Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингодателя) (ноябрь 2024)

Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингодателя)

Организация приобретает оборудование в лизинг с учетом на балансе лизингодателя. Договором предусмотрен переход права собственности на объект к лизингополучателю после оплаты выкупной стоимости. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 665 ГК РФ на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", далее - Закон N 164-ФЗ). 

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые в целях ведения предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ). С 1 января 2011 года условие об использовании предмета лизинга в предпринимательских целях исключено из ст. 666 ГК РФ.

На основании п. 1 ст. 607 ГК РФ под непотребляемой вещью понимают вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования, например предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др.

Лизинг является разновидностью аренды, поэтому к договору лизинга применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ о договоре лизинга (ст. 625 ГК РФ).

Договор лизинга должен быть заключен в письменной форме независимо от срока, на который он заключается (п. 1 ст. 15 Закона N 164-ФЗ). Кроме того, в договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным (п. 3 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ). В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Примечание

С 16 ноября 2014 года ст. 31 Закона N 164-ФЗ утратила силу. Фактически это означает, что выбор балансодержателя в договоре лизинга с этого момента не предусмотрен. По нашему мнению, пересматривать условия действующих договоров, заключенных до 16 ноября 2014 года, нет необходимости.

Предмет лизинга всегда является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ), если договором не предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю по истечении срока договора или до этого в порядке, определенном соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).

Техническое обслуживание предмета лизинга, обеспечение его сохранности, а также проведение капитального и текущего ремонта предмета лизинга, осуществляется за счет лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 17 Закона 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 001 01 02 76

Типовые проводки к счету 001: по дебету/по кредиту к счету 01: по дебету/по кредиту к счету 02: по дебету/по кредиту к счету 76: по дебету/по кредиту

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться:

- Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания) (см. Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014);

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

С 16 ноября 2014 года ст. 31 Закона N 164-ФЗ утратила силу. Фактически это означает, что выбор балансодержателя в договоре лизинга с этого момента не предусмотрен. Мы считаем, что по уже действующим до 16 ноября 2014 года договорам лизинга учет следует вести в том же порядке, который применялся до изменений в Законе N 164-ФЗ. С этой же даты в учетную политику по бухгалтерскому учету следует внести изменения о способе определения балансодержателя по договорам лизинга. В частности, до введения российского стандарта бухгалтерского учета об аренде, можем рекомендовать в этом вопросе руководствоваться положениями МСФО (IAS) 17 "Аренда".

При этом следует учитывать, что по правилам МСФО операции и другие события учитываются и представляются в отчетности в соответствии со своим содержанием и финансовым смыслом, а не исходя из их юридической формы. Несмотря на то, что договор аренды может не предполагать передачу арендатору права собственности на актив, являющийся предметом аренды, в случае финансовой аренды содержание операции и ее финансовый смысл таковы, что арендатор получает экономические выгоды от использования актива, являющегося предметом аренды, на протяжении большей части срока его экономического использования в обмен на обязательство уплатить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива на дату начала арендных отношений и соответствующих затрат на финансирование (п. 21 МСФО 17). Таким образом, финансовую аренду следует отражать в отчете о финансовом положении арендатора и как актив, и как обязанность по уплате будущих арендных платежей. На дату начала срока аренды актив и обязательство по уплате будущих арендных платежей признаются в отчете о финансовом положении в одинаковой стоимости, за исключением того, что к стоимости актива прибавляются первоначальные прямые затраты арендатора (п. 22 МСФО 17). В терминах российского бухгалтерского учета эти положения означают, что лизинговое имущество по умолчанию должно учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя). Арендодатели должны признавать в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду (п. 36 МСФО 17).

Пункт 8 Указаний предусматривает, что лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингодателя и поступившее лизингополучателю, учитывается получателем на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Обратите внимание, что в связи с отменой правила об указании в договоре балансодержателя лизингового имущества с 16 ноября 2014 года этот способ учета, по нашему мнению, в большинстве случаев применяться не будет.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов арендованные основные средства учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды. Если договор лизинга включает как лизинговые платежи, так и выкупную стоимость, предмет лизинга принимается к учету по стоимости, указанной договоре, включая выкупную цену:

Дебет	Кредит	Описание
001 "Арендованные основные средства"		отражено поступление имущества на основании договора лизинга и акта приема-передачи (п. 8 Указаний)

В течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно отражает в учете операции по начислению и уплате лизинговых платежей проводками:

Дебет	Кредит	Описание
20	76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"	отражена сумма причитающихся к уплате за текущий период лизинговых платежей (п. 9 Указаний)
19	76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"	отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей
68, субсчет "НДС"	19	принят к вычету НДС, входящий в состав лизингового платежа
76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"	51	перечислен лизинговый платеж

На дату перехода права собственности стоимость лизингового имущества списывается с забалансового счета 001:

Дебет	Кредит	Описание
001 "Арендованные основные средства"		лизинговое имущество списано с забалансового счета

Одновременно производится запись на эту же стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств" (п. 11 Указаний):

Дебет	Кредит	Описание
01	02	учтено имущество по стоимости, определенной в договоре

Таким образом, к моменту принятия лизингового имущества на баланс лизингополучателя остаточная стоимость лизингового имущества будет равна нулю, так как вся сумма, установленная договором лизинга, будет полностью учтена в бухгалтерском учете лизингополучателя в составе расходов при начислении лизинговых платежей.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При разработке собственных форм можно также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Документальным подтверждением передачи предмета лизинга и уплаты лизинговых платежей могут быть:

- договор лизинга и график лизинговых платежей;

- документы, подтверждающие уплату лизинговых платежей;

- акт приема-передачи ОС (за основу для его разработки могут быть приняты формы ОС-1, ОС-1а, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7);

- инвентарная карточка ОС (за основу могут быть приняты формы ОС-6, ОС-6а, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7);

- счет-фактура и записи в книге продаж, составленные по Правилам..., утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга не требуется, если иное не вытекает из условий сделки. Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 14.01.2008 N 03-03-06/1/3, УФНС РФ по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773.

Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя, передача предмета в лизинг и возврат предмета по окончании договора оформляется актом приема-передачи. Этот первичный документ должен быть оформлен с обязательным указанием реквизитов, приведенных в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Если по истечении договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то передача объекта основных средств лизингополучателю может быть оформлена актом приема-передачи, разработанным на основании унифицированных форм N ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б).

О порядке оформления акта приема передачи ОС см.:

Учет приобретения основных средств за плату,

Учет приобретения основных средств, бывших в эксплуатации

Пример Акта приема-передачи объекта основных средств ОС-1

Пример Инвентарной карточки учета основных средств ОС-6

Пример заполнения Инвентарной карточки группового учета объектов основных средств ОС-6а

Пример заполнения Инвентарной книги учета объектов основных средств ОС-6б

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды. Однако с 16 ноября 2014 года ст. 31 Закона N 164-ФЗ утратила силу. Фактически это означает, что выбор балансодержателя в договоре лизинга с этого момента не предусмотрен. Официальных разъяснений о том, как теперь определить сторону, учитывающую предмет лизинга для целей надогообложения, пока нет. Полагаем, что в учетной политике следует предусмотреть, каким образом опредляется эта сторона. Например, можно закрепить правило об указании в первичных документах (в акте приема-передачи ОС) стороны, которая будет учитывать и амортизировать предмет лизинга.

При этом, если по каким-либо причинам предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то амортизация по данному имуществу начисляется также лизингодателем.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, всегда признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). 

Примечание

Первоначальная стоимость амортизируемого предмета лизинга в налоговом учете формируется исключительно из расходов лизингодателя.

В целях налогообложения прибыли арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество учитываются лизингополучателем после принятия имущества в лизинг в составе прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ моментом признания лизинговых платежей является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

По мнению Минфина, выкупная цена, предусмотренная договором, не может учитываться в составе расходов лизингополучателя. После завершения договора лизинга она сформирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга (см., например, письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138). Причем этот порядок не зависит от того, предусмотрены ли выплата выкупной цены и переход права собственности самим договором лизинга или же отдельным соглашением (договором).

Однако судебные органы с этими выводами Минфина не согласны. В том случае, если выкупная стоимость определена в самом договоре лизинга, а не в отдельном договоре купли-продажи или дополнительном соглашении к договору лизинга, судьи отмечают, что лизингополучатель вправе в целях налогообложения прибыли учесть весь лизинговый (сублизинговый) платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, исходя из отсутствия в действующем законодательстве ограничения этого права (см. определения ВАС РФ от 10.10.2007 N 12038/07, от 19.06.2009 N 7362/09). То есть в этом случае выкупная стоимость не формирует первоначальную стоимость собственного имущества, а учитывается в лизинговых платежах в составе прочих расходов в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Но если организация не готова к спорам с налоговыми органами, то она может последовать рекомендациям Минфина России и не учитывать в составе прочих расходов выкупную стоимость имущества. Тогда выкупная стоимость, уплачиваемая в составе лизинговых платежей, должна учитываться в качестве аванса. При окончательном расчете с лизингодателем и переходе права собственности на предмет лизинга эти платежи (в части выкупной стоимости) сформируют первоначальную стоимость уже собственного основного средства. 

В этом случае первоначальная стоимость выкупаемого имущества определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ, то есть в его первоначальную стоимость включаются только расходы на приобретение основного средства (выкупная цена по договору).

Отнесение стоимости собственного амортизируемого имущества к расходам для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со статьями 256-259.3 НК РФ. Коэффициент ускоренной амортизации, предусмотренный п. 2 ст. 259.3 НК РФ, не может быть применен в отношении переданных в лизинг основных средств, относящихся к первой-третьей амортизационным группам.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

При установлении срока полезного использования можно учесть срок, в течение которого данный предмет учитывался в качестве лизингового имущества, по аналогии с основными средствами, бывшими в эксплуатации (письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-03-04/1/573), но только в случае применения линейного метода амортизации (п. 7 ст. 258 НК РФ).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ лизингополучатель вправе заявлять налоговые вычеты по НДС (в соответствующих налоговых периодах) на полную сумму лизинговых платежей на основании счетов-фактур лизингодателя. При этом порядок вычетов НДС у лизингополучателя не зависит от включения (или не включения) в состав лизинговых платежей выкупной стоимости лизингового имущества.

В случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет НДС, предъявленного лизингодателем, лизингополучателю следует производить в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества.

В случае уплаты выкупной стоимости имущества отдельно после уплаты лизинговых платежей лизингодатель должен оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу, в котором указывается сумма выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующая ей сумма налога. Этот счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.

Эта позиция изложена в письме Минфина РФ от 07.07.2006 N 03-04-15/131.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Если предметом лизинга является транспортное средство (ТС), то по нему предусмотрена уплата транспортного налога.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от факта регистрации в ГИБДД транспортного средства, признаваемого объектом налогообложения этим налогом (см., например, письмо Минфина России от 26.11.2008 N 03-05-06-04/71).

В соответствии с п. 3 ст. 20 Закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества.

Согласно п. 48.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001 (далее - Правила) предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, переданных по договору лизинга, за лизингодателем или лизингополучателем по их письменному соглашению на общих основаниях.

При этом транспортные средства, переданные лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию ТС за лизингополучателем, регистрируются за ним на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства (п. 48.2 Правил). Регистрация ТС за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга.

Таким образом, лизингополучатель является плательщиком транспортного налога лишь в том случае, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и зарегистрированы за лизингополучателем.

Следовательно, плательщиком транспортного налога признается участник договора лизинга, за которым зарегистрировано транспортное средство в органах государственной регистрации, независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) числится транспортное средство. Аналогичные выводы представлены в письмах Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01, от 30.06.2008 N 03-05-05-04/14. Поддерживают данное мнение и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А48-2670/06-8).

Пример

Организация приобрела в лизинг автомобиль. Сумма лизинговых платежей - 500 000 руб. (включая НДС), в том числе выкупная цена - 100 руб. (включая НДС). Автомобиль учитывается на балансе лизингодателя. Выкупная стоимость автомобиля включена в последний лизинговый платеж. 

Бухгалтерские проводки у лизингополучателя выглядят следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
001		423 728,81 (500 000 : 118% х 100%)	принято транспортное средство на забалансовый счет в оценке, предусмотренной в договоре лизинга (сумма всех лизинговых платежей, включая входящую в цену договора выкупную стоимость, без НДС)

В течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно отражает в учете операции по начислению и уплате лизинговых платежей (приводим общие суммы за весь срок действия договора):

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26, 44...)	76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"	423 728,81	начислены лизинговые платежи (с учетом выкупной цены)
19	76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"	76 271,19 (500 000 : 118% х 18%)	отражен НДС по лизинговым платежам (с учетом выкупной цены)
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	76 271,19	предъявлен к вычету НДС по лизинговым платежам (при получении счета-фактуры)
76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"	51	500 000	уплачены лизинговые платежи, в последнем из которых по графику погашена выкупная цена в соответствии с договором

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" записью:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
	001	423 728,81	списана стоимость предмета лизинга с забалансового счета в связи с получением права собственности на него

Одновременно на ту же сумму производится запись по принятию на учет основного средства:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01	02	423 728,81	в сумме всех уплаченных лизинговых платежей (включая и выкупную цену) по договору лизинга (без НДС) (п. 11 Указаний)

При этом остаточной стоимости такое выкупаемое основное средство не имеет, ведь его первоначальная стоимость равна начисленной амортизации.

Возможные риски

Риск 1. Обязательно ли в договоре лизинга определять (выделять из суммы лизинговых платежей) выкупную цену предмета лизинга?

Риск 2. Учитывается ли выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, принимаемых в целях налогообложения?

Риск 3. Возможно ли признание расходов на лизинговые платежи, если в период действия договоров лизинга имущество фактически не эксплуатировалось налогоплательщиком?

Риск 4. Можно ли лизингополучателю применять амортизационную премию в отношении лизингового имущества?

1. Обязательно ли в договоре лизинга определять (выделять из суммы лизинговых платежей) выкупную цену предмета лизинга?

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговым платежом является общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат и доход лизингодателя. В лизинговый платеж может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Отрицательная практика

Минфин России разъясняет, что для целей налогообложения прибыли налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и платы за выкуп лизингополучателем предмета лизинга. Если выкупная цена не была установлена в договоре лизинга, то она должна быть предусмотрена отдельным соглашением к договору лизинга или же договором купли-продажи предмета лизинга. ФНС России полностью разделяет такую точку зрения финансистов.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо УФНС России по г. Москве от 16 мая 2012 г. N 16-15/043414@

(-) Письмо УФНС России по г. Москве от 16 мая 2011 г. N 16-15/047456@

(-) Письмо ФНС России от 25 мая 2010 г. N ШС-37-3/2514

(-) Письмо Минфина России от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/113

(-) Письмо Минфина России от 27 апреля 2007 г. N 03-03-05/104

(-) Письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/577

(-) Письмо Минфина России от 25 июня 2009 г. N 03-03-06/1/428

(-) Письмо Минфина России от 4 марта 2008 г. N 03-03-06/1/138

(-) Письмо Минфина России от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/368

Акты судебных органов:

(-) постановление Четвертого ААС от 18 января 2017 г. N 04АП-5755/16

Положительная практика

Арбитражные суды опровергают такой подход. Так, ВАС РФ в определении от 10.10.2007 N 12038/07 признал не основанным на положениях главы 25 НК РФ решение налоговой инспекции о том, что стоимость выкупной цены имущества должна быть выделена из суммы лизингового платежа. По мнению судей, лизинговый платеж по договору лизинга является единым платежом независимо от того, из каких составных частей он состоит, в том числе и от наличия в его составе выкупной цены.

Акты судебных органов:

(+) Постановление АС Поволжского округа от 14 февраля 2017 г. N Ф06-17203/16

(+) Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14 октября 2014 г. N 307-ЭС14-22

(+) Постановление Тринадцатого ААС от 10 октября 2011 г. N 13АП-14794/11

(+) Постановление Десятого ААС от 26 января 2011 г. N 10АП-7783/2010

(+) Определение ВАС РФ от 19 июня 2009 г. N 7362/09

(+) Определение ВАС РФ от 10 июня 2009 г. N 6739/09

(+) Определение ВАС РФ от 10 октября 2007 г. N 12038/07

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июня 2005 г. N Ф04-1458/2005 (12487-А27-37)

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2005 г. N Ф04-3265/2005 (15900-А27-40)

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 июня 2006 г. N А42-13239/04-20

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2007 г. N А56-48231/2006

(+) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 г. N А29-7407/2006а

(+) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2007 г. N Ф08-448/07-199А

(+) Постановление ФАС Московского округа от 17 мая 2007 г. N КА-А41/2186-07

(+) Постановление ФАС Центрального округа от 20 февраля 2009 г. N А35-1588/08-С8

(+) Постановление ФАС Московского округа от 26 февраля 2008 г. N КА-А40/11122-07

(+) Постановление ФАС Московского округа от 21 января 2008 г. N КА-А40/13000-07

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 марта 2008 г. N А56-6459/2007

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 13 декабря 2007 г. N А55-14636/2006-22

(+) Постановление ФАС Уральского округа от 14 апреля 2008 г. N Ф09-2240/08-С3

(+) Постановление ФАС Центрального округа от 11 февраля 2008 г. N А62-2805/2007

(+) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 сентября 2007 г. N А19-2665/07-33-Ф02-6177/07

2. Учитывается ли выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, принимаемых в целях налогообложения?

Отрицательная практика

По мнению официальных органов, выкупная цена, предусмотренная договором, не учитывается в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. После завершения договора лизинга она сформирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга. Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи. Разделяют такую позицию и суды.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 24 ноября 2015 г. N 03-03-06/1/68220

(-) Письмо Минфина России от 2 октября 2015 г. N 03-11-06/2/56616

(-) Письмо Минфина России от 3 февраля 2014 г. N 03-11-06/2/3991

(-) Письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/71

Акты судебных органов:

(-) Определение ВАС РФ от 29 марта 2012 г. N ВАС-3531/12

(-) Постановление Девятого ААС от 24 июня 2014 г. N 09АП-21004/14

3. Возможно ли признание расходов на лизинговые платежи, если в период действия договоров лизинга имущество фактически не эксплуатировалось налогоплательщиком?

Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что для расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Приведенная норма по своему смыслу является императивной и не предоставляют налогоплательщику или налоговому органу права изменить периоды отнесения в состав расходов лизинговых платежей. Поэтому лизинговые платежи подлежат учету в составе прочих затрат в тех периодах в которых они имели место в соответствии с условиями договора лизинга. При этом не имеет значения, факт использования (эксплуатации) предмета лизинга в указанном периоде, а также иные обстоятельства (например, факт постановки на учет транспортного средства в органах ГИБДД).

Положительная практика:

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо УФНС России по г. Москве от 16 мая 2011 г. N 16-15/047456@

(+) Письмо Минфина России от 21 января 2010 г. N 03-03-06/1/14

(+) Письмо Минфина России от 3 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/40

Акты судебных органов:

(+) Постановление АС Центрального округа от 10 февраля 2016 г. N Ф10-47/16 (Определением Верховного Суда РФ от 31 мая 2016 г. N 310-КГ16-5333 отказано в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ)

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 21 ноября 2013 г. N Ф06-9913/13

(+) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 мая 2012 г. N Ф02-1573/12

Отрицательная практика

Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей, уплачиваемых за предоставление во временное владение и пользование предмета лизинга, не используемого в деятельности организации, направленной на получение дохода, не могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций т.к. являются экономически необоснованными (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/1/220

4. Можно ли лизингополучателю применять амортизационную премию в отношении лизингового имущества?

Отрицательная практика

При получении предмета лизинга во временное владение и пользование у лизингополучателя отсутствуют основания для применения амортизационной премии, поскольку на момент ввода объекта в эксплуатацию он не несет расходов на приобретение предмета лизинга, т.к. выкупная стоимость объекта не погашена. При этом амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем в отношении выкупной цены предмета лизинга

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. N 03-07-11/71838

(-) Письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. N 03-03-06/1/253

(-) Письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/85

(-) Письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. N 03-03-06/1/187

(-) Письмо Минфина России от 10 марта 2009 г. N 03-03-05/34

(-) Письмо ФНС России от 8 апреля 2009 г. N ШС-22-3/267

Акты судебных органов:

(-) Постановление АС Московского округа от 28 марта 2016 г. N Ф05-1440/16

(-) Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 21 декабря 2015 г. N Ф02-6247/15 (Определением Верховного Суда РФ от 18 апреля 2016 г. N 302-КГ16-2440 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ)

(-) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2015 г. N Ф04-18551/15

(-) Постановление Седьмого ААС от 22 января 2015 г. N 07АП-10593/14 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 июня 2015 г. N Ф04-18551/15)

Положительная практика

В случае, когда передаваемое в лизинг амортизируемое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, та часть лизингового платежа, на которую приходится первоначальная стоимость приобретения этого имущества, по сути своей является капитальным вложением в основной капитал (основные средства) лизингополучателя. В связи с этим, налогоплательщик - лизингополучатель, учитывающий по условиям договора лизинга имущество, признаваемое амортизируемым, на своем балансе, имеет право уменьшить в целях налогообложения полученные им доходы на суммы расходов в виде сумм начисленной амортизации, исключаемых из состава лизинговых платежей.

Акты судебных органов:

(+) Постановление Девятнадцатого ААС от 7 ноября 2014 г. N 19АП-2502/13 (в части налога на прибыль оставлено в силе Постановлением АС Центрального округа от 19 марта 2015 г. N Ф10-343/15)

(+) Постановление ФАС Московского округа от 11 апреля 2012 г. N Ф05-2274/12

(+) Постановление ФАС Центрального округа от 11 ноября 2011 г. N Ф10-3959/11

Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингодателя)

Организация приобретает оборудование в лизинг с учетом на балансе лизингодателя. Договором предусмотрен переход права собственности на объект к лизингополучателю после оплаты выкупной стоимости. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список