Энциклопедия решений. Расходы на рекламу (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Расходы на рекламу (в целях налогообложения прибыли)

В налоговом учете расходы на рекламу включаются в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). В силу п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, признаваемые организацией, делятся на ненормируемые и нормируемые.

Список ненормируемых рекламных расходов является закрытым. Такие затраты признаются при налогообложении в размере фактических затрат. К ним относятся:

1. Распространение рекламы через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании. При этом Минфин России считает пометки "реклама" или "на правах рекламы" существенным признаком и при их отсутствии выступает против учета расходов на рекламные сообщения в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на рекламных сообщениях и материалах. См. письма Минфина России от 31.01.2006 N 03-03-04/1/66, от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418, от 05.09.2006 N 03-03-04/2/201, от 15.06.2011 N 03-03-06/2/94. А вот судебные решения, касающиеся споров об уменьшении налогооблагаемой прибыли за счет расходов на публикацию информации о компании, не содержащую таких пометок, выносятся в пользу налогоплательщиков (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 N А05-8063/2006-13, ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2006 N А42-8823/04-28, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-25404/2005).

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 06.09.2012 N 03-03-06/1/467, при размещении рекламы в эфирных СМИ (ТВ, радио) с привлечения услуг рекламного агентства документами, подтверждающими для целей налогообложения прибыли организаций факт оказания услуги по размещению рекламного материала, могут служить как эфирные справки или иные подобные документы, выданные непосредственно теле- или радиокомпанией, так и графики подтвержденных выходов рекламы и иные подобные документы (по сути выступающие аналогом эфирной справки), выданные рекламным агентством, с приложением надлежащим образом заверенных копий документов теле- или радиокомпаний, на основании которых подготовлены соответствующие графики подтвержденных выходов рекламы и иные подобные документы.

В письме Минфина России от 19.11.2012 N 03-03-06/1/591 разъяснено, что с учетом положений Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) к информационно-телекоммуникационной сети относится сеть Интернет. На основании п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" информационно-телекоммуникационная сеть - это технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники. Следовательно, расходы на рекламу, размещенную в Интернете, являются ненормируемыми.

2. Размещение световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

3. Участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов.

Налоговые органы к ненормируемым расходам на участие в выставках (ярмарках, экспозициях) относят:

- расходы на оплату вступительных взносов;

- плату за разрешение на участие в выставке.

Другие расходы на участие в выставках в рекламных целях, не поименованные в п. 4 ст. 264 НК РФ, но отвечающие понятию рекламы и требованиям ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. письма Минфина России от 26.11.2015 N 03-03-06/1/68811, от 14.08.2015 N 03-03-06/2/47263, УМНС России по г. Москве от 15.12.2003 N 23-10/4/69784, от 19.11.2004 N 26-12/74944, от 14.02.2006 N 20-12/11376.2 и др.)

По мнению судей, в качестве ненормируемых расходов (помимо названных затрат на участие в выставках) можно учесть (см. постановления АС Северо-Кавказского округа от 17.12.2015 N Ф08-9230/15, АС Поволжского округа от 06.04.2015 N Ф06-21696/13, Семнадцатого ААС от 05.11.2009 N 17АП-8697/09, ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А51/07-2/5924, ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152, ФАС Поволжского округа от 02.03.2006 N А55-11685/2005, ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2006 N А26-5845/2005-216, АС Свердловской области от 10.10.2005 N А60-19318/05-С9, ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2005 N А66-13857/2004):

- расходы на изготовление форменной одежды с логотипом для сотрудников компании во время проведения выставки;

- расходы на услуги сторонней организации по оформлению витрин и завозу продукции на выставку;

- стоимость продукции, переданной производителем торговым организациям для участия в выставках;

- расходы на приобретение или изготовление сувенирной продукции, нанесение на нее логотипа компании и распространение такой продукции во время проведения выставки;

- расходы на оказание услуг по представлению рекламных интересов общества на ярмарке за границей для продвижения продукции на экспорт;

- работы по изготовлению, монтажу, демонтажу и утилизации тематического выставочного стенда.

Однако это единичные судебные решения, поэтому при учете таких расходов в качестве ненормируемых имеются налоговые риски.

4. Изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации. Сюда же относятся затраты на буклеты, лифлеты, флаерсы, диски с каталогами и т.п. (см. письма Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/669, от 12.10.2012 N 03-03-06/1/544, от 27.09.2012 N 03-03-06/1/508, от 21.05.2010 N 03-03-06/2/93 и др., постановление АС Поволжского округа от 06.04.2015 N Ф06-21696/13, ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152).

Если налогоплательщик рассылает рекламные буклеты на конкретные адреса без указания фамилии, имени, отчества конкретного получателя, которому адресован буклет, то затраты на его изготовление должны быть включены в состав расходов на рекламу. Если же налогоплательщик рассылает рекламные буклеты на конкретные адреса с указанием ФИО конкретных получателей, то эти расходы признаются расходами, связанными с реализацией этих товаров и могут учитываться в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. См. письма Минфина России от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27564, от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25596. Это относится и к адресной рассылке информационных материалов (см. письмо Минфина России от 29.11.2013 N 03-03-06/2/51839).

5. Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Нормируемые затраты на рекламу

Нормируемые затраты на рекламу для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Это расходы на:

- приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний (см. также письмо Минфина России от 13.05.2016 N 03-04-06/27433);

- иные виды рекламы, не указанные в предыдущих пунктах.

В письме Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15750 приведено важное разъяснение. Амортизационные отчисления по "рекламному" имуществу (в частности, по НМА) учитываются в качестве расходов на рекламу. Это значит, что должны соблюдаться ограничения п. 4 ст. 264 НК РФ.

Перечень нормируемых рекламных расходов является открытым, то есть при исчислении налога на прибыль в пределах норм могут учитываться затраты на рекламу, которые прямо в НК РФ не указаны. Так, в письмах Минфина России от 06.12.2012 N 03-03-06/1/631, от 04.12.2012 N 03-03-06/1/623 разъяснено, что затраты по созданию и размещению рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах магазинов могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению ролика, зарегистрирована как СМИ. В иных случаях такие расходы подлежат нормированию.

Расходы на проведение научных конференций, тематических семинаров, симпозиумов (в том числе и для работников здравоохранения) с целью привлечения новых клиентов также относятся к иным видам рекламы и учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (см. также письма Минфина России от 25.11.2013 N 03-03-06/1/50586, от 09.08.2013 N 03-03-06/1/32239).

Также Минфин России в письме от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45479 разъясняет, что расходы на рассылку смс-сообщений рекламного характера могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли на основании п. 4 ст. 264 НК РФ в пределах 1% процента выручки. В письме Минфина России от 30.04.2015 N 03-03-06/1/25297 такое же разъяснение дано в отношении расходов на рекламу товарного знака, а в письме Минфина России от 22.04.2015 N 03-03-06/22913 - в отношении расходов на мерчандайзинг.

Если фактические рекламные расходы организации превышают установленный законодательством предел, то для целей налогообложения прибыли сверхнормативные рекламные расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются согласно п. 44 ст. 270 НК РФ.

Рассчитывать предельный размер нормируемых рекламных расходов следует исходя из выручки от реализации без учета НДС и акцизов (см. письмо Минфина России от 07.06.2005 N 03-03-01-04/1/310), поскольку на основании п. 1 ст. 249 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ выручка признается доходом от реализации за исключением суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю). Выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Следовательно, норматив рекламных расходов в течение года меняется. Таким образом, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль в одном отчетном периоде, могут быть учтены им соответствующим образом в последующих отчетных периодах календарного года (см. письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285).

Не являются рекламными расходами подарки сотрудникам и клиентам компании. Стоимость таких подарков не учитывается при налогообложении прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (см. письма Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386, от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523).

Обратите внимание, расходы на рекламные мероприятия, проведенные с нарушением требований Закона N 38-ФЗ, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если такие затраты являются экономически оправданными и связанными с предпринимательской деятельностью, имеющей своей целью получение прибыли, а также документально подтверждены (см. постановление АС Московского округа от 25.02.2015 N Ф05-621/15).

Тема

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

Вычеты по НДС по нормируемым расходам

Ставка НДФЛ 35%

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список