Энциклопедия решений. Налогообложение непроизводственных премий работникам (декабрь 2024)

Налогообложение непроизводственных премий работникам

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Непроизводственные премии (в отличие от стимулирующих) не входят в систему оплаты труда, и, как правило, имеют разовый характер (премии к празднику, юбилею и т. д.). При этом ТК РФ не запрещает предусматривать выплату таких премий в трудовых или коллективном договорах.

Заработная плата и другие выплаты в пользу работников (в том числе непроизводственные премии), являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ). Премия, выплачиваемая работнику - налоговому резиденту РФ, облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Нерезиденту - по ставке 30%.

Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.

По мнению контролирующих органов, дата фактического получения дохода в виде премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (см. письма Минфина России от 05.04.2017 N 03-04-06/20001, от 04.04.2017 N 03-04-07/19708, ФНС России от 01.08.2016 NБС-4-11/13984@, вопрос 9).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Непроизводственные премии, даже если они не предусмотрены трудовым (или) коллективным договором или же локальным нормативным актом, а выплачиваются по приказу руководителя, включаются в базу для начисления страховых взносов (см письмо Минфина России от 07.02.2017 N 03-15-05/6368).

Для целей исчисления страховых взносов датой выплаты премии работнику является день ее начисления в бухгалтерском учете организации в пользу конкретного работника независимо от даты непосредственной ее выплаты и даты издания приказа о премировании работников (см. письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Непроизводственные премии отсутствуют в перечне необлагаемых выплат.

Таким образом, премия непроизводственного характера облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

На основании п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Из разъяснений контролирующих органов следует, что выплаты в виде премий включаются в состав расходов на оплату труда при одновременном соблюдении нескольких условий (см. письма Минфина России от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30897, от 17.04.2017 N 03-03-06/2/22717, от 16.12.2016 N 03-03-06/1/75456, от 14.10.2016 N 03-03-06/3/60013, от 23.09.2016 N 03-03-06/1/55653, от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42954, от 18.02.2016 N 03-05-05-01/9022, от 16.10.2015 N 03-03-06/59431 от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165 и др.):

- премии носят стимулирующий характер и выплачиваются за производственные результаты, то есть удовлетворяют общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ;

- премии не относятся к выплатам, поименованным в ст. 270 НК РФ;

- порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, а также локальными нормативными актами;

- совокупностью документов, определяющих обязанность работодателя по выплате премий, установлен четкий порядок расчета премий, основой для расчета которых являются конкретные показатели оценки труда работников.

При этом финансовое ведомство указывает, что выплаты к профессиональным праздникам, знаменательным/праздничным датам и персональным юбилейным датам не могут быть приравнены к выплатам стимулирующего характера, так как не связаны с производственными результатами работников. Поэтому они не учитываются в составе расходов на оплату труда и не уменьшают базу по налогу на прибыль, даже если предусмотрены условиями коллективного договора (см. письма Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999, от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474, УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038588@).

Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые арбитражные суды (см. постановления Третьего ААС от 19.12.2016 N 03АП-6962/16, АС Московского округа от 12.07.2016 N Ф05-9407/16, АС Поволжского округа от 17.02.2016 N Ф06-5496/16, АС Северо-Кавказского округа от 15.04.2015 N Ф08-894/15, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2014 N Ф04-9303/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 N Ф02-1476/12).

В то же время имеются решения, в которых суды признают обоснованным включение премий, выплаченных сотрудникам к юбилейным и праздничным датам, в состав расходов на оплату труда при условии, что указанные выплаты предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами (см. постановления Девятого ААС от 09.02.2016 N 09АП-59355/15, АС Московского округа от 10.08.2016 N Ф05-10182/16, от 25.07.2016 N Ф05-10072/16, от 05.12.2014 N Ф05-13874/14, ФАС Московского округа от 30.11.2011 N Ф05-12548/11, АС Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-8372/14).

Таким образом, вопрос признания непроизводственных премий в составе расходов на оплату труда является спорным.

Тема

Налогообложение заработной платы

См. также

Премии за производственные результаты (в целях налогообложения прибыли)

Вознаграждения руководству или работникам (помимо предусмотренных трудовыми договорами) в целях налогообложения прибыли

Документальное оформление расходов на оплату труда в целях налогообложения

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений с 1 января 2017 года

Сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с разных видов доходов налоговыми агентами

Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда. Момент удержания и перечисления НДФЛ

Заполнение 6-НДФЛ при выплате премий

Налогообложение производственных премий работникам

Практические ситуации

Построить список