от 20.03.2013 N 03-11-12/35, от 13.02.2013 N 03-11-09/3758, УФНС России по г. Москве от 02.06.2009 N 20-14/2/057841@, от 05.03.2009 N 20-14/2/019619, от 05.02.2009 N 20-14/2/009990@).

Обязанность налогоплательщика по представлению налоговых деклараций не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности. Если налогоплательщик, перешедший на УСН, применяет ЕНВД по всем видам деятельности, то декларацию по УСН он представлять не должен (см. письмо Минфина России от 10.10.2012 N 03-11-11/298).

В форме декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Декларация), утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@, для отражения торгового сбора налогоплательщками на УСН с объектом "доходы" предназначен специальный Раздел 2.1.2. То есть в новой Декларации по УСН уменьшение налога на сумму торгового сбора предусмотрено, но организации не успеют воспользоваться этой формой при декларировании налога за 2015 год.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов, отражаемых по кодам строк 220 - 223 Раздела 2.2 Декларации.

Тема

Упрощенная система налогообложения

См. также

Исчисление и уплата налога и авансовых платежей при УСН

Камеральная налоговая проверка

Ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета по страховым взносам) (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Приостановление налоговым органом операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении декларации (расчета по страховым взносам)

Годовой отчет 2016. Организации, применяющие УСН

Годовой отчет 2016. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Пример заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

Практические ситуации

Построить список