Вопрос: В соответствии с положением о премировании организацией выплачивается премия за выслугу лет. В коллективном договоре есть ссылка на положение о премировании. Премия за выслугу лет может начисляться несколько раз в год, если сотрудник несколько раз идет в отпуск. Целевые средства и средства специального назначения при выплате указанной премии не используются. Премия выплачивается к отпуску и рассчитывается от суммы отпускных с учетом стажа работы. Цель выплаты премии - закрепление кадров, стимулирование трудовой активности работников. Правомерно ли признание указанной премии в расходах по налогу на прибыль согласно п. 10 ст. 255 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2016 г.)

В соответствии с положением о премировании организацией выплачивается премия за выслугу лет. В коллективном договоре есть ссылка на положение о премировании. Премия за выслугу лет может начисляться несколько раз в год, если сотрудник несколько раз идет в отпуск. Целевые средства и средства специального назначения при выплате указанной премии не используются. Премия выплачивается к отпуску и рассчитывается от суммы отпускных с учетом стажа работы. Цель выплаты премии - закрепление кадров, стимулирование трудовой активности работников, заинтересованности в продолжительном стаже и добросовестной работе в обществе. Правомерно ли признание указанной премии в расходах по налогу на прибыль согласно п. 10 ст. 255 НК РФ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации организация вправе учесть затраты в виде премий за выслугу лет при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если они отвечают всем требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, в составе расходов на оплату труда. При этом на основании п. 10 ст. 255 НК РФ могут быть учтены только те из указанных премий, которые начисляются конкретным работникам не чаще одного раза в календарном году.

Обоснование позиции:

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

Общие критерии, которым должны удовлетворять затраты налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя, в том числе, расходы на оплату труда (пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Отметим, что, по мнению Минфина России, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы в виде премий, выплачиваемых на основании положения о премировании работников (то есть локального нормативного акта), при условии, что в трудовых (коллективных) договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение (смотрите, например, письма Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827, от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726).

На основании п. 10 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ.

Как мы поняли, необходимость начисления работникам премий за выслугу лет в данном случае прямо не продиктована требованиями законодательства РФ. Однако из разъяснений специалистов финансового ведомства и налоговых органов следует, что это не является обязательным условием для применения п. 10 ст. 255 НК РФ: с учетом положений ст. 135 ТК РФ на основании данной нормы могут учитываться и указанные в ней вознаграждения, порядок, размер и условия выплаты которых предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами (смотрите письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-03-10/30606, от 23.01.2008 N 03-03-06/2/5, ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15717@, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062759@, информацию Управления ФНС по Республике Адыгея от 15.08.2014).

Нормы НК РФ, равно как и иных отраслей законодательства, не содержат определения понятия "единовременное вознаграждение". Наряду с этим в письмах Минфина России от 22.05.2006 N 03-05-01-04/130, от 16.11.2005 N 03-05-01-04/360, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 20-15/3/042714@, от 09.12.2006 N 28-11/109445 чиновники разъясняют, что под понятие "единовременная материальная помощь" подпадает помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде, то есть в календарном году (п. 1 ст. 285 НК РФ). Полагаем, что аналогичной логикой можно руководствоваться и для целей применения п. 10 ст. 255 НК РФ.

Таким образом, на наш взгляд, организация в рассматриваемой ситуации вправе признать в расходах на основании п. 10 ст. 255 НК РФ премии за выслугу лет, начисляемые конкретным работникам не чаще одного раза в календарном году.

В то же время следует учитывать, что в ст. 255 НК РФ приведен открытый перечень затрат, которые относятся к расходам на оплату труда. Это означает, что помимо затрат, которые прямо перечислены в этой статье, расходами на оплату труда признаются также другие виды затрат, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, за исключением указанных в ст. 270 НК РФ (п. 25 ст. 255 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16325, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12631, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/702, от 09.11.2011 N 03-03-06/4/126, от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504).

Поскольку премия за выслугу лет, начисляемая в анализируемой ситуации конкретным работникам более одного раза в календарном году, выплачивается на основании коллективного договора и положения о премировании, а ее источником не являются средства специального назначения или целевые поступления, считаем, что положения п.п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ, равно как и других норм указанной статьи, к ней не применяются (смотрите также письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/56704). В связи с этим, на наш взгляд, она также может учитываться при формировании налогооблагаемой прибыли в составе расходов на оплату труда, но на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, при условии выполнения всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли;

- Энциклопедия решений. Резервы на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

8 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.