Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2021 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2021 года
(октябрь 2021 г.)

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2021 г.

Общие положения

COVID-19

Если проведение исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) в организациях, допущенных к проведению таких исследований в соответствии с законодательством Российской Федерации, обусловлено обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников, то экономической выгоды (дохода) у таких работников возникать не будет (письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71912).

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов)

Сведения об участниках иностранной организации (учредителях, бенефициарах и управляющих иностранной структуры) представляются по месту постановки на учет. При наличии нескольких оснований для постановки на учет в налоговом органе сообщение представляется в налоговый орган по месту постановки на учет по выбору иностранной организации (иностранной структуры). Обязанность о представлении сведений об изменении состава участников (учредителей, бенефициаров, управляющих) не предусмотрена. При представлении сведений через представителя не нужна нотариально удостоверенная доверенность (письмо от 28.09.2021 N ШЮ-4-13/13705@).

До 10.09.2021 включительно прием отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, от участников оборота прослеживаемых товаров осуществляется в формате версии 5.0.1 в соответствии с письмом ФНС России от 14.04.2021 N ЕА-4-15/5042@ .

С 11.09.2021 прием отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, будет осуществляться только в формате версии 5.0.2 (письмо ФНС России от 16.08.2021 N ЕА-4-15/11507@).

Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется в налоговый орган по ТКС через Оператора ЭДО с применением квалифицированной электронной подписи. Удостоверяющий центр ФНС применяет в своей деятельности только сертифицированные средства криптографической защиты информации. Производители и распространители сертифицированных носителей ключевой информации, равно как и Операторы ЭДО, реализуют свою деятельность на коммерческой основе и самостоятельно определяют стоимость товаров (оказываемых услуг). С 01.01.2022 исключается обязательность использования услуг Оператора ЭДО при представлении электронной бухгалтерской (финансовой) отчетности (письмо ФНС России от 04.08.2021 N КВ-2-24/1159@).

Сообщение о наличии у налогоплательщика-организации транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, представляется в налоговый орган с приложением копий документов, подтверждающих госрегистрацию. Лист с соответствующей информацией заполняется по каждому зарегистрированному транспортному средству (письмо ФНС России от 03.08.2021 N СД-4-21/10911@).

Если гражданин не подал декларацию 3-НДФЛ по доходам, полученным от продажи или дарения недвижимости, то налоговая инспекция вправе потребовать у него пояснения о причинах непредставления декларации. ФНС разработала шаблон такого требования. Пояснения нужно представить в течение 5 дней с даты получения требования (письмо ФНС России от 02.08.2021 N ЕА-4-15/10853@).

Предприниматель на ПСН представляет в налоговый орган книгу учета доходов только по запросу налогового органа (письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-11-06/59496).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанности по подтверждению фактически произведенных расходов соответствующими первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательством (письмо ФНС России от 23.07.2021 N ЗГ-2-2/1090@).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Налогоплательщик - контролирующее лицо обязан подтверждать размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании (далее - КИК) путем представления следующих документов:

- финансовой отчетности КИК, а в случае ее отсутствия - иных документов, подтверждающих прибыль (убыток) компании за финансовый год;

- аудиторского заключения по финансовой отчетности КИК.

С 09.12.2020 налоговые органы вправе истребовать у контролирующих лиц подтверждающие документы. Их истребование за налоговые периоды до 2020 г. возможно только при наличии у налоговой сведений об обязанности контролирующего лица по учету прибыли, соответствующей КИК, в своей налоговой базе. За непредставление истребуемых документов в установленный срок либо за их представление с заведомо недостоверными сведениями предусмотрена ответственность. Она применяется исключительно к документам, представляемым в отношении налоговых периодов начиная с 2020 г. (письмо ФНС России от 12.07.2021 N ШЮ-4-13/9711@).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Объект налогообложения

Налог на имущество физических лиц в отношении помещений, право собственности на которые не возникло в установленном порядке, не исчисляется и не уплачивается (письмо ФНС России от 21.09.2021 N БС-3-21/6329@).

Возвращаемые иностранной организации, в связи с не поставкой товара, денежные средств, ранее полученные от неё индивидуальным предпринимателем в качестве предоплаты по договору реализации товара, не рассматриваются в качестве дохода этой иностранной организации, в частности от источников в РФ, поскольку не отвечают признакам экономической выгоды (письмо ФНС России от 09.09.2021 N СД-3-3/6126@).

У сетевой компании на может происходить выбытие электроэнергии как товара, принадлежащего ей. Соответственно, у сетевой организации не возникает объект налогообложения НДС (письмо Минфина России от 27.08.2021 N 03-07-11/69249).

Если акционеру при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, выплачивается доход по привилегированным акциям в размере, установленном уставом общества, пропорционально его доле в уставном капитале дочерней организаций, то такой доход квалифицируется в качестве дивидендов (письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-03-06/1/67742).

Доход налогоплательщика, полученный при погашении приращенного пая, для целей налогообложения прибыли квалифицируется в качестве дивидендов (письмо Минфина России от 08.07.2021 N 03-03-06/1/54283).

Сумма уплаченного за налогоплательщика налога иным лицом не признается доходом этого налогоплательщика только в том случае, если указанный налог уплачен за налогоплательщика иным физическим лицом. Если уплата НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей за патент осуществлена юридическим лицом, у физического лица возникает налогооблагаемый доход в виде экономической выгоды в денежной форме в размере уплаченных за него юридическим лицом соответствующих сумм налога (письмо Минфина России от 18.08.2021 N 03-01-10/66518).

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не признается реализацией товаров и, соответственно, не является объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 11.08.2021 N 03-07-11/64478).

Деньги, полученные продавцом имущественного права и фактически возвращенные покупателю в связи с изменением условий договора купли-продажи, не являются доходом и не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 06.08.2021 N 03-04-05/63407).

Передача залогового имущества для реализации в рамках исполнительного производства не может быть истолкована как реализация (письмо Минфина России от 03.08.2021 N 03-03-06/1/62164).

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг. Отнесение видов гражданских прав к имущественным правам регулируется положениями ГК РФ (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-11/59200).

Суммы документально подтвержденного возмещения вреда, причиненного имуществу потребителя, производимого в соответствии с положениями Закона о защите прав потребителей, не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-04-05/59234).

Оплата проведения диспансеризации государственных гражданских служащих не может быть признана экономической выгодой (доходом) таких лиц, поскольку указанная диспансеризация необходима для выявления наличия заболевания, препятствующего поступлению на гражданскую службу или ее прохождению (письмо Минфина России от 16.07.2021 N 03-04-05/56974).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

НК РФ не предусмотрено правопреемство по использованию налоговых льгот (письмо Минфина России от 29.09.2021 N 03-03-06/1/78810).

Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества (письмо ФНС России от 22.09.2021 N БС-2-21/1378@).

Приведены характерные признаки применения схем уклонения от налогообложения, подразумевающих привлечение к выполнению работ "плательщиков НПД" в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, и соответственно незаконной оптимизации страховых взносов и налога на доходы физических лиц (письмо ФНС России от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@).

С 01.10.2021 по 30.12.2021 решено провести публичную информационную кампанию по тематике исполнения налоговых уведомлений, направленных в 2021 г. Представлен типовой план кампании. Подготовлены специальные материалы с учетом региональных условий налогообложения имущества (письмо ФНС России от 14.09.2021 N БС-4-21/13016@).

Налоговые органы проверяют правильность исчисления и уплаты налогов, а также факты нарушения положений НК РФ в рамках мероприятий налогового контроля (письмо Минфина России от 07.09.2021 N 03-03-06/1/72150).

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер (письмо Минфина России от 30.08.2021 N 03-04-05/69958).

Перерасчет суммы налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено НК. При этом перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм. Иных норм, ограничивающих период, за который проводится перерасчет, в том числе не связанный с дальнейшим направлением налогового уведомления, НК РФ не установлено (письмо ФНС России от 30.08.2021 N БС-4-21/12216@).

Перерасчет налогов проводится налоговыми органами, на которых была возложена обязанность по исчислению таких налогов (письмо ФНС России от 10.08.2021 N СД-4-21/11260@).

Отказ в перерасчете налога (при изменении кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости) за налоговый период, который превышает трехгодичный срок и в котором применялась изменяемая кадастровая стоимость, признан судами неправомерным (письмо ФНС России от 27.07.2021 N СД-4-21/10567@).

Положениями ст. 45 НК РФ установлен ряд ограничений в проведении мероприятий по уточнению вида и принадлежности платежа, а именно:

- с даты перечисления платежа в бюджетную систему Российской Федерации прошло более трех лет;

- уточнение платежа повлечет за собой возникновение у налогоплательщика недоимки;

Иных ограничений в части проведения налоговыми органами уточнения платежей, в том числе страховых взносов, положениями указанной статьи не предусмотрено (письмо ФНС России от 13.08.2021 N СД-4-11/11455@).

Если договором уступки права требования предусмотрена оплата частями или в зависимости от наступления определенных событий (отложенный платеж), то дальнейшее изменение суммы дохода учитывается по правилам статьи 54 НК РФ (письмо Минфина России от 10.08.2021 N 03-03-06/2/64043).

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Утрата силы госрегистрации физлица в качестве ИП является основанием прекращения действия приостановления операций по его счетам в банке. При этом от налогового органа не требуется решение об отмене приостановления (письмо ФНС России от 05.08.2021 N 03-02-11/63251).

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм

Если НДС уплачен по предоплате товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то данные суммы могут быть зачтены (возвращены) (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-09/73118).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

Если гражданин не подал декларацию 3-НДФЛ по доходам, полученным от продажи или дарения недвижимости, то налоговая инспекция вправе потребовать у него пояснения о причинах непредставления декларации. ФНС разработала шаблон такого требования (письмо ФНС России от 02.08.2021 N ЕА-4-15/10853@).

Вне зависимости от того, направляет ли уполномоченный представитель налогоплательщика по ТКС доверенность от предпринимателя в виде скан-образа или в виде электронной доверенности, они должны быть подписаны УКЭП доверителя (электронные доверенности начнут приниматься после вступления в силу соответствующего приказа ФНС России) (письмо ФНС России от 05.08.2021 N ЕА-3-26/5459@).

НК РФ не установлено такое основание для отказа в приеме налоговой декларации, как отсутствие госрегистрации права на объект налогообложения. При этом представление налоговой декларации должно осуществляться с соблюдением правил, установленных приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, относящихся к определению налогового органа, в который представляется налоговая декларация (письмо ФНС России от 21.09.2021 N БС-4-21/13377@).

В расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент указывает суммы доходов, в т. ч. в виде зарплаты, которые начислены и фактически выплачены физлицам на дату его представления. Доходы, фактически не выплачены физлицам на дату представления расчета, не указываются в нем. В случае их отражения в расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет (письмо ФНС России от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@).

При обнаружении в поданной декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию (письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-03-06/1/59639).

Налоговый контроль

Определены основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 г. и плановый период 2023 и 2024 гг. (информация Минфина России от 30.09.2021).

Налогоплательщик - ИП для получения информации по вопросам применения законодательства о налогах и сборах вправе обратиться самостоятельно или через уполномоченного представителя в налоговый орган по месту учета, указав свой ИНН. При этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены (письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2021 N 20-21/146351@).

Белорусская организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежит постановке на учет в налоговом органе на основании заявления о постановке на учет и иных документов в целях уплаты НДС (письмо Минфина России от 17.09.2021 N 03-07-13/1/75553).

Для определения наличия, либо отсутствия признаков обособленных подразделений по месту осуществления деятельности федеральным бюджетным учреждением, отличному от места нахождения, необходимо представление документов, на основании которых указанной организацией осуществляется деятельность, в том числе договоры, заключенные между организацией и работниками, и другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности, и, исходя из анализа представленных документов, возможно осуществление вывода о наличии (отсутствии) признаков обособленного подразделения (письмо ФНС России от 17.09.2021 N АБ-4-14/13284@).

У налогового органа есть право на проведение выемки документов у контрагента проверяемой организации при наличии достаточных сведений о взаимозависимости налогоплательщиков (письмо ФНС России от 17.09.2021 N СД-4-2/13234@).

В целях налогового контроля, составной частью которого является учет налогоплательщиков, физические лица, не относящиеся к индивидуальным предпринимателям, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства на основании заявления о постановке на учет, а также без такого заявления на основе информации, предоставляемой уполномоченными на то законом органами (письма ФНС России от 16.09.2021 N ПА-3-24/6252@, от 06.08.2021 N КВ-3-24/5482@).

Налоговые органы не вправе представлять заявителям информацию, отраженную в налоговых декларациях и ставшую известной по результатам налогового контроля (письмо ФНС России от 10.09.2021 N СД-4-2/12900@).

Постановка на учет в налоговом органе физического лица, не являющегося ИП и не имеющего на территории РФ места жительства (места пребывания), принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств, осуществляется на основании заявления такого физического лица в любой налоговый орган, осуществляющий работу с физическими лицами, лично (или представителем), через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, почтой заказным письмом. В поле "Адрес в Российской Федерации" заявления, состоящем из одного знакоместа, проставляется цифра "3" - отсутствует место жительства (место пребывания - при отсутствии места жительства) и адрес не заполняется. Одновременно с указанным заявлением представляет документ, удостоверяющий личность физического лица (копия при отправке по почте). Постановка на учет физического лица с присвоением ИНН и выдача соответствующего свидетельства осуществляется налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления. Получить свидетельство можно лично, через представителя или по почте (письма ФНС России от 09.09.2021 N КВ-3-14/6138@, от 15.07.2021 N ЕД-17-14/184@).

Законодательство о налогах не ограничивает истребование документов (информации) по конкретным сделкам вне рамок налоговых проверок (письмо ФНС России от 03.09.2021 N СД-4-2/12530@).

В составе используемых для целей налогового контроля сведений о недвижимом имуществе, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, может включаться информация ЕГРН о гараже как о виде недвижимого имущества и (или) наименовании объекта недвижимого имущества (письма ФНС России от 24.08.2021 N БС-4-21/11881@, от 06.08.2021 N СД-4-21/11169@).

С 01.11.2022 расширяется состав сведений, передаваемых Росреестром в налоговые органы (письмо ФНС России от 04.08.2021 N СД-4-21/11042@).

С 16.08.2021 применяется новый порядок информационного взаимодействия территориальных налоговых органов с финансовыми органами регионов при возврате налогов. Приведена форма сводного отчета об осуществленных возвратах (зачета в иной налог) налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ, акцизов, имущественных и других налогов, зачисляемых в региональный бюджет. Установлены пороговые суммы возвратов (зачетов в иной налог), в соответствии с которыми осуществляется информационного взаимодействие (письмо ФНС России от 04.08.2021 N КВ-4-1/10989@).

Разработан шаблон такого требования (письмо ФНС России от 02.08.2021 N ЕА-4-15/10853@).

Изменение балансовой стоимости активов налогоплательщика само по себе не может рассматриваться в качестве основания для проведения налоговой проверки. Снижение налоговой нагрузки налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам по конкретному виду экономической деятельности относится к критериям риска возможного налогового нарушения (письмо ФНС России от 02.08.2021 N СД-19-2/279@).

В целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет как по своему местонахождению, так и по месту нахождения обособленных подразделений. При возникновении затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных данных принимается налоговым органом (письмо Минфина России от 30 июля 2021 г. N 03-02-11/61399).

Обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют значения для постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения (письмо Минфина России от 20.07.2021 N 03-03-06/1/57999).

Направлен для использования в работе обзор правовых позиций КС и ВС за II квартал 2021 г. по вопросам налогообложения (письмо ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638).

МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам при получении деклараций по налогу на прибыль "к уменьшению" в консолидированный бюджет региона должны ежемесячно не позднее 10 числа следующего месяца информировать соответствующее УФНС по региону. УФНС при получении таких деклараций ежемесячно не позднее 15 числа следующего месяца информируют органы исполнительной власти региона, в том числе финансовые органы, с учетом информации, полученной от МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам (письмо ФНС России от 26.07.2021 N КВ-4-1/10468@).

Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме через Интернет, должна встать на налоговый учет в целях уплаты НДС (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-08/59207).

Законодательством о налогах и сборах не установлено ограничений на проведение мероприятий налогового контроля в отношении субъектов малого и среднего бизнеса. Надзорные каникулы на налоговый контроль не распространяются (письмо ФНС России от 23.07.2021 N ЗГ-2-2/1090@).

До доработки форматов автоматизированных выгрузок информация о внесении в ЕГРН сведений о выявленных правообладателях ранее учтенных объектов недвижимости направляется в соответствующее УФНС письмом в течение 10 дней со дня внесения данных в ЕГРН (письмо ФНС России и Росреестра от 21.07.2021 N БС-4-21/10279@/01-5577-ГЕ/21).

У кредитных организаций отсутствуют правовые основания для предоставления налоговым органам сведений и документов, полученных при проведении мероприятий внутреннего контроля, а также информации о мерах ПОД/ФТ/ФРОМУ, принимаемых кредитными организациями в отношении своих клиентов (письмо ФНС России от 13.07.2021 N СД-4-2/9850@).

Налоговый орган, проводящий проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами о деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы. Планирование объема направляемых требований налоговыми органами не осуществляется, поскольку определить перечень необходимой информации, как правило, возможно только в ходе контрольных мероприятий (письмо ФНС России от 13.07.2021 N СД-4-2/9846@).

Если акт налоговой проверки налогоплательщику не вручен, право на представление возражений не утрачено, так как срок представления возражений исчисляется со дня получения налогоплательщиком акта (письмо ФНС России от 07.07.2021 N ЕА-4-2/9540@).

Если решение по проверке вынесено до направления в адрес территориальных налоговых органов письма от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, УФНС как вышестоящий налоговый орган вправе самостоятельно изменить решение нижестоящего налогового органа с учетом рекомендаций (письмо ФНС России от 05.07.2021 N БВ-4-7/9412@).

Банки обязаны выдавать в течение 3 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа:

- копии паспортов лиц, имеющих право на получение (распоряжение) денег со счета клиента;

- копии доверенностей на получение (распоряжение) денег со счета клиента;

- копии документов, определяющих отношения по открытию, ведению и закрытию счета клиента;

- копии карточек с образцами подписей и оттиска печати;

- информацию о бенефициарных владельцах, выгодоприобретателях, представителях клиента.

До вступления в силу необходимых изменений в нормативные акты территориальные налоговые органы получают указанные документы (информацию) в рамках истребования (письмо ФНС России от 01.07.2021 N СД-4-2/9296@).

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. Контролируемые сделки

Налогоплательщики не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки, обязаны уведомлять об этом налоговые органы. Инспекция в течение 10 дней с момента получения уведомления направляет его в электронном виде в ФНС России. Соответствие примененных в контролируемых сделках цен рыночному уровню определяется в рамках проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Проверку проводит должностное лицо ФНС России на основании решения его руководителя (заместителя руководителя). Такое решение может быть вынесено не позднее 2 лет со дня предоставления уведомления (письмо ФНС России от 10.09.2021 N ШЮ-4-13/12891).

В случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. Определение в целях налогообложения таких доходов (прибыли, выручки) производится с применением методов, установленных гл. 14.3 НК РФ (письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71962).

Банк при выборе применимого курса обмена валюты руководствуется правилами составления консолидированной финансовой отчетности, в частности МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность". Разъяснено, как отражается информация о применяемом курсе обмена валюты в элементах формата странового отчета для дополнительной информации (письмо ФНС России от 20.08.2021 N ШЮ-4-17/11730).

Документы о заключении соглашений о ценообразовании можно направлять в электронном виде. Такая возможность реализована в ПК "Налогоплательщик ЮЛ" (версия 4.71.4), а ПК "Tester" (версия 186) позволяет их проверить. Указанные программные комплексы доступны для скачивания на сайте ФНС России. Сформированные файлы можно представить по ТКС с помощью ПО операторов электронного документооборота (информация ФНС России от 16.07.2021).

Налоговый мониторинг

Если налогоплательщиком, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, при применении заявительного порядка возмещения НДС или акциза представлена уточненная налоговая декларация, в которой сумма налога, заявленная к возмещению, по сравнению с первичной налоговой декларацией:

- уменьшена - возврату в бюджет подлежит разница между суммами налога, заявленными к возмещению в первичной и уточненной налоговых декларациях. Проценты, подлежащие уплате в бюджет, начисляются только на сумму указанной разницы;

- увеличена - возмещению подлежит сумма налога, заявленная дополнительно в уточненной налоговой декларации. Проценты на сумму налога, возмещенного в заявительном порядке, не начисляются.

Если налоговым органом будет установлено, что сумма налога, возмещенная в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению, то налоговый орган в том числе примет решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, и (или) решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в части соответствующей суммы налога, не подлежащей возмещению. На подлежащие возврату суммы налога начисляются проценты (письмо ФНС России от 24.08.2021 N СД-4-23/11925@).

Разработан проект правил получения доступа налоговых органов к информационным системам организаций. Это облегчит подготовку новых участников к информационному взаимодействию при переходе на налоговый мониторинг (информация ФНС России от 04.08.2021).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, осуществляется налоговым органом самостоятельно. Соответственно, вопросы целесообразности проведения в отношении налогоплательщика конкретных мероприятий налогового контроля подлежат рассмотрению без участия третьих лиц (письмо ФНС России от 10.09.2021 N СД-4-2/12900@).

Лицо, располагающее документами о сделке, может быть привлечено к ответственности за их непредставление по требованию налогового органа вне рамок проведения налоговой проверки. Штраф назначается в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. До 01.04.2020 такое лицо могло быть привлечено к ответственности только при истребовании документов в рамках налоговой проверки. Соответственно, при непредставлении документов о сделке в отсутствие налоговой проверки назначался штраф в размере 5 тыс. руб. (информация ФНС России от 10.08.2021).

Если налоговый агент сам выявил факт несвоевременной (неполной) уплаты НДФЛ до составления акта по результатам камеральной налоговой проверки расчета по форме 6-НДФЛ, а также сам перечислил задолженность по НДФЛ и уплатил пени, это исключает его привлечение к налоговой ответственности за неудержание и (или) неперечисление налогов (письмо ФНС России от 02.08.2021 N ЕА-4-15/10852@).

Вопрос о привлечении к налоговой ответственности должен рассматриваться с учетом установленных в ходе мероприятий налогового контроля фактических обстоятельств, в том числе обстоятельств, смягчающих ответственность, исключающих привлечение лица к ответственности и исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения. Филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Все юридически значимые действия должны проводиться налоговым органом только в отношении юридических лиц. При этом производство по делу о налоговом правонарушении осуществляется налоговым органом по месту нахождения обособленного подразделения юридического лица (письмо ФНС России от 14.07.2021 N БС-4-11/9883@).

Если налогоплательщик обязан представить декларацию по НДФЛ, но не направил ее в срок, он может быть привлечен к ответственности. При этом отсутствие исчисленного к уплате НДФЛ не освобождает от ответственности (информация ФНС России от 02.07.2021).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права (письма ФНС России от 21.09.2021 N БС-4-21/13377@, от 31.08.2021 N БС-3-11/5953@, от 24.08.2021 N БС-19-21/296).

Письмом ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ до территориальных налоговых органов доведены рекомендации по доказыванию и юридической квалификации обстоятельств, выявленных при проведении мероприятий налогового контроля. Вышестоящий налоговый орган может отменить решение нижестоящего при установлении несоответствия данного решения нормам закона. Если решение по проверке вынесено до направления в адрес территориальных налоговых органов письма от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, УФНС как вышестоящий налоговый орган вправе самостоятельно изменить решение нижестоящего налогового органа с учетом рекомендаций (письмо ФНС России от 05.07.2021 N БВ-4-7/9412@).

НДС

COVID-19

Получателями субсидий по кредитам на возобновление деятельности являются российские кредитные организации. Поэтому налогоплательщик не обязан восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС в отношении налога, принятого к вычету по товарам, приобретенным им за счет льготного кредита, задолженность по которому списана банком (письмо Минфина России от 27.07.2021 N 03-07-11/59945).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщик

Использование регулируемой организацией права на освобождение от НДС либо утрату права на освобождение следует рассматривать в качестве применения налогоплательщиком общего режима налогообложения (письмо Минфина России от 28.07.2021 N 03-07-11/60427).

Объект налогообложения

Если в основе операции по уступке денежного требования лежит операция по возврату денежных средств (то есть операция, необлагаемая НДС), то уступка покупателем денежного требования НДС не облагается (письмо ФНС России от 27.08.2021 N СД-4-3/12125@).

Услуги, оказываемые организацией сверх предельной цены контракта, облагаются НДС в общем порядке. Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат:

- дата получения предоплаты (частичной оплаты);

- дата подписания исполнителем акта оказанных услуг (письмо Минфина России от 25.08.2021 N 03-03-06/1/68356).

Российская организация оказывает иностранной компании услуги по предоставлению выставочной площади, а также организационные услуги, связанные с участием в выставке в целях рекламирования продукции. Местом реализации услуг территория России не признается, соответственно, они не облагаются НДС (письмо Минфина России от 10.08.2021 N 03-07-08/64191).

В целях НДС местом реализации услуг по перевозке, оказываемых российской организацией хозяйствующему субъекту государства ЕАЭС, признается территория России. Такие услуги облагаются НДС по ставке 20% независимо от маршрута перевозки. Если услуги по перевозке оказываются российской организацией иностранным лицам, не являющимся хозяйствующими субъектами государств ЕАЭС, то местом реализации услуг признается территория России, если пункт отправления и (или) назначения находится в России. При этом местом реализации услуг по перевозке, оказываемых между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами России, территория России не признается (письмо Минфина России от 28.07.2021 N 03-07-13/1/60259).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

В целях подтверждения права на освобождение от НДС услуг российских санаторно-курортных, оздоровительных организаций, организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, разъяснено, что:

- бланк строгой отчетности может быть сформирован с применением ККТ и содержать дополнительные реквизиты с учетом сферы деятельности, в которой ведутся расчеты;

- путевка (курсовка) может быть оформлена одновременно с выдачей кассового чека (бланка строгой отчетности);

- путевка (курсовка) может быть оформлена с нанесением на нее реквизитов кассового чека (бланка строгой отчетности), позволяющих идентифицировать этот кассовый чек (бланк строгой отчетности) (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-07/73113).

От НДС освобождаются услуги, оказываемые в рамках арбитража (третейского разбирательства), администрируемого постоянно действующим арбитражным учреждением, оплата которых осуществляется через некоммерческую организацию, подразделением которой является это постоянно действующее арбитражное учреждение (письмо Минфина России от 30.08.2021 N 03-07-11/69770).

Оказываемые банком услуги эскроу-агента, непосредственно связанные с оказанием депозитарных услуг, облагаются НДС в общем порядке (письмо Минфина России от 06.08.2021 N 03-07-05/63362).

От НДС освобождена реализация религиозными организациями предметов религиозного назначения и религиозной литературы по правительственному перечню (письмо Минфина России от 02.08.2021 N 03-07-07/61653).

Передача на условиях неисключительной лицензии прав на использование секретов производства (ноу-хау) освобождается от НДС (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-07-08/61309).

Передача исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (при соблюдении установленных ограничений) освобождается от НДС (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-11/59200).

Безвозмездная передача прав на программы для ЭВМ и базы данных освобождается от НДС, если они включены в единый реестр российских программ и не используются для рекламы и в качестве торговых площадок (письмо Минфина России от 06.07.2021 N 03-03-06/1/53367).

От НДС освобождаются НИОКР, выполняемые организациями за счет средств бюджетов бюджетной системы. Суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для выполнения НИОКР, в том числе за счет собственных средств, вычету не подлежат (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-07-07/61319).

Услуги застройщика по договорам долевого участия, предусматривающим передачу объекта в виде нежилых помещений в многоквартирном доме, не облагаются НДС (письма Минфина России от 27.07.2021 N 03-07-07/60002, от 22.07.2021 N 03-07-07/58575).

Обязательным условием применения управляющей компанией освобождения от НДС является приобретение работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме у организаций и предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-14/59451).

Освобождение от налогообложения НДС в отношении услуг по инвестиционному консультированию применяется при условии непосредственного оказания данных услуг брокером, включенным в единый реестр инвестиционных советников (письмо Минфина России от 22.07.2021 N 03-07-07/58582).

Услуги по укомплектованию судна экипажем (командным и рядовым составом) по договору с владельцем (или менеджером), который имеет в собственности (или эксплуатирует) судно освобождается от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 21.07.2021 N 03-07-07/58260).

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, за исключением подакцизных товаров, освобождена от НДС (письмо Минфина России от 20.07.2021 N 03-03-07/57963).

Особенности налогообложения при импорте и экспорте товаров

Для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% при реализации товаров на экспорт в налоговые органы представляется договор (копия) на поставку экспортируемого товара, заключенный в соответствии с ГК и содержащий информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения (письмо Минфина России от 10.09.2021 N 03-07-08/73338).

При реализации российской организацией гражданам Киргизии товаров, вывозимых из России, нулевая ставка НДС не применяется. Такие операции облагаются по ставкам 10% или 20% (письмо Минфина России от 16.08.2021 N 03-07-13/1/65849).

Для подтверждения после 01.04.2020 права на нулевую ставку НДС при экспорте товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, налогоплательщик представляет в налоговые органы сведения из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23 в виде реестра в электронной форме (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-08/59205).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Субсидия, возмещающая недополученные доходы организации, оказывающей населению услуги по откачке и вывозу бытовых отходов из септиков, цены на которые не регулируются государством, не исключается из налоговой базы по НДС (информация ФНС России от 21.09.2021).

Поставщик компенсировал продавцу скидку, предоставленную конечному покупателю при реализации товара. Если из заключенных договоров следует, что полученные продавцом от поставщика деньги представляют собой компенсацию недополученной выручки, т. е. связаны с оплатой реализованных товаров, то эти суммы включаются продавцом в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-11/73056).

Лизингодатель возместил лизингополучателю убытки при досрочном расторжении договора лизинга по инициативе лизингодателя. Если компенсация убытков при досрочном расторжении договора лизинга фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату услуг, подлежащих налогообложению НДС, то такая компенсация включается в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-14/72802).

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-03-06/1/67724).

При определении налоговой базы по НДС при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации имущественных прав, выручка определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав (письмо Минфина России от 06.08.2021 N 03-07-05/63365).

При этом денежные средства, полученные застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у застройщика как оплата (частичная оплата), полученная в счет предстоящего выполнения работ. При строительстве объектов с целью их последующей продажи объект обложения НДС возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов (письмо Минфина России от 03.08.2021 N 03-07-07/62228).

Если полученные (взысканные) организацией денежные средства за бездоговорное потребление электроэнергии связаны с оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 29.07.2021 N 03-07-11/60939).

Рассматривая вопрос о применении НДС в отношении приобретенных у страхователя прав требования по выплате страхового возмещения, возникающего из договора обязательного страхования гражданской ответственности, Минфин России разъяснил, что налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (письмо Минфина России от 27.07.2021 N 03-07-11/60078).

При безвозмездной передаче товаров в рекламных целях налоговая база по НДС определяется как стоимость данных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов и без включения в них НДС. Если невозможно определить рыночную цену, учитывается стоимость рекламных товаров, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу (письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-03-06/1/59638).

При реализации банком недвижимости, стоимость которой правомерно отражена в учете с НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (письмо Минфина России от 20.07.2021 N 03-07-05/57850).

При сдаче в аренду доверительным управляющим недвижимости, принадлежащей учредителю управления, доверительному управляющему следует уплачивать НДС. Поскольку вознаграждение, получаемое доверительным управляющим по договору доверительного управления, является оплатой услуг, то такое вознаграждение облагается НДС в общем порядке. При оказании услуг по доверительному управлению имуществом расходы на оплату труда работников организации - доверительного управляющего, а также страховых взносов и других начислений на зарплату, возмещаемые учредителем доверительного управления, включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 20.07.2021 N 03-07-11/57856).

При получении новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база по НДС определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над расходами на приобретение требования на день уступки или на день прекращения обязательства (письмо Минфина России от 16.07.2021 N 03-07-05/56981).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Российская организация, приобретающая у предпринимателя из Украины услуги в электронной форме, местом реализации которых признается Россия, обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС. Положения Соглашения между Россией и Украиной об избежании двойного налогообложения не регулируют вопросы применения НДС (письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-07-08/59533).

При реализации ФГУП прав ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) налогоплательщиками НДС являются ФГУП и, соответственно, покупатели таких прав налоговыми агентами не признаются (письмо Минфина России от 13.08.2021 N 03-07-11/65170).

Российская организация, приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РФ, работы, связанные с движимым имуществом, ввезенным на территорию РФ, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет НДС. Уплаченные суммы налога принимаются к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-14/59238).

При передаче иностранным лицом по лицензионному соглашению прав на торговую марку российская организация, применяющей УСН, признается налоговым агентом по НДС. Если контрактом не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, организация должна сама определить налоговую базу, то есть увеличить стоимость услуг на сумму НДС (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-14/59243).

Налоговые ставки

При реализации медизделий для проведения клинических анализов применяется пониженная ставка НДС 10%, если коды видов данных товаров по ОКПД2 предусмотрены правительственным перечнем и по ним имеются регистрационные удостоверения (письмо Минфина России от 07.09.2021 N 03-07-07/72463).

Организация вправе применять ставку НДС 10% при реализации продовольственных товаров, коды которых по ОКПД2 поименованы в правительственном перечне. При реализации продукции, не включенной в перечень, применяется ставка 20%. Присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии (письмо Минфина России от 30.08.2021 N 03-07-11/69860).

С 01.01.2022 при реализации медизделий ставка НДС 10% применяется при наличии регистрационного удостоверения, выданного в соответствии с правом ЕАЭС. При этом Минздрав предлагает отменить ограничение срока выдачи российского регистрационного удостоверения на медизделия в целях применения НДС (письма Минфина России от 30.08.2021 N 03-07-11/69854).

В регистрационных удостоверениях, выдаваемых в соответствии с правом ЕАЭС, отсутствует код ОКПД2. В связи с этим Минздрав, ФТС и Минфин прорабатывают вопрос необходимости внесения изменений в акты, регулирующие налогообложение медизделий (письмо Минфина России от 27.08.2021 N 03-07-07/69236).

Реализация авиадвигателей, запчастей и комплектующих для строительства, ремонта и (или) модернизации в России гражданских воздушных судов облагается по нулевой ставке НДС, если в налоговые органы представлены выданные Минпромторгом документы, подтверждающие целевое назначение товаров. При отсутствии подтверждающих документов нулевая ставка НДС не применяется. Работы по ремонту воздушных судов в России облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 10.08.2021 N 03-07-08/64188).

При реализации продуктов детского питания, коды которых по ОКПД2 соответствуют кодам ОКПД2, приведенным в правительственном перечне, применяется ставка НДС 10%. Принадлежность продукции к продуктам детского питания может подтверждаться сведениями электронной базы данных Реестра свидетельств о госрегистрации на сайте ЕЭК, а также указанием в документах, подтверждающих приобретение товаров, и (или) иной сопроводительной документации номера и даты выдачи свидетельства о госрегистрации при наличии сведений в Реестре (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-07-11/61168).

Поскольку код 10.86.10.900 "Специализированная пищевая продукция, в том числе диетическая, не включенная в другие группировки", указанный в правительственном перечне кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС при реализации по ставке 10%, включает коды 10.86.10.910 и 10.86.10.940, то при реализации продукции, соответствующей указанным кодам, применяется ставка НДС 10% (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-11/59229).

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при международной перевозке товаров автотранспортом, в налоговые органы нужно представить документы, предусмотренные НК РФ. Документы должны содержать отметки таможенных органов, проставление которых предусмотрено законодательством о таможенном деле (письмо Минфина России от 07.07.2021 N 03-07-08/53790).

Услуги по наземному обслуживанию воздушных судов, выполняющих международный рейс из международного аэропорта или в международный аэропорт, при условии совершения технической посадки в промежуточном аэропорту России с целью заправки воздушного судна топливом и/или смены экипажа без изменения коммерческой загрузки облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 05.07.2021 N 03-07-08/53097).

Восстановление НДС

С 01.10.2021 вступает в силу особый порядок применения НДС при передаче управляющей компании ПИФа имущества в доверительное управление. Суммы НДС, принятые к вычету учредителем доверительного управления, подлежат восстановлению при передаче управляющей компании ПИФа недвижимости в доверительное управление. Суммы восстановленного НДС не включаются в стоимость имущества и указываются в документах, которыми оформляется передача. Управляющей компанией ПИФа, получившей от учредителя доверительного управления имущество, к вычету принимаются суммы НДС, которые были восстановлены учредителем доверительного управления (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-11/73126).

При безвозмездной передаче основных средств органам власти, учреждениям, унитарным предприятиям суммы НДС, принятые к вычету при их приобретении (создании), подлежат восстановлению в общем порядке (письмо Минфина России от 29.07.2021 N 03-03-06/1/60893).

Суммы НДС, ранее принятые к вычету по объектам основных средств и объектам недвижимости, в случае их последующей передачи в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) подлежат восстановлению. При этом восстанавливаются суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Постановление Президиума ВАС от 22.06.2010 N 2196/10 применяется в случаях внесения вкладов по договору простого товарищества в виде не завершенных строительством объектов и права на осуществление функций заказчика-застройщика в целях совместного завершения реконструкции объектов недвижимости (письмо Минфина России от 22.07.2021 N 03-07-11/58587).

При переходе на УСН суммы НДС, правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (письмо Минфина России от 20.07.2021 N 03-07-11/57861).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Сумма НДС, уплаченная участником проекта "Сколково" при ввозе оборудования в Россию, возмещению из бюджета не подлежит, а учитывается в стоимости оборудования. При этом не имеет значения, что затраты по уплате НДС при ввозе товаров в Россию возмещаются участнику за счет субсидий (письмо ФНС России от 06.10.2021 N КВ-4-3/14130@).

При определении пропорции бюджетным учреждением, ведущим раздельный учет НДС при выполнении работ (оказании услуг), как облагаемых НДС, так и освобождаемых от него, учитывается стоимость работ (услуг), источником финансового обеспечения которых является субсидия из федерального бюджета, выполненных (оказанных) за налоговый период (письма Минфина России от 03.09.2021 N 03-07-11/71588, от 19.07.2021 N 03-07-11/57355).

Налоговые вычеты и порядок их применения

У налогоплательщика возникает право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) по долгосрочным договорам в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные НК РФ условия (письмо Минфина России от 29.09.2021 N 03-03-06/1/78815).

Право на вычет НДС по приобретенным услугам (работам) производственного характера возникает в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные НК РФ условия (письмо Минфина России от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71487).

Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении услуг, облагаемых НДС, принимаются к вычету при соблюдении условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 13.08.2021 N 03-07-11/65175).

Вычеты НДС могут быть заявлены в декларации за любой из входящих в трехлетний срок налоговых периодов с момента возникновения права на вычет, то есть после принятия на учет услуг в электронной форме, оказанных иностранной организацией, и при наличии их оплаты с учетом НДС (письмо Минфина России от 20.08.2021 N 03-07-08/67091).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в России, в том числе на основании корректировочных деклараций на товары, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия таких товаров на учет и в случае их использования в операциях, облагаемых НДС (письмо Минфина России от 19.08.2021 N 03-07-08/66782).

Сумма НДС в счете-фактуре, выставленном обществом при передаче исключительных прав на программное обеспечение своему участнику в счет уменьшения уставного капитала, принимается к вычету участником при использовании указанных прав в операциях, облагаемых НДС (письмо Минфина России от 11.08.2021 N 03-07-11/64478).

При составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающим у продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются наименования товаров (описание работ, услуг), имущественных прав в отдельных позициях по каждому продавцу. Данный порядок применяется, если экспедитор налоговую базу по НДС определяет как сумму полученного вознаграждения (письмо Минфина России от 04.08.2021 N 03-07-09/62634).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления строительства жилых домов, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС, вычетам не подлежат (письмо Минфина России от 03.08.2021 N 03-07-07/62228).

При приобретении у иностранных организаций как электронных, так и иных услуг, местом реализации которых признается Россия, плательщики НДС имеют право на вычет налога при наличии:

- договора и (или) расчетного документа с выделением НДС и указанием ИНН налогоплательщика и КПП иностранной организации;

- документов на перечисление оплаты, включая НДС, иностранной организации (письмо Минфина России от 28.07.2021 N 03-07-08/60250).

Если налогоплательщик отказался от освобождения от НДС, то по операциям реализации выполненных НИОКР НДС исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в общем порядке. При этом налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему продавцами либо уплаченные при ввозе товаров в Россию для выполнения НИОКР. Если налогоплательщик использовал освобождение от НДС, то при расчете цен госконтрактов на выполнение НИОКР за счет бюджетных средств необходимо учитывать, что суммы НДС вычету не подлежат, а учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), необходимых для НИОКР (письмо Минфина России от 28.07.2021 N 03-07-11/60238).

НК РФ не предусмотрено принятие к вычету у комитента НДС, предъявленного комиссионером физлицам при реализации товаров (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-08/59204).

Суммы НДС, предъявленные концессионеру в процессе создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения, принимаются к вычету в общеустановленном порядке в случае использования такого объекта для операций, подлежащих налогообложению НДС. Так как пограничный мостовой переход будет использоваться для оказания платных услуг по предоставлению права проезда транспортных средств на автодорожном мосту, облагаемых НДС, то суммы НДС, принятые к вычету концессионером при строительстве объекта концессионного договора, восстановлению не подлежат (письмо ФНС России от 21.07.2021 N СД-4-3/10323@).

Вычет сумм НДС в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без счетов-фактур НК РФ не предусмотрен. Если товары приобретены в розничной торговле, а счета-фактуры получены в налоговых периодах, следующих за тем, в котором товары приняты на учет, то при принятии к вычету НДС нужно учитывать, что вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров (письмо Минфина России от 19.07.2021 N 03-07-11/57329).

Суммы НДС, предъявленные организации, осуществляющей операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, принимаются к вычету (возвращаются (зачитываются) у организации в порядке и на условиях, предусмотренных п. 1 ст. 172 и ст.ст. 176, 176.1 НК РФ (письмо Минфина России от 19.07.2021 N 03-07-11/57335).

Суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе в Россию иностранных компонентов, используемых при производстве медизделий, реализация которых освобождена от НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких компонентов (письмо Минфина России от 07.07.2021 N 03-07-14/53741).

Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме через Интернет, должна встать на налоговый учет в целях уплаты НДС. При этом НК РФ не обязывает платить НДС в качестве налогового агента российскую организацию, приобретающей такие услуги (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-08/59207).

Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, в том числе рекламные услуги через Интернет, подлежит постановке на учет в налоговом органе в целях уплаты НДС (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-08/59208).

При использовании объекта концессионного соглашения для операций по реализации медицинских товаров и оказания медуслуг, освобождаемых от НДС, суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, предъявленные концессионеру в процессе создания, а также использования (эксплуатации) данного объекта концессионного соглашения, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 21.07.2021 N 03-07-11/58242).

При передаче иностранным лицом российской организации на условиях простой (неисключительной) лицензии права на разработку на основе иностранного ПО российского ПО, включенного в единый реестр российских программ, а также права на распространение такого ПО:

- электронной форме - НДС уплачивается иностранным лицом;

- не в электронной форме - НДС исчисляется и уплачивается налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица (письмо Минфина России от 19.07.2021 N 03-07-08/57246).

Порядок возмещения налога

Заявленные участниками налогового мониторинга в декларациях за III квартал 2021 г. суммы НДС возмещаются в заявительном порядке. Воспользоваться этим правом можно, представив соответствующее заявление с указанием сумм зачета или банковских реквизитов для возврата. В отличие от общего правила, в рамках налогового мониторинга правомерность возмещения проверяется без камеральной проверки (информация ФНС России от 27.09.2021).

Если налогоплательщиком, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, при применении заявительного порядка возмещения НДС представлена уточненная налоговая декларация, в которой сумма налога, заявленная к возмещению, по сравнению с первичной налоговой декларацией:

Налоговая декларация

Организация на УСН обязана представить электронную декларацию по НДС только при выставлении покупателям счетов-фактур с выделением суммы НДС. Если организация на УСН не выставляет счета-фактуры, но при этом является налоговым агентом по НДС, в т. ч. в связи с арендой имущества региона, то она может представить бумажную декларацию по НДС (письмо ФНС России от 05.10.2021 N КВ-4-3/14105@).

До внесения необходимых изменений в разделе 7 декларации по НДС под кодом 1010832 можно указывать операции, не облагаемые НДС, по безвозмездной поддержке экспорта и субъектов МСП (письмо ФНС России от 17.09.2021 N СД-4-3/13315@).

До внесения необходимых изменений в разделе 7 декларации по НДС под кодом 1011213 можно указывать услуги по реализации иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира FIA "Формула-1" и рекламные услуги на территории проведения шоссейно-кольцевых автогонок серии "Формула-1". При этом не является нарушением использование кода 1010200 до момента официального установления кода 1011213 для вышеуказанных операций (письмо ФНС России от 02.07.2021 N СД-4-3/9403@).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

С 01.07.2021 счет-фактура дополнен реквизитами, позволяющими идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав. В строке 5а "сводного" счета-фактуры указываются реквизиты первичного документа, на основании которого составлен данный счет-фактура, независимо от количества первичных документов, прилагаемых заказчиком к "сводному" счету-фактуре (письмо ФНС России от 30.09.2021 N КВ-4-3/13850@).

Если к счету-фактуре ранее составлялся корректировочный счет-фактура в отношении одних товаров (работ, услуг), то при изменении стоимости других товаров (работ, услуг), в отношении которых корректировочный счет-фактура ранее не составлялся, составляется новый корректировочный счет-фактура, в строке 1б которого указываются номер и дата счета-фактуры (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-09/73123).

При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по налоговым ставкам как 10, так и 20 процентов, в счете-фактуре следует либо указывать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 20/120, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога. Если НДС уплачен по предоплате товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то данные суммы могут быть зачтены (возвращены) (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-09/73118).

В счете-фактуре, выставляемом по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным работам), указывается дата фактического составления счета-фактуры (письмо Минфина России от 08.09.2021 N 03-07-09/72651).

Счет-фактура подписывается руководителем и главбухом организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При этом порядок оформления приказа (иного распорядительного документа) или доверенности на подписание счетов-фактур нормами НК РФ не регулируется (письмо Минфина России от 07.09.2021 N 03-07-09/72094).

При реализации набора (комплекта), в состав которого входит товар, подлежащий прослеживаемости, счет-фактура или универсальный передаточный документ подлежит формированию в электронной форме. При этом в новых графах счета-фактуры, содержащих реквизиты прослеживаемости (регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости (далее - РНПТ), количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости (код и условное обозначение), количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости), подлежат отражению реквизиты прослеживаемости по каждому товару, подлежащему прослеживаемости, включенному в набор (комплект), в подстроках к строке с набором (комплектом) (письмо ФНС России от 03.09.2021 N ЕА-4-15/12520@).

Приобретение товара подотчетным лицом в интересах организации не прекращает прослеживаемость. Покупатель в этом случае должен обеспечить получение электронного счета-фактуры по ТКС через оператора электронного документооборота (письмо Минфина России от 23.08.2021 N 27-01-22/67650).

Предприниматели на ПСН при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составлять не должны. В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением НДС эти суммы уплачиваются в бюджет в полном объеме в общем порядке (письмо Минфина России от 30.08.2021 N 03-07-14/69863).

Предприниматели на УСН при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составлять не должны. В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС эти суммы подлежат уплате в бюджет в полном объеме (письмо Минфина России от 10.08.2021 N 03-07-14/64198).

При реализации товаров (работ, услуг) физлицам налогоплательщик вправе счета-фактуры не составлять. Если налогоплательщик, реализующий товары (работы, услуги) физлицам, по итогам календарного месяца (квартала) составляет документ, содержащий суммарные (сводные) данные по совершенным операциям ("сводный" счет-фактуру), то строку 5а такого документа можно не заполнять (письмо ФНС России от 24.08.2021 N 3-1-11/0122@).

Формирование счета-фактуры, в котором показатели строк 1-8 расположены в 2 колонки, не противоречит требованиям налогового законодательства (письмо ФНС России от 23.08.2021 N 3-1-11/0116@).

При выставлении счета-фактуры в отношении оказанных услуг по договору комиссии (на сумму комиссионного вознаграждения) в строке 5а указываются номер и дата первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания данной услуги (письмо ФНС России от 11.08.2021 N ЗГ-3-3/5573@).

Если в счете-фактуре (форме УПД со статусом "1") сформированы графы 12-13, то при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, работ (услуг, имущественных прав) эти графы не заполняются либо в них ставится прочерк (письмо ФНС России от 23.08.2021 N 3-1-11/0115@).

С 01.04.2019 при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 01.04.2019 и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец - покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181).

С 01.07.2021 не применяется форма счета-фактуры, действовавшая до 01.07.2021 и не учитывающая новые требования (письмо ФНС России от 17.08.2021 N СД-4-3/11571@).

При составлении единого корректировочного счета-фактуры должны быть отражены в отдельных позициях соответствующие данные из всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура, с указанием в графе 1 номера записи из каждого счета-фактуры, к которому составляется единый корректировочный счет-фактура (письмо ФНС России от 17.08.2021 N СД-4-3/11571@).

В счете-фактуре, выставляемом лизингодателем лизингополучателю на оплату услуг по договору финансовой аренды (лизинга), реквизиты прослеживаемости не отражаются (письмо Минфина России от 11.08.2021 N 27-01-22/64473).

При отсутствии в полученном счете-фактуре РНПТ рекомендуется обратиться к поставщику с просьбой о корректном оформлении счета-фактуры и отражении в выставляемом счете-фактуре реквизитов прослеживаемости, в том числе РНПТ. При отсутствии РНПТ у поставщика на товар, подлежащий прослеживаемости, находящийся в его собственности по состоянию на 8 июля 2021 г., поставщику необходимо представить в ФНС России уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, на указанный товар, в ответ на которое будет направлена квитанция о присвоении РНПТ (письмо Минфина России от 11.08.2021 N 27-01-22/64473).

Счета-фактуры, содержащие реквизиты прослеживаемости товаров, не должны шифроваться при их передаче вне зависимости от наличия или отсутствия шифрования канала передачи данных, используемого для этих целей (письмо ФНС России от 12.07.2021 N СД-4-26/9778@).

В случае формирования документа, совмещающего в себе и первичный учетный документ, и счет-фактуру (функция "СЧФДОП"), в строке 5а (в сложном элементе, предусмотренном таблицей 5.11 формата счета-фактуры), указывается "Документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг)" с номером и датой, отраженными в строке 1 счета-фактуры (в элементах "НомерСчФ" и "ДатаСчФ", предусмотренными таблицей 5.5 формата счета-фактуры) (письмо ФНС России от 29.07.2021 N СД-4-3/10681@).

Дополнительную информацию можно указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера (подписи ИП), а также между строкой 7 "Валюта: наименование, код" и табличной частью счета-фактуры, и в табличной части (при условии сохранения последовательности граф формы счета-фактуры). Если дополнительная информация указана между строкой 7 "Валюта: наименование, код" и табличной частью счета-фактуры, то такой счет-фактура не признается составленным с нарушениями, если его реквизиты не препятствуют налоговому органу при идентификации (письмо Минфина России от 28.07.2021 N 03-07-09/60435).

Отвечая на вопрос о заполнении строки 5 счета-фактуры при расчетах по аккредитиву, Минфин России разъяснил общий порядок заполнения строки 5 и указал, что вопрос отнесения аккредитива к платежно-расчетным документам не входит в его компетенцию. При этом ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении идентификации, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (письмо Минфина России от 28.07.2021 N 03-07-09/60278).

В счетах-фактурах, выставляемых продавцами покупателю, осуществляющему деятельность по доверительному управлению имуществом, следует указывать полное или сокращенное наименование такого покупателя в соответствии с его учредительными документами (письмо Минфина России от 15.07.2021 N 03-07-09/56743).

Книга покупок и книга продаж

При регистрации счета-фактуры, полученного при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, в книге покупок в графы 16-19 переносятся реквизиты прослеживаемости и стоимость товара из счета-фактуры, независимо от суммы налога, на которую заявлено право на вычет. Такой порядок применяется также и в случае принятия к вычету НДС частями в разных налоговых периодах в течение 3-х лет после принятия товаров на учет в качестве подлежащих прослеживаемости. Если товары, подлежащие прослеживаемости, используются для осуществления операций, облагаемых НДС, то сведения из счетов-фактур подлежат отражению в книге продаж с указанием реквизитов прослеживаемости (письмо ФНС России от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@).

Прочее

ФНС России направила для использования в работе Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором квартале 2021 года по вопросам налогообложения (письмо ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638).

Акцизы

Налогоплательщики

Производитель авиационного керосина при его реализации лицам, не включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации и не имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, исчислять и уплачивать акциз не должен (письмо ФНС России от 02.09.2021 N СД-4-3/12457@).

Подакцизные товары

Судовое маловязкое топливо, полученное в результате переработки полиэтилена, полипропилена, полистирола, АБС пластика, поливинилхлорида, не может быть отнесено к подакцизному товару - среднему дистилляту в целях налогообложения акцизами, так как оно не является продуктом первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев (письмо ФНС России от 26.07.2021 N СД-4-3/10445@).

Объект налогообложения

Если организацией получен подакцизный товар путем смешения нескольких компонентов, то в целях исчисления акцизов под произведенным объемом этого подакцизного товара следует понимать ту часть объема смеси, которая отвечает требованиям НК (смешение, в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья) (письмо ФНС России от 01.09.2021 N СД-19-3/309@).

Налоговые ставки

Налогоплательщики акцизов на табачную продукцию обязаны с 01.04.2021 определять расчетную стоимость сигарет и папирос исходя из их максимальных розничных цен, но не ниже единой минимальной цены, без представления в налоговый орган уточненного уведомления о максимальных розничных ценах (письмо ФНС России от 02.08.2021 N СД-4-3/10877@).

Порядок возмещения акциза

Если налогоплательщиком, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, при применении порядка возмещения акцизов, предусмотренного статьей 203.1 НК РФ, представлена уточненная налоговая декларация, в которой сумма налога, заявленная к возмещению, по сравнению с первичной налоговой декларацией:

- увеличена - возмещению подлежит сумма налога, заявленная дополнительно в уточненной налоговой декларации. Проценты на сумму возмещенного налога не начисляются.

Если налоговым органом будет установлено, что сумма налога, возмещенная в порядке, предусмотренном статьей 203.1 НК РФ, превышает сумму налога, подлежащую возмещению, то налоговый орган в том числе примет решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, и (или) решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в части соответствующей суммы налога, не подлежащей возмещению. На подлежащие возврату суммы налога начисляются проценты (письмо ФНС России от 24.08.2021 N СД-4-23/11925@).

Налоговая декларация

С 01.09.2021 не облагается акцизами реализация бункерного топлива иностранным организациям, вывезенного за пределы России в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом ЕАЭС. В действующем порядке заполнения налоговой декларации по акцизам отсутствуют коды показателей, необходимые для отражения налоговых обязательств налогоплательщиков по указанным операции. ФНС привела коды, которые рекомендуется использовать при заполнении Раздела 2 декларации по акцизам до внесения соответствующих изменений (письмо ФНС России от 24.08.2021 N СД-4-3/11927@).

ООО является собственником сырья и готовых нефтепродуктов, которые в дальнейшем идут на реализацию как на экспорт, так и на внутренний рынок. ООО производит прямогонный бензин с привлечением производственных мощностей завода на основании договора переработки на возмездной основе. ООО имеет свидетельство на производство прямогонного бензина, который в дальнейшем реализуется на экспорт. В рассматриваемой ситуации налоговая декларация по акцизам, а также комплект документов в отношении экспортируемого подакцизного товара - прямогонного бензина представляются заводом (письмо ФНС России от 15.09.2021 N СД-4-3/13149@).

Налог на доходы физических лиц

COVID-19

Если проведение исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) в организациях, допущенных к проведению таких исследований в соответствии с законодательством РФ, обусловлено обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников, то экономической выгоды (дохода) у таких работников возникать не будет (письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71912).

"Ковидные" выплаты стимулирующего характера медицинским и социальным работникам не облагаются НДФЛ. Дополнительные (повышенные) выплаты стимулирующего характера за счет средств региона также освобождаются от НДФЛ. Если выплаты отдельным категориям граждан признаются мерами соцподдержки в соответствии с законодательством, актами Президента или Правительства, они освобождаются от НДФЛ (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-04-06/59248).

Налогоплательщики

НК РФ не установлен специальный порядок определения налогового статуса для физлиц, проживающих на территории Луганска. Налоговый статус зависит исключительно от времени их нахождения в России. Наличие или отсутствие российского гражданства не является критерием при определении статуса резидента (письмо ФНС России от 09.09.2021 N КВ-3-14/6138@).

Объект налогообложения. Налоговая база

При определении основной налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемые доходы на вычеты по НДФЛ (письмо Минфина России от 07.09.2021 N 03-04-05/72373).

Налогоплательщик вправе уменьшить облагаемые НДФЛ процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах) в банках на сумму социального налогового вычета по медуслугам и приобретенным лекарствам (письмо Минфина России от 24.08.2021 N 03-04-05/67906).

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, един для всех категорий налогоплательщиков, в том числе для пенсионеров (письма Минфина России от 07.09.2021 N 03-04-05/72339, от 12.08.2021 N 03-04-05/64873).

При определении налоговой базы совокупная сумма всех процентов, полученных за год по всем вкладам (остаткам на счетах) в банках, уменьшается на сумму процентов, рассчитанную как произведение 1 млн руб. и ключевой ставки Банка России. Не учитываются процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах), ставка по которым не превышает 1% годовых, а также по счетам эскроу. Если по условиям договора проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход учитывается в налоговом периоде, в котором проценты зачислены (письмо Минфина России от 31.08.2021 N 03-04-05/70227).

Сам по себе факт банковского перевода между физическими лицами не является объектом налогообложения. Вместе с тем деньги, поступившие на счет физлица, например, в качестве оплаты проданного имущества или вознаграждения за оказанные услуги, признаются доходом и облагаются НДФЛ. Возврат заемщиком физлицу суммы ранее переданного этим лицом займа не является доходом указанного лица. Если реализованное имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его продажи подлежит налогообложению НДФЛ независимо от срока владения таким имуществом (письмо Минфина России от 27.08.2021 N 03-04-05/69398).

Если при уменьшении цены договора долевого участия физлицу возвращается часть ранее уплаченной им суммы, эти деньги не признаются доходом и не облагаются НДФЛ. Штраф и неустойка, выплачиваемые организацией на основании решения суда, облагаются НДФЛ. Освобождается от НДФЛ сумма компенсации морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплачиваемая по решению суда. Суммы возмещения судебных расходов не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 27.08.2021 N 03-04-05/69276).

Сумма денежных средств, полученная физическим лицом - продавцом имущественного права и фактически возвращенная покупателю в связи с изменением условий договора купли-продажи, не является доходом и не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 06.08.2021 N 03-04-05/63407).

Выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку за пределами РФ, относятся к доходам от источников в РФ (письмо ФНС России от 30.07.2021 N БС-4-11/10830@).

Суммы возмещения организацией физлицу - исполнителю по гражданско-правовому договору стоимости проезда к месту выполнения работ и проживания там облагаются НДФЛ. Если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то он вправе заявить профессиональный вычет по НДФЛ (письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-04-05/59664).

Суммы документально подтвержденного возмещения вреда, причиненного имуществу потребителя, производимого в соответствии с Законом о защите прав потребителей, не облагаются НДФЛ. Оснований для освобождения от НДФЛ выплат, производимых организацией в досудебном порядке, нет (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-04-05/59234).

Если работник выполняет трудовые обязанности по трудовому договору дистанционно в России, вознаграждение облагается НДФЛ. С доходов нерезидентов НДФЛ удерживается по ставке 30% (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-04-05/59244).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Оплата организацией участия работников в мероприятиях, которые являются для них обязательными и связаны с исполнением трудовых обязанностей, не признается доходом, полученным в натуральной форме. Суммы оплаты питания организацией своим работникам подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-04-05/73114).

К доходам в натуральной форме относится оплата (полностью или частично) организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (письмо Минфина России от 29.07.2021 N 03-04-05/60964).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

При реализации ценных бумаг, которые были получены в собственность, в том числе на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования, в составе расходов на их приобретение может быть учтена сумма полученной от их приобретения материальной выгоды, с которой был исчислен и уплачен НДФЛ.

Если в одном налоговом периоде налогоплательщиком был получен налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и налогооблагаемый доход от реализации таких ценных бумаг (их части), то суммы материальной выгоды могут быть учтены в качестве расходов, связанных с приобретением этих ценных бумаг, при условии:

- отражения в налоговой декларации дохода, полученного в виде такой материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и подлежащего налогообложению по соответствующей ставке;

- самостоятельной уплаты физическим лицом суммы налога с такого дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг до представления налоговой декларации (письмо ФНС России от 14.09.2021 N БС-4-11/13022@).

С 01.01.20218 экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами признается налогооблагаемым доходом только если:

- соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) (письма Минфина России от 23.08.2021 N 03-04-05/67674, от 30.07.2021 N 03-04-05/61069).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения

Срок владения недвижимостью определяется с даты регистрации на нее права долевой собственности. При этом дата перехода доли в собственность одного из участников долевой собственности от других участников не меняет описанный порядок. Если недвижимость находилась в собственности в течение минимального предельного срока владения и более с даты возникновения права долевой собственности, то доход от продажи освобождается от НДФЛ (письмо Минфина России от 07.09.2021 N 03-04-05/72258).

Если квартира приобретена в связи с реализацией программы реновации в Москве и находилась в собственности в течение минимального предельного срока владения и более (с учетом срока владения освобожденным жильем), то доходы от ее продажи освобождаются от НДФЛ (письмо Минфина России от 01.09.2021 N 03-04-05/70636).

Минимальный предельный срок владения квартирой, приобретенной по договору об участии в ЖСК, исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости независимо от даты госрегистрации права собственности (письмо Минфина России от 26.08.2021 N 03-04-05/68863).

Срок владения квартирой, приобретенной по договору участия в долевом строительстве, исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости (без учета доплаты за увеличенную площадь). Если квартира находилась в собственности в течение минимального предельного срока владения и более, доход от продажи освобождается от НДФЛ (письмо Минфина России от 26.08.2021 N 03-04-05/68926).

Если со дня смерти наследодателя до момента госрегистрации перехода права собственности на недвижимость от наследника к другому лицу прошло 3 года и более, полученный от продажи доход освобождается от НДФЛ. Если прошло менее 3 лет, доход облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 24.08.2021 N 03-04-05/67926).

Освобождаются от НДФЛ доходы от продажи недвижимости, находившейся в собственности в течение минимального предельного срока владения и более. По общему правилу этот срок составляет 5 лет. Налогообложение доходов от продажи объектов, право собственности на которые зарегистрировано после 01.01.2016, осуществляется с учетом указанных особенностей (письмо Минфина России от 06.08.2021 N 03-04-05/63242).

Минимальный предельный срок владения квартирой, приобретенной по договору мены, в общем случае исчисляется с даты государственной регистрации на нее права собственности (письмо Минфина России от 03.08.2021 N 03-04-05/62119).

Если на дату продажи жилой дом является единственным жильем, то минимальный срок владения земельным участком, на котором он расположен, составляет 3 года (письма Минфина России от 03.08.2021 N 03-04-07/62054, от 27.07.2021 N 03-04-05/59976).

Для каждого из супругов срок владения участком, приобретенным в совместную собственность, исчисляется с даты возникновения права собственности у одного из супругов. Дата перехода имущества в собственность другого супруга не учитывается (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-04-05/61305).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Единовременные выплаты военнослужащим-контрактникам, сотрудникам правоохранительных органов по указам Президента освобождаются от НДФЛ как выплаты, производимые в целях соцзащиты (письма Минфина России от 07.09.2021 N 03-04-07/72529, от 02.09.2021 N 03-04-09/71349).

Если квартиру подарил не член семьи и не близкий родственник, освобождение от НДФЛ не применяется. Одаряемый обязан самостоятельно исчислить налог, представить декларацию и уплатить НДФЛ. При получении несовершеннолетними детьми облагаемого НДФЛ дохода родители представляют декларацию от имени детей (письмо Минфина России от 07.09.2021 N 03-04-05/72261).

Если доходы в виде компенсационных выплат от источников в РФ законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления не установлены, то такие доходы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-04-05/71982).

Если недвижимое имущество (за исключением жилого) использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его продажи не освобождается от НДФЛ независимо от срока владения (письмо Минфина России от 20.08.2021 N 03-04-05/67371).

В случае получения физическим лицом дохода в виде денежных средств от другого физического лица в порядке дарения указанные доходы освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 03.09.2021 N 03-04-05/71523).

Доходы в виде действительной стоимости доли участия в уставном капитале организации, полученные наследником участника, подавшего заявление о выходе, освобождаются от НДФЛ, если входят в состав наследуемого имущества (письмо Минфина России от 31.08.2021 N 03-04-05/70318).

Если нежилое помещение использовалось в бизнесе, то доход от его продажи не освобождается от НДФЛ независимо от срока владения. Налогоплательщик при этом самостоятельно исчисляет налог и представляет декларацию (письмо Минфина России от 26.08.2021 N 03-04-05/68971).

Суммы компенсации работникам в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях расходов на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска в России и обратно и стоимости провоза багажа не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 24.08.2021 N 03-04-05/67981).

Граждане при продаже (сдаче в пункты приема) отходов от использования товаров (вторичных материальных ресурсов), находящихся в их собственности более 3 лет, освобождены от уплаты НДФЛ и не представляют декларации по НДФЛ. При их нахождении в собственности менее 3 лет предоставляется вычет в пределах 250 тыс. руб., а с 2022 г. не нужно подавать декларацию, если доходы не превышают 250 тыс. руб. (письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-04-09/67928).

Исчисление и удержание сумм НДФЛ налоговым агентом в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход, не производятся (письмо ФНС России от 12.08.2021 N КВ-4-20/11364@).

При соблюдении установленных законодательством РФ о налогах и сборах условий доходы, получаемые от продажи акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, не подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 10.08.2021 N 03-04-05/64050).

Суммы компенсации (оплаты) организацией своим работникам и (или) членам их семей стоимости путевок, за исключением туристских, на основании которых оказываются услуги российскими санаторно-курортными и оздоровительными организациями, освобождаются от НДФЛ (письмо Минфина России от 22.07.2021 N 03-04-05/58740).

Суммы компенсации организацией своим работникам путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные организации освобождаются от НДФЛ. При этом освобождаются от НДФЛ суммы компенсации только фактически произведенных работником и документально подтвержденных расходов на приобретение санаторно-курортной путевки. Кешбэк по внутренним турпоездкам предполагает возврат туристам части стоимости туруслуги. Если физлицом не были понесены соответствующие расходы, оснований для освобождения от НДФЛ нет (письмо Минфина России от 09.08.2021 N 03-04-05/63653).

При решении вопроса о налогообложении дохода от реализации акций расчет доли российской недвижимости в активах организации должен осуществляться на основании балансовой стоимости активов, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, составленной в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете (финансовой отчетности иностранных организаций, составленной в соответствии с требованиями иностранного законодательства). При этом под недвижимым имуществом необходимо понимать то имущество, которое определено ГК РФ (письмо Минфина России от 06.08.2021 N 03-04-06/63451).

Сумма оплаты организацией физическому лицу периода корпоративного обучения, проходимого им с целью дальнейшего трудоустройства в эту организацию, подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-04-06/61493).

Если стипендии выплачиваются студентам в соответствии с Законом об образовании организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, они не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-04-06/61490).

Компенсация, производимая госслужащим при расторжении служебного контракта, освобождается от НДФЛ в размере четырехмесячного денежного содержания (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-04-05/59242).

Если поездка дистанционного работника к месту нахождения работодателя признается командировкой, то суммы возмещения командировочных расходов не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-04-05/59241).

Суммы единовременного вознаграждения при прекращении трудовых отношений в связи с выходом на пенсию по старости впервые, выплачиваемого работникам муниципальных учреждений в Сургуте облагаются НДФЛ (письмо ФНС России от 23.07.2021 N БС-4-11/10405@).

Компенсационные выплаты при увольнении, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от НДФЛ в сумме, не превышающей в целом 3 средних зарплат (6 - для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (письмо Минфина России от 20.07.2021 N 03-03-06/1/57946).

Суммы оплаты диспансеризации госслужащих, обусловленной требованиями законодательства, не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 16.07.2021 N 03-04-05/56974).

Доходы граждан России и иностранцев от АНО "Локальная организационная структура УЕФА Евро 2020" по трудовым и гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение обязанностей, связанных с мероприятиями по подготовке и проведению в России чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 г., освобождаются от НДФЛ при соблюдении условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 12.07.2021 N 03-04-06/55148).

Пенсии, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, облагаются НДФЛ в установленном порядке. При этом от НДФЛ освобождаются государственные пенсии, страховые пенсии и фиксированные выплаты к ним, накопительные пенсии, а также соцдоплаты к пенсиям (письмо ФНС России от 12.07.2021 N БС-19-11/259@).

Не облагаются НДФЛ суммы:

- матпомощи, оказываемой работодателями;

- возмещения (оплаты) работодателями стоимости приобретенных лекарств.

Указанное освобождение не применяется в отношении матпомощи, а также сумм возмещения (оплаты) стоимости приобретенных лекарств, выплачиваемых общественной организацией своим членам (письмо Минфина России от 08.07.2021 N 03-04-06/54136).

Имущественные налоговые вычеты

Журнал регистрации предоставленных имущественных налоговых вычетов АИС "Налог-3" должен быть наполнен сведениями о получении физлицами имущественных вычетов по НДФЛ за периоды до введения системы ЭОД. Территориальные налоговые органы должны предоставить запрашиваемую информацию в адрес Управления налогообложения доходов физлиц и администрирования страховых взносов до 11.10.2021. Представлена форма таблицы для заполнения информации и инструкция по выгрузке сведений из программного комплекса налоговых органов ИК "Налог" (письмо ФНС России от 14.09.2021 N БС-4-11/13028@).

Если в течение года, когда гражданин приобрел недвижимость, у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, воспользоваться имущественным вычетом он не вправе. При этом право на вычет по расходам на приобретение жилья не теряется. При наличии таких доходов в последующие годы налогоплательщик вправе получить вычет (письмо Минфина России от 07.09.2021 N 03-04-05/72337).

В отношении квартиры, приобретенной в 2019 г., налогоплательщик вправе при наличии в том же налоговом периоде доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (в том числе от операций с ценными бумагами), получить имущественный вычет. В отношении доходов от долевого участия в организации, а также в виде выигрышей от участия в азартных играх и лотереях налоговые вычеты не применяются (письмо Минфина России от 27.08.2021 N 03-04-05/69177).

При продаже недвижимости, находившейся в собственности менее минимального предельного срока владения, доходы можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением этого имущества. При этом расходы должны быть документально подтверждены (письмо Минфина России от 24.08.2021 N 03-04-05/68047).

При продаже жилого дома, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, доход облагается НДФЛ. Налогообложению при этом подлежит не весь полученный доход, а величина, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета (максимум - 1 млн руб.) или на сумму расходов, связанных со строительством проданного жилого дома (письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-04-05/67772).

При продаже недвижимости можно уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением этого имущества. При этом уменьшить облагаемые НДФЛ доходы на сумму расходов на риелторские услуги нельзя (письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-04-05/67768).

В составе имущественного вычета можно учесть расходы на работы по отделке квартиры, приобретенной по договору долевого участия без отделки, при их документальном подтверждении (письмо Минфина России от 06.08.2021 N 03-04-05/63167)

При приобретении (строительстве) жилья можно получить имущественные вычеты:

- в размере расходов на новое строительство либо приобретение жилья (максимум - 2 млн руб.);

- в сумме расходов на погашение процентов по ипотеке (максимум - 3 млн руб.).

Расходы, принимаемые к вычету, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату их фактического осуществления (письмо Минфина России от 06.08.2021 N 03-04-05/63391).

Имущественный вычет в размере 250 тыс. руб. предоставляется при продаже иной недвижимости, находившейся в собственности менее минимального предельного срока владения. Вместо вычета можно уменьшить сумму доходов на расходы, связанные с приобретением имущества. Конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения права на уменьшение суммы доходов, НК РФ не установлено. Могут быть представлены любые документы, оформленные в соответствии с законодательством и подтверждающие произведенные расходы (письмо Минфина России от 02.08.2021 N 03-04-05/61587).

Имущественный налоговый вычет не применяется в отношении доходов от продажи недвижимости и транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-04-05/61090).

Если приобретен садовый дом (назначение - нежилое), который впоследствии был признан жилым домом, то отсутствует факт приобретения жилого строения (дома) и налогоплательщик не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет (письмо ФНС России от 15.07.2021 N БС-3-11/5015@).

Социальные налоговые вычеты

Ограничение возраста детей, затраты на лечение которых дают право родителям на получение социального налогового вычета, соответствует нормам СК РФ, определяющим понятие "ребенок", и составляет 18 лет (письмо Минфина России от 30.08.2021 N 03-04-05/69866).

Социальный вычет по НДФЛ в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований, не предоставляется при перечислении денег непосредственно физическим лицам (письмо Минфина России от 03.08.2021 N 03-04-05/62125).

С 01.08.2021 вступили в силу изменения в НК, которые позволяют получить социальный вычет по НДФЛ в части фактически произведенных с 01.01.2022 расходов на физкультурно-оздоровительные услуги. Вычет можно заявить как в налоговом органе, так и через работодателя. Для получения через налоговый орган нужно представить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 г. и приложить к ней подтверждающие документы. Они направляются в налоговый орган после 01.01.2023. У работодателя можно получить вычет быстрее - в течение 2022 г. (информация ФНС России от 02.08.2021).

В отношении медуслуг по лечению бесплодия методом ЭКО налогоплательщик вправе воспользоваться социальным вычетом по НДФЛ как по дорогостоящему лечению в размере фактических расходов (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-04-05/59237).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Налоговый агент при исчислении НДФЛ по соответствующей ставке вправе произвести зачет сумм излишне удержанного и уплаченного НДФЛ в бюджет с налоговых баз налогоплательщика, превышающих 5 млн. рублей, в счет уплаты НДФЛ по иным работникам организации (письмо ФНС России от 13.08.2021 N СД-4-11/11455@).

Судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физлица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве НДФЛ и перечислить в бюджет. В этом случае налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В случае неясности решения суд, принявший его, по заявлению лиц, участвующих в деле, судебного пристава-исполнителя вправе разъяснить решение, не изменяя его содержания (письмо Минфина России от 12.08.2021 N 03-04-05/64931).

Дата фактического получения дохода

При выплате организацией физическому лицу вознаграждения по гражданско-правовому договору датой получения указанного дохода является день его выплаты (письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-04-05/71980).

Процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются в целях НДФЛ за налоговый период, в котором были фактически получены. Если по условиям договора проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход учитывается в налоговом периоде, в котором проценты зачислены (письмо Минфина России от 24.08.2021 N 03-04-05/68092).

Доход от долевого участия в российской организации, полученный в виде дивидендов, учитывается в составе налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанный доход был фактически получен (письмо Минфина России от 06.08.2021 N 03-04-06/63397).

При определении налоговой базы по НДФЛ предприниматель учитывает суммы доходов от осуществления предпринимательской деятельности по дате их фактического получения (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-04-05/61101).

Налоговые ставки

При выплате нерезиденту дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ, применяется ставка 30% (письмо Минфина России от 29.07.2021 N 03-04-06/60968).

В 2021 г. при исчислении НДФЛ ставка 15% в отношении доходов свыше 5 млн руб. за год используется применительно к каждой налоговой базе отдельно по дивидендам (доходы от долевого участия в организации) и отдельно по основной налоговой базе (зарплата, вознаграждение по договорам гражданско-правового характера) (письмо ФНС России от 28.07.2021 N БС-4-11/10619@).

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Если при получении налогоплательщиком доходов от нескольких организаций свыше 5 млн руб. в год сумма НДФЛ, исчисленная налоговым органом, превышает сумму налога, удержанную налоговыми агентами, то соответствующая сумма налога уплачивается налогоплательщиком на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим (письмо ФНС России от 03.08.2021 N СД-4-11/10963@).

Налоговая отчетность

Зарплата за декабрь 2021 г. (в том числе выплачиваемая в январе 2022 г.), а также сумма исчисленного с нее НДФЛ указываются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2021 г. (письмо ФНС России от 09.08.2021 N СД-19-11/283@).

Доходы от источников за пределами РФ не подлежат отражению в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (письмо ФНС России от 15.07.2021 N БС-4-11/9947@).

Сумма дохода в виде дивидендов в размере 7 млн руб., выплаченная 08.02.2021 физлицу-резиденту, отражается в двух Приложениях "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" к Справке о доходах и суммах налога физлица (приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ) отдельно:

- в отношении дивидендов в размере 5 млн руб.;

- в отношении дивидендов в сумме 2 млн руб. (письмо ФНС России от 04.08.2021 N СД-4-11/11028@).

В случае снятия с учета в налоговом органе в течение налогового периода обособленного подразделения, выбранного для представления сведений по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ за несколько обособленных подразделений, организация обязана в этом налоговом периоде представить Уведомление с указанием в поле "Причина представления уведомления (код)" значения "4" (указать другие изменения, влияющие на порядок представления справок по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ). При этом заполнению подлежат все поля Уведомления. В этой связи, после снятия с учета в налоговом органе выбранного обособленного подразделения перечисление НДФЛ и представление отчетности по НДФЛ будет осуществляться организацией в ранее действующем порядке, то есть как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Если данная организация планирует в последующие налоговые периоды (например, начиная с 2022 года) перечислять НДФЛ и представлять отчетность по НДФЛ по месту учета выбранного лица, то организация обязана не позднее 10.01.2022 представить в налоговый орган Уведомление (письмо ФНС России от 07.09.2021 N БС-4-11/12684@).

В случае получения физлицом процентов по вкладам, открытым в банке до отзыва у него лицензии, данные передаются в налоговый орган правопреемником банка. В случае получения физлицом в рамках процедуры конкурсного производства или принудительной ликвидации процентов по вкладам сведения в налоговые органы представляет Агентство по страхованию вкладов. Законодательством не предусмотрена обязанность предоставления Агентством по страхованию вкладов в налоговые органы информации о процентных доходах по вкладам физических лиц (письмо ФНС России от 31.08.2021 N БС-4-11/12281@).

Банк обязан направлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, в налоговый орган информацию о процентных доходах по вкладам (остаткам на счетах). Банк может представить корректирующую информацию о суммах выплаченных процентов. При этом банки не исчисляют, не удерживают и не уплачивают НДФЛ с процентных доходов по вкладам (остаткам на счетах) (письмо Минфина России от 17.08.2021 N 03-04-06/66072).

Банк обязан представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, в налоговый орган информацию о суммах выплаченных процентов в отношении каждого физлица, которому производились выплаты в течение года (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-04-06/61594).

Приведена подробная информация о сопоставлении кодов видов доходов и вычетов физлиц по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, информация о которых представляется в налоговый орган налоговыми агентами (письмо ФНС России от 13.07.2021 N БС-4-11/9867@).

Порядок взыскания и возврата налога

Организация - налоговый агент вправе самостоятельно определить способы представления своими работниками заявления на возврат излишне удержанного НДФЛ (в том числе в электронном виде) (письмо ФНС России от 09.09.2021 N БС-4-11/12811@).

Устранение двойного налогообложения

Доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, выплачиваемые резиденту Федеративной Республикой Германия могут облагаться налогом только в РФ, если этот резидент фактически обладает правом собственности на проценты. Освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в РФ либо возврат ранее удержанного налога в РФ производится в порядке, установленном п.п. 6-9 ст. 232 НК РФ (письмо Минфина России от 25.08.2021 N 03-04-05/68301).

Налог на имущество физических лиц

Налогоплательщики

Налог на имущество физических лиц платят собственники недвижимости независимо от их возраста. Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, исполняют обязанности по уплате налогов (письмо ФНС России от 09.09.2021 N БС-2-21/1312@).

Обязанность платить налог на имущество физических лиц в отношении теплиц, бань, сараев возникает только после госрегистрации права собственности на них (письмо Минфина России от 10.08.2021 N 03-04-05/64014).

Налоговая база

При изменении кадастровой стоимости недвижимости на рыночную сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются в целях налога на имущество физических лиц с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 29.09.2021 N БС-4-21/13800@).

Измененная кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов, в которых действовала изменяемая кадастровая стоимость, являющаяся предметом оспаривания. Документы-основания для проведения перерасчета могут быть представлены в налоговый орган по усмотрению налогоплательщика (письмо ФНС России от 30.07.2021 N БС-3-21/5340@).

Измененная на рыночную кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов, в которых в качестве налоговой базы использовалась изменяемая кадастровая стоимость, являющаяся предметом оспаривания. Учитывая идентичность положений НК РФ в отношении земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц, указанная позиция может использоваться и для целей пересчета налогов на имущество (письмо ФНС России от 10.08.2021 N СД-4-21/11260@).

Налоговые ставки

В отношении помещений, не указанных в перечне объектов административно-делового и торгового назначения, но расположенных в административно-деловых и торговых центрах, включенных в этот перечень, применяются ставки по налогу на имущество физических лиц в пределах до 2% кадастровой стоимости (письма Минфина России от 22.09.2021 N 03-05-04-01/76922, от 23.09.2021 N БС-4-21/13524@).

Если право собственности на несколько хозяйственных строений зарегистрировано в ЕГРН как на один объект недвижимости, то ставка в размере 0,1% не может применяться отдельно в отношении каждого из указанных строений, не являющихся учтенными в ЕГРН в качестве самостоятельных объектов недвижимости (письмо ФНС России от 09.09.2021 N БС-3-21/6130@).

Ставка 2% не применяется абсолютно ко всем помещениям в административно-деловых и торговых центрах. Указанная ставка применяется только в отношении помещений, отвечающих следующим условиям:

- включены в перечень административно-деловых и торговых центров;

- образованы из недвижимости, включенной в перечень, и до включения в перечень облагаются по кадастровой стоимости;

- кадастровая стоимость превышает 300 млн руб. (письмо ФНС России от 26.08.2021 N БС-4-21/12088@).

Порядок исчисления суммы налога

В Дагестане установлена единая дата начала исчисления налога на имущество физлиц исходя из кадастровой стоимости - 01.01.2019. Если сумма налога, исчисленная по кадастровой стоимости, превышает сумму налога по кадастровой стоимости за предыдущий год с учетом коэффициента 1,1, то налог уплачивается в размере, равном сумме налога по кадастровой стоимости за предыдущий год с коэффициентом 1,1. Это правило применяется с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется по кадастровой стоимости. Таким образом, это правило применяется в Дагестане начиная с исчисления налога за 2021 г. Действие правила не зависит от даты утверждения результатов кадастровой оценки (письмо ФНС России от 31.08.2021 N БС-4-21/12280@).

Налог на имущество физических лиц за первые три налоговых периода с начала его исчисления по кадастровой стоимости рассчитывается с учетом специального коэффициента. Применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база по налогу определяется в Москве, значение "К" равно 0,6. В рассматриваемой ситуации налог за 2017 г. исчислен с применением К 0,6 для третьего периода. Налог за 2016 г. налогоплательщику к уплате не предъявлен. Следовательно, при исчислении налога за 2017 г. отсутствуют основания применения коэффициента 1,1 (письмо ФНС России от 30.07.2021 N БС-4-21/10833@).

С 01.01.2020 определение налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости не производится. С 01.01.2021 положения, предусматривающие использование инвентаризационной стоимости для определения налоговой базы, утратили силу (письмо ФНС России от 29.07.2021 N БС-19-21/278@).

Прочее

Отсутствие указания в муниципальном акте о введении налога на имущество физлиц на объекты налогообложения, включенные в перечень, не свидетельствует о его несоответствии НК РФ (письмо ФНС России от 27.07.2021 СД-3-21/5248@).

Налог на прибыль

COVID-19

Расходы на проведение профилактических прививок против COVID-19 своих сотрудников, обусловленные необходимостью исполнения санитарно-эпидемиологического законодательства, учитываются при налогообложении прибыли как другие прочие расходы, снизанные с производством и (или) реализацией (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-03-06/1/73062).

Если работодатель организует тестирование работников на коронавирус в связи выполнением требований действующего законодательства (например, для московских организаций - указ Мэра Москвы от 05.03.2020 N 12-УМ "О введении режима повышенной готовности"), то оплата стоимости данного исследования по договору с медучреждением учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71912).

Суммы прекращенных обязательств заемщика по уплате задолженности по кредиту на возобновление деятельности не учитываются в доходах при налогообложении прибыли, если:

- кредит предоставлен в период с 1 января по 31 декабря 2020 г.;

- кредитная организация получает субсидию по этому кредитному договору.

Расходы за счет субсидируемого кредита на возобновление деятельности учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке (письмо Минфина России от 24.08.2021 N 03-03-06/1/67976).

Доходы

Суммы непогашенной задолженности по долговому обязательству присоединяемой организации перед присоединяющей компанией, образовавшиеся до присоединения, доходами в целях налога на прибыль не признаются (письма Минфина России от 24.09.2021 N 03-03-06/1/77583, от 31.08.2021 N 03-03-06/1/70159).

При предоставлении услуг фитнеса и плавания по абонементам (клубным картам) датой признания дохода от реализации услуг при методе начисления признается дата их фактического оказания заказчику. Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то плательщик распределяет их самостоятельно с учетом принципа равномерности. При кассовом методе дата получения дохода - это день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. При этом неважно, к одному или нескольким отчетным периодам относятся доходы (письмо ФНС России от 14.09.2021 N АБ-4-20/13041@).

Средства, полученные юрлицами, в составе которых образованы постоянно действующие третейские суды, за разрешение в третейском суде споров, являются выручкой от реализации услуг, оказываемых третейскими судами на платной основе. Соответственно, прибыль от указанной деятельности учитывается при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 30.08.2021 N 03-07-11/69770).

Если из договора на оказание услуг следует, что ценой договора является цена за фактически оказанный объем услуг в пределах установленного стоимостного лимита, а также отсутствуют положения о пересмотре цены при оказании услуг сверх лимита, то оказание услуг сверх лимита следует рассматривать как оказание услуг на безвозмездной основе. При этом доход по сверхлимитным услугам не определяется для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 25.08.2021 N 03-03-06/1/68356).

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик не учитывает только те доходы, которые поименованы в ст. 251 НК РФ. Иные доходы, полученные налогоплательщиком, подлежат учету для целей налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 20.08.2021 N 03-03-06/3/67406).

Доходы от реализации

Налоговый учет доходов и расходов агента определяется условиями заключенного договора. При этом агентское вознаграждение как доход от реализации учитывается для целей налогообложения прибыли в общем порядке (письмо Минфина России от 29.09.2021 N 03-03-07/78885).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в случае реализации прочего имущества следует руководствоваться пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (письмо Минфина России от 04.08.2021 N 03-03-06/1/62502).

Передача залогового имущества для реализации в рамках исполнительного производства не может быть истолкована как реализация. Доходы, полученные от реализации залогового имущества в рамках исполнительного производства, признаются для целей налогообложения прибыли в составе доходов от реализации в общем порядке, то есть на дату реализации (письмо Минфина России от 03.08.2021 N 03-03-06/1/62164).

Доходы организации от реализации доли в уставном капитале ООО признаются на дату перехода прав собственности на реализуемые доли независимо от даты фактического поступления денег в их оплату. При уточнении дохода от реализации на сумму дополнительно полученного дохода (отложенный платеж) применяются положения ст. 54 НК РФ (письмо Минфина России от 02.08.2021 N 03-03-06/1/61661).

Внереализационные доходы

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом) признаются внереализационными. Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, установлен НК. Все остальные доходы учитываются в общем порядке (письма Минфина России от 29.09.2021 N 03-03-06/1/78823, от 23.07.2021 N 03-07-11/59200).

Размер доходов акционеров в виде акций АО определяется в сумме, указанной в решении общего собрания акционеров. При передаче указанных акций депозитарием размер дохода не подлежит корректировке исходя из изменения рыночной стоимости акций АО на дату передачи. При выплате дохода, состоящего из денежной и неденежной частей, налоговый агент обязан исчислить налог исходя из суммы этих частей и удержать его в полном объеме из денежной части выплачиваемого дохода (письмо ФНС России от 07.09.2021 N СД-4-3/12722@).

С даты введения в отношении должника процедуры наблюдения проценты по долговому обязательству не начисляются. Проценты, начисленные за период наблюдения (мораторные проценты), отражаются в налоговом учете с даты введения в отношении должника процедуры наблюдения до даты введения следующей процедуры банкротства в размере ставки рефинансирования на дату введения наблюдения. При этом датой признания внереализационного дохода является дата поступления суммы указанных процентов на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (письмо Минфина России от 02.09.2021 N 03-03-06/1/71091).

Внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Эта норма не распространяется на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций (письмо Минфина России от 31.08.2021 N 03-03-06/1/70166).

Доходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным доходам и выручку от реализации не формируют. Следовательно, в нормировании расходов на рекламу они не участвуют, в том числе у микрофинансовых организаций (письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-03-06/3/67729).

Целевые поступления, использованные не по целевому назначению, признаются внереализационными доходами (письма Минфина России от 20.07.2021 N 03-03-07/57963, от 16.07.2021 N 03-03-07/57023).

Доходы, не подлежащие налогообложению

При налогообложении прибыли не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в РМРС. При этом под эксплуатацией понимается сдача таких судов в аренду для оказания услуг международной перевозки. Если отношения по договору лизинга можно квалифицировать в рамках ГК РФ как отношения по договору аренды, то освобождение от налога на прибыль применимо к данным доходам (письмо Минфина России от 14.09.2021 N 03-03-06/1/74322).

Средства, полученные обществом с ограниченной ответственностью от его участника в виде вклада в имущество, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов только в случае, если вклад в имущество осуществлен в соответствии с нормами ГК РФ и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и при выполнении условий п. 2 ст. 54.1 НК РФ (письмо Минфина России от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71505).

Если при добровольном уменьшении уставного капитала организации его величина стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года, то соответствующие суммы дохода не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 30.09.2021 N 03-03-07/79137).

Если ООО уменьшает свой уставный капитал во исполнение требований закона, то доход в виде суммы, на которую произошло уменьшение, не учитывается при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 02.09.2021 N 03-03-06/1/71108).

Региональному фонду предоставлена субсидия на осуществление инвестиционной деятельности. Фонд заключил с застройщиком договор купли-продажи будущей недвижимости. В дальнейшем Фонд при получении в собственность благоустроенных квартир реализует их одному из муниципалитетов региона по стоимости, превышающей стоимость в договорах купли-продажи с застройщиком. При ведении раздельного учета субсидия, предоставленная Фонду, не учитывается при налогообложении прибыли, как и расходы, произведенные за ее счет. Доходы от последующей реализации Фондом полученных квартир учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке (письмо ФНС России от 31.08.2021 N СД-4-3/12306@).

Таким образом, доход НКО в виде доли в уставном капитале ООО, полученной для содержания НКО и ведения уставной деятельности, не учитывается при налогообложении прибыли (письмо ФНС России от 27.08.2021 N СД-4-3/12126@).

При соблюдении критериев, установленных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в отношении участия в капитале субъектов сделки, доход в виде стоимости полученных имущественных прав не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 04.08.2021 N 03-03-06/3/62563).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая деньги) и (или) имущественных прав, которые получены религиозными организациями от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения. Также религиозными организациями не учитываются имущество (включая деньги) и (или) имущественные права, полученные на осуществление уставной деятельности (письмо Минфина России от 02.08.2021 N 03-07-07/61653).

Только судовладельцы вправе не учитывать при налогообложении прибыли доходы от использования судов, зарегистрированных в реестре, а также расходы, связанные с получением таких доходов. Судовладельцами могут одновременно являться как арендодатель (собственник), так и арендатор судна (фрахтователь) по бербоут-чартеру (письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-03-06/1/59635).

Стоимость услуг, полученных субъектами МСП на безвозмездной основе, включается в состав доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2019 (письмо ФНС России от 26.07.2021 N СД-4-3/10467@).

Пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством, выраженные в иностранной валюте, не учитываются в доходах для целей налогообложения прибыли при условии целевого использования. Курсовые разницы по средствам пожертвований являются доходами (расходами) в рамках целевых поступлений, которые также не учитываются при налогообложении прибыли. Указанный порядок учета курсовых разниц действует и при размещении временно свободных средств пожертвований в иностранной валюте на депозитных счетах в банке (письмо Минфина России от 20.07.2021 N 03-03-06/3/57804).

Расходы

Расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с российским законодательством (письма Минфина России от 20.09.2021 N 03-03-06/1/75959, от 03.08.2021 N 03-03-06/1/62194).

Для целей налогообложения прибыли учитываются только документально подтвержденные расходы. Документы могут быть составлены в электронном виде и храниться на машинных носителях информации. При этом они должны быть заверены электронной подписью уполномоченных лиц в соответствии с требованиями законодательства (письмо Минфина России от 05.08.2021 N 03-03-06/1/62767).

Расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли в случае оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, и при условии обоснованности (письма Минфина России от 09.09.2021 N 03-03-06/3/72868, от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71952, от 05.08.2021 N 03-03-06/1/62749).

Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в предусмотренных случаях - убытки), произведенные для получения дохода (письма Минфина России от 12.08.2021 N 03-03-06/1/64994, от 07.07.2021 N 03-03-06/1/53730).

Если приложенные к авансовому отчету подтверждающие документы оформлены с нарушениями законодательства, то расходы (затраты) по такому авансовому отчету не учитываются для целей налогообложения прибыли как не имеющие надлежащего документального подтверждения (письмо Минфина России от 29.07.2021 N 03-03-06/1/60736).

Если проведение медосмотров предусмотрено законодательством и носит обязательный характер, то при соблюдении установленных условий затраты на них учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 30.09.2021 N 03-03-06/1/79243).

Затраты на проведение медосмотров, предусмотренных ТК РФ, учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71913).

НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают факт оказания услуг по перевозке, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Организация вправе обосновать потребление услуги воздушной перевозки любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов (письмо Минфина России от 27.09.2021 N 03-03-06/1/78068).

Для целей налогообложения прибыли произведенные затраты по договору перевозки груза подтвердят любые документы, оформленные согласно требованиям ГК РФ к такому договору и в соответствии с отраслевым законодательством (письмо Минфина России от 08.09.2021 N 03-03-06/1/72593).

Для подтверждения расходов при оказании услуг транспортной экспедиции необходимы экспедиторские документы, а также любые документы, подтверждающие фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (письма Минфина России от 09.09.2021 N 03-03-06/1/72942, от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71385).

При определении налоговой базы по доходам от реализации доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить их на величину внесенного им ранее денежного вклада в имущество организации (письмо Минфина России от 23.09.2021 N 03-03-07/77269).

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода. Данный порядок не применяется к расходам НКО, относящимся к уставной некоммерческой деятельности, которые должны осуществляться за счет целевого финансирования или целевых поступлений, не учитываемых при налогообложении. Если НКО ведет предпринимательскую деятельность, а полученные доходы направляет на расходы в рамках уставной некоммерческой деятельности, то эти расходы не подлежат распределению в указанном порядке (письмо Минфина России от 21.09.2021 N 03-03-06/3/76443).

Расходы принципала в виде вознаграждения агенту по агентскому договору учитываются в целях налогообложения прибыли в общем порядке (письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71792).

Расходы в виде единовременного платежа за пользование земельными участками распределяются с учетом принципа равномерности в течение периода, указанного в соглашении (письмо Минфина России от 25.08.2021 N 03-03-07/68395).

Если договором страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-03-06/1/67715).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль при реализации доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на величину внесенного им ранее вклада в имущество ООО в виде денежных средств. Изменения применяются при реализации долей после 01.01.2021. При этом не имеет значения, когда именно участник ООО внес денежный вклад в имущество организации - до вступления в силу соответствующих поправок или после. Денежный вклад в имущество организации, осуществленный до внесения изменений, также может быть учтен при определении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации долей в уставном капитале после 01.01.2021 (письма Минфина России от 02.08.2021 N 03-03-06/2/61664, ФНС России от 23.07.2021 N СД-4-3/10425@).

Работодатель выплачивает дистанционному работнику компенсацию за использование оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, а также возмещает расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием работником личного (арендованного) оборудования (средств) для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, подтверждающими как приобретение (аренду) оборудования (средств) работником, так и расходы, понесенные при их использовании в служебных целях (письма Минфина России от 21.07.2021 N 03-03-06/1/58342, от 09.07.2021 N 03-03-06/1/54895).

Налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, при соответствии произведенных расходов критериям ст. 252 НК РФ. Расходы, произведенные за счет средств целевого назначения по назначению, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 20.07.2021 N 03-03-06/3/58003).

Оправдательными документами в отношении расходов по оплате парковочного места могут служить отчет об операциях по парковочному счету, в котором указаны место парковки с привязкой ко времени (дате) окончания и начала движения транспорта, и путевой лист (письмо Минфина России от 16.07.2021 N 03-03-06/1/56783).

Материальные расходы

В целях налогообложения прибыли можно списывать стоимость (затраты на приобретение) неамортизируемого имущества в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном самостоятельно с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей. При этом указанный порядок должен быть закреплен в учетной политике. Порядок списания неамортизируемого имущества определяется в соответствии с условиями учетной политики, действовавшей на момент принятия к учету этого имущества (письмо Минфина России от 21.09.2021 N 03-03-06/1/76313).

Стоимость материальных ценностей, извлекаемых в процессе текущего содержания объектов основных средств, определяется исходя из соответствующих рыночных цен (письмо Минфина России от 13.09.2021 N 03-03-06/1/73931).

Для услуг (работ) производственного характера датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи (письмо Минфина России от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71487).

Расходы на оплату труда

Для целей налогообложения прибыли в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, стимулирующие выплаты и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрения, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами (письмо Минфина России от 29.09.2021 N 03-03-07/78797).

Если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями законодательства, то расходы на них учитываются при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда. В противном случае такие затраты не уменьшают налоговую базу (письма Минфина России от 09.09.2021 N 03-03-06/1/73062, от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71954, от 29.07.2021 N 03-03-06/1/60896).

В расходах не учитываются затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-03-06/1/61146).

Если договор добровольного страхования (НПО) соотносится с требованиями, установленными в НК, то расходы по нему могут быть отнесены к расходам на оплату труда (письмо Минфина России от 25.08.2021 N 03-03-06/2/68417).

Расходы организации по предоставлению своим работникам бесплатного пайкового угля могут учитываться в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-03-06/1/61211).

Выплата при увольнении учитывается в расходах на оплату труда, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, допсоглашением либо соглашением о расторжении трудового договора. Для признания выплаты при увольнении в расходах она должна быть экономически обоснованной. При значительном размере этой суммы и ее явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, налогоплательщик должен обосновать природу выплаты и ее экономическую оправданность (письмо Минфина России от 20.07.2021 N 03-03-06/1/57946).

Выплаты на основании трудового, коллективного договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда) могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли, если:

- соответствуют критериям для признания расходов;

- не поименованы в перечне неучитываемых расходов (письмо Минфина России от 19.07.2021 N 03-03-06/1/57430).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Срок полезного использования можно увеличить после модернизации (реконструкции) основного средства в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую оно было ранее включено (письмо Минфина России от 29.09.2021 N 03-03-06/1/78817).

Расходы на ремонт арендованных основных средств или иного имущества, не связанные с изменениями технологического или служебного назначения, единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт (письмо Минфина России от 27.09.2021 N 03-03-06/1/78003).

Расходы на ликвидацию объекта капстроительства, осуществляемые в целях подготовки к строительству нового объекта, связаны с сооружением (изготовлением) такого объекта основных средств и, соответственно, формируют его первоначальную стоимость (письмо Минфина России от 24.09.2021 N 03-03-06/1/77722).

Если перенос водопровода непосредственно связан со строительством объекта основных средств, то расходы по переносу для целей налогообложения прибыли формируют первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-03-06/1/61264).

Менять срок полезного использования объекта после начала его амортизации нельзя, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 05.09.2021 N 03-03-06/1/71488).

Арендатор не вправе применить амортизационную премию в отношении капвложений в арендованное имущество. Капвложения в арендованное имущество амортизируются исходя из срока полезного использования данного имущества, установленного собственником, либо исходя из срока полезного использования в соответствии Классификацией основных средств, если капвложения соответствуют Классификации (письмо Минфина России от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71391).

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.12.2012, права на которые подлежат госрегистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию). Нормы НК не позволяют при определении нормы амортизации уменьшить срок полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.12.2012, права на которые подлежат госрегистрации, на срок их фактической эксплуатации, ограниченный месяцем подачи документов на регистрацию (письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-03-06/1/67713).

Амортизируемое имущество, полученное в порядке приватизации при преобразовании унитарного предприятия в АО, принимается к налоговому учету у АО по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета реорганизованного унитарного предприятия. В этих целях остаточная стоимость, определяемая на дату приватизации в соответствии с требованиями к бухучету, применяется в отношении имущества, которое получено в порядке приватизации путем внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы АО (письмо Минфина России от 04.08.2021 N 03-03-06/1/62339).

При получении унитарным предприятием имущества от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение его первоначальная стоимость будет равна нулю. Если имущество было передано в уставный фонд унитарного предприятия после 01.01.2019, то его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством. Если амортизируемое имущество приобретается (создается) унитарным предприятием за счет собственных средств или за счет субсидий, то первоначальная стоимость формируется как сумма расходов на его приобретение (создание), за исключением НДС и акцизов, а амортизация начисляется в общем порядке (письмо Минфина России от 03.08.2021 N 03-03-06/3/62196).

При получении имущества в концессию его первоначальная стоимость для целей налога на прибыль определяется как рыночная стоимость (письмо Минфина России от 28.07.2021 N 03-03-05/60227).

В отношении приобретенных в рассрочку основных средств, соответствующих критериям амортизируемого имущества и введенных в эксплуатацию, амортизация начисляется в общем порядке (письмо Минфина России от 16.07.2021 N 03-03-06/1/56767).

Внереализационные расходы

Любая задолженность, если она при списании отвечает критериям безнадежного долга, может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при ее соответствии общим требованиям к расходам (письма Минфина России от 24.09.2021 N 03-03-06/1/77549, от 02.09.2021 N 03-03-06/2/71112).

Дебиторская задолженность ликвидированного должника может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной по основанию ликвидации банкрота на дату его исключения из ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 19.08.2021 N 03-03-06/1/66832).

При наличии судебного решения о взыскании задолженности ликвидированного должника с физических лиц в порядке привлечения их к субсидиарной ответственности такая задолженность не может считаться безнадежной. В рассматриваемом случае происходит перевод задолженности юридического лица в задолженность физических лиц перед налогоплательщиком. Данная дебиторская задолженность физических лиц, контролирующих должника, перед налогоплательщиком может быть признана безнадежной уже после проведения судебными приставами-исполнителями мер принудительного взыскания или по другому основанию, установленному НК РФ (письмо Минфина России от 28.07.2021 N 03-03-06/1/60400).

Каждое из оснований для признания задолженности безнадежной является самостоятельным. При наличии нескольких оснований задолженность признается безнадежной в том периоде, в котором возникло первое по времени основание (письмо Минфина России от 05.07.2021 N 03-03-06/1/52952).

Юридическое лицо исключается из ЕГРЮЛ:

- при невозможности ликвидации ввиду отсутствия средств на это;

- при наличии в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем 6 месяцев.

Дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГРЮЛ по этим основаниям, не может быть признана безнадежной по основанию ликвидации должника. По истечении срока исковой давности задолженность может быть признана безнадежной и учтена в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет 3 года (письмо Минфина России от 01.07.2021 N 03-03-07/52054).

Стоимость имущества (включая деньги), безвозмездно переданного начиная с 01.01.2020 НКО, учитывается для целей налога на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не повышающем 1% выручки от реализации (письмо Минфина России от 21.09.2021 N 03-03-06/1/76419).

Расходы в виде сумм возмещения имущественных потерь контрагента, обязательства по выплате которых определены договором и которые признаны должником, учитываются в целях налогообложения прибыли на дату их признания должником (письмо Минфина России от 20.09.2021 N 03-03-06/1/75928).

К внереализационным расходам приравниваются убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом госвласти (письмо Минфина России от 14.07.2021 N 03-03-06/1/56085).

Расходы на формирование резервов

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт рассчитываются от стоимости всех амортизируемых основных средств. Поэтому нельзя создать такой резерв только по одному из нескольких объектов основных средств (письмо Минфина России от 30.08.2021 N 03-03-06/3/69849).

Прочие расходы

Расходы на выкладку товаров учитываются для целей налога на прибыль в порядке, предусмотренном для учета расходов на рекламу - в размере не более 1% выручки от реализации (письмо Минфина России от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71382).

Расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если выполняются одновременно два условия:

- предоставление осуществляется безвозмездно органам госвласти или местного самоуправления, учреждениям, унитарным предприятиям;

- предоставление является обязанностью налогоплательщика, установленной законодательством (письмо Минфина России от 25.08.2021 N 03-03-06/1/68564).

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги). Датой осуществления таких расходов признается дата расчетов по условиям заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 11.08.2021 N 03-03-06/1/64346).

Для целей налогообложения прибыли расходы на арендные платежи учитываются на основании соответствующего договора аренды. Нельзя учесть расходы на компенсацию затрат другого налогоплательщика (письмо Минфина России от 06.08.2021 N 03-03-06/1/63394).

Расходы, связанные с обязательным предоставлением бесплатного пайкового угля пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в организациях по добыче (переработке) угля (горючих сланцев), учитываются в составе расходов как другие обоснованные расходы (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-03-06/1/61211).

Если законодательство обязывает организацию утилизировать отделочные материалы для мебели, то расходы на утилизацию могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль при условии, что данные расходы экономически обоснованы, а также при условии надлежащего документального подтверждения процедур, предусмотренных законодательством для утилизации (письмо Минфина России от 29.07.2021 N 03-03-06/1/60734).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Сумма НДС, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 10.09.2021 N 03-03-10/73599).

С 01.07.2021 и до даты вступления в силу приказа Минсельхоза об утверждении норм естественной убыли при хранении и транспортировке зерна потери от недостачи при транспортировке зерна не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-03-10/73383).

К средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу. Расходы застройщика, произведенные в рамках целевого финансирования и соответствующие перечню, установленному Законом о долевом строительстве, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 12.08.2021 N 03-03-06/1/64832).

Налоговые ставки

С 2021 г. к налоговой базе по налогу на прибыль от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей в уставном капитале или акций иностранных организаций может применяться нулевая ставка налога на прибыль при соблюдении условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 31.08.2021 N 03-03-06/1/70173).

Если не менее 50% акций в течение года не передавались в РЕПО, к дивидендам, полученным по иным акциям налогоплательщика, находящимся в РЕПО, применяется нулевая ставка налога на прибыль (письмо Минфина России от 17.08.2021 N 03-03-10/66091).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

При подтверждении использования тепличного комплекса в деятельности, связанной с производством с/х продукции, доходы в виде неустоек (штрафов), полученные при его строительстве, подлежат распределению на основании экономически обоснованных показателей, поскольку косвенно связаны с производством и последующей реализацией сельхозпродукции (письмо ФНС России от 16.08.2021 N СД-4-3/11550@).

Внереализационные доходы сельскохозяйственного товаропроизводителя, которые не могут быть непосредственно отнесены на доходы по конкретному виду деятельности, распределяются посредством применения экономически обоснованных показателей (например, пропорционально доле дохода от реализации товаров (работ, услуг), полученного в рамках конкретного вида деятельности, в общем объеме всех доходов от реализации налогоплательщика). При этом порядок указанного распределения должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-03-06/1/59633).

Налоговая база по налогу на прибыль по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, к которым относятся общежития для приезжих, определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все общежития, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом, определены специальными номами НК РФ (письмо Минфина России от 02.07.2021 N 03-03-06/1/52656).

Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность

В рассматриваемой ситуации медорганизация с 01.01.2020 перешла с УСН на общий режим налогообложения. При этом заявление о применении нулевой ставки налога на прибыль с 01.01.2020 было представлено только 28.09.2020. В такой ситуации сам по себе пропуск срока подачи заявления о выполнении условий для применения нулевой ставки не является основанием для лишения налоговой льготы, которая применялась налогоплательщиком в течение истекшего налогового периода (письмо ФНС России от 25.08.2021 N СД-4-3/11995@).

Численность работников медорганизации, являющихся внешними совместителями, для целей применения нулевой ставки налога на прибыль не учитывается (письмо Минфина России от 10.08.2021 N 03-03-06/1/64096).

Одно из условий для применения медорганизацией нулевой ставки налога на прибыль - непосредственное осуществление меддеятельности, включенной в правительственный перечень. Если меддеятельность, включенная в перечень, осуществляется медорганизацией не самостоятельно, а с привлечением сторонней организации (лаборатории), то показатель стоимости услуг, выполненных лабораторией, не включается в доходы от меддеятельности (письмо Минфина России от 07.07.2021 N 03-03-06/1/53696).

Если образовательное учреждение отвечает критериям НК для с/х производителя, то оно вправе применять нулевую ставку налога на прибыль только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной им с/х продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной с/х продукции. Организация, изъявившая желание применять льготу по налогу на прибыль в качестве с/х производителя, вправе привлекать стороннюю организацию для выращивания и обработки зерновых культур. При этом организация не признается сельхозпроизводителем, если все работы выполнены иным лицом (письмо ФНС России от 16.08.2021 N СД-4-3/11534@).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

При реализации ценных бумаг можно уменьшить доходы на цену их приобретения, включая расходы на приобретение. Если реализуемые ценные бумаги ранее были получены организацией в счет погашения обязательств по выплате причитающихся ей дивидендов, то цену их приобретения следует определять в размере, равном сумме дивидендов, подлежащих выплате акционеру (письмо Минфина России от 14.09.2021 N 03-03-06/1/74354).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии. Расходы в виде комиссии депозитария, брокера и биржи связаны с приобретением ценных бумаг и учитываются для целей налогообложения в момент их реализации (погашения) или иного выбытия (письма Минфина России от 23.08.2021 N 03-03-07/67751, от 28.07.2021 N 03-03-07/60509).

Правопреемник, получивший акции российской организации в результате реорганизации, исчисляет срок непрерывного владения ими с даты их приобретения реорганизованной организацией. При последующей реорганизации правопреемника его правопреемник при исчислении срока непрерывного владения акциями не вправе учитывать срок владения ими реорганизованной организацией, являющейся таковой в рамках предыдущей реорганизации (письмо Минфина России от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67157).

Для целей налогообложения прибыли включение задолженности по ценным бумагам в реестр требований кредиторов не меняет их первоначальной стоимости. При налогообложении ипотечных сертификатов участия следует руководствоваться особенностями определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, а также иными положениями НК РФ, устанавливающими порядок налогообложения доходов по ценным бумагам (письмо Минфина России от 13.08.2021 N 03-03-06/2/65240).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Когда налогоплательщик получил ошибочно сумму дивидендов без удержания с нее налога на прибыль, произвел соответствующие расчеты с бюджетом, в показателе Д2 отражаются суммы дивидендов, соответствующие сумме дивидендов после уплаты с них налога на прибыль (письмо Минфина России от 02.09.2021 N 03-03-06/1/71095).

Если акционеру при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, выплачивается доход по привилегированным акциям в размере, установленном уставом общества, пропорционально его доле в уставном капитале дочерней организаций, то такой доход квалифицируется в качестве дивидендов. К налоговой базе по таким доходам применяются ставки налога на прибыль, установленные для дивидендов (письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-03-06/1/67742).

Инвестиционный пай является ценной бумагой. Основания для уплаты налога на прибыль возникают у владельца инвестиционного пая при реализации (погашении) или ином выбытии, а также в случае промежуточной выплаты дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ. Налоговыми агентами при выплате дивидендов являются доверительные управляющие. При этом получателем дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель), если доверительный управляющий получает соответствующие дивиденды не в интересах ПИФа (письмо Минфина России от 24.08.2021 N 03-03-06/2/68080).

Срок, в течение которого ценные бумаги выбывают из собственности налогоплательщика в связи с совершением операций РЕПО, не включается в срок их нахождения в собственности налогоплательщика (письма ФНС России от 09.08.2021 N СД-4-3/11193@, Минфина России от 03.08.2021 N 03-03-10/62071, от 21.07.2021 N 03-03-10/58502).

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

Если договором уступки права требования предусмотрена оплата частями или в зависимости от наступления определенных событий (отложенный платеж), то налогообложение таких сумм производится в общем порядке, вне зависимости от фактической даты поступления денег. Если сумма дохода от уступки права требования будет в дальнейшем изменяться, то в этом случае следует руководствоваться положениями статьи 54 НК РФ (письмо Минфина России от 10.08.2021 N 03-03-06/2/64043).

Размер убытка при уступке продавцом права требования долга до даты платежа может быть определен исходя из максимальной ставки процента по долговому обязательству в зависимости от вида валюты, в которой заключено уступаемое долговое обязательство (письмо Минфина России от 10.08.2021 N 03-03-06/2/64104).

Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов

Расходы на освоение природных ресурсов учитываются независимо от того, производится добыча полезных ископаемых в текущем отчетном (налоговом) периоде или нет (письмо Минфина России от 20.09.2021 N 03-03-07/75971).

Расходы по рекультивации земель, которые проведены на промышленно освоенных и введенных в эксплуатацию месторождениях, не отвечают требованиям, предъявляемым к расходам на освоение природных ресурсов, следовательно, приравниваются к материальным расходам (письма Минфина России от 23.08.2021 N 03-03-06/1/67714, от 05.07.2021 N 03-03-06/1/52902).

Инвестиционный налоговый вычет

Право на применение инвестиционного вычета по налогу на прибыль устанавливается законом региона, который также вправе определить категории налогоплательщиков, которым предоставляется или не предоставляется вычет по соответствующим расходам (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-03-06/1/72897).

Регионы устанавливают право налогоплательщика на применение начиная с 01.01.2021 инвестиционного налогового вычета в отношении расходов на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур по договору о комплексном развитии территории, предусматривающему строительство многоквартирного дома (домов) или дома (домов) блокированной застройки (письмо Минфина России от 19.08.2021 N 03-03-05/66746

Субъект РФ наделен полномочиями на установление права налогоплательщика на применение инвестиционного налогового вычета в отношении совокупности расходов на НИОКР. При установлении указанного права субъект РФ также вправе устанавливать предельный размер указанных расходов, категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) соответствующее право, а также виды НИОКР, расходы по которым учитываются в составе инвестиционного налогового вычета (письмо Минфина России от 19.08.2021 N 03-03-05/66753).

Регионы устанавливают право на инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, являющихся обязательством:

- по договору о комплексном развитии территории, предусматривающему строительство многоквартирного дома (домов) или дома (домов) блокированной застройки;

- по договору о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья.

Регион может устанавливать предельный размер расходов, категории налогоплательщиков, которым предоставляется вычет, а также категории объектов, в отношении расходов на создание которых предоставляется вычет (письмо Минфина России от 19.08.2021 N 03-03-06/1/66755).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Основанием для начисления процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли является действующее долговое обязательство, заключенное в соответствии с российским законодательством (письмо Минфина России от 28.07.2021 N 03-03-06/2/60356).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией

При капитализации процентов к сумме основного долга (увеличении суммы займа), т. е. когда проценты заемщиком не выплачиваются иностранному заимодавцу, а происходят их ежемесячное начисление и капитализация (увеличение основной суммы займа), датой получения дохода признается дата причисления процентов к сумме основного займа (письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71957).

Если организация, признаваемая налоговым агентом, выплачивает дивиденды иностранной компании, налоговая база получателя по каждой такой выплате определяется как сумма дивидендов и к ней применяется ставка 15% (если иные ставки не предусмотрены международным договором) (письмо Минфина России от 30.08.2021 N 03-03-07/69941).

Процентный доход иностранной компании - займодавца, не работающей в России через постоянное представительство, по займу, выданному постоянному представительству иной иностранной организации, расположенному в России, не облагается налогом у источника. Вместе с тем процентный доход по долговым обязательствам иностранных организаций, работающих в России через постоянное представительство, если задолженность, по которой выплачиваются проценты, возникла в связи с деятельностью указанного постоянного представительства, с 2022 г. будет относиться к доходам от источников в России. Налог будет удерживать налоговый агент (письмо Минфина России от 03.08.2021 N 03-08-13/62064).

При выплате процентов по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, в пользу иностранной организации, являющейся продавцом ценных бумаг по первой части РЕПО, сумма накопленного процентного (купонного) дохода, включенного в цену облигации при ее реализации иностранной организацией, признается доходом иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При совершении операций с ценными бумагами иностранной организацией в рамках заключенного с банком договора на брокерское обслуживание у налогового агента возникает обязанность по исчислению и удержанию налога с дохода иностранной организации от источников в РФ при поступлении дохода по операциям с ценными бумагами на специальный брокерский счет (письмо Минфина России от 02.08.2021 N 03-08-05/61605).

При налогообложении выплат от погашения инвестиционных паев, не относящихся к категории закрытых паевых инвестиционных рентных фондов или фондов недвижимости, а также комбинированных и иных фондов, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, следует применять положения пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ. Налогообложение доходов от реализации инвестиционных паев фондов, не поименованных в пп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ, осуществляется в порядке, установленном п. 2 ст. 309 НК РФ (письмо Минфина России от 02.08.2021 N 03-08-05/61617).

О налогообложении участников РИП и СПИК, резидентов ТОСЭР, ОЭЗ, СПВ

При присоединении резидента ОЭЗ к другому резиденту ОЭЗ присоединившая организация вправе продолжить применять пониженные ставки по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 29.09.2021 N 03-03-06/1/78810).

С 1 января 2018 г. для резидентов технико-внедренческой ОЭЗ ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 2%. Регионы могут устанавливать пониженную ставку налога на прибыль в части зачисления в свои бюджеты. Она применяется к прибыли от деятельности на территории ОЭЗ при условии ведения раздельного учета доходов (расходов) (письмо Минфина России от 20.09.2021 N 03-03-06/1/75940).

Резидент портовой ОЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль в части зачисления в региональный бюджет исключительно в отношении прибыли от деятельности, предусмотренной соглашением с органами управлений ОЭЗ и осуществляемой на территории данной ОЭЗ. При этом резидент портовой ОЭЗ вправе осуществлять портовую деятельность и (или) строительство, реконструкцию и эксплуатацию объектов инфраструктуры морского порта, речного порта или аэропорта (письмо Минфина России от 20.09.2021 N 03-03-06/1/75944).

Доходы резидента ОЭЗ за пределами ОЭЗ учитываются в целях налогообложения в общем порядке (письма Минфина России от 26.07.2021 N 03-03-06/1/59631, от 05.07.2021 N 03-03-06/1/52954).

Если участник СПИК и регион являются сторонами заключенного СПИК, то участник СПИК вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль, установленную регионом - стороной заключенного СПИК. Если обособленное подразделение участника СПИК находится за пределами региона, в котором реализуется инвестиционный проект в рамках СПИК, то пониженная ставка по налогу на прибыль, установленная для участников СПИК в другом регионе, не применяется, т. к. между участником и другим регионом не заключен СПИК (письмо Минфина России от 29.09.2021 N 03-03-10/78878).

Участники СПИК могут применять пониженные ставки налога на прибыль ко всей налоговой базе, если доходы от реализации товаров в рамках СПИК составляют не менее 90%. Результатом реализации СПИК является производство новых товаров или существенное увеличение объемов производства, из чего следует, что для определения доходов необходимо учитывать доходы от реализации именно этих новых товаров. При формировании налоговой базы учитываются как доходы (расходы) в рамках реализации СПИК, так и доходы (расходы) при осуществлении иной деятельности. Если участник СПИК выбрал способ применения пониженных налоговых ставок к налоговой базе от деятельности в рамках реализации СПИК, то при он учитывает исключительно доходы (расходы) от деятельности в рамках реализации СПИК (письмо Минфина России от 27.08.2021 N 03-03-06/1/69470).

Налогоплательщик - участник СПИК в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, полученной от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, учитывает доходы и расходы, полученные (понесенные) при производстве и реализации либо новых товаров либо дополнительно произведенных товаров в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК (письмо Минфина России от 05.07.2021 N 03-03-05/52938).

Для участников СПИК 1.0 период применения пониженных ставок налога на прибыль действует до окончания срока СПИК, но не позднее 2025 г. (письмо Минфина России от 25.08.2021 N 03-03-05/68869).

Если доходы от деятельности на ТОСЭР составляют не менее 90% (без учета положительной курсовой разницы), резидент ТОСЭР вправе применить пониженные ставки по налогу на прибыль ко всей налоговой базе, сформированной от всех осуществляемых видов деятельности (письмо Минфина России от 20.09.2021 N 03-03-06/1/75933).

Если резидент ТОСЭР до 2021 г. уже применил пониженные ставки по налогу на прибыль ко всей налоговой базе в соответствии с ранее действовавшей редакцией НК, то он не вправе применять пониженные ставки к отдельной налоговой базе по деятельности на ТОСЭР (письмо Минфина России от 06.07.2021 N 03-03-06/1/53390).

Для применения пониженных ставок налога на прибыль резидент ТОСЭР должен соблюсти одно из условий:

- доходы от исполнения одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР составляют не менее 90% без учета положительной курсовой разницы;

- в совокупности за три налоговых периода, предшествующих текущему, доходы от деятельности при исполнении одного из соглашений составляют не менее 90% без учета положительной курсовой разницы (письмо Минфина России от 05.07.2021 N 03-03-08/1/52956).

Капвложения в арендованный объект основных средств учитываются участником РИП при определении объема капвложений. При этом регион самостоятельно принимает решение о включении организации в реестр участников РИП либо об отказе. Регион вправе устанавливать дополнительные требования для участников РИП при включении их в реестр (письмо Минфина России от 31.08.2021 N 03-03-05/70703).

Доходы от операций с производными финансовыми инструментами не учитываются в составе доходов от реализации товаров, произведенных в рамках РИП (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-03-06/1/61139).

Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности участника РИП, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (письмо Минфина России от 05.07.2021 N 03-03-05/53301).

Если деятельность резидента СПВ не предусмотрена соответствующим соглашением, то доход от нее не может рассматриваться как доход, полученный при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ. Пониженные ставки налога на прибыль применяются исключительно в отношении тех видов деятельности, которые предусмотрены соглашением. Доходы от иной деятельности учитываются в общем порядке (письмо Минфина России от 25.08.2021 N 03-03-06/1/68420).

Резидент СПВ, у которого есть обособленное подразделение за пределами территории СПВ, не вправе применять пониженные ставки налога на прибыль. Если резидентом СПВ на момент получения первой прибыли от деятельности в рамках соглашения о работе на территории СПВ соблюдены требования, установленные НК, а также условия признания его резидентом СПВ, то он вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-03-05/59640).

Налогообложение деятельности в области информационных технологий

В целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от IT-деятельности учитываются доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ, разработанных самой IT-организацией. Доходы от предоставления прав использования ПО несобственной разработки, в том числе полученного в качестве взноса в уставный капитал, в долю доходов от IT-деятельности не включаются (письмо Минфина России от 24.09.2021 N 03-03-06/1/77709).

С целью применения пониженной ставки по налогу на прибыль в доле доходов от IT-деятельности можно учесть доходы от реализации разработанного программного обеспечения, передачи на него исключительных прав, предоставления прав его использования по лицензионным договорам. По вопросу отнесения модифицированного IT-организацией программного обеспечения к разработанному следует обращаться в Минцифры (письмо Минфина России от 16.09.2021 N 03-03-06/1/75256).

Если по итогам налогового (отчетного) периода IT-организация не выполняет хотя бы одно из условий по среднесписочной численности работников или по доле доходов от IT-деятельности, а также если она лишена аккредитации, она лишается права применять пониженные ставки налога на прибыль с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие (письмо Минфина России от 13.09.2021 N 03-03-07/73901).

Представлять в налоговые органы заявление (уведомление) в целях последующего применения пониженных ставок не требуется (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-03-06/1/72892).

Аккредитованная IT-организация вправе применять пониженные ставки налога на прибыль начиная с 2021 г. с того отчетного (налогового) периода, по итогам которого одновременно выполняются все условия о необходимой доле доходов от IT-деятельности и численности работников. При расчете налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (письмо Минфина России от 27.08.2021 N 03-03-06/1/69491).

К доходам, учитываемым при расчете доли доходов от ИТ-деятельности, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Курсовые разницы, субсидии, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, в доходы не включаются (письмо Минфина России от 27.08.2021 N 03-03-06/1/69307).

Для проектировщиков и разработчиков изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции установлены пониженные ставки налога на прибыль. Одно из условий для их применения - доля доходов от проектирования и разработки должна составлять не менее 90%. В 90-процентную долю доходов включаются только доходы от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке. Доходы от реализации иных услуг (работ), а также доходы от реализации товаров (произведенной продукции) в указанную долю доходов не включаются (письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71810).

Российские IT-организации вправе применять пониженные ставки налога на прибыль при одновременном выполнении всех трех условий:

- наличие аккредитации;

- не менее 90% доходов от IT-деятельности;

- не менее 7 работников (письмо Минфина России от 07.07.2021 N 03-03-06/1/53913).

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

При закрытии обособленных подразделений доля прибыли по обособленным подразделениям и головной организации за последующие отчетные периоды и за текущий период рассчитывается без учета показателей закрытого подразделения. Если обособленное подразделение ликвидировано, а головная организация осуществляет выплаты его бывшим сотрудникам, то расходы на оплату их труда учитываются в расчете доли прибыли головной организации (письмо Минфина России от 25.08.2021 N 03-03-06/1/68414).

При отсутствии у организации и обособленного подразделения амортизируемого имущества доля прибыли подразделения рассчитывается с учетом того, что показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения будет равен нулю, а в формуле будет участвовать лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) (письмо Минфина России от 25.08.2021 N 03-03-06/1/68416).

В случае прекращения деятельности (закрытия) обособленного подразделения не производится уплата авансов, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть региональных бюджетов, по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения (письмо Минфина России от 13.07.2021 N 03-03-06/1/55449).

Налоговая декларация

Приведены дополнительные контрольные соотношения показателей формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Описаны возможные нарушения, указаны действия проверяющего (письмо ФНС России от 17.09.2021 N СД-4-3/13310@).

Возвращаемые иностранной организации, в связи с не поставкой товара, денежные средств, ранее полученные в качестве предоплаты по договору реализации товара, не рассматриваются в качестве дохода этой иностранной организации, в частности от источников в РФ. Поэтому отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган расчета в отношении указанной выплаты (письмо ФНС России от 09.09.2021 N СД-3-3/6126@).

Лист 07 декларации по налогу на прибыль является, по сути, отчетом о целевом использовании полученных средств, в частности, средств целевого финансирования. В Листе 07 не могут отражаться расходы до получения покрывающих их доходов (письмо ФНС России от 02.07.2021 N СД-4-3/9398@).

Устранение двойного налогообложения

Налогообложение компенсации из-за поставки в адрес компаний Венгрии и Словакии нефти ненадлежащего качества осуществляется на территории указанных государств (письмо Минфина России от 20.09.2021 N 03-03-06/1/75928).

Российские организации вправе зачесть иностранный налог за налоговый период, в котором были учтены доходы в целях налогообложения прибыли в России. Необходимы документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за рубежом. При их отсутствии зачет не производится (письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71923).

Доход в виде выплат, производимых в адрес иностранной компании в результате уменьшения уставного капитала российской организации, в части превышения суммы вклада этого участника в уставный капитал может быть квалифицирован как дивиденды и подлежать налогообложению у источника по ставке, предусмотренной Соглашением между Россией и Бельгией об избежании двойного налогообложения. Доход иностранной компании в виде выплат, производимых в результате уменьшения уставного капитала российского дочернего общества, не превышающих суммы внесенного участником вклада, квалифицируется как "Другие доходы" в соответствии с Соглашением и может облагаться налогом у источника выплаты (письмо Минфина России от 02.08.2021 N 03-03-06/1/61666).

Единый сельскохозяйственный налог

Расходы организации, направленные на предупреждение и предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе расходы работодателя, понесенные им в соответствии с требованиями законодательства по организации прохождения (по доставке, проживанию и питанию) в пунктах временного размещения обсервационного типа) работниками, приехавшими для выполнения вахтовых работ, необходимой временной изоляции (обсервации), могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по ЕСХН (письмо Минфина России от 15.09.2021 N 03-11-09/74785, информация ФНС России от 28.09.2021).

Упрощенная система налогообложения

COVID-19

Расходы организации, направленные на предупреждение и предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе расходы работодателя, понесенные им в соответствии с требованиями законодательства по организации прохождения (по доставке, проживанию и питанию) в пунктах временного размещения обсервационного типа) работниками, приехавшими для выполнения вахтовых работ, необходимой временной изоляции (обсервации), могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по УСН (письмо Минфина России от 15.09.2021 N 03-11-09/74785, информация ФНС России от 28.09.2021).

Налогоплательщики, применяющие УСН в объектом "доходы минус расходы", учитывают при определении налоговой базы затраты на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами, и расходы на содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. Действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021. На основании этого можно учитывать расходы на оплату исследований на предмет наличия у работников COVID-19, а также иммунитета к ней в целях выполнения требований действующего законодательства в части обеспечения мер по технике безопасности (письмо Минфина России от 08.09.2021 N 03-11-06/2/72533).

Общие положения

Организации на УСН не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по НДФЛ. Тот факт, что стоимость приобретенных сотрудником товарно-материальных ценностей не относится на расходы организации, не имеет значения для исчисления НДФЛ (письмо ФНС России от 23.07.2021 N ЗГ-2-2/1090@).

Порядок определения и признания расходов

Суммы уплаченных обязательных взносов на капремонт общего имущества многоквартирного дома учитываются при УСН в составе материальных расходов. При этом необходимо наличие надлежащим образом составленных документов, подтверждающих понесенные расходы. Одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является подпись с указанием фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации (письмо Минфина России от 15.09.2021 N 03-11-06/2/74681).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложении

Налоговые ставки

Регионы вправе устанавливать дифференцированные ставки УСН в зависимости от категорий налогоплательщиков. С 01.01.2021 для плательщиков УСН действуют увеличенные ставки при доходах свыше 150 млн руб. до 200 млн руб. (письмо ФНС России от 12.07.2021 N СД-18-3/1441@).

Патентная система налогообложения

Общие положения

Если ИП на ПСН продает в магазине кофе из кофемашины, а оплата осуществляется через кассу магазина, то такой вид деятельности может быть отнесен к услугам общественного питания (письмо ФНС России от 16.08.2021 N СД-4-3/11527@).

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения

При превышении предельного размера доходов от реализации (60 млн руб.) налогоплательщик, получивший патент в 2021 г. на календарный год или на иной период, считается утратившим право на ПСН и перешедшим на общий режим (УСН, ЕСХН) с начала налогового периода, на который был выдан патент (письмо Минфина России от 15.09.2021 N 03-11-11/74779).

Если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять одновременно два вида предпринимательской деятельности (оказание услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом и экскурсионные услуги), ему следует получить патент на каждый из указанных видов предпринимательской деятельности и, соответственно, подать два заявления на получение патента (письмо УФНС России по г. Москве от 13.09.2021 N 20-21/137091@).

При применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном регионе ИП также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН (письмо ФНС России от 21.10.2021 N СД-4-3/12620@).

Предприниматели при перевозке грузов автотранспортом обязаны получить патент в налоговом органе по месту жительства или по месту ведения бизнеса. Вместе с тем предприниматель не ограничен территорией региона, в котором получен патент. Поэтому в рамках патента он может перевозить грузы и в другие регионы. Договор на перевозку должен быть заключен в регионе по месту получения патента. В таком случае получать патент в других регионах не нужно (письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-11-11/67753).

Сумма обеспечительного платежа, полученного налогоплательщиком на ПСН в связи с предоставлением жилых или нежилых помещений в аренду, учитывается на дату зачета в счет погашения задолженности арендатора при наступлении обстоятельств, предусмотренных договором аренды (письмо Минфина России от 27.07.2021 N 03-11-11/60066).

Налоговая ставка

Предприниматель, работающий в производственной, социальной или научной сфере, в сфере бытовых услуг населению, при переходе на ПСН с УСН, если применялась ставка 0%, вправе применять ставку 0% при соблюдении требований НК РФ (письмо Минфина России от 22.07.2021 N 03-11-11/58955).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

В рамках ПСН размер налога зависит от величины потенциально возможного дохода и срока действия патента. Фактически полученные предпринимателем доходы не учитываются. Предприниматель на ПСН представляет в налоговый орган книгу учета доходов только по запросу налогового органа (письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-11-06/59496).

С 12.07.2021 вступила в силу утвержденная ФНС форма уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в рамках ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий. Разъяснен порядок ее заполнения в случае, если ранее ИП были представлены уведомления по рекомендуемой форме (письмо ФНС России от 19.07.2021 N СД-4-3/10101@).

При уменьшении количества используемых в бизнесе объектов (физических показателей) можно уточнить обязательства налогоплательщика по ПСН. Предприниматель вправе получить новый патент взамен ранее действовавшего, подав заявление за 10 дней до даты начала осуществления деятельности с изменением адреса и (или) физических показателей. При этом предприниматель может представить заявление в произвольной форме о перерасчете налога, уплаченного по ранее действовавшему патенту, исходя из срока его действия (письмо Минфина России от 05.07.2021 N 03-11-09/53236).

Налог на профессиональный доход

Общие положения

Приведены признаки, характеризующие "плательщика НПД" как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности (письмо ФНС России от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@).

Не запрещено применять НПД при оказании услуг по пошиву одежды (письмо Минфина России от 23.08.2021 N 03-11-11/67755).

Доходы от оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых помещений и (или) движимого имущества своему работодателю не признаются объектом налогообложения НПД (письмо ФНС России от 03.08.2021 N СД-4-3/10980@).

Самозанятые на НПД вправе оказывать услуги юридическим лицам, в том числе по договорам подряда (письмо Минфина России от 28.07.2021 N 03-11-11/60233).

Доходы предпринимателя, добровольно отказавшегося в течение календарного года от применения НПД, должны облагаться НДФЛ (письмо ФНС России от 16.07.2021 N БС-19-11/263@).

Порядок и условия начала и прекращения применения

Регистрация в качестве плательщиков НПД граждан государств ЕАЭС осуществляется с помощью интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика физического лица" (ЛК ФЛ). Подключиться к интернет-сервису ЛК ФЛ можно с помощью логина и пароля, указанных в регистрационной карте. Получить ее можно в любой инспекции ФНС, осуществляющей взаимодействие с физлицами. При обращении в инспекцию необходимо при себе иметь документ, удостоверяющий личность (письмо ФНС России от 23.09.2021 N АБ-3-20/6409@).

Налоговые ставки

Если услуги, признаваемые объектом налогообложения НПД, оказаны плательщиком НПД (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в интересах плательщика НПД) физическим лицам, то в отношении таких доходов применяется ставка 4% (письмо Минфина России от 15.09.2021 N 03-11-11/74629).

Порядок передачи сведений при произведении расчетов

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) плательщиком НПД через посредника, участвующего в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии либо иных агентских договоров, применение ККТ при таких расчетах должно осуществляться лицом, предоставляющим посреднические услуги. При этом плательщик НПД обязан отразить сумму полученного дохода в мобильном приложении или веб - версии мобильного приложения "Мой налог", размещенной на официальном сайте ФНС России (письмо ФНС России от 14.09.2021 N АБ-4-20/13039@).

Земельный налог

Налогоплательщики

В случае отсутствия в ЕГРН информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРН, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков (письма ФНС России от 25.08.2021 N БС-4-21/11976@, от 14.09.2021 N БС-3-21/6212@).

Если земельный участок находится в аренде, это исключает его налогообложение у арендатора (письмо ФНС России от 21.07.2021 N БС-3-21/5125@).

Порядок определения налоговой базы

Измененная на рыночную кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов, в которых в качестве налоговой базы использовалась изменяемая кадастровая стоимость, являющаяся предметом оспаривания. Учитывая идентичность положений НК в отношении земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц, указанная позиция может использоваться и для целей пересчета налогов на имущество (письмо ФНС России от 10.08.2021 N СД-4-21/11260@).

При исчислении земельного налога на вновь образованные участки необходимо исходить из кадастровой стоимости разделенного участка, установленной судом в размере его рыночной стоимости (письмо ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638).

Налогоплательщик не вправе самостоятельно рассчитать площадь участка, приходящуюся на территорию муниципалитета, и представить такой расчет в налоговый орган для исчисления налога (письмо ФНС России от 25.08.2021 N БС-4-21/11942@).

Применение кадастровой стоимости земельного участка, расположенного на территории г. Севастополя, в качестве налоговой базы по налогу осуществляется с даты начала её применения, определённой в соответствии со сведениями ЕГРН (выпиской из ЕГРН, выданной в установленном порядке) (письмо ФНС России от 26.07.2021 N БС-4-21/10464@).

Если сведения о размерах земельных долей представлены в гектарах или баллах (балло-гектарах), налоговый орган не может перевести указанную долю в простую правильную дробь и, соответственно, исчислить земельный налог (письма ФНС России от 24.08.2021 N БС-19-21/296, от 16.08.2021 N СД-4-21/11161@).

В отношении земельных участков площадью 600 кв. метров земельный налог пенсионерами не уплачивается (письмо Минфина России от 10.08.2021 N 03-04-05/64014).

Налоговая ставка

При наличии документированных сведений, подтверждающих размещение на налогооблагаемом земельном участке жилых помещений, налоговая ставка не может превышать 0,3%, за исключением случаев, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. Приведен ряд разъяснений и судебной практики по основаниям отнесения очистных сооружений к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса в целях применения налоговой ставки 0,3 %. Приведены разъяснения Минфина России, которыми следует руководствоваться при определении налоговой ставки в отношении используемого не по целевому назначению земельного участка с видом разрешенного использования "для жилищного строительства" (письмо ФНС России от 14.09.2021 N БС-4-21/13045@).

Если на участке наряду с другими объектами находятся объекты жилищного фонда (включая общежития) и объекты ЖКХ, то при исчислении земельного налога к площади, занимаемой непосредственно объектами жилищного фонда и объектами ЖКХ, должна применяться ставка не более 0,3%, а к остальной площади - ставка для данной категории участков (письмо ФНС России от 27.08.2021 N БС-3-21/5912@).

Принадлежность участка для ИЖС на праве собственности банку обуславливает его налогообложение по ставке, установленной для соответствующих участков, используемых в предпринимательской деятельности. Организация вправе представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, относящиеся к сообщениям об исчисленной сумме налога (письмо ФНС России от 15.09.2021 N БС-4-21/13121@).

Участки, предоставленные учреждениям системы Росрезерва для формирования, хранения и обслуживания запасов госрезерва, отнесены к объектам налогообложения, для которых ставка не может превышать 0,3% (письмо ФНС России от 16.09.2021 N БС-4-21/13175@).

Принадлежность участка на праве собственности коммерческой организации обуславливает его налогообложение по ставке для земель, используемых в предпринимательской деятельности (письма ФНС России от 17.09.2021 N БС-4-21/13227@, от 24.08.2021 N БС-4-21/11880@).

Согласно решению городского Собрания Сочи, которое действовало на налоговый период 2020 г., ставки в отношении участков для ИЖС равны: 0,15% - в отношении участков юрлиц; 0,22% - в отношении участков физических и юридических лиц, частично или полностью используемых для предпринимательской деятельности (письмо ФНС России от 03.08.2021 N СД-4-21/10925@).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

При исчислении налога (авансовых платежей по налогу) в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ, в виде простой правильной дроби (письмо ФНС России от 26.07.2021 N БС-4-21/10463@).

В отношении участков для жилищного строительства земельный налог исчисляется с коэффициентом 2 в течение трехлетнего срока строительства. При завершении строительства и регистрации прав на построенный объект до истечения трехлетнего срока сумма налога, уплаченная в повышенном размере, признается излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату). Коэффициент не применяется при расчете налога в отношении земельного участка, переданного учреждению в постоянное (бессрочное) пользование (письмо ФНС России от 11.08.2021 N СД-4-21/11334@).

При исчислении налога за земельные участки, в отношении которых заключен договор о развитии застроенной территории, повышающий коэффициент 2 следует применять не с даты госрегистрации прав на данные участки, а с даты выдачи разрешения на строительство (письмо ФНС России от 03.08.2021 N СД-4-21/10972@).

Дата прекращения исполнения обязанности по уплате налога в связи с прекращением у организации права постоянного (бессрочного) пользования участком должна определяться по сведениям ЕГРН о дате регистрации прекращения права, а не в соответствии с датой регистрации права собственности РФ на участок (письмо ФНС России от 28.07.2021 N БС-4-21/10670@).

Прочее

С 01.11.2022 в налоговые органы представляются сведения из ЕГРН о расположении земельного участка в границах территории объекта культурного наследия (письмо ФНС России от 04.08.2021 N СД-4-21/11042@).

В связи с официальным опубликованием 24.09.2021 приказа, которым утверждена форма заявления о выдаче сообщения об исчисленной сумме налога при проактивном налогообложении имущества организаций, письмо ФНС о рекомендуемой форме заявления о передаче сообщений об исчисленных суммах земельного налога отменяется (письмо ФНС России от 27.09.2021 N БС-4-21/13654@).

Транспортный налог

Налогоплательщики

Если транспорт не снят с регистрационного учета и не относится к видам ТС, не признаваемых объектом налогообложения, то в НК РФ нет оснований для освобождения от уплаты налога, за исключением льгот, а также гибели или уничтожения ТС (письмо ФНС России от 14.09.2021 N БС-2-21/1338@).

Налоговые ставки

Ставки и льготы по транспортному налогу устанавливаются региональными властями (письмо ФНС России от 16.09.2021 N БС-2-21/1347@).

На сайте ФНС действует сервис "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам", позволяющий получить информацию по вопросам применения ставок и льгот по транспортному налогу (письмо ФНС России от 16.09.2021 N БС-2-21/1351@).

Порядок исчисления суммы налога (авансовых платежей)

Исчисление транспортного налога в случае регистрации на свое имя транспортного средства 01.08.2021 и снятия с регистрации транспортного средства 09.08.2021 не производится (письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2021 N 23-22/131617@).

Заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения по транспортному налогу организация не может направить через личный кабинет налогоплательщика, зато может представить по ТКС через оператора электронного документооборота в общем порядке (письмо ФНС России от 30.07.2021 N БС-4-21/10777@).

С 2021 г. обязанность по уплате транспортного налога прекращается с месяца гибели или уничтожения транспорта, а не с момента снятия с регистрационного учета (информация ФНС России от 08.07.2021).

При исчислении транспортного налога для конкретного объекта налоговые органы руководствуются типом объекта налогообложения, сведения о котором переданы регистрирующим органом (письмо ФНС России от 13.07.2021 N БС-4-21/9861@).

Для прекращения налогообложения транспортного средства в связи с прекращением его существования по воле его собственника в качестве основания принимается свидетельство (акт) об утилизации, выданное лицом, выполнившим данные действия (письмо ФНС России от 06.07.2021 N БС-4-21/9471@).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

В связи с официальным опубликованием 24.09.2021 приказа, которым утверждена форма заявления о выдаче сообщения об исчисленной сумме налога при проактивном налогообложении имущества организаций, письмо ФНС о рекомендуемой форме заявления о передаче сообщений об исчисленных суммах транспортного налога отменяется (письмо ФНС России от 27.09.2021 N БС-4-21/13654@).

Прочее

Подготовлен обзор основных изменений по вопросам налогообложения имущества.

УФНС по регионам необходимо проработать с региональными органами власти возможность организации представления с 2022 г. через МФЦ заявления налогоплательщика-физического лица о прекращении исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспорта (письмо ФНС России от 02.07.2021 N БС-4-21/9370@).

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики

Если арендованная недвижимость учитывается на балансе арендатора, он платит налог на имущество в отношении этого объекта. Если недвижимость, переданная в аренду, учитывается на балансе арендодателя, то налогоплательщиком признается он. Если объект аренды учитывается одновременно как у арендодателя, так и у арендатора, в целях исключения двойного налогообложения налог уплачивает арендодатель (собственник) (письмо Минфина России от 24.08.2021 N 03-05-05-01/68086).

Объект налогообложения

Наличие объекта налогообложения, налоговая база в отношении которого определяется как среднегодовая стоимость, не зависит от госрегистрации права. Применительно к налогообложению по кадастровой стоимости необходимо учитывать, что право собственности и право хозяйственного ведения подлежат госрегистрации. К случаю возникновения в силу закона права собственности на недвижимость относится универсальное правопреемство (письмо ФНС России от 21.09.2021 N БС-4-21/13377@).

Приведен ряд разъяснений Минфина России, которые рекомендовано использовать при принятии решения об отнесении отдельных видов имущества к движимому или недвижимому имуществу (письмо ФНС России от 02.08.2021 N СД-4-21/10889@).

Налоговая база

Вопрос о дате начала применения для целей определения налоговой базы по налогу измененной кадастровой стоимости ранее учтенного объекта решается исходя из имеющихся в ЕГРН сведений о дате начала её применения, за исключением иного порядка её применения в соответствии с абз.абз 3, 4 п. 15 ст. 378.2 НК РФ (письмо ФНС России от 17.09.2021 N БС-4-21/13298@). Уплата авансового платежа в установленный срок до изменения кадастровой стоимости не является основанием для начисления пеней на сумму такого платежа (письмо ФНС России от 14.09.2021 N БС-4-21/13025@).

При налогообложении гаражей по кадастровой стоимости учитываются сведения об этих объектах из ЕГРН и соответствующие первичные документы (письмо ФНС России от 24.08.2021 N БС-4-21/11881@).

Применение к объектам недвижимости вида "гараж" особенностей определения налоговой базы не зависит от их фактического использования, а осуществляется исходя из сведений об этих объектах, имеющиеся в ЕГРН и соответствующих первичных документах (информация ФНС России от 18.08.2021, письмо ФНС России от 06.08.2021 N СД-4-21/11169@).

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета (письмо ФНС России от 24.08.2021 N БС-4-21/11849).

Измененная на рыночную кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов, в которых в качестве налоговой базы использовалась изменяемая кадастровая стоимость, являющаяся предметом оспаривания. Учитывая идентичность положений НК в отношении земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц, указанная позиция может использоваться и для целей пересчета налогов на имущество (письмо ФНС России от 10.08.2021 N СД-4-21/11260@).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества. Имущество учитывается по его остаточной стоимости. В соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства" остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капвложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств (письмо ФНС России от 30.07.2021 N БС-4-21/10776).

Если объект недвижимости образован в результате раздела объекта, включенного в перечень административно-деловых и торговых центров, то налоговая база в отношении вновь образованного объекта при условии соответствия его критериям для налогообложения по кадастровой стоимости в текущем налоговом периоде (в котором он образован) определяется исходя из его кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН. В дальнейшем вопрос об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций должен рассматриваться в зависимости от включения объекта в перечень на очередной год (письмо ФНС России от 29.07.2021 N БС-4-21/10722).

Если сведения о находящихся в собственности организации или принадлежащих ей на праве хозяйственного ведения объектах недвижимости включены в региональный перечень, то эти объекты должны облагаться налогом исходя из кадастровой стоимости. Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым или торговым центром и включено в перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости независимо от их отсутствия в перечне (письмо ФНС России от 27.07.2021 N СД-4-21/10571).

Отсутствие регионального акта об утверждении порядка формирования перечня объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, не влияет на исчисление налога на имущество организаций по кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 27.07.2021 N СД-3-21/5248@).

Налоговая ставка

С 01.01.2017 в отношении объектов магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия, об объектах, необходимых для обеспечения их функционирования, расположенных в границах Якутии, Иркутской или Амурской области, впервые введенных в эксплуатацию в течение налогового периода (начиная с 01.01.2015 до 01.01.2035), нулевая ставка налога на имущество организаций должна применяться с налогового периода, в котором возникло право собственности на эти объекты (письма Минфина России от 26.08.2021 N 03-05-04-01/69655, ФНС России от 31.08.2021 N БС-4-21/12283@). Ограничений по применению ставки 0% в зависимости от передачи другой организации при реорганизации (приобретении) НК РФ не содержат (письмо ФНС России от 19.07.2021 N БС-4-21/10113).

Налоговые льготы

Освобождение от налога на имущество организаций не применяется в отношении переходно-скоростных полос, находящихся на балансе собственников (владельцев) этих объектов дорожного сервиса (письмо Минфина России от 24.08.2021 N 03-05-05-01/68086).

Для применения льготы по налогу на имущество организаций организация должна быть включена в реестр ОЭЗ, ее имущество должно быть создано или приобретено в целях ведения деятельности в ОЭЗ, использоваться в рамках соглашения о создании ОЭЗ, располагаться в ОЭЗ. С момента принятия на баланс имущества должно пройти не более 10 лет (письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-03-06/1/59631).

Налоговая декларация

В отношении объектов налогообложения по налогу, права на которые не зарегистрированы в ЕГРН, представление налоговой декларации должно осуществляться с соблюдением правил, установленных приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, относящихся к определению налогового органа, в который представляется налоговая декларация (письмо ФНС России от 21.09.2021 N БС-4-21/13377@).

Российские организации, имеющие право на налоговые льготы, в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, подают в налоговый орган по своему выбору заявление о льготе, а также вправе предоставить подтверждающие документы. В связи с этим разъяснено:

- с какого момента применяется заявление о льготе;

- установлен ли предельный срок для его подачи;

- можно ли направить заявление через личный кабинет налогоплательщика;

- допустимо ли применять налоговые льготы при внесении авансовых платежей по налогу в течение текущего налогового периода, если заявление о льготе в этом периоде не подано;

- можно ли в первый месяц 2022 г. предоставить заявление о льготе, указав период ее использования в течение всего 2022 г. и последующих лет (письмо ФНС России от 02.09.2021 N БС-4-21/12421@).

С 2023 г. российские организации не будут включать в декларацию по налогу на имущество сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если в истекшем налоговом периоде имелись только такие объекты, декларация не представляется. Налоговые органы сами будут направлять сообщения об исчисленных суммах налога. С 2022 г. сроки уплаты налога на имущество организаций (авансов) будут синхронизированы со сроками уплаты транспортного и земельного налогов. С 2022 г. налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, представляют в налоговый орган заявление и вправе подать подтверждающие документы. Если заявление о предоставлении льготы или об отказе от нее не подано, льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом (письмо ФНС России от 10.08.2021 N СД-4-21/11246@).

Прочее

Проинформировано об опубликовании изменений в форму и формат представления Росреестром сведений о недвижимости, правах на нее, сделках с ней и ее владельцах (письмо ФНС России от 04.08.2021 N СД-4-21/11042@).

Приведен обзор основных изменений по вопросам налогообложения имущества (письмо ФНС России от 02.07.2021 N БС-4-21/9370@).

Страховые взносы

COVID-19

Если работодатель организует тестирование работников на коронавирус в связи выполнением требований действующего законодательства (например, для московских организаций - указ Мэра Москвы от 05.03.2020 N 12-УМ "О введении режима повышенной готовности"), то оплата стоимости данного исследования по договору с медучреждением не облагается страховыми взносами. Если работодатель компенсирует своим работникам их расходы по прохождению исследований, то суммы компенсации облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71912).

Специальные социальные выплаты, производимые в соответствии с постановлением Правительства РФ от 23.11.2020 N 1896N 1896 медицинским и иным работникам, не подлежат обложению страховыми взносами (письмо ФНС России от 22.07.2021 N БС-4-11/10361@).

Объект обложения страховыми взносами. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Если российский гражданин дистанционно работает в России на белорусскую организацию и не выбрал ОСС по российскому законодательству, то выплаты в его пользу по трудовому договору облагаются страховыми взносами по законодательству Белоруссии (письмо ФНС России от 21.09.2021 N БС-3-11/6330@).

Если вознаграждение самозанятому учитывается при определении налоговой базы по НПД и есть чек, общество не обязано исчислять и уплачивать страховые взносы (письмо ФНС России от 12.08.2021 N КВ-4-20/11364@).

Компенсация за нарушение работодателем установленного срока выплаты зарплаты, отпускных, выплат при увольнении облагается страховыми взносами как выплата в рамках трудовых отношений (письмо Минфина России от 04.08.2021 N 03-15-05/62566).

Выплата, производимая организацией по договору о корпоративном обучении физическому лицу, проходящему данное обучение для последующего трудоустройства в эту организацию, в качестве компенсации за время, потраченное обучающимся лицом на посещение обучающих мероприятий, не подлежит обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-04-06/61493).

Единовременное вознаграждение, выплачиваемое муниципальным казанным учреждением, осуществляющим бухгалтерское сопровождение муниципальных учреждений, работникам указанных муниципальных учреждений при прекращении трудовых отношений в связи с выходом на пенсию по старости впервые, рассчитываемое от стажа работы, не признается объектом обложения страховыми взносами (письмо ФНС России от 23.07.2021 N БС-4-11/10405@).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Если работодатель организует проведение обязательных медосмотров своих работников в соответствии с положениями ТК, что является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам, то страховые взносы не начисляются. Если организация компенсирует работникам их расходы по прохождению ими самостоятельно обязательных медосмотров, такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами. Если организация с целью заботы о здоровье своих работников заключает на срок не менее года договоры ДМС или договоры на оказание медуслуг, в рамках которых могут осуществляться медосмотры, то суммы платежей по таким договорам не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71913).

Единовременное пособие в размере восьми должностных окладов, выплачиваемое педагогическим работникам в Хабаровском крае при поступлении на работу впервые после получения диплома, облагается страховыми взносами. Единовременное пособие в размере трех должностных окладов при выходе на пенсию по старости или по инвалидности не облагается страховыми взносами (письмо ФНС России от 26.07.2021 N БС-4-11/10459@).

Компенсационные выплаты при увольнении, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от страховых взносов в сумме, не превышающей в целом 3 средних зарплат (6 - для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения облагаются страховыми взносами в общем порядке (письмо Минфина России от 20.07.2021 N 03-03-06/1/57946).

Если поездка дистанционного работника к месту нахождения работодателя признается командировкой, то суммы возмещения командировочных расходов не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-04-05/59241).

Суммы компенсации расходов дистанционных работников, связанных с использованием в служебных целях своего или арендованного оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, не облагаются страховыми взносами в размере, определяемом коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, допсоглашением к трудовому договору о дистанционной работе (письмо Минфина России от 09.07.2021 N 03-03-06/1/54895).

Пониженные тарифы страховых взносов

В целях применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от IT-деятельности учитываются доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ, разработанных самой IT-организацией. Доходы от предоставления прав использования ПО несобственной разработки, в том числе полученного в качестве взноса в уставный капитал, в долю доходов от IT-деятельности не включаются (письмо Минфина России от 24.09.2021 N 03-03-06/1/77709).

С целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от IT-деятельности можно учесть доходы от реализации разработанного программного обеспечения, передачи на него исключительных прав, предоставления прав его использования по лицензионным договорам (письмо Минфина России от 16.09.2021 N 03-03-06/1/75256).

Для применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от IT-деятельности IT-организация вправе учесть доходы от реализации экземпляров разработанных ею программ для ЭВМ, баз данных на материальных носителях. По вопросу отнесения произведенных IT-организацией программных и интерактивных комплексов (интерактивная стена и др.) к материальным носителям следует обращаться в Минцифры (письмо Минфина России от 15.09.2021 N 03-15-06/74717).

К доходам от IT-деятельности относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. В указанные доходы не включаются курсовые разницы, субсидии, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов (письмо Минфина России от 27.08.2021 N 03-03-06/1/69307).

Российские IT-организации вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении всех трех условий:

- наличие аккредитации;

- не менее 90% доходов от IT-деятельности;

- не менее 7 работников (письмо Минфина России от 07.07.2021 N 03-03-06/1/53913).

Направлены для использования в работе при осуществлении контроля за обоснованностью применения соответствующих пониженных тарифов страховых взносов сведения из реестра российских организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции (письмо ФНС России от 26.08.2021 N БС-4-11/12091@).

Направлена для использования в работе при осуществлении контроля за обоснованностью применения соответствующих пониженных тарифов страховых взносов информация из реестра резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, о получении и об утрате плательщиком страховых взносов статуса резидента, а также информацию об изменении сведений о плательщике страховых взносов в реестре резидентов (письмо ФНС России от 24.08.2021 N БС-4-11/11851).

В целях контроля за обоснованностью применения пониженных тарифов страховых взносов приводится информация об организациях, получивших (утративших) статус участника проекта "Сколково" по состоянию на 31.03.2021 (письмо ФНС России от 14.07.2021 N БС-4-11/9884@).

Направлена для использования в работе при осуществлении контроля за обоснованностью применения соответствующих пониженных тарифов страховых взносов информация о студенческих отрядах, включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских общественных объединений, пользующихся государственной поддержкой, а также информация о региональных отделениях студенческих отрядов, которые имеют право предоставлять справки - подтверждения от имени Молодежной общероссийской общественной организации "Российские Студенческие Отряды" (письмо ФНС России от 02.07.2021 N БС-4-11/9364).

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, социального статуса, вида осуществляемой деятельности и размера полученного от нее дохода в конкретном расчетном периоде (письмо Минфина России от 30.08.2021 N 03-15-05/69870).

У ИП отсутствует право на освобождение от уплаты страховых взносов за период отпуска по беременности и родам (п. 2 письма ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638).

Независимо от количества видов осуществляемой деятельности (предпринимательской деятельности и деятельности в качестве главы КФХ) физические лица уплачивают взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере однократно. ИП либо физическое лицо, осуществляющее иную деятельность, не являющуюся предпринимательской, доплачивает на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода только от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, превышающей 300 000 руб. за расчетный период (но до определенной предельной величины). За каждого члена КФХ глава уплачивает взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере (письмо ФНС России от 19.07.2021 N БС-4-11/10114@).

Разъяснен порядок уплаты страховых взносов при применении следующих режимов налогообложения:

- с 19.06.2020 по 03.08.2020 - УСН;

- с 04.08.2020 по 15.01.2021 - НПД;

- с 16.01.2021 по 05.02.2021 - НДФЛ (письмо ФНС России от 16.07.2021 N БС-19-11/263@).

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики

В случае реорганизации новая организация становится пользователем недр и плательщиком НДПИ с даты госрегистрации переоформленной лицензии на пользование недрами. Определение налоговой базы по НДПИ, а также исчисление суммы данного налога и представление налоговой декларации по НДПИ прежним владельцем лицензии на пользование недрами осуществляются до даты государственной регистрации лицензии на пользование недрами на нового пользователя недр, а новым пользователем недр - с даты государственной регистрации переоформленной лицензии на пользование недрами (письмо Минфина России от 25.08.2021 N 03-06-05-01/68465).

Добытое полезное ископаемое

В зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела в качестве добытого полезного ископаемого может квалифицироваться как горные породы, направляемые в дальнейшем на переработку и производство щебня, так и щебень, непосредственно добываемый путем измельчения, дробления горных пород. При этом учитываются конкретные условия лицензии на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, стандарты качества полезного ископаемого и иные обстоятельства (п. 3 письма ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638).

Порядок определения показателя, характеризующего особенности добычи нефти

При определении коэффициента Кз значения Vз и Свз определяются по блоку недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы, а не по отдельным залежам, входящим в состав лицензии на пользование участком недр. Налогоплательщики НДПИ при добыче нефти, не осуществляющие производство бензина и (или) дизельного топлива, при определении величины показателя Дм, в целях исчисления НДПИ, обязаны рассчитывать коэффициент К_АБДТ,с учетом всех его составляющих показателей в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 20.09.2021 N СД-4-3/13341@).

При определении степени выработанности конкретного участка недр на 01.01.2012, в целях применения к ставке НДПИ коэффициента Ккан при добыче нефти на участках недр, указанного в пп. 8 п. 4 ст. 342.5 НК РФ, следует использовать данные о накопленной добычи нефти (N) по данным утвержденного по состоянию на 01.01.2012 государственного баланса полезных ископаемых, а данные о начальных извлекаемых запасах (V) нефти по данным утвержденного на 01.01.2006 государственного баланса полезных ископаемых. При переоформлении (многократном переоформлении) лицензии на право пользования участком недр под датой государственной регистрации такой лицензии понимается дата государственной регистрации первоначальной лицензии на право пользования участком недр. Если на 01.01.2012 степень выработанности запасов (Св) участка недр, указанного в пп. 8 п. 4 ст. 342.5 НК РФ, больше 0,05, то коэффициент Ккан равный 0 применяется до истечения семи или двенадцати лет с даты государственной регистрации соответствующей первоначальной лицензий на право пользования участком недр (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-06-05-01/73086).

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого

При несоблюдении для конкретной скважины, работающей на залежи (залежах) углеводородного сырья, требований по количеству измерений скважинной жидкости при расчете количества добытой нефти в целях применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд) менее 1, данные по добыче нефти по такой скважине не учитываются (письмо Минфина России от 19.07.2021 N 03-06-05-01/57395).

Применение ККТ

Если пользователем ККТ, который ведет расчет с покупателем, является агент, то в реквизите "Применяемая система налогообложения" необходимо указывать систему налогообложения агента (письмо ФНС России от 14.09.2021 N АБ-4-20/13039@).

При расчетах за услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций в целях соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники и подтверждения факта расчета:

1. бланк строгой отчетности может быть сформирован с применением контрольно-кассовой техники и содержать дополнительные реквизиты с учетом сферы деятельности, в которой ведутся расчеты;

2. путевка (курсовка) может быть оформлена одновременно с выдачей кассового чека (бланка строгой отчетности);

3. путевка (курсовка) может быть оформлена с нанесением на нее реквизитов кассового чека (бланка строгой отчетности), позволяющих идентифицировать этот кассовый чек (бланк строгой отчетности) (QR-код и (или) дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа) (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-07/73113).

ККТ не применяется при безналичных расчетах между организациями и предпринимателями. При этом закон не запрещает применять ККТ в этом случае (письмо Минфина России от 30.08.2021 N 03-07-11/69766).

Если осуществляются предоплата и конечный расчет с учетом ранее предоставленной предоплаты за оказываемую услугу, сформируются 2 кассовых чека:

- первый - в момент получения денег - с признаком способа расчета "предоплата 100%" или "предоплата";

- второй - по факту передачи предмета расчета - с признаком способа расчета "полный расчет" с указанием общей суммы расчета с учетом ранее внесенной предоплаты.

Абонементы в фитнес-центр могут предусматривать как определенный период с неограниченным количеством посещений, так и определенное количество посещений. ККТ применяется организацией при зачете предоплаты по мере признания выручки в бухучете (письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-03-06/1/72873).

Отсутствие в электронном кассовом чеке абонентского номера либо адреса электронной почты покупателя (клиента) является нарушением порядка применения ККТ, что может послужить основанием для привлечения к административной ответственности (письмо ФНС России от 25.08.2021 N АБ-4-20/11987).

Представлен обзор судебных актов за I-II кварталы 2021 г. по вопросам привлечения к ответственности за продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг при отсутствии информации об изготовителе (исполнителе, продавце) либо неприменение ККТ (письмо ФНС России от 24.08.2021 N АБ-4-20/11905@).

При расчетах за услуги по перевозке пассажиров ККТ с использованием автоматического устройства для расчетов применяется в момент совершения прохода на инфраструктуре перевозчика. Под расчетами понимаются также предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг. Предоставление займа следует рассматривать как передачу денег покупателем (клиентом) позднее предоставления услуги. Соответственно, погашением займов является исполнение обязательства по оплате покупателем (клиентом) полученной ранее услуги в рамках осуществляемых расчетов. При оказании услуги по перевозке пассажиров до момента ее оплаты при валидации электронного средства платежа через автоматическое устройство для расчетов организацией применяется ККТ и формируется чек с указанием в нем признака расчета "приход", признака способа расчета "передача в кредит" (письмо ФНС России от 16.08.2021 N КВ-4-20/11512@ ).

Чек на зачет или возврат аванса за присоединенную организацию отправляется с ККТ правопреемника (письмо ФНС России от 09.08.2021 N КВ-4-20/11217@).

Реквизит "наименование предмета расчета" (тег 1030) включается в состав фискального документа, за исключением случая, когда реквизит "признак способа расчета" (тег 1214) имеет значение, равное "3" (аванс). Во всех остальных случаях, в том числе при реализации через пункты выдачи заказов, в момент расчета обязательно формируется чек с заполненными реквизитами "наименование предмета расчета", "цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок", "стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок". Недопустимо указывать только общую сумму заказа и номер посылки. За неуказание в чеке наименования товара предусмотрен штраф (письмо ФНС России от 26.07.2021 N АБ-4-20/10454@).

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала ККТ применяется принципалом. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, обязанность применения ККТ возникает также у агента. Предприниматели вправе производить расчеты без ККТ при сдаче ими в аренду (внаем) собственных жилых помещений (письмо Минфина России от 23.07.2021 N 30-01-15/59231).

Предприниматели вправе производить расчеты без ККТ при сдаче в аренду (внаем) жилых помещений, а также жилых помещений совместно с машино-местами, расположенными в многоквартирных домах, принадлежащих им на праве собственности (письмо ФНС России от 07.07.2021 N 30-01-15/53701).

В случае осуществления расчетов в торговой точке, где непосредственно взаимодействуют покупатель и продавец, ККТ после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом) (письмо ФНС России от 20.07.2021 N АБ-4-20/10195@).

При получении денег за недвижимость по договорам купли-продажи организации и предприниматели обязаны применять ККТ. Если право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода, при получении оплаты по договору отсутствует обязанность применять ККТ. Если цена договора уступки прав требований превышает цену первоначального договора, то ККТ применяется в момент расчета на сумму превышения (письмо Минфина России от 16.07.2021 N 30-01-15/57180).

До 06.08.2021 изготовители фискальных накопителей (ФН) должны привести ФН в соответствие с новыми требованиями, которые действуют с 06.08.2019. Пользователи ККТ, которые имеют в наличии экземпляры ФН-1.1, могут зарегистрировать их в составе ККТ до 06.08.2021 и применять в составе этой ККТ до окончания срока действия их ключей фискального признака. Пользователям, имеющим в наличии экземпляры ФН-1.1, рекомендуется заблаговременно зарегистрировать их в составе ККТ. После 06.08.2021 регистрация и перерегистрация экземпляров ФН-1.1 в составе ККТ не будет производиться (письмо ФНС России от 14.07.2021 N АБ-4-20/9888@).

После 06.08.2021 можно регистрировать и применять ККТ с фискальными накопителями ФН-1.1 М с любым поддерживаемым форматом фискальных документов, указанным в реестре ККТ на данную модель, если пользователь не осуществляет расчеты за маркированные товары (письмо ФНС России от 12.07.2021 N АБ-4-20/9744@).

Предоставление и возврат микрозайма не подпадают под определение "расчеты" и не требует применения ККТ. Внесение процентов и иных вознаграждений по займам является платой за оказанные услуги и требует применения ККТ на сумму такой платы (письмо ФНС России от 06.07.2021 N АБ-4-20/9503@).

Кассовый чек необходимо сформировать на двух этапах реализации программы "Чек-ап":

- при реализации сертификата "Чек-ап";

- в момент заказа услуг из программы "Чек-ап".

Приведены реквизиты кассового чека (письмо ФНС России от 05.07.2021 N АБ-4-20/9442@).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.