Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2018 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2018 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2017 года

Общие правила по исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Организации могут перечислять налоги со своего счета за другие организации, а руководители вправе погашать налоговые обязательства юридического лица за свой счет, без каких-либо ограничений.

Для достоверного ведения учета платежей в налоговых органах важно, чтобы расчетный документ был заполнен плательщиком правильно и можно было четко определить, чья обязанность исполняется.

При уплате налогов иным лицом в полях документа "ИНН" и "КПП" плательщика необходимо указать значение ИНН и КПП лица, за которого уплачивается налог.

Поле "КПП" плательщика заполняется при уплате налога за юрлицо. При исполнении обязанности за физлицо в этом поле указывается "О".

При заполнении поля "Плательщик" необходимо указать информацию о лице, оформившем платежное поручение.

Денежные средства за юрлицо должны перечисляться физлицом в безналичной форме.

Представлять в банке при уплате налога паспорт лица, уплата налога за которого производится иным лицом не нужно (письма Минфина России от 10 января 2018 г. N 03-02-08/301, ФНС России от 2 февраля 2018 г. N ЗН-3-22/653@, от 25 января 2018 г. N ЗН-3-22/478@).

В форму уведомления по уплате имущественных налогов физлиц были внесены изменения.

Так, при перерасчете суммы налога, указанной в ранее направленном уведомлении, формируется только раздел уведомления с перерасчетом по соответствующему налогу в отношении объекта налогообложения, по которому проведен перерасчет. Ранее перерасчет налога отображался в уведомлении в отношении объекта/объектов налогообложения в целом по каждому муниципальному образованию - по земельному налогу, налогу на имущество физлиц, или по субъекту Федерации - по транспортному налогу.

Правила формирования уведомления при наличии льгот в размере суммы налогов в отношении объектов налогообложения по транспортному, земельному налогу, налогу на имущество физлиц изложены с учетом реализации основания для включения в уведомление расчета (перерасчета) НДФЛ, не удержанного налоговым агентом.

Разделы с перерасчетом налогов дополнены графами "Сумма ранее исчисленного налога (руб.)" и "Сумма к доплате (+), к уменьшению (-) (руб.)".

Поправки вступили в силу с 01.04.2018. До завершения технических мероприятий по реализации принятых изменений в АИС применяется ранее утвержденная форма налогового уведомления (письмо ФНС России от 12 марта 2018 г. N БС-4-21/4565@).

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

Бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть представлена в налоговый орган в форме электронного документа по телекоммуникационным каналам связи и (или) на бумажном носителе. Такая отчетность на бумажном носителе может быть представлена организацией в налоговый орган непосредственно (через ее представителя) либо направлена по почте (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-02-07/1/8624).

Срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (учет расходов на приобретение такого имущества) (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-03-06/1/2598).

Сохранность документов, подтверждающих гражданином уплату транспортного налога и налога на имущество физических лиц, следует обеспечивать в течение четырех лет (письмо Минфина России от 17 января 2018 г. N 03-05-06-04/1811).

Общие вопросы исчисления налоговой базы

Изменения показателей доходов, возникшие в связи с изменением размера платы ранее оказанных услуг, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период (письма Минфина России от 19 марта 2018 г. N 03-03-06/1/16725, от 15 марта 2018 г. N 03-03-06/1/15848).

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

По вопросам администрирования КГН в случае замены ответственного участника КГН следует руководствоваться положениями письма Министерства финансов Российской Федерации от 30.04.2015 N 03-03-10/25250, направленного в адрес Федеральной налоговой службы (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-12-11/3/7912).

При представлении в налоговый орган соглашения о внесении изменений в договор о создании КГН, в случае, когда в течение срока, предусмотренного для представления такого соглашения, в связи с принятием решения о ликвидации одного из участников КГН, принимается решение о реорганизации двух других участников, в соглашении о внесении изменений в договор о создании КГН учитываются изменения по обоим основаниям (письмо Минфина России от 31 января 2018 г. N 03-12-11/3/5406).

Отсрочка (рассрочка) по уплате налога, сбора, страховых взносов

Отсрочка может предоставляться только лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить налог или сбор в установленные сроки (письмо Минфина России от 25 января 2018 г. N 03-05-06-03/3979).

Одним из оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога является угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) лица в случае единовременной уплаты им налога.

Наличие такого основания устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного ФНС России.

В этом случае отсрочка может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов.

Решение о предоставлении отсрочки по уплате региональных налогов, в том числе по налогу на имущество организаций, принимается по месту нахождения организации - заинтересованного лица. Решение об изменении срока уплаты регионального налога принимается по согласованию с финансовым органом соответствующего субъекта Федерации (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-02-07/1/11723).

Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей

Кредитные средства в пределах доступного лимита овердрафта по счету являются средствами заемщика, которыми он распоряжается. Операции по расходованию средств могут быть приостановлены по основаниям, предусмотренным НК РФ.

При эмиссии платежных карт кредитные организации могут предусматривать в договоре банковского счета, кредитном договоре условие о совершении клиентом операций с использованием этих карт, сумма которых превышает остаток денежных средств на банковском счете клиента в случае невключения в договор условия предоставления овердрафта; лимит предоставления овердрафта; лимит предоставления кредита, определенный в договоре.

Расчеты по указанным операциям могут совершаться путем предоставления клиенту кредита в порядке и на условиях, предусмотренных кредитным договором или договором банковского счета (письмо Минфина России от 16 марта 2018 г. N 03-02-07/1/16533).

Приостановление расходных операций по счету налогоплательщика по причине непредставления декларации является не обязанностью, а правом налогового органа и по существу выступает мерой организационного, а не обеспечительного характера.

Приостановление расходных операций только по причине непредоставления налоговой декларации, соответственно, при отсутствии документально подтвержденной задолженности перед бюджетом не может препятствовать исполнению судебного решения, вступившего в законную силу.

В случае приостановления операций по счетам в банке на основании решения налогового органа расходные операции по платежным документам, относящимся к четвертой и пятой очередям, в т.ч. по таможенным пошлинам, сборам и соответствующим пеням и штрафам приостанавливаются. Исключение - операции по перечислению денежных средств во исполнение судебных решений, вступивших в законную силу (письма Минфина России от 12 марта 2018 г. N 03-02-07/1/15056, от 7 марта 2018 г. N 03-02-07/1/14622, от 12 февраля 2018 г. N 03-02-07/1/14714).

После внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, прекратившего свою деятельность, и прекращения его правоспособности действие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этой организации прекращается. При этом принятие налоговым органом решения об отмене приостановления операций по счетам указанной организации не требуется (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-02-07/1/11093).

Если общая сумма денежных средств организации (ИП) на счетах, операции по которым приостановлены, превышает указанную в решении налогового органа сумму, можно подать заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно средств для исполнения решения о взыскании налога.

В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке или срока направления в банк решения об отмене на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-08-02/5064).

Возврат (зачет) налогов

Законодательством не предусмотрен возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне внесенного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Такое возможно только при вынесении судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу.

В письме ФНС России от 17 января 2018 г. N ГД-4-8/678@ приведен алгоритм действий по возврату суммы излишне уплаченного (взысканного) налога наследнику умершего (объявленного умершим) физлица на основании решения суда.

Излишне уплаченная сумма налога подлежит зачету в счет недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения и не подлежит зачету в счет задолженности по штрафам за нарушение валютного законодательства Российской Федерации (письмо ФНС России от 2 марта 2018 г. N ГД-4-8/4131@).

Налоговая декларация

Направление плательщику требования о предоставлении пояснений по выявленным нестыковкам в декларации, в сведениях, документах до формирования акта налоговой проверки не свидетельствует об обнаружении инспекцией неотражения или неполноты отражения данных, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога.

Если камеральной проверкой выявлены ошибки в декларации (расчете), то об этом сообщается плательщику с требованием предоставить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести исправления.

Если после рассмотрения пояснений и документов либо при отсутствии пояснений будет установлен факт нарушения законодательства, то подготавливается акт проверки, в котором указываются документально подтвержденные факты нарушений или делается запись об отсутствии таковых.

При подаче уточненной декларации после направления указанного требования, при условии, что ранее уплачены недостающая сумма налога и пени, лицо не привлекается к ответственности (письмо ФНС России от 21 февраля 2018 г. N СА-4-9/3514@).

Налоговые проверки

Камеральная налоговая проверка

Налоговые органы не обязаны информировать налогоплательщика о о налоговых последствиях (в том числе о необходимости перехода на общий режим налогообложения) в случае выявления ими несоответствия критериям для применения спецрежима (письма Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-11-11/11412, от 22 января 2018 г. N 03-11-11/3052).

Направление в адрес налогоплательщика требования о представлении пояснений в рамках п. 3 ст. 88 НК РФ до составления акта налоговой проверки не свидетельствует об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога.

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после направления в его адрес требования о представлении пояснений, налогоплательщик не привлекается к ответственности за соответствующее правонарушение при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (письмо ФНС России от 21 февраля 2018 г. N СА-4-9/3514@).

Наличие ошибок при исчислении страховых взносов на ОМС в представляемом плательщиком расчете не является основанием для отказа в приеме расчета. Вместе с тем при проведении камеральной налоговой проверки и выявлении ошибок в расчете налоговый орган сообщает об этом плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения либо представить в налоговый орган уточненный расчет (письмо ФНС России от 19 февраля 2018 г. N ГД-4-11/3209@).

Кодексом закреплена обязанность по представлению налогоплательщиком пояснений в электронной форме по утвержденному формату к налоговой декларации по НДС.

При этом налогоплательщик не ограничен в выборе способа представления пояснений к налоговым декларациям по иным налогам. Пояснения могут быть представлены как на бумажном носителе, так и в электронном виде через оператора ЭДО.

Дополнительно сообщается, что с 15.01.2018 утратил силу формат описи документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и вступил в силу приказ ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@ "Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (письмо ФНС России от 11 января 2018 г. N АС-4-15/192@).

ФНС России разработала и направила для сведения плательщиков страховых взносов с целью применения при заполнении Расчета по страховым взносам, Таблицу соответствия кода тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование коду категории застрахованного лица и Таблицу соответствия кода тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование признаку основания исчисления сумм страховых взносов по дополнительному тарифу (письмо ФНС России от 6 февраля 2018 г. N ГД-4-11/2173@).

В целях обеспечения представления расчетов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты студентам, и исключения случаев необоснованного отказа в приеме расчетов от таких плательщиков по причине несоответствия сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в целом по плательщику этим же показателям по всем физическим лицам, проверка по контрольным соотношениям 14, 15, 16 (направленных письмом ФНС России от 29 декабря 2017 г. N ГД-4-11/27043@) осуществляется с учетом алгоритма, приведенного в письме ФНС России от 5 февраля 2018 г. N ГД-4-11/2121@.

Мероприятия налогового контроля

Кодексом не предусмотрен возврат банками или неисполнение ими мотивированных запросов налоговых органов о представлении документов, предусмотренных п. 2 ст. 86 НК РФ, в случае направления налоговыми органами в банки таких документов на бумажных носителях.

Кроме того, Описание форматов сообщений, используемых при электронном обмене между банками и налоговыми органами (Версия 3.00 от 23.05.2017) позволяет банкам направлять налоговому органу справки, выписки банка в электронной форме в ответ на запросы налогового органа, полученные на бумажном носителе.

Отказ от исполнения запроса банком может явиться основанием для привлечения банка к ответственности, предусмотренной ст. 135.1 НК РФ, а также для привлечения должностных лиц банков к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (письмо ФНС России от 5 марта 2018 г. N ЕД-4-2/4323@).

В качестве свидетеля лицо может быть вызвано любым налоговым органом. Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях. При этом должны соблюдаться ограничения по доступу должностных лиц налогового органа в жилое помещение.

Неявка свидетеля или уклонение от явки без уважительных причин влечет ответственность, предусмотренную частью 1 ст. 128 НК РФ. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет ответственность, предусмотренную частью 2 ст. 128 НК РФ. Дела рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ

Свидетелям подлежат возмещению понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, расходы за наем жилого помещения и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). За работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы. Причитающиеся свидетелям суммы выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей (письмо Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-02-08/10690).

Оформление результатов налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля их рассмотрение

Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, являются предметом регулирования НК РФ, а не административных регламентов.

Материалы налоговой проверки представляются проверяемому лицу (его представителю).

Информация, представляемая заявителями в налоговый орган о наличии признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, используется налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля. Любые полученные налоговыми органами сведения о налогоплательщиках, плательщике страховых взносов, за исключением сведений, указанных в п. 1 ст. 102 НК РФ, составляют налоговую тайну. Поступившие в налоговые органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа, не подлежит разглашению налоговыми органами, за исключением установленных случаев (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-02-08/8780).

Проведение налоговой проверки направлено на контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а не на подтверждение налоговой отчетности лица, в отношении которого проведена налоговая проверка. Более того, по мнению ФНС России, не составление акта налоговой проверки и/или не вручение и не направление его налогоплательщику, а также не уведомление налогоплательщика об отсутствии выявленных нарушений в установленный срок не может являться подтверждением показателей представленной налоговой декларации (расчета), так как не свидетельствует о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты соответствующих обязательных платежей.

Нарушение срока составления и направления акта налоговой проверки и (или) соответствующего решения налогового органа также не могут выступать в качестве безусловного основания для снижения мер ответственности за налоговое правонарушение, так как данные факты не указывают на обстоятельства, смягчающие ответственность за его совершение (письмо ФНС России от 6 марта 2018 г. N ЕД-4-2/4335@).

Моментом привлечения лица к налоговой ответственности при применении срока давности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) решения о привлечении лица к налоговой ответственности.

Совокупность сроков, определенных ст. 101.4 НК РФ, и их окончание являются одним из основных условий для исчисления срока давности взыскания санкции. В этой связи пропуск установленного срока на составление акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, не изменяет порядок исчисления срока на принудительное взыскание налоговых санкций.

Вместе с тем срок для обращения в суд с заявлением о взыскании штрафа, пропущенный по уважительной причине, может быть восстановлен судом (письмо ФНС России от 1 февраля 2018 г. N СА-4-7/1894@).

Прочее

В связи с внесенными Федеральным законом от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ изменениями обновлен порядок работы по передаче территориальными органами ПФР в налоговые органы данных о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшейся за периоды, истекшие до 2017 года. До 10.04.2018 должны быть сформированы и подписаны акты приема-передачи в налоговые органы дебиторской (кредиторской) задолженности по страховым взносам (совместное письмо ФНС России и Правления ПФР от 2 марта 2018 г. N ГД-4-8/4126@/НП-30-24/3917).

После внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, прекратившего свою деятельность, и прекращения его правоспособности действие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этой организации прекращается. При этом принятие налоговым органом решения об отмене приостановления операций по счетам указанной организации не требуется (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-02-07/1/11093).

Мотивированное мнение налогового органа предоставляется только в рамках проведения налогового мониторинга. Если организация не состоит на налоговом мониторинге, ее запрос рассматривается в порядке индивидуального информирования налогоплательщика, в соответствии с положениями Административного регламента ФНС России по предоставлению госуслуги по бесплатному информированию (письмо ФНС России от 27 февраля 2018 г. N СД-4-3/3887@).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Освобождение прибыли КИК от налогообложения

Для НК РФ активными признаются доходы, не перечисленные в пп.пп. 1-11 п. 4 ст. 309.1 НК РФ и не являющиеся аналогичными им. НК РФ не установлено критериев отнесения доходов, полученных от деятельности заказчиков-застройщиков, результатом которой явилась реализация объектов основных средств, к активным или пассивным доходам. Такими критериями могут выступать условия договоров, на основании которых действует заказчик-застройщик. Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов, судов смешанного (река-море) плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, участвующих в международных перевозках, признаются доходами от активной деятельности. При этом под международными перевозками понимаются перевозки, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории страны постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании (письма Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-12-11/2/11597, от 22 января 2018 г. N 03-12-11/2/3124).

В письме ФНС России от 29 января 2018 г. N ЕД-4-13/1547@ разъясняется, что НК РФ не содержит требования по представлению документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК в соответствии с п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ, одновременно (совместно) с уведомлением о КИК (далее - Уведомление). Соответственно, в случае выявления в ранее представленных документах, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК в соответствии с п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ, неполноты сведений, неточностей либо ошибок, не приводящих к необходимости уточнения сведений, содержащихся в ранее представленном Уведомлении, возможно представление указанных документов без представления уточненного Уведомления. Указанные документы представляются с сопроводительным письмом, в котором необходимо отразить сведения, позволяющие идентифицировать КИК, в отношении которой представляются уточненные документы:

- номер КИК из соответствующего листа Уведомления;

- ее наименование в латинской транскрипции;

- налоговый период, за который было представлено Уведомление, содержащее сведения в отношении вышеуказанной КИК.

Особенности налогообложения прибыли КИК

Условие, установленное пп. 1 п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ, позволяющее определять прибыль КИК по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом КИК за финансовый год, не может считаться выполненным в случае, когда постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым не имеется международного договора РФ по вопросам налогообложения, вне зависимости от того, что такое государство не входит в перечень государств, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-12-12/2/4550).

Для целей пересчета прибыли КИК в рубли среднее значение курса иностранной валюты к рублю РФ за период, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность за финансовый год, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднее арифметическое значение курса иностранной валюты к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в соответствующем периоде, за который составлена финансовая отчетность (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-12-11/2/5166).

Порядок учета прибыли КИК при налогообложении

В общем порядке для доходов в виде сумм прибыли КИК по итогам финансового года, заканчивающегося в текущем налоговом периоде по налогу на прибыль организаций, датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль. При этом в случае, если на 31 декабря текущего налогового периода налогоплательщик является контролирующим лицом КИК в соответствии с п. 3 ст. 25.13 НК РФ, участие в которой началось в текущем периоде, то прибыль КИК за финансовый год, который завершился в предшествующем налоговом периоде, учитывается налогоплательщиком - контролирующим лицом при определении налоговой базы текущего налогового периода в случае, если в текущем налоговом периоде не было принято решение о распределении прибыли такой контролируемой компании либо на дату принятия указанного решения налогоплательщик уже является контролирующим лицом КИК (письмо Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 03-12-11/2/12295).

Для целей НК РФ в части определения прибыли КИК может быть использовано аудиторское заключение, которое составлено в соответствии с требованиями международных стандартов аудита. При этом НК РФ не содержит требований о местонахождении лица, осуществляющего аудит (письмо Минфина России от 22 января 2018 г. N 03-12-11/2/3140).

Налогообложение при ликвидации КИК

Доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества, полученного при ликвидации КИК, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 01 февраля 2018 г. N 03-04-05/5792, от 15 января 2018 г. N 03-04-05/1173, от 10 января 2018 г. N 03-04-05/297).

Взаимозависимые лица. Контролируемые сделки

Взаимозависимые лица

Муниципальное унитарное предприятие и местная администрация, осуществляющая от имени муниципального образования права собственника имущества соответствующего унитарного предприятия, не признаются взаимозависимыми лицами для целей НК РФ (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/5778 ).

Учреждение и создавшая его коммерческая организация признаются взаимозависимыми лицами (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-05-05-01/4968).

Одновременное суммирование долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации в случае, когда последовательность косвенного участия уже включает прямое участие данной организации в другой организации, может привести к искажению итоговой суммарной доли участия. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации в ситуациях прямого (косвенного) участия организации в собственном капитале (наличие собственных акций, "перекрестное" и "кольцевое" владение) разъяснен в письме Минфина России от 16.08.2015 N 03-01-18/33535 (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-12-12/2/4552).

Налогообложение и контроль сделок с взаимозависимыми лицами

По общему правилу цены в сделках между взаимозависимыми лицами признаются рыночными для целей налогообложения в случае, если такие цены соответствуют принципу "вытянутой руки".

В отдельных случаях Кодексом предусмотрены особые условия признания цен рыночными для целей налогообложения. В частности, при совершении сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен. Указанные особенности учитываются, если регулирование цен осуществляется в соответствии с законодательством РФ, актами Правительства РФ, законодательством субъектов РФ, муниципальными правовыми актами, нормативными правовыми актами уполномоченных органов, нормативными правовыми актами иностранных государств, а также международными договорами РФ (письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г. N 03-12-11/1/7480).

Контролируемые сделки

Сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам. При этом сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-04-06/3828).

Положения пп. 7 п. 4 ст. 105.14 Кодекса применяются к внутрироссийским сделкам по предоставлению беспроцентных займов, доходы и (или) расходы по которым признаются после 1 января 2017 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора или дополнительного соглашения к нему, в соответствии с которым установлен беспроцентный характер займа (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-12-11/1/6568).

Подготовка и представление документации в целях налогового контроля

Налогоплательщики, являющиеся участниками международной группы компаний, вправе добровольно представить в ФНС России страновой отчет в установленном порядке в отношении финансовых годов, начинающихся в 2016 году.

Представление странового отчета за эти периоды в государстве (территории), налоговым резидентом которого является уполномоченный участник международной группы компаний, возможно в случае, если такая обязанность установлена законодательством государства (территории).

Обращается внимание, что при представлении странового отчета, содержащего информацию, касающуюся деятельности участников международной группы компаний, включенных в перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ, а также их дочерних хозяйственных обществ, необходимо получения от уполномоченного Правительством РФ федерального органа исполнительной власти предварительного согласия на представление компетентным органам иностранных государств (территорий) такой информации (письмо Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-12-11/4/6885).

Самостоятельные и симметричные корректировки

В случае если в результате самостоятельной корректировке цен по сделке уменьшена сумма убытка и у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате налога (недоимка), то достаточным основанием для применения другой стороной сделки симметричной корректировки является представление налогоплательщиком налоговой декларации, в которой отражена соответствующая корректировка.

Если право на симметричные корректировки возникло у другой стороны сделки после установленного срока для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, симметричная корректировка может быть отражена другой стороной сделки в уточненной налоговой декларации за указанный налоговый период (письмо Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 03-12-11/1/12304).

Налоговая ответственность

С 1 января 2015 г. физлица обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов за период владения ими.

Предоставлять сообщение не нужно, если физлицо получало уведомление либо оно не направлялось в связи с применением налоговой льготы.

Сообщение по установленной форме с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на имущество и (или) документов, подтверждающих госрегистрацию транспортных средств, должно предоставляться в отношении каждого объекта однократно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Непредоставление (несвоевременное предоставление) сообщения влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-05-06-01/4907).

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае истечения трехлетнего срока давности привлечения к ответственности. Моментом привлечения лица к ответственности является дата вынесения решения руководителем налогового органа (его заместителем).

Истекший срок давности восстановлению не подлежит.

В случае, когда срок давности не истек, но налоговым органом пропущен срок для составления акта и срок для принудительного взыскания штрафа, это не влечет изменения порядка исчисления сроков принудительного взыскания налога, пеней, штрафа.

Указанная позиция подтверждается КС РФ (письмо ФНС России от 1 февраля 2018 г. N СА-4-7/1894@).

В письме ФНС России от 9 января 2018 г. N СА-4-18/45@ проанализированы разъяснения КС РФ отдельных положений ГК РФ и НК РФ в контексте взыскания с физлиц ущерба в размере налоговых недоимок и пеней, не поступивших от организации. Это в первую очередь касается руководителей и бухгалтеров.

В частности, указано, что вред, причиняемый налоговыми правонарушениями, заключается в непоступлении в бюджет соответствующего уровня неуплаченных налогов (недоимки) и пеней. Штраф в сумму вреда, подлежащего взысканию с физлица, не включается. Причем применительно к иным механизмам гражданско-правового регулирования это не исключает права налоговых органов на предъявление к указанным физлицам требований о возмещении суммы штрафа в качестве убытков в пользу должника-юрлица.

При определении субъектов ответственности и степени вины каждого из них налоговым органам необходимо исследовать обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения иска о возмещении вреда. Выявленные факты и доказательства не связаны с основаниями для предъявления гражданского иска, но подлежат использованию налоговыми органами при заявлении ответчиком доводов о несоразмерности взыскания.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, ИП и физлиц, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в электронном виде в течение 3 дней с момента получения запросов инспекции.

НК РФ не предусмотрен возврат банками или неисполнение ими мотивированных запросов налоговых органов в случае направления таких документов на бумажных носителях.

Описание форматов сообщений, используемых при электронном обмене, позволяет банкам направлять налоговому органу справки, выписки в электронной форме в ответ на запросы налогового органа, полученные на бумажном носителе.

Факты направления документов на бумажном носителе по причине невозможности направления в электронной форме вследствие каких-либо чрезвычайных и (или) непреодолимых обстоятельств целесообразно рассматривать индивидуально в каждом конкретном случае (письмо ФНС России от 5 марта 2018 г. N ЕД-4-2/4323@).

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей.

Привлечение организации к ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности. Не прекращается обязанность уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога, сбора, страховых взносов и пени.

Привлечение физического лица к гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный публично-правовому образованию в размере подлежащих зачислению в его бюджет налогов, возникший в результате уголовно-противоправных действий этого физлица, возможно лишь при исчерпании либо отсутствии правовых оснований для применения механизмов удовлетворения налоговых требований за счет самой организации или лиц, привлекаемых к ответственности по ее долгам.

Если судом установлено, что организация служит лишь прикрытием для действий контролирующего его физлица, то не исключается возможность привлечения такого физлица к ответственности за вред, причиненный бюджету в связи с совершением налогового преступления, еще до наступления признаков невозможности исполнения юрлицом налоговых обязательств.

Налоговая инспекция вправе обратиться в суд от имени публично-правового образования с иском к физлицам, которые были осуждены за совершение налоговых преступлений или в отношении которых уголовное преследование в связи с совершением таких преступлений было прекращено по нереабилитирующим основаниям, о возмещении вреда, причиненного их противоправными действиями публично-правовому образованию (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-02-08/9589).

Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)

Организации финансового рынка (в том числе страховщики, осуществляющие деятельность по добровольному страхованию жизни) обязаны представлять в ФНС России финансовую информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении которых выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), а также иную информацию, относящуюся к заключенному между клиентом и организацией финансового рынка договору, предусматривающему оказание финансовых услуг.

Условия, порядок и сроки представления указанной информации организацией финансового рынка, ее состав устанавливаются Правительством РФ по согласованию с ЦЦБ РФ.

В настоящее время ведется работа по подготовке проекта соответствующего акта Правительства РФ, в рамках которой в том числе прорабатывается вопрос о признаках наличия связи клиентов, выгодоприобретателей и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих, с иностранными государствами (территориями) для целей определения налогового резидентства указанных лиц (письмо Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-12-11/4/10715).

Клиринговые организации прямо не поименованы в Кодексе как организации финансового рынка. Вместе с тем финансовое ведомство полагает, что в целях Кодекса клиринговые организации могут быть отнесены к организациям финансового рынка только в отношении тех сделок, которые предполагают привлечение от клиента денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента (письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-12-11/4/16052).

Налог на добавленную стоимость

Предложения по реформированию НДС

Минфин России не поддержал предложение об отмене НДС (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-07-14/3564).

Минфин России не поддержал предложение о снижении налоговой базы по НДС за счет исключения из нее фонда оплаты труда (письмо Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-07-14/10394).

Минфин России не поддержал предложение об установлении специального порядка применения НДС, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, при реализации товаров (работ, услуг) в счетах выделяют НДС, что позволит покупателям этих товаров (работ, услуг) принимать к вычету выделенную сумму налога (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-07-14/11010).

Налогоплательщики

В настоящее время только индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДФЛ, могут являться плательщиками НДС (за рядом исключений). При этом с 01.01.2019 организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, также будут признаваться налогоплательщиками НДС (письма Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-06/12042, от 7 февраля 2018 г. N 03-07-11/7258, от 24 января 2018 г. N 03-07-14/3564).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Лица, исполняющие обязанности налогоплательщиков, и их законные или уполномоченные представители могут обратиться за разъяснениями по вопросам применения положений ст. 145 НК РФ в Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России по адресу: ул. Ильинка, д. 9, Москва, 109097 (письмо Минфина России от 14 февраля 2018 г. N 03-07-14/9048).

Объект налогообложения

Операции по передаче лизингодателем прав собственности на предмет лизинга другому лицу признаются реализацией товара и подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 14 февраля 2018 г. N 03-07-11/9078).

Передача организацией недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/7294).

Передача банком поврежденного автомобиля страховой компании подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина России от 16 января 2018 г. N 03-07-05/1536).

В целях НДС местом реализации серверного оборудования, приобретенного российской организацией на территории иностранного государства с целью его использования на территории этого государства без ввоза в РФ, территория РФ не признается и, соответственно, такая реализация не является объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-07-08/8005).

Услуги по передаче организацией объектов основных средств в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления не являются объектом налогообложения НДС, в отличии от услуг по организационно-техническому, экспертно-аналитическому и информационному обеспечению проведения конкурсного отбора на представление грантов на государственную поддержку, которые облагаются НДС (письмо Минфина России от 23 марта 2018 г. N 03-03-06/1/18466).

Операции по реализации казенным учреждением на торгах прав на заключение договора на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на земельных участках в границах полосы отвода автомобильных дорог подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-07-11/4405).

Если при проведении органом местного самоуправления аукциона с целью заключения договоров на размещение нестационарных торговых объектов без предоставления земельного участка предметом аукциона является размер ежегодной платы за размещение торгового объекта, а реализации прав на заключение договоров на размещение указанных объектов не происходит, объекта налогообложения НДС не возникает (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-07-11/8159).

Операции по передаче имущественных прав - прав на использование символики и наименования спортивных мероприятий, осуществляемые общероссийскими спортивными федерациями, профессиональными спортивными лигами, организующими спортивные мероприятия, по соглашению с организатором азартных игр в букмекерской конторе, заключающей пари на спортивные мероприятия, признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-07-14/1071).

Операции по демонтажу и уничтожению некачественных товаров, осуществляемые покупателями за счет средств поставщика этих товаров, следует рассматривать как операции по выполнению работ (оказанию услуг), подлежащих налогообложению НДС (письмо Минфина России от 14 марта 2018 г. N 03-07-11/15622).

Осуществление концессионером деятельности по использованию (эксплуатации) объекта концессионного соглашения в целях налогообложения признается работой (услугой) и является объектом обложения НДС у концессионера на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (письма Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-07-11/14635, от 2 марта 2018 г. N 03-07-11/13296).

Работы (услуги) по обеспечению участия в конгрессно-выставочном мероприятии для целей применения НДС возможно относить к категории рекламных услуг. В связи с этим при оказании данных услуг российским лицам местом их реализации признается территория РФ. Таким образом, работы (услуги) по обеспечению участия в конгрессно-выставочном мероприятии, оказываемые по договору между двумя российскими организациями, являются объектом налогообложения НДС на территории РФ (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-07-08/6574).

Местом реализации услуг по организации проведения конференций, форумов и других аналогичных мероприятий, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-07-08/7923).

Если непосредственным покупателем консультационных услуг, оказываемых по договору между двумя иностранными лицами, является иностранная компания, а не ее постоянное представительство, находящееся в РФ, местом реализации таких услуг территория РФ не признается, и, соответственно, эти услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-07-08/4403).

Услуги по воздушным перевозкам пассажиров и багажа, оказываемые иностранными авиакомпаниями, НДС в России не облагаются, поскольку местом их реализации территория РФ не признается (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-07-14/5683).

Местом реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования, оказываемых иностранными железнодорожными перевозчиками по территории и за пределами РФ территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги в РФ НДС не облагаются (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-07-14/9796).

Местом реализации агентских услуг, не поименованных в пп.пп. 1-4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, оказываемых российской организацией иностранному принципалу, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ (письма Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-07-08/18809, от 22 февраля 2018 г. N 03-07-08/11179).

Местом реализации услуг, оказываемых российской организацией-комиссионером иностранному комитенту по поставке товара с территории Польши в Республику Беларусь, признается территория РФ и, соответственно, они подлежат налогообложению НДС в РФ по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-07-13/1/7914).

Местом реализации операций по предоставлению белорусской организацией на основании лицензионного договора права на использование ноу-хау российскому хозяйствующему субъекту признается территория РФ и, соответственно, такие операции являются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-07-13/1/9743).

Местом реализации услуг по передаче иностранным лицом российскому индивидуальному предпринимателю исключительных прав на использование фильма, созданного на территории РФ этим иностранным лицом по заказу российского индивидуального предпринимателя, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения НДС в РФ. Если иностранным лицом осуществляются для российского индивидуального предпринимателя как передача исключительных прав на использование фильма, так и услуги по созданию этого фильма, то место реализации таких вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг и эти услуги также подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 16 марта 2018 г. N 03-07-14/16586).

НДС при ввозе на территорию РФ лома и отходов черных и цветных металлов уплачивается таможенным органам в общеустановленном порядке. При ввозе лома и отходов черных и цветных металлов на территорию РФ с территорий государств - членов Евразийского экономического союза НДС должен уплачиваться в порядке, установленном Договором о Евразийском экономическом союзе (письма Минфина России от 14 марта 2018 г. N 03-07-08/15604, от 13 марта 2018 г. N 03-07-13/1/15154, от 21 февраля 2018 г. N 03-07-14/10861, от 26 января 2018 г. N 03-07-13/1/4278).

Местом реализации услуг по сдаче в аренду подвижного железнодорожного состава, в том числе пассажирских вагонов, оказываемых российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат обложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-07-11/10994).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Услуги по предоставлению в аренду помещений иностранным организациям, местом нахождения которых является остров Джерси (Великобритания), не подпадают под действие п. 1 ст. 149 НК РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 29 марта 2018 г. N 03-07-08/20024, от 14 марта 2018 г. N 03-07-08/15610).

Освобождение от налогообложения НДС услуг по доставке лоцманов на борт судна и обратно, оказываемых организациями, отличными от организаций, государственный надзор за деятельностью которых осуществляет орган государственного надзора, пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено, а потому они облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 9 января 2018 г. N 03-07-08/13).

Операции по передаче прав на сценарные материалы не подпадают под действие пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ, а они подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10 января 2018 г. N 03-07-07/123).

Освобождение от обложения НДС операций по реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, предусмотренное пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ применяется организациями вне зависимости от их статуса. При использовании понятия "научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" в целях применения указанной нормы следует руководствоваться положениями других отраслей законодательства РФ, в частности - понятиями, указанными в ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (письма Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-07-07/4620, от 12 января 2018 г. N 03-07-07/806).

В целях применения освобождения от налогообложения НДС операций по реализации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, предусмотренного пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, в период до утверждения Правительством РФ перечня таких услуг рекомендуется руководствоваться перечнем и правилами формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ, установленными приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241 (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-07-24/3522).

Применение пп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении услуг по передаче медицинских изделий по договорам аренды с правом выкупа не предусмотрено. В связи с этим операции по оказанию услуг по передаче медицинских изделий, определенных перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, по договорам аренды с правом выкупа подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-07-07/7750).

В отношении лома и отходов черных и цветных металлов, отгруженных (переданных) до 01.01.2018, применяется освобождение от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-07-11/8067).

От обложения НДС на основании пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются услуги организаций физической культуры и спорта по предоставлению во временное владение и пользование или во временное пользование спортивных сооружений для подготовки и проведения спортивно-зрелищных мероприятий. На основании пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовой образовательной организации, независимо от того, кому (лицам, получающим образовательные услуги, или иным лицам) реализуются данные продукты питания в указанной организации (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-07-07/9440).

Реализация продуктов питания, произведенных столовой медицинской организации и реализуемых в данной организации, освобождается от налогообложения НДС на основании пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-07-07/11017).

Освобождение от налогообложения НДС коммунальных услуг, в том числе услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, реализуемых управляющим организациям, товариществам собственников жилья и другим налогоплательщикам, поименованным пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ, не предусмотрено. Соответственно, коммунальные услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые региональным оператором физическим и юридическим лицам, в том числе управляющим организациям, товариществам собственников жилья, жилищно-строительным, жилищным или иным специализированным потребительским кооперативам, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-07-11/9194).

Освобождение от НДС услуг по подвозу учащихся к месту учебы и обратно некоммерческой организацией, осуществляющей образовательную деятельность, пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим данные услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 29 марта 2018 г. N 03-07-11/19900).

Услуги по предоставлению иностранной компанией российской компании на основании лицензионного договора прав на использование программ для электронных вычислительных машин, скачиваемых с веб-сайта разработчика через сеть "Интернет", равно как и прав на использование программ для электронных вычислительных машин путем удаленного доступа через сеть "Интернет" освобождаются от налогообложения НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (письма Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-07-08/18868, от 15 марта 2018 г. N 03-07-08/15854).

Освобождение от НДС, предусмотренное пп. 34 п. 2 ст. 149 НК РФ, применяется при реализации материальных ценностей, выпускаемых из государственного материального резерва, ответственным хранителям и заемщикам этих материальных ценностей в связи с их освежением, заменой и в порядке заимствования в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1994 N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве". В отношении же операций по реализации материальных ценностей из государственного материального резерва организациям, не являющимся ответственными хранителями и заемщиками, осуществляющими указанные операции, освобождение от налогообложения НДС не предусмотрено. В связи с этим данные операции подлежат налогообложению НДС в порядке, установленном абзацем вторым п. 3 ст. 161 НК РФ (письмо Минфина России от 20 марта 2018 г. N 03-07-07/17206).

Услуги по включению заемщика в программу страховой защиты, оказываемые банком при оказании услуг по кредитованию, облагаются НДС. В то же время, если договором кредитования, заключаемым банком с физическим лицом, предусмотрено взимание с заемщика, включенного в программу страховой защиты, вознаграждения за оказание расчетно-гарантийных услуг, направленных на снижение рисков заемщика по обслуживанию кредита, в частности, услуг по проведению расчетов по переводу страховых премий, выплате заемщику страхового возмещения при наступлении страхового случая, а также иных аналогичных услуг, то такие услуги могут быть освобождены от обложения НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 19 марта 2018 г. N 03-07-14/16852).

Вознаграждение, уплачиваемое физическими лицами банковскому платежному агенту в соответствии с п. 17 ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", освобождается от налогообложения НДС на основании пп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-07-05/9714).

Услуги по проведению депозитных аукционов и услуги по предоставлению программных и (или) технических средств (системы электронных торгов) для проведения таких аукционов, оказываемых организатором торговли (биржей), освобождаются от обложения НДС на основании пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 16 марта 2018 г. N 03-07-07/16535).

Услуги застройщика по строительству машино-мест, подлежащих передаче физическим лицам на основании договоров участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ", освобождаются от обложения НДС на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 1 марта 2018 г. N 03-07-07/12971).

На основании пп.17 п. 2 ст. 149 НК РФ оснований для обложения с 01.01.2006 НДС арендной платы за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, не имеется. Однако эти разъяснения не распространяются на случаи получения платы за размещение нестационарных торговых объектов без предоставления земельного участка (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-07-11/8159).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Налоговая база по НДС при оказании услуг по организации отдыха и оздоровления детей, стоимость которых формируется исходя из затрат, понесенных налогоплательщиком, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-07-14/9856).

При уступке лизингодателем (первоначальным кредитором) другому лицу (новому кредитору) имущественного права - денежного требования, вытекающего из договора реализации услуг лизинга, налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного лизингодателем при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (письмо Минфина России от 14 февраля 2018 г. N 03-07-11/9078).

При передаче участником долевого строительства имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база по НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права с учетом НДС, и расходами, определяемыми как размер денежных средств, уплаченных застройщику участником долевого строительства для оплаты строительства (создания) объекта долевого строительства по договору участия в долевом строительстве. В связи с этим при определений налоговой базы по НДС в порядке, установленном п. 3 ст. 155 НК РФ, суммы агентского вознаграждения, уплачиваемые участником долевого строительства агенту за услуги по поиску третьих лиц, желающих приобрести имущественное право у участника долевого строительства, для целей расчета налоговой базы по НДС учитывать не следует (письмо Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-07-11/7476).

Налоговая база по НДС при осуществлении операций по передаче имущественных прав - прав на использование символики и наименования спортивных мероприятий, осуществляемых общероссийскими спортивными федерациями, профессиональными спортивными лигами, организующими спортивные мероприятия, по соглашению с организатором азартных игр в букмекерской конторе, заключающей пари на спортивные мероприятия, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате таких имущественных прав (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-07-14/1071).

Суммы поощрительной выплаты, получаемой налогоплательщиком-комиссионером за достижение плана продаж, устанавливаемого комитентом, включаются комиссионером в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 16 марта 2018 г. N 03-07-11/16393).

Денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Если же субсидии получены налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то НДС в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 23 марта 2018 г. N 03-03-06/1/18322, от 7 февраля 2018 г. N 03-07-08/7032, от 16 января 2018 г. N 03-07-11/1412).

Премии (вознаграждения) включаются в налоговую базу по НДС у покупателя в случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (вознаграждения) (письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г. N 03-07-11/7487).

Если правомерность применения нулевой ставки НДС по услугам подтверждена налогоплательщиком в установленном порядке, то полученные им денежные средства, связанные с оплатой указанных услуг, включаются в налоговую базу по НДС, в отношении которой применяется нулевая ставка. При неподтверждении налогоплательщиком права на применение нулевой ставки данные денежные средства включаются в налоговую базу, подлежащую налогообложению по ставке НДС в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-07-08/18217).

Возврат иностранной организацией физическим лицам денежных средств за электронные услуги, ранее включенных в налоговую базу по НДС, учитывается ею при определении налоговой базы по НДС в периоде фактического возврата платежей физическим лицам, досрочно отменившим подписку на оказываемые иностранной организацией электронные услуги (письмо ФНС России от 27 марта 2018 г. N СД-4-3/5688@).

В случае использования объекта концессионного соглашения для реализации, в том числе через поверенного, товаров (оказания услуг, выполнения работ), освобождаемых от обложения НДС (в частности - по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного)), плата концедента по концессионному соглашению за использование (эксплуатацию), выплачиваемая концессионеру, в налоговую базу по НДС у концессионера не включается (письма Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-07-11/14635, от 2 марта 2018 г. N 03-07-11/13296).

Если денежные средства, полученные подрядчиком от субподрядчика за невыполнение последним работ в объеме, предусмотренном договором, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), а являются суммами компенсации убытков, выплачиваемыми субподрядчиком, такие денежные средства НДС не облагаются (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-07-11/11149).

В случае, если согласно условиям договора продавец услуг по предоставлению вагонов для перевозки грузов обязуется их оказать, а покупатель оплатить эти услуги и возместить понесенные продавцом транспортные расходы при подаче (возврате) вагонов для (после) оказания услуг, то данные возмещаемые расходы по оплате услуг по транспортировке подаваемых (возвращаемых) вагонов, оказываемых третьими лицами, не учитываются продавцом при определении налоговой базы по НДС (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-07-09/11443).

Согласно п.п. 1 и 15 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при реализации товаров, в том числе, лома и отходов черных и цветных металлов, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Датой отгрузки (передачи) товаров в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю. В случае, если выставленный продавцом счет-фактура по лому и отходам черных и цветных металлов получен покупателем (получателем) в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором продавцом осуществлена отгрузка указанных товаров, то обязанность по исчислению НДС у покупателя (получателя) возникает на дату отгрузки лома и отходов черных и цветных металлов, а не на дату получения счета-фактуры от продавца (письмо Минфина России от 6 марта 2018 г. N 03-07-11/14162).

В отношении оказанных услуг налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо на дату подписания исполнителем акта оказанных услуг (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/6340).

При реализации российской организацией иностранному покупателю товара, право собственности на который переходит на территории РФ, и товар до момента вывоза с территории РФ в таможенной процедуре экспорта подлежит хранению у поставщика, определение налоговой базы по НДС осуществляется в порядке, предусмотренном для экспортных операций п. 9 ст. 167 НК РФ и не зависит от момента перехода права собственности на товары. Это также означает, что исчислять НДС по предварительной оплате, полученной от иностранного покупателя в счет поставки вышеуказанных товаров, не требуется (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-07-08/11188).

Выполнение функций налогового агента по НДС

При аренде объекта муниципального нежилого фонда у органа местного самоуправления арендатор указанного имущества должен уплатить в бюджет НДС, исчисленный по расчетной ставке 18/118 исходя из стоимости этой услуги с учетом НДС (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-07-14/9228).

При приобретении металлолома после 01.01.2018, в том числе по предварительной оплате, перечисленной в 2017 году, НДС подлежит исчислению в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 161 НК РФ, в общем случае - его покупателями (получателями)-налоговыми агентами. Получателями товаров для целей применения указанной нормы являются организации и индивидуальные предприниматели, получающие право собственности на лом и отходы черных и цветных металлов на безвозмездной основе. Покупатели лома и отходов черных и цветных металлов, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются налоговыми агентами в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ только в случае покупки лома и отходов черных и цветных металлов у лиц, являющихся налогоплательщиками НДС. В случае реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками - продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками данного налога, обязанности налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает. В частности, обязанности по исчислению и уплате НДС не возникает при покупке лома драгоценных металлов у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Кроме того, независимо от установленного договором момента перехода права собственности на лом и отходы черных и цветных металлов, отгруженных (переданных) до 01.01.2018, покупатели этих товаров обязанности налогового агента по НДС также не исполняют (письма ФНС России от 20 марта 2018 г. N СД-4-3/5112@, от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@, Минфина России от 28 февраля 2018 г. N 03-07-11/12711, от 15 февраля 2018 г. N 03-07-08/9488, от 9 февраля 2018 г. N 03-07-11/8067, от 29 января 2018 г. N 03-07-14/4608, от 24 января 2018 г. N 03-07-11/3567, N 03-07-11/3570, от 19 января 2018 г. N 03-07-11/2791, от 18 января 2018 г. N 03-07-11/2283, N 03-07-11/2281, от 17 января 2018 г. N 03-07-14/1936, N 03-07-11/1954).

В случае, если выставленный продавцом счет-фактура по лому и отходам черных и цветных металлов получен покупателем (получателем) в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором продавцом осуществлена отгрузка указанных товаров, то обязанность по исчислению НДС у покупателя (получателя) возникает на дату отгрузки лома и отходов черных и цветных металлов, а не на дату получения счета-фактуры от продавца (письмо Минфина России от 6 марта 2018 г. N 03-07-11/14162).

В письме ФНС России от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@ даны развернутые разъяснения о порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, в том числе - покупателями металлолома. В нем, в частности, отмечается, что при перечислении такими налоговыми агентами оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и металлолома, исчисление НДС производится налоговыми агентами как на дату перечисления оплаты (частичной оплаты), так и на дату отгрузки сырых шкур и лома в счет этой оплаты (частичной оплаты). Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, производится указанными налоговыми агентами совокупно в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, осуществленных всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период.

Российская организация, приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, услуги по размещению предложений по бронированию гостиничных номеров в отелях через сеть "Интернет", производит исчисление и уплату НДС в порядке, предусмотренном п.п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ (письмо Минфина России от 16 марта 2018 г. N 03-07-08/16354).

Российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по представлению IP-адресов и их регистрации в информационно-коммуникационной сети "Интернет", местом реализации которых признается территория РФ, является в целях применения НДС налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной организации (письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г. N 03-07-08/7489).

При приобретении индивидуальным предпринимателем у иностранного лица услуг по передаче исключительных прав на использование фильма, созданного на территории РФ, индивидуальный предприниматель является в целях применения НДС налоговым агентом и обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога (письмо Минфина России от 16 марта 2018 г. N 03-07-14/16586).

При предоставлении белорусской организацией права на использование ноу-хау на основании лицензионного договора российскому хозяйствующему субъекту исчислять НДС не следует, поскольку данная операция не подлежит налогообложению НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-07-13/1/9743).

Налоговые ставки

На основании пп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС операций по реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования по территории РФ в дальнем сообщении производится по ставке в размере 0 процентов. Кроме того, согласно пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ операции по реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов также облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-07-14/9796).

Услуги по внутренним и международным воздушным перевозкам пассажиров и багажа, оказываемые отечественными авиакомпаниями, облагаются НДС по ставкам в размере 10 или 0 процентов (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-07-14/5683).

В отношении кормовых добавок, в том числе "холина хлорида", классифицируемых под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90, следует применять пониженную ставку НДС в размере 10 процентов (письма Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-07-07/7048, от 6 февраля 2018 г. N 03-07-07/6851).

Организация вправе применять налоговую ставку по НДС 10 процентов при ввозе и реализации в РФ продовольственных товаров, в том числе, колбасных изделий, указанных в перечнях кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. В отношении реализации продовольственных товаров, в том числе, колбасных изделий, не включенных в указанные перечни, применяется ставка НДС 18 процентов (письма Минфина России от 13 марта 2018 г. N 03-07-14/15255,от 19 января 2018 г. N 03-07-07/2543, от 16 января 2018 г. N 03-07-07/1527, от 12 января 2018 г. N 03-07-07/810).

Организация, которая реализует продукцию, указанную в Перечне кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, вправе применять налоговую ставку по НДС 10 процентов. В отношении реализации продукции, не включенной в указанный перечень, применяется ставка 18 процентов (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-07-07/3349).

Услуги по подвозу учащихся к месту учебы и обратно, оказываемые некоммерческой организацией, осуществляющей образовательную деятельность, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 29 марта 2018 г. N 03-07-11/19900).

Применение нулевой ставки НДС в отношении услуг по перевозке автомобильным транспортом по территории РФ порожних контейнеров, в том числе в дальнейшем используемых для международной перевозки товаров, нормами пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено. Соответственно, они подлежат налогообложению НДС на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-07-08/18689).

Услуги по подаче-уборке вагонов, а также маневровых работ, приобретаемых организациями, осуществляющими реализацию товаров на экспорт, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-07-08/11178).

Услуги по перевозке товаров, ввозимых на территорию РФ с территории Республики Беларусь, оказываемые российским перевозчиком на железнодорожном транспорте, не поименованные в пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также не предусмотренные в иных подпунктах указанного пункта, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-07-13/1/11195).

Услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции, оказываемые в морском порту по договорам с экспортерами или организациями, оказывающими транспортно-экспедиторские услуги в отношении экспортируемых товаров, облагаются по ставке НДС в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-07-08/4255).

В отношении лекарственных средств (в том числе включенных в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов для медицинского применения), на которые регистрационные удостоверения отсутствуют, в том числе по причинам истечения срока действия регистрационного удостоверения, пониженная ставка НДС в размере 10 процентов не применяется. Соответственно, по таким лекарственным средствам следует применять ставку налога в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-07-07/3560).

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

Российская организация, экспортирующая товары в Республику Казахстан, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС должна представить в налоговый орган документы, предусмотренные п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, в том числе заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа Республики Казахстан (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-07-13/1/11165).

В целях реализации п. 15 ст. 165 НК РФ, позволяющего налогоплательщикам представлять в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки НДС реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) вместо копий самих деклараций, приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427 утверждены формы и порядок заполнения указанных реестров, а также форматы и порядок их представления в налоговый орган в электронной форме (письмо Минфина России от 14 февраля 2018 г. N 03-07-08/9076).

Если при выполнении работ по строительству судна по договору подряда право собственности на строящееся судно в реестре строящихся судов зарегистрировано за заказчиком, налогоплательщик (подрядчик) вправе применить нулевую ставку НДС при представлении в налоговый орган в качестве документов, указанных в пп. 3 п. 13 ст. 165 НК РФ, подтверждающих факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику, акта приема-передачи судна и копии свидетельства о регистрации права собственности заказчика на принятое судно (письмо Минфина России от 12 февраля 2018 г. N 03-07-07/8206).

Восстановление НДС

Если организация в 2018 году получает субсидии из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных до 2018 года товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, суммы НДС по таким товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в периоде получения субсидий (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-07-11/6382).

Раздельный учет

При определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС, для целей расчета пропорции, используемой при ведении раздельного учета "входного" НДС, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце) (письмо Минфина России от 6 марта 2018 г. N 03-07-11/14170).

Особенности ведения раздельного учета "входного" НДС налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, в случаях, если в течение налогового периода осуществляется отгрузка (выполнение, оказание) только облагаемых либо только освобождаемых от налогообложения НДС товаров (работ, услуг), не установлены. В таких случаях пропорция для вычета НДС определяется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (письмо Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-07-11/18232).

Порядок ведения раздельного учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, обязанность ведения которого предусмотрена п. 2.1 ст. 170 НК РФ, НК РФ не установлен. Соответственно, налогоплательщик должен самостоятельно определить его в учетной политике (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-11-10/2342).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, в частности - применяющим УСН, включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-07-11/50590, от 16 февраля 2018 г. N 03-07-13/1/9747, от 15 февраля 2018 г. N 03-07-14/9243, N 03-07-11/9391, от 14 февраля 2018 г. N 03-07-14/8873).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные концессионеру в процессе создания и (или) реконструкции, а также использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения для операций, освобождаемых от налогообложения НДС (в частности - для оказания услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного)), к вычету не принимаются, а согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-07-11/14635, от 2 марта 2018 г. N 03-07-11/13296).

Налоговые вычеты

Вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении оборудования, требующего сборки и монтажа, производится после принятия к бухгалтерскому учету данного оборудования на счете 07 "Оборудование к установке", на основании счета-фактуры, выставленного продавцом и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-07-11/9875).

Принятие к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия товаров на учет, за исключением основных средств, оборудования к установке, нормам НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-07-08/4269).

Документом, подтверждающим правомерность принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, может являться копия электронного документа, распечатанная на бумажном носителе организацией, ввозящей товары на территорию РФ, из Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-07-08/9279).

Суммы НДС, предъявленные иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе, в отношении выполненных работ, приобретаемых за иностранную валюту, счета-фактуры в отношении которых составлены в иностранной валюте, принимаются к вычету у покупателя в порядке и на условиях, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. При этом в целях определения суммы НДС, подлежащей вычету, в рубли по курсу Банка России пересчитывается иностранная валюта, указанная в счете-фактуре (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-07-08/4604).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым при выполнении работ по строительству судна, подлежащего регистрации в Российском международном реестре судов, принимаются к вычету в налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемому судну, в том числе после истечения трехлетнего срока, исчисляемого с момента принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 12 февраля 2018 г. N 03-07-07/8206).

Принятие к вычету суммы НДС покупателем, перечислившим эту сумму в составе оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в размере, превышающем размер предоплаты, предусмотренный договором с поставщиком, возможно при соблюдении условий, предусмотренных п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 12 февраля 2018 г. N 03-07-11/8323).

Суммы НДС, предъявленные лизингодателем (первоначальным кредитором) при уступке другому лицу (новому кредитору) имущественного права - денежного требования, вытекающего из договора реализации услуг лизинга, к вычету не предъявляются. В то же время, в случае соблюдения условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ, к вычету могут быть заявлены суммы НДС, предъявленные лизингодателем (продавцом) при реализации предмета лизинга (письмо Минфина России от 14 февраля 2018 г. N 03-07-11/9078).

Принятие к вычету сумм НДС на основании содержащего обязательные реквизиты счета-фактуры акта приема-передачи, без наличия счета-фактуры, выставленного при реализации товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 30 марта 2018 г. N 03-07-11/20234).

Услуги по сертификации товаров, приобретенные российской организацией в рамках агентского договора по поручению иностранного принципала, не используются ею в операциях, облагаемых НДС. Поэтому оснований принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом таких услуг, у российской организации-агента не имеется (письмо Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-07-08/18809).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные при ввозе товаров, используемых для осуществлении операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов (в том числе, в отношении услуг по доставке, погрузке лома черных и цветных металлов, а также суммы НДС по общехозяйственным расходам) принимаются к вычету (возвращаются (зачитываются)) у налогоплательщиков, реализующих лом и отходы черных и цветных металлов, в общеустановленном порядке, предусмотренном ст.ст. 171, 172 и 176 НК РФ (письма Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-07-11/16132, от 13 марта 2018 г. N 03-07-13/1/15154, от 6 марта 2018 г. N 03-07-11/14162, от 22 февраля 2018 г. N 03-07-11/11172, от 24 января 2018 г. N 03-07-11/3558, от 19 января 2018 г. N 03-07-11/2791).

Вычеты НДС, исчисленного налогоплательщиком-покупателем (получателем) в отношении операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, осуществляются в случае использования приобретенных товаров в операциях, облагаемых НДС, в налоговом периоде, в котором товары приняты на учет и имеются в наличии счета-фактуры, выставленные продавцами, и соответствующие первичные документы. При этом вычеты сумм НДС, исчисленных налоговым агентом при приобретении лома свинца, используемого для производства и реализации сырьевых товаров на экспорт, а также при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, в дальнейшем реализуемых на экспорт, производятся в специальном порядке, предусмотренном п. 3 ст. 172 НК РФ, то есть на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (письма Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-07-08/18801, от 15 марта 2018 г. N 03-07-14/15988, от 6 марта 2018 г. N 03-07-11/14162, от 28 февраля 2018 г. N 03-07-11/12711, от 15 февраля 2018 г. N 03-07-08/9488, от 24 января 2018 г. N 03-07-11/3567, N 03-07-11/3558, от 19 января 2018 г. N 03-07-11/2791).

Суммы НДС по приобретенным до 01.07.2016 товарам (работам, услугам), используемым в операциях по реализации товаров на экспорт, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемым товарам, в том числе после истечения трехлетнего срока, исчисляемого с момента принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-07-08/16129).

Суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 23 марта 2018 г. N 03-03-06/1/18322).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, выполняющим функции налогового агента, при перечислении оплаты иностранному лицу в счет предстоящего выполнения услуг, местом реализации которых является территория РФ, принимаются к вычету в налоговом периоде, в котором услуги, используемые для операций, облагаемых НДС, приняты к учету, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (письмо Минфина России от 20 марта 2018 г. N 03-07-08/17279).

До момента принятия постановления Правительства РФ, утверждающего перечень кодов видов сырьевых товаров для целей применения главы 21 Кодекса, в частности - для целей применения налоговых вычетов НДС, следует руководствоваться положениями абзаца третьего п. 10 ст. 165 НК РФ и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД (письма Минфина России от 28 февраля 2018 г. N 03-07-08/12485, N 03-07-08/12459, N 03-07-08/12477).

НДС по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации товаров, экспортируемых в Республику Казахстан, принимается к вычету у российского экспортера в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-07-13/1/11165).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в период вынужденного простоя налогоплательщика, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных нормами ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-07-07/11012).

Право организации, выделенной при реорганизации организации, применяющей УСН, и получившей в порядке правопреемства имущество, на вычет НДС, уплаченного реорганизованной организацией при ввозе этого имущества в РФ, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-07-11/11027).

Налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога, признаваемый с 01.01.2019 плательщиком НДС, суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до 01.01.2019 для строительства объекта недвижимости, вводимого в эксплуатацию после 01.01.2019, к вычету не принимает, а включает в стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-07-11/7258).

Возмещение НДС

В письме Минфина России от 19 марта 2018 г. N 03-07-07/16882 разъясняется, что в отношении НДС, уплаченного в бюджет по предварительной оплате (частичной оплате) услуг, полученной организацией до использования ею освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного п. 1 ст. 145.1 НК РФ, возможно руководствоваться следующим:

- если в договор оказания услуг внесены изменения, согласно которым стоимость оказываемых услуг уменьшена на сумму НДС, то сумма этого налога, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), возвращенная покупателю услуг на основании изменений к договору, подлежит возмещению из бюджета;

- если в договор оказания услуг покупатель услуг согласился внести изменения, согласно которым стоимость этих услуг без учета НДС соответствует ранее установленной стоимости услуг с учетом налога, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), возмещению из бюджета не подлежит.

Налоговая декларация

При возврате иностранной организацией физическим лицам денежных средств за электронные услуги представлять уточненную налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором указанные средства были включены в расчет налоговой базы по НДС, не следует (письмо ФНС России от 27 марта 2018 г. N СД-4-3/5688@).

По товарам, ввозимым на территорию РФ через территорию государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), помещенным при ввозе с территории иностранного государства на таможенную территорию ЕАЭС под таможенную процедуру таможенного транзита, НДС подлежит уплате таможенным органам РФ при выпуске товаров для внутреннего потребления. Соответственно, в таком случае при ввозе в РФ с территории иностранного государства товаров, приобретенных у хозяйствующего субъекта государства - члена ЕАЭС, налоговая декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов ЕАЭС не представляется (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-07-13/1/7900).

В письме ФНС России от 16 января 2018 г. N СД-4-3/532@ приведены коды операций по реализации вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товаров (продуктов переработки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, по реализации вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, для целей заполнения разделов 4 - 6 налоговой декларации по НДС. Кроме того, рекомендовано отражать операции, в отношении которых налогоплательщик отказался от применения нулевой налоговой ставки, по строке 010 или 020 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Операции по реализации сырых шкур и металлолома в разделе 3 налоговой декларации по НДС налогоплательщиками - продавцами не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым п. 8 ст. 161 НК РФ, а также при реализации таких товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, то есть в случаях, когда обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении указанных операций возлагается на продавцов. Итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, следует отражать по строке 060 раздела 2 налоговой декларации по НДС (письмо ФНС России от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@).

Операцию по реализации услуг по компенсации суммы НДФЛ физическим лицам - гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании ст. 169.1 НК РФ, предусмотренных пп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщики вправе отразить в разделах 4 - 6 налоговой декларации по НДС под кодом 1011431. Операции по реализации товаров организациями розничной торговли физическому лицу - гражданину иностранного государства и применению налоговых вычетов налогоплательщиками - организациями розничной торговли отражаются по строке 010 или 020 и строке 120 раздела 3 налоговой декларации по НДС соответственно (письмо ФНС России от 9 января 2018 г. N СД-4-3/10@).

Налогообложение при осуществлении посреднических операций

Комиссионер, применяющий общую систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) по поручению комитента, применяющего УСН, покупателям таких товаров (работ, услуг) НДС не предъявляет. В случае же, если комиссионер реализует покупателю собственные товары, а по договору комиссии осуществляет только операции по реализации услуг комитента, оказываемых комитентом с использованием таких товаров, операции по реализации указанных товаров, осуществляемые комиссионером, применяющим общую систему налогообложения, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 6 марта 2018 г. N 03-07-11/14185, от 24 января 2018 г. N 03-07-11/3556).

В счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, выставляемых комиссионерами (агентами), реализующими (приобретающими) сырые шкуры и металлолом по договору комиссии (агентскому договору, предусматривающему реализацию и (или) приобретение этих товаров от имени агента), при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и металлолома, а также при их реализации делается надпись о том, что НДС ими не исчисляется, или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом" (письмо ФНС России от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@).

Порядок уплаты НДС

По товарам, ввозимым на территорию РФ через территорию государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), помещенным при ввозе с территории иностранного государства на таможенную территорию ЕАЭС под таможенную процедуру таможенного транзита, НДС подлежит уплате таможенным органам РФ при выпуске товаров для внутреннего потребления. Соответственно, в таком случае при ввозе в РФ с территории иностранного государства товаров, приобретенных у хозяйствующего субъекта государства - члена ЕАЭС уплата НДС российскому налоговому органу не производится (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-07-13/1/7900).

Исчисление и уплата НДС лицами, не признаваемыми налогоплательщиками

В случае выставления организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, эта суммы НДС подлежит уплате в бюджет в полном объеме (письма Минфина России от 27 марта 2018 г. N 03-07-11/19048, от 9 февраля 2018 г. N 03-07-14/7897, от 11 января 2018 г. N 03-07-14/328).

Организации, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) (в частности - при реализации товаров через интернет-магазин физическим лицам, проживающим на территории Республики Казахстан) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС не предъявляют (письма Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-07-11/50590, от 16 февраля 2018 г. N 03-07-13/1/9747, от 15 февраля 2018 г. N 03-07-14/9243, N 3-07-11/9391, от 14 февраля 2018 г. N 03-07-14/8873).

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры)

При получении российской организацией сумм предварительной оплаты в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке, выставлять счета-фактуры нет необходимости (письмо Минфина России от 10 января 2018 г. N 03-07-08/142).

Выставление счетов-фактур налоговыми агентами, поименованными в п. 8 ст. 161 НК РФ, в частности - покупателями металлолома, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено (письмо ФНС России от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@).

Налогоплательщики имеют право не составлять счета-фактуры в отношении операций по реализации услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-07-09/3206).

Выставление корректировочного счета-фактуры иностранными организациями при оказании ими электронных услуг законодательством о налогах и сборах не предусмотрено (письмо ФНС России от 27 марта 2018 г. N СД-4-3/5688@).

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется, но при этом договоры, соглашения, иные первичные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/7833).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составлять не должны, в том числе, в связи с реализацией лома и отходов черных и цветных металлов (письма Минфина России от 27 марта 2018 г. N 03-07-11/19048, от 28 февраля 2018 г. N 03-07-11/12711, от 9 февраля 2018 г. N 03-07-14/7897, от 11 января 2018 г. N 03-07-14/328).

Порядок взаимодействия сторон в рамках электронного документооборота счетов-фактур, в том числе в случаях ошибочного направления уведомления об уточнении счета-фактуры, должен быть установлен непосредственно участниками электронного документооборота (письмо ФНС России от 6 марта 2018 г. N ЕД-4-15/4417@).

В случае, если согласно условиям договора продавец услуг по предоставлению вагонов для перевозки грузов обязуется их оказать, а покупатель оплатить эти услуги и возместить понесенные продавцом транспортные расходы при подаче (возврате) вагонов для (после) оказания услуг, то в счете-фактуре, выставляемом им по услугам по предоставлению вагонов, данные возмещаемые расходы по оплате услуг по транспортировке подаваемых (возвращаемых) вагонов, оказываемых третьими лицами, не указываются (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-07-09/11443).

При отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, которым может выступать, например, унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12, то есть на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной жизни, подтверждаемые этим первичным документом. В случае оформления товарной накладной ТОРГ-12 при заполнении строки 3 счета-фактуры в части наименования грузоотправителя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующей строке товарной накладной ТОРГ-12 (письмо Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-07-14/6704).

Порядок составления счетов-фактур продавцами металлолома разъяснен в письме ФНС России от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@ (письмо ФНС России от 22 января 2018 г. N СД-4-3/917@). Наряду с этим в письме ФНС России от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@ приведен рекомендуемый порядок заполнения отдельных показателей счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, составляемых налогоплательщиками-продавцами товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ (сырых шкур и металлолома).

При реализации приобретенных на территории РФ товаров, ранее ввезенных на территорию РФ, в графах 10 "Страна происхождения" и 11 "Регистрационный номер таможенной декларации" следует указывать данные, содержащиеся в счете-фактуре, выставленной продавцом этих товаров. При этом указание в графе 11 счета-фактуры полного номера таможенной декларации либо регистрационного номера таможенной декларации не является основанием для признания счета-фактуры, составленным с нарушением установленного порядка (письма Минфина России от 26 января .2018 г. N 03-07-08/4259, от 18 января 2018 г. N 03-07-09/2213).

В счетах-фактурах, составляемых по электроэнергии, реализуемой по государственным регулируемым ценам, в графе 1 следует указывать описание поставленной (отгруженной) электроэнергии, в графе 4 - тариф электроэнергии за единицу измерения (при возможности ее указания) с учетом суммы НДС, в графе 5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре электроэнергии без НДС, в графе 7 - ставку НДС в размере 18 процентов, в графе 8 - сумму НДС, предъявляемую покупателю электроэнергии, а в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре электроэнергии с учетом суммы НДС (письмо Минфина России от 16 марта 2018 г. N 03-03-06/1/16259).

Написание в строках 2а и 6а "Адрес" счета-фактуры адресов продавца или покупателя, указанных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, с сокращениями, заменой слова "помещение" на "офис", прописных букв на строчные, сменой местами слов в названии улицы или отсутствием слов "район", "улица", "дом" не является основанием для признания счета-фактуры, составленным с нарушением установленного порядка (письма Минфина России от 29 марта 2018 г. N 03-07-11/19913, от 6 февраля 2018 г. N 03-07-09/6850, от 29 января 2018 г. N 03-07-09/4554, от 18 января 2018 г. N 03-07-09/2238, от 17 января 2018 г. N 03-07-09/1846, N 03-07-09/1637).

При осуществлении российской организацией операций по реализации товаров, не вывозимых с территории РФ на территорию государств - членов Евразийского экономического союза, указывать в счете-фактуре код вида товаров не требуется. При этом указание в счете-фактуре кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза при реализации товаров на территории РФ не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка (письмо Минфина России от 9 января 2018 г. N 03-07-08/16).

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

В письме ФНС России от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@ приведен рекомендуемый порядок заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур комиссионерами (агентами), налогоплательщиками-продавцами, а также налоговыми агентами в связи с куплей-продажей сырых шкур и металлолома.

Регистрационный номер таможенной декларации на товары, при ввозе которых агентом, действующим по поручению принципала, уплачен НДС, указывается в графе 12 "Номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца (из графы 4 (графы 6) части 2)" части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в графе 4 "Номер и дата счета-фактуры" части 2 данного журнала (письмо Минфина России от 16 мартя 2018 г. N 03-07-08/16397).

Показатели граф 14 и 15 частей 1 и 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур заполняются агентом в иностранной валюте, если показатели счета-фактуры, полученного им при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах принципала, заполнены в иностранной валюте (письмо Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-07-09/14548).

Книга продаж

Порядок заполнения книги продаж продавцами металлолома и покупателями-налоговыми агентами разъяснен в письме ФНС России от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@ (письмо ФНС России от 22 января 2018 г. N СД-4-3/917@). Кроме того, в письме ФНС России от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@ приведен рекомендуемый порядок заполнения отдельных показателей граф книги продаж при регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур комиссионерами (агентами), налогоплательщиками-продавцами, а также налоговыми агентами в связи с куплей-продажей сырых шкур и металлолома.

При регистрации в книге продаж документа (чека) для компенсации суммы НДС при реализации организацией розничной торговли товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства налогоплательщики вправе использовать код вида операции 35 (письмо ФНС России от 9 января 2018 г. N СД-4-3/10@). Кроме того, в письме ФНС России от 26 марта 2018 г. N СД-4-3/5552@ раскрыты особенности заполнения показателей книги продаж организациями розничной торговли, реализующими товары физическим лицам - гражданам иностранных государств с оформлением документов (чеков) для компенсации суммы НДС в соответствии с положениями ст. 169.1 НК РФ, которые доведены для налогоплательщиков и налоговых органов.

Счет-фактура по лому и отходам черных и цветных металлов, полученный покупателем от продавца, использующего право на освобождение от исчисления и уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, регистрируется покупателем в книге продаж. В то же время данные по операциям реализации лома и отходов черных и цветных металлов продавцами, применяющими УСН, покупателем в книге продаж не отражаются (письмо Минфина России от 28 февраля 2018 г. N 03-07-11/12711).

Налогоплательщики имеют право не вести книгу продаж в отношении операций по реализации услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-07-09/3206).

Книга покупок

Порядок заполнения книги покупок при осуществлении операций по купле-продаже металлолома разъяснен в письме ФНС России от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@ (письмо ФНС России от 22 января 2018 г. N СД-4-3/917@).

При отражении в книге покупок вычетов сумм НДС, исчисленных налогоплательщиками - организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам - гражданам иностранных государств, указанным в п. 1 ст. 169.1 НК РФ, в случае вывоза указанных товаров с территории РФ за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу РФ, рекомендуется использовать код вида операции 36 (письмо ФНС России от 9 января 2018 г. N СД-4-3/10@). Кроме того, в письме ФНС России от 26 марта 2018 г. N СД-4-3/5552@ раскрыты особенности заполнения показателей книги покупок организациями розничной торговли, реализующими товары физическим лицам - гражданам иностранных государств с оформлением документов (чеков) для компенсации суммы НДС в соответствии с положениями ст. 169.1 НК РФ, которые доведены для налогоплательщиков и налоговых органов.

Акцизы

Общие положения

С 1 января 2018 г. введен новый вид свидетельств - свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов. В письме ФНС России от 7 марта 2018 г. N ЕД-4-15/4479@ представлены рекомендации по выдаче такого свидетельства.

Оно выдается управлениями ФНС России по субъектам Федерации, на подведомственной территории которых организации состоят на учете в налоговом органе, или межрегиональными инспекциями по крупнейшим налогоплательщикам по месту учета организации.

Для получения свидетельства организации рекомендуется представлять заявление.

Также приведены рекомендуемые формы заявления; перечня производственных мощностей для осуществления технологических процессов, перечня средств измерений; журнала регистрации заявлений о выдаче свидетельств и учета выданных свидетельств; свидетельства и приложения к нему; решения о выдаче (об отказе в выдаче) свидетельства.

Доля акциза в розничной цене указанных нефтепродуктов не превышает 20 процентов. При этом уровень рыночных цен на подакцизные нефтепродукты зависит не только от размера ставок акцизов, но также от спроса и предложения, количества перепродавцов и размера их торгово-сбытовых надбавок, соотношения внутренних цен с мировыми, а также других факторов. Указанные факторы учитываются нефтяными компаниями при установлении цен на производимые ими товары (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-13-14/961)

Плательщики акцизов

Производители жидкости для электронных систем доставки никотина передают произведенную ими готовую продукцию для розлива в потребительскую тару сторонним организациям без перехода права собственности на товар по договору оказания услуг. Сторонние организации передают разлитую в тару жидкость организации - производителю.

Реализация жидкости для электронных систем доставки никотина совершается производителем.

В этом случае обязанность по исчислению акциза возникает у производителя жидкости для электронных систем доставки никотина при ее реализации (письмо ФНС России от 1 февраля 2018 г. N СД-4-3/1817@).

Организация, не являющаяся производителем дизельного топлива, налогоплательщиком акциза не признается. Она приобретает товар с учетом акциза (письмо Минфина России от 17 января 2018 г. N 03-13-08/1866).

Объект налогообложения

Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, объектом налогообложения акцизами не признается (письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г. N 03-13-08/7532).

Получение средних дистиллятов российской компанией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, облагается акцизами независимо от даты производства указанных подакцизных товаров. При этом получением средних дистиллятов является их приобретение в собственность по договору с российской организацией (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-13-08/6591).

В целях взимания акцизов высоковязкие продукты не относятся к средним дистиллятам.

Высоковязкими продуктами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 мм ртутного столба) с одной или несколькими из следующих физико-химических характеристик: кинематическая вязкость при температуре 100 градусов Цельсия составляет 2,2 сантистоксов и более; температура вспышки в открытом тигле составляет более 80 градусов Цельсия и температура застывания не превышает минус 35 градусов Цельсия.

Если показатели температуры вспышки в открытом тигле и температуры застывания продукта, полученного в результате переработки нефти, одновременно соответствуют указанным показателям, то он будет признаваться высоковязким. При этом температура застывания должна быть равна или ниже минус 35 градусов Цельсия (письма Минфина России от 25 января 2018 г. N 03-13-08/4072, от 11 января 2018 г. N 03-13-08/405).

Ставки акцизов

Ставки акцизов на табачную продукцию с 1 января по 30 июня 2018 г. сохраняются в размерах, установленных в 2017 г., а с 1 июля 2018 г. индексируются в размере ожидаемой инфляции - на 4%.

Реализация табачной продукции по цене, которая выше максимальных розничных цен, установленных НК РФ, запрещена. При этом максимальная розничная цена на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий устанавливается налогоплательщиком - производителем табачной продукции самостоятельно.

Таким образом, розничные цены на табачные изделия и, соответственно, размер розничной наценки на них государством не устанавливаются (письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г. N 03-13-14/7404).

Ставки акцизов на легковые автомобили дифференцированы в зависимости от мощности двигателя. В целях применения акцизов мощность в лошадиных силах определяется расчетным путем независимо от наличия или отсутствия этого показателя в ПТС.

При исчислении акцизов для определения мощности двигателя в лошадиных силах значение указанного показателя в киловаттах делится на 0,75, поскольку в НК РФ мощность двигателя в размере 1 л. с. приравнена к 0,75 кВт (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-13-14/5704).

При установлении ставок акцизов на подакцизные товары учитывается необходимость решения одновременно нескольких задач: формирование доходной базы федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, дорожных фондов, а также воздействие на уровень потребления алкогольной и табачной продукции (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-13-14/3249).

Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ и ввозе их на территорию РФ

При совершении операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под процедуру экспорта, при предоставлении банковской гарантии либо без таковой в определенных случаях, действует освобождение от уплаты акциза при условии предоставления документов, подтверждающих право на применение освобождения.

При отсутствии банковской гарантии исчисленные по данным товарам суммы акциза уплачиваются в общеустановленном порядке. При этом суммы подлежат возмещению (зачету или возврату) при предоставлении в налоговый орган необходимых документов (письмо Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-13-05/6745).

Акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, являются таможенным платежом.

Ромовый дистиллят в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС будет классифицироваться в субпозиции 2208 40. Дальнейшая классификация будет совершаться исходя из информации об объемах сосудов, в которых поставляется товар, содержания летучих веществ (кроме метилового и этилового спирта), стоимости за 1 литр безводного этилового спирта (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-13-05/3248).

Исчисление и уплата акциза

Сумма акциза по алкогольной продукции, подлежащая уплате в бюджет, не уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на сверхнормативный объем потерь этилового спирта.

В случае выявления сверхнормативных потерь при транспортировке этилового спирта налогоплательщик должен уплатить акциз, исходя из объема указанных потерь и ставки акциза, установленной для соответствующего вида алкогольной продукции (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-13-05/11022).

Совокупный объем реализации подакцизных товаров в целях применения коэффициента Т должен рассчитываться в целом по всем видам подакцизных товаров - сигаретам, папиросам, сигариллам, биди и кретеку, а не отдельно по каждому виду вышеперечисленных табачных изделий (письмо ФНС России от 8 февраля 2018 г. N СД-4-3/2407@).

Налоговая декларация

Дистиллят, производимый из пищевой продукции, является этиловым спиртом.

ГОСТами определены понятия "зерновой дистиллят", "висковый дистиллят".

Если зерновой дистиллят является висковым, то при заполнении декларации по акцизам необходимо указать код вида товара 165.

Если зерновой дистиллят не является висковым, то применяется код 160 (письмо ФНС России от 14 марта 2018 г. N СД-4-3/4731@).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации по акцизам в соответствующий налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом декларации, представленные организацией по обособленным подразделениям должны быть перенаправлены налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в соответствующие налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений.

По отдельным налогоплательщикам ФНС России принято решение о закрытии карточек "РСБ" по месту нахождения обособленных подразделений и передаче пакета документов, необходимого для администрирования обособленных подразделений, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письмо ФНС России от 21 февраля 2018 г. N ЕД-4-15/3540@).

В письме ФНС России от 21 февраля 2018 г. N СД-4-3/3475@ приведен перечень рекомендуемых кодов показателей, применяемых при заполнении Раздела 2 декларации по акцизам, до внесения изменений в форму последней, а именно об операциях в отношении товаров, вывезенных в процедуре реэкспорта, которые с 1 января 2018 г. освобождены от налогообложения.

Также при выпуске товаров в соответствии с процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области суммы исчисленного акциза производителями отдельных подакцизных товаров не уплачиваются, если иное не предусмотрено специальной нормой НК РФ.

В письме ФНС России от 1 февраля 2018 г. N СД-4-3/1816@ представлена форма реестра счетов-фактур по средним дистиллятам. Она будет применяться до ее утверждения ФНС России в установленном порядке.

Также приведен порядок заполнения и предоставления реестра.

В письме ФНС России от 23 января 2018 г. N СД-4-3/1012@ приведены коды видов подакцизных товаров в отношении автомобилей легковых, которые рекомендуется отражать в этих декларациях до внесения соответствующих изменений в формы.

Налог на доходы физических лиц

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

Если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ будет относиться к доходам от источников за пределами РФ.

При этом если такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ, то его доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по указанному трудовому договору не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письма Минфина России от 26 мартя 2018 г. N 03-04-05/18898, от 18 января 2018 г. N 03-04-05/2325).

Доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом РФ, полученные от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письма Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-04-05/10825, от 19 февраля 2018 г. N 03-04-06/10125).

При получении физическим лицом от иностранной организации займа (кредита) в иностранной валюте, сумма процентов по которому меньше суммы процентов, исчисленных исходя из 9 процентов годовых, у заемщика образуется подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды, относящийся к доходам от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-04-05/18133).

Согласно ст. 57 ТК РФ место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.

Поэтому для определения источника доходов в виде вознаграждения сотрудника организации за выполнение трудовых обязанностей имеет значение место осуществления трудовых обязанностей указанным лицом (письмо Минфина России от 20 марта 2018 г. N 03-04-05/17467).

Если физическое лицо оказывает организации услуги на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение за выполнение обязанностей, предусмотренных гражданско-правовым договором, относится к доходам от источников за пределами РФ.

Если физическое лицо - получатель дохода в виде вознаграждения за выполнение обязанностей, предусмотренных гражданско-правовым договором, за пределами РФ признается налоговым резидентом РФ, то указанное лицо исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производит самостоятельно по завершении налогового периода.

Однако если такое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то его доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-04-06/7082).

Выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-04-05/2325).

В отношении доходов, полученных в иностранном государстве, физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами РФ, являются плательщиками налогов, установленных законодательством соответствующего иностранного государства, в котором указанные физические лица получают доходы и признаются налоговыми резидентами.

Если одновременно такие физические лица будут признаваться налоговыми резидентами РФ они будут обязаны уплачивать налог со своих доходов дважды, как в иностранном государстве, в котором они являются налоговыми резидентами, так и в РФ (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-04-05/9511).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Доходы физических лиц - грантополучателей в виде гранта (его части), предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с РФФИ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 6 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 28 марта 2018 г. N 03-04-06/19786).

Материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, исключается из доходов, полученных в виде материальной выгоды (письмо Минфина России от 28 марта 2018 г. N 03-04-05/19661).

Пункт 9 статьи 217 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, компенсация (оплата) стоимости путевок которым не облагается НДФЛ, в который включены бывшие работники организации, уволившиеся на пенсию по инвалидности или по старости.

Суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок иным лицам ( в частности, членам семей бывших работников организации, не являющимся инвалидами или детьми до 16 лет) не подпадают под действие п. 9 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ (письма Минфина России от 28 марта 2018 г. N 03-04-05/19805, от 23 марта 2018 г. N 03-04-06/18321).

Полученные физическим лицом на основании вступившего в силу решения суда суммы возмещения реального ущерба не образуют экономическую выгоду налогоплательщика и, соответственно, не являются его доходом, независимо от способа получения указанного возмещения, в том числе при его получении в рамках исполнительного производства по договору цессии (письма Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-04-05/18139, от 13 марта 2018 г. N 03-04-05/15295).

Ограничений по освобождению от налогообложения доходов от продажи имущества, связанных с нахождением имущества физических лиц - резидентов РФ в иностранных государствах, п. 17.1 ст. 217 и ст. 217.1 НК РФ не содержат (письмо Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-04-05/18150).

Если по решению суда физическому лицу были выплачены доходы, освобождаемые от обложения НДФЛ, индексированные в соответствии со ст. 208 ГК РФ, то суммы индексации указанных доходов также не подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-04-05/18136).

На основании п. 72 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, налог на доходы физических лиц с которых не был удержан налоговым агентом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, и сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ.

Если при выплате организацией штрафа и неустойки в соответствии с решением суда сумма налога с указанных доходов могла быть удержана налоговым агентом, положения п. 5 ст. 226 НК РФ, и, соответственно, п. 72 ст. 217 НК РФ, в отношении полученных доходов не применяются.

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог с указанного дохода. К полученным доходам применяются положения п. 72 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 19 марта 2018 г. N 03-04-05/16868, от 8 февраля 2018 г. N 03-04-05/7652).

Освобождение ежемесячной социальной помощи в соответствии с решением Городского Собрания Сочи от 14.11.2006 N 300 "О мерах дополнительной социальной поддержки и помощи отдельным категориям граждан, проживающих на территории муниципального образования город-курорт Сочи" от налогообложения п. 8 ст. 217 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 14 марта 2018 г. N 03-04-06/15644).

Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

Таким образом, изменение размера доли налогоплательщика в праве собственности на квартиру не прерывает срок нахождения указанного имущества в собственности налогоплательщика.

Поэтому если квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера доли в праве собственности на указанную квартиру) более трех лет, то доходы от продажи указанной квартиры не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-04-05/14436).

Доходы физических лиц - грантополучателей в виде гранта, предоставленного в соответствии с договором, заключенным с соответствующей организацией, входящей в перечень, установленный Правительством РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 6 ст. 217 НК РФ.

В иных случаях полученные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-04-05/14530, от 16 февраля 2018 г. N 03-04-05/9854).

При отсутствии фактов причинения вреда работникам действиями причинителя вреда какие-либо выплаты в пользу таких работников не могут рассматриваться в качестве денежной компенсации морального вреда. Соответственно, к таким выплатам не могут применяться положения п. 2 ст.  217 НК РФ (письмо ФНС России от 5 марта 2018 г. N ГД-4-11/4238@).

При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ), в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком, и (или) его членами семьи, и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Освобождение от налогообложения иных выплат, в частности, сумм дополнительного инвестиционного дохода по договору добровольного страхования жизни, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 2 марта 2018 г. N 03-04-06/13539).

Если работодателем оплачиваются (возмещаются) работнику расходы по обустройству на новом месте жительства при переезде, такие выплаты не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ при условии, что такая оплата (возмещение) производится в соответствии со ст. 169 ТК РФ.

Суммы возмещения организацией расходов по найму жилого помещения работников не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и, соответственно, подлежат обложению НДФЛ (письма ФНС России от 28 февраля 2018 г. N ГД-4-11/3931@, Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-04-06/8731).

Пункт 1 ст. 213.1 НК РФ дополнен абзацем 5, согласно которому при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 01.01.2005 были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой НДФЛ (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-05/12027).

Освобождаются от налогообложения доходы полученные акционерами акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паёв), распределённых между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Иных случаев освобождения от налогообложения доходов в виде дополнительно полученных акций или иных имущественных долей либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале ст. 217 НК РФ не предусмотрено за исключением случаев, связанных с реорганизацией организаций (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-06/12008).

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-04-06/10121, от 12 февраля 2018 г. N 03-04-06/8420).

Согласно ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере.

При этом ТК РФ не рассматривает оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.

Соответственно, к указанным доходам п. 3 ст. 217 НК РФ не применяется, и они подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-04-06/10123, от 2 февраля 2018 г. N 03-04-05/6142).

Освобождаются от налогообложения суммы оплаты стоимости путевок, производимой профсоюзным комитетом членам профсоюза за счет членских взносов.

Суммы оплаты стоимости путевок (части стоимости путевок), производимой профсоюзным комитетом членам семей членов профсоюза, не являющимися членами профсоюза, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-04-06/10126).

При применении освобождения от налогообложения, предусмотренного п.п. 3.1 и 3.2 ст. 217 НК РФ, необходимо иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" условия осуществления добровольцем благотворительной деятельности должны быть закреплены в гражданско-правовом договоре, предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг.

Также необходимо принимать во внимание цели благотворительной деятельности, перечень которых приведен в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-04-05/9846).

Глава 23 НК РФ содержит льготы для таких категорий налогоплательщиков, как инвалиды и пенсионеры.

На основании ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ.

Кроме того, при определении размера налоговой базы по НДФЛ налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-02-08/9763).

Согласно п. 70 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд: по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; по репетиторству; по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 70 ст. 217 НК РФ.

Положения п. 70 ст. 217 НК РФ распространяются на физических лиц, уведомивших налоговый орган в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ и не привлекающих наемных работников для оказания указанных в настоящем пункте услуг.

Положения п. 70 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов в виде выплат (вознаграждений), полученных в налоговых периодах 2017 и 2018 годов (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-11-11/8501).

Статьей 217 НК РФ предусмотрен ряд норм, направленных на освобождение от налогообложения доходов спортсменов, занявших призовые места, в частности, на Олимпийских играх.

Положений, позволяющих освободить от налогообложения иные стимулирующие выплаты, производимые спортсменам, ст. 217 НК РФ не содержит.

С учетом изложенного денежные средства, выплачиваемые федерацией регби отдельным спортсменам-регбистам, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-15-06/8221).

При конвертации в рубли наличной иностранной валюты, ввезённой в установленном порядке на территорию РФ, НДФЛ не взимается (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-04-05/8000).

Надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца 11 п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-04-05/7999).

В случае соблюдения условий, установленных п. 10 ст. 217 НК РФ, суммы возмещения организацией стоимости медицинских услуг, оказанных ее работникам (в данном случае проведения медицинских осмотров), не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г. N 03-15-06/7527).

Доход в виде материальной помощи, выплачиваемой физическому лицу в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 8.3 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-04-05/7228).

Гражданство дарителя и одаряемого значения не имеет, так как в соответствии с п. 2 ст. 3 НК РФ не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Таким образом, доход физического лица - гражданина иностранного государства, не являющегося налоговым резидентом РФ, в виде стоимости полученной от матери в порядке дарения квартиры не подлежит налогообложению в РФ (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-04-05/6634).

Суммы дополнительной оплаты труда (вознаграждения) работников Федерального центра информатизации при Центральной избирательной комиссии РФ, выплачиваемые ЦИК России в соответствии с п. 4.1 ст. 64 Федерального закона от 10.01.2003 N 19-ФЗ "О выборах Президента Российской Федерации" за выполнение работ, связанных с подготовкой и проведением выборов Президента РФ, на основании п. 30 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (письмо ФНС России от 2 февраля 2018 г. N ГД-18-11/85@).

В случае непредставления работником работодателю авансового отчета об израсходованных в связи с командировкой суммах, как это требуется в соответствии с п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, денежные средства, выданные работнику организации под отчет, не могут рассматриваться как выплаты, произведенные в возмещение командировочных расходов, соответственно, оснований для применения к полученным доходам норм п. 3 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения сумм возмещения командировочных расходов не имеется.

Организация может принять решение о необходимости возврата работником полученных под отчет денежных средств. В случае возврата работником полученных под отчет денежных средств доходов, подлежащих налогообложению, у работника возникать не будет (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-04-06/5808).

Доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества, полученного при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-04-05/5792,от 15 января 2018 г. N 03-04-05/1173, от 10 января 2018 г. N 03-04-05/297).

Налогоплательщик освобождается от уплаты НДФЛ на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ, если даритель и одаряемый признаются членами семьи.

При этом под семьей понимаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство.

Положения СК РФ позволяют включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления.

Признание гражданина членом семьи дарителя возможно судом в порядке особого производства (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-04-05/4896).

Денежные выплаты на приобретение горюче-смазочных материалов для мини-электростанций, производимые семьям, ведущим традиционный образ жизни коренных малочисленных народов Севера в Ямало-Ненецком автономном округе, в соответствии с Положением об оказании содействия энергообеспечению подобных семей на основании части 1 ст. 6 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 02.03.2016 N 1-ЗАО "О гарантиях прав лиц, ведущих традиционный образ жизни коренных малочисленных народов Севера в Ямало-Ненецком автономном округе", не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-04-05/4488).

При рассмотрении вопроса об обложении НДФЛ денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим за каждые положенные дополнительные сутки отдыха, следует учитывать позицию, изложенную в Постановлении КС РФ от 13.04.2016 N 11-П, в части отсутствия в действующем законодательстве системной классификации выплат и компенсаций, производимых физическим лицам, а также неопределенности положений ст. 217 НК РФ, содержащей перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ.

До внесения соответствующих изменений в законодательство РФ о налогах и сборах неопределенность положений ст. 217 НК РФ не может служить основанием для обложения НДФЛ денежной компенсации в размере денежного содержания, выплачиваемой военнослужащим за каждые положенные дополнительные сутки отдыха в соответствии с п. 3 ст. 11 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-04-09/3551).

Суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работнику медицинской организацией, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.

При этом следует учитывать, что для целей освобождения от налогообложения указанных доходов имеет значение, в том числе, способ осуществления организацией расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-04-06/3828).

Компенсационные выплаты, производимые в соответствии со ст. 188 ТК РФ организацией за использование личного автомобиля работника, используемого в интересах работодателя, освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.

При этом в целях освобождения от обложения НДФЛ полученных доходов в организации должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в этой связи расходов (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-04-05/3235).

При соблюдении условий, установленных п. 65 ст. 217 НК РФ, доход, возникающий при частичном прекращении обязательства налогоплательщика в 2016 году по ипотечному валютному жилищному кредиту при реструктуризации такого кредита (договор займа заключен до 2014 года) путем перевода валюты денежного обязательства по кредиту с долларов США на рубли по курсу более низкому, чем официальный курс Банка России на дату конвертации на основании соответствующих изменений, внесенных по соглашению сторон в условия договора между кредитной организацией и физическим лицом - заемщиком, не подлежит обложению НДФЛ (письмо ФНС России от 23 января 2018 г. N ГД-4-11/1049@).

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ. Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, ст. 217 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 22 января 2018 г. N 03-04-05/3154).

Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" не предусмотрена обязанность собственника объекта недвижимого имущества представлять в регистрирующий орган заявление о государственной регистрации прекращения права собственности на первоначальный объект недвижимости.

Таким образом, при определении срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованные в 2015 году в результате раздела квартиры нежилые помещения следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на квартиру, которая до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей в отношении имущества, приобретенного в собственность до 1 января 2016 года) не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-04-05/2440).

Положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами, в частности, от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 17 января 2018 г. N 03-04-05/1987).

Оплата организацией стоимости обучения налогоплательщиков не подлежит обложению НДФ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-04-05/2319).

При налогообложении единовременных пособий, выплачиваемых в соответствии с частью 7 ст. 3 Федерального закона от 30.12.2012 N 283-ФЗ "О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" сотрудникам, имеющим специальные звания и проходящим службу в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, при увольнении, применяются положения п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-04-05/1095).

При соблюдении условий, установленных п. 65 ст. 217 НК РФ, доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) освобождаются от налогообложения на основании указанной нормы.

При этом ограничений в отношении способа частичного прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) данная норма не содержит (письмо Минфина России от 12 января 2018 г. N 03-04-07/892).

Оплата организацией-работодателем, которая обязана иметь в штате не менее двух кадастровых инженеров, являющимися членами саморегулируемой организации для осуществления кадастровой деятельности, членских взносов в саморегулируемую организацию не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника, поскольку произведенное возмещение производится организацией в своих интересах, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса работника и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению.

Сумма оплаты организацией стоимости обучения работников, связанного с профессиональной подготовкой и переподготовкой в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, также не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 11 января 2018 г. N 03-04-06/570).

Положениями п. 7 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ премии в области искусства, присужденной высшим должностным лицом субъекта РФ, только в случае включения данной премии в перечень премий, освобождаемых от налогообложения, утвержденный высшим должностным лицом субъекта РФ.

В случае, если в соответствующем субъекте РФ не утвержден перечень премий, освобождаемых от налогообложения, премии за участие в творческом конкурсе, присужденные Губернатором, подлежат НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 10 января 2018 г. N 03-04-05/309).

Объект налогообложения

Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", от налогообложения не освобождаются.

Предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя (письмо Минфина России от 29 марта 2018 г. N 03-04-05/19869).

При уступке прав требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) у физического лица - цедента возникает доход в размере полученных от цессионария денежных средств, подлежащий обложению НДФЛ в установленном порядке.

Доход у физического лица - нового кредитора возникает при погашении организацией - должником задолженности по договору займа, в том числе задолженности но уплате процентов по займу (письма Минфина России от 28 марта 2018 г. N 03-04-06/19705, от 13 февраля 2018 г. N 03-04-06/8711, от 29 января 2018 г. N 03-04-05/4962).

Доходы физического лица в виде имущества, передаваемого ему при ликвидации акционерного общества, подлежат налогообложению в качестве доходов в натуральной форме (письмо Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-04-05/18988).

При оплате арендатором коммунальных услуг, размер которых не зависит от их фактического использования, у арендодателя (физического лица) возникает доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Оплата арендатором расходов на коммунальные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления и фиксируется на основании показаний счетчиков, не образует экономической выгоды у арендодателя, поскольку такие расходы производились арендатором в связи с личными потребностями (письмо Минфина России от 23 марта 2018 г. N 03-04-05/18556).

Если полученные физическим лицом суммы больше чем определённый судом реальный ущерб, указанные суммы в части превышения сумм реального ущерба подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-04-05/18139).

Суммы индексации доходов, подлежащих налогообложению, также облагаются НДФЛ.

При этом следует учитывать, что сумма пени (неустойки), выплаченная физическому лицу, отвечает вышеуказанным признакам экономической выгоды и является доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-04-05/18136).

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором-четвертом указанного подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

- соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) (письма Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-04-05/18133, от 21 февраля 2018 г. N 03-04-06/10857).

В случае несоответствия условиям, установленным абзацами 7-8 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на дату фактического получения таких доходов не возникает (письма Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-04-05/18133, от 6 февраля 2018 г. N 03-04-06/6884).

Исключения из доходов налогоплательщика материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по кредиту на приобретение квартиры в иностранном государстве, НК РФ не предусмотрено.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах 2-4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из условий, указанных в абзацах 6-8 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (письмо Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-04-05/14652).

Нормы пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ введены в действие Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ и применяются к договорам, заключенным после 1 января 2014 года.

В этой связи вся сумма страховой выплаты, полученная страхователем по договору добровольного страхования жизни и здоровью детей, заключенному 30.08.2012 при наступлении страхового события - дожития застрахованного лица (сына страхователя) до определенного возраста, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 20 марта 2018 г. N 03-04-05/17505).

Суммы компенсаций организацией своим работникам расходов на питание подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 13 марта 2018 г. N 03-15-06/15287).

Стоимость питания, оплаченного организацией за физических лиц, также подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-15-06/6579).

Налогообложение сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусмотрено в тех случаях, когда такие договоры заключаются организациями и иными работодателями в пользу других лиц с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, то есть в случаях, когда сами физические лица соответствующие договоры не заключают и в их финансировании не участвуют (страховые взносы уплачивает организация) (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-05/12027).

Доходы от отчуждения акций, получаемые резидентом Республики Казахстан, в установленных Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал случаях, могут облагаться НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-04-06/11527).

Суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - займодавцем, превышающие выданную другому физическому лицу - заёмщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-04-05/10976).

Оплата организацией за работника в его интересах стоимости проживания признается его доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ указанного лица (письмо Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-04-06/10129).

Полученные денежные средства на основании гражданско-правового договора, предусматривающего оказание услуг (выполнение работ) по составлению и оформлению документов, проведению консультаций по ведению дела в городском суде в отношении другого физического лица приводят к образованию экономической выгоды (дохода), подлежащего обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-15-05/9504).

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме (письмо Минфина России от 2 февраля 2018 г. N 03-04-06/6138).

Доходы физического лица в виде имущества, передаваемого ему при ликвидации акционерного общества, подлежат налогообложению в качестве доходов в натуральной форме (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-04-06/5783).

Доходом финансового управляющего, подлежащим обложению НДФЛ, являются суммы вознаграждения, а также суммы возмещения расходов, фактически понесённых им при исполнении возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве.

Денежные средства от продажи имущества должника, поступившие на счёт, открытый финансовым управляющим на своё имя как физического лица, в случае использования их в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" для перечисления кредиторам, доходом финансового управляющего не являются (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-04-05/4966).

По общему правилу, оплата организацией за своих сотрудников в их интересах стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ указанных лиц (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-04-06/3201).

Деятельность по реализации автотранспортных средств не подлежат налогообложению ЕНВД.

Таким образом, доход, полученный индивидуальным предпринимателем от реализации автотранспортного средства, подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-11-11/2453).

Положения абзаца 1 пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ применяются к договорам, заключенным после дня вступления в силу Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ, то есть заключенным после 1 января 2014 года.

Вся сумма страховой выплаты, полученная страхователем по договору добровольного страхования жизни, заключенному 09.02.2011 при наступлении страхового события - дожития застрахованного лица (дочь страхователя) до определенного возраста, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 12 января 2018 г. N 03-04-06/1984).

Если заложенное имущество находится у физического лица, то он обязан застраховать заложенное имущество. В этом случае вся сумма страхового взноса, перечисляемого организацией страховой организации, является доходом, полученным физическим лицом в натуральной форме.

В случае, если заложенное имущество находится у организации, то она обязана застраховать заложенное имущество. Если организация при заключении договора страхования предмета ипотеки со страховой организацией действует от своего имени и в свою пользу, то оплата по нему страховых взносов не приводит к возникновению дохода, подлежащего обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 12 января 2018 г. N 03-04-06/1379).

В связи с тем что ст. 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 12 января 2018 г. N 03-03-06/1/823).

Оплата организацией за работников страховых взносов за приобретение полиса страхования гражданской ответственности, учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 11 января 2018 г. N 03-04-06/570).

Если стоимость переданных налогоплательщику товаров в счёт погашения обязательств заёмщика по договору займа превышает сумму задолженности по займу (без учёта предусмотренных договором процентов) у налогоплательщика-займодавца возникает экономическая выгода в размере разницы между стоимостью подученных товаров и суммой предоставленного займа, подлежащая налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 11 января 2018 г. N 03-04-05/549).

Если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникает.

При прощении организацией задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у должника возникает экономическая выгода (доход) в размере суммы прощенной задолженности.

Указанный доход в размере суммы прощенной задолженности подлежит налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 10 января 2018 г. N 03-04-05/310).

Вопросы исчисления налоговой базы

Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с биткойнами главой 23 НК РФ не установлен.

Вместе с тем, согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ (письмо Минфина России от 29 марта 2018 г. N 03-04-05/20048).

Если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, то положения п. 5 ст. 217.1 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 28 марта 2018 г. N 03-04-05/19666).

Если иностранный финансовый инструмент не может быть квалифицирован в качестве производного финансового инструмента, положения ст. 214.1 НК РФ, касающиеся порядка определения налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами, не применяются.

Доходы, полученные по операциям с иностранными финансовыми инструментами, не признаваемыми ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, облагаются НДФЛ в общем порядке.

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтвержденных расходов применяются только в отношении приобретения имущества. Имущественные права для целей НК РФ исключаются из понятия имущества (письмо Минфина России от 28 марта 2018 г. N 03-04-06/19774).

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ положения ст. 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016.

Таким образом, налогообложение доходов, полученных от продажи имущества, приобретенного в собственность до 01.01.2016, осуществляется в порядке, действующем до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ (письма Минфина России от 19 марта 2018 г. N 03-04-05/16752, от 17 января 2018 г. N 03-04-05/1986).

Пересчёт в рубли доходов в иностранной валюте, полученных адвокатами, учредившими адвокатское бюро, производится на дату перечисления сумм в иностранной валюте на счёт адвоката (письмо Минфина России от 16 марта 2018 г. N 03-04-05/16656).

В качестве расходов при погашении паёв паевых инвестиционных фондов расходы на их приобретение, произведённые наследодателем, могут быть учтены как супругом, так и детьми наследодателя (письмо Минфина России от 14 марта 2018 г. N 03-04-05/15630).

При уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением такого имущественного права (письма Минфина России от 13 марта 2018 г. N 03-04-05/15204, от 8 февраля 2018 г. N 03-04-05/7655).

Возможность учёта при определении налоговой базы расходов по сделке уступки права требования по иным договорам, включая договор займа, ст.ст. 218-220 НК РФ не предусмотрена (письма Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-04-05/10316, от 13 февраля 2018 г. N 03-04-06/8711).

Не учитываются при определении финансового результата при погашении облигаций федеральных займов суммы процентного (купонного) дохода, выплачиваемые по вышеуказанным ценным бумагам эмитентом ценных бумаг в соответствии с условиями их выпуска, освобождаемые от налогообложения на основании п. 25 ст. 217 НК РФ.

Суммы, выплачиваемые в счет погашения номинальной стоимости указанных облигаций, учитываются при определении финансового результата в установленном порядке (письмо Минфина России от 13 марта 2018 г. N 03-04-06/15193).

Депозитарий при определении налоговой базы по всем выплатам дохода по ценным бумагам доходы в виде купона, выплаченные в налоговом периоде по облигациям, включает в общую сумму дохода по ценным бумагам, а в расходы включаются уплаченные в соответствии с договорами купли-продажи облигаций, заключёнными вне рамок договоров с другими налоговыми агентами, суммы накопленного купонного дохода. При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям (письмо Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-04-06/14771).

При определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществлённые и документально подтверждённые расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвёл без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

Если налогоплательщик такое заявление налоговому агенту не представил, налоговый агент исчисляет и удерживает сумму налога с полной суммы выплаты в погашение (частичное погашение) облигаций.

В этом случае произведённые расходы по приобретению облигаций могут быть учтены налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства (письмо Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-04-06/14763).

Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, с учётом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ (письмо Минфина России от 28 февраля 2018 г. N 03-04-06/12749).

Сумма дохода, полученного при выходе из состава участников общества, определяется на основании данных бухгалтерской отчётности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-05/11999).

Если квалификация иностранного финансового инструмента не подтверждена в соответствии с пп.пп. 1 и 2 п. 4 Положения о квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг, то положения ст. 214.1 НК РФ, касающиеся порядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не применяются.

В этом случае доходы, полученные по операциям с иностранными финансовыми инструментами, не признаваемыми ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, облагаются НДФЛ в общем порядке.

При этом налоговая база определяется по каждой отдельной операции с такими иностранными финансовыми инструментами без какого-либо последующего сальдирования.

В соответствии с абзацем 1 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтверждённых расходов только в отношении объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, из которого согласно п. 2 ст. 38 НК РФ исключаются имущественные права (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-04-06/9782).

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п.п. 6-13.2 ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-04-05/8740).

К налогооблагаемым доходам, в частности, относятся доходы собственников имущества от сдачи его в аренду или иного использования, включая доходы собственников общего имущества многоквартирного дома от его использования.

Величина дохода, получаемого каждым собственником от использования общего имущества, определяется пропорционально доле в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме, определяемой в соответствии со ст. 37 ЖК РФ (письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г. N 03-04-05/7643).

Не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, упомянутыми в п. 13 ст. 214.1 НК РФ, суммы процентного (купонного) дохода, выплачиваемые по вышеуказанным ценным бумагам эмитентами таких ценных бумаг в соответствии с условиями их выпуска, освобождаемые от налогообложения на основании п. 25 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 2 февраля 2018 г N 03-04-06/6189).

Суммы убытков по операциям РЕПО уменьшают в установленном порядке доход по операциям с ценными бумагами, учитываемый при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами (письмо Минфина России от 2 февраля 2018 г. N 03-04-05/6193).

Если оплата расходов по приобретению ценных бумаг была произведена за счёт общего имущества супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по их приобретению.

Таким образом, при наличии у налогового агента оформленных в установленном порядке документов, подтверждающих фактически осуществлённые супругом налогоплательщика расходы, произведённые в период брака за счёт общего имущества супругов, связанные с приобретением на имя налогоплательщика ценных бумаг, их реализацией, хранением и погашением, указанные расходы могут быть учтены при определении финансового результата по операциям налогоплательщика с ценными бумагами (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-04-06/5692).

Финансовый результат по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, определяется путём суммирования финансовых результатов, определённых по соответствующим операциям по окончании каждого налогового периода действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и финансового результата, определённого на дату прекращения действия указанного договора, если иное не предусмотрено ст. 214.9 НК РФ.

Согласно абзацу 2 п. 2 ст. 214.9 НК РФ суммы отрицательного финансового результата (убытка), полученные по совокупности операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счёте, по итогам каждого налогового периода действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, учитываются в уменьшение положительного финансового результата по соответствующим операциям в последующих и (или) предшествующих налоговых периодах налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату в бюджет суммы налога по указанным операциям, в течение всего срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-04-06/5146).

Дисконт, учитываемый при исчислении освобождаемого от налогообложения дохода налогоплательщика, определяется как разница между ценой погашения облигации и ценой её приобретения налогоплательщиком.

При этом сумма освобождаемого от налогообложения в соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ дохода налогоплательщика, получаемого при погашении вышеуказанных облигаций российских организаций, не может превышать сумму, исчисленную исходя из дисконта, предусмотренного условиями эмиссии соответствующих облигаций и определяемого как разница между ценой погашения облигации и ценой её размещения.

Доход, полученный при погашении облигации в размере разницы между ценой размещения облигации и ценой её приобретения налогоплательщиком на вторичном рынке включается в доход налогоплательщика от реализации ценных бумаг в общем порядке в соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-04-06/5033).

В отношении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, налоговая база определяется как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.

В случае, если ставка рефинансирования ЦБ РФ изменялась в течение одного купонного периода, расчёт суммы процентов, вычитаемой из суммы фактически выплаченных процентов (купона), производится путём сложения сумм, рассчитанных исходя из номинальной стоимости облигаций, ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, и количества дней в указанном купонном периоде, в течение которых действовала соответствующая ставка рефинансирования (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-04-06/5029).

В целях ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Из вышеприведённой нормы следует, что доход для целей указанной статьи может признаваться при любом выбытии ценных бумаг из собственности налогоплательщика.

В случае, если выбытие одних ценных бумаг с передачей взамен иных ценных бумаг может быть квалифицирована как "мена", сумма полученного налогоплательщиком дохода определяется исходя из рыночной стоимости приобретённых в результате мены ценных бумаг.

При таких условиях при последующей реализации полученных ценных бумаг в качестве расходов по приобретению учитывается их рыночная стоимость на дату приобретения в результате мены (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-04-06/5025).

Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017  года, а также доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, не подлежащие налогообложению на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ, исключаются из определения финансового результата по операциям с ценными бумагами вместе с относимой к ним части расходов, определённой в соответствии с абзацем 2 п. 12 ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 25 января 2018 г. N 03-04-06/4121).

В случае реализации акций, полученных в ходе приватизации предприятия, в качестве расходов на приобретение указанных акций может рассматриваться рыночная стоимость акций на момент их приобретения за приватизационные чеки (ваучеры), а также суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций.

При отсутствии рыночной стоимости акций в качестве расходов на их приобретение может рассматриваться номинальная стоимость приватизационных чеков (ваучеров), переданных за эти акции, либо их стоимость, согласованная сторонами договора о продаже акций за приватизационные чеки (письмо Минфина России от 25 января 2018 г. N 03-04-05/4450).

Доходы (расходы) налогоплательщика при реализации (приобретении) или выбытии ценной бумаги при открытии (закрытии) короткой позиции учитываются в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ, на дату закрытия короткой позиции (письмо Минфина России от 11 января 2018 г. N 03-04-06/553).

Убытки по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, одного вида уменьшают налоговую базу по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, другого вида. При этом налоговая база по каждому виду производных финансовых инструментов определяется отдельно (письмо Минфина России от 10 января 2018 г. N 03-04-05/268).

Налоговые ставки

Доходы, полученные членами кредитного кооператива в виде начислений на паевые взносы, подлежат налогообложению в общем порядке с применением налоговой ставки 13 процентов.

К налоговой базе, определённой в соответствии с п. 1 ст. 214.2.1 НК РФ, применяется налоговая ставка, предусмотренная в п. 2 ст. 224 НК РФ, в размере 35 процентов (письмо Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 03-04-06/12309).

Налогообложению по ставке 13 процентов подлежат не любые доходы, получаемые физическим лицом - высококвалифицированным специалистом, а доходы от осуществления трудовой деятельности в РФ.

При налогообложении доходов сотрудника организации - высококвалифицированного специалиста, не признаваемого налоговым резидентом РФ, в виде сумм оплаты организацией стоимости аренды жилого помещения применяется ставка НДФЛ в размере 30 процентов (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-04-05/3543).

Стандартные налоговые вычеты

Стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 12 000 рублей предоставляется родителю в случае, если ребенок является инвалидом в возрасте до 18 лет. Стандартный налоговый вычет предоставляется до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Родитель, на обеспечении которого находятся ребенок-инвалид III группы по причине инвалидности с детства, являющийся студентом очной формы обучения в возрасте до 24 лет, имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 1 400 рублей за каждый месяц налогового периода при условии, что доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 350 000 рублей (письмо Минфина России от 21 марта 2018 г. N 03-04-05/17541).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета.

При этом, если в отдельные месяцы налогового периода налоговый агент не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы (в рассматриваемом случае - время отпуска), в которых не было выплат дохода (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-04-05/9654).

Если один из родителей ухаживает за ребенком-инвалидом и у него отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, право на получение стандартного налогового вычета у него не возникает. Отсутствующее у налогоплательщика право на получение налогового вычета не может быть передано другому налогоплательщику.

Следовательно, оснований для получения стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере не имеется (письмо Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-04-05/6880).

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются по доходам того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически произведены соответствующие расходы.

Перенос неиспользованного социального налогового вычета на последующие налоговые периоды ст. 219 НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 20 марта 2018 г. N 03-04-05/17128).

Указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по добровольному страхованию жизни.

В целях предоставления социального налогового вычета по НДФЛ договор долгосрочного страхования жизни должен быть заключен на срок не менее 5 лет, а выгодоприобретателями по договорам добровольного страхования жизни должны выступать только сами налогоплательщики либо члены их семьи и близкие родственники, поименованные в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Иных выгодоприобретателей для получения социального налогового вычета предусмотренного ст. 219 НК РФ не установлено.

Если по договору страхования выгодоприобретателем является банк-кредитор, оснований для получения социального налогового вычета в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ у застрахованного лица не имеется (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-04-05/9709).

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Наличие соответствующей лицензии также является обязательным условием предоставления социального налогового вычета за обучение, но при этом следует учитывать следующее.

Необходимость включения сведений о лицензии на осуществление образовательной деятельности (наименования лицензирующего органа, номера и даты регистрации лицензии) в договор на оказание платных образовательных услуг установлена пп. "и" п. 12 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.2013 N 706.

Указание в договоре на оказание платных образовательных услуг сведений о лицензии образовательной организации является для налоговых органов достаточным основанием доказательства наличия такой лицензии у образовательной организации (письма Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-04-06/4871, от 11 января 2018 г. N 03-04-05/569).

При наличии у организации, осуществляющей образовательную деятельность, индивидуального предпринимателя (за исключением случаев осуществления индивидуальными предпринимателями образовательной деятельности непосредственно) лицензии на осуществление образовательной деятельности или при наличии у иностранной организации документа, подтверждающего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность, либо при условии, что в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность непосредственно, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет по НДФЛ за обучение своих детей (письмо Минфина России от 11 января 2018 г. N 03-04-05/574).

Налогоплательщик имеет право на применение социального налогового вычета за услуги по своему лечению, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения при одновременном наличии следующих условий: лечение проводилось в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ; оказанные медицинские услуги либо приобретенные лекарственные препараты для медицинского применения включены в специальные перечни, утверждаемые Правительством РФ; налогоплательщик имеет доходы облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов и документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение или приобретение лекарственных препаратов (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-04-05/4878).

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-04-05/4683).

Поскольку, согласно п. 1 ст. 54 СК РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия), то соответствующее ограничение возраста детей, затраты на лечение которых дают право родителям на получение социального налогового вычета, было установлено пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (письмо Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-04-09/4204).

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 2, 3 и 4 (в части социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни) п. 1 ст. 219 НК РФ могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии представления налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по установленной форме.

Документом, подтверждающим такое право, является уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов.

Уведомление выдается налогоплательщику налоговым органом в целях его дальнейшего представления налоговому агенту. На его основании налоговый агент не удерживает соответствующие суммы НДФЛ из заработной платы налогоплательщика (письмо ФНС России от 25 января 2018 г. N ГД-3-12/479@).

Если договор страхования жизни заключен сроком на 15 лет в соответствии с Страховой программой и Правилами добровольного страхования жизни, предусматривающими страховые случаи, в том числе дожитие страхователя до окончания срока страхования, смерть и признание страхователя инвалидом I или II группы, то налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, по суммам уплаченных им страховых взносов (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-04-05/3805).

Социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни.

Страховые взносы по договору страхования от несчастных случаев и болезней не поименованы в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, поэтому к сумме уплаченных страховых взносов по указанному договору социальный налоговый вычет не применяется.

При заключении договора страхования, включающего помимо страхования от несчастных случаев и болезней также добровольное страхование жизни, социальный налоговый вычет в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ может быть предоставлен по такому договору только в сумме уплаченных страховых взносов, относящихся к добровольному страхованию жизни, если такой договор заключен на срок не менее пяти лет (письмо Минфина России от 17 января 2018 г. N 03-04-05/1989).

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

При определении налогового органа для представления налоговых деклараций физическими лицами - российскими гражданами, являющимися резидентами РФ, получившими доходы от источников в РФ, необходимо учитывать, что лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, в частности, для получения социального налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Граждане, зарегистрированные по месту пребывания и при этом имеющие регистрацию по месту жительства в РФ, для получения социального налогового вычета представляют налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства.

Налогоплательщик может реализовать свое право на получение социального налогового вычета в вышеизложенном порядке, представив в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (месту жительства) налоговую декларацию по НДФЛ либо заявление о подтверждении права на получение социального налогового вычета у налогового агента (с приложением подтверждающих документов). При этом, указанный социальный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком произведены соответствующие расходы (письмо УФНС России по г. Москве от 16 января 2018 г. N 20-14/006471@).

Супруг, который обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, при соблюдении установленных условий вправе претендовать на получение социального налогового вычета независимо от того, кем из супругов вносились денежные средства и на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы (письмо Минфина России от 11 января 2018 г. N 03-04-05/557).

Инвестиционные налоговые вычеты

Для целей предоставления налогового вычета по пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ срок нахождения в собственности инвестиционных паёв не прекращается в связи с осуществлением операций обмена (конвертации) инвестиционных паёв (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-04-05/9516).

Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, предоставляется с учетом, в частности, следующих особенностей:

1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей;

2) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет.

Каких-либо ограничений, связанных с видом доходов, за счет которых получены денежные средства, зачисляемые на индивидуальные инвестиционные счета, а также с видом счетов, с которых указанные денежные средства перечисляются на индивидуальные инвестиционные счета, в ст. 219.1 НК РФ не содержится (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-04-05/7315).

Предоставление налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, определённого исходя из положительного финансового результата за предшествующие и текущий налоговый период, в котором прекращается действие договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, обусловлено наличием у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ, указанный налоговый статус устанавливается на каждую дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика, включая выплату дохода при прекращении договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (письмо Минфина России от 31 января 2018 г. N 03-04-06/5322).

Инвестиционный налоговый вычет предоставляется при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-04-05/3795).

Налоговое ведомство направляет рекомендуемые формы Справки о подтверждении факта неполучения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ и подтверждении факта отсутствия у налогоплательщика в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета и Уведомления об отказе в выдаче Справки (письмо ФНС России от 17 января 2018 г. N ГД-4-11/584@).

Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при представлении им налоговой декларации в порядке, установленном в главе 23 НК РФ, и при наличии у него по итогам каждого соответствующего налогового периода статуса налогового резидента РФ (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-04-06/1290).

Имущественные налоговые вычеты

Использование пенсионером своего права на перенос остатка имущественного налогового вычета на предшествующие периоды в силу положения п. 10 ст. 220 НК РФ не лишает его права на перенос в дальнейшем неиспользованного остатка имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования в случае получения налогоплательщиком в таких налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 30 марта 2018 г. N 03-04-05/20408).

Пенсионеры вправе перенести на предшествующие налоговые периоды переносимый остаток имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них.

Если налогоплательщиком прекращена трудовая деятельность в 2012 году, то, в случае отсутствия иных доходов, облагаемых по налоговой ставке в размере 13 процентов, в отношении квартиры, купленной в 2017  году, отсутствует переносимый остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ (письмо Минфина России от 2 февраля 2018 г. N 03-04-05/6118).

Положения Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по НДФЛ и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года.

В случае, если налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в соответствии с ранее действовавшей нормой оснований для получения указанного вычета в отношении расходов на приобретение других объектов недвижимого имущества, приобретенных после 1 января 2014 года, не имеется (письма Минфина России от 30 марта 2018 г. N 03-04-05/20415, от 15 марта 2018 г. N 03-04-05/15871).

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов, полученных от продажи художественного произведения, на сумму имущественного налогового вычета, но не более 250 000 рублей (письмо Минфина России от 29 марта 2018 г. N 03-04-05/20160).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (письмо Минфина России от 28 марта 2018 г. N 03-04-05/19666).

При продаже квартиры, полученной по программе переселения и находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартиры, но не превышающей в целом 1 000 000 рублей, либо уменьшить доходы от продажи указанной квартиры на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением. При этом в расходы, связанные с приобретением указанной квартиры, включается стоимость, указанная в соответствующем договоре о мене (письмо Минфина России от 28 марта 2018 г. N 03-04-05/19795).

При продаже имущества, полученного при ликвидации акционерного общества, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

Вместо получения указанного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-04-05/18988).

При приобретении квартиры в собственность для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

- договор о приобретении квартиры;

- документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру;

- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При этом справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) не входит в перечень документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета (письмо ФНС России от 23 марта 2018 г. N ГД-19-11/70@).

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика без привлечения средств материнского (семейного) капитала (письмо Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-04-05/18175).

Наследование имущества, обременённого ипотекой, обусловлено принятием на себя обязанностей наследодателя по ипотечному кредиту.

Если при наследовании автомобиля одновременно наследуются обязательства по погашению потребительского кредита, взятого на его приобретение, расходы наследника по погашению такого кредита могут быть отнесены к расходам на приобретение автомобиля.

При продаже квартиры и автомобиля физические лица, получившие указанное имущество в порядке наследования с обременением ипотекой и обязательствами по потребительскому кредиту, вправе получить имущественные налоговые вычеты в сумме фактически произведённых ими расходов, связанных с приобретением этого имущества, включая расходы по возврату банкам заёмных средств и расходы по погашению процентов за пользование заёмными средствами (письмо Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-04-05/18155).

При продаже доли (eё части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесённых в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, а также расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества (письмо Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-04-05/18162).

Полученный при ликвидации общества доход в размере стоимости переданного налогоплательщику недвижимого имущества может быть уменьшен на сумму фактически произведённых налогоплательщиком и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале ликвидированного общества (письмо Минфина России от 14 марта 2018 г. N 03-04-05/15640).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде возврата уплаченного им НДФЛ, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья (письмо Минфина России от 2 марта 2018 г. N 03-04-05/13511).

При получении дохода от продажи квартиры налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе на основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 2 марта 2018 г. N 03-04-05/13521).

Статья 220 НК РФ с 01.01.2014 не содержит правил распределения вычета в зависимости от вида собственности на приобретаемое имущество.

То есть в настоящее время размер имущественного налогового вычета (в пределах его максимального размера) определяется только величиной расходов, произведенных каждым налогоплательщиком при приобретении имущества (письмо ФНС России от 1 марта 2018 г. N ГД-3-11/1298@).

Сумма дохода, полученного при выходе из состава участников общества, может быть уменьшена на соответствующие документально подтверждённые расходы на её приобретение.

В случае приобретения доли в уставном капитале общества на основании договора купли-продажи к документам, подтверждающим фактически произведённые расходы, относятся оформленные в установленном порядке соответствующие платёжные документы (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-05/11999).

Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ недвижимого имущества является самостоятельным имущественным налоговым вычетом наряду с имущественным налоговым вычетом, установленным пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, и может быть предоставлен налогоплательщику независимо от него (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-04-05/11530).

Если из кредитного договора, выданного в целях рефинансирования кредита, выданного на рефинансирование первоначального ипотечного кредита, будет следовать, что планируемое рефинансирование непосредственно связано с первоначальным целевым ипотечным кредитом на приобретение жилья (имеются ссылки на первоначальный ипотечный кредит и на кредит, предоставленный в целях его рефинансирования) то, в связи с отсутствием в НК РФ ограничения по количеству кредитов, получаемых в целях перекредитования ипотечного кредита на приобретение жилья, налогоплательщик будет иметь право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме фактических расходов на погашение процентов по кредиту, полученному от банка в целях рефинансирования кредита, выданного для рефинансирования первоначального ипотечного кредита (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-04-05/11543).

Право на имущественный налоговый вычет в сумме расходов на погашение процентов в целях рефинансирования ипотечного кредита, имеется при выполнении всех условий, установленных, в частности, пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 2 февраля 2018 г. N 03-04-05/6126).

Подпунктом 4 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрена возможность получения имущественного налогового вычета в сумме фактических расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ объектов недвижимого имущества.

Налогоплательщик будет иметь право на указанный имущественный налоговой вычет при выполнении установленных условий и в случае, если из кредитного договора, выданного в целях рефинансирования первоначального ипотечного кредита, будет следовать, что планируемое рефинансирование непосредственно связано с первоначальным ипотечным кредитом на приобретение жилья.

При этом имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется по расходам на погашение процентов в части суммы кредита, полученного от банка в целях рефинансирования, не относящейся к сумме первоначального ипотечного кредита на новое строительство либо приобретение имущества, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-04-05/3538).

При последующей продаже квартиры, полученной цессионарием при обращении взыскания на имущество должника по договору займа с ипотекой, налогоплательщик вправе в соответствии с абзацем 2 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ получить имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи указанной квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

При этом вместо получения указанного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-04-05/10316).

При продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику, расходы налогоплательщика на приобретение указанной части доли в уставном капитале учитываются пропорционально уменьшению доли такого налогоплательщика в уставном капитале общества (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-04-05/8728).

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

На основании изложенного налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства на основании передаточного акта, подписанного сторонами и соответствующих документов (письмо Минфина России от 12 февраля 2018 г. N 03-04-09/8397).

Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов предоставляются на новое строительство либо приобретение жилых домов, квартир, комнат, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, жилого дома, квартиры, комнаты, а не жилого строения.

Таким образом, оснований для применения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ, при строительстве либо приобретении жилого строения, не признаваемого жилым домом, не имеется (письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г. N 03-04-07/7700).

Каждый из супругов имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, установленных пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, исходя из величины расходов каждого лица, подтвержденных платежными документами или на основании заявления супругов о распределении их расходов на погашение процентов на погашение процентов по целевому займу (кредиту). При этом общая сумма предоставленного каждому из супругов налогового вычета должна оставаться в пределах максимального размера, установленного пп. 1 п. 3 и п. 4 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 2 февраля 2018 г. N 03-04-05/6101).

Если оплата расходов по приобретению квартиры по договору долевого участия была произведена за счёт общего имущества супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по их приобретению.

С учётом изложенного при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщиком, супруг которой производил выплаты по договору, а затем в порядке цессии безвозмездно передал права по указанному договору супруге, вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку в соответствии с гражданским и семейным законодательством может считаться производившим расходы, связанные с приобретением имущественных прав по договору участия в долевом строительстве (письмо Минфина России от 2 февраля 2018 г. N 03-04-05/6203).

Положения ст. 220 НК РФ в отношении доходов физических лиц, полученных при ликвидации акционерных обществ не применяются (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-04-06/5783).

При продаже доли (её части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-04-05/5039).

При продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговая база может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов непосредственно связанных с ее приобретением.

Расходы на последующие отделочные работы, установление газового и сантехнического оборудования, а также расходы на оплату услуг риелтора не относятся к расходам, связанным с приобретением имущества (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-04-05/3535).

При мене автомобиля налогоплательщик, вправе уменьшить сумму своих обращаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с его приобретением (письмо Минфина России от 11 января 2018 г. N 03-04-05/547).

Профессиональные налоговые вычеты

Если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов (письмо Минфина России от 2 февраля 2018 г. N 03-04-06/6138).

У налогоплательщиков, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера в составе профессионального налогового вычета могут учитываться только расходы, непосредственно связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Что касается расходов на приобретение и использование личного имущества (компьютерной техники, средств связи и т.д.) и на оплату услуг, связанных с квалифицированной электронной подписью, то они сами но себе не могут считаться расходами, непосредственно связанными с оказанием услуг по гражданско-правовым договорам, заключаемым адвокатом с доверителем, поскольку такое имущество и электронная подпись могут использоваться и в иных целях, не связанных ни с оказанием юридических услуг доверителю ни с адвокатской деятельностью в целом.

В то же время, если какие-либо из вышеуказанных расходов адвоката непосредственно связаны с оказанием услуг в рамках соглашения с доверителем об оказании юридической помощи, то при наличии документального подтверждения их размера и осуществления в указанных целях они могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета (письмо Минфина России от 25 января 2018 г. N 03-04-05/4446).

Дата получения дохода

Для возникновения объекта налогообложения физическое лицо должно получить доход, дата фактического получения которого определяется как день выплаты дохода на счета налогоплательщика в банках независимо от их назначения или по его поручению на счета третьих лиц.

Так, при зачислении дохода на расчётный счёт индивидуального предпринимателя в банке, дата получения дохода определяется как день перечисления соответствующих сумм на указанный счёт.

При дальнейшем перечислении денежных средств с расчётного счёта физического лица, открытого для предпринимательской деятельности, на его банковский счёт для расчётов по операциям, совершаемым с использованием расчётных (дебетовых) карт, кредитных карт нового объекта обложения НДФЛ не возникает (письмо Минфина России от 27 февряля 2018 г. N 03-04-05/12180).

Дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).

В целях обложения НДФЛ, если иное не предусмотрено п.п. 2-5 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется только, если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами (письма Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 03-04-06/12335, от 30 января 2018 г. N 03-04-07/5117, от 25 января 2018 г. N 03-04-06/4091, от 25 января 2018 г. N 03-04-06/4088).

Если списание в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, то указанная дата для такого налогоплательщика не является датой фактического получения дохода в целях НДФЛ (письма Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 03-04-06/12335, от 25 января 2018 г. N 03-04-06/4091, от 25 января 2018 г. N 03-04-06/4088).

Специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется только, если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.

Порядок списания кредитными организациями безнадежной задолженности устанавливается в нормативных актах Банка России.

Таким образом, если списание в установленном порядке (в соответствии с нормативными актами Банка России) безнадежного долга с баланса кредитной организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, то указанная дата для такого налогоплательщика не является датой фактического получения дохода в целях НДФЛ (письмо Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 03-04-06/12337).

С 2016 года доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита) (письмо Минфина России от 10 января 2018 г. N 03-04-05/310).

Кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие банковского счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке банковские счета клиентов

Датой получения дохода является дата поступления средств на расчетный счет физического лица (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-04-05/10775).

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-04-06/7288).

В случае получения векселя в оплату по договору купли-продажи доли в уставном капитале общества дата получения дохода определяется как день передачи векселя налогоплательщику независимо от срока платежа, указанного в векселе (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-04-05/5039).

Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-12-12/2/4551).

Исполнение обязанностей налогового агента

Налог с дохода, выплачиваемого организацией физическому лицу - новому кредитору, исчисляется и уплачивается указанной организацией, признаваемой налоговым агентом.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 28 марта 2018 г. N 03-04-06/19705).

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом на последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их фактической выплате по завершении месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (письма Минфина России от 28 марта 2018 г. N 03-04-06/19783, от 20 марта 2018 г. N 03-04-06/17471, от 13 марта 2018 г. N 03-04-06/15182, от 8 февраля 2018 г. N 03-04-09/7597).

В случаях когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) (письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г N 03-04-09/7597).

Сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов, начисляемых и выплачиваемых работникам обособленного подразделения организации, должна быть перечислена в бюджет по месту постановки на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-06/11820).

Сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работника двух обособленных подразделений организации, в одном из которых он работает по совместительству, должна быть перечислена в бюджет по месту постановки на учет организации по месту нахождения каждого обособленного подразделения в отношении доходов, выплачиваемых данным подразделением.

Аналогичным образом представляется расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (письмо Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-04-06/6908).

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения.

Вместе с тем глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление сумм НДФЛ (письмо ФНС России от 27 марта 2018 г. N ГД-4-11/5666@).

Удержание и уплата в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, осуществляются налоговым агентом. Исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, производится налоговым агентом на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика - исходя из суммы произведённой выплаты, а также на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счёте, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

В случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублёвых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, номинальных счетах форекс-дилера или на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублёвых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога (письмо Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-04-05/18991).

Если премия выплачивается в организации ежемесячно 25 числа по итогам работы за прошлый месяц, то суммы исчисленного и удержанного НДФЛ с указанных доходов налоговый агент в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ обязан перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (письмо Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-04-06/18932).

Если суммы арендной платы перечисляются индивидуальным предпринимателем не на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а на счёт, открытый финансовым управляющим на своё имя, указанные суммы не являются выплаченными налогоплательщику и, соответственно, не могут рассматриваться как полученный им доход.

В этом случае у индивидуального предпринимателя - арендатора обязанности налогового агента не возникают (письмо Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-04-05/18255).

Налоговый агент перечисляет не свои денежные средства, а денежные средства, удержанные непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Соответственно, не перечислив в установленный срок НДФЛ, налоговый агент незаконно пользуется денежными средствами налогоплательщиков, что недопустимо.

При этом налоговый агент, привлекаемый к налоговой ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению НДФЛ, в любом случае имеет право на возможность установления в его деле существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию наказания, в частности, на учет смягчающих ответственность обстоятельств, предусмотренных ст. 112 НК РФ (письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-04-05/16172).

Поскольку организацией, от которой физические лица получают призы, является организатор промо-акции, за счет средств которого образуется призовой фонд, данная организация признается налоговым агентом в отношении доходов в виде призов в данной акции и обязана выполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст.ст. 226 и 230 НК РФ (письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-04-06/16262).

Организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие физическим лицам вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства, признаются на основании ст. 226 НК РФ налоговыми агентами в отношении таких выплат физическим лицам и обязаны с таких выплат исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

В случае если театр выплачивает авторское вознаграждение индивидуальному предпринимателю, у театра не возникает обязанности удерживать с этих доходов НДФЛ, так как с полученного вознаграждения индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет в соответствии с положениями ст. 227 НК РФ (письмо ФНС России от 15 марта 2018 г. N ГД-4-11/4898@).

При выплате дохода в натуральной форме налоговый агент не имеет возможности удержать исчисленную сумму налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог и о сумме налога (письмо Минфина России от 14 марта 2018 г. N 03-04-05/15640).

Поскольку выплата бонуса обусловлена работой физических лиц в российской дочерней компании и указанная компания самостоятельно распределяет полученную от иностранной холдинговой компании сумму денежных средств между своими сотрудниками, российская дочерняя компания является лицом от которого или в результате отношений с которым налогоплательщики - сотрудники этой компании получили доходы в виде бонусов.

Такое лицо в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ признаётся налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление сумм налога и их уплата в соответствующий бюджет, а также представление в налоговый орган по месту своего учёта установленной отчётности (письма Минфина России от 28 февраля 2018 г. N 03-04-06/12714, от 28 февраля 2018 г. N 03-04-06/12748).

Начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

При этом следует учитывать, что указанный зачет сумм налога производится только в том налоговом периоде, в котором произошло изменение налогового статуса налогоплательщика (письмо Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 03-04-06/12086).

Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Указанный порядок исчисления сумм налога и перечисления удержанных сумм налога в бюджет является обязательным для налогового агент (письмо Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 03-04-06/12341).

Организация, действующая в качестве агента по агентскому договору с физическим лицом не является источником доходов налогоплательщика (принципала) и, соответственно не признаётся налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-06/12042, от 25 января 2018 г. N 03-04-05/4459).

Брокер признается налоговым агентом при получении доходов от осуществления в интересах налогоплательщика операций с производными финансовыми инструментами на основании договора на брокерское обслуживание (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-06/12041).

При перечислении вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на банковские карты физических лиц организация, выступающая налоговым агентом, обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков в день выплаты дохода.

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-04-06/11533).

При зачислении банком на счета физических лиц доходов, не выплачиваемых самим банком, банк не признается налоговым агентом в отношении таких доходов, и на него не могут быть возложены обязанности, установленные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-04-05/7984).

Дачное некоммерческое товарищество и гаражный специализированный потребительский кооператив, от которых председатели правления указанных организаций получают доходы, подлежащие налогообложению, признаются налоговыми агентами в отношении указанных доходов и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ (письмо Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-15-05/6944).

При возникновении у физических лиц дохода в натуральной форме в виде оплаты за них питания организацией, указанная организация признается налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст.ст. 226 и 230 НК РФ (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-15-06/6579).

Налоговый агент вправе согласовать с налогоплательщиком конкретную форму направления ему письменного сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (письмо Минфина России от 31 января 2018 г. N 03-04-06/5527).

Если организация, действуя в качестве депозитария, перечисляет по указанию клиента доход, полученный по ценным бумагам, выпущенным иностранными эмитентами, минуя брокерские снега непосредственно на текущий счёт клиента в банке, обязанности удержания сумм НДФЛ у этой организации не возникает.

В этом случае в соответствии со ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на налогоплательщика.

В случае, если организация, действуя в качестве депозитария, перечисляет полученный клиентом от эмитента доход на брокерские счета, находящиеся в распоряжении налогового агента - брокера, организация, действующая также в качестве брокера, обязана при выплате купона в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-04-06/2232).

Налоговый агент - форекс-дилер обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублёвых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на номинальных счетах форекс-дилера, исходя из остатка рублёвых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путём перечисления денежных средств на счёт налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-04-06/1286).

Порядок удержания НДФЛ при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм в случае расторжения договора добровольного страхования жизни установлен абзацами 5-6 пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ. Иного порядка НК РФ не предусматривает (письмо Минфина России от 12 января 2018 г. N 03-04-06/1168).

Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда НК РФ не установлено.

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (письмо Минфина России от 11 января 2018 г. N 03-04-06/462).

Исчисление и уплата НДФЛ

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ при продаже налогоплательщиком имущества путем совершения сделки купли-продажи, налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту своего учета по окончании налогового периода (письмо Минфина России от 29 марта 2018 г. N 03-04-05/20160).

Доходы от продажи квартиры, дата фактического получения которых приходится на 2017 год, подлежат включению в налоговую декларацию по НДФЛ за 2017 год независимо от даты регистрации перехода права собственности на эту квартиру (письмо Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-04-05/18147).

Если иностранным гражданином уплачен НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с применением коэффициента-дефлятора, установленного на 2017 год, и территориальным органом МВД России выдан (продлен) патент в установленном законодательством порядке до 1 января 2018 года, срок действия которого истекает в 2018 году, то необходимости в перерасчете сумм фиксированных авансовых платежей с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2018 год, не имеется (письма Минфина России от 19 марта 2018 г. N 03-04-07/17158, ФНС России от 22 января 2018 г. N ГД-4-11/926@).

Если сотрудник организации - получатель доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ признается налоговым резидентом РФ, то применяются положения пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми указанное лицо - налоговый резидент РФ, получившее доход от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производит самостоятельно по завершении налогового периода (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-04-05/10825, от 19 февраля 2018 г. N 03-04-06/10125).

Налогоплательщики при получении дохода от организаций, не являющихся налоговыми агентами, а также при получении дохода от источников, находящихся за пределами РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, с применением налоговой ставки 13 процентов и представляют в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-04-05/8740).

Физические лица, получающие выигрыши от организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов, обязаны самостоятельно исчислить сумму налога, исходя из полученных сумм выигрышей (письмо Минфина России от 31 января 2018 г. N 03-04-06/5685).

Финансовый управляющий, занимающийся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, производит исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

При этом п. 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-04-05/4966).

Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с СК РФ, то, учитывая положения ст.ст. 228 и 229 НК РФ, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДФЛ, а также уплатить налог (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-04-05/4896).

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи внаем жилья в налоговом периоде, являются объектом обложения НДФЛ и подлежат отражению в налоговой декларации (письмо Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-04-05/4451).

Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке.

Физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-04-05/3545).

Налоговая отчетность

Раздел 2 Справки по форме 2-НДФЛ "Данные о физическом лице - получателе дохода" (далее - Справка по форме 2-НДФЛ) должен быть заполнен налоговым агентом на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.

При изменении персональных данных на момент формирования корректирующих Справок по форме 2-НДФЛ за прошедшие налоговые периоды, корректирующие Справки по форме 2-НДФЛ за прошедший налоговый период следует представить с учетом внесенных изменений в персональные данные физического лица (письмо ФНС России от 27 марта 2018 г. N ГД-4-11/5667@).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Форма и порядок заполнения данных сведений утверждены приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" (далее - Порядок).

При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит в форме 2-НДФЛ не заполняется (письмо ФНС России от 22 марта .2018 г. N ГД-2-14/562@).

В декларации по форме 4-НДФЛ необходимо отразить, в частности в поле "Код по ОКТМО" - код муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства, в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (далее - код по ОКТМО).

При заполнении показателя "Код по ОКТМО", под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками) (письмо ФНС России от 20 марта 2018 г. N ГД-3-11/1720@).

В письме ФНС России от 14 февраля 2018 г. N ГД-4-11/2828@ разъясняется порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Суммы дополнительной оплаты труда (вознаграждения) работников Федерального центра информатизации при Центральной избирательной комиссии РФ, не подлежащие обложению НДФЛ, не отражаются в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (письмо ФНС России от 2 февраля 2018 г. N ГД-18-11/85@).

При представлении в налоговый орган сведений о доходах физических лиц в рамках исполнения обязанностей организации как налогового агента и в рамках исполнения обязанностей организации как правопреемника налогового агента необходимо представление отдельных справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (письмо ФНС России от 17 января 2018 г. N ГД-4-11/582@).

До завершения ликвидации (реорганизации) организация представляет в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (реорганизации) организации.

Прочие вопросы

Налоговое ведомство информирует о внесении изменения в форму налогового уведомления (письмо ФНС России от 12 марта 2018 г. N БС-4-21/4565@).

Налоговые вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков как физических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, подлежащим налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов.

В рамках специальных налоговых режимов налогоплательщики - индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности по уплате НДФЛ и, соответственно, не имеют права на получение налоговых вычетов по НДФЛ (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-11-11/11424).

Письмом ФНС России от 16 февраля 2018 г. N ММВ-17-11/46 доведен, в частности, перечень налоговых вычетов по НДФЛ, которые распространяется на налогоплательщиков, имеющих детей.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом РФ в НК РФ не используется.

Если физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то в таком случае нельзя использовать критерии, установленные в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения, для целей признания его налоговым резидентом РФ (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-08-05/7126).

У наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-04-05/7260).

В соответствии с п. 6 части 5 ст. 14 и п. 4 части 2 ст. 15 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" изменение основных характеристик объекта недвижимости является основанием для осуществления государственного кадастрового учета по заявлению собственника объекта недвижимости. При этом запись о зарегистрированном праве на данный объект недвижимости не погашается (письмо Минфина России от 17 января 2018 г. N 03-04-05/1985).

Изменение вида собственности с общей совместной на общую долевую собственность не влечет у участников совместной собственности прекращения права собственности на объект недвижимого имущества.

В связи с этим моментом возникновения права собственности на квартиру является дата первоначальной государственной регистрации права собственности (совместной собственности) на квартиру (письмо Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-04-05/6916).

НК РФ предусмотрены нормы, направленные как на освобождение от обложения НДФЛ доходов получателей благотворительной помощи, так и на предоставление социального налогового вычета физическим лицам, оказывающим благотворительную помощь (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-03-07/3443).

Зачет ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ может быть осуществлен в счет предстоящих платежей по этому налогу.

Подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абзацу 8 п. 1 ст. 231 НК РФ (письмо Минфина России от 22 января 2018 г. N 03-02-07/1/3224).

Налог на прибыль

Налогоплательщики

У органа исполнительной власти, принявшего подарок, не возникает обязанности по учету его в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Если орган исполнительной власти осуществляет реализацию указанных подарков в качестве имущества казны и при этом средства от данной реализации зачисляются в доход соответствующего бюджета, то получателем таких доходов будет являться соответствующее публично-правовое образование, не являющееся налогоплательщиком налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 29 марта 2018 г. N 03-03-05/19846).

Объект налогообложения

Доходы и расходы налогоплательщика, подлежащие учету или исключаемые из расчетов налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, возникают у налогоплательщика в результате деятельности, направленной на получение дохода. При этом правовое регулирование самой деятельности, договорных и долговых обязательств осуществляется ГК РФ и отраслевым законодательством и положениями НК РФ не регулируется (письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-03-06/1/15839).

Доходы

Общие вопросы признания доходов

Доход российской организации от операций с криптовалютой признается по факту реализации вне зависимости от получения средств (активов) за реализованные товары, работы, услуги (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/8061).

Доходы от реализации

Плата, поступающая от членов ТСЖ и собственников помещений в МКД, не являющихся членами ТСЖ, за услуги (работы) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного, экологического и технического состояния жилого дома, а также коммунальными услугами, является выручкой от реализации работ, услуг. Если на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного, экологического и технического состояния жилого дома, коммунальными услугами и оно от своего имени по поручению членов товарищества или от имени и за счет членов товарищества заключает договоры с производителями (поставщиками) данных работ (услуг) (то есть является исходя из договорных обязательств посредником, закупающим по поручению членов товарищества данные услуги), то налогообложение средств, поступающих на счета товарищества собственников жилья, осуществляется с учетом положений пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-03-07/6585).

В случае оказания услуг на основании договора, предусматривающего поэтапную сдачу услуг заказчику, организация-исполнитель определяет доход от реализации таких услуг на соответствующие даты сдачи указанных этапов в размере их договорной стоимости. Порядок исполнения договора (факт передачи услуги) определяется в соответствии с нормами гражданского законодательства (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-03-06/3/5771).

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой. Для целей расчета налога на прибыль при применении метода начисления в составе доходов у налогоплательщика отражаются все суммы, начисленные в качестве платы за оказанные коммунальные услуги (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-07-11/1240).

Внереализационные доходы

Субсидии, полученные коммерческими организациями на компенсацию части затрат на производство и реализацию потребителям пилотных партий средств производства учитываются при определении налоговой базы по мере осуществления произведенных расходов или единовременно, если к моменту получения субсидий расходы, на компенсацию которых эти субсидии были выделены, уже осуществлены (письмо Минфина России от 23 марта 2018 г. N 03-03-06/1/18322).

Когда субсидия получена на частичную компенсацию затрат в связи с приобретенным амортизируемым имуществом, в составе внереализационных доходов учитывается единовременно часть суммы субсидии, равная сумме амортизационных отчислений (по данным налогового учета), исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме ранее произведенных расходов, связанных с приобретением данного амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/11760).

Если в отношении приобретенного амортизируемого имущества была применена амортизационная премия, то при получении субсидии на частичную компенсацию затрат в связи с приобретением данного имущества, в составе внереализационных доходов единовременно учитывается сумма субсидии, равная сумме амортизационной премии, примененной в отношении этого имущества, исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме затрат на приобретение указанного амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/11779).

Субсидии, полученные коммерческими организациями в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ (письмо Минфина России от 25 января 2018 г. N 03-03-06/1/4010).

Если субсидии получены в рамках возмездного договора, их учет осуществляется после факта оказания услуг, выполнения работ (письмо Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/10628).

С 2018 года субсидии, полученные унитарным предприятием безвозмездно от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере осуществления расходов, произведенных за счет данных субсидий (письма Минфина России от 5 марта 2018 г. N 03-03-06/3/13672, от 7 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/7250).

Суммы потерь от хищений, подлежащие взысканию с виновных лиц на основании решения суда, должны быть включены в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В связи с признанием внереализационного дохода налогоплательщик имеет право признать в составе внереализационных расходов стоимость утраченного имущества при соответствии указанных расходов условиям п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-03-06/2/14611).

Средства, полученные казенным учреждением в качестве возмещения ущерба, нанесенного федеральному имуществу, учитываются в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-03-05/2290).

Доходы в виде суммы санкций со дня принятия судом соответствующего решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга - в зависимости от того, какое событие произошло ранее (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-03-06/1/1026).

Включение в расходы для целей налогообложения прибыли организаций суммы уплаченной государственной пошлины, отраженной в соответствующей отчетности, может не рассматриваться как ошибка (искажение) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, датой признания дохода будет являться решение государственного органа, который классифицирует, что государственная пошлина подлежит возврату (письмо Минфина России от 2 марта 2018 г. N 03-03-06/1/13312).

Списание банком суммы кредиторской задолженности в виде сумм денежных средств на счетах на основании истечения срока исковой давности или по другим основаниям, признаются его внереализационными доходами при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Основания для списания кредиторской задолженности НК РФ не регулируются (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-02-07/1/11093).

Сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату исключения из ЕГРЮЛ организации - поставщика товаров, перед которой имеется задолженность (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/7837).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Статьей 251 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Если в ней не поименованы те или иные доходы, то они учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 2 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/6031 и от 1 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/5769).

При изъятии недвижимого имущества путем его выкупа для государственных и муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход, который учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/7847).

Взносы учредителей (участников, членов), поступающие некоммерческим организациям на свое содержание и ведение уставной деятельности, не учитываются при формировании налоговой базы при условии, что такие взносы учредителей (участников, членов) предусмотрены законодательством РФ о некоммерческих организациях и произведены в соответствии с ним (письма Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-03-06/2/6545 и от 25 января 2018 г. N 03-03-06/3/3984).

Доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению, за исключением полученной в виде денежных средств платы концедента по концессионному соглашению, не учитываются при определении налоговой базы. Плата концедента по концессионному соглашению, полученная в виде денежных средств, признается в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ (письмо Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-03-06/1/4376).

Доходы в виде имущества полученного от прекращения обязательств по субординированному займу не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо ФНС России от 24 января 2018 г. N СД-4-3/1186@).

Если налогоплательщик осуществляет работы за счет средств дольщиков, указанные средства учитываются для целей налогообложения прибыли в качестве средств целевого финансирования. При этом расходы, осуществленные за счет средств дольщиков в рамках целевого финансирования в соответствии с условиями договора участия в долевом строительстве, для целей налогообложения прибыли организаций в состав расходов не включаются (письмо Минфина России от 2 марта 2018 г. N 03-03-06/1/13338).

Расходы

Общие вопросы признания расходов

Налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-03-07/18252).

Фактически произведенные расходы, направленные на получение дохода и, подтвержденные документально, могут быть учтены в целях исчисления налогам на прибыль организаций (письмо ФНС России от 9 января 2018 г. N СД-4-3/6).

С целью формирования данных налогового учета в необходимо наличие надлежащим образом составленных документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ и подтверждающих понесенные расходы (письма Минфина России от 16 марта 2018 г. N 03-03-06/1/16259 и от 25 января 2018 г. N 03-03-06/1/4009).

К компетенции Минфина России не относятся вопросы о порядке заполнения путевых листов в целях обоснования расходов. За ответом на указанные вопросы рекомендуем обращаться в Минтранс России (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/7855).

Срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (учет расходов на приобретение такого имущества) (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-03-06/1/2598).

Для подтверждения расходов при оказании услуг транспортной экспедиции достаточно любых документов, подтверждающих фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, а также экспедиторских документов, в том числе экспедиторской расписки, которая является неотъемлемой частью экспедиторских документов, договора транспортной экспедиции. Если оказываемые налогоплательщиком услуги не регулируются договором транспортной экспедиции, то указанные требования для неё не обязательны (письмо Минфина России от 16 января 2018 г. N 03-03-06/1/1533).

Установленными требованиями к оформлению исправлений в первичном документе не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в первичном учетном документе (письма ФНС России от 23 марта 2018 г. N СД-4-3/5412@, от 5 марта 2018 г. N СД-4-3/4226@ и от 12 января 2018 г. N СД-4-3/264).

Материальные расходы

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Порядок отраслевого учета технологических потерь при производстве и (или) транспортировке регулируется отраслевым законодательством и не является предметом законодательства РФ о налогах и сборах (письмо Минфина России от 2 марта 2018 г. N 03-03-06/1/13389).

Расходы на оплату труда

Для целей налогообложения учитываются расходы на оплату гарантий и компенсаций работникам на время учебных отпусков, которые предоставляются в рамках трудового законодательства (письмо Минфина России от 19 марта 2018 г. N 03-03-07/16735).

Расходы на выплату районных коэффициентов, начисленных в соответствии с требованиями ТК РФ, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-06/11820).

Так как после увольнения работника трудовые отношения между ним и организацией прекращаются, то пенсионные взносы в НПФ по договору негосударственного пенсионного обеспечения, подлежащие учету после увольнения работника, не могут рассматриваться как расходы, связанные с трудовыми отношениями, и не включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/10702).

Если гражданин иностранного государства оказывает услуги (выполняет работы) на основании заключенного с российской организацией договора гражданско-правового характера, расходы в виде выплат по указанному договору могут учитываться в целях налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-04-06/7082).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Определение срока полезного использования основного средства в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ - это требование, предусмотренное главой 25 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/10621).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемыми налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. По вопросам, связанным с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, следует обращаться в Минэкономразвития России (письма Минфина России от 29 марта 2018 г. N 03-03-07/19967, от 19 марта 2018 г. N 03-03-06/1/16729, от 7 марта 2018 г. N 03-03-06/1/14560, от 2 марта 2018 г. N 03-03-06/1/13348).

Первоначальная стоимость основных средств, полученных налогоплательщиком в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества, для целей налогового учета определяется как стоимость, сформированная на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 14 марта 2018 г. N 03-03-06/1/15522).

Если расходы на проведение технологического и ценового аудита инвестиционных программ сетевых организаций, отнесенных к числу субъектов электроэнергетики, связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением до состояния, пригодного для использования, объекта основных средств, то такие расходы формируют первоначальную стоимость соответствующего объекта основного средства в налоговом учете (письмо Минфина России от 16 января 2018 г. N 03-03-06/1/1387).

Затраты по оплате выполненных сетевыми организациями мероприятий по технологическому присоединению, для целей налогообложения прибыли следует признавать расходами на доведение объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования, которые подлежат включению в первоначальную стоимость объектов основных средств, построенных либо приобретенных в целях технологического присоединения (письмо ФНС России от 11 января 2018 г. N СД-4-3/155).

С 1 января 2018 года вступили в действие положения об инвестиционном налоговом вычете, согласно которым налогоплательщикам предоставлено право уменьшать исчисленную сумму налога на прибыль организаций на сумму расходов, связанных с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств, при выполнении соответствующих условий (письмо Минфина России от 11 января 2018 г. N 03-03-07/548).

По вопросу о порядке применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль следует руководствоваться позицией, изложенной в письме от 20.02.2018 N 03-03-20/10674 (письмо Минфина России от 6 марта 2018 г. N 03-03-06/1/14353).

Налогоплательщик вправе уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ, на инвестиционный налоговый вычет только при наличии закона данного субъекта РФ, предусматривающего введение в действие на своей территории инвестиционного налогового вычета (письмо Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-03-20/10674).

Если налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении объектов основных средств в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, то при последующем отказе от использования указанного права налогоплательщик уже не вправе в отношении таких объектов (соответствующей их первоначальной стоимости) применять положения п. 9 ст. 258 НК РФ и начислять амортизацию независимо от того, полностью или частично использован инвестиционный налоговый вычет (письмо Минфина России от 23 марта 2018 г. N 03-03-06/1/18609).

Сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта. Учитывая преференциальный характер положения п. 9 ст. 258 НК РФ, расходы в виде указанных капитальных вложений в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капитального строительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/11767).

Концессионер вправе применить положения абзаца второго п. 9 ст. 258 НК РФ только в отношении расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения соответствующего амортизируемого имущества - объекта концессионного соглашения. Оснований для применения указанных положений в отношении рыночной стоимости объекта концессионного соглашения, формирующей первоначальную стоимость такого объекта, не имеется (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/9490).

Начисление суммы амортизации в отношении всех судов, зарегистрированных в РМРС, не производится независимо от того, для каких целей они используются (письмо Минфина России от 5 марта 2018 г. N 03-03-06/1/13659).

Федеральная налоговая служба для целей применения п. 6 ст. 259 НК РФ направляет для использования в работе поступившую из Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации копию реестра организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/ (письма ФНС России от 26 марта 2018 г. N СД-4-3/5574@, от 26 февраля 2018 г. N СД-4-3/3719@, от 15 января 2018 г. N СД-4-3/416@).

Расходы на ремонт основных средств

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Исходя из структуры основных средств, формируются отчисления в часть резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, а также отчисления в часть резерва на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта основных средств. Не израсходованная в конце текущего налогового периода часть резерва на предстоящие расходы на незавершенные особо сложные и дорогие виды капитального ремонта основных средств не восстанавливается (письмо Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-03-06/1/14637).

Освоение природных ресурсов

Указанный в абзаце втором п. 8 ст. 261 НК РФ иной порядок налогового учета расходов может применяться налогоплательщиком только в случае принятия налогоплательщиком решения о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в какой момент он принимает решение о прекращении работ - в случае завершения (окончания) этапов, стадий, видов работ и т. д. (письмо Минфина России от 25 января 2018 г. N 03-06-06-01/4118).

НИОКР

В целях реализации права применения коэффициента 1,5 к расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ) до утверждения формы и формата сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей государственной информационной системе, и вступления в силу приказа ФНС России, утверждающего указанный документ, по итогам 2017 года, рекомендуется руководствоваться формой и форматом указанного документа, являющихся приложением к настоящему письму (письмо ФНС России от 6 марта 2018 г. N СД-4-3/4361@).

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

Взносы налогоплательщика по видам добровольного имущественного страхования, не перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли при условии, что в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (письмо Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/6807).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Налогоплательщик вправе учесть в расходах компенсацию работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах установленных норм. В размерах этих компенсаций учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт), поэтому стоимость ГСМ не может быть повторно включена в состав расходов (письмо Минфина России от 23 марта 2018 г. N 03-03-06/1/18366).

Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет являться авансовый отчет работника с приложением к нему надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих осуществленные расходы (письмо Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-03-06/1/14620).

К прочим расходам относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Организация вправе обосновать потребление услуги перевозки любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных билетов (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/7853).

Расходы на осуществление организационно-технического, экспертно-аналитического и информационного обеспечения по проведению конкурсного отбора на представление грантов на государственную поддержку могут учитываться при исчислении налоговой базы, если оказываются безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; оказание указанных услуг является установленной законодательством РФ обязанностью налогоплательщика (письмо Минфина России от 23 марта 2018 г. N 03-03-06/1/18466).

Расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов, если они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/10135 и от 5 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/6290).

Возмещение работникам расходов, предусмотренных разделом VII "Гарантии и компенсации" ТК РФ, относится к компенсации затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Компенсация расходов работника по найму жилого помещения не может учитываться для целей налогообложения прибыли (письмо ФНС России от 28 февраля 2018 г. N ГД-4-11/3931@ и письмо Минфина России от 12 января 2018 г. N 03-03-06/1/823).

Если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-04-06/8731).

Разъяснения, изложенные в письме ФНС России от 17 октября 2017 г. N ГД-4-11/20938@, в части содержащихся выводов по вопросу учета в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций сумм возмещения работникам затрат по найму жилого помещения в случае если такие расходы являются формой оплаты труда (осуществляются в качестве системы оплаты труда), не противоречат разъяснениям, изложенным в письме Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-04-06/72579 (письмо ФНС России от 26 февраля 2018 г. N ГД-4-11/3746@).

Затраты по уничтожению (утилизации) товаров с истекшим сроком годности, осуществленные в соответствии с законодательством, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При этом данные расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-03-06/1/15834).

В случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством РФ (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/7862).

Затраты организации, связанные с обеспечением на безвозмездной основе сохранности, технического обслуживания и содержания составляющего казну РФ имущества, для целей налогообложения прибыли не учитываются. Исключения составляют только затраты, несение которых обусловлено необходимостью исполнения обязательств по выполнению требований законодательства РФ (письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-03-06/1/16035).

В составе прочих расходов учитываются взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей. В иных случаях, в том числе, когда обязательность уплаты платежей некоммерческой организации обусловлена соглашением с такой некоммерческой организацией, указанная норма не применяется (письмо Минфина России от 12 января 2018 г. N 03-03-06/1/797). Федеральный закон N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" таких условий не устанавливает (письмо Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/10260).

Расходы по стандартизации, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, следующем за отчетным (налоговым) периодом, в котором стандарты были утверждены в качестве национальных стандартов национальным органом РФ по стандартизации или зарегистрированы в качестве региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном законодательством РФ о техническом регулировании (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-03-06/1/3759).

К расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников. Если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не относится к расходам, указанным в пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-03-06/1/2614).

Если образцы продукции передаются в рамках рекламных неопределенному кругу лиц, то затраты на производство данных образцов продукции учитываются для целей налога на прибыль организаций в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 264 НК РФ. В случае, если образцы продукции передаются определенному кругу лиц - потенциальным покупателям с целью возможного впоследствии заключения договора поставки, затраты на производство образцов продукции не относятся к рекламным расходам и не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/11485).

Внереализационные расходы

Задолженность может быть включена в состав внереализационных расходов для целей расчета налога на прибыль организаций, в случае если такая задолженность признается безнадежной в соответствии с положениями НК РФ (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/8079).

Суммы списанной задолженности по субординированным кредитам могут быть признаны безнадежными долгами для целей налогообложения прибыли в случае их соответствия требованиям п. 2 ст. 266 НК РФ (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-03-06/2/5805).

Любая безнадежная задолженность, признанная таковой по основаниям п. 2 ст. 266 НК РФ, в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списывается за счет указанного резерва. Если сумма указанного сформированного резерва недостаточна, разница (убыток) учитывается налогоплательщиком непосредственно в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 16 января 2018 г. N 03-03-06/2/1551).

Если безнадежный долг возник исходя из задолженности по уплате процентов, признаваемых сомнительной задолженностью, и налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание безнадежного долга осуществляется за счет суммы созданного резерва, и если суммы резерва по сомнительным долгам меньше суммы долгов, то разница включается в состав внереализационных расходов (письмо ФНС России от 22 февраля 2018 г. N СД-4-3/3602).

Некоммерческая организация вправе признать в составе внереализационных расходов суммы безнадежных долгов, в отношении средств на счете кредитной организации. Если средства, находившиеся на счете кредитной организации, являлись целевыми поступлениями не учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческой организации, то суммы безнадежных долгов по указанным средствам, также не учитываются для целей налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-03-07/10542).

Затраты налогоплательщика, относимые к прямым расходам, которые он несет во время простоя, следует учитывать в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-07-07/11012).

Резерв по сомнительным долгам

Участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе формировать резерв по сомнительным долгам, в том числе в связи с реализацией услуг по предоставлению поручительств (гарантий), но только в части задолженности, возникшей перед ним у иных налогоплательщиков, не являющихся участниками такой группы (письмо Минфина России от 16 марта 2018 г. N 03-03-06/1/16316).

Суммы задолженности, в отношении которых меры по принудительному взысканию не производились, безнадежным долгом для целей налогообложения не признаются (письмо ФНС России от 27 февраля 2018 г. N СД-4-3/3887@).

Одним из критериев для признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) является истечение установленного срока исковой давности. При этом порядок исчисления срока исковой давности регулируется нормами ГК РФ, разъяснение которых не относится к компетенции Минфина России (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-03-06/2/2604).

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Кроме резервов по сомнительным долгам, банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности в порядке, предусмотренном ст. 292 НК РФ. С 01.01.2018 долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, также признаются безнадежными долгами. Если документы в подтверждение правомерности отнесения задолженности к безнадежной, полученные с использованием электронного сервиса "Картотека арбитражных дел" (https.//kad.arbitr.ru), признаются оформленными в соответствии с законодательством РФ, то такие документы могут быть признаны соответствующими требованиям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-03-06/2/2706).

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/7848).

Суммы восстановленного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, расходы на формирование которого были учтены в установленном порядке, включаются в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-11-06/2/4870).

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав. Стоимость имущества при его реализации для целей налогообложения прибыли организаций формируется исходя из фактических понесенных расходов по его созданию (письмо Минфина России от 30 марта 2018 г. N 03-03-06/1/20372).

Налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации земельного участка на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, и учесть расходы, связанные с подготовкой земельных участков к продаже, при условии, что данные расходы соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 19 марта 2018 г. N 03-03-06/1/16908).

При изъятии земельного участка путем его выкупа для государственных и муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход от реализации, который, при формировании налогооблагаемой прибыли, уменьшается на расходы, связанные с приобретением этого участка (письмо Минфина России от 30 марта 2018 г. N 03-03-06/1/20375).

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-03-06/1/2240).

Если залогодержатель оставляет за собой предмет ипотеки, цена приобретения нереализованного имущества должника, переданная взыскателю в счет погашения долга, будет равна сумме задолженности, в счет погашения которой передано имущество. При дальнейшей реализации такого имущества, в случае если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (письмо Минфина России от 14 марта 2018 г. N 03-03-06/2/15666).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Положения о пропорциональном делении общехозяйственных расходов между коммерческой деятельностью и деятельностью в рамках целевого финансирования применяются только к расходам, осуществленным за счет средств, полученных от коммерческой деятельности (при недостаточности средств целевого финансирования), при условии, что произведенные указанные расходы относятся и к коммерческой деятельности, и к деятельности в рамках целевого финансирования (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/8532).

Если расходы организации, осуществленные в пользу работников, не связаны с производственной деятельностью работников организации либо поименованы в ст. 270 НК РФ, то они не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-03-05/10144).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Для целей налогового учета в страховых организациях применяется порядок учета доходов и расходов с учетом особенностей, установленных ст. ст. 271, 272, 293 и 294 НК РФ, в соответствии с порядком ведения налогового учета, закрепленным в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/6583). Порядок учета доходов и расходов страховых организаций для целей налогообложения не регулируется Положением Банка России от 04.09.2015 N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации" (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-03-06/2/10919).

Внесение изменений в порядок ведения бухгалтерского учета в страховых организациях не влечет автоматических изменений порядка ведения налогового учета в указанных организациях. Если под соответствующие расходы налогоплательщиком создавался резерв, повторному включению в состав расходов рассматриваемые затраты не подлежат (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-03-06/1/1541).

Расходы банка по поручительствам могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль при соответствии критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-03-06/2/2293).

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

Прекращение права требования задолженности, приобретенного у третьего лица к дочерней организации, путем увеличения добавочного капитала дочерней организации на сумму такой задолженности, является основанием для отражения в налоговом учете материнской компании доходов в виде суммы указанной задолженности с одновременным отражением в расходах затрат по приобретению соответствующего права требования (письмо Минфина России от 21 марта 2018 г. N 03-03-06/1/17877).

По мере исполнения должником своих обязательств, определенных на момент уступки права требования, цессионарий при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывает соответствующие доходы, а также расходы от покупки права требования пропорционально доходной составляющей (письмо Минфина России от 6 марта 2018 г. N 03-03-06/1/14357).

При приобретении прав требования указанные имущественные права принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения и расходов, связанных с их приобретением (письмо Минфина России от 14 февраля 2018 г. N 03-07-11/9078).

На дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица - заемщика у организации-займодавца, к которому присоединяется должник, и погашении встречных требований и обязательств, возникает внереализационный доход в виде разницы между фактической суммой займа и суммой расходов по приобретению права требования (письмо Минфина России от 17 января 2018 г. N 03-03-06/1/1922).

Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Признание расходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. В аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, отражается в составе расходов сумма процентов, определяемая в установленном порядке (письмо Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-03-06/1/18847).

В случае совершения сделки по предоставлению беспроцентного займа (исходя из ставки 0 процентов), не признаваемой контролируемой, проценты признаются доходом исходя из фактической ставки. Если ставка по займу предусмотрена в размере 0 процентов, то доход в виде процентов по такому долговому обязательству отсутствует (письмо ФНС России от 15 февраля 2018 г. N СД-4-3/3027@).

По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по соответствующим долговым обязательствам (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/7859).

Суд может признать контролируемой задолженностью непогашенную задолженность налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам, не указанным в п. 2 ст. 269 НК РФ, если будет установлено, что конечной целью выплат по таким долговым обязательствам являются выплаты организациям, указанным в пп. пп.1 и 2 п. 2 ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 12 января 2018 г. N 03-03-06/1/821).

Позиция по вопросу применения отдельных положений главы 25 НК РФ в отношении доходов (расходов) по внутрироссийским сделкам между взаимозависимыми лицами по предоставлению беспроцентного займа направлялась в адрес налогоплательщика письмом от 23 марта 2017 г. N 03-03-PЗ/16846 (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-12-11/1/6568).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (письмо Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/10180).

Если договором определена дата осуществления расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, то датой признания доходов (расходов) в виде опционной премии является дата осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора. Если по условиям договора дата осуществления расчетов по опционным контрактам определяется как любая дата, относящаяся к определенному временному периоду, то доходы в виде опционной премии признаются на дату осуществления расчетов, попадающую в такой временной период (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-03-06/1/4804).

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг. Так как метод ФИФО предполагает списание на расходы стоимость выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений, то под соответствующим приобретением следует понимать переход права собственности на такие ценные бумаги (письмо Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-03-06/2/4407).

В случае получения лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг в течение текущего отчетного (налогового) периода общая налоговая база за соответствующий период, в котором была получена такая лицензия, определяется с учетом убытков по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, в том числе возникших до даты получения соответствующей лицензии, но в рамках текущего налогового периода (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-03-06/2/2768).

Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с производными финансовыми инструментами (ПФИ)

Если сделка налогоплательщика соответствует требованиям, предъявляемым Законом N 39-ФЗ к договорам ПФИ, то налоговая база по ней определяется в порядке, установленном ст.ст. 301-305 и 326 НК РФ (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-03-06/2/2782).

При наступлении срока исполнения ПФИ налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на дату его исполнения в соответствии с условиями его заключения и определяет сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу. Оценка требований (обязательств) производится на дату исполнения ПФИ в соответствии с ее условиями с определением суммы доходов (расходов) с учетом сумм, ранее учтенных для целей налогообложения в составе доходов (расходов) (письмо Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-03-06/2/10150).

НК РФ предусмотрен учет доходов и расходов по операциям с необращающимися ПФИ в соответствующей налоговой базе, отдельно от общей налоговой базы по налогу на прибыль, операции хеджирования, осуществляемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий операций по сделкам с необращающимися ПФИ, учитываются в той же налоговой базе, что и доходы (расходы) по соответствующим сделкам с необращающимися ПФИ для хеджирования которых, заключаются операции хеджирования. Требования (обязательства) по ПФИ, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива с учетом положений ст. 326 НК РФ (письмо Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-03-07/10239).

Для подтверждения обоснованности отнесения операции (совокупности операций) с ПФИ к операции хеджирования налогоплательщик составляет на дату заключения данных сделок (первой из сделок - при заключении нескольких сделок в рамках одной операции хеджирования) по операции хеджирования справку, подтверждающую, что исходя из его прогнозов совершение данной операции (совокупности операций) позволяет уменьшить неблагоприятные последствия, связанные с изменением цены (в том числе рыночной котировки, курса) или иного показателя объекта хеджирования. При осуществлении операции хеджирования доходы (расходы) учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой учитываются доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-03-06/1/5128).

Доходы от долевого участия в других организациях

С учетом Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Монголии от 05.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" доход от уступки права требования подлежит налогообложению в РФ по правилам, установленным НК РФ для дивидендов, полученных от иностранных организаций. Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов (без уменьшение дохода в виде дивидендов на расходы, связанные с их получением). Датой получения доходов в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (письмо ФНС от 15 февраля 2018 г. N СД-4-3/2972@).

Особенности налогообложения иностранных организаций

При наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Если иностранная организация осуществляет через них деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, она вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения (письмо ФНС России от 21 февраля 2018 г. N СД-4-3/3447@).

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство

НК РФ определены виды доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой организации через постоянное представительство в РФ), которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-03-06/1/2610).

Статьей 310 НК РФ определен круг налоговых агентов, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов с доходов (письмо Минфина России от 16 марта 2018 г. N 03-07-14/16586).

Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации, позволяющей установить вышеуказанные обстоятельства (письмо Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 03-08-05/12137).

Документы (информация), которые должны быть предоставлены российской организации - налоговому агенту для целей применения пониженной ставки налога в случае выплаты доходов в виде дивидендов иностранной организации, косвенно участвующей в указанной российской организации, через другую иностранную организацию, которая прямо участвует в этой российской организации и не является фактическим получателем данного дохода, перечислены в п.п. 1, 1.1 и 1.2 ст. 312 НК РФ (письмо Минфина России от 31 января 2018 г. N 03-12-11/5457).

Для целей применении Соглашения между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы китайская организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение постоянного местонахождения в иностранном государстве, выданный государственными органами Китайской Народной Республики, при этом проставление апостиля или иной легализации указанных документов является избыточным (письмо Минфина России от 16 января 2018 г. N 03-08-05/1523).

С учетом Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 процентный доход, выплачиваемый российской организацией юридическому лицу - резиденту Италии, подлежит налогообложению налогом на прибыль в РФ. Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, не удерживается российской организацией в случаях выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при предъявлении иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-08-05/6385).

Доходы иностранных банков от размещения у них средств под отрицательные процентные ставки относятся к доходам от предпринимательской деятельности. Указанные доходы не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций на территории РФ при условии отсутствия постоянного представительства иностранного банка на территории РФ, и в таком случае российская организация не выступает налоговым агентом. Доход иностранного банка от предпринимательской деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории РФ, налогообложению в РФ не подлежит (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-08-05/3288).

О налогообложении участников региональных инвестиционных проектов (РИП). Резиденты ОЭЗ

Участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При определении доходов от реализации, формирующих 90 процентов пропорции от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, будут учитываться доходы от реализации либо новых товаров либо дополнительно произведенных товаров (письмо Минфина России от 21 марта 2018 г. N 03-03-06/1/17747).

Коэффициент Ктд применяется участником РИП, получившим данный статус без включения в реестр участников РИП, при соблюдении условий, предусмотренных ст.ст. 342.3-1, 25.12-1 НК РФ, начиная с налогового периода, в котором впервые признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП. По вопросам заполнения заявления о применении налоговой льготы, форма и формат которого утверждены приказом ФНС России от 27 декабря 2016 г. N ММВ-7-3/719@, следует обращаться в ФНС России (письмо Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-06-06-01/10802).

Для резидентов территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, в части зачисления в бюджеты субъектов РФ от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР. Льготные ставки по налогу на прибыль организаций применяются в отношении тех видов деятельности, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР при выполнении условий, установленных ст. 284.4 НК РФ (письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-03-06/1/15903).

Налогоплательщик вправе применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, начиная с того налогового периода, в котором была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ. Пониженную ставку в части зачисления в региональный бюджет налогоплательщик вправе применить со дня получения им статуса участника СЭЗ и осуществления деятельности в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ (письмо Минфина России от 1 марта 2018 г. N 03-03-06/1/12904).

Пониженные налоговые ставки установлены к прибыли полученной от всех видов деятельности, указанных в договоре об осуществлении деятельности в СЭЗ, при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (письмо Минфина России от 1 марта 2018 г. N 03-03-06/1/12878).

В случае ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, убытки, полученные налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (до получения статуса участника СЭЗ), могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сформированной участником СЭЗ при осуществлении иной деятельности (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/5779).

Предложение в отношении продления с 01.01.2018 налоговой ставки 0 процентов в федеральной бюджет для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ не поддерживается (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-03-05/7252).

Налоговые ставки

Если организация, осуществляет медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов медицинской деятельности, установленный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917, то при соблюдении условий, указанных в ст. 284.1 НК РФ, она вправе применять налоговую ставку 0 процентов (письма Минфина России от 23 марта 2018 г. N 03-03-07/18337).

Одним из условий применения медицинскими организациями ставки 0 процентов является условие о получении ими доходов от медицинской деятельности в размере не менее 90 процентов от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Если при осуществлении платной медицинской деятельности по видам медицинской деятельности, установленным указанным постановлением Правительства РФ, использование специальных медицинских изделий является составляющей медицинской услуги, то стоимость данных изделий должна формировать стоимость данной медицинской услуги (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/7248).

Только организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций только к прибыли от деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-03-06/1/5031). Реализация сельскохозяйственной продукции, которая ранее была приобретена у другого собственника, не может рассматриваться как реализация собственной сельскохозяйственной продукции (письмо Минфина России от 11 января 2018 г. N 03-03-06/1/381).

Применение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов рыбохозяйственными организациями, не являющимися градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями или сельскохозяйственными производственными кооперативами, НК РФ не предусмотрено (письмо ФНС России от 25 января 2018 г. N СД-4-3/1263@).

Для организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивосток (СПВ), налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов; законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ. К налоговой базе от осуществления иной деятельности применяется общеустановленная налоговая ставка. Внереализационные расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Что касается внереализационных доходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на доходы по конкретному виду деятельности, то распределение таких доходов между видами деятельности должно производиться посредством применения экономически обоснованных показателей. При этом порядок указанного распределения должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения (письмо ФНС России от 28 февраля 2018 г. N СД-4-3/3919@).

Учитывая, что при преобразовании возникает новое организация, для целей НК РФ она будет являться новым налогоплательщиком, следовательно, срок владения на праве собственности долей в уставном капитале такой организации, указанный в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, будет исчисляться для вновь созданной организации с момента ее государственной регистрации (письмо Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-03-07/10099).

К налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций, применяется ставка налога в размере 0 процентов при соблюдении условий, установленных п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 284.2 НК РФ. Переход налогоплательщика от упрощенной системы налогообложения к общей, а также срок его нахождения на общей системе налогообложения, не меняет вышеуказанного порядка (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-03-06/1/2305).

Налоговая база

Организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, производится перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-02-07/1/9766).

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база за текущий отчетный (налоговый) период (за исключением предусмотренных случаев) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов. При представлении налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций (с применением механизма переноса убытков на будущее) за налоговые (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (в том числе за 2016 год), указанное ограничение не применяется (письмо ФНС России от 16 января 2018г. N СД-4-3/539@).

Часть не учтенного в налоговой базе 2015 года полученного организацией убытка, может быть перенесена и учтена в полном размере в уменьшение налоговой базы, сформированной по результатам деятельности за 2016 год (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-03-06/2/7298).

Если средства из бюджета направлены на возмещение убытков в связи с осуществлением реструктуризации ипотечных кредитов в соответствии с Постановлением N 373, то такие убытки в размере предельной суммы возмещения при соблюдении всех условий, установленных Постановлением N 373, могут быть признаны экономически обоснованными и учитываться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-03-06/2/5678).

Если организация компенсирует понесенные убытки за счет средств работника, то она вправе учитывать указанные убытки при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-03-06/1/1023).

Убытки, полученные участниками КГН за периоды с 2017 г., в текущем периоде уменьшают консолидированную налоговую базу, но не более чем на 50 процентов ее величины, а остаток убытков - распределяется между участниками КГН и по общим правилам может учитываться в налоговой базе каждого из них в следующих периодах. Порядок учета убытков участников КГН при определении консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода устанавливается в учетной политике для целей налогообложения КГН (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-12-11/3/7912).

Налоговая декларация

С 1 января 2018 года налог с доходов, полученных в виде процентов по облигациям российских организаций, указанных в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, уплачивается в федеральный бюджет с указанием кода бюджетной классификации 182 1 01 01090 01 1000 110 в подразделе 1.3 Раздела 1 с кодом вида платежа "3" налоговой декларации. Указанный КБК применяется и для уплаты налога, исчисленного в налоговой декларации за налоговый период - 2017 год (письмо ФНС России от 20 марта 2018 г. N СД-4-3/5147@).

Приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. N ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет), Порядок заполнения, а также формат его представления в электронной форме.

Выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению у налогового агента, подлежат отражению в Налоговом расчете. При этом по строке 160 его указывается норма по вопросам налогообложения, устанавливающая пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в РФ. Если у организации, выплачивающей доход, он не подлежит налогообложению, то строки 080 - 140 подраздела 3.2 Налогового расчета не заполняются (проставляются нули) (письмо ФНС России от 9 января 2018 г. N СД-4-3/36@).

В письме ФНС России от 20 марта 2018 г. N СД-4-3/5111@ поясняется, как заполнять Налоговый расчет в случае выплаты дохода иностранному юридическому лицу, которое зарегистрировано на о. Джерси, при этом является налоговым резидентом Соединенного Королевства Великобритании.

Прочие вопросы

Религиозные организации являются одной из организационно-правовых форм некоммерческих организаций. Налогом на прибыль у них облагается только прибыль (разница между полученными доходами и произведенными расходами), полученная в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Таким образом, для целей налога на прибыль налогообложение некоммерческих организаций в достаточной степени урегулировано главой 25 НК РФ и в дальнейшем регулировании не нуждается (письмо Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 03-01-11/12101).

Льготное обложение налогом на прибыль организаций ДОСААФ, как некоммерческой организации, в достаточной степени урегулировано главой 25 НК РФ и в дальнейшем регулировании не нуждается (письмо Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 03-01-11/12103).

Госпошлина

За государственную регистрацию бюджетными учреждениями или казенными предприятиями права оперативного управления на судно в одном из реестров судов Российской Федерации государственная пошлина уплачиваться не должна (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-05-06-03/11787).

От уплаты госпошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, освобождаются, в частности, истцы (административные истцы) - инвалиды I или II группы, ветераны боевых действий, ветераны военной службы, истцы - по искам, связанным с нарушением прав потребителей. Также предусмотрено уменьшение госпошлины для указанных плательщиков при сумме иска свыше 1 000 000 руб.

Кроме того, судам общей юрисдикции или мировым судьям, исходя из имущественного положения плательщика, предоставлено право освободить его от уплаты госпошлины либо уменьшить ее размер, а также отсрочить (рассрочить) ее уплату (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-05-06-03/11255).

Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной пошлины (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-05-04-03/10816).

При преобразовании юрлица переход прав в порядке правопреемства отсутствует.

В таком случае госрегистрация перехода права собственности на недвижимость от реорганизованного лица к преобразуемому не требуется.

Следовательно, когда организация в случае преобразования обращается за внесением соответствующих сведений в ЕГРН, уплачивается предусмотренная НК РФ госпошлина за внесение изменений в записи реестра (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-05-04-03/8828).

По делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, при подаче заявления имущественного характера, подлежащего оценке, госпошлина уплачивается в размерах, предусмотренных специальными нормами НК РФ (письмо Минфина России от 12 февраля 2018 г. N 03-05-06-03/8176).

За проведение аттестации, предусмотренной законодательством, должна уплачиваться госпошлина до совершения юридически значимого действия. При обращении необходимо предоставить документ о ее внесении.

НК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований для возврата госпошлины.

Не предполагается возврат госпошлины в случае отказа регистрирующего органа от совершения юридически значимых действий при проведении аттестации (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-05-04-03/8039) 

При обращении физического лица с кассационной жалобой к Председателю ВС РФ или его заместителю в случае несогласия с определением судьи ВС РФ об отказе в передаче этой жалобы в кассационную инстанцию уплачивается госпошлина в размере 300 руб.

Рассмотрение кассационной жалобы с вынесением соответствующего определения судьей ВС РФ и ее рассмотрение Председателем ВС РФ или его заместителем по своей природе являются самостоятельными юридически значимыми действиями (письмо Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-05-06-03/6663).

При оформлении у нотариуса договора дарения доли в квартире по выбору плательщика для исчисления госпошлины может быть предоставлен документ с указанием инвентаризационной, рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимости имущества.

При наличии нескольких документов, где указана различная стоимость имущества, учитывается наименьшая стоимость.

Для исчисления размера госпошлины (нотариального тарифа) за нотариальное удостоверение договора дарения части квартиры может применяться по выбору плательщика кадастровая или рыночная стоимость имущества (письма Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-05-06-03/6279, от 17 января 2018 г. N 03-05-06-03/1828).

По вопросу правомерности взимания нотариального тарифа за удостоверение нотариусом соглашения об определении размера долей в праве собственности супругов и их детей на жилое помещение следует обращаться в ФНП, в региональную нотариальную палату или в суд (письмо Минфина России от 25 января 2018 г. N 03-05-06-03/4001).

От уплаты госпошлины при обращении в суд освобождаются пенсионеры, которые получают пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, и которые предъявили иски имущественного характера, при их цене, не превышающей 1 млн руб., к ПФР, НПФ либо к федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим пенсионное обеспечение лиц, проходивших военную службу.

При обращении истцов-пенсионеров в суд с имущественными требованиями, предъявленными не к упомянутым структурам, либо с требованиями неимущественного характера, предъявленными к ним, госпошлина уплачивается на общих основаниях, в т. ч. и за подачу апелляционной жалобы (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-05-06-03/3584).

Возврат (зачет) госпошлины

В случае отказа уполномоченного органа в совершении юридически значимого действия уплаченная сумма государственной пошлины возврату не подлежит.

Также уплаченная государственная пошлина не может быть зачтена в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия (письма Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-05-06-03/10242, от 15 февраля 2018 г. N 03-05-06-03/9318, от 7 февраля 2018 г. N 03-05-06-03/7195).

Сумма уплаченной госпошлины в случае отказа лиц, уплативших ее, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу) не может быть учтена при обращении за совершением аналогичного действия после истечения трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-05-06-03/7287).

Ошибочно перечисленная государственная пошлина является излишне уплаченной и должна подлежать возврату (письмо Минфина России от 25 января 2018 г. N 03-05-06-03/3950).

Прочее

Доказательством уплаты пошлины за юридически значимые действия, предусмотренные НК РФ, являются:

- платежное поручение, подтверждающее операцию с использованием электронного средства платежа;

- электронное извещение о списании денежных средств с банковского счета плательщика.

Уплата пошлины подтверждается также информацией в госинформсистеме о государственных и муниципальных платежах (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-05-06-03/8565).

Налог на добычу полезных ископаемых

Объект налогообложения

Добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы не облагаются НДПИ.

Бивни мамонта в качестве отдельного вида полезного ископаемого в НК РФ не выделены. Вместе с тем, к полезным ископаемым отнесено горнорудное неметаллическое сырье, а также иные полезные ископаемые, не включенные в другие группы.

Если бивни мамонтов добываются не в целях сбора коллекционных материалов, то при отсутствии технического документа на разработку месторождения администрирование такого полезного ископаемого может оказаться затруднительным при расчете достоверного количества добытого ископаемого в целях исчисления НДПИ (письмо ФНС России от 8 февраля 2018 г. N СД-4-3/2438@).

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого

Для исчисления НДПИ учитывается количество не добытой из скважины нефтегазоводяной смеси (скважинная жидкость), а количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной в единицах массы нетто.

То есть отделяются вода, примеси. Но при этом нельзя уменьшить количество нефти на количество растворителя, использованного в скважине для растворения парафинов.

Такой растворитель смешивается с добытой нефтью до полного растворения в ней, тем самым, увеличивая количество добываемой нефти (письмо ФНС России от 14 марта 2018 г. N СД-4-3/4808@).

Применяемый налогоплательщиком способ определения количества добытого полезного ископаемого должен соответствовать порядку, установленному НК РФ, и правительственным правилам учета нефти (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-06-06-01/9797).

Налоговая льгота

Плательщики НДПИ, зарегистрированные в Крыму или Севастополе до 1 января 2017 г., в налоговые периоды с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2020 г. вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, добытого на участке недр, расположенном полностью или частично в Черном море, на величину вычета при соблюдении определенных условий.

Первое - в отношении такого участка недр не применяется коэффициент Кас.

Второе - месторождение углеводородного сырья участка недр, на котором осуществляется добыча газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, не относится к новым морским месторождениям (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-06-05-01/5127).

Прочее

Расходы, понесённые организацией на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, в целях исчисления НДПИ относятся к косвенным расходам при условии, что соответствующий плательщик НДПИ при исчислении налога на прибыль организаций определяет доходы и расходы по методу начисления и при условии, что указанные расходы, понесённые организацией на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, для целей налогообложения в учётной политике организации не включены в соответствующий перечень прямых расходов (письмо Минфина России от 12 февраля 2018 г. N 03-06-06-01/8404).

Единый сельскохозяйственный налог

Общие условия применения ЕСХН

С 1 января 2019 года организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, признаются налогоплательщиками НДС. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2019 года для строительства объекта недвижимости, вводимого в эксплуатацию после 1 января 2019 года, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-07-11/7258).

С 1 января 2018 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, освобождаются соответственно от налога на имущество организаций и налога на имущество физлиц. Освобождение применяется в отношении имущества, используемого по целевому назначению, при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на ЕНВД или ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам. В части имущества, полностью используемого в деятельности, подлежащей налогообложению ЕСХН, для указанных целей налог на имущество организаций не уплачивается. В части имущества, используемого для иных видов предпринимательской деятельности, налог на имущество организаций уплачивается в установленном порядке, если иное не установлено главами НК РФ, касающихся спецрежимов. В случае невозможности разделения расходы распределяются пропорционально долям доходов.

Отмечено также, что с 1 января 2018 г. при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций суммы НДС вычету не подлежат. В случае, когда субсидии и (или) бюджетные инвестиции получены на возмещение уже понесенных таких затрат, ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению. Восстановление НДС производится независимо от факта включения суммы НДС в субсидии и (или) бюджетные инвестиции. Восстановленные суммы НДС учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-11-10/2342).

Организации, применяющие ЕСХН освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями), в том числе в отношении объектов движимого имущества, требующих монтажа, приобретенных у взаимозависимого лица (письмо Минфина России от 2 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/5916).

Налогоплательщики

По мнению финансового ведомства, в случае если налогоплательщик ЕСХН является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика, относятся к внереализационным доходам, которые при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления ЕСХН не учитываются.

С учетом позиции Президиума ВАС РФ разъяснено, в каких случаях доход, полученный от реализации продукции, произведенной в рамках договора о совместной деятельности, учитывается при определении доли дохода, предоставляющего организации право на применение ЕСХН (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-11-11/11556).

Организация, непосредственно сама осуществляющая выращивание и откорм приобретенного молодняка свиней, первичную и последующую (промышленную) их переработку, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые вправе применять ЕСХН (письмо Минфина России от 12 февраля 2018 г. N 03-11-06/1/8234).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

Организации, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составлять не должны. В случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, эти суммы налога подлежат уплате в бюджет в полном объеме. Возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов. На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты не предусмотрена (письма Минфина России от 27 марта 2018 г. N 03-07-11/19048, от 11 января 2018 г. N 03-07-14/328).

Организации, применяющие УСН и не являющиеся налогоплательщиками НДС, при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС не предъявляют. При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-07-11/50590, от 15 февраля 2018 г. N 03-07-14/9243, от 15 февраля 2018 г. N 03-07-11/9391, от 14 февраля 2018 г. N 03-07-14/8873).

Российской организации, применяющей УСН, при реализации товаров через интернет-магазин физическим лицам, проживающим на территории Республики Казахстан, предъявлять к оплате покупателям НДС не следует (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-07-13/1/9747).

Комиссионер, применяющий общую систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) по поручению комитента, применяющего УСН, покупателям таких товаров (работ, услуг) НДС не предъявляет.

В случае, если комиссионер реализует покупателю собственные товары, а по договору комиссии осуществляет только операции по реализации услуг комитента, оказываемых комитентом с использованием таких товаров, операции по реализации указанных товаров, осуществляемые комиссионером, применяющим общую систему налогообложения, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 6 марта 2018 г. N 03-07-11/14185, от 24 января 2018 г. N 03-07-11/3556).

За исключением установленных для спецрежимов случаев только индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДФЛ, могут являться плательщиками НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2018г. N 03-04-06/12042).

Рассмотрен вопрос о налогообложении в РФ и в Финляндской Республике доходов, полученных зарегистрированным в РФ индивидуальным предпринимателем, являющимся налоговым резидентом Финляндской Республики.

Положения межправительственного Соглашения Российской Федерации и Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения не распространяются на УСН.

По вопросам, касающимся налогового резидентства и порядка налогообложения доходов физлица в Финляндской Республике, а также порядка зачета налога, следует обратиться в Минфин Финляндии (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-11-11/11324).

В отношениях между Российской Федерацией и Греческой Республикой действует Конвенция об избежании двойного налогообложения. Ее положения не распространяются на УСН, так как данная система налогообложения не является аналогичной налогам, на которые распространяется Конвенция.

Сообщается также, что в настоящее время утвержден порядок подтверждения статуса налогового резидента РФ. Информацию об этом можно найти на сайте ФНC России. Там же действует электронный сервис "Подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации", который позволяет в электронном виде направить заявление и получить документ, подтверждающий статус (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-08-05/10979).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и обладающие земельными участками на праве собственности, не освобождаются от уплаты земельного налога (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-05-06-02/10794 ).

В отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальным предпринимателем может применяться общий режим налогообложения, УСН, ЕНВД или ПСН, в зависимости от того, какой режим налогообложения является для индивидуального предпринимателя наиболее оптимальным (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-11-11/8742).

Налог на имущество физлиц уплачивается индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, только в отношении имущества, включенного в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения (письма Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-05-06-01/3226, от 11 января 2018 г. N 03-11-11/449, от 11 января 2018 г. N 03-11-11/427).

При наличии права налогоплательщика на освобождение от уплаты налога на имущество физлиц в связи с применением УСН перерасчет налога на имущество физлиц может быть произведен не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Зачет (возврат) излишне уплаченной суммы налога осуществляется в установленном порядке (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-05-06-01/2652).

Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества.

Несовершеннолетние граждане, обладающие правом собственности на имущество, признаются налогоплательщиками по налогу на имущество физлиц вне зависимости от передачи имущества в доверительное управление.

Одновременно сообщается, что освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на имущество физлиц в связи с применением УСН, применяется непосредственно к имуществу, собственниками которого являются такие индивидуальные предприниматели (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-05-06-01/3229).

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Информирование налогоплательщиков налоговыми органами осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика или его представителя, а также посредством публичного информирования.

Положения НК РФ не обязывает налоговые органы информировать налогоплательщика УСН о необходимости перехода на общий режим налогообложения в случае выявления ими превышения доли участия в организации других организаций. В этом случае проводятся предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля (письма Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-11-11/11412, от 22 января 2018 г. N 03-11-11/3052).

При передаче ПИФу 25 и более процентов уставного капитала ООО такое общество, применяющее УСН или ЕНВД, не утрачивает право на их применение.

Если же доля управляющей компании в ООО будет составлять более 25 процентов, то такое общество не сможет применять УСН или ЕНВД (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-11-06/2/8737).

Организации, желающие перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего календарного года. В уведомлении указываются объект налогообложения, остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого совершается переход на УСН. Данные о средней численности работников не отражаются.

Если средняя численность работников в налоговом (отчетном) периоде не превышает 100 человек, то такая организация праве применять УСН (письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г. N 03-11-11/7485).

Порядок определения и признания доходов и расходов

При применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитываются расходы на приобретение нематериальных активов, а также их создание самим налогоплательщиком.

Такие расходы принимаются с момента принятия НМА, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности, на бухгалтерский учет. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-11-06/2/11967).

При удержании с индивидуального предпринимателя, перешедшего на УСН с объектом налогообложения доходы, алиментов на несовершеннолетних детей учитываются понесенные им расходы, непосредственно связанные с осуществлением деятельности. Расходы определяются на основании документов, подтверждающих понесенные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Эта норма относится исключительно для определения расходов в целях начисления алиментов (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-11-11/5101).

Поскольку приобретённое физлицом право требования долга по договору уступки и возврат в последующем должником долга в рассматриваемом случае не имеет отношения к предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, доходы, полученные в результате этого, подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-04-05/4962).

С 1 января 2018 года суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет управляющей организации в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе ее доходов не учитываются (письмо Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-11-06/2/4381).

Полученная сумма арендной платы в полном объеме учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Исключение из доходов возмещения расходов на оплату коммунальных услуг не предусмотрено.

Вместе с тем, при выполнении в рамках агентского договора функций комиссионера по сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН, в составе доходов учитывается только агентское вознаграждение (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-11-11/995).

Физлица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относятся к категории работников. У них отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях. Следовательно, индивидуальный предприниматель не может быть направлен в командировку.

Исходя из этого индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в качестве расходов на командировки не вправе учесть произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда, а также найма жилого помещения (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-11-11/11722).

Расходы по приобретению ККТ, а также расходы, связанные с оплатой услуг оператора фискальных данных по обработке фискальных данных, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, признаются в момент их фактической оплаты.

Соответственно, расходы по приобретению ККТ, произведенные в 2017 году в период применения ЕНВД, до перехода на УСН, ИП не вправе учитывать при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (письмо ФНС России от 21 февраля 2018 г. N СД-3-3/1122@).

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, может учитывать расходы, связанные с повышением квалификации работников (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-11-06/2/8502).

Разъясняются вопросы налогообложения российской организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" при приобретении серверного оборудования на территории иностранного государства с целью его использования на территории этого государства без ввоза в РФ.

В целях НДС местом реализации такого оборудования территория РФ не признается и, соответственно, такая реализация не является объектом налогообложения НДС в РФ.

Расходы на приобретение основных средств, в том числе квартиры, используемой в предпринимательской деятельности, учитываются в составе расходов при УСН, в установленном для этого спецрежима порядке (письмо Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-07-08/8005).

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания через информационно-телекоммуникационные сети учитываются при исчислении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в полном объеме (без ограничения по выручке от реализации) (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-11-11/3772).

Затраты налогоплательщика на оплату коммунальных услуг могут учитываться в составе расходов при УСН (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-11-06/2/2042).

Организация, осуществляющая производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ, при определении налоговой базы по УСН в составе материальных расходов может учитывать затраты на оплату услуг сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей по производству телепрограмм (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-11-06/2/1118).

Особенности исчисления налоговой базы при смене режима налогообложения

Если налогоплательщик УСН перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода стоимость создаваемых НМА в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. При этом не предусмотрен также порядок определения стоимости создаваемых НМА на дату перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 11 января 2018 г. N 03-03-06/1/522).

Разъяснен порядок добровольного перехода с УСН на общий режим налогообложения. Стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Поэтому остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, на дату добровольного перехода на общий режим будет равна нулю.

Если расходы, связанные с изготовлением готовой продукции были учтены налогоплательщиком в период применения УСН, то при переходе на общий режим налогообложения такие расходы не могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль.

Если в период применения УСН организация с целью дальнейшей перепродажи приобрела и оплатила товар, который не был реализован в период применения этого спецрежима, то расходы на их приобретение могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в периоде их реализации.

Кроме того разъяснены особенности налогообложения расходов на аренду нежилого помещения у физлица, а также порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций с 1 января 2018 г. (письмо ФНС России от 9 января 2018 г. N СД-4-3/6).

Единый налог на вмененный доход

Общие положения

Предпринимательская деятельность по реализации автозапчастей для грузовых автомобилей, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, через магазин с площадью торгового зала менее 80 квадратных метров, независимо того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются данные автозапчасти, при соблюдении положений главы 26.3 НК и положений ГК РФ о договоре розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и переведена на ЕНВД (письмо Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-11-11/10698).

При передаче 25 и более процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью паевому инвестиционному фонду такое общество, применяющее УСН или ЕНВД, не утрачивает право на их применение.

Одновременно обращается внимание, что управляющая компания вправе выступить в качестве участника ООО от своего имени и в качестве доверительного управляющего. В случае если доля управляющей компании в обществе с ограниченной ответственностью будет составлять более 25 процентов, то такое общество не сможет применять УСН или ЕНВД (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-11-06/2/8737).

В отношении видов предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальным предпринимателем может применяться общий режим налогообложения, УСН, система налогообложения в виде ЕНВД или ПСН, в зависимости от того, какой режим налогообложения является для индивидуального предпринимателя наиболее оптимальным (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-11-11/8742).

ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Доход, полученный индивидуальным предпринимателем от реализации автотранспортного средства, не подпадает под этот вид деятельности и подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-11-11/2453).

Индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН и ЕНВД, налог на имущество физических лиц уплачивается только в отношении имущества, включенного в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-05-06-01/3226).

Объект налогообложения и налоговая база

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Изменение величины физического показателя при исчислении суммы ЕНВД учитывается с начала того месяца, в котором произошло такое изменение (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-11-06/3/2304).

Порядок исчисления и сроки уплаты единого налога

Уменьшение суммы ЕНВД на сумму расходов по приобретению ККТ производится при исчислении единого налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором ИП зарегистрирована соответствующая ККТ. Соответственно, расходы по приобретению ККТ, произведенные в 2017 году в период применения ЕНВД, до перехода на УСН, ИП не вправе учитывать при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (письмо ФНС России от 21 февраля 2018 г. N СД-3-3/1122@).

До внесения изменений в форму Декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения, налогоплательщикам рекомендуется после уменьшения суммы исчисленного за налоговый период единого налога на сумму страховых взносов в общей сумме ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период по коду строки 040 Раздела 3 Декларации учитывать общую сумму расходов по приобретению ККТ, но не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ. При этом общая сумма ЕНВД за налоговый период по данной строке не может иметь отрицательное значение.

Одновременно с представлением Декларации налогоплательщикам рекомендовано направлять в налоговый орган пояснительную записку с обязательным указанием в ней реквизитов по каждому экземпляру ККТ, в отношении которого применяется вычет. Перечень необходимых реквизитов и форма пояснительной записки приведены в письме (письмо ФНС России от 20 февраля 2018 г. N СД-4-3/3375@).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2017 года на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных за 2016 в I квартале 2017 года (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-11-11/2034).

Прочее

Если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов. Одновременно сообщается, что для аптечных организаций, уплачивающих ЕНВД, на период до 2018 года включительно установлены пониженные тарифы страховых взносов в размере 20% в отношении выплат конкретным физическим лицам, имеющим право на осуществление фармацевтической деятельности или допущены к ее осуществлению (письма Минфина России от 14 февраля 2018 г. N 03-15-06/8980, ФНС России от 22 февраля 2018 г. N ГД-4-11/3589@).

Только индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДФЛ, могут являться плательщиками НДС, за исключением установленных для спецрежимов случаев (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-06/12042).

Патентная система налогообложения

Общие положения

В отношении деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальным предпринимателем может применяться общий режим налогообложения, УСН, система налогообложения в виде ЕНВД или ПСН, в зависимости от того, какой режим налогообложения является для индивидуального предпринимателя наиболее оптимальным. При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера (письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-11-11/8742).

ПСН может применяться в отношении деятельности по оказанию услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации. При этом, НК РФ не предусматривает запрета на оказание услуг в рамках ПСН заказчикам, местонахождение (место жительства) которых находится в других субъектах РФ и за пределами РФ (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-11-12/4816).

В целях применения ПСН не предусмотрено ограничений для розничной торговли алкогольной продукцией индивидуальными предпринимателями через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Отмечается, что розничная продажа алкогольной продукции осуществляется организациями. Индивидуальные предприниматели вправе осуществлять розничную продажу пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи. При этом должны иметь для таких целей в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или в аренде стационарные торговые объекты и складские помещения (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-11-12/4729)

Кодексом не предусмотрена возможность применения ПСН в отношении деятельности по обеспечению времяпрепровождения населения посредством пребывания в помещении, называемом "соляная пещера". По вопросу отнесения указанного вида экономической деятельности к коду 96.04 "Деятельность физкультурно-оздоровительная" ОКВЭД, в отношении которой возможно применение ПСН, следует обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 25 января 2018 г. N 03-11-12/4056).

Порядок и условия начала и прекращения применения ПСН

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на осуществление предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду жилых (нежилых) помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, такой патент будет действовать в отношении всех передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-11-12/11201).

Выданный индивидуальному предпринимателю патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, действует только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.

В случае, если у индивидуального предпринимателя имеются в собственности иные объекты, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды таких объектов применять иные режимы налогообложения, в том числе УСН (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-11-12/2000).

При определении средней численности наемных работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения на применение ПСН (15 человек), индивидуальный предприниматель должен учесть всех своих работников, в том числе и занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках общей системы налогообложения (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-11-12/5711).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению ККТ. В сумму расходов включаются расходы на оплату услуг оператора фискальных данных, приобретение которых необходимо для приведения в соответствие ККТ установленным требованиям.

Если расходы по приобретению ККТ с учетом ограничения (18 000 рублей на каждый экземпляр) превысили сумму исчисленного по патенту налога, то на сумму указанного превышения можно уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, полученному (полученными) только в соответствующих периодах.

Разъяснен порядок направления уведомления об уменьшении суммы налога (письмо Минфина России от 13 марта 2018 г. N 03-11-09/15275 (письмом ФНС России от 23 марта 2018 г. N СД-4-3/5443@ направлено нижестоящим налоговым органам)).

Отчетность и налоговый учет

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, могут не вести бухгалтерский учет. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не представляется. При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту постановки на учет в налоговом органе, а также расчет налога указываются в выданном индивидуальному предпринимателю патенте, удостоверяющем право на применение ПСН (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-11-12/7268).

Расходы индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения и ПСН, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, облагаемой в рамках одного из указанных налоговых режимов, могут быть распределены между видами деятельности пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех его доходов (письмо Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-11-11/4433).

Транспортный налог

Общие положения

Вопросы о введении транспортного налога, установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов РФ.

Кроме того, в соответствии с Бюджетным кодексом РФ транспортный налог наряду с акцизами на нефтепродукты является одним из источников формирования дорожных фондов, а средства от уплаты налога на имущество физических лиц направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления (письмо Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-05-06-04/10249).

Налогоплательщики

В отношении транспортных средств налоги уплачиваются религиозными организациями в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 03-01-11/12101).

Объект налогообложения

Плавучие объекты, зарегистрированные ранее в порядке, установленном для государственной регистрации судов, подлежат налогообложению транспортным налогом до исключения судна из соответствующего реестра судов Российской Федерации (письмо Минфина России от 5 марта 2018 г. N 03-05-04-04/14031 (письмом ФНС России от 7 марта 2018 г. N БС-4-21/4531@ указанное письмо доведено до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование транспортного налога).

В отношении плавучих объектов, по мнению ФНС России, может применяться следующий Порядок администрирования налога:

- в случае, если до вступления в силу п. 2.1 ст. 16 КВВТ РФ плавучий объект был зарегистрирован уполномоченным органом в порядке, установленном для государственной регистрации судов, и сведения о таком объекте подлежали передаче в налоговый орган, такой объект признается объектом налогообложения по налогу, за исключением случаев, указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ;

- в случае учета плавучих объектов после вступления в силу абз. 25 ст. 3 и п. 2.1 ст. 16 КВВТ РФ такие объекты не являются объектом налогообложения по налогу (письмо ФНС России от 6 февраля 2018 г. N БС-4-21/2225@).

Транспортными средствами, признаваемыми объектом налогообложения транспортным налогом, в частности, являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если технические средства зарегистрированы в органах ГИБДД или органах Гостехнадзора, то независимо от того, для каких целей они предназначены и какое оборудование на них размещено, они будут являться объектом налогообложения транспортным налогом (письмо Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-05-05-04/4368).

Налоговая льгота

В письме ФНС России от 19 января 2018 г. N БС-4-21/834@ даны разъяснения по заполнению формы заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу.

При этом в поле 4.5.5 "Серия и номер документа" допускается проставлять прочерк, если в поле 4.5.1 указаны слова "Запись в Реестре взимания платы".

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Письмом ФНС России от 1 марта 2018 г. N БС-4-21/4094 до сведения налогоплательщиков, обязанных исчислять авансовые платежи по транспортному налогу с учетом повышающего коэффициента, доведено о размещении на сайте Минпромторга России перечня легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. для налогового периода 2018 г.

При определении средней стоимости легковых автомобилей в целях применения повышающих коэффициентов с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства используются данные о годе выпуска транспортного средства российских каталогов, а также могут быть использованы данные каталогов иностранных издательств (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-05-04-01/3204).

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики

Религиозные организации являются налогоплательщиками налога на имущество организаций. При этом им предоставлены налоговые льготы в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности. В отношении иного имущества налог уплачивается в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 03-01-11/12101).

Объект налогообложения

Минпромторг России, как федеральный орган исполнительной власти, ответственный за реализацию промышленной политики, считает необоснованным отнесение к недвижимому имуществу оборудования, машин и иных основных средств промышленного производства, поименованных в разделе 330.00.00.00.000 "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты" ОКОФ. В целях администрирования налога на имущество организаций при рассмотрении вопроса об основаниях применения пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ или п. 25 ст. 381 НК РФ позиция Минпромторга России направлена нижестоящим налоговым органам для изучения (письмо ФНС России от 28 марта 2018 г. N БС-4-21/5834@).

В отношении технологических трубопроводов положения пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в редакции до 2015 года) в связи с его отнесением к недвижимому имуществу: объект, в силу отраслевых требований к устройству и безопасной эксплуатации технологических трубопроводов, спроектирован и смонтирован на специально возведенном фундаменте (эстакадах), наличие которого обеспечивает его прочную связь с землей. По своей конструкции объект не предназначен для его последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте. Перемещение объекта без нанесения несоразмерного ущерба его конструктивной целостности и проектному функциональному назначению невозможно. При наличии таких признаков объект правильно квалифицирован как недвижимое имущество, которое подлежит обложению налогом (письмо ФНС России от 16 марта 2018 г. N БС-4-21/4930@).

Налоговая льгота, предусмотренная пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ, должна применяться в отношении всего здания, указанного в Паспорте объекта культурного наследия и зарегистрированного в едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ в утвержденных границах его территории согласно плану объекта (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/9670).

Учитываемые на балансовых счетах 619, 620 и 621 объекты имущества не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций за исключением жилых домов и жилых помещений облагаемых исходя из кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 14 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/8978).

Если приобретенное в целях передачи учредителю в собственность в счет выплаты дивидендов здание не отвечает одновременно условиям принятия к учету в качестве объекта ОС, в том числе в отношении данного объекта недвижимого имущества требуется приведение его в состояние, пригодное для использования, то данный объект не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/7294).

В части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕСХН, для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями, налог на имущество организаций не уплачивается.

Стоимость основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций в установленном порядке, если иное не предусмотрено порядком применения специальных налоговых режимов.

Если имущество используется сельскохозяйственными производителями как в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕСХН, так и в иной предпринимательской деятельности, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то остаточную стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации по состоянию на даты определения налога (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-11-10/2342).

С 1 января 2018 года в части налога на имущество организаций действуют следующие изменения:

- налоговые льготы, указанные в пунктах 21, 24, 25 ст. 381 НК РФ, применяются на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ;

- налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения региональным законом , не могут превышать в 2018 году 1,1 процента;

- в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в пп. 3 или 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, была определена в соответствии с законодательством РФ в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта (письмо ФНС России от 9 января 2018 г. N СД-4-3/6).

Порядок и особенности определения налоговой базы

Являющееся объектом налогообложения имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений. Данные об объекте концессионного соглашения, учтенные на забалансовых счетах, раскрываются в отдельном балансе, включающем показатель остаточной стоимости основных средств, которая применяется при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций (письма Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-07-11/14635,от 15 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/9490).

Здание фабрики бортового питания и здание грузового терминала, находящиеся на территории аэропорта и входящие в состав зданий и сооружений основного производственного назначения аэропорта, могут быть отнесены к объектам авиационной инфраструктуры, в отношении которых применяется п. 6 ст. 376 НК РФ (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-05-04-01/4972, письмом ФНС России от 1 февраля 2018 г. N БС-4-21/1813@ направлено в инспекции для руководства в работе).

Здание грузовой клиентуры, находящееся на территории аэропорта, может быть отнесено к авиационной инфраструктуре для целей применения п. 6 ст. 376 НК РФ в случае, если оно предназначено для обеспечения авиационной деятельности.

Здание медицинского центра, находящееся на территории аэропорта, может быть отнесено к авиационной инфраструктуре в том случае, если оно предназначено для медицинского обеспечения полетов (письмо Минфина России от 31 января 2018 г. N 03-05-05-01/5371).

В целях определения учреждениями госсектора стоимости объектов ОС, признаваемых при первом применении (их первоначальной стоимости) п. 58 ( Федерального стандарта "Основные средства" предусмотрены упрощенные, единообразно применяемые правила определения стоимостных оценок объектов недвижимости (зданий, сооружений), которые до 01.01.2018 не учитывались в составе основных средств.

Применение указанных правил разъяснено письмом Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 02-07-07/79257 (письмо Минфина России от 11 января 2018 г. N 02-07-10/409).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога исходя из кадастровой стоимости

Определение Перечня объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, порядка его применения, внесение изменений в Перечень вследствие технических ошибок и в иных случаях, а также установление фактического использования нежилых помещений находится в компетенции уполномоченных органов власти соответствующих субъектов РФ (письмо Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/10424).

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено торговым центром и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений. В этом случае помещения в таких зданиях могут не включаться в перечень, поскольку основанием для применения норм ст. 378.2 НК РФ будет являться включение в перечень здания.

При этом отдельно стоящее здание (в том числе помещения) определяется его границами, все находящиеся в нем помещения должны иметь общий адрес и принадлежать как одному, так и нескольким собственникам на праве собственности (письмо Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/9989).

Если здание (строение, сооружение) не признается административно-деловым центром или торговым центром и не включено в перечень, то основанием для налогообложения исходя из кадастровой стоимости будет являться включение конкретного помещения в перечень (письма Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-05-06-01/10244, от 14 февраля 2018 г. N 03-05-06-01/8841).

Определение Перечня объектов недвижимого имущества, а также порядок его применения, внесение изменений в Перечень вследствие технических ошибок и в иных случаях находится в компетенции уполномоченных органов региональной власти.

Правомерность включения объекта недвижимого имущества в Перечень может быть оспорена налогоплательщиком в судебном порядке (письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/7411).

В случае внесения в ЕГРН сведений об изменении кадастровой стоимости по основаниям, не связанным с принятием акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, сведения о такой кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в этом и предыдущих налоговых периодах с учетом положений п. 15 ст. 378.2 НК РФ.

В тех случаях, когда изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода вносится в ЕГРН на основании регионального акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, правовые последствия для налогоплательщиков действуют во времени в том порядке, какой определен ст. 5 НК РФ.

Отмечено, что вывод о сроках учета измененной кадастровой стоимости для определения налоговой базы в письме Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-05-04-01/38266 касался конкретных ситуаций, связанных с изменением кадастровой стоимости на основании нормативных правовых актов субъектов РФ (письма Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-05-05-01/3202, от 18 января 2018 г. N 03-05-05-01/2299).

В случае установления кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда такая кадастровая стоимость отражается в ЕГРН и используется для целей налогообложения. При этом в рамках исчисления налога на имущество организаций Кодексом не предусмотрено уменьшение кадастровой стоимости объекта недвижимости, определенной в установленном порядке, на величину НДС. По вопросам определения кадастровой стоимости и ее изменения следует обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-05-05-01/2300).

При администрировании налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок, ФНС России рекомендовала учитывать позиции, изложенные в письме Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-05-04-01/77887 (письмо ФНС России от 11 января 2018 г. N БС-4-21/195@).

Налоговая ставка

Налоговая ставка 1,1 процента не применяется в отношении движимого имущества принятого на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (письмо Минфина России от 2 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/5929).

Дата выпуска (изготовления) движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, в целях применения льготных ставок, устанавливаемых регионами, может определяться на основании технических (заводских) паспортов, этикеток, наклеек на товар, и других документов, а также по результатам независимой экспертизы.

Дата выпуска движимого имущества, произведенного собственными силами, определяется датой постановки на бухгалтерский учет объекта движимого имущества в качестве основных средств (письма Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-05-04-01/3204 (письмом ФНС России от 14 марта 2018 г. N  БС-4-21/4787@ направлено нижестоящим налоговым органам для руководства в работе), от 30 января 2018 г. N 03-05-05-01/4964).

В отношении объекта движимого имущества, требующего монтажа (в том числе с учетом комплектующих его деталей как новых, так и бывших в употреблении и т.п.), дата его выпуска также определена датой изготовления этого объекта производителем выпускаемой продукции, установленной на основании названных выше документов.

Увеличение в результате модернизации (реконструкции, технического перевооружения и т.п.) первоначальной стоимости объектов движимого имущества, ранее поставленного на баланс в состав основных средств, с момента выпуска которого прошло более 3-х лет, не является основанием применения налоговой льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ.

Если в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, отсутствуют сведения о дате его выпуска, то при установлении региональным законом налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 2 ст. 381.1 НК РФ, оснований для применения данной налоговой льгота не имеется (письма Минфина России от 20 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/10707, от 7 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/7302).

Финансовое ведомство считает, что при исчислении налога на имущество организаций в отношении транспортного средства, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, необходимо учитывать месяц и год изготовления, указанные в техдокументации изготовителя, а при отсутствии таковой - дату изготовления транспортного средства, указанную в ПТС. При этом при отсутствии в ПТС месяца изготовления транспортного средства, датой выпуска техники считается 1 июля года изготовления транспортного средства (письмо Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-05-05-01/18888).

Установленные п. 3 ст. 380 НК РФ ставки по налогу на имущество организаций применяются в отношении поименованных в Перечне N 504 объектов, относящихся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся неотъемлемой их технологической частью, вне зависимости от осуществления экономической деятельности в сфере энергетики и передачи энергии сторонним потребителям или для энергоснабжения собственных нужд (письма Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-05-05-01/3648, от 19 января 2018 г. N 03-05-05-01/2673).

Если объекты капстроительства, находящиеся в г. Москве и принадлежащие на праве собственности некоммерческой образовательной организации, включены на налоговый период 2017 г. в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (установлен постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП), то налоговая ставка в 2017 году составляет 1,4 процента от кадастровой стоимости, в 2018 году - 1,5 процента.

При расчете налога исходя из кадастровой стоимости налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов суммы налога, исчисленной в отношении расположенных в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) помещений, используемых налогоплательщиками для осуществления образовательной деятельности.

Для иных объектов, по которым налоговая база определяется как среднегодовая стоимость, налоговая ставка составляет 2,2 процента (письмо ФНС России от 12 января 2018 г. N СА-17-21/5).

Налоговые льготы и порядок их применения

С 1 января 2018 года налоговая льгота по п. 25 ст. 381 НК РФ, в связи с передачей соответствующих полномочий на региональный уровень (введение механизма "двух ключей") применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего регионального закона.

Если решение об установлении с 2018 года налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, не принято в субъекте РФ, в 2018 году в отношении указанного движимого имущества применяется налоговая ставка не выше 1,1 процента (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-05-05-01/1199, письмо ФНС России от 14 марта 2018 г. N БС-3-21/1592@).

В отношении приобретенного движимого имущества у поставщика-лица, не являющегося взаимозависимым, организация вправе применить льготу в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ, в том числе в отношении движимого имущества требующего монтажа, вне зависимости от того, какими лицами (взаимозависимыми или невзаимозависимыми) осуществлялся монтаж и у каких лиц приобретались запчасти к указанному имуществу. При этом с 1 января 2018 года указанная налоговая льгота применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего регионального закона. В случае непринятия указанного закона налоговые ставки по такому имуществу не могут превышать в 2018 году 1,1 процента (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/9238).

Исходя из буквального толкования нормы п. 25 ст. 381 НК РФ в отношении объектов движимого имущества, в том числе требующих монтажа, переданных после 1 января 2013 года между взаимозависимыми лицами, применение указанной льготы по налогу на имущество организаций неправомерно.

При этом организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и применяющие ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями), в том числе в отношении объектов движимого имущества, требующих монтажа, приобретенных у взаимозависимого лица (письмо Минфина России от 2 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/5916).

Налоговая льгота, предусмотренная п. 21 ст. 381 НК РФ, предоставляется в отношении объекта, вновь вводимого в оборот (вводимого в эксплуатацию), которого ранее в обороте не было (который ранее не эксплуатировался) в течение трёх лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Финансовое ведомство полагает неправомерным сохранение налоговой льготы по налогу на имущество организаций при передаче в закрытый паевой инвестиционный фонд в качестве вклада бывшего в эксплуатации многоквартирного жилого дома (введен в эксплуатацию в 2016 году), имеющего высокую энергоэффективность, в отношении которого пайщиком (организацией) ранее применялась указанная налоговая льгота (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/7297).

Муниципальное унитарное предприятие и местная администрация, осуществляющая от имени муниципального образования права собственника имущества соответствующего унитарного предприятия, не признаются взаимозависимыми лицами для целей, в частности, применения льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/5778).

В случае получения некоммерческим учреждением от создавшей его коммерческой организации движимого имущества на праве оперативного управления, налоговая льгота, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ, не применяется, поскольку учреждение и создавшая его коммерческая организация признаются взаимозависимыми лицами (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-05-05-01/4968 ).

В случае, если оборудование приобретено у взаимозависимого лица, то в отношении указанного оборудования, учтенного в качестве объектов основных средств, положения п. 25 ст. 381 НК РФ не применяются вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или невзаимозависимым) производился монтаж этого оборудования (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-05-05-01/3174).

Льгота, предусмотренная п. 21 ст. 381 НК РФ может применяться в течение трех лет со дня постановки на учет в отношении вновь вводимого объекта недвижимости при наличии энергетического паспорта, подтверждающего его класс энергетической эффективности А (по возрастанию) на день постановки объекта на бухгалтерский учет.

Следовательно, в отношении вновь вводимого объекта недвижимости, имеющего класс энергетической эффективности С+ на день постановки объекта на бухгалтерский учет, указанная налоговая льгота не применяется (письмо Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-05-05-01/1210).

Налоговая декларация

ФНС России разработаны рекомендации по отдельным вопросам заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций.

В частности, в случае отсутствия кадастрового и условного номера объекта недвижимости, по строке 030 раздела 2.1 Декларации (налогового расчета по авансовому платежу по налогу) указывается инвентарный номер. При этом в качестве инвентарного номера объекта недвижимости может заполняться инвентарный номер, присвоенный объекту организацией при принятии его к бухгалтерскому учету, либо инвентарный номер, присвоенный органами (организациями) техинвентаризации при проведении технического учета, технической инвентаризации.

При заполнении раздела 2.1 Декларации (налогового расчета по авансовому платежу по налогу) в отношении основных средств, кодирование которых было осуществлено девятизначными кодами по Классификатору ОК 013-94, утратившему силу с 1 января 2017 года, рекомендуется заполнять строки 040 без учета разделителей в виде точек.

Рассмотрены вопросы заполнения строки 050 раздела 2.1 Декларации в случае учета нескольких объектов недвижимого имущества в качестве одного инвентарного объекта, а также порядок отражения в разделе 2 кодов налоговых льгот (письмо ФНС России от 14 марта 2018 г. N БС-4-21/4786@).

В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без распределения суммы налога в бюджеты муниципальных образований, может заполняться одна Декларация в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту.

Данный порядок не распространяется на случаи, когда налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости. В отношении таких объектов недвижимости налоговая отчетность по налогу представляется по местонахождению объектов.

Процедура согласования должна включать в себя доведение согласовывающим УФНС России по субъекту РФ до сведения выбранного налогоплательщиком налогового органа, в который будет представляться одна Декларация , информации о согласовании, с одновременным уведомлением налогоплательщика и налогового органа о невозможности изменения в течение налогового периода выбранного налогового органа.

При этом такое согласование в общем порядке должно быть получено до начала налогового периода, за который представляется Декларация. В случаях, когда в отношении поступивших до начала налогового периода запросов налогоплательщиков о согласовании окончание установленного 30-дневного срока информирования налогоплательщика приходится на налоговый период, согласование будет проводиться после начала налогового периода (письмо ФНС России от 11 января 2018 г. N БС-4-21/199@, п. 1 письма ФНС России от 14 марта 2018 г. N БС-4-21/4786@).

Земельный налог

Общие положения

В письме ФНС России от 20 марта 2018 г. N БС-4-21/5157@ дан ряд рекомендаций по вопросам налогообложения земельных участков и администрирования земельного налога (письмо ФНС России от 20 марта 2018 г. N БС-4-21/5157@).

Налоговые органы при исчислении земельного налога руководствуются сведениями органов Росреестра о разрешенном использовании земельного участка, подлежащего налогообложению (письмо Минфина России от 12 января 2018 г. N 03-05-06-02/787).

Налогоплательщики

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и обладающие земельными участками на праве собственности, не освобождаются от уплаты земельного налога (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-05-06-02/10794).

Если земельные участки общего пользования предоставлены в коллективно-совместную собственность СНТ как юридическому лицу, свидетельство о праве коллективно-совместной собственности на эти земельные участки выдано СНТ как юридическому лицу и согласно сведениям, представляемым в налоговые органы органами Росреестра, правообладателем таких земельных участков является СНТ как юридическое лицо, то налогоплательщиком в отношении земельных участков общего пользования, предоставленных в коллективно-совместную собственность СНТ, должно признаваться СНТ как юридическое лицо (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-05-06-02/2217).

Физические лица вне зависимости от возраста обязаны уплачивать земельный налог в отношении принадлежащих им земельных участков.

За несовершеннолетних детей, имеющих в собственности налогооблагаемое имущество, уплачивать налоги могут родители как их законные представители.

В перечень льготников, освобождаемых от земельного налога, несовершеннолетние граждане не включены (письма Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-05-06-02/1076, от 10 января 2018 г. N 03-05-06-02/136).

Налоговая база

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

При изменении разрешенного использования земельного участка в течение налогового периода кадастровая стоимость земельного участка определенная на 1 января налогового периода действует до дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (письма Минфина России от 12 марта 2018 г. N 03-05-06-02/15049, от 12 марта 2018 г. N 03-05-05-02/14985, от 20 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/10424).

Налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. Это касается отдельных категорий плательщиков, перечисленных в специальной норме НК РФ.

Ранее речь шла о вычете в размере 10 тыс. руб.

При этом уменьшается не сумма налога, а база по нему (письмо Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-05-06-02/11213).

В отношении участков в общей долевой собственности база по земельному налогу определяется для каждого собственника пропорционально его доле, а в отношении участков в общей совместной собственности - для каждого собственника в равных долях.

При этом для некоторых категорий граждан налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

Данный вычет должен применяться после исчисления налоговой базы в отношении находящегося в общей собственности участка в вышеуказанном порядке (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-05-04-02/2668).

Налоговая ставка

В отношении земельного участка, предназначенного для размещения гостиницы, налоговая ставка по земельному налогу должна устанавливаться в размене, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка (письмо Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-05-04-02/10019).

Представительный орган каждого муниципального образования (за исключением муниципальных образований, входящих в состав городов федерального значения) вправе самостоятельно устанавливать дифференцированные налоговые ставки по земельному налогу в пределах, определенных Налоговым кодексом (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-05-06-02/7074).

Земельные участки, занятые индивидуальными гаражами и (или) машино-местами, не относятся к земельным участкам, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, в отношении которых установлена предельная налоговая ставка 0,3 процента (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-05-06-02/7093).

Налоговая ставка в отношении земельных участков, занятых гаражами, может быть установлена в пределах до 1,5 процентов кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-05-06-02/2645).

В целях обеспечения защиты и охраны Государственной границы РФ в порядке, установленном законодательством России, отводятся в постоянное (бессрочное) пользование земельные полосы или участки для обустройства и содержания инженерно-технических сооружений и заграждений, пограничных знаков, пограничных просек, коммуникаций, пунктов пропуска через Государственную границу РФ и других объектов.

Если земельные участки, предоставленные ФГКУ на праве постоянного (бессрочного) пользования, соответствуют вышеуказанным критериям, то при исчислении земельного налога в отношении таких земельных участков может применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка (письмо Минфина России от 12 января 2018 г. N 03-05-05-02/1790).

В отношении земельных участков, предоставленных и используемых для размещения объектов образования, Законом г. Москвы предусмотрены налоговые ставки в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости. При этом от налогообложения освобождены негосударственные некоммерческие организации в отношении земельных участков, предоставленных и используемых для размещения объектов образования. Указанная налоговая льгота не распространяется на земельные участки (части, доли земельных участков), сдаваемые в аренду (письмо ФНС России от 12 января 2018 г. N СА-17-21/5).

Налоговая льгота

В части земельного налога для пенсионеров налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

Вычет предоставляется только в отношении одного участка. При наличии в собственности нескольких участков можно представить в любой налоговый орган уведомление об участке, в отношении которого будет применен вычет. При непредставлении уведомления вычет будет предоставлен в отношении участка с максимально исчисленной суммой налога.

Правом на применение такого вычета пенсионеры могут воспользоваться начиная с 2018 г. в отношении суммы налога, подлежащей исчислению за налоговый период 2017 г.

Для предоставления налогового вычета пенсионеру наличия у него определенной группы инвалидности не требуется, достаточным является подтверждение статуса пенсионера.

Вопросы о конкретных ставках для уплаты земельного налога и предоставлении льгот пенсионерам компетентны решать местные власти (письма Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-05-06-01/9187, от 19 февраля 2018 г. N 03-05-06-02/10006, от 16 февраля 2018 г. N 03-05-03-02/9806, N 03-02-08/9763).

Вычет по земельному налогу можно получить в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика.

Указанный вычет применятся по одному земельному участку по выбору "льготника" независимо от категории земель, вида разрешенного использования и местоположения земельного участка в пределах территории страны.

Уведомление о выбранном участке предоставляется в инспекцию также по выбору лица. Если уведомление не было направлено, то вычет применяется в отношении одного земельного участка с максимально исчисленной суммой налога.

Таким образом, для применения вычета представление Уведомления не требуется и осуществляется исключительно по волеизъявлению налогоплательщика.

При наличии у налогоплательщика в собственности единственного земельного участка налоговый вычет предоставляется на основании его заявления, при этом уведомление о выбранном земельном участке представлять в налоговый орган не требуется.

Для категорий налогоплательщиков - физических лиц, указанных в п. 5 ст. 391 НК РФ, не требуется дополнительно представлять заявление о предоставлении налоговой льготы в виде вычета, если у налогового органа имеются документированные сведения, позволяющие подтвердить право налогоплательщика на налоговую льготу в виде вычета (письма Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-02-08/5722, ФНС России от 17 января 2018 г. N БС-4-21/640@, п. 1 Приложения 3 письма ФНС России от 10 января 2018 г. N БС-4-21/64@).

В письме ФНС России от 11 января 2018 г. N БС-4-21/251@ приведена рекомендуемая форма уведомления о выбранном земельном участке. Она может применяться вплоть до утверждения формы уведомления приказом ФНС России.

ФНС России обращает внимание, что для применения за налоговый период 2017 г. уведомление может быть представлено налогоплательщиком в произвольной форме в любой налоговый орган до 1 июля 2018 г. И в этом же органе налогоплательщик может узнать результат рассмотрения уведомления.

Планируется также предусмотреть возможность подачи уведомления через МФЦ.

НК РФ установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от его уплаты. Лица, достигшие девяностолетнего возраста, так же как и лица, имеющие II группу инвалидности, в данный перечень не включены.

В то же время в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади участка для инвалидов I и II группы и пенсионеров.

Уведомление о выбранном участке для применения налогового вычета представляется до 1 ноября года, начиная с которого в отношении участка применяется вычет.

Для полного освобождения указанных лиц от уплаты налога следует обращаться в представительные муниципальные органы (письма Минфина России от 12 марта 2018 г. N 03-05-06-02/14978, от 12 марта 2018 г. N 03-05-06-02/14987).

Учитывая социальный характер осуществляемой религиозными организациями деятельности, льгота по земельному налогу действует в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения (письмо Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 03-01-11/12101).

Порядок исчисления суммы налога

В отношении земельного участка, перешедшего по наследству, земельный налог исчисляется со дня открытия наследства, т. е. со дня смерти гражданина.

Если участок находится в общей долевой собственности, то налог исчисляется для каждого из участников пропорционально его доле в праве собственности. Инспекция выставляет лицам налоговые уведомления (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-05-06-01/4907).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка, влекущее за собой изменение порядка определения налоговой базы в данном налоговом периоде, должно учитываться и при исчислении авансовых платежей по земельному налогу.

При этом исчисление сумм авансовых платежей в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, должно производиться в порядке, аналогичном предусмотренному п. 7.1 ст. 396 НК РФ порядку (письма ФНС России от 20 марта 2018 г. N БС-4-21/5146@, от 19 февраля 2018 г. N БС-4-21/3218@).

При возникновении (прекращении) в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) земельный налог (авансовый платеж) исчисляется с учетом специального коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права произошло до 15 числа соответствующего месяца включительно или прекращение права произошло после 15 числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права произошло после 15 числа соответствующего месяца или прекращение права произошло до 15 числа соответствующего месяца включительно, то месяц возникновения (прекращения) права не учитывается при определении коэффициента (письмо Минфина России от 12 марта 2018 г. N 03-05-05-02/14969).

В случае раздела земельного участка и образования новых участков в течение одного налогового периода, земельный налог должен рассчитываться в отношении каждого участка (старого и вновь созданных) (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-05-04-02/9667).

В отношении площади земельного участка, превышающей 600 квадратных метров, исчисление земельного налога осуществляется в общеустановленном порядке.

К категориям налогоплательщикам, на которых распространяется указанное положение, отнесены пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством (письмо Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-05-06-02/4167).

Налоговая декларация

В письме ФНС России от 23 марта 2018 г. N БС-4-21/5440@ даны разъяснения по вопросу заполнения декларации по земельному налогу.

В целях заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога" по строке с кодом 030 указывается код категории земли.

Для участков, относящихся к категории земель "Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения", могут использоваться следующие группировочные коды: 003003000060 - "земли обороны"; 003003000070 - "земли безопасности"; 003003000080 - "земли иного специального назначения".

В отношении участков, относящихся к землям для обеспечения таможенных нужд, может использоваться дополнительный группировочный код 003008000010 - "земли для обеспечения таможенных нужд". Для земель населенных пунктов - 003002000110 - "земли для обеспечения обороны в населенных пунктах"; 003002000120 - "земли для обеспечения безопасности в населенных пунктах"; 003002000130 - "земли для обеспечения таможенных нужд в населенных пунктах".

Налогоплательщик, отнесенный к категории крупнейших, имеющий несколько объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования и в ведении одного налогового органа, представляет в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков одну декларацию, при этом на каждый объект налогообложения заполняет отдельный лист раздела 2 декларации.

Представление налогоплательщиком одной декларации за несколько земельных участков, находящихся на территории одного муниципального образования, администрируемого разными налоговыми органами, Порядком не предусмотрено (письмо ФНС России от 2 марта 2018 г. N БС-4-21/4164@).

Страховые взносы

Плательщики страховых взносов

Сформированные налоговыми органами обязательства плательщиков страховых взносов (ИП, адвокатов, медиаторов, частных нотариусов, арбитражных управляющих, оценщиков, патентных поверенных и иных лиц, занимающихся частной практикой), по которым имеется информация о дате снятия с учета по причине смерти, признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию (письмо Минфина России от 16 марта 2018 г. N 03-15-07/17189).

Физическое лицо (заказчик), заключившее гражданско-правовой договор на оказание юридической услуги с другим физическим лицом (исполнителем) и производящее выплату ему вознаграждения по данному договору, является плательщиком страховых взносов с суммы такого вознаграждения (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-15-05/9504).

Объект обложения страховыми взносами

В письме от 15 марта 2018 г. N ГД-4-11/4898@ ФНС России рассмотрены вопросы исчисления страховых взносов с вознаграждений, выплачиваемых в пользу авторов произведений в двух ситуациях:

1. Вознаграждения выплачиваются ИП

Указанные вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами для организаций. ИП платят взносы самостоятельно.

2. Вознаграждения за создание служебных произведений

Если создание служебных произведений определено как трудовая функция, то выплачиваемые работнику в связи с этим вознаграждения облагаются страховыми взносами.

Если создание служебных произведений не закладывается в трудовые функции работника, то вознаграждения, выплачиваемые ему по договору о выплате вознаграждения, не подлежат обложению страховыми взносами

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при расчете базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся лицензионного договора о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, определяется как сумма доходов, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если затраты невозможно подтвердить документально, то на исполнение произведений литературы и искусства они принимаются к вычету в размере 20% от суммы дохода.

Любые вознаграждения, выплачиваемые авторам произведений, не включаются в базу для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России (письмо ФНС России от 15 марта 2018 г. N ГД-4-11/4898@).

Если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем непосредственно в пользу грантополучателя - физического лица вне рамок трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг, такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются (письма Минфина России от 2 марта 2018 г. N 03-15-07/13341, от 9 февраля 2018 г. N 03-15-06/8221, ФНС России от 15 марта 2018 г. N ГД-3-11/1619@).

Если организация выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, то такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 13 марта 2018 г. N 03-15-06/15287, от 5 февраля 2018 г. N 03-15-06/6579).

В случае, если единовременная денежная выплата (специальный бонус) в связи с продажей бизнеса новому собственнику производится организацией в пользу физического лица, состоящего на момент начисления такой выплаты с ней в трудовых отношениях, то данная выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 28 февраля 2018 г. N 03-04-06/12714).

Зарплата работников обособленного подразделения организации, расположенного в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, облагается страховыми взносами с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок в общем порядке, поскольку она является повышенной оплатой труда за особые условия работы (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-06/11820).

Если выплата организацией вознаграждений работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца предусмотрена трудовым, коллективным договором, то данные суммы облагаются страховыми взносами.

Выплата, производимая по договору об отчуждении исключительного права или по лицензионному договору, облагается страховыми взносами на ОПС и на ОМС (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-15-06/10925).

В случае выплаты гонораров третейским судьям, состоящим с организацией в трудовых отношениях или заключившим гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, организация обязана исчислить и уплатить с сумм гонораров страховые взносы, независимо от источника их финансирования.

В отсутствие трудовых отношений или названных договоров для решения вопроса о признании сумм гонораров объектом обложения страховыми взносами требуется экспертиза договорных отношений между организацией, третейскими судьями и сторонами арбитража (письмо Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-15-06/10263).

Учитывая, что ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, указанные суммы арендной платы за наем жилья, произведенные организацией за своего работника, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений (письма Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-04-06/10129, от 12 января 2018 г. N 03-03-06/1/823).

Условия ведения добровольцем благотворительной деятельности должны быть закреплены в гражданско-правовом договоре, предметом которого являются безвозмездное выполнение работ и (или) оказание услуг.

Выплаты волонтеру, производимые организацией в целях возмещения его расходов при ведении добровольческой деятельности, не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-04-05/9846).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам, так же как и страховые взносы по основным тарифам, начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения.

Пособие по временной нетрудоспособности является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и включается в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 12 февраля 2018 г. N 03-15-06/8205).

Предусмотренные ТК РФ медицинские осмотры и обследования осуществляются за счет средств работодателя. Оплата медосмотров за счет собственных средств физлиц с последующим возмещением таких расходов работодателем законодательством не предусмотрена.

В связи с этим, для того чтобы стоимость медосмотров не облагалась страховыми взносами, их оплата должна осуществляться непосредственно самим работодателем на счета медицинских организаций. В ином случае, возмещаемые организацией суммы расходов работникам по оплате медосмотров, по мнению Минфина, не являются компенсационными выплатами и облагаются страховыми взносами (письма Минфина России от 8 февраля 2018 г. N 03-15-06/7527, от 2 февраля 2018 г. N 03-04-06/6205).

Вознаграждения, выплачиваемые физлицам по гражданско-правовым договорам, в т. ч. лицам, являющимся председателями советов многоквартирных домов, облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС и не облагаются страховыми взносами на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Управляющая компания является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждения, производимого ею в пользу председателя.

Источником уплаты страховых взносов являются денежные средства собственников помещений в многоквартирном доме, которые на основании решения общего собрания производят уплату в пользу управляющей компании сумм, предназначенных для упомянутого вознаграждения (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-15-05/7618).

Выплаты, начисленные председателю правления дачного некоммерческого товарищества и председателю правления гаражного специализированного потребкооператива за выполнение трудовых обязанностей, облагаются страховыми взносами.

Плательщиками взносов являются дачное некоммерческое товарищество и гаражный специализированный потребкооператив (письмо Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-15-05/6944).

Оплата стоимости лечения работников в медицинских организациях за рубежом подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-04-06/3828).

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Плательщик страховых взносов при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством самостоятельно производит уменьшение суммы страховых взносов по данному виду страхования на сумму произведенных им расходов на выплату страхового обеспечения.

В случае, если суммы расходов на выплату страхового обеспечения, в частности, за август превысили общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то плательщик при определении суммы страховых взносов по данному виду страхования вправе уменьшить суммы страховых взносов, подлежащих уплате за август и сентябрь и т.д., на сумму превышения расходов на выплату страхового обеспечения (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-15-06/7151).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Надбавки за вахтовый метод работы в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не облагаются страховыми взносами.

В случае командирования работника, выплаты, направленные на возмещение/компенсацию работодателем расходов, связанных со служебными командировками, не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении таких расходов (письмо Минфина России от 9 февраля 2018г. N 03-04-05/7999).

Суммы оплаты организацией-работодателем стоимости оценки квалификации работника, проводимой в форме квалификационного экзамена, не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-04-06/5184).

Компенсационные выплаты, производимые работнику за использование его личного имущества (транспорта) в интересах работодателя, освобождаются от НДФЛ и страховых взносов в размере, определенном соглашением сторон трудового договора, при условии их документального подтверждения (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-04-05/3235).

Оплата труда работников Федерального центра информатизации при ЦИК России, производимая за выполнение работ, связанных с подготовкой и проведением выборов Президента РФ, не облагается страховыми взносами (письмо ФНС России от 9 января 2018 г. N ГД-4-11/46@).

Расчетный период

При реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.

При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации (письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г. N 03-15-06/7435).

Пониженные тарифы страховых взносов

В отношении отдельных видов деятельности плательщики страховых взносов, применяющие УСН, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

В общую сумму доходов включаются доходы, как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН.

Последние также включаются в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов.

Не включается в общий объем доходов, а также не учитывается и при расчете доли доходов, полученный организацией беспроцентный заем и финансовая помощь от учредителя, поскольку заемные средства подлежат возврату, а финансовая помощь не является доходом от ведения деятельности (письма Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-15-06/10858, от 15 февраля 2018 г. N 03-15-06/9293, ФНС России от 29 марта 2018 г. N ГД-4-11/5937@, от 5 марта 2018 г. N ГД-4-11/4304@).

Полученные турагентством денежные средства в виде агентского вознаграждения и сумм, направленных на возмещение затрат туристического агентства, поступившие в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, включаются и в общий объем доходов, и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности (письма Минфина России от 13 марта 2018 г. N 03-15-05/15288, от 30 января 2018 г. N 03-15-06/5107, N 03-15-06/5104).

Пониженные тарифы страховых взносов организация - участник СЭЗ вправе применять только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, занятых на территории города федерального значения Севастополя и Республики Крым в видах деятельности, указанных в договоре об условиях деятельности в СЭЗ.

В отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых организацией - участником СЭЗ в пользу физических лиц, осуществляющих виды деятельности, не указанные в договоре об условиях деятельности в СЭЗ, пониженные тарифы не применяются (письма Минфина России от 1 марта 2018 г. N 03-03-06/1/12878, ФНС России от 28 марта 2018 г. N ГД-4-11/5881@).

Если плательщик страховых взносов имеет статус резидента ТОСЭР, то он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг физическим лицам, занятым в видах экономической деятельности, осуществляемых резидентом в результате реализации инвестиционного проекта и поименованных в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР (письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-03-06/1/15903).

На все выплаты и вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС (за исключением используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах России), которые признаются объектом обложения страховыми взносами, в том числе на оплату отпуска, страховые взносы начисляются по нулевому тарифу.

В целях определения предельной величины базы для исчисления страховых взносов по выплатам работнику, который сначала исполнял трудовые обязанности члена экипажа судна, зарегистрированного в РМРС, а затем перешел на другое судно, не зарегистрированное в РМРС, все выплаты в его пользу суммируются нарастающим итогом с начала календарного года (письмо Минфина России от 13 марта 2018 г. N 03-15-06/15367).

НК РФ установлен перечень видов деятельности, при ведении которых в рамках УСН можно применять пониженные тарифы страховых взносов.

Если основным видом экономической деятельности плательщика, совмещающего УСН и ЕНВД, является один из этих видов, но по нему применяется ЕНВД, то право на пониженные тарифы страховых взносов отсутствует (письма Минфина России от 14 февраля 2018 г. N 03-15-06/8980, ФНС России от 22 февраля 2018 г. N ГД-4-11/3589@).

В целях достижения установленного размера дохода от осуществления деятельности в области информационных технологий доходы от оказания услуг по распространению интернет-рекламы не учитываются (письмо ФНС России от 15 февраля 2018 г. N ГД-4-11/3068@).

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода.

Так как не все ИП учитывают расходы, то формирование пенсионных прав, которые зависят от уплаты страховых взносов, не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности ИП за тот или иной конкретный (налоговый) период (прибыль, убыток).

Если предприниматель уплачивает НДФЛ, то для определения размера страховых взносов его доход подлежит уменьшению на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода (письма Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-15-05/15892, от 12 февраля 2018 г. N 03-15-07/8369).

Доходом ИП, применяющего ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду деятельности, установленный законом субъекта Федерации (письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г. N 03-15-05/7442).

Статус ИП приобретается с даты внесения соответствующей записи в ЕГРИП. С этой даты возникает обязанность уплачивать страховые взносы за себя.

При исключении из ЕГРИП и последующем внесении новых сведений в реестр возникает новый плательщик.

Если уплачены страховые взносы по прекращенной в текущем расчетном периоде деятельности, в т. ч. и в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., то в величине дохода вновь зарегистрированного ИП при определении размера страховых взносов на ОПС учитываются только доходы, полученные им в новом расчетном периоде в связи с новой регистрацией.

Доходы, полученные по прекращенной деятельности, не суммируются с доходами, полученными им при возобновлении деятельности в течение этого же расчетного периода (письмо Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-15-07/6781).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

Вопрос о необходимости наделения обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу работников, о чем вносится соответствующая запись в положение об обособленном подразделении, относится к организационным вопросам ведения организацией своей финансово-хозяйственной деятельности, и решения по ним принимаются организацией самостоятельно.

Таким образом, организация, имеющая обособленные подразделения, не наделенные полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, и осуществляющая централизованное начисление выплат всем своим работникам, уплачивает страховые взносы и представляет расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту своего нахождения (письма Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-15-06/6672, ФНС России от 22 января 2018 г. N ГД-4-11/962).

Уплата страховых взносов в отношении выплат физическому лицу, работающему в двух филиалах организации, а также представление расчетов по страховым взносам производятся филиалами по месту своего нахождения с отражением в отчетности выплат, начисленных каждым из упомянутых филиалов отдельно в отношении данного физического лица (письма Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-04-06/6908, N 03-15-05/6878).

Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений

В целях исчисления страховых взносов с подотчетных сумм на командировочные расходы, выплаченных работнику в иностранной валюте, авансовый отчет о расходовании которых не был представлен к которые не были возвращены работником по возвращении из командировки, пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату начисления указанных сумм в пользу работника (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-04-06/5808).

Расчет по страховым взносам

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства об ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету.

Суммы начисленных работнику выплат, которые не являются выплатами страхового обеспечения по причине непринятия к зачету, облагаются страховыми взносами.

Плательщик обязан предоставить уточненный расчет (письмо ФНС России от 5 марта 2018 г. N ГД-4-11/4193@).

По строке 060 подраздела 1.2 приложения 1 к разделу 1 расчета по страховым взносам отражаются суммы страховых взносов на ОМС, исчисленные исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (письмо ФНС России от 19 февраля 2018 г. N ГД-4-11/3209@).

В письме ФНС России от 6 февраля 2018 г. N ГД-4-11/2173@ приведены таблицы соответствия кода тарифа страховых взносов на ОПС коду категории застрахованного лица и признаку основания исчисления сумм страховых взносов по дополнительному тарифу.

Данные таблицы применяются плательщиками при заполнении Расчета по страховым взносам.

В письме ФНС России от 5 февраля 2018 г. N ГД-4-11/2121@ приведена информация по вопросу заполнения расчетов по страховым взносам в отношении вознаграждений в пользу студентов-очников за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся господдержкой) по трудовым или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

Данные вознаграждения взносами на ОПС не облагаются и, соответственно, в разделе 3. Персонифицированные сведения о застрахованных лицах расчета не отражаются.

При этом лицами, производящими выплаты студентам, заполняется приложение N 10 к разделу 1 Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов.

Приведены соответствующие контрольные соотношения.

В письме ФНС России от 22 января 2018 г. N ГД-4-11/959@ приведены коды, необходимые для заполнения расчета по страховым взносам для резидентов ОЭЗ в Калининградской области. Они отражаются в подразделе 3.2.1 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу застрахованного лица, а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование" раздела 3. Код тарифа - "17".

Коды применяются до внесения необходимых изменений в порядок заполнения расчета и применяются начиная с предоставления расчета за I квартал 2018 г.

Указание в расчете по страховым взносам персональных данных, потерявших свою актуальность, не препятствует его приему налоговым органом.

У налогового органа есть возможность провести идентификацию физлица по таким сведениям на дату предоставления расчета.

Плательщик вправе направить расчет, в котором устранены выявленные несоответствия, в течение 5 дней с даты направления налоговым органом соответствующего уведомления в электронной форме (письмо ФНС России от 16 января 2018 г. N ГД-4-11/574).

Прочее

Сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и иным выплатам, осуществляемым за счет средств ФСС РФ, по своей экономической сути является суммой страховых взносов на обязательное социальное страхование.

В связи с этим, органы Федерального казначейства могут проводить операции по заблокированным счетам, при условии, что бюджетным (автономным) учреждением представлены платежные документы на перечисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком или по другим выплатам за счет средств ФСС РФ (письмо Минфина России от 19 марта 2018 г. N 09-07-07/16802).

Обязанность по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы независимо от факта получения дохода в данном конкретном расчетном периоде (письма Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-04-05/7984, от 5 февраля 2018 г. N 03-15-05/6566, от 25 января 2018 г. N 03-15-05/4029).

НК РФ не предусматривает освобождение ИП, не имеющих доходов от предпринимательской деятельности, от уплаты за себя страховых взносов, кроме периодов, в частности, ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность.

Страховые взносы уплачиваются ИП независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде (письма Минфина России от 6 февраля 2018 г. N 03-15-05/6891, от 5 февраля 2018 г. N 03-11-10/6617).

Налог на имущество физических лиц

Общие положения

До 2020 г. регионы вправе устанавливать, считать налоговую базу исходя из кадастровой или инвентаризационной стоимости объекта.

На федеральном уровне установлены льготы для отдельных налогоплательщиков. Льготы действуют независимо от выбранного регионом порядка расчета налоговый базы.

Муниципалитеты вправе предоставлять дополнительные льготы в виде полного или частичного освобождения отдельных граждан от налога (письма Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-05-06-01/8527, от 23 января 2018 г. N 03-05-06-01/3234).

Налогоплательщики

Несовершеннолетние собственники признаются налогоплательщиками вне зависимости от передачи имущества в доверительное управление.

Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, исполняют в том числе обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-05-06-01/3229).

Гражданин, купивший недвижимость в ипотеку, является ее собственником и признается плательщиком по налогу на имущество физлиц (письмо Минфина России от 10 января 2018 г. N 03-05-06-01/169).

Объект налогообложения

При налогообложении частей жилых домов и частей квартир следует руководствоваться сведениями, полученными от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (письмо Минфина России от 23 марта 2018 г. N 03-05-04-01/18320).

При классификации объектов налогообложения (в т. ч. в целях применения налоговых ставок, вычетов и льгот) часть жилого дома не выделена в самостоятельный вид объектов.

При поступлении с 2018 г. из Росреестра сведений об объекте "часть жилого дома" такой объект должен относиться к "иным зданиям, строениям, сооружениям, помещениям", "прочим объектам налогообложения", если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (письмо ФНС России от 22 марта 2018 г. N БС-4-21/5392@).

Формы сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, передаваемая в налоговые органы органами Росреестра, заполняется на основании сведений, содержащихся в ЕГРН, включая информацию о виде и наименовании объекта недвижимости.

При этом налоговые органы не уполномочены определять фактическое использование объектов и (или) проверять обоснованность внесения в ЕГРН сведений о характеристиках объектов недвижимости (письмо ФНС России от 14 марта 2018 г. N БС-4-21/4567@).

Обязанность уплачивать налог на имущество физлиц в отношении любого объекта недвижимости (в том числе хозяйственных строений и сооружений) возникает с момента госрегистрации прав на соответствующий объект и при наличии документов, подтверждающих право собственности.

Хозяйственные строения и сооружения, в отношении которых отсутствует зарегистрированное право собственности (в том числе в случае невозможности их отнесения к объектам недвижимости), не подлежат налогообложению (письма Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-05-06-01/11363, N 03-05-06-01/11365, N 03-05-06-01/11372).

Исчисление налога на имущество физических лиц за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения производится с учетом понижающих коэффициентов 0,2, 0,4, 0,6 и 0,8 соответственно.

Особый порядок исчисления налога не применяется в отношении объектов, включенных в региональный перечень административно-деловых и торговых центров, а также объектов налогообложения, образованных в результате их раздела.

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром и включено в соответствующий перечень, то здание и все помещения в нем подлежат налогообложению в порядке, установленном для объектов, включенных в перечень.

Если здание (строение, сооружение) не признается административно-деловым центром или торговым центром и не включено в перечень, то основанием для применения норм НК РФ будет являться включение конкретного помещения в этот перечень (письма Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-05-06-01/10244, от 14 февраля 2018 г. N 03-05-06-01/8841).

Дома и жилые строения, расположенные на участках, предоставленных для ведения дачного хозяйства, огородничества, садоводства, относятся к жилым домам.

Кадастровая оценка проводится по решению региона или в случаях, установленных законодательством региона, по решению муниципалитета не чаще чем 1 раз в течение 3 лет (в городах федерального значения - не чаще чем 1 раз в течение 2 лет) с даты, по состоянию на которую была проведена кадастровая оценка.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Вопросы, касающиеся установления конкретных налоговых ставок и налоговых льгот по земельному налогу и налогу на имущество физлиц, относятся к компетенции муниципалитетов (органов власти городов федерального значения), на территориях которых установлены эти налоги (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. N 03-05-06-02/3650).

ИП, применяющие УСН и ЕНВД, уплачивают налог на имущество физлиц только в отношении имущества, включенного в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения.

Данный перечень определяется регионом.

Налоговые ставки по налогу на имущество физлиц в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень, устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах до 2 процентов кадастровой стоимости. При этом допускается введение дифференцированных налоговых ставок в зависимости от кадастровой стоимости объекта, его вида и места нахождения.

Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, применяются ставки, установленные НК РФ (письма Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-05-06-01/3226, от 19 января 2018 г. N 03-05-06-01/2652, от 11 января 2018 г. N 03-11-11/449, N 03-11-11/427).

Налоговые ставки

Ставки по налогу на имущество физлиц в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень, устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах до 2% кадастровой стоимости.

На федеральном уровне определена лишь предельная (максимальная) налоговая ставка. Конкретные размеры ставок устанавливаются представительными органами муниципальных образований. Они также вправе предоставить налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков (письмо Минфина России от 12 февраля 2018 г. N 03-11-11/8168).

Ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются и дифференцируются в зависимости от кадастровой стоимости объекта недвижимости, т.е. без учета предусмотренного НК РФ налогового вычета (письма Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-05-06-01/4225, от 17 января 2018 г. N 03-05-06-01/1627).

Налоговая льгота

Право на применение налоговой льготы при исчислении налога на имущество физических лиц имеют инвалиды I и II групп инвалидности, инвалиды с детства, пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

При применении льгот необходимо учитывать и региональное законодательство (письмо Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-02-08/9763).

Пенсионеры освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении одной квартиры, одного жилого дома, одного гаража независимо от площади каждого из таких объектов, а также в отношении одного хозяйственного строения (сооружения) площадью до 50 кв м, которое расположено на участке, предоставленном для ведения ЛПХ, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС.

В отношении иных объектов недвижимости жилого назначения, находящихся в собственности налогоплательщика и не подлежащих освобождению от налога, предоставляется налоговый вычет (письма Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-05-06-01/9187, от 7 февраля 2018 г. N 03-05-06-01/7084, от 18 января 2018 г. N 03-05-06-01/2296).

Для оформления налоговой льготы налогоплательщику (его законному представителю) необходимо представить в любой налоговый орган заявление о предоставлении льготы (если ранее налоговая льгота не оформлялась), а также он вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, и уведомление о выбранных объектах налогообложения (при наличии в собственности налогоплательщика нескольких объектов налогообложения одного вида) (письма Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-05-06-01/6371, от 19 января 2018 г. N 03-05-06-01/2641).

В письме ФНС России от 10 января 2018 г. N БС-4-21/147@ приведены рекомендации по вопросам обработки заявления о предоставлении указанной льготы, уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется льгота по налогу на имущество физлиц, уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу.

Порядок исчисления суммы налога

В отношении имущества, перешедшего по наследству, налог на имущество физлиц исчисляется со дня открытия наследства, т. е. со дня смерти гражданина.

Если объект находится в общей долевой собственности, то налог исчисляется для каждого из участников пропорционально его доле в праве собственности. Инспекция выставляет лицам налоговые уведомления (письмо Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-05-06-01/4907).

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость имущества, определяемая оценщиками в соответствии с законодательством об оценочной деятельности. Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах, определенных НК РФ (письмо Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-05-06-01/4619).

Применение контрольно-кассовой техники

Сфера и правила применения контрольно-кассовой техники

Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги общественного питания и при этом имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры), вправе не применять ККТ до 01.07.2019 при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в ранее действовавшем порядке.

После 01.07.2019 бланки строгой отчетности должны формироваться такими организациями и индивидуальными предпринимателями с использованием онлайн-касс (письма Минфина России от 14 марта 2018 г. N 03-01-15/15697, от 12 марта 2018 г. N 03-01-15/15018).

Распространители лотерейных билетов, действующие в соответствии с Федеральным законом от 11.11.2003 N 138-ФЗ, вправе воспользоваться отсрочкой в применении новых ККТ до 01.07.2019 (письмо Минфина России от 12 марта 2018 г. N 03-01-15/14988).

При реализации товаров (работ, услуг) работникам организации необходимо применение организацией ККТ (письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-01-15/10907).

Законом N 54-ФЗ определены отдельные виды предпринимательской деятельности, при осуществлении которых расчеты могут производиться без применения ККТ. При этом в случае, если организации или индивидуальные предприниматели ранее были вправе не применять ККТ, такое право сохраняется за ними до 01.07.2018 (письма Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-01-15/6379, от 25 января 2018 г. N 03-01-15/4039).

Организации или индивидуальные предприниматели при расчетах посредством электронных средств платежа (за исключением платежных карт), использование которых ранее не предусматривало применение ККТ, обязаны применять ККТ после 01.07.2018 (письма Минфина России от 2 февраля 2018 г. N 03-01-15/6180, от 2 февраля 2018 г. N 03-01-15/6176, от 2 февраля 2018 г. N 03-01-15/6172, от 23 января 2018 г. N 03-01-15/3438

Организации и индивидуальные предприниматели с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения ККТ при продаже газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов товарооборота и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-01-15/5632).

Законом не предусмотрено освобождение от обязанности применять ККТ организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих прием от населения драгоценных металлов и драгоценных камней. Для выбора моделей ККТ целесообразно обратиться к соответствующим производителям (письмо Минфина России от 25 января 2018 г. N 03-01-15/4037).

При реализации услуг санаторно-курортных организаций после 1 июля 2019 года бланки строгой отчетности должны формироваться с использованием онлайн-касс (письмо Минфина России от 23 января 2018 г. N 03-07-07/3220).

Организации или индивидуальные предприниматели при расчетах посредством электронных средств платежа (за исключением платежных карт) в сети "Интернет", имевшие право не применять ККТ, обязаны применять ККТ после 01.07.2018.

При этом отмечается, что для применения при оплате товаров или услуг в сети "Интернет" с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с продавцом, необходима специальная онлайн-касса (письма Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-01-15/2776, от 19 января 2018 г. N 03-01-15/2774).

Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги общественного питания и при этом имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры), вправе не применять ККТ до 01.07.2019 (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. N 03-01-15/2323).

ККТ не применяется при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями.

Обращается внимание, что в целях устранения неопределенности относительно обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей применять ККТ в зависимости от ряда способов оплаты в Закон N 54-ФЗ планируется внесение изменений, согласно которым под расчетами понимается, в том числе, прием или выплата денежных средств в наличной и безналичной формах за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (письма Минфина России от 12 марта 2018 г. N 03-01-15/15008, от 12 марта 2018 г. N 03-01-15/15021, от 25 января 2018 г. N 03-01-15/4026).

Особенности применения контрольно-кассовой техники

При осуществлении расчета с использованием электронных средств платежа, в том числе исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем ККТ или уполномоченным им лицом, пользователь обязан применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств кредитной организацией (письма Минфина России от 12 марта 2018 г. N 03-01-15/15016, от 25 января 2018 г. N 03-01-15/4021).

В случае отсутствия возможности применения ККТ в определенных обстоятельствах неработоспособности ККТ пользователи ККТ не привлекаются к административной ответственности при отсутствии их вины.

При этом после восстановления работы ККТ пользователь обязан сформировать кассовый чек коррекции с общей суммой неотраженной выручки (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-01-15/6613).

Требования к фискальному накопителю

Применение фискального накопителя со сроком действия ключа фискального признака которого составляет не менее 13 месяцев, лицами, указанными в абзаце 1 п. 6 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ (оказывающих услуги, а также применяющими спецрежимы), при отсутствии перечисленных в абзаце втором указанного пункта оснований является административным нарушением, ответственность за которое предусмотрена ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ (письмо ФНС России от 12 февраля 2018 г. N ЕД-4-20/2631).

Пользователи, применяющие фискальный накопитель на 13 месяцев, при оказании услуг, а также применяющие УСН, ЕСХН, пользователи, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД и ПСН, к административной ответственности не привлекаются.

При этом вышеуказанные группы налогоплательщиков, применяющие фискальный накопитель на 13 месяцев ввиду отсутствия в продаже или дефицита фискальных накопителей на 36 месяцев, вправе применять такой фискальный накопитель на 13 месяцев до окончания срока действия ключа фискального признака.

Соответствующее разъяснение направлено ФНС России в адрес УФНС по субъектам РФ письмом от 23 мая 2017 г. N ЕД-4-20/9679@ (письмо Минфина России от 2 февраля 2018 г. N 03-01-15/6188).

С 01.01.2019 формат фискальных документов (далее - ФФД) версии 1.0 утрачивает силу, налогоплательщики с 01.01.2019 обязаны будут использовать в контрольно-кассовой технике ФФД версий 1.05 или 1.1.

В этой связи ряд фискальных накопителей, поименованных в письме, с 01.01.2019 могут использоваться налогоплательщиками в ККТ, обеспечивающей формирование фискальных документов в соответствии с ФФД 1.05.

При переходе с ФФД 1.0 на ФФД 1.05 замена фискального накопителя не требуется.

Отмечается также, что п. 6 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ установлены минимальные сроки действия ключей фискального признака фискального накопителя (не менее 13 и не менее 36 месяцев), которые могут применяться для различных групп налогоплательщиков. При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, вправе использовать фискальный накопитель на 36 месяцев.

Вместе с тем, например, согласно паспортам фискальных накопителей использование фискальных накопителей на 36 месяцев (1110 дней) ограничено в случае применения общей системы налогообложения и (или) реализации подакцизных товаров, а также применения ККТ, не осуществляющей передачу фискальных данных в налоговые органы через оператора фискальных данных, и, как следствие, срок действия фискального накопителя на 36 месяцев, рассчитанного на 1110 дней применения, у таких налогоплательщиков пересчитывается до 410 и 560 дней соответственно (письма ФНС России от 12 февраля 2018 г. N ЕД-4-20/2586, от 19 января 2018 г. N ЕД-4-20/872).

Порядок регистрации, перерегистрации и снятия с регистрационного учета ККТ

В случае, если ККТ применялась в режиме без передачи данных в налоговые органы, при ее снятии с регистрационного учета либо при перерегистрации в связи с заменой фискального накопителя пользователь считывает данные, содержащиеся в фискальном накопителе, и представляет эти данные в налоговые органы любым из следующих вариантов:

- через кабинет ККТ вместе с заявлением о снятии ККТ с регистрационного учета, либо при подаче заявления о перерегистрации ККТ в связи с заменой фискального накопителя;

- при личном обращении в любой территориальный налоговый орган.

При этом в случае обращения в территориальные налоговые органы считывание фискальных данных осуществляется напрямую из фискального накопителя посредством подключения к нему специального USB-адаптера. Такие адаптеры должны закупаться налоговыми инспекциями.

До момента осуществления такой закупки фискальные данные представляются налогоплательщиками самостоятельно на электронных носителях, при этом прием и хранение указанной информации осуществляется на рабочих станциях сотрудников территориальных налоговых органов с соблюдением норм информационной безопасности.

Сообщается, что мероприятия по реализации функционала представления пользователями ККТ фискальных данных или иных документов в электронном виде через кабинет ККТ планируется завершить после 18.02.2018 (письмо ФНС России от 16 февраля 2018 г. N АС-4-20/3107@).

Требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности

Валюта платежа и информация о гарантии отсутствуют. в перечне обязательных реквизитов, которые должны содержать кассовый чек и бланк строгой отчетности. Вместе с тем обращается внимание, что валютные операции между резидентами запрещены, за исключением отдельных случаев.

По вопросам о подтверждении заключения договора розничной купли-продажи и выдачи гарантийного талона целесообразно обратиться в Роспотребнадзор.

При этом отмечается, что кассовый чек - это первичный учетный документ, сформированный в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства о применении ККТ. Согласно нормам ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий (письмо Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-01-15/6377).

К числу обязательных реквизитов, которые должны содержать кассовый чек и бланк строгой отчетности, относятся: наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки налога на добавленную стоимость. При этом кассовый чек и бланк строгой отчетности могут содержать дополнительные реквизиты с учетом особенностей сферы деятельности, в которой осуществляются расчеты (письмо Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-01-15/2887).