Энциклопедия решений. Доходы принципала при УСН (ноябрь 2024)

Доходы принципала при УСН

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении УСН налогоплательщики включают в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются исходя из положений ст. 249 и ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Примечание

С 2016 года доходы при УСН учитываются без НДС, полученного от покупателя в случае выставления ему счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходом от реализации согласно ст. 249 НК РФ признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

С точки зрения ГК РФ все денежные средства за реализованные через посредника товары (работы, услуги) являются собственностью принципала (комитента, доверителя).

Состав доходов принципала при УСН

У принципала (комитента, доверителя) при определении налоговой базы в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) по посредническому договору должна учитываться вся сумма денежных средств, полученных посредником от покупателей этой продукции (включая посредническое вознаграждение, в том числе при его удержании посредником из сумм выручки, причитающейся принципалу (комитенту, доверителю) и возмещаемые принципалом (комитентом, доверителем) расходы посредника). Такого мнения придерживаются контролирующие органы, подчеркивая в своих разъяснениях, что при реализации товаров (работ, услуг) через посредника доходы принципала (комитента, доверителя) не должны уменьшаться в целях учета и налогообложения ни на сумму вознаграждения посредника, ни на сумму иных возмещаемых расходов даже в том случае, если они удерживаются посредником из полученной от реализации выручки самостоятельно (см. письма Минфина России от 15.05.2013 N 03-11-11/16941, от 24.01.2013 N 03-11-11/28, от 21.01.2013 N 03-11-06/2/06, от 06.12.2012 N 03-11-11/363, от 22.12.2010 N 03-11-11/329, от 25.06.2009 N 03-11-06/2/107 и др., ФНС России от 13.10.2010 N ШС-37-3/13280, УФНС России по г. Москве от 04.02.2009 N 20-14/009034@, от 05.03.2007 N 18-11/3/19844@ и N 18-11/3/19834@). Сказанное применяется как к налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом доходы, так и к тем налогоплательщикам, которые используют объект налогообложения "доходы минус расходы". Поэтому при определении предельного размера доходов, позволяющего применять УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), налогоплательщиком - комитентом, принципалом и (или) иным доверителем учитывается, в том числе, и сумма комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения, которая подлежит уплате комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному (см. письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-11-06/2/41436).

Отметим, что существует и другая точка зрения, поддерживаемая судебной практикой, по вопросу учета в доходах принципала (комитента, доверителя) суммы вознаграждения, которое удерживается посредником и на расчетный счет (в кассу) принципала (комитента, доверителя) не поступает. В доходах принципала (комитента, доверителя) сумма вознаграждения посредника в этом случае не учитывается, поскольку датой получения доходов признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу принципала (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, с формальной точки зрения, в качестве доходов должны учитываться только те суммы, которые реально поступили к принципалу (комитенту, доверителю). Из этого делается вывод, что удержанное посредником вознаграждение не должно включаться в состав доходов принципала (комитента, доверителя), применяющего УСН (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2010 N А27-25958/2009, ФАС Уральского округа от 20.05.2008 N Ф09-9602/07-С3 и от 26.11.2007 N Ф09-9602/07-С3, Волго-Вятского округа от 05.04.2006 N А28-16053/2005-526/28, Восемнадцатого ААС от 11.01.2008 N 18АП-4909/2007).

Дата получения дохода принципалом при УСН

Контролирующие органы в своих письмах расходятся в вопросе определения даты поступления дохода.

Датой получения доходов при применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно одной точке зрения датой получения доходов для налогоплательщика-принципала (комитента, доверителя) является день поступления денежных средств на его счета в банках и (или) в кассу. Такая позиция представлена в письмах Минфина России от 02.08.2011 N 03-11-11/202, от 24.05.2011 N 03-11-06/2/80, УФНС России по г. Москве от 01.12.2011 N 16-15/116615@, от 28.11.2011 N 16-15/115109@, от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@, от 04.02.2009 N 20-14/009034@, от 01.12.2005 N 18-11/3/88099, от 23.09.2003 N 21-09/54651.

Однако, например, в письме Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-11/28 разъясняется, что датой получения доходов для принципала является день оплаты покупателями приобретенных товаров электронными денежными средствами (см. также письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-11-04/2/298). Специалисты ФНС России в письмах от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1823@, от 13.10.2010 N ШС-37-3/13280 сообщают, что датой получения доходов для принципала также является день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента.

Тема

Общий порядок определения доходов при УСН

См. также

Доходы от реализации при УСН

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы при УСН

Ограничения по размеру доходов для применения УСН

Договор комиссии

Агентский договор

Договор поручения