Определитель КОСГУ для сложных ситуаций (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Вид поступлений

АнКВД

КОСГУ

Комментарий

Доходы в виде арендной платы при операционной аренде

120

121

1. На эти коды для договоров безвозмездного пользования НЕ применяем.

2. Подстатья 121 "Доходы от операционной аренды" применяется для учета доходов от платы за пользование объектом не только при аренде, но и при субаренде имущества.

3. Если арендатор оплачивает расходы по содержанию общего имущества в многоквартирном жилом доме в фиксированной сумме в составе арендной платы, которая является неделимой, то доходы от платы по такому договору аренды отражаются по подстатье 121 КОСГУ (см. письмо Минфина России от 15.07.2020 N 02-08-10/61843).

4. Разграничение операционной и финансовой аренды основывается на профессиональном суждения бухгалтера. Подробности смотрите здесь

Доходы в виде арендной платы, оговоренной в договоре при финансовой аренде

120

122

Доходы от предоставления напрокат имущества, например, спортивного оборудования и инвентаря (коньков, лыж и прочего)

120

121

Согласно ст. 625 ГК РФ договор проката является отдельным видом договора аренды. Доходы, возникающие по договорам проката относятся к доходам от собственности (п. 44 Стандарта "Доходы"). Учитывая положения п. 12 Стандарта "Аренда", объекты учета аренды в рамках договора проката следует квалифицировать как объекты учета операционной аренды.

Доходы в виде арендной платы за использование земельных участков

120

123

Договоры аренды земельных участков и пользования другими природными ресурсами учитывайте как операционную аренду - это прямая установлено в п. 16 СГС "Аренда"

Доходы в виде платы за пользование непроизведенными активами: лесами, водными объектами и т.д.

120

123

Доходы за размещение антенны на здании учреждения

120

121

Если правовая суть договора определена как договор аренды

129

Если передача имущества осуществлена по договору, не поименованному ГК РФ

Доходы от стоимости древесины, вырубленной на земельных участках, находящихся в собственности публично-правового образования

120

129

Например, на земельных участках, переведенных в категорию земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения. См. письма Минфина России от 15.10.2020 N 02-05-10/90202, от 08.12.2020 N 02-05-10/108083

Доходы по соглашениям об установлении сервитута в отношении земельных участков

120

123

Для доходов от сервитута в отношении земельных участков применение подстатьи 123 КОСГУ прямо предусмотрено Порядком N 209н

Доходы по соглашениям об установлении сервитута в отношении зданий, сооружений и другого недвижимого имущества, ограниченное пользование которым необходимо вне связи с пользованием земельным участком

120

129

Ст. 277 ГК РФ

Доходы от платы за пользование (наем) служебными жилыми помещениями и общежитиями

120

129

1. Доходы от платы за наем по договорам:

- социального найма;

- найма из государственного и муниципального жилищного фонда. См. письма Минфина России от 21.04.2020 N 02-08-05/32159, от 02.04.2020 N 02-08-05/26715, от 16.09.2019 N 02-05-10/70987.

2. Плата за общежитие включает плату за наем и плату за коммунальные услуги.

В случаи, когда установленная договором плата установлена в виде единой (неделимой) суммы применяются АнКВД 130 и КОСГУ 131. См. письма Минфина России от 21.04.2020 N 02-08-05/32159, от 27.09.2019 N 02-08-10/74329

Поступление денежных средств за право на заключение государственного (муниципального) договора (контракта) по результатам электронной процедуры торгов в соответствии с пп. "г" п. 1 ч. 2 ст. 51 Федерального закона N 44-ФЗ

120

129

Поступление денежные средства, признанные бесхозяйными, в том числе в случае невостребованности средств, поступивших в качестве обеспечения закупки, после истечения срока исковой давности

180

189

Суммы обеспечения исполнения государственного контракта, уплаченные участником закупки, могут признаваться доходом учреждения в случае наличия соответствующего судебного решения, принятого вследствие невостребованности данных средств в течение срока исковой давности (См. письмо Минфина России от 24.04.2020 N 02-08-10/34472)

Доходы в виде платы за право заключения договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции на земельном участке, здании или ином недвижимом имуществе, находящемся в государственной или муниципальной собственности

120

129

1. См. письмо Минфина России от 20.03.2020 N 02-08-05/22633, от 30.04.2020 N 02-05-11/36457.

2. В случае, если размещение и эксплуатация нестационарного торгового объекта, установка и эксплуатация рекламных конструкций осуществляются на земельных участках, государственная собственность на которые не разграничена, то плата, поступившая в рамках договора за предоставление права на размещение и эксплуатацию нестационарного торгового объекта, установку и эксплуатацию рекламных конструкций, отражается АнКВД 180 и КОСГУ 189 (см. письма Минфина России от 30.04.2020 N 02-05-11/36457, от 14.05.2020 N 02-05-11/39136).

При этом, начиная с 2021 года, для платы за объекты, размещенных на земельных участках, государственная собственность на которые не разграничена, также отражаются по АнКВД 120 и КОСГУ 129 (письма Минфина России от 02.10.2020 N 02-08-10/86794, от 08.10.2020 N 02-05-10/89081)

Доходы в виде платы по договорам на размещение и эксплуатацию нестационарного торгового объекта, а также платы на заключение таких договоров

120

129

См. письмо Минфина России от 24.07.2020 N 02-08-10/65287, от 16.04.2020 N 02-08-10/30693, от 30.04.2020 N 02-05-11/36457, от 14.05.2020 N 02-05-11/39136

Доходы в виде процентов, установленных ч. 3 ст. 5 Федерального закона N 159-ФЗ

120

126

Доходы по процентам на остатки денежных средств на счетах в кредитных организациях

120

124

Подробнее о порядок осуществления бюджетными и автономными учреждениями операций с денежными средствами в Энциклопедии решений.

См. также письмо Минфина России от 24.04.2020 N 02-07-10/33562

Доходы по процентам на остатки денежных средств на депозитах

120

124

Подробнее о размещении автономными учреждениями средств субсидии на госзадание на депозитных счетах в Энциклопедии решений.

См. также письмо Минфина России от 24.04.2020 N 02-07-10/33562

Доход бюджета в виде дивидендов по акциям, принадлежащим публично-правовому образованию, поступивших от доверительных управляющих

120

127

См. письмо Минфина России от 01.10.2020 N 02-05-10/86805

Доходы в виде роялти, паушального взноса по лицензионному договору за представление неисключительных прав

120

128

Роялти - это вид лицензионного вознаграждения, периодическая компенсация, как правило, денежная, за использование патентов, авторских прав, франшиз, природных ресурсов и других видов собственности. Условиями договора предусмотрена выплата лицензионного вознаграждения в виде платежей установленных в процентном соотношении от полученного Лицензиатом дохода (выручки) (абзац три п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

Под паушальным платежом понимается единовременное вознаграждение за право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Возможность выплаты вознаграждения в такой форме также следует из п. 5 ст. 1235 ГК РФ, согласно которому выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме. Размер паушального платежа определяется в лицензионном договоре по усмотрению сторон (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Доходы от безвозмездного права пользования

-

180

1. Используйте коды группы 180 для учета:

- разницы справедливых и реальных платежей при льготной аренде;

- суммы справедливых (рыночных) арендных платежей при безвозмездном пользовании.

2. В 2018 году эти доходы надо было учитывать по подстатье 182.

С 2019 года для учета подобных операций выбирайте код КОСГУ в зависимости от того, кто предоставил право пользования активом:

- 182 "Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)";

- 185 "Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями государственного сектора" от государственных (муниципальных) унитарных предприятий, в том числе от казенных предприятий, государственных корпораций и компаний, публично-правовых компаний;

- 186 "Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным сектором государственного управления".

К сектору государственного управления относятся:

а) Органы госвласти: федеральные и региональные.

б) Органы местного самоуправления.

в) Органы управления государственными внебюджетными фондами.

г). Государственные и муниципальные учреждения: казенные, бюджетные и автономные.

д) Иные юрлица, осуществляющие полномочия ПБС;

- 187 "Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным иными лицами".

Для отражения кассовых операций эти коды не применяются.

3. Смотрите в Энциклопедии решений проводки по льготной аренде для арендатора и арендодателя, а также проводки по безвозмездному пользованию для ссудополучателя и ссудодателя

Вид поступлений

АнКВД

КОСГУ

Комментарий

Доходы от платы за пользование (наем) служебными жилыми помещениями и общежитиями

130

131

Плата за общежитие включает плату за наем и плату за коммунальные услуги.

В случае, когда установленная договором плата установлена в виде единой (неделимой) суммы.

См. письма Минфина России от 21.04.2020 N 02-08-05/32159, от 27.09.2019 N 02-08-10/74329

120

130

129

134

В иных случаях:

- поступление платы за пользование помещением отражается по подстатье 129 КОСГУ;

- компенсацию "коммуналки" - по подстатье 134 КОСГУ.

См. письма Минфина России от 21.04.2020 N 02-08-05/32159, от 02.04.2020 N 02-08-05/26715, от 27.09.2019 N 02-08-10/74329, от 17.01.2019 N 02-06-05/1886

Доходы от компенсации затрат, например:

- компенсация за выданную трудовую книжку;

- возврат из бюджета ранее уплаченной госпошлины;

- возмещение процессуальных издержек;

- возмещение "коммуналки" (если не применяется Стандарт "Аренда");

- возмещение Военкоматом среднего заработка врачей, работавших в комиссиях;

- компенсация оплаты целевого обучения (сотрудник не доработал оговоренный срок);

- возврат переплаты заработной платы, которая не может быть удержана;

- компенсация за трансфер - переход спортсмена в другое учреждение (команду, клуб)

130

134

1. В силу перечня доходов, прямо поименованных в описании кода 134, отражайте по нему компенсацию затрат:

- которые ранее были проведены учреждением на законных основаниях;

- возмещение которых мы обычно имеем право потребовать в полной сумме;

- по которым чаще всего уже известно лицо, к которому будут предъявлены требования по компенсации расходов;

- по которым возникают другие правоотношения с тем же или иным контрагентом;

- по которым дебиторская задолженность не значится, но ранее (в текущем или прошлом году) уже признаны расходы.

См. письмо Минфина России от 27.09.2019 N 02-08-10/74329, от 01.11.2019 N 02-08-05/84778.

2. Для ряда ситуаций порядок применения КОСГУ Порядком N 209н прямо не установлен, поэтому решение о применении кода 134 желательно согласовать с органом-учредителем, финорганом, например:

- компенсация за неслужебные или сверхлимитные телефонные переговоры;

- компенсация от виновного за ложный вызов охраны;

- компенсация за уплаченный учреждением штраф ПДД

Доходы от компенсации расходов по содержанию имущества, не связанных с арендой

130

134

1. Относите на код 134 возмещение затрат по содержанию переданного в пользование имущества, если право пользования не надо учитывать по СГС "Аренда". В таких ситуациях у принимающей стороны право пользования учитывается на забалансовом счете 01.

2. Если помещения в здании принадлежат нескольким балансодержателям, но "коммуналку" за все здание платит ваше учреждение, полученную от других балансодержателей компенсацию учитывайте по КОСГУ 134.

3. Если заключили договор согласно главе 35 "Наем жилого помещения" ГК РФ и полученные от нанимателя деньги просто компенсируют расходы по содержанию жилого помещения, можно отразить поступление по коду 134.

См. также письмо Минфина России от 20.11.2019 N 02-08-10/89507

Доходы от компенсации или возмещения затрат по содержанию имущества, переданного в аренду либо в безвозмездное пользование на основании договора

130

135

1. Применяйте по договорам аренды и безвозмездного пользования. операции, по которым вы учитываете по СГС "Аренда".

2. Включайте поступления по компенсации "коммуналки" и других расходов на содержание имущества.

Если договором аренды/ссуды предусмотрена еще и компенсация суммы имущественных налогов, уплаченных балансодержателем, их тоже можно отнести к условным арендным платежам.

3. В отличие от части платы за пользование объектом, размер условных арендных платежей не зафиксирован в договоре в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора. См. в назначении подстатьи 135 и п. 7 СГС "Аренда".

4. При финансовой аренде, как правило, не предусматриваются - см. указания по применению СГС "Аренда".

5. Казенным учреждениям, прежде чем применять схему с компенсацией "коммуналки" арендаторами, лучше изучить возможность заключения арендаторами прямых договоров с поставщиками коммунальных услуг (письмо Минфина России от 22.11.2013 N 02-03-009/50549).

6. См. также письма Минфина России от 20.11.2019 N 02-08-10/89507, от 13.11.2019 N 02-08-05/87658

Доходы за выполненные работы по договорам строительного подряда для кассовых поступлений

130

131

Начисление этих доходов, возникающих при выполнении работ по договорам строительного подряда, отражается по коду 138 "Доходы по выполненным этапам работ по договору строительного подряда" КОСГУ

Доходы от оказания платных услуг (за исключением оказываемых по программе ОМС услуг)

130

131

К доходам от оказания платных услуг в том числе относятся поступления организационных, вступительных, регистрационных взносов за участие в различных мероприятиях (соревнованиях, конкурсах, конференциях и прочее) - по своей экономической природе такой взнос является платой за услуги учреждению, которое организует и проводит мероприятие

Доходы по договору об оказании услуг спонсорской рекламы

130

131

Договор об оказании услуг спонсорской рекламы (размещение логотипа в программах мероприятия, на блокнотах, на пакетах, на экранах, упоминание спонсора в СМИ)

Поступление денежных средств за платные услуги или работы на основании решения суда

130

131

Доходы отражаем по первоначально использованным кодам, даже если в конечном итоге получаем их на основании решения суда

Поступление компенсационной стоимости за снос (пересадку), повреждение до степени прекращения роста зеленых насаждений

130

134

См. письмо Минфина России от 30.12.2020 N 02-05-11/116503

Поступление средств в счет судебных расходов, понесенных в связи с командированием представителя для участия в суде

130

134

Расходы на проезд представителя, его проживание в гостинице и суточные.

См. письмо Минфина России от 23.12.2019 N 02-05-10/100467

Возмещение ранее уплаченной госпошлины из бюджета или от контрагента

130

134

См. письмо Минфина России от 22.11.2019 N 02-08-10/90748

Доходы от возврата излишне оплаченных в результате завышения подрядчиками объемов выполненных работ

130

134

См. письмо Минфина России от 10.10.2019 N 02-07-10/78010

Доходы от реализации товаров и готовой продукции

440

131

В отношении КОСГУ это правило прямо установлено п. 150 Инстр. 174н и п. 178 Инстр. 183н.

См. письма Минфина России от 23.04.2020 N 02-05-10/32796, от 13.12.2019 N 02-08-10/98029, от 07.09.2018 N 02-07-10/63993

Плата за предоставление информации

130

133

Предоставление информации из любых государственных источников (реестров).

Например, выписка из ЕГРН, сведения из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, сведения иных государственных реестрах (регистрах), в том числе региональных, муниципальных реестрах (регистрах), например, выписка из государственного реестра транспортных средств и т.п.

Доходы казенных учреждений от возврата "расходной" дебиторки прошлых лет:

- возврат от организации или ИП перечисленного в прошлом году аванса;

- возврат от подотчетника предоставленного ему в прошлом году аванса

130

136

Дебиторку по доходам, учтенную администратором доходов бюджета, никуда переносить не надо. Даже начисленные в прошлом году доходы бюджета должны быть зачислены в бюджет по тем КБК, по которым они были отражены в учете первоначально

Доходы от возмещения расходов на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами

130

139

До 1 января 2021 года такие доходы относились на подстатью 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ

Доходы бюджетных и автономных учреждений от возврата "расходной" дебиторки прошлых лет

510

510

См. письма Минфина России от 14.02.2020 N 02-08-05/10475, от 06.02.2020. N 02-07-10/7764.

Например:

- излишне уплаченные страховые взносы, налоги;

- получение от СФР (до 1 января 2023 года - ФСС) бюджетными или автономными учреждениями возмещения произведенных в прошлом году расходов

Вид поступлений

АнКВД

КОСГУ

Комментарий

Услуги, оказываемы по программе ОМС (КФО 7)

Базовая программа ОМС - гарантия государства

130

132

Территориальная программа - гарантия субъекта РФ

130

132

Высокотехнологичная помощь (ВМП), включенная в систему ОМС

130

132

Средства нормированного страхового запаса, предоставляемые медицинскому учреждению

150

152

- в части обеспечения мероприятий по организации дополнительного профессионального образования медицинских работников по программам повышения квалификации и проведении ремонта медицинского оборудования, на оплату труда врачей и среднего медицинского персонала (письма Минфина России от 13.08.2021 N 02-08-10/65560, от 03.03.2020 N 02-08-10/15895, от 19.07.2019 N 02-08-10/54138).

Операции по возврату указанных средств в бюджет ТФОМС следует отражать по статье 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в увязке со статьей 610 КОСГУ (письмо Минфина России от 13.08.2021 N 02-08-10/65560).

150

162

- при приобретении оборудования (письма Минфина России от 03.03.2020 N 02-08-10/15895, от 19.07.2019 N 02-08-10/54138)

Услуги, оказываемые в рамках государственного задания (КФО 4)

Высокотехнологичная помощь, не включенная в систему ОМС.

130

131

Оказание скорой медицинской помощи в части:

- медицинской помощи, не включенной в территориальную программу ОМС,

- не застрахованным по ОМС лицам,

- специализированной санитарно-авиационной эвакуации

130

131

Медицинская помощь при заболеваниях, не включенных в базовую программу ОМС (туберкулез, ВИЧ-инфекция и синдром приобретенного иммунодефицита, психические расстройства, наркологические заболевания, лечение наркозависимости)

130

131

Паллиативная медицинская помощь (с 2019 года)

130

131

Иные медицинские услуги (КФО 2)

Оплата медицинской помощи застрахованным лицам, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за рамками услуг по территориальной программе ОМС

130

131

Услуги по системе ДМС

130

131

Оплата родовых сертификатов

130

132

См. письмо Минфина России от 23.10.2019 N 02-07-10/81300

Прочие платные медицинские услуги:

- физическим лицам;

- при организации физкультурных и спортивных соревнований за счет внебюджетных средств;

- проведение диспансеризации за счет средств работодателя;

- и т.д.

130

131

Вид субсидии *(1)

При получении

При возврате в следующем году *(2)

Примечание

Субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания по абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ

КОСГУ 131/

АнКВД 130

КОСГУ 610/

АнКВИ 610

КБК у органа-учредителя КОСГУ 241/ КВР 611, 621.

Также смотрите в разделе Расходы на предоставление субсидий.

При получении возвратов субсидий прошлых лет КОСГУ 136/АнКВД 130.

Если поступает возврат субсидии, предоставленной в текущем году, отразите восстановление расходных КБК, по которым ранее отразили предоставление субсидии.

Субсидия на иные цели по абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ.

На расходы текущего характера - оплату расходов, НЕ связанных с созданием или приобретением ОС и НМА.

Примеры: на приобретение матзапасов, оплату работ или услуг

КОСГУ 152/

АнКВД 150

КОСГУ 610/

АнКВИ 610

КБК у органа-учредителя КОСГУ 241/ КВР 612, 622.

Также смотрите в разделе Расходы на предоставление субсидий.

При получении возвратов субсидий прошлых лет

КОСГУ 153/АнКВД 150.

Если поступает возврат субсидии, предоставленной в текущем году, отразите восстановление расходных КБК, по которым ранее отразили предоставление субсидии.

Субсидия на иные цели по абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ.

На расходы капитального характера - оплату создания или приобретения основных фондов.

Примеры: на приобретение основных средств или нематериальных активов, в т.ч. приобретение исключительных прав на программное обеспечение

КОСГУ 162/

АнКВД 150

КОСГУ 610/

АнКВИ 610

КБК у органа-учредителя КОСГУ 281/ КВР 612, 622.

Также смотрите в разделе Расходы на предоставление субсидий.

При получении возвратов субсидий прошлых лет КОСГУ 163 или 153 *(3)/

АнКВД 150

Если поступает возврат субсидии, предоставленной в текущем году, отразите восстановление расходных КБК, по которым ранее отразили предоставление субсидии.

Субсидия на капвложения по ст. 78.2 БК РФ.

На приобретение или создание объектов недвижимости

КОСГУ 162/

АнКВД 150

КОСГУ 610/

АнКВИ 610

КБК у органа-учредителя КОСГУ 530/ КВР 461, 462, 464, 465

Также смотрите в разделе Расходы на предоставление субсидий.

При получении возвратов субсидий прошлых лет КОСГУ 163 или 153 *(3)/

АнКВД 150

Если поступает возврат субсидии, предоставленной в текущем году, отразите восстановление расходных КБК, по которым ранее отразили предоставление субсидии.

Субсидия в виде гранта по п. 4 ст. 78.1 БК РФ.

На расходы текущего характера

КОСГУ 152/

АнКВД 150

*(4)

КОСГУ 610/

АнКВИ 610

КБК у органа-учредителя КОСГУ 241/ КВР 613, 623.

Также смотрите в разделе Расходы на предоставление субсидий.

При получении возвратов субсидий прошлых лет

КОСГУ 153/АнКВД 150.

Если поступает возврат субсидии, предоставленной в текущем году, отразите восстановление расходных КБК, по которым ранее отразили предоставление субсидии.

Субсидия в виде гранта по п. 4 ст. 78.1 БК РФ.

На расходы капитального характера

КОСГУ 162/

АнКВД 150

*(4)

КОСГУ 610/

АнКВИ 610

КБК у органа-учредителя КОСГУ 281/ КВР 613, 623

Также смотрите в разделе Расходы на предоставление субсидий.

При получении возвратов субсидий прошлых лет КОСГУ 163 или 153 *(3)/

АнКВД 150

Если поступает возврат субсидии, предоставленной в текущем году, отразите восстановление расходных КБК, по которым ранее отразили предоставление субсидии.

СОВЕТЫ:

1. Субсидии на цели текущего характера, как правило, НЕ предусматривают приобретения/создания ОС, НПА или НМА. Но есть исключение - "смешанные" субсидии, условия предоставления которых предусматривают капитальные и некапитальные расходы. Например, оплату услуги и приобретение оборудования. Эти субсидии до 01.01.2023 следовало классифицировать как субсидии текущего характера.

2. Если возвращаете субсидию текущего года, покажите на забалансовом счете 17 уменьшение доходов по тем же КБК, по которым ранее отразили поступление этой субсидии. Для целевых субсидий - по КОСГУ 152, 162/АнКВД 150, для субсидии на задание - КОСГУ 131/АнКВД 130.

Если возвращаете субсидию прошлого года, учет на забалансовом счете 18 можно организовать по коду источников 610 в увязке с кодом КОСГУ 610, а также дополнительно с "доходными" кодами КОСГУ 152, 162, 131. Дело в том, что в ныне действующих формах отчетов эти возвраты надо показывать:

- как операцию с "источниками" с расшифровкой по "доходным" КОСГУ в 3-м разделе формы 0503723 - в строках 4220, 5020 и в 3-м разделе форме 0503737 - в строках 592, 720 и 910;

- как операцию по доходам - в строке 181 Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах.

3. До 1 января 2019 года не было предусмотрено деление субсидий на текущие и капитальные. Поэтому возврат субсидий прошлых лет, предоставленных до 2019 года, можно отражать по коду 153 . С 1 января 2020 года возврат субсидий, предоставленных в 2019 году, отражайте в зависимости от их назначения: возврат субсидий текущего характера - по коду 153, возврат субсидий капитального характера - по коду 163.

4. Порядок применения КВР и КОСГУ в 2019 году приведен в письме Минфина РФ от 20.09.2019 N 02-05-10/72629. Подробнее об особенностях применения КБК для учета расчетов по разным грантам читайте здесь

Вид поступлений

АнКВД

КОСГУ

Комментарий

Гранты от РЦНИ (ранее РФФИ) *(1)

150

152/

162 *(2)

Организационно-правовая форма РЦНИ (ранее РФФИ) - федеральное бюджетное учреждение, т.е. он является организацией сектора госуправления

Гранты от РНФ *(1)

150

155/

165*(2)

Фонд создан РФ, но имеет организационно-правовую форму унитарной некоммерческой организации.

Поэтому РНФ не может быть отнесен к госсектору, ведь к госсектору относятся только:

- НКО, прямо поименованные в п. 9.5 Порядка 209н (госкорпорации, госкомпании, публично-правовые компании);

- ГУПы и МУПы

Гранты в форме субсидии от сектора госуправления *(1)

150

152

162*(2)

1. Грант в форме субсидии предоставляется по итогам конкурса. Субсидия в данном случае - лишь способ предоставления средств из бюджета. Поэтому эти гранты надо учитывать по КФО "2" независимо от того, приходит ли он от организации "своего" или иного бюджета.

НО! Если конкурс выиграло учреждение, подведомственное грантодателю, он может принять решение о доведении гранта как субсидии на иные цели. В таком случае поступление будет учитываться по КФО "5".

2. Гранты в форме субсидий могут поступать на лицевой счет 41 "Лицевой счет для учета операций получателя средств из бюджета" и учитываться по КФО "2". Причем учреждение, не дожидаясь поступления средств гранта, может провести расходы по КФО "2" за счет поступлений от платных услуг. Как отражать такие заимствования в учете и отчетности, смотрите здесь.

3. Для учета таких операций в 2019 году в равной степени допускалось и АнКВД 150 - поскольку Порядок N 132н прямо относил гранты на эту статью, и АнКВД 180 - ведь грант выделен в форме субсидии, а целевые субсидии учитывались по статье 180.

См. письма Минфина России от 20.09.2019 N 02-05-10/72629, Минобрнауки России от 08.11.2019 N МН-15/589-ЮС

Гранты и пожертвования от юридических лиц (НЕ относящихся к госсектору и сектору госуправления) *(1)

150

155/

165 *(2)

Например, для отражения дохода от поступления денежного приза, полученного от финансовой организации, как безвозмездные поступления текущего характера от иных резидентов

Гранты и пожертвования от физлиц *(1)

150

155/

165 *(2)

"(1) От статуса грантодателя или жертвователя зависит выбор КБК для учета таких поступлений

*(2) Поступления текущего характера отражайте по кодам из статьи КОСГУ 150, капитального - из группы 160. Поступления капитального характера - это средства, предназначенные для создания или приобретения основных фондов (основных средств или нематериальных активов)

Вид поступлений

АнКВД

КОСГУ

Комментарий

Неустойки (пени, штрафы), начисленные учреждением по договорам, контрактам

140

141

1. Применяйте эти коды при выставлении неустоек контрагентам:

- по расходным закупочным договорам;

- по доходным договорам на реализацию за плату вашим учреждением услуг и работ;

- по доходным договорам на реализацию товаров, готовой продукции, основных средств и других НФА;

- по любым другим договорам.

См. письма Минфина России от 13.11.2020 N 02-05-10/98999, от 23.04.2020 N 02-05-10/32795, от 21.02.2020 N 02-05-10/12919, от 15.08.2019 N 02-07-10/62096 (в федеральный бюджет), от 01.08.2019 N 02-05-11/58020 (в муниципальный бюджет), от 21.06.2019 N 02-08-10/46468.

2. Перечисление суммы неустойки в доход соответствующего бюджета, подлежат отражению по той целевой статье классификации расходов бюджетов, по которой должен быть оплачен указанный контракт (см. письма Минфина России от 14.02.2020 N 02-05-11/10758, Федерального казначейства от 23.12.2019 N 07-04-05/05-28055).

3. Детализация статьи дохода 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба" КОСГУ может осуществляться с учетом следующего правила:

- если учетной политикой учреждения к штрафным санкциям отнесены все принудительные изъятия обеспечения исполнения обязательств в соответствии с гл. 23 ГК РФ, то следует применять подстатью 141 КОСГУ;

- если учетной политикой учреждения к штрафным санкциям отнесены только неустойки, начисляемые контрагентам в соответствии со ст. 330 ГК РФ, то сумму удержанные суммы, например, залога, следует отразить по подстатье 145 КОСГУ.

Штрафы за нарушение законодательства о закупках

140

141

Доход в виде возмещения ущерба, нанесенного имуществу учреждения, в том числе на основании решения суда

140

144

Доходы от возмещения ущерба, нанесенного недостачами НФА, учитывайте по коду 400 "Выбытие нефинансовых активов". Если ущерб имуществу не связан с его недостачей и вы не признали ранее доходы в виде компенсации расходов, признайте доход по коду 144.

См. письмо Минфина России от 18.09.2020 N 02-05-10/82805

Доходы от возмещения ущерба, нанесенного недостачами основных средств, матзапасов, иных материальных ценностей

400

400

Доходы от сумм, поступающих в связи с возмещением ущерба от недостач, хищений денежных средств и денежных документов

180

189

См. письмо Минфина России от 18.09.2020 N 02-05-10/82805.

При этом согласно прямой норме Порядка N 209н по КОСГУ 144 возмещение ущерба имуществу, в том числе ущерба по финансовым активам.

Доходы от сумм, поступающих в порядке регресса к лицу, в связи с незаконными действиями (бездействием) которого произведено возмещение вреда по основаниям, предусмотренным ст. 1069 и 1070 ГК, по решениям Европейского Суда по правам человека

140

145

См. письмо Минфина России от 18.09.2020 N 02-05-10/82805

Доходы от компенсации за нарушение исключительного права на товарный знак

140

144

145

См. письмо Минфина России от 17.12.2020 N 02-05-10/110814

Доходы от платежей по искам о возмещении вреда, причиненного окружающей среде

140

144

В том числе в части вреда, причиненного водным объектам, находящимся в собственности образований

Доходы от платежей, уплачиваемым при добровольном возмещении вреда, причиненного окружающей среде

145

Доходы от возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов

140

144

См. письма Минфина России от 22.04.2020 N 02-05-11/32440, от 19.09.2019 N 02-08-10/72324, от 06.03.2020 N 02-05-11/19280.

См. также письмо Минфина России и Министерства транспорта РФ от 02.08.2024 NN 02-05-08/72388, ВТ-Д2-22/17449

Страховые возмещения, поступившие от страховой компании на основании страхового полиса

140

143

По коду 143 КОСГУ отражайте любые страховые возмещения. Если страховщик возместил не всю сумму ущерба имуществу, и оставшуюся часть вы взыскиваете с виновника, отразите доход по коду 144 КОСГУ

Доходы, полученные в связи с неисполнением получателями обязанностей по договорам о целевом обучении:

Например, от студентов, врачей.

См. письмо Минфина России от 25.10.2019 N 02-07-10/82188.

Несмотря на то, что по коду 141 открытый перечень видов договоров

- от возмещения единовременной компенсационной выплаты и единовременной денежной выплаты,

130

134

Доходы признаются заказчиком, осуществлявшим расходы на меры поддержки обучающегося (п.п. 91-94 Положения по Постановлению N 555, п.п. 41-44 Положения по Постановлению N 1681)

- от штрафов, неустоек и иных санкций по договорам о целевом обучении

140

145

Доходы признаются:

- организацией, осуществляющей образовательную деятельность - по договорам, заключенным в соответствии с Постановлением N 1681

- администратором доходов бюджета - по договорам, заключенным в соответствии с Постановлением N 555.

См. также письмо Министерства науки и высшего образования РФ от 10.06.2024 N МН-5/9654.

Доходы, полученные в связи с возмещением средств на выдачу дубликатов пластиковых пропусков, бесконтактных карт:

В зависимости от порядка, принятого в учреждении

- как возмещение ущерба

140

144

- как компенсация расходов на перевыпуск

130

134

Доходы, получаемые от ведения консульской деятельности за рубежом:

См. письмо Минфина России от 19.11.2020 N 02-07-10/101667

- доходы от консульских сборов

140

145

- доходы, поступившие в возмещение фактических расходов, связанных с консульскими действиями

130

134

Возмещение денежных взысканий (штрафов), налагаемых Центральным банком РФ

140

145

См. письмо Минфина России от 04.12.2019 N 02-08-10/94200.

Также доходы от уплаты кредитными организациями штрафных процентов по операциям:

- размещения средств бюджета на банковские депозиты, на банковских счетах,

- заключения договоров купли (продажи) ценных бумаг по договорам репо,

- от уплаты ВЭБ штрафных процентов за нарушение срока возврата депозита в рублях/в иностранной валюте за счет средств Фонда национального благосостояния,

а также от денежных взысканий (штрафов) за нарушение условий договоров (соглашений) о предоставлении за счет средств федерального бюджета бюджетных кредитов на пополнение остатка средств на счете бюджета (см. письмо Минфина России от 16.12.2019 N 02-05-12/98402)

Доходы по административным штрафам

140

145

1. Учитывая характер доходов, перечисленных в описании кода 145, его должны применять только администраторы доходов бюджета, в т.ч. казенные учреждения.

Пока иное не будет прямо определено Минфином России бюджетным и автономным учреждениям лучше этот код не применять.

2. Поступления в доход бюджета от возмещение ущерба делите по подстатьям статьи 140 так:

- код 143 - при получении страхового возмещения от страховщика;

- код 145 - при получении возмещения незаконных и нецелевых расходов;

- код 144 - при возмещении ущерба имуществу.

3. Специальный код КОСГУ для доходов в виде штрафов по КоАП РФ предусмотрен только для штрафов за нарушение законодательства о закупках - 141 КОСГУ. Доходы по остальным административным штрафам отражайте по коду 145.

Например, штрафов за административные правонарушения, выявленные должностными лицами органов госвласти субъектов РФ, осуществляющих госконтроль (надзор) в сфере образования (см. письмо Минфина России от 25.12.2019 N 02-05-10/102061, а также письма Минфина России от 22.04.2020 N 02-05-11/32440, от 06.03.2020 N 02-05-11/19280, от 24.01.2020 N 02-05-11/4186, от 19.07.2019 N 23-04-07/54144)

Вид поступлений

АнКВД

КОСГУ

Комментарий

Поступление денежных средств, полученных от реализации основных средств, например, автомобиля

410

410

Начисление доходов от реализации основных средств отражается по подстатье 172 КОСГУ

Поступление денежных средств, полученных от реализации макулатуры, лома, металлолома, полимерной пленки, медикаментов

440

446

Начисление доходов от реализации прочих матзапасов отражается по подстатье 172 КОСГУ.

См. также письмо Минфина России от 17.06.2019 N 02-08-10/43765

Поступление денежных средств, полученных от реализации готовой продукции

440

131

См. письмо Минфина России от 28.12.2020 N 02-07-07/115204, а также Методические рекомендации

по формированию сведений, включаемых в отчет о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения

Вид выплаты

КВР

КОСГУ

Комментарий

Заработная плата и удержания

Заработная плата работникам согласно Табелю; и государственным и муниципальным служащим

111, 121

211

Заработная плата включает в себя:

1) оклад, тарифная ставка;

2) компенсационные выплаты, в т.ч.:

- за работу в выходные и праздники;

- за сверхурочную работу;

- за работу в ночное время;

- за совмещение и другие виды дополнительной работы;

- за работу во вредных и опасных условиях труда;

- районный коэффициент;

3) стимулирующие выплаты (см. письмо Минфина России от 20.12.2019 N 02-08-10/100291):

- доплаты и надбавки стимулирующего характера;

- доплаты за почетное звание;

- доплата до минимального размера оплаты труда;

- премии и иные поощрительные выплаты, например, премии по итогам работы (см. письмо Минфина России от 22.05.2020 N 02-08-05/42821);

4) средний заработок неработающим в течении коротких промежутков времени (отпускные, вынужденный простой, вынужденный прогул и т.п.).

Подробнее о применении подстатьи 211 КОСГУ в Энциклопедии решений.

В связи с изменениями в Порядок N 209н по подстатье 211 КОСГУ также следует отражать:

- выплаты при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором;

- выплата месячного оклада судьи в соответствии с присвоенным ему квалификационным классом;

- единовременные выплаты при предоставлении ежегодно оплачиваемого отпуска государственным и муниципальным служащим;

- выплаты при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск

Расходы по выплате удержаний из заработной платы

111, 121

211

Перечисление удержаний, произведенных в установленном порядке, например, профсоюзных взносов, отражается по тем же кодам, за счет которых осуществляется соответствующая выплата, так как удержание - это часть выплаты, которую надо перечислить в бюджет или иному лицу

Выплата материальной помощи за счет фонда оплаты труда

111, 121

211

Например, в связи:

- со смертью близкого родственника;

- с рождением ребенка ;

- со вступлением в брак;

- с утратой личного имущества;

- особой нуждаемости в лечении и восстановлении;

- острой необходимости по другим уважительным причинам.

Выплата зарплаты за время вынужденного прогула

111, 121

211

Ранее Минфин неоднократно указывал, что эти выплаты надо квалифицировать в качестве выплат зарплаты.

Выплаты, своевременно не начисленные сотрудникам и выплаченные после увольнения, в т.ч. по суду, отражаем по КВР/ КОСГУ как сотрудникам

Расходы на оплату труда осужденных, трудоустроенных в учреждениях уголовно-исполнительной системы РФ

111

211

См. письмо Минфина России от 13.04.2020 N 02-05-11/29396

Несоциальные выплаты в денежной форме

Компенсация сотруднику командировочных расходов - суточные

112, 122

212

С 2019 года по подстатье 212 КОСГУ надо платить только суточные, другие расходы по командировкам следует учитывать по коду 226.

Подробнее о применении КВР и КОСГУ при командировках см. в Энциклопедии решений.

Иного порядка отражения в зависимости от превышения пределов суточных, предусмотренными п. 1 ст. 217 НК РФ, нет.

См. также письмо Минфина России от 05.07.2019 N 02-05-10/50755

Выплата стипендий ученым, научным работникам - сотрудникам учреждений

112

212

См. информацию Минфина России от 13.05.2019

Возмещению научно-педагогическим работникам затрат на публикацию статей в рецензируемых журналах

112

212

См. письмо Минфина России от 29.04.2019 N 02-05-10/31908

Возмещение сотруднику расходов на уплату взносов за членство в международных организациях

112

212

См. письмо Минфина России от 20.11.2020 N 02-05-12/101628

Выплаты единовременного денежного поощрения молодым специалистам, например, пришедшим в муниципальные образовательные организации

112

212

См. письмо Минфина России от 19.11.2019 N 02-08-05/89375.

В случае, если выплаты на основание нормативного акта публично-правового образования квалифицируются как социальные, то отражаются по КОСГУ 262 в зависимости от того относятся ли

- к публичным обязательствам по КВР 321,

или

- к публичным нормативным обязательствам по КВР 313

См. также письмо Минфина России от 18.09.2020 N 02-05-10/82539

Выплаты рентгенлаборантам за сбор и сдачу серебросодержащих отходов

112

212

Выплаты работникам-вахтовикам в период их временной изоляции (обсервации) при прибытии на вахту из других регионов

112

212

Например, ранее осуществляемые в соответствии с Временными правилами работы вахтовым методом, утв. постановлением Правительства РФ от 28.04.2020 N 601.

См. письмо Минфина России от 25.09.2020 N 02-05-10/84472

Выплата на физкультурно-оздоровительные мероприятия служащим

122

212

См. например, Постановление Правительства Тверской области от 03.12.2012 N 733-пп

Подъемное пособие при переезде на новое место

- лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- судьям

112, 122

212

Подробнее о несоциальных выплатах в денежной форме см. в Энциклопедии решений

Компенсации и возмещения, связанные с "трудовой функцией"

Компенсация стоимости проезда и проживания при командировках

112, 122

226

Подробнее о применении КВР и КОСГУ при командировках см. в Энциклопедии решений.

При этом страховые взносы на сумму возмещенных расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов, отражаются по КВР 1Х9 с подстатьей 226 КОСГУ (письма Минфина России от 06.08.2019 N 02-05-10/58984, от 05.07.2019 N 02-05-10/50755)

Компенсация иных согласованных расходов при командировке:

- оргвзносы за участие в мероприятиях;

- пользования бизнес-залами;

- сервисного сбора за приобретение проездных документов;

- услуги камеры хранения багажа;

- провоз багажа сотрудника;

- выбор места в самолете;

- проезд в общественном транспорте в месте командировки;

- услуги связи;

- консульский сбор, медицинская страховка;

- курортный сбор;

- при командировке на автомобиле: стоянка, ГСМ, ремонт, мойка, запчасти, платная дорога;

- услуги паромной переправы;

- штрафные санкции транспортных компаний при возврате билетов, как расходы сотрудника, возникшие при приобретении и последующем возврате билетов

112, 122

226

Расходы не являются закупкой и осуществляются с разрешения и ведома работодателя и при условии наличия соответствующих записей в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

См. письма Минфина России от 20.11.2020 N 02-05-10/101772, от 15.03.2019 N 02-05-10/17872, от 05.07.2019 N 02-05-10/50755

Компенсация стоимости медосмотра в случаях, установленных законодательством РФ (например, при наличии вредных условий с 1 марта 2022 по ст. 220 ТК РФ, ранее - по ст. 213 ТК РФ)

112, 122

226

1. Расходы, проведенные до поступления на работу, - КВР/ КОСГУ как сотрудникам (письмо Минфина России от 27.02.2019 N 02-05-10/12772).

При этом при возмещении расходов кандидату, с которым в дальнейшем не был заключен трудовой договор, следует предварительно проанализировать нормативные правовые акты, в соответствии с которыми у работодателя возникает обязанность (письмо Минфина России от 12.11.2021 N 02-08-10/91400).

Даже в случае обоснованности таких расходов, так как расчетов с персоналом (действующим или потенциальным) не происходит, выплату такой компенсации следует отразить по КВР 853 и КОСГУ 296.

2. В том числе компенсация расходов, понесенных в связи со сдачей тестирования на Covid-19 сотрудником за свой счет

Компенсация расходов, связанных санитарно-гигиеническим обучением

112, 122

226

Санитарный минимум - это гигиеническое обучение с последующей аттестацией. См. также письмо Минздрава РФ от 07.08.2000 N 1100/2196-0-117 "О направлении перечня профессий"

Компенсация стоимости вещевого имущества

112, 122

226

Компенсация работникам стоимости сотовой связи

112

221

См. письма Минфина России от 02.04.2020 N 02-08-05/26114, от 30.12.2019 N 02-05-11/103497

Компенсация за использование личного имущества по ст. 188 ТК РФ (кроме транспорта)

112, 122

226

Например, фотооборудование, музыкальные инструменты.

При заключении договора аренды КВР 244 КОСГУ 224

Компенсация за использование личного транспорта

112, 122

222

См. письмо Минфина России от 21.06.2019 N 02-08-05/46146

Компенсация сотруднику расходов на приобретение ГСМ, как компенсация за использование материалов работника согласно ст. 188 ТК РФ

112, 122

222

См. письмо Минфина России от 01.09.2020 N 02-05-10/77002.

Но расходы на приобретение ГСМ через подотчетное лицо следует отражать по КВР 244 в увязке с подстатьей 343 КОСГУ

Компенсация, возмещение стоимости проездных билетов, приобретенных в служебных целях, НЕ в целях служебных командировок, в том числе при разъездном характере работы

112, 122

222

См. письма Минфина России от 13.09.2019 N 02-08-10/70650, от 28.06.2019 N 02-08-10/47976, от 13.06.2019 N 02-07-10/43294, от 22.05.2019 N 02-08-05/36678

Компенсация, возмещение стоимости проезда в случае отзыва сотрудника из отпуска

112, 122

226

ТК РФ и(или) иными положениями действующего законодательства РФ не предусмотрено норм, устанавливающих обязанность возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва работника из отпуска (см. письмо Минфина России от 21.02.2019 N 03-15-06/11330).

При этом закупка билетов для отозванного сотрудника по производственной необходимости отражается по КВР 244 КОСГУ 222

Несоциальные выплаты в натуральной форме

Компенсация оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей

112, 122

214

На подстатью 214 КОСГУ относятся осуществляемые в соответствии с законодательством расходы по оплате учреждением в пользу персонала и (или) их иждивенцев, не относящихся к заработной плате компенсаций (возмещений) их расходов, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников).

См. письмо Минфина России от 22.11.2019 N 02-05-11/91414

Компенсация (возмещение) расходов при переезде по проезду и провозу багажа работника и членов его семьи при заключении трудового договора о работе в учреждении в районе Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

112, 122

214

Компенсация стоимости проезда и провоза багажа при переезде из районов Крайнего Севера в связи с расторжением контракта (выплата производится до увольнения)

112, 122

214

См. информацию Минфина России от 13.05.2019

Компенсация оплаты жилого помещения (за исключением командировок) и коммунальных услуг

112, 122

214

См. письма Минфина России от 04.12.2019 N 02-08-05/94174, от 25.06.2019 N 02-08-10/46467, от 05.08.2019 N 02-05-11/58786.

Сотрудникам,проживающим и работающим по основному месту работы в сельских населенных пунктах и в рабочих поселках (поселках городского типа), осуществляемые в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации (педагогическим работникам и библиотекарям, медицинским работникам, фармацевтическим работникам, ветеринарным специалистам и т.д.)

Возмещение работнику расходов по ДМС

112, 122

214

Возмещение расходов по ДМС для спортсменов согласно ст. 348.2 ТК РФ по согласованию с органом-учредителем, финорганом возможно предусмотреть по КОСГУ 227 и КРВ 112

Выплата спортсменам, тренерам, состоящим в штате учреждения, на питание

112, 122

214

Информация Минфина России от 13.05.2019, письмо Минфина России от 26.07.2019 N 02-05-10/56466

Компенсации стоимости проезда к месту санаторно-курортного обслуживания и обратно

112, 122

214

См. письмо Минфина России от 28.08.2020 N 02-08-05/75993

Компенсация расходов работникам, проходящим альтернативную гражданскую службу, на приобретение ими билетов для проезда к месту жительства и обратно при использовании ежегодного оплачиваемого отпуска

112, 122

214

На период прохождения альтернативной гражданской службы учреждение-работодатель заключает с гражданином срочный трудовой договор (ст. 59 ТК РФ, п. 2 ст. 16 Закона N 113-ФЗ). Для работников, проходящих заменяющую военную службу альтернативную гражданскую службу, Законом N 113-ФЗ установлены социальные гарантии и компенсации, связанные с особым характером их трудовой деятельности (ст. 349 ТК РФ, п. 1 ст. 19 Закона N 113-ФЗ). В частности, такие работники имеют право на бесплатный проезд железнодорожным, воздушным, водным и автомобильным (за исключением такси) транспортом к месту жительства при использовании ежегодного оплачиваемого отпуска и обратно один раз в год (п. 8 ст. 19 Закона N 113-ФЗ). Расходы, связанные с реализацией права граждан, проходящих альтернативную гражданскую службу, на бесплатный проезд к месту жительства при использовании ежегодного оплачиваемого отпуска и обратно, компенсируются за счет средств работодателя в порядке, определенном постановлением Правительства РФ от 05.10.2004 N 518.

Компенсация стоимости проезда работникам к месту нахождения образовательной организации (в учебный отпуск), к месту обучения

112, 122

214

Компенсация стоимости услуг в пользу работников, как выплата в натуральной форме, по общему правилу отражается по КОСГУ 214.

Но при этом применение кода 222 КОСГУ Порядке N 209н предусмотрено для оплаты проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно персоналу, совмещающему работу с обучением в образовательных учреждениях, то есть закупка услуг по проезду отражается по КВР 244 и 222 КОСГУ

Компенсация расходов направленного на обучение сотрудника на оплату госпошлины:

-  за выдачу удостоверения тракториста-машиниста (тракториста), временного удостоверения на право управления самоходными машинами;

- за выдачу водительского удостоверения;

- за выдачу лоцманского удостоверения;

- за выдачу, замену удостоверения на право управления спортивным парусным судном, прогулочным судном, маломерным судном, за выдачу судоводительского аттестата

112, 122

214

В локальном акте учреждения (например, коллективном договоре), регулирующем возмещение затрат работников, связанных с обучением необходимо установить:

- перечень возможных дополнительных расходов (например, оплата госпошлины за получение аттестатов, удостоверений),

- предоставляемую документацию (например, квитанция об оплате), подтверждающую произведенный расход.

Компенсация расходов за пользование спортивными сооружениями, объектами для проведения досуга, базами отдыха для работников и членов их семей, детскими садами и яслями для детей сотрудников

112, 122

214

См. пп. 2.1.2 приложения к письму Минфина России от 11.12.2020 N 02-08-10/109210.

Например, компенсация сотрудникам расходов на приобретение абонементов в бассейн.

Но приобретение учреждением для сотрудников абонементов отражается по КВР 244 в увязке с кодом 214 КОСГУ

Компенсация стоимости молока и/или продуктов питания работникам, занятым на работах с вредными условиями труда

112, 122

214

Письмо Минфина России от 28.02.2019 N 02-05-10/12947.

Приобретение (закупка) молока или других продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, может отражаться по КВР 244 в увязке с кодом 214 КОСГУ

Социальные выплаты в денежной форме

Оплата больничного за первые три дня за счет учреждения

111, 121

266

1. В том числе на оплату пособий за первые три дня временной нетрудоспособности осужденных, трудоустроенных в учреждениях уголовно-исполнительной системы РФ (см. письмо Минфина России от 13.04.2020 N 02-05-11/29396).

2. См. также письмо Минфина России от 22.04.2020 N 02-06-05/32380

Оплата больничного за счет средств СФР (до 1 января 2023 года - ФСС), в том числе бывшему работнику

-

-

Выплачивается за счет СФР (до 1 января 2023 года - ФСС) *(1).

Положения Приказа N 222н, внесшие изменения в Порядок N 209н и исключающие возможность отнесения расходов на выплату работодателем пособий за счет средств ФСС на подстатью 213, применяются уже с 2020 года

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

-

-

Единовременное пособие при рождении ребенка

-

-

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет

-

-

Доплата до среднего (среднемесячного) заработка при оплате больничного

111, 121

266

Ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 рублей сотрудникам (работникам), находящимся в отпуске по уходу за ребенком, родившимся до 1 января 2020 года, до достижения им возраста 3 лет

112, 122

266

Назначаемые и выплачиваемые в соответствии с указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 и постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206.

!!! С 1 января 2020 года указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 утратил силу

Расходы на оплату дополнительных выходных дней в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами

119, 129

266

1. Указанные коды применяются с 2021 года.

2. В 2020 году в целях единообразного применения кодов бюджетной классификации Минфин России в п. 2 письма от 26.12.2019 N 02-05-10/102478 предлагал отражать данные расходы по подстатье 213 КОСГУ.

В 2019 году страхователи в рамках пилотного проекта отражали расходы по тем кодам, по которым доведены ЛБО на соответствующие выплаты главными распорядителями средств соответствующего бюджета.

См. письмо Минфина России от 26.12.2019 N 02-05-10/102478.

Так по решению финоргана данная выплата могла быть отнесена на подстатью 211 КОСГУ, по которой отражаются в том числе выплаты сотрудникам, не работающим в течение коротких промежутках времени, например, в отпусках (см. п. 2.1 Методрекомендаций, доведенных письмом Минфина от 29.06.2018 N 02-05-10/45153)

Социальные выплаты в натуральной форме

Компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение

112, 122

267

Расходы учреждения по приобретению путевок и медицинских услуг отражайте по КВР 244 в увязке с кодом 267 КОСГУ (см. также письмо Минфина России от 22.08.2019 N 02-08-10/64736)

Компенсация стоимости медицинских услуг

112, 122

267

Компенсации затрат для организации отдыха и оздоровления, например, педагогическим работникам

112, 122

267

См. письмо Минфина России от 10.12.2019 N 02-08-05/96443

Единовременная денежная помощь в случаях особой нуждаемости

112, 122

267

В случае, если выплаты, не включены в фонд оплаты труда.

Например в случаях:

- утраты личного имущества в результате стихийного бедствия;

- смерти близких родственников (например, оплата проезда к месту похорон при условии подтверждения понесенных расходов);

- нуждаемости в специальном лечении и восстановлении здоровья

Выплаты при увольнении

Зарплата за отработанное время по день увольнения включительно

111, 121

211

Выплата компенсации за все неиспользованные отпуска

111, 121

211

Выплата единовременного денежного поощрения связи с выходом на пенсию за выслугу

111, 121

266

См. письмо Минфина России от 19.08.2022 N 02-05-11/81425, от 22.09.2020 N 02-05-10/83214, от 30.10.2019 N 02-08-10/83651.

Ранее рекомендовалось применение КОСГУ 211 (см. информацию Минфина России от 13.05.2019)

Выходные пособия при увольнении в связи с ликвидацией, реорганизацией, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата

111, 121

266

Например, компенсация государственным гражданским служащим в размере четырехмесячного денежного содержания при увольнении с государственной гражданской службы (см. письмо Минфина России от 06.12.2019 N 02-05-10/95681)

Дополнительная компенсация при "досрочном" увольнении при сокращении штата

111, 121

266

Компенсация установлена ч. 3 ст. 180 ТК РФ. Эту компенсацию выплачиваете, если работник при его письменном согласии уволен ранее 2-х месяцев при сокращении, ликвидации. При увольнении по этим основаниям надо предупреждать не менее чем за 2 месяца

Выходное пособие при увольнении, не связанном с ликвидацией либо реорганизацией, а также при увольнении по иным организационно-штатным мероприятиям, не приводящим к сокращению численности или штат

112, 122

266

1. См. письмо Минфина России от 23.10.2019 N 02-07-10/81300.

2. Например, компенсация государственным гражданским служащим в размере четырехмесячного денежного содержания при увольнении с государственной гражданской службы (см. письмо Минфина России от 11.11.2020 N 02-05-10/98070, от 11.11.2020 N 02-05-10/98069, от 06.12.2019 N 02-05-10/95681).

3. Компенсации, предусмотренной ст. 279 ТК РФ (см. письма Минфина России от 18.04.2022 N 02-05-11/34781,  от 19.06.2020 N 02-05-10/53602).

4. При расторжении трудового договора в связи с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 части первой ст. 83 ТК РФ). См. письмо Минфина России от 15.10.2020 N 02-05-11/90310.

5. Выходное пособие работнику (ст. 178 ТК РФ), увольняемому в связи с призывом на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

6. Выходное пособие работнику, являющемуся иностранным гражданином или лицом без гражданства, по ст. 327.7 ТК РФ

Средний заработок на период трудоустройства уволенным по ст. 81 ТК РФ в связи с ликвидацией, сокращением численности или штата, в том числе в части гарантий предусмотренных ст. 318 ТК РФ

321

264

Это денежная социальная выплата бывшему сотруднику.

См. также письмо Минфина России от 18.04.2022 N 02-05-11/34781.

Компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора (после увольнения)

321

265

Это социальная выплата бывшему сотруднику в натуральной форме.

Сумма компенсации определяется по фактическим расходам (ст. 326 ТК РФ).

Обратите внимание! Если такая компенсация выплачивается еще до увольнения сотрудника или переезд связан с ротацией кадров, расходы надо учесть по КОСГУ 214/ КВР 112 (122)

Иные выплаты, в том числе по суду

Выплата заработной платы на основании судебного решения

111, 121

211

Подробнее о применении кодов КВР и КОСГУ см. в Энциклопедии решений.

См. также информацию Минфина России от 13.05.2019, письма Минфина России от 29.10.2020 N 02-05-10/95183, от 20.03.2019 N 02-05-10/18950

Компенсация за задержку заработной платы по ст. 236 ТК РФ, в т.ч. на основании судебного решения

853

296

Выплата морального вреда на основании судебного решения

831

296

Возмещение ущерба причиненного имуществу сотрудника в связи с исполнением должностным лицом служебных обязанностей

122

296

Выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов

853

296

В настоящее время Таблицей соответствия КВР и КОСГУ не предусмотрено применение 100 группы КВР для сотрудников, не относящихся к персоналу государственных (муниципальных) органов

Возмещение судебных расходов

831

296

Подробнее о применении кодов КВР и КОСГУ см. в Энциклопедии решений

Расходы на выплату состоящему в штате сотруднику - воспитателю семейно-воспитательной группы компенсации на продукты питания и мягкий инвентарь для воспитанников этой группы

112, 122

226

Письмо Минфина России от 30.04.2019 N 02-05-11/32972

Выплаты в рамках переданных полномочий

Ежемесячная денежная компенсация в возмещение вреда, причиненного здоровью инвалидам вследствие: катастрофы на ЧАЭС, аварии на ПО "Маяк", участия в подразделениях особого риска

313

262

Закон РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"; Федеральный закон от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча"; Постановление Верховного Совета РФ от 27.12.1991 N 2123-1 "О распространении действия закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"

Ежегодная компенсация за вред здоровью инвалидам вследствие: катастрофы на ЧАЭС, аварии на ПО "Маяк", участия в подразделениях особого риска

Ежегодная компенсация на оздоровление участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, эвакуированным из зоны отчуждения и переселенным из зоны отселения

Ежемесячная компенсация семьям за потерю кормильца нетрудоспособным членам семьи, состоявших на иждивении умершего участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС

Вид выплаты

КВР

КОСГУ

Комментарий

Оплата больничного листа за первые 3 дня бывшим работникам

за последующий период:

321

264

Пособие по временной нетрудоспособности надо выплачивать при утрате трудоспособности в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы. См. письма Минфина России от 27.05.2020 N 02-04-04/44569, от 27.08.2020 N 02-08-10/76077

-

-

Выплачивает СФР (до 1 января 2023 года - ФСС)

Выплата в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства в соответствии со статьями 178 и 318 ТК РФ

321

264

См. информацию Минфина России от 13.05.2019

Ежемесячная доплата к трудовой пенсии, предусмотренная в публично-правовом образовании

321

264

См. письмо Минфина России от 18.09.2019 N 02-08-10/71655

Ежемесячная денежная компенсация расходов на оплату коммунальных услуг бывшим сотрудникам

321

265

См. письмо Минфина России от 25.06.2019 N 02-08-10/46467, от 05.08.2019 N 02-05-11/58786

Компенсационные выплаты в натуральной форме, не отнесенные к публичным нормативным обязательствам

321

265

Например, предоставление мер социальной поддержки отдельным категориям граждан в виде возмещения расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг (см. информацию Минфина России от 13.05.2019) или в виде компенсации стоимости санаторно-курортного лечения.

Компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора

321

265

См. информацию Минфина России от 13.05.2019, письмо Минфина России от 06.11.2019 N 02-05-10/85462.

Например, бывшему сотруднику таможенных органов (письмо Минфина России от 06.09.2019 N 02-05-10/68935)

Выплаты к памятным датам, профессиональным праздникам

321

296

См. письмо Минфина России от 28.02.2019 N 02-05-11/12948.

При этом следует отметить, что указанные выплаты не носят социальный характер, поэтому допускается применение КВР 360

Выплата:

- заработной платы, не полученной ко дню смерти работника;

- компенсации за неиспользованный отпуск членам семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего работника на день его смерти

111, 121

211

Статья 141 ТК РФ

Возмещение расходов супруга, близких родственников, иных родственников или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение бывшего работника, связанных с погребением бывшего работника

119, 129

265

1. Указанный код КОСГУ применяется с 2021 года.

В 2020 году в целях единообразного применения кодов бюджетной классификации Минфин России в п. 2 письма от 26.12.2019 N 02-05-10/102478 предлагал данные расходы относить на подстатью 213 КОСГУ.

В 2019 году страхователи в рамках пилотного проекта отражали расходы по тем кодам, по которым доведены ЛБО на соответствующие выплаты главными распорядителями средств соответствующего бюджета.

См. письмо Минфина России от 26.12.2019 N 02-05-10/102478.

2. Родственникам, за счет которых осуществлялось погребение, выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению.

Первоначально выплату социального пособия на погребение умершего работника осуществляет учреждение-работодатель, а впоследствии СФР (до 1 января 2023 года - ФСС РФ) их возмещает на основании соответствующего заявления учреждения (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ, п. 13 Положения об особенностях назначения и выплат в 2021 году застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат, утв. Постановлением N 2375)

Выплаты членам семьи бывшего работника (сотрудника):

- материальная помощь, возмещение расходов, связанных с погребением бывшего работника;

- материальная помощь в связи с его смертью (гибелью) в период службы

321

264

На основании локального акта учреждения или нормативного акта ведомственного уровня, например, приказ Росфинмониторинга от 01.04.2022 N 67.

См. письма Минфина России от 13.09.2019 N 02-08-10/7065, от 27.11.2019 N 02-05-10/92628

265

В случае осуществления расходов по выплате материальной помощи в натуральной форме согласно критериям, установленным в п. 7 Порядка N 209н.

См. письмо Минфина России от 14.09.2020 N 02-08-05/80590

Расходы на выплату членам семьи бывшего работника (сотрудника) пособий и компенсаций по оплате ритуальных услуг (выплаты пособий и компенсаций, а также оплата услуг по погребению погибших (умерших) военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов и органов безопасности, граждан, призванных на военные сборы, и лиц, уволенных с военной службы, оплата изготовления и установки надгробных памятников указанным лицам)

313

265

Как пособия, компенсации, меры социальной поддержки по публичным нормативным обязательствам, например на основании постановления Правительства РФ от 22.09.1993 N 941.

См. письмо Минфина России от 27.08.2020 N 02-05-10/75362

Выплата социального пособия на погребение умерших, которые не подлежали обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности

321

263

См. письмо Минфина России от 18.06.2019 N 02-08-10/44895

Проведение похорон бывшего сотрудника

323

265

Если договор заключен учреждением с ритуальной организацией

Компенсационные выплаты членам семей погибших (умерших) военнослужащих и сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти в связи с расходами по оплате жилых помещений, коммунальных и других видов услуг

321

265

Компенсационные выплаты осуществляются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.08.2005 N 475.

См. письма Минфина России от 13.12.2019 N 02-08-10/98435, от 05.07.2019 N 02-08-10/50022

Обеспечения проведения ремонта индивидуальных жилых домов, принадлежащих членам семей военнослужащих и сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, потерявшим кормильца

313

264

Выплата средств на проведение ремонта осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 27.05.2006 N 313.

См. письмо Минфина России от 13.12.2019 N 02-08-10/98435.

Ранее специалистами Минфина рекомендовалось применение КОСГУ 265 (см. письмо от 05.07.2019 N 02-08-10/50022)

Выплаты по суду или в добровольном порядке

Средний заработок (компенсация) бывшему работнику за дни задержки выдачи трудовой книжки при увольнении

853

296

Расходы на исполнение судебных актов по искам к учреждению о выплате пенсий, пособий, оплате труда работников учреждений подлежат отражению по соответствующим группам, подгруппам и элементам видов расходов. Аналогичное правило и для кодов КОСГУ: исполнение судебных актов в части неисполненных обязательств, в частности, по выплате пенсий, пособий, оплате труда персонала отражается по соответствующим группам, статьям и подстатьям КОСГУ.

Письмо Минфина России от 20.03.2019 N 02-05-10/18950, информация Минфина России от 13.05.2019

Компенсация морального вреда на основании судебного решения

831

296

Возмещение судебных расходов, в том числе госпошлины

831

296

Выплата не выплаченной в срок заработной платы

111, 121

211

Выплата заработной платы за отработанные периоды в связи с изменениями в нормативных актах, регулирующих размеры выплат

111, 121

211

Выплата заработной платы за время вынужденного прогула

111, 121

211

Выплата недополученной премии

111, 121

211

Вид выплаты

КВР

КОСГУ

Комментарий

Пенсии, социальные доплаты к пенсиям (публичные нормативные обязательства), в том числе выплаты пенсий за выслугу лет (см. письмо Минфина России от 25.03.2020 N 02-04-10/23870)

312

262

Выплаты по социальному обеспечению в денежной форме

Материальная помощь, ежемесячные пособия (публичные нормативные обязательства)

313

262

Ежемесячная денежная выплата многодетным семьям на оплату коммунальных услуг (публичные нормативные обязательства) (см. письмо Минфина России от 21.02.2020 N 02-08-10/12753)

313

262

Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью, а также дополнительные единовременные пособия, предусмотренные на уровне субъектов (публичные нормативные обязательства) (см. письмо Минфина России от 01.10.2020 N 02-05-11/86083)

313

262

Выплата родителям (опекунам), выбравшим семейную форму обучения для несовершеннолетнего ребенка (публичные нормативные обязательства)

313

262

Выплаты опекунам и попечителям, начисленные на основании правового акта:

- на содержание детей;

- на организацию отдыха детей, приемных семей

321

262

Выплаты опекуну (попечителю, приемным родителям, патронатным воспитателям) при невозможности предоставления им или использования ими бесплатной путевки для отдыха и лечения

321

При этом расходы на приобретение путевок детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, лицам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, путевок в организации отдыха детей и их оздоровления, а также на оплату проезда к месту лечения (отдыха) и обратно по КВР 323 и КОСГУ 263.

См. письмо Минфина России от 15.01.2021 N 02-05-11/2848

- компенсации

263

- материальной поддержки, единовременной финансовой помощи

262

Оплата услуг опекунов, попечителей по договорам ГПХ, а также по выплате денежного вознаграждения за осуществление ухода за гражданами пожилого возраста и инвалидами в приемных семьях

323

226

См. письмо Минфина России от 25.09.2020 N 02-05-11/84451

Выплата компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в дошкольных учреждениях

321

263

Социальные выплаты физическим лицам, не имеющие установленный соответствующим законом или нормативным правовым актом размер или порядок индексации, определяющиеся расчетным путем (например, исходя из объемов потребляемых жилищно-коммунальных услуг), не являются публичными нормативными обязательствами (письмо Минфина России от 19.12.2018 N 02-05-11/92551). Средний размер родительской платы за присмотр и уход за детьми в государственных и муниципальных образовательных организациях устанавливается органами субъекта РФ, муниципального образования. То есть выплата осуществляется путем расчета каждой конкретной суммы, следовательно, полагаем, что отнести данную компенсацию к ПНО невозможно.

Выплаты в натуральной форме, как правило, состоят из услуг, приобретенных у исполнителя от имени получателя услуг, а также компенсаций, связанных с возмещением расходов получателю на приобретение услуг. Хотя эти возмещения (частичные или полные), как правило, выплачиваются в денежной форме, они отражаются как выплаты в натуральной форме, так как предполагается, что они производятся непосредственно за совершенную покупку (расходы).

См. также письмо Минфина России от 16.10.2020 N 02-08-10/91015.

Ежемесячная выплата на каждого ребенка гражданам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с правом на отселение

313

262

В соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 18 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

См. письмо Минфина России от 13.12.2019 N 02-08-10/98030

Расходы, осуществляемые органами социальной защиты (поддержки) населения в пользу граждан, в части:

- оплаты путевок на санаторно-курортное лечение граждан и их оздоровления

323

263

- возмещения стоимости путевок на санаторно-курортное лечение граждан и их оздоровления

321

Единовременная денежная выплата молодому специалисту, ежемесячная денежная выплата молодому специалисту, при реализации образовательным учреждением переданных полномочий

321

или

313

262

В случае, если выплаты на основание нормативного акта публично-правового образования квалифицируются как социальные, то отражаются по КОСГУ 262 в зависимости от того относятся ли

- к публичным обязательствам по КВР 321,

или

- к публичным нормативным обязательствам по КВР 313

См. письмо Минфина России от 18.09.2020 N 02-05-10/82539

Единовременные и ежемесячные выплаты мобилизованным гражданам и членам их семей, как меры социальной поддержки (по подразделу 1003 "Социальное обеспечение населения")

321

или

313

262

В зависимости от принадлежности выплат мобилизованным гражданам к категории публичных нормативных обязательств, которая определяется исходя из положений конкретного нормативного правового акта, устанавливающего соответствующее расходное обязательство субъекта РФ относятся:

- к публичным обязательствам по КВР 321,

или

- к публичным нормативным обязательствам по КВР 313.

Оплата технических средств реабилитации:

- включая изготовление и ремонт протезно-ортопедических изделий, включая зубные протезы;

- слуховые аппараты

323

263

Приобретение лекарственных препаратов для выдачи населению

323

341

Согласно изменениям, внесенным в Таблицы соответствия КВР и КОСГУ (Информация от 14.04.2022)

Закупка продуктов для обеспечения питанием беременных женщин, кормящих матерей и детей в возрасте до трех лет

323

342

Согласно изменениям, внесенным в Таблицы соответствия КВР и КОСГУ (Информация от 14.04.2022)

Приобретение продуктовых наборов для бесплатной выдачи

323

342

Согласно изменениям, внесенным в Таблицы соответствия КВР и КОСГУ (Информация от 14.04.2022).

Ранее см. письма Минфина России от 25.09.2020 N 02-05-11/84451, от 07.07.2020 N 02-05-10/59291, от 22.04.2020 N 02-08-05/32645, от 28.06.2019 N 02-08-10/47979, от 05.08.2019 N 02-05-11/58786.

Например:

- больным активными формами туберкулеза, находящимся на лечении в амбулаторных условиях;

- школьникам, имеющим право на обеспечение бесплатным питанием, в период COVID-19;

- малообеспеченным гражданам и гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации

Выплата денежной компенсации за питание, предусмотренной для обучающихся с ОВЗ, обучение которых организовано на дому

321

263

Согласно ч. 7 ст. 79 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ обучающиеся с ограниченными возможностями здоровья (ОВЗ), не проживающие в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, обеспечиваются учредителями таких организаций бесплатным двухразовым питанием за счет бюджетных ассигнований соответствующего бюджета и иных источников финансирования, предусмотренных законодательством РФ.

Уполномоченные органы соответствующего уровня бюджета, за счет которого осуществляется финансирование расходов, устанавливают порядок обеспечения питанием таких обучающихся, в том числе возможность замены бесплатного двухразового питания денежной компенсацией.

Расходные обязательства, возникающие перед физическими лицами, обучающимися в государственных или муниципальных организациях, осуществляющих образовательную деятельность, не относятся к публичным нормативным обязательствам (ст. 6 БК РФ)

Приобретение сухих пайков для питания детей с ОВЗ, обучающихся на дому

323

342

Согласно изменениям, внесенным в Таблицы соответствия КВР и КОСГУ (Информация от 14.04.2022)

Расходы на обеспечение новорожденных набором детских принадлежностей

323

346

Согласно изменениям, внесенным в Таблицы соответствия КВР и КОСГУ (Информация от 14.04.2022).

Ранее см. письмо Минфина России от 14.03.2019 N 02-05-10/17067

Приобретение транспортных услуг для обеспечения гарантии по бесплатному проезду, предоставляемому детям-сиротам

323

263

См. также письмо Минфина России от 03.03.2022 N 02-05-06/15632

Оплата проезда детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, к месту отдыха и обратно

323

263

См. информацию Минфина России от 13.05.2019

Компенсация по оплате жилого помещения и коммунальных услуг льготным категориям граждан (кроме публичных нормативных обязательств)

321

263

См. письма Минфина России от 02.08.2019 N 02-05-11/58212, от 21.05.2019 N 02-08-10/36731, от 14.03.2019 N 02-05-11/17090

Оплата ремонта жилья детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей 

323

263

См. п. 2.5.2 письма Минфина России от 11.12.2020 N 02-08-10/109210, письмо Минфина России от 16.10.2020 N 02-08-10/91015

Расходы по проведению текущего ремонта в жилых помещениях ветеранов в рамках оказания им социальной помощи

323

263

Материальная поддержка несовершеннолетним гражданам в возрасте от 14 до 18 лет, направленных на временные работы

321

296

См. информацию Минфина России от 13.05.2019 и письмо Минфина России от 05.08.2019 N 02-05-11/58786 (КВР)

Финансовая помощь безработным гражданам в целях содействия их самозанятости

321

296

Выплата материальной поддержки безработным гражданам в период участия в общественных и временных работах

321

296

Выплата пособий по безработице

321

262

Пособие по безработице начисляется в процентном отношении к среднему заработку по последнему месту работы (службы) либо устанавливается в размере минимальной величины пособия по безработице (с 1 января 2024 года - ст. 45 Федерального закона от 12.12.2023 N 565-ФЗ, ранее ст. 30 Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1).

То есть установление размера пособия по безработице расчетным путем индивидуально по каждому получателю свидетельствует об отсутствии установленного размера данной выплаты, что исключает ее принадлежность к категории публичных нормативных обязательств (ст. 6 БК РФ).

Выплата финансовой помощи, денежной компенсации стоимости проезда и провоза багажа безработным гражданам при заселении в другую местность для трудоустройства по направлению органов службы занятости

321

296

См. письма Минфина России от 29.06.2018 N 02-05-10/45153 (КОСГУ) и от 05.08.2019 N 02-05-11/58786 (КВР)

Выплата суточных безработным гражданам при переезде в другую местность для трудоустройства по направлению службы занятости

321

262

См. письма Минфина России от 21.03.2019 N 02-05-11/18974, от 05.08.2019 N 02-05-11/58786

Выплата материальной помощи безработным гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости

321

262

См. письма Минфина России от 21.03.2019 N 02-05-11/18974, от 05.08.2019 N 02-05-11/58786

Выплата донорам взамен бесплатного питания

321

262

Компенсационные выплаты, заменяющие товары, работы, услуги отражаются по подстатье 263 КОСГУ. Однако в письме Минфина России от 28.06.2019 N 02-08-10/47979 указан код 262 КОСГУ

Выплата донорам за сдачу крови и её компонентов (плазмы, редкой группы крови, клеток крови)

244

341

См. письмо Минфина России от 12.12.2019 N 02-05-10/98282.

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов" донор имеет право на сдачу крови и (или) ее компонентов безвозмездно или за плату. Случаи, в которых возможна такая плата, а также размер платы, утверждены приказом Минздрава России от 17.12.2012 N 1069н

Оплата биоматериала, сданного донором

244

341

Расходы на обеспечение мер социальной поддержки граждан, жилье которых пострадало в результате наводнения

См. письмо Минфина России от 17.10.2019 N 02-05-11/80022

321

263

- в случае возмещения расходов граждан

323

263

- в случае оплаты услуг, то есть закупки

Компенсации лицам, подвергшимся репрессиям

313

262

Компенсации лицам, подвергшимся репрессиям в виде лишения свободы, помещения на принудительное лечение в психиатрические лечебные учреждения и впоследствии реабилитированным, а также денежных компенсаций реабилитированным лицам за конфискованное, изъятое и вышедшее иным путем из их владения в связи с репрессиями имущество. См. письмо Минфина России от 05.07.2019 N 02-08-10/50022

Компенсация за задержку выплат в пользу физических лиц

831

296

Текущие выплаты

Компенсационные выплаты руководителям органов территориального общественного самоуправления

360

296

Информация Минфина России от 06.08.2019 "Применение КВР и КОСГУ при осуществлении выплат по мерам социального обеспечения на примере муниципального образования г. Краснодар и Краснодарского края"

Расходы бюджетов на осуществление социальной выплаты субсидии для приобретения жилого помещения, в том числе с использованием жилищных сертификатов

322

262

Расходы по обеспечению жильем инвалидов и семей, имеющих детей-инвалидов, осуществляемые в денежной форме путем предоставления субсидии гражданам

322

262

См. письмо Минфина России от 30.07.2020 N 02-06-10/67173

Компенсация части расходов за пользование ипотечным жилищным кредитом (займом) при приобретении (строительстве) жилого помещения

322

267

При оказании дополнительной меры социальной поддержки отдельным категориям граждан при приобретении (строительстве) жилого помещения с использованием механизма ипотечного жилищного кредитования.

См. письмо Минфина России от 13.12.2019 N 02-08-10/97998

Компенсация стоимости сносимых строений и изымаемой земли

См. также письмо Минфина России от 23.10.2020  N 02-05-10/93292, от 09.11.2020 N 02-05-11/97534

406, 407,

412, 414

298

Выплаты капитального характера физлицам

299

Выплаты капитального характера юрлицам

Исполнение судебного решения в части возмещения собственникам убытков, понесенных собственниками в результате отчуждения (изъятия) принадлежащего им недвижимого имущества

853

298

Выплаты капитального характера физлицам

299

Выплаты капитального характера юрлицам

Возмещения собственникам жилых помещений, изымаемых в целях сноса аварийного жилого фонда, осуществляемые на основании заключенных с ними соглашений

853

298

Выплаты капитального характера физлицам.

Согласно ст. 32 Жилищного кодекса РФ (см. письма Минфина России от 16.07.2020 N 02-08-10/62375, от 26.07.2019 N 02-05-11/56465, от 28.02.2020 N 02-05-11/15732)

853

299

Выплаты капитального характера юрлицам

Вид выплаты

КВР

КОСГУ

Комментарий

Стипендии, в т.ч.:

- студентам,

- аспирантам,

- обучающимся по направлению органов занятости

340

296

В том числе именные и адресные стипендии (см. письмо Минфина России от 21.05.2019 N 02-08-10/36733), а также стипендии по целевому обучению, выплачиваемые за счет средств образовательных учреждений

Расходы на перечисление профсоюзных взносов со стипендий

340

296

Материальная помощь за счет стипендиального фонда

340

262

См. письмо Минфина России от 09.12.2020 N 02-05-10/108034

Материальная помощь вне стипендиального фонда

321

262

Выплата пособия по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, обучающимся по очной форме обучения

340

262

См. письма Минфина России от 28.08.2019 N 02-05-11/66132, от 28.03.2019 N 02-05-10/21176

Расходы на выплату премии студентам

350

296

Например,

- за успехи в мероприятиях,

- за достижения в области культуры, искусства, образования, науки и техники, в иных областях;

- денежном поощрении учащихся профильных классов по результатам успеваемости

Расходы на оказание мер поддержки граждан, заключивших договор о целевом обучении:

- меры материального стимулирования,

- оплату дополнительных платных образовательных услуг, оказываемых за рамками образовательной программы, осваиваемой в соответствии с договором о целевом обучении,

- предоставление в пользование и (или) оплату жилого помещения в период обучения, и (или) других мер

360

296

См. пп. "а" п. 1 ч. 3 ст. 56 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ (п. 1.4 письма Минфина России от 25.08.2022 N 02-05-11/83179)

Компенсация взамен положенного обучающимся продовольственного пайка (питания), вне расходов относящихся к социальному обеспечению определенных категорий обучающихся

360

226

Выплаты, осуществляемые в соответствии с приказом МВД РФ от 23.06.2020 N 444.

См. письмо Минфина России от 27.11.2020 N 02-08-10/103828

Компенсация расходов по проезду зачисленным (незачисленным) кандидатам в училище, кандидатам, допущенным к вступительным испытаниям в профессиональную образовательную организацию

360

222

См. письмо Минфина России от 31.12.2020 N 02-05-10/117004.

НО согласно положениям Порядка организации и осуществления образовательной деятельности в федеральных государственных общеобразовательных организациях и в профессиональных образовательных организациях со специальными наименованиями, находящихся в ведении Минобороны РФ, проезд зачисленных в училища кандидатов обеспечивается воинскими перевозочными документами, т.е. является для кандидатов бесплатным

Возмещение студентам части расходов, ежемесячно вносимых студентом в качестве погашения процентов по Образовательному кредиту с государственной поддержкой

360

262

Отличительным признаком социального характера является то, что нет обязанности производить данную выплату в силу требований нормативно-правовых актов: соответствующие обязательства учреждение принимает на себя добровольно.

Социальный характер выплат(по аналогии, например, с материальной помошью) следует закрепить в локальных актах учреждения, в соответствии с которыми будут осуществляться выплаты

Компенсация оплаты за проживание в общежитии граждан, заключивших договор о целевом обучении

321

263

См. письмо Минфина России от 28.06.2019 N 02-08-10/47958

Возмещении расходов на оплату стоимости проезда к месту обучения и обратно, к месту жительства гражданам, заключившим договор о целевом обучении

321

263

Иные меры социальной поддержки и стимулирования могут содержаться в договоре о целевом обучении согласно ч. 2 ст. 34 Федерального закона от 29.12.2019 N 273-ФЗ.

См. также письмо Минфина России от 28.06.2019 N 02-08-10/47958

Специальные социальные выплаты студентам-медикам

321

262

Например, по Постановлению Правительства РФ N 1965 от 28.11.2020

Материальная помощь безработным в период переподготовки по направлению органов занятости

321

262

См. информацию Минфина России от 13.05.2019

Выплаты детям-сиротам

Обеспечение бесплатным питанием, бесплатным комплектом одежды, обуви и мягким инвентарем, письменными принадлежностями и т.п.

323

263

1. В соответствии с Законом дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, обучающиеся по образовательным программам СПО или высшего образования по очной форме обучения за счет средств бюджета, а также обучающиеся, потерявшие в период обучения обоих родителей или единственного родителя, имеют право на полное гособеспечение до завершения обучения. В этом случае обучающиеся получают так называемые натуральные выплаты - бесплатное питание, комплект одежды, обуви, мягкий инвентарь и др., либо компенсацию расходов на их приобретение. Письмо Минфина России от 06.03.2019 N 02-05-11/14993.

2. См. также письмо Минфина России от 22.06.2020 N 02-08-10/53991

Компенсация/ возмещение стоимости бесплатного питания, одежды, обуви, мягкого инвентаря

321

263

Приобретение транспортных услуг для обеспечения гарантии по бесплатному проезду, предоставляемому детям-сиротам

323

263

Компенсация/ возмещение расходов, связанных с проездом на городском, пригородном транспорте, в сельской местности на внутрирайонном транспорте, а также проезда один раз в год к месту жительства и обратно к месту учебы

321

263

Выплата ежегодного пособия на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей - если в регионе такие выплаты предусмотрены как публичные нормативные обязательства

313

262

Выплата единовременного денежного пособия при выпуске из образовательного учреждения - если в регионе такие выплаты предусмотрены как публичные нормативные обязательства

313

262

Вид выплаты

КВР

КОСГУ

Комментарий

Получатели являются сотрудниками

Выплата (возмещение) суточных

112, 122

212

Основание для выплаты - трудовой договор, служебный контракт

Подробнее о применении КВР и КОСГУ при командировках см. в Энциклопедии решений.

Также см. письма Минфина России от 29.01.2020 N 02-05-10/5875, от 05.07.2019 N 02-05-10/50755

Выплата (возмещение) проезда, проживания, иных согласованных работодателем расходов

112, 122

226

Подотчетные суммы на расходы лиц, не работающих (не проходящих службу) в организации стоимости проезда, проживания, питания ("суточные"), иных расходов, включая оргвзносы, услуги по предоставлению карты участника соревнований

113, 123

226

Основание для выплаты - правовой акт публично-правового образования

Подробнее о применении КВР и КОСГУ при направлении физлиц на мероприятия в Энциклопедия решений.

См. также письма Минфина России от 17.04.2020 N 02-06-05/30983, от 29.01.2020 N 02-05-10/5875, от 26.07.2019 N 02-05-10/56466

Подотчетные суммы на обеспечение участия сопровождаемой группы в мероприятии, в случае если это является целью командирования, путем закупки

244

220, 300

См. письма Минфина России от 11.11.2021 N 02-05-11/91644, от 05.07.2019 N 02-05-10/50755, от 29.01.2020 N 02-05-10/5875, от 14.03.2019 N 02-05-10/17199

Получатели не работают/ не проходят службу в организации - плательщике

Оплата учреждением тренерам, судьям, спортсменам, учащимся, сопровождающим стоимости проезда, проживания, питания ("суточные"), иных расходов, включая оргвзносы, услуги по предоставлению карты участника соревнований

113

226

Основание для выплаты - правовой акт публично-правового образования.

Подробнее о применении КВР и КОСГУ при направлении физлиц на мероприятия в Энциклопедии решений

244

220, 300

Договор гражданско-правового характера (контракт)

Оплата органом власти, местного самоуправления тренерам, судьям, спортсменам, учащимся, сопровождающим, волонтерам стоимости проезда, проживания, питания ("суточные"), иных расходов, включая оргвзносы, услуги по предоставлению карты участника соревнований

123

226

Основание для выплаты - правовой акт публично-правового образования.

Подробнее о применении КВР и КОСГУ при направлении физлиц на мероприятия в Энциклопедии решений

244

220, 300

Договор гражданско-правового характера (контракт)

Вид выплаты

КВР

КОСГУ

Комментарий

Возмещение расходов, связанных с выполнением гражданско-правового договора

244

226

Компенсация издержек - это часть цены договора.

Выдавайте наличные или перечисляйте на карту физлица деньги на проезд и проживание по тем же КВР и КОСГУ, что и вознаграждение по договору

Учреждение оплачивает расходы за физлицо

244

222, 226

Это самостоятельная закупка.

Применяйте КВР и КОСГУ согласно экономическому содержанию конкретной операции

Компенсация стоимости питания

244

226

Компенсация волонтеру стоимости питания, помещения во временное пользование, оплаты проезда до места назначения и обратно, и иные расходы (уплата страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольца (волонтера) либо на страхование его жизни или здоровья или в форме возмещения понесенных добровольцем (волонтером) расходов на приобретение указанных товаров или услуг, оплата расходов на оказание медицинских услуг, оплата расходов на обучение по дополнительным образовательным программам, основным программам профессионального обучения)

244

226

Предусмотренной положениями статьи 17.1 "Права и обязанности добровольца (волонтера)" Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтёрстве)".

См. письмо Минфина России от 21.08.2020 N 02-05-10/73608

Вид выплаты

КВР

КОСГУ

Комментарий

Возмещение транспортных расходов на проезд к месту нахождения суда и обратно присяжным заседателям федеральных судов общей юрисдикции

123

222

См. информацию Минфина России от 13.05.2019

Расходы по выплате компенсационного вознаграждения присяжным, арбитражным заседателям

123

226

См. письмо Минфина России от 29.08.2019 N 02-05-10/66370

Расходы учреждения (за счет собственных средств) на выплату возмещения членам Общественной палаты публично-правового образования расходов, осуществляемых указанными лицами при выполнении возложенных на них полномочий:

См. письмо Минфина России от 30.04.2020 N 02-05-11/35481

- на проживание

113

226

- на проезд

113

222

Выплата вознаграждения членам экзаменационных комиссий, членам диссертационного совета

113, 123

226

См. информацию Минфина России от 13.05.2019, письмо Минфина России от 06.03.2019 N 02-05-11/14988.

Расходы на уплату страховых взносов, начисленных на указанную компенсацию, отражаются с применением КВР 119 в увязке с подстатьей 226 КОСГУ (см. также письмо Минфина России от 10.10.2019 N 03-15-07/77728)

Выплата компенсации педагогическим работникам и другим лицам, при привлечении их к проведению ГИА (ЕГЭ)

113, 123

226

Выплата компенсации стоимости проезда доноров

113

296

Расход на проезд донора костного мозга и (или) гемопоэтических стволовых клеток к месту изъятия костного мозга и (или) гемопоэтических стволовых клеток и обратно осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19.08.2022 N 1460. См. также ст. 12 Закона РФ от 22.12.1992 N 4180-I.

Возмещение расходов депутатов, осуществляющих депутатскую деятельность на постоянной основе, связанных со служебной командировкой

122

212

- в части дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные)

226

- в части возмещения стоимости проезда к месту командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и иных расходов, произведенных депутатом в служебной командировке с разрешения работодателя

Возмещение расходов депутатов, для которых депутатская деятельность не является основной

123

226

- в части дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства (суточных), с наймом жилого помещения, проездом к месту командирования и обратно

Выплаты за работу в комиссиях и жюри по олимпиаде, конкурсов, мероприятий

113, 123

226

За исключением расходов на оплату услуг привлекаемых специалистов, отражаемых по КВР 244 и КОСГУ 226

Выплата поощрительного характера привлекаемым лицам, например, спортсменам и тренерам за высокие спортивные достижения по итогам года

113, 123

296

О выплатах денежных премий, призов, грантов физическим лицам - участникам мероприятия смотрите

Оплата услуг переводчика, специалиста, привлеченных арбитражным судом к участию в арбитражном процессе

123

226

См. информацию Минфина России от 13.05.2019

Выплата материального стимулирования народным дружинникам за участие в охране общественного порядка

123

226

1. Расходы, связанные с финансовым обеспечением личного страхования народных дружинников, - КВР 323 "Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения" в увязке с подстатьей 263

"Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме" КОСГУ.

2. В случае если указанные граждане не состоят ни в трудовых, ни в иных отношениях с органом местного самоуправления, данные выплаты обложению страховыми взносами не подлежат (см. письмо ФНС России от 17.04.2017 N БС-4-11/7269)

Направление расходов /
Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Проведение специальной оценки условий труда

244

226

Мероприятия по приведению уровней воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на рабочих местах требованиям охраны труда

244

225

Обучение по охране труда и (или) обучение по вопросам безопасного ведения работ, а также действиям в случае аварии или инцидента на опасном производственном объекте

244

226

Приобретение:

244

- средств индивидуальной защиты работникам

345

1. Специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений (комбинезонов, костюмов, курток, брюк, халатов, полушубков, тулупов, различной обуви, рукавиц, очков( в том числе защитных компьютерных очков для сотрудников), шлемов, противогазов, респираторов, диэлектрические перчатки, других видов специальной одежды).

См. также письма Минфина России от 01.11.2019 N 02-08-10/84779, от 24.01.2020 N 02-08-10/4318.

2. Конкретизированы расходы страхователя на реализацию мероприятий по предупреждению распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19), в частности:

средства индивидуальной защиты органов дыхания (одноразовые маски и (или) средства индивидуальной защиты органов дыхания фильтрующего типа - респираторы и (или) многоразовые тканые маски), а также щитки лицевые, бахилы, перчатки, противочумные костюмы 1 типа, одноразовые халаты.

В 2021-2022 годах смотрите п. 3.1 Правил N 467н.

До 31.12.2020 п. 3.1 Правил N 580н.

- смывающих и (или) обезвреживающих средств

346

Конкретизированы расходы страхователя на реализацию мероприятий по предупреждению распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19), в частности:

дезинфицирующие салфетки и (или) дезинфицирующие кожные антисептики для обработки рук работников.

В 2021-2022 годах смотрите п. 3.1 Правил N 467н.

До 31.12.2020 п. 3.1 Правил N 580н.

- аптечек для оказания первой помощи

341

См. также письмо Минфина России от 01.11.2019 N 02-08-10/84779

- приборов для определения наличия и уровня содержания алкоголя (алкотестеры или алкометры) для обязательных медосмотров

310,

346

1. Выбор кода КОСГУ зависит от назначения и срока полезного использования.

В зависимости от предполагаемого срока полезного использования: год и менее или более одного года - учитывайте соответственно либо как материальные запасы, либо как основные средства.

2. Конкретизированы расходы страхователя на реализацию мероприятий по предупреждению распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19), в частности:

- дозирующих устройств (оборудования) для обработки рук указанными антисептиками;

- устройства (оборудование), в том числе рециркуляторы воздуха, и (или) дезинфицирующие средства вирулицидного действия для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, оборудования, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей;

- устройства (оборудование) для бесконтактного контроля температуры тела работника (тепловизоры) и (или) термометры (градусники).

В 2021-2022 годах смотрите п. 3.1 Правил N 467н.

До 31.12.2020 п. 3.1 Правил N 580н.

- приборов контроля за режимом труда и отдыха водителей (тахографов)

310,

346

- отдельных приборов, устройств, оборудования и (или) комплексов (систем) приборов, устройств, оборудования:

310,

346

- непосредственно предназначенных для обеспечения безопасности работников и (или) контроля за безопасным ведением работ в рамках технологических процессов, в том числе на подземных работах

310,

346

- для проведения обучения по вопросам безопасного ведения работ, и (или) дистанционную видео- и аудио фиксацию инструктажей, обучения и иных форм подготовки работников по безопасному производству работ, а также хранение результатов такой фиксации

310,

346

Санаторно-курортное лечение работников:

244

267

См. письма Минфина России от 23.10.2019 N 02-08-10/81541, от 30.08.2019 N 02-06-10/66856

- занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами

- не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством

См. также письмо Минфина России от 22.08.2019 N 02-08-10/64736

Проведение обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами

244

226

1. Список работников, подлежащих обязательным периодическим медицинским осмотрам (обследованиям) составляется в соответствии с разделом II "Порядка
проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников, предусмотренных частью четвертой статьи 213 ТК РФ", утв. приказом Министерства здравоохранения РФ от 28.01.2021 N 29н. С 1 марта 2022 года медицинские осмотры некоторых категорий работников осуществляются с соответствии со ст. 220 ТК РФ.

2. Конкретизированы расходы страхователя на реализацию мероприятий по предупреждению распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19), в частности:

проведение лабораторного обследования работников на COVID-19.

В 2021-2022 годах смотрите п. 3.1 Правил N 467н.

До 31.12.2020 п. 3.1 Правил N 580н.

Расходы на обслуживание и периодические проверки (поверки) средств коллективной и индивидуальной защиты работников

244

225

См. например, Правила по охране труда при работе на высоте, утвержденные приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 16.11.2020 N 782н - для поверки страховочных систем при работе на высоте, например, страховочного пояса

Обеспечение лечебно-профилактическим питанием работников, для которых указанное питание предусмотрено Перечнем производств, профессий и должностей

244

214

Направление расходов /
Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

По договорам аусорсинга:

244

Работы, услуги по содержанию имущества

225

Например, услуги и работы:

персонала для уборки служебных помещений, уборщика, мойщика, дезинфектора, дератизатора, дворника, сантехника, электрика

Охранные услуги

226

Например, услуги сторожа, охранника

Расходы на погрузочно-разгрузочные работы

226

Например, услуги грузчиков

Прочие работы, услуги

226

Например, услуги гардеробщика

По договорам, заключенным с физическими лицами:

244

- на оказание транспортных услуг

222

- на оказание коммунальных услуг с кочегарами или сезонными истопниками

223

- на оказание услуг по содержанию, обслуживанию или ремонту нефинансовых активов

225

Например, уборка помещений, территории, ремонт техники, стирка, чистка костюмов и т.п.

- на оказание услуг в рамках подготовки к проведению общероссийского голосования, услуг по информированию граждан об этой подготовке

226

См. письмо Минфина России от 23.09.2020 N 02-05-11/83244

- на оказание услуг по обеспечению безопасности людей на пляже спасателями

226

- на прочие работы, услуги

226

Например, услуги в области информационных технологий, услуги сторожа, грузчика, услуги по курьерской доставке, отдельные монтажные работы, услуги фотографа, услуги гардеробщика, услуги критика

Направление расходов

КВР

КОСГУ

Советы и примеры

Приобретение подарочной и сувенирной продукции для вручения конкретным физлицам - участникам, победителям

244

349

1. Любые вещи, приобретенные для дарения, учитывайте как подарочную продукцию. Согласно ст. 572 ГК РФ дарение - это безвозмездная передача имущества без каких-либо условий его использования определенному лицу.

2. Даже если вы не будете дарить сувенирную продукцию конкретным лицам, а предоставите неограниченный доступ к ней всем участникам мероприятия, расходы лучше провести по КОСГУ 349.

3. Состав сувенирной продукции установите в учетной политике. Например, к сувенирам могут быть отнесены предметы с символикой учреждения: папки, ручки, футболки, кепки, значки и т.п.

4. Если вещи приобретаются для дарения (вручения) - это код 349, НО ТЕ ЖЕ вещи для использования в деятельности учреждения приобретайте в обычном порядке по КОСГУ 310 для основных средств и КОСГУ 340 для материальных запасов

Приобретение подарочных сертификатов, подарочных карт на получение товаров, работ и услуг

244

349

1. Порядок учета подарочных сертификатов установите в учетной политике. Один из вариантов - их постановка на учет в составе денежных документов.

2. Пока иное прямо не установит Минфин РФ, можно применять КОСГУ 349 даже при покупке сертификатов на получение каких-то услуг или работ, например, на посещение салона красоты. Нигде не сказано, что сертификат должен быть предназначен только для получения товаров. По сути, сам сертификат в целях применения КОСГУ можно рассматривать как подарочную продукцию

Приобретение знаков отличия комплекса ГТО

244

349

Образец и описание знаков отличия и форма бланка удостоверения к которому утверждаются федеральным органом исполнительной власти в области физической культуры и спорта

Вручение денежных премий, призов, грантов физическим лицам - участникам мероприятия (например, спортсмены, талантливые дети, учителя, население)

350

296

Если выдаете грант физлицу по итогам конкурса, также можно использовать увязку КОСГУ 296/ КВР 350.

См. письма Минфина России от 22.09.2021 N 02-05-11/77361, от 24.09.2020 N 02-05-11/84118, от 12.03.2020 N 02-08-05/18957.

Расходы по начислению и уплате НДФЛ и страховых взносов, начисленных на денежное поощрение победителям конкурсов, также отражаются по КВР 350 в увязке с КОСГУ 296

Вручение денежных премий, призов, грантов юридическим лицам:

297

Победителям в конкурсе, например, муниципальном или областном

- бюджетным учреждениям

613

- автономным учреждениям

623

- иным некоммерческим организациям

634

- юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям

814

Приобретение материальных ценностей для использования учреждением при проведении мероприятия

244

300,

кроме 349

Для проведения мероприятия запасы расходует само учреждение, например:

- для оформления (воздушные шары, ленточки, флажки и т.д.);

- фейерверки и салюты (в виде пиротехнических изделий) для самостоятельного использования в праздничных мероприятиях;

- ГСМ для доставки персонала учреждения и оборудования;

- приобретение или изготовление основных средств (баннеры, растяжки, стенды и т.д.);

- приобретение спортивного инвентаря для мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне" (ГТО), физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры) с работниками (см. письмо Минфина России от 12.12.2019 N 02-05-10/97180)

Приобретение материальных ценностей для потребления участниками мероприятия

244

349

1. Речь идет прежде всего о нерегулярных мероприятиях. Например, о покупке продуктов для организации чаепития на праздновании юбилея учреждения.

2. Ценности, предназначенные для потребления, расходования участниками в процессе проведения мероприятия, согласно главе 32 "Дарение" ГК РФ подарками не являются. В отличие от подарков, которые одариваемый может использовать по своему усмотрению, эти ценности можно использовать только по правилам мероприятия. Более того, не всегда понятно, какой объем имущества потреблен каждым конкретным участником мероприятия. В то же время Порядок N 209н не привязывает применение кода КОСГУ 349 исключительно к договорам дарения. Поэтому приобретением материальных ценностей, включая продукты питания, потребляемых участниками в ходе мероприятия, можно учитывать по коду 349 КОСГУ.

3. Если учреждение закупает продукты для приготовления готовых блюд, которые будут выдаваться даже неопределенному кругу лиц в рамках регулярной уставной деятельности, можно использовать код КОСГУ 342. Например, если в рамках задания готовятся готовые блюда для бесплатной раздачи социально не защищенным слоям населения, списываемые на основании, а продукты для их приготовления списываются по Меню-требованию

Оплата работ и услуг для проведения мероприятия

244

220

Например:

- доставка участников мероприятия - код 222 КОСГУ;

- пересылка поздравительных писем, открыток - код 221 КОСГУ;

- аренда помещения, оборудования - код 224 КОСГУ;

- организация фейерверка (салюта) - код 226 КОСГУ;

- работа техника - код 226 КОСГУ

Расходы на организацию и проведение мероприятия в виде видеоконференции

244

226

Расходы на дизайнерские услуги при изготовлении печатной продукции (разработка дизайн-проекта визиток, благодарностей, грамот)

244

226

Расходы на изготовлению цветочных композиций, букетов

244

349

Для вручения, награждения, с использованием материалов исполнителя

346

Для украшения помещений, с использованием материалов исполнителя

226

Оказание услуг по изготовлению композиций, букетов из материалов заказчика и с использованием макетов, проектов учреждения

Расходы на кейтеринг, кейтеринговые услуги

244

226

Расходы на оплату услуг по организации общественного питания, связанной с оказанием услуг на удалённых точках, включающая все предприятия и службы, оказывающие подрядные услуги по организации питания в помещении и на выездном обслуживании, а также осуществляющие обслуживание мероприятий различного назначения и розничную продажу готовой кулинарной продукции.

Расходы по договору на комплексную услугу - организация и проведение праздничного мероприятия, включающие расходы на организацию буфета и приобретение сувенирной продукции, предназначенной для дарения участникам мероприятия, аренду помещений, транспортные и иные расходы

244

226

См. письмо Минфина России от 30.12.2019 N 02-08-10/103742.

В случае приобретения услуги, оказываемой и выполняемой исполнителем - из его материалов, его силами и средствами (усилиями), в соответствии с положениями ст. 783 и 704 ГК РФ, в рамках заключенного единого контракта с исполнителем проводимого мероприятия

Расходы по оплате договора со сторонней организацией на проведение мероприятий с обучающимися за счет средств стипендиального фонда

244

226

Расходы, осуществляемые в соответствии с положениями ст. 36 Закона N 273-ФЗ, в части затрат на проведение культурно-массовых, физкультурных и оздоровительных мероприятий с обучающимися.

См. письмо Минфина России от 17.06.2019 N 02-08-10/43765

Расходы по оплате договоров по поставке / приобретению билетов и абонементов для студентов в целях посещения театрально-зрелищных мероприятий

244

226

См. письмо Минфина России от 12.11.2021 N 02-08-10/91518

Представительские расходы, прием и обслуживание делегаций

244

226

До 2019 года эти расходы - на коде 296 КОСГУ.

Термин "представительские расходы" в правовых актах, определяющих порядок применения бюджетной классификации и ведения бухгалтерского учета, не разъясняется.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания руководящего органа. К представительским расходам относятся:

- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия),

- транспортное обеспечение доставки участников к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплата услуг переводчиков.

При этом к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний

Направление расходов /
Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Приобретение бланков, изготовление бланков из материалов подрядчика, кроме бланков строгой отчетности

244

346

Приобретение бланков строгой отчетности, изготовление БСО из материалов подрядчика

244

349

Трудовые книжки - это БСО (п.п. 118, 337 Инструкции 157н).

Приобретение студенческих билетов, зачетных книжек

244

349

В случае, если в учреждении в установленном порядке в учетной политике или на ведомственном уровне (см., например, п. 2.1.3.19. Типовой формы, утв. приказом Департамента образования г. Севастополя от 15.12.2017 N 1188-П) указанные нефинасовые активы отнесены к БСО

346

В иных случаях

Приобретение (изготовление) волонтерской книжки.

В субъектах РФ порядок выдачи волонтерской книжки определяется органами исполнительной власти, реализующими государственную молодежную политику или по их поручению учреждениями, обеспечивающими возможность оказания услуг и проведения мероприятий, направленных на вовлечение молодежи в добровольческую (волонтерскую) деятельность.

244

349

В случае, если на субъектовом уровне указанные нефинасовые активы отнесены к БСО

346

В иных случаях

Приобретение бланков карты маршрута регулярных перевозок

244

349

Согласно приложению N 3 к Приказу Минтранса России от 22.05.2024 N 180 бланк карты маршрута регулярных перевозок является защищенной от подделок полиграфической продукцией уровня "В" и изготавливается в соответствии с Техническими требованиями и условиями изготовления защищенной полиграфической продукции, утв. приказом Минфина России от 29.09.2020 N 217. С 1 сентября 2024 года бланк карты маршрута регулярных перевозок (приложение N 1 к Приказу Минтранса России от 22.05.2024 N 180) предусматривает серию и номер

Приобретение и изготовление из материалов подрядчика:

- поздравительных открыток и вкладышей к ним

- приветственных адресов;

- адресных папок;

- почетных грамот;

- благодарственных писем;

- дипломов;

- удостоверений лауреатов конкурсов

244

349

Приобретение и изготовление бланков:

- билетов,

- абонементов,

- пригласительных билетов, в том числе на служебные места

244

349

Имеющих признаки уникальности.

Например, содержащие реквизиты, отвечающие требованиями к БСО, или отсылку к конкретному мероприятию

346

НЕ имеющих признаков универсальности.

Например, бланк пригласительного билета, не содержащий информацию о проводимом мероприятии и(или) не указывающий на определенную категорию зрителя/посетителя

Работы по изготовлению бланков из материалов учреждения

244

226

Ксерокопирование бланочной продукции

244

226

Расходы на оказание редакционно-издательских услуг, техническое редактирование рукописей, тиражирование монографии

244

226

См. письмо Минфина России от 11.12.2020 N 02-08-10/109210

Приобретение маркированных почтовых бланков, почтовых марок и маркированных конвертов

244

221

Приобретение немаркированных конвертов

244

349

- если приобретаются в целях награждения, дарения

346

Направление расходов /
Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Советы

Госпошлина

852

291

При компенсации контрагенту на основании исполнительного документа суммы уплаченной им госпошлины применяйте КВР 831 в увязке с КОСГУ 296 (физлицу) или 297 (юрлицу)

Консульский сбор

853

297

Если оплачиваете работнику консульский сбор, медстраховку или огрвзносы за участие в конференции как компенсацию прочих командировочных расходов, применяйте КВР 112, 122/ КОСГУ 226 (письма Минфина России от 01.08.2019 N 02-05-10/57997, от 24.01.2020 N 02-07-05/4304)

Страхование, например, приобретение полиса ОСАГО

244

227

Оргвзносы за участие в конференции

244

226

Образовательные услуги

244

226

См. письмо Минфина России от 22.11.2019 N 02-05-11/91076

Услуги нотариуса

244

226

Банковские услуги (комиссия)

244

226

Приобретение проездных документов для обеспечения служебных поездок работников (сотрудников)

244

222

См. письмо Минфина России от 15.01.2021 N 02-05-11/1929.

В том числе расходы на выдачу сотруднику, работа которого носит разъездной характер, под отчет денежных средств для приобретения в служебных целях проездных документов на общественный транспорт (письмо Минфина России от 27.05.2021 N 02-05-11/41312)

Расходы на пополнение транспортных карт

244

222

В целях проезда сотрудников учреждения на общественном транспорте для выполнения служебных обязанностей (в условиях отсутствия необходимости оформления им служебной командировки).

См. письмо Минфина России от 21.05.2021 N 02-05-11/39172

Плата за въезд на территорию организаций

244

226

Например, на территорию порта (морского, речного)

Услуги по проживанию экипажа самолета в пункте посадки (вне пункта постоянной дислокации воинской части)

244

226

См. письмо Минфина России от 25.03.2020 N 02-05-10/24263

Компенсации сопровождаемым лицам, привлеченным на мероприятие

113

226

Компенсация стоимости проезда, компенсация на питание и т.п. (см. письма Минфина России от 05.08.2019 N 02-05-11/58786, от 16.08.2019 N 02-05-10/62351)

Расходы для сопровождаемых лиц

244

222

- на приобретение билетов для сопровождаемых лиц (см. письма Минфина России от 05.08.2019 N 02-05-11/58786, от 16.08.2019 N 02-05-10/62351)

226

- на оплату услуг питания сопровождаемых лиц, уплату организационного сбора за их участие в мероприятии (см. письма Минфина России от 05.08.2019 N 02-05-11/58786, от 16.08.2019 N 02-05-10/62351)

Гостиница для командированных

244

226

Если оплачиваете безналично с лицевого счета по КВР 244 гостиницу или авиабилеты для командированного сотрудника, никаких претензий со стороны проверяющих не будет. Просто не забудьте полученные билеты учесть в составе денежных документов.

Нет особых рисков и в том случае, если какой-нибудь ответственный сотрудник купит авиабилеты за наличные по КВР 244, а потом из фондовой кассы эти билеты будут выданы командированному сотруднику.

А вот выдавать аванс или компенсировать перерасход по КВР 244 непосредственно командированному сотруднику мы не рекомендуем. И в данном случае не важно, выдадите вы наличные или перечислите деньги на его банковскую карту. Ревизоры все равно могут квалифицировать нарушение. В таких ситуациях проверяющие будут вести речь о том, что сотрудник получил компенсационную выплату согласно ст. 168 ТК РФ. А такие выплаты подлежат оплате по группе КВР 100. Конечно, есть такой вариант: выдать командированному сотруднику доверенность на осуществление расходов от имени организации. В этом случае в отчетных документах, например, в счетах гостиниц в качестве плательщика будет указано учреждение. Но и такой вариант оформления документов, как показывает практика, не всегда спасает от разногласий с ревизорами... Хотя Законы 44-ФЗ и 223-ФЗ не запрещают проводить закупку для обеспечения командировки непосредственно через командированного сотрудника. Также см. письмо Минфина России от 15.03.2019 N 02-05-10/17872

Проезд для командированных

244

222

Услуги камер хранения

244

226

Закупка ГСМ

244

343

Направление расходов /
Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Расходы при уплате страховых премий по договорам страхования

244

227

Например, при приобретении полиса ОСАГО, в том числе и при приобретении через подотчетное лицо (см. письмо Минфина России от 24.01.2020 N 02-07-05/4304)

Расходы на единовременную оплату по обязательному страхованию гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии

244

227

См. ст. 7 Федерального закона от 27.07.2010 N 225-ФЗ, а также п. 1.9 Положение Банка России от 28.12.2016 N 574-П "О правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте" 

При оплате по договорам перевозки грузов:

- оплата услуг, связанных с заключением перевозчиками договоров страхования во исполнение требований законодательства и международных договоров, являющихся условием ведения деятельности по перевозкам

244

222

Что оплачиваем?

КВР/ АнКВД

КОСГУ

Комментарий

Налог на прибыль и НДС, уплачиваемые казенными учреждениями

852

291

НАЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА налога на прибыль бюджетными и автономными учреждениями

180

189

Правило для любых договоров, в том числе аренды

НАЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА налога при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) автономными учреждениями

180

189

См. письмо Минфина России от 23.10.2019 N 02-08-10/81541

НАЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА единого налога на вмененный доход (при применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности)

180

189

На сегодняшний день не урегулировано, такой порядок надо установить в учетной политике. См. также письмо Минфина России от 23.10.2019 N 02-08-10/81541

УПЛАТА НДС бюджетными и автономными учреждениями

180

189

НДС НАЧИСЛЯЕМ в уменьшение соответствующего дохода:

Д-т 2 401 10 121, 2 401 10 131, 2 401 10 172 и т.д.

К-т 2 303 04 731

(см. письмо Минфина России от 19.07.2019 N 02-08-10/54149).

См. также письмо Минфина России от 13.11.2020 N 02-08-05/99025

Налог на имущество и земельный налог

851

291

Другие налоги, входящие в составе расходов, в т.ч. транспортный налог, водный налог

852

291

Госпошлины и сборы, например:

- госпошлина за удостоверение доверенности;

- госпошлина для получения лицензии на перевозку пассажиров;

- госпошлина за регистрацию транспортного средства;

- госпошлина за выдачу судового санитарного свидетельства о праве плавания;

- госпошлины за совершение юридически значимых действий, которые связаны с программой для ЭВМ, базой данных и топологией интегральной микросхемы;

- сбор (госпошлина) за проведение технического осмотра в органах Гостехнадзора самоходных машин и других видов техники (например, прицепы, предназначенные для перевозки грузов)

852

291

В том числе государственную пошлину за услуги государственной нотариальной конторы либо уполномоченного должностного лица,согласно ч.1 ст.22 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-I.

Оплата иных нотариальных действий и услуг нотариуса, предусмотренных указанной статьей и ст. 23 Основ, отражается по КВР 244 и КОСГУ 226

Патентные и иные пошлины, в том числе пошлина за регистрацию товарного знака

853

291

См. абзац второй п. 2 ст.1249 ГК РФ

Исполнительский сбор

853

291

Расходы на уплату исполнительского сбора могут быть отнесены к расходам на уплату иных экономических санкций (КОСГУ 295), с учетом того, что в доходах бюджета указанных сбор учитывается с применением подстатьи 145 КОСГУ "Прочие доходы от сумм принудительного изъятия"(см. Сопоставительную таблицу КВД и КОСГУ)

Обязательные платежи в бюджет, не являющиеся налогами и сборами, в т.ч. через спецоператора:

- плата за негативное воздействие на окружающую среду;

- плата в систему "Платон";

- платежи, уплачиваемые в целях возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам федерального, регионального, межмуниципального, местного значения средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов;

- экологический сбор

853

291

1. За хранение, захоронение отходов производства и потребления взимается плата за НВОС. В данном случае плату вносит при размещении отходов тот, кто эти отходы произвел. Подробнее о плате за НВОС смотрите здесь.

Плата за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ в сточные воды включена в коммунальный тариф - по этим расходам применяйте КОСГУ 223.

2. Подробнее об экологическом сборе смотрите здесь. Также письмо Минфина России от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24779) 

Безвозмездное перечисление бюджетным, автономным учреждением средств в бюджет при реализации земельных участков

853

241

Добровольное перечисление бюджетным, автономным учреждением части доходов от платной деятельности в бюджет

853

241

Страховые взносы

Подробнее о применении КВР при уплате страховых взносов в Энциклопедии решений.

См. также письмо Минфина России от 14.04.2020 N 02-07-05/29679

119

213

1. Например, страховые взносы, начисленные с суммы возмещения стоимости проезда:

- к месту отдыха и обратно в части перелетов за границу,

- к месту санаторно-курортного обслуживания и обратно (письмо Минфина России от 28.08.2020 N 02-08-05/75993).

2. Страховые взносы, начисленные на выплаты по оплате труда несовершеннолетних граждан по срочным трудовым договорам (письмо Минфина России от 13.08.2020 N 02-05-11/70950)

222

Страховые взносы, начисленные на выплату компенсации работникам стоимости проезда в служебных целях, установленной локальным актом учреждения-работодателя (письмо Минфина России от 13.08.2020 N 02-05-10/71658)

226

Например:

- страховые взносы на сумму возмещенных расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов (письмо Минфина России от 06.08.2019 N 02-05-10/58984);

- страховые взносы, начисленные с суммы возмещения стоимости медицинского осмотра, в том числе и предварительного медицинского осмотра (при поступлении на работу);

- страховые взносы, начисленные на компенсации штатным сотрудникам расходов по проведению анализов (тестирования), на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) (письмо Минфина России от 03.12.2020 N 02-05-10/107266)

266

267

853

296

Страховые взносы, начисленные на выплату компенсации за задержку заработной платы по ст. 236 ТК РФ, в т.ч. на основании судебного решения

Обязательные платежи и сборы, уплачиваемые за пределами РФ в инвалюте (налоги и сборы, уплачиваемые в бюджетную систему страны пребывания (иностранного государства)

853

252

См. письмо Минфина России от 28.06.2019 N 02-08-10/47956

Перечисление в доход бюджета (учредителю) бюджетными (автономными) учреждениями средств государственного (муниципального) задания:

- в случаях исполнения решений органов государственного (муниципального) контроля (если выявлено нецелевое использование);

- по решению самого учреждения остатков средств субсидии (экономии), не связанных с невыполнением государственного (муниципального) задания;

- в части остатков средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания в результате исполнения требований о возврате средств в бюджеты бюджетной системы РФ при условии выполнения государственного задания в полном объеме

853

241

См. совместное письмо Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291.

Расходы на перечисление средств на безвозмездной основе в бюджет в соответствии с п. 10.4.1 Порядка N 209н относятся на подстатью 241 "Безвозмездные перечисления (передачи) текущего характера сектора государственного управления" КОСГУ.

Аналогично следует отражать возврат в случаях исполнения решений органов государственного (муниципального) контроля (если выявлено нецелевое использование субсидии на государственное (муниципальное) задание) за счет собственных средств

Штрафы, пени:

- за несвоевременную уплату налогов, сборов и страховых взносов;

- за нарушение законодательства РФ о налогах и сборах;

- законодательства РФ о страховых взносах

853

292

Недоимку оплачивайте по тем же КВР/КОСГУ, по которым платите текущие платежи. Это же правило действует для правопреемников.

Административные штрафы, неустойки по договорам относите на КБК в зависимости от основания выплаты:

- КОСГУ 290/ КВР 853 - при добровольной выплате;

- КОСГУ 290/ КВР 831 - при выплате по судебному решению.

Порядок применения КОСГУ по таким выплатам:

- 292 - штрафы и пени в бюджет по налогам, сборам и страховым взносам;

- 293 - административные штрафы в бюджет по закупкам;

- 293 - штрафные санкции контрагентам по договорам и контрактам о поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг;

- 294 - штрафные санкции по долговым обязательствам;

- 295 - иные экономические санкции: административные штрафы в бюджет, санкции по доходным договорам (см. ранее письмо Минфина России от 18.10.2019 N 02-08-05/80461)

Пени за несвоевременное внесение платы за пользование водными объектами

853

292

Административные штрафы по закупкам, уплачиваемые в бюджет юрлицом согласно КоАП РФ

853

293

Административные штрафы иные, уплачиваемые в бюджет юрлицом согласно КоАП РФ, например,

- штрафы ГИБДД,

- штраф Государственной инспекцией труда,

- штраф Росздравнадзора,

- штраф Роспотребнадзора 

853

295

Другие санкции, уплачиваемые в бюджеты:

- в бюджет за несвоевременное представление персонифицированных сведений о физических лицах (до 1 января 2023 года - за несвоевременное представление формы СЗВ-М);

- возврат в бюджет ТФОМС использованных не по целевому назначению средств ОМС;

- возмещение СФР (до 1 января 2023 года - ФСС) расходов, излишне понесенных им в результате недостоверности данных, представленных учреждением как страхователем;

- возмещение суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листам нетрудоспособности

853

295

Направление расходов /
Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Штрафные санкции (штрафы, пени, неустойки и др.), уплачиваемые контрагентам по договорам и контрактам о поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, в том числе по договорам аренды (например, пени за просрочку оплаты за услуги связи)

853

293

Порядок применения КОСГУ по таким выплатам:

- 293 - административные штрафы в бюджет по закупкам;

- 293 - штрафные санкции контрагентам по договорам и контрактам о поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг;

- 294 - штрафные санкции по долговым обязательствам;

- 295 - иные экономические санкции, в том числе по доходным договорам

Пени за несвоевременную уплату взносов на капремонт, уплачиваемые балансодержателями помещений в жилых домах

853

293

Пени за просрочку платежей по квартплате в многоквартирном здании, уплачиваемые балансодержателями

853

293

Иные экономические санкции.

Например, санкции по договору о получении гранта от частной организации, проценты (%) за пользование средствами, возмещение убытков по договорам

853

295

Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Возмещение судебных издержек контрагенту-организации, в том числе госпошлины, судебной экспертизы, услуг представителя

831

297

Суммы принятых, но не исполненных обязательств оплачивайте по тем КВР/ КОСГУ, по которым они учтены (см. также письма Минфина России от 21.08.2020 N 02-05-10/73494, от 20.09.2019 N 02-05-10/72613, от 22.11.2019 N 02-06-10/90505).

Подробнее о применении кодов КВР и КОСГУ см. в Энциклопедии решений.

См. также письма Минфина России от 26.10.2020 N 02-05-10/93293, от 13.02.2020 N 02-05-12/9819, от 29.08.2019 N 02-05-10/66370

Возмещение судебных издержек физическому лицу, в том числе госпошлины, судебной экспертизы, услуг представителя

831

296

Выплаты физическим лицам оплачивайте по тем КВР/ КОСГУ, по которым они начисляются добровольно(см., например,письмо Минфина России от 08.07.2020 N 02-05-10/59293).

Подробнее см. в Энциклопедии решений.

См. также письма Минфина России от 26.10.2020 N 02-05-10/93293, от 13.02.2020 N 02-05-12/9819, от 29.08.2019 N 02-05-10/66370

Суммы сверх принятых обязательств:

- неосновательного обогащения;

- процентов за пользование чужими денежными средствами;

- на депозитный счет арбитражного суда сумм для оплаты судебных издержек (экспертиз), причитающегося вознаграждения экспертов на основании определения суда (см. письмо Минфина России от 24.07.2020 г. N 02-06-10/65074);

- возмещение за счет средств соответствующего бюджета сумм, подлежащих выплате свидетелям, экспертам и специалистам, или другие связанные с рассмотрением дела расходы, признанные судом необходимыми, в соответствии с ч.3 ст.96 ГПК РФ

831

296

297

Применяем

- КОСГУ 296/ КВР 831 - платим физлицу;

- КОСГУ 297/ КВР 831 - платим юрлицу.

Расходы по внесению на депозитный счет арбитражного суда денежных сумм, необходимых для оплаты судебных издержек (в том числе - для проведения экспертиз), осуществляемые в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством, то есть до получения судебного акта, по тем же кодам (см. письмо Минфина России от 17.05.2019 N 02-05-11/35566)

Расходы на уплату страховых взносов, начисленных на компенсации морального вреда, не связанные с причиненным увечьем или иным повреждением здоровья физическому лицу, выплачиваемые работникам по решению суда

831

296

Об исчислении страховых взносов с выплат в виде компенсации морального вреда, производимых организацией в пользу физических лиц на основании судебного решения, а также исчислении страховых взносов с сумм возмещения расходов по оплате физическими лицами юридических услуг смотрите письмо ФНС России от 12.05.2017 N БС-4-11/8974@, а также письмо Минфина России от 10.07.2024 N 03-04-06/64323

Оплата судебно-медицинской экспертизы по определению суда напрямую экспертной организации (без перечисления на депозит суда)

831

297

Оплата услуг в ходе рассмотрения судебного дела:

- по проведению экспертизы, назначенной и проведенной за счет стороны судебного процесса (истец/ответчик) в лице государственного (муниципального) органа (учреждения),

- иных назначенных судом работ и (или) услуг, плата исполнителю за которые возложена судом на сторону судебного процесса (истец/ответчик) в лице государственного (муниципального) органа (учреждения)

244

226

Возмещению сумм, выплачиваемых потерпевшему, на покрытие расходов, связанных с выплатой вознаграждения представителю потерпевшего

831

296

297

См. письмо Минфина России от 29.08.2019 N 02-05-10/66370.

Применяем

- КОСГУ 296/ КВР 831 - платим физлицу;

- КОСГУ 297/ КВР 831 - платим юрлицу

Оплата госпошлины в бюджет на основании судебного решения

852

291

Возмещение ущерба, вреда, запланированное на основании закона, правового акта

853

290

1. Пример: возмещение физлицам или организациям ущерба, понесенного в результате отчуждения принадлежащего им имущества.

2. Применяйте увязку КОСГУ 290/ КВР 853 даже если было судебное разбирательство и предусмотренные законом выплаты перечисляете по решению суда.

3. Применяйте подстатьи КОСГУ в зависимости от получателя и вида выплаты:

- 296 - текущие выплаты физлицу;

- 298 - капитальные выплаты физлицу;

- 297 - текущие выплаты организациям;

- 299 - капитальные выплаты организациям

Возмещение ущерба, вреда на основании судебного решения, НЕ учитываемое при финансовом планировании

831

290

1. Примеры:

- ущерб в результате незаконных действий или бездействия органов, должностных лиц;

- моральный вред.

1.1. Расходы на уплату штрафа, назначенного судом в соответствии с п. 6 ст. 13 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-I "О защите прав потребителей" - КВР 831 КОСГУ 293.

2. Применяйте подстатьи КОСГУ в зависимости от получателя и вида выплаты:

- 296 - текущие выплаты физлицу;

- 298 - капитальные выплаты физлицу;

- 297 - текущие выплаты организациям;

- 299 - капитальные выплаты организациям

Расходы на возмещение собственнику транспортного средства расходов по уплате штрафов за нарушение правил дорожного движения водителем учреждения, управляющим этим транспортным средством

853

295

См. письмо Минфина России от 27.09.2019 N 02-05-10/74927

Расходы по возмещение денежных средств пациенту за приобретенные медикаменты по его заявлению

853

296

По экономической сути такие расходы могут рассматриваться в качестве компенсации вреда, причиненного физическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) должностных лиц учреждения.

См. в частности ч. 1 ст. 80 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ

Расходы по оплате органом (администрацией) обязательств, осуществляемые на основании судебного решения в порядке субсидиарной ответственности:

831

- физическому лицу

296

См. письмо Минфина России от 01.08.2019 N 02-05-11/58050.

Неисполненных подведомственным учреждением (не являющимся участником бюджетного процесса)

- юридическому лицу

297

1. При этом оплату кредиторской задолженности по потребленным коммунальным услугам - по КВР 244 и подстатьей 223 (См. письмо Минфина России от 19.03.2020 N 02-05-10/21510).

2. См. письмо Минфина России от 31.12.2019 N 02-05-10/104172.

Например, расходы на приобретение строительных материалов и работ в целях устранения недостатков в жилом доме, а также расходы по уплате государственной пошлины

Расходы по погашению задолженности по кредитному договору, выявленной при принятии в собственность публично-правового образования имущества умершего гражданина, осуществляемые на основании судебного решения

831

297

См. письмо Минфина России от 29.01.2019 N 02-05-11/4939

Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Расходы бюджета по обслуживанию внутреннего долга, в т.ч. по бюджетным кредитам

710

720

730

231

Бюджетные и автономные учреждения НЕ применяют

Расходы бюджета по обслуживанию внешнего долга

710

720

730

232

Штрафные санкции по долговым обязательствам

710

720

730

294

Расходы бюджетных и автономных учреждений по обслуживанию долгов

853

233

Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Расходы на вступительные и членские взносы в российские организации

853

297

Если оплата вступительных (организационных) взносов не влечет встречное предоставление товаров, работ, услуг

Расходы на вступительные и членские взносы в международные организации

862

253

См. письма Минфина России от 25.12.2019 N 02-05-10/103252, от 24.06.2019 N 02-05-10/46546)

Направление расходов /
Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Текущий ремонт

244

225

См. например, письмо Минфина России от 11.06.2020 N 02-05-10/50970

Капитальный ремонт, в результате которого не изменяется стоимость ремонтируемого объекта

243

225

1. Смотрите подробнее в Энциклопедии решений:

- о применении КВР 243;

- общие правила отражения ремонтов в учете.

2. Расходы подлежат отражению по КВР 243 только при условии включения указанных расходов в сводный сметный расчет стоимости капитального ремонта (см. письма Минфина России от 28.05.2019 N 02-05-10/39353, от 23.05.2019 N 02-05-10/37689).

3. Расходы по оплате договора, предметом которого является капитальный ремонт, с учетом стоимости необходимых для проведения ремонта матзапасов и иных нефинансовых активов, которые, согласно условиям договора, исполнитель закупает самостоятельно (письмо Минфина России от 30.09.2020 N 02-05-10/86082)

Расходы на оплату работ по реставрации здания, являющегося объектом культурного наследия, не носящих характер реконструкции

243

225

См. письмо Минфина России от 17.10.2019 N 02-05-10/80023

Работы по капремонту:

- в результате которого меняется стоимость ремонтируемого объекта;

- в целях реконструкции

243

228

1. Часть расходов по ремонту спишите на финрезультат - в дебет счета 401 20.

2. На оставшуюся сумму расходов увеличьте стоимость отремонтированного объекта или поставьте на учет новые НФА согласно п. 28 СГС "Основные средства".

3. Если аналогичные затраты были проведены при создании объекта или предыдущем ремонте, сначала уменьшаем стоимость ремонтируемого объекта на сумму этих затрат. См. примеры для казенных и бюджетных учреждений.

4. Если аналогичные затраты были, но их сумма неизвестна - можно просто списать стоимость ремонтных работ на расходы.

Пример: установка лифта при капремонте

Расходы на техническое перевооружение основных средств

242

244

407

414

310

Работы по модернизации, модернизации с дооборудованием, реконструкции, которые принимаем на основании акта

242

244

407

414

310

Считать ли работы модернизацией, увеличивать ли стоимость ОС - на основании профессионального суждения.

См. также письма Минфина России от 09.11.2020 N 02-05-10/97410, от 23.10.2019 N 02-05-11/81468, от 01.08.2019 N 02-05-10/58049

Приобретение материалов в целях осуществления капитальных вложений (реконструкция, достройка, капитальный ремонт с реконструкцией, дооборудование, модернизация и т.п.):

1. На момент принятия решения о расходах должны быть документы, обосновывающие применение КБК

Пример: Если конкретные стройматериалы предусмотрены сметой БУ - платим по КВР 407/ КОСГУ 347. Если покупаем их "впрок" - платим по КВР 244/КОСГУ 344

2. Увязка с КОСГУ 347 для приобретения ЛЮБЫХ материалов, предназначенных для капвложений, в т.ч. для стройматериалов

См. также письма Минфина России от 24.07.2019 N 02-08-05/55267, от 02.07.2019 N 02-08-05/48683

3. См. п. 6 раздел 2 Методических рекомендаций к СГС "Запасы"

- для недвижимого имущества

243

407

414

347

- для движимого имущества

242

243

244

347

Приобретение стройматериалов для ремонта:

1. Согласно сопоставительной таблице стройматериалы даже для капремонта надо учитывать по КОСГУ 344.

См. также письма Минфина России от 24.07.2019 N 02-08-05/55267, от 02.07.2019 N 02-08-05/48683

2. Расходы на приобретение (изготовление) строительных материалов (за исключением используемых для капитальных вложений), в том числе санитарно-технических материалов и электротехнических материалов, используемых при осуществлении строительных работ в рамках текущего ремонта (включая работы, осуществляемые хозяйственным способом), подлежат отражению по подстатье 344 КОСГУ. См. письмо Минфина России от 20.03.2020 N 02-08-05/22042

3. См. п. 6 раздел 2 Методических рекомендаций к СГС "Запасы".

Отнесение в состав недвижимого или движимого имущества зависит от специфики конкретного объекта и решения уполномоченного органа.

При этом конкретный порядок отнесения подобных расходов на соответствующие подстатьи статьи 340 КОСГУ целесообразно закрепить в рамках формирования учетной политики.

- для проведения текущего ремонта недвижимого имущества

244

344

- для проведения капитального ремонта недвижимого имущества

243

344

- для проведения текущего ремонта движимого имущества

244

346

- для проведения капитального ремонта движимого имущества

243

346

Приобретение нефинансовых активов для дооборудования объекта группового учета основных средств

244

310

Пример: приобретение стула для дооборудования объекта ОС "Мебельный гарнитур кабинета N..."

1. На основании Накладной и (или) Приходного ордера:

Д-т 0 106 31 310 К-т 0 302 31 73Х

2. На основании Решения о признании объектов нефинансовых активов:

Д-т 0 101 Х6 310 К-т 0 106 31 310

Расходы казенного, бюджетного, автономного учреждений при осуществлении капитального ремонта на:

- разработку проектной документации;

- экспертизу проектной документации;

- разработку сметной документации;

- технологическое присоединение, например, к сетям инженерно-технического обеспечения, к электрическим сетям;

- проверку достоверности определения сметной стоимости;

- строительный контроль, авторский надзор;

- межевание границ земельных участков;

- разработка градостроительного плана земельного участка;

- проведение разведочных археологических исследований земельного участка перед строительством;

- разработка схем территориального планирования;

- проведение архитектурно-археологических обмеров

243

226

1. Применяйте эти правила даже если разработку и проверку документации оплачиваете по КФО 2, а строить будете за счет субсидии на капвложения (КФО 6). Нет специальных правил применения КОСГУ в зависимости от КФО.

2. Если оплатите разработку и проверку проектно-сметной документации за счет средств ОМС (КФО 7), а остальные капрасходы по другим КФО, все равно напишут "нецелевку". Дело в том, что такие расходы включаются в стоимость строительства - они относятся к капитальным и не входят в тариф ОМС. См. также решения АС Хабаровского края от 17.05.2017 N А73-2450/2017, АС Мурманской области от 12.12.2016 по делу N А42-6847/2016;

3. См. также письма Минфина России от 02.04.2020 N 02-05-10/26243, от 06.02.2020 N 02-06-05/7606, от 27.12.2019 N 02-05-10/102524, от 18.12.2019 N 02-08-10/99392, от 08.11.2019 N 02-08-10/86416, от 23.10.2019 N 02-08-10/81541, от 24.06.2019 N 02-08-10/46148, от 07.06.2019 N 02-08-10/42093, от 30.04.2019 N 02-05-11/32973.

4. Например, в части расходов по подключению (технологическому присоединению) линейного объекта капитального строительства к сети газораспределения см. письмо Минфина России от 29.12.2020 N 02-05-10/115954

Расходы казенного учреждения при строительстве, реконструкции на:

- разработку проектной документации

- экспертизу проектной документации

- разработку сметной документации;

- инженерно-геодезические изыскания;

- технологическое присоединение например, к сетям инженерно-технического обеспечения, к электрическим сетям (если предусмотренное сводным сметным расчетом стоимости объекта капитального строительства);

- проверку достоверности определения сметной стоимости

- строительный контроль, авторский надзор;

- межевание границ земельных участков;

- разработка градостроительного плана земельного участка;

- проведение разведочных археологических исследований земельного участка перед строительством;

- обследование технического состояния зданий в целях реконструкции;

- разработка схем территориального планирования;

- проведение архитектурно-археологических обмеров

414

228

Расходы бюджетного, автономного учреждения при строительстве, реконструкции на:

- разработку проектной документации;

- экспертизу проектной документации;

- разработку сметной документации;

- инженерно-геодезические изыскания;

- технологическое присоединение например, к сетям инженерно-технического обеспечения, к электрическим сетям (если предусмотренное сводным сметным расчетом стоимости объекта капитального строительства);

- проверку достоверности определения сметной стоимости;

- строительный контроль, авторский надзор;

- межевание границ земельных участков;

- разработка градостроительного плана земельного участка;

- проведение разведочных археологических исследований земельного участка перед строительством;

- обследование технического состояния зданий в целях реконструкции;

- разработка схем территориального планирования;

- проведение архитектурно-археологических обмеров

407

228

Расходы на проверку достаточности содержащихся в заданиях на проектирование по объектам капстроительства сведений и исходных данных для разработки проектной документации

244

См. письма Минфина России от 23.06.2020 N 02-05-11/54498, от 18.06.2020 N 02-05-11/52976

228

- если формируют (включаются) в первоначальную стоимость объекта.

226

- если НЕ формируют (включаются) в первоначальную стоимость объекта

Расходы по охране объекта незавершенного строительства

244

226

См. письмо Минфина России от 25.12.2019 N 02-06-10/101629

Расходы по консервации объекта незавершенного строительства

244

225

С 2025 года расходы отражаются по КОСГУ 228.

Ранее смотрите также письмо Минфина России от 15.03.2019 N 02-05-10/17876

Расходы на консервацию объекта культурного наследия

244

243

225

Расходы на оплату кадастровых работ

244

226

407, 414

228

Если расходы по предусмотрены сводным сметным расчетом стоимости строительства объекта капитального строительства

Расходы по разработке научно-проектной документации, ПСД на проведение работ по сохранению объектов культурного наследия:

226

Вопросы квалификации производимых работ в качестве капитального ремонта, текущего ремонта или реставрации должны быть разрешены соответствующими техническими специалистами, входящими в состав профильной комиссии учреждения.

См. также Главу VII Закона N 73-ФЗ, пп.пп. 3.1.10 - 3.1.15 п. 3.1 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 55528-2013 "Состав и содержание научно-проектной документации по сохранению объектов культурного наследия. Памятники истории и культуры. Общие требования"

- при капитальном ремонте, реставрации

243

- при текущем ремонте

244

Расходы на проведение государственной историко-культурной экспертизы проектной документации сохранения объекта культурного наследия

244

243

226

Для проведения реставрационных работ необходимо согласовать проектную документацию на проведение работ по сохранению на основании акта государственной историко-культурной экспертизы в соответствии с приказом Минкультуры России от 05.06.2015 N 1749 "Об утверждении Порядка подготовки и согласования проектной документации на проведение работ по сохранению объекта культурного наследия, .." и получить разрешение на проведение указанных работ в соответствии с п. 5.2 Порядка выдачи разрешения на проведение работ по сохранению объекта культурного наследия, утвержденного приказом Минкультуры России от 21.10.2015 N 2625.

Расходы на выполнение работ по демонтажу элементов декора внутри помещения при реконструкции (отдельный договор)

244

226

407, 414

228

Если расходы по предусмотрены сводным сметным расчетом стоимости реконструкции объекта капитального строительства

Затраты на установку, расширение, модернизацию единых функционирующих систем в ходе строительства или реконструкции в казенном учреждении

414

228

Например,

- системы пожарной сигнализации, в том числе обустройство "тревожной кнопки" (см. письма Минфина России от 06.09.2019 N 02-08-10/69161, от 21.06.2019 N 02-08-10/46506);

- охранные сигнализации;

- локальные вычислительные сети (ЛВС);

- системы видеонаблюдения;

- системы контроля доступа;

- системы оповещения;

- системы видеоконференцсвязи.

См. также письмо Минфина России от 08.11.2019 N 02-08-10/86413

Затраты на установку, расширение, модернизацию единых функционирующих систем в ходе строительства или реконструкции в бюджетном, автономном учреждении

407

228

Расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем на объекте, введенном в эксплуатацию, в случае если только часть работ будет принята к учету для включения (формирования) в стоимость объектов основных средств

244

226

Затраты на монтаж оборудования в ходе строительства или реконструкции в казенном учреждении

414

228

Затраты на монтаж оборудования в ходе строительства или реконструкции в бюджетном, автономном учреждении

407

228

Затраты на демонтаж, снос строений, перенос коммуникаций и т.п. при строительстве или реконструкции в казенном учреждении

414

228

Если включаются в объемы капитальных вложений, формирующих стоимость основных средств.

Если данные работы производятся не для целей капитальных вложений в объекты капитального строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения) и не включаются в объемы капитальных вложений, формирующих стоимость основных средств, то КОСГУ 226.

(письмо Минфина России от 11.12.2020 N 02-08-10/109668)

Затраты на демонтаж, снос строений, перенос коммуникаций и т.п. при строительстве или реконструкции в бюджетном, автономном учреждении

407

228

Пусконаладочные работы "вхолостую" при строительстве или реконструкции в казенном учреждении

414

228

Пусконаладочные работы "вхолостую" при строительстве или реконструкции в бюджетном, автономном учреждении

407

228

Приобретение (выкуп) в государственную (муниципальную) собственность объектов недвижимого имущества (включая жилые помещения):

- осуществляемые на основании государственных (муниципальных) контрактов;

- включая оплату выкупной цены недвижимого имущества, в том числе при изъятии на основании судебного решения

412

310

См. письма Минфина России от 28.02.2020 N 02-05-11/15732, от 26.07.2019 N 02-05-11/56465.

Также расходы на приобретение объектов недвижимого имущества, в том числе путем перечисления денежных средств, связанного с возникающим правом собственности на жилые помещения в многоквартирных домах, которые на момент привлечения таких денежных средств не введены в эксплуатацию (см. письмо Минфина России от 17.01.2020 N 02-05-10/2257)

Расходы по выкупу земельных участков

412

330

См. письма Минфина России от 09.11.2020 N 02-08-10/97668, от 12.10.2020 N 02-05-10/89223

Расходы органа, уполномоченного на предоставление жилых помещений специализированного жилищного фонда по договорам найма специализированных жилых помещений детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, лицам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей

300,

220, 290

См. письмо Минфина России от 06.07.2022 N 02-05-12/65358

- на приобретение жилых помещений

412

- на строительство домов

414

Расходы по нанесению дорожной разметки, на установку бордюрного камня:

Классификация при приобретении материальных запасов, например, краски для нанесения дорожной разметки, по отдельному договору или на основании документов, подтверждающих их приобретение, при смешанном договоре зависит от того, в рамках каких работ используются :

- при строительстве, реконструкции дороги либо ее дооборудовании

244

407

414

310

- в целях осуществления капитальных вложений (реконструкция, достройка, капитальный ремонт с реконструкцией, дооборудование, модернизация и т.п.)

- при ремонте и содержании дороги

243

244

225

- для ремонта;

- в иных целях и в иных случаях

Расходы на изготовление (приобретение) и установку дорожных знаков

- работы включены в перечень работ по строительству, реконструкции дороги либо ее дооборудованию в части создания новых элементов дороги

244

407

414

310

- при ремонте и содержании дороги

243

244

225

Расходы на устройство аварийного эвакуационного электроосвещения в зданиях, учебных корпусах

244

225

- если работы связанны с текущим содержанием имущества и проводятся в рамках противопожарных мероприятий

226

- если монтаж аварийного эвакуационного электроосвещения рассматривается в качестве работ по монтажу единой функционирующей системы

228

- если работы выполнены для целей капитальных вложений, в том числе установка (расширение) систем, встраиваемых в здание

Расходы на установку пандусов в рамках капитальных вложений

407, 414

310

При создании пандуса как объекта недвижимости, при реконструкции объектов капстроительства

244

310

При создании отдельного объекта основных средств, движимого имущества

244

228

Монтажные работы, в случае если данные работы не предусмотрены договорами поставки, на строительство, реконструкцию, дооборудование объектов. Если материальные запасы при таких монтажных работах приобретаются отдельно, то расходы на приобретение по 347 КОСГУ

Расходы на установку пандусов в рамках текущих расходов

243

244

225

При проведении ремонтов (капитального или текущего). Если материальные запасы для установки пандусов при ремонте приобретаются отдельно, то расходы на приобретение по 344 КОСГУ

244

226

При проведении монтажа, в случае если данные работы производятся не для целей капитальных вложений в объекты капитального строительства. Если для монтажа материальные запасы для установки пандусов приобретаются отдельно, то расходы на приобретение по 346 КОСГУ

Расходы на установку пандусов при приобретении, установке уполномоченным органом в рамках социальных программ для обеспечения специализированными средствами инвалидам и(или) установки в местах их проживания

323

263

При условии, что созданные объекты передаются иным лицам и не учитываются организацией бюджетной сферы

Расходы на установку забора, сарая, колодца

244

310

- в случае создания объекта основных средств, не являющегося объектом недвижимости

244

228

- если формируют (включаются) в первоначальную стоимость объекта, но расходы не предусмотрены договором поставки

407, 414

228

- если формируют (включаются) в первоначальную стоимость единого объекта недвижимости в соответствии с п.45 Инструкции N 157н, если обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами

Расходы по договору бурения скважины

244

310

- в случае создания объекта основных средств

407, 414

228

- в случае создания скважины, как объекта недвижимости

Расходы на приобретение модульных конструкций, например, детских садов

См. письмо Минфина России от 15.05.2020 N 02-08-10/40908.

При этом расходы по оплате работ (услуг), формирующие (увеличивающие) стоимость основного средства, такие как работы (услуги) по технологическому присоединению (технические условия на водоснабжение, водоотведение, электроснабжение), выполнение геологических изысканий в месте размещения модульной конструкции для разработки фундамента и т.п., подлежат отражению по подстатье 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ.

Расходы по оплате работ (услуг), не формирующие стоимость основного средства, такие как выполнение и согласование топографической съемки территории учреждения, на территории которого размещается модульная конструкция и т.п., подлежат отражению по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ

- если модульные конструкции являются сборно-разборными конструкциями, которые могут быть демонтированы (перемещены) без нанесения несоразмерного вреда имуществу, и, следовательно, не являются объектами недвижимого имущества

244

347

- если указанные в обращении модульные конструкции являются объектами недвижимого имущества

407, 414

Расходы на оценку стоимости недвижимого имущества с целью его приобретения в государственную (муниципальную) собственность

412

228

- если формируют (включаются) в первоначальную стоимость объекта недвижимости

244

226

- если НЕ формируют (включаются) в первоначальную стоимость объекта недвижимости.

См., например, письмо Минфина России от 10.07.2020 N 02-05-11/61041

Направление расходов /
Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Расходы на монтаж по отдельному договору, если они будут увеличивать стоимость основного средства

200

400

228

1. Это общее правило, предусмотренное Порядком N 209н.

См. также письма Минфина России от 22.11.2019 N 02-05-11/91076, от 06.09.2019 N 02-08-10/69161, от 07.06.2019 N 02-08-10/42093.

В случае проведения работ по обустройству функционирующих систем, не приводящих к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования здания (срока полезного использования, мощности), затраты, связанные с монтажом системы видеонаблюдения (например, стоимость работ по монтажу, стоимость приобретенных и вмонтированных расходных материалов в стены здания (провода, розетки и т.д.), относятся на подстатью 226 КОСГУ (см. письмо Минфина России от 06.09.2019 N 02-08-10/69004).

2. Такой же порядок и для демонтажных работ. См. письмо Минфина России от 10.02.2020 N 02-08-10/8681.

3. Расходы на выполнение работ (оказание услуг) по хранению, установке, монтажу и демонтажу имущества, производимые не для целей капитальных вложений, следует относить на подстатью 226 КОСГУ. См. письмо Минфина России от 09.06.2020 N 02-08-05/49951

Расходы на монтаж по отдельному договору, если они НЕ будут увеличивать стоимость основного средства

200

226

Расходы на монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, предусмотренные контрактом (договором) на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам

200

310

См. письмо Минфина России от 03.04.2020 N 02-08-05/26696

Поставка кондиционера, включающая его монтаж

200

310

Оформляется только Накладная

Монтаж системы вентиляции, лифтового оборудования

244

407

414

310

- при строительстве, реконструкции либо дооборудовании здания

243

244

225

- при ремонте здания

244

228

- если формируют (включаются) в первоначальную стоимость объекта, но расходы не предусмотрены договором поставки

244

226

- если условиями договора на монтаж предусмотрено направление средств на выполнение работ как капитального, так и некапитального характера, то указанные расходы могут быть признаны расходами текущего характера по аналогии с требованиями, предусмотренными п. 7 Порядка N 209н

Расходы на установку (монтаж) домофона (видеодомофона)

244

310

Оформляется только Накладная. к учету принимается основное средство

244

228

Если установленный домофон (видеодомофон) можно отнести к системе контроля и управления доступом, см. п. 3.28 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51241-2008 "Средства и системы контроля и управления доступом. Классификация. Общие технические требования. Методы испытаний"

244

225

В рамках договора на ремонт

244

226

Если актив отнесен к оборудованию, требующему монтажа, но работы производятся не для целей капвложений

Расходы на установку (монтаж) оборудования спутниковой системы ГЛОНАСС

244

310

Расходы на приобретение и установку в рамках одного договора.

См. письмо Минфина России от 03.04.2020 N 02-08-05/26696

244

228

Установка (монтаж) системы в рамках отдельного договора

Расходы на услуги по идентификации аппаратуры (оборудования) спутниковой навигации в системе ГЛОНАСС

244

228

Если указанные расходы осуществляются с целью приведения приобретенных основных средств в состояние пригодное для их эксплуатации (см. п. 15 Стандарта "Основные средства")

226

Если расходы не участвуют в формировании первоначальной стоимости объекта ОС, например, при восстановлении сигнала на оборудовании, эксплуатируемом ранее

Расходы на монтаж системы видеонаблюдения в рамках отдельного договора на выполнение монтажных работ

244

228

Приобретенное ранее оборудование учитывайте по подстатье 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ. Оконечные устройства сигнализационных сетей могут быть объединения в один инвентарный объект основных средств. Подробнее см. здесь

Расходы на монтаж электрооборудования в рамках отдельного договора в ходе реконструкции здания

407

414

228

Расходы на монтаж системы видеонаблюдения на территории учреждения, публично-правового образования (города, поселения и т.п.)

244

310

Система не связана с функционированием зданий и сооружений

Расходы на электромонтажные работы в рамках договора на текущий или капитальный ремонт

240

225

Монтаж замка (например, магнитного, электромеханического)

244

226

См. письмо Минфина России от 02.04.2019 N 02-05-10/22723

Монтаж (сборка, установка) мебели, стендов, вывесок в рамках отдельного договора

244

226

- если расходы НЕ будут увеличивать стоимость основного средства

228

- если расходы будут увеличивать стоимость основного средства

Монтаж заземления и защиты информационного оборудования

244

226

- если расходы НЕ будут увеличивать стоимость основного средства

228

- если расходы будут увеличивать стоимость основного средства

Расходы, связанные с установкой системы наружного освещения

244

См. письмо Минфина России от 11.12.2019 N 02-08-05/96974

226

- производятся не для целей капитальных вложений в объекты капитального строительства и не включаются в объемы капитальных вложений, формирующих стоимость основных средств

228

- являющиеся расходами капитального характера

Услуги спецтехники, например:

- автогидроподъемника, при осуществлении монтажных работ;

- автовышки;

- автокрана;

- погрузчика;

- экскаватора

244

226

- если расходы НЕ будут увеличивать стоимость основных фондов

228

- если расходы будут увеличивать стоимость основных фондов

225

- для работ, связанных с содержанием имущества

Комплексная услуга по монтажу/демонтажу памятника и его транспортировка

244

226

Расходы на установку железных решеток на окна, защитных решеток для сплит-систем, ставней

240

226

См. информацию Минфина России от 13.05.2019

Расходы по договору на монтаж вывески, учитываемой как основное средство

244

228

Если же договором предусмотрено изготовление и монтаж вывески, то применяйте КОСГУ 310 или 346, и учитывайте как основное средство или матзапасы в зависимости от срока полезного использования.

Если вывеску изготавливают по вашим эскизам и из ваших материалов, то расходы на выполнение работ относятся на подстатью 226 КОСГУ

Расходы по отдельному договору, которые будут увеличивать стоимость основного средства:

- суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг при приобретении объекта основных средств;

- на подготовку площадки;

- на доставку и разгрузку;

- на установку и монтаж;

- на проверку надлежащего функционирования объекта основных средств за вычетом доходов от продажи изделий, произведенных до момента приведения объекта основных средств в состояние, пригодное для использования (например, образцов, полученных при проверке оборудования);

- связанные с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основных средств, понесенные субъектом учета на материалы, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков);

- на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основных средств, включая затраты на содержание дирекции строящегося объекта недвижимости и государственный строительный надзор

200

400

228

См. п.15 Стандарта "Основные средства"

Расходы, которые НЕ будут увеличивать стоимость основного средства:

- на открытие новых производств;

- на внедрение новых продуктов или услуг;

- на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала);

- административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы;

- на выполнение операций, сопутствующих строительству или созданию объекта основных средств, но не являющихся необходимыми для доставки объекта к месту назначения и приведения его в состояние, пригодное для использования.

200

220,

кроме 228

См. п.17 Стандарта "Основные средства"

Расходы по отдельному договору, которые будут увеличивать стоимость объекта нематериального актива:

- суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта нематериальных активов;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта нематериальных активов;

- расходы, непосредственно относящиеся к подготовке объекта нематериального актива к предполагаемому использованию

200

228

См. п. 11 Стандарта  "Нематериальные активы"

Расходы, которые НЕ будут увеличивать стоимость объекта нематериального актива:

- общехозяйственные, общие административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть отнесены напрямую на подготовку определенного объекта нематериальных активов к использованию;

- затраты на внедрение новых продуктов или услуг;

- затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала)

200

220,

кроме 228

См. п. 13 Стандарта  "Нематериальные активы"

Расходы по отдельному договору, которые будут увеличивать стоимость материальных запасов:

- на информационные и консультационные услуги, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей;

- суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг при приобретении материальных запасов;

- на заготовку и доставку материальных запасов до места их получения (использования), включая страхование доставки;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов

200

220,

кроме 228

См. п.19 Стандарта  "Запасы"

Направление расходов /
Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Расходы на приобретение и установку счетчика по договору поставки, например, счетчики на воду, на электроэнергию, на отопление, пункт учета газа (ПУГ), трансформатора тока, тахографа (СКЗИ, ЕСТР)

244

310

В случае заключения комплексного договора, при котором в его стоимость включен как сам прибор учета, так и его монтаж / установка подрядчиком. См. письма Минфина России от 03.04.2020 N 02-08-05/26696, от 18.07.2019 N 02-08-10/54147.

Счетчик может учитываться как самостоятельный инвентарный объект основных средств (п. 45 Инструкции N 157н)

346

Если относится к материальным запасам, которые приобретаются не для капитальных вложений, для замены или в целях ремонта. Монтаж (установка) по отдельному договору 226 КОСГУ