Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2018 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2018 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2018 года

Общие положения

Личный кабинет налогоплательщика

Налогоплательщики-физические лица, получившие доступ к ЛК, желающие при этом получать документы от налогового органа на бумажном носителе, должны направить в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о такой необходимости (письмо ФНС России от 9 июня 2018 г. N ГД-3-19/3833@).

Пользователи Единого портала госуслуг (далее - ЕПГУ), получившие реквизиты доступа (код подтверждения личности) заказным письмом по почте, не могут подключиться к ЛК ФЛ с помощью учетной записи ЕПГУ. Также физические лица не могут получить регистрационную карту с логином и паролем для доступа к ЛК ФЛ по электронной почте, без личного визита в инспекцию ФНС России.

Такие ограничения введены в целях обеспечения защиты данных от несанкционированного доступа и связаны с тем, что в сервисе ЛК ФЛ содержатся сведения, отнесенные к налоговой тайне (письмо ФНС России от 9 июня 2018 г. N ГД-3-19/3834@).

Общие правила по исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный НК РФ срок

Информация о недоимке и задолженности по пеням и штрафам отражается в личном кабинете налогоплательщика.

Признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением НДПИ, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу России), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 г., числящиеся на дату принятия налоговым органом решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус ИП до даты принятия такого решения (письмо Минфина России от 8 июня 2018 г. N 03-04-05/39719).

Взысканием задолженности по обязательным платежам, регулируемым НК РФ, применяемым налоговыми органами в пределах своих полномочий, обеспечивается принудительное исполнение установленных обязанностей организаций и физических лиц, которые в нарушение законодательства о налогах и сборах не исполняются ими самостоятельно.

Такое взыскание не является реквизицией имущества, то есть изъятием имущества, которое осуществляется при возникновении обстоятельств, носящих чрезвычайный характер, в интересах общества по решению государственных органов в порядке и на условиях, установленных законом, с выплатой соответствующему собственнику стоимости изъятого имущества.

Законодательством РФ, в т.ч. и международными договорами РФ не предусмотрена неприкосновенность денежных средств на банковских счетах консульского учреждения Республики Польша по их взысканию по решению уполномоченного налогового органа в установленном НК РФ порядке в целях исполнения обязанности по уплате пеней, возникшей у такого учреждения (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-02-07/1/35100).

Налоги, сборы, пошлины и иные платежи, взимаемые с юридических и физических лиц на территории города Байконур, зачисляются в бюджет города.

Отнесение организаций к крупнейшим налогоплательщикам для целей их администрирования не изменяет порядок зачисления платежей, регулируемых НК РФ, в бюджет (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-02-07/1/24918).

Выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42047).

Недоимка, имеющаяся у ООО, может быть уплачена иной организацией за счет ее собственных средств.

При этом НК РФ не предусмотрено исполнение обязанности по уплате налога одной организации посредством зачета суммы налога, излишне уплаченного другой организацией или подлежащей возмещению такой организации (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г.  N 03-02-07/1/41421).

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет средств со счета налогоплательщика (иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке.

Выдача распоряжения банку о списании денежных средств со счета клиента для уплаты налогов не создает вышеуказанных правовых последствий, если к моменту предъявления поручения плательщик знал (не мог не знать) о неспособности кредитного учреждения обеспечить перечисление налогов в бюджет (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-02-07/2/29433).

При отсутствии информации о расчетных счетах у плательщика страховых взносов в банках на момент вынесения решения о взыскании задолженности за счет имущества должника предоставление территориальными органами ПФР решения о взыскании за счет денежных средств на счетах плательщика не требуется.

В случае предоставления территориальном органом ПФР оригинала вступившего в законную силу судебного акта о взыскании задолженности по страховым взносам, который может быть предъявлен к исполнению, либо подтверждения факта его нахождения на исполнении в территориальных органах ФССП  России направление иных первичных документов, подтверждающих принятие мер взыскания данной задолженности, не требуется (письмо ФНС России от 19 апреля 2018 г. N КЧ-4-8/7497@).

Налогоплательщик, операции по счету которого приостановлены на основании решения налогового органа, не может уплачивать налоги за иное лицо (письмо Минфина России от 16 апреля 2018 г. N 03-02-08/26061).

Обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета плательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за плательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка.

При этом НК РФ не предусмотрены особенности признания исполненной обязанности по уплате указанного платежа с использованием банковской карты.

Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, совершается не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра операций или электронного журнала (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-02-08/24628).

Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его ЭДС

Принятию решения налогового органа о взыскании недоимки предшествует направление требования об уплате этой недоимки.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим такое требование, в случае его неисполнения.

При этом решение о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке и переводов его ЭДС может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Если общая сумма денежных средств плательщика, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа о взыскании недоимки, превышает указанную в этом решении сумму, плательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании недоимки.

При этом НК РФ не предусмотрено ограничение приостановления операций по специальным банковским счетам (письмо Минфина России от 5 апреля 2018 г. N 03-02-08/22258).

Банк не наделен полномочиями отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам.

При наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций по счетам и отсутствии подтверждения о наличии такого решения в интернет-сервисе "Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов" банк не вправе открывать этому налогоплательщику-организации счета, вклады, депозиты.

Налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю) следует обратиться в налоговый орган, принявший указанное решение, для сверки соответствующей информации и проведения мероприятия по актуализации сведений, содержащихся в нем (письмо ФНС России от 4 апреля 2018 г. N ЕД-4-15/6348).

Приостановление операций по счетам в банках в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-02-08/34468).

Признание задолженности безнадежной

Решение о признании безнадежными к взысканию и списание недоимки по страховым взносам за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься частной практикой, принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей) на основании сведений, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов ПФР, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности.

К уплаченным (взысканным, списанным) недоимке и задолженности по пеням и штрафам указанные положения не применяются (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-15-05/32665).

Недоимка, выявленная за налоговый период 2013 год и образовавшаяся по состоянию на 01.01.2015, а также задолженность по пеням, начисленная на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшаяся на 01.01.2015, подпадает под действие ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 436-ФЗ (письма Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-02-08/30455, от 3 мая 2018 г. N 03-02-08/29638, от 13 апреля 2018 г. N 03-02-08/24936).

После принятия решения о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам индивидуального предпринимателя, территориальным налоговым органам необходимо:

- отозвать поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) или поручение на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента);

- отменить решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств;

- в случае списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в полном объеме в адрес ФССП России направляются сведения из решения об отмене решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества должника;

- в случае частичного списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в адрес ФССП России направляются сведения об уточнении суммы задолженности (письмо ФНС России от 16 апреля 2018 г. N КЧ-4-8/7146).

Возврат (зачет) излишне уплаченных (взысканных) налогов, страховых взносов, пеней, штрафов

Решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР, ФСС РФ в течение 10 рабочих дней с даты получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с УКЭП) страхователя (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-02-07/2/27244).

При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по исполнению налоговых обязательств, сумма излишне уплаченных этой организацией или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации.

Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов подлежат возврату плательщикам страховых взносов налоговым органом.

Возврат сумм излишне уплаченных налогов и страховых взносов собственникам ликвидируемых организаций НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-02-07/1/24222).

Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств (драгметаллов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физлиц, не являющихся ИП, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах таких средств могут быть запрошены инспекциями при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на контроль и надзор в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации).

При этом НК РФ не содержит правового механизма, позволяющего банку проверять наличие согласия.

Банк при получении запроса о предоставлении справок (выписок) по счетам ИП предоставляет сведения о его счетах, используемых им для предпринимательской деятельности, без указания информации по счетам, открытым ему как физлицу.

При получении запроса о предоставлении справок (выписок) по счетам физлица, банк предоставляет сведения обо всех открытых данному лицу счетах, включая те, что используются для предпринимательской деятельности (письма ФНС России от 28 июня 2018 г. N ЕД-4-2/12467@, от 20 июня 2018 г. N ЕД-3-2/4043@).

Налоговые проверки

Камеральная налоговая проверка

Установленный срок проведения камеральной проверки позволяет налоговым органам провести контрольные мероприятия, направленные на подтверждение достоверности и полноты представленных налогоплательщиком данных, отраженных в налоговой декларации по НДФЛ, как с использованием информации, имеющейся в налоговом органе, так и путем проведения мероприятий налогового контроля, указанных в статьях 90-97 Кодекса. Трехмесячный пресекательный срок проведения камеральной налоговой проверки не препятствует налоговому органу завершить камеральную налоговую проверку до его истечения (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-04-05/36695).

В рамках проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ при условии отсутствия в федеральных информационных ресурсах налоговых органов сведений о доходах физического лица должностное лицо налогового органа, проводящее такую налоговую проверку, на основании статьи 93.1 Кодекса вправе истребовать у налогового агента подтверждение сумм дохода и удержанного НДФЛ (письмо Федеральной налоговой службы от 17 мая 2018 г. N БС-4-11/9425).

Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиками, а также других документов о деятельности налогоплательщиков, имеющихся у налогового органа. Проведение такой проверки не препятствует осуществлению проверяемыми лицами деятельности.

В действующих условиях выездные налоговые проверки в отношении субъектов малого предпринимательства минимизированы и проводятся в исключительных случаях (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-01-15/31040).

Направлены контрольные соотношения показателей формы налоговой декларации по земельному налогу, утвержденной приказом ФНС России от 02.03.2018 N ММВ-7-21/118@ (письмо Федеральной налоговой службы от 7 мая 2018 г. N БС-4-21/8648@).

Выездная налоговая проверка

Налоговый орган вправе истребовать в последний день выездной налоговой проверки документы, необходимые ему для проведения мероприятий налогового контроля и принятия решения в отношении проверяемого лица, до момента составления справки о проведенной выездной налоговой проверке (письмо Минфина России от 5 апреля 2018 г. N 03-02-08/21997).

Об установлении действительных налоговых обязательств налогоплательщиков в ходе выездных налоговых проверок

ФНС России направила рекомендации по вопросу установления налоговыми органами действительных налоговых обязательств налогоплательщиков в ходе выездных налоговых проверок с учетом сложившейся судебной практики.

Отмечается, что в ходе выездных налоговых проверок возможен пересмотр выводов, сделанных по результатам камеральных налоговых проверок, в том числе выводов об обоснованности возмещения НДС. Независимо от результатов камеральной проверки, по итогам выездной налоговой проверки налогоплательщику может быть вменена недоимка по налогу.

В целях установления фактических налоговых обязательств налоговый орган, доначислив по результатам выездной налоговой проверки прямые налоги, обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму доначисленных налогов, при условии, что налог на прибыль организаций входит в предмет выездной налоговой проверки.

В частности, не должна возникать ситуация, при которой доначисление налога на прибыль организаций будет сделано без учета в расходах обязательств по "входящему" НДС при отсутствии права на налоговые вычеты, ЕСН, НДПИ.

По мнению налогового органа, моментом включения в расходы по налогу на прибыль организаций доначисленных сумм налогов является дата вступления в силу соответствующего решения налогового органа. Однако, исходя из необходимости установления налоговым органом в ходе налоговых проверок действительных налоговых обязательств налогоплательщиков в проверяемом периоде, суды приходят к выводу об обязанности инспекции уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций в проверяемом периоде. Судами также отклоняются доводы налоговых органов о том, что налогоплательщики не лишены права уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль с учетом доначисленных сумм налога путем самостоятельной корректировки начислений по налогу на прибыль и подачи уточненных деклараций.

Суды указывают, что результатом налоговой проверки не может выступать доначисление недоимки, которая не должна была возникнуть у проверяемого лица при надлежащем соблюдении им требований законодательства о налогах и сборах, что свидетельствует о необходимости в ходе налоговой проверки установления действительных налоговых обязательств налогоплательщиков

Отмечается, что судами при рассмотрении споров учитываются и обстоятельства возможности (невозможности) определения действительных налоговых обязательств проверяемых налогоплательщиков налоговыми органами. В частности, при отсутствии у инспекции такой возможности за периоды, находящиеся за пределами проведения выездной налоговой проверки, правомерны выводы инспекции о неподтверждении налогоплательщику убытков прошлых лет.

Также сообщается, что уточненная налоговая декларация, представленная после завершения выездной налоговой проверки и до вынесения инспекцией решения, а также возражения и дополнительно полученные, как от налогоплательщика, так и в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, документы могут являться информацией о действительных обязательствах налогоплательщика.

В случае подачи налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней налоговый орган имеет право, как на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля и учет показателей уточненных налоговых деклараций при принятии решения по проверке, так и на повторную выездную налоговую проверку налогоплательщика. Налоговый орган также вправе проверить уточненные налоговые декларации исключительно в рамках камеральных налоговых проверок.

При принятии решения об учете уточненных налоговых обязательств при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки налоговым органам необходимо учитывать объем и характер уточняемых налогоплательщиками сведений, который должен позволять установить фактические налоговые обязательства налогоплательщика и принять законное и обоснованное решение по результатам налоговой проверки.

При принятии решения об учете уточненных налоговых обязательств при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки налоговым органам необходимо учитывать объем и характер уточняемых налогоплательщиками сведений, который должен позволять установить фактические налоговые обязательства налогоплательщика и принять законное и обоснованное решение по результатам налоговой проверки.

Кроме того, налоговым органам при определении действительных налоговых обязательств налогоплательщиков необходимо учитывать положения о трехлетнем сроке возврата излишне уплаченного налога, а также иные специальные сроки возврата налогоплательщикам налогов из бюджета (пункт 2 статьи 173, пункт 4 статьи 162.1 НК РФ РФ) или учета сумм полученных убытков за предыдущие налоговые периоды (статьи 283 и 346.18 НК РФ РФ).

Отмечается также, что ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога, повлекшая излишнюю уплату налога, не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 НК РФ РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Также признается утратившим силу пункт 1 письма ФНС России от 29.08.2011 N АС-4-2/14018 "Об отражении недоимки, пеней и штрафов в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения" (письмо ФНС России от 7 июня 2018 г. N СА-4-7/11051@).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Определение налогоплательщиком факта, является ли конкретное иностранное лицо иностранной организацией (юридическим лицом по своему личному закону) либо иностранной структурой без образования юридического лица, осуществляется на основании доступных налогоплательщику сведений о правовых основах деятельности иностранного лица, включая законодательство иностранного государства, в соответствии с которым такое иностранное лицо было создано (учреждено, образовано), в части определения соответствия характеристик такого лица положениям ст. 11 НК РФ (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-12-12/2/31178).

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях

Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ, обязаны уведомлять налоговый орган по месту своего жительства о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами, не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором ими признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 НК РФ (если иное не предусмотрено ст. 25.14 НК РФ). При этом уведомление о контролируемых иностранных компаниях не считается представленными с нарушением установленного срока в случае, если оно было представлено вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и информация о таких контролируемых иностранных компаниях содержится в этой специальной декларации (письма Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34717, от 23 апреля 2018 г. N 03-04-05/27053, от 18 апреля 2018 г. N 03-12-12/2/26055).

Если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой им иностранной компании по причине ее реорганизации путем присоединения к одной контролируемой иностранной компании нескольких контролируемых иностранных компаний, то, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в отношении контролируемой иностранной компании - правопреемника (п. 1 письма Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-12-11/2/27144).

Факты определения в соответствии с НК РФ убытка контролируемой иностранной компании и, соответственно, отсутствия обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ и иных документов, предусмотренных п. 5 ст. 25.15 НК РФ, не освобождают налогоплательщика от обязанности уведомления налогового органа о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-12-12/2/25706).

Освобождение прибыли контролируемых иностранных компаний от налогообложения

Документы, подтверждающие освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, представляются в отношении налогового периода, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 или 25 НК РФ. При этом указанные документы должны быть действительны в период, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании. В случае, если документы, подтверждающие освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, были представлены ранее в отношении предыдущих налоговых периодов, налогоплательщик - контролирующее лицо вправе не представлять вновь указанные документы. Вместе с тем, представленные ранее документы должны быть действительны в отношении периода, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании, признаваемая в налоговом периоде, за который налогоплательщик заявляет освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании. В этом случае налогоплательщику - контролирующему лицу необходимо представить совместно с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях за соответствующий налоговый период пояснительную записку, в которой будут; указаны ранее представленные документы, подтверждающие освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, а также налоговый период, за который указанные документы представлялись (письмо ФНС России от 10 апреля 2018 г. N ЕД-4-13/6807@).

Для целей освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения активными признаются доходы, не перечисленные в пп.пп. 1-11 п. 4 ст. 309.1 НК РФ и не соответствующие признаку, установленному пп. 12 п. 4 ст. 309.1 НК РФ (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-12-12/2/37054).

Выполнение предусмотренного пп. 3 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ условия в отношении иностранной организации, которая входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, не освобождает налогоплательщика от необходимости применения для целей определения эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) такой организации особенностей, предусмотренных приведенным подпунктом. В этом случае показатель Н определяется налогоплательщиком как часть суммы налога, исчисленной в отношении соответствующей консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства. При определении показателя Н учитываются все налоги с доходов (прибыли), исчисленные иностранной организацией в соответствии с законодательством иностранного государства (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-12-11/2/37063).

Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Контролирующее лицо, ставшее таковым в текущем налоговом периоде, не вправе воспользоваться правом переноса убытка в соответствии с п. 7 ст. 309.1 НК РФ в случае, если лицо, являвшееся контролирующим лицом до продажи контролируемой иностранной компании, не исполнило обязанность по представлению уведомления о контролируемых иностранных компаниях за период, за который такая контролируемая иностранная компания получила убыток (письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-12-12/2/25706).

Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении

Уменьшение прибыли контролируемой иностранной компании на величину дивидендов, выплаченных в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется финансовая отчетность, возможно как за счет распределения прибыли года, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в том числе сформированной до 2015 года), с учетом особенностей, предусмотренных ст. 309.1 HК РФ (письмо Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-03-06/1/37575).

Если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой им иностранной компании по причине ее реорганизации путем присоединения к одной контролируемой иностранной компании нескольких контролируемых иностранных компаний, то такой факт реорганизации контролируемой иностранной компании сам по себе не является основанием для невключения прибыли такой компании при определении прибыли контролируемой иностранной компании - правопреемника (п. 2 письма Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-12-11/2/27144).

Избежание двойного налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании

При соблюдении условий, предусмотренных п. 10 ст. 232 НК РФ, сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21104).

Налогообложение при ликвидации контролируемой иностранной компании

Доходы налогоплательщика в денежной и (или) натуральных формах (в виде имущества и имущественных прав), полученные при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-05/26605, от 18 апреля 2018 г. N 03-12-12/2/26055, от 17 апреля 2018 г. N 03-04-05/25680).

Отчетность контролирующих лиц

В случае определения в соответствии с НК РФ убытка контролируемой иностранной компании налоговая декларация по НДФЛ и иные документы, предусмотренные п. 5 ст. 25.15 НК РФ, налогоплательщиком не представляются (письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-12-12/2/25706).

Сведения об акциях иностранных организаций, в том числе контролируемых иностранных компаний, собственником или фактическим владельцем которых на дату представления декларации является декларант, заполняются в листе Б специальной декларации, представляемой на основании Федерального закона от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34695).

Постановка на учет в налоговом органе

Постановка на учет (снятие с учета) физического лица (за исключением лиц, указанных в статье 227.1 Кодекса), не являющегося индивидуальным предпринимателем и оказывающего без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, в указанном качестве, осуществляется налоговым органом по месту жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) этого физического лица на основании представляемого им в любой налоговый орган по своему выбору уведомления об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-02-08/31065).

Особенности постановки на учет в налоговых органах в качестве физлица, не являющегося ИП и оказывающего услуги гражданину, а также в качестве плательщика страховых взносов не распространяются на физлиц, осуществляющих другой вид деятельности, если он не отнесен к иным видам услуг для личных, домашних и  (или) иных подобных нужд законом региона (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-02-08/30841).

В письме ФНС России от 19 апреля 2018 г. N ГД-3-14/2479@ даны разъяснения по вопросу постановки физлиц на учет в налоговом органе.

Так, соответствующее заявление можно направить лично или по почте. Допускается также воспользоваться сервисом "Подача заявления физического лица о постановке на учет", размещенным на сайте ФНС  России. Свидетельство можно получить в бумажном виде при личном посещении налогового органа, выбранного и указанного при заполнении заявления, и предъявлении документов, удостоверяющих личность физлица и подтверждающих его регистрацию по месту жительства (см. также письмо ФНС России от 17 апреля 2018 г. N ГД-3-14/2408@).

Письмом ФНС России от 8 июня 2018 г. N БС-4-21/11163@ направлен перечень морских портов, капитаны которых осуществляют государственную регистрацию судов в Государственном судовом реестре, бербоут-чартерном реестре и государственную регистрацию строящихся судов в реестре строящихся судов.

Арендуемое офисное помещение, территориально обособленное от места нахождения организации, которое будет оборудовано для ведения переговоров и по месту нахождения которого постоянно будут совершаться деловые поездки руководителей или иных представителей организации, имеет признаки обособленного подразделения, определенного НК РФ (письма Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-02-07/1/34515, от 10 апреля 2018 г. N 03-02-07/1/23401).

Российская организация обязана сообщать в налоговый орган обо всех своих обособленных подразделениях, не являющихся филиалами или представительствами. НК РФ не предусмотрены случаи освобождения налогоплательщиков от исполнения указанной обязанности (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-02-07/1/26037).

Иностранная организация вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом России.

Одно из условий - наличие обособленного подразделения, через которое она осуществляет деятельность в нашей стране.

Постановка организации на учет в качестве налогового резидента России осуществляется налоговым органом на основании ее заявления. Оно представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (при наличии нескольких подразделений - по месту нахождения одного из них по выбору налогоплательщика).

В итоге иностранной организации выдается уведомление о постановке на учет в налоговом органе (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-12-11/2/21740).

Физлица, не являющиеся ИП, вправе не отражать ИНН в подаваемых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные.

Применение ИНН физлица не предусматривает замену имени номером. Фамилия, имя и отчество присутствуют во всех документах, независимо от указания или неуказания в них ИНН.

Учет физлиц в налоговых органах без присвоения ИНН законодательством не предусмотрен.

Физлица при заполнении распоряжения о переводе денежных средств обязательно должны указывать ИНН в реквизите "ИНН плательщика" или УИН в реквизите "Код".

Указание УИН или ИНН в платежном документе является обязательным (письмо ФНС России от 5 июня 2018 г. N ГД-2-14/1069@).

Взаимозависимые лица. Контролируемые сделки

Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами

Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами определены статьей 105.3 НК РФ. В случае, если главами части второй НК РФ, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила части второй НК РФ.

В частности, иные правила определения цены установлены в отношении сделок, предметом которых являются долговые обязательства. Следовательно, при определении цен по таким сделкам следует руководствоваться положениями статьи 269 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей. При этом применение правил статьи 269 НК РФ при определении цен по контролируемым сделкам, предметом которых являются долговые обязательства, не исключает необходимость соблюдения в отношении таких сделок требования о представлении уведомлений о контролируемых сделках и документации по ним (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-12-11/1/26240).

Контролируемые сделки

Не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ. При этом НК РФ не содержит положений, ограничивающих применение данной нормы в случаях, когда в качестве одной из сторон сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами выступает российская организация, являющаяся банком (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-12-11/1/36243).

Сделки между российскими взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в случае, если хотя бы одна из сторон сделок является резидентом ОЭЗ или участником СЭЗ, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), при этом другая сторона (стороны) сделок не является (не являются) резидентом такой ОЭЗ или участником такой СЭЗ, и сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.

Участник СЭЗ вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет - с момента получения прибыли от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ, а в части зачисления в региональный бюджет - со дня получения им статуса участника СЭЗ и осуществления деятельности в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ.

По мнению финансового ведомства, достаточным основанием для определения суммы доходов по таким сделкам в целях признания их контролируемыми, является наличие у одной стороны и отсутствие у другой стороны таких сделок статуса участника СЭЗ, налоговый режим которого предусматривает возможность применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 1.7 статьи 284 НК РФ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-12-11/1/36192).

Сделки между российскими взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в случае, если одна из сторон сделок является налогоплательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделок является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделок объектом налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах, и сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.

В целях признания таких сделок контролируемыми необходимо суммировать доходы по сделкам, стороны и предмет которых соответствует требованиям, установленным данной нормой (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-12-11/1/36196).

Не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно требованиям, перечисленным в подпункте 2 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ. В частности, в качестве одного из таких требований предусмотрено отсутствие убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.

В связи с тем, что анализ наличия (отсутствия) оснований для признания сделок контролируемыми в целях НК РФ производится по итогам календарного года, в котором они были совершены, а также с учетом того, что фактическая уплата (перерасчет) налогов по контролируемым сделкам осуществляется по итогам соответствующего календарного года, финансовое ведомство считает возможным не принимать во внимание убыток за отчетный период по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-12-11/1/32942).

К заключенным до 1 января 2012 года сделкам по предоставлению займа, доходы и (или) расходы по которым признаются после 1 января 2012 года и существенные условия которых были изменены после 1 января 2012 года, применяются положения раздела V.1 НК РФ, в том числе в части признания их контролируемыми. К существенным условиям можно отнести условия о размере процентов, начисляемых на сумму займа, сроке возврата суммы займа.

О контролируемых сделках, совершенных в календарном году, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы в установленном порядке. В уведомлениях о контролируемых сделках указываются сведения о контролируемых сделках, в том числе о сумме полученных доходов и (или) сумме произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам. При этом сведения о сумме доходов (расходов) по таким сделкам, по мнению финансового ведомства, раскрываются только за период соответствующего календарного года, в течение которого участники сделок являлись взаимозависимыми лицами (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-12-11/1/30268).

Симметричные корректировки

Основанием для применения другой стороной контролируемой сделки симметричной корректировки является осуществление налогоплательщиком самостоятельно корректировки налоговой базы и суммы налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ, представление налоговой декларации, в которой отражена соответствующая корректировка, и погашение суммы недоимки, возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии).

В этом случае симметричные корректировки отражаются в налоговых декларациях, представленных по итогам налогового периода, за который налогоплательщик самостоятельно осуществил корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка).

В случае, если право на симметричные корректировки возникло у другой стороны сделки после срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода, за который налогоплательщик самостоятельно осуществил корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка), симметричная корректировка может быть отражена другой стороной сделки в уточненной налоговой декларации за указанный налоговый период (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-12-11/1/26709).

Информация и методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках между взаимозависимыми лицами

При исчислении показателя рентабельности затрат для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, используется прибыль от продаж (выручка) российской организации без учета сумм косвенных налогов, исчисленных в соответствии с законодательством РФ.

В свою очередь, сумма налога, удержанного с доходов российской организации в соответствии с законодательством иностранного государства, по мнению финансового ведомства, при определении прибыли от продаж (выручки) этой организации исключению не подлежит. В обоснование позиции указывается, что доходы российской организации от источника в иностранном государстве являются поступлениями экономических выгод, полученных или подлежащих получению этой организацией в ее пользу. При этом в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете выручка включает именно валовые поступления экономических выгод (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-12-11/1/36708).

С учетом того, что определение доходов (расходов) по сделкам между взаимозависимыми лицами в целях налогообложения осуществляется за соответствующий календарный год, период, за который исчисляются показатели рентабельности, ограничивается календарным годом (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-12-11/1/36196).

Представление документации по международным группам компаний

Разъяснены вопросы представления документации по международным группам компаний (далее - МГК).

Страновой отчет представляется участником МГК, который является налогоплательщиком в соответствии с НК РФ (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 НК РФ), по требованию ФНС России, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 6 статьи 105.16-3 НК РФ.

ФНС России направит требование о предоставлении странового отчета налогоплательщику, являющемуся участником МГК, при наличии у нее информации о том, что материнская компания МГК или ее уполномоченный участник признается налоговым резидентом иностранного государства (территории), которое включено в перечень государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами, или такое государство (территория) не уведомлено соответствующим участником МГК об участнике группы, на которого возложена обязанность по представлению странового отчета (при наличии в законодательстве такого государства (территории) требования о соответствующем уведомлении). При этом НК не устанавливается порядок обмена информацией о выполнении соответствующего условия между участниками международной группы компаний.

На участника МГК, который является налогоплательщиком в соответствии с НК РФ (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 НК РФ), возлагается обязанность по представлению глобальной документации по требованию ФНС России. При этом положения статьи 105.16-4 НК РФ, определяющие порядок составления глобальной документации, не распространяются на участников международной группы компаний, общая сумма дохода (выручки) которой удовлетворяет условию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 6 статьи 105.16-3 НК РФ.

Страновые сведения включают в себя такие документы, как глобальная документация, национальная документация и страновой отчет. Представляются страновые сведения на русском языке с отражением показателей в валюте РФ. При этом у налогоплательщика остается право одновременно представить страновые сведения на иностранном языке.

Национальная документация составляется в произвольной форме участником МГК в отношении контролируемой сделки (группы однородных сделок), одной из сторон и (или) выгодоприобретателем которой является другой участник такой МГК, не являющийся резидентом РФ, и должна содержать информацию, предусмотренную пунктом 1 статьи 105.15 НК РФ. При этом такая информация подлежит отражению в национальной документации независимо от того, повлекло или не повлекло применение в сделке (группе однородных сделок) цен, не соответствующих рыночным, занижение сумм подконтрольных налогов или завышение суммы убытка (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-12-11/4/24794).

Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)

Организации финансового рынка обязаны представлять в ФНС России финансовую информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении которых на основании проведенных мероприятий или имеющейся у организации финансового рынка информации выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий) (далее - подотчётные лица). При этом положения Кодекса не ограничивают перечень государств (территорий), налоговые резиденты которых рассматриваются в качестве подотчетных лиц.

На этом основании, организации финансового рынка должны собирать информацию и направлять ее в отношении всех клиентов (выгодоприобретателей и (или) прямо или косвенно их контролирующих лиц), которые не являются российскими налоговыми резидентами. Налоговое законодательство не содержит особых положений, исключающих клиентов - налогоплательщиков США из-под отчетности в рамках исполнения обязанностей организациями финансового рынка по международному автоматическому обмену финансовой информацией.

В дополнение обращается внимание, что представление организацией финансового рынка в ФНС России информации в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией не требует получения согласия клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих (письмо ФНС России от 12 апреля 2018 г. N БА-4-17/6989@).

Налог на добавленную стоимость

Предложения по реформированию НДС

Финансовое ведомство не поддержало предложения (см. письма Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-01-10/36226, от 14 мая 2018 г. N 03-07-03/32195, от 27 апреля 2018 г. N 03-01-11/28695, от 4 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/21862):

- о снижение размера ставки НДС;

- о предоставлении ресурсоснабжающим организациям, созданным в форме государственных унитарных предприятий, права на вычет НДС в случае предоставления им из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат (без учета НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), либо освобождения от обложения НДС деятельности по оказанию коммунальных услуг;

- о предоставлении на бессрочной основе организациям - субъектам естественных монополий права на принятие к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы РФ и не включающих суммы НДС;

- о дополнении пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ положением, согласно которому при передаче продовольственных товаров (продукции), а также иных товаров некоммерческим организациям освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное указанным подпунктом, применяется при наличии акта или иных аналогичных документов (их копий), подтверждающих безвозмездную реализацию (передачу) товаров (продукции) благотворительным организациям в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" или иным социально ориентированным некоммерческим организациям в соответствии с Федеральным законом "О некоммерческих организациях".

В письме Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-07-08/21673 отмечается, что принимать решение о целесообразности установления в отношении цинковых сплавов и полуфабрикатов порядка применения НДС, согласно которому налог исчисляется и уплачивается в бюджет покупателем данных товаров, а не поставщиком, пока преждевременно.

Налогоплательщики

Если у налогоплательщика ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, превысит 100 миллионов рублей за 2018 год без учета НДС, то указанные налогоплательщики наряду с уплатой ЕСХН обязаны, начиная с 01.01.2019, исчислять и уплачивать НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ (письмо ФНС России от 18 мая 2018 г. N СД-4-3/9487@).

Объект налогообложения

Операции по реализации на территории РФ государственным автономным учреждением государственного имущества, закрепленного за этим учреждением на праве оперативного управления, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-07-11/42116).

Реализация имущества должника-банкрота, в том числе сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов объектом налогообложения НДС не является (письмо ФНС России от 25 апреля 2018 г. N СД-4-3/7966@).

В отношении операций по поставке (закладке) материальных ценностей в государственный материальный резерв особенностей применения НДС НК РФ не предусмотрено. В связи с этим на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ данные операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-11/33012).

При предоставлении ККТ продавцом курьерской организации для применения от его имени при осуществлении расчетов с покупателями товаров (работ, услуг) объекта налогообложения НДС не возникает (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-01-15/22622).

Передача исключительных прав на товарный знак, в том числе от иностранного юридического лица, в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-07-08/26423).

Передача недвижимого имущества в счет прекращения обязательств по полученным кредитам по соглашению о предоставлении отступного, подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-03-06/2/27677).

Операция по передаче концессионером концеденту результатов работ по созданию объекта концессионного соглашения НДС не облагается (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-07-10/24472).

На ПФР не распространяются положения пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, согласно которому выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения НДС. Соответственно, выполнение ПФР работ (оказание услуг) подлежит обложению НДС (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-03-06/2/29772).

Местом реализации услуг по передаче (в том числе по договору уступки) иностранным лицом неисключительного права пользования программным обеспечением российской организации признается территории РФ и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо ФНС России от 2 апреля 2018 г. N СД-4-3/6192@).

Местом реализации услуг по устному и письменному переводу документации, оказываемых российской организацией, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-07-08/29877).

Местом реализации выполняемых российской организацией услуг по обслуживанию и ремонту оборудования, находящегося на территории иностранного государства, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются. Если российская организация оказывает иностранной организации как услуги по обслуживанию и ремонту оборудования, находящегося на территории иностранного государства, так и услуги дистанционной технической поддержки, которые носят вспомогательный характер по отношению к услугам по обслуживанию и ремонту указанного оборудования, то место реализации таких вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг и эти услуги также не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-07-08/30460).

Местом реализации выполняемых российской организацией услуг по сборке и гарантийному ремонту промышленного оборудования на территории Республики Узбекистан, Азербайджанской Республики и Кыргызской Республики, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-07-08/31102).

Местом реализации услуг по сдаче в аренду недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, оказываемых иностранной организацией российскому индивидуальному предпринимателю, признается территория РФ (письмо Минфина России от 8 июня 2018 г. N 03-03-07/39607).

Местом реализации оказываемых российской организацией иностранному юридическому лицу услуг по размещению и хранению информации в цифровом (электронном) виде, хостинга с использованием информационно-коммуникационной сети "Интернет" территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-07-08/37241).

В целях применения НДС местом реализации услуг по предоставлению доступа к программным продуктам, оказываемых российской организацией белорусскому хозяйствующему субъекту, признается территория РФ, и такие услуги облагаются НДС в РФ по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-13/1/42861).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Освобождение от уплаты НДС в отношении принадлежностей к медицинским изделиям, ввозимых в РФ отдельно от этих изделий, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные принадлежности, а также включении таких принадлежностей в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042. При невыполнении этих условий в отношении данных товаров применяется ставка НДС в размере 18 процентов. При решении вопроса о присвоении кода ТН ВЭД в целях применения НДС при ввозе товаров на территорию РФ (в частности - ст. 150 НК РФ) следует руководствоваться положениями главы 3 "Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Классификация товаров" Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (письма Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-07-08/27515, от 3 апреля 2018 г. N 03-07-07/21278).

При отнесении работ, выполняемых на территории объекта культурного наследия, к освобождаемым от налогообложения НДС на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ работам (услугам) по сохранению объекта культурного наследия следует руководствоваться письмом Минкультуры России от 14.02.2018 N 1161-12-02 (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-07-07/34038).

Услуги по распространению входных билетов организацией, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства, на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, оказываемых на основании договора, не являющегося посредническим, с другими организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, НДС не облагаются. Если при проведении организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха реализация входных билетов, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, не осуществляется, то оснований для применения освобождения от НДС, предусмотренного пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, не имеется (письма Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-07-07/43310, от 20 апреля 2018 г. N 03-07-11/26680).

Не подлежат налогообложению НДС операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, независимо от того, кто является исполнителем обязательств по первоначальному кредитному договору, лежащему в основе договора уступки, а также уступка (переуступка) прав (требований) кредитора по штрафным санкциям, подлежащим выплате за нарушение условий кредитных договоров (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-07-05/34652).

Безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных товаров), выполнение работ, оказание услуг для благотворительных целей, предусмотренных п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ, не подлежит налогообложению НДС. Так, не облагается НДС безвозмездная передача недвижимого имущества общеобразовательной автономной некоммерческой организации в рамках благотворительной деятельности (письма Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-07-11/34269, от 2 апреля 2018 г. N 03-07-11/21005).

Услуги по проведению клинических исследований лекарственных средств могут быть освобождены от НДС (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-14/34994).

Операции по реализации услуг по временному размещению для проживания в общежитиях освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-07-07/36076).

Перечень услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, реализация которых не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 23.05.2018 N 588. До вступления в силу данного постановления в целях применения пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ было рекомендовано руководствоваться перечнем и правилами формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ, установленными приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ". Наряду с этим отнесение к услугам по обслуживанию воздушных судов иностранных эксплуатантов, не облагаемым НДС, услуг, за которые взимаются аэронавигационные и аэропортовые сборы, установленные приказом Росавиации от 15.05.2000 N 125 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах за обслуживание воздушных судов иностранных эксплуатантов в аэропортах РФ" действующему законодательству по НДС не противоречило (письма Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-07-07/36770, от 8 мая 2018 г. N 03-07-11/30840, письмо ФНС России от 2 апреля 2018 г. N СД-4-3/6119@).

Услуги по инспекции пригодности судна (по проверке пригодности грузовых танков, состояния трубопроводов и насосов судна), проверке состояния корпуса и трюмов судна, проверке негрузовых помещений судна, освидетельствованию измерений, производимых экипажем судна, расчёту судового поправочного коэффициента, контролю за грузовыми операциями, инспекции бункера (измерению остатков топлива на борту, измерению количества принятого топлива), проверке мореходного состояния судна (ст. 124 КТМ РФ), пломбировке запорной и регулирующей арматуры судна, проверке базовых высот грузовых танков, калибровке танков судна, составлению табеля учета времени операций могут быть отнесены к прочей вспомогательной деятельности водного транспорта в соответствии с п.п. 52.22.1 и 52.22.2 ОКВЭД 2. При этом при применении освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, следует исходить из содержания оказанных услуг и их непосредственного отношения с учетом положений п. 1 ст. 124 КТМ РФ к заблаговременному, до начала рейса, приведению судна перевозчиком в мореходное состояние, в целях установления согласно п. 5 Общих правил плавания и стоянки судов в морских портах РФ и подходах к ним, утвержденных приказом Минтранса России от 26.10.2017 N 463, что конкретное судно соответствует и удовлетворяет требованиям международных договоров РФ, направленных на обеспечение безопасности мореплавания судов, охраны человеческой жизни на море, сохранности перевозимых грузов, обеспечению защиты морской среды от загрязнения, и может использоваться по своему назначению с учетом технических и эксплуатационных характеристик в целях торгового мореплавания (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-07-07/43510).

Для применения освобождения от налогообложения НДС в отношении услуг организаций отдыха, оформленных путевками (курсовками), являющимися бланками строгой отчетности, лицензия не требуется (письмо ФНС России от 20 июня 2018 г. N ММВ-17-3/151@).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. Данное освобождение применяется как организациями, осуществляющими образовательную деятельность, так и иными организациями, в том числе муниципальными (бюджетными, автономными) организациями, не осуществляющими образовательную деятельность (письмо Минфина России от 21 июня 2018 г. N 03-07-07/42413).

Применение освобождения от налогообложения НДС, установленного пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении товаров, произведенных указанными в нем организациями (учреждениями) инвалидов, но реализованных после утраты ими соответствующего статуса, не предусмотрено (письмо Минфина России от 19 июня 2018 г. N 03-07-14/41748).

На основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения НДС операции по оказанию некоммерческой образовательной организацией образовательных услуг в соответствии с имеющейся лицензией на осуществление образовательной деятельности, в том числе дополнительных образовательных услуг, проводимых в форме разовых семинаров, лекций и мастер-классов (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-07-11/28714).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

При поставке тепловой энергии налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости фактически поставляемой тепловой энергии (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/24718).

При реализации потребителям (собственникам помещений в многоквартирных домах) коммунальных услуг, размер платы за которые определяется с применением повышающих коэффициентов к нормативу потребления соответствующего вида коммунальной услуги, налоговую базу по НДС следует определять в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, как стоимость коммунальных услуг, рассчитанную с учетом повышающих коэффициентов к нормативам потребления коммунальных услуг. При этом момент определения налоговой базы по НДС при реализации коммунальных услуг определяется в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 167 НК РФ (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-07-11/29962).

Налоговая база по НДС при безвозмездной передаче результатов работ по подготовке земельных участков для начала процесса возведения производственных мощностей определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-11/42842).

У банков, применяющих специальный порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, при реализации имущества, в том числе нежилых помещений, выделенных при разделе недвижимого имущества (здания), полученного по договору о предоставлении отступного, до начала его (их) использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию налоговая база по НДС исчисляется в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, то есть как разница между рыночной ценой реализуемого имущества, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом стоимость реализуемого имущества, в том числе нежилых помещений, определяется банком по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-07-05/23923).

Негосударственный пенсионный фонд, применяющий специальный порядок исчисления НДС, установленный п. 5 ст. 170 НК РФ, не имеет права на применение порядка определения налоговой базы, предусмотренного п. 3 ст. 154 НК РФ (как разницы между рыночной ценой реализуемого имущества, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)), при распространении рекламной продукции, расходы на приобретение (создание) единицы которой превышают 100 рублей (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-07-11/24226).

Если соглашением о выдаче банковской гарантии предусмотрено возмещение принципалом банку суммы денежных средств, уплаченных бенефициару, то при уступке банком прав требования денежных средств, уплаченных бенефициару при исполнении банком обязательства по соглашению о выдаче банковской гарантии, налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного банком при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. В случае, если сумма дохода, полученная банком при уступке указанных прав требования, не превышает размер денежного требования, права по которому уступлены, то налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю (письма ФНС России от 31 мая 2018 г. N СД-4-3/10523@, Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-07-15/32532).

При изменении стоимости реализованных товаров в связи с ошибочным применением более низких ставок акцизов НДС подлежит доплате в бюджет (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-11/33164).

Российская организация, приобретающая за иностранную валюту у иностранного лица услуги, местом реализации которых является территория РФ, определяет налоговую базу по НДС по таким операциям исходя из суммы, перечисляемой иностранному лицу иностранной валюты, по курсу, действующему на дату перечисления (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-07-08/29875).

При предоставлении права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) налоговую базу по НДС следует определять в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-07-11/29965).

Премии, выплачиваемые покупателем продавцу за поставку определенного объема лома цветных металлов за определенный период времени, подлежат включению в расчет налоговой базы по НДС в случае, если они связаны с оплатой реализованных товаров. При этом квалификация премий в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров, должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации (письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-07-11/25596).

Получаемые покупателем денежные средства, перечисляемые поставщиком в целях компенсации расходов покупателя по оплате банковской гарантии, в налоговую базу по НДС не включаются (письма Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-11/35114, от 21 мая 2018 г. N 03-07-11/33956).

Суммы возмещения, полученные организацией за изъятие земельного участка, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34208).

Поскольку суммы курортного сбора, взысканные операторами, являющимися налогоплательщиками НДС, с плательщиков курортного сбора, не связаны расчетами по оплате услуг по проживанию последних в объектах размещения, указанные суммы не подлежат включению в налоговую базу операторов по НДС (письмо ФНС России от 12 апреля 2018 г. N СД-4-3/6986@).

Субсидии, предоставляемые из федерального бюджета производителям городского наземного электрического транспорта в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 19.08.2016 N 817, не подлежат включению в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-11/34990).

Суммы субсидий, полученные гарантирующими поставщиками из региональных бюджетов на компенсацию выпадающих доходов в связи с применением ими пониженных тарифов на реализуемую электроэнергию, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-07-11/31174).

В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). Что касается получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу на основании п. 1 ст. 162 НК РФ, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем п. 2 ст. 154 НК РФ (письма Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-07-11/28036, от 19 апреля 2018 г. N 03-07-10/26420, от 2 апреля 2018 г. N 03-07-15/20870).

В целях НДС датой отгрузки (передачи) товаров, в том числе поименованных в п. 8 ст. 161 НК РФ (сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов), отгружаемых со склада поставщика и доставляемых этим поставщиком покупателю, признается дата первичного документа, составленного продавцом на имя поставщика для доставки товара покупателю (письма Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-07-11/33947, от 10 апреля 2018 г. N 03-07-11/23681).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Российский индивидуальный предприниматель, приобретающий у иностранной организации услуги по аренде недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ соответствующую сумму НДС (письмо Минфина России от 8 июня 2018 г. N 03-03-07/39607).

Российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по представлению IP-адресов и по предоставлению доступа к онлайн-контенту, необходимому для учебного процесса, в информационно-коммуникационной сети "Интернет", местом реализации которых признается территория РФ, является в целях применения НДС налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога одновременно с выплатой (перечислением) ей денежных средств. При этом с 01.01.2019 иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, как физическим, так и юридическим лицам, подлежит постановке на учет в налоговых органах с целью уплаты НДС (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-08-05/33919).

При определении суммы НДС, подлежащей уплате при оказании российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, услуг на основании агентского договора, местом реализации которых является территория РФ, в случае, если в договоре сумма НДС не указана, возможно руководствоваться п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33: если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, следует исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-07-08/26658).

При выпуске материальных ценностей из государственного материального резерва ответственным хранителям и заемщикам в связи с их освежением, заменой и в порядке заимствования в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1994 N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве" ответственные хранители и заемщики указанных товаров налоговыми агентами по НДС не признаются (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-11/33012).

Налоговым агентам, приобретающим сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы, рекомендовано руководствоваться инструктивным письмом ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@ "О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ" (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-07-11/22459).

При реализации сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налогоплательщиками-продавцами, признанными в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), у покупателей (получателей) таких товаров обязанности налогового агента, предусмотренные п. 8 ст. 161 НК РФ, не возникают (письмо ФНС России от 25 апреля 2018 г. N СД-4-3/7966@).

Для целей НК РФ (в частности - п. 8 ст. 161 НК РФ) под алюминием вторичным и его сплавами признаются алюминий вторичный и его сплавы, классифицируемые в соответствии с ОКПД 2, по коду 24.42.11.130 "Алюминий вторичный и его сплавы". Алюминию первичному присвоен код 24.42.11.110 "Алюминий первичный" указанного классификатора (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-07-08/27819).

Налоговый период, в котором налоговый агент-покупатель лома и отходов черных и цветных металлов исчисляет НДС за продавца, может не совпадать с налоговым периодом, когда у налогового агента возникает право на вычет НДС в качестве покупателя (письмо ФНС России от 16 мая 2018 г. N СД-4-3/9293@).

Налоговые ставки

Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международной перевозки, в частности, оказываемые организацией, не имеющей в собственности или на ином праве владения таких железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, облагаются НДС по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, перечень которых установлен п. 3.1 ст. 165 НК РФ. При отсутствии указанных документов применение нулевой ставки НДС является необоснованным (письма Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-08/33188, от 10 мая 2018 г. N 03-07-08/31115).

Если товары, перевозимые по территории РФ железнодорожным транспортом, под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта) не помещены, в отношении услуг по их перевозке, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, нулевая ставка НДС не применяется и такие услуги на основании п. 3 ст. 164 НК РФ облагаются налогом по ставке в размере 18 процентов. Кроме того, предусмотренная пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ норма о применении нулевой ставки НДС в отношении услуг по международной перевозке товаров железнодорожным транспортом на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, не распространяется (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-08/35023).

При реализации перевозчиками услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, провозная плата за которые определена с учетом стоимости дополнительных услуг повышенной комфортности, применяется ставка НДС в размере 10 процентов. При этом услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя или на территории Калининградской области, провозная плата за которые определена с учетом стоимости дополнительных услуг повышенной комфортности, облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-07/33072).

Операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа в случае, если пункт отправления и пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя облагаются НДС по ставке в размере 10 процентов (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-07-07/36832).

Организация, которая ввозит и (или) реализует в РФ лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями, а также медицинские изделия, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, предусмотренную в перечнях, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов. В противном случае применяется ставка 18 процентов (письма Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-07-07/21681, N 03-07-07/21719, от 03.04.2018 N 03-07-07/21465, N 03-07-07/21477).

Налоговая ставка в размере 10 процентов в отношении принадлежностей к медицинским изделиям, ввозимых в РФ отдельно от этих изделий, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные принадлежности, а также включении таких принадлежностей в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688. В противном случае применяется ставка 18 процентов (письмо Минфина России от 3 апреля 2018 г. N 03-07-07/21278).

При решении вопроса о применении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении отдельных видов медицинских товаров, в том числе лекарственных препаратов и фармацевтических субстанций, следует руководствоваться приведенными в утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 перечне кодами ОКПД2 и наименованием товара с учетом примечания 1 к данному перечню (письмо Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-07/42810).

Организация вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов в отношении операций по реализации продовольственной продукции, в том числе собственного производства, указанной в перечнях кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2 и ТН ВЭД ЕАЭС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. При рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении товаров, ввозимых и реализуемых в РФ, следует руководствоваться как кодами вышеуказанных классификаторов, так и наименованием товара. В отношении операций по реализации продукции (в том числе, собственного производства), не включенной в указанные перечни, применяется ставка 18 процентов. Так, при реализации муки, соответствующей кодам ОКПД 2 10.13.16.111 "Мука кормовая тонкого и грубого помола и гранулы из мяса", 10.13.16.112 "Мука костная и мясокостная", 10.13.16.113 "Мука кровяная кормовая", 10.13.16.119 "Мука тонкого и грубого помола и гранулы из мяса или мясных субпродуктов, не пригодные для употребления в пищу, прочая", применяется ставка НДС в размере 10 процентов. В отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 "Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)", также следует применять пониженную ставку НДС в размере 10 процентов (письма Минфина России от 19 июня 2018 г. N 03-07-07/41742, от 28 апреля 2018 г. N 03-07-07/29398, от 25 апреля 2018 г. N 03-07-07/28111, от 23 апреля 2018 г. N 03-07-07/27259, от 11 апреля 2018 г. N 03-07-07/23753, от 3 апреля 2018 г. N 03-07-07/21283, N 03-07-07/21496, N 03-07-07/21497, N 03-07-07/21499, от 2 апреля 2018 N 03-07-07/21043).

Применение нулевой ставки НДС при реализации товаров, в том числе помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, резиденту территории опережающего социально-экономического развития не предусмотрено. В связи с этим данные операции подлежат налогообложению НДС по ставкам в размере 18 (10) процентов (письма Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-07-08/31082, N 03-07-08/31273).

В отношении операций по реализации вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта товаров, полученных в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, положения абзацев четвертого и пятого пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-07-08/31385).

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

В целях упрощения подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки НДС при реализации услуг по компенсации суммы НДС физическим лицам - гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании ст. 169.1 НК РФ, ФНС России в письме от 14 июня 2018 г. N ЕД-4-15/11499@ рекомендовала налогоплательщикам до 01.10.2018 направлять в налоговые органы в электронной форме перечень документов (чеков) для компенсации суммы НДС, предусмотренных п. 3.10 ст. 165 НК РФ, по форме и формату Реестра согласно приложениям к указанному письму.

Налогоплательщикам, оказывающим услуги, поименованные в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в частности - услуги по международной перевозке товаров, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки), в целях подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в налоговые органы следует представлять копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, проставленными согласно соответствующим актам таможенного законодательства, регламентирующим порядок их проставления. Представлять таможенную декларацию (ее копию) для этого не требуется (письма Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-08/42845, от 24 апреля 2018 г. N 03-07-08/27659).

ФНС России письмом от 30 мая 2018 г. N СД-4-3/10394@ направила для использования в работе копию письма Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-07-15/69502, согласно которому в случае, если при выполнении работ по строительству судна по договору подряда право собственности на строящееся судно в реестре строящихся судов зарегистрировано за заказчиком, налогоплательщик (подрядчик) вправе применить нулевую ставку НДС, предусмотренную пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ, при представлении в налоговый орган в качестве документов, подтверждающих факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику (пп. 3 п. 13 ст. 165 НК РФ), акта приема-передачи судна и копии свидетельства о регистрации права собственности заказчика на принятое судно.

Восстановление НДС

Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, по приобретенным основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, восстановлению не подлежат (письмо ФНС России от 16 апреля 2018 г. N СД-4-3/7167@).

При списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) услуг, которые не были оказаны, НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-07-11/38251).

К правопреемнику организации, реорганизованной в форме присоединения, переходит, в том числе обязанность по восстановлению сумм НДС в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, полученных при присоединении, предусмотренная п. 3 ст. 170 и ст. 171.1 НК РФ. При этом сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется на основании данных организации, реорганизованной в форме присоединения, исходя из суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. В том случае, если объект недвижимости введен в эксплуатацию в 2006 году и в указанном году начинается начисление амортизации по данному объекту, то 10-летний срок, установленный для восстановления сумм НДС, принятых налогоплательщиком (то есть реорганизованной организацией) к вычету в установленном порядке, истекает 31.12.2015. Соответственно, в случае, если организация реорганизована путем присоединения к другой организации после указанной даты, то обязанности по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету реорганизованной организацией при строительстве объекта недвижимости, у правопреемника не возникает, независимо от того, что такой правопреемник использует полученный в порядке правопреемства объект недвижимости для операций, не облагаемых этим налогом (письма ФНС России от 26 июня 2018 г. N СД-4-3/12274@, Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-07-11/29894).

Если организация получает субсидии из бюджетов бюджетной системы РФ на погашение задолженности перед поставщиками товаров (работ, услуг) суммы НДС по таким товарам (работам, услугам), ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-07-11/24618).

В случае, если источником для возврата кредитных средств, за счет которых приобретались товары (работы, услуги, имущественные права), являются средства предоставленных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, то суммы НДС, принятые к вычету в установленном порядке, подлежат восстановлению на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-07-10/26407, N 03-07-10/26413, от 12.04.2018 N 03-07-10/24440).

В случае реализации сельскохозяйственной техники с учетом скидки, предоставляемой производителем покупателю в соответствии с Правилами предоставления субсидий производителям сельскохозяйственной техники, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27.12.2012 N 1432, пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в отношении сумм НДС, предъявленных производителю в процессе производства и реализации данной техники, не применяется и, соответственно, суммы НДС восстановлению не подлежат (письмо Минфина России от 16 апреля 2018 г. N 03-07-11/25155).

При получении гарантирующими поставщиками субсидий из региональных бюджетов не на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), а в целях компенсации выпадающих доходов в связи с применением ими пониженных тарифов на реализуемую электроэнергию, норма, предусмотренная пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, не применяется (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-07-11/31174).

Если субсидии, получаемые с 01.07.2017 из бюджета субъекта РФ, направляются налогоплательщиком на возмещение понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), суммы НДС, принятые им в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. Это справедливо, например, в отношении субсидий, получаемых сельскохозяйственными товаропроизводителями в рамках региональной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия. Если же указанные субсидии направляются налогоплательщиком на возмещение понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то положения пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяются (письма Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-11/42827, от 18 июня 2018 г. N 03-07-11/41338, от 10 мая 2018 г. N 03-07-11/31293).

Если до 01.01.2018 налогоплательщиком была перечислена предварительная оплата (частичная оплата) за товары (работы, услуги, имущественные права), принимаемые к учету после указанной даты, и источником указанной оплаты (частичной оплаты) являлись субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), то суммы НДС, ранее принятые к вычету по такой предварительной оплате (частичной оплате), следует восстановить для уплаты в бюджет, поскольку на основании п. 2.1 ст. 170 НК РФ у налогоплательщика отсутствует право на принятие к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным за счет указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций. При этом восстановление сумм налога производится в первом налоговом периоде 2018 года (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-07-11/38236).

В случае получения налогоплательщиками субсидий или бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые налогоплательщиками в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. Так, если организация в 2018 году получает субсидии или бюджетные инвестиции из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных до 2018 года товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, суммы НДС по таким товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий или бюджетных инвестиций. При этом восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-07-11/28474, от 25 апреля 2018 г. N 03-07-11/28036, от 10 апреля 2018 г. N 03-07-11/23650, от 2 апреля 2018 г. N 03-07-15/20870).

Раздельный учет

При определении пропорции для распределения сумм "входного" НДС, предусмотренной абзацем четвертым п. 4 ст. 170 НК РФ (далее - Пропорция), учитываются операции, как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС (исключенные из налогообложения) по всем основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, в том числе операции, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. В связи с этим операции по передаче ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал, не подлежащие обложению НДС на основании пп. 4 п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ, учитываются при определении Пропорции. При этом возможно учитывать положения пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Что касается сумм штрафов, неустоек и комиссий за нарушение условий договора займа, предъявляемых налогоплательщиком заемщикам, признанным банкротами, а также сумм денежных средств, получаемых от иностранных компаний, в которых налогоплательщик является участником, в рамках распределения доходов, возникающих у этих иностранных компаний от операций по реализации ценных бумаг или иных операций, то такие суммы при расчете Пропорции не учитываются (письмо Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-07-11/40141).

Если налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), как подлежащих налогообложению НДС, так и освобождаемых от налогообложения, вычеты НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для указанных операций, производит в полном объеме с последующим восстановлением сумм налога по товарам (работам, услугам), использованных в операциях, освобождаемых от налогообложения, то им не соблюдается обязанность по ведению раздельного учета, и, соответственно, сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается (письмо Минфина России от 5 апреля 2018 г. N 03-07-14/22135).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Перечень случаев отнесения предъявленной суммы НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определен ст. 170 НК РФ. Так, суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения НДС на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг). В случаях, не предусмотренных ст. 170 НК РФ, предъявленная сумма НДС в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, не включается (письма Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-03-06/1/41335, от 30 мая 2018 г. N 03-03-06/1/36675, от 17 мая 2018 г. N 03-03-06/1/33252, от 14 мая 2018 г. N 03-07-11/32094, от 26 апреля 2018 г. N 03-07-11/28474, от 23 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/27215).

Налоговые вычеты

ФНС России в письме от 14 июня 2018 г. N СА-4-7/11482@ направила для сведения и использования в работе обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ по вопросу применения налогоплательщиками вычетов по НДС. В частности, из него следует, что сам по себе факт неприменения налогоплательщиками освобождения от уплаты НДС (льготы) на основании ст. 149 НК РФ не влечет безусловного отказа в применении ими вычетов по указанному налогу в случаях, когда хозяйствующие субъекты добровольно вступили в правоотношения по уплате НДС и сформировали цену договора с учетом данного налога. Аналогичным образом в письме Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-07-11/32094 разъясняется, что в случае, если налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, в том числе на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, выставляет покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то он обязан уплатить этот НДС в бюджет. При этом он вправе применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций.

Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения налогоплательщиком строительно-монтажных работ, в течение трех лет после принятия на учет этих работ (товаров, услуг) НК РФ не противоречит (письмо ФНС России от 11 апреля 2018 г. N СД-4-3/6893@).

Суммы НДС по алюминию вторичному, отгруженному до 01.01.2018 и используемому для операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету в общем порядке (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-07-11/23983).

Вычет сумм НДС в отношении случаев приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), не предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ, без наличия счетов-фактур НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/24600).

Вычет сумм НДС в отношении приобретенного основного средства без наличия счета-фактуры НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-09/35006).

Документом, служащим основанием для принятия покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ (в связи с приобретением сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов), исчисленных сумм НДС к вычету является счет-фактура, составленный продавцом товаров (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-07-11/23099).

Счета-фактуры, выставленные исполнителем с нарушением предусмотренного для этого срока, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-07-09/28071).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе в РФ медицинских товаров по ставке в размере 18 процентов, в случае, если при их реализации применяется ставка в размере 10 процентов, принимаются к вычету в полном объеме при соблюдении общих требований. Так, например, суммы НДС, уплаченные до 2016 года при ввозе в РФ лекарственных средств ветеринарного назначения по ставке в размере 18 процентов, принимаются к вычету в полном объеме, несмотря па то, что при их реализации на территории РФ применяется ставка в размере 10 процентов (письма Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-07-07/34009, от 20 апреля 2018 г. N 03-07-07/26854).

Сам по себе факт отсутствия у налогоплательщика копии электронного документа на бумажном носителе, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ, полученной от таможенных органов в соответствии с Порядком использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля, не препятствует реализации права на вычет сумм НДС, уплаченных таможенным органам по ввезенным товарам (письмо ФНС России от 24 апреля 2018 г. N ЕД-4-15/7800).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику контрагентами, создающими нематериальные активы, подлежат вычету после принятия на учет объекта в качестве нематериального актива (счет 04 "Нематериальные активы") при выполнении условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ. Суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику в течение всего периода создания нематериальных активов, принимаются к вычету в течение трех лет после принятия нематериальных активов на учет на основании счетов-фактур независимо от даты их выставления (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-07-11/28617).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе в РФ лома черных металлов, в дальнейшем реализуемого на территории РФ, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-08/42838).

Вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию РФ лома цветных металлов, используемого для производства и реализации вторичного алюминия на экспорт, производятся в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 172 НК РФ. После 01.07.2018 при решении вопроса отнесения товаров к сырьевым в целях применения налоговых вычетов по НДС следует руководствоваться Перечнем кодов видов сырьевых товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 N 466. До принятия данного постановления следовало руководствоваться положениями абзаца третьего п. 10 ст. 165 НК РФ и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД (письма Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-08/42965, от 23 апреля 2018 г. N 03-07-08/27290, N 03-07-08/27297).

Суммы НДС, исчисленные налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, используемых для производства сырьевых товаров, реализуемых на экспорт, принимаются к вычету (возвращаются (зачитываются)) у налогоплательщиков данного налога в порядке и на условиях, предусмотренных п. 3 ст. 172 и ст.ст. 176, 176.1 НК РФ (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-07-11/29263).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ. В то же время, суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), вычету не подлежат. Так, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным после 01.01.2018 за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных до указанной даты, к вычету не принимаются. Аналогичным образом в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ на приобретение товаров, ввозимых на территорию РФ, НДС, уплаченный при ввозе таких товаров, в том числе за счет собственных средств, вычету не подлежит. Поскольку юридические лица и их дочерние общества, не являющиеся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, получающие бюджетные инвестиции, капитальные вложения в объекты капитального строительства, находящиеся в их собственности, и (или) приобретение объектов недвижимого имущества осуществляют за счет бюджетных средств, суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным за счет данных средств, к вычету у юридических лиц и их дочерних обществ не принимаются. Что касается НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным за счет кредитных средств, то вычеты налога производятся в порядке, предусмотренном ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письма Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-07-10/38231, N 03-07-11/38236, от 31 мая 2018 г. N 03-07-08/36914, от 25 апреля 2018 г. N 03-07-11/28036, от 19 апреля 2018 г. N 03-07-10/26420, от 19 апреля 2018 г. N 03-07-10/26407, N 03-07-10/26413, от 12 апреля 2018 г. N 03-07-10/24440, от 11 апреля 2018 г. N 03-07-11/23906, от 2 апреля 2018 г. N 03-07-15/20870).

Поскольку государственные (муниципальные) унитарные предприятия капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества, находящихся на праве оперативного управления у этих учреждений, либо на праве оперативного управления или хозяйственного ведения у этих предприятий, осуществляют за счет бюджетных средств, суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным за счет вышеуказанных субсидий, к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-07-11/26503).

Вычеты сумм НДС, предъявленных по услугам бронирования и оформления авиа- и железнодорожных билетов при их приобретении у агента, действующего от имени и за счет принципала, производятся на основании п. 2 ст. 171 и абзацев первого и второму п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которым суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-07-09/29386).

При исчислении ответственными хранителями суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет при осуществлении операций по поставке (закладке) материальных ценностей в государственный резерв, суммы НДС, предъявляемые поставщиками, принимаются к вычету (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-11/33012).

Для принятия к вычету НДС по оплате, частичной оплате у налогоплательщика должны быть в наличии счета-фактуры, выставленные продавцом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты, и копии договора с приложениями к нему, предусматривающими перечисление указанных сумм (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-07-09/33573).

Вычет НДС, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, производится с даты оказания услуг, в том числе в случае, когда услуги оказываются по истечение трех лет с даты получения оплаты, частичной оплаты (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-07-11/30585).

При приобретении электронных авиабилетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе, а в случае приобретения электронных железнодорожных билетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в контрольном купоне электронного проездного документа (билета), составленного автоматизированной системой управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте и распечатанного на бумажном носителе (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-07-07/36077).

Суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией в целях обеспечения деятельности своих сотрудников, связанной с разъездным характером работ, принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых НДС, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-07-11/40513).

При расторжении договора обязательным условием применения вычетов НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет организацией при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ, является возврат покупателю сумм соответствующих авансовых платежей. Если исполнение организацией обязательства по возврату сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) обеспечено банковской гарантией, предусматривающей уплату банком покупателю определенной суммы денежных средств и возмещение организацией банку суммы денежных средств, уплаченных покупателю, то возвратом сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) следует признавать возмещение организацией банку суммы денежных средств, уплаченных покупателю. В связи с этим суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет организацией при получении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), принимаются к вычету в случае расторжения договора на выполнение работ и после возмещения организацией банку суммы денежных средств, уплаченных покупателю (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-07-11/38457).

Возмещение НДС

Поскольку выездные налоговые проверки являются самостоятельной формой налогового контроля, то независимо от выводов, содержащихся в ранее принятых налоговым органом решениях по результатам камеральных налоговых проверок, в том числе выводов об обоснованности возмещения НДС, по итогам выездной налоговой проверки налогоплательщику может быть вменена недоимка по налогу (п. 1 письма ФНС России от 7 июня 2018 г. N СА-4-7/11051@).

Действующий порядок исчисления НДС, допускающий возможность возмещения НДС, не противоречит положениям п. 1 ст. 8 НК РФ (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-07-14/36538).

Налогообложение при импорте

При импорте непоименованных в ст. 150 НК РФ товаров в РФ с территории государств - членов ЕАЭС российскому хозяйствующему субъекту, в том числе применяющему специальные налоговые режимы или освобожденному от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, следует уплатить НДС (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-07-14/26659).

Налогообложение при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения

Концессионер, в том числе применяющий в отношении своей основной деятельности УСН, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, исчисляет и уплачивает этот налог по таким операциям в установленном порядке с учетом положений п. 2.1 и пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. Так, в случае использования объекта концессионного соглашения для реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ), облагаемых НДС, плата концедента по концессионному соглашению за использование (эксплуатацию), выплачиваемая концессионеру, включается в налоговую базу по НДС у концессионера. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), предъявленные концессионеру в процессе использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения для операций, подлежащих налогообложению, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. В случае получения концессионером платы концедента по концессионному соглашению на возмещение предстоящих затрат концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанной платы, вычету не подлежат, а в случае получения концессионером платы концедента по концессионному соглашению на возмещение ранее понесенных затрат концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, суммы НДС, принятые концессионером в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанной платы, подлежат восстановлению. Операция по передаче концессионером концеденту результатов работ по созданию объекта концессионного соглашения НДС не облагается (письма Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-11/42820, от 13 апреля 2018 г. N 03-07-11/24624, от 12 аперяла 2018 г. N 03-07-10/24445, N 03-07-10/24472, от 11 апреля 2018 г. N 03-07-11/23788).

Порядок исчисления и уплаты НДС

Если налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, в том числе на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, выставляет покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то он обязан уплатить этот НДС в бюджет (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-07-11/32094).

В письме ФНС России от 17 апреля 2018 г. N СД-4-3/7280@ разъясняется, что российское юридическое лицо может уплатить НДС за иностранную организацию, осуществляющую деятельность на территории РФ через филиал, в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ. При этом, необходимо, чтобы платежные документы на перечисление налога позволяли идентифицировать, что соответствующая сумма уплачена за определенного налогоплательщика. Также в указанном письме раскрыт порядок заполнения платежного поручения в таких случаях.

Компенсация НДС иностранцам

В письме ФНС России от 11 апреля 2018 г. N СД-18-3/254@ представлены следующие разъяснения:

- в случае заполнения (оформления) документов (чеков) для компенсации суммы НДС специализированными организациями (торговыми центрами по обслуживанию клиентов (покупателей)) документ (чек) для компенсации суммы НДС, должен содержать сведения, указанные в п. 7 ст. 169.1 НК РФ. При этом такие показатели, как наименование, идентификационный номер налогоплательщика организации розничной торговли, адрес этой организации или ее обособленного подразделения (в случае осуществления организацией розничной торговли деятельности через обособленное подразделение) должны быть заполнены сведениями об организации розничной торговли, которая реализовала товары физическому лицу;

- обязательное проставление печати организации розничной торговли на документе (чеке) для компенсации НДС нормами НК РФ не установлено;

- налогоплательщикам, оказывающим услуги по компенсации суммы НДС физическим лицам, следует передать организациям розничной торговли, реализовавшим товары таким физическим лицам, подлинники документов (чеков) для компенсации суммы налога с соответствующими отметками таможенных органов РФ. При этом у них должны остаться их копии.

- внесение изменений в документ (чек) для компенсации суммы НДС может производиться как посредством вычеркивания записи о товаре, который был возвращен, так и составлением нового документа (чека) для компенсации суммы налога (без учета возвращенного товара). Указанное производится при условии, что стоимость товаров (после частичного возврата товаров), отраженная в документе (чеке) для компенсации суммы, составит не менее 10 тысяч рублей с учетом налога. При оформлении нового документа (чека) для компенсации суммы налога ранее оформленный аннулируется. В случае, если первоначальный документ (чек) для компенсации суммы налога физическим лицом не представлен, то оформляется новый документ (чек) для компенсации суммы налога без учета сведений о возвращенном товаре. В случае, если стоимость товаров после частичного их возврата, отраженная в документе (чеке) для компенсации суммы, составит менее 10 тысяч рублей с учетом налога, то документ (чек) для компенсации суммы налога, оформленный при покупке товаров до их частичного возврата, подлежит возврату организации розничной торговли.

Исчисление и уплата НДС лицами, не признаваемыми налогоплательщиками

В случае, если в договоре стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) указана с учетом НДС и при оплате этих товаров (работ, услуг) покупателем в платежном поручении выделена сумма налога, при невыставлении счета-фактуры продавцом, применяющим УСН, обязанности по уплате НДС в бюджет не возникает (письмо Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-11/42820).

Осуществляемые организацией, утратившей право на применение УСН, операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в счет предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в период применения УСН, подлежат налогообложению НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором утрачено данное право (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-11/35126).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в случае выставления им счетов-фактур покупателям, не вправе заявлять налоговые вычеты НДС (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-07-14/26659).

Налоговая декларация

Вопросы заполнения налоговой декларации по НДС в отношении операций по реализации лома и отходов цветных металлов раскрыты в письме ФНС России от 19 апреля 2018 г. N СД-4-3/7484@ (письмо ФНС России от 16 мая 2018 г. N СД-4-3/9293@). В частности, в нем отмечается, что операции по реализации товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, в разделе 3 налоговой декларации по НДС налогоплательщиками - продавцами не отражаются, за исключением случаев, когда обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается непосредственно на них. Вместе с тем, указанные операции отражаются налогоплательщиками-продавцами в разделе 9 (а также в разделе 8 в случае выставления корректировочных счетов-фактур) налоговой декларации по НДС.

Согласно письму ФНС России от 9 апреля 2018 г. N СД-4-3/6748@ до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС налогоплательщики вправе отразить в разделе 7 налоговой декларации по НДС следующие коды операций:

- 1010828 - операции, предусмотренные в пп. 16 п. 2 ст. 146 НК РФ, в том числе в случае представления уточненных налоговых деклараций по НДС за налоговые периоды 2017 года;

- 1011201 - операции, указанные в пп. 34 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Одновременно ФНС России обращает внимание, что до момента официального утверждения кодов 1010828 и 1011201 для вышеуказанных операций, использование налогоплательщиками соответственно кодов 1010800 и 1010200 не является нарушением.

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры)

Если в силу особенностей осуществления операций по технической доработке (очистке) и переупаковке ранее ввезенных в РФ товаров не представляется возможным определить страну происхождения доработанных (очищенных) и переупакованных товаров, то в графах 10, 10а "Страна происхождения товара (цифровой код и краткое наименование)" и 11 "Регистрационный номер таможенной декларации" счета-фактуры возможно поставить прочерк (письмо Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-08/42823).

Написание в строке 6 "Покупатель" счета-фактуры наименования покупателя без указания статуса индивидуального предпринимателя не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-07-14/30461).

Написание в строках 2а и 6а "Адрес" счета-фактуры адресов продавца или покупателя, указанных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, с сокращениями (в частности, слов "город", "улица"), строчными буквами вместо заглавных или перестановка слова "область" не является основанием для признания счета-фактуры, составленным с нарушением установленного порядка (письма Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-07-14/27843, от 2 апреля 2018 г. N 03-07-14/21045).

Указание в счете-фактуре реквизитов (дата, номер и наименование) нормативного правового акта, которым утверждена форма счета-фактуры, ст. 169 НК РФ не предусмотрено. Таким образом, заполнение счетов-фактур по форме, в которой отсутствуют реквизиты вышеуказанного нормативного правового акта, нормам НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 16 апреля 2018 г. N 03-07-09/25153).

Особенностей заполнения счетов-фактур по реализуемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) агентами, действующими от имени и за счет принципала, не установлено. Поэтому по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым перевозчиком-принципалом в рамках договора, заключенного с агентом, действующим от имени и за счет принципала, счета-фактуры выставляются покупателям перевозчиком-принципалом в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-07-09/29386).

Обязанность по составлению счетов-фактур при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения НДС, в том числе операций по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), НК РФ не установлена. В связи с этим при реализации такого имущества счета-фактуры продавцами не составляются (письмо ФНС России от 25 апреля 2018 г. N СД-4-3/7966@).

По возвращаемым товарам, в том числе недвижимому имуществу, ранее принятым на учет покупателем, соответствующий счет-фактуру продавцу этих товаров, в том числе недвижимого имущества, выставляет покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС. В случае, если при реализации товаров, в том числе недвижимого имущества, налоговая база определялась продавцом в порядке, установленном п. 3 ст. 154 НК РФ (как разница между рыночной ценой реализуемого имущества и его стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок)), то в счете-фактуре, выставляемом покупателем продавцу в отношении возвращаемых товаров, в том числе недвижимого имущества, указываются показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом при реализации этих товаров, в том числе недвижимого имущества (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-07-09/34040).

Выставление счетов-фактур до окончания текущего (отчетного) месяца аренды с указанием в таком счете-фактуре стоимости услуг по сдаче в аренду имущества за весь текущий (отчетный) месяц противоречит нормам НК РФ. В то же время выставление арендодателем арендатору счета-фактуры на последнее число месяца при оказании услуг по сдаче в аренду имущества в этом месяце НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-07-09/38397).

Поскольку банки, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ, вычеты НДС по приобретенным товарам не осуществляют, то счета-фактуры в отношении возвращаемых по причине ненадлежащего качества товаров, принятых на учет, ими не составляются. При этом продавцу этих товаров следует выставлять корректировочные счета-фактуры (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-05/33105).

Подрядчик (исполнитель) выставляет заказчику, фактически приобретающему работы (услуги), счета-фактуры по выполненным работам (оказанным услугам) не позднее пяти календарных дней, считая со дня выполнения работ (оказания услуг) (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-07-11/27219).

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Счета-фактуры по услугам аренды регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-07-09/38397).

Агенты, действующие от имени и за счет принципала, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности не ведут (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-07-09/29386).

Акцизы

Объект налогообложения

Природный газ, используемый для заправки зажигалок и для переносных плит, акцизом не облагается. При этом автомобильный бензин независимо от направлений его использования подлежит налогообложению акцизами (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-13-14/34238).

В целях исчисления акцизов прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате:

- перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;

- переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

При этом, в целях исчисления акцизов бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии, соответствующая одновременно определенным физико-химическим характеристикам.

Товары, обладающие такими характеристиками, признаются прямогонным бензином в целях исчисления акцизов (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-13-08/28221).

При повторной реализации (отгрузке) алкогольной продукции, возвращенной покупателем производителю, в отношении которой право собственности к покупателю не перешло, возникает объект налогообложения акцизами, несмотря на отсутствие права на вычет акциза, уплаченного при первоначальной реализации такой алкогольной продукции.

Что касается реализации алкогольной продукции, приобретенной у другой организации, к которой перешло право собственности на указанную алкогольную продукцию, то в данном случае объекта налогообложения акцизами не возникает (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-13-05/26635).

Налоговая база

С 01.01.2018 при определении налоговой базы объем реализованной алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками (например, водка), не уменьшается на объем возвращенной покупателем продукции.

Вместе с тем, при определении налоговой базы объем реализованной алкогольной продукции, не маркируемой федеральными специальными марками (например, пиво, пивные напитки, сидр, пуаре, медовуха), уменьшается на объем возвращенной покупателем продукции (письмо ФНС России от 6 июня 2018 г. N СД-4-3/10970@).

Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий

Максимальные розничные цены подлежат нанесению на каждую пачку табачных изделий.

В отношении сигар, сигарилл, курительных, кальянных, трубочных и прочих видов табака действует специфическая ставка акциза. Максимальные розничные цены на такие изделия не устанавливаются. Поэтому и информация о максимальной розничной цене на потребительскую тару (пачки) с таким товаром не наносится (письма Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-13-07/31058, от 4 апреля 2018 г. N 03-13-07/21668).

Налоговые вычеты

Суммы акциза, исчисленные при совершении операций со средними дистиллятами, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком представлен в налоговые органы пакет документов, предусмотренный НК РФ (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-13-08/31225).

Объем авиационного керосина, купленный у российской организации, с местом поставки за пределами РФ акцизами не облагается и, соответственно, налоговые вычеты сумм акциза по нему не предусмотрены (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-13-15/29079).

Налог на доходы физических лиц

Определение налогового резиденства физических лиц

Положение Договора о ЕАЭС от 29.05.2014 года о применении к доходам граждан государств - членов ЕАЭС от трудовой деятельности налоговых ставок, предусмотренных для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов государств-членов, не означает, что эти граждане автоматически признаются налоговыми резидентами в соответствующем государстве (письмо Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-04-05/40970).

Критерий наличия "постоянного жилья" и другие перечисленные в п. 2 ст. 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы критерии применяются в РФ для установления наличия у физического лица статуса налогового резидента только в тех случаях, когда в ситуации признания физического лица налоговым резидентом в каждом из Договаривающихся государств исходя из их национального законодательства требуется определить, резидентом какого из Договаривающихся государств будет считаться физическое лицо для целей применения Соглашения (письма Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-04-06/40461, от 6 июня 2018 г. N 03-04-05/38938).

183 дня пребывания в РФ, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путём суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев, включая время краткосрочного обучения (менее шести месяцев) за пределами РФ.

Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, поэтому обязательства налогоплательщика по уплате НДФЛ уточняются по итогам налогового периода, по завершению которого определяется окончательный налоговый статус за отчетный налоговый период (письмо Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-04-05/40017).

Налоговыми резидентами могут являться как граждане РФ, так и иностранные граждане. В то же время граждане РФ могут не являться налоговыми резидентами РФ в случае, если они находятся на территории РФ менее 183 дней в календарном году (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-04-05/36089).

Перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физического лица на территории РФ, НК РФ не установлен.

Подтверждение фактического нахождения физического лица на территории РФ может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих установить количество дней его фактического пребывания на территории РФ.

Свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, подтверждают право нахождения физического лица в РФ, но не являются документами, подтверждающими фактическое время его нахождения на территории РФ (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-06/34676, письмо ФНС России от 22 мая 2018 г. N БС-4-11/9701@).

Если с учетом положений ст. 207 НК РФ физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то в таком случае нельзя применять критерии, установленные в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения, для целей признания его налоговым резидентом РФ.

Критерий "центр жизненных интересов" используется исключительно для целей применения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения и только в случаях, когда, исходя из национального законодательства договаривающихся государств, физическое лицо будет признаваться налоговым резидентом в обоих этих государствах (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-08-05/34060).

Перечень документов, подтверждающих факт выезда физического лица за пределы территории РФ для краткосрочного лечения или обучения, НК РФ не установлен.

Документами, подтверждающими нахождение физического лица за пределами РФ для проведения краткосрочного лечения, могут являться, в частности, копии страниц загранпаспорта со специальными (лечебными) визами, выданными консульскими органами иностранных государств, и отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, договоры с иностранными медицинскими организациями на проведение лечения, справки, выданные иностранными медицинскими организациями, свидетельствующие о проведении лечения, с указанием времени проведения лечения (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-04-05/33747).

Если с учетом положений ст. 207 НК РФ физическое лицо являлось налоговым резидентом РФ, то оно также рассматривается в качестве налогового резидента РФ в целях применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

В случае, если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, предоставляет налоговому агенту сертификат налогового резидента Республики Кипр, автоматической утраты статуса налогового резидента РФ не происходит.

В таком случае физическое лицо является налоговым резидентом одновременно в двух государствах и для целей применения Соглашения необходимо установить налоговый статус физического лица исходя из критериев, предусмотренных в п. 2 ст. 4 Соглашения (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33393).

Наличие у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ определяется исходя из положений ст. 207 НК РФ по итогам налогового периода, в котором налогоплательщиком был получен доход от продажи имущества (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-04-05/32820).

Для целей уплаты НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ имеет значение налоговый статус физического лица, то есть является физическое лицо налоговым резидентом РФ или нет (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-04-05/24346).

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

Доход в виде неустойки, выплачиваемой российской организацией физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, за нарушение условий договора, относится к доходам от источников в РФ (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-04-06/43234).

В случае, если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ относится к доходам от источников за пределами РФ.

Указанные доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, полученные от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-04-06/40744).

Организацией, выплачивающей процентный доход по облигации, является эмитент облигации.

Таким образом, доход в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по облигациям иностранных эмитентов, относится к доходам от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-04-05/38403).

Пенсии, получаемые физическими лицами от Объединённого пенсионного фонда ООН, относятся к доходам от источников за пределами РФ и, соответственно, подлежат налогообложению в РФ только в случае, если физическое лицо имеет статус налогового резидента РФ (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21087).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физическому лицу на основании решения суда в соответствии со ст. 15 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", не подлежит обложению НДФЛ.

Доходы в виде сумм возмещения налогоплательщику судебных расходов, произведенного на основании решения суда, не подлежат обложению НДФЛ при соблюдении условий, установленных п. 61 ст. 217 НК РФ.

К возмещаемому реальному ущербу, причиненному организацией-застройщиком налогоплательщику, относятся, в частности, суммы фактических затрат на наем жилого помещения за период нарушения срока передачи объекта долевого строительства. Возмещение такого реального ущерба на основании решения суда не образует экономическую выгоду налогоплательщика и, соответственно, не является его доходом для целей НДФЛ (письма Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-04-05/44154, от 19 июня 2018 г. N 03-04-05/41752, от 7 июня 2018 г. N 03-04-05/39134, от 6 июня 2018 г. N 03-04-05/38926).

Перевод средств от физического лица безвозмездно на счет другого физического лица вне зависимости от суммы такого перевода не облагается НДФЛ (письмо ФНС России от 27 июня 2018 г. N БС-3-11/4252@).

Оснований для освобождения от налогообложения сумм оплаты труда экспертов, привлекаемых к проведению государственной историко-культурной экспертизы, в ст. 217 НК РФ не содержится, и такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-03-07/44307).

Для целей применения п. 17.2 ст. 217 НК РФ не имеет значения приобреталась ли доля в уставном капитале общества по договору купли-продажи или при его учреждении (письмо Минфина России от 26 июня 2018 г. N 03-04-05/43795).

Оснований для освобождения от налогообложения таких выплат как суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией в связи с нарушением условий договора, в НК РФ не имеется (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-04-06/43234).

Доходы налогоплательщика, признанного банкротом, от продажи имущества, подлежащего реализации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 64 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом (письмо Минфина России от 21 июня 2018 г. N 03-04-05/42606).

При выполнении условий, предусмотренных п. 68 ст. 217 НК РФ, доходы физических лиц, полученные ими в рамках программы лояльности, освобождаются от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 19 июня 2018 г. N 03-04-06/41909, от 23 апреля 2018 г. N 03-04-05/27179, от 5 апреля 2018 г. N 03-04-06/22165).

Освобождаются от налогообложения выплаты налогоплательщикам (или членам его семьи в случае смерти налогоплательщика), носящие характер компенсации гибели имущества налогоплательщика в результате стихийных бедствий (землетрясения, наводнения, оползни, лавины, пожары и др.) или других чрезвычайных обстоятельств.

Если иные выплаты, производимые иностранной организацией физическим лицам по мировому соглашению, могут квалифицироваться в качестве выплат, перечисленных в пп. 3 п. 1 ст. 213 или п.п. 3, 8.3 и 18 ст. 217 НК РФ, такие выплаты освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-05/41425).

Принимая во внимание определение понятия "стипендия", содержащееся в ч. 1 ст. 36 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", на выплаты, производимые организацией, осуществляющей образовательную деятельность, обучающимся лицам за победы в различных соревнованиях и олимпиадах, положения п. 11 ст. 217 НК РФ не распространяются (письмо Минфина России от 15 июня 2018 г.N 03-04-06/41175).

Если поездка работника, выполняющего работу дистанционно, для выполнения служебного поручения работодателя признается командировкой, к суммам возмещения командировочных расходов работника применяются нормы п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-04-06/40744).

Поскольку земельный участок и дом, переданные по брачному договору супруге, являлись совместной собственностью супругов с 2006 года, то есть более трех лет, доходы, полученные от их продажи, не подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-05/41265).

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика (супруги) (независимо от изменения состава собственников на них) более трех лет, то доходы, полученные от ее продажи, не подлежат обложению НДФЛ (письма Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-04-05/40193, от 25 мая 2018 г. N 03-04-05/35680).

Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на недвижимое имущество.

Изменение размера доли налогоплательщика в праве собственности на квартиру не прерывает срок нахождения указанного имущества в собственности налогоплательщика.

В случае продажи квартиры, которая находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера доли в праве собственности на указанную квартиру) более трех лет, доход от ее продажи не подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-04-05/40201, от 6 июня 2018 г. N 03-04-05/38863, от 15 мая 2018 г. N 03-04-05/32335, от 11 апреля 2018 г. N 03-04-05/23767, от 3 апреля 2018 г. N 03-04-05/21400).

Моментом возникновения права собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество, в связи с изменением состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данный объект недвижимого имущества.

Если доля в праве собственности на квартиру находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников на квартиру) более трех лет, доходы, полученные от ее продажи, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36435).

Если объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика (супруги) (независимо от изменения состава собственников на них) более трех лет, то доходы, полученные от их продажи, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36178).

Срок владения недвижимостью, приобретенной одним из супругов в браке, и в последствии оформленной на другого супруга, исчисляется с момента первичной регистрации права собственности.

Если право собственности на недвижимость принадлежало супругу более трех лет, то доход, полученный от её продажи, не подлежит налогообложению НДФЛ (письма Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-04-05/32509, от 15 мая 2018 г. N 03-04-05/32515, от 17 апреля 2018 г. N 03-04-05/25418).

Поскольку квартира и машино-место, переданные по брачному договору супругу, являлись совместной собственностью супругов с 2003 года, то есть более трех лет, доходы, полученные от их продажи в 2017 году, не подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-05/34992).

Поскольку 3/4 доли в праве собственности на земельный участок и 1/2 доля в праве собственности на жилое помещение принадлежали супруге более трех лет, то на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ в редакции, применяемой в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 года, доходы, полученные от их продажи, не подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-04-05/30298).

Если в соответствии с п. 17.1 ст. 217 и ст. 217.1 НК РФ один из супругов имеет право на освобождение от налогообложения доходов от продажи такого имущества, то таким же правом обладает и второй супруг (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-05/23835).

Если жилой дом, приобретенной в собственность до 2016 года, находился в собственности налогоплательщика более трех лет, доход от его продажи не подлежит обложению НДФЛ. В случае его нахождения в собственности налогоплательщика менее трех лет, доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-04-05/25421).

Освобождение от налогообложения сумм дополнительного инвестиционного дохода по договору добровольного страхования жизни, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-04-06/40498).

Доход в виде сумм списанного с баланса кредитной организации безнадёжного долга по кредитному договору, полученный налогоплательщиком в периоде с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом и сведения о котором были представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, освобождается от налогообложения (письмо Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-04-05/40466).

Статья 217 НК РФ не содержит среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом.

Вместе с тем, по мнению Президиум ВАС РФ, изложенному в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-04-06/37535, от 1 июня 2018 г. N 03-04-05/37550).

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-04-05/37536, от 16 мая 2018 г. N 03-15-06/32836).

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилого помещения на территории РФ, освобождается от налогообложения при соблюдении условий, установленных абзацем 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36246).

Доходы в виде чаевых, перечисляемых клиентами ресторанов (кафе) напрямую официанту (с банковской карты клиента на банковскую карту официанта), освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36431).

Каких-либо ограничений по применению положений п. 17.2 ст. 217 НК РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в главе 23 НК РФ не содержится (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35274).

Если между организацией и физическим лицом - добровольцем (волонтером) заключен гражданско-правовой договор, предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ, оказание услуг в интересах организации, к суммам возмещения расходов физического лица на приобретение форменной и специальной одежды, оборудования, средств индивидуальной защиты, на предоставление помещения во временное пользование, на проезд к месту осуществления благотворительной, добровольческой (волонтерской) деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ), на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольцев (волонтеров) либо на страхование их жизни или здоровья, связанные с рисками для жизни или здоровья добровольцев (волонтеров) при осуществлении ими благотворительной, добровольческой (волонтерской) деятельности, производимого организацией в соответствии с указанным договором, применяется норма п. 3.1 ст. 217 НК РФ.

В случае выделения в соответствии с действующим законодательством РФ денежных средств специалисту под отчет для осуществления расходов, связанных с обеспечением участия спортсменов в соревнованиях, при условии представления специалистом в установленном порядке документов, подтверждающих целевое использование данных средств, дохода (экономической выгоды), подлежащего обложению НДФЛ, у таких специалистов не возникает.

Доходы спортсменов - членов спортивных сборных команд, в том числе, субъекта РФ в виде возмещения организацией, направившей их на соревнования, расходов, связанных с их участием в спортивных соревнованиях, освобождаются от налогообложения в соответствии с абзацем 5 п. 3 ст. 217 НК РФ.

Освобождение от налогообложения стоимости проезда и проживания спортсменов во время соревнований ст. 217 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35259).

Суммы возмещения расходов на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ) добровольцев (волонтеров), производимого в рамках гражданско-правовых договоров на безвозмездное выполнение добровольцем (волонтером) работ и (или) оказание им услуг в соответствии с положениями Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3.1 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-07/34761).

Доходы в виде сумм возмещения расходов сотрудников организации на оплату аренды жилых помещений освобождаются от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ только в случае, если действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления предусмотрена компенсация расходов на оплату жилых помещений, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35176).

НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов физических лиц при условии представления налогоплательщиком специальной декларации в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (письма Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34696, от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34715).

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ может использоваться справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@ (далее - Справка). При этом Справка может быть выдана налоговым органом для представления налоговым агентам, в том числе являющимся работодателями.

Уведомление и Справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заёмные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

При отсутствии в указанных документах реквизитов договора займа (кредита) данные документы не могут являться основанием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, поскольку не подтверждают тот факт, что заем (кредит), при погашении которого определяется материальная выгода, был израсходован на приобретение недвижимого имущества, в отношении которого налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет.

В случае если у организации, выдавшей заем (предоставившей кредит), имеется подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в отношении недвижимости, на приобретение которой предоставлен заем (кредит), для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении процентов по указанному займу (кредиту), представление нового такого подтверждения не требуется (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-04-05/34516).

На основании п. 72 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога и сведения о которых были представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ (письма Минфина России от 22.05.2018 N 03-04-05/34559, от 14.05.2018 N 03-04-06/31966).

Соответственно, если при выплате организацией неустойки в соответствии с решением суда сумма налога с указанных доходов могла быть удержана налоговым агентом, положения п. 5 ст. 226 НК РФ и, соответственно, п. 72 ст. 217 НК РФ в отношении полученных доходов не применяются (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-04-05/34559).

При выполнении условий, предусмотренных в п. 17.2 ст. 217 НК РФ, доходы налогоплательщика, полученные при продаже, долей участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, полученных в порядке наследования, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-04-05/34459).

Независимо от даты государственной регистрации права собственности на полученную по наследству квартиру в силу ст.ст. 1114 и 1152 ГК РФ доходы от ее продажи не будут подлежать обложению НДФЛ при выполнении условий, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-04-05/34417, от 18 мая 2018 г. N 03-04-05/33492, от 7 мая 2018 г. N 03-04-05/30407).

Доходы физического лица, полученные от реализации дикорастущих ягод и грибов, возможность заготовления которых предусмотрена Лесным кодексом, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 15 ст. 217 НК РФ (от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33394, от 6 апреля 2018 г. N 03-04-05/22781).

Денежные (выкупные) суммы, выплачиваемые негосударственным пенсионным фондом правопреемникам (наследникам) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, в случаях их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон (со смертью), не подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33344).

Суточные не требуют документального подтверждения их использования. В отношении выплат, компенсирующих остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.

Если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, суммы возмещения таких расходов могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-15-06/33309).

Доходы в денежной форме, полученные физическим лицом в порядке дарения от другого физического лица, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ независимо от того, что даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

Положения п. 18.1 ст. 217 НК РФ применяются независимо от налогового статуса физических лиц, получающих доходы в порядке дарения (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-04-05/32813).

Доходы, полученные от продажи недвижимого имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке без применения п. 17.1 ст. 217 НК РФ (от 16 мая 2018 г. N 03-04-05/32816, от 28 апреля 2018 г. N 03-04-05/29350).

Пункт 65 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений в отношении способа частичного прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу).

Если соглашением между банком и заемщиком предусмотрено частичное прекращение обязательств заемщика по ипотечному жилищному кредиту (займу) в связи с прощением долга при условии частичного прекращения обязательств заемщика путем погашения долга за счет денежных средств, полученных от добровольной реализации заложенного недвижимого имущества, то к доходам заемщика, возникающим в связи с прощением части долга могут применяться положения абзаца 4 п. 65 ст. 217 НК РФ.

В случае полного прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории РФ, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией, к доходам заемщика, возникающим в связи с прощением долга, положения абзаца 4 п. 65 ст. 217 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-04-06/32448).

В целях освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты организацией стоимости топлива, приобретаемого сотрудниками для нужд организации, в организации должны иметься документы, подтверждающие факт осуществления соответствующих расходов для служебных целей, а также суммы произведенных в этой связи расходов.

При отсутствии документального подтверждения осуществленных расходов у сотрудников в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ могут возникать доходы в натуральной форме. Соответственно, оснований для освобождения от налогообложения доходов, полученных работниками в таком случае, не имеется (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31933).

Согласно п. 70 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд: по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; по репетиторству; по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 70 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-04-05/31599).

Положения п. 70 ст. 217 НК РФ распространяются на физических лиц, уведомивших налоговый орган в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ и не привлекающих наемных работников для оказания указанных в настоящем пункте услуг (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-02-08/31065).

При отсутствии фактов причинения вреда работникам действиями причинителя вреда, какие-либо выплаты в пользу таких работников не могут рассматриваться в качестве денежной компенсации морального вреда.

Соответственно, к таким выплатам не применяются положения ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-04-06/31637).

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией своим работникам на основании коллективного договора расходов на питание, ст. 217 НК РФ не содержит, и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-04-07/31223).

Пункт 9 ст. 217 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, компенсация (оплата) стоимости путевок которым не облагается НДФЛ, в который включены работники организации и члены их семей, бывшие работники организации, уволившиеся на пенсию по инвалидности или по старости.

Суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок иным лицам не подпадают под действие п. 9 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-04-05/30236).

В случае возмещения работодателем работнику расходов по переезду работника на работу в другую местность такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца 11 п. 3 ст. 217 НК РФ в размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, при наличии соответствующих подтверждающих документов, при условии, что такое возмещение производится в соответствии со ст. 169 ТК РФ.

В прочих случаях полученные доходы подлежат налогообложению в установленном порядке.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией стоимости проезда физического лица, заключившего ученический договор, до места проведения обучения, ст. 217 НК РФ не содержит, и такие доходы подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-04-05/30234).

В связи с тем что ст. 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения расходов сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, на указанные доходы норма п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется, и такие доходы подлежат обложению НДФЛ лиц в установленном порядке (письмо Минфина России от 25 апереля 2018 г. N 03-15-05/28168).

Освобождение от налогообложения доходов от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций производится в случае, если указанные доли были приобретены начиная с 1 января 2011  года и на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В случае, если одно из перечисленных условий не соблюдается, положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяются и доходы от реализации долей подлежат налогообложению в установленном порядке.

Поэтому, если доли участия в уставном капитале организации, расположенной в Республике Крым, были приобретены налогоплательщиком после 1 января 2011  г. и срок их нахождения в собственности налогоплательщика превышает пять лет, доходы налогоплательщика от продажи указанных долей освобождаются от налогообложения (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-04-05/29953).

Доходы физических лиц - грантополучателей в виде гранта (его части), предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с Российским научным фондом, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 6 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 26 аперля 2018 г. N 03-04-05/28601).

В отношении полученного налогоплательщиком при выходе из общества с ограниченной ответственностью дохода в натуральной форме в виде недвижимого имущества (нежилого помещения) положения п. 72 ст. 217 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-04-05/27171).

Доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-05/26605, от 18 апреля 2018 г. N 03-12-12/2/26055, от 17 апреля 2018 г. N 03-04-05/25680).

В отношении доходов от долевого участия в иностранной организации, полученных в виде дивидендов, п. 60 ст. 217 НК РФ не применяется. Указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-04-05/25680).

Освобождение от обложения НДФЛ стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-15-06/24316).

Не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 рублей в виде стоимости выигрышей, полученных участниками азартных игр и лотерей в целом за налоговый период (письмо Минфина России от 11 ареля 2018 г. N 03-04-07/23939).

Положения п. 72 ст. 217 НК РФ в отношении доходов от операций с ценными бумагами, порядок исчисления и удержания налогов с которых установлен в ст. 226.1 НК РФ, не применяются (письма Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-05/23842, от 6 апреля 2018 г. N 03-04-06/22644).

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными).

Также не подлежат налогообложению доходы в виде благотворительной помощи, получаемые детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов РФ, независимо от источника выплаты (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-04-05/22902).

Доходы в виде питания, обеспечиваемого работодателем работникам, привлекаемым для проведения сезонных полевых работ с учетом требований ТК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 44 ст. 217 НК РФ. В прочих случаях полученные доходы подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-04-06/22896).

Если поездки членов совета директоров организации квалифицируются как поездки для участия в заседании органа управления организации, указанного в п. 3 ст. 217 НК РФ, то выплаты, связанные с компенсацией их расходов на соответствующие поездки, освобождаются от налогообложения (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-04-06/21700).

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения стоимости проезда членов экипажа судна от места проведения ремонта судна до места приписки судна в ст. 217 НК РФ не содержится, и такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-04-06/21695).

В определении КС РФ от 20.02.2014 N 265-О в части применения п. 17.2 ст. 217 НК РФ разъясняется, что предусмотренное нормативное ограничение в порядке применения указанной налоговой льготы действует равным образом для всех налогоплательщиков, а именно - определено условие, согласно которому реализуемые налогоплательщиком доли в уставном капитале должны быть приобретены им не ранее 1 января 2011 года (письмо Минфина России от 3 апреля 2018 г. N 03-04-05/21352).

Оснований для освобождения от обложения НДФЛ единовременных денежных выплат, производимых медицинским работникам Чувашской Республики в соответствии с Примерным положением о порядке оплаты труда работников государственных учреждений Чувашской Республики, занятых в сферах здравоохранения и представления социальных услуг, утвержденным постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 14.12.2015 N 451, в ст. 217 НК РФ не содержится, и данные выплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/20857).

В соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учётом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ.

Иных случаев освобождения (в частности, пенсии, получаемые физическими лицами от Объединённого пенсионного фонда ООН) от налогообложения получаемых физическими лицами пенсий ст. 217 НК РФ не предусматривает (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21087).

Доходы налогоплательщиков в виде земельных участков, переданных в собственность бесплатно из государственной или муниципальной собственности в порядке, установленном законодательством РФ, освобождаются от обложения НДФЛ при соблюдении условий, установленных п. 41 ст. 217 НК РФ (от 2 апреля 2018 г. N 03-04-06/20950).

Доходы физического лица в виде стоимости недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются бабушкой и внучкой (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21132).

Только в случае выплаты денежной компенсации за приобретенную путевку или оплаты стоимости приобретенной путевки на санаторно-курортное лечение для физических лиц такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ.

Денежная компенсация судьям РФ, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, не подпадает под действие п. 9 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/20836).

Объект налогообложения

Сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи объекта долевого строительства в соответствии с ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", и сумма штрафа, выплачиваемая организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с п. 6 ст. 13 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", являются его доходом, подлежащим обложению НДФЛ (письма Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-04-05/44154, от 19 июня 2018 г. N 03-04-05/41752, от 7 июня 2018 г. N 03-04-05/39134, от 6 июня 2018 г. N 03-04-05/38926).

Денежные средства, поступившие на счет физического лица в качестве оплаты товаров, услуг, вознаграждения за трудовые обязанности или по договорам гражданско-правового характера, признаются доходом такого физического лица, подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо ФНС России от 27 июня 2018 г. N БС-3-11/4252@).

Выплаты по облигациям в виде купонного дохода, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, перечисленные покупателем продавцу по первой части РЕПО и которые в этой связи не признаются доходом покупателя по первой части PEПО, в качестве купонного дохода подлежат обложению НДФЛ у продавца по первой части РЕПО в порядке, предусмотренном ст. 214.1 НК РФ с учётом положений ст. 226.1 НК РФ (письмо Минфина России от 21 июня 2018 г. N 03-04-05/42644).

Момент возникновения права собственности члена жилищно-строительного кооператива в недвижимом имуществе кооператива определен специальной нормой ГК РФ и связан с полным внесением паевого взноса и вводом жилого дома в эксплуатацию.

В случае получения в апреле 2018 года налогоплательщиком, являющимся членом жилищно-строительного кооператива, акта приема-передачи на квартиру и учитывая, что на этот момент налогоплательщиком полностью внесен паевой взнос за указанную квартиру, в целях обложения НДФЛ срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с указанной даты.

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее пяти лет, то доход от ее продажи подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 6 июня 2018 г. N 03-04-05/38880).

С учетом того, что в соответствии с СК РФ мать супруга не признается членом семьи или близким родственником по отношению к одариваемому физическому лицу (супруге), доход в виде недвижимого имущества, полученный указанным лицом в порядке дарения, в соответствии с положениями НК РФ подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Указанный доход подлежит декларированию в соответствии с положениями ст. 229 НК РФ (письмо Минфина России от 1 июня 2018 г.N 03-04-05/37543).

Для организаций, финансируемых за счет бюджетных средств, направляющих работников в служебные командировки на территории иностранных государств, размеры суточных и надбавок к суточным в иностранной валюте определены постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 N 812. Суммы суточных, превышающие размеры, установленные абзацем 10 п. 3 ст. 217 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-04-05/36766).

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-04-05/36685, от 5 апреля 2018 г. N 03-04-05/22178).

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных до 01.01.2016 минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года.

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, то доход от ее продажи подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36393).

Доходы от продажи физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, доли в уставном капитале российской организации являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35274).

С учетом положений ст. 211 НК РФ стоимость питания, оплаченного организацией за физических лиц, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33350).

Оплата организацией за работников в их интересах стоимости аренды жилых помещений признается их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-04-06/32677).

Доходы от отчуждения долей участия в российском юридическом лице, получаемые физическим лицом, которое являлось резидентом РФ и которое стало налоговым резидентом Великобритании, в любое время в течение 5 лет до момента отчуждения имущества, могут облагаться налогом в РФ в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-08-05/31785).

Если доля в праве собственности на квартиру, полученная в порядке наследования, находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то доходы, полученные от ее продажи, подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-04-05/31243).

Денежное довольствие военнослужащего является доходом налогоплательщика, подлежащим обложению НДФЛ (письма Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-04-05/30621, от 25 апреля 2018 г. N 03-04-05/27866).

Ввиду банкротства застройщика на основании решения суда от декабря 2016 года право собственности на квартиру, приобретенную налогоплательщиком в 2004 году в строящемся доме, было оформлено в 2017 году.

Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее пяти лет, доход от её продажи подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-04-05/30284).

Если налогоплательщик по итогам налогового периода не будет являться налоговым резидентом РФ, то его доход от продажи в этом налоговом периоде недвижимого имущества в РФ подлежит обложению НДФЛ в РФ в установленном порядке независимо от срока нахождения указанного имущества в собственности налогоплательщика (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-04-05/30301).

Вознаграждение, выплачиваемое переводчикам и экспертам за оказание услуг в ходе судопроизводства, подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-15-07/27873).

Организация действует в качестве агента организаций - экспертов (далее - Эксперты), предоставляющих услуги физическим лицам - пользователям услуг (далее - Пользователи). Пользователи производят оплату услуг Экспертов, а Эксперты, в свою очередь, производят из полученных денежных средств оплату услуг организации - агента и осуществляют через организацию - агента частичный возврат Пользователям полученных от них денежных средств.

Суммы частичного возврата Экспертами через организацию - агента денежных средств Пользователям в качестве меры стимулирования использования услуг Экспертов являются доходом Пользователей, полученным от Экспертов (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-04-05/27168).

Доходы физического лица от продажи квартиры, находящейся в РФ, являются объектом налогообложения в РФ независимо от налогового статуса физического лица и независимо от его гражданства (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-04-05/27158).

Так как доли в праве собственности на квартиру находились в собственности несовершеннолетних детей менее трех лет, у детей образовался доход, подлежащий обложению НДФЛ (письма Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-04-05/23593, от 5 апреля 2018 г. N 03-04-05/22192).

С 1 января 2018 года материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

- соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) (письма Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-04-06/22907, от 4 апреля 2018 г. N 03-04-06/21704, от 4 апреля 2018 г. N 03-04-06/21710).

Вопросы исчисления налоговой базы

В случае изменения ставки рефинансирования Банка России в течение периода начисления платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива размер налоговой базы и сумма налога рассчитывается исходя из размера ставок рефинансирования Банка России, действующих в течение периода, за который начислена указанная плата, и количества дней этого периода, в которых действовали соответствующие ставки рефинансирования Банка России (письмо Минфина России от 26 июня 2018 г. N 03-04-05/43802).

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды, предусмотренной ст. 212 НК РФ, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ "О внесении изменений в статью 212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", применяются начиная с налогового периода 2018  года вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита), то есть, в том числе, и по договорам займа (кредита), заключенным до 1 января 2018  года (письмо Минфина России от 26 июня 2018 г. N 03-04-07/43786).

Сумма убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, перенесённая с предшествующего налогового периода, может быть учтена в текущем налоговом периоде в пределах налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами текущего налогового периода.

При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (письмо Минфина России от 21 июня 2018 г. N 03-04-05/42626).

Суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, в расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг.

При выплате купона налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты купона.

При частичном погашении облигаций расходы в виде накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу налогоплательщиком при приобретении облигаций, учитываются пропорционально погашаемой сумме (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-07/41907).

Суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, в расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг.

При этом налоговый период, в котором были произведены указанные расходы, не имеет значения.

При выплате купона налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты купона,

В дальнейшем при определении налоговой базы в общую сумму дохода по операциям с ценными бумагами включаются доходы от реализации облигаций, включая суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком от покупателя облигаций, и доходы в виде купона, полученные налогоплательщиком в данном налоговом периоде, а в расходы по приобретению облигаций включаются уплаченные продавцу облигаций в соответствии с договорами купли-продажи суммы накопленного купонного дохода. При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные в данном налоговом периоде при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям.

В случае, если последующая реализация облигаций была произведена в налоговом периоде, следующим за налоговым периодом, в котором был выплачен купон, суммы купона в доходах по операциям с ценными бумагами не учитываются (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-04-05/36069).

При продаже квартиры, приобретённой налогоплательщиком в порядке наследования, к расходам на её приобретение могут быть отнесены денежные суммы, выплаченные налогоплательщиком другому наследнику в счёт компенсации, предусмотренной ст. 1170 ГК РФ (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-07/41903).

При приобретении налогоплательщиком у организации квартиры с частичной оплатой налогоплательщик получает доход в натуральной форме, который определяется как разница между рыночной стоимостью квартиры и оплаченной налогоплательщиком части стоимости квартиры (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-06/41470).

Положения НК РФ не содержат механизма учёта понесённых налогоплательщиком расходов на приобретение ценных бумаг в период действия на территории РФ иных масштабов цен, то есть до 1 января 1998 г., при определении в современных условиях налоговой базы в отношении доходов, полученных физическими лицами от реализации ценных бумаг (письмо Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-04-05/40465).

Для целей налогообложения расчёт каких-либо "усреднённых" величин стоимости приобретения ценных бумаг ст. 214.1 НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-04-05/40008).

Если иностранный финансовый инструмент квалифицируется в качестве производного финансового инструмента, при определении налоговой базы могут применяться положения ст. 214.1 НК РФ, касающиеся операций с производными финансовыми инструментами, и соответствующие положения ст. 226.1 НК РФ.

При налогообложении доходов физических лиц по иностранным финансовым инструментам, включая применение международных договоров РФ по вопросам налогообложения, необходимо учитывать исходя из анализа конкретных иностранных финансовых инструментов к какому виду и источнику дохода могут быть отнесены доходы, получаемые по сделкам с такими финансовыми инструментами, не рассматриваемыми как ценные бумаги и производные финансовые инструменты (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-04-06/39276).

В качестве расходов при продаже акций могут быть учтены расходы на их приобретение, произведённые наследодателем (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-04-06/38415).

Налоговая база в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ независимо от налогового статуса физического лица (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-04-06/38483).

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность с 01.01.2016, установлен специальный порядок определения дохода, полученного при продаже такого имущества.

Если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения НДФЛ доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, вышеуказанный порядок определения доходов не применяется (письма Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-04-05/36685, от 18 мая 2018 г. N 03-04-05/33548).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату заключения договора) при определении налоговой базы по НДФЛ учитывались доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ. В противном случае разница между указанными суммами учитывалась при определении налоговой базы и подлежала налогообложению у источника выплаты.

В целях ст. 213 НК РФ среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.

В рассматриваемом случае налоговая база по НДФЛ должна определяется как разница между суммой страховой выплаты по страховому случаю и суммы внесенных налогоплательщиком в страховую организацию страховых взносов, увеличенной на величину, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов по договору (полису), внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36619).

При продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на фактически произведенные налогоплательщиком и документально подтвержденные расходы на приобретение проданной квартиры.

Данный порядок обложения НДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, не нарушает принципы справедливости, всеобщности и равенства налогообложения (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36436).

Не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, упомянутыми в п. 13 ст. 214.1 НК РФ, суммы процентного (купонного) дохода, выплачиваемые по вышеуказанным ценным бумагам эмитентами таких ценных бумаг в соответствии с условиями их выпуска, освобождаемые от налогообложения на основании п. 25 ст. 217 НК РФ.

Федеральным законом от 03.04.2017 N 58-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в порядок обложения НДФЛ доходов в виде процентов по обращающимся облигациям российских организаций.

Новый порядок применяется в отношении сумм процентного дохода (купона), выплачиваемых эмитентом облигации за очередной купонный период, а также одновременно с выплатой номинальной стоимости облигации при её погашении.

Каких-либо изменений в отношении налогообложения накопленного процентного (купонного) дохода указанным законом не предусмотрено.

Накопленный процентный (купонный) доход как отдельный вид дохода по облигациям в главе 23 НК РФ не предусмотрен. Специальных положений, касающихся учёта при налогообложении сумм накопленного процентного (купонного) дохода, в главе 23 НК РФ не содержится.

Суммы такого дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35285).

Налогоплательщик вправе определить облагаемый налогом доход (экономическую выгоду) исходя из рыночной стоимости полученного в дар имущества.

Рыночная оценка стоимости квартиры может быть установлена физическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34737).

В случае реорганизации общества с ограниченной ответственностью в форме преобразования в акционерное общество срок нахождения акций общества, созданного в результате реорганизации, в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность долей в уставном капитале реорганизуемого общества с ограниченной ответственностью.

В случае, если полученные при реорганизации организации акции не отвечают условиям п. 17.2 ст. 217 НК РФ, налоговая база при продаже таких акций определяется в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-04-05/34530).

Налоговая база по операциям купли-продажи криптовалют определяется в рублях как превышение общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи соответствующей криптовалюты, над общей суммой документально подтверждённых расходов на её приобретение (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-07/33234).

В случае реализации акций, полученных в ходе приватизации предприятия, в качестве расходов на приобретение указанных акций может рассматриваться рыночная стоимость акций на момент их приобретения за приватизационные чеки (ваучеры), а также суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций.

При отсутствии рыночной стоимости акций в качестве расходов на их приобретение может рассматриваться номинальная стоимость приватизационных чеков (ваучеров), переданных за эти акции, либо их стоимость, согласованная сторонами договора о продаже акций за приватизационные чеки.

Освобождений от уплаты налога при продаже акций, приобретенных до 1 января 2011 г., главой 23 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-05/33401).

Применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ доход, полученный только от осуществления предпринимательской деятельности, для целей исчисления и уплаты НДФЛ у индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений ст.ст. 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением таких доходов (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-07/33288).

При продаже недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее пяти лет, он имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на всю сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного помещения.

Согласно п. 5 ст. 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-04-05/32811).

Согласно п. 2 Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23  главы Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Порядок), утвержденного приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н, указанный Порядок применяется в случаях, когда порядок определения рыночной цены ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен ст.ст. 212 и 214.1 НК РФ.

Поскольку порядок определения рыночной котировки и средневзвешенной цены ценных бумаг установлен в п.п. 4 и 4.1 ст. 214.1 НК РФ, применяемых также для ст. 214.2 НК РФ, вышеуказанный Порядок в целях применения ст.ст. 214.1 и 214.2 НК РФ не используется (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-04-06/32462).

При погашении паёв паевого инвестиционного фонда (включая досрочное и частичное погашение) расходами на приобретение указанных паёв признаются документально подтверждённые расходы на приобретение имущества (в том числе акций), внесённого в состав паевого инвестиционного фонда. При этом оценка стоимости акций, переданных в оплату стоимости паевого фонда при его формировании, значения не имеет (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-04-06/32455).

Согласно п. 25 ст. 217 НК РФ суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, освобождаются от уплаты НДФЛ.

К указанным категориям ценных бумаг, в частности, относятся облигации федерального займа.

Таким образом, не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, упомянутыми в п. 13 ст. 214.1 НК РФ (в том числе с облигациями федерального займа), суммы процентного дохода, выплачиваемые по вышеуказанным ценным бумагам эмитентами таких ценных бумаг в соответствии с условиями их выпуска, освобождаемые от налогообложения на основании п. 25 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-04-06/26989).

Накопленный процентный (купонный) доход как отдельный вид дохода по облигациям в главе 23 НК РФ не предусмотрен. Специальных положений, касающихся учёта при налогообложении сумм накопленного процентного (купонного) дохода, в главе 23 НК РФ не содержится.

Суммы такого дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные продавцу ценных бумаг (письма Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-04-06/26989, от 3 апреля 2018 г. N 03-04-06/21528).

Согласно абзацу 2 п. 2 ст. 214.4 НК РФ порядок определения налоговой базы, установленный данной статьей, применяется к операциям займа ценными бумагами, осуществленным за счет налогоплательщика агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим, действующим на основании гражданско-правового договора, в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовую биржу).

Из вышеприведенной нормы следует, что она применяется в случаях, когда по договору займа ценных бумаг на стороне физического лица выступает агент или иное лицо, действующее при заключении такого договора от имени физического лица и за его счёт.

В иных случаях, когда договор займа ценными бумагами заключается без участия упомянутых лиц, положения ст. 214.4 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-04-05/26979).

Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с биткойнами главой 23 НК РФ не установлен (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-05/26603).

Депозитарий при определении налоговой базы по всем выплатам дохода по ценным бумагам доходы в виде купона, выплаченные в налоговом периоде по облигациям, включает в общую сумму дохода по ценным бумагам, а в расходы включаются уплаченные в соответствии с договорами купли-продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода. При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям.

До реализации облигаций, по которым был выплачен купонный доход, уплаченные в соответствии с договорами купли-продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода не учитываются.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата налоговым агентом по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключённого с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии с данной статьёй.

В указанном порядке могут быть, в частности, распределены депозитарные комиссии, выплачиваемые налогоплательщиком профессиональному участнику рынка ценных бумаг в налоговом периоде, по которым нельзя определить сумму, приходящуюся на конкретные ценные бумаги, между доходами, полученными налогоплательщиком в этом налоговом периоде по операциям с обращающимся и необращающимся ценными бумагами.

Учёт комиссий, уплата которых связана с приобретением конкретных ценных бумаг, в расходах по операциям с ценными бумагами осуществляется в общем порядке в том налоговом периоде, когда соответствующие ценные бумаги были реализованы или погашены (включая частичное погашение) (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-06/23875).

Если квалификация иностранного финансового инструмента в качестве ценной бумаги не подтверждена в соответствии с пп.пп. 1 и 2 п. 4 Положения о квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг, утвержденного приказом ФСФР России от 23.10.2007 N 07-105/пз-н, положения ст. 214.1 НК РФ, касающиеся порядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не применяются (письмо Минфина России от 5 апреля 2018 г. N 03-04-06/22157).

Налоговые ставки

Доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, от продажи доли в уставном капитале российской организации подлежат налогообложению в РФ с полной суммы дохода с применением налоговой ставки 30 процентов (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35274).

С учетом положений ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014 и п. 1 ст. 224 НК РФ доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ гражданами государств - членов ЕАЭС, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13 процентов, начиная с первого дня их работы на территории РФ.

При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде.

Если по итогам налогового периода сотрудники организации не приобрели статус налогового резидента, их доходы, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30 процентов.

Изложенный порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34859).

На доходы сотрудников организации, имеющие социальный характер и не являющиеся доходами, полученными в связи с работой по найму, в частности, не являющиеся оплатой труда, не зависящие от условий выполнения трудовой деятельности, положения ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014 не распространяются, и указанные доходы, полученные сотрудниками организации, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов.

В случае признания указанных сотрудников налоговыми резидентами РФ такие доходы подлежат налогообложению по ставке в размере 13 процентов (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-04-06/32214).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемого налоговым агентом, установленные ст. 312 НК РФ, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, выплачивающими доход в виде дивидендов, также в случае, если фактическим получателем такого дохода признается физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ. При этом применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (письмо ФНС России от 19 апреля 2018 г. N БС-4-11/7460@).

Доходы в виде процентов по вкладам, предметом которых является драгоценный металл, облагаются налогом в полном объёме по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов) (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-04-06/33767).

Налоговая ставка в размере 13 процентов применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, признаваемыми высококвалифицированными специалистами, от осуществления трудовой деятельности в РФ, включая надбавки за выполнение трудовых обязанностей, выплачиваемые работодателем в соответствии с положениями ст. 129 ТК РФ (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33293).

Доход, полученный физическим лицом-правообладателем по лицензионному договору от физических лиц - пользователей программ для ЭВМ подлежит обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13 процентов в случае, если физическое лицо - правообладатель является налоговым резидентом РФ (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-04-05/28241).

Обложение НДФЛ сумм вознаграждений, полученных от физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, производится по налоговой ставке в размере 13 процентов (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-05/26447).

Согласно п. 6 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, и облагается налогом в соответствии с абзацем 2 п. 3 ст. 224 НК РФ (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-03-07/21651).

Стандартные налоговые вычеты

В целях получения стандартных налоговых вычетов физические лица вновь обязаны представить заявления и документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, в акционерные пенсионные фонды, возникшие в результате реорганизации в форме преобразования согласно ст. 57 ГК РФ и п. 3 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2013 N 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-06/34866).

Если за 2016-2017  годы стандартные налоговые вычеты на ребенка налоговым агентом не предоставлялись, то они могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым органом при представлении им заявления и налоговых деклараций по НДФЛ за 2016-2017  годы с приложением копий документов, подтверждающих право на такие вычеты, в налоговый орган по месту жительства.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-05/33235).

Обеспечение детей в возрасте до 18 лет производится обоими родителями, в том числе супругой родителя в отношении ребенка от предыдущего брака супруга. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, следовательно, супруга родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в порядке, установленном пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-04-05/31741).

Если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не прекратилось, то независимо от окончания налогового периода, повторное заявление налоговому агенту может не представляться.

Одним из подтверждающих документов для предоставления стандартного налогового вычета на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте от 18 до 24 лет является справка из организации, осуществляющей образовательную деятельность, в которой указаны период и форма обучения ребенка.

Таким образом, если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется.

При решении вопроса о периодичности представления документов следует исходить из того, что документы представляются для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета в налоговом периоде. Если представленный работником документ может подтвердить право на применение стандартного налогового вычета только в одном налогом периоде, то действие такого документа не распространяется на последующие налоговые периоды (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-04-05/30997).

Социальные налоговые вычеты

При заключении договора страхования жизни, включающего помимо базовой программы добровольного страхования жизни и страхование на случай смертельно опасных заболеваний и страхование от несчастных случаев и болезней, социальный налоговый вычет в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ может быть предоставлен по такому договору только в сумме страховых взносов, относящейся к базовой программе добровольного страхования жизни,

Страховые взносы по договору страхования от несчастных случаев и болезней (дополнительная программа) не поименованы в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, поэтому к сумме уплаченных страховых взносов по указанному договору социальный налоговый вычет не применяется.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по добровольному страхованию жизни (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-04-05/42144).

Социальный налоговый вычет, предоставляемый родителям за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, не равнозначен расходам на данное обучение, поскольку его предназначение представляет собой своеобразную форму участия государства в софинансировании социально значимых расходов физических лиц за обучение своих детей (письма Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-04-05/40503, от 13 июня 2018 г. N 03-04-05/40184).

Соответствующее ограничение возраста детей, затраты на лечение которых дают право родителям на получение социального налогового вычета, установлено пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (письмо Минфина России от 8 июня 2018 г. N 03-04-05/39586).

Подпунктом 5 п. 1 ст. 219 НК РФ установлено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Такой налоговый вычет может быть предоставлен по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства (письмо Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-04-05/37624).

Предоставление социального налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов налогоплательщиком - бабушкой за обучение внучки действующим законодательством РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-04-05/37757).

Право на получение социального налогового вычета по НДФЛ возникает у налогоплательщика, если одновременно соблюдаются следующие условия, а именно: договор добровольного страхования жизни заключен со страховой компанией на срок не менее пяти лет; застрахованным лицом (выгодоприобретателем) по договору является налогоплательщик, его супруг (в том числе вдовец, вдова), родители, в том числе усыновители, дети, в том числе усыновленные, находящиеся под опекой (попечительством); страховые взносы по договору уплачены налогоплательщиком за счет собственных средств, при представлении документов, подтверждающих его фактические расходы.

По договору страхования, по которому застрахованным лицом является родитель супруги страхователя, социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, не предоставляется (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36622).

Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утвержден Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.

Если приобретенные лекарственные средства входят в указанный Перечень, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с их приобретением.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения.

Одним из документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на услуги по лечению, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее - Справка), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-04-05/29900).

Налогоплательщики-супруги вправе претендовать на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы.

В случае, если медицинской организацией (индивидуальным предпринимателем) одному из супругов будет выдана Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, утвержденная приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, на общую сумму оплаченных медицинских услуг по договору, для подтверждения своего права на получение социального налогового вычета вторым супругом может быть предоставлен дубликат указанной справки, выданный медицинским учреждением (индивидуальным предпринимателем).

Распределение расходов на лечение в целях получения социального налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, осуществляется налогоплательщиками-супругами самостоятельно (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-04-06/29474).

Абзацем 6 п. 2 ст. 219 НК РФ установлено, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением социального налогового вычета в размере расходов на уплату страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни), могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды и (или) страховые организации работодателем (письмо Минфина России от 16 апреля 2018 г. N 03-04-06/25953).

Поскольку НК РФ не содержит требований к порядку представления работниками налоговому агенту заявлений на предоставление социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп.пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, организация вправе самостоятельно установить любой порядок представления своими работниками соответствующих заявлений, не противоречащий действующему законодательству (письмо ФНС России от 11 апреля 2018 г. N БС-4-11/6947@).

Так как лицензия на осуществление образовательной деятельности у Муниципального бюджетного учреждения физической культуры и спорта отсутствует, оснований для предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на обучение ребенка не имеется (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/20921).

Инвестиционные налоговые вычеты

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счёт.

Исходя из положений пп. 1 п. 4 ст. 219.1 НК РФ, по истечении трёх лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета суммы ранее предоставленного налогоплательщику инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, не пересчитываются (письмо Минфина России от 29 июня 2018 г. N 03-04-05/45118).

Инвестиционные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только в случае наличия у него статуса налогового резидента РФ.

В случае предоставления инвестиционных вычетов налоговым агентом налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом при исчислении и удержании налога (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-04-06/22652).

Инвестиционные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219.1 НК РФ, в отношении доходов от долевого участия в организации (дивидендов) не применяются.

Поскольку инвестиционные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в виде уменьшения доходов при определении налоговой базы по НДФЛ, применить такие вычеты при отсутствии у налогоплательщика соответствующих видов доходов или недостаточной их величины не представляется возможным.

Никаких специальных ограничений в получении инвестиционных налоговых вычетов в отношении физических лиц - пенсионеров НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 3 апреля 2018 г. N 03-04-05/21361).

Имущественные налоговые вычеты

Положения ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по НДФЛ и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года (письма Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-04-05/42195, от 13 июня 2018 г. N 03-04-05/40197, от 17 мая 2018 г. N 03-04-05/33292, от 17 мая 2018 г. N 03-04-05/33296, от 10 мая 2018 г. N 03-04-05/31061, от 27 апреля 2018 N 03-04-05/28751).

Имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством или приобретением объекта недвижимости предоставляется налогоплательщику только один раз и в случае, если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком еще одного объекта недвижимости, в том числе в собственность своих несовершеннолетних детей, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21115).

В случае приобретения квартиры после 1 января 2014 года с привлечением кредитных средств налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам, фактически израсходованным им на ее приобретение, если ранее расходы на погашение процентов по кредиту в отношении другого объекта недвижимости, приобретенного до 01.01.2014, не заявлялись в состав имущественного налогового вычета по НДФЛ (письма Минфина России от 19 июня 2018 г. N 03-04-05/41860, от 8 июня 2018 г. N 03-04-05/39409, от 6 июня 2018 г. N 03-04-05/38873).

Налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства на основании передаточного акта, подписанного сторонами, и иных соответствующих документов (письма Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-04-05/40060, от 15 мая 2018 г. N 03-04-05/32336).

Если предметом договора купли-продажи является квартира, находящаяся в общей долевой собственности, сумма имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на указанную квартиру (письма Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-04-05/40065, от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21108).

В случае продажи недвижимого имущества, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ и находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения, он вправе уменьшить сумму облагаемого налогом дохода на сумму документально подтвержденных расходов, связанных приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-04-05/34524).

С учётом положений п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), до законодательного урегулирования вопросов, связанных с обращением и налогообложением криптовалют, при определении налоговой базы по доходам, полученным от операций купли-продажи криптовалют, возможно исходить из нормы абзаца 1 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (письма Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-04-05/34004, от 17 мая 2018 г. N 03-04-07/33234).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Если в текст договора купли-продажи объекта недвижимого имущества включено положение о том, что на момент подписания договора расчеты между сторонами произведены полностью, или что на момент подписания договора произошла передача денег между покупателем и продавцом, то исполнение обязательств, в том числе факт уплаты денежных средств по договору, также можно считать подтвержденным.

Соответствующая информация в договоре купли-продажи недвижимости должна содержать все элементы расписки (ФИО и подпись продавца, его паспортные и адресные данные, дата), включая информацию о размере денежной суммы, полученной продавцом.

При отсутствии расписки или указанной в договоре соответствующей информации сами по себе договор и передаточный акт документами, подтверждающими факт уплаты денежных средств по договору, не являются (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-04-05/33521).

После предоставления налогоплательщику имущественных налоговых вычетов, их перераспределение между супругами не допускается, поскольку возможность отказа налогоплательщика от уже предоставленных имущественных налоговых вычетов НК РФ не предусмотрена. То есть изменить выбранный супругами вариант распределения расходов в целях получения имущественных налоговых вычетов возможно только до начала процедуры возврата уплаченного налога на доходы физических лиц.

После предоставления имущественных налоговых вычетов, его остаток супруги вправе распределить между собой в последующих налоговых периодах, только в части вновь понесенных расходов на погашение процентов по кредиту, поскольку погашение процентов по ипотечным кредитам, как правило, распределено на длительный период времени (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-04-05/32989).

При разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ. При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-04-05/32819).

При продаже автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от его продажи на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением.

Документы подтверждающие как получение доходов, так и несение расходов налогоплательщиком, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-04-05/31578).

Если транспортное средство находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то полученный налогоплательщиком доход от продажи указанного имущества подлежит декларированию в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества:

- либо в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

- либо в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-04-05/31010).

Для получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры с учетом положений п. 10 ст. 220 НК РФ при представлении в 2018 году налоговой декларации по НДФЛ по доходам за 2017 год неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен налогоплательщиком - пенсионером на налоговые периоды 2014, 2015 и 2016 годов (при условии наличия в этих периодах доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов).

Использование пенсионером своего права на перенос остатка имущественного налогового вычета на предшествующие периоды в силу положения п. 10 ст. 220 НК РФ не лишает его права на перенос в дальнейшем неиспользованного остатка имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования в случае получения налогоплательщиком в таких налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-04-05/31241).

Пенсионеры вправе перенести на предшествующие налоговые периоды переносимый остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них.

Трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ (письмо Минфина России от 5 апреля 2018 г. N 03-04-05/22158).

Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения полученных им в налоговом периоде доходов, подлежащих обложению по ставке 13 процентов. В отношении налогоплательщиков, получающих пенсии, имущественный налоговый вычет переносится на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток указанного вычета, для остальных физических лиц на последующие налоговые периоды до полного его использования (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21055).

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-04-05/30995).

Если доли в квартире находились в собственности несовершеннолетних детей менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то у детей образовался доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Нормы главы 23 НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-04-05/30732).

При продаже квартиры, полученной по договору мены и находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартиры, но не превышающей в целом 1 000 000 рублей, либо вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи указанной квартиры на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением. В расходы, связанные с приобретением квартиры, включается рыночная стоимость обмениваемой квартиры на дату совершения мены.

Рыночная стоимость обмениваемой квартиры может быть установлена оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-04-05/30665).

Если документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом, оформлены в 2017 году, то право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета по НДФЛ возникает с 2017 года.

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ, право на получение которого возникло в 2017 году, представляется в порядке и размере, установленными положениями ст. 220 НК РФ, действующими для указанного налогового периода (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-04-05/30295).

Если второй кредит получен от банка, находящегося на территории РФ, в целях рефинансирования первоначального ипотечного кредита на приобретение на территории РФ квартиры, то фактически произведенные налогоплательщиком расходы на погашение процентов по второму кредиту включаются в соответствующий имущественный налоговый вычет также, как и расходы на погашение процентов по первоначальному ипотечному кредиту (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-04-05/29011).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года, при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета в соответствии с абзацем 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не допускается.

В случае, если налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов по одной из комнат, оснований для получения указанного налогового вычета по другой комнате и по квартире в целом не имеется (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-04-05/26655).

При наличии доходов, подлежащих обложению по ставке 13 процентов и документов, установленных пп.пп. 6 и 7 п. 3 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, установленных пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-05/26409).

В соответствии с пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже имущества (имущественных прав) и (или) осуществлении имущественных прав, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества (имущественных прав) освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества (имущественных прав), а также доходов в виде денежных средств (иного имущества), полученных им либо перечисленных (переданных) по его указанию третьим лицам при осуществлении указанных имущественных прав, ранее переданных ему ликвидируемой иностранной организацией (структурой), на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации (структуры) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой организации (структуры), но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ на дату получения налогоплательщиком имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации (структуры) (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-05/26605).

При приобретении недвижимого имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределялся между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-07/23937).

Налогоплательщику не может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае приобретения квартиры у взаимозависимого лица (письмо Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-04-05/23591).

Профессиональные налоговые вычеты

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-04-05/25011).

Налогоплательщики имеют право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ исключительно при получении доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера при условии, если соответствующие расходы, непосредственно связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг), были понесены самим налогоплательщиком (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-04-06/21700).

Дата получения дохода

При наличии в налоговом периоде выплат дохода в денежной форме день перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц определяет дату фактического получения дохода по операциям с ценными бумагами (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-05/41577).

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-04-06/36761).

В момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ лиц в установленном порядке.

Дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).

Дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется только, если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами (письма Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-06/36301, от 4 мая 2018 г. N 03-04-06/30308, от 17 апреля 2018 г. N 03-04-06/25688).

Если списание в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, то указанная дата для такого налогоплательщика не является датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ. Соответственно, в таком случае обязанности, предусмотренной п. 5 ст. 226 НК РФ, у налогового агента не возникает (письма Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-04-06/30308, от 17 апреля 2018 г. N 03-04-06/25688).

Датой получения дохода, полученного от иностранной организации, является день поступления денежных средств на счёт налогоплательщика в российском или иностранном банке независимо от даты списания денежных средств со счёта иностранной организации (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-05/23855).

Средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, относится к оплате труда для целей обложения НДФЛ.

Датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку, выплачиваемого в сроки, установленные для выплаты заработной платы, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-04-07/23964).

Исполнение обязанностей налогового агента

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (письма Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-04-06/44403, от 26 апреля 2018 N 03-04-06/28613).

Судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему РФ.

В этом случае в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (письма Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-04-05/44154, от 19 июня 2018 г. N 03-04-05/41752, от 7 июня 2018 г. N 03-04-05/39134, от 6 июня 2018 г. N 03-04-05/38926).

Сумма налога в отношении доходов в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, а также полученных участниками лотерей, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша (письмо Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-04-05/44417).

С 1 января 2016 года ограничение 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода распространяется на случаи удержания налога, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-04-06/43203).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Таким образом, указанное сообщение направляется налоговым агентом только при невозможности в течение налогового периода удержать соответствующую сумму налога (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-04-06/43234).

Организация, действующая в качестве агента физического лица, не является источником доходов налогоплательщика (принципала) и, соответственно не признаётся налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Источником дохода физического лица - арендодателя являются наниматели (арендаторы) жилых помещений, находящихся в собственности этого физического лица (письмо Минфина России от 21 июня 2018 г. N 03-04-06/42656).

Если на соответствующую дату возникновения обязанности по исчислению и уплате налога у налогового агента отсутствуют документы о смерти налогоплательщика, то исчисление сумм налога и перечисление исчисленных сумм в бюджетную систему, а также представление в налоговый орган установленной налоговой отчётности производится в общем порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

В случае, если после уплаты исчисленных сумм налога в бюджет суммы выплаченных налогоплательщику доходов возвращаются налоговому aгенту вследствие неполучения их умершим налогоплательщиком, налоговому агенту следует руководствоваться п. 6 ст. 81 НК РФ, в соответствии с которым при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчёте факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (в том числе в случае ошибочного удержания налога с сумм, невыплаченных доходов), налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточнённый расчёт по форме 6-НДФЛ.

Кроме того, в отношении возвращённых налоговому агенту сумм не полученного умершим налогоплательщиком дохода в налоговый орган должна быть направлена корректирующая или аннулирующая справка по форме 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-04-06/41178).

Если доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, от реализации ценных бумаг, а также полученные ими дивиденды и проценты по ценным бумагам относятся к доходам от источников за пределами РФ, такие доходы не признаются объектом налогообложения в РФ.

В отношении таких доходов обязанностей налогового агента у российского субброкера, заключившего брокерские договоры с физическими лицами не являющихся налоговыми резидентами РФ, на оказание услуг по заключению сделок через иностранного брокера - участника рынка ценных бумаг в иностранном государстве, не возникает (письмо Минфина России от 8 июня 2018 г. N 03-04-06/39674).

Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ.

При этом при каждой выплате дивидендов учитывается остаток по показателю Д2, образовавшийся при исчислении суммы налога в отношении предыдущей выплаты дивидендов (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-04-06/38547).

Если после направления кредитной организацией - налоговым агентом в налоговый орган сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога задолженность по кредитному договору была взыскана с заёмщика в судебном порядке, кредитная организация - налоговый агент должна представить в налоговый орган справку, аннулирующую указанное сообщение, (аннулирующую справку), на основании которой налоговый орган может не направлять уведомление об уплате налога либо отозвать ранее направленное налогоплательщику налоговое уведомление об уплате налога (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-04-05/38388).

Если организация, действуя в качестве депозитария, перечисляет доход в виде купона по облигациям российских организаций на текущий счёт налогоплательщика без зачисления на брокерские счета, у налогового агента - депозитария возникает обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

Если депозитарий перечисляет купонный доход на брокерские счета, находящиеся в распоряжении брокера, обязанности налогового агента возникают у организации, действующей в качестве брокера.

При выплате купона физическому лицу брокер - налоговый агент обязан в установленном порядке исчислить, удержать за счёт указанных денежных средств налогоплательщика исчисленную исходя из всей суммы выплаты купона сумму налога и перечислить её в соответствующий бюджет (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35287).

В течение срока действия договора гражданско-правового характера, который изначально был заключен головной организацией, НК РФ не предусмотрена передача организацией функций налогового агента по перечислению НДФЛ своему обособленному подразделению, которому впоследствии передано фактическое исполнение функций и ведение бухгалтерского учета по договору без внесения соответствующих изменений в договор либо заключения дополнительного соглашения с физическим лицом.

Положениями НК РФ также не предусмотрена обязанность налогового агента по уведомлению налогового органа об изменении места исчисления и уплаты НДФЛ в связи с созданием обособленного подразделения и передачи ему указанных функций (письма Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35144, ФНС России от 17 мая 2018 г. N БС-4-11/9423@).

Положениями главы 23 НК РФ установлен определенный порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам данным лицом.

Указанный порядок выполнения налоговым агентом обязанностей, возложенных на него положениями НК РФ, не может быть изменен на основании договора между двумя индивидуальными предпринимателями (письмо Минфина России от 24.05.2018 N 03-04-05/35261).

Если денежные средства, перечисляются брокером на банковский транзитный счёт управляющей компании, открытый в соответствии со ст. 13.1 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", пo поручению налогоплательщика в соответствии с его заявкой на приобретение инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов в счет оплаты их стоимости, то такое перечисление денежных средств не рассматривается как выплата дохода физическому лицу (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-06/34918).

Депозитарий не признается налоговым агентом в отношении выплат налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным иностранными государствами и иностранными организациями.

Если депозитарий перечисляет денежные средства, полученные при погашении инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов, на брокерские счета, находящиеся в распоряжении налогового агента - брокера, подавшего заявку на погашение инвестиционных паёв, указанный брокер обязан при выплате такого дохода физическому лицу в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

Если депозитарий, перечисляет по указанию клиента доход, полученный при погашении инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов, выпущенным иностранными эмитентами, минуя брокерские счета непосредственно на текущий счёт клиента в банке, обязанности налогового агента у брокера не возникает (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-04-06/34076).

При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму НДФЛ (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-08-05/34056).

Удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, производится на дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика или на дату прекращения договора независимо от вида выплачиваемого дохода.

При выплате купона не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика налоговый агент обязан в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет. В соответствии с п. 4 ст. 214.9 НК РФ налоговый агент обязан уплатить в бюджет исчисленную сумму налога в срок не позднее одного месяца с даты, указанной в пп. 1 или пп. 2 п. 3 ст. 214.9 НК РФ, на которую была исчислена сумма налога.

При выплате купона не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты. В дальнейшем при исчислении налога налоговым агентом в сроки, определённые в п. 3 ст. 214.9 НК РФ, при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы в виде купона, полученные в налоговом периоде по облигациям, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-04-06/33759).

В целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.

Доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33350).

Удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, производится на дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика или на дату прекращения договора независимо от вида выплачиваемого дохода (включая купон) (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-06/26598).

Налоговым агентом при выплате дохода от использования объектов авторских и смежных прав по лицензионным договорам является пользователь этими правами (лицензиар), который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

Если налоговый агент (лицензиар) по каким-либо причинам не имеет возможности самостоятельно удержать исчисленную сумму налога, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В этом случае налогоплательщик (правообладатель) в соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ уплачивает налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В аналогичном порядке уплачивается налог при выплате вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33218).

Порядок выполнения налоговым агентом обязанностей, возложенных на него положениями НК РФ, не может быть изменен на основании договора, заключенного между двумя организациями (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-04-06/32719).

Организация, имеющая обособленные подразделения, перечисляет исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В случае уплаты НДФЛ налоговым агентом по месту жительства физических лиц, перечисление налога должно осуществляться отдельными платежными документами на соответствующий счет территориального органа Федерального казначейства по субъекту РФ, что может привести к увеличению объема невыясненных поступлений.

Налоговым агентам будет необходимо отслеживать и контролировать смену места жительства физических лиц для перечисления НДФЛ в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований. Указанный порядок негативно отразится на работе налоговых агентов.

В случае перечисления налоговым агентом НДФЛ по неправильным реквизитам, например, в ситуации, когда работник сменил место регистрации (жительства), не уведомив при этом налогового агента, налог будет уплачен не по назначению, следовательно, возникнет недоимка, что повлечет начисление пени налоговому агенту (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31124).

Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения членам совета МКД и председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять суммы НДФЛ в бюджетную систему РФ (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-15-05/30928).

Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа Уведомления.

Уведомление выдается налоговому агенту при соблюдении следующих условий:

- наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;

- ранее, применительно к соответствующему налоговому периоду, Уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось (письмо ФНС России от 7 мая 2018 г. N БС-4-11/8635@).

Независимо от зарегистрированных видов деятельности индивидуального предпринимателя в отношении доходов от операций, осуществляемых профессиональным участником рынка ценных бумаг в рамках договора доверительного управления или брокерского договора с указанным индивидуальным предпринимателем, применяется общий порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, установленный ст.ст. 214.1 и 226.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ доверительный управляющий или брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком признаются налоговыми агентами (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-04-05/27166).

Налоговая база по доходам, равным или превышающим 15 000 рублей, в виде выигрышей, полученных от участия в лотерее, определяется налоговым агентом как сумма выигрыша, полученная при наступлении результатов розыгрыша призового фонда лотереи или его части в соответствии с условиями лотереи.

Сумма налога в отношении доходов в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, а также полученных участниками лотерей, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша.

Таким образом, при получении физическими лицами доходов в виде выигрышей по каждой сумме, равной или превышающей 15 000 рублей, операторы или распространители лотерей и организаторы азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате НДФЛ (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-07/23939).

Депозитарий не признается налоговым агентом в отношении выплат налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным иностранными государствами и иностранными организациями (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-06/23870).

Если налоговым агентом при невозможности удержания НДФЛ у налогоплательщика представлялись соответствующие сведения в налоговый орган, то повторное представление налоговым агентом в налоговый орган указанных сведений в связи со списанием в одностороннем порядке соответствующего долга с внебалансового счета не требуется (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-06/21092).

Исчисление и уплата НДФЛ

При получении выплат по представляемым ценным бумагам, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, через доверительного управляющего, не признаваемого в таких случаях налоговым агентом, налогоплательщики в соответствии с пп. 1 п. 1 и п.п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-06/41441).

Физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с суммы полученного дохода (письмо Минфина России от 8 июня 2018 г. N 03-04-05/39377).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Соответственно, доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-04-05/36654).

Нормы главы 23 НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.

Следовательно, родителю несовершеннолетнего ребенка необходимо представить от его имени в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ в связи с получением дохода от продажи принадлежащей несовершеннолетнему ребенку доли в квартире, а также родитель вправе заявить от его имени имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36433, от 25 мая 2018 г. N 03-04-05/35680).

Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на налогоплательщика с момента получения дохода, облагаемого НДФЛ.

В соответствии с п. 2.1 ст. 45 НК РФ взыскание налога не производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в оответствии с указанным Федеральным законом (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-05/33313).

Согласно пп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ физическими лицами, признаваемыми в соответствии с НК РФ контролирующими лицами контролируемой иностранной компании, относятся суммы прибыли этой контролируемой иностранной компании, определяемые в соответствии с НК РФ.

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик обязан уведомлять налоговый орган по месту жительства физического лица о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом, а также представлять налоговую декларацию (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-04-05/27053).

В соответствии с пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-05/26447).

Если сумма каждого выигрыша, выплачиваемого физическому лицу операторами или распространителями лотерей, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, не превышает 15 000 рублей, то физические лица, получившие такие выигрыши, на основании п. 5 ст. 228 НК РФ самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм таких выигрышей.

Если каждым налоговым агентом при выплате налогоплательщику дохода в виде выигрыша не удержан налог с суммы дохода, не превышающей размер, установленный абзацем 8 п. 28 ст. 217 НК РФ, за налоговой период, но при этом в совокупности по таким доходам, полученным за налоговый период от всех налоговых агентов, установленный размер будет превышен, налогоплательщик на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из суммы превышения, с которой налоговыми агентами не был удержан налог, а также представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-07/23939).

НК РФ установлена обязанность физических лиц - налоговых резидентов РФ, получающих доходы от источников за пределами РФ, самостоятельно осуществить исчисление, декларирование и уплату НДФЛ исходя из сумм таких доходов.

Указанные физические лица в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-05/23855).

Налоговая отчетность

При заполнении раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ по строке  025 указывается общая сумма доходов в виде дивидендов, распределенная в пользу физических лиц, а по строке 030 указывается сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов (код вычета "601" согласно приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).

Дивиденды, полученные физическим лицом, указываются в разделе 3 справки по форме 2-НДФЛ по коду дохода "1010". При этом в поле "Код вычета" указывается "601", а в поле "Сумма вычета" указывается сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов.

В отношении доходов, полученных физическими лицами в виде дивидендов по акциям российских организаций, налоговые агенты представляют сведения о доходах в соответствии с приложением  N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль, представление сведений о таких доходах в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ не требуется (письмо ФНС России от 26 июня 2018 г. N БС-4-11/12266@).

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п.п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ) (письма Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-05/41265, от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36435, от 8 мая 2018 г. N 03-04-05/31010).

Таким образом, налогоплательщик вправе не представлять налоговую декларацию по доходам от продажи транспортного средства, принадлежавшего налогоплательщику более трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-04-05/31010)

Поскольку уволенному сотруднику (последний рабочий день - 15.01.2017) выплачена 10.03.2017 сумма среднего заработка за время нахождения в командировке (с 11.01.2017 по 12.01.2017), рассчитанная с учетом выплаченной 27.02.2017 премии по итогам работы за 2016  год (приказ от 25.02.2017), данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017  года отражается следующим образом:

по строке 100 указывается 15.01.2017;

по строке 110 - 10.03.2017;

по строке 120 - 13.03.2017 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 8 июня 2018 г. N БС-4-11/11115@).

Доход в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по облигациям, отражается на листе А налоговой декларации по НДФЛ с использованием кода "10" - "иные доходы" (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-04-05/38403).

Положения порядка заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденного приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ "Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме", и разработанного в соответствии со ст.ст. 289 и 310 НК РФ, для целей главы 23 НК РФ использоваться не могут (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33354).

Раздел 2 Справки по форме 2-НДФЛ должен быть заполнен налоговым агентом на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.

Организация при выплате дохода с целью соблюдения принципа должной осмотрительности должна предпринять все возможные меры для получения полных и актуальных персональных данных физических лиц, которым данный доход выплачивается (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-04-06/29946).

Прочие вопросы

В соответствии с ч. 13 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" гарантии, предусмотренные п.п. 1-3 ч. 1 ст. 4 данного закона, предоставляются, в частности, в отношении деяний, совершенных до 1 января 2018 года - при представлении декларации в ходе второго этапа декларирования (если иное не предусмотрено ч. 4 ст. 7 данного закона).

Если деяния совершены после 1 января 2018 года, то гарантии, предусмотренные п.п. 1-3 ч. 1 ст. 4 указанного закона, на такие деяния не распространяются.

Вместе с тем в соответствии с п. 2.1 ст. 45 НК РФ взыскание налога не производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с указанным законом, и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в соответствии с названным законом (письма Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34696, от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34715).

Законом субъекта РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, установленный п. 4 ст. 217.1 НК РФ, для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен вплоть до нуля (письма Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-04-09/34409, от 18 мая 2018 г. N 03-04-05/33511).

Налогообложение сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусмотрено в тех случаях, когда такие договоры заключаются организациями и иными работодателями в пользу других лиц с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами (п. 2 ст. 213.1 НК РФ), то есть в случаях, когда сами физические лица соответствующие договоры не заключают и в их финансировании не участвуют (страховые взносы уплачивает организация).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 231.1 НК РФ, введенного Федеральным законом от 23.06.2014 N 166-ФЗ "О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусмотрено, что суммы налога, удержанные налоговым агентом с сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005  года были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой НДФЛ, признаются излишне уплаченными и подлежат возврату в соответствии со ст. 231.1 НК РФ (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-04-05/30927).

Физические лица - граждане иностранных государств, получающие вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ, являются налогоплательщиками НДФЛ (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-01-11/30449).

Зачёт в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачёту сумма налога, уплаченного в иностранном государстве, а также прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, вид дохода, календарный год, в котором был получен доход.

Возможность зачёта уплаченных в иностранном государстве сумм налога налоговым агентом ст. 232 НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-06/23870).

При соблюдении условий, предусмотренных п. 10 ст. 232 НК РФ, сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21104).

Налог на прибыль

Налогоплательщики

Заявление иностранной организации о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения этой организации (при наличии нескольких обособленных подразделений - в налоговый орган по месту нахождения одного из них по выбору налогоплательщика) по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-12-11/2/21740).

Если иностранная организация признана налоговым резидентом РФ, то она является налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-03-06/1/43504).

Так как паевой инвестиционный фонд не признается налогоплательщиком налога на прибыль, доходы паевого инвестиционного фонда, полученные от деятельности инвестиционного товарищества, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31811).

Объект налогообложения

Исполнение Оператором курортного сбора обязанностей по исчислению, взиманию и перечислению в бюджет субъекта Российской Федерации курортного сбора не приводит к возникновению у него объекта обложения по налогу на прибыль организаций (письмо ФНС России от 12 апреля 2018 г. N СД-4-3/6986@).

Доходы

Доходы от реализации

Если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученной выручки от реализации электрической энергии по регулируемому тарифу, то при формировании налоговой базы она подлежит отражению в составе доходов на дату реализации электрической энергии. В случае, если предоставляемая субсидия была выделена в качестве компенсации убытка, полученного организацией от реализации электрической энергии по регулируемому тарифу, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанная субсидия подлежит отражению в составе доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-07-11/31174). Аналогичным образом признается субсидия, выделенная при оказании услуг по льготному обеспечению отдельных категорий граждан лекарственными препаратами (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-03-06/3/28522).

При определении годового объема выручки от реализации продукции, товаров, услуг и работ (далее - выручка от реализации) можно основываться на показателях доходов, отражаемых по коду классификации операций сектора государственного управления 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат" (далее - КОСГУ 130), которые включают в себя валовый объем доходов по приносящей доход деятельности от реализации продукции, товаров, услуг и работ (без учета НДС). При расчете объема выручки от реализации следует исключить (не учитывать) суммы доходов от компенсации (возмещения) затрат, отражаемые по КОСГУ 134 "Доходы от компенсации затрат". Так как показатель выручки от реализации отсутствует в бюджетной (бухгалтерской) отчетности как отдельный показатель, его объем рассчитывается каждым заказчиком самостоятельно (письмо Минфина России от 16 апреля 2018 г. N 02-06-10/25658).

Внереализационные доходы

Средства в виде субсидий, полученные организациями, в том числе некоммерческими организациями, на осуществление конкретных расходов, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-07-11/24232). При этом дополнительного налогообложения данных субсидий не возникает, так как расходы, на возмещение которых организации предоставлены субсидии, формируют затратную часть при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-03-05/40984).

Субсидии, полученные на финансирование расходов на технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям и газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям, не учтенные в составе доходов в течение трех налоговых периодов, признаются внереализационными доходами на последнюю отчетную дату третьего налогового периода, считая налоговый период, в котором были получены данные субсидии (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42053).

Субсидии, полученные на погашение кредиторской задолженности по заемным средствам, подлежат учету в составе внереализационных доходов единовременно или по мере признания расходов в зависимости от того, на какие цели были израсходованы заемные средства (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-03-05/22892).

Субсидии, полученные не в рамках возмездного договора, учитываются по мере осуществления произведенных расходов, или единовременно, если к моменту получения субсидий расходы, на компенсацию которых эти субсидии были выделены, уже осуществлены. В случае, если амортизируемое имущество, созданное за счет субсидий, передается безвозмездно в собственность третьего лица, то неучтенные в составе доходов суммы полученной субсидии, за счет которого было приобретено (создано) это имущество, включаются в состав внереализационных доходов на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошла безвозмездная передача. При этом остаточная стоимость такого имущества при формировании налоговой базы не учитывается. По окончании договора безвозмездного пользования, не учтенные в составе доходов субсидии, признаются в порядке, действовавшем до его передачи (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/29478).

Суммы страхового возмещения, полученные казенным учреждением от страховой организации по договору ОСАГО должны учитываться в составе внереализационных доходов (письмо ФНС России от 10 апреля 2018 г. N ЕД-4-13/6807@).

Доходы, не подлежащие налогообложению

С 2018 года субсидии, полученные унитарным предприятием безвозмездно от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере осуществления расходов, произведенных за счет данных субсидий (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/3/32009).

Если субсидии предоставлены благотворительному фонду безвозмездно на осуществление уставной деятельности, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то при ведении раздельного учета указанные средства не будут учитываться при определении налоговой базы. В противном случае указанные субсидии будут подлежать учету в составе доходов от реализации, и расходы, связанные с оказанием услуг, выполнением работ, также будут учитываться при формировании налоговой базы (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-03-05/35934).

Доход в виде имущества, переданного по договору пожертвования некоммерческим организациям, указанным в статье 582 ГК РФ, на ведение уставной деятельности, не учитывается у последних при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-03-06/3/23273).

Не признается доходом некоммерческой организации полученное этой организацией на ведение своей уставной деятельности право безвозмездного пользования государственным или муниципальным имуществом, если такое право было передано соответствующим решением органа государственной власти или органа местного самоуправления, в котором указано целевое назначение передаваемого имущества (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-03-06/3/39139). Данная норма подлежит применению в отношении государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями в хозяйственное ведение или оперативное управление (письмо Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-03-06/3/23640).

Если передаваемое некоммерческой организацией по договору мены имущество было получено ею безвозмездно в качестве целевых поступлений, то стоимость указанного имущества при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов не учитывается. При этом стоимость имущества, перешедшего по договору мены, подлежит учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его передачи (письмо Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-03-05/44218).

Если общеобразовательная автономная некоммерческая организация получит безвозмездно от коммерческой организации (в том числе, учредителя) недвижимое имущество на осуществление образовательной деятельности, то доход в виде стоимости указанного имущества не будет учитываться при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-07-11/34269).

Денежные средства, полученные безвозмездно российской материнской организацией от российской дочерней организации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если уставный капитал российской дочерней организации более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) соответствующей материнской организации, которая на день передачи таких средств владеет указанным вкладом (долей) в уставном капитале на праве собственности (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-03-06/1/38357).

Доходы налогоплательщика в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/27855).

При определении налоговой базы у ООО не учитываются имущество и права, которые получены в качестве вклада в имущество такого общества в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-03-06/1/38354).

Не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества, при уменьшении уставного капитала в результате реализации права на такое уменьшение или исполнения соответствующей обязанности, предусмотренных законодательством (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/24107).

При получении российской организацией-учредителем дохода в результате уменьшения уставного капитала дочерней иностранной организации применяется пп. 11 п. 251 НК РФ при условии соблюдения его требований (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40557).

Прощение долговых обязательств российской организации, ранее приобретенных участником на основании договора об уступке прав требования третьих лиц (первоначальных кредиторов), не является получением имущества данной организацией (на безвозмездной основе) непосредственно от участника, простившего указанные обязательства (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40792).

Так как в налоговом учете стоимость имущества, полученного хозяйственным товариществом или обществом в качестве вклада в имущество такого товарищества и общества, не формируется, то стоимость ценных бумаг, ранее полученных в качестве вклада в имущество хозяйственного общества, для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются равными нулю (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40787).

На застройщика возложена обязанность по обеспечению раздельного учета привлеченных средств дольщиков, цели и условия использования которых определены договором участия в долевом строительстве (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31180).

Если налогоплательщик производит товары (осуществляет работы) за счет средств дольщиков, то указанные средства учитываются для целей налогообложения прибыли в качестве средств целевого финансирования. При этом расходы, осуществленные за счет средств дольщиков в рамках целевого финансирования в соответствии с условиями договора участия в долевом строительстве, для целей налогообложения прибыли организаций в состав расходов не включаются (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28779).

Требование пп. 57 п. 1 ст. 251 НК РФ о прямом или косвенном распоряжении РФ более чем 50 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), будет выполняться при подтверждении Росимуществом соответствующих прав распоряжения (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-03-06/1/35857).

Только судовладельцы вправе не учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, полученные ими доходы, поименованные в пп.пп. 33 и 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/1/32032).

Если организация получает доходы, не поименованные в ст. 251 НК РФ, они учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 26 июня 2018 г. N 03-03-06/1/44034).

Средства, поступающие от граждан пожилого возраста и инвалидов на основании заключенных с ними договоров за стационарное обслуживание (75% пенсии), в ст. 251 НК РФ не поименованы, и являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг, учитываемой при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-03-06/3/24343).

Суммы страхового возмещения, полученные казенным учреждением от страховой организации по договору ОСАГО, в ст. 251 НК РФ не поименованы, в связи с чем должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-03-05/23510).

По вопросам, связанным с возникновением негативных последствий при осуществлении некоммерческой организацией приносящей доход деятельности, не указанной в учредительных документах, а также не соответствующей целям её создания необходимо обращаться в Минюст России (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-03-07/25781).

Взносы членов кредитного кооператива (пайщиков) осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-03-07/39930).

Доходы, полученные от инвестирования временно свободных средств формируемого публично-правовой компанией "Фонд защиты прав граждан - участников долевого строительства" компенсационного фонда учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-06/3/31361).

Доходы организации, полученные в связи проведением ею государственной историко-культурной экспертизы, подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-03-07/44307).

НК РФ не предусматривает исключения доходов от реализации имущества государственной или муниципальной собственности, находящегося в оперативном управлении, из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с чем такие доходы учитываются в общеустановленном порядке. Автономное учреждение при исчислении налога на прибыль может уменьшить полученные доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы на оценку, хранение, обслуживание и транспортировку реализуемого имущества (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-07-11/42116).

Доходы от сдачи в аренду имущества, закрепленного на праве оперативного управления, а также возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов от арендаторов, полученные ПФР, учитываются при формировании налоговой базы в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-03-06/2/29772).

У налогоплательщика-участника при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью за счет добавочного капитала (без изменения доли участия) возникает доход, учитываемый при налогообложении прибыли организаций (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28493).

Расходы

Общие вопросы признания расходов

Расходы учитываются в целях налогообложения прибыли, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение доходов (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28602).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии таких расходов критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что данные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40691, от 31 мая 2018 г. N 03-03-07/37114, от 14 мая 2018 г. N 03-03-07/31954, от 27 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28769).

Установленные принципы налогообложения позволяют учесть в составе расходов лишь те расходы, которые понесены самим налогоплательщиком в связи с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-03-07/43330 и от 21 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34095).

С целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих понесенные расходы (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-03-07/24219). При этом НК РФ не регламентирует перечень документов или мероприятий, подтверждающих производственный характер (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31933).

Если действующим законодательством для оформления конкретных операций установлены обязательные формы документов, то применяться должны установленные действующим законодательством формы документов (письма Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/24600 и от 9 апреля 2018 г. N 03-07-11/23099).

Организация вправе подтвердить произведенные расходы любыми документами, в том числе составленными в электронной форме (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40695). При составлении первичного учетного документа в виде электронного документа датой признания расходов в целях налогообложения прибыли будет признаваться дата документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-03-06/1/36756).

Постановление судебного пристава-исполнителя или иного должностного лица службы судебных приставов в форме электронного документа, является документом, отвечающим требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Для уточнения правового статуса электронных документов, включенных в банк данных, следует обращаться в Федеральную службу судебных приставов (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-03-06/2/28120).

Если действующее законодательство РФ обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40689).

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. При этом дата признания расходов определяется в зависимости от их классификации (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-03-06/1/39147).

Материальные расходы

Стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в расходах по мере реализации (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42057).

Материальные расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду признаются у соответствующих налогоплательщиков на последнее число налогового периода, за который она производится (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-03-06/1/39148).

Расходы на приобретение услуг сторонней организации по приему и очистке сточных вод, в том числе с предельно превышающими концентрациями загрязняющих веществ, учитываются в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/25807).

Расходы на оплату труда

Расходы налогоплательщика, понесенные им в пользу работника в соответствии с требованиями трудового законодательства РФ учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при соответствии указанных расходов положениям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28783).

Выплаты, осуществляемые в пользу работника в качестве системы оплаты труда на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, учитываются в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-03-06/1/39110) при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-03-06/3/37466 и от 18 мая 2018 г. N 03-03-06/1/33512).

Расходы в виде компенсации стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно могут учитываться при исчислении налоговой базы в составе расходов на оплату труда, если такая обязанность предусмотрена трудовым законодательством РФ (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31976).

По договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора страхования. В случае заключения к основному договору страхования дополнительного соглашения с включением новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения. Если договор страхования заключен на срок не менее одного года, но страхователь досрочно расторгает договор до истечения одного года с момента его заключения, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31371).

Расходы в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. При решении вопроса о правомерности признания организацией сумм платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников в качестве расходов на оплату труда следует исходить, в том числе из норм трудового законодательства РФ, определяющих работника как сторону трудовых отношений (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28712).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Расходы, осуществленные до ввода в эксплуатацию основного средства, включаются в его первоначальную стоимость и учитываются через механизм начисления амортизации (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42055).

В случае приобретения налогоплательщиком амортизируемого имущества за счет полученных субсидий, суммы НДС, предъявленного или уплаченного им при ввозе товаров на территорию РФ не формируют первоначальную стоимость основного средства, а учитываются в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-03-06/1/41335).

Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-07-10/24472).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемыми налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. По вопросам, связанным с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, следует обращаться в Минэкономразвития России (письма Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-03-07/44332, от 24 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34987 и от 27 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28763).

Все объекты амортизируемого имущества распределяются налогоплательщиком по амортизационным группам. Если основное средство не поименовано в Классификации основных средств, а срок полезного использования установлен на основании технических условий или рекомендаций изготовителя с включением такого основного средства в амортизационную группу, налогоплательщик вправе применить амортизационную премию в установленном порядке (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-03-06/1/35167).

Для определения срока полезного использования в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию с 01.01.2018, следует руководствоваться Классификацией основных средств в редакции Постановления N 526. Налогоплательщик вправе самостоятельно установить предельный размер амортизационной премии в зависимости от амортизационной группы, в которую включено такое основное средство (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-03-20/41332).

После отнесения амортизируемого имущества к амортизационной группе для целей начисления амортизации налогоплательщик имеет право установить любой срок полезного использования такого имущества в пределах сроков, установленных для нее (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/2/40724).

В случае, если стоимостной критерий имущества меньше установленного стоимостного критерия амортизируемого имущества, оно не признается амортизируемым и учитывается в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-03-07/39084).

Вновь созданное в результате реорганизации в форме преобразования юридическое лицо не вправе применять специальный коэффициент к норме амортизации, т.к. указанная льгота распространяется только на основные средства, принятые к учету до 1 января 2014 года (письмо Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40987).

Налогоплательщик вправе в отношении расходов по приобретению имущества, признанного амортизируемым, применить амортизационную премию в установленном порядке (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-07-11/38236). Если фактически осуществленные расходы учитываются при формировании первоначальной стоимости основного средства, то к ним можно применить амортизационную премию (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-03-06/1/43333).

Имущество, полученное в результате ликвидации дочернего общества, отвечающее установленным ст. 256 НК РФ критериям, может быть включено в состав амортизируемого. Налогоплательщик не имеет права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, полученных в результате ликвидации дочерней организации, так как у него отсутствуют расходы на приобретение этих основных средств (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31991).

Поскольку при получении основного средства в качестве вклада в имущество у организации-получателя не возникает налогооблагаемого дохода, указанное основное средство принимается к учету у получающей организации по первоначальной стоимости равной нулю. Если были понесены расходы на доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, и иные аналогичные расходы, первоначальная стоимость полученного имущества формируется исходя из фактически понесенных затрат (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31986).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Исключение из состава амортизируемого имущества для целей главы 25 НК РФ основных средств, находящихся в резерве, не предусмотрено (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/24220).

Организация вправе начислять амортизацию в отношении сценария - нематериального актива только в том случае, если такой нематериальный актив используется в деятельности организации. В ином случае расходы на его приобретение с целью дальнейшей перепродажи учитываются при реализации (письмо Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40989).

Порядок признания для целей налогообложения расходов на приобретение вагона, в частности, их переноса на стоимость отдельных запасных частей, должен быть определен самостоятельно с учетом критериев обоснованности и экономической оправданности расходов (письмо ФНС России от 2 апреля 2018 г. N СД-4-3/6107@).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Сумма иностранного налога (аналогом которого является российский НДС), уплаченная иностранным филиалом российской организации в бюджет иностранного государства согласно его законодательству, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанной российской организации (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-03-06/1/43473).

Негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Указанные суммы налога, учитываются ими в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-07-11/24226).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ, а также сумм торгового сбора. В случаях, не предусмотренных ст. 170 НК РФ, предъявленная сумма НДС в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается (письма Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-03-06/1/36675). Иные налоги, начисленные в соответствии с НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-03-06/1/33252 и от 23 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/27215).

Суммы НДС, предъявленные по полученному по соглашению об отступном недвижимому имуществу, используемому в дальнейшем банком для сдачи в аренду, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно, в полном объеме в составе прочих расходов с учетом положений ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-03-06/2/27677).

К расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров о сетевой форме реализации образовательных программ только по той образовательной программе, по которой обучающееся физическое лицо прошло обучение и заключило трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42046).

Расходы налогоплательщика, осуществленные в рамках образовательной программы, реализуемой с использованием сетевой формы, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном абзацем седьмым п. 3 ст. 264 НК РФ. Компенсация налогоплательщиком расходов образовательной организации не учитывается им при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34481).

К прочим расходам относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Организация вправе обосновать потребление услуги перевозки любыми документами, подтверждающими факт использования приобретенных билетов (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-03-07/41457).

Налогоплательщик вправе учесть произведенные подотчетным лицом затраты при наличии авансового отчета работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами. Если при осуществлении расчетов применялась контрольно-кассовая техника, то оправдательные документы должны быть сформированы в соответствии с положениями Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-03-06/1/37141).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, датой осуществляени которых признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40780).

Затраты на доработку нематериального актива учитываются в течение периода использования нематериального актива (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-03-06/1/33132).

Расходы в виде страховых взносов, исчисленных, в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-03-06/1/30934).

По договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если оплата страховой премии осуществляется в рассрочку, но период, к которому относится каждая часть платежа, не указан, страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и соответствующей части страхового взноса (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/24595).

Внереализационные расходы

Судебные расходы и арбитражные сборы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34999). Налогоплательщик вправе учесть понесенные им расходы на оплату услуг адвокатов при соответствии указанных расходов требованиям ст. 252 НК РФ и при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31147).

Порядок учета штрафных санкций в расходах для целей налогообложения прибыли зависит от правовой и экономической природы возникновения данных расходов (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42048).

По истечении срока исковой давности задолженность признается безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42047).

При отмене командировки налогоплательщик вправе учитывать понесенные им убытки при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-03-07/33766).

В случае признания внереализационного дохода в виде сумм возмещения убытка налогоплательщик имеет право признать в составе внереализационных расходов стоимость утраченных имущественных прав при соответствии указанных расходов установленным условиям (письмо Минфина России от 19 июня 2018 г. N 03-03-07/41741).

Резерв по сомнительным долгам

Осуществленные налогоплательщиком вложения в уставный капитал организации не являются долгом такой организации перед налогоплательщиком (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-03-06/2/24925).

Сумма резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-03-06/2/31628). Порядку исчисления суммы резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода посвящено письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/25482.

Налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ событий (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31977). Только суммы задолженности, в отношении которых меры принудительного взыскания проводились и имеются соответствующие постановления судебного пристава-исполнителя, могут быть признаны безнадежным долгом для целей налогообложения. Часть задолженности по долговому обязательству, к которой меры принудительного взыскания не применялись, может быть признана безнадежной по любому иному основанию, установленному п. 2 ст. 266 НК РФ (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-03-06/2/36758).

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Налогоплательщик вправе создавать резерв (резервы) в отношении разработанной и утвержденной им программы (программ) проведения НИОКР, которая обозначена в учетной политике для целей налогообложения как программа, в отношении которой создается указанный резерв (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-03-06/1/43483).

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

При изъятии земельного участка путем его выкупа для государственных и муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход от реализации, который, при формировании налогооблагаемой прибыли, уменьшается на расходы, связанные с приобретением этого участка (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34208).

Расходы, осуществленные налогоплательщиком по подготовке к продаже полученного по отступному имущества, могут быть учтены в момент реализации такого имущества. При этом стоимость отдельных нежилых помещений, выделенных из полученного имущества, для целей налогообложения формируется исходя из фактических расходов по приобретению (созданию) этого имущества (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-07-05/23923).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Организация не вправе отнести в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы в виде сумм НДФЛ, так как юридические лица не являются плательщиками данного налога (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-03-07/24635).

Осуществляемые в пользу работников выплаты, если они не входят в структуру заработной платы либо не носят производственный характер, признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/23914).

Убытки, полученные от операции прощения долга в целях урегулирования проблемной задолженности по договору поставки товара, не могут быть учтены при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34203).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

При применении ст. 279 НК РФ срок платежа определяется с учетом положений Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"(письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-03-06/2/29301).

Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Основанием для начисления процентов по долговому обязательству является действующее долговое обязательство и условия доходности такого обязательства. До прекращения долгового обязательства в налоговом учете на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода отражаются суммы процентного дохода (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-03-06/2/28038).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Если простой вексель получен безвозмездно от учредителя, отвечающего требования пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, фактическая цена приобретения такого векселя, отражаемая в налоговом учете на дату его безвозмездного получения, равна нулю. Следовательно, при предъявлении простого векселя к погашению, цена его приобретения не уменьшает цену реализации (погашения). При этом организация может учесть в составе расходов понесенные затраты на реализацию (погашение) указанной ценной бумаги (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34284).

При ликвидации организации - эмитента ценных бумаг расходы (убытки) налогоплательщика, понесенные на приобретение соответствующих ценных бумаг, могут быть учтены при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, если процедура ликвидации завершена после 01.01.2015 (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-03-06/3/24100).

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

В целях применения права, установленного частью седьмой ст. 275.1 НК РФ, расчет процентного отношения работников организации к численности работающего населения определенного населенного пункта производится исходя из общего количества работников организации с учетом всех филиалов и иных обособленных подразделений и численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект обслуживающих производств и хозяйств. Показатель"численность работающего населения" определяется в соответствии с данными Росстата и его территориальных органов (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28207).

Особенности налогообложения иностранных организаций

К иностранной организации, имеющей постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющей деятельность в РФ через обособленное подразделение, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, неприменимы положения ст. 307 НК РФ, регулирующей налогообложение иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, поскольку для целей главы 25 НК РФ она приравнена к российским организациям (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-03-10/29303).

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство

По доходам, полученным иностранной организацией от источников в РФ и поименованным в п. 1 ст. 309 НК РФ, налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, выплачивающие ей доход. В то же время выплата указанных доходов иностранным организациям осуществляется индивидуальными предпринимателями без удержания налога на прибыль (письмо Минфина России от 8 июня 2018 г. N 03-03-07/39607).

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, выплачиваемая иностранному лицу, указанному в п. 2 ст. 269 НК РФ, признается в целях налогообложения доходами иностранной организации от источников в РФ в виде дивидендов и подлежит налогообложению у источника выплаты. К доходу, квалифицируемому как дивиденды, применяются положения статьи, регулирующей налогообложение дивидендов, соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-03-07/21651).

О налогообложении участников региональных инвестиционных проектов (РИП). Резиденты ОЭЗ

Участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, предусмотренных положениями глав 3.3 и 25 НК РФ, в частности при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-06-06-01/30711).

Участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе, начиная с налогового периода в котором была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП при соблюдении установленного п. 1 ст. 284.3 НК РФ условия (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/29345).

Налогоплательщиками - участниками РИП в целях НК РФ признаются налогоплательщики - участники специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК). Требования, установленные ст. 25.8 НК РФ, распространяются на РИП и не подлежат применению в отношении СПИК. Применение пониженных ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, для налогоплательщиков - участников СПИК регулируется соответственно п. 1.5 ст. 284 НК РФ и ст. 284.3 НК РФ (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42052).

Законами субъектов РФ для организаций - резидентов ОЭЗ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов РФ. Льготные ставки применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ. Налогоплательщики могут вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить доходы, полученные от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходы, полученные при осуществлении иной хозяйственной деятельности. Данный порядок должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28595).

Резидент промышленно-производственной ОЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, только в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления ОЭЗ, и осуществляемой на территории данной ОЭЗ. Доходы, полученные резидентом промышленно-производственной ОЭЗ за пределами территории ОЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42045).

Для организаций - участников СЭЗ установлена ставка в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов, применяемая в течение десяти последовательных налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ. В региональный бюджет законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговые ставки могут устанавливаться в пониженном размере, при этом они не могут превышать 13,5 процента. Пониженную ставку в части зачисления в региональный бюджет налогоплательщик вправе применить со дня получения им статуса участника СЭЗ и осуществления деятельности в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-12-11/1/36192).

Порядок ведения раздельного учета, позволяющий разграничить доходы (расходы), полученные (понесенные) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности. Данный порядок должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-03-06/1/33243).

Разъяснение норм законодательства субъекта РФ о налогах и сборах по применению пониженной ставки налога на прибыль, в части налога, зачисляемого в его бюджет, относится к компетенции финансовых органов данного субъекта РФ (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42050).

Сообщается о нецелесообразности введения дополнительных льгот для организаций, ведущих свою деятельность на Дальнем Востоке, поскольку для них законодательством РФ о налогах и сборах уже предусмотрены налоговые преференции по налогу на прибыль организаций (в рамках РИП и ТОСЭР) (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-01-15/31040).

Для резидентов технико-внедренческой ОЭЗ с 01.01.2018 ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-03-20/21391).

Не поддерживается предложение в части установления налоговой ставки 0 процентов в федеральной бюджет для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ. Одновременно сообщается, что норма НК РФ, позволяющая субъектам РФ понижать до нуля ставку по налогу на прибыль, в части зачисляемой в бюджеты субъекта РФ, для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ, продолжает действовать (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-03-03/29615).

Перенос убытков на будущее

Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего отчетного (налогового) и перенос убытков в период до 01.01.2017 года осуществляется по правилам, действовавшим до вступления в силу соответствующих положений Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ. Следовательно, часть не учтенного в налоговой базе 2015 года полученного организацией убытка, может быть перенесена и учтена в полном размере в уменьшение налоговой базы, сформированной по результатам деятельности за 2016 год (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-03-06/2/34010).

Налоговые ставки

Ставка налога на прибыль организаций в размере 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой участником по операциям от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, приобретенных после 01.01.2011 и непрерывно принадлежавших налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет. Данное право сохраняется при неизменности характеристик доли участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, таких как размер доли участника общества и номинальной стоимости его доли, в течение пяти лет (за исключением случая приобретения долей других участников такого общества с ограниченной ответственностью в соответствующей части доли участия) (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-03-06/1/43480).

Если доля участника в уставном капитале организации, приобретенная после 01.01.2011, увеличилась вследствие дополнительного приобретения долей других участников, то нулевая ставка может применяться к налогооблагаемому доходу, полученному от владения той части доли в уставном капитале, которая на дату реализации непрерывно принадлежала налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31808).

Налоговая ставка 0 процентов может применяться к налоговой базе присоединившей организации, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат данной организации на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет (письмо Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-03-06/1/44302).

В случае реорганизации в форме преобразования срок владения, установленный п. 1 ст. 284.2 НК РФ, для целей применения ставки налога на прибыль в размере 0 процентов будет исчисляться с момента возникновения новой организации-налогоплательщика (письма Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-03-20/43481 и от 10 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31264).

Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). Соблюдение данного условия проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов (письмо Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-03-06/1/37575).

Дополнительными условиями применения налоговым агентом ставки, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, являются следующие: доля косвенного участия лица, признаваемого налоговым резидентом РФ, имеющего фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российского лица, выплачивающего дивиденды, составляет не менее 50 процентов; сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов (письма Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-08-05/27152 и от 13 апреля 2018 г. N 03-08-05/24775).

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих установленным критериям, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов. Перечень видов продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 г. N 458 (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-03-06/1/39124). Полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем доходы от оказания услуг по уборке сельскохозяйственной продукции облагаются налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31139 и от 26 апреля 2018 г. N 03-03-07/28560).

Нулевая ставка по налогу на прибыль организаций для медицинских организаций применяется, в частности, если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов. Если основная деятельность штатного сотрудника учреждения это научная деятельность, а работа по внутреннему совместительству - это медицинская деятельность с сертификатом специалиста, то указанный сотрудник учитывается в общей численности работников как одна штатная единица. При расчете медицинского персонала неправомерно одного и того же работника (как штатную единицу) рассматривать сначала в качестве научного сотрудника, а потом в качестве штатной единицы медицинского персонала (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-03-10/38599).

Доход в виде штрафных санкций и суммы возмещения судебных расходов, полученные медицинской организацией, за просрочку исполнения обязательств, предусмотренных контрактом, исполнение которого осуществлялось за счет средств бюджета, не являются доходами, полученными от медицинской деятельности, не учитываются при определении доли дохода от осуществления медицинской деятельности (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/27941).

В случае размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке медицинская организация вправе применять ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов при выполнении иных условий, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ. При этом доходы от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов и не учитываются при определении доли дохода от осуществления медицинской деятельности (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-03-06/1/35013).

К числу требований, предъявляемых к налогоплательщику - резиденту ТОСЭР, относится условие а ведении экономической деятельности только на данной территории. При его несоблюдении такой налогоплательщик не вправе применять пониженные налоговые ставки (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-06-06-01/34568).

Разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО учитывается при определении налоговой базы, в отношении которой применяется общеустановленная налоговая ставка (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/29384).

Доход в виде процентов, полученных по договорам займа, а также от размещения денежных средств на счетах в банках не участвует в формировании прибыли от реализации СРП "Сахалин-1", определяется как внереализационный и подлежит обложению в общеустановленном порядке - по ставке 20 процентов (письмо ФНС России от 25 апреля 2018 г. N СД-4-3/7942@).

Порядок исчисления и уплаты налога

Уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал. Особенностей по применению данных положений организацией, осуществившей реорганизацию в форме присоединения к юридическому лицу другого юридического лица, НК РФ не предусматривает, соответственно, организация-правопреемник обязана исчислить ежемесячные авансовые платежи, если ее доходы от реализации за четыре предыдущих квартала превышают в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал (письмо ФНС России от 31 октября 2017 г. N СД-4-3/22085@).

При определении остаточной стоимости имущества, полученного государственной корпорацией в качестве имущественного взноса РФ, в целях распределения налоговой базы для исчисления и уплаты налога в бюджеты субъектов РФ, необходимо руководствоваться письмом Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-03-06/3/56883 (письмо ФНС России от 27 апреля 2018 г. N СД-4-3/8134@).

Налоговая декларация

Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет), Порядок заполнения, а также формат его представления в электронной форме. Выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению у налогового агента, подлежат отражению в Налоговом расчете. В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, которые не являются доходами от источников в РФ, могут не отражаться в Налоговом расчете (письмо ФНС России от 30 мая 2018 г. N СД-4-3/10443@).

Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются профессиональными участниками рынка ценных бумаг только по обращающимся ценным бумагам. Для целей определения расчетной величины резерва под обесценение обращающихся ценных бумаг используется рыночная котировка ценных бумаг, определяемая в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-03-06/2/34104).

Срочные сделки

Сделки, предусматривающие поставку иностранной валюты, квалифицированные налогоплательщиком в соответствии с применяемой учетной политикой как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, права и обязанности по которым прекращены взаимозачетом однородных требований, не подлежат переквалификации. При проведении контрольных мероприятий налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для классификации фактов хозяйственной деятельности (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-03-06/2/41416).

Устранение двойного налогообложения

В случае налогообложения российской организации в Республике Казахстан не в соответствии с положениями действующей между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Казахстан Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996, данный налог при уплате налога на прибыль организаций в РФ не зачитывается (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-08-05/34062).

Если иностранная организация - резидент Великобритании, имеет фактическое право на доходы в виде паушального взноса и ежемесячных лицензионных платежей, то на основании действующей между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 такие доходы не подлежат налогообложению налогом на прибыль в РФ при условии выполнения положений ст. 312 НК РФ (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-08-05/33919).

Зачету подлежит удержанный в Белоруссии налог в размере, предусмотренном Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995. При этом такой зачет может быть произведен в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате российского налога на прибыль (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-08-05/23053).

В письме Минфина России от 3 апреля 2018 г. N 03-08-05/21444 перечислены заключенные на данный момент международные договоры в области налогообложения, которые позволяют принимать документы, подтверждающие статус налогового резидента иностранного государства, без проставления апостиля. Наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, является достаточным подтверждением того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, даже в том случае, когда такой договор не содержит положений, регулирующих вопросы апостилирования и легализации документов, подтверждающих статус налогового резидентства.

Прочее

По обязательствам, выраженным в иностранной валюте, возникающим из договора лизинга, переоценке в налоговом учете подлежит не общая сумма договора лизинга, подлежащая уплате лизингополучателем лизингодателю в течение договора лизинга, а только те обязательства по оплате лизинговых платежей, срок оплаты которых в соответствии с договором лизинга наступил (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-03-06/1/33197).

При изъятии земельного участка путем его выкупа для государственных и муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход от реализации, который, при формировании налогооблагаемой прибыли, уменьшается на расходы, связанные с приобретением этого участка (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/23095).

Расходы на приобретение земельного участка для осуществления капитального строительства нежилого здания с целью дальнейшей реализации результатов строительства, должны быть отнесены к прямым расходам при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28037).

Расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка при условии заключения указанного договора аренды. Если организация осуществила расходы по приобретению права аренды земельного участка у предыдущего арендатора и не несла расходов, связанных с приобретением права на заключение договора аренды этого земельного участка, подобные расходы не подлежат учету в соответствии со ст. 264.1 НК РФ (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/24623).

На предложение о пересмотре налоговой политики с целью уплаты сумм налога на прибыль организаций в бюджеты муниципальных образований, на территории которых организации осуществляют свою деятельность, сообщается, что законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ наделены полномочиями по самостоятельному установлению нормативных отчислений в бюджеты муниципальных образований от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31124).

По предложению о предоставлении налогоплательщикам возможности производить оплату налогов после поступления оплаты от заказчика или покупателя сообщается, что НК РФ позволяет налогоплательщикам, чья выручка незначительна, применять кассовый метод, как исключение из общего правила. При этом в рамках кассового метода не только доходы, но и расходы организации признаются "по кассе". Кроме того, действующая редакция главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ уже предусматривает определенные налоговые преференции для налогоплательщиков, осуществляющий расходы на НИОКР (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-01-10/36226); также ею реализованы положения, стимулирующие налогоплательщиков к созданию условий совершенствования производственной деятельности и улучшению благосостояния населения (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-03-07/21850).

При принятии решения о введении механизмов налогового стимулирования необходима детальная проработка предлагаемых мер, а также оценка эффективности планируемых к предоставлению налоговых льгот. Без экономического обоснования и оценки целесообразности предлагаемых изменений по освобождению частных компаний, открывающих спортивные залы, от налога на прибыль организаций, а также предложения по освобождению от обложения налогом на прибыль той части прибыли организаций, которая будет направлена на депозитный счет Государственного инвестиционного фонда РФ, внесение рассматриваемых изменений не поддерживается (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-01-11/28695).

Рассматривая вопросы стимулирования коммерческих организаций, осуществляющих безвозмездную передачу имущества, их не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды данных организаций со стороны государства, поскольку безвозмездная передача (дарение) направлена прежде всего на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономической выгоды. Операции по безвозмездной передаче имущества нельзя квалифицировать в качестве экономически обоснованных для целей налога на прибыль организаций; при такой постановке вопроса происходит нарушение основополагающих принципов главы 25 НК РФ, что, по мнению Минфина России, является недопустимым. В связи этим предлагаемые изменения в НК РФ не поддерживаются (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/21862).

Госпошлина

Возврат (зачет) госпошлины

Если госпошлина уплачена иным лицом, то с заявлением о возврате излишне внесенной суммы в орган, уполномоченный совершать юридически значимое действие, должен обратиться плательщик (т. е. лицо, в отношении которого было совершено данное действие).

Возврат излишне уплаченной суммы госпошлины должен производиться только на указанный в заявлении банковский счет плательщика.

Доказательством факта уплаты госпошлины за совершение юридически значимых действий являются:

- платежное поручение, подтверждающее совершение операции с использованием электронного средства платежа;

- извещение банка, которые могут прилагаться к заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) госпошлины.

При утрате подлинного платежного документа необходимо обратиться в банк за выдачей его дубликата, который признается повторным экземпляром подлинника документа, имеющим юридическую силу (письма Минфина России от 25 мая 2018 г.  N 03-05-06-03/35693, от 22 мая 2018 г. N 03-05-06-03/34446, от 14 мая 2018 г. N 03-05-06-03/31968).

При наличии технической возможности, в подтверждение операции приема платежа территориальные подразделения Сбербанка России могут выдавать плательщикам чек-ордер. После приема платежа банком чек-ордер вместе с квитанцией возвращается плательщику (письмо МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10 сентября 2001 г. в редакции от 11 декабря 2013 года).

В связи с чем, расчетный (платежный) документ (чек-ордер) является подтверждением (отметкой) банка об уплате налогов и сборов, в частности, государственной пошлины, в бюджет на основании распоряжения (квитанции) плательщика (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-05-05-03/30911).

Исполнение распоряжения в электронном виде подтверждается банком посредством направления извещения в электронном виде о списании денежных средств с банковского счета плательщика с указанием реквизитов исполненного распоряжения или посредством направления исполненного распоряжения в электронном виде с указанием даты исполнения.

Если суд потребует представить подлинник платежного документа, то в этом случае необходимо обратиться в банк, который перевел деньги со счета налогоплательщика на счет соответствующего территориального органа Федерального казначейства, за подтверждением уплаты госпошлины (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-05-06-03/28804).

Зачет может быть осуществлен только в отношении суммы государственной пошлины, уплаченной в размере, превышающем размер государственной пошлины, установленный НК РФ.

Если уполномоченным органом в отношении обратившегося к нему заявителя ранее было принято обоснованное решение об отказе в совершении юридически значимого действия, то при повторном обращении в уполномоченный орган за совершением аналогичного юридически значимого действия государственная пошлина уплачивается заявителем повторно (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-05-04-03/24372).

Размеры государственной пошлины

Административные истцы - инвалиды I и II групп освобождаются от уплаты государственной пошлины при подаче в суды общей юрисдикции, а также мировым судьям исковых заявлений имущественного характера, административных исковых заявлений имущественного характера и (или) исковых заявлений (административных исковых заявлений), содержащих одновременно требования имущественного и неимущественного характера, в случае если цена иска не превышает 1 000 000 рублей. В случае если цена иска превышает 1 000 000 рублей, указанные плательщики уплачивают государственную пошлину в сумме, исчисленной в соответствии с НК РФ и уменьшенной на сумму государственной пошлины, подлежащей уплате при цене иска 1 000 000 рублей (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-05-06-03/34975).

Наличие у наследника в паспорте гражданина России сведений о регистрации по месту жительства наследодателя (по месту наследуемого недвижимого имущества) является достаточным основанием для подтверждения факта проживания наследника совместно с наследодателем и, соответственно, освобождения его от уплаты государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство.

Если у наследника в паспорте гражданина РФ отсутствуют сведения о регистрации по месту жительства наследодателя (по месту наследуемого недвижимого имущества), то факт совместного проживания может быть подтвержден справкой из соответствующего жилищного органа или городской (сельской) администрации, отдела внутренних дел, а также решением суда (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-05-06-03/34947).

При подаче в суд административных исковых заявлений, связанных с оспариванием действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя, организации и физические лица освобождаются от уплаты государственной пошлины (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-05-06-03/31294).

Госпошлина не уплачивается за госрегистрацию прав на недвижимое имущество, возникших на территориях Крыма и Севастополя до вступления в силу Закона об образовании новых субъектов РФ.

Если к организации присоединилось другое юрлицо, на которое распространялась льгота при регистрации своих прав на недвижимое имущество, но которое не совершило такую регистрацию до реорганизации, то первая может воспользоваться льготой в отношении данного имущества (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-05-05-03/29381).

За нотариальное удостоверение договора доверительного управления наследственным недвижимым имуществом должна уплачиваться госпошлина или нотариальный тариф исходя из нотариальной формы удостоверения (обязательная или необязательная).

Конкретный размер госпошлины (нотариального тарифа) за нотариальное удостоверение факта принятия решения общего собрания участников общества об увеличении уставного капитала не определен. По мнению Минфина России, госпошлина должна уплачиваться как за совершение прочих нотариальных действий, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, в размере 100  руб. за каждое действие.

Для исчисления размера госпошлины (нотариального тарифа) за удостоверение доверенности от имени нескольких лиц, если это обязательно в соответствии с законодательством, должно учитываться количество лиц, передающих свои полномочия по доверенности, поскольку в такой доверенности происходит объединение нескольких доверенностей.

За удостоверение такой доверенности, в частности, выдаваемой от 3 лиц 1 лицу, должна уплачиваться госпошлина (нотариальный тариф) как за удостоверение 3 отдельных доверенностей (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-05-06-03/28579).

От уплаты госпошлины за совершение нотариальных действий освобождаются физлица при получении свидетельств о праве на наследство при наследовании вкладов в банках, денежных средств на банковских счетах физлиц, страховых сумм по договорам личного и имущественного страхования, сумм оплаты труда, авторских прав и сумм авторского вознаграждения, предусмотренных законодательством, пенсий.

В случае наследования права на компенсационную выплату по вкладу, относящемуся к гарантированным сбережениям граждан, упомянутые нормы не применяются.

От уплаты госпошлины освобождаются физлица при получении свидетельств о праве на наследство при наследовании страховых сумм по договорам имущественного страхования.

Эта норма распространяется на наследование страховых сумм по вкладам и счетам в банках (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-05-05-03/26643).

Верховному Суду РФ, судам общей юрисдикции или мировым судьям исходя из имущественного положения плательщика предоставлено право по освобождению лица от уплаты госпошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции или мировыми судьями, либо уменьшить ее размер, а также отсрочить (рассрочить) ее уплату.

Таким образом, данная норма НК РФ предусматривает право физического лица, находящегося в крайне тяжелом имущественном положении, на судебную защиту (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-05-06-03/26641).

В случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляется в отношении образуемых (а не созданных) объектов недвижимости в уже созданном объекте недвижимого имущества.

Таким образом, за государственную регистрацию права собственности на образованные новые объекты недвижимого имущества в результате раздела ранее созданного и зарегистрированного объекта недвижимого имущества должна уплачиваться государственная пошлина в размерах, определенных НК РФ (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-05-06-03/26648).

При обращении истцов-пенсионеров в суд с имущественными требованиями, предъявленными не к ПФР, НПФ либо к федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим пенсионное обеспечение лиц, проходивших военную службу, либо с требованиями неимущественного характера, предъявленными к ПФР, НПФ либо к федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим пенсионное обеспечение лиц, проходивших военную службу, они обязаны уплачивать государственную пошлину на общих основаниях (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-05-06-03/26207).

Госпошлина за аккредитацию уплачивается только в случае аккредитации вновь создаваемого иностранного филиала, представительства, в том числе за аккредитацию иностранных филиалов, представительств, аккредитованных до 01.01.2015, у которых истек срок действия аккредитации (письмо ФНС России от 17 апреля 2018 г.  N ГД-4-14/7229).

При выдаче каждого свидетельства о праве на наследство на указанное в нем имущество для исчисления размера госпошлины (нотариального тарифа) должен применяться соответствующий предел, установленный в зависимости от степени родства наследодателя и наследника.

Если выдается одно свидетельство о праве на наследство по закону и (или) по завещанию всем наследникам первой очереди на все наследуемое имущество (на все объекты движимого и (или) недвижимого имущества), предельный размер госпошлины (нотариального тарифа) должен составлять 100 тыс. руб.

Если каждому наследнику первой очереди выдается отдельное свидетельство на его долю, предельный размер госупошлины (нотариального тарифа) также должен составлять 100 тыс. руб.

Если выдается дополнительное свидетельство о праве на наследство, то независимо от времени выдачи для исчисления размера госпошлины (нотариального тарифа) также должен применяться соответствующий предельный размер в зависимости от степени родства наследодателя и наследника (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-05-06-03/22390).

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Налоговая ставка

Участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых, при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-06-06-01/30711).

Применение коэффициента, характеризующего географическое расположение участка недр

Если в лицензии на пользование недрами расположение участка недр определено как территория Иркутской области, Красноярского края или Дальневосточного федерального округа, либо в Охотском море, то при добыче газа горючего природного и (или) газового конденсата на таком участке недр коэффициент Кр принимается равным 0,1 на период на период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2033 года (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-06-06-01/33067).

Прочее

При определении стоимости единицы добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ за конкретный налоговый период следует учитывать весь объем реализованного в конкретном налоговом периоде полезного ископаемого и всю выручку от его реализации, не зависимо от налогового периода фактической добычи реализованного полезного ископаемого (письма Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-06-05-01/29663, ФНС России от 10 мая 2018 г. N БС-4-3/8937@).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Общие условия применения ЕСХН

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, с 1 января 2019 года признаются налогоплательщиками НДС. При этом такие налогоплательщики имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при выполнении определенных условий. Если за 2018 год сумма дохода, полученного при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, превысила 100 миллионов рублей без учета налога, то такие налогоплательщики наряду с уплатой ЕСХН обязаны с 1 января 2019 года исчислять и уплачивать НДС (письмо ФНС России от 18 мая 2018 г. N СД-4-3/9487@).

Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями) (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31139).

Применение индивидуальными предпринимателями спецрежимов (ЕСХН, УСН, ЕНВД ПСН) предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов, включенных в перечень административно-деловых и торговых центров, определяемый в соответствии со статьей 378.2 НК РФ. Временное неиспользование такого имущества в предпринимательской деятельности (например, ремонт помещения), по мнению Департамента, не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/27810).

Не использование указанного имущества в течение полного налогового периода, связанное с его консервацией, не позволяет применять в отношении него освобождение от уплаты налога на имущество (п. 4 письма ФНС России от 8 мая 2018 г. N БС-4-21/8726).

По мнению ФНС России, если имущество используется сельскохозяйственными товаропроизводителями как в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕСХН, так и в иной предпринимательской деятельности и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то остаточную стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки организации по состоянию на 1-е число каждого месяца (п. 1 письма ФНС России от 8 мая 2018 г. N БС-4-21/8726. Указанная позиция совпадает с разъяснениями в письме Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-11-10/2342).

К имуществу сельскохозяйственных товаропроизводителей, освобождаемому от налогообложения, относится имущество, находящееся на балансе организации - налогоплательщика ЕСХН, используемое для обеспечения деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, включая административное (офисное) здание, в котором осуществляются руководящие, организационное процессы, ведение учета и контроль над деятельностью по производству сельхозпродукции (письма Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/26389, от 9 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/23083 п. 2 письма ФНС России от 8 мая 2018 г. N БС-4-21/8726).

Организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении находящихся на их балансе рыбопромысловых судов и используемых ими по целевому назначению (письма Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/26389, от 9 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/23083).

Освобождение от уплаты налога на имущество организаций не предоставляется балансодержателям рыбопромысловых судов в случае использования в течение полного налогового периода рыбопромысловых судов сельскохозяйственными товаропроизводителями на условиях бербоут-чартера и тайм-чартера. В случае использования рыбопромысловых судов в налоговом периоде как балансодержателем, так и иным сельскохозяйственным товаропроизводителем на условиях бербоут-чартера и тайм-чартера, освобождение предоставляется в полном объеме (п. 3 письма ФНС России от 8 мая 2018 г. N БС-4-21/8726).

Налогоплательщики

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозсырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70 процентов. Перечень видов продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозсырья собственного производства, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. N 458 (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-03-06/1/39124).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

Применение индивидуальными предпринимателями УСН, ЕНВД предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов недвижимости, включенных в Перечень, утверждаемый субъектом РФ.

Предусмотренное освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц является налоговой льготой, для предоставления которой требуется представление в налоговый орган заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу (до 01.01.2018).

Начиная с налогового периода 2018 года порядок предоставления налоговой льготы по налогу на имущество физлиц в отношении имущества индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусматривает представление заинтересованным лицом заявления о предоставлении налоговой льготы, оформленного в установленном порядке. Обязанность представления физическими лицами документов, подтверждающих их право на налоговые льготы по имущественным налогам с 1 января 2018 года исключена.

Форма заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@, применяющемся с 01.01.2018 (письма Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-05-06-01/28324, ФНС России от 1 июня 2018 г. N БС-3-21/3649@, от 22 мая 2018 г. N БС-4-21/9663@).

Применение индивидуальными предпринимателями ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов, включенных в Перечень административно-деловых и торговых центров.

Как следует из складывающейся судебной практики, имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях. Соответственно, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности, по мнению Минфина России, не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/27810).

При импорте не поименованных в статье 150 НК РФ товаров в РФ с территории государств - членов ЕАЭС российскому хозяйствующему субъекту, применяющему специальные налоговые режимы, следует уплатить НДС.

При этом поскольку индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ, права на вычет сумм НДС у данных индивидуальных предпринимателей не имеется (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-07-14/26659).

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком УСН допущено несоответствие установленным требованиям, в частности, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение и (или) несоответствие указанному требованию. Порядок определения средней численности работников установлен в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 22.11.2017 N 772. По вопросу возможности включения работников, привлекаемых по договорам с некоммерческими организациями, в состав средней численности работников организации для определения возможности применения организацией УСН следует обратиться в Росстат.

Также разъяснен вопрос учета для целей налога на прибыль организаций субсидий, полученных благотворительным фондом для оказания социальной помощи гражданам пожилого возраста и инвалидам (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-03-05/35934).

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН и перешедший на общий режим налогообложения, признается налогоплательщиком НДС начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором допущено несоответствие установленным требованиям. В связи с этим осуществляемые организацией, утратившей право на применение УСН, операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в счет предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в период применения УСН, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором утрачено данное право (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-11/35126).

Налоговые ставки

Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов Рф и перешедших на УСН, в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Налоговую ставку в размере 0 процентов такие налогоплательщики вправе применять со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Представление в налоговый орган специального заявления о применении налоговой ставки в размере 0 процентов НК РФ не предусмотрено.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. В городе Москве соответствующие виды предпринимательской деятельности установлены Законом города Москвы от 18 марта 2015 г. N 10. По вопросу об отнесении осуществляемой деятельности к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых установлена ставка 0 процентов, следует обращаться в Департамент финансов города Москвы (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-11-11/34486).

Налоговую ставку в размере 0 процентов вправе применять индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные на территории Ленинградской области с 27 июля 2015 года.

Поэтому, если на территории Ленинградской области физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 26 ноября 2015 года и с указанной даты по 31 декабря 2015 года им применялась налоговая ставка по упрощенной системе налогообложения в размере 7 процентов, то начиная с 1 января 2016 года указанный индивидуальный предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах вправе применять по упрощенной системе налогообложения налоговую ставку в размере 0 процентов в течение налогового периода за 2016 год (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-11-11/27117).

Порядок определения и признания доходов и расходов

При определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. При этом не предусмотрено право отказа налогоплательщика от уменьшения доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на доходы, указанные в статье 251 НК РФ (письмо Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-11-11/40066).

В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в его предпринимательской деятельности, то доходы от продажи такого имущества учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Такой порядок налогообложения применяется независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-11-11/36230).

Доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, при определении объекта налогообложения не учитываются (письма Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-11-06/2/34458, от 18 мая 2018 г. N 03-11-11/33447).

С 1 января 2018 года суммы платежей собственников недвижимости за коммунальные услуги, поступающие на счет управляющей организации в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, в том числе и в 2017 году, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе ее доходов не учитываются (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-11-06/2/27129)

Полученная сумма возмещения стоимости коммунальных услуг в полном объеме учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Вместе с тем в случае получения возмещения таких расходов в рамках агентского договора у агента, применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-11-11/25816).

Доходы от деятельности, подпадающей под виды деятельности, указанные индивидуальным предпринимателем в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. Учет этих доходов должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности. В связи с этим, доходы в виде процентов, полученные индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности по предоставлению займов, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-11-11/25994).

Сумма курортного сбора, взимаемая Операторами с плательщиков курортного сбора, не связана с расчетами по оплате проживания последних в объектах размещения. Получение Оператором экономической выгоды в связи с осуществлением обязанностей по исчислению, взиманию и перечислению в бюджет субъекта РФ курортного сбора не предусмотрено. Соответственно, исполнение Оператором данных обязанностей не приводит к возникновению у него объекта обложения, в том числе, по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН (письмо ФНС России от 12 апреля 2018 г. N СД-4-3/6986@).

В случае, если материальные расходы в виде расходов на приобретение материалов для ремонта автомобильных узлов включены в расходы при исчислении налога в связи с применением УСН, а остатки этих материалов реализованы, то выручка от реализации этих остатков включается в доходы от реализации. Датой получения доходов в этом случае признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (письмо Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-11-11/40085).

Если транспортное средство изначально было приобретено в целях ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, в периоде приобретения и использования транспортного средства для грузоперевозок расходы на его приобретение полностью относятся к расходам, производимым в рамках предпринимательской деятельности на ЕНВД, и не могут быть учтены в расходах по УСН или по иным видам предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-11-11/37046).

Учитывая, что перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, в целях применения УСН является исчерпывающим и в этом перечне такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав не поименован, затраты на приобретение доли в уставном капитале ООО не учитываются в расходах при определении объекта обложения налогом по УСН (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-11-06/2/25967).

Налоговая декларация

Индивидуальный предприниматель в случае прекращения им предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, обязан уведомить налоговый орган по месту своего жительства о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения в срок не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения такой деятельности.

Налоговая декларация по УСН представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно представленному уведомлению прекращена предпринимательская деятельность или не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН).

Если налогоплательщик не представит налоговую декларацию в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления, налоговым органом может быть принято решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств - в течение трех лет со дня истечения этого срока (письмо Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-02-08/23423).

Особенности исчисления налоговой базы при смене режима налогообложения

При переходе на УСН с иных режимов не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД.

Исходя из этого расходы на приобретение (оплату) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом сумма выручки от реализации этих товаров, полученная в период применения УСН, учитывается при исчислении налоговой базы по УСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-11-11/27126).

Единый налог на вмененный доход

Общие положения

Применение индивидуальными предпринимателями УСН, ЕНВД предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов недвижимости, включенных в Перечень, утверждаемый субъектом РФ.

Предусмотренное освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц является налоговой льготой, для предоставления которой требуется подать в налоговый орган заявление, оформленное в установленном порядке. Обязанность представления физическими лицами документов, подтверждающих их право на налоговые льготы по имущественным налогам с 1 января 2018 года исключена.

Форма заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@, применяющемся с 01.01.2018 (письма Минфина России от 26.04.2018 N 03-05-06-01/28324, ФНС России от 1 июня 2018 г. N БС-3-21/3649@, от 22 мая 2018 г. N БС-4-21/9663@).

Применение индивидуальными предпринимателями ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов, включенных в Перечень административно-деловых и торговых центров.

Как следует из складывающейся судебной практики, имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях. Соответственно, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности, по мнению Минфина России, не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/27810).

При оказании услуг по временному размещению и проживанию с использованием комплекса конструктивно обособленных спальных корпусов (зданий), расположенных на одном земельном участке, в целях применения ЕНВД должна учитываться общая площадь помещений для проживания в таких корпусах (зданиях). И если общая площадь помещений для проживания в спальных корпусах (зданиях) комплекса, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам, составляет более 500 квадратных метров, то организация не вправе применять ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию с использованием такого комплекса конструктивно обособленных спальных корпусов (зданий) (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-11-06/3/37052).

ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. При этом деятельность по реализации автотранспортных средств не подпадает под такой вид деятельности. В связи с этим, доход, полученный индивидуальным предпринимателем от реализации транспортного средства, подлежит обложению НДФЛ. При этом если к моменту продажи транспортного средства, использовавшегося в предпринимательской деятельности, деятельность в качестве индивидуального предпринимателя не прекращена, такой налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации транспортного средства, которое использовалось в предпринимательской деятельности, на суммы профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-07/33288).

Предпринимательская деятельность по реализации товаров физическим и юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле, и в отношении нее может применяться ЕНВД. Одним из условий перевода деятельности в сфере розничной торговли на ЕНВД является осуществление такой деятельности через объект стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

Реализация товаров для целей, связанных с ведением предпринимательской деятельности, например, для последующей перепродажи или иного использования в предпринимательской деятельности, не признается розничной торговлей. В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки с выдачей соответствующей документации (независимо от формы расчетов с покупателями), должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-11-11/32978).

При передаче 25 и более процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью ПИФу такое общество, применяющее ЕНВД, не утрачивает право на применение данного налогового режима.

Одновременно обращается внимание, что управляющая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве участника общества с ограниченной ответственностью. В случае если доля управляющей компании в ООО будет составлять более 25 процентов, то такое общество не вправе применять ЕНВД (письма Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-11-11/31199, от 7 мая 2018 г. N 03-11-06/3/30610).

В целях ЕНВД площадь зала обслуживания посетителей устанавливается на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов в целом по объекту организации общественного питания. Если залы обслуживания посетителей и бары, находящиеся на разных этажах здания, относятся к одному объекту организации общественного питания, то в целях ЕНВД учитывается их общая площадь. В случае если общая площадь залов обслуживания посетителей и баров объекта организации общественного питания превышает 150 кв. метров, то система ЕНВД в отношении услуг общественного питания, осуществляемых через данный объект, применяться не может (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-11-11/30603)

В отношении предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров по образцам и каталогам в рамках договоров розничной купли-продажи через объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 150 кв. м. с последующим отпуском товаров покупателям со склада, может применяться ЕНВД. При этом площадь торгового зала магазина (павильона) определяется без учета площади помещения склада, предназначенного для выдачи товаров покупателям (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-11-11/30606).

В случае самостоятельной перепланировки арендованного в целях ведения розничной торговли помещения в торговом комплексе из объекта стационарной торговой сети, не имеющего торговый зал, в объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин или павильон), индивидуальный предприниматель вправе применять ЕНВД в отношении осуществляемой через данный объект торговли деятельности в сфере розничной торговли, при условии внесения соответствующих изменений в инвентаризационные и правоустанавливающие документы и соблюдения условий применения этого спецрежима (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-11-11/28957).

Услуги по установке и наладке бытовой техники и систем кондиционирования воздуха могут быть отнесены к бытовым услугам и, соответственно, индивидуальный предприниматель может применять ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием населению данных услуг (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-11-11/28969).

Если организация имеет магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м, а также имеет иные магазины с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, такая организация вправе в отношении розничной торговли через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м, перейти на уплату ЕНВД, в том числе, в случае нахождения всех указанных магазинов на территории одного муниципального образования. Для этого необходимо подать в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-11-11/25808).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). В связи с этим услуги по перевозке пассажиров по госконтракту с бюджетными организациями, осуществляемые в рамках ЕНВД, НДС не облагаются (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-07-11/24571).

Если организация осуществляет розничную реализацию товаров, изготовленных по заказу третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом предоставляет только сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п.) и непосредственно не участвует в производственном процессе, то такая организация не признается изготовителем указанных товаров, а осуществляемую организацией деятельность следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом.

Соответственно, предпринимательская деятельность организации, связанная с реализацией через розничную торговую сеть очков, изготовленных сторонней организацией - подрядчиком по договору подряда из давальческого сырья продавца (очковые линзы и оправы), может быть признана розничной торговлей, в отношении которой может применяться ЕНВД при соблюдении условий применения этого спецрежима (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-11-06/3/21690).

Налогоплательщики

Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.

Для перехода на УСН со следующего календарного года необходимо уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП не позднее 31 декабря предшествующего календарного года.

Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при переходе на иной режим налогообложения, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. В этом случае датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД считается указанная в заявлении дата перехода на иной режим налогообложения. При нарушении срока представления такого заявления, снятие с учета налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-11-11/32830).

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода (ПВД), а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности. В связи с этим обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. До снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД сумма данного налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

Одновременно отмечается, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Если же транспортное средство изначально было приобретено в целях ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, в периоде приобретения и использования транспортного средства для грузоперевозок расходы на его приобретение полностью относятся к расходам, производимым в рамках предпринимательской деятельности на ЕНВД, и не могут быть учтены в расходах по УСН (по иным видам предпринимательской деятельности) (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-11-11/37046).

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) установленную базовую доходность на корректирующий коэффициент К_2. Значения корректирующего коэффициента К_2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (письма Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-11-06/3/26727, от 18 апреля 2018 г. N 03-11-11/26036).

Порядок исчисления и сроки уплаты единого налога

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД и ПСН, предусмотрено применение налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр ККТ при условии её регистрации в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019 (для отдельных категорий указанных налогоплательщиков - до 01.07.2018) (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-01-15/34514).

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов по приобретению ККТ в установленном порядке. Так, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную подпунктами 6-9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (розничная торговля и общепит), и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, уменьшение суммы ЕНВД производят при исчислении налога за налоговые периоды 2018 года, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ. При этом ограничение уменьшения оставшейся суммы ЕНВД на расходы на приобретение ККТ не установлено.

Одновременно с представлением налоговой декларации по ЕНВД налогоплательщикам следует направлять в налоговый орган пояснительную записку о произведенных расходах на приобретение ККТ, примерная форма которой содержится в письме ФНС России от 20.02.2018 N СД-4-3/3375@ (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-11-11/26722).

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов по приобретению ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года. Уменьшение суммы ЕНВД производится при исчислении налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.

При этом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, предусмотренную подпунктами 6-9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (розничная торговля и общепит), и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму налога за налоговые периоды 2018 года.

В случае, если в текущем налоговом периоде сумма исчисленного единого налога, с учетом уменьшения на суммы страховых платежей (взносов) и пособий, окажется меньше суммы расходов на приобретение ККТ, то налогоплательщик вправе перенести оставшуюся сумму расходов на приобретение ККТ на следующие налоговые периоды, в пределах установленного срока.

Например, индивидуальный предприниматель приобрел и зарегистрировал ККТ в 1 квартале 2018 года, стоимость ККТ составила 18000 рублей. Сумма исчисленного ЕНВД за 1 квартал 2018 года составила 5000 рублей. Сумма страховых взносов составила 2000 рублей.

В этом случае, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить исчисленную сумму налога (5000 рублей) на сумму страховых взносов 2000 рублей и сумму расходов на приобретение ККТ в размере 3000 рублей. Остаток в 15000 рублей, индивидуальный предприниматель вправе учесть при уменьшении суммы исчисленного налога в последующих налоговых периодах, в пределах установленного срока (письмо ФНС России от 19 апреля 2018 г. N СД-4-3/7542@).

Налогоплательщик ЕНВД в случае уплаты страховых платежей (взносов) и пособий в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, вправе уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов в том налоговом периоде, в котором они уплачены в пределах исчисленных сумм. При этом суммы страховых взносов, исчисленные за предыдущие налоговые периоды, но уплаченные в текущем налоговом периоде, также могут быть учтены в текущем налоговом периоде при уменьшение единого налога (письмо ФНС России от 21 мая 2018 г. N СД-4-3/9598@).

Патентная система налогообложения (ПСН)

Общие положения

ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту жилья и других построек. Ограничений по видам построек, при осуществлении ремонта которых возможно применение ПСН отсутствуют (письма Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-11-12/34461, от 14 мая 2018 г. N 03-11-12/32175).

Индивидуальный предприниматель - правообладатель программы для ЭВМ вправе применять ПCH при предоставлении права использования этой программы для ЭВМ по лицензионному договору (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-11-12/34093).

ПСН может применяться ИП в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству. При этом не установлено ограничений в части оказания услуг по заказам как физических, так и юридических лиц. Отсутствует запрет и на оказание услуг с использованием сети Интернет. Соответственно, если ИП получен патент по такому виду деятельности в субъекте РФ, то налогоплательщик в отношении нее вправе применять ПСН, в том числе при оказании данных услуг заказчикам из других субъектов РФ и иностранных государств.

При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам ГПХ, при условии, что средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности. Права на привлечение на договорной основе для выполнения отдельных услуг (стадий производственного процесса) и т.д. сторонних организаций и ИП для целей налогообложения в рамках ПСН не предоставлено (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-11-12/28615).

Если индивидуальный предприниматель осуществляет розничную реализацию товаров, изготовленных по заказу третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом предоставляет только сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п.) и непосредственно не участвует в производственном процессе, то такой индивидуальный предприниматель не признается изготовителем указанных товаров, а осуществляемую им деятельность следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом.

Предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с реализацией через розничную торговую сеть ювелирных изделий, изготовленных сторонней организацией - подрядчиком по договору подряда из давальческого сырья продавца (лома золота), может быть признана розничной торговлей, в отношении которой может применяться ПСН при соблюдении условий, установленных для данного спецрежима (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-11-12/21663).

Порядок и условия начала и прекращения применения ПСН

Патент на осуществление деятельности по оказанию ветеринарных услуг действует только в отношении мест, указанных в патенте (с указанием полного адреса по каждому месту осуществления деятельности).

В Москве размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (ПВД) в отношении предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг установлен в размере 660 тыс. рублей.

При увеличении количества мест осуществления деятельности, не приводящих к увеличению ПВД, индивидуальный предприниматель не позднее чем за 10 дней до даты осуществления деятельности в новых местах обязан подать в налоговый орган заявление на получение патента с измененным количеством мест деятельности или на получение нового патента. При этом в случае получения патента с измененным количеством мест деятельности взамен ранее действовавшего патента дата начала действия уточненного патента должна соответствовать дате начала действия ранее выданного патента, и перерасчет налога не производится (письмо Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-11-12/40070).

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по установленным основаниям или о прекращении деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующего обстоятельствам.

Заявление об утрате права на применение ПСН подается в налоговый орган, в котором ИП состоит на учете в качестве налогоплательщика ПСН.

В случае прекращения осуществления такой деятельности до истечения срока действия патента величина налога подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени ее осуществления в календарных днях. Если при перерасчете появляется переплата по налогу, то ИП вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов, если же возникает сумма налога к доплате, то уплата производится не позднее сроков, указанных в патенте (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-11-12/28952).

Если ИП приобрел патент в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и осуществлял данную деятельность через один павильон, а в последствии переехал в идентичный павильон, расположенный в одном и том же объекте торговли, при этом физические показатели (площадь объекта розничной торговли и количество наемных работников) для определения размера ПВД не изменились, то такой патент продолжает действовать. При этом получать новый патент не требуется. Вместе с тем налогоплательщику следует уведомить налоговый орган, выдавший патент, об изменении номера павильона (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-11-12/28484).

ПСН применяется в отношении деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

При этом распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников. Количество, размеры, назначение и т.д. передаваемых в аренду (внаем) объектов определяются на основании договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями) (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-11-12/26733).

ПСН применяется ИП, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере ремонта жилья и других построек с привлечением наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера (при условии, что средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП). Возможность привлечения по договорам субподряда юридических лиц или других ИП при применении ПСН по данному виду деятельности не предусмотрено (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-01-15/24334).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

ФНС России направила рекомендуемую форму уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму расходов по приобретению ККТ. Уведомление представляется в налоговый орган в письменной форме.

При заполнении индивидуальными предпринимателями рекомендуемой формы Уведомления сноска 1 на титульном листе Уведомления не применяется в части подачи Уведомления в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи.

По коду строки 050 Листа А Уведомления указывается сумма расходов по приобретению экземпляра контрольно-кассовой техники, включающая затраты на покупку контрольно-кассовой техники, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке контрольно-кассовой техники и прочих). Сумма произведенных расходов по приобретению ККТ не может превышать 18 000 рублей.

Обращается внимание, что ИП вправе уведомить налоговый орган об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, в произвольной форме с обязательным указанием следующих сведений:

- фамилия, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- номер и дата патента, в отношении которого производится уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, сроки уплаты уменьшаемых платежей и суммы расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, на которые они уменьшаются;

- модель и заводской номер контрольно-кассовой техники, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения;

- сумма понесенных расходов по приобретению соответствующей контрольно-кассовой техники (письмо ФНС России от 4 апреля 2018 г. N СД-4-3/6343@).

ФНС России направила инструкцию для работников налоговых органов по новому порядку применения контрольно-кассовой техники (ККТ). Обращается внимание, что налоговый вычет в связи с приобретением ККТ вправе получить только индивидуальные предприниматели. Для использования права на налоговый вычет плательщики ЕНВД предоставляют в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию, а налогоплательщики, применяющие ПСН, - уведомление об уменьшении суммы налога в связи с приобретением ККТ.

В расходы по приобретению ККТ включаются затраты на покупку ККТ, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке ККТ и прочих), в том числе затраты на приведение ККТ в соответствие с установленными требованиями (в том числе на сумму расходов на оплату услуг оператора фискальных данных).

ИП, применяющие ЕНВД или ПСН в сфере розничной торговли и (или) общепита и имеющие работников, вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов в связи с приобретением ККТ при условии регистрации ККТ в налоговых органах в период с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.

Порядок применения вычетов на расходы по приобретению ККТ для ИП, применяющих ПСН, разъяснен в письме Минфина России от 13 марта 2018 г. N 03-11-09/15275 (письмо ФНС России от 3 апреля 2018 г. N ММВ-20-20/33@).

Прочее

Для получения освобождения от уплаты страховых взносов в соответствии с пунктом 7 статьи 430 НК РФ (на период прохождения военной службы, ухода за ребенком, ухода за инвалидом и др.) плательщикам, находящимся на ПСН и не производящим выплаты и иные вознаграждения физлицам, необходимо заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. В последующем плательщики должны подтверждать отсутствие деятельности путем представления налоговых деклараций, не содержащих показателей полученного дохода, в зависимости от применяемой системы налогообложения (письмо ФНС России от 12 апреля 2018 г. N БС-4-11/6990@).

Транспортный налог

Общие положения

Организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, представляют налоговую декларацию по транспортному налогу и осуществляют уплату транспортного налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе (письма Минфина России от 17 апреля 2018  г. N 03-05-05-04/25536, ФНС России от 27 июня 2018 г. N БС-4-21/12385@, от 17 апреля 2018  г. N БС-4-21/7234).

Объект налогообложения

Не подлежат налогообложению транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Таким документом может являться:

- справка об угоне (краже);

- справку или постановление о возбуждении уголовного дела.

Информация об угоне (краже) может содержаться во вступивших в законную силу судебных постановлениях, решениях, определениях.

Справка о прекращении уголовного дела в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности не опровергает ранее установленный факт кражи транспортного средства, которое продолжает находиться в розыске и не может рассматриваться объектом налогообложения (письмо ФНС России от 25 июня 2018 г. N БС-4-21/12192@).

Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются не только легковые и грузовые автомобили, а также водные и воздушные транспортные средства, которые не эксплуатируют дорожные покрытия.

Установленная в настоящее время налоговая база по транспортному налогу в зависимости от мощности двигателя транспортного средства способствует единообразному применению метода налогообложения ко всем транспортным средствам, что соответствует принципам установления налогов, формам и методам налогового контроля и основным началам законодательства о налогах и сборах (письма Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-04/32508, от 14 мая 2018 г. N 03-05-06-04/32196).

Налоговая база

В случае представления регистрирующими органами в налоговые органы сведений о различных мощностях двигателя транспортного средства в зависимости от вида топлива (бензин и газ), при расчете транспортного налога должна учитываться максимальная паспортная мощность двигателя (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-05-05-04/35819).

Применение повышающих коэффициентов обоснованно при условии, что в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб. содержится описание модели (версии) для соответствующей марки легкового автомобиля в меньшем объеме по сравнению со сведениями из ГИБДД МВД России о данной марке автомобиля, а также для обратной ситуации (письмо ФНС России от 2 апреля 2018 г.  N БС-4-21/6138).

Налоговые ставки

В целях расширения полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по регулированию налоговой нагрузки на территории субъекта РФ (муниципального образования) на федеральном уровне установлены лишь предельные значения налоговых ставок.

При этом законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации (представительным органам муниципальных образований) предоставлены широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки на соответствующей территории, выражающиеся в их праве устанавливать конкретные размеры налоговых ставок, включая их дифференциацию, в том числе в отношении объектов малого и среднего бизнеса (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-01/32483).

Налоговые органы не наделены правом самостоятельно определять тип и (или) категорию транспортного средства, в связи с чем при исчислении суммы транспортного налога, подлежащей уплате по конкретному транспортному средству, ставка этого налога должна применяться налоговыми органами исключительно на основании и в соответствии с данными о типе и категории автомобиля, представленными подразделением ГИБДД МВД России.

Категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-05-06-04/26075).

Налоговая льгота

Начиная с налогового периода 2018  года порядок предоставления налоговой льготы при налогообложении имущества индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусматривает представление заинтересованным лицом заявления о предоставлении налоговой льготы, оформленного в установленном порядке.

Форма заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@, применяющемся с 01.01.2018 (письмо ФНС России от 1 июня 2018  г. N БС-3-21/3649@, от 22 мая 2018 г. N БС-4-21/9663@).

Решение вопросов, связанных с предоставлением многодетным семьям налоговых льгот по уплате транспортного налога, относится к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований (письма Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-05-06-04/32197, от 18 апреля 2018 г. N 03-05-06-04/26080).

Законом Астраханской области от уплаты транспортного налога освобождены пенсионеры, получающие страховую пенсию по старости.

Данная льгота может применяться с даты назначения страховой пенсии.

Страховая пенсия по общему правилу назначается со дня обращения за ней. Таким днем считается дата приема органом, осуществляющим пенсионное обеспечение, соответствующего заявления со всеми необходимыми документами, подлежащими представлению заявителем (письмо ФНС России от 5 июня 2018  г. N БС-4-21/10771@).

Прочее

Полученные в установленном порядке по запросу налогового органа от оператора сведения из реестра системы взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, могут использоваться для целей налогового администрирования, в том числе в случае, если ранее сведения не были включены в ежегодную выгрузку файлов данных, например, в связи с форматно-логическими ошибками (письмо ФНС России от 7 июня 2018 г. N БС-4-21/11067@).

Вопросы о введении транспортного налога, установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации (письмо Минфина России от 15 мая 2018  г. N 03-05-06-04/32501).

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики

Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями) (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31139).

ФНС России высказала свою позицию о применении основания освобождения от уплаты налога на имущество организаций для организаций, являющихся налогоплательщиками ЕСХН, запросив подтверждение данной позиции у Минфина России:

1. Если имущество используется сельскохозяйственными товаропроизводителями как в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕСХН, так и в иной предпринимательской деятельности и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то остаточную стоимость имущества следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации по состоянию на 1 число месяца. Указанная позиция совпадает с разъяснениями в письме Минфина России от 18.01.2018 N 03-11-10/2342.

2. К освобождаемому от налогообложения имуществу может относиться административное (офисное) здание, в котором осуществляются руководящие, организационное процессы, ведение учета и контроль над деятельностью по производству сельскохозяйственной продукции. Указанная позиция совпадает с разъяснениями в письме Минфина России от 09.04.2018 N 03-05-05-01/23083.

3. Освобождение от уплаты налога не предоставляется балансодержателям рыбопромысловых судов в случае использования в течение полного налогового периода рыбопромысловых судов сельскохозяйственными товаропроизводителями на условиях бербоут-чартера и тайм-чартера. В случае использования рыбопромысловых судов в налоговом периоде как балансодержателем, так и иным сельскохозяйственным товаропроизводителем на условиях бербоут-чартера и тайм-чартера, освобождение предоставляется в полном объеме.

4. ФНС России полагает, что не использование указанного имущества в течение полного налогового периода, связанное с его консервацией, не позволяет применять в отношении такого имущества освобождение от уплаты налога на имущество (письмо ФНС России от 8 мая 2018 г. N БС-4-21/8726).

Исходя из судебной практики имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях. Поэтому временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности, по мнению Департамента, не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/27810).

К имуществу, освобождаемому от налогообложения, относится имущество, находящееся на балансе сельскохозяйственного товаропроизводителя, используемое им для обеспечения вышеуказанной деятельности (в том числе здание офиса, офисное имущество, транспортные средства и т. д.) (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/26389).

Объект налогообложения

Если права пользования арендованными объектами недвижимого имущества (затраты в виде арендных платежей и иные ожидаемые затраты) не учитываются на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то они не признаются основными средствами и, следовательно, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-05-05-01/40659).

Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу. Налоговая преференция, предусмотренная подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, применяется в отношении основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу, поименованных в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, независимо от того, применяется ли данная Классификация налогоплательщиком для целей бухгалтерского учета (письма Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-03-06/1/35167, от 19 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/26390).

Жилые помещения (квартиры), учитываемые на балансе организации, применяющей УСН, в качестве основных средств на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства", налогом на имущество организаций не облагаются (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-05-05-01/33996).

Имущество, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве готовой продукции или товаров, не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций и, следовательно, не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций, в том числе исходя из кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-05-05-01/33062).

Если двухэтажное административное здание учитывается на балансе организаций в качестве объекта основного средства, то оно подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.

При этом организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями) (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-03-07/28560).

Если имущество, которое до передачи в доверительное управление не числилось на балансе кредитной организации в качестве основных средств, учтенное на балансовом счете N 47901 и переданное кредитной организацией в доверительное управление, учитывается на отдельном балансе доверительного управляющего в качестве основных средств, то в отношении этих объектов кредитная организация должна уплачивать налог в общеустановленном порядке, в том числе в отношении объектов недвижимого имущества, включенных субъектом РФ в перечень объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ.

Налоговая база и налог на имущество организаций исчисляются с даты передачи доверительному управляющему на отдельный баланс такого имущества, то есть исходя из количества месяцев, в течение которых данное имущество находилось в доверительном управлении.

В отношении движимого и недвижимого имущества, переданного в доверительное управление, учтенного на балансе доверительного управляющего, учредитель управления - кредитная организация вправе применить налоговые льготы и пониженные ставки, предусмотренные НК РФ и соответствующими законами субъектов РФ, в том числе по пункту 1 статьи 381.1 и пункту 3.3 статьи 380 НК РФ (письмо Минфина России от 3 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/21412).

В отношении объектов недвижимого имущества, принадлежащих учреждению на праве оперативного управления, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского (бюджетного) учета. Порядок отражения в бухгалтерском учете материальных ценностей, признаваемых основными средствами, находящихся у субъекта учета во владении (пользовании) на праве оперативного управления и соответствующих критериям активов, применяемый до 2018 года (до перехода на применение СГС "Основные средства") не изменяется (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/21103).

В организациях госсектора материальные ценности, которые не соответствуют критериям активов, не признаются объектами основных средств и до принятия решения об их списании подлежат отражению на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение". С 1 января 2018 года такие объекты не включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/21113).

Правомерно учитываемые на балансовых счетах 619, 620 и 621 объекты имущества, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, за исключением жилых домов и жилых помещений, облагаемых исходя из кадастровой стоимости. При этом правомерность отражения кредитными организациями объектов недвижимого имущества на счетах 619, 620, 621 определяется с учетом Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П и фактических обстоятельств дела (письмо ФНС России от 2 апреля 2018 г. N БС-4-21/6180@).

Порядок и особенности определения налоговой базы

Организация, на балансе которой в составе основных средств учтены введенные с 1 января 2010 года сооружения инфраструктуры воздушного транспорта аэропорта, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций на сумму капитальных вложений во вновь введенные сооружения с даты их ввода в эксплуатацию и постановки на баланс в качестве объектов основных средств, в том числе в случае передачи данных объектов в аренду (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-05-05-01/35995).

Учитываемое на балансовых счетах 619, 620 и 621 имущество некредитной финансовой организации не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, за исключением жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств (письмо ФНС России от 20 апреля 2018 г. N БС-4-21/7631).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога исходя из кадастровой стоимости

Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости регулируется Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", согласно которым государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или в случаях, установленных законодательством субъекта РФ, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка. Результаты государственной кадастровой оценки утверждаются уполномоченным органом субъекта РФ. Этими же Законами определены процедуры оспаривания кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Изменение кадастровой стоимости объектов недвижимости в течение года учитывается для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-01/32483).

Для целей налогообложения недвижимого имущества предусматривается использование сведений о его кадастровой стоимости. Порядок расчета налоговой базы не предусматривает каких-либо корректировок (поправочных коэффициентов, вычетов и т.д.) к величине кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость определяется в соответствии с данными ЕГРН. Если она была оспорена и изменена в связи с определением рыночной стоимости объекта, то ее размер отражается в ЕГРН в соответствии с решением комиссии или суда и только после этого используется для целей налогообложения. Применение для целей налогообложения стоимости, отличной от кадастровой стоимости, содержащейся в ЕГРН, не предусмотрено

Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определении от 15.02.2018 N 5-КГ17-258, рыночная стоимость объекта оценки определяет наиболее вероятную цену, по которой данный объект может быть отчужден при его реализации. Само по себе определение рыночной стоимости объекта в целях дальнейшей его эксплуатации без реализации этого имущества не создает объект налогообложения НДС. Вывод о включении НДС в кадастровую стоимость в размере рыночной основан на неправильном толковании норм права (письма Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/27451 (письмом ФНС России от 26 апреля 2018 г. N БС-4-21/8060@ направлено нижестоящим налоговым органам), от 25 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/28063, от 23 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/27098, письмо Минэкономразвития России от 17 апреля 2018 г. N Д23и-1986).

Налоговая ставка

Региональными законами и нормативными правовыми актами по налогу на имущество организаций могут быть предусмотрены налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков (в том числе для резидентов ТОСЭР) в виде полного или частичного освобождения их от уплаты налогов, а также установлены пониженные налоговые ставки (вплоть до нуля) (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-06-06-01/34568).

Установленные пунктом 3 статьи 380 НК РФ ставки по налогу на имущество организаций применяются в отношении поименованных в утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 Перечне объектов, относящихся к магистральным трубопроводам и к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой их технологической частью, вне зависимости от осуществления вида экономической деятельности или статуса организации (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-05-04-01/32171 (письмом ФНС России от 16 мая 2018 г. N БС-4-21/9256 направлено для руководства нижестоящим налоговым органам), письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/23085).

Право на применение пониженной налоговой ставки по налогу (на налоговую льготу) по п. 3 ст. 380 НК РФ возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в данной норме; имущество указано в Перечне N 504.

Сети наружного электроснабжения организации и трансформаторные подстанции, используемые налогоплательщиком для собственных нужд, а не для передачи электроэнергии иным субъектам (в том числе потребителям электроэнергии), не относятся к ЛЭП или сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью. Поэтому не имеется оснований для применения налогоплательщиком пониженных ставок, предусмотренных п. 3 ст. 380 НК РФ. Соответствующая правовая позицию ВС РФ выражена в судебных постановлениях (письмо ФНС России от 16 апреля 2018 г. N БС-4-21/7160@).

По вопросу применения пониженных ставок по налогу в отношении отвода от магистрального распределительного газопровода, а также являющегося его неотъемлемой частью берегоукрепления подводного перехода газопровода финансовое ведомство рекомендует руководствоваться письмом Минэнерго России от 10.04.2018 N 08-423. Согласно позиции Минэнерго России, в случае если газопровод-отвод входит в технологическую схему магистрального газопровода, утвержденную в установленном порядке в составе проектной документации, и является его неотъемлемой технологической частью, то он относится к имуществу магистрального газопровода (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/24439 (письмом ФНС России от 17 апреля 2018 г. N БС-4-21/7322@ направлено нижестоящим налоговым органам)).

В отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, регионами могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.

При применении таких льгот необходимо учитывать день, месяц и год изготовления продукции, указанные в технической документации изготовителя техники (технический паспорт, инструкция по эксплуатации) и табличках изготовителя. При этом если в информации изготовителя указан только год изготовления, то датой изготовления техники считать 1 июля года изготовления; если указан месяц и год изготовления, датой изготовления считать 15 число месяца, указанного в информации изготовителя (письма Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/23087, от 3 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/21505 (письмом ФНС России от 6 апреля 2018 г. N БС-4-21/6569@ направлено нижестоящим налоговым органам))

Если законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, установлена с 2018 года налоговая льгота по налогу на имущество организаций, то среднегодовая (средняя) стоимость основного средства, с даты выпуска которого (05.05.2015) прошло 3 года (05.05.2018), определяется по состоянию на 1-е число каждого месяца начиная с 1 июня по 31 декабря 2018 года (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/23087).

Налоговые льготы и порядок их применения

Полномочия по установлению налоговой льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 НК РФ в отношении движимого имущества, с 1 января 2018 года переданы субъектам РФ.

Для тех регионов, в которых решение об установлении с 2018 года указанной налоговой льготы не принято, на 2018 год в отношении названного движимого имущества установлена предельная налоговая ставка в размере 1,1 %. При этом субъекты РФ сохраняют право вводить дополнительные налоговые льготы для нового высокоэффективного и инновационного оборудования, а также для указанного движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет.

Отказаться от установленной законодательством пониженной налоговой ставки налогоплательщик не вправе.

В формально-юридическом смысле налоговые ставки и налоговые льготы являются разными элементами налогообложения, в связи с чем установленная пониженная налоговая ставка по налогу на имущество организаций не признается налоговой льготой по налогу на имущество организаций (письма Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-05-05-01/35997, от 27 апреля 2018 г. N 03-05-06-04/28685).

Право на применение льготы по налогу на имущество организаций по пункту 11 статьи 381 НК РФ имеют организации, имеющие на балансе федеральные автомобильные дороги общего пользования и иное имущество, являющееся неотъемлемой технологической частью указанных объектов в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 и сформированным с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

По мнению ФНС России, указанная льгота не применяется в отношении объектов основных средств, не поименованных в Перечне в разделе "Имущество, относящееся к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью", с учетом иерархической структуры приведенных в Перечне кодов ОКОФ и с учетом содержащихся в Перечне примечаний (письмо ФНС России от 28 мая 2018 г. N БС-4-21/10178@).

Действующим законодательством РФ не установлены правила определения классов энергетической эффективности нежилых зданий. Поэтому к ним льгота по налогу на имущество организаций, установленная пунктом 21 статьи 381 НК РФ не применяется. Верховный Суд РФ в определении от 17.04.2018 N 305-КГ18-501 указал, что применение энергетических паспортов в качестве доказательства соответствия условиям рассматриваемой льготы, в отсутствии критериев для определения классов энергетической эффективности нежилых зданий, строений, сооружений, является неправомерным (письма ФНС России от 24 апреля 2018 г. N БС-4-21/7840@, от 23 апреля 2018 г. N БС-4-21/7653@).

В отношении объектов движимого имущества, принятых от передающей стороны в результате реорганизации в 2014 году, неправомерно применение с 1 января 2015 года налоговой льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 НК РФ.

Если движимое имущество приобретено и принято на учет в качестве основных средств после реорганизации в 2014 году, то учреждение вправе применить в 2014 году налоговую преференцию, предусмотренную подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2015 года). С 1 января 2015 года организация вправе применить налоговую льготу, предусмотренную пунктом 25 статьи 381 НК РФ, при условии, если движимое имущество не приобретено у взаимозависимого лица.

С 1 января 2018 года полномочия по установлению налоговой льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 НК РФ переданы субъектам РФ. Если решение об установлении с 2018 года указанной налоговой льготы не принято в регионе, организация вправе в 2018 году применить в отношении такого имущества налоговую ставку в размере 1,1 процента (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/27058).

Если лизингодатель, являющийся балансодержателем лизингового имущества, не является взаимозависимым по отношению к продавцу, то балансодержатель вне зависимости от статуса лизингополучателя (зависимое или независимое лицо от третьих лиц) вправе применить налоговую льготу, предусмотренную пунктом 25 статьи 381 НК РФ (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/26893).

Налоговая декларация

Лицо, являющееся плательщиком налога на имущество организаций, обязано представлять в налоговый орган налоговую декларацию и налоговый расчет по авансовым платежам и в том случае, когда оно пользуется льготой по названному налогу и в связи с этим не уплачивает его в бюджет.

При этом в налоговой декларации (расчете) по налогу на имущество организаций адвокатское бюро, имеющее право на налоговую льготу, предусмотренную пунктом 14 статьи 381 НК РФ, в отношении имущества, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, имеет право заявить право на налоговую льготу (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-05-05-01/35162).

С 1 января 2018 года налоговая льгота, указанная пункте 25 статьи 381 НК РФ, применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего регионального закона. Для тех регионов, которые не воспользуются правом пролонгирования на 2018 год вышеуказанной федеральной налоговой льготы по движимому имуществу, устанавливается ставка 1,1%.

В случае принятия закона, в графе 3 Расчета указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период для целей налогообложения, в том числе по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества. По строке 130 Расчета указывается код налоговой льготы "2012000".

В случае непролонгирования субъектом РФ налоговой льготы движимое имущество отражается в графе 3 раздела 2 Расчета (при представлении Расчета за 1 квартал 2018 года - в строках 020-050). Графа 4 раздела 2 Расчета в этом случае не заполняется (письмо ФНС России от 24 мая 2018 г. N БС-4-21/9062).

Произведенные капитальные вложения в арендованные объекты недвижимого имущества в виде неотделимых улучшений, учитываемые на балансе арендатора в составе основных средств, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия и отражаются в разделе 2.1 налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 14 мая 2018 г. N БС-4-21/9061).

Земельный налог

Налогоплательщики

В случае отсутствия в ЕГРП информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРП, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Для регистрации ранее возникших прав без личного обращения в регистрирующий орган физического лица - правообладателя ранее учтенного участка предусмотрено, что органы местного самоуправления могут подавать от имени граждан (в качестве уполномоченных лиц) заявления о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и иные документы в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав (в отношении земельных участков, предназначенных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства).

В дальнейшем сведения о зарегистрированных в ЕГРН правах на ранее учтенные участки передаются в налоговые органы в соответствии с НК РФ (письмо ФНС России от 4 июня 2018 г. N БС-4-21/10728@).

Налоговая база

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

В случае изменения в течение налогового периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади участка исчисление суммы земельного налога в отношении такого участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ (письмо ФНС России от 19 июня 2018 г. N БС-4-21/11751).

До внесения законодательных изменений при исчислении земельного налога (авансового платежа по налогу) в случае необходимости одновременного применения коэффициентов К_В и К_И, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента К_И должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде. Приведен пример исчисления земельного налога (письмо ФНС России от 23 мая 2018 г. N БС-4-21/9823@).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

В случае уменьшения кадастровой стоимости земельного участка гаражного кооператива в связи с исправлением ошибок организацией производится уточнение соответствующих налоговых обязательств по земельному налогу и, следовательно, ранее начисленные пени и штрафы подлежат перерасчету исходя из уточненной суммы земельного налога (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-02-08/26078).

Налоговые ставки

В целях расширения полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по регулированию налоговой нагрузки на территории субъекта РФ (муниципального образования) на федеральном уровне установлены лишь предельные значения налоговых ставок.

При этом законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации (представительным органам муниципальных образований) предоставлены широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки на соответствующей территории, выражающиеся в их праве устанавливать конкретные размеры налоговых ставок, включая их дифференциацию, в том числе в отношении объектов малого и среднего бизнеса (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-01/32483).

Применение налоговой ставки в зависимости от использования земельного участка по целевому назначению (в соответствии с установленным для него разрешенным использованием) предусмотрено в отношении земельных участков, указанных в абз. 2  пп. 1  п. 1  ст. 394 НК РФ, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Для таких видов разрешенного использования земельных участков, как дачное и индивидуальное жилищное строительство, ведение личного подсобного хозяйства и огородничества, применение налоговых ставок не связано с установлением налоговыми органами обстоятельств фактического использования земельных участков, что следует из положений НК РФ (письмо ФНС России от 14 июня 2018 г. N БС-4-21/11416@).

Налоговая льгота

Начиная с налогового периода 2018  года порядок предоставления налоговой льготы при налогообложении имущества индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусматривает представление заинтересованным лицом заявления о предоставлении налоговой льготы, оформленного в установленном порядке.

Форма заявления о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@, применяющемся с 01.01.2018 (письмо ФНС России от 1 июня 2018 г. N БС-3-21/3649@, от 22 мая 2018 г. N БС-4-21/9663@).

Решение вопросов, связанных с предоставлением многодетным семьям налоговых льгот по уплате земельного налога, относится к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований (письма Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-05-06-02/33039, от 14 мая 2018 г. N 03-05-06-04/32197).

Уменьшение налоговой базы производится в отношении 1 земельного участка по выбору налогоплательщика.

Уведомление о выбранном участке представляется в налоговый орган по выбору налогоплательщика до 1 ноября года, начиная с которого применяется вычет.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС России. Она применяется начиная с 2018 г.

Уведомление за 2017 г. может быть представлено налогоплательщиком в произвольной форме в налоговый орган по своему выбору до 1 июля 2018 г. Если оно не будет подано, вычет предоставят в отношении 1 участка с максимальной исчисленной суммой налога.

В связи с этим для налогового периода 2017  г. утвержденная форма уведомления может быть использована в качестве рекомендуемой. Ее можно направить в налоговый орган до 1 июля 2018 г. (письма ФНС России от 25 мая 2018 г.  N БС-3-21/3485@, от 16 мая 2018 г. N БС-4-21/9317@).

Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть предусмотрены налоговые льготы по земельному налогу для отдельных категорий налогоплательщиков (в том числе для резидентов ТОСЭР) в виде полного или частичного освобождения их от уплаты налогов, а также установлены пониженные налоговые ставки (вплоть до нуля) (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-06-06-01/34568).

Налоговая декларация по земельному налогу

В письме ФНС России от 19 июня 2018 г. N БС-4-21/11751 приведены примеры заполнения налоговой декларации в случае изменения в течение налогового периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади участка.

В письме ФНС России от 7 мая 2018 г. N БС-4-21/8648@ приведены контрольные соотношения показателей налоговой декларации по земельному налогу.

В частности, указано, при каких значениях можно говорить о том, что завышена или занижена сумма земельного налога, не указан код льготы, не исчислена ее сумма или она применена неправомерно, не отражена доля необлагаемой площади участка, неправильно определены коэффициенты, налоговая база в целом, имеются ошибки в кадастровых номерах участков или кадастровой стоимости, в коде ОКТМО, в ИНН, в размере доли в праве.

Прочее

Вопросы, связанные со снижением налоговой нагрузки на малый и средний бизнес при взимании налога на имущество организаций и земельного налога, должны решаться не на федеральном, а на региональном и местном уровнях соответственно законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-01-11/36603).

Налог на имущество физических лиц

Объект налогообложения

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает в отношении хозяйственных строений, являющихся объектами недвижимости, в отношении которых зарегистрировано в установленном порядке право собственности, только после такой регистрации.

В отношении таких хозяйственных строений НК РФ предусмотрены налоговые преимущества: налоговые льготы и пониженные налоговые ставки (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-01/32284).

Налоговая база

На территории Ростовской области исчисление налога по кадастровой стоимости будет осуществляться начиная с налогового периода 2018 года, налог за который будет рассчитываться в 2019 году.

При исчислении налога на имущество физических лиц до 2018 года налоговой базой по налогу на имущество физических лиц выступает инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-05-06-01/20853).

Налоговые ставки

В случае установления в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц кадастровой стоимости имущества налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с НК РФ, в пределах до 2 процентов их кадастровой стоимости.

В целях расширения полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по регулированию налоговой нагрузки на территории субъекта РФ (муниципального образования) на федеральном уровне установлены лишь предельные значения налоговых ставок.

При этом законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации (представительным органам муниципальных образований) предоставлены широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки на соответствующей территории, выражающиеся в их праве устанавливать конкретные размеры налоговых ставок, включая их дифференциацию, в том числе в отношении объектов малого и среднего бизнеса (письма Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-01/32483, от 9 апреля 2018 г. N 03-05-06-01/23189).

Налоговая льгота

Начиная с налогового периода 2018  года порядок предоставления налоговой льготы по налогу при налогообложении имущества индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусматривает представление заинтересованным лицом заявления о предоставлении налоговой льготы, оформленного в установленном порядке.

Форма заявления о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@, который применяется с 01.01.2018 (письма Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-05-06-01/28324, ФНС России от 1 июня 2018 г. NБС-3-21/3649@, от 22 мая 2018 г. N БС-4-21/9663@).

Пенсионером, являющийся инвалидом II  группы, имеющий в собственности одну комнату в коммунальной квартире, не уплачивает налог на имущество.

Для оформления указанной льготы нужно подать заявление.

Перерасчет суммы налога производится не более чем за 3  налоговых периода, предшествующих календарному году обращения (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-01/32278).

Решение вопросов, связанных с предоставлением налоговых льгот по уплате налога на имущество физических лиц, в т.ч. и многодетным семьям, относится к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований (письма Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-05-06-04/32197, от 9 апреля 2018 г. N 03-05-06-01/23192).

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено установление налоговых вычетов в отношении видов объектов налогообложения, не указанных в п.п. 3-6 ст. 403 НК РФ, а также не предоставлено право представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливать такие налоговые вычеты.

Налоговая база, являясь одним из обязательных элементов налогообложения, не отождествляется с необязательным элементом налогообложения - налоговой льготой.

Представительным органам муниципальных образований предоставлено право только в части увеличения размеров налоговых вычетов, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/29080 (данные разъяснения доведены до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 28 апреля 2018 г. N БС-4-21/8326@), письмо ФНС России от 19 апреля 2018 г. N БС-4-21/7482@).

Если в общей совместной собственности двух налогоплательщиков находятся два объекта налогообложения - две квартиры, то в этом случае налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется каждому налогоплательщику только в отношении одного из объектов налогообложения (одной квартиры) с максимальной исчисленной суммой налога (при непредставлении уведомления о выборе иного объекта налогообложения для применения налоговой льготы).

В отношении другого объекта недвижимости, находящегося в собственности таких налогоплательщиков, предоставляется налоговый вычет, установленный ст. 403 НК РФ в размере кадастровой стоимости 20 кв. метров общей площади квартиры (письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-05-06-01/25544.)

Налогоплательщики - физические лица, имеющие право на налоговые льготы, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право на эту льготу.

Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2018  года и применяются к правоотношениям, связанным с предоставлением после 1 января 2018  года налоговых льгот, установленных актом законодательства о налогах и сборах любого уровня (федерального, регионального, местного).

Налогоплательщики-физические лица, которым были предоставлены налоговые льготы по перечисленным налогам до 1 января 2018  года, и которые имеют право на их дальнейшее применение, вправе не представлять после 1 января 2018  года заявление о предоставлении налоговой льготы (письма Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/23385, ФНС России от 16 апреля 2018 г. N БС-4-21/7162@).

Порядок и сроки уплаты налога

Налог на имущество физлиц уплачивается на основании уведомления, направляемого инспекцией. В этом случае обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения уведомления.

При этом налог может быть исчислен не более чем за 3  налоговых периода, предшествующих году направления уведомления.

Решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, принятое по результатам налоговой проверки, не предусмотрено в качестве самостоятельного основания возникновения обязанности по уплате налога.

При выявлении факта необоснованного неначисления налога (в т. ч. в связи с неправомерным использованием льготы) инспекция направляет плательщику уведомление (письмо ФНС России от 25 июня 2018 г. N БС-4-21/12194@).

Прочее

У налоговых органов отсутствует информация, необходимая для исчисления налога на имущество физических лиц в соответствии с законодательством РФ.

При этом в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения имущества, заключенными РФ со многими иностранными государствами, недвижимое имущество, являющееся собственностью резидента Российской Федерации и расположенное в ином государстве, облагается налогом в этом ином государстве.

В связи с этим предложение об изменении порядка налогообложения имущества физических лиц не поддерживается (письма Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-05/33264, от 16 мая 2018 г. N 03-04-05/32865 (п. 2)).

Страховые взносы

Объект обложения страховыми взносами

Выплаты, производимые организацией в пользу физического лица по договору о предоставлении в пользование (в аренду) имущества, не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-15-07/41602).

Вознаграждения, производимые организацией в пользу временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан, связанные с исполнением ими обязанностей члена совета директоров общества, подлежат обложению страховыми взносами только на обязательное пенсионное страхование (письмо Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-15-06/40448).

В случае прощения процентного займа работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает.

В то же время если в ходе мероприятий налогового контроля будут установлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии признаков минимизации обязательств путем оформления юрлицом договора займа и договора дарения с аффилированными лицами, возможно наступление налоговых последствий в виде исчисления страховых взносов по такой сделке.

Указанное относится и к оценке налоговой выгоды, возникающей у плательщика страховых взносов в случае, когда выдача займов физлицам, состоящим с ним в трудовых отношениях, с последующим прощением долга носит системный характер (письмо ФНС России от 30 мая 2018 г. N БС-4-11/10449@).

Суммы чаевых, перечисляемые клиентами ресторанов (кафе) напрямую официанту (с банковской карты клиента на банковскую карту официанта), не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36431).

Доплата к государственной пенсии, выплачиваемая на основании трудового договора организацией сотруднику, в том числе вышедшему на пенсию и освободившему рабочее место, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-15-06/33782).

Вознаграждения в пользу авторов музыкальных произведений по таким договорам облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС.

Если вознаграждение выплачивает организация-агент, заключающая договоры от своего имени или от имени автора с пользователями авторских прав, то она является плательщиком страховых взносов с суммы вознаграждения.

Если выплата вознаграждений в пользу авторов музыкальных произведений производится непосредственно организацией или ИП, с которыми заключен договор, то плательщиком страховых взносов признаются эти организация или ИП (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33218).

Оплата организацией питания работников, в том числе организованного в виде шведского стола, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33350).

Оплата организацией аренды жилых помещений, предоставляемых иностранным работникам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, и денежная компенсация, выплачиваемая работодателем иностранным работникам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, на возмещение их расходов по найму жилого помещения, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-04-06/32677).

Если работник остался в месте командировки для проведения ежегодного оплачиваемого отпуска, то оплата обратного билета рассматривается как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы. Налоговый кодекс не содержит норм об исключении таких сумм из базы для начисления страховых взносов.

При этом оплата обратного проезда является выплатой, производимой в рамках трудовых отношений и является объектом обложения страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 11 мая 2018 г. N БС-4-11/8968).

Если организация выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, то такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-04-07/31223).

Управляющая организация является плательщиком страховых взносов с суммы вознаграждения, производимого ею в пользу председателя совета МКД в рамках трудовых отношений.

При этом трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Источником уплаты страховых взносов должны являться денежные средства собственников помещений в МКД и предусматриваться решением общего собрания собственников в расходах, предназначенных для выплаты вышеуказанного вознаграждения (письма Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-15-05/30928, от 7 мая 2018 г. N 03-15-05/30592).

ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения расходов сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилья. Соответствующие доходы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-15-05/28168).

Выплаты, производимые организацией в пользу физического лица по договору о предоставлении в пользование (в аренду) доменного имени, не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-15-07/27986).

Вознаграждение, выплачиваемое переводчикам и экспертам за оказание услуг в ходе судопроизводства, облагается страховыми взносами на ОПС и ОМС. При этом выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются страховыми взносами на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-15-07/27873).

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам с иностранцами, временно пребывающими на территории страны, облагаются только страховыми взносами на ОПС (с учетом исключения в отношении высококвалифицированных специалистов).

Что касается вознаграждений иностранцам, оказывающим услуги дистанционно, без въезда на территорию России, то они объектом обложения страховыми взносами для организаций не признаются (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-15-06/26835).

Учитывая, что на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, а также оплату стоимости их проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно не распространяется действие ст. 422 НК РФ, то независимо от источника финансирования оплаты таких путевок и оплаты проезда работников их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Если организация приобретает санаторно-курортные путевки и оплачивает проезд к месту санаторно-курортного лечения и обратно непосредственно для членов семьи работников, то данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата осуществляется за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-15-06/24316).

Если общим собранием членов ТСЖ принято решение о выплате вознаграждения членам правления, то в этом случае ТСЖ является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с сумм вознаграждения, производимого ею в пользу членов правления ТСЖ (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-15-05/23294).

Вознаграждение, выплачиваемое в рамках лицензионного договора на распространение программного обеспечения, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (письмо ФНС России от 9 апреля 2018 г.  N БС-4-11/6740@).

На выплаты в виде возмещения оплаты стоимости проезда членов экипажа судна от места стоянки судна во время ремонта до места жительства работника, не установленные законодательством Российской Федерации, не распространяется действие ст. 422 НК РФ, и, следовательно, данные компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-04-06/21695).

Если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ) подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта.

При этом уплата страховых взносов с данных выплат не может осуществляться за счет средств физических лиц, получивших такие гранты.

В случае если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с грантодателем, то такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-15-05/20786).

База для исчисления страховых взносов

При реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года.

При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

В случае, если реорганизация в форме преобразования произошла во втором квартале расчетного периода, то плательщик страховых взносов - вновь созданное юридическое лицо при заполнении титульного листа расчета по страховым взносам в поле "Расчетный (отчетный) период" за полугодие указывает код "31", за девять месяцев - "33", за год - "34" (письмо ФНС России от 5 июня 2018 г. N БС-4-11/10843@).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Выплаты работникам организаций Крайнего Севера (приравненных местностей) в виде компенсации расходов на оплату стоимости их проезда к месту проведения отпуска и обратно и стоимости провоза багажа не облагаются страховыми взносами.

Если организация выплачивает компенсацию члену семьи работника, то данная выплата не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку физлицо не состоит в трудовых отношениях с организацией.

Если компенсация расходов в отношении членов семей работников выплачивается самому работнику, то данные выплаты облагаются страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

При этом планируется рассмотреть вопрос о включении в состав сумм, не облагаемых страховыми взносами, стоимости проезда членов семей работников и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемой организацией работникам (письма Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-15-06/40742, N 03-15-06/40735, от 12 апреля 2018 г. N 03-15-08/24289).

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), начисляемые на основании положений коллективного и трудовых договоров, отдельных соглашений к трудовым договорам освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие указанный норматив, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-15-06/34730, от 16 мая 2018 г. N 03-15-06/32836).

Выплаты, связанные с однодневной командировкой работника, нельзя квалифицировать как суточные. Соответственно, нет оснований для освобождения от обложения страховыми взносами.

Если такие выплаты являются возмещением документально подтвержденных расходов работника, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, то они не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-15-06/33309).

Если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения.

В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-15-06/26525).

Компенсация, выплачиваемая в соответствии с законом региона для возмещения расходов на медицинское обслуживание, понесенных в связи с прохождением службы в госорганах Челябинской  области, не облагается страховыми взносами.

Если госучреждение производит оплату по договору на оказание медицинских услуг госслужащим, заключаемому на срок не менее 1  года с медорганизацией, имеющей соответствующую лицензию, то суммы данной оплаты также не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-15-08/23286).

Пониженные тарифы страховых взносов

Если доход организации по итогам деятельности за расчетный период 2017 года превысил 79 млн, то она должна применить к выплатам работникам общеустановленные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей.

При этом сумма доплаты страховых взносов в результате данного перерасчета за период с января по декабрь 2017 года не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как фактически в указанный период организацией не было допущено нарушение требований НК РФ, и она соответствовала критериям для применения пониженного тарифа страховых взносов, поэтому оснований для начисления пеней по страховым взносам не имеется (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-15-06/36444).

Пониженные тарифы страховых взносов применяются при соблюдении критериев, установленных НК РФ, и применения УСН по основному виду экономической деятельности.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий вид экономической деятельности, поименованный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, и уплачивающий ЕНВД, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письма Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-15-05/35145, от 22 мая 2018 г. N 03-15-06/34427, от 23 апреля 2018 г. N 03-15-05/27089).

Если плательщик страховых взносов имеет статус резидента ТОСЭР, то он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг физическим лицам, занятым в видах экономической деятельности, осуществляемых резидентом в результате реализации инвестиционного проекта и поименованных в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР, в том числе физическим лицам, осуществляющим продвижение на рынке и розничную продажу продукции, произведенной в рамках реализации инвестиционного проекта (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-06-06-01/34568).

Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, при соблюдении других условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-15-06/33307).

Если по итогам расчетного (отчетного) периода организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, не выполняет хотя бы одно из условий, установленных НК РФ, она лишается права применять пониженные тарифы с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие условиям. В этом случае производится перерасчет ранее уплаченных платежей. Перерасчет осуществляется и в случае, если соответствие условиям подтверждается вновь (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-15-06/30594).

С целью применения пониженных тарифов страховых взносов доходы от предоставления права использования программ для ЭВМ несобственной разработки в доле доходов организации от осуществления деятельности в области информационных технологий не учитываются.

При этом организация вправе учесть доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных, в том числе тех, исключительные права на которые принадлежат третьим лицам, а также доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку или адаптацию, или модификацию которых она осуществляла (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-15-06/29972).

Доходы от реализации организаций и ИП, имеющих право на применение пониженных тарифов страховых взносов за налоговый период не должны превышать 79  млн  руб.

При этом в общую сумму доходов включаются:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы;

- доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли, также включаются в доходы от осуществления основного вида деятельности для исчисления их доли в общей сумме доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов (письма ФНС России от 26 апреля 2018 г. N БС-4-11/8096@, от 2 апреля 2018 г. N ГД-4-11/6160@).

Организация, производящая выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах Российской Федерации), за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, применяет в отношении указанных выплат и вознаграждений тарифы страховых взносов в размере 0,0%, а в отношении выплат работникам, занятым на вредных (опасных) работах, - дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размерах, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-15-05/32724).

Образовательные некоммерческие организации применяют пониженные тарифы страховых взносов, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:

- доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;

- доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности;

- доходы от осуществления видов экономической деятельности (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-15-05/32654).

Полученные туристическим агентством денежные средства в виде агентского вознаграждения и сумм, направленных на возмещение затрат туристического агентства, поступившие в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, включаются и в общий объем доходов, и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-15-05/32465).

Если плательщик страховых взносов имеет статус резидента свободного порта Владивосток, то он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-15-06/31230).

Пониженные тарифы страховых взносов организация - участник СЭЗ вправе применять только в отношении тех выплат и иных вознаграждений, которые начисляются в пользу физических лиц за выполнение ими работы по видам деятельности, указанным в договоре об условиях деятельности в СЭЗ на территории Республики Крым.

В отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых организацией - участником СЭЗ в пользу физических лиц, осуществляющих на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя деятельность по производству и подготовке к началу осуществления производственной деятельности по договору об условиях деятельности в СЭЗ, то есть до момента производства продукции в рамках экономической деятельности, предусмотренной договором об условиях деятельности в СЭЗ, пониженные тарифы не применяются (письмо ФНС России от 26 апреля 2018 г. N БС-4-11/8053@).

ТСЖ (ЖК, ЖСК) на УСН, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов учитывает средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета осуществляющих управление многоквартирными домами ТCЖ (ЖК, ЖСК), и в общем доходе, и в доходе от осуществления основного вида экономической деятельности (письма Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-15-06/27130, от 19 апреля 2018 г. N 03-15-05/26531, от 18 апреля 2018 г. N 03-15-05/25929, от 9 апреля 2018 г. N 03-15-05/23281).

В целях применения пониженных тарифов страховых взносов полученные комиссионером денежные средства в виде комиссионного вознаграждения и сумм, направленных на возмещение затрат комиссионера, поступившие в связи с исполнением обязательств по договору, включаются и в общий объем доходов, и в долю доходов в связи с ведением основного вида деятельности.

Заем, полученный организацией, не может быть включен ни в общий объем доходов, ни при расчете доли доходов, поскольку указанные средства подлежат возврату (письма Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-15-06/26508, от 18 апреля 2018 г. N 03-15-06/25926).

В целях применения пониженных тарифов страховых взносов полученные организацией от заказчика денежные средства в счет погашения дебиторской задолженности прошлых периодов за выполненные работы в виде оплаты векселя включаются и в общий объем доходов, и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-15-06/25927).

Средства за оказание медицинских услуг застрахованным лицам, полученные медицинскими организациями на УСН от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, включаются как в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности, так и в общий объем доходов. При этом полученный такой организацией заем или кредит на приобретение медицинских изделий не может быть включен ни в общий объем доходов, ни в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности, поскольку указанные средства подлежат возврату.

Что касается доходов, полученных такими организациями, в виде процентов от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, то указанные средства относятся к общему объему доходов, а сами денежные средства, возвращенные кредитной организацией по окончании срока размещения, не относятся, поскольку являются собственными средствами (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-15-06/24164).

Плательщик страховых взносов, основным видом экономической деятельности которого является либо сбор, обработка и утилизация отходов и обработка вторичного сырья (код ОКВЭД 38), либо деятельность по обслуживанию зданий и территорий (код ОКВЭД 81) вправе применять в 2017-2018 годах пониженные тарифы страховых взносов при выполнении им одновременно условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-15-06/23432).

Индивидуальный предприниматель, основным видом экономической деятельности которого является изготовление (сборка) очков для коррекции зрения, а также их ремонт, вправе применять в 2018 году пониженные тарифы страховых взносов, при выполнении им условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-15-05/20832).

Дополнительные тарифы страховых взносов

Если лица числятся занятыми на видах работ с особыми условиями труда и в отношении их рабочих мест по результатам специальной оценки условий труда установлен итоговый класс "вредный" (подклассы 3.3, 3.2 и 3.1), то страховые взносы на ОПС на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данных работников, начисляются по дополнительным тарифам в размере 6%, 4% и 2% соответственно.

В ином случае независимо от класса условий труда, установленного в отношении рабочего места, страховые взносы по дополнительным тарифам не начисляются (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-15-06/35161).

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы в этом случае не учитываются (письма Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-15-05/40309, N 03-15-05/40401, от 30 мая 2018 г. N 03-15-05/36760).

Физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем и одновременно осуществляющее деятельность медиатора, уплачивает за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах (26 545 рублей и 5 840 рублей соответственно за расчетный период 2018 года).

При превышении совокупного дохода (свыше 300 000 руб) от осуществления предпринимательской деятельности и деятельности медиатора в расчетном периоде, помимо фиксированного размера страховых взносов физлицо доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процент с суммарной величины доходов от осуществления предпринимательской деятельности и деятельности медиатора (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-15-05/35961).

Индивидуальный предприниматель, в том числе осуществляющий предпринимательскую деятельность по сдаче в субаренду нежилых помещений, уплачивает за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-04-05/30415).

При прекращении предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов за этот период определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу госрегистрация в качестве ИП.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату госрегистрации прекращения деятельности в качестве ИП.

Плательщики, прекратившие работать в качестве ИП, должны уплатить страховые взносы не позднее 15  календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-11-11/28962).

Расчет по страховым взносам

До внесения соответствующих изменений в Расчет по страховым взносам и Порядок его заполнения, организации, осуществляющие производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции должны указывать код тарифа - "18" использовать соответствующие коды категорий застрахованных лиц: "АНМ", "ВПАН", "ВЖАН" (письмо ФНС России от 25 апреля 2018 г. N БС-4-11/7965@).

Если в течение расчетного (отчетного) периода отсутствуют выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в налоговый орган представляется расчет с нулевыми показателями.

Если не производились выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, к расчету, представляемому садоводческим, огородническим или дачным некоммерческим объединением, следует приложить раздел  3 на председателя правления объединения, заполнив соответствующие строки  010-180 подраздела  3.1 расчета.

Если у муниципального бюджетного учреждения, находящегося в стадии ликвидации, отсутствуют выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих ОСС, при этом ликвидационные действия осуществляются ИП, с которым местная администрация заключила гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг, то в этом случае к представляемому расчету следует приложить раздел  3 на ликвидатора (письмо ФНС России от 2 апреля 2018 г. NГД-4-11/6190@).

Прочее

Для освобождения от уплаты страховых взносов в периоды военной службы по призыву, ухода за ребенком до достижения им 1,5  лет, а также за ряд иных периодов, плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, должны представить в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление.

Заявление может быть представлено в свободной форме или по форме, рекомендованной в письме ФНС России от 7 июня 2018 г. N БС-4-11/11018@. В этом же письме приведен и формат передачи заявления в электронном виде.

Документами, свидетельствующими об отсутствии деятельности у плательщиков страховых взносов, могут являться налоговые декларации, не содержащие показатели полученного дохода, представляемые в налоговые органы налогоплательщиками в зависимости от применяемой системы налогообложения.

Для получения освобождения от уплаты страховых взносов, плательщикам, находящимся на ПСН, необходимо заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой она применяется (письмо ФНС России от 26.04.2017 N БС-4-11/7990@).

НК РФ не предусмотрено освобождение индивидуального предпринимателя от уплаты страховых взносов на период его нахождения в местах лишения свободы. В момент нахождения в местах лишения свободы налогоплательщик может подать в налоговый орган по месту жительства соответствующее заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя через своего законного или уполномоченного представителя на основании нотариально удостоверенной доверенности (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-15-05/35164).

Уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Запись в реестр производится на основании поданного в регистрирующий орган заявителем заявления о государственной регистрации прекращения деятельности.

Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы, независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и, соответственно, независимо от факта получения дохода в данном конкретном расчетном периоде (п. 1 письма Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-15-05/36455).

Обособленное подразделение, которое наделено головной организацией полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу работников, в том числе в пользу работников, осуществляющих деятельность в других ее обособленных подразделениях, что закреплено в положении о данном обособленном подразделении, уплачивает страховые взносы и представляет расчет по страховым взносам по месту своего нахождения, отражающий информацию о выплатах в пользу указанных физических лиц.

Головная организация обязана направить в налоговый орган по месту своей регистрации информацию о наделении обособленного подразделения вышеупомянутыми полномочиями по начислению и выплате вознаграждений в пользу работников организации (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-15-06/33312).

Применение контрольно-кассовой техники

Сфера и правила применения контрольно-кассовой техники

При реализации входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства, вправе не применять ККТ до 1 июля 2019 года при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности по старым правилам.

С 1 июля 2019 года организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению при осуществлении расчетов обязаны выдавать (направлять) кассовые чеки или бланки строгой отчетности, приравненные к кассовому чеку, сформированные (отпечатанные) с применением онлайн-касс и соответствующие требованиям законодательства о применении ККТ (письма Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-07-07/43310, от 5 апреля 2018 г. N 03-07-07/22138).

Относительно оплаты товаров (работ, услуг) через посредников следует учитывать, что в случае осуществления, деятельности по приему платежей физических лиц в счёт третьих лиц за товары (работы, услуги) лицу, осуществляющему указанную деятельность, необходимо соблюдать требования Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", в том числе в части применения ККТ и использования специальных банковских счетов.

При этом в случае, если ККТ применяется платежным агентом, применения ККТ поставщиком не требуется (письмо Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-01-15/41169).

Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, оказывающих услуги общественного питания), вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в ранее действовавшем порядке, до 01.07.2019.

После 01.07.2019 организация при оказании услуг населению обязана применять контрольно-кассовую технику, в том числе являющуюся автоматизированной системой для бланков строгой отчетности, соответствующую установленным требованиям, с учетом указания на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) установленных обязательных реквизитов (письма Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-01-15/31244, ФНС России от 5 июня 2018 г. N ЕД-4-20/10858).

ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением установленных случаев. При этом организация или индивидуальный предприниматель не освобождается от обязанности применять ККТ и формировать кассовый чек (бланк строгой отчетности), в случае если покупатель (клиент) не предоставил абонентский номер либо адрес электронной почты пользователю ККТ до момента расчета.

Также отмечается, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты в сети "Интернет", обязаны применять ККТ вне зависимости от местонахождения (гражданства) покупателя (клиента).

Обязанность применять ККТ возлагается на оказывающую услуги организацию, которая находится на территории РФ (письма Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-01-15/34473, от 19 апреля 2018 г. N 03-01-15/26522).

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ до 01.07.2018 при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в ранее действовавшем порядке.

Вышеуказанные индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю и не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, вправе не применять ККТ до 01.07.2019 (письма Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-01-15/34514, от 3 мая 2018 г. N 03-01-15/29982, от 20 апреля 2018 г. N 03-01-15/26723, от 20 апреля 2018 г. N 03-01-15/26715).

Вышеуказанное исключение (в пункте 8 статьи 7 Федерального закона N 290-ФЗ) относится к организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания. В случае, указанном в обращении, организация, оказывающая услуги населению, вправе не применять ККТ до 01.07.2019 (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-01-15/26741).

Вышеуказанные организации, осуществляющие розничную торговлю, с 01.07.2018 обязаны применять ККТ. Без применения ККТ организации и индивидуальные предприниматели могут производить расчеты при осуществлении некоторых видов деятельности, в том числе при торговле на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, и т.д. при торговле непродовольственными товарами, кроме торговли непродовольственными товарами, которые определены в перечне, утвержденном распоряжением Правительства РФ от 14.04.2017 N 698-р (письма Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-01-15/26530, от 12 апреля 2018 г. N 03-01-15/24324).

ФНС направила нижестоящим органам Инструкцию, определяющую последовательность действий сотрудников территориальных налоговых органов в целях проведения информационно-разъяснительной кампании по переходу на новый порядок применения ККТ налогоплательщиками, ранее не обязанных применять ККТ.

В частности, указывается, что с 01 июля 2018 года обязаны перейти на новый порядок применения ККТ:

- индивидуальные предприниматели с наемными работниками на ЕНВД или ПСН и организации на ЕНВД в сфере торговли и общепита;

- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, оказывающие услуги общественного питания;

- индивидуальные предприниматели с наемными работниками и организации, которые занимаются вендингом (письмо ФНС России от 3 апреля 2018 г. N ММВ-20-20/33@).

При осуществлении расчетов пользователи ККТ в с. Крымское Сакского района Республики Крым могут применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных. У них отсутствует обязанность заключать договор с оператором фискальных данных для передачи фискальных данных в налоговые органы в электронной форме (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-01-15/34519).

Организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов в д. Крашенева и с. Мелехино Бердюжского района Тюменской области (включенных в перечень отдаленных или труднодоступных местностей), вправе не применять ККТ при соблюдении условия о выдаче документа подтверждающего факт расчета (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-01-15/33893).

Волчанский городской округ Свердловской области включен в перечень местностей, удаленных от сетей связи, в которых пользователи ККТ могут применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных. Соответственно, при осуществлении расчетов в указанной местности у пользователей ККТ отсутствует обязанность заключать договор с оператором фискальных данных для передачи фискальных данных в налоговые органы в электронной форме (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-01-15/33555).

В настоящее время при осуществлении ломбардами деятельности по предоставлению займов (за исключением реализации невостребованного имущества) применение ККТ не требуется. Вместе с тем, законопроектом предполагается установление обязанности для ломбардов применять ККТ.

Действующее законодательство предусматривает, что договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета, являющегося бланком строгой отчетности. Таким образом, при оформлении залогового билета применение ККТ не требуется.

При этом следует учитывать, что с учетом редакции законопроекта у пользователя ККТ, в том числе у ломбарда, сохраняется обязанность при осуществлении расчета выдать (направить) покупателю (клиенту) кассовый чек или бланк строгой отчетности, соответствующий требованиям законодательства о применении контрольно-кассовой техники (письма Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-01-15/33808, от 20 апреля 2018 г. N 03-01-15/26747).

От обязанности применять ККТ при реализации проездных документов для пассажиров освобождены до 01.07.2019 организации, непосредственно оказывающие услуги по перевозке пассажиров, в том числе авиа- и железнодорожным транспортом (письма Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-01-15/33805, от 28 апреля 2018 г. N 03-01-15/29503).

ККТ не применяется при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-01-15/32948).

При осуществлении деятельности по реализации товаров (работ, услуг) работникам организации в случае, указанном в обращении, организация обязана применять ККТ (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-01-15/31240).

Распространители лотерейных билетов вправе воспользоваться отсрочкой в применении ККТ, до 01.07.2019 (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-01-15/31234).

Ранее уже излагалась позиция, согласно которой расчеты по договорам займа не требуют применения ККТ.

Вместе с тем, законопроектом предполагается установление обязанности для микрофинансовых организаций применять ККТ при предоставлении и погашении займов. Для целей применения ККТ предоставление и погашение займов отнесено к услугам. Также законопроектом предполагается, что микрофинансовые организации при осуществлении вышеуказанной деятельности вправе не применять ККТ до 01.07.2019 (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-01-15/31036).

При осуществлении расчета с использованием электронных средств платежа, в том числе исключающих возможность непосредственного взаимодействия с покупателем (клиентом), организация обязана применять ККТ (письма Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-01-15/31038, от 12 апреля 2018 г. N 03-01-15/24309, от 12 апреля 2018 г. N 03-01-15/24312).

При осуществлении расчета с использованием электронных средств платежа, в том числе исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем ККТ или уполномоченным им лицом, пользователь обязан применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе денежных средств кредитной организацией. При этом ККТ не применяется при осуществлении таких расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями (письма Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-01-15/31038, от 8 мая 2018 г. N 03-01-15/31042, от 4 мая 2018 г. N 03-01-15/30285).

Индивидуальные предприниматели могут производить расчеты без применения ККТ при сдаче ими в аренду (наем) жилых помещений, принадлежащих этим индивидуальным предпринимателям на праве собственности (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-01-15/31042)..

Организации или индивидуальные предприниматели при расчетах посредством электронных средств платежа (за исключением платежных карт), использование которых ранее не предусматривало применение ККТ, обязаны применять ККТ после 01.07.2018 (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-01-15/30277).

Оказание услуг общественного питания при лечебных учреждениях не значится среди видов деятельности , при осуществлении которых расчеты могут производиться без применения ККТ. Ранее действовавшая редакция Закона N 54-ФЗ также не предусматривала освобождение от обязанности применять ККТ для указанного вида деятельности.

Вместе с тем для организаций и индивидуальных предпринимателей, выполняющих работы, оказывающих услуги населению (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, оказывающих услуги общественного питания), предусмотрено право не применять ККТ до 01.07.2019 при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в ранее действовавшем порядке (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-01-15/26726).

Адвокатская деятельность не относится к оказанию услуг для целей законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в связи с чем у адвокатского образования при осуществлении такой деятельности отсутствует обязанность применять ККТ (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-01-15/26739).

Требования к фискальному накопителю

Фискальный накопитель, срок действия ключа фискального признака которого составляет 36 месяцев, используется пользователями при оказании услуг, а также пользователями, применяющими УСН, ЕСХН, пользователями, являющимися налогоплательщиками ЕНВД, ПСН. При этом указанные положения не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю подакцизными товарами, а также при сезонном (временном) характере работы или одновременном применении указанных режимов налогообложения и общей системы налогообложения или применении ККТ, не осуществляющей передачи фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных.

До момента определения в законодательстве РФ терминов "сезонный характер работы" и "временный характер работы" налогоплательщики при указании на сезонный (временный) характер своей работы независимо от фактического характера осуществления своей деятельности вправе использовать фискальный накопитель, срок действия ключа фискального признака которого составляет менее 36 месяцев (письмо ФНС России от 28 мая 2018 г. N ЕД-4-20/10222@).

Срок действия ключа фискального признака, который содержится в фискальном накопителе ККТ, которая используется, в частности, пользователями, являющимися налогоплательщиками ЕНВД, составляет не менее 36 месяцев со дня регистрации в налоговых органах указанной ККТ, за исключением установленных случаев (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-01-15/31034).

Порядок и условия применения контрольно-кассовой техники

Не запрещается применение одного экземпляра ККТ пользователем при осуществлении расчетов с использованием наличных и электронных средств платежа, за исключением ККТ, используемой только для расчетов в сети Интернет (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-01-15/35574).

Лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Поэтому в случае отсутствия возможности применения ККТ в определенных обстоятельствах неработоспособности ККТ пользователи ККТ не привлекаются к административной ответственности. При этом отмечается, что после восстановления работы ККТ пользователь обязан сформировать кассовый чек коррекции с общей суммой неотраженной выручки (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-01-15/31043).

Требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности

При осуществлении расчетов с использованием электронных средств платежа (ЭСП), исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем ККТ или уполномоченным им лицом, пользователь обязан применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе денежных средств обслуживающей покупателя (клиента) кредитной организацией.

Вместе с тем Законопроектом, находящимся на рассмотрении в ГД ФС РФ, предполагается, что при осуществлении расчетов в безналичной форме (за исключением расчетов в безналичном порядке в сети "Интернет"), исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом, кассовый чек (бланк строгой отчетности) должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего после дня поступления денежных средств на расчетный счет пользователя, но не позднее момента передачи товара, момента начала выполнения работы или оказания услуги (письма Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-01-15/41171, от 15 июня 2018 г. N 03-01-15/41174, от 15 июня 2018 г. N 03-01-15/41169).

Обязательные реквизиты, которые должны содержать кассовый чек и бланк строгой отчетности, включают в том числе "наименование товаров, работ, услуг". При этом требования к указанному реквизиту не конкретизируются Законом.

Для ИП, являющихся налогоплательщиками, применяющими ПСН, УСН, а также ИП, применяющих ЕСХН, ЕНВД, за исключением ИП, осуществляющих торговлю подакцизными товарами, указание в кассовом чеке и бланке строгой отчетности наименования товара (работы, услуги) и их количества является обязательным с 01.02.2021.

Обращается внимание, что приказом ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ предусматриваются различные версии форматов фискальных документов и соответствующие реквизиты фискальных документов.

В случае реализации товаров (работ, услуг) сторонних организаций в структуре кассового чека (бланка строгой отчетности) необходимо указать реквизиты "признак агента", "данные поставщика", а также "ИНН поставщика" к соответствующей товарной позиции (письма Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-01-15/41171, от 15 июня 2018 г. N 03-01-15/41174, от 18 мая 2018 г. N 03-01-15/33805).

Применение ККТ при взимании курортного сбора не требуется, так как такой сбор не является частью стоимости услуг по проживанию. С целью подтверждения факта взимания у плательщика курортного сбора может использоваться квитанция к приходному кассовому ордеру, выдаваемая в установленном порядке (письмо ФНС России от 19 апреля 2018 г. N ЕД-4-20/7551).

Законодательство о применении ККТ не ограничивает право выбора формы приема платы за пользование курортной инфраструктурой (наличными денежными средствами или безналичным способом). При этом в случае выбора оператором курортного сбора возможности взимания курортного сбора посредством безналичных расчетов, подтверждение исполнения распоряжения о переводе денежных средств в счет уплаты курортного сбора данным способом должно осуществляется с учетом положений нормативных актов Банка России.

Одновременно сообщается, что уплата курортного сбора не является расчетом в понимании Закона о применении ККТ, ввод информации о сумме курортного сбора при взимании такого сбора с использованием ЭСП осуществляется в указанное устройство без применения ККТ

Соответствующие разъяснения направлены в адрес управлений ФНС России по субъектам РФ, на подведомственной территории которых проводится эксперимент по взиманию курортного сбора (Республика Крым, Алтайский край, Краснодарский край и Ставропольский край) (письмо ФНС России от 25 мая 2018 г. N ЕД-4-20/10130@).

Прочее

Направлена рекомендуемая форма уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники (письмо ФНС России от 4 апреля 2018 г. N СД-4-3/6343@).

Налогоплательщик вправе учесть произведенные подотчетным лицом затраты в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в случае наличия авансового отчета работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами. При этом в случае, если при осуществлении расчетов применялась ККТ, то оправдательные документы должны быть сформированы в соответствии с требованиями Закона о применении ККТ (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-03-06/1/37141).