Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2017 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2017 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2017 г.

Порядок исчисления и уплаты налога

Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. В этом случае необходимо оформить документально отношения с физлицом или организацией, которая оплачивает налоги. С этой целью можно заключить гражданско-правовой договор (поручения и т.п.) (письма Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-05-06-03/46292, ФНС России от 15 сентября 2017 г. N БС-4-21/18529@).

Для целей учета налоговыми органами поступлений платежей, уплаченных иными лицами, не имеет значения по каким гражданско-правовым основаниям произведено перечисление за налогоплательщика соответствующего платежа.

При этом для достоверного ведения учета в налоговых органах важно, чтобы расчетный документ был заполнен плательщиком правильно и на основании него можно было четко определить, чья обязанность по уплате налоговых платежей исполняется (письмо ФНС России от 26 сентября 2017 г. N ЗН-3-22/6394@).

Изменения, предусматривающие возможность уплаты налогов за налогоплательщика иным лицом, имеют обратную силу и распространяются на платежи, осуществленные третьими лицами за налогоплательщиков до вступления их в силу (письмо ФНС России от 14 августа 2017 г. N СА-18-22/749@).

Транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц подлежат уплате налогоплательщиками - физическими лицами в соответствии с налоговыми уведомлениями, в которых указываются подлежащие уплате суммы соответствующих налогов.

НК РФ не предусматривает уплату таких налогов посредством удержания работодателем денежных средств с заработной платы налогоплательщика и их перечисления в бюджет РФ (письмо Минфина России от 18 сентября 2017 г. N 03-02-07/2/59998).

Несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя, а за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны за исключением тех сделок, которые эти лица вправе совершать самостоятельно.

В этой связи, родители как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов (письмо Минфина России от 14 сентября 2017 г. N 03-05-03-02/58806).

При уплате налога (государственной пошлины) представителем или иным лицом за плательщика, в платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет должно быть указано, что представитель или иное лицо действует от имени ее плательщика (письма Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-05-06-03/57902, от 4 сентября 2017 г. N 03-05-06-03/56487).

Местные администрации и организации федеральной почтовой связи вправе принимать наличные денежные средства, вносимые налогоплательщиками - физлицами (их представителями) для их перечисления в бюджет, при наличии на территории муниципального района (сельского поселения) отделения банка (его платежного терминала) (письмо Минфина России от 1 августа 2017 г. N 03-02-07/1/48945).

Исполнение обязанности по уплате налога

Пеня

С 01.10.2017 в НК РФ внесены изменения, согласно которым для организаций за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней пени уплачиваются в размере, равном 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Указанные нормы применяются в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017, т.е. в отношении суммы налога, не уплаченной после 30.09.2017 в установленный законодательством срок.

В отношении недоимки, образовавшейся до 01.10.2017, пени начисляются в порядке, действовавшем до вступления в силу указанных изменений (письма Минфина России от 21 сентября 2017 г. N 03-02-07/1/60904, от 1 августа 2017 г. N 03-02-07/1/48936, от 10 июля 2017 г. N 03-02-07/1/43489).

Приостановление операций по счетам в банке и ЭДС

Налоговые органы вправе направлять решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков (об отмене приостановления), запросы о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на них, о представлении выписок по операциям на счетах на бумажном носителе в банки, заключившие соглашение, только в случае возникновения обстоятельств непреодолимого характера, не позволяющих направить документы в электронном виде.

НК РФ не предусмотрен возврат банками или неисполнение ими указанных решений, мотивированных запросов налоговых органов, если они представлены на бумажных носителях (письмо Минфина России от 31 июля 2017 г. N 03-02-07/1/48534).

Налоговые проверки

Камеральная налоговая проверка

Направлены контрольные соотношения показателей формы налоговой декларации по земельному налогу, утвержденной приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@ (письмо ФНС России от 13 июля 2017 г. N БС-4-21/13656@).

Налоговые органы при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций налогоплательщиков - участников регионального инвестиционного проекта (РИП), в которых использованы налоговые льготы, и выездных налоговых проверок проверяют соответствие показателей реализации РИП требованиям, предъявляемым к РИП и (или) их участникам, установленным Кодексом и (или) законами субъекта РФ (письмо ФНС России от 15 сентября 2017 г. N СД-4-3/18462@).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.

С учетом правовой позиции ВАС РФ, освобождение от НДС операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, предусмотренное подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ, льготой по этому налогу не является (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-07-11/53982).

При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. Такими документами могут являться таможенные декларации (их копии) на бумажном носителе и документы (их копии), подтверждающие уплату НДС таможенному органу (письмо Минфина России от 11 июля 2017 г. N 03-07-08/43946).

Для установления даты начала оказания услуг в электронной форме Инспекция в соответствии с пунктом 8.5 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки вправе истребовать у иностранной организации документы, подтверждающие, что местом и датой оказания услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, признается территория Российской Федерации, а также иную информацию (сведения) относительно таких услуг. При подтверждении факта нарушения срока подачи заявления о постановке на учет иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 116 НК РФ (письмо ФНС России от 22 сентября 2017 г. N ЕД-4-15/19095).

В рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ требование налогового органа о документальном подтверждении произведенных налогоплательщиком расходов для предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ является обоснованным (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-02-08/43417).

ФНС России разъяснила порядок применения риск-ориентированного подхода при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета. В отношении налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по НДС, которым Системой управления рисками АСК "НДС" (СУР "АСК НДС") присвоен низкий или средний уровень налогового риска, камеральная налоговая проверка может быть завершена до истечения трехмесячного срока (письмо ФНС России от 13 июля 2017 г. N ММВ-20-15/112@).

Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, однако указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Указанная норма направлена на обеспечение всестороннего и наиболее полного проведения налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки и служит целям определения правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджет (письмо Федеральной налоговой службы от 12 сентября 2017 г. N ЕД-4-2/18034@).

Выездная налоговая проверка физического лица, в том числе не являющегося индивидуальным предпринимателем, проводится в порядке установленном статьей 89 НК РФ. Проверка может проводится по одному или нескольким налогам.

Решение о проведении выездной налоговой проверки физического лица выносит налоговый орган по месту жительства этого лица.

Доступ должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается (письмо Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-02-08/55972).

Мероприятия налогового контроля

Законодательство о налогах и сборах не содержит каких-либо ограничений по количеству истребуемых налоговым органом у налогоплательщика документов в порядке, предусмотренном статьями 93 и 93.1 НК РФ.

Со 2 июня 2016 года истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по форматам, установленным ФНС России, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Таким образом, налогоплательщику предоставлена возможность избежать затрат на изготовление копий документов.

Кроме того, в случае, если налогоплательщик, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, выразил согласие на предоставление налоговому органу подлинников документов для ознакомления, отсутствует необходимость в изготовлении копий документов, оригиналы которых налогоплательщик готов предоставить на ознакомление должностным лицам налогового органа (письмо ФНС России от 22 сентября 2017 г. N СД-4-3/19092@).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленный срок документов (информации), вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Непредставление организацией истребуемых на основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ при проведении налоговой проверки документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 2 статьи 126 НК РФ (а не пунктом 1 статьи 126 НК РФ).

Обстоятельства, смягчающие ответственность устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-02-08/43465).

Предупреждение свидетеля об ответственности за дачу ложных показаний предусмотрено п. 5 ст. 90 НК РФ.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут ответственность свидетеля, установленную статьей 128 НК РФ.

Совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного статьями 307 (за заведомо ложные показания свидетеля) или 308 (за отказ свидетеля от дачи показаний) УК РФ, является основанием уголовной ответственности, за исключением случаев, предусмотренных УК РФ.

Правомерность предупреждения перед получением показания должностным лицом налогового органа свидетеля об уголовной ответственности за заведомо ложные показания и за отказ свидетеля от дачи показания подтверждается судебной практикой (приведены соответствующие судебные акты). Вместе с тем имеется судебная практика с противоположными выводами (письмо Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-02-08/38200).

Комиссии по легализации налоговой базы

ФНС России выпустила письмо от 25 июля 2017 г. N ЕД-4-15/14490@, посвященное работе комиссий по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам.

На комиссию могут быть вызваны налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики страховых взносов, в отношении которых установлены факты (либо имеются достаточные основания полагать о наличии фактов) неполного отражения в учете хозяйственных операций, несвоевременного (неполного) перечисления НДФЛ, несвоевременного (неполного) перечисления страховых взносов, фальсификации налоговой и бухгалтерской отчетности, или отсутствуют объяснимые причины тех или иных результатов их деятельности. Целью работы комиссии является увеличение поступлений НДФЛ и страховых взносов в бюджет путем побуждения таких лиц к самостоятельному уточнению налоговых обязательств, обязательств по страховым взносам и недопущению нарушений налогового законодательства в последующих периодах.

Предметом рассмотрения на заседаниях комиссии являются вопросы правильности формирования налоговой базы и базы для исчисления страховых взносов, а также полноты уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками страховых взносов) НДФЛ и страховых взносов.

Положения письма определяют последовательность контрольных мероприятий по выявлению:

- отражения в налоговой и бухгалтерской отчетности недостоверных сведений;

- выплаты "теневой" заработной платы;

- несвоевременного перечисления НДФЛ;

- несвоевременного перечисления страховых взносов;

- выявление работодателей, выплачивающих заработную плату ниже прожиточного минимума или минимального размера оплаты труда;

- выявление работодателей, не оформляющих трудовые отношения с работниками, в результате чего занижается налоговая база по НДФЛ и база по страховым взносам.

Также приведены рекомендуемые формы, используемые в работе комиссий.

Отменено ранее действовавшее письмо ФНС России от 17 июля 2013 г. N АС-4-2/12722 (с учетом изменений, внесенных письмом ФНС России от 21 марта 2017 г. N ЕД-4-15/5183@).

Запрет на уменьшение налоговой базы и суммы налога в результате искажения сведений

ФНС России сообщила о принятии Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ, которым в НК РФ введена новая статья 54.1, посвященная пределам осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога, сбора, страховых взносов.

Разъяснено, что установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы или суммы налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности.

Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем не учета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п.

О совершении противоправных действий могут свидетельствовать:

установленные факты подконтрольности, в т.ч. на основании взаимозависимости спорных контрагентов,

факты совершения транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в т. ч. через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей,

обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности.

При установлении налоговыми органами наличия в рамках заключенных сделок (операций) условий, упомянутых в НК РФ, ему должно быть отказано в учете понесенных расходов, а также заявлении по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме. К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обстоятельство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Следует учитывать, что формальные претензии к контрагентам (нарушение законодательства о налогах и сборах, подписание документов неустановленным лицом и т.п.) при отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения заявленным налогоплательщиком контрагентом сделок и операций, не являются самостоятельным основанием для отказа в учете расходов и в налоговых вычетах по сделкам (операциям). Налоговые претензии возможны только при доказывании налоговым органом факта нереальности исполнения сделки (операции) контрагентом налогоплательщика и несоблюдении налогоплательщиком установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ условий.

Статья 82 НК РФ дополнена пунктом 5, предусматривающим, что доказывание обстоятельств и фактов, предусмотренных пунктами 1-2 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля:

- камеральных налоговых проверок налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после 19 августа 2017 г. (даты вступления в силу новых положений),

- выездных налоговых проверок и проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после этой даты (письмо ФНС России от 16 августа 2017 г. N СА-4-7/16152@).

О формальном дроблении бизнеса

ФНС России на основе анализа судебной практики сформирован перечень из 17 обстоятельств, которые могут в своей совокупности и взаимной связи свидетельствовать о формальном разделении (дроблении) бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды:

- дробление одного бизнеса (производственного процесса) происходит между несколькими лицами, применяющими спецрежимы (ЕНВД или УСН) вместо уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность;

- применение схемы оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности;

- налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса;

- участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;

- создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала;

- несение расходов участниками схемы друг за друга;

- прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);

- формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;

- отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов;

- использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети "Интернет", адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;

- единственным поставщиком или покупателем для участника схемы является другой её участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы являются общими;

- фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами;

- единые для участников схемы службы, осуществляющие: ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.;

- представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему) осуществляется одними и теми же лицами;

- показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение спецрежимов налогообложения;

- данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли;

- распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.

Для обоснования вывода о применении налогоплательщиком схемы дробления бизнеса налоговому органу необходимо располагать доказательствами, которые в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с подконтрольными ему лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных не столько на разделение бизнеса самого по себе, что признается оптимизацией предпринимательской деятельности, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения.

Также даны рекомендации по формированию доказательной базы, в том числе по вопросам определения налоговыми органами действительного размера налоговых обязательств проверяемых налогоплательщиков, необходимость установления которых возлагается на налоговый орган в рамках мероприятий налогового контроля (письмо ФНС России от 11 августа 2017 г. N СА-4-7/15895@).

Прочее

Утвержден порядок предоставления налоговым органам сведений из реестра системы взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешённую максимальную массу свыше 12 тонн (письмо ФНС России от 18 июля 2017 г. N БС-4-21/14023@).

НК РФ не определен конкретный перечень документов и действий, необходимых для подтверждения налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента. Налогоплательщики при выборе контрагентов могут учитывать общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков , используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

В соответствии с критерием оценки рисков "Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском" при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать определенные признаки, в частности:

отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (можно узнать на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru);

контрагент зарегистрирован по адресу "массовой" регистрации;

отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских, и (или) производственных, и (или) торговых площадей и т.д.

Кроме того, суды, рассматривая налоговые споры о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды, исходят из фактических обстоятельств хозяйственных операций и достаточности доказательной базы, представленной сторонами спора (письмо Минфина России от 21 июня 2017 г. N 03-12-11/2/39116).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

ПИФ не может признаваться контролирующим лицом иностранной организации. Владельцы инвестиционного пая ПИФ могут быть признаны контролирующими лицами иностранной организации как на основании п. 3 ст. 25.13 НК РФ (исходя из доли участия в иностранной организации), так и на основании п. 6 ст. 25.13 НК РФ (в случае осуществления контроля в отношении иностранной организации). Управляющая компания, осуществляющая доверительное управление ПИФ, также может быть признана контролирующим лицом иностранной организации, акции (доли в уставном (складочном) капитале (фонде)) которой входят в состав ПИФ, в частности, в случае осуществления контроля в отношении иностранной организации на основании п. 6 ст. 25.13 НК РФ (п.п. 1, 3 письма ФНС России от 12 сентября 2017 г. N ЕД-4-13/18086@).

Если лицо, в том числе при соблюдении хотя бы одного из условий, предусмотренных пп.пп. 1-3 п. 12 ст. 25.13 НК РФ, не осуществляет контроль над иностранной структурой без образования юридического лица, то в целях НК РФ оно не признается контролирующим лицом данной иностранной структуры. Распространение на таких лиц обязанности по уведомлению налогового органа о контролируемых иностранных компаниях не предусмотрено (письмо Минфина России от 11 августа 2017 г. N 03-12-12/2/52171).

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях

Лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми резидентами РФ и осуществляющие доверительное управление имуществом, в случае, если они вносят имущество, являющееся объектом доверительного управления, в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам без образования юридического лица, не обязаны уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях (письма Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-12-12/2/54441 и N 03-12-11/2/54438).

Обязанность по представлению уведомления о контролируемых иностранных компаниях в отношении иностранной организации, акции (доли в уставном (складочном) капитале (фонде)) которой входят в состав ПИФ, может быть возложена как на владельца инвестиционного пая ПИФ, так и на управляющую компанию, осуществляющую доверительное управление ПИФ, в зависимости от фактических обстоятельств (п. 3 письма ФНС России от 12 сентября 2017 г. N ЕД-4-13/18086@).

Сам по себе факт того, что прибыль контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица по причине ее направления на увеличение уставного капитала, не освобождает такого налогоплательщика от обязанности уведомления налогового органа о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (письмо Минфина России от 4 августа 2017 г. N 03-12-12/2/49910).

Если в налоговом периоде по НДФЛ налогоплательщиком - контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании, то уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется им в срок не позднее 20 марта следующего за этим налоговым периодом года (п. 2 письма Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-04-05/45696).

В общем случае для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании по итогам 2016 финансового года датой фактического получения дохода признается 31.12.2017. Если на указанную дату налогоплательщик признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, то он обязан представить уведомление о контролируемой иностранной компании в срок до 20.03.2018 (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-04-05/41825).

Освобождение прибыли контролируемых иностранных компаний от налогообложения

Контролируемая иностранная компания признается активной иностранной холдинговой компанией в случае выполнения условия, установленного абзацем первым п. 4 ст. 25.13-1 НК РФ, при наличии доли участия в одном или нескольких дочерних обществах и с соблюдением критериев, установленных п. 5 ст. 25.13-1 НК РФ. В свою очередь, контролируемая иностранная компания признается активной иностранной субхолдинговой компанией в случае выполнения условия, установленного абзацем вторым п. 4 ст. 25.13-1 НК РФ, при наличии доли участия в одном или нескольких дочерних обществах и с соблюдением критериев, установленных п. 6 ст. 25.13-1 НК РФ. При этом в целях признания контролируемой иностранной компании активной иностранной холдинговой компанией или активной иностранной субхолдинговой компанией соблюдение совокупности указанных условий необходимо осуществлять по состоянию на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании (письмо Минфина России от 6 сентября 2017 г N 03-12-11/2/57423).

Доходы в виде комиссии брокера, депозитария и вознаграждения управляющей компании за оказание услуг по доверительному управлению средствами инвестиционных фондов или иных схем коллективного инвестирования для целей НК РФ признаются активными доходами, если они по своей сути не являются доходами, аналогичными доходам, перечисленным в пп.пп. 1-11 п. 4 ст. 309.1 НК РФ (письма Минфина России от 2 августа 2017 г. N 03-12-12/2/49466, от 3 июля 2017 г. N 03-12-12/2/41907).

НК РФ не установлено критериев отнесения доходов, полученных от деятельности по договорам, условия которых предусматривают оказание (выполнение) смешанных услуг (работ), к активным или пассивным доходам. Такими критериями могут выступать особенности порядка учета и отображения таких операций (отдельных идентифицируемых элементов одной операции) в финансовой отчетности организации (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-12-11/2/55926).

Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании для целей пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ определяется как соответствующий финансовый результат по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с ее личным законом, скорректированный на суммы доходов (расходов) этой компании, предусмотренных п.п. 3 и 3.1 указанной статьи. При определении налоговой базы контролируемой иностранной компании может быть учтен убыток, отраженный в ее финансовой отчетности по состоянию на первое число финансового года, начавшегося в 2015 году. При этом перенос убытка на будущие периоды возможен в те финансовые годы, в которых контролируемой иностранной компанией получена прибыль, учитываемая у контролирующего лица при определении налоговой базы за налоговой период по соответствующему налогу (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-12-11/2/45628).

Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении

Если доля участия налогоплательщика - контролирующего лица в контролируемой иностранной организации отличается от доли в прибыли, на которую налогоплательщик в случае ее распределения имеет право (в соответствии с ее личным законом, уставными документами либо соглашением между ее акционерами (участниками)), прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле в прибыли контролируемой иностранной компании, на которую это лицо имеет право на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании (письмо Минфина России от 15 сентября 2017 г. N 03-12-11/2/59541).

НК РФ не устанавливает перечень документов, подтверждающих возможность применения налогоплательщиком-контролирующим лицом п. 8 ст. 25.15 НК РФ, освобождающего его от учета прибыли контролируемой иностранной компании при определении налоговой базы по причине ее направления на увеличение уставного капитала. Наличие у иностранной организации обязанности направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала может быть подтверждено ссылками на соответствующие нормы личного закона указанной организации, которые прямо и непротиворечиво свидетельствуют об обязанности, условиях, порядке и сроках направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, а также документами, свидетельствующими о факте такого увеличения уставного капитала. Наличие условий, необходимых для применения п. 8 ст. 25.15 НК РФ, определяется ежегодно по итогам периода, за который в соответствии с личным законом иностранной организацией составляется финансовая отчетность за финансовый год (письмо Минфина России от 4 августа 2017 г. N 03-12-12/2/49910).

Если владелец инвестиционного пая ПИФ либо управляющая компания, осуществляющая доверительное управление ПИФ, признаются контролирующим лицом в отношении иностранной организации, акции (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) которой входят в состав ПИФ, у указанных лиц может возникнуть обязанность исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций с дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в отношении данной иностранной организации (п. 4 письма ФНС России от 12 сентября 2017 г. N ЕД-4-13/18086@).

Отчетность контролирующих лиц

Если прибыль контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица по причине ее направления на увеличение уставного капитала, представление налоговой декларации по НДФЛ и иных документов, предусмотренных п. 5 ст. 25.15 НК РФ, не требуется (письмо Минфина России от 4 августа 2017 г. N 03-12-12/2/49910).

Налогообложение при ликвидации КИК

Согласно письмам Минфина России от 13.09.2017 NN 03-04-05/58987, 03-04-05/58988, от 29.08.2017 NN 03-04-05/55237, 03-04-05/55232, от 22.08.2017 N 03-04-05/53770, от 18.07.2017 N 03-04-05/45693, от 11.07.2017 N 03-04-05/43871, от 05.07.2017 N 03-04-05/42669 доходы налогоплательщика-физического лица в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ. При этом необходимой учитывать следующее:

- если в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства имущество получено налогоплательщиком при ликвидации контролируемой иностранной компании после завершения процедуры ликвидации, в целях применения п. 60 ст. 217 НК РФ налогоплательщик вправе предоставить сведения о стоимости имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации на момент завершения ликвидации;

- если налогоплательщиком, являющимся контролирующим лицом ликвидируемой иностранной организации, имущество такой ликвидируемой иностранной организации получено от третьих лиц, п. 60 ст. 217 НК РФ не применяется;

- п. 60 ст. 217 НК РФ применяется также при ликвидации иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале;

- п. 60 ст. 217 НК РФ не содержит специального требования о представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ документов, подтверждающих наличие контроля над контролируемой иностранной компанией для применения предусмотренного им освобождения.

Взаимозависимые лица. Контролируемые сделки.

Взаимозависимые лица

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться:

- в силу участия одного лица в капитале других лиц;

- в соответствии с заключенным между ними соглашением;

- при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

Формальные основания признания лиц взаимозависимыми установлены в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ.

Стороны сделки имеют право для целей налогообложения самостоятельно признавать себя взаимозависимыми лицами и по иным основаниям при наличии указанных в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ особенностей отношений участников сделки.

Суд также может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ (письмо ФНС России от 17 августа 2017 г. N ЗН-4-17/16223@).

Назначение Банком России руководителей организаций, создаваемых им для обеспечения его деятельности на основании статьи 83 Федерального закона N 86-ФЗ, возможно приравнять к косвенному участию Российской Федерации в таких организациях и, соответственно, не рассматривать в качестве иного основания признания российских организаций взаимозависимыми лицами для целей пункта 5 статьи 105.1 НК РФ.

Таким образом, Банк России и организации, создаваемые им для обеспечения его деятельности на основании статьи 83 Федерального закона N 86-ФЗ, не признаются взаимозависимыми лицами для целей НК РФ (письмо Минфина России от 15 сентября 2017 г. N 03-12-11/1/59928).

Некоммерческое учреждение и создавшая его коммерческая организация признаются взаимозависимыми лицами по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ (письмо Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-05-04-01/42752).

Порядок определения доли участия лица в организации

Определение доли прямого участия лица (организации или физического лица) в организации возможно тремя способами:

1) по непосредственно принадлежащей доле голосующих акций организации;

2) по непосредственно принадлежащей доле в уставном (складочном) капитале (фонде) организации;

3) по непосредственно принадлежащей доле, определяемой пропорционально количеству участников в организации (при невозможности использования первых двух способов).

При наличии возможности определения доли прямого участия лица в организации одновременно несколькими способами (например, по непосредственно принадлежащей лицу доле голосующих акций в этой организации и по доле в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации) долей прямого участия в целях НК РФ признается максимальная из долей, определенных этими способами (письмо Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-12-12/1/56981).

Налогообложение и контроль сделок с взаимозависимыми лицами

Действующие правила определения цен для целей налогообложения предусматривают осуществление налогового контроля за ценами в отношении как трансграничных, так и внутрироссийских сделок между взаимозависимыми лицами.

В отношении внутрироссийских сделок налоговый контроль за ценами направлен на исключение возможностей получения необоснованной налоговой выгоды в результате манипулирования ценами в сделках между налогоплательщиками, применяющими различные режимы налогообложения внутри страны и имеющими возможность минимизировать свои налоговые обязательства.

Манипулирование ценами во внутрироссийских сделках приводит к перераспределению прибыли между взаимозависимыми лицами, находящимися в разных субъектах РФ, и соответственно к перемещению налоговых баз между субъектами РФ за счет роста налоговой базы в одном субъекте и пропорционального сокращения базы в другом, что, в свою очередь, приводит к возникновению проблемы "налоговой конкуренции" между субъектами РФ. Поэтому налоговый контроль в отношении внутрироссийских сделок между взаимозависимыми лицами отменять нецелесообразно (письмо Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-12-11/1/46174).

- участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;

- несение расходов участниками схемы друг за друга;

- отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов;

- фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами;

Запрет на уменьшение налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений

О совершении противоправных действий могут свидетельствовать:

установленные факты подконтрольности, в т.ч. на основании взаимозависимости спорных контрагентов,

обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности.

Статья 82 Кодекса дополнена пунктом 5, предусматривающим, что доказывание обстоятельств и фактов, предусмотренных пунктами 1-2 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля:

Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения

Цены госконтракта при осуществлении закупок товаров, работ, услуг по государственному оборонному заказу являются регулируемыми и признаются рыночными для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных статьей 105.4 НК РФ. При этом в ситуациях, когда цена контракта, заключаемого головным исполнителем с исполнителями для целей выполнения государственного оборонного заказа, является фиксированной (то есть минимальной и максимальной одновременно), и в случае выполнения требований пункта 1 статьи 105.4 НК РФ регулируемой, такая цена может быть признана рыночной для целей налогообложения, с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 3 и 4 указанной статьи (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-12-11/1/44383).

Информация и методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках с взаимозависимыми лицами

Для целей налогообложения доходы (прибыль, выручка), полученные налогоплательщиком по сделкам между взаимозависимыми лицами, определяются в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ, в том числе с применением методов, предусмотренных пунктом 1 статьи 105.7 НК РФ.

В случае если указанные методы не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств об оценочной деятельности. При этом под разовой сделкой в целях настоящей статьи понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе (письмо Минфина России от 2 августа 2017 г. N 03-12-11/1/49456).

В целях применения метода сопоставимых рыночных цен интервал рыночных цен определяется в соответствии с п. 2 ст. 105.9 НК РФ (в случае наличия информации только об одной сопоставимой сделке) и п. 3 указанной статьи (в случае наличия информации о нескольких сопоставимых сделках). В случаях если используются данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), интервал рыночных цен может определяться в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 105.9 НК РФ, согласно которому минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен могут признаваться соответственно опубликованные минимальное и максимальное значения цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых условиях (письмо Минфина России от 14 сентября 2017 г. N 03-12-11/1/59415).

Контролируемые сделки

При переводе организацией-резидентом РФ средств на счет организации-нерезидента необходимо учитывать, что сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам. Правила раздела V.1 НК РФ будут применимы в случае, если лица являются взаимозависимыми и заключают между собой сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций, НДФЛ, НДС и НДПИ.

В части налога на прибыль сообщается, что некоммерческая организация имеет право не учитывать при налогообложении прибыли собранные денежные средства при условии, что данные средства получены безвозмездно, и в дальнейшем использованы на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями некоммерческой организации.

Также обращается внимание, что действия по переводу денежных средств в адрес нерезидентов регулируются Законом о валютном регулировании и валютном контроле. При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны соблюдать требования о репатриации иностранной валюты и валюты РФ (письмо ФНС России от 17 августа 2017 г. N ЗН-4-17/16223@).

С 1 января 2017 года не признаются контролируемыми сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками. Положения подпункта 6 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ после 01.01.2017 вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Одновременно следует учитывать, что у стороны, получившей поручительство (гарантию), доход от такой сделки может возникнуть только в случае, если данная сделка совершена безвозмездно. Однако в этом случае доход в виде безвозмездно полученной налогоплательщиком услуги на основании подпункта 55 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитывается у него при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-12-11/1/44410).

Для целей признания сделок контролируемыми сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ.

Суммировать необходимо доходы по сделкам, полученные сторонами по этим сделкам. В случае если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, то для целей определения суммы доходов по сделкам за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного главой 25 НК РФ, с применением метода начисления.

При этом правила, предусмотренные разделом V.1 НК РФ, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 статьи 105.3 НК РФ (письмо Минфина России от 19 июля 2017 г. N 03-12-11/1/45915).

По сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, особенности в виде требований к размеру суммы доходов в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены.

Одновременно обращается внимание, что при определении суммы доходов за календарный год по сделкам между взаимозависимыми лицами следует учитывать доходы, полученные за период года, в течение которого стороны сделок являлись взаимозависимыми (письмо Минфина России от 6 июля 2017 г. N 03-12-11/1/42985).

Подготовка и представление документации в целях налогового контроля

Внесение в НК РФ планируемых с 2018 года изменений по представлению документации направлено на обеспечение положений международного подхода к представлению трехуровневой документации по трансфертному ценообразованию для международных групп компаний. Обязанность по представлению национальной документации распространяется исключительно на участников международных групп компаний в отношении совершенных ими трансграничных сделок и является частью документации по трансфертному ценообразованию (не дублирует, а дополняет ее), представляемой в соответствии со статьей 105.15 Кодекса (письмо Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-12-11/1/46174).

Уведомление о контролируемых сделках

Не требуется уведомлять налоговые органы о совершении налогоплательщиками сделок, предусмотренных пп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ после 1 января 2017 года (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора) (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-12-11/1/44410).

Налоговая ответственность

Иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, подают в налоговый орган заявление о постановке на учет не позднее 30 календарных дней с даты начала предоставления услуг.

Нарушение данного срока влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Для установления даты начала оказания услуг инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие, что местом и датой оказания услуг признается территория России, а также иную информацию (сведения) относительно таких услуг.

При подтверждении факта нарушения срока иностранная компания привлекается к налоговой ответственности (письмо ФНС России от 22 сентября 2017 г. N ЕД-4-15/19095).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для ее принудительного исполнения.

Бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. В этом случае с налогоплательщика взыскиваются пени (письма Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-02-08/55974, от 20 июля 2017 г. N 03-02-07/1/46270).

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-02-08/43465).

Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц

Акты ненормативного характера ФНС России, действия или бездействие его должностных лиц обжалуются в судебном порядке. Минфин России не уполномочен определять правомерность (неправомерность) действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов, а также участвовать в рассмотрении жалоб на акты ненормативного характера налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц (письма Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-02-08/53338, от 20 июня 2017 г. N 03-02-08/38191).

Решение территориального регистрирующего органа о государственной регистрации может быть обжаловано в вышестоящий регистрирующий орган. При этом решение территориального регистрирующего органа о государственной регистрации может быть обжаловано в суд и (или) в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (каковым является ФНС России) только после его обжалования в вышестоящий регистрирующий орган (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-12-12/54778).

Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено НК РФ, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Апелляционная жалоба на решение о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Апелляционная жалоба может быть подана в вышестоящий налоговый орган до дня вступления в силу обжалуемого решения (письмо Минфина России от 7 июня 2017 г. N 03-02-08/35336).

Налог на добавленную стоимость

Предложения по реформированию НДС

Специалисты финансового ведомства не поддержали предложения по отмене и замене НДС налогом на потребление, а также по освобождению от НДС операций по реализации нового оборудования (письма Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-07-14/55635, от 05 июля 2017 г. N 03-07-14/42407, от 03 июля 2017 г. N 03-07-07/41736).

Объект налогообложения

Товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-07-11/53088).

Передача собственником за плату в пользование части недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, другому собственнику этого недвижимого имущества признается объектом налогообложения НДС и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-07-11/55855).

Безвозмездная передача арендатором арендодателю (органу местного самоуправления, муниципальному учреждению, муниципальному унитарному предприятию) результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного муниципального имущества, не отделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 07-01-09/55622).

При реализации органами государственной власти и местного самоуправления прав на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на имуществе субъекта РФ положения пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 27 сентября 2017 г. N 03-07-11/62674).

Передача обществом имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-03-06/1/54596).

Операции по уступке денежного требования, вытекающего из договора уступки права требования ценных бумаг, признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 4 июля 2017 г. N 03-07-11/42332).

Операции по оказанию услуг по управлению кредиторской задолженностью, реализованные на территории РФ, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 11 июля 2017 г. N 03-07-11/43989).

Операции по реализации на территории РФ технологического оборудования, не имеющего аналогов в РФ, ввоз которого на территорию РФ освобождается от НДС на основании п. 7 ст. 150 НК РФ, подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 01 сентября 2017 г. N 03-07-14/56286).

Операции по уничтожению продукции по истечению срока ее годности, осуществляемые покупателями за счет средств поставщика, следует рассматривать как операции по выполнению работ (оказанию услуг), подлежащих налогообложению НДС (письмо Минфина России от 31 июля 2017 г. N 03-07-11/48494).

Операции по реализации услуг по обработке фискальных данных, оказываемых на основании соответствующего договора, облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 14 июля 2017 г. N СД-4-3/13793@).

Получаемые налогоплательщиком доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам) выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются и, соответственно, не признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 29 августа 2017 г. N 03-07-11/55333).

Поскольку при передаче покупателю (дольщику) объекта недвижимости в виде квартиры право собственности возникает у покупателя (то есть передачи права собственности на квартиру продавцом покупателю не происходит), то в отношении указанных операций обязанности по исчислению и уплате НДС у заказчика-застройщика не возникает (письмо ФНС России от 22 сентября 2017 г. N СД-4-3/19111@).

Передача объекта недвижимости реорганизуемой организацией правопреемнику объектом налогообложения НДС не признается (письмо Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-07-11/46162).

Начиная с 01.01.2015 реализация имущества, в том числе товаров, изготовленных в ходе текущей производственной деятельности организаций-должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения НДС не является (письмо ФНС России от 05 июля 2017 г. N СД-4-3/13059@).

Местом реализации рекламных услуг, оказываемых в электронной форме в сети "Интернет", признается государство, на территории которого осуществляется деятельность покупателя таких услуг (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-07-08/41735).

Если организация зарегистрирована в РФ и приобретает у иностранной организации услуги по он-лайн бронированию, то местом их реализации признается территория РФ. Следовательно, такие электронные услуги облагаются НДС в РФ (письмо ФНС России от 14 августа 2017 г. N СД-4-3/15933@).

Местом реализации услуг по передаче иностранным лицом в соответствии с лицензионным договором прав на использование аудиовизуальных произведений российской организации признается территория РФ и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-07-08/43657).

Местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией при организации перевозок по территории Республики Казахстан и Республики Узбекистан по договорам с российскими организациями, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются. При этом местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией при организации перевозок по территории Республики Казахстан и Республики Узбекистан по договорам с хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС, признается территория РФ и такие услуги облагаются НДС в РФ по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-07-13/1/44838).

Местом реализации услуг по перевозке груза от пункта отправления, находящегося на территории Финляндии, до международного автомобильного пункта пропуска на российско-финляндской границе и в обратном направлении территория РФ не является и, соответственно, такие услуги не облагаются НДС в РФ (письмо Минфина России от 26 июля 2017 г. N 03-07-08/47512).

Местом реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией для осуществления перевозок с территории Республики Казахстан на территорию Республики Узбекистан по договору с казахстанским хозяйствующим субъектом, признается территория РФ, и такие услуги облагаются НДС в РФ по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 26 июля 2017 г. N 03-07-13/1/47514).

Местом реализации работ по ремонту запасных частей к железнодорожному составу, выполняемых российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом Республики Беларусь на территории РФ, признается территория РФ и, соответственно, такие работы подлежат налогообложению НДС в РФ по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 31 июля 2017 г. N 03-07-13/1/48531).

Если покупателем инжиниринговых услуг, оказываемых российской организацией, является филиал российской организации, зарегистрированный и осуществляющий деятельность на территории иностранного государства в соответствии с законодательством этого государства, то местом реализации указанных услуг территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются при условии документального подтверждения использования указанных услуг данным филиалом. При этом данный порядок определения места реализации услуг применяется независимо от способа оплаты оказываемых услуг (письмо Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-07-11/52522).

Местом реализации услуг по проведению видеоконференций, оказываемых российской организацией иностранным организациям, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-07-08/53786).

Местом реализации услуг, оказываемых по договорам комиссии российской организацией иностранному комитенту, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-07-13/1/53874).

Местом реализации услуг по сдаче в аренду судна с экипажем (фрахтования на время), оказываемых иностранной организацией российской организации, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения НДС на территории РФ не являются (письмо Минфина России от 20 сентября г. 2017 N 03-07-08/60574).

Операции по переводу выращенного молодняка крупного рогатого скота, в том числе племенного, в основное средство не являются операциями по его передаче для собственных нужд в понимании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ и, соответственно, не признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-07-11/41701).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, при оказании услуг и реализации билетов аквапарками не применяется (письмо Минфина России от 4 июля 2017 г N 03-07-11/41988).

Освобождение от НДС услуг по присмотру и уходу за детьми в группах продленного дня, оказываемых организацией, осуществляющей образовательную деятельность по реализации образовательных программ начального общего образования, пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 6 июля 2017 г. N 03-07-14/42787).

Подпунктом 26 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения НДС операций по реализации дисков с программами для электронных вычислительных машин (ЭВМ) на основании договора купли-продажи не предусмотрено (письма Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-07-07/56487 и N 03-07-07/56481).

Работы по строительству зданий, в том числе духовно-просветительских центров, в пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ не поименованы, соответственно, освобождение от НДС, предусмотренное указанным подпунктом, в отношении таких работ, выполняемых организацией, единственным учредителем которой является религиозная организация, не применяется (письмо Минфина России от 19 июля 2017 N 03-07-11/45797).

Услуги по доводке (корректировке) протезно-ортопедических изделий, оказываемые организациями, не являющимися аптечными, под действие ст. 149 НК РФ не подпадают (письмо Минфина России от 30 августа 2017 N 03-07-07/55632).

Применение освобождения от налогообложения НДС в отношении услуг по обработке фискальных данных, оказываемых на основании соответствующего договора, не предусмотрено (письмо ФНС России от 14 июля 2017 г. N СД-4-3/13793@).

Оказываемые банком услуги по оформлению доверенности на право распоряжения счетом не подпадают под действие пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-07-05/53128).

При увеличении гарантийного срока эксплуатации товаров и, соответственно, стоимости реализуемых товаров, предусмотренного соглашением к договору купли-продажи товаров, услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые организацией, уполномоченной на оказание данных услуг, освобождаются от налогообложения НДС при условии фактического оказания услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров без взимания с покупателя этих товаров дополнительной платы за оказанные услуги (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-07-07/43587).

Услуги по предварительным, периодическим и профилактическим медицинским осмотрам, поименованные в приказе Минздрава России от 11.03.2013 N 121н, не подлежат налогообложению НДС на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии (письмо Минфина России от 10 августа 2017 г. N 03-07-07/51370).

Операции по выдаче поручительств (гарантий), осуществляемые налогоплательщиками, не являющимися банками, освобождены от налогообложения НДС с 01.01.2017. В связи с этим при осуществлении такими налогоплательщиками, не отказавшимися от применения данного освобождения, указанных операций, по которым не предусмотрены суммы вознаграждений, НДС не исчисляется. Если в договор о выдаче поручительства (договор о предоставлении гарантии), заключенный до 01.01.2017, в котором стоимость услуг по выдаче поручительства (гарантии) определена с учетом НДС, внесены изменения, предусматривающие новую стоимость услуг без учета НДС (в том числе соответствующую ранее установленной стоимости услуг с учетом налога), то при реализации этих услуг после 01.01.2017 налогоплательщиком, не отказавшимся от освобождения от налогообложения данных операций, НДС не исчисляется и в бюджет не уплачивается (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-12-11/1/44410).

Образовательные услуги по реализации дополнительных профессиональных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки, оказываемые государственным бюджетным образовательным учреждением на основании лицензии на осуществление образовательной деятельности по дополнительному профессиональному образованию, освобождаются от налогообложения НДС при условии соответствия таких услуг направленности дополнительных профессиональных программ, разработанных и утвержденных данной организацией (письмо ФНС России от 1 августа 2017 г. N СД-4-3/15050@, письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-07-15/44544).

По вопросу отнесения научно-исследовательского института, осуществляющего образовательную деятельность, к образовательным организациям для целей пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, следует обращаться в Минобрнауки России (письмо Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-07-07/51856).

От налогообложения НДС освобождаются операции по реализации услуг по обслуживанию воздушных судов российских и иностранных эксплуатантов непосредственно в аэропортах РФ, за которые взимаются аэронавигационные и аэропортовые сборы, установленные приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241, в том числе в случае, если оплата таких услуг производится ежемесячно на основании абонентского договора независимо от факта их оказания (письма Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-07-11/55574, ФНС России от 1 августа 2017 г. N СД-4-3/15073@).

Если оплата научно-исследовательских работ производится за счет средств бюджетов либо средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", то освобождение от НДС, предусмотренное пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется как исполнителями, так и соисполнителями этих работ. В то же время освобождение от налогообложения НДС поименованных в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ НИОКР и технологических работ применяется организациями (исполнителями) и соисполнителями независимо от источника финансирования этих работ. При выполнении работ, в состав которых не включаются виды деятельности, поименованные в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, указанное освобождение не применяется (письма Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-03-06/1/51933 и N 03-07-07/51860, от 9 августа 2017 г. N 03-07-07/50938).

На основании пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по передаче (в том числе, дальнейшей) на территории РФ прав на использование аудиовизуальной продукции, получившей удостоверение национального фильма, подлежат освобождению от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-07-08/53101).

При реализации на территории РФ семени (спермы), полученного от племенных свиней (хряков), освобождение от НДС применяется при наличии племенного свидетельства на хряка-производителя, от которого данное семя получено (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-07-07/53426).

Услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет" на основании лицензионного соглашения освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-07-08/55656).

Операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовой санаторно-курортной организации, освобождаются от налогообложения НДС при наличии соответствующей лицензии на осуществление медицинской деятельности этой организацией (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-07-07/54274).

На основании абзаца шестого пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация на территории РФ услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий не подлежит налогообложению НДС независимо от способа оплаты данных услуг (письмо Минфина России от 8 августа г. 2017 N 03-07-07/50479).

К освобождаемым от налогообложения НДС операциям, осуществляемым организациями по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, относятся прием электронных платежных документов, сформированных плательщиками, проверка целостности таких документов, их маршрутизация на оплату в соответствующий расчетный банк, прием ответов расчетных банков о проведении или отказе в проведении платежей, направление получателям платежей информации о результатах проведения платежей (письмо Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-07-05/57789).

При реализации на территории РФ медицинского изделия (кабинет флюорографический подвижной с цифровым флюорографом КФП-Ц-РП на базе шасси МАЗ, ISUZU, КАМАЗ, HYUNDAI и прицепа специального с модульным кузовом), на которое имеется регистрационное удостоверение с указанием кода ОКП 94 4220, применяется освобождение от налогообложения НДС. Следует также учитывать, что с 01.01.2017 по 30.06.2017 включительно при реализации на территории РФ медицинских изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения как на изделия медицинского назначения (медицинскую технику), применялось освобождение от НДС (письмо ФНС России от 29 сентября 2017 г. N СД-4-3/19588@, письма Минфина России от 28 августа 2017 г. N 03-07-15/55097, от 8 августа г. 2017 N 03-07-07/50539, от 10 июля 2017 г. N 03-07-07/43550).

От налогообложения НДС освобождаются услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу заказчиком-застройщиком участнику долевого строительства жилых помещений в многоквартирном доме. Кроме того, не подлежат налогообложению НДС услуги заказчика-застройщика, оказываемые физическим лицам по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком машино-мест в подземной автостоянке, приобретаемых физическими лицами для личных, семейных нужд. Услуги застройщика, оказываемые физическим лицам по договорам участия в долевом строительстве, согласно которым объектами долевого строительства являются нежилые помещения, входящие в состав многоквартирного дома, освобождаются от налогообложения НДС, если такие объекты не являются объектами производственного назначения. В отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу заказчиком-застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений в многоквартирном доме, не входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме, и предназначенных для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), освобождение от налогообложения НДС, установленное пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не применяется (письмо ФНС России от 22 сентября 2017 г. N СД-4-3/19111@, письмо Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-07-07/53092).

Если по условиям государственного или муниципального контракта исполнитель обязан осуществлять перевозки пассажиров и багажа, применять установленные уполномоченным государственным или муниципальным органом цены (тарифы) на услуги по перевозке пассажиров и багажа, предоставлять льготы по провозной плате категориям граждан, имеющим право на такие льготы в соответствии с законами и иными правовыми актами, то в этом случае выполняемые по государственному или муниципальному контракту работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок по регулируемым тарифам, освобождаются от налогообложения НДС на основании пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо ФНС России от 05 сентября 2017 г. N СД-4-3/17594@, письма Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-07-07/55561, от 2 августа 2017 г. N 03-07-15/49579).

Освобождение от НДС операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, предусмотренное пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, льготой не является. При решении вопросов применения НДС при осуществлении данных операций следует руководствоваться следующим: налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), операции с которыми не подлежат налогообложению НДС, исчисляют и уплачивают НДС в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы НДС. В свою очередь, налогоплательщик-покупатель оплачивает счета-фактуры и, руководствуясь положениями ст.ст. 169, 171 и 172 НК РФ, отражает эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов (письма Минфина России от 1 сентября 2017 г. N 03-07-07/56368, от 23 августа 2017 г. N 03-07-11/53982).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

При определении налоговой базы по НДС при экспорте товаров с территории РФ на территорию государств - членов ЕАЭС следует руководствоваться нормами НК РФ (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-07-08/56529).

В случае невозможности определения рыночной цены безвозмездно переданных рекламных товаров налоговую базу по НДС следует определять как стоимость этих рекламных товаров, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу (письмо Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-07-11/46167).

Налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 154 НК РФ (как разница между рыночной ценой сельскохозяйственной продукции с учетом НДС и ценой ее приобретения), в случае перепродажи налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Что касается реализации товаров, произведенных из сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, то в таких случаях налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров (письмо Минфина России от 11 июля 2017 г. N 03-07-14/43942).

При предоставлении прав ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) федеральными государственными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями, а также при уступке денежного требования, вытекающего из договора уступки права требования ценных бумаг, налоговую базу по НДС следует определять в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, то есть исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: день передачи имущественных прав или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи имущественных прав (письма Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-07-11/52468, от 4 июля 2017 г. N 03-07-11/42332).

При уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации услуг, не подлежащих налогообложению НДС, равно как и при передаче банком прав требования денежных средств, уплаченных бенефициару в рамках исполнения обязательства банка по договору о выдаче банковской гарантии, налоговая база по НДС определяется как разница между суммой дохода, полученного первоначальным кредитором, над размером уступленного денежного требования. В случае, если сумма указанного дохода меньше или равна размеру уступленного денежного требования, то налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю (письма ФНС России от 22 сентября 2017 г. N СД-4-3/19100@, от 14 августа 2017 г. N СД-4-3/15915@).

При получении первоначальным кредитором предварительной оплаты (частичной оплаты) в отношении уступаемого будущего денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база по НДС исчисляется исходя из полной суммы полученной оплаты (частичной оплаты) (письмо Минфина России от 27 сентября 2017 г. N 03-07-11/62601).

Суммы комиссий за предоставление отсрочки по погашению кредиторской задолженности, получаемые факторинговой компанией, приобретшей денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, учитываются данной компанией при определении налоговой базы по НДС в порядке, установленном п. 2 ст. 155 НК РФ. НДС по данным суммам комиссий должнику не предъявляется (письмо Минфина России от 11 июля 2017 г. N 03-07-11/43989).

В целях определения налоговой базы по НДС сумма полученной в иностранной валюте оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отношении которых не предусмотрена нулевая налоговая ставка, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату ее получения, а при отгрузке товаров (работ, услуг) - по курсу на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (письмо ФНС России от 3 августа 2017 г. N СД-4-3/15294@, письма Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-07-08/56880, от 27 июля 2017 г. N 03-07-08/47922).

Датой отгрузки (передачи) товаров в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю. Если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных п. 1 ст. 167 НК РФ, является дата отгрузки товаров, обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (письмо Минфина России от 28 августа 2017 г. N 03-07-11/55118).

При передаче обществом имущества в счет выплаты учредителям дивидендов налоговая база по НДС определяется на день передачи имущества учредителям (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-03-06/1/54596).

Несоблюдение налогоплательщиком-изготовителем товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ) требований п. 13 ст. 167 НК РФ препятствует применению предусмотренного указанным пунктом специального порядка определения налоговой базы по НДС (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-07-11/55511).

Денежные средства, полученные продавцом товаров в связи с увеличением гарантийного срока их эксплуатации, включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 162 НК РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-07-07/43587).

Если получение денежных средств российской организацией от иностранной организации в качестве возмещения сумм расходов, понесенных российской организацией за иностранную организацию, не связано с реализацией товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 17 августа 2017 г. N 03-07-11/52846).

Премии (вознаграждения) включаются в налоговую базу по НДС у покупателя в случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (вознаграждения). Поскольку премии (вознаграждения), выплачиваемые иностранным продавцом товаров российскому покупателю за досрочную оплату товаров, не связаны с оказанием услуг покупателем, такие премии (вознаграждения) в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются (письмо Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-07-11/52516).

Если субсидии получены налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то НДС в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке. Если же денежные средства в виде субсидий получены налогоплательщиком на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45246).

Если в договорах купли-продажи на реализацию имущества, составляющего казну области, заключенных с физическими лицами, цена имущества указана без НДС, в отчете оценщика стоимость указанного имущества также определена без НДС, налог исчисляется сверх цены, установленной договором (письмо ФНС России от 28 июля 2017 г. N СД-4-3/14806@).

Выполнение функций налогового агента по НДС

При приобретении у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, услуг по предоставлению прав, местом реализации которых признается территория РФ, российские организации признаются налоговыми агентами по НДС и обязаны исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств указанному иностранному лицу. Поскольку при передаче одной российской организацией прав и обязанностей по лицензионному договору с иностранным лицом новому лицензиату с переводом долга перед иностранным лицом по уплате лицензионного вознаграждения фактическим покупателем услуг, оказываемых иностранным лицом, является новый лицензиат, налоговым агентом по НДС признается новый лицензиат, который обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога на момент перечисления денежных средств иностранному лицу (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-07-08/43657).

При оказании услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества, закрепленного за муниципальными унитарными предприятиями или муниципальными учреждениями (за исключением казенных) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, НДС уплачивается этими предприятиями (учреждениями) без участия налоговых агентов. В случае приобретения услуг по аренде муниципального имущества, оказываемых казенными учреждениями, не являющихся объектом налогообложения НДС, арендаторы указанного имущества НДС в качестве налогового агента не уплачивают (письмо Минфина России от 11 июля 2017 г. N 03-07-11/43774).

Суммы компенсаций расходов иностранной организации, понесенных ею в связи с исполнением договора по оказанию услуг по техническому надзору и монтажу оборудования на морских судах на территории РФ, следует включать в налоговую базу по НДС при исчислении и уплате данного налога в качестве налогового агента в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-07-08/44239).

Обязанность по исчислению и уплате НДС в случае оказания иностранной организацией услуг в электронной форме возлагается на российские организации (индивидуальных предпринимателей), которые выполняют функции налоговых агентов. При этом в случае, если в силу особенностей расчетов между указанными российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и иностранной организацией последняя получает вознаграждение за электронные услуги напрямую от покупателей российских организаций (индивидуальных предпринимателей), а также в случае, если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе на территории РФ и производит исчисление и уплату НДС по операциям по реализации услуг, оказываемых в электронной форме, российским организациям и индивидуальным предпринимателям, то оснований требовать повторной уплаты налога и отражения соответствующих операций в разделе 2 налоговой декларации по НДС указанными российскими организациями и индивидуальными предпринимателями не имеется (письмо ФНС России от 26 июля 2017 г. N СД-3-3/5062@).

При оказании иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе, услуг в электронной форме физическим лицам через российскую организацию - агента НДС исчисляется и уплачивается данной российской организацией в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 28 августа 2017 г. N 03-07-08/54927).

Российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по размещению рекламы в сети "Интернет", местом реализации которых признается территория РФ, является в целях применения НДС налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога. При этом уплата НДС налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги (письмо Минфина России от 19 июля 2017 г. N 03-07-08/45864).

Российская организация, применяющая УСН, приобретающая у иностранной организации услуги по он-лайн бронированию, местом реализации которых признается территория РФ, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента (письмо ФНС России от 14 августа 2017 г. N СД-4-3/15933@).

При реализации права на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на имуществе субъекта РФ НДС уплачивается без участия налогового агента (письмо Минфина России от 27 сентября 2017 г. N 03-07-11/62674). Аналогичным образом исчисление и уплата в бюджет НДС при предоставлении комитетом по управлению муниципальным имуществом, зарегистрированным в качестве юридического лица, прав на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на земельных участках, находящихся в муниципальной собственности, производится самим комитетом (письмо Минфина России от 4 августа 2017 г. N 03-07-11/50018).

При реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) органом местного самоуправления покупатель такого права налоговым агентом по НДС не признается (письмо Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-07-11/55858).

При приобретении у иностранной компании лицензионных прав на использование аудиовизуальной продукции, получившей удостоверение национального фильма, российская организация уплачивать НДС не должна (письмо Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-07-08/53101).

При реализации министерством имущественных и земельных отношений имущества, составляющего казну области, физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, НДС уплачивается в бюджет указанным министерством (письмо ФНС России от 28 июля 2017 г. N СД-4-3/14806@).

Налоговые ставки

При реализации товаров китайской организации, вывозимых из РФ через территорию Республики Казахстан, налогообложение НДС производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, в том числе таможенной декларации (ее копии), а также копий транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров (письмо Минфина России от 19 июля 2017 г. N 03-07-13/1/45813).

При реализации российской организацией товаров по договорам розничной купли-продажи, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС не применяется и, соответственно, операции по реализации таких товаров подлежат налогообложению НДС по ставкам в размере 10 (18) процентов (письмо Минфина России от 8 августа 2017 г. N 03-07-08/50684).

Услуги по упаковке товара, оказываемые в рамках договора транспортно-экспедиционных услуг по организации международной перевозки товаров морским транспортом в Нидерланды, подлежат налогообложению НДС по нулевой ставке. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в указанном случае в налоговые органы представляются документы, предусмотренные п. 3.1 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-07-08/56523).

Нулевая ставка НДС применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, по перевозке или транспортировке товаров, экспортируемых за пределы территории РФ, а также непосредственно связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), стоимость которых указана в перевозочных документах. Иные работы (услуги), стоимость которых не отражается в перевозочных документах, выполняемые (оказываемые) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-07-08/54312).

Ставка НДС в размере 0 процентов применяется в отношении услуг по предоставлению российской организацией железнодорожного подвижного состава, принадлежащего ей на праве собственности или аренды, хозяйствующим субъектам государств - членов ЕАЭС для осуществления международных перевозок. В отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления иных видов перевозок применяется ставка НДС в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 6 июля 2017 г. N 03-07-08/42919).

Налогообложение услуг по предоставлению морских судов и услуг членов экипажей судов на определенный срок для перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, оказываемых судовладельцами по договорам фрахтования судна на время (тайм-чартер), производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 14 ст. 165 НК РФ. При этом применение нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по перевозке (транспортировке) в пределах территории РФ товаров морскими судами, оказываемых судовладельцами на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер), не предусмотрено. В этой связи, налогообложение НДС указанных услуг производится по налоговой ставке 18 процентов (письмо ФНС России от 26 сентября 2017 г. N СД-4-3/19315@).

В отношении ввозимых в РФ кормовых добавок, в том числе "холина хлорида", классифицируемых под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90, применяется пониженная ставка НДС в размере 10 процентов. При этом возможность отнесения конкретного вида кормовой добавки к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС относится к компетенции Евразийской экономической комиссии (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-07-03/44559).

При налогообложении НДС ввоза и реализации в РФ медицинских товаров "Зубы искусственные из пластмассы" под кодами 9021 21 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС и 93 9141 ОКП, зарегистрированных в качестве медицинских изделий, подлежит применению налоговая ставка 10 процентов (письмо ФНС России от 10 июля 2017 г. N СД-4-3/13333@).

С 01.01.2017 по 30.06.2017 включительно при реализации в РФ медицинских изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения как на изделия медицинского назначения (медицинскую технику), применялась ставка НДС в размере 10 процентов (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-07-07/43550).

С 01.01.2017 налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при соответствии кода реализуемой продукции, указанной в пп.пп. 1-3 п. 2 ст. 164 НК РФ, коду ОКПД2, приведенному в соответствующих перечнях, утвержденных Правительством РФ. В целях идентификации продукции, которой присвоены коды ОКП, по ОКПД2 необходимо руководствоваться переходными ключами между ОКП и ОКПД2, размещенными на официальном сайте Минэкономразвития России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу www.economy.gov.ru. В частности, согласно указанным переходным ключам коду ОКП 92 7400 "Пресервы из морепродуктов" соответствует код ОКПД2 10.20.34.130 "Пресервы из ракообразных, моллюсков и прочих водных беспозвоночных", включенный с 01.01.2017 в Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (письма ФНС России от 20 сентября 2017 г. N СД-4-3/18768@, от 17 августа 2017 г. N СА-4-3/16343@, от 13 июля 2017 г. N СД-4-3/13574@, письма Минфина России от 7 сентября 2017 г. N 03-07-07/57373, от 15 августа 2017 г. N 03-07-07/52316, от 10 августа 2017 г. N 03-07-07/51256, от 10 июля 2017 г. N 03-07-14/43500).

Налогообложение операций по реализации электрической энергии по государственным регулируемым ценам, включающим в себя НДС, производится по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-07-11/46163).

Если услуги таможенного представителя (таможенного брокера) по совершению таможенных операций оказаны не в рамках договора транспортной экспедиции, то их налогообложение НДС производится по налоговой ставке 18 процентов (письмо ФНС России от 19 июля 2017 г. N СД-4-3/14105@).

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

Представление в налоговый орган для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС контракта (его копии) с приложением конкретной спецификации, в соответствии с которой осуществлялась отгрузка товаров в периоде, за который представляется налоговая декларация, положениям пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 27 июля 2017 г. N 03-07-08/47890).

Положениями пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ не установлен вид представляемой в налоговый орган таможенной декларации (временная или полная), за исключением случаев вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, при которых в налоговый орган представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Несмотря на то, что сведения о количестве фактически вывезенных товаров и их получателях отражаются в полной таможенной декларации, представление экспортером в пакете необходимых документов только временной таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ, само по себе не является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов, за исключением случаев, когда представление полной таможенной декларации прямо предусмотрено НК РФ (письмо ФНС России от 28 июля 2017 г. N СД-4-3/14879@).

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при оказании российской организацией транспортно-экспедиторских услуг при организации международной перевозки грузов, в том числе грузов, не предназначенных для реализации, представление документов, подтверждающих заключение контракта между российским продавцом и иностранным покупателем на поставку товаров, не требуется (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-07-08/43537).

На основании ТН ВЭД товары, относящиеся к товарным группам 38 "Прочие химические продукты", 39 "Пластмассы и изделия из них" (коды 3901 - 3926 90 970 9), 44 "Древесина и изделия из нее; древесный уголь", 84 "Реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические устройства; их части" и 94 "Мебель; постельные принадлежности _" к сырьевым товарам для целей п. 10 ст. 165 НК РФ не относятся, в отличие ряда товаров, относящихся к продукции химической промышленности и связанных с ней отраслей промышленности, включенных в товарные группы 27 "Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные" (коды 2701 - 2716 00 000 0), 28 "Продукты неорганической химии; соединения неорганические или органические драгоценных металлов, редкоземельных металлов, радиоактивных элементов или изотопов" (коды 2801 - 2853 00 900 0), 29 "Органические химические соединения" (коды 2901 - 2942 00 000 0) и 31 "Удобрения" (коды 3101 00 000 0 - 3105 90 990 0) (письма Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-07-08/52016 и N 03-07-08/52012, от 19 июля 2017 г. N 03-07-08/45850, от 4 июля 2017 г. N 03-07-08/42398 и N 03-07-08/42222, от 3 июля 2017 г. N 03-07-08/41998).

Восстановление НДС

При применении налогоплательщиком предусмотренного пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождения от налогообложения НДС в отношении операций по реализации племенного крупного рогатого скота, ранее используемого для операций, подлежащих налогообложению, суммы налога, принятые к вычету по таким животным, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-07-11/41701).

НДС, принятый покупателем к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ в иностранной валюте, на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстанавливается в сумме, ранее принятой к вычету (письмо Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-07-08/56880).

Сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, ранее правомерно принятая к вычету и возвращаемая таможенным органом по причине признания ее взыскания неправомерным, полежит восстановлению в налоговом периоде, в котором производится возврат такой суммы налога (письмо Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-07-08/52520).

Суммы НДС, принятые к вычету по ввозимым в РФ товарам, в дальнейшем используемым для осуществления операций по реализации на экспорт сырьевых товаров, подлежат восстановлению не позднее налогового периода, в котором производится выпуск сырьевых товаров в таможенной процедуре экспорта (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-07-08/44529).

Ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в дальнейшем используемым организацией-банкротом для операций по реализации имущества, не признаваемых объектом налогообложения НДС, подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) начали использоваться для указанных операций (письмо ФНС России от 5 июля 2017 г. N СД-4-3/13059@).

При оплате товаров (работ, услуг) за счет субсидий, полученных на возмещение соответствующих затрат, суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45246).

Специальный порядок восстановления сумм НДС, установленный положениями ст. 171.1 НК РФ, применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу. Поскольку нормы данной статьи являются специальными по отношению к нормам п. 3 ст. 170 НК РФ, то в случае использования объекта недвижимости в необлагаемых НДС операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном ст. 171.1 НК РФ, то есть в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ. При этом следует учитывать, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества (основного средства), принимаются к вычету в полном объеме, вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, в том числе не являющихся объектом налогообложения. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном п.п. 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ (письма Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-07-11/44832, ФНС России от 4 июля 2017 г. N СД-4-3/12872@).

Раздельный учет

Если в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то налогоплательщик, осуществляющий операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, обязан вести раздельный учет сумм НДС в порядке, установленном п.п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ (письмо Минфина России от 08 августа 2017 г. N 03-07-14/50620). При определении указанной доли в составе совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), и имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, учитываются все расходы, относящиеся к операциям, освобождаемым от налогообложения НДС, в том числе часть общехозяйственных расходов, относящихся к данным операциям. Налогоплательщики вправе распределять расходы, связанные как с освобождаемыми операциями, так и подлежащими налогообложению, исходя из пропорции, для расчета которой могут быть использованы, такие показатели, как сумма прямых расходов, численность персонала, фонд оплаты труда, стоимость основных фондов и иные показатели, утвержденные учетной политикой для целей налогообложения (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-07-11/41701).

При определении пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, учитываются как облагаемые НДС, так и не облагаемые данным налогом (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, в том числе операции, местом реализации которых не признается территория РФ, а также операции, не признаваемые объектом налогообложения (письмо Минфина России от 19 июля 2017 г. N 03-07-08/45800).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией-банкротом в ходе текущей производственной деятельности для изготовления имущества, операции по реализации которого не являются объектом налогообложения НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (письмо ФНС России от 5 июля 2017 г. N СД-4-3/13059@).

Налоговые вычеты

Вычеты НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении крупного рогатого скота, в том числе племенного, а также в отношении затрат по его выращиванию и содержанию, производятся в общеустановленном порядке, в случае использования указанных животных для операций, подлежащих налогообложению (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-07-11/41701).

Вычеты НДС при изменении стоимости подакцизных товаров вследствие изменения суммы акциза осуществляются покупателем этих товаров на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-07-09/43662).

Суммы НДС по товарам (в том числе, полученным безвозмездно), ввозимым на территорию РФ, подлежат вычету у российского налогоплательщика после принятия указанных товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога, а также таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров в РФ, при условии использования данных товаров в операциях, облагаемых НДС, в том числе при реализации на экспорт (письма Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-07-08/55630, от 24 августа 2017 г. N 03-07-08/54316, от 16 августа 2017 г. N 03-07-08/52524). При этом следует учитывать, что представление в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС таможенных деклараций (их копий) в целях подтверждения правомерности принятия к вычету налога, уплаченного таможенному органу, НК РФ не предусмотрено. Вместе с тем, таможенные декларации (их копии) на бумажном носителе и документы (их копии), подтверждающие уплату НДС таможенному органу, могут быть истребованы налоговым органом у налогоплательщика, заявившего право на возмещение НДС, при проведении камеральной налоговой проверки (письмо Минфина России от 11 июля 2017 г. N 03-07-08/43946).

НДС, уплаченный таможенному органу по ставке 18 процентов при ввозе на территорию РФ оборудования, а также иных товаров, используемых на территории РФ для производства продукции, подлежащей налогообложению НДС по ставке в размере 10 процентов, подлежит вычету в полном объеме (письмо Минфина России от 27 июля 2017 г. N 03-07-08/47910).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ, принимаются к вычету на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ, в случае использования таких товаров при осуществлении операций по реализации на экспорт сырьевых товаров (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-07-08/44529).

Если ввозимые на территорию РФ морские суда ранее были зарегистрированы в Российском международном реестре судов и в соответствии с нормами таможенного законодательства НДС при их ввозе на территорию РФ и помещении под соответствующую таможенную процедуру был уплачен, то положения главы 21 НК РФ позволяют заявить сумму уплаченного налога к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо ФНС России от 14 июля 2017 г. N СД-4-3/13723@).

Суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), оплаченных за счет субсидий, полученных в качестве оплаты реализуемых им товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45246).

В случае приобретения физическим лицом грузового автомобиля для использования в предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя, суммы НДС, предъявленные продавцом данного автомобиля, принимаются к вычету в случае его использования для операций, облагаемых данным налогом, и на основании счета-фактуры, выставленного продавцом этому физическому лицу, а также при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-07-14/45360).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо ФНС России от 18 июля 2017 г. N СД-4-3/13991@).

НДС, указанный в счетах-фактурах комиссионером, реализующим товары комитента от своего имени на основании договора комиссии, принимается к вычету у покупателя этих товаров в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 19 июля 2017 г. N 03-07-09/45747).

С 01.07.2017 в случае оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) за счет субсидий на финансирование строительства объектов инфраструктуры, осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности, приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность, предоставляемых из бюджета субъекта РФ в соответствии с БК РФ, суммы НДС вычету не подлежат. Соответственно в случае, если государственное унитарное предприятие располагает информацией о том, что с 01.07.2017 оплата приобретаемых этим предприятием товаров (работ, услуг) будет осуществляться за счет указанных средств, предоставляемых из бюджета субъекта РФ, суммы НДС, предъявленные продавцами таких товаров (работ, услуг), принимать к вычету не следует (письма Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-07-11/46139,от 18 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45634).

При определении исполнителем суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по работам, выполненным в счет полученной оплаты (частичной оплаты) в иностранной валюте, к вычету принимается сумма НДС, фактически исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ. При перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ в иностранной валюте сумма НДС, подлежащая вычету у налогоплательщика-покупателя, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату перечисления авансового платежа (письмо Минфина России от 27 июля 2017 г. N 03-07-08/47922).

Особого порядка принятия к вычету НДС, предъявленного банками, применяющими особый порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, не установлено, поэтому суммы НДС, предъявленные данными банками по недвижимому имуществу, реализованному на условиях рассрочки платежа, подлежат вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-07-09/52478).

Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету после принятия этих подарков на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-07-11/53088).

Вычет сумм НДС в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, а также в отношении работ, признанных выполненными по решению суда, без наличия выставленных продавцом (подрядчиком) счетов-фактур НК РФ не предусмотрен (письма Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-07-14/54643,от 18 августа 2017 г. N 03-07-11/53086).

При принятии к вычету сумм НДС в отношении экспорта товаров с территории РФ на территорию государств - членов ЕАЭС следует руководствоваться нормами НК РФ (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-07-08/56529).

Суммы НДС, предъявленные заказчику-застройщику подрядными организациями, а также поставщиками товаров (работ, услуг) при строительстве объекта недвижимости вычету у заказчика-застройщика не подлежат (письмо ФНС России от 22 сентября 2017 г. N СД-4-3/19111@).

Вычеты сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи имущественных прав, НК РФ не предусмотрены. Указанные суммы налога подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 27 сентября 2017 г. N 03-07-11/62601).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и материалов, приобретенных для указанных работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию. При этом принятие к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ нормам НК РФ не противоречит (письма Минфина России от 12 сентября 2017 г. N 03-07-10/58705, от 1 сентября 2017 г. N 03-07-11/56395).

Суммы НДС, предъявленного в отношении работ по восстановлению имущества, стоимость которых в соответствии с договором имущественного страхования компенсируется страховой организацией, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-07-11/54642).

При перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ в иностранной валюте сумма НДС, подлежащая вычету у налогоплательщика-покупателя, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату перечисления авансового платежа. При определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по работам, выполненным в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету у исполнителя принимается сумма НДС, фактически исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ (письмо Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-07-08/56880).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении у иностранного юридического лица услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, принимаются к вычету на основании платежных документов, подтверждающих факт уплаты НДС в бюджет, после принятия таких услуг к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 15 августа 2017 г. N 03-07-08/52318).

Организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС по приобретенному построенному судну, не зарегистрированному в Российском международном реестре судов по истечении установленного срока, имеет право на вычет данных сумм НДС (письмо Минфина России от 27 июля 2017 г. N 03-07-08/47918).

Сумма НДС, уплаченная российской организацией в качестве налогового агента при приобретении у иностранного лица прав на использование аудиовизуальных произведений по лицензионному договору, подлежит вычету в той части, в которой приобретенные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), облагаемых НДС (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-07-08/43657).

Особенности налогообложения при реорганизации организаций

При реорганизации организации в форме выделения реорганизованная (реорганизуемая) организация после перевода на правопреемника долга по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), в отношении которых получены суммы авансовых и иных платежей, принимает к вычету суммы НДС, исчисленные ею при получении сумм авансовых или иных платежей, а правопреемник увеличивает налоговую базу по НДС на суммы авансовых или иных платежей, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника. К организации, реорганизованной в форме присоединения к ней организации, выделенной из состава другой организации, переходит, в том числе обязанность по увеличению налоговой базы по НДС на суммы авансовых или иных платежей, полученных присоединенной организацией в порядке правопреемства от организации, реорганизуемой в форме выделения (письмо Минфина России от 27 сентября 2017 г. N 03-07-11/62598).

Двойное налогообложение

Из-за различного подхода к определению места реализации работ (услуг) в налоговом законодательстве РФ и иных государств может возникать двойное налогообложение НДС, методов устранения которого главой 21 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 12 сентября 2017 г. N 03-07-08/58779).

Возмещение НДС

Суммы НДС, возмещенные налоговым органом в порядке, предусмотренном ст.ст. 176, 176.1 НК РФ, при расчете совокупной суммы налогов в целях применения заявительного порядка возмещения НДС не учитываются (письмо Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-07-11/55788).

В целях соблюдения участниками консолидированной группы налогоплательщиков условия о совокупной сумме уплаченных налогов, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, определить сумму уплаченного налога на прибыль организаций, приходящуюся на каждого из участников, в общей сумме уплаченного налога возможно расчетным путем, используя данные налоговых деклараций за соответствующие отчетные (налоговые) периоды. Представление налогоплательщиками документов, подтверждающих уплату налогов, поименованных в пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, в целях применения заявительного порядка возмещения НДС не предусмотрено (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-12-11/3/54307).

Камеральная налоговая проверка

В письме ФНС России от 13.07.2017 N ММВ-20-15/112@ сообщается, что в отношении налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по НДС, которым Системой управления рисками АСК "НДС" (далее - СУР "АСК НДС") присвоен низкий или средний уровень налогового риска, камеральная налоговая проверка может быть завершена до истечения трехмесячного срока при соответствии одному из следующих условий:

1) на дату представления налоговой декларации по НДС, осуществляется оценка на соответствие условию:

- сумма НДС, заявленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, не превышает совокупную сумму НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченную им за три календарных года, предшествующих дате представления налоговой декларации по НДС. Расчет совокупной суммы налогов, фактически уплаченных в бюджет производится в порядке, изложенном в письме ФНС России от 23.07.2010 N АС-37-2/7390@.

2) не позднее 10 календарных дней после истечения срока представления налоговых деклараций по НДС, осуществляется оценка на соответствие следующему условию:

- 90% вычетов НДС от общей суммы вычетов, заявленных налогоплательщиком, составляют суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, которым СУР "АСК НДС" присвоен низкий уровень налогового риска. В отношении уточненных налоговых деклараций по НДС, представленных в том числе за налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду, данная оценка осуществляется не позднее 10 календарных дней с даты их представления.

На дату истечения двух месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС налогоплательщики, соответствующие одному из приведенных условий, оцениваются на одновременное соответствие следующим условиям в совокупности:

- отсутствие противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по НДС, и несоответствий сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (далее - Расхождения), либо не устраненные Расхождения не свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет РФ, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета;

- отсутствие признаков нарушений законодательства РФ о налогах и сборах, приводящих к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет РФ, либо к завышению суммы НДС, заявленной к возмещению и информации, свидетельствующей о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

При проведении камеральной налоговой проверки оценка целесообразности проведения мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов низкого уровня налогового риска, по которым налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС определяется с учетом информации (сведений), имеющихся в распоряжении налогового органа.

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры)

При реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (письмо Минфина России от 28 августа 2017 г. N 03-07-11/55118).

Организации-собственнику судна, исполняющей обязанности налогового агента в соответствии с п. 6 ст. 161 НК РФ, следует выписать счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж (письмо Минфина России от 27 июля 2017 г. N 03-07-08/47918).

Банки, применяющие особый порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, счета-фактуры по недвижимому имуществу, реализуемому на условиях рассрочки платежа, составляют и выставляют в общеустановленном порядке. В составляемом в таком случае счете-фактуре указывается полная стоимость реализованного недвижимого имущества (письмо Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-07-09/52478).

Счет-фактура и корректировочный счет-фактура составляются по утвержденным формам, в которых имеются строки для указания идентификатора государственного контракта, договора (соглашения). Налогоплательщики не вправе исключать строки и графы из утвержденной формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-07-09/57881). Проставление прочерка в строке 8 счета-фактуры и строке 5 корректировочного счета-фактуры в случае отсутствия государственного контракта, договора (соглашения) не предусмотрено. Соответственно, непроставление прочерка в указанных строках в связи с отсутствием государственного контракта, договора (соглашения) не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (письмо Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-07-09/57870). По вопросам присвоения идентификаторов государственным контрактам, договорам (соглашениям) в целях казначейского сопровождения средств в валюте РФ, указанных в ст. 5 Федерального закона от 19.12.2016 N 415-ФЗ "О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов", следует обращаться в Казначейство России (письма Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-07-09/57867, от 11 августа 2017 г. N 03-07-09/51657, от 1 августа 2017 г. N 03-07-09/49051).

Налогоплательщики могут использовать приведенный в письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ образец формы УПД, объединяющей в себе форму счета-фактуры и информацию первичного учетного документа, самостоятельно дополняя его показателями, в том числе необходимыми для выполнения требований, установленных ст. 169 НК РФ и Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденными постановлением Правительства РФ N 1137 (письмо ФНС России от 14 сентября 2017 г. N ЕД-4-15/18322).

Поскольку при реализации товаров комитента на основании договора комиссии комиссионер совершает сделки от своего имени, в строках 2, 2а, 2б счета-фактуры, выставляемого покупателю товаров комиссионером, реализующим товары комитента от своего имени, указываются соответственно наименование, место нахождения, идентификационный номер налогоплательщика-комиссионера. Комиссионеры, приобретающие для комитента товары от своего имени, при составлении комитенту счета-фактуры по приобретенным товарам в строках 2, 2а, 2б указывают наименование, место нахождения, идентификационный номер налогоплательщика - фактического продавца товаров, а не комиссионера (письмо Минфина России от 19 июля 2017 г. N 03-07-09/45747).

При реализации приобретенного на территории РФ основного средства, страной происхождения которого является иностранное государство, в графе 11 счета-фактуры следует указывать данные таможенной декларации, содержащиеся в счете-фактуре, выставленном продавцом основного средства (письмо Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-07-09/52531).

В счетах-фактурах, выставляемых по электрической энергии, реализуемой по государственным регулируемым ценам, включающим в себя НДС, указывается ставка налога в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-07-11/46163).

При изменении стоимости подакцизных товаров вследствие изменения суммы акциза и, соответственно, НДС, исчисленных по каждому из подакцизных товаров за каждый календарный месяц в период с сентября по декабрь текущего года, налогоплательщик вправе выставить каждому покупателю единый корректировочный счет-фактуру (п. 3 письма ФНС России от 31 июля 2017 N СД-4-3/14955@, письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-07-09/43662).

Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, то при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры). Соответственно, при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-07-09/52398).

Положения п. 6 ст. 169 НК РФ не содержат запрета на формирование счета-фактуры на разных носителях (то есть в виде информации в электронной форме и на бумажном носителе), поэтому второй экземпляр счета-фактуры, выставленного на бумажном носителе, возможно подписывать усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При необходимости распечатывания вторых экземпляров счетов-фактур, выставленных на бумажном носителе и подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью, достоверность усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных уполномоченных лиц заверяется в установленном порядке руководителем организации (письмо ФНС России от 6 сентября 2017 г. N СД-4-3/17731@).

Хранение счетов-фактур (а также подтверждений оператора электронного документооборота, извещений покупателей о получении счета-фактуры), выставленных в установленном порядке в электронной форме, обеспечивается налогоплательщиком в электронном виде самостоятельно без распечатки их на бумажном носителе. Поскольку счета-фактуры, выставленные налогоплательщиком в установленном порядке в электронной форме, не распечатываются, то пропуски в хронологии счетов-фактур, выставленных в электронной форме, фиксировать в сшиве счетов-фактур, выставленных на бумажном носителе, не требуется (письмо ФНС России от 19 июля 2017 г. N СД-4-3/14079).

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Порядок ведения застройщиками журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - журнал) не установлен. В графах 14 и 15 части 1 журнала следует указывать данные из счетов-фактур продавцов, полученных застройщиком, указанные в графах 9 и 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры в части стоимости, предъявленной застройщиком клиенту. В графах 14 и 15 части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала застройщиком указываются, соответственно, стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС, указанные в графах 8 и 9 по строке "Всего к оплате" счетов-фактур, полученных застройщиком от продавцов товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 7 августа 2017 г. N 03-07-11/50286).

Книга продаж

Если при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактура выставлен в иностранной валюте, то в графе 13а книги продаж отражается итоговая стоимость продаж, выраженная в иностранной валюте, включая НДС, а в графе 14 и (или) 15 - стоимость продаж, облагаемых по налоговой ставке в размере 18 и (или) 10 процентов, без учета НДС, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки. При этом в графе 17 и (или) 18 книги продаж указывается сумма НДС, выраженная в валюте РФ и определяемая исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости продаж, указанной в графе 14 и (или) 15 книги продаж (письмо ФНС России от 3 августа 2017 г. N СД-4-3/15294@).

Книга покупок

Если при расчетах по договорам, заключенным в иностранной валюте, официальный курс иностранной валюты к рублю РФ, установленный ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (работ, услуг) продавцом, не совпадает с курсом ЦБ РФ, установленным на дату принятия на учет этих товаров (работ, услуг) покупателем, в связи с чем сумма НДС, отражаемая покупателем в графе 16 книги покупок, может быть больше, чем сумма НДС, отражаемая продавцом в графе 17 и (или) 18 книги продаж, то данный факт учитывается при сопоставлении этих операций в автоматизированном режиме (письмо ФНС России от 3 августа 2017 г. N СД-4-3/15294@).

Акцизы

Налоговая база

Объем алкогольной продукции, переданный сторонней организации по договору хранения без перехода права собственности, налогообложению акцизом не подлежит.

Однако если в результате контрольных мероприятий налоговым органом будет установлен факт реализации алкогольной продукции (вместо передачи ее на хранение), то объем реализованной подакцизной продукции подлежит включению в налогооблагаемую базу в полном объеме (письмо ФНС России от 22 сентября 2017 г. N СД-4-3/19083).

Порядок исчисления акциза на табачную продукцию

При расчете среднемесячного объема реализованных подакцизных товаров в предыдущем календарном году и при расчете объема реализованных подакцизных товаров в период с 1 сентября по 31 декабря текущего календарного года следует учитывать объем подакцизных товаров, реализованных на экспорт, в т. ч. на территорию государств - членов ЕАЭС.

При расчете производителем вышеназванных товаров среднемесячного объема реализации следует учитывать объемы реализации импортированных товаров.

При расчете акциза применяются различные ставки (твердые (специфические), адвалорные, комбинированные). Сумма акциза определяется отдельно по каждому виду табачных изделий за календарный месяц. Соответственно, коэффициент Т применяется при определении суммы акциза по каждому виду продукции.

При уточнении стоимости подакцизных товаров вследствие изменения суммы акциза и НДС, исчисленных по каждому виду товаров за каждый календарный месяц в период с сентября по декабрь текущего года, налогоплательщик вправе выставить каждому покупателю единый корректировочный счет-фактуру (письма Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-13-07/46232, от 18 июля 2017 г. N 03-13-07/45577, ФНС России от 31 июля 2017 г. N СД-4-3/14955@).

Установление максимальных розничных цен на табачные изделия предусмотрено НК РФ в целях исчисления акцизов. Минимальные розничные цены устанавливаются на уровне 75% от максимальных розничных цен, определяемых в порядке, установленном НК РФ.

Информация о максимальных розничных ценах на сигареты и папиросы, указанная в уведомлениях, предоставляемых в налоговые или таможенные органы, подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования ФНС России или ФТС России соответственно.

Занижение регулируемых государством цен, а равно иное нарушение установленного порядка ценообразования влечет наложение административного штрафа на граждан в размере 5 тыс. руб.; на должностных лиц - 50 тыс. руб. или дисквалификацию на срок до 3 лет; на юридических лиц - 100 тыс. руб (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-13-14/44643).

Налоговые вычеты

Акциз по операциям, совершенным обособленным подразделением, уплачивается по месту постановки организации на учет по месту нахождения данного подразделения.

Заявление о возмещении превышения суммы налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленного по операциям, совершенным подразделениями, предоставляется отдельно по каждому из них.

Вычетам подлежат умноженные на коэффициент суммы акциза, начисленные российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, при проведении операции по получению средних дистиллятов.

Указанные вычеты производятся с применением коэффициента, равного 2, если средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности.

В перечень документов, подтверждающих факт получения средних дистиллятов и их использования для вышеуказанных целей включен в т. ч. топливный отчет, подтверждающий использование топлива (средних дистиллятов) водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком.

Таким образом, для применения коэффициента, равного 2, топливный отчет должен подтверждать фактическое использование топлива для бункеровки (заправки) указанных водных судов (письмо ФНС России от 2 августа 2017 г. N СД-4-3/15186@).

Суммы акциза, исчисленные при реализации средних дистиллятов российской организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, иностранной компании и вывозе указанных средних дистиллятов за рубеж в качестве припасов на водных судах, подлежат вычетам с применением коэффициента 2.

При вывозе товаров, в отношении которых не могут быть предоставлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости, допускается их временное периодическое таможенное декларирование путем подачи временной декларации.

Документом, подтверждающим завершение указанной процедуры, а также вывоза нефтепродуктов за рубеж является полная декларация на товары (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-13-08/44686).

В случае отсутствия банковской гарантии при реализации подакцизных товаров на экспорт исчисленные суммы акциза уплачиваются в общеустановленном порядке. При этом они подлежат возмещению (зачету или возврату) при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-07-08/56529).

Налоговая декларация

Операции по получению средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, признается объектом обложения акцизами.

Представление декларации по акцизам обособленным подразделением такой организации, на балансе которого учтено водное судно, заправляемое приобретенными средними дистиллятами, не противоречит положениям НК РФ (письмо ФНС России от 9 августа 2017 г. N СД-4-3/15697@).

В письме ФНС России от 3 августа 2017 г. N СД-4-3/15245@ приведена информация по декларированию акциза, подлежащего уплате в бюджет при оплате природного газа, добытого до 01.01.2004.

Начиная с предоставления декларации за июнь 2016 г. в подразделе 2.2 раздела 2 код показателя 30001 в отношении алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции не заполняется (письмо ФНС России от 20 июля 2017 г. NСД-4-3/14156@).

Налог на доходы физических лиц

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

Суммы прибыли контролируемой иностранной компании, определяемые в соответствии с НК РФ и полученные физическими лицами, признаваемыми контролирующими лицами этой компании, для целей главы 23 НК РФ относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ (письмо ФНС России от 12 сентября 2017 г. N ЕД-4-13/18086@).

Если физическое лицо не являлось налоговым резидентом РФ в календарном году, в котором им было продано недвижимое имущество, обязанностей по уплате НДФЛ в связи с продажей такого имущества, находящегося в иностранном государстве, у физического лица не возникает.

Какой-либо ответственности родственников физического лица, не уплатившего причитающиеся ему налоги в иностранном государстве, законодательством РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-04-05/56002).

Если сотрудник организации - получатель доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ не признается налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, то полученные от источников за пределами РФ доходы не являются объектом обложения НДФЛ в РФ.

Аналогичным образом рассматривается вопрос об обложении НДФЛ доходов в виде вознаграждения исполнителя по гражданско-правовому договору, предусматривающему выполнение работ (оказание услуг) за пределами РФ (письма Минфина России от 3 августа 2017 г. N 03-03-06/1/49710, от 28 июля 2017 г. N 03-04-05/48385).

Если физическое лицо выполняет обязанности, предусмотренные трудовым договором, на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 24 июля 2017 г. N 03-04-06/46916).

При этом, если такое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то его доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по трудовому договору не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письма Минфина России от 24 июля 2017 г. N 03-04-06/46916, от 5 июля 2017 г. N 03-04-06/42976).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Суммы процентного дохода, выплачиваемые по облигациям федерального займа, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-04-05/63600).

Освобождению от обложения НДФЛ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

При этом в организации должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в этой связи расходов.

Транспортное средство, управляемое сотрудником организации - лизингополучателем, не является его личным имуществом, поэтому положения п. 3 ст. 217 НК РФ в таком случае не применяются.

При использовании сотрудниками организации арендованных автомобилей для служебных поездок дохода, предусмотренного ст. 211 НК РФ, у сотрудников не возникает, поскольку транспортные услуги в таких случаях оказываются в интересах организации, а не налогоплательщиков - физических лиц.

При этом в организации должны иметься документы, подтверждающие использование сотрудниками арендованных автомобилей в служебных целях.

Отсутствие таких документов может привести к возникновению у таких лиц экономической выгоды в той мере, в которой эту выгоду можно оценить. Полученный в таком случае доход подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 26 сентября 2017 г. N 03-04-06/62152).

Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца 11 п. 3 ст. 217 НК РФ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (письма Минфина России от 26 сентября 2017 г. N 03-04-06/62150, от 7 сентября 2017 г. N 03-04-06/57596, N 03-04-06/57602, от 6 сентября 2017 г. N 03-04-06/57272, от 18 июля 2017 г. N 03-04-06/45592).

В соответствии с п. 6 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ.

Понятие "грант" подразумевает выплаты, направленные на проведение каких-либо исследований, осуществление проектов и программ.

Так, ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" определено, что гранты представляют собой денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов, проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями.

На доходы в натуральной форме в виде оплаты организацией за физических лиц товаров, произведенной в их интересах, действие п. 6 ст. 217 НК РФ не распространяется, и такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 26 сентября 2017 г. N 03-04-06/62146).

Оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Статья 217 НК РФ не содержит среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом.

Вместе с тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 20 сентября 2017 г. N 03-04-06/60604).

При выполнении условий, предусмотренных п. 68 ст. 217 НК РФ, доходы физических лиц, полученные ими в рамках программы лояльности, освобождаются от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 15 сентября 2017 г. N 03-04-06/59622, от 6 сентября 2017 г. N 03-04-06/57190, от 14 июля 2017 г. N 03-04-05/44972).

Освобождение доходов от налогообложения, предусмотренное п. 68 ст. 217 НК РФ, не применяется в следующих случаях:

при участии налогоплательщика в программах российских и иностранных организаций, указанных в абзаце 1 п. 68 ст. 217 НК РФ, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;

при присоединении налогоплательщика к программам российских и иностранных организаций, указанным в абзаце 1 п. 68 ст. 217 НК РФ, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;

при выплате доходов, указанных в абзаце 1 п. 68 ст. 217 НК РФ, в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи (письма Минфина России от 13 сентября 2017 г. N 03-04-06/58996, N 03-04-06/58999).

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения суммы неустойки, выплачиваемой организацией по решению суда на основании части 2 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ, ст. 217 НК РФ не содержится.

Сумма штрафа, выплачиваемая организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с п. 6 ст. 13 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1), также не поименована в ст. 217 НК РФ, поэтому оснований для освобождения от налогообложения такой выплаты не имеется.

Вместе с тем, сумма возмещения морального вреда, производимого на основании решения суда в соответствии со ст. 15 Закон N 2300-1, является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, предусмотренной абзацем 2 п. 3 ст. 217 НК РФ, и на этом основании не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 15 сентября 2017 г. N 03-04-06/59629).

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договором, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы таких выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 15 сентября 2017 г. N 03-04-06/59532, от 30 августа 2017 г. N 03-04-06/55739, N 03-04-06/55737, от 1 августа 2017 г. N 03-04-06/49076, от 25 июля 2017 г. N 03-04-06/47374, от 20 июля 2017 г. N 03-04-05/46193).

Освобождение, предусмотренное п. 3 ст. 217 НК РФ, применяется независимо от основания, по которому производится увольнение (письмо Минфина России от 15 сентября 2017 г. N 03-04-06/59532).

Указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности (письма Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-04-06/55739, от 25 июля 2017 г. N 03-04-06/47374, от 20 июля 2017 г. N 03-04-05/46193).

Дополнительная компенсация, выплачиваемая в соответствии со ст. 180 ТК РФ в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаемым от налогообложения в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), и не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 3 августа 2017 г. N 03-04-06/49814 и N 03-04-06/49795, от 31 июля 2017 г. N 03-04-07/48592).

Доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 13 сентября 2017 г. N 03-04-05/58987 и N 03-04-05/58988, от 29 августа 2017 г. N 03-04-05/55237 и N 03-04-05/55232, от 22 августа 2017 г. N 03-04-05/53770, от 18 июля 2017 г. N 03-04-05/45693, от 5 июля 2017 г. N 03-04-05/42669).

Внесение налогоплательщиком в уставный капитал акционерного общества принадлежащих ему долей в российской организации не приводит к возникновению у него экономической выгоды и, соответственно, к возникновению дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 11 сентября 2017 N 03-04-05/58323).

Положения абзаца 1 п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг, приобретённых налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года (письма Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-04-05/58023, от 31 августа 2017 г. N 03-04-06/56007).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения, составляет три года в случае, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с СК РФ;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (письмо Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-04-05/56964).

Доходы в виде единовременного денежного поощрения, выплачиваемого при награждении орденом "Родительская слава" одному из награжденных родителей (усыновителей), не могут быть отнесены к видам доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-04-09/56554).

Не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011, вне зависимости от изменений, внесенных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ (письмо Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-03-06/1/56062).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения, составляет три года в случае, право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-04-05/54892).

Суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, согласно п. 40 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ.

Следовательно, данная норма предусматривает два условия, при соблюдении которых суммы возмещения организацией затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) освобождаются от обложения НДФЛ - целевое назначение полученного работником займа (кредита), а также учет указанных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-03-06/1/53645).

При наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами освобождаются от обложения НДФЛ до полного погашения займа (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-04-05/53505).

Компенсационные выплаты, выплачиваемые собственникам жилых помещений взамен жилья, признанного непригодным для проживания на основании государственной программы Ненецкого автономного округа "Обеспечение доступным и комфортным жильем и коммунальными услугами граждан, проживающих в Ненецком автономном округе", утвержденной постановлением Администрации Ненецкого автономного округа от 14.11.2013 N 415-п, не поименованы в ст. 217 НК РФ, в связи с чем, оснований для освобождения от налогообложения таких выплат не имеется (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-04-09/53498).

Компенсация за медицинское обслуживание, установленная государственным гражданским служащим Челябинской области Законом Челябинской области от 29.03.2017 N 104-ЗО "О регулировании государственной гражданской службы Челябинской области", освобождается от обложения НДФЛ на основании нормы абзаца 11 п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-04-06/52047).

Страховые выплаты, полученные налогоплательщиком по договору добровольного личного страхования, предусматривающие, в том числе, возмещение его расходов на лекарственные препараты, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ (письмо Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-04-05/51998).

Если работа сотрудников организации осуществляется в полевых условиях и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты полевого довольствия, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором, как это установлено ст. 168.1 ТК РФ, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 10 августа 2017 г. N 03-15-06/51340).

Положение абзаца 7 п. 8 ст. 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ единовременной выплаты (в том числе в виде материальной помощи) при рождении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) в сумме, не превышающей 50 000 рублей, подлежит применению работодателем в отношении каждого из работников, являющихся родителем, усыновителем, опекуном (письма Минфина России от 7 августа 2017 г. N 03-04-06/50382, от 26 июля 2017 г. N 03-04-06/47541, от 12 июля 2017 г. N 03-04-06/44336).

Суммы оплаты работодателем командированным сотрудникам стоимости проезда в вагонах повышенной комфортности с включенной в нее стоимостью сервисных услуг, предоставляемых в таких вагонах, освобождаются от обложения НДФЛ на основании абзаца 12 п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 7 августа 2017 г. N 03-04-06/50386).

При соблюдении условий, установленных п. 65 ст. 217 НК РФ, доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), освобождаются от налогообложения на основании указанной нормы.

При этом ограничений в отношении способа частичного прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) данная норма не содержит (письмо Минфина России от 3 августа 2017 г. N 03-04-05/49787).

Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

Таким образом, изменение размера доли налогоплательщика в праве собственности на квартиру не прерывает срок нахождения указанного имущества в собственности налогоплательщика.

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера доли в праве собственности на указанную квартиру) более трех лет, то доходы от продажи указанной квартиры не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 3 августа 2017 г. N 03-04-05/49566).

Суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок для детей своих сотрудников, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом (письмо Минфина России от 1 августа 2017 г. N 03-04-06/48824).

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, в частности, работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Указанные положения применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Сумма единовременной материальной помощи, производимой организацией членам семьи умершего работника, признаваемым таковыми с учетом положений СК РФ, не подлежит обложению НДФЛ.

Однако на выплаты, производимые по какому-либо основанию с определенной периодичностью, действие указанной нормы не распространяется, и такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Согласно данной норме наличие или отсутствие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты (письмо Минфина России от 24 июля 2017 г. N 03-04-05/46847).

На основании п. 31 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок работникам организации, членам их семей, независимо от членства в профсоюзе, производимой работодателем за счет собственных средств, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Также освобождаются от налогообложения суммы возмещения стоимости путевок, производимого профсоюзным комитетом членам профсоюза за счет членских взносов.

Суммы компенсации стоимости путевок, производимой профсоюзным комитетом работникам организации и членам их семей, как являющимися, так и не являющимися членами профсоюза за счет средств, полученных от работодателя, не подпадают под действие п.п. 9 и 31 ст. 217 НК РФ, и указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 24 июля 2017 г. N 03-04-06/47036).

Деньги не относятся к недвижимости и признаются движимым имуществом. Поэтому доходы физических лиц в виде денежных средств, полученных в порядке дарения от другого физического лица, освобождаются от налогообложения (письмо Минфина России от 24 июля 2017 г. N 03-04-05/46844, от 21 июля 2017 г. N 03-04-05/46728).

Выплаты, осуществляемые до заключения соглашения об уплате алиментов либо до решения суда об их взыскании, не признаются алиментами в понимании СК РФ, и на указанные выплаты не распространяется действие п. 5 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-04-05/46728).

Положения абзаца 4 п. 60 ст. 217 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ) применяются в отношении решений акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации, принятых начиная с 1 января 2016 года (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-04-05/46691).

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4000 руб. за налоговый период.

Из изложенного следует, что если отношения кредитора и должника по прощению долга по кредитному договору будут квалифицированы как дарение, то в отношении сумм прощённой задолженности может применяться вышеуказанное положение п. 28 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-04-06/45347).

Начиная с 1 января 2018 г., доходы в виде дисконта, которые будут получены налогоплательщиками при погашении облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. включительно, не будут подлежать обложению НДФЛ независимо от даты приобретения указанных облигаций (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-04-06/45345).

Доходы физического лица в виде жилого дома, полученного в порядке наследования, не подлежат обложению НДФЛ в РФ.

При этом не имеет значения, в каком государстве находится наследуемое имущество, а также является ли физическое лицо - наследник налоговым резидентом РФ (письмо Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-04-05/44978).

Положение п. 17.1 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения доходов от продажи "иного имущества" при продаже долей в уставном капитале общества не применяется, поскольку указанные доли для целей налогообложения к имуществу не относятся (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-04-05/44793).

Освобождение от налогообложения доходов от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций производится в случае, если указанные доли были приобретены начиная с 1 января 2011 года и на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В случае, если одно из перечисленных условий не соблюдается, то доходы от реализации долей подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-04-05/44780).

При получении физическим лицом в порядке наследования доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью обязательств по уплате НДФЛ не возникает на основании п. 18 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-04-05/44799).

Если в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства имущество получено налогоплательщиком при ликвидации контролируемой иностранной компании после завершения процедуры ликвидации, в целях применения п. 60 ст. 217 НК РФ налогоплательщик вправе предоставить сведения о стоимости имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации на момент завершения ликвидации.

Если налогоплательщиком, являющимся контролирующим лицом ликвидируемой иностранной организации, имущество такой ликвидируемой иностранной организации получено от третьих лиц, п. 60 ст. 217 НК РФ в целях освобождения от обложения НДФЛ доходов в виде стоимости полученного имущества не применяется.

Пункт 60 ст. 217 НК РФ применяется также при ликвидации иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале.

Пункт 60 ст. 217 НК РФ не содержит специального требования о представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ документов, подтверждающих наличие контроля над контролируемой иностранной компанией в целях применения указанной нормы (письмо Минфина России от 11 июля 2017 г. N 03-04-05/43871).

Если физическому лицу по решению была возмещена сумма реального ущерба, причиненного его имуществу, данные суммы не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.

Сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая организацией физическому лицу на основании решения суда, являясь в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, также не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 03 июля 2017 г. N 03-04-05/41721).

Объект налогообложения

При выплате физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества сумма такой выплаты подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (письма Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-04-06/63607, от 8 сентября 2017 г. N 03-04-05/58011, от 13 июля 2017 г. N 03-04-05/44790).

Выплаты налогоплательщику процентов и пользование чужими денежными средствами (в части, не относящейся к применению ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства) являются возмещением упущенной выгоды, поскольку имеют целью возместить физическому лицу неполученный им доход, который в случае его возникновения подлежал бы обложению НДФЛ.

В случаях выплаты физическому лицу дохода в виде процентов за пользование чужими денежными средствам, налогообложению подлежит вся сумма такого дохода, полученного физическим лицом (письма Минфина России от 26 сентября 2017 г. N 03-04-06/62140, от 6 июля 2017 г. N 03-04-05/42885).

Указанный порядок налогообложения не зависит от факта уступки требования по договору цессии другому лицу (письмо Минфина России от 6 июля 2017 г. N 03-04-05/42885).

По общему правилу, оплата организацией за своих сотрудников в их интересах стоимости проживания (либо части стоимости проживания) признается их доходом, полученным в натуральной форме.

Доходы в виде сумм возмещения расходов сотрудников организации на оплату жилых помещений освобождаются от налогообложения если действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления предусмотрена компенсация расходов на оплату жилых помещений за счет средств соответствующих бюджетов, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации (письмо Минфина России от 25 сентября 2017 г. N 03-04-06/61921).

При увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 22 сентября 2017 г. N 03-04-06/61614).

В ситуации, когда налогоплательщик получил ипотечный кредит, а застройщик вернул деньги за квартиру, у налогоплательщика осталась обязанность по возврату кредита в банк. Так как впоследствии размер процентной ставки по ипотечному кредиту был снижен банком до 7,6 процентов годовых, это привело к возникновению дохода в виде материальной выгоды, рассчитываемой исходя из положительной разницы между суммой процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, и суммой процентов за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с новыми условиями кредитного договора (письмо ФНС России от 1 сентября 2017 г. N БС-19-11/225@).

Согласно абзацу 9 п. 4 ст. 213 НК РФ не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

При этом возмещаемые страховщиком застрахованным лицам расходы, произведенные в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая по договорам, предусмотренным п. 4 ст. 213 НК РФ, не подлежат включению в доход налогоплательщика.

Страховые выплаты, полученные налогоплательщиками в случаях, непоименованных в п. 4 ст. 213 НК РФ, подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-04-06/54061).

Страховые взносы (страховая премия), уплаченные организацией по договорам страхования ответственности должностных лиц, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 1 августа 2017 г. N 03-04-06/49086).

Доход в виде неустойки (пени), выплачиваемой застройщиком в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи участнику долевого строительства объект долевого строительства, не является доходом в виде материальной выгоды, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, поскольку никакими заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, налогоплательщик в данном случае не пользуется.

Указанный доход, полученный в денежной форме, подлежит обложению НДФЛ в полном объеме (письмо Минфина России от 27 июля 2017 г. N 03-04-05/47983).

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.

Суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физических лиц.

Кроме того, доходы физических лиц - исполнителей по гражданско-правовым договорам в виде сумм возмещения организацией их расходов, связанных с оказанием услуг по таким договорам, с учетом ст.ст. 41 и 210 НК РФ, также подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-03-06/1/46709).

Если хоккейный клуб оплачивает за хоккеиста наложенный на него штраф (часть штрафа), обязанность по уплате которого возложена нормативными актами на хоккеиста, у такого физического лица возникает доход (экономическая выгода) в размере штрафа (его части), оплаченного за него хоккейным клубом.

Указанный доход в виде штрафа (его части), оплаченного за хоккеиста хоккейным клубом, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-04-06/46489).

Если оплата организацией различных расходов (расходы на питание и проживание, культурную программу) в рамках проведения официальных визитов членов иностранных организаций и представителей международных организаций осуществляется в интересах этих лиц, то указанная оплата признается их доходом, полученным в натуральной форме, а суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ.

В прочих случаях оплата организацией различных расходов в рамках проведения официальных визитов членов иностранных организаций и представителей международных организаций не является доходом этих лиц и не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 19 июля 2017 г. N 03-04-06/45888).

Суммы прощенной банком задолженности по кредитному договору подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-04-06/45347).

Суммы прощённой банком в соответствии с ГК РФ задолженности физического лица по уплате санкций по кредитному договору также подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-04-05/44901).

Сумм оплаты стоимости проезда членов Молодежного парламента Республики Марий Эл подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-04-06/45168).

Статьёй 212 НК РФ предусмотрено определение материальной выгоды в отношении процентов за договорное пользование заёмными (кредитными) средствами.

Определение материальной выгоды в отношении процентов, предусмотренных ст.ст. 811 и 395 ГК РФ как меры ответственности за просрочку денежного обязательства, начисляемых на сумму не погашенного в срок кредита, ст. 212 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-04-06/44448).

Если унаследованная налогоплательщиком доля в праве собственности на квартиру находилась в его собственности менее трех лет, доход от ее продажи подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-04-05/43621).

Пункт 6.3.2 целевой программы Санкт-Петербурга "Молодежи - доступное жилье", утвержденной Законом Санкт-Петербурга от 26.04.2001 N 315-45, предусматривает, что финансирование программы за счет средств бюджета Санкт-Петербурга, предоставляемых оператору Программы - ОАО, с 2008 года осуществляется в форме бюджетных инвестиций в уставной капитал оператора Программы.

Таким образом, предоставление целевых жилищных займов осуществляется оператором Программы в том числе за счет бюджетных инвестиций в уставной капитал, что является средствами организации, а не бюджетными средствами.

У налогоплательщиков при получении заемных (кредитных) средств от ОАО возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащий обложению НДФЛ.

Указанный доход освобождается от налогообложения при соблюдении условий, установленных абзацем 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (письмо Минфина России от 6 июля 2017 г. N 03-04-05/42880).

Вознаграждения, выплачиваемые председателю правления ТСЖ, являясь его доходом, полученным в денежной форме за осуществление своих обязанностей, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-15-05/41744).

Вопросы исчисления налоговой базы

Денежные средства, перечисляемые брокером управляющей компании по поручению налогоплательщика в соответствии с заявкой на приобретение инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов в счёт оплаты их стоимости относятся к расходам по операциям с ценными бумагами, учитываемым при определении налоговой базы в соответствии со ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-04-06/64019).

В отношении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. включительно, налоговая база определяется как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход (письмо Минфина России от 26 сентября 2017 г. N 03-04-05/62159).

При выходе участника из общества полученная им действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Сумма дохода, полученного при выходе из состава участников общества, может быть уменьшена на соответствующие документально подтверждённые расходы на её приобретение (письмо Минфина России от 22 сентября 2017 г. N 03-04-05/61599).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), ревизуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Признание лиц взаимозависимыми осуществляется в соответствии с положениями ст. 105.1 НК РФ (письмо Минфина России от 15 сентября 2017 г. N 03-04-05/59613).

Положения п. 13.2 ст. 214.1 НК РФ применяются в целях налогообложения в случае погашения ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной организации, при выполнении предусмотренных указанным пунктом условий (письмо Минфина России от 13 сентября 2017 г. N 03-04-05/58986).

Суммы убытков по операциям РЕПО и операциям займа ценными бумагами уменьшают в установленном порядке доход по операциям с ценными бумагами, учитываемый при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами (письмо Минфина России от 11 сентября 2017 г. N 03-04-06/58227).

Накопленный процентный (купонный) доход как отдельный вид дохода по облигациям в главе 23 НК РФ не предусмотрен. Специальных положений, касающихся учёта при налогообложении сумм накопленного процентного (купонного) дохода, в главе 23 НК РФ не содержится.

Суммы такого дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, в расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг (письмо Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-04-06/55992).

При исчислении налога сумма вексельного процента, выплачиваемая Банком физическому лицу в иностранной валюте, подлежит пересчёту в рубли по официальному курсу Банка России на дату фактического получения указанного дохода, определяемую в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-04-06/54845).

При погашении иностранных долговых ценных бумаг акциями других эмитентов у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме, налоговая база в отношении которого рассчитывается в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, исходя из рыночной стоимости получаемых при погашении акций.

Денежные средства, получаемые налогоплательщиком в счёт оплаты дробной части погашаемых иностранных долговых ценных бумаг, также учитываются в составе доходов от погашения ценных бумаг.

В соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов (включая расходы на приобретение ценных бумаг), указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ.

При реализации акций, полученных в счёт оплаты стоимости погашаемых иностранных долговых ценных бумаг, в качестве расходов на приобретение указанных акций может быть принята их рыночная стоимость, учтённая при исчислении дохода, полученного при погашении иностранных долговых ценных бумаг (письмо Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-04-06/53834).

В случае возврата части биржевой комиссии на соответствующую часть должен быть скорректирован финансовый результат путём уменьшения суммы расходов, принимаемых в соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ в уменьшение финансового результата по операциям с производными финансовыми инструментами (письмо Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-04-06/53838).

Доходы в виде процента (купона), которые будут получены налогоплательщиками с 1 января 2018 г. по номинированным в рублях обращающимся облигациям российских организаций, эмитированным с 1 января 2017 г., будут подлежать налогообложению с применением нового порядка определения налоговой базы, предусмотренного ст. 214.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.04.2017 N 58-ФЗ.

В отношении указанных доходов, полученных налогоплательщиками до 1 января 2018 г., оснований для применения порядка определения налоговой базы, предусмотренного Федеральным законом от 03.04.2017 N 58-ФЗ, не имеется. Такие доходы подлежат налогообложению в соответствии с действующей до 1 января 2018 г. редакцией ст. 214.1 НК РФ (письма Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-04-06/52650 и N 03-04-06/52649).

Пунктом 4 Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации (утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н), предусмотрено, что в случаях, когда порядок определения расчетной цены ценной бумаги, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен ст.ст. 212 и 214.1 НК РФ, такая расчетная цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации (письмо Минфина России от 28 июля 2017 г. N 03-03-06/2/48280).

Доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемые в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ, могут быть уменьшены на часть суммы превышения расходов над доходами по операциям РЕПО, исходя из пропорции, определяемой в соответствии с п. 6 ст. 214.3 НК РФ, в порядке, установленном ст.ст. 214.1 и 220.1 НК РФ.

Согласно последнему абзацу п. 16 ст. 214.1 НК РФ учёт убытков в соответствии со ст. 220.1 НК РФ осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (письмо Минфина России от 24 июля 2017 г. N 03-04-06/47027).

При продаже объекта недвижимого имущества сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных налоговых вычетов, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 19 июля 2017 г. N 03-04-05/45884).

Предельные границы колебания рыночной цены ценных бумаг определяются минимальной и максимальной ценой сделок, совершенных на торгах с соответствующими ценными бумагами.

В случае совершения операций с ценными бумагами в режиме переговорных сделок, предельные границы колебания рыночной цены ценных бумаг определяются минимальной и максимальной ценой с учётом всех сделок, осуществлённых в различных режимах, включая режим переговорных сделок.

В таком же порядке определяются предельные границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, в целях определения в соответствии с абзацем 4 п. 12 ст. 214.1 НК РФ суммы отрицательного финансового результата, уменьшающей финансовый результат по операциям с ценными бумагами, осуществлённым, в том числе, в режиме переговорных сделок (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-04-06/45619).

При определении налоговой базы в отношении доходов по облигациям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а также по доходам от любых паевых инвестиционных фондов в 2018 году будет продолжать применяться действующий порядок налогообложения, установленный ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-04-07/45519).

При продаже акций, полученных в порядке дарения, доходы от продажи указанных акций могут быть уменьшены на сумму соответствующих расходов, связанных с их реализацией и хранением, а также на сумму расходов, определяемых в соответствии с абзацем 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ (в случае, если при дарении был исчислен и фактически уплачен НДФЛ) (письмо Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-04-05/44874).

В отношении определения налоговой базы по операциям с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов применяется прежний порядок налогообложения, установленный в ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-04-05/44885).

Если российская организация получила дивиденды, к которым была применена налоговая ставка 0 процентов в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то при исчислении НДФЛ по доходам в виде дивидендов, подлежащих распределению такой организацией в пользу своих акционеров - физических лиц, указанные дивиденды, полученные акционерами, не включаются в показатель Д2 (письмо Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-04-05/44892).

При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества (письмо Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-04-06/45129).

Суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, могут учитываться в составе расходов налогоплательщика по операциям с ценными бумагами только в случаях, если кредиты и займы получены налогоплательщиком для совершения сделок с ценными бумагами, то есть носят целевой характер, и с учётом установленных НК РФ ограничений (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-04-05/44803).

При определении налоговой базы по операциям с облигациями, номинированными в иностранной валюте, суммы в иностранной валюте, полученные при их погашении, и суммы, уплаченные при приобретении облигаций, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на соответствующую дату фактического получения доходов от погашения облигаций и дату фактического осуществления расходов по их приобретению (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г N 03-04-05/44784).

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п.п. 6-13.2 ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 11 июля 2017 г. N 03-04-05/44994).

При расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами необходимо принимать во внимание две суммы - сумму процентов, исчисленную исходя из двух третьих действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора (письмо Минфина России от 4 июля 2017 г. N 03-04-05/42040).

Обложение НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам в банках по договорам, заключённым доверительным управляющим, осуществляется с учётом особенностей, предусмотренных ст. 214.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 214.2 НК РФ положения указанного пункта применяются в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории РФ.

В случае, если депозит физического лица отвечает вышеуказанным условиям, в отношении доходов по такому депозиту могут применяться положения п. 1 ст. 214.2 НК РФ о порядке определения налоговой базы (письмо Минфина России от 4 июля 2017 г. N 03-04-06/42053).

Налоговые ставки

Если физическое лицо, не являющееся в 2017 году налоговым резидентом РФ (то есть находящееся в 2017 году на территории РФ менее 183 дней) планирует продать в 2017 году жилой дом, находящийся в РФ, то полученный им доход от продажи указанного жилого дома будет подлежать обложению НДФЛ по ставке 30 процентов (письма ФНС России от 27 сентября 2017 г. N ГД-3-11/6410@, Минфина России от 22 сентября 2017 г. N 03-04-05/61264).

В случае расторжения договора негосударственного пенсионного обеспечения гражданами Республики Казахстан и выплате им выкупных сумм налоговая ставка зависит от статуса налогоплательщика, то есть, для физических лиц - резидентов она составляет 13 процентов, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, 30 процентов (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-04-06/54363).

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается налоговая ставка в размере 30 процентов, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Вышеназванные положения НК РФ применяются вне зависимости от гражданства физических лиц - получателей доходов в виде дивидендов (письмо Минфина России от 3 августа 2017 г. N 03-04-05/49792).

Стандартные налоговые вычеты

Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты применяются налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата доходов налогоплательщику, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Положения главы 23 НК РФ не предусматривают возможности получения стандартного налогового вычета лицом, которое не получает дохода, подлежащего обложению налогом в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ. Следовательно, лицо, находящееся в отпуске без сохранения заработной платы весь налоговый период, не наделяется правом на получение стандартного налогового вычета (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-04-06/56583).

Абзацем 6 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в размере 6 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом,

Исходя из положений абзаца 6 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что предоставление стандартного налогового вычета распространяется на указанные категории налогоплательщиков только в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом (письма Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-04-09/53477 и N 03-04-05/53480).

В случае, если установленное абзацами 5 и 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ ограничение в отношении возраста ребенка-инвалида выполняется, то согласно абзацу 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце одиннадцатом указанного подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей) (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-04-05/53480).

Общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, составляет 13 400 рублей в месяц, исходя из суммы вычетов 1 400 рублей на первого ребенка и 12 000 рублей на ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом (письмо Минфина России от 9 августа 2017 г. N 03-04-05/51063).

Поскольку получение стандартного налогового вычета является правом налогоплательщика, а не обязанностью, то до обращения налогоплательщика за его предоставлением излишне уплаченного налога не возникает (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-04-05/45609).

Социальные налоговые вычеты

При определении размера полагающегося налогоплательщику социального налогового вычета должны учитываться его документально подтвержденные расходы на обучение ребенка, а иные расходы, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении, при определении размера вычета не подлежат учету (письмо Минфина России от 22 сентября 2017 г. N 03-04-05/61433).

В целях предоставления налогоплательщику социального налогового вычета в сумме, уплаченной за обучение его детей (подопечных), определяющее значение имеют не образовательные технологии, используемые для проведения обучения (в частности, дистанционное обучение), а факт обучения детей налогоплательщика (его подопечных) по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Таким образом, суммы оплаты налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных по очной форме обучения в образовательных учреждениях учитываются при определении размера социального налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

В прочих случаях расходы, произведенные такими налогоплательщиками, при определении размера социального налогового вычета не учитываются (письмо Минфина России от 7 сентября 2017 г. N 03-04-06/57590).

Если оплата расходов на обучение ребенка была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по оплате обучения ребенка. То, что при внесении платежа по договору в платежных документах указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов, и, соответственно, оба супруга могут претендовать на получение вычета.

Однако если супруг не является родителем ребенка жены, воспользоваться вычетом он не вправе, в то же время вычет по расходам на обучение ребенка за счет общей собственности супругов может быть предоставлен супруге при условии, что в налоговом периоде ею был получен доход, облагаемый по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-04-05/56540).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Абзацем 7 п. 2 ст. 219 НК РФ установлено, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период.

При определении налоговой базы соответствующая сумма налогооблагаемого дохода может быть уменьшена на фактически произведенные расходы, которые были уплачены самим налогоплательщиком за счет собственных средств в течение налогового периода, за который вычет заявляется с учетом вышеуказанного ограничения (письмо Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-04-05/53212).

Если договор страхования носит смешанный характер, однако в таком договоре выделены суммы расходов на добровольное страхование жизни, а также в отношении такого страхования соблюдены условия, указанные в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, то налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных им страховых взносов на добровольное страхование жизни (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-04-05/46477).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ.

В частности, п. 21 Перечня дорогостоящих видов лечения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, предусмотрено право налогоплательщика на получение налогового вычета по расходам на комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N БС-4-11/14011@).

Так как согласно п. 1 ст. 54 СК РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия), то соответствующее ограничение возраста детей, затраты на лечение которых дают право родителям на получение социального налогового вычета, было установлено пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-04-05/44499).

Право на получение социального налогового вычета в части уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договору добровольного страхования жизни возникает у налогоплательщика, если одновременно соблюдаются следующие условия: договор заключен со страховой компанией на срок не менее пяти лет; застрахованными лицами (выгодоприобретателями) по договору являются налогоплательщик, его супруг (в том числе вдовец, вдова), родители, в том числе усыновители, дети, в том числе усыновленные, находящиеся под опекой (попечительством), и страховые взносы по договору уплачены за счет собственных средств, при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по добровольному страхованию жизни.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ не предусмотрена передача права на получение социального налогового вычета налогоплательщику, не уплатившему страховой взнос (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-04-05/44412).

Инвестиционные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме положительного финансового результата, подученного по операциям. учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёт.

Каких-либо ограничений, связанных с видом ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счёте, в ст. 219.1 НК РФ не содержится (письмо Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-04-06/64019).

В отношении срока нахождения в собственности налогоплательщика инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов, приобретённых в порядке мены, установлен особый порядок его исчисления, предусмотренный абзацем 3 пп. 3 п. 2 ст. 219.1 НК РФ, в соответствии с которым сроком нахождения инвестиционных паев в собственности налогоплательщика признается срок, исчисляемый с даты приобретения инвестиционных паёв до даты погашения инвестиционных паёв, полученных в результате такого обмена (обменов) (письма Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-04-05/56613, от 11 июля 2017 г. N 03-04-05/43869).

Если такой обмен осуществлён в 2014 году, приобретение паевого инвестиционного фонда считается произведённым в соответствующую дату 2014 года (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-04-05/56613).

При реализации ценных бумаг суммы накопленного купонного дохода включаются в расчёт финансового результата для целей получения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ.

Суммы процентного дохода (купона), выплачиваемые эмитентом облигации в течение срока владения ценной бумагой, не относятся к доходам от реализации ценных бумаг и, соответственно, в расчёт финансового результата для целей получения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета не включаются (письмо Минфина России от 29 августа 2017 г. N 03-04-06/55349).

Для целей предоставления инвестиционного вычета срок нахождения в собственности инвестиционных паев не прекращается в связи с осуществлением операций обмена (конвертации) инвестиционных паев при условии, что операции обмена (конвертации) совершались в отношении паев, приобретенных после 1 января 2014 года. При этом для инвестиционных паев, приобретенных до 1 января 2014 года, срок пребывания в собственности исчисляется с момента осуществления первой операции обмена (конвертации), осуществленной после указанной даты (письма Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-04-06/53833, от 10 августа 2017 г. N 03-04-06/51404).

Если ценные бумаги были приобретены в порядке мены, инвестиционный налоговый вычет в размере положительного финансового результата, применяется к доходам налогоплательщика от реализации (погашения) указанных ценных бумаг, полученных в результате мены.

В случае приобретения пая паевого инвестиционного фонда в порядке обмена (конвертации) одного пая паевого инвестиционного фонда на инвестиционные паи другого паевого инвестиционного фонда, датой приобретения пая паевого фонда, полученного в результате обмена, является дата совершения обмена (конвертации). Если такой обмен осуществлён в 2014 году, приобретение паевого инвестиционного фонда считается произведённым в соответствующую дату 2014 года.

Порядок определения срока нахождения погашаемых инвестиционных паёв, приобретённых в результате мены, в собственности налогоплательщика, установленный для целей налогообложения специальной нормой пп. 3 п. 2 ст. 219.1 НК РФ, не связан с определением даты приобретения паевого инвестиционного фонда, полученного в порядке мены (письма Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-04-06/46570, от 11 июля 2017 г. N 03-04-05/43869).

Имущественные налоговые вычеты

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них налогоплательщиком - участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих может быть применен к общей сумме расходов на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, уменьшенных на сумму денежных средств, полученных налогоплательщиком на приобретение жилого помещения по указанной системе из федерального бюджета в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" (письмо ФНС России от 26 сентября 2017 г. N ГД-3-11/6385@).

Если налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением комнаты в 2009 году, то оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета по НДФЛ по приобретенной им в 2015 году квартиры не имеется (письма Минфина России от 22 сентября 2017 г. N 03-04-05/61266, от 8 сентября 2017 г. N 03-04-05/58070).

Если налогоплательщики - супруги воспользовались своим правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением ими квартиры в 2010 году, то оснований для предоставления им имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением еще одной квартиры в 2015 году также не имеется (письмо Минфина России от 15 сентября 2017 г. N 03-04-05/59630).

Место нахождения имущества для целей применения положений пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ значения не имеет (письмо Минфина России от 20 сентября 2017 г. N 03-04-06/60671).

В отношении жилья, приобретенного до 1 января 2014 года, имущественный налоговый вычет как в части расходов на новое строительство, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по кредитам (займам), полученным на его приобретение, предоставлялся только в отношении одного и того же объекта недвижимого имущества

При этом имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере, действовавшем на момент возникновения права собственности на квартиру.

В этой связи оснований для получения указанного вычета в отношении расходов на приобретение других объектов недвижимого имущества не имеется (письма Минфина России от 14 сентября 2017 г. N 03-04-05/59394, от 14 августа.2017 г. N 03-04-05/52007).

Каждый из супругов является самостоятельным налогоплательщиком, наделенным полным набором прав и обязанностей. Изменение порядка использования имущественного налогового вычета, включая передачу его остатка другому налогоплательщику, в том числе супругу, ст. 220 НК РФ не предусмотрено.

При этом следует иметь в виду, что при отсутствии в налоговом периоде доходов право на получение имущественного налогового вычета не теряется и при наличии в последующих налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить остаток указанного вычета (письма Минфина России от 12 сентября 2017 г. N 03-04-05/58506, от 5 сентября 2017 г. N 03-04-05/56963, от 14 августа 2017 г. N 03-04-05/52007, от 10 июля 2017 г. N 03-04-05/43616).

Пенсионеры вправе перенести на предшествующие налоговые периоды переходящий остаток имущественных налоговых вычетов.

При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами (письмо Минфина России от 17 августа 2017 г. N 03-04-05/52903).

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов (письма Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-04-05/54074, от 14 августа 2017 г. N 03-04-05/52073).

Налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов, полученных от продажи автомобиля, либо на сумму имущественного налогового вычета, но не более 250 000 рублей, либо на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением автомобиля посредством представления налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

Если указанные расходы превышают сумму доходов, полученных от продажи автомобиля, то обязанностей по уплате налога у налогоплательщика не возникает (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-04-05/56683).

В случае если предметом договора купли-продажи является квартира, находящаяся в общей долевой собственности нескольких лиц, сумма имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на указанную квартиру.

В случае, если предметом договора является продажа доли в праве собственности на квартиру как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет предоставляется владельцу доли в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-04-05/56544).

Поскольку полученная налогоплательщиком квартира находилась в собственности менее трех лет, доход от ее продажи подлежит обложению НДФЛ. При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, не превышающим в целом 1 000 000 рублей, в том числе, если денежные средства в счет оплаты квартиры получены налогоплательщиком в разных налоговых периодах (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-04-05/54892).

При продаже квартиры, полученной по программе переселения и находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного ст. 217.1 НК РФ, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартиры, но не превышающей в целом 1 000 000 рублей, либо уменьшить доходы от продажи указанной квартиры на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением. В расходы, связанные с приобретением указанной квартиры, включается стоимость, указанная в соответствующем договоре о мене (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-04-05/54847).

В ситуации, когда в 2015 году физическим лицом в порядке дарения жилой дом был передан дочери, а в 2016 году дочь продала указанный жилой дом, то в этом случае имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в размере не более 1 000 000 рублей (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-04-05/54723).

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика без привлечения средств материнского (семейного) капитала (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-04-05/54866).

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-04-09/53498).

При продаже имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Расходы, непосредственно не связанные с таким приобретением, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Например, расходы по ремонту автомобиля напрямую не связаны с его приобретением (письмо Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-04-05/53028).

Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Равным образом у налогоплательщика, прекратившего деятельность в качестве предпринимателя, отсутствует возможность воспользоваться правом на уменьшение суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов. Определяющее значение в указанных случаях имеет характер использования имущества (письма Минфина России от 15 августа 2017 г. N 03-04-05/52220, от 11 августа 2017 г. N 03-04-05/51705, от 1 августа 2017 г. N 03-04-05/49089, от 25 июля 2017 г. N 03-04-05/47264).

В отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, вправе получить каждый из супругов, исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 000 000 рублей каждым из супругов.

Если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (письмо Минфина России от 3 августа 2017 г. N 03-04-05/49741).

Право на получение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ имеют налогоплательщики, получающие доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процентов, в том числе и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями.

К доходам индивидуального предпринимателя, получаемым от осуществления им тех видов деятельности, по которым он является налогоплательщиком ЕНВД, имущественные налоговые вычеты не применяются.

Вместе с тем, если такой индивидуальный предприниматель получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 1 августа 2017 г. N 03-04-05/49088).

При продаже квартиры, полученной по договору мены и находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного ст. 217.1 НК РФ, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартиры, но не превышающей в целом 1 000 000 рублей, либо вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи указанной квартиры на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением. В расходы, связанные с приобретением квартиры, включается рыночная стоимость обмениваемой квартиры на дату совершения мены.

Рыночная стоимость обмениваемой квартиры может быть установлена оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 25 июля 2017 г. N 03-04-05/47384).

Налогоплательщик-родитель, приобретающий квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение указанной квартиры со своими несовершеннолетними детьми, но не более 2 000 000 рублей в целом на родителя (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-04-05/46692).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Данный налоговый вычет предоставляется исходя из реально понесенных расходов налогоплательщика на новое строительство на территории РФ, в частности, жилого дома, а не из стоимости построенного жилья (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-04-05/46723).

При продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества (имущественных прав) освобождались от налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества (имущественных прав) на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации на дату получения имущества (имущественных прав) от такой организации, указанную в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем 2 п. 60 ст. 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом ст. 105.3 НК РФ (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-04-05/45693).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

При этом вышеуказанный имущественный налоговый вычет не предусмотрен при получении доходов в случае ликвидации иностранной организации (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-04-05/45690).

В отношении доходов, полученных при продаже долей в уставном капитале организаций, применяется имущественный налоговый вычет в размере фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этих долей (письма Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-04-05/44797 и N 03-04-05/44780).

Если доли в уставном капитале общества были приобретены супругом-наследодателем в период брака за счёт общего имущества супругов, при определении налоговой базы по НДФЛ при продаже указанных долей супруга имеет право уменьшить налоговую базу на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этих долей, независимо от того, кем из супругов были внесены денежные средства (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-04-05/44757).

Правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета возникают одновременно с правом налогоплательщика на получение такого вычета и являются неотделимыми от данного права, следовательно положения ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ распространяются на имущество приобретенное после вступления его в силу.

Под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета после вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ, то есть после 01.01.2014.

Таким образом, положения Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ применяются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, право собственности на которые зарегистрировано, начиная с 1 января 2014 года (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-04-05/44406).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговые органы в случае приобретения квартиры договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, а также документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки, требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты

В этой связи требование налогового органа о документальном подтверждении произведенных налогоплательщиком расходов для предоставления имущественного налогового вычета является обоснованным (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-02-08/43417).

Если продажа одной квартиры и приобретение другой с оформлением свидетельства о государственной регистрации права собственности на другую квартиру произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп.пп. 1, 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, с учетом особенностей установленных ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 7 июля 2017 г. N 03-04-05/43203).

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам, направленным на приобретение по договору участия в долевом строительстве квартиры, начиная с налогового периода, в котором получен акт о передаче квартиры.

Если акт приема передачи в строящемся доме был получен в январе 2016 года, то, следовательно, остаток имущественного налогового вычета образовался в 2016 году.

Таким образом, для получения имущественного налогового вычета по расходам, направленным на приобретение квартиры, с учетом положений п. 10 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе представить в 2017 году налоговые декларации по НДФЛ за 2016, 2015, 2014 и 2013 годы (при условии наличия в этих периодах доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%) (письмо ФНС России от 6 июля 2017 г. N БС-19-11/167@).

Профессиональные налоговые вычеты

Если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме таких расходов, подтвержденных документально (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-03-06/1/46709).

Арбитражный управляющий при определении налоговой базы по НДФЛ вправе уменьшить сумму доходов, полученную от осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего в деле о банкротстве, на профессиональный налоговый вычет в сумме расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него обязанностей в указанном деле о банкротстве (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-04-07/45582).

Дата получения дохода

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (письма Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-04-07/63400, от 1 августа 2017 г. N 03-04-06/49071).

В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда, например, премии по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате которой датирован 15 июня 2017 года, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-04-07/63400).

При уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению в установленном порядке доход у налогоплательщика - цедента возникает при получении от цессионария денежных средств.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-04-05/56615).

Суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом-подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-04-06/46733).

Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании по итогам 2016 финансового года датой фактического получения дохода признается 31 декабря 2017 года (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-04-05/41825).

Исполнение обязанностей налогового агента

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ (письмо Минфина России от 27 сентября 2017 г. N 03-04-06/62564).

Начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов (письмо Минфина России от 26 сентября 2017 г. N 03-04-06/62127).

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (письмо Минфина России от 12 сентября 2017 г. N 03-04-06/58501).

При обращении физического лица к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета.

Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне.

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника (письмо Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-04-05/56959).

Налоговый статус физического лица, а вместе с ним и порядок исчисления налога, может изменяться в течение налогового периода. В связи с этим по окончании налогового периода определяется налоговый статус в целом за налоговый период (календарный год) с перерасчетом в большую или меньшую сторону суммы уплаченного налога в зависимости от того, как изменился налоговый статус физического лица (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-04-06/55690).

Если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Иного порядка не удерживать сумму НДФЛ, подлежащую удержанию при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм в случае расторжения пенсионного договора, в том числе путем подтверждения статуса резидентства, полученного из налогового органа Республики Казахстан, НК РФ не установлено (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-04-06/54363).

Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения членам совета многоквартирного дома управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить суммы НДФЛ в бюджетную систему РФ (письмо Минфина России от 3 августа 2017 г. N 03-04-06/49815).

Исчисленная в установленном порядке сумма НДФЛ удерживается при фактической выплате соответствующего дохода в виде премии (письмо Минфина России от 1 августа 2017 г. N 03-04-06/49071).

Если коммерческий банк, действуя в качестве депозитария, перечисляет полученный клиентом от эмитента доход в виде купона по облигациям на текущий счет налогоплательщика, без зачисления на вышеуказанные брокерские счета, у налогового агента - депозитария в установленных случаях возникает обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

Если коммерческий банк, действуя в качестве депозитария, перечисляет по указанию клиента полученный доход минуя брокерские счета непосредственно на текущий счет клиента в коммерческом банке, права распоряжения по которому у брокера не имеется, обязанности удержания сумм НДФЛ у коммерческого банка, действующего также в качестве брокера, не возникает (письма Минфина России от 28 июля 2017 г. N 03-04-06/48140, от 14 июля 2017 г. N 03-04-06/45086).

В отношении вознаграждения физического лица, исполняющего обязанности по трудовому договору за пределами РФ, организация не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст.ст. 226 и 230 НК РФ (письмо Минфина России от 24 июля 2017 г. N 03-04-06/46916).

В отношении вознаграждения физического лица, выполняющего работы по гражданско-правовому договору за пределами РФ, организация также не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст.ст. 226 и 230 НК РФ (письмо Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-04-06/42976).

Налоговый агент обязан удерживать налог с дохода в виде заработной платы за первую половину месяца при выплате дохода, начиная с даты получения дохода в виде оплаты труда, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-04-05/44802).

Организация-депозитарий при выплате акционерным обществом - эмитентом дохода от операции выкупа акций, осуществляемой в соответствии со ст. 76 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", налоговым агентом не признается.

В этом случае в соответствии со ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на налогоплательщика (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-04-06/44746).

Если организация производит выплату физическим лицам в досудебном порядке доходов, подлежащих налогообложению, указанная организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ с указанных доходов в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ. Невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ в этом случае не возникает (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-04-06/44431).

Суммы налога с доходов в виде процентов по вкладам в банках, не относящихся к доходам от деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет организацией - налоговым агентом (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-04-06/44445).

Российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемые у него земельные участки, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ (письмо Минфина России от 11 июля 2017 г. N 03-04-06/43981).

Органы федеральной службы безопасности, являющиеся налоговыми агентами по НДФЛ, исполняют обязанность по перечислению указанного налога в бюджетную систему РФ с соблюдением требований о неразглашении сведений, составляющих государственную тайну.

При сохранении действующего порядка перечисления органами федеральной службы безопасности сумм НДФЛ в бюджетную систему РФ могут быть использованы бюджетные механизмы перечисления доходов от НДФЛ в бюджеты муниципальных образований по месту деятельности указанных органов через их подразделения, обеспечивая соблюдение законодательства РФ о государственной тайне (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-02-07/1/43529).

Исчисление и уплата НДФЛ

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых были представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (письмо Минфина России от 27 сентября 2017 г. N 03-04-06/62564).

Если физическое лицо требует возврата учтённых на его индивидуальном инвестиционном счёте ценных бумаг вследствие чего прекращается договор на ведение индивидуального инвестиционного счёта, до истечения трёх лет с даты заключения такого договора, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесённых на указанный индивидуальный инвестиционный счёт, налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней (письмо Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-04-05/58030).

Налог с дохода, выплачиваемого налогоплательщику при получении денежных средств по договору уступки права требования, исчисляется и уплачивается цедентом, на основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-04-05/56615).

Если сотрудник организации - получатель доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ признается налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, применяются положения пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (письма Минфина России от 03 августа 2017 г. N 03-03-06/1/49710, от 28 июля 2017 г. N 03-04-05/48385).

Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (письмо Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-04-06/42976).

Физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-04-05/44755).

Поскольку работник одного филиала в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 72 ТК РФ переводится на работу в другой филиал (где в соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору будет находиться его рабочее место), состоящий на учете в налоговом органе по месту своего нахождения, то сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов такого работника, в другом филиале должна быть перечислена в бюджет по месту учета другого филиала (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-04-05/44417).

Налоговая отчетность

Физическое лицо, получившее доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, по итогам налогового периода самостоятельно исчисляет и уплачивает суммы НДФЛ в соответствующий бюджет исходя из сумм такого дохода, а также представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ в порядке, установленном ст. 229 НК РФ.

При этом НК РФ не установлена обязанность по представлению налогоплательщиком в налоговый орган при представлении им налоговой декларации по НДФЛ документов, подтверждающих нахождение налогоплательщика в иностранном государстве (письмо ФНС России от 27 сентября 2017 г. N ГД-3-11/6410@).

Если работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 28.04.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года по строкам 020, 040, 060. По строке 070 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.

В разделе 2 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом:

по строке 100 указывается 28.02.2017;

по строке 110 - 28.04.2017;

по строке 120 - 02.05.2017;

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 14 сентября 2017 г. N БС-4-11/18391).

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (письмо Минфина России от 13 сентября 2017 г. N 03-04-05/58984).

Строка 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 - с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ, строка 120 - с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ.

Если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в приказе не предусмотрен, то используется код дохода 4800 "Иные доходы".

Сумма единовременной доплаты к ежегодному отпуску, которая выплачивается вместе с отпускными, отражается в справке по форме 2-НДФЛ по коду дохода 4800 (письмо ФНС России от 16 августа 2017 г. N ЗН-4-11/16202).

Письмом ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ направлены разъяснения по вопросам представления и заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Требования к налогоплательщикам представлять вместе с налоговой декларацией справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ глава 23 НК РФ не содержит.

Обязанность представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за налоговый период по каждому физическому лицу возложена на налогового агента независимо от подачи налогоплательщиком налоговой декларации (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-04-06/44441).

Если налогоплательщик в связи с неправомерным предоставлением ему имущественного налогового вычета по уведомлению, выданному налоговым органом, планирует добровольно вернуть неудержанный налог за 2014, 2015, 2016 годы в полном объеме, то в этом случае он вправе представить по месту жительства налоговые декларации по НДФЛ за соответствующие налоговые периоды с отражением в них сумм налога к доплате, равной сумме неуплаченного налога в связи с неправомерно предоставленным имущественным налоговым вычетом.

При этом, представлять уточненные сведения за прошедшие налоговые периоды, а также сообщение о невозможности удержать налог налоговый агент не обязан (письмо ФНС России от 10 июля 2017 г. N БС-3-11/4662@).

Прочие вопросы

Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30 процентов, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания) (письма Минфина России от 26 сентября 2017 г. N 03-04-06/62127 и N 03-04-06/62126).

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 23 НК РФ относятся:

1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

Указанные ценные бумаги (за исключением инвестиционных паёв открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в целях главы 23 НК РФ относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги (письма Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-04-06/55992, от 10 июля 2017 г. N 03-04-06/43633).

Зачет в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве.

К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

В документах, прилагаемых к налоговой декларации, должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве.

Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык (письмо ФНС России от 25 августа 2017 г. N БС-3-11/5748@).

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

При этом заочная форма обучения не предполагает выезд физического лица за пределы РФ для прохождения обучения (письмо Минфина России от 25 июля 2017 г. N 03-04-05/47373).

Изложенный в п. 2 ст. 207 Кодекса порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства (письмо Минфина России от 25 июля 2017 г. N 03-04-05/47379).

Правил подтверждения физическим лицом фактического времени нахождения в РФ НК РФ не установлено. Подтверждение налогового статуса физического лица - получателя доходов производится самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации.

НК РФ не установлено также перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц за пределами РФ. Такими документами могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица за пределами РФ (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-04-05/44434).

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, также не рассматривается в качестве резидента в целях применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход от 27.11.1995 (письмо Минфина России от 4 июля 2017 г. N 03-04-05/42048).

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, также не рассматривается в качестве резидента в целях применения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1998 (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-08-05/41848).

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 Кодекса, также не рассматривается в качестве резидента в целях применения соглашений об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-08-05/41852).

Обязанности налогоплательщиков установлены в ст. 23 НК РФ. При этом специальной обязанности по уведомлению налогового органа об изменении статуса налогового резидента РФ вне связи с обязанностями физического лица как налогоплательщика НДФЛ НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-04-05/45696).

Момент возникновения права собственности члена жилищно-строительного кооператива в недвижимом имуществе кооператива определен ГК РФ и связан с полным внесением паевого взноса и фактом предоставления помещения.

Поэтому, если квартира по акту приема-передачи передана налогоплательщику, являющемуся членом жилищно-строительного кооператива в 2015 году и на этот момент налогоплательщиком полностью внесен паевой взнос за указанную квартиру, в целях обложения НДФЛ срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с 2015 года (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-04-05/45239).

На основании п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Исходя из изложенного, исчисление даты приобретения ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке наследования, и срока нахождения их в собственности налогоплательщика производится со дня открытия наследства (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-04-05/44800).

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав вновь образованных земельных участков (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-04-05/44405).

Налог на прибыль

Объект налогообложения

Порядок взаиморасчетов между участниками и ответственным участником по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога на прибыль организаций ответственным участником, НК РФ не регламентирует. Этот порядок может определяться участниками КГН в договоре о создании КГН. При этом независимо от применяемого порядка взаиморасчетов между участниками КГН объект налогообложения для организаций - участников КГН определяется согласно п. 4 ст. 247 НК РФ (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-12-11/3/54307).

Доходы

Доходы от реализации

Средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги (письмо Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/63622).

Если организация-застройщик выступает в качестве непосредственного исполнителя строительства объектов капитального строительства (осуществляет строительство собственными силами, в том числе с привлечением подрядных организаций), то денежные средства, поступающие от покупателей объектов жилого фонда, а также нежилых помещений, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве выручки от реализации в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 7 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/57504).

Предусмотренные Федеральным законом от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" отчисления, осуществляемые организаторами азартных игр в адрес субъектов профессионального спорта, организующих спортивные мероприятия, на основании соглашений об использовании символики, наименований спортивных мероприятий, следует рассматривать как выручку от реализации имущественных прав у указанных субъектов профессионального спорта, которая подлежит учету в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 28 августа 2017 г. N 03-03-06/3/54954).

При выплате дивидендов имуществом право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам, такая передача имущества признается реализацией, в том числе, для целей исчисления налога на прибыль организаций. Доходы от реализации данного имущества подлежат включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по данному налогу (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-03-06/1/54596).

Внереализационные доходы

Если обеспечительный платеж (задаток) не возвращается организации - участнику торгов, то указанная сумма должна быть включена в состав внереализационных доходов организатора этих торгов (письмо Минфина России от 18 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/59813).

При списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга налогоплательщик-должник должен отразить в составе внереализационных доходов суммы прощенной (списываемой) кредиторской задолженности (письмо Минфина России от 12 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/58668).

Внереализационный доход в виде разницы между суммой начисленного акциза и суммой повышенных налоговых вычетов возникает у налогоплательщика в общеустановленном порядке на дату возникновения (реализации) права на налоговый вычет (письма Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/57875, от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45276).

Внереализационные доходы в виде неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются в налоговом учете либо на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-03-07/54554).

Суммы, полученные от арендаторов в качестве возмещения коммунальных расходов, подлежат учету для целей налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 6 сентября 2017 г. N 03-03-06/3/57236).

Приобретенное право требования, стоимость которого выражена в иностранной валюте, принимается к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены приобретения и расходов, связанных с его приобретением, пересчитанных в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату приобретения данного права требования. При этом у налогоплательщика не возникают подлежащие учету внереализационные доходы (расходы) в виде курсовой разницы (письмо Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-03-06/2/56033).

В случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество организаций в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-03-06/2/53941).

Средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45246).

Субсидии, полученные коммерческими организациями на компенсацию затрат, связанных со строительством объектов инфраструктуры, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45634).

Штрафные санкции в виде сумм неустойки за ненадлежащее исполнение подрядчиком своих обязательств по срокам выполнения работ, осуществляемых за счет средств собственников помещений в многоквартирных домах, находящихся на счете регионального оператора, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-03-06/3/41773).

Рыночная стоимость вновь построенных сетей, переданных застройщиком в качестве компенсации потерь собственника, признается у собственника внереализационным доходом и учитывается для целей налогообложения прибыли организаций на дату подписания сторонами акта приема-передачи новых сетей (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-03-06/1/43516).

Организация, получившая от своего единственного учредителя по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (т.е. имущественное право), учитывает в целях налогообложения прибыли организаций доход в виде безвозмездного права пользования данным имуществом, размер которого определяется исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-03-06/1/43596).

Средства, полученные в качестве возмещения за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке. При рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на прибыль доходов в виде суммы возмещения, полученной налогоплательщиком в результате изъятия земельного участка для государственных (муниципальных) нужд, налоговым органам следует принимать во внимание сложившуюся судебную практику (письмо ФНС России от 11 июля 2017 г. N СД-4-3/13419@).

В случае ликвидации организации налогооблагаемый доход налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества (письмо Минфина России от 15 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/59666).

У налогоплательщика-участника при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО за счет нераспределенной прибыли (без изменения доли участия) возникает доход, учитываемый при налогообложении прибыли организаций (письмо Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-03-06/1/53816).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Доход, полученный от реализации имущество казны, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку публично-правовые образования не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-03-05/57825).

Если одной из сторон по договору, заключенному казенным учреждением, выступает Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование, то неустойка, предусмотренная указанным договором, будет являться доходом публично-правового образования, не учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-03-06/3/57688).

Некоммерческая организация имеет право не учитывать при налогообложении прибыли собранные денежные средства при условии, что данные средства получены безвозмездно, и в дальнейшем использованы на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями некоммерческой организации (письмо ФНС России от 17 августа 2017 г. N ЗН-4-17/16223@).

При получении по решению суда возмещения ранее потраченных средств целевых поступлений у организации не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций. В данном случае ранее потраченные средства целевых поступлений необходимо скорректировать на указанную сумму возмещения (письмо Минфина России от 28 сентября 2017 г. N 03-03-06/3/62857).

При внесении денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается путем зачета, у организации не возникает доход, подлежащий налогообложению (письмо Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-03-06/1/51902).

Если поручительство (гарантия) предоставляется налогоплательщику безвозмездно, то доход в виде безвозмездно полученной налогоплательщиком услуги не учитывается у него при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-12-11/1/44410).

К неучитываемым доходам относятся средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью: средства работодателей на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу (письмо Минфина России от 31 июля 2017 г. N 03-03-06/3/48745).

В случае реорганизации организаций не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (письмо Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-07-11/46162).

Проектом федерального закона N 128489-7 "О внесении изменений в статьи 251 и 271 Налогового кодекса Российской Федерации", в частности, определено, что не подлежат налогообложению имущество и права, полученные от акционеров (участников) только в соответствии с нормами гражданского законодательства, а не любые поступления от акционеров (участников) (письмо Минфина России от 8 августа 2017 г. N 03-03-06/1/50631).

Исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), созданные в ходе реализации государственного контракта, которые переданы исполнителю этого государственного контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении, не учитываются в составе доходов для целей расчета налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-03-06/1/44607).

Расходы

Общие вопросы признания расходов

Налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-03-07/56673 и N 03-03-06/1/56698, от 8 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/57890, от 3 августа 2017 г. N 03-03-06/1/49710, от 21 июля 2017 г. N 03-03-06/1/46709).

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не устанавливает конкретные виды документов, которые могут использоваться экономическими субъектами в качестве первичных учетных документов для подтверждения фактов хозяйственной жизни (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-03-06/1/54769).

Расходы могут быть учтены, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с российским законодательством, и из этих документов четко и определенно видно, какие расходы были произведены. Конкретный перечень документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, НК РФ не установлен (письма Минфина России от 29 августа 2017 г. N 03-03-06/1/55280 и от 15 августа 2017 г. N 03-07-08/52318, от 19 июля 2017 г. N 03-07-08/45864).

Регулирование отношений возникающих между хозяйствующими субъектами при осуществлении ими своей деятельности не относится к компетенции Минфина России (письмо Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-03-06/1/42586).

Порядок оформления договоров регламентируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации и НК РФ не регулируется (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-15-06/53467).

Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (письма Минфина России от 6 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/57120 и от 5 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/56882).

При оформлении первичных учетных документов хозяйствующие стороны могут организовать электронный документооборот, применяя простую и (или) усиленную неквалифицированную электронную подпись, при условии соблюдения требований Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45323).

Налоговое законодательство предъявляет требование по применению квалифицированной электронной подписи при электронном взаимодействии с налоговыми органами (в том числе при сдаче налоговой отчетности) (письмо Минфина России от 12 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/58456).

В целях подтверждения расходов при оказания услуг транспортной экспедиции достаточно любых документов, подтверждающих фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, а также экспедиторских документов, в том числе экспедиторской расписки, которая является неотъемлемой частью экспедиторских документов договора транспортной экспедиции (письмо Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-03-06/1/42369).

Материальные расходы

Налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение специальной одежды, выдаваемой работникам, направляемым в командировки в районы Крайнего Севера, при условии соответствия их требованиям ст. 252 НК РФ и трудового законодательства (письмо ФНС России от 22 сентября 2017 г. N СД-4-3/19054).

Расходы налогоплательщика на подготовительные работы, связанные с добычей полезных ископаемых при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого следует признавать в том порядке, в каком они признаются в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, закрепленной в учетной политики налогоплательщика (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-06-06-01/54729).

Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда относятся, в частности, фактические расходы работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно в порядке, предусмотренном работодателем - для организаций, не относящихся к бюджетной сфере (письмо Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/63393).

В составе расходов на оплату труда налогоплательщик-работодатель вправе учитывать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. В случае заключения работником договора займа, целевым назначением которого не является приобретение и (или) строительство жилого помещения, основания для применения работодателем указанной нормы отсутствуют (письмо Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-03-06/1/53645).

Для целей налогообложения прибыли организаций учитываются расходы на оплату гарантий и компенсаций работникам на время учебных отпусков, которые предоставляются в рамках трудового законодательства (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-03-06/1/53351).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Механизм амортизации, предусмотренный действующим законодательством Российской Федерации о налогах сборах, является эффективным механизмом постепенного учета расходов в виде стоимости приобретаемых основных средств, предложения по его отмене для нового оборудования на определенный срок не поддерживаются (письмо Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-07-14/42407).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Эти расходы, осуществленные до ввода в эксплуатацию основного средства, включаются в первоначальную стоимость основного средства и учитываются через механизм начисления амортизации (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-03-06/1/54361).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Иных случаев изменения первоначальной стоимости основных средств НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-03-06/1/54758).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (письмо Минфина России от 13 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/58770).

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В ином случае налогоплательщик может самостоятельно определить срок полезного использования приобретенных основных средств, бывших в употреблении, в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 11 августа 2017 г. N 03-03-06/1/51573).

В отношении имущества, приобретенного (созданного) унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа и признанного амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/56919 и от 10 августа 2017 г. N 03-03-07/51343 и письмо ФНС России от 18 июля 2017 г. N СД-4-3/13990@).

По имуществу, приобретенному или созданному коммерческой организацией за счет взноса в уставный капитал, и признанному амортизируемым, амортизация для целей налогообложения прибыли начисляется в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-03-05/52440).

Если полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса РФ имущество используется как в приносящей доход деятельности, так и в некоммерческой деятельности, то амортизация по такому имуществу учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации только в части, приходящейся на долю доходов от приносящей доход деятельности налогоплательщика (письмо Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-03-06/3/56883).

Для того чтобы применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, необходимо иметь статус организации - участника СЭЗ, вне зависимости от вида деятельности, в котором используется такое амортизируемое имущество (письмо Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-03-РЗ/55960).

Если безвозмездно полученное имущество не включено в состав внереализационных доходов, его первоначальная стоимость для целей налога на прибыль организаций равна нулю (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-07-08/55630).

Если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается заключенным на неопределенный срок, а арендатор продолжает начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды (письмо Минфина России от 11 августа 2017 г. N 03-03-06/1/51578).

Уплаченная новым арендатором в составе платы за переход к нему прав (обязанностей) по договору аренды сумма компенсации произведенных прежним арендатором капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованного имущества может быть включена новым арендатором в состав расходов в полном объеме в периоде, к которому они относятся, при условии, что указанные расходы отвечают критериям, содержащимся в ст. 252 НК РФ (письмо ФНС России от 14 июля 2017 г. N СД-4-3/13768).

Федеральная налоговая служба для целей применения п. 6 ст. 259 НК РФ направляет для использования в работе поступившую из Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации копию реестра организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/ (письма ФНС России от 5 сентября 2017 г. N СД-4-3/17598@, от 15 августа 2017 г. N СА-4-3/16103, от 14 июля 2017 г. N СД-4-3/13748 и от 6 июля 2017 г. N СД-4-3/13073@).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

В целях налогообложения прибыли организаций в расходах учитывается только та часть Платы в отношении транспортных средств, имеющих максимальную массу свыше 12 тонн, которая не участвовала в уменьшении суммы соответствующего транспортного налога (письмо Минфина России от 6 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/57215).

Если сумма Платы превышает сумму исчисленного транспортного налога в отношении соответствующих транспортных средств, налогоплательщик вправе учесть сумму такого превышения в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо ФНС России от 20 сентября 2017 г. N СД-4-3/18806@).

Расходы, связанные с приобретением права на получение лицензий по итогам аукциона, и компенсации владельцам радиоэлектронных средств, уплачиваемых участником торгов, признанным победителем, признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо ФНС России от 11 сентября 2017 г. N СД-4-3/17961@).

Возмещение организацией расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, относится к компенсации затрат, связанных с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, и учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при наличии первичных учетных документов, подтверждающих расходы работника и их компенсацию работодателем (письма Минфина России от 7 сентября 2017 г. N 03-04-06/57596 и от 6 сентября 2017 г. N 03-04-06/57272).

Налогоплательщик вправе учесть в расходах компенсацию работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах установленных норм. В размерах этих компенсаций учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт), поэтому стоимость ГСМ не может быть повторно включена в состав расходов (письмо Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-03-06/1/52036).

Затраты организации на приобретение чистой питьевой воды, а также затраты на приобретение и установку кулеров могут быть включены в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45286).

Нормы главы 25 НК РФ предусматривают нормирование расходов налогоплательщика на рекламу в целях налогообложения прибыли организаций, кроме расходов, указанных в абзацах втором - четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 7 сентября 2017 г. N 03-03-07/57535).

Расходы в виде стоимости пищевой продукции с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию такой продукции могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством. Данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-03-06/1/53901).

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы) в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 2 августа 2017 г. N 03-12-11/1/49456).

Расходы в виде страховых взносов с выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов (письма Минфина России от 28 июля 2017 г. N 03-03-06/1/48293, от 18 июля 2017 г. N 03-15-06/45648).

Расходы в виде сумм НДС, уплаченного по законодательству иностранного государства, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если законодательством иностранного государства предусмотрена уплата налогов при получении средств дольщиков, то уплата таких налогов должна рассматриваться как расходы, осуществленные за счет средств целевого финансирования (письмо ФНС России от 22 сентября 2017 г. N СД-4-3/19111@).

Затраты организации, связанные с реализацией программ лояльности (бонусных программ), могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в том случае, если соответствующая деятельность направлена на получение дохода за счёт привлечения в организацию большего чиста клиентов, а также сохранения имеющихся клиентов (письмо Минфина России от 15 сентября 2017 г. N 03-04-06/59622).

НИОКР

Налогоплательщик, использующий право, предусмотренное п. 7 ст. 262 НК РФ, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (письмо Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-03-06/1/51933).

Внереализационные расходы

По истечении срока исковой давности задолженность признается безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода на дату истечения срока исковой давности (письма Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-03-06/1/54556 и от 11 июля 2017 г. N 03-03-06/1/43877).

Налогоплательщики, осуществляющие затраты, обусловленные необходимостью исполнения обязательств по выполнению требований ст. 31 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества", вправе учесть указанные затраты в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 15 августа 2017 г. N 03-03-06/1/52297).

Резерв по сомнительным долгам

Банк вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в установленном порядке в отношении задолженности, если она не является ссудной или приравненной к ней (письмо Минфина России от 22 сентября 2017 г. N 03-03-06/2/61470).

В целях признания задолженности по уплате процентов сомнительной, она должна возникнуть после 01.01.2015. При этом признание задолженности по уплате процентов сомнительной не поставлено в зависимость от вида долгового обязательства, даты его заключения и срока действия и наличия залога, поручительства, банковской гарантии (письмо Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-03-06/2/51942).

Цессионарий вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных им на сумму непогашенных кредитов, приобретенных по договору цессии с момента приобретения права требования по кредитному договору (письмо Минфина России от 21 сентября 2017 г. N 03-03-06/2/60975).

В случае ликвидации иностранной организации задолженность такой организации перед российской организацией признается безнадежным долгом при соответствующем документальном подтверждении ликвидации иностранной организации (письмо Минфина России от 20 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/60519).

Сумма задолженности, в отношении которой заключено соглашение (договор) о реструктуризации и установлен новый график платежей, перестает отвечать установленным признакам сомнительной задолженности и не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам на отчетную дату (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-03-06/2/54603).

Задолженность признается сомнительной в момент наступления сроков оплаты. В случае если риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами застрахован, сумма возникшей просроченной задолженности должна покрываться за счет страхового возмещения. Следовательно, нет оснований учитывать такую задолженность в составе резерва по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-03-06/1/43647).

Если при наступлении обстоятельств, предусмотренных п. 3 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", образовавшаяся задолженность в части начисленных, но фактически не уплаченных процентов по долговому обязательству, признается согласно гражданскому законодательству непогашенной в сроки, установленные договором, она может быть признана сомнительной (письмо Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-03-06/2/52645).

В случае прекращения обязательства физического лица на основании Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" задолженность такого физического лица для целей налогообложения налогом на прибыль организаций признается безнадежной (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-03-06/2/44740).

Обязательство по ипотеке, прекращенное в силу Федерального закона N102-ФЗ от 16.07.1998 "Об ипотеке (залоге недвижимости)", не может считаться безнадежным долгом (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/2/45420).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При безвозмездной передаче расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются (письмо Минфина России от 17 августа 2017 г. N 03-03-06/1/52899).

Положения п. 48.21 ст. 270 НК РФ действуют до 31 декабря 2018 года включительно (письмо Минфина России от 1 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/56141).

Если субсидии предоставляются безвозмездно на компенсацию расходов, они учитываются по мере осуществления произведенных расходов, или единовременно, если к моменту получения субсидий расходы, на компенсацию которых эти субсидии были выделены, уже осуществлены. При этом дополнительного налогообложения субсидий не возникает, так как расходы, на возмещение которых организации предоставлены субсидии, формируют затратную часть при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-03-06/1/53464).

Если мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работника организации, указанные расходы, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45234).

В случае соответствия произведенных застройщиком затрат установленному перечню целей, на которые он может использовать денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, такие расходы признаются для целей налогообложения произведенными в рамках целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45223).

Потеря живого веса крупного рогатого скота, возникающая в процессе транспортировки в силу различных физиологических причин, не приводит к возникновению дополнительных расходов (письмо Минфина России от 7 июля 2017 г. N 03-03-06/1/43136).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда (письмо Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/63480).

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

В целях определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования срок платежа определяется с учетом Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45279).

Если при переуступке прав требования задолженность перед новым кредитором начинает отвечать критериям отнесения задолженности к контролируемой, налогоплательщик-должник обязан при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать положения п.п. 2-13 статьи 269 НК РФ (письмо Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/63490).

Отрицательная разница между доходами, полученными от реализации права требования, и суммой расходов по приобретению указанного права требования, включающих в себя цену приобретения данного имущественного права и затраты, связанные с его приобретением и реализацией, признается убытком, который учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при условии его экономической обоснованности (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-03-06/2/54416).

Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Признание расходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период (письмо Минфина России от 28 августа 2017 г. N 03-03-06/1/55102).

По долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ (письмо Минфина России от 11 июля 2017 г. N 03-03-06/1/43979). Определение в целях налогообложения таких доходов (прибыли, выручки) производится с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-12-11/1/46755). Обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды оценивается в каждом конкретном случае в зависимости от совокупности установленных обстоятельств (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-03-07/45524).

Для признания задолженности по долговому обязательству контролируемой необходимо, чтобы российская организация-кредитор признавалась взаимозависимым лицом иностранной организации и такая иностранная организация прямо или косвенно владеет долей в уставном капитале российской организации-должника (письмо Минфина России от 28 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/62987).

Если величина контролируемой задолженности перед иностранной организацией не превышает более чем в 3 раза разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, то величину процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, следует рассчитывать в соответствии с п.п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 11 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/58266).

Расчет коэффициента капитализации и доля участия взаимозависимого иностранного лица в капитале российской организации определяются по установленным ст. 269 НК РФ правилам. Применение комментариев к Типовой модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития при толковании положений соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с иностранными государствами, возможно только в части соответствия положений таких соглашений положениям Типовой модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (письмо Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-08-05/56823).

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

При реализации долей в уставном капитале ООО, ранее приобретенных как по договорам купли-продажи, так и посредством внесения дополнительных вкладов в уставный капитал, налогоплательщик вправе уменьшить соответствующие доходы на цену их приобретения, а также на расходы, связанные с их приобретением и реализацией (письмо Минфина России от 28 августа 2017 г. N 03-03-06/1/55116).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Акции, полученные налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал, принимаются к налоговому учету (у получателя) по документально подтвержденной стоимости, отраженной в налоговом учете передающей стороны (письмо Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-03-06/3/53242).

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, вправе применять правила налогового учета, установленные ст. 329 НК РФ (письмо Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-03-06/1/52049).

Расходы, связанные с реализацией акций, принадлежащих акционерному обществу, 100 процентов акций которого принадлежат РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 6 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/57156).

Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг с отражением такого выбора в учетной политике. До принятия ЦБ РФ порядка определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг необходимо руководствоваться приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (письмо Минфина России от 28 июля 2017 г. N 03-03-06/2/48280).

Расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого организатором в рамках соглашения об оказании услуг с со-организатором (вне зависимости от оказываемых им услуг по договору с эмитентом), могут учитываться для целей налогообложения, если они соответствуют ст. 252 НК РФ. Исключение могут составлять случаи предъявления организациям налоговой претензии с целью пресечения злоупотреблений, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды (письмо ФНС России от 3 июля 2017 г. N СД-4-3/12831@).

Особенности налогообложения иностранных организаций

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство

При выплате резиденту Специального административного района Гонконг дохода от авторских прав и лицензий, российская организация, являющаяся налоговым агентом, должна определить сумму налога, удержать эту сумму из доходов иностранной организации и перечислить налог в федеральный бюджет РФ. Для учета сумм налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от авторских прав и лицензий применяется код бюджетной классификации: 182 1 01 01030 01 1000 110 (письмо ФНС России от 20 сентября 2017 г. N СД-4-3/18805@).

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается налоговыми агентами выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, в валюте выплаты дохода. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (письмо ФНС России от 20 сентября 2017 г. N СД-4-3/18803@).

Если иностранная организация не осуществляет деятельность через отделение или иное обособленное подразделение и передача права использования торговой марки не приводит к созданию постоянного представительства иностранной организации, НК РФ и Особенностями постановки на учет в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н, не предусмотрено специального основания постановки на учет в налоговых органах в связи с передачей права использования торговой марки (письмо Минфина России от 12 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/58664).

Для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам налоговый агент должен рассчитать сумму процентного (купонного) дохода по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией (письмо Минфина России от 4 августа 2017 г. N 03-08-05/50040).

Доходы, выплачиваемые иностранной организации в связи с оказанием экспедиторских услуг на территории РФ, подлежат налогообложению налогом на прибыль в случае, если они оказываются через постоянное представительство такой иностранной организации в РФ. В ином случае такие доходы иностранных организаций не подлежат налогообложению налогом на прибыль в РФ (письмо Минфина России от 11 августа 2017 г. N 03-08-05/51807).

В редакции ст. 312 НК РФ, действовавшей до 01.01.2015, не было положений, предусматривающих право налогового агента при применении положений международных договоров запрашивать у иностранной организации подтверждение фактического права на получение соответствующего дохода, а также обязанности иностранной организации представить указанное подтверждение (письмо Минфина России от 11 августа 2017 г. N 03-08-05/51787).

Российская организация - налоговый агент вправе не удерживать налог с доходов в виде лицензионных платежей от источников в РФ при условии подтверждения постоянного местонахождения (резидентства) в Великобритании, которое должно быть заверено соответствующим компетентным органом. При отсутствии у налогового агента права на применение положений международных договоров в отношении партнеров доход подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций у источника в РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-08-05/43406).

Доходы иностранной организации от авторских прав и лицензий могут подлежать налогообложению налогом на прибыль организаций у источника в РФ по пониженной ставке в соответствии с положениями либо Соглашения с Нидерландами, либо Соглашения со Швейцарией при соблюдении условий, установленных ст. 312 НК РФ. В противном случае этот доход иностранной организации подлежит налогообложению по ставке 20 процентов, и российская организация обязана исчислить, удержать и перечислить налог на прибыль организаций с доходов иностранной организации у источника в РФ (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-08-05/41842).

Доходы, полученные иностранной организацией не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ от долговых обязательств российских организаций, подлежат налогообложению у источника выплаты. Доходы, полученные иностранной организацией от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, подлежат налогообложению на территории РФ. При их налогообложении следует учитывать положения Соглашения между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997.

О налогообложении участников региональных инвестиционных проектов.

Организация, получившая статус участника РИП, признается налогоплательщиком - участником РИП и применяет установленные для данной категории налогоплательщиков пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при выполнении ею определенных условий. Налоговые органы при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций налогоплательщиков - участников РИП, в которых использованы налоговые льготы, и выездных налоговых проверок проверяют соответствие показателей реализации РИП требованиям, предъявляемым к РИП и (или) их участникам, установленным НК РФ и (или) законами субъекта РФ (письмо ФНС России от 15 сентября 2017 г. N СД-4-3/18462@).

Результатом реализации РИП может являться производство новых товаров или существенное увеличение объемов производства ранее производимых товаров. При определении доходов от реализации формирующих 90 процентов пропорции от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, будут учитываться доходы от реализации либо указанных новых товаров, либо дополнительно произведенных товаров (письмо Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-03-07/57746).

Резиденты ОЭЗ

Законами субъектов РФ для организаций - резидентов особой экономической зоны (ОЭЗ) может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов РФ. Льготные ставки применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ. Пониженные ставки налога на прибыль организаций в части зачисления в региональный бюджет применяются с того налогового периода, в котором впервые была получена прибыль от соответствующей деятельности (письмо Минфина России от 1 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/56136).

Основными направлениями налоговой политики на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов, одобренными Правительством Российской Федерации 13.10.2016, предусматривается поэтапная отмена действующих налоговых льгот для организаций - резидентов особой экономической зоны, установленных на федеральном уровне по региональным и местным налогам, с передачей соответствующих полномочий на региональный (местный) уровень (письмо Минфина России от 11 августа 2017 г. N 03-13-05/51809).

Резиденты территории опережающего социально-экономического развития

Для целей применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента ТОСЭР, требуется соблюдение ряда установленных НК РФ требований. Если хотя бы одно из них не соблюдается (в частности, если организация является или становится участником КГН), организация не вправе воспользоваться особенностями применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 28 июля 2017 г. N 03-12-11/3/48380).

НК РФ определяются условия, при которых организации, являющиеся участниками КГН, не могут применять пониженную ставку налога на прибыль организаций, предусмотренную для резидентов ТОСЭР. Предложение о внесении изменений, позволяющее организациям, реализующим проект по переработке природного газа, являющихся участниками КГН, не пользоваться пониженной ставкой по налогу на прибыль организаций, предусмотренной для резидентов ТОСЭР, не поддерживается (письмо Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-03-06/1/42562).

Расходы на формирование резервов банков

Расходы банков по созданию резервов, производимые в порядке, отличном от установленного Положением Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности от 28.06.2017 N 590-П, в целях налогообложения прибыли организации не учитываются (письмо Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-03-06/2/56921).

Налоговые ставки

Пониженные налоговые ставки применяются к доходам (расходам), в том числе внереализационным доходам (расходам), полученным (понесенным) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ (письмо Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-03-06/1/53780).

К организациям, получившим статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток", но применяющим упрощенную систему налогообложения, специальные правила налогообложения, установленные для резидентов СПВ, не применяются (письмо ФНС России от 31 июля 2017 г. N СД-4-3/14947@).

Образовательные организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, переходящие со следующего налогового периода на общий режим налогообложения и изъявившие желание применять налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций, вправе в текущем налоговом периоде подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 19 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/60416).

Организации, осуществляющие образовательную деятельность, не представившие или представившие в неполном объеме сведения о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности в общей сумме доходов организации и о численности работников в штате организации, должны восстановить и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-03-06/1/55615).

Организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов только в отношении деятельности, указанной в п. 1.3 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-03-07/41687). Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, и Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458 (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-06-06/1/54405). Такие налогоплательщики ведут раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-03-06/1/41786).

Если организация, осуществляет медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов медицинской деятельности, установленный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917, то при соблюдении условий, указанных в ст. 284.1 НК РФ, она вправе применять налоговую ставку 0 процентов (письма Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-03-06/1/5397, от 14 июля 2017 г. N 03-03-06/3/45079, от 6 июля 2017 г. N 03-03-07/42963).

Для целей расчета соотношения, указанного в пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ учитываются только доходы, которые включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, подлежащей обложению по ставке в размере 0 процентов (письмо Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-03-РЗ/63308).

Доходы, которые не относятся к полученным от осуществления медицинской деятельности, не участвуют в определении доли дохода, полученного от медицинской деятельности в общей сумме доходов, полученных за налоговый период (письмо Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-03-06/1/42371).

Организации, утратившие право на применение налоговой ставки 0 процентов, не вправе повторно перейти на ее применение течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 7 июля 2017 г. N 03-03-06/3/43233).

Если рыночная стоимость имущества, полученного акционером (участником) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает оплаченную им стоимость акций (доли), то такое превышение признается дивидендами для целей налогообложения прибыли организаций. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются налоговые ставки, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-03-06/1/53486).

При определении 365-дневного периода владения вкладом (долей) для целей применения налоговой ставки 0 процентов может учитываться период владения соответствующим вкладом (долей) у реорганизуемой организации (в форме слияния), при условии, что до реорганизации такая организация соответствовала критериям, установленным указанным подпунктом. Если ни у одной из реорганизуемых организаций не имелись основания для применения в отношении дивидендов ставки 0 процентов, период продолжительностью не менее 365 календарных дней, в течение которого организация непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, следует рассчитывать с момента завершения реорганизации (письмо Минфина России от 1 августа 2017 г. N 03-03-06/1/48838).

Порядок исчисления и уплаты налога

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК РФ. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения ст. 288 НК РФ следует рассчитывать по данным налогового учета исходя из остаточной стоимости амортизируемых основных средств (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-03-06/1/54410).

Налоговая база

Убыток от деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформированный на 01.01.2017, принимается в целях налогообложения при исчислении консолидированной налоговой базы и не подлежит распределению (передаче) участникам КГН (письмо Минфина России от 30 сентября 2017 г. N 03-12-11/3/64032).

Убыток в виде стоимости вклада, внесенного в уставный капитал дочерней организации, полученный в связи с ее ликвидацией, не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 22 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/61418).

Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом установленного ограничения, в аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы. Списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-03-06/2/54617).

Налоговая декларация

В случае уплаты головной организацией налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ за свои обособленные подразделения, она вправе представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в налоговый орган только по своему месту нахождения. Если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога либо изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то налогоплательщику необходимо уведомить об этом налоговый орган (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-03-06/1/41778).

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах он обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный налоговый расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период. Уточненный налоговый расчет должен содержать Титульный лист, Раздел 1, Раздел 2, Раздел 3, при этом Раздел 3 заполняется в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога на прибыль организаций (письмо ФНС России от 27 июля 2017 г. N СД-4-3/14763@).

Доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, а также по внешнеторговым договорам прямой реализации покупателю произведенных ею в иностранном государстве товаров, не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в составляемом налоговым агентом налоговом расчете (письмо Минфина России от 11 июля 2017 г. N 03-08-05/43967 и письмо ФНС России от 5 июля 2017 г. N СД-4-3/13048@ ).

Устранение двойного налогообложения

Для целей применения положений подпункта а) пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы прибылью, обложенной по нормальной ставке налога в РФ, считается прибыль, подлежащая налогообложению в соответствии с положениями главы 25 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных, в том числе для организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивосток (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-08-05/53455).

Распределения дивидендов в пользу участников российской совместной компании, их порядок налогообложения регулируется нормами статьи 10 "Дивиденды" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.1993. Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (письмо Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-08-05/56927).

Исходя из положений Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, к процентам, выплачиваемым российской организацией по займу, предоставленному немецкой организацией-учредителем, подлежат применению нормы п.п. 2-5 ст. 269 НК РФ, определяющие порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов российской организации (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-08-05/55596).

Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, п. 11 которого предоставляет право облагать налогом на территории Республики Беларусь доход российской организации в виде вознаграждения за использование и предоставление права пользования научного оборудования в том случае, если это предусмотрено законодательством Республики Беларусь (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-08-05/54726).

Применение льготной ставки налога в размере 5 процентов возможно, если на дату выплаты дивидендов, вложение в капитал российской организации самим лицом (резидентом Кипра), имеющим фактическое право на дивиденды (бенефициаром) соответствует условиям подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" и требованиям ст. 312 НК РФ (письмо ФНС России от 10 июля 2017 г. N СД-4-3/13329@).

Прочие вопросы

Внесение изменений в порядок ведения бухгалтерского учета в страховых организациях не влечет автоматических изменений порядка ведения налогового учета в указанных организациях: в 2017 г. для целей налогового учета в страховых организациях применяется порядок учета доходов и расходов, установленный ст. ст. 293 и 294 НК РФ (письмо Минфина России от 6 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/57556).

Налоговый учет доходов и расходов организации - агента предопределяется условиями заключенного договора (письмо Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-03-06/1/55796).

Налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. Если осуществленные затраты относятся к разным видам деятельности, осуществляемой налогоплательщиком, то механизм распределения таких затрат между этими видами деятельности должен быть закреплен в учетной политике организации (письмо Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-03-06/1/46286).

Действующими нормами главы 25 НК РФ не предусмотрено ведение отдельного учета вознаграждений, выплачиваемых членам совета многоквартирного дома (письмо Минфина России от 3 августа 2017 г. N 03-04-06/49815).

Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при привлечении денежных средств граждан, связанном с возникающим у граждан правом собственности на жилые помещения в многоквартирных домах, главой 25 НК РФ не установлен (письмо Минфина России от 27 июля 2017 г. N 03-04-05/47983).

Нормами главы 25 НК РФ не предусмотрен раздельный учет по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для операций, как подлежащих налогообложению НДС, так и не подлежащих налогообложению им (письмо Минфина России от 8 августа 2017 г. N 03-07-14/50620).

ТСЖ и жилищные кооперативы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают: взносы участников (членов), средства собственников, поступающих на счета ТСЖ и жилищных кооперативов на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, а также производимые их членами отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва. Иные поступления ТСЖ и жилищным кооперативам от их членов и иных физических и юридических лиц подлежат учету при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 14 августа 2017 г. N СА-19-3/211@). При этом и расходы, связанные с перечислением данных платежей ресурсоснабжающим организациям, также учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Если деятельность ТСЖ является посреднической деятельностью (то есть закупка коммунальных услуг осуществляется по поручению собственников помещений в многоквартирном доме), то денежные средства за коммунальные услуги, поступившие на расчетный счет ТСЖ, а также расходы, связанные с перечислением ТСЖ данных платежей ресурсоснабжающим организациям, не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В данном случае доходом ТСЖ будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письма Минфина России от 4 августа 2017 г. N 03-03-06/3/50062 и от 28 июля 2017 г. N 03-03-07/48254)

Водный налог

Налоговые ставки

При отсутствии у водопользователя утвержденных в установленном порядке лимитов (разрешенных (предельно допустимых) объемов) водопользования весь объем забранной из водного объекта воды признается сверхлимитным. Предусмотренная НК РФ ставка водного налога уплачивается в 5-кратном размере.

Пользование недрами без лицензии, либо самовольное занятие водного объекта или его части, либо использование их без документов, на основании которых возникает право пользования водным объектом или его частью, влечет административную ответственность и наложение штрафа (письмо Минфина России от 6 июля 2017 г. N 03-06-06-02/42833).

Налоговая декларация

В письме ФНС России от 27 сентября 2017 г. N СД-4-3/19437@ рассмотрен вопрос об указании в декларации по водному налогу кодов водопользования налогоплательщиками Республики Крым и города Севастополя.

Например, при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения: для Республики - 50091, для Севастополя - 50092. При использовании акватории территориального моря и внутренних морских вод: для Азовского моря - 22040, для Черного моря - 22050.

Госпошлина

Возврат госпошлины

Мотивированный отказ органами ГИБДД в государственной регистрации транспортных средств не является основанием для возврата уплаченной суммы государственной пошлины.

Также указанная сумма государственной пошлины не может быть зачтена в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия (письмо Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-05-04-03/63249).

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком подтверждается с использованием информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах (ГИС ГМП).

При наличии информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в ГИС ГМП, дополнительное подтверждение уплаты плательщиком государственной пошлины не требуется (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-05-06-03/54114).

Извещение кредитной организации в электронном виде или на бумажном носителе, подтверждающее осуществление операции с использованием электронного средства платежа, является доказательством факта уплаты государственной пошлины за совершение юридически значимых действий (письмо Минфина России от 20 сентября 2017 г. N 03-05-05-03/60461).

Президиум ВАС РФ указал, что суммы процентов за несвоевременный возврат налогов определяются исходя из фактического количества календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога и ставки процентов, которая определяется как ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Аналогичный порядок начисления процентов установлен и за несвоевременный возврат излишне уплаченной госпошлины (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-05-04-03/45570).

В случае отказа уполномоченного органа в выдаче лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплаченная сумма государственной пошлины возврату не подлежит (письмо Минфина России от 11 июля 2017 г. N 03-05-06-03/43842).

НК РФ предусмотрен трехгодичный срок подачи заявления о зачете или о возврате излишне уплаченной суммы госпошлины.

Возможность совершения юридически значимого действия, за которое была уплачена госпошлина, как и возможность совершения аналогичного действия при зачете внесенной суммы, существует в течение трех лет с момента ее уплаты (письмо Минфина России от 6 июля 2017 г. N 03-14-08/42838).

Порядок и сроки уплаты госпошлины

За внесение изменений в регистрационное удостоверение на медицинское изделие должна уплачиваться госпошлина в размере 1 500 руб (письмо Минфина России от 18 сентября 2017 г. N 03-05-04-03/59936)

За государственную регистрацию права собственности на земельный участок, предназначенный для ведения садоводства и огородничества, должна уплачиваться государственная пошлина в размере 350 рублей (письмо Минфина России от 13 сентября 2017 г. N 03-05-06-03/58767).

Нотариальное свидетельствование подлинности подписи заявителя на заявлении о госрегистрации юрлица является обязательным нотариальным действием. За его совершение должна уплачиваться госпошлина (нотариальный тариф) в размере 200 руб.

За составление проектов сделок, доверенностей, заявлений, завещаний и других документов, за выполнение технической работы по изготовлению нотариальных документов НК РФ не предусмотрено уплаты ни госпошлины, ни нотариального тарифа.

За выполнение вышеперечисленных действий (как за оказание услуг правового и технического характера) взимается плата с учетом себестоимости затрат на составление данных документов (письма Минфина России от 13 сентября 2017 г. N 03-05-06-03/58758, от 5 сентября 2017 г. N 03-05-06-03/56875).

За нотариальное удостоверение договора отчуждения долей в праве общей собственности на недвижимое имущество, независимо от количества собственников, выступающих на стороне продавца, сумма уплаченной государственной пошлины (нотариального тарифа) не должна превышать 20 000 рублей (письмо Минфина России от 7 сентября 2017 г. N 03-05-06-03/57514).

При преобразовании юрлица должна уплачиваться госпошлина за госрегистрацию права собственности на недвижимое имущество, переходящее в собственность вновь образованного юрлица.

НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты госпошлины за госрегистрацию прав на недвижимое имущество, возникших на территориях Республики Крым и г. Севастополя до их принятия в состав России. Однако при правопреемстве юрлиц оно не применяется (письмо Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-05-05-03/56871).

Сын налогоплательщика может лично уплатить государственную пошлину за выдачу ему паспорта гражданина РФ.

При уплате государственной пошлины за совершение вышеуказанного действия представителем или иным лицом за плательщика государственной пошлины, в платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет должно быть указано, что представитель или иное лицо действует от имени ее плательщика (письмо Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-05-06-03/55791).

НК РФ предусмотрено право судов общей юрисдикции (мировых судей) освободить плательщика от уплаты госпошлины, уменьшить ее размер, а также отсрочить (рассрочить) ее уплату (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-05-06-03/55536).

Госпошлина за регистрацию права собственности физлица на земельный участок, предназначенный для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или жилищного строительства, либо на создаваемый или созданный на таком участке объект недвижимости должна уплачиваться в размере 350 руб. за каждое действие.

Указанная норма применяется только при первичной регистрации прав собственности (письма Минфина России от 29 августа 2017 г. N 03-05-06-03/55263 и N 03-05-05-03/55184).

При увеличении истцом размера исковых требований недостающая сумма госпошлины доплачивается, а при их уменьшении сумма излишне уплаченной госпошлины возвращается. В аналогичном порядке определяется размер госпошлины, если суд в зависимости от обстоятельств дела выйдет за пределы заявленных истцом требований. Цена иска, состоящего из нескольких самостоятельных требований, определяется исходя из суммы всех требований.

Если истец освобожден от уплаты госпошлины, последняя уплачивается ответчиком (если он не освобожден от ее уплаты) пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (письмо Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-05-06-03/52611).

Заключение сторонами дополнительных соглашений к ранее заключенным договорам аренды недвижимого имущества влечет необходимость внесения соответствующих изменений в ЕГРН. За госрегистрацию такого соглашения должна уплачиваться госпошлина в установленном размере (письмо Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-05-06-03/46288).

В случае совершения нотариальных действий вне помещений государственной нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, установленные НК РФ предельные размеры госпошлины (нотариальный тариф) увеличиваются в 1,5 раза (письмо Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-05-06-03/42445).

Законодательство разделяет понятия "зоны застройки индивидуальными жилыми домами" и "зоны жилой застройки иных видов".

Госпошлина в размере 350 руб. уплачивается за госрегистрацию права собственности на земельный участок, если вид разрешенного использования установлен "для индивидуального жилищного строительства", "для ведения личного подсобного хозяйства", "для ведения садоводства", "для ведения дачного хозяйства".

Если речь идет о блокированной жилой застройке, то из предоставленных на госрегистрацию документов и сведений можно однозначно установить, что на таком земельном участке расположен жилой дом, не предназначенный для раздела на квартиры (т. е. объект индивидуального жилищного строительства) (письмо Минфина России от 4 июля 2017 г. N 03-05-06-03/42109).

Налог на добычу полезных ископаемых

Если запасы нефти поставлены на госбаланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, то сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр и начальные извлекаемые запасы нефти для применения коэффициента Кз определяются плательщиком НДПИ самостоятельно на основании утвержденного Роснедрами заключения госэкспертизы запасов нефти и уточняются после утверждения госбаланса.

Уточнение проводится как при первичной постановке запасов нефти на госбаланс, так и в случаях, когда в дополнение к уже учтенным на госбалансе запасам нефти ставятся новые.

При этом если по данным госэкспертизы запасов нефти проведена переоценка запасов нефти месторождения в сторону уменьшения (списание запасов), то в целях расчета коэффициента Кз необходимо учитывать начальные извлекаемые запасы нефти по данным госбаланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода (письмо Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-06-06-01/42353).

Для определения ставки НДПИ в отношении нефти используется цена нефти сорта "Юралс", курс доллара США к рублю и показатели, характеризующие особенности разработки конкретного участка, величину запасов, степень выработанности, регион добычи и др.

Для новых морских месторождений углеводородного сырья предусмотрены особые условия налогового и таможенного регулирования, в т. ч. для месторождений расположенных в Черном и Азовских морях (письмо Минфина России от 4 июля 2017 г. N 03-06-07-01/42153).

Единый сельскохозяйственный налог

Налогоплательщики

Разъяснен порядок определения доли дохода от реализации произведенной сельхозпродукции для целей определения права на применение ЕСХН (не менее 70 процентов) в случае, когда организацией не производились выращивание и откорм приобретенного молодняка свиней, а осуществлялось их незначительное по времени содержание (1-3 недели). Выручка от реализации продукции, произведенной собственными силами из данного приобретенного молодняка свиней, включая продукцию первичной переработки, произведенную из него, при расчете процентного соотношения не учитывается в составе доходов от реализации произведенной сельхозпродукции. Указанная сумма выручки в данном случае должна включаться в состав общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 1 августа 2017 г. N 03-11-06/1/48830).

Порядок определения и признания доходов и расходов

В случае если в расчет размера субсидий, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на возмещение части прямых понесенных затрат на создание и модернизацию объектов агропромышленного комплекса (АПК), установлены предельные значения стоимости единицы мощности объектов АПК без учета НДС, то суммы уплаченного НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком, в том числе и за счет указанных субсидий, товарам (работам, услугам) включаются в расходы при исчислении ЕСХН на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, при условии что расходы на приобретение (оплату) этих товаров (работ, услуг) подлежат включению в состав расходов (письмо Минфина России от 19 июля 2017 г. N 03-11-06/1/45949).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

Российская организация, применяющая УСН и приобретающая у иностранной организации услуги, местом реализации которых признается территория РФ, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента (письмо ФНС России от 14 августа 2017 г. N СД-4-3/15933@).

Применяющие УСН организации-собственники включенных в Перечень объектов недвижимого имущества являются плательщиками налога на имущество организаций в отношении указанных объектов, а также объектов недвижимого имущества, предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ (письмо ФНС России от 27 июля 2017 г. N БС-4-21/14711@).

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

С 1 января 2017 года остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета, позволяющая переходить на УСН, составляет 150 млн рублей. Учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса. Указанная норма на индивидуальных предпринимателей не распространяется.

В то же время из сложившейся судебной практики следует, что из содержания нормы пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, в котором используется понятие "налогоплательщик", сформулированные в ней условия прекращения применения УСН, в том числе имеющие отсылочный характер (в частности, на подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, устанавливающий предел по остаточной стоимости основных средств), являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и индивидуальных предпринимателей (письма Минфина России от 29 августа 2017 г. N 03-11-11/55403, от 15. июня 2017 г. N 03-11-11/37040).

Организация, применяющая УСН, утрачивает право на ее применение, в частности, если доходы за налоговый (отчетный) период 2017 года превысили 150 млн рублей (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-11-06/2/54808).

Индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по этим видам предпринимательской деятельности на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации по обоим спецрежимам превысили 60 млн рублей. Индексация предельного размера доходов от реализации на коэффициент-дефлятор в рамках применения ПСН не предусмотрена.

В целях применения УСН предельный размер доходов за 2017 год для индивидуальных предпринимателей, совмещающих УСН и ПСН, не должен превышать 150 млн рублей. Индексация величины предельного размера доходов налогоплательщика приостановлена до 2020 года. Для целей соблюдения ограничения также учитываются доходы по обоим спецрежимам (письмо Минфина России от 18 сентября 2017 г. N 03-11-11/60066, от 31 июля 2017 г. N 03-11-11/48773, от 31 июля 2017 г. N 03-11-11/48775).

Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Если налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие этому требованию, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое несоответствие (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-11-06/2/45604).

К организациям, получившим статус резидента Свободного порта Владивосток (СПВ) в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, но не отвечающих требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ, в частности, применяющим УСН, специальные правила налогообложения, установленные НК РФ для резидентов СПВ, не применяются. Соответствующие разъяснения содержатся, в частности, в письме Минфина России от 15 декабря 2016 г. N 03-03-06/1/75206.

Специальный порядок прекращения применения УСН установлен лишь для налогоплательщиков, которые в отчетном (налоговом) периоде перестали удовлетворять установленным требованиям.

Добровольно прекратить применение УСН и перейти на иной режим налогообложения налогоплательщик вправе с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Иных правил перехода с УСН на общую систему налогообложения НК РФ не содержит.

Позиция по вопросу о возможности применения пониженных налоговых ставок, установленных статьей 284.4 НК РФ, организациями, которые на момент получения статуса резидента СПВ применяли УСН, но в дальнейшем перешли на общий режим налогообложения в установленном порядке, в настоящее время находится в стадии согласования с Минфином России (письмо ФНС России от 31 июля 2017 г. N СД-4-3/14947@).

Порядок определения и признания доходов и расходов

Субсидии, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях возмещения затрат на приобретение сельскохозяйственной техники подлежат учету при определении налоговой базы по УСН.

Вместе с тем следует иметь в виду, что средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-03-07/54271).

Стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Доходы, которые будут получены в ходе дальнейшей реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом, поскольку организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, она вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-11-06/2/54380).

ТСЖ, применяющее УСН, при определении объекта налогообложения не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, доходы в виде безвозмездно полученных работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ его членами.

Другие обязательные платежи, поступающие на счет ТСЖ, в частности суммы платежей собственников жилья (как членов ТСЖ, так и не членов ТСЖ) за жилищно-коммунальные услуги, а также поступления от лиц, не являющихся членами ТСЖ, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В том случае, если ТСЖ (ЖСК) применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то коммунальные платежи одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ (ЖСК) принимает к вычету в составе расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги.

В случае, если предпринимательская деятельность ТСЖ (ЖСК), исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме жилищно-коммунальных услуг, то доходом ТСЖ (ЖСК) будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письма Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-11-11/53260, от 4 августа 2017 г. N 03-11-11/49885, от 3 июля 2017 г. N 03-11-11/41853).

Налогоплательщик, применяющий УСН, осуществляющий деятельность по агентскому договору и получающий за оказываемые услуги агентское вознаграждение, при определении налоговой базы учитывает только сумму агентского вознаграждения (письмо Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-11-11/51901).

Вся сумма лизинговых платежей (включая выкупную цену предмета лизинга) учитывается налогоплательщиками-лизингодателями в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 4 августа 2017 г. N 03-11-11/49896).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, вправе предоставлять займы организациям как за счет полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), так и за счет других средств, принадлежащих ему на праве собственности. Доходы от предпринимательской деятельности в виде процентов, полученных в связи с заключением договоров займа с организациями, признаются доходами в целях налогообложения при применении УСН (письма Минфина России от 1 августа 2017 г. N 03-11-11/48331 и N 03-11-11/48831).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, при получении дохода от уступки права требования по договору участия в долевом строительстве физическому лицу учитывает данный доход при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-11-11/45709).

Налогоплательщик, применяющий УСН, в доходы от реализации товаров (работ, услуг) включает стоимость квартиры, полученной в качестве оплаты оказанных услуг, а также стоимость реализованной квартиры (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-11-11/45308).

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, может учесть в составе расходов расходы по ведению бухгалтерского учета в случае, если такие услуги выполняются специализированной организацией.

При наличии штатного бухгалтера в составе расходов учитываются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (письмо Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-11-06/2/45197).

Расходы по закупке бахил и одноразовых стаканчиков учитываются в составе материальных расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-11-06/2/44773).

Если организация музыкального и развлекательного (анимационного) обслуживания, банкетное обслуживание, в том числе специальные мероприятия, непосредственно связаны с процессом оказания услуг общественного питания рестораном, то расходы на проведение вышеуказанных мероприятий в ресторане могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-11-06/2/52041).

При исчислении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, индивидуальный предприниматель не вправе учесть расходы на приобретение нежилого помещения, осуществленные им как физическим лицом до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (письмо Минфина России от 15 августа 2017 г. N 03-11-11/52240).

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при исчислении налога вправе учитывать расходы на выплату работникам полевого довольствия в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (письмо Минфина России от 10 августа 2017 г. N 03-15-06/51340).

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД или УСН с объектом налогообложения "доходы", уменьшают сумму ЕНВД или сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов на ОПС, ОСС на случай ВНиМ, ОМС, ОСС от НСиПЗ (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма соответствующего налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшают сумму соответствующего налога на уплаченные страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере.

При этом налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и УСН, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД и налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

В случае невозможности распределения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных спецрежимов. В аналогичном порядке следует распределять сумму уплаченных страховых взносов (письмо Минфина России от 11 августа 2017 г. N 03-11-11/51743, от 10 августа 2017 г. N 03-11-11/51316, от 3 августа 2017 г. N 03-11-11/49766, от 26 июля 2017 г. N 03-11-09/47718).

При применении УСН учитываются расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном статьей 269 НК РФ. Проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (письмо Минфина России от 27 июля 2017 г. N 03-11-11/48023).

Расходы в виде выкупной стоимости земельного участка не могут быть отнесены к расходам на приобретение основных средств и не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Уплаченный земельный налог учитывается при определении налоговой базы по налогу в период его фактической оплаты (письмо Минфина России от 7 августа 2017 г. N 03-11-11/50441).

Датой получения дохода организацией, применяющей УСН и являющейся неучастником бюджетного процесса, является дата зачисления средств на расчетный счет организации (письмо Минфина России от 26 июля 2017 г. N 03-11-06/2/47414).

Датой получения дохода строительной организации - подрядчика, оплата услуг которой осуществляется заказчиком путем заключения договоров долевого участия в строительстве жилья, является дата подписания сторонами акта взаимозачета встречных требований.

В случае передачи заказчиком подрядчику договоров долевого участия в качестве аванса в оплату предстоящих строительных работ подрядчика датой получения дохода подрядчика является дата получения указанных договоров от заказчика.

При уступке подрядчиком права требования по договорам долевого участия физическим лицам и получении денежных средств датой получения дохода является дата поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу подрядчика (письмо Минфина России от 31 июля 2017 г. N 03-11-11/48724).

Датой получения доходов для принципала (поставщика товара, работ, услуг) является день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал (письмо ФНС России от 4 августа 2017 г. N СД-4-3/15363@).

Налоговые ставки

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Такие налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

В отношении применения Закона города Москвы от 18 марта 2015 г. N 10 "Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения" следует обращаться в Департамент финансов г. Москвы (письма Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-11-11/53581, от 17 июля 2017 г. N 03-11-11/45291).

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на территории Тульской области, применяется ставка налога в размере 0 процентов установлены Законом Тульской области от 23.04.2015 N 2293-ЗTO.

По вопросу об отнесении осуществляемой налогоплательщиком деятельности к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых установлена ставка налога в размере 0 процентов, следует обращаться в Министерство финансов Тульской области (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-11-11/55704).

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки налога от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов. При этом налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-01-11/54677).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и осуществляющий предпринимательскую деятельность на территории Республики Башкортостан в соответствии с ОКВЭД 2 в сфере "Образование дополнительное детей и взрослых" (код 85.41), "Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки" (код 85.41.9), а также в сфере "Предоставление прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки" (код 96.09), может применять налоговую ставку в размере 0 процентов при условии соблюдения требований указанной статьи НК РФ.

При этом по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась нулевая налоговая ставка, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов (письмо Минфина России от 28 июля 2017 г. N 03-11-11/48077).

Порядок исчисления и уплаты налога

До 1 января 2017 года сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за налоговый (отчетный) период могла быть уменьшена на сумму страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом пособий работникам по уходу за ребенком до 1,5 года, уплаченных (в пределах исчисленной суммы страховых взносов) в данном налоговом (отчетном) периоде, но не более чем на 50 процентов.

В аналогичном порядке производится уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 1 января 2017 года (письмо Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-11-06/2/51923).

Особенности исчисления налоговой базы при смене режима налогообложения

Норма, содержащаяся в пункте 6 статьи 346.25 НК РФ и позволяющая после перехода с УСН на общий режим налогообложения принять в составе вычетов по НДС сумму предъявленного налогоплательщику НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), действует в случае, когда организации, применяющие УСН, имели в соответствии с законодательством о налогах и сборах возможность отнести суммы НДС к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.

Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при строительстве складского комплекса, вводимого в эксплуатацию после перехода этой организации на общий режим налогообложения, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 1 сентября 2017 г. N 03-07-11/56374).

При переходе с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения организация не сможет учесть в составе расходов по налогу на прибыль организаций расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, за период применения УСН (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-03-06/1/44395).

Единый налог на вмененный доход

Общие положения

Возможность применения ЕНВД продлена до 1 января 2021 года. Переход налогоплательщика на применение специальных налоговых режимов, в том числе ЕНВД, является добровольным, что позволяет субъекту малого предпринимательства выбрать в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности оптимальный налоговый режим (письмо Минфина России от 12 сентября 2017 г. N 03-11-11/58726).

Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по мойке транспортных средств с использованием оборудования самообслуживания (определенных под кодом 45.20.3 ОКВЭД2 и под кодом 45.20.30 ОКПД2), вправе применять ЕНВД на основании двух норм: подпункта 3 пункта 2 и подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Вместе с тем отмечается, что при оказании услуг по мойке автомобилей на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, налогоплательщик вправе оказывать такие услуги, как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В случае оказания услуг по мойке автомобилей в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (как оказание бытовых услуг), такие услуги налогоплательщик вправе оказывать только физическим лицам (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-11-11/46786).

Порядок исчисления и сроки уплаты единого налога

При этом налогоплательщики, совмещающие применение ЕНВД и УСН, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД и налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

При передаче в аренду части площади торгового зала магазина (павильона) исчисление ЕНВД следует осуществлять на основании пункта 9 статьи 346.29 НК РФ исходя из площади торгового зала за вычетом площади торгового зала, переданной в аренду. Основанием для уменьшения объекта налогообложения ЕНВД будет являться договор аренды (письмо Минфина России от 7 августа 2017 г. N 03-11-11/50279).

К доходам ИП, получаемым от осуществления им тех видов деятельности, по которым он является налогоплательщиком ЕНВД, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются. Вместе с тем, если такой ИП получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 НК РФ (письмо Минфина России от 1 августа 2017 г. N 03-04-05/49088).

По вопросу установления коэффициента К2 при исчислении ЕНВД налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов (письмо Минфина России от 31 июля 2017 г. N 03-11-11/48769).

Прочее

Пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, применяются плательщиками страховых взносов при соблюдении установленных критериев и применения УСН по основному виду экономической деятельности.

Если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Указанная позиция подтверждена Минфином России в письме от 20.06.2017 N 03-15-07/38391, доведенном до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 28.06.2017 N БС-4-11/12448@ (письмо ФНС России от 1 сентября 2017 г. N БС-4-11/17465@).

Патентная система налогообложения

Общие положения

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогах и сборах. Применение ПСН организациями Кодексом не предусмотрено (письмо Минфина России от 8 августа 2017 г. N 03-11-12/50672).

При оказании услуг по посадке растений и уходу за ними в жилых и нежилых помещениях (квартирах, жилых домах, офисах, торговых центрах и др.) индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 36 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (письмо ФНС России от 20 сентября 2017 г. N СД-4-3/18792@).

Предпринимательская деятельность по установке, сборке и ремонту грилей не предусмотрена в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ в числе видов деятельности, подлежащих переводу на ПСН. В то же время субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется ПСН.

Поэтому по вопросу действия ПСН в отношении предпринимательской деятельности по установке, сборке и ремонту грилей, осуществляемой на территории Московской области, следует обращаться в представительные органы Московской области по месту осуществления указанной предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 28 августа 2017 г. N 03-11-12/54994).

В отношении деятельности по письменному и устному переводу может применяться ПСН. Применение ПСН в отношении оказания посреднических услуг по заверению документов через нотариусов, занимающихся частной практикой, не предусмотрено.

Одновременно сообщается, что коды по ОКВЭД2 определяются хозяйствующими субъектами самостоятельно. По вопросу отнесения к кодам ОКВЭД2 видов предпринимательской деятельности, указанных в обращении, следует обращаться в Минпромторг России. По вопросам применения переходных ключей между ОКВЭД2 и OК 029-2001 (КДЕС ред. 1) следует обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 8 августа 2017 г. N 03-11-12/50673).

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий реализацию товаров через магазин или иной объект стационарной торговой сети с размещением информации об ассортименте товаров в системе Интернет (в том числе, с использованием специального терминала, установленного непосредственно в объекте стационарной торговой сети), с последующим получением и оплатой товаров в магазине или через объект стационарной торговой сети, может применять ПСН (письмо Минфина России от 7 августа 2017 г. N 03-11-12/50419).

В отношении предпринимательской деятельности по установке домофонов в многоквартирных домах индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН по виду деятельности, предусмотренному подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

При оказании услуг по техническому обслуживанию домофонов индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 63 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (письмо Минфина России от 3 августа 2017 г. N 03-11-12/49783).

В целях применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов индивидуальный предприниматель должен оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами главы 40 ГК РФ.

В связи с тем, что исходя из договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой грузов, данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и, соответственно, ПСН в отношении такой деятельности применяться не может. В отношении данной предпринимательской деятельности применяются иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-11-12/45652).

При наличии у индивидуального предпринимателя патента на оказание услуг по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий такой индивидуальный предприниматель вправе осуществлять реализацию данных изделий в рамках указанного вида деятельности. При этом приобретение отдельного патента по розничной торговле, предусмотренной пунктами 45 и 46 статьи 346.43 НК РФ, в данном случае, не требуется, поскольку к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

Если индивидуальный предприниматель кроме этого вида деятельности осуществляет также предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли покупными товарами в рамках договоров розничной купли-продажи, такую деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться ПСН или иной режим налогообложения (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-11-12/45665).

Предпринимательская деятельность по сборке и установке мебели, а также по сборке и установке грилей не предусмотрена в перечне видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН. При этом субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется ПСН. Поэтому по вопросу действия ПСН в отношении этих видов деятельности на территории города Москвы и Московской области, следует обращаться в Департамент финансов города Москвы, а также в представительные органы Московской области по месту осуществления предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-11-12/45657).

Индивидуальный предприниматель в отношении предпринимательской деятельности по очистке и приданию товарного вида деревянным поддонам, бывшим в употреблении, по мнению финансового ведомства, не вправе применять ПСН по виду деятельности, предусмотренному подпунктом 60 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, так как данный вид деятельности в группировку "Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья" (код 38) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

В отношении указанной предпринимательской деятельности следует применять иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 31 июля 2017 г. N 03-11-12/48752).

Индивидуальные предприниматели вправе применять ПСН в отношении ремонта жилья и других построек, а также в отношении услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-11-10/45317).

При применении ПСН в отношении предпринимательской деятельности по реализации запчастей и материалов при оказании услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ необходимо учитывать следующее.

Если договор (акт) на оказание таких услуг предусматривает замену конкретных запчастей, при этом общая стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг, то такую установку запчастей и материалов следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги. В данной ситуации отпуск запчастей и материалов, стоимость которых включается в стоимость предоставленных услуг, не признается розничной торговлей.

Если при оказании услуг заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти и оплата запчастей осуществляется отдельно от оплаты услуг, предоставляемых в рамках договора оказания услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, то такую деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. К предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли могут применяться такие режимы налогообложения, как УСН, ЕНВД, ПСН (для индивидуальных предпринимателей), общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-11-12/42422).

Вопросы установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, отнесены к компетенции субъектов РФ. В связи с этим по вопросу о снижении налога при применении ПСН следует обращаться в законодательные органы субъектов РФ (письмо Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-11-12/45315).

Порядок и условия начала и прекращения применения ПСН

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. В патенте указывается количество показателей, характеризующих отдельные виды предпринимательской деятельности, в частности по объектам, сдаваемым в аренду (вид объекта, его наименование и адрес местонахождения, наименование физического показателя и площадь объекта).

Соответственно, патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, действует в отношении указанных в патенте объектов, сдаваемых в аренду, а не в отношении конкретных арендаторов имущества. Поэтому в случае изменения арендаторов указанного в патенте объекта имущества сдаваемого в аренду (внаем), получение нового патента не требуется (письмо Минфина России от 6 сентября 2017 г. N 03-11-09/57325, письмо ФНС России от 20 сентября 2017 г. N СД-3-3/6248@).

Нарушение срока подачи в налоговый орган заявления на получение патента не является основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента.

В случае, если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению на получение патента (письмо Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-11-12/45160).

Индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН, УСН и ЕНВД, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения по численности работников для применения ПСН должен учитывать, в том числе, работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек.

Для целей соблюдения ограничения по доходам от реализации в целях применения ПСН учитываются доходы по ПСН и УСН. Доходы от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, при определении предельной величины доходов от реализации для целей применения ПСН не учитываются (письмо Минфина России от 7 сентября 2017 г. N 03-11-12/57528).

С 1 января 2017 г. нарушение срока уплаты налога не является основанием для утраты права на применение ПСН. С учетом внесенных изменений индивидуальный предприниматель, нарушивший срок уплаты налога, продолжает применять ПСН и обязан уплатить сумму налога по ПСН, и уплатить пени и штрафы за просрочку платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Изменения применяются в отношении патентов, выданных после дня вступления в силу Закона N 401-ФЗ, то есть, с 30 ноября 2016 г.

В отношении патентов, выданных до 30 ноября 2016 г., применяется ранее действовавший порядок, в соответствии с которым налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки.

В случае если индивидуальный предприниматель совмещает применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден. С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ранее ПСН, применять УСН при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2017 г. N 03-11-12/55456).

Согласно позиции Верховного Суда РФ взаимосвязанные положения глав 26.2 и 26.5 Кодекса позволяют сделать вывод о том, что УСН в случае ее применения индивидуальным предпринимателем является общей по отношению к ПСН, в рамках которой осуществляется налогообложение доходов лишь по отдельным видам деятельности налогоплательщика.

Таким образом, при утрате индивидуальным предпринимателем права на применение ПСН по отдельным видам деятельности в случае совмещения им УСН и ПСН, налогоплательщик имеет право перейти на соответствующий режим налогообложения (письмо ФНС России от 7 июля 2017 г. N СД-3-3/4616@).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

По мнению финансового ведомства в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем, применяющим ПСН, налога статья 122 НК РФ должна применяться с учетом положений пункта 2.1 статьи 346.51 НК РФ, прямо предусматривающего направление налоговым органом индивидуальному предпринимателю требования об уплате налога, пеней и штрафа (письмо Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-11-09/53124).

Транспортный налог

Общие положения

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства. Прекращение взимания транспортного налога предусмотрено в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-05-06-04/54567).

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-05-06-04/54565).

Налоговые органы администрируют транспортный налог, в том числе исчисляют сумму налога для физлиц на основании информации регистрирующих органов. Так, в налоговые органы представляются данные о транспортных средствах (марка, модель, категория, год выпуска, мощность и т. д.), а также о лицах, на которых они зарегистрированы (письмо Минфина России от 6 июля 2017 г. N 03-05-06-04/42904).

Налоговая база

При определении налоговой базы по транспортному налогу в отношении самоходных машин и других видов техники следует использовать мощность двигателя (суммарную номинальную мощность всех двигателей), указанную в паспорте транспортного средства и сведениях, представляемых регистрирующими органами (письмо Минфина России от 11 сентября 2017 г. N 03-05-04-04/58058).

Категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться на основании предоставляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства (письмо Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-05-06-04/57907).

Налоговые ставки

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса (письма Минфина России от 7 сентября 2017 г. N 03-05-06-04/57560, от 8 августа 2017 г. N 03-05-06-04/50488, ФНС России от 11 июля 2017 г. N БС-2-21/867@).

Налоговые льготы

Транспортный налог физлицу - владельцу наземного транспортного средства исчисляется налоговым органом по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика. Использование льготы носит заявительный характер (письмо ФНС России от 29 сентября 2017 г. N БС-3-21/6482@).

Если основным видом деятельности организации являются пассажирские перевозки туристов/экскурсантов на круизных и прогулочных судах, то последние не облагаются транспортным налогом.

При этом должны соблюдаться порядок и условия ведения указанной деятельности, установленные ГК РФ и КВВТ (письмо Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-05-05-04/56771).

Налоговая декларация

Организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, представляют налоговую декларацию по транспортному налогу и осуществляют уплату транспортного налога в бюджет субъекта РФ по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе (письмо ФНС России от 19 сентября 2017 г. N БС-4-21/18669).

Налог на имущество организаций

Объект налогообложения

Некоммерческое учреждение и создавшая его коммерческая организация признаются взаимозависимыми лицами. Поэтому в случае получения некоммерческим учреждением от создавшей его коммерческой организации движимого имущества на праве оперативного управления, налоговая льгота, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 НК РФ, не применяется (письмо Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-05-04-01/42752).

Основные средства, учитываемые арендатором согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", не признаются объектом налогообложения у арендатора (письмо ФНС России от 15 сентября 2017 г. N БС-4-21/18437@).

Учитываемые на балансовых счетах 619, 620 и 62101 объекты имущества, в том числе сдаваемые в аренду, в силу статей 374 и 378.2 НК РФ не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, за исключением жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, подлежащих обложению исходя из кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 29 сентября 2017 г. N БС-4-21/19632@).

Налоговая база

На дату составления разделительного баланса имущество считается разделенным между реорганизуемой организацией и возникающей организацией. Поэтому разделительный баланс является основанием для снятия переданного имущества реорганизованной организацией с баланса на дату государственной регистрации возникшей организации. Данное имущество на основании разделительного баланса при расчете налога на имущество организаций должно быть учтено возникшей организацией на дату ее государственной регистрации, т.е. в рассматриваемом случае на 01.10.2016 года.

Следовательно, на дату государственной регистрации возникшей организации в отношении переданного по разделительному балансу имущества двойного налогообложения не возникает (письмо Минфина России от 8 августа 2017 г. N 03-05-05-01/50478).

Сети и системы инженерно-технического обеспечения не относятся к самостоятельным объектам недвижимости, а входят в состав здания или сооружения, в отношении которых определяется кадастровая стоимость в соответствии с законодательством об оценочной деятельности в РФ.

Учитываемые в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, как отдельные инвентарные объекты сети и системы инженерно-технического обеспечения подлежат налогообложению в рамках статьи 378.2 НК РФ в составе кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, следовательно, балансовая (остаточная стоимость) сетей и систем инженерно-технического обеспечения не включается при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ (письмо Минфина России от 4 июля 2017 г. N 03-05-05-01/42244).

Особенности исчисления и уплаты налога исходя из кадастровой стоимости

Если объект недвижимого имущества включен в Перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости, но при этом кадастровая стоимость не определена, по мнению финансового ведомства, в этом случае налог на имущество организаций не уплачивается.

В обоснование позиции указывается, что в НК РФ отсутствуют специальные нормы, регулирующие порядок определения налоговой базы в указанном случае. При этом положениями НК РФ предусмотрено, что закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. После принятия указанного закона переход к определению налоговой базы в отношении таких объектов недвижимого имущества, как их среднегодовой стоимости не допускается (письмо Минфина России от 27 сентября 2017 г. N 03-05-04-01/62799, письмом ФНС России от 29 сентября 2017 г. г. N БС-4-21/19633@ разъяснения доведены до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налоговых обязательств по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц, а также до органов исполнительной власти субъектов РФ, уполномоченных определять перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость).

Внесение изменений в течение налогового периода в ЕГРН, в результате которых объекты недвижимости, включенные в установленном порядке в Перечень на начало налогового периода, перестают отвечать установленным условиям, по мнению финансового ведомства, может являться основанием для применения в отношении этих объектов недвижимости в качестве налоговой базы среднегодовой стоимости имущества при условии внесения соответствующих изменений в Перечень (письмо Минфина России от 26 сентября 2017 г. N 03-05-04-01/62193, письмом ФНС России от 27 сентября 2017 г. N БС-4-21/19453 доведено до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налоговых обязательств по налогу на имущество организаций, включая налоговые проверки; письмо ФНС России от 27 сентября 2017 г. N БС-3-21/6417@).

В случае внесения в ЕГРН (до 01.01.2017 - государственный кадастр недвижимости) сведений об изменении кадастровой стоимости по основаниям, не связанным с принятием акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (в т.ч. в результате исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости), сведения о такой кадастровой стоимости могут учитываться при определении налоговой базы по налогу в этом и предыдущих налоговых периодах с учетом положений пункта 15 статьи 378.2 НК РФ.

При этом в тех случаях, когда изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода вносится в ЕГРН (до 01.01.2017 - государственный кадастр недвижимости) на основании акта субъекта РФ об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, то с учетом правовой позиции КС РФ, такие акты в части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Изложенный в письме Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-05-04-01/38266 вывод о сроках учета измененной кадастровой стоимости для определения налоговой базы касался конкретных ситуаций, связанных с изменением кадастровой стоимости на основании нормативных правовых актов субъектов РФ.

По вопросам о внесении сведений в ЕГРН следует обращаться в Минэкономразвития России (письма Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-05-05-01/63231, от 14 сентября 2017 г. N 03-05-05-01/59298, ФНС России от 1 сентября 2017 г. N БС-4-21/17406, от 24 июля 2017 г. N 03-05-05-01/46822, от 20 июля 2017 г. N 03-05-04-01/46181, от 20 июля 2017 г. N 03-05-04-01/46330, от 20 июля 2017 г. N 03-05-04-01/46329).

Если расположенное на территории г. Санкт-Петербурга включенное в Перечень нежилое здание площадью свыше 3000 кв.м., которое фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, было разделено в 2017 году на помещения, не соответствующие критериям отнесения к объектам, подлежащим налогообложению по кадастровой стоимости в соответствии со статьей 1-1 Закона N 684-96, то указанные помещения подлежат налогообложению по среднегодовой стоимости (письмо ФНС России от 18 августа 2017 г. N ЗН-4-21/16379).

В отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых кредитными организациями на балансовых счетах 619, 620 и 621 (в том числе на счетах второго порядка), налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в порядке, установленном пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если субъектом РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ.

Положение N 448-П вступило в силу с 1 января 2016 года, следовательно, разъяснения Минфина России, направленные в адрес ФНС России (письмо от 05.04.2017 N 03-05-04-01/20122) о применении Положения N 448-П в целях исчисления кредитными организациями налога на имущество организаций, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.

Также отмечено, что в случае, если определена кадастровая стоимость здания (строения, сооружения), определенного административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), но при этом кадастровая стоимость помещения не определена, налоговая база в отношении помещения определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ как доля кадастровой стоимости здания (строения, сооружения), в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Объекты незавершенного строительства (не введенные в эксплуатацию) не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (письмо Минфина России от 29 августа 2017 г. N 03-05-05-01/55262).

В отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых некредитными финансовыми организациями на балансовых счетах 619, 620 и 621, налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, если субъектом РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-05-05-01/51957, ФНС России от 11 августа 2017 г. N ГД-4-21/15893).

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При определении фактического использования площади нежилого помещения в указанных целях в многоквартирном доме следует учитывать общую площадь этого нежилого помещения, в том числе неиспользуемую площадь (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-05-04-01/54572).

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

Помещения в указанных зданиях могут не включаться в Перечень, однако включение здания в Перечень с соответствующим кадастровым номером здания и его адресом является основанием применения норм статьи 378.2 Кодекса в отношении этих объектов.

Если здание (строение, сооружение) не признается административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), в связи с чем не включается в Перечень, то зарегистрированные в Едином государственном реестре недвижимости указанные в пункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса нежилые помещения в этом здании (строении, сооружении) с соответствующим кадастровым номером этого помещения и адресом должны быть включены в Перечень исходя из назначения, разрешенного или фактического использования нежилых помещений с учетом условия, установленного пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2017 г. N 03-05-05-01/55328,от 11 августа 2017 г. N 03-05-05-01/51690).

В случае если здание, в котором расположены помещения организации, применяющей УСН, не включено в Перечень объектов недвижимого имущества, то в отношении данных помещений налог на имущество организаций не исчисляется и налоговая декларация (расчет) в налоговые органы не представляется.

В отношении помещений организации, включенных в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных в здании, которое не включено в Перечень объектов недвижимого имущества, налог на имущество организаций исчисляется исходя из кадастровой стоимости с указанием в налоговой декларации по налогу на имущество организаций кода 11 "Объекты недвижимого имущества, включенные уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость".

Что касается жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств, то налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется в отношении этих объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 11 августа 2017 г. N 03-05-05-01/51686).

В случае образования в течение налогового периода помещений в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень, налог на имущество организаций и суммы авансовых в отношении вновь образованных помещений исчисляются исходя из их кадастровой стоимости, с учетом положений пункта 5 статьи 382 НК РФ (письмо ФНС России от 15 сентября 2017 г. N БС-4-21/18430).

Налоговая ставка

Ставки по налогу на имущество организаций, установленные пунктом 3 статьи 380 НК РФ, применяются в отношении объектов, относящихся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся неотъемлемой их технологической частью, поименованных в Перечне, вне зависимости от осуществления экономической деятельности в сфере энергетики и передачи энергии сторонним потребителям или для энергоснабжения собственных нужд (письма Минфина России от 29 августа 2017 г. N 03-05-05-01/55269, от 29 августа 2017 г. N 03-05-05-01/55265).

Налоговые льготы

Если введенные в эксплуатацию объекты недвижимого имущества (объекты капитального строительства) расположены в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и используются при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, то организация имеет право на льготу по налогу на имущество организаций, предусмотренную пунктом 24 статьи 381 НК РФ.

Что касается иного имущества, перемещаемого в течение налогового периода из российской части (российского сектора) дна Каспийского моря на иные территории (или наоборот), то, если такое имущество удовлетворяет не менее 90 календарных дней в течение одного налогового периода требованиям абзацев первого-третьего пункта 24 статьи 381 НК РФ, налогоплательщик вправе использовать льготу по налогу на имущество организаций (письмо Минфина России от 29 августа 2017 г. N 03-05-05-01/55331).

При применении льготы по налогу на имущество организаций по пункту 25 статьи 381 НК РФ рекомендуется учитывать , что приведение учредительных документов, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона N 99-ФЗ, в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не является реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц.

Что касается случаев принятия на баланс в качестве основных средств движимого имущества в результате преобразования юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы, признаваемого одной из форм реорганизации, то основания для неприменения ограничений, установленных абзацами 2 и 3 пункта 25 статьи 381 НК РФ, при определении права на вышеуказанную налоговую льготу отсутствуют (письмо Минфина России от 8 августа 2017 г. N 03-05-05-01/50485, письмо ФНС России от 14 сентября 2017 г. N БС-4-21/18356).

Исходя из буквального толкования нормы пункта 25 статьи 381 НК РФ в отношении объектов движимого имущества, переданных после 1 января 2013 года между взаимозависимыми лицами, применение указанной льготы по налогу на имущество организаций неправомерно (письма Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-05-05-01/55522, от 22 августа 2017 г. N 03-05-05-01/53582).

Учитывая совокупность норм Гражданского кодекса и Налогового кодекса, учреждение и создавшая его коммерческая организация признаются взаимозависимыми лицами. Следовательно, в случае получения некоммерческим учреждением от создавшей его коммерческой организации движимого имущества на праве оперативного управления, налоговая льгота, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 НК РФ, не применяется (письмо Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-05-04-01/42752).

Движимым имуществом для целей применения пункта 25 статьи 381 НК РФ признаются объекты технологического оборудования, учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с ПБУ 6/01, которые могут быть использованы по своему функциональному назначению вне объекта недвижимого имущества, и демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба объекту недвижимого имущества независимо от того, входят ли соответствующие объекты технологического оборудования в состав зарегистрированного объекта недвижимого имущества согласно техническому паспорту на объект (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-05-05-01/54266).

С 1 января 2018 года в связи с принятием Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ налоговые льготы, указанные в пункте 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и пункте 25 статьи 381 НК РФ, применяются на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. Поэтому вопрос сохранения данной льготы может быть решен субъектами РФ (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-05-05-01/54254).

Изменения по налогу на имущество организаций не применяются в отношении организаций, заключивших специальные инвестиционные контракты до даты официального опубликования Федерального закона N 401-ФЗ (т.е. до 30.11.2016), если эти изменения ухудшают их положение в части правоотношений, непосредственно связанных с выполнением специальных инвестиционных контрактов, по сравнению с ситуацией в части правоотношений, регулируемых соответствующими нормами законодательства о налогах и сборах по состоянию на дату вступления в силу соответствующего специального инвестиционного контракта. Указанное положение действует до наступления дат, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 4.1 статьи 5 НК РФ.

При этом если специальные инвестиционные контракты заключаются после 30.11.2016, либо если закон субъекта РФ, принятый на основании статьи 381.1 НК РФ, не ухудшает положение налогоплательщика - участника специального инвестиционного контракта по сравнению с состоянием на дату вступления в силу такого контракта с этим налогоплательщиком, то соответствующие изменения, предусмотренные как Федеральным законом N 401-ФЗ, так и законами субъектов РФ, не могут рассматриваться как ухудшающие положение налогоплательщиков.

Поэтому если соответствующим субъектом РФ не сохраняется с 1 января 2018 года льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 НК РФ, то участники специальных инвестиционных контрактов, заключившие специальные инвестиционные контракты до 30.11.2016, вправе использовать данную льготу по налогу на имущество организаций до наступления дат, указанных в пункте 4.1 статьи 5 НК РФ (письма Минфина России от 14 августа 2017 г. N 03-05-05-01/51958, от 10 августа 2017 г. N 03-03-05/51254).

Территориальным налоговым органам разъяснены вопросы использования документов-оснований при применении налоговой льготы, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 НК РФ.

Запросы территориальных налоговых органов о предоставлении копий энергетических паспортов и результатов анализа данных энергетических паспортов могут направляться непосредственно в Министерство энергетики РФ без согласования (разрешения) с ФНС России.

По вопросу об использовании энергетических паспортов объектов недвижимого имущества, составленных на основании СНиП 23-02-2003"Тепловая защита зданий", направлено для сведения письмо с позицией Минстроя России от 09.08.2017 N 28242-ЕС/04. Согласно разъяснениям, определение класса энергетической эффективности в настоящее время является обязательным только в отношении многоквартирных домов. Нормативные правовые акты, устанавливающие правила определения классов энергетической эффективности в отношении иных зданий, не являющихся многоквартирными домами в настоящее время отсутствуют.

Положения СНиП 23-02-2003 в части определения класса энергетической эффективности не применимы с 27 ноября 2009 года.

В СП 50.13330.2012 "СНиП 23-02-2003 "Тепловая защита зданий", являющемся актуализированной редакцией СНиП 23-02-2003, также не содержится положений, устанавливающих порядок определения классов энергетической эффективности для целей применения Закона об энергосбережении.

В настоящее время готовятся необходимые поправки в Федеральный закон "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности", которым предусматривается присвоение классов энергетической эффективности административным и общественным зданиям (письмо ФНС России от 11 сентября 2017 г. N БС-4-21/17957).

Налоговая декларация

Разъяснен порядок заполнения новой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по этому налогу. Строки с кодами 010-050 раздела 2.1 декларации заполняются российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в разделе 2 декларации.

В отношении отдельных инвентарных объектов, не являющихся объектами недвижимого имущества, отдельный блок строк с кодами 010-050 не заполняется.

Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

При этом программным обеспечением по проверке контрольных соотношений (ссылка на контрольное соотношение 1.19 письма ФНС России от 25.05.2017 N БС-4-21/9902@) показателей Декларации, представляемой за налоговый период 2017 года, планируется реализация допущения возможности различия значения показателя строки 141 Раздела 2 и суммарного значения показателей строк 050 всех блоков строк Раздела 2.1 на величину, не превышающую произведение 0,49 руб. на количество заполненных блоков строк 010-050 Раздела 2.1 Декларации (письмо ФНС России от 15 сентября 2017 г. N БС-4-21/18425).

Разъяснен порядок заполнения строк с кодом 010, 020, 030 , 040 раздела 2.1 и с кодом 270 раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Строка с кодом 030 (инвентарный номер) раздела 2.1 налоговой декларации заполняется в случае отсутствия информации по строке с кодом 010 (кадастровый номер) или строке с кодом 020 (условный номер) раздела 2.1 налоговой декларации.

При этом по строке с кодом 020 раздела 2.1 налоговой декларации может указываться условный номер объекта недвижимости, присваиваемый при госрегистрации недвижимого имущества в случаях, когда в установленном порядке не присвоен кадастровый номер.

В случае отсутствия кадастрового номера и при отсутствии условного номера объекта недвижимости, по строке с кодом 030 (инвентарный номер) раздела 2.1 налоговой декларации указывается инвентарный номер.

При этом в качестве инвентарного номера может заполняться инвентарный номер, присвоенный объекту недвижимости в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, либо инвентарный номер объекта недвижимости, присвоенный органами технической инвентаризации при проведении технического учета, технической инвентаризации.

По строке с кодом 270 раздела 2 налоговой декларации отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по подпунктам 1 - 7 пункта 4 статьи 374 НК РФ (письмо ФНС России от 5 сентября 2017 г. N БС-4-21/17595).

Федеральная налоговая служба направила рекомендации по порядку согласования налогоплательщикам представления одной налоговой декларации (одного налогового расчета по авансовому платежу) в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ.

Заполнение одной налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, возможно в случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ может.

Указанная возможность не распространяется на случаи заполнения налоговой отчетности по налогу в отношении объектов, поименованных в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ. В отношении таких объектов налоговая отчетность по налогу на имущество организаций представляется в налоговые органы по их местонахождению.

Согласование должно быть получено до начала налогового периода, за который представляется такая Декларация.

При согласовании следует уведомить налогоплательщика о необходимости последующего ежегодного согласования представления форм налоговой отчетности по налогу в аналогичном порядке, что связано, в частности, с возможностью изменения межбюджетного распределения налога в последующие финансовые годы.

Также процедура согласования должна включать в себя доведение согласовывающим УФНС России по субъекту РФ до сведения выбранного налогоплательщиком налогового органа, в который будет представляться одна налоговая декларация (один налоговый расчет за каждый отчетный период), информации о согласовании, с одновременным уведомлением налогоплательщика и указанного налогового органа о невозможности изменения в течение налогового периода выбранного налогового органа (письмо ФНС России от 13 сентября 2017 г. N БС-4-21/18242@).

Если на арендованном объекте недвижимого имущества по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, организацией произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимости, то налог на имущество организаций (авансовые платежи), исчисленный в отношении стоимости произведенных арендатором улучшений, уплачивается и налоговая декларация (расчеты) представляется по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) (письмо Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-05-05-01/57901).

Земельный налог

Объект налогообложения

Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, не признаются объектом налогообложения по земельному налогу (письмо Минфина России от 6 сентября 2017 г. N 03-05-05-02/57092).

Не признаются объектом обложения по земельному налогу участки, изъятые из оборота.

Для отнесения участков к изъятым из оборота необходимо документальное подтверждение нахождения (размещения) для постоянной деятельности в зданиях, строениях, сооружениях, расположенных на участках, Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов (письмо Минфина России от 7 июля 2017 г. N 03-05-04-02/43359).

Налоговая база

Налоговой базой по земельному налогу выступает кадастровая стоимость.

Для ее установления проводится государственная кадастровая оценка земель.

По вопросам, касающимся определения кадастровой стоимости земельных участков, следует обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 29 августа 2017 г. N 03-05-06-01/55198).

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-05-06-02/55665).

Налоговая ставка

В случае неиспользования для ведения сельхозпроизводства участка, относящегося к землям с/х назначения или к землям в составе зон с/х использования в населенных пунктах и предназначенных для сельхозпроизводства, налог исчисляется по обычной ставке, установленной местными властями (не более 0,3% кадастровой стоимости земельного участка) (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-05-04-02/54186).

Земельные участки гаражно-строительных кооперативов не относятся к земельным участкам, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Следовательно, в отношении этих участков налоговая ставка устанавливается в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка (письмо Минфина России от 11 августа 2017 г. N 03-05-04-02/51644).

Если участок, предоставленный учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, соответствует критериям участка, ограниченного в обороте, то при исчислении земельного налога может применяться ставка в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 7 июля 2017 г. N 03-05-04-02/43359).

Налоговые льготы

Налоговые льготы по земельному налогу могут быть предусмотрены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований по месту нахождения земельного участка (письмо Минфина России от 19 сентября 2017 г. N 03-05-06-01/60384).

Не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками.

На объект культурного наследия, включенный в реестр, собственнику или иному законному владельцу выдается паспорт объекта культурного наследия.

Таким образом, основанием для применения указанной льготы является паспорт объекта культурного наследия (письмо Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-05-05-02/57723).

Решение вопросов, связанных с освобождением от уплаты земельного налога лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, находится в компетенции представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которых располагаются земельные участки, принадлежащие таким лицам (письмо Минфина России от 7 сентября 2017 г. N 03-05-06-02/57561).

Порядок исчисления налога

Исчисление земельного налога в отношении земельных участков, сведения о которых не содержатся в Едином государственном реестре недвижимости, осуществляется налоговыми органами на основании сведений органов местного самоуправления (письмо Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-05-06-02/55958).

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Основанием для неприменения указанных коэффициентов является государственная регистрация прав на один объект недвижимости вне зависимости от того, что на одном земельном участке предусмотрено строительство нескольких жилых объектов (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-05-04-02/54184. Указанные разъяснения доведены до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налоговых обязательств по земельному налогу, включая налоговые проверки, письмом ФНС России от 28 августа 2017 г. N БС-4-21/16988@).

Если в отношении земельного участка с разрешенным использованием "для комплексного освоения в целях жилищного строительства" применяется ставка земельного налога в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости, установленная на основании той, что соответствует разрешенному использованию "жилищное строительство", то в отношении этого участка налог должен исчисляться с применением повышающих коэффициентов 2 и 4 (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-05-04-02/53545. Указанные разъяснения доведены до сотрудников налоговых органов, осуществляющих налоговые проверки, письмом ФНС России от 24 августа 2017 г. N БС-4-21/16787@).

Сведения о кадастровой стоимости используются с даты их внесения в ЕГРН (до 01.01.2017 - ГКН). Результаты государственной кадастровой оценки, утвержденные региональным НПА, могут применяться с обратной датой, если данный акт, исходя из его содержания, распространяется на правоотношения с обратной датой (письмо ФНС России от 15 августа 2017 г. N ЗН-4-21/16063@).

Применение установленной решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости за периоды, предшествующие году подачи заявления об оспаривании, Налоговым кодексом не предусмотрено (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-05-06-02/54275).

Порядок и сроки уплаты налога

Обязанность застройщика по уплате земельного налога в отношении земельного участка, занимаемого многоквартирным домом, прекращается с момента перехода такого земельного участка в общую долевую собственность собственников помещений многоквартирного дома или при наличии иных предусмотренных гражданским законодательством оснований (письмо ФНС России от 15 августа 2017 г. N ЗН-4-21/16064@).

Налоговая декларация

С 2017 года декларация по земельному налогу представляется по новой форме. В письме ФНС России от 13 июля 2017 г. N БС-4-21/13656@ приведены контрольные соотношения ее показателей.

Страховые взносы

Плательщики страховых взносов

Дипломатическое представительство иностранного государства является плательщиком страховых взносов с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в рамках трудовых отношений в пользу российских граждан - работников, являющихся административно-техническим и обслуживающим персоналом представительства (письмо ФНС России от 8 сентября 2017 г. N БС-4-11/17922@).

ИП, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы по двум основаниям:

- с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу своих работников с применением соответствующих тарифов страховых взносов;

- за себя, исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-15-05/56580).

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, наличия инвалидности, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые получателем пенсии по старости или инвалидности, влияют на перерасчет получаемой пенсии.

Введение льгот по уплате страховых взносов индивидуальным предпринимателям - инвалидам может привести к злоупотреблениям по перерегистрации предпринимательской деятельности на таких лиц, что приведет к утрате адресного подхода при предоставлении такой преференции (письмо Минфина России от 1 сентября 2017 г. N 03-15-03/56139).

Адвокат самостоятельно исчисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с общего дохода от своей деятельности и коллегия адвокатов не является плательщиком страховых взносов с сумм выплачиваемого адвокату вознаграждения как руководителю коллегии.

Общим доходом адвоката являются доходы, полученные им от осуществления адвокатской деятельности в коллегиях адвокатов, а также за работу в качестве руководителя адвокатского образования (письма Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-15-06/53487, ФНС России от 24 июля 2017 г. N БС-4-11/14404@).

Объект обложения страховыми взносами

Суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также компенсаций за содержание в дошкольном учреждении детей работников, произведенных на основании коллективного договора, облагаются страховыми взносами

Сложившаяся судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании Закона о страховых взносах, утратившего силу с 1 января 2017 г., применению налоговыми органами не подлежит (письмо ФНС России от 14 сентября 2017 г. N БС-4-11/18312).

Вознаграждения членам совета директоров общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-15-06/56601).

Материальное стимулирование деятельности добровольных пожарных в форме выплат поощрительного характера за активное участие в тушении пожаров, производимое непосредственно добровольным пожарным, не состоящим с общественным учреждением в трудовых отношениях и не заключившим с ним гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, не является объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-15-05/56608).

Выплаты, производимые председателю правления ЖСК за выполнение им трудовых обязанностей, облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 1 сентября 2017 г. N 03-15-06/56117).

Поскольку на председателя правления ТСЖ возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, то его деятельность можно отнести к трудовой деятельности физического лица.

Следовательно, выплаты, производимые председателю правления ТСЖ подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-15-05/41744).

Суммы начисленных работнику выплат, которые не являются выплатами страхового обеспечения по ОСС по причине непринятия к зачету территориальным органом ФСС России по результатам проверки правильности расходования средств, облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 1 сентября 2017 г. N 03-15-07/56382).

Суммы страховых платежей (страховых премий), уплачиваемых организацией по договорам страхования ответственности должностных лиц организации, являющихся членами совета директоров, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Поскольку после заключения договоров страхования ответственности должностных лиц организации каждый из них становится застрахованным лицом, то для определения размера выплаты в пользу каждого такого лица необходимо персонифицировать сумму страховых платежей (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-15-06/55670).

Граждане Китая, временно пребывающие в России и работающие здесь по гражданско-правовым договорам о работах (услугах), заключенным с российской организацией, подлежат обязательному пенсионному страхованию.

С выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу указанных граждан, уплачиваются только пенсионные взносы по тарифу 22% в рамках установленной предельной величины базы для исчисления взносов и 10% свыше данной предельной величины (письма Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-15-06/55707, от 22 августа 2017 г. N 03-15-06/53619).

Граждане КНР, временно пребывающие на территории России и работающие по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, не подлежат ОПС и ОМС, но подлежат ОСС на случай временной нетрудоспособности.

С выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиком страховых взносов в их пользу, взносы на ОСС уплачиваются по тарифу 1,8% в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования.

При этом граждане КНР, являющиеся временно пребывающими и признаваемые в России высококвалифицированными специалистами, ни одному из названных видов обязательного страхования не подлежат (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-15-06/44433).

Организация, производящая выплаты и вознаграждения в пользу работающих по трудовым договорам граждан Королевства Тайланд, временно пребывающих на территории России (за исключением высококвалифицированных специалистов), обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-15-05/53485).

Объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, в том числе производимые как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между физическим лицом и организацией.

Следовательно, если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях, то суммы таких выплат подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта.

В случае если выплаты за счет средств гранта производятся организацией в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с данной организацией, то такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются, и обязанности по уплате страховых взносов с данных выплат не возникает (письма Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-15-06/54477, от 9 августа 2017 г. N 03-15-05/51022).

Суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные до даты смерти работника, т.е. когда он являлся застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию, признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений независимо от даты выплаты указанных сумм после его смерти членам его семьи или лицам, находившемся на иждивении указанного работника на день его смерти (письмо Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-15-07/53912).

Вознаграждение, выплачиваемое переводчику в ходе уголовного судопроизводства, облагается страховыми взносами на ОПС и на ОМС. Вознаграждений членам экзаменационной комиссии, выплачиваемые в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами на ОПС, на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на ОМС.

Если вознаграждение выплачивается в рамках гражданско-правового договора, то оно облагается страховыми взносами на ОПС и на ОМС (письмо Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-15-06/53654).

Вознаграждения, выплачиваемые организацией физлицам по договору оказания услуг (выполнения работ), в т. ч. заключаемому в электронном виде, облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС.

Указанные вознаграждения облагаются взносами после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц (письма Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-15-06/53467, от 21 июля 2017 г. N 03-04-06/46733).

Объектом обложения страховыми взносами является вознаграждение, выплачиваемое физлицу за выполнение работ по договору оказания услуг.

При этом не облагаются взносами суммы документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов, связанных с выполнением работ (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-15-06/53442).

Российские граждане являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования РФ.

Если российская организация производит выплаты и вознаграждения российскому гражданину, состоящему с ней в трудовых отношениях или заключившему гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг, то суммы таких выплат и вознаграждений, независимо от места деятельности указанного работника, подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 9 августа 2017 г. N 03-15-06/51036).

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по лицензионному договору о предоставлении права использования производного или составного произведения, для создания которого использовались произведения науки, литературы и искусства, признается объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 24 июля 2017 г. N 03-15-07/47245).

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые иностранным гражданам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, облагаются только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-15-06/46670).

Для целей исчисления страховых взносов следует разграничивать выплаты, связанные с исполнением членами кооператива своих трудовых обязанностей, от выплат, получаемых ими пропорционально внесенным паевым взносам, и от выплат, получаемых ими пропорционально иному участию.

Выплата члену кооператива части прибыли, произведенная в зависимости от его трудового участия, облагается страховыми взносами на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на ОМС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. N 03-15-06/45648).

Российские граждане, работающие в филиале российской организации в Казахстане, с первого дня работы на территории этого государства являются застрахованными в системе ОСС и ОМС Республики Казахстан наравне с гражданами Казахстана. Соответственно, обособленное подразделение российской организации должно уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

При этом страховые взносы на ОПС, с выплат в пользу данных лиц , уплачиваются в порядке, установленном российским законодательством (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-15-06/44346).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками лиц, должность которых носит разъездной характер, не облагаются страховыми взносами в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

По вопросу о том, является ли работа сотрудников организации определенных должностей работой, имеющей разъездной характер, следует обратиться в Министерство труда и социальной защиты РФ (письма Минфина России от 26 сентября 2017 г. N 03-04-06/62150, от 7 сентября 2017 г. N 03-04-06/57596 (п. 2), N 03-04-06/57602, от 4 августа 2017 г. N 03-15-06/50073, от 18 июля 2017 г. N 03-04-06/45592).

Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу временно пребывающих на территории России граждан КНДР, которые на законном основании въехали в нашу страну для ведения трудовой деятельности в соответствии с договором, заключенным между заказчиком и юрлицом Республики, и при этом оформили трудовой договор, не облагаются страховыми взносами на ОПС и ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При отсутствии в договоре, заключенном между физическим или юридическим лицом принимающего государства и юрлицом государства постоянного проживания, или в приложении к нему списка лиц, направленных на территорию принимающего государства, суммы выплат и иных вознаграждений не могут быть освобождены от уплаты страховых взносов (письмо Минфина России от 18 сентября 2017 г. N 03-15-07/60022).

Поскольку иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации, не подлежат обязательному медицинскому страхованию в РФ, выплаты, производимые в отношении упомянутых лиц, обложению страховыми взносами не подлежат (письма ФНС России от 6 сентября 2017 г. N БС-4-11/17685@, от 1 сентября 2017 г. N БС-4-11/17467@).

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, в сумме, не превышающей в целом трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного - для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), страховыми взносами не облагаются.

Суммы превышения облагаются страховыми взносами в установленном порядке (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-04-06/55737).

Вознаграждения, выплачиваемые организацией физическим лицам по лицензионным договорам о предоставлении права использования изобретений на основании исключительной лицензии, не признаются объектом обложения страховыми взносами, так как не являются выплатами на основании договоров, указанных в НК РФ (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-15-06/54111).

Не облагаются страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья.

В случае заключения работником договора займа, целью которого является погашение полученного ипотечного кредита, основания для применения упомянутых норм отсутствуют (письмо Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-03-06/1/53645).

Выплаты полевого довольствия не подлежат обложению страховыми взносами при выполнении следующих условий:

- работа сотрудников организации осуществляется в полевых условиях и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах;

- указанные выплаты производятся в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (п. 2 письма Минфина России от 10 августа 2017 г. N 03-15-06/51340).

В случае выплаты единовременной материальной помощи, предоставляемых работодателями в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), обоим родителям (усыновителям, опекунам), являющимся работниками одной организации, страховыми взносами не облагается сумма в размере не более 50 тыс. руб., начисленная каждому из работников, являющихся родителями (усыновителями, опекунами) (письмо Минфина России от 7 августа 2017 г. N 03-04-06/50382).

Суммы оплаты работодателем командированным сотрудникам стоимости проезда в вагонах повышенной комфортности с включенной в нее стоимостью сервисных услуг, предоставляемых в таких вагонах, освобождаются от страховых взносов (письмо Минфина России от 7 августа 2017 г. N 03-04-06/50386).

Если организация перечисляет средства по оплате стоимости путевки за члена семьи работника непосредственно в организацию, осуществляющую ее предоставление, то стоимость указанных путевок не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации (письмо Минфина России от 1 августа 2017 г. N 03-04-06/48824).

Дополнительная компенсация, выплачиваемая в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не облагается страховыми взносами в размере, установленном ТК РФ (в сумме среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении) (письмо Минфина России от 31 июля 2017 г. N 03-04-07/48592).

Региональным законом о госслужбе может быть предусмотрено предоставление госслужащему раз в квартал компенсации на лечение, а также возмещение расходов, связанных с санаторно-курортным обслуживанием его и одного из членов семьи.

При этом о компенсации может идти речь, если возмещаются именно понесенные расходы госслужащих в связи с прохождением госслужбы, в том числе связанные с их лечением. Это должно быть подтверждено документально. В ином случае теряется непосредственно компенсационный характер таких денежных выплат и они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Компенсация, связанная с санаторно-курортным обслуживанием, выплачиваемая госслужащим региона, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Расходы организации по оплате санаторно-курортного обслуживания членов семьи работников не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку оплата производится за физлицо, не являющееся работником организации (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-15-06/43634).

Стипендии, выплачиваемые по ученическому договору, заключенному с физическим лицом, ищущим работу, а также по ученическому договору на получение образования без отрыва от работы, заключенному с работником данной организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-15-06/41745).

Пониженные тарифы страховых взносов

Организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность, включенная в класс 52 "Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность" раздела Н "Транспортировка и хранение", в частности, классифицируемая на основании ОКВЭД 2 кодом 52.21.24 "Деятельность стоянок для транспортных средств", вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам (письмо ФНС России от 25 сентября 2017 г. N ГД-4-11/19257@).

Требование о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей), в целях применения пониженных тарифов страховых взносов не распространяется на автономные некоммерческие организации, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в сфере образования (письмо Минфина России от 21 сентября 2017 г. N 03-15-06/61100).

В письме ФНС России от 14 сентября 2017 г. N БС-4-11/18313@ даны разъяснения по применению пониженных тарифов по конкретным видам деятельности.

Речь идет, в частности, о деятельности по дополнительному профобразованию, о строительстве инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения, о выполнении строительно-монтажных работ.

Организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является выполнение процесса основного общего образования, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, при условии выполнения требований, установленных НК РФ (письмо ФНС России от 6 сентября 2017 г. N БС-4-11/17770@).

Перечень основных видов экономической деятельности, установленный НК РФ, подлежит применению посредством использования разработанных Минэкономразвития России прямых и обратных переходных ключей между ОКВЭД 1 и ОКВЭД 2.

Указанный перечень является укрупненным и включает в себя виды деятельности как объединенные в один класс, подкласс, группу, подгруппу классификатора, так и отдельные виды экономической деятельности с соответствующими названиями в указанном перечне (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-15-05/56663).

Вид деятельности, при осуществлении которого организации и ИП, применяющие УСН, могут рассчитывать на пониженный тариф страховых взносов, признается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по нему составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Если основным видом деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид деятельности, поименованный в этом перечне, но по нему применяется ЕНВД, то у плательщика отсутствует право на пониженные тарифы страховых взносов (письмо ФНС России от 1 сентября 2017 г. N БС-4-11/17465@).

По вопросу определения соответствия вида деятельности "деятельность по управлению компьютерным оборудованием" (в соответствии ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) код 62.03) виду деятельности в ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), следует обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-15-05/55799).

Организация - участник СЭЗ вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении тех выплат и иных вознаграждений, которые начисляются в пользу физических лиц за выполнение ими работы по видам деятельности, указанным в договоре об условиях деятельности в СЭЗ на территории Республики Крым (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-15-06/54071).

При соблюдении организацией, не являющейся вновь созданной, требований НК РФ о доле доходов и средней численности работников по итогам 9 месяцев 2016 г. (с января по сентябрь), а также при условии получения в мае 2017 г. документа о госаккредитации компания с мая 2017 г. может применять пониженные тарифы страховых взносов с сумм начисленной зарплаты своих работников.

Если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, а также в случае лишения госаккредитации компания лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям или аннулирована госаккредитация (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-15-06/53481).

Организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность по управлению недвижимым имуществом, при соблюдении условий об общей величине дохода и о доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-15-05/53203).

Организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность в области документальной электросвязи (код ОКВЭД 61.10.4), вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам при соблюдении условий о доле доходов при осуществлении данного вида деятельности и общей сумме доходов организации от всех видов деятельности за налоговый период (письмо ФНС России от 18 августа 2017 г. N ЗН-4-11/16385@).

Организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность в сфере транспорта и связи, вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу при соблюдении условий о доле доходов по данному виду деятельности и сумме доходов за налоговый период (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-15-06/44341).

Для применяющих УСН организаций, основным видом деятельности которых является деятельность, связанная с производством электрооборудования, электронного и оптического оборудования, на период до 2018 г. (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%. Он применяется при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн руб.) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%) (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-15-05/44407).

Для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является, в частности, деятельность в сфере транспорта и связи, до 2018 г. включительно установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период и доле доходов от реализации продукции и/или оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (письмо Минфина России от 4 июля 2017 г. N 03-15-06/42086).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию "за себя" для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода. Расходы в этом случае не учитываются.

Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. N 27-П применяется только в отношении плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-15-05/56666).

В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию доходом индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду деятельности, установленный законом региона (письмо Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-15-05/52525).

Обязанность по уплате страховых взносов с суммы краткосрочных вознаграждений работникам возникает у некредитной финансовой организации при фактическом исполнении обязательств по выплате вознаграждений, то есть при фактическом (реальном) начислении этих выплачиваемых сумм.

При этом исчисленные для уплаты за календарный месяц страховые взносы должны быть уплачены в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца вне зависимости от фактической выплаты вознаграждений (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-15-06/54843).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год, в том числе с суммы доходов плательщика, полученных сверх предельной величины дохода, подлежат отражению по КБК 182 1 02 02140 06 1110 160 (письмо Минфина России от 11 августа 2017 г. N 02-05-10/51656).

Порядок возмещения суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Разница между суммой произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС РФ в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) и общей суммой исчисленных взносов на указанные виды ОСС по итогам расчетного (отчетного) периода подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по указанным видам ОСС или возмещению территориальными органами ФСС РФ.

Зачет производится на основании полученного от территориального органа ФСС РФ подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период.

Территориальный орган ФСС РФ выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 дней с даты представления страхователем всех необходимых документов (письма Минфина России от 6 сентября 2017 г. N 03-15-05/57126, от 12 июля 2017 г. N 03-15-06/44403).

Расчет по страховым взносам

Уточняются особенности заполнения Расчета по страховым взносам (подраздела 1.1. приложения N 1 и приложения N 2 к разделу 1 при переходе работника из другого обособленного подразделения (письмо ФНС России от 19 сентября 2017 г. N БС-4-11/18681@).

Поскольку иностранные граждане и лица без гражданства - высококвалифицированные специалисты, являющиеся временно пребывающими на территории России, не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то выплаты, производимые в их пользу, не включаются в объект обложения страховыми взносами и соответственно не отражаются в Расчете (письмо ФНС России от 31 августа 2017 г. N БС-4-11/17291@)

Указание в Расчетах данных о начисленных страховых взносах, содержащих отрицательные значения, является основанием для отказа в приеме сведений для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

В этом случае следует внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет (письмо ФНС России от 24 августа 2017 г. N БС-4-11/16793@).

Суммы произведенного перерасчета страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, отражаются в уточненной отчетности РСВ-1 ПФР и 4-ФСС и представляются плательщиком страховых взносов в соответствующий фонд. В расчете по страховым взносам, представляемом в налоговый орган с 01.01.2017, такие суммы отражению не подлежат (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-15-07/53488).

При изменении места нахождения организации в течение отчетного периода расчет по страховым взносам необходимо представлять по новому месту нахождения организации с указанием КПП и ОКТМО по новому месту нахождения с включением в расчет данных об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, нарастающим итогом с начала расчетного периода (письма ФНС России от 18 августа 2017 г. N ЗН-4-11/16386@).

При изменении места нахождения обособленного подразделения в течение отчетного периода расчет по страховым взносам необходимо представлять по новому месту нахождения обособленного подразделения с указанием КПП обособленного подразделения, присвоенного налоговым органом по новому месту нахождения, с включением, в том числе, в расчет данных об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, за период с начала расчетного периода до снятия с учета обособленного подразделения по прежнему месту нахождения (письмо ФНС России от 17 августа 2017 г. N ЗН-4-11/16329@).

В расчете по страховым взносам отражается база для их исчисления, рассчитанная как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами, и необлагаемыми суммами (письмо ФНС России от 8 августа 2017 г. N ГД-4-11/15569@).

Поскольку иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, являющиеся высококвалифицированными специалистами, не являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования, то с выплат в их пользу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются, и в раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" Расчета указанные сведения о таких работниках не вносятся (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-15-06/44430).

Если возмещение производится в одном отчетном периоде по затратам, понесенным в другом, то отражать данные суммы необходимо за отчетный период применительно к месяцу, в котором осуществлено указанное возмещение.

Плательщики, состоящие на учете в регионе, где реализуется пилотный проект, приложения N 3 и N 4 к разделу 1 расчета не заполняют и в состав расчета не включают (письмо ФНС России от 3 июля 2017 г. N БС-4-11/12778@).

Налог на имущество физических лиц

Общие положения

Направление налогового уведомления по адресу, не являющемуся адресом места жительства (места пребывания) физического лица или адресом, предоставленным налоговому органу для направления налоговых уведомлений, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, не является надлежащим направлением этого налогового уведомления. При таком направлении налогового уведомления по почте нет основания для признания его полученным налогоплательщиком, а также для возникновения обязанности налогоплательщика по уплате налога на основании такого налогового уведомления.

Налогоплательщику должно быть направлено налоговое уведомление в установленном порядке (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-05-06-01/55500).

Порядок определения налоговой базы

В целях исчисления налога применяются последние данные об инвентаризационной стоимости, предоставленные в налоговые органы до 1 марта 2013 г. С указанной даты проведение государственного технического учета и определение инвентаризационной стоимости не предусмотрено.

В настоящее время показатель рассчитывается исключительно для целей, не связанных с налогообложением. Инвентаризационная стоимость может быть оспорена в судебном порядке.

Таким образом, у налоговых органов отсутствуют правовые основания на применение сведений об инвентаризационной стоимости, предоставленных после 1 марта 2013 г.

Отмечено, что порядок налогообложения исходя из инвентаризационной стоимости применяется в регионах до принятия решения о переходе на применение кадастровой стоимости (письма Минфина России от 21 сентября 2017 г. N 03-05-06-01/61005, от 31 августа 2017 г. N 03-05-06-01/55786, от 29 августа 2017 г. N 03-05-06-01/55198).

По общему правилу сведения о новой кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах.

Исключение - случаи корректировки ЕГРН в течение налогового периода на основании акта региона об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. Такие акты вступают в силу по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом акты, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (письма Минфина России от 24 июля 2017 г. N 03-05-05-01/46822, от 20 июля 2017 г. N 03-05-04-01/46330, N 03-05-04-01/46329).

В общем случае изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

Это правило не применяется, если изменение кадастровой стоимости связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также изменением кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда (письмо Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-05-04-01/46181).

Налоговые ставки

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются представительными органами муниципальных образований исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов налогообложения, находящихся в собственности налогоплательщика (с учетом их доли в праве общей собственности) в пределах одного муниципального образования, с учетом коэффициента-дефлятора.

В отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора составляет от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей, налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах от 0,1% до 0,3% включительно, а в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора превышает 500 тыс. рублей, - в пределах от 0,3% до 2% включительно.

Таким образом, размер налоговой ставки зависит от общей стоимости всего имущества, находящегося в собственности налогоплательщика с учетом доли каждого из них в праве общей собственности и расположенного в одном муниципальном образовании (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-05-06-01/54094).

Налоговые льготы

Налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов незавершенного строительства на федеральном уровне не предусмотрены. Отсутствие на федеральном уровне такой налоговой льготы является одной из мер стимулирования собственников к завершению строительства объектов недвижимости и государственной регистрации прав на них.

Такая льгота может быть предусмотрена нормативным правовым актом представительных органов муниципальных образований (письмо Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-05-06-01/63232).

Пенсионеры полностью освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении жилого дома (садового дома), а также в отношении одного хозяйственного строения или сооружения, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, огородничества, садоводства и индивидуального жилищного строительства (письма Минфина России от 19 сентября 2017 г. N 03-05-06-01/60384, от 24 июля 2017 г. N 03-05-06-01/46821).

Граждане, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, освобождаются от уплаты налога на имущество физлиц в отношении специально оборудованных помещений и сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий.

Налоговая льгота предоставляется в отношении одного такого помещения или сооружения, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности и не используемого в предпринимательской деятельности.

Для оформления налоговой льготы нужно представить подтверждающие документы (например, о членстве в творческих союзах и ассоциациях).

По мнению Минфина, творческой мастерской может быть признано нежилое помещение, используемое для осуществления творческой деятельности. Определение последней содержится в Основах законодательства РФ о культуре.

Суды признают, что не всякая фотографическая деятельность обладает признаками творческой деятельности (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-05-06-01/55507).

От уплаты налога на имущество физлиц освобождаются ветераны боевых действий.

Льгота предоставляется в размере подлежащей уплате суммы налога в отношении одного объекта каждого вида, находящегося в собственности и не используемого в предпринимательской деятельности.

При наличии нескольких объектов одного вида в налоговый орган необходимо направить уведомление о выбранном объекте, в отношении которого предоставляется льгота.

В отношении иных объектов жилого назначения, находящихся в собственности налогоплательщика и не освобождаемых от уплаты налога, предоставляется налоговый вычет (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-05-06-01/46520).

Торговый сбор

Утрата статуса юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществлявшего деятельность, подлежащую обложению торговым сбором, означает одновременное прекращение статуса налогоплательщика в качестве плательщика торгового сбора.

Представлять в этом случае в налоговый орган уведомление о снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора не нужно (письмо ФНС России от 20 сентября 2017 г. N СД-4-3/18766@).

Плательщики торгового сбора, осуществляющие деятельность по организации розничных рынков, представляют в налоговый орган единое Уведомление по форме N ТС-1 и отражают в нем общую площадь розничного рынка, включающую в себя все земельные участки и иные объекты недвижимого имущества (письмо ФНС России от 15 сентября 2017 г. N СД-4-3/18459@).

Объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, являющиеся автозаправочными станциями, не признаются объектами обложения торговым сбором (письмо Минфина России от 29 августа 2017 г. N 03-11-06/55455).

При осуществлении агентом торговой деятельности с использованием движимого и (или) недвижимого имущества от имени и за счет принципала, плательщиком торгового сбора признается принципал.

При осуществлении агентом указанной торговой деятельности от своего имени, но за счет принципала, плательщиком торгового сбора признается агент (письмо Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-11-09/53070).

При выявлении объектов обложения сбором, в отношении которых в налоговый орган не предоставлено уведомление или в отношении которых в уведомлении указаны недостоверные сведения, уполномоченный орган в течение 5 дней составляет акт о выявлении нового объекта обложения сбором или акт о выявлении недостоверных сведений и направляет указанную информацию в инспекцию.

При этом плательщик не освобождается от обязанности направить в налоговый орган уведомление по форме N ТС-1 в случае составления акта о выявлении нового объекта обложения сбором.

Если в течение одного периода обложения плательщик сначала уведомляет о прекращении использования объекта, а впоследствии уведомляет о возобновлении в данном периоде деятельности, облагаемой торговым сбором, с использованием этого же объекта, то второго объекта обложения не возникает (письмо ФНС России от 7 июля 2017 г. N СД-4-3/13187@).

Бухгалтерский учет и отчетность

Объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 07-01-09/55622).

Консолидированная финансовая отчетность считается раскрытой, если она размещена в информационных системах общего пользования или опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц, и (или) в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность для всех заинтересованных в ней лиц независимо от целей получения данной отчетности по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение (письмо Минфина России от 30 августа 2017 г. N 07-01-09/55577).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (письмо Минфина России от 19 июля 2017 г. N 07-01-09/45899).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 19 июля 2017 г. N 07-01-09/45892).

Применение контрольно-кассовой техники

Сфера и правила применения контрольно-кассовой техники

При осуществлении расчета электронными средствами платежа, в том числе исключающими возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом, пользователь обязан применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией (письма Минфина России от 28 сентября 2017 г. N 03-01-15/63180, от 20 сентября 2017 г. N 03-01-15/60820, от 19 сентября 2017 г. N 03-01-15/60423).

Контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями (письма Минфина России от 20 сентября 2017 г. N 03-01-15/60820, от 19 сентября 2017 г. N 03-01-15/60423, от 25 августа 2017 г. N 03-01-15/54810, письмо ФНС России от 26 сентября 2017 г. N ЕД-3-20/6390@).

Федеральным законом N 54-ФЗ не предусмотрено особых условий (исключений) в отношении применения ККТ для пользователя (продавца) при оплате товара покупателем - физическим лицом посредством платежного поручения через кредитную организацию. ККТ не применяется только при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, ККТ применяется в случае оплаты товаров (работ, услуг) покупателями (клиентами) - физическими лицами посредством подачи поручений (распоряжений) кредитному учреждению о переводе денежных средств в пользу организации (индивидуального предпринимателя).

В этом случае организация (индивидуальный предприниматель) направляет кассовый чек на указанные покупателем до момента оплаты абонентский номер либо адрес электронной почты (далее - данные покупателя), кроме случаев, когда отсутствует возможность получения указанных данных покупателя. При этом организацией (индивидуальным предпринимателем) должны быть приняты все меры для получения данных покупателя.

Одной из таких мер может являться достижение договоренности с кредитным учреждением о запросе данных покупателя при подаче покупателем (клиентом) распоряжения кредитному учреждению (письмо Минфина России от 15 августа 2017 г. N 03-01-15/52356).

Согласно позиции, содержащейся в письме Минфина России от 28.04.2017 N 03-01-15/26324, Федеральным законом N 54-ФЗ не предусмотрено исключений при осуществлении оплаты электронными средствами платежа через кредитную организацию, в том числе посредством платежного поручения (письмо ФНС России от 30 августа 2017 г. N АС-4-20/17256).

Вопрос о применении ККТ при оплате покупателем - физическим лицом товаров посредством подачи распоряжения (поручения) покупателя кредитной организации на бумажном носителе в настоящее время прорабатывается Минфином России (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-01-15/54154, от 23 августа 2017 г. N 03-01-15/54144, от 18 августа 2017 г. N 03-01-15/53076, от 10 августа 2017 г. N 03-01-15/51285).

Федеральный закон N 54-ФЗ не содержит положений обязывающих пользователей, при осуществлении расчетов с покупателем (клиентом) с использованием электронных средств платежа в сети "Интернет", направлять электронный кассовый чек покупателю (клиенту) исключительно через операторов фискальных данных.

Вместе с тем, если пользователь при указанном расчете с покупателем (клиентом) направляет электронный кассовый чек не через операторов фискальных данных, то в таком случае необходимо соблюдение положений Федерального закона "О персональных данных".

Закон не содержит положений, конкретизирующих способ получения пользователем ККТ информации об адресе электронной почты или абонентском номере, и, соответственно, не ограничивает пользователя в выборе такого способа (письмо Минфина России от 3 августа 2017 г. N 03-01-15/49809).

Положения Федерального закона N 54-ФЗ не распространяются на иностранную организацию, предпринимателя, которые не имеют представительства на территории РФ и оказывают услуги, приобретаемые на сайте в сети "Интернет". При этом отмечается необходимость соблюдения положений Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" при предоставлении покупателям (клиентам) на платной основе услуг доступа к просмотру аудиовизуальных произведений, в том числе посредством аудиовизуальных сервисов (письмо Минфина России от 3 августа 2017 г. N 03-01-15/49809).

У организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты в сети "Интернет", возникает обязанность по применению контрольно-кассовой техники независимо от гражданства покупателя (письмо ФНС России от 26 сентября 2017 г. N ЕД-3-20/6390@).

При возврате денежных средств покупателю ККТ применяется в обязательном порядке (письмо Минфина России от 20 сентября 2017 г. N 03-01-15/60738).

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Поэтому при осуществлении расчетов агентом ККТ применяется в обязательном порядке.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В таком случае ККТ применяется принципалом.

При отправке товаров покупателю наложенным платежом посредством Почты России, ККТ применяется Почтой России (письма Минфина России от 15 сентября 2017 г. N 03-01-15/59689, от 11 сентября 2017 г. N 03-01-15/58255,от 4 сентября 2017 г. N 03-01-15/56619, от 31 августа 2017 г. N 03-01-15/55887, от 21 июля 2017 г. N 03-01-15/46714).

Использовать бланки строгой отчетности могут организации, непосредственно оказывающие услуги по перевозке пассажиров на авиа- и железнодорожном транспорте и т. п. (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-01-15/46714).

При реализации товаров комиссионером на основании договора комиссии ККТ применяется в обязательном порядке (письмо Минфина России от 27 июля 2017 г. N 03-07-11/47894).

В случае осуществления деятельности в сети "Интернет" с использованием такого способа оплаты, как почтовые переводы, следует учитывать, что в указанной ситуации обязанность по применению контрольно-кассовой техники возложена на ФГУП "Почта России" (письмо ФНС России от 24 июля 2017 г. N ЕД-4-20/14361@).

Прием членских взносов общественными организациями, созданными для достижения предусмотренных целей, не является приемом или выплатой денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги и не требует применения ККТ (письмо Минфина России от 7 сентября 2017 г. N 03-01-15/57417).

Прием членских и вступительных взносов ассоциациями (союзами), созданными для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ, не является приемом или выплатой денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги и не требует применения ККТ (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-01-15/56625).

Не является оказанием услуг пользование денежными средствами по договору займа, когда заимодавцем взимаются проценты, поскольку выдача денег взаймы не означает передачи товаров (работ, услуг). Поэтому при расчетах по договорам займа применение ККТ не требуется.

При оформлении залоговых билетов ломбардами автоматизированные системы для бланков строгой отчетности не применяются. Вопрос о статусе "Залогового билета" в настоящее время прорабатывается Минфином России и Банком России .

При реализации невостребованного заложенного имущества, хранении вещей, а также оказании консультационных и информационных услуг ломбарды обязаны применять ККТ (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-01-15/56671).

При реализации невостребованного имущества ломбардами ККТ применяется в обязательном порядке с 01.07.2017 (письмо Минфина России от 10 августа 2017 г. N 03-01-15/51321).

При приеме денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей ККТ применяется доверителем в обязательном порядке (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-01-15/56674).

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием ставок (в том числе "интерактивных ставок") и выплату денежных средств при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, обязаны применять ККТ (письмо Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-01-15/44935).

При реализации товаров, услуг (работ) физическим лицам в кредит организации и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать (направлять) им кассовый чек или бланк строгой отчетности в порядке, установленном Федеральным законом N 54-ФЗ (письмо Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-01-15/54339).

Привлечение застройщиком денежных средств граждан для строительства на основании договора участия в долевом строительстве не относится к расчетам и не требует применения ККТ (письмо Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-01-15/55883).

При осуществлении расчетов страховым агентом ККТ применяется в обязательном порядке. Вместе с тем, по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, ККТ применяется принципалом (письмо Минфина России от 20 июля 2017 г. N 03-01-15/46234).

Передача страховым агентом страховщику денежных средств, принятых от страхователя (страховой премии), не является приемом или выплатой денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые (страховым агентом) услуги для целей Федерального закона N 54-ФЗ и не требует применения ККТ.

Вместе с тем выплата страховщиком вознаграждения страховому агенту является выплатой денежных средств за оказанные услуги, и в случае использования наличных и (или) электронных средств платежа ККТ должна применяться.

При этом отмечается, что ККТ не применяется при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-01-15/54142).

При осуществлении расчета в сети "Интернет" электронными средствами платежа страховая компания обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-01-15/44654).

Осуществление страховой выплаты не является приемом или выплатой денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги и не требует применения ККТ (письмо Минфина России от 19 сентября 2017 г. N 03-01-15/60430).

При реализации изготовителем изделий народных художественных промыслов ККТ не применяется (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-01-15/54138).

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ определены виды деятельности (услуг), при осуществлении (оказании) которых организации и индивидуальные предприниматели могут производить расчеты без применения ККТ, в том числе ремонт и окраска обуви (письмо Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-01-15/53087).

Получение садоводческим, огородническим или дачным некоммерческим объединением граждан вступительных, членских, целевых взносов не является приемом денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. В этой связи при получении денежных средств в виде вступительных, членских, целевых взносов, а также членских взносов в виде компенсационной платы за потребленную электроэнергию, городскую воду указанные организации не обязаны применять ККТ.

В случае приема указанными организациями денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги ККТ должна применяться.

При этом отмечается, что организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ до 01.07.2018 при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в ранее установленном порядке, утвержденном постановлением Правительства РФ N 359

По соблюдению порядка ведения кассовых операций (например, выдачи приходных кассовых ордеров) целесообразно обращаться в Банк России, наделенный функциями определения указанного порядка (письмо Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-01-15/53110).

Получение жилищно-строительным кооперативом денежных средств от членов такого кооператива для целей деятельности жилищно-строительного кооператива, определенных Кодексом и другими федеральными законами, не является приемом денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги для целей законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

В этой связи при получении денежных средств от членов жилищно-строительного кооператива для вышеуказанных целей деятельности жилищно-строительный кооператив не обязан применять ККТ (письмо Минфина России от 7 июля 2017 г. N 03-01-15/43315).

В столовой образовательного учреждения, обеспечивающей питанием обучающихся и работников, ККТ может не применяться (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-01-15/54873).

Отдельные положения Федерального закона N 54-ФЗ могут толковаться как обязанность кредитными организациями применять ККТ при осуществлении ими расчетов.

Вместе с тем отмечается, что такое толкование противоречит мнению Минфина России, согласно которому обязанность применять кредитными организациями ККТ при осуществлении в их офисах расчетов и иных банковских операций отсутствует, и вменение такой обязанности для кредитных организаций не являлось целью внесенных изменений.

Для организаций, являющихся кредитными организациями в соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", обязанность применять ККТ при осуществлении ими расчетов отсутствует (письма Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-01-15/44926, от 4 июля 2017 г. N 03-01-15/42316).

Таким образом, Федеральным законом N 54-ФЗ не предусмотрено освобождение от применения контрольно-кассовой техники в ситуации, указанной в обращении (письмо ФНС России от 6 июля 2017 г. N ЕД-3-20/4592@).

Особенности применения контрольно-кассовой техники

Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в установленном порядке, до 01.07.2018.

Указанный порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ утвержден постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (письма Минфина России от 28 сентября 2017 г. N 03-01-15/63178, от 20 сентября 2017 г. N 03-01-15/60820, от 15 сентября 2017 г. N 03-01-15/59701, от 8 сентября 2017 г. N 03-01-15/57970, от 4 сентября 2017 г. N 03-01-15/56672).

При этом бланк строгой отчетности изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем (письмо Минфина России от 7 сентября 2017 г. N 03-01-15/57426).

Указанный Порядок организации и индивидуальные предприниматели могут применять до 01.07.2018 года. После 01.07.2018 бланки строгой отчетности должны формироваться с использованием ККТ в соответствии с новым порядком (письма Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-01-15/55887, от 24 августа 2017 г. N 03-01-15/54340, от 15 августа 2017 г. N 03-01-15/52368, от 20 июля 2017 г. N 03-01-15/46211).

Организации или индивидуальные предприниматели при расчетах посредством электронных средств платежа (за исключением платежных карт) в сети Интернет за оказанные услуги, реализованные товары, использование которых ранее не предусматривало обязательное применение ККТ, обязаны применять ККТ и автоматизированную систему для бланков строгой отчетности после 01.07.2018 (письма Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-01-15/56675, от 3 августа 2017 г. N 03-01-15/49809, от 21 июля 2017 г. N 03-01-15/46716, от 14 июля 2017 г. N 03-01-15/44931).

Также отмечается, что при предоставлении контрагентам возможности размещать на сайте организации информацию необходимую для осуществления расчетов контрагентов с покупателями (клиентами), без осуществления расчетов самой организацией с такими покупателями (клиентами), применение ККТ не требуется (письмо Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-01-15/44931).

При осуществлении расчета в сети "Интернет" электронными средствами платежа организация обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией (письма Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-01-15/57970, от 21 июля 2017 г. N 03-01-15/46714).

Организация или индивидуальный предприниматель обязан применять онлайн-кассу с 01.07.2017 при реализации товаров, либо не применять ККТ при оказании услуг и выполнении работ до 01.07.2018, при условии обязательной выдачи соответствующих бланков строгой отчетности в установленном порядке.

Перечень работ и услуг населению определяется налогоплательщиками в соответствии с ОКВЭД2 ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и ОКПД2 ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (письмо Минфина России от 4 июля 2017 г. N 03-01-15/42311).

Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и ПСН, вправе выдавать бланки строгой отчетности или документ подтверждающий факт оплаты при осуществлении каждого расчета, в том числе при получении аванса за товары (работы, услуги) до 01.07.2018 (письмо ФНС России от 12 сентября 2017 г. N ЕД-3-20/6095@).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, а также индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, вправе осуществлять розничную продажу алкогольной продукции (в том числе пива и напитков, изготавливаемых на основе пива) без применения контрольно-кассовой техники до 01.07.2018 при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств (письмо ФНС России от 21 августа 2017 г. N СА-4-20/16409@).

В перечень отдаленных и труднодоступных местностей, в которых организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять ККТ, на территории Кирсановского района Тамбовской области в части Голынщинского сельсовета включены населенные пункты: пос. Восход, пос. Каргаловка, пос. Сурки, с. Кобяки, пос. Кончаки.

В перечень местностей, удаленных от сетей связи, в которых пользователи ККТ могут применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, включены все местности Тамбовской области, за исключением местностей, численность населения которых превышает 10 тысяч человек: городов областного значения - Тамбов, Кирсанов, Котовск, Мичуринск, Моршанск, Рассказово, Уварово, города районного значения - Жердевка, пос. Строитель Цнинского сельсовета Тамбовского района, р.п. Первомайский Первомайского поссовета Первомайского района.

Таким образом, при осуществлении расчетов во всех местностях Тамбовской области, за исключением указанных местностей, у пользователей ККТ отсутствует обязанность заключать договор с оператором фискальных данных для передачи фискальных данных в налоговые органы в электронной форме, что снижает затраты по использованию ККТ (письмо Минфина России от 7 сентября 2017 г. N 03-01-15/57459).

Постановлением Правительства Ростовской области от 02.02.2017 N 50 хутор включен в перечень местностей, удаленных от сетей связи, в которых пользователи ККТ могут применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных.

Таким образом, при осуществлении расчетов в указанном населенном пункте у пользователей ККТ отсутствует обязанность заключать договор с оператором фискальных данных для передачи фискальных данных в налоговые органы в электронной форме, что снижает затраты по использованию ККТ (письма Минфина России от 4 сентября 2017 г. N 03-01-15/56655, от 25 августа 2017 г. N 03-01-15/54806).

Организации, осуществляющие прием интерактивных ставок и выплаты денежных средств в виде выигрыша с применением электронных средств платежа, обязаны применять контрольно-кассовую технику после 01.07.2018 (письмо ФНС России от 31 августа 2017 г. N АС-4-20/17357@).

Реализация моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей не относится к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД. Вместе с тем при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, вправе не применять ККТ до 01.07.2018 (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-01-15/54104).

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов, могут не применять в составе таких торговых автоматов ККТ до 01.07.2018.

При подготовке изменений в Федеральный закон N 54-ФЗ будет рассмотрена возможность исключения обязанности применения ККТ налогоплательщиками, использующими автоматические (механические) устройства для расчетов при осуществлении расчетов, совершаемых исключительно монетой Банка России, при условии продажи единицы товара, стоимость которого не превышает 100 рублей (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-01-15/44752).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСН, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при осуществлении розничной продажи алкогольной продукции (в том числе пива и пивных напитков) были вправе осуществлять расчеты без применения ККТ (при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств) до 31.03.2017, при этом обязанность применять онлайн-кассы, возникает у данных налогоплательщиков после 01.07.2017 (письмо Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-01-15/44743).

Организации не освобождены от обязанности фиксации данных розничной продажи алкогольной продукции в ЕГАИС и предоставления покупателю документа о такой фиксации, даже в тех случаях, если они будут освобождены от применения ККТ (например, в отдаленных или труднодоступных местностях) (письмо Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-14-17/56802, от 5 сентября 2017 г. N 03-14-18/56810).

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные Минфином России 30.08.1993 N 104, не относятся к законодательству Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, и, следовательно, не подлежат обязательному применению (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-01-15/46715).

Требования к контрольно-кассовой технике

ККТ, применяемая в составе автоматического устройства для расчетов, устанавливается внутри корпуса каждого автоматического устройства для расчетов даже в случае, если устройство для печати фискальных документов находится вне корпуса ККТ в пределах корпуса автоматического устройства для расчетов.

Кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированные с использованием ККТ, применяемой в автоматическом устройстве для расчетов, должны содержать в качестве обязательного реквизита заводской номер такого автоматического устройства для расчетов.

При этом устройство для печати фискальных документов находится внутри корпуса ККТ либо вне корпуса ККТ в пределах корпуса автоматического устройства для расчетов в случае применения ККТ в составе автоматического устройства для расчетов (письмо Минфина России от 4 августа 2017 г. N 03-01-15/49931, от 4 августа 2017 г. N 03-01-15/49945, от 3 августа 2017 г. N 03-01-15/49810).

Для применения при оплате товаров или услуг в сети "Интернет" с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с продавцом, необходима специальная онлайн-касса (письма Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-01-15/57970).

Не запрещено применение одного экземпляра ККТ одним пользователем при реализации товаров в сети "Интернет" и в торговом объекте. ККТ, предназначенная для применения только при осуществлении расчетов электронными средствами платежа в сети "Интернет", применяется только при указанных расчетах.

Также отмечается, что срок действия ключа фискального признака, который содержится в фискальном накопителе ККТ, которая используется, в том числе, пользователями при оказании услуг, пользователями, применяющими УСН, ЕНВД, ПСН составляет не менее 36 месяцев со дня регистрации в налоговых органах указанной ККТ, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-01-15/54099).

Для реализации возможности проверки кассового чека (бланка строгой отчетности) по госконтракту Мобильное приложение реализовано на базе двух платформ.

В текущем году предусмотрено проведение работ по проектированию открытого API мобильного приложения для использования сторонними независимыми разработчиками мобильных приложений, в том числе на платформе Windows Mobile.

В конце 2017 года запланирована разработка программного обеспечения, реализующего на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru функции сервиса проверки факта записи расчета и подлинности фискального признака кассового чека (бланка строгой отчетности).

Таким образом, потребитель (покупатель) сможет осуществить проверку подлинности кассового чека одним из способов по своему выбору: как воспользовавшись Мобильным приложением, так и аналогичным вышеуказанным сервисом на сайте ФНС России (письмо ФНС России от 4 августа 2017 г. N ЕД-4-6/15366@).

Требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности

Кассовый чек и бланк строгой отчетности обязаны содержать дату, время и место (адрес) осуществления расчета (при расчете в зданиях и помещениях - адрес здания и помещения с почтовым индексом, при расчете в транспортных средствах - наименование и номер транспортного средства, адрес организации либо адрес регистрации индивидуального предпринимателя, при расчете в сети "Интернет" - адрес сайта пользователя).

Одним из обязательных реквизитов кассового чека или бланка строгой отчетности является указание должности и фамилии лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего кассовый чек или бланк строгой отчетности и выдавшего его покупателю (клиенту) (за исключением расчетов, осуществленных с использованием автоматических устройств для расчетов, применяемых в том числе при осуществлении расчетов с использованием электронных средств платежа в сети "Интернет"). При этом не содержится положений конкретизирующих требований к лицу, выдающему кассовый чек или бланк строгой отчетности (письмо Минфина России от 3 августа 2017 г. N 03-01-15/49813).

Ограничения для применения одной ККТ при осуществлении стационарной торговли и расчетов в сети "Интернет" не предусмотрены. При этом следует учитывать, что при осуществлении расчетов в сети "Интернет" пользователь обязан обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем (клиентом) до совершения расчетов. На бумажном носителе кассовый чек или бланк строгой отчетности пользователем не печатается.

В случае осуществления расчетов в сети "Интернет" на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) должен быть указан реквизит адрес сайта пользователя контрольно-кассовой техники, а при осуществлении стационарной торговли адрес осуществления расчета, а также должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом).

В случае осуществления деятельности в сети "Интернет" при регистрации контрольно-кассовой техники пользователь в заявлении о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники может указать сайты в сети "Интернет" в пределах 256 символов (письмо ФНС России от 26 сентября 2017 г. N ЕД-4-20/19359@).

На кассовом чеке (бланке строгой отчетности) необходимо указывать наименование оказанных услуг, цену за единицу (сутки проживания) их количество и общую стоимость оказанных услуг. В целях формирования наименования товара (работы, услуги) на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) возможно использовать Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (письма Минфина России от 4 августа 2017 г. N 03-01-15/49971, ФНС России от 26 сентября 2017 г. N ЕД-4-20/19343@).

В кассовом чеке необходимо указывать цену и стоимость товара с учетом скидки (баллов). При этом следует учитывать, что кассовый чек и бланк строгой отчетности могут содержать реквизиты, не установленные Законом, с учетом особенностей сферы деятельности, в которой осуществляются расчеты.

В этой связи пользователь контрольно-кассовой техники в случае осуществления расчетов с использованием скидки в виде баллов дополнительно для покупателя может указать на кассовом чеке количество баллов и их стоимостной эквивалент (письмо ФНС России от 26 сентября 2017 г. N ЕД-3-20/6387@).

Перечень обязательных реквизитов кассового чека позволяет сформировать кассовый чек в случае возврата средств клиенту (письмо Минфина России от 19 сентября 2017 г. N 03-01-15/60430).

Закон не содержит положений, конкретизирующих требования к реквизиту "наименование товара (работ, услуг)" в кассовом чеке при реализации невостребованного имущества ломбардами.

При этом отмечается, что термин "невостребованное имущество" не является наименованием товара (работы, услуги) (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-01-15/46708).

Согласно информации, полученной от ФНС России, в случае если при получении предоплаты объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить в момент оплаты на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) указывается аванс и фактически полученные денежные средства. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются обязательные реквизиты, а в сумме оплаты наличными и (или) электронными средствами платежа за реализуемые товары, работы, услуги указываются фактически полученные денежные средства без привязки к конкретным товарным позициям, при этом сумма ранее полученного аванса не отражается (письмо Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-01-15/55893).

По вопросу, связанному с осуществлением расчетов в виде аванса и предоплаты, следует учитывать, что приказом ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ предусмотрены соответствующие признаки способа расчета, в том числе "аванс" и "частичная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета".

При этом примеры формирования кассовых чеков с признаками способов расчетов в виде "аванс" и "частичная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета", описаны в методических рекомендациях по описанию формирования кассовых чеков, размещенных на сайте ФНС России в разделе "Форум по новому порядку применения контрольно-кассовой техники" (письмо ФНС России от 12 июля 2017 г. N ЕД-3-20/4723@).

В кассовом чеке должно быть указано время в соответствии с часовым поясом адреса ее установки (осуществления расчета) (письма Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-01-15/54865, от 3 августа 2017 г. N 03-01-15/49813, от 4 июля 2017 г. N 03-01-15/42321).

Полные и достоверные сведения о наименовании товаров, работ, услуг, их количестве, цене за единицу, стоимости с учетом скидок и наценок, с указанием ставки налога на добавленную стоимость агенту предоставляет непосредственно поставщик товаров, работ, услуг (письмо Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-01-15/52652).

На сайте ФНС России в разделе "Форум по новому порядку применения контрольно-кассовой техники" опубликованы методические рекомендации по формированию кассовых чеков при осуществлении различных видов расчетов (письмо ФНС России от 24 июля 2017 г. N ЕД-4-20/14361@).

При осуществлении возврата товара на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) необходимо указывать признак возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода. При этом кассовый чек с признаком возврата прихода формируется на ККТ того же хозяйствующего субъекта (письма Минфина России от 4 июля 2017 г. N 03-01-15/42315, от 4 июля 2017 г. N 03-01-15/42312).

О применении ККТ при реализации подарочной карты сообщается, что в случае если при получении предоплаты объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить в момент оплаты на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) указывается аванс и фактически полученные денежные средства. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются обязательные реквизиты, а в сумме оплаты наличными и (или) электронными средствами платежа за реализуемые товары, работы, услуги указываются фактически полученные денежные средства без привязки к конкретным товарным позициям, при этом сумма ранее полученного аванса не отражается (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. N 03-07-11/41761).

Ответственность за нарушение требований законодательства о ККТ

По мнению финансового ведомства, при обнаружении факта неприменения организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении расчетов, в том числе при реализации алкогольной продукции , но при наличии обстоятельств, указывающих на то, что лицом, совершившим административное правонарушение, были приняты все меры по соблюдению требований законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники, указанное лицо в такой ситуации к ответственности привлекаться не должно.

В целях установления факта принятия исчерпывающих мер по соблюдению требований законодательства РФ может быть исследован заключенный пользователем договор на поставку ККТ и (или) фискального накопителя на предмет разумного срока до окончания действия блока ЭКЛЗ или до определенного законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники предельного срока возможности его использования.

Вместе с тем, при отсутствии у налогоплательщика возможности применения онлайн-касс, организации и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать покупателю (клиенту) на бумажном носителе подтверждение факта осуществления расчета между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом).

Отмечается, что ФНС России в адрес территориальных налоговых органов направила письмо, согласно которому в случае, если ККТ, не соответствующая новым требованиям, снята с регистрационного учета налоговыми органами в одностороннем порядке после 01.07.2017, и ввиду отсутствия возможности применения ККТ по новому порядку, при наличии обстоятельств, указанных в письме Минфина России от 30.05.2017 N 03-01-15/33121, такое устройство применяется для выдачи покупателю (клиенту) на бумажном носителе подтверждения факта осуществления расчета между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом), то указанные организации и индивидуальные предприниматели к административной ответственности не привлекаются (письма Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-01-15/57975, от 23 августа 2017 г. N 03-01-15/54140, от 4 августа 2017 г. N 03-01-15/49942, от 4 августа 2017 г. N 03-01-15/49938, от 4 августа 2017 г. N 03-01-15/49934, от 4 августа 2017 г. N 03-01-15/49932, от 3 августа 2017 г. N 03-01-15/49813, от 4 июля 2017 г. N 03-01-15/42165).

Ненаправление организацией или индивидуальным предпринимателем при применении ККТ покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме либо непередача указанных документов на бумажном носителе покупателю (клиенту) по его требованию в случаях, предусмотренных законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники, влечет ответственность, установленную пунктом 6 статьи 14.5 КоАП (письмо Минфина России от 3 августа 2017 г. N 03-01-15/49813).

Прочее

Учитывая, что постановление Госкомстата России N 132 не является нормативным правовым актом, принятым в соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ, оно не относится к законодательству РФ о применении ККТ, и, следовательно, не подлежит обязательному применению, в том числе форма КМ-4 (журнал кассира-операциониста).

Также отмечено, что с 01.01.2013 унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России N 132, не являются обязательными к применению для целей бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-01-15/54156, от 3 августа 2017 г. N 03-01-15/49813, от 4 июля 2017 г. N 03-01-15/42317, от 4 июля 2017 г. N 03-01-15/42314).

Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства определены в Указаниях Банка России от 11.03.2014 N 3210-У . В связи с чем, по вопросам ведения кассовых операций целесообразно обратиться в Банк России (письмо Минфина России от 3 августа 2017 г. N 03-01-15/49813).

Операции по реализации услуг по обработке фискальных данных, оказываемых на основании договора на обработку фискальных данных, облагаются НДС в общеустановленном порядке. Применение освобождения от налогообложения НДС в отношении услуг по обработке фискальных данных НК РФ не предусмотрено (письмо ФНС России от 14 июля 2017 г. N СД-4-3/13793@ ).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.