Путеводитель по годовому отчету за 2010 год (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Путеводитель по годовому отчету за 2010 год

ГАРАНТ:

См. справку "Годовой отчет 2010. В помощь налогоплательщику"

I. Отчётность различных субъектов хозяйственной деятельности


Субъект хозяйственной деятельности

Налоговые режимы, иные особенности

Примечание

Организации

1. Общая система налогообложения


2. Упрощенная система налогообложения

3. Единый налог на вмененный доход

Индивидуальные предприниматели

1. Общая система налогообложения

В соответствии со статьей 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Частью 2 статьи 4 Федерального закона N 129-ФЗ установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Поэтому индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет в любом случае, какую бы систему налогообложения они ни выбрали

2. Единый налог на вмененный доход

3. Упрощенная система налогообложения

Отчётность по обязательным страховым взносам на пенсионное, медицинское и социальное страхование(представляется независимо от организационно-правовой формы страхователя)

Общая и льготные ставки обязательных взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование

Отчетность организаций, имеющих отраслевую специфику

1. Особенности налоговой и бухгалтерской отчетности бюджетной организации


2. Особенности налоговой и бухгалтерской отчетности банковской организации


3. Особенности налоговой и бухгалтерской отчетности страховой организации


Организации


1. Общая система налогообложения


1. Вне зависимости от наличия объекта налогообложения все налогоплательщики сдают следующую налоговую отчётность и отчётность по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию:

- декларацию по налогу на прибыль;

- декларацию по НДС;

- отчетность по НДФЛ (справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ,)

- отчетность в Пенсионный фонд (далее - ПФР):

- расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование (ФФОМС и ТФОМС) в необходимых случаях соответственно по формам РСВ-1 или РСВ-2

- сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования (по итогам 2010 г. - до 1 февраля 2011 г.; в 2011 г. - ежеквартально, до 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчётным в соответствии с изменениями, внесёнными статьей 2 Федерального закона от 8 декабря 2010 г. N 339-ФЗ);

- формирование реестров застрахованных лиц в случае участия хотя бы одним из работников Плательщика страховых взносов в ПФР в программе государственного софинансирования накопительной части трудовой пенсии и перечислении таких добровольных взносов через работодателя;

- отчётность в Фонд социального страхования (далее - ФСС) - Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4-ФСС).


Обратите внимание! С 1 января 2011 г. при исполнении обязанностей налогового агента при выплате дохода налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, необходимо вести аналитический налоговый учёт таких выплат, позволяющий, в частности, идентифицировать получателя дохода, основания получения дохода, основания применения налогового вычета. См. подробнее


2. При наличии объекта налогообложения по соответствующему налогу налогоплательщик представляет:

- декларацию по налогу на имущество организаций, а также расчет за соответствующий период;

- налоговую декларацию по акцизам;

- налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов таможенного союза;

- сведения о полученных лицензиях и подлежащих уплате сборах за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- налоговую декларацию по водному налогу;

- налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых;

- декларацию по транспортному налогу - по итогам налогового периода. Обратите внимание, что с 2011 г. отменены авансовые расчёты (новая редакция статьи 363.1 НК РФ);

- декларацию по налогу на игорный бизнес;

- Налоговая декларация по земельному налогу по итогам налогового периода, по итогам 2010 г. - до 1 февраля 2011 г. Обратите внимание, что с 2011 г. отменена промежуточная отчётность по земельному налогу (новая редакция статьи 398 НК РФ).


2. Упрощённая система налогообложения


Применение упрощённой системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, они не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (деятельность по договору простого товарищества). Освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль не исключает обязанность по уплате налога на прибыль с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ.

Юридические лица могут перейти на упрощенную систему налогообложения и признаваться налогоплательщиками единого налога, если соответствуют следующим критериям:

1) не имеют филиалов и (или) представительств;

2) доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25 процентов, за исключением нескольких категорий юридических лиц, упомянутых в абзацах втором-пятом подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, в частности, некоммерческих организаций и учреждённые в соответствующем порядке бюджетными научными учреждениями или учреждениями образования хозяйственные общества, занимающиеся опытно-внедренческой деятельностью и использованием имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности упомянутых государственных или муниципальных учреждений;

3) средняя численность работников, подсчитанная по методике Росстата, не превышает 100 человек в течение налогового (отчетного) периода;

4) остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета подлежащих амортизации и амортизируемых основных средств и нематериальных активов, признаваемых таковыми в порядке, аналогичном положениям главы 25 НК РФ, не превышает 100 миллионов рублей;

С 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. доход в течение года при применении УСН составит не более 60 млн. рублей (пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ). При превышении этого лимита организация обязана перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено нарушение. В то же время предельная величина дохода для перехода на УСН зафиксирована как доход, равный 45 млн. рублей за 9 месяцев года подачи заявления;

5) не занимаются специфическими видами деятельности, в том числе требующие государственного разрешения (лицензии):

- банки, ломбарды;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- производство подакцизных товаров, а также добыча и реализация полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- игорный бизнес;

- являющимися участниками соглашений о разделе продукции

6) не являются бюджетными учреждениями;

7) не являются казёнными учреждениями;

8) не являются иностранными организациями;

9) не являются лицом, перешедшим на уплату ЕСХН;

10) не являются адвокатскими образованиями.

Доход организации определяется в соответствии с главой 25 НК РФ. В состав дохода включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. В составе доходов не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, а также исчисленные по аналогии с главой 25 НК РФ доходы организации (дивиденды и доходы от долговых обязательств), облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ. До 1 января 2010 г. индексирующий предельную величину дохода коэффициент (индекс-дефлятор) устанавливается Минэкономразвития и действует как множитель при расчете с учетом коэффициентов прошлых лет (абзац второй пункта 2 статьи 346.12 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 12 мая 2009 г. N 12010/08).

Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Вместе с тем, из-за особенностей оформления исправлений в электронном виде ее вести затруднительно, так как исправление ошибок в Книге учета доходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью налогоплательщика с указанием даты исправления и печатью налогоплательщика (при ее наличии).

При ведении Книги учета доходов и расходов на бумажных носителях:

- на каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов;

- должна быть прошнурована и пронумерована;

- на последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии);

- на последней странице заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.

При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде:

- по окончании отчетного (налогового) периода налогоплательщики обязаны вывести ее на бумажные носители, прошнуровать и пронумеровать;

- на последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии);

- должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода (срока, на который выдан патент), а в случае применения упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы" или "доходы-расходы" организацией или индивидуальным предпринимателем - наиболее вероятно не позднее даты, указанной в пунктах 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ соответственно, хотя налоговые органы в письме ФНС России от 2.02.2011 N КЕ-4-3/1459 высказались как о наличии такой обязанности в соответствии с п. 1.5 приказа Минфина России от 31.12.2008 г. N 154н, так и об отсутствии обязанности налогоплательщика в данной ситуации (см. письмо ФНС России от 03.02.2010  N ШС-22-3/84@).

- на последней странице заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа. В соответствии с подпунктом 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного приказом ФНС России от 5 октября 2010 г. N ММВ-7-10/478@, регистрация (заверение и скрепление печатью) Книги доходов и расходов осуществляется при обращении в присутствии налогоплательщика. См. также письмо ФНС России от 2.02.2011 N КЕ-4-3/1459, в котором, в частности, поясняется, что отсутствие показателей деятельности не является основанием для отказа в заверении рассматриваемого документа, а его непредставление влечёт административную ответственности по ст. 120 НК РФ.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения:

1. Не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

2. Освобождены от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций, кроме обязанности уплаты налога с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ;

- налога на имущество организаций.

3. Производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Подробнее см. параграф "Общая и льготные ставки по обязательным страховым взносам на социальное, пенсионное и медицинское страхование" главы 3.3 раздела III "В помощь налогоплательщику в 2011 г.".

4. Уплачивают иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ).

5. Не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (пункт 5 статьи 346.11 НК РФ).


Отчетность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения



А. Бухгалтерская отчетность


Частью третьей статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Такие организации ведут учет доходов и расходов в целях налогообложения в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

По мнению Минфина России (письма от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257, 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156, 17.01.2008 N 03-04-06-01/6) и ФНС России (письмо от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@), юридическое лицо в форме ООО или ОАО, применяющее упрощенную систему налогообложения, должно вести бухгалтерский учет для исполнения положений корпоративного законодательства и формирования финансового результата по итогам года, но не обязано эту отчетность периодически представлять в налоговые органы. Вместе с тем, методика определения чистых активов для общества с ограниченной ответственностью не установлена и на практике применяется по аналогии порядок определения стоимости чистых активов для ОАО, исходя из данных бухгалтерского учета (п. 2 совместного приказа Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз, писем Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39, от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737)


Б. Налоговая отчетность



Отчетный период

Срок представления

Налоговый (расчетный) период

Срок представления

Примечание

1. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Первый квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ)

Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода

год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ)

Не позднее 31 марта года


2. Справка о доходах физического лица за предшествующий налоговый период (форма 2-НДФЛ, утверждённая приказом ФНС от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@)

-

-

год (ст. 216 НК РФ)

Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом


4. Другие налоговые декларации - при наличии объекта налогообложения, в том числе:

4.1. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

-

-

квартал (ст. 163 НК РФ)

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ)

В случае возникновения обязанности налогового агента по НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ, а также в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ

4.2. Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе (импорте) товаров в Российскую федерацию или территории, находящиеся под её юрисдикцией, в рамках соглашения о Таможенном союзе, утверждённая приказом Минфина РФ от 7 июля 2010 г. N 69н

-

-

в качестве отчётного периода в декларации указывается год, на который приходится соответствующий налоговый период (месяца), за который подаются сведения

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учёт импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом лизинга) - п. 8 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (подписанный в Санкт-Петербурге 11 декабря 2009 г. и вступивший в силу 1 июля 2010 г.)


Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ)

Одновременно с декларацией представляется пакет документов, упомянутый в пп. 1-8 п.8 ст. 2 Протокола

о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (подписанный в Санкт-Петербурге 11 декабря 2009 г. и вступивший в силу 1 июля 2010 г.)

4.3. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций





В случае возникновения обязанности налогового агента при выплате налогоплательщикам доходов в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с главой 25 НК РФ

4.4. Налоговый расчет (информация) о суммах доходов и удержанных налогов, выплаченных иностранным организациям





В случае возникновения обязанности налогового агента при выплате налогоплательщику - иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с постоянным представительством в Российской Федерации

4.5. Сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора

-

-


Не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения) (п. 1 ст. 333.7 НК РФ)

При получении в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации

4.6. Сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов

-

-


Не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения) (п. 1 ст. 333.7 НК РФ)

При получении в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген

4.7. Налоговая декларация по водному налогу

-

-

квартал (ст. 333.11 НК РФ)

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 333.15 НК РФ)

При осуществлении специального и (или) особого водопользования в соответствии с законодательством Российской Федерации

4.8. Налоговая декларация по транспортному налогу (по налоговому периоду)

-

-

год (п. 1 ст. 360 НК РФ)

Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ)

При наличии зарегистрированных транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ

4.9. Налоговая декларация по земельному налогу (по налоговому периоду)

-

-

год (п. 1 ст. 393 НК РФ)

Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ)

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ)

4.10. Декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности

-

-

квартал (ст. 346.30 НК РФ)

Не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода

В случае совмещения режимов налогообложения

5. Сопроводительное письмо с перечнем представляемой отчетности







3. Единый налог на вмененный доход


Если организация осуществляет на территории муниципального образования, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, то она признается плательщиком единого налога на вмененный доход (далее - организация, налогоплательщик).

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата налогоплательщиком ЕНВД предусматривает освобождение их от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Налогоплательщики ЕНВД обязаны в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 346.28 НК РФ обязаны встать на налоговый учёт (сняться с учёта) в территориальном налоговом органе, подав соответствующее заявление по форме (электронному формату), предусмотренной приказом ФНС России от 12.01. 2011 г. N ММВ-7-6/1@, в течение 5 дней с момента начала осуществления деятельности (прекращения деятельности), подлежащей налогообложению ЕНВД.

Глава 26.3 НК РФ содержит положение о том, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иным режимом налогообложения (упрощенной системой или общим режимом налогообложения).

Поэтому такие организации обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги и представляют отчетность в соответствии с иным режимом налогообложения (пункты 6, 7 статьи 346.26 НК РФ).

При возникновении обязанностей налоговых агентов (по налогу на прибыль, НДС) организация представляет соответствующую отчетность.


3.1. Отчетность по ЕНВД



Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности


Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КНД 1152016) - для отчетности, начиная с первого квартала 2009 г.

Приказ Минфина РФ от 8 декабря 2008 г. N 137н (в редакции приказа Минфина РФ от 19 ноября 2009 г. 119н)

Не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода в налоговые органы по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога

Налогоплательщик вправе не использовать кассовый аппарат при оформлении операций в процессе осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. Вместе с тем, обязан соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, в том числе требования по наличию отдельных помещений для хранения наличных средств до инкассации обслуживающим банком. По просьбе покупателя, осуществляющего приобретение товаров (работ, услуг) в личных, некоммерческих целях, должен быть выписан платежный документ, содержащий реквизиты, указанные в п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ.


Также необходимо документировать получение наличных денежных средств через оформление акта строгой отчетности независимо от применения ЕНВД в случае оказания услуг населению (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ)

Статья 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ


Пункт 5 статьи 346.26 НК РФ.

Пункт 29 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утв. Советом директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40)



Находящиеся на ЕНВД организации (в отличие от индивидуальных предпринимателей) не освобождаются от ведения бухгалтерского учета

Статья 4 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ


Установлен на 2011 г. коэффициент-дефлятор К1, корректирующий величину базовой доходности вместе с коэффициентом К_2 (устанавливается отдельными актами на муниципальном уровне, а также в городах Москве и Санкт-Петербурге), равный 1,372

Приказ Минздравсоцразвития России от 27 октября 2010 г. N 519

Величина коэффициента К1 для целей исчисления ЕНВД составляет 1,372 в 2011 г. В 2010 г. показатель составлял 1,295


Согласно статье 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346.30 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт 3 статьи 346.32 НК РФ).

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 8 декабря 2008 г. N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".


3.2. Отчетность в ФСС за 2010 г.


Организации (индивидуальные предприниматели), находящиеся на ЕНВД, обязаны уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Тарифы на указанные взносы зафиксированы в 2009 - 2011 г. на уровне 2006 г. (Федеральный закон от 25 ноября 2008 г. N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 г. и на плановый период 2010 и 2011 годов").

Организация представляет в ФСС Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма-4 ФСС РФ), утвержденную приказом Минздравсоцразвития РФ от 6 ноября 2009 г. N 871н. В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", пункт 2 части девятой статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ страхователи обязаны представить в установленном порядке страховщику по месту регистрации (территориальному органу ФСС) соответствующую отчетность по форме 4-ФСС РФ не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если среднесписочная численность работников организации превышает 50 человек, то отчётность в соответствии с частью десятой статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ должна быть также представлена в соответствующем электронном формате по телекоммуникационным каналам связи или через единый портал государственных и муниципальных услуг.

Отметим, что Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ не распространяется на правоотношения в связи со страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (часть 2 статьи 1 Федерального закона). Поэтому правила по регистрации страхователей в ФСС, оформлению отчетности страхователей, установленные Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", сохраняются и не освобождает страхователя от обязанностей, указанных в пункте 2 статьи 17 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.


3.3. Отчетность по налогу на доходы физических лиц с сумм, выплаченным работникам


Представляется в том же порядке, что и при применении общей системы налогообложения.


3.4. Отчетность по НДС (при ввозе товаров на территорию РФ, при выполнении обязанностей налоговых агентов)


Обязанность по уплате в бюджет НДС может возникнуть не только у лиц, являющихся плательщиками данного налога. В некоторых случаях организация, выполняя функции налогового агента, исчисляет налоговую базу, сумму налога и уплачивает его не за себя, а за реального налогоплательщика.

Применительно к НДС налоговыми агентами организации признаются только в случаях, прямо указанных в НК РФ:

- при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации (пункт 1 статьи 161 НК РФ);

- при предоставлении бюджетными и казёнными учреждениями, органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (пункт 3 статьи 161 НК РФ);

- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного и бесхозного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования (пункт 4 статьи 161 НК РФ);

- при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (пункт 5 статьи 161 НК РФ);

- в случае если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога. При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если же судно исключено из указанного реестра, или, если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, - лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента такого перехода права собственности (пункт 6 статьи 161 НК РФ).

Следует иметь в виду, что в случаях, когда у организации возникают обязанности налогового агента, исчислять и уплачивать налог в бюджет обязаны также лица, которые не являются плательщиками данного налога. Действительно, пункт 2 статьи 161 НК РФ предусматривает, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, относится к таможенным платежам и уплачивается в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 318 Таможенного Кодекса РФ.

Подробнее см. Том 10 "Налог на добавленную стоимость. Исчисление и уплата". Практической налоговой энциклопедии под ред. А.В. Брызгалина.


3.5. Иные налоги


Представление налоговой отчетности по иным налогам организациями, применяющими систему налогообложения в виде ЕНВД, производится в зависимости от имеющихся у них объекта налогообложения. Возможно, это будет транспортный налог, водный налог, земельный налог и пр.


3.5.1. Отчетность по транспортному налогу


Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Налоговым периодом является год. С 2011 г. отчётный период отсутствует.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода, но не позднее 1 февраля следующего календарного года, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств декларацию по форме, утверждённой ФНС по согласованию с Минфином России. До настоящего времени действует форма, утверждённая приказом Минфина РФ от 13 апреля 2006 г. N 65н.


3.5.2. Земельный налог


Согласно статье 388 НК РФ земельный налог уплачивается организациями и (или) физическими лицами, имеющими земельные участки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со статьей 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. С 2011 г. представление отчётности (расчёта) по итогам отчётного периода не предусмотрено.

Налогоплательщики - организации определяют налоговую базу, рассчитывают сумму авансового платежа самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391, статья 396 НК РФ).

Налогоплательщики - организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 398 НК РФ).


3.5.3. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов


Если организация является плательщиком сбора за пользование объектами животного мира, водных биологических ресурсов, то он в установленном порядке получает лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Порядок и сроки уплаты сборов, порядок зачисления сборов установлены статьей 333.5 НК РФ.

Порядок представления сведений организациями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) установлен статьей 333.7 НК РФ.


3.5.4. Водный налог


Если организация осуществляет специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, то она является плательщиком водного налога. Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (статья 333.11 НК РФ).

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 333.14 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 333.15 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 29н "Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения".


Индивидуальные предприниматели


1. Общая система налогообложения


Данная система налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату, а также формирует отчетность по следующим налогам:

- НДФЛ в отношении своих доходов в соответствии с положениями главы 23 НК РФ;

- НДС в соответствии с положениями главы 21 НК РФ;

- НДФЛ в отношении выплат физическим лицам по трудовому, гражданско-правовому договору - по итогам 2010 г.;

- иных налогов (в случае наличия объекта налогообложения), в том числе:

- отчетности по транспортному налогу в соответствии с положениями главы 28 НК РФ;

- отчетности по акцизам в соответствии с положениями главы 22 НК РФ;

- отчетности по налогу на добычу полезных ископаемых в соответствии с положениями главы 26 НК РФ;

- отчетности по земельному налогу в соответствии с положениями главы 31 НК РФ;

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) в соответствии с положениями Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1;

- отчетности по сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- отчетности по Водному налогу;

- отчетности по налогу на игорный бизнес в соответствии с положениями главы 29 НК РФ;

- по персонифицированному учету в Пенсионный фонд России (различные формы СЗВ и АДВ).

При возникновении обязанностей налоговых агентов (по налогу на прибыль, НДС) индивидуальный предприниматель представляет соответствующую отчетность.

Независимо от избранной системы налогообложения индивидуальный предприниматель представляет неналоговую отчетность по обязательным страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, по итогам 2010 г. и в 2011 г.:

- в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (РСВ-1 или РСВ-2 ПФР);

- в Пенсионный фонд РФ при условии участия работника, нанятого по трудовому договору индивидуальным предпринимателем, в программе государственного софинансирования накопительной части трудовой пенсии;

- в Пенсионный фонд РФ самого индивидуального предпринимателя, а также страховые взносы в Пенсионный фонд РФ при условии участия индивидуального предпринимателя программе государственного софинансирования накопительной части трудовой пенсии;

- в Фонд медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

- представляется отчётность в ФСС РФ (4-ФСС).

Подробнее см. подраздел "Отчётность по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (представляется независимо от организационно-правовой формы страхователя)".


1.1. Отчетность по налогу на доходы физических лиц


Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль организаций, но правила признания доходов и расходов максимально приближены к правилам признания доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемой индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется ИП путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

Вопросам исчисления сумм НДФЛ предпринимателями посвящена статья 227 НК РФ.

Лица, перечисленные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.


Декларация о предполагаемом доходе (форма 4-НДФЛ)


В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 227 НК РФ, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 4-НДФЛ, о предполагаемом доходе) утверждена приказом ФНС России от 27.12.2010 г. N ММВ-7-3/768@ (зарегистрирован в Минюсте России 24.02.2011 г. N 19928). Обратите внимание, что приказ вступит в силу в общем порядке, то есть по истечении 10 дней с момента официального опубликования и заменит действующую до этого момента декларацию, утверждённую приказом МНС РФ от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366@.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом (пункт 8 статьи 227 НК РФ). Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (пункт 9 статьи 227 НК РФ):

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты (пункт 10 статьи 227 НК РФ).

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

По итогам года предприниматель представляет в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Действует новая форма налоговой декларации 3-НДФЛ, утверждённая приказом ФНС России от 25 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/654@.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (пункт 3 статьи 229 НК РФ).

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.


1.2. Отчетность по налогу на добавленную стоимость


В соответствии со статьей 163 НК РФ:

С 1 января 2008 г. налоговый период для всех налогоплательщиков НДС (в том числе для исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 5 статьи 174 НК РФ).

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 15 октября 2009 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения". Форма налоговой декларации по товарам, ввезённым на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Таможенного союза, утверждённая приказом Минфина РФ от 7 июля 2010 г. N 69н.


1.3. Справка о доходах физического лица, выплаченных работникам в 2010 г.


Статьей 230 НК РФ за индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доходы физическим лицам, закреплена обязанность осуществлять полномочия налогового агента по начислению, удержанию, перечислению в федеральный бюджет сумм НДФЛ, представлению сведений о суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде доходов.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

Сроки представления - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде до 10 человек, налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Форма Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@.

Подробнее с порядком составления справки 2-НДФЛ можно ознакомиться в Электронной версии Бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том "Налоговый учет и отчетность". Раздел VI. Налог на доходы физических лиц.


1.4. Отчетность по индивидуальному персонифицированному учету


Индивидуальные предприниматели представляет в ФСС Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма-4 ФСС РФ), утвержденную приказом Минздравсоцразвития РФ от 6 ноября 2009 г. N 871н. В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", пунктом 2 части девятой статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ страхователи обязаны представить в установленном порядке страховщику по месту регистрации (территориальному органу ФСС) соответствующую отчетность по форме 4-ФСС РФ не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если среднесписочная численность работников страхователя превышает 50 человек, то отчётность в соответствии с частью десятой статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ должна быть также представлена в соответствующем электронном формате по телекоммуникационным каналам связи или через единый портал государственных и муниципальных услуг.

Отметим, что Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ не распространяется на правоотношения в связи со страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (часть 2 статьи 1 Федерального закона). Поэтому правила по регистрации страхователей в ФСС, оформлению отчетности страхователей, установленные Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", сохраняются и не освобождает страхователя от обязанностей, указанных в пункте 2 статьи 17 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.


Подробнее см. подраздел "Отчётность по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (представляется независимо от организационно-правовой формы страхователя)".


1.5. Иные налоги


Представление налоговой отчетности по иным налогам индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения, производится в зависимости от имеющегося у него объекта налогообложения. Например, это может быть транспортный налог, водный налог, земельный налог.


1.5.1. Отчётность по транспортному налогу


Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей  358 НК РФ. В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели сами транспортный налог не рассчитывают. За них это должен сделать налоговый орган по месту регистрации транспортного средства. А затем налоговая инспекция сообщает физическому лицу сумму налога. Сделать это она обязана не позднее 1 июня того года, за который уплачивается налог (пункт 3 статьи 363 НК РФ). При этом гражданину вручается налоговое уведомление. В нем указываются размер налога, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление передается физическому лицу лично под расписку или другим способом, которым факт и дата получения будут подтверждены.

Форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС России от 5 октября 2010 г. N ММВ-7-11/479@.


1.5.2. Акцизы


Реализация подакцизных товаров (статья 181 НК РФ), а также совершение иных операций, предусмотренных статьей 182 НК РФ, порождают обязанность уплаты акциза по ставкам, установленным статьей 193 НК РФ, а в необходимых случаях и представление декларации по акцизам.

Согласно статье 192 НК РФ налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

В соответствии с пунктом 5 статьи 204 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения по месту учёта (за исключением налогоплательщиков, отнесённых к категории крупнейших) налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. N 146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения"


1.5.3. Налог на добычу полезных ископаемых


Если индивидуальный предприниматель признается пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, то у него возникает обязанность по уплате налога на добычу полезных ископаемых.

В соответствии со статьей 341 НК РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 344 НК РФ).

Согласно части 2 статьи 345 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным месяцем).

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. N 185н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Порядка ее заполнения".


1.5.4. Земельный налог


Согласно статье 388 НК РФ земельный налог уплачивается физическими лицами, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со статьей 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Необходимость представления отчётности по итогам отчётного периода в 2011 г. не установлена.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 398 НК РФ).


1.5.5. Налог на имущество


Имущество предпринимателя без образования юридического лица облагается налогом по ставкам, определяемым местным законодательством. На сумму налога, который начислен на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, уменьшаются доходы предпринимателя.

Согласно статье 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" исчисление налогов производится налоговыми органами.

Согласно статье 52 НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.


1.5.6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов


Если индивидуальный предприниматель является плательщиком сбора за пользование объектами животного мира, водных биологических ресурсов, то он в установленном порядке получает лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Порядок и сроки уплаты сборов, порядок зачисления сборов установлены статьей 333.5 НК РФ.

Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) установлен статьей 333.7 НК РФ.


1.5.7. Водный налог


Если предприниматель осуществляет специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, то он является плательщиком водного налога. Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (статья 333.11 НК РФ).

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 333.14 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 333.15 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 29н "Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения".


1.5.8. Отчетность по налогу на игорный бизнес


Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, он признается плательщиком налога на игорный бизнес (статья 365 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц (статья 368 НК РФ).

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. N 97н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и Порядка ее заполнения".

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 366 НК РФ, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (статья 371 НК РФ).


2. Единый налог на вменённый доход по отдельным видам деятельности


Если индивидуальный предприниматель осуществляет на территории муниципального образования, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, то он признается плательщиком единого налога на вмененный доход. Единый налог может быть введен только для тех видов деятельности, которые указаны в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.

Налогоплательщики ЕНВД обязаны в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 346.28 НК РФ обязаны встать на налоговый учёт (сняться с учёта) в территориальном налоговом органе, подав соответствующее заявление по форме (электронному формату), предусмотренной приказом ФНС России от 12.01. 2011 г. N ММВ-7-6/1@, в течение 5 дней с момента начала осуществления деятельности (прекращения деятельности), подлежащей налогообложению ЕНВД.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (пункт 4 статьи 346.26 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование по обычным для всех страхователей ставкам, если только их вид деятельности не позволяет на определённых условиях использовать льготные ставки.

Глава 26.3 НК РФ содержит положение о том, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иным режимом налогообложения (упрощенной системой или общим режимом налогообложения). Поэтому они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги и представляют отчетность в соответствии с иным режимом налогообложения (подпункты 6, 7 статьи 346.26 НК РФ).

Данная система налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель представляет необходимую отчетность, а также производит исчисление и уплату:

- единого налога на вмененный доход согласно положениям главы 26.3 НК РФ;

- страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;

- страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование индивидуального предпринимателя (статья 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в случае участия индивидуального предпринимателя или работника индивидуального предпринимателя в программе софинансирования государством накопительной части трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ;

- отчётности в Фонд социального страхования;

- НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам в соответствии с положениями главы 23 НК РФ;

- отчетности по персонифицированному учету в Пенсионный фонд РФ;

- НДС (в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ (ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и территории, находящиеся под её юрисдикцией, а также выполнении функций налоговых агентов));

- отчетности по иным налогам (в случае наличия объекта налогообложения), в том числе:

- по транспортному налогу;

- по земельному налогу;

- по налогу на имущество;

- по сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- по водному налогу.

При возникновении обязанностей налоговых агентов (по налогу на прибыль, НДС) индивидуальный предприниматель представляет соответствующую отчетность.


2.1. Отчетность по ЕНВД



Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности


Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КНД 1152016)

Приказ Минфина РФ от 8 декабря 2008 г. N 137н (в редакции приказа Минфина РФ от 19 ноября 2009 г. 119н)

Не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода в налоговые органы по месту постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога

Налогоплательщик вправе не использовать кассовый аппарат при оформлении операций по деятельности, облагаемой ЕНВД. Вместе с тем, обязан соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, в том числе требования по наличию отдельных помещений для хранения наличных средств до инкассации обслуживающим банком. По просьбе покупателя, осуществляющего приобретение товаров (работ, услуг) в личных, некоммерческих целях, должны выписать платежный документ, содержащий реквизиты, указанные в п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ


Также необходимо документировать получение наличных денежных средств через оформление акта строгой отчетности независимо от применения ЕНВД в случае оказания услуг населению (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ)

Статья 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ


Пункт 5 статьи 346.26 НК РФ.

Пункт 29 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утв. Советом директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40)


Находящиеся на ЕНВД организации (в отличие от индивидуальных предпринимателей) не освобождаются от ведения бухгалтерского учета

Статья 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ


Установлен на 2011 г. коэффициент-дефлятор К1, корректирующий величину базовой доходности вместе с коэффициентом К_2 (устанавливается отдельными актами на муниципальном уровне, а также в городах Москве и Санкт-Петербурге), равный 1,372

приказ Минздравсоцразвития России от 27 октября 2010 г. N 519

Величина коэффициента К1 для целей исчисления ЕНВД составляет 1,372 в 2011 г. В 2010 г. показатель составлял 1,295


Согласно статье 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346.30 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт 3 статьи 346.32 НК РФ).

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 8 декабря 2008 г. N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".


2.2. Отчетность в ФСС


Организации представляет в ФСС Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма-4 ФСС РФ), утвержденную приказом Минздравсоцразвития РФ от 6 ноября 2009 г. N 871н. В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", пунктом 2 части девятой статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ страхователи обязаны представить в установленном порядке страховщику по месту регистрации (территориальному органу ФСС) соответствующую отчетность по форме 4-ФСС РФ не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если среднесписочная численность работников страхователя превышает 50 человек, то отчётность в соответствии с частью десятой статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ должна быть также представлена в соответствующем электронном формате по телекоммуникационным каналам связи или через единый портал государственных и муниципальных услуг.

Отметим, что Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ не распространяется на правоотношения в связи со страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (часть 2 статьи 1 Федерального закона). Поэтому правила по регистрации страхователей в ФСС, оформлению отчетности страхователей, установленные Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", сохраняются и не освобождает страхователя от обязанностей, указанных в пункте 2 статьи 17 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.


Подробнее см. подраздел "Отчётность по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (представляется независимо от организационно-правовой формы страхователя)".


2.3. Отчетность по доходам физического лица, выплаченным в 2010 г. работникам индивидуального предпринимателя


Представляется в том же порядке, что и при применении предпринимателем общей системы налогообложения. Статьей 230 НК РФ за индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доходы физическим лицам, закреплена обязанность осуществлять полномочия налогового агента по начислению, удержанию, перечислению в федеральный бюджет сумм НДФЛ, представлению сведений о суммах, начисленных и удержанных в налоговом периоде доходов.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ). Сроки представления - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Форма Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утверждена приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@.

Подробнее с порядком составления справки 2-НДФЛ можно ознакомиться в Электронной версии бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том "Налоговый учет и отчетность. Раздел VI. Налог на доходы физических лиц".


2.4. Отчетность по НДС (при ввозе товаров на территорию РФ, при выполнении обязанностей налоговых агентов)


Обязанность по уплате в бюджет НДС может возникнуть не только у лиц, являющихся плательщиками данного налога. В некоторых случаях организация или индивидуальный предприниматель, выполняя функции налогового агента, исчисляет налоговую базу, сумму налога и уплачивает его не за себя, а за реального налогоплательщика. Применительно к НДС налоговыми агентами организации или предпринимателями признаются только в случаях, прямо указанных в НК РФ:

- при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации (пункт 1 статьи 161 НК РФ);

- при предоставлении органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (пункт 3 статьи 161 НК РФ);

- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного и бесхозного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования (пункт 4 статьи 161 НК РФ).

- при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (пункт 5 статьи 161 НК РФ);

- в случае если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога. При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если же судно исключено из указанного реестра, или, если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, - лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента такого перехода права собственности (пункт 6 статьи 161 НК РФ).

Следует иметь в виду, что в случаях, когда у индивидуального предпринимателя возникают обязанности налогового агента, исчислять и уплачивать налог в бюджет обязаны также лица, которые не являются плательщиками данного налога. Ведь пунктом 2 статьи 161 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, относится к таможенным платежам и уплачивается в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 318 Таможенного Кодекса РФ.


2.5. Иные налоги


Представление налоговой отчетности по иным налогам индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, производится в зависимости от имеющегося у него объекта налогообложения. Возможно, это будет транспортный налог, водный налог, земельный налог и пр.


2.5.1. Отчетность по транспортному налогу


Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ. В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели сами транспортный налог не рассчитывают. За них это должен сделать налоговый орган по месту регистрации транспортного средства. А затем налоговая инспекция сообщает физическому лицу сумму налога. Сделать это она обязана не позднее 1 июня того года, за который уплачивается налог (пункт 3 статьи 363 НК РФ). При этом гражданину вручается налоговое уведомление. В нем указываются размер налога, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление передается физическому лицу лично под расписку или другим способом, которым факт и дата получения будут подтверждены.

Форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС России от 5 октября 2010 г. N ММВ-7-11/479@.


2.5.2. Земельный налог


Согласно статье 388 НК РФ земельный налог уплачивается физическими лицами, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со статьей 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 3 статьи 393 НК РФ при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу (пункт 2 статьи 398 НК РФ).

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждена приказом Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 398 НК РФ).


2.5.3. Налог на имущество


Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и являющиеся собственниками имущества, используемого для осуществления своей предпринимательской деятельности, не уплачивают налог на имущество физических лиц в отношении такого имущества. В отношении иного имущества такие индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях.

Согласно статье 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" исчисление налогов производится налоговыми органами.

Согласно статье 52 НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.


2.5.4. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов


Если индивидуальный предприниматель является плательщиком сбора за пользование объектами животного мира, водных биологических ресурсов, то он в установленном порядке получает лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Порядок и сроки уплаты сборов, порядок зачисления сборов установлены статьей 333.5 НК РФ.

Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) установлен статьей 333.7 НК РФ.


2.5.5. Водный налог


Если предприниматель осуществляет специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, то он является плательщиком водного налога. Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (статья 333.11 НК РФ).

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 333.14 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 333.15 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 29н "Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения".


3. Упрощенная система налогообложения


Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Предприниматели на УСН не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (деятельность по договору простого товарищества).

Кроме того, с 1 января 2009 г. применение УСН индивидуальными предпринимателями освобождает от уплаты налога на доходы физических лиц не в отношении всех доходов от предпринимательской деятельности, а за исключением налогообложения ряда операций, предусмотренных пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (применение пункта 4 статьи 224 НК РФ, вероятно, вызовет коллизии).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Данная система налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель производит исчисление и уплату:

- единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

- отчетности в Фонд социального страхования;

- НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам в соответствии с положениями главы 23 НК РФ;

- отчетности по персонифицированному учету в Пенсионный фонд РФ;

- НДС (в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ (ввозе товаров на таможенную территорию РФ, выполнении функций налоговых агентов));

- иные налоги (в случае наличия объекта налогообложения), в том числе:

- отчетности по транспортному налогу в соответствии с положениями главы 28 НК РФ;

- отчетности по земельному налогу в соответствии с положениями главы 31 НК РФ;

- налога на имущество физических лиц;

- отчетности по сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- отчетности по Водному налогу.

При возникновении обязанностей налоговых агентов (по налогу на прибыль, НДС) индивидуальный предприниматель представляет соответствующую отчетность.


3.1. Отчетность по единому налогу


При применении УСН индивидуальный предприниматель исчисляет показатели единого налога, уплачиваемого при применении УСН. Учет ведется в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N154н

Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 346.19 НК РФ).

Налоговые декларации по истечении налогового периода (года) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 346.23 НК РФ).

В настоящее время действует форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденная приказом Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 58н.


3.2. Отчетность по НДС (при ввозе товаров на территорию РФ, при выполнении обязанностей налоговых агентов)


Обязанность по уплате в бюджет НДС может возникнуть не только у лиц, являющихся плательщиками данного налога. В некоторых случаях организация или индивидуальный предприниматель, выполняя функции налогового агента, исчисляет налоговую базу, сумму налога и уплачивает его не за себя, а за реального налогоплательщика. Применительно к НДС налоговыми агентами организации или предпринимателями признаются только в случаях, прямо указанных в НК РФ:

- при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ (пункт 1 статьи 161 НК РФ);

- при предоставлении органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (пункт 3 статьи 161 НК РФ);

- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного и бесхозного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования (пункт 4 статьи 161 НК РФ).

- при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (пункт 5 статьи 161 НК РФ);

- в случае если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога. При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если же судно исключено из указанного реестра, или, если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, - лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента такого перехода права собственности (пункт 6 статьи 161 НК РФ).

Подробнее см. Лермонтов Ю.М. Справочник по упрощенной системе налогообложения. - Система ГАРАНТ, 2007

Следует иметь в виду, что в случаях, когда у организации или индивидуального предпринимателя возникают обязанности налогового агента, исчислять и уплачивать налог в бюджет обязаны также лица, которые не являются плательщиками данного налога. Ведь пунктом 2 статьи 161 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию, уплачивает НДС. НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, относится к таможенным платежам и уплачивается в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 318 Таможенного кодекса РФ.


3.3. Иные налоги


Представление налоговой отчетности по иным налогам индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, производится в зависимости от имеющегося у него объекта налогообложения. Возможно, это будет транспортный налог, водный налог, земельный налог и пр.


3.3.1. Отчетность по транспортному налогу


Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ. В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели сами транспортный налог не рассчитывают. За них это должен сделать налоговый орган по месту регистрации транспортного средства. А затем налоговая инспекция сообщает физическому лицу сумму налога. Сделать это она обязана не позднее 1 июня того года, за который уплачивается налог (пунктом 3 статьи 363 НК РФ). При этом гражданину вручается налоговое уведомление. В нем указываются размер налога, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление передается физическому лицу лично под расписку или другим способом, которым факт и дата получения будут подтверждены.

Форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС России от 5 октября 2010 г. N ММВ-7-11/479@.


3.3.2. Земельный налог


Согласно статье 388 НК РФ земельный налог уплачивается физическими лицами, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со статьей 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. С 2011 г. отчётный период отсутствует.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 3 статьи 391 НК РФ).


Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 398 НК РФ).


3.3.3. Налог на имущество


Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и являющиеся собственниками имущества, используемого для осуществления своей предпринимательской деятельности, не уплачивают налог на имущество физических лиц в отношении такого имущества. В отношении иного имущества такие индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях.

Согласно статье 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" исчисление налогов производится налоговыми органами.

Согласно статье 52 НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.


3.3.4. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов


Если индивидуальный предприниматель является плательщиком сбора за пользование объектами животного мира, водных биологических ресурсов, то он в установленном порядке получает лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Порядок и сроки уплаты сборов, порядок зачисления сборов установлены статьей 333.5 НК РФ.

Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) установлен статьей 333.7 НК РФ.


3.3.5. Водный налог


Если предприниматель осуществляет специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, то он является плательщиком водного налога. Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (статья 333.11 НК РФ).

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 333.14 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 333.15 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 29н "Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения".


Отчётность по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование
(представляется независимо от организационно-правовой формы страхователя)


Отчётность по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование
(взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС)

Сущность обязанности

Отчетный и расчетный период

Срок представления

Примечание


1. Отчетность, представляемая в Пенсионный фонд РФ (контроль за отчислениями в ПФР, ФОМС, ТФОМС)


Расчет по начисленным и уплаченным взносам (ПФР, ФОМС, ТФОМС), в том числе для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам


Предоставление расчета является обязанностью каждого плательщика страховых взносов (пп. 3 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)


ПФР производит контроль за уплатой в том числе взносов в ФОМС, ТФОМС. Сверка расчетов ФОМС, ТФОМС и ПФР устанавливаются соглашениями между ними

1. Отчетный период: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), в том числе для организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций


Исключение - создание организации, реорганизация и ликвидация в течение календарного года - части 3-5 ст. 10 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ


2. Расчетный период: календарный год (ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)

1. По итогам отчетного периода плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) представляют отчетность по итогам отчетного периода не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР - расчет по форме РСВ-1 ПФР по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФОМС и ТФОМС (см. рекомендуемый ПФР порядок заполнения формы)


2. Плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физическим лицам представляют отчетность по итогам расчетного периода - до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 5 ст. 16, кроме случаев прекращения деятельности самозанятого лица - тогда не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета, обязательного к представлению в ПФР до подачи заявления индивидуальным предпринимателем в ФНС, заявления адвоката или нотариуса - ч. 6, 7, 8 ст. 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) по форме РСВ-2 ПФР (см. рекомендуемый ПФР порядок заполнения формы)

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи"

(ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)

Сведения о застрахованных лицах (ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ)

Отчётным периодом является первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год

По итогам 2010 г. - до 1 февраля 2011 г. (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ)


За отчётные периоды 2011 г. не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, то есть первый-четвёртый отчёты представляются соответственно не позднее 16 мая (учитывая то, что последний день срока приходится на выходной день), 15 августа, 15 ноября 2011 г. и 15 февраля 2012 г. (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ в редакции, действующей с 2011 г.)


Реестры застрахованных лиц, присоединившихся в добровольном порядке к программе государственного софинансирования накопительной части трудовой пенсии и осуществляющие уплату взносов через работодателя в порядке п. 1 ст. 4, ст. ст. 7, 9 Федерального закона от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ


Форма реестра застрахованных лиц и порядок его представления утверждены постановление Правления ПФР от 12 ноября 2008 г. N 322п

Отчетный период: квартал

Реестры застрахованных лиц представляются работодателем в территориальный орган Пенсионного фонда РФ не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в течение которого перечислялись дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачивались взносы работодателя (в случае их уплаты, решение о которой принимает застрахованное лицо)

Работодатель, получивший в срок до 1 октября 2013 г. заявление о присоединении работника (застрахованного лица) к программе государственного софинансирования накопительной части трудовой пенсии, в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения заявления, направляет его в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию


В случаях, указанных в п. 4 ст. 4 и п. 7 ст. 9 Федерального закона от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ такие документы (заявление и реестр) направляются в ПФР в электронной форме с приложением ЭЦП


2. Отчетность, представляемая в Фонд социального страхования РФ


Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством


Форма 4-ФСС утверждена приказом Минздравсоцразвития РФ от 6 ноября 2009 г. N 871н


Отчётный период: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), в том числе для организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций


Исключение - создание организации, реорганизация и ликвидация в течение календарного года - ч. 3-5 ст. 10 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС, а также по расходам работодателя на выплату по соответствующему страховому случаю

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи"

(ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)

Внимание! Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не распространяется на правоотношения в связи со страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (часть 2 статья 1 Федерального закона). Поэтому правила по регистрации страхователей в ФСС, оформлению отчетности страхователей, установленные Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", сохраняются как для представления отчетности за 2009 г., так и для отчетности в 2010 г. и не освобождает страхователя от обязанностей, указанных в пункте 2 статьи 17 закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ


Общая и льготные ставки по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС)

Основание

Размер ставки

1. Общий порядок.

Часть вторая ст. 12 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ


Напоминаем, что максимальный размер совокупных выплат (нарастающим итогом с начала года) в 2011 г. по трудовому или гражданско-правовому договору в отношении одного физического лица, на которые необходимо начислять обязательные страховые взносы в ФСС, ПФР, ФФОМС и ТФОМС, составляет для каждого плательщика страховых взносов 463000 рублей. В 2010 г. лимит составлял 415000 рублей. С выплат сверх этого максимального размера упомянутые обязательные страховые взносы уплачивать не нужно, независимо от размера ставок страховых взносов

1) Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - 26 %;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) - 2,9%;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) - с 1 января 2011 г. - 3,1%, с 1 января 2012 г. - 5,1%;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее ТФОМС) - с 1 января 2011 г. - 2,0%, с 1 января 2012 г. - 0%

2. Льготные ставки


2.1 Главным образом в части отчислений в Пенсионный фонд России, если при этом одновременно отвечают условиям, включая порядок периодического подтверждения статуса, упомянутым в ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (п. 8 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"):


2.1.1. В течение 2011 - 2014 годов для страхователей, указанных в пп. 1 - 3 п. 4 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 16 октября 2010 г. N 272-ФЗ), а именно:

- сельхозтоваропроизводители, отвечающие признаками, упомянутыми в ст. 346.2 НК РФ, необходимым для перехода на ЕСХН;

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН;

- организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- организации, в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, социально ориентированных учреждений - при выплатах инвалидам. Исключение составляют те страхователи, которые занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. N 762

2.1.1. В 2011-2012 гг. в ПФР - 16% (из которых: 10% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС - 1,9%. В ФФОМС в 2011 г. - 1,1%, в ТФОМС - 1,2%. В ФФОМС в 2012 г. - 2,3%, в ТФОМС - 0%


В 2013-2014 гг. в ПФР - 21% ( из которых: 15% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) такого без разделения). В ФСС - 2,4%. В ФФОМС - 3,7%


2.1.2. В течение 10 лет со дня получения организациями статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Льгота может быть применена только при соответствии организации критериям, указанным в ст. 145.1 НК РФ (освобождение от НДС участника проекта "Сколково")

2.1.2. В ПФР - 14 % (из которых: 8 % на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС, ФФОМС и ТФОМС - 0%

2.1.3. Упомянутые в пп. 4-6 п. 4 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а именно:

- хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании". Упомянутые хозяйственные общества должны применять УСН и осуществлять научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, включая создание и внедрение изобретений (п. 1 части четвёртой ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)

Реестр учёта уведомлений о создании таких хозяйственных обществ ведется уполномоченным Правительством России федеральным органом исполнительной власти и передаётся в орган контроля за уплатой страховых взносов (соответственно в ПФР и ФСС) не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год), в порядке, определяемом Правительством России (п. 4 части первой ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Реестр ведёт Минобрнауки России (форму реестра, содержащие установленные постановлением Правительства России от 04.03.2011 N 146 минимальные сведения, также утверждает этот орган исполнительной власти), а сами сведения в нём содержащиеся передаются в печатном и электронном виде Пенсионному фонду России и Фонду социального страхования не позднее первого числа месяца, следующего за отчётным периодом (соответственно не позднее 1 апреля, 1 июля, 1 октября 2010 года и 1 января 2011 года).

- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

- организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны. Пункт 6 части первой статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ предусматривает дополнительное ограничение: такими организациями признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Организации должны быть на начало отчётного периода применения льготы аккредитованы в Минкомсвязи РФ (до конца августа 2010 г. - в Федеральном агентстве по информационным технологиям) в порядке, установленном Правительством РФ от 6 ноября 2007 г. N 758, отвечать требованиям аккредитации (части 2.1, 2.2. ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Действительность указанных сведений контролируется Минкомсвязью РФ, в том числе и на основе отчётности по страховым взноса (часть пятая ст. 58, ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)

2.1.3. В 2011-2017 гг. в ПФР - 8% (из которых: 6% на страховую часть накопительной пенсии и 2% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС - 2%. В ФФОМС в 2011 г. - 2%, в 2012-2017 гг. - 4%. В ТФОМС в 2011 г. - 2%, в 2012-2017 гг. - 0%

В 2018 г. в ПФР - 13% (из которых: 7% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС - 2,9%. В ФФОМС - 5,1%. В ТФОМС - 0

В 2019 г. в ПФР - 20% (из которых: 14% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС - 2,9%. В ФФОМС - 5,1%. ТФОМС - 0%


2.1.4. Страхователь - российская организация и индивидуальный предприниматель, производящие выплаты физическим лицам и осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

- деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;

- издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций.

2.1.4. В 2011 г. в ПФР - 20% (из которых: 14% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС -2,9%. В ФФОМС -1,1%, в ТФОМС - 2%

В 2012 г. в ПФР - 20,8% (из которых: 14,8 % на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС - 2,9%. В ФФОМС - 3,3%, в ТФОМС - 0%

В 2013 г. в ПФР - 21,6% ((из которых: 15,6% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФФОМС - 3,5%, в ТФОМС - 0%

В 2014 г. в ПФР - 23,2% ((из которых: 17,2% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС - 2,9%. В ФФОМС - 3,9%, в ТФОМС - 0%

2.1.5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД), которых является:

- производство пищевых продуктов;

- производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

- текстильное и швейное производство;

- производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

- обработка древесины и производство изделий из дерева;

- химическое производство;

- производство резиновых и пластмассовых изделий;

- производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

- производство готовых металлических изделий;

- производство машин и оборудования;

- производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

- производство транспортных средств и оборудования;

- производство мебели;

- производство спортивных товаров;

- производство игр и игрушек;

- научные исследования и разработки;

- образование;

- здравоохранение и предоставление социальных услуг;

- деятельность спортивных объектов;

- прочая деятельность в области спорта;

- обработка вторичного сырья;

- строительство;

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

- удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

- вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;

- предоставление персональных услуг;

- производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

- производство музыкальных инструментов;

- производство различной продукции, не включенной в другие группировки ОКВЭД;

- ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

- управление недвижимым имуществом;

- деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

- деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся резидентами технико-внедренческой зоны и осуществляющими выплаты лицам, работающим на этих территориях, а также за исключением организациях, хотя и не являющихся резидентами упомянутых технико-внедренческих зон, но осуществляющих деятельность в области информационных технологий (для этих исключений см. льготные ставки 2.1.3)

2.1.5. В 2011-2012 гг. в ПФР - 18% (из которых: 12% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС - 2,9%. В 2011 г. в ФФОМС - 3,1%, в ТФОМС - 2%. В 2012 г. в ФФОМС - 5,1%, в ТФОМС - 0%


Формы учета и отчетности и сроки их предоставления.
Перечень действующих форм бухгалтерской и налоговой отчетности, а также формы годовой бухгалтерской отчетности бюджетных организаций, банковских организаций, страховых организаций


Бухгалтерская отчетность


Название формы

Нормативный акт, утвердивший форму

Срок представления


Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных)


Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

Отчет об изменениях капитала (форма N 3)

Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6)

Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н (с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. N 475/102н)

30 дней по окончании квартала

90 дней по окончании года


Обратите внимание! По нашему мнению, квартальная бухгалтерская отчётность в 2011 году продолжает формироваться в порядке приказа Минфина России от 22.07.2003 г. N 67н, так как приказ Минфина России от 2.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" вступает в силу лишь "начиная с годовой бухгалтерской отчётности за 2011 год" (п.7 приказа).


Годовая отчетность бюджетных организаций


Отчётность государственных академий наук (и созданных ими учреждений), бюджетных учреждений до перехода "на субсидию"


Начиная с бюджетной отчётности на 1 февраля 2011 года месячная, квартальная и годовая отчётность государственных академий наук (и созданных ими учреждений), бюджетных учреждений до перехода "на субсидию" формируется на основе Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 191н. См. также письмо Минфина РФ от 14 декабря 2010 г. N 02-06-06/5141, письмо Росказны от 17 декабря 2010 г. N 42-7.4-05/2.1-832.

См. также "Памятку бухгалтеру бюджетного учреждения".


А. В состав бюджетной отчетности (в том числе промежуточной) включаются следующие формы отчетов:


1. Для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета*:

Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);

Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);

Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);

Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);

Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138);

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

Пояснительная записка (ф. 0503160);

Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503230);

2. Для финансового органа*:

Баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств (ф. 0503140);

Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);

Отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. 0503124);

Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств от приносящей доход деятельности (ф. 0503134);

Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503117);

Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503114);

Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123);

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

Пояснительная записка (ф. 0503160);

Сводная финансовая отчетность бюджетных и автономных учреждений публично-правового образования.

2.1. Для финансового органа, уполномоченного на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета Российской Федерации*:

Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503320);

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503317);

Консолидированный отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности субъекта Российской Федерации и муниципальных образований (ф. 0503314);

Консолидированный отчет о движении денежных средств (ф. 0503323);

Консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503321);

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);

Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360);

3. Для органа казначейства*:

Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф. 0503150);

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);

Отчет по поступлениям и выбытиям (ф. 0503151);

Консолидированный отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503152);

Отчет об операциях по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, учитываемым органами Федерального казначейства (ф. 0503153);

Пояснительная записка (ф. 0503160);

4. Для органа, осуществляющего кассовое обслуживание*:

Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций (ф. 0503155);

Баланс по операциям кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций (ф. 0503154);

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года органа, осуществляющего кассовое обслуживание бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций (ф. 0503111).


Б. Основные формы промежуточной отчётности:


Месячные формы:

Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503117);

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);

Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503317);

Отчет по поступлениям и выбытиям (ф. 0503151);

Отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. 0503124);

Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств от приносящей доход деятельности (ф. 0503134);

Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций (ф. 0503155);

Консолидированный отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503152);

Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

Баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств (ф. 0503140);

Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф. 0503150);

Баланс по операциям кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций (ф. 0503154);

Отчет об операциях по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, учитываемым органами Федерального казначейства (ф. 0503153);

Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360);


Квартальные формы:

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127)*;

Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503114);

Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

Пояснительная записка (ф. 0503160);


Полугодовые формы:

Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);

Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138);

_____________________________

* Возможно установление дополнительных форм для подведомственных органов и учреждений в соответствии с п.5 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждённой приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.


Ежегодная отчетность банковских организаций


Обратите внимание, что в ряде действующих актов ЦБР при ссылках на использование форм отчетности не учитываются формы отчетности, введенные Указанием ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У.


Банковскими организациями ежегодно формируется следующая отчетность:

Сроки

Основание

Примечание

1. Годовой бухгалтерский отчет в территориальное управление ЦБР по месту нахождения банка. В состав годового бухгалтерского отчета кредитной организации включаются (приводятся со ссылками на действующие формы отчетности):

- годовой бухгалтерский баланс

- отчет о прибылях и убытках

- отчет о движении денежных средств

- отчет об уровне достаточности капитала

- сведения об обязательных нормативах (в том числе по формам 0409135, 0409805, 0409813 - Указание ЦБР от 12 ноября 2009 г. N 2332-У);

- аудиторское заключение, подготовленное в соответствии с федеральными стандартами аудита;

- пояснительная записка


Обратите внимание, что действующее Указание ЦБР от 8 октября N 2089-У ссылается на формы отчетности, утвержденные утратившими силу с 1 января 2010 г. актами ЦБР в связи с регистрацией в Минюсте России и опубликованием Указания ЦБР от 12 ноября 2009 г. N 2332-У

Годовой бухгалтерский отчет составляется за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным

Положение ЦБР от 26 марта 2007 г. N 302-П;


Указание ЦБР от 8 октября 2008 г.

N 2089-У;


Указание ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У

Годовой бухгалтерский отчет составляется с учетом событий после отчетной даты независимо от их положительного или отрицательного характера, применяемых и определяемых в соответствии с п. 1.2 и пп. 3.1.1 п. 3.1 Указания ЦБР от 8 октября 2008 г. N 2089-У


Бухгалтерская отчетность банковской организации с 1 января 2010 г. оформляется в соответствии с Указанием ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У (с изменениями и дополнениями)

2. Публичная отчетность. Ежегодно - годовой отчет за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, составленный в соответствии с Указанием ЦБР от 8 октября 2008 г. N 2089-У. Не требуется обязательное опубликование пояснительной записки к годовому отчету. Решение об опубликовании и способе опубликования пояснительной записки к годовому отчету кредитная организация принимает самостоятельно.


Пункт 1.1. Указания ЦБР от 20 января 2009 г. N 2172-У,

Пункт 1.1. Указания ЦБР от 8 октября 2008 г. N 2089-У


3. Справка о внутреннем контроле в кредитной организации Форма 0409639


Обратите внимание, что действующее Указание ЦБР от 20 января 2009 г. N 2172-У ссылается на формы отчетности, утратившее силу с 1 января 2010 г. в связи с регистрацией в Минюсте России и опубликованием Указания ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У

По состоянию на 1 января года, следующего за отчетным:

1. кредитные организации, не имеющие филиалов (включая небанковские кредитные организации, осуществляющие операции по расчетам) - не позднее 20 января года, следующего за отчетным

2. кредитные организации, имеющие филиалы (включая небанковские кредитные организации, осуществляющие операции по расчетам, но кроме крупных кредитных организаций с широкой сетью подразделений) - не позднее 25 января года, следующего за отчетным;

3. крупные кредитные организации с широкой сетью подразделений - не позднее 10 марта года, следующего за отчетным

Положение ЦБР от 16 декабря 2003 N 242-П

Указание ЦБР от 20 января 2009 г. N 2172-У

Указание ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У


4. Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность кредитной организации за отчетный период с 1 января по 31 декабря

До 1 июля года, следующего за отчетным, - в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью

Указание ЦБР от 25 декабря 2003 г. N 1363-У

Данная консолидированная и неконсолидированная финансовая отчётность должна быть подтверждена аудиторской организацией, за исключением неконсолидированной финансовой отчетности материнских кредитных организаций в случае составления консолидированной финансовой отчётности. Формируется в соответствии с Методическими рекомендациями, отражёнными в письме ЦБР от 30 декабря 2010?г. N?183-Т.

5. Публикуемая консолидированная отчетность:

1) консолидированный балансовый отчет по форме отчетности 0409802, установленной Указанием ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У;

2) консолидированный отчет о прибылях и убытках по форме отчетности 0409803, установленной указанием ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У;

3) сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов по форме отчетности 0409812, установленной указанием ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У;

4) заключение аудиторской организации о достоверности годовой публикуемой консолидированной отчетности

Формируется головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп

Пункт 1.2. Указания ЦБР от 20 января 2009 г. N 2172-У


Указание ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У


6. Отчет о количестве счетов по учету средств бюджетов бюджетной системы России и средств от приносящей доход деятельности по форме 0409906

Формируется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Предоставляется до 1 февраля года, следующего за отчетным

Указание ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У


7. Отчет об остатках на счетах по учету средств бюджетов бюджетной системы России и средств от приносящей доход деятельности по форме 0409907

Формируется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Предоставляется до 1 февраля года, следующего за отчетным

Указание ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У


8. Отчет об остатках на счетах, открытых организациям, по учету средств федерального бюджета, выделенных на возвратной и платной основе на финансирование инвестиционных проектов и программ конверсии оборонной промышленности, формирование специального фонда льготного кредитования сезонных затрат в агропромышленном комплексе по форме 0409908

Формируется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Предоставляется до 1 февраля года, следующего за отчетным

Указание ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У


9. Сведения об инвестициях уполномоченного банка и его клиентов-резидентов (кроме кредитных организаций) в ценные бумаги, выпущенные нерезидентами, и в доли (паи) уставного капитала нерезидентов

Не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным

Указание ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У



В соответствующих случаях банковская организация дополнительно формирует следующую отчётность:


Предоставления

Сроки

Основание

1. При наличии взаимоотношений с бюджетными организациями:

1.1 Отчет о количестве счетов по учету средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (форма 0409906);

1.2 Отчет об остатках на счетах по учету средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (форма 0409907);

1.3 Отчет об остатках на счетах, открытых организациями, по учету средств федерального бюджета, выделенных на возвратной и платной основе на финансирование инвестиционных проектов и программ конверсии оборонной промышленности, формирование специального фонда льготного кредитования сезонных затрат в агропромышленном комплексе (форма 0409908)

По состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, - до 1 февраля года, следующего за отчетным

Указание ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У

2. Сведения об инвестициях в ценные бумаги, выпущенные нерезидентами. Формируется форма 0409404

Уполномоченные банки представляют Отчет в электронном виде в территориальные учреждения Банка России на годовой основе не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным. Представляемые сведения должны включать данные по филиалам отчитывающегося уполномоченного банка, включая филиалы, находящиеся на территории других государств и не являющиеся самостоятельными юридическими лицами

Указание ЦБР от 12 ноября 2009 N 2332-У

3. Список участников (акционеров) кредитной организации - в электронном виде

По мере изменений состава участников (акционеров) и регистрации таких изменений

Инструкция ЦБР от 2 апреля 2010 г. N 135-И


Бухгалтерская отчетность страховых организаций


1. Состав "годовой отчётности":


Бухгалтерский баланс страховой организации (форма N 1-страховщик)

Отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик)

Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 2а-страховщик)


Включаемые в состав Приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчёту о прибылях и убытках:

Отчет об изменениях капитала страховой организации (форма N 3-страховщик)

Отчет о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик)

Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 4а-страховщик)

Приложение к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках страховой организации страховой организации (форма N 5-страховщик)


Пояснительная записка


Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации

Отчётность в надзор


2. Состав годовой отчетности в порядке надзора (представляется одновременно с годовой бухгалтерской отчётностью страховой организации):


Отчет о платежеспособности страховой организации (форма N 6-страховщик)

Отчет о размещении страховых резервов (форма N 7-страховщик)


Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма N 7а-страховщик)

Отчет о страховых резервах (форма N 8-страховщик)

Отчет об использовании средств фонда (резерва) предупредительных мероприятий (форма N 9-страховщик)

Отчет об операциях перестрахования (форма N 10-страховщик)

Информация по операционному сегменту (форма N 11-страховщик)

Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации (форма N 12-страховщик)

Информация о филиалах и представительствах страховой организации (форма N 13-страховщик)

Отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховой организации (форма N 14-страховщик)

Приказ Минфина России от 11 мая 2010 г. N 41н

90 дней по окончании календарного года


Годовая бухгалтерская отчётность представляется страховой организацией в территориальный орган Росстрахнадзора по формам, соответствующим утвержденным образцам форм бухгалтерской отчетности страховых организаций, в двух экземплярах (ксерокопии не принимаются), а также на сменных носителях информации.

Сменные носители информации (два компакт-диска (CD-R) после записи информации должны быть закрыты и содержать одинаковую информацию.


Промежуточная бухгалтерская отчетность, составленная нарастающим итогом с начала отчетного года, представляется в Росстрахнадзор и ее территориальные органы (в адрес каждого получателя в одном экземпляре, а также по электронной почте):

страховыми организациями, осуществляющими обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в течение 30 дней по окончании первого квартала, первого полугодия и девяти месяцев;

страховыми организациями, не осуществляющими обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, - в течение 30 дней по окончании первого полугодия


Налоговая отчетность


Налог на прибыль организаций

Декларация по налогу на прибыль организаций (КНД 1151006) и её электронный формат

Приказ ФНС России от 15 декабря 2010 г. N ММВ-7-3/730@.

Ранее действовавшая форма декларации была утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н и утратила силу для отчётности за 2010 год в соответствии с приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. N 172, опубликованным 11 февраля 2011 года.

28 дней со дня окончания отчетного периода года, следующего за отчетным

Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации (КНД 1151038)

Приказ МНС РФ от 5 января 2004 г. N БГ-3-23/1


Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (КНД 1151024)

Приказ МНС РФ от 23 декабря 2003 г. N БГ-3-23/709


Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (КНД 1151056)

Приказ МНС РФ от 14 апреля 2004 г. N САЭ-3-23/286@


Годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации (КНД 1113020)

Приказ МНС РФ от 16 января 2004 г. N БГ-3-23/19


Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции (КНД 1151082)

Приказ Минфина РФ от 7 апреля 2006 г. N 55н


Заявление иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с доходов от источников в РФ (кроме дивидендов и процентов) N 1011DТ (2002)

Заявление иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов от источников в РФ N 1012DT (2002)

Приказ МНС РФ от 15 января 2002 г. N БГ-3-23/13


Заявление N 1011DT (2002) с подстрочным английским переводом

Заявление N 1012DT (2002) с подстрочным английским переводом

Письмо МНС РФ от 26 марта 2002 г. N ВГ-6-23/356


Уведомление N 1 об уплате налога на прибыль через обособленное подразделение*

Уведомление N 2 об уплате налога на прибыль через обособленное подразделение*

Письмо ФНС России от 31 октября 2005 г. N ММ-6-02/916@



_____________________________

*Данное уведомление носит рекомендательный характер, так как статья 288 НК РФ не предусматривает обязательных форм уведомлений и согласно сообщению Минюста от 18 апреля 2006 г., письму ФНС от 31 октября 2005 г. N ММ-6-02/916@ отказано в государственной регистрации.



Налог на имущество организаций

Расчет по авансовым платежам по истечении отчетного (КНД 1152028)

Не позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года)

Пункт 1 статьи 386 НК РФ

Декларация по итогам налогового периода (КНД 1152026)

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год)

Пункт 3 статьи 386 НК РФ


Налог на добавленную стоимость (НДС)

Декларация по налогу на добавленную стоимость (КНД 1151001)

Приказ Минфина РФ от 15 октября 2009 г. N 104н

как правило, 20 число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза (КНД 1151088)

Приказ Минфина РФ от 7 июля 2010 г. N 69н

не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом лизинга). Представляется по месту налогового учёта налогоплательщика

Счет-фактура

Книга покупок

Книга продаж

Дополнительный лист книги покупок

Дополнительный лист книги продаж

Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914


Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость

Приказ МНС РФ от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342

20 число месяца, начиная с которого используется право на освобождение


Акцизы

Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (КНД 1151084)

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия (КНД 1151074)

Приказ Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. N 146н

Как правило, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (соответственно п. 3 Приложения N 2 и п. 3 Приложения N 4 к Приказу Минфина России от 14 ноября 2006 г. N 146н)

Декларация по акцизам на нефтепродукты (КНД 1151039)

Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 168н

В связи с утратой силы пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ не существует групп налогоплательщиков акцизов, обязанных предоставлять эту декларацию (п. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты, утвержденного приложением N 4 к приказу от 30 декабря 2005 г. N 168н)

Декларация по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций (КНД 1151005)

Декларация по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) (КНД 1151040)

Приказ Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 32н

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли, - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным

Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза (КНД 1151088)

Приказ Минфина РФ от 7 июля 2010 г. N 69н

не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Представляется по месту налогового учёта налогоплательщика

Извещение налогового органа организацией - участником договора о совместной деятельности об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора о совместной деятельности (форма N 9-АКПТ-1)

Извещение налогового органа индивидуальным предпринимателем - участником договора о совместной деятельности, об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора о совместной деятельности (форма N 9-АКПТ-2)

Приказ МНС РФ от 23 августа 2001 г. N БГ-3-09/303

См. приказ МНС РФ от 23 августа 2001 г. N БГ-3-09/303


Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)

Приказ ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611

1 апреля

Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)

Приказ ФНС России от 25 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/654@

30 апреля

Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 4-НДФЛ)

Пункты 8, 10 статьи 227 НК РФ, Приказ ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@.

До истечения 10 дней с момента официальной публикации приказа ФНС России от 27.12.2010 г. N ММВ-7-3/768@ действует Приказ МНС РФ от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366@

Декларация формы 4-НДФЛ служит для исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц и заполняется физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, в следующих случаях:

1) в случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

2) в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по ненаступившим срокам уплаты

Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя

Приказ Минфина РФ, МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430



Расчеты с Пенсионным фондом РФ

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР) (см. рекомендуемый ПФР порядок заполнения формы)

Приказ Минздравсоцразвития РФ от 12 ноября 2009 г. N 894н

до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом в территориальный орган ПФР по месту регистрации

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-2 ПФР) (см. рекомендуемый ПФР порядок заполнения формы)

Приказ Минздравсоцразвития от 12 ноября 2009 г. N 895н

ежегодно, до 1 марта года, следующего за отчетным в территориальный орган ПФР по месту регистрации

Расчет по начисленным и уплаченным взносам в ПФР, применяемый при осуществлении контроля за уплатой взносов по дополнительному тарифу для работодателей, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (форма РВ-3 ПФР) (см. рекомендуемый ПФР порядок заполнения формы)

Приказ Минздравсоцразвития РФ от 1 декабря 2009 г. N 934н

ежеквартально, нарастающим итогом не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом в территориальный орган ПФР по месту регистрации


Расчеты с Фондом социального страхования РФ

Отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников

Постановление ФСС РФ от 15 октября 2008 г. N 209

15 число месяца, следующего за истекшим кварталом

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС)

Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 ноября 2009 г. N 871н

Составляется и представляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в территориальный орган по месту регистрации

Отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей (форма-4а ФСС)

Приказ Минздравсоцразвития от 26 октября 2009 г. N 847н

Ежегодно, не позднее 15 января года, следующего за отчетным годом, в территориальный орган ФСС России по месту регистрации в качестве страхователя

Отчет об использовании средств обязательного социального страхования, полученных от отделения Фонда для приобретения путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление

Письмо ФСС РФ от 16 мая 2001 г. N 02-18/10-3533

15 число месяца, следующего за истекшим кварталом

Заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности

Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности

Заявление о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя

Приказ Минздравсоцразвития РФ от 31 января 2006 г. N 55 (с изм. от 1 августа 2008 г.)

14 апреля

Карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за ___ год (рекомендуемая)

Письмо Фонда социального страхования РФ и ПФР от 14, 26 января 2010 г. N N 02-03-08/08-56П, АД-30-24/691

Рекомендованная форма


Упрощенная система налогообложения

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (КНД 1152017)

Приказ Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 58н

За налоговый период:

организациями - не позднее 31 марта следующего года;

индивидуальным предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н


Форма N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения" (рекомендуемая)


Форма N 26.2-2 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения" (рекомендуемая) 


Форма N 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения"


Форма N 26.2-4 "Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения"


Форма N 26.2-5 "Сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения"


Форма N 26.2-6 "Уведомление об изменении объекта налогообложения" (рекомендуемая)


Форма N 26.2-7 "Информационное письмо" (сообщение о принятии налоговым органом заявления налогоплательщика о  переходе на УСН или смене объекта налогообложения УСН)

Приказ ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@



Единый налог на вмененный доход

Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КНД 1152016) - для отчетности, начиная с первого квартала 2009 г.

Приказ Минфина РФ от 8 декабря 2008 г. N 137н

Не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода в налоговые органы по месту постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога


Единый сельскохозяйственный налог

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу (КНД 1151059)

Приказ Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 57н

По итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода (полугодие); По итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год)

Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)

Приказ Минфина РФ от 11 декабря 2006 г. N 169н

20 число месяца, следующего за истекшим кварталом


Налог на добычу полезных ископаемых

Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (КНД 1151054)

Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. N 185н

последний день месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Расчет регулярных платежей за пользование недрами (КНД 1151026)*

Приказ МНС РФ от 11 февраля 2004 г. N БГ-3-21/98@

не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом


Налог на игорный бизнес

Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес (КНД 1152011)

Приказ Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. N 97н

20 число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес

Приказ Минфина РФ от 24 января 2005 г. N 8н

не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения

Заявление о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения

Приказ МНС РФ от 8 января 2004 г. N ВГ-3-22/5@

не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения


Транспортный налог

Налоговая декларация по транспортному налогу (КНД 1152004)

Приказ Минфина РФ от 13 апреля 2006 г. N 65н

1 февраля года, след. за отчетным


Другие формы

Налоговая декларация по водному налогу (КНД 1151072)

Приказ Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 29н

20 число месяца, следующего за истекшим месяцем (кварталом)

Налоговая декларация по земельному налогу (КНД 1153005) (в соответствии с главой 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ)

Приказ Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н

не позднее 1 февраля

Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду

Приказ Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. N 204

не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом

Сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора (КНД 1110012)

Приказ ФНС России от 26 февраля 2006 г. N САЭ-3-21/109@

10 дней с даты получения лицензии на пользование объектами животного мира

Сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов (КНД 1110011)

Приказ ФНС России от 26 февраля 2006 г. N САЭ-3-21/110@

10 дней с даты получения лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов

Отчет об использовании денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство денатурированного этилового спирта

Отчет об использовании денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

Приказ Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N 31н

25 дней по окончании отчетного месяца

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год

Приказ ФНС России от 29 марта 2007 г. N ММ-3-25/174@

не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована)

Единая (упрощенная) налоговая декларация (КНД 1151085)

Приказ Минфина РФ от 10 июля 2007 г. N 62н

не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом

_____________________________

* Форма приводится с 20-разрядным полем КБК.




Путеводитель по годовому отчету за 2010 год


Справка подготовлена экспертами компании "Гарант"