Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Условие об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности для вычета НДС

Условие об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности для вычета НДС

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику (уплаченные им при ввозе) в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Иными словами, вычет "входящего" НДС возможен только по тем объектам, которые налогоплательщик собирается использовать для операций, облагаемых НДС. То есть для вычета НДС имеет значение только цель приобретения актива. Если в дальнейшем объект будет использован для необлагаемых НДС операций, то применяется механизм восстановления вычетов.

Кроме того, необходимо различать понятия "использование для осуществления операций, облагаемых НДС" и "включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль". То есть право на вычет НДС в большинстве случаев не связано с тем, учтено (и будет ли учтено) соответствующее приобретение в расходах при налогообложении прибыли. Такое требование установлено НК РФ только в отношении нормируемых расходов, вычеты НДС по которым осуществляются только в отношении части расходов, учитываемой при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ). Для всех остальных расходов такого требования в главе 21 НК РФ нет (см. также письмо ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531).

Между тем, наличие арбитражной практики свидетельствует о том, что налоговые органы в отдельных случаях отказывают в вычете НДС на том основании, что соответствующие затраты не включаются в состав расходов при налогообложении прибыли либо являются экономически необоснованными. Суды в большинстве случаев признают эти претензии налоговых органов необоснованными (см., например, постановления ФАС Московского округа от 13.04.2009 N КА-А40/2721-09, от 16.03.2009 N КГ-А40/1337-09, от 12.03.2009 N КА-А40/1402-09, от 20.02.2006 N КА-А40/467-06, ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 N А55-9765/2008, ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2004 N А56-50026/03). В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2007 N Ф04-5630/2007, ФАС Центрального округа от 16.12.2004 N А36-135/2-04 судьи указали, что главой 21 НК РФ предъявление НДС к вычету не ставится в зависимость от экономической оправданности затрат, указанный критерий оценки затрат применим только при исчислении налога на прибыль. То, что факт признания расходов в целях налогообложения прибыли для вычета НДС решающего значения не имеет, косвенно следует также из ряда разъяснений Минфина России (см., например, письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-08/220, от 24.03.2010 N 03-07-08/77, от 31.03.2005 N 03-04-11/71). Вместе с тем, существуют судебные решения, в которых сказано, что для обоснованности применения налоговых вычетов по НДС должны соблюдаться принципы экономической оправданности: "экономическая необоснованность расходов является основанием для отказа в вычете" (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2009 N Ф04-8171/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 10.01.2008 N А43-2450/2007-31-45, от 17.05.2006 N А82-16240/2005-14, ФАС Центрального округа от 19.07.2006 N А54-9067/2005-С18).

Таким образом, для принятия к вычету "входящего" НДС (при наличии счета-фактуры поставщика и при условии принятия их к учету) достаточно того, чтобы соответствующие товары (работы, услуги и пр.) были предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности. Если приобретение в дальнейшем будет использовано в необлагаемой НДС деятельности, то налог, правомерно принятый к вычету, подлежит восстановлению в порядке, предусмотренном ст. 170 НК РФ.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.