Определитель КОСГУ для сложных ситуаций (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Определитель КОСГУ для сложных ситуаций

Доходы от собственности.
Предоставление имущества в аренду или пользование

Вид поступлений	АнКВД	КОСГУ	Комментарий
Доходы в виде арендной платы при операционной аренде	120	121	1. На эти коды относится только арендная плата по договорам аренды, для договоров безвозмездного пользования НЕ применяем. 2. Разграничение операционной и финансовой аренды основывается на профессиональном суждения бухгалтера. Подробности смотрите здесь
Доходы в виде арендной платы, оговоренной в договоре при финансовой аренде	120	122
Доходы в виде арендной платы за использование земельных участков	120	123	Договоры аренды земельных участков и пользования другими природными ресурсами учитывайте как операционную аренду - это прямая установлено в п. 16 СГС "Аренда"
Доходы в виде платы за пользование непроизведенными активами: лесами, водными объектами и т.д.	120	123
Доходы по соглашениям об установлении сервитута	120	123	Для доходов от сервитута применение подстатьи 123 КОСГУ прямо предусмотрено Порядком N 209н
Доходы от платы за наем жилых помещений	120	129	Доходы от платы за наем по договорам: - социального найма; - найма из государственного и муниципального жилищного фонда
Доходы по процентам на остатки денежных средств на счетах в кредитных организациях	120	124	Подробней о порядок осуществления бюджетными и автономными учреждениями операций с денежными средствами в Энциклопедии решений
Доходы по процентам на остатки денежных средств на депозитах	120	124	Подробней о размещении автономными учреждениями средств субсидии на госзадание на депозитных счетах в Энциклопедии решений

Доходы от оказания платных услуг,
компенсаций затрат, реализации готовой продукции и товаров

Вид поступлений	АнКВД	КОСГУ	Комментарий
Доходы от платы за наем в общежитиях	130	129 134	Плата за общежитие включает плату за наем и плату за коммунальные услуги. Порядком N 132н прямо предусмотрено отнесение платы за пользование общежитием на АнКВД 130. Вместе с тем в соответствии с Порядком N 209н - плата за наем отражается по подстатье 129 КОСГУ; - компенсацию "коммуналки" - по подстатье 134 КОСГУ. См. также письмо Минфина России от 17.01.2019 N 02-06-05/1886
Доходы от компенсации затрат	130	134	В силу перечня доходов, прямо поименованных в описании кода 134, отражайте по нему компенсацию затрат: - которые ранее были проведены учреждением на законных основаниях; - возмещение которых мы обычно имеем право потребовать в полной сумме; - по которым чаще всего уже известно лицо, к которому будут предъявлены требования по компенсации расходов
Доходы от компенсации расходов по содержанию имущества, не связанная с арендой	130	134	1. Относите на код 134 возмещение затрат по содержанию переданного в пользование имущества, если право пользования не надо учитывать по СГС "Аренда". В таких ситуациях у принимающей стороны право пользования учитывается на забалансовом счете 01. 2. Если помещения в здании принадлежат нескольким балансодержателям, но "коммуналку" за все здание платит ваше учреждение, полученную от других балансодержателей компенсацию учитывайте по КОСГУ 134. 3. Если заключили договор согласно главе 35 "Наем жилого помещения" ГК РФ и полученные от нанимателя деньги просто компенсируют расходы по содержанию жилого помещения, можно отразить поступление по коду 134. Применяйте этот подход вплоть до выхода дополнительных разъяснений Минфина РФ или вашего финоргана
Доходы от компенсации или возмещения затрат по содержанию имущества, переданного в аренду либо в безвозмездное пользование на основании договора	130	135	1. Применяйте по договорам аренды и безвозмездного пользования. операции по которым вы учитываете по СГС "Аренда". 2. Включайте поступления по компенсации "коммуналки" и других расходов на содержание имущества. Если договором аренды/ссуды предусмотрена еще и компенсация суммы имущественных налогов, уплаченных балансодержателем, их тоже можно отнести к условным арендным платежам. 3. Конкретная сумма определяется в ходе исполнения договора расчетным методом - при заключении договора определить ее сразу невозможно. 4. При финансовой аренде, как правило, не предусматриваются - см. указания по применению СГС "Аренда". 5. Казенным учреждениям, прежде чем применять схему с компенсацией "коммуналки" арендаторами, лучше изучить возможность заключения арендаторами прямых договоров с поставщиками коммунальных услуг (письмо Минфина России от 22.11.2013 N 02-03-009/50549)
Доходы за выполненные работы по договорам строительного подряда	130	131
Доходы от оказания платных услуг (за исключением оказываемых по программе ОМС услуг)	130	131
Поступление денежных средств за платные услуги или работы на основании решения суда	130	131	Доходы отражаем по первоначально использованным кодам, даже если в конечном итоге получаем их на основании решения суда
Возмещение ранее уплаченной госпошлины из бюджета или от контрагента	130	134
Доходы от реализации товаров и готовой продукции	440	131	В отношении КОСГУ это правило прямо установлено п. 150 Инстр. 174н и п. 178 Инстр. 183н. По применению КВР - см. письмо Минфина России от 07.09.2018 N 02-07-10/63993
Доходы, полученные в рамках базовой и территориальной программы ОМС	130	132	Средства нормированного страхового запаса, полученные от ТФОМС на лицевой счет по ОМС на оплату повышения квалификации медработников, приобретение и ремонт медоборудования отражайте по коду 132, если это утверждено органом-учредителем
Средства, полученные от ФСС по талонам родовых сертификатов за оказание услуг по медпомощи женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период, а также за медосмотры ребенка в течение первого года жизни	130	131	Порядок применения коду 131 в рамках КФО 2 надо согласовать с органом-учредителем. Эти доходы по своему экономическому содержанию отличаются от средств ОМС (см. письмо Минфина России от 07.11.2014 N 02-06-10/56184). А в п. 67 Инстр. 174н и п. 67 Инстр. 183н, ссылающихся на код 132, вероятно, речь идет о помощи женщинам в рамках программы ОМС
Плата за предоставление информации	130	133	Предоставление информации из любых государственных источников
Доходы казенных учреждений от возврата "расходной" дебиторки прошлых лет: - возврат от организации или ИП перечисленного в прошлом году аванса; - возврат от подотчетника предоставленного ему в прошлом году аванса	130	136	Дебиторку по доходам, учтенную администратором доходов бюджета, никуда переносить не надо. Даже начисленные в прошлом году доходы бюджета должны быть зачислены в бюджет по тем КБК, по которым они были отражены в учете первоначально
Доходы бюджетных и автономных учреждений от возврата "расходной" дебиторки прошлых лет	510	510
Доходы от безвозмездного права пользования	-	180	1. Используйте коды группы 180 для учета: - разницы справедливых и реальных платежей при льготной аренде; - суммы справедливых (рыночных) арендных платежей при безвозмездном пользовании. 2. В 2018 году эти доходы надо было учитывать по подстатье 182. С 2019 года для учета подобных операций выбирайте код КОСГУ в зависимости от того, кто предоставил право пользования активом: - 182 "Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)"; - 185 "Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями государственного сектора"; - 186 "Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным сектором государственного управления"; - 187 "Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным иными лицами". Для отражения кассовых операций эти коды не применяются. 3. Смотрите в Энциклопедии решений проводки по льготной аренде для арендатора и арендодателя, а также проводки по безвозмездному пользованию для ссудополучателя и ссудодателя

Доходы по субсидиям

При выборе КБК для учета доходов по субсидиям важно определить вид субсидии:

!!!*(1) Вид субсидии	КБК в учреждении		КБК у органа-учредителя
	При получении	!!!*(2) При возврате в следующем году	При перечислении	!!!*(3) При получении возвратов субсидий прошлых лет
Субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания по абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ	КОСГУ 131/ АнКВД 130	КОСГУ 610/ АнКВИ 610	КОСГУ 241/ КВР 611, 621	КОСГУ 134/ АнКВД 130
Субсидия на иные цели по абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ. На расходы текущего характера - оплату расходов, НЕ связанных с созданием или приобретением ОС и НМА. Примеры: на приобретением матзапасов, оплату работ или услуг	КОСГУ 152/ АнКВД 180	КОСГУ 610/ АнКВИ 610	КОСГУ 241/ КВР 612, 622	КОСГУ 153/ АнКВД 150
Субсидия на иные цели по абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ. На расходы капитального характера - оплату создания или приобретения основных фондов. Примеры: на приобретение основных средств или нематериальных активов, в т.ч. приобретение исключительных прав на программное обеспечение	КОСГУ 162/ АнКВД 180	КОСГУ 610/ АнКВИ 610	КОСГУ 281/ КВР 612, 622	!!!*(4) КОСГУ 153/ АнКВД 150
Субсидия на капвложения по ст. 78.2 БК РФ. На приобретение или создание объектов недвижимости	КОСГУ 162/ АнКВД 180	КОСГУ 610/ АнКВИ 610	КОСГУ 281/ КВР 461, 462, 464, 465	!!!*(4) КОСГУ 153/ АнКВД 150
Субсидия в виде гранта по п. 4 ст. 78.1 БК РФ На расходы текущего характера	!!!*(5) КОСГУ 152/ АнКВД 150	КОСГУ 610/ АнКВИ 610	КОСГУ 241/ КВР 613, 623	КОСГУ 153/ АнКВД 150
Субсидия в виде гранта по п. 4 ст. 78.1 БК РФ На расходы капитального характера	!!!*(5) КОСГУ 162/ АнКВД 150	КОСГУ 610/ АнКВИ 610	КОСГУ 281/ КВР 613, 623	!!!*(4) КОСГУ 153/ АнКВД 150
СОВЕТЫ: 1. Субсидии на цели текущего характера, как правило, НЕ предусматривают приобретение/создание ОС или НМА. Но есть исключение - "смешанные" субсидии, условия предоставления которых предусматривают капитальные и некапитальные расходы. Например, оплату услуги и приобретение оборудования. Эти субсидии надо классифицировать как субсидии текущего характера! 2. Если возвращаете субсидию текущего года, покажите на забалансовом счете 17 уменьшение доходов по тем же КБК, по которым ранее отразили поступление этой субсидии. Для целевых субсидий - по КОСГУ 152, 162/АнКВД 180., для субсидии на задание - КОСГУ 131/АнКВД 130. Если возвращаете субсидию прошлого года, учет на забалансовом счете 18 можно организовать по коду источников 610 в увязке с кодом КОСГУ 610, а также дополнительно с "доходными" кодами КОСГУ 152, 162, 131. Дело в том, что в ныне действующих формах отчетов эти возвраты надо показывать: - как операцию с "источниками" с расшифровкой по "доходным" КОСГУ в 3-м разделе формы 0503723 - в строках 422, 502 и в 3-м разделе форме 0503737 - в строках 592, 720 и 910; - как операцию по доходам - в строке 181 Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. 3. Если поступает возврат субсидии, предоставленной в текущем году, отразите восстановление расходных КБК, по которым ранее отразили предоставление субсидии. 4. В нынешнем описании кода КОСГУ 153 НЕТ никаких указаний на то, что при возврате "капитальных" субсидий надо использовать какой-нибудь иной спецкод, например, код 163. В сопоставительной таблице приведен только один код КОСГУ для возврата субсидий - 153. Возможно, в ближайшее время Минфин уточнит позицию по этому вопросу! Тем более, что дебиторку по возврату "капитальных" целевых субсидий согласно п. 78 Инструкции 162н надо учитывать по дебету счета 1 205 60 000, а этот счет соответствует подстатье КОСГУ 160. 5. Подробнее об особенностях применения КБК для учета расчетов по разным грантам читайте здесь

Доходы от грантов и пожертвований

От статуса грантодателя или жертвователя зависит выбор КБК для учета таких поступлений:

Вид поступлений	КВД	!!!*(1) КОСГУ	Комментарий
Гранты от РФФИ	150	152/ 162	Организационно-правовая форма РФФИ - федеральное бюджетное учреждение, т.е. он является организацией сектора госуправления
Гранты от РНФ	150	155/ 165	Фонд создан РФ, но имеет организационно-правовую форму унитарной некоммерческой организации. Поэтому РНФ не может быть отнесен к госсектору, ведь к госсектору относятся только: - НКО, прямо поименованные в п. 9.5 Порядка 209н (госкорпорации, госкомпании, публично-правовые компании); - соответствующие корпоративные юрлица, ГУПы и МУПы
Гранты в форме субсидии от сектора госуправления	150	152/ 162	1. По КФО "4", "5", "6" и, соответственно, по кодам видов доходов 130, 180 учитываются расчеты по субсидиям, предоставленным на основании соглашений с органом-учредителем (субсидии, предоставляемые в соответствии с п. 1 ст. 78.1 и ст. 78.2 БК РФ). Но грант в форме субсидии не является субсидией, т.к. предоставляется по итогам конкурса. Бюджетная субсидия в данном случае - лишь способ доведения средств учреждению. Поэтому код видов доходов 180 здесь не применяется - эти гранты надо учитывать по КВД 150 и КФО "2". НО! Если конкурс выиграло учреждение, подведомственное грантодателю, он может принять решение о доведении гранта как субсидии на иные цели. В таком случае поступление будет учитываться по КВР 180 и КФО 5. 2. Гранты в форме субсидий могут поступать на лицевой счет 41 "Лицевой счет для учета операций неучастника бюджетного процесса" и учитываться по КОФ "2". Причем учреждение, не дожидаясь поступления средств гранта, может провести расходы по КФО "2" за счет поступлений от платных услуг. Как отражать такие заимствования в учете и отчетности, смотрите здесь
Гранты и пожертвования от юридических лиц (НЕ относящихся к госсектору и сектору госуправления)	150	155/ 165
Гранты и пожертвования от физлиц	150	155/ 165
*(1) Поступления текущего характера отражайте по кодам из статьи КОСГУ 150, капитального - из группы 160. Поступления капитального характера - это средства, предназначенные для создания или приобретения основных фондов (основных средств или нематериальных активов)

Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба

Вид поступлений	АнКВД	КОСГУ	Комментарий
Неустойки (пени, штрафы), начисленные учреждением по договорам, контрактам	140	141	Применяйте эти коды при выставлении неустоек контрагентам: - по расходным закупочным договорам; - по доходным договорам на реализацию за плату вашим учреждением услуг и работ; - по доходным договорам на реализацию товаров, готовой продукции, основных средств и других НФА; - по любым другим договорам
Штрафы за нарушение законодательства о закупках	140	141
Доход в виде возмещения ущерба, нанесенного имуществу учреждения, в том числе на основании решения суда	140	144	Доходы от возмещения ущерба, нанесенного недостачами НФА, учитывайте по коду 400 "Выбытие нефинансовых активов". Если ущерб имуществу не связан с его недостачей и вы не признали ранее доходы в виде компенсации расходов, признайте доход по коду 144
Доходы от возмещения ущерба, нанесенного недостачами основных средств, матзапасов, иных материальных ценностей	140	400
Страховые возмещения, поступившие от страховой компании на основании страхового полиса	140	143	По коду 143 КОСГУ отражайте любые страховые возмещения. Если страховщик возместил не всю сумму ущерба имуществу, и оставшуюся часть вы взыскиваете с виновника, отразите доход по коду 144 КОСГУ
Доходы по административным штрафам	140	145	1. Учитывая характер доходов, перечисленных в описании кода 145, его должны применять только администраторы доходов бюджета, в т.ч. казенные учреждения. Пока иное не будет прямо определено Минфином РФ бюджетным и автономным учреждениям лучше этот код не применять. 2. Поступления в доход бюджета от возмещение ущерба делите по подстатьям статьи 140 так: - код 143 - при получении страхового возмещения от страховщика; - код 145 - при получении возмещения незаконных и нецелевых расходов; - код 144 - при возмещении ущерба имуществу. 3. Специальный код КОСГУ для доходов в виде штрафов по КоАП РФ предусмотрен только для штрафов за нарушение законодательства о закупках - 141 КОСГУ. Доходы по остальным административным штрафам отражайте по коду 145

Выплаты работникам (сотрудникам)

Вид выплаты	КВР	КОСГУ	Комментарий
Заработная плата и удержания
Заработная плата работникам согласно Табелю; и государственным и муниципальным служащим	111, 121	211	Заработная плата включает в себя: 1) оклад, тарифная ставка; 2) компенсационные выплаты, в т.ч.: - за работу в выходные и праздники; - за сверхурочную работу; - за работу в ночное время; - за совмещение и другие виды дополнительной работы; - за работу во вредных и опасных условиях труда; - районный коэффициент; 3) стимулирующие выплаты: - доплаты и надбавки стимулирующего характера; - доплаты за почетное звание; - доплата до минимального размера оплаты труда; - премии и иные поощрительные выплаты; 4) средний заработок неработающим в течении коротких промежутков времени (отпускные и т.п.). Подробнее о применении подстатьи 211 КОСГУ в Энциклопедии решение
Расходы по выплате удержаний из заработной платы	111, 121	211	Перечисление удержаний, произведенных в установленном порядке, отражается по тем же кодам, за счет которых осуществляется соответствующая выплата, так как удержание - это часть выплаты, которую надо перечислить в бюджет или иному лицу.
Выплата зарплаты за время вынужденного прогула	111, 121	211	Ранее Минфин неоднократно указывал, что эти выплаты надо квалифицировать в качестве выплат зарплаты. Выплаты, своевременно не начисленные сотрудникам и выплаченные после увольнения, в т.ч. по суду, отражаем по КВР/ КОСГУ как сотрудникам
Несоциальные выплаты в денежной форме
Компенсация сотруднику командировочных расходов - суточные	112, 122	212	С 2019 года по подстатье 212 КОСГУ надо платить только суточные, другие расходы по командировкам следует учитывать по коду 226. Подробнее о применении КВР и КОСГУ при командировках см. в Энциклопедии решений
Выплата стипендий ученым, научным работникам - сотрудникам учреждений	112, 122	212	См. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Подъемное пособие при переезде на новое место - лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; - судьям	112, 122	212	Подробнее о несоциальных выплатах в денежной форме см. в материале Энциклопедии решений
Компенсации и возмещения, связанные с "трудовой функцией"
Компенсация стоимости проезда и проживания	112, 122	226	Подробнее о применении КВР и КОСГУ при командировках см. в Энциклопедии решений
Компенсация иных согласованных расходов при командировке: - оргвзносы за участие в мероприятиях - пользования бизнес-залами - услуги связи - консульский сбор, медицинская страховка - при командировке на автомобиле: стоянка, ГСМ ремонт, мойка, запчасти, платная дорога	112, 122	226	Расходы не являются закупкой, см. письмо Минфина России от 15.03.2019 N 02-05-10/17872
Компенсация стоимости медосмотра при наличии вредных условий по ст. 213 ТК РФ	112, 122	226	Расходы проведенные до поступления на работу - КВР/ КОСГУ как сотрудникам (письмо Минфина России от 27.02.2019 N 02-05-10/12772)
Компенсация стоимости вещевого имущества	112, 122	226
Компенсация использования личного транспорта	112, 122	222
Компенсация, возмещение стоимости проездного	112, 122	222
Несоциальные выплаты в натуральной форме
Компенсация оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей	112, 122	214	На подстатью 214 КОСГУ относятся осуществляемые в соответствии с законодательством расходы по оплате учреждением в пользу персонала и (или) их иждивенцев, не относящихся к заработной плате компенсаций (возмещений) их расходов, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников).
Компенсация (возмещение) расходов при переезде по проезду и провозу багажа работника и членов его семьи при заключении трудового договора о работе в учреждении в районе Крайнего Севера и приравненных к ним местностях	112, 122	214
Компенсация стоимости проезда и провоза багажа при переезде из районов Крайнего Севера в связи с расторжением контракта (выплата производится до увольнения)	112, 122	214	См. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Компенсация оплаты жилого помещения (за исключением командировок) и коммунальных услуг	112, 122	214	Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 02-05-10/17200, Информация Минфина России от 13.05.2019
Выплата спортсменам, состоящим в штате учреждения, на питание	112, 122	214	Информация Минфина России от 13.05.2019
Компенсация стоимости молока и/или продуктов питания работникам, занятым на работах с вредными условиями труда	112, 122	214	Письмо Минфина России от 28.02.2019 N 02-05-10/12947. Приобретение (закупка) молока или других продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, может отражаться по КВР 244 в увязке с кодом 214 КОСГУ
Социальные выплаты в денежной форме
Оплата больничного за первые три дня за счет учреждения	111, 121	266
Оплата больничного за счет средств ФСС (в том числе бывшему работнику)	119, 129	213
Расходы на оплату четырех дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом в регионе, участвующем в пилотном проекте	111, 121	266	Работодатель обязан предоставить одному из родителей (опекуну, попечителю) четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ). По своей сути это гарантированная социальная выплата. Вместе с тем, не исключаем, что по решению финоргана данная выплата может быть отнесена на подстатью 211 КОСГУ, по которой отражаются в том числе выплаты сотрудникам, не работающим в течение коротких промежутках времени, например, в отпусках (см. п. 2.1 Методрекомендаций, доведенных письмом Минфина от 29.06.2018  N 02-05-10/45153)
Социальные выплаты в натуральной форме
Компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение	112, 122	267
Компенсация стоимости медицинских услуг	112, 122	267
Выплаты при увольнении
Зарплата за отработанное время по день увольнения включительно	111, 121	211
Выплата компенсации за все неотгуленные отпуска	111, 121	211
Выплата единовременного денежного поощрения связи с выходом на пенсию за выслугу	111, 121	211	См. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Выходные пособия при увольнении в связи с ликвидацией, реорганизацией, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата	111, 121	266
Дополнительная компенсация при "досрочном" увольнении при сокращении штата	111, 121	266	Компенсация установлена ч. 3 ст. 180 ТК РФ. Эту компенсацию выплачиваете, если работник при его письменном согласии уволен ранее 2-х месяцев при сокращении, ликвидации. При увольнении по этим основаниям надо предупреждать не менее чем за 2 месяца
Выходное пособие при увольнении, не связанном с ликвидацией либо реорганизацией, а также при увольнении по иным организационно-штатным мероприятиям, не приводящим к сокращению численности или штат	112, 122	266
Средний заработок на период трудоустройства уволенным по ст. 81 ТК РФ в связи с ликвидацией, сокращением численности или штата	321	264	Это денежная социальная выплата бывшему сотруднику
Компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора (после увольнения)	321	265	Это социальная выплата бывшему сотруднику в натуральной форме. Сумма компенсации определяется по фактическим расходам (ст. 326 ТК РФ). Обратите внимание! Если такая компенсация выплачивается еще до увольнения сотрудника или переезд связан с ротацией кадров, расходы надо учесть по КОСГУ 214/ КВР 112 (122)
Иные выплаты, в том числе по суду
Выплата заработной платы на основании судебного решения	111, 121	211	Подробнее о применении кодов КВР и КОСГУ см. в Энциклопедии решений. См. также Информацию Минфина России от 13.05.2019, письмо Минфина России от 20.03.2019 N 02-05-10/18950
Компенсация за задержку заработной платы по ст. 236 ТК РФ, в т.ч. на основании судебного решения	853	296
Выплата морального вреда на основании судебного решения	853	296
Возмещение ущерба причиненного имуществу сотрудника в связи с исполнением должностным лицом служебных обязанностей	853	296
Возмещение судебных расходов	831	296	Подробнее о применении кодов КВР и КОСГУ см. в Энциклопедии решений

Выплаты бывшим сотрудникам

Вид выплаты	КВР	КОСГУ	Комментарий
Оплата больничного листа за первые 3 дня бывшим работникам	321	264	Пособие по временной нетрудоспособности надо выплачивать при утрате трудоспособности в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы
Выплата в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства в соответствии со статьями 178 и 318 ТК РФ	321	264	см. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Выплаты в натуральной форме, не отнесенные к публичным нормативным обязательствам	323	265	Например, предоставление мер социальной поддержки отдельным категориям граждан в виде возмещения расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг, см. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора	321	265	См. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Выплаты к памятным датам, профессиональным праздникам	321	296	см. письмо Минфина России от 28.02.2019 N 02-05-11/12948. Эта увязка не предусмотрена в Таблице соответствия
Выплата пособия на погребение родственнику умершего работника в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта	321	265	Родственникам, за счет которых осуществлялось погребение, выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению. Поэтому компенсация пособия на погребение удовлетворяет понятию выплаты в натуральной форме, используемому в Порядке N 209н. Согласно п. 10 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294, социальное пособие на погребение в рамках пилотного проекта выплачивается работодателем в обычном порядке, а ФСС России возмещает расходы на его выплату по заявлению работодателя путем перечисления средств на расчетный счет.
Выплаты по суду
Средний заработок (компенсация) бывшему работнику за дни задержки выдачи трудовой книжки при увольнении	853	296	Расходы на исполнение судебных актов по искам к учреждению о выплате пенсий, пособий, оплате труда работников учреждений подлежат отражению по соответствующим группам, подгруппам и элементам видов расходов. Аналогичное правило и для кодов КОСГУ: исполнение судебных актов в части неисполненных обязательств, в частности, по выплате пенсий, пособий, оплате труда персонала отражается по соответствующим группам, статьям и подстатьям КОСГУ. Письмо Минфина России от 20.03.2019 N 02-05-10/18950, Информация Минфина России от 13.05.2019
Компенсация морального вреда	831	296
Возмещение судебных расходов, в том числе госпошлины	831	296
Выплата не выплаченной в срок заработной платы	111, 121	211
Выплата заработной платы за время вынужденного прогула	111, 121	211
Выплата недополученной премии	111, 121	211

Социальные выплаты и компенсации иным физическим лицам

Вид выплаты	КВР	КОСГУ	Комментарий
Пенсии, социальные доплаты к пенсиям (публичные нормативные обязательства)	312	262	Выплаты по социальному обеспечению в денежной форме
Материальная помощь, ежемесячные пособия (публичные нормативные обязательства)	313	262
Выплата родителям (опекунам), выбравшим семейную форму обучения для несовершеннолетнего ребенка (публичные нормативные обязательства)	313	262
Выплаты опекунам и попечителям на содержание детей, начисленные на основании правового акта	322	262
Оплата услуг опекунов, попечителей по договорам ГПХ	323	226
Закупка продуктов для обеспечения питанием беременных женщин, кормящих матерей и детей в возрасте до трех лет	323	263	Выплаты по социальному обеспечению в натуральной форме
Расходы на обеспечение новорожденных набором детских принадлежностей	323	263	Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 02-05-10/17067
Приобретение транспортных услуг для обеспечения гарантии по бесплатному проезду, предоставляемому детям-сиротам	323	263
Оплата проезда детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, к месту отдыха и обратно	323	263	см. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Компенсация по оплате жилого помещения и коммунальных услуг льготным категориям граждан (кроме публичных нормативных обязательств)	321	263	см. письмо Минфина России от 14.03.2019 N 02-05-11/17090
Материальная поддержка несовершеннолетним гражданам в возрасте от 14 до 18 лет, направленных на временные работы	321	296	см. Информацию Минфина России от 13.05.2019 Эта увязка не предусмотрена в Таблице соответствия
Выплата материальной поддержки безработным гражданам в период участия в общественных и временных работах	321	296
Компенсация за задержку выплат в пользу физических лиц	831	296	Текущие выплаты
Компенсация стоимости сносимых строений и изымаемой земли	406, 407, 412, 414	298	Выплаты капитального характера

Выплаты обучающимся физлицам

Вид выплаты	КВР	КОСГУ	Комментарий
Стипендии, в т.ч.: - студентам, - аспирантам, - обучающимся по направлению органов занятости	340	296
Материальная помощь за счет стипендиального фонда	340	262
Выплата пособия по беременности и родам женщинам, обучающимся по очной форме обучения	340	262	см. письмо Минфина России от 28.03.2019 N 02-05-10/21176
Материальная помощь безработным в период переподготовки по направлению органов занятости	321	262	см. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Выплаты детям-сиротам
Приобретение бесплатного питания, одежды, обуви, мягкого инвентаря, письменных принадлежностей и т.п.	323	263	В соответствии с Законом дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, обучающиеся по образовательным программам СПО или высшего образования по очной форме обучения за счет средств бюджета, а также обучающиеся, потерявшие в период обучения обоих родителей или единственного родителя, имеют право на полное гособеспечение до завершения обучения. В этом случае обучающиеся получают так называемые натуральные выплаты - бесплатное питание, комплект одежды, обуви, мягкий инвентарь и др., либо компенсацию расходов на их приобретение. Письмо Минфина России от 06.03.2019 N 02-05-11/14993
Приобретение транспортных услуг для обеспечения гарантии по бесплатному проезду, предоставляемому детям-сиротам	323	263
Компенсация обучающимся детям-сиротам взамен обеспечения бесплатным питанием	321	263
Выплата единовременного денежного пособия при выпуске (публичные нормативные обязательства)	313	262

Выплаты физлицам, направленным на мероприятия

Вид выплаты	КВР	КОСГУ	Комментарий
Получатели являются сотрудниками
Выплата (возмещение) суточных, проезда, проживания, иных согласованных работодателем расходов	112, 122	212, 226	Основание для выплаты - трудовой договор, служебный контракт Подробнее о применении КВР и КОСГУ при командировках см. в Энциклопедии решений
Подотчетные суммы на расходы лиц, не работающих (не проходящих службу) в организации	113, 123	226	Основание для выплаты - правовой акт публично-правового образования Подробней о. применении КВР и КОСГУ при направлении физлиц на мероприятия в Энциклопедия решений
Подотчетные суммы на обеспечение участия сопровождаемой группы в мероприятии, в случае если это является целью командирования	244	226	Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 02-05-10/17199
Получатели не работают/ не проходят службу в организации - плательщике
Оплата учреждением тренерам, судьям, спортсменам, учащимся, сопровождающим стоимости проезда, проживания, питания ("суточные"), иных расходов, включая оргзносы	113	226	Основание для выплаты - правовой акт публично-правового образования Подробней о. применении КВР и КОСГУ при направлении физлиц на мероприятия в Энциклопедия решений
	244	200	Договор гражданско-правового характера (контракт)
Оплата органом власти, местного самоуправления тренерам, судьям, спортсменам, учащимся, сопровождающим, волонтерам стоимости проезда, проживания, питания ("суточные"), иных расходов, включая оргзносы	123	226	Основание для выплаты - правовой акт публично-правового образования Подробней о. применении КВР и КОСГУ при направлении физлиц на мероприятия в Энциклопедия решений
	244	200	Договор гражданско-правового характера (контракт)

Компенсации расходов по договору ГПХ

Вид выплаты	КВР	КОСГУ	Комментарий
Возмещение расходов, связанных с выполнением гражданско-правового договора	244	226	Компенсация издержек - это часть цены договора. Выдавайте наличные или перечисляйте на карту физлица деньги на проезд и проживание по тем же КВР и КОСГУ, что и вознаграждение по договору
Учреждение оплачивает расходы за физлицо	244	222, 226	Это самостоятельная закупка. Применяйте КВР и КОСГУ согласно экономическому содержанию конкретной операции

Выплаты и компенсации лицам вне трудовых отношений

Вид выплаты	КВР	КОСГУ	Комментарий
Возмещение транспортных расходов на проезд к месту нахождения суда и обратно присяжным заседателям федеральных судов общей юрисдикции	123	222	См. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Выплата вознаграждения членам экзаменационных комиссий	113, 123	226	См. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Выплата компенсации педагогическим работникам и другим лицам, при привлечении их к проведению ГИА	113, 123	226
Оплата услуг переводчика, специалиста, привлеченных арбитражным судом к участию в арбитражном процессе	123	226
Оплата услуг адвокатов, оказывающих бесплатную юридическую помощь определенной категории граждан в рамках Федерального закона от 21.11.2011 N 324-ФЗ	123	226
Выплата материального стимулирования народным дружинникам за участие в охране общественного порядка	123	226

Расходы при проведении мероприятий

Главное новшество - подарочную и сувенирную продукцию надо учитывать в составе прочих материальных запасов однократного применения, а ее приобретение оплачивать по коду КОСГУ 349.

Направление расходов	КВР	КОСГУ	Советы и примеры
Приобретение подарочной и сувенирной продукции для вручения конкретным физлицам - участникам, победителям	244	349	Любые вещи, приобретенные для дарения, учитывайте как подарочную продукцию. Согласно ст. 572 ГК РФ дарение - это безвозмездная передача имущества без каких-либо условий его использования определенному лицу. Даже если вы не будете дарить сувенирную продукцию конкретным лицам, а предоставите неограниченный доступ к ней всем участникам мероприятия, расходы лучше провести по КОСГУ 349
Приобретение подарочных сертификатов на получение товаров, работ и услуг	244	349	1. Порядок учета подарочных сертификатов установите в учетной политике. Один из вариантов - их постановка на учет в составе денежных документов. 2. Можно применять КОСГУ 349 даже при покупке сертификатов на получение каких-то услуг или работ, например, на посещение салона красоты. Нигде не сказано, что сертификат должен быть предназначен только для получения товаров. По сути, сам сертификат в целях применения КОСГУ можно рассматривать как подарочную продукцию
Вручение денежных премий, призов, грантов физическим лицам - участникам мероприятия	350	296	Если выдаете грант физлицу по итогам конкурса, также можно использовать увязку КОСГУ 296/ КВР 350
Выплата юридическим лицам премий, иных выплат по результатам проводимых смотров-конкурсов	350	297
Приобретение материальных ценностей для использования при проведении мероприятия	244	300, кроме 349	Для проведения мероприятия запасы расходует само учреждение, например: - для оформления (воздушные шары, ленточки, флажки и т.д.); - ГСМ для доставки персонала учреждения и оборудования; - приобретение или изготовление основных средств (баннеры, растяжки, стенды и т.д.); - продукты для организации питания участников мероприятия
Оплата работ и услуг для проведения мероприятия	244	220	Например: - доставка участников мероприятия - код 222 КОСГУ; - пересылка поздравительных писем, открыток - код 221 КОСГУ; - аренда помещения - код 224 КОСГУ
Представительские расходы, прием и обслуживание делегаций	244	226	До 2019 года эти расходы - на коде 296 КОСГУ. Термин "представительские расходы" в правовых актах, определяющих порядок применения бюджетной классификации и ведения бухгалтерского учета, не разъясняется. Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания руководящего органа. К представительским расходам относятся: - расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), - транспортное обеспечение доставки участников к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно; - буфетное обслуживание во время переговоров; -  оплата услуг переводчиков. При этом к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Оплата бланочной продукции

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Комментарий
Приобретение бланков, изготовление бланков из материалов подрядчика, кроме бланков строгой отчетности	244	346
Приобретение бланков строгой отчетности, изготовление БСО из материалов подрядчика	244	349	Трудовые книжки - это БСО (п.п. 118, 337 Инструкции 157н)
Приобретение и изготовление из материалов подрядчика: - поздравительных открыток и вкладышей к ним - приветственных адресов; - почетных грамот; - благодарственных писем; - дипломов; - удостоверений лауреатов конкурсов	244	349
Работы по изготовлению нефинансовых активов, в т.ч. бланков, из материалов учреждения	244	226
Ксерокопирование бланочной продукции	244	226
Приобретение маркированных почтовых бланков, почтовых марок и маркированных конвертов	244	221

Оплата через подотчетных лиц

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Советы
Госпошлину	852	291	При компенсации контрагенту на основании исполнительного документа суммы уплаченной им госпошлины применяйте КВР 831 в увязке с КОСГУ 296 (физлицу) или 297 (юрлицу)
Консульский сбор	853	297	Если оплачиваете работнику консульский сбор, медстраховку или огрвзносы за участие в конференции как компенсацию прочих командировочных расходов, применяйте КВР 112/ КОСГУ 226
Страхование	244	227
Оргвзносы за участие в конференции	244	226
Услуги нотариуса	244	226	-
Банковские услуги (комиссия)	244	226	-
Гостиница для командированных	244	226	Если оплачиваете безналично с лицевого счета по КВР 244 гостиницу или авиабилеты для командированного сотрудника, никаких претензий со стороны проверяющих не будет. Просто не забудьте полученные билеты учесть в составе денежных документов. Нет особых рисков и в том случае, если какой-нибудь ответственный сотрудник купит авиабилеты за наличные по КВР 244, а потом из фондовой кассы эти билеты будут выданы командированному сотруднику. А вот выдавать аванс или компенсировать перерасход по КВР 244 непосредственно командированному сотруднику мы не рекомендуем. И в данном случае не важно, выдадите вы наличные или перечислите деньги на его банковскую карту. Ревизоры все равно могут квалифицировать нарушение. В таких ситуациях проверяющие будут вести речь о том, что сотрудник получил компенсационную выплату согласно ст. 168 ТК РФ. А такие выплаты подлежат оплате по группе КВР 100. Конечно, есть такой вариант: выдать командированному сотруднику доверенность на осуществление расходов от имени организации. В этом случае в отчетных документах, например, в счетах гостиниц в качестве плательщика будет указано учреждение. Но и такой вариант оформления документов, как показывает практика, не всегда спасает от разногласий с ревизорами... Хотя Законы 44-ФЗ и 223-ФЗ не запрещают проводить закупку для обеспечения командировки непосредственно через командированного сотрудника
Проезд для командированных	244	222

Расходы по договорам страхования

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Комментарий
Расходы при уплате страховых премий по договорам страхования	244	227
При оплате по договорам перевозки грузов: - оплата услуг, связанных с заключением перевозчиками договоров страхования во исполнение требований законодательства и международных договоров, являющихся условием ведения деятельности по перевозкам	244	222

Расходы по платежам в бюджет

Что оплачиваем?	КВР/ АнКВД	КОСГУ	Комментарий
Налог на прибыль и НДС, уплачиваемые казенными учреждениями	852	291
Налог на прибыль и НДС, уплачиваемые бюджетными и автономными учреждениями	180	189	С 2019 года выбора между кодами 131 и 189 нет - НАЧИСЛЯТЬ надо только по 189! Правило для любых договоров, в том числе аренды. Согласно учетной политике автономные учреждения по КОСГУ 189 могут отражать начисление налога при применении УСН
Налог при применении упрощенной системы налогообложения автономными учреждениями	180	189	Этот порядок следует урегулировать в учетной политике
Налог на имущество и земельный налог	851	291
Другие налоги, входящие в составе расходов, в т.ч. транспортный налог	852	291
Госпошлины и сборы	852	291
Обязательные платежи в бюджет, не являющиеся налогами и сборами, в т.ч. через спецоператора: - плата за негативное воздействие на окружающую среду; - плата в систему "Платон",	853	291	За хранение, захоронение отходов производства и потребления взимается плата за НВОС. В данном случае плату вносит при размещении отходов тот, кто эти отходы произвел. Подробнее о плате за НВОС смотрите здесь Плата за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ в сточные воды включена в коммунальный тариф - по этим расходам применяйте КОСГУ 223
Добровольное перечисление бюджетным , автономным учреждением части доходов от платной деятельности в бюджет	853	291
Страховые взносы	119	213 266 267	Подробней о применении КВР при уплате страховых взносов в Энциклопедии решений
Штрафы, пени за несвоевременную уплату налогов, сборов и страховых взносов	853	292	Недоимку оплачивайте по тем же КВР/КОСГУ, по которым платите текущие платежи. Это же правило действует для правопреемников Административные штрафы, неустойки по договорам относите на КБК в зависимости от основания выплаты: - КОСГУ 290/ КВР 853 - при добровольной выплате; - КОСГУ 290/ КВР 831 - при выплате по судебному решению. Порядок применения КОСГУ по таким выплатам: - 292 - штрафы и пени в бюджет по налогам, сборам и страховым взносам; - 293 - административные штрафы в бюджет по закупкам; - 293 - штрафные санкции контрагентам по договорам и контрактам о поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг; - 294 - штрафные санкции по долговым обязательствам; - 295 - иные экономические санкции: административные штрафы в бюджет, штрафы ПФР, санкции по доходным договорам
Пени за несвоевременное внесение платы за пользование водными объектами	853	292
Административные штрафы по закупкам, уплачиваемые в бюджет юрлицом согласно КоАП РФ	853	293
Административные штрафы иные, уплачиваемые в бюджет юрлицом согласно КоАП РФ	853	295
Другие санкции, уплачиваемые в бюджеты: - в бюджет ПФР за несвоевременное представление формы СЗВ-М; - возврат в бюджет ТФОМС использованных не по целевому назначению средств ОМС	853	295

Экономические санкции, уплачиваемые юридическим и физическим лицам

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Комментарий
Штрафные санкции (штрафы, пени и др.), уплачиваемые контрагентам по договорам и контрактам о поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, в том числе по договорам аренды	853	293	Порядок применения КОСГУ по таким выплатам: - 293 - административные штрафы в бюджет по закупкам; - 293 - штрафные санкции контрагентам по договорам и контрактам о поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг; - 294 - штрафные санкции по долговым обязательствам; - 295 - иные экономические санкции, в том числе по доходным договорам
Пени за несвоевременную уплату взносов на капремонт, уплачиваемые балансодержателями помещений в жилых	853	293
Иные экономические санкции. Например, санкции по договору о получении гранта от частной организации, проценты (%) за пользование средствами, возмещение убытков по договорам	853	295

Исполнение судебных решений

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Комментарий
Возмещение судебных издержек контрагенту-организации, в том числе госпошлины	831	297	Суммы принятых, но не исполненных обязательств оплачивайте по тем КВР/ КОСГУ, по которым они учтены. Подробней о применении кодов КВР и КОСГУ см. в Энциклопедии решений
Возмещение судебных издержек физическому лицу, в том числе госпошлины	831	296	Выплаты физическим лицам оплачивайте по тем КВР/ КОСГУ, по которым они начисляются добровольно Подробней см. в Энциклопедии решений
Суммы сверх принятых обязательств: - неосновательного обогащения; - процентов за пользование чужими денежными средствами; - на депозитный счет арбитражного суда сумм, для оплаты судебных издержек (экспертиз)	831	296 297	Применяем - КОСГУ 296/ КВР 831 - платим физлицу; - КОСГУ 297/ КВР 831 - платим юрлицу
Оплата госпошлины в бюджет на основании судебного решения	852	291
Возмещение ущерба, вреда, запланированное на основании закона, правового акта	853	290	1. Пример: возмещение физлицам или организациям ущерба, понесенного в результате отчуждения принадлежащего им имущества. 2. Применяйте увязку КОСГУ 290/ КВР 853 даже если было судебное разбирательство и предусмотренные законом выплаты перечисляете по решению суда. 3. Применяйте подстатьи КОСГУ в зависимости от получателя и вида выплаты: - 296 - текущие выплаты физлицу; - 298 - капитальные выплаты физлицу; - 297 - текущие выплаты организациям; - 299 - капитальные выплаты организациям
Возмещение ущерба, вреда на основании судебного решения, НЕ учитываемое при финансовом планировании	831	290	1. Примеры - ущерб в результате незаконных действий или бездействия органов, должностных лиц; - моральный вред. 2. Применяйте подстатьи КОСГУ в зависимости от получателя и вида выплаты: - 296 - текущие выплаты физлицу; - 298 - капитальные выплаты физлицу; - 297 - текущие выплаты организациям; - 299 - капитальные выплаты организациям
Расходы по погашению задолженности по кредитному договору, выявленной при принятии в муниципальную собственность имущества умершего гражданина, осуществляемые на основании судебного решения	831	297	письмо Минфина России от 29.01.2019 N 02-05-11/4939

Расходы по обслуживанию долга

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Комментарий
Расходы бюджета по обслуживанию внутреннего долга, в т.ч. по бюджетным кредитам	710 720 730	231	Бюджетные и автономные учреждения НЕ применяют
Расходы бюджета по обслуживанию внешнего долга	710 720	232
Расходы бюджетных и автономных учреждений по обслуживанию долгов	853	231	См. Таблицу соответствия

Расходы на ремонт, реконструкцию,
модернизацию и дооборудование. Капвложения

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Комментарий
Капитальный ремонт, в результате которого: - не изменяется стоимость ремонтируемого объекта; - не создаются новые объекты	243	225	Смотрите подробней в Энциклопедии решений: - о применении КВР 243; - общие правила отражения ремонтов в учете
Текущий ремонт	244	225
Капитальный ремонт, в результате которого: - меняется стоимость ремонтируемого объекта; - создаются новые объекты	243	228	1. Часть расходов по ремонту спишите на финрезультат - в дебет счета 401 20. 2. На оставшуюся сумму расходов увеличьте стоимость отремонтированного объекта или поставьте на учет новые НФА согласно п. 28 СГС "Основные средства". 3. Стоимость аналогичных затрат, включенных в стоимость объекта при предыдущем ремонте, спишите на расходы
Работы по капремонту в целях реконструкции, модернизации	243	225 228	1. Если аналогичные затраты были проведены при создании объекта или предыдущем ремонте, сначала уменьшаем стоимость ремонтируемого объекта на сумму этих затрат. См. примеры для казенных и бюджетных учреждений. 2. Если аналогичные затраты были, но их сумма неизвестна - можно просто списать стоимость ремонтных работ на расходы. Пример: установка лифта при капремонте
Работы по модернизации, модернизации с дооборудованием, реконструкции	242 244 407 414	310	Считать ли работы модернизацией, увеличивать ли стоимость ОС - на основании профессионального суждения
Приобретение нефинансовых активов для модернизации, реконструкции, дооборудования, ремонта	242 243 244 407 414	340	На момент принятия решения о расходах должны быть документы, обосновывающие применение КБК Пример: Если конкретные стройматериалы предусмотрены сметой БУ - платим по КВР 407/ КОСГУ 347. Если покупаем их "впрок" - платим по КВР 244/КОСГУ 344
Приобретение материалов в целях осуществления капитальных вложений	200 407 414	347	Это увязка для приобретения ЛЮБЫХ материалов, предназначенных для капвложений, в т.ч. для стройматериалов
Приобретение материалов для проведения ремонта	242 243 244	344	Согласно сопоставительной таблице стройматериалы даже для капремонта надо учитывать по КОСГУ 344
Приобретение нефинансовых активов для дооборудования объекта группового учета основных средств	244	310	Пример: приобретение стула для дооборудования объекта ОС "Мебельный гарнитур кабинета N..."
Расходы казенного, бюджетного, автономного учреждений при осуществлении капитального ремонта на: - разработку проектной документации; - экспертизу проектной документации; - разработку сметной документации; - проверку достоверности определения сметной стоимости; - строительный контроль, авторский надзор	243	226	1. Применяйте эти правила даже если разработку и проверку документации оплачиваете по КФО 2, а строить будете за счет субсидии на капвложения (КФО 6). Нет специальных правил применения КОСГУ в зависимости от КФО. 2. Если оплатите разработку и проверку проектно-сметной документации за счет средств ОМС (КФО 7), а остальные капрасходы по другим КФО, все равно напишут "нецелевку". Дело в том, что такие расходы включаются в стоимость строительства - они относятся к капитальным и не входят в тариф ОМС. См. также решение АС Хабаровского края от 17.05.2017 N А73-2450/2017, решение АС Мурманской области от 12.12.2016 по делу N А42-6847/2016
Расходы казенного учреждения при строительстве, реконструкции на: - разработку проектной документации - экспертизу проектной документации - разработку сметной документации - проверку достоверности определения сметной стоимости - строительный контроль, авторский надзор	414	228
Расходы бюджетного, автономного учреждения при строительстве, реконструкции на: - разработку проектной документации; - экспертизу проектной документации; - разработку сметной документации; - проверку достоверности определения сметной стоимости; - строительный контроль, авторский надзор	407	228
Расходы по консервации объекта незавершенного строительства	244	225	см. письмо Минфина России от 15.03.2019 N 02-05-10/17876
Затраты на установку, расширение, модернизацию единых функционирующих систем в ходе строительства или реконструкции в казенном учреждении	407	228
Затраты на установку, расширение, модернизацию единых функционирующих систем в ходе строительства или реконструкции в бюджетном, автономном учреждении	414	228
Затраты на монтаж оборудования в ходе строительства или реконструкции в казенном учреждении	407	228
Затраты на монтаж оборудования в ходе строительства или реконструкции в бюджетном, автономном учреждении	414	228
Затраты на демонтаж, снос строений, перенос коммуникаций и т.п. при строительстве или реконструкции в казенном учреждении	407	228
Затраты на демонтаж, снос строений, перенос коммуникаций и т.п. при строительстве или реконструкции в бюджетном, автономном учреждении	414	228
Пусконаладочные работы "вхолостую" при при строительстве или реконструкции в казенном учреждении	407	228
Пусконаладочные работы "вхолостую" при при строительстве или реконструкции в бюджетном, автономном учреждении	414	228
Затраты на установку, расширение, модернизацию единых функционирующих систем при капитальном ремонте в казенном, бюджетном, автономном учреждении	243	228	При разграничении расходов между кодами КОСГУ 228, 226, 225 и 300 применяйте такие правила: 1. Перечень расходов, которые можно относить на новый код КОСГУ 228 - открытый. Главное, чтобы это были расходы в целях капвложений. 2. Пока иной порядок не установит Минфин или ваш финорган, в силу прямой нормы установку или модернизацию единых систем отражайте как расходы по капвложениям и применяйте код 228. Это согласуется с п. 45 Инструкции N 157н, согласно которому стоимость систем учитывается в составе здания и только отдельные их элементы могут быть признаны самостоятельными ОС. 3. Перечень единых функционирующих систем открытый.

Расходы на монтаж

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Комментарий
Расходы на монтаж по отдельному договору	200 400	228	Это общее правило в соответствии в Порядком N 209н
Расходы на монтаж кондиционера в рамках договора поставки	200	310
Расходы на монтаж системы видеонаблюдения в рамах отдельного договора на выполнение монтажных работ	244	228	Приобретенное ранее оборудование учитывайте по подстатье 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ. Оконечные устройства сигнализационных сетей могут быть объединения в один инвентарный объект основных средств. Подробнее см. здесь
Расходы на монтаж электрооборудования в рамках отдельного договора в ходе реконструкции здания	407 414	228
Расходы на электромонтажные работы в рамках договора на текущий или капитальный ремонт	240	225
Расходы на установку железных решеток на окна	240	226	См. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Расходы по договору на монтаж вывески, учитываемой как основное средство	244	228	Если же договором предусмотрено изготовление и монтаж вывески, то применяйте КОСГУ 310 или 346, и учитывайте как основное средство или матзапасы в зависимости от срока полезного использования. Если вывеску изготавливают по вашим эскизам и из ваших материалов, то расходы на выполнение работ относятся на подстатью 226 КОСГУ.

Расходы на установку, замену и обслуживание приборов учета

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Комментарий
Расходы на приобретение и установку счетчика по договору поставки	244	310	Установка счетчиков может производится в рамках ремонта, капитального ремонта. Счетчик может учитываться как самостоятельный инвентарный объект основных средств (п. 45 Инструкции N 157н)
Расходы на установку ранее приобретенного счетчика	244	228
Расходы на обслуживание счетчиков: - поверка; - опломбировка	244	225

Расходы на противопожарные мероприятия

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Комментарий
Расходы на покупку огнетушителей	244	310	В зависимости от срока полезного использования: год и менее или более одного года,- огнетушители учитывайте соответственно либо как матзапасы, либо как основные средства
		346.
Расходы по техническому обслуживанию, проверке, испытаниям и перезарядке огнетушителей	244	225
Расходы на изготовление плана эвакуации	244	310	В зависимости от срока полезного использования: год и менее или более одного года,- учитывайте соответственно либо как матзапасы, либо как основное средство
		346.
		226	Если план изготавливают по вашим эскизам и из ваших материалов
Расходы на изготовление и установку противопожарных дверей	244	225
Расходы на установку (монтаж) пожарной сигнализации в рамках отдельного договора	244	228
Расходы на обслуживание пожарной сигнализации	244	225

Расходы на услуги связи

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Комментарий
Оплата услуг за подключение и абонентское обслуживание в системе электронного документооборота	244	221	См. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Абонентская плата за пользование радиоточками

Расходы по коммунальным услугам и содержанию имущества

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Комментарий
Расходы по договору на уборку территории	244	225
Расходы на оплату услуг по отходов производства	244	225	К отходам производства относят, в частности: - вещества или предметы, которые образованы в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, например, отходы строительства и ремонта, отходы от обслуживания и ремонта оборудования, отходы от производства пищевых продуктов и т.д.; - отходы от использования товаров, т.е. образовавшиеся после утраты товарами, упаковкой товаров полностью или частично своих потребительских свойств; например, упаковка, приобретаемых материальных запасов, тара, ветошь, просроченные материальные запасы, списанное оборудование; - медицинские отходы, поименованные в СанПиН 2.1.7.2790-10; - радиационно-опасные отходы, указанные в Законе об использовании атомной энергии
Расходы на работы по утилизации (размещению, захоронению) отходов,	244	226
Расходы на оплату коммунальных услуг, включающих в себя услуги предоставления твердого топлива при наличии печного отопления	244	223	См. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Расходы на оплату услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами по договору, заключенному с Региональным оператором	244	223	Обращение с ТКО стало коммунальной услугой - наряду с отоплением, водо- и электроснабжением, соответственно, расходы по нему учитываются по подстатье 223 КОСГУ
Расходы на вывоз жидких бытовых отходов	244	223
Расходы на олату за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ в сточные воды	244	223	Эта плата включена в коммунальный тариф
Расходы по договору на комплексное благоустройство территории	244	226
Расходы на разработку проекта нормативов образования отходов и лимитов на их размещение	244	226
Расходы на проведение государственного технического осмотра транспортных средств	244	225
Расходы по проведению электротехнических испытаний на безопасность электроустановок и электрооборудования	244	225
Расходы на оплату взносов на капитальный ремонт квартир, находящихся в муниципальной собственности,	244	225
Расходы по техническому обслуживанию комплекса средств охраны, по мониторингу состояния средств тревожной сигнализации	244	225

Расходы в связи с получением имущества в пользование

Что оплачиваем	КВР	КОСГУ	Советы по применению КБК
Арендная плата за пользование объектами имущества, кроме природных объектов	244	224	1. Оплачивайте по этому коду любую арендную плату, включая переменную часть арендной платы, которая определяется исходя из фактической суммы "коммуналки". 2. Проверяйте, в договоре и отчетных документах должны быть указаны только слова "арендная плата", а не "компенсация коммунальных расходов". Компенсацию "коммуналки" надо платить по коду 223, а не по коду 224!
Арендная плата за пользование: - земельными участками; - др. обособленными природными объектами	244	229	До 2019 арендную плату за землю и другие непроизведенные активы надо учитывать по КОСГУ 224
Уплата учреждением-арендатором НДС в бюджет в качестве налогового агента	244	224	Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при аренде государственного / муниципального имущества удержать НДС из суммы арендной платы и перечислить его в бюджет должен арендатор
Компенсация стоимости коммунальных услуг	244	223	1. Правило прямо установлено для арендаторов. По аналогии оплачивайте компенсацию: - ссудодателю; - организации, оплачивающей коммуналку за все здание, помещения в котором принадлежат разным лицам 2. Компенсация ссудодателю его расходов по уплате "коммуналки" - это тоже расходы по содержанию объекта. Такой вывод следует из определения условных арендных платежей и указаний по применению СГС "Аренда". 3. Посмотрите, есть ли возможность изменить условия получения имущества в безвозмездное пользование от спецорганизации и не платить компенсацию "коммуналки". Не будет расходов по содержанию объекта - можно не применять СГС "Аренда" и учесть имущество на забалансовом счете 01 (п.п. 32, 383 Инструкции N 157н; письмо Минфина РФ от 13.06.2018 N 02-07-10/40429). Подробности смотрите здесь. Пример: Дирекция по эксплуатации объектов является муниципальным казенным учреждением и передает в безвозмездное пользование объекты другим казенным учреждениям своего муниципалитета, продолжая нести расходы на их содержание. В такой ситуации перечисление ссудополучателями компенсации "коммуналки" - избыточная процедура, которая "отвлекает" деньги из бюджетного процесса
Компенсация стоимости услуг связи	244	221	Правило прямо установлено для арендаторов. По аналогии оплачивайте компенсацию ссудодателю
Компенсация стоимости работ/ услуг по содержанию и эксплуатации имущества	244	225	Порядком N 209н правило прямо не установлено. По аналогии с компенсацией "коммуналки" и услуг связи можно применять коды КОСГУ так, как если бы соответствующие расходы оплачивались напрямую исполнителям
Компенсация стоимости прочих работ/ услуг	244	226
Компенсация услуг страхования	244	227
Компенсация расходов по уплате налогов (на имущество, земельного) арендатором недвижимого имущества	244	224	1. Есть норма Порядка 132н, согласно которой при аренде эти расходы оплачиваются по КВР 244. 2. Порядок применения КОСГУ для этих операций прямо не установлен. Увязку КВР 244/ КОСГУ 224 ранее рекомендовал Минфин РФ. 3. В соответствии с сопоставительной таблицей в 2019 году КВР 244 не может быть увязан с КОСГУ 290. Так что оплатить эту компенсацию по коду 297 не получится
Компенсация расходов по уплате налогов (на имущество, земельного) по договору безвозмездного пользования недвижимым имуществом	244	224	См. Информацию Минфина России от 13.05.2019. "Примеры и особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ)"
Компенсация расходов по уплате земельного налога при аренде и безвозмездном пользовании земельным участком	244	229	См. письмо Минфина России от 25.01.2019 N 02-05-10/4416

Расходы на обслуживание компьютерной и офисной техники

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Комментарий
Расходы по оплате услуг по обновлению фискального накопителя ККМ	244	226
Расходы по договору на сопровождение программного обеспечения, если учреждение является правообладателем	244	225	См. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Расходы на заправку картриджей	244	225
Расходы на оплату неисключительных прав на программные продукты	242 244	226	Применение новых кодов КОСГУ 352, 353 для отражения приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных отложено до 2021 года Подробней о применении КВР 242 смотрите здесь

Расходы на приобретение компьютерной и офисной техники

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Комментарий
Расходы на приобретение системного блока	244	310	Отражайте так, если: - системный блок применяется как самостоятельный инвентарный объект, например, в системе видеонаблюдения для обработки информации; - системный блок входит в инвентарный объект - комплекс объектов основных средств (п. 10 СГС "Основные средства")
		346	- если принимаете системный блок к учету в составе материальных запасов как составную часть компьютера или автоматизированного рабочего места. Подробней см. здесь
Расходы на приобретение монитора	244	310	Отражайте так, если: - монитор применяется как самостоятельный инвентарный объект, например, в системе видеонаблюдения для визуального отображения информации; - монитор входит в инвентарный объект - комплекс объектов основных средств (п. 10 СГС "Основные средства", см. письмо Минфина России от 29.01.2019 N 02-06-10/5107);
		346	- если принимаете монитор к учету в составе материальных запасов как составную часть компьютера или автоматизированного рабочего места. Подробней см. здесь
Расходы на приобретения принтера, сканера, МФУ	244	310
Расходы на приобретение устройства для хранения информации: - флешки; - внешнего CD-диска; - твердотельного накопителя	244	310	Если устройство будете использовать более 12 месяцев
		346	Если устройство предполагаете использовать не более одного года Подробней см. здесь
Расходы на приобретение сетевого фильтра	244	310	Выбор КОСГУ зависит от предполагаемого срока использования актива: более года или нет, решение принимает комиссия по поступлению и выбытию активов Подробней см. здесь
		346
Расходы на приобретение калькулятора	244	310
		346

Расходы на приобретение нефинансовых активов

Что оплачиваем?	КВР	КОСГУ	Комментарий
Приобретение библиотечных фондов	244	310
Приобретение аптечек и санитарных сумок	244	341	см. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Приобретение перевязочных средств, шприцев, катетеров, стерильных перчаток и других расходных материалов, антисептиков, дезинфицирующих материалов для медицинских целей	244	341
Приобретение бутилированной воды	244	342	В целях выполнения функций по обеспечению питанием, например, детей в дошкольных образовательных учреждениях, больных в медицинских организациях, в случае наличия в учреждении системы централизованного питьевого водоснабжения, см. Информацию Минфина России от 13.05.2019
		346	При выполнении условий: - нет функции по обеспечению питанием различного контингента; - в случае наличия в учреждении системы централизованного питьевого водоснабжения и отсутствия установленного несоответствия воды санитарным нормам
		349	В случае отсутствия системы централизованного питьевого водоснабжения или установленного несоответствия воды санитарным нормам
Приобретение по договору поставки всех видов топлива, используемых для обеспечения функционирования топливных систем	244	343	См. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Приобретение химических реактивов	244	346
Приобретение канцелярских товаров	244	346
Приобретение материальных запасов в целях проведения учебной практики	244	346
Приобретение транспортных карт при их использовании менее 12 месяцев	244	346	См. Информацию Минфина России от 13.05.2019
Изготовление (приобретение) печати и штампов	244	310	В зависимости от предполагаемого срока полезного использования: год и менее или более одного года,- учитывайте соответственно либо как материальные запасы, либо как основные средства
		346
Изготовление печати или штампа из материалов заказчика	244	226	Отражайте так, если передаете для изготовления и нанесения эскиза печати оснастку и клише
Приобретение флага	244	310	В зависимости от предполагаемого срока полезного использования: год и менее или более одного года,- учитывайте соответственно либо как материальные запасы, либо как основные средства
		346
Изготовление ключей	244	346
Приобретение и установку жалюзи	244	310	Применяйте, если жалюзи будут использоваться больше года и будут приняты к учету как основное средство, в том числе в составе инвентарного объекта - комплекса объектов основных средств (п. 10 СГС "Основные средства")
		346	Отражайте так, если жалюзи учитываются в составе материальных запасов
Пошив штор из своего материала	244	226	Отражайте так, если в дальнейшем изготовленные шторы будут учитываться как материальные запасы. Материал и фурнитуру для штор отражайте по КОСГУ 346
		228	Отражайте так, если шторы будут учитываться в составе основных средств. Материал и фурнитуру для штор приобретайте по КОСГУ 347
Приобретение электрических ламп, светильников	240 400	346	Выбор кода КОСГУ зависит от назначения и срока полезного использования: - покупка связана с периодической заменой неисправных ламп (светильников);
		344	- лампы (светильники) приобретаются для использования при проведении ремонта;
		347	- светильники приобретаются в целях строительно-монтажных работ, связанных с капитальными вложениями
		310	Если светильники отвечают критериям основного средства, то относите на статью 310 КОСГУ
Приобретение спортивного инвентаря	244	346	Отражайте так, если срок его полезного использования один год и менее, а также если выдаете инвентарь напрокат
Приобретение спортивной одежды и обуви	244	345
Приобретение сувенирной продукции в целях дарения, вручения на мероприятиях	244	349	в целях дарения, вручения на мероприятиях
		346	в целях продажи
Приобретение и установка баннера	244	310	Порядок отражения расходов зависит от предмета договора, а также от того, будет ли учтен баннер в состав основных средств или материальных запасов: - комиссия приняла решение об учете баннера в составе основных средств, договором предусмотрена установка;
		346	- комиссия приняла решение об учете баннера в составе матзапасов, договором предусмотрена установка;
		226	- если договором предусмотрено оказание услуг по организации мероприятия или участия в нем, и расходы на изготовление и установку баннера включены в общую стоимость договора; баннер по результатам оказанных услуг (работ) не будет учитываться в составе нефинансовых активов; или - если заключен отдельный договор на изготовление баннера из материалов и по эскизам учреждения