Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2024 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2024 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2023 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Общие положения

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

Налогоплательщики обязаны в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, если иное не предусмотрено НК РФ. Так, если налогоплательщик налога на прибыль организаций воспользовался правом на перенос убытка, у него возникает обязанность хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, вне зависимости от проведенных за периоды получения убытков выездных налоговых проверок (письмо Минфина России от 25.03.2024 N 03-03-06/2/26403).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

20 марта 2024 г. истек срок представления организациями уведомлений о контролируемых иностранных компаниях (КИК) за 2023 г. Их нужно направлять независимо от финансового результата такой иностранной компании. При наличии оснований для освобождения от налогообложения прибыли КИК также до 20 марта нужно было подать подтверждающие документы. Исключение - компании, образованные по законодательству государства ЕАЭС и имеющие постоянное местонахождение в нем. При отсутствии таких оснований необходимо было представить документы, подтверждающие размер прибыли или убытка КИК. Сделать это нужно было не позднее 25 марта (вместе с декларацией по налогу на прибыль) независимо от наличия обязанности по уплате налога с ее прибыли (информация ФНС России от 15.03.2024).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Сумма ущерба, подлежащая взысканию с физического лица, должна корректироваться (уменьшаться) на сумму фактической взысканной (уплаченной) задолженности. В случае, если до фактического исполнения уже вынесенного судебного акта сумма вреда была полностью или частично возмещена за счет иных источников, налоговым органам следует предъявлять к взысканию только соответствующую оставшуюся сумму неисполненного обязательства. Также возможно использование института пересмотра соответствующего судебного постановления по новым обстоятельствам (письмо ФНС России от 09.02.2024 N Д-5-18/23@).

С 1 апреля 2024 г. вступили в силу поправки к НК РФ о внедрении института электронной банковской гарантии, которая поступает в налоговую непосредственно от гарантов.

В связи с этим разработаны рекомендуемые формат и порядок направления банковской гарантии в налоговый орган, а также форма, формат и порядок:

- заполнения заявления об уведомлении налогоплательщика об освобождении гаранта от обязательств по банковской гарантии;

- заполнения и представления заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС (акциза);

- заполнения и представления заявления о замене банковской гарантии (банковских гарантий) или договора поручительства (договоров поручительства) (письма ФНС России от 07.03.2024 N ЕА-4-15/2652@, от 27.03.2024 N ЕА-4-15/3458@).

1 апреля 2024 г. вступили в силу поправки к НК в части заявительного порядка возмещения НДС и акцизов с использованием банковских гарантий. Приведены рекомендуемые формы соответствующих решений налоговых органов, заявления (уведомления) налогового органа об освобождении гаранта (поручителя) об обязательства по гарантии (договору поручительства), уведомления налогоплательщика об освобождении гаранта от обязательств. Они будут применяться до утверждения соответствующих форм (письмо ФНС России от 27.03.2024 N ЕА-4-15/3459@).

Объекты налогообложения

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (письма Минфина России от 29.03.2024 N 03-03-06/1/28535, от 18.01.2024 N 03-03-06/1/3392).

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-03-06/1/21194).

Под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Под реализацией услуг понимается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (письмо Минфина России от 12.02.2024 N 03-07-11/11931).

Осуществление банком банковского сопровождения в соответствии с федеральными законами, нормативными правовыми актами Правительства РФ и договором о банковском сопровождении не соответствует определению услуги и может рассматриваться как действие банка в составе услуг по открытию и ведению банковских счетов юридических лиц либо осуществлению переводов денежных средств по поручению юридических лиц по их банковским счетам, оказываемых клиенту банком (письмо Минфина России от 06.02.2024 N 03-07-05/9484).

Промежуточный доход, получаемый владельцем инвестиционного пая - российской организацией от управляющей компании, не может быть отнесен к дивидендам, поскольку не соответствует определению дивиденда в части распределения прибыли, остающейся после налогообложения (письмо Минфина России от 23.01.2024 N 03-03-06/2/4787).

Выпуск в обращение углеродных единиц не является их реализацией (письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-03-06/1/3930).

Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. При определении понятия "первоначальный взнос" следует руководствоваться нормами гражданского законодательства (письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-11/2269).

Общие вопросы исчисления налоговой базы

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если невозможно определить период совершения ошибок (искажений), то перерасчет выполняется за налоговый (отчетный) период, в котором они выявлены. Это допускается также в случае, когда ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (письмо Минфина России от 07.02.2024 N 03-03-06/1/10138).

Территориальный налоговый орган вправе корректировать цену в неконтролируемых сделках только при условии, что докажет получение необоснованной налоговой выгоды (письмо ФНС России от 29.03.2024 N СД-17-2/917@).

В случае получения достоверных доказательств наличия в действиях налогоплательщика в рамках контролируемой сделки обстоятельств, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ, территориальный налоговый орган вправе пересмотреть налоговые обязательства по указанной сделке с учетом подходов, изложенных в письме ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ (письмо ФНС России от 29.01.2024 N ШЮ-4-13/796@).

Проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, а также факта нарушения положений ст. 54.1 НК РФ осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном НК РФ (письмо Минфина России от 14.01.2024 N 03-03-06/1/1801).

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если главной целью являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способа привлечения капитала и от эффективности его использования (письмо Минфина России от 18.01.2024 N 03-03-06/1/3395).

В случае признания сделки недействительной перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций осуществляется в порядке, установленном ст. 54 НК РФ (письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-03-06/1/170).

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-03-06/1/2428).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ (письмо ФНС России от 20.02.2024 N БС-4-11/1881@).

Уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему РФ осуществляется в качестве единого налогового платежа. На официальном сайте ФНС России размещен сервис "Уплата налогов и пошлин", позволяющий пополнить ЕНС, а также произвести уплату по налоговым платежам, входящим в ЕНС (письмо ФНС России от 20.02.2024 N ЗГ-2-8/2436@).

Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (письмо ФНС России от 16.02.2024 N БС-2-21/2262@).

В силу НК РФ если обязанность по исчислению налога возлагается на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налогоплательщику направляется налоговое уведомление. Перерасчет суммы ранее исчисленного налога производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления уведомления в связи с перерасчетом. В отношении организаций эти нормы не применяются, поскольку указанные лица не уплачивают налог по уведомлению (письмо ФНС России от 05.02.2024 N БС-2-21/1521@).

Если организация создана в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации по 31 декабря этого календарного года (письмо Минфина России от 14.02.2024 N 03-03-06/1/12789).

Приведены новые контрольные соотношения, свидетельствующие о нарушении порядка заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (письмо ФНС России от 31.01.2024 N ЕА-4-15/971@).

ФНС России выявлены ситуации, при которых платежи, переданные кредитными организациями в ГИС ГМП в последние дни 2023 г., были фактически перечислены в бюджетную систему РФ только в 2024 г. Неверное заполнение кредитными организациями даты списания в Выписке из лицевого счета, переданной Федеральным казначейством, привело к излишнему начислению пени. В связи с этим региональным УФНС и МИ ФНС по крупнейшим плательщикам рекомендован механизм для урегулирования пени (письмо ФНС России от 26.01.2024 N БВ-4-8/748).

Распоряжение суммой денежных средств, формирующей положительное сальдо единого налогового счета

Сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 г. на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах излишне перечисленных денежных средств. Последними не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 г. налогов, если со дня их уплаты прошло более 3 лет. При определении размера совокупной обязанности по уплате налогов не учитываются суммы, подлежащие уменьшению на основании деклараций, в т. ч. уточненных, предусматривающих уменьшение, если со дня истечения срока уплаты соответствующих налогов до подачи деклараций прошло более 3 лет. Исключение составляют случаи, когда налоговым органом произведен перерасчет сумм, суд восстановил срок, если причины его пропуска признаны уважительными (письмо Минфина России от 01.03.2024 N 03-03-06/1/18445).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет (письмо ФНС России от 28.02.2024 N БС-4-11/2235@).

Представлены актуальные контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам (письмо ФНС России от 26.02.2024 N БС-4-11/2112@).

Обязанность умершего ИП по сдаче отчетности полностью прекращается на дату смерти, при этом обязанность не переходит к наследникам или доверенным лицам (письмо ФНС России от 20.02.2024 N БС-4-11/1881@).

Налоговый контроль

Проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля (письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-03-06/1/21233).

Подписание бумажного экземпляра свидетельства о постановке на учет, который затем в формате PDF подписывается УКЭП и направляется в российский банк по ТКС, является избыточным. Свидетельства о постановке на учет иностранных организаций, направляемые в российские банки по ТКС, достаточно подписывать только УКЭП (письмо ФНС России от 07.03.2024 N КВ-4-14/2647@).

Территориальные налоговые органы не уполномочены определять рыночные цены в контролируемых сделках для целей налогообложения и не вправе самостоятельно (без поручения ФНС России) проводить контрольные мероприятия по вопросам соответствия цен в контролируемых сделках рыночным. При этом инспекции вправе принимать уведомления о контролируемых сделках, проверять корректность их заполнения, привлекать налогоплательщиков к ответственности в случае выявления нарушений при формировании уведомлений, извещать ФНС России о выявлении контролируемых сделок, не отраженных в уведомлении. Возможны проверка расходов на предмет их соответствия НК РФ, пересмотр налоговых обязательств. Если инспекция получила информацию об отклонении цены в контролируемой сделке от рыночной, то она должна сообщить об этом Межрегиональной инспекции по ценообразованию для целей налогообложения (МИ по ценам). При необходимости МИ по ценам может запрашивать дополнительную информацию (документы), находящуюся в распоряжении территориального налогового органа. Такие запросы подлежат обязательному исполнению в срок, не превышающий 10 календарных дней с даты поступления (письмо ФНС России от 29.01.2024 N ШЮ-4-13/796@).

Запросы в целях получения сведений для налогообложения имущества в федеральные органы исполнительной власти и их территориальные органы могут направлять Управление ФНС по региону (регионам, находящимся в границах федерального округа), Межрегиональная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам N 10, Межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных в рамках действующих полномочий. Подача запросов не требует предварительного обращения и (или) получения согласования в Управлении налогообложения имущества и возможна вышеперечисленными территориальными налоговым органами самостоятельно (письмо ФНС России от 04.03.2024 N БС-4-21/2464@),

Директива о мониторинге начислений по НБО отменена в части представления информации при выявлении некорректного заполнения налоговых деклараций и расчетов, в том числе уточненных, с суммой налога "к уменьшению" (без ограничений по сумме) и "к начислению" (более 10 млн руб.). При отказе налогоплательщика от добровольного уточнения налоговых обязательств необходимо рассмотреть вопрос о составлении акта камеральной налоговой проверки и вынесении решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в сроки, установленные для проведения камеральной налоговой проверки и оформления ее результатов (письмо ФНС России от 29.03.2024 N Д-5-15/51@).

Рекомендованы новые формы документов для подготовки к переходу на налоговый мониторинг. Это план-график, дорожная карта, уведомления о ее согласовании и об отказе в этом. Приведены форматы и порядки заполнения. Актуальные версии форматов, а также XML-схемы размещены на сайте ФНС России. Форматы применяются с 1 мая 2024 г., начиная с представления дорожной карты за период с 2025 г. Ранее изданное письмо по этим вопросам отменено (письмо ФНС России от 13.03.2024 N СД-4-23/2854@).

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. Контролируемые сделки

Если российская компания реализует необращающиеся ценные бумаги взаимозависимому российскому лицу, то фактическая цена сделки признается рыночной и принимается для целей налогообложения, если она находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен. Особый порядок применения этой нормы в случае приобретения необращающихся ценных бумаг с дисконтом по решению Правительственной комиссии по контролю за иностранными инвестициями не предусмотрен (письмо Минфина России от 01.03.2024 N 03-03-06/1/18327).

Если сделка признается контролируемой, то определение цен ценных бумаг для целей налогообложения осуществляется в порядке, установленном положениями пп. 2 и 3 п. 12 и п. 14-17 и 19 ст. 280 НК РФ (письмо Минфина России от 01.03.2024 N 03-03-06/2/18405).

С 1 июля 2023 г. вступил в силу приказ Минфина России, которым был расширен перечень офшорных зон. Положения указанного приказа в части расширения перечня применяются с 1 января 2024 г. Соответственно, указанные нормы не могут быть применены в отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в 2023 г. (вне зависимости от даты заключения договора), в целях признания таких сделок контролируемыми (письмо ФНС России от 23.01.2024 N ШЮ-4-13/620@).

При определении цен по сделкам с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами следует руководствоваться положениями НК РФ о налоге на прибыль (письмо Минфина России от 16.02.2024 N 03-12-11/1/13629).

Если сделка купли-продажи квартиры осуществляется между взаимозависимыми лицами, то соответствующие имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не предоставляются (письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-04-05/2616).

Налоговый контроль в форме налогового мониторинга

Компании, заключившие соглашения о защите и поощрении капиталовложений (далее - СЗПК), обязаны перейти на налоговый мониторинг в течение 3 лет со дня заключения СЗПК. Подготовлены рекомендуемые формы документов и форматы их представления в электронной форме:

- заявления о предоставлении заключения о фактах искажения организацией размеров фактически понесенных затрат, а также об отсутствии (наличии) невыполненных мотивированных мнений;

- самого заключения;

- уведомления о невозможности предоставления заключения;

- уведомления о представлении заявления об отказе в проведении налогового мониторинга;

- уведомления о досрочном прекращении налогового мониторинга.

Актуальные версии форматов, а также xsd-схемы к ним размещены на сайте ФНС России и подлежат применению с 1 мая 2024 г. (письмо ФНС России от 29.03.2024 N СД-4-23/3609@).

Резидент СПВ в рамках проведения налогового мониторинга вправе запросить мотивированное мнение налогового органа, которое, в свою очередь, отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов (письмо Минфина России от 04.03.2024 N 03-03-06/1/19472).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

При представлении уточненной налоговой декларации размер непрерывного положительного сальдо для целей применения п. 4 ст. 122 НК РФ определяется за период со срока уплаты налога до дня представления уточненной декларации. Если уточненная декларация представлена за налоговый период до 01.01.2023, учитывается переплата соответствующего налога, непрерывно существовавшая со срока уплаты налога и до 01.01.2023, а с 01.01.2023 - непрерывное положительное сальдо ЕНС (письмо ФНС России от 19.03.2024 N БВ-2-7/4222).

Положения п. 4 ст. 122 НК РФ не применяются при умышленной неуплате (не полной уплате) налога, сбора, страховых взносов, влекущей наступление ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода до 01.01.2023 не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу в случае одновременного соблюдения следующих условий:

- на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;

- на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика (письмо Минфина России от 26.02.2024 N 03-02-08/16653).

Норма п. 4 ст. 122 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) содержит прямое указание на распространение ее положений на п. 1 ст. 122 НК РФ. При выявлении недоимки за период до 1 января 2023 г. переплата, превышающая сумму доначисленного налога, учитывается лишь в рамках конкретного налога (письмо ФНС России от 06.02.2024 N ЗГ-2-7/1561).

НК РФ регулирует порядок привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, к которому Закон о рынке ценных бумаг не относится (письмо Минфина России от 07.03.2024 N 03-03-06/2/20665).

Штрафы за налоговые правонарушения подлежат включению - наряду с налогами, сборами и пенями - в реестр требований кредиторов (письмо ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786@).

Налогоплательщик привлекается к ответственности за непредставление декларации независимо от факта уплаты им налога (письмо ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786@).

Выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-03-06/1/9162).

Полномочия территориальных налоговых органов в области налогового контроля цен законодательно ограничены приемом уведомлений, контролем корректности и полноты их заполнения, привлечением налогоплательщиков к ответственности в случае выявления нарушений при заполнении уведомлений, формированием извещений при выявлении неотраженных в уведомлениях сделок, а также сопутствующими полномочиями технического характера (сбор данных для статистической налоговой отчетности, истребование документов (информации) по поручениями ФНС России в порядке ст. 93.1 НК РФ и т.д.) (письмо ФНС России от 29.01.2024 N ШЮ-4-13/796@).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

В случае несогласия с актом ненормативного характера, действием (бездействием) налогового органа, заинтересованное лицо имеет право обжаловать такие акты, действия или бездействие (письма ФНС России от 13.03.2024 N БС-2-21/3660@, от 13.03.2024 N БС-2-21/3644@, от 06.03.2024 N БС-2-21/3257@).

НДС

Налогообложение в новых регионах

Налогоплательщики новых регионов вправе применять освобождение от НДС по услугам общепита без соблюдения условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, до размещения данных по показателю "Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г." на сайте Росстата (информация ФНС России от 07.02.2024, письмо ФНС России от 01.02.2024 N СД-4-3/1079@).

Объект налогообложения

Если права на аудиовизуальную продукцию, созданную посредством компьютерной графики, а также права на использование персонажей, предназначенных для включения в состав иных результатов интеллектуальной деятельности, передаются иностранным лицам, то местом реализации услуг территория России не признается. Если с иностранным лицом заключается договор, не предусматривающий передачу прав на аудиовизуальную продукцию, то местом реализации таких работ (услуг) является территория России. Данные операции облагаются НДС по ставке 20%. Налог уплачивается в бюджет за счет средств, полученных от покупателя (письмо Минфина России от 29.03.2024 N 03-07-08/28906).

Применение НДС в отношении суммы превышения дохода, полученного новым должником от первоначального по соглашению о переводе долга, над суммой долга первоначального должника, выплаченного новым должником кредитору, зависит от квалификации возникающих в рамках соответствующего соглашения о переводе долга гражданско-правовых отношений (письмо Минфина России от 12.02.2024 N 03-07-11/11931).

Выпуск в обращение углеродных единиц не является их реализацией и, соответственно, объекта налогообложения НДС не возникает. Операции по реализации углеродных единиц подлежат налогообложению НДС, если их покупатель осуществляет деятельность на территории РФ (письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-03-06/1/3930).

Не облагается НДС передача участнику имущества в пределах первоначального взноса при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества. При определении понятия "первоначальный взнос" следует руководствоваться нормами гражданского законодательства (письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-11/2269).

Операции по передаче имущественных прав в качестве вклада в имущество хозяйственного общества (без увеличения уставного капитала) облагаются НДС в общем порядке (письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-10/2281).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

С 1 января 2020 г. оказываемые региональным оператором услуги по обращению с ТКО освобождаются от НДС при установлении органом регулирования тарифов с указанной даты предельного единого тарифа на такие услуги без учета налога. Региональный оператор обязан применять освобождение от НДС в отношении этих услуг в течение 5 последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен предельный тариф без учета налога, независимо от последующего установления тарифа с учетом налога в течение указанного периода. Если по истечении этого периода предельный тариф будет утвержден без учета НДС, то оказываемые региональным оператором услуги по обращению с ТКО по такому тарифу будут освобождаться от налога (письмо Минфина России от 14.03.2024 N 03-07-07/22948).

Если действующий с 1 января 2020 г. предельный единый тариф на обращение с ТКО утвержден без учета НДС, то региональный оператор обязан в течение 5 последовательных календарных лет начиная с 2020 г. применять освобождение от НДС. В противном случае услуги облагаются налогом. Покупателям выставляются счета-фактуры с указанием предъявляемой суммы НДС. При этом региональный оператор должен подавать декларацию и уплачивать налог (письмо Минфина России от 12.01.2024 N 03-07-11/1487).

Поскольку операции по принятию от гражданина или выдачи ему наличных, в том числе с применением платежных терминалов и банкоматов, совершаются банковским платежным агентом от имени кредитной организации на основании посреднического договора, комиссия, взимаемая банковским платежным агентом с гражданина за указанные операции, освобождается от НДС, а вознаграждение, получаемое банковским платежным агентом от кредитной организации в рамках исполнения договора, предусматривающего прием от гражданина или выдачу ему наличных, в том числе с применением платежных терминалов и банкоматов, облагается НДС. От НДС освобождается предоставление коммунальных услуг управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих услуг, в том числе с учетом НДС, у организаций коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее, холодное водоснабжение и водоотведение, региональных операторов по обращению с ТКО (письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-07-14/21515).

Если организация перестала быть оператором по обращению с ТКО, она должна уплачивать НДС в отношении услуг по обращению с ТКО с момента утраты такого статуса (письмо Минфина России от 31.01.2024 N 03-07-11/7534).

Услуги, оказываемые адвокатским бюро своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности, не подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-03-06/3/21025).

С 1 января 2024 г. организации и ИП, оказывающие услуги общепита, вправе применять освобождение от НДС при соблюдении в т. ч. условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц. Среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ИП, сравнивается с аналогичным показателем по субъекту РФ по виду экономической деятельности по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" в соответствии с ОКВЭД, информация о котором размещена на сайте www.fedstat.ru (показатель "Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г."). При этом аналогичным показателем является показатель "Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г." за период январь-декабрь календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение от НДС (январь-сентябрь календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение от НДС) (письмо Минфина России от 13.02.2024 N 03-07-07/11928).

При определении среднемесячного размера выплат для целей освобождения от НДС услуг общественного питания используется показатель среднесписочной численности работников, который указывается в титульном листе расчета по страховым взносам (письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-07/2271).

Этим правилом должна руководствоваться и организация, имеющая обособленные подразделения без расчетных счетов, представляющая расчеты по страховым взносам в целом по организации (письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-07-07/2330).

Среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией, имеющих обособленные подразделения, которым не открыты расчетные счета в банках и которые не производят начисления и выплаты физическим лицам, в пользу физических лиц, сравнивается с размером среднемесячной начисленной заработной платы в том субъекте РФ, в налоговый орган которого представляются расчеты по страховым взносам в целом по организации, то есть по месту своего нахождения (письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-07/169).

Если столовая образовательной или медицинской организации реализует продукцию в такой организации, то НДС не начисляется. Это может быть как продукция собственного производства, так и продукция, произведенная другими организациями общепита (письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-07/2277).

Реализация работ, поименованных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении объекта культурного наследия, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия, выполняемых в рамках соответствующего договора, не облагается НДС при предъявлении в налоговый орган соответствующих документов. В отношении операций по реализации иных работ (услуг) применяется налоговая ставка в размере 20% (письмо Минфина России от 08.02.2024 N 03-07-07/10465).

Если банковское сопровождение, предусматривающее проведение банком контроля за целевым использованием юридическим лицом денежных средств, осуществляется при ведении банковских счетов юридического лица либо при переводах денежных средств по поручению юридического лица по его банковским счетам, на такое банковское сопровождение распространяется освобождение от НДС (письмо Минфина России от 06.02.2024 N 03-07-05/9484).

Реализация медизделий не облагается НДС при одновременном соблюдении двух условий. Во-первых, на изделие должно быть выдано регистрационное удостоверение. Во-вторых, оно должно быть включено в правительственный перечень медтоваров, освобождаемых от НДС, с учетом примечаний к данному перечню (письма Минфина России от 29.01.2024 N 03-07-07/6790, от 11.01.2024 N 03-07-07/1003).

Если услуги по реализации сетевой образовательной программы соответствуют требованиям, установленным НК РФ, то они освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 17.01.2024 N 03-03-06/3/2759).

Суммы процентов, начисленных налогоплательщиком при осуществлении операций займа в денежной форме, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-07/1937).

Не применяется освобождение от НДС при реализации банком драгметаллов в слитках юридическому лицу (комиссионеру), действующему по поручению физического лица (комитента) (письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-05/1930).

Услуги сауны облагаются НДС. Они относятся к оздоровительным услугам, но не являются физкультурно-оздоровительными (письмо ФНС России от 09.01.2024 N СД-2-3/42).

Особенности налогообложения при импорте и экспорте товаров

Пользователи сервиса "Офис экспортера" могут отправлять реестры и перечни заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде не только через операторов электронного документооборота, но и напрямую в налоговый орган. Нулевая ставка НДС подтверждается налогоплательщиками-экспортерами товаров за 1 квартал 2024 г. в обязательном порядке электронными реестрами. Формировать реестры по новым форматам можно в сервисе "Офис экспортера" и в программном комплексе "Налогоплательщик ЮЛ". Налогоплательщики-перевозчики и другие лица, оказывающие связанные с экспортом услуги, могут представить либо бумажные документы, либо реестры по услугам в электронном виде. Их можно отправить через сервис "Офис экспортера", предварительно сформировав в "Налогоплательщик ЮЛ" или в другой информсистеме (информация ФНС России от 28.03.2024).

Перевозчики и другие лица, оказывающие связанные с экспортом услуги и работы, могут представлять реестры или бумажные документы. Разработан новый приказ об утверждении форм и форматов таких реестров, а также порядок их заполнения и представления. Чтобы налогоплательщики смогли вовремя представить реестры за первый квартал 2024 г. и доработать свои информсистемы, разработаны рекомендуемые формы, порядок заполнения и представления реестров и форматы. Налогоплательщики могут предоставлять реестры по старым форматам до их отмены Минюстом (информация ФНС России от 19.03.2024, письмо ФНС России от 13.03.2024 N СД-4-15/2857@).

С 2024 г. экспортеры подтверждают обоснованность нулевой ставки НДС электронными реестрами. Их формы и форматы вступают в силу с 1 июля 2024 г. Рекомендуется с 1 апреля 2024 г. за 1 квартал 2024 г. направлять реестры по этим форматам (письмо ФНС России от 26.03.2024 N ЕА-4-15/3388@).

Если налогоплательщиком собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, то он вправе заявить к вычету суммы налога, ранее исчисленные по операциям по реализации товаров, по которым обоснованность применения такой ставки не была подтверждена документально, и отраженные в уточненной декларации по НДС, представленной за период отгрузки указанных товаров на экспорт (письмо ФНС России от 26.03.2024 N СД-4-3/3370@).

С 1 января 2024 г. для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по экспортным операциям в налоговые органы представляются реестры в электронном виде. При этом документы, сведения из которых отражаются в реестре, одновременно с декларацией по НДС не представляются. Если необходимые документы не собраны в установленные сроки, моментом определения налоговой базы по экспортным операциям является последнее число квартала, на который приходится истечение соответствующего срока. Новый порядок применяется по операциям, отражаемым в декларациях по НДС за налоговые периоды начиная с 1 квартала 2024 г., независимо от того, когда они были осуществлены (до либо после 1 января 2024 г.). Если документы не собраны в установленные сроки и эти сроки истекают в налоговых периодах начиная с 1 квартала 2024 г., то независимо от того, когда осуществлены операции, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, на который приходится истечение указанных сроков. В этом случае операции отражаются с применением ставки 10% или 20% в декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится истечение сроков (письмо ФНС России от 29.02.2024 N СД-2-3/2962@).

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов. При реализации российской организацией иностранному покупателю товаров, произведенных в России и вывозимых в таможенной процедуре экспорта, налоговая база по НДС определяется в вышеуказанном порядке вне зависимости от момента перехода права собственности на товары. В налоговую базу не включается предоплата по товарам (работам, услугам), которые облагаются НДС по нулевой ставке (письмо Минфина России от 22.02.2024 N 03-07-08/15639).

При продаже российским налогоплательщиком бункерного топлива в качестве припасов для заправки морского судна основанием для применения нулевой ставки может являться договор на реализацию припасов иностранному лицу, заключенный посредником (письмо Минфина России от 01.02.2024 N 03-07-08/7995).

Право на освобождение от НДС возникает, если в редакции перечня технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России, действующей на момент регистрации декларации на товары, имеются код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование ввезенного оборудования. При этом нет оснований для возврата (зачета) НДС в связи с включением товара в перечень после выпуска продукции. Исключение - акт об изменении перечня имеет ретроспективное применение (письмо Минфина России от 24.01.2024 N 03-07-08/5189).

Восстановление НДС

Совершаемые частным партнером операции по безвозмездной передаче объектов основных средств, ранее созданных и эксплуатируемых в рамках соглашения о государственно-частном партнерстве, в собственность регионального органа - публичного партнера не облагаются НДС. Суммы налога, принятые к вычету частным партнером по таким основным средствам, подлежат восстановлению. В этом случае не применяется порядок восстановления сумм НДС в отношении недвижимости с учетом установленного механизма его реализации - расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению (письмо Минфина России от 09.02.2024 N 03-07-07/11176).

У налогоплательщиков, осуществляющих передачу на безвозмездной основе в государственную казну РФ построенных объектов недвижимости, обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету по таким объектам недвижимости, не возникает. При этом положения пп. 2 п. 3 ст. 170 и пп. 16 п. 2 ст. 146 НК РФ в отношении передачи на безвозмездной основе в государственную казну РФ объектов движимого имущества не применяются (письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-07/2265).

Продавец отгрузил товары в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом. В данной ситуации обязанность покупателя по восстановлению сумм НДС, принятых им к вычету по оплате, частичной оплате, перечисленной в счет предстоящих поставок, возникает в том налоговом периоде, в котором продавец в счет этой оплаты, частичной оплаты произвел отгрузку (письмо Минфина России от 12.01.2024 N 03-07-11/1368).

Налоговые ставки

При реализации семян, не являющихся продовольственными товарами, применяется ставка НДС в размере 20% (письма Минфина России от 26.02.2024 N 03-07-07/16209, от 31.01.2024 N 03-07-07/7581).

Субъект добычи драгоценных металлов реализует банку слитки драгоценных металлов, произведенные из добытой этим налогоплательщиком руды, слитки драгоценных металлов, приобретенные у третьих лиц, в том числе при обратном выкупе слитков драгоценных металлов, ранее реализованных этим налогоплательщиком, а также в случае если данные слитки драгоценных металлов являлись предметом залога, то указанная реализация подлежит налогообложению НДС по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы контракта (копия контракта) на реализацию этих драгоценных металлов и документов (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов банку. НДС, предъявленный субъекту добычи драгоценных металлов при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) при осуществлении операций по реализации драгоценных металлов, указанных в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 26.02.2024 N 03-07-05/16577).

При реализации российскими налогоплательщиками иностранным авиакомпаниям бортового питания, декларируемого в качестве припасов, нулевая ставка НДС не применяется. Применяются ставки НДС 20% или 10% (письмо Минфина России от 22.02.2024 N 03-07-08/15650).

Нулевая ставка НДС в отношении услуг по предоставлению морских судов и членов их экипажей на определенный срок для перевозки вывозимых из России товаров, оказываемых по договору тайм-чартера, применяется только в том периоде, в течение которого суда использовались для перевозки вывозимых товаров (письмо Минфина России от 15.02.2024 N 03-07-08/13407).

Нулевая ставка НДС действует в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, по перевалке и хранению перемещаемых через госграницу товаров, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) назначения, находящийся за рубежом. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки необходимы определенные документы, которые указаны в НК РФ. Эти документы потребуются для применения нулевой ставки НДС в отношении работ по перевалке нефтепродуктов в морском порту, направляемых на экспорт, выполняемых российскими организациями, в т. ч. организацией, привлекаемой по договору подряда (субподряда) (письмо Минфина России от 09.02.2024 N 03-07-08/11474).

Транспортно-экспедиционные услуги при организации перевозки импортных товаров из российского порта/железнодорожной станции автомобильным транспортом, оказываемые российской организацией, облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 17.01.2024 N 03-07-08/2905).

При ввозе кормовых добавок (включая холина хлорид) с 1 апреля 2019 г. применяется ставка НДС в размере 10% (письмо Минфина России от 02.02.2024 N 03-07-07/8506).

Ставка НДС 10% применяется при импорте, если наименование декларируемого товара и код ТН ВЭД ЕАЭС, которым классифицируется товар, соответствуют коду ТН ВЭД ЕАЭС и соответствующему ему наименованию, поименованным в перечнях кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе в Россию. Ставка НДС 10% не применяется при реализации в России или ввозе в страну кондитерских изделий, за исключением хлеба, хлебобулочных изделий и кондитерских изделий для детей (письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-07-07/6182).

Планируется включение в перечень кодов медицинских товаров по ОКПД2, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации, код 32.50.50.190 "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки". Изменения распространят на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 г. (письмо Минфина России от 23.01.2024 N 03-07-07/4899).

Если гостиница реализует услуги по предоставлению мест для временного проживания по единой цене номера, включающей в себя проживание и иные сопутствующие услуги, и при этом предоставляет услуги питания в виде континентального завтрака, состоящего из обязательного набора продуктов питания и напитков, поименованных в Перечне услуг, оказываемых в гостиницах, и дополнительных продуктов питания, кулинарных блюд и напитков, то в отношении данных услуг налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0%, определяется исходя из стоимости временного проживания и поименованных в Перечне услуг, в том числе указанных услуг питания (письмо Минфина России от 12.01.2024 N 03-07-11/1486).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Иностранная компания, продающая в России недвижимость физическому лицу, должна самостоятельно исчислить и уплатить НДС (письмо Минфина России от 07.02.2024 N 03-07-08/10010).

Российская организация, которая приобрела у иностранного лица, но не оплатила до 1 октября 2022 г. электронные услуги, местом реализации которых признается территория РФ, и оплата этих услуг производится в адрес физического лица, которому зарубежной компанией было переуступлено право требования оплаты, исчисляет и уплачивает в бюджет НДС в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 06.02.2024 N 03-07-08/9511).

Налоговыми агентами признаются организации и ИП, в интересах которых установлен сервитут. Вычеты сумм НДС, уплаченных налоговыми агентами, осуществляются в порядке и на условиях, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 25.01.2024 N 03-03-06/1/5888).

В случае предоставления казенным учреждением сервитута на земельный участок оно должно исчислить и уплатить НДС (письмо Минфина России от 25.01.2024 N 03-07-11/6133).

Налоговая база по НДС при реализации лома и отходов цветных металлов определяется налоговыми агентами, которыми признаются покупатели (получатели). При этом лом и отходы металлов, содержащие в качестве основного компонента медь и в незначительном количестве драгметаллы, могут быть отнесены к лому и отходам цветных металлов. При этом законодательством не установлено показателей, определяющих "количественно незначительное" содержание драгметаллов в ломе и отходах цветных металлов (письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-11/2287).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

С 1 апреля 2024 г. при дальнейшей перепродаже б/у транспортных средств от одного юрлица другому налоговая база определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения транспортного средства у предыдущего продавца с учетом НДС. Такой порядок исчисления НДС с межценовой разницы применяется на всех звеньях цепочки продаж б/у транспортных средств, если последним собственником являлось физлицо. Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю, учитываются в стоимости транспортного средства и к вычету у покупателя не принимаются (информация ФНС России от 29.03.2024).

Если в договоре на реализацию товара предусмотрено обязательство об оплате товара в рублях в сумме по фиксированному курсу рубля к иностранной валюте (условной единице), то есть на дату отгрузки товара его стоимость в рублях определена, положения п. 4 ст. 153 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 14.03.2024 N 03-07-08/22634).

Налоговая база по НДС в отношении реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), цена которых формируется в т. ч. с учетом стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых у других организаций и ИП, определяется как договорная цена этих товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 06.02.2024 N 03-07-11/9483).

Если при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублевом эквиваленте инвалюты или в условных денежных единицах, моментом определения базы по НДС является день отгрузки, то валюта или условные единицы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. При последующей оплате налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у продавца при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов. Это правило применяется, когда в целях определения налоговой базы необходим пересчет валюты, в которой выражена стоимость реализуемых товаров, в рубли по текущему курсу Банка России, поскольку на дату отгрузки товаров их стоимость в рублях не определена (полностью или частично). Если в договоре установлен фиксированный курс, т. е. на дату отгрузки товаров их стоимость в рублях определена, это правило не применяется (письмо Минфина России от 06.02.2024 N 03-07-08/9686).

При предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи акций и (или) долей в уставном капитале хозяйствующего общества налоговая база определяется как стоимость данного опциона, исчисленная исходя из рыночных цен без включения в них налога (письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-07-11/8982).

Если решением о выпуске цифровых прав, включающих одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право на драгметаллы в слитках, предусмотрено, что выпуск и выкуп банком таких прав осуществляется в отношении физических лиц, то суммы оплаты, в т. ч. частичной, получаемые банком в связи с выпуском таких цифровых прав, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-07-05/9038).

Если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные договорами в виде неустойки, по существу не являются неустойкой, обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров, работ или услуг, такие суммы включаются в налоговую базу по НДС. Квалификация неустойки в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров, работ или услуг, должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, в том числе в отношении платы за простой номера в гостинице (письмо Минфина России от 31.01.2024 N 03-07-11/7529).

Налоговая база по НДС определяется на дату оплаты, предоплаты, в том числе если такая оплата, частичная оплата произведена в неденежной форме (письма Минфина России от 25.01.2024 N 03-07-11/5724, от 25.01.2024 N 03-07-11/5718).

Если при неисполнении сетевой организацией обязанностей по установке, замене и допуску к эксплуатации прибора учета уменьшается стоимость оказываемых услуг по передаче ресурсов (коммунальных услуг по электроснабжению), то в отношении вышеуказанных услуг налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг, рассчитанная с учетом уменьшения. При этом в счетах-фактурах отражается фактическая стоимость услуг (письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-03-06/1/150).

Налоговые вычеты и порядок их применения

1 апреля 2024 г. вступили в силу поправки к НК РФ в части заявительного порядка возмещения НДС с использованием банковских гарантий. Приведены рекомендуемые формы соответствующих решений налоговых органов, заявления (уведомления) налогового органа об освобождении гаранта (поручителя) об обязательства по гарантии (договору поручительства), уведомления налогоплательщика об освобождении гаранта от обязательств. Они будут применяться до утверждения соответствующих форм (письмо ФНС России от 27.03.2024 N ЕА-4-15/3459@).

Разработаны новые рекомендуемые формы, форматы, XSD-схемы и порядок заполнения заявлений:

- об уведомлении налогоплательщика об освобождении гаранта от обязательств по банковской гарантии;

- о применении заявительного порядка возмещения НДС (акциза);

- о замене банковской гарантии или договора поручительства.

Ранее направленные рекомендуемые документы в отношении электронной банковской гарантии являются актуальными (письмо ФНС России от 27.03.2024 N ЕА-4-15/3458@).

Ранее рекомендуемые документы в отношении электронной банковской гарантии были направлены ФНС России письмом от 07.03.2024 N ЕА-4-15/2652@.

НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении прав на использование программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ, принимается к вычету при соблюдении общих условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 14.03.2024 N 03-07-08/22756).

Услуги по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, а также по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагаются НДС по нулевой ставке. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оказания указанных услуг, принимаются к вычету на последнее число каждого налогового периода, в котором фактически оказаны данные услуги, в том числе после истечения трехлетнего срока, исчисляемого с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением случаев, когда налоговая декларация по НДС подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (письмо Минфина России от 12.03.2024 N 03-07-11/22135).

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в Россию в таможенных процедурах выпуска, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров без таможенного оформления. Принятие к вычету сумм налога, уплаченных при ввозе товаров, помещенных под иные таможенные процедуры, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 04.03.2024 N 03-07-08/19263).

Если приобретенные товары, работы или услуги не используются для совершения операций, облагаемых НДС, вычет сумм налога, предъявленных при их приобретении, невозможен (письмо Минфина России от 16.02.2024 N 03-03-06/1/13743).

При реорганизации организаций в форме присоединения продавца к покупателю НДС с предоплаты от покупателя, уплаченный продавцом в бюджет, подлежит вычету у покупателя, являющегося правопреемником продавца. Вычет производится не позднее одного года с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного продавца. При этом если покупателем, реорганизованного в форме присоединения к нему продавца, НДС с предоплаты принимался к вычету, то данные суммы налога подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором покупатель считается реорганизованным (письмо Минфина России от 15.02.2024 N 03-07-11/13233).

Плательщики ЕСХН, которые не применяют освобождение от НДС, предъявленные суммы налога по товарам (работам, услугам) принимают к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ (письмо Минфина России от 01.02.2024 N 03-07-07/8089).

Организации, перешедшие с 1 января 2021 г. с ЕНВД на общий режим, суммы НДС по товарам, приобретенным и не использованным в период применения ЕНВД, принимали к вычету независимо от даты принятия этих товаров на учет. При этом вычеты производились в первом налоговом периоде 2021 г. по НДС (письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-11/272).

НДС, исчисленный организацией на УСН с объектом налогообложения "доходы" в качестве налогового агента при приобретении госимущества, может быть принят к вычету после утраты права на УСН, если имущество не использовалось для извлечения выгоды в период применения УСН (письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-11/258).

Приведены методологические разъяснения о применении заявительного порядка возмещения НДС в связи с изменениями в НК РФ, вступившими в силу с 1 апреля 2024 г.

Указано:

- в каких случаях решение о возмещении суммы налога не подлежит отмене;

- как начисляются проценты при превышении суммы налога, возмещенной в заявительном порядке, над суммой налога, заявленной к возмещению по уточненной декларации;

- когда не применяются новые положения (письмо ФНС России от 28.03.2024 N ЕА-4-15/3511@).

Налоговая декларация

До внесения соответствующих изменений в коды операций следует применять следующие:

- 1011475 - реализация неисправных (исправных) авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для гражданских воздушных судов и передаваемых в обмен на аналогичные исправные (неисправные) авиационные двигатели, запасные части и комплектующие изделия;

- 1011226 - оказание рекламных услуг, реализуемых организаторами Международного мультиспортивного турнира "Игры будущего" в 2024 году в городе Казани спонсорам указанного спортивного соревнования в связи с организацией и проведением Международного мультиспортивного турнира "Игры будущего" в 2024 году в городе Казани;

- 1011227 - передача международными холдинговыми компаниями субъекту РФ либо муниципальному образованию результатов работ и (или) имущества в соответствии с абз. 4 - 4 п. 4 ст. 284.10 НК РФ;

- 1011228 - осуществление оператором платформы цифрового рубля операций по открытию и ведению счетов цифрового рубля организаций и физических лиц (письмо ФНС России от 06.02.2024 N СД-4-3/1270@).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

С 9 февраля 2024 г. действуют новые форматы:

- счета-фактуры и универсального передаточного документа (УПД);

- счета-фактуры и первичных документов о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав). ФНС России привела тезисное описание основных изменений (письмо ФНС России от 04.03.2024 N ЕА-4-26/2486@).

Отсутствие в счете-фактуре, выставляемом организацией, реквизитов "Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо" и "Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя" и указание отдельно реквизитов "Руководитель организации", "Уполномоченное лицо", "Главный бухгалтер", "Уполномоченное лицо" не является нарушением порядка оформления счетов-фактур. Один счет-фактура не может быть подписан одновременно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами, а также ИП либо иным уполномоченным лицом (письмо Минфина России от 15.02.2024 N 03-07-09/13420).

Обязанность выделения прослеживаемого товара в составе выполненных работ в наименовании товара (графа 1а счета-фактуры) не установлена. При этом отсутствует запрет такого выделения. Требования к заполнению счета-фактуры можно считать исполненными, если при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, в составе выполненных работ в графах 11-13, предназначенных для отражения реквизитов прослеживаемости, такие реквизиты будут сформированы по каждому товару в подстроках к строке, в наименовании которой указаны выполненные работы. При реализации, передаче в составе выполненных работ товаров, подлежащих прослеживаемости, также указывается стоимость прослеживаемого товара (письмо ФНС России от 23.01.2024 N ЗГ-2-15/791).

Налогообложение при взаимодействии с участниками ЕАЭС

При уплате НДС поверенным, комиссионером или агентом, приобретающим товары из ЕАЭС по поручению доверителя, комитента или принципала, налог принимается к вычету у доверителя, комитента или принципала после принятия ими на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога посредником, а также заявления (его копии) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученного от посредника (письмо Минфина России от 20.03.2024 N 03-07-13/1/24930).

Российская организация, заключившая договор на приобретение товаров с белорусским хозяйствующим субъектом, определяет налоговую базу по товарам, ввозимым в Россию из Белоруссии, и уплачивает НДС российскому налоговому органу. Это касается в т. ч. случаев, когда данные товары в дальнейшем реализуются российской организацией другой российской компании и их доставка в РФ из Республики осуществляется от белорусского завода-изготовителя в адрес этой компании. При реализации вышеуказанных товаров НДС исчисляется российской организацией - продавцом в общеустановленном порядке, выставляется счет-фактура. При этом российская организация, приобретающая товары у российской организации - продавца, имеет право на вычет предъявленных сумм НДС (письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-07-13/1/21593).

При импорте в Россию из Белоруссии товаров, облагаемых НДС, налог уплачивается российскому налоговому органу независимо от того, что такие товары на территории России используются для операций, освобождаемых от НДС (письмо Минфина России от 05.03.2024 N 03-07-13/1/19755).

Перечень товаров, ввоз которых в Россию не облагается НДС, установлен НК РФ. При импорте из Белоруссии товаров, не поименованных в перечне, российской организации следует уплачивать НДС российскому налоговому органу, независимо от того, что при реализации в Белоруссии такие товары не облагаются НДС в соответствии с законодательством этого государства (письмо Минфина России от 22.02.2024 N 03-07-13/1/15654).

Оказываемые налогоплательщиком услуги по перевозке экспортируемого товара из России в Белоруссию облагаются НДС по нулевой ставке при условии представления в налоговую в том числе контракта с иностранным или российским лицом. При вывозе товаров из России в страну Таможенного союза и заключении контракта с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами. Использование отметок иностранных таможенных органов для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-07-08/8985).

В случае реализации по договору с хозяйствующим субъектом Белоруссии товаров, вывозимых из России за пределы ЕАЭС, может быть применена ставка НДС 0% при наличии необходимых документов (письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-13/1/41

Акцизы

1 апреля 2024 г. вступили в силу поправки к НК РФ в части заявительного порядка возмещения акциза с использованием банковских гарантий. Приведены рекомендуемые формы соответствующих решений налоговых органов, заявления (уведомления) налогового органа об освобождении гаранта (поручителя) об обязательства по гарантии (договору поручительства), уведомления налогоплательщика об освобождении гаранта от обязательств. Они будут применяться до утверждения соответствующих форм (письмо ФНС России от 27.03.2024 N ЕА-4-15/3459@).

Для производства непищевой жидкости с содержанием этилового спирта более 0,5% объема готовой продукции нужно получить лицензию на производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции (письмо Минфина России от 15.02.2024 N 03-13-10/13220).

Напитки, отвечающие требованиям, установленным для сахаросодержащих напитков, и упакованные для реализации в полимерную тару объемом более 1,5 л (4, 5, или 30 л), являются подакцизным товаром (письмо ФНС России от 28.02.2024 N СД-4-3/2221@).

Концентрированное виноградное сусло получается частичной дегидрацией виноградного сусла и является подакцизным товаром. Продукт частичной дегидрации виноградного сока называется концентрированным виноградным соком и акцизом не облагается (письмо ФНС России от 29.01.2024 N СД-4-3/815@).

С 1 мая 2024 г. ставка акциза на алкоголь с объемной долей этилового спирта свыше 9% и до 18% включительно определяется как отношение 141 руб. к объемной доле этилового спирта в подакцизном товаре в абсолютной сумме за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. Для алкоголя с объемной долей этилового спирта свыше 18% ставка составит 643 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. Ставка на крепленое (ликерное) вино и крепленое вино наливом составит 643 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

До внесения изменений в порядок заполнения налоговой декларации рекомендуется указывать следующие коды вида подакцизного товара:

- 228 для алкоголя с объемной долей этилового спирта с 9% и до 18% включительно;

- 278 для крепленого (ликерного) вина и крепленого вина наливом. Для алкоголя с объемной долей этилового спирта свыше 18% действуют коды вида подакцизного товара 224, 225, 226, 227 (письмо ФНС России от 25.03.2024 N СД-4-3/3354@).

Рекомендован новый формат расчета отношения суммы значений отдельных показателей по группе компаний в целях применения налогового вычета по акцизу на нефтяное сырье. Формат применяется для представления расчета в срок, установленный для подачи декларации по акцизам на нефтяное сырье, начиная с налогового периода - январь 2024 г. (письмо ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/740@).

НДФЛ

Специальная военная операция

Освобождаются от НДФЛ доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных военнослужащими, мобилизованными, контрактниками и добровольцами в связи с участием в СВО. Освобождение распространяется также на членов их семей (письмо Минфина России от 20.02.2024 N 03-00-05/14806).

Денежная выплата участнику СВО при награждении госнаградами облагается НДФЛ (письмо ФНС России от 18.01.2024 N БС-17-11/119@).

Налогообложение в новых регионах

Срок владения объектами недвижимости в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях для целей НДФЛ исчисляется с даты возникновения права собственности в соответствии с законодательством, действовавшим до принятия новых регионов в состав России. При наличии разногласий с налоговыми органами в части декларирования полученных доходов физлицам необходимо представить документы-основания для госрегистрации прав (письмо ФНС России от 06.03.2024 N БС-16-11/69@).

Налогоплательщики

Налоговыми резидентами России признаются физлица, фактически находящиеся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в России не прерывается на периоды выезда за рубеж для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. 183 дня исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физлицо фактически находилось в России в течение 12 следующих подряд месяцев. Периоды нахождения физлица на обучении за границей, в совокупности превышающие вышеуказанный срок, рассматриваются как период нахождения за рубежом (письмо Минфина России от 09.02.2024 N 03-04-05/11406).

Объект налогообложения. Налоговая база

Срок владения земельным участком, полученным на основании соглашения о перераспределении земель, следует определять с даты госрегистрации права собственности на него. Если участок находился в собственности менее 5 лет, то доход от его продажи облагается НДФЛ. При этом доход можно уменьшить на сумму имущественного вычета либо на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением объекта (письмо ФНС России от 04.03.2024 N БС-17-11/626@).

Регион для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимости может уменьшить минимальный предельный срок владения имуществом для освобождения доходов от его продажи от НДФЛ. Например, в Ставропольском крае такой срок составляет 3 года в отношении объектов на территории региона. Если физлицо, состоящее на учете в Ставропольском крае, продает недвижимость, которая находится в другом регионе, то минимальный предельный срок владения таким объектом составляет 5 лет (письмо ФНС России от 01.02.2024 N БС-4-11/1018@).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не облагаются НДФЛ стипендии, установленные и выплачиваемые в соответствии с Законом об образовании, а также материальная поддержка, оказываемая нуждающимся обучающимся. При этом освобождение применяется независимо от гражданства и налогового статуса обучающихся (письмо ФНС России от 04.03.2024 N БС-4-11/2480@).

При соблюдении ряда условий НДФЛ не облагаются доходы в виде полученных в 2022-2023 гг. в собственность имущества (за исключением денежных средств) и имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юрлица), в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом или учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 г. (письмо Минфина России от 20.02.2024 N 03-04-06/14747).

При новировании в процентный заем выплаты действительной стоимости доли участия в уставном капитале общества указанная выплата освобождается от НДФЛ при соблюдении условий НК РФ. Доходы в виде процентов по договору займа облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо ФНС России от 31.01.2024 N БС-4-11/986@).

Денежная компенсация военнослужащим полевых учреждений Банка России за наем (поднаем) жилых помещений не облагается НДФЛ в пределах установленных норм (письмо ФНС России от 19.01.2024 N БС-4-11/477@).

Стандартные налоговые вычеты

Родитель, претендующий на двойной вычет на ребенка, при подаче работодателю заявления вправе указать о предоставлении вычета в двойном размере по причине отказа второго родителя. При этом нужно приложить заявление об отказе и подтверждающие документы. Также налогоплательщик вправе самостоятельно представить декларацию по НДФЛ с приложением заявления об отказе второго родителя и подтверждающих документов (письмо Минфина России от 21.02.2024 N 03-04-05/15319).

При выплате дохода в виде оплаты труда основная налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на стандартные вычеты на детей, предоставляемые за каждый месяц налогового периода, до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 руб. Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Например, если зарплата за январь-февраль выплачена работнику в марте, сумма дохода не превысила 350 000 руб., то вычет за январь-февраль предоставляется при исчислении НДФЛ при выплате дохода в марте (письмо ФНС России от 11.01.2024 N ЗГ-2-11/213).

Социальные налоговые вычеты

Начиная с расходов на образование 2024 г. право на вычет по НДФЛ подтверждается справкой об оплате образовательных услуг для представления в налоговый орган. Справка заполняется на основании заявления гражданина. Если образовательная организация представила справку в налоговый орган самостоятельно и она размещена в личном кабинете гражданина, то представлять ее в частном порядке не нужно. Взимание образовательной организацией платы за выдачу или направление справки не предусмотрено (письмо ФНС России от 29.01.2024 N ЗГ-2-11/1162).

Утверждена новая форма справки об оплате медуслуг для представления в налоговый орган в целях получения вычета по НДФЛ. Она применяется к расходам налогоплательщиков, понесенным с 1 января 2024 г. По расходам, понесенным до 1 января 2024 г. (в 2023, 2022, 2021 г.), справка составляется по старой форме. Справка по расходам, понесенным с 2024 г. не требуется, если сведения о них были переданы в налоговые органы напрямую медорганизацией и ИП, оказывающим медуслуги, и информация о поступивших расходах размещена налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика. Данные направляются в добровольном порядке при наличии технической возможности (письма ФНС России от 15.01.2024 N ЗГ-2-11/361@, от 11.01.2024 N ЗГ-2-11/184).

Имущественные налоговые вычеты

При продаже имущества, полученного на безвозмездной основе по договору дарения, налогоплательщик вправе уменьшить доходы на величину документально подтвержденных расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) такого имущества (письмо ФНС России от 31.01.2024 N БС-4-11/985@).

При приобретении квартиры взамен аварийного жилья на основании договора купли-продажи налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом (письмо ФНС России от 31.01.2024 N БС-4-11/984@).

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет как в сумме расходов на приобретение недвижимости, так и в части расходов на погашение процентов по кредитам, полученным на ее приобретение. Передача права на получение имущественного вычета или его остатка в пользу других налогоплательщиков НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 17.01.2024 N 03-04-05/2963).

Если сделка купли-продажи квартиры совершена между взаимозависимыми лицами, то имущественные вычеты по НДФЛ не предоставляются. Такими лицами признаются: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-04-05/2616).

Инвестиционные налоговые вычеты

Инвестиционный налоговый вычет предоставляется при подаче декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии представления справки о том, что:

- субъект не воспользовался правом на вычет в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, а также иных договоров, прекращенных с переводом активов на этот счет;

- в течение срока действия договора налогоплательщик не имел других таких договоров, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов на другой счет, открытый тому же физлицу.

В настоящее время применяется рекомендованная форма справки. Она не содержит в качестве обязательного реквизита "Печать налогового органа" и может приниматься налоговым агентом в целях предоставления вычета (письмо ФНС России от 17.01.2024 N ЗГ-2-11/544@).

Дата фактического получения дохода

Датой фактического получения физлицом доходов в денежной форме, в том числе суточных, выплачиваемых работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, является день выплаты дохода (письмо Минфина России от 07.02.2024 N 03-04-06/10296).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Излишне удержанная сумма НДФЛ возвращается налоговым агентом по заявлению налогоплательщика. Возврат производится в безналичной форме путем перечисления денег на счет налогоплательщика в банке, указанный в заявлении. До возврата из бюджета излишне удержанной и перечисленной суммы НДФЛ налоговый агент вправе осуществить возврат за счет собственных средств. Этот порядок распространяется также на случаи, когда заявление представлено налоговому агенту по окончании налогового периода, за который необходимо произвести возврат (письмо ФНС России от 28.02.2024 N БС-4-11/2235@).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами

Доходы в виде процентов, начисленных в связи с исполнением обязательств по оплате в рамках договора купли-продажи ценных бумаг, не относятся к доходам по операциям с ценными бумагами в соответствии с НК РФ. Уменьшение данных доходов на сумму расходов по иным ценным бумагам, которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, не предусмотрено (письмо ФНС России от 19.02.2024 N БС-17-11/506@).

Налоговая отчетность

В уведомлении об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, а также в расчете 6-НДФЛ в отношении налога с дивидендов, выплаченных физлицам, не являющимся налоговыми резидентами России, указывается КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (письмо ФНС России от 01.03.2024 N БС-2-11/3034@).

Организация передала своему работнику подарок в декабре 2023 г. При этом денежные выплаты до конца этого года работнику не производились. НДФЛ с подарка удержан в январе 2024 г. при выплате первой половины зарплаты за этот месяц. В данном случае в расчете 6-НДФЛ за 2023 г. раздел 1 не заполняется. В разделе 2 заполняются, в частности, поля 110 и 140. Поля 160 и 170не заполняются. Доход в натуральной форме и НДФЛ указываются в Приложении N 1 к расчету "Справка о доходах и суммах налога физического лица". Кроме того, сумма НДФЛ с указанного дохода отражается в расчете за I квартал 2024 г. Заполняются строки 020, 021 раздела 1 и строка 160 раздела 2 (письмо ФНС России от 21.02.2024 N БС-4-11/1945@).

Налоговые агенты вправе не заполнять поле "Сумма налога перечисленная" раздела 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" приложения N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету 6-НДФЛ за 2023 г. Также можно не заполнять поле "Сумма налога перечисленная" раздела 5 "Общие суммы дохода и налога" приложения N 4 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (письмо ФНС России от 16.01.2024 N БС-4-11/308@).

Приведены новые контрольные соотношения, свидетельствующие о нарушении порядка заполнения уведомления об исчисленных суммах НДФЛ (письмо ФНС России от 31.01.2024 N ЕА-4-15/971@).

Налог на прибыль

Специальная военная операция

Расходы организации в виде безвозмездно переданных денег членам семьи (в том числе несовершеннолетним детям) мобилизованных учитываются при налогообложении прибыли (письм о Минфина России от 20.02.2024 N 03-00-05/14806).

В случае гибели (смерти) участника СВО в период спецоперации либо позднее указанного периода, но вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных при выполнении задач в ходе СВО, или в случае объявления судом умершим, а также признания инвалидом I группы обязательства такого гражданина по кредитному договору прекращаются. Суммы таких обязательств относятся к безнадежным долгам, учитываемым при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/2/6245).

Доходы

Средства, поступающие в кассу соответствующего адвокатского образования либо на расчетный счет адвокатского образования, являются средствами (доходами) адвоката и не являются средствами адвокатского образования. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций адвокатским бюро налоговая база определяется как разница между доходами налогоплательщика и его расходами, связанными с осуществлением деятельности по получению этого дохода, с учетом понесенных расходов на оплату труда сотрудников (письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-03-06/3/21025).

По сделкам, которые признаны судом недействительными, доходы и расходы не могут быть признаны и учтены при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-03-06/1/170).

Доходы от реализации

К доходам относятся выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от реализации имущественных прав и внереализационные доходы. Денежные средства, полученные в связи с реализацией услуг, учитываются в составе выручки от реализации при формировании базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 15.02.2024 N 07-01-09/13024).

В случае если в соответствии с требованиями законодательства РФ об электроэнергетике при неисполнении сетевой организацией обязанностей по установке, замене и допуску к эксплуатации прибора учета электрической энергии осуществляется уменьшение стоимости оказываемых сетевой организацией услуг по передаче электрической энергии (коммунальных услуг по электроснабжению), то в целях налогообложения прибыли организаций выручка от реализации вышеуказанных услуг определяется исходя из фактической стоимости оказываемых услуг (письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-03-06/1/150).

Внереализационные доходы

Изменение порядка бухучета активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе в связи с указанием Банка России, не влияет на налогообложение прибыли, поскольку возникновение требований, обязательств в валюте, а также квалификация активов в качестве валютных ценностей основана на нормах гражданского и отраслевого законодательства. Если гражданским законодательством имущество отнесено к валютным ценностям и требования/обязательства налогоплательщика определяются в иностранной валюте, то основания их не переоценивать отсутствую (письмо Минфина России от 29.02.2024 N 03-03-06/2/17805).

Доход от доверительного управления имуществом, в т.ч. промежуточный, в целях налогообложения прибыли является внереализационным. Промежуточный доход, получаемый владельцем инвестиционного пая - российской организацией от управляющей компании, не может быть отнесен к дивидендам. В случае выплаты промежуточного дохода иностранной организации - пайщику по принадлежащим ей инвестиционным паям пропорционально доле в праве общей собственности на имущество, составляющее ПИФ, такой доход квалифицируется как дивиденды (письмо Минфина России от 23.01.2024 N 03-03-06/2/4787).

Выпуск в обращение углеродных единиц в части налога на прибыль организаций не приводит к возникновению налогооблагаемого дохода. При этом в случае продажи такого имущества (имущественных прав) полученный доход от реализации облагается налогом на прибыль в общем порядке (письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-03-06/1/3930).

Бюджетные средства, полученные после 1 января 2022 г. для переноса и переустройства объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, в связи с созданием или реконструкцией другого объекта капстроительства либо государственных или муниципальных линейных объектов, учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов в порядке, установленном для учета субсидий (письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-03-06/1/2263).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При налогообложении прибыли не учитываются доходы, которые получены ипотечным агентом или специализированным обществом в связи с их уставной деятельностью. Определение видов доходов/расходов, относящихся к уставной деятельности, - вне компетенции Минфина (письмо Минфина России от 07.03.2024 N 03-03-06/2/20665).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы от реализации имущества:

- полученного Фондом защиты прав дольщиков в виде прав застройщика на земельный участок с неотделимыми улучшениями в случае выплаты возмещения участникам строительства;

- созданного унитарной НКО, учрежденной РФ в целях осуществления функций и полномочий публично-правового характера, или региональными фондами, сформированными для завершения строительства проблемных объектов (письмо Минфина России от 12.02.2024 N 03-03-06/3/11690).

Доходы в виде не востребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли, восстановленных в составе нераспределенной прибыли общества или товарищества, не учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 09.02.2024 N 03-03-06/1/11209).

К средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу. Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Финансовый результат от использования целевых средств определяется как сумма неизрасходованных средств застройщиком и не возвращенных дольщикам (письма Минфина России от 08.02.2024 N 03-03-06/1/10412, от 09.01.2024 N 03-03-06/1/147).

НК РФ содержит закрытый перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Компенсация за изъятие находящегося в оперативном управлении имущества в нем не упомянута (письмо Минфина России от 08.02.2024 N 03-03-06/3/10372).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств налогоплательщика, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта государственной или муниципальной собственности, финансируемых за счет бюджетных средств. Освобождение применяется в отношении полученных с 1 января 2023 г. результатов работ при выполнении условий НК РФ (письмо Минфина России от 02.02.2024 N 03-03-06/1/8426).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств налогоплательщика, выполненных за счет бюджетных средств сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта государственной или муниципальной собственности. Эта норма применяется только в отношении результатов работ, выполненных сторонними организациями при финансировании в указанном порядке (письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6342).

Средства, полученные газораспределительными организациями в результате применения специальных надбавок к тарифам на транспортировку газа для финансирования программ газификации, учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 30.01.2024 N 03-03-06/1/7194).

Расходы

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ. Порядок учета сумм акцизов для целей налогообложения прибыли регулируется статьей 199 НК РФ (письмо Минфина России от 16.02.2024 N 03-03-06/1/13809).

Чтобы подтвердить расходы при оказании услуг транспортной экспедиции, нужны экспедиторские документы (поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка) (письмо Минфина России от 15.02.2024 N 03-03-05/13092).

Если билет на поезд или авиабилет приобретены в бездокументарной форме (электронные билеты), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение билетов для целей налогообложения прибыли, являются сформированные автоматизированной системой управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте и воздушных перевозок контрольный купон электронного проездного документа (билета) и маршрутная квитанция электронного документа (авиабилета), в которых указана стоимость проезда или перелета. Оправдательным документом, подтверждающим перевозку на автобусе, является билет (письмо Минфина России от 22.01.2024 N 03-03-06/1/4227).

Если приобретен электронный авиабилет, то подтвердить расходы для целей налогообложения можно маршрут/квитанцией, в которой указана стоимость перелета. НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, при этом организация должна подтвердить потребление услуги воздушной перевозки любыми документами, напрямую или косвенно свидетельствующими о перевозке работника (письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-03-05/217).

Общие вопросы признания расходов

Для целей налогового учета первичный учетный документ в виде электронного документа должен соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства, а также законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания электронной подписью (письмо Минфина России от 21.02.2024 N 03-03-06/1/15264).

Расходы организации могут быть учтены при налогообложении прибыли, если они обоснованы и подтверждены любыми документами о совершении факта хозяйственной жизни. Документы должны соответствовать требованиям действующего законодательства (письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-03-06/1/3797).

Не допускается уменьшение налоговой базы и суммы налога на прибыль в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом или бухгалтерском учете либо налоговой отчетности. При отсутствии таких обстоятельств налоговую базу и сумму налога можно уменьшить, если основной целью сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) или зачет (возврат) суммы налога, а обязательство по ней исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, или лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. Если главной целью являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности ее получения может быть отказано (письмо Минфина России от 18.01.2024 N 03-03-06/1/3395).

Расходы на оплату труда

Расходы, связанные со стимулирующими выплатами работникам, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, и при условии, что такие расходы соответствуют требованиям НК РФ (письмо Минфина России от 21.02.2024 N 03-03-06/1/15149).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Возможность применения к основной норме амортизации специального коэффициента, но не выше 3, в отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ, зависит от порядка определения срока полезного использования (письмо Минфина России от 05.03.2024 N 03-03-06/1/19743).

Если первоначальная стоимость нематериального актива, затраты на приобретение которого изначально отнесены к материальным расходам, после модернизации превысит 100 тыс. руб., такой актив следует отнести к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли, а расходы на модернизацию следует учитывать путем начисления амортизации (письмо Минфина России от 04.03.2024 N 03-03-06/1/19130).

Амортизируемым имуществом при налогообложении прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг либо для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. В отношении имущества, не соответствующего указанным критериям, амортизация не начисляется (письмо Минфина России от 16.02.2024 N 03-03-06/1/13743).

Концессионер определяет первоначальную стоимость амортизируемого имущества - объекта концессионного соглашения и начисляет амортизацию в течение срока действия концессионного соглашения (письмо Минфина России от 08.02.2024 N 03-03-05/10386).

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

Если добровольное имущественное страхование направлено на компенсацию возникших в результате страхового случая расходов (убытков) или недополученных доходов, которые не обозначены в НК РФ, то расходы по такому виду страхования учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (в размере фактических затрат) при условии их соответствия установленным НК РФ требованиям (письмо Минфина России от 27.02.2024 N 03-03-06/1/16790).

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются расходы на страхование, предусмотренные положениями пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ, при условии их соответствия критериям, определенным ст. 252 НК РФ, и, если эти расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 14.02.2024 N 03-03-06/1/12544).

Расходы на добровольное страхование, если оно направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая, учитываются для целей налогообложения, если они признаны после 31 августа 2023 г. (письмо Минфина России от 11.01.2024 N 03-03-06/1/923).

Расходы на формирование резервов

С 1 января 2024 г. для банков сомнительным долгом признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 г., по долговым обязательствам любого вида (письмо Минфина России от 09.02.2024 N 03-03-06/2/11404).

Если в соответствии с положениями Банка России задолженность участвует в формировании резерва на возможные потери по ссудам, то при соблюдении ограничений ст. 292 НК РФ отчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 24.01.2024 N 03-03-06/2/5175).

Учет процентов по долговым обязательствам

С 1 января 2024 года в целях определения процентного дохода/расхода по контролируемым сделкам, учитываемого для целей налогообложения прибыли, при наличии в договоре условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству, оформленному в рублях, применяются интервалы предельных значений процентных ставок в редакции Закона N 539-ФЗ, исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей на дату привлечения денежных средств (письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-03-06/1/8969).

Суммы выплачиваемых налогоплательщиком процентов по кредиту, привлеченному для приобретения акций, учитываются в составе внереализационных расходов с учетом предусмотренных НК РФ особенностей (письмо Минфина России от 15.02.2024 N 03-03-06/1/13269).

Основанием для начисления в налоговом учете процентного расхода являются действующее долговое обязательство и его условия. Учет процентных расходов по долговому обязательству осуществляется в составе внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего периода, а также на дату прекращения (погашения) обязательства, вне зависимости от даты (сроков) выплат, предусмотренной договором (письмо Минфина России от 17.01.2024 N 03-03-06/1/2929).

Прочие расходы

Экологический сбор учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих расходов в том отчетном периоде, за который он рассчитан (письмо Минфина России от 02.02.2024 N 03-03-06/1/8519).

При налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если их уплата является условием для осуществления деятельности в силу норм законодательства РФ (письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-03-06/1/1909).

Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии соответствия этих расходов установленным НК РФ критериям (письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-03-06/1/2059).

Внереализационные расходы

К внереализационным расходам приравниваются убытки в виде суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва. Безнадежными признаются те долги, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. Срок исковой давности по возврату излишне перечисленных налогов, страховых взносов и пеней НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 01.03.2024 N 03-03-06/1/18445).

Основания для признания долгов безнадежными (нереальными ко взысканию) установлены НК РФ. В частности, безнадежными признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Если списанная дебиторская задолженность соответствует основаниям признания долгов безнадежными, налогоплательщик вправе признать ее безнадежной и учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 29.02.2024 N 03-03-06/1/17946).

Если списанная дебиторская задолженность соответствует основаниям, поименованным в п. 2 ст. 266 НК РФ, то налогоплательщик вправе признать такую дебиторскую задолженность безнадежной и учесть ее в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 29.01.2024 N 03-03-06/1/6897).

Законом о госрегистрации юридических лиц и ИП предусмотрены особые основания для исключения юридических лица из ЕГРЮЛ. Это, например, невозможность ликвидации организации ввиду отсутствия средств на необходимые расход и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников); наличие в реестре сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем 6 месяцев с момента внесения такой записи. При исключении из ЕГРЮЛ по данным основаниям обязательства компании прекращаются как при ликвидации. Дебиторская задолженность перед налогоплательщиком ликвидированной таким образом организации признается безнадежной и отражается во внереализационных расходах (письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6337).

К внереализационным расходам приравниваются убытки отчетного (налогового) периода, в частности, суммы безнадежных долгов, а если создан резерв по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва. Налогоплательщик может отнести списываемую задолженность к безнадежным долгам по любому из оснований, предусмотренных НК РФ, в зависимости от того, что наступило раньше (письмо Минфина России от 24.01.2024 N 03-03-06/1/5276).

Убытки в виде недостач собственного товара, выявленные по результатам инвентаризаций, можно учесть в составе расходов по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 05.02.2024 N СД-2-3/1529).

В состав внереализационных включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Если суммы, подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, отвечают указанным требованиям, то они учитываются в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-03-06/1/1905).

Расходы в виде возмещения ущерба в рамках договорных обязательств учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 12.01.2024 N 03-03-06/1/1351).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При налогообложении прибыли не учитываются доходы судовладельцев от эксплуатации и реализации судов, построенных в нашей стране после 1 января 2010 г. и зарегистрированных в Российском открытом реестре судов участниками специальных административных районов Калининградской области и Приморского края или в Российском международном реестре судов. Расходы в виде сумм начисленных процентов по кредиту, полученному судовладельцем для вышеуказанных целей, не включаются в базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-03-06/1/3803).

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Если товары были приобретены и оплачены в период применения УСН, а реализованы после перехода на общую систему налогообложения, налогоплательщики вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на их приобретение в периоде их реализации, имея в виду, что аналогичный подход применяется при признании расходов при применении УСН (письмо Минфина России от 07.03.2024 N 03-03-07/20497).

Для доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 гг., по иностранным долговым ценным бумагам, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, датой признания внереализационного дохода признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 г. (письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-03-06/2/8949).

Если начисленный в 2022-2023 гг. процентный доход не получен, то он признается в полном объеме в составе доходов на 31 марта 2024 г. (письмо Минфина России от 07.03.2024 N 03-03-06/1/20666).

При налогообложении прибыли доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (от времени фактической выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (письмо Минфина России от 12.02.2024 N 03-03-06/1/11491).

Основанием для отражения заимодавцем (кредитором) доходов является действующее долговое обязательство, условиями которого установлены доходность и срок действия. Процентный доход по отражается в составе внереализационных на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а также на дату прекращения (погашения) обязательства вне зависимости от даты выплат, предусмотренной договором (письмо Минфина России от 29.01.2024 N 03-03-07/7038).

В 2023 г. положительная и отрицательная курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов/расходов на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств) в инвалюте (письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-07/6222).

Если расходы относятся к определенному периоду времени, то они учитываются равномерно в течение этого срока (письмо Минфина России от 25.01.2024 N 03-03-06/1/5888).

В случае уступки права требования долга по кредитному договору, срок возврата по которому истек, полученный убыток включается в состав расходов на дату уступки права требования (день подписания сторонами акта уступки права требования), то есть единовременно. Тот факт, что условиями договора цессии предусмотрена оплата приобретенного права требования в рассрочку не имеет значения (письмо Минфина России от 24.01.2024 N 03-03-06/2/5175).

Если договором страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Окончательный страховой взнос учитывается единовременно на дату окончания договора (письмо Минфина России от 14.01.2024 N 03-03-06/1/1801).

Налоговые ставки

Сельхозпроизводители вправе применять нулевую ставку налога на прибыль только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими с/х продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной с/х продукции. Доходы в виде процентов по депозитным счетам не относятся к доходам от с/х деятельности и облагаются налогом на прибыль в общем порядке (письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-03-06/1/9179).

Инвестиционный налоговый вычет

При наличии закона региона инвестиционный налоговый вычет может быть применен (перенесен на будущее). Условие - в налоговом (отчетном) периоде, в котором введен в эксплуатацию соответствующий объект основных средств либо изменена его первоначальная стоимость, у налогоплательщика имелась исчисленная сумма налога на прибыль (аванса) для зачисления в доход бюджета региона. Если налогоплательщик в текущем периоде воспользовался вычетом, а в следующем утратил право на него, то неиспользованный вычет нельзя использовать в периодах, в которых у налогоплательщика нет права на вычет (письмо Минфина России от 28.02.2024 N 03-03-06/1/17188).

Организация вправе принять в течение текущего налогового периода решение об использовании права на применение инвестиционного вычета только в следующем налоговом периоде, отразив его в учетной политике на соответствующий налоговый период. Однако если организация создана в период с 1 января по 30 ноября одного календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период со дня образования по 31 декабря этого календарного года. В этом случае можно использовать право на применение инвестиционного вычета в первом налоговом периоде, если в учетной политике на этот период отражено соответствующее решение (письмо Минфина России от 14.02.2024 N 03-03-06/1/12789).

Для целей определения предельной величины инвестиционного налогового вычета регион вправе установить одну ставку налога на прибыль в отношении такого вычета по всем видам расходов, кроме расходов на капвложения в рамках соглашений о реализации инвестпроектов технологического суверенитета и проектов структурной адаптации. Также регион определяет ставку налога на прибыль в отношении инвестиционного вычета и по данному виду расходов. Ее размер не может быть более 10%. С 1 января 2024 г. такой вычет может применяться по решению региона в размере до 25% (письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-03-05/9209).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Медорганизации вправе применять нулевую ставку налога на прибыль при соблюдении ряда условий, установленных НК РФ. Одно из них - отсутствие совершенных в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами. При заключении организацией договора, вид которого определен как производный финансовый инструмент, факт его заключения следует считать как действие по совершению операции с производным финансовым инструментом. При этом организации, применявшие нулевую ставку и перешедшие на общую ставку, в том числе в связи с несоблюдением условий НК, не вправе повторно перейти на нулевую ставку в течение 5 лет с периода, в котором они перешли на ставку 20% (письмо Минфина России от 04.03.2024 N 03-03-06/1/19128).

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

Если право требования долга уступается третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа, то отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке на дату уступки. Поскольку в случае уступки права требования в дату наступления срока платежа срок платежа, предусмотренный договором, наступил, то применяется указанный порядок (письмо Минфина России от 04.03.2024 N 03-03-06/2/19486).

Затраты на приобретение налогоплательщиком (не банком) права требования не могут быть признаны безнадежной задолженностью. Такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций только в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 279 НК РФ (письма Минфина России от 22.01.2024 N 03-03-06/1/4376, от 17.01.2024 N 03-03-06/1/2936).

В случае уступки банком-кредитором, не находящемся в процедуре санации, прав требования по долговому обязательству до наступления предусмотренного договором срока платежа размер зачитываемого им убытка нормируется (письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-03-06/2/4337).

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Амортизируемое имущество учитывается в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения при расчете доли прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение (письмо Минфина России от 18.01.2024 N 03-03-06/1/3396)

Особенности налогообложения операций с ценными бумагами

Если платеж, указанный в решении Правительственной комиссии по контролю за иностранными инвестициями, является неотъемлемым и обязательным условием совершения сделки по приобретению акций (долей в уставных капиталах), то эти расходы учитываются при налогообложении прибыли как расходы, связанные с приобретением таких вложений (письмо Минфина России от 05.03.2024 N 03-03-06/1/19489).

Организация, являющаяся профучастником рынка ценных бумаг, вправе применять в налоговом учете выбранный метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (например, метод ФИФО) в разрезе каждого портфеля ценных бумаг, сформированного в зависимости от срока и целей их приобретения. По сделкам, не признаваемым контролируемыми, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок. Если сделка признается контролируемой, то определение цен ценных бумаг для целей налогообложения осуществляется в порядке, установленном положениями пп. 2 и 3 п. 12 и п.п. 14-17 и 19 ст. 280 НК РФ (письмо Минфина России от 01.03.2024 N 03-03-06/2/18405).

Банк вправе применять в налоговом учете выбранный метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (например, метод ФИФО) в разрезе каждого портфеля ценных бумаг, сформированного в зависимости от срока и целей их приобретения. Короткая позиция открывается только при отсутствии у налогоплательщика ценных бумаг того же выпуска (допвыпуска), по которым в налоговом учете сформирована, но не признана в качестве расходов стоимость приобретения (письмо Минфина России от 18.01.2024 N 03-03-07/3296).

Налоговая база в случае выкупа организацией-эмитентом собственных облигаций с дальнейшим их повторным размещением на вторичном рынке определяется в момент реализации (вторичного размещения) таких ценных бумаг. Если выкупленные эмитентом собственные облигации не размещаются повторно, а погашаются, средства, направленные эмитентом на досрочный выкуп таких облигаций в части номинальной стоимости, не учитываются в составе расходов. Убыток, полученный эмитентом при погашении собственных облигаций, также не учитывается в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 16.02.2024 N 03-03-06/2/13712).

При соблюдении определенных требований к доходам от реализации акций российских и зарубежных компаний может применяться нулевая ставка налога на прибыль. Для этого акции должны составлять уставный капитал организаций, не более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из российской недвижимости. Таким образом, нужно подтвердить состав активов на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации акций (долей участия). При этом эмитент не обязан предоставлять информацию о составе активов на последний день месяца на основании запроса (письмо Минфина России от 08.02.2024 N 03-03-07/10487).

В результате универсального правопреемства в случае реорганизации юрлица в форме присоединения к нему другой российской организации, право собственности на акции, принадлежавшие присоединенной организации, возникает у организации-правопреемника с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации. В этой связи для целей применения налогоплательщиком-правопреемником нулевой ставки по налогу на прибыль срок владения акциями, принадлежавшими организации, присоединенной к налогоплательщику в результате реорганизации, начинает исчисляться заново (письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-03-06/1/9162).

НК РФ предусматривает возможность применения нулевой ставки налога на прибыль в отношении доходов от реализации или от иного выбытия (в т. ч. погашения) в 2022-2023 гг. акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, которые были получены налогоплательщиком по сделкам, заключенным в эти годы, при соблюдении следующих условий:

- на дату заключения сделок в отношении налогоплательщика в 2022-2023 годах введены санкции;

- на дату реализации акций (долей участия) срок непрерывного владения ими составляет более 1 года.

Данная норма носит индивидуальный характер и распространяется на организации, в отношении которых введены персонифицированные ограничительные меры (письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6322).

Срок непрерывного владения на праве собственности или на ином вещном праве акциями (долями участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций определяется в соответствии с нормами ГК РФ в отношении каждого отдельного налогоплательщика, исчисляющею налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-07/6284).

Если в течение 5 лет размер доли в уставном капитале увеличился за счет уменьшения уставного капитала на долю вышедшего из общества участника, то нулевая ставка применима к доходам от реализации увеличенной доли участия (письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-03-06/1/2252).

Имущество (имущественные права), полученное налогоплательщиком в погашение инвестиционного пая ПИФа, является доходом от реализации ценных бумаг. При этом налоговая стоимость этого имущества определяется в размере дохода, учтенного для целей налогообложения (письмо Минфина России от 24.01.2024 N 03-03-06/1/5256).

Особенности определения налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами

Расходы эмитента ЦФА по выплате вознаграждения как расходы, не относящиеся к выкупу ЦФА, признаются на дату, на которую у эмитента возникают обязательства, предусмотренные решением о выпуске этих ЦФА или цифровых прав. Если условиями эмиссии ЦФА (цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и УЦП) предусмотрено обязательство эмитента таких прав выплатить их обладателю деньги, не связанные с выкупом (например, вознаграждение), то выплаченные суммы учитываются эмитентом в составе внереализационных расходов, а полученные обладателем ЦФА суммы - в составе внереализационных доходов в отдельной налоговой базе на дату возникновения обязательств, предусмотренных решением о выпуске ЦФА или цифровых прав. Доходы и расходы при выкупе ЦФА признаются на дату выкупа (письмо Минфина России от 05.03.2024 N 03-03-06/1/19703).

Если условиями эмиссии ЦФА (цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и УЦП) предусмотрено обязательство эмитента таких прав выплатить их обладателю денежные средства, не связанные с выкупом, то выплаченные суммы учитываются эмитентом в составе внереализационных расходов, а полученные обладателем суммы - в составе внереализационных доходов, в отдельной налоговой базе (письмо Минфина России от 22.01.2024 N 03-03-06/2/4355).

О налогообложении участников РИП и СПИК, резидентов ТОСЭР, ОЭЗ, СПВ

Резидент Арктической зоны не может быть участником РИП для применения пониженных ставок налога на прибыль, установленных для участников таких проектов (письмо Минфина России от 05.03.2024 N 03-03-06/1/19801).

Для резидентов свободного порта Владивосток, предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты регионов при соблюдении определенных условий.

Резидент может выбрать, как применять пониженные ставки:

- ко всей налоговой базе (с учетом условия о том, что 90% составляют доходы от бизнеса в рамках соглашения о ведении деятельности на территории порта);

- к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности в рамках соглашения.

Доходы от иной деятельности, не предусмотренной соглашением, учитываются в общем порядке (письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-03-06/1/9058).

Пониженные ставки по налогу на прибыль, подлежащие зачислению в федеральный бюджет (региональные бюджеты), применяются резидентом ТОР в течение 5 (10) налоговых периодов начиная с периода, в котором была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения. Порядок определения резидентом ТОР первой прибыли установлен НК РФ (письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-03-06/1/3939).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией

В целях применения норм международного соглашения об избежании двойного налогообложения налоговый агент - российская организация, выплачивающий доход иностранному лицу, должен выполнить процедуру по проверке наличия у лица фактического права на получение дохода, которая состоит из обязанности налогового агента запросить и обязанности иностранного лица представить документальное подтверждение постоянного местопребывания, а также доказательства, подтверждающие его фактическое право на получение дохода (письмо ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786@).

В случае выплаты промежуточного дохода иностранной организации - пайщику по принадлежащим ей инвестиционным паям пропорционально доле в праве общей собственности на имущество, составляющее ПИФ, такой доход квалифицируется как дивиденды. Он облагается налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (письмо Минфина России от 23.01.2024 N 03-03-06/2/4787).

Прибыль иностранной компании, ведущей деятельность в России через постоянное представительство, определяется как разность между всеми относящимися к представительству доходами и всеми произведенными им расходами. В разделе 3 "Финансовое состояние" налоговой декларации указываются сведения исходя из принятой у данной иностранной организации системы ведения бухучета в нетто-оценке. Амортизация по имуществу, полученному постоянным представительством, начисляется в порядке, предусмотренном НК РФ (письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-03-06/1/2428).

Налогообложение деятельности в области информационных технологий и радиоэлектронной промышленности

Если ИТ-организация, реорганизованная в 2024 году (то есть после 01.07.2022) в форме присоединения к ней другой организации, получила документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, до 01.07.2022 и применяла в 2022 году до этой даты пониженную налоговую ставку, то такая ИТ-организация вправе применять пониженную налоговую ставку после реорганизации при условии выполнения ею условия о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности по итогам отчетного (налогового, расчетного) периода (письмо Минфина России от 05.03.2024 N 03-03-06/1/19814).

Созданная в 2023 г. ИТ-организация после реорганизации в форме присоединения к ней другой организации не вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 05.03.2024 N 03-03-06/1/19840).

Если доходы ИТ-организации соответствуют поименованным в п. 1.15 ст. 284 НК РФ, то такие доходы включаются в 70-процентную долю доходов ИТ-организации от осуществления ИТ-деятельности с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 07.02.2024 N 03-03-06/1/9869).

Для российских ИТ-организаций начиная с налогового периода получения документа об аккредитации устанавливается нулевая ставка по налогу на прибыль в 2022-2024 гг. Эта ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при налогообложении прибыли, не менее 70% составляют доходы от ИТ-деятельности, перечисленные в НК РФ (письмо Минфина России от 07.02.2024 N 03-03-06/1/10066).

Аккредитованная ИТ-организация в целях применения пониженной ставки по налогу на вправе включать в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности доходы от предоставления прав использования программы для ЭВМ (базы данных), если она признается собственной программой этой ИТ-организации, а доходы не поименованы в НК РФ в качестве исключений (письмо Минфина России от 01.02.2024 N 03-03-06/1/7897).

В долю доходов от ИТ-деятельности включаются доходы от передачи прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, за исключением случаев, когда речь идет о получении банковских, иных финансовых услуг. Если программное обеспечение не предусмотрено для целей, подпадающих под исключения, то доходы от предоставления прав на него могут учитываться в 70-процентной доле (письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6371).

В долю доходов от ИТ-деятельности не включаются доходы от предоставления прав использования собственного программного обеспечения банкам, которые с его помощью оказывают банковские, финансовые услуги другим лицам (письмо Минфина России от 23.01.2024 N 03-03-06/1/4769).

Доходы от оказания услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных учитываются в доле доходов от осуществления ИТ-деятельности при условии, что на дату оказания таких услуг соответствующие собственные программы для ЭВМ (либо составная часть собственной программы для ЭВМ), базы данных включены в Реестр (письмо Минфина России от 18.01.2024 N 03-03-06/1/3392).

Если организация радиоэлектронной промышленности в марте 2023 г. была исключена из реестра, а в июне 2023 г. повторно включена в него, то она вправе применить пониженную ставку по налогу на прибыль к прибыли за 2023 г., рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, при выполнении условия о 70-процентной доле доходов от профильной деятельности.

Если налогоплательщик одновременно отвечает критериям применения пониженных ставок для резидентов ОЭЗ и для организаций радиоэлектронной промышленности, то он обязан самостоятельно определить основание, которое должно быть неизменным в течение налогового периода (письмо Минфина России от 01.02.2024 N 03-03-06/1/8141).

Для целей применения пониженной ставки по налогу на прибыль собственные разработки организации радиоэлектронной промышленности должны быть подтверждены, в частности, документами Роспатента (письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6247).

Налоговая декларация

В НК РФ были внесены поправки по вопросам налогообложения прибыли, которые, в частности, касались:

- доходов в виде дивидендов, полученных личным фондом от иностранных организаций;

- учета прибыли (убытка) от участия в инвестиционном товариществе;

- операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права.

В связи с этим приведены рекомендуемые коды доходов и расходов, которые нужно использовать до внесения соответствующих изменений в форму декларации по налогу на прибыль. Так, для отражения доходов, полученных международной холдинговой компанией от участия в реализации проектов по геологическому изучению, разведке, добыче полезных ископаемых и иных работ, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, используется код 630 (письмо ФНС России от 28.02.2024 N СД-4-3/2274@).

В налоговом расчете сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов при совершении операций купли-продажи валюты (конверсионных операций) следует отражать сумму дохода, выплачиваемую иностранному контрагенту, без уменьшения на расходы, связанные с покупкой/продажей, а не только размер положительной курсовой разницы (письмо ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/789@).

В разделе 3 "Финансовое состояние" налоговой декларации представительства иностранной организации указываются сведения исходя из принятой у данной организации системы ведения бухучета в нетто-оценке (письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-03-06/1/2428).

Устранение двойного налогообложения

Доходы российской организации от зарубежных источников учитываются при определении налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами. Расходы, произведенные в связи с получением доходов от источников за рубежом, вычитаются в порядке и размерах, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 01.02.2024 N 03-03-06/1/8026).

Прочее

По вопросам об определении плановых расходов на уплату налога на прибыль, предусмотренных Методическими указаниями по расчету регулируемых тарифов в сфере теплоснабжения, следует обращаться в ФАС (письмо Минфина России от 24.01.2024 N 03-03-05/5352).

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Утверждена новая форма сведений о полученном разрешении на добычу (вылов) водных биоресурсов. Сведения по ней представляются в налоговые органы начиная с 26 февраля 2024 г. До конца 2024 г. сохраняется возможность представления сведений о внесенных изменениях в разрешения по форме, утвержденной в 2017 г., если плательщиком сбора сведения о получении данных разрешений были представлены по этой форме. Для подготовки сведений о полученных разрешениях, суммах сбора рекомендуется использовать бесплатную программу "Налогоплательщик ЮЛ", размещенную на сайте ФНС России (письмо ФНС России от 15.02.2024 N СД-4-3/1665@).

ФНС России поручила УФНС по субъектам РФ провести работу с уполномоченными органами государственной власти субъектов РФ по представлению в налоговые органы сведений о выданных охотпользователями разрешениях физическим лицам - охотникам и отчитаться до 22.02.2024 (письмо ФНС России от 05.02.2024 N СД-4-3/1200@).

Налог на добычу полезных ископаемых

Ставка 0 процентов по НДПИ при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых (в редакции, действующей до 01.04.2024)) применяется к извлекаемым запасам, поставленным на государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов (письмо ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786@).

С 1 января 2024 г. внесены изменения в порядок налогообложения отдельных видов добытых полезных ископаемых, а также порядок определения исчисленной суммы налога. В связи с этим разъяснено, как заполнить действующую форму декларации по НДПИ за январь и февраль 2024 г. С марта 2024 г. декларация по НДПИ представляется по обновленной форме и форматам (информация ФНС России от 25.01.2024). Доведенные в июне 2023 г. контрольные соотношения по отдельным позициям неактуальны для налоговых периодов с 1 января 2024 г. (письмо ФНС России от 24.01.2024 N СД-4-3/660@).

Единый сельскохозяйственный налог

Доходы в виде процентов по депозитным счетам не относятся к доходам, полученным от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-03-06/1/9179).

С 01.01.2024 действуют новые форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов по ЕСХН. Актуализация связан в том числе с отменой обязанности по представлению книги учета доходов и расходов по ЕСХН для заверения в налоговый орган (информация ФНС России от 10.01.2024).

Упрощенная система налогообложения

Законами ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей ставка налога по УСН может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в 2023 и 2024 гг. до 0%. Налогоплательщики указанных территорий, при заполнении первой части показателя по строке 124 Раздела 2.1.1 декларации по УСН (по строке 264 Раздела 2.2), вправе указывать код "3462031" (письмо ФНС России от 13.02.2024 N СД-4-3/1532@).

ИП на УСН освобождаются от налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Имущество может быть признано используемым в бизнесе не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и при осуществлении подготовительных мероприятий (например, ремонт помещения), а также если назначение или разрешенное использование объекта исключают возможность его использования в личных, семейных и иных, не связанных с бизнесом целях. Временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от бизнеса. Для предоставления льготы налоговый орган должен располагать сведениями, подтверждающими использование объекта для предпринимательской деятельности за указанный в заявлении период (письмо ФНС России от 13.02.2024 N БС-4-21/1534@).

Предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты некоторых налогов. Такое освобождение является налоговой льготой. Если плательщик не подал заявление о получении льготы или не сообщил об отказе от нее, то льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом, начиная с налогового периода, в котором у плательщика возникло право на нее (письмо ФНС России от 30.01.2024 N БС-4-21/866@).

Приведены рекомендации по заполнению уведомления о переходе на УСН для организаций и ИП, осуществляющих производство ювелирных и других изделий из серебра и (или) оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из серебра. Для перехода на УСН с 01 января 2024 г. указанным лицам необходимо было представить уведомление до 31 марта 2024 г. (письмо ФНС России от 27.03.2024 N СД-4-3/3478@).

Если товары были приобретены и оплачены в период применения УСН, а реализованы в период применения общей системы налогообложения, налогоплательщики вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение указанных товаров в периоде их реализации (письмо Минфина России от 07.03.2024 N 03-03-07/20497).

С 01.01.2024 действуют новые форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов по УСН. Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", теперь не надо заполнять раздел "Расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период", так как он исключен из формы (информация ФНС России от 10.01.2024).

Патентная система налогообложения

Предприниматели, применяющие ПСН, освобождены от уплаты некоторых налогов. Такое освобождение является налоговой льготой. Если плательщик не подал заявление о получении льготы или не сообщил об отказе от нее, то льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом, начиная с налогового периода, в котором у плательщика возникло право на нее (письмо ФНС России от 30.01.2024 N БС-4-21/866@).

Транспортный налог

Льготы, освобождающие участников специальной военной операции в Донецкой и Луганской народных республиках, Запорожской, Херсонской областях (СВО) от уплаты транспортного налога, могут предусматриваться законами субъектов РФ. Получить информацию о соответствующих законах субъектов РФ можно путем обращения в налоговый орган, в законодательный орган субъекта РФ или на сайте ФНС России в рубрике "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам". Кроме того, мобилизованным лицам на период военной службы и до 28-го числа включительно третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения мобилизованного лица с военной службы продлевается установленный НК РФ срок уплаты налога (информация ФНС России от 14.03.2024).

В Мордовии от уплаты налога в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 200 лошадиных сил включительно освобождены в т. ч. граждане, призванные на военную службу по мобилизации, а также заключившие с 24 февраля 2022 г. контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ, и участвующие в СВО (письмо ФНС России от 06.03.2024 N БС-2-21/3257@).

Транспортные средства, не прошедшие государственную регистрацию, не являются объектами налогообложения, в отношении которых уплачивается налог (письмо ФНС России от 16.01.2024 N БС-14-21/23@).

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на Госуслугах. Физлица уплачивают имущественные налоги на основании налоговых уведомлений, направленных налоговыми органами, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если обязанность по исчислению налога возлагается на налоговый орган, то позднее 30 дней до наступления срока платежа он направляет плательщику уведомление (письмо ФНС России от 16.02.2024 N БС-2-21/2262@).

Транспортный налог исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств (письмо ФНС России от 16.02.2024 N БС-2-21/2246@).

Для предоставления налоговой льготы по транспортному налогу ИП налоговый орган должен располагать сведениями, подтверждающими использование объекта налогообложения для предпринимательской деятельности за указанный в заявлении период предоставления налоговой льготы (письмо ФНС России от 13.02.2024 N БС-4-21/1534@).

Запросы в уполномоченные органы в целях получения сведений для налогообложения имущества не нужно согласовывать со специальным управлением ФНС России (письмо ФНС России от 04.03.2024 N БС-4-21/2464@).

Внесены изменения в План-график основных контрольных событий по подготовке к массовому направлению сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов за налоговый период 2023 года (письмо ФНС России от 26.01.2024 N БС-4-21/750@).

Налог на имущество организаций

ИП, применяющие УСН или автоУСН, ПСН и ЕСХН, освобождаются от налога на имущество в отношении недвижимости, используемой для предпринимательской деятельности. Если у налогового органа нет сведений об использовании налогооблагаемой недвижимости, то предпринимателю целесообразно до 1 мая 2024 г. - планируемой даты начала массового формирования налоговых уведомлений за 2023 г. - направить заявление о льготе, а также документы, подтверждающие основания для ее применения в отношении недвижимости (информация ФНС России от 22.02.2024).

Недвижимое имущество подлежит учету на балансе организации в качестве объекта основных средств, если соответствует признакам, установленным ФСБУ 6/2020 в отношении объекта основных средств. В этом случае такое недвижимое имущество подлежит налогообложению налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 21.02.2024 N 03-05-04-01/15200).

Так как главной целью налогоплательщика являлась выработка электроэнергии и передача ее потребителям, то каждый входящий в ГЭС предмет мог выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, а, значит, составляют единый функциональный комплекс и относятся к объектам недвижимости (письмо ФНС России от 07.02.2024 N БС-4-21/1311@).

Земельный налог

Направлен для использования в работе обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах К РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2023 года по вопросам налогообложения (письмо ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786@).

Положения п. 2.1 ст. 52 НК РФ в отношении налогоплательщиков - организаций не применяются, поскольку указанные лица не осуществляют уплату налога по налоговому уведомлению (письмо ФНС России 05.02.2024 N БС-2-21/1521@).

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ. Сумма земельного налога (авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и госрегистрацию прав на недвижимость, а также иных представленных в налоговые органы сведений. По вопросам определения кадастровой стоимости и утверждения результатов ее определения следует обращаться в Росреестр (письмо ФНС России от 13.03.2024 N БС-2-21/3637@).

Земельный налог исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих кадастровый учет и регистрацию прав на недвижимость, а также других сведений, представленных в налоговые органы. Органы Росреестра, осуществляющие кадастровый учет и регистрацию прав на недвижимость, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированном имуществе (правах и зарегистрированных сделках) и о его владельцах в ФНС или ее территориальные органы в течение 10 дней после регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять эти сведения по состоянию на 1 января текущего года или за другие периоды, определенные взаимодействующими органами (письмо ФНС России от 13.03.2024 N БС-2-21/3644@).

Налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. метров площади земельного участка, принадлежащего физическому лицу, имеющему трех и более несовершеннолетних детей. Дополнительные льготы вправе устанавливать представительные органы муниципальных образований, Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и федеральной территории "Сириус" по месту нахождения земельного участка (письмо ФНС России от 26.01.2024 N БС-2-21/1105@).

Независимо от факта включения учреждения в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия основанием для исключения предоставленных ему на праве постоянного (бессрочного) пользования участков из объектов обложения земельным налогом является наличие на них объектов, представляющих уникальную ценность для народов России и включенных в соответствующий реестр (письмо ФНС России от 09.01.2024 N БС-4-21/37@).

Налоговая ставка

Начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки в размере 0,3% (письмо ФНС России от 07.02.2024 N БС-4-21/1311@).

При определении налоговой ставки в отношении земельных участков для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности и занятых жилфондом или объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, ФНС придерживается позиции Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. В соответствии с ней налогоплательщики-организации не вправе применять пониженную ставку земельного налога (0,3%) в отношении участков для ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности (письмо ФНС России от 19.03.2024 N БС-4-21/3093@).

Участки с видом разрешенного использования "коммунальное обслуживание", "обслуживание жилой застройки" облагаются земельным налогом по ставке 0,3% при наличии на них жилищного фонда или объектов ЖКХ (за исключением части участка, приходящейся на объект недвижимости, не относящийся к жилищному фонду или к объектам ЖКХ). В остальных случаях применяется ставка 1,5% (письмо ФНС России от 13.03.2024 N БС-4-21/2819@).

НК РФ не содержит исчерпывающего перечня сведений, представление которых в налоговые органы влечет применение ставки в размере 1,5%. К ним могут относиться данные от органов государственного или муниципального земельного контроля (надзора), материалы проверок правоохранительных органов, информация налоговой или бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также сведения, представленные в порядке межведомственного информационного взаимодействия. Налоговые органы могут использовать результаты обследований, полученные в рамках муниципального земельного контроля (письмо ФНС России от 17.01.2024).

В отношении участков, отнесенных к землям сельхозназначения, на которых расположены леса, при наличии информации органов Россельхознадзора о принятии положительных решений межведомственными комиссиями о возможности использования участков с/х назначения для использования лесов, налог исчисляется по ставке 1,5% (письма ФНС России от 16.01.2024 N БС-4-21/299@, от 15.01.2024 N 03-05-04-02/1915, Минфина России от 15.01.2024 N 03-05-04-02/1915).

ФНС России проинформировала об опубликовании определения ВС РФ, согласно которому земельные участки, внесенные в состав имущества фонда, представляют собой актив, который по факту его включения в состав ПИФ предполагает использование в целях извлечения прибыли, что исключает налогообложение данных земельных участков по ставке 0.3% при исчислении земельного налога (письмо ФНС России от 27.02.2024 N БС-4-21/2164@).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

С 2024 г. земельный налог исчисляется на основании сведений органов Росреестра, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с НК РФ другими федеральными законами. Установлен порядок определения налоговой базы для части земельного участка, занятого жилфондом, приходящейся на объект, не относящийся к жилфонду и (или) объектам инженерной инфраструктуры ЖКХ. Для такой части участка применяется ставка, не превышающая 1,5%. Определен порядок применения повышающего коэффициента 2 при исчислении налога, если разрешенное использование земельных участков, предусматривающее жилищное строительство или ИЖС, установлено после госрегистрации прав на них (информация ФНС России от 04.01.2024).

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для ИЖС, налог исчисляется с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты госрегистрации прав на данные участки вплоть до госрегистрации прав на построенные жилой дом или на любое помещение в нем. Если разрешенное использование, предусматривающее ИЖС, установлено после госрегистрации прав на данные участки, то налог исчисляется в аналогичном порядке начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГРН сведений о разрешенном использовании. Это правило применяется для участков, в отношении которых сведения об изменении разрешенного использования внесены в ЕГРН начиная с 1 января 2024 г. (письмо ФНС России от 19.01.2024 N БС-2-21/673@).

В отношении земельного участка, перешедшего по наследству, налог исчисляется начиная со дня открытия наследства (письмо ФНС России от 13.03.2024 N БС-2-21/3660@).

Налог в отношении незастроенного участка с видом разрешенного использования "под малоэтажное жилищное строительство" исчисляется с учетом коэффициента в отношении участков для жилищного строительства (за исключением ИЖС) (письмо ФНС России от 13.02.2024 N БС-4-21/1539@).

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физлиц исчисляется на основании сведений, представленных органами регистрации прав в установленном порядке (письмо ФНС России от 16.02.2024 N БС-2-21/2246@).

Объекты незавершенного строительства в случае, когда их проектируемым назначением является многоквартирный дом, облагаются налогом на имущество физлиц по ставке, не превышающей 0,3% кадастровой стоимости. Исключение - недострои, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб. (письмо Минфина России от 23.01.2024 N 03-05-04-01/5049).

Налогом на имущество граждан облагается расположенное в пределах муниципального образования здание, строение, сооружение или помещение. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы, в том числе органами регистрации прав на недвижимость. Если объект находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из ее участников пропорционально его доле в праве собственности (информация ФНС России от 17.01.2024).

Страховые взносы

Правовое регулирование правоотношений, связанных с функционированием единого налогового счета, не предусматривает возможности исполнения обязанности по уплате страховых взносов в фиксированном размере ранее установленного законодательством срока уплаты, в том числе при подаче заявления о зачете в счет предстоящей обязанности по уплате таких взносов. Суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, по своей сущности являются суммами переплаты, которые в любой момент могут быть возвращены налогоплательщику по его требованию либо зачтены в счет исполнения других обязанностей по уплате налогов с наступившим ранее (чем срок уплаты страховых взносов) сроком платежа. В случае смерти ИП до наступления срока платежа страховых взносов зарезервированные суммы должны быть возвращены его наследникам (письмо ФНС России от 20.02.2024 N БС-4-11/1881@).

Налогообложение в новых регионах

В случае изменения в течение расчетного периода физическим лицом, являющимся плательщиком страховых взносов, места жительства с территории ДНР, ЛНР, Запорожской области или Херсонской области в иной субъект РФ, у него возникает обязанность по исчислению и уплате страховых взносов на ОПС и ОМС:

- за период постановки на учет в налоговых органах и ведения деятельности на территории ДНР, ЛНР, Запорожской области или Херсонской области - в соответствии с п. 1.3 ст. 430 НК РФ;

- за период постановки на учет и осуществления деятельности в ином субъекте РФ - в соответствии с п. 1.2 ст. 430 НК РФ. Если доход плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то соответствующий размер страховых взносов на ОПС в размере 1%, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных дней с даты постановки на учет и осуществления деятельности в ином субъекте РФ до конца расчетного периода (письмо ФНС России от 05.03.2024 N БС-4-11/2502@).

Объект обложения страховыми взносами. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Выплаты, производимые организациями - работодателями медработникам, независимо от источника финансирования, в т. ч. за счет региональных бюджетов, облагаются страховыми взносами. Страховые взносы не уплачиваются, если выплаты производятся уполномоченным органом субъекта непосредственно заинтересованным лицам, с которыми у органа нет трудовых отношений (письмо ФНС России от 08.02.2024 N БС-4-11/1387@).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Суммы матпомощи, оказываемой работодателем своему работнику, в том числе имеющему несовершеннолетнего ребенка, независимо от основания не облагаются страховыми взносами только в пределах 4 000 руб. за год (письмо Минфина России от 20.02.2024 N 03-00-05/14806).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

ИП, применяющий АУСН, и осуществляющий одновременно иную профессиональную деятельность, не являющуюся предпринимательской (адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного или иного лица, занимающегося в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), уплачивает за расчетный период:

- страховые взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере 0 руб.;

- страховые взносы на ОПС в размере 1,0% с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, полученного от иной профессиональной деятельности, с учетом предельной величины, установленной пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ (письмо ФНС России от 17.01.2024 N БС-4-11/352@).

Пониженные тарифы страховых взносов

Плательщики страховых взносов, получившие после 1 января 2023 г. статус резидента ТОР в Дальневосточного федерального округа или резидента СПВ, применяют единые пониженные тарифы страховых взносов в течение 10 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налоговый орган уведомлен об использовании этого права. Если плательщик не подал уведомление до истечения периода его представления, единые пониженные тарифы применяются в течение 10 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает период представления уведомления. Применение единых пониженных тарифов страховых взносов резидентами ТОР в ДФО или резидентами СПВ после 1 января 2023 г. без представления уведомления является неправомерным. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за период, в котором плательщиком неправомерно применялись единые пониженные тарифы, подлежит восстановлению и уплате с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов со взысканием пеней (письмо ФНС России от 25.03.2024 N БС-4-11/3349@).

ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов только при выполнении условия о доле доходов от ИТ-деятельности в размере не менее 70% (письмо Минфина России от 15.03.2024 N 03-03-06/1/23452).

Если ИТ-организация, реорганизованная в 2024 году (то есть после 01.07.2022) в форме присоединения к ней другой организации, получила документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, до 01.07.2022 и применяла в 2022 году до этой даты пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6%, то такая ИТ-организация вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов после реорганизации при условии выполнения ею условия о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода (письмо Минфина России от 05.03.2024 N 03-03-06/1/19814).

Созданная в 2023 году ИТ-организация после реорганизации в форме присоединения к ней другой организации не вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов, как невыполняющая условие о применении пониженных тарифов страховых взносов до 01.07.2022 (письмо Минфина России от 05.03.2024 N 03-03-06/1/19840).

Если доходы ИТ-организации соответствуют поименованным в п. 5 ст. 427 НК РФ, то такие доходы включаются в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности с целью применения единого пониженного тарифа страховых взносов (письмо Минфина России от 07.02.2024 N 03-03-06/1/9869).

Аккредитованная ИТ-организация в целях применения единого пониженного тарифа страховых взносов вправе включать в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности доходы от предоставления прав использования программы для ЭВМ (базы данных), если она признается собственной программой этой ИТ-организации, а доходы не поименованы в НК РФ в качестве исключений (письмо Минфина России от 01.02.2024 N 03-03-06/1/7897).

В случае исключения организации радиоэлектронной промышленности из реестра в марте 2023 года данная организация лишается права применять единый пониженный тариф страховых взносов с начала расчетного периода, в котором произошло исключение из реестра, т.е. с начала 2023 года.

При последующем включении такой организации в реестр и при выполнении условия о доле профильных доходов от осуществления деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности за отчетные (расчетный) периоды 2023 года, она будет иметь право на применение единого пониженного тарифа страховых взносов с месяца ее повторного включения в реестр (письмо Минфина России от 01.02.2024 N 03-03-06/1/8141).

Для целей применения единого пониженного тарифа страховых взносов собственные разработки организации радиоэлектронной промышленности должны быть подтверждены, в частности, документами Роспатента (письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6247).

Единый пониженный тариф страховых взносов для участников промышленных кластеров действует для базы, определенной в отношении физлиц, занятых в реализации инвестпроекта в соответствии со СПИК при условии ведения раздельного учета выплат в пользу указанных лиц и выплат другим лицам по иной деятельности, к которой применяются общие тарифы. Организация вправе сама выбрать критерий, по которому она будет вести раздельный учет выплат (письмо Минфина России от 06.02.2024 N 03-03-05/9386).

Расчет по страховым взносам

В случае отсутствия выплат в пользу работников в течение того или иного расчетного (отчетного) периода организация обязана представить в установленный срок в налоговый орган расчет по страховым взносам с нулевыми показателями. Для плательщиков страховых взносов, которые не производят выплат своим работникам, введен упрощенный порядок заполнения расчета: только титульный лист, раздел 1 без приложений и раздел 3 с нулями и прочерками (при указании специального кода "2" в поле "Тип плательщика" раздела 1 расчета) (письмо Минфина России от 12.02.2024 N 03-15-05/11599).

Приведены новые контрольные соотношения, свидетельствующие о нарушении порядка заполнения уведомления об исчисленных суммах страховых взносов (письмо ФНС России от 31.01.2024 N ЕА-4-15/971@).

Налог на сверхприбыль

Банки, как и другие налогоплательщики, уплачивают налог на прибыль в порядке, установленном НК, по ставке 20%. Кроме того, банки, получившие в 2021 и 2022 гг. общую прибыль, превысившую 2 млрд руб., уплатили в 2024 г. разовый налог на сверхприбыль по ставке 10% (письмо Минфина России от 27.02.2024 N 03-03-07/17114).

Сверхприбыль определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 г. и прибыли за 2022 г. над аналогичным показателем за 2018 г. и за 2019 г. При подаче уточненной декларации по налогу на прибыль за налоговые периоды 2021 и (или) 2022 гг. прибыль исчисляется на основании показателей этой декларации (письмо Минфина России от 07.02.2024 N 03-03-06/1/10138).

Организация, получившая в 2022 г. убыток, и у которой прибыль за 2021 г. превышает суммарную прибыль за 2018-2019 гг., должна уплатить налог на сверхприбыль (письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6243).

Налог на профессиональный доход

С 01.01.2024 действуют новые форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов по ПСН. Актуализирован титульный лист, теперь не нужно заполнять адрес места жительства ИП, наименование субъекта РФ, где получен патент (информация ФНС России от 10.01.2024).

Информация о сумме начисленного налога, а также об уплате налога отражается в мобильном приложении во вкладке "Налоги" и в веб-версии мобильного приложения "Мой налог" во вкладке "Начисления", опция "Баланс" (письмо ФНС России от 26.03.2024 N ЗГ-2-20/4621@).

Применение ККТ

Если интернет-магазин осуществляет расчеты в безналичном порядке через Интернет, он вправе применять ККТ, расположенную вне места нахождения покупателя, в момент расчета. При получении полной предоплаты товара до момента его передачи должен сформировать кассовый чек с реквизитом "признак способа расчета" (тег 1214), имеющим значение "1". Если интернет - магазин (либо его работник) не передает товар покупателю, то он не вправе формировать кассовый чек без реквизита "признак способа расчета" (тег 1214) либо с этим реквизитом, имеющим значение "4". При осуществлении расчетов (оплате, зачете предоплаты) агентом интернет - магазина в момент передачи покупки при непосредственном взаимодействии покупателя с пользователем в пределах торговых объектов, в том числе в пункте выдачи заказов, ККТ применяется в месте расчетов. Если агент осуществляет прием полной предоплаты до момента передачи покупки, то кассовый чек должен содержать реквизит "признак способа расчета" (тег 1214), имеющий значение "1". Если такой пользователь осуществляет прием полной оплаты, в том числе с учетом аванса, либо зачет аванса в момент передачи товара, то кассовый чек может не содержать реквизита "признак способа расчета" (тег 1214) либо содержать такой реквизит со значением "4".

Одновременно сформированный агентом кассовый чек должен содержать:

- реквизиты "признак агента" (тег 1057) либо реквизит "признак агента по предмету расчета" (тег 1222) и реквизит "данные агента" (тег 1223), а также реквизиты "данные поставщика" (тег 1224) и "ИНН поставщика" (тег 1226);

- реквизит "код товара" (тег 1162) либо реквизит "код товара" (тег 1163) и иные реквизиты, содержащие сведения о маркированном товаре (при реализации маркируемых товаров) (письмо ФНС России от 29.03.2024 N ЗГ-2-20/4958).

При оплате участником, выходящим из общества, разницы между стоимостью передаваемого имущества и размером его вклада в уставный капитал кассовый чек формируется на сумму, составляющую указанную разницу (письмо ФНС России от 06.03.2024 N ЗГ-2-20/3260@).

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.