Энциклопедия решений. Учет предоставления работодателем имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья работником (ноябрь 2024)

Учет предоставления работодателем имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья работником

Работник организации имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья. Какие документы нужны для предоставления этого вычета налоговым агентом?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 70 68

Типовые проводки к счету 70: по дебету к счету 68: по дебету/по кредиту

Начисление заработной платы отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Удержание суммы НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам":

Дебет	Кредит	Описание
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ

Подробнее о начислении заработной платы см. Учет заработной платы.

Если работнику (другому физическому лицу) производятся выплаты по иным основаниям (компенсации и пр.), то удержание НДФЛ оформляется по тому счету, который использовался при начислении дохода:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44, 91...)	73 (76)	начислена выплата физлицу, облагаемая НДФЛ
73 (76)	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ с доходов физлица

Перечисление в бюджет удержанного НДФЛ отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	перечислен удержанный НДФЛ

Документооборот

Имущественный налоговый вычет при покупке жилья (земли) может предоставляться:

- по окончании соответствующего налогового периода после подачи налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ (в этом случае денежные средства перечисляются налогоплательщику непосредственно налоговым органом) (п. 7 ст. 220 НК РФ);

- до окончания соответствующего налогового периода (в этом случае вычет предоставляется одним или несколькими налоговыми агентами) (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Однако и в том, и в другом случае гражданину для получения права на вычет необходимо обратиться в налоговый орган, представив туда все необходимые документы.

Если гражданин хочет получать вычет по месту работы, то налоговая инспекция, проверив представленные им документы, выдает ему уведомление, подтверждающее право на вычет, которое гражданин передает в бухгалтерию организации-работодателя.

При этом с 2014 года налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору (третий абзац п. 8 ст. 220 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-07/13348, информацию ФНС России от 26.06.2014). Для этого налогоплательщик должен предоставить каждому работодателю подтверждение права на вычет от налогового органа.

1. Вычет предоставляет налоговый орган

Чтобы получить налоговый вычет в налоговой инспекции, гражданин должен по окончании года, в котором он приобрел жилье (земельный участок), подать в налоговый орган по месту своего жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ утверждена приказом ФНС от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@) за истекший календарный год (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ):

- договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

- договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

- договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);

- документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, - при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

- свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

- решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) (пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ).

При покупке жилья у физического лица документом, удостоверяющим факт уплаты денежных средств продавцу, является расписка о получении продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи. Расписка должна содержать: фамилию, имя и отчество продавца, его паспортные и адресные данные, запись о полученной сумме денежных средств и дату. Данная расписка не требует нотариального оформления (ст.ст. 160 и 161 ГК РФ).

Если же сам договор купли-продажи содержит запись о том, что продавец денежные средства в счет оплаты стоимости квартиры получил, размер денежной суммы, полученной продавцом, его Ф.И.О., паспортные и адресные данные, дату и подпись продавца, можно считать, что этот договор содержит все элементы расписки. Поэтому дополнительная расписка в этом случае не требуется (см. письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 28-08/59551@).

В ситуации, когда гражданин намерен получить налоговый вычет на расходы по оплате процентов по кредиту, ему необходимо представить документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, указанные в п. 3 ст. 220 НК РФ, договор займа (кредита), а также документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Перечисленные выше документы представляются в налоговую инспекцию по окончании календарного года, в течение которого было приобретено жилье.

Установление факта излишней уплаты НДФЛ осуществляется налоговым органом при проведении камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц, срок проведения которой в силу ст. 88 НК РФ составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком декларации и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты. В соответствии с пунктами 6 и 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога. Таким образом, налогоплательщики одновременно с подачей в налоговые органы декларации по НДФЛ, в которой заявлены налоговые вычеты, вправе также представить заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ (см. письмо ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18162@).

Таким образом, заявление на возврат НДФЛ налогоплательщик подавать одновременно с декларацией не обязан, но имеет на это право, а налоговый орган должен такое заявление принять (см. письма ФНС России от 21.06.2013 N ЕД-4-3/11234@, от 05.03.2013 N ЕД-3-3/749@). При этом подача заявления не сократит срок возврата суммы НДФЛ, поскольку срок на возврат излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной проверки декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть представлено через личный кабинет налогоплательщика. Соответствующие изменения внесены в п. 4 ст. 78 НК РФ. Заявление о возврате налога подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.

2. Вычет предоставляет работодатель

Вычет предоставляется работодателем только на основании уведомления налогового органа, подтверждающего право на вычет. С 12 апреля 2015 года применяется новая форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, утвержденная приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@.

Для получения вычета по месту работы гражданин должен сначала обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства и представить туда документы, подтверждающие его право на налоговый вычет, и заявление на предоставление вычета по месту работы (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Поскольку имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть получены налогоплательщиком по самостоятельным основаниям, в том числе в отношении разных объектов недвижимого имущества, НК РФ не ограничивает количество выдаваемых налоговым органом налогоплательщику в течение налогового периода подтверждений о его праве на имущественный вычет, в том числе и в адрес одного и того же налогового агента (см. письмо Минфина России от 16.02.2015 N 03-04-07/6813).

Работодатель, получив уведомление налогового органа, обязан предоставить работнику налоговый вычет, указанный в уведомлении.

В уведомлении имеется вся информация, необходимая для предоставления вычета. Помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, в уведомлении указываются данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.

Обращаем внимание, ранее Минфин России разъяснял, что если уведомление представлено в середине года, работодатель предоставляет вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с момента представления уведомления (см. письма Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103).

Однако с 2010 года чиновники Минфина разъясняют, что суммы налога, удержанные работодателем до получения им обращения работника о предоставлении имущественного налогового вычета и уведомления налогового органа, не являются излишне удержанными суммами налога. Следовательно, работодатель не должен их возвращать (см. письмо Минфина России от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72).

То есть работодатель обязан предоставлять вычет только по тем доходам, которые выплачиваются работнику после получения от него заявления на вычет и уведомления налогового органа.

Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ (п. 9 ст. 220 НК РФ). Причем для его получения в последующие налоговые периоды повторного представления копий подтверждающих расходы документов не требуется (см. письмо ФНС России от 12.08.2013 N АС-4-11/14599@).

Однако перенос остатка вычета на следующий год не происходит автоматически.

Если гражданин получал вычет в налоговой инспекции, то, для того чтобы продолжать получать вычет в следующем году, он должен представить в налоговый орган налоговую декларацию за следующий год, справки с мест работы по форме 2-НДФЛ с указанием полученных в течение года доходов и удержанных налогов, а также заявление на возврат налога.

Если гражданин получал вычет по месту работы, для продолжения получения вычета в следующем году ему необходимо получить новое уведомление из налогового органа на следующий календарный год. Уведомление выдается только на один налоговый период (на конкретный год). То есть при использовании налогового вычета в течение нескольких лет гражданин должен ежегодно обращаться в налоговую инспекцию за получением уведомления на текущий год для представления его работодателю. Работодатель не вправе предоставлять остаток налогового вычета на основании уведомления налогового органа, выданного на предыдущий календарный год (см. письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 28-10/02741).

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

Коды доходов и вычетов по НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

В разделе 4 формы 2-НДФЛ указываются суммы фактически предоставленных налогоплательщику стандартных налоговых вычетов, имущественного, инвестиционного, а также социального вычетов.

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример справки 2-НДФЛ

Пример Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)

Пример заполнения Реестра подтверждающих документов при представлении декларации 3-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Налогообложение

НДФЛ

Согласно подпунктам 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом несмотря на то, что с 1 января 2014 года вычет можно заявить в отношении одного или нескольких объектов недвижимости, имущественный налоговый вычет на погашение процентов по целевым займам (кредитам) может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества (второй абзац п. 8 ст. 220 НК РФ).

С 1 января 2014 года имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. (первый абзац пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Для процентов по целевым займам (кредитам), в том числе полученным на перекредитование таких займов (кредитов), с 1 января 2014 года введено ограничения по сумме - не более 3 000 000 руб.

Внимание

Размер вычета в 2 млн руб. означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сам налог уменьшается на 260 000 руб. (2 000 000 х 13%). Эта сумма (260 000 руб.) может быть либо возвращена налогоплательщику, либо не будет удержана из его доходов.

При этом если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы (менее 2 000 000 руб.), то остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ другого жилого объекта. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды (второй и третий абзацы пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-04-05/42071.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается (п. 11 ст. 220 НК РФ). Это означает, что вычет по НДФЛ на покупку (строительство) жилья по-прежнему предоставляется каждому физическому лицу один раз в жизни, но с 1 января 2014 года - уже в отношении одного или нескольких объектов, при этом общая сумма вычета на новое строительство (приобретение) жилья не может превышать 2 000 000 руб.

Согласно п. 5 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет на приобретение жилья не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилья для налогоплательщика производится:

- за счет средств работодателей или иных лиц;

- за счет средств материнского (семейного) капитала (см. также письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32097);

- за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов.

Контролирующие органы подтверждают правомерность применения вычета и по расходам, связанным с покупкой жилого дома, не завершенного строительством (письма Минфина России от 25.02.2010 N 03-04-05/9-71, от 24.06.2008 N 03-04-07-01/102, УФНС России по г. Москве от 06.10.2010 N 20-14/4/104359).

Имущественный вычет может быть предоставлен в случае приобретения жилого строения (например, дачного дома), если оно будет признано пригодным для постоянного проживания и переоформлено в жилой дом (письма Минфина России от 29.10.2010 N 03-04-05/7-652, от 06.08.2010 N 03-04-05/7-434, УФНС России по г. Москве от 10.09.2010 N 20-14/4/095968@, от 03.09.2010 N 20-14/4/093146@, а также п. 5 постановления Конституционного Суда РФ от 14.04.2008 N 7-П).

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы (пп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ):

- расходы на разработку проектной и сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Если физлицо приобретает квартиру, комнату или доли в них в построенном жилом доме, в фактические расходы на приобретение включаются (пп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ):

- расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них (пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

При приобретении иных видов недвижимого имущества (кроме перечисленных выше) налоговый вычет не предоставляется. Например, не предоставляется налоговый вычет при приобретении гаража или нежилого помещения. При приобретении жилья за границей, на территории как дальнего, так и ближнего зарубежья, имущественный налоговый вычет не предоставляется. 

Не возникает права на применение имущественного налогового вычета, если сделка купли-продажи жилья совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Договор о перемене лиц в обязательстве (уступки требования) не является договором купли-продажи, в связи с чем наличие или отсутствие взаимозависимости при заключении физическими лицами договоров о перемене лиц в обязательстве для целей получения имущественного налогового вычета значения не имеет. При этом в расходы налогоплательщика на приобретение квартиры включается сумма документально подтвержденных расходов, произведенных им в соответствии с соглашением о перемене лиц в обязательстве по договору о привлечении денежных средств в строительство жилья, подтвержденная распиской покупателя в получении денежных средств (см. письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-05/4-194).

Право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории РФ за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет) (п. 6 ст. 220 НК РФ). Размер имущественных налоговых вычетов в указанном в настоящем пункте случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 220 НК РФ. См. также письмо Минфина России от 03.12.2014 N 03-04-05/61851.

КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Применять имущественный налоговый вычет можно с того налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда соблюдены следующие условия:

- имеются документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья (земли);

- имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье (при приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме: акт о передаче такого жилья либо решение суда о признании права собственности на жилье).

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом (пп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Если в налоговом периоде, в котором налогоплательщик приобрел жилую недвижимость, у него отсутствовали доходы, облагаемые по ставке 13%, то, по мнению Минфина России, заявить вычет плательщик сможет только с того момента, когда у него появятся облагаемые по ставке 13% доходы (см. письма Минфина России от 14.12.2010 N 03-04-05/7-726, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026755@). Специалисты ФНС РФ в письме от 23.06.2010 N ШС-20-3/885 предложили три варианта действий в такой ситуации:

1. Налоговая база корректируется за любой налоговый период, в котором налогоплательщик получал доходы, облагаемые по ставке 13%, без применения каких-либо сроков давности.

2. С учетом положений ст. 78 НК РФ налоговая база корректируется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором налогоплательщик обратился за вычетом. Может также учитываться то обстоятельство, что расходы должны быть осуществлены до истечения первого налогового периода, за который подается декларация.

3. Налоговая база корректируется за любой налоговый период начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет. Этот подход согласуется с положениями второго абзаца п. 2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20.10.2005 N 387-О.

Внимание

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья (земли) предоставляется каждому гражданину только один раз в жизни. Однако неиспользованный остаток вычета (в пределах установленного максимума) может быть перенесен на другие объекты.

Повторное использование имущественного вычета при приобретении жилья не допускается. Однако физические лица, полностью воспользовавшиеся налоговым вычетом на основании Закона РФ от 07.12.91 N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц" до 1 января 2001 года, имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 года, в порядке, предусмотренном ст. 220 НК РФ (см. письма Минфина России от 18.05.2001 N 04-04-06/258, от 11.11.2010 N 03-04-05/7-664, п. 1 письма МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341).

При этом с 1 января 2014 года, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток вычета до полного его использования может быть учтен при получении такого же вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение такого вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды (второй и третий абзацы пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Пример

Сотрудник организации в январе предъявил работодателю уведомление, выданное налоговым органом, подтверждающее его право на имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. Сумма его ежемесячного дохода равняется 25 тыс. руб.

Доход сотрудника за период с января по декабрь составит 300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес). Эта сумма меньше, чем сумма предоставленного вычета, а потому работодатель не должен удерживать с работника НДФЛ при начислении заработной платы до конца календарного года. По окончании налогового периода у работника останется право на получение вычета в сумме 1 700 000 руб. (2 000 000 руб. - 300 000 руб.).

Общий срок, в течение которого будет применяться имущественный налоговый вычет, при условии, что доход сотрудника не изменится, составит 80 месяцев (2 000 000 руб. : 25 тыс. руб.). Иначе говоря, в течение 80 месяцев или 6 лет и 8 месяцев с заработной платы сотрудника не будет удерживаться сумма НДФЛ.

Для продолжения получения имущественного вычета по месту работы в следующем году сотрудник должен представить в организацию новое уведомление из налогового органа.

НДФЛ с доходов за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором приобретено жилье, работодатель не пересчитывает и не возвращает.

При этом НК РФ не содержит ограничений срока, в течение которого налогоплательщик может использовать свое право на получение имущественного налогового вычета, не связывает данный вычет с конкретным налоговым периодом.

Возможные риски

Риск 1. Можно ли при покупке жилого дома вместе с земельным участком получить имущественный налоговый вычет по каждому из этих объектов?

Риск 2. В каком размере предоставляется имущественный вычет в части процентов по кредиту, если сумма кредита превышает понесенные расходы на приобретение жилья (земли)?

Риск 3. В каком случае нужно распределять имущественный налоговый вычет, предоставляемый при покупке (строительстве) в долевую собственность жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них?

Риск 4. Может ли один из супругов получить имущественный налоговый вычет при приобретении жилого помещения, если документы о праве собственности, платежные документы или договор купли-продажи оформлены на другого супруга?

Риск 5. Можно ли получить имущественный налоговый вычет (его остаток) в налоговом периоде, в котором приобретенное (построенное) имущество уже продано?

Риск 6. Может ли налогоплательщик получить имущественный вычет, если жилье приобретено более чем за три года до момента обращения за вычетом?

Риск 7. Предоставляется ли имущественный налоговый вычет, если имущество приобретено по договору мены?

Риск 8. Если до 2014 года вычет при покупке жилья был разделен между супругами в пропорции 100% и 0%, имеет ли право на вычет при покупке другого жилья супруг, доля которого в вычете составила 0%?

Риск 9. Вправе ли налоговый агент возвратить налогоплательщику сумму излишне перечисленного в бюджет НДФЛ, если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога?

Риск 10. Имеют ли право на получение налоговых вычетов граждане государств - членов ЕАЭС до приобретения ими статуса налоговых резидентов РФ?

Риск 11. Может ли один из супругов претендовать на получение остатка имущественного вычета за другого супруга, если у последнего в налоговом периоде доход, подлежащий налогообложению, отсутствует?

Риск 12. Можно ли после 1 января 2014 года перенести остаток вычета, заявленного при покупке жилья до 2014 года, на другие жилые объекты?

Риск 13. Возможно ли получение имущественного вычета при покупке жилья, по правилам, установленным ст. 220 НК РФ, если налогоплательщик воспользовался правом на вычет по подоходному налогу в связи с приобретением жилья на основании норм Закона N 1998-I?

Риск 14. Возможно ли получение имущественного вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части расходов на погашение процентов по потребительским кредитам, направленным фактически на покупку жилья?

Риск 15. Может ли налогоплательщик, до 2014 года воспользовавшийся своим правом на имущественный вычет при покупке жилья, претендовать на получение вычета в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на покупку (строительство) нового жилья?

Риск 16. Какие расходы могут учитываться в составе имущественного вычета при покупке на территории РФ жилых домов, квартир, комнат и (или) долей в них в качестве затрат на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой?

Риск 17. Можно ли учесть в составе имущественного вычета при покупке на территории РФ жилых домов, квартир, комнат и (или) долей в них затраты, связанные с ремонтом и отделкой, в случае, если такие расходы изначально при получении имущественного налогового вычета заявлены не были, а возникли в последующих налоговых периодах?

Риск 18. Распространяются ли положения п. 10 ст. 220 НК РФ на налогоплательщиков - неработающих пенсионеров, которые до выхода на пенсию права на имущественный налоговый вычет не заявляли?

Риск 19. В каком порядке осуществляется предусмотренный п. 10 ст. 220 НК РФ перенос остатка имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды в случае, если недвижимость приобретена до получения налогоплательщиком статуса неработающего пенсионера?

Риск 20. Распространяются ли положения п. 10 ст. 220 НК РФ на судей, пребывающих в отставке, достигших соответствующего пенсионного возраста и получающих не облагаемое налогом ежемесячное пожизненное содержание вместо пенсии?

Риск 21. Имеют ли право на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой жилья, налогоплательщики, проживающие в Крыму и Севастополе, приобретшие жилье до принятия этих субъектов в состав РФ?

Риск 22. Имеется ли право на имущественный налоговый вычет при покупке жилья в случае, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, поименованными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ в качестве взаимозависимых?

Риск 23. Имеет ли право на получение имущественного налогового вычета супруг, приобретший в общую совместную собственность жилье у родителя другого супруга?

Риск 24. Имеет ли право на получение имущественного налогового вычета сотрудник, приобретший жилой объект у своего работодателя?

Риск 25. Имеет ли право на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой или строительством жилья, налогоплательщик, являющийся индивидуальным предпринимателем?

Риск 26. Имеет ли право физическое лицо на имущественные вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, если жилье приобретенно по договору паенакопления? В какой момент возникает такое право у налогоплательщиков - членов жилищно-строительного кооператива?

Риск 27. Имеет ли право на получение имущественного вычета, связанного с покупкой жилья, налогоплательщик, получивший жилой объект по наследству, при условии, что он оплачивал задолженность наследодателя по ипотечному кредиту?

Риск 28. Предоставляется ли имущественный вычет на покупку жилья воеенослужащему - участнику накопительно-ипотечной системы (НИС)?

Риск 29. Имеет ли право на получение имущественного вычета, связанного с покупкой жилья, военнослужащий, которому жилой объект предоставлен бесплатно по основаниям, предусмотренным ст. 15 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих"?

Риск 30. В каких случаях родитель, приобретший (или построивший) объект недвижимости в собственность своих несовершеннолетних детей, имеет право на получение имущественных вычетов, установленных пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Риск 31. Возможно ли получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой жилья, если по договору купли-продажи одновременно приобретаются жилой дом, земельный участок и прочие нежилые объекты недвижимости (хозяйственные постройки) без разделения их стоимости?

Риск 32. Предоставляется ли имущественный налоговый вычет в отношении дачных участков или в отношении земель, приобретаемых физическим лицом для ведения личного подсобного хозяйства?

Риск 33. Правомерно ли предоставление имущественного налогового вычета при возведении на дачном земельном участке жилого строения (без права регистрации проживания)?

Риск 34. В каком порядке предоставляется имущественный налоговый вычет при покуке жилья в рассрочку?

1. Можно ли при покупке жилого дома вместе с земельным участком получить имущественный налоговый вычет по каждому из этих объектов?

Из буквального прочтения положений ст. 220 НК РФ не ясно, допустимо ли применить имущественный вычет как в отношении стоимости земельного участка, так и жилого дома, расположенного на нем. Или же вычет предоставляется только по одному из этих объектов?

Отрицательная практика

Налоговые органы до 2010 года разъясняли, что вычетом в такой ситуации можно воспользоваться либо по жилому дому, либо по земельному участку.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 3 сентября 2010 г. N 20-14/4/093146@

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 27 апреля 2010 г. N 20-14/4/045007@

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 9 марта 2010 г. N 20-12/4/023979@

Положительная практика

По мнению Минфина России и ФНС России, в состав вычета в размере не более 2 000 000 руб. включаются расходы на приобретение как земельного участка, так и жилого дома.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-04-05/29216

(+) письмо Минфина России от 30 августа 2012 г. N 03-04-05/7-1032

(+) письмо ФНС России от 13 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/6240@

(+) письмо Минфина России от 30 ноября 2011 г. N 03-04-05/5-969

(+) письмо Минфина России от 28 декабря 2011 г. N 03-04-05/5-1120

(+) письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. N 03-04-05/7-850

(+) письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. N 03-04-05/7-846

(+) письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. N 03-04-05/5-842

(+) письмо Минфина России от 21 октября 2011 г. N 03-04-05/7-766

(+) письмо Минфина России от 14 октября 2011 г. N 03-04-05/7-736

(+) письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г. N 03-04-05/7-297

(+) письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. N 03-04-05/9-143

(+) письмо Минфина России от 15 марта 2011 г. N 03-04-05/9-131

2. В каком размере предоставляется имущественный вычет в части процентов по кредиту, если сумма кредита превышает понесенные расходы на приобретение жилья (земли)? (актуально до 1 января 2014 года)

Положительная практика

Согласно разъяснениям налоговых органов, размер имущественного налогового вычета в части процентов определяется на основе соотношения суммы кредита, израсходованной на строительство либо приобретение жилья или земельного участка, и общей суммы кредита. При этом подавать в инспекцию справку из банка о размере процентов по кредиту, израсходованных непосредственно на покупку недвижимости, не требуется.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 22 августа 2014 г. N 03-04-05/42128

(+) письмо Минфина России от 26 августа 2013 г. N 03-04-05/34885

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 23 апреля 2012 г. N 20-14/035800@

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 21 июня 2012 г. N 20-14/54629@

(+) письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. N 03-04-05/7-189

(+) письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. N 03-04-05/7-813

(+) письмо Минфина России от 31 марта 2011 г. N КЕ-3-3/1008

(+) письмо Минфина России от 29 октября 2009 г. N 03-04-05-01/780

(+) письмо ФНС России от 21 сентября 2009 г. N 3-5-04/1445

(+) письмо Минфина России от 12 февраля 2009 г. N 03-04-05-01/56

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2010 г. N 20-14/4/046486@

Акты судебных органов:

(+) Апелляционное определение Московского городского суда от 30 июля 2015 г. N 33-27013/15

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 15 октября 2014 г. по делу N 33-15518/2014

3. В каком случае нужно распределять имущественный налоговый вычет, предоставляемый при покупке (строительстве) в долевую собственность жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них?

При приобретении жилых помещений в долевую собственность имущественный налоговый вычет распределяется между совладельцами.

Положительная практика

Минфин России разъясняет, что имущественный вычет распределяется, если сособственники одновременно приобретают имущество. Если по договору купли-продажи приобретается отдельно доля в имуществе, то имущественный вычет предоставляется целиком, но в пределах 2 000 000 руб.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 20 августа 2013 г. N 03-04-05/33942

(+) письмо Минфина РФ от 21 марта 2013 г. N 03-04-05/7-265

(+) письмо Минфина России от 10 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-473

(+) письмо Минфина России от 23 ноября 2011 г. N 03-04-05/7-932

(+) письмо Минфина России от 23 июня 2010 г. N 03-04-05/7-352

(+) письмо Минфина России от 31 мая 2007 г. N 03-04-06-01/169

(+) письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-04-05-01/94

(+) письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. N 03-04-05-01/36

(+) письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-03/09

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 30 июля 2009 г. N 20-14/4/078478

Акты судебных органов:

(+) определение Ленинградского областного суда от 2 августа 2012 г. N 33-3333/2012

4. Может ли один из супругов получить имущественный налоговый вычет при приобретении жилого помещения, если документы о праве собственности, платежные документы или договор купли-продажи оформлены на другого супруга?

Отрицательная практика

Представители налоговых органов в письмах до 2006 года высказывали мнение, что право на получение налогового вычета имеет только тот супруг, на имя которого оформлено свидетельство о регистрации права собственности, платежные документы, договор купли-продажи.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо УФНС России по Ленинградской области от 17 октября 2006 г. N 07-13-1/0224-ЗГ

(-) письмо УФНС России по Ленинградской области от 28 июня 2005 г. N 07-06-1/06290@

(-) письмо ФНС России от 13 октября 2006 г. N ВЕ-9-04/132

Положительная практика

Согласно позиции Минфина России и современной позиции налоговых органов вычет по приобретенному в совместную собственность имуществу может получить любой из супругов независимо от того, на кого оформлен акт приема-передачи жилого помещения и свидетельство на право собственности, а также договор и платежные документы. Этой точки зрения придерживается и ВАС РФ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 10 июня 2016 г. N 03-04-05/34090

(+) письмо Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-04-05/19790

(+) письмо Минфина России от 1 апреля 2016 г. N 03-04-05/18781

(+) письмо Минфина России от 3 марта 2016 г. N 03-04-05/12287

(+) письмо ФНС России от 29 февраля 2016 г. N БС-3-11/813@

(+) письмо Минфина России от 21 декабря 2015 г. N 03-04-05/74790

(+) письмо Минфина России от 29 июня 2015 г. N 03-04-05/37360

(+) письмо Минфина России от 1 июня 2015 г. N 03-04-05/31428

(+) письмо ФНС России от 23 апреля 2015 г. N БС-4-11/7018@

(+) письмо Минфина России от 20 апреля 2015 г. N 03-04-05/22246

(+) письмо Минфина России от 8 апреля 2015 г. N 03-04-05/19849

(+) письмо Минфина России от 18 марта 2015 г. N 03-04-05/14480

(+) письмо Минфина России от 13 марта 2015 г. N 03-04-05/13510

(+) письмо Минфина России от 10 марта 2015 г. N 03-04-05/12335

(+) письмо Минфина России от 12 мая 2014 г. N 03-04-05/22050

(+) письмо Минфина России от 25 апреля 2014 г. N 03-04-05/19540

(+) письмо Минфина России от 26 марта 2014 г. N 03-04-05/13204

(+) письмо Минфина России от 3 июня 2014 г. N 03-04-05/26557

(+) письмо Минфина России от 12 мая 2014 г. N 03-04-05/22050

(+) письмо Минфина России от 11 июня 2013 г. N 03-04-05/21873

(+) письмо Минфина России от 27 июня 2013 г. N 03-04-05/24393

(+) письмо Минфина России от 28 мая 2013 г. N 03-04-05/19367

(+) письмо Минфина России от 25 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-407

(+) письмо Минфина России от 19 сентября 2012 г. N 03-04-08/4-311

(+) письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. N 03-04-05/7-631

(+) письмо Минфина России от 14 марта 2012 г. N 03-04-05/7-301

(+) письмо Минфина России от 1 марта 2012 г. N 03-04-05/7-242

(+) письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. N 03-04-05/7-203

(+) письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. N 03-04-05/7-202

(+) письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. N 03-04-05/5-121

(+) письмо Минфина России от 2 февраля 2012 г. N 03-05-04-01/05

(+) письмо Минфина России от 27 января 2012 г. N 03-04-05/5-83

(+) письмо Минфина России от 25 января 2012 г. N 03-04-05/5-70

(+) письмо Минфина России от 23 января 2012 г. N 03-04-05/7-52

(+) письмо Минфина России от 19 января 2012 г. N 03-04-05/7-39

(+) письмо Минфина России от 19 января 2012 г. N 03-04-05/7-38

(+) письмо Минфина России от 26 декабря 2011 г. N 03-04-05/7/1106

(+) письмо Минфина России от 26 декабря 2011 г. N 03-04-05/5-1104

(+) письмо Минфина России от 20 декабря 2011 г. N 03-04-05/9-1063

(+) письмо Минфина России от 16 декабря 2011 г. N 03-04-05/5-1056

(+) письмо Минфина России от 2 декабря 2011 г. N 03-04-05/7-993

(+) письмо Минфина России от 30 ноября 2011 г. N 03-04-05/7-971

(+) письмо Минфина России от 14 октября 2011 г. N 03-04-05/9-735

(+) письмо Минфина России от 25 июля 2011 г. N 03-04-05/7-532

(+) письмо Минфина России от 24 июня 2011 г. N 03-04-05/5-440

(+) письмо Минфина России от 8 июня 2011 г. N 03-04-05/1-405

Акты судебных органов:

(+) апелляционное определение Московского городского суда от 22 октября 2015 г. N 33а-36266/15

(+) постановление Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2007 г. N 8184/07

5. Можно ли получить имущественный налоговый вычет (его остаток) в налоговом периоде, в котором приобретенное (построенное) имущество уже продано?

Отрицательная практика

Ранее налоговые органы придерживались подхода: вычет можно получить, только если представлено свидетельство о праве собственности на имущество именно в том периоде, за который предоставляется вычет (в том числе при переносе вычета).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо ФНС России от 15 февраля 2006 г. N 04-2-02/110@

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 31 мая 2006 г. N 09-17/46710

Положительная практика

Согласно позиции Минфина России и налоговых органов предоставление имущественного вычета связано с фактом несения расходов на приобретение (строительство) жилья. Поэтому, если имущество выбывает из собственности налогоплательщика, это не препятствует получению им вычета в полном объеме. Судебными решениями подтверждается, что НК РФ не предусматривает прекращения права собственности на имущество в качестве основания утраты права на получение имущественного вычета.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 29 марта 2013 г. N 03-04-05/4-306

(+) письмо Минфина России от 31 января 2012 г. N 03-04-05/5-90

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 18 июня 2012 г. N 20-14/052864@

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 25 февраля 2011 г. N 20-14/4/017450@

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 10 сентября 2010 г. N 20-14/4/095668@

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 31 декабря 2010 г. N 20-14/4/138478@

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 11 ноября 2010 г. N 20-14/4/118132

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 июля 2005 г. N А31-9218/4

(+) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23 мая 2005 г. N А31-6671/1

6. Может ли налогоплательщик получить имущественный вычет, если жилье приобретено более чем за три года до момента обращения за вычетом ?

Положительная практика

Налогоплательщик вправе получить имущественный вычет, даже если приобрел жилье более чем за три года до подачи декларации.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 10 июня 2016 г. N 03-04-05/34265

(+) письмо Минфина России от 18 апреля 2016 г. N 03-04-05/22219

(+) письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15549

(+) письмо Минфина России от 28 января 2016 г. N 03-04-05/3647

(+) письмо Минфина России от 29 июня 2015 г. N 03-04-05/37360

(+) письмо Минфина России от 19 июня 2015 г. N 03-04-05/35503

(+) письмо Минфина России от 20 апреля 2015 г. N 03-04-05/22254

(+) письмо Минфина России от 14 апреля 2015 г. N 03-04-05/21111

(+) письмо Минфина России от 19 марта 2015 г. N 03-04-05/15034

(+) письмо Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-04-05/3202

(+) письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. N 03-04-05/5-121

(+) письмо Минфина России от 26 декабря 2011 г. N 03-04-05/7/1106

(+) письмо Минфина России от 24 ноября 2011 г. N 03-04-05/7-938

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 13 января 2011 г. N 20-14/4/001320

7. Предоставляется ли имущественный налоговый вычет, если имущество приобретено по договору мены?

Отрицательная практика

Налоговые органы разъясняют, что при приобретении жилого помещения по договору мены налогоплательщик не несет никаких расходов и не может представить в налоговый орган платежных документов. В связи с этим в данном случае налогоплательщик не может воспользоваться вычетом.

При этом при покупке квартиры по договору мены с доплатой налогоплательщик вправе получить имущественный вычет исходя из размера произведенной доплаты.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 30 декабря 2009 г. N 20-15/4/139525

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 1 октября 2010 г. N 20-14/4/103152@

Положительная практика

Позиция Минфина России заключается в том, что при покупке жилья по договору мены налогоплательщик вправе получить имущественный вычет.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 2 октября 2014 г. N 03-04-05/49508

(+) письмо Минфина России от 2 октября 2014 г. N 03-04-05/49505

(+) письмо Минфина России от 22 августа 2013 г. N 03-04-05/34368

(+) письмо Минфина России от 8 апреля 2014 г. N 03-04-РЗ/15807

(+) письмо ФНС России от 5 декабря 2012 г. N ЕД-2-3/769@

(+) письмо Минфина России от 3 июля 2012 г. N 03-04-05/7-832

(+) письмо Минфина России от 3 июля 2012 г. N 03-04-05/7-829

(+) письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. N 03-04-05/9-500

(+) письмо Минфина России от 13 декабря 2011 г. N 03-04-05/9-1025

(+) письмо Минфина России от 16 февраля 2011 г. N 03-04-05/7-88

(+) письмо Минфина России от 8 октября 2010 г. N 03-04-05/9-610

(+) письмо Минфина России от 1 сентября 2010 г. N 03-04-05/9-515

Акты судебных органов:

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Тульского областного суда от 28 февраля 2013 г. по делу N 33-318

8. Если до 2014 года вычет при покупке жилья был разделен между супругами в пропорции 100% и 0%, имеет ли право на вычет при покупке другого жилья супруг, доля которого в вычете составила 0%?

Отрицательная практика

По умолчанию вычет распределяется по 50% (в равных долях) между супругами, однако они вправе перераспределить его в любой пропорции, вплоть до 100% и 0%. При этом согласовывая порядок распределения имущественного вычета, каждый из супругов реализует свое право на вычет. Имущественный вычет повторно не предоставляется. Передача права, а равно и отказ от пользования имущественным налоговым вычетом одним налогоплательщиком в пользу другого НК РФ не предусмотрены. Поэтому, перераспределив вычет в пропорции 100% и 0%, оба супруга считаются воспользовавшимися своим правом на вычет, и супруг, который использовал по соглашению "нулевой" вычет, при покупке другого жилья права на вычет уже не имеет.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 1 марта 2012 г. N 03-04-05/7-242

(-) письмо Минфина России от 13 февраля 2012 г. N 03-04-05/9-170

(-) письмо Минфина России от 19 января 2012 г. N 03-04-05/7-38

(-) письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. N 03-04-05/7-149

(-) письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. N 03-04-05/9-288

(-) письмо Минфина России от 3 июня 2009 г. N 03-04-05-01/420

(-) письмо Минфина России от 3 июня 2009 г. N 03-04-05-01/417

Положительная практика

В письмах ФНС России разъяснено, что в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность, налогоплательщики, которые решили воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета, обязаны вместе с налоговой декларацией представить в налоговые органы оба заявления (от обоих супругов). Факт составления совладельцами квартиры заявления о распределении имущественного налогового вычета и его представление в налоговые органы одним из совладельцев не является основанием для предоставления имущественного налогового вычета всем совладельцам, указанным в заявлении. В этой связи, налогоплательщик - совладелец квартиры, поименованный в заявлении о распределении имущественного налогового вычета, но лично не обратившийся в налоговый орган с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета и не представивший налоговую декларацию, не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет. Таким образом, в дальнейшем он имеет право на получение вычета при покупке другого жилья.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 25 апреля 2014 г. N 03-04-05/19540

(+) Письмо ФНС России от 4 апреля 2013 г. N ЕД-3-3/1202@

(+) Письмо ФНС России от 11 марта 2013 г. N ЕД-3-3/811@

(+) Письмо ФНС России от 5 марта 2013 г. N ЕД-3-3/750@

(+) Письмо ФНС России от 25 февраля 2013 г. N ЕД-3-3/646@

(+) Письмо ФНС России от 15 января 2013 г. N ЕД-3-3/50@

(+) Письмо ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ЕД-3-3/4492@

(+) Письмо ФНС России от 23 ноября 2012 г. N ЕД-3-3/4231@

Акты судебных органов:

(+) п. 18 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 г.)

9. Вправе ли налоговый агент возвратить налогоплательщику сумму излишне перечисленного в бюджет НДФЛ, если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога?

Положительная практика

В настоящее время ВС РФ полагает, что по смыслу ст. 231 НК РФ, которая регулирует порядок возврата налога в случае его излишнего удержания налоговым агентом, налоговый агент должен возвращать налогоплательщику любые суммы налога, излишне перечисленные в бюджет в результате собственных действий агента.

Акты судебных органов:

(+) п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015

(+) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2015 г. N Ф04-24146/15

Отрицательная практика

Представители Минфина придерживаются позиции, что суммы НДФЛ, которые были правомерно удержаны налоговым агентом по тем или иным основаниям, не могут быть квалифицированы как излишне удержанные. В связи с этим, к таким суммам не применяются положения ст. 231 НК РФ. Поэтому возврат налогоплательщику указанных сумм налоговым агентом невозможен. В рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе самостоятельно обратиться в ФНС за возвратом причитающихся сумм. Следует учитывать, что Минфин России не изменил свою точку зрения по рассматриваемому вопросу и после выхода Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015. Однако в разъяснениях, выпущенных после появления указанного Обзора, специалисты финансового ведомства обращают внимание налогоплательщиков на позицию ВС РФ и, по сути, говорят о том, что именно данной позицией следует руководствоваться органам ФНС.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-04-06/19768

(-) Письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-06/15541

(-) Письмо Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 03-04-06/76767

(-) Письмо Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 03-04-06/76761

(-) Письмо Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 03-04-06/76757

(-) Письмо Минфина России от 25 декабря 2015 г. N 03-04-06/76144

(-) Письмо Минфина России от 7 сентября 2015 г. N 03-04-05/51303

(-) Письмо Минфина России от 20 июля 2015 г. N 03-04-05/41417

(-) Письмо Минфина России от 28 апреля 2015 г. N 03-04-06/24461

(-) Письмо Минфина России от 22 августа 2014 г. N 03-04-06/42092

(-) Письмо Минфина России от 15 июля 2014 г. N 03-04-05/34402

(-) Письмо Минфина России от 30 мая 2013 г. N 03-04-05/19643

(-) Письмо Минфина России от 21 марта 2013 г. N 03-04-06/8790

(-) Письмо Минфина России от 4 марта 2013 г. N 03-04-06/6393

(-) Письмо Минфина России от 22 января 2013 г. N 03-04-06/4-18

(-) Письмо Минфина России от 29 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-374

Акты судебных органов:

(-) Определение Верховного Суда РФ от 10 апреля 2015 г. N 306-КГ15-2438

(-) Постановление АС Уральского округа от 10 июля 2015 г. N Ф09-4380/15

10. Имеют ли право на получение налоговых вычетов граждане государств - членов ЕАЭС до приобретения ими статуса налоговых резидентов РФ?

Из п. 3 ст. 210 НК РФ следует, что на сумму налоговых вычетов могут быть уменьшены доходы налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, т.е. 13%. Из ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г., далее - Договор о ЕАЭС) следует, что в отношении доходов граждан ЕАЭС, работающих в РФ по найму сотрудника применяется ставка 13% с первого дня их работы на территории РФ вне зависимости от того, является ли они резидентом для целей главы 23 НК РФ или нет. Таким образом, буквальное прочтение приведенных норм позволяет прийти к выводу, что граждане государств - членов ЕАЭС, имеют право на получение вычетов по НДФЛ даже в том случае, если они не являются налоговыми резидентами РФ.

Отрицательная практика

Между тем, позиция Минфина на этот счет иная. Представители финансового ведомства считают, что положения ст. 73 и других норм Договора о ЕАЭС не регулируют вопросы признания физического лица налоговым резидентом какого-либо из государств - членов этого Договора. В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка по НДФЛ устанавливается не п. 1 ст. 224 НК РФ, а п. 3 ст. 224 НК РФ. Поэтому в целях определения статуса физического лица (резидент или нерезидент) могут применяться исключительно положения национального законодательства (в России - положения НК РФ). В связи с этим граждане государств - членов Договора о ЕАЭС смогут получать в РФ установленные ст.ст. 218-221 НК РФ налоговые вычеты только после приобретения ими статуса налоговых резидентов РФ.

(-) Письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-04-06/20223

11. Может ли один из супругов претендовать на получение остатка имущественного вычета за другого супруга, если у последнего в налоговом периоде доход, подлежащий налогообложению, отсутствует?

По мнению Минфина России, каждый из супругов является самостоятельным налогоплательщиком, наделенным полным набором прав и обязанностей. Изменение порядка использования имущественного налогового вычета, включая его передачу другому налогоплательщику, в том числе супругу, ст. 220 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим, супруг, получающий доход, облагаемый по ставке 13%, не вправе получить имущественный налоговый вычет за супруга, у которого дохода, облагаемого по ставке 13%, нет.

Отрицательная практика

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. N 03-04-05/15139

(-) Письмо Минфина России от 20 апреля 2015 г. N 03-04-05/22254

(-) Письмо Минфина России от 19 марта 2015 г. N 03-04-05/15025

(-) Письмо Минфина России от 13 марта 2015 г. N 03-04-05/13566

(-) Письмо Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-04-05/3202

(-) Письмо Минфина России от 8 августа 2013 г. N 03-04-05/32011

(-) Письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. N 03-04-05/29994

(-) Письмо Минфина России от 22 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-398

Положительная практика

Фактически произведенные за счет общего имущества супругов расходы на приобретение (строительство) объекта недвижимости могут быть учтены одним из супругов при налогообложении его доходов в той части, в какой эти расходы ранее не были учтены при предоставлении имущественного налогового вычета второму супругу.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо ФНС России от 25 декабря 2015 г. N БС-4-11/22869@

Акты судебных органов:

(+) п. 18 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.)

12. Можно ли после 1 января 2014 года перенести остаток вычета, заявленного при покупке жилья до 2014 года, на другие жилые объекты?

Положения пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ применяются только к налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение одного или нескольких жилых объектов, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком начиная с 1 января 2014 года.

Поэтому если до 2014 года налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом, оснований для получения указанного вычета в отношении расходов на приобретение других объектов недвижимого имущества не имеется.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-04-05/24338

(-) Письмо Минфина России от 8 июня 2016 г. N 03-04-05/33171

(-) Письмо Минфина России от 20 мая 2016 г. N 03-04-05/29216

(-) Письмо Минфина России от 5 мая 2016 г. N 03-04-05/26527

(-) Письмо Минфина России от 4 мая 2016 г. N 03-04-05/25878

(-) Письмо Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-04-05/24331

(-) Письмо Минфина России от 13 апреля 2016 г. N 03-04-05/21195

(-) Письмо Минфина России от 11 апреля 2016 г. N 03-04-05/20396

(-) Письмо Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-04-05/19773

(-) Письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. N 03-04-09/15076

(-) Письмо Минфина России от 17 марта 2016 г. N 03-04-05/14740

(-) Письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-04-05/9990

(-) Письмо Минфина России от 30 сентября 2015 г. N 03-04-05/55926

(-) Письмо Минфина России от 25 августа 2015 г. N 03-04-05/48929

(-) Письмо Минфина России от 14 июля 2015 г. N 03-04-05/40330

(-) Письмо Минфина России от 2 июня 2015 г. N 03-04-05/31717

(-) Письмо Минфина России от 2 июня 2015 г. N 03-04-05/31707

(-) Письмо Минфина России от 28 мая 2015 г. N 03-04-05/30808

(-) Письмо Минфина России от 24 апреля 2015 г. N 03-04-05/23731

(-) Письмо Минфина России от 22 апреля 2015 г. N 03-04-05/23101

(-) Письмо Минфина России от 3 апреля 2015 г. N 03-04-05/18915

(-) Письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. N 03-04-05/13747

(-) Письмо Минфина России от 13 марта 2015 г. N 03-04-05/13519

(-) Письмо Минфина России от 27 февраля 2015 г. N 03-04-05/10118

(-) Письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-04-05/8185

(-) Письмо Минфина России от 10 февраля 2015 г. N 03-04-05/5616

(-) Письмо Минфина России от 16 декабря 2014 г. N 03-04-05/64925

(-) Письмо Минфина России от 19 ноября 2014 г. N 03-04-05/58518

(-) Письмо Минфина России от 7 октября 2014 г. N 03-04-05/50324

(-) Письмо Минфина России от 27 августа 2014 г. N 03-04-05/42796

(-) Письмо Минфина России от 21 июля 2014 г. N 03-04-05/35550

(-) Письмо Минфина России от 5 мая 2014 г. N 03-04-05/20934

(-) Письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. N 03-04-05/14436

(-) Письмо Минфина России от 24 марта 2014 г. N 03-04-05/12807

(-) Письмо Минфина России от 20 марта 2014 г. N 03-04-05/12126

(-) Письмо Минфина России от 17 февраля 2014 г. N 03-04-05/6304

(-) Письмо Минфина России от 29 января 2014 г. N 03-04-05/3251

Акты судебных органов:

(-) Определение Верховного Суда РФ от 5 ноября 2015 г. N 302-КГ15-13604

(-) Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 16 июля 2015 г. N Ф02-3348/15

(-) Постановление Четвертого ААС от 8 мая 2015 г. N 04АП-1126/15

(-) Апелляционное определение СК по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 02 декабря 2015 г. по делу N 33а-19604/2015

(-) Апелляционное определение СК по административным делам Магаданского областного суда от 12 января 2016 г. по делу N 33а-11/2016

(-) Апелляционное определение СК по административным делам Тамбовского областного суда от 08 апреля 2015 г. по делу N 33-1000/2015

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики - Чувашии от 18 марта 2015 г. по делу N 33-660/2015

(-) Апелляционное определение Московского городского суда от 16 января 2015 г. N 33-1022/15

13. Возможно ли получение имущественного вычета при покупке жилья, по правилам, установленным ст. 220 НК РФ, если налогоплательщик воспользовался правом на вычет по подоходному налогу в связи с приобретением жилья на основании норм Закона N 1998-I?

Положительная практика

Факт предоставления налогового вычета по подоходному налогу при покупке жилья в соответствии с Законом N 1998-1 не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Данное утверждение, по мнению некотрых судов, справедливо и в том случае, если налогоплательщик, начавший применять вычет на основании положений Закона N 1998-1, продолжил пользоваться им и после 2001 года.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 4 марта 2015 г. N 03-04-05/11195

(+) Письмо Минфина России от 7 октября 2014 г. N 03-04-05/50323

(+) Письмо Минфина России от 13 февраля 2014 г. N 03-04-05/5889

(+) Письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-04-05/29229

Акты судебных органов:

(+) Определение Конституционного Суда РФ от 23 июня 2016 г. N 1191-О

(+) Определение Конституционного Суда РФ от 23 июня 2016 г. N 1190-О

(+) Определение Конституционного Суда РФ от 24 декабря 2013 г. N 2025-О

(+) Определение Конституционного Суда РФ от 15 апреля 2008 г. N 311-О-О

(+) Кассационное определение СК по гражданским делам Тульского областного суда от 03 марта 2011 г. по делу N 33-717

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 22 мая 2013 г. по делу N 33-1460/2013

Отрицательная практика

Если неиспользованный остаток имущественного налогового вычета по объектам, приобретенным до 2001 года (до вступления в силу положений ст. 220 НК РФ), предоставлялся после указанной даты, налогоплательщик не имеет права на вычет в связи с приобретением других объектов, поскольку предоставление остатка неиспользованного имущественного налогового вычета следует рассматривать как предоставление самого вычета, повторное предоставление которого не предусмотрено.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 24 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-406

(-) Письмо Минфина России от 18 января 2012 г. N 03-04-05/7-30

(-) Письмо Минфина России от 17 января 2012 г. N 03-04-05/5-18

(-) Письмо Минфина России от 29 апреля 2011 г. N 03-04-05/7-320

(-) Письмо Минфина России от 27 февраля 2009 г. N 03-04-05-01/79

(-) Письмо УФНС России по г. Москве от 13 августа 2010 г. N 20-14/4/085939@

Акты судебных органов:

(-) Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл от 24 февраля 2015 г. по делу N 33-256/2015

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Мурманского областного суда Мурманской области от 27 ноября 2013 г. по делу N 33-3939-2013

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Мурманского областного суда от 09 октября 2013 г. по делу N 33-3451-2013

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Мурманского областного суда от 28 августа 2013 г. по делу N 33-2949

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Тюменского областного суда от 20 февраля 2013 г. по делу N 33-758/2013

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Курского областного суда от 29 августа 2012 г.

(-) Определение СК по гражданским делам Верховного суда Республики Коми от 09 июля 2012 г. по делу N 33-2864/2012

(-) Определение СК по гражданским делам Верховного суда Республики Коми от 09 июля 2012 г. по делу N 33-2863/2012

(-) Определение СК по гражданским делам Верховного суда Республики Коми от 09 июля 2012 г. по делу N 33-2862/2012

14. Возможно ли получение имущественного вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части расходов на погашение процентов по потребительским кредитам, направленным фактически на покупку жилья?

Отрицательная практика

По мнению Минфина России, рассматриваемый имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику только при одновременном соблюдении двух условий:

- договор займа (кредита) является целевым, то есть из такого договора усматривается условие о том, что единственно допустимым направлением расходования выданного на его основании займа (кредита) является приобретение на территории РФ жилых объектов;

- полученные на основании договора займа (кредита) денежные средства израсходованы на приобретение на территории РФ жилья.

Поэтому, для предоставления имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов по уплате процентов по такому займу (кредиту) недостаточно одного факта направления полученных по нецелевому займу (кредиту) денежных средств на приобретение жилья. Следовательно, суммы, направленные на погашение процентов по нецелевому потребительскому кредиту, к вычету приняты быть не могут. Аналогичной точки зрения придерживаются и суды.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 8 апреля 2016 г. N 03-04-05/20053

(-) Письмо Минфина России от 4 марта 2015 г. N 03-04-05/11316

(-) Письмо Минфина России от 19 июня 2014 г. N 03-04-07/29416 (письмом ФНС России от 26.06.2014 N БС-4-11/12234 направиленно для сведения и использования в работе)

(-) Письмо Минфина России от 9 августа 2012 г. N 03-04-05/7-937

(-) Письмо Минфина России от 13 января 2012 г. N 03-04-05/9-9

(-) Письмо Минфина России от 26 июля 2011 г. N 03-04-05/7-535

(-) Письмо Минфина России от 25 марта 2011 г. N 03-04-05/7-187

Акты судебных органов:

(-) Апелляционное определение Московского городского суда от 22 июля 2014 N 33-29286/14

(-) Определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 28 октября 2010 г. N 33-31651

15. Может ли налогоплательщик, до 2014 года воспользовавшийся своим правом на имущественный вычет при покупке жилья, претендовать на получение вычета в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на покупку (строительство) нового жилья?

Положительная практика

До 1 января 2014 года расходы на проценты по займам (кредитам), направленным на приобретение (строительство) жилья, были составной частью единого имущественного вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей по 31 декабря 2013 года). Иными словами до 2014 года имущественный вычет как в части расходов на приобретение (строительство) жилья, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), предоставлялся только в отношении одного и того же объекта. Поэтому если налогоплательщик использовал свое право на получение вычета на покупку (строительство) одного жилого объекта, получить вычет в части затрат на проценты по кредитам (займам), потраченным на приобретение другого жилья, он не мог.

В настоящее время "процентный вычет" и вычет на покупку (строительство) жилья являются самостоятельными видами имущественных вычетов по НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ) и могут быть предоставлены налогоплательщику независимо друг от друга, в отношении разных объектов недвижимости.

Поэтому если до 2014 года налогоплательщик использовал право на вычет, связанный с покупкой (строительством) жилья, а после 2014 года им с привлечением заемных (кредитных) средств был приобретен другой жилой объект, претендовать на получение вычета в части расходов на погашение процентов он может только в том случае, если до 2014 года такие расходы не включались им в состав вычета на покупку (строительство). В противном случае оснований для предоставления "процентного" вычета повторно не имеется.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-04-05/24331

(+) Письмо Минфина России от 11 января 2016 г. N 03-04-05/25

(+) Письмо Минфина России от 21 декабря 2015 г. N 03-04-05/74790

(+) Письмо Минфина России от 10 сентября 2015 г. N 03-04-05/52169

(+) Письмо Минфина России от 9 сентября 2015 г. N 03-04-07/51829

(+) Письмо Минфина России от 3 сентября 2015 г. N 03-04-05/50730

(+) Письмо Минфина России от 7 августа 2015 г. N 03-04-05/45663

(+) Письмо Минфина России от 7 августа 2015 г. N 03-04-05/45672

(+) Письмо Минфина России от 7 августа 2015 г. N 03-04-05/45673

(+) Письмо Минфина России от 29 июня 2015 г. N 03-04-05/37350

(+) Письмо Минфина России от 9 июня 2015 г. N 03-04-05/33288

(+) Письмо Минфина России от 28 мая 2015 г. N 03-04-05/30822

(+) Письмо Минфина России от 27 мая 2015 г. N 03-04-05/30623

(+) Письмо Минфина России от 25 мая 2015 г. N 03-04-05/29792

(+) Письмо Минфина России от 22 мая 2015 г. N 03-04-05/29467

(+) Письмо Минфина России от 14 мая 2015 г. N 03-04-07/27582

(+) Письмо Минфина России от 13 мая 2015 г. N 03-04-05/27323

(+) Письмо Минфина России от 13 мая 2015 г. N 03-04-05/27308

(+) Письмо Минфина России от 30 апреля 2015 г. N 03-04-05/25304

(+) Письмо Минфина России от 27 апреля 2015 г. N 03-04-05/23945

(+) Письмо Минфина России от 2 апреля 2015 г. N 03-04-05/18240

(+) Письмо Минфина России от 25 марта 2015 г. N 03-04-07/16238

(+) Письмо Минфина России от 11 марта 2015 г. N 03-04-05/12823

(+) Письмо Минфина России от 6 марта 2015 г. N 03-04-05/11997

(+) Письмо Минфина России от 3 марта 2015 г. N 03-04-05/11069

(+) Письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-04-05/8185

16. Какие расходы могут учитываться в составе имущественного вычета при покупке на территории РФ жилых домов, квартир, комнат и (или) долей в них в качестве затрат на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой?

В фактические расходы на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться, в частности, расходы на покупку отделочных материалов и на работы связанные с отделкой таких объектов.

Налоговое законодательство не содержит определения понятий "отделочные работы" и "отделочные материалы". До 1 января 2017 года состав отделочных работ в строительстве был определен в ОКВЭД (введен в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст), в группе 45.4 которого детализированы виды работ, относящихся к отделочным. С 1 января 2017 года в группировке 43 ОКВЭД 2 (введен приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) указано, что работы по полной отделке зданий включают работы, имеющие отношение к отделке, такие как полировка, штукатурные, малярные работы, плиточное покрытие полов и стен или покрытие такими отделочными материалами как паркет, ковролин, обои и т.д., а также циклевание полов, отделочные плотничные работы, звукоизолирующие работы, очистка внешней территории и т.д. Также сюда относятся ремонтные работы ко всем типам вышеперечисленных работ. В письме Минфина России от 08.07.2015 N 03-04-05/39414 рекомендуется руководствоваться ОКВЭД 2, в группе 43.3 "Работы строительные отделочные" которого перечислены соответствующие виды работ.

Именно перечнеми этих работ (за исключением работ по отделке, выполненных застройщиком) рекомендуют руководствоваться Минфин и ФНС России при принятии решения о возможности отнесения тех или иных работ для целей получения рассматриваемого вычета к составу отделочных. При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве таких отделочных работ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

Письмо Минфина России от 7 октября 2015 г. N 03-04-05/57182

Письмо Минфина России от 8 июля 2015 г. N 03-04-05/39414

Письмо Минфина России от 30 апреля 2014 г. N 03-04-05/20618

Письмо Минфина России от 28 мая 2013 г. N 03-04-05/19322

Письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. N 03-04-05/7-1362

Письмо Минфина России от 4 апреля 2012 г. N 03-04-05/9-442

Письмо Минфина России от 2 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-415

Письмо Минфина России от 24 января 2012 г. N 03-04-05/9-60

Письмо Минфина России от 18 января 2012 г. N 03-04-05/7-28

Письмо Минфина России от 17 января 2012 г. N 03-04-08/7-3 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 02.02.2012  N ЕД-4-3 1606@)

Письмо УФНС России по г. Москве от 24 сентября 2014 г. N 20-14/094847

17. Можно ли учесть в составе имущественного вычета при покупке на территории РФ жилых домов, квартир, комнат и (или) долей в них затраты, связанные с ремонтом и отделкой, в случае, если такие расходы изначально при получении имущественного налогового вычета заявлены не были, а возникли в последующих налоговых периодах?

Отрицательная практика

Возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета в последующих налоговых периодах, равно как и повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, НК РФ не предусмотрена. Поэтому если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку и ремонт жилого объекта, то в последующие налоговые периоды получение имущественного налогового вычета по данным расходам не представляется возможным.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 14 августа 2015 г. N 03-04-05/46998

(-) Письмо Минфина России от 22 августа 2014 г. N 03-04-05/42103

(-) Письмо Минфина России от 11 июня 2014 г. N 03-04-05/28176

(-) Письмо Минфина России от 30 апреля 2014 г. N 03-04-05/20647

(-) Письмо Минфина России от 4 сентября 2013 г. N 03-04-05/36481

(-) Письмо Минфина России от 15 января 2013 г. N 03-04-05/5-25

(-) Письмо Минфина России от 10 января 2013 г. N 03-04-05/7-4

(-) Письмо Минфина России от 23 ноября 2012 г. N 03-04-05/5-1338

(-) Письмо ФНС России от 30 октября 2012 г. N ЕД-4-3/18309@

Акты судебных органов:

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 12 декабря 2013 г. по делу N 33-6290/2013

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Рязанского областного суда от 13 ноября 2013 г. по делу N 33-2404

Положительная практика

Вычет, заявленный в отношении одного объекта недвижимости, но применительно к разным затратам, входящим в состав фактических расходов на его приобретение, не является повторным. То обстоятельство, что налогоплательщик приступил к достройке и отделке незавершенного строительством жилого объекта не в том же налоговом периоде, в котором им было приобретено это имущество, заявив имущественный налоговый вычет в части таких расходов в последующих налоговых периодах, не свидетельствует о повторном характере вычета, и не может являться основанием отказа в его применении.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо ФНС России от 25 декабря 2015 г. N БС-4-11/22869@

Акты судебных органов:

(+) п. 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.)

(+) Апелляционное определение СК по административным делам Томского областного суда от 06 мая 2014 г. по делу N 33-1168/2014

18. Распространяются ли положения п. 10 ст. 220 НК РФ на налогоплательщиков - неработающих пенсионеров, которые до выхода на пенсию права на имущественный налоговый вычет не заявляли?

Отрицательная практика

В силу п. 10 ст. 220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Понятие "переносимый остаток" положения НК РФ не расшифровывают. Минфин России ранее придерживался позиции о том, что говорить о "переносимом остатке" можно только в том случае, если налогоплательщик до выхода на пенсию начал пользоваться вычетом, но не использовал его до конца. Если же до выхода на пенсию пенсионер рассматриваемые имущественные вычеты не получал, то неиспользованного остатка вычета у него нет, соответственно, положение о переносе вычета на предшествующие налоговые периоды к нему не применяется.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. N 03-04-05/5-1416

(-) Письмо Минфина России от 8 июня 2012 г. N 03-04-05/5-703

(-) Письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-495

(-) Письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-493

(-) Письмо Минфина России от 5 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-453

(-) Письмо Минфина России от 3 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-429

(-) Письмо Минфина России от 15 марта 2012 г. N 03-04-05/7-310

(-) Письмо Минфина России от 1 марта 2012 г. N 03-04-05/7-239

(-) Письмо Минфина России от 1 марта 2012 г. N 03-04-05/7-240

(-) Письмо Минфина России от 1 марта 2012 г. N 03-04-05/7-241

(-) Письмо Минфина России от 27 февраля 2012 г. N 03-04-05/7-233

(-) Письмо УФНС России по г. Москве от 4 мая 2012 г. N 20-14/39601@

(-) Письмо УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2012 г. N 20-14/28038@

Акты судебных органов:

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Мурманского областного суда от 10 мая 2012 г. по делу N 33-1119-2012

Положительная практика

В п. 10 ст. 220 НК РФ не содержится условия о том, что для переноса остатка имущественного налогового вычета требовалось ранее заявить право на него. Поэтому под остатком имущественного вычета можно понимать и его полную сумму. Отсутствие у налогоплательщиков, получающих пенсии, доходов, облагаемых по ставке 13%, при наличии у них права на получение имущественного вычета свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Именно такой точки зрения на сегодняшний день придерживаются специалисты Минфина и ФНС России

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 30 мая 2016 г. N 03-04-05/30921

(+) Письмо Минфина России от 1 апреля 2016 г. N 03-04-05/18776

(+) Письмо Минфина России от 15 мая 2015 г. N 03-04-05/27966

(+) Письмо Минфина России от 24 апреля 2015 г. N 03-04-05/23596

(+) Письмо Минфина России от 31 октября 2013 г. N 03-04-05/46423

(+) Письмо Минфина России от 25 октября 2013 г. N 03-04-05/45177

(+) Письмо Минфина России от 17 октября 2013 г. N 03-04-05/43312

(+) Письмо Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-04-05/32988

(+) Письмо Минфина России от 15 января 2013 г. N 03-04-05/7-20

(+) Письмо Минфина России от 28 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-577 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14293@)

(+) Письмо ФНС России от 19 июля 2013 г. N ЕД-4-3/13096@

(+) Письмо ФНС России от 25 сентября 2013 г. N БС-3-11/3521@

19. В каком порядке осуществляется предусмотренный п. 10 ст. 220 НК РФ перенос остатка имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды в случае, если недвижимость приобретена до получения налогоплательщиком статуса неработающего пенсионера?

Отрицательная практика

На сегодняшний день Минфин России и ФНС России придерживаются мнения о том, что положения п. 10 ст. 220 НК РФ должны применяться с учетом положений п. 7 ст. 78 НК РФ, в соответствии с которым срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами.

По мнению Минфина России, при обращении налогоплательщика за предусмотренным п. 10 ст. 220 НК РФ переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего году, в котором образовался переносимый остаток имущественного вычета.

Поэтому если за переносом остатка имущественного вычета на предшествующие годы налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за тем, в котором образовался остаток вычета, а в последующие налоговые периоды, то количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен остаток вычета, соответственно, уменьшается. А в ситуации, когда остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен только на налоговые периоды, в которых налогоплательщик не получал доходы, облагаемые налогом по ставке 13%, имущественный вычет не применяется.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 12 июля 2016 г. N 03-04-05/40681

(-) Письмо Минфина России от 10 июня 2016 г. N 03-04-05/34265

(-) Письмо Минфина России от 22 апреля 2016 г. N 03-04-05/23326

(-) Письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15549

(-) Письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-04-05/10040

(-) Письмо Минфина России от 11 июня 2015 г. N 03-04-05/33958

(-) Письмо Минфина России от 15 мая 2015 г. N 03-04-05/28037

(-) Письмо Минфина России от 15 мая 2015 г. N 03-04-05/27966

(-) Письмо Минфина России от 15 мая 2015 г. N 03-04-05/27878

(-) Письмо Минфина России от 24 апреля 2015 г. N 03-04-05/23596

(-) Письмо Минфина России от 3 апреля 2015 г. N 03-04-05/18913

(-) Письмо Минфина России от 6 марта 2015 г. N 03-04-05/12094

(-) Письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-04-05/8171

(-) Письмо Минфина России от 24 декабря 2014 г. N 03-04-05/66776

(-) Письмо Минфина России от 28 ноября 2014 г. N 03-04-05/60785

(-) Письмо Минфина России от 28 августа 2014 г. N 03-04-05/43076

(-) Письмо Минфина России от 24 июля 2014 г. N 03-04-05/36479

(-) Письмо Минфина России от 15 июля 2014 г. N 03-04-05/34506

(-) Письмо Минфина России от 12 мая 2014 г. N 03-04-05/22071

(-) Письмо Минфина России от 30 апреля 2014 г. N 03-04-05/20621

(-) Письмо Минфина России от 29 апреля 2014 г. N 03-04-05/20134

(-) Письмо Минфина России от 16 апреля 2014 г. N 03-04-05/17289

(-) Письмо Минфина России от 9 апреля 2014 г. N 03-04-05/16196

(-) Письмо Минфина России от 26 марта 2014 г. N 03-04-05/13353

Акты судебных органов:

(-) Определение Московского городского суда от 25 декабря 2013 N 4г-13578/13

(-) Апелляционное определение Московского городского суда от 18 ноября 2013 N 11-35965/13

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 07 ноября 2013 г. по делу N 33-2440/2013

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 16 октября 2013 г. по делу N 33-15410/2013

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Курского областного суда от 11 сентября 2013 г. по делу N 33-2168-2013

20. Распространяются ли положения п. 10 ст. 220 НК РФ на судей, пребывающих в отставке, достигших соответствующего пенсионного возраста и получающих не облагаемое налогом ежемесячное пожизненное содержание вместо пенсии?

Положительная практика

На судей, пребывающих в отставке, достигших соответствующего пенсионного возраста и получающих не облагаемое налогом ежемесячное пожизненное содержание могут распространяться положения п. 10 ст. 220 НК РФ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 13 июля 2015 г. N 03-04-07/40091

Отрицательная практика

Поскольку ежемесячное пожизненное содержание, выплачиваемое пребывающим в отставке судьям, не является пенсией, такие налогоплательщики не вправе перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 22 января 2015 г. N 03-04-05/1624

21. Имеют ли право на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой жилья, налогоплательщики, проживающие в Крыму и Севастополе, приобретшие жилье до принятия этих субъектов в состав РФ?

Отрицательная практика

По мнению Минфина России, до принятия Крыма и Севастополя в Российскую Федерацию, оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в отношении расходов на ее приобретение не имеется.

(-) Письмо Минфина России от 14 апреля 2015 г. N 03-04-05/21115

22. Имеется ли право на имущественный налоговый вычет при покупке жилья в случае, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, поименованными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ в качестве взаимозависимых?

Отрицательная практика

В соответствии с п. 5 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при приобретении жилья не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми, определен в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Так, пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ установлено, что в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Таким образом, наличие между сторонами сделки купли-продажи родственных отношений, поименованных в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, является безусловным критерием для признания этих сторон взаимозависимыми по отношению друг к другу. Соответственно, факт нахождения покупателя и продавца в родственных отношениях является достаточным обстоятельством для отказа в предоставлении имущественного вычета при покупке жилья.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. N 03-04-05/15107

(-) Письмо Минфина России от 6 мая 2015 г. N 03-04-05/25990

(-) Письмо Минфина России от 13 апреля 2015 г. N 03-04-05/20907

(-) Письмо Минфина России от 18 августа 2014 г. N 03-04-05/41159

(-) Письмо Минфина России от 26 мая 2014 г. N 03-04-05/24965

(-) Письмо Минфина России от 12 мая 2014 г. N 03-04-05/22064

(-) Письмо Минфина России от 9 октября 2013 г. N 03-04-05/42198

Акты судебных органов:

(-) Определение Конституционного Суда РФ от 27 октября 2015 г. N 2538-О

(-) Определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 3 июня 2015 г. N 38-КГ15-3

(-) Апелляционное определение Московского городского суда от 30 ноября 2015 г. N 33а-44711/15

(-) Апелляционное определение СК по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 21 октября 2015 г. по делу N 33а-16436/2015

(-) Определение Московского городского суда от 14 сентября 2015 г. N 4г-10102/15

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 04 августа 2014 г. по делу N 33-3802/2014

(-) Апелляционное определение Московского городского суда от 24 июня 2015 г. N 33-21795/15

(-) Апелляционное определение СК по административным делам Омского областного суда от 08 июня 2015 г. по делу N 33-2672/2015

(-) Апелляционное определение СК по административным делам Ставропольского краевого суда от 18 февраля 2014 г. по делу N 33А-121/2014

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Омского областного суда от 17 декабря 2014 г. по делу N 33-8060/2014

(-) Апелляционное определение СК по административным делам Владимирского областного суда от 22 июля 2014 г. по делу N 33-2616/2014

Положительная практика

Вместе с тем, существуют материалы правоприменительной практики, в которых судьи приходят к выводу об отсутствии взаимозависимости в целях предоставления имущественного налогового вычета между лицами, прямо поименованными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В подобных судебных решениях указывается, что само по себе отношение родства между сторонами сделки не может рассматриваться как формальное препятствие для правильного разрешения рассматриваемого налогового спора. Так как из системного толкования положений ст. 220 НК РФ и ст. 105.1 НК РФ следует, что для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета необходимо, чтобы отношения между лицами, названными пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, повлияли на условия или экономический результат заключенной между ними сделки. Если подобного влияния не было, то лишение налогоплательщика - покупателя, находящегося с продавцом в родственных отношениях, поименованных в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, права на получение имущественного вычета противоречит принципу равенства всех перед законом, правилам равного и справедливого налогообложения.

Акты судебных органов:

(+) Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Карелия от 24 сентября 2015 г. по делу N 33а-3739/2015

(+) Апелляционное определение СК по административным делам Тамбовского областного суда от 11 марта 2015 г. по делу N 33-758/2015

(+) Апелляционное определение СК по административным делам Свердловского областного суда от 11 февраля 2015 г. по делу N 33-1951/2015

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Мордовия от 10 февраля 2015 г. по делу N 33-277/2015

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Курганского областного суда от 27 января 2015 г. по делу N 33-195/2015

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 18 июня 2014 г. по делу N 33-7953/2014

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 18 июня 2014 г. по делу N 33-7951/2014

(+) Апелляционное определение Верховного Суда Республики Алтай от 02 апреля 2014 г. по делу N 33-253

(+) Апелляционное определение СК по административным делам Челябинского областного суда от 03 марта 2014 г. по делу N 11-2339/2014

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Тульского областного суда Тульской области от 28 ноября 2013 г. по делу N 33-2992

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Магаданского областного суда от 21 января 2015 г. по делу N 33-61/2015

23. Имеет ли право на получение имущественного налогового вычета супруг, приобретший в общую совместную собственность жилье у родителя другого супруга?

Положительная практика

На основании пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми, в частности, признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный. Родители мужа не признаются взаимозависимыми по отношению к жене, а родители жены не взаимозависимы с ее мужем, поэтому если супруг приобретает квартиру у родителей супруги (и наоборот), он имеет право на получение имущественного налогового вычета

Поэтому при приобретении жилья супругами в общую совместную собственность у родителя одного из супругов другой супруг вправе получить имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. Однако следует учитывать, что если отношения между лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, суд может признать эти лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 13 июля 2015 г. N 03-04-07/40094 (направленно для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 16 июля 2015 г. N БС-4-11/12517@)

(+) Письмо Минфина России от 24 июня 2015 г. N 03-04-05/36538

(+) Письмо Минфина России от 23 июня 2015 г. N 03-04-05/36145

(+) Письмо Минфина России от 9 января 2014 г. N 03-04-05/18

(+) Письмо Минфина РФ от 29 июня 2012 г. N 03-04-05/5-801

(+) Письмо ФНС России от 19 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/7384@

(+) Письмо ФНС России от 25 февраля 2013 г. N ЕД-3-3/645@

24. Имеет ли право на получение имущественного налогового вычета сотрудник, приобретший жилой объект у своего работодателя?

Положительная практика

В соответствии с п. 5 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при приобретении жилья не применяется в случаях:

- если покупка осуществляется за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала или за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ;

- если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

По мнению Минфина России, в отношении приобретения физическим лицом жилого объекта у организации, являющейся для указанного лица работодателем, положения п. 5 ст. 220 НК РФ не применяются. В связи с этим, налогоплательщик, купивший жилье у организации, являющейся для него работодателем, вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-04-05/1916

Отрицательная практика

Перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми, определен в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В данной норме работник и работодатель в качестве взаимозависимых лиц не поименованны. Однако следует учитывать, что в судебном порядке взаимозависимыми могут быть признаны и иные лица (не перечисленные в п. 2 ст. 105.1 НК РФ), если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Существуют примеры судебных решений, из которых следует, что работодатель и сотрудник могут быть признаны взаимозависимыми лицами, в том числе, при решении вопросов, связанных с правом предоставления имущественного вычета на покупку жилья.

Акты судебных органов:

(-) Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия от 29 сентября 2015 г. по делу N 33-771/2015

25. Имеет ли право на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой или строительством жилья, налогоплательщик, являющийся индивидуальным предпринимателем?

Положительная практика

Факт использования приобретенного имущества в предпринимательской деятельности не влияет на порядок предоставления имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. Поэтому физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, при наличии у них таких доходов, облагаемых по ставке 13%, вправе претендовать на получение данных вычетов.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 21 июня 2016 г. N 03-04-05/36034

(+) Письмо Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-11-11/24308

(+) Письмо Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-11-11/24297

(+) Письмо Минфина России от 16 апреля 2015 г. N 03-11-11/21776

(+) Письмо Минфина России от 6 июня 2013 г. N 03-04-05/21156

26. Имеет ли право физическое лицо на имущественные вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, если жилье приобретенно по договору паенакопления? В какой момент возникает такое право у налогоплательщиков - членов жилищно-строительного кооператива?

Из совокупного толкования положений ст. 220 НК РФ и ст. 218 ГК РФ следует, что для приобретения членом кооператива права собственности на жилое или иное помещение должны быть соблюдены два условия - ЖСК должен передать помещение члену кооператива и член кооператива должен полностью внести паевой взнос. Поэтому право на получение рассматриваемых имущественных налоговых вычетов у члена ЖСК возникает в том налоговом периоде, в котором он получил акт приема-передачи квартиры при условии полного внесения им паевого взноса.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

Письмо Минфина России от 22 марта 2016 г. N 03-04-05/15819

Письмо Минфина России от 29 февраля 2016 г. N 03-04-07/11377

Письмо Минфина России от 28 января 2016 г. N 03-04-05/3647

Письмо Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 03-04-05/76583

Письмо Минфина России от 24 декабря 2015 г. N 03-04-05/75901

Письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-403

Письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. N 03-04-05/5-1417

Письмо УФНС России по г. Москве от 16 марта 2015 г. N 20-14/023112@

Письмо УФНС России по г. Москве от 17 сентября 2012 г. N 20-14/087093@

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2012 г. N 20-14/032387@

27. Имеет ли право на получение имущественного вычета, связанного с покупкой жилья, налогоплательщик, получивший жилой объект по наследству, при условии, что он оплачивал задолженность наследодателя по ипотечному кредиту?

Положительная практика

По мнению Минфина России, в такой ситуации наследник вправе претендовать на получение рассматриваемого имущественного налогового вычета в сумме фактических произведенных им расходов по оплате задолженности по ипотечному кредиту, в том числе, процентов за его пользование.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. N 03-04-07/43152 (направленно для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 29 июля 2015 г. N БС-4-11/13308@)

28. Предоставляется ли имущественный вычет на покупку жилья воеенослужащему - участнику накопительно-ипотечной системы (НИС)?

Граждане, являющиеся военнослужащими, могут приобретать жилье по накопительно - ипотечной системе, предусмотренной Федеральным законом от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно - ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" (далее - Закон N 117-ФЗ). Пунктом 1 ст. 4 Закона N 117-ФЗ установлено, что реализация права на жилище участниками НИС осуществляется, в частности, посредством формирования накоплений для жилищного обеспечения на именных накопительных счетах участников и последующего использования этих накоплений для приобретения жилья. При этом совокупный анализ положений Закона 117-ФЗ позволяет прийти к выводу, что накопления для жилищного обеспечения формируются как за счет средств федерального бюджета, так и за счет иных поступлении, в частности, доходов от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется в случаях, если оплата расходов налогоплательщика на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них производится, в частности, из средств бюджетной системы РФ (п. 5 ст. 220 НК РФ).

Поэтому, имущественный налоговый вычет при покупке жилья военнослужашим - участником НИС может быть предоставлен только в суммах накоплений для погашения полученного целевого жилищного займа, сформированных за счет доходов от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения участников и иных не запрещенных законодательством РФ поступлений, а также личных средств налогоплательщика.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

Письмо Минфина России от 4 марта 2015 г. N 03-04-05/11316

Письмо Минфина России от 2 сентября 2014 г. N 03-04-05/43813

Письмо Минфина России от 24 января 2014 г. N 03-04-07/2503 (направленно для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 30 января 2014 г. N БС-4-11/1562@)

Письмо Минфина России от 6 сентября 2013 г. N 03-04-05/36750

Письмо Минфина России от 8 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-350

Письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. N 03-04-05/9-280

Письмо Минфина России от 15 марта 2013 г. N 03-04-05/9-235

Письмо Минфина России от 28 апреля 2012 г. N 03-04-05/3-564

Письмо Минфина России от 10 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-472

Письмо Минфина России от 3 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-430

Письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. N 03-04-08/7-59 (направленно для сведения письмом ФНС России от 5 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/5716@)

Письмо ФНС России от 20 января 2016 г. N БС-19-11/5@

Письмо ФНС России от 4 апреля 2012 г. N ЕД-3-3/1131@

Акты судебных органов:

Определение Конституционного Суда РФ от 24 июня 2014 г. N 1429-О

Определение Конституционного Суда РФ от 24 января 2013 г. N 22-О

Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 07 апреля 2016 г. по делу N 33-4977/2016

Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 14 марта 2016 г. по делу N 33-4262/2016

Апелляционное определение СК по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 02 марта 2016 г. по делу N 33а-3722/2016

Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 16 февраля 2016 г. по делу N 33-3080/2016

Апелляционное определение СК по гражданским делам Оренбургского областного суда от 19 января 2016 г. по делу N 33-243/2016

Апелляционное определение СК по гражданским делам Новосибирского областного суда от 08 декабря 2015 г. по делу N 33-10087/2015

Апелляционное определение СК по гражданским делам Архангельского областного суда от 29 октября 2015 г. по делу N 33-5544/2015

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 29 октября 2015 г. по делу N 33-16121/2015

Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 29 октября 2015 г. по делу N 33-18137/2015

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 29 октября 2015 г. по делу N 33а-16073/2015

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 19 октября 2015 г. по делу N 33а-15659/2015

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 19 октября 2015 г. по делу N 33а-15664/2015

Апелляционное определение СК по административным делам Псковского областного суда от 13 октября 2015 г. по делу N 33а-1671/2015

Апелляционное определение СК по административным делам Рязанского областного суда от 23 сентября 2015 г. по делу N 33-2135/2015

Апелляционное определение СК по административным делам Тамбовского областного суда от 23 сентября 2015 г. по делу N 33-2937/2015

Апелляционное определение СК по административным делам Псковского областного суда от 15 сентября 2015 г. по делу N 33-1467/2015

Апелляционное определение СК по административным делам Алтайского краевого суда от 14 июля 2015 г. по делу N 33-6554/2015

Апелляционное определение СК по гражданским делам Московского областного суда от 03 июня 2015 г. по делу N 33-13117/2015

Апелляционное определение СК по административным делам Омского областного суда от 15 апреля 2015 г. по делу N 33-2285/2015

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Бурятия от 30 октября 2014 г. по делу N 33-4217

Апелляционное определение СК по гражданским делам Архангельского областного суда от 27 октября 2014 г. по делу N 33-5556/14

Апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 14 марта 2014 г. по делу N 33-1499/2014

29. Имеет ли право на получение имущественного вычета, связанного с покупкой жилья, военнослужащий, которому жилой объект предоставлен бесплатно по основаниям, предусмотренным ст. 15 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих"?

Если жилое помещение, находящееся в федеральной собственности, было передано военнослужащему на безвозмездной основе, то имущественный налоговый вычет может быть применен только к сумме расходов, уплаченных налогоплательщиком за счет собственных средств за превышение нормы площади предоставляемого жилого помещения. При этом вместо договора о приобретении жилья, в рассматриваемой ситуации, по мнению Минфина России, в качестве документального подтверждения права на вычет может быть представлено соглашение об оплате площади, превышающей норму предоставления жилого помещения.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

Письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15469

Письмо Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-04-05/12558

Письмо Минфина России от 27 ноября 2015 г. N 03-04-05/68933

Письмо Минфина России от 2 октября 2015 г. N 03-04-05/56369

Письмо Минфина России от 3 сентября 2015 г. N 03-04-05/50671

Письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. N 03-04-07/41216 (направленно для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 22 июля 2015 г. N БС-4-11/12866@)

Письмо Минфина России от 5 июня 2015 г. N 03-04-05/32644

Письмо Минфина России от 21 мая 2015 г. N 03-04-05/29166

30. В каких случаях родитель, приобретший (или построивший) объект недвижимости в собственность своих несовершеннолетних детей, имеет право на получение имущественных вычетов, установленных пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Положительная практика

Право на получение рассматриваемых имущественных вычетов по НДФЛ предоставляется:

- родителям;

- усыновителям;

- приемным родителям;

- опекунам;

- попечителям,

осуществляющими новое строительство либо приобретение на территории РФ за счет собственных средств жилья и земельных участков или доли (долей) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). При этом размер имущественных налоговых вычетов определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 220 НК РФ - 2 млн. рублей (п. 6 ст. 220 НК РФ).

В данном случае фактически произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение жилья в собственность своих несовершеннолетних детей по своей сути отдельным имущественным налоговым вычетом, предоставляемым налогоплательщику, не являются. Т.е. если ранее родитель уже воспользовался своим правом на рассматриваемый вычет в отношении расходов, понесенных им на покупку жилого объекта для себя, то претендовать на еще один вычет в 2 млн. рублей при покупке жилья в собственность несовершеннолетних детей он не может. Аналогично: если родитель полностью использует право на вычет в 2 млн. рублей при покупке недвижимости в собственность ребенка, то в дальнейшем право на вычет еще в 2 млн. рублей при покупке собствееного жилья ему не предоставляется.

При этом у ребенка, в случае приобретения им в будущем другого жилого объекта, право на получение рассматриваемого имущественного налогового вычета сохраняется.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-04-05/19773

(+) Письмо Минфина России от 3 сентября 2015 г. N 03-04-05/50743

(+) Письмо Минфина России от 14 апреля 2015 г. N 03-04-05/21111

(+) Письмо Минфина России от 11 марта 2015 г. N 03-04-05/12499

Отрицательная практика

Положения п. 6 ст. 220 НК РФ не могут быть применимы в случае, если жилой объект приобретается налогоплательщиком в общедолевую собственность со своим совершеннолетним ребенком, даже в том случае, если все расходы на такую покупку понесены им исключительно за счет собственных средств.

Кроме того, налогоплательщик не имеет право заявлять вычет за несовершеннолетнего ребенка, находящегося на его воспитании и иждивении, но в отношении которого он не является родителем, усыновителем, приемным родителем, попечителем или опекуном.

Акты судебных органов:

(-) п. 19 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.)

(-) Апелляционное определение СК по административным делам Оренбургского областного суда от 17 декабря 2015 г. по делу N 33а-9375/2015

31. Возможно ли получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой жилья, если по договору купли-продажи одновременно приобретаются жилой дом, земельный участок и прочие нежилые объекты недвижимости (хозяйственные постройки) без разделения их стоимости?

Отрицательная практика

Имущественный налоговый вычет, связанный с покупкой жилья и (или) земли может быть предоставлен только в отношении жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, а также в отношении земельных участков определенного назначения или доли (долей) в них (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). На приобретение хозяйственных построек и иных объектов недвижимости указанный вычет не распространяется. Поэтому в рассматриваемой ситуации вычет по всей сумме сделки предоставлен быть не может. Однако возможность реализовать право на рассматриваемый вычет появиться у налогоплательщика в случае, если к договору купли-продажи будет заключено дополнительное соглашение, в котором отдельно будет выделена стоимость приобретаемых жилого дома и земельного участка.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо ФНС России от 25 января 2016 г. N БС-3-11/208@ "О рассмотрении обращения"

(-) Письмо УФНС России по г. Москве от 31 июля 2009 г. N 20-14/4/079021@

Акты судебных органов:

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Самарского областного суда от 14 августа 2012 г. по делу N 33-7545/2012

(-) Кассационное определение СК Пензенского областного суда от 2 августа 2005 г. N 33-2016

32. Предоставляется ли имущественный налоговый вычет в отношении дачных участков или в отношении земель, приобретаемых физическим лицом для ведения личного подсобного хозяйства?

Из пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что рассматриваемый имущественный налоговый вычет предоставляется только в отношении:

- земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,

- земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Предоставление данного вычета при приобретении иных земельных участков положениями НК РФ не предусмотрено. В связи с этим в отношении дачных земельных участков и земельных участков, предназначенных для ведения личного подсобного хозяйства, имущественный вычет сам по себе предоставлен быть не может.

Однако в соответствии с положениями действующего законодательства РФ дачные земельные участки могут быть предоставлены гражданам, в том числе, с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем (ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан"). В свою очередь, земельные участки, предназначенные для ведения личного подсобного хозяйства, подразделяются на приусадебные и полевые земельные участки. При этом приусадебный земельный участок может использоваться, в частности, для возведения жилого дома (ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве").

Поэтому, если купленный дачный участок представлен налогоплательщику с правом возведения жилого дома и впоследствии такой дом на данном участке будет построен, то данный налогоплательщик вправе учесть расходы по приобретению участка в составе имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Такой вывод справедлив и для случая строительства жилого дома на приусадебном земельном участке для ведения личного подсобного хозяйства.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

Письмо Минфина России от 24 декабря 2015 г. N 03-04-05/75997

Письмо Минфина России от 24 февраля 2015 г. N 03-04-05/9057

Письмо Минфина России от 18 апреля 2014 г. N 03-04-05/17989

Письмо Минфина России от 15 октября 2012 г. N 03-04-08/4-351 (доведено до сведения и использования в работе письмом ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20904@)

Письмо Минфина России от 27 марта 2012 г. N 03-04-05/7-387

Письмо Минфина России от 13 октября 2011 г. N 03-04-05/7-731

Письмо ФНС России от 5 мая 2012 г. N ЕД-4-3/7602

Письмо УФНС России по г. Москве от 9 апреля 2012 г. N 20-14/30683@

33. Правомерно ли предоставление имущественного налогового вычета при возведении на дачном земельном участке жилого строения (без права регистрации проживания)?

Из пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что рассматриваемый имущественный налоговый вычет предоставляется , в частности в отношении жилых домов.

Дачные земельные участки могут быть предоставлены гражданам, в том числе, с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем (ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан"). Т.е. понятия "жилое строение" и "жилой дом" не идентичны друг другу. В связи с этим оснований для применения имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении (строительстве) жилого строения до момента признания строения жилым домом не имеется.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

Письмо Минфина России от 29 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-412

Письмо Минфина России от 29 октября 2010 г. N 03-04-05/7-652

Письмо Минфина России от 12 апреля 2010 г. N 03-04-05/10-191

Письмо Минфина России от 31 марта 2010 г. N 03-04-08/10-75

Письмо ФНС России от 19 июля 2013 г. N ЕД-4-3/13167

Письмо УФНС России по г. Москве от 3 декабря 2014 г. N 20-14/121373@

Письмо УФНС России по г. Москве от 9 августа 2012 г. N 20-14/072525@

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 июля 2011 г. N 20-14/4/067492@

34. В каком порядке предоставляется имущественный налоговый вычет при покуке жилья в рассрочку?

Положительная практика

В настоящее время Минфин России придерживается мнения о том, что законодательством о налогах и сборах (в том числе в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) возможность получения налогового вычета в полном объеме не ставится в зависимость от формы оплаты приобретаемого имущества. При этом такая оплата налогоплательщиком может производиться в виде единовременного платежа (в том числе за счет заемных средств) или в рассрочку. Поэтому обращение за имущественным налоговым вычетом в нескольких налоговых периодах в случае оплаты одного и того же приобретенного объекта недвижимости в рассрочку не является обращением за его повторным предоставлением, а по смыслу ст. 220 НК РФ аналогично переносу на будущие периоды остатка неиспользованного налогового вычета.

Такого же мнения придерживаются судебные органы.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 25 ноября 2015 г. N 03-00-08/2/68507 (направленно для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 2 декабря 2015 г. N БС-4-11/21018@)

Акты судебных органов:

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 05 октября 2015 г. по делу N 33-15911/2015

(+) Апелляционное определение СК по административным делам Омского областного суда от 22 апреля 2015 г. по делу N 33-2599/2015

(+) Апелляционное определение СК по административным делам Омского областного суда от 25 марта 2015 г. по делу N 33-1676/2015

Отрицательная практика

Ранее представители финансового ведомства придерживались по данному вопросу иной позиции. По их мнению, порядок предоставления имущественного налогового вычета при приобретении жилья в рассрочку зависел от того, в каком периоде было оформлено право собственности на имущество:

- при приобретении жилья в рассрочку до 1 января 2014 года возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с предоставленной рассрочкой, нормами п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции действующей до 1 января 2014 года) не предусмотрена;

- при приобретении жилья в рассрочку после 1 января 2014 года налогоплательщик, исходя из положений ст. 220 НК РФ, вправе ежегодно корректировать размер причитающегося ему имущественного налогового вычета на сумму, уплаченную им за приобретение жилья в соответствующем налоговом периоде. При этом общая сумма предоставленного имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 5 сентября 2014 г. N 03-04-07/44576

(-) Письмо Минфина России от 12 августа 2014 г. N 03-04-05/40052

(-) Письмо Минфина России от 11 июня 2014 г. N 03-04-05/28176

(-) Письмо Минфина России от 16 мая 2014 г. N 03-04-05/23304

Учет предоставления работодателем имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья работником

Работник организации имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья. Какие документы нужны для предоставления этого вычета налоговым агентом?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список