Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2017 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2017 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2017 года

Порядок постановки на учет в налоговых органах

При постановке на учет после 01.01.2017 иностранной организации, осуществляющей деятельность в России через обособленное подразделение, в том числе отделений посольств в Российской Федерации, сведения о постановке на учет (снятии с учета) направляются во все внебюджетные фонды.

Вопрос о регистрации отделений посольства в фондах в качестве страхователей относится к компетенции соответствующих фондов (письмо ФНС России от 24 ноября 2017 г. N ГД-4-11/23828).

Для решения вопроса о наличии (отсутствии) признаков обособленного подразделения следует учитывать содержание договора аренды помещения, в котором осуществляется деятельность, а также трудового договора между организацией и работником.

При возникновении у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение принимается налоговым органом (письмо ФНС России от 3 ноября 2017 г. N ГД-3-14/7222@).

Адвокат, изменивший место постоянного проживания и прошедший новую регистрацию по месту жительства в избранном регионе, обязан изменить членство в адвокатской палате одного субъекта (где он ранее проживал) на членство в адвокатской палате другого субъекта (где вновь зарегистрирован по месту жительства), а также встать на учет в налоговом органе по новому месту жительства.

При предоставлении в налоговые органы сведений об изменении членства в адвокатской палате другого региона без изменения места своего жительства уточняется информация о его месте жительства в органах МВД России.

При отсутствии изменений в сведениях о месте жительства адвоката постановка на учет в налоговом органе в качестве адвоката сохраняется в инспекции по месту жительства данного адвоката.

Постановка на учет адвоката в налоговом органе по месту его пребывания при наличии у него места жительства НК РФ не предусмотрена (письмо ФНС России от 13 декабря 2017 г. N ГД-3-14/8237).

Для решения вопроса об основаниях постановки на учет в налоговых органах организации по месту выполнения работ по договору подряда организация вправе обратиться в налоговый орган, который принимает решение на основе представленных этой организацией документов, в том числе договора подряда на выполнение строительно-монтажных, пусконаладочных, специализированных работ, трудовых договоров и иных документов, подтверждающих характер отношений между организацией, ее работниками и заказчиком указанных работ (письмо Минфина России от 6 декабря 2017 г. N 03-02-07/1/80963).

Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения на территориях, подведомственных разным инспекциям, то постановка на учет возможна налоговым органом по месту нахождения одного из подразделений.

Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, предоставляемом в инспекцию по месту ее нахождения.

При возникновении затруднений с определением места постановки на учет решение принимается налоговым органом (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-02-07/1/69592).

В целях упрощения учета иностранных организаций, которые открывают счет в российском банке и в отношении которого отсутствуют другие основания для ее постановки на учет, предусмотрено сокращение количества подаваемых документов. Также в случае открытия иностранной организацией нового счета (депозита) в том же или любом ином банке (филиале банка) на территории России повторная постановка на учет не производится.

Сведения о счетах, вкладах (депозитах), представленные банками, должны быть соотнесены с конкретными лицами - владельцами счетов, вкладов (депозитов).

Единственным идентификатором таких лиц является присвоенный идентификационный номер налогоплательщика (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-02-07/1/68068).

Общие правила по исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Справка об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов формируется по данным налоговых органов на дату, указанную в запросе заявителя. Если дата не указана, справка формируется на дату регистрации этого запроса в налоговом органе.

Запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах" делается в случае отсутствия по данным налоговых органов по состоянию на дату, на которую формируется указанная справка, недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам, за исключением сумм:

1) на которые предоставлены отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит;

2) которые реструктурированы;

3) по которым имеется вступившее в законную силу решение суда о признании обязанности заявителя по уплате этих сумм исполненной.

При наличии на дату, по состоянию на которую формируется такая справка, недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам, за исключением сумм, выше указанных делается запись "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах" (письмо Минфина России от 25 октября 2017 г. N 03-02-08/70059).

Статьей 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения. Примерами такого искажения являются дробление бизнеса; искусственное создание условий по использованию пониженных ставок, льгот.

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему.

Налоговые органы должны доказать совокупность следующих обстоятельств: существо искажения; причинную связь между действиями и допущенными искажениями; умышленный характер действий; потери бюджета.

Об использовании формального документооборота в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке (операции) могут свидетельствовать факты обналичивания денежных средств проверяемым налогоплательщиком или взаимозависимым (подконтрольным) лицом, а также факты использования таких средств на нужды налогоплательщика, учредителей налогоплательщика, его должностных лиц, использование одних IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика и другие (письмо ФНС России от 31 октября 2017 г. N ЕД-4-9/22123@).

Положения статьи 54.1 НК РФ не применимы при рассмотрении результатов налоговых проверок, проведение которых начато до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ (письмо ФНС России от 5 октября 2017 г. N СА-4-7/20116).

В случае заключения заказчиком сделки с подрядчиком обязательство должно быть исполнено либо им непосредственно, либо иным исполнителем (субподрядчиком), которому передано на исполнение указанное обязательство по закону или в рамках договора с подрядчиком (письмо Минфина России от 20 октября 2017 г. N 03-03-06/1/68944).

НК РФ не содержит перечня документов для подтверждения должной осмотрительности при выборе контрагентов.

Суды, рассматривая споры о получении необоснованной налоговой выгоды, исходят из фактических обстоятельств конкретной ситуации и достаточности доказательной базы, предоставленной сторонами (письмо Минфина России от 1 декабря 2017 г. N 03-02-07/1/80443).

В НК РФ перечислены случаи, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной. Неверное указание реквизитов обособленного подразделения не упоминается. Не ведет к образованию недоимки и к начислению пеней и неправильное указание кода ОКАТО.

В связи с этим отражение реквизитов организации вместо ее обособленного подразделения не является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной (письмо ФНС России от 24 ноября 2017 г. N ГД-4-11/23852).

Порядок уточнения реквизитов платежных документов по уплате страховых взносов за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, и после указанной даты, отличается.

При уточнении реквизитов в документах, денежные средства по которым поступили до 1 января 2017 г. в отделения ПФР, плательщик подает заявление об уточнении реквизитов платежного поручения в отделение Фонда, которое выносит решение об уточнении платежа и направляет его в налоговый орган.

При уточнении реквизитов в расчетных документах, денежные средства по которым поступили после 1 января 2017 г. в налоговые органы, плательщику следует обращаться непосредственно в инспекцию.

После уточнения достоверная информация отражается в лицевом счете плательщика (письмо ФНС России от 11 декабря 2017 г. N ЗН-2-22/1643@).

Если организацией до дня внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении её деятельности не были представлены налоговые декларации за последний отчетный период, то обязанность по их представлению исполняется правопреемником. Показатели деятельности присоединенной организации за отчетный период и за последний налоговый период не включаются в налоговые декларации правопреемника.

В обязанность организации - правопреемника входит также обязанность исчислить ежемесячные авансовые платежи (письмо ФНС России от 31 октября 2017 г. N СД-4-3/22085@).

При обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление денежных средств) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога на соответствующий счет Федерального казначейства, можно подать в налоговый орган по месту учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика (письмо Минфина России от 11 декабря 2017 г. N 03-05-04-01/82413).

Физические лица при заполнении распоряжения о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджет обязательно должны указывать ИНН или УИН.

При заполнении документа на перечисление налоговых платежей применение СНИЛС не предусмотрено (письмо ФНС России от 29 декабря 2017 г. N ГД-2-14/1849@).

Требование об уплате недоимки и задолженности по пеням не является документом о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога и требования об уплате недоимки и задолженности по пеням является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-02-07/1/87167).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок и неисполнения в установленный срок требования об уплате налога с индивидуального предпринимателя производится взыскание налога и пени в порядке, установленном НК РФ (письмо Минфина России от 19 октября 2017 г. N 03-02-08/68275).

В случае, если до смерти физическое лицо, получившее налоговое уведомление об уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц, не исполнило обязанность по уплате указанной в нем суммы налога, возникшая задолженность погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества.

НК РФ не предусмотрены особенности исполнения наследниками указанной обязанности в зависимости от состава наследства (письмо Минфина России от 17 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/76044).

Пени

При нарушении срока уплаты налога начисляются пени.

Пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу решения налогового органа включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

В случае взыскания налога за счет имущества физлица, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, пеней считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

Со дня наложения ареста на имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджет пени за несвоевременное перечисление налогов, сборов, страховых взносов не начисляются (письмо Минфина России от 1 декабря 2017 г. N 03-02-08/79951).

При нарушении срока уплаты налога начисляются пени за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным НК РФ дня уплаты налога или сбора до дня фактической уплаты.

НК РФ не предусмотрено начисление пеней за день, в котором просрочка отсутствует (письмо ФНС России от 6 декабря 2017 г. N ЗН-3-22/7995@).

В случае представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога налогоплательщик не освобождается от уплаты пеней.

В отношении недоимки, образовавшейся после 30 сентября 2017 г., за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней для организаций процентная ставка пени принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ и 1/150 ставки, действующей в период, начиная с 31-го календарного дня такой просрочки (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-02-07/1/78170).

Недействительная сделка не влечет юридических последствий. Признание судом договора купли-продажи недействительным устанавливает тот факт, что покупателю по такому договору право собственности на имущество не переходило.

При обнаружении ошибок, которые повлекли излишнюю уплату налога, организация может пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором совершена ошибка, или за период, в котором она выявлена.

При обнаружении в поданной декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию (письмо ФНС России от 28 ноября 2017 г. N СД-4-3/24087@).

Обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет средств такой организации, в т. ч. полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно, то остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) юрлица (письмо Минфина России от 17 ноября 2017 г. N 03-02-08/76862).

Возврат (зачет) налога

С 14.12.2017 НК РФ вернуть излишне взысканную сумму налога возможно через налоговый орган в течение 3 лет со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания.

Решение налогового органа об отказе в возврате излишне взысканной суммы может быть обжаловано (письмо ФНС России от 21 декабря 2017 г. N ГД-3-8/8522@).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

В случае пропуска указанного срока налогоплательщик может обратиться в суд для защиты своего права в пределах общего срока исковой давности.

Если суд признает уважительной причину такого пропуска, то нарушенное право гражданина подлежит защите (письмо Минфина России от 17 ноября 2017 г. N 03-02-08/75912).

В случае излишнего перечисления налоговым агентом НДФЛ налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате излишне перечисленной суммы налога с представлением документов, обосновывающих излишнее перечисление соответствующей суммы налога и уточненного расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (письмо Минфина России от 23 ноября 2017 г. N 03-04-05/77502, от 21 ноября 2017 г. N 03-04-06/77146).

Налоговые органы вправе зачесть сумму излишне уплаченного транспортного налога в счет погашения задолженности по пеням шестилетней давности (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-05-06-04/84814).

Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей

Приостановление операций по счету налогоплательщика не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует уплате налогов, сборов, страховых взносов.

В соответствии с ГК РФ списание средств для расчетов по оплате труда и задолженности по уплате налогов и сборов осуществляется в третью очередь. Средства по требованиям одной очереди списываются в порядке календарной очередности поступления документов.

При наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций выполнение требований третьей очереди по оплате труда не приостанавливается, если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа.

Также не приостанавливаются расходные операции по требованиям четвертой очереди, если при этом платежи перечисляются в бюджет (письма Минфина России от 6 ноября 2017 г. N 03-02-07/1/75664, от 13 октября 2017 г. N 03-02-07/1/69325).

Приостановление расходных операций по счету налогоплательщика по причине непредставления налоговой декларации является не обязанностью, а правом налогового органа, и по существу выступает мерой организационного, а не обеспечительного характера. Приостановление расходных операций по счету налогоплательщика только по причине непредставления им налоговой декларации, соответственно, при отсутствии документально подтвержденной задолженности перед бюджетом, не может препятствовать исполнению судебного решения, вступившего в законную силу (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-02-07/1/69722).

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций.

Процедура не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств производится в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств возможно по установленной очередности.

Расходные операции по требованиям, относящимся к четвертой и пятой очередям, приостанавливаются в пределах суммы, указанной в решении налогового органа (за некоторым исключением) (письмо Минфина России от 15 октября 2017 г. N 03-02-07/1/69294).

Налоговая декларация

Если достоверность и полноту указанных в налоговой декларации сведений подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, то в декларации указывается наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание декларации. При этом к декларации прилагается копия такого документа.

При подаче представителем декларации в электронной форме она подписывается его УКЭП. Копия документа, подтверждающего полномочия представителя, при этом может быть направлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (письмо Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 03-02-08/79215).

Налогоплательщик вправе обратиться в инспекцию с просьбой о проставлении на копии налоговой декларации отметки о приеме декларации, направленной на бумажном носителе по почте (письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-02-08/80449).

Налоговая ответственность

Занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, и не влечет применения ответственности, предусмотренной НК РФ, при выполнении следующих условий:

- на дату окончания срока уплаты налога за налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога.

- на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-02-07/1/69682).

В случае несвоевременного представления расчета по страховым взносам за расчетный или отчетный период неуплаченная сумма страховых взносов определяется на 30-е число месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом и к указанной сумме применяется штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета по страховым взносам, за каждый полный или неполный месяц. Если на указанную дату страховые взносы уплачены в полном объеме (в том числе в случае нарушения срока их уплаты до указанной даты), сумма штрафа за несвоевременное представление расчета по страховым взносам определяется в размере 1000 рублей (письмо ФНС России от 9 ноября 2017 г. N ГД-4-11/22730@).

Отсрочка (рассрочка) по уплате налога

Организация вправе обратиться с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов.

Одним из оснований является угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога (письмо Минфина России от 17 ноября 2017 г. N 03-02-07/1/76095).

Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по вопросу об отсрочке (рассрочке) уплаты налога на имущество физлиц с предоставлением, например, заключения территориального подразделения МЧС России о признании пожара чрезвычайной ситуацией, акта оценки причиненного ущерба с указанием суммы ущерба, а также других документов, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 17 ноября 2017 г. N 03-02-08/76101).

Принимать решение о предоставлении рассрочки по уплате НДС и страховых взносов уполномочена ФНС России.

Заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федеральных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, обращается в ФНС России через управление по региону по месту своего нахождения с соответствующим заявлением и документами, указанными в НК РФ (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-02-08/79510).

Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на них, выписки по операциям организаций, ИП и физлиц, а также справки об остатках электронных денежных средств и об их переводах.

Банк, получив запрос о представлении указанных справок (выписок) в отношении счетов ИП, представляет сведения о счетах, используемых для предпринимательской деятельности, без указания счетов, открытых ИП как физлицам.

Получив запрос в отношении счетов физлиц, банк представляет сведения об этих счетах, а также о счетах, используемых для предпринимательской деятельности.

НК РФ не содержит правового механизма, позволяющего банку проверять наличие достаточных оснований для направления запроса, а также требовать доказательств проведения мероприятий налогового контроля в отношении клиента. Этот механизм предоставлен лицу, в отношении которого проведены мероприятия налогового контроля (письмо ФНС России от 1 ноября 2017 г. N ЕД-4-2/22198@).

Налоговыми органами могут быть запрошены справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации (письмо Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 03-02-07/1/79240).

Налоговые проверки

Камеральная налоговая проверка

Направлены контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам (версия 3) с внесенными изменениями взамен направленных ранее письмом ФНС России от 30.06.2017 N БС-4-11/12678@ (письмо ФНС России от 29 декабря 2017 г. N ГД-4-11/27043@).

При этом при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщик обязан предоставить по запросу налогового органа первичные документы, подтверждающие его право на налоговые льготы как участника регионального инвестиционного проекта. Отмечается, что затраты, учитываемые в рамках регионального инвестиционного проекта при определении объема капитальных вложений, поименованы в пункте 3 статьи 25.8 НК РФ (письмо Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/86457).

Вручение акта камеральной налоговой проверки позже установленного срока не признается существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (письмо ФНС России от 8 декабря 2017 г. N ЕД-4-15/24930@).

В числе документов, направляемых в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, предусмотрен акт налоговой проверки.

Приложения к акту налоговой проверки являются отдельными самостоятельными документами, поэтому их направление отдельно от акта налоговой проверки не противоречит положениям Кодекса (письмо ФНС России от 7 декабря 2017 г. N ЕД-4-2/24861@).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций, представленной участником свободной экономической зоны, налоговый орган вправе требовать необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы (в частности, предусмотренной пунктом 26 статьи 381 НК РФ) и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы, в том числе инвестиционный договор и инвестиционную декларацию.

Контроль за выполнением участниками свободной экономической зоны (СЭЗ) условий договора об условиях деятельности в СЭЗ осуществляется в порядке, установленном приказом Минэкономразвития России от 11.08.2016 N 509 (письмо Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-05-05-01/65594).

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов при реализации услуг по предоставлению для осуществления международных перевозок железнодорожных вагонов, принадлежащих на праве собственности или на праве аренды, налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 Кодекса в электронном виде, вместо копий указанных документов на бумажном носителе.

При этом налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, в случае несоответствия сведений вправе выборочно истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в вышеуказанные реестры. Копии данных документов представляются в течение 20 календарных дней с момента (дня) получения соответствующего требования налогового органа. Указанные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 165 Кодекса, в том числе содержать соответствующие отметки российского таможенного органа (письмо Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 03-07-08/72295).

Выездная налоговая проверка

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Отбор налогоплательщиков для включения их в план выездных налоговых проверок проводится налоговыми органами на основании анализа критериев налоговых рисков. Указанные критерии налоговых рисков общедоступны, размещены на официальном интернет-сайте ФНС России (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-02-07/1/80575).

Принятие решения о реорганизации или ликвидации одной или нескольких организаций - участников в отношении налога на прибыль организаций, подлежащего уплате консолидированной группой налогоплательщиков, не означает, что данные участники не могут быть проверены в отношении налога на прибыль организаций, подлежащего уплате консолидированной группой налогоплательщиков, за период их участия в этой группе (письмо ФНС России от 16 октября 2017 г. N ЕД-4-2/20835@).

В рамках выездной налоговой проверки физлиц может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (если иное не предусмотрено Кодексом), включая период осуществления физлицами в качестве индивидуальных предпринимателей предпринимательской деятельности.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов, страховых взносов, если иное не предусмотрено Кодексом. При проведении такой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в установленном порядке.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-02-07/2/64141).

Иные мероприятия налогового контроля

Поступление запроса уполномоченного органа иностранного государства в налоговый орган является самостоятельным основанием для направления этим налоговым органом (вне связи с проведением им мероприятий налогового контроля) запроса о представлении справок о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах (выписок по операциям на счетах), указанных в пункте 2 статьи 86 НК РФ (письмо Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 03-02-07/1/79240).

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах физических лиц, не являющихся ИП, могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) ФНС России, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса.

При получении запроса о представлении указанных справок (выписок) в отношении счетов индивидуальных предпринимателей, банк представляет сведения об их счетах, используемых ими для предпринимательской деятельности без указания счетов, открытых им как физическим лицам.

При получении запроса о представлении указанных справок (выписок) в отношении счетов, открытых физическим лицам, банк представляет сведения об этих счетах, а также о счетах, используемых данными физическими лицами для предпринимательской деятельности.

Отмечается, что Кодекс не содержит правового механизма, позволяющего банку, получившему запрос налогового органа, проверять наличие достаточных оснований для его направления, а также требовать от налогового органа доказательств проведения мероприятий налогового контроля в отношении клиента банка. Этот механизм предоставлен Кодексом лицу, в отношении которого проведены мероприятия налогового контроля (его представителю), в форме исследования и заявления возражений относительно правомерности использованных налоговым органом доказательств по делу о налоговом правонарушении.

Отказ от исполнения запроса банком может явиться основанием для привлечения банка к ответственности, предусмотренной статьей 135.1 Кодекса, а также для привлечения должностных лиц банков к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.6 КоАП РФ (письмо ФНС России от 1 ноября 2017 г. N ЕД-4-2/22198@).

Требование о представлении документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Кодекса может быть выставлено налоговым органом в адрес центральных аппаратов министерств, служб, агентств и иных федеральных органов государственной власти только в том случае, если они являются непосредственной стороной сделки и данная сделка, в отношении которой истребуются документы (информация), относится к их финансово - хозяйственной деятельности (письмо ФНС России от 3 октября 2017 г. N ЕД-4-15/19869@).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в установленный срок, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленный срок документов (информации), вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Направить указанное уведомление по почте заказным письмом вправе только лица, на которых не возложена обязанность по представлению налоговой декларации в электронной форме (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-02-07/1/69323).

Производство выемки документов и предметов в ночное время запрещено НК РФ. Время, которое необходимо для составления протокола выемки документов и предметов, внесения в него замечаний заинтересованных лиц и подписания этого протокола не входит во время производства выемки (изъятия) документов и предметов. Поэтому в случае, если выемка (изъятие) документов и предметов произведена до 22 часов по местному времени, окончание в 23 часа 40 минут составления и подписания протокола о производстве такой выемки (изъятия) документов и предметов не свидетельствует об окончании выемки в ночное время (письмо Минфина России от 5 октября 2017 г. N 03-02-08/64830).

Оформление результатов налоговой проверки и их рассмотрение

Кодекс не содержит перечня документов для подтверждения должной осмотрительности при выборе контрагентов. Суды, рассматривая налоговые споры о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды, исходят из фактических обстоятельств конкретной ситуации и достаточности доказательной базы, представленной сторонами спора (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 декабря 2017 г. N 03-02-07/1/80443).

На налоговый орган законодательством о налогах и сборах возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения.

Нормы Кодекса не предусматривают право проверяемого налогоплательщика на ознакомление с документами, не отраженными в акте налоговой проверки. В этой связи, непредставление налоговым органом лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов налоговой проверки, не связанных с выявленными налоговым органом нарушениями законодательства о налогах и сборах, не нарушает его прав и законных интересов (письмо ФНС России от 16 ноября 2017 г. N ЕД-4-2/23295).

В случае выявления при проведении налоговой проверки неуплаты или неполной уплаты налога, исчисленного при применении ПСН, виновное лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса, по основаниям и в порядке, которые установлены Кодексом.

В случае уплаты индивидуальным предпринимателем причитающейся суммы налога при применении ПСН с нарушением установленного срока подлежат уплате в установленном порядке пени без применения налоговой санкции (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-11-09/68364).

Положения статьи 54.1 Кодекса не применимы при рассмотрении результатов налоговых проверок, проведение которых начато до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ (письмо ФНС России от 5 октября 2017 г. N СА-4-7/20116).

В целях формирования единообразного подхода к сбору доказательственной базы в отношении фактов нарушения налогоплательщиками пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов, ФНС России направила Рекомендации по применению положений статьи 54.1 НК РФ.

Суть изменений заключается в том, что законодателем определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям). При применении положений указанной статьи действуют применяемые налоговыми органами законодательно предусмотренные процедуры по сбору, фиксированию и оценке доказательств, расширении полномочий налоговых органов по сбору доказательственной базы не предусмотрено. Сохраняет силу принцип презумпции добросовестности налогоплательщика как один из важнейших элементов конституционно-правового режима регулирования налоговых отношений и публичного правопорядка в целом.

Доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V-1, V-2 НК РФ.

Новые положения применяются к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после дня вступления в силу Закона N 163-ФЗ, а также выездным налоговым проверкам и проверкам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня его вступления в силу.

Понятия, отраженные в Постановлении Пленума N 53 и развитые в сложившейся судебной практике, сформированной до вступления в силу Закона N 163-ФЗ, не используются в рамках проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций (расчетов) налогоплательщиков, представленных в налоговые органы после вступления в силу указанного закона, а также в рамках проведения выездных налоговых проверок и проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены после дня вступления в силу указанного закона.

В актах и решениях по результатам налоговых проверок налоговые органы должны правильно квалифицировать выявленные в ходе проверки обстоятельства со ссылкой на конкретный пункт статьи 54.1 НК РФ, предусматривающий запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Для целей применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ налоговые органы должны доказать совокупность следующих обстоятельств:

существо искажения (то есть в чём конкретно оно выразилось);

причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями;

умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога; потери бюджета.

В ряде случаев об умышленности действий могут свидетельствовать обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, предопределенности движения денежных и товарных потоков, совершения ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии. Также, при проведении мероприятий налогового контроля в целях устранения последствий нарушений в виде неуплаты налогов устанавливаются фактические обстоятельства, связанные с использованием полученной налоговой экономии, которые позволят определить, в чьих интересах оформлены соответствующие сделки (операции).

В рамках применения положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии (при выявлении фактов несоблюдения условий, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ), и (или), что сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке (операции) (при выявлении фактов несоблюдения условий, установленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

При установлении соответствующих обстоятельств, налоговые органы должны доказать, что такая сделка (операция) не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеет своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств, и (или) является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

Об использовании формального документооборота в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке (операции) могут свидетельствовать факты обналичивания денежных средств проверяемым налогоплательщиком или взаимозависимым (подконтрольным) лицом, а также факты использования таких средств на нужды налогоплательщика, учредителей налогоплательщика, его должностных лиц, использование одних IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика и другие. В рамках исследования финансовых потоков налоговым органам необходимо учитывать, что перечисление денежных средств при осуществлении сделок с проблемным контрагентом, как правило, совершается в целях полного или частичного их возврата налогоплательщику, взаимозависимому (подконтрольному) лицу в наличной, безналичной форме, в виде ценных бумаг или натуральной форме.

Дополнительными доказательствами в случае выявления фактов несоблюдения налогоплательщиком условий, установленных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ, могут быть нетипичность документооборота, несоответствие обычаю делового оборота поведения участников сделки (операции), должностных лиц налогоплательщика при заключении, сопровождении, оформлении результатов сделок (операций) (письмо ФНС России от 31 октября 2017 г. N ЕД-4-9/22123@).

О проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента

При выборе контрагентов налогоплательщику рекомендуется исследовать определенные признаки, в частности, отсутствие информации о госрегистрации контрагента в ЕГРЮЛ, отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность, отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских, и (или) производственных, и (или) торговых площадей и т. д. Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации налоговыми органами подобного контрагента как проблемного, а сделок, совершенных с ним, как сомнительных.

Кроме того, на официальном сайте ФНС России размещены интернет-сервисы с целью оказания помощи налогоплательщикам "Проверьте, не рискует ли ваш бизнес", в том числе сведения, опубликованные в журнале "Вестник государственной регистрации" о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ; поиск сведений в реестре дисквалифицированных лиц; юридические лица, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица; адреса, указанные при государственной регистрации в качестве места нахождения несколькими юридическими лицами (письмо Минфина России от 25 октября 2017 г. N 03-02-07/1/69794).

Конфиденциальная информация о контрагенте представляется заявителю по соответствующему обоснованному запросу. Обратиться за получением таких сведений заявитель может в любой территориальный налоговый орган, в том числе в ИФНС России (либо УФНС России) по месту своего нахождения. При этом необходимо иметь в виду, что налоговые органы вправе отказать заявителю в представлении конфиденциальной информации на запрос, по форме и содержанию не отвечающий установленным требованиям (письмо ФНС России от 10 ноября 2017 г. N ГД-4-14/22798@).

Прочее

Налоговые органы не обладают полномочиями по перерасчету обязательств плательщиков страховых взносов за периоды до 1 января 2017 года и обязаны применять меры по взысканию сумм задолженности за указанные периоды исключительно на основании решений органов государственных внебюджетных фондов (письмо Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-15-06/66041).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Условий признания физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, контролирующими лицами иностранных компаний, отличных от установленных в ст. 25.13 НК РФ, не предусмотрено (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-12-12/2/65666).

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли соответствующих контролируемых иностранных компаний (письмо Минфина России от 8 декабря 2017 г. N 03-12-11/2/85290).

Возможность не учитывать прибыль контролируемой иностранной компании при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица на основании п. 8 ст. 25.15 НК РФ не подлежит отражению в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, что не исключает необходимости представления такого уведомления в соответствии с положениями ст.ст. 23 и ст. 25.14 НК РФ (письмо Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-12-12/2/65862).

Освобождение прибыли контролируемых иностранных компаний от налогообложения

Для целей НК РФ активными признаются доходы, не перечисленные в пп.пп. 1-11 п. 4 ст. 309.1 НК РФ и не соответствующие признаку, установленному пп. 12 того же пункта (не являющиеся аналогичными доходам, указанным в пп.пп. 1-11 п. 4 ст. 309.1 НК РФ). При этом НК РФ не установлено критериев отнесения доходов, полученных по операциям от обязательной продажи валютной выручки, а также доходов от конвертации валютной выручки, к активным или пассивным доходам. Такими критериями, в частности, могут выступать особенности порядка учета и отображения таких операций в финансовой отчетности организации (письмо Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 03-12-11/2/80309).

Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Упрощенный порядок представления в налоговый орган документов, подтверждающих сумму прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, не предусмотрен. При этом в отдельных ситуациях, не позволяющих получить от контролируемой иностранной компании необходимую информацию (в частности, при наличии ограничительных мер, установленных личным законом такой иностранной компании), контролирующим лицом могут быть использованы сведения, полученные из бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности контролируемой иностранной компании, содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций (письмо Минфина России от 8 декабря 2017 г. N 03-12-11/2/85290).

Убыток, полученный контролируемой иностранной компанией до 01.01.2015, по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с ее личным законом, может быть перенесен на будущие периоды в сумме, не превышающей сумму убытка за три финансовых года, предшествующие 01.01.2015, и учтен при определении налоговой базы этой компании. Срок переноса такого убытка на будущие периоды не ограничен (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-12-11/2/80310).

Согласно п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ убыток контролируемой иностранной компании не может быть перенесен на будущие периоды, если налогоплательщиком - контролирующим лицом не представлено уведомление о контролируемой иностранной компании за период, за который получен указанный убыток. Это ограничение не актуально для случаев, если за указанный период в принципе отсутствовали основания по представлению уведомления о контролируемой иностранной компании (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-12-11/2/80310).

Налогоплательщик - контролирующее лицо вправе уменьшить сумму налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, на полную величину налога, исчисленного за соответствующий период в отношении прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с законодательством РФ, в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода (пропорционально доле участия налогоплательщика в контролируемой иностранной компании) при условии, что она документально подтверждена. НК РФ не установлено конкретного перечня таких подтверждающих документов, однако следует учитывать, что налогоплательщик может представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога исчислена с прибыли контролируемой иностранной компании, при условии соответствия такого документа критериям, установленным ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-12-12/2/66900).

Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении

Дивидендом для целей определения прибыли контролируемой иностранной компании признается распределенная прибыль контролируемой иностранной компании после налогообложения, которая отражается в качестве дивиденда в финансовой отчетности, составленной в соответствии со стандартом, установленным личным законом такой компании, или в соответствии с МСФО, или в качестве аналогичного показателя, отражаемого в такой финансовой отчетности и характеризующего распределение прибыли на основании соответствующего решения о ее распределении (письмо Минфина России от 23 ноября 2017 г. N 03-12-12/2/77642).

При расчете прибыли контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, созданной в форме партнерства, следует учитывать правила признания доходов, полученных партнерством и (или) его участниками, и учета осуществленных расходов, предусмотренные личным законом такой иностранной структуры. В частности, если доходы и расходы учитываются в качестве подлежащих налогообложению на уровне участника партнерства, то для целей определения прибыли контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, созданной в форме партнерства, они исключаются из расчета налоговой базы самого партнерства. Таким образом, в случае, когда прибыль (убыток, доходы, расходы) по операциям партнерства учтены в соответствующей доле непосредственно в финансовой отчетности партнера, соответствующей требованиям ст. 309.1 НК РФ, прибыль (убыток, доходы, расходы) по таким операциям не подлежат учету при расчете прибыли (убытка) самого партнерства, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 309.1 НК РФ (письмо Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-12-11/2/72045).

К указанному в п. 1.1 ст. 312 НК РФ последующему лицу не применяются положения абзаца третьего п. 1 ст. 25.15 НК РФ об исключении дивидендов из расчета прибыли контролируемой иностранной компании, если прибыль такого лица первоначально сформирована без учета дохода в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой контролируемой иностранной компании имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений ст. 312 НК РФ (письмо Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-12-11/2/75680).

НК РФ не устанавливает перечень документов, подтверждающих возможность применения налогоплательщиком п. 8 ст. 25.15 НК РФ, позволяющего не учитывать при налогообложении прибыль контролируемой иностранной компании, если по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, у нее отсутствует возможность распределения прибыли (полностью или частично) между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине установленной личным законом обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала и (или) формирование обязательных резервов, если обязанность по формированию таких резервов предусмотрена законодательством иностранного государства. При этом под личным законом юридического лица следует считать право страны, где оно учреждено, если иное не предусмотрено Федеральным законом "О внесении изменений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" (письмо Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-12-12/2/65862).

В общем порядке для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании по итогам финансового года, заканчивающегося в текущем налоговом периоде по налогу на прибыль организаций, датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль (письмо Минфина России от 2 октября 2017 г. N 03-12-11/2/63790).

Налогообложение при ликвидации КИК

Доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-04-05/88550, от 24 ноября 2017 г. N 03-04-05/77879, от 14 ноября 2017 г. N 03-04-06/75032, от 3 ноября 2017 г. N 03-04-05/72837).

Иностранная компания, реализующая имущество, полученное от участника в качестве вклада, которое ранее было получено указанным участником при ликвидации иной иностранной компании с применением освобождения полученных доходов от налогообложения НДФЛ на основании п. 60 ст. 217 НК РФ, не вправе применить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-04-05/88550).

Положения п. 13.2 ст. 214.1 НК РФ, согласно которому при реализации ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде стоимости таких ценных бумаг освобождались от налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная стоимости таких ценных бумаг по данным учета ликвидированной иностранной организации (прекращенной (ликвидированной) иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения ценных бумаг от такой иностранной организации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости таких ценных бумаг, определяемой с учетом ст. 105.3 НК РФ, применяются также в ситуации, когда ценные бумаги получены налогоплательщиком при ликвидации иностранной организации и реализованы в одном налоговом периоде по НДФЛ (письма Минфина России от 24 ноября 2017 г. NN 03-04-05/77879, 03-04-05/77873).

Взаимозависимые лица. Контролируемые сделки.

Взаимозависимые лица

Муниципальное казенное предприятие и местная администрация, осуществляющая от имени муниципального образования права собственника имущества соответствующего казенного предприятия, не признаются взаимозависимыми лицами для целей НК РФ (письмо Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-05-05-01/65919).

Налогообложение и контроль сделок с взаимозависимыми лицами

В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, применённой в сделке между взаимозависимыми лицами, в случае, если цена, фактически применённая в указанной сделке, не соответствует рыночной цене. При этом цена, отличающаяся от цены, применённой в сделке между взаимозависимыми лицами, может быть применена исключительно при условии, что указанное отличие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК РФ, или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-04-05/78453).

Контролируемые сделки

Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, приравненные в целях НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из товарных групп, перечисленных в пункте 5 статьи 105.14 НК РФ, и если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб. Коды товаров в соответствии с ТН ВЭД, сделки в отношении которых признаются контролируемыми, определены приказом Министерства промышленности и торговли РФ от 30.10.2012 N 1598.

При этом, по мнению Департамента, исключение из ТН ВЭД кода 2710 12 410 0 связано с детализацией наименований позиций (письмо Минфина России от 5 октября 2017 г. N 03-12-11/1/65096).

В случае если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня в результате осуществления операций по первичной обработке, дроблению и измельчению строительного камня, которые в соответствии с ОКВЭД относятся к операциям по добыче строительного камня, то для целей налогообложения НДПИ и признания сделок контролируемыми добытым полезным ископаемым будет признаваться щебень. В этом случае сделки, предметом которых является добытое полезное ископаемое (щебень), при выполнении условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 3 статьи 105.14 НК РФ, будут признаваться контролируемыми (письмо Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-12-11/1/74333).

Сделки по предоставлению поручительств не признаются контролируемыми (вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1-3 указанной статьи) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками. При этом при определении состава участников (сторон) сделок по предоставлению поручительств в целях применения подпункта 6 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ необходимо руководствоваться положениями главы 23 ГК РФ (письмо Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-12-09/65677).

В целях подпункта 7 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ данным подпунктом устанавливаются требования к месту регистрации (месту жительства) в отношении лиц, являющихся участниками сделок по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами (письма Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-12-11/1/86031, от 15 декабря 2017 г. N 03-12-11/1/86030).

Положения подпункта 7 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ применяются к внутрироссийским сделкам по предоставлению беспроцентных займов, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ после 1 января 2017 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора или дополнительного соглашения к нему, в соответствии с которым установлен беспроцентный характер займа. Одновременно сообщается, что позиция Департамента по вопросу применения отдельных положений главы 25 НК РФ в отношении доходов (расходов) по внутрироссийским сделкам между взаимозависимыми лицами по предоставлению беспроцентного займа изложена в письме от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846 (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-12-11/1/67157).

При определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-12-11/1/67243).

При определении суммы доходов за календарный год для целей статьи 105.14 НК РФ по сделкам по уступке (переуступке) права требования по долговому обязательству, которые совершены между лицами, не являющимися банками, суммируются доходы по сделкам, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с учетом особенностей определения налоговой базы, установленных статьей 279 НК РФ ( (письмо Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-12-11/1/85902).

Положения главы 14.4 НК РФ, устанавливающей условия признания сделок контролируемыми, порядок подготовки и представления документации по ним и уведомления о контролируемых сделках, применяются налогоплательщиками-физическими лицами на общих основаниях (в том числе в случае совершения сделок, предусматривающих отчуждение акционером акций третьим лицам).

В частности, при применении пункта 9 статьи 105.14 НК РФ в целях признания контролируемой сделки, совершенной между физлицом, уплачивающим НДФЛ в соответствии со статьей 227 НК РФ, и организацией, сумма дохода соответствующего физлица определяется на дату принятия ценных бумаг к учету организацией, являющейся покупателем этих ценных бумаг, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (письмо Минфина России от 17 октября 2017 г. N 03-12-12/1/67477).

Для определения суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми на основании соответствующего суммового критерия следует суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом.

Однако возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь может идти как о сделках, в которых участвуют более двух лиц, так и ситуации, возникающей, в частности, когда по заявлению ФНС России суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным указанной статьей (письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-12-11/1/72800).

Если сделка не является контролируемой, то представление уведомления в отношении этой сделки не требуется (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-12-11/1/84923).

Положения статьи раздела V.1 НК РФ, в том числе пункт 9 статьи 105.3 НК РФ, регулируют порядок определения цен в сделках, подлежащих налоговому контролю в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, предусмотренному статьей 105.17 НК РФ.

В случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении, в рамках выездных и камеральных проверок. Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в рамках выездной и камеральной проверки в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции (письмо ФНС России от 27 ноября 2017 г. N ЕД-4-13/23938@).

О представлении страновой отчетности международных групп компаний и информации о финансовых счетах

Принят Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 340-ФЗ, устанавливающий правила сбора, предоставления и обмена информацией о финансовых счетах и отчетностью о финансово-хозяйственной деятельности международных групп компаний.

Закон предусматривает предоставление страновой отчетности международными группами компаний за финансовые года, начинающиеся в 2017 году. Срок предоставления страновой отчетности составляет 12 месяцев с даты окончания такого финансового года (если у международной группы 2017 финансовый год равен календарному, то срок предоставления страновой отчетности составляет весь 2018 год).

Налогоплательщики - участники международных групп вправе представить страновую отчетность добровольно за финансовые года, начинающиеся в 2016 году. При этом сроки представления страновой отчетности за 2016 финансовый год - не позднее 30 июня 2018 года.

Российские организации финансового рынка будут обязаны проводить процедуры по выявлению среди своих клиентов и их бенефициаров иностранных налоговых резидентов и ежегодно представлять сведения об их счетах в ФНС России. Процедуры, сроки, состав информации и порядок ее представления в ФНС России будут детально прописаны Правительством РФ. Постановление будет принято в начале 2018 года.

Первая отчетность о счетах клиентов, не являющихся налоговыми резидентами РФ, должна будет поступить в ФНС России от банков до 31 июля 2018 года в отношении счетов, открытых до 2018 года. В дальнейшем общим сроком представления отчетности в ФНС России будет 31 мая года, следующего за отчетным (информация ФНС России от 28 ноября 2017 г.).

Прочее

Разъяснен порядок заполнения Листа 08 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при отражении симметричных корректировок (письмо ФНС России от 24 октября 2017 г. N СД-4-3/21437@).

Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц

В случае отказа в возврате или несвоевременного возврата суммы излишне уплаченного налога налогоплательщик может обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством РФ (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-04-05/85526).

С 14.12.2017 статьей 79 НК РФ не предусмотрена возможность возврата излишне взысканной суммы налога через суд. Однако налогоплательщик может обжаловать решение налогового органа об отказе в возврате излишне взысканной суммы налога в установленном НК РФ порядке (письмо ФНС России от 21 декабря 2017 г. N ГД-3-8/8522@).

При обнаружении ошибочно указанной пени вместо налога в поручении на перечисление налога налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении указанного платежа. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц осуществляется в порядке, установленном главой 19 НК РФ (письмо Минфина России от 1 декабря 2017 г. N 03-02-08/79774).

В случае несогласия с действиями налогового органа, отказавшего при подаче соответствующего заявления о применении пониженных ставок, налогоплательщик- участник регионального инвестиционного проекта вправе обжаловать такие действия в вышестоящем налоговом органе в порядке, установленном главой 19 НК РФ (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77734).

При выявлении объектов обложения торговым сбором, в отношении которых в налоговый орган не представлено уведомление или в отношении которых в уведомлении указаны недостоверные сведения, уполномоченный орган в течение пяти дней составляет акт о выявлении нового объекта обложения сбором или акт о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения сбором и направляет указанную информацию в налоговый орган по форме (формату) и в порядке, которые определяются ФНС России. При этом указанные акты могут быть обжалованы плательщиком сбора в порядке, установленном законодательством РФ.

Кроме того, обжаловать можно акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. При этом акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством РФ (письмо Минфина России от 4 октября 2017 г. N 03-11-13/64523).

Налог на добавленную стоимость

Предложения по реформированию НДС

Минфин России поддержал предложение об освобождении от НДС услуг по доверительному управлению ипотечным покрытием, оказываемых государственной управляющей компанией (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-07-12/74722).

Минфин России не поддержал предложение об освобождении от НДС операций по оказанию коммунальных услуг, осуществляемых предприятиями-концессионерами, применяющими УСН (письмо Минфина России от 26 октября 2017 г. N 03-07-04/69949).

Объект налогообложения

Обязанность по уплате НДС у налогоплательщика возникает в соответствии с главой 21 НК РФ и не связана с особенностями применения ККТ (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-01-15/66425).

Суммы расходов на питание в сторонних организациях, начисляемые работникам организации на пластиковые смарт-карты на основании коллективного и трудовых договоров, объектом налогообложения по НДС не являются (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-15-06/69405).

Передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 16 ноября 2017 г. N 03-07-11/75600).

Операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-07-11/78173).

При оказании казенными учреждениями услуг по аренде государственного (муниципального) имущества, закрепленного за казенными учреждениями (включая органы государственной власти и управления, а также органы местного самоуправления) на праве оперативного управления, объекта налогообложения НДС не возникает (письмо ФНС России от 14 декабря 2017 г. N СД-4-3/25449@).

Передача государственному унитарному предприятию объектов основных средств не является объектом налогообложения НДС, в отличие от безвозмездной передачи государственному унитарному предприятию материалов, которая подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 03-07-11/78909).

Если покупателем рекламных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная организация, зарегистрированная на территории иностранного государства, местом реализации указанных услуг территория РФ не признается. В связи с этим такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-07-08/69672).

Местом реализации услуг по организации выставок с целью размещения информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и признанной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме, оказываемых казахстанской организацией российской организации, признается территория РФ и такие услуги подлежат налогообложению НДС в соответствии с нормами НК РФ (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-07-13/1/66402).

Местом реализации работ в сфере сертификации продукции, в том числе пилотируемых гражданских воздушных судов, авиационных двигателей, беспилотных авиационных систем и (или) их элементов, оказываемых российской организацией, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 28 ноября 2017 г. N 03-07-08/78586).

Если покупателем оказываемых иностранной организацией услуг в электронной форме является физическое лицо, сетевой адрес которого зарегистрирован в иностранном государстве, а другая информация о покупателе не доступна, местом реализации таких услуг территория РФ не признается и, соответственно, эти услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-07-08/70578).

Если покупателем услуг по разработке технических требований, конструкторской документации и программного обеспечения является российская организация, местом их реализации является территория РФ (письмо Минфина России от 26 октября 2017 г. N 03-07-08/70335).

Местом реализации юридических и консультационных услуг, в том числе, связанных со сделками с долями в уставных капиталах и акциями российских компаний, имущественными правами, недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории РФ, оказываемых российским налогоплательщиком иностранной компании, территория РФ не признается и такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 8 ноября 2017 г. N 03-07-14/73525).

Местом реализации услуг по перевозке грузов и порожних вагонов с территории Республики Казахстан на территорию РФ территория РФ не признается в случае, если такие услуги оказываются филиалом российской организации, состоящим на учете в казахстанском налоговом органе и являющимся налогоплательщиком Республики Казахстан (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-07-13/1/77926).

Если работы по установке роллопандусов на стилобатах вестибюлей станций метрополитена, выполняемые организацией хозяйственным способом, являются работами капитального характера, и в результате этих работ изменяется первоначальная стоимость объектов недвижимого имущества, то по таким работам возникает объект налогообложения, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ (письмо Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-07-11/75377).

Взимание НДС при ввозе товаров, при производстве которых на территории иностранного государства использовались услуги по разработке технических требований, конструкторской документации и программного обеспечения, которые облагались указанным налогом в России, является правомерным (письмо Минфина России от 26 октября 2017 г. N 03-07-08/70335).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

От налогообложения НДС освобождаются медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством РФ, а также медицинские услуги, оказываемые организациями, получившими статус участника проекта "Сколково", в соответствии с п. 1 ст. 145.1 НК РФ (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-01-10/69333).

Освобождение от налогообложения НДС операций по реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов применяется с учетом положений Порядка лицензирования деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287 (письмо Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-07-07/70724).

Работы по реконструкции объекта культурного наследия, поименованные в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, освобождаются от налогообложения НДС. Налогообложение НДС операций по реализации других работ (услуг), не поименованных в указанной норме, производится в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-07-07/69336).

Реализация работ по устройству внутренних инженерных систем в отношении объекта культурного наследия, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия, выполняемых в рамках соответствующего договора, не облагается НДС при предъявлении в налоговый орган документов, указанных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 9 ноября 2017 г. N 03-07-07/73674).

Правовых оснований для применения освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении объекта незавершенного строительством жилого дома не имеется (письмо Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 03-07-11/72106).

Услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программ для ЭВМ и баз данных через сеть "Интернет" на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-07-08/87817).

Операции по передаче исключительных прав на использование товарного знака по лицензионному договору не подпадают под действие пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, а потому подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-07-11/70530).

Операции по выдаче поручительства, осуществляемые налогоплательщиком, не являющимся банком, освобождены от налогообложения НДС с 01.01.2017. В связи с этим до 01.01.2017 данные операции, осуществляемые, в том числе на безвозмездной основе, подлежали обложению НДС (письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-07-07/87705).

Операции по уступке первоначальным кредитором права требования похищенных заемщиком денежных средств, возникшего в результате признания судом недействительным кредитного договора, по которому этому заемщику предоставлялись денежные средства, освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-07-15/80976).

Безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных товаров), выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности не подлежит налогообложению НДС. Соответственно, безвозмездная передача некоммерческим фондом товаров музею в благотворительных целях НДС не облагается (письма Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-07-07/78250, от 20 ноября 2017 г. N 03-07-07/76413).

Положения пп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ, освобождающего от налогообложения НДС операции по реализации услуг по передаче определенных Правительством РФ медицинских изделий, имеющих соответствующее регистрационное удостоверение, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа, в отношении услуг по передаче медицинских изделий по договорам сублизинга не применяются (письмо Минфина России от 23 ноября 2017 г. N 03-07-07/77357).

При наличии лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами управляющие компании, оказывающие услуги по доверительному управлению ипотечным покрытием, освобождаются от налогообложения НДС. В настоящее время услуги по доверительному управлению ипотечным покрытием, оказываемые Внешэкономбанком без указанной лицензии подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-07-12/74722).

При реализации организацией, имеющей в качестве структурных подразделений океанариум и заповедник, экскурсионных билетов освобождение от налогообложения НДС применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как бланкам строгой отчетности, а также наличии у организации соответствующего кода вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов деятельности (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-07-07/69651).

При реализации организацией, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства, входных билетов на посещение выставок, освобождение от налогообложения НДС применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как бланкам строгой отчетности, а также наличия у организации соответствующего кода вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов деятельности. При этом данное освобождение применяется при реализации указанных билетов, в том числе в электронной форме, осуществляемой на основании посреднических договоров, заключенных с билетными операторами (письмо Минфина России от 2 октября 2017 г. N 03-07-07/63856).

Реализация на территории РФ услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий не подлежит налогообложению НДС независимо от способа оплаты данных услуг (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-07-07/69052).

Освобождение от налогообложения НДС работ (услуг) по текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме, оплачиваемых за счет средств резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, НК РФ не предусмотрено, поэтому они подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-03-06/1/66923).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Получаемые небанковской кредитной организацией невостребованные денежные средства при закрытии банковских счетов клиентов - юридических лиц, ликвидированных и исключенных из ЕГРЮЛ, выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются и в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 2 октября 2017 г. N 03-07-05/63952).

Сумму переплаты, возникшую у продавца после уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг), в счет которой будет осуществлено выполнение других работ (оказание других услуг), следует признавать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг). В связи с этим данная сумма переплаты включается продавцом в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости (выполненных работ, оказанных услуг) (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-07-11/64367).

В налоговую базу по НДС не включаются денежные средства, полученные организацией, признаваемой управляющей многоквартирным домом в соответствии с ЖК РФ, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-03-06/1/66923).

Налоговая база по НДС при передаче исключительных прав на использование товарного знака определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате (письмо Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-07-11/70530).

Поскольку денежные средства, полученные в счет возмещения нанесенного заказчиком ущерба оборудованию подрядчика, не связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-07-11/70530).

В целях определения налоговой базы при экспорте товаров, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, и в отношении которых обоснованность применения нулевой ставки НДС подтверждена, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-07-08/74565).

Авансовые платежи, получаемые налогоплательщиком НДС в счет услуг, оказываемых после его перехода на УСН, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-07-11/87951).

При предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи квартир налоговую базу по НДС следует определять как стоимость передаваемых прав, исчисленную исходя из рыночных цен без включения в них налога (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-07-11/85423).

При уступке новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации услуг, заключенного между двумя иностранными лицами, местом реализации которых территория РФ не является, налоговая база по НДС определяется как разница между суммой дохода, полученного новым кредитором при уступке требования, над суммой расходов на приобретение указанного требования (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-07-08/84979).

При реализации автомобилей, приобретенных у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые ранее приобрели эти автомобили у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, порядок определения налоговой базы, установленный п. 5.1 ст. 154 НК РФ (разница между рыночной ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей), не применяется. Поскольку суммы НДС, предъявленные по автомобилям организациями и индивидуальными предпринимателями, которые ранее приобрели эти автомобили у физических лиц, в их стоимости не учитываются, а принимаются к вычету, то оснований для применения порядка определения налоговой базы, предусмотренного п. 3 ст. 154 НК РФ (разница между ценой реализации с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)), при дальнейшей реализации данных автомобилей также не имеется (письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 03-07-11/84014).

В случае несоблюдения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, требований п. 13 ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС за соответствующий налоговый период определяется с учетом сумм полученной предварительной оплаты (частичной оплаты) в общеустановленном порядке. При этом соблюдение указанных требований в последующих налоговых периодах не является основанием для уточнения налоговой базы по НДС, исчисленной исходя из сумм полученной предоплаты (письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 03-07-11/84019).

У банков, применяющих специальный порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, налоговая база по НДС исчисляется в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ как разница между рыночной ценой реализуемого имущества с учетом НДС, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) при реализации имущества до начала его использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию. При этом стоимость реализуемого имущества определяется банком по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 03-07-05/84025).

Если денежные средства, полученные организацией, связаны с оплатой реализованных ею товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, такие суммы включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/80245).

Платежи, выплачиваемые лизингодателю лизингополучателем в случае невозврата или несвоевременного возврата предмета лизинга, в том числе на основании решения суда, и являющиеся платежами, начисленными за фактическое пользование предметом лизинга, включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-07-11/78179).

При предоставлении прав ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) налоговую базу по НДС следует определять исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-07-14/80371).

При передаче приобретенного у банка, выдавшего банковскую гарантию, права требования от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных банком бенефициару по банковской гарантии, налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав (письмо Минфина России от 9 ноября 2017 г. N 03-07-11/73663).

Получаемые банком суммы денежных средств, выплачиваемые дистрибьютором на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на приобретение товаров, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 16 ноября 2017 г. N 03-07-05/75646).

При осуществлении органом местного самоуправления операций по реализации (передаче) имущества, составляющего казну муниципального образования, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, налоговая база по НДС определяется органом местного самоуправления как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества, выплачиваемая покупателем этого имущества, с учетом налога (письмо Минфина России от 7 ноября 2017 г. N 03-07-11/72951).

В случае выставления налогоплательщиком покупателям при осуществлении необлагаемой НДС операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов счета-фактуры с выделением суммы НДС, он должен уплатить данный налог в бюджет (письмо Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 03-07-07/72269).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Российская организация, приобретающая оказываемые казахстанской организацией услуги по организации выставок с целью размещения информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и признанной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ НДС по таким операциям (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-07-13/1/66402).

Российская организация-покупатель услуг по разработке технических требований, конструкторской документации и программного обеспечения, реализуемых иностранной организацией, должна уплатить НДС в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 26 октября 2017 г. N 03-07-08/70335).

Российский банк, осуществляющий по договору интернет-эквайринга, заключенному с иностранной компанией, перевод безналичных денежных средств от российских физических лиц за оказанные им этой компанией услуги в электронной форме через сеть "Интернет" не является налоговым агентом иностранной организации и, соответственно, исчислять и уплачивать НДС в качестве налогового агента не должен (письмо Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-07-08/70554).

Российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по предоставлению информации о потенциальных покупателях в информационно-коммуникационной сети "Интернет", местом реализации которых признается территория РФ, является в целях применения НДС налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-07-08/69697).

При приобретении российской организацией услуг, оказываемых физическим лицом - гражданином иностранного государства, имеющим статус предпринимателя в стране проживания, в электронной форме с использованием информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", НДС исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 11 декабря 2017 г. N 03-04-06/82683).

Российская организация, приобретающая у иностранного лица на основании договора купли-продажи товары, местом реализации которых признается территория РФ, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет НДС равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-07-08/84976).

У организации, приобретающей лом и отходы черных и цветных металлов у физических лиц, обязанностей налогового агента по НДС не возникает (письмо Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-07-11/88235).

Арендаторы имущества, закрепленного за казенными учреждениями (включая органы государственной власти и управления, а также органы местного самоуправления) на праве оперативного управления, НДС в качестве налогового агента не уплачивают. При предоставлении органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющего государственную (муниципальную) казну, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на арендатора, являющегося налоговым агентом (письмо ФНС России от 14 декабря 2017 г. N СД-4-3/25449@).

При осуществлении операций по предоставлению органами местного самоуправления, являющимися казенными учреждениями, в аренду муниципального имущества, составляющего имущество казны, у арендатора не возникает обязанности налогового агента по НДС (письмо ФНС России от 5 октября 2017 г. N СД-3-3/6555@).

При реализации на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, покупателям - физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, НДС уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке лицами, осуществляющими операции по реализации (передаче) данного имущества (письма Минфина России от 7 ноября 2017 г. N 03-07-11/72951, от 23 октября 2017 г. N 03-07-11/69165).

При приобретении товаров, составляющих имущество казны РФ, оплата за которые произведена банком на основании банковской гарантии, выданной покупателю, покупателю следует исчислить и уплатить в бюджет НДС. При этом указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет покупателем за налоговый период, в котором банком произведена оплата товаров на основании банковской гарантии (письмо Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-07-11/72046).

Российский адвокат, получивший соответствующий статус согласно российскому законодательству и являющийся членом адвокатского бюро, приобретающий у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория РФ, налоговым агентом по НДС не признается (письмо Минфина России от 12 декабря 2017 г. N 03-07-14/82685).

Налоговые ставки

Согласно п. 4 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в третьем квартале 2017 года по вопросам налогообложения, направленного для использования в работе письмом ФНС России от 11 октября 2017 г. N СА-4-7/20486@, при установлении размера ставки НДС в отношении комплектов детских товаров необходимо исходить из того, что действующее правовое регулирование не исключает возможность применения ставки НДС 10 процентов на основе исследования и оценки фактических обстоятельств.

При решении вопроса о нулевой ставке НДС в отношении услуг по международной перевозке товаров на отдельных этапах такой перевозки возможно руководствоваться п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, согласно которому оказание услуг по международной перевозке товаров несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (письмо Минфина России от 30 октября 2017 г. N 03-07-08/71004).

Услуги по организации международной перевозки товаров по логистическому договору подлежат налогообложению НДС на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-07-08/75382).

Нулевая ставка НДС применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, по перевозке или транспортировке товаров, экспортируемых за пределы территории РФ, а также непосредственно связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), стоимость которых указана в перевозочных документах. Иные работы (услуги), стоимость которых не отражается в перевозочных документах, выполняемые (оказываемые) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-07-08/71841).

Налогообложение НДС услуг по транспортировке на отдельном этапе перевозки экспортируемых товаров в пределах территории РФ морскими судами, оказываемых судовладельцами на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер), производится по налоговой ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-07-08/84435).

Реализация на территории РФ физическому лицу, являющемуся гражданином Киргизской Республики, на основании договора розничной купли-продажи автомобиля для личного использования, вывозимого в Киргизскую Республику, подлежит налогообложению НДС с применением ставки в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 12 декабря 2017 г. N 03-07-14/82680).

Положения пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ, согласно которым обложение НДС операций по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением операций по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя, в отношении которых до 01.01.2019 применяется ставка НДС в размере 0 процентов) производится по ставке в размере 10 процентов, применяются по 31.12.2020 включительно. Кроме того с 01.01.2018 обложение НДС операций по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области производится по ставке НДС в размере 0 процентов (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-07-07/80755).

При реализации медицинских изделий, на которые имеются соответствующие регистрационные удостоверения и которым в соответствии с ОКП присвоен код 93 8569 "Среда культурная для поддержания жизнедеятельности клеток человека", подлежит применению ставка по НДС 10 процентов (письмо ФНС России от 28 ноября 2017 г. N СД-4-3/24035@).

При реализации российской организацией товаров по договору поставки представительству (филиалу) другой российской организации, находящемуся на территории Республики Беларусь и являющемуся налогоплательщиком данного государства, налогообложение НДС производится по нулевой ставке (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-07-13/1/78201).

В отношении операций по реализации продовольственных товаров, не включенных в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, применяется ставка НДС 18 процентов (письма Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-07-07/78204, от 25 октября 2017 г. N 03-07-07/69944, от 23 октября 2017 г. N 03-07-07/69056).

Услуги, оказываемые российским туроператором на территории РФ, осуществляющим туроператорскую деятельность по выездному туризму, и включенные в стоимость туристической путевки, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-07-08/69685).

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации услуг по предоставлению принадлежащих на праве собственности или на праве аренды железнодорожных вагонов для осуществления международных перевозок налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ, в электронном виде, вместо копий указанных документов на бумажном носителе. При этом налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, в случае несоответствия сведений вправе выборочно истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в вышеуказанные реестры. Копии данных документов представляются налогоплательщиком в течение 20 календарных дней с момента (дня) получения соответствующего требования налогового органа. Указанные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 165 НК РФ, в том числе содержать соответствующие отметки российского таможенного органа (письмо Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 03-07-08/72295).

До момента принятия постановления Правительства РФ, утверждающего перечень кодов видов сырьевых товаров для целей применения главы 21 НК РФ, следует руководствоваться положениями абзаца третьего п. 10 ст. 165 НК РФ и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД. Так, товары, относящиеся к товарным группам 40 "Каучук, резина и изделия из них", 33 "Эфирные масла и резиноиды; парфюмерные, косметические или туалетные средства", 34 "Мыло, поверхностно-активные органические вещества, моющие средства, смазочные материалы, искусственные и готовые воски, составы для чистки или полировки, свечи и аналогичные изделия, пасты для лепки, пластилин, "зубоврачебный воск" и зубоврачебные составы на основе гипса", 87 "Средства наземного транспорта, кроме железнодорожного или трамвайного подвижного состава, и их части и принадлежности" к сырьевым не относятся (письма Минфина России от 1 декабря 2017 г. N 03-07-08/79817, от 10 ноября 2017 г. N 03-07-08/74016, от 3 ноября 2017 г. N 03-07-08/72550, от 24 октября 2017 г. NN 03-07-08/69680, 03-07-08/69687, 03-07-08/69703).

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС российской организацией, реализующей товары по договору поставки представительству (филиалу) другой российской организации, находящемуся на территории Республики Беларусь и являющемуся налогоплательщиком данного государства, в налоговый орган представляются документы, предусмотренные п. 3 раздела II Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное представительством (филиалом) российской организации, приобретающим товары, с отметкой белорусского налогового органа об уплате НДС (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-07-13/1/78201).

Восстановление НДС

При реализации имущества должника, признанного в соответствии с законодательством РФ несостоятельным (банкротом), суммы НДС, принятые к вычету по указанному имуществу, подлежат восстановлению (письма Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-07-11/85421, от 20 ноября 2017 г. N 03-07-14/76331).

При получении субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым или льготным ценам и тарифам, восстановлению не подлежат (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-07-11/84808).

При облагаемой НДС передаче арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, суммы налога, ранее принятые к вычету по этим работам в установленном порядке, восстанавливать не следует (письмо Минфина России от 16 ноября 2017 г. N 03-07-11/75600).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику после 01.07.2016 при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), в том числе сырьевых товаров, использованных для осуществления операций по реализации на экспорт несырьевых товаров, которые приняты к вычету в общеустановленном порядке, восстановлению в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортируемым несырьевым товарам, не подлежат (письмо Минфина России от 12 октября 2017 г. N 03-07-08/66748).

Раздельный учет

Особенности ведения раздельного учета "входного" НДС в случае, если в течение налогового периода приобретаемые товары (работы, услуги) в деятельности организации не используются, не установлены. В таких случаях пропорция для распределения "входного" НДС определяется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (письмо Минфина России от 20 ноября 2017 г. N 03-07-11/76412).

При определении пропорции для распределения "входного" НДС учитывается стоимость выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. При этом суммы списываемой кредиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты заказчиком научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые исполнителем выполнены не были, в расчет указанной пропорции не включаются (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-07-11/74473).

Налогоплательщики, осуществляющие облагаемые НДС операции по уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, при определении пропорции для распределения "входного" НДС в стоимости подлежащих налогообложению НДС отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав должны учитывать стоимость, по которой уступаются (передаются) права требования (письмо Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-07-11/71770).

При определении пропорции для распределения "входного" НДС налогоплательщики, реализовавшие долю в уставном капитале организации, должны учитывать полную стоимость, по которой реализована данная доля (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-07-11/69658).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Суммы НДС по приобретенным налогоплательщиком, осуществляющим операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения НДС, товарам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, подлежат учету в стоимости соответствующих товаров (письма Минфина России от 5 октября 2017 г. N 03-07-11/65098, от 2 октября 2017 г. N 03-07-11/63926).

Налоговые вычеты

Исходя из судебной практики документы, подтверждающие право на вычеты по НДС, должны отражать достоверную информацию и подтверждать реальность произведенной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению заявленных налоговых вычетов налоговым законодательством возложена на налогоплательщика. Аналогичный подход предусмотрен ст. 54.1 НК РФ. При приобретении налогоплательщиком-принципалом товаров (работ, услуг) через цепочку посредников (агентов), вычеты применяются по счетам-фактурам, составленным посредником (агентом) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в адрес посредника (агента), при выполнении условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ. При этом право на применение налогового вычета не поставлено в зависимость от наличия у налогоплательщика-принципала, приобретающего товары (работы, услуги) через цепочку посредников (агентов), копий счетов-фактур, выставленных первоначальным (фактическим) продавцом товаров (работ, услуг) в адрес субагента и не полученных налогоплательщиком - принципалом от посредника (агента) (письмо ФНС России от 4 октября 2017 г. N СД-4-3/20003@).

Иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории РФ, может реализовать право на налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов, а также документов, подтверждающих удержание и уплату НДС налоговым агентом по реализованным им иностранной организацией товарам (работам, услугам), посредством подачи в налоговый орган, в котором данная иностранная организация состоит на учете, налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период, но не ранее налогового периода, на который приходится дата постановки иностранной организации на налоговый учет (письмо Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-07-08/65985).

Вычеты НДС, за исключением предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены все необходимые для того условия (письмо Минфина России от 17 октября 2017 г. N 03-07-11/67480).

В случае, если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, то оснований для вычета сумм НДС, предъявленных при их приобретении, не имеется (письмо Минфина России от 17 октября 2017 г. N 03-07-11/67464).

Налогоплательщик (заказчик) вправе принять к вычету НДС, предъявленный исполнителем (подрядчиком), в соответствии с правилами главы 21 НК РФ, если соблюдаются требования, предусмотренные ст. 54.1 НК РФ. Так, в целях соблюдения условия, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 54.1 НК РФ, обязательство, предусмотренное сделкой за исполнителем (подрядчиком), должно быть исполнено, либо им непосредственно, либо иным исполнителем (субподрядчиком), которому передано на исполнение указанное обязательство по закону или в рамках договора с подрядчиком (письмо Минфина России от 20 октября 2017 г. N 03-03-06/1/68944).

Налогоплательщики - экспортеры несырьевых товаров суммы НДС по приобретенным с 01.07.2016 товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров, вправе заявить к вычету в общеустановленном порядке, независимо от момента определения налоговой базы по операции реализации товаров на экспорт. До момента принятия постановления Правительства РФ, утверждающего перечень кодов видов сырьевых товаров для целей применения главы 21 НК РФ, при отнесении товаров к сырьевым для целей применения налоговых вычетов следует руководствоваться положениями абзаца третьего п. 10 ст. 165 НК РФ и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД (письма Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-07-08/87804, от 12 октября 2017 г. N 03-07-08/66748, ФНС России от 31 октября 2017 г. N СД-4-3/22102@).

Суммы НДС, уплаченные российскими налогоплательщиками таможенным органам по товарам, ввезенным на территорию РФ из стран Европейского Союза, подлежат вычету у российских налогоплательщиков после принятия указанных товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога, а также таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров в РФ, при условии использования данных товаров в операциях, облагаемых НДС. Отсутствие у российских налогоплательщиков оригиналов транспортных документов, подтверждающих перемещение указанных товаров через границу РФ, в том числе оригиналов международной транспортной накладной (CMR), не может являться основанием для отказа в вычете указанных сумм налога (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-07-08/69626).

Принятие к вычету сумм НДС заказчиком работ без наличия счетов-фактур, выставленных подрядчиком, НК РФ не предусмотрено (даже при условии наличия судебного решения, подтверждающего обязанность подрядчика выдать счет-фактуру) (письмо Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-07-09/71858).

В случае выставления налогоплательщиком покупателю при реализации лома и отходов черных и цветных металлов (необлагаемых НДС операций) счета-фактуры с выделением суммы НДС, покупатель, оплативший такой счет-фактуру, отражает эту сумму налога в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов (письмо Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 03-07-07/72269).

Вычет НДС, исчисленного продавцами и уплаченного ими в бюджет с сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), без изменения условий (расторжения) соответствующего договора и без возврата этих сумм НК РФ не предусмотрен. В случае же зачета части суммы оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящего оказания услуг по одному договору, в счет оплаты услуг по другому договору, заключенному с одним и тем же покупателем, часть суммы НДС, пропорциональная части зачтенной суммы оплаты (частичной оплаты) по новому договору, уплаченная в бюджет продавцом при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), принимается к вычету с даты оказания услуг по новому договору (письмо Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 03-07-11/72105).

Для принятия к вычету НДС на основании счета-фактуры, выставленного в адрес налогоплательщика в отношении услуг, применение нулевой ставки НДС в отношении которых впоследствии не подтверждено исполнителем, оснований не имеется (письмо Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 03-07-09/72126).

Суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, на основании кассовых чеков онлайн-ККТ, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются. Кроме того, в таком случае указанные суммы НДС нельзя включить в расходы при исчислении налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-07-11/87948).

Вычет НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормами НК РФ не предусмотрен (письма Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-07-11/84699,от 9 ноября 2017 г. N 03-07-11/73708).

Если построенные на российских или иностранных верфях морские суда предназначены для использования в операциях, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению НДС, суммы этого налога, предъявленные налогоплательщику российскими подрядными организациями при проведении ими строительства морских судов, а также суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе морских судов на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ. При этом после ввода таких морских судов в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ, в установленном ст. 171.1 НК РФ порядке (письмо Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-07-11/84466).

В случае оплаты приобретаемых производственных аптечек для оказания первой помощи за счет страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, суммы НДС, предъявленные продавцами этих аптечек, вычету не подлежат (письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 03-07-11/84162).

Счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету (письмо Минфина России от 8 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/81951).

Суммы НДС, предъявленные некоммерческому фонду при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, используемых для безвозмездной передачи товаров музею, вычету не подлежат (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-07-07/78250).

Отсутствие ежемесячно заключаемых актов оказанных услуг по предоставлению имущества в аренду не является основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету (письмо Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/75483).

Возмещение НДС

Поручитель для целей реализации права на применение заявительного порядка возмещения НДС может иметь задолженность по уплате страховых взносов. При этом наличие у поручителя, являющегося ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, задолженности по уплате налога на прибыль организаций является основанием для отказа в заключении договора поручительства для указанной цели. Порядок заключения договора поручительства нормами НК РФ не регулируется. Данный договор заключается в соответствии с гражданским законодательством РФ (письма Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-07-11/84480, от 17 октября 2017 г. N 03-07-11/67476).

Налоговая декларация

До внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС налогоплательщики вправе отражать в разделе 7 данной декларации предусмотренные пп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг по передаче определенных Правительством РФ медицинских изделий, имеющих соответствующее регистрационное удостоверение, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа, под кодом 1010265. При этом не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010200 до момента официального установления кода 1010265 для указанных операций (письмо ФНС России от 6 декабря 2017 г. N СД-4-3/24735@).

Суммы НДС по приобретенным с 01.07.2016 товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров, отражаются в разделе 3 налоговой декларации по НДС независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемого несырьевого товара и отражения ее в налоговой декларации по НДС (письмо ФНС России от 31 октября 2017 г. N СД-4-3/22102@).

Исчисление и уплата НДС лицами, не признаваемыми налогоплательщиками

Концессионер, применяющий УСН, и использующий в рамках концессионного соглашения объект концессионного соглашения при оказании подлежащих налогообложению НДС услуг по тепло-, водоснабжению и очистки сточных вод, исчисляет этот налог по таким операциям в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-07-11/86444).

При реализации аффинированного концентрата драгоценного металла индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, к оплате покупателю этого товара соответствующую сумму НДС дополнительно к цене реализуемого товара не предъявляют (письмо Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-07-14/65672).

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры)

В случае непредставления в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС в отношении услуг по международной перевозке товаров, российская организация, оказывающая такие услуги, исчисляет НДС по ставке 18 процентов и составляет счет-фактуру в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж (письмо Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 03-07-09/72126).

Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 8 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/81951).

Если продавец в установленном порядке выдал от своего имени доверенность на право подписания счетов-фактур другому лицу, то счета-фактуры, выставленные продавцами при реализации товаров и подписанные уполномоченным лицом, соответствуют требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ (письмо Минфина России от 8 ноября 2017 г. N 03-07-11/73385).

Концессионер, применяющий УСН, и использующий в рамках концессионного соглашения объект концессионного соглашения при оказании подлежащих налогообложению НДС услуг по тепло-, водоснабжению и очистки сточных вод обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ (письмо Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-07-11/86444).

Написание адреса продавца, указанного в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, с исключением наименования упраздненного муниципального района в составе субъекта РФ, не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка (письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 03-07-09/84086).

Если написание в счете-фактуре адресов продавца и покупателя, указанных в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, отличается от написания их адресов, указанных в заключенном договоре, то такой счет-фактура не является составленным с нарушением установленного порядка при условии, что такое написание не препятствует налоговому органу идентифицировать продавца и покупателя. В дополнительных строках счета-фактуры могут быть указаны фактические адреса продавца или покупателя, отличающихся от их адресов, указанных в ЕГРЮЛ или ЕГРИП (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-07-09/85517).

Если в составе адресов продавца и покупателя, указанных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, отсутствует наименование страны, то указание в строках 2a и 6a счета-фактуры в составе адресов продавца и покупателя наименования страны "Российская Федерация", "Россия" и "РФ" не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка (письма Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-07-09/75380, от 8 ноября 2017 г. N 03-07-09/73404, от 1 ноября 2017 г. N 03-07-14/71926).

Указание до 01.10.2017 в строках 2а и 6а счета-фактуры в составе адресов продавца или покупателя только наименования населенного пункта (муниципального образования) не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-07-09/84614).

В строках строках 2a и 6a счета-фактуры, составляемого индивидуальным предпринимателем или в адрес индивидуального предпринимателя, указывается адрес, по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством РФ порядке. При этом написание в указанных строках счета-фактуры адресов продавца и покупателя, указанных в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, с сокращениями слов (в частности: "город", "улица", "дом", "офис"), а также частично заглавными буквами и частично строчными буквами, не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка. Для получения содержащихся в ЕГРИП сведений о месте жительства конкретных индивидуальных предпринимателей физическому лицу следует обратиться с запросом в любой налоговый орган, уполномоченный на предоставление сведений из ЕГРИП, и представить при этом документ, удостоверяющий его личность в соответствии с законодательством РФ (письма Минфина России от 14 ноября 2017 г. N 03-07-14/74813, от 9 ноября 2017 г. N 03-07-14/73658, от 8 ноября 2017 г. NN 03-07-09/73538, 03-07-09/73536, 03-07-09/73404, 03-07-09/73405, от 20 октября 2017 г. N 03-07-14/68778, от 11 октября 2017 г. N 03-07-09/66329).

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" и строке 4 "Грузополучатель и его адрес" ставятся прочерки (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-07-05/84934).

При осуществлении российской организации операций по реализации товаров российскому покупателю, облагаемых по ставке НДС в размере 18 (10) процентов, указывать в счете-фактуре кода вида товаров не требуется, независимо от факта отгрузки товаров на территорию государств - членов ЕАЭС хозяйствующим субъектам, с которыми заключен договор поставки этим российским покупателем (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-07-13/1/77927).

В графе 5 счетов-фактур по отгруженным (выполненным, оказанным) товарам (работам, услугам), обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях по курсу валюты, установленному в договоре, следует указывать стоимость товаров (работ, услуг) без НДС в рублях, определенную исходя из стоимости товаров (работ, услуг) без налога в условных денежных единицах, пересчитанных в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-07-09/87714).

При изменении стоимости услуг в связи с исправлением ошибки, возникшей из-за неправильного указания данных в отношении оказанных услуг, в счет-фактуру, выставленный при оказании услуг, вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (письмо Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-07-11/84472).

Агенты, действующие от своего имени, вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде и участвовать в электронном документообороте. По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым принципалом в рамках договора, заключенного с агентом, действующим от имени и за счет принципала, счета-фактуры выставляются покупателям принципалом, в том числе в электронном виде (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-07-08/69700).

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

При обнаружении в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде либо после завершения налоговых периодов, записи данных по такому счету-фактуре (в том числе корректировочному) производятся в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в том числе корректировочный) составлен. При обнаружении в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), выставленного в истекшем налоговом периоде, записи данных по такому счету-фактуре (в том числе корректировочному) производятся в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в том числе корректировочный) составлен (письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-07-09/87722).

Книга продаж

Банки, уплачивающие налог в специальном порядке, установленном п. 5 ст. 170 НК РФ, регистрируют в книге продаж выставленные при оказании услуг покупателям счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором от покупателей получена оплата за указанные услуги. При этом, в графе 11 книги продаж указываются номера и даты платежных документов, которыми была осуществлена оплата услуг, указанных в данных счетах-фактурах. При выставлении в адрес покупателя-юридического лица единого счета-фактуры в связи с реализацией товаров (работ, услуг) на непрерывной (долгосрочной) основе, такой счет-фактура на общих основаниях подлежит регистрации в книге продаж (письмо ФНС России от 6 декабря 2017 г. N СД-4-3/24680@).

При включении в налоговую базу по НДС платежей, выплачиваемых лизингодателю лизингополучателем в случае невозврата или несвоевременного возврата предмета лизинга, в том числе на основании решения суда, начисленных за фактическое пользование предметом лизинга, лизингодателем в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-07-11/78179).

В случае реализации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза товаров с различными кодами по ТН ВЭД ЕАС, по которым оформлена одна таможенная декларация, в графе 3б книги продаж указываются коды видов товаров через знак ";" (точка с запятой) (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-07-09/66329).

Книга покупок

При регистрации покупателем в книге покупок счета-фактуры, выставленного продавцом на количество товара, отгруженного за отчетный период (месяц) по договорам, предусматривающим непрерывную поставку этих товаров и оформление комплекта расчетных документов (отчет о транзакциях, счета-фактуры) на последний день отчетного периода (месяца), в графе 8 книги покупок указывается дата принятия товаров на учет, которая может совпадать с последним днем отчетного периода (месяца) (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-07-09/66329).

Акцизы

Налоговые ставки

Поправками к НК РФ, вступающими в силу с 1 января 2018 г., определены ставки акцизов на подакцизные товары на период с 2018 по 2020 гг. Предусмотрена их ежегодная индексация с учетом инфляции.

Рассматривается вопрос о дополнительной индексации ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо, которая обусловлена необходимостью ускорения темпов строительства автодорог и развития инфраструктуры регионов, имеющих важное стратегическое значение для экономики и обороноспособности страны (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-05-06-04/65303).

Объект налогообложения

В результате смешения дизельного топлива летнего класса 5 с авиационным бензином и присадками получается дизельное топливо того же класса, то есть подакцизный товар с такой же ставкой, которая применяется к товару, использованному в качестве сырья.

Соответственно, объект налогообложения акцизом в данном случае отсутствует. Лица, реализующие указанные моторные масла, не признаются плательщиками акциза (письмо Минфина России от 4 октября 2017 г. N 03-13-08/64636).

Если организация, выполняющая погрузо-разгрузочные работы с нефтепродуктами, не совершает подлежащие обложению акцизом операции и, соответственно, не является плательщиком акциза, то обязанность по уплате акциза по дизельному топливу, оприходованному в результате инвентаризации, не возникает (письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-13-08/80286).

Налоговые вычеты

Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком в связи с отсутствием банковской гарантии в электронной форме, налогоплательщик может представить в налоговый орган реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в нем их регистрационных номеров вместо копий указанных деклараций, реестр транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов вместо их копий.

Форматы представления сведений могут быть изменены. До внесения изменений налогоплательщик вправе при направлении реестров воспользоваться рекомендованными форматами и XSD-схемами (например, версия формата представления сведений, определяющих реестр, 5.02, а не 5.01) (письмо ФНС России от 22 декабря 2017 г. N ЕД-4-15/26214@).

Прямогонный бензин признается подакцизным товаром.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в случае использования полученного (оприходованного) бензина для производства продукции нефтехимии подлежат вычетам.

Объем прямогонного бензина, используемого для производства продукции нефтехимии, для целей определения суммы вычетов по акцизам может быть определен на основании:

- накладной на внутреннее перемещение бензина;

- акта его приема-передачи между структурными подразделениями;

- актов списания бензина на производство продукции нефтехимии, лимитно-заборной карты за налоговый период;

- документов, подтверждающих оприходование (постановку на бухучет) продукции нефтехимии, для производства которой использован бензин (письмо Минфина России от 2 октября 2017 г. N 03-13-08/63840).

В целях исчисления акциза дата реализации (передачи) товаров определяется как день отгрузки, в т. ч. структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Суммы, уплаченные при ввозе подакцизных товаров, учитываются в стоимости последних.

НК РФ не предусмотрено возмещение из бюджета сумм акциза, исчисленных при обратном ввозе товаров в Россию, ранее вывезенных на территорию другого государства - члена ЕАЭС (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-13-06/67869).

В случае изменения объема закупаемого (передаваемого) этилового спирта производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (покупатель этилового спирта) должен аннулировать ранее представленное извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза (первичное извещение) и представить новое.

В случае аннулирования первичного извещения покупатель обязан вернуть экземпляр первичного извещения, ранее переданного поставщику спирта.

Порядок получения покупателем данного извещения от поставщика НК РФ не регулируется (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-13-05/71518).

НК РФ не предусматривает компенсацию суммы акциза, предъявленной к оплате налогоплательщиком покупателю подакцизного товара, в том числе дизельного топлива.

Уплаченные суммы акциза на нефтепродукты, в том числе на дизельное топливо, являются источником формирования как федерального, так и региональных дорожных фондов, средства которых направляются на финансирование дорожного хозяйства (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-13-08/64273).

Налоговая декларация

В письме ФНС России от 17 ноября 2017 г. N СД-4-3/23346@ даны разъяснения о заполнении декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию при реализации подакцизных товаров на территории государств ЕАЭС, в т.ч. заполнении Приложения N 7.

В письме ФНС России от 5 октября 2017 г. N СД-4-3/20058@ даны рекомендации по заполнению декларации на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию.

В частности, речь идет о случаях, когда акциз рассчитан путем сложения двух сумм. Первая - акциз, уплаченный за налоговые периоды расчетного срока по реализованной на территории России, а также вывезенной за ее пределы продукции. Вторая - акциз по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, вывезенной за пределы территории России, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной проверки.

Если полученный результат меньше, чем сумма авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, то он обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере разницы между указанными суммами не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

Действующая форма декларации не учитывает указанные нормы. Необходимые показатели следует отражать в приложении N 7 к декларации.

Прочее

Реализация табачной продукции по цене выше максимальных розничных цен, установленных НК РФ, запрещена. При этом максимальная розничная цена на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий устанавливается налогоплательщиком-производителем табачной продукции самостоятельно.

Розничные цены на табачные изделия и, соответственно, размер розничной наценки на них государством не устанавливаются (письмо Минфина России от 14 ноября 2017 г. N 03-13-14/74784).

Налог на доходы физических лиц

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от реализации недвижимого имущества в РФ, являются плательщиками НДФЛ с таких доходов независимо от срока нахождения указанного имущества в собственности налогоплательщика (письмо Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-04-05/86453).

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие от иностранной организации доходы в виде процентов по вкладам в банках, являются плательщиками НДФЛ с указанного дохода (письмо Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-04-05/86210).

Абзацем 2 пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от источников в РФ.

В таких случаях наличие у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ определяется исходя из положений ст. 207 НК РФ по итогам налогового периода, в котором налогоплательщиком был получен доход от продажи имущества (письмо Минфина России от 20 декабря 2017 г. N 03-04-05/85232).

Если физические лица оказывают организации услуги на территории иностранного государства, получаемое ими вознаграждение за выполнение обязанностей, предусмотренных гражданско-правовыми договорами, относится к доходам от источников за пределами РФ.

Если указанные лица не признаются налоговыми резидентами РФ, то их доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам не являются объектом обложения НДФЛ (письма Минфина России от 20 декабря 2017 г. N 03-04-05/85191, от 26 октября 2017 г. N 03-04-06/70450).

Если физические лица совершают действия по договору авторского заказа на территории иностранного государства, получаемое ими вознаграждение по договору авторского заказа, относится к доходам от источников за пределами РФ.

Если указанные лица не признаются налоговыми резидентами РФ, то их доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по договору авторского заказа, предусматривающего отчуждение заказчику исключительного права на созданное произведение, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 11 декабря 2017 г. N 03-04-06/82683).

Если физическое лицо выполняет обязанности, предусмотренные трудовым договором, на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников за пределами РФ.

Если такое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то его доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по трудовому договору не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письма Минфина России от 6 декабря 2017 г. N 03-04-06/80942, от 9 ноября 2017 г. N 03-04-05/73678).

Если физическое лицо выполняет обязанности, предусмотренные трудовым договором с организацией Республики Польша, на территории РФ, получаемое им вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников в РФ и подлежит обложению НДФЛ в РФ независимо от налогового статуса его получателя (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-05/78094).

Выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку за пределы РФ, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РРФ и относятся к доходам от источников в РФ.

Если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, поездка работника для выполнения трудовых обязанностей в месте, предусмотренном трудовым договором, не будет требовать оформления командировки, а вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ будет относиться к доходам от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 11 декабря 2017 г. N 03-04-06/66426).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

При передаче залогодержателю предмета залога по ипотечному жилищному кредиту или займу (отступное) вся сумма прекращенных требований залогодержателя к должнику, обеспеченных ипотекой, освобождается от обложения НДФЛ на основании абзаца 3 п. 65 ст. 217 НК РФ, в том числе, если на момент такой передачи стоимость предмета залога меньше суммы требований залогодержателя к должнику, обеспеченных ипотекой (письма Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-04-06/88668, от 20 декабря 2017 г. N 03-04-05/85235, от 8 декабря 2017 г. N 03-04-07/82338).

В соответствии с абзацем 3 п. 65 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) при прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи в собственность кредитной организации, находящейся на территории Российской Федерации, имущества, заложенного по такому кредиту (займу), в части, не превышающей размера требований к налогоплательщику-должнику по кредитному договору (договору займа), обеспеченных ипотекой (письма Минфина России от 23 ноября 2017 г. N 03-04-06/77540, от 23 октября 2017 г. N 03-04-06/69421).

При этом ограничений в отношении лица (первоначальный или новый кредитор (залогодержатель)), перед которым частично прекращается обязательство по ипотечному жилищному кредиту (займу) в результате прощения долга, не содержит (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-04-06/69421).

Доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества, полученного при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-04-05/88550,от 14 ноября 2017 г. N 03-04-06/75032).

При выходе участника из общества с выплатой ему действительной стоимости доли, приобретённой после 01.01.2011, доходы от такого отчуждения освобождаются от налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных п. 17.2 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-04-05/87782).

Независимо от того, были ли отчуждены налогоплательщиком доли в уставном капитале организации другим участникам общества или иным лицам по договору купли-продажи или отчуждены самому обществу при выходе из него с выплатой действительной стоимости доли, доходы от такого отчуждения освобождаются от налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных п. 17.2 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-04-05/86203).

Освобождение от налогообложения доходов от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций производится в случае, если указанные доли были приобретены начиная с 1 января 2011 года и на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (письма Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-04-05/85719, от 18 декабря 2017 г. N 03-04-05/84605, от 4 декабря 2017 г. N 03-04-06/80507, от 26 октября 2017 г. N 03-04-05/70512).

Специальных положений, устанавливающих порядок определения очерёдности реализуемых налогоплательщиком долей в уставном капитале организации, приобретённых им в различные налоговые периоды, НК РФ не содержит.

В этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определять какие именно доли по времени их приобретения реализуются им в каждой конкретной сделке (письма Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-04-05/85719, от 26 октября 2017 г. N 03-04-05/70512).

При приобретении дополнительных долей в уставном капитале общества, положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении соответствующей части доходов от реализации (погашения) долей, приходящейся на доли, срок нахождения в собственности налогоплательщика которых превышает 5 лет (письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-04-06/80507).

При списании организацией задолженности бывшего работника по излишне выплаченной ему заработной плате дополнительной экономической выгоды помимо самой излишне выплаченной заработной платы бывший работник не получает.

Поскольку с сумм излишне выплаченной заработной платы организацией был удержан НДФЛ дополнительных налоговых обязательств у бывшего работника и у организации не возникает (письмо Минфина России от 26 декабря 2017 г. N 03-04-06/86736).

Суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.

Возможность оплаты работодателем стоимости медицинских услуг без обложения НДФЛ сумм оплаты связывается с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль организаций, из которых производится, в частности, оплата медицинских услуг.

В случае оплаты работодателем медицинских услуг своим работникам за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-04-06/85541).

Доходы физических лиц - грантополучателей в виде гранта (его части), предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с Российским научным фондом, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 6 ст. 217 НК РФ.

При этом доходы физических лиц, не являющихся грантополучателями, подлежат налогообложению в установленном порядке (письма Минфина России от 20 декабря 2017 г. N 03-04-05/85200, от 13 ноября 2017 г. N 03-04-05/74715).

Необходимым условием для освобождения от налогообложения на основании п. 9 ст. 217 НК РФ доходов физических лиц в виде сумм оплаты стоимости путевок является отнесение организации, оказывающей соответствующие услуги, к санаторно-курортным или оздоровительным организациям.

Суммы оплаты организацией стоимости обучения налогоплательщиков в организациях, осуществляющих образовательную деятельность в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении иных условий, установленных данным пунктом (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-04-05/84723).

Согласно ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере.

При этом ТК РФ не рассматривает оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.

Соответственно, к указанным доходам п. 3 ст. 217 НК РФ не применяется (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-04-05/84718).

Освобождению от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

При этом в целях освобождения от обложения НДФЛ полученных доходов в организации должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в этой связи расходов (письма Минфина России от 14 декабря 2017 г. N 03-04-06/83831, от 5 декабря 2017 г. N 03-04-06/80616, от 24 ноября 2017 г. N 03-04-05/78097).

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 14 декабря 2017 г. N 03-04-06/83826, от 18 октября 2017 г. N 03-15-06/67880, от 9 октября 2017 г. N 03-04-06/65651).

Освобождаются от налогообложения доходы в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур, применяемых в отношении его в деле о банкротстве гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве), а также доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) (письма Минфина России от 26 октября 2017 г. N 03-04-06/70508, от 7 декабря 2017 г. N 03-04-05/81728).

Компенсация на медицинское обслуживание, установленная Законом Челябинской области от 29.03.2017 N 104-ЗО и выплаченная государственным гражданским служащим Челябинской области за период 2014 - 2016 г.г., на основании нормы абзаца 11 п. 3 ст. 217 НК РФ освобождается от обложения НДФЛ (письмо ФНС России от 6 декабря 2017 г. N ГД-4-11/24763@).

Наличие или отсутствие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Суммы оплаты организацией стоимости обучения детей своих погибших сотрудников не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

При этом ограничения в отношении способа оплаты организацией стоимости обучения физических лиц (непосредственно образовательному учреждению либо возмещение документально подтвержденных расходов физических лиц на обучение) п. 21 ст. 217 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 6 декабря 2017 г. N 03-04-06/81157).

Награждение оружием военнослужащих органов государственной охраны в соответствии с Правилами награждения граждан Российской Федерации гражданским, боевым короткоствольным ручным стрелковым и холодным оружием, утвержденными постановлением Правительства РФ от 05.12.2005 N 718 "О награждении оружием граждан Российской Федерации", не приводит к возникновению у указанных лиц дохода, подлежащего обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-04-09/80344).

В отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных, в частности, по договору купли-продажи, с 1 января 2016 года применяются положения п. 4 ст. 217.1 НК РФ, в соответствии с которыми минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В то же время, порядок обложения НДФЛ доходов, полученных при продаже квартир, приобретенных в результате приватизации, в настоящее время не изменился (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-04-05/79557).

В целях ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения, составляет пять лет. При этом для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 года, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (письмо Минфина России от 28 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/78667).

Доходы, полученные физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, от продажи российскому юридическому лицу долей в российском ООО, не подлежат налогообложению в РФ при условии, что активы указанного ООО не состоят более чем наполовину из недвижимого имущества, расположенного в РФ (письма Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-08-05/78357, от 27 ноября 2017 г. N 03-08-05/78344).

Компенсационные выплаты, производимые в соответствии с положениями ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-06/78086).

Стипендии, выплачиваемые обучающимся лицам организациями, осуществляющими образовательную деятельность, аналогичными типам образовательных учреждений, указанным в п. 11 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ на основании указанной нормы (письма Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-05/77943, от 11 октября 2017 г. N 03-04-06/66432).

Суммы оплаты организацией обучения физических лиц в аспирантуре не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-04-06/66432).

Освобождение от налогообложения стипендий, выплачиваемых обучающимся лицам по дополнительным профессиональным программам в организациях дополнительного профессионального образования, п. 11 ст. 217 НК РФ не предусмотрено. Указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-05/77943).

Материальная помощь, выплачиваемая сотрудникам, имеющим специальные звания и проходящим службу в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, освобождается от налогообложения в сумме, не превышающей 4 000 рублей за налоговый период.

При налогообложении единовременных пособий, выплачиваемых в соответствии с частью 7 ст. 3 Федерального закона от 30.12.2012 N 283-ФЗ сотрудникам, имеющим специальные звания и проходящим службу в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, при увольнении, применяются положения п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-04-05/77023).

Доходы в виде сумм возмещения расходов работников организации на оплату жилых помещений освобождаются от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в случае, если действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления предусмотрена компенсация расходов на оплату жилых помещений за счет средств соответствующих бюджетов, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации (письма Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-04-06/64421, от 22 ноября 2017 г. N 03-04-05/77209).

При выполнении условий, предусмотренных п. 68 ст. 217 НК РФ, доходы физических лиц, полученные ими в рамках программы лояльности, освобождаются от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-04-06/77148, от 21 ноября 2017 г. N 03-04-06/76970).

Если в рамках реализации программ лояльности не соблюдается условие публичной оферты, положение п. 68 ст. 217 НК РФ об освобождении таких доходов в денежной или натуральной форме oт налогообложения не применяется (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-04-06/69399).

Совершение сделок РЕПО обусловлено переходом права собственности на ценные бумаги.

Поскольку специальных норм определения срока нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика для сделок РЕПО п. 17.2 ст. 217 и ст. 284.2.1 НК РФ не содержат, но при этом предусматривают условие "непрерывного" нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика, срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика для целей применения п. 17.2 ст. 217 НК РФ определяется с даты возврата ценных бумаг из сделки прямого РЕПО до даты их реализации (погашения) (письмо Минфина России от 20 ноября 2017 г. N 03-04-06/76425).

Возмещение организацией, которая обязана иметь в штате не менее двух кадастровых инженеров, являющихся членами саморегулируемой организации, для осуществления кадастровой деятельности, сумм уплаченных ими взносов в саморегулируемую организацию, не может быть признано экономической выгодой (доходом) работника, поскольку произведенное возмещение производится организацией в своих интересах, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса работника и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению (письмо Минфина России от 14 ноября 2017 г. N 03-04-05/74954).

В целях применения освобождения от налогообложения доходов следует учитывать, что действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество объединение двух объектов недвижимости в один с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.

Следовательно, при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованную в результате объединения комнат квартиру (в пределах общих границ исходных комнат налогоплательщика) следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходные комнаты, которые до момента отчуждения не выбывают из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика. При этом в ситуации, когда даты государственной регистрации права собственности на исходные комнаты не совпадают, при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества следует считать наиболее позднюю из таких дат (письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-04-05/72486).

Оплата работодателем обучения работников технике безопасности и охране труда, производимая с учетом требований ТК РФ, не признается экономической выгодой (доходом) работников, соответственно, суммы такой оплаты не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-04-06/71534).

В случае перевода долга по кредитному договору на другое лицо у первоначального должника возникает экономическая выгода (доход) в виде освобождения от обязанностей по кредитному договору в размере переданного новому должнику обязательства.

Если перевод долга по кредитному договору был осуществлён между физическими лицами на безвозмездной основе, то такое освобождение заёмщика oт имущественной обязанности перед третьим лицом (кредитором) является дарением.

В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей паёв, если иное не предусмотрено в данном пункте, освобождаются от налогообложения (письмо Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-04-05/70837).

Сумма единовременной материальной помощи, производимой организацией членам семьи умершего работника, а также работнику в связи со смертью членов его семьи, признаваемых таковыми с учетом положений СК РФ, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 8 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 26 октября 2017 г. N 03-04-05/70419).

Доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Соответственно, положения п. 18 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-04-06/69723).

Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, ст. 217 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-04-06/69330).

Ни ТК РФ, ни иными положениями действующего законодательства РФ не предусмотрено норм, устанавливающих обязанность возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва работника из отпуска.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва работника из отпуска, ст. 217 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 20 октября 2017 г. N 03-04-06/68852).

Если поездки членов совета директоров организации квалифицируются как поездки для участия в заседании органа управления организации, указанного в п. 3 ст. 217 НК РФ, то выплаты, связанные с компенсацией их расходов на соответствующие поездки, освобождаются от налогообложения (письмо Минфина России от 17 октября 2017 г. N 03-04-06/67488).

Суммы оплаты отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно, являясь выплатами, связанными с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 17 октября 2017 г. N 03-04-07/67700).

Если работодателем оплачиваются (возмещаются) работнику расходы по обустройству на новом месте жительства при переезде, такие выплаты не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ при условии, что такая оплата (возмещение) производится в соответствии со ст. 169 ТК РФ.

Суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов по найму жилого помещения, предусмотренные трудовым договором и производимые исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом, с учетом п. 3 Обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015, не признаются доходом, подлежащим обложению НДФЛ (письмо ФНС России от 17 октября 2017 г. N ГД-4-11/20938@).

Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество.

Таким образом, изменение размера доли налогоплательщика в праве собственности на квартиру не прерывает срок нахождения указанного имущества в собственности налогоплательщика.

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера доли в праве собственности на указанную квартиру) более трех лет, то доходы от продажи указанной квартиры не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-04-05/67082).

Так как объекты недвижимости были приобретены супругами более трех лет назад, независимо от изменения в дальнейшем состава собственников и размера долей в праве собственности на недвижимость доходы, полученные от продажи указанной недвижимости, в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-04-05/66978).

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения работодателем работникам оплаты занятий спортом, ст. 217 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-04-06/67116).

Суммы компенсаций расходов по оплате комиссий за перевод денежных средств в погашение потребительского кредита и процентов по нему в ст. 217 НК РФ не поименованы (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-04-06/66456).

Положение абзаца 7 п. 8 ст. 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ единовременной выплаты (в том числе в виде материальной помощи) при рождении ребенка, производимой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) в сумме, не превышающей 50 000 рублей, подлежит применению работодателем в отношении каждого из родителей, усыновителей, опекунов, являющихся работниками организации (письмо ФНС России от 5 октября 2017 г. N ГД-4-11/20043@).

Объект налогообложения

Списание безнадёжной задолженности заёмщика с баланса кредитной организации при невозможности её взыскания с поручителя не приводит к возникновению экономической выгоды у поручителя и, соответственно, подлежащего налогообложению дохода, поскольку именно заёмщик, получивший от кредитора денежные средства, получает экономическую выгоду от их невозвращения (письмо Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-04-05/86198).

Доходы в виде сумм пенсий, получаемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, носят характер экономической выгоды для физических лиц, так как пенсионные взносы по таким договорам, дающим право на получение указанных пенсий, уплачивают за них работодатели (письмо Минфина России от 13 декабря 2017 г. N 03-04-06/83421).

Доход, полученный налогоплательщиком в виде имущества, передаваемого ему при ликвидации организации, является доходом в натуральной форме (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-04-05/78453).

При прощении банком задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощённой банком задолженности по кредитному договору.

С учётом вышеизложенного суммы прощённой по мировому соглашению задолженности по договору займа (кредита) подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 14 ноября 2017 г. N 03-04-06/75025).

Возмещение организацией своему работнику сумм страховых взносов, уплаченных им за приобретение полиса страхования гражданской ответственности, облагается НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 14 ноября 2017 г. N 03-04-05/74954).

В случае внесения в кредитный договор изменений, отменяющих уплату процентов за пользование заемными средствами, в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ у заемщиков возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, подлежащий обложению НДФЛ (письмо от 10 ноября 2017 г. N 03-03-06/2/74188).

Вознаграждение, выплачиваемое председателю правления товарищества собственников жилья, являясь его доходом, полученным в денежной форме за осуществление своих обязанностей, подлежит обложению НДФЛ.

Вознаграждение, выплачиваемое товариществом собственников жилья физическим лицам - исполнителям по договорам гражданско-правового характера с учетом положений ст.ст. 41 и 210 НК РФ также подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-04-05/71369).

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.

Доходы физического лица - исполнителя по гражданско-правовому договору в виде сумм возмещения организацией его расходов, связанных с оказанием услуг по такому договору, с учетом ст.ст. 41 и 210 НК РФ также подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 25 октября 2017 г. N 03-04-06/69945).

Страховые выплаты, полученные застрахованным лицом в 2016 году по договору страхования, заключенному между страховщиком и страхователем в 2011 году в пользу третьего лица, при наступлении страхового события - дожития застрахованного лица до определенного возраста, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25 октября 2017 г. N 03-04-07/7020).

Доход, полученный членом потребительского кооператива в виде денежных средств, выплаченных указанным кооперативом в размере стоимости дополнительного паевого взноса за счёт своего собственного имущества, подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-04-06/68186).

Возмещение организацией членам совета директоров организации их расходов, связанных с переводом и легализацией документов, требующихся при избрании членов совета директоров организации, производимое в интересах указанных лиц, приводит к образованию у таких лиц экономической выгоды, предусмотренной ст. 41 НК РФ.

Соответственно, суммы такого возмещения подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 17 октября 2017 г. N 03-04-06/67488).

Доход, полученный налогоплательщиком в виде денежных средств общества, невостребованных при его ликвидации, подлежит налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-04-06/66463).

Доход в виде сумм возмещения затрат на уплату первоначального взноса при приобретении автомобиля признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-04-06/64390).

Вопросы исчисления налоговой базы

Сумма убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, перенесённая с предшествующего налогового периода, может быть учтена в текущем налоговом периоде в пределах налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами текущего налогового периода.

При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (письмо Минфина России от 27 декабря 2017 г. N 03-04-05/87502).

Суммы убытков по операциям с ценными бумагами могут учитываться при определении финансового результата по операциям с производными финансовыми инструментами, а убытки по операциям с производными финансовыми инструментами учитываться при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами.

Иных возможностей учёта убытков по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами глава 23 НК РФ не предусматривает.

Таким образом, убытки по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами могут, в установленных случаях и порядке, учитываться только при определении налоговой базы (финансового результата) по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (письмо Минфина России от 9 ноября 2017 г. N 03-04-05/73932).

Поскольку проценты за пользование чужими денежными средствами, выплачиваемые в установленных случаях физическим лицам, не являются процентами по вкладам в банках, оснований для применения положений ст. 214.2 НК РФ не имеется.

В случаях выплаты физическому лицу дохода в виде процентов за пользование чужими денежными средствами, налогообложению подлежит вся сумма такого дохода, полученного физическим лицом (письмо Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-04-06/86435).

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтверждённые и фактически осуществлённые налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (письмо Минфина России от 12 декабря 2017 г. N 03-04-05/82793).

При продаже акций, подученных физическим лицом в порядке наследования, могут быть учтены расходы на их приобретение, произведённые наследодателем (письмо Минфина России от 12 декабря 2017 г. N 03-04-05/82797).

При продаже акций, полученных от организации в порядке дарения, доходы от продажи указанных акций могут быть уменьшены на сумму соответствующих расходов, связанных с их реализацией и хранением, а также на сумму расходов, определяемых в соответствии с абзацем 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-04-06/80509).

К расходам, непосредственно связанным с операциями с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, относятся расходы по оплате услуг, без которых такие операции не могут быть осуществлены.

Штрафы, взимаемые брокером с клиента в рамках договора на брокерское обслуживание за несоблюдение условий такого договора, не являются непосредственно связанными с операциями с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемыми брокером по поручению клиента (письмо Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-04-06/85708).

Если коммерческие облигации российской организации, эмитированные после 1 января 2017 года, относятся к обращающимся ценным бумагам с учетом критериев, установленных для целей главы 23 НК РФ, в отношении доходов по таким облигациям в виде процента (купона) налоговая база определяется как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход (письмо Минфина России от 23 ноября 2017 г. N 03-04-06/77551).

Если облигации российской организации, эмитированные после 1 января 2017 года, относятся к обращающимся ценным бумагам с учётом критериев, установленных для целей главы 23 НК РФ, в отношении доходов по таким облигациям в виде процента (купона) могут применяться положения Федерального закона от 03.04.2017 N 58-ФЗ (письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-04-06/80495).

Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, освобождаются oт уплаты НДФЛ.

Таким образом не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, упомянутыми в п. 13 ст. 214.1 НК РФ (в том числе с облигациями внешнего государственного облигационного займа), суммы процентного (купонного) дохода, выплачиваемые по вышеуказанным ценным бумагам эмитентами таких ценных бумаг в соответствии с условиями их выпуска, освобождаемые от налогообложения на основании п. 25 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 16 ноября 2017 г. N 03-04-06/75870, от 13 ноября 2017 г. N 03-04-05/74731).

Сумма выплаты, право требования на которую перешло физическому лицу по договору цессии (переуступки права требования), подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке, так как не является страховой выплатой, а указанное физическое лицо не является страхователем, застрахованным лицом или выгодоприобретателем в понимании Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 14 декабря 2017 г. N 03-04-06/83757).

Определение материальной выгоды при приобретении налогоплательщиком имущественных прав ст. 212 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 11 декабря 2017 г. N 03-04-06/82339).

Определение налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных при продаже имущества, является обязанностью налогоплательщика. Для уточнения размера кадастровой стоимости квартиры по состоянию на 01.01.2017 следует обращаться в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-04-05/79613).

Если налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату НДФЛ в отношении доходов от реализации ценных бумаг, то при соблюдении условий, установленных п. 13.2 ст. 214.1 НК РФ, в соответствующей налоговой декларации по НДФЛ в качестве фактически произведенных расходов отражается сумма, равная стоимости таких ценных бумаг, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем 2 п. 60 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-05/77879, от 24 ноября 2017 г. N 03-04-05/77873).

Согласно п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счёте, на другой индивидуальный инвестиционный счёт, открытый тому же физическому лицу, для целей расчёта налоговой базы датой открытия счета признается дата открытия указанным физическим лицом индивидуального инвестиционного счета, договор на ведение которого был прекращён в порядке, указанном в данном абзаце.

Основанием для применения нормы п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ является факт закрытия физическим лицом одного индивидуального инвестиционного счета и перевод всех активов, учитываемых на указанном счёте, на другой индивидуальный инвестиционный счёт.

При соблюдении указанных условий датой открытия физическим лицом индивидуального инвестиционного счета для определения налоговой базы по НДФЛ признаётся дата открытия физическим лицом индивидуального инвестиционного счета, договор на ведение которого был прекращён (письмо Минфина России от 14 ноября 2017 г. N 03-04-06/75067).

До принятия Банком России согласованного с Минфином России порядка определения рыночной цены ценных бумаг применяется Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчётной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утверждённый приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н, в соответствии с п. 2.1 которого рыночная цена ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, определяется как средневзвешенная цена рассчитываемая в установленном порядке российским организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей) по итогам каждого торгового дня. с учётом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Поскольку при получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение, рыночная стоимость ценных бумаг определяется на дату оплаты стоимости приобретённых ценных бумаг (письмо Минфина России от 8 ноября 2017 г. N 03-04-06/73493).

В случае перевода долга по кредитному договору на другое лицо у первоначального должника возникает экономическая выгода (доход) в виде освобождения от обязанностей по кредитному договору в размере переданного новому должнику обязательства.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

В этом случае, полученный налогоплательщиком - первоначальным должником доход подлежит налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-04-05/70837).

Сама по себе передача квартиры в доверительное управление имуществом паевого инвестиционного фонда не приводит к возникновению у налогоплательщика экономической выгоды и, соответственно, к возникновению дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Вместе с тем при приобретении физическим лицом инвестиционного пая применяются положения пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ, согласно которым при приобретении ценных бумаг у налогоплательщика может возникнуть доход в виде материальной выгоды, определяемый как превышение рыночной стоимости приобретаемых налогоплательщиком ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

В случае, если в состав паевого инвестиционного фонда передаётся квартира, фактические расходы налогоплательщика - учредителя доверительного управления на приобретение инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда определяются его фактическими расходами на приобретение передаваемой в доверительное управление квартиры (письмо Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-04-05/70851).

Передача одного товара в обмен на другой является реализацией товара.

Поскольку при совершении мены обе стороны договора передают один товар в обмен на другой, каждая из сторон реализует свой товар. Соответственно, для целей налогообложения мену следует рассматривать как две встречные операции по реализации товара в рамках одной сделки с оплатой в натуральной форме.

Для целей налогообложения доход, получаемый каждой стороной договора мены, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества. Если при обмене имущества одной из сторон договора мены была получена оплата разницы в ценах обмениваемых товаров, сумма полученной оплаты в денежной форме также включается в доход, учитываемый при определении налоговой базы.

Экономический результат мены одного имущества на другое эквивалентен продаже одного имущества (например, гаража) и приобретению на вырученные средства (за минусом установленных налогов) другого гаража с доплатой или без неё (письмо Минфина России от 25 октября 2017 г. N 03-04-05/69956).

Особенности применения положений главы 14.4 НК РФ налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, уплачивающими НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ, не предусмотрены.

При применении п. 9 ст. 105.14 НК РФ в целях признания сделки, совершенной между физическим лицом, уплачивающим НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ, и организацией контролируемой, сумма дохода соответствующего физического лица определяется на дату принятия ценных бумаг к учету организацией, являющейся покупателем этих ценных бумаг, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (письмо Минфина России от 17 октября 2017 г. N 03-12-12/1/67477).

При определении налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом акций учитывается минимальная цена сделки, совершенной на торгах с соответствующими ценными бумагами, на день их приобретения (письмо Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-04-06/65731).

Накопленный процентный (купонный) доход как отдельный вид дохода по облигациям в главе 23 НК РФ не предусмотрен. Специальных положений, касающихся учёта при налогообложении сумм накопленного процентного (купонного) дохода, в главе 23 НК РФ также не содержится.

Суммы такого дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг (письмо Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-04-06/65742).

При реализации ценных бумаг, полученных физическим лицом от организации в счёт прекращения её обязательств по договору займа, в качестве расходов на приобретение указанных ценных бумаг может быть принята сумма прекращённых передачей ценных бумаг обязательств заёмщика по договору займа.

При прекращении обязательств по договору займа передачей ценных бумаг у налогоплательщика согласно пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ может возникнуть доход в виде материальной выгоды, определяемый как превышение рыночной стоимости приобретаемых налогоплательщиком ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение, равных сумме прекращаемых передачей ценных бумаг обязательств по договору займа (письмо Минфина России от 5 октября 2017 г. N 03-04-06/65131).

Суммы, выплачиваемые по договору страхования при наступлении страховых случаев "Смерть застрахованного" и "Смерть застрахованного в результате несчастного случая", не подлежат налогообложению согласно пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ.

Иных оснований не удерживать сумму НДФЛ при перечислении страхователю (застрахованному лицу) страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни, не установлено.

Страховые выплаты физическому лицу при наступлении события "Дожитие" подлежат налогообложению с учетом применения среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ (письмо Минфина России от 4 октября 2017 г. N 03-04-06/64602).

Вся сумма страховой выплаты, полученная страхователем по договору добровольного страхования жизни, заключенному 09.02.2011 при наступлении страхового события - дожития застрахованного лица до определенного возраста, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 03.10.2017 N 03-04-05/64412, от 03.10.2017 N 03-04-06/64409).

В случае продажи организацией автомобиля своему сотруднику по цене ниже рыночной у сотрудника может возникать экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и стоимостью автомобиля, приобретенного у организации. Указанный доход подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-04-06/64417).

Налоговые ставки

В отношении доходов налогоплательщика в виде процентов по вкладам в иностранных банках действует общий порядок налогообложения доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, с применением налоговой ставки 13 процентов. При этом налогообложению подлежит вся сумма полученного дохода (письмо Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-04-05/86210).

Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, полученные от источников в РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30 процентов (если не предусмотрено иное).

В настоящее время увеличение ставки НДФЛ в отношении доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, не планируется (письмо Минфина России от 14 декабря 2017 г. N 03-04-05/83830).

В целях применения к доходам в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ гражданами государств - членов ЕАЭС, налоговой ставки в размере 13 процентов указанные граждане должны признаваться налоговыми резидентами (лицами с постоянным местопребыванием) государств - членов ЕАЭС.

В случае признания гражданина Республики Казахстан налоговым резидентом (лицом с постоянным местопребыванием) Республики Казахстан в налоговом периоде его доходы в связи с работой по найму в РФ, полученные в этом же налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13 процентов (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-06/78093).

В соответствии с положениями главы 23 НК РФ в отношении дохода в виде дивидендов применяется общая налоговая ставка в размере 13 процентов.

В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, установлена налоговая ставка 35 процентов, применяемая к налоговой базе, определяемой как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублёвым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых (письмо Минфина России от 17 ноября 2017 г. N 03-04-05/76108).

Если физическое лицо выполняет обязанности, предусмотренные трудовым договором, на территории иностранного государства и не признается налоговым резидентом РФ, то в случае его возвращения РФ и получения им вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей в РФ, доходы такого лица подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30 процентов (письмо Минфина России от 9 ноября 2017 г. N 03-04-05/73678).

Доход нерезидента от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, подлежит налогообложению в РФ по налоговой ставке в размере 30 процентов (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-04-05/66382).

Стандартные налоговые вычеты

В 2018 - 2020 годах изменение размера стандартного налогового вычета по НДФЛ ветеранам боевых действий не предусмотрено (письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-04-05/72584).

Согласно п. 2 ст. 1 СК РФ признается брак, заключенный только в органах записи актов гражданского состояния.

Учитывая, что лицо, совместно проживающее с родителем ребенка и не состоящее в зарегистрированном браке с родителем ребенка, не поименовано в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, соответственно, стандартный налоговый вычет по НДФЛ такому лицу не предоставляется (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-04-05/71677).

Социальные налоговые вычеты

В случае оплаты налогоплательщиком обучение плаванию своего ребенка в бассейне, не имеющем лицензию на образовательную деятельность, оснований для предоставления налогоплательщику социального налогового вычета в сумме произведенных расходов на обучение ребенка не имеется (письмо Минфина России от 24 ноября 2017  N 03-04-05/77906).

Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

Если приобретенные лекарственные средства поименованы в указанном Перечне, то физическое лицо имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-05/77913).

Если лекарственное средство входит в Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, то налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с его приобретением.

При этом социальный налоговый вычет может быть предоставлен и в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на лекарственные средства, непосредственно не включенные в Перечень, но в составе которых присутствует лекарственное средство, поименованное в Перечне (письмо Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-04-05/74024).

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-01-10/69333).

Налогоплательщик имеет право на применение социального налогового вычета за услуги по своему лечению, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения при одновременном наличии следующих условий:

лечение проводилось в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;

оказанные медицинские услуги либо приобретенные лекарственные препараты для медицинского применения включены в специальные перечни, утверждаемые Правительством РФ;

налогоплательщик имеет доходы облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов и документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение или приобретение лекарственных препаратов (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-04-05/77149).

Предоставление социального налогового вычета в сумме расходов налогоплательщиков на туристические путевки ст. 219 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-04-05/75172).

Если договор добровольного медицинского страхования, предусматривающий только оплату медицинских услуг детям работников в возрасте до 18 лет, заключен между страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, и организацией-работодателем на условиях софинансирования, при этом удержание части страховых взносов производится из заработной платы работников, налогоплательщик вправе реализовать свое право на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в части уплаченных им страховых взносов (письмо Минфина России от 14 ноября 2017 г. N 03-04-06/74960).

Указанное в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ ограничение в отношении категории налогоплательщиков, имеющих право на получение социального налогового вычета на обучение своих детей, не нарушает принципы всеобщности и равенства налогообложения (письмо Минфина России от 8 ноября 2017 г. N 03-04-05/73611).

Если после обращения налогоплательщика в установленном порядке к налоговому агенту за получением социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп.пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, и социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, налоговый агент удержал налог без учета социальных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения письменного заявления налогоплательщика налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

При этом абзацем 5 п. 2 ст. 219 НК РФ предусмотрено, что, если в течение налогового периода социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, и социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставлены налогоплательщику в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 219 НК РФ, налогоплательщик имеет право на их получение, подав налоговую декларацию в налоговый орган по окончании налогового периода (письмо Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 03-04-06/72377).

Если квитанции об оплате обучения оформлены на имя ребенка, оснований для предоставления родителю социального налогового вычета на обучение ребенка не имеется (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-04-05/71413).

Суммы страховых взносов по договору комплексного ипотечного страхования не относятся к суммам страховых взносов по договору долгосрочного страхования жизни, заключенному на срок не менее 5 лет, и принимая во внимание, что договор заключен, в том числе в пользу банка, а не в пользу лиц, перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме страховых взносов, направленных на страхование рисков смерти, потери трудоспособности, налогоплательщику предоставлен быть не может (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-04-05/64428).

Инвестиционные налоговые вычеты

Под индивидуальными инвестиционными счетами в ст. 219.1 НК РФ понимаются счета, открытые и ведущиеся российскими организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в качестве брокеров и управляющих в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-04-07/79540).

Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при представлении налоговой декларации в порядке, установленном в главе 23 НК РФ. При этом сумма внесенных налогоплательщиком на индивидуальный инвестиционный счет денежных средств определяется на дату окончания налогового периода (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-04-05/74739).

Инвестиционные налоговые вычеты, за исключением инвестиционного вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, предоставляются налогоплательщику как налоговым агентом, так и налоговым органом, при представлении налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Для получения инвестиционных налоговых вычетов заполнять все листы налоговой декларации не обязательно (письмо ФНС России от 8 ноября 2017 г. N ГД-3-11/7302@).

В случае получения в течение налогового периода заявления налогоплательщика о предоставлении ему инвестиционного налогового вычета исчисление суммы налога при выводе денежных средств производится налоговым агентом с учётом указанного налогового вычета при соблюдении условий, предусмотренных в пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ.

Если заявление налогоплательщика о предоставлении инвестиционного налогового вычета поступило налоговому агенту после окончания налогового периода, такой вычет предоставляется налоговым агентом в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком за весь завершившийся налоговый период (письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-04-06/72697).

Имущественные налоговые вычеты

При продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества (имущественных прав) освобождались от налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества (имущественных прав) на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации на дату получения имущества (имущественных прав) от такой организации, указанную в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем 2 п. 60 ст. 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом ст. 105.3 НК РФ (письмо Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-04-05/88550).

Сумма дохода, полученного при выходе из состава участников общества, может быть уменьшена на соответствующие документально подтверждённые расходы на её приобретение, осуществлённые в неденежной форме, равные денежной оценке имущества, вносимого для оплат долей в уставном капитале общества, произведённой в установленном порядке (письмо Минфина России от 26 декабря 2017 г. N 03-04-05/86751).

При выходе участника из общества полученная им действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

При продаже доли (её части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав) (письма Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-04-05/86213, от 3 ноября 2017 г. N 03-04-05/72558).

Пенсионеры вправе перенести на предшествующие налоговые периоды переходящий остаток имущественных налоговых вычетов но не более трёх, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов (письмо Минфина России от 12 декабря 2017 г. N 03-04-05/82797).

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

При этом на основании п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.2 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ (письмо Минфина России от 1 декабря 2017 г. N 03-04-05/79697).

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета на приобретение квартиры в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) при выполнении всех условий, установленных, в частности, пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-04-05/79641).

Поскольку повторное предоставление имущественного налогового вычета в соответствии со ст. 220 НК РФ не допускается, то налогоплательщику, который приобрел квартиру в 2009 году, по квартире, приобретенной в 2012 году, имущественный налоговый вычет по НДФЛ не предоставляется (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-04-05/79545).

Положения Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по НДФЛ и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года

В отношении жилья, приобретенного до 1 января 2014 года, имущественный налоговый вычет как в части расходов на новое строительство, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по кредитам (займам), полученным на его приобретение, предоставлялся только в отношении одного и того же объекта недвижимого имущества (письма Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 03-04-05/78956, от 8 ноября 2017 г. N 03-04-05/73352, от 19 октября 2017 г. N 03-04-05/68237, от 3 октября 2017 г. N 03-04-05/64289).

При этом имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере, действовавшем на момент возникновения права собственности на квартиру (письма Минфина России от 8 ноября 2017 г. N 03-04-05/73352, от 19 октября 2017 г. N 03-04-05/68237, от 3 октября 2017 г. N 03-04-05/64289).

В случае приобретения другой квартиры с привлечением кредитных средств налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам, фактически израсходованным им на ее приобретение, если ранее расходы на погашение процентов по кредиту не заявлялись в составе имущественного налогового вычета по НДФЛ (письма Минфина России 30 ноября 2017 г. N 03-04-05/79545, от 8 ноября 2017 г. N 03-04-05/73352, от 19 октября 2017 г. N 03-04-05/68237).

Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, квартиры, является самостоятельным имущественным налоговым вычетом наряду с имущественным налоговым вычетом, установленным пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, и может быть предоставлен налогоплательщику независимо от него.

Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение в 2014 году квартиры в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением жилого дома (письмо Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-04-05/65835).

Положения ст. 220 НК РФ не ограничивают налогоплательщиков в праве самостоятельно решать вопрос о том, когда использовать право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением соответствующего имущества.

Правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета возникают одновременно с правом налогоплательщика на получение такого вычета и являются неотделимыми от данного права, из чего следует, что положения ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.06.2013 N 212-ФЗ распространяются на имущество, приобретенное после вступления его в силу (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-04-07/77483).

Действующие нормы ст. 220 НК РФ позволяют налогоплательщику заявить право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство.

Предоставление имущественного налогового вычета по НДФЛ с кадастровой стоимости представляется необоснованным, поскольку кадастровая стоимость дома может значительно отличаться от фактически произведенных расходов, затраченных налогоплательщиком на его строительство (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-09/77949).

Налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе на основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-04-05/77103).

Полученный при ликвидации общества доход в размере стоимости переданного налогоплательщику недвижимого имущества может быть уменьшен на сумму фактически произведённых налогоплательщиком и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале ликвидированного общества.

При последующей продаже недвижимого имущества, полученного при ликвидации общества, налогоплательщик в зависимости от вида переданного ему при ликвидации общества недвижимого имущества, вправе получить имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей или в соответствии с абзацем 3 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не относящегося к недвижимому имуществу, поименованному в абзаце втором указанного подпункта, не превышающем в целом 250 000 рублей (письмо Минфина России от 21 ноября 2017 г. N 03-04-05/76973).

Оснований для предоставления имущественного налогового вычета по расходам, направленным на погашение процентов по ипотечному кредиту в полном объеме супруге, в чью собственность перешла квартира, в том числе и после расторжения брака до внесения соответствующих изменений в кредитный договор не имеется.

После внесения в кредитный договор изменений, которыми устанавливается переход обязательств по уплате процентов на супругу, супруга вправе воспользоваться вычетом по уплаченным ею процентам по ипотечному кредиту в полном объеме с момента переоформления кредитного договора (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N ГД-4-11/22930@).

Подпунктом 7 п. 3 ст. 220 НК РФ определено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.

При этом пп.пп. 6-7 п. 3 ст. 220 НК РФ не содержат закрытого перечня документов, подтверждающих возникновение права на имущественный налоговый вычет, но устанавливают обязательное условие, а именно, документы должны быть оформлены в установленном порядке и подтверждать произведенные налогоплательщиком расходы (письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-04-05/72575).

В случае отсутствия передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства основания для получения имущественного налогового вычета у налогоплательщика не имеется (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-04-05/71416).

В отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, приобретенного с использованием кредитных средств, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, вправе получить каждый из супругов, исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на погашение процентов по целевому займу.

Вместе с тем необходимо учитывать, что погашение процентов по ипотечным займам (кредитам), как правило, распределено на длительный период времени, соответственно сумма имущественного налогового вычета будет определена налогоплательщиками в полном объеме только после погашения кредита (займа) или достижения суммы фактически произведенных расходов размера 3 000 000 рублей (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-04-07/71589).

После предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета, перераспределение указанного предоставленного имущественного налогового вычета или переносимого на последующие налоговые периоды остатка имущественного налогового вычета по заявлению налогоплательщиков не допускается, поскольку возможность отказа налогоплательщика от уже предоставленного имущественного налогового вычета НК РФ не предусмотрена.

До процедуры возврата НДФЛ у налогоплательщиков сохраняется возможность внесения необходимых изменений в налоговую декларацию и представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации, в том числе заявления о перераспределении имущественного налогового вычета между супругами (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-04-07/71600).

К доходам физических лиц от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, подлежащим налогообложению по ставке в размере 13 процентов, предусмотренной п. 3 ст.224 НК РФ, имущественные налоговые вычеты не применяются.

Вместе с этим, иностранный гражданин, осуществляющий трудовую деятельность в РФ в качестве высококвалифицированного специалиста, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в случае приобретения им в соответствующем налоговом периоде статуса налогового резидента РФ и применения к его доходам ставки в размере 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (письмо Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-04-05/70750).

При продаже имущества (в том числе мене) налогоплательщик вправе получить в установленном порядке имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 25 октября 2017 г. N 03-04-05/69956).

Включение в целях получения имущественного налогового вычета в состав фактически произведенных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением имущества, расходов на последующую отделку и подключение к коммуникациям объектов недвижимого имущества, а также расходов на оплату услуг риелтора и (или) нотариуса, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-04-05/69469).

Налогоплательщик, доля которого в общей долевой собственности составляет 1/4, при продаже квартиры вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере, не превышающем 250 000 рублей (письмо Минфина России от 19 октября 2017 г. N 03-04-05/68259).

В определении ВС РФ от 06.06.2017 N 5-КГ17-53 делается вывод, что по смыслу пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ во взаимосвязи с нормами СК РФ, право на применение имущественного налогового вычета в равной мере признается за каждым из супругов, за счет общего имущества которых были понесены расходы на приобретение жилья при условии, что общая сумма предоставленного каждому из супругов вычета остается в пределах единого максимального размера, а сам вычет заявляется в отношении одного и того же объекта недвижимости.

В свою очередь, положений, которые бы ограничивали право одного из супругов учесть оставшуюся часть расходов по приобретению жилья при исчислении собственной налоговой базы в том случае, если такие расходы не были учтены при налогообложении доходов другого супруга, ст. 220 НК РФ не содержит (письмо ФНС России от 11 октября 2017 г. N СА-4-7/20486@).

Каждый из супругов имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Общая сумма предоставленного каждому из супругов налогового вычета должна оставаться в пределах максимального размера, установленного пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-04-05/64291).

Профессиональные налоговые вычеты

Если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме таких расходов, подтвержденных документально (письмо Минфина России от 25 октября 2017 г. N 03-04-06/69945).

В целях ст. 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном НК РФ порядке (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-04-05/64292).

Адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в Адвокатском кабинете, уплачивающие НДФЛ, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ по доходам от своей деятельности имеют право уменьшить суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности, на профессиональные налоговые вычеты в размере фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Что касается права на получение профессионального налогового вычета в размере 20% общей суммы доходов в случае отсутствия возможности документального подтверждения своих расходов налогоплательщиком, то в соответствии с абзацем 4 п. 1 ст. 221 НК РФ положение о произведении упомянутого налогового вычета не применяется в отношении лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Поскольку адвокатская деятельность не является предпринимательской, то адвокат не вправе применять профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов (письмо Минфина России от 2 октября 2017 г. N 03-15-05/63948).

Дата получения дохода

При уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению в установленном порядке доход у налогоплательщика - цедента возникает при получении от цессионария денежных средств.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-04-05/87775).

При списании задолженности физического лица по кредитному договору дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день списания в установленном порядке безнадёжного долга с баланса организации (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-05/77937).

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Вместе с тем сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором могут выплачиваться, в том числе, премии по итогам работы за год, а также единовременные премии за достигнутые производственные результаты.

Статья 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии.

В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных) дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письма Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-04-06/74717, от 23 октября 2017 г. N 03-04-06/69115, ФНС России от 10 октября 2017 г. N ГД-4-11/20374@).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Когда работникам организации выплачиваются премии, предусмотренные трудовым договором, за достигнутые производственные результаты (единовременные, за квартал или год) после увольнения этих работников из организации, то в этом случае дата фактического получения дохода работника в виде премии определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (письмо Минфина России от 5 октября 2017 г. N ГД-4-11/20102@).

Дата получения дохода, возникающего при использовании бонусов, начисленных в рамках участия налогоплательщика в программах лояльности, определяется в общем порядке, предусмотренном в ст. 223 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме.

В случае выплаты в соответствии с количеством начисленных бонусов дохода в натуральной форме в виде оплаты проезда транспорте дата получения дохода определяется на основании пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ как день оплаты в счёт начисленных бонусов стоимости проезда (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-04-06/69399).

Дата фактического получения дохода в денежной форме в виде процента (купона) по облигациям определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода эмитентом облигаций, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-04-06/65742).

При списании безнадежной задолженности физических лиц - клиентов организации дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день списания и установленном порядке безнадёжного долга с баланса организации (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-04-06/65512).

Исполнение обязанностей налогового агента

Лицом, от которого при прекращении паевого инвестиционного фонда получают доход владельцы инвестиционных паев является управляющая компания, признаваемая с учётом изложенного налоговым агентом.

Поскольку от имени управляющей компании действует временная администрация, назначенная приказом Банка России, указанная временная администрация от имени управляющей компании также выполняет обязанности налогового агента.

Таким образом, временная администрация в налоговых правоотношениях выступает в качестве представителя организации, от имени которой она действует при осуществлении прекращения паевого инвестиционного фонда. При этом налоговая отчётность представляется временной администрацией в общем порядке (письмо Минфина России от 27 декабря 2017 г. N 03-04-06/87484).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (письмо Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-04-05/86447).

Случаи признания депозитария налоговым агентом по НДФЛ установлены в пп.пп. 5-7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ. Возможность признания депозитария налоговым агентом при выполнении им функций номинального держателя, предусмотренных Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ, в указанных подпунктах п. 2 ст. 226.1 НК РФ не предусмотрена.

Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 228 НК РФ (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-04-06/85700).

В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их фактической выплате после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена.

При выплате организацией заработной платы необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. То есть перечислению подлежит сумма не только исчисленного, но в обязательном порядке удержанного налога, каковым налог становится только с момента выплаты работнику заработной платы.

Перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается (письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 03-04-06/84250).

Поскольку финансовый управляющий, утверждённый арбитражным судом для участия в деле о банкротстве гражданина, не является лицом, от которого или в результате отношений с которым гражданин, признанный судом банкротом получает доход, финансовый управляющий не признаётся налоговым агентом (письмо Минфина России от 7 декабря 2017 г. N 03-04-05/81728).

Если лицо не признается налоговым резидентом РФ, то в отношении его вознаграждения по трудовому договору за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ организация не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст.ст. 226 и 230 НК РФ (письмо Минфина России от 6 декабря 2017 г. N 03-04-06/80942).

Если коммерческий банк, действуя в качестве депозитария, перечисляет по указанию клиента доход, полученный по ценным бумагам, выпущенным иностранными эмитентами, минуя брокерские счета непосредственно на текущий счёт клиента в банке, обязанности удержания сумм НДФЛ у коммерческого банка не возникает (письма Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-04-06/78434, от 24 ноября 2017 г. N 03-04-06/78001, от 20 октября 2017 г. N 03-04-06/68909).

В случае, если коммерческий банк, действуя в качестве депозитария, перечисляет полученный клиентом от эмитента доход на брокерские счета, находящиеся в распоряжении налогового агента - брокера, банк, действующий также в качестве брокера, обязан при выплате купона в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет (письма Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-04-06/78434, от 20 октября 2017 г. N 03-04-06/68909).

Если коммерческий банк, действуя в качестве депозитария, перечисляет по указанию клиента полученный доход по облигациям в виде сумм частичного или полного погашения номинала облигаций и купона, выплачиваемого при погашении облигаций непосредственно на текущий счёт клиента в банке у банка (депозитария) - налогового агента возникает обязанность в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

В случае, если коммерческий банк, действуя в качестве депозитария и брокера, перечисляет по требованию клиента полученный от эмитента доход на брокерские счета, находящиеся в распоряжении брокера, у банка также возникают обязанности налогового агента (письмо Минфина России от 14 ноября 2017 г. N 03-04-06/75064).

В случае если организация, действуя в качестве депозитария, перечисляет полученный клиентом от эмитента доход в виде купона по облигациям на текущий счёт налогоплательщика без зачисления на брокерские счета, у налогового агента - депозитария возникает обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

В случае, если организация, действуя в качестве депозитария и брокера, перечисляет полученный клиентом от эмитента доход на вышеуказанные брокерские счета, находящиеся в распоряжении брокера, обязанности налогового агента возникают у организации в качестве брокера.

при выплате налогоплательщику денежных средств в иностранной валюте на банковский счёт налогоплательщика удержание исчисленной суммы налога производится так же как и при выплате в рублях за счёт остатков рублёвых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-04-06/68181).

При выплате дохода в натуральной форме налоговый агент не имеет возможности удержать исчисленную сумму налога.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог и о сумме налога (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-04-05/78453).

Налоговый агент - источник выплаты дохода при выплате дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями НК РФ) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ соответствующего вида дохода. Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.

Если представленные вышеперечисленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в РФ, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения.

Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык (письма Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-08-05/78357, от 27 ноября 2017 г. N 03-08-05/78344).

Если налоговым агентом НДФЛ был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, у налогового органа не имеется оснований для привлечения его к налоговой ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ.

Вместе с тем, следует учесть, что нарушение установленного законодательством порядка перечисления налога (перечисление сумм налога в иной местный бюджет) не может компенсировать потери другого местного бюджета.

Данное нарушение порядка перечисления налога приводит к трудностям идентификации налоговым органом платежей, а также сложностям для самого налогового агента при уточнении оснований, типа и принадлежности платежа.

В целях полноты формирования местных бюджетов, правильной идентификации налогового агента и назначения платежа, в том числе в информационных ресурсах налоговых органов, избежания трудностей при уточнении платежа, налоговому агенту следует перечислять НДФЛ в порядке, установленном п. 7 ст. 226 НК РФ (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N ГД-4-11/23852).

В случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, выплачиваемые ему организацией, подлежат обложению НДФЛ у источника выплаты в установленном порядке. Такая организация является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-04-06/77155).

Организации, выполняя обязанности налоговых агентов, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, должны предпринимать все возможные меры по идентификации налогоплательщиков, получивших от них доход.

При наличии у организации - налогового агента заведомо неактуальной информации о физическом лице организация, выполняя обязанности налогового агента, может запросить необходимые сведения у самого физического лица - налогоплательщика (письмо Минфина России от 14 ноября 2017 г. N 03-04-06/75073).

Удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, производится на дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика или на дату прекращения договора независимо от вида выплачиваемого дохода (включая купоны по облигациям) (письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-04-05/72768).

В отношении договоров (контрактов), базисным активом которых является иностранная валюта, рассматриваемых при соблюдении установленных условий как производные финансовые инструменты, могут быть применены соответствующие правила определения налоговой базы при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, предусмотренные в ст. 214.1 НК РФ.

Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов установлены в ст. 226.1 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом в установленных случаях может признаваться доверительный управляющий, брокер, форекс-дилер, депозитарий, российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой российской организацией.

Если банк не выступает в качестве какого-либо из вышеперечисленных лиц, он не признается налоговым агентом в смысле ст. 226.1 НК РФ.

Вместе с тем, при выплате дохода по операциям с производными финансовыми инструментами банк признаётся налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, определяя налоговую базу исходя из положений главы 23 НК РФ, с учётом ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-04-06/71599).

В случае получения гонорара арбитром НДФЛ подлежит исчислению, удержанию и уплате российской организацией, являющейся налоговым агентом (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-04-06/71937).

При выплате физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества, организация является налоговым агентом, она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-04-06/69723).

Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять НДФЛ в бюджетную систему РФ (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-15-07/69463).

Если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абзац 6 пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Порядок возврата налогоплательщику излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм НДФЛ установлен ст. 231 НК РФ (письмо Минфина России от 20 октября 2017 г. N 03-04-06/69648).

На основании ст. 226 НК РФ уплату налога с дохода, полученного членом потребительского кооператива в виде денежных средств, выплаченных указанным кооперативом в размере стоимости дополнительного паевого взноса за счёт своего собственного имущества, осуществляет потребительский кооператив, от которого член кооператива-налогоплательщик получил доход в денежной форме (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-04-06/68186).

Поскольку невостребованные при ликвидации общества денежные средства принадлежали этому обществу, доход физических лиц - учредителей общества в виде указанных денежных средств, выплаченных банком, является полученным от общества. В этой связи банк налоговым агентом не признаётся (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-04-06/66463).

При увольнении работника до окончания того года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, налоговый агент производит удержание сумм отпускных за неотработанные дни отпуска. Удержание из дохода работника излишне выплаченных отпускных влечет возврат сумм НДФЛ (письмо ФНС России от 11 октября 2017 г. N ГД-4-11/20479).

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена.

При выплате организацией заработной платы, например, 8 числа текущего месяца за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты, в порядке, установленном абзацем 2 п. 6 ст. 226 НК РФ (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-04-06/64400).

Исчисление и уплата НДФЛ

При уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) налог с дохода, выплачиваемого цеденту по договору уступки права требования, исчисляется и уплачивается цедентом на основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-04-05/87775).

Пунктом 6 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления (письма Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-04-05/86447, от 27 ноября 2017 г. N 03-04-05/78453).

Если впоследствии задолженность будет взыскана с заёмщика или уплачена им в добровольном порядке, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом (письмо Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-04-05/86447).

В соответствии с пп. 2 п. 1, п.п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет и представляют в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию (письмо Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-04-05/84605).

В случае выплаты организацией Республики Польша вознаграждения гражданину РФ по заключенному с ним трудовому договору, физическое лицо исчисление, декларирование и уплату НДФЛ в отношении указанного дохода осуществляет самостоятельно (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-05/78094).

Пунктом 6 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления.

Если впоследствии задолженность будет взыскана с заёмщика или уплачена им в добровольном порядке, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-05/77937).

Физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности

Соответственно доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

Исходя из изложенного, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-04-06/77155).

Если физическое лицо - получатель доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ признается налоговым резидентом РФ, то применяются положения пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (письмо Минфина России от 9 ноября 2017 г. N 03-04-05/73678).

Физические лица (репетиторы), получающие вознаграждение от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (клиентами репетиторов), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-04-05/72568).

Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций физическими лицами с биткойнами главой 23 НК РФ не установлен.

Вместе с тем, согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 и п.п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц на основе заключённых договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-04-05/66994).

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13 процентов).

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-04-05/65502).

Налоговая отчетность

Раздел 2 Справки по форме 2-НДФЛ "Данные о физическом лице - получателе дохода" должен быть заполнен налоговым агентом на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.

В случае если у физического лица произошло изменение персональных данных после представления налоговым агентом Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, уточненная Справка по форме 2-НДФЛ не представляется (письмо ФНС России от 29 декабря 2017 г. N ГД-4-11/26889@).

Письмом от 12 декабря 2017 г. N ГД-4-11/25247@ налоговое ведомство направляет обзор ошибок, допускаемых физическими лицами при заполнении и представлении налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).

Письмом от 1 ноября 2017 г. N ГД-4-11/22216@ налоговое ведомство направляет обзор основных нарушений, допускаемых налоговыми агентами при заполнении и представлении расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Налогоплательщик вправе не представлять налоговую декларацию по доходам от продажи объектов недвижимого имущества, принадлежащих налогоплательщику более трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию (письма Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 03-04-05/79238, от 23 октября 2017 г. N 03-04-05/69059).

Доходам в виде вознаграждения, получаемого налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежного содержания, денежного довольствия, не подпадающего под действие п. 29 ст. 217 НК РФ, и иных налогооблагаемых выплат военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера) присвоен код 2000.

Если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ код вида дохода, выплаченного налогоплательщику, в приказе не предусмотрен, то используется код дохода 4800 "Иные доходы" (письмо ФНС России от 17 ноября 2017 г. N ГД-4-11/23423@).

Так как освобождаются от налогообложения доходы в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур, применяемых в отношении его в деле о банкротстве гражданина, то кредитная организация, ранее сообщившая в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 226 НК РФ, о сумме возникшего у физического лица дохода и неудержанном налоге в налоговый орган по месту своего учёта, должна будет представить в налоговый орган справку, аннулирующую сообщение о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, представляемое в соответствии с п. 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" по форме 2-НДФЛ (аннулирующую справку) (письмо Минфина России от 26 октября 2017 г. N 03-04-06/70508).

Если списанная в качестве безнадежной задолженность физического лица - клиентов организации будет взыскана с заёмщика или уплачена им в добровольном порядке, то сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога подлежит возврату налоговым органом в установленном порядке, а организация должна будет представить в налоговый орган уточнённые сведения (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-04-06/65512).

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

При заполнении формы N 2-НДФЛ указанные доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены (письмо ФНС России от 11 октября 2017 г. N ГД-4-11/20479).

Разъясняется заполнение раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ в отношении премий.

1) Работнику на основании приказа от 15.07.2017 выплачена 21.07.2017 ежемесячная премия по итогам работы за июнь 2017 года. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

по строке 100 указывается 30.06.2017;

по строке 110 - 21.07.2017;

по строке 120 - 24.07.2017 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

2) Работнику на основании приказа от 05.08.2017 выплачена 10.08.2017 премия по итогам работы за полугодие за 2017 год. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

по строке 100 указывается 10.08.2017;

по строке 110 - 10.08.2017;

по строке 120 - 11.08.2017;

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

3) Работнику на основании приказа от 05.08.2017 выплачена 10.08.2017 единовременная премия за внедрение программного обеспечения в декабре 2016 г. - июле 2017 г. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

по строке 100 указывается 10.08.2017;

по строке 110 - 10.08.2017;

по строке 120 - 11.08.2017;

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 10 октября 2017 г. N ГД-4-11/20374@).

Разъясняется заполнение раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ в отношении выплат премий уволенным работникам.

1. Уволенному сотруднику (дата увольнения - 15.08.2017) на основании приказа от 31.08.2017 выплачена 08.09.2017 ежемесячная премия по итогам работы за август 2017 года. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

по строке 100 указывается 14.08.2017;

по строке 110 - 08.09.2017;

по строке 120 - 11.09.2017 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

2. Уволенному сотруднику (дата увольнения - 15.01.2017) на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года отражается:

по строке 100 указывается 27.02.2017;

по строке 110 - 27.02.2017;

по строке 120 - 28.02.2017;

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 5 октября 2017 г. N ГД-4-11/20102@).

Организация, являющаяся налоговым агентом, имеющая несколько обособленных подразделений в рамках одного муниципального образования, обязана оформлять расчеты по каждому обособленному подразделению и, соответственно, представлять их в налоговый орган по месту нахождения этих обособленных подразделений (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-15-06/64521).

Прочие вопросы

В соответствии с п. 10 ст. 232 НК РФ сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в РФ, пропорционально доле участия контролирующего лица в этой компании.

Пункт 10 ст. 232 НК РФ применяется при соблюдении условий, установленных указанным пунктом (письмо Минфина России от 26 декабря 2017 г. N 03-04-05/86879).

Если организация - налоговый агент произвела излишнюю уплату в счет налога на доходы физических лиц в авансовом порядке, то в таком случае налоговому агенту следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ, и произвести уплату НДФЛ в соответствии с установленным порядком в полном объеме независимо от возврата ранее уплаченных денежных средств (письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 03-04-06/84250).

Из нормы п. 20 Порядка определения расчётной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Кодекса следует, что налогоплательщик самостоятельно выбирает способ определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг из числа способов, предусмотренных в Порядке.

При этом не имеет значения приобретаются акции у физического или юридического лица.

Поскольку способы определения расчётной цены выбираются налогоплательщиками самостоятельно, способ, выбранный физическим лицом для целей исчисления НДФЛ, может отличаться от способа, выбранного юридическим лицом - налоговым агентом для целей исчисления налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 8 ноября 2017 г. N 03-04-06/73403).

С учетом норм Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения признание лицом с постоянным местопребыванием (резидентом) осуществляется, в первую очередь, в соответствии с положениями национального законодательства Договаривающегося государства. В РФ по общему правилу применяется критерий 183-дневного фактического пребывания в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

Критерий наличия в собственности недвижимого имущества применяется в случаях так называемого двойного резидентства, то есть когда в соответствии с национальным законодательством Договаривающихся государств лицо признается лицом с постоянным местопребыванием и в том и другом государстве, для признания его лицом с постоянным местопребыванием (резидентом) в одном из них (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-04-05/66382).

Если налоговый резидент ФРГ оказывает по гражданско-правовому договору независимые профессиональные услуги российской организации и при этом не имеет в РФ постоянной базы для осуществления своей деятельности, то его доходы, полученные при оказании услуг по такому договору, на основании положений Соглашения между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения не будут подлежать налогообложению в РФ при условии соблюдения процедур, предусмотренных ст. 232 НК РФ (письмо Минфина России от 4 октября 2017 г. N 03-04-06/64726).

Физические лица, фактически находящиеся в РФ менее 183 дней в календарном году, за исключением лиц, отдельно упомянутых в ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами РФ в этом календарном году не признаются.

При этом факт постоянной регистрации по месту проживания, гражданство физического лица или членов его семьи, иные критерии для целей установления наличия у физического лица статуса налогового резидента РФ в главе 23 НК РФ не используются (письмо Минфина России от 4 октября 2017 г. N ГД-3-11/6542@).

Налог на прибыль

Налогоплательщики

Российская Федерация и иные публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/78334).

Участники проекта Сколково имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, подтвердив наличие этого права, в том числе, выпиской из книги учета доходов и расходов или отчетом о финансовых результатах участника проекта (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77719).

Доходы

Доходы от реализации

Если управляющая компания выступает в качестве непосредственного исполнителя работ по ремонту, капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов, то поступившие ей средства собственников являются платой за выполнение этих работ и учитываются в составе выручки от реализации (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-03-06/1/66923).

Если субсидия была выделена в качестве недополученной выручки от реализации электрической энергии по регулируемому тарифу, она подлежит отражению в составе доходов на дату реализации электрической энергии. Если субсидия была выделена в качестве компенсации убытка, полученного организацией от реализации электрической энергии по регулируемому тарифу, то она подлежит отражению в составе доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет (письмо Минфина России от 21 ноября 2017 г. N 03-03-06/3/76700).

Внереализационные доходы

Если курс иностранной валюты установлен соглашением сторон, пересчет доходов, производится по данному курсу (письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-07-09/87714).

В ситуации, когда договором поставки установлено, что оплата товара, цена которого выражена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки товара (дату перехода права собственности), курсовые разницы не возникают (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/74457).

При предоставлении (получении) в рублях займа, выраженного в условных денежных единицах, до 01.01.2015 разницы, возникающие при изменении стоимости основного долга, необходимо учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до 01.01.2015 для суммовых разниц. При этом разницы, возникающие при изменении стоимости процентов, начисленных до 01.01.2015 по таким займам и выраженных в условных денежных единицах, необходимо учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до 01.01.2015 для суммовых разниц, а разницы, возникающие при изменении стоимости процентов, начисленных после 01.01.2015 по таким займам, - в порядке, установленном для налогового учета курсовых разниц (письма Минфина России от 8 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/82105 и N 03-03-06/1/82107).

Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование расходов по созданию амортизируемого имущества учитываются в составе внереализационных доходов на дату начисления амортизации (письмо Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/84357).

Если амортизируемое имущество создается акционерным обществом за счет средств полученных субсидий, указанные субсидии признаются в составе внереализационных доходов по мере признания в налоговом учете начисленных сумм амортизации в отношении данного имущества. Если субсидии предоставляются на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, то учет указанных субсидий осуществляется в соответствии с порядком, установленном в абзаце пятом п. 4.1 ст. 271 НК РФ (письмо Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/74253).

Внереализационные доходы некоммерческой организации в виде процентов от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках облагаются налогом в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-03-06/3/77936).

Суммы, компенсированные ФСС РФ в счет ранее осуществленных расходов на приобретение аптечек в рамках реализации мер по технике безопасности, подлежат учету в составе внереализационных доходов и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 03-07-11/84162).

Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций, которые определяются согласно решению суда на момент фактического исполнения обязательства, признаются в составе внереализационных доходов кредитора в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 7 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/81481).

Суммы страхового возмещения, полученные лизингодателем-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включаются в состав учитываемых при налогообложении доходов (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/74469).

Суммы кредиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных доходов банка в период ликвидации организации - клиента банка на дату исключения его из ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-03-06/2/77869).

Суммы восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, ранее учтенные банком при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, подлежат включению для целей налогообложения прибыли в состав доходов (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-03-06/2/65414).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Если уменьшение уставного капитала осуществлено в соответствии с российским законодательством, то доходы, полученные в результате не учитываются при определении налоговой базы (письма Минфина России от 11 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/82229 и от 21 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/85695).

При зачете денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в уставный капитал общества, не возникает налогооблагаемый доход (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77167).

Суммы непогашенной задолженности по договору займа у присоединяемой организации перед присоединяющей организацией, образовавшиеся до присоединения, доходами (расходами) не признаются (письмо Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/86255).

Положения пп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ подлежат применению при условии, если поручительство (гарантия) предоставляется налогоплательщику безвозмездно. В этом случае доход в виде безвозмездно полученной налогоплательщиком услуги не учитывается у него при формировании налоговой базы (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-12-11/1/84921).

Получаемые автономной некоммерческой организацией на договорных условиях в рамках оказания социальных услуг субсидии, не являясь ни средствами целевого финансирования, ни целевыми поступлениями, должны учитываться при определении налоговой базы в составе доходов организации, а расходы, на возмещение которых организации предоставлены субсидии, учитываются при определении налоговой базы в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-03-06/3/86055).

Средства (субсидии), полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов не включаются, если эти средства и иное имущество получаются на безвозмездной основе. В ином случае данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации (письма Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/74131, от 7 ноября 2017 г. N 03-03-07/72999 и от 11 октября 2017  г. N 03-03-06/1/66291). В случае получения унитарным предприятием субсидий от муниципального образования пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется, так как муниципальное образование не является юридическим лицом (письмо Минфина России от 11 октября 2017  г. N 03-03-06/1/66361).

Если полученные субсидии, рассчитанные с учетом указанных нормативных затрат, не покрывают всех расходов по выполнению государственного задания, то недостающую разницу автономное учреждение покрывает за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, которые поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения. В этом случае, если затраты, покрываемые за счет доходов полученных от предпринимательской деятельности, относятся и к деятельности приносящей доход и к деятельности по выполнению государственного задания, автономное учреждение вправе их распределить в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ (письмо Минфина России от 2 октября 2017 г. N 03-03-05/64008).

При получении по решению суда возмещения ранее потраченных средств целевого финансирования у организации не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций, ранее потраченные средства целевого финансирования необходимо скорректировать на указанную сумму возмещения (письмо Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-03-06/3/74209).

Если одной из сторон по договору, заключенному казенным учреждением, выступают Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование, то неустойка, предусмотренная указанным договором, будет являться доходом публично-правового образования, не учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций. Если в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по такому договору казенному учреждению производится компенсация ранее выделенных средств целевого финансирования, то у него не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций. При этом средства, полученные казенным учреждением сверх суммы компенсации, подлежат учету в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-03-06/3/78208).

Если произведенные затраты соответствуют установленному Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" перечню, такие расходы признаются произведенными в рамках целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 1 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/79964).

Религиозным организациям разрешено исключать доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены ими в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и полученные от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, а также учитывать при определении налоговой базы имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, полученные на осуществление уставной деятельности (письмо Минфина России от 28 ноября 2017 г. N 03-05-06-02/78657).

Безвозмездно полученное некоммерческой организацией от физического лица (волонтера) право на результат интеллектуальной деятельности (исключительное право или право использования) не признается доходом некоммерческой организации (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-03-07/65274).

Если соблюдены условия, при которых полученные денежные средства или иное имущество признаются грантами, у налогоплательщика не возникает дохода в виде стоимости имущества, оставшегося после окончания действия договора гранта (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-03-06/3/65440).

При ведении некоммерческой организацией - потребительским кооперативом раздельного учета доходов и расходов доходы в виде паевых взносов не учитываются при формировании налоговой базы (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-03-06/1/66364).

Вклад в имущество, полученный хозяйственным обществом или товариществом в соответствии с п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, не учитывается для целей налогообложения (письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/72634).

Не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала. Данное правило применимо, если такое увеличение происходит в соответствии российским законодательством или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества (письмо Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-03-06/2/84441).

Не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 01.01.2010 года и зарегистрированных в РМРС (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-03-06/1/65419). Если доходы (расходы) непосредственно не относятся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, то они учитываются в общеустановленном порядке. Начисление суммы амортизации в отношении всех судов, зарегистрированных в РМРС, не производится независимо от того, для каких целей они используются (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/85496).

Расходы

Общие вопросы признания расходов

Налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии этих расходов критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 8 декабря 2017 г. N 03-03-07/81930).

Расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с российским законодательством, и из этих документов четко и определенно видно, какие расходы были произведены в рамках деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/86509 и от 7 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/81475, от 24 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77972).

С целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом составленных документов, подтверждающих понесенные расходы (письма Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/85703 и от 19 октября 2017 г. N 03-03-06/1/68372). Не учитываются расходы, которые документально не подтверждены (письма Минфина России от 8 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/81951, от 24 октября 2017 г. N 03-07-08/69626).

Налоговое законодательство предъявляет требования к оформлению первичных учетных документов, которым должен соответствовать первичный учетный документ, составленный в виде электронного документа (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-03-06/2/66191).

Документ, оформленный в электронном виде и подписанный квалифицированной электронной подписью, может являться документом, подтверждающим расходы, осуществленные налогоплательщиком, в случаях, если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не устанавливается требование о составлении такого документа на бумажном носителе (письмо Минфина России от 20 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/85248).

Документ, выданный организацией или индивидуальным предпринимателем на бумажном носителе в качестве подтверждения факта осуществления расчета между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом) и содержащий обязательные реквизиты первичного учетного документа может быть использован как документально подтверждающий расходы, даже, если использованная для его выдачи ККТ была снята с регистрационного учета налоговыми органами в одностороннем порядке после 01.07.2017 (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-01-15/66392).

При выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, доход распределяется налогоплательщиком до даты реализации между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-07-11/78178).

Материальные расходы

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах утвержденных норм естественной убыли. Разработка и утверждение таких норм при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, в частности, по продукции растениеводства сельского хозяйства, осуществляется Министерством сельского хозяйства Российской Федерации (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77763).

Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Расходы организации в виде сумм материальной помощи работникам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-03-06/3/77950).

Если расходы на наем жилья для размещения работников являются формой оплаты труда и указаны в трудовом договоре, они могут быть учтены в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме письмо ФНС России от 17 октября 2017 г. N ГД-4-11/20938@). В ином случае (если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер), они не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (письмо Минфина России от 23 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77516).

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) суммы взносов относятся к расходам на оплату труда, при этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее чем пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно (письмо Минфина России от 13 декабря 2017 г. N 03-04-06/83421).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемыми налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Порядок учета имущества, не относящегося к амортизируемому, установлен ст. 254 НК РФ (письмо Минфина России от 7 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/81494).

По приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником. В противном случае, налогоплательщик может самостоятельно определить срок полезного использования приобретенных основных средств, в том числе бывших в употреблении, в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-03-06/1/64282).

Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. По вопросам, связанным с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, следует обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 26 декабря 2017 г. N 03-03-07/86876).

Если амортизируемые основные средства, относятся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, то в отношении них налогоплательщик вправе применить к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух. Решение о применении повышающего коэффициента и размере коэффициента следует отразить в учетной политике организации (письмо Минфина России от 28 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/78811, от 15 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/75486).

Если налогоплательщик использует основные средства не для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а для передачи их в аренду, то такой налогоплательщик не вправе применять специальный коэффициент к основной норме амортизации в отношении указанных основных средств (письмо Минфина России от 19 октября 2017 г. N 03-03-06/1/68297).

К расходам, понесенным в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, находящихся в одиннадцатой амортизационной группе применима амортизационную премию только в размере 10 процентов (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77968).

Отнесение затрат организации к расходам на ремонт или к расходам на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение должно осуществляться в соответствии с НК РФ (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-03-06/1/65431).

Расходы, связанные с содержанием имущества, используемого при строительстве (реконструкции, модернизации) объектов основных средств, в том числе соответствующие лизинговые платежи, формируют (изменяют) первоначальную стоимость таких основных средств (письмо Минфина России от 17 октября 2017 г. N 03-03-06/1/67755).

Расходы арендатора в виде капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, списываются через механизм амортизации в период действия договора аренды, вне зависимости от суммы этих расходов (письмо Минфина России от 7 декабря 2017 г. N 03-03-06/2/81480).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором заключен основной договор аренды (письмо Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/75501).

Концессионер вправе включать в состав расходов капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов только в отношении тех, что понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения соответствующего амортизируемого имущества - объекта концессионного соглашения. При этом оснований для применения указанных правил в отношении рыночной стоимости объекта концессионного соглашения, формирующей первоначальную стоимость такого объекта, не имеется (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/74713).

Если налогоплательщик использует для целей исчисления налога на прибыль организаций право, установленное в п. 9 ст. 258 НК РФ, то расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) соответствующих основных средств. Расходы в виде указанных капитальных вложений в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капитального строительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств (письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/72722).

Если перенос организацией сетей инженерно-технического обеспечения заключается лишь в выносе их за границы проведения работ и не меняются технические характеристики данных объектов, то у собственника не возникает налогооблагаемого дохода в виде стоимости перенесенного имущества. Данные налогового учета, участвующие в формирование стоимости указанного имущества, не меняются (письмо Минфина России от 7 декабря 2017 г. N 03-03-05/81429).

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Порядок учета НМА для целей налогового и бухгалтерского учетов отличен и регулируется соответствующими нормами законодательства в указанных сферах деятельности (письмо Минфина России от 1 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/79869).

Расходы на освоение природных ресурсов

Налогоплательщик учитывает расходы на освоение природных ресурсов в установленном порядке как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов (письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/87897).

Расходы на поиски и оценку новых морских месторождений углеводородного сырья, осуществленные соответствующими налогоплательщиками до 01.01.2017 и не признанные для целей налогообложения до этой даты, признаются для целей налогообложения прибыли организаций с 01.01.2017 в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-03-06/1/69397).

НИОКР

Налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77722).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), документальным подтверждением указанных расходов являются маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) и посадочный талон. При отсутствии штампа о досмотре на распечатанном электронном посадочном талоне налогоплательщику необходимо подтвердить факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки иным способом. Организация может предоставить выданную авиаперевозчиком или его представителем справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию (письмо Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-03-06/1/65743). Когда ни один из документов не может быть предоставлен, организация вправе обосновать потребление услуги воздушной перевозки любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов (письма Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-03-РЗ/84409 и от 20 октября 2017 г. N 03-03-06/1/68721, от 6 октября 2017 г. N 03-03-06/1/65429).

Стоимость ГСМ, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автомобиль в служебных целях, не может быть включена в состав расходов помимо сумм компенсаций, выплачиваемых работникам организации за использование личных автомобилей в служебных целях (письма Минфина России от 14 декабря 2017 г. N 03-04-06/83831 и от 7 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/81558).

Налогоплательщик вправе учесть для целей налогообложения расходы на командировки, в частности, суточные и полевое довольствие, если их осуществление не противоречит законодательству РФ (письмо Минфина России от 1 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/79985).

Документальным подтверждением командировочных расходов будет являться авансовый отчет работника с приложением к нему надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих осуществленные расходы (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-03-06/1/65253).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по предоставлению труда работников (персонала) сторонними организациями для участия в производственной деятельности, в том числе в управлении производством, выполнении иных функций, связанных с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг). Особенности регулирования труда работников, направленных для работы у принимающей стороны по договору о предоставлении труда работников (персонала), устанавливаются ТК РФ (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77841).

Расходы на консультационные услуги признаются для целей налогообложения прибыли организаций прочими расходами, датой признания которых является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-03-06/1/67063).

Если законодательством предусмотрена обязанность производителя по утилизации алкогольной продукции, маркированной акцизными марками старого образца, то расходы на ее утилизацию могут уменьшать налоговую базу при условии надлежащего документального подтверждения предусмотренных законодательством процедур (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-03-06/3/67049).

Если целью заключения договора аренды являются действия налогоплательщика (арендатора), связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, то такие расходы могут рассматриваться в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77850).

Налогоплательщики, осуществляющие расходы по проведению обязательной вакцинации своих сотрудников, обусловленные требованиями законодательства, вправе учесть их как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (письмо Минфина России от 23 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77634).

Не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ, а также сумм торгового сбора. Иные налоги, начисленные в соответствии с НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-03-06/1/66086).

В составе прочих расходов учитываются взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если это является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей. Когда обязательность уплаты платежей некоммерческой организации обусловлена исключительно соглашением с ней и не следует из законодательства РФ, указанная норма не применяется (письмо Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-03-07/74157).

Если организация в качестве служебного транспорта использует услуги такси, то затраты, связанные с перевозкой в служебных целях работников службами такси, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 20 октября 2017 г. N 03-03-06/1/68839).

Лизинговые платежи, которые учитываются у лизингополучателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, уже должны включать в себя суммы возмещения затрат лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга (письмо Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-03-06/1/70590).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся арендные платежи за арендуемое имущество. Для их документального подтверждения необходимы заключенный договор аренды (субаренды), документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества. Ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) не требуется (письмо Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/75483).

Если доходы пенсионного фонда классифицируются в качестве выручки от реализации, например, доходы от реализации ценных бумаг и иного имущества в рамках договора доверительного управления имуществом, то указанный показатель учитывается для расчета нормируемых расходов на рекламу (письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-03-06/3/72774).

Плательщики, не признанные крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, уплачивают утилизационный сбор до представления в налоговые органы расчета суммы утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним. Датой возникновения обязательств по уплате сбора для них является дата осуществления операции, которая требует уплаты сбора в бюджет. Расходы крупнейшего производителя самоходных машин и (или) прицепов к ним в виде утилизационного сбора признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число квартала, за который определяется сумма данного сбора (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-03-РЗ/69150).

Внереализационные расходы

Затраты налогоплательщиков по аренде жилых помещений для обеспечения военнослужащих, обусловленные требованиями Федерального закона от 03.07.2016 N 226-ФЗ "О войсках национальной гвардии Российской Федерации", могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 1 декабря 2017 г. N 03-03-06/3/80042).

Убытки от хищения материальных ценностей могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в случае отсутствия виновных лиц и наличия документа, подтверждающего их отсутствие, выданного уполномоченным органом власти. НК РФ не содержит указания, какие именно документы, подтвержденные уполномоченным органом власти, могут подтвердить этот факт, тем самым не ограничивая налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-03-06/1/65418).

Для признания материальных потерь от пожара в качестве внереализационных расходов должны быть оформлены справка Государственной противопожарной службы МЧС России, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания. Материальные потери должны быть подтверждены актом инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества. Факт отсутствия виновных лиц подтверждается справкой о прекращении уголовного дела. Потери от пожара отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены (письма Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/75493 и от 17 октября 2017  г. N 03-07-11/67464).

Если предоставляемые продавцом покупателю бонусы соответствуют предусмотренному НК РФ понятию премии, то они могут учитываться в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-03-06/1/65423).

Сумма задолженности может быть включена в состав внереализационных расходов для целей расчета налога на прибыль организаций, если она признается безнадежной в соответствии с положениями НК РФ. Возникновение прав и обязанностей сторон хозяйственных отношений регулируются гражданским законодательством РФ (письма Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-03-07/74130, от 13 октября 2017 г. N 03-03-06/1/67057 и N 03-03-06/1/66981).

Резерв по сомнительным долгам

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то любой долг, признанный безнадежным, независимо от того участвовал он в формировании соответствующего резерва или нет, подлежит списанию за счет суммы созданного резерва (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77995).

При создании банком резерва по сомнительным долгам сумма резерва, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде восстановленных резервов. При исчислении банком резерва по сомнительным долгам по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин 10 процентов от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, или 10 процентов от суммы указанных доходов за текущий отчетный период без учета доходов в виде восстановленных резервов (письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-03-06/2/72576). При применении ст. 266 и п. 4 статьи 264 НК РФ следует исходить из всех поступлений, включая выручку от реализации ценных бумаг (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77179).

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

При реализации долей в уставном капитале ООО, в том числе ранее приобретенных посредством внесения дополнительных вкладов в уставным капитал, налогоплательщик вправе уменьшить соответствующие доходы на цену их приобретения, а также на расходы, связанные с их приобретением и реализацией (письмо Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-03-06/1/70887).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, при наличии кассовых чеков онлайн-ККТ, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, но при отсутствии счетов-фактур, в расходы не включаются (письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-07-11/87948).

Если приобретение спортивного инвентаря не связано с производственной деятельностью работников организации, такие расходы, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/78341).

Так как мероприятия, связанные с занятием работников спортом, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников организации, то расходы на оплату работникам организаций занятий спортом, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, относятся к расходам, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-04-06/67116).

Если за уволенного работника страховые платежи (взносы) по договору продолжает уплачивать организация, расходы в части, приходящейся на уволенного работника, по продолжающему действовать в отношении него договору ДМС не учитываются для целей налогообложения (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-03-06/1/67067).

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией и реализацией судов, зарегистрированных в РМРС, связанных с получением доходов по деятельности, указанной в ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 20 октября 2017 г. N 03-03-06/3/68798 и от 9 октября 2017 г. N 03-03-06/3/65718).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

При уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Его размер не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика (письмо Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 03-03-06/2/72221).

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим его, расчет налоговой базы производится исходя из фактически полученного дохода от реализации права требования долга, уменьшенного на фактические произведенные расходы по его приобретению, и реализацию. Проценты, начисляемые новым кредитором по приобретенному праву требования долга после перехода прав, включаются в состав внереализационных доходов с момента приобретения прав требования долга. Признание таких доходов при применении налогоплательщиком метода начисления осуществляется на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату погашения долгового обязательства. При дальнейшей реализации права требования долга, суммы задолженности по процентам, начисленные за период нахождения у кредитора права требования и не погашенные должником, полежат учету в составе расходов, уменьшающих доход от реализации права требования (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-03-06/1/68165).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Собственный капитал представляет собой разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика на последнее число отчетного (налогового) периода. Величина собственного капитала определяется по данным бухгалтерской отчетности в порядке, регулируемом законодательством о бухгалтерском учете (письмо Минфина России от 21 ноября 2017 г. N 03-03-06/2/76777).

Если задолженность отвечает признакам контролируемой задолженности и соответствует установленным требованиям, то в состав расходов на последнее число каждого отчетного (налогового) периода включается предельный размер процентов. Если при переуступке прав требования задолженность начинает отвечать критериям отнесения задолженности к контролируемой, налогоплательщик-должник обязан при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать положения п.п. 2-13 ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-03-06/2/66034).

Для признания контролируемой задолженности неконтролируемой должно соблюдаться условие о том, что она возникла перед российской организацией - взаимосвязанным лицом иностранного лица, которое, в свою очередь не имеет перед таким иностранным лицом по сопоставимым долговым обязательствам непогашенной задолженности (письмо Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-03-06/1/65993).

При определении предельной величины процентов по контролируемой задолженности ее размер определяется путем суммирования задолженностей по всем обязательствам налогоплательщика перед лицами, указанными в п. 2 ст. 269 НК РФ, в совокупности (письма Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-03-06/1/66355 и от 4 октября 2017 г. N 03-03-06/1/64712).

Если на последнее число отчетного периода у налогоплательщика отсутствует непогашенная контролируемая задолженность, положения п.п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ в отношении процентов, начисленных за этот отчетный период, не применяются. Поскольку исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов производится дискретно, то пересчет процентов за предыдущие отчетные периоды не производится (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-03-06/1/69285).

Величина собственного капитала определяется по данным бухгалтерского учета по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода как разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации, принимаемых к расчету. При этом при таком расчете из величины обязательств (пассив) исключаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита также определяемые по данным бухгалтерского учета по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 27 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/87340).

При применении положений ст. 269 НК РФ, как в случае ежемесячной выплаты процентов по долговому обязательству, так и в случае причисления процентов к основной сумме долга, обязанность налогового агента по перечислению соответствующих сумм налога на прибыль с доходов иностранной организации возникает при квалификации дохода в качестве дивидендов - на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (отчетную дату)(письма Минфина России от 21 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/76794 и от 19 октября 2017 г. N 03-03-06/1/68472).

Суммы процентов по долговому обязательству подлежат отражению исходя из условий долгового обязательства, суммы санкций за нарушение договорных или долговых обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. Когда кредитор учитывает данные суммы на дату их признания заемщиком, документами, свидетельствующими о признании должником обязанности по уплате кредитору штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора, может являться, например, двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника или иной документ, подтверждающий факт признания должником нарушения обязательства, позволяющий определить размер признанной им суммы (письмо Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-03-06/2/74188).

Положения, которые существуют в налоговом законодательстве для снижения налоговой нагрузки российских организаций, могут применяться только теми налогоплательщиками, которые являются заемщиками российских и иностранных коммерческих банков и кредитных организаций. На налогоплательщиков, которые являются заемщиками Внешэкономбанка, указанные правила не распространяются. Для целей устранения указанных ограничений Минфином России внесен соответствующий проект федерального закона, положения которого предполагается распространить на правоотношения, возникшие с 01.01.2017 (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-03-06/1/71567).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Так как ценные бумаги для целей НК РФ отнесены к имуществу, текущая переоценка ценных бумаг, номинированных (выраженных) в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса ЦБ РФ может привести к усложнению их учета и администрирования (письмо Минфина России от 20 декабря 2017 г. N 03-03-06/2/85289).

При реализации или иного выбытия ценных бумаг, ранее полученных в целях увеличения чистых активов, расходы в отношении таких ценных бумаг для целей налогообложения признаются равными нулю (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-03-06/3/74479).

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

Налогоплательщик определяет налоговую базу отдельно, в случае если входящий в его состав учебный центр (учебно-курсовой комбинат) реализует услуги за плату как своим работникам, так и сторонним лицам (письмо Минфина России от 17 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/76234).

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство

Доходы, выплачиваемые иностранным банкам от размещения у них средств под отрицательные процентные ставки, являются доходам от предпринимательской деятельности и не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций на территории РФ при условии отсутствия постоянного представительства иностранного банка на территории РФ, и в таком случае российская организация, в частности, Банк не выступает налоговым агентом (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-08-13/66152).

О налогообложении участников региональных инвестиционных проектов.

Статус участника регионального инвестиционного проекта (РИП) организация получает начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, предусмотренные п. 2 ст. 284.3-1 НК РФ(письмо Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/86456).

Участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе полученной с начала налогового периода при соблюдении установленного п. 1 ст. 284.3 НК РФ условия (письмо Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-03-05/88383).

Участник РИП вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, если РИП предусматривает производство товаров в рамках единого технологического процесса и осуществляется на территории одного или нескольких субъектов РФ, не указанных в пп. 1 п. 1 ст. 25.8 НК РФ (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/85491).

Участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта РФ при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех учитываемых доходов (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77728).

Порядок применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций, установленных законами субъектов РФ в отношении налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты, определяется законами субъектов РФ (письмо Минфина России от 2 октября 2017 г. N 03-03-06/1/63804).

В случае несогласия с действиями налогового органа, отказавшего при подаче соответствующего заявления о применении пониженных ставок, налогоплательщик вправе обжаловать действия налогового органа в вышестоящем налоговом органе в порядке, установленном главой 19 НК РФ (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77734).

Участник РИП вправе уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, без учета ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ. В противном случае действует ограничение по переносу убытков (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/85492).

При невыполнении условия, установленного п. 1 ст. 284.3 НК РФ, участник РИП не вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и уменьшает налоговую базу по прибыли на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом установленного ограничения (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/85498).

Если специальные инвестиционные контракты заключаются после официального опубликования Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (т.е. начиная с 30.11.2016), то соответствующие изменения, предусмотренные Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ, не могут рассматриваться как ухудшающие положение налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов (письмо Минфина России от 5 октября 2017 г. N 03-03-05/65204).

Резиденты ОЭЗ, ТОСЭР

Резидент ОЭЗ вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций с момента включения его в единый реестр резидентов ОЭЗ. При этом пониженная налоговая ставка применяется к прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта (письмо Минфина России от 26 октября 2017 г. N 03-03-06/1/70454).

При отсутствии установленной НК РФ методики ведения раздельного учета доходов (расходов) налогоплательщики могут вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить доходы (расходы), полученные (произведенные) при реализации инвестиционного проекта и доходы (расходы), полученные (произведенные) при осуществлении иной хозяйственной деятельности. Данный порядок должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-03-07/77084).

Для организаций - резидентов ОЭЗ (за исключением организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер) ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017 (письмо ФНС России от 30 октября 2017 г. N СД-4-3/22008@).

Доходы, в том числе внереализационные доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, полученные участником СЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 8 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/81902).

Участник СЭЗ вправе применять пониженную ставку налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет только с момента получения прибыли от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ, при этом пониженную ставку налога на прибыль организаций в части зачисления в региональный бюджет, налогоплательщик вправе применить со дня получения им статуса участника СЭЗ и осуществления деятельности в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ (письмо Минфина России от 8 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/81946).

Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются к доходам (расходам), в том числе внереализационным доходам (расходам), полученным (понесенным) от всех видов деятельности, указанных в договоре об осуществлении деятельности в СЭЗ (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77086).

Доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18 октября 2017  г. N  03-03-06/1/67977).

Пониженная ставка налога на прибыль организаций, в части зачисления в бюджеты субъектов РФ, применяется только к налоговой базе от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР. НК РФ не установлено дополнительных условий по применению пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций резидентами ТОСЭР (письмо Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-03-06/1/66087).

Налоговые ставки

В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Следовательно, нераспределенная прибыль присоединенной реорганизованной организации не подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 20 процентов (письмо Минфина России от 17 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/76232).

Дивиденды, получаемые унитарным предприятием по акциям, находящимся у него на праве хозяйственного ведения, облагаются налогом на прибыль организаций по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-03-06/1/67045).

Сельскохозяйственный товаропроизводитель, отвечающий установленным критериям, в отношении реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции может применять ставку по налогу на прибыль организаций 0 процентов по итогам отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-03-07/74191).

Изменения в НК РФ, связанные с отнесением к сельскохозяйственным товаропроизводителям организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих другим сельхозпроизводителям услуги в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельхозпродукции были внесены только для целей применения единого сельскохозяйственного налога; изменений, в части отнесения вспомогательной деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, к деятельности в отношении которой сельскохозяйственные товаропроизводители применяют пониженную ставку по налогу на прибыль организаций, не планировалось (письмо Минфина России от 16 октября 2017 г. N 03-03-06/1/67390).

Порядок исчисления и уплаты налога

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исчисляются по ставкам этого налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения, соответственно (письмо Минфина России от 7 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/81500).

Платежи по налогу на прибыль организаций по результатам отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата является способом, обеспечивающим равномерное поступление налога в течение налогового периода (письмо Минфина России от 8 ноября 2017 г. N 03-03-07/73398).

Налоговая декларация

Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по облигациям российских организаций, уплачивается с указанием КБК 182 1 01 01090 01 1000 110. По вопросу заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций следует обращаться в ФНС России (письмо Минфина России от 20 октября 2017 г. N 03-03-06/1/68848).

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога (если некоммерческая организация за налоговый период не имела доходов (расходов), учитываемых при определении налоговой базы) представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении календарного года. В противном случае представление некоммерческими организациями декларации по налогу на прибыль организаций производится в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 26 октября 2017 г. N 03-03-06/1/70306).

При выплате дохода иностранной организации в иностранной валюте - японских иенах (JPY) по строке 120 подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов отражается значение курса рубля Российской Федерации к одной японской иене (JPY). В случае отражения в подразделе 3.2 Раздела 3 Налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по строке 120 курса рубля к 100 иенам (JPY), показатель строки 140 подраздела 3.2 Раздела 3 рассчитывается как строка 100 подраздела 3.2 Раздела 3 умноженная на (строку 120 подраздела 3.2 Раздела 3 деленную на 100) (письмо Минфина России от 30 октября 2017 г. N 03-08-05/71188).

Порядок заполнения Листа 08 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при отражении симметричных корректировок изложен в письме ФНС России от 24 октября 2017 г. N СД-4-3/21437@).

Особенности определения доходов (расходов) страховых организаций

Для целей налогообложения прибыли организаций учитываются суммы отчислений в страховые резервы, сформированные в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-03-06/1/67121).

В 2017 г. для целей налогового учета в страховых организациях применяется порядок учета доходов и расходов с учетом особенностей, установленных ст. ст. 271, 272, 293 и 294 НК РФ (письма Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/88212, от 3 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/73000 и N 03-03-06/1/73511, от 13 октября 2017 г. N 03-03-06/1/67125, от 4 октября 2017 г. N 03-03-06/1/65046).

Устранение двойного налогообложения

Российская организация вправе произвести зачет иностранного налога за налоговый период, в котором доходы были получены и учтены в целях налогообложения, только при наличии подтверждающих документов уплаты (удержания) налога на территории иностранного государства (письмо Минфина России от 14 ноября 2017 г. N 03-08-05/74974).

Между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996, в соответствии с которой Республика Казахстан имеет первоочередное право на налогообложение доходов в виде процентов возникающих на ее территории. Российская организация вправе произвести зачет иностранного налога за налоговый период, в котором доходы были получены и учтены в целях налогообложения прибыли в РФ, при наличии подтверждающих документов уплаты (удержания) налога на территории иностранного государства (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-08-05/65330).

С учетом Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 02.03.1994 первоочередным правом облагать доход в виде дивидендов обладает государство - источник такого дохода по ставке в размере, не превышающем 10 процентов. При доле владения в размере 55 процентов в течение 13 лет российским обществом в уставном капитале узбекско-российского совместного предприятия в форме общества с ограниченной ответственностью - резидента Узбекистана, выплачивающего дивиденды, и ставке налога в размере 0 процентов в отношении такого дохода в Российской Федерации двойного налогообложения не возникает и зачет налога, уплаченного в Узбекистане, невозможен (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-08-05/64363).

Налоговый учет

Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, расходы по нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий приравниваются к материальным расходам. При включении их в перечень прямых расходов в обязанность налогоплательщика входит установление правил их признания с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (письмо Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-06-06-01/75764).

Прочее

ФНС России направляет для использования в работе новую редакцию Типовой программы аудиторской проверки, которой необходимо руководствоваться начиная с 01.01.2018 года. Типовая программа, доведенная письмом ФНС России от 29.06.2017 N  ЕД-4-16/12536@, с указанной даты утрачивает силу (письмо ФНС России от 29 декабря 2017 г. N АС-4-16/26923@).

ФНС России направляет для использования в работе обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в третьем квартале 2017  года по вопросам налогообложения (письмо ФНС России от 11 октября 2017 г. N СА-4-7/20486@).

ФНС России разъясняет применение государственными корпорациями отдельных положений главы 25 НК РФ (письмо ФНС России от 10 октября 2017 г. N СД-4-3/20391@).

Возможность применения положений одной главы НК РФ для целей другой его главы возможно в случае прямого указания на это (письмо Минфина России от 23 ноября 2017 г. N 03-04-06/77540).

По вопросам о налоговых последствиях предоставления (получения) беспроцентного займа следует руководствоваться позицией, изложенной в письме Минфина России от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846 (письма Минфина России от 8 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/82108 и от 13 октября 2017 г. N 03-12-11/1/67157).

Установление ограничения по сумме переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее является одной из вынужденных мер, которые призваны обеспечить сбалансированность бюджетов субъектов РФ. С 01.01.2017 снято ограничение по сроку переноса убытков десятью годами. Учитывая временный характер установленного ограничения по сумме переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее, а также прецедентность предлагаемого мероприятия, внесение изменений в существующий порядок не поддерживается (письмо Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-03-05/65749).

Госпошлина

По вопросу возврата излишне уплаченной в бюджет государственной пошлины при обращении в арбитражный суд необходимо обратиться с заявлением о возврате соответствующей суммы государственной пошлины в ФНС России или в ее территориальный орган по месту зачисления госпошлины (письмо Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 23-05-09/72172).

При возвращении или отказе в принятии искового заявления в соответствии с ГПК РФ госпошлина возвращается независимо от наличия указания об этом в определении суда.

В этом случае к заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины должна прилагаться справка суда об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного ее возврата (письмо Минфина России от 4 октября 2017 г. N 03-05-04-03/64446 (данное письмо направлено ФНС России нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе).

При наличии в ГИС о государственных и муниципальных платежах информации об уплате госпошлины дополнительное подтверждение ее внесения не требуется.

В отсутствие такой информации факт внесения пошлины подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов) о его исполнении. Подтверждением факта уплаты госпошлины с использованием электронного средства платежа является документ, выданный банком (письма Минфина России от 20 декабря 2017 г. N 03-05-06-03/85318, от 19 декабря 2017 г. N 03-05-06-03/84835).

Если госпошлина за оформление загранпаспорта была уплачена третьим лицом и впоследствии подлежит возврату по причине отказа в его выдаче, то с заявлением о возврате в орган, уполномоченный совершать данное действие, должен обратиться только плательщик госпошлины (т.е. лицо, в отношении которого должно быть совершено юридически значимое действие) (письмо Минфина России от 20 декабря 2017 г. N 03-05-06-03/85033).

За обязательное нотариальное удостоверение сделок (договоров), связанных с отчуждением (продажей, меной) долей в праве общей собственности на недвижимое имущество, а также с отчуждением (продажей, меной) недвижимого имущества, принадлежащего несовершеннолетним гражданам и гражданам, признанным ограниченно дееспособными, в рамках программ переселения из аварийного жилья, органы местного самоуправления должны освобождаться от уплаты государственной пошлины (письмо Минфина России от 5 октября 2017 г. N 03-05-05-03/64880).

Организация или физическое лицо уплачивает государственную пошлину за выдачу регистрационного удостоверения на медицинское изделие с целью получения права осуществлять производство соответствующего медицинского изделия, а государственный орган, в свою очередь, проводит в связи с этим необходимые мероприятия в целях контроля за соблюдением законодательства, норм и правил для осуществления соответствующего вида деятельности.

Проведение таких мероприятий не зависит от результата рассмотрения представленных документов (решение о выдаче или отказ в ее выдаче) и, соответственно, выдача регистрационного удостоверения на медицинское изделие не может рассматриваться как одномоментное действие, поскольку является результатом проведения мероприятий соответствующими органами.

В связи с изложенным в случае отказа в выдаче регистрационного удостоверения возврат госпошлины не осуществляется (письмо Минфина России от 13 декабря 2017 г. N 03-05-05-03/83103).

Если заявление об отказе от наследства подается нотариусу не самим наследником, а другим лицом или пересылается по почте, подпись наследника должна быть засвидетельствована.

Отказ от наследства через представителя возможен, если в доверенности специально предусмотрено полномочие на такой отказ. Для отказа законного представителя от наследства доверенность не требуется.

Для исчисления госпошлины нотариусу может быть представлен документ с инвентаризационной, рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимостью имущества.

От госпошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство при наследовании жилого дома, а также участка, на котором он расположен, квартиры, комнаты или долей в них освобождаются физлица, если они проживали совместно с наследодателем на день его смерти и продолжают проживать там.

За оказание услуг правового и технического характера нотариус вправе взимать плату с учетом себестоимости затрат на их оказание (письмо Минфина России от 23 ноября 2017 г. N 03-05-06-03/77417).

Размер госпошлины установлен в зависимости от степени родства.

При наследовании вкладов в банках, денежных средств на банковских счетах физлиц указанные средства не должны включаться в стоимость наследуемого имущества для исчисления размера госпошлины.

За составление проектов сделок, заявлений, завещаний и других документов, за выполнение технической работы по изготовлению нотариальных документов взимается плата с учетом себестоимости затрат.

Толкование положений, касающихся оплаты услуг, оказываемых нотариусами, за выдачу свидетельства о праве на наследство входит в компетенцию Минюста России (письма Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-05-06-03/84821, от 9 ноября 2017 г. N 03-05-06-03/73828).

При подаче апелляционной жалобы по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, уплачивается государственная пошлина в размере 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера (письмо Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-05-06-03/84509).

Размеры госпошлины за совершение юридически значимых действий в отношении физлиц применяются с учетом коэффициента 0,7 при подаче заявлений и внесении соответствующих сумм с использованием единого портала, региональных порталов государственных и муниципальных услуг и иных порталов, интегрированных с ЕСИА.

Это правило распространяется в т. ч. на иностранцев и апатридов (письмо Минфина России от 7 декабря 2017 г. N 03-05-04-03/81576).

За госрегистрацию права собственности физлица на земельный участок для ведения ЛПХ, ИЖС, дачного хозяйства, огородничества и т.д. уплачивается госпошлина в размере 350 руб. Это касается и участка для строительства гаража (письма Минфина России от 28 ноября 2017 г. N 03-05-06-03/78609, от 24 октября 2017 г. N 03-05-06-03/69692).

По вопросу об изменении сроков уплаты государственной пошлины за выдачу и замену паспорта гражданина РФ следует обращаться в территориальные подразделения МВД России, осуществляющие выдачу и замену гражданам РФ документов, удостоверяющих их личность на территории России (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-05-06-03/69459).

Отсрочка или рассрочка по уплате налога (сбора) может быть предоставлена физическому лицу, если имущественное положение этого лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога (сбора).

Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты государственной пошлины, являются органы (должностные лица), уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина.

Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате государственной пошлины должно осуществляться по всем категориям юридически значимых действий (письма Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-05-06-03/69459, от 6 октября 2017 г. N 03-05-06-03/65213).

Закон не предусматривает обязательной оценки имущества для определения размера госпошлины за нотариальное удостоверение соглашения об определении долей родителей и детей в жилом помещении, приобретенном с использованием средств (части средств) материнского капитала.

В этом случае взимается пошлина, как за удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке.

Из Закона об оценочной деятельности и СК РФ следует, что раздел общего имущества супругов возможен либо по соглашению, либо, в случае возникновения спора, по решению суда. Указанное имущество подлежит оценке только во втором случае.

По вопросу правомерности взимания нотариального тарифа следует обращаться в ФНП, в региональную нотариальную палату или в суд (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-05-06-03/80602).

Имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению, то есть добровольно и при отсутствии споров между супругами, в том числе о стоимости имущества.

Соглашение о разделе общего имущества, нажитого супругами в период брака, должно быть нотариально удостоверено.

В этом случае государственная пошлина (нотариальный тариф) должна уплачиваться в размере 500 рублей (письмо Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-05-06-03/71793).

Истцы - пенсионеры, получающие пенсии, при подаче искового заявления о возмещении ущерба, причиненного пожаром, не освобождаются от уплаты государственной пошлины.

При этом суды общей юрисдикции или мировые судьи, исходя из имущественного положения плательщика, вправе освободить его от уплаты государственной пошлины, либо уменьшить ее размер, а также отсрочить (рассрочить) ее уплату (письмо Минфина России от 26 октября 2017 г. N 03-05-06-03/70277).

Паспорт освобождаемого от принудительных работ, ареста или лишения свободы, трудовая книжка и пенсионное удостоверение, хранящиеся в личном деле осужденного, выдаются на руки при освобождении.

В случае необходимости получения нового паспорта расходы, связанные с его выдачей, удерживаются из средств, находящихся на лицевом счете осужденного. Если у осужденного отсутствуют средства на лицевом счете, расходы, связанные с выдачей нового паспорта, оплачиваются за счет государства (письмо Минфина России от 7 декабря 2017 г. N 03-05-04-03/81466).

Оценщик, занимающийся частной практикой, может являться субъектом оценочной деятельности и проводить оценку объекта, в т. ч. ценных бумаг, для исчисления госпошлины.

При этом он должен удовлетворять требованиям Закона об оценочной деятельности (письмо Минфина России от 20 ноября 2017 г. N 03-05-06-03/76295).

Размеры госпошлины за выдачу лицензии на приобретение оружия установлены с учетом затрат федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на совершение таких юридически значимых действий (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-05-06-03/69689).

Уплата государственной пошлины за плательщика может осуществляться иным лицом, в том числе представителем плательщика.

При уплате государственной пошлины в этом случае в платежном документе должно быть указано, что представитель или иное лицо действует от имени ее плательщика (письмо Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-05-06-03/65924).

При преобразовании юридического лица, а также при присоединении его к другой организации в каждом случае необходима госрегистрация перехода права собственности на принадлежавшие ему объекты недвижимости.

За госрегистрацию такого перехода в этом случае должна уплачиваться госпошлина за каждое действие (письмо Минфина России от 2 октября 2017 г. N 03-05-05-03/63916).

Налог на добычу полезных ископаемых

Объект налогообложения

В целях налогообложения НДПИ под "участком недр" следует понимать участок недр, пространственные границы которого ограничены географическими координатами, установленными в лицензии на пользование конкретным участком недр, включая все входящие в него геологические и горные отводы (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-06-06-01/66278).

Если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня в результате осуществления операций по первичной обработке, дроблению и измельчению строительного камня, которые в соответствии с ОКВЭД относятся к операциям по добыче строительного камня, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться щебень.

Сделки, предметом которых является добытое полезное ископаемое (щебень), при выполнении условий, предусмотренных НК РФ, могут признаваться контролируемыми (письмо Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-12-11/1/74333).

Порядок исчисления и уплаты налога

Ставка НДПИ умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти.

На период с 1 января по 31 декабря 2017 г. включительно значение показателя Дм устанавливается равным минус 306, если коэффициенты Кв, Кз, Кд, Кдв и Ккан при его расчете равны 1.

При вычитании отрицательное значение показателя Дм принимает положительное значение, увеличивающее ставку НДПИ (письмо Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-06-05-01/89037).

Если добытое полезное ископаемое не было реализовано, налогоплательщик применяет способ оценки добытого полезного ископаемого в целях НДПИ исходя из расчетной стоимости.

Она определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. Применяется тот порядок признания доходов и расходов, который используется в целях налогообложения прибыли. При этом общая сумма расходов, произведенных в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в их общем количестве, добытом в данном налогом периоде (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-06-06-01/85637).

Порядок определения и применения коэффициентов

Коэффициент Кз применяется при добыче нефти на участках недр с начальными извлекаемыми запасами до 5 млн т нефти и степенью выработанности запасов менее или равной 0,05. При этом показатели, необходимые для применения и расчета коэффициента Кз, определяются по данным государственного баланса запаса полезных ископаемых.

Степень выработанности, меньшая или равная 0,05, дает право на применение коэффициента Кз в течение всего срока действия лицензии на право пользования конкретным участком недр.

Если сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр превышает начальные извлекаемые запасы нефти, использованные при расчете коэффициента Кз, то к сумме превышения применяется коэффициент Кз, равный 1 (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-06-06-01/80739).

При определении степени выработанности запасов конкретного участка недр следует использовать суммарные значения начальных извлекаемых запасов нефти и накопленной добычи нефти такого участка недр (письмо ФНС России от 17 ноября 2017 г. N СД-4-3/23394@).

Налогоплательщик утрачивает право на применение коэффициента Кас, равного 0,1, с налогового периода, в течение которого региональная система газоснабжения перестает удовлетворять требованиям, установленным Законом о газоснабжении.

С налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором утрачено право на применение коэффициента Кас, равного 0,1, следует применять коэффициент Кгп в размере, установленном НК РФ (письмо Минфина России от 7 ноября 2017 г. N 03-06-06-01/73065).

Понижающий коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), применяется участником регионального инвестиционного проекта начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены все установленные условия (письмо Минфина России от 26 декабря 2017 г. N 03-06-06-01/87034).

Налоговые льготы

В налоговые периоды с 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года налогоплательщик НДПИ при соблюдении оговоренных условий вправе уменьшить общую сумму данного налога, исчисленную при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, добытого на участке недр, расположенном полностью или частично в Черном море, на величину налогового вычета.

Налоговый вычет определяется как величина фактически оплаченных налогоплательщиком в период с 1 января 2018 года по последнее число налогового периода (включительно), в котором применяется налоговый вычет, сумм расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объектов основных средств, включенных в инвестиционную программу развития газотранспортной системы Республики Крым и города федерального значения Севастополя, утвержденную уполномоченными исполнительными органами государственной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя, и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

В составе налогового вычета учитываются оплаченные налогоплательщиком товары (работы, услуги) и имущественные права, приобретенные у иного лица (сторонней организации) (письмо Минфина России от 30 октября 2017 г. N 03-06-06-01/71229).

Добыча лигатурного золота и его аффинаж, осуществленные на территории двух и более субъектов Российской Федерации, не препятствует применению налоговых льгот, связанных с реализацией регионального инвестиционного проекта (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-06-06-01/64133).

Прочее

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого сумма НДПИ не учитывается (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-06-06-01/71881).

Единый сельскохозяйственный налог

Налогоплательщики

Организации, непосредственно сами осуществляющие выращивание винограда свежих столовых сортов (код 01.21.11.000 по ОК 034-2014) и винограда свежих прочих сортов (код 01.21.12 по ОК 034-2014), относятся в целях применения ЕСХН к сельскохозяйственным товаропроизводителям при условии, что размер доли дохода от реализации указанных сортов винограда, включая продукцию его первичной переработки, произведенную ими из этого винограда, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%, и вправе перейти на ЕСХН при соблюдении условий применения данного спецрежима (письмо Минфина России от 16 ноября 2017 г. N 03-11-11/75709).

Одним из обязательных условий применения ЕСХН является соблюдение размера доли дохода от реализации произведенной им сельскохозпродукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (не менее 70 процентов). При этом Кодексом не предусмотрено учитывать причину несоблюдения налогоплательщиком этого ограничения.

Если налогоплательщик, применяющий ЕСХН, по итогам налогового периода нарушит вышеуказанное ограничение в связи с невозможностью осуществления производственной деятельности и отсутствием доходов от реализации произведенной сельскохозпродукции, то такой налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено такое нарушение (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-11-06/1/74512).

Порядок определения и признания доходов и расходов

При получении от покупателя в оплату за реализованные товары собственного векселя и передачи данного векселя третьему лицу в счет оплаты кредиторской задолженности по договору займа доход от реализации товаров учитывается организацией, применяющей ЕСХН, на дату передачи указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (письмо Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 03-11-06/1/79158).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. При этом совмещение общего режима налогообложения (по одним видам деятельности) и УСН (по другим видам деятельности) НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 20 октября 2017 г. N 03-11-06/2/68765).

При передаче 100 процентов уставного капитала ООО закрытому паевому инвестиционному фонду такое общество, применяющее УСН, не утрачивает право на ее применение.

Одновременно обращается внимание, что доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими паевой инвестиционный фонд, включая право голоса по голосующим ценным бумагам. Управляющая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве участника ООО.

В случае если доля управляющей компании в ООО будет составлять более 25 процентов, то такое общество не может применять УСН (письмо Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-11-11/86291).

Организация, в уставном капитале которой доля участия иностранного юридического лица составляет 100 процентов, применять упрощенную систему налогообложения не вправе (письмо Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-11-11/86271).

Организация, в уставном капитале которой доля участия другой организации составляет 30 процентов, применять УСН не вправе (письмо Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-11-06/2/65779).

Операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, НДС не облагаются. В связи с этим при реализации аффинированного концентрата драгоценного металла индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, к оплате покупателю этого товара соответствующую сумму НДС дополнительно к цене реализуемого товара не предъявляют (письмо Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-07-14/65672).

Операции по реализации товаров (работ, услуг) по договорам с покупателями, осуществляемые с использованием объекта концессионного соглашения, являются операциями, совершаемыми в рамках концессионного соглашения.

Концессионер, применяющий УСН, и использующий в рамках концессионного соглашения объект концессионного соглашения при оказании подлежащих налогообложению НДС услуг по тепло-, водоснабжению и очистки сточных вод, исчисляет НДС по таким операциям в общеустановленном порядке. При этом концессионер обязан выставить соответствующие счета-фактуры в установленном порядке (письмо Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-07-11/86444).

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если объектом концессионного соглашения являются объекты недвижимого имущества, не относящиеся к объектам, поименованным в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, то в этом случае концессионер, применяющий УСН, освобождается от уплаты налога на имущество организаций (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-05-05-01/71537).

Жилые помещения (квартиры), учитываемые на балансе организации, применяющей УСН, в качестве основных средств на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" и "03 "Доходные вложения в материальные ценности", налогом на имущество организаций не облагаются (письмо Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-05-05-01/86054).

Налог на имущество физических лиц уплачивается индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, только в отношении имущества, включенного в перечень административно-деловых и торговых центров (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/78253).

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщик, у которого остаточная стоимость основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысила 150 млн рублей, утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение.

В случае утраты права на применение УСН налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. За непредставление в налоговый орган сообщения налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном статьей 126 НК РФ.

Кроме того, налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять УСН. При непредставлении указанной налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном статьей 119 НК РФ.

Если переход на иной режим налогообложения в связи с утратой права на применение УСН налогоплательщиком не был осуществлен, или осуществлен несвоевременно, то за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по истечении того квартала, в котором эти налогоплательщики обязаны были перейти на иной режим налогообложения, ими уплачиваются пени и штрафы в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (письмо Минфина России от 6 декабря 2017 г. N 03-11-11/81211).

В случае, если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора доверительного управления имуществом, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие требованиям для применения УСН (письмо Минфина России от 25 октября 2017 г. N 03-11-11/69960).

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в установленном порядке. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим УСН, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Срок для подачи уведомления о переходе на УСН исчисляется в календарных днях (письмо Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-11-11/66025.

Порядок определения и признания доходов и расходов

Сумма госпошлины, возвращенная налогоплательщику в случае отказа от подачи искового заявления в суд, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

При применении налогоплательщиком УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма возвращенной госпошлины не учитывается при определении объекта налогообложения при условии, что уплаченная госпошлина не была включена в состав расходов такого налогоплательщика (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-11-11/85518).

Доходы от реализации помещений, приобретенных для реализации, а также от реализации квартир в построенном многоквартирном доме, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются в составе доходов от реализации. При этом стоимость ремонта и реконструкции помещений, приобретенных для продажи, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 20 декабря 2017 г. N 03-11-11/85174).

Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. Учет таких доходов должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.

В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и это недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по УСН.

В случае если индивидуальный предприниматель не осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество не относится к основным средствам, то указанные доходы индивидуального предпринимателя подлежат налогообложению НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-11-11/84868, от 25 октября 2017 г. N 03-11-11/70108).

При уступке индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, прав требования по договору купли-продажи недвижимого имущества физическому лицу датой получения дохода у индивидуального предпринимателя будет являться дата получения оплаты за полученные права требования от физического лица (письмо Минфина России от 28 ноября 2017 г. N 03-11-11/78612).

При применении организацией УСН в составе доходов учитываются комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письмо Минфина России от 16 ноября 2017 г. N 03-11-11/75775).

Благотворительная автономная некоммерческая организация доходы от оказания услуг по содержанию и воспитанию детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, полученные в рамках реализации государственных контрактов на оказание указанных услуг, учитывает при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) в порядке, установленном статьей 249 НК РФ (письмо Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-11-11/71925).

Датой получения дохода организацией, применяющей УСН и являющейся исполнителем по государственному контракту, является дата зачисления средств на расчетный счет организации в банке (письмо Минфина России от 20 октября 2017 г. N 03-11-06/2/68759).

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при определении налоговой базы по налогу доходы от реализации определяет с учетом выручки от реализации имущества, ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности, независимо от использования в целях реализации такого имущества текущего или расчетного счета физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-11-11/68158).

Суммы возмещения стоимости коммунальных расходов (потребленных электроэнергии, отопления и т.п.), поступающего арендодателю от арендатора учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Вместе с тем обращается внимание, что предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера. При соблюдении условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение (письма Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-11-11/86266, от 19.12.2017 г. N 03-11-06/2/84953).

Суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет управляющей организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В том случае, если управляющая организация применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части такой организации принимаются к вычету в составе расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги.

В случае если исходя из договорных обязательств предпринимательская деятельность указанной организации является посреднической деятельностью по поручению собственников помещений в многоквартирном доме по закупке коммунальных услуг, доходом управляющей организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письмо Минфина России от 21 ноября 2017 г. N 03-11-06/2/76597).

Расходы по оплате комиссии банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников относятся к расходам на оплату банковских операций и, соответственно, учитываются при исчислении налоговой базы по УСН (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-11-11/80622).

Налогоплательщик при определении объекта налогообложения при применении УСН вправе уменьшить доходы на величину расходов на все виды обязательного страхования работников, занятых в видах деятельности, переведенных на УСН (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-11-06/2/74681).

Налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение основных средств, в том числе квартиры, используемой в предпринимательской деятельности, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 16 ноября 2017 г. N 03-11-11/75751).

Порядок учета основных средств при применении УСН не предусматривает отнесение на расходы при определении объекта налогообложения сумм износа или амортизации по основным средствам (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-05-05-01/71537).

В случае, если расходы не могут быть документально подтверждены, такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 17 октября 2017 г. N 03-11-11/67498).

Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ и, соответственно, такие расходы не могут учитываться налогоплательщиком - владельцем рекламной конструкции при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-11-11/66516).

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН является закрытым и не включает расходы налогоплательщика, связанные с оплатой услуг медицинским организациям для целей определения у должностных лиц или граждан наличия (отсутствия) медицинских противопоказаний для работы с использованием сведений, составляющих государственную тайну (письмо Минфина России от 5 октября 2017 г. N 03-11-06/2/65026).

Расходы индивидуального предпринимателя на оплату выполненных сторонним индивидуальным предпринимателем работ по контролю за соблюдением установленных технологических процессов учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 4 октября 2017 г. N 03-11-11/64613).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Если в соответствии с условиями агентского договора принципал возмещает агенту расходы на уплату налога и данные расходы не являются расходами агента, денежные средства, поступившие в счет их возмещения агенту от принципала, не учитываются агентом в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-11-11/64411).

Разъяснен порядок учета расходов при смене объекта налогообложения:

- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитывают после ввода этих основных средств в эксплуатацию в 2018 г. независимо от того, что такие расходы были понесены налогоплательщиком в 2017 г. в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов;

- если расходы налогоплательщика по оплате стоимости товаров произведены в 2017 г. в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а приобретенные товары будут реализованы в 2018 г. в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы 2018 г.;

- если сырье и материалы оплачены и получены в 2017 г. в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при смене объекта налогообложения в 2018 г. указанные расходы не учитываются (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-11-11/68187).

Налоговые ставки

Индивидуальный предприниматель, впервые зарегистрированный в 2017 году и применяющий УСН в городе Москве, осуществляющий предпринимательскую деятельность на территории Московской области, может применять налоговую ставку в размере 0 процентов в течение двух налоговых периодов за 2017 и 2018 годы. При этом представление в налоговый орган специального заявления о применении налоговой ставки в размере 0 процентов НК РФ не предусмотрено.

Законом города Москвы от 18.03.2015 N 10 установлены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, применяется ставка налога в размере 0 процентов.

В связи с этим по вопросу об отнесении осуществляемой деятельности к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых установлена ставка налога в размере 0 процентов, следует обращаться в Департамент финансов города Москвы (письмо Минфина России от 9 ноября 2017 г. N 03-11-11/73672).

Порядок исчисления и уплаты налога

Если некоммерческая организация применяет только УСН, то сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за всех работников некоммерческой организации, но не более чем на 50 процентов (письмо Минфина России от 20 декабря 2017 г. N 03-11-06/2/85170).

В случае осуществления организацией торговой деятельности с использованием соответствующих объектов осуществления торговли, в отношении которой законом города Москвы установлен торговый сбор и определены его ставки, такая организация вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму уплаченного торгового сбора (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-11-06/2/77931).

Налоговый учет

При оплате физлицами услуг организации, применяющей УСН, через отделения банков доходы учитываются на дату поступления денежных средств на ее расчетный счет.

В графе 2 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция. При этом к первичным документам о доходах, поступивших на расчетный счет в банке, относятся платежные документы (платежное поручение, выписка банка по операциям на расчетном счете) (письмо Минфина России от 5 октября 2017 г. N 03-01-15/65071).

Единый налог на вмененный доход

Общие положения

Датой начала осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, является дата, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД (письмо Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-11-11/86279).

Супруг, являющийся индивидуальным предпринимателем, использующий в предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, принадлежащее ему недвижимое имущество, вправе воспользоваться освобождением от уплаты налога на имущество физических лиц в своей части при условии, что такой объект недвижимости не включен в перечень административно-деловых и торговых центров, облагаемых исходя из кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/79511).

ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

К розничной торговле в целях применения ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары (письмо Минфина России от 6 декабря 2017 г. N 03-11-11/81302).

В случае если продажа моющих средств, осуществляемая через магазин, соответствует критериям, предусмотренным статьей 346.27 НК РФ в отношении розничной торговли, то доход, полученный в связи с осуществлением такой деятельности, подлежит налогообложению в рамках ЕНВД (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-11-11/80830).

Предпринимательская деятельность по изготовлению и реализации в магазине чая и кофе в виде напитков в целях применения ЕНВД не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В то же время ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, как имеющие, так и не имеющие зала обслуживания посетителей. При этом учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Если же в целях применения ЕНВД часть магазина, используемую для изготовления и реализации чая и кофе в виде напитков, невозможно отнести к одному из предусмотренных видов объектов организации общественного питания, в отношении такого вида предпринимательской деятельности следует применять иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-11-11/78329).

ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемой организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом в целях применения ЕНВД не установлены специальные требования к составу документов необходимых для подтверждения факта ведения налогоплательщиком соответствующего вида деятельности. При этом оформление хозяйственных операций при оказании автотранспортных услуг должно осуществляться в соответствии с требованиями законодательства Р, в том числе отраслевого (письмо ФНС России от 14 ноября 2017 г. N СД-3-3/7441@).

 Предпринимательская деятельность по реализации товаров или продукции общественного питания с использованием торговых автоматов, может облагаться ЕНВД при соблюдении условий, установленных для данного спецрежима (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-11-11/77165).

Если участником юридического лица любой организационно-правовой формы в связи с замещением должности государственного гражданского служащего передано в доверительное управление 100% доли в уставном капитале, ЕНВД не применяется (письмо ФНС России от 13 ноября 2017 г. N СД-4-3/22892@).

Налогоплательщик, применяющий ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении иной деятельности, учет безвозмездного использования оборудования (холодильников) для хранения товаров осуществляет в рамках предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД (письмо Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-11-06/3/70528).

ЕНВД может применяться по решениям представительных органов в отношении следующих услуг, относящихся к бытовым услугам: "Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты" (код. 96.02), "Предоставление парикмахерских услуг" (код 96.02.1), "Предоставление косметических услуг парикмахерскими и салонами красоты" (код 96.02.2) (письмо Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-11-06/3/69440).

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Поэтому по вопросу установления ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов по месту осуществления указанной деятельности (письмо Минфина России от 20 октября 2017 г. N 03-11-11/68843).

В отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, главой 26.3 НК РФ не предусмотрено использование объектов организации общественного питания мобильного (передвижного) характера (письмо Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-11-11/65780).

Порядок исчисления и сроки уплаты единого налога

В связи с возложением с 1 июля 2018 года на индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками ЕНВД, обязанности по применению ККТ, в целях снижения их издержек, связанных с закупкой новой техники, предусматривается предоставление им права уменьшать суммы исчисленного налога на расходы по приобретению онлайн-касс в размере не более 18 000 рублей за один кассовый аппарат при условии регистрации ККТ в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года (с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года для ИП, имеющих наемных работников и осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли и общественного питания) (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-11-11/77165).

К сведению. Уменьшение суммы ЕНВД производится при исчислении налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ (см. Информацию с официального сайта ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", январь 2018 г.)

Налогоплательщики вправе уменьшить сумму ЕНВД за II квартал 2017 года на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных за II квартал 2016 года (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-11-11/74676).

Патентная система налогообложения

Общие положения

Субъекты РФ при введении в действие ПСН вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, в частности, в зависимости от средней численности наемных работников. И если патент выдан на календарный год, средняя численность работников определяется по году.

По мнению финансового ведомства, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло увеличение количества работников, но средняя численность работников в целом за налоговый период осталась в пределах допускаемых условий полученного патента, установленных законом субъекта РФ для расчета потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода, то получать новый патент индивидуальному предпринимателю не требуется (письмо Минфина России от 6 декабря 2017 г. N 03-11-12/81019).

Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении такого вида деятельности, как ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования. Применение патентной системы налогообложения в отношении указанного вида предпринимательской деятельности Кодексом не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору на оказание данных услуг юридическим или физическим лицом (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-11-12/80571).

Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги управляющим компаниям по ремонту общедомового имущества многоквартирных домов или услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, вправе применять ПСН (письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-11-12/80192).

Индивидуальный предприниматель, при наличии патента на вид деятельности по оказанию услуг по прокату, может оказывать данные услуги как физическим, так и юридическим лицам. Также индивидуальный предприниматель может с согласия арендодателя передавать в прокат имущество, полученное по договору аренды (лизинга) и применять в отношении указанной предпринимательской деятельности ПСН.

По вопросу отнесения конкретных видов деятельности к предпринимательской деятельности по прокату следует обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-11-12/79319).

ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении вида предпринимательской деятельности по предоставлению парикмахерских и косметических услуг, поименованных в группировке 96.02 ОКВЭД2 (письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-11-12/72585).

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по сбору, обработке и утилизации отходов, а также обработке вторичного сырья. По вопросам отнесения конкретных видов экономической деятельности к соответствующим группировкам, входящим в структуру разделов ОКВЭД, следует обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-11-12/72007).

В отношении видов предпринимательской деятельности, отнесенных в ОКВЭД 2 к подклассу 45.2 "Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств", а также к группе 33.12 "Ремонт машин и оборудования", в том числе предпринимательской деятельности по ремонту моечного и компрессорного оборудования, индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН при соблюдении ограничений, установленных для применения этого спецрежима (письмо ФНС России от 27 октября 2017 г. N СД-4-3/21857@).

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие приемку у населения и организаций вторсырья (макулатуры), вправе применять ПСН при условии соблюдения установленных для данного спецрежима ограничений. При этом доходы от реализации принятого вторсырья относятся к доходам от предпринимательской деятельности, облагаемым в рамках ПСН.

В то же время деятельность по обработке (переработке) вторсырья и производству продукции из вторсырья, облагается в рамках общей системы налогообложения или УСН (письмо ФНС России от 20 октября 2017 г. N СД-4-3/21231@).

Индивидуальный предприниматель в 2014-2016 годах мог применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту печатающих устройств (принтера, многофункционального устройства), а также по заправке картриджей для принтеров (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-11-12/67889).

ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере производства хлебобулочных и мучных кондитерских изделий. При наличии патента на производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий такой индивидуальный предприниматель вправе осуществлять производство и реализацию данных изделий, в том числе юридическим лицам в рамках указанного вида деятельности (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-11-12/65200).

ПСН может применяться в отношении оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.

Если индивидуальным предпринимателем получен патент по указанному виду предпринимательской деятельности в субъекте РФ, на территории которого осуществляется такая деятельность, то налогоплательщик в отношении нее вправе применять ПСН, в том числе при оказании услуг заказчикам из других субъектов РФ и иностранных государств (письмо Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-11-12/74010).

Ранее в числе условий отнесения этих услуг к осуществляемым в рамках ПСН финансисты называли наличие договора на оказание услуг, заключенного в том субъекте РФ, в котором получен патент (письма Минфина России от 5 октября 2017 г. N 03-11-12/65005, от 13 сентября 2016 г. N 03-11-12/53381).

Налоговая база

Уплачиваемая в связи с применением ПСН сумма налога рассчитывается исходя из размера потенциально возможного к получению годового дохода (ПВД) по виду деятельности, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ, а не исходя из фактически полученных индивидуальным предпринимателем доходов от осуществления такой деятельности.

Учет налогоплательщиками доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляется в книге учета доходов индивидуального предпринимателя в целях соблюдения установленного ограничения по доходам, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН в течение налогового периода (письмо Минфина России от 21 ноября 2017 г. N 03-11-12/76595).

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (далее - ПВД) по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

В настоящее время на территории Республики Башкортостан в отношении такого вида деятельности как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности размеры ПВД дифференцируются по видам предпринимательской деятельности:

- в размере 3000 руб. за 1 квадратный метр площади каждого обособленного объекта по аренде и управлению собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом;

- в размере 5000 руб. за 1 квадратный метр площади каждого обособленного объекта по аренде и управлению собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

При этом максимальный размер ПВД по вышеуказанному виду деятельности не может превышать 10000000 рублей, который подлежит индексации на коэффициент-дефлятор на 2018 год в размере 1,481 (письмо Минфина России от 23 ноября 2017 г. N 03-11-12/77416).

Порядок и условия начала и прекращения применения ПСН

Нарушение срока подачи в налоговый орган заявления на получение патента не является основанием для отказа в выдаче патента. Ранее письмом ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7971@ доведено, что, в случае если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению на получение патента. Если налоговый орган рассмотрел указанное заявление в пределах пятидневного срока и дата выдачи патента наступает после даты начала действия патента, указанной в заявлении, налоговый орган вправе предложить индивидуальному предпринимателю уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента или направить в налоговый орган новое заявление на получение патента.

В случае, если заявление на получение патента подано после даты начала действия патента, указанной в заявлении, индивидуальному предпринимателю направляется сообщение о нарушении сроков подачи заявления на получение патента, форма которого прилагается к данному письму (письмо Федеральной налоговой службы от 10 октября 2017 г. N СД-4-3/20355@).

Налоговая ставка

Налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается законами субъектов РФ только для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ, и не применяется индивидуальными предпринимателями, снявшимися с учета в связи с прекращением деятельности и вновь зарегистрированными (повторно или в очередной раз) после вступления в силу указанных законов субъектов РФ (письмо Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-11-12/84423).

Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный 15 апреля 2017 года и с 1 мая 2017 года по 31 декабря 2017 года, применяющий ПСН с налоговой ставкой в размере 0 процентов, при получении патента на период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2018 года вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов при соблюдении принципа непрерывности применения патентной системы налогообложения в течение этого календарного года и иных ограничений, установленных для применения ПСН (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-11-12/64238).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

По мнению финансового ведомства, в случае выявления при проведении налоговой проверки неуплаты или неполной уплаты налога, исчисленного при применении ПСН, виновное лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, по основаниям и в порядке, которые установлены Кодексом.

В случае уплаты индивидуальным предпринимателем причитающейся суммы налога при применении ПСН с нарушением установленного срока подлежат уплате в установленном порядке пени без применения налоговой санкции (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-11-09/68364).

Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, в отношении которой применяется ПСН, то полученный доход в виде суммы возмещения убытков (ущерба, упущенной выгоды), неустоек (штрафов, пеней), а также компенсации при расторжении договора аренды по инициативе арендатора признается частью дохода, получаемого таким индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, который, соответственно, подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением патентной системы налогообложения (письмо Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-11-12/66090).

Транспортный налог

Налоговая база

Налоговая база для исчисления транспортного налога в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статистическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; в отношении водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-13-14/64240).

Расчет налоговой базы в зависимости от мощности двигателя транспортного средства способствует единообразному применению метода налогообложения ко всем транспортным средствам.

Вопросы об определении размера налоговой ставки, а также о введении льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов регионов (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-05-06-04/84685).

Налоговые ставки

Вопросы о размере ставки транспортного налога, о введении льгот для отдельных категорий плательщиков, в т. ч. владельцев электромобилей и гибридных автомобилей, находятся в компетенции законодательных (представительных) органов регионов (письмо Минфина России от 7 декабря 2017 г. N 03-05-06-04/81400).

Ставки транспортного налога определяются законами субъектов Федерации. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории транспортных средств, года выпуска, экологического класса. Регионами также могут предусматриваться налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков (письмо Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-05-06-04/74006).

Налоговые льготы

В связи с вступлением в силу с 2018 г. поправок в НК РФ, для получения льгот по налогу на имущество физические лица представляют в налоговый орган заявление. Они также вправе представить документы, подтверждающие право на льготу.

При их отсутствии налоговая инспекция по информации, указанной в заявлении, сама запрашивает необходимые сведения. Лицо, получившее запрос, исполняет его в течение 7 дней со дня получения. В тот же срок сообщается о причинах неисполнения запроса. В этом случае налоговый орган в течение 3 дней информирует налогоплательщика о необходимости представления документов.

С 1 января 2018 г. налоговые инспекции должны использовать типовые (рекомендуемые) формы запроса, согласия налогоплательщика-физлица на обработку и распространение персональных данных для запроса, а также уведомления налоговой инспекции о неполучении сведений по запросу (письмо ФНС России от 12 октября 2017 г. N БС-4-21/20636@).

Прочее

Основными направлениями налоговой политики на 2017-2019 гг. вопрос включения транспортного налога в стоимость топлива не предусмотрен (письмо Минфина России от 13 декабря 2017 г. N 03-05-06-04/83109).

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики

Налогоплательщиком в отношении учитываемого на отдельном балансе доверительного управляющего имущества, переданного и (или) приобретенного в рамках договора доверительного управления, признается учредитель управления (письмо ФНС России от 12 октября 2017 г. N БС-4-21/20550).

С 2018 года налогоплательщики ЕСХН освобождаются от уплаты налога на имущество (организации - налога на имущество организаций, индивидуальные предприниматели - налога на имущество физлиц) только в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (письмо ФНС России от 30 ноября 2017 г. N БС-4-21/24271@).

Организация, применяющая УСН и имеющая нежилые помещения в здании, признаваемом административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), включенным в Перечень, обязана уплатить налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении нежилых помещений, не включенных в Перечень.

Организация, применяющая УСН и имеющая не включенные в Перечень нежилые помещения в здании, не признаваемом административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), не уплачивает налог на имущество организаций (письма Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-05-05-01/65605, от 9 октября 2017 г. N 03-05-05-01/65614).

Объект налогообложения

Жилые помещения (квартиры), учитываемые на балансе организации, применяющей УСН, в качестве основных средств на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" и "03 "Доходные вложения в материальные ценности", налогом на имущество организаций не облагаются (письмо Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-05-05-01/86054).

Учитываемое на балансовых счетах 619, 620 и 621 имущество не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, за исключением объектов жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств (письмо Минфина России от 20 декабря 2017 г. N 03-05-05-01/85052).

Учитываемое некредитными финансовыми организациями на балансовых счетах 619, 620 и 621 объекты имущества, в том числе сдаваемые в аренду, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, за исключением жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств.

В отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых некредитными финансовыми организациями на балансовых счетах 619, 620 и 621, налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, если субъектом РФ в рамках статьи 378.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (письма Минфина России от 28 ноября 2017 г. N 03-05-05-01/78722, от 24 октября 2017 г. N 03-05-05-01/69499, письмо ФНС России от 26 октября 2017 г. N БС-4-21/21649@).

Имущество, учитываемое некредитной финансовой организацией на балансовом счете 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду", не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций и, следовательно, не подлежит налогообложению этим налогом, за исключением жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета (письмо Минфина России от 26 декабря 2017 г. N 03-05-05-01/86691).

Ядерные установки, используемые организацией одновременно как в научных целях, так и для выработки электроэнергии в целях реализации потребителю, не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (письмо Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-05-05-01/75309).

Порядок и особенности определения налоговой базы

Здание авиационного учебного центра по подготовке специалистов в области авиационной безопасности относится к сооружениям, используемым при осуществлении авиационной деятельности, и является объектом авиационной инфраструктуры. Организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций на сумму законченных капитальных вложений в отношении здания авиационного учебного центра в соответствии с положениями пункта 6 статьи 376 НК РФ, если указанные капитальные вложения учтены в балансовой стоимости указанного объекта не ранее 1 января 2010 года (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-05-05-01/74617).

Концессионер уплачивает налог на имущество организаций в отношении имущества, переданное ему и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, независимо от учета его на балансе или за балансом организации-концессионера. Если же объектом концессионного соглашения являются объекты недвижимого имущества, не относящиеся к объектам, поименованным в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, то в этом случае концессионер, применяющий УСН, освобождается от уплаты налога на имущество организаций (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-05-05-01/71537).

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог на имущество организаций уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (письмо Минфина России от 14 ноября 2017 г. N 03-05-05-02/75017).

Если оценочное строительное обязательство соответствует условиям пункта 5 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", то величина оценочного строительного обязательства, связанного с основным средством, включается в стоимость основного средства и в отношении этого основного средства остаточная стоимость определяется при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций без учета таких затрат (письмо Минфина России от 28 ноября 2017 г. N 03-05-05-01/78664).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога исходя из кадастровой стоимости

Для целей налогообложения исходя из кадастровой стоимости уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

В этой связи, если объект недвижимого имущества исходя из условий, установленных пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ, безусловно и обоснованно признается торговым центром (комплексом) и в установленном порядке определена его кадастровая стоимость, то оснований для невключения торгового центра (комплекса) в Перечень не имеется (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-05-04-01/80808).

В целях применения соответствующего закона субъекта РФ о налоге, устанавливающего особенности определения налоговой базы на очередной налоговый период исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, указанный Перечень в обязательном порядке должен быть официально размещен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-05-04-01/80808, от 31 октября 2017 г. N 03-05-05-01/71613).

В Перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых исходя из кадастровой стоимости, должны быть включены объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, отвечающие условиям, установленным пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ, и принадлежащие организациям на правах собственности или хозяйственного ведения.

Поскольку обязанность определения Перечня возложена на уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ, то, по мнению Департамента, в случае ошибочного включения объекта недвижимого имущества в указанный Перечень или допущения иных технических ошибок, указанный орган вправе с учетом статьи 5 НК РФ самостоятельно внести изменения в Перечень (письмо Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 03-05-04-01/79167).

По вопросу налогообложения объектов, не включенных в указанный Перечень на соответствующий налоговый период, обращается внимание на следующее.

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ и включено в Перечень, то здание и все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости независимо от отсутствия этих помещений в Перечне.

Таким образом, помещения в указанных зданиях могут не включаться в Перечень, однако включение здания в Перечень с соответствующим кадастровым номером здания и его адресом является основанием применения норм статьи 378.2 НК РФ в отношении этих объектов.

Если здание (строение, сооружение) не признается административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), в связи с чем не включается в Перечень, то зарегистрированные в ЕГРН указанные в пункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ нежилые помещения в этом здании (строении, сооружении) с соответствующим кадастровым номером этого помещения и адресом в целях налогообложения в рамках статьи 378.2 НК РФ должны быть включены в Перечень исходя из назначения, разрешенного или фактического использования нежилых помещений с учетом условия, установленного пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ (письма Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-05-04-01/80808, от 31 октября 2017 г. N 03-05-05-01/71613, письмо ФНС России от 15 ноября 2017 г. N БС-3-21/7462@).

Налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках 378.2 НК РФ должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой. В этой связи отмечается следующее:

- кадастровые номера в отношении здания и помещений в нем присваиваются в ЕГРН с учетом иерархической структуры номеров (то есть кадастрового номера здания, кадастрового номера здания и его части и т.д.). Поэтому в Перечень в целях идентификации помещения могут быть включены с соответствующими кадастровыми номерами как отдельное здание, так и отдельные помещения в нем;

- в случае исключения из Перечня здания, помещения в нем также исключаются из Перечня (если эти объекты включены в Перечень) и не подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти помещения не отнесены к объектам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ;

- если здание и помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, исключены из Перечня, то налоговая база в отношении этого здания и помещений в нем определяется каждым собственником исходя из среднегодовой стоимости здания (если собственником является одно лицо), помещения (если собственниками здания является несколько лиц) в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, то есть по балансовой (остаточной) стоимости здания, помещения;

- если принадлежащие нескольким собственникам помещения в здании, имеющем кадастровый номер, имеют отдельные кадастровые номера, то каждый собственник помещений в здании признается налогоплательщиком в соответствии со статьей 378.2 НК РФ в отношении принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения) и учтенного на его балансе объекта недвижимого имущества (помещения);

- налогообложение здания со всеми помещениями в нем с одновременным налогообложением отдельных помещений этого здания (двойное налогообложение) положениями НК РФ не допускается (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-05-04-01/77887).

По вопросу отнесения к административно-деловым объектам, офисным помещениям объектов недвижимого имущества, предназначенным (фактически используемым) для выполнения проектных и изыскательских работ (услуг по проектированию и изысканию), рекомендуется учитывать правоприменительную практику. Суды указывают на то, что если объекты недвижимого имущества используются в соответствии с Уставом организации в целях экономической деятельности (в том числе, научно-исследовательской, научно-производственной, медицинской, проектно-конструкторской деятельности и т.п.), которая не относится к деловой, административной или коммерческой деятельности для размещения офисов, то такие объекты не могут квалифицироваться в качестве административно-деловых объектов, офисных помещений (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-05-04-01/67827).

Если нежилое помещение на основании сведений, содержащихся в ЕГРП или документах технического учета (инвентаризации), признается предназначенным для размещения офиса, то объект недвижимости независимо от его фактического использования подлежит налогообложению исходя из кадастровой стоимости при условии включения его в Перечень объектов недвижимого имущества субъекта РФ.

Признание фактического использования нежилого помещения в целях применения статьи 378.2 НК РФ не зависит от того, каким субъектом (арендодателем или арендатором) используется нежилое помещение. Следовательно, используемое арендатором в медицинских целях нежилое помещение не признается фактически используемым для размещения офиса. Верховным судом РФ высказана аналогичная правовая позиция (письмо Минфина России от 26 октября 2017 г. N 03-05-05-01/70422).

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

В случае, если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (письмо Минфина России от 17 октября 2017 г. N 03-05-05-01/67536).

Если здание, имеющее кадастровую стоимость, учтенное в качестве недвижимости, временно не используемое в основной деятельности, включено в Перечень и часть помещений в нем (не имеющих кадастровую стоимость) учитывается в качестве основных средств, то в отношении указанных помещений налоговая база определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (письма Минфина России от 19 октября 2017 г. N 03-05-05-01/68317, от 4 октября 2017 г. N 03-05-04-01/64610).

Для определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из его кадастровой стоимости в 2014 году следует руководствоваться результатами кадастровой оценки, утвержденными субъектом РФ. Иные сведения, полученные даже от официальных и уполномоченных органов или учреждений, не должны учитываться налогоплательщиками и не принимаются во внимание при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций.

В то же время, в отношении налоговых периодов начиная с 2015 года в отношении вновь образованных объектов недвижимого имущества следует учитывать правила абзаца 2 пункта 10 статьи 378.2. НК РФ (в редакциях от 24.11.2014 и от 30.11.2016), которым определено, что в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта (письмо ФНС России от 11 октября 2017 г. N СА-4-7/20461@).

В случае внесения в ЕГРН сведений об изменении кадастровой стоимости по основаниям, не связанным с принятием акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, сведения о такой кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в этом и предыдущих налоговых периодах с учетом положений пункта 15 статьи 378.2 НК РФ.

При этом в тех случаях, когда изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода вносится в ЕГРН на основании акта субъекта РФ об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, необходимо учитывать, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (письмо Минфина России от 21 ноября 2017 г. N 03-05-05-01/76792).

Налоговая ставка

С 1 января 2018 года налоговая льгота, указанная в пункте 25 статьи 381 НК РФ, применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении такого движимого имущества, не освобожденного от налогообложения, не могут превышать в 2018 году 1,1 процента.

В случае отсутствия закона субъекта РФ, устанавливающего с 2018 года продление действия льготы по пункту 25 статьи 381 НК РФ и установление иных дополнительных налоговых льгот в отношении движимого имущества (принятого на учет в 2013-2018 годах), то в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу за налоговый период (отчетные периоды) 2018 года подлежат исчислению:

по ставке, предусмотренной региональным законодательством в пределах 1,1%,

или по ставке 1,1% (если законодательством субъекта РФ не установлена ставка) (письма Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-05-04-01/85757, от 19 декабря 2017 г. N 03-05-05-01/84676, ФНС России от 20 декабря 2017 г. N БС-19-21/327).

Вопросы об установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъекта РФ (письмо Минфина России от 16 ноября 2017 г. N 03-05-05-01/75733).

Установленные пунктом 3 статьи 380 НК РФ ставки по налогу на имущество организаций применяются в отношении объектов, относящихся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся неотъемлемой их технологической частью, и поименованных в Перечне, утвержденном постановлением N 504, вне зависимости от осуществления экономической деятельности (письмо Минфина России от 14 декабря 2017 г. N 03-05-05-01/83492, от 14 декабря 2017 г. N 03-05-05-01/83487, от 23 ноября 2017 г. N 03-05-05-01/77460, от 5 октября 2017 г. N 03-05-05-01/64885).

Перечень имущества, применяемый с 01.01.2018 в целях определения права на нулевую налоговую ставку по налогу на имущество организаций, предусмотренную пунктом 3.1 статьи 380 НК РФ, утвержден распоряжением Правительства РФ от 22.11.2017 N 2595-р (письмо ФНС России от 29 ноября 2017 г. N БС-4-21/24167@).

Сообщается, что Постановлением Правительства РФ от 23.11.2017 N 1421 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, применяемый в целях определения права на предусмотренную пунктом 3.2 статьи 380 НК РФ налоговую ставку по налогу на имущество организаций.

Одновременно Постановлением внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 504, применяемое в целях определения права на налоговую ставку по налогу на имущество организаций по пункту 3 статьи 380 НК РФ. Внесенные изменения исключают применение Постановления N 504 в отношении имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью (письмо ФНС России от 29 ноября 2017 г. N БС-4-21/24184@).

Налоговые льготы и порядок их применения

Льгота, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ, предоставляется при одновременном соблюдении следующих условий:

- объект является вновь вводимым;

- в отношении такого объекта законодательством предусмотрено определение класса энергетической эффективности;

- объект имеет высокий класс энергетической эффективности.

Класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, а также подлежащих государственному строительному надзору. Для иных зданий, строений, сооружений, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, класс энергетической эффективности может быть установлен по решению застройщика или собственника. При этом в настоящее время отсутствуют нормативные правовые акты, устанавливающие правила определения классов энергетической эффективности в отношении иных зданий, не являющихся многоквартирными домами (письмо ФНС России от 13 октября 2017 г. N БС-4-21/20718).

Льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ может применяться в течение трех лет со дня постановки на учет в отношении вновь вводимого объекта недвижимости при наличии энергетического паспорта, подтверждающего классы энергетический эффективности А, А+, А++ на день постановки объекта на бухгалтерский учет (письма Минфина России от 26 декабря 2017 г. N 03-05-05-01/87082, от 6 октября 2017 г. N 03-05-05-01/65381).

В Перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности Постановлением Правительства РФ от 25.08.2017 N 1006 внесены следующие изменения:

- коды объектов и технологий приведены в соответствие с вступившим в силу с 01.01.2017 Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008);

- перечень объектов дополнен новыми позициями.

В отношении налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций Постановление N 1006 вступает в силу с 01.01.2018.

Таким образом, в отношении имущества, которое будет включено в перечень в связи со вступлением в силу Постановления N 1006, применение налоговой льготы, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 НК РФ, будет возможно в течение трёх лет со дня постановки на учет указанного имущества, но не ранее 01.01.2018.

Одновременно сообщается, что вступление в силу Постановления N 1006 не влияет на порядок применения вышеуказанных налоговых преференций в отношении объектов высокой энергетической эффективности, которые как были указаны в соответствующем перечне, утвержденном Постановлением N 600 (с кодами ОКОФ в редакции ОК 013-94), так и остаются в нем после даты вступления в силу Постановления N 1006 (с кодами ОКОФ в редакции ОК 013-2014 (СНС 2008)). При этом в целях установления соответствия между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) ОКОФ следует руководствоваться переходными ключами, утвержденными приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 (письмо Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/88413).

Налоговая льгота, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ, предоставляется в отношении имеющего высокую энергетическую эффективность объекта, вновь вводимого в оборот (вводимого в эксплуатацию), которого ранее в обороте не было (который ранее не эксплуатировался) в течение трёх лет со дня постановки на учет указанного имущества. В случае приобретения бывших в эксплуатации объектов, указанных в пункте 21 статьи 381 НК РФ, а также получении этих объектов в результате реорганизации юридических лиц налоговая льгота по налогу на имущество организаций не применяется (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-05-05-01/80552).

В случае получения в августе 2017 года энергетического паспорта, подтверждающего высокий класс энергетической эффективности в отношении ранее поставленного на учет (07.09.2012) объекта недвижимого имущества, объект недвижимости не может считаться вновь вводимым на дату получения энергетического паспорта и, следовательно, льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ, в отношении указанного объекта не применяется (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-05-05-01/78443).

С 1 января 2018 года субъектам РФ предоставлены полномочия по установлению льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 НК РФ в отношении движимого имущества (письмо Минфина России от 17 октября 2017 г. N 03-05-05-01/67491).

Если у организации-лизингодателя учитывается на балансе движимое имущество, приобретенное в 2013-2015 годах у поставщика - лица, не являющегося взаимозависимым с лизингодателем, то в отношении этого имущества лизингодатель вправе применить льготу в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-05-05-01/67016).

В отношении приобретенного в ноябре 2016 года движимого имущества у поставщика - лица, не являющегося взаимозависимым, организация вправе применить льготу в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-05-05-01/84640).

Исходя из положений ГК РФ и НК РФ внутреннего водного транспорта РФ (КВВТ) следует, что дебаркадер относится к движимому имуществу. Поэтому организация в отношении данного имущества вправе применить льготу в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ (письмо Минфина России от 7 декабря 2017 г. N 03-05-05-01/81565).

Для религиозных организаций на федеральном уровне предоставлены налоговые льготы по налогу на имущество организаций - в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности. При этом в отношении иного имущества, а также транспортных средств имущественные налоги уплачиваются религиозными организациями в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 28 ноября 2017 г. N 03-05-06-02/78657).

Муниципальное казенное предприятие и местная администрация, осуществляющая от имени муниципального образования права собственника имущества соответствующего казенного предприятия, не признаются взаимозависимыми лицами для целей НК РФ. Следовательно, движимое имущество, полученное от администрации города, закрепленное за предприятием на праве оперативного управления, принятое на учет после 1 января 2013 года, освобождается от налогообложения налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-05-05-01/65919).

Льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 26 статьи 381 НК РФ, применяется со дня внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны записи о включении в единый реестр участников свободной экономической зоны, в отношении объектов основных средств, поименованных в Разделе III инвестиционной декларации, до даты истечения десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества. Налоговая база в отношении таких объектов определяется в порядке, установленном статьей 375 НК РФ.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы, в том числе инвестиционный договор и инвестиционную декларацию.

Контроль за выполнением участниками свободной экономической зоны (СЭЗ) условий договора об условиях деятельности в СЭЗ осуществляется в порядке, установленном приказом Минэкономразвития России от 11.08.2016 N 509 (письмо Минфина России от 9 октября 2017 г. N 03-05-05-01/65594).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу. Порядок, сроки и особенности их уплаты

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

В случае, если межбюджетное распределение сумм налога на имущество организаций в субъекте РФ не предусмотрено и обязанность налогоплательщика по уплате налога на имущество организаций (авансовых платежей) в отношении объекта недвижимого имущества на соответствующий счет Федерального казначейства исполнена в установленный срок по месту нахождения организации, что подтверждено в установленном порядке, излишне начисленные суммы пени по налогу по местонахождению объекта недвижимого имущества подлежат пересчету (письмо Минфина России от 11 декабря 2017 г. N 03-05-04-01/82413).

Устранение двойного налогообложения

Суммы налога на имущество, фактически уплаченные российской организацией за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в РФ в отношении указанного имущества.

Для зачета налога российская организация по месту своего нахождения должна представить в налоговые органы налоговую декларацию, заявление на зачет налога, а также документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

При этом НК РФ не предусмотрена возможность освобождения от уплаты налога на имущество организаций при невозможности подтверждения уплаты налога на имущество организаций за пределами территории РФ в случае неопределенности законодательства другого государства, а также при утрате контроля над имуществом, находящимся в другом государстве (письмо Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-05-05-01/73988).

Прочее

Федеральная налоговая служба направила для использования в работе обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в третьем квартале 2017 года по вопросам налогообложения.

В частности в п. 6 Обзора указывается, что после реализации покупателям и списания с баланса нежилых помещений и части общего имущества объекта, обязанность по уплате налога на имущество организаций, а также по представлению декларации по налогу на имущество организаций на часть общего имущества объекта (мест общего пользования) у продавца отсутствует.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, рассчитанная в порядке статьи 378.2 НК РФ, должна определяться исходя из кадастровой стоимости здания, определенной нормативным актом субъекта РФ, которым утверждены в установленном порядке результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, с учетом доли площади спорных помещений в общей площади здания. Никакие иные данные о размере кадастровой стоимости в отношении конкретного объекта, включая сведения, справки и кадастровые паспорта, полученные от уполномоченных по ведению государственного кадастра органов и учреждений подчиненных Росреестру, не считаются достоверными и не должны приниматься во внимание при определении кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества для целей исчисления налога на имущество организаций в порядке статьи 378.2 НК РФ (п. 7 Обзора).

Льгота по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 15 статьи 381 НК РФ предоставляется с 1 января 2015 года только организациям, которым присвоен статус государственного научного центра (п. 8 Обзора) (письмо ФНС России от 11 октября 2017 г. N СА-4-7/20486@).

Земельный налог

Налогоплательщики

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом земельный налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (письмо Минфина России от 14 ноября 2017 г. N 03-05-05-02/75017).

Объект налогообложения

Налоги уплачиваются в отношении земельных участков, находящихся не только в частной собственности, но также и в государственной и муниципальной собственности (письмо Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-05-06-01/85821).

Налоговые ставки

В случае отсутствия в нормативно-правовом акте органа местного самоуправления ставки для вида разрешенного использования "животноводство", применяются ставки, указанные в НК РФ (письмо ФНС России от 20 ноября 2017 г. N БС-4-21/23433@).

Исчисление и уплата налога

Организации уплачивают земельный налог в бюджет того муниципального образования, на территории которого находится соответствующий участок.

Муниципальным образованием является городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ, городской округ с внутригородским делением, внутригородской район либо внутригородская территория города федерального значения (письмо Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 03-05-05-02/79165).

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях проведения на них жилищного строительства, за исключением ИЖС, осуществляемого физлицами, земельный налог (авансовые платежи по нему) исчисляется (исчисляются) с учетом коэффициента 2 в течение 3-летнего срока строительства начиная с даты госрегистрации прав на данные участки вплоть до госрегистрации прав на возведенный объект.

Коэффициент 4 применяется в течение периода, превышающего 3-летний срок строительства, вплоть до даты госрегистрации прав на созданный объект.

На территории Республики Крым действие указанных норм распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков только при госрегистрации прав на них после 1 января 2015 г (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-05-05-02/80625).

Обязанность по уплате земельного налога за период регистрации земельного участка прекращается со дня получения налоговым органом сведений от органов регистрации прав об аннулировании регистрационной записи на основании решения суда (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-05-06-02/85642).

Земельный налог уплачивают организации и физлица, обладающие участками, на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено НК РФ.

Вопросы, связанные с госрегистрацией прав на земельный участок и предоставлением сведений из ЕГРН, относятся к компетенции Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-05-06-02/79620).

В отношении земельного участка с видом разрешенного использования для производственных целей, права на который зарегистрированы в едином госреестре в 2010 г., при дальнейшем внесении изменений в сведения ЕГРН о разрешенном использовании данного участка, предусматривающих жилищное строительство, коэффициент 2 при исчислении земельного налога не применяется (письмо Минфина России от 30 октября 2017 г. N 03-05-04-02/71392 (направлено письмом ФНС России от 3 ноября 2017 г. N БС-4-21/22424 для сведения и учета в работе нижестоящим налоговым органам).

Налоговые льготы

В связи с вступлением в силу с 2018 г. поправок в НК РФ, для получения льгот по земельному налогу физические лица представляют в налоговый орган заявление. Они также вправе представить документы, подтверждающие право на льготу.

При их отсутствии налоговая инспекция по информации, указанной в заявлении, сама запрашивает необходимые сведения. Лицо, получившее запрос, исполняет его в течение 7 дней со дня получения. В тот же срок сообщается о причинах неисполнения запроса. В этом случае налоговый орган в течение 3 дней информирует налогоплательщика о необходимости представления документов.

С 1 января 2018 г. налоговые инспекции должны использовать типовые (рекомендуемые) формы запроса, согласия налогоплательщика-физлица на обработку и распространение персональных данных для запроса, а также уведомления налоговой инспекции о неполучении сведений по запросу (письмо ФНС России от 12 октября 2017 г. N БС-4-21/20636@).

Участники СЭЗ освобождаются от уплаты земельного налога в отношении участков, расположенных на территории СЭЗ и используемых в целях выполнения договора о деятельности в СЭЗ, сроком на 3 года с месяца возникновения права собственности на каждый участок.

Льгота применяется в период нахождения в реестре. НК РФ не предусмотрена норма, согласно которой сумма льгот по земельному налогу подлежит возмещению в случае невыполнения участником СЭЗ условий договора.

Для организаций, получивших статус участника СЭЗ, применяются пониженные тарифы страховых взносов. В НК РФ отсутствуют положения о восстановлении и уплате участником СЭЗ сумм взносов, исчисленных без учета его статуса как участника СЭЗ за весь период нахождения в реестре, в случае исключения его из реестра в связи с расторжением договора за нарушение его условий (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-01-10/77177).

По земельному налога религиозным организациям предоставлены льготы в отношении земельных участков, на которых расположены строения религиозного и благотворительного назначения (письмо Минфина России от 28 ноября 2017 г. N 03-05-06-02/78657).

Страховые взносы

Плательщики страховых взносов

Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то она выступает в качестве лица, выплачивающего вознаграждение.

При этом управляющая организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждения, производимого ею в пользу председателя совета МКД.

Источником уплаты страховых взносов являются денежные средства собственников помещений в МКД. (письма Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-15-05/80417, от 23 октября 2017 г. N 03-15-07/69463).

Иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории России через представительство, является плательщиком страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу гражданина РФ по трудовому договору, независимо от места непосредственного осуществления выплат в пользу данного работника.

При этом обязанности иностранной организации по уплате страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу упомянутого работника исполняет представительство этой организации по месту своего нахождения в России (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-05/78094).

Обособленные подразделения дипломатического представительства иностранного государства в случае, если они осуществляют функции по начислению выплат и иных вознаграждения в пользу физических лиц, обязаны уплачивать страховые взносы с выплат и иных вознаграждений, начисленных в рамках трудовых отношений в пользу российских граждан-работников, являющихся административно-техническим и обслуживающим персоналом обособленных подразделений дипломатического представительства иностранного государства (письмо ФНС России от 24 ноября 2017 г. N ГД-4-11/23828).

ИП и адвокаты уплачивают страховые взносы только на ОПС и ОМС.

Не предусмотрено освобождение данных лиц, являющихся пенсионерами, в т. ч. военными, от уплаты страховых взносов за себя (за исключением отдельных случаев).

Размер страховой пенсии по старости напрямую зависит от учтенных на индивидуальном лицевом счете взносов на ОПС. Если гражданин является работающим пенсионером, то он имеет право на перерасчет суммы (письмо Минфина России от 21 ноября 2017 г. N 03-15-05/76942).

Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать страховые взносы, независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и независимо от факта получения дохода (письмо Минфина России от 16 ноября 2017 г. N 03-15-05/75662).

Адвокаты, приостановившие статус адвоката, являются плательщиками страховых взносов, но освобождаются от их уплаты за период приостановления такого статуса (письмо ФНС России от 1 ноября 2017 г. N ГД-3-11/7123@).

Объект обложения страховыми взносами

Ежемесячная денежная компенсация депутату, осуществляющему депутатскую деятельность без отрыва от основной деятельности, не является возмещением каких-либо расходов депутата в связи с выполнением трудовых обязанностей, и подлежит обложению страховыми взносами (письмо ФНС России от 28 декабря 2017 г. N ГД-4-11/26797@).

Если выплата сумм компенсации на основании утвержденного судом мирового соглашения по гражданскому делу производится организацией в пользу физического лица, не состоящего в трудовых отношениях и не заключившего гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, с данной организацией, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются (письмо Минфина России от 25 декабря 2017 г. N 03-15-06/86633).

Если иностранный гражданин, осуществляющий деятельность за пределами территории России, не проживает (не пребывает) на территории РФ, то есть не относится к лицам, подлежащим обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию в России, то суммы вознаграждений, производимые российской организацией в его пользу за выполненную работу (оказание услуги) в этом случае страховыми взносами не облагаются (письмо Минфина России от 20 декабря 2017 г. N 03-04-05/85191).

Депутатам Собрания Ненецкого автономного округа, работающим не на профессиональной постоянной основе, на основании соответствующего закона возмещаются расходы, связанные с реализацией их депутатских полномочий, путем выплаты ежемесячной компенсации в размере 15  000  руб. за счет средств, предусмотренных бюджетной сметой.

Такие компенсации не облагаются страховыми взносами.

Реализация полномочий депутатами, осуществляющими деятельность не на профессиональной постоянной основе, не имеет характера трудовой функции в том значении, о котором говорится в ТК РФ (письмо Минфина России от 20 декабря 2017 г. N 03-15-06/85279).

Если организация перечисляет средства по оплате стоимости путевки за члена семьи работника непосредственно в организацию, осуществляющую ее предоставление, то стоимость указанных путевок не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-04-05/84723).

Выплаты в пользу граждан Белоруссии, работающих по трудовым договорам в представительстве российской организации, находящемся на территории Белоруссии, страховыми взносами не облагаются.

Сведения о сумме выплат в пользу упомянутых граждан как незастрахованных лиц в системе обязательного страхования ни в одном разделе расчета по страховым взносам не отражаются (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-15-06/84931).

Иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, признанные ВКС в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования. Соответственно, суммы премии по итогам работы за год и компенсации за неиспользованный отпуск, начисленные такому работнику, не подлежат обложению страховыми взносами.

Сведения о выплатах незастрахованным лицам, которые не являются объектом обложения страховыми взносами, в расчете по страховым взносам не отражаются (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-15-06/84898).

Арендная плата, установленная договором аренды, заключенного между организацией и работником данной организации, и, выплачиваемая работнику, не является объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-15-06/84407).

Оплата организацией расходов работника по использованию личного транспорта в служебных целях не подлежит обложению страховыми взносами в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником, только при документальном подтверждении указанных расходов (п. 2 письма Минфина России от 14 декабря 2017 г. N 03-04-06/83831).

Оплата организацией расходов работника по использованию личного имущества в служебных целях не подлежит обложению страховыми взносами в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником, только при документальном подтверждении указанных расходов (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-05/78097).

Граждане Республики Армения с первого дня работы на территории Российской Федерации независимо от своего статуса являются застрахованными в системе обязательного социального страхования России, в том числе в системе обязательного медицинского страхования, наравне с гражданами РФ и, соответственно, плательщики должны уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы на обязательное медицинское страхование (письмо ФНС России от 7 декабря 2017 г. N ГД-3-11/8066@).

Выплаты физлицам, которые состоят с организацией в трудовых отношениях, облагаются страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в т.  ч. за счет средств гранта.

В ином случае объекта обложения страховыми взносами не возникает (письма Минфина России от 6 декабря 2017 г. N 03-15-06/81260, Минфина России от 16 ноября 2017 г. N 02-06-05/75687).

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые российской организацией в рамках трудовых отношений в пользу работника, являющегося гражданином РФ, в том числе имеющего двойное гражданство, и выполняющего свои обязанности по трудовому договору в обособленном подразделении этой организации, расположенном за пределами территории России, облагаются страховыми взносами.

Выплаты и иные вознаграждения, исчисленные российской организацией в пользу иностранных граждан, выполняющих свои обязанности по трудовым договорам в обособленном подразделении данной организации в Финляндской Республике, страховыми взносами не облагаются (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-08-05/80778).

Если компенсация расходов на оплату жилья производится медицинским работникам не в соответствии с положениями Закона N 90-КЗ и решениями представительных органов местного самоуправления, а в соответствии с приказом учреждения и за счет собственных средств данного учреждения, то она облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-15-06/80414).

Единовременная денежная выплата в виде награды субъекта Российской Федерации не поименована в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Если такая выплата производится в пользу физического лица, состоящего в трудовых отношениях с Аппаратом Губернатора, то данная выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Если указанная выплата производится в пользу лица, не состоящего в трудовых отношениях с Аппаратом Губернатора, то такая выплата не признается объектом обложения по страховым взносам (письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-15-06/80410).

Надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые в соответствии с положениями Трудового Кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не подлежат обложению страховыми взносами в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-06/78086).

ТК  РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения. Указанные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 23 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77516).

Выплата работнику в виде компенсации его расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно члена его семьи облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений.

Если организация оплачивает стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно непосредственно члену семьи работника (т.е. перечисляет денежные средства организации, осуществляющей продажу проездных билетов), то стоимость проезда не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-15-07/77488).

Вознаграждение, выплачиваемое организацией-заказчиком по договору о создании произведения (программы для ЭВМ) физлицу-исполнителю, являющемуся автором, облагается страховыми взносами (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-15-06/77076).

Сумма премии по итогам работы за год, начисленная после увольнения временно пребывающему на территории РФ иностранному гражданину, являющемуся высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным Законом N  115-ФЗ, не подлежит обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-15-06/74702).

Выплаты, производимые председателю правления ТСЖ за выполнение им трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-04-05/71369).

Выплаты в виде возмещения работодателем стоимости путевок работников и стоимости проезда работников организации на общественном транспорте подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 30 октября 2017 г. N ГД-4-11/22062@).

Осуществляемые организацией выплаты в пользу работников для оплаты ими услуг общественного питания в сторонних организациях, законодательством не установлены, и производятся организацией за счет собственных средств и в фиксированном размере. Следовательно, такие выплаты не признаются компенсационными и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-15-06/69405).

Выплаты членам кооператива части прибыли, произведенные в зависимости от их трудового участия, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Выплаты членам кооператива части прибыли, произведенные пропорционально внесенным паевым взносам или пропорционально иному участию, не связанному с трудовым участием этих лиц в деятельности кооператива, обложению страховыми взносами не подлежат (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-15-06/69180).

Сумма ошибочно произведенной излишней оплаты периода временной нетрудоспособности по беременности и родам сверх размера пособия, исчисленного в соответствии с законодательством, не удержанная с работника, подлежит обложению страховыми взносами, как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя (письмо Минфина России от 19 октября 2017 г. N 03-15-06/68336).

Если временно пребывающие в России граждане Китая работают по договорам между российскими организациями или физлицами и юрлицами Китая, с которыми работники находятся в трудовых отношениях, либо если они работают по трудовым договорам с российским юрлицом, то такие граждане не подлежат обязательному пенсионному и медицинскому страхованию в России. Однако они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Следовательно, с вознаграждений в пользу указанных граждан уплачиваются только взносы на больничные.

Если временно пребывающие в России граждане Китая работают (оказывают услуги) в России по гражданско-правовым договорам с российским юрлицом или ИП, то такие граждане подлежат обязательному пенсионному страхованию. Следовательно, с вознаграждений в их пользу уплачиваются только пенсионные взносы (письмо Минфина России от 19 октября 2017 г. N 03-15-07/68519).

Независимо от основания принятия на работу иногороднего работника (на общих основаниях или в порядке переезда работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность) суммы возмещения такому работнику расходов по найму жилого помещения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 17 октября 2017 г. N ГД-4-11/20938@).

Суммы компенсации организацией расходов работников на занятия спортом подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-04-06/67116).

Суммы платежей (страховых премий), уплачиваемые организацией по договору страхования жизни работников по программе "Смешанное страхование жизни", включающей в себя страховые случаи "Дожитие" и "Смерть", облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-15-06/65957).

На выплаты пребывающим в мобилизационном людском резерве гражданам, производимые федеральным органом исполнительной власти, в котором предусмотрена военная служба, страховые взносы не начисляются.

При этом на суммы среднего заработка и иные выплаты вышеуказанным гражданам по месту постоянной работы взносы начисляются в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 4 октября 2017 г. N ГД-4-11/19935@).

Выплаты, связанные с однодневной командировкой работника, нельзя квалифицировать как суточные. Поэтому оснований применять в отношении таких выплат п. 2 ст. 422 НК РФ в части их освобождения от обложения страховыми взносами не имеется.

Если указанные выплаты являются возмещением расходов работника, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, то такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку не являются доходом (экономической выгодой) работника (письмо Минфина России от 2 октября 2017 г. N 03-15-06/63950).

База для расчета страховых взносов

В базу для начисления страховых взносов по выплатам физическому лицу, которое было уволено и принято на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года по всем основаниям за период работы в организации в целом (письмо Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-15-06/84401).

При превышении суммы исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над расходами на выплату страхового обеспечения по этому виду страхования, полученная разница зачитывается в счет предстоящих платежей по этому виду страхования либо возмещается территориальными органами ФСС  России (письмо Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-11-06/2/74681).

В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за себя за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Расходы в этом случае не учитываются (письма ФНС России от 25 октября 2017 г. N ГД-4-11/21642@, N ГД-3-11/6966@).

Адвокат, уплачивающий НДФЛ, определяет размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из своего дохода от профессиональной деятельности.

Поскольку работа адвоката в качестве руководителя адвокатского образования связана с его статусом адвоката и, соответственно, с адвокатской деятельностью, то вознаграждения, полученные за такую работу, включаются в сумму фактически полученного адвокатом дохода от его деятельности, если только его работа в качестве руководителя адвокатского образования осуществляется не в рамках трудового договора.

Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется адвокатом исходя из упомянутого общего дохода от его деятельности (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-15-07/68138).

Адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, уплачивающие НДФЛ, при исчислении налоговой базы вправе уменьшить доходы на профессиональные налоговые вычеты.

При этом поскольку адвокатская деятельность не является предпринимательской, то адвокат не вправе применять профессиональный вычет в размере 20% общей суммы доходов (письмо Минфина России от 2 октября 2017 г. N 03-15-05/63948).

Пониженные тарифы страховых взносов

Если плательщик страховых взносов имеет статус резидента ТОСЭР, то он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам физлицам, занятым в видах деятельности, осуществляемых в рамках инвестиционного проекта и поименованных в соглашении. Это распространяется и на физлиц, осуществляющих продвижение на рынке и розничную продажу продукции, произведенной в рамках реализации инвестиционного проекта (письмо Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-15-06/86056).

Если организация в IV  квартале 2017 г. не подтвердила соответствие условию об общей сумме доходов за налоговый период не более 79  млн  руб., то она должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов. При этом сделать это нужно с начала расчетного периода - календарного года, то есть с 1 января 2017 г. Необходимо произвести перерасчет ранее уплаченных страховых взносов исходя из общеустановленного тарифа.

При этом пени и штрафы не начисляются (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-15-06/85550).

Для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является ремонт и монтаж машин и оборудования, на период до 2018  г. включительно установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%.

В частности, это касается деятельности по ремонту электронного и оптического оборудования (письмо Минфина России от 20 декабря 2017 г. N 03-15-06/85213).

Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты ("Деятельность по предоставлению прочих персональных услуг", код ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС  Ред.  2) - 96.02) может облагаться страховыми взносами по пониженным тарифам.

Речь идет о случаях, когда такая деятельность является основной и в отношении нее применяется УСН. В случае применения ЕНВД пониженные тарифы применять нельзя (письмо Минфина России от 20 декабря 2017 г. N 03-15-05/85224).

Плательщик страховых взносов, применяющий УСН, основным видом деятельности которого является деятельность по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении установленных НК РФ условий (письмо Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-15-06/84405).

В случае превышения за налоговый период ограничения по доходам, установленного НК РФ, страхователь лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие. В этом случае организация должна произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам исходя из общеустановленного тарифа с начала расчетного периода - календарного года, то есть с 1 января.

При этом пени и штрафы не начисляются (письма Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-15-06/84443, Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-15-06/75191, ФНС России от 25 октября 2017 г. N ГД-4-11/21611@).

Плательщик страховых взносов, не применяющий УСН, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-15-05/80547).

Плательщик страховых взносов, применяющий УСН, основным видом деятельности которого является деятельность по производству медицинских инструментов и оборудования, вправе в период 2017-2018 гг. применять пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении установленных НК РФ условий (письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-15-05/80261).

Плательщики на УСН, которые до 1 января 2017 года осуществляли вид экономической деятельности, дающий право на применение пониженных тарифов страховых взносов, и продолжающие осуществлять указанную деятельность после 01.01.2017, вправе применять пониженные тарифы при условии соблюдения ими условий, установленных положениями НК РФ, независимо от совпадения или несовпадения кодов видов деятельности по ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) согласно применяемым переходным ключам (письма Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-15-06/78450, от 22 ноября 2017 г. N 03-15-05/77265, ФНС России от 30 октября 2017 г. N ГД-4-11/22071, от 26 октября 2017 г. N 03-15-05/70447).

Организации на  УСН, чья основная деятельность связана с использованием вычислительной техники и информационных технологий, могут применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном соблюдении ряда условий, установленных НК РФ.

При одновременном соблюдении всех условий для применения тарифа в  размере  14%, а также тарифа в  размере  20%, такая организация вправе самостоятельно выбрать тариф для исчисления и уплаты взносов (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-15-06/78019).

Для организаций, получивших статус участника СЭЗ, применяются пониженные тарифы страховых взносов. В НК  РФ отсутствуют положения о восстановлении и уплате участником СЭЗ сумм взносов, исчисленных без учета его статуса как участника СЭЗ за весь период нахождения в реестре, в случае исключения его из реестра в связи с расторжением договора за нарушение его условий (письмо Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-01-10/77177).

Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, в доле доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов учитывает доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных, а также от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку или адаптацию, или модификацию которых она осуществляла (письмо Минфина России от 17 ноября 2017 г. N 03-15-06/76030).

При заключении плательщиком страховых взносов нескольких договоров об условиях деятельности в СЭЗ 10-летний период, в течение которого применяются пониженные тарифы, исчисляется со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи о включении этого плательщика в реестр в связи с заключением первоначального договора.

Исключением является ситуация, когда на момент заключения второго договора первый был расторгнут или закончился срок его действия, в связи с чем субъект выбыл из реестра.

В таком случае льготный период исчисляется заново со дня внесения записи о включении плательщика в реестр в связи с заключением второго договора .

Пониженные тарифы применяются в отношении участников СЭЗ, получивших такой статус не позднее чем в течение 3 лет со дня создания СЭЗ (письмо Минфина России от 17 ноября 2017 г. N 03-15-06/76022).

Требование о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) распространяется на плательщиков страховых взносов на УСН, основным видом экономической деятельности которых являются вид деятельности, поименованный в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, и, соответственно, на некоммерческие организации, указанные в п.п. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ, не распространяется (письмо Минфина России от 16 ноября 2017 г. N 03-15-06/75676).

Если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов (письмо Минфина России от 9 ноября 2017 г. N 03-15-05/73823).

Организация, совмещающая УСН и ЕНВД, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат физическим лицам, которые в соответствии с положениями Федерального закона N  323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению, независимо от размера дохода от данного вида деятельности (письмо ФНС России от 30 октября 2017 г. N ГД-4-11/22068@).

Дополнительные тарифы страховых взносов

Если в период нахождения морских судов в особых режимах (например, в отстое, стоянки в ожидании выхода в плавание) работник продолжает занимать должность (числиться на должности) на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ, и не переводится на другую должность в нормальных условиях труда, то такой работник считается занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Соответственно, на все выплаты за этот период в пользу данного работника в общеустановленном порядке начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по соответствующим дополнительным тарифам (письмо Минфина России от 16 ноября 2017 г. N 03-15-06/75701).

Если работник числится занятым на видах работ с особыми условиями труда и по результатам специальной оценки условий труда установлен итоговый класс условий труда вредный (подкласс 3.1), то страховые взносы на ОПС на выплаты и иные вознаграждения начисляются по дополнительному тарифу в размере 2%.

В ином случае независимо от класса дополнительные тарифы не применяются (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-15-06/69113).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), начисляемые на основании положений коллективного и трудовых договоров, отдельных соглашений к трудовым договорам освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы, превышающие установленный размер подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 14 декабря 2017 г. N 03-04-06/83826).

В случае передачи подарков работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает (письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-15-06/80448).

Компенсация на медицинское обслуживание, установленная и выплачиваемая госслужащим Челябинской  области в соответствии с законом региона, для возмещения расходов на медицинское обслуживание, понесенных данными служащими в связи с прохождением службы в госорганах Челябинской области, не облагается страховыми взносами.

Если госучреждение производит оплату по договору на оказание медицинских услуг госслужащим, заключаемому на срок не менее 1  года с медицинской организацией, имеющей соответствующую лицензию, то суммы данной оплаты также не облагаются страховыми взносами.

Денежная компенсация, выплачиваемая на медицинское обслуживание лицам, замещавшим должности госслужбы области, получающим пенсию за выслугу лет, не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку она производится в пользу физлиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (письмо Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-04-09/80478).

Компенсационные выплаты, связанные с возмещением депутатам расходов при осуществлении ими должностных обязанностей, производимые на основании Закона N 1-РЗ, не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, при условии документального подтверждения указанных расходов (письмо ФНС России от 9 ноября 2017 г.  N ГД-4-11/22746@).

Сумма оплаты организацией-работодателем стоимости обучения сотрудников технике безопасности и охране труда не подлежит обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-04-06/71534).

Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу временно пребывающих на территории России граждан КНДР, которые на законном основании въехали в Россию для временной трудовой деятельности в соответствии с договором о выполнении работ или об оказании услуг, заключенным между физическим или юридическим лицом России (заказчиком) и юрлицом КНДР, и оформили трудовой договор непосредственно с российским работодателем, не облагаются страховыми взносами на ОПС.

В договоре или приложении к нему необходимо отразить список лиц, которые направляются в Россию для трудовой деятельности. В противном случае освобождение не применяется (письмо ФНС России от 25 октября 2017 г. N ГД-3-11/6981@).

Расходы организации по компенсации за счет собственных средств материального ущерба от недостач, допущенных по вине работника, не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 20 октября 2017 г. N 03-04-06/68917).

Если работа социальных и медицинских работников носит разъездной характер, и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то ежемесячная денежная выплата указанным лицам, направленная на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежит обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 5 октября 2017 г. N 03-15-06/64946).

Отчетность по страховым взносам

В письме ФНС России от 29 декабря 2017 г. N ГД-4-11/27043@ приведены контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам, с помощью которых плательщики страховых взносов могут проверить правильность его заполнения.

Актуальными считаются персональные данные, заполненные в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность получателя дохода, на дату предоставления в налоговый орган сведений (в т.  ч. уточненных).

Если персональные данные изменились после предоставления страхователем расчета, то уточненный документ не направляется.

Нет необходимости направлять уточненный расчет, если от налогового органа плательщиком не получены уведомления об отказе (об уточнении) либо требования о предоставлении пояснений или внесении исправлений в документ в связи с выявленными несоответствиями в персональных данных застрахованных физлиц (письмо ФНС России от 29 декабря 2017 г. N ГД-4-11/26889@).

Плательщиками, уплачивающими страховые взносы по общеустановленному тарифу и одновременно применяющими УСН и ЕНВД, заполняется одно приложение  1 к разделу 1 расчета с указанием одного из кодов тарифа плательщика "01", "02", "03" (письмо ФНС России от 28 декабря 2017 г. N ГД-4-11/26795@).

Если главы КФХ как имеющие, так и не имеющие членов, не осуществляют наем работников, то ими предоставляется расчет до 30  января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом с указанием кода "124". При этом заполняется раздел 2 и приложение 1 к нему (с идентификацией физлиц) - на членов КФХ, включая главу.

При предоставлении выплат наемным работникам расчет направляется в сроки, установленные для плательщиков-работодателей, - не позднее 30  числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Также указывается код места предоставления.

Если глава КФХ в течении отчетного (расчетного) периода прекращает деятельность в качестве ИП, то после внесения записи в ЕГРИП у него возникает обязанность предоставить расчет. Указываются коды, определяющие расчетный (отчетный) период.

Действующими правилами предусмотрены коды расчетного (отчетного) периода и коды места предоставления расчета, в которых не учтено снятие с учета в качестве ИП (главы КФХ) (письмо ФНС России от 25 декабря 2017 г.  N ГД-4-11/26372@).

В отношении прокуроров и следователей, судей федеральных судов и мировых судей, военнослужащих и приравненных к ним лиц, сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, отражаемые в разделе 3 расчета по страховым взносам (далее - расчет), форма которого утверждена приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, плательщиком в расчет не включаются и, соответственно, выплаты, получаемые указанными лицами, не отражаются в подразделе 1.1. приложения 1 к разделу 1 расчета (письмо ФНС России от 21 декабря 2017 г. N ГД-4-11/26108).

В письме ФНС России от 21 декабря 2017 г. N ГД-4-11/26010@ даны рекомендации по заполнению реквизитов, содержащихся в разделе 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета по страховым взносам.

При выявлении в рамках камеральной проверки несоответствия сведений о начисленных суммах взносов на ОПС в представленном плательщиком расчете сведениям об указанных суммах из расчетов за прошлые отчетные периоды, направленным налоговым органом в орган ПФР для отражения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, налоговый орган сообщает об этом плательщику с просьбой представить уточненные расчеты (письмо Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-15-06/84451).

В расчете по страховым взносам не отражаются выплаты и иные вознаграждения в пользу иностранцев и апатридов по договорам (как трудовым, так и гражданско-правовым), заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за рубежом.

Если указанные выплаты были учтены в ранее предоставленных расчетах, то необходимо направить уточненные (письмо ФНС России от 24 ноября 2017 г. N ГД-4-11/23830@).

В расчете по страховым взносам отражаются выплаты и вознаграждения, как облагаемые в соответствии с НК  РФ страховыми взносами, так и не облагаемые, например, суточные в пределах сумм, установленных НК РФ.

Если суточные не были учтены в расчетах, необходимо представить уточненные расчеты (письмо ФНС России от 24 ноября 2017 г. N ГД-4-11/23829@).

Суммы расходов, возмещенные территориальным органом ФСС отражаются по строке 080 графы 2 приложения N 2 к разделу 1 расчета. Значение данной строки прибавляется к разнице показателей строк 060 и 070 и, отражается в графе 2 строки 090 с признаком 1 (письмо ФНС России от 20 ноября 2017 г. N ГД-4-11/23430@).

Выплаты по договорам аренды транспортного средства с физическими лицами не являются объектом обложения страховыми взносами и не отражаются в расчете по страховым взносам:

- по строкам 030 подраздела 1.1 (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и подраздела 1.2 (по страховым взносам на обязательное медицинское страхование) Приложения 1 к разделу 1 Расчета;

- по строке 020 Приложения 2 (по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) к разделу 1 Расчета;

- по строке 210 подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета (письмо Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-15-06/71986).

Перед представлением расчета в налоговый орган рекомендуется сверить персональные сведения о застрахованных лицах в разделе 3 расчета со сведениями, ежемесячно представляемые по форме СЗВ-М и успешно принятые органами ПФР (письмо ФНС России от 31 октября 2017 г. N ГД-4-11/22115).

Руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, в том числе, и председатель гаражно-потребительского кооператива (ГПК) признаются застрахованными лицами.

НК РФ не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению Расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.

В случае отсутствия у плательщика в течение того или иного расчетного (отчетного) периода выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию такой плательщик обязан представить в налоговый орган в установленный срок Расчет с нулевыми показателями.

В этом случае количественные и суммовые показатели заполняются значением "0" ("ноль"), в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк (письма ФНС России от 30 октября 2017 г. N ГД-4-11/22067@, от 30 октября 2017 г. N ГД-4-11/22066@).

Выплаты, исчисленные в пользу работников, включая оплату командировочных расходов и компенсация, выплачиваемая за использование работником личного автотранспорта в служебных целях, в размере, определяемом соглашением между организацией и таким работником, будут отражаться:

- по по строкам 030 подраздела 1.1 (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и подраздела 1.2 (по страховым взносам на обязательное медицинское страхование) Приложения 1 к разделу 1 Расчета;

- по строке 020 Приложения 2 (по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) к разделу 1 Расчета;

- по строке 210 подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета.

Далее, необлагаемые страховыми взносами оплата командировочных расходов и компенсационные выплаты необходимо отразить:

- по строкам 040 подраздела 1.1 и подраздела 1.2 Приложения 1 к разделу 1 Расчета;

- по строке 030 Приложения 2 к разделу 1 Расчета.

По строке 220 подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета будет отражаться база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по работнику за минусом упомянутых выплат по командировочным расходам и компенсационных выплат (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-15-06/69146).

Если работник в течение расчетного периода работает в одной организации, но в разных ее обособленных подразделениях, то в таких случаях каждое подразделение в расчете по страховым взносам, представляемом в налоговый орган, отражает выплаты в пользу физлица, начисленные в этом подразделении, но с учетом величины ранее начисленных выплат в пользу такого работника другим подразделением для определения предельной величины базы для начисления страховых взносов и применяет соответствующий тариф страховых взносов в размере сверх установленной предельной величины базы.

В случае невыполнения Контрольных соотношений показателей формы Расчета плательщик вправе представить в налоговый орган пояснения. Например, можно представить копию Расчета другого подразделения, в котором работник работал до перехода (письмо Минфина России от 20 октября 2017 г. N 03-15-06/68747).

Бланк расчета по страховым взносам предусмотрен для заполнения расчета с численностью, не превышающей 25 человек.

Максимально допустимые значения показателей отображены в формате представления расчета по страховым взносам в электронной форме.

В случае представления расчета по страховым взносам в электронной форме, обязанности по распечатыванию расчета на бумаге плательщиками страховых взносов НК РФ не предусмотрено (письмо ФНС России от 20 октября 2017 г. N ГД-4-11/21246@).

В целях определения предельного размера базы для исчисления страховых взносов должны учитываться выплаты, произведенные работнику с начала расчетного периода. Следовательно, строки 051 подраздела 1.1. приложения N 1 к разделу 1 расчета, строки 040 приложения N 2 к разделу 1 расчета и графы 220 подраздела 3.2.1. раздела 3 расчета необходимо заполнять с учетом суммы базы для исчисления страховых взносов по предыдущему месту работы сотрудника в другом обособленном подразделении организации.

В случае, если до момента перевода сотрудника в другое обособленное подразделение база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством превысила предельную величину базы, то по строке 050 в соответствующих графах суммы превышения не отражаются (письмо ФНС России от 13 октября 2017 г. N ГД-4-11/20669@).

Прочее

По вопросу об уточнении ошибочно уплаченных страховых взносов за периоды до 1 января 2017 года следует обращаться в ПФР.

Что касается вопроса о возврате ошибочно уплаченных страховых взносов за вышеуказанные периоды, то предусмотрен возврат только сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за периоды до 1 января 2017 года при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за такие периоды.

Суммы страховых взносов, уплаченные на счет УФК по г. Москве за периоды до 1 января 2017 года, но предназначенные для уплаты на счет УФК по Московской области, не являются излишне уплаченными суммами страховых взносов. И возврат данных сумм страховых взносов не может быть осуществлен (письмо Минфина России от 26 октября 2017 г. N 03-15-05/70445).

Если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялось централизованно самой организацией и данный порядок не изменился после 1 января 2017 года, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производится такой организацией по-прежнему в налоговый орган по месту своего нахождения (письмо Минфина России от 25 октября 2017 г. N 03-15-06/70094).

Налог на имущество физических лиц

Плательщики

Наличие в собственности физлица, в т. ч. несовершеннолетнего гражданина, налогооблагаемого объекта является необходимым и достаточным условием для признания его плательщиком налога на имущество.

Необходимые суммы вносятся на основании налогового уведомления.

Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества.

Отмечено, что представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы для отдельных категорий лиц и основания для их использования (письма Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-05-06-01/68039, ФНС России от 17 ноября 2017 г. N БС-2-21/1463@).

Несмотря на то, что объекты недвижимости, приобретенные с использованием кредитных средств банка или иной кредитной организации (в ипотеку), находятся в залоге у банка или иной кредитной организации, собственником объекта является гражданин и, следовательно, он признается плательщиком налога на имущество физлиц (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-05-06-01/85481).

Налогоплательщиком по налогу на имущество физических лиц является супруг, на которого оформлено право собственности на объект недвижимости.

В случае оформления права общей совместной собственности на объект недвижимости налог на имущество физических лиц исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/79511).

Налоговая база

База по налогу на квартиру определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на кадастровую стоимость 20 кв. м общей площади квартиры, а на жилой дом - как его кадастровая стоимость, уменьшенная на кадастровую стоимость 50 кв. м общей площади дома. При этом дачные дома и жилые строения относятся к жилым домам (письмо Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-05-06-02/71980).

Исчисление налоговой базы по налогу на имущество физических лиц носит объективный характер и не зависит от сумм, указанных в договорах при продаже объектов недвижимости (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-05-06-04/67998).

Порядок исчисления и уплаты налога

Исчисление налога на имущество физических лиц в отношении нежилых помещений (апартаментов) производится налоговыми органами без учета налогового вычета и налоговых льгот по налоговой ставке, не превышающей 0,5 процентов кадастровой стоимости (если объект недвижимости не включен в перечень административно-делового и торгового назначения) (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-05-06-01/64227).

Величина налога на имущество физических лиц зависит от двух показателей: налоговой базы и налоговой ставки.

Увеличение налоговой нагрузки в отношении объектов торгового, офисного и бытового назначения может быть связано не только с установлением высоких налоговых ставок, но и увеличением кадастровой стоимости объектов недвижимости (письмо Минфина России от 26 декабря 2017 г. N 03-05-06-01/86684).

На территории Тамбовской области налог по кадастровой стоимости исчисляется только с 2017 г. За предыдущие налоговые периоды расчет производится по инвентаризационной стоимости.

Согласно решению Тамбовской городской Думы за налоговые периоды 2015 и 2016 гг. налог в отношении жилых помещений, суммарная инвентаризационная стоимость которых составляет от 500 тыс. до 5 500 тыс. руб., исчислялся по ставке 0,31% (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/77907).

ИП, применяющий УСН, уплачивает налог на имущество физ лиц только в отношении объектов, включенных в перечень административно-деловых и торговых центров, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости.

Установленная регионом единая дата начала применения порядка определения базы по налогу на имущество физлиц исходя из кадастровой стоимости значения при этом не имеет (письмо Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/78253).

Исчисление налога на имущество физических лиц в отношении квартиры, расположенной в многоквартирном доме, подлежащем сносу, производится до внесения в ЕГРН сведений о прекращении права собственности на такую квартиру (письмо Минфина России от 20 октября 2017 г. N 03-05-06-01/68826).

В письме Минфина России от 7 декабря 2017 г. N 03-05-06-01/81408 приведена формула расчета налога на имущество физлиц за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы (на территории Московской области - 2015 г.) исходя из кадастровой стоимости объекта.

Она содержит показатель Н2. Это сумма налога, исчисленная за 2014 г. по инвентаризационной стоимости и приходящаяся на объект.

Величина H2 определяется применительно к объекту, по которому у налогового органа имеются сведения о его инвентаризационной стоимости. Она не зависит от наличия или отсутствия налоговых льгот за период и счисления налога по инвентаризационной стоимости или от перехода права собственности на такой объект налогообложения.

При этом H2 равен нулю при отсутствии сведений об инвентаризационной стоимости. Речь идет, в частности, об объекте, построенном после 1 января 2013 г., в отношении которого государственный технический учет не проводился.

Налоговые ставки

Ставки по налогу на имущество физлиц устанавливаются представительными органами муниципальных образований в отношении объектов административно-делового и торгового назначения, включенных в соответствующий перечень, в пределах до 2 процентов кадастровой стоимости.

В этот перечень включаются административно-деловые центры и торговые центры и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются в указанных целях.

Органам местного самоуправления предоставлено право регулировать налоговую нагрузку на территории конкретного муниципального образования путем снижения налоговых ставок (вплоть до нуля) или предоставления налоговых льгот (письмо Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/71910).

С 2017 года на территории Оренбургской области налогообложение имущества физических лиц осуществляется по кадастровой стоимости. В связи с этим при исчислении налога за 2017 год будут учитываться федеральные налоговые вычеты, применяемые ко всем объектам жилого назначения. Например, в отношении квартиры налоговый вычет составляет 20 квадратных метров общей площади квартиры (письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/72745).

Росреестр не располагает сведениями о недвижимости, расположенной за пределами России. Таким образом, у налоговых органов нет данных для исчисления налога на имущество физлиц по российскому законодательству.

Кроме того, согласно международным соглашениям об избежании двойного налогообложения недвижимость в собственности резидента России, расположенная в ином государстве, облагается налогом в этом государстве (письмо Минфина России от 19 октября 2017 г. N 03-12-13/68456).

Налоговые льготы

От уплаты налога на имущество физлиц освобождены в т. ч. пенсионеры.

Льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору плательщика (жилой дом, квартира, комната, гараж, хозяйственное строение или сооружение и т. п.) (письмо ФНС России от 1 декабря 2017 г. N БС-19-21/308).

В связи с вступлением в силу с 2018 г. поправок в НК РФ, для получения льгот по налогу на имущество физические лица представляют в налоговый орган заявление. Они также вправе представить документы, подтверждающие право на льготу.

При их отсутствии налоговая инспекция по информации, указанной в заявлении, сама запрашивает необходимые сведения. Лицо, получившее запрос, исполняет его в течение 7 дней со дня получения. В тот же срок сообщается о причинах неисполнения запроса. В этом случае налоговый орган в течение 3 дней информирует налогоплательщика о необходимости представления документов.

С 1 января 2018 г. налоговые инспекции должны использовать типовые (рекомендуемые) формы запроса, согласия налогоплательщика-физлица на обработку и распространение персональных данных для запроса, а также уведомления налоговой инспекции о неполучении сведений по запросу (письмо ФНС России от 12 октября 2017 г. N БС-4-21/20636@).

Индивидуальные предприниматели - плательщики ЕСХН освобождаются от налога на имущество физлиц в части имущества, используемого при производстве с/х продукции, при ее переработке и реализации, а также при оказании соответствующих услуг (письмо ФНС России от 30 ноября 2017 г. N БС-4-21/24271@).

Обязанность уплатить налог возникает у налогоплательщиков с момента регистрации прав на недвижимость.

Физлица имеют право на льготу по налогу в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на участках, предоставленных для личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС (письмо ФНС России от 4 декабря 2017 г. N БС-2-21/1580@).

В отношении квартиры, не подлежащей освобождению от уплаты налога на имущество физических лиц, предоставляется налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади квартиры (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-05-06-01/66385).

Регионам до 2020 г. предоставлено право устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физлиц исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости (т.е. сохраняется ранее действовавший порядок).

В этом случае инвентаризационная стоимость объекта исчисляется с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в налоговые органы до 1 марта 2013 г. Налоговые ставки при этом устанавливаются муниципальными органами.

Если объект незавершенного строительства был возведен после 1 января 2013 г., государственный технический учет в отношении такого объекта не проводился и его инвентаризационная стоимость не определялась, то налогообложение такого объекта не производится в связи с отсутствием налоговой базы (письмо Минфина России от 14 декабря 2017 г. N 03-05-06-01/83522).

По вопросам, касающимся снижения налоговых ставок или предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц, следует обращаться в соответствующие органы местного самоуправления (письма Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/79393, от 15 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/75334).

В отношении незавершенного строительства на федеральном уровне льготы не предусмотрены, но могут устанавливаться на муниципальном уровне. При этом налоговая ставка может быть установлена до 0,3% (письмо Минфина России от 28 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/78669).

При наличии в собственности налогоплательщика, отнесенного к льготным категориям граждан, нескольких объектов недвижимости одного вида (например, квартира и комната) ему предоставляется льгота только в отношении одного объекта с максимально исчисленной суммой налога.

В отношении другого объекта будет предоставлен вычет в размере кадастровой стоимости 10 кв. м общей площади (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/77903).

Лицо, которому по состоянию на 31 декабря 2014 года была предоставлена налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1, вправе не представлять в налоговый орган повторно заявление и документы, подтверждающие право на налоговую льготу (письмо Минфина России от 2 октября 2017 г. N 03-05-06-01/63889).

Заявление о предоставлении льготы по налогу на имущество физлиц принимается в любом налоговом органе с возможностью предоставления результата рассмотрения в этом же налоговом органе по выбору налогоплательщика.

То же касается сообщения о наличии объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения; уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется льгота по налогу на имущество физлиц; обращения об уточнении содержания налогового уведомления; запроса о предоставлении налогового уведомления налогоплательщику-физлицу (его представителю) лично под расписку (не принимается в межрегиональных налоговых инспекциях) (письмо ФНС России от 18 декабря 2017 г. N БС-4-21/25757@).

Инвалиды с детства освобождены от уплаты налога на имущество физлиц. Льгота предоставляется в отношении неиспользуемого в предпринимательской деятельности одного объекта каждого вида.

В любой налоговый орган необходимо подать заявление о предоставлении льготы, документы, подтверждающие право на нее, а также уведомление о выбранном объекте налогообложения.

Пересчет налога производится не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на льготу (письмо Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/77900).

Инвалиды II группы не уплачивают налог на имущество физлиц.

При наличии в собственности налогоплательщика, отнесенного к льготным категориям граждан, нескольких квартир одного вида он полностью освобождается от уплаты налога только в отношении одной квартиры, а в отношении остальных будет предоставлен налоговый вычет (письмо Минфина России от 8 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/73446).

Ветераны боевых действий освобождены от налога на имущество физлиц (письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-04-05/72584).

Пенсионеры, являющиеся одновременно инвалидами II группы инвалидности, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении одного дома, а также бани либо летней кухни, площадь которой не превышает 50 кв. метров (письмо Минфина России от 7 декабря 2017 г. N 03-05-06-01/81421).

Прочее

Государственная кадастровая оценка проводится по решению субъекта или по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Налоговые органы при исчислении налога на имущество физлиц должны руководствоваться указанными сведениями и учитывать момент возникновения (прекращения) права собственности на недвижимость. (письма Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-01-15/78044, от 18 октября 2017 г. N 03-05-04-01/68134).

НК РФ предусмотрен временный порядок исчисления налога на имущество физлиц, установленный в целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки после введения налога, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости, по сравнению с уровнем обязательств за предыдущий период.

При исчислении налога учитывается фиксированная величина суммы, рассчитанной по инвентаризационной стоимости за 2014 г Для актуализации инвентаризационной стоимости в уровень цен текущего года применяются коэффициенты-дефляторы (письма Минфина России от 1 декабря 2017 г. N 03-05-06-01/79852, от 8 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/73445, от 3 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/72748).

Если имущественное положение физлица исключает возможность единовременной уплаты налога, ему может быть предоставлена отсрочка. Решение о предоставлении отсрочки по уплате местных налогов принимают налоговые органы по месту жительства физического лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами (письма Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/75126, от 3 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/72741).

Торговый сбор

Плательщиком торгового сбора может быть признана организация или ИП, осуществляющие торговую деятельность через один или через несколько объектов торговли, расположенных в Москве (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-11-13/79321).

Торговая сеть - это совокупность двух и более торговых объектов, которые принадлежат на законном основании хозяйствующему субъекту или нескольким хозяйствующим субъектам, входящим в одну группу лиц, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации.

Понятие торговой сети неопределенного качества законодательством не закреплено (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. N 03-11-13/67883).

ИП, прекративший предпринимательскую деятельность с использованием объекта осуществления торговли и представивший в налоговый орган соответствующее уведомление, не признается плательщиком торгового сбора с даты прекращения плательщиком торгового сбора вида деятельности, указанной в уведомлении.

ИП, не представивший уведомление, не освобождается от обязанности по уплате торгового сбора (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-11-13/80844).

При выявлении объектов обложения торговым сбором, в отношении которых в налоговый орган не представлено уведомление или в уведомлении указаны недостоверные сведения, уполномоченный орган составляет соответствующий акт и направляет указанную информацию в налоговый орган.

Указанные акты могут быть обжалованы плательщиком сбора (письма Минфина России от 6 декабря 2017 г. N 03-11-13/81103, от 4 октября 2017 г. N 03-11-13/64523).

При осуществлении агентом торговой деятельности с использованием движимого и (или) недвижимого имущества от имени и за счет принципала последний признается плательщиком торгового сбора. Если указанная деятельность ведется от своего имени, но за счет принципала, то плательщиком торгового сбора считается агент (письмо Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-11-13/66022).

Применение контрольно-кассовой техники

Сфера и правила применения контрольно-кассовой техники

Организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять онлайн-кассы:

с 01.07.2017 при реализации товаров;

с 01.07.2018 при оказании услуг и выполнении работ, а также в случае, если ранее имели право не применять ККТ;

с 01.07.2019 в случае, если являются налогоплательщиками, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 1-5, 10-14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (письмо Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-01-15/86035).

До 01.07.2018 могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ:

- индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСН, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в ранее действовавшем порядке

- организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в ранее действовавшем порядке.

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрено право не применять ККТ до 01.07.2019 при соблюдении вышеуказанных условий по выдаче документов, подтверждающих прием денежных средств

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне отдаленных или труднодоступных местностей, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ, вправе не применять ККТ при условии выдачи покупателю (клиенту) по его требованию документа, подтверждающего факт осуществления расчета между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом), содержащего установленные реквизиты и подписанного лицом, выдавшим этот документ (письма Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-01-15/84969, от 10 ноября 2017 г. N 03-01-15/74168).

Организации или индивидуальные предприниматели при расчетах посредством электронных средств платежа (за исключением платежных карт), использование которых в соответствии с ранее действовавшим порядком не предусматривало применение ККТ, обязаны применять ККТ после 01.07.2018. При этом следует учитывать, что ранее действовавший порядок не содержал положений, освобождающих от применения ККТ при осуществлении расчетов с использованием такого вида электронного средства платежа, как платежная карта (письма Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-01-15/85680, от 19 декабря 2017 г. N 03-01-15/84984, от 5 декабря 2017 г. N 03-01-15/80821, от 24 ноября 2017 г. N 03-01-15/78067, от 10 ноября 2017 г. N 03-01-15/74264, от 13 октября 2017 г. N 03-01-15/67149, от 12 октября 2017 г. N 03-01-15/66780).

Ранее торговля с использованием торговых автоматов не освобождалась от применения ККТ. С принятием Федерального закона N 290-ФЗ торговля с использованием торговых автоматов освобождена от применения ККТ до 01.07.2018.

Федеральным законом от 27.11.2017 N 337-ФЗ предусмотрено право для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю с использованием торговых автоматов и не имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, не применять ККТ до 01.07.2019.

В настоящее время готовятся изменения, в том числе исключающие обязанность применять ККТ для налогоплательщиков, использующих автоматические (механические) устройства для расчетов при осуществлении расчетов, совершаемых исключительно монетой Банка России (письма Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-01-15/84966, от 5 декабря 2017 г. N 03-01-15/80884, от 5 декабря 2017 г. N 03-01-15/80818, от 17 ноября 2017 г. N 03-01-15/76179, от 20 октября 2017 г. N 03-01-15/68823, от 5 октября 2017 г. N 03-01-15/65019).

Федеральным законом от 27.11.2017 N 337-ФЗ предусмотрено право не применять ККТ до 01.07.2019 для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе оказывающих услуги населению (кроме услуг общественного питания), при этом не имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры (письма Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-01-15/80880, от 5 декабря 2017 г. N 03-01-15/80841, от 5 декабря 2017 г. N 03-01-15/80843).

При осуществлении расчетов в г. Старица Старицкого района Тверской области пользователи ККТ могут применяться в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме. У пользователей ККТ отсутствует обязанность заключать договор с оператором фискальных данных для передачи фискальных данных в налоговые органы в электронной форме, что снижает затраты по использованию ККТ (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-01-15/80829).

При осуществлении расчетов во всех местностях Тамбовской области (за исключением местностей, численность населения которых превышает 10 тысяч человек: городов областного значения - Тамбов, Кирсанов, Котовск, Мичуринск, Моршанск, Рассказово, Уварово, города районного значения - Жердевка, пос. Строитель Цнинского сельсовета Тамбовского района, р.п. Первомайский Первомайского поссовета Первомайского района) ККТ могут применяться в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных. Соответственно, у пользователей ККТ отсутствует обязанность заключать договор с оператором фискальных данных для передачи фискальных данных в налоговые органы в электронной форме, что снижает затраты по использованию ККТ (письмо Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-01-15/74259).

По вопросу отнесения средств платежа к электронным средствам платежа целесообразно обратиться в Банк России (письмо Минфина России от 23 ноября 2017 г. N 03-01-15/77651).

Не является оказанием услуг пользование денежными средствами по договору займа, когда заимодавцем взимаются проценты, поскольку выдача денег взаймы не означает передачи товаров (работ, услуг). Соответственно, расчеты по договорам займа не требуют применения ККТ (письмо Минфина России от 26 декабря 2017 г. N 03-01-15/87058).

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные Минфином России 30.08.1993 N 104, не относятся к законодательству РФ о применении ККТ, и, следовательно, не подлежат применению.

По вопросу соблюдения порядка ведения кассовых операций (выдачи денежных средств за возвращенный товар не в день покупки такого товара и документального оформления такой операции) необходимо обратиться в Банк России, наделенный функциями определения указанного порядка (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-01-15/69383).

Прием денежных средств в целях обеспечения исполнения обязательства пациента по возмещению ущерба, который может быть причинен пациентом в период лечения (обеспечительный платеж), не требует применения ККТ (письмо Минфина России от 16 октября 2017 г. N 03-01-15/67410).

Отдельные положения Закона о применении ККТ могут толковаться как обязанность кредитных организаций применять ККТ при осуществлении ими расчетов. В связи с этим отмечается, что такое толкование противоречит мнению Минфина России, согласно которому для организаций, являющихся кредитными организациями, обязанность применять ККТ при осуществлении ими расчетов отсутствует, и вменение такой обязанности для кредитных организаций не являлось целью внесенных изменений (письмо Минфина России от 12 октября 2017 г. N 03-01-15/66786).

Организации или индивидуальные предприниматели при расчетах посредством электронных средств платежа (за исключением платежных карт) в сети Интернет за оказанные услуги, реализованные товары, использование которых ранее не предусматривало обязательное применение ККТ, обязаны применять ККТ после 01.07.2018.

При этом отмечается, что для применения при оплате товаров или услуг в сети Интернет с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с продавцом, необходима специальная онлайн-касса. ККТ, предназначенная для применения только при осуществлении расчетов электронными средствами платежа в сети Интернет, применяется только при указанных расчетах (письма Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-01-15/66395, от 11 октября 2017 г. N 03-01-15/66411, от 11 октября 2017 г. N 03-01-15/66429).

Организация или индивидуальный предприниматель обязан применять онлайн-кассы с 01.07.2017 при реализации товаров либо не применять ККТ при оказании услуг и выполнении работ до 01.07.2018 при условии обязательной выдачи соответствующих бланков строгой отчетности в установленном порядке (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-01-15/66409).

Минфин России ранее разъяснял, что при обнаружении факта неприменения организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ при осуществлении расчетов, но при наличии обстоятельств, указывающих на то, что организация или индивидуальный предприниматель приняли все меры по соблюдению требований законодательства РФ о применении ККТ, в такой ситуации организация или индивидуальный предприниматель к ответственности привлекаться не должны.

В целях установления факта принятия исчерпывающих мер может быть исследован заключенный пользователем договор поставки фискального накопителя на предмет разумного срока до окончания действия блока ЭКЛЗ или до установленного предельного срока возможности его использования.

Отмечается, что в данном случае организации и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать покупателю (клиенту) на бумажном носителе подтверждение факта осуществления расчета между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом). Для выдачи покупателю (клиенту) на бумажном носителе подтверждения факта осуществления расчета может применяться ККТ старого образца, снятая с учета налоговым органом в одностороннем порядке.

В таком случае документ, выданный организацией или индивидуальным предпринимателем на бумажном носителе в качестве подтверждения факта осуществления расчета между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом) и содержащий обязательные реквизиты первичного учетного документа, может быть использован как документально подтверждающий расходы (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-01-15/66392).

Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в ранее установленном порядке, до 01.07.2018. Указанный порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 (письмо Минфина России от 5 октября 2017 г. N 03-01-15/65067).

После 01.07.2018 организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, обязаны применять онлайн-кассы (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-01-15/64341).

Особенности применения контрольно-кассовой техники

При реализации товаров, услуг (работ) физическим лицам в кредит организации и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать (направлять) им кассовый чек или бланк строгой отчетности в установленном порядке. Утвержденные дополнительные реквизиты фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательные к использованию, предусматривают в том числе случаи оплаты в кредит.

Дополнительно обращается внимание, что на официальном сайте ФНС России в сети Интернет в разделе "Новый порядок применения ККТ" размещены справочная информация о новом порядке применения ККТ, в частности, о моделях и экземплярах ККТ, соответствующей требованиям нового регулирования, сведения о выданных разрешениях на обработку фискальных данных, ответы на часто задаваемые вопросы и иные информационные материалы (письма Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-01-15/85679, от 19 декабря 2017 г. N 03-01-15/84982).

Пользователи, в работе ККТ которых 20 декабря 2017 года произошел массовый технический сбой, вправе осуществлять расчеты без применения ККТ в связи с отсутствием вины. После восстановления работоспособности ККТ пользователи обязаны сформировать кассовый чек коррекции с общей суммой неучтенной по контрольно-кассовой технике выручки.

Обращается внимание, что в таких обстоятельствах отсутствует вина пользователей за осуществление расчетов без применения ККТ, в том числе при реализации алкогольной продукции, в связи с чем такие пользователи не подлежат привлечению к административной ответственности (письмо ФНС России от 20 декабря 2017 г. N ЕД-4-20/25867@).

При осуществлении расчетов без применения ККТ, в том числе по причине ее поломки, пользователю ККТ необходимо сформировать кассовый чек коррекции по каждой произведенной хозяйственной операции. При этом в целях исключения привлечения к административной ответственности за неприменение ККТ, необходимо сообщить в налоговый орган подробную информацию о произведенной корректировке расчетов, в том числе реквизиты указанных чеков коррекции.

В случае выявления налоговым органом не переданной информации о расчетах пользователь ККТ может быть привлечен к административной ответственности по каждому выявленному факту.

Дополнительно рекомендуется предусмотреть наличие подменной ККТ в целях исключения нарушения требований законодательства РФ о применении ККТ, в том числе связанного с ее поломкой и направлением на ремонт (письмо ФНС России от 7 декабря 2017 г. N ЕД-4-20/24899).

Зачисление денежных средств на специальный брокерский счет исключительно для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, не требует применения ККТ. Также обращается внимание, что организации и индивидуальные предприниматели с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения ККТ при продаже ценных бумаг (письмо Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-01-15/80809).

При осуществлении расчетов агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала ККТ применяется в обязательном порядке. Если сделка совершается агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, ККТ применяется принципалом. В кассовом чеке указывается полная сумма расчета.

Обязанность применять ККТ возникает с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией. Информацию о расчете организации и индивидуальные предприниматели получают от кредитных организаций.

Относительно приема платежей через почтовые отделения отмечается, что в случае осуществления деятельности по приему платежей физических лиц в счет третьих лиц за реализованные товары (работы, услуги) лицу, осуществляющему указанную деятельность, необходимо соблюдать требования Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", в том числе в части применения ККТ и использования специальных банковских счетов (письма Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-01-15/78067, от 10 ноября 2017 г. N 03-01-15/74230).

При возврате денежных средств покупателю ККТ применяется в обязательном порядке. По вопросам о форматах и применении реквизитов кассовых чеков целесообразно обратиться в ФНС России (письма Минфина России от 21 ноября 2017 г. N 03-01-15/76968, от 20 ноября 2017 г. N 03-01-15/76525).

При осуществлении расчетов и применении ККТ платежным агентом повторная выдача кассового чека поставщиком не требуется (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-01-15/64345).

ККТ после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением расчета, осуществляемого электронными средствами платежа в сети "Интернет" (письмо Минфин России от 17 ноября 2017 г. N 03-01-15/76182).

В случае осуществления деятельности по развозной и (или) разностной торговле, в заявлении о регистрации ККТ также необходимо заполнить поле "контрольно-кассовая техника используется для развозной и (или) разностной торговли (оказания услуг, выполнения работ)".

При этом не предусмотрено ограничений для применения ККТ, зарегистрированной для развозной и (или) разностной торговли (оказания услуг, выполнения работ) в субъекте РФ, отличном от фактического адреса регистрации ККТ.

При осуществлении деятельности по развозной и (или) разностной торговли (оказания услуг, выполнения работ) в кассовом чеке указывается фактический адрес осуществления расчета (письмо ФНС России от 3 ноября 2017 г. N ГД-3-14/7222@).

В случае отсутствия в государственном адресном реестре сведений об адресе, соответствующего адресу места установки ККТ, подлежащей регистрации (перерегистрации) через кабинет ККТ, организации необходимо самостоятельно обратиться в Уполномоченный орган для внесения такого адреса в государственный адресный реестр, при этом сообщить в территориальный налоговый орган об отсутствии в государственном адресном реестре таких сведений с приложением документов, подтверждающих сведения об адресе места установки ККТ (например, документы содержащие сведения об адресе (координатах) установки морской стационарной платформы или иные документы), отсутствующем в государственном адресном реестре.

Если для осуществления деятельности необходимо срочно зарегистрировать контрольно-кассовую технику до внесения изменений в государственный адресный реестр сведений о фактическом адресе места установки такой ККТ, то организации рекомендуется подать заявление о регистрации (перерегистрации) ККТ на бумажном носителе (письмо ФНС России от 25 октября 2017 г. N ЕД-4-20/21617@).

Требования к контрольно-кассовой технике

Если в ККТ, отвечающей установленным требованиям, предусмотрена функция формирования в электронной форме бланков строгой отчетности, а также их печати на бумажных носителях, то применение отдельной автоматизированной системы для бланков строгой отчетности не обязательно (письмо Минфина России от 26 декабря 2017 г. N 03-01-15/87057).

Автоматизированная система для бланков строгой отчетности - это ККТ, используемая для формирования в электронной форме бланков строгой отчетности, а также их печати на бумажных носителях. При этом установлено, что автоматизированные системы для бланков строгой отчетности применяются только для осуществления расчетов при оказании услуг (письма Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-01-12/77757, от 10 ноября 2017 г. N 03-01-15/74174).

Для применения при оплате товаров или услуг в сети "Интернет" необходима специальная онлайн-касса. При этом ККТ, предназначенная только для применения при осуществлении расчетов электронными средствами платежа в сети "Интернет", применяется только при указанных расчетах. По вопросам технической реализации указанных расчетов целесообразно обратиться в ФНС России (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-01-15/69384).

Требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности

При осуществлении расчета с использованием электронных средств платежа пользователь обязан применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией.

В кассовом чеке указывается полная сумма расчета (письма Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-01-15/85682, от 21 декабря 2017 г. N 03-01-15/85680, от 10 ноября 2017 г. N 03-01-15/74270, от 17 октября 2017 г. N 03-01-15/67757).

В кассовом чеке, в том числе формируемом комиссионером, указывается полная сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС по этим ставкам (за исключением случаев, указанных в пункте 1 статьи 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ) (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-01-15/84982).

В случае направления пользователем ККТ кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные покупателем (клиентом) до момента расчета абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные фискальные документы могут не печататься на бумажном носителе (письма Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-01-15/74175, от 12 октября 2017 г. N 03-01-15/66784).

Федеральный закон N 54-ФЗ не содержит положений, конкретизирующих требования к реквизиту "наименование товара (работ, услуг)" в кассовом чеке в зависимости от вида и ассортимента товаров (работ, услуг). В этой связи по вопросам о дополнительных реквизитах и форматах кассовых чеков целесообразно обращаться в ФНС России (письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-01-15/69385).

В кассовом чеке и бланке строгой отчетности указывается цена за единицу и стоимость товаров (работ, услуг) с учетом предоставленных пользователем ККТ скидок (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. N 03-01-15/67167).

В случае если при получении предоплаты объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить в момент оплаты на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) указывается аванс и фактически полученные денежные средства. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются установленные обязательные реквизиты, а в сумме оплаты наличными и (или) электронными средствами платежа за реализуемые товары, работы, услуги указываются фактически полученные денежные средства без привязки к конкретным товарным позициям, при этом сумма ранее полученного аванса не отражается (письмо Минфина России от 12 октября 2017 г. N 03-01-15/66757).

При реализации товаров комиссионером ККТ применяется в обязательном порядке. В кассовом чеке отражается система налогообложения комиссионера (письмо Минфина России от 11 октября 2017 г. N 03-01-15/66398).

Прочее

Суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, на основании кассовых чеков онлайн-ККТ, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, но при отсутствии счетов-фактур, к вычету не принимаются и в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются (письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-07-11/87948).

Федеральным законом от 27.11.2017 N 349-ФЗ предусмотрено введение для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД и ПСН, налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр ККТ при условии ее регистрации в налоговых органах с 01.02.2017. В указанные расходы по приобретению ККТ включаются в том числе затраты на модернизацию ККТ для соответствия новым требованиям (письма Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-01-15/80841, от 5 декабря 2017 г. N 03-01-15/80838, от 5 декабря 2017 г. N 03-01-15/80879 )

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Стороны договора о создании КГН обязаны внести изменения в него в случае реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций-участников.

Если указанное присоединение или выделение не приводит к изменению состава участников и (или) их правоотношений в рамках договора о создании КГН, вносить изменения в него не требуется.

При реорганизации участника КГН реорганизованные организации обязательно включаются в состав этой группы, если они соответствуют условиям, предусмотренным НК РФ для участников КГН (письмо Минфина России от 8 декабря 2017 г. N 03-12-11/3/84024).

Принятие решения о реорганизации или ликвидации одной или нескольких организаций - участников КГН не означает, что данные участники не могут быть проверены в отношении налога на прибыль, подлежащего уплате группой, за период их участия в ней (письмо ФНС России от 16 октября 2017 г. N ЕД-4-2/20835@).