Бухгалтерский учет и другие аспекты кредитных операций (М. Посадская, "Бухгалтерия и банки", N 5, 6, 7, 9, 10, 11, 12, май, июнь, июль, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2009 г., N 1-7, январь-июль, N 9-12, сентябрь-декабрь 2010 г.)

Бухгалтерский учет и другие аспекты кредитных операций

История вопроса

Как показала практика, наиболее полное представление о каком-либо предмете можно получить, написав о нем статью. А если этот предмет - банковское кредитование, то одной статьей здесь не обойтись. Даже такой простой на первый взгляд аспект кредитования, как бухгалтерский учет кредитных операций, тесно связан со многими другими темами - юридическим оформлением сделок, резервами на возможные потери, технологией выдачи и сопровождения кредитов, документооборотом и т.д.

Будем надеяться, что финансовый кризис не уничтожит в корне основную функцию банков как кредитных организаций, а этот цикл статей будет полезен как практикующим банковским работникам, так и студентам, рискованно решившим связать свою будущую профессиональную деятельность с финансами и кредитом.

Суть кредитования. Ссудный капитал

Кредитование - одна из наиболее древних банковских операций. За долгую историю банковский кредит пережил множество различных трансформаций.

С точки зрения клиента, суть операции выглядит достаточно просто: он берет в банке деньги, чтобы приобрести или оплатить то, что ему сегодня необходимо. Через какое-то время он вернет деньги в банк, при этом заплатив за предоставленную ему возможность уже сегодня воспользоваться деньгами.

Временно свободные денежные средства, предназначенные для предоставления ссуды, называются кредитными ресурсами.

Совокупность денежных средств, передаваемых во временное пользование за плату в виде процента, называется ссудным капиталом. Специфика ссудного капитала проявляется в процессе его перемещения от кредитора к заемщику и обратно. Ссудный капитал, находящийся в собственности кредитора, представляет собой своеобразный товар, потребительская стоимость которого определяется его способностью продуктивно использоваться заемщиком, обеспечивая ему прибыль, часть которой идет на погашение процента, взимаемого за пользование ссудой.

Основными источниками ссудного капитала служат денежные средства, высвобождаемые в процессе производства.

Зарождение и развитие кредитных отношений. Ростовщический капитал

Кредитные отношения в период первобытно-общинного строя

Историческим предшественником ссудного капитала был ростовщический капитал, возникший в период распада первобытно-общинного строя и ускоривший этот распад. Деление первобытной общины в период ее разложения на богатые и бедные семьи, накопление денег в руках одних и острая нехватка их у других создали почву для ростовщических ссуд.

С древнейших времен потребности общественной жизни заставляли людей заниматься посреднической деятельностью во взаимных платежах, связанных с обращением монет, различных по весу и содержанию драгоценных металлов.

Во многих источниках, дошедших до нашего времени, можно встретить данные о вавилонских банкирах, принимавших процентные вклады и выдававших ссуды под письменные обязательства и под залог различных ценностей. Историки отмечают, что в VIII веке до нашей эры вавилонский банк принимал вклады, платил по ним проценты, выдавал ссуды и даже выпускал банковские билеты. Известна деятельность банкирского дома Игиби, игравшего роль "вавилонского Ротшильда". Операции дома Игиби были весьма разнообразны: им проводились на комиссионных началах покупки, продажи и платежи за счет клиентов, принимались денежные вклады, клиентам предоставлялся кредит, за что кредитор получал вместо процентов право на плоды урожая с полей должника, выдавались ссуды под расписку и под залог. Банкир также выступал в качестве поручителя по сделкам. Вавилонскому предку современных банкиров не чуждо было участие в товарищеских сделках торговых предприятий в качестве финансирующего вкладчика. Наконец, есть указание еще на одну функцию, исполнявшуюся банкиром Игиби, - роль советчика и доверенного лица при составлении разного рода актов и сделок.

Кроме того, в Вавилоне зародились ростовщичество и меняльное дело.

Ростовщический капитал способствовал:

концентрации земельной собственности в руках родовой аристократии;

обезземеливанию мелких крестьян;

порабощению неисправных заемщиков их кредиторами (обеспечением долга являлась не только земля, но и личность заемщика и членов его семьи);

и, таким образом, возникновению рабовладельческого строя.

Рабовладельческий строй

В античном мире ростовщический кредит выступал в двух основных формах:

ссуды мелким производителям, в основном крестьянам;

ссуды рабовладельцам.

Если потребность в деньгах у крестьян была вызвана крайней нуждой, то недостаток денег у рабовладельцев громадными расходами на покупку домов, предметов роскоши, подкуп избирателей и армии для устройства политической карьеры. Проценты по долгам знать уплачивала из доходов, полученных за счет рабского труда. Таким образом, развитие ростовщического кредита способствовало усилению эксплуатации рабов.

Во времена античности, когда преобладало натуральное хозяйство, наиболее характерными были натуральные займы, например, в Греции, под аренду земли.

В качестве ссудодателей (ростовщиков) в рабовладельческом обществе выступали купцы и откупщики налогов. Ссудодателями были также и храмы, на территории которых издревле часто чеканились и хранились деньги (например, Дельфийский храм в Древней Греции, храм Богини Юноны в Древнем Риме).

Храмы в основном занимались хранением запасных фондов и сокровищ, а также давали городам долгосрочные ссуды под небольшие по тому времени проценты. Есть сведения о городском займе, реализованном Делосским храмом на пять лет из расчета 10% годовых.

Банковское дело в Древнем Египте находилось в ведении государства. По сохранившимся сведениям, древнеегипетские банки, кроме фискальной функции (функции сбора налогов), осуществляли следующие операции: покупку, продажу и размен монеты, выдачу ссуд, ипотечные и ломбардные операции, учет обязательств до наступления срока, прием вкладов. В папирусах содержится информация о деятельности египетских банкиров в качестве советников по составлению актов, управлению клиентскими имениями, переводам.

Ростовщический капитал способствовал смене рабовладельческого строя феодальным. Высокий уровень процентной ставки (36-48% годовых в Древнем Риме, 100% годовых в Древнем Египте) и долговой гнет способствовали обострению классовой борьбы мелких производителей (ссудозаемщиков) против крупных землевладельцев и ростовщиков.

Феодальный строй

Во времена феодального строя ростовщический кредит выступал в двух основных формах:

ссуды мелким производителям, в основном крестьянам и ремесленникам;

ссуды феодальной знати.

Потребность в денежных средствах у мелких заемщиков была вызвана их бедностью; у феодалов стремлением вести роскошную жизнь.

К ростовщическому кредиту прибегали представители самых высших слоев общества. В качестве ссудодателей (ростовщиков) в феодальном обществе выступали прежде всего купцы, бывшие свободными членами общества. Ссудные операции осуществляли также монастыри и церкви, у которых часто имелись значительные средства. Интересно, что развитие кредита в средневековой Европе тормозилось христианской доктриной, которая порицала ссудные операции. Считалось, что человек должен трудиться, а ростовщик, не работая, живет на полученные проценты. Но в конечном счете кредит в Европе стал развиваться именно благодаря ссудным операциям монастырей и церквей.

Характерной чертой того периода была сильная дифференциация процентных ставок в различных европейских странах и городах (от 20% до 200%). Причиной высокого процента являлось ограниченное предложение денег в эпоху феодального строя, экономической основой которого было натуральное хозяйство.

Как и в предыдущих случаях, ростовщический кредит способствовал смене одной общественно-экономической формации другой.

Капиталистический строй

На последней стадии феодализма, в период его разложения, ростовщический кредит способствовал созданию предпосылок для капиталистического способа производства:

огромные денежные средства, сосредоточенные в руках ростовщиков и представлявшие собой ростовщический капитал, могли быть вложены в капиталистические предприятия;

ростовщический кредит способствовал разорению крестьян и ремесленников, которые становились наемными работниками.

Ростовщический кредит носил двойственный характер, обладал как прогрессивными, так и консервативными чертами.

Прогрессивность ростовщического кредита проявлялась в том, что он подрывал старые формы производства и собственности и, таким образом, создавал предпосылки для перехода к новым. В то же время высокая процентная ставка ограничивала вложения денежных средств в промышленное производство, в чем проявлялась консервативность ростовщического кредита.

Высокие проценты, взимаемые ростовщиками за предоставленные средства, поглощали всю (или почти всю) прибыль промышленных и торговых капиталистов, которые стали бороться против ростовщичества. Эта борьба выражалась в попытках ограничить права ростовщиков посредством законодательного установления приемлемой для предпринимателей нормы ссудного процента. Однако эти меры не принесли желаемого результата. Более эффективным способом борьбы с ростовщическим капиталом стало создание кредитной системы, в результате чего появился капиталистический кредит.

В отличие от ростовщического кредита капиталистический кредит был порожден капиталистическим способом производства и представлял собой движение ссудного капитала.

Ростовщический кредит как анахронизм существует и в настоящее время. При этом в качестве кредиторов выступают физические лица или меняльные конторы. Обычно ростовщический кредит широко используется в развивающихся странах, имеющих слабо развитую кредитную систему. Впрочем, в бесплатных газетах, появляющихся с завидной регулярностью в моем почтовом ящике, объявления типа "Даю деньги под проценты на выгодных условиях. Мансуров Станислав Каримович" мирно соседствуют с "Клубом серьезных знакомств", а индивидуальных ростовщиков нисколько не смущает отсутствие у них банковских лицензий.

Эволюция кредитной системы России

Кредитная система дореволюционной России

Особенности исторического пути развития России определили специфику развития ее кредитной системы, принципиально отличную от развития кредитных систем других стран.

В Западной Европе банковское дело современного типа появилось в результате укрупнения деятельности менял, которые осуществляли обмен одних монет на другие, хранение ценностей, операции с векселями. К началу капиталистического строя возникли частные банки как особый вид предпринимательской деятельности. Наиболее надежным из них поручают эмиссию денег. Позднее они становятся государственными центральными эмиссионными банками.

В России длительное время существовали только казенные и сословные банки, и только во второй половине XIX века появились первые частные коммерческие банки.

В истории России можно выделить два периода: до отмены крепостного права (дореформенный) и после отмены крепостного права (послереформенный). В дореформенный период кредитная система России характеризовалась широким распространением ростовщического кредита и наличием только казенных банков, обслуживающих различные сословия, на которые было разделено русское общество. При этом банки направляли имевшиеся в их распоряжении денежные средства прежде всего на поддержку правительства и представителей высшего сословия - дворянства. В меньшей степени осуществлялось кредитование промышленности и торговли, развитие которых к тому же тормозило крепостное право. В послереформенный период в России начинается бурное развитие капитализма и как следствие адекватной кредитной системы.

Корни российских банков уходят в эпоху Великого Новгорода (XII-XV вв.). Уже в то время осуществлялись банковские операции, принимались денежные вклады, выдавались кредиты под залог.

В 1665 году в Пскове воевода Афанасий Лаврентьевич Ордин-Нашокин использовал городскую управу в качестве банка, предоставляющего кредиты русскому купечеству, но данная инициатива была быстро пресечена правительством как стремление Пскова жить "по своему уставу".

Следующим этапом развития банковского дела под патронажем государства можно считать указ Петра II об организации Монетной конторы при Монетном дворе в Санкт-Петербурге в 1729 году, которой разрешено было кредитовать население под 8% годовых под залог изделий из драгоценных металлов. Сначала контора кредитовала только представителей высшего сословия, но с 1733 года, в связи с усилившимся спросом на кредиты частных лиц, в том числе со стороны "даровитого купечества", круг ее операций значительно расширился как по составу участников, так и по срокам предоставления ссуд. Контора стала кредитовать представителей торгового сословия на срок до трех лет под залог движимого и недвижимого имущества. С 1734 года Монетная контора была переименована в Монетную канцелярию.

В 1754 году с целью облегчения займов и ограничения непомерного роста расходов государственной казны в России были учреждены первые сословные банки. В Москве и Санкт-Петербурге при Сенате и Сенатской конторе для дворянства был организован Дворянский банк, а в Санкт-Петербурге при Коммерц-коллегии для торгующего купечества - Купеческий заемный банк. Государственный заемный банк для дворянства с конторами в Петербурге и Москве выдавал ссуды дворянам под 6% годовых под залог имений, сел и деревень с крепостными крестьянами. Однако помещики не только не возвращали в срок полученные от банков ссуды, но и зачастую не платили по ним процентов. Заморозив большие средства в просроченных и непогашенных ссудах, в 1785 году банк был вынужден прекратить свои операции.

В 1758 году в Петербурге и Москве были учреждены "банковые конторы вексельного производства для обращения медных денег", сокращенно называвшиеся "медными банками". Их деятельность заключалась в приеме вкладов, ведении переводных операций между Петербургом и 50 наиболее крупными городами, выдаче ссуд под векселя и учете векселей.

Основной целью создания "медных банков" было привлечение в казну серебряной монеты и поддержание в обращении медных денег в связи с начавшейся Семилетней войной. "Медные банки" выдавали ссуды под переводные векселя медной монетой, а от заемщика требовали возврата средств на 75% серебряной монетой.

В 1760 году по проекту графа П.И. Шувалова для "отвращения на будущее время недостатка в денежных средствах" был учрежден Банк артиллерийского и инженерного корпусов. Банк был основан на средства, образовавшиеся от передела в монету старых, вышедших из строя медных пушек. Целью его создания, как и "медных банков", было содействие обращению медной монеты и привлечение в казну серебряных монет.

В XVIII веке развитие банковской системы России характеризуется возникновением новых видов кредитных учреждений. Так, в 1769 году по манифесту Екатерины II в Москве и Санкт-Петербурге были учреждены два депозитных банка, реорганизованные впоследствии в единый Государственный ассигнационный банк. В обращении появились бумажные деньги (ассигнации), которые расширили возможности функционирования бюджета в период русско-турецкой войны 1768-1774 годов. Они имели хождение наравне с металлической монетой и принимались "во все государственные сборы за наличные деньги без малейшего затруднения".

В 1786 году "в качестве меры против лихоимства и как средство облегчения тяготы долгов и сохранения имений" в Санкт-Петербурге взамен ликвидированного в 1785 году Дворянского банка учреждается Государственный заемный банк. Основным направлением деятельности нового банка было долгосрочное кредитование под залог помещичьих населенных имений, населенных горно-заводских имений, фабричных строений и приписанных к ним крестьян, каменных домов в Петербурге. Банк также кредитовал в значительных объемах правительство. С 1824 года Государственный заемный банк стал выдавать ссуды на развитие хлебопашества и промышленности. В 1859 году из общей суммы ссуд Государственного заемного банка в 386 млн. руб. около 327 млн. руб. приходилось на ссуды, предоставленные "по особому высочайшему повелению" государственному казначейству и правительственным учреждениям.

В 1817 году по инициативе министра финансов графа Д.А. Гурьева были приняты решительные меры к преобразованию государственных и общественных (сословных) кредитных учреждений. В целях гласности и общественного контроля в деле организации государственного кредита в России был учрежден Совет кредитных установлений (просуществовавший до 1896 г.). Одновременно манифестом от 7 мая 1817 года вместо трех учетных контор при Государственном ассигнационном банке создается Государственный коммерческий банк, главной задачей которого стало развитие краткосрочного и долгосрочного кредитования.

В 1859 году была создана правительственная комиссия для обсуждения мер по усовершенствованию денежно-кредитной системы. Комиссия подготовила записку "Соображения к лучшему устройству банковской и денежной систем", в которой были изложены основные направления реформы денежной и кредитной систем.

Государственный заемный банк и Государственный коммерческий банк были упразднены. В мае 1860 года "для оживления торговых оборотов и для упорядочения денежной системы" был создан Государственный банк России, на который были возложены функции центрального эмиссионного банка.

В середине 50-х годов XIX века Россию охватила волна либеральных реформ, которая способствовала распространению на государственном уровне идей западной экономической мысли, не требующих какого-либо государственного вмешательства. Выразителем этих идей явился будущий министр финансов России М.Х. Рейтерн. В 1855 году он изучал за границей "финансовый строй" некоторых западных государств и по возвращении в Россию в июле 1859 года получил назначение на должность члена совета министерства финансов. В министерстве Рейтерн вошел в кружок либеральных демократов, которые впоследствии стали членами вышеупомянутой комиссии для обсуждения мер по усовершенствованию денежно-кредитной системы России.

Комиссия пришла к выводу, что деятельность кредитных учреждений в России не соответствует требованиям мировой банковской практики. В связи с этим было предложено ликвидировать старые кредитные учреждения и создать систему частных, самостоятельных и независимых от государственного вмешательства банков.

Проект был утвержден, и в 1864 году в Петербурге появилось первое частное кредитное учреждение - Частный коммерческий банк, созданный как акционерное общество.

В 1866 году в Москве был основан Московский купеческий банк, в 1867-м - Торговый банк в Харькове и Частный коммерческий банк в Киеве. Всего через 10 лет после создания первого частного банка в России насчитывалось 39 акционерных коммерческих банков.

Экономический кризис 1873 года и последовавший за ним кризис банковской системы привели к банкротству некоторых банков. За период с 1873 по 1880 год шесть из 39 банков были ликвидированы.

С начала 80-х годов XIX века банковская система России стабилизировалась. Деятельность коммерческих банков регулировалась законом от 22 мая 1884 года, в котором были установлены правила контроля над банками со стороны правительства и порядок ликвидации банков в случае банкротства. Закон закреплял за министерством финансов право наравне с кредиторами ставить вопрос о признании банка несостоятельным.

Бурный рост капитализма в России в начале XX века способствовал развитию кредитных отношений. В стране начался стремительный рост обществ взаимного кредита. Городские общественные банки активно занимались организацией народного кредита.

В конце XIX - начале XX века остро ощущалась не удовлетворенность общим состоянием дел в организации учреждений мелкого кредита. В этих условиях требовалась значительная поддержка развития системы государством, а также "самопомощи через взаимопомощь" самого населения. В результате в 90-е годы возникла специфическая российская форма народного кредита - кредитное товарищество, а с 1901 года стали появляться различные общества кредита. При этом важное значение в деле организации системы мелкого кредита придавалось развитию учреждений мелкой кредитной кооперации - ссудосберегательным учреждениям и кредитным товариществам.

Дореволюционная Россия имела развитую кредитную систему, стержнем которой был Государственный банк. Госбанк имел широкую сеть своих учреждений по всей стране, включавшую в 1914 году 10 контор и 125 отделений. Банковские операции осуществлялись также 791 уездным казначейством. Госбанк управлял деятельностью сберегательных касс, количество которых превышало 8 тыс.

В России соблюдалась строгая финансовая дисциплина, российский бюджет не знал дефицита. Казначейство располагало крупными денежными запасами, которые хранились в Госбанке и были основным источником его ресурсов.

После проведенной министром финансов С. Витте денежной реформы в 1895-1897 годах значение Госбанка как эмиссионного учреждения особенно возросло. В результате проведения этой реформы российский рубль стал одной из самых устойчивых валют мира. Стабильность рубля обеспечивалась огромным золотым запасом России (почти 1200 тонн), а также строго упорядоченным выпуском банкнот. Госбанк имел право выпускать банкноты, не покрытые золотом, в пределах твердого лимита в 300 млн. руб.

Кредитная система СССР

В результате Октябрьской революции 1917 года в России произошли значительные перемены, в том числе в денежно-кредитной сфере. Первостепенное значение имела национализация банков.

В декабре 1917 года Государственный банк проводил только кредитные операции, связанные с финансированием военных расходов. После принятия декрета о национализации банков Государственный банк был переименован в Народный банк. Все столичные коммерческие банки были реорганизованы в четыре отделения Народного банка. Национализация банков в других городах России и передача их активов и пассивов Народному банку продолжались до сентября 1918 года.

Советское правительство аннулировало все внутренние и внешние государственные займы, признало недействительными все акции и другие ценные бумаги.

В 1918 году, с началом Гражданской войны, правительство кардинальным образом изменило экономический курс. Новые законы, принятые в 1918 году, положили начало политике "военного коммунизма". В 1919 году прекратилось кредитование промышленности, все доходы предприятий подлежали передаче в казну. Потребности предприятий в денежных средствах беспрепятственно покрывал Народный банк. Бюджет еще составлялся, но уже потерял свое практическое значение. Началась ликвидация товарно-денежных отношений.

19 января 1920 года Совет народных комиссаров издал декрет, на основании которого Народный банк был упразднен, а его активы и пассивы переданы Наркомфину, за которым сохранялось право эмиссии денег. Фактически это означало окончательную ликвидацию банковской системы.

Политика свертывания товарно-денежных отношений была направлена на ликвидацию денег. Уничтожить деньги предполагалось с помощью неограниченной эмиссии, результатом которой явилось бы такое обесценение денег, что они сами собой отмирают. Местные органы власти получили право выпускать деньги от имени российского правительства по мере необходимости.

В результате проведения политики "военного коммунизма" промышленность пришла в упадок. В денежной сфере творился настоящий хаос. Денежная масса исчислялась триллионами различных денежных знаков. Развал промышленности, крестьянские восстания, кронштадтский мятеж подтвердили полный крах политики "военного коммунизма". Правительство страны встало перед необходимостью изменения экономического курса.

Россия перешла к новой экономической политике, которая была направлена на возрождение товарно-денежных отношений, что требовало воссоздания кредитной системы.

В октябре 1921 года был вновь учрежден Государственный банк РСФСР, ставший с июля 1923 года Государственным банком СССР. Госбанк должен был обеспечивать с помощью кредита и прочих банковских операций развитие промышленности, сельского хозяйства и товарооборота, ему было также поручено провести денежную реформу.

В октябре 1922 года Госбанк выпускает в обращение новые банкноты - червонцы. Один червонец приравнивался по золотому содержанию к царской десятирублевой золотой монете. В течение 1922-1924 годов Госбанк провел три денежные реформы.

Товарно-денежные отношения были восстановлены. Роль Госбанка в экономике росла. Значительно расширилась сеть учреждений Госбанка. Если в начале 1922 года он имел всего 21 филиал, то в 1929 году в стране функционировали уже 589 учреждений Госбанка.

В 1922-1925 годах были образованы банки, предназначенные для обслуживания отдельных отраслей хозяйства. Большинство из них были акционерными. Существовала также система сельскохозяйственного кредита. В 1922 году был образован первый в России банк с участием иностранного (шведского) капитала.

В 1922-1926 годах в стране происходило интенсивное развитие обществ взаимного кредита (ОВК). Позже, в 1927-1928 годах, был поднят вопрос о выходе рабочих и служащих из ОВК, так как членство в этой организации "нарушало классовый принцип".

В 1926-1928 годах в России начала набирать силу потребительская кооперация. Кроме того, в первый год нэпа были воссозданы система сберегательных касс и ломбарды.

В июне 1927 года правительством страны было принято постановление "О принципах построения кредитной системы", которое разграничило функции банков. Была усилена роль Госбанка как органа краткосрочного кредитования, а отраслевых банков - как органов долгосрочного кредита.

Переход к новой экономической политике вызвал непримиримые противоречия в правительстве между сторонниками и противниками нэпа. В конце 1930 года нэп был ликвидирован, а кредитная система страны претерпела коренные изменения в результате реформы 1930-1932 годов. Основной задачей реформы была централизация кредитной системы. Усилилась роль Госбанка как единого банка краткосрочного кредитования процессов производства, распределения и обращения. Была сформирована сеть специализированных банков долгосрочного кредитования и финансирования капитальных вложений. Спецбанки были подчинены Народному комиссариату финансов СССР.

В начале 1980-х годов в связи с ухудшающейся экономической ситуацией произошли значительные перемены во внутренней политике. Советское руководство открыто признало кризисное состояние экономики и объявило курс на перестройку. В ходе реформ было принято решение о реорганизации банковской системы.

На первом этапе реформы в 1987 году была сформирована система новых банков, включающая Промстройбанк, Агропромбанк, Жилсоцбанк, Сбербанк, Внешэкономбанк. Госбанк передал кредитование и расчетно-кассовое обслуживание специализированным государственным банкам.

В результате первого этапа банковской реформы была вновь сформирована сеть специализированных государственных банков. Кредитная система оставалась одноуровневой.

На втором этапе реформы, который приходился на период с 1988 до начала 1989 года, произошли серьезные изменения в экономике и политике. Правительство СССР предприняло попытку спасти социализм, в связи с чем был принят курс на построение "рыночного социализма".

При этом правительство стремилось сохранить централизованную банковскую систему и перевести государственные банки на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, причем основным показателем их деятельности должна была стать прибыль. Однако банки не получили собственных капиталов, а централизованная система управления ресурсами сохранилась, что не отвечало требованиям времени.

В 1988-1989 годах на базе средств отраслевых министерств стали создаваться коммерческие и кооперативные банки. Всего за эти два года было создано около 150 банков. Так начала формироваться двухуровневая кредитная система.

В 1990 году реструктуризация кредитной системы продолжалась: государственные специализированные банки реорганизовывались в коммерческие. К 1990 году в стране функционировали уже свыше 300 коммерческих банков, к началу 1992 года - 1414.

Кредитная система РФ

Кредитная система Российской Федерации является двухуровневой, т.е. состоит из государственных и негосударственных кредитных учреждений. В ее состав входят как банковские, так и небанковские кредитные учреждения, при этом число банковских учреждений значительно больше.

Кредитную систему РФ возглавляет Центральный банк РФ (Банк России), который является главным банком страны.

По состоянию на 1 марта 2009 года количество зарегистрированных кредитных организаций в России составило 1220; действующих кредитных организаций - 1100.

Фундаментальные основы кредитования

...Наконец, выданный заемщику кредит банк

первоначально обязательно зачисляет

на специально для этого открываемый ссудный счет.

Из учебника "Банковское дело",

ISBN 5-279-02840-1

Фундаментальные основы обычно черпают из учебной литературы. Но это просто удивительно, до чего далеки от жизни бывают вузовские учебники по банковскому делу. Помимо приведенной в качестве эпиграфа цитаты в них довольно часто встречаются следующие утверждения:

существует специальный вид кредита - контокоррентный, который отражается на специальном счете, сочетающем в себе свойства ссудного и расчетного счетов;

кредиты подразделяются на краткосрочные (предоставленные банком сроком до года) и долгосрочные (предоставленные на срок свыше года);

клиенты бывают первого, второго и третьего класса кредитоспособности;

кредиты на заработную плату выдаются наличными по чеку со ссудного счета заемщика;

задолженность по кредитам, безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания, в случае недостаточности средств на счете резерва относится на убытки отчетного года;

в обеспечение возвратности кредита может быть принята поступающая заемщику выручка и т.д.

Некоторые из этих нетривиальных утверждений просто-напросто устарели (например, про контокоррентные счета и краткосрочные/долгосрочные кредиты - когда-то давно в плане счетов банков действительно были активно-пассивные счета и деление по срокам было соответствующее), но тем не менее в переиздаваемых каждый год учебниках они присутствуют. Другие, возможно, объясняются излишним увлечением авторов учебников теоретической стороной дела в ущерб его практической стороне. Но вот "первоначальное зачисление выданного кредита на ссудный счет", на мой взгляд, вообще не поддается разумному объяснению.

Но это еще мелочи - по сравнению с задачами, которые задают бедным студентам после прочтения указанных выше учебников.

Например, такой тест: "Овердрафт: а) требует обеспечения; б) не требует обеспечения". Я бы ответила: "Это определяется договором". А вы знаете правильный ответ?

Или вот задача: "Даны обороты по расчетным счетам клиента банка за три месяца в тысячах рублей. Требуется рассчитать потребность в кредите". Кто возьмется ее рассчитать? Мне - слабо, сразу предупреждаю.

Тем не менее полезная информация в учебниках тоже иногда встречается. Но лучше все-таки для понимания сути операции пользоваться не только учебной литературой, но и действующими нормативными документами.

Чем мы сейчас и займемся.

Нормативное регулирование

Правовые основы кредитных операций установлены главой 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса РФ.

Порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств клиентов, а также бухгалтерского учета кредитных операций установлен Положением Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (далее - Положение N 54-П).

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности установлен Положением Банка России от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П).

Порядок формирования резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, в том числе по неиспользованным кредитным линиям и неиспользованным лимитам по предоставлению средств в виде "овердрафта" и "под лимит задолженности", определяется Положением Банка России от 20.03.06 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение N 283-П).

Порядок начисления процентов по активным операциям банка определяется Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (далее - Положение N 39-П).

Общий порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных операций определяется Положением Банка России от 26.03.07 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П).

Существуют и другие законодательные и нормативные акты, имеющие отношение к кредитным операциям банков или каким-то образом касающиеся их: Налоговый кодекс РФ, законы о залоге, об ипотеке (залоге недвижимости), о валютном регулировании и валютном контроле, положения, инструкции и указания Банка России. По мере необходимости мы также будем к ним обращаться.

Кредит как экономическая категория

Под кредитом как экономической категорией понимаются экономические (денежные) отношения, связанные с размещением временно свободных денежных средств на условиях срочности, платности, возвратности.

При кредите стоимость в денежной форме движется сначала от кредитора к заемщику, а затем от заемщика к кредитору.

Движение стоимости в денежной форме при кредите является двусторонним и возвратным:

                                     Деньги

          Кредитор           ----------------------           Заемщик

                             ----------------------

                                Деньги + процент

Участниками кредитных отношений в самом простом случае выступают кредитор и заемщик. Кроме них, в сделке может участвовать и гарант (поручитель, залогодатель). Кредитор выдает ссуду заемщику, который после ее получения становится должником. В случае невыполнения заемщиком своих обязательств перед кредитором гарант отвечает по ним своими активами.

Заем и кредит

В ГК РФ понятия "заем" и "кредит" различаются содержательно по ряду признаков. Из их сравнения вытекает, что кредит (частный случай отношений займа) обладает следующими неотъемлемыми специфическими свойствами:

в нем речь идет о передаче одной стороной (кредитором) другой стороне (заемщику) не любых вещей, а только денег, причем лишь во временное пользование (не в собственность заемщика). При этом указанные деньги могут не являться собственностью самого кредитора;

он не может быть беспроцентным;

договорное оформление (в письменном виде) выдачи/получения кредита рассматривается как обязательный, хотя и не специфический для кредитной сделки параметр. Для договора займа письменная форма не всегда обязательна;

в качестве кредитора выступает не любое лицо, а только кредитная организация, как правило, банк.

В этом смысле кредит - это банковский кредит в денежной форме;

возвращается кредит также в денежной форме.

В соответствии со статьей 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных в договоре, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным (ст. 820 ГК РФ).

Необходимость заботиться о будущем возврате выдаваемого банком кредита заставляет его, как правило, требовать от потенциального заемщика:

обоснования разумности и экономической эффективности операции (сделки), на которую запрашивается кредит, что в общем случае означает открытость и определенность относительно целевого назначения кредита;

предоставления кредитору возможности контролировать в известных пределах целевое использование кредита, эффективность такого использования и в целом эффективность бизнеса заемщика - юридического лица;

предоставления кредитору известного материального или иного обеспечения выдаваемого им кредита как доказательство надежности отношений сторон даже в случае неудачного проведения заемщиком операции (сделки), на которую брался кредит, или в целом неблагоприятного развития бизнеса и финансового состояния заемщика.

Выданный заемщику кредит банк отражает на ссудном счете, специально для этого открываемом (но это вовсе не означает, что банк первоначально зачисляет на него выданный клиенту кредит, как это мнится авторам некоторых учебников).

Таким образом, кредит предполагает передачу заемщику (юридическому или физическому лицу) банком на основании специального письменного договора исключительно денежных средств (собственных средств банка или заемных) на определенный в таком договоре срок на условиях возвратности и платности в денежной же форме, подконтрольности, а также, как правило, целевого использования и обеспеченности.

Кредит имеет место не с момента подписания сторонами кредитного договора, а с момента реального предоставления соответствующей суммы заемщику.

Термин "кредит" используется также при обозначении:

товарного кредита (предоставление в заем вещей);

коммерческого кредита (предоставление в заем денег или вещей в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки платежа за товары, работы, услуги);

бюджетного кредита (предоставление бюджетных средств юридическим лицам на возвратной и возмездной основе);

налогового кредита (отсрочка уплаты части налога на прибыль или иного налога).

Во всех этих случаях термин "кредит" получает иное содержательное наполнение, отличное от содержания понятия "банковский кредит".

Кредит и ссуда

В ГК РФ и банковском законодательстве термин "ссуда" не применяется, однако он широко используется в нормативных документах Банка России (см., например, Положение N 254-П) и литературе. При этом не обосновываются ни назначение его использования, ни то особенное содержание, которое, возможно, отличает ссуду от кредита. Фактически эти термины используются как синонимы.

Классификация кредитов

Базовые услуги кредитования, предоставляемые коммерческими банками своим клиентам (как юридическим, так и физическим лицам), можно представить в виде следующей классификации:

а) по экономическому назначению кредита:

целевой;

без указания конкретной цели;

б) по форме предоставления кредита:

в безналичной форме;

в наличной форме (только физическим лицам);

с использованием банковских карт (кредитных или расчетных карт с овердрафтом);

в) по технике предоставления кредита:

одной суммой;

овердрафт;

кредитная линия;

комбинированные варианты;

г) по способу предоставления кредита (одним или несколькими заемщиками):

индивидуальный;

синдицированный;

д) по времени и технике погашения кредита:

погашаемые одной суммой в конце срока;

погашаемые равными долями через равные промежутки времени;

погашаемые неравными долями через различные промежутки времени.

Для классификации кредитов на те или иные группы и виды могут использоваться и другие критерии.

Принципы кредитования

Под принципами понимаются основные правила какого-либо вида деятельности, признаваемые таковыми в силу того, что они выражают определенные причинные связи и устойчиво повторяются в массе случаев. Исходя из этого можно определить следующие безусловные принципы банковского кредитования:

принцип срочности - кредит дается на однозначно определенный срок (в том числе на условиях "до востребования");

возвратности - в согласованный срок вся сумма кредита должна быть возвращена полностью;

платности - за право пользования кредитом заемщик должен заплатить оговоренную сумму процентов;

подчинения кредитной сделки нормам законодательства и банковским правилам - в частности, обязателен кредитный договор (соглашение) в письменной форме, не противоречащий закону и нормативным актам Банка России;

неизменности условий кредитования - положений кредитного договора (соглашения). Если они меняются, то это должно делаться в соответствии с правилами, сформулированными в самом кредитном договоре либо в специальном приложении к нему;

взаимовыгодности кредитной сделки - ее условия должны адекватно учитывать коммерческие интересы и возможности обеих сторон.

Принципы "платности, срочности и возвратности" упоминаются в Положении N 54-П.

Во вторую группу принципов можно выделить распространенные правила кредитования, которые используются, если такова воля сторон, выраженная в кредитном договоре, и не должны применяться, если не включены в договор - условные принципы:

целевого использования кредита;

обеспеченного кредитования - кредит может быть обеспечен полностью, частично или не обеспечен вовсе.

Кроме того, в особую группу могут быть выделены принципы кредитования, которые устанавливаются и закрепляются во внутренних документах банка в качестве элемента кредитной политики, - внутренние принципы банка.

Права заемщика и кредитора в отношении отказа от предоставления или получения кредита

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.

Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено договором, законом или иными правовыми актами.

Кредитор также вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору в случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита.

Терминология

Специфических терминов по вопросам кредитования, в общем, немного - по сравнению, скажем, с платежными картами; и в большинстве случаев они понятны даже людям, не являющимся специалистами в банковском деле. Но некоторые моменты пояснить все же стоит.

Поскольку в нормативных документах эти слова и выражения не поясняются, воспользуемся словарями и учебной литературой.

Кредит (от лат. creditum - вверяю, доверяю; долг, ссуда; от лат. credere - верю):

отношение между кредитором и заемщиком, при котором кредитор передает заемщику деньги или вещи, а заемщик обязуется в определенный срок возвратить такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества;

сумма денег, переданная взаймы;

форма движения ссудного капитала.

Кредитор (от лат. creditor - заимодавец, веритель, от лат. credo - даю взаймы, верю) - сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора, должника) совершения определенного действия или воздержания от его совершения. В качестве кредитора могут выступать лица, способные быть носителями гражданских прав и обязанностей, т.е. граждане и юридические лица.

Должник (от лат. debitor - должник) - сторона в обязательстве, обязанная совершить (или отказаться от совершения) в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие: уплатить деньги, передать имущество, выполнить работу и т.д.

Заемщик - получатель кредита, займа, принимающий на себя обязательство, гарантирующий возвращение полученных средств, оплату предоставленного кредита.

Кредитный договор - гражданско-правовой договор, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик, в свою очередь, обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Кредитный договор является особой разновидностью договора займа.

Существуют специальные термины для обозначения различных видов кредитных договоров, например: "кредитная линия", "ипотечный кредит", "межбанковский кредит", "овердрафт", "потребительский кредит", "синдицированный кредит".

Кредитная линия - юридически оформленное обязательство банка (или другой кредитной организации) перед заемщиком периодически предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита (лимита задолженности или лимита выдачи).

Ипотечный кредит - долгосрочный кредит, выдаваемый под залог недвижимости: земли и строений производственного и жилого назначения. Ипотека - залог недвижимости, передача заемщиком кредитору права на недвижимость в качестве обеспечения ссуды.

Межбанковский кредит - денежные ресурсы финансово-кредитных институтов, размещаемые банками друг у друга в форме краткосрочных кредитов и депозитов.

Овердрафт - кредит, предоставленный банком при недостаточности или отсутствии средств на банковском счете клиента в случае, если соответствующее условие предусмотрено заключенным договором банковского счета.

Потребительский кредит - форма кредитования, при которой ссуда предоставляется физическому лицу для приобретения товаров и услуг потребительского характера.

Синдицированный кредит - кредит, предоставляемый несколькими кредиторами (банками и другими финансово-кредитными институтами) одному заемщику.

Синдицированные кредиты предоставляются в основном при кредитовании какого-либо крупного проекта (скажем, кредитование строительства туннеля под проливом Ла-Манш).

Ну и несколько сопутствующих слов и выражений.

Кредитная заявка - заявление-ходатайство клиента о выдаче кредита. Составляется в установленной или произвольной форме, в которой обычно указываются:

цель кредита;

сумма;

предполагаемый срок;

желаемая процентная ставка (в некоторых случаях);

указание о предоставлении банку обеспечения: залога (сумма, качество, вид, место хранения) или гарантийного письма, поручительства (сумма, вид, платежеспособность гаранта).

Кредитная история - данные, характеризующие исполнение заемщиком обязательств по договорам займа (кредита), других обязательств.

В состав кредитной истории могут входить факты:

наличия или отсутствия просроченных платежей, невозврата или реструктуризации кредитов в кредитных организациях, торговых организациях, организациях сферы услуг и т.д.;

полного или частичного невыполнения обязательств перед другими кредиторами.

Кредитное досье - набор документов, содержащих полную информацию о кредите на определенного заемщика или кредитный договор.

Кредитный риск - вероятность неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссудной задолженности перед банком в соответствии с условиями договора либо существование реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения).

Кредитоспособность - существование у заемщика возможностей получить кредит и возвратить его в срок полностью; совокупность материальных и финансовых возможностей получения кредита и его предельная сумма, определяемые способностью и готовностью заемщика возвратить кредит в срок и в полной сумме. Кредитоспособность определяется:

аккуратностью при расчетах по ранее полученным кредитам;

текущим финансовым положением и перспективами его изменения;

способностью мобилизовать денежные средства из различных источников.

Платежеспособность - это способность (наличие возможности) и готовность (наличие желания) юридического или физического лица своевременно и в полном объеме погашать свои денежные обязательства (долги).

Платежеспособность и кредитоспособность - разные вещи, хотя их часто между собой путают. Да и приведенные выше определения неоднозначны; в некоторых случаях они могут обозначать не только качественные, но и количественные показатели деятельности заемщика. Поэтому очень важно при составлении внутрибанковских нормативных документов четко определиться с терминами и включить определения в соответствующий раздел.

Пролонгированный кредит - банковский кредит, срок погашения которого продлен на определенный период времени.

Транш - сумма денежных средств, единовременно перечисляемая банком заемщику в соответствии с условиями кредитного договора (в рамках кредитной линии).

Внутрибанковские нормативные документы

В соответствии с пунктом 1.7 Положения N 54-П банки должны разработать и утвердить внутренние документы, определяющие:

политику банка по размещению (предоставлению) средств;

учетную политику и подходы к ее реализации;

процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств;

распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка;

внутренние правила размещения денежных средств, в том числе кредитования клиентов банка.

Разумеется, все эти документы, или, по крайней мере, большинство из них в вашем, дорогой читатель, банке давно уже разработаны. А вот проверить их на полноту и актуальность никогда не помешает.

Как и в случае с любым другим направлением деятельности банка, начинать надо с организационной структуры.

Минимальный набор внутрибанковских документов организационного характера, связанных с кредитной работой, должен включать:

положения о подразделениях (отделах, управлениях, дирекциях и т.д.) и коллегиальных органах банка (например, о кредитном комитете);

приказы о создании соответствующих подразделений;

должностные инструкции руководителей и специалистов.

Теперь собственно документы по кредитованию:

кредитная политика;

процентная политика;

лимитная политика (при необходимости);

положения о кредитовании (по группам клиентов, например, или по видам операций);

положение о порядке формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам;

типовые формы договоров (кредитных, залога, поручительства и т.д.);

утвержденные программы кредитования;

отдельные методики (например, по определению кредитоспособности заемщиков и т.д.);

отдельные инструкции и процедуры (например, рабочие инструкции для каждого сотрудника; процедура работы с залогами, с проблемной задолженностью и т.д.) и др.

Особенности предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств

Кредиты могут выдаваться банком клиентам, в том числе другим банкам, независимо от того, имеют ли они банковские (депозитные, корреспондентские) счета в банке-кредиторе.

Кредитование может осуществляться как в валюте РФ (рублях), так и в иностранных валютах, с соблюдением требований валютного законодательства.

Положением N 54-П установлены некоторые ограничения по способам предоставления банками денег клиентам.

Так, юридическим лицам денежные средства могут быть предоставлены только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика. Даже если кредит предоставляется на оплату платежных документов и на выплату заработной платы, средства не могут быть направлены на указанные цели непосредственно со ссудного счета.

Физическим лицам средства могут быть предоставлены либо в безналичном порядке (путем зачисления средств на банковский счет или счет вклада клиента), либо наличными денежными средствами через кассу банка.

Кредиты в иностранной валюте выдаются как юридическим, так и физическим лицам только в безналичном порядке.

Предоставление банком денежных средств клиентам может осуществляться следующими способами:

разовой выдачей;

открытием кредитной линии;

с овердрафтом;

участием банка в предоставлении денежных средств клиенту банка на синдицированной основе;

другими способами, не противоречащими действующему законодательству и Положению N 54-П.

Разовая выдача может осуществляться зачислением на счет клиента или наличными деньгами физическому лицу.

Открытие кредитной линии предполагает заключение соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:

общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении (договоре) - под лимит выдачи;

в период действия соглашения (договора) размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным соглашением лимита - под лимит задолженности. При заключении договора кредитной линии допускается указывать в нем оба эти условия, т.е. ограничивать размер средств, предоставленных клиенту, как по общей сумме, выданной в течение всего срока действия договора, так и по единовременной задолженности. В этих же целях могут быть использованы и любые другие дополнительные условия.

Овердрафт может считаться разновидностью кредитной линии. Это способ кредитования, заключающийся в зачислении банком необходимой суммы на счет клиента при отсутствии или недостаточности на нем денежных средств и оплате расчетных документов с банковского счета, если условиями договора банковского счета предусмотрено осуществление такой операции. Для физических лиц овердрафт может быть "привязан" также к договору банковского вклада - по крайней мере, так утверждает Банк России в Положении N 54-П и плане счетов бухгалтерского учета. ГК РФ, правда, считает иначе, и к этой теме мы позже вернемся.

Кредитная политика банка

Основным, можно даже сказать - программным, документом, регулирующим кредитные операции банка, является кредитная политика. Ее наличие обусловлено требованиями Положения Банка России от 16.12.03 N 242-П "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах" (приложение 2 "Перечень основных вопросов, связанных с осуществлением внутреннего контроля, по которым кредитная организация должна принять внутренние документы").

Пунктом 1.7 Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" установлена обязанность кредитной организации разработать и утвердить внутренние документы, определяющие ее политику по размещению (предоставлению) средств.

Никто, надо полагать, не будет возражать против того, чтобы считать указанные выше политики одним и тем же документом.

Согласно современному экономическому словарю кредитная политика - проводимая государством, правительством, банками политика кредитования, включающая в себя:

условия и методы предоставления внутренних и внешних кредитов;

масштабы кредитования;

порядок и условия взимания платы за кредит;

предоставление льготных кредитов;

целевую ориентацию кредитов.

На практике кредитная политика коммерческого банка может включать в себя также:

порядок установления предельных сумм кредитов, выдачу которых администрация банка считает желательной;

параметры кредитов, от выдачи которых банк намерен воздержаться;

перечень географических регионов, где желательна кредитная экспансия банка;

перечень отраслей промышленности, сельского хозяйства и сферы услуг, представителей которых банк планирует кредитовать.

Как и любой другой документ стратегического назначения, кредитная политика должна быть не слишком краткой (две-три страницы шрифтом 14-го размера через полуторный интервал пригодны лишь для демонстрации проверяющим, да и тех могут разозлить излишней лаконичностью), но и не слишком пространной (во-первых, не будут читать; во-вторых, аспекты тактического характера быстро меняются и фиксировать их лучше отдельными документами). Как показывает практика, 10-15 страниц текста вполне способны вместить все необходимые тезисы программного характера, оставив в то же время достаточно оперативного простора для принятия тактических решений. Попробуем определить необходимый и достаточный перечень объема информации, которую нужно включить в кредитную политику коммерческого банка.

1. Общие положения

Как пишется этот раздел, никого учить не надо. Берем любой похожий внутрибанковский документ из ранее утвержденных и копируем из него "Общие положения", меняя некоторые слова. Получиться в результате может примерно так:

1) Настоящая кредитная политика определяет основные принципы и основополагающие аспекты кредитной деятельности банка.

2) Основные направления кредитной политики определяются (наименование коллегиального органа управления) банка.

Например, совет директоров.

1.3. Кредитная политика сформирована в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ, нормативных документов ЦБ РФ.

Здесь можно перечислить реквизиты нормативных документов, но лучше не надо: слишком часто они меняются. Перечни действующих нормативных актов должны быть в более узкоспециализированных внутрибанковских документах: положениях, процедурах, инструкциях.

1.4. Назначение данного документа - представление кредитной политики банка, под которой применительно к данному документу понимается политика банка в области размещения денежных средств.

Таким хитрым ходом мы одновременно удовлетворяем требования Положения N 54-П и Положения N 242-П (см. выше).

3) Основной целью кредитной политики банка является обеспечение рационального и эффективного размещения денежных средств (по направлениям вложения, по срокам и по видам валют), позволяющего получать максимальные доходы при минимальном риске, поддерживая при этом необходимый уровень ликвидности.

4) Основным принципом настоящей кредитной политики является принцип умеренного консерватизма, направленного на повышение надежности проводимых операций, оптимизацию кредитных рисков путем тщательного анализа бизнеса клиентов и оценки качества предоставляемого обеспечения.

Можно, конечно, поставить во главу угла принципы "Прибыль любой ценой", "Задавить конкурентов демпинговыми ставками" или "Даем кредиты только акционерам", но это вряд ли произведет хорошее впечатление на читателей (а ими могут оказаться не только работники банка), да и на развитие бизнеса может оказать не самое лучшее влияние.

1.7. Задачи настоящей кредитной политики:

достижение максимальной доходности от кредитной деятельности банка при эффективном управлении кредитными рисками;

удовлетворение потребностей клиентов в кредитных ресурсах;

приведение доли просроченной задолженности по выданным кредитам к минимально возможному уровню.

Можно поставить "удовлетворение потребностей клиентов" на первое место: это особенно полезно, если ваш банк публикует выдержки из кредитной политики на своем сайте.

1.8. Размещение денежных средств осуществляется в ходе проведения конкретных операций, предусмотренных действующими банковскими лицензиями. При этом основными инструментами, используемыми банком для размещения ресурсов, являются:

коммерческое кредитование юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

потребительское кредитование физических лиц;

межбанковское кредитование;

проведение операций с векселями других эмитентов (юридических лиц и банков).

Лишнее убираем, недостающее добавляем, например факторинг или активные операции с другими ценными бумагами (кроме векселей), если вы считаете, что такие операции попадают в сферу влияния кредитной политики.

1.9. Осуществление банковских операций, связанных с размещением ресурсов, обеспечивают следующие подразделения банка...

Перечисляем подразделения банка, устанавливающие правила осуществления кредитных операций и контролирующие процесс, например управление кредитования, казначейство, фондовый отдел и т.д.

5) Непосредственное осуществление операций кредитования производится кредитующими подразделениями (перечень подразделений, непосредственно работающих с клиентами, - кредитные отделы, филиалы, дополнительные офисы и т.д.) банка в пределах лимитов и на условиях, установленных (название соответствующего подразделения или органа управления) банка и настоящей кредитной политикой.

6) К участию в проведении банковских операций, перечисленных в пункте 1.8, привлекаются и другие подразделения банка (обеспечивающие подразделения). Участие отдельных подразделений в проведении кредитных операций осуществляется в рамках задач и функций, закрепленных за ними положениями о структурных подразделениях, положениями о кредитовании, а также на основании соответствующих приказов и распоряжений по банку.

Это о скромных "тружениках тыла" - бухгалтерии, кассе, юридической службе и других подразделениях, принимающих участие в операциях кредитования.

1.12. Стратегические направления кредитной политики определяет (наименование органа управления) банка.

Как правило, это совет директоров.

Принятие решений об осуществлении кредитных операций в рамках своих полномочий, установленных уставом банка и внутрибанковскими распорядительными и нормативными документами, осуществляют:

правление банка;

председатель правления банка;

кредитный комитет банка;

кредитные комитеты филиалов и дополнительных офисов в пределах утвержденных лимитов.

Или другие органы управления и коллегиальные органы банка.

7) Внутренние документы, регулирующие кредитную деятельность банка, разрабатываются в соответствии с настоящей кредитной политикой.

8) Выполнение положений настоящей кредитной политики является обязательным для структурных подразделений и сотрудников банка.

Не знаю, зачем такой пункт включается в каждый внутрибанковский нормативный документ. Вроде бы и так ясно, что законы нужно соблюдать. Но руководству нравится.

1.15. Изменения и дополнения в настоящую кредитную политику вносятся (наименование структурного подразделения, осуществляющего методологическую поддержку кредитных операций) в порядке, установленном технологическими документами банка.

Очень важный пункт. Если его не будет, споры (а то и скандалы) на тему "кто должен вносить изменения в документ" неизбежны.

Разделы "Используемые нормативные документы" и "Термины и определения" в политики обычно не включаются. Поэтому переходим сразу ко второму разделу.

2. Основные положения и принципы, учитываемые при формировании кредитной политики банка

Этот раздел носит достаточно общий, декларативный характер.

2.1. Кредитная политика банка тесно связана с депозитной и процентной политикой, являясь одним из элементов банковской политики в целом.

Иногда банки включают раздел "Процентная политика" в части размещенных средств непосредственно в кредитную политику.

2.2. Кредитная политика банка формируется с выделением следующих этапов:

постановка цели и определение задач кредитной политики;

определение подразделений и должностных лиц банка, участвующих в реализации кредитной политики;

распределение полномочий органов управления, конкретных руководителей и сотрудников банка по вопросам принятия решений, касающихся проведения конкретных банковских операций, связанных с размещением ресурсов;

разработка необходимых процедур и технических порядков проведения банковских операций, обеспечивающих размещение ресурсов;

организация контроля и управления в процессе осуществления банковских операций, направленных на размещение ресурсов.

2.3. При формировании кредитной политики учитываются следующие принципы:

принцип поддержания оптимальной структуры работающих активов, увязанной по объемам и срокам с пассивами;

принцип обеспечения эффективности операций, связанных с размещением денежных средств, предполагающий превышение доходов от размещения средств над сопутствующими расходами;

принцип безопасности проведения операций, связанных с размещением ресурсов, и поддержания надежности работы банка.

Соблюдение перечисленных принципов позволяет банку сформировать как стратегические, так и тактические направления в организации кредитного процесса, обеспечив тем самым эффективность и оптимизацию кредитной политики.

2.4. Кредитная политика банка строится в зависимости от:

ресурсной базы банка, возможностей для ее поддержания на требуемом уровне, в том числе и по срокам возврата денежных средств;

банковских инструментов, используемых при размещении ресурсов, приоритетов банка в использовании этих инструментов;

субъектов кредитных отношений, приоритетов в работе с категориями заемщиков;

сроков размещения ресурсов, реальных возможностей для досрочного прекращения кредитных отношений и оперативного возврата, в случае возникновения необходимости, вложенных средств.

2.5. Кредитная политика банка предусматривает:

проведение анализа рынков для вложения средств;

определение основных инструментов и перечня клиентов, с которыми банк работает и которые могут обеспечить максимальный доход при задаваемом уровне кредитного риска;

оптимизацию управления кредитным портфелем банка с целью поддержания требуемого уровня ликвидности банка, повышения его устойчивости.

2.6. Банк в процессе реализации кредитной политики учитывает следующие факторы:

изменение налогового и банковского законодательства, касающегося, в частности, формирования резервов на возможные потери;

текущее состояние и тенденции финансового рынка в части как привлечения, так и размещения ресурсов;

изменения, вносимые в расчет банковских нормативов;

изменение ставки рефинансирования ЦБ РФ, уровня инфляции в стране, курса валют, других показателей, влияющих на доходность банковских инструментов;

лимиты, контрольные цифры, устанавливаемые банком на проводимые банковские операции.

2.7. Банк размещает денежные средства на условиях:

возвратности;

срочности;

платности;

целевого использования (в установленных случаях);

обеспеченности (в установленных случаях).

Перечисленные условия устанавливаются кредитным договором.

9) Основным принципом работы банка в ходе проведения кредитных операций является обеспечение требуемого для нормального функционирования банка уровня доходов при минимальном риске. Реализация основного принципа достигается благодаря диверсификации портфеля вложений денежных ресурсов по направлениям и клиентам, привязке объемов и структуры этих вложений (по валюте и по срочности) к объемам и структуре пассивов.

10) Банк предоставляет кредиты в пределах собственного капитала и привлеченных денежных средств, обеспечивая сбалансированность привлекаемых и размещаемых ресурсов по срокам и объемам.

2.10. При определении возможных направлений вложения денежных средств осуществляется предварительный анализ источников этих средств с оценкой финансовых результатов и структурных изменений баланса банка в результате осуществления предполагаемых операций.

Назначение этого раздела - предоставить всевозможным проверяющим практически готовый текст для включения в отчет о проверке наличия и качества кредитной политики, разработанной банком.

3. Основные направления кредитной деятельности

3.1. Кредитная деятельность банка осуществляется по следующим основным направлениям:

осуществление кредитных операций (размещение средств);

работа с проблемными активами.

3.2. Осуществление кредитных операций. В этом разделе перечисляем:

виды кредитных операций, осуществляемых банком (например, кредитование, предоставление банковских гарантий, факторинг, учет векселей и т.д.);

способы и порядок группировки операций по определенным параметрам (например, по срокам (краткосрочные, долгосрочные), по наличию обеспечения, по целевому использованию и т.д.);

виды заемщиков (кредитные организации, юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, резиденты и (или) нерезиденты);

виды и особенности кредитных услуг, предоставляемых каждой группе заемщиков;

способы кредитования (в валюте РФ и (или) иностранных валютах (каких именно));

приоритетные направления кредитования. Можно также перечислить применяемые способы предоставления кредитов: в безналичной или наличной форме, с использованием банковских карт, в виде овердрафта, кредитной линии и т.д.

Сюда же можно включить выдержки из Положения N 54-П о порядке предоставления (размещения) денежных средств клиентам и возврата заемщиком предоставленных ему средств (разделы 2 и 3 Положения).

3.3. Работа с проблемными активами.

3.3.1. Банк проводит работу по сокращению проблемных активов путем:

улучшения качества кредитного портфеля;

максимального снижения потерь при реализации проблемных активов;

сокращения расходов банка по обслуживанию проблемных активов.

11) Организация и проведение работы по сокращению проблемных активов осуществляется (наименование структурного подразделения).

12) Решения о списании с баланса банка нереальных для взыскания ссуд принимаются в порядке, установленном внутрибанковскими нормативными документами:

по крупным кредитам - советом директоров банка (или наименование другого уполномоченного органа банка);

по остальным кредитам - кредитным комитетом (или наименование другого уполномоченного органа банка).

3.3.4. Списание нереальных для взыскания ссуд осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде.

Одновременно банком списываются с внебалансовых счетов начисленные проценты по ссудам, признанным нереальными для взыскания.

Подробно описывать порядок работы с проблемными активами, например излагать процедуру приостановления начисления процентов по ним, в кредитной политике не стоит: такой порядок может быть различным по разным видам активов. Лучше сделать это в положении о порядке формирования и использования резервов на возможные потери или вообще в отдельном документе.

4. Политика банка при проведении отдельных видов операций, связанных с размещением ресурсов

Это самый объемный и наиболее предметный раздел кредитной политики.

4.1. Коммерческое кредитование юридических лиц

4.1.1. Коммерческое кредитование юридических лиц является основным направлением вложения ресурсов банка. При этом объем кредитного портфеля юридических лиц не должен превышать (...%) от суммы активов банка.

Во избежание недоразумений желательно указать, относятся ли к этой группе кредиты индивидуальным предпринимателям.

4.1.2. Приоритетными для предоставления кредитов являются отрасли, позволяющие производить быстрый оборот кредитных ресурсов:

торговля (в том числе связанная с экспортно-импортными операциями);

пищевая промышленность;

машиностроение;

строительство (в том числе жилищное);

производство строительных материалов;

сфера услуг.

При кредитовании предприятий и организаций, относящихся к вышеперечисленным отраслям, кредитные ресурсы в основном должны направляться на пополнение оборотных средств и на модернизацию имеющегося производства или освоение новых технологий. Ну и так далее. Можно указать в этом разделе следующие позиции:

географические параметры кредитования (перечислить регионы, на которые распространяется сфера коммерческих интересов банка);

основные источники денежных средств, используемых для кредитования юридических лиц (собственные средства банка, привлеченные средства клиентов);

предпочтительные сроки действия кредитных договоров, а также максимальные и минимальные, если таковые установлены;

установленный порядок погашения сумм основного долга и процентов (ежемесячно или с иной периодичностью; допускается ли единовременное погашение в конце срока действия кредитного договора);

предпочтения в выборе заемщиков (имеющие расчетные счета в банке-заемщике; с хорошей кредитной историей; работающие свыше года и т.д.);

ограничения по заемщикам при предоставлении новых кредитов (например, финансовое положение нового заемщика должно оцениваться не хуже чем среднее);

ограничения по видам обеспечения, принимаемым банком по размещенным средствам (залог (и какие виды имущества), банковская гарантия, поручительство, гарантийные депозиты (вклады) и т.д.);

ограничения по суммам обеспечения (в процентах от суммы основного долга и процентов, причитающихся банку за весь срок кредитования);

ограничения по ставкам кредитования (можно привязать их к стоимости привлечения ресурсов банком или установить зависимость от ставки рефинансирования Банка России);

возможность применения льготных процентных ставок по отдельным категориям заемщиков (акционерам, связанным и аффилированным лицам и т.д.);

порядок применения штрафных санкций за нарушение заемщиками условий договоров;

порядок принятия решений о выдаче кредитов и определения основных условий кредитования (указать подразделения и коллегиальные органы, уполномоченные принимать такие решения);

порядок принятия решений о выдаче кредитов, несоответствующих стандартным условиям кредитования.

Такую же информацию указываем по остальным видам кредитных операций и группам заемщиков.

4.2. Потребительское кредитование физических лиц

Среди групп заемщиков можно выделить, например:

сотрудников банка;

сотрудников организаций, являющихся клиентами банка (особенно по зарплатным карточным проектам);

остальных граждан РФ;

нерезидентов.

13) Межбанковское кредитование

14) Учет векселей прочих эмитентов

И так далее, по всем видам активных операций, попадающих в сферу действия кредитной политики.

5. Порядок проведения банковских операций, связанных с размещением ресурсов

Даем самые общие положения о порядке проведения активных операций. Например:

15) Решения по проведению конкретных банковских операций, связанных с размещением ресурсов, принимаются конкретными руководителями, а также органами управления банка, наделенными соответствующими полномочиями, утвержденными советом директоров.

16) Методической основой для проведения конкретных банковских операций, связанных с размещением денежных средств, служат соответствующие документы (положения, инструкции, технические порядки), действующие в банке.

17) Реализацию принятых решений по размещению денежных средств осуществляют конкретные подразделения, отвечающие за определенные банковские операции в соответствии с положениями о подразделениях и другими внутрибанковскими нормативными документами. К документальному оформлению проводимых банковских операций и, в случае необходимости, к контролю и учету этих операций могут привлекаться другие банковские подразделения.

6. Контроль за кредитной политикой банка и банковскими операциями, связанными с размещением ресурсов

Информацию для этого раздела можно позаимствовать из положения о системе внутреннего контроля.

6.1. Контроль за проводимой банком кредитной политикой и конкретными банковскими операциями, связанными с размещением ресурсов, осуществляется в рамках общей системы внутреннего контроля, действующей в банке. К числу основных контролирующих органов относятся внутренние подразделения (перечислить соответствующие подразделения), а также ревизионная комиссия банка.

Далее указываем контролирующие функции каждого подразделения. Например:

6.2. Отдел учета кредитных операций осуществляет контрольные функции в ходе оформления сделок, проводимых казначейством, управлением кредитования и кредитующими подразделениями.

6.7. Ревизионная комиссия банка, действуя в рамках своих полномочий, осуществляет оценку финансового состояния банка, в том числе касается вопросов кредитной политики, проводимой банком в отчетном периоде. В случае необходимости ревизионная комиссия вправе проводить целевые сверхплановые проверки по конкретным направлениям деятельности банка, в том числе и по вопросам проводимой кредитной политики (можно посмотреть, что еще написано в уставе банка и в положении о ревизионной комиссии на эту тему).

В этом же разделе можно написать о порядке установления и контроле соблюдения лимитов по активным операциям. Или просто дать ссылку на лимитную политику (если таковая существует в виде отдельного документа).

Чтобы не плодить сущностей без надобности, на этом, собственно, можно кредитную политику и закончить. Все подробности о процессе кредитования будут изложены в других внутрибанковских документах.

Процедура выдачи кредитов

Процедуры кредитования тех или иных групп заемщиков в различных банках могут существенно различаться, но в принципе составные части этого процесса более или менее стандартны. В общем случае процесс кредитования состоит из следующих этапов:

предварительные переговоры с потенциальным заемщиком;

получение от заемщика необходимых сведений и документов;

проведение комплексного анализа заявки на получение кредита и сведений о заемщике;

принятие уполномоченным органом (например, кредитным комитетом) решения о выдаче кредита;

документальное оформление выдачи кредита;

выдача кредита;

мониторинг и сопровождение выданного кредита в течение срока действия кредитного договора;

работа с проблемной задолженностью в случае ее возникновения;

закрытие кредитного договора после исполнения обязательств заемщиком.

Каждый этап состоит еще из нескольких частей; так, документальное оформление выдачи кредита включает в себя формирование и подписание договоров, оформление и подписание необходимых распоряжений, платежных документов, отчетов и т.д. Не говоря уже об отражении каждой операции, представляющей собой факт хозяйственной деятельности, в бухгалтерском учете.

Конечно, еще до начала предварительных переговоров с клиентом должна быть проделана определенная работа, в том числе:

утверждена программа кредитования;

установлены процентные ставки и допустимые виды обеспечения;

разработаны и утверждены типовые формы договоров;

сделан расчет эффективности кредитного продукта;

определены источники фондирования;

разработаны планы по объему размещенных средств и доходности программы кредитования;

назначены ответственные и контролирующие лица;

разработан макет рекламы и проведена соответствующая кампания в СМИ;

сотрудники проинформированы и обучены;

программное обеспечение разработано и протестировано и т.д.

Все это очень интересно, но в рамках данной статьи рассматриваться не будет, так как не относится исключительно к кредитным операциям банков, а представляет собой общий подход к организации бизнеса. Задачи рассмотрения таких глобальных вопросов мы перед собой не ставим. Просто будем считать, что вся предварительная работа уже проведена, цели ясны, планы определены - за работу, товарищи!

Подразделения банка, участвующие в процессе, для упрощения описания процедуры во внутрибанковских документах удобно разделить на кредитующие подразделения и обеспечивающие подразделения. К кредитующим отнесем те структурные подразделения, которые непосредственно работают с клиентами (для простоты назовем такое подразделение кредитным отделом); всех остальных участников процесса можно считать обеспечивающими.

К обеспечивающим подразделениям обычно относятся:

юридическое подразделение;

служба (отдел) безопасности;

бухгалтерское подразделение или бухгалтерский работник;

касса (в случае выдачи кредита наличными).

Этапы кредитного процесса и функции участвующих в нем подразделений можно представить в виде таблицы (см. ниже).

Конечно, возможны и другие варианты; так, оценкой предметов залога может заниматься сам кредитный работник, или служба безопасности, или специально созданная для этих целей структура, или вообще сторонний оценщик. Решение о выдаче кредита принимается либо коллегиальным органом (кредитным комитетом), либо уполномоченным сотрудником банка в пределах установленного ему лимита. Бухгалтерский работник может осуществлять свои функции в составе бухгалтерского подразделения или в бэк-офисе и т.д.

Теперь пройдемся немного подробнее по всем этапам. Бывалым банкирам, скорее всего, эта часть статьи покажется прописными истинами, а вот студентам, наверное, будет интересно.

Да и прописные истины иногда не грех повторить.

Предварительные переговоры

При обращении клиента в банк за получением кредита кредитный работник кредитующего подразделения (далее будем звать его кредитным инспектором) должен выяснить цель, для достижения которой клиенту необходим кредит. Исходя из этого определяются подходящая программа и условия кредитования.

N п/п	Ответственное подразделение, сотрудник	Описание действий
1.	Уполномоченный сотрудник кредитующего подразделения	Предварительные переговоры с потенциальным заемщиком. Прием и рассмотрение заявки на выдачу кредита. Разъяснение общих условий кредитования. Предложение возможных вариантов кредитования (кредитных программ). Получение необходимых документов
2.	Уполномоченный сотрудник кредитующего подразделения	Если по итогам переговоров решено продолжить работу с заявкой, полученные документы передаются в службу безопасности банка и в юридическую службу (при необходимости). Проведение комплексного анализа заявки. Проверка наличия ссудной задолженности и иных обязательств потенциального заемщика перед банком
3	Уполномоченный сотрудник службы безопасности	Оценка представленных документов. Проведение проверки надежности клиента и достоверности представленной им информации. Подготовка заключения о возможности предоставления кредита
4.	Уполномоченный сотрудник юридической службы	Рассмотрение пакета документов, представленных потенциальным заемщиком (при необходимости). Подготовка заключения о возможности предоставления кредита
5.	Уполномоченный сотрудник кредитующего подразделения	Подготовка заключения о целесообразности (нецелесообразности) выдачи кредита на основе комплексного анализа финансового положения потенциального заемщика и полученных заключений обеспечивающих подразделений. Принятие решения о передаче заявки потенциального заемщика на рассмотрение кредитным комитетом. Формирование и ведение базы данных по клиентам в программном комплексе
6.	Кредитный комитет	Рассмотрение заявки на заседании кредитного комитета. Принятие решения о выдаче кредита либо об отказе в выдаче кредита
7.	Кредитный работник кредитующего подразделения	Достижение соглашения с заемщиком по всем существенным условиям кредитного договора, договора залога (поручительства). Заключение кредитного договора с заемщиком, договора залога (с залогодателем), договора поручительства (с поручителем)
8.	Кредитный работник кредитующего подразделения	Формирование кредитного досье. Формирование распоряжений на отражение операции выдачи кредита в бухгалтерском учете. Определение категории качества ссудной задолженности для целей формирования резервов на возможные потери
9.	Бухгалтерский работник	Осуществление бухгалтерского учета операций по выдаче и погашению кредита, в том числе формирование резервов на возможные потери, отражение полученного обеспечения по кредиту на счетах бухгалтерского учета
10.	Кассовый работник	Выдача суммы кредита наличными (по потребительским кредитам). Оприходование поступивших в хранилище банка ценностей по договорам обеспечения (ПТС и др.). Прием сумм наличными в погашение задолженности по кредиту, процентам, штрафным санкциям
11.	Кредитный работник кредитующего подразделения	Контроль за целевым использованием кредита. Сопровождение кредитного договора. Мониторинг состояния заложенного имущества. Контроль за уровнем кредитного риска и размером резервов на возможные потери. Формирование необходимых форм отчетности (в том числе внутрибанковской). Контроль за полным погашением задолженности по основному долгу и процентов. Ведение кредитного досье. В случае непогашения кредита в установленный срок - работа по взысканию задолженности совместно с обеспечивающими подразделениями (юридической службой, службой безопасности)

Но первым делом кредитный инспектор должен осуществить идентификацию личности клиента - таковы требования законодательства о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Для этого клиент предъявляет кредитному инспектору документ, удостоверяющий личность (перечень таких документов должен быть четко оговорен внутренними документами банка). Если фамилия клиента не Бен Ладен, у документа отсутствуют явные признаки подделки, а фотография не очень сильно отличается от оригинала, то разговор можно продолжать.

Иногда уже на этом этапе кредитный инспектор может принять решение об отказе в предоставлении кредита - например, если потенциальный заемщик слишком молод, или слишком стар, или нерезидент, или покрыт с головы до ног татуировками, или желаемые им условия кредита явно не соответствуют критериям банка. Конечно, такая опасность грозит более физическим лицам, чем юридическим.

(Кстати, одно из первых моих сильных впечатлений о банковской деятельности связано именно с таким моментом. Будучи практиканткой после второго курса института, я каким-то чудом становлюсь свидетелем потрясающей сцены: директор кредитного департамента с ангельским терпением объясняет немолодому человеку бомжеватого вида, почему банк не может выдать ему сей же момент немножко денег в долг. Рассказывает про справки о доходах, про подписание договоров, про залоги и поручителей. А тот, осознав, что под честное слово денег ему здесь не дадут, ужасно обижается и уходит, обозвав всех присутствующих, и меня в том числе, кровопийцами.)

Если клиент и его чаяния в общем и целом соответствуют намерениям банка, кредитный инспектор определяет вид кредита, наиболее подходящий для данного случая, и знакомит клиента с условиями кредитования, в том числе:

сроками кредитования;

процентными ставками;

требованиями к обеспечению (залог, гарантия, поручительство);

другими существенными условиями.

Получив предварительное согласие со всеми важнейшими аспектами кредитования, кредитный инспектор может начинать сбор необходимой информации о будущем заемщике. Для этого клиенту передается перечень необходимых для представления документов.

Обычно на этом же этапе клиент заполняет заявление (заявку) на выдачу кредита по форме, установленной банком.

В розничном кредитовании с большим потоком заемщиков предварительные переговоры может проводить, например, консультант; в таком случае его функции, как правило, ограничиваются ознакомлением будущего заемщика с условиями кредитования, передачей ему списка необходимых документов и совместным заполнением заявления на выдачу кредита. Дальше заемщик поступает в распоряжение кредитного инспектора.

Рассмотрение заявки на получение кредита. Анализ финансового положения заемщика

Заполненная клиентом заявка и приложенные к ней необходимые документы (учредительные, регистрационные, удостоверяющие личность, справки о доходах, финансовая отчетность и т.д.) передаются работнику, в функции которого входит анализ финансового состояния клиента и его деятельности. На этом этапе может потребоваться участие работников не только кредитующего, но и обеспечивающих подразделений: юристов и "безопасников". Первые должны провести юридическую экспертизу предоставленных клиентом документов и сведений, вторые - подтвердить достоверность документов и проверить клиента "на вшивость" (как они это делают - никто, кроме них самих, не знает).

Анализ финансового положения заемщика, его платежеспособности и кредитоспособности - тема настолько богатая, что ей можно посвятить отдельный цикл статей или кандидатскую диссертацию. Или отдельный цикл кандидатских диссертаций. Поэтому углубляться в нее пока не будем.

Если обеспечением по кредиту является залог материальных ценностей, то до принятия решения о выдаче кредита целесообразно этот залог осмотреть и принимать решение о выдаче с учетом результатов осмотра.

Нелишним будет также убедиться в наличии организации-заемщика по указанному ею юридическому адресу.

В процессе анализа кредитный работник проверяет наличие других обязательств клиента перед банком; впоследствии эта информация учитывается при определении категории качества по ссудной задолженности.

На этом же этапе может быть запрошена информация о кредитной истории заемщика, которая также принимается во внимание при принятии решения о возможности выдачи кредита.

Максимально возможный размер кредита определяется исходя из платежеспособности заемщика и (или) финансовых результатов его деятельности.

После получения от обеспечивающих подразделений положительных отзывов о заемщике и представленных им документах, а также получив удовлетворительный результат после проведения анализа финансового положения заемщика, кредитный инспектор готовит все необходимые документы для заседания кредитного комитета (если решение по такому кредиту принимается коллегиальным органом).

Целесообразно установить внутрибанковским документом предельные сроки рассмотрения заявок; обычно они составляют от трех рабочих дней до двух недель, в зависимости от вида кредита. Этого времени кредитному работнику должно хватить для того, чтобы узнать о заемщике больше, чем тот сам о себе знает.

Принятие решения о выдаче кредита

Пакет документов, предоставляемый кредитным работником на рассмотрение кредитному комитету, обычно включает в себя:

заявку клиента на получение кредита;

заключение кредитного работника о возможности предоставления кредита, включающее в себя основания для содержащихся в нем выводов;

заключение службы безопасности;

заключение юридической службы;

заключение уполномоченного лица или стороннего оценщика об оценочной стоимости залога (при необходимости);

предлагаемое кредитным работником решение о выдаче кредита или об отказе в выдаче.

Решение кредитного комитета о выдаче кредита или об отказе в выдаче принимается голосованием и фиксируется в протоколе. На основании этого решения кредитный инспектор либо приступает к оформлению выдачи кредита, либо уведомляет клиента об отказе. Причины отказа при этом банк может не называть.

Причинами отказа, как правило, могут являться следующие факторы:

предоставление заемщиком недостоверных документов или сведений;

отрицательная кредитная история, в том числе по ссудам других банков;

платежеспособность заемщика или предоставленное им обеспечение не удовлетворяют требованиям банка;

наличие другой негативной информации о заемщике.

При принятии решения об отказе в выдаче кредита заемщику обычно возвращаются, по его пожеланию, представленные документы, за исключением заявки на получение кредита, которая хранится в банке.

В процессе рассмотрения вопроса кредитным комитетом может быть принято решение об изменении предполагаемых изначально условий кредитования: уменьшении суммы или срока, дополнительном обеспечении, увеличении или уменьшении процентной ставки и т.д. Основанием для уменьшения суммы кредита может служить низкая платежеспособность заемщика или недостаточность предлагаемого им обеспечения.

Выдача кредита

Документальное оформление выдачи кредита включает в себя формирование и подписание в необходимом количестве экземпляров:

кредитного договора;

договоров обеспечения (залога, поручительства и др.);

внутрибанковских распоряжений (на выдачу кредита, на отражение обеспечения на внебалансовых счетах, на формирование резервов на возможные потери и др.);

расчетно-платежных документов (платежных поручений, расходных кассовых ордеров, мемориальных ордеров и др.);

необходимых форм отчетности, установленной внутренними правилами банка.

Договоры оформляются в количестве экземпляров, равном количеству участвующих в них сторон. Иногда могут потребоваться и дополнительные экземпляры - например, для передачи в регистрирующие органы при залоге недвижимости.

Договоры залога могут быть заключены как с самим заемщиком, так и с третьим лицом - залогодателем.

Как правило, все договоры (кредитные, залога, поручительства) имеют стандартную форму, согласованную заранее со всеми необходимыми службами и должностными лицами банка. Если условия договора отличаются от стандартных, то он должен пройти всю процедуру согласования заново.

Принадлежащие банку экземпляры договоров могут храниться в кредитном досье либо в юридической службе. В последнем случае в досье обычно помещается копия договора.

Выдача кредита осуществляется либо зачислением средств на банковский счет (счет вклада) заемщика, открытый в банке или в другой кредитной организации, либо наличными через кассу банка (по потребительским ссудам), либо предоставлением заемщику права осуществления платежей по кредитной карте (расчетной карте с овердрафтом) в пределах установленного лимита кредитования.

Кредиты в иностранной валюте, как уже было сказано, предоставляются только в безналичной форме.

Сопровождение выданного кредита

Обычно мониторингом выданного кредита занимается тот же кредитный инспектор, который приложил руку к его выдаче. Он следит за своевременностью и полнотой погашения основного долга и процентов, проверяет целевое использование кредита (если это предусмотрено программой кредитования), готовит профессиональные суждения об уровне риска для целей формирования резервов на возможные потери (либо участвует в их подготовке), периодически осуществляет проверки состояния заложенного имущества (если это не поручено кому-то еще), напоминает заемщику о том, что пора платить, и так далее.

При этом контроль за исполнением обязательств заемщиком в установленный срок и в необходимом размере, как правило, осуществляется автоматически с использованием программных продуктов (в случае нарушения обязательств соответствующие суммы переносятся на счета по учету просроченной задолженности). Также в автоматическом режиме производится переоценка остатков на валютных счетах по учету ссудной задолженности, начисление и отражение в учете процентов по ссудам, регулирование резервов на возможные потери в связи с изменением суммы основного долга.

В обязанности кредитного инспектора также может входить обсуждение с заемщиком и подготовка предложений для кредитного комитета по изменению условий договора: реструктуризации ссуды, продлению срока, уменьшению процентной ставки, изменению графика погашения и т.д.

Работа с проблемной задолженностью

Если заемщик перестает вовремя и в полном объеме выполнять свои обязательства по погашению кредита, не уплаченные в срок суммы отражаются на счетах по учету просроченной задолженности. С этого момента к нерадивому должнику применяются разнообразные меры с целью возврата долга. Спектр применяемых мер может быть чрезвычайно широк - от простого напоминания о дате погашения и пролонгации кредита до взыскания непогашенных сумм с поручителей и продажи долга коллекторскому агентству.

На определенном этапе к этой работе подключаются юридическая служба (она занимается подготовкой претензионно-исковых заявлений и сопровождением дела в суде) и служба безопасности банка.

В результате проделанной работы проблемная или безнадежная задолженность списывается одним из следующих способов:

за счет резервов на возможные потери (но при этом продолжает учитываться на внебалансовом счете в течение пяти лет для наблюдения банком за возможностью ее взыскания);

погашается заемщиком (поручителем, гарантом);

передается (продается) коллектору или другому третьему лицу.

Закрытие кредитного договора

После полного исполнения заемщиком своих обязательств кредитный договор считается завершенным. Это означает, что:

все счета, открытые по данному договору, должны быть обнулены и закрыты;

резервы - восстановлены на доходы;

залоги - возвращены и списаны с внебалансовых счетов;

финансовые результаты - определены и отражены в учете;

документы - оформлены, сброшюрованы и переданы в надлежащем порядке в архив;

персонал банка - премирован за высокие показатели деятельности;

заемщик - погружен в раздумья о перспективах получения нового кредита и расширении спектра потребляемых банковских услуг.

Положение о кредитовании и паспорт кредитного продукта

Изложенную выше процедуру целесообразно изложить во внутрибанковском положении, включив в него аспекты, применяемые для всех видов кредитования и всех групп заемщиков. Для удобства использования можно сделать не одно положение, а два или три: по кредитованию юридических лиц, физических лиц и межбанковскому кредитованию. Можно, наконец, выделить в отдельный документ индивидуальных предпринимателей (хотя лучше распространить на них правила кредитования "юриков", тем более что и Гражданский кодекс РФ занимает такую позицию). А вот особенности осуществления операций по отдельным кредитным программам лучше описывать в отдельных документах со ссылкой на общее положение о кредитовании.

Общее положение может иметь следующую структуру:

1. Общие положения.

1.1. Назначение и область действия положения.

1.2. Используемые нормативные документы.

1.3. Термины и сокращения.

2. Основные принципы кредитования (указать группу заемщиков).

2.1. Общие условия кредитования.

2.2. Юридическое оформление операций.

2.3. Обеспечение предоставляемых кредитов.

2.4. Условия кредитования по отдельным кредитным программам.

2.5. Полномочия подразделений банка при выдаче кредитов, установлении условий кредитования.

3. Функции уполномоченных сотрудников подразделений при осуществлении операций кредитования.

3.1. Функции сотрудников кредитующих подразделений.

3.2. Функции сотрудников обеспечивающих подразделений.

3.3. Функции бухгалтерских работников.

4. Порядок осуществления операций кредитования.

4.1. Общий порядок действий ответственных подразделений.

4.2. Предварительные переговоры.

4.3. Истребование необходимых документов.

4.4. Рассмотрение заявки на предоставление кредита.

4.5. Определение платежеспособности заемщика, поручителей.

4.6. Подготовка документов на рассмотрение кредитного комитета.

4.7. Принятие кредитным комитетом решения о выдаче кредита.

4.8. Принятие решения об отказе в выдаче кредита, уменьшении запрашиваемой суммы кредита.

4.9. Оформление договоров и других сопутствующих документов.

4.10. Выдача кредита.

4.11. Сопровождение кредитного договора.

4.12. Порядок погашения кредита и уплаты процентов.

4.13. Порядок работы с проблемной задолженностью.

4.14. Порядок списания нереальных для взыскания кредитов.

Это будет внутрибанковский документ, если можно так выразиться, "второго уровня", если первым считать политики банка (в нашем случае - кредитную политику). Дальше пишутся отдельные положения по видам кредитования (ипотека, автокредиты, потребительские, инвестиционные и т.д.). Их тоже не должно быть слишком много; основным критерием необходимости разработки отдельного положения по тому или иному виду кредита можно считать наличие в нем таких отличительных особенностей, которые не предусмотрены более общим документом. Если же разница только в сроках, процентах и способах обеспечения и еще в каком-нибудь "цимесе", то эти аспекты можно предусмотреть в таком документе, как паспорт кредитного продукта.

Паспорт продукта представляет собой по сути визитную карточку программы кредитования, помещается обычно на одной странице и может включать в себя следующие позиции:

наименование программы кредитования;

отличительные особенности (например, кредитование работников предприятий - клиентов банка под поручительство работодателя с удержанием сумм в погашение кредита и процентов по нему из заработной платы заемщиков);

целевую аудиторию (группу заемщиков);

предельные суммы кредитов;

предельные сроки кредитования;

процентные ставки;

виды обеспечения и требования к ним (например, страхование залогов) и т.д.

В общем же положении целесообразно определить основные термины, применяемые во всех внутрибанковских документах следующего уровня (более детальных), дабы не переписывать их из положения в положение. Примерный перечень основных терминов можно найти во второй части этой статьи.

Особенности документального оформления кредитных операций

Наличные или безналичные?

В соответствии с порядком, установленным Положением Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)", денежные средства могут быть предоставлены:

юридическим лицам - только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика. Даже если кредит предоставляется на оплату платежных документов и на выплату заработной платы, средства не могут быть направлены на указанные цели непосредственно со ссудного счета;

физическим лицам - в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика или счет вклада (депозита) либо наличными денежными средствами через кассу банка.

К операциям кредитования индивидуальных предпринимателей применяются правила, установленные для юридических лиц. Такой вывод можно сделать из пункта 3 статьи 23 Гражданского кодекса РФ, согласно которому к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Кроме того, существует такой документ, как письмо ЦБ РФ от 01.10.04 N 116-Т "О Методических рекомендациях по проверке кассовой работы в кредитных организациях (их филиалах)". В установленном этими рекомендациями перечне типовых нарушений, которые допускаются кредитными организациями при выдаче наличных денег организациям, присутствует, в частности, "выдача кредитов, возврат вкладов и уплата процентов по ним юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица наличными денежными средствами через кассу кредитной организации".

Таким образом, предоставление кредитов индивидуальным предпринимателям также может осуществляться только в безналичном порядке.

В отношении физических лиц выражение "наличными денежными средствами через кассу банка" может применяться также к банкоматам (если считать, что банкомат представляет собой кассовое подразделение банка). Здесь, однако, действует особый порядок: в соответствии с пунктом 1.5 Положения N 54-П указанный документ "не регламентирует операции по предоставлению (размещению) банками средств, осуществляемые с использованием банковских пластиковых карт".

В соответствии с пунктом 1.8 Положения Банка России от 24.12.04 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" "предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием кредитных карт, осуществляется посредством зачисления указанных средств на их банковские счета, а также без использования банковского счета клиента, если это предусмотрено кредитным договором при предоставлении денежных средств в валюте Российской Федерации физическим лицам, а в иностранной валюте - физическим лицам-нерезидентам".

Возможность осуществлять кредитование с использованием кредитных карт без зачисления средств на банковский счет заемщика появилась с выходом Указания Банка России от 21.09.06 N 1725-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 24 декабря 2004 г. N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт". В случае получения кредита физическим лицом наличными через банкомат такая практика вполне укладывается в требования Положения N 54-П относительно порядка выдачи кредитов физическим лицам.

Но если физическое лицо оплачивает кредитной картой покупки в магазине либо осуществляет безналичную оплату услуг (коммунальные платежи, сотовая связь, плата провайдерам и другие) через банкомат или интернет, то приходится признать, что такой способ выдачи кредита Положением N 54-П вообще не предусмотрен.

Таким образом, возможности по выдаче кредитов с использованием кредитных карт, предоставленные Положением N 266-П, оказываются несколько шире по сравнению с традиционными видами кредитования, предусмотренными Положением N 54-П.

Кроме всего прочего, Положением N 266-П предусмотрена операция, прямо противоречащая требованиям Положения N 54-П. В соответствии с указанным выше текстом пункта 1.8 предоставление денежных средств в иностранной валюте по кредитным картам физическим лицам - нерезидентам может осуществляться без использования банковского счета клиента, т.е. такой кредит может быть получен нерезидентом наличными через банкомат непосредственно со ссудного счета. В то время как согласно пункту 2.1.3 Положения N 54-П предоставление (размещение) средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками только в безналичном порядке. Но поскольку Положение N 54-П на "пластик" не распространяется, можно считать, что нарушения здесь не будет.

Кстати, валютное законодательство позволяет осуществлять валютные операции между резидентами и нерезидентами (в нашем случае банк - резидент, а заемщик - нерезидент) без ограничений (ст. 6 Федерального закона от 10.12.03 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Возможно, Банку России стоило бы привести Положение N 54-П в соответствие с современными технологическими и законодательными реалиями: все-таки второй десяток лет пошел этому документу, а последнее (и единственное) изменение в него было внесено еще в 2001 году.

Формы документов

Вопрос о том, каким документом должна оформляться выдача кредита в банке и, особенно, его погашение, стоит перед бухгалтерским сообществом давно.

Если кредит перечисляется на банковский счет заемщика, открытый в другом банке, то проблем нет: это платежное поручение. Не возникает затруднений и при выдаче денежных средств наличными: для этих целей давно придуман и успешно функционирует расходный кассовый ордер.

А вот как правильно оформить выдачу кредита в самой распространенной ситуации - когда счет заемщика открыт в банке-кредиторе?

Обычно расчетным документом по такой операции тоже является платежное поручение. Но насколько это правильно?

Формы безналичных расчетов (надеюсь, никто не будет спорить с тем, что эти расчеты безналичные?) установлены главой 46 "Расчеты" части второй ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 862 при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты:

платежными поручениями;

по аккредитиву;

чеками;

по инкассо;

расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Согласно статье 863 при расчетах платежными поручениями "банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке".

Очевидно, что ситуация, в которой плательщиком выступает сам банк, не очень-то укладывается в это определение. Во-первых, получается, что он дает поручение сам себе, да еще и обязуется его выполнить. Во-вторых, выражение "за счет средств, находящихся на его счете" совершенно не подходит к операции, отражаемой проводкой: Д-т ссудный счет, К-т банковский счет клиента.

Так вот, никаких средств на ссудном счете до момента его дебетования не "находится", что бы там ни утверждали некоторые учебники банковского дела (см. статью М. Посадской "Бухгалтерский учет и другие аспекты кредитных операций. Фундаментальные основы кредитования" в "Б&Б" N 6 за 2009 г.). Ссудный счет - активный, и остаток на нем увеличивается по дебету. И уж никак не назовешь его счетом плательщика, под которым подразумевается банковский счет плательщика (счет, открытый в соответствии с договором банковского счета или, в крайнем случае, вклада).

Банковское законодательство, действующее в настоящее время, тоже не проясняет ситуацию с оформлением операций при расчетах внутри банка.

Требования к заполнению платежных поручений определены Положением Банка России от 03.10.02 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации". В соответствии с приложением 4 к указанному положению в графе 9 "Сч. N" номер счета плательщика указывается в следующем порядке: "проставляется номер лицевого счета плательщика в кредитной организации, филиале кредитной организации или в учреждении Банка России (за исключением корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации, филиала кредитной организации, открытого в учреждении Банка России), сформированный в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России или правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Ссудный счет под это определение не подведешь даже при наличии очень богатого воображения.

У данного пункта есть и продолжение: "Номер лицевого счета в кредитной организации, филиале кредитной организации может не проставляться, если плательщиком является кредитная организация, филиал кредитной организации".

Эта фраза явно расширяет сферу применения платежного поручения по сравнению с той, что установлена статьей 863 ГК РФ (см. выше): она показывает, что банк сам может являться плательщиком. Однако нам от этого не легче: даже если не указывать "номер лицевого счета плательщика" в платежном поручении, нужен какой-то другой документ, на котором стояла бы вожделенная запись "Д-т ссудный счет, К-т расчетный счет". А возможность проставления ссудного счета в указанной графе Положением N 2-П не предусмотрена.

Возможно, этим документом может быть мемориальный ордер.

До недавнего времени ЦБ РФ не были определены ни форма, ни порядок заполнения, ни сфера применения мемориального ордера. Отдельные фразы в нормативных актах (положения N 302-П, 318-П, Указание N 2089-У и др.), а также адресные письма и ответы на вопросы можно в расчет не принимать. Поэтому каждый банк имел возможность самостоятельно принять решение о правилах использования мемориальных ордеров и закрепить его в учетной политике. Многие банки, судя по обсуждениям на форуме Bankir.Ru, эту возможность использовали и все или часть расчетов с клиентами, счета которых открыты в банке, оформляли именно мемориальными ордерами.

Основное преимущество "мемориалок" над "платежками" состоит в том, что их не надо подписывать первой и второй подписями и скреплять печатью банка, ведь этот документ не покидает стен создавшей его кредитной организации. Кроме того, использование мемориального ордера для оформления внутрибанковских расчетов давало возможность обойтись без нарушения (пусть даже формального) требований Положения N 2-П относительно порядка заполнения платежного поручения.

Но вот наконец в феврале 2009 года увидел свет долгожданный документ - Указание Банка России от 29.12.08 N 2161-У "О порядке составления и оформления мемориального ордера". И в первом же пункте этого документа нас ждет потрясающее открытие: "Использование мемориального ордера в качестве расчетного документа не допускается" (выделено автором. - Примеч. ред.).

А это значит, что выдавать кредит клиенту по одному только мемориальному ордеру точно нельзя*(1).

А что, если не по одному?

В соответствии с тем же пунктом 1 Указания N 2161-У "мемориальный ордер составляется для оформления бухгалтерских записей в случаях, когда форма первичного учетного документа, на основании которого совершается бухгалтерская запись, не содержит реквизитов (полей) для указания счетов, по дебету и кредиту которых совершаются бухгалтерские записи".

В нашем случае первичным учетным документом является, надо полагать, распоряжение на выдачу кредита.

В соответствии с пунктом 2.3 Положения N 54-П "предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка".

Предусматривает ли форма распоряжения наличие полей для указания счетов, по дебету и кредиту которых совершаются бухгалтерские записи, Положение N 54-П не уточняет. Зато в Указании N 2161-У сказано, что "если формой первичного учетного документа предусмотрены реквизиты (поля) для указания счетов по дебету и кредиту, то мемориальный ордер не составляется. В этом случае бухгалтерские записи оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов (полей) в указанных первичных учетных документах".

А это значит, что банк сам должен решить, нужно ли указывать такую архиважную информацию, как номера корреспондирующих счетов, непосредственно в распоряжении или, может быть, лучше приложить к распоряжению (первичному учетному документу) мемориальный ордер (не являющийся расчетным документом) с указанием в нем вожделенной корреспонденции. В принципе, и тот и другой вариант вполне легитимны. Хотя, конечно, к использованию распоряжения на выдачу кредита в качестве расчетного документа тем, кто раньше так не делал, придется некоторое время привыкать.

В соответствии с Положением N 54-П возврат (погашение) кредитов, выданных юридическим лицам, и уплата процентов по ним производятся путем списания денежных средств с банковского счета заемщика:

по его платежному поручению;

обслуживающегося в другом банке на основании платежного требования банка-кредитора, если договором предусмотрена такая возможность;

обслуживающегося в банке-кредиторе на основании платежного требования банка-кредитора, если это предусмотрено условиями договора.

Несмотря на то что мемориальный ордер здесь не упоминается, многие банки практиковали списание средств со счета заемщика именно этим документом, а не платежным требованием, которое необходимо оформлять начальственными подписями и печатью. Тем более что Банк России весьма лояльно отнесся к списанию "мемориалками" комиссий за расчетное обслуживание (см. письмо ЦБ РФ от 11.02.03 N 17-44/105 "Об использовании мемориального ордера при взимании платы за услуги банка"), а чем проценты и основной долг по кредиту хуже комиссий? Были, правда, некоторые сомнения при возникновении у клиента так называемой картотеки 2 при недостаточности денежных средств на счете для исполнения предъявленных к нему требований. Но это уже мелочи. По крайней мере, на моей памяти вид мемориальных ордеров в картотеке к счету 90902 ярко выраженных негативных эмоций у проверяющих не вызывал.

Однако все это уже неважно: с 1 января 2010 года и эта практика становится нелегальной.

Таким образом, если в вашем банке до сих пор используются в качестве расчетных документов мемориальные ордера, то в ближайшее время вам придется принять решение относительно альтернативных способов отражения внутрибанковских расчетов с клиентами.

Если же вы используете во внутрибанковских расчетах платежные требования и платежные поручения, при этом вас не смущают указанные выше противоречия с действующим законодательством, внешние и внутренние проверяющие не возражают против такой практики, а председатель правления с главным бухгалтером не отказываются подписывать пачки требований и поручений, то, в принципе, можете продолжать и дальше в том же духе. Введение с нового года новой формы и правил применения мемориального ордера на такое оформление внутрибанковских операций не повлияет.

Есть еще один вариант развития событий: а что, если Банк России напряжется и до конца 2009 года внесет изменения в Положение N 54-П (ну или еще куда-нибудь), проясняющие эту туманную ситуацию?

Впрочем, никаких предпосылок к этому и даже слухов на данную тему пока не наблюдается.

Особенности кредитования различных групп заемщиков

Опишем в общих чертах отличительные особенности кредитования банками различных групп заемщиков. В дальнейшем некоторые из указанных здесь позиций (не все, конечно) будут рассмотрены подробнее.

Кредитование юридических лиц

В соответствии с Положением Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" юридическим лицам денежные средства могут быть предоставлены только в безналичном порядке, путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет (субсчет) клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета. Даже если кредит предоставляется на оплату платежных документов и на выплату заработной платы, средства не могут быть направлены на указанные цели непосредственно со ссудного счета. Такой порядок (его законность подтверждена судебной практикой*(2)) установлен в целях предотвращения кредитования лиц, имеющих расчетные документы, не оплаченные в срок (вследствие чего организация получит возможность не исполнять налоговые и иные обязательства).

В соответствии с пунктом 2 статьи 135 Налогового кодекса РФ совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа, влечет за собой взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы.

Возврат (погашение) кредитов, выданных юридическим лицам, и уплата процентов по ним производится путем списания денежных средств с банковского счета заемщика:

- по его платежному поручению;

- обслуживающегося в другом банке, на основании платежного требования банка-кредитора, если договором предусмотрена такая возможность;

обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора, если это предусмотрено условиями договора.

Из всех внутрибанковских нормативных документов, описывающих процесс кредитования, положение о кредитовании юридических лиц окажется, вероятно, самым объемным. Кредитные досье этих заемщиков также гораздо толще, чем у их "меньших братьев" - индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Этот факт объясняется тем, что кредитование юридических лиц включает в себя большую часть всех операций и действий, которые только могут участвовать в процессе кредитования, но не являются обязательными при кредитовании физических лиц, индивидуальных предпринимателей и банков. При этом в большинстве случаев "юрикам" требуется индивидуальный подход.

Например, в пакете документов, предоставляемом заемщиком - юридическим лицом, обязательно должны присутствовать учредительные и регистрационные документы (в отличие от заемщиков - физических лиц).

Оценка кредитоспособности таких заемщиков включает в себя не только анализ всей представленной отчетности, но и маркетинговые исследования продукции (услуг), выпускаемой (оказываемых) заемщиком (в отличие от заемщиков - кредитных организаций).

В процессе рассмотрения кредитной заявки проверяется, кроме всего прочего, фактическое наличие организации по указанному ею юридическому адресу.

Предметы залога, предоставляемые банку юридическим лицом, часто нуждаются в постоянном и тщательном мониторинге на предмет их сохранности и оценки рыночной стоимости.

В целях формирования адекватного резерва на возможные потери банк должен осуществлять контроль за целевым использованием кредитных ресурсов заемщиком.

Возможность формировать в целях резервирования портфели однородных ссуд по юридическим лицам отсутствует (если это не субъекты малого и среднего бизнеса, по которым, впрочем, тоже имеются проблемы с портфелями).

Перечень документов, которые должна представить в банк организация, желающая получить кредит, может включать в себя:

- кредитную заявку по форме, разработанной банком;

- анкету заемщика (может быть совмещена с кредитной заявкой);

- нотариально заверенные копии учредительных документов (в том числе устава организации);

- протокол об избрании единоличного исполнительного органа, а также приказы о назначении лиц, указанных в карточке образцов подписей;

- справку (выписку из реестра акционеров) о составе акционеров (участников, членов, пайщиков), владеющих свыше 1% акций (долей, паев);

- справку о персональном составе коллегиальных органов управления и персональном составе руководства;

- перечень дочерних и зависимых обществ с указанием доли участия;

- копии разрешений на занятие отдельными видами деятельности (лицензий);

- свидетельство о государственной регистрации (о внесении записи о создании организации в ЕГРЮЛ);

- официальную отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках);

- отчет о движении денежных средств;

- расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности по балансу;

- внутреннюю (управленческую) отчетность;

- прогнозные финансовые отчеты;

- ТЭО (технико-экономическое обоснование) проекта или бизнес-план;

- хозяйственные договоры, для финансирования которых предназначаются заемные средства;

- сведения о кредитах, полученных в других банках;

- справки о счетах, открытых в других банках, оборотах по ним, отсутствии (наличии) претензий к счетам;

- сведения о конъюнктуре рынка и основных конкурентах;

- информацию об аффилированных лицах;

- налоговые декларации;

- справки об отсутствии (наличии) задолженности перед бюджетом;

- аудиторское заключение по итогам отчетных периодов, за которые представлена отчетность;

- документы по предоставляемому обеспечению.

Анализ пакета документов целесообразно начать с изучения устава организации, чтобы определить, в чьей компетенции находится принятие решения о заключении сделки по кредиту, залогу или поручительству. Например, в соответствии со статьей 46 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" принятие решения о совершении крупных сделок в зависимости от их размера относится к компетенции общего собрания участников, совета директоров или единоличного исполнительного органа.

Если сделка является сделкой с заинтересованностью*(3), то в отношении ООО подтверждением надлежащего оформления сделки с заинтересованностью будет протокол общего собрания участников общества (статья 45 закона об обществах с ограниченной ответственностью). В отношении акционерных обществ в зависимости от стоимости имущества, являющегося предметом сделки, такими документами являются протокол заседания совета директоров либо протокол общего собрания акционеров общества (статья 83 закона об акционерных обществах).

Кредитование физических лиц

Физическим лицам средства могут быть предоставлены либо в безналичном порядке (путем зачисления средств на банковский счет или счет вклада клиента), либо наличными денежными средствами через кассу банка или банкомат. Погашение кредитов также может быть осуществлено наличными.

Впрочем, в последнее время предоставление заемщикам - физическим лицам денежных средств наличными в кассе банка становится довольно редким явлением. И банки и клиенты предпочитают зачисление суммы кредита на банковский счет или счет вклада.

В случае если банк не является участником системы страхования вкладов (ССВ) либо в нем введен запрет на привлечение во вклады денежных средств физических лиц, он не имеет права открывать банковские счета физическим лицам. Однако это не означает невозможность осуществлять потребительское кредитование. В такой ситуации кредитная организация может либо выдавать кредиты наличными через кассу банка, либо зачислять сумму кредита на счет физического лица, открытый в банке - участнике ССВ. Погашение кредита в данном случае может осуществляться путем перечисления клиентом банку средств со счета, открытого в банке - участнике ССВ, перевода денежных средств клиента через органы связи или через другие банки (без открытия банковского счета) либо путем внесения наличных денежных средств в кассу банка.

При кредитовании банками физических лиц для приобретения ими потребительских товаров, когда сумма кредита должна быть перечислена банком непосредственно продавцу, возникает некая законодательная коллизия, о который мы уже упоминали в предыдущей части этой статьи*(4). Речь идет о том, что при выдаче кредитов с использованием кредитных карт допускается возможность не зачислять денежные средства на банковский счет заемщика (такой порядок установлен Положением Банка России от 24.12.04 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием банковских карт"), в то время как Положением N 254-П такая возможность не предусмотрена.

По этому поводу Банк России в 2003 году давал специальные разъяснения (письмо от 29.05.03 N 05-13-5/1941). Регулятор обращает внимание на статью 819 "Кредитный договор" Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которой по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. При этом ГК РФ не предусмотрены взаимоотношения ни банка-кредитора, ни физического лица - заемщика с третьими лицами (например, торговой организацией).

Кроме того, пункт 2 статьи 819 "Кредитный договор" ГК РФ предусматривает, что к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 главы 42 "Заем и кредит" ГК РФ. К таким правилам относятся, в частности, пункт 1 статьи 807 "Договор займа", в соответствии с которым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а также пункт 3 статьи 812 "Оспаривание договора займа", в соответствии с которой если в процессе оспаривания заемщиком договора займа по его безденежности будет установлено, что деньги или другие вещи в действительности не были получены от заимодавца, договор займа считается незаключенным.

Для осуществления кредитования физических лиц в целях приобретения ими потребительских товаров Банк России рекомендует использовать следующие "схемы". Расчеты за приобретенный товар могут осуществляться посредством банковских карт (с предварительным зачислением суммы полученного физическим лицом кредита на его банковский счет (счет вклада (депозита) на условии "до востребования")). Второй вариант - осуществление оплаты приобретенного физическим лицом товара путем списания денежных средств со счета вклада (депозита) как на основании платежного поручения физического лица, так и в безакцептном порядке на основании платежного требования торговой организации (в зависимости от условий договора вклада), на который предварительно банком зачислен предоставленный физическому лицу кредит.

Изменения в Положение N 266-П, позволяющие осуществлять кредитование физических лиц с использованием кредитных карт без открытия банковского счета, внесены позже, чем вышло указанное выше разъяснение Банка России. Однако положения ГК РФ, указанные в нем, не претерпели изменений. Таким образом, предоставляя заемщикам кредитные карты без открытия банковских счетов с возможностью оплаты ими товаров и услуг, банк действует в соответствии с порядком, установленным Банком России, однако нарушает при этом Гражданский кодекс РФ.

Предоставление (размещение) средств в иностранной валюте физическим лицам осуществляется в безналичном порядке. Погашение (возвращение) денежных средств в иностранной валюте, в том числе процентов по кредитам, также осуществляется только в безналичном порядке.

При внесении клиентами наличных денежных средств в кассу в погашение кредитов, выданных в иностранной валюте, и процентов по ним внесенные средства зачисляются на счет вклада, банковский счет клиента (в рублях или в иностранной валюте).

Погашение задолженности по такому кредиту и процентам по нему осуществляется безналичным путем со счета вклада, банковского счета клиента.

При погашении задолженности со счета вклада, банковского счета в рублях конвертация осуществляется по курсу, определенному в соответствии с кредитным договором.

Кредитование физических лиц обычно базируется на разработанных и утвержденных банком программах кредитования - стандартных кредитных продуктах с фиксированными условиями (максимальной суммой, процентной ставкой, сроком, порядком погашения, видами обеспечения и т.д.).

Самый серьезный анализ заемщиков - физических лиц банк проводит при выдаче ипотечных кредитов. Здесь, кроме всевозможных документов, подтверждающих доходы, расходы, состав семьи и наличие движимого и недвижимого имущества, от заемщика требуют еще и справки из наркологических и психиатрических медицинских учреждений.

Зато не надо проверять целевое использование кредита, так как "потребы" обычно выдаются наличными. Ипотека же и автокредиты, как правило, сразу перечисляются банком-кредитором по назначению - в оплату жилья или автомобиля, так что возможности истратить полученные средства на другие цели у заемщика нет.

Физических лиц, в отличие от остальных групп заемщиков, можно кредитовать с использованием банковских карт - кредитных или расчетных с овердрафтом.

Одно из главных преимуществ этой группы заемщиков - возможность формирования портфелей однородных ссуд для целей создания резервов на возможные потери. При этом оценка риска производится только в зависимости от длительности просроченной задолженности, а оценка финансового положения заемщика не производится.

Если банк практикует так называемое экспресс-кредитование физических лиц, то оценка кредитоспособности заемщика проводится с применением скоринга (переводится с английского как "подсчет очков"), что означает применение балльной оценки при принятии решения о возможности выдачи кредита. Такой экспресс-анализ может занимать меньше часа, в отличие от стандартной процедуры длительностью в несколько дней.

Впрочем, в условиях финансового кризиса экспресс-кредитование становится все менее популярным в банковской среде: слишком высоки риски невозврата по таким продуктам. Даже в лучшие времена, при относительно стабильной экономике, они дают 10-15% дефолтов. На втором месте по величине рисков стоят кредитные карты - 5-7% невозвратов.

Еще одной особенностью кредитов, выдаваемых гражданам, является необходимость декларировать по ним до заключения кредитного договора ПСК - полную стоимость кредита. Кроме ПСК, банк должен предоставить заемщику перечень и размеры платежей, связанных с несоблюдением заемщиком условий кредитного договора. Такой порядок предусмотрен статьей 30 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и действует с 12 июня 2008 года.

При кредитовании физических лиц по ставке ниже 2/3 ставки рефинансирования у заемщика возникает материальная выгода, являющаяся доходом при определении налоговой базы по НДФЛ. Банк в этом случае является налоговым агентом. В настоящее время данная ситуация маловероятна (ставка рефинансирования снижена до 10% по состоянию на 15 октября 2009 года), но знать о ней следует.

С 1 января 2009 года на погашение кредитов, выданных на приобретение (строительство) жилых помещений, граждане могут использовать средства материнского капитала (Федеральный закон от 29.12.06 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей"). Этот порядок тоже не соответствует требованиям по погашению кредитов, установленным ГК РФ и Положением N 54-П: фактически задолженность погашается третьим лицом, а не за счет средств заемщика.

Следует отметить существование и других спорных моментов, возникающих при кредитовании физических лиц. К таковым, в частности, можно отнести:

- попытки признания необоснованными условий об открытии банком клиенту соответствующего банковского счета как навязывания банком дополнительных услуг;

- проблемы с "договорной подсудностью" - установлением в кредитном договоре условия, согласно которому иски банков к гражданам о взыскании задолженности рассматриваются по местонахождению кредитной организации;

- включение в расчет полной стоимости кредита платежей в пользу третьих лиц, а также предполагаемого дохода банка от размещения средств, выплаченных ему заемщиком в течение срока действия кредитного договора;

- правомерность страхования трудоспособности и жизни заемщиков, получивших ипотечные кредиты, и т.д.

Эти и другие проблемы могли бы быть урегулированы законом о потребительском кредитовании, однако он до сих пор (почти три года) пребывает в стадии законопроекта.

В пакет документов, представляемых физическим лицом, обычно входят:

- кредитная заявка;

- анкета заемщика;

- документ, удостоверяющий личность (заверенная копия);

- заверенная работодателем справка с места работы или копия трудовой книжки;

- справки о доходах по форме N 2-НДФЛ или по формам, установленным банком;

- расчет прожиточного минимума заемщика с учетом состава его семьи и наличия иждивенцев;

- свидетельство о присвоении ИНН;

- сведения о задолженности в других банках;

- данные о наличии в собственности недвижимости и транспортных средств;

документы по предоставляемому обеспечению. Если предметом залога является недвижимое имущество, то должно быть представлено нотариально удостоверенное согласие супруга на передачу имущества в залог с указанием всех основных условий кредитного договора и договора залога либо со словами "заключать договор на условиях и по своему усмотрению". Это же правило действует для индивидуальных предпринимателей.

При разработке программ кредитования физических лиц банки могут включать в них некоторые "дискриминационные" требования к заемщикам, например:

- ограничения по возрасту (от 21 года, до 55 лет и др.);

- обязательная регистрация в определенном регионе или населенном пункте (месте присутствия банка);

- определенный стаж на последнем месте работы.

Так как кредитные договоры в отличие от договоров вкладов физических лиц не носят публичного характера, банк имеет право отказать заемщику в выдаче кредита без объяснения причин.

Кредитование индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели традиционно оказываются "недостающим звеном" при переходе от заемщиков - физических лиц к организациям.

В части 5 данной статьи мы уже говорили о том, что к операциям кредитования индивидуальных предпринимателей применяются правила, установленные для юридических лиц. Это означает, кроме всего прочего, что выдавать кредиты наличными предпринимателям нельзя.

С документами, предоставляемыми предпринимателями, могут возникнуть проблемы. Многие из них используют упрощенную систему налогообложения, при которой ведение бухгалтерского учета необязательно. Поэтому, кроме налоговых деклараций, никакой официальной отчетности у них нет. В результате банки вынуждены ориентироваться на данные "управленческого учета" - имеются в виду те самые потрепанные тетрадки, где отважные бизнесмены-одиночки записывают наименование и стоимость проданных товаров (оказанных услуг).

Процедура оценки кредитоспособности заемщика - индивидуального предпринимателя включает в себя элементы оценки как заемщиков - юридических лиц, так и граждан.

В состав пакета документов, представляемых индивидуальным предпринимателем, могут входить:

- кредитная заявка;

- анкета заемщика;

- документ, удостоверяющий личность;

- свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

- свидетельство о присвоении ИНН;

- подлинник или нотариально удостоверенная копия разрешения на занятие отдельными видами деятельности (лицензия), если виды деятельности индивидуального предпринимателя подлежат лицензированию;

- налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения; по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД); по НДС;

- книга доходов и расходов (при наличии);

- справка об отсутствии задолженности перед бюджетом;

- справка о расчетных счетах, открытых в других банках, оборотах по ним, отсутствии (наличии) претензий к счетам;

- сведения о кредитах, полученных в других банках;

- расчет прожиточного минимума с учетом состава семьи и наличия иждивенцев;

- данные о наличии в собственности недвижимости и транспортных средств;

- документы по предоставляемому обеспечению.

Межбанковское кредитование

При временной недостаточности денежных средств банк может получать кредиты и депозиты от Банка России, прочих российских банков, банков-нерезидентов. Банк также может предоставлять кредиты различным банкам.

При этом размещенные банком средства могут именоваться как кредитом, так и депозитом - это зависит от вида договора, заключенного между кредитными организациями.

Межбанковские кредитные договоры часто заключаются не на бумажном носителе, подписанном двумя сторонами, а путем обмена сообщениями по интернету, с помощью систем передачи информации SWIFT, Рейтеру, телексу и т.д. Однако в силу статьи 820 ГК РФ кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение которой означает ничтожность договора.

Поэтому указанные выше межбанковские кредитные договоры должны заключаться во исполнение другого договора организационного типа (генерального соглашения), составленного в виде документа на бумажном носителе. Он необходим для того, чтобы стороны предварительно договорились о признании юридической силы последующих кредитных договоров, которые они намерены заключать с использованием перечисленных средств связи.

Чтобы порядок, установленный статьей 820 ГК РФ, не нарушался, кредитный договор, заключенный в электронной форме, должен отвечать правилам ГК РФ о простой письменной форме сделки (п. 2 ст. 260 *(5), п. 2 ст. 434 *(6) ГК РФ). Такой кредитный договор должен быть заключен путем обмена электронными сообщениями, имеющими форму документа и содержащими соответственно оферту и акцепт. Эти сообщения должны иметь достоверные подтверждения о том, что они исходят от сторон по договору, и содержать аналоги подписей авторов сообщений.

Технически возможно, например, заключение кредитных договоров в письменной форме с использованием телекоммуникационной системы SWIFT. Во-первых, ею разработаны стандартные формы сообщений, имеющие форму документа. Во-вторых, пользователи сети SWIFT имеют возможность получить от самой системы справки, идентифицирующие абонента - отправителя информации. Для выполнения требования пункта 2 статьи 160 ГК РФ остается согласовать, например, в организационном договоре (генеральном соглашении) порядок использования аналогов собственноручных подписей представителей сторон.

Бухгалтерский учет кредитных операций

Поскольку наш цикл статей называется "Бухгалтерский учет и другие аспекты кредитных операций", предлагаем уделить все же некоторое внимание среди других интереснейших аспектов бухгалтерскому учету.

За два года, прошедших с момента вступления в силу Положения N 302-П с его методом начисления, процедура отражения в бухгалтерском учете кредитных операций вполне "устаканилась". Были некоторые проблемы с отражением в учете начисленных процентов по портфельным ссудам, не классифицированным по категориям качества, но сейчас они урегулированы. Поэтому с бухгалтерским учетом кредитных операций, в отличие от, скажем, их документального оформления (см. статью "Особенности документального оформления кредитных операций" в "Б&Б" N 10 за 2009 г.), особых проблем у банковских бухгалтеров быть не должно.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета кредитных операций на примере кредитов юридических лиц.

Счета бухгалтерского учета

В плане счетов для учета ссудных операций предусмотрены в зависимости от видов заемщиков следующие балансовые счета первого порядка:

юридические лица - резиденты - с 441 по 453;

индивидуальные предприниматели - 454;

юридические лица - нерезиденты - 456.

Счета активные, предназначены для учета сумм задолженности по предоставленным кредитам. Дебетовое сальдо показывает сумму непогашенной задолженности по ссудам. Оборот по дебету - вновь выданные или пролонгированные (реструктурированные) ссуды, оборот по кредиту - погашение задолженности или ее перенос на другие счета (например, на счета по учету просроченных ссуд).

Счета второго порядка открываются по срокам кредитов.

В составе счетов второго порядка, кроме активных счетов по учету ссудной задолженности в разрезе по срокам кредитования, открыты также пассивные счета для учета резервов на возможные потери по ссудам.

Для учета просроченной задолженности используются счета балансового счета первого порядка 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".

Аналитический учет по ссудным счетам и по счетам учета просроченной задолженности осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Для учета условных обязательств кредитного характера - неиспользованных кредитных линий и лимитов овердрафтов - используются внебалансовые счета 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" и 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности". Счета пассивные.

Сальдо счетов 91306 и 91307 показывает неиспользованный остаток кредитной линии или неиспользованный лимит задолженности. При полном использовании лимита кредитования, а также при прекращении договора кредитной линии соответствующий счет обнуляется.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.

Обеспечение кредитов учитывается на счетах 91311-91313. Счета второго порядка открываются по видам обеспечения: ценные бумаги, драгоценные металлы, прочее имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам. Счета пассивные. В аналитическом учете открываются лицевые счета на каждый вид обеспечения и договор.

Учет начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам, причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, осуществляется на балансовом счете 47427 "Требования по получению процентов". Счет активный.

По дебету счета отражаются суммы начисленных процентов по размещенным средствам в корреспонденции со счетами доходов (счет 70601).

По кредиту счета отражаются:

суммы полученных процентов в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетами кассы, корреспондентскими и другими счетами (далее - счета по учету денежных средств);

суммы не полученных в установленные сроки процентов в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам (счет 1-го порядка 459).

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору.

Интересно, что в разделе 3 "Межбанковские операции" плана счетов бухгалтерского учета имеются ссудные счета для учета операций межбанковского кредитования (как активные, так и пассивные), но отсутствуют счета по учету начисленных процентов. Поэтому начисленные проценты по межбанковским кредитам также приходится отражать на счете 47427, хотя он и относится к разделу 4 "Операции с клиентами". В то же время для учета просроченных процентов по межбанковским кредитам отдельный счет в разделе 3 присутствует.

Учет просроченных процентов по ссудам, получение которых признано определенным, осуществляется на счетах:

325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам";

459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".

На счетах второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков.

Счета активные (за исключением счетов второго порядка по учету резервов на возможные потери - 32503, 45918).

По дебету счетов зачисляются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным денежным средствам, в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов (счет 47427).

По кредиту счетов отражаются:

суммы погашенных просроченных процентов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и другими счетами;

суммы списанных просроченных процентов в корреспонденции со счетами резервов на возможные потери.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

Учет начисленных процентов по ссудам, получение доходов по которым признано неопределенным, осуществляется на внебалансовом счете 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса":

91603 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам";

91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".

Счета активные.

По дебету проводятся суммы начисленных процентов в корреспонденции со счетом 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

По кредиту проводятся суммы:

полученных (взысканных) процентов, отраженных по балансовым счетам, в корреспонденции со счетом 99999;

неполученных (невзысканных) процентов, перенесенных в учете на соответствующие балансовые счета, в корреспонденции со счетом 99999;

неполученных процентов, перенесенных на внебалансовый счет 917, с одновременным списанием с баланса задолженности по основному долгу и постановкой ее на учет по внебалансовому счету 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания".

Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора с указанием номера лицевого счета балансового счета по учету суммы основного долга, на которую начислены проценты.

Учет неполученных процентов по ссудной задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, осуществляется на внебалансовом счете 917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания".

Задолженность по процентным платежам по межбанковским кредитам учитывается на счете второго порядка 91703, по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме кредитных организаций), - на счете 91704.

Счета активные.

По дебету счетов 91703, 91704 указанные проценты отражаются в корреспонденции со счетами 91603 и 91604 соответственно, если неполученные проценты ранее были отражены на этих счетах, а также со счетом 99999 - в других случаях.

По кредиту этих счетов списываются суммы процентов, если с момента зачисления на указанные счета прошло пять лет и платежи не поступили, а также в случаях поступления платежей и отражения их на балансовых счетах, в корреспонденции со счетом 99999.

И наконец, сама ссудная задолженность, списанная из-за невозможности взыскания. Она отражается на внебалансовом счете 1-го порядка 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания":

91801 "Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери";

91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери".

По дебету счетов 91801, 91802 отражаются суммы задолженности по кредитам, предоставленным клиентам, списанные за счет резервов на возможные потери, в корреспонденции со счетом 99999. По кредиту этих счетов списываются:

суммы, погашенные должником в течение пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом 99999;

суммы, не погашенные должником, по истечении пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом 99999.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

***

О том, откуда взялись пять лет и для чего они нужны, мы поговорим позже. А сейчас самое время заняться определенностью или неопределенностью в получении дохода по предоставленным кредитам, от которой зависит порядок отражения начисленных процентов на счетах бухгалтерского учета.

Порядок признания процентных доходов по кредитным операциям

В соответствии с приложением 3 к Положению N 302-П для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств должны быть одновременно соблюдены следующие три условия:

право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

сумма дохода может быть определена;

отсутствует неопределенность в получении дохода. Право на получение дохода и сумма дохода устанавливаются наличием и условиями кредитного договора.

Наличие или отсутствие неопределенности в получении процентных доходов определяется на основании оценки качества ссуд, производимой для целей формирования резервов на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением Банка России от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".

По ссудам, отнесенным банком к I или II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов признается безусловной и (или) высокой).

В отношении ссуд III категории качества банк самостоятельно определяет наличие или отсутствие неопределенности получения доходов. Выбранный принцип утверждается в учетной политике и применяется ко всем ссудам, активам и требованиям III категории качества без исключения.

По ссудам, отнесенным к IV или V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

Процентные доходы от операций по размещению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от того, признаются ли они определенными или неопределенными.

Отнесению на доходы подлежат только те начисленные проценты, получение которых признается определенным. Осуществляется указанная операция в день, предусмотренный условиями договора для уплаты процентов должником (заемщиком).

Кроме того, в последний рабочий день месяца подлежат отнесению на доходы все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся до конца месяца нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), либо доначисленные с указанной выше даты (даты последнего начисления).

Проценты, получение которых признано неопределенным, отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения, т.е. по кассовому методу.

Бухгалтерский учет процентов от операций по размещению денежных средств, получение которых признано неопределенным, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов (счета 91603, 91604).

В случае понижения качества ссуды и ее переклассификации в категорию качества с неопределенным получением доходов суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, со счетов доходов не списываются. Соответственно, и требования по получению указанных процентов (как срочные, так и просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.

В случае повышения качества ссуды и ее переклассификации в категорию качества с определенным получением доходов банк должен начислить и отнести на доходы все суммы процентов, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, отражаются по соответствующим символам подразделов 1-4 раздела 1 "Процентные доходы" главы I "Доходы":

11101-11119 - по предоставленным кредитам;

11201-11217 - по прочим размещенным средствам;

11301-11303 - по денежным средствам на счетах Банка России, кредитных организаций и банков-нерезидентов;

11401-11403 - по размещенным межбанковским депозитам.

А теперь переходим собственно к бухгалтерским проводкам.

Порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных операций юридических лиц

1. Выдача кредитов юридическим лицам

1.1. Отражение открытой кредитной линии:

Д-т 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи",

К-т 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" -

на сумму лимита кредитования.

1.2. Отражение неиспользованного лимита по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности":

Д-т 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи",

К-т 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" - на сумму лимита кредитования, возобновляемой кредитной линии.

1.3. Выдача кредита безналичным перечислением на банковский счет заемщика, открытый в банке-кредиторе:

Д-т 441ХХ-453ХХ, 456ХХ "Кредиты предоставленные",

К-т банковский счет заемщика - на сумму выданного кредита.

1.4. Выдача кредита безналичным перечислением на банковский счет заемщика, открытый в другой кредитной организации:

Д-т 441ХХ-453ХХ, 456ХХ "Кредиты предоставленные",

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

К-т 301ХХ корреспондентские счета -

на сумму выданного кредита.

1.5. Кредит, предоставленный при недостаточности средств на банковском счете клиента - юридического лица ("овердрафт"):

Д-т 44201-45301, 45608 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")",

К-т банковский счет заемщика,

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

К-т 301ХХ корреспондентские счета -

на сумму выданного кредита.

1.6. Отражение выдачи кредита по счетам условных обязательств кредитного характера (уменьшение суммы неиспользованных кредитных линий):

Д-т 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов",

Д-т 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности",

К-т 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" -

на сумму выданного кредита.

1.7. Отражение обеспечения по выданным кредитам:

Д-т 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи",

К-т 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам",

91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов",

К-т 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам" - на сумму принятого обеспечения в виде залога имущества;

Д-т 91414 "Полученные гарантии и поручительства",

К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" -

на сумму полученных гарантий, поручительств.

1.8. Отражение документов по договорам обеспечения (ПТС и др.), находящихся в хранилище ценностей:

Д-т 91202 "Разные ценности и документы", К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - в условной оценке 1 руб. за документ.

2. Создание и корректировка РВПС по кредитам юридическим лицам, РВП по начисленным процентам и условным обязательствам кредитного характера

2.1. Создание и корректировка РВПС в сторону увеличения:

Д-т 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",

К-т 44115-45315, 45615 "Резервы на возможные потери" - на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва.

2.2. Восстановление и корректировка РВПС в сторону уменьшения:

Д-т 44115-45315, 45615 "Резервы на возможные потери",

К-т 70601 "Доходы", символ 16305 "От восстановления сумм резервов на возможные потери" -

на сумму восстанавливаемого (уменьшаемого) резерва.

2.3. Создание РВП по требованиям по начисленным процентам:

Д-т 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",

К-т 47425 "Резервы на возможные потери" - по текущим процентам,

К-т 45918 "Резервы на возможные потери" - по просроченным процентам -

на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва.

2.4. Восстановление и корректировка в сторону уменьшения РВП по требованиям по начисленным процентам:

Д-т 47425 "Резервы на возможные потери" - по текущим процентам,

Д-т 45918 "Резервы на возможные потери" - по просроченным процентам,

К-т 70601 "Доходы", символ 16305 "От восстановления сумм резервов на возможные потери" -

на сумму восстанавливаемого (уменьшаемого) резерва.

2.5. Создание РВП по неиспользованным кредитным линиям и корректировка в сторону увеличения:

Д-т 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",

К-т 47425 "Резервы на возможные потери" -

на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва.

2.6. Восстановление РВП по неиспользованным кредитным линиям и корректировка в сторону уменьшения:

Д-т 47425 "Резервы на возможные потери", К-т 70601 "Доходы", символ 16305 "От восстановления сумм резервов на возможные потери" -

на сумму восстанавливаемого (уменьшаемого) резерва.

3. Начисление текущих процентов по кредитам юридическим лицам в последний рабочий день месяца в части, относящейся к истекшему месяцу

3.1. Начисление текущих процентов по кредитам, получение доходов по которым признается определенным, - I и II (I, II и III) категории качества:

Д-т 47427 "Требования по получению процентов", К-т 70601 "Доходы", символ 111ХХ "Процентные доходы по предоставленным кредитам" -

на сумму причитающихся за истекший месяц процентов.

3.2. Начисление текущих процентов по кредитам, получение доходов по которым признается неопределенным, - IV и V (III, IV и V) категории качества:

Д-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам",

К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" -

на сумму причитающихся за истекший месяц процентов.

3.3. В случае понижения качества ссуды (при переводе ссуды из категории "определенных доходов" в категорию "неопределенных доходов") проценты, ранее признанные как доходы, не списываются.

3.4. В случае повышения качества ссуды (при переводе ссуды из категории "неопределенных доходов" в категорию "определенных доходов") начисленные проценты восстанавливаются на балансовых счетах.

3.4.1. Списание ранее начисленных процентов с внебалансовых счетов:

Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",

К-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".

3.4.2. Отражение начисленных процентов на балансовых счетах (по дату переклассификации включительно):

Д-т 47427 "Требования по получению процентов", К-т 70601 "Доходы", символ 111ХХ "Процентные доходы по предоставленным кредитам".

4. Отражение просроченной задолженности

4.1. Вынесение суммы основного долга на счета просроченных ссуд (в день, являющийся датой погашения при непогашении суммы основного долга в установленный срок).

4.1.1. Вынесение суммы основного долга на счета просроченных ссуд:

Д-т 458ХХ "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

К-т 441ХХ-453ХХ, 456ХХ "Кредиты предоставленные" -

на сумму просроченного основного долга.

4.1.2. Одновременно осуществляется корректировка РВПС в связи с вынесением основного долга на счета просроченных ссуд: восстановление ранее созданного резерва по текущей задолженности и создание резерва по просроченной задолженности:

Д-т 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",

К-т 45818 "Резервы на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" -

на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва.

4.2. Отражение процентов по кредитам категории "определенных доходов" на счетах просроченной задолженности.

4.2.1. Отнесение начисленных процентов на счета просроченных процентов:

Д-т 459ХХ "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", К-т 47427 "Требования по получению процентов" - на сумму начисленных просроченных процентов.

4.2.2. Одновременно осуществляется корректировка РВП по требованиям по процентам в связи с вы несением задолженности по процентам на счета просроченных процентов: восстановление ранее созданного резерва по текущим процентам и создание резерва по просроченным процентам:

Д-т 47425 "Резервы на возможные потери",

К-т 70601 "Доходы", символ 16305 "От восстановления сумм резервов на возможные потери" -

на сумму восстанавливаемого (уменьшаемого) резерва по текущим процентам;

Д-т 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",

К-т 45918 "Резервы на возможные потери" -

на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва по просроченным процентам.

4.3. Отражение просроченных начисленных процентов по кредитам категории "неопределенных доходов":

Д-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам",

К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" -

на сумму просроченных процентов.

5. Погашение задолженности по основному долгу и процентам

5.1. Погашение задолженности по основному долгу.

5.1.1. Погашение текущей задолженности с банковских счетов юридических лиц, открытых в банке-заемщике или в других кредитных организациях:

Д-т банковский счет заемщика,

Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

Д-т 301ХХ корреспондентские счета,

К-т 441ХХ-453ХХ, 456ХХ "Кредиты предоставленные" -

на сумму погашения.

5.1.2. Погашение просроченной задолженности по основному долгу с банковских счетов заемщиков, с расчетного счета юридического лица - поручителя:

Д-т банковский счет заемщика,

Д-т банковский счет поручителя,

Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

Д-т 301ХХ корреспондентские счета,

К-т 458ХХ "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - на сумму погашения.

5.1.3. Восстановление неиспользованного лимита кредитования (по возобновляемым кредитным линиям):

Д-т 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи",

К-т 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" -

на сумму лимита кредитования, возобновляемой кредитной линии.

5.2. Погашение задолженности по процентам по кредитам категории "определенных доходов".

5.2.1. Доначисление процентов за текущий месяц (с даты последнего начисления по дату погашения включительно):

Д-т 47427 "Требования по получению процентов", К-т 70601 "Доходы", символ 111ХХ "Процентные доходы по предоставленным кредитам" -

на сумму процентов, причитающихся с даты последнего начисления по дату погашения включительно.

5.2.2. Погашение требований по процентам с банковских счетов юридических лиц, открытых в банке-заемщике или в других кредитных организациях:

Д-т банковский счет заемщика, Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

Д-т 301ХХ корреспондентские счета,

К-т 47427 "Требования по получению процентов" -

на сумму погашаемых процентов.

5.2.3. Погашение ранее начисленных просроченных процентов с банковских счетов заемщика, с расчетного счета юридического лица - поручителя:

Д-т банковский счет заемщика,

Д-т банковский счет поручителя,

Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

Д-т 301ХХ корреспондентские счета,

К-т 459ХХ "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" -

на сумму погашаемых процентов.

5.3. Погашение задолженности по процентам по кредитам категории "неопределенных доходов".

5.3.1. Погашение процентов с банковских счетов заемщиков:

Д-т банковский счет заемщика, К-т 70601 "Доходы", символ 111ХХ "Процентные доходы по предоставленным кредитам" - на сумму погашаемых процентов.

5.3.2. Списание ранее начисленных процентов с внебалансового счета:

Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",

К-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" - на сумму ранее начисленных погашаемых процентов.

6. Начисление и погашение штрафных санкций

6.1. Отнесение штрафных санкций на доходы в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания должником:

Д-т 47423 "Требования по прочим операциям", К-т 70601 "Доходы", символ 17101 "Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств" - на сумму причитающихся штрафных санкций.

6.2. Формирование резервов на возможные потери по требованиям по штрафным санкциям:

Д-т 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",

К-т 47425 "Резервы на возможные потери" - на сумму создаваемого резерва.

6.3. Погашение штрафных санкций с банковских счетов, с расчетного счета юридического лица - поручителя:

Д-т банковский счет заемщика, Д-т банковский счет поручителя, Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

Д-т 301ХХ корреспондентские счета,

К-т 47423 "Требования по прочим операциям" -

на сумму погашаемых штрафных санкций.

7. Окончание (прекращение) кредитных договоров

7.1. Закрытие кредитных линий:

Д-т 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов",

Д-т 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности",

К-т 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" -

на сумму остатка на счетах 91316, 91317.

7.2. Списание обеспечения по погашенным кредитам:

Д-т 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам",

Д-т 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов",

Д-т 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам",

К-т 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" -

на сумму принятого обеспечения.

Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",

К-т 91414 "Полученные гарантии и поручительства" - на сумму полученных гарантий, поручительств.

7.3. Отражение выдачи документов по договорам обеспечения (ПТС и др.), находящихся в хранилище ценностей:

Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",

К-т 91202 "Разные ценности и документы" - в условной оценке 1 руб. за документ.

8. Действия банка при работе с проблемной (безнадежной) задолженностью

8.1. Списание безнадежной задолженности за счет созданного по ней резерва:

Д-т 45818 "Резервы на возможные потери",

К-т 458ХХ "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" и одновременно.

Д-т 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резерва на возможные потери",

К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" -

на сумму списанной задолженности.

8.2. Списание безнадежной задолженности по процентам за счет созданного по ней резерва:

Д-т 45918 "Резервы на возможные потери",

К-т 459ХХ "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" и одновременно.

Д-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации",

К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму списанных процентов.

8.3. Отражение ранее учтенных на внебалансовых счетах 91604 процентов по ссудам, списанным за счет резерва:

Д-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации",

К-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".

8.4. Оставление банком предмета залога за собой:

Д-т 61011 "Внеоборотные запасы" - в отношении товарно-материальных ценностей,

Д-т 501-519 "Вложения в долговые обязательства", "Вложения в долевые ценные бумаги", "Учтенные векселя" - в отношении ценных бумаг,

К-т 70601 "Доходы", символ 17101 "Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств" - в части штрафов, пеней, неустоек,

К-т 459ХХ "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - в части просроченных процентов, числящихся на балансе,

К-т 70601 "Доходы", символ 111ХХ "Процентные доходы по предоставленным кредитам" - в части задолженности по получению процентов, числящейся на внебалансовом счете 916, либо доначисленных на дату совершения операции,

К-т 458ХХ "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам" - в части основного долга,

К-т 47423 "Требования банка по прочим операциям" - в части возмещения издержек по получению исполнения и хранения предмета залога.

8.5. Списание просроченных процентов, зачтенных в счет полученных прав требования и отнесенных на доходы:

Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",

К-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".

8.6. При недостаточности покупной стоимости предметов залога для покрытия всей задолженности обязательства в части основного долга могут быть погашены за счет резерва на возможные потери по ссудам.

8.7. Реализация предмета залога осуществляется в соответствии с общим порядком реализации имущества.

8.8. Направление банком материальных активов, приобретенных как предмет залога, для использования в собственной деятельности.

8.8.1. Если предмет залога относится к основным средствам и нематериальным активам:

Д-т 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов",

К-т 61011 "Внеоборотные запасы".

Оприходование предмета залога осуществляется в соответствии с порядком, установленным для приобретения основных средств и нематериальных активов.

8.8.2. Если предмет залога не относится к основным средствам:

Д-т соответствующих счетов по учету материалов на балансовом счете 610,

К-т 61011 "Внеоборотные запасы".

8.9. Прекращение обязательства путем предоставления отступного.

8.9.1. При получении банком-кредитором в качестве отступного финансовых активов, товарно-материальных ценностей данная операция отражается в соответствии с пунктом 8.4.

Учет операций по их реализации или использованию в собственной деятельности осуществляется в соответствии с пунктами 8.7 и 8.8.

8.9.2. При предоставлении должником в качестве отступного своих прав требования к третьим лицам:

Д-т соответствующего счета по учету размещенных денежных средств - в части основного долга,

Д-т 47427 "Требования по получению процентов",

К-т 70601 "Доходы", символ 17101 "Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств" - в части штрафов, пеней, неустоек,

К-т 459ХХ "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - в части просроченных процентов, числящихся на балансе,

К-т 70601 "Доходы", символ 111ХХ "Процентные доходы по предоставленным кредитам" - в части задолженности по получению процентов, числящейся на внебалансовом счете 916, либо доначисленных на дату совершения операции,

К-т 458ХХ "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам" - в части основного долга,

К-т 47423 "Требования банка по прочим операциям" - в части возмещения издержек по получению исполнения и хранения предмета залога.

8.9.3. Списание просроченных процентов, зачтенных в счет полученных прав требования и отнесенных на доходы:

Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",

К-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".

8.9.4. При недостаточности приобретаемых прав требований для покрытия всей задолженности обязательства в части основного долга могут быть погашены за счет резерва на возможные потери по ссудам.

8.9.5. Суммы требований в части, не прекращенной договором об отступном, продолжают учитываться на тех же счетах, на которых требования были учтены ранее.

Резервы на возможные потери по ссудам. Общие принципы оценки риска

Формирование резервов является неотъемлемой частью всех активных операций банка в целом и кредитных операций в частности. При этом резервы на возможные потери по ссудам в последнее время как-то незаметно превратились из скромного инструмента оценки риска по кредитному портфелю:

- в главную причину, определяющую размер финансового результата деятельности банка и величину его собственных средств (капитала);

- основной повод для отзыва лицензий у банков (с начала кризиса нарушение законодательства о противодействии легализации преступных доходов как причина ликвидации банков явно отошло на второй план);

- любимую игрушку методологов Банка России (вряд ли можно найти другой нормативный акт регулятора, в который изменения и дополнения вносятся в таком количестве и с таким постоянством);

- предмет постоянной головной боли для сотрудников банков, в чьи обязанности входит формирование и корректировка резервов.

А раз так, то и нам не помешает разобраться в этой теме поподробнее.

Начнем, как обычно, с законодательной базы. Тем более что из всех аспектов кредитной работы именно оценке кредитного риска и формированию резервов на возможные потери по ссудам Банк России уделяет больше всего внимания при разработке своих нормативных актов (по сравнению с резервами, другим аспектам кредитной деятельности наш регулятор, можно сказать, вообще внимания не уделяет).

А чем больше и подробнее нормативный акт, тем проблематичнее обеспечить полное соответствие ему деятельности банка. Особенно если этот нормативный акт - положение о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам.

Нормативное регулирование

Банк России в числе прочих своих функций определяет "порядок формирования и размер образуемых до налогообложения резервов (фондов) кредитных организаций для покрытия возможных потерь по ссудам, валютных, процентных и иных финансовых рисков в соответствии с федеральными законами". Такое право предоставлено регулятору статьей 69 Федерального закона от 10.07.02 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (далее - закон о ЦБ РФ).

В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - закон о банках и банковской деятельности) "в целях обеспечения финансовой надежности кредитная организация обязана создавать резервы (фонды), в том числе под обесценение ценных бумаг, порядок формирования и использования которых устанавливается Банком России".

Основным документом, определяющим порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, является Положение Банка России от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П).

Начиная с 1 января 2009 года Положение N 254-П применяется с учетом положений Указания ЦБ РФ от 23.12.08 N 2156-У "Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Указание N 2156-У). Первоначально планировалось, что особый порядок формирования резервов, установленный Указанием N 2156-У, будет действовать до 31 декабря 2009 года, однако Банк России продлил его действие еще на полгода - до 30 июня 2010 года (Указание ЦБ РФ от 11.12.09 N 2359-У "О внесении изменения в пункт 3 Указания Банка России от 23 декабря 2008 года N 2156-У "Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности").

Резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям формируются в соответствии с Положением Банка России от 20.03.06 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение N 283-П).

Кроме указанных выше двух видов резервов, кредитные организации формируют еще один, касающийся операций с резидентами офшорных зон. Порядок формирования таких резервов установлен Указанием Банка России от 22.06.06 N 1584-У "О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами оффшорных зон" (далее - Указание N 1584-У).

Порядок отражения резервов на возможные потери в бухгалтерском учете устанавливается Положением Банка России от 26.03.07 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П).

Порядок составления и представления отчетности по резервам на возможные потери определяется Указанием Банка России от 16.01.04 N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание N 1376-У), а с 1 января 2010 года - одноименным Указанием Банка России от 12.11.09 N 2332-У (далее - Указание N 2332-У).

Для определения предельной величины ссуды в портфеле однородных ссуд, а также для других целей, возникающих при применении Положения N 254-П, нам понадобится Положение Банка России от 10.02.03 N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитной организации" (далее - Положение N 215-П).

Кроме нормативных актов в перечень можно включить разъяснения Банка России по порядку формирования резервов, направленные кредитным организациям в форме писем, в том числе:

- письмо ЦБ РФ от 04.09.09 N 106-Т "Об особенностях оценки рисков банков в отношении вложений в паи закрытых паевых инвестиционных фондов" (далее - письмо N 106-Т);

- письмо ЦБ РФ от 25.02.09 N 29-Т "О применении нормативных актов Банка России по вопросам формирования резервов на возможные потери по ссудам" (далее - письмо N 29-Т).

Внутрибанковские нормативные документы

Перечень требований к внутрибанковским нормативным документам, регулирующим порядок формирования, корректировки и использования резервов на возможные потери, приведен в пункте 2.3 Положения N 254-П.

В последней редакции этого пункта (изменения были внесены Указанием Банка России от 19.12.08 N 2155-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2004 года N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности", вступившим в силу 1 июля 2009 года) указанный перечень составляет почти страницу. В связи с увеличением объема требований, а также с учетом некоторых особенностей изложения информации в Положении N 254-П и связанных с этими особенностями трудностей в восприятии отдельных пунктов положения представляется целесообразным рассмотреть требования к внутренним документам банка подробнее.

Часть информации из перечня, установленного пунктом 2.3 Положения N 254-П, целесообразно включить не в положение (регламент, порядок) о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам, а в другие внутрибанковские документы.

Итак, во внутренних документах каждой кредитной организации должны быть отражены следующие аспекты оценки кредитного риска.

1) Система оценки кредитного риска по ссудам, позволяющая классифицировать ссуды (портфели однородных ссуд) по категориям качества, предусмотренным Положением N 254-П, в том числе содержащая более детализированные процедуры оценки качества ссуд и формирования резерва, чем это предусмотрено Положением N 254-П.

2) Порядок оценки ссуд, в том числе критерии оценки ссуд, порядок документального оформления и подтверждения оценки ссуд.

3) Порядок принятия и исполнения решений по формированию резерва.

Перечисленные позиции будут изложены в основном внутрибанковском документе, регламентирующем порядок формирования и использования резервов, - положении, регламенте или порядке.

Вообще, внутренних документов по резервам может быть несколько, здесь важно найти оптимальное соотношение их количества и объема. Один огромный фолиант никто не станет даже читать, а не то что работать по нему; множество мелких просто потеряются в море внутрибанковской документации, а их актуализация неминуемо станет большой проблемой для методолога. Приемлемым представляется размер документа не более 50 страниц (без приложений).

Как показывает практика, целесообразно утвердить отдельными документами методики оценки кредитного риска по различным видам ссудной задолженности, в том числе по портфелям однородных ссуд. В этом случае в основном документе (положении о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам) должны присутствовать ссылки на указанные методики. В эти же методики можно включить и формы профессиональных суждений для различных групп заемщиков.

4) Порядок принятия решения о признании задолженности по ссудам безнадежной.

Хотя требования к такому порядку установлены главой 8 Положения N 254-П, возможно, будет удобнее изложить его во внутрибанковском документе, регламентирующем кредитные операции банка, а не формирование резервов на возможные потери, так как принятие этого решения уполномоченными органами банка связано не только с необходимостью формирования резервов.

К тому же порядок принятия решений о признании задолженности безнадежной будет существенно отличаться по разным группам заемщиков - кредитных организаций, юридических лиц и физических лиц.

5) Описание правил (методов, процедур), используемых при оценке финансового положения заемщика, перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, круг сведений, необходимых для оценки финансового положения заемщика, а также полномочия работников кредитной организации, участвующих в проведении указанной оценки.

Данная информация явно просится в отдельный документ - методики оценки кредитного риска по ссудам, а то и в несколько разных документов, предназначенных для разных подразделений банка и видов заемщиков. Что же касается полномочий работников, то они могут быть указаны еще и в должностных инструкциях этих работников, а также в положениях о структурных подразделениях банка.

6) Критерии существенности оборотов денежных средств по банковским счетам заемщика, открытым в кредитной организации, критерии существенности сумм и сроков текущей картотеки неоплаченных расчетных документов к банковским счетам заемщика, задолженности перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами и внебюджетными фондами, просроченной задолженности перед Банком России по привлеченным кредитам, порядок осуществления анализа причин возникновения текущей картотеки неоплаченных расчетных документов к банковским счетам заемщика, задолженности перед указанными бюджетами, внебюджетными фондами и Банком России.

Указанные критерии существенности применяются при определении финансового положения заемщика в соответствии с пунктом 3.4.1 Положения N 254-П (речь в нем идет о случаях, в которых финансовое положение заемщика - юридического лица не может быть оценено как хорошее).

Сами критерии существенности вполне можно указать в Положении о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам, так как вряд ли имеет смысл делать их разными для различных категорий заемщиков. А вот "порядок осуществления анализа причин возникновения задолженности", наверное, лучше изложить в методике (методиках) оценки риска.

7) Критерии оценки представляемой заемщиком информации (в том числе полноты, актуальности, достоверности), а также меры по получению информации о заемщике, в том числе о его финансовом положении, состоянии его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, цели, на которую ссуда предоставлена заемщику и использована им, о планируемых источниках исполнения заемщиком обязательств по ссуде и об обеспечении по ссуде.

Этот пункт касается изменений, внесенных Указанием N 2155-У в пункт 3.5 Положения N 254-П. В соответствии с ними с 1 июля 2009 года кредитная организация на всех этапах оценки финансового положения заемщика должна учитывать "вероятность наличия неполной и (или) неактуальной и (или) недостоверной информации о заемщике (о его финансовом положении, состоянии его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, цели, на которую ссуда предоставлена заемщику и использована им, о планируемых источниках исполнения заемщиком обязательств по ссуде) и об обеспечении по ссуде".

Указанные выше требования к внутрибанковским документам, к сожалению, превращают почти абстрактный призыв "учитывать вероятность наличия" не слишком качественной информации о заемщике в необходимость разработки вполне конкретной процедуры "проверки на вшивость" каждого имеющегося факта о заемщике и применения результатов такой проверки при оценке кредитного риска.

В последние годы Банком России уже были предприняты некоторые шаги в этом направлении. Так, было выпущено письмо департамента банковского регулирования и надзора Банка России от 23.04.08 N 15-1-3-11/2036 "О некоторых вопросах определения размера расчетного резерва на возможные потери по ссудам". ДБРН рекомендовал при определении размера резерва на возможные потери принимать во внимание некоторые моменты, не обозначенные в нормативных актах. И соответственно увеличивать резервы, если предчувствия вас не обманули. Такими моментами, в частности, являлись:

- наличие фактов, свидетельствующих об отсутствии у заемщика - юридического лица реальной деятельности в сфере материального производства или оказания услуг;

- наличие обстоятельств, указывающих на сомнительный характер деятельности заемщика - юридического лица;

- возможность реализации банком залоговых прав, а также реальность намерений банка предпринять в случае необходимости действия по их реализации;

- наличие фактов, свидетельствующих об ухудшении или указывающих на возможное ухудшение финансового положения заемщика - юридического лица (в отсутствие негативной информации об общей устойчивости заемщика - юридического лица и о качестве обслуживания им долга).

Следующим этапом стал выход Указания от 16.06.08 N 2028-У, внесшего изменения в пункт 3.12 Положения N 254-П. Там было указано, как надлежит действовать кредитной организации в случае предоставления ей заемщиком отчетности или сведений, которые являются недостоверными и (или) отличными от отчетности и сведений, предоставленных заемщиком органам государственной власти, Банку России, опубликованных заемщиком или находящихся в бюро кредитных историй.

Оба эти документа (письмо N 15-1-3-11/2036 и Указание N 2028-У) могут быть использованы при разработке процедуры проверки информации о заемщике и использовании результатов этой проверки. Здесь главное - не увлекаться, ведь степень глубины и скрупулезности проверки информации о заемщике практически не ограничена (скажем, очень полезно было бы в каждую организацию-заемщика внедрить своего агента для получения инсайдерской информации), а ведь кому-то надо и другую работу делать. Поэтому нужно определить необходимый минимум действий - чтобы и проверяющих удовлетворить, и себя избавить от бесполезной и трудоемкой работы. Критерием необходимости тех или иных действий может служить размер затрат на их осуществление: он не должен превышать величину возможных потерь от неверной оценки кредитного риска по ссуде. Иначе никакого смысла в этих действиях не будет - разве что проверяющих из ЦБ РФ потешить.

8) Порядок осуществления контроля за правильностью оценки и определения размера резервов по ссудам, указанным в пункте 3.6 Положения N 254-П.

9) Критерии существенности для заемщика его просроченной дебиторской задолженности в целях применения абзаца восьмого пункта 3.6 Положения N 254-П.

В пункте 3.6 Положения N 254-П речь идет о ссудах, по которым кредитная организация должна осуществлять контроль за правильностью их оценки и определения размера резервов в рамках системы внутреннего контроля в первую очередь.

Следует обратить внимание на то, что перечень ссуд, подлежащих первоочередному контролю, также существенно поменялся (увеличился) с 1 июля 2009 года. Кроме всего прочего, в него попали ссуды, у которых "величина просроченной дебиторской задолженности заемщика существенна по состоянию на последнюю отчетную дату... и (или) у заемщика имеется просроченная кредиторская задолженность". Вот по ним-то и нужно определить критерий существенности.

10) Порядок составления и дальнейшего ведения досье заемщика.

Указанный порядок, как и порядок работы с безнадежной задолженностью, лучше включить во внутрибанковский документ о порядке кредитования, чем в положение о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам.

11) Порядок документального оформления и составления профессионального суждения.

Необходимо разработать и утвердить форму профессионального суждения для каждой категории (вида) заемщиков - юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, кредитных организаций. В принципе, наличие во внутрибанковских документах такой утвержденной формы и ее адекватность сами по себе являются доказательством того, что порядок документального оформления и составления профсуждения в вашем банке имеется.

Справедливости ради нужно отметить, что форма профессионального суждения, содержащая все критерии и стадии анализа, предусмотренные Положением N 254-П для оценки финансового положения заемщика, качества обслуживания им долга, определения размера расчетного резерва и резерва с учетом обеспечения по ссуде, меньше пяти страниц занимать не может. Даже мелким почерком.

12) Порядок и периодичность определения справедливой стоимости залога.

13) Порядок и периодичность оценки ликвидности залога, а также порядок определения размера резерва с учетом обеспечения по ссуде.

Информацию, касающуюся работы с залогами, целесообразно включить в положение о кредитовании, а то и в отдельный внутрибанковский документ, посвященный залогам.

Что же до порядка определения размера резерва с учетом обеспечения по ссуде, то это требование обеспечивается введением соответствующего раздела в форму профессионального суждения.

14) Порядок оценки кредитного риска по портфелю однородных ссуд.

Такой порядок можно включить в методику оценки уровня риска по отдельным элементам расчетной базы или оформить как отдельный внутрибанковский документ.

15) Порядок и периодичность формирования (уточнения) размера резерва.

Этот вопрос явно попадает в сферу влияния внутрибанковского положения о порядке формирования резервов.

16) Порядок использования кредитной организацией иных существенных факторов при определении категории качества ссуд и (или) порядок принятия решения об их использовании.

17) Иные существенные положения.

Учитывая объем, сложность и разнообразие критериев, предлагаемых для оценки кредитного риска Положением N 254-П, трудно себе представить, что кто-то захочет еще более усложнить этот процесс, включив в него иные существенные факторы и положения.

Общие принципы формирования резервов и терминология

Основным источником информации для этого раздела нашей статьи (кстати, очень полезного при написании внутрибанковского положения о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам) является Положение N 254-П.

Итак, резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - РВПС) формируются в целях обеспечения финансовой надежности банка и для отражения в отчетности справедливой стоимости ссудной задолженности. Исходя из этого, можно сформулировать следующее определение РВПС:

РВПС - специальные резервы, создаваемые кредитными организациями, формирование которых обусловлено кредитными рисками в деятельности банков.

Используемые в определениях специальных терминов другие термины лучше определять сразу.

Ссудная задолженность - ссуды, ссудная и приравненная к ней задолженность, к которым относятся денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, перечень которых установлен приложением 1 к Положению N 254-П.

Нас из этого перечня интересует только первая позиция - предоставленные кредиты.

Кредитный риск - вероятность неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссудной задолженности перед банком в соответствии с условиями договора либо существование реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения).

Оценка кредитного риска должна производиться ответственными подразделениями банка на постоянной основе.

При формировании РВПС банк должен руководствоваться следующими основными принципами:

- соответствием фактических действий по классификации ссуд и формированию резерва требованиям Положения N 254-П и внутренних документов банка по вопросам классификации ссуд и формированию резерва;

- комплексным и объективным анализом всей информации, относящейся к сфере классификации ссудной задолженности и формирования РВПС;

- своевременностью классификации (реклассификации) ссудной задолженности и (или) формирования (уточнения размера) РВПС;

- достоверностью отражения изменений размера РВПС в бухгалтерском учете и отчетности.

РВПС формируется кредитной организацией при обесценении ссудной задолженности.

Обесценение ссудной задолженности - потеря ссудной задолженностью стоимости вследствие возникновения кредитного риска. Обесцененными считаются ссуды, отнесенные ко II-IV категориям качества.

Величина потери ссудной задолженностью стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды и ее текущей стоимостью.

Балансовая стоимость ссудной задолженности - остаток ссудной задолженности, отраженный на счетах бухгалтерского учета на момент ее оценки.

Текущая стоимость ссудной задолженности - справедливая стоимость ссудной задолженности на момент оценки, осуществленной в порядке, предусмотренном Положением N 254-П и внутрибанковскими нормативными документами.

Справедливая стоимость ссудной задолженности - стоимость ссудной задолженности, определенная с учетом кредитного риска по ней в порядке, установленном Положением N 254-П и внутрибанковскими нормативными документами.

Оценка справедливой стоимости ссудной задолженности осуществляется на постоянной основе начиная с момента возникновения ссудной задолженности.

РВПС формируется по конкретной ссудной задолженности либо по портфелю однородных ссуд в связи с кредитным риском, обусловленным деятельностью конкретного заемщика либо группы заемщиков, ссудная задолженность которых включена в портфель однородных ссуд.

Портфель однородных ссуд - группа ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, соответствующих требованиям, установленным Положением N 254-П и внутрибанковскими нормативными документами, и обособленных в целях формирования РВПС, незначительных по величине (величина каждой из которых (совокупная величина ссуд, предоставленных одному заемщику) не превышает установленного максимального размера).

Предельная величина ссуды (совокупности ссуд, предоставленных одному заемщику) в портфеле однородных ссуд составляет в настоящее время 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, рассчитанной в соответствии с Положением N 215-П.

Формирование портфелей однородных ссуд, определение размера резерва по портфелям однородных ссуд осуществляются в соответствии с порядком, установленным главой 5 Положения N 254-П.

При формировании РВПС банк сначала определяет размер расчетного резерва.

Расчетный резерв - резерв, отражающий величину возможных потерь банка по ссудной задолженности, которые должны быть признаны при соблюдении установленного порядка оценки факторов кредитного риска без учета обеспечения по ссудной задолженности.

При наличии обеспечения по ссудной задолженности, удовлетворяющего требованиям главы 6 Положения N 254-П, размер формируемого РВПС определяется с учетом обеспечения в порядке, установленном главой 6. При отсутствии такого обеспечения РВПС формируется в размере расчетного резерва.

РВПС формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссудной задолженности). При этом в сумму основного долга не включаются проценты по ссудной задолженности.

РВПС формируется в валюте Российской Федерации - российских рублях - независимо от валюты ссудной задолженности.

Совокупная величина фактически созданного РВПС должна соответствовать величине возможных потерь банка по кредитному портфелю в целом.

В соответствии с пунктом 2.4 Положения N 254-П кредитная организация должна раскрывать "информацию о кредитной политике (правилах, процедурах, методиках), которая применяется при классификации ссуд и формировании резерва по соответствующим типам и видам ссуд, включая отраслевые, территориальные и иные аспекты, а также по портфелям однородных ссуд, в составе отчетности, представляемой в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России". Однако ни в одной из форм отчетности, предусмотренных Указанием N 1376-У или Указанием N 2332-У, нет подходящего места для раскрытия такой информации. Поэтому для соблюдения требований, установленных пунктом 2.4, можно использовать либо годовой отчет, порядок составления которого установлен Указанием Банка России от 08.10.08 N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета", либо финансовую отчетность, составляемую кредитной организацией в соответствии с МСФО (письмо Банка России от 16.02.09 N 24-Т "О методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности").

В годовом отчете для этих целей может быть использована пояснительная записка - в ней предполагается изложение информации о принципах и методах оценки и учета отдельных статей баланса, а также "краткий обзор направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной кредитной организации".

Финансовое положение	Обслуживание долга
	Хорошее	Среднее	Неудовлетворительное
Хорошее	Стандартные (I категория качества)	Нестандартные (II категория качества)	Сомнительные (III категория качества)
Среднее	Неcтандартные (II категория качества)	Cомнительные (III категория качества)	Проблемные (IV категория качества)
Неудовлетворительное	Cомнительные (III категория качества)	Проблемные (IV категория качества)	Безнадежные (V категория качества)

В финансовой отчетности предусмотрен специальный раздел "Принципы учетной политики", где должны быть изложены ключевые методы оценки финансовых активов, в том числе кредитов и дебиторской задолженности.

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ответственные подразделения банка составляют профессиональные суждения об уровне риска по ссудам.

Профессиональное суждение - изложенное в письменном виде решение об уровне риска, размере расчетного резерва и о величине возможных потерь, принятое на основе анализа финансового положения заемщика и качества обслуживания долга по каждой ссуде либо по портфелю однородных ссуд.

Профессиональное суждение по ссуде должно содержать:

- информацию об уровне кредитного риска по ссуде;

- информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение;

- заключение о результатах оценки финансового положения заемщика;

- заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде;

- информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены;

- расчет резерва;

- иную существенную информацию.

На основании профессиональных суждений ссуды (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) классифицируются в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20%);

III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%);

IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.

Портфели однородных ссуд, формируемые кредитной организацией, распределяются по категориям качества в соответствии со следующим правилом:

I категория качества - портфели с размером сформированного резерва 0% (потери по портфелю однородных ссуд отсутствуют);

II категория качества - портфели с размером сформированного резерва не более 3% совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;

III категория качества - портфели с размером сформированного резерва свыше 3 и до 20% совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;

IV категория качества - портфели с размером сформированного резерва свыше 20 и до 50% совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;

V категория качества - портфели с размером сформированного резерва свыше 50% совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.

Классификационными критериями уровня кредитного риска, определяющими категорию качества ссудной задолженности, являются финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга.

Наличие обеспечения по ссуде не рассматривается в качестве фактора, влияющего на категорию качества ссуды, однако учитывается при определении размера резерва.

Категория качества ссудной задолженности первоначально определяется исходя из финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга (см. таблицу).

Окончательное решение о категории качества ссудной задолженности принимается с учетом особенностей, установленных пунктами 3.12-3.14, 3.16 Положения N 254-П.

Резервы на возможные потери по ссудам. Организационные аспекты

Тема организации процесса формирования и регулирования резервов очень важна, так как в нормативных актах Банка России (в частности, Положении N 254-П) эти аспекты практически не раскрываются (вообще-то очень хорошо, что до такой степени регулирования Банк России еще не дошел). На практике же именно распределение обязанностей и ответственности, установление сроков выполнения отдельных операций (процедур), разработка документооборота и формирование системы контроля вызывают наибольшие проблемы.

Конечно, каждый банк по-своему организует работу с резервами на возможные потери по ссудам, и здесь мы приведем только общие моменты (примерную схему), которые могут быть использованы при разработке соответствующих внутрибанковских процедур.

Распределение обязанностей между структурными подразделениями

В зависимости от размера банка, численности персонала и распределения функций в состав подразделений, ответственных за реализацию комплекса мер по формированию и регулированию резервов на возможные потери по ссудам, могут входить подразделения, осуществляющие:

операции, в результате которых возникает ссудная задолженность (кредитующие подразделения);

оценку рисков, формирование, регулирование и использование резервов;

отражение в бухгалтерском учете операций с резервами (бухгалтерские подразделения);

методологическую поддержку операций с резервами.

Часто оказывается, что в банке нет отдельной структуры, занимающейся оценкой рисков для формирования резервов. В таком случае целесообразно поручить определение уровня риска по ссудам подразделению, инициировавшему и осуществляющему операции, т.е. кредитующему подразделению, а не бухгалтерии, скажем, хотя на практике и такое случается.

Назовем такие структуры "ответственными подразделениями" и включим их определение в соответствующий раздел внутрибанковского положения о порядке формирования резервов - обычно это раздел "Термины и определения".

Ответственное подразделение - структурное подразделение банка, осуществляющее операции, вызывающие образование ссудной задолженности, и отвечающее за формирование РВПС на основании оценки факторов кредитного риска по каждому виду ссудной задолженности, относящемуся к данному подразделению.

В состав ответственных подразделений для целей формирования РВПС входят:

- управление кредитования юридических лиц;

- управление кредитования физических лиц;

<...>

- обособленные подразделения, осуществляющие кредитные операции.

Если же оценкой рисков по кредитам занимаются не те, кто эти риски создает, то определение ответственного подразделения можно изменить, убрав из него текст "осуществляющее операции, вызывающие образование ссудной задолженности, и".

Определение и (или) перечень "обособленных подразделений" также необходимо включить в раздел "Термины и определения". Обычно таковыми оказываются филиалы и дополнительные офисы, если в них нет отдельных подразделений, занимающихся работой с резервами. Если есть, то нужно указать эти подразделения.

Составив перечень ответственных подразделений, можем приступать к распределению между ними всех имеющихся видов ссудной задолженности. Можно даже не только имеющихся, но и потенциально возможных. Закрепить такое распределение удобно в таблице следующего вида (см. таблицу на с. 32).

И так далее, по всем видам задолженности, отнесенной к ссудной в соответствии с приложением 1 к Положению N 254-П. Можно сделать более подробную аналитику, разделив кредиты по видам, целевым программам и т.д.

Как показывает опыт, при составлении такой таблицы могут быть выявлены как "бесхозные" группы ссуд, так и находящиеся под опекой "семи нянек". Излишне говорить, что и то и другое одинаково плохо.

Таблицу можно включить в состав внутрибанковского положения о порядке формирования РВПС либо утвердить ее отдельным распорядительным документом (приказом) по банку. В таком случае уместно указать в ней фамилии и должности лиц, ответственных за оценку рисков и формирование резервов по каждой группе ссуд (указывать фамилии во внутрибанковских нормативных документах не стоит). Во внутрибанковском же положении при этом должна присутствовать оговорка о том, что "распределение элементов расчетной базы РВПС между ответственными подразделениями устанавливается отдельным распорядительным документом".

Перечень денежных требований и требований, вытекающих из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами

N п/п	Вид требований	Ответственное подразделение	N счета, участвующего в расчете базы РВПС	Ответственный руководитель	Счет учета резерва
1	Предоставленные кредиты и размещенные депозиты (в том числе портфели однородных ссуд)
1.1	Кредиты юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям	Отдел кредитования юридических лиц. Обособленные подразделения	45101-45109 45201-45209 45301-45309 45401-45409 45811-45814	Начальник отдела кредитования юридических лиц. Руководители обособленных подразделений	45115 45215 45315 45415 45818
1.2	Кредиты физическим лицам	Отдел кредитования физических лиц. Обособленные подразделения	45502-45508 45814-45815, 45817	Начальник отдела кредитования физических лиц. Руководители обособленных подразделений	45415 45515 45715 45818
1.3	Кредиты овердрафт по банковским картам и кредиты, выданные с использованием кредитных карт	Обособленные подразделения	45509	Руководители обособленных подразделений	45515
1.4	Межбанковские кредиты и размещенные депозиты	Отдел межбанковского кредитования	32001-32010	Начальник отдела межбанковского кредитования	32015

Теперь определим, какие именно функции должны выполнять ответственные подразделения. Как правило, в состав таких функций входят:

определение и классификация ссудной задолженности для целей формирования РВПС;

оценка уровня кредитного риска по ссудной задолженности;

формирование и хранение досье заемщика;

составление профессиональных суждений об уровне кредитного риска;

определение размера расчетного резерва и резерва (РВПС);

формирование распоряжений бухгалтерскому подразделению на создание (регулирование) резервов.

Если в вашем банке это не так, то необходимо указать, какие из перечисленных функций выполняются другими подразделениями и какими именно. Сам перечень функций, впрочем, тоже не догма: ничто не мешает вам его расширить и детализировать (а вот сокращать или укрупнять - вряд ли целесообразно).

Отражение в бухгалтерском учете операций формирования, регулирования и использования резервов осуществляется обычно бухгалтерскими подразделениями. Перечень этих подразделений и распределение между ними групп счетов тоже желательно указать в приказе или во внутрибанковском положении. А лучше всего добавить бухгалтерские подразделения в ту же таблицу, которую мы составляли для ответственных подразделений.

Очень важно определить порядок действий в случае, если по одному и тому же заемщику имеется несколько ссуд или других видов задолженности, относящихся к двум или более ответственным подразделениям. В такой ситуации определение категории качества ссуд должно осуществляться указанными подразделениями совместно. При этом формирование досье заемщика и первоначальное определение категории качества ссуды определяется каждым ответственным подразделением в отдельности (самостоятельно).

Не забываем, что на заемщика, имеющего ссудную задолженность перед банком, могут быть открыты и другие балансовые и внебалансовые счета, являющиеся элементами расчетной базы по РВПС или РВП.

Проще всего, конечно, было бы в данном случае при оценке риска по новой ссуде или новому элементу расчетной базы использовать уже имеющуюся информацию по данному заемщику и присвоить новому активу ту же категорию качества, которая установлена для старых. Однако тогда появляется риск "потерять" новую информацию о заемщике и его кредите, в том числе факторы риска, известные "новому" ответственному подразделению, тогда как "старое" о них не знает. Поэтому лучше, если они обменяются имеющейся информацией. Если это можно осуществить в автоматическом режиме, путем размещения необходимой информации в общедоступной*(7) базе данных, то вообще замечательно.

Забегая несколько вперед, отметим, что в соответствии с пунктом 4.1 Положения N 254-П при уточнении размера сформированного резерва или при определении величины резерва по вновь выданной ссуде в случае, когда заемщику выдано несколько ссуд, все эти ссуды следует относить к наиболее низкой из присвоенных им категорий качества. Кроме того, для таких ссуд устанавливается максимальный из определенных банком по этим ссудам размер расчетного резерва. Указанный порядок применяется с учетом некоторых оговорок, о которых мы поговорим позже.

Общий порядок оценки кредитного риска

Итак, для определения размера РВПС ответственные подразделения банка составляют профессиональные суждения об уровне кредитного риска по отдельным ссудам и портфелям однородных ссуд.

Профессиональное суждение

Профессиональное суждение выносится по результатам анализа деятельности заемщика (да не простого, а "комплексного и объективного", как указывается в пункте 3.1.1 Положения N 254-П) с учетом:

финансового положения заемщика;

качества обслуживания заемщиком долга по ссуде;

всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о заемщике, в том числе о любых его рисках, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) он работает.

Развернуто изложить порядок "комплексного и объективного анализа" по различным группам заемщиков и видам ссуд можно в отдельных методиках оценки риска либо в соответствующих разделах внутрибанковского положения о порядке формирования резервов.

Формы профессиональных суждений, как уже было сказано*(8), необходимо разработать и утвердить для каждой категории (вида) заемщиков.

Оценка финансового положения заемщика и анализ его деятельности производятся с целью выявления вероятности невыполнения им обязательств по погашению ссудной задолженности.

Периодичность составления профессиональных суждений установлена пунктом 3.1.5 Положения N 254-П. В соответствии с указанным пунктом профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды (либо возникновения ссудной задолженности по другим основаниям) и в дальнейшем составляется по ссудам, предоставленным:

физическим лицам - не реже одного раза в квартал по состоянию на отчетную дату;

юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, - в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату;

кредитным организациям - не реже одного раза в месяц по состоянию на отчетную дату.

Не забыты и заемщики-нерезиденты: если законодательством страны их места нахождения не предусмотрено ежеквартальное (ежемесячное) представление финансовой отчетности, то в целях оценки их финансового положения используется финансовая отчетность, представляемая с периодичностью, определенной законодательством соответствующего государства, а также вся иная доступная информация по заемщику.

Что касается "периода, установленного для предоставления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату", то он установлен Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно пункту 2 статьи 15 указанного закона "организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации".

Это значит, что по ссудной задолженности, относящейся к юридическим лицам, профессиональные суждения должны составляться ежеквартально, не позднее 30-го числа второго месяца, следующего за отчетной датой (30 мая, 30 августа, 30 ноября), а по окончании календарного года - не позднее 30 апреля. Можно так и написать во внутрибанковском положении.

Таким образом, по заемщикам - юридическим лицам можно, в принципе, не формировать профессиональные суждения целых четыре месяца - с 1 января до 30 апреля следующего года. Если, конечно, отсутствуют другие факторы риска, которые (не забыли?) мы должны мониторить на постоянной основе.

"А причем здесь 1 января?" - спросит читатель. Финансовое положение заемщика по отчетности за девять месяцев должно быть проанализировано не позднее 30 ноября, а по отчетности за год - не позднее 30 апреля! Все правильно, но у нас еще есть Указание Банка России от 08.10.08 N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета", согласно которому кредитные организации проводят в конце отчетного года "подготовительную работу", включающую, кроме всего прочего, расчет, уточнение и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери. А произвести расчет и уточнение резерва без составления профессионального суждения мы вряд ли сможем, особенно если учесть, что по состоянию на эту дату все проверяющие будут изучать правильность формирования резервов особенно тщательно.

Впрочем, никто не мешает нам установить и более короткие периоды для оценки рисков по всем группам элементов расчетной базы. Например, делать это ежемесячно:

Оценка кредитного риска по ссудной задолженности, определение размера расчетного резерва и резерва на возможные потери по ссудам производятся при возникновении оснований, предусмотренных настоящим Положением, но не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

Такой порядок поможет избежать резких изменений величины резервов по сравнению с тем, как если бы мы осуществляли регулирование ежеквартально.

Еще одним основанием для составления профессионального суждения на даты внутри установленного периода является возникновение отсутствующих ранее или не учтенных банком факторов риска. Во избежание появления разногласий как с собственными работниками, так и с проверяющими целесообразно указать во внутрибанковском положении, какие именно факторы риска могут являться основанием для проведения оценки риска и составления профессионального суждения на даты внутри установленного периода, а также уровень существенности этих факторов (их степени влияния на уровень кредитного риска).

Источники информации о рисках заемщика

Источниками получения информации о рисках заемщика являются:

правоустанавливающие документы заемщика;

его бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная отчетность;

дополнительно предоставляемые заемщиком сведения;

средства массовой информации;

другие источники, определяемые кредитной организацией самостоятельно.

При разработке внутрибанковского положения о порядке формирования резервов и методик определения уровня кредитного риска необходимо четко определить перечень как основных документов, так и "других источников", причем в разбивке по видам заемщиков и кредитным продуктам, а также указать, за какой промежуток времени предоставляется и рассматривается соответствующая информация.

К правоустанавливающим документам относятся:

учредительные документы организации-заемщика (устав, учредительный договор, решение (протокол) собрания учредителей);

трудовые договоры с генеральным директором и главным бухгалтером, приказы по личному составу, доверенности;

учетная политика, иные внутренние документы организации;

договоры с контрагентами по хозяйственной и прочей деятельности.

Для физических лиц правоустанавливающим документом является паспорт или иной документ, удостоверяющий личность в соответствии с законодательством.

В состав источников информации для заемщиков - юридических лиц (кроме кредитных организаций) могут входить следующие официальные формы отчетности:

годовая бухгалтерская отчетность в полном объеме, составленная на основании утвержденных образцов форм отчетности*(9);

публикуемая отчетность;

форма N 1 "Бухгалтерский баланс";

форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках";

форма N 3 "Отчет об изменениях капитала";

форма N 4 "Отчет о движении денежных средств".

Для заемщика - юридического лица или индивидуального предпринимателя, использующего упрощенную систему налогообложения (в том числе индивидуального предпринимателя на основе патента), официальных форм отчетности оказывается гораздо меньше:

сведения о доходах и расходах, подтвержденные данными книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, либо данными книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента*(10);

налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения*(11);

налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход*(12) (при наличии у заемщика соответствующих видов деятельности).

Для заемщиков - кредитных организаций в состав официальных форм отчетности обычно входят:

годовая бухгалтерская отчетность в полном объеме, составленная в соответствии с требованиями Банка России*(13);

публикуемая отчетность*(14);

форма N 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации"*(15);

форма N 0409102 "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации";

форма N 0409135 "Информация об обязательных нормативах";

другие формы отчетности, составляемые в соответствии с требованиями Банка России.

От заемщиков - физических лиц в качестве официальных форм можно потребовать:

форму N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица"*(16);

заверенную работодателем справку с места работы;

иные официальные документы, подтверждающие доходы физического лица.

Для всех категорий заемщиков в состав источников информации могут входить:

финансовая, статистическая и иная отчетность заемщика;

сведения, дополнительно предоставляемые заемщиком;

сведения, предоставленные службой безопасности кредитной организации;

информация фондовых бирж, данные внебиржевых организаторов торгов;

информационно-аналитические материалы ЦБ РФ (бюллетени фондовых рынков, макроэкономические показатели и т.д.);

публикации в средствах массовой информации (в том числе в интернете).

В случае доступности также может приниматься во внимание следующая информация:

отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

управленческая отчетность и иная управленческая информация;

бюджет либо бизнес-план на текущий (будущий) финансовый год;

в случае если контрагент является эмитентом эмиссионных ценных бумаг - ежеквартальный отчет эмитента ценных бумаг*(17);

данные о движении денежных средств;

данные о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитах и займах, о просроченных собственных векселях заемщика;

справки о наличии в составе дебиторской задолженности, а также в составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений задолженности и вложений в доли (акции) юридических лиц, которые находятся в стадии ликвидации или в отношении которых возбуждены дела о банкротстве на последнюю отчетную дату;

справки об открытых расчетных (текущих) счетах в кредитных организациях, выданные или подтвержденные налоговым органом;

выписки с банковских счетов об остатках денежных средств на счетах в иных кредитных организациях, выданные и подтвержденные кредитными организациями;

справки о наличии или отсутствии у заемщика картотек неоплаченных расчетных документов по всем открытым расчетным (текущим) счетам, выданные обслуживающими эти счета кредитными организациями, а также справки из налоговых органов о наличии или отсутствии задолженности перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами;

сведения о существенных событиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность заемщика, произошедших за период с последней отчетной даты до даты анализа финансового положения заемщика (о фактах, повлекших разовое существенное увеличение или уменьшение стоимости активов; о фактах, повлекших разовое существенное увеличение чистых убытков; о фактах разовых сделок, размер которых либо стоимость имущества по которым составляет существенную долю в активах заемщика на дату осуществления сделки*(18));

иные доступные сведения.

Ответственное подразделение может использовать для вынесения профессионального суждения об уровне кредитного риска и включать в досье заемщика информацию об иных доступных факторах, в том числе:

наличие положительной (отрицательной) кредитной истории;

страновой риск;

общее состояние отрасли, к которой относится заемщик;

конкурентное положение заемщика в своей отрасли;

деловая репутация заемщика и его руководителей (единоличный исполнительный орган, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров);

качество управления организацией-заемщиком;

краткосрочные и долгосрочные планы и перспективы развития заемщика;

степень зависимости от аффилированных лиц и самостоятельность в принятии решений;

принадлежность заемщика к финансовым группам и холдингам;

существенная зависимость от одного или нескольких поставщиков или заказчиков;

меры, принимаемые заемщиком для улучшения своего финансового положения;

вовлеченность заемщика в судебные разбирательства;

информация о различных аспектах в деятельности заемщика (сфера бизнеса, отраслевые особенности, специализация на видах продукции или услуг и иные аспекты);

степень зависимости от государственных дотаций;

значимость заемщика в масштабах региона;

зависимость деятельности заемщика от роста цен при покупке товаров и услуг и от падения цен при продаже товаров и услуг;

согласованность позиций акционеров (участников) юридического лица - заемщика, имеющих право владения пятью и более процентами голосующих акций (долей) организации, по основным вопросам деятельности заемщика, в том числе финансовым и производственным;

вероятность открытия в ближайшем будущем или фактическое начало процедуры банкротства и (или) ликвидации заемщика;

информация о выполнении заемщиком обязательств по другим договорам и перед другими кредиторами, включая задолженность перед резидентами и нерезидентами по полученным кредитам (займам, депозитам), а также обязательства по предоставленным поручительствам и (или) гарантиям в пользу резидентов и нерезидентов, по платежам в бюджеты всех уровней. Могут также использоваться сравнительные данные (в динамике) по предприятиям, работающим в сопоставимых условиях (тот же профиль деятельности, те же размеры), содержащие сведения:

о финансовой устойчивости (состоятельности);

ликвидности (платежеспособности), в том числе о движении денежных средств;

прибыльности (рентабельности);

деловой активности и перспективах развития соответствующего сегмента рынка.

Понятно, что если сотрудник, ответственный за оценку кредитного риска, будет использовать все указанные выше источники информации для каждого заемщика, ему придется провести за их изучением всю оставшуюся жизнь. Поэтому, разрабатывая методики оценки риска для каждого вида заемщиков и кредитных продуктов, следует четко обозначить круг используемых источников информации и сведений, необходимых и достаточных для таких заемщиков и их кредитов.

Досье заемщика

Вся информация о заемщике, включая информацию о его рисках, фиксируется в досье заемщика.

Информация, использованная кредитной организацией для оценки качества ссуды, включая оценку финансового положения заемщика, должна быть доступна (предоставляться по требованию) органам управления, подразделениям внутреннего контроля кредитной организации, аудиторам и органам банковского надзора.

Периодичность осуществления оценки кредитного риска и регулирования резервов

Первоначальная оценка кредитного риска и формирование резерва (при необходимости) осуществляется в момент возникновения ссудной задолженности. На указанную дату уполномоченный сотрудник ответственного подразделения составляет профессиональное суждение и производит классификацию ссудной задолженности по категориям качества.

Регулирование (уточнение) размера резерва по ссуде осуществляется не реже одного раза в месяц по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным, по любым основаниям, в том числе в связи с изменением:

суммы основного долга (в том числе в связи с изменением официального курса иностранной валюты, в которой номинирована ссуда, по отношению к рублю, установленного Банком России);

качества обеспечения ссуды.

Если окончание отчетного периода приходится на выходной или нерабочий праздничный день, уточнение размера ранее сформированного резерва по номинированной в иностранной валюте ссуде осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на дату составления последнего ежедневного баланса в отчетном месяце (включая выходной или нерабочий праздничный день, если за этот день также составлялся ежедневный баланс кредитной организации).

Банк вправе предусмотреть в своих внутренних документах необходимость уточнения размера резерва по ссуде в связи с наличием вышеперечисленных обстоятельств на внутримесячную дату (внутримесячные даты).

Уточнение размера резерва по ссуде осуществляется также на внутримесячную дату (внутримесячные даты) в случаях, когда Банк России или его территориальное учреждение, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации, требует представления сведений о расчете обязательных нормативов и их значениях на внутримесячную дату (внутримесячные даты).

Кроме того, уточнение размера резерва на внутримесячные даты должно осуществляться в случае возникновения новых факторов риска, влияющих на категорию качества и (или) размер резерва. В этом случае регулирование резерва осуществляется на основании профессионального суждения, учитывающего новые факторы риска.

Документооборот

Отражение в бухгалтерском учете формирования и регулирования резервов на возможные потери по ссудам осуществляется на основании распоряжений руководителей соответствующих ответственных подразделений.

При наличии указания о создании резерва в распоряжении на выдачу кредита отдельное распоряжение на формирование и (или) регулирование резерва в связи с изменением величины основного долга обычно не формируется.

Совсем без оформления распоряжений, к сожалению, не обойтись: каждая операция должна быть подкреплена основанием в виде первичного документа. Зато можно предусмотреть в распоряжении необходимость автоматического регулирования резерва при изменении величины основного долга на первое число месяца, следующего за отчетным.

Если в распоряжении нет реквизитов (полей) для указания счетов по дебету и кредиту, нам понадобится в дополнение к нему мемориальный ордер. Его форма, а также порядок составления и оформления установлены Указанием Банка России от 29.12.08 N 2161-У. Если же такие поля в распоряжении есть, то мемориальный ордер не нужен. Но, как показал опрос знакомых банков, в большинстве случаев основанием для отражения операций с резервами в бухгалтерском учете остается мемориальный ордер.

Кстати, поскольку с 1 января 2010 года "мемориалка" не может служить расчетным документом, регулирование резервов остается одной из немногих внутрибанковских операций, по которым ее можно применять, в отличие от любых расчетов с клиентами банка - там уже нельзя.

Можно еще рассмотреть вариант составления сводного мемориального ордера по регулированию резервов на 1-е число каждого месяца, если объем таких операций велик. Указание N 2161-У предусматривает возможность проставления нескольких счетов как по дебету, так и по кредиту мемориального ордера.

Контроль за правильностью оценки кредитного риска и определения размера резерва

Особых требований по осуществлению контроля по операциям с резервами на возможные потери по ссудам Положение N 254-П не устанавливает (за исключением порядка, установленного пунктом 3.6), но это не значит, что их можно игнорировать. Наличие во внутреннем положении порядка осуществления контроля по данным операциям представляется совершенно необходимым, особенно в свете того пристального внимания, которое Банк России проявляет в последнее время в отношении системы внутреннего контроля кредитных организаций, оценки ими рисков и адекватности сформированных резервов на возможные потери.

Сформулировать этот раздел во внутрибанковском положении можно, например, так:

Текущий контроль за правильностью определения расчетной величины резерва на возможные потери по ссудам производится (наименование должности лица (лиц), осуществляющего (осуществляющих) указанный вид контроля).

Это может быть главный (старший) бухгалтер или другое уполномоченное лицо. Соответствующие функции могут быть возложены на это лицо должностной инструкцией или распорядительным документом (приказом).

Последующий контроль за оценкой кредитных рисков, формированием и регулированием резервов на возможные потери по ссудам осуществляется (наименование должности лица (лиц), осуществляющего (осуществляющих) указанный вид контроля).

Здесь, в зависимости от особенностей действующей в вашем банке системы внутреннего контроля, могут быть указаны тот же главный бухгалтер или его заместители (если они не фигурировали в предыдущем пункте) либо уже сразу подразделение внутреннего контроля с его плановыми проверками (смотря что у вас называется "последующим контролем").

Пунктом 3.6 Положения N 254-П установлен перечень ссуд, контроль за правильностью оценки которых осуществляется "в рамках системы внутреннего контроля в первую очередь". Об этом тоже необходимо упомянуть во внутреннем положении.

В рамках системы внутреннего контроля банк осуществляет контроль за правильностью оценки ссуд, а также определения размера резерва на возможные потери по ссудам в первую очередь в случаях, если:

ссуды предоставлены связанным с банком лицам и их величина составляет 1% и более от величины собственных средств (капитала) банка;

величина ссуды составляет 5% и более от величины собственных средств (капитала) банка;

величина обязательства заемщика по ссуде или совокупная величина обязательств заемщика (группы связанных заемщиков, определенных в качестве таковых пунктом 4.6 Инструкции N 110-И) превышает 50% чистых активов (собственных средств (капитала)) заемщика (группы связанных заемщиков));

ссуды возникли в результате прекращения ранее существовавших обязательств заемщика новацией, предоставлением отступного, включая случаи, когда предметом отступного являются права (требования) заемщика к должнику - третьему лицу, уступаемые им банку;

ссуда предоставлена на срок более полугода с выплатами по основному долгу и (или) по процентам не ранее чем через шесть месяцев после выдачи ссуды;

на момент выдачи ссуды и (или) по состоянию на последнюю отчетную дату (для заемщика - юридического лица, не являющегося кредитной организацией, - на последнюю квартальную (годовую) дату, для заемщика - кредитной организации - на последнюю месячную дату) деятельность заемщика убыточна;

величина просроченной дебиторской задолженности заемщика существенна по состоянию на последнюю отчетную дату (для заемщика - юридического лица, не являющегося кредитной организацией, - на последнюю квартальную (годовую) дату, для заемщика - кредитной организации - на последнюю месячную дату) и (или) у заемщика имеется просроченная кредиторская задолженность;

ссуда предоставлена заемщику и (или) использована заемщиком на приобретение собственных векселей банка;

с даты государственной регистрации заемщика - юридического лица прошло менее года, за исключением случаев его реорганизации.

На этом организационные аспекты деятельности по формированию резервов можно считать исчерпанными: мы описали основные моменты, касающиеся распределения функций, обязанностей и ответственности, сроки и документооборот, а также порядок осуществления контроля. При этом учтены все требования общего характера, изложенные в главах 1, 2 и 3 Положения N 254-П.

Резервы на возможные потери по ссудам. Оценка финансового положения заемщика

Оценке финансового положения заемщика посвящены пункты 3.2-3.5 Положения ЦБ РФ от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П).

Методики оценки финансового положения заемщиков

Для определения финансового положения заемщиков кредитная организация должна разработать и утвердить методику (методики), соответствующую требованиям Положения N 254-П.

Такое же требование содержится в пункте 1.5 Положения Банка России от 20.03.06 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение N 283-П) в отношении методик оценки финансового положения контрагентов по балансовым активам и условным обязательствам кредитного характера. В связи с этим, дабы избежать лишней работы, целесообразно при разработке методики (методик) оценки финансового положения заемщиков для целей формирования РВПС иметь в виду еще и контрагентов для целей формирования РВП, т.е. совместить два документа в одном.

Примерный перечень информации, которую кредитная организация может использовать для анализа финансового положения заемщика как в момент выдачи ссуды, так и в течение периода ее нахождения на балансе банка, приведен в приложении 2 к Положению N 254-П. Более подробно о составе этой информации мы говорили в статье в предыдущем номере (глава "Источники информации о рисках заемщика").

Чтобы не утонуть в этом море информации, необходимо определить конкретный (и желательно не слишком большой) перечень показателей, используемых для анализа финансового положения каждой группы заемщиков, - юридические лица, физические лица, кредитные организации. При этом целесообразно учитывать не только организационно-правовую форму заемщика, но и сферу его деятельности, объемы производства, отрасль и т.д. Понятно, что методики оценки финансового положения АО "АвтоВАЗ" и некого ООО "Ромашка" не могут быть одинаковыми, хотя и то и другое - юридические лица.

Итак, определяем перечень показателей и порядок их расчета, вносим их в соответствующие методики и утверждаем в соответствии с установленным в банке порядком.

Что такое хорошо и что такое плохо

Финансовое положение заемщика может быть определено ответственным подразделением банка как хорошее, среднее или плохое. Несмотря на то что вариантов всего три, процедура выбора одного из них весьма запутанна и неоднозначна в связи с наличием множества оговорок и дополнительных условий, невнятно изложенных, беспорядочно разбросанных по тексту и к тому же допускающих двоякое толкование.

Кстати, это касается определения не только процедуры финансового положения заемщика, но и качества обслуживания им долга, а также окончательной категории качества ссуды. Возлагая на кредитные организации обязанности самостоятельно разработать методики оценки риска, Банк России в то же время вводит множество ограничений, которые сводят на нет всю самостоятельность, в то же время не предлагая даже примерного подхода к разработке таких методик.

Профессиональное суждение об уровне кредитного риска, как уже было сказано, "выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о любых рисках заемщика". Таким образом, на космическую высоту поднимается значимость аналитических подразделений банков: обычные кредитные инспектора с такой глобальной задачей вряд ли справятся. А если ваш кредитный инспектор на такое способен, то что он до сих пор делает в кредитном отделе?! Да за него должны драться ведущие мировые рейтинговые агентства...

На самом деле главное в процедуре определения финансового положения заемщика - найти разумный компромисс, т.е. определить необходимое и достаточное количество (и качество) телодвижений, производимых уполномоченным сотрудником для получения приемлемого результата. Можно довести процедуру анализа деятельности заемщика до полного совершенства - но тогда, во-первых, на ее выполнение будет уходить очень много времени и сил, а во-вторых, резко уменьшится вероятность найти заемщика с "хорошим" финансовым положением. С другой стороны, если отнестись к требованиям Банка России без должного внимания, велик риск возникновения претензий со стороны банковского надзора и прочих проверяющих.

Можно, конечно, поступить проще - воспользоваться для определения финансового положения заемщика информацией тех же рейтинговых агентств (но это только по ограниченному кругу крупных заемщиков, например кредитных организаций) или закупить программу для компьютерного анализа финансового состояния предприятий и организаций на основе данных внешней бухгалтерской отчетности типа "1С-АФСП" или "ИНЭК-АДП". В любом случае это решит только небольшую часть проблемы классификации финансового состояния заемщика, заключенной в словах "с учетом его финансового положения". Множество ограничений, приведенных в главе 3 Положения N 254-П, все равно придется рассматривать отдельно.

Особый подход

Первое место на конкурсе двусмысленностей, встречающихся в описании порядка оценки финансового положения заемщика, я бы отдала второму абзацу пункта 3.2.2, который начинается следующей фразой:

"Значения показателей, несоответствие которым позволяет оценить на основании пункта 3.3 настоящего Положения финансовое положение заемщика не лучше, чем среднее, должны быть определены в отношении отдельных ссуд (совокупности ссуд, предоставленных одному заемщику) величиной пять процентов и более от величины собственных средств (капитала) кредитной организации".

Что бы это значило?.. Наверняка можно утверждать лишь, что речь идет о неких показателях, значения которых необходимо определить в отношении отдельных ссуд.

Из показателей, значения которых можно хоть как-то количественно или качественно определить, в пункте 3.3 упоминаются:

- стабильность производства;

- величина чистых активов (она должна быть положительна);

- рентабельность;

- платежеспособность;

- темпы роста объема производства (они не должны существенно снижаться);

- рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности.

Предположим, что мы определили какие-то (предельные, видимо) значения указанных показателей для ссуд (совокупности ссуд, предоставленных одному заемщику), величиной не менее пяти процентов от капитала банка (далее будем называть их "крупными ссудами"). Что же из этого следует и что с ними делать дальше?

Могу предложить как минимум три варианта:

1) положения пункта 3.3 в отношении финансового положения заемщика, оцениваемого как плохое или среднее, распространяются только на крупные ссуды;

2) если данные показатели по крупным кредитам не укладываются в установленные рамки, то финансовое положение заемщиков оценивается не лучше чем среднее; при этом заемщики с "некрупными" ссудами могут указанные рамки нарушать, сохраняя при этом "хорошее финансовое положение";

3) финансовое положение заемщика не может быть оценено лучше чем среднее, если совокупная величина выданных ему кредитов составляет 5% и более от капитала банка.

На первый взгляд - без проведения лингвистической экспертизы - наиболее правдоподобным кажется первый вариант. Второй представляется несколько надуманным, но тоже имеет право на существование, тем более что "Кредитная организация вправе определять значения показателей в отношении других ссуд" (последнее предложение второго абзаца пункта 3.2.2). Третий вариант вроде бы просто абсурден (ну какая, скажите, может быть зависимость финансового положения заемщика от размера выданного ему кредита?! И даже не от размера, а от его соотношения с величиной капитала банка-заемщика), но тем не менее были случаи, когда некоторые территориальные учреждения Банка России при проверках формирования РВПС трактовали этот пункт именно так.

Одним словом, лингвистическая экспертиза была бы здесь совсем не лишней.

В поисках компромисса

Разбираясь в логических хитросплетениях пунктов 3.3 и 3.4 Положения N 254-П, я лично пришла к выводу, что единственный способ удовлетворить их требования и не повредиться при этом в уме - это разработать такую форму профессионального суждения, которая позволит, с одной стороны, учесть все ограничения, предусмотренные Банком России, а с другой - однозначно, без вариантов определить искомую оценку финансового положения заемщика. И желательно, чтобы можно было сделать это программным путем.

Ограничения у нас имеются следующие.

Финансовое положение заемщика может быть определено как хорошее, если:

- комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем, включая информацию о внешних условиях, свидетельствуют о стабильности производства, положительной величине чистых активов, рентабельности и платежеспособности;

- отсутствуют какие-либо негативные явления (тенденции).

О негативных явлениях стоит поговорить отдельно. Во-первых, их определение, имеющееся в пункте 3.3, целесообразно вынести в раздел "Термины и определения" внутрибанковского положения о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам. Во-вторых, раз уж речь зашла о существенном снижении и существенном росте, то необходимо определить уровень (критерий) этой самой существенности. Оптимальным представляется уровень существенности в 5-10% от измеряемого показателя; если он будет меньше, то риск возникновения "негативных явлений" резко растет, если больше - аудиторы могут не согласиться, да и некрасиво как-то применять слишком высокий уровень существенности.

В результате получаем примерно такое определение:

Негативные явления (тенденции) - явления (тенденции), способные негативно повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе.

К негативным явлениям (тенденциям) относятся:

- не связанное с сезонными факторами существенное (10% и более) снижение темпов роста объемов производства, показателей рентабельности;

- существенный (10% и более) рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности;

- другие явления.

"Другие явления" во внутрибанковском положении лучше, конечно, расшифровать. Или вообще исключить из определения негативных явлений. Впрочем, можно и оставить: таким образом мы можем обеспечить себе возможность хоть и небольшого, но все-таки маневра при определении уровня кредитного риска.

Финансовое положение заемщика оценивается не лучше чем среднее, если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и (или) иные сведения о нем свидетельствуют об отсутствии прямых угроз текущему финансовому положению при наличии в деятельности заемщика негативных явлений (тенденций), которые в обозримой перспективе (год или менее) могут привести к появлению финансовых трудностей, если заемщиком не будут приняты меры, позволяющие улучшить ситуацию.

Очевидно, что никаких конкретных условий, при наличии которых финансовое положение заемщика оценивается не лучше чем среднее, данный текст не содержит. Поэтому среднее финансовое положение заемщика нам придется определять другим способом.

И наконец, финансовое положение заемщика оценивается как плохое, если заемщик признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством либо он является устойчиво неплатежеспособным, а также если анализ производственной и (или) финансово-хозяйственной деятельности заемщика и (или) иные сведения о нем свидетельствуют об угрожающих негативных явлениях (тенденциях).

Здесь снова выходят на сцену некие явления (тенденции), но уже не просто негативные, а угрожающие негативные. Им тоже нужно дать четкое определение; а чтобы уж наверняка отличить угрожающие от просто негативных, увеличим критерий существенности, скажем, до 25%.

Получается примерно так.

Угрожающие негативные явления (тенденции) - явления (тенденции), вероятным результатом которых могут явиться несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность заемщика.

К угрожающим негативным явлениям (тенденциям) в деятельности заемщика относятся:

- убыточная деятельность (не связанная с сезонным характером деятельности);

- отрицательная величина либо существенное (25% и более) сокращение чистых активов;

- существенное (25% и более) падение объемов производства;

- существенный (25% и более) рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности;

- другие явления.

Итак, финансовое положение заемщика может быть признано хорошим при отсутствии видимого риска и фактов, очевидно препятствующих этому ("по умолчанию"), за исключением случаев, прямо оговоренных в Положении N 254-П и внутрибанковском нормативном акте о порядке формирования резервов.

Таким образом, если у заемщика производство стабильно, величина чистых активов положительна, деятельность рентабельна, сам заемщик платежеспособен, а негативные явления (тенденции) отсутствуют, то можно признать его финансовое положение хорошим, предварительно проверив выполнение всех оговорок, предусмотренных для этих целей Банком России.

Число этих оговорок (фактов, при наличии которых финансовое положение заемщика не может быть оценено как хорошее) и их информационная насыщенность значительно возросли после вступления в силу Указания ЦБ РФ от 19.12.08 N 2155-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2004 г. N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".

Для заемщиков - юридических лиц (включая кредитные организации и индивидуальных предпринимателей) такими фактами (обстоятельствами) являются:

- наличие существенной по суммам и (или) срокам текущей картотеки неоплаченных расчетных документов к банковским счетам заемщика;

- наличие существенной по суммам и (или) срокам задолженности перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами и внебюджетными фондами с учетом причин их возникновения;

- наличие просроченной задолженности перед Банком России по привлеченным кредитам;

- наличие просроченной задолженности перед работниками по заработной плате;

- наличие у заемщика скрытых потерь (например, неликвидных запасов готовой продукции и (или) требований, безнадежных ко взысканию) в размере, равном или превышающем 25% его чистых активов (собственных средств (капитала));

- случай (случаи) неисполнения или два и более случаев исполнения заемщиком обязательств по иным договорам (за исключением договоров, на основании которых предоставлены ссуды) с банком-кредитором с нарушением сроков, предусмотренных договорами, общей продолжительностью от 5 до 30 календарных дней или единичный случай исполнения с нарушением сроков продолжительностью более чем на 30 календарных дней за последние 180 календарных дней (при условии что совокупная величина указанных обязательств превышает 100 000 руб.);

- случай (случаи) прекращения заемщиком обязательств по иным договорам с банком-кредитором предоставлением взамен исполнения обязательства отступного в форме имущества, которое не реализовано банком в течение 180 календарных дней или более (при условии что совокупная величина указанных обязательств превышает 100 000 руб.);

- не предусмотренная планом развития заемщика (бизнес-планом), согласованным с кредитной организацией, убыточная деятельность заемщика, приведшая к существенному (25% и более) снижению его чистых активов (для кредитных организаций - собственных средств (капитала)), по сравнению с их максимально достигнутым уровнем в течение последних 12 месяцев, а для юридических лиц - заемщиков, с даты регистрации которых прошло менее одного года, - по сравнению с их максимально достигнутым уровнем за период деятельности такого юридического лица;

- наличие информации о представлении заемщиком в налоговые органы формы N 1 "Бухгалтерский баланс", утвержденной приказом N 67н*(19), с нулевыми значениями по разделам баланса "Оборотные активы" и "Краткосрочные обязательства" при условии существенных оборотов денежных средств по его банковским счетам, открытым в банке-кредиторе, за последние 180 календарных дней.

Уровень существенности для сумм и сроков картотек неоплаченных расчетных документов, а также задолженности перед бюджетами всех уровней также должен быть определен банком и закреплен каким-либо внутренним документом (можно включить эту информацию во внутрибанковское положение о порядке формирования резервов либо определить уровень существенности для указанных целей отдельным распорядительным документом - приказом). Необходимость установления данных критериев установлена пунктом 2.3 Положения N 254-П (восьмой абзац).

Что же до числового выражения данных критериев, то мне по-прежнему нравятся числа 5 и 10. Можно, например, считать картотеку (задолженность) существенной по сумме, если ее величина составляет более 5% от ссудной задолженности заемщика, и существенной по сроку, если она существует более 10 календарных дней с момента возникновения. Или, наоборот, 10% и 5 дней.

Отметим, что на просроченную задолженность перед Банком России по привлеченным кредитам и перед работниками по заработной плате критерии существенности не распространяются.

К скрытым потерям, кроме указанных выше неликвидов и безнадежной дебиторки, можно отнести, по-видимому, любые активы, вероятность погашения (реализации) которых крайне мала. Например, вложения в ценные бумаги, выданные кредиты и займы и т.д.

При оценке существенности снижения чистых активов вследствие убыточной деятельности для заемщиков, деятельность которых характеризуется цикличностью (сезонными колебаниями), величина чистых активов сравнивается с их уровнем, сложившимся в период, в максимальной степени соответствующий по финансово-экономическим показателям анализируемому. Под периодом здесь, по-видимому, подразумевается соответствующий прошлогодний сезон (время года).

Для заемщиков - кредитных организаций кроме обстоятельств, перечисленных выше, непреодолимым препятствием для признания финансового положения хорошим являются:

- наличие информации о несоблюдении заемщиком норматива достаточности капитала (Н1);

- применение Банком России к заемщику принудительных мер воздействия в соответствии с пунктом 10.4 Инструкции Банка России N 110-И за несоблюдение норматива достаточности капитала (Н1).

Для заемщиков - физических лиц финансовое положение не может быть оценено как хорошее, если в отношении заемщика стала известна информация о потере либо существенном снижении доходов или имущества, за счет которых предполагалось погашение задолженности физического лица.

Определение "потери либо существенного снижения доходов или имущества" также выносим в раздел "Термины и определения".

Потеря (существенное снижение) доходов (имущества) физического лица - ставшее известным банку событие, вследствие которого финансовое положение заемщика не может быть оценено как хорошее.

Потерей (существенным снижением) доходов (имущества) физического лица, за счет которых предполагалось погашение задолженности физическим лицом, могут, в частности, считаться:

- прекращение трудовых отношений между работодателем и физическим лицом при отсутствии у последнего существенных накоплений;

- наличие вступившего в законную силу приговора суда, по которому заемщик осужден к лишению свободы;

- наличие документально подтвержденных сведений об отзыве лицензии у кредитной организации, в которой размещен вклад физического лица, если невозвращение этого вклада окажет влияние на способность заемщика - физического лица выполнить свои обязательства по ссуде.

Скрытая угроза

Кроме ограничений, перечисленных выше, Банк России предусмотрел для вверенных ему кредитных организаций еще одно - не то предупреждение, не то угрозу, не то намек.

В соответствии с пунктом 3.5 Положения N 254-П "на всех этапах оценки финансового положения заемщика кредитная организация учитывает вероятность наличия неполной и (или) неактуальной и (или) недостоверной информации о заемщике (о его финансовом положении, состоянии его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, цели, на которую ссуда предоставлена заемщику и использована им, о планируемых источниках исполнения заемщиком обязательств по ссуде) и об обеспечении по ссуде, а также вероятность наличия отчетности и (или) сведений, недостоверных и (или) отличных от отчетности, и (или) сведений, представленных заемщиком в органы государственной власти, Банку России и (или) опубликованных заемщиком и (или) находящихся в бюро кредитных историй".

Звучит это логично и даже красиво, но как воплотить указанную директиву в жизнь - совершенно непонятно. Что это за вероятность и как ее учитывать? Может, публикации "Известий" оценивать с коэффициентом 0,9, а "желтой прессы" - с коэффициентом 0,1? Пойти полистать учебник по теории вероятности, что ли...

И уже, к сожалению, не получится так просто игнорировать этот пункт, как это делалось до середины прошлого года, надо полагать, в большинстве случаев. Потому что в соответствии с новой редакцией пункта 2.3 Положения N 254-П, введенной в действие с 1 июля 2009 года (см. Указание Банка России от 19.12.08 N 2155-У), нам придется определить "критерии оценки представляемой заемщиком информации (в том числе ее полноты, актуальности, достоверности), а также меры по получению информации о заемщике, в том числе о его финансовом положении, состоянии его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, цели, на которую ссуда предоставлена заемщику и использована им, о планируемых источниках исполнения заемщиком обязательств по ссуде и об обеспечении по ссуде".

С другой стороны, разработка таких критериев как раз и может служить подтверждением того, что банк "учитывает вероятность" на всех этапах, ну и далее по тексту. Главное здесь - опять же найти разумный компромисс, чтобы не отправлять каждый представленный заемщиком документ на почерковедческую экспертизу и не пересчитывать за ним все формы отчетности по данным первичных документов.

Исходные данные

Так как Банк России, предусмотрев множество ограничений для оценки финансового положения заемщиков, не стал акцентировать внимание собственно на методиках оценки, кредитные организации разрабатывают их самостоятельно. Или покупают.

Как правило, анализ деятельности заемщика в соответствии с применяемой в банке методикой (как собственноручно разработанной, так и приобретенными программными продуктами) дает в результате один показатель, например рейтинг кредитоспособности, выражаемый числом от 1 до 5. Исходя из этого рейтинга, банк определяет исходный уровень (качество) финансового положения заемщика, на который затем "примеряет" центробанковские оговорки.

О методиках определения исходного уровня финансового положения мы здесь говорить не будем, так как тема слишком глубока и разнообразна для статьи. Желающие могут найти много полезной информации по этому поводу на форуме "Анализ финансового положения заемщика" сайта bankir.ru, не говоря уже о специальной литературе и даже учебниках по анализу ФХД предприятий.

А мы лучше перейдем наконец к определению финансового положения заемщика для целей формирования резервов на возможные потери по ссудам.

Метод исключения

Мне лично этот метод нравится больше всего.

Кратко сформулировать алгоритм действий при его применении можно так:

1) проверяем, является ли финансовое положение заемщика хорошим;

2) если нет, то проверяем, является ли оно плохим;

3) если тоже нет, значит, оно среднее.

Форма профессионального суждения, "заточенная" под такой алгоритм (вернее, тот ее раздел, который относится к оценке финансового положения заемщика), может выглядеть примерно так (на примере заемщика - юридического лица) (см. табл. 1).

Таблица 1

Оценка финансового положения заемщика (контрагента)

N п/п	Условия	Оценка Да (+)/нет (-)
1	Хорошее финансовое состояние (при одновременном выполнении условий 1.1-1.3)
1.1	Итоговый рейтинг заемщика, определенный в соответствии с методикой оценки кредитного риска, - 4 или 5
1.2	Отсутствие негативной информации о внешних условиях
1.3	Отсутствие негативных явлений (тенденций), способных повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе, в том числе:
1.3.1	отсутствие существенной по суммам и (или) срокам текущей картотеки неоплаченных расчетных документов к банковским счетам заемщика;
1.3.2	отсутствие существенной по суммам и (или) срокам просроченной задолженности перед бюджетами различных уровней;
1.3.3	отсутствие просроченной задолженности перед Банком России по привлеченным кредитам;
1.3.4	отсутствие просроченной задолженности перед работниками по заработной плате;
1.3.5	отсутствие скрытых потерь в размере, равном или превышающем 25% чистых активов заемщика (контрагента);
1.3.6	отсутствие случаев неисполнения заемщиком обязательств, совокупная величина которых превышает 100 000 руб., по иным договорам с банком, а также случаев исполнения таких обязательств с нарушением сроков (за исключением двух и более случаев нарушения сроков общей продолжительностью до 5 календарных дней или единичного случая нарушения сроков до 30 календарных дней включительно за последние 180 календарных дней);
1.3.7	отсутствие случаев прекращения заемщиком обязательств, совокупная величина которых превышает 100 000 руб., по иным договорам с банком предоставлением взамен исполнения обязательства отступного в форме имущества, которое не реализовано банком в течение 180 календарных дней или более;
1.3.8	отсутствие убыточной деятельности заемщика, приведшей к существенному (25% и более) снижению его чистых активов по сравнению с их максимально достигнутым уровнем (с учетом условий, установленных пунктом...*(20));
1.3.9	отсутствие информации о предоставлении заемщиком в налоговые органы отчетности, указанной в пункте...*(21);
1.3.10	регулярное представление обязательных форм отчетности, предусмотренных договором;
1.3.11	отсутствие не связанного с сезонными факторами существенного (10% и более) снижения темпов роста объемов производства, показателей рентабельности;
1.3.12	отсутствие существенного (10% и более) роста кредиторской и (или) дебиторской задолженности, непропорционального (неадекватного) увеличению объемов производства (реализации)
2	Плохое финансовое состояние (при наличии хотя бы одного из условий 2.1-2.4)
2.1	Итоговый рейтинг заемщика, определенный в соответствии с методикой оценки кредитного риска, - 2
2.2	Заемщик признан несостоятельным (банкротом)
2.3	Устойчивая неплатежеспособность заемщика
2.4	Угрожающие негативные явления (тенденции), вероятным результатом которых могут явиться несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность заемщика:
2.4.1	убыточная деятельность (не связанная с сезонным характером деятельности);
2.4.2	отрицательная величина либо существенное (25% и более) сокращение чистых активов;
2.4.3	существенное (25% и более) падение объемов производства;
2.4.4	существенный (25% и более) рост дебиторской (кредиторской) задолженности;
2.4.5	другие факты, наличие которых может привести к несостоятельности (банкротству) или устойчивой неплатежеспособности заемщика
3.3	Среднее финансовое состояние (прочие заемщики)

Дополнительная информация, влияющая на оценку финансового состояния (в соответствии с пунктом...*(22)):

-------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------

Вывод о финансовом состоянии заемщика (контрагента):

-------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------

Да, согласна, форма получилась достаточно громоздкая. Но зато:

- логически непротиворечивая;

- легко заполняется;

- позволяет автоматически определить искомую величину;

- дает гарантию учета всех ограничений, предусмотренных Банком России.

Для других групп заемщиков - кредитных организаций, индивидуальных предпринимателей, субъектов малого и среднего бизнеса, физических лиц - формы профессиональных суждений будут выглядеть несколько иначе, хотя общий принцип можно использовать тот же.

Таблица 2

Оценка финансового положения заемщика (контрагента)

N п/п	Условия	Оценка Да (+)/нет (-)
1	Хорошее финансовое состояние (при одновременном выполнении условий 1.1-1.4)
1.1	Исходное финансовое положение заемщика, определенное в соответствии с методикой оценки кредитного риска, - хорошее
1.2	Наличие стабильного и достаточного источника доходов
1.3	Отсутствие негативной информации о заемщике
1.4	Отсутствие негативных явлений (тенденций), способных повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе, в том числе:
1.4.1	регулярное представление справок о заработной плате и других документов, предусмотренных договором, и др.
2	Среднее финансовое состояние (при наличии хотя бы одного из условий 2.1-2.5)
2.1	Исходное финансовое положение заемщика, определенное в соответствии с методикой оценки кредитного риска, - среднее
2.2	Потеря либо существенное снижение доходов или имущества, за счет которых предполагалось погашение задолженности
2.3	Прекращение трудовых отношений между работодателем и физическим лицом при отсутствии у последнего существенных накоплений
2.4	Наличие вступившего в законную силу приговора суда, по которому заемщик осужден к лишению свободы
2.5	Наличие документально подтвержденных сведений об отзыве лицензии у кредитной организации, в которой размещен вклад физического лица, если невозвращение этого вклада окажет влияние на способность заемщика - физического лица выполнить свои обязательства по ссуде
3	Плохое финансовое состояние (при наличии хотя бы одного из условий 3.1-3.4)
3.1	Исходное финансовое положение заемщика, определенное в соответствии с методикой оценки кредитного риска, - плохое
3.2	Наличие прямых угроз текущему финансовому положению
3.3	Утрата источника доходов
3.4	Устойчивая неплатежеспособность заемщика

Дополнительная информация, влияющая на оценку финансового состояния (в соответствии с пунктом...):

-------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------

Вывод о финансовом состоянии заемщика (контрагента):

-------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------

А можно и другой. Тогда "среднее финансовое положение" будет определяться не методом исключения, а по установленным для него критериям.

На примере заемщика - физического лица*(23) это может выглядеть так (см. табл. 2).

При разработке собственных форм профессиональных суждений необходимо тщательно проследить, чтобы показатели, перечисленные в них, не дублировали информацию, использованную при определении исходной категории качества заемщика. Если такая информация уже использовалась (особенно часто это встречается у заемщиков - физических лиц), то из формы профессионального суждения ее следует исключить.

А теперь можно переходить к оценке качества обслуживания долга.

Резервы на возможные потери по ссудам. Оценка качества обслуживания долга

Вторым критерием оценки кредитного риска по выданной ссуде является качество обслуживания заемщиком долга. Определению этого параметра посвящены пункты 3.7-3.8 Положения ЦБ РФ от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П).

Категории качества обслуживания долга

Здесь так же, как и при оценке финансового положения заемщика, предусмотрены три категории: хорошее, среднее и неудовлетворительное обслуживание долга. И так же, как в случае с финансовым положением, уловить смысл и логику в пространном изложении главы 3 Положения N 254-П - задача, мягко говоря, нетривиальная.

В соответствии с пунктом 3.7.1 обслуживание долга может быть признано хорошим в одном (каждом) из трех случаев:

а) платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме;

б) имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью (общей продолжительностью), в том числе по ссудам:

1) предоставленным юридическим лицам, - до пяти календарных дней включительно;

2) предоставленным физическим лицам, - до 30 календарных дней включительно;

в) при осуществлении оценки ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга - при оценке финансового положения заемщика как хорошего (п. 3.8 Положения N 254-П).

Если хотя бы один из вариантов подходит к оцениваемой ссуде, то обслуживание долга можно признать хорошим, но (не спешите радоваться) с некоторыми ограничениями, изложенными далее в пункте 3.7. Сначала надо проверить, насколько "пригодной к употреблению" является сама ссуда.

Препятствиями на пути признания качества обслуживания долга хорошим являются, с точки зрения методологов Банка России, следующие обстоятельства (любое из них):

а) платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счет денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заемщику кредитной организацией - ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц), либо кредитная организация - ссудодатель прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств и (или) иного имущества (п. 3.7.2.1);

б) ссуда реструктурирована (п. 3.7.2.2);

в) имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней (п. 3.7.2.3);

г) ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц) предоставлена заемщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств в указанных целях (п. 3.7.2.4).

К каждому из перечисленных обстоятельств оговариваются еще обстоятельства, нивелирующие указанные обстоятельства (прошу прощения за тавтологию).

Для пункта "а" таким "амнистирующим" фактором является случай, когда ссуда предоставлена кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде заемщику, финансовое положение которого на протяжении последнего завершенного и текущего года может быть оценено как хорошее.

С точки зрения практического применения пунктов 3.7.2.1 и 3.7.2.4 остается нерешенным вопрос о возможности надежной идентификации "прямых или косвенных" некрасивых действий банков и заемщиков. Вряд ли существует точный способ определения, за счет каких именно средств и через какие цепочки третьих лиц осуществляются платежи по выданным ссудам или в каких целях выдаются заемщикам кредиты. Не говоря уже о загадочном выражении "приняла на себя риски (опасность) понесения потерь": разве не принимает на себя кредитная организация такие риски при выдаче любого кредита?

Видимо, указанные здесь риски (опасности) особенно рискованные и опасные.

Для пункта "б" "смягчающим обстоятельством" является случай, когда платежи по реструктурированной ссуде осуществляются своевременно и в полном объеме или имеется единичный случай просроченных платежей в течение последних 180 календарных дней в пределах установленных сроков (пять календарных дней по ссудам юридическим лицам и 30 календарных дней - физическим), а финансовое положение заемщика в течение последнего завершенного и текущего года может быть оценено не хуже чем среднее.

Для пункта "в" исключение составляют случаи, предусмотренные подпунктом 3.7.1 Положения N 254-П (т.е. ограничение просроченной задолженности установленными сроками), продолжительностью (общей продолжительностью) по ссудам, предоставленным:

юридическим лицам, - до 30 календарных дней включительно;

физическим лицам, - до 60 календарных дней включительно.

А вот с пунктом "г" и его дополнительными ограничениями дело обстоит гораздо сложнее.

Чтобы разобраться, приведем его формулировку дословно.

Итак, обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если:

3.7.2.4. ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц) предоставлена заемщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств в указанных целях, при условии отсутствия просроченных платежей по новой ссуде или при наличии единичного случая просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней в пределах сроков, определенных в подпункте 3.7.1.2 настоящего Положения, а также при условии, что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга признавалось хорошим, а финансовое положение заемщика не может быть оценено как хорошее в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

Чтобы понять, о чем идет речь, нам придется упростить изложенное выше выражение. Например, так: новая ссуда выдана банком на погашение старой, и в этом случае обслуживание долга по ней не может быть признано хорошим.

Однако имеются еще и дополнительные условия для такого признания:

отсутствие просроченных платежей или наличие единичного случая просрочки определенной длительности;

хорошее обслуживание заемщиком долга по старой ссуде;

среднее или плохое финансовое положение заемщика.

Рассуждаем логически: при невыполнении любого из дополнительных условий основное утверждение ("обслуживание долга не может быть признано хорошим") является неверным. То есть буквально так: при наличии множественных случаев просроченных платежей по ссуде, выданной на погашение другой ссуды, а так же при среднем или плохом обслуживании долга по старой ссуде обслуживание долга по новой ссуде может быть признано хорошим!

Совершенно ясно, что регулятор при разработке этого пункта совсем не это имел в виду. Данная формулировка пункта 3.7.2.4 имела бы смысл, если бы выше, в пункте 3.7.2, было сказано: "Обслуживание долга по ссуде может быть признано средним, если...". Тогда, действительно, при невыполнении одного из дополнительных условий обслуживание долга признавалось бы плохим. Но в пункте 3.7.2, однако, стоит "не может быть признано хорошим", что и создает описанную здесь неординарную ситуацию.

Очевидно, единственный случай, когда качество обслуживания долга по ссуде, выданной на погашение другой ссуды, может быть признано хорошим, - это если финансовое положение заемщика может быть оценено как хорошее - в дополнение к хорошему обслуживанию долга по ранее предоставленной ссуде и отсутствию просрочки (наличию единичного случая таковой) по новой ссуде.

Если же вдруг Банк России решит навести порядок в этом пункте Положения N 254-П, то ему придется, во-первых, назвать "не признаваемое хорошим" обслуживание долга "средним", а во-вторых - развести "негативные" и "позитивные" дополнительные условия по разным абзацам или хотя бы предложениям. Иначе будет непонятно, при невыполнении каких из них обслуживание долга из среднего становится хорошим, а каких - плохим.

Плюс пожелания общего характера методологам Банка России - излагать все-таки свои мысли попроще.

Теперь попробуем более четко определить, в каких все-таки случаях качество обслуживания долга признается средним.

Предположив, что в пункте 3.7.2 Положения N 254-П вместо "не может быть признано хорошим" все же следует читать "признается средним", и с учетом того что в пункте 3.7.3 указаны критерии неудовлетворительного обслуживания долга, получаем следующий перечень признаков:

а) платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счет денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заемщику кредитной организацией - ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц) либо кредитная организация - ссудодатель прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств и (или) иного имущества - кроме случаев, когда качество обслуживания долга может быть признано хорошим в соответствии с пунктом 3.7.2.1;

б) ссуда реструктурирована - кроме случаев, когда качество обслуживания долга может быть признано хорошим в соответствии с пунктом 3.7.2.2 или неудовлетворительным в соответствии с пунктом 3.7.3.2;

в) имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью (общей продолжительностью) по ссудам, предоставленным:

1) юридическим лицам, - от шести до 30 календарных дней включительно;

2) физическим лицам, - от 31 до 60 календарных дней включительно;

г) ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц) предоставлена заемщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств в указанных целях, при условии отсутствия просроченных платежей по новой ссуде или при наличии единичного случая просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью до пяти (для юридических лиц) или 30 (для физических лиц) календарных дней включительно, а также при условии что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга признавалось хорошим, а финансовое положение заемщика не может быть оценено как хорошее;

д) при осуществлении оценки ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга - при оценке финансового положения заемщика как среднего (п. 3.8 Положения N 254-П).

И наконец, неудовлетворительное обслуживание долга. В соответствии с пунктом 3.7.3 оно признается таковым, если:

а) имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней по ссудам, предоставленным:

1) юридическим лицам, - свыше 30 календарных дней,

2) физическим лицам, - свыше 60 календарных дней;

б) ссуда реструктурирована и по ней имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам, а финансовое положение заемщика оценивается как плохое;

в) ссуда предоставлена заемщику кредитной организацией прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением денежных средств заемщику, чье финансовое положение не может быть оценено лучше чем среднее, при условии что ранее предоставленная ссуда была отнесена по качеству обслуживания долга к категории ссуд со средним обслуживанием долга для указанных ссуд либо при наличии просроченных платежей по новой ссуде;

г) качество обслуживания долга не может быть признано хорошим или средним в соответствии с подпунктами 3.7.1 и 3.7.2 Положения N 254-П;

д) при осуществлении оценки ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга - при оценке финансового положения заемщика как плохого (п. 3.8 Положения N 254-П).

Определившись со средним и плохим обслуживанием долга, мы сделаем головокружительный кульбит - снова вернемся к хорошему обслуживанию долга, чтобы добавить к его определению те самые обстоятельства, при которых "как бы среднее" обслуживание долга, признаки которого определены пунктом 3.7.2, может считаться хорошим.

Таковыми обстоятельствами являются следующие события:

а) платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счет денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заемщику кредитной организацией - ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц) либо кредитная организация - ссудодатель прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств и (или) иного имущества - в случаях, когда ссуда предоставлена кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде заемщику, финансовое положение которого на протяжении последнего завершенного и текущего года может быть оценено как хорошее;

б) ссуда реструктурирована - в случаях, когда платежи по реструктурированной ссуде осуществляются своевременно и в полном объеме или имеется единичный случай просроченных платежей в течение последних 180 календарных дней, в пределах сроков, определенных в подпункте 3.7.1.2 Положения N 254-П, а финансовое положение заемщика в течение последнего завершенного и текущего года может быть оценено не хуже чем среднее;

в) ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц) предоставлена заемщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств в указанных целях, при условии отсутствия просроченных платежей по новой ссуде или при наличии единичного случая просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней в пределах сроков, определенных в подпункте 3.7.1.2 Положения N 254-П, а также при условии что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга признавалось хорошим, а финансовое положение заемщика может быть оценено как хорошее.

Вот теперь, кажется, мы учли все требования, предусмотренные пунктами 3.7 и 3.8 Положения N 254-П.

...Думаете, это все? Как бы не так.

Нужно еще поговорить отдельно о реструктурированных ссудах.

Реструктурированные ссуды

В предыдущем разделе пункты, посвященные реструктурированным ссудам, выглядят гораздо короче, чем соответствующие разделы Положения N 254-П. Такая же картина, существенно облегчающая восприятие информации, может иметь место и в нашем внутрибанковском положении, при условии что определение реструктурированных ссуд мы вынесем в раздел "Термины и сокращения".

Определение может быть таким:

Реструктуризация ссуды - изменение на основании соглашений с заемщиком существенных условий первоначального договора, на основании которого ссуда предоставлена, при наступлении которых заемщик получает право исполнять обязательства по ссуде в более благоприятном режиме, например изменение:

срока погашения ссуды (основного долга и (или) процентов);

размера процентной ставки;

порядка расчета процентной ставки.

Ссуда не признается реструктурированной, если:

договор, на основании которого она предоставлена, содержит условия, при наступлении которых заемщик получает право исполнять обязательства по ссуде в более благоприятном режиме, и параметры этих изменений и в дальнейшем указанные условия наступают фактически;

соблюдаются параметры изменений условий исполнения обязательств по ссуде, предусмотренные договором, на основании которого ссуда предоставлена.

В тексте пункта 3.7.2.2 Положения N 254-П сказано: "...может не признаваться реструктурированной, если...", но при написании внутрибанковского положения о порядке формирования РВПС слова "может", "допускается" и прочие подобные вольности не приветствуются. Поэтому - никаких "может". Не признается реструктурированной, если благоприятные для заемщика изменения предусмотрены в первоначальном договоре, и точка.

Рекомендуется разработать для внутрибанковского положения исчерпывающий и закрытый перечень возможных изменений существенных условий договоров, при наличии которых ссуда признается реструктурированной.

Это касается и перечня изменений, возникновение которых не является основанием для признания ссуды реструктурированной. Упомянутые выше благоприятные для заемщика, но безопасные с точки зрения реструктуризации изменения можно расширить, углубить, дополнить и детализировать, составив, например, такой список:

изменение процентной ставки в кредитном договоре в связи с изменением ставки рефинансирования Банка России либо иной базовой процентной ставки, если в кредитном договоре предусмотрена возможность пересмотра ставки по указанной причине;

изменение процентной ставки, производимое в соответствии с условиями кредитного договора;

переход от фиксированной процентной ставки к переменной (плавающей), устанавливаемой в зависимости от объема выручки или ежемесячных (ежеквартальных и т.д.) оборотов по соответствующим счетам в банке за установленный период;

изменение структуры процентной ставки в кредитном договоре (например, снижение процентной ставки по кредиту с одновременным увеличением на ту же величину платы за пользование открытым лимитом кредитной линии или платы за проведение операций по ссудному счету);

определение процентных ставок на базисе ставки LIBOR (иной базовой процентной ставки);

фиксация в дополнительном соглашении к кредитному договору процентной ставки либо абсолютной величины процентов и других платежей, рассчитанных в соответствии с условиями первоначального договора;

изменение в договоре об открытии невозобновляемой кредитной линии максимально допустимого остатка ссудной задолженности;

изменение лимита овердрафта в рамках действующих договоров об овердрафтных кредитах;

изменение валюты кредита;

увеличение срока кредитования, производимое в соответствии с условиями кредитного договора;

изменение графика погашения основного долга, при условии что общий срок кредитования заемщика не увеличился;

изменение в кредитном договоре порядка начисления процентов, неустоек и (или) других платежей, при условии что внесение указанных изменений обусловлено нормативными документами Банка России;

изменение цели кредитования (например, изменение наименований поставщиков, указанных в целевом назначении кредита);

изменение состава обеспечения, и (или) предмета залога, и (или) его стоимостной оценки, при условии что внесение указанных изменений произведено в соответствии с нормативными документами банка или по решению правления банка;

изменение организационно-правовой формы, и (или) наименования заемщика, и (или) основного государственного регистрационного номера (ОГРН), и (или) его идентификационного налогового номера (ИНН) в связи с реорганизацией заемщика;

изменение местонахождения и реквизитов сторон, в том числе банковских;

перемена заемщика - физического лица в кредитном договоре в связи со смертью первоначального заемщика;

внесение в кредитный договор иных изменений, не относящихся к существенным условиям договора.

При составлении этих двух перечней самое главное - избежать пересечения между ними. Ну и не стоит, конечно, увлекаться вторым перечнем в ущерб первому; "изменение валюты кредита", например при определенных условиях, вполне может быть признано изменением существенных условий первоначального договора, "при наступлении которых заемщик получает право исполнять обязательства по ссуде в более благоприятном режиме". Так что пусть составленный вами второй список проверят юристы. А лучше всего - пусть они сами его составят.

Особый порядок оценки качества обслуживания долга в 2009-2010 годах

Указание N 2156-У

В связи с резким ухудшением в конце 2008 года финансового самочувствия как банков, так и их заемщиков Банк России принял некоторые меры по упрощению процедуры оценки кредитными организациями качества обслуживания долга. Это был настоящий новогодний подарок: Указание ЦБ РФ от 23.12.08 N 2156-У "Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Указание N 2156-У) было опубликовано в "Вестнике Банка России" N 75 (1091) 31 декабря 2008 года.

Это были не традиционные изменения в Положение N 254-П, а всего лишь особый порядок оценки качества обслуживания долга для целей формирования резервов на возможные потери по ссудам, который банк вправе применять. И действовать он должен был лишь в течение одного года - со дня официальной публикации в "Вестнике Банка России" по 31 декабря 2009 года. Поэтому у банков не было необходимости торопиться с внесением изменений во внутрибанковские нормативные документы, ведь через год все пришлось бы возвращать обратно.

Итак, вместо "зубодробительного" пункта 3.7 Положения N 254-П (по мотивам которого вполне можно создать полноценный квест, где конечная цель, конечно, не завоевание мира, а определение качества обслуживания долга, но по трудоемкости они где-то рядом) регулятор предложил банкам простую и логичную схему. Ключевое слово здесь - "вместо", ибо оно позволяло вообще игнорировать пункт 3.7, а не "увеличивать длительность просроченной задолженности на 30 календарных дней, относительно сроков, установленных Положением N 254-П", как это было сказано в информационном сообщении Банка России.

Благая весть состояла из трех частей.

Во-первых (пункт 1.1 Указания N 2156-У), теперь качество обслуживания долга могло быть признано хорошим, если просрочка по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней не превышает 30 дней для заемщиков - юридических лиц и 60 дней для физических. Если длительность просрочки составляет от 31 до 60 дней у "юриков" и от 61 до 90 дней у "физиков" - качество обслуживания долга среднее. Свыше 61 дня и 91 дня соответственно - плохое.

Во-вторых, реструктуризация по ссудам, произведенная с 1 октября 2008 года, не являлась основанием для ухудшения оценки качества обслуживания долга (п. 1.2 Указания N 2156-У).

И в-третьих, если новая ссуда, полученная заемщиком, направлена им с 1 октября 2008 года на погашение задолженности по ранее предоставленному кредиту, то это тоже не считалось поводом ухудшать качество обслуживания долга (п. 1.3 Указания N 2156-У).

Строго говоря, можно было бы ограничиться первой частью, потому что вторая и третья отменяют отдельные требования пункта 3.7, который вообще-то уже полностью отменен волшебным словом "вместо" пункта 1.1 Указания N 2156-У.

С другой стороны, в пунктах 1.2 и 1.3 обозначен срок - 1 октября 2008 года, - после которого могли произойти события, ухудшающие качество обслуживания долга, по которым теперь амнистия вышла. Теперь по таким ссудам категорию качества можно было повысить, а резервы соответственно уменьшить.

Правда, новый порядок оценки качества обслуживания долга не распространялся на портфели однородных ссуд - просто потому, что вся глава 3 на них не распространяется. А это означало, что резервы по портфелям уменьшить не получится. Только по индивидуальным ссудам.

По-видимому, упрощенный порядок оценки качества обслуживания долга зарекомендовал себя неплохо в течение 2009 года. Во всяком случае, в конце года Банк России принял решение о его продлении еще на полгода.

Указание N 2359-У

Указание от 11.12.09 N 2359-У "О внесении изменений в пункт 3 Указания Банка России от 23 декабря 2008 г. N 2156-У "Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Указание N 2359-У) было опубликовано в "Вестнике Банка России" 28 декабря 2009 года и с этой же даты вступило в силу. Данным Указанием продлевается до 30 июня 2010 года срок действия Указания N 2156-У.

Российским банкам этот факт дает как минимум два повода для радости.

Во-первых, отпадает необходимость резко увеличивать на 1 января размер резервов на возможные потери, особенно по просроченным и реструктурированным ссудам. А значит, не ухудшается финансовый результат и без того непростого года, не подвергаются дополнительному давлению норматив достаточности капитала и другие обязательные нормативы банков.

Во-вторых, еще как минимум на полгода нас освободили от необходимости применения "крышесносной" процедуры определения качества обслуживания заемщиком долга, установленной пунктом 3.7 Положения N 254-П. А значит, имеем существенную экономию времени, бумаги и нервов банковских работников, которым не нужно выяснять по каждому кредиту:

не осуществляются ли платежи по основному долгу и (или) процентам за счет денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заемщику кредитной организацией - ссудодателем прямо или косвенно (через третьих лиц);

не принимает ли на себя кредитная организация - ссудодатель прямо или косвенно (через третьих лиц) риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств и (или) иного имущества;

не изменены ли на основании соглашений с заемщиком существенные условия первоначального договора, на основании которого ссуда предоставлена, при наступлении которых заемщик получает право исполнять обязательства по ссуде в более благоприятном режиме;

не предоставлена ли ссуда прямо или косвенно (через третьих лиц) заемщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде;

не придет ли в голову представителям банковского надзора или аудиторам, осуществляющим проверку правильности формирования резервов на возможные потери, поискать этих таинственных третьих лиц (ведь при желании таковые всегда найдутся). Есть еще и третий повод - правда, не столько для радости, сколько для размышления. "Одновременно сообщаем, что Банк России будет продолжать осуществлять мониторинг применения кредитными организациями подходов, установленных Указанием Банка России от 23 декабря 2008 года N 2156-У... в целях принятия во втором квартале 2010 года решения о перспективах его действия", - указывал департамент внешних и общественных связей Банка России в своем информационном сообщении. Что бы это значило? Если будем применять слишком активно, то не продлят? Или наоборот?

А может, чем черт не шутит, есть шанс на придание временному упрощенному порядку определения качества обслуживания долга статуса постоянного?..

Пусть даже предельное количество дней просрочки там будет, например, 5, 30 и 60, а не 30, 60 и 90. Главное, чтобы сама процедура была более простой и доступной для понимания простым смертным, а не только ее разработчикам.

Очень хотелось бы на это надеяться.

Практическая реализация упрощенного порядка оценки качества обслуживания долга

Поскольку упрощенный порядок, введенный Указанием N 2156-У, все-таки носит временный характер, и у банка нет необходимости (но есть право) применять его ко всем ссудам, целесообразно изложить во внутренних документах обычную, полную, процедуру, снабдив ее некоторыми оговорками. Например, такими:

В соответствии с порядком, установленным Банком России, с 1 января 2009 года по 30 июня 2010 года качество обслуживания долга по ссудам, определенным решением (наименование органа управления банка, принимающего соответствующее решение) определяется в соответствии с пунктом...

Оценка качества обслуживания долга по ссудам, по которым не принято соответствующее решение, осуществляется в порядке, предусмотренном пунктами...

И дальше где-нибудь изложим упрощенный порядок определения качества обслуживания долга.

В период с 1 января 2009 года по 30 июня 2010 года включительно по ссудам, определенным решением... качество обслуживания долга определяется следующим образом.

Качество обслуживания долга признается хорошим, если платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме, а также если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней общей продолжительностью по ссудам, предоставленным:

юридическим лицам, - до 30 календарных дней включительно;

физическим лицам, - до 60 календарных дней включительно.

Качество обслуживания долга признается средним, если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней общей продолжительностью по ссудам, предоставленным:

юридическим лицам, - от 31 до 60 календарных дней включительно;

физическим лицам, - от 61 до 90 календарных дней включительно.

Качество обслуживания долга признается неудовлетворительным, если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней общей продолжительностью по ссудам, предоставленным:

юридическим лицам, - свыше 60 календарных дней;

физическим лицам, - свыше 90 календарных дней. При составлении профессиональных суждений (приложения N ...) в разделе "Качество обслуживания долга" таблица заполняется в обычном порядке. При этом в строке "Дополнительная информация, влияющая на качество обслуживания долга" указывается количество дней просроченной задолженности и вывод о качестве обслуживания долга делается на основании указанной информации.

И напоследок - десерт: посмотрим, как процедура определения качества обслуживания долга может выглядеть в форме профессионального суждения.

Качество обслуживания долга в форме профессионального суждения

Форма профессионального суждения в той ее части, которая касается оценки качества обслуживания долга, с учетом временного упрощенного порядка определения этого параметра на примере заемщика - юридического лица может выглядеть примерно так (см. таблицу на с. 12).

Оценка качества обслуживания долга

N п/п	Условия	Оценка Да (+) /нет (-)
1	Хорошее обслуживание долга (при наличии хотя бы одного из условий 1.1-1.3, с учетом выполнения условий 1.4-1.6)
1.1	Платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме
1.2.	Имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью (общей продолжительностью) до пяти календарных дней включительно
1.3.	При оценке финансового положения заемщика как хорошего (для оценки ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга)
1.4.	Платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счет денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заемщику банком прямо либо косвенно (через третьих лиц), либо банк прямо или косвенно (через третьих лиц) принял на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств и (или) иного имущества, в случаях когда ссуда предоставлена банком в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде заемщику, финансовое положение которого на протяжении последнего завершенного и текущего года может быть оценено как хорошее
1.5.	Ссуда реструктурирована - в случаях, когда платежи по реструктурированной ссуде осуществляются своевременно и в полном объеме или имеется единичный случай просроченных платежей в течение последних 180 календарных дней продолжительностью до пяти календарных дней включительно, а финансовое положение заемщика на протяжении последнего завершенного и текущего года может быть оценено не хуже чем среднее
1.6.	Ссуда предоставлена заемщику банком прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо банк прямо или косвенно (через третьих лиц) принял на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением денежных средств заемщику в указанных целях, при условии отсутствия просроченных платежей по новой ссуде или если имеется единичный случай просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью до пяти календарных дней включительно, а также при условии что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга признавалось хорошим, а финансовое положение заемщика может быть оценено как хорошее
2	Среднее обслуживание долга (при наличии хотя бы одного из условий 2.1-2.5)
2.1.	Имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней, в совокупности составляющих от 6 до 30 календарных дней включительно
2.2.	При оценке финансового положения заемщика как среднего (для оценки ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга)
2.3.	Платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счет денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заемщику банком прямо либо косвенно (через третьих лиц), либо банк прямо или косвенно (через третьих лиц) принял на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств и (или) иного имущества - кроме случаев, предусмотренных пунктом 1.4 таблицы
2.4.	Ссуда реструктурирована - кроме случаев, предусмотренных пунктами 1.5 и 3.2 таблицы
2.5.	Ссуда предоставлена заемщику банком прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо банк прямо или косвенно (через третьих лиц) принял на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением денежных средств заемщику в указанных целях при условии отсутствия просроченных платежей по новой ссуде или если имеется единичный случай просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью до пяти календарных дней включительно, а также при условии что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга признавалось хорошим, а финансовое положение заемщика не может быть оценено как хорошее
3	Неудовлетворительное обслуживание долга (при наличии хотя бы одного из условий 3.1-3.5)
3.1.	Имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней, в совокупности составляющие свыше 30 календарных дней
3.2.	Ссуда реструктурирована и по ней в течение последних 180 календарных дней имеются два или более просроченных платежа по основному долгу и (или) по процентам, а финансовое положение заемщика оценивается как плохое
3.3.	Ссуда предоставлена заемщику банком прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо банк прямо или косвенно (через третьих лиц) принял на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением денежных средств заемщику, чье финансовое положение не может быть оценено лучше чем среднее, при условии что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга признавалось средним или неудовлетворительным либо при наличии просроченных платежей по новой ссуде
3.4.	При оценке финансового положения заемщика как неудовлетворительного (для оценки ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга)
3.5.	Качество обслуживания долга не может быть признано хорошим или средним в соответствии с пунктами 1 и 2 таблицы
Дополнительная информация, влияющая на оценку качества обслуживания долга:
Вывод о качестве обслуживания долга:

Конечно, можно в период действия упрощенного порядка оценки качества обслуживания долга сделать упрощенную форму профессионального суждения, где будет указываться только количество дней просрочки. Но представляете, что будет, когда "лафа" кончится? Для того чтобы создать адекватные резервы, вам придется поднимать из архивов всю перечисленную выше информацию, которую вы на радостях давно перестали отслеживать, по всем действующим ссудам! Причем одновременно!

По мне, так уж лучше пусть все будет под рукой...

Теперь, определившись и с финансовым положением заемщика и с качеством обслуживания долга по ссуде, можно переходить к установлению категории качества ссуды.

Резервы на возможные потери по ссудам. Определение категории качества ссуды

Прежде чем переходить к определению категории качества ссуды, необходимо рассмотреть еще один аспект, относящийся к оценке качества обслуживания долга, рассмотренной в предыдущей части статьи.

Этот аспект, установленный пунктом 3.10 Положения N 254-П, касается порядка принятия решения о признании обслуживания долга хорошим при "особых" обстоятельствах, предусмотренных пунктом 3.7.2.

Особый порядок принятия решения о признании обслуживания долга хорошим

Итак, даже если качество обслуживания долга не может быть признано хорошим в соответствии с пунктом 3.7.1 Положения N 254-П, существуют некоторые обстоятельства, с учетом которых банк все же может принять решение о признании обслуживания долга хорошим.

К таким ссудам относятся:

- реструктурированные ссуды, если платежи по ним осуществляются своевременно и в полном объеме, а финансовое положение заемщика в течение последнего завершенного и текущего года оценивалось не хуже чем среднее;

- ссуды, выданные кредитной организацией заемщику для погашения долга по ранее предоставленной ссуде или направленные заемщиком прямо или косвенно (через третьих лиц) на погашение обязательств других заемщиков перед данной кредитной организацией, если финансовое положение заемщика в течение последнего завершенного и текущего года оценивалось как хорошее.

Решение о признании обслуживания долга хорошим по указанным ссудам принимает уполномоченный орган управления кредитной организации. Однако в том случае если размер указанной ссуды (совокупности ссуд, выданных одному заемщику или группе связанных заемщиков) составляет не более одного процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, соответствующее решение может приниматься уполномоченным органом кредитной организации (не обязательно органом управления).

Таким уполномоченным органом может быть, например, кредитный комитет, тогда как уполномоченным органом управления - правление банка.

Документально оформленное решение уполномоченного органа управления (органа) кредитной организации о признании обслуживания долга хорошим по указанным выше ссудам помещается в досье заемщика.

Информация о принятии такого решения в отношении ссуд (совокупности ссуд, выданных одному заемщику или группе связанных заемщиков), превышающих один процент от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, и о категории качества ссуды предоставляется кредитной организацией в территориальное учреждение Банка России одновременно с формой отчетности N 0409115 "Информация о качестве активов кредитной организации".

* * *

Итак, мы определили два основных параметра (классификационных критерия), необходимых для оценки категории качества ссуды: финансовое положение заемщика и качество обслуживания долга.

Основной принцип определения категории качества ссуды

На основе их комбинации в отсутствие иных существенных факторов, используемых при классификации ссуды, осуществляется определение категории качества ссуды в соответствии с таблицей 1.

В соответствии с пунктом 3.9.1 Положения N 254-П ссуда может быть классифицирована в иную категорию качества, чем это предусмотрено таблицей, при наличии информации об иных существенных факторах (кроме тех, что послужили основанием для принятия решения при оценке финансового положения заемщика и качества обслуживания долга). В этом случае банк принимает решение о классификации ссуды в более высокую или более низкую категорию качества, чем это предусмотрено таблицей.

Под терминами "более высокая" и "более низкая" Банк России подразумевает соответственно улучшение и ухудшение категории качества ссуды, т.е. самой высокой является I категория качества, а самой низкой - V категория качества.

Напомним, что в соответствии с пунктом 2.3 Положения N 254-П во внутренних документах кредитной организации должен быть отражен, в частности, "порядок использования кредитной организацией иных существенных факторов при определении категории качества ссуд и (или) порядок принятия решения об их использовании".

Таблица 1

Финансовое положение	Обслуживание долга
	хорошее	среднее	неудовлетворительное
Хорошее	Стандартные (I категория качества)	Нестандартные (II категория качества)	Сомнительные (III категория качества)
Среднее	Нестандартные (II категория качества)	Сомнительные (III категория качества)	Проблемные (IV категория качества)
Плохое	Сомнительные (III категория качества)	Проблемные (IV категория качества)	Безнадежные (V категория качества)

Иные существенные факторы

Предусмотренный Положением N 254-П перечень иных существенных факторов, которые могут повлиять на принятие банком решения о классификации ссуды в более высокую или более низкую категорию качества, не является исчерпывающим.

К "ухудшающим" факторам, в частности, относятся (п. 3.9.2):

- предоставление ссуды заемщику на льготных условиях;

- экономическая взаимосвязь заемщиков;

- информация о плохом финансовом положении учредителей заемщика;

- использование ссуды заемщиком не по целевому назначению;

- сведения о неисполнении (ненадлежащем исполнении) заемщиком обязательств по ссудам, сопоставимым по сумме и сроку с классифицируемой ссудой, предоставленным иными кредитными организациями - кредиторами.

Льготные условия рассматриваются по сравнению с условиями предоставления сопоставимых по срокам, суммам и целям ссуд другим заемщикам.

Сами по себе льготные условия кредитования вообще-то сложно считать фактором, ухудшающим качество ссуды. Если предположить, что банк при определении условий кредитования исходит из экономической целесообразности, то зависимость как раз должна быть обратная: чем более рискованный кредит, тем он дороже, и наоборот. Например, самыми дорогими из кредитов являются беззалоговые, выдаваемые в точках продаж физическим лицам с минимальным набором необходимых документов.

Возможно, включая льготные кредиты в перечень факторов, ухудшающих качество ссуды, Банк России руководствовался тем соображением, что более выгодные условия кредитования означают некую связь или взаимозависимость банка и заемщика.

Экономическая взаимосвязь заемщиков характеризуется тем, что ухудшение финансового положения одного из них может явиться причиной неисполнения (ненадлежащего исполнения) другим заемщиком (другими заемщиками) обязательств перед кредитной организацией по ссуде (ссудам), ею предоставленной (предоставленным).

Также не совсем понятно, как следует применять этот критерий. А что, если оба взаимосвязанных заемщика чувствуют себя хорошо? Нужно ли в этом случае ухудшать оценку качества ссуд каждого из них? Или фактор взаимосвязанности принимается во внимание лишь в случае ухудшения финансового положения одного из взаимосвязанных заемщиков?

Плохое финансовое положение учредителей заемщика принимается во внимание в том случае, если эти учредители имеют возможность оказывать существенное влияние на решения, принимаемые органами управления заемщика. При наличии информации об ухудшении финансового положения таких учредителей банку придется оценивать финансовое положение не только заемщика, но и его учредителей "по полной программе", т.е. с учетом всех требований, установленных пунктами 3.3-3.5 Положения N 254-П.

Использование заемщиком ссуды не по целевому назначению может быть принято во внимание, если целевое назначение определено в договоре, на основании которого ссуда предоставлена.

И в этом случае фактор риска выглядит довольно условным: не всегда нецелевое использование кредита означает уменьшение вероятности его своевременного погашения. Однако обратить внимание на нарушение заемщиком условий договора, безусловно, стоит.

Сведения о неисполнении или ненадлежащем исполнении заемщиком обязательств по ссудам, предоставленным ему другими кредиторами, рассматриваются кредитной организацией в целях оценки ссуд, предоставленных:

- физическим лицам или индивидуальным предпринимателям - за период не менее чем 180 календарных дней;

- юридическим лицам - за период не менее чем 360 календарных дней.

К "улучшающим" факторам, т.е. факторам, которые могут повлиять на принятие кредитной организацией решения о классификации ссуд в более высокую категорию качества, Банк России относит, в частности (п. 3.9.3):

- сведения о надлежащем исполнении заемщиком обязательств по иным договорам, на основании которых ссуды предоставлены;

- реальные перспективы осуществления платежей по основному долгу и процентам своевременно и в полном объеме.

Сведения о надлежащем исполнении заемщиком обязательств по иным договорам принимаются во внимание, если иные ссуды, предоставленные на основании этих договоров, сопоставимы по сумме и сроку с классифицированной ссудой. При этом рассматриваются договоры, заключенные заемщиком как с самим банком-кредитором, так и с другими кредитными организациями.

Указанные сведения рассматриваются кредитной организацией за тот же период, что и сведения о ненадлежащем исполнении заемщиком своих обязательств:

- по физическим лицам и индивидуальным предпринимателям - за период не менее чем 180 календарных дней;

- по юридическим лицам - за период не менее чем 360 календарных дней.

Такой интересный фактор, как "реальные перспективы осуществления платежей по основному долгу и процентам своевременно и в полном объеме", рассматривается лишь в двух случаях:

- при кредитовании инвестиционных проектов;

- кредитовании заемщиков - юридических лиц, с даты регистрации которых прошло менее года.

При кредитовании инвестиционных проектов перспективы своевременного погашения кредита оцениваются с учетом степени востребованности создаваемого объекта.

При кредитовании вновь образованных юридических лиц учитывается конкурентоспособность выпускаемой (предполагаемой к выпуску) продукции, обеспеченность производства необходимыми ресурсами для осуществления деятельности и положительная динамика ее развития.

При оценке ссуды с учетом иных существенных факторов кредитная организация имеет право повысить категорию качества ссуды не более чем на одну категорию качества по сравнению с той, что предусмотрена таблицей 1. На понижение категории качества никаких ограничений не установлено.

Учет обеспечения по ссуде при определении категории качества

Наличие обеспечения по ссуде не рассматривается в качестве фактора, влияющего на категорию качества ссуды. Тем не менее обеспечение при выполнении определенных условий может уменьшить размер резерва: этот порядок установлен главой 6 Положения N 254-П.

Размер расчетного резерва

Размер расчетного резерва определяется исходя из результатов классификации ссуды следующим образом (см. табл. 2).

Внутрибанковское положение о порядке формирования резервов должно однозначно определять размер расчетного резерва по каждой из категорий качества. Его величина может зависеть от видов заемщиков, видов кредитов, условий кредитования, наличия обеспечения, сроков, процентных ставок, вида деятельности заемщиков, кредитных программ, а также от соотношения роста и веса директора организации. Словом, от любых факторов или параметров кредита, лишь бы процент расчетного резерва мог быть однозначно определен, а алгоритм его определения был изложен во внутренних документах. Таким образом, никаких "рамочных" значений для каждого отдельного кредита быть не должно.

Таблица 2

Категория качества	Наименование	Размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде
I (высшая)	Стандартные	0
II	Нестандартные	от 1 до 20
III	Сомнительные	от 21 до 50
IV	Проблемные	от 51 до 100
V (низшая)	Безнадежные	100

Однако и здесь следует учесть "особые обстоятельства", которые банк должен принимать в расчет при определении размера расчетного резерва.

К таким обстоятельствам Банк России относит, в частности, отсутствие информации о заемщике и недостоверность предоставленной информации (п. 3.12 Положения N 254-П).

Отсутствие или недостоверность информации о заемщике

Если по заемщику в течение периода более одного квартала отсутствует информация (финансовая и иная), на основании которой анализируется финансовое положение заемщика, ссуда классифицируется не выше чем во II категорию качества с формированием резерва в размере не менее 20% - это максимальный размер резерва по ссудам II категории качества.

Если по заемщику указанная информация отсутствует в течение периода более двух кварталов, ссуда классифицируется не выше чем в III категорию качества с формированием резерва в размере не менее 50%.

Таким же образом (III категория качества с формированием резерва в размере не менее 50%) классифицируется ссуда в случае установления кредитной организацией факта представления ей заемщиком отчетности и (или) сведений, которые:

- являются недостоверными;

- отличаются от отчетности и (или) сведений:

1) представленных заемщиком органам государственной власти, Банку России;

2) опубликованных заемщиком;

3) находящихся в бюро кредитных историй.

Такая классификация должна быть осуществлена со дня установления кредитной организацией указанных фактов.

Ссуды, классифицируемые не выше чем в III категорию качества (сомнительные)

Пункт 3.13 Положения N 254-П устанавливает обширный перечень ссуд, которые не могут быть признаны стандартными (I категория качества) или нестандартными (II категория).

При этом, как обычно, по каждому пункту перечня установлены особые обстоятельства, с учетом которых указанные ссуды все же могут быть классифицированы выше чем в III категорию качества.

Для упрощения перечислим сначала общие признаки таких ссуд, а затем дадим пояснения и укажем исключения из каждого пункта.

Итак, в соответствии с пунктом 3.13 Положения N 254-П к ссудам, классифицируемым не выше чем в III категорию качества, относятся:

- ссуды до востребования;

- ссуды, по которым предусмотрено существенное снижение процентной ставки при наступлении определенных обстоятельств;

- ссуды, предоставленные по ставке процента ниже установленного уровня;

- учтенные векселя, если совокупная величина обязательств векселедателя превышает 25% его чистых активов;

- ссуды, предоставленные связанным с кредитной организацией лицам при отсутствии информации о финансовом положении заемщика;

- ссуды, использованные заемщиками на погашение обязательств других заемщиков;

- ссуды, предоставленные для приобретения заемщиком имущества, полученного кредитной организацией по договорам отступного;

- ссуды на приобретение и погашение векселей.

Ссуды до востребования, в том числе векселя по предъявлении, не могут быть отнесены к стандартным (I категория качества) или нестандартным (II категория), если они находятся на балансе кредитной организации свыше 20 календарных дней.

Исключением являются ссуды, предоставленные:

- кредитным организациям;

- биржам, осуществляющим операции с ценными бумагами, иностранной валютой, срочные операции;

- клиринговым организациям;

- лицам, указанным в подпунктах 6.2.1 и 6.3.1 Положения N 254-П, при условии что финансовое положение лиц, указанных в подпункте 6.3.1, оценивается как хорошее.

В отношении лиц, указанных в подпункте 6.2.1, особых требований по их финансовому положению не установлено.

Последний пункт относится также к векселям, выпущенным указанными в нем лицами.

Раз уж зашел разговор о пунктах 6.2.1 и 6.3.1, уместно будет перечислить лиц, в них указанных. Хотя речь в этих пунктах идет не столько о лицах, сколько о предметах залога. Но в данном случае мы рассматриваем указанных лиц только как заемщиков, которым предоставлены кредиты до востребования (приобретены их векселя по предъявлении). К таким лицам относятся:

а) из пункта 6.2.1:

1) государства, имеющие инвестиционный рейтинг не ниже ВВВ по классификации рейтингового агентства S&P (Standard & Poor's) или рейтинг не ниже аналогичного по классификациям Fitch Ratings, Moody's;

2) центральные банки этих государств;

3) Банк России;

4) Минфин России;

5) юридические лица и субъекты РФ, имеющие инвестиционный рейтинг не ниже ВВВ по классификации рейтингового агентства S&P (Standard & Poor's) или рейтинг не ниже аналогичного по классификациям Fitch Ratings, Moody's;

б) из пункта 6.3.1:

1) эмитенты ценных бумаг и паевые инвестиционные фонды, чьи ценные бумаги и паи прошли процедуру листинга и допущены к обращению организатором торговли на рынке ценных бумаг РФ или стран, входящих в группу развитых стран;

2) юридические лица и субъекты РФ, имеющие рейтинг не ниже ССС по классификации рейтингового агентства S&P (Standard & Poor's) или рейтинг не ниже аналогичного по классификациям Fitch Ratings, Moody's;

3) кредитные организации РФ и банки стран, входящих в группу развитых стран;

4) юридические лица, рентабельность капитала которых за последний год составляет не менее 5%.

Кроме того, на указанные выше ссуды распространяются исключения, установленные пунктом 3.16 Положения N 254-П. Это значит, что данный пункт не распространяется также на ссуды, величина которых не превышает 0,01% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, предоставленные физическим лицам.

К ссудам, по которым предусмотрено существенное снижение процентной ставки, относятся ссуды, договоры по которым предусматривают возможность при наступлении определенных обстоятельств в части обслуживания долга (например, в случае досрочного погашения ссуды) освобождения от уплаты процентов или снижения процентной ставки.

Исключением являются ссуды, по которым снижение процентной ставки не превышает уровня, установленного абзацами вторым и третьим подпункта 3.13.3 Положения N 254-П (см. ниже).

К ссудам, предоставленным по ставке процента ниже установленного уровня, относятся ссуды, предоставленные юридическим лицам по ставке процента, составляющей по состоянию на дату заключения договора, на основании которого ссуда предоставлена:

- менее двух пятых ставки рефинансирования Банка России - по ссудам в валюте РФ;

- менее ставки ЛИБОР, фиксируемой Британской банковской ассоциацией по межбанковским депозитам (кредитам) в иностранных валютах, на сопоставимый срок - по ссудам в иностранной валюте, в отношении которых применяется ставка ЛИБОР;

- менее уровня учетной ставки, устанавливаемой Федеральной резервной системой США или Европейским центральным банком, - по ссудам в иностранной валюте, в отношении которых не применяется ставка ЛИБОР.

Эти же ограничения по ставкам относятся и к предыдущему пункту - ссудам, по которым предусмотрено существенное снижение процентной ставки. Исключением по данному пункту являются:

- ссуды, предоставленные кредитным организациям;

- ссуды, предоставленные юридическим лицам, которые эмитируют (выпускают) ценные бумаги и предоставляют поручительства (гарантии), относящиеся к обеспечению I и II категорий качества в соответствии с пунктами 6.2 и 6.3 Положения N 254-П;

- ссуды, предоставленные юридическим лицам в валюте РФ сроком до 30 календарных дней, при наличии соответствующего решения уполномоченного органа кредитной организации и при условии, что ссуда не направляется заемщиком на погашение долга по ранее предоставленной заемщику ссуде, либо при условии, что ссуда не направляется заемщиком прямо либо косвенно (через третьих лиц) на погашение обязательств других заемщиков перед данной или иной кредитной организацией;

- ссуды, договоры на предоставление которых предусматривают, что проценты выплачиваются по указанной выше ставке, однако третье лицо компенсирует разницу между ставкой процента, предусмотренной договором, на основании которого ссуда предоставлена, и ставкой процента выше установленного уровня;

- ссуды, предоставленные заемщику на покупку собственного векселя кредитной организации до наступления срока платежа по векселю;

- ссуды, предоставленные заемщику для формирования покрытия по аккредитиву на период нахождения денежного покрытия на счетах кредитной организации - кредитора;

- ссуды, предоставленные заемщику за счет целевых бюджетных средств или иных целевых источников;

- займы ценными бумагами.

Учтенные векселя не могут быть признаны стандартной или нестандартной задолженностью в том случае, если совокупная величина обязательств заемщика и (или) солидарно обязанного лица по векселю превышает 25% чистых активов (собственных средств (капитала)) векселедателя и (или) солидарно обязанного лица по векселю.

Исключением по данному пункту является случай, когда учтенные векселя выпущены, авалированы и (или) акцептованы лицами, указанными в подпунктах 6.2.1 и 6.3.1 Положения N 254-П, при условии что финансовое положение лиц, указанных в подпункте 6.3.1, оценивается как хорошее.

Совокупная величина обязательств векселедателя (солидарно обязанного лица по векселю) определяется как задолженность векселедателя (солидарно обязанного лица по векселю) по учтенным кредитной организацией векселям, а также по иным предоставленным данной кредитной организацией векселедателю (солидарно обязанному лицу по векселю) ссудам.

Ссуды, предоставленные связанным с банком лицам, не могут быть классифицированы выше чем в III категорию качества при отсутствии информации о финансовом положении заемщика в течение периода более одного квартала.

Исключений из этого пункта не предусмотрено.

К ссудам, использованным заемщиками на погашение обязательств других заемщиков, относятся ссуды, предоставленные кредитной организацией заемщикам и использованные указанными заемщиками прямо либо косвенно (через третьих лиц) на погашение обязательств других заемщиков перед данной кредитной организацией либо перед другими кредитными организациями.

Исключением из данной группы в соответствии с пунктом 3.16 Положения N 254-П являются ссуды, величина которых не превышает 0,01% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, предоставленных физическим лицам.

Весьма актуальное исключение, особенно если учесть, что ссуды, предоставленные физическим лицам, практически невозможно проконтролировать на предмет направлений их использования, если это не ипотека и не автокредит.

Не могут быть отнесены к I или II категориям качества ссуды, предоставленные кредитной организацией заемщикам для приобретения у кредитной организации имущества, полученного ею в результате прекращения обязательств заемщиков по ранее предоставленным ссудам предоставлением отступного.

И наконец, последний вид "ущербных" ссуд - ссуды, предоставленные заемщикам и использованные заемщиками на приобретение и (или) погашение векселей.

В данном случае исключениями являются ссуды:

- предоставленные кредитным организациям;

- на приобретение собственных векселей кредитной организации - кредитора;

- на приобретение векселей, выпущенных лицами, указанными в подпунктах 6.2.1 и 6.3.1 Положения N 254-П, при условии что указанные лица выпускают эмиссионные ценные бумаги, которые допущены к обращению организатором торговли на рынке ценных бумаг РФ или стран, входящих в группу развитых стран, либо если финансовое положение лиц, указанных в подпункте 6.3.1, оценивается как хорошее;

- предоставленные физическим лицам, при условии что величина данных ссуд не превышает 0,01% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации.

С 1 июля 2010 года группа "стран, входящих в группу развитых стран" будет заменена на "страны, имеющие страновые оценки по классификации Экспортных кредитных агентств, участвующих в соглашении стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) "Об основных принципах предоставления и использования экспортных кредитов, имеющих официальную поддержку" (далее - страновые оценки), "0", "1" (см. Указание Банка России от 03.11.09 N 2323-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2004 года N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности").

Далее в пункте 3.14 Положения N 254-П перечисляются виды ссуд, которые также классифицируются не выше чем в III категорию качества, но только если иное не определено уполномоченным органом управления (органом) кредитной организации.

Ссуды, классифицируемые не выше чем в III категорию качества, если иное не определено уполномоченным органом кредитной организации

К таким ссудам пункт 3.14 Положения N 254-П относит ссуды:

- предоставленные и использованные заемщиками на определенные цели;

- возникшие в результате прекращения ранее существовавших обязательств заемщика новацией или отступным.

Банк России определяет в качестве параметра классификации ссуд не выше чем в III категорию качества при отсутствии соответствующего решения уполномоченного органа следующие цели кредитования:

- предоставление займов третьим лицам и погашение обязательств по возврату денежных средств, привлеченных заемщиками от третьих лиц;

- приобретение и (или) погашение эмиссионных ценных бумаг;

- осуществление вложений в уставные капиталы других юридических лиц.

Исключениями в данном случае являются ссуды, предоставленные:

- кредитным организациям;

- ломбардам, потребительским кооперативам, фондам поддержки малого предпринимательства, иным финансовым организациям и использованные заемщиками на предоставление займов субъектам малого предпринимательства и физическим лицам (в части ссуд, предоставленных и использованных на предоставление займов третьим лицам и погашение обязательств перед третьими лицами);

- на приобретение и (или) погашение эмиссионных ценных бумаг, эмитированных лицами, указанными в подпунктах 6.2.1 и 6.3.1 Положения N 254-П, при условии что указанные лица выпускают эмиссионные ценные бумаги, которые допущены к обращению организатором торговли на рынке ценных бумаг РФ или стран, входящих в группу развитых стран, либо если финансовое положение лиц, указанных в подпункте 6.3.1, оценивается как хорошее;

- на приобретение и (или) погашение эмиссионных ценных бумаг, если заемщик является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

- и использованные для предоставления займов третьим лицам и погашения обязательств перед третьими лицами, если заемщик - физическое лицо, а величина ссуды не превышает 0,01% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации.

Ссуды, возникшие в результате прекращения ранее существовавших обязательств заемщика новацией или отступным (в случае когда предметом отступного являются векселя других лиц либо права (требования) по ссудам, предоставленным заемщиком должникам - третьим лицам), также не могут быть классифицированы выше чем в III категорию качества, если иное решение не принято уполномоченным органом кредитной организации.

Исключением являются случаи, когда качество обслуживания ссуды, возникающей в результате новации или прекращения ранее существовавшего обязательства отступным, и финансовое положение заемщика по указанной ссуде на протяжении последнего завершенного и текущего года обоснованно оцениваются как хорошие.

Если банк на основании решения уполномоченного органа управления (органа) классифицирует перечисленные выше ссуды в более высокую категорию качества, чем III категория качества, то обоснование такой классификации должно быть направлено в территориальное учреждение Банка России.

Непредставление указанного обоснования, а также недостаточное обоснование являются основанием для классификации ссуды не выше чем в III категорию качества.

Еще одно условие

Согласно пункту 3.16 если при классификации ссуды она одновременно удовлетворяет требованиям пунктов 3.12 и 3.13 либо пунктов 3.12 и 3.14 Положения N 254-П, то данная ссуда должна классифицироваться кредитной организацией не выше чем в III категорию качества с формированием резерва в размере не менее 50%.

Напомним, что в пункте 3.12 речь идет об отсутствии или недостоверности предоставленной заемщиком информации, в пункте 3.13 перечисляются ссуды, которые не могут быть классифицированы выше чем в III категорию качества (сомнительные), а в пункте 3.14 - ссуды, которые могут быть классифицированы выше чем в III категорию качества (сомнительные) только по решению уполномоченного органа управления (органа) кредитной организации.

Не для портфелей

В соответствии с пунктом 3.15 Положения N 254-П порядок оценки кредитного риска по выданной ссуде, изложенный в главе 3, не относится к ссудам, сгруппированным в портфель однородных ссуд. Однако, как мы далее увидим, это утверждение не всегда справедливо.

Профессиональное суждение

Если читатель, заметивший в двух предыдущих статьях фрагменты профессионального суждения, касающиеся определения финансового положения заемщика и качества обслуживания долга, и оценивший (или не оценивший) по достоинству их практичность, ждет такую же многострочную и информационно насыщенную таблицу в данном разделе, то напрасно. Если включать в форму профессионального суждения все многоэтажные оговорки, предусмотренные пунктами 3.9-3.16 Положения N 254-П, то ее объем увеличится раза в два, не меньше.

Впрочем, возможно, что и в три. Я представила, как буду согласовывать с "кредитниками" такое профсуждение, и пробовать не стала.

Все перечисленные выше условия и ограничения можно изложить во внутреннем положении банка о порядке формирования резервов. Разумеется, материал должен быть четко структурирован и все пункты пронумерованы. В этом случае в форме профессионального суждения можно указать примерно такой текст:

Заключение о присвоении категории качества

Ссудная задолженность относится к_______________________________категории

качества по основаниям:

- финансовое положение заемщика:________________________________________;

- качество обслуживания долга:__________________________________________;

- дополнительная  информация, влияющая на  определение категории качества

(в соответствии с пунктами_______________________________________________

______________________________________________________________Положения):

_________________________________________________________________________

-------------------------------------------------------------------------

В этом случае задача сотрудника, составляющего профессиональное суждение, сводится к тому, чтобы не пропустить в море пунктов и подпунктов какую-нибудь малозаметную оговорку, относящуюся именно к этому кредиту. Для этого уполномоченным сотрудникам весьма полезно периодически перечитывать как главу 3 Положения N 254-П, так и соответствующий раздел внутрибанковского положения о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам.

Если же кто-то все же пожелает перевести в табличный вид изложенный здесь материал на предмет расстановки в соответствующих графах плюсов и минусов с целью автоматизации определения категории качества по ссуде, то отговаривать не стану: возможно, все окажется не так страшно. Особенно если в форму профессионального суждения по отдельным группам заемщиков (юридические лица, кредитные организации, индивидуальные предприниматели, физические лица) включать только "свои", действующие для каждой из групп условия и ограничения.

Резервы на возможные потери по ссудам. Особенности формирования резервов по отдельным видам активов

Четвертая глава Положения Банка России от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П) описывает особенности формирования резервов по некоторым видам ссудной задолженности.

Несколько ссуд одного заемщика

                                    Скорость эскадры измеряется скоростью

                                    самого тихоходного судна.

                                                          "Закон эскадры"

Согласно пункту 4.1 Положения N 254-П в случае, когда заемщику выдано несколько ссуд, все предоставленные ему ссуды относятся к наиболее низкой из присвоенных им категорий качества. При этом размер расчетного резерва определяется как максимальный из определенных банком по этим ссудам.

Из этого правила имеются исключения. В случае если банком предоставлено заемщику несколько ссуд, одна из которых удовлетворяет требованиям пунктов 3.13 и (или) 3.14 Положения N 254-П*(24) и в связи с этим классифицирована банком в III категорию качества или ниже, то при классификации прочих ссуд заемщика категория качества данной ссуды не учитывается.

В связи с последней формулировкой возникает вопрос: а что, если не одна, а две ссуды или более, предоставленные заемщику, классифицированы в III категорию качества по основаниям, предусмотренным пунктами 3.13 или 3.14? Их все можно не учитывать при классификации прочих ссуд? Или можно только одну? Или вообще ни одной нельзя?

Логически рассуждая, верным хочется признать первый вариант. Но если ваш проверяющий будет руководствоваться "буквой закона", то найти серьезные возражения ему будет сложно.

После исполнения заемщиком обязательств по ссуде, относившейся к наиболее низкой категории качества, оставшиеся непогашенными ссуды этого заемщика относятся к наиболее низкой из категорий качества, присвоенных оставшимся непогашенными ссудам с применением максимального из определенных банком по этим ссудам размера расчетного резерва.

И снова не очень удачная, на мой взгляд, формулировка. Например, погашена ссуда IV категории качества, на которую "равнялись" в смысле определения категории качества все остальные ссуды данного заемщика. При этом всем оставшимся непогашенными ссудам должна быть на данный момент присвоена та же IV категория качества, несмотря на то что по собственной классификации они могут относиться ко второй или третьей. Это значит, что при погашении "худшей" из ссуд необходимо произвести заново оценку кредитного риска и реклассификацию всех остальных ссуд этого заемщика: иначе как определить новое "самое тихоходное судно"?

Этот нюанс необходимо проработать и изложить в соответствующих внутрибанковских документах.

Еще одно исключение из правила, установленного пунктом 4.1 Положения N 254-П, - случай, когда банк формирует резервы по сделкам, связанным с отчуждением финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа, в размере резерва не меньше размера по отчужденному активу, определенного на момент списания актива с баланса кредитной организации (такая задолженность признается ссудной в соответствии с приложением 1 к Положению N 254-П). При формировании резервов по прочим ссудам, предоставленным данному заемщику, размер резерва по данному активу не учитывается.

Трудно сказать, чем такая задолженность лучше, чем любая другая, и почему она может не приниматься в расчет при оценке остальных ссуд данного заемщика.

Кстати, резервы по таким сделкам и не могут быть меньше резерва по отчуждаемому активу (см. ниже). Может быть, дело в этом?

В форме профессионального суждения желательно предусмотреть возможность реклассификации ссуды по указанному выше основанию, например в разделе "Заключение о присвоении категории качества" (см. статью в предыдущем номере).

Банковские гарантии

В соответствии с пунктом 4.2 Положения N 254-П при оценке кредитного риска по суммам, уплаченным банком бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканным с принципала (балансовый счет 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам"), качество обслуживания долга принципалом определяется в соответствии с требованиями пункта 3.7 Положения N 254-П. Критерием оценки, аналогичным длительности просроченной задолженности по ссудам, при этом является срок неисполнения принципалом обязательства перед бенефициаром, гарантом которого выступила кредитная организация.

Финансовое положение принципала оценивается в соответствии с требованиями пунктов 3.3 и 3.4 Положения N 254-П, т.е. в общем порядке.

Приобретенные на вторичном рынке закладные

При оценке кредитного риска по приобретенным на вторичном рынке закладным, помимо оценки финансового положения заемщика, должны быть проанализированы тенденции изменения стоимости имущества по закладной.

Указанные выше тенденции в каком-либо формализованном виде должны найти свое отражение в форме профессионального суждения, разработанной с учетом особенности оценки кредитного риска по приобретенным на вторичном рынке закладным.

Сделки с отсрочкой платежа или поставки

По сделкам, связанным с отчуждением банком финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа, формируется резерв в размере не меньше размера резерва по отчужденному активу, определенного на момент списания актива с баланса кредитной организации.

По сделкам, связанным с приобретением банком финансовых активов с предоставлением контрагенту права отсрочки поставки финансовых активов, формируется резерв в размере не меньше размера резерва в отношении приобретаемого актива.

Требования по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению активов с обязательством их обратного отчуждения

Согласно пункту 4.5 Положения N 254-П резерв формируется по требованиям к контрагенту по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг или иных финансовых активов с обязательством их обратного отчуждения. При этом приобретенные ценные бумаги или иные финансовые активы могут рассматриваться в качестве обеспечения в соответствии с главой 6 Положения N 254-П.

Интересно, что этот вид активов - "требования к контрагенту по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг или иных финансовых активов с обязательством их обратного отчуждения" - исключен из приложения 1 "Перечень денежных требований и требований, вытекающих из сделок с финансовыми инструментами, признаваемыми ссудами" Указанием Банка России от 19.12.08 N 2155-У, вступившим в силу 1 июля 2009 года.

Отсюда напрашивается вывод, что по указанным требованиям резерв на возможные потери по ссудам формироваться не должен (по крайней мере, в рамках Положения N 254-П), и тогда пункт 4.5 тоже следует из текста Положения исключить. Однако это теория, а на практике этот пункт никуда не делся, и даже еще не вступившее в силу Указание N 2323-У об очередном внесении изменений в Положение N 254-П (действует с 1 июля 2010 года) ничего утешительного на эту тему нам не поведает.

Как с такой задолженностью следует поступать на практике, я не знаю. Вроде бы в состав объектов резервирования в соответствии с приложением 1 она не входит, но, с другой стороны, в пункте 4.5 ясно написано: "Резерв формируется". И если проверяющие найдут в вашем балансе указанные требования, но не найдут сформированного по ним резерва (или хотя бы профессионального суждения), то доказать свою правоту вам, вероятно, будет нелегко. Потому что никого не интересует, что там в приложении 1 было раньше, почему оно исключено и какой из этого следует логический вывод.

Остается только надеяться, что в следующих изменениях к Положению N 254-П (вы ведь не думаете, что эта редакция - окончательная и бесповоротная?) этот вопрос так или иначе будет решен.

Синдицированные ссуды

Резерв по синдицированным ссудам удостоился целого отдельного приложения к Положению N 254-П. Поскольку особенности формирования резерва по таким ссудам обусловлены спецификой самих ссуд, рассмотрим и сами синдицированные ссуды, и порядок формирования резервов по ним в одной из следующих частей статьи.

Финансирование под уступку денежного требования

В случае если по договору финансирования под уступку денежного требования, заключенного в соответствии с главой 43 Гражданского кодекса РФ, в банковской практике именуемого "факторинг", финансовый агент (кредитная организация) осуществляет финансирование клиента до уступки денежного требования, то оценка кредитного риска до уступки денежного требования осуществляется в отношении данного клиента.

После уступки денежного требования оценка кредитного риска осуществляется в отношении должника.

Таким образом, Банк России фактически признал, что факторинг создает особый вид задолженности, приравненной к ссудной. К сожалению, дальше самого факта признания дело почти не пошло.

Основная проблема с резервами по факторингу заключается в том, что договорные отношения банк имеет с одним лицом (клиентом), а возникающая дебиторская задолженность относится к другому (должнику). Отсюда сложности с оценкой финансового положения должника (у банка нет законных оснований требовать у него отчетность и иную информацию) и, как следствие, формирование завышенных резервов и уменьшение прибыли.

Многократно предпринимаемые банками попытки переложить хотя бы часть рисков с должника на клиента до сих пор неизбежно наталкивались на несгибаемую уверенность Банка России в том, что риски в любом случае следует оценивать в отношении должника.

Очень хотелось бы, чтобы регулятор наконец заметил разницу между факторингом с регрессом и факторингом без регресса. Потому что именно от этого зависит распределение рисков между участниками сделки.

Факторинг с правом регресса в юридическом смысле похож на кредитный договор с обеспечением в виде залога права требования. Его "безрегрессного" собрата с точки зрения распределения рисков можно сравнить с переводным векселем "без оборота".

По договору безрегрессного факторинга банк приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника. Это означает полный переход права собственности на право требования клиента к должнику. При невозможности взыскания с должника сумм в полном объеме банк потерпит убытки. В этом случае, безусловно, риск обесценения актива оценивается по отношению к должнику (дебитору).

По договору факторинга с регрессом банк также приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника. Однако в случае невозможности взыскания с должника сумм в полном объеме клиент, переуступивший долг, обязан возместить банку недостающие суммы. Если же с должника получен излишек по сравнению с причитающейся финансовому агенту суммой, то банк возвращает излишек клиенту. В этом случае целесообразно рассчитывать риск на клиента (кредитора).

На практике же никакой разницы в порядке формирования резервов между двумя видами договоров Банк России не усматривает. И коммерческим банкам не позволяет ее усмотреть.

Корень зла, как мне кажется, в данном случае зарыт в бухгалтерском учете. Именно приложение 12 к Положению N 302-П, регулирующее порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, не позволяет учесть факторинг с регрессом в соответствии с его экономической сущностью, а не с юридической формой, как того требует один из основных принципов бухгалтерского учета.

Приобретенные банком права требования в случае факторинга с регрессом нельзя в полной мере признать его активом. Ведь, по сути, приобретены они лишь условно, в качестве обеспечения исполнения обязательств клиента по основному договору (например, кредитному). Фактически актив у банка только один - задолженность клиента по основному договору, и резерв по нему формируется в общем порядке. Но в учете мы вынуждены отражать в балансе еще и требования к должнику (активный счет 47803) в совокупности с кредиторской задолженностью перед клиентом (пассивный счет 47401).

Так почему бы не отразить обеспечение так, как оно должно быть отражено в соответствии со своей экономической сущностью - только на внебалансовом счете? Тогда и объект резервирования - счет 47803 - по операциям факторинга с регрессом не возник бы.

Но пока, как видим, на такой кардинальный шаг регулятор пойти не готов. Единственное допущенное им "послабление" - возможность оценивать риск на клиента в том случае, если финансирование клиента осуществляется банком до уступки денежного требования. И только лишь до того момента, пока указанное требование не будет уступлено.

Что же касается факторинга с регрессом, то ответственность клиента за неисполнение или ненадлежащее исполнение требований должником рассматривается банком лишь в качестве обеспечения, то есть наличие регресса к клиенту может уменьшить резерв, формируемый на должника. Правда, такое обеспечение может быть отнесено лишь ко II категории качества, и только при условии соблюдения всех требований, установленных главой 6 Положения N 254-П к обеспечению в виде поручительств, гарантий, авалей или акцептов векселей.

В рамках акции "Разговор по душам с Банком России", проводимой порталом Bankir.Ru совместно с Ассоциацией региональных банков России и журналом "БДМ. Банки и деловой мир" в начале года, регулятору был задан вопрос относительно порядка формирования резервов по операциям факторинга с регрессом. Ответ, в общем, оказался предсказуемым.

Вопрос. В соответствии с Гражданским кодексом РФ приобретенные банком права требования по договору факторинга с регрессом фактически не являются его активом, так как приобретаются в качестве обеспечения исполнения обязательств клиента по основному договору. Однако порядок бухгалтерского учета операций факторинга, установленный приложением 12 к Положению N 302-П, требует отражения таких прав требования как актива, что вызывает, кроме всего прочего, необходимость формирования излишних резервов на возможные потери. Планируется ли Банком России пересмотр порядка отражения в бухгалтерском учете операций факторинга с регрессом?

Ответ ЦБ РФ: Глава 43 "Финансирование под уступку денежного требования" ГК РФ определений признания прав требования в качестве актива, а также упоминания о праве регресса не содержит. В связи с этим ссылка на ГК РФ представляется необоснованной.

Наличие в договоре об уступке прав требования дополнительного условия о праве регресса не изменяет экономического содержания операции, в соответствии с которым уступленные права требования подлежат списанию с баланса продавца и постановке в качестве актива на баланс приобретателя.

По экономическому содержанию право предъявить регрессные требования аналогично полученной гарантии или поручительству и с точки зрения методологии бухгалтерского учета его следует рассматривать как один из видов обеспечения актива в качестве условного требования кредитного характера.

В связи с изложенным бухгалтерский учет приобретенных прав требования осуществляется на балансовых счетах в качестве актива, а полученное под него обеспечение (в данном случае - "право регресса") - на внебалансовом счете 91414 "Полученные гарантии и поручительства", аналогично порядку, установленному для операций предоставления (размещения) денежных средств.

Что касается резервов на возможные потери, то нормативные акты Банка России по этому вопросу предусматривают формирование резервов с учетом качества обеспечения (т.е. с учетом надежности и платежеспособности лица, предоставившего кредитной организации право предъявить регрессные требования).

Исходя из изложенного, полагаем, что в пересмотре порядка отражения в бухгалтерском учете операций факторинга с регрессом нет необходимости.

Вот и весь разговор.

Наличие договора страхования

Наличие договора страхования жизни и (или) здоровья (потери трудоспособности, страхования от несчастного случая, болезни заемщика - физического лица) может быть учтено в качестве иного существенного фактора при определении размера расчетного резерва, установленного для категории качества, к которой отнесена ссуда.

Можно констатировать, что Банк России постепенно расширяет сферу применения договоров страхования. Если в прежних редакциях Положения N 254-П учитывалось только страхование предмета залога, принятого в качестве обеспечения по ссуде в целях уменьшения расчетного резерва, то с 1 июля 2009 года и сам расчетный резерв (который, как известно, определяется категорией качества ссудной задолженности) может быть уменьшен при наличии страхования жизни или здоровья заемщика физического лица.

Напомним, что возможность использования иных существенных факторов, которые могут повлиять на принятие кредитной организацией решения о классификации ссуд в более высокую категорию качества, предусмотрена пунктом 3.9.3 Положения N 254-П. Однако - обратите внимание - наличие договора страхования влияет не на категорию качества, а на размер расчетного резерва, установленного по данной категории качества.

При этом остается открытым вопрос, можно ли уменьшать размер расчетного резерва только до границы, установленной таблицей 2 Положения N 254-П, или ниже этой границы. В первом случае, на мой взгляд, не было необходимости оговаривать эту возможность отдельно, ведь в пределах, установленных таблицей 2, банк может определять размер расчетного резерва своими внутренними документами. Во втором - настораживает то, что установление расчетного резерва "ниже нижнего предела" Положением N 254-П прямо не предусмотрено.

В любом из двух вариантов если ваш банк использует такую возможность, то соответствующий порядок должен быть изложен во внутрибанковских документах. Но особой необходимости в этом может и не быть, если заемщики - физические лица в основной массе сгруппированы в портфели однородных ссуд: к таким ссудам понятие "расчетный резерв" не применяется.

Что же до индивидуальных ссуд "физикам", то учитывать по ним наличие договора страхования жизни или здоровья заемщика банк может, но не обязан (в отличие, скажем, от учета обеспечения I и II категорий качества, если таковое имеется).

При принятии решения о том, целесообразно ли учитывать факт страхования заемщика - физического лица в целях определения размера расчетного резерва, банк должен учитывать соотношение суммы потенциальных страховых выплат и сумм расходов заемщика - физического лица, необходимых для обслуживания долга по ссуде (основной долг и проценты по ссуде) в сроки, установленные договором, на основании которого ссуда предоставлена.

Резервы на возможные потери по ссудам. Портфели однородных ссуд

Портфели однородных ссуд - один из наиболее проблемных и противоречивых аспектов формирования резервов. Ни один раздел Положения N 254-П не претерпел такого количества изменений и дополнений, как глава 5 "Оценка кредитных рисков в целях формирования резерва по портфелю однородных ссуд". И все равно множество вопросов по этому направлению остаются без ответов.

Порядок оценки кредитных рисков по портфелю однородных ссуд (далее - ПОС) определен главой 5 Положения N 254-П и приложением 4 к указанному положению. Распределение портфельных резервов по категориям качества установлено пунктом 1.7 Положения N 254-П.

Для чего нужны портфели?

Основное назначение ПОС - оптимизация трудозатрат по формированию резервов на возможные потери по ссудам. Формируя портфели, банк уходит от необходимости вести отдельные досье на каждого заемщика, оценивать его финансовое состояние и качество обслуживания долга, требовать с установленной периодичностью отчетность или справки о доходах. По крайней мере, так это задумывалось, на мой взгляд. На практике получается несколько иначе: имеющиеся "подводные камни" если и не полностью разрушили, то изрядно подпортили возможность реализации благих намерений по минимизации трудозатрат кредитных организаций, связанных с оценкой кредитного риска.

Нормативное регулирование

Согласно пункту 1.5 Положения N 254-П портфель однородных ссуд - это группа ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, соответствующих требованиям, установленным Положением N 254-П, и обособленных в целях формирования резерва.

На портфели не распространяются следующие разделы Положения N 254-П:

- порядок оценки кредитного риска по выданной ссуде, изложенный в главе 3 (это можно утверждать с уверенностью, так как об этом прямо сказано в пункте 3.15);

- особенности формирования резервов, установленные главой 4 (об этом прямо не сказано, но анализ текста главы 4 позволяет предположить, что к портфелям ее положения не применяются);

- формирование резерва с учетом обеспечения по ссуде, порядок которого установлен главой 6 (потому что этот порядок подразумевает индивидуальный подход к каждой ссуде);

- порядок списания кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам, определенный главой 8 (потому что в соответствии с пунктом 8.2 "списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде", а в портфельном режиме это осуществить невозможно: для списания ссуды за счет резерва ее сначала нужно вывести из портфеля);

- приложение 2 "Примерный перечень информации для анализа финансового положения заемщика" (так как он относится к главе 3, которая к ПОС не относится);

- приложение 3 "Порядок оценки кредитного риска по синдицированным ссудам".

На портфели распространяются следующие разделы Положения N 254-П:

- классификация по категориям качества (п. 1.7);

- общие требования по оценке кредитных рисков (гл. 2);

- глава 5 "Оценка кредитных рисков в целях формирования резерва по портфелю однородных ссуд";

- глава 7 "Порядок определения размера расчетного резерва и формирования резерва";

- глава 9 "Особенности надзора за порядком формирования резервов";

- приложение 1 "Перечень денежных требований и требований, вытекающих из сделок с финансовыми инструментами, признаваемыми ссудами";

- приложение 4 "Порядок оценки кредитного риска по портфелю (портфелям) однородных ссуд".

При разработке внутрибанковских нормативных документов, регулирующих формирование, регулирование и использование резервов на возможные потери, банку необходимо определить:

- систему оценки кредитного риска, позволяющую классифицировать ПОС по категориям качества, в том числе содержащую более детализированные процедуры оценки качества ссуд, чем это предусмотрено Положением N 254-П;

- порядок документального оформления и составления профессионального суждения по ПОС;

- порядок оценки кредитного риска по ПОС;

- порядок и периодичность формирования (уточнения размера) резерва по ПОС;

- признаки однородности ссуд (например, ссуды физическим лицам, предприятиям малого бизнеса);

- признаки незначительности величины ссуд в пределах до 0,5% от величины собственных средств (капитала);

- иные существенные положения и необходимые аспекты формирования портфелей (некоторые из них перечислены ниже).

Предельная величина ссуд в портфеле

В соответствии с пунктом 5.1 Положения N 254-П кредитные организации могут формировать резерв по портфелю однородных ссуд, каждая из которых незначительна по величине.

Возможность формировать резерв по портфелю не распространяется на ссуды, предоставленные одному заемщику и соответствующие признакам однородности, если величина каждой из ссуд и (или) совокупная величина таких ссуд на дату оценки риска превышает 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации.

Расчет собственных средств (капитала) в настоящее время осуществляется в обязательном порядке по состоянию на первое число каждого месяца (п. 9.2 Инструкции ЦБ РФ от 16.01.04 N 110-И "Об обязательных нормативах банков", далее - Инструкция N 110-И). В то же время учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью банка, может потребовать у него представить сведения о расчете капитала на любую внутримесячную дату, при этом расчет обязательных нормативов осуществляется банком в обязательном порядке (п. 9.3 Инструкции N 110-И). А это означает, что размер капитала банка может меняться (и рассчитываться) практически ежедневно.

Вопрос: как быть со ссудами, уже находящимися в составе ПОС, размер которых превысил установленную предельную величину? Такая ситуация возможна:

- в случае уменьшения размера капитала (хотя, конечно, в уважающем себя банке капитал должен только увеличиваться);

- если в портфеле находятся кредитные линии, ссудная задолженность по которым может как уменьшаться, так и увеличиваться;

- при выдаче заемщику новых ссуд, размер которых в совокупности с уже имеющимися превысит установленный предел.

Ссуда (совокупность ссуд), превысившая установленный предельный размер, должна быть выведена из портфеля и в дальнейшем оцениваться для целей определения кредитного риска в индивидуальном порядке. Исключение таких ссуд из портфелей осуществляется не реже одного раза в месяц на отчетную дату (п. 5.3).

Основной долг и проценты по портфельным ссудам

В связи с необходимостью формирования резерва не только по основному долгу, но и по требованиям по процентам (гл. 5.1 Положения Банка России от 20.03.06 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери", далее - Положение N 283-П) возникает вопрос: нужно ли включать в общую сумму при проверке "незначительности" совокупной величины ссуд заемщика требования по процентам?

Четкого ответа на этот вопрос законодательство не дает. По мнению заместителя директора департамента аудиторских услуг по работе с кредитными организациями и финансовыми институтами ЗАО "Аудиторско-консультационная группа "Развитие бизнес-систем" С.Б. Тинкельмана, в портфель однородных ссуд должны включаться "ссуды, незначительные по своей величине, с учетом требований по получению процентных доходов по кредитным требованиям, ввиду того что данные требования являются частью кредитного обязательства заемщика перед кредитором, и банк несет кредитный риск в отношении всей суммы задолженности (основной долг плюс начисленные проценты"*(25).

Таким образом, каждому банку необходимо самостоятельно принять решение по данному вопросу, описать выбранный вариант в соответствующих внутрибанковских документах и утвердить его в установленном порядке.

Индивидуальные признаки обесценения

Кредитная организация не вправе включать в ПОС (должна исключать из ПОС) ссуду, по которой имеются индивидуальные признаки обесценения, т.е. финансовое положение заемщика и качество обслуживания долга по ссуде оцениваются хуже чем хорошие. Такие ссуды оцениваются (классифицируются) на индивидуальной основе.

Данное требование не распространяется на случаи, предусмотренные абзацами шестым, двадцать вторым и тридцатым пункта 5.1.

Итак, признаками обесценения, по мнению методологов Банка России, являются отличные от хороших финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга. Но как определить финансовое положение заемщика, не проводя его анализ в индивидуальном порядке? А если проводить такой анализ, то какой смысл формировать портфель, если каждого заемщика все равно придется рассматривать и "препарировать" отдельно? И каким образом следует проводить анализ, если глава 3 на портфели однородных ссуд не распространяется, а отдельного порядка осуществления финансового анализа для ПОС не предусмотрено?

Но и это еще не все: банк не вправе включать в ПОС ссуды, полностью или частично направленные на цели, перечисленные в пунктах 3.13 и 3.14 Положения N 254-П (за исключением ссуд, указанных в пункте 3.14, в отношении которых уполномоченным органом управления кредитной организации принято решение об отсутствии у них индивидуальных признаков обесценения).

Таким образом, прежде чем включить ссуду в портфель, банку необходимо проверить не только финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга, но и направления использования заемщиком полученных средств.

Если по ссуде, ранее включенной в ПОС, выявлены индивидуальные признаки обесценения, то банк вправе не исключать указанную ссуду из ПОС в случае, когда величина ссуды не превышает 0,01% от величины собственных средств (капитала) банка (но не более 100 000 руб.) и по ней отсутствует просроченная задолженность длительностью свыше 90 календарных дней. Это правило также не распространяется на случаи, предусмотренные абзацами шестым, двадцать вторым и тридцатым пункта 5.1. Для его выполнения необходимо во внутренних документах предусмотреть порядок и периодичность анализа портфельных ссуд на предмет выявления у них индивидуальных признаков обесценения.

В случае если ссуды, предоставленные заемщику, классифицируются на индивидуальной основе и по ним имеются признаки обесценения, иные ссуды, предоставленные данному заемщику, не могут быть включены в ПОС и (или) должны исключаться из ПОС, за исключением ссуд, величина каждой из которых не превышает 0,01% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации (но не более 100 000 руб.), и при этом совокупная величина ссуд, выданных одному и тому же заемщику, не превышает 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации.

В общем случае для включения ссуды в ПОС необходимо провести с ней следующие мероприятия:

- убедиться, что размер ссуды не превышает 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации;

- определить финансовое положение заемщика и качество обслуживания долга, зафиксировать отсутствие индивидуальных признаков обесценения;

- проверить направления использования ссуды заемщиком.

Другими словами, проделать ровно ту же работу, что и при оценке ссуд в индивидуальном порядке.

Упрощенный порядок формирования портфелей

В случаях, предусмотренных абзацами шестым, двадцать вторым и тридцатым пункта 5.1, формирование портфелей происходит несколько иначе. Особый, упрощенный, порядок формирования портфелей (и, пожалуй, единственно возможный с точки зрения целесообразности) может применяться к определенным группам заемщиков.

Ссуды, предоставленные физическим лицам, в зависимости от продолжительности просроченных платежей по ссудам группируются в один из следующих портфелей обеспеченных (ипотека и автокредиты) и прочих ссуд:

- портфель ссуд без просроченных платежей;

- портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;

- портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней;

- портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней;

- портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней.

Ссуды без просроченных платежей и ссуды с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней могут быть объединены в один портфель.

Резервы по указанным портфелям создаются в следующем минимальном размере (см. табл. 1).

Банк вправе предусмотреть своими внутренними документами создание в рамках указанных портфелей соответствующих субпортфелей обесцененных просроченных ссуд, предоставленных физическим лицам, с соблюдением установленных подходов к формированию резервов.

Примерно такой же подход к формированию портфелей, но с некоторыми оговорками, применяется и к организациям малого и среднего предпринимательства (МСП).

Ссуды, предоставленные субъектам МСП, в том числе финансовое положение которых оценивается как среднее, при размере ссуды, не превышающем 1 000 000 руб., в зависимости от продолжительности просроченных платежей по ссудам группируются в один из следующих портфелей обеспеченных ссуд и прочих ссуд:

- портфель ссуд без просроченных платежей;

- портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;

- портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней;

- портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней;

- портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней.

Таблица 1

	Портфели однородных ссуд, предоставленных физическим лицам	Минимальный размер резерва, %
		вариант 1		вариант 2
		по портфелям обеспеченных ссуд (ипотека, автокредит)	по портфелям прочих ссуд	по портфелям обеспеченных ссуд (ипотека, автокредит)	по портфелям прочих ссуд
1	Портфель ссуд без просроченных платежей	0,5	1	0,75	1,5
2	Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней	1,5	3
3	Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней	10	20	10	20
4	Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней	35	50	35	50
5	Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней		75

Таблица 2

	Портфели однородных ссуд, предоставленных субъектам малого и среднего предпринимательства	Минимальный размер резерва, %
		по портфелям обеспеченных ссуд	по портфелям прочих ссуд
1	Портфель ссуд без просроченных платежей	0,5	1
2	Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней	1,5	3
3	Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 дней	10	20
4	Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 дней	35	50
5	Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 дней	75

К обеспеченным относятся следующие виды ссуд, предоставленных субъектам МСП:

- ссуды, обеспечением по которым являются поручительства, указанные в подпункте 6.3.4 Положения N 254-П;

- ипотека;

- автокредиты (при условии государственной регистрации и страхования транспортного средства).

По указанным портфелям резервы создаются в следующих минимальных размерах (см. табл. 2).

Банк вправе предусмотреть своими внутренними документами создание в рамках указанных портфелей соответствующих субпортфелей обесцененных просроченных ссуд, предоставленных субъектам МСП, с соблюдением установленных подходов к формированию резервов.

В случае с субъектами МСП в отличие от физических лиц несколько смущает оговорка "в том числе финансовое положение которых оценивается как среднее": мы ведь, по идее, формируем портфель вообще без учета финансового положения заемщика, исходя только из продолжительности просрочки.

И совсем уже полную сумятицу в ясную, казалось бы, систему формирования портфелей для физлиц и субъектов МСП вносит последний (тридцатый по версии Банка России) абзац пункта 5.1.

В случае оценки финансового положения заемщика - физического лица не хуже чем среднего кредитная организация вправе включать в ПОС ссуду величиной до 1 000 000 руб. (за исключением ипотечной жилищной ссуды), а также ипотечную жилищную ссуду величиной до 6 000 000 руб. В случае ухудшения оценки финансового положения заемщика до плохого включительно кредитная организация вправе не исключать из соответствующего ПОС ссуду величиной до 1 000 000 руб., предоставленную физическому лицу (кроме ипотечной жилищной ссуды) либо субъекту малого МСП, а также ипотечную жилищную ссуду величиной до 6 000 000 руб., предоставленную физическому лицу.

Вывод отсюда напрашивается следующий: несмотря на утверждение о возможности формирования портфелей с учетом только длительности просрочки, для включения ссуды в портфель необходимо проверить финансовое положение заемщика. А значит, вся идея формирования портфелей просто теряет смысл для ссуд, размер которых превышает 1 млн. руб. (для ипотечных - 6 млн. руб.).

Методика оценки риска

Размер резерва по ПОС определяется кредитной организацией в зависимости от применяемой методики оценки риска по ПОС.

Порядок оценки кредитного риска по портфелю (портфелям) однородных ссуд приводится в приложении 4 к Положению N 254-П.

В принципе, все, что изложено в приложении 4, могло бы быть включено в основной текст главы 5. А изложены там следующие основные тезисы.

К ссудам, группируемым в ПОС, относятся ссуды, которые предоставляются всем заемщикам на стандартных условиях, определенных внутренними правилами кредитной организации, притом что величина каждой ссуды соответствует параметрам, установленным подпунктом 5.1 Положения N 254-П.

К таким ссудам могут быть отнесены:

- ссуды физическим лицам;

- ссуды предприятиям малого бизнеса и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям;

- другие категории ссуд, соответствующие данному выше определению.

Резерв по ПОС создается по потерям в целом по ПОС.

Процедуры оценки кредитного риска по ПОС устанавливаются внутренними документами кредитной организации, определяющими ее кредитную политику.

Размер резерва по ПОС определяется кредитной организацией на основе профессионального суждения и отражает величину потерь, обусловленных общим обесценением совокупности однородных ссуд, объединенных (сгруппированных) в портфель.

Оценка кредитного риска по ПОС и определение размера резерва по ПОС могут осуществляться кредитной организацией с использованием следующих методов:

- оценка вероятности потерь по ПОС на основании данных о величине потерь по группе однородных ссуд за прошлый период при обеспечении сопоставимости всех существенных обстоятельств, касающихся характера, объема ссуд, условий деятельности заемщиков и иных обстоятельств;

- учет различных факторов, относящихся к характеристике заемщиков (например, срок, на который предоставлены ссуды, и качество кредитной истории) и текущих экономических условий их деятельности.

Перечень приведенных методов не является исчерпывающим.

По результатам анализа за прошлый период сведений о доле просроченных либо безнадежных списанных и (или) подлежащих списанию с баланса ссуд группы однородных ссуд либо фактических убытков по группе однородных ссуд кредитная организация может формировать шкалу оценки кредитного риска и (или) размера обесценения ПОС в зависимости от доли просроченных и безнадежных ссуд в группе однородных ссуд либо фактических убытков по группе однородных ссуд. В случае формирования указанной шкалы оценка кредитного риска по соответствующему ПОС и (или) размера обесценения портфеля производится кредитной организацией с учетом сформированной шкалы. Сведения, на основании которых формируется шкала оценки кредитного риска, могут включать информацию о текущих, реструктурированных (в том числе пролонгированных), своевременно исполненных, просроченных и признанных кредитной организацией безнадежной задолженностью ссудах.

Говоря о методах оценки кредитного риска по ПОС, следует отметить, что применять их имеет смысл только в общем случае, когда процент резерва не определяется продолжительностью просрочки.

Портфели однородных ссуд и категории качества

В соответствии с пунктом 1.7 Положения N 254-П кредитная организация формирует резервы по ПОС в соответствии с применяемой ею методикой оценки риска по соответствующим ПОС. При этом сформированные портфели распределяются по следующим категориям качества:

- I категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва 0% (потери по портфелю однородных ссуд отсутствуют);

- II категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва не более 3% совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;

- III категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 3 и до 20% совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;

- IV категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 20 и до 50% совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;

- V категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 50% совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.

В отличие от ссуд, оценка кредитного риска по которым осуществляется в индивидуальном порядке, по портфельным кредитам не размер резерва зависит от категории качества, а, наоборот, категория качества портфеля зависит от размера созданного по нему резерва.

Периодичность оценки кредитного риска по портфелям однородных ссуд

В перечень "обязательных работ", связанных с оценкой кредитного риска и формированием ПОС, входят:

- уточнение состава портфелей однородных ссуд;

- составление профессиональных суждений;

- регулирование (уточнение размера) резерва.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения N 254-П оценка кредитного риска по портфелям однородных ссуд "осуществляется на постоянной основе". При этом классификация и оценка ПОС, определение (уточнение размера) резерва "производятся с периодичностью, установленной главой 5".

Для начала определимся с профессиональными суждениями.

В соответствии с пунктом 5.4 Положения N 254-П кредитная организация не реже одного раза в квартал документально оформляет и включает в досье по портфелю однородных ссуд информацию о проведенном общем анализе состояния заемщиков и его результатах, в том числе профессиональное суждение о размере кредитного риска по портфелю однородных ссуд, а также информацию о расчете резерва.

Так как никаких дополнительных оговорок о необходимости составления профессионального суждения для ПОС чаще чем раз в квартал Положение N 254-П не содержит, чрезвычайно велик соблазн этим и ограничиться.

Однако без документального оформления таких мероприятий, как уточнение состава портфеля и уточнение размера резерва, нам все равно не обойтись (иначе как мы докажем проверяющим, что уточнение имело место?), а для них установлена другая периодичность. Поэтому внутрибанковским положением следует предусмотреть порядок документального оформления указанных мероприятий или, если вы предпочитаете единообразие, оформлять их такими же профессиональными суждениями.

Уточнение состава портфеля, а также уточнение размера резерва по ПОС осуществляется не реже одного раза в месяц на отчетную дату. Кредитная организация вправе предусмотреть в своих внутренних документах уточнение размера резервов и на внутримесячные даты.

Уточнение состава ПОС может производиться в связи со следующими обстоятельствами:

- превышение отдельными ссудами (совокупностью ссуд, предоставленных одному заемщику) величины 0,5% собственных средств (капитала) кредитной организации;

- выявление у ссуды индивидуальных признаков обесценения;

- превышение ссудами, имеющими индивидуальные признаки обесценения, но не исключенными из портфеля однородных ссуд, 0,01% величины собственных средств (капитала) кредитной организации и (или) 100 000 руб.;

- увеличение продолжительности просроченных платежей по сравнению с продолжительностью, установленной для данного портфеля однородных ссуд;

- выявление других факторов, препятствующих включению ссуды в портфель однородных ссуд (например, информации о направлении ссуды полностью или частично на цели, перечисленные в пунктах 3.13 и 3.14 Положения N 254-П).

Порядок уточнения состава портфелей по всем перечисленным выше основаниям следует тщательно проработать и закрепить внутренним положением.

При этом следует помнить, что для разных видов портфелей факторы риска тоже будут отличаться. Так, для портфелей ссуд, предоставленных физическим лицам, а также субъектам малого и среднего предпринимательства, основным (но не единственным) критерием возможности включения ссуды в тот или иной портфель будет количество дней просрочки. Для остальных ссуд (не удовлетворяющих условиям, предусмотренным абзацами шестым, двадцать вторым и тридцатым пункта 5.1) основным критерием (опять же - не единственным) является наличие или отсутствие индивидуальных признаков обесценения.

Общим критерием для всех видов портфелей может считаться величина находящихся в них ссуд - не более 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации. Поэтому при резких колебаниях величины собственных средств велик риск изменения состава портфелей, причем как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

Уточнение размера резерва по ПОС осуществляется в связи со следующими обстоятельствами:

- изменением уровня кредитного риска;

- изменением состава ПОС;

- изменением суммы задолженности (хотя в главе 5 Положения N 254-П это, как ни странно, не указано), в том числе в связи с изменением курса иностранной валюты, в которой номинированы ссуды, включенные в портфель, по отношению к рублю.

Уточнение размера резерва по ПОС на внутримесячные даты также осуществляется в случаях, когда в соответствии с пунктом 9.3 Инструкции N 110-И Банк России и (или) его территориальное учреждение требует представления расчета нормативов на внутримесячную дату (внутримесячные даты).

С учетом количества и значимости оснований для ежемесячного пересмотра размера портфеля и величины резерва по нему представляется необходимым установить периодичность формирования профессионального суждения по ПОС также ежемесячной.

Профессиональное суждение по портфелю однородных ссуд

Приведем примерную форму профессионального суждения для ПОС.

Предлагаемая форма учитывает возможность формирования портфелей не только по ссудной задолженности, но и по "сопутствующим" элементам расчетной базы, определенным Положением N 283-П: условным обязательствам кредитного характера и требованиям по процентам, которые относятся к резервируемому портфелю однородных ссуд.

Профессиональное суждение
по вопросу классификации ссудной задолженности и элементов расчетной базы по категориям качества для определения величины резервов в соответствии с требованиями положений ЦБ РФ
N 254-П от 26.03.04 и N 283-П от 20.03.06

На "___" _____ 20__г.

Предельная величина ссуды в портфеле (0,5% величины собственных средств

(капитала) банка на отчетную дату):        руб.

                                   --------

Ответственное подразделение:

                            --------------------------------------------

                       Портфели однородных ссуд

1. Наименование портфеля однородных ссуд:

                                         -------------------------------

2. Признаки однородности портфеля:

2.1. Вид заемщиков:

                   -----------------------------------------------------

2.2. Целевое назначение:

                        ------------------------------------------------

2.3. Обеспечение:

                 -------------------------------------------------------

3. Объекты резервирования:

3.1. Вид ссудной задолженности:

                               -----------------------------------------

Счет N 45

      ------------------------------------------------------------------

3.2. Элемент расчетной базы РВП: Условные обязательства кредитного

                                ----------------------------------------

    характера

------------------------------------------------------------------------

3.3. Элемент расчетной базы РВП: Требования по процентам

                               -----------------------------------------

4. Величина портфеля на отчетную дату:

                                     -----------------------------------

5. Количество дней просрочки:

                             -------------------------------------------

6. Результаты статистического анализа:

                                      ----------------------------------

7. Величина расчетной базы для создания РВП

7.1. По условным обязательствам кредитного характера:

                                                     -------------------

7.2. По требованиям по процентам:

                                 ---------------------------------------

8. Резюме:

8.1. Размер резерва (РВПС):                                            %

                           --------------------------------------------

8.2. Условные обязательства кредитного характера:

                                                 -----------------------

Размер резерва (РВП):                                                  %

                     --------------------------------------------------

8.3. Требования по процентам:

                             -------------------------------------------

Размер резерва (РВП):                                                  %

                     --------------------------------------------------

Ответственный исполнитель:       /

                         -------- --------------------------------------

                          подпись                Ф.И.О.

Руководитель:          /

             ---------- ------------------------------------------------

              подпись                        Ф.И.О.

Досье по портфелю однородных ссуд

Наличие общего профессионального суждения, к сожалению, не дает возможности ведения общего кредитного досье на всех заемщиков ПОС, хотя бы исходя из того, что документы на кредит должны быть оформлены каждым заемщиком индивидуально. Поэтому хотя пункт 5.4 и говорит о "досье по портфелю однородных ссуд", в действительности кредитные досье на портфельных заемщиков придется вести отдельно.

Впрочем, никто не мешает нам создать и "досье по ПОС": будем складывать туда ежемесячные профсуждения.

Резервы на возможные потери по ссудам. Формирование резервов с учетом обеспечения по ссуде

В отличие от портфелей однородных ссуд порядок уменьшения расчетного резерва на сумму обеспечения достаточно подробно изложен в Положении ЦБ РФ N 254-П. Ему посвящена глава 6 "Формирование резерва с учетом обеспечения по ссуде".

Тем не менее при практическом применении главы 6 некоторые вопросы все же возникают.

Внутренние документы, регламентирующие формирование резервов с учетом обеспечения

В соответствии с пунктом 2.3 Положения N 254-П кредитная организация отражает во внутренних документах следующие аспекты, касающиеся обеспечения ссуд:

- порядок и периодичность определения справедливой стоимости залога;

- порядок и периодичность оценки ликвидности залога;

- порядок определения размера резерва с учетом обеспечения по ссуде.

Если последняя позиция касается всех видов обеспечения (залоги, гарантии, поручительства и т.д.) и явно просится в общий документ, регламентирующий формирование резервов на возможные потери по ссудам, то первые две можно включить в положение (порядок) по работе с залогами.

Основные принципы формирования резервов с учетом обеспечения

По ссудам, отнесенным ко II-V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категорий качества. Таким образом, не только ссуды, но и обеспечение по ним классифицируется по категориям качества. Причем категорий этих не меньше трех; третьей категорией будем считать обеспечение, которое не принимается в расчет для целей формирования резервов на возможные потери.

В соответствии с пунктом 6.7 Положения N 254-П при наличии обеспечения I или II категории качества минимальный размер резерва определяется по следующей формуле:

,

где - минимальный размер резерва (резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва); - размер расчетного резерва (резерва, отражающего величину потерь кредитной организации по ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении предусмотренного Положением N 254-П порядка оценки факторов кредитного риска по ссуде без учета обеспечения по ссуде); - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения (для обеспечения I категории качества () принимается равным 1,0; для обеспечения II категории качества () принимается равным 0,5); - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом предполагаемых расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения) в тысячах рублей; Ср - величина основного долга по ссуде.

Если принимаемая к уменьшению резерва сумма обеспечения равна или превышает остаток основного долга по ссуде , то минимальный резерв (Р) принимается равным нулю.

Интересно, что в действующей редакции пункта 6.7 только показатель имеет указание на единицы измерения - "в тысячах рублей". Если считать по умолчанию, что сумма основного долга Ср выражается в рублях, то формула становится совершенно нелогичной, так как числитель дроби (суммарная величина обеспечения) выражен в тысячах рублей, а знаменатель (величина основного долга) - в рублях. При сопоставимых суммах основного долга и обеспечения величина дроби составит примерно 0,001, выражение в скобках окажется близким к единице, а размер резерва будет практически неотличим от размера расчетного резерва. А значит, даже обеспечение I категории качества в сумме, приближающейся к размеру основного долга, не даст возможность уменьшить резерв на заметную без микроскопа величину.

Чтобы избежать указанных неприятностей, не нарушая требований Положения N 254-П, нам придется знаменатель дроби - сумму основного долга - тоже выразить в тысячах рублей (не забудьте указать это в соответствующих внутрибанковских документах). При этом другие абсолютные показатели - Р (минимальный размер резерва) и РР (размер расчетного резерва) - должны быть выражены в рублях и копейках.

Необходимо отметить, что учет обеспечения при формировании резервов является не правом, а обязанностью банков (в противном случае в тексте главы 6 было бы сказано "резерв может формироваться с учетом обеспечения"). Тем не менее на практике некоторые банки формируют резервы без учета обеспечения: по-видимому, процедура определения справедливой стоимости залога, расчет дополнительных расходов по его реализации и другие телодвижения, связанные с выполнением требований главы 6, кажутся им слишком трудоемкими. Однако при этом следует учесть следующий нюанс: если Банк России, возможно, не будет сердиться из-за слишком больших резервов (и то не факт), то собственники банка, скорее всего, не обрадуются искусственному уменьшению прибыли, а налоговые органы могут расценить такую ситуацию как завышение расходов по формированию резервов со всеми вытекающими последствиями.

Перечень обеспечения I и II категорий качества определен соответственно пунктами 6.2 и 6.3 Положения N 254-П.

Обеспечение по ссуде, учитываемое для целей создания резерва, может быть следующих видов:

- залог;

- гарантийный депозит (вклад);

- гарантия (банковская гарантия);

- поручительство;

- компенсационный депозит Банка России;

- обязательства АСВ по обратному выкупу ссуд у кредитных организаций.

Рассмотрим подробнее отдельные виды обеспечения.

Залог

Виды залогов

Залог относится к I категории качества, если в качестве предмета залога выступают:

- котируемые ценные бумаги государств, имеющих инвестиционный рейтинг не ниже ВВВ по классификации рейтингового агентства S&P (Standard & Poor's) или рейтинг не ниже аналогичного по классификациям Fitch Ratings, Moody's (далее будем называть эту конструкцию "классификацией ведущих рейтинговых агентств"), а также ценные бумаги центральных банков этих государств;

- облигации Банка России;

- ценные бумаги, эмитированные Минфином России;

- векселя Минфина России;

- котируемые ценные бумаги, эмитированные юридическими лицами, имеющими инвестиционный рейтинг не ниже ВВВ по классификации ведущих рейтинговых агентств;

- собственные долговые ценные бумаги кредитной организации (т.е. облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя), срок предъявления которых к платежу превышает срок погашения обязательств заемщика по ссуде, и (или) собственные долговые ценные бумаги кредитной организации, независимо от срока предъявления их к платежу, если указанные ценные бумаги находятся у банка-кредитора в закладе;

- векселя, авалированные и (или) акцептованные указанными в подпункте 6.2.3 Положения N 254-П субъектами (Российская Федерация, Банк России, правительства и центральные банки стран, имеющих страновые оценки "0", "1"*(26), в части суммы, обеспеченной авалем (акцептом);

- аффинированные*(27) драгоценные металлы в слитках (золото, серебро, платина и палладий);

- ценные бумаги, эмитированные субъектами РФ, имеющими инвестиционный рейтинг не ниже ВВВ по классификации ведущих рейтинговых агентств;

- недвижимое имущество, являющееся обеспечением исполнения обязательств заемщика по договору ипотечного жилищного кредитования, при условии что ипотечный жилищный кредит выдан с учетом требований, установленных открытым акционерным обществом "Агентство по ипотечному жилищному кредитованию" (АИЖК), и соблюдения соотношения величины основного долга по ссуде к справедливой стоимости залога недвижимого имущества не более 70%.

Обеспечением II категории качества может считаться ликвидный залог, не относящийся к обеспечению I категории качества. К такому залогу может быть отнесен:

- залог ценных бумаг эмитентов ценных бумаг, прошедших процедуру листинга и допущенных к обращению организатором торговли на рынке ценных бумаг РФ или стран, имеющих страновые оценки "0", "1";

- залог паев паевых инвестиционных фондов, прошедших процедуру листинга и допущенных к обращению организатором торговли на рынке ценных бумаг РФ или стран, имеющих страновые оценки "0", "1";

- залог ценных бумаг, эмитированных субъектами РФ, имеющими рейтинг не ниже "ССС" по классификации ведущих рейтинговых агентств;

- залог ценных бумаг, эмитированных (выпущенных) юридическими лицами, имеющими рейтинг не ниже "ССС" по классификации ведущих рейтинговых агентств;

- залог ценных бумаг, эмитированных (выпущенных) кредитными организациями РФ и банками стран, имеющих страновые оценки "0", "1";

- залог векселей, авалированных и (или) акцептованных указанными в подпункте 6.2.4 Положения N 254-П субъектами (юридические лица, имеющие инвестиционный рейтинг не ниже "ССС" по классификации ведущих рейтинговых агентств), в части суммы, обеспеченной авалем (акцептом);

- залог ценных бумаг, эмитированных юридическими лицами, если рентабельность капитала указанных юридических лиц за последний год составляет не менее 5%, - в пределах 50% подтвержденной аудиторской проверкой величины капитала (чистых активов) этих юридических лиц;

- залог вещей при наличии устойчивого рынка указанных предметов залога и (или) иных достаточных оснований считать, что соответствующий предмет залога может быть реализован в срок, не превышающий 180 календарных дней со дня возникновения основания для обращения взыскания на залог, при условии что юридическая документация в отношении залоговых прав кредитной организации оформлена таким образом, что в ней не содержится условий, препятствующих реализации залоговых прав и (или) предмета залога;

- залог имущественных прав (требований) на недвижимое имущество при наличии достаточных оснований считать, что соответствующие права могут быть реализованы в срок, не превышающий 180 календарных дней со дня возникновения основания для обращения взыскания на предмет залога, при условии что юридическая документация в отношении залоговых прав кредитной организации оформлена таким образом, что в ней не содержится условий, препятствующих реализации залоговых прав.

Сумма (стоимость) обеспечения в виде залога

Под суммой обеспечения для залога в виде ценных бумаг, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг (РЦБ), понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги, раскрываемая организатором торговли на РЦБ в соответствии с пунктом 7.7 Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, утвержденного приказом ФСФР России от 09.10.07 N 07-102/пз-н.

В случае если информация о средневзвешенной цене ценной бумаги раскрывается несколькими организаторами торговли на РЦБ, то для целей определения средневзвешенной цены ценной бумаги принимается средневзвешенная цена ценной бумаги, раскрываемая тем организатором торговли на РЦБ, у которого был зафиксирован наибольший объем торгов по данной ценной бумаге.

Под суммой обеспечения для собственных долговых ценных бумаг кредитной организации понимается сумма обязательств, предусмотренная ценной бумагой и отраженная на соответствующих счетах бухгалтерского учета:

- 520 - выпущенные облигации;

- 521 - выпущенные депозитные сертификаты;

- 522 - выпущенные сберегательные сертификаты;

- 523 - выпущенные векселя и банковские акцепты.

Таким образом, суммой обеспечения является номинальная стоимость выпущенных банком ценных бумаг.

Под суммой обеспечения для остальных видов залога понимается справедливая стоимость залога.

Справедливая стоимость залога

Справедливой стоимостью залога считается такая его цена, по которой залогодатель, в случае если бы он являлся продавцом имущества, предоставленного в залог, имея полную информацию о стоимости имущества и не обязанный его продавать, согласен был бы его продать, а покупатель, имеющий полную информацию о стоимости указанного имущества и не обязанный его приобрести, согласен был бы его приобрести в разумно короткий срок, не превышающий 180 календарных дней.

Данное определение справедливой стоимости довольно близко к определению рыночной стоимости объекта, установленному Федеральным законом от 29.07.98 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". В соответствии со статьей 3 указанного закона под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, т.е. когда:

- одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;

- стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;

- объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;

- цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;

- платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Таким образом, вполне можно считать рыночную стоимость имущества, находящегося в залоге, его справедливой стоимостью.

Для определения такой стоимости обычно пользуются данными о ценах на приобретение имущества, аналогичного заложенному. Такие данные публикуются в СМИ (в том числе и в интернете). По имуществу, не имеющему аналогов (например, недвижимости), лучше воспользоваться услугами профессионального оценщика. Но в любом случае нужно иметь документальное подтверждение справедливой стоимости залога на каждую дату его оценки (например, рекламные буклеты и прайс-листы продавцов аналогичных товаров, распечатки из интернета о ценах на товары и т.д.).

Справедливая стоимость залога, относящегося к I и II категориям качества обеспечения, определяется кредитной организацией на постоянной основе, но не реже одного раза в квартал.

Изменение справедливой стоимости залога учитывается при определении минимального размера резерва.

Страхование предмета залога

В соответствии с пунктом 6.3.1 Положения N 254-П (последнее предложение девятого абзаца) наличие (отсутствие) договора страхования предмета залога, принятого в качестве обеспечения ссуды, может рассматриваться как дополнительный фактор при оценке качества обеспечения по ссуде.

Следует отметить, что Положение N 254-П не конкретизирует эту возможность. Каким же образом наличие договора страхования может повлиять на оценку качества обеспечения? Перевести предмет залога из одной категории качества в другую страховка не может: состав обеих категорий четко определен, и определенный вид залога может быть отнесен только к одной из категорий, независимо от наличия или отсутствия договора страхования. К тому же оговорка о наличии договора страхования "территориально расположена" в пункте, касающемся только одного вида обеспечения II категории - залога вещей.

Значит, единственный параметр, на который может повлиять страховка, - это стоимость обеспечения (если, скажем, банк является выгодоприобретателем по договору страхования и намерен получить некоторую сумму при возникновении страхового случая). Но стоимость обеспечения ни при каких обстоятельствах не является показателем качества обеспечения и не определяет его категорию качества.

Поэтому если вы все же собираетесь с помощью договоров страхования корректировать размеры резервов, то лучше назвать это "дополнительным фактором при определении стоимости обеспечения" или что-то в этом роде.

Гарантийный депозит (вклад)

В соответствии с пунктом 6.2.2 Положения N 254-П к обеспечению I категории качества может быть отнесен гарантийный депозит (вклад).

Для целей формирования резервов на возможные потери под гарантийным депозитом (вкладом) понимается размещенный в кредитной организации - кредиторе депозит (вклад) юридического лица, которое имеет перед кредитной организацией неисполненные денежные обязательства либо обязательства, возникшие (которые могут возникнуть) в результате исполнения кредитной организацией принятого на себя условного обязательства кредитного характера (основные обязательства), а также размещенный в кредитной организации - кредиторе депозит (вклад) юридического лица, которое имеет перед кредитной организацией по договору поручительства либо в силу банковской гарантии обязательства по обеспечению надлежащего исполнения основных обязательств.

Заметим, что вклады физических лиц не относятся к обеспечению I категории качества, так как по ГК РФ физическое лицо имеет право в любой момент, в том числе до истечения срока вклада, свои денежные средства забрать.

Для признания гарантийного депозита (вклада) обеспечением I категории качества необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- отсутствуют препятствия для прекращения обязательств путем зачета требований по гарантийному депозиту (вкладу), включая отсутствие в договоре депозита (вклада) условия о возможности досрочного возврата (востребования) депозита (вклада);

- срок возврата депозита (вклада) юридического лица - заемщика (контрагента по условному обязательству кредитного характера, а также юридического лица, которое имеет перед кредитной организацией по договору поручительства либо в силу банковской гарантии обязательства по обеспечению надлежащего исполнения основных обязательств) наступает не ранее наступления срока исполнения его обязательства перед кредитной организацией и не позднее 30 календарных дней после наступления указанного срока. Под суммой обеспечения для гарантийного депозита понимается сумма обязательств, предусмотренная договором депозита и отраженная на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Гарантии (банковские гарантии) и поручительства

В соответствии с пунктом 6.2 Положения N 254-П к обеспечению I категории качества могут быть отнесены:

- гарантия РФ, банковская гарантия Банка России, поручительства (гарантии) правительств и банковские гарантии центральных банков стран, имеющих страновые оценки "0", "1";

- поручительства (гарантии) юридических лиц, если указанные юридические лица имеют инвестиционный рейтинг не ниже ВВВ по классификации ведущих рейтинговых агентств;

- поручительства (гарантии) субъектов РФ, имеющих инвестиционный рейтинг не ниже ВВВ по классификации ведущих рейтинговых агентств.

В соответствии с пунктом 6.3 Положения N 254-П к обеспечению II категории качества могут быть отнесены:

- гарантии (банковские гарантии) и поручительства (применительно к векселям - авали и (или) акцепты) лиц, перечисленных в подпункте 6.3.1 Положения N 254-П, в пределах 50% от чистых активов (собственных средств (капитала)) гаранта (поручителя), подтвержденных аудиторской проверкой за последний отчетный год, при условии что финансовое положение гаранта (поручителя) оценивается как хорошее в соответствии с абзацем вторым пункта 3.3 и с учетом подпункта 3.4.1 Положения N 254-П;

- поручительства (гарантии) субъектов РФ, имеющих рейтинг не ниже ССС по классификации ведущих рейтинговых агентств;

- поручительства образованных субъектами РФ фондов поддержки предпринимательства и фондов содействия кредитованию субъектов малого и среднего предпринимательства.

Под суммой обеспечения для поручительств, гарантий (банковских гарантий), авалей и (или) акцептов векселей понимается сумма обязательства по поручительству, гарантии (банковской гарантии), векселю (в случае аваля и (или) акцепта переводного векселя - часть вексельной суммы).

Компенсационный депозит Банка России

В соответствии с пунктом 6.2.6 Положения N 254-П к обеспечению I категории качества относится компенсационный депозит Банка России - денежные средства, предоставленные Банком России в соответствии с нормами статьи 3 Федерального закона от 13.10.08 N 173-ФЗ "О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации" и направляемые на компенсацию части убытков (расходов), возникающих у кредитных организаций по сделкам, совершенным с 14 октября 2008 года по 31 декабря 2009 года включительно с другими кредитными организациями, у которых (в последующем) после совершения указанных сделок была отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

Согласно статье 3 Федерального закона N 173-ФЗ Банк России со дня вступления в силу указанного закона (14 октября 2008 года) и до 31 декабря 2010 года включительно вправе заключать с кредитными организациями соглашения, в соответствии с которыми ЦБ РФ обязуется компенсировать таким кредитным организациям часть убытков (расходов), возникших у них по сделкам с другими кредитными организациями, совершенным со дня вступления в силу указанного закона и до 31 декабря 2010 года включительно, у которых была отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

Хотя Положением N 254-П не оговорен порядок определения суммы обеспечения в данном случае, можно предположить, что это будет сумма компенсационного депозита, предусмотренная договором и отраженная на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Обязательства АСВ

В соответствии с пунктом 6.2.7 Положения N 254-П к обеспечению I категории качества относятся обязательства государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" по обратному выкупу ссуд у кредитных организаций, которые приобрели их в рамках реализации Федерального закона от 27.10.08 N 175-ФЗ "О дополнительных мерах для укрепления стабильности банковской системы в период до 31 декабря 2011 года".

Под суммой обеспечения для указанных обязательств АСВ понимается текущая стоимость выкупаемых ссуд, но не более стоимости выкупаемых ссуд, установленной соглашением между АСВ и кредитной организацией.

Ограничения при учете обеспечения для целей уменьшения резерва

В соответствии с пунктом 6.5 Положения N 254-П любое обеспечение не может учитываться для целей формирования резервов на возможные потери, если:

- со дня возникновения необходимости реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, у кредитной организации отсутствует юридическая возможность их реализации и (или) кредитная организация не предпринимает фактических действий по их реализации;

- возникают основания для признания невозможности реализовать права, вытекающие из наличия обеспечения по ссуде, без существенных потерь суммы (стоимости) обеспечения;

- финансовое положение третьего лица, предоставившего обеспечение, существенно ухудшится в случае реализации прав кредитора, вытекающих из предоставленного обеспечения по ссуде;

- по заемщику в течение периода, превышающего один квартал, отсутствует информация, указанная в приложении 2 к Положению N 254-П (за исключением случая, когда заемщиком предоставлено обеспечение в виде заклада имущества или гарантийного депозита);

- имеются иные обстоятельства, которые могут существенно препятствовать реализации кредитной организацией прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде.

В последнем случае степень существенности обстоятельств, препятствующих реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, определяется на основании профессионального суждения.

Обеспечение в виде залога, кроме случаев, указанных выше, не считается пригодным для целей формирования резервов, если:

- финансовое положение залогодателя, одновременно являющегося заемщиком, оценивается как плохое в течение более 180 календарных дней;

- финансовое положение залогодателя - третьего лица оценивается как плохое (за исключением случая, когда ценные бумаги, являющиеся предметом залога и относящиеся к обеспечению I или II категории качества, находятся в закладе у кредитной организации - кредитора и залогодатель - третье лицо не может быть признан несостоятельным (банкротом) в течение ближайших 180 календарных дней);

- финансовое положение лица, эмитировавшего (выпустившего) ценные бумаги, принятые в залог, не может быть оценено как хорошее в соответствии с пунктами 3.3 и 3.4 Положения N 254-П;

- эмитентом (векселедателем) предоставленных в залог ценных бумаг является заемщик, или лицо, которое может оказывать прямо или косвенно (через третьих лиц) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления заемщика, или лицо, на принятие решений органами управления которого заемщик может оказывать прямо или косвенно (через третьих лиц) существенное влияние, или лицо, на принятие решений органами управления которого может оказывать влияние третье лицо при наличии у этого третьего лица возможности оказывать влияние на принятие решений органами управления заемщика, за исключением случая, когда лица, которые могут оказывать существенное влияние, относятся к лицам, перечисленным в подпунктах 6.2.1 и 6.3.1 Положения N 254-П;

- предмет залога обременен обязательствами по иным договорам залогодателя, в том числе договорам залога с третьими лицами, за исключением случаев, когда обременение предмета залога не препятствует соблюдению срока, необходимого для реализации прав залогодержателя, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, и не оказывает влияния на стоимость реализуемого предмета залога.

Понятие "существенное влияние" применяется здесь в значении, определенном в статье 4 Федерального закона "О банках и банковской деятельности".

Акции кредитной организации - кредитора не могут относиться к обеспечению, учитываемому при формировании резерва.

Резерв определяется с учетом суммы (стоимости) обеспечения, предоставленного третьим лицом, при условии, что:

- отсутствуют обстоятельства, которые могут привести к отказу кредитной организации от намерения реализовать права, вытекающие из предоставленного обеспечения по ссуде, включая субъективные обстоятельства (конфликт интересов сторон - участников по договору о предоставлении ссуды и (или) по договору об обеспечении ссуды, связь (прямая или косвенная) третьего лица с кредитной организацией);

- имеются достаточные основания полагать, что третье лицо, предоставившее обеспечение по ссуде (залогодатель, гарант, авалист, поручитель), исполнит обязательства, вытекающие из предоставленного обеспечения, и не будет препятствовать реализации прав кредитной организации;

- отсутствуют обстоятельства, указанные в пункте 6.5 Положения N 254-П, которые могут быть отнесены к третьему лицу, предоставившему обеспечение.

Обеспечение в виде залога при истечении 180-дневного срока с момента возникновения основания для обращения взыскания на залог (в том числе по причинам, не зависящим от кредитной организации: например, иск кредитной организации об обращении взыскания на заложенное имущество оставлен без рассмотрения или без движения, в результате судебного разбирательства произведена отсрочка реализации предмета залога (в соответствии с пунктом 2 статьи 350 ГК РФ)) учитывается при расчете резерва следующим образом:

- в течение срока свыше 180 календарных дней до 270 календарных дней с момента возникновения оснований для обращения взыскания на залог сумма обеспечения принимается в размере не более 70% от текущей оценки его стоимости (за вычетом предполагаемых расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения);

- в течение срока свыше 270 календарных дней до 365 календарных дней с момента возникновения оснований для обращения взыскания на залог сумма обеспечения принимается в размере не более 50% от текущей оценки его стоимости (за вычетом предполагаемых расходов, связанных с реализацией обеспечения);

- по истечении 365 календарных дней с момента возникновения оснований для обращения взыскания на залог обеспечение не может учитываться для целей формирования резервов.

Дополнительные расходы банка, связанные с реализацией обеспечения

На сумму этих расходов должна быть уменьшена стоимость обеспечения, участвующего в расчете минимальной величины резерва.

Это значит, что составитель профессионального суждения должен владеть соответствующей информацией (знать хотя бы примерную сумму расходов, связанных с реализацией обеспечения) или иметь доказательства, что такая реализация никаких дополнительных расходов не повлечет. А значит, в досье обязана лежать хотя бы чисто символическая справка юридического отдела (или другого уполномоченного подразделения) по данному вопросу.

Другой вариант: расчет стоимости обеспечения (в том числе справедливой стоимости залога) должен сразу включать в себя расходы, связанные с его реализацией (залоговый дисконт).

Профессиональное суждение в части учета обеспечения

Приведем примерную форму соответствующего раздела профессионального суждения.

1. Наличие обеспечения I или II категории качества                       

   (по ссудам, отнесенным ко II-V категориям качества) 

1.1. Наличие и категория качества обеспечения*:

     отсутствует / I категория / II категория.

1.2. Вид обеспечения:

                      ---------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------

1.3. Договор                       N         от "     "           20   г.

               -------------------   -------     -----  ----------  ---

1.4. Величина   дополнительных    расходов,   связанных   с   реализацией

обеспечения (%):

-------------------------------------------------------------------------

1.5. Сумма обеспечения:

                       --------------------------------------------------

1.6. Обстоятельства,  которые   могут  препятствовать   реализации банком

залоговых прав в соответствии с п. 6.5 Положения N 254-П:

имеются / несущественны / отсутствуют

                                     ------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------

2. Расчет минимального размера резерва

Показатели	Значения
2.1. Окончательный размер расчетного резерва (ОРР), %
2.2. Стоимость обеспечения, всего, тыс. руб., в том числе: 2.2.1. I категория качества: 2.2.2. II категория качества:
2.3. Стоимость обеспечения с учетом коэффициента (индекса) категории качества обеспечения (k ), всего, тыс. руб., i в том числе: 2.3.1. I категория качества (k = 1,0): 1 стр. 2.2.1 х 1,0 2.3.2. II категория качества (k = 0,5): 2 стр. 2.2.2 х 0,5
2.4. Дополнительные расходы банка, связанные с реализацией обеспечения, тыс. руб., в том числе: 2.4.1. I категория качества 2.4.2. II категория качества
2.5. Стоимость обеспечения за вычетом расходов, связанных с реализацией обеспечения (Об ), i (стр. 2.3 - стр. 2.4), всего, тыс. руб., в том числе: 2.5.1. I категория качества: (стр. 2.3.1 - стр. 2.4.1) 2.5.2. II категория качества: (стр. 2.3.2 - стр. 2.4.2)
2.6. Величина основного долга по ссуде (Ср), тыс. руб.
2.7. Минимальный размер резерва** (Р) (стр. 2.1 х (1 - стр. 2.5 : стр. 2.6)), %
* Пункты 1.2-1.6 заполняются при наличии обеспечения I или II категории качества. ** Если, Сумма k x Об > P, то Р принимается равным нулю (0). i i -

Резервы на возможные потери по ссудам. Порядок определения размера расчетного резерва и формирования резерва

Глава 7 Положения Банка России от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П) описывает порядок определения размера расчетного резерва и формирования резерва.

Определение размера расчетного резерва и формирования резерва

Напомним, что расчетным резервом называется резерв, отражающий величину потерь кредитной организации по ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении предусмотренного Положением N 254-П порядка оценки факторов кредитного риска по ссуде без учета обеспечения по ссуде, а резервом - то же самое, но с учетом обеспечения*(28).

Определение размера расчетного резерва и размера резерва производится на постоянной основе одновременно с оценкой кредитных рисков по ссудам, осуществляемой кредитной организацией в соответствии с главами 2-6 Положения N 254-П.

Оценка размера расчетного резерва и резерва производится в соответствии с пунктами 2.1 и 3.1 Положения N 254-П*(29).

Некоторые вопросы определения размера расчетного резерва

Кроме нормативных актов в виде положений, указаний и инструкций, Банк России пишет кредитным организациям еще и письма. Которые, хотя они и носят рекомендательный характер, банки по возможности стараются исполнить, иначе последствия могут быть самые неприятные.

Тот факт, что свои письма регулятор не должен согласовывать ни с Минюстом России, ни с любыми другими заинтересованными лицами, дает ему возможность ничем не ограничивать свою фантазию по части усиления требований, усложнения процедур и расширительного толкования действующих нормативных актов. Классическим примером такого подхода является письмо департамента банковского регулирования и надзора ЦБ РФ от 23.04.08 N 15-1-3-11/2036 "О некоторых вопросах определения размера расчетного резерва на возможные потери по ссудам".

В указанном документе Банк России "в связи с поступающими от территориальных учреждений вопросами по порядку определения размера расчетного резерва на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П" рекомендует принимать во внимание следующее.

Наличие фактов, свидетельствующих об отсутствии у заемщика - юридического лица реальной деятельности в сфере материального производства или оказания услуг, рекомендуется в контексте пункта 3.9 Положения N 254-П рассматривать как "иной существенный фактор", принимаемый во внимание при классификации ссуды. С учетом указанного фактора ссуду желательно классифицировать не лучше чем в III категорию качества с формированием резерва в размере не менее 50%. Если же такой фактор имеет место по ссуде, классифицированной в IV категорию качества на основании оценки финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга, то расчетный резерв по ней рекомендуется определять в размере не менее 75%.

Под реальной деятельностью заемщика в сфере материального производства или оказания услуг понимается производство продукции (оказание услуг) заемщиком на базе собственных или арендованных основных средств. Одним из признаков реальной деятельности называется тот факт, что реализация продукции (оказание услуг) в пользу третьих лиц осуществляется без использования последними в целях оплаты денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных им кредитной организацией - кредитором прямо либо косвенно (через третьих лиц) с принятием на кредитную организацию - кредитора рисков (опасности) понесения потерь.

Наличие обстоятельств, указывающих на сомнительный характер деятельности заемщика - юридического лица, рекомендуется рассматривать в качестве "иного существенного фактора", при котором ссуда классифицируется не лучше чем во II категорию качества с расчетным резервом не менее 20%.

При наличии указанного фактора по ссудам, классифицированным в III или IV категории качества на основании оценок финансового положения заемщиков и качества обслуживания ими долга, расчетный резерв по ним рекомендуется определять в размере не менее 50 или 75% соответственно.

Примерный перечень обстоятельств, указывающих на сомнительный характер деятельности (отдельных сделок) заемщика, включает:

- отсутствие у заемщика лицензии на осуществляемую им деятельность, которая должна быть лицензирована;

- отсутствие у заемщика собственных либо арендованных в установленном порядке основных средств, необходимых для осуществления деятельности (производственных мощностей, складских помещений, транспортных средств, торговых точек и т.д.);

- непредставление заемщиком по запросам кредитной организации выписок по счетам, открытым в других кредитных организациях, отчетности, представляемой в органы статистики, отчетности (информации), представляемой в налоговые органы;

- проведение сомнительных сделок, перечень которых определен письмом Банка России от 26.12.05 N 161-Т "Об усилении работы по предотвращению сомнительных операций кредитных организаций";

- осуществление операций (сделок) по доверенности на постоянной основе;

- предпочтительное использование заемщиком неденежных форм расчетов (вексель, бартер, зачет, уступка прав требования);

- повторяющиеся случаи изменения места постановки на налоговый учет;

- регистрация заемщика по адресу массовой регистрации юридических лиц;

- отсутствие информации об уплате налоговых платежей заемщиком в бюджеты различных уровней либо их несущественный характер;

- фонд зарплаты сотрудников установлен из расчета ниже официального прожиточного минимума;

- совмещение одним лицом обязанностей руководителя в нескольких организациях;

- отсутствие в штате заемщика должности главного бухгалтера или бухгалтерской службы, за исключением случаев, когда ведение бухгалтерского учета передано на договорных началах специализированной организации (аудиторской фирме) или бухгалтеру-специалисту (индивидуальному аудитору);

- отсутствие в штате заемщика работников, помимо руководителя и главного бухгалтера;

- использование при совершении операций системы удаленного управления счетом;

- повторяющиеся случаи утраты заемщиком первичных документов либо задержки с восстановлением утраченных документов;

- осуществление доверительного управления деятельностью заемщика юридическим лицом, находящимся в стадии ликвидации.

В случаях когда информация, представленная заемщиком, о характере, состоянии, масштабах его деятельности и о тенденциях развития бизнеса вызывает сомнения и нуждается в оценке на предмет достоверности, банку рекомендуется ознакомление с состоянием бизнеса заемщика на месте (выполнение принципа "знай своего клиента").

При учете стоимости (суммы) обеспечения, предусмотренного главой 6 Положения N 254-П, при формировании резерва и оценке правомерности формирования резерва с учетом обеспечения рекомендуется уделять особое внимание:

- анализу юридических и практических аспектов, связанных с возможностью реализации банком залоговых прав;

- реальности намерений банка предпринять в случае необходимости действия по их реализации.

Помимо перечисленных в пункте 6.5 Положения N 254-П случаев, обеспечение не рекомендуется учитывать для его целей, когда:

- реализация банком залоговых прав может привести к сбоям (остановке) производственного цикла залогодателя, одновременно являющегося заемщиком;

- не установлены рациональные причины (мотивы), побудившие третье лицо выступить в качестве залогодателя по предоставленной заемщику ссуде (например, отсутствует экономическая выгода, не затрагиваются интересы производственного цикла, отсутствуют связи с заемщиком по капиталу, отсутствуют иные юридические связи, включая существенное влияние);

- не представлено (вызывает обоснованные сомнения) подтверждение реальности предмета залога и (или) его принадлежности залогодателю (в силу отсутствия соответствующих активов на балансе залогодателя, отсутствия документов, подтверждающих право собственности залогодателя на предмет залога).

Банком России также даются рекомендации по установлению категорий качества и определению минимального размера расчетного резерва при наличии фактов, свидетельствующих об ухудшении или указывающих на возможное ухудшение финансового положения заемщика - юридического лица

(в отсутствие негативной информации об общей финансовой устойчивости заемщика - юридического лица и о качестве обслуживания им долга).

В частности, при существенном (например, более чем на 20%) снижении за отчетный период (квартал) показателя чистых активов или выручки от реализации продукции (работ, услуг), не обусловленном сезонным фактором, финансовое положение заемщика признается средним и ссуда классифицируется во II категорию качества с расчетным резервом в размере не менее 10%.

Если источником погашения основного долга по ссуде является выручка от реализации продукции (работ, услуг), то:

- при дефиците выручки в размере до 20% от величины обязательств по ссуде финансовое положение заемщика признается средним и ссуда классифицируется во II категорию качества с расчетным резервом в размере не менее величины дефицита выручки (в процентах), но не более 20%;

- при дефиците выручки свыше 20% финансовое положение заемщика признается плохим и ссуда классифицируется в III категорию качества с расчетным резервом в размере не менее величины дефицита выручки, но не более 50%.

Дефицитом выручки именуется величина ожидаемой выручки от реализации продукции (работ, услуг) за период, оставшийся до погашения кредита, недостаточная (с учетом затрат, необходимых для осуществления деятельности заемщика) для своевременного и полного выполнения заемщиком обязательств по ссуде. Если источником погашения основного долга и процентов по ссуде является прибыль, то:

- при дефиците прибыли в размере до 20% от величины обязательств по ссуде финансовое положение заемщика признается средним и ссуда классифицируется во II категорию качества с расчетным резервом в размере не менее дефицита прибыли, но не более 20%;

- при дефиците прибыли свыше 20% финансовое положение заемщика признается плохим и ссуда классифицируется в III категорию качества с расчетным резервом в размере не менее дефицита прибыли, но не более 50%.

Дефицитом прибыли именуется расчетный показатель ожидаемой прибыли за период, оставшийся до погашения кредита, недостаточный для выполнения заемщиком обязательств по ссуде.

Если прибыль является источником для погашения задолженности только по процентам по ссуде, то при ее дефиците финансовое положение заемщика признается средним и ссуда классифицируется во II категорию качества. Расчетный резерв определяется при дефиците прибыли:

- до 20% от задолженности, погашаемой из прибыли, - в размере не менее 10%;

- свыше 20% - в размере 20%.

В случаях увеличения сроков возврата основного долга по ссуде (реструктуризации ссуды) расчетный резерв при классификации ссуд с учетом требований пунктов 3.7, 3.9 и 3.10 Положения N 254-П во II категорию качества определяется следующим образом:

- при однократной пролонгации - в размере не менее 10%;

- при повторной пролонгации - в размере не менее 15%;

- в случае трех и более пролонгаций - в размере 20%.

Судя по письму, Банк России таким образом не столько намеревался заставить банки создавать адекватные уровню риска резервы, сколько боролся сразу со всеми негативными явлениями в экономике: фирмами-однодневками, "отмыванием" и обналичиванием, "черными" и "серыми" зарплатами, уклонением от уплаты налогов, монополиями и аффилированностью, недостоверной отчетностью организаций, перекредитовками и т.д.

По поводу этих рекомендаций Ассоциация российских банков (АРБ) направляла письмо председателю ЦБ РФ Сергею Игнатьеву (исх. от 01.08.08 N А-02/5-455), в котором, в частности, указывалось, что:

- банки не всегда применяют рекомендации Банка России, что не противоречит действующему законодательству; при этом, однако, территориальные учреждения Банка России всегда неукоснительно следуют таким рекомендациям;

- в рассматриваемом случае приведенные в рекомендациях положения будут служить основой для формирования сотрудниками территориальных учреждений Банка России профессионального суждения о качестве ссуды и размере требуемого резерва;

- рекомендации содержат ряд положений, противоречащих действующему законодательству и нормам Положения N 254-П, что неизбежно может привести к возникновению конфликтных ситуаций между кредитными организациями и Банком России;

- соблюдение банками рекомендаций будет способствовать сокращению объемов кредитования.

В этой связи АРБ разработала на основе замечаний кредитных организаций свои предложения практически по каждому пункту письма N 15-1-3-11/2036.

Судя по информации, размещенной на сайте АРБ, регулятор на данное письмо никак не отреагировал. Во всяком случае, в эпистолярной форме.

Регулирование резерва

Если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и (или) в связи с повышением категории качества ссуды меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации.

При реклассификации ссуды из одной категории качества в другую кредитная организация в зависимости от порядка, предусмотренного внутренними документами, может выбрать один из двух вариантов действий: доначислить (уменьшить) резерв до требуемой величины либо восстановить резерв на доходы и затем вновь создать его в необходимом размере. Первый вариант лучше с точки зрения сокращения количества бухгалтерских проводок и оборотов по счетам.

В любом случае тот или иной способ корректировки резервов должен быть закреплен в учетной политике банка - на предмет обеспечения единообразия в бухгалтерском учете отдельных подразделений. Этот нюанс может оказаться важным, например, при составлении банком отчетности по форме N 0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" (раздел "Справочная информация").

Данный раздел формы N 0409808 предполагает указание расходов по формированию (доначислению) резервов и доходов от их восстановления (уменьшения) в зависимости от причин, по которым указанные события происходят, в том числе вследствие:

- выдачи новых ссуд (списания безнадежных ссуд);

- погашения ссуд;

- изменения категории качества ссуд;

- изменения официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного Банком России;

- иных причин.

Во всех случаях (кроме погашения ссуд за счет резерва) увеличение и уменьшение сумм сформированных резервов отражается в бухгалтерском учете одинаково и не зависит от причин, по которым это происходит. А это значит, что для получения указанной выше информации и корректного составления отчета банку необходимо разработать специальную систему аналитического учета и контроля по счетам доходов и расходов, связанных с формированием резервов, одинаково применяемую во всех филиалах и дополнительных офисах.

Отражение резервов на балансах филиалов

Размер расчетного резерва и резерва определяется в целом по кредитной организации независимо от отражения резерва на балансах филиалов. Порядок формирования, уточнения размера и отражения резерва на балансах филиалов определяет кредитная организация. Как правило, филиалы самостоятельно формируют и контролируют резервы по ссудам, отражаемым на их балансах.

Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам

Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.07 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П).

Правда, на самом деле в тексте Положения N 254-П до сих пор стоит ссылка на Положение Банка России от 05.12.02 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Удивительно, как за два года после отмены действия Положения N 205-П Банк России не удосужился внести соответствующие изменения в главу 7 Положения N 254-П (притом что удобных случаев было более чем достаточно: с тех пор вышло в свет девять указаний, вносящих изменения в Положение N 254-П).

В пункте 1.15 части I Положения N 302-П указано, что счета "Резервы на возможные потери" (в том числе и на возможные потери по ссудам) предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.

Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований). Обычно каждому счету, открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет резерва.

Счета "Резервы на возможные потери" открываются на одном и том же балансовом счете второго порядка для всех активных счетов, относящихся к соответствующему счету первого порядка. Поэтому если в портфель однородных ссуд включены ссуды, отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка (например, ссуды, выданные организациям малого бизнеса различных форм собственности), то по каждому балансовому счету первого порядка необходимо открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Таким образом, целесообразно все-таки формировать портфели однородных ссуд в пределах одного счета первого порядка.

Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель.

Проводки по формированию, корректировке и использованию резервов на возможные потери приведены в разделе статьи "Бухгалтерский учет кредитных операций"*(30).

Резервы на возможные потери по ссудам. Порядок списания безнадежной задолженности по ссудам

Глава 8 Положения Банка России от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П) описывает порядок списания кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам.

Сама по себе глава 8 невелика по размеру, но обилие перекрестных ссылок между пунктами делает ее довольно непростой для понимания и применения.

В соответствии с пунктом 2.3 Положения N 254-П во внутренних документах кредитной организации необходимо отразить в числе прочих аспектов кредитной работы порядок принятия решений о признании задолженности по ссудам безнадежной.

Согласно статье 34 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитная организация обязана принять все предусмотренные законодательством меры для взыскания задолженности (включая проценты) с клиента-должника. Кроме того, кредитная организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возбуждении производства по делу о несостоятельности (банкротстве) в отношении должников, не исполняющих свои обязательства по погашению задолженности, в установленном федеральными законами порядке.

Понятие безнадежной задолженности

Безнадежную задолженность Банк России определяет как ссудную задолженность, по которой кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде.

В соответствии с главой 8 Положения N 254-П задолженность признается безнадежной и может быть списана в двух случаях:

- по юридическим основаниям, т.е. в случае, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва;

- по экономическим основаниям, т.е. в случае, когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата.

Интересно, что понятие "безнадежные ссуды" по-разному определяется главой 3 Положения N 254-П и главой 8 того же документа. В первом случае "безнадежными" именуются ссуды, которым присвоена V категория качества, подразумевающая "плохое" финансовое положение клиента и "неудовлетворительное" обслуживание долга. Однако к моменту классификации ссуды в V категорию качества банком обычно бывают приняты далеко не все "необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде".

"Необходимые и достаточные"

До принятия решения о признании задолженности безнадежной и ее списания банк должен предпринять, как правило, следующие действия:

- выявить проблемную задолженность;

- провести мониторинг ее состояния (включая оценку кредитного риска и формирование (корректировку) резервов на возможные потери по ссудам);

- провести переговоры с заемщиком;

- провести выездные проверки деятельности заемщика, а также наличия и состояния заложенного имущества;

- принять решение о возможности осуществления реструктуризации задолженности;

- начислить предусмотренные кредитным договором штрафные санкции;

- предъявить заемщику требования о досрочном погашении проблемной задолженности (если это предусмотрено кредитным договором);

- провести претензионно-исковую работу по взысканию проблемной задолженности;

- обратить взыскание на заложенное имущество;

- осуществить передачу (продажу) задолженности третьему лицу (например, коллектору).

Если после выполнения всех или некоторых из перечисленных выше действий проблемная задолженность все же остается на балансе банка, то деваться уже некуда: надо признавать ее безнадежной и списывать за счет резерва.

Принципы списания безнадежной задолженности

Списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется только за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде.

Одновременно банком списываются начисленные проценты, относящиеся к этой задолженности. Порядок списания начисленных процентов по безнадежной задолженности определяется Положением Банка России от 20.03.06 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение N 283-П) и Положением Банка России от 26.03.07 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П).

Начисленные проценты, отраженные на балансовых счетах (счет второго порядка 47427 "Требования по получению процентов"), т.е. те, по которым отсутствует неопределенность в получении дохода, списываются за счет сформированного по ним резерва на возможные потери в соответствии с Положением N 283-П.

Начисленные проценты, отраженные на внебалансовых счетах (счет первого порядка 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса"), т.е. те, по которым имеется неопределенность в получении доходов, списываются в корреспонденции со счетом 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Порядок списания безнадежной задолженности

Порядок списания относящихся к безнадежным ссуд и начисленных по ним процентов должен быть изложен в соответствующих внутрибанковских документах.

До момента списания такой задолженности ответственные лица банка должны предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора.

Все принятые меры должны быть оформлены и подтверждены соответствующими документами.

Порядок списания безнадежной задолженности зависит от величины этой задолженности. Для целей определения порядка списания безнадежные долги можно разделить на три группы:

1) размером менее 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации;

2) размером более 1% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации;

3) прочие.

Для простоты изложения назовем первую группу мелкими ссудами, вторую - крупными, а третью соответственно средними.

Списание безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней является обоснованным при наличии:

- документов, подтверждающих наличие оснований для списания и принятие мер, определенных внутренними документами банка (т.е. необходимых и достаточных юридических и фактических действий по взысканию задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора) (для любых ссуд);

- актов уполномоченных государственных органов, доказывающих невозможность взыскания безнадежной задолженности (только для крупных ссуд);

- документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссудам (для мелких ссуд необязательно).

Отсчет указанного периода должен начинаться с последней даты погашения ссуды или процентов по ней.

Безнадежная задолженность по мелким ссудам, по которой предприняты определенные действия по ее взысканию, но при этом обоснованно предполагаемые издержки кредитной организации по проведению действий, обеспечивающих ее взыскание, превысят возможную к возврату сумму, может быть списана за счет сформированного резерва в отсутствие документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств в течение последнего года. При этом должно быть документально оформлено профессиональное суждение, составленное в порядке, установленном внутрибанковскими документами, и содержащее расчет предполагаемых издержек по проведению действий, обеспечивающих взыскание долга.

Списание безнадежной задолженности по крупным ссудам за счет сформированного по ним резерва осуществляется с учетом следующего.

Принятое банком решение о списании безнадежной задолженности по крупной ссуде должно утверждаться актами уполномоченных государственных органов. При этом, если заемщик не является акционером или участником банка, а также аффилированным лицом акционера или участника, можно обойтись без указанных актов - если отсутствие необходимости подтверждения ими предусмотрено специальным решением уполномоченного органа кредитной организации.

При отсутствии указанного решения, а также если крупная ссуда предоставлена акционеру, участнику или их аффилированным лицам, принятие решения о ее списании должно подтверждаться актами уполномоченных государственных органов в обязательном порядке.

При определении размера долга для отнесения его к крупным в данном случае принимается во внимание ссуда либо совокупность ссуд, предоставленных одному акционеру (участнику, аффилированному лицу).

Документами, подтверждающими факт неисполнения заемщиком обязательств по задолженности, служат, в частности, кредитный или иной договор, содержащий дату исполнения обязательства должником, бухгалтерские документы (выписки по лицевым счетам) банка, подтверждающие факт возникновения и просрочки задолженности, переписка с должником по вопросу погашения просроченного долга, с органами МВД России по розыску должника или его имущества.

Акты уполномоченных государственных органов

К актам уполномоченных государственных органов могут относиться:

- судебные акты;

- акты судебных приставов-исполнителей;

- акты органов государственной регистрации;

- иные акты, доказывающие невозможность взыскания безнадежной задолженности по ссуде.

Что касается внутрибанковского положения, то в нем лучше изложить перечень таких актов в более определенном виде, дабы у исполнителей не возникали вопросы по поводу возможности применения того или иного акта. Например, включить в перечень следующие виды документов:

- постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;

- определение суда о прекращении исполнительного производства;

- свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей в связи с ликвидацией заемщика;

- определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства в отношении заемщика;

- свидетельство о смерти гражданина, если судебным актом или актом другого органа обязанности не могут перейти к правопреемнику;

- решение суда об объявлении умершим, признании безвестно отсутствующим, если установленные судебным актом или актом другого органа требования или обязанности не могут перейти к правопреемнику или управляющему имуществом безвестно отсутствующего;

- иные акты, доказывающие невозможность взыскания ссуды.

Принятие решения о списании безнадежной задолженности

Списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссуде осуществляется по решению уполномоченного органа (уполномоченных органов) кредитной организации или в порядке, им установленном. Это значит, что по некоторым видам ссуд (например, по таким, величина которых не превышает установленного предела) полномочия по принятию решения об их списании могут быть переданы определенным подразделениям банка или даже должностным лицам.

Порядок принятия решения о признании задолженности по ссудам безнадежной должен предусматривать условия, препятствующие возникновению конфликта интересов сотрудников банка, принимающих решение о выдаче ссуд и принимающих решение о списании безнадежной задолженности.

Принятое решение о списании безнадежной задолженности должно быть оформлено протоколом заседания уполномоченного органа (если такое решение принимается на заседании) или другим документом, определенным внутрибанковскими правилами (например, профессиональным суждением).

Отражение списания задолженности в бухгалтерском учете

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с безнадежной задолженностью в проводках изложен в предыдущей части настоящей статьи*(31).

Проблем при отражении в учете таких операций обычно не возникает. Однако имеются некоторые противоречия между принципами учета безнадежной задолженности, изложенными в различных нормативных актах Банка России.

Например, согласно пункту 3.3 Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (далее - Положение N 54-П) задолженность по предоставленным (размещенным) денежным средствам, безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания, в установленном Банком России порядке списывается с баланса банка-кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится на убытки отчетного года. На самом деле никаких других вариантов списания, кроме как за счет резерва на возможные потери по ссудам, быть не может, так как создание резерва в размере 100% является одним из этапов на пути признания задолженности безнадежной.

Согласно тому же пункту 3.3 Положения N 54-П списание непогашенной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием; она отражается "за балансом" (т.е. на внебалансовых счетах 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания", 917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания") в течение не менее пяти лет с момента ее списания "в целях наблюдения за возможностью ее взыскания".

По этому поводу можно отметить, что пятилетний срок, отведенный на внебалансовый учет списанной задолженности Банком России, не несет в себе никакого смысла с точки зрения отражения реальных гражданско-правовых взаимоотношений кредитора и заемщика. В соответствии с порядком, установленным главой 8 Положения N 254-П, все юридические возможности по взысканию задолженности фактически оказываются исчерпанными с момента списания задолженности за счет резерва на возможные потери по ссудам.

В этой связи Банку России было бы неплохо пересмотреть пункт 3.3 Положения N 54-П, фактически нарушающий один из основополагающих принципов бухгалтерского учета, который должен отражать факты хозяйственной деятельности, а не какие-то абстрактные, не существующие юридически требования и обязательства. Даже если это касается внебалансовых счетов.

Собственно, Положение N 54-П и в других аспектах нуждается в обновлении и доработке: все-таки больше 20 лет прошло с момента его выхода в свет.

Налоговый аспект списания безнадежной задолженности за счет резерва

Статьей 292 Налогового кодекса РФ определено, что суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России, признаются расходом для целей налогообложения прибыли, за исключением расходов на формирование резерва по стандартной задолженности и неопротестованным учтенным векселям. Таким образом, расходы на формирование резерва, созданного в соответствии с Положением N 254-П, являются для банка расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

В налоговом учете расходы по формированию резервов на возможные потери по ссудам принимаются к вычету в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены. При этом использование резервов для списания числящихся на балансе банка нереальных к погашению ссуд влияния на налоговую базу не оказывает: как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при этом не возникает ни доходов, ни расходов.

Списание задолженности за счет резервов до истечения срока исковой давности не может вести к восстановлению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как это не противоречит порядку их формирования и использования, установленному Положением N 254-П.

Резервы на возможные потери по ссудам. Синдицированные ссуды

Напоследок рассмотрим синдицированные ссуды и особенности формирования резервов по ним.

Понятие синдицированного кредита

Предоставление синдицированного кредита связано с распределением рисков между несколькими кредиторами.

Согласно подпункту 4 пункта 2.2 Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (далее - Положение N 54-П) предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам может осуществляться, в частности, "участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе".

Методические рекомендации Банка России от 05.10.98 N 273-Т к Положению N 54-П определяют, что в качестве одного из примеров размещения денежных средств на синдицированной (консорциальной) основе может рассматриваться участие банка в объединении (консорциуме) нескольких банков для предоставления крупного кредита одному клиенту-заёмщику. Размещение средств таким образом осуществляется на основании соглашения между банками-кредиторами о предоставлении кредита на синдицированной (консорциальной) основе клиенту-заёмщику и соответствующих кредитных договоров, заключаемых каждым из этих банков-кредиторов с клиентом-заёмщиком.

Порядок формирования резервов на возможные потери по синдицированным кредитам определяется приложением 3 к Положению Банка России от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П).

Понятие синдицированного кредита впервые появилось в новой редакции Инструкции Банка России N 1 "О порядке регулирования деятельности кредитных организаций" (далее - Инструкция N 1), которая была введена в действие приказом ЦБ РФ от 01.10.97 N 02-430. Указанное понятие было определено для целей расчёта норматива достаточности собственных средств (капитала). При этом "синдицированные и аналогичные им ссуды в части, равной величине предоставленных банку третьими лицами средств" (код 8914) были отнесены к III группе активов (по степени риска вложений и их возможного обесценения) с коэффициентом риска 20%.

Под синдицированными и аналогичными им ссудами Инструкция N 1 подразумевала "ссуды, выданные банком заёмщику, при условии заключения банком кредитного договора (договора займа) с третьим лицом, в котором определено, что указанное третье лицо обязуется предоставить банку денежные средства:

- не позднее окончания операционного дня, в течение которого банк обязан предоставить заёмщику денежные средства в соответствии с условиями договора ссуды в сумме, равной или меньшей суммы, предоставляемой в этот день банком заёмщику;

- в сумме, равной или меньшей суммы основного долга по договору банка с заёмщиком, с момента вступления в силу договора между банком и заёмщиком о предоставлении последнему банком ссуды".

Кроме того, договор между банком и третьим лицом должен был содержать также условие, в соответствии с которым указанное третье лицо вправе требовать платежей по основному долгу, процентов, а также иных выплат в размере, в котором заёмщик исполняет обязательства перед банком по погашению основного долга, процентов и иных выплат по предоставленной ему банком ссуде, не ранее момента реального осуществления соответствующих платежей.

В настоящее время определение синдицированного кредита даёт Инструкция Банка России от 16.01.04 N 110-И "Об обязательных нормативах банков" (далее - Инструкция N 110-И). В соответствии с приложением 4 к Инструкции N 110-И таковыми являются кредиты, в связи с предоставлением каждого из которых принят риск двумя или более банками в соответствии с заключённым между ними договором (договорами).

Отличительными особенностями синдицированного кредита являются:

- наличие двух и более кредиторов;

- оформление многостороннего кредитного договора;

- равные права для всех кредиторов;

- ответственность заёмщика перед всеми кредиторами;

- единство информации.

Синдицированный кредит может предоставляться на различные цели: торговое финансирование, рефинансирование, финансирование приобретений, проектное бридж-финансирование, финансирование капитальных затрат, финансирование накопления кредитного портфеля и т.д. Однако приоритетным направлением синдицированного кредитования являются проекты, связанные с развитием бизнеса заёмщика.

В процессе синдицированного кредитования могут принимать участие десятки банков (до 30-40). Развитие механизма синдицированного кредитования должно способствовать решению такой сложной проблемы, как недофинансирование реального сектора российской экономики в условиях низкой капитализации национальной банковской системы*(32).

Между банками, участвующими в синдикате, происходит разделение функциональных обязанностей. Ведущая роль, как правило, отводится банку-организатору, который решает следующие задачи:

- согласование основных параметров сделки с заёмщиком до оформления кредитного договора;

- согласование и подписание документов между заёмщиком и банками-участниками (график синдикации, мандатное письмо);

- анализ деятельности заёмщика (надёжность, технико-экономическое обоснование проекта, возможные риски и т.д.).

Банками-организаторами обычно выступают крупнейшие банки, имеющие опыт синдицированного кредитования. Кроме них к процессу предоставления синдицированного кредита могут быть привлечены банки-соорганизаторы, которые также входят в дирекцию синдиката.

Банк-агент является "выразителем воли" всех кредиторов. Его главная задача - администрирование основных вопросов в синдикате. Именно банк-агент является тем лицом, которое получает от остальных кредиторов денежные средства, предоставляет их заёмщику, а затем распределяет полученные от заёмщика в погашение кредита средства между кредиторами.

На банк-агент обычно возлагаются следующие функции:

- общая координация деятельности синдиката;

- сбор суммы кредита с банков-участников и перевод денежных средств заёмщику;

- контроль за своевременностью погашения основного долга и процентов;

- распределение между банками-участниками денежных средств, полученных от заёмщика;

- извещение кредиторов и заёмщика об изменении процентных ставок;

- отражение операций в учете;

- извещение кредиторов и заёмщика о любых событиях, связанных с предоставлением кредита.

В международной документации чётко определены процедура назначения и освобождения банка-агента, порядок выполнения им инструкций кредиторов, его права, обязанности и ответственность.

На практике, как правило, банки-кредиторы не готовы предоставлять широкие полномочия банку-агенту и предпочитают принимать решения, связанные с синдицированным кредитованием, самостоятельно. В то же время и банки-агенты не склонны принимать на себя широкие полномочия по управлению кредитом от имени других банков-кредиторов.

Банк-консультант оказывает правовую поддержку организатору и соорганизаторам.

Банк, ведущий книгу синдикаций (bookrunner), занимается отбором банков-участников.

Банк-менеджер занимается контролем за целевым использованием кредита.

Банки-участники осуществляют финансирование заёмщика.

В случае финансирования компаний-экспортёров в составе синдиката может быть выделен специализированный банк, который открывает паспорта экспортных сделок.

В международной практике при синдицированном кредитовании принято использовать стандарты документации, разработанные Ассоциацией кредитного рынка (Loan Market Association) и основанные на требованиях английского права. В российских условиях, при отсутствии законодательно определённых принципов синдицированного кредитования, обычно применяются схемы, описанные в Инструкции N 110-И и Положении N 254-П.

Как указывает в своей статье *(33) к.ю.н. А.Ю. Буркова (Институт мировой экономики и международных отношений), эти схемы "отличаются от используемых в международной практике и очень формалистичны". Международные стандарты документации предлагают намного более разнообразные схемы синдицированного кредитования, в то время как в России малейшее отступление от шаблонов означает несоответствие требованиям Инструкции N 110-И, что существенно затрудняет бухгалтерский учет.

При синдицированном кредитовании может возникнуть целый ряд рисков*(34):

- риск неплатёжеспособности заёмщика;

- неплатёжеспособности банка-агента;

- недобросовестного поведения или халатности банка-агента;

- недостаточности опыта банка-организатора;

- недобросовестного поведения банков-кредиторов.

Оценка кредитного риска по синдицированным ссудам осуществляется участниками синдиката в зависимости от характера участия.

Историческая справка

Первые сделки по синдицированному кредитованию проводились в США и Европе в конце XIX - начале XX века, однако активное развитие рынка синдикаций началось в 1960-х годах. Развитие международного межбанковского рынка привело к появлению банковских синдикатов, которые стали организовывать финансирование правительств и крупных корпораций. В это время закладывались основные технологии синдицированного кредитования. На следующем этапе произошло смещение основного вектора развития с международного рынка на национальные. Основным видом такого рода сделок стал левериджный выкуп (Loan Pricing Corporation, 2001, LBO).

Суть сделки LBO состоит в приобретении специализированной спонсорской фирмой компании либо нескольких компаний, которые непродуктивны или неустойчивы, в основном за счет банковских кредитов (50-60%), высокодоходных облигаций (25-40%) и акционерного капитала (примерно 10% или меньше). Пионерами на этом рынке стали крупные банки Нью-Йорка, которые приняли порядок распределения синдицированного кредита, чтобы организовать, гарантировать и распределить части большого корпоративного кредита среди банков - участников синдиката. Левериджный синдицированный кредит, выдаваемый с целью финансирования сделок LBO, обычно больше и рискованнее. Это связано с тем, что при поглощении компании остаётся риск выкупа контрольного пакета более агрессивной компанией или слияния поглощаемой компании с более дружественной*(35).

Продолжавшийся в течение 1990-2001 годов спад деятельности на этом рынке стал толчком для дальнейшего изменения кредитного рынка. Как только кредитные условия улучшились, банки соответственно сократили объёмы кредитования более рискованного рынка левериджных сделок и стали концентрироваться на кредитовании капитальных вложений компаний. Вторичный кредитный рынок стал более ликвидным для корпораций и доступным для корректировки портфеля активов посредством первичного размещения. Многие институциональные инвесторы (инвестиционные, пенсионные фонды и страховые компании) начали серьёзно рассматривать синдицированные кредиты как альтернативу инвестициям в облигации и долговые обязательства*(36).

Ещё одной тенденцией мирового рынка синдицированного кредитования в настоящее время является уменьшение роли организаторов при синдикации. Крупнейшие европейские корпорации всё меньше прибегают к их посредническим услугам и занимаются привлечением синдицированного кредита самостоятельно, уменьшая собственные издержки.

Виды синдицированных кредитов

В соответствии с требованиями Банка России для целей расчёта обязательных нормативов и формирования резервов на возможные потери синдицированные ссуды делятся:

- на совместно инициированные;

- индивидуально инициированные;

- без определения долевых условий.

К совместно инициированному синдицированному кредиту относится совокупность отдельных кредитов (займов, депозитов), предоставленных кредиторами (участниками синдицированного кредита или синдиката) одному заёмщику, если в условиях каждого из договоров по предоставлению кредита, заключённых между заёмщиком и кредиторами, указано, что:

- срок погашения обязательств заёмщика перед кредиторами и величина процентной ставки идентичны для всех договоров;

- каждый кредитор обязан предоставить денежные средства заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных отдельным двусторонним договором;

- каждый кредитор обладает индивидуальным правом требования к заёмщику (основной суммы долга и процентов по кредиту) согласно условиям заключённого двустороннего договора, и соответственно требования на заёмщика по возврату полученных денежных сумм (основного долга и процентов) носят индивидуальный характер и принадлежат каждому конкретному кредитору в размере и на условиях, предусмотренных заключёнными договорами;

- все расчёты по предоставлению и погашению кредита производятся через кредитную организацию, которая может одновременно являться кредитором (участником синдиката), исполняющую агентские функции (банк-агент);

- банк-агент действует от лица кредиторов на основании многостороннего соглашения, заключённого с кредиторами, которое содержит общие условия предоставления заёмщику синдицированного кредита (общий размер кредита и доли участия каждого банка, величину процентной ставки, срок погашения кредита), а также определяет взаимоотношения между кредиторами и банком-агентом.

К индивидуально инициированному синдицированному кредиту относится кредит, предоставленный банком (первоначальным кредитором) от своего имени и за свой счет заёмщику, права требования (их часть) по которому впоследствии уступлены первоначальным кредитором третьему лицу (лицам) (банки - участники синдиката) при выполнении следующих условий:

- доля каждого банка - участника синдиката в совокупном объёме приобретаемых ими прав требования к заёмщику (основной суммы долга и процентов по кредиту) определяется соглашениями между банками - участниками синдиката и первоначальным кредитором и фиксируется в каждом отдельном договоре об уступке прав требования, заключённом между первоначальным кредитором и банком - участником синдиката;

- порядок действий банков - участников синдиката в случае неплатёжеспособности (банкротства) заёмщика, в том числе обращения взыскания на залог, иное обеспечение по кредиту в случае наличия такового, определён многосторонним договором.

К синдицированному кредиту без определения долевых условий относится кредит, выданный банком - организатором синдицированного кредитования (банком - организатором синдиката) заёмщику от своего имени в соответствии с условиями заключённого с заёмщиком кредитного договора, при условии заключения банком - организатором синдиката кредитного договора с третьим лицом (третьими лицами), в котором (которых) определено, что указанное третье лицо (указанные третьи лица):

- обязуется (обязуются) предоставить банку - организатору синдиката денежные средства не позднее окончания операционного дня, в течение которого банк - организатор синдиката обязан предоставить заёмщику денежные средства в соответствии с условиями кредитного договора в сумме, равной или меньшей суммы, предоставляемой в этот день банком - организатором синдиката заёмщику;

- вправе требовать платежей по основному долгу, процентам, а также иных выплат в размере, в котором заёмщик исполняет обязательства перед банком - организатором синдиката по погашению основного долга, процентов и иных выплат по предоставленному ему банком кредиту, не ранее момента реального осуществления соответствующих платежей.

Кредиты не относятся к синдицированным без определения долевых условий, если:

- соглашение между банком и третьим лицом предусматривает условие о предоставлении банком обеспечения по полученным от третьего лица денежным средствам;

- банк осуществляет платежи по основному долгу, процентам и иным выплатам третьему лицу до момента реального исполнения заёмщиком соответствующих обязательств.

В рамках международной единой документации есть возможность закрепить права и обязанности всех сторон. Единство документации и её стандартная форма снижают стоимость сделки для сторон и нивелируют риск различного толкования условий сделки судами. Такой подход к документальному оформлению сделки обеспечивает практически полную защиту кредитора. В российской документации часто допускается наличие нескольких договоров в рамках единого проекта о синдицированном кредитовании, что создаёт неудобство при согласовании их условий. Кроме того, в России единая документация отсутствует как таковая. Соответственно каждый банк готовит свою документацию, которая опирается или на международные стандарты, часто без учета российских реалий, или на двусторонние кредитные договоры, которые не позволяют должным образом регулировать отношения сторон при синдицированном кредитовании.

Распределение рисков для целей формирования резервов на возможные потери

По совместно инициированным синдицированным ссудам оценивают риски и формируют резервы на возможные потери:

- кредитная организация - агент;

- ссудодатели (участники синдицированного кредитования).

По индивидуально инициированным синдицированным ссудам оценивают риски и формируют резервы на возможные потери:

- первоначальный ссудодатель;

- участники синдиката.

По синдицированным ссудам без определения долевых условий оценивают риски и формируют резервы на возможные потери:

- кредитная организация - организатор синдиката;

- третье лицо (кредитная организация), предоставившее средства кредитной организации - организатору синдиката.

Совместно инициированные синдицированные ссуды

При выдаче совместно инициированных синдицированных ссуд средства могут быть предоставлены заёмщику:

- кредитной организацией - агентом от своего имени;

- другими ссудодателями через кредитную организацию - агента.

В первом случае кредитная организация - агент оценивает риск в отношении заёмщика и формирует резерв в соответствии с требованиями Положения N 254-П и внутренними нормативными документами. Во втором случае:

- если кредитная организация - агент выполняет исключительно агентские функции и не принимает на себя какие-либо риски по ссудам, предоставленным заёмщику другими ссудодателями, то риск она не оценивает и резерв не формирует;

- ссудодатели (участники синдицированного кредитования) оценивают кредитный риск в отношении двух лиц: заёмщика и кредитной организации - агента. Резерв формируется в соответствии с требованиями Положения N 254-П и внутренними нормативными документами в максимальном размере исходя из произведённых оценок.

Коэффициенты риска для целей расчёта обязательных нормативов в соответствии с Инструкцией N 110-И определяются для совместно инициированных синдицированных ссуд следующим образом. Для банка-агента:

- в отношении средств, предоставленных заёмщику кредиторами через банк-агент, кредитный риск не определяется;

- в отношении средств, предоставленных заёмщику от своего имени и за свой счет, применяется коэффициент риска, предусмотренный Инструкцией N 110-И.

Для кредиторов (участников синдицированного кредитования) применяется больший из коэффициентов риска, предусмотренных в отношении заёмщика и банка-агента Инструкцией N 110-И.

Индивидуально инициированные синдицированные ссуды

При выдаче индивидуально инициированных синдицированных ссуд оценку риска осуществляют первоначальный ссудодатель и (или) участники синдиката. Контрагент для целей формирования резервов определяется в зависимости от принадлежности прав требования по ссуде.

В отношении части индивидуально инициированной синдицированной ссуды, по которой права требования к заёмщику сохраняются у первоначального ссудодателя, последний оценивает кредитный риск в отношении заёмщика и формирует резерв в соответствии с требованиями Положения N 254-П и внутренними нормативными документами.

В отношении части ссуды, права требования к заёмщику по которой уступлены участникам синдиката, первоначальный ссудодатель:

- при отсутствии опционной оговорки кредитный риск не оценивает и резерв не формирует;

- при наличии опционной оговорки оценивает кредитный риск в отношении заёмщика и формирует резерв в соответствии с требованиями Положения N 254-П и внутренними нормативными документами.

Под опционной оговоркой понимается условие договора, предусматривающее право либо обязанность первоначального кредитора по обратному приобретению у участника синдиката ранее уступленного первоначальным кредитором права требования (его части).

Участники синдиката в отношении приобретённых прав требования к заёмщику оценивают кредитный риск в отношении заёмщика и формируют резерв в соответствии с требованиями Положения N 254-П и внутренними нормативными документами.

При этом наличие опционной оговорки в целях определения размера резерва приравнивается к обеспечению II категории качества, но только в тех случаях, когда финансовое положение первоначального ссудодателя в соответствии с Положением N 254-П и внутренними нормативными документами "обоснованно оценивается как хорошее или выше среднего".

Кстати, последнее выражение выглядит довольно странно, если учесть, что градаций финансового положения в Положении N 254-П всего три и всё, что "выше среднего", - это и есть "хорошее".

Коэффициенты риска для целей расчёта обязательных нормативов в соответствии с Инструкцией N 110-И определяются для индивидуально инициированных синдицированных ссуд следующим образом.

Для первоначального кредитора:

- в отношении части кредита, права требования к заёмщику по которому уступлены участникам синдиката:

а) при отсутствии опционной оговорки кредитный риск не определяется;

б) при наличии опционной оговорки применяется коэффициент риска, предусмотренный в отношении заёмщика Инструкцией N 110-И;

- в отношении части кредита, права требования к заёмщику по которой сохраняются у первоначального кредитора, применяется коэффициент риска, предусмотренный в отношении заёмщика Инструкцией N 110-И. Для участников синдиката в отношении приобретённых прав требования к заёмщику применяется коэффициент риска, предусмотренный в отношении заёмщика Инструкцией N 110-И, как при отсутствии опционной оговорки, так и при её наличии.

Синдицированные ссуды без определения долевых условий

При выдаче синдицированных ссуд без определения долевых условий кредитная организация - организатор синдиката осуществляет оценку риска в отношении заёмщика и формирует резерв по совокупной величине ссуды в соответствии с требованиями Положения N 254-П и внутренними нормативными документами.

Третье лицо (в случае если оно является кредитной организацией), предоставившее средства кредитной организации - организатору синдиката, оценивает кредитный риск в отношении кредитной организации - организатора синдиката и формирует резерв в соответствии с требованиями Положения N 254-П и внутренними нормативными документами.

Коэффициенты риска для целей расчёта обязательных нормативов в соответствии с Инструкцией N 110-И определяются для синдицированных ссуд без определения долевых условий следующим образом.

Для банка - организатора синдиката в отношении совокупной величины кредита применяется коэффициент риска, предусмотренный в отношении заёмщика Инструкцией N 110-И.

Для третьего лица, предоставившего средства банку - организатору синдиката (банку-заёмщику), применяется коэффициент риска, предусмотренный в отношении банка-заёмщика Инструкцией N 110-И.

Обеспечение синдицированных ссуд

Как указывает в своей статье А.Ю. Буркова, структура обеспечения синдицированного кредита в российском законодательстве практически не проработана. Возможны случаи, когда обеспечение в пользу различных кредиторов может существенно отличаться.

Например, при залоге в пользу нескольких кредиторов один кредитор будет иметь преимущественное право на удовлетворение своих требований по сравнению с последующим залогодержателем. Передача обеспечения в пользу агента также невозможна, так как согласно российскому праву обеспечение предусмотрено только в пользу кредитора.

М. Посадская

"Бухгалтерия и банки", N 5, 6, 7, 9, 10, 11, 12, май, июнь, июль, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2009 г., N 1-7, январь-июль, N 9-12, сентябрь-декабрь, 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Вернее, точно нельзя будет с 1 января 2010 года, когда вступит в силу Указание N 2161-У. Но времени до этого момента уже осталось так мало, что обсуждать действующий в настоящее время порядок расчетов мемориальными ордерами уже нет смысла. Тем более что и порядка-то никакого нет.

*(2) См., например, решение Верховного суда РФ от 01.07.99 N ГКПИ99-484 "Об отказе в удовлетворении заявления о признании незаконным пункта 2.1.1 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденного ЦБ РФ 31 августа 1998 г. N 54-П". Определением Верховного суда РФ от 17.08.99 N КАС99-199 данное решение оставлено без изменений.

*(3) Заинтересованными в совершении хозяйственным обществом сделки могут быть признаны следующие лица:

- член совета директоров (наблюдательного совета) общества;

- лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, в том числе управляющая организация или управляющий;

- член коллегиального исполнительного органа общества;

- акционер (участник) общества, имеющий совместно с его аффилированными лицами 20 и более процентов голосующих акций (долей в уставном капитале) общества;

- лицо, имеющее право давать обществу обязательные для него указания;

- супруги, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, усыновители и усыновленные и (или) их аффилированные лица указанных выше лиц.

*(4) См. статью М. Посадской "Бухгалтерский учет и другие аспекты кредитных операций. Особенности документального оформления кредитных операций" в "Б&Б" N 10 за 2009 г.

*(5) Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

*(6) Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

*(7) Не в смысле "доступной всем желающим", а "доступной уполномоченным лицам (подразделениям)".

*(8) См. статью М. Посадской "Бухгалтерский учет и другие аспекты кредитных операций. Резервы на возможные потери по ссудам. Общие принципы оценки риска" в "Б&Б" N 1 за 2010 г.

*(9) Приказ Минфина России от 22.07.03 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

*(10) Приказ Минфина России от 31.12.08 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".

*(11) Приказ Минфина России от 22.06.09 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения".

*(12) Приказ Минфина России от 08.12.08 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".

*(13) Указание Банка России от 08.10.08 N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета".

*(14) Указание Банка России от 20.01.09 N 2172-У "Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп".

*(15) Указание Банка России от 12.11.09 N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации".

*(16) Приказ Федеральной налоговой службы РФ от 13.10.06 N САЭ-3-04/706 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".

*(17) Приказ ФСФР России от 10.10.06 N 06-117/пз-н "Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг".

*(18) Степень существенности событий банк устанавливает самостоятельно.

*(19) Приказ Минфина России от 22.07.03 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

*(20) Здесь делаем ссылку на пункт внутрибанковского положения, содержащий информацию о порядке применения шестого абзаца пункта 3.4.1 Положения N 254-П.

*(21) А здесь - о порядке применения седьмого абзаца пункта 3.4.1.

*(22) Здесь речь идет о загадочном пункте 3.5 Положения N 254-П: надо же нам как-то обозначить его присутствие в процедуре определения финансового положения заемщика.

*(23) Из тех заемщиков, чьи кредиты не удалось включить в портфели однородных ссуд.

*(24) См. предыдущую статью в "Б&Б" N 5 за 2010 г.

*(25) "Регламентация банковских операций. Документы и комментарии", N 5 за 2008 г.

*(26) О страновых оценках см. раздел статьи "Резервы на возможные потери по ссудам. Определение категории качества ссуды" в "Б&Б" N 5 за 2010 г.

*(27) Аффинаж (франц. affinage, от affiner - очищать) - металлургический процесс получения благородных металлов высокой чистоты путем их разделения и отделения загрязняющих примесей. Содержание золота в аффинированном металле обычно не ниже 999,9 пробы.

*(28) См. "Б&Б" N 9 за 2010 г.

*(29) См. "Б&Б" N 3 и 4 за 2010 г.

*(30) См. "Б&Б" N 12 за 2009 г.

*(31) См. статью М. Посадской "Бухгалтерский учет и другие аспекты кредитных операций. Бухгалтерский учет кредитных операций" в "Б&Б" N 12 за 2009 г.

*(32) Рыкова И.Н., Фисенко Н.В. Механизм синдицированного кредитования // Банковское кредитование. 2008. N 4.

*(33) Буркова А.Ю. Синдицированное кредитование в России и за рубежом: разница документации // Банковское кредитование. 2010. N 1.

*(34) Бояренков А. Риски синдицированного кредитования // Банковское дело. 2004. N 2.

*(35) Данилина Ю.В. Развитие рынка синдицированного кредитования // Банковское дело. 2005. N 6.

*(36) Данилина Ю.В. Рынок синдикаций: становление, развитие, современное состояние // Банковское дело. 2004. N 1.