Энциклопедия решений. Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете (ноябрь 2024)

Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Пунктом 1 ст. 318 НК РФ установлено, что для целей исчисления налога на прибыль расходы на производство и реализацию как готовой продукции, так и работ, услуг, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода и признанные расходами для целей налогообложения (по составу, по размеру, по дате признания, по принципу соответствия доходов и расходов), подразделяются на прямые и косвенные. Важно, что этот порядок применяется налогоплательщиками, определяющими доходы (расходы) по методу начисления.

НК РФ предлагает относить к прямым расходам:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщикам дано право самостоятельно установить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). См. также письма Минфина России от 19.05.2014 N 03-03-РЗ/23603, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/636, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/531. При этом можно утвердить перечень прямых расходов, который отличается от предложенного в ст. 318 НК РФ, исходя из специфики деятельности налогоплательщика (см. письма Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-07/21, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79, от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101 и др.)

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. В частности, в состав косвенных расходов включаются все прочие материальные расходы, в том числе упаковка и иная подготовка произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) (пп. 2 п.1 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в состав косвенных расходов включаются также расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение предыдущих отчетных (налоговых) периодов и сформировавшие определенные группы расходов, часть которых, согласно требованиям главы 25 НК РФ, включается в состав расходов текущего периода (например, расходы, связанные с освоением природных ресурсов).

В зависимости от характера расходов п. 2 ст. 318 НК РФ предусматривает различные способы их учета в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль:

- косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам этого отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (по размеру, по дате признания, по принципу соответствия доходов и расходов).

- прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

В письме Минфина России от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621 разъясняется: налогоплательщик вправе предусмотреть в учетной политике, что в составе прямых расходов учитываются только материальные затраты и они же распределяются при оценке НЗП. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам, предусмотрев указанный порядок в учетной политике для целей налогообложения (см. письмо Минфина России от 30.08.2013 N 03-03-06/1/35755).

С другой стороны, ВАС РФ в определении от 08.09.2010 N ВАС-11856/10 отметил, что в соответствии со статьями 254, 318 и 319 НК РФ налогоплательщик вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности их отнесения к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. См. также постановление Пятого ААС от 18.07.2016 N 05АП-4758/16, письмо Минфина России от 11.12.2012 N 03-03-06/1/646.

При этом налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Следует учитывать, что это правило не применяется при выполнении работ, поэтому если деятельность имеет материальный результат, то есть для целей налогообложения признается работой (ст. 38 НК РФ), то распределять прямые расходы необходимо (см. также письмо Минфина от 22.02.2007 N 03-03-06/1/114).

Тема

Расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Оценка остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли

Оценка остатков готовой продукции на складе в целях налогообложения прибыли

Внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли

Материальные расходы в целях налогообложения прибыли

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

Амортизация в целях налогообложения прибыли

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Бухгалтерский учет готовой продукции

Энциклопедия судебной практики