Обзор судебной практики по налоговым спорам (Д.М. Щекин, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2012 г.)

Обзор судебной практики по налоговым спорам

В рамках информационной программы представлен обзор судебной практики по налоговым спорам. Данные материалы рассылаются во все арбитражные суды России и в высшие органы государственной власти, что способствует обобщению судебной практики, совершенствованию налогового законодательства и улучшению взаимопонимания в налоговой сфере. Обзоры судебной практики готовит группа высококвалифицированных специалистов под руководством Д.М. Щекина, старшего партнера юридической компании "Пепеляев Групп", канд. юрид. наук, доцента кафедры финансового права юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова.

Уплата, взыскание и возврат налогов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.08.2012 по делу N А24-5551/2011 ООО "Восточный берег"

Оценка сумм налогов в качестве излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения ст. 78 и 79 НК РФ зависит от основания, по которому исполнена налоговая обязанность, признанная в дальнейшем отсутствующей, а именно: исполнена она на основании налоговой декларации, в которой налогоплательщик самостоятельно исчислил спорную сумму налога, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. Способ исполнения налоговой обязанности (самостоятельно налогоплательщиком либо с помощью мер принудительного взыскания) правового значения не имеет. Излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате сумму налога самостоятельно, по какой-либо причине, в т.ч. вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Постановление ФАС Московского округа от 30.08.2012 по делу N А40-19177/12-115-51 ООО "Квинтурин"

Суд отклонил довод инспекции о том, что общество узнало о наличии переплаты налога на прибыль в момент уплаты налога за 2006 год, как не соответствующий фактическим обстоятельствам и материалам дела. Акт совместной сверки, в котором впервые была установлена переплата налога, подписан 3 июня 2009 года. Общество не знало и не могло знать ранее о наличии переплаты, поскольку при заполнении налоговой декларации за 2006 год допустило опечатку, и в строке 210 листа 2 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего" не указало сумму уплаченных ежемесячных авансовых платежей за 2006 год, а по результатам 2007 года общество имело убыток. Заявление о возврате переплаты налога подано в инспекцию 8 ноября 2011 года, т.е. в пределах трехлетнего срока, исчисленного со дня, когда общество узнало о факте излишней уплаты налога.

Правовые приемы борьбы с уклонением от уплаты налогов и ограничения налогового планирования

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2012 по делу N А56-59743/2011 ЗАО "КСИЛ"

Суд отклонил ссылки налогового органа на постановления мирового судьи, которыми лица, подписавшие от имени руководителей поставщиков первичные документы и счета-фактуры, признаны виновными в совершении административного правонарушения, предусмотренного п. 4 ст. 14.25 КоАП РФ "представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию, документов содержащих заведомо ложные сведения", и им назначено административное наказание в виде дисквалификации. Это обстоятельство не опровергает факта регистрации в установленном порядке ООО (поставщиков), а также не исключает возможности ведения дисквалифицированными лицами деятельности от имени ООО. Эти лица значатся в ЕГРЮЛ учредителями и руководителями ООО. Первичные документы подтверждают получение обществом товара от ООО, принятие его к учету и использование при изготовлении продукции. Инспекция не представила доказательств, опровергающих реальность спорных хозяйственных операций и подтверждающих довод налогового органа об искусственном создании обществом совместно с его поставщиками документооборота для получения необоснованной налоговой выгоды.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2012 по делу N А56-65751/2011 ООО "АРП-Комплект-Технологии нефтеналива"

Обществу доначислен налог на прибыль в связи с неподтвержденностью понесенных расходов на приобретение оборудования у поставщика, исключенного из ЕГРЮЛ. Общество заявило о наличии противоречий в ситуации, когда налоговый орган, признавая полученный доход от продажи оборудования, не принимает расходы на его приобретение. Суд отклонил этот довод, поскольку расходы и доходы от покупки и реализации оборудования отражаются в рамках разных гражданско-правовых отношений и сделок, с участием разных контрагентов, в связи с чем реальность одной операции не обуславливает реальности другой.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2012 по делу А19-19118/2011 ООО "Крайс-терминал"

По мнению инспекции, общество не подтвердило хозяйственных операций с поставщиками, т.к. они не имеют необходимых ресурсов, транспортных средств, штата работников, не находятся по месту регистрации, движение денежных средств по их счетам имеет транзитный характер, заявленные в качестве их руководителей лица отрицают причастность к деятельности организаций-поставщиков. Суд установил, что при выборе поставщиков до заключения договоров общество истребовало копии свидетельств о государственной регистрации, о постановке на налоговый учет, решений учредителя о создании юридического лица, уставов, приказов о назначении генерального директора и главного бухгалтера, уведомлений из органов статистики, выписок из ЕГРЮЛ и копий паспортов генеральных директоров. Общество в период взаимоотношений с поставщиками с целью проверки наличия у них возможности выполнять взятые обязательства по договорам поставки истребовало бухгалтерские документы (балансы, отчеты о прибылях и убытках) и документы, подтверждающие отправление отчетности в налоговый орган. При совершении сделок общество убедилось, что сведения, отраженные в счетах-фактурах, соответствовали данным ЕГРЮЛ на момент совершения сделки; контрагенты - действующие юридические лица и обладают необходимой для участия в гражданском обороте правоспособностью. Суд также учел, что доказательств того, что общество знало или должно было знать о проставлении подписей в первичных документах поставщиков неуполномоченными лицами, инспекция не представила.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.08.2012 по делу N А16-807/2011 ООО "Амурнефтепродукт"

Для принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходим факт совершения хозяйственных операций и их документальное подтверждение. Реальность хозяйственных операций должна относиться к взаимоотношениям налогоплательщика с конкретным контрагентом. Налогоплательщик должен документально подтвердить не только факт несения расходов, но и получение выполненных работ (услуг), а также обосновать целесообразность и необходимость приобретения этих работ (услуг) и их связь с производственной деятельностью.

Постановление ФАС Уральского округа от 28.08.2012 по делу N А07-18396/2010 ООО "Строительное управление-820"

Суд пришел к выводу, что общество, обладая ведомостью объемов работ с расценками, календарным графиком, сводной сметой на выполнение работ, уведомлением о заключении государственного контракта, имело реальную возможность на свой риск до подписания государственного контракта начать строительство дороги, в т.ч. с привлечением субподрядной организации. Подписание договора субподряда в срок окончания работ не может свидетельствовать о нереальности их выполнения субподрядчиком, тем более что заказчиком установлено проведение строительных работ до заключения государственного контракта.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2012 по делу N А38-4360/2011 ООО "Гостинично-ресторанный комплекс "Ариада"

Для определения рыночной цены с использованием метода идентичных (однородных) услуг инспекция направила запрос в Территориальный орган Федеральной службы Госстата по Республике Марий Эл о предоставлении информации о ценах на аренду зданий гостиничного типа для использования их под фитнес-центры, а также запросы в налоговые органы о предоставлении информации о налогоплательщиках, применявших в рассматриваемый период общий режим налогообложения к физкультурно-оздоровительной деятельности. Основываясь на полученных ответах, налоговый орган счел, что официальная информация о ценах на рассматриваемые услуги отсутствует, и применил для определения рыночной цены услуг затратный метод. Суд пришел к выводу, что инспекция в официальных источниках не запрашивала соответствующую информацию. Доказательств, подтверждающих отсутствие сделок по однородным услугам, не представлено. Расчет рыночной цены по затратному методу суд признал несоответствующим п. 10 ст. 40 НК РФ, т.к. цена определена без учета затрат и прибыли и реальной возможности арендаторов уплачивать арендную плату в размере, определенном налоговым органом.

Налоговый спор

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.07.2012 по делу N А10-3375/2011 ООО "Океан"

Принятие судом обеспечительных мер в виде приостановления действия акта исключает возможность совершения налоговым органом любых действий, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафов, и служит юридическим запретом на любые иные действия, основанные на оспариваемом акте. Принятое судом определение обязательно для всех органов государственной власти, в т.ч. для налоговой инспекции. Суд отклонил довод инспекции о том, что управление и инспекция - разные юридические лица. Протокол допроса и заключение почерковедческой экспертизы получены налоговым органом не в ходе выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а после составления справки о проведенной выездной налоговой проверке. Суд признал такие документы недопустимыми.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.2012 по делу N А45-8069/2011 ООО "Торговый дом "Евразия"

Действующее процессуальное законодательство не исключает возможности представления в суд налогоплательщиком дополнительных документов, которые не были предметом исследования в ходе налоговой проверки, и обязывает суд исследовать и оценить представленные документы. Суд отклонил довод налогового органа о том, что суды подменили функции налогового органа, исследовав первичные документы налогоплательщика, не относящиеся к предмету налоговой проверки. Инспекции предлагалось провести анализ представленных в судебное заседание документов, однако налоговый орган такую проверку проводить отказался.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.2012 по делу N А67-5031/2011 ЗАО "Нефтепромбурсервис"

Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с иском о признании недействительным договора оказания транспортных услуг. Исковые требования со ссылкой на п. 2 ст. 170 ГК РФ мотивированы притворностью сделки. Суд в иске отказал и отметил, что ничтожные сделки признаются недействительными независимо от признания их таковыми судом (п. 1 ст. 166 ГК РФ). Поэтому суд решает вопрос об обоснованности переквалификации сделок в рамках рассмотрения налогового спора и в том случае, когда изменение налоговым органом юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика основано на оценке сделок в качестве мнимых или притворных (ст. 170 ГК РФ). Вместе с тем факты уклонения ответчика от уплаты налогов, нарушения им положений налогового законодательства не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной. Такие обстоятельства относятся к предмету рассмотрения налогового спора с учетом норм налогового законодательства.

Определение ФАС Московского округа от 03.04.2012 по делу N А40-18219/11-115-60 по ОАО "ИФГ "Гленик-М"

Компании начислены налоги, и она проиграла суд первой и апелляционной инстанций. Было инициировано банкротство компании, и конкурсный управляющий, предложенный налоговым органом как основной кредитор, отозвал кассационную жалобу компании, и суд ее возвратил. В результате дело налогоплательщика не было рассмотрено в суде кассационной инстанции.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.08.2012 по делу N А33-18616/2011 ООО "ОзеликСтрой"

Общество полагало, что подписание акта выездной налоговой проверки одним проверяющим из трех - это существенное нарушение порядка привлечения к налоговой ответственности и основание для отмены решения налоговой инспекции. Суд с этим не согласился и отметил, что общество не указало, каким образом отсутствие в акте проверки подписей всех должностных лиц повлияло на законность и обоснованность оспариваемого решения налоговой инспекции.

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 2598/12 по ООО "Перспективные технологии"

Из условий представленного обществом договора об оказании юридических и консультационных услуг следует, что вознаграждение в размере 70 тыс. руб. предусмотрено за оказание юридической помощи в судах трех инстанций. Принимая во внимание относимость понесенных судебных расходов к делу, учитывая степень сложности рассмотренного спора и объем доказательственной базы, суд определил размер оплаты работы представителя в сумме 20 тыс. руб., что, по его мнению, отвечает критериям разумности и соразмерности. Равенство суммы расходов на защиту интересов общества сумме защищаемого имущественного интереса либо превышение ее не свидетельствует о неразумности или чрезмерности таких расходов. Сумму имущественного интереса нельзя рассматривать как фактор, который указывает на разумность или чрезмерность понесенных расходов на его защиту.

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.08.2012 по делу N А57-15633/2010 ООО "Прогресс С"

Суд кассационной инстанции отменил решения судов первой и апелляционной инстанций, считавших, что с общества не могут быть взысканы судебные расходы в пользу УФНС, привлеченного к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований о предмете спора, т.к. эти расходы не связаны с обжалованием судебных актов. Судебные расходы на оплату услуг представителя, понесенные третьими лицами, не заявляющими самостоятельных требований относительно предмета спора, могут быть возмещены по правилам гл. 9 АПК РФ.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.08.2012 по делу N А32-50333/2009 ООО "Транспорт и услуги"

Суд указал, что взыскание в пользу общества 15 тыс. руб. судебных расходов разумно и соответствует объему оказанных услуг по представлению и защите интересов общества в суде. Но необоснованно взыскание с инспекции расходов в сумме 25 тыс. руб., представляющих собой гонорар успеха.

Налог на добавленную стоимость

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2012 по делу N А33-12916/2011 ЗАО "Новоенисейский лесохимический комплекс"

Государственная поддержка организациям лесного комплекса из средств краевого бюджета оказывается в виде субсидий для стабилизации их социально-экономического положения. Суд пришел к выводу, что полученные обществом средства краевого бюджета на возмещение части затрат не облагаются НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 27.08.2012 по делу N А40-17985/12-140-80 ООО "Декенинк Рус"

Отсутствие в счетах-фактурах на отгрузку указания на авансовые платежные поручения не может быть основанием отказа в применении вычета НДС, поскольку налогоплательщик вправе подтвердить вычет другими документами.

Определение ВАС РФ от 27.08.2012 N ВАС-10543/12 по ООО "СибТрансАвто"

Инвентарная карточка - это документ, подтверждающий принятие покупателем основных средств на учет, и, следовательно, документ, подтверждающий правомерность применения вычетов НДС.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2012 по делу N А05-9977/2011 ОАО "Архангельское геологодобычное предприятие"

Общество по договору аренды в режиме временного ввоза поставило на территорию РФ оборудование для бурения скважин большого диаметра и уплаченный на таможне НДС заявило к вычету. Налоговый орган решил, что оборудование не принято к учету на счет 01 "Основные средства", оно не перешло в собственность общества, и отсутствует право на вычет НДС. Суд установил, что оборудование ввезено на условиях поставки "Инкотермс 2000" CIF и CIP, которыми обязанность уплаты налогов возложена на арендатора. По правилам бухгалтерского учета общество учло арендованное оборудование на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", следовательно, уплаченный НДС подлежит вычету. Применяя любой из способов учета приобретенных основных средств (балансовый или забалансовый) налогоплательщик выполняет требования п. 1 ст. 172 НК РФ о принятии на учет товаров в целях предъявления к вычету уплаченного на таможне НДС. Оборудование приобретено для проведения операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2012 по делу N А41-15463/11 ООО "Провими Петфуд Рус"

Инспекция отказала в вычете предъявляемого подрядчиками НДС по работам достраивания цеха производства кормов, посчитав, что у общества отсутствует право собственности на объект строительства. Он принадлежит другой организации-соинвестору (ОАО), которая начала строительство цеха, но передала незавершенный объект для достраивания обществу. Суд установил, что ОАО вело строительство до стадии фундамента, в дальнейшем все расходы несло общество. ОАО передало в аренду на 49 лет обществу земельный участок, на котором расположен объект строительства. Общество получило разрешения на достраивание цеха и на ввод его в эксплуатацию, т.е. оно было правомочным участником создания объекта капитального строительства. Данные обстоятельства опровергают довод инспекции о том, что общество при достраивании объекта действовало без правовых оснований. Материалы дела не содержат данных о двойном предъявлении НДС к вычету обществом и ОАО по одним и тем же операциям. Учет объекта недвижимости на счете 08 при соблюдении положений ст. 171, 172 НК РФ не препятствует вычету НДС. Следовательно, общество подтвердило право на вычет спорных сумм НДС.

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 N 2037/12 по АО "Национальная компания "Казакстан Темiр Жолы"

Полученная филиалом от иностранной компании сумма не подлежит учету в пропорции, определяемой в целях исчисления налоговых вычетов НДС, как не связанная с реализацией товаров.

Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2012 по делу N А40-133510/11-137-539 ОАО "Совфрахт"

В целях подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% налогоплательщики, оказывающие экспедиторские услуги международных перевозок на железнодорожном транспорте, должны представлять в налоговые органы транспортные документы с отметкой таможенного органа. Суд не принял довода общества о том, что вывоз может быть подтвержден и иными документами, а отсутствие на товаросопроводительной накладной отметки "Товар вывезен" может быть восполнено совокупностью иных документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Налог на прибыль

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.08.2012 по делу N А19-20915/2011 ОАО "Ангарский завод полимеров"

Суд указал, что при оприходовании металлолома, полученного при демонтаже основных средств, общество обязано включить его стоимость во внереализационный доход (п. 13 ст. 250 НК РФ), а при реализации металлолома - в доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Инспекция правомерно доначислила налог на прибыль и пени, т.к. общество в момент составления актов списания основных средств не включило стоимость оприходованного металлолома во внереализационный доход, а отразило доход в следующих налоговых периодах по моменту реализации металлолома.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2012 по делу N А19-20632/2011 ОАО "Мясоперерабатывающий комбинат "Падунский"

Общество по результатам инвентаризации выявило пересортицу по товарно-материальным ценностям одного наименования и в одном проверяемом периоде, вследствие чего в бухгалтерском и налоговом учете отражен зачет по пересортице, и во внереализационные доходы списаны излишки, уменьшенные на сумму недостачи, покрытой излишками от пересортицы. Инспекция сочла, что общество неправомерно зачло недостачу одного товара излишками по другому товару. Причинами пересортицы могут быть как отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота, так и недостаточный внутренний контроль движения товаров и халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям. Суд с этим согласился. Для целей исчисления налога на прибыль проведение взаимозачета при выявлении пересортицы гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Выявленные при инвентаризации излишки учитываются в составе внереализационных доходов по рыночной цене на основании п. 20 ст. 250, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ. Недостачи могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Общество не представило доказательств, подтверждающих наличие оснований для учета недостачи во внереализационных расходах.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.08.2012 по делу N А82-1393/2011 ООО "Люкс"

Общество приобрело право собственности на 507/1000 доли в здании. В договоре купли-продажи не установлено, какой именно частью здания вправе пользоваться общество, исходя из принадлежащей ему доли в общей собственности. Общество отремонтировало кровлю здания, стоимость работ полностью учло при исчислении налога на прибыль. Суд указал, что расходы на капитальный ремонт общего имущества могут быть приняты для целей налогообложения прибыли только пропорционально доле общества в праве общей долевой собственности, т.е. в размере 507/1000 суммы ремонта. Суд отклонил довод общества о том, что расходы обоснованны, т.к. общество эксплуатирует последние этажи здания и заинтересованно в исправном состоянии кровли.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.08.2012 по делу N А32-22683/2011 ООО "Аспект"

Инспекция доначислила налог на прибыль в связи с неправомерным, по мнению инспекции, включением в расходы в ноябре, декабре 2008 года амортизации оборудования до государственной регистрации права на него (документы на государственную регистрацию объекта сданы в 2010 году), т.к. нарушены положения п. 8 ст. 258 НК РФ. Инспекция не оспаривала, что оборудование поставлено на учет, введено в эксплуатацию, использовалось в производственной деятельности. Суд указал, что факт подачи документов на государственную регистрацию прав связан исключительно с моментом включения основного средства в ту или иную амортизационную группу, а не с моментом начала начисления амортизации.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.08.2012 по делу N А46-12960/2011 ООО "Альянс"

Суд признал, что общество завысило внереализационные расходы, связанные с уплатой процентов по кредитному договору, т.к. заемные средства использованы для целей, не связанных с получением дохода, поскольку они переданы в качестве беспроцентного займа директору общества.

Постановление ФАС Московского округа от 27.08.2012 по делу N А40-102500/11-91-432 ООО "Фирма АТИС-Б"

Инспекция правомерно доначислила обществу налог на прибыль в связи с включением в расходы сумм процентов по кредитным договорам в полном объеме, без учета предельной величины процентов, определенной в п. 1 ст. 269 НК РФ. Учетной политикой общества установлено, что предельный размер процентов долговых обязательств, учитываемых при исчислении налога на прибыль, определяется по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на коэффициент, установленный ст. 269 НК РФ. Изменения в учетную политику общество не вносило. У общества не было долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, т.к. кредиты представлялись как в рублях, так и в иностранной валюте. Долговые обязательства были как перед физическими лицами, так и перед организациями. Кроме того, кредиты, полученные по одной кредитной линии, не признаются самостоятельными долговыми обязательствами, при определении сопоставимости необходимо учитывать всю кредитную линию.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2012 по делу N А56-47243/2011 ЗАО "Ситибанк"

Инспекция доначислила банку недоимку по налогу на прибыль в связи с неправильным применением метода ФИФО при списании в расходы стоимости выбывших ценных бумаг. Банк приобретал идентичные ценные бумаги по разной стоимости и учитывал их в налоговом и бухгалтерском учете в трех различных портфелях (на разных счетах второго порядка): торговом (для скорейшей перепродажи), инвестиционном (для продажи по прошествии более длительных сроков) и портфеле ценных бумаг, удерживаемых до погашения. При выбытии ценной бумаги банк списывал стоимость первой по времени приобретения ценной бумаги, учтенной в конкретном портфеле. Если раньше была приобретена идентичная ценная бумага, размещенная в другом портфеле, например в портфеле "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения", то цена этой бумаги не использовалась для определения стоимости приобретения ценной бумаги, выбывшей из торгового портфеля. Суд признал такой подход банка ошибочным и указал, что нужно списывать первую по времени приобретения ценную бумагу, даже если она находится в другом портфеле. Банк неправомерно применял нормы о порядке учета затрат, установленные в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, которые не могут применяться в целях определения базы налога на прибыль.

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2012 по делу N А40-1164/11-99-7 ООО "Нарьянмарнефтегаз"

Основанием для отказа в принятии расходов в целях обложения налогом на прибыль, понесенных обществом в связи с повторной ликвидацией скважины, послужил вывод налоговой инспекции о том, что скважина приобретена обществом законсервированной, им не эксплуатировалась, т.е. не использовалась в целях извлечения прибыли. Суд указал, что такие расходы относятся к внереализационным, поскольку понесены обществом в связи с повторной ликвидацией выводимого из эксплуатации основного средства и в соответствии со ст. 252 НК РФ правомерно отнесены на расходы.

Постановление ФАС Центрального округа от 24.07.2012 по делу N А62-4907/2011 ООО "Оксиген"

По уставу одним из видов деятельности общества была охота и разведение диких животных, включая организацию охоты. Общество на земельном угодии, полученном в пользование, создало охотничье хозяйство. Услуги ведения охоты сотрудникам общества для личных целей не предоставлялись. Суд указал, что такие услуги не могут расцениваться как обслуживающее производство, в связи с чем нет оснований для применения к спорным расходам положений ст. 275.1 НК РФ. Разовое оказание услуг сотрудникам общества не доказывает, что производство относится к обслуживающему, тем более что лица обращались в охотничье хозяйство не как его работники, а на общих основаниях, и услуги предоставлялись им без скидок или льгот.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2011 по делу N А40-18219/11-115-60 ОАО "ИФГ "Гленик-М"

Компания продала ценные бумаги и получила выручку. Суд не признал подтвержденными расходы на векселя и облигации, внесенные в уставный капитал российской компании иностранным акционером и физическими лицами, поскольку компания-налогоплательщик не представила документов о наличии затрат акционеров на приобретение ценных бумаг и также в связи с недостоверностью отчета оценщика. Суд учел, что люксембургская компания-акционер реальной финансовой деятельности не вела, активов не имела, печати организации-оценщика были изъяты в офисе налогоплательщика. Физические лица внесли векселя, которые фактически не оплатили.

Постановление ФАС Московского округа от 29.08.2012 по делу N А40-60647/11-90-260 ОАО "Самараэнерго"

Факт потери электроэнергии не может быть воспринят как ее неполная реализация, поскольку потерянная электроэнергия не может быть в последующем реализована либо складирована. В отношении электроэнергии не могут возникнуть остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженных товаров. Общество имеет право в полном объеме учитывать стоимость приобретенной электроэнергии в текущем отчетном (налоговом) периоде, т.е. включить в состав расходов налога на прибыль стоимость приобретенной электроэнергии, являющейся нагрузочными потерями в сетях прочих сетевых организаций.

Страховые взносы

Постановление ФАС Центрального округа от 01.08.2012 по делу N А14-10305/2011 по ООО "Тюмень-Ойл"

Суд признал незаконным решение Пенсионного фонда о включении в базу для начисления страховых взносов сумм приобретения работникам подарков к Новому году. Выдача подарков не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не была стимулирующей или компенсирующей выплатой, имела разовый и необязательный характер, стоимость подарков определялась вне зависимости от стажа работника и результатов работы, следовательно, не должна учитываться при расчете базы страховых взносов. Подарки вручены работникам в рамках гражданско-правовых договоров дарения, и в соответствии с п. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах не облагаются страховыми взносами. При выдаче подарков происходит безвозмездная передача права собственности на них, т.е. какое-либо вознаграждение отсутствует. Кроме того, подарки предназначались в т.ч. для детей, которые не были работниками общества и застрахованными лицами работодателя.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.08.2012 по делу N А33-19453/2011 ООО "Бородинский ремонтно-механический завод"

По мнению Управления Пенсионного фонда, в базу страховых взносов включается оплата услуг лечения и протезирования зубов работников, предусмотренная коллективным договором общества, который регулирует предоставление различных компенсационных и стимулирующих выплат. Оплата лечения зубов - это стимулирующе-поощрительный элемент оплаты труда. То, что спорные выплаты сделаны из нераспределенной прибыли, оставшейся у общества после налогообложения, не влияет на возможность начисления страховых взносов, т.к. источник формирования таких выплат не имеет правового значения. Удовлетворяя требования общества, суд исходил из того, что спорные выплаты не предусмотрены системой оплаты труда и не учитывались для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения на основании ст. 139 Трудового кодекса РФ, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не были стимулирующими или компенсирующими выплатами, имели нерегулярный характер, выплачивались независимо от стажа работника и результатов работы. Следовательно, спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами. Суд отклонил довод Пенсионного фонда о том, что спорные выплаты не предусмотрены ст. 9 Закона N 212-ФЗ "О страховых взносах..." на том основании, что названная норма устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими служебных обязанностей.

Иные налоги и сборы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2012 по делу N А56-47243/2011 ЗАО "Ситибанк"

Банк оплачивал аэропорту "Пулково" услуги бизнес-зала для физических лиц - клиентов банка, участников программы CitiGold, среднемесячный остаток по счетам которых составлял не менее 1,3 млн. руб. Суд указал, что стоимость указанных услуг - это доход клиентов, и он не освобождается от НДФЛ на основании ст. 241.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ. Эти нормы освобождают от НДФЛ проценты по вкладам в банке, если они не превышают ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%. У клиентов банка возник доход в виде материальной выгоды, поскольку они получили услуги бизнес-зала безвозмездно взамен процентов по вкладам. Нормы ст. 241.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ - специальные, относящиеся только к процентам по вкладам в банках, они не распространяются на безвозмездное получение услуг взамен процентов по банковскому вкладу. Следовательно, банк был обязан сообщить о возникновении у физических лиц облагаемого НДФЛ дохода в налоговый орган и взыскание с банка штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ законно.

Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2012 по делу N А47-6150/2011 индивидуального предпринимателя В.А. Иванова

В результате использования земельного участка, принадлежащего предпринимателю, в производственных целях он получил суммы возмещения расходов на биологическую рекультивацию нарушенных земель, убытков, причиненных временным занятием земельных участков, и упущенной выгоды. По мнению инспекции, такая компенсация не входит в перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения согласно п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, признается выгодой налогоплательщика и в соответствии со ст. 41 НК РФ его доходом. Суд указал, что ссылки инспекции на положения ст. 271, 317 НК РФ ошибочны, поскольку Правила возмещения собственникам земельных участков убытков... (утв. постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 262) не предусматривают включения в сумму возмещения убытков и упущенной выгоды налогов. Составлен акт определения убытков, упущенной выгоды и стоимости работ, связанных со строительством поисково-оценочной скважины на землях предпринимателя. Арендатор земель признал расчет убытков и возместил их, перечислив на расчетный счет предпринимателя денежные средства. Рекультивация имеет два этапа: технический и биологический. В биологический этап включается в т.ч. внесение органических удобрений. Запрета на выполнение работ по рекультивации землевладельцем законодательство не содержит. Довод инспекции о неиспользовании в проверяемом периоде всей суммы спорных компенсаций отклонен судом, поскольку в п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками подразумеваются и расходы, которые потерпевший должен будет понести для восстановления нарушенного права. Предприниматель планомерно распределил полученные средства на будущие периоды агрономических, агрохимических, земледельческих, почвенных и других специальных работ и мероприятий, требуемых для восстановления и улучшения качества земель.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2012 по делу N А15-2103/2011 Махачкалинского линейного управления МВД РФ на транспорте

Суммы оплаты стоимости проезда сотрудников ОВД к месту проведения отпуска и обратно не подлежат налогообложению согласно п. 1 ст. 217 НК РФ.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2012 по делу N А80-354/2011 ГП Чукотского автономного округа "Чаунское дорожное ремонтно-строительное управление"

Суд признал неправомерным начисление пеней по НДФЛ на суммы выплаченных авансов заработной платы за первую половину месяца. При выплате дохода в виде оплаты труда в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 2 ст. 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который начислен этот доход. До истечения месяца нельзя определить доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить НДФЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.08.2012 по делу N А43-22205/2011 ООО "Литейный завод "РосАЛит"

Кокили и пресс-формы предназначены для производства типовых деталей двигателей, а не уникальных по сравнению с аналогичными деталями, выпускаемыми другими производителями, при использовании их по прямому назначению. Суд, установив, что используемые обществом в производственной деятельности кокили и пресс-формы не отвечают признакам технической уникальности и к ним применяются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6\01, пришел к выводу, что спорные технические средства подлежат учету в составе основных средств. Доначисление налога на имущество суд признал правомерным.

Определение КС РФ от 17.07.2012 N 1282-О

Розничной торговлей признается реализация товаров лицам, чья деятельность не направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Система обложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется, если налогоплательщик заключил с покупателем товара именно договор розничной купли-продажи.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.08.2012 по делу N А78-4149/2011 ООО "ЗабайкалТрансСервис"

Обществу доначислены налог на прибыль и НДС в связи с тем, что полученные денежные средства по договорам поставки строительного песка не учтены в целях налогообложения в качестве дохода от реализации. Суд признал решение инспекции ошибочным, поскольку договоры поставки песка включали и его доставку, что в рассматриваемом случае предопределило их характер как автотранспортных, в связи с чем общество правомерно применяло в отношении услуг перевозки грузов специальный налоговый режим в виде ЕНВД. В условиях поставки стороны предусмотрели выделение стоимости товара (песка), включая НДС, и стоимости автоуслуг (без НДС), без включения стоимости автоуслуг в стоимость товара, с вменением в обязанность общества доставить груз собственными силами в указанные пункты назначения.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.08.2012 по делу N А29-7329/2011 ООО "Геотехпроект"

Суд указал, что доходы общества во II квартале превысили предельный размер, ограничивающий право на применение упрощенной системы налогообложения, и общество начиная со II квартала должно было исчислять налоги по общеустановленной системе налогообложения. Оно не имело права применять упрощенную систему налогообложения и в течение всего следующего года (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку законодательством не установлен особый порядок исчисления НДС для тех случаев, когда налог дополнительно к цене товаров (работ, услуг) покупателям не предъявляется, инспекция обоснованно включила в налоговую базу стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчислив НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) по ставке, установленной НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2012 по делу N А56-12701/2012 ООО "Интеграл-Лес"

Суд отметил, что в платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.

Д.М. Щекин,

старший партнер юридической компании "Пепеляев Групп",

канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права

юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2012 г.