Если бухгалтер ошибся ... ("Финансовая газета", N 30 - 37, июль, август, сентябрь 1999 г.)

Если бухгалтер ошибся ...


После составления полугодового отчета для целей контроля бухгалтер может самостоятельно провести экспертизу правильности документального оформления и записей на счетах совершенных хозяйственных операций.

Для проведения проверки операций по учету и движению объектов основных средств необходимо проанализировать следующие документы:

журналы-ордера по счету 01;

итоговые инвентарные описи основных средств;

журналы-ордера по счету 02;

оборотные ведомости по балансовым счетам;

журналы-ордера по счету 08;

сальдовые ведомости аналитического учета по счету 08;

оборотная ведомость аналитического учета по счету 08;

журналы-ордера по счету 07 и сальдовые ведомости аналитического учета.

Устранение выявленных нарушений позволит избежать штрафных санкций со стороны проверяющих органов.


Характер нарушения: отсутствие карточек учета и актов приема-передачи основных средств установленных типовых форм.

Что нарушено: пп. 9, 10, 40, 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н).

Комментарий. Отсутствие необходимых первичных документов по вводу в эксплуатацию объектов основных средств ведет к необоснованному начислению амортизации и, как следствие, неправомерному занижению налогооблагаемой прибыли.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма N ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Аналогичный порядок существовал до принятия указанных выше методических рекомендаций - в письме Минфина СССР от 7 мая 1976 г. N 30 "О положении по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций" (с изменениями от 12 октября 1987 г. N 195).


Характер нарушения: неприсвоение или неправильное присвоение инвентарных номеров.

Что нарушено: п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н).

Комментарий. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.


Характер нарушения: неоформление реквизитов в первичных документах.

Что нарушено: п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н); п. 2.5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 по согласованию с ЦСУ СССР, п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями от 23 января 1996 г., 14 марта, 22 августа 1996 г., 12 марта, 29 декабря 1997 г., 7 августа 1998 г.).

Комментарий. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

НДС должен быть выделен отдельной строкой в первичном документе, только при этом условии его можно отразить на счете 19 "НДС при осуществлении капитальных вложений".

Наличие счета-фактуры с выделенной суммой НДС не заменяет требование наличия НДС отдельной строкой в первичном документе. Отсутствие НДС в накладной ведет к неправильному определению первоначальной стоимости объектов основных средств и соответственно неправильному исчислению налога на имущество, а также к необоснованному зачету НДС.

В случаях когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога на добавленную стоимость, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, приходуется на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).


Характер нарушения: применение для целей налогообложения норм амортизации, утвержденных пп. 2 и 5 Указа Президента Российской Федерации от 8.05.96 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины".

Что нарушено: п. 5 Указа Президента Российской Федерации от 8.05.96 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (действие приостановлено до 1 января 1998 г.), п. 6 письма Госналогслужбы России от 27 октября 1998 г. N ШС-6-02/768 "Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли".

Комментарий. В п. 6 письма Госналогслужбы России от 27 октября 1998 г. N ШС-6-02/768@ "Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли" указано, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3.09.97 г. N 65н, применение способа начисления амортизационных отчислений, срок полезного использования объекта основных средств определяются организацией и предусматриваются в учетной политике, т.е. для целей ведения бухгалтерского учета. Кроме того, в соответствии с п.п. "х" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов производятся по нормам, утвержденным в установленном порядке (изменений в указанное положение не внесено), и поэтому для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости по единым нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072 с учетом постановлений Правительства Российской Федерации от 31.12.97 г. N 1672 и от 24.06.98 г. N 627.

Следует отметить, что из текста п.п. "х" п. 2 Положения о составе затрат N 552 - амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке, - нельзя сделать однозначного вывода о применении для целей налогообложения единых норм амортизации, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072.

Кроме того, в письме Минфина России от 11 марта 1998 г. N 16-00-14-172 (текст письма является ответом на частный вопрос) указано: что касается Указа Президента Российской Федерации от 8.05.96 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (действие приостановлено до 1 января 1998 г.), то при его применении следует иметь в виду, что п. 5 вышеприведенного Указа предусматривается порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

В то же время п. 6 Указа N 685 содержит требование: "Правительству Российской Федерации в 2-месячный срок подготовить и внести на рассмотрение Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации проект федерального закона о порядке учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), определения финансовых результатов деятельности предприятий и распределения их доходов, исходя из положений пунктов 3-5 настоящего Указа".

К началу 1998 г. никаких изменений в законодательстве по составу затрат не было принято, и можно сделать вывод, что п. 5 Указа в полной мере применять нельзя.

Несмотря на всю спорность рассматриваемого вопроса, считаем начисление амортизации в соответствии с нормами п. 5 Указа N 685 неправомерным.


Характер нарушения: неправомерное включение в издержки сумм амортизации по непроизводственным основным средствам.

Что нарушено: п.п. "а" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552.

Комментарий. В состав затрат включаются затраты, прямо или косвенно связанные с производственным процессом предприятия.


Характер нарушения: необоснованное включение в издержки производства амортизации по временно переданным объектам основных средств.

Что нарушено: п.п. "а" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552.

Комментарий. В состав затрат включаются затраты, прямо или косвенно связанные с производственным процессом предприятия. Так как переданные основные средства не могут использоваться в производственном процессе, то амортизацию по ним следует относить за счет иных источников.


Характер нарушения: неправомерный перевод объектов из состава основных средств в МБП и в состав оборудования к установке.

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (с изменениями от 28 декабря 1994 г., 28 июля 1995 г., 27 марта 1996 г., 17 февраля 1997 г.); пп. 1, 23 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утв. 29 декабря 1990 г. N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73); п. 4.9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н.

Комментарий. Действующим законодательством не предусмотрен перевод объектов из основных средств в МБП. Если при проверке бухгалтером выявлена операция ошибочного отражения МБП в составе основных средств, то исправительные проводки делаются методом "красное сторно".

Действующим законодательством не предусмотрен перевод устаревшего оборудования со счета 01 "Основные средства" на счета 07 "Оборудование к установке" или 08 "Капитальные вложения". В соответствии с п. 4.9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н, "амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде".

Пунктом 1 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве предусмотрено, что в состав основных средств, подлежащих амортизации, включаются "оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе (резерв на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих предприятий". А в п. 23 оговорено, на какое оборудование и когда амортизация не начисляется: "Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных фондов".

Таким образом, временно не эксплуатируемое оборудование, т.е. находящееся в запасе, должно учитываться на счете 01, амортизация по такому оборудованию начисляется ежемесячно.

При списании сумм со счетов 01 и 02 на счет 07 предприятие занижает налогооблагаемую базу по налогу на имущество.


Характер нарушения: неправильное определение налога на приобретение транспортных средств, налог с владельцев транспортных средств включается в первоначальную стоимость основных средств.

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (с изменениями от 28 декабря 1994 г., 28 июля 1995 г., 27 марта 1996 г., 17 февраля 1997 г.); пп. 44, 48, 58.1 инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с изменениями от 17 июля, 7 сентября, 29 декабря 1995 г., 12 января, 28 августа 1996 г., 27 марта, 17 ноября 1997 г., 31 марта 1998 г.); пп. 4, 5 ст. 8, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.).

Комментарий. В соответствии с п. 48 инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" "налог на приобретение транспортных средств исчисляется от продажной цены автомобиля (без налога на добавленную стоимость, акциза) по следующим ставкам:

грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили - по ставке 20 процентов; прицепы и полуприцепы - по ставке 10 процентов".

В п. 58.1 инструкции для учета расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств предусмотрен счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств".

Начисление взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 67, зачисление на основные средства - кредит счета 08 и дебет счета 01 "Основные средства", включение в состав затрат - кредит счета 02 "Износ основных средств" и дебет счета 20 "Основное производство".

Перечисление налога в дорожный фонд отражается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

В соответствии с п. 44 инструкции N 30 учет расчетов с дорожными фондами по налогу с владельцев транспортных средств осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств". Начисление взносов налога с владельцев транспортных средств в составе затрат на производство отражается по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Издержки обращения" и других счетов и кредиту счета 67. Перечисление налога с владельцев транспортных средств в дорожные фонды показывается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Кроме того, в соответствии с п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н, "первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)". На наш взгляд, налог с владельцев транспортных средств относится к иным возмещаемым налогам и поэтому включается в издержки производства, а не в первоначальную стоимость автомобилей.


Характер нарушения: нарушение порядка начисления амортизации, несвоевременное прекращение начисления.

Что нарушено: п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н), п. 21 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утв. 29 декабря 1990 г. N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73).

Комментарий. Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.


Характер нарушения: в составе основных средств в качестве обособленных объектов оприходованы полученные запасные части (комплектующие).

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (с изменениями от 28 декабря 1994 г., 28 июля 1995 г., 27 марта 1996 г., 17 февраля 1997 г.), п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утв. приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н.

Комментарий. В соответствии с п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" "единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект".

На основании вышеизложенного определения запасные части (комплектующие) должны либо включаться в стоимость оборудования, либо, если предполагается использовать указанные объекты на иные цели, должны быть оприходованы на счетах учета материальных запасов.


Характер нарушения: неправильно определена первоначальная стоимость импортного оборудования из-за неверного порядка определения курсовых разниц.

Что нарушено: п. 3.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95, утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 50), ст. 123 Таможенного кодекса Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-1 (с изменениями от 19 июня, 27 декабря 1995 г., 21 июля, 16 ноября 1997 г., 10 февраля 1999 г.).

Комментарий. Пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению. (При импорте товаров, иного имущества датой совершения операции является дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру.)

Таким образом, с момента выпуска оборудования с таможни, т.е. с даты штампа "Выпуск разрешен", организация является собственником оборудования, и на эту дату следует пересчитывать стоимость.

Порядок пересчета таможенных платежей отражен в ст. 123 Таможенного кодекса Российской Федерации, согласно которому "пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации".

Кроме того, данный порядок приведен в п. 5.4 Временной инструкции о взимании таможенных платежей (утв. ГТК России 8 июня 1995 г. N 01-20/8107) (с изменениями от 10 октября 1997 г.).


Характер нарушения: при получении импортного оборудования на условиях "СИП" в первоначальную стоимость кроме расходов по упаковке, установке и вводу в эксплуатацию, транспортных расходов до границы России, транспортных расходов от границы России до Москвы, страховки транспорта, сертификата ГОСТа ошибочно включены услуги специалистов по монтажу оборудования, предусмотренные отдельным договором, оплата за питание и проживание этих специалистов.

Что нарушено: п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утв. приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н, п.п. "в" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552.

Комментарий. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Затраты, связанные с проживанием и питанием иностранных специалистов, не имеют прямого отношения к основным средствам и поэтому должны покрываться за счет собственных средств организации.

Справочно: в соответствии с п.п. "в" п. 2 Положения о составе затрат в издержки производства включаются затраты на подготовку и освоение производства:

затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования.

Не относятся к затратам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями.


Характер нарушения: при отражении на счетах бухгалтерского учета выбытия основных средств, не введенных в эксплуатацию, материалов и МБП используется счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (с изменениями от 28 декабря 1994 г., 28 июля 1995 г., 27 марта 1996 г., 17 февраля 1997 г.).

Комментарий. Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации.

В кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" относится стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.

Для отражения выбытия основных средств, не введенных в эксплуатацию, материалов и МБП следует применять счет 48 "Реализация прочих активов", так как из инструкции следует, что счет 48 "предназначен для обобщения информации о процессе реализации принадлежащих предприятию ценностей, не упомянутых в пояснениях к счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей. На этом счете отражаются, в частности, балансовая стоимость и продажная цена по нематериальным активам; товарно-материальным ценностям, относимым по действующему порядку к средствам в обороте; валютным ценностям; ценным бумагам и другим финансовым вложениям и т.д.".

Кроме того, следует проанализировать правильность отражения на счетах бухгалтерского учета движения нематериальных активов.


Характер нарушения: неправомерное начисление амортизации по товарным знакам.

Что нарушено: п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, приложение 2 к приказу Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 (с изменениями от 3 февраля, 21 ноября 1997 г., 20 октября 1998 г.).

Комментарий. Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Сумма амортизации по товарным знакам, необоснованно включенная в издержки производства, приведет к искажению налогооблагаемых баз по налогу на имущество и прибыль.


Характер нарушения: неправильное определение стоимости товарных знаков и патентов из-за включения в уже сформированную стоимость пошлин за регистрацию лицензионных договоров на передачу права пользования товарным знаком или патентом, пошлин за поддержание патентов, затрат по оценке стоимости товарных знаков.

Что нарушено: п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Комментарий. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Поэтому пошлину за поддержание патентов следует включать в издержки производства как текущие производственные затраты (действительно, эти затраты не носят долгосрочный характер, рассчитаны на поддержание патента в течение одного года, не влияют на стоимость самого патента).

Пошлина за регистрацию лицензионного договора по предоставлению права использовать тот или иной патент или товарный знак должна относиться в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" как внереализационный расход (другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов) в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат, утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552.

Оценка стоимости товарных знаков не должна увеличивать первоначальную стоимость товарных знаков. Из представленных на экспертизу документов нельзя сделать однозначного вывода о цели оценки стоимости товарных знаков и соответственно рекомендовать порядок отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета.

Проводя экспертизу учета имущества, также следует дать оценку правильности документального оформления и учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов и материалов.


Характер нарушения: первичные документы (накладные, товарно-транспортные накладные) по материалам, поступающим на склад, не содержат необходимых реквизитов - измерителей хозяйственных операций в количественном и стоимостном выражении.

Что нарушено: п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Комментарий. Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа (формы), код формы;

б) дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ;

в) содержание хозяйственной операции;

г) измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

д) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.


Характер нарушения: в накладных отдельной строкой не выделен НДС, он выделяется расчетным путем.

Что нарушено: инструкция Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями от 23 января, 14 марта, 22 августа 1996 г., 12 марта, 29 декабря 1997 г., 7 августа 1998 г.).

Комментарий. Сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой:

в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;

в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.


Характер нарушения: в приходных ордерах и требованиях на отпуск материалов со склада не заполнены все необходимые реквизиты (нет стоимостных показателей).

Что нарушено: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 по согласованию с ЦСУ СССР).

Комментарий. В числе необходимых обязательных реквизитов, содержащихся в первичных учетных документах, указанных выше, должны быть измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержаться обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.

Требование на отпуск материалов со склада содержит необходимые реквизиты, в том числе измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, но они не заполнены. Наличие данных реквизитов предполагает их заполнение.

Характер нарушения: при оприходовании материалов косвенные расходы по расчету распределения в соответствующей доле включены в фактическую себестоимость приобретенных материалов. Что нарушено: п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98) (утв. приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н). Комментарий. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Проведя проверку правильности документального оформления и отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением имущества, бухгалтер может самостоятельно выявить возможные нарушения, связанные с движением наличных и безналичных денежных средств, проверить оформление кассовых операций, движения средств по расчетным счетам, а также подотчетных сумм. Устранение выявленных нарушений позволит избежать штрафных санкций со стороны проверяющих органов.


Характер нарушения: в расчетно-платежных ведомостях не указывается номер расходного ордера. Что нарушено: пп. 14, 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации *.

Комментарий. Расчетно-платежная ведомость должна соответствовать установленной форме и содержать обязательные реквизиты (в ведомости необходимо проставлять штамп: "Расходный кассовый ордер N -------"). Характер нарушения: в случае выдачи денег по доверенности в расчетно-платежных ведомостях нет ссылок. Что нарушено: п. 16 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Комментарий. Если выдача денег по расчетно-платежным ведомостям происходит по доверенности, то перед распиской в получении денег кассир делает запись "по доверенности". Если РКО выписан на одного сотрудника, то после фамилии, имени, отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество человека, которому доверено получение денег.


Характер нарушения: исправления в кассовой книге произведены неверно. Что нарушено: п. 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Комментарий. Подчистки и исправления в кассовой книге недопустимы. Если исправления произведены, то они заверяются подписью кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.


Характер нарушения: в расходных кассовых ордерах отсутствуют паспортные данные получателей денежных средств. Что нарушено: п. 15 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Комментарий. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.


Характер нарушения: на документах - основаниях на выдачу и получение денежных средств нет штампа с датой получения и выдачи денежных средств. Что нарушено: п. 20 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Комментарий. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).


Характер нарушения: нарушен лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами в рамках одного договора. Что нарушено: Указания ЦБ РФ от 7 октября 1998 г. N 375-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами".

Комментарий. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в размере 10 000 руб. установлен с 14 октября 1998 г.


Характер нарушения: не соблюдаются порядковые номера приходных и расходных ордеров и последовательность регистрации. Что нарушено: п. 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Комментарий. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.


Характер нарушения: в ежедневном кассовом отчете отражен РКО, датированный иным числом. Что нарушено: п. 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Комментарий. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.


Характер нарушения: превышение лимита остатков денежных средств в кассе. Что нарушено: п. 5 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Комментарий. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Хранить в кассе предприятия денежные средства сверх установленного лимита разрешено только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.


Характер нарушения: в карточках депонента полученную сумму прописью указывает кассир. Что нарушено: п.15 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Комментарий. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.


Характер нарушения: в платежных ведомостях не указаны прописью суммы выданной и депонированной заработной платы. Что нарушено: п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Комментарий. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. и доп. от 25 января 1999 г.) утверждены и введены в действие с 1 ноября 1997 г. согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации, согласно которому для учета выплат заработной платы применяется платежная ведомость (форма N Т-53), обязательным реквизитом которой является указание выплаченной и депонированной суммы прописью.


Характер нарушения: ведение кассовых операций происходит без составления приходных и расходных кассовых ордеров. Что нарушено: пп. 13, 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Комментарий. Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.


Характер нарушения: кассовая книга и отчет кассира заполняются как отдельные документы, что приводит к несоответствию записей по кассовой книге с записями в отчете кассира. Что нарушено: п. 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Комментарий: записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.


Характер нарушения: кассовая книга не прошнурована, не пронумерована и не закреплена печатью и подписями. Что нарушено: п. 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Комментарий. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.


Характер нарушения: несвоевременное отражение в учете хозяйственных операций: по дате, указанной в платежном поручении, а не по дате, указанной в выписке из расчетного счета. Что нарушено: п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г.).

Комментарий. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Операции по движению денежных средств на расчетном счете отражаются в бухгалтерском учете на основании банковской выписки.


Характер нарушения: сальдо, исходящее по журналу-ордеру по счету 51, не соответствует сальдо по выписке. Что нарушено: ст. 10 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г.)

Комментарий. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.


Характер нарушения: не оформлены приказом руководителя выплаты суточных сверх установленных норм как в пределах России, так и за ее пределами. Что нарушено: постановление Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1992 г. N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов".

Комментарий. В соответствии с п. 2 постановления N 122 руководители министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений могут разрешать в порядке исключения производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх норм, предусмотренных п. 1 настоящего постановления, за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты установленных действующим законодательством налогов и прочих обязательных платежей в бюджет.


Характер нарушения: при краткосрочных командировках за границу нарушается порядок выплаты суточных. Что нарушено: письмо Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу".

Комментарий. Согласно письму N 1037-ИХ суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую направляется командированный, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.

Примечание. При обработке авансового отчета все суммы в иностранной валюте для целей учета пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденному приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 50, датой совершения операции по погашению задолженности в иностранной валюте работниками, получившими от организации под отчет иностранную валюту на осуществление определенных расходов, и списанию командировочных расходов на соответствующие счета бухгалтерского учета является дата утверждения авансового отчета. Она может совпадать с датой его составления.


Характер нарушения: документы по загранкомандировкам представляются на языках той страны, где работник был в командировке (счета гостиницы, проездные и другие документы).

Что нарушено: ст. 16 Закона Российской Федерации от 25.10.91 г. N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" (с изм. от 24 июля 1998 г.).

Комментарий. Согласно ст. 16 Закона на территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации. Тексты документов (бланков, печатей, штампов, штемпелей), вывесок с наименованиями государственных органов, организаций, предприятий и учреждений оформляются на государственном языке Российской Федерации. Следовательно, все документы, принимаемые к бухгалтерскому учету, должны быть на русском языке.

В соответствии со сложившейся налоговой практикой командированное лицо должно привезти из командировки нотариально заверенную документацию на русском языке.


Характер нарушения: передача наличных денежных средств одним подотчетным лицом другому подотчетному лицу.

Что нарушено: п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Комментарий. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.


Характер нарушения: оплачена стоимость железнодорожных билетов категории "люкс" без разрешения руководителя организации.

Что нарушено: п. 18 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

Комментарий. В соответствии с п. 18 инструкции расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I-IV группам тарифных ставок на судах морского флота, в каютах I и II категорий на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I класса, возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации при представлении проездных документов. При возмещении полной стоимости проезда (независимо от категории вагона) по каждому подотчетному лицу должен быть приказ руководителя об оплате полной стоимости проезда.

Исходя из вышеизложенного разницу между стоимостью билетов в мягком вагоне и стоимостью билетов в купейном вагоне необходимо включить в совокупный доход подотчетному лицу и отнести за счет собственных средств организации.


Характер нарушения: несвоевременное предоставление авансовых отчетов.

Что нарушено: п. 19 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" и п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Комментарий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по возвращении из командировки представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по ним.

К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду.

В тех случаях, когда командированному работнику был выдан аванс на расходы по командировке, а документы, подтверждающие произведенные работником расходы по найму жилого помещения и проезду, не могут быть представлены, руководитель объединения, предприятия, учреждения, организации имеет право разрешить оплату расходов по найму в пределах норм по минимальной стоимости.


Характер нарушения: по авансовым отчетам неправомерно производится списание на себестоимость продукции командировочных расходов по участию в семинаре. В частности, к авансовым отчетам не приложены документы, подтверждающие целесообразность командировки (ее производственную необходимость) и результат командировки.

Что нарушено: Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552).

Комментарий. Согласно п.п. "и" п. 2 в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью.

Следовательно, при представлении авансовых отчетов о расходах, связанных с участием в семинарах, подотчетные лица обязаны представлять соответствующие документы, подтверждающие участие в семинаре: программа семинара; договор с организацией, проводившей семинар; акт о выполненных работах (оказанных услугах); краткий отчет о рассмотренных вопросах на семинаре. Кроме того, при списании расходов, связанных с семинарами, должен учитываться и тот факт, что тема семинара должна соответствовать должности, занимаемой работником.


Характер нарушения: расходы на командировки сверх норм относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Что нарушено: Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Комментарий. В соответствии с п.п. "и" п. 2 только для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределах, установленных законодательством. При составлении справки формы N 11 "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" суммы командировочных расходов сверх установленных норм отражаются по стр.4.1 справки (делается корректировка налогооблагаемой прибыли).

Отнесение расходов по командировкам сверх установленных норм за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, приводит к занижению себестоимости выпускаемой продукции и завышению прибыли.


Характер нарушения: из подотчетных сумм производились расчеты с юридическими лицами за услуги сверх установленного предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

Что нарушено: Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" и письмо ЦБ РФ от 29.09.97 г. N 525 "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами".

Комментарий. За осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм с организаций взыскивается штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа.

На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанное нарушение, налагается административный штраф в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.


Характер нарушения: не соблюдается порядок возмещения НДС при оплате за услуги и при приобретении материальных ценностей за наличный расчет.

Что нарушено: п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Комментарий. При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия), занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке.

Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.


Характер нарушения: выдача денежных средств под отчет при наличии дебиторской задолженности подотчетных лиц.

Что нарушено: п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 г. N 40).

Комментарий. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Со стороны главного бухгалтера должен вестись контроль за своевременностью и правильностью расчетов с подотчетными лицами. Данный контроль может осуществляться в момент подписания расходного кассового ордера на выдачу денег под отчет.


Характер нарушения: к авансовым отчетам прилагаются только кассовые чеки на приобретение материальных ценностей, в которых отсутствуют необходимые реквизиты, при этом товарные чеки отсутствуют.

Что нарушено: п. 9 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 г. N 914 с изменениями от 2.02.98 г.).

Комментарий. Согласно п. 9 Порядка при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания и другими организациями (предприятиями), выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием контрольно-кассовых машин, требования настоящего Порядка считаются выполненными, если продавец товара (работы, услуги) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий следующие реквизиты:

наименование организации-продавца (предприятия-продавца);

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации-продавца (предприятия-продавца);

номер кассового аппарата;

номер и дата выдачи чека;

стоимость (цена) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.

Если кассовый чек не отвечает данным требованиям, то к нему обязательно должен быть приложен товарный чек, в котором указываются те реквизиты, которые отсутствуют в кассовом чеке.


Характер нарушения: производится выплата суточных при командировке сроком 1 день.

Что нарушено: п. 15 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

Комментарий. При командировке в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточным) не выплачиваются.

Следовательно, выплаченная сумма суточных приведет к завышению себестоимости продукции и занижению налогооблагаемой прибыли. Кроме того, всем лицам, которым были выплачены суточные, данные суммы должны быть включены в совокупный годовой доход.


Характер нарушения: имеются случаи незаполнения отдельных реквизитов в авансовых отчетах.

Что нарушено: п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. 2.5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.83 г. N 105 по согласованию с ЦСУ СССР) и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н).

Комментарий. Согласно вышеуказанным нормативным документам первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа (формы);

б) код формы;

в) дату составления документа;

г) наименование организации, от имени которой составлен документ;

д) содержание хозяйственной операции;

е) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

ж) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

з) личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, указанные выше.

В настоящее время действует несколько альбомов унифицированных форм:

1. Альбом унифицированных форм по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а).

2. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов и по учету работ в автомобильном транспорте (утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.97 г. N 78).

3. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации (утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88).

4. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании (утв. приказом Министерства торговли СССР от 20.08.86 г. N 201 с дополнениями и изменениями от 29.01.88 г.).


Характер нарушения: к авансовым отчетам прилагаются проездные билеты, стоимость которых необоснованно относится на счета учета затрат.

Что нарушено: п.п. "и" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (с учетом дополнений и изменений, внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 1.07.95 г. N 661), постановление СМ РСФСР от 4.05.63 г. N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте"(1) и письмо Госналогслужбы России от 14.08.97 г. N 11-02-08/6.

Комментарий. Согласно постановлению СМ РСФСР N 521 и письму ГНС России проездные билеты для проезда в городском транспорте могут приобретаться только для работников, чья работа носит постоянный разъездной характер (в частности, курьеры, экспедиторы, линейные монтеры, почтальоны, работники городского коммунального хозяйства), если они на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом.

Перечень специальностей таких работников утверждается руководителем организации, т.е. в организации должен быть издан приказ со ссылкой на данное постановление, в котором указываются все специальности, имеющие разъездной характер работы и не обеспеченные служебным транспортом.

При выполнении указанных условий затраты по приобретению месячных проездных билетов относятся на себестоимость согласно п.п. "и" п. 2 Положения о составе затрат N 552 по статье "Затраты на транспортное обслуживание".

Кроме того, следует помнить, что компенсация проездных билетов должна включаться в совокупный доход работника, который пользовался проездным билетом. Со стороны налоговых органов допускается наличие одного проездного билета для кассира, должность которого можно отнести к разъездному характеру работы. В данной ситуации стоимость проездных билетов необоснованно включена в издержки производства, что привело к занижению налогооблагаемой прибыли. Стоимость проездных билетов может быть отнесена за счет собственных средств организации с включением стоимости проездного билета в совокупный доход.

Проводя проверку учета расчетов с персоналом по оплате труда, следует дать оценку правильности документального оформления и ведения учета. Особое внимание следует уделить лицевым счетам работников; приказам по кадрам; документам, подтверждающим льготы по подоходному налогу; налоговым карточкам и другим документам.

В практической деятельности часто возникают следующие недостатки и нарушения.


Характер нарушения: нарушение порядка оплаты труда в выходные и праздничные дни и за сверхурочные работы.

Что нарушено: Кодекс законов о труде Российской Федерации в редакции на 25 сентября 1992 г. (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 27 января, 15 февраля, 18 июля, 24 августа, 24 ноября 1995 г., 24 ноября 1996 г., 17 марта 1997 г., 6 мая, 24, 31 июля 1998 г.).

Комментарий. Статьей 42 КЗоТ установлена предельная нормальная продолжительность рабочей недели для всех работников, заключивших трудовой договор, которая не должна превышать 40 часов. Это общая норма.

В соответствии со ст. 63 КЗоТ работа в выходные дни запрещается.

Привлечение работников к работе в выходные дни допускается в следующих исключительных случаях:

1) для предотвращения или ликвидации общественного или стихийного бедствия, производственной аварии либо немедленного устранения их последствий;

2) для предотвращения несчастных случаев, гибели или порчи государственного или общественного имущества;

3) для выполнения неотложных, заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа предприятия, учреждения, организации в целом или их отдельных подразделений.

Предусмотренные ч. 4 ст. 63 КЗоТ случаи, когда работник может быть привлечен к работе в выходные дни, являются исчерпывающими и не подлежат расширительному толкованию (за исключением производства погрузочно-разгрузочных работ в портах, железнодорожных узлах).

Что касается праздничных дней, то согласно ст. 65 КЗоТ в праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия, учреждения, организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Размер оплаты за работу в праздничный день устанавливается предприятием самостоятельно и вносится в коллективный договор или положение об оплате труда. Данный размер может быть оговорен сторонами и при заключении трудового договора (контракта). Однако и в том, и в другом случае он не может быть ниже предусмотренного ст. 89: работа в праздничный день (часть вторая ст. 65) оплачивается не менее чем в двойном размере:

1) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам. Рабочим-сдельщикам продукция, произведенная за все фактические рабочие часы, приходящиеся на праздничный день, оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам;

2) работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки;

3) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Правила оплаты работы в праздничные дни при повременной системе оплаты труда различаются в зависимости от того, какой вид тарифной ставки применяется для оплаты труда. Если оплата производится на основе часовой или дневной тарифной ставки, то при расчете заработка она учитывается не менее чем в двойном размере за фактически отработанное время в праздничные дни.

Работникам, получающим месячный оклад, для оплаты работы в праздничные дни должны быть определены часовая или дневная ставки. Кроме того, в этом случае важно также установить, осуществлялась ли работа в праздничные дни в пределах месячной нормы рабочего времени или сверх данной нормы. От этого обстоятельства зависит размер оплаты за эту работу. Если работа в праздничный день включалась в норму рабочего времени данного месяца, то в дополнение к окладу оплата такой работы производится не менее чем в размере одинарной часовой или дневной ставки. Иначе решается вопрос, когда работа в праздничные дни производилась сверх месячной нормы рабочего времени. В этом случае сверх оклада работнику должно быть доплачено не менее двойной дневной ставки либо фактически проработанные в праздничный день рабочие часы оплачены по двойной часовой ставке.

По желанию работника, работавшего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что доплата за работу в праздничные и выходные дни может производиться только работникам, занятым непосредственно в производственном процессе (при условии невозможности остановки производства). Что касается административного аппарата, то согласно действующему законодательству ему не могут начисляться доплаты за работу в праздничные и выходные дни.

Иногда на предприятиях производится доплата за дежурство в выходные и праздничные дни.

Дежурство - это привлечение работника для выполнения работ на предприятии не по его специальности после окончания рабочего дня или в выходные и праздничные дни. Продолжительность дежурства или работы вместе с дежурством не может превышать нормальной продолжительности рабочего дня. Допускается привлечение к дежурствам только в исключительных случаях, с согласия выборного профсоюзного органа, с ограничениями, предусмотренными ст. 54 КЗоТ (сверхурочные работы). Дежурства в выходные и праздничные дни компенсируются предоставлением в течение 10 дней (после дежурства) отгула той же продолжительности, что и дежурство.

Что касается сверхурочных работ, то они, как правило, не допускаются. Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени. Администрация может применять сверхурочные работы только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством. Согласно ст. 55 КЗоТ сверхурочные работы могут производиться лишь с разрешения соответствующего выборного профсоюзного органа предприятия, учреждения, организации. Кроме того, сверхурочные работы допускаются только в следующих исключительных случаях:

1) при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения общественного или стихийного бедствия, производственной аварии и немедленного устранения их последствий;

2) при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения случайных или неожиданных обстоятельств, нарушающих правильное их функционирование;

3) при необходимости закончить начатую работу, которая вследствие непредвиденной или случайной задержки по техническим условиям производства не могла быть закончена в течение нормального числа рабочих часов, если при этом прекращение начатой работы может повлечь за собой порчу или гибель государственного или общественного имущества;

4) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся;

5) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва; в этих случаях администрация обязана немедленно принять меры к замене сменщика другим работником.

В соответствии со ст. 56 КЗоТ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Администрация предприятия, учреждения, организации обязана вести точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Обычно о производстве сверхурочных работ издается приказ, в котором оговариваются причины, по которым они необходимы, категории работников, привлекаемых к работам.

Согласно ст. 88 КЗоТ работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается.


Характер нарушения: необоснованное начисление премии за рационализаторское предложение:

Что нарушено: Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552) (с изменениями от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.); письмо Роспатента и Минпрома России от 25 июня 1996 г. N 6/7 "Методические рекомендации по организации и проведению рационализаторской работы на предприятиях Российской Федерации".

Комментарий. Согласно п.п. "д" п. 2 Положения о составе затрат и п. 17 письма Роспатента в себестоимость продукции включаются затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п. при соблюдении определенных условий.

Вознаграждение за рационализаторское предложение исчисляется и выплачивается предприятием при признании предложения рационализаторским в размере, порядке и сроки, установленные предприятием, и при его использовании и получении экономического или иного положительного эффекта на основе соглашения с автором либо действующего на предприятии положения.

Вознаграждение выплачивается на основании:

удостоверения на рационализаторское предложение;

документа об использовании рационализаторского предложения, если выплата производится за его использование;

соглашения с автором либо утвержденного на предприятии положения. С автором (авторами) может быть заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ по подготовке к использованию его рационализаторского предложения;

соглашения между авторами о распределении вознаграждения. Выплата производится путем издания приказа по предприятию.

Премирование за содействие использованию рационализаторского предложения производится на основании положения, утвержденного руководителем предприятия и согласованного с трудовым коллективом. Премироваться за содействие использованию рационализаторского предложения могут как авторы рационализаторского предложения, так и лица, состоящие или не состоящие в трудовых соглашениях с предприятием и принимавшие непосредственное участие в любых видах работ, имеющих отношение к использованию данного рационализаторского предложения.


Характер нарушения: необоснованное начисление авторского вознаграждения.

Что нарушено: Закон Российской Федерации от 9 июля 1993 г. N 5351-I "Об авторском праве и смежных правах" (с изменениями от 19 июля 1995 г.), ст. 479 Гражданского кодекса РСФСР от 11 июня 1964 г., письмо Госналогинспекции по Московской области от 12 мая 1996 г. N 08-03, письмо Госкомстата России от 15 ноября 1996 г. N 24-1-23/2085 (с изменениями от 1 августа 1997 г.).

Комментарий. Согласно ст. 4 Закона "Об авторском праве и смежных правах" автором признается физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.

Размер и порядок исчисления авторского вознаграждения за каждый вид использования произведения устанавливаются в авторском договоре, а также в договорах, заключаемых организациями, управляющими имущественными правами авторов на коллективной основе, с пользователями.

В соответствии со ст. 32 Гражданского кодекса авторский договор должен быть заключен в письменной форме. Авторский договор об использовании произведений в периодической печати может быть заключен в устной форме.

Автору принадлежит право:

на опубликование, воспроизведение и распространение своего произведения всеми дозволенными законом способами под своим именем, под условным именем (псевдонимом) или без обозначения имени (анонимно);

на неприкосновенность произведения;

на получение вознаграждения за использование произведения другими лицами, кроме случаев, указанных в законе.

Ставки авторского вознаграждения устанавливаются Советом Министров РСФСР, кроме случаев, когда законодательство Союза ССР относит утверждение этих ставок к ведению Союза ССР.

При отсутствии утвержденных ставок авторского вознаграждения размер вознаграждения автора за использование его произведения определяется соглашением сторон.

Авторское вознаграждение за рационализаторское предложение - это особый вид дохода, получение которого не является оплатой за труд. Это вознаграждение, как и другие вознаграждения гражданам, имеющим права авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, при составлении отчетов по труду не включается в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с созданием произведений искусства, производится лишь в случаях, если физическое лицо в соответствии с законодательством об авторском праве получало авторское вознаграждение, авторский гонорар, выплачиваемые на основании заключаемых авторских договоров на издание, создание произведений искусства, и условиями договора не было предусмотрено их возмещение. При этом вычеты в пределах тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда не производятся, так как вознаграждение, выплачиваемое авторам по договорам на создание произведений искусства, не является доходом, полученным от реализации имущества, принадлежащего гражданину на праве собственности.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод: во-первых, начисление авторского вознаграждения должно производиться только при наличии авторского договора; во-вторых, должен быть результат (создание произведения и др.); в-третьих, на производственном предприятии невозможно включить в себестоимость сумму авторского вознаграждения, так как это не связано с производственной деятельностью организации.


Характер нарушения: нарушается порядок расчета отпускных, в частности неправильно рассчитывается средний заработок для определения суммы заработной платы за дни отпуска.

Что нарушено: постановление Минтруда России от 22 января 1999 г. N 2 "О Порядке исчисления среднего заработка в 1999 году".

Комментарий. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется:

- в случае если весь расчетный период отработан полностью, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество месяцев расчетного периода и на:

25,25 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях;

29,60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях;

- в случае если каждый из месяцев расчетного периода отработан не полностью, путем деления суммы начисленной заработной платы за проработанное время на:

количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в рабочих днях;

количество календарных дней, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в календарных днях;

- в случае когда в расчетном периоде один или несколько месяцев отработаны не полностью, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней (рабочих, календарных), определенных для полностью отработанных месяцев, исходя из условий, установленных для полностью отработанного периода, и для не полностью отработанных месяцев исходя из условий, установленных для не полностью отработанного периода.

Если в расчетном периоде в целом или в отдельных неделях месяцев расчетного периода отработано 1 - 5 дней при пятидневной рабочей неделе, то эти дни приводятся к графику шестидневной рабочей недели при предоставлении отпуска в рабочих днях:

1 день = 6 : 5 = 1,2 дня

2 дня = (6 : 5) х 2 = 2,4 дня

3 дня = (6 : 5) х 3 = 3,6 дня

4 дня = (6 : 5) х 4 = 4,8 дня

5 дней = (6 : 5) х 5 = 6 дней.

При определении среднего дневного заработка во всех случаях, предусмотренных Порядком, из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством Российской Федерации.


Характер нарушения: нарушается порядок определения количества рабочих часов при начислении повременной платы труда.

Что нарушено: КЗоТ в редакции на 25 сентября 1992 г. (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 27 января, 15 февраля, 18 июля, 24 августа, 24 ноября 1995 г., 24 ноября 1996 г., 17 марта 1997 г., 6 мая, 24, 31 июля 1998 г.), постановление Минтруда России от 22 января 1999 г. N 2 "О Порядке исчисления среднего заработка в 1999 году".

Комментарий. Статьей 42 КЗоТ установлено, что предельная нормальная продолжительность рабочей недели для всех работников, заключивших трудовой договор, не должна превышать 40 часов. Это общая норма.

При применении в организации суммированного учета рабочего времени для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде исходя из среднемесячного количества рабочих часов в 1999 г.: при 40-часовой рабочей неделе - 167,0, при 36-часовой рабочей неделе - 150,6, при 30-часовой рабочей неделе - 125,5, при 24-часовой рабочей неделе - 100,4.

Если каждый месяц расчетного периода отработан не полностью (когда из него исключалось время по основаниям, предусмотренным п. 12 Порядка), средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на число рабочих часов по графику работника, фактически отработанных в расчетном периоде.

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на сумму среднемесячного количества рабочих часов полностью отработанных месяцев и количества рабочих часов по графику работника, приходящихся на отработанное время.

Проводя проверку правильности отражения расчетов с дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете, следует уделить внимание соблюдению договорной дисциплины, правильности документального оформления, своевременности расчетов. Наибольшее количество нарушений допускается при исчислении и уплате в бюджет НДС. Рассмотрим некоторые из них.


Характер нарушения: необоснованно принимается к возмещению НДС, так как в счетах-фактурах не указаны обязательные реквизиты (адрес, ИНН и др.). Организациями используются счета-фактуры неустановленного образца.

Что нарушено: требования постановления Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изм. и доп. от 2 февраля 1998 г.).

Комментарий. Счет-фактура, оформленная в соответствии с требованием постановления, дает право покупателю на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 6.12.91. г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изм.).


Характер нарушения: неправомерное возмещение НДС по услугам, работам, не связанным с производственной деятельностью, не подтвержденным первичными документами.

Что нарушено: инструкция Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изм. и доп. от 23 января, 14 марта, 22 августа 1996 г., 12 марта, 29 декабря 1997 г., 7 августа 1998 г.).

Комментарий. По работам (услугам), выполняемым сторонними организациями, не подтвержденным и не связанным с производственными целями, не осуществляется возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам.


Характер нарушения: в первичных документах НДС выделяется расчетным путем.

Что нарушено: п.п. "в" п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изм. и доп. от 23 января, 14 марта, 22 августа 1996 г., 12 марта, 29 декабря 1997 г., 7 августа 1998 г.).

Комментарий. Несмотря на то что в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изм. и доп. от 2 февраля 1998 г.) счет-фактура является основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном Федеральным законом N 1992-1, необходимо соблюдать требования инструкции, согласно которой сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой:

в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;

в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.


Характер нарушения: возмещается НДС по непроизводственным расходам.

Что нарушено: п. 20 инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изм. и доп. от 23 января, 14 марта, 22 августа 1996 г., 12 марта, 29 декабря 1997 г., 7 августа 1998 г.), п. 18 постановления Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изм. и доп. от 2 февраля 1998 г.).

Комментарий. НДС по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, относится за счет соответствующих источников финансирования.

В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение) суммы налога на добавленную стоимость, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету (возмещению) в текущем отчетном периоде.

Проводя проверку правильности формирования затрат, следует особое внимание уделить документальному оформлению расходов, включаемых в затраты


Характер нарушения: необоснованное отнесение представительских расходов в состав затрат.

Что нарушено: Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552) (с изменениями от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.);

письмо Госналогслужбы России от 27 октября 1998 г. N ШС-6-02/768 "Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли";

письмо Минфина России от 6 октября 1992 г. N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (с изменениями от 29 апреля 1994 г., 19 октября 1995 г.).

Комментарий: согласно п.п. "и" п. 2 Положения в себестоимость продукции включаются затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы).

В письме Минфина России N 94 указано, что к представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов. Предприятиям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности предприятия.

Справочно: в соответствии с письмом ГНС РФ от 27.10.98 г. (п. 12) для целей налогообложения к представительским расходам относятся затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров, проводимых в месте расположения организации, осуществляющей их прием, с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества.


Характер нарушения: необоснованное включение в себестоимость стоимости консультационных и информационных услуги, не оформленных соответствующими документами (договорами, актами выполненных работ (оказанных услуг) либо недооформленными документами:

акты выполненных работ (оказанных услуг) не содержат обязательные реквизиты, в частности не указано, конкретно какие информационные или консультационные услуги оказаны, нет подписей и печатей заказчика и т.д.;

по актам не представляется возможным определить производственную необходимость услуг (в акте указано только то, что услуги выполнены в полном объеме и претензий друг к другу стороны не имеют).

Что нарушено: Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552);

письмо Госналогслужбы России от 8 ноября 1995 г. N 01-2-10/8;

п. 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.);

п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н);

п. 2.5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 по согласованию с ЦСУ СССР).

Комментарий: п.п. "и" п. 2 Положения о составе затрат и письмом ГНС РФ N 01-2-10/8 предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по оплате консультационных, информационных услуг, связанных с управлением производством. Что касается оформления первичных документов, принимаемых к учету, то следует руководствоваться требованиями, изложенными в вышеуказанных нормативных документах.

Основным требованием, которое указано в нормативных документах, является то, что все первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа (формы);

б) код формы;

в) дату составления документа;

г) наименование организации, от имени которой составлен документ; д) содержание хозяйственной операции;

е) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

ж) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

з) личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Следовательно, неправильно оформленные акты выполненных работ (оказанных услуг) не могут быть приняты для отражения данных операций в учете тем более для включения указанных услуг в себестоимость продукции.


Характер нарушения: включение в себестоимость расходов по рекламе без оправдательных документов.

Что нарушено: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н);

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.).

Комментарий: в соответствии с п.7 Положения от 26.12.94 г., п.12 Положения от 29.07.98 г. и статьей 9 Федерального закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

При отсутствии первичных оправдательных документов данные расходы не представляется возможным включить в себестоимость продукции.


Характер нарушения: нарушение методологии учета расходов будущих периодов.

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56) (с изменениями от 28 декабря 1994 г., 28 июля 1995 г., 27 марта 1996 г., 17 февраля 1997 г.).

Комментарий: согласно Инструкции счет 31 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд); взносом арендной платы за последующие периоды и др.

Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на издержки производства (обращения) или другие источники, регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Кроме того, следует учесть, что счет 31 включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.


Характер нарушения: ежемесячно начисляются резервы без указания в учетной политике, какие резервы создает организация и какие размеры отчислений применяются.

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56) (с изменениями от 28 декабря 1994 г., 28 июля 1995 г., 27 марта 1996 г., 17 февраля 1997 г.).

Комментарий: в соответствии с Инструкцией счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат по ремонту основных средств;

предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения.

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции, в частности, со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного цехами (мастерскими) предприятия, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.


Характер нарушения: необоснованно производится выдача спецодежды отделу охраны (ВОХР).

Что нарушено: Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики (утв. постановлением Минтруда России от 30.12.97 г. N 69).

Комментарий: постановлением Минтруда России утвержден перечень профессий и должностей, которым предусмотрена выдача средств индивидуальной защиты. В этом перечне не предусмотрена выдача спецодежды лицам, занимающимся охраной предприятия (кроме сторожа).


Характер нарушения: необоснованное проведение взаимозачета со сторонними организациями (в оплату услуг) погашением задолженности за электроэнергию, потребленную на арендованной площади.

Что нарушено: статья 545 Гражданского кодекса Российской Федерации (части первая и вторая) (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г.).

Комментарий: в соответствии с ГК РФ абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации. Такая же ситуация возникает и при передаче на сторону тепла и воды.

Передача энергии через присоединенную сеть другому юридическому лицу возможна в случае аренды последним у абонента объектов основных средств (помещения).

Правила заключения договоров аренды с ресурсоснабжающими предприятиями устанавливаются органами местного самоуправления. В тех случаях, когда арендодатель услуги, которые он по договору оплачивает соответствующим организациям, взимает с арендаторов, он является перепродавцом этих услуг.

В случае наличия субабонентского договора отпуск электроэнергии (воды, тепла) должен отражаться на счете 46 "Реализация товаров (работ, услуг)". В противном случае организация будет занижать налогооблагаемую базу по налогам, по которым базой для исчисления является оборот по реализации.


Характер нарушения: включение в состав затрат расходов на основании счета-фактуры.

Что нарушено: пп. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г.), постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изм. и доп. от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.).

Комментарий: счет-фактура дает основание на возмещение НДС и не является основанием для включения в себестоимость произведенных затрат.

В случае отсутствия первичных документов или при неправильном их оформлении произведенные затраты нельзя включить в состав затрат.


Характер нарушения: неправомерное включение в состав затрат следующих расходов по переводу с иностранного языка в случае, если в организации есть штатный переводчик.

Что нарушено: п.п. "и" п. 2 постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изм. и доп.)

Комментарий: в себестоимость продукции включаются услуги, осуществляемые сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством.


Характер нарушения: неправомерное включение в состав затрат абонентской платы, относящейся к расходам будущих периодов.

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56) (с изм. и доп. от 28 декабря 1994 г., 28 июля 1995 г., 27 марта 1996 г., 17 февраля 1997 г.), постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изм. и доп. от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.).

Комментарий: счет 31 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Расходы, отнесенные на счет 31 "Расходы будущих периодов", включаются в состав затрат равномерно.

Так как по расходам будущих периодов акты выполненных работ, оказанных услуг будут получены по мере выполнения услуг, необходимо сумму НДС к зачету указывать лишь в части, относящейся к выполненным работам, оказанным услугам.


Характер нарушения: включение расходов прошлых лет в себестоимость продукции отчетного года.

Что нарушено: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г.), приказ Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 3 февраля, 21 ноября 1997 г., 20 октября 1998 г.).

Комментарий: первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания.

Исправления неправильного исчисления затрат на производство, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".


Характер нарушения: акты выполненных работ, оказанных услуг не содержат конкретного указания и расшифровки работ, услуг, натуральных измерителей хозяйственной операции или конкретного содержания хозяйственной операции, в связи с чем невозможно определить, относится ли совершенная хозяйственная операция к производственной или непроизводственной деятельности предприятия.

Что нарушено: пп. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.), п. 2 "а" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.).

Комментарий: все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Затраты предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они произведены, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей и включаются в издержки обращения на основании соответствующих документов, подтверждающих эти расходы. Необходимо документальное подтверждение совершенных расходов. В случае отсутствия подтверждающих документов осуществляется неправомерное включение в состав затрат, что влечет занижение налога на прибыль, а также неправомерное возмещение НДС из бюджета.

Основанием для включения расходов в состав затрат является наличие акта выполненных работ, оказанных услуг с описанием и детальной расшифровкой.

При необоснованном отнесении на издержки затрат НДС по таким затратам к возмещению из бюджета не принимается на основании п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями от 23 января 1996 г., 14 марта, 22 августа 1996 г., 12 марта, 29 декабря 1997 г., 7 августа 1998 г.), согласно которому к возмещению принимается НДС по работам и услугам, относимым на издержки производства и обращения.


Характер нарушения: списываются на затраты расходы по приобретению МБП и основных средств.

Что нарушено: постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изм. и доп. от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.), приказ Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г. N 170 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 19 декабря 1995 г., 28 ноября 1996 г., 3 февраля 1997 г.) (в настоящее время действуют приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", приказ Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98).

Комментарий: сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), является первоначальной стоимостью основных средств.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).


Характер нарушения: включение в состав затрат расходов по ремонту непроизводственных объектов.

Что нарушено: пп. 1, 2 постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изм. и доп. от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.).

Комментарий: в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).


Характер нарушения: включение в себестоимость затрат по капитальным вложениям.

Что нарушено: п. 2 "е" Постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изм. и доп. от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.), приказ Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97).

Комментарий: затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.


Характер нарушения: необоснованное отражение в составе затрат стоимости закупаемых материалов.

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56) (с изм. и доп. от 28 декабря 1994 г., 28 июля 1995 г., 27 марта 1996 г., 17 февраля 1997 г.), методология бухгалтерского учета.

Комментарий: для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей предназначен счет 10 "Материалы".

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие.


Характер нарушения: списание на затраты расходов, связанных с ремонтом автомобилей без подтверждающих документов.

Что нарушено: постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изм. и доп. от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.), письмо Госналогслужбы России от 31 марта 1998 г. N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин".

Комментарий: в соответствии с Методическими указаниями по заполнению и применению форм бланков строгой отчетности, применяемых при оказании бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, наряду с формой бланка строгой отчетности БО-14 "Наряд-заказ", "Копия наряд-заказа", "Квитанция", "Копия квитанции" при оформлении услуг технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств должны применяться и контрольно-кассовые машины.

"...Форма "БО-14 автосервис" - наряд-заказ - на лицевой стороне указываются цена в соответствии с прейскурантом и согласованные с заказчиком виды работ и услуг, их объем и стоимость.

Если строк для полного описания всех необходимых работ и услуг недостаточно, то открывается другой бланк наряд-заказа, а в исходном наряд-заказе делается ссылка на номер наряд-заказа продолжения.

На лицевой стороне наряд-заказа производится расчет заработной платы исполнителей работ и услуг, указываются сумма полученного аванса, если он был, и сумма окончательного расчета. В нижней части находится место для оценки качества и объема работ мастером или контролером.

На обратной стороне указанной формы содержатся сведения об использованных запасных частях, оплаченных заказчиком или представленных заказчиком...".

Так как наряд-заказ содержит расшифровку выполняемых работ, данный документ можно использовать при отражении расходов по ремонту автомобилей.


Экспертная группа

Международного еженедельника "Финансовая газета"


------------------------------------------------------------

* Утвержден решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40.

(1) Постановлением СМ РСФСР от 13 сентября 1988 г. N 382 настоящее постановление признано утратившим силу в части приобретения билетов для проезда на городском пассажирском транспорте предприятиями, объединениями и организациями, перешедшими на полный хозрасчет и самофинансирование.


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение