Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2023 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2023 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2023 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Общие положения

Налогообложение в новых регионах

Поскольку независимо от своего волеизъявления налогоплательщик обязан передать безвозмездно уголь своим работникам, отсутствуют правовые основания для признания бесплатной передачи угля (в пределах нормы, установленной Советом Министров ДНР) своим работникам реализацией и, следовательно, объектом налогообложения по НДС (письмо ФНС России от 02.06.2023 N БС-3-11/7383@).

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

С 01.04.2023 действуют новые форма, порядок заполнения и электронный формат сообщения о наличии у физлица недвижимости и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения. Сообщение и копии документов могут быть представлены в налоговый орган через МФЦ (письмо ФНС России от 07.04.2023 N БС-4-21/4257@).

Срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (письмо Минфина России от 13.06.2023 N 03-03-06/1/54118).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Со 2 марта 2022 г. для резидентов предусмотрен особый порядок совершения некоторых сделок (операций) с лицами иностранных государств, совершающих недружественные действия. При этом такими лицами не признаются субъекты, если, в частности, информация о контроле над ними раскрыта российскими лицами налоговым органам. В случае необходимости контролирующее лицо вправе запросить у налогового органа подтверждение о представлении уведомления о КИК за соответствующий год. Для лиц, признаваемых контролирующими лицами на 31.12.2022, установленный срок представления уведомлений о КИК за 2022 год является (с учетом нерабочих и праздничных дней): 20.03.2023 - для организаций; 02.05.2023 - для физических лиц. Для лиц, признаваемых контролирующими лицами на 31.12.2023, установленный срок представления уведомлений о КИК за 2023 год является (с учетом нерабочих и праздничных дней): 20.03.2024 - для организаций; 30.04.2024 - для физических лиц (письмо ФНС России от 22.06.2023 N ШЮ-4-13/7940@).

При определении прибыли КИК в 2022-2025 гг. при одновременном выполнении ряда условий налогоплательщик - контролирующее лицо вместо дивидендов может учесть величину, равную сумме прибыли. Такое право распространяется на контролирующих лиц - налогоплательщиков, являющихся российской организацией. Корректировка прибыли КИК возможна при введении мер, заключающихся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление (исполнение) операций (сделок) и препятствующих принятию решений о распределении прибыли, объявлению и (или) осуществлению выплаты дивидендов (распределенной прибыли) указанной компанией и (или) иной контролируемой налогоплательщиком иностранной компанией, являющейся ее акционером (участником). Государство постоянного места нахождения компании не должно быть включено в перечень офшорных зон. Это условие должно соблюдаться наряду с другими независимо от вида участия налогоплательщика в организации. Список документов, подтверждающих действие мер, затрудняющих деятельность налогоплательщиков и КИК, является открытым (письмо ФНС России от 07.06.2023 N ШЮ-4-13/7148@).

2 мая 2023 г. истекает срок представления физлицами уведомлений о контролируемых иностранных компаниях за 2022 год. При наличии оснований для освобождения от налогообложения прибыли такой компании также до 2 мая представляются подтверждающие документы. За непредставление уведомления налагается штраф в размере 500 тыс. руб. (информации ФНС России от 18.04.2023, от 03.04.2023).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Объекты налогообложения

Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ (письмо Минфина России от 08.06.2023 N 03-03-06/3/52991).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ (письма ФНС России от 26.05.2023 N СД-4-3/6639@, Минфина России от 05.04.2023 N 03-04-05/30034).

Суммы компенсации организацией своему работнику его расходов по договору добровольного медицинского страхования в случае, когда такой договор заключен работником лично с российской страховой компанией, при направлении его в командировку признаются доходом работника (письмо Минфина России от 23.05.2023 N 03-04-06/46796).

Оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме (письма Минфина России от 22.05.2023 N 03-04-05/46274, от 28.04.2023 N 03-03-07/39574).

Работы, выполняемые застройщиком при строительстве жилого дома, признаются реализацией (письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-07-11/37349).

Если отраслевое законодательство допускает дифференцированную выплату дивидендов по разным типам акций международной компании, но пропорционально доле конкретных типов, то полученный акционером доход может признаться дивидендами (письмо Минфина России от 11.04.2023 N 03-03-06/1/32114).

Сумма компенсаций реального ущерба, причиненного имуществу физического лица, размер которого документально подтвержден, не является доходом для целей обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 07.04.2023 N 03-04-05/31279).

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (письмо Минфина России от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30145).

Реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (письмо Минфина России от 03.04.2023 N 03-07-11/28925).

Общие вопросы исчисления налоговой базы

НК РФ не устанавливает исчерпывающий перечень документов, которыми может подтверждаться площадь части земельного участка, приходящейся на объекты инженерной инфраструктуры. Отдельный расчет налоговой базы может производиться на основе различных документально подтвержденных данных (документированные сведения из ЕГРН, вступившие в законную силу судебные акты, оформленные в соответствии с законодательством кадастровые и технические паспорта объектов недвижимости, карты (планы) объектов землеустройства, планы земельных участков и т.п.), при условии, что они позволяют достоверно определить площадь земельного участка, занятого непосредственно объектами инженерной инфраструктуры (письмо ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781@).

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России (письмо Минфина России от 03.05.2023 N 03-07-11/40633).

В случае получения подтверждающих документов позже даты признания расходов налогоплательщик, допустивший искажения, которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (письмо Минфина России от 12.04.2023 N 03-03-06/2/32685).

Вывод об исключительно или преимущественно налоговых мотивах организации ведения бизнеса в рамках группы лиц с применением преференциальных специальных налоговых режимов может быть сделан, в частности, в случае, если:

- налогоплательщиком ведется деятельность через применяющих специальные налоговые режимы подконтрольных лиц, которые не осуществляют ее в своем интересе и на свой риск, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от своего имени в интересах контролирующего лица;

- хозяйственная деятельность осуществляется налогоплательщиком и иными входящими в группу лицами с использованием одних и тех же работников, и иных ресурсов при тесном организационном взаимодействии данных лиц;

- осуществляются хотя и разные, но неразрывно связанные между собой направления деятельности, составляющих единый производственный процесс, направленный на получение общего результата (письмо ФНС России от 02.05.2023 N КЧ-4-7/5569).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

При заполнении уведомления об исчисленных суммах налогов в отношении авансовых платежей по УСН в поле "Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)" за первый квартал 2023 г. указывается код 34/01; за полугодие - 34/02; за 9 месяцев - 34/03. При заполнении уведомления в отношении авансового платежа по ЕСХН за полугодие 2023 г. в данном поле налогоплательщики указывают код 34/02 (письмо ФНС России от 22.06.2023 N СД-4-3/7941@).

Поскольку сумма налога на прибыль, удержанного из доходов иностранной организаций, выплаченных в иностранной валюте, учитывается в совокупной обязанности на основе налоговых расчетов (уведомлений об исчисленных суммах налога) не ранее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты таких доходов, сумма налога в рублях определяется по официальному курсу валют, установленному Банком России на эту дату (28 число) (письмо ФНС России от 19.06.2023 N СД-4-3/7639@).

Текущий срок уплаты налога на имущество организаций - не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом наступает ранее срока представления налоговой декларации - не позднее 25 марта года, что влечет за собой необходимость представления в налоговые органы дополнительных уведомлений об исчисленных суммах налога на имущество и существенно увеличивает административную нагрузку на налогоплательщиков (письмо ФНС России от 14.06.2023 N БВ-15-7/60).

С 01.07.2023 изменилась форма налогового уведомления. Так, исключена информация о возможности получения на письмо ФНС России от 07.06.2023 N БС-4-21/7161@).

С 01.01.2023 все налоги и сборы и страховые взносы должны перечисляться в качестве единого налогового платежа (ЕНП) с представлением в налоговый орган уведомления об исчисленных суммах. Однако в 2023 г. уведомление можно направить в виде распоряжений на перевод денежных средств. При формировании распоряжения плательщик обязан заполнить все реквизиты, необходимые для однозначного определения принадлежности средств к источнику доходов бюджетов и соответствующей обязанности. Статус налогоплательщика равен 02. Если плательщик в установленный срок не подаст декларацию/расчет, то по истечении 10 календарных дней переплата с соответствующих налогов, страховых взносов будет признана ЕНП. Даны разъяснения по заполнению платежных документов (письмо ФНС России от 02.06.2023 N ЗГ-3-8/7361).

Организации - владельцы автомобилей, указанных в перечне дорогостоящих автомобилей на 2023 г., в течение 2023 г. самостоятельно рассчитывают и уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. При этом не позднее 25 числа месяца, в котором установлен срок уплаты авансовых платежей, необходимо представить в налоговый орган уведомление. Налогоплательщики - организации могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений об исчисленных суммах авансовых платежей по налогу в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ при условии, что ранее ими указанные уведомления в налоговые органы не представлялись (информация ФНС России от 13.04.2023).

По одному сроку уплаты сдается только одно уведомление об уплаченных суммах налогов. Повторное уведомление по этому же сроку и налогу считается уточняющим и заменяет предыдущее, а не увеличивает сумму начислений (письмо ФНС России от 23.05.2023 N БС-3-11/6890@).

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога на основании соответствующего заявления (письмо Минфина России от 15.05.2023 N 03-04-05/43985).

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных НК РФ случаях в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (письма Минфина России от 03.05.2023 N 03-07-08/40934, от 02.05.2023 N 03-03-06/1/40196, от 10.04.2023 N 03-03-06/1/31719).

Приведены единые реквизиты для перечисления платежей, администрируемых налоговыми органами с 01.01.2023. Налоги уплачиваются в качестве единого налогового платежа, госпошлина при обращении в суды - на конкретный КБК (письмо ФНС России от 19.04.2023 N ЗГ-3-8/5454@).

Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа

Если лицо нуждается во временном снижении налоговой нагрузки, оно вправе обратиться в уполномоченный орган с заявлением о предоставлении ему отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных платежей с приложением документов, поименованных в НК РФ (письмо Минфина России от 12.05.2023 N 03-03-07/43297).

Распоряжение суммой денежных средств, формирующей положительное сальдо единого налогового счета

Налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС независимо от даты его образования. При определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов и страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов) и уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов и страховых взносов, если со дня истечения срока уплаты налога, сбора или страховых взносов прошло более 3 лет, за исключением случаев перерасчета налогов, сборов, страховых взносов и случаев восстановления судом указанного срока (письмо ФНС России от 17.05.2023 N БС-4-11/6167@).

Плательщик страховых взносов вправе распорядиться суммой средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страхового взноса. Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности на основании заявления (письмо Минфина России от 15.05.2023 N 03-04-05/43985).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", уменьшают сумму налога и авансовых платежей по нему, исчисленные за налоговый (отчетный) период, на уплаченные в этом периоде страховые взносы. В 2023 г. это можно сделать двумя способами. Первый способ - уплатить страховые взносы в фиксированном размере платежным поручением на КБК ЕНП и представить заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов. Второй способ - уплатить страховые взносы на КБК фиксированных страховых взносов или на КБК ЕНП. При этом на последнее число налогового (отчетного) периода, по которому производится уменьшение, должно быть сформировано положительное сальдо ЕНС в размере не менее суммы уменьшения налога по УСН или его авансового платежа. Представлять упомянутое заявление о зачете не нужно (информация ФНС России от 27.04.2023, письмо ФНС России от 25.04.2023 N СД-4-3/5326@).

Заявительный порядок возмещения НДС в т. ч. касается лиц, которые не находятся в процессе реорганизации или ликвидации и в отношении которых не возбуждено производство по делу о банкротстве. Речь идет о налоговых периодах 2022 и 2023 гг. Отменена отдельная форма заявления для таких случаев. Взамен введена форма, которая дополнительно касается возмещения акциза. Если заявленная к возврату на банковский счет сумма меньше той, что налоговый орган подтвердил к возмещению в заявительном порядке, то для распоряжения оставшейся суммой нужно подать заявление о распоряжении. Оно направляется в электронной форме (для новых территорий можно в бумажной) (письмо ФНС России от 20.04.2023 N ЕА-4-15/5128@).

Сохранение денежных средств в соответствующем бюджете на основании заявления налогоплательщика о зачете до наступления срока уплаты возможно, только если на едином налоговом счете налогоплательщика нет задолженности. Налогоплательщик вправе подать заявление об отмене заявления о зачете. В этом случае денежные средства признаются единым налоговым платежом и учитываются на едином налоговом счете. Представлена актуальная версия памятки для налогоплательщика по заполнению заявления о зачете (письмо ФНС России от 12.04.2023 N КЧ-4-8/4516@).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

Представлены контрольные соотношения для налоговой декларации по НДПИ, форма которой была обновлена в 2022 г. (письмо ФНС России от 08.06.2023 N КВ-4-3/7283@).

Представлены актуальные контрольные соотношения, упрощающие проверку правильности заполнения декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (письмо ФНС России от 06.06.2023 N БВ-4-3/7078@).

Все выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ, отражаются в представляемом налоговым агентом налоговом расчете. Отсутствие удержанных за соответствующий период налогов не влияет на обязанность организации представить в налоговый орган сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (письмо ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781@).

Если используемый налогоплательщиком порядок учета курсовых разниц в течение 2022 г. отличался от предлагаемого Минфином России, то уточнить этот порядок следует в декларации по налогу на прибыль за 2022 г. Основания для подачи уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды 2022 г. отсутствуют (письма Минфина России от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30078, от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30050).

Налоговый контроль

Органы Росреестра обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе в налоговые органы. Формат представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества в электронной форме допускает передачу для внесения в автоматизированную информационную систему ФНС России сведений о значении кадастровой стоимости так, как она выражена в ЕГРН: в рублях / рублях и копейках. Аналогичный подход, предусматривающий указание значения кадастровой стоимости, применяется при формировании сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налога (письмо ФНС России от 26.06.2023 NБС-4-21/8074@).

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об изменяемой кадастровой стоимости представляются в налоговые органы органами Росреестра (письмо ФНС России от 31.05.2023 N БС-4-21/6798@).

Достоверность и обоснованность внесения сведений в форму "Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества" (в т.ч. определение основания указания даты государственной регистрации права на объект недвижимости) обеспечивается регистрирующим органом (письмо ФНС России от 24.05.2023 N БС-4-21/6469@).

Для расчета налога на имущество организаций налоговые органы используют сведения о правах на недвижимое имущество, предоставленные из ЕГРН в рамках информационного взаимодействия с органами Росреестра (письмо ФНС России от 07.04.2023 N БС-4-21/4277@).

Направлено для использования в работе письмо ГУОБДД МВД России от 21.06.2023 N 13/3-5815 по вопросу представления сведений об автомототранспортных средствах, являющихся предметом лизинга (письмо ФНС России от 26.06.2023 N БС-4-21/8060@).

Налоговые органы не вправе самостоятельно определять доли в праве на объект налогообложения, в т. ч. определять пропорциональность доли, выраженной не в виде простой правильной либо десятичной дроби, а в ином текстовом виде (письмо ФНС России от 11.04.2023 N БС-4-21/4337@).

С 1 октября 2024 г. предусмотрено направление сведений о недвижимости, зарегистрированных правах на нее, сделках с ней и о владельцах имущества из Росреестра в ФНС в рамках взаимодействия посредством СМЭВ на федеральном уровне. Сведения должны формироваться на основании записей ЕГРН независимо от места нахождения объекта (письмо ФНС России от 05.04.2023 N БС-4-21/4105@).

Получение налоговыми органами сведений о предпенсионерах предусмотрено в составе ежегодной выгрузки сведений из Социального фонда России и (или) по запросам налоговых органов в органы (отделения) СФР, направленным в связи с обращениями об использовании налоговых льгот. В настоящее время налоговыми органами используются разъяснения СФР о предоставлении сведений, подтверждающих отнесение налогоплательщика - физического лица к предпенсионерам, по запросам налоговых органов, направленным в органы (отделения) СФР на бумажном носителе (для всех случаев возникновения оснований направления запросов) (письмо ФНС России от 11.05.2023 N БС-4-21/5919@).

Для постановки на учет в налоговом органе иностранного гражданина ему необходимо обратиться в любой налоговый орган, осуществляющий взаимодействие с физическими лицами, лично заявителем (уполномоченным представителем) или по почте заказным письмом. Для постановки на учет представляются заявление, документ, удостоверяющий личность, и документы (документы), подтверждающий (подтверждающие) право проживания (пребывания) на территории РФ. Для постановки на учет по месту пребывания представляется отрывная часть бланка уведомления о прибытии физического лица в место пребывания с отметкой органа миграционного учета (организации федеральной почтовой связи, МФЦ либо администрации гостиницы). Документы представляются в налоговые органы на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке. Постановка на учет физического лица с присвоением ИНН и выдача (направление) соответствующего свидетельства осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня получения заявления (письмо ФНС России от 08.06.2023 N КВ-3-14/7598@).

Данные об ИНН не являются сведениями, составляющими налоговую тайну. Их можно получить как на основании запроса в любой налоговый орган, так и с помощью сервиса ФНС "Сведения об ИНН физического лица". Персональные данные налогоплательщиков ФНС России вправе обрабатывать без их согласия (письмо ФНС России от 05.05.2023 N КВ-3-14/6303@).

Направлены контрольные соотношения показателей декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров в Россию из ЕАЭС и действия проверяющих в случае их невыполнения (письмо ФНС России от 09.06.2023 N СД-4-3/7375@).

Представлены контрольные соотношения для налоговой декларации по НДПИ и действия проверяющих в случае их невыполнения (письмо ФНС России от 08.06.2023 N КВ-4-3/7283@).

Приведены контрольные соотношения к декларации по НДД и действия проверяющих в случае их невыполнения (письмо ФНС России от 06.06.2023 N БВ-4-3/7078@).

Уточнено внутридокументное контрольное соотношение N 1.26 показателей расчета по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 26.05.2023 N БС-4-11/6401@).

Подготовлено уточненное внутридокументное контрольное соотношение N 1.3 показателей расчета по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 19.04.2023 N БС-4-11/5042@).

Уточнены контрольные соотношения показателей декларации по НДС (письмо ФНС России от 11.04.2023 N СД-4-3/4375@).

Проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля (письма Минфина России от 24.04.2023 N 03-03-06/1/37206, от 24.04.2023 N 03-03-06/1/37205).

Если в справке об оплате медицинских услуг указан только год оплаты, а не полная дата, налоговый орган вправе проверить представленные налогоплательщиком документы на предмет непротиворечивости отраженных в них данных. При наличии сомнений рекомендуется истребовать сведения у медорганизации (письмо ФНС России от 18.04.2023 N БС-4-11/4915@).

При обращении в налоговый орган с соответствующим запросом, выданным арбитражным судом, финансовому управляющему могут быть представлены сведения о банковских счетах должника. Сведения о доходах физических лиц могут быть представлены финансовому управляющему по запросам арбитражных судов либо на основании определений арбитражных судов. Для получения сведений о недвижимом имуществе и транспортных средствах физических лиц необходимо направлять запросы непосредственно владельцам указанных сведений - органам, осуществляющим государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и органам, осуществляющим регистрацию транспортных средств (письмо ФНС России от 04.04.2023 N КВ-3-14/4680@).

С 09.08.2023 изменяются формы и формат сообщения банками в электронном виде в налоговые органы об изменении реквизитов счета, вклада, депозита, корпоративного электронного средства платежа, об открытии и закрытии счета, вклада (депозита) и других сведений. В частности, добавлены новые коды видов счетов, в т. ч. код 0713 "Специальный счет типа "С" (письмо ФНС России от 04.04.2023 N КВ-19-14/97).

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. Контролируемые сделки

Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (письмо Минфина России от 13.06.2023 N 03-07-11/54100).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

При выплате доходов в инвалюте налоговый агент может представить налоговый расчет по итогам соответствующего отчетного периода (уведомления об исчисленных суммах) 28 числа (после 25 числа) соответствующего месяца. Это является правонарушением (письмо ФНС России от 19.06.2023 N СД-4-3/7639@).

В случае выявления налоговым органом в ходе налоговой проверки недобросовестных действий налогоплательщика по заявлению к вычету сумм НДС и созданию оснований для возмещения налога, повлекших возникновение недоимки за соответствующий налоговый период, создаются предпосылки для привлечения налогоплательщика и его должностных лиц, допустивших неуплату налога, к соответствующей ответственности, предусмотренной ст.ст. 122, 129.3 и 129.5 НК РФ, а также в соответствии со ст.ст. 198 и 199 УК РФ (письмо ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781@).

Налоговая ответственность за непредставление уведомления об исчисленных суммах налогов, а также за непредставление уточненного уведомления не применяется до получения разъяснений ФНС России об условиях наступления такой ответственности (письмо ФНС России от 23.05.2023 N БС-3-11/6890@).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц можно обжаловать в судебном порядке только после обжалования в вышестоящий налоговый орган. Исключение - акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, а также акты ФНС, действия или бездействие ее должностных лиц (письмо Минфина России от 14.06.2023 N 03-03-06/1/54672).

Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, то его можно обжаловать. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц установлен главой 19 НК РФ (письма Минфина России от 14.06.2023 N 03-03-06/1/54670, от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30145).

Обжалование решений (актов) государственных органов во внесудебном (административном) порядке в вышестоящем государственном органе не должно блокировать возможность их судебного оспаривания по мотиву пропуска трехмесячного срока на обращение в суд (письмо ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781@).

В случае несогласия с актом ненормативного характера, действием (бездействием) налогового органа, заинтересованное лицо имеет право обжаловать такие акты, действия или бездействие (письмо ФНС России от 28.04.2023 N БС-3-21/5985@).

НДС

Налогообложение в новых регионах

Если предприятие передает уголь в связи с выполнением им обязанности, предусмотренной законодательством, в т. ч. нормативными правовыми актами ДНР (с учетом переходного периода), то такая передача в пределах определенной Советом Министров Республики нормы реализацией не признается и НДС не облагается (письмо ФНС России от 02.06.2023 N БС-3-11/7383@).

Новые регионы не признаются территорией РФ при выполнении работ (оказании услуг) на этих территориях на основании:

- контрактов с госзаказчиком РФ, заключенных до 05.10.2022;

- договоров с юрлицами, получившими средства на выполнение работ из федерального или регионального бюджета, заключенных до 05.10.2022;

- договоров, где налогоплательщик является соисполнителем, субподрядчиком по вышеуказанным контрактам и (или) договорам;

- договоров, заключенных с 05.10.2022 по 31.12.2022, по которым работы выполнены до 31.12.2022 и полностью оплачены до 25.01.2023.

В отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российской организацией по иным договорам (контрактам), НДС применяется в размере 20%. Предоплата, получаемая в счет предстоящих работ (услуг), не признаваемых объектом НДС, в налоговую базу по НДС не включается. При получении предоплаты за работы (услуги), облагаемые НДС, налог уплачивается в предусмотренном НК РФ порядке (письмо Минфина России от 17.05.2023 N 03-07-08/44805).

В целях применения НДС территория России не признается местом реализации строительно-монтажных работ, выполняемых в новых регионах российскими налогоплательщиками на основании договоров, по которым они являются соисполнителями или субподрядчиками по контрактам с госзаказчиком России, заключенным до 05.10.2022. Такие работы не облагаются НДС независимо от даты заключения договоров (письмо Минфина России от 11.05.2023 N 03-07-08/42676).

В отношении работ, выполненных после 31.12.2022 на территории ДНР по договору между двумя российскими налогоплательщиками, заключенному в период с 05.10.2022 октября по 31.12.2022, освобождение от НДС не применяются (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-07-08/39577).

Если при реализации товаров, налоговая база по которым определяется в порядке, установленном ст. 162.3 НК РФ, налогоплательщик определит налоговую базу как стоимость этих товаров, исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, исчислит налог по ставкам, указанным в п.п. 1-3 ст. 164 НК РФ, и предъявит его покупателю, у налоговых органов отсутствуют основания требовать перерасчета налоговых обязательств у сторон сделки (письмо ФНС России от 27.04.2023 N СД-4-3/5460@).

Если налогоплательщики новых субъектов РФ при выставлении счетов-фактур в 1 квартале 2023 года по операциям, указанным в ст. 162.3 НК РФ, в графе 7 счета-фактуры вместо расчетной налоговой ставки 16,67% ошибочно указывали налоговую ставку в размере 20/120%, в результате чего сумма исчисленного налога уменьшилась, то:

- если сумма НДС, указанная в графе 8 счета-фактуры, соответствует сумме налога, исчисляемой по расчетной налоговой ставке в размере 16,67%, то внесение исправлений в такой счет-фактуру не требуется;

- в иных случаях налогоплательщику следует внести соответствующие исправления в счет-фактуру, либо произвести следующие действия в книге продаж.

В графе 17 книги по каждому ошибочному счету-фактуре отразить сумму НДС по ставке 16,67 %. При этом в графе 13б книги продаж указать итоговую стоимость продаж по счету-фактуре, указанную в графе 9 счета-фактуры, а в графе 14 - налоговую базу, указанную в графе 5 счета-фактуры. Вместо этого налогоплательщик может зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет, отражающую сумму НДС, подлежащую доплате в бюджет. При регистрации в книге продаж бухгалтерской справки-расчета в графах 13а, 13б и 14 указывается цифра "0", а в графе 17 сумма НДС, подлежащая доплате (письмо ФНС России от 12.04.2023 N СД-4-3/4425@).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Участник проекта "Сколково" имеет право на освобождение от уплаты НДС на 10 лет начиная с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором был получен статус участника проекта. Право утрачивается с 1 числа месяца, в котором истек 10-летний период. Второй раз послабление применять нельзя (письмо Минфина России от 13.04.2023 N 03-03-06/1/33185).

Объект налогообложения

Если работы по организации и проведению физкультурных и спортивных мероприятий выполняются подведомственными Минспорту России учреждениями, являющимися бюджетными и (или) автономными, в рамках государственного (муниципального) задания за счет средств субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, то объекта налогообложения НДС не возникает (письмо ФНС России от 19.06.2023 N СД-18-3/1563@).

Территория РФ не признается местом реализации операций по предоставлению российской организацией налогоплательщикам государств ЕАЭС и Узбекистана неисключительных прав на использование ПО, т. ч. через Интернет, и, соответственно, такие операции НДС в России не облагаются (письмо Минфина России от 14.07.2023 N 03-07-13/1/54681).

Местом реализации услуг в электронной форме, оказываемых российской организации хозяйствующим субъектом Казахстана, территория РФ не признается. Соответственно, такие услуги НДС в России не облагаются. Если российской организации хозяйствующим субъектом Казахстана в электронной форме оказываются услуги, местом реализации которых признается территория государства ЕАЭС, в котором ведет деятельность их покупатель, то такие услуги облагаются НДС в России (письмо Минфина России от 13.06.2023 N 03-07-13/1/54099).

Если участие в процедуре голосования за внесение изменений в эмиссионную документацию по еврооблигациям, за которое держатель еврооблигаций получает вознаграждение, является реализацией на территории РФ, то признается объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 08.06.2023 N 03-07-11/53194).

Деньги, получаемые организацией связи за предоставление отсрочки платежа за услуги, которые могут быть заказаны абонентом и (или) оказаны ему на условиях коммерческого кредита с момента полного использования ранее внесенного аванса, НДС не облагаются, в т. ч. в случае, когда отсрочка оплаты была предоставлена, но ей не воспользовались (письмо Минфина России от 19.05.2023 N 03-07-08/45675).

Услуги по предоставлению парковочных мест, оказываемые организацией как на возмездной, так и на безвозмездной основе своим сотрудникам, облагаются НДС (письмо Минфина России от 15.05.2023 N 03-03-06/1/43735).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Если организацией, утратившей право на применение освобождения от НДС, предусмотренного ст. 145.1 НК РФ, предоставляются неисключительные права на использование программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, то предоставление таких прав освобождается от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 20.06.2023 N 03-03-06/1/56962).

Не подлежит налогообложению реализация на территории России услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий. Использование льготы не зависит от наличия кода ОКВЭД 93 "Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений". Если подведомственные учреждения и организации привлекают соисполнителей для выполнения отдельных видов работ и услуг (например, для информационно-технического обеспечения, проведения торжественных церемоний), то на такие работы (услуги) освобождение не распространяется (письмо ФНС России от 19.06.2023 N СД-18-3/1563@).

Операции банка по предоставлению займов в драгметаллах организации, не являющейся банком, путем поставки слитков в физической форме, т. е. с изъятием из хранилища банка-заимодавца, облагаются НДС. При этом совершаемые заемщиком операции по передаче банку драгметаллов в слитках в счет исполнения обязательств по договору займа освобождаются от налогообложения (письмо Минфина России от 15.06.2023 N 03-07-05/55171).

Не применяется освобождение от НДС при реализации ИП лома и отходов драгметаллов организации, которая не является субъектом производства и (или) аффинажа, и в дальнейшем реализует этот лом и отходы драгоценных металлов лицу, непосредственно осуществляющему производство и (или) аффинаж (письмо Минфина России от 13.06.2023 N 03-07-07/54247).

Если перечнем услуг, оказываемых брокером в соответствии с лицензией на осуществление брокерской деятельности, предусмотрены услуги по исполнению поручений клиентов на совершение гражданско-правовых сделок с драгоценными металлами, допущенными к организованным торгам, и (или) иностранной валютой, то такие услуги, оказываемые брокером на основании договора о брокерском обслуживании, освобождаются от налогообложения НДС. Осуществляемые брокером по поручению клиентов сделки с драгоценными металлами, допущенными к организованным торгам, облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 08.06.2023 N 03-07-07/53191).

Не облагаются НДС операции по реализации драгметаллов в слитках юрлицам (которые не являются банками), совершаемые банком и отражаемые по открытым клиентам счетам в драгметаллах или металлическим счетам ответственного хранения без изъятия драгметаллов из хранилищ. При изъятии из хранилищ драгметаллов, стоимость которых ранее зачислена на открытый клиенту счет, НДС уплачивается (письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-07-07/37606).

Совершаемые потребкооперативом операции по реализации драгметаллов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней, региональным фондам, ЦБ РФ, организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, и банкам НДС не облагаются. При реализации драгметаллов иным лицам НДС уплачивается (письмо Минфина России от 06.04.2023 N 03-07-05/30691).

Если перечнем услуг, оказываемых брокером в соответствии с лицензией, предусмотрены услуги по исполнению поручений клиентов на совершение гражданско-правовых сделок с иностранной валютой, то такие услуги, оказываемые брокером на основании договора о брокерском обслуживании, освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 04.05.2023 N 03-07-07/41163).

Услуги по обращению с ТКО, осуществляемые региональным оператором, освобождаются от НДС при установлении органом регулирования тарифов введенного с 01.01.2020 предельного единого тарифа без учета НДС. При этом региональный оператор, применяющий освобождение от НДС с указанной даты, обязан применять его в течение 5 последовательных календарных лет начиная с 2020 г. независимо от последующего установления предельного тарифа в течение указанного периода. Если органом регулирования тарифов введенный с 01.01.2020 предельный тариф утвержден с учетом НДС, то услуги по обращению с ТКО, оказываемые региональным оператором с 01.01.2020 по такому тарифу, облагаются НДС (письмо Минфина России от 23.05.2023 N 03-07-03/46996).

Коммунальные услуги освобождаются от НДС по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения у организаций коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии и газоснабжающих организаций. То же касается работ и услуг по содержанию и ремонту общего имущества в МКД. Также реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества освобождается от НДС, если такие работы (услуги) приобретены у непосредственно выполняющих (оказывающих) их организаций и ИП (письмо ФНС России от 02.05.2023 N КЧ-4-7/5569).

Не облагается НДС передача имущества мобилизованным, доходы от получения которого освобождены от НДФЛ. НК РФ не установлен конкретный перечень документов, подтверждающих безвозмездную передачу имущества мобилизованным, а также правомерность применения освобождения от НДС (письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-07-15/46499).

Безвозмездная передача сотрудникам и пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в организации, пайкового угля по общему правилу НДС облагается. Исключение - благотворительная помощь (письмо Минфина России от 19.05.2023 N 03-03-06/3/45602).

Организация общественного питания вправе в 2024 г. применять освобождение от НДС, если за 2023 г. сумма доходов не превысит в совокупности 2 млрд руб. и удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания составит не менее 70%, а также среднемесячный размер выплат работникам будет не ниже размера средней зарплаты по региону (письмо Минфина России от 27.04.2023 N 03-07-07/38826).

При реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий применяется освобождение НДС. Условия - соблюдаются требования к реализованным билетам как к бланкам строгой отчетности, организации ведут деятельность в сфере культуры и искусства. Такими организациями являются театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома кино, литературы, композитора и т. п., планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки (письмо Минфина России от 26.04.2023 N 03-07-07/38261).

В отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в объектах санаторно-курортного лечения и отдыха, оказываемых санаторно-курортной организацией и (или) организацией отдыха отдельно от услуг по лечению и питанию, не применяется освобождение от НДС, предусмотренное для гостиниц (письмо Минфина России от 21.04.2023 N 03-07-11/36753).

С 01.04.2023 не уплачивается НДС при реализации физлицам Гознаком драгметаллов в слитках по ценам, включающим стоимость защитной упаковки (письмо Минфина России от 07.04.2023 N 03-07-05/31166).

Операции по предоставлению прав на заключение договоров на размещение и установку рекламных конструкций с использованием имущества и земельных участков, находящихся в собственности муниципалитета, а также на участках, госсобственность на которые не разграничена, облагаются НДС. При этом особенности уплаты налога НК РФ не установлены (письмо Минфина России от 03.04.2023 N 03-07-11/28948).

Особенности налогообложения при импорте и экспорте товаров

При ввозе товаров в Россию подлежит уплате НДС в порядке, установленном НК РФ, таможенным законодательством ЕАЭС и российским законодательством о таможенном деле (письмо Минфина России от 12.04.2023 N 03-07-11/32777).

Восстановление НДС

Если продавец произвел отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом налоговом периоде, обязанность покупателя по восстановлению НДС с предоплаты возникает в том налоговом периоде, в котором продавец произвел отгрузку (письмо Минфина России от 07.06.2023 N 03-07-11/52611).

Налоговые ставки

При реализации с 01.07.2022 услуг гостиниц, не включенных в реестр объектов туриндустрии, нулевая ставка НДС применяется с 01.07.2022 по 30.06.2027. Если после 01.07.2022 услуги по временному проживанию оказываются в гостиницах и иных средствах размещения, которые введены в эксплуатацию (в т. ч. после реконструкции) после этой даты и соответствуют виду объектов туриндустрии, поименованных в специальном перечне, а также включены в реестр, то нулевой НДС применяется до истечения 20 последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект был введен в эксплуатацию (письмо Минфина России от 01.06.2023 N 03-07-11/50896).

Если организация состоит на специальном учете, а в ее учредительных документах указано, что она производит драгметаллы, при этом в процессе собственного производства образуются лом и отходы, которые передаются сторонним лицам на обработку (переработку) для получения концентратов и полуфабрикатов, передаваемых в дальнейшем на аффинаж, то последующая реализация драгметаллов банкам облагается НДС по ставке 0% (письмо Минфина России от 16.05.2023 N 03-07-05/44145).

Правительственным перечнем кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД 2, в отношении которых применяется 10-процентная ставка НДС, предусмотрены прочие медицинские изделия, в т. ч. хирургические, с кодом 32.50.50.000. При этом коды ОКПД 2 применяются в отношении медицинских изделий при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения, выданного в соответствии с правом ЕАЭС, или регистрационного удостоверения, выданного в соответствии с российским законодательством (письмо Минфина России от 05.05.2023 N 03-07-07/41798).

Ставка НДС 10% применяется при реализации продовольственных товаров, коды по ОКПД 2 которых указаны в правительственном перечне. Если коды ОКПД 2 не поименованы в перечне, применяется ставка НДС 20%. Присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии (письмо Минфина России от 19.04.2023 N 03-07-07/35544).

Применение нулевой ставки НДС при оказании услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки и не поименованных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, не предусмотрено (письмо Минфина России от 25.04.2023 N 03-07-08/37584).

При транспортно-экспедиторском сопровождении перевозки грузов из США и Китая в Киргизию в России НДС уплачивается по ставке 20% (письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-07-13/1/37236).

Услуги российского экспедитора по организации доставки груза ж/д транспортом для заказчика - резидента Казахстана по маршруту от станции отправления в Казахстане до станции назначения в Узбекистане облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 04.04.2023 N 03-07-13/1/29612).

Выполняемые российской организацией в РФ по договору с белорусским субъектом работы по капремонту авиадвигателей воздушного судна, ранее ввезенного в Беларусь из иностранного государства в процедуре переработки на таможенной территории, облагается НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 20.04.2023 N 03-07-13/1/35860).

Складские услуги и услуги по таможенному оформлению грузов, оказываемые по договорам, заключенным транспортно-экспедиционной организацией с третьими лицами, облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 12.04.2023 N 03-07-08/32841).

При экспорте из России в Белоруссию товаров нулевая ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган необходимых документов независимо от того, каким образом такие товары в дальнейшем используются белорусским хозяйствующим субъектом (письмо Минфина России от 04.04.2023 N 03-07-13/1/29672).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория РФ, оплата за которые производится в адрес другой российской организации в связи с тем, что право требования долга к российской организации - покупателю переуступлено иностранным лицом этой другой российской организации, исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 27.04.2023 N 03-07-08/38850).

Российская организация, приобретающая в 2022 году у иностранного лица услуги по предоставлению прав на использование товарного знака, местом реализации которых признается территория РФ, обязательство по оплате которых прекращается прощением долга, должна была уплачивать в бюджет НДС в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 20.04.2023 N 03-07-08/35854).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

При определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено после отгрузки этих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме, исчисленной исходя из курса иностранной валюты (условных денежных единицах), увеличенного на определенный процент, иностранная валюта (условные денежные единицы) пересчитываются в рубли по курсу Банка России без его увеличения на определенный процент. При этом суммовые разницы в части налога на добавленную стоимость, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (письмо Минфина России от 13.06.2023 N 03-07-11/54244).

При определении базы по НДС в отношении приобретаемых за инвалюту у иностранного лица товаров, местом реализации которых признается территория России, инвалюта пересчитывается в рубли на дату выплаты (перечисления) денежных средств за реализуемые товары (письмо Минфина России от 03.05.2023 N 03-07-08/40934).

При предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи долей в уставном капитале хозяйствующего общества база по НДС определяется как стоимость передаваемых прав, исчисленная исходя из рыночных цен, без включения в них налога (письмо Минфина России от 13.06.2023 N 03-07-11/54100).

Обращенные в доход ломбарда денежные средства в размере разницы между суммой обязательств заемщика или поклажедателя и выручкой от реализации невостребованной вещи включаются в налоговую базу по НДС. Ломбарду следует составлять счет-фактуру по реализации в общеустановленном порядке не позднее 5 дней после обращения в доход ломбарда соответствующей суммы средств. При этом данный счет-фактура регистрируется в книге продаж (письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-07-09/46349).

При реализации хранителем невостребованного имущества, принадлежащего поклажедателю-физлицу, база по НДС исчисляется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (письмо Минфина России от 12.05.2023 N 03-07-11/43299).

Работы, выполняемые застройщиком при строительстве жилого дома, облагаются НДС. При этом денежные средства, полученные застройщиком от участников долевого строительства, включаются в базу по налогу у застройщика как оплата (частичная оплата), полученная в счет предстоящего выполнения работ по строительству (письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-07-11/37349).

Моментом определения базы по НДС при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ либо день их оплаты (частичной оплаты). Днем выполнения работ считается дата подписания заказчиком акта о приемке (письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-07-11/37563).

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов спецназначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ и услуг (письмо Минфина России от 12.04.2023 N 03-03-06/1/32742).

Если предстоящие к поставке товары облагаются НДС по нулевой ставке, то получаемые суммы предварительной оплаты в базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 06.04.2023 N 03-07-08/30643).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Если НДС не предъявляется покупателю и уплачивается в соответствии с требованиями НК РФ о необходимости начисления в связи с возникновением объекта налогообложения, то сумму такого налога можно учесть в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 05.06.2023 N 03-03-06/1/51617).

При приобретении товаров за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций суммы НДС вычету не подлежат, в стоимость приобретенных товаров (в т. ч. основных средств) не включаются, а учитываются единовременно в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-03-06/1/37221).

Налоговые вычеты и порядок их применения

Если покупателем, перечислившим суммы предоплаты, товары в счет этих средств не приобретаются, то принятые к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом по предоплате, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 23.06.2023 N 03-03-06/2/58395).

С 01.01.2023 изменились условия применения вычетов по НДС для организаций и ИП, уплачивающих его в качестве налоговых агентов, - к вычету предъявляется исчисленный, а не уплаченный налоговым агентом НДС. Вычет НДС, исчисленного налоговым агентом, без условия фактической уплаты налога в бюджет производится в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) после 01.01.2023 (письмо Минфина России от 16.05.2023 N 03-07-08/44301).

Вычет НДС, исчисленного налоговым агентом при приобретении у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах (либо состоящей на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории России принадлежащей ей недвижимости), имущества производится в налоговом периоде, в котором соблюдены требования, установленные отдельными статьями НК РФ. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами (письмо Минфина России от 11.05.2023 N 03-07-08/42672).

Вычет НДС, исчисленного в 2023 г. при перечислении денег иностранному лицу за выполненные в 2022 г. в России работы, производится в налоговом периоде, в котором исчисляется НДС (письмо Минфина России от 04.05.2023 N 03-07-08/40980).

НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе в Россию оборудования, требующего монтажа, подлежит вычету в налоговом периоде, в котором такое оборудование принято к учету. При этом вычет производится в размере суммы, фактически уплаченной таможенному органу. Суммы НДС, исчисленные при приобретении у иностранного лица работ по монтажу и пуску оборудования, также принимаются к вычету (письмо Минфина России от 11.05.2023 N 03-07-08/42681).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, в дальнейшем реализуемых на территории России, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 02.05.2023 N 03-07-08/40144).

Суммы НДС и акцизов, заявленные участниками налогового мониторинга в декларациях за налоговые периоды после 01.07.2021, подлежат возмещению в заявительном порядке (информация ФНС России от 11.05.2023).

При переходе предпринимателя с ПСН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные ему по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным им в период применения ЕНВД и ПСН, но не использованным при применении данных режимов, к вычету не принимаются (письма Минфина России от 04.05.2023 N 03-07-11/41494, от 24.04.2023 N 03-07-11/37608).

Суммы НДС, предъявленные подрядной организацией по строительно-монтажным работам, признанным выполненными по решению суда, принимаются налогоплательщиком к вычету на основании счетов-фактур, выставленных по данным работам, после принятия на учет этих работ и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты можно заявить не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия строительно-монтажных работ к учету (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-07-10/39304).

Суммы НДС, предъявленные концессионеру по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным в процессе проектирования и строительства объекта концессионного соглашения, который после ввода в эксплуатацию будет использоваться для операций, подлежащих налогообложению, принимаются к вычету. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению). Если сумма вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии с НК РФ и увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница подлежит возмещению (письмо Минфина России от 25.04.2023 N 03-07-11/37955).

Направлена рекомендуемая единая форма заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (акциза) в рамках ст.ст. 176.1, 203.1 НК РФ (письмо ФНС России от 20.04.2023 N ЕА-4-15/5128@).

Направлена рекомендуемая единая форма заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (акциза) в рамках ст. 176.1, 203.1 НК РФ (письмо ФНС России от 20.04.2023 N ЕА-4-15/5128@).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Обязанность по уплате НДС возлагается на продавца (подрядчика), применяющего УСН, только в случае выставления им счета-фактуры с выделением в нем суммы НДС. Если продавец (подрядчик) выставляет только первичные учетные документы (КС-2 и КС-3) с выделенной в них суммой НДС без выставления счета-фактуры, то обязанности по уплате НДС у него не возникает (письмо ФНС России от 26.05.2023 N СД-4-3/6648).

Налоговая декларация

С 03.04.2023 установлен особый порядок уплаты НДС при импорте товаров с территории государств ЕАЭС на территорию свободной (специальной, особой) экономической зоны, пределы которой полностью или частично совпадают с участками таможенной границы Союза, функционирующей в России по состоянию на 01.07.2016. В соответствии с этим разъяснены порядок заполнения декларации по НДС, применения вычетов и представления отдельных документов. Так, до внесения соответствующих изменений в форму налоговой декларации налогоплательщикам-резидентам СЭЗ при заполнении налоговых деклараций, представляемых за налоговые периоды начиная с апреля 2023 года, в отношении товаров, принятых на учет начиная с 03.04.023, рекомендуется отражать суммы НДС, исчисленные к уплате в отношении товаров, импортированных на территорию СЭЗ с территории государств-членов ЕАЭС, по строке 040 раздела 1 налоговой декларации, представляемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортируемых товаров (письмо ФНС России от 05.05.2023 N СД-4-3/5770@).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

При составлении счетов-фактур по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме, исчисленной исходя из курса иностранной валюты (условных денежных единицах), увеличенного на определенный процент:

- в графе 5 следует указывать стоимость товаров (работ, услуг) без налога в рублях, определенную исходя из стоимости товаров (работ, услуг) без налога в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитанных в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- в графе 8 - сумму НДС, определяемую исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости товаров (работ, услуг), указанной в графе 5 счета-фактуры (письмо Минфина России от 13.06.2023 N 03-07-11/54244).

При экспорте товаров в Беларусь по договору, предусматривающему 100-процентную предоплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, в графе 5 счета-фактуры следует указывать стоимость товаров без налога в рублях исходя из полученной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы (письмо Минфина России от 27.04.2023 N 03-07-13/1/38852).

Счет-фактура служит основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав. Соответствие счета-фактуры требованиям НК РФ проверяется налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля (письмо Минфина России от 14.04.2023 N 03-03-06/1/33601).

Акцизы

До конца 2023 г. подакцизные товары облагаются налогом по следующим ставкам:

- виноматериалы, виноградное сусло и фруктовое сусло - по ставке 34 руб. за 1 л;

- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% - 613 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

При исчислении акцизов на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Россию виноматериалов, виноградного сусла, плодового сусла и плодовых сброженных материалов. Вычеты применяются, если ставки на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Если ставка на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% установлена за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, а на виноматериалы, виноградное сусло и фруктовое сусло - за 1 л товара, то суммы акциза, уплаченные при приобретении виноматериалов, виноградного сусла и фруктового сусла, вычету не подлежат (письмо ФНС России от 10.04.2023 N СД-4-3/4328@).

С 01.07.2023 сахаросодержащие напитки признаются подакцизными товарами. При этом сахаросодержащими не признаются напитки на растительной основе, произведенные из зерна злаковых, зернобобовых, масличных культур, орехов, кокоса и (или) продуктов их переработки, за исключением тонизирующих напитков и напитков, в состав которых входит двуокись углерода. Приведены нормы ГОСТов, характеризующие напитки на растительной основе (письмо Минфина России от 22.06.2023 N 03-13-06/58072).

До внесения изменений в порядки заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград и по косвенным налогам при импорте товаров из ЕАЭС рекомендуется указывать код вида подакцизного товара для сахаросодержащих напитков "298" (письмо ФНС России от 15.05.2023 N СД-4-3/5990@).

НДФЛ

Специальная военная операция

Доходы, безвозмездно полученные членами семьи погибшего мобилизованного, освобождаются от НДФЛ при соблюдении условий НК РФ (письма Минфина России от 22.05.2023 N 03-03-06/1/46288, от 05.04.2023 N 03-04-06/30184).

Освобождаются от НДФЛ доходы, безвозмездно полученные мобилизованными, контрактниками, добровольцами, членами их семей, если такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с заключенными контрактами (письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-07-15/46499).

Налогообложение в новых регионах

Суточные, выплачиваемые работникам, командированным на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, освобождаются от НДФЛ в размерах, установленных актом Президента РФ или Правительства РФ. Освобождение применяется также в отношении таких суточных военнослужащим-контрактникам (письмо Минфина России от 17.05.2023 N 03-04-05/45053).

Суточные для лиц, направляемых в командировку на территории новых регионов, установлены в размере 8 480 руб. Они не облагаются НДФЛ. В доход, подлежащий налогообложению, не включаются выплаты работнику в виде безотчетных сумм, предусмотренных актом Президента или Правительства, для возмещения дополнительных расходов, связанных с командированием в новые регионы, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке (письмо Минфина России от 03.04.2023 N 03-03-06/1/29254).

Налогоплательщики

Для целей НДФЛ резидентами России признаются физлица, которые фактически находятся в стране не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения не прерывается на периоды выезда для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородов (письмо Минфина России от 18.05.2023 N 03-04-05/45148).

В целях определения налогового статуса физического лица выезд за пределы России для краткосрочного (менее 6 месяцев) обучения не прерывает период нахождения в РФ. Если время обучения за рубежом превышает этот срок, период обучения рассматривается как период нахождения физлица за пределами России (письмо Минфина России от 04.04.2023 N 03-04-05/29688).

Объект налогообложения. Налоговая база

Доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом России, полученные от источников за рубежом, не являются объектом обложения НДФЛ. При этом если международным договором России установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы такого договора (письмо Минфина России от 24.05.2023 N 03-04-06/47261).

Суммы возмещения реабилитированному зарплаты облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 23.05.2023 N 03-04-05/47316).

Сумма вознаграждения, выплаченная физлицу, является его доходом и облагается НДФЛ. При этом сумма комиссии, уплаченная налогоплательщиком за предоставленные ему услуги, не уменьшает налоговую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 24.05.2023 N 03-04-05/47263).

Вознаграждение за работу за пределами России относится к доходам от зарубежных источников. Если получатель признается резидентом, он самостоятельно по завершении года исчисляет, декларирует и уплачивает НДФЛ. Нерезиденты с таких доходов НДФЛ в России не платят. Вознаграждение за работу в РФ относится к доходам от источников в России. Такие доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30%, если не установлены иные ставки (письма Минфина России от 19.05.2023 N 03-04-05/45737, от 05.05.2023 N 03-04-06/41821).

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в России относится к доходам от источников в России. По общему правилу для нерезидентов - получателей таких доходов действует ставка НДФЛ 30% (письма Минфина России от 16.05.2023 N 03-04-05/44325, от 05.05.2023 N 03-04-06/41827).

Доход нерезидента от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, подлежит обложению НДФЛ. При этом если имущество находилось в собственности нерезидента в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, доход, полученный от его продажи, освобождается от обложения (письмо Минфина России от 17.05.2023 N 03-04-05/45084).

Оплата организацией обязательных медосмотров и психиатрических освидетельствований в целях НДФЛ не признается доходом, полученным работником в натуральной форме (письмо Минфина России от 10.05.2023 N 03-15-07/42587).

К доходам от источников в России относятся пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в России. В силу ТК РФ при увольнении работнику выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска. Она относится к доходам от источников в России. Вознаграждение за работу за пределами России относится к доходам от зарубежных источников (письмо Минфина России от 14.04.2023 N 03-04-06/33887).

Сумма подлежащего обложению НДФЛ дохода, полученного при ликвидации общества, определяется исходя из рыночной стоимости переданного ему имущества. При реализации и (или) ином выбытии имущества (за исключением ценных бумаг), полученного участником организации, в случае ликвидации этой организации либо выхода (выбытия) из нее налогоплательщика, можно уменьшить сумму доходов на расходы в размере документально подтвержденной полной стоимости такого имущества (письмо Минфина России от 07.04.2023 N 03-04-05/31384).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения

Доходы от продажи недвижимости освобождаются от НДФЛ, если она находилась в собственности налогоплательщика в течение 5 лет.

Этот срок может составлять 3 года, если право собственности получено:

- в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи или близкого родственника;

- в результате приватизации;

- плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

- в собственности у гражданина, включая совместную собственность супругов, на дату регистрации перехода права собственности на проданное имущество не находится иного жилья. При этом не учитывается недвижимость, приобретенная данным лицом или его супругом (супругой) в течение 90 дней до регистрации права собственности на проданное имущество.

Для иного имущества (гараж, автомобиль и т.д.) минимальный срок владения составляет 3 года. При соблюдении ряда условий полученные от продажи жилья доходы семей с двумя и более детьми не облагаются НДФЛ независимо от срока его нахождения в собственности (информация ФНС России от 21.06.2023).

Расходы налогоплательщика на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным им на приобретение жилого помещения, могут быть учтены в составе документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-04-05/39587).

Для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретенным в совместную собственность, исчисляется с даты возникновения права на имущество у одного из них, а в отношении детей - с даты госрегистрации права на долю в квартире у ребенка. Если объект находился в собственности менее 5 лет (3 лет), то при продаже можно воспользоваться вычетом в 1 млн руб. или уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением этой недвижимости. Если жилье приобреталось с использованием маткапитала с выделением долей, то расходы распределяются на всех владельцев пропорционально долям. Одновременно должны соблюдаться 2 условия. Первое - жилье приобрел член семьи - владелец сертификата и (или) его супруг (супруга). Второе - величина расходов на приобретение объекта в доле, приходящейся на налогоплательщика, уменьшающая сумму облагаемого дохода, не учитывалась другими членами семьи (их супругами) (письмо Минфина России от 27.04.2023 N 03-04-09/38991).

Если квартира приобретена в период брака в совместную собственность супругов, то для каждого из них срок владения исчисляется с даты возникновения права собственности у одного из супругов. При этом дата перехода доли в собственность одного из супругов от другого супруга не учитывается (письмо Минфина России от 14.04.2023 N 03-04-05/34012).

При разделе, объединении, перераспределении участков или выделе из них возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают существовать. Поэтому срок нахождения в собственности образованных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты регистрации прав на вновь образованные участки (письмо Минфина России от 07.04.2023 N 03-04-05/31253).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Доходы победителей Национального чемпионата "Абилимпикс" в виде призов - стоимости сертификатов, реализуемых на получение дополнительного образования и (или) приобретение специализированных технических средств реабилитации, предоставленных АНО "Россия - страна возможностей", могут быть освобождены от НДФЛ (письмо ФНС России от 29.06.2023 N БС-4-11/8258@).

Доход от продажи транспортного средства, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, облагается НДФЛ. При этом налог взимается с суммы дохода, уменьшенной на размер имущественного вычета или на сумму денежных средств (цену), уплаченных продавцу такого транспортного средства (письмо Минфина России от 06.06.2023 N 03-04-05/52242).

При этом доходы, получаемые физическими лицами от продажи недвижимого имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности, не подлежат освобождению от налогообложения вне зависимости от срока владения (письмо ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781@).

Доходы в виде суммы компенсации организацией своему работнику его расходов по договору добровольного медицинского страхования в случае, когда такой договор заключен работником лично с российской страховой компанией, при направлении работника в командировку облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 23.05.2023 N 03-04-06/46796).

Суммы возмещения командированным работникам расходов на питание в гостинице облагаются НДФЛ (письмо ФНС России от 03.04.2023 N БС-3-11/4624@).

Компенсационные выплаты не подлежат обложению НДФЛ только в том случае, если такие выплаты установлены законодательством РФ (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-03-07/39574).

Суммы, выплачиваемые организацией работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, освобождаются от обложения НДФЛ при соблюдении установленных НК РФ условий и не отражаются в справке о доходах и суммах налога физлица (форма N 6-НДФЛ), а также в декларации по НДФЛ (форма N 3-НДФЛ) (письмо ФНС России от 23.05.2023 N БС-4-11/6422@).

Суммы оплаты организациями за инвалидов технических средств профилактики инвалидности и реабилитации освобождаются от НДФЛ. То же касается оплаты приобретения и содержания собак-проводников. Также освобождаются от НДФЛ доходы, полученные инвалидами в соответствии с Законом о соцзащите инвалидов. Не облагаются НДФЛ и суммы выплат в виде помощи благотворительных организаций (письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-04-05/46274).

НДФЛ со стоимости пайкового угля сотрудникам и пенсионерам не начисляется, если его выдача предусмотрена федеральным, региональным законодательством, решениями органов МСУ (письмо Минфина России от 19.05.2023 N 03-03-06/3/45602).

Компенсация стоимости проезда от места жительства до места нахождения работодателя или пункта сбора вахтовикам, начисленная начиная с 01.03.2023, не облагается НДФЛ в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, если такая компенсация установлена в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-04-06/40007).

С 01.01.2021 не облагаются НДФЛ доходы от продажи акций российских или иностранных компаний при условии, что эти акции составляют уставный капитал таких компаний, не более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимости, находящейся на территории России. Условие - акции должны непрерывно принадлежать налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет. Если акции российских компаний на дату их продажи или иного выбытия (в том числе погашения) относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, и на эту же дату являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, то нулевая ставка применяется независимо от состава активов этих компаний. Если указанные акции проданы до 01.01.2014, то доходы облагаются НДФЛ, в том числе если часть выплат фактически получена после этой даты (письма Минфина России от 18.04.2023 N 03-04-07/34614, ФНС России от 24.04.2023 N БС-4-11/5215@).

В случае предоставления одному и тому же лицу нескольких путевок в одном налоговом периоде налогоплательщик вправе выбрать путевку в целях освобождения от налогообложения в соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ. Также не облагаются НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в т. ч. материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей (письмо Минфина России от 19.04.2023 N 03-04-06/35707).

Если гражданин, работающий и проживающий в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также неработающие члены его семьи проводят отпуск за рубежом, не облагается НДФЛ только стоимость проезда от места отправления до пункта пропуска через границу, в том числе до международного аэропорта, в котором они проходят пограничный контроль, и обратно. НК РФ не позволяет применять значения ортодромических расстояний от международных аэропортов России до зарубежных аэропортов для целей определения размера произведенных расходов на проезд к месту отдыха и обратно (письмо Минфина России от 07.04.2023 N 03-04-05/31271).

Компенсация по решению суда морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, освобождается от НДФЛ. Если при этом также присуждены штраф и неустойка, то они облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 07.04.2023 N 03-04-05/31279).

В отношении доходов физлица, зачисляемых на его счет в банке, например, в рамках программы лояльности, если такие доходы не являются процентами за пользование денежными средствами, не применяется порядок обложения НДФЛ процентов по банковским вкладам. В отношении указанных доходов может применяться освобождение от НДФЛ в рамках программ лояльности при соблюдении условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 07.04.2023 N 03-04-06/31947).

Если выплаты стипендий производятся в соответствии с положениями Закона об образовании и такие стипендии указаны в п. 11 ст. 217 НК РФ, то такие доходы не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 05.04.2023 N 03-04-05/30034).

Матпомощь, выплачиваемая работникам, в том числе зарубежным, относится к доходам от источников в России и в части, превышающей 4 000 руб. за год, облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 05.04.2023 N 03-04-06/29885).

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации

Порядок зачета налога на прибыль организаций, установленный п. 3.1 ст. 214 НК РФ, не применяется в отношении сумм налога, исчисленных в отношении доходов в виде дивидендов, указанных в пп. 1.1 п. 1 ст. 208 НК РФ (письмо Минфина России от 19.05.2023 N 03-04-06/46014).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ

При изменении значений ключевой ставки Банка России в течение года сумма вычета по НДФЛ в отношении процентных доходов по банковским вкладам будет определяться от максимального значения ключевой ставки из зафиксированных на 1-е число каждого месяца года (письмо Минфина России от 19.05.2023 N 03-04-05/45741).

Суммы непосредственно вклада (остатка на счете) в банке, являясь имуществом физического лица, а не его доходом, не являются объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-04-05/39518).

Процентные доходы по вкладам можно уменьшить на сумму социального налогового вычета по расходам на медуслуги и покупку лекарств (письмо Минфина России от 03.04.2023 N 03-04-05/29066).

Стандартные налоговые вычеты

Предоставление стандартного вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Документом, подтверждающим отсутствие зарегистрированного брака, может являться справка из ЗАГСа. Заявление работника организации, в котором он подтверждает, что не состоит в зарегистрированном браке, не может рассматриваться в качестве документа, подтверждающего отсутствие факта госрегистрации заключения брака (письмо ФНС России от 12.05.2023 N БС-4-11/5967@).

Родитель ребенка, не состоящий с другим родителем в браке, при раздельном проживании с ребенком вправе получить стандартный налоговый вычет при условии уплаты им алиментов, в том числе на основании судебного приказа. Нужны письменное заявление и копия свидетельства о рождении ребенка (письмо Минфина России от 11.05.2023 N 03-04-05/42907).

При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного налогового вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок (письмо Минфина России от 14.04.2023 N 03-04-05/33948).

Социальные налоговые вычеты

Если период обучения заканчивается в месяце до окончания года, в котором учащемуся исполнилось 24 года, то начиная со следующего месяца вычет на обучение не предоставляется (письмо Минфина России от 18.05.2023 N 03-04-05/45075).

При оформлении заявления на выдачу справки о неполучении социального налогового вычета в сумме пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, а также страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования и по договору добровольного страхования жизни применяется форма, рекомендованная письмом ФНС от 10.11.2016 N БС-4-11/21262@. Заявление можно подать в том числе через личный кабинет налогоплательщика (письмо ФНС России от 26.04.2023 N ЗГ-3-11/5797@).

Процедура подтверждения права на получение налогоплательщиками социального вычета завершается представлением налоговому агенту подтверждения права на вычет, информированием налогоплательщика о результатах рассмотрения заявления. ФНС считает необходимым проверять такие документы с применением риск-ориентированного подхода. Целесообразно сократить до 15 рабочих дней срок формирования исходящих документов (письмо ФНС России от 06.06.2023 N БС-4-11/7072@).

Имущественные налоговые вычеты

Процедура подтверждения права на получение налогоплательщиками имущественного вычета завершается представлением налоговому агенту подтверждения права на вычет, информированием налогоплательщика о результатах рассмотрения заявления. ФНС считает необходимым проверять такие документы с применением риск-ориентированного подхода. Целесообразно сократить до 15 рабочих дней срок формирования исходящих документов (письмо ФНС России от 06.06.2023 N БС-4-11/7072@).

Налогоплательщик вправе обратиться за получением имущественных налоговых вычетов в любое время. При этом осуществление возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, возможно за три (для пенсионеров в отношении имущественных налоговых вычетов по приобретению жилья - за четыре) предшествующих налоговых периода (письмо ФНС России от 17.05.2023 N БС-4-11/6167@).

Одним из ключевых условий для получения имущественных вычетов по НДФЛ при покупке жилья в ипотеку является документальное подтверждение размера фактических расходов на приобретение жилья и погашение процентов по ипотеке. В отношении объектов недвижимости, приобретенных с 2014 г., размеры имущественных вычетов определяются только величиной расходов, фактически произведенных каждым налогоплательщиком, подтвержденных платежными документами (или на основании заявления супругов о распределении понесенных расходов) (письмо ФНС России от 11.05.2023 N БС-4-11/5880@).

Инвестиционные налоговые вычеты

Если при заключении нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, на который переводятся все активы, учитываемые на уже имеющемся счете, счет, с которого переводятся активы, не прекращается в течение месяца и продолжает действовать, то инвестиционный вычет по НДФЛ не предоставляется. Этот срок не применяется к договорам, прекращенным с 24.02.2022 до 28.01.2023. Условие о переводе всех активов на второй счет считается выполненным, если договор на ведение первого счета прекращается без перевода активов на второй счет в связи с отсутствием активов на первом счете в течение всего периода действия договора на его ведение (письмо ФНС России от 23.05.2023 N БС-4-11/6423@).

Условие о переводе всех активов на второй ИИС считается выполненным в случаях, когда договор на ведение первого ИИС прекращается без перевода активов на второй ИИС в связи с отсутствием активов на таком первом счете в течение всего периода действия договора на его ведение (письма Минфина России от 25.04.2023 N 03-04-07/37960, ФНС России от 03.05.2023 N СД-4-11/5634@).

Профессиональные налоговые вычеты

Коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация в качестве налоговых агентов вправе учитывать в течение налогового периода в составе профессионального налогового вычета, предоставляемого адвокату, расходы адвоката на ОПС и на уплату страховых взносов на ОМС при наличии подтверждающих документов (письмо Минфина России от 15.05.2023 N 03-04-05/43985).

Дата фактического получения дохода

Дата фактического получения дохода в виде взысканной в пользу налогоплательщика на основании решения суда суммы зарплаты определяется как день выплаты дохода, в т. ч. перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 05.04.2023 N 03-04-05/30036).

С 01.01.2023 дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Налог удерживается непосредственно при выплате зарплаты. Учитывая, что зарплата выплачивается ежемесячно, то и налог удерживается ежемесячно, но с учетом смещения сроков его удержания, а именно при каждой выплате зарплаты (письмо Минфина России от 04.04.2023 N 03-04-05/29670).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

В качестве документального подтверждения расходов, связанных с приобретением и хранением ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику - прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов, В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет (письмо Минфина России от 29.05.2023 N 03-04-06/49051).

Агенты по НДФЛ исчисляют налог на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, с зачетом налога, удержанного в предыдущие месяцы года. Если сумма соответствующих налоговых баз в году составляет более 5 млн руб., то применяется ставка в размере 650 тыс. руб. и 15% суммы соответствующих налоговых баз, превышающей 5 млн руб. (письмо Минфина России от 24.05.2023 N 03-04-06/47265).

До 2023 г. НДФЛ удерживался по окончании месяца, за который начислялась зарплата. Учитывая, что зарплата выплачивается ежемесячно, то и налог удерживался и перечислялся в бюджет ежемесячно. С 2023 г. НДФЛ удерживается непосредственно при выплате зарплаты. Налог удерживается ежемесячно, но с учетом смещения сроков, а именно при каждой выплате зарплаты. Несмотря на изменение порядка удержания исчисленных сумм НДФЛ размер соответствующих налоговых обязательств не изменился (письмо Минфина России от 10.05.2023 N 03-04-05/42279).

С 2023 г. НДФЛ удерживается непосредственно при выплате заработной платы ежемесячно, но с учетом смещения сроков при каждой выплате зарплаты (письмо Минфина России от 05.04.2023 N 03-04-05/30041).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами

Налогоплательщик может получить инвестиционный вычет по НДФЛ в размере положительного финансового результата, полученного в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке и находившихся в его собственности более 3 лет.

При выполнении установленных условий инвестиционный вычет может быть предоставлен в отношении налоговой базы (положительного финансового результата) по совокупности операций с ценными бумагами, определенной за налоговый период.

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах, в том числе по операциям с ценными бумагами, могут уменьшить налоговую базу в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

Налогоплательщик может переносить убыток на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

Учет убытков осуществляется при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода (письмо Минфина России от 19.05.2023 N 03-04-05/45952).

Налоговые ставки

Если на дату получения дохода физлицо теряет статус резидента, то суммы НДФЛ с его доходов от источников в России за этот год пересчитываются налоговым агентом по ставке 30%, за исключением доходов, для которых установлены иные ставки (письма Минфина России от 23.05.2023 N 03-04-06/46868, от 10.05.2023 N 03-04-05/42277, от 05.05.2023 N 03-04-06/41839, от 05.05.2023 N 03-04-05/41837).

Если по итогам года число дней пребывания физлица в России не превысит 183 дня, такое лицо не признается резидентом в данном налоговом периоде и суммы НДФЛ с его доходов от источников в России за этот год подлежат перерасчету по ставке 30%, если не установлена иная ставка (письмо Минфина России от 19.05.2023 N 03-04-05/45819),

Доходы нерезидентов от источников в России облагаются НДФЛ по ставке 30%, если не установлена иная ставка. Если по итогам года число дней пребывания физлица в России превысит 183 дня, такое лицо будет признаваться резидентом в данном налоговом периоде и суммы НДФЛ с его доходов за год подлежат перерасчету по ставке для резидентов (письмо Минфина России от 05.05.2023 N 03-04-05/41819).

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников за рубежом, самостоятельно исчисляют, декларируют и уплачивают НДФЛ по завершении налогового периода (письмо Минфина России от 29.05.2023 N 03-04-05/49212).

Налоговая база по операциям купли-продажи криптовалют определяется в рублях как превышение общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи соответствующей криптовалюты, над общей суммой документально подтвержденных расходов на ее приобретение. При получении дохода от продажи криптовалюты физлицо самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ, а также представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (письмо ФНС России от 26.05.2023 N СД-4-3/6639@).

Физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юрлица, самостоятельно исчисляют налог исходя из доходов от такой деятельности. При этом можно получить профессиональный вычет. ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций (письмо Минфина России от 03.05.2023 N 03-07-11/40633).

Налоговая отчетность

Направлено уточненное внутридокументное контрольное соотношение N 1.26 показателей расчета по форме 6-НДФЛ. Оно применяется с представления расчета за 2023 г. (письмо ФНС России от 22.05.2023 N БС-4-11/6401@).

Направлено уточненное внутридокументное контрольное соотношение N 1.3 показателей расчета по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 19.04.2023 N БС-4-11/5042@).

В полях 031 и 032 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года отражается дата возврата налога и сумма налога за период с 01.01.2023 по 31.03.2023. В полях 110, 140 и 160 раздела 2 указывается обобщенная по всем физлицам сумма начисленного и фактически полученного дохода, обобщенная сумма НДФЛ и общая сумма удержанного НДФЛ за этот же период (письмо ФНС России от 11.04.2023 N БС-4-11/4420@).

В полях 110, 111, 112, 140 и 160 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года указываются обобщенные по всем физическим лицам сумма начисленного и фактически полученного дохода и сумма исчисленного НДФЛ за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 (письмо УФНС России по г. Москве от 04.04.2023 N 20-20/037356@).

В уведомлении по НДФЛ при перечислении нерезиденту-физлицу дивидендов, облагаемых по ставке 15%, указывается КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 независимо от суммы дохода (письмо ФНС от 04.04.2023 N ЗГ-3-11/4649)

Устранение двойного налогообложения

Зачет налога в государстве резидента (в РФ) - получателя дохода в виде дивидендов, уплаченного в государстве - источнике дохода (в США), не может превышать сумму налога, исчисленного по ставкам, установленным договором между Россией и США об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 29.05.2023 N 03-08-09/48856).

Налог на имущество физических лиц

Льготные условия налогообложения для жилых домов в собственности физических лиц предлагается также распространить на многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, жилые строения независимо от разрешенного использования земельных участков, на которых они расположены (информация ФНС России от 15.06.2023).

Блок признается домом блокированной застройки независимо от того, является ли он зданием или помещением в здании. Региональным УФНС поручено во взаимодействии с территориальными органами Росреестра выявить учтенные в ЕГРН объекты недвижимости, в отношении которых вид изменен на "жилой дом" и не были переданы сведения из ЕГРН. Необходимо обеспечить настройку справочника СНТС в отношении жилых домов, в том числе для налогового периода 2022 г. (письмо ФНС России от 02.06.2023 N БС-4-21/6949@).

Для гаражей и гаражных боксов действуют льготные условия налогообложения.

Налоговые ставки не могут превышать 0,3%.

15 категорий налогоплательщиков, включая инвалидов I и II групп, предпенсионеров, пенсионеров и военнослужащих, освобождаются от налога в отношении одного объекта, не используемого в предпринимательской деятельности.

Действует 10-процентное ограничение ежегодного роста суммы налога, а также коэффициент 0,6 для первого налогового периода (информация ФНС России от 01.06.2023).

Налогообложение жилых помещений (квартир), расположенных в нежилых зданиях, включенных в перечень административно-делового и торгового назначения, осуществляется в том же порядке, что и налогообложение квартир в многоквартирных, жилых домах, т. е. с учетом предельной ставки 0,3% кадастровой стоимости, налоговых льгот и коэффициентов (письмо Минфина России от 25.05.2023 N 03-05-04-01/47959).

Объекты, созданные до 01.09.2021, которые в соответствии с правоустанавливающими или правоудостоверяющими документами либо в соответствии с записями ЕГРН имеют наименование или назначение "гаражный бокс", признаются гаражами. Региональным УФНС поручено во взаимодействии с Росреестром выявить учтенные в ЕГРН объекты недвижимости, созданные до указанной даты, которые в соответствии с правоустанавливающими или правоудостоверяющими документами либо в соответствии с записями ЕГРН имеют наименование или назначение "гаражный бокс", а также настроить справочник СНТС в отношении объектов недвижимости вида "гаражный бокс", приравняв их к объектам вида "гараж", в том числе для налогового периода 2022 г. (письмо ФНС России от 11.05.2023 N БС-4-21/5879@).

Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог на имущество физлиц исчисляется для каждого из участников пропорционально его доле. Налоговые органы не вправе самостоятельно определять доли в праве на объект налогообложения, в т. ч. определять пропорциональность доли, выраженной не в виде простой правильной либо десятичной дроби, а в ином текстовом виде (письмо ФНС России от 11.04.2023 N БС-4-21/4337@).

Налог на прибыль

Специальная военная операция

Расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества физическим лицам, проходящим военную службу в зоне СВО, а также расходы в виде безвозмездной передачи имущества в адрес НКО, включенной в реестр СОНКО, учитываются в составе внереализационных расходов. При этом расходы по доставке такого имущества не учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50313).

Расходы в виде безвозмездной передачи имущества участникам военной операции учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль. Расходы по доставке (ГСМ, суточные, оплата жилья и труда водителей) сюда не входят (письмо Минфина России от 10.04.2023 N 03-03-06/1/31624).

Расходы налогоплательщика в виде выплаты матпомощи членам семьи погибшего мобилизованного учитываются при налогообложении прибыли при соблюдении условий НК РФ (письма Минфина России от 22.05.2023 N 03-03-06/1/46288, от 05.04.2023 N 03-04-06/30184).

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы в виде средств или иного имущества, безвозмездно переданных мобилизованным, контрактникам, добровольцам, членам их семей. При этом НК РФ не установлен конкретный перечень документов, подтверждающих безвозмездную передачу имущества мобилизованным, а также правомерность учета расходов при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-07-15/46499).

При налогообложении прибыли можно учесть расходы в виде безвозмездно переданных мобилизованным гражданам и (или) их семьям денежных средств и (или) иного имущества. Условие - расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации. Данное правило применяется независимо от наличия трудовых отношений у налогоплательщика с указанными физическими лицами (письмо Минфина России от 15.05.2023 N 03-03-06/1/43796).

Налогообложение в новых регионах

Если предприятие передает уголь в связи с выполнением им обязанности, предусмотренной законодательством, в т. ч. нормативными правовыми актами ДНР (с учетом переходного периода), то стоимость безвозмездно передаваемого пайкового угля учитывается в составе расходов (письмо ФНС России от 02.06.2023 N БС-3-11/7383@).

Налогоплательщики, которые на день принятия в РФ ДНР имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территории ДНР, в срок до 31.03.2023 включительно проводят инвентаризацию на дату, непосредственно предшествующую дате начала применения в отношении указанных налогоплательщиков положений законодательства РФ о налогах и сборах. При этом налогоплательщики до 31.03.2023 должны были представить в налоговый орган по месту своего нахождения акт с приложением инвентаризационных описей. Сведения инвентаризационных описей являются начальными данными налогоплательщика об объектах налогового учета с даты начала применения в отношении его положений законодательства РФ о налогах и сборах. При этом данные сведения последующему уточнению не подлежат (письмо Минфина России от 24.05.2023 N 03-03-05/47746).

При командировании в новые регионы безотчетные суммы учитываются в расходах в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке (письмо Минфина России от 03.04.2023 N 03-03-06/1/29254).

Налогоплательщики

Участнику проекта "Сколково", отказавшемуся от освобождения от уплаты налога на прибыль, право на такое освобождение повторно не предоставляется (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-03-06/1/39791).

Участник проекта "Сколково" имеет право на освобождение от уплаты налога на прибыль начиная с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором был получен статус участника проекта. Право утрачивается с 1 числа месяца, в котором истек 10-летний период. Второй раз послабления применять нельзя (письмо Минфина России от 13.04.2023 N 03-03-06/1/33185).

Объект налогообложения

Полученная организацией прибыль подлежит налогообложению. При этом неважно, каким образом она возникла (письмо Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-07/50331).

Доходы

Для организаций, не являющихся банками, порядок переоценки драгоценных металлов, в том числе находящихся на обезличенных металлических счетах, для целей налогообложения прибыли организаций не установлен. Следовательно, дохода в виде положительной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, у таких налогоплательщиков не возникает (письмо Минфина России от 13.06.2023 N 03-03-06/1/54045).

Положительное сальдо при расчете курсовых разниц по валютному кредиту, взятому дочерней организацией в целях финансирования деятельности материнской компании, включается в состав налогооблагаемых доходов (письмо Минфина России от 16.05.2023 N 03-03-06/1/44119).

Внереализационные доходы

Стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 21.06.2023 N 03-03-06/1/57556).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества являются внереализационными (письмо Минфина России от 16.05.2023 N 03-03-06/1/44248).

Доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав относятся к внереализационным. Они оцениваются исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 03.04.2023 N 03-03-06/1/29182).

С даты введения в отношении должника процедуры наблюдения проценты по долговому обязательству не начисляются. Мораторные проценты отражаются в налоговом учете с даты введения процедуры наблюдения до даты введения следующей процедуры банкротства в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату введения наблюдения. При этом датой признания внереализационного дохода является дата поступления суммы указанных процентов на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (письмо Минфина России от 04.05.2023 N 03-03-06/1/40964).

Доходы в виде процентов, полученных СРО в связи с размещением средств компенсационного фонда на счетах кредитных организаций, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных (письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-03-07/37171).

При списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга налогоплательщик-должник должен отразить в составе внереализационных доходов суммы прощенной (списываемой) кредиторской задолженности, за исключением случаев, предусмотренных пп.пп. 21, 21.1, 21.3-21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-03-06/1/37180).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При переносе и переустройстве основных средств, поименованных пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ, не возникает учитываемых при налогообложении прибыли доходов. Также налогоплательщик не несет расходов, связанных с выполнением данных работ. Стоимость объектов не меняется (письмо Минфина России от 30.05.2023 N 03-03-06/1/49373).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капстроительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично из бюджета. Данное правило планируется распространить на правоотношения, возникающие при получении доходов в виде результатов работ по переносу, переустройству основных средств, принадлежащих данному налогоплательщику на праве хозяйственного ведения (письмо Минфина России от 07.04.2023 N 03-03-06/3/31215).

Если налогоплательщику в 2022 г. прощены обязательства по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 01.03.2022 являлась иностранная организация, то соответствующие доходы (сумма основного долга и причитающиеся проценты, иные обязательства в соответствии с ГК) не учитываются в целях налогообложения прибыли. При этом вне зависимости от условий выплаты процентов, предусмотренных договором займа (кредита), проценты отражаются в составе внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего периода, а также на дату прекращения (погашения) обязательства (письмо Минфина России от 23.05.2023 N 03-03-06/1/46962).

С 2023 г. при определении базы по налогу на прибыль не учитывается безвозмездно полученное имущество, которое организация обязана была принять в собственность. В частности, это могут быть бесхозяйные линейные объекты, в т. ч. газопроводы (письмо Минфина России от 19.05.2023 N 03-03-06/1/45600).

Суммы прекращенных обязательств банка по договору субординированного кредита не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если их прекращение произошло при реализации мер по предупреждению банкротства с участием ЦБ РФ или государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов". В иных случаях соответствующие суммы списываемой задолженности подлежат отражению в составе внереализационных доходов налогоплательщика (письмо Минфина России от 12.05.2023 N 03-03-06/2/43329).

При внесении вкладов в уставный капитал общества, в т. ч. дополнительных, у организации, получающей такие взносы (вклады), подлежащий учету доход не возникает (письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-03-06/3/37184).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества и имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного (складочного) капитала (фонда), при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой компании между участниками (письмо Минфина России от 03.04.2023 N 03-03-06/1/29268).

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках такого финансирования. При отсутствии указанного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, эти средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (письмо Минфина России от 12.04.2023 N 03-03-06/1/32742).

Расходы

Для организаций, не являющихся банками, порядок переоценки драгоценных металлов, в том числе находящихся на обезличенных металлических счетах, для целей налогообложения прибыли организаций не установлен. Следовательно, расхода в виде отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, у таких налогоплательщиков не возникает (письмо Минфина России от 13.06.2023 N 03-03-06/1/54045).

Если платеж, указанный в решении Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ, является неотъемлемым и обязательным условием совершения сделки по приобретению акций (долей в уставных капиталах) организаций, то такие расходы учитываются как расходы, связанные с приобретением таких вложений, и подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 07.06.2023 N 03-03-06/1/52562, от 18.05.2023 N 03-03-06/1/45343).

Расходы в виде процентов, а также внереализационные расходы в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки обязательств по валютному кредиту, взятому дочерней организацией в целях финансирования деятельности материнской компании, не могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль, поскольку не соответствуют условиям НК РФ в части экономической обоснованности. Отрицательное сальдо при расчете курсовых разниц по рассматриваемому долговому обязательству не учитывается в составе расходов (письмо Минфина России от 16.05.2023 N 03-03-06/1/44119).

Стоимость питания может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если:

- действующим законодательством предусмотрено специальное питание для отдельных категорий работников;

- бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами и, соответственно, является частью системы оплаты труда работников, при условии, что, как и в случае иных начислений по оплате труда, налогоплательщиком выполняются обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).

В иных случаях расходы налогоплательщика в виде стоимости питания, предоставляемого работникам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 15.05.2023 N 03-03-06/1/43800).

Если расходы организации по внедрению корпоративной программы оздоровления работников носят социальный характер и не соответствуют положениям п. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-03-07/39574).

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до завершения реорганизации. Стоимость определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности (письмо Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40495).

Общие вопросы признания расходов

Для целей налогового учета электронный первичный учетный документ должен соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства, а также законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и использования электронной подписи (письмо Минфина России от 21.06.2023 N 03-03-06/1/57560).

Осуществленные в России расходы могут быть подтверждены электронными документами с квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью), если законодательство не требует составлять такие документы на бумажном носителе (письмо Минфина России от 13.06.2023 N 03-03-06/1/54117).

Расходы организации могут быть учтены при расчете базы по налогу на прибыль в случае оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства. Затраты должны быть обоснованы. При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы (письма Минфина России от 21.06.2023 N 03-03-06/1/57546, от 24.04.2023 N 03-03-06/1/37206, от 24.04.2023 N 03-03-06/1/37205).

Расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае оформления любыми документами, подтверждающими совершение факта хозяйственной жизни и соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов (письмо Минфина России от 11.05.2023 N 03-03-06/1/42797).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (письмо Минфина России от 14.04.2023 N 03-03-06/1/33601).

Расходы на оплату труда

Если расходы организации на оплату жилья работников являются формой оплаты труда и условием трудового договора, то их можно учесть в составе расходов как зарплата, выраженная в натуральной форме (письмо Минфина России от 28.06.2023 N 03-03-06/1/60092).

Если договор ДМС заключен на срок не менее года и если при изменении списка застрахованных лиц не меняется срок действия договора, то суммы страховых взносов, внесенные в рамках указанного договора, учитываются для целей налогообложения прибыли в расходах на оплату труда. Если договор ДМС заключен на срок не менее года, но страхователь досрочно расторгает договор до истечения года, то расходы, отнесенные ранее на уменьшение налоговой базы, должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку были нарушены условия НК РФ (письма Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50307, от 03.04.2023 N 03-03-06/1/29258).

Выплаты, не связанные с производственными результатами работников, не могут учитываться при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-05/50863).

Организация выдает пайковой уголь своим работникам и пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в организации. При налогообложении прибыли эти затраты учитываются в расходах, если такая выдача и ее нормы установлены федеральным законодательством (письмо Минфина России от 19.05.2023 N 03-03-06/3/45602).

Расходы организации в пользу своих работников, предусмотренные трудовым законодательством и осуществленные на основании трудового или коллективного договора, могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли при соответствии критериям, указанным в НК РФ (письмо Минфина России от 15.05.2023 N 03-03-06/1/43735).

Районный коэффициент к зарплате работников Крайнего Севера учитывается в расходах на оплату труда в размере, установленном Правительством РФ. То же касается надбавки к зарплате за стаж работы на Крайнем Севере (письмо Минфина России от 04.04.2023 N 03-03-06/1/29714).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

НК РФ не предусмотрено исключение имущества из состава амортизируемого при временном неполучении дохода (письма Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50310, от 24.04.2023 N 03-03-07/37230).

В отношении имущества, находящегося на временном простое, нужно начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Условие - объект соответствует критериям амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 23.05.2023 N 03-03-06/3/46936).

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, может установить срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. В случае отсутствия документально подтвержденной информации о фактическом сроке эксплуатации имущества предыдущими собственниками, срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (письмо Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40703).

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника или созданное по законодательству об инвестиционных соглашениях в сфере коммунальных услуг или законодательству о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного или концессионного соглашения. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (письмо Минфина России от 17.04.2023 N 03-03-06/1/34607).

Если налогоплательщик не несет расходов, связанных с безвозмездным получением имущества, его первоначальная стоимость равна нулю. Соответственно, амортизация по такому имуществу не начисляется (письмо Минфина России от 17.04.2023 N 03-03-06/34107).

Если объект недвижимости является амортизируемым имуществом, то при его модернизации амортизационную премию можно применять после окончания соответствующих работ. То же касается достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения (письмо Минфина России от 04.04.2023 N 03-03-06/3/29596).

Расходы на формирование резервов

При наличии судебного решения о взыскании задолженности ликвидированного должника с контролирующих лиц в порядке привлечения их к субсидиарной ответственности такая задолженность не может считаться безнадежной. Ее можно признать безнадежной после проведения судебными приставами-исполнителями мер принудительного взыскания или по другому основанию, установленному НК РФ (письмо Минфина России от 23.06.2023 N 03-03-06/1/58598).

Только задолженность, соответствующая критериям сомнительной, участвует в формировании резерва по сомнительным долгам (письма Минфина России от 07.06.2023 N 03-03-06/2/52380, от 10.04.2023 N 03-03-06/2/31656, от 06.04.2023 N 03-03-06/1/30736).

Резерв по сомнительным долгам формируется исключительно в отношении задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией им товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Оснований отнесения задолженности по уплате признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций, связанных с такой задолженностью, к сомнительному долгу не имеется (письмо Минфина России от 11.05.2023 N 03-03-06/1/42725).

Ссудная задолженность признается безнадежной и списывается с баланса кредитной организации в порядке, установленном Банком России. В целях налогообложения прибыли такая задолженность должна быть учтена в составе расходов через создание резерва на возможные потери по ссудам (письмо Минфина России от 12.04.2023 N 03-03-06/2/32685).

Прочие расходы

При налогообложении прибыли можно учесть компенсацию работнику расходов за использование для служебных поездок личного автомобиля в пределах установленных норм (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт). Стоимость горюче-смазочных материалов и ремонта, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автомобиль в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов (письмо Минфина России от 29.06.2023 N 03-03-06/2/60502).

Для документального подтверждения расходов на приобретение топлива для служебных автомобилей, налогоплательщику необходимо руководствоваться перечнем реквизитов и порядком оформления или формирования путевых листов (письмо Минфина России от 21.06.2023 N 03-03-06/1/57550).

При приобретении основного средства за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций суммы НДС, не подлежащие вычету, учитываются единовременно в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-03-06/1/37221).

При соблюдении требований Закона о гражданской обороне организация может учесть при налогообложении прибыли:

- расходы на обучение работников в области гражданской обороны;

- затраты, связанные с приобретением материально-технических ресурсов, используемых в качестве запаса, создаваемого в целях гражданской обороны, для своих работников в целях подготовки и проведения мероприятий по гражданской обороне.

При этом они должны соответствовать установленным НК РФ критериям (письмо Минфина России от 17.05.2023 N 03-03-06/1/44591).

Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, морально устаревшей продукции СМИ и книжной продукции уменьшают базу по налогу на прибыль. Они списываются в пределах не более 30% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или книжной продукции, а также расходов на списание и утилизацию (письмо Минфина России от 11.04.2023 N 03-03-06/1/32155).

Внереализационные расходы

Суммы выплачиваемых налогоплательщиком процентов по займу (кредиту), взятому для приобретения акций, которые в дальнейшем предполагается использовать в качестве залога, средства расчетов, для размещения на бирже или реализации, можно учесть в составе внереализационных расходов. Условия - такие расходы не поименованы в НК РФ как неучитываемые; соблюден особый порядок признания (письмо Минфина России от 19.06.2023 N 03-03-06/1/57087).

Если налогоплательщик в отношении расходов по созданию объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность, начислял амортизацию, то на дату указанной передачи учитываются расходы в размере остаточной стоимости данных объектов. Она определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (письмо Минфина России от 06.06.2023 N 03-03-06/1/52033).

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются во внереализационных расходах по тем объектам, по которым амортизация начисляется линейным методом (письмо Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50310).

Материальные потери от пожара для признания их в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложении прибыли, могут быть подтверждены такими документами, как справка Государственной противопожарной службы МЧС России, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания, акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества, справка о прекращении уголовного дела (письмо Минфина России от 15.05.2023 N 03-03-06/1/43813).

Убыток в виде стоимости вклада, внесенного в уставный капитал дочерней организации, полученный в связи с ее ликвидацией, может учитываться для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 17.04.2023 N 03-03-06/1/34243).

В составе внереализационных расходов можно учесть убытки от хищений, виновники которых не установлены. Также это могут быть убытки, возникающие у участника (пайщика) организации при ее ликвидации, выходе (выбытии) из организации (письмо Минфина России от 04.04.2023 N 03-03-06/1/29657).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Штраф, уплачиваемый в бюджет, не может быть учтен при налогообложении прибыли в составе расходов (письмо Минфина России от 29.05.2023 N 03-03-06/1/49228).

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 16.05.2023 N 03-03-06/1/44248).

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Денежные средства, полученные из бюджетов, в т. ч. через третьих лиц, в целях финансирования переноса, переустройства основных средств, принадлежащих налогоплательщику, в связи с созданием или реконструкцией иного объекта капстроительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет бюджетов, признаются в порядке, предусмотренном НК РФ для учета субсидий. Данное правило не применяется, если средства получены в рамках возмездного договора (письмо ФНС России от 26.06.2023 N СД-4-3/8014@).

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, подлежащих уплате на основании решения суда, учитываются в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда (письмо Минфина России от 13.06.2023 N 03-03-06/1/54167).

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, учитываются в составе внереализационных доходов на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда (письмо Минфина России от 25.04.2023 N 03-03-06/1/37883).

При налогообложении прибыли расходы на приобретение неисключительных прав на ПО по лицензионному договору учитываются равномерно в течение срока действия договора. Если договор прекращен досрочно, то неучтенные затраты по приобретению лицензии отражаются в составе расходов единовременно на дату расторжения (письмо Минфина России от 16.06.2023 N 03-03-06/1/55770).

При наличии у налогоплательщика требований (обязательств) в инвалюте доходы (расходы) в виде курсовых разниц, возникших в 2022-2024 гг., учитываются при налогообложении прибыли по мере прекращения обязательств. Данный порядок применяется к разницам, которые соответствуют требованиям НК РФ, и независимо от даты возникновения таких требований (обязательств) (письма Минфина России от 13.06.2023 N 03-07-11/54244, от 19.05.2023 N 03-03-06/1/45661).

Если обязательства прекращаются в соответствии с нормами ГК, то для целей налогообложения прибыли это тоже квалифицируется в качестве прекращения обязательств. В этом случае курсовые разницы в 2022-2024 гг. также признаются на дату прекращения соответствующих требований (обязательств) (письмо Минфина России от 14.04.2023 N 03-03-06/1/33686).

Налогоплательщик вправе в 2022-2024 гг. учитывать положительные и отрицательные курсовые разницы одинаково, то есть по мере прекращения валютных требований (обязательств). Изменен порядок налогообложения курсовых разниц для банков в 2022-2024 гг. Введение особого порядка для банков связано с экономически обоснованной, аргументированной позицией банковского сообщества. При этом нет оснований для неприменения временного порядка учета курсовых разниц организациями, не являющимися банками (письмо Минфина России от 24.05.2023 N 03-03-06/3/47428).

Если используемый налогоплательщиком порядок учета курсовых разниц в течение 2022 г. отличался от предлагаемого Минфином России в соответствующих письмах, то уточнить этот порядок следует в декларации по налогу на прибыль за 2022 г. Основания для подачи уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды 2022 г. отсутствуют. В связи с этим нет оснований и для начисления пеней (письма Минфина России от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30078, от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30050).

Накопленная положительная курсовая разница на конец 2022 г. должна быть принята в расчет при определении отрицательной курсовой разницы, учитываемой при налогообложении прибыли в этом году. При этом при расчете налоговой базы за 2022 г. налогоплательщик вправе отказаться от общего порядка учета отрицательных курсовых разниц и учитывать их по аналогии с положительными, то есть на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств). Если налогоплательщик решил применять этот порядок, то в срок для подачи декларации за 2022 г. либо при подаче уточненной декларации должно быть направлено уведомление в произвольной форме. Принятое решение не может быть изменено. Применение этого порядка, повлекшее увеличение сумм авансов за отчетные периоды 2022 г., не влечет начисления пеней (Минфина России от 14.04.2023 N 03-03-06/1/33702).

В случае расторжения договора купли-продажи предоплата в иностранной валюте не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предоплата (аванс) и подлежит переквалификации в валютное денежное требование. То есть происходит новация обязательств. До момента полного возврата задолженности в валюте у должника (кредитора) возникают соответствующие курсовые разницы от переоценки требований (обязательств) в валюте, которые в 2022-2024 гг. признаются в соответствии с временным порядком (письмо Минфина России от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30091).

Датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. При этом в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты (письмо Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50303).

Субсидия, полученная на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации (письмо Минфина России от 23.05.2023 N 03-03-06/1/46937).

При применении метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (письмо Минфина России от 03.04.2023 N 03-03-06/1/29183).

Налоговые ставки

В случае реорганизации в форме присоединения право собственности на имущество присоединенной организации возникает у присоединившей компании на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Течение срока владения акций, принадлежащих присоединенной организации, для целей применения нулевой ставки начинается с этого момента (письмо Минфина России от 27.06.2023 N 03-03-10/59831).

В периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта "Сколково" нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта "Сколково" прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 млн руб., полученная им прибыль подлежит налогообложению по общеустановленной налоговой ставке с начислением пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций и авансовых платежей по нему. При выполнении участником проекта "Сколково" условий применения пониженной ставки для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, такая пониженная ставка может применяться начиная со следующего налогового периода (письмо Минфина России от 20.06.2023 N 03-03-06/1/56962).

Доходы сельхозпроизводителя от реализации имущественных прав (от уступки финансовому агенту денежного требования долга к третьему лицу) включаются в состав общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) при определении доли дохода от реализации произведенной сельхозпродукции (письмо Минфина России от 19.06.2023 N 03-03-06/1/56443).

Для применения нулевой ставки налога на прибыль сельхозпроизводители учитывают только доходы, связанные с реализацией произведенной сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции. Доходы от реализации имущественных прав облагаются по ставке 20% (письмо Минфина России от 15.05.2023 N 03-03-06/1/43808).

Если пониженные ставки по налогу на прибыль в части зачисления в региональный бюджет были установлены законами региона до 2018 г. для категорий налогоплательщиков, прямо не поименованных в НК РФ(в частности, для участников приоритетных инвестпроектов), то такие ставки применяются до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2025. НК РФ не дает регионам право менять условия (требования) применения данных ставок по налогу на прибыль в части зачисления в региональный бюджет, за исключением их повышения в налоговые периоды 2019-2022 гг. (письмо Минфина России от 29.05.2023 N 03-03-05/48971).

Для применения пониженных ставок по налогу на прибыль для международных холдинговых компаний, такой компании должно принадлежать на праве собственности или на ином законном основании офисное помещение общей площадью не менее 50 квадратных метров, находящееся в пределах территории специального административного района, в котором расположено место нахождения международной холдинговой компании (письмо ФНС России от 28.04.2023 N КВ-26-14/7@).

Учитывая, что выбытие акций (долей) российских или иностранных организаций осуществляется и при ликвидации организации, то доходы и расходы от выбытия таких акций (долей) при сроке владения более 5 лет учитываются в налоговой базе, облагаемой по нулевой ставке налога на прибыль (письмо Минфина России от 17.04.2023 N 03-03-06/1/34243).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Если у организации, зарегистрированной в феврале 2022 г., квартальная выручка от реализации превысила 15 млн руб. только за IV квартал 2022 г., необходимо уплачивать ежемесячные авансы с месяца, следующего за кварталом, в котором превышение имело место (т. е. с января 2023 г.). Если у организации отсутствовали ежемесячные авансы, подлежащие уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода, то ежемесячные авансы в I квартале текущего года также отсутствуют (письмо Минфина России от 10.04.2023 N 03-03-06/1/31892).

Инвестиционный налоговый вычет

Нельзя применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль в регионе, в котором не принят закон о праве на такой вычет (письмо Минфина России от 25.05.2023 N 03-03-06/3/47670).

При наличии закона региона инвестиционный налоговый вычет может быть применен (перенесен на будущее), только если в налоговом (отчетном) периоде, в котором введен в эксплуатацию соответствующий объект основных средств либо изменена его первоначальная стоимость, у налогоплательщика имелась исчисленная сумма налога на прибыль (аванса) для зачисления в доход бюджетов этих регионов. Если налогоплательщик воспользовался в текущем периоде инвестиционным вычетом, а в следующем периоде применил нулевую ставку по налогу на прибыль в части зачисления в региональный бюджет, то неиспользованный инвестиционный вычет может быть перенесен на последующие периоды, в которых у налогоплательщика появится исчисленная сумма налога (аванса) для зачисления в региональный бюджет, если иное не предусмотрено законом субъекта РФ (письма Минфина России от 22.05.2023 N 03-03-06/1/46203, от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40489).

Налогоплательщик, имеющий право на применение инвестиционного налогового вычета, при определении расчетной суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ за налоговый (отчетный) период, которая подлежит уменьшению при расчете предельной величины инвестиционного налогового вычета, использует налоговую ставку по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, которая установлена для категории налогоплательщиков, в состав которой входит указанный налогоплательщик. В случае если для данной категории налогоплательщиков не установлена пониженная налоговая ставка по соответствующему налогу, используется общая налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в размере 17% (письмо Минфина России от 18.05.2023 N 03-03-05/45182).

Инвестиционный вычет в отношении расходов на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации тех программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр, применяется только если исключительные права на них принадлежат налогоплательщику (письмо Минфина России от 05.05.2023 N 03-03-06/1/41438).

Инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет не более 100% суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям сферы культуры, а также перечисленных НКО (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений. При этом регион вправе самостоятельно устанавливать как размер вычета на уровне ниже 100% соответствующих расходов, так и категории организаций - собственников целевого капитала, пожертвования которым учитываются при определении вычета (письмо Минфина России от 20.04.2023 N 03-03-06/1/36313).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Если некоммерческая организация производит общехозяйственные расходы, по которым невозможно определить, что они относятся к предпринимательской деятельности, то данные расходы не подлежат распределению, а также не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 23.06.2023 N 03-03-06/3/58619, от 13.06.2023 N 03-03-06/3/56272, от 16.05.2023 N 03-03-06/3/44168).

При возврате НКО ранее перечисленных ею денежных средств не возникает дохода, учитываемого при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 08.06.2023 N 03-03-06/3/52991).

Доходы некоммерческих организаций в виде процентов, полученных по договорам займа, предоставленных за счет субсидий, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 15.05.2023 N 03-03-06/3/43722).

При налогообложении прибыли не учитываются безвозмездные целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В случае использования полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления целевого финансирования, полученные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 15.05.2023 N 03-03-06/1/43725).

Расходы НКО, относящиеся к уставной некоммерческой деятельности (в т. ч. страховые взносы), осуществленные за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, не уменьшают указанные доходы при исчислении базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 11.05.2023 N 03-03-06/3/42616).

Стоимость имущества, полученного НКО в качестве пожертвования, не учитывается в составе налогооблагаемых доходов. При реализации или ином выбытии имущества (в т. ч. ценных бумаг), полученного в качестве пожертвования, у налогоплательщика возникает доход от реализации, который учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом расходы в виде стоимости имущества, полученного в качестве средств целевых поступлений, не учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 04.04.2023 N 03-03-06/3/29659).

Страховые организации учитывают в составе расходов суммы отчислений в страховые резервы, сформированные в порядке, утвержденном Банком России. Такие суммы признаются в размере, определенном в соответствии с законодательством о страховании. Их расчет положениями НК РФ не регулируется (письмо Минфина России от 25.05.2023 N 03-03-06/3/47724).

В случае ликвидации организации налогооблагаемый доход акционеров (участников) - юрлиц определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества. Указанный доход квалифицируется в качестве дивидендов (письмо Минфина России от 19.05.2023 N 03-03-06/1/45728).

Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность

Сумма полученной медорганизацией субсидии, не связанной с медицинской деятельностью, не учитывается в доле дохода в целях применения нулевой ставки налога на прибыль (письмо Минфина России от 27.06.2023 N 03-03-06/1/59567).

Особенности определения налоговой базы участниками договора инвестиционного товарищества

Расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел, учитываются в соответствующей доле участником договора инвестиционного товарищества при определении им налоговой базы по доходам от участия (письмо Минфина России от 27.06.2023 N 03-03-06/1/59497).

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

При передаче имущественных прав в счет погашения задолженности по договору займу (отступное) обязательства по такому договору прекращаются. Если право требования было получено налогоплательщиком в качестве погашения обязательств по договору займа, то расходы на его приобретение равны сумме погашенных таким отступным обязательств (письмо Минфина России от 24.05.2023 N 03-03-06/1/47432).

В случае погашения приобретенного права требования долга датой получения дохода признается день погашения. Доход от погашения можно уменьшить на расходы по приобретению права. Если задолженность по праву требования прощается, то при соблюдении норм НК РФ должник не учитывает доходы в виде сумм прекращенных обязательств (письмо Минфина России от 23.05.2023 N 03-03-06/1/46885).

При реализации или погашении права требования долга датой получения дохода налогоплательщиком, реализующим приобретенное право требования, признается дата уступки (реализации) или погашения должником. Расходы по приобретению права требования учитываются при его реализации или погашении. При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходом будет признаваться вся сумма средств, поступивших в погашение приобретенного права требования (с учетом основного долга и процентов, начисленных до переуступки) (письмо Минфина России от 19.05.2023 N 03-03-06/1/45747).

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения стоимость земельного участка не учитывается, поскольку земля не является амортизируемым имуществом (письмо Минфина России от 25.04.2023 N 03-03-06/1/37874).

Особенности налогообложения операций с ценными бумагами

К доходу в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций - резидентов), если они обращаются на организованном рынке ценных бумаг, номинированы в рублях и эмитированы начиная с 2017 г., применяется ставка налога на прибыль 15%. Номинальная стоимость облигации, как и остальные права по этой ценной бумаге, устанавливаются в эмиссионной документации и определяются условиями выпуска. Облигация согласно эмиссионной документации должна быть номинирована в рублях (письмо Минфина России от 08.06.2023 N 03-03-06/2/53095).

Доходы в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 гг. по ценным бумагам, выпущенным в соответствии с иностранным законодательством, признаются на дату поступления денег и определяются по курсу Банка России, действовавшему на эту дату. При кассовом методе за период с момента реализации или иного выбытия упомянутых ценных бумаг (в том числе погашения их номинальной стоимости) либо начисления процентов до даты фактического получения налогоплательщиком соответствующего дохода курсовые разницы во избежание повторного учета для целей налогообложения прибыли не учитываются (письмо Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/2/50349).

Доход, полученный налогоплательщиком в виде процентного дохода и дохода от реализации (погашения) по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, учитывается для целей налогообложения прибыли на дату поступления денежных средств, либо на дату погашения задолженности иным способом. Доход от операций с иными ценными бумагами подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Так, если на дату реализации (иного выбытия, в том числе, погашения) ценных бумаг они являются необращающимися, то налоговая база по операциям с такими ценными бумагами определяется отдельно от общей налоговой базы (письмо Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/2/50342).

В НК отсутствуют ограничения по созданию резерва под обесценение в отношении ценных бумаг, полученных в порядке правопреемства. Ценой приобретения ценных бумаг, полученных в порядке правопреемства при реорганизации, являются расходы на приобретение таких ценных бумаг по данным налогового учета правопредшественника (письмо Минфина России от 10.04.2023 N 03-03-06/2/31658).

О налогообложении участников РИП и СПИК, резидентов ТОСЭР, ОЭЗ, СПВ

Если подразделения участника РИП расположены исключительно на территории тех субъектов, в которых реализуется РИП, предусматривающий производство товаров в рамках единого технологического процесса, то такой участник вправе применять пониженные ставки налога на прибыль. Под единым технологическим процессом понимается совокупность научно и практически обоснованных производственных и технологических операций, необходимых для производства одного или одновременно нескольких видов промышленной продукции, определенных на основании ОКПД (письмо Минфина России от 29.06.2023 N 03-03-06/1/60503).

Организация получает статус участника РИП со дня включения в специальный реестр. Основания, по которым статус участника РИП подлежит прекращению, поименованы в НК РФ (письмо Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50305).

Капвложения участников РИП считаются осуществленными в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится сам факт возникновения расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 18.05.2023 N 03-03-06/1/45228).

Если стоимость инвестиционного проекта составляет более 500 млн руб., то участник РИП в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль обязан осуществить капвложения в размере не менее 500 млн руб. за 5 лет, а также выполнить все свои обязательства, предусмотренные инвестиционной декларацией. Участники РИП могут применять пониженные ставки по налогу на прибыль ко всей прибыли как от реализации РИП, так и от иной деятельности, только если 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы, составляют доходы от реализации либо новых товаров, либо дополнительно произведенных в результате реализации РИП (письмо Минфина России от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30145).

Применение резидентами ТОР пониженных ставок налога на прибыль начинается с налогового периода, в котором получена первая прибыль в рамках соглашения о ведении деятельности на ТОР. Применение пониженных ставок в зависимости от стадии реализации инвестпроекта НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 14.06.2023 N 03-03-06/1/54649).

Для резидентов ТОР ставка налога на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет равна 0%. Законами регионов может устанавливаться пониженная ставка в части зачисления в бюджеты субъектов. По выбору налогоплательщика пониженные ставки применяются либо ко всей налоговой базе, либо к отдельной, сформированной от деятельности в рамках соглашения. Кроме того, для резидентов ТОР предусмотрена "стабилизационная оговорка". Так, положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений, и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций, установленных для таких налогоплательщиков, не применяются. Это норма действует при условии указания в соглашении ссылок на положения актов. Резидент ТОР, заключивший соглашение до 01.01.2019, при указании вышеупомянутых ссылок применяет положения закона региона, установленные на дату заключения соглашения (письмо Минфина России от 25.05.2023 N 03-03-06/1/47786).

Если у резидента ТОР есть обособленное подразделение за пределами ТОР, то он не вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-03-07/39422).

Резидент свободного порта Владивосток вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль либо ко всей налоговой базе, либо к отдельной налоговой базе при выполнении предусмотренных НК РФ условий. Это возможно с налогового периода, в котором получена первая прибыль от осуществляемой при исполнении соглашения деятельности и при наличии соответствующего закона субъекта РФ (письмо Минфина России от 13.06.2023 N 03-03-06/1/56246).

Реализация произведенных налогоплательщиком товаров не является самостоятельной деятельностью, поэтому продажа товаров за пределами ОЭЗ (при отсутствии дополнительных действий, связанных с такой реализацией (предпродажная подготовка и т. п.)) может рассматриваться в качестве деятельности по производству товаров, осуществляемой на территории ОЭЗ (письмо Минфина России от 23.05.2023 N 03-03-06/1/46776).

Если налогоплательщик одновременно отвечает критериям применения пониженных ставок налога на прибыль для резидентов ОЭЗ и для организаций радиоэлектронной промышленности, то он обязан самостоятельно определить основание применения пониженных ставок, которое должно быть неизменным в течение налогового периода (письмо Минфина России от 19.05.2023 N 03-03-06/1/45625).

Для резидентов ОЭЗ регионы могут устанавливать пониженную ставку налога на прибыль в части зачисления в региональные бюджеты. При этом пониженная ставка применяется к прибыли от деятельности на территории ОЭЗ при условии раздельного учета доходов (расходов) от деятельности в ОЭЗ и за ее пределами (письмо Минфина России от 03.04.2023 N 03-03-06/1/29257).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией

Доход иностранной организации от работы, не приводящей к образованию постоянного представительства в России, налогообложению не подлежит. Доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории России не являются доходами от источников в РФ и, следовательно, не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (письмо Минфина России от 19.05.2023 N 03-08-05/45777).

Налог с доходов иностранной компании от источников в России исчисляется и удерживается российской или иностранной организацией, работающей в России через постоянное представительство, либо ИП, выплачивающими доход иностранной компании, при каждой выплате доходов в валюте такой выплаты. Обязанность по уплате налога исполняется в рублях. Сумма налога, исчисленная в соответствии с НК РФ в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (письма Минфина России от 02.05.2023 N 03-03-06/1/40196, от 10.04.2023 N 03-03-06/1/31719).

Налогообложение деятельности в области информационных технологий и радиоэлектронной промышленности

Организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при одновременном выполнении условий - о включении данной организации в Реестр и о необходимой доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности (письмо Минфина России от 20.06.2023 N 03-03-06/1/56839).

В 70-процентную долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности в целях применения льгот по налогу на прибыль включаются поименованные в абз. 4, 7, 8 п. 1.16 ст. 284 НК РФ доходы в отношении электронной (радиоэлектронной) продукции с кодами по ОКПД 2 26.30.23.120 и 26.40.33.190 (письмо Минфина России от 16.06.2023 N 03-03-06/1/55945).

Если по итогам налогового (отчетного) периода 2023 г. организация радиоэлектронной промышленности не выполняет условие о доле доходов, а также в случае ее исключения из реестра, она лишается права применять пониженные ставки по налогу на прибыль с начала 2023 г. В случае последующего включения такой организации в реестр и при выполнении ею условия о 70-процентной доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности за отчетные (налоговый) периоды 2023 г. она будет иметь право на применение пониженных ставок к прибыли, полученной начиная с квартала включения в реестр либо с месяца включения в реестр, если организация уплачивает налог от фактически полученной прибыли ежемесячно (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-03-06/1/39791).

Для ИТ-компаний начиная с налогового периода получения документа о госаккредитации действует нулевая ставка налога на прибыль в 2022-2024 гг. Условие - по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации не менее 70% составляют профильные доходы, поименованные в НК РФ (письмо Минфина России от 08.06.2023 N 03-03-06/1/53091).

В профильные доходы ИТ-компании для целей предоставления налоговых льгот включаются поступления от реализации разработанных ею программно-аппаратных комплексов, входящих в реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (письма Минфина России от 15.06.2023 N 03-03-06/1/55178, от 02.06.2023 N 03-03-06/1/51056).

С целью применения пониженной ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов не включаются в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности:

- доходы от предоставления ИТ-организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении банковских, финансовых услуг;

- доходы от оказания банковских, финансовых услуг в Интернете с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных (письмо Минфина России от 08.06.2023 N 03-03-06/1/52966).

Вне зависимости от выполнения установленных НК РФ условий ИТ-компании не могут применять пониженную ставку налога на прибыль, если они созданы в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованы в форме присоединения к ним другого юрлица либо выделения из его состава одного или нескольких юрлиц после 01.07.2022 (письма Минфина России от 07.06.2023 N 03-03-06/1/52352, от 25.05.2023 N 03-03-06/1/47784).

В случае, если ИТ-организация до реорганизации применяла пониженную ставку по налогу на прибыль, то она вправе применять ее и после реорганизации при выполнении условия о 70-процентной доле профильных доходов (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-03-06/1/39358).

Аккредитованная ИТ-компания вправе включить в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности доходы от оказания услуг и выполнения работ по сопровождению программ для ЭВМ и баз данных, разработанных, адаптированных или модифицированных лицом, входящим в одну группу лиц с ИТ-компанией, что должно быть подтверждено документально, и программ для ЭВМ и баз данных, разработкой, адаптацией и модификацией которых занималась сама ИТ-компания, а также доходы от оказания услуг и выполнения работ по сопровождению программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Лицом, входящим в одну группу лиц с ИТ-компанией, признается лицо, которое прямо участвует в этой компании, либо в котором прямо участвует эта компания, либо в котором и в этой компании прямо участвует третье лицо, и доля участия во всех случаях составляет более 50% (письмо Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40700).

Если документ об аккредитации ИТ-компании получен в марте 2023 г., то она вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль с начала налогового периода 2023 г. (письмо Минфина России от 02.05.2023 N 03-03-06/1/40180).

Если ИТ-организация была лишена госаккредитации в январе 2023 г., то она не вправе применять пониженную ставку налога на прибыль с начала 2023 г. Если госаккредитация была восстановлена в марте 2023 г., то при выполнении условия о необходимой 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности по итогам отчетных (налогового, расчетного) периодов 2023 г. организация вправе применять пониженную налоговую ставку с начала 2023 г. (письмо Минфина России от 26.04.2023 N 03-03-06/1/38345).

Если аккредитованная ИТ-организация выполняет условие о 70-процентной доле профильных доходов по итогам отчетного (налогового, расчетного) периодов, то она вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 26.04.2023 N 03-03-06/1/38351).

Доходы от оказания услуг и выполнения работ по разработке, включая тестирование и сопровождение, программно-аппаратных комплексов (ПАК) учитываются в 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности только при наличии документа, выданного Минцифры и подтверждающего отнесение предусмотренных договором услуг и работ к разработке ПАК. Доходы от реализации разработанных ИТ-компанией ПАК учитываются в 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности только при условии, что ПАК включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (письмо Минфина России от 26.04.2023 N 03-03-06/1/38347).

Устранение двойного налогообложения

Если белорусская организация получает доход за аренду, который может быть квалифицирован в качестве дохода за использование или за предоставление права пользования авторским правом, то такой доход подлежит налогообложению в РФ по ставке 10%. В ином случае такой доход будет рассматриваться как прибыль данной компании от осуществления предпринимательской деятельности. Как правило, другими доходами в рамках Соглашения об избежании двойного налогообложения признаются разовые доходы случайного характера, которые невозможно или крайне затруднительно отнести к какому-либо из видов доходов, в том числе к доходам от предпринимательской деятельности. Примером могут служить доходы, полученные в виде выигрышей и призов, благотворительной помощи, подарков, алиментов (письмо ФНС России от 28.06.2023 N СД-4-3/8167@).

К доходам иностранной организации - налогового резидента Японии, полученным в виде компенсационной выплаты за расторжение договора "Валютный своп", применяются положения п. 3 ст. 20 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Японии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от уплаты налогов от 07.09.2017 (письмо Минфина России от 29.05.2023 N 03-08-05/48861).

Налоговый учет

Одновременное применение в целях исчисления налога на прибыль в пределах одного налогового периода и метода начисления, и кассового метода НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40495).

Организации (за исключением отдельных категорий) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В противном случае доходы и расходы признаются по методу начисления (письмо Минфина России от 03.04.2023 N 03-03-06/1/29187).

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), является открытым и определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно. При этом порядок признания расходов должен устанавливаться с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике должен самостоятельно определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (письмо Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40503).

Прочее

При выплате доходов в инвалюте налоговый агент может представить налоговый расчет по итогам соответствующего отчетного периода (уведомления об исчисленных суммах) 28 числа (после 25 числа) соответствующего месяца. Это не будет нарушением (письмо ФНС России от 19.06.2023 N СД-4-3/7639@).

Положениями НК РФ не регулируются вопросы правовой квалификации договоров. При квалификации договора прежде всего учитываются существо законодательного регулирования соответствующего вида обязательств и признаки договоров, предусмотренных законом или иным правовым актом, независимо от указанного сторонами наименования квалифицируемого договора, названия его сторон, наименования способа исполнения и т.п. Если из содержания договора невозможно установить, к какому из предусмотренных законом или иными правовыми актами типу (виду) относится договор или его отдельные элементы (непоименованный договор), права и обязанности сторон по такому договору устанавливаются исходя из толкования его условий (письмо Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50327).

Единый сельскохозяйственный налог

Для сельхозпроизводителей действует нулевая ставка налога на прибыль. Субъекты признаются таковыми, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельхозсырья собственного производства, а также от оказания определенных в НК РФ услуг составляет не менее 70%. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном НК РФ. Доходы от реализации имущественных прав (от уступки финансовому агенту денежного требования долга к третьему лицу) включаются в состав общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) при определении вышеуказанного ограничения (письмо Минфина России от 19.06.2023 N 03-03-06/1/56443).

Организация, признанная перешедшим на уплату ЕСХН с/х товаропроизводителем, не уплачивает налог на имущество, если находящееся на ее балансе имущество использовалось для производства сельхозпродукции, ее переработки и реализации, а также для оказания услуг с/х товаропроизводителями. Освобождение от налога не ставится в зависимость от порядка определения его налоговой базы (письмо ФНС Росс и от 26.06.2023 N БС-3-21/8308@).

Упрощенная система налогообложения

Специальная военная операция

Расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества (включая денежные средства) организациям, в том числе некоммерческим организациям, а также расходы по доставке имущества физическим лицам, проходящим военную службу в зоне СВО, и организациям не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50313).

Налогоплательщики

С 2023 г. не вправе применять УСН производители и продавцы (оптовые и розничные) ювелирных и других изделий из драгметаллов. Понятие ювелирных и других изделий из драгоценных металлов регламентировано Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ (письмо Минфина России Минфина России от 26.05.2023 N 03-11-11/48438).

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перейти на УСН с 01.01.2023, составляет 141,4 млн руб. (письмо Минфина России от 11.05.2023 N 03-11-09/42674).

Общие положения

Порядок определения расходов

Доходы в рамках УСН не уменьшаются на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей, а также на сумму неустоек (штрафов), удержанных агентом из выручки от реализации (письмо ФНС России от 05.05.2023 N СД-4-3/5762@).

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. Налоговые органы, обладающие сведениями о нарушении налогоплательщиком процедуры начала применения УСН хозяйствующим субъектом, обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры, в т. ч. приостанавливать операции по счетам в банках в случае непредставления отчетности по установленной форме в отношении тех налогов, которые нужно уплачивать. Не вправе применять УСН лица, не уведомившие о переходе на этот режим в установленные сроки. В случае, когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять указанную норму в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее его действия, по сути, были одобрены (письмо ФНС России от 19.06.2023 N СД-4-3/7638@).

В случае если налогоплательщик, применяющий одновременно УСН и ПСН, не переходит на иной режим налогообложения, такой налогоплательщик считается применяющим УСН, в том числе после истечения срока действия полученного патента (письмо Минфина России от 02.06.2023 N 03-11-11/51011).

Особенности налогообложения при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до перехода. Указанные доходы признаются доходами месяца перехода. При этом порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли зависит от их квалификации в соответствии с заключенными договорами (письмо Минфина России от 26.04.2023 N 03-03-06/1/38407).

Налоговые ставки

При изменении в течение года организацией или ИП места нахождения (жительства) на территориях регионов, где установлены разные ставки по УСН, сумму налога следует исчислять исходя из ставки, которая действовала в регионе на последний день налогового периода, за который подается декларация. При исчислении налога за налоговый период учитываются ранее исчисленные суммы авансов (письмо Минфина России от 23.05.2023 N 03-11-09/46940).

Регионы могут ввести нулевую ставку налога для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов, перешедших на УСН и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания. Такую ставку можно применять непрерывно в течение двух налоговых периодов. Физлица, ранее обладавшие статусом ИП, прекратившие свою деятельность и снявшиеся с учета, но решившие зарегистрироваться впервые после начала действия закона о нулевой ставке, вправе применять ее (письмо Минфина России от 15.05.2023 N 03-11-11/43802).

Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Для уменьшения суммы налога (авансовых платежей) по УСН в 2023 г. налогоплательщик вправе выбрать один из следующих вариантов:

- уплатить страховые взносы в фиксированном размере платежным поручением на КБК ЕНП и представить заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов;

- уплатить страховые взносы на КБК фиксированных страховых взносов или на КБК ЕНП. При этом у налогоплательщика на последнее число налогового (отчетного) периода, в отношении которого производится уменьшение налога (авансового платежа), должно быть сформировано положительное сальдо ЕНС в размере не менее суммы уменьшения налога (авансового платежа) по УСН. Представлять заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов в этом случае не требуется (письмо ФНС России от 25.04.2023 N СД-4-3/5326@).

Налоговая декларация

При изменении в течение года организацией или ИП места нахождения (жительства) декларация по УСН подается в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика. В декларации отражается код ОКТМО того региона, в котором налогоплательщик состоял на учете на последний день налогового периода. Сумма налога к уменьшению в декларации отражается также по этому коду ОКТМО (письмо Минфина России от 23.05.2023 N 03-11-09/46940).

Патентная система налогообложения

В отношении розничной торговли с использованием торговых автоматов может применяться ПСН (письмо Минфина России от 02.06.2023 N 03-11-11/51014).

Порядок учета арендодателем, применяющим ПСН, полученного обеспечительного платежа зависит от условий договора аренды. Так, если данный платеж выполняет в т. ч. функцию аванса (экономической выгоды будущих периодов), то он учитывается при формировании налоговой базы на дату получения дохода (письмо Минфина России от 01.06.2023 N 03-11-11/50568).

ПСН применяется при сдаче в аренду (внаем) жилых или нежилых помещений, участков. Если возмещение стоимости коммунальных услуг предусмотрено договором аренды, то налогоплательщик полученные деньги учитывает в составе доходов по ПСН (письмо Минфина России от 27.04.2023 N 03-11-11/38833).

Налог на профессиональный доход

НПД не могут применять лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд. При соблюдении приведенных ограничений физлицо, получающее доход от реализации исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, вправе применять НПД (письмо Минфина России от 09.06.2023 N 03-11-11/53431).

Постановка на учет в качестве плательщиков НПД граждан государств ЕАЭС осуществляется налоговым органом на основании заявления, направляемого через мобильное приложение "Мой налог" с использованием доступа от личного кабинета налогоплательщика, уполномоченную кредитную организацию или Госуслуги. Постановке на учет в качестве самозанятых подлежат иностранцы (включая граждан Республики Беларусь), уже состоящие на налоговом учете (письмо ФНС России от 08.06.2023 N КВ-3-14/7598@).

Лица, применяющие налог на профессиональный доход, осуществляют деятельность, при которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам (письмо Минфина России от 07.06.2023 N 03-11-11/52689).

Земельный налог

Сообщения об исчисленных суммах земельного налога формируются на основе информации, полученной налоговыми органами в рамках взаимодействия с органами, осуществляющими их государственную регистрацию (учет). Получив сообщение, организация вправе в течение 20 дней представить в налоговый орган необходимые пояснения, в том числе в случае несоответствия уплаченного налога сумме исчисленного налога, указанной в сообщении. Если по результатам рассмотрения пояснений и (или) документов сумма налога, указанная в сообщении, изменилась, налоговый орган передает (направляет) налогоплательщику-организации уточненное сообщение. Если налогоплательщик-организация не получила сообщение за истекший налоговый период, она обязана уведомить налоговый орган о наличии налогооблагаемых объектов однократно в отношении каждого объекта до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такое сообщение не представляется, если организация применяет налоговую льготу в отношении соответствующего объекта налогообложения (информация ФНС России от 29.06.2023).

Участки, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования Судебному департаменту и его региональным управлениям, относятся к землям, ограниченным в обороте, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. При этом департамент и его управления не обязаны ежегодно представлять в региональный налоговый орган сведения о кадастровых номерах указанных земельных участков (письма Минфина России от 24.04.2023 N 03-05-04-02/37059, ФНС России от 24.04.2023 N БС-4-21/5221@).

Для получения копии акта обследования земельного участка, проведенного органом муниципального земельного контроля, рекомендуется обращаться в соответствующий орган местного самоуправления (письмо ФНС России от 28.04.2023 N БС-3-21/5985@).

Налоговая база

Поскольку в целях определения налоговой базы НК РФ с не устанавливает исчерпывающий перечень документов, которыми может подтверждаться площадь части земельного участка, приходящейся на объекты инженерной инфраструктуры, отдельный расчет налоговой базы может производиться на основе различных документально подтвержденных данных (документированные сведения из ЕГРН, вступившие в законную силу судебные акты, оформленные в соответствии с законодательством кадастровые и технические паспорта объектов недвижимости, карты (планы) объектов землеустройства, планы земельных участков и т.п), при условии, что они позволяют достоверно определить площадь земельного участка, занятого непосредственно объектами инженерной инфраструктуры (письмо ФНС России от 12.04.2023 N БС-4-21/4502@).

Кадастровая стоимость земельного участка для целей налогообложения в 2023 г. зафиксирована на уровне 01.01.2022. Условия прописаны в НК РФ. При этом есть исключение из порядка определения налоговой базы вследствие изменения характеристик земельного участка. Оно применяется независимо от оснований для такого изменения и вида характеристик (письмо ФНС России от 21.06.2023 N БС-4-21/7862@).

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, включенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения сведений об изменяемой стоимости. Сведения об изменяемой кадастровой стоимости, в отношении которой действуют вышеуказанные правовые последствия, представляются в налоговые органы органами Росреестра. Условия определения налоговой базы при установлении кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости земельного участка не зависят от даты, по состоянию на которую определена рыночная стоимость, и в любом случае предусматривают определение налоговой базы начиная с даты начала применения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 31.05.2023 N БС-4-21/6798@).

Налоговые льготы

Организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования, и на которых ведется строительство автомобильных дорог общего пользования, до включения этих дорог в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения осуществляют уплату налога в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, принадлежащих организациям на праве постоянного (бессрочного) пользования, и занятых реконструируемыми, ремонтируемыми государственными автомобильными дорогами общего пользования, данные организации освобождаются от уплаты налога (письмо ФНС России от 05.04.2023 N БС-4-21/4049@).

Налоговая ставка

Не предусмотрены такие условия для применения пониженной ставки земельного налога для объектов, указанных в абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, как выделение из сооружений, находящихся на земельном участке, непосредственных объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и формирование самостоятельного земельного участка под этими объектами (письмо ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781@).

Ставка земельного налога не может превышать 0,3% в отношении участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных либо предоставленных для ведения садоводства. НК РФ не содержит исчерпывающего перечня документов, подтверждающих использование участка в предпринимательской деятельности. К ним относятся сведения, полученные от органов земельного госнадзора, а также могут относиться сведения, представленные органами муниципального земельного контроля, материалы проверок правоохранительных органов, сведения, содержащиеся в налоговой или бухгалтерской (финансовой) отчетности, сведения, представленные в порядке межведомственного информационного взаимодействия, и т.д. (письмо ФНС России от 07.06.2023 N БС-4-21/7173@).

Сейчас органы Россельхознадзора и Росреестра направляют налоговым органам сведения о выдаче и исполнении предписаний об устранении нарушений земельного законодательства в отношении земельных участков, не используемых по целевому назначению. Аналогичный информационный обмен с 2024 г. планируется ввести между налоговыми органами и органами муниципального земельного контроля во всех муниципалитетах. Соответствующий законопроект находится на рассмотрении в Госдуме. Полученные сведения будут использоваться для исчисления земельного налога по повышенной налоговой ставке до 1,5% начиная со дня совершения выявленных нарушений и до первого числа месяца, в котором уполномоченным органом контроля установлен факт устранения таких нарушений (информация ФНС России от 22.06.2023).

В Госдуму внесен законопроект, предусматривающий льготную ставку налога, не превышающую 0,3% от кадастровой стоимости, для земельного участка, занятого жилфондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ. Исключение - части участка, занятые иными объектами, для которых налоговая ставка не должна превышать 1,5%. Для земельных участков, приобретенных для жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории, применять повышающий коэффициент предлагается не со дня регистрации права на участок, а с даты выдачи застройщику разрешения на строительство жилых домов (многоквартирных домов). Проактивный порядок применения льгот по налогам на имущество, действующий для пенсионеров, предпенсионеров, инвалидов, многодетных, ветеранов боевых действий, владельцев хозпостроек, будет распространен на ветеранов труда и некоторые иные категории лиц (информация ФНС России от 15.06.2023).

С 2020 г. сам факт принадлежности коммерческой организации участка для ИЖС исключает возможность применения льготной ставки до 0,3%. Расчет налога производится по ставке 1,5% (для "прочих" земель) (информация ФНС России от 06.04.2023).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

В отношении земельных участков для жилищного строительства, за исключением ИЖС, земельный налог исчисляется с применением коэффициента 2 в течение 3 лет с даты госрегистрации прав на данные участки до госрегистрации прав на построенный объект. В течение периода, превышающего 3 года, применяется коэффициент 4. В отношении земельных участков, образованных в результате раздела исходного участка, повышающие коэффициенты применяются с даты госрегистрации прав на образованные участки (письмо ФНС России от 15.06.2023 N ПА-4-21/7528@).

В отношении участков, приобретенных в собственность для жилищного строительства, за исключением ИЖС, земельный налог исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение 3-х лет начиная с даты госрегистрации прав на данные участки вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости. В течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, - с учетом коэффициента 4. В случае госрегистрации прав на построенный объект до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1. При этом положения НК РФ не допускают перерасчет налога, уплаченного с применением коэффициента 2, в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка, предусматривающего ИЖС (письмо ФНС России от 12.04.2023 N БС-4-21/4503@).

Транспортный налог

Объект налогообложения

Транспортным налогом не облагаются тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельхозпроизводителей и используемые при сельхозработах для производства сельхозпродукции. НК РФ не предусмотрен исчерпывающий перечень документов и органов (организаций), подтверждающих использование транспортного средства в указанных целях (письмо ФНС России от 13.06.2023 N БС-4-21/7413@).

Налоговые льготы

При поступлении обращения о предоставлении налоговой льготы инспекция должна принять исчерпывающие меры по запросу и получению от уполномоченных органов или иных лиц сведений, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу, в случае, если они отсутствуют в налоговом органе (письмо ФНС России от 24.04.2023 N БС-4-21/5220@).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Сообщения об исчисленных суммах транспортного налога формируются на основе информации, полученной налоговыми органами в рамках взаимодействия с органами, осуществляющими государственную регистрацию (учет) транспортных средств. Получив сообщение, организация вправе в течение 20 дней представить в налоговый орган необходимые пояснения, в том числе в случае несоответствия уплаченного налога сумме исчисленного налога, указанной в сообщении. Если по результатам рассмотрения пояснений и (или) документов сумма налога, указанная в сообщении, изменилась, налоговый орган передает (направляет) налогоплательщику-организации уточненное сообщение. Если налогоплательщик-организация не получила сообщение за истекший налоговый период, она обязана уведомить налоговый орган о наличии налогооблагаемых транспортных средств однократно в отношении каждого объекта до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такое сообщение не представляется, если организация применяет налоговую льготу в отношении соответствующего объекта налогообложения (информация ФНС России от 29.06.2023).

На 2023 г. опубликован перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн руб. для повышенного налогообложения. В него включено 449 марок автомобилей (в 2022 г. их было 345) (информация ФНС России от 13.04.2023, письмо ФНС России от 03.04.2023 N БС-4-21/3975@).

Налог на имущество организаций

С 2023 года в сообщения об исчисленных суммах налога включены расчеты налога на имущество организаций по объектам, облагаемым налогом исходя из кадастровой стоимости. По таким объектам для организаций отменена обязанность ежегодно представлять налоговые декларации. Сообщения формируются на основе информации, полученной налоговыми органами в рамках взаимодействия с органами, осуществляющими государственную регистрацию (учет) объектов недвижимости. Получив сообщение, организация вправе в течение 20 дней представить в налоговый орган необходимые пояснения, в том числе в случае несоответствия уплаченного налога сумме исчисленного налога, указанной в сообщении. Если по результатам рассмотрения пояснений и (или) документов сумма налога, указанная в сообщении, изменилась, налоговый орган передает (направляет) налогоплательщику-организации уточненное сообщение. Если налогоплательщик-организация не получила сообщение за истекший налоговый период, она обязана уведомить налоговый орган о наличии налогооблагаемых объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость однократно в отношении каждого объекта до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такое сообщение не представляется, если организация применяет налоговую льготу в отношении соответствующего объекта налогообложения (информация ФНС России от 29.06.2023).

Налоговые органы направляют российским организациям сообщения об исчисленных суммах налога на имущество. Для определения вида недвижимости Росреестр передает в налоговую сведения ЕГРН. В качестве основания для изменения полученных от Росреестра сведений ЕГРН об объекте незавершенного строительства в налоговую не могут быть представлены разрешение на ввод в эксплуатацию, техплан многоквартирного дома и правоустанавливающие документы на земельный участок (письмо ФНС России от 24.05.2023 N БС-4-21/6469@).

Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 г. и плановый период 2024 и 2025 гг. содержат предложения по переходу к налогообложению исходя из кадастровой стоимости в отношении всех объектов (за исключением отдельных сооружений) в целях выравнивания налоговой нагрузки (письмо ФНС России от 19.04.2023 N БС-19-21/114@).

В отношении подлежащего налогообложению по среднегодовой стоимости недвижимого имущества, внесенного налогоплательщиком по договору инвестиционного товарищества, а также приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, обязанность по представлению налоговой декларации по налогу и уплате налога закреплена за налогоплательщиком такого имущества, то есть за соответствующим участником договора инвестиционного товарищества (письмо ФНС России от 07.04.2023 N БС-4-21/4277@).

Объект налогообложения

Объекты, созданные до 01.09.2021, которые в соответствии с правоустанавливающими или правоудостоверяющими документами либо в соответствии с записями ЕГРН имеют наименование или назначение "гаражный бокс", признаются гаражами. Региональным УФНС поручено во взаимодействии с Росреестром выявить учтенные в ЕГРН объекты недвижимости, созданные до указанной даты, которые в соответствии с правоустанавливающими или правоудостоверяющими документами либо в соответствии с записями ЕГРН имеют наименование или назначение "гаражный бокс", а также настроить справочник СНТС в отношении объектов недвижимости вида "гаражный бокс", приравняв их к объектам вида "гараж", в том числе для налогового периода 2022 г. В форму сведений о недвижимости будут включены реквизиты записей о гаражных боксах (письмо ФНС России от 11.05.2023 N БС-4-21/5879@).

Перечислены письма ФНС России и обзор правовых позиций ВС РФ, в которых содержатся актуальные разъяснения по разграничению движимого и недвижимого имущества в целях налогообложения (письмо ФНС России от 11.04.2023 N БС-4-21/4349@).

Порядок определения налоговой базы

Кадастровая стоимость, используемая для расчета налога на имущество организаций, должна полностью соответствовать её значению, содержащемуся в ЕГРН (письмо ФНС России от 26.06.2023 N БС-4-21/8074@).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

Выводы о том, что отдельные помещения в нежилом здании не должны рассматриваться в качестве офисных для целей налогообложения в силу своего "вспомогательного" назначения, противоречат целевому толкованию положений ст. 378.2 НК РФ, в том числе выработанному в судебной практике, поскольку кредитная организация осуществляет хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, направленную на извлечение прибыли, посредством использования офисных помещений (письмо ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781@).

Перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, определяет уполномоченный орган исполнительной власти региона. Речь также идет об установлении оснований отнесения объектов к нежилым помещениям, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов (письмо ФНС России от 24.04.2023 N БС-4-21/5212@).

Объекты недвижимости включаются в перечень объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, если они соответствуют критериям, установленным НК, в частности, если здание предназначено или фактически используется для размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры, в том числе для административно-управленческой деятельности как самого налогоплательщика, так и иных лиц (письмо Минфина России от 07.04.2023 N 03-05-04-01/31000).

Налоговая декларация

В декларации указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога. В случае перехода налоговых органов по региону на двухуровневую структуру (ФНС - УФНС по регионам без подчиненных налоговых инспекций) в декларации указывается код ОКТМО, который использовался для уплаты авансов, за исключением случаев изменения административно-территориального и муниципального деления региона (письма ФНС России от 17.05.2023 N БС-3-21/6707@, от 05.04.2023 N БС-4-21/4127@).

Страховые взносы

Специальная военная операция

Суммы матпомощи членам семьи умершего мобилизованного работника не облагаются страховыми взносами, т. к. производятся в пользу лиц, которые не работают на данную организацию (письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-03-06/1/46288).

Налогообложение в новых регионах

До внесения соответствующих изменений в приложения N 5 и 7 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам участники свободной экономической зоны (СЭЗ) на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской области и Херсонской области, применяющие единые пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в указанной СЭЗ указывают:

- код тарифа плательщика страховых взносов "28";

- коды категории застрахованного лица НТ, ВЖНТ, ВПНТ (письмо ФНС России от 30.06.2023 N БС-4-11/8341@).

Если суточные выплачиваются работникам при направлении их в служебные командировки на территорию ЛНР в размере 8480 руб., указанные суточные не подлежат обложению страховыми взносами. Не подлежат обложению страховыми взносами выплаты работнику в виде безотчетных сумм в целях возмещения его дополнительных расходов, связанных с командированием его на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке (письмо Минфина России от 03.04.2023 N 03-03-06/1/29254).

Плательщики страховых взносов

Само по себе наличие в ЕГРИП записи о том, что гражданин является индивидуальным предпринимателем и отсутствие у налогового органа сведений о принятом решении о признании его банкротом не могут возлагать на него обязанность по уплате страховых взносов (письмо ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781@).

Объект обложения страховыми взносами. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Суммы компенсации платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, выплачиваемой работодателем своим работникам в соответствии с трудовыми договорами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (письмо Минфина России от 28.06.2023 N 03-15-05/60166).

Выплаты в пользу лица, занятого на вредных работах, начисляемые за период нахождения такого работника в учебном отпуске, в полном объеме подлежат обложению страховыми взносами, в т. ч. взносами на ОПС по дополнительным тарифам (письмо Минфина России от 06.06.2023 N 03-15-05/52122).

Компенсация работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медосмотров облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10.05.2023 N 03-15-07/42587).

В случае если частичную оплату стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации для своих работников производит организация-работодатель, то такие расходы являются объектом обложения страховыми взносами в общеустановленном порядке. В случае если оплата стоимости путевок производится организацией в пользу лиц, не состоящих с ней в трудовых отношениях, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 19.04.2023 N 03-04-06/35707).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Если договор ДМС заключен на срок не менее года, платежи организации по данному договору не облагаются страховыми взносами. Если же срок договора ДМС работника составляет меньше года (в частности, при увольнении), то организация должна доначислить страховых взносов на платежи по такому договору, а также представить уточненные расчеты по страховым взносам (письмо Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50307).

Компенсация стоимости проезда от места жительства до места нахождения работодателя или пункта сбора вахтовикам, начисленная начиная с 01.03.2023, не облагается страховыми взносами в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, если такая компенсация установлена в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-04-06/40007).

Суммы материальной помощи, оказываемой российской организацией своему работнику, являющемуся гражданином РФ, в том числе выполняющему свои обязанности по трудовому договору дистанционно за пределами территории РФ, подлежат обложению страховыми взносами только в части, превышающей 4 000 рублей за календарный год (письмо Минфина России от 05.04.2023 N 03-04-06/29885).

Пониженные тарифы страховых взносов

Организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении условий - о включении данной организации в соответствующий реестр и о необходимой доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности (письма Минфина России от 20.06.2023 N 03-03-06/1/56839, от 16.06.2023 N 03-03-06/1/55945).

Участник проекта "Сколково", одновременно осуществляющий деятельность в области информационных технологий и имеющий документ о государственной аккредитации ИТ-организации, с периода, в котором он утратил право на применение единого пониженного тарифа страховых взносов, установленного для участников проекта "Сколково", вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов для ИТ-организаций, при соблюдении условия о 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам соответствующего отчетного (расчетного) периода (письмо Минфина России от 20.06.2023 N 03-03-06/1/56962).

В случае исключения организации - участника проекта "Сколково" из реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в марте 2023 года данная организация лишается права применять единый пониженный тариф страховых взносов с начала 2023 года. Вместе с тем она вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов, установленный для участников проекта "Сколково" при соблюдении необходимых условий для таких участников. В случае последующего включения такой организации в реестр и при выполнении ею условия о 70-процентной доле доходов от осуществления деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности за отчетные (расчетный) периоды 2023 года, она будет иметь право на применение единого пониженного тарифа страховых взносов, с месяца ее включения в реестр (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-03-06/1/39791).

Участник проекта "Сколково" имеет право применять установленный с 01.01.2023 единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15% в отношении части выплат в пользу физлица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного на начало расчетного периода. Применять послабление можно 10 лет начиная с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором был получен статус участника проекта. Право утрачивается с 1 числа месяца, в котором истек 10-летний период. Второй раз послабления применять нельзя (письмо Минфина России от 13.04.2023 N 03-03-06/1/33185).

Для целей применения единого пониженного тарифа страховых взносов ИТ-организация вправе включить в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности доходы от реализации только тех разработанных ею программно-аппаратных комплексов, которые включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (письмо Минфина России от 15.06.2023 N 03-03-06/1/55178).

В 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности не включаются:

Вне зависимости от выполнения установленных НК РФ условий ИТ-компании не могут применять пониженные тарифы страховых взносов, если они созданы в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованы в форме присоединения к ним другого юрлица либо выделения из его состава одного или нескольких юрлиц после 01.07.2022 (письма Минфина России от 07.06.2023 N 03-03-06/1/52352, от 25.05.2023 N 03-03-06/1/47784).

Для признания доходов ИТ-компаний от реализации разработанных ими программно-аппаратных комплексов профильными последние должны быть включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (письмо Минфина России от 02.06.2023 N 03-03-06/1/51056).

Доходы от оказания услуг и выполнения работ по разработке, включая тестирование и сопровождение, программно-аппаратных комплексов (ПАК) учитываются в 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности только при наличии документа, выданного Минцифры и подтверждающего отнесение предусмотренных договором услуг и работ к разработке ПАК.Доходы от реализации разработанных ИТ-компанией ПАК учитываются в 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности только при условии, что ПАК включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (письмо Минфина России от 26.04.2023 N 03-03-06/1/38347).

Если документ об аккредитации ИТ-компании получен в марте 2023 г., то она вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов с марта 2023 г. (письмо Минфина России от 02.05.2023 N 03-03-06/1/40180).

Если реорганизованная в 2023 г ИТ-организация до реорганизации не выполняла условие о 70-процентной доле профильных доходов и не применяла пониженные тарифы страховых взносов, то такая организация не вправе применять пониженные тарифы после реорганизации. В случае, если ИТ-организация до реорганизации применяла указанные налоговые послабления, то она вправе применять их и после реорганизации при выполнении условия о 70-процентной доле профильных доходов (письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-03-06/1/39358).

Если аккредитованная ИТ-организация выполняет условие о 70-процентной доле профильных доходов по итогам отчетного (налогового, расчетного) периодов, то она вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов (письмо Минфина России от 26.04.2023 N 03-03-06/1/38351).

Если ИТ-организация была лишена госаккредитации в январе 2023 г., то она не вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов с начала 2023 г. Если госаккредитация была восстановлена в марте 2023 г., то при выполнении условия о необходимой 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности по итогам отчетных (налогового, расчетного) периодов 2023 г. организация вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов с марта 2023 г. (письмо Минфина России от 26.04.2023 N 03-03-06/1/38345).

Для субъектов МСП на бессрочный период установлены пониженные тарифы страховых взносов в отношении части выплат в пользу физлица, превышающей МРОТ. Субъект МСП вправе применять пониженные тарифы с 1-го числа месяца, в котором сведения о нем внесены в единый реестр субъектов МСП, и до 1-го числа месяца, в котором он исключен из реестра (письмо Минфина России от 29.05.2023 N 03-15-06/48898).

Резидент СПВ вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам независимо от даты заключения трудовых договоров (в том числе работникам административно- хозяйственного персонала), занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОР или резидента СПВ. Применение пониженных тарифов возможно в случаях, когда лица работали у плательщика страховых взносов до получения им статуса резидента ТОР или СПВ, и их трудовая функция изменилась в связи с прохождением переобучения (переквалификации). При создании резидентом ТОР или СПВ дополнительных рабочих мест, используемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, применение единого пониженного тарифа страховых взносов в отношении выплат работникам, которые ранее были заняты у резидента ТОР или СПВ в деятельности, не предусмотренной соглашением об осуществлении деятельности, и переведены на эти дополнительно созданные новые рабочие места, возможно только после согласования нового перечня рабочих мест с уполномоченным органом государственной власти субъекта Российской Федерации и заключения дополнительного соглашения к соглашению об осуществлении деятельности на ТОР или в СПВ (письмо ФНС России от 06.04.2023 N БС-4-11/4196@).

Расчет по страховым взносам

- код тарифа плательщика страховых взносов "28";

- коды категории застрахованного лица НТ, ВЖНТ, ВПНТ (письмо ФНС России от 30.06.2023 N БС-4-11/8341@).

Плательщик страховых взносов в отношении членов совета директоров представляет сведения в составе формы расчета по страховым взносам (РСВ) и формы персонифицированных сведений о физлицах в течение всего периода исполнения ими своих обязанностей независимо от наличия вознаграждений в расчетном (отчетном) периоде. РСВ подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, а персонифицированные сведения - не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим (письмо ФНС России от 13.06.2023 N ЗГ-3-11/7733).

Если между руководителями НКО и самими НКО не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры на оказание управленческих услуг и такие руководители по решению высшего органа управления НКО выполняют свои функции безвозмездно, то они не могут быть отнесены к кругу застрахованных лиц по ОПС. Персонифицированные сведения об указанных лицах в налоговые органы не представляются (письмо Минфина России от 24.05.2023 N 03-15-08/47331).

Налог на добычу полезных ископаемых

Коэффициент Кт не может применяться к сумме НДПИ, исчисленной при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, без соответствующего согласования Ростехнадзором категории угольных шахт по степени метанообильности и категории пластов угля по склонности к самовозгоранию.

При добыче газового конденсата на Южно-Тамбейском, Салмановском (Утреннем) и Геофизическом месторождениях значение коэффициента Кман принимается равным нулю. При его применении для исчисления ставки НДПИ подтверждение факта выработки стабильного газового конденсата, обладающего определенными физико-химическими характеристиками и полученного в результате переработки нестабильного конденсата, не требуется (письма Минфина России от 19.05.2023 N 03-06-05-01/45585, ФНС России от 23.05.2023 N СД-4-3/6409@).

Количество легкой фракции нефти должно учитываться в составе показателя массы нетто нефти, отпущенной в отчетном периоде до завершения технологического процесса ее подготовки на производство продукции, технологические нужды, ремонтные работы и использование в качестве топлива, в целях определения количества добытой обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти для исчисления НДПИ (письмо ФНС России от 09.06.2023 N СД-4-3/7386@).

Расходы на геолого-разведочные и подготовительные работы, включающие в себя комплекс буровых работ, не имеют непосредственной связи со строительством объектов основных средств, относящихся к горнодобывающему оборудованию и горной технике, объектам дорожной, транспортной, инженерной, энергетической инфраструктур, к производственным мощностям для переработки кондиционных руд олова. Поэтому данные расходы не учитываются при определении величины налогового вычета по НДПИ при добыче кондиционных руд олова (письмо Минфина России от 07.04.2023 N 03-06-06-01/31539).

Добытое полезное ископаемое

При определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае нужно принимать во внимание лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарт качества полезного ископаемого, в т. ч. стандарт организации, и иные документы налогоплательщика (письмо Минфина России от 17.04.2023 N 03-06-06-01/34339).

В целях исчисления НДПИ в отношении щебня с 01.09.2022 должна учитываться выручка от реализации щебня любого фракционного состава (письмо Минфина России от 29.05.2023 N 03-06-05-01/49192).

Если совокупностью документов налогоплательщика предусматривается дробление горных пород до требований стандартов на щебень, отсевов дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной продукции в целях исчисления НДПИ видом добытого полезного ископаемого для налоговых периодов до 01.09.2022 признается строительный камень в виде его мелких фракций - щебня, отсевов дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной продукции. С 01.09.2022 видом добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ признается щебень. При налогообложении должна учитываться выручка от реализации щебня любого фракционного состава. Показатель технологических потерь при первичной переработке общераспространенных полезных ископаемых по участкам недр местного значения должны быть отражены в проектной документации по первичной переработке минерального сырья и подлежат согласованию органами власти субъектов РФ (письмо ФНС России от 13.06.2023 N СД-4-3/7406@).

Налоговая декларация

При исчислении НДПИ за конкретный налоговый период в налоговом вычете следует учитывать расходы на обеспечение безопасных условий труда, произведенные в этом же налоговом периоде. Суммы расходов, превышающие предельный для налогового периода уровень налогового вычета, учитываются в течение последующих 36 налоговых периодов. Например, суммы расходов, превышающие предельный для налогового периода - апрель 2023 года уровень налогового вычета, могут учитываться в течение 36 налоговых периодов после апреля 2023 года.

В налоговой декларации по НДПИ указываются:

- по строке 170 подраздела 7.3 раздела 7 - апрель 2023 года;

- по строке 220 подраздела 7.3 раздела 7 - май 2026 года (письмо ФНС России от 23.06.2023 N СД-4-3/8006@).

При добыче нефти на Ямале в налоговой декларации по НДПИ сумма применяемого налогового вычета отражается по строке 140 раздела 2. При этом по строке 135 раздела 2 указывается признак применяемого налогового вычета - "14". При заполнении раздела 8 декларации по НДПИ рекомендуется отражать сумму применяемого налогового вычета по строке 165 раздела 8, при этом по строке 160 раздела 8 указывается признак применяемого налогового вычета - "14" (письмо ФНС России от 04.04.2023 N СД-4-3/3999).

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Единовременно сумма сбора уплачивается только в отношении объектов водных биоресурсов при их вылове (добыче) в виде прилова. Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации и рыболовецкие артели (колхозы) уплачивают сбор в общеустановленном порядке - в виде разового и регулярных взносов. При этом разовый взнос в размере 15% рассчитывается исходя из суммы сбора, исчисленной в размере 15% ставок сбора, предусмотренных п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ (письмо Минфина России от 19.04.2023 N 03-06-05-03/35727).

Государственная пошлина

За госрегистрацию прекращения договора участия в долевом строительстве при одностороннем отказе стороны такого договора от его исполнения пошлина не уплачивается (письмо Минфина России от 05.05.2023 N 03-05-04-03/41807).

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

Актуализированы на 2023 г. контрольные соотношения, упрощающие проверку правильности заполнения декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (письмо ФНС России от 06.06.2023 N БВ-4-3/7078@).

В целях НДД нельзя увеличить расчетную выручку на сумму дохода общества от сдачи в аренду имущества лицам, которые оказывают ему услуги (выполняют работы), связанные с приобретением и доставкой объектов основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования (письмо ФНС России от 19.04.2023 N СД-4-3/4952@).

Применение ККТ

В целях минимизации расхода кассовой ленты пользователи ККТ, используемой в режиме онлайн, могут:

- осуществлять расчеты со своими покупателями без выдачи кассовых чеков на бумаге при условии согласия покупателя на формирование кассового чека только в электронной форме и направлении его покупателю на номер телефона или адрес электронной почты;

- не выдавать кассовый чек на бумаге в случае получения от покупателя согласия на передачу ему электронных чеков через сервис "Мои чеки онлайн" и указания в чеках номера телефона или адреса электронной почты такого покупателя до момента расчета.

Согласие можно получить вместе с представлением покупателем номера телефона или адреса электронной почты при предварительном заказе или бронировании товара, при получении карты покупателя, а также при реализации пользователем иных мер стимулирования покупателей. На законодательном уровне планируется закрепить требования к качеству печати обязательных реквизитов на кассовом чеке - высота символов (строчные буквы) не менее 2 мм, интервал между строками символов не менее 0,5 мм, контрастность символов не менее 40% (письмо ФНС России от 30.06.2023 N АБ-4-20/8348).

Пользователь ККТ, торгующий сахаросодержащими напитками, при сезонном (временном) характере работы может до 01.07.2023 года использовать фискальные накопители со сроком действия ключа фискального признака 15 месяцев. Для осуществления торговли подакцизными товарами пользователю ККТ необходимо сделать перерегистрацию ККТ и указать в заявлении о регистрации (перерегистрации) ККТ, что ККТ используется при продаже подакцизных товаров. Так же необходимо изменить параметры регистрации ККТ в фискальном накопителе, указав признак торговли подакцизными товарами. В случае изменения признака торговли подакцизными товарами на значение равное 1, срок службы ключа фискального признака фискального накопителя сокращается до 410 дней. Не предусмотрено переходных периодов и возможности доработать на ККТ до окончания срока службы ключа фискального признака фискального накопителя без перерегистрации ККТ и указания в заявлении о регистрации (перерегистрации) ККТ, что ККТ используется при продаже подакцизных товаров (письмо ФНС России от 08.06.2023 N ЗГ-3-20/7628@).

Организация, выступающая агентом по приему платежей, действующая по поручению поставщика, применяющая ККТ только для расчетов в Интернете, не может использовать такую кассу и совершать расчеты с покупателем на месте расчета в торговом объекте, кафе, ресторане, где происходит непосредственное взаимодействие покупателя с пользователем ККТ, являющимся поставщиком товаров (работ, услуг) или уполномоченным им лицом. В данном случае пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе или направить его клиенту по электронной почте (на абонентский номер). При продаже товаров через интернет-магазин при получении агентом по приему платежей денежных средств от покупателя, предназначенных для полной оплаты им конкретного товара, который не является подакцизным и будет передан после оплаты, но не в момент передачи денежных средств агенту от покупателя, указанный агент фактически получает полную предоплату до передачи предмета расчета и обязан сформировать кассовый чек. Сумма вознаграждения агенту должна быть указана отдельным реквизитом. При передаче товара покупателю поставщик также обязан сформировать кассовый чек с определенными реквизитами. Если при расчетах в Интернете товар одновременно передается покупателю, то сумма может сразу учитываться поставщиком товара как реализация с формированием одного кассового чека, содержащего реквизит "признак способа расчета" (тег 1214), имеющий значение, равное "4" (полная оплата, в т. ч. с учетом аванса (предоплаты) в момент передачи предмета расчета). При этом агент не вправе формировать такой кассовый чек с указанным реквизитом, поскольку он только принимает предоплату (письмо ФНС России от 02.05.2023 N ЗГ-3-20/6089@).

Образовательные организации могут не применять ККТ, однако это не касается организаций и ИП, осуществляющих обучение. При этом без кассы могут работать самозанятые и ИП, применяющие ПСН (письма ФНС России от 02.05.2023 N АБ-3-20/6100@, от 25.04.2023 N ЕД-17-20/95@, от 04.04.2023 N АБ-17-20/71@).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.