Энциклопедия решений. Изменение ставки НДФЛ при получении (утрате) физлицом статуса резидента РФ (ноябрь 2024)

Изменение ставки НДФЛ при получении (утрате) физлицом статуса резидента РФ

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, устанавливается налоговая ставка 30%.

В целях правильного применения ставки НДФЛ налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения дохода (см. письма Минфина России от 24.03.2016 N 03-04-05/16492, от 31.05.2012 N 03-04-05/6-670, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176 и др.).

Если на дату получения дохода срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 следующих подряд месяцев менее 183 дней, оно не является на эту дату налоговым резидентом РФ. Если сотрудник, имевший статус нерезидента, на определенную дату признан налоговым резидентом РФ, то налогообложение его доходов, полученных от источников в РФ, далее будет производиться по ставке НДФЛ 13%.

Согласно п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы НДФЛ налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Примечание

Если налогоплательщик по итогам года приобрел статус налогового резидента РФ, то ставка налога по дивидендам тоже пересматривается (с 15% на 13%). Весь доход в виде дивидендов, полученных им от российской организации, подлежит обложению НДФЛ в России по ставке 13% (см. письмо Минфина России от 24.03.2016 N 03-04-05/16492).

Ранее Минфин России разъяснял, что пересчет налога по ставке 13% осуществляется только налоговым органом и только при подаче налоговой декларации в комплекте с документами, подтверждающими статус резидента РФ. Соответственно, и возвращать излишне уплаченный налог будет налоговый орган. Например, если с работника-нерезидента НДФЛ удерживался с начала года по ставке 30%, а в июне физлицо получило статус резидента, то далее налоговый агент должен удерживать налог по ставке 13%, но пересчитывать налог за период с января по июнь не нужно. Это сделает налоговый орган на основании декларации физлица. См. письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-108, от 28.04.2011 N 03-04-06/6-102, от 14.04.2011 N 03-04-05/6-256, от 14.04.2011 N 03-04-05/6-258, от 05.04.2011 N 03-04-06/6-74, от 31.03.2011 N 03-04-05/6-204, от 21.03.2011 N 03-04-06/6-48.

Однако с конца 2011 года акцент в разъяснениях специалистов Минфина и в письмах налоговых органов изменился. Наряду с упоминанием об обязанности налоговых органов возвращать НДФЛ, в них внесена оговорка о том, что если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть, физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала календарного года подлежат налогообложению по ставке 13%. В таких случаях налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала года. Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника. Фактически это означает, что НДФЛ пересчитывается за весь период с начала года по ставке 13% налоговым агентом. См. письма ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150, от 05.09.2011 N ЕД-2-3/738@, от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15413@, Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1301, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-443, от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30 и др. И только если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30%, по итогам налогового периода были зачтены не полностью, и после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ (см. письмо Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061).

Об уплате НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудника, переведенного из головной организации в обособленное подразделение (филиал) организации, см. письмо Минфина России от 23.12.2014 N 03-04-06/66648.

Если по итогам налогового периода (на 31 декабря) физическое лицо не приобрело статус налогового резидента (находилось в Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм НДФЛ, уплаченных в этом году по ставке 30%, не производится (см. также письмо Минфина России от 16.03.2016 N 03-04-05/14418).

Изменение ставки НДФЛ при утрате физлицом статуса резидента РФ

В противоположной ситуации - при утрате работником статуса налогового резидента РФ - пересчет налога по ставке 30% и его удержание из доходов работника должен осуществлять налоговый агент. Ранее это разъяснялось в письмах Минфина России от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210, от 23.12.2008 N 03-04-06-01/381.

Однако удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если сумма налога, подлежащая удержанию после перерасчета, превышает половину выплаты, налоговому агенту необходимо письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ в течение налогового периода и сумме задолженности налогоплательщика не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Обязанность по уплате разницы между суммой налога, исчисленной по ставке в размере 30%, и суммой, фактически удержанной по ставке в размере 13%, в этом случае должен исполнить сам сотрудник.

Как же поступить в ситуации, когда статус резидента утрачен работником на момент увольнения? Согласно письму Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-06/14804 налог с доходов налогоплательщика в виде заработной платы и дивидендов, ранее удержанный налоговым агентом с применением налоговой ставки 13%, подлежит пересчету налоговым агентом по ставкам 30% и 15% соответственно, если на дату выплаты дохода после даты увольнения и до окончания налогового периода физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ и его налоговый статус в налоговом периоде более не изменится. Дополнительная сумма налога, образующаяся в результате указанного пересчета, удерживается налоговым агентом с выплачиваемых доходов. В случае, если после даты увольнения выплаты не производятся, каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13%, налоговым агентом не производится.

Внимание

С 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Положения п. 6 ст. 228 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ) применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды начиная с 2016 года. То есть впервые уплачивать НДФЛ по уведомлениям физлица будут в 2017 году.

Отметим, что, по мнению ФНС России, изложенному в письме от 22.10.2014 N ОА-3-17/3584@, при определении налогового статуса в случае, если уплата НДФЛ производится налогоплательщиком самостоятельно (путем представления налоговой декларации), подсчет 183 дней производится за период с 1 января по 31 декабря календарного года, в котором были получены соответствующие доходы.

Тема

Дата получения дохода, налоговый период, ставки НДФЛ

См. также

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

НДФЛ с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика