Энциклопедия решений. Налогообложение непроизводственных премий работникам

Налогообложение непроизводственных премий работникам

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Непроизводственные премии (в отличие от стимулирующих) не входят в систему оплаты труда, и, как правило, имеют разовый характер (премии к празднику, юбилею и т. д.). При этом ТК РФ не запрещает предусматривать выплату таких премий в трудовых или коллективном договорах.

Заработная плата и другие выплаты в пользу работников (в том числе непроизводственные премии), являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ). Премия, выплачиваемая работнику - налоговому резиденту РФ, облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Нерезиденту - по ставке 30%.

Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.

По мнению контролирующих органов, дата фактического получения дохода в виде премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (см. письма Минфина России от 05.04.2017 N 03-04-06/20001, от 04.04.2017 N 03-04-07/19708, ФНС России от 01.08.2016 NБС-4-11/13984@, вопрос 9).


СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Непроизводственные премии, даже если они не предусмотрены трудовым (или) коллективным договором или же локальным нормативным актом, а выплачиваются по приказу руководителя, включаются в базу для начисления страховых взносов (см письмо Минфина России от 07.02.2017 N 03-15-05/6368).

Для целей исчисления страховых взносов датой выплаты премии работнику является день ее начисления в бухгалтерском учете организации в пользу конкретного работника независимо от даты непосредственной ее выплаты и даты издания приказа о премировании работников (см. письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).


ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Непроизводственные премии отсутствуют в перечне необлагаемых выплат.

Таким образом, премия непроизводственного характера облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ.


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

На основании п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Из разъяснений контролирующих органов следует, что выплаты в виде премий включаются в состав расходов на оплату труда при одновременном соблюдении нескольких условий (см. письма Минфина России от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30897, от 17.04.2017 N 03-03-06/2/22717, от 16.12.2016 N 03-03-06/1/75456, от 14.10.2016 N 03-03-06/3/60013, от 23.09.2016 N 03-03-06/1/55653, от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42954, от 18.02.2016 N 03-05-05-01/9022, от 16.10.2015 N 03-03-06/59431 от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165 и др.):

- премии носят стимулирующий характер и выплачиваются за производственные результаты, то есть удовлетворяют общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ;

- премии не относятся к выплатам, поименованным в ст. 270 НК РФ;

- порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, а также локальными нормативными актами;

- совокупностью документов, определяющих обязанность работодателя по выплате премий, установлен четкий порядок расчета премий, основой для расчета которых являются конкретные показатели оценки труда работников.

При этом финансовое ведомство указывает, что выплаты к профессиональным праздникам, знаменательным/праздничным датам и персональным юбилейным датам не могут быть приравнены к выплатам стимулирующего характера, так как не связаны с производственными результатами работников. Поэтому они не учитываются в составе расходов на оплату труда и не уменьшают базу по налогу на прибыль, даже если предусмотрены условиями коллективного договора (см. письма Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999, от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474, УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038588@).

Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые арбитражные суды (см. постановления Третьего ААС от 19.12.2016 N 03АП-6962/16, АС Московского округа от 12.07.2016 N Ф05-9407/16, АС Поволжского округа от 17.02.2016 N Ф06-5496/16, АС Северо-Кавказского округа от 15.04.2015 N Ф08-894/15, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2014 N Ф04-9303/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 N Ф02-1476/12).

В то же время имеются решения, в которых суды признают обоснованным включение премий, выплаченных сотрудникам к юбилейным и праздничным датам, в состав расходов на оплату труда при условии, что указанные выплаты предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами (см. постановления Девятого ААС от 09.02.2016 N 09АП-59355/15, АС Московского округа от 10.08.2016 N Ф05-10182/16, от 25.07.2016 N Ф05-10072/16, от 05.12.2014 N Ф05-13874/14, ФАС Московского округа от 30.11.2011 N Ф05-12548/11, АС Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-8372/14).

Таким образом, вопрос признания непроизводственных премий в составе расходов на оплату труда является спорным.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.