• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Налогообложение отпускных

Налогообложение отпускных

Налог на прибыль

Суммы начисленного среднего заработка, сохраняемого за работником на время отпуска, в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). При методе начисления указанные расходы признаются ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Одновременно с этим действует общее правило определения даты осуществления расходов, сформулированное в п. 1 ст. 272 НК РФ, по которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Поэтому, по мнению Минфина России и налоговых органов, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (см., например, письма Минфина России от 25.10.2016 N 03-03-06/2/62147, от 21.07.2015 N 03-03-06/1/41890, от 12.05.2015 N 03-03-06/27129, от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323 и др.). В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 N А56-39310/2006 поддержана эта позиция. Отметим, что в письме Минфина России от 07.04.2016 N 03-03-06/2/19828 о пропорциональном распредлении отпускных ничего не сказано.

Большинство судов приходят к выводу, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль отпускные учитываются в том месяце, когда производилось их начисление, поскольку из буквального толкования ст. 272 НК РФ не следует, что при определении налоговой базы сумма начисленных сумм за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, а в соответствии с положениями ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. См., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 N Ф04-4484/12 по делу N А27-14271/2011, ФАС Московского округа от 24.06.2009 N Ф05-3829/09 по делу N А40-48457/2008, ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008 (688-А27-37)(741-А27-37), от 03.12.2007 N Ф04-8300/2007(40621-А75-15), от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40), Восемнадцатого ААС от 04.09.2008 N 18АП-5267/2008.

Согласно п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. Следовательно, расходы на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством РФ, учитываются при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль, а на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом, - не учитываются.

Страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в периоде начисления этих взносов (п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).


НДФЛ с отпускных

Средний заработок, сохраняемый за работником на период отпуска, является его доходом, облагаемым НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Российская организация, выплачивающая отпускные, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговая ставка в отношении доходов резидентов РФ установлена в размере 13%, нерезидентов - 30% (ст. 224 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2016 года в п. 6 ст. 226 НК РФ установлено, что при выплате доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

История вопроса

Спорным до 2016 года являлся вопрос о дате перечисления НДФЛ в бюджет с сумм отпускных. Минфин России и налоговые органы считали, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст.ст. 106, 107 ТК РФ). Поэтому дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке, независимо от того, за какой месяц она была начислена (см., например, письма ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5888@, Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139, от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306, постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11, ФАС Центрального округа от 27.05.2011 N Ф10-1067/11 и др.).

В то же время существуют судебные решения, в которых суды, ссылаясь на положения ТК РФ, определяющие понятия рабочего времени, времени отдыха, ежегодного оплачиваемого отпуска и заработной платы (статьи 91, 106, 107, 114 и 129 ТК РФ), признают отпускные частью оплаты труда, а не самостоятельным видом дохода работника. Поэтому налоговый агент должен был перечислять в бюджет НДФЛ в последний день месяца, за который начислен доход, то есть в данном случае - руководствоваться п. 2 ст. 223 НК РФ (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 N Ф07-6036/11, от 30.09.2010 N Ф07-10158/2010, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3, от 04.03.2008 N Ф09-982/08-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 N Ф04-5305/11, от 26.09.2011 N Ф04-4370/11 и др.).


Страховые взносы с отпускных

Средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска, облагается страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС, а также взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июнь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.