Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС посредниками (комиссионерами, поверенными, агентами)

Определение налоговой базы по НДС посредниками (комиссионерами, поверенными, агентами)

Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Таким образом, в налоговую базу по НДС у посредника включаются только сумма его вознаграждения, а также любые иные доходы, полученные при осуществлении посреднической деятельности и связанные с исполнением посреднического договора.

Положения п. 1 ст. 156 НК РФ не содержат указаний на то, какие доходы относятся к иным доходам посредника. По мнению представителей контролирующих органов, к иным доходам, включаемым в налоговую базу по НДС, относится доход посредника, полученный в виде дополнительной выгоды от реализации товаров по цене, превышающей установленную договором цену (см. письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-11/122, УМНС России по г. Москве от 06.03.2003 N 24-11/13281). В свою очередь, компенсация расходов посредника, связанных с оказанием посреднических услуг, в налоговую базу по НДС не включается (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.11.2005 N А56-8757/2005, ФАС Московского округа от 19.11.2007 N КА-А40/11709-07, ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 N А56-19948/2006).

На основании п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от обложения НДС не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 156 НК РФ на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и пп. 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ. Из этого следует, что если посредник осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС (за названным исключением), то вознаграждение за оказанные посреднические услуги облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 18% (см. письма Минфина России от 31.03.2010 N 03-07-05/15, от 04.03.2009 N 03-07-08/51, ФНС России от 10.10.2011 N АС-3-3/3340@, УФНС России по г. Москве от 19.07.2010 N 16-15/075620).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на май 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.