Энциклопедия решений. Переход на УСН с ЕНВД ранее созданных организаций и предпринимателей

Переход на УСН с ЕНВД ранее созданных организаций и предпринимателей

Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и ИП, желающие перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя. Это нужно сделать не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, начиная с которого они переходят на УСН. Уведомление подается по рекомендуемой форме N 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Однако для лиц, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, п. 2 ст. 346.13 НК РФ предусмотрена возможность перейти на УСН с начала того месяца, в котором прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Прекращение обязанности по уплате ЕНВД может произойти, если:

- налогоплательщик перестал осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД;

- в муниципальном образовании отменена система налогообложения в виде ЕНВД по тому виду деятельности, который осуществляет налогоплательщик;

- плательщики ЕНВД перестал удовлетворять требованиям, установленным главой 26.3 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-11-06/2/32078).

В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (четвертый абзац п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Эти положения п. 2 ст. 346.13 НК РФ могут применяться в случае, когда налогоплательщик в течение календарного года прекратил осуществлять предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и стал осуществлять иной вид деятельности, в отношении которого он изъявил желание применять другой налоговый режим. Однако налогоплательщики, прекратившие предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялось ЕНВД, повторно на учет в ИФНС не ставятся. Поэтому непонятно, с какого момента следует отсчитывать 30 календарных дней. Прекращение деятельности, облагаемой единым налогом, обязывает лицо лишь сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД (третий абзац п. 3 ст. 346.28 НК РФ), подав в течение 5 рабочих дней с момента прекращения деятельности заявление по форме N ЕНВД-3 (для организаций) или N ЕНВД-4 (для ИП) (утверждены приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@). Датой снятия с учета считается дата прекращения деятельности, указанная в заявлении. В связи с этим полагаем, что срок подачи уведомления о переходе на УСН в такой ситуации следует отсчитывать с момента снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Если налогоплательщик прекращает применять ЕНВД по иным причинам, то, по мнению финансового ведомства, переход на УСН осуществляется им в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ (см. письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-11-11/32).

Отметим, что ранее Минфин России указывал, что положения п. 2 ст. 346.13 НК РФ могут применяться и в том случае, когда налогоплательщик перестал уплачивать ЕНВД в связи с отменой в муниципальном образовании этой системы налогообложения по виду деятельности, которым занимается налогоплательщик (см. письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-09/157, от 20.04.2009 N 03-11-09/144, от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100). Аналогичной позиции придерживались и суды (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 N А21-6882/2007, определение ВАС РФ от 13.11.2008 N 11349/08). Такая возможность следовала из прежней формулировки второго абзаца п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

ФНС России в письме от 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@ подтвердила, что положения п. 2 ст. 346.13 НК РФ применяются не только в случае прекращения в течение календарного года деятельности, облагаемой ЕНВД, но и при отмене ЕНВД в отношении деятельности, которую ведет налогоплательщик.

До 2013 года Минфин и налоговые органы разъясняли, что плательщики ЕНВД, которые перестали удовлетворять требованиям, установленным главой 26.3 НК РФ, вправе перейти на УСН только в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ (см. письма Минфина России от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150, от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123, от 14.05.2008 N 03-11-05/123, от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100, УФНС России по г. Москве от 27.10.2010 N 16-15/112735@).

Переход на УСН в порядке, установленном п. 2 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщиков, которые перестали удовлетворять требованиям, установленным главой 26.3 НК РФ, вследствие возникновения новых физических, стоимостных и других характеристик объекта налогообложения, не урегулирован. Согласно одной точке зрения, перейти на УСН налогоплательщик может только с начала следующего календарного года согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ (см. письма Минфина России от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150, от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100, УФНС России по г. Москве от 27.10.2010 N 16-15/112735@, определение ВАС РФ от 13.11.2008 N 11349/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 N А21-6882/2007, ФАС Московского округа от 16.03.2012 N Ф05-524/12). Однако существуют судебные решения, согласно которым налогоплательщики вправе перейти на УСН независимо от того, по какой причине утрачено право на применение ЕНВД (см. постановления ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А48-2029/08-8, от 23.01.2008 N А09-6259/07-12, ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2007 N А43-35583/2006-34-1231, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2009 N А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164).

Вместе с тем, в письме Минфина России от 10.06.2013 N 03-11-09/44 отмечено, что согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога, в том числе и в ситуации, когда превышены ограничения, позволяющие применять ЕНВД.

Возможность перехода на УСН в течение года в связи с появлением новых видов предпринимательской деятельности НК РФ не предусмотрена. Поэтому налогоплательщик ЕНВД, начавший осуществлять в течение года новый вид деятельности, не подпадающий под ЕНВД, вправе перейти на УСН по такому виду деятельности только в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ, то есть со следующего года. См. письмо Минфина России от 21.04.2014 N 03-11-11/18274


Учет доходов и расходов при переходе с ЕНВД на УСН

При переходе с ЕНВД на УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (т.е. фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления. Если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения системы ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются. Расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, при применении УСН не учитываются. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июнь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.