Путеводитель по бюджетной отчетности казенных учреждений и органов власти (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Общие требования к бюджетной отчетности

При составлении, представлении, рассмотрении и утверждении бюджетной отчетности положения Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) применяются с учетом норм бюджетного законодательства РФ (ч. 2 ст. 2 Закона N 402-ФЗ).

Установление единого порядка ведения бюджетного учета и представления отчетности для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и казенных учреждений, включая отчеты о кассовом исполнении бюджетов, установление унифицированных форм бюджетной отчетности относится к бюджетным полномочиям Российской Федерации (ст. 7 БК РФ). Нормативно-правовое регулирование в сфере бюджетного учета и бюджетной отчетности, включая установление единой методологии составления, представления и утверждения бюджетной отчетности, осуществляется Минфином России (ст. 165, 264.1 БК РФ).

Основы составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности установлены главой 25.1 БК РФ.

В целях установления единого порядка составления и представления бюджетной отчетности приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н утверждена Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - Инструкция N 191н).

____________________________________________

 

Порядок составления и представления бюджетной отчетности также регулируется:

- Стандартом "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора";

- Стандартом "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности";

- Стандартом "Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности";

- Стандартом "Отчет о движении денежных средств".

При формировании бюджетной отчетности начиная с годовой отчетности за 2022 год необходимо учесть положения следующих нормативных актов, касающихся формирования консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- Стандарта "Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность";

- Стандарта "Сведения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам".

Дополнительные требования к раскрытию информации в годовой отчетности с учетом инфляции могут быть установлены субъектом консолидированной отчетности начиная с годовой отчетности за 2022 год согласно Стандарту "Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции".

____________________________________________

 

Порядок раскрытия информации в бюджетной отчетности об отдельных объектах учета и результатах операций с ними дополнительно предусмотрен положениями соответствующих федеральных стандартов бухгалтерского учета госфинансов:

- разделами IV и V Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки";

- разделом IV Стандарта "События после отчетной даты";

- разделом IX Стандарта "Основные средства";

- разделом IX Стандарта "Нематериальные активы";

- разделом VIII Стандарта "Непроизведенные активы";

- разделом IX Стандарта "Биологические активы";

- разделом IX Стандарта "Государственная (муниципальная) казна";

- разделом VII Стандарта "Аренда";

- разделом VIII Стандарта "Запасы";

- разделом VI Стандарта "Доходы";

- разделом IV Стандарта "Долгосрочные договоры";

- разделом IV Стандарта "Концессионные соглашения";

- разделами VI и VII Стандарта "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах;

- разделом VI Стандарта "Выплаты персоналу";

- разделом IX Стандарта "Финансовые инструменты";

- разделом IV Стандарта "Затраты по заимствованию";

- разделом IV Стандарта "Информация о связанных сторонах";

- разделами VI и VII Стандарта "Совместная деятельность";

- разделом VII Стандарта "Обесценение активов";

- разделом V Стандарта "Влияние изменений курсов иностранных валют";

- разделами III и IV Стандарта "Метод долевого участия".

____________________________________________

 

Бюджетная отчетность составляется и представляется ее пользователям на русском языке с отражением показателей в валюте Российской Федерации (ч. 7 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, п. 63 Стандарта "Концептуальные основы...", п. 12 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности").

____________________________________________

 

Формирование и представление бюджетной отчетности относится к бюджетным полномочиям главного распорядителя бюджетных средств (далее также - ГРБС), распорядителя бюджетных средств (далее также - РБС), получателя бюджетных средств (далее также - ПБС), главного администратора доходов бюджета (далее также - ГлАД), администратора доходов бюджета (далее также - АД), главного администратора источников финансирования дефицита бюджета (далее также - ГлАИФДБ), администратора источников финансирования дефицита бюджета (далее также - АИФДБ) (подп. 12 п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 158, пп. 1 и 2 ст. 160.1, пп. 1 и 2 ст. 160.2, подп. 6. п. 1 ст. 162 БК РФ).

Главные распорядители, распорядители, получатели бюджетных средств, главные администраторы, администраторы доходов бюджетов, главные администраторы, администраторы источников финансирования дефицита бюджетов являются субъектами бюджетной отчетности, и формируют прежде всего индивидуальную отчетность (п. 2 Инструкции N 191н, п. 4 Стандарта "Концептуальные основы...").

Сводная бюджетная отчетность головного учреждения (ПБС), которая включает в себя показатели его обособленных структурных подразделений (филиалов), формируется по правилам консолидированной отчетности, но при этом является индивидуальной отчетностью субъекта отчетности (пп. 4, 6 Стандарта "Концептуальные основы..."). Порядок формирования регистров учета, формы внутреннего управленческого учета для включения показателей бюджетной отчетности филиалов в сводную (консолидированную) отчетность головного учреждения утверждаются его руководителем в рамках формирования учетной политики. Представляемая внешним пользователям бухгалтерская (бюджетная) отчетность формируется по юридическому лицу в целом. Соответственно, представление внешним пользователям внутренней бюджетной отчетности обособленных подразделений (филиалов) как самостоятельных отчетов в целях контроля, анализа и принятия экономических решений действующим законодательством не предусмотрено (см. письмо Минфина России от 18.04.2014 N 02-01-11/18098).

____________________________________________

 

В свою очередь субъекты бюджетной отчетности, ответственные за формирование консолидированной бюджетной отчетности, являются субъектами консолидированной отчетности (п. 2 Инструкции N 191н, п. 4 Стандарта "Концептуальные основы...").

Централизованные бухгалтерии, которым переданы полномочия по ведению бюджетного учета и формированию бюджетной отчетности, также являются субъекта бюджетной отчетности (субъектами консолидированной отчетности) (п. 4.1 Стандарта "Концептуальные основы...", п. 10 Инструкции N 191н).

____________________________________________

 

Консолидированная отчетность обобщает информацию о финансовом положении и финансовом результате деятельности группы субъектов отчетности, определенной исходя из подведомственности (подконтрольности) субъектов отчетности, принадлежности субъектов отчетности к одному публично-правовому образованию, к группе публично-правовых образований (п. 7 Стандарта "Концептуальные основы..."). Консолидированная отчетность составляется субъектом консолидированной отчетности на основании бюджетной отчетности, представленной субъектами бюджетной отчетности, которые входят в периметр его консолидации, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчетных форм, выверки и исключения подлежащих консолидации взаимосвязанных показателей (при наличии таковых) в порядке, установленном Инструкцией N 191н.

____________________________________________

 

Таким образом, субъект отчетности, наделенный несколькими бюджетными полномочиями (например, полномочиями ПБС, ГРБС, финоргана), формирует следующие комплекты отчетности (см. письмо Минфина России от 13.10.2017 N 02-07-10/67350):

- индивидуальную отчетность субъекта отчетности - как участник бюджетного процесса, осуществляющий полномочия получателя бюджетных средств, администратора доходов бюджетов, администратора источников финансирования дефицита бюджетов (например, индивидуальная отчетность ГРБС или финоргана как ПБС);

- консолидированную отчетность субъекта отчетности - как участник бюджетного процесса, осуществляющий полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета;

- консолидированную отчетность публично-правового образования - как участник бюджетного процесса, осуществляющий полномочия финансового органа.

____________________________________________

____________________________________________

 

Бюджетная отчетность формируется на основании данных бюджетного учета (п. 7 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности"). Структурно бюджетная отчетность казенных учреждений и органов власти (органов местного самоуправления) представлена рядом унифицированных отчетных форм (таблиц, приложений), пояснений к отчетным формам в виде текстового описания показателей и (или) детализации информации, раскрытой в отчетах, основой для заполнения которых являются данные Главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, а также требования, определенные федеральными и отраслевыми стандартами, и раскрывает сведения о состоянии активов и обязательств, финансовом положении и результатах деятельности субъекта отчетности (п. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, п. 7 Инструкции N 191н).

В рамках инвентаризационных мероприятий необходимо свериться с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, ГАС "Управление", ГАС "Правосудие", ЕИС, реестра незавершенных объектов капстроительства, реестров федерального имущества, имущества субъекта РФ, муниципального имущества, иных государственных реестров и информационных систем, а также с данными реестров акционеров обществ. Это необходимо для получения актуальных данных о закрепленных за учреждением объектах недвижимости, сведений об имуществе казны, о кадастровой стоимости земельных участков, о показателях финвложений с учетом данных реестров акционеров обществ и объемов уставных фондов ГУП/МУП, о судебных разбирательствах для корректного формирования Сведений об исполнении судебных решений по денежным обязательствам (ф.  0503296).

____________________________________________

 

В отчетных формах отражение задолженности контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ на отчетную дату, не допускается. Исключение - в Сведениях (ф. 0503174) допускается отражение контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ на отчетную дату, в случае перечисления контрагентом части прибыли (дивидендов) в отчетном году до момента его исключения из ЕГРЮЛ в результате ликвидации (Приложение N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

____________________________________________

 

Помимо унифицированных отчетных форм в Инструкции N 191н содержится порядок отражения показателей в таких формах, периодичность их составления и порядок представления бюджетной отчетности.

В каждой отчетной форме (кроме таблиц и приложений, входящих в состав Пояснительной записки), должна содержаться следующая информация (п. 11 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности"):

- наименование субъекта отчетности;

- степень обобщения отчетности: индивидуальная или консолидированная;

- отчетная дата и (или) отчетный период;

- единица измерения показателей отчетности.

Для указания на степень обобщения отчетности (индивидуальная или консолидированная) в кодовой зоне форм отчетности после реквизита "дата" указывается код субъекта бюджетной отчетности, их сформировавших, в порядке, установленном п. 10 Инструкции N 191н (см. письмо Минфина России от 21.10.2020 N 02-06-05/91983):

Степень обобщенности отчетности	Код субъекта бюджетной отчетности	Кто указывает данный код (в зависимости от совокупности выполняемых бюджетных полномочий)
индивидуальная	ПБС	- получатель бюджетных средств; - администратор доходов бюджета, наделенный полномочиями получателя бюджетных средств; - администратор источников финансирования дефицита бюджета; - главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств как получатель бюджетных средств
	АД	- администратор доходов бюджета (если субъект отчетности не осуществляет полномочия получателя бюджетных средств)
консолидированная	РБС	- распорядитель бюджетных средств
	ГРБС	- главный распорядитель бюджетных средств; - главный администратор доходов бюджета (наделенный полномочиями получателя бюджетных средств); - главный администратор источников финансирования дефицита бюджета
	ГлАД	- главный администраторов доходов бюджетов (если субъект отчетности не осуществляет полномочия получателя бюджетных средств)

____________________________________________

Информация об активах, обязательствах и финансовом результате раскрывается в следующих отчетных формах (графах, строках):

Информация:	Где отражается
	форма	графа	раздел, строка
об активах	Баланс (ф. 0503130)	3, 4, 5, 6, 7, 8	раздел I "Нефинансовые активы" (строка 190)
			раздел II "Финансовые активы" (строка 340)
об обязательствах	Баланс (ф. 0503130)	3, 4, 5, 6, 7, 8	раздел III "Обязательства" (строка 550)
о финансовом результате	Баланс (ф. 0503130)	3, 4, 5, 6, 7, 8	раздел IV "Финансовый результат" (строка 570)
	Отчет (ф. 0503121)	4, 5, 6	строка 300 "Чистый операционный результат"

____________________________________________

Раскрытие информации по Стандарту "Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность"

Как и для отчетности за 2022 год, для годовой бюджетной отчетности за 2023 год пунктом 2.5 Приказа Минфина России от 28.12.2010 N 191н (в ред. Приказа от 07.11.2023 N 180н) определен особый порядок раскрытия показателей консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год по правилам, установленным Стандартом "Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность".

Субъекты консолидированной отчетности, указанные в подп. "б" - "е" п. 6 Стандарта, в частности, главные администраторы (распорядители) средств соответствующего бюджета, финорганы субъектов РФ и муниципальных образований, раскрывают показатели консолидированной отчетности в:

- консолидированной Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);

- сводной Справке по заключению счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).

Отметим, что информация по взаимосвязанным консолидируемым показателям (по отдельным видам операций между субъектами отчетности, входящими в периметр консолидации) раскрывается ГРБС, финорганом в Справках (ф. 0503110, ф. 0503710) благодаря порядку формирования номеров счетов бухгалтерского (бюджетного) учета 401 10 и 401 20 с отражением в 1 - 17 разрядах номеров счетов соответствующих кодов бюджетной классификации РФ (составной части кодов), в частности, кодов доходов (или АнКВД), кодов видов расходов бюджетов, а в 24 - 26 разрядах номеров счетов - статей/подстатей КОСГУ.

Дополнительно к информации, которая содержится в Справках (ф. 0503110, ф. 0503710), в текстовой части Пояснительной записки раскрываются взаимосвязанные показатели (при их наличии) консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

____________________________________________

Состав бюджетной отчетности

Состав бюджетной отчетности устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (ч. 4 ст. 14 Закона N 402-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 264.1 БК РФ бюджетная отчетность включает:

1) отчет об исполнении бюджета;

2) баланс исполнения бюджета;

3) отчет о финансовых результатах деятельности;

4) отчет о движении денежных средств;

5) пояснительную записку.

____________________________________________

 

Перечень унифицированных форм бюджетной отчетности, формируемых и представляемых главным распорядителем (распорядителем), получателем бюджетных средств, главным администратором (администратором) источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором (администратором) доходов бюджета, установлен п. 11.1 Инструкции N 191н.

В состав полного комплекта бюджетной отчетности входят:

- Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);

- Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);

- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

- Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123);

- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);

- Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128);

- Отчет о бюджетных обязательствах по национальным проектам (ф. 0503128-НП), содержащий данные о принятии и исполнении получателем бюджетных средств бюджетных обязательств в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов) (п. 68.1 Инструкции N 191н, п. 37.1 Стандарта "Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности");

- Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);

- Пояснительная записка (ф. 0503160) в составе текстовой части, таблиц и приложений;

- Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503230).

____________________________________________

В случае отсутствия не всех, а отдельных показателей в форме отчетности, в ячейке соответствующей графы по соответствующей строке унифицированной формы ставится прочерк, а не ноль, поскольку ноль (0,00) является счетным показателем и указывает на результат расчета в соответствующей строке формы отчетности. Исключение отдельных строк в унифицированных формах отчетности недопустимо, даже если строки не имеют показателей либо имеют нулевые значения - такое исключение может привести к искажению результатов контроля (см. письма Минфина России от 27.07.2016 N 02-06-10/43906, от 19.01.2017 N 02-06-10/2474).

____________________________________________

 

Дополнительную периодичность представления унифицированных отчетных форм в составе месячной и квартальной бюджетной отчетности, дополнительные формы бюджетной отчетности для их представления в составе месячной, квартальной, годовой бюджетной отчетности, а также порядок их составления и представления могут быть установлены (п. 5 Инструкции N 191н, п. 11 Стандарта "Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности"):

- ГРБС для подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств;

- ГлАД для подведомственных ему администраторов доходов бюджета;

- ГлАДИФДБ для подведомственных ему администраторов источников финансирования дефицита бюджета;

- финансовым органом для ГРБС, РБС и ПБС, ГлАД и АД, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита бюджета.

Сводная (консолидированная) бюджетная отчетность представляется в Федеральное казначейство главным администратором средств федерального бюджета в составе форм, установленных Инструкцией N 191н, без представления дополнительных форм отчетности, установленных главным администратором средств федерального бюджета для подведомственных участников бюджетного процесса (см. письмо Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

Справочно: перечень унифицированных форм бюджетной отчетности, формируемых и представляемых финансовым органом, в том числе уполномоченным на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета Российской Федерации, установлен пп. 11.2 и 11.3 Инструкции N 191н.

____________________________________________

Периодичность представления форм бюджетной отчетности

Отчетная дата - дата, на которую составляется бюджетная отчетность за отчетный период (п. 5 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности").

Отчетный период - период, за который составляется бюджетная отчетность (п. 6 ст. 3 Закона N 402-ФЗ).

Годовая отчетность составляется за отчетный год (ч. 3 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Промежуточная отчетность формируется за отчетный период менее отчетного года (ч. 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). К промежуточной относятся месячная и квартальная отчетность, а также отчетность, сформированная за последний отчетный год - последняя бюджетная отчетность, которая формируется при реорганизации, изменении типа казенного учреждения на бюджетное (автономное) учреждение, ликвидации субъекта отчетности (п. 3 Инструкции N 191н).

Периодичность	Отчетный период	Отчетная дата	Примечание
Годовая	отчетный (календарный) год с 1 января по 31 декабря включительно	1 января года, следующего за отчетным	Исключение: создание, реорганизация путем разделения, ликвидация субъекта отчетности в течение отчетного периода (ч. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ, пп. 13, 14 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", п. 3 Инструкции N 191н)
Месячная	с 1 января ДО отчетной даты отчетного периода (месяца), за который составляется месячная отчетность (по последний день отчетного месяца включительно)	1 число месяца, следующего за отчетным	Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года (пп. 2, 3 Инструкции N 191н)
Квартальная:
за 1 квартал	с 1 января по 31 марта включительно	1 апреля текущего года
за полугодие	с 1 января по 30 июня включительно	1 июля текущего года
за 9 месяцев	с 1 января по 30 сентября включительно	1 октября текущего года

____________________________________________

Последняя бюджетная отчетность (отчетность, сформированная за последний отчетный год) - отчетность реорганизуемого (ликвидируемого) субъекта бюджетной отчетности, сформированная за отчетный период на дату, предшествующую дате государственной регистрации реорганизации или ликвидации (п. 275 Инструкции N 191н). Последняя бюджетная отчетность является промежуточной отчетностью и включается в бюджетную отчетность соответствующего субъекта консолидированной отчетности (пп. 3, 7, 10, 276.1 Инструкции N 191н).

Порядок составления бюджетной отчетности для организаций бюджетной сферы в случае создания, реорганизации, ликвидации, установлен Инструкцией N 191н, (ч. 8 ст. 16, ч. 4.1 ст. 17 Закона N 402-ФЗ), при этом особенности определения отчетного периода установлены в п. 13 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", п. 3 Инструкции N 191н, ч. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ.

____________________________________________

 

Положениями Инструкции N 191н установлена следующая периодичность формирования и представления форм бюджетной отчетности:

Код формы бюджетной отчетности	Периодичность представления
	годовая	квартальная	месячная
ф. 0503130	+	-	-
ф. 0503110	+	-	-
ф. 0503121	+	-	-
ф. 0503123	+	+ *(2)	-
ф. 0503125	+	+	+
ф. 0503127	+	+	+ *(5)
ф. 0503128	+	+*(1)	-
ф. 0503128-НП	+	+	+
ф. 0503184	+	+	+
ф. 0503160	+	+	+ *(3)
ф. 0503230	+ *(4)	-	-

____________________________________________

 

В составе промежуточной (месячной, квартальной) отчетности в соответствии с требованиями п. 151 Инструкции N 191н из состава Пояснительной записки (ф. 0503160) формируются и представляются следующие формы (Таблицы, Приложения):

Код отчетной формы из состава Пояснительной записки	Отчетная дата
	ежемесячно	1 апреля	1 июля	1 октября
ф. 0503164	-	+	+	+
ф. 0503169	-	-	+	+
ф. 0503173	+ *(6)	+ *(6)	+ *(6)	+ *(6)
ф. 0503178	+ *(5)	+	+	+
ф. 0503296	-	+	+	+
Текстовая часть	+ *(3)	+	+	+
Таблица N 13	+ *(7)	+ *(7)	+ *(7)	+ *(7)

Таблица N 14	+ *(7)	+ *(7)	+ *(7)	+ *(7)
Таблица N 15	-	-	+	+
Таблица N 16	-	+ *(7)	+ *(7)	+ *(7)

____________________________________________

 

Дополнительная периодичность представления отчетных форм в составе месячной, квартальной бюджетной отчетности может быть установлена (п. 5 Инструкции N 191н, п. 11 Стандарта "Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности"):

- ГРБС для подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств;

- ГлАД для подведомственных ему администраторов доходов бюджета;

- главным администратором источников финансирования дефицита бюджета для подведомственных ему администраторов источников финансирования дефицита бюджета;

- финансовым органом для ГРБС, РБС и ПБС, ГлАД и АД, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита бюджета.

______________________________

*(1) Отчет (ф. 0503128) представляется в составе отчетности по состоянию на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным (абз. 2 п. 68 Инструкции N 191н).

*(2) Отчет (ф. 0503123) формируется и представляется по состоянию 1 июля и 1 января года, следующего за отчетным (п. 146 Инструкции N 191н).

*(3) В составе месячной отчетности подлежит формированию текстовая часть Пояснительной записки (ф. 0503160) в случае необходимости пояснения отдельных показателей месячной бюджетной отчетности (п. 151 Инструкции N 191н).

*(4) Баланс (ф. 0503230) формируется реорганизуемым (ликвидируемым) субъектом бюджетной отчетности по состоянию на дату, предшествующую дате государственной регистрации реорганизации или ликвидации (п. 275 Инструкции N 191н).

*(5) В составе месячной отчетности Отчет (ф. 0503127) и Сведения (ф. 0503178) формируются на основании данных по счетам, открытым в кредитных организациях (пп. 63, 173 Инструкции N 191н).

*(6) Сведения (ф. 0503173) формируются и представляются в составе промежуточной отчетности в течение финансового года в случае, если изменение входящих остатков на начало года вызвано проведением реорганизации, ликвидации субъекта бюджетной отчетности (код причины изменений "01"), или связано с исправлением в течение финансового года ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета (коды причин изменений "03" и "07"), пересчетом показателей отчетности в связи с выявленными ошибками порядка формирования бюджетной отчетности (код причин изменений "05") (абз. 12 и 13 п. 170 Инструкции N 191н).

*(7) Периодичность формирования Таблиц NN 13, 14 и 16 зависит от наличия показателя в той отчетной форме, сведения из которой раскрываются в конкретной таблице, и соответствует периодичности представления поясняемой формы.

____________________________________________

Порядок представления бюджетной отчетности

Порядок представления бюджетной отчетности установлен ст. 264.2 БК РФ, п. 10 Инструкции N 191н.

Бюджетная отчетность обособленных структурных подразделений (филиалов) представляется головному учреждению.

Получатель бюджетных средств представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему распорядителю (главному распорядителю) бюджетных средств.

Администратор доходов бюджета представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему администратору, выполняющему отдельные полномочия главного администратора доходов бюджета и (или) главному администратору доходов бюджета.

Администратор источников финансирования дефицита бюджета представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему администратору, выполняющему отдельные полномочия главного администратора источников финансирования дефицита бюджета и (или) главному администратору источников финансирования дефицита бюджета.

____________________________________________

 

Распорядитель бюджетных средств, администратор, выполняющий отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета, администратор, выполняющий отдельные полномочия главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, на основании представленной им бюджетной отчетности составляет консолидированную бюджетную отчетность и представляет ее главному администратору бюджетных средств (ГРБС, ГлАД, главному администратору источников финансирования дефицита бюджета).

Главные администраторы бюджетных средств составляют консолидированную бюджетную отчетность на основании представленной им бюджетной отчетности подведомственными получателями (распорядителями) бюджетных средств, администраторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета.

Главные администраторы средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета представляют бюджетную отчетность соответственно в Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации, финансовые органы муниципальных образований.

В случае передачи полномочий по ведению бюджетного учета и формированию бюджетной отчетности централизованной бухгалтерии, отчетность составляется и представляется централизованной бухгалтерией от имени передавшего полномочия субъекта отчетности вышестоящему субъекту консолидированной отчетности (п. 6 Инструкции N 191н, п. 7 Стандарта "Учетная политика...").

 

____________________________________________

 

Сроки представления бюджетной отчетности устанавливаются вышестоящим участником бюджетного процесса, которому такая отчетность представляется (пп. 10, 274 Инструкции N 191н). В случае если предельная дата представления бюджетной отчетности совпадает с праздничным (выходным) днем, представление бюджетной отчетности осуществляется не позднее первого рабочего дня, следующего за установленным днем представления (п. 10 Инструкции N 191н).

Сроки представления годовой консолидированной бюджетной отчетности за 2023 год, а также месячной и квартальной консолидированной бюджетной отчетности в 2024 году главными администраторами средств федерального бюджета установлены приказом Федерального казначейства от 01.11.2023 N 23н.

____________________________________________

 

Бюджетная отчетность включается в состав консолидированной отчетности по результатам камеральной проверки, т. е. проверки такой отчетности на соответствие требованиям к ее составлению и представлению путем выверки показателей представленной бюджетной отчетности по установленным Минфином России и субъектом консолидированной отчетности (в частности, Федеральным казначейством) контрольным соотношениям (п. 64 Стандарта "Концептуальные основы...", п. 10 Инструкции N 191н). О результатах проведения камеральной проверки отчетности субъект консолидированной отчетности уведомляет субъекта отчетности путем направления:

- уведомления о принятии отчетности и включении данных представленной бюджетной отчетности в консолидированную отчетность, если по результатам камеральной проверки отчетности не выявлено несоответствий отчетности требованиям к ее составлению и представлению (п. 64 Стандарта "Концептуальные основы...", п. 10 Инструкции N 191н).;

- уведомления о несоответствии отчетности требованиям по составлению, если в ходе камеральной проверки выявлены такие несоответствия. В таком случае субъект отчетности обязан в течение срока, установленного субъектом консолидированной отчетности, внести соответствующие исправления и представить повторно бюджетную отчетность с сопроводительным письмом, содержащим указания о внесенных изменениях по каждому показателю отчетности (п. 64 Стандарта "Концептуальные основы...", п. 10 Инструкции N 191н).

Порядок уведомления субъекта бюджетной отчетности о результатах проведенной камеральной проверки бюджетной отчетности, представленной им, и о дате ее принятия, устанавливается субъектом консолидированной отчетности (п. 10 Инструкции N 191н).

____________________________________________

____________________________________________

 

Существуют следующие даты, которые необходимо учитывать при формировании и представлении отчетности, например, при отражении в отчетности событий после отчетной даты, а также в случае необходимости исправить ошибки в учете и отчетности:

Дата	Как определить	Основание/примечание
Дата подписания отчетности	Дата подписания полного комплекта бюджетной отчетности (совокупности всех отчетных форм и пояснений) субъектом отчетности, либо субъектом отчетности и централизованной бухгалтерией.	п. 27 Стандарта "Учетная политика..." п. 7 Стандарта "События после отчетной даты"
Предельная дата представления отчетности	Последний рабочий день срока направления бюджетной отчетности субъекту консолидированной отчетности.   Срок представления (направления) отчетности устанавливается для субъекта отчетности вышестоящим участником бюджетного процесса - субъектом консолидированной отчетности, которому такая отчетность представляется.	п. 6 Стандарта "Учетная политика..."   Если предельная дата представления совпадает с праздничным (выходным) днем, отчетность нужно представить не позднее первого рабочего дня, следующего за установленным днем представления (п. 10 Инструкции N 191н)
День представления отчетности	Дата отправки бюджетной отчетности по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи бюджетной отчетности на бумажном носителе по принадлежности	п. 10 Инструкции N 191н
Дата принятия отчетности вышестоящим субъектом консолидированной отчетности	Дата подписания субъектом консолидированной отчетности Уведомления о принятии бюджетной отчетности по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бюджетной отчетности или дата направления по каналам связи такого уведомления в форме электронного документа   Субъект консолидированной отчетности обязан уведомить о дате принятия отчетности в случае получения положительного результата камеральной проверки бюджетной отчетности (абз. 21 п. 10 Инструкции N 191н). Если результат отрицательный - направляется Уведомление о несоответствии отчетности требованиям по составлению.	п. 30 Стандарта "Учетная политика..." п. 7 Стандарта "События после отчетной даты" п. 64 Стандарта "Концептуальные основы..." п. 10 Инструкции N 191н   Уведомление о результатах камеральной проверки бюджетной отчетности федеральных субъектов отчетности направляется им в том числе средствами подсистемы "Учет и отчетность" ГИИС "Электронный бюджет" (п. 294 Инструкции N 191н)
Дата утверждения отчетности	Дата принятия субъектом консолидированной отчетности решения о включении данных бюджетной отчетности в свою консолидированную отчетность. Такая дата НЕ может наступить позднее даты представления консолидированной отчетности субъектом консолидированной отчетности. Как правило, Уведомление о принятии отчетности подтверждает результаты камеральной проверки, т. е. дату принятия, но НЕ утверждения отчетности. Дата принятия отчетности и дата ее утверждения - одна и та же дата, если подтверждается одним документом, а именно Уведомлением о принятии отчетности И включении данных представленной бюджетной отчетности в консолидированную отчетность. Но! Порядок формирования уведомлений устанавливается субъектом консолидированной отчетности (п. 10 Инструкции N 191н).	п. 31 Стандарта "Учетная политика..." п. 64 Стандарта "Концептуальные основы..."   ГАРАНТ: До 19.11.2021 датой утверждения бюджетной отчетности считалась дата утверждения отчета об исполнении бюджета соответствующего публично-правового образования (см. приказ Минфина России от от 30.09.2021 N 143н)

____________________________________________

Уточненная бюджетная отчетность

Определен следующий порядок внесения изменений в отчетность в случае выявления ошибки:

Когда выявлена ошибка	Что делать	Основание
Ошибка выявлена после подписания бюджетной отчетности, но ДО предельной даты ее представления.	Формируется уточненная бюджетная отчетность. Если отчетность была направлена субъекту консолидированной отчетности до предельной даты ее представления, направляется уточненная отчетность, при этом отсутствует обязанность согласовывать ее изменение и указывать причины уточнения	п. 29 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" п. 64 Стандарта "Концептуальные основы..." п. 291 Инструкции N 191н
Ошибка выявлена после предельной даты ее представления, но ДО даты ее принятия	Уточненная бюджетная отчетность формируется по согласованию с субъектом консолидированной отчетности и представляется с пояснениями, в которых указывается причина внесения исправлений и их содержание (информация об изменениях по каждому показателю отчетности)	п. 30 Стандарта "Учетная политика..." п. 291 Инструкции N 191н
Ошибка выявлена после даты принятия бюджетной отчетности, но до даты её утверждения (дополнительное условие - ДО даты представления консолидированной отчетности самим субъектом консолидированной отчетности)		п. 31 Стандарта "Учетная политика..." п. 10 Стандарта "События после отчетной даты" пп. 291, 293 Инструкции N 191н
Для федеральных ГРБС внесение изменений в отчетность после наступления даты представления отчетности ИЛИ после включения принятой отчетности Федеральным казначейством в консолидированную отчетность об исполнении федерального бюджета возможно только по согласованию с Минфином России и Федеральным казначейством.		п. 293 Инструкции N 191н
Ошибка выявлена после даты утверждения бюджетной отчетности (в том числе после даты представления консолидированной отчетности вышестоящим субъектом консолидированной отчетности)	Уточненная отчетность не формируется. Как правило, утвержденная бюджетная отчетность не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению. Согласовать изменения в отчетность после даты представления консолидированной отчетности вышестоящим субъектом отчетности - ГРБС придется не только с самим ГРБС, но и с соответствующим финорганом, поскольку ГРБС сможет внести изменения в свою консолидированную отчетность только с согласия финоргана	пп. 32, 33 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"

____________________________________________

Представление бюджетной отчетности в электронном виде и (или) на бумажном носителе

При предоставлении бюджетной отчетности в виде электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью, не требуется предоставлять экземпляр отчетности на бумажном носителе - такой электронный документ признается равнозначным отчетности на бумажном носителе, подписанной собственноручной подписью (см. ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи"). Унифицированными отчетными формами предусмотрено подписание отчетности не только руководителем субъекта отчетности, но и другими лицами: главным бухгалтером (руководителем централизованной бухгалтерии, а также главным бухгалтером или бухгалтером-специалистом централизованной бухгалтерии), руководителем планово-экономической службы (ответственным лицом за формирование плановой/прогнозной, аналитической/управленческой информации), ответственным лицом за реализацию инвестиционного проекта (п. 6 Инструкции N 191н, п. 7 Стандарта "Учетная политика...") - отчетность в виде электронного документа должна быть подписана всеми уполномоченными должностными лицами (ч. 3.1. ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи").

Субъект консолидированной отчетности вправе установить требование о предоставлении дополнительного экземпляра бюджетной отчетности на бумажном носителе вместе с экземпляром отчетности в форме электронного документа - в этом случае субъект бюджетной отчетности предоставляет копию электронного документа на бумажном носителе в порядке, установленном субъектом консолидированной отчетности (например, с оттиском электронной подписи и (или) с отметкой "Копия электронного документа"). Единый порядок изготовления бумажных копий электронных документов, а также способ их подписания на законодательном уровне не урегулирован. Кроме того, возможно представление дубликата электронного документа - дополнительного экземпляра бухгалтерской отчетности, сформированного в виде документа на бумажном носителе, подписанного собственноручными подписями.

____________________________________________

 

Особенности предоставления отчетности в виде электронного документа или на бумажном носителе установлены п. 4 Инструкции N 191н.

Так, при предоставлении субъектом отчетности бюджетной отчетности в виде электронного документа субъект консолидированной отчетности обязан направить субъекту отчетности Уведомление о поступлении бюджетной отчетности в виде электронного документа.

Порядок представления отчетности в электронном виде (как электронного документа, так и электронной копии бюджетной отчетности в случае предоставления отчетности на бумажном носителе), в том числе требования к форматам и способам передачи отчетности (на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи), а также положения об обязательном обеспечении защиты информации устанавливаются для субъекта отчетности вышестоящим субъектом консолидированной отчетности с учетом требований соответствующего финоргана.

Если у субъекта отчетности отсутствует организационно-техническая возможность формирования отчетности в виде электронного документа (подписанного квалифицированной электронной подписью), бюджетная отчетность формируется на бумажном носителе и представляется главным бухгалтером (лицом, ответственным за ведение бюджетного учета, формирование, составление и представление бюджетной отчетности) субъекта бюджетной отчетности в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом с одновременным представлением электронной копии бюджетной отчетности. В этом случае на сопроводительном письме, а также в левом верхнем углу титульного листа Баланса (ф. 0503130) ответственный исполнитель субъекта консолидированной бюджетной отчетности проставляет отметку о поступлении отчетности, содержащую дату поступления, должность, подпись (с расшифровкой) ответственного исполнителя, принявшего отчетность.

____________________________________________

 

При формировании отчетности на бумажном носителе подписи уполномоченных лиц не заверяются печатью - в унифицированных отчетных формах не предусмотрен реквизит "Место печати" (отметка "МП"), к тому же требование о проставлении печати субъекта отчетности в формах бюджетной отчетности Инструкцией N 191н, а также федеральными стандартами бухучета госфинансов не установлено.

____________________________________________

Опубликование бюджетной отчетности

Субъекты отчетности опубликовывают бюджетную отчетность в порядке и случаях, которые установлены законодательством Российской Федерации (п. 12 Стандарта "Концептуальные основы...").

Электронная копия годовой бюджетной отчетности казенного учреждения подлежит обязательному опубликованию на официальном сайте в сети Интернет www.bus.gov.ru (п. 3.3 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", п. 6 Порядка, утвержденного приказом Минфина РФ от 21.07.2011 N 86н). Каких-либо особенностей или исключений в отношении размещения отдельных отчетных форм (кроме отчетных форм, содержащих сведения, составляющие государственную тайну) не установлено - следует разместить электронные копии ВСЕХ отчетных форм годовой отчетности. Напоминаем, что перечень отчетных форм, которые входят в состав годовой бюджетной отчетности установлен п. 11.1 Инструкции N 191н.

Кроме электронной копии всех отчетных форм, входящих в состав годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности, дополнительно формируется структурированная информация об учреждении (п. 7 Порядка N 86н). Согласно разделу VIII Приложения к Порядку N 86н информация о годовой бюджетной отчетности казенного учреждения в структурированном виде включает показатели, источником формирования которых выступают Баланс (ф. 0503130), Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), а также Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127). Порядок формирования структурированной информации об учреждении в соответствии с п. 9 Порядка N 86н установлен Требованиями (утв. Федеральным казначейством 26 декабря 2016 г.).

Информация о годовой бюджетной отчетности учреждения формируется и представляется на официальном сайте в сети Интернет www.bus.gov.ru не позднее ПЯТИ рабочих дней после ее утверждения (п. 2.9 Требований).

Обязанность размещения казенными учреждениями информации о годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности (или ее копии) на официальном сайте непосредственно самого учреждения федеральным законодательством не предусмотрена. Такие требования могут быть установлены на уровне публично-правового образования (решением учредителя). Кроме того, учреждение по собственному желанию (по решению руководителя учреждения) может размещать годовую бюджетную отчетность на официальном сайте учреждения в сети "Интернет".

При централизации учета опубликованию на официальном сайте в сети Интернет www.bus.gov.ru подлежит индивидуальная бюджетная отчетность каждого казенного учреждения, информация предоставляется самим учреждением (если иное не установлено порядком учредителя), при этом обязанность централизованной бухгалтерии (ЦБ) предоставлять для размещения сводную (консолидированную) отчетность не установлена. ЦБ - казенное учреждение для опубликования формирует и представляет информацию о своей индивидуальной бюджетной отчетности (отчетности ЦБ как юридического лица, ПБС) в общем порядке.

____________________________________________

 

Для органов власти, органов местного самоуправления обязанность публиковать отчетность прямо не установлена федеральным законодательством. Положения Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ и приказа Минфина России N 86н от 21.06.2011 не распространяются на органы госвласти/местного самоуправления. Вместе с тем в состав информации о деятельности госорганов, органов местного самоуправления, которая подлежит размещению на официальных сайтах, может быть включена бюджетная отчетность в порядке, предусмотренном положениями Федерального закона от 09.02.2009 N 8-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления" (чч. 2, 3 ст. 13, ст. 14 Закона N 8-ФЗ).

____________________________________________

Представление бюджетной отчетности в налоговую службу

Энциклопедии решений: - Представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы; - Ответственность за нарушение сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы

В налоговый орган по месту нахождения организации бюджетной сферы годовая бюджетная отчетность представляется в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Учитывая наличие в формах бюджетной отчетности показателей, отражающих, в основном, информацию о выполнении организациями сектора государственного управления государственных функций, получатели бюджетных средств представляют в налоговые органы только Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130).

____________________________________________

Представление бюджетной отчетности в орган статистики

Обязанность предоставления казенными учреждениями, органами власти (местного самоуправления) экземпляра годовой бюджетной отчетности в орган государственной статистики действующим законодательством не предусмотрена (ч. 7 ст. 18, п. 1 ч. 4 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

____________________________________________

Хранение бюджетной отчетности

Хранение документов бухгалтерского учета, в том числе бюджетной отчетности, организуются руководителем организации бюджетной сферы и (или) руководителем централизованной бухгалтерии (ч. 1 ст. 7 Закона N 402-ФЗ, п. 14 Инструкции N 157н).

При хранении бюджетной отчетности должна обеспечиваться защита данных отчетности от несанкционированных исправлений (ч. 3 ст. 29 Закона N 402-ФЗ, п. 13 Стандарта "Концептуальные основы...").

Субъекты отчетности обеспечивают хранение бюджетной отчетности в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела в Российской Федерации, но не менее пяти лет после окончания отчетного года, за который она составлена (ч. 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ, п. 13 Стандарта "Концептуальные основы...").

Сроки хранения содержатся в Перечне типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утв. приказом Федерального архивного агентства от 20.12.2019 N 236 (далее - Перечень):

Периодичность формирования отчетности	Срок хранения	Основание
Годовая бюджетная отчетность	Постоянно	подп. "а" ст. 269 Перечня
Промежуточная (квартальная, месячная) бюджетная отчетность	5 лет	подп. "б" ст. 269 Перечня

Для субъекта консолидированной отчетности подлежит хранению как консолидированная бюджетная отчетность, им сформированная, так и индивидуальная бюджетная отчетность непосредственно самого субъекта консолидированной отчетности. Порядок и сроки хранения субъектом консолидированной отчетности бюджетной отчетности иных субъектов отчетности, показатели которой включены в состав консолидированной отчетности (входят в его периметр консолидации), могут быть установлены его локальным актом (порядком хранения документов), но срок хранения такой отчетности не должен быть менее 5 лет.

При наличии технической возможности субъект отчетности обеспечивает хранение бюджетной отчетности, сформированной в форме электронных документов, на электронных носителях с учетом требований законодательства РФ, регулирующего использование электронной подписи в электронных документах (п. 13 Стандарта "Концептуальные основы...").

Условия хранения электронных архивных документов закреплены в Правилах организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в государственных органах, органах местного самоуправления и организациях, утв. приказом Федерального архивного агентства от 31.07.2023 N 77 (далее - Правила N 77) *(9). Хранение электронных архивных документов осуществляется в системе хранения электронных документов и (или) на физически обособленных носителях (п. 132 Правил N 77). Также главой X Правил N 77 определены требования к системе хранения электронных документов. Кроме того, учреждение обязано организовать хранение технических и программных средств, обеспечивающих:

- воспроизведение электронных документов;

- проверку подлинности электронной подписи.

Иными словами, вместе с электронными документами хранятся и файлы ключей электронной подписи, которыми они были подписаны, а также соответствующее программное обеспечение, позволяющее открыть эти файлы и идентифицировать владельца сертификата ключа электронной подписи. Эти технические средства должны храниться не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

При отсутствии у субъекта отчетности возможности обеспечить хранение бюджетной отчетности в виде электронных документов с соблюдением обязательных условий их хранения бюджетная отчетность формируется и хранится на бумажном носителе (п. 13 Стандарта "Концептуальные основы...", п. 12 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", п. 4 Инструкции N 191н).

Правилами N 77 не предусмотрена возможность и особенности хранения не оригинала документа, а копии электронного документа, изготовленной на бумажном носителе. Порядок изготовления бумажных копий электронных документов, а также способ их подписания на законодательном уровне также не урегулирован, поэтому такой порядок должен быть установлен локальным актом субъекта отчетности.

Вместе с тем бюджетная отчетность может формироваться как минимум в двух экземплярах: для вышестоящего субъекта консолидированной отчетности и для самого субъекта отчетности. Изготовление равнозначного электронному документу экземпляра бюджетной отчетности в целях хранения в виде документа на бумажном носителе, подписанного собственноручными подписями, не запрещено действующим законодательством *(8).

_____________________

*(8) Например, дополнительное изготовление экземпляра на бумажном носителе при формировании судебного решения в форме электронного документа установлено ч. 4 ст. 474.1 УПК РФ.

*(9) До 17 сентября 2023 года действовали Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, утв. приказом Минкультуры России от 31.03.2015 N 526.

____________________________________________

Ответственность за нарушения требований к бюджетному учету и отчетности

При формировании бюджетной отчетности одной из важных задач является обеспечение правильности ее формирования и недопущение ошибок в целях предоставления достоверной информации пользователям отчетности.

	За какие ошибки в учете и отчетности оштрафуют руководителя и (или) главного бухгалтера учреждения? Административная ответственность за нарушения бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности для организаций бюджетной сферы (ст. 15.15.6 КоАП РФ)
	Какая ответственность предусмотрена за искажение показателей отчетности? Энциклопедия судебной практики. Административные правонарушения в области финансов. Нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 15.15.6 КоАП)
	Обзоры судебной практики и практики органов финконтроля: ошибки, приводящие к недостоверности отчетности организаций бюджетной сферы

 

Общие требования к проверке показателей отчетности

Сформированная бюджетная отчетность проверяется на соблюдение требований к ее составлению и представлению путем выверки показателей отчетности по установленным Инструкцией N 191н и субъектом консолидированной отчетности (в частности, Федеральным казначейством) контрольным соотношениям. Только при положительном результате такой проверки бюджетная отчетность включается в состав консолидированной отчетности (п. 64 Стандарта "Концептуальные основы...", п. 10 Инструкции N 191н).

Контрольные соотношения для показателей форм годовой бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета размещены на официальном сайте Федерального казначейства в разделе "Документы" (подраздел "Учет и отчетность").

Указанными контрольными соотношениями установлены требования к соответствию:

- показателей, отражаемых в каждой из унифицированных отчетных форм комплекта бюджетной отчетности, порядку их формирования (внутридокументные контроли);

- взаимосвязанных показателей, содержащихся в разных отчетных формах комплекта бюджетной отчетности (междокументные контроли);

- взаимосвязанных показателей форм бюджетной отчетности учредителя показателям отчетности подведомственных бюджетных и автономных учреждений.

Также контрольные соотношения содержат информацию о форматном контроле отражения показателей в отчетных формах, в частности, правила формирования номеров счета бюджетного учета и таблицы допустимости отражения КБК в 1 - 17 разрядах и 24 - 26 разрядах номеров счетов для отдельных отчетных форм с учетом требований не только Инструкций по учету NN 157н и 162н, но и системных писем Минфина России об особенностях формирования отчетности за определенный год (отчетный период).

____________________________________________

 

Раскрытие данных в отчетности осуществляется по действующим в отчетном периоде кодам бюджетной классификации РФ (составным частям КБК). Перенос исходящих остатков в случае уточнения/изменения КБК по сравнению с прошлым годом осуществляется в межотчетный период (см. письмо Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). Такое изменение является основанием для формирования нулевых показателей в разделе 1 Сведений (ф. 0503173) по коду причины "06" (см., например, п. 3 письма Минфина России от 30.07.2023 N 02-06-07/71391, п. 1.2 письма Минфина России от 30.12.2021 N 02-06-07/108267). Подробнее см. здесь.

При формировании отчетности проверяется правильность применения бюджетной классификации РФ, для этой цели используется следующая информация на актуальную дату, подготовленная Минфином России и размещенная на официальном сайте в рубрике "Бюджет", подрубрике "Бюджетная классификация Российской Федерации", разделе "Методический кабинет":

- Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов;

- Таблица соответствия разделов (подразделов) и видов расходов классификации расходов бюджетов, применяемых при составлении и исполнении бюджетов субъектов Российской Федерации;

- Таблица соответствия кодов кодов классификации доходов и статей (подстатей) КОСГУ;

- Таблицы соответствия аналитической группы подвида доходов бюджетов, видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, применяемая в целях бухгалтерского (бюджетного) учета при отражении безвозмездных неденежных передач.

____________________________________________

Отрицательные значения в отчетности

Если в бюджетном учете показатель имеет отрицательное значение, проверяется допустимость его отражения в бюджетной отчетности в отрицательном значении - со знаком "минус" (п. 8 Инструкции N 191н).

Так, в некоторых отчетных формах отрицательные показатели могут сформироваться в результате отражение операции в бюджетном учете способом "Красное сторно" согласно нормам Инструкций по учету NN 157н и 162н.

Отражение показателя со знаком "минус" должно быть установлено порядком формирования отчетной формы (п. 8 Инструкции N 191н).

____________________________________________

Исправление ошибок прошлых лет в отчетности

Подробнее об исправлении ошибок прошлых лет в учете - в Энциклопедиях решений: - Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета и отчетности; - Исправление ошибок прошлых лет в учете нефинансовых активов; - Исправление ошибок прошлых лет в учете расчетов.

В случае, когда в отчетном году в учете субъекта отчетности отражены операции по исправлению ошибок прошлых лет, проверяется правильность формирования показателей отчетности.

В результате исправления ошибок прошлых лет в отчетном периоде в формах бюджетной отчетности могут измениться только входящие остатки на начало года, а также сравнительные показатели прошлых лет в случае ретроспективного пересчета показателей отчетности. Ретроспективный пересчет бюджетной отчетности заключается в исправлении ошибки прошлых лет путем корректировки сравнительных показателей отчетности за прошлый год таким образом, как если бы ошибка не была допущена (пп. 6 , 33 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").

____________________________________________

 

В показатели текущего (отчетного) финансового года не включаются показатели по изменениям доходов и расходов, а также показатели по увеличению (уменьшению) активов, обязательств, сформированные по счетам или в корреспонденциях со счетами 401 16, 401 17, 401 18, 401 19, 401 26, 401 27, 401 28, 401 29, 304 66, 304 76, 304 86, 304 96, предназначенными для обособления операций по исправлению ошибок прошлых лет (далее также - спецсчета).

____________________________________________

 

Также в показатели текущего (отчетного) финансового года не включаются операции по исправлению в отчетном периоде ошибок прошлых лет на забалансовых счетах. Увеличения/уменьшения на забалансовых счетах, отраженные в целях исправления ошибок прошлых лет, могут изменить только входящие остатки или сравнительные показатели прошлого года, но не должны попасть в иные показатели (а именно в обороты за текущий год). Для исправления ошибок прошлых лет по забалансовым счетам Инструкцией N 157н не предусмотрено применение спецсчетов. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, и в целях корректного формирования отчетности можно воспользоваться данными Журнала операций по забалансовому счету (ф. 0509213) с типом журнала "исправление ошибок прошлых лет", предназначенного для обособления операций по исправлению ошибок прошлых лет на забалансовых счетах в бюджетном учете.

____________________________________________

 

Сравнительные показатели за аналогичный период прошлого финансового года (года, предшествующего отчетному), которые могут быть пересчитаны в результате ретроспективного пересчета бюджетной отчетности, предусмотрены в следующих формах бюджетной отчетности:

Отчетная форма, в которой предусмотрены показатели за аналогичный период прошлого финансового года	Код формы	Графа	Раздел	Отчетный период
Отчет о движении денежных средств	0503123	5	1, 2, 3	- полугодие; - год
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности	0503169	12 - 14	1	- полугодие; - 9 месяцев; - год

Особенности пересчета сравнительных показателей в промежуточной отчетности не установлены, ретроспективный пересчет отчетности производится на общих основаниях, но для такой корректировки необходимо учесть дату возникновения ошибки в прошлом году.

____________________________________________

 

По всем публично раскрываемым показателям отчетности субъектом отчетности раскрывается сопоставимая информация хотя бы за один аналогичный предыдущий период. А значит, если такие показатели не предусмотрены в отчетной форме, их необходимо отразить в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160). При этом сопоставимая описательная информация за предыдущий период раскрывается, если она является необходимой для понимания пользователями отчетности таких показателей (п. 21 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности").

Так, в составе пояснений при детализации показателей Отчета о финансовых результатах (ф. 0503121) субъектом отчетности раскрывается детализированная информация о доходах и расходах за отчетный период и аналогичный период прошлого года, систематизированных по степени их существенности по отношению к финансовому результату отчетного периода (п. 36 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности"). При этом необходимо учесть операции по исправлению ошибок прошлых лет.

____________________________________________

 

В случае исправления ошибок прошлых лет в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) необходимо указать следующую информацию согласно п. 34 Стандарта "Учетная политика...":

1. описание ошибки, способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления;

2. сумму корректировки по каждой статье (строке, графе) отчетной формы, по которой предусмотрено раскрытие информации о сравнительных показателях за аналогичный предыдущий период;

3. период, в котором была допущена ошибка.

____________________________________________

События после отчетной даты в отчетности

	Сформировать достоверную отчетность с учетом событий после отчетной даты помогут наши специальные материалы: - События после отчетной даты в учете и отчетности;
	- Как сформировать достоверную бухгалтерскую отчетность

При формировании отчетности нельзя забывать о событиях после отчетной даты.

Особенно о событиях после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, ведь их следует отразить последним днем отчетного периода. К таким событиям согласно Стандарту "События после отчетной даты" относятся, в частности:

- завершение после 31 декабря отчетного года процесса оформления госрегистрации права оперативного управления, начатого в отчетном году (подробности здесь);

- изменение после отчетной даты кадастровых оценок стоимости земельных участков, в том числе по состоянию на отчетную дату (подробности здесь).

Дополнительно к перечисленным в Стандарте событиям после отчетной даты в годовой отчетности следует раскрыть информацию (см. Приложение N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253):

- о результатах годовой инвентаризации, оформленной Актами о результатах инвентаризации, подписанными в очередном году;

- о корректировке данных бюджетного учета по результатам сверки показателей финансовых вложений по состоянию на отчетную дату с данными соответствующих реестров акционеров обществ, полученными после отчетной даты, но до срока представления отчетности;

- о приемке, произошедшей после отчетной даты, при условии формирования резерва "под приемку" товаров, работ/услуг в отчетном году, если в учетной политике данный факт будет включен в перечень событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности (подробности здесь).

____________________________________________

 

Общий порядок раскрытия информации о событиях после отчетной даты в отчетности установлен разделом IV Стандарта "События после отчетной даты". При этом информация о событиях после отчетной даты в том числе раскрывается в Пояснительной записке (ф. 0503160). Даже в случае, когда информация о событии после отчетной даты не отражается в бюджетном учете и (или) не используется при формировании показателей бюджетной отчетности в целях соблюдения сроков ее представления, описание указанного события и его оценка в денежном выражении раскрывается в Пояснительной записке (ф. 0503160) (п. 13 Стандарта "События после отчетной даты").

____________________________________________

Обязательные требования к формированию Баланса (ф. 0503130)

Общий порядок формирования Баланса (ф. 0503130) предусмотрен пп. 12 - 21 Инструкции N 191н, пп. 25 - 34 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности".

Показатели Баланса (ф. 0503130) формируются с учетом следующих особенностей.

____________________________________________

 

Баланс (ф. 0503130) формируется следующими субъектами бюджетной отчетности:

- получателем бюджетных средств;

- администратором доходов бюджета;

- администратором источников финансирования дефицита бюджета.

____________________________________________

 

Баланс (ф. 0503130) представляется в составе годовой отчетности и формируется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

____________________________________________

____________________________________________

 

В кодовой зоне заголовочной части Баланса (ф. 0503130) указывается ОКВЭД по основному виду деятельности, который осуществляется субъектом учета на отчетную дату и на который приходится наибольший объем расходов по оплате труда, начислениям на выплаты по оплате труда в общем объеме фактических расходов за отчетный год (п. 12 Инструкции N 191н).

____________________________________________

 

Показатели в Балансе (ф. 0503130) отражаются по соответствующим графам в разрезе КФО - видов финансового обеспечения (деятельности) субъекта отчетности:

Графы Баланса (ф. 0503130)	Коды вида финансового обеспечения (деятельности)
3, 6	КФО 1 "Деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность)"
4, 7	КФО 3 "Средства во временном распоряжении"

Итоговые показатели на начало и конец отчетного периода отражаются в графе 5 (сумма граф 3 и 4) и графе 8 (сумма граф 6 и 7) соответственно.

____________________________________________

Отклонения допускаются в случаях:

- реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), ликвидации субъекта бюджетной отчетности, изменения типов государственных (муниципальных) учреждений на начало финансового года, изменения подведомственности учреждений;

- изменения показателей, связанных с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов;

- исправления ошибок прошлых лет;

- изменения учетной политики;

- пересчета показателей отчетности;

- при наличии иных причин, обусловленных требованиями законодательства РФ.

Во всех перечисленных случаях соответствующие суммы изменений должны найти отражение в разделе 1 Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173). Показатели Баланса (ф. 0503130) в графах "На начало года" формируются с учетом изменений валюты баланса, отраженных в Сведениях (ф. 0503173). Информация о причинах изменения входящих остатков раскрывается в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160).

____________________________________________

____________________________________________

____________________________________________

 

Баланс (ф. 0503130) состоит из Актива и Пассива.

____________________________________________

Отчетность составляется на основании данных Главной книги (ф. 0504072). В свою очередь в Главной книге (ф. 0504702) остатки на начало и конец соответствующего периода по счетам расчетов 205 00, 208 00, 209 00, 210 10 и 303 00, 304 04, 304 06 отражаются по дебету и/или по кредиту (развернуто) в положительном значении показателя остатков (Приложение N 5 к Приказу N 52н).

Даже в случае дебетового сальдо в целом по синтетическому счету, но при наличии кредиторской задолженности по расчетам с отдельными контрагентами (в разрезе оснований возникновения задолженности) суммы дебиторской задолженности отражаются по соответствующим строкам в Активе, а кредиторской - по соответствующим строкам в Пассиве Баланса (ф. 0503130). Остатки на начало и конец года по дебиторской и кредиторской задолженности сверяются с годовыми Сведениями (ф. 0503169), при формировании которых применяется аналогичный подход. Показатели Сведений по дебиторской задолженности (ф. 0503169) сопоставляются с показателями в Активе Баланса (ф. 0503130), показатели Сведений по кредиторской задолженности (ф. 0503169) сопоставляются с показателями в Пассиве Баланса (ф. 0503130).

 

 

Правила ведения бухгалтерского учета не предполагают:

- наличие кредитовых остатков по счетам 206 00 "Расчеты по выданным авансам", 207 00 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" и 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами";

- наличие дебетовых остатков по счетам 301 00 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам", 304 00 "Прочие расчеты с кредиторами" (за исключением остатков на счетах 304 04, 304 06, 304 Т6).

Со знаком "минус" в Балансе (ф. 0503130) отражается дебетовый остаток по счету 304 00 "Прочие расчеты с кредиторами", а именно по счетам 304 04, 304 06, 304 Т6 (подробнее см. здесь).

____________________________________________

 

Особенности включения нефинансовых активов в состав внеоборотных в целях формирования Баланса (ф. 0503130) отражены в п. 1.10 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932

Краткосрочные активы / обязательства включают также текущую долю долгосрочных финансовых активов / долгосрочных обязательств, то есть часть долгосрочных финансовых активов / долгосрочных обязательств субъекта, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При определении показателей долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности необходимо выделить из общей суммы задолженности часть краткосрочной задолженности, которая подлежит оплате в течение года после отчетной даты (например, часть дебиторской задолженности по межбюджетным трансфертам в рамках трехлетнего соглашения, которая будет погашена контрагентом, предоставившим трансферт, в следующем году согласно графику предоставления МБТ). Примеры расчета долгосрочной задолженности см. здесь.

____________________________________________

 

В Активе отражается информация о наличии имущества и прав субъекта бюджетной отчетности.

____________________________________________

 

Актив Баланса (ф. 0503130) включает в себя два раздела.

____________________________________________

 

Раздел I "Нефинансовые активы" содержит информацию об остаточной стоимости объектов НФА, находящихся на балансе субъекта бюджетной отчетности, и формируется на основании показателей синтетических счетов учета раздела 1 "Нефинансовые активы" Единого плана счетов бухгалтерского учета.

Кроме того, в разделе I "Нефинансовые активы" отражается информация о расходах будущих периодов (строка 160).

 

____________________________________________

 

Раздел II "Финансовые активы" содержит информацию об остатках денежных средств и денежных документов, финансовых вложениях, о наличии дебиторской задолженности (по доходам бюджета, выданным авансам, кредитам и займам, по расчетам с подотчетными лицами, расчетам по платежам в бюджет и с прочими дебиторами), а также информацию о вложениях в финансовые активы субъекта бюджетной отчетности.

Информация о дебиторской задолженности по активно-пассивным счетам (205 00, 208 00, 209 00, 210 10 и 303 00) отражается по принципу "развернутого сальдо".

____________________________________________

 

В Пассиве отражается информация об обязательствах субъекта бюджетной отчетности и финансовых результатах его деятельности.

Пассив Баланса (ф. 0503130) также состоит из двух разделов.

____________________________________________

 

Раздел III "Обязательства" содержит информацию о кредиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности по обязательствам, включая расчеты с кредиторами по долговым обязательствам.

Информация о кредиторской задолженности по активно-пассивным счетам (205 00, 208 00, 209 00, 210 10 и 303 00) отражается по принципу "развернутого сальдо".

Кроме того, в составе показателей раздела III "Обязательства" отражается информация о доходах будущих периодов (строка 510) и резервах предстоящих расходов (строка 520).

 

____________________________________________

 

Раздел IV."Финансовый результат" содержит информацию о финансовом результате деятельности субъекта отчетности, соответствующем остатку по счету 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

____________________________________________

Отражение в Балансе (ф. 0503130) показателей по средствам во временном распоряжении

Существуют следующие особенности заполнения граф 4 и 7 Баланса (ф. 0503130) по средствам во временном распоряжении:

Код строки	Рекомендации по формированию показателей в графах 4 и 7 Баланса (ф. 0503130)
200 - 207	Показатели, учитываемые на счетах 3 201 00 000 "Денежные средства учреждения" (п. 45 Инструкции N 162н). Причины наличия средств на счете 3 201 20 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации" подлежат описанию в текстовой части раздела 4 Пояснительной записки (ф. 0503160) - например, денежные средства на счетах эскроу (см. п. 1.1 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253)
250	Показатели, учитываемые на счетах 3 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств"
260	Показатели, учитываемые на счетах 3 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами"
340	Итого по разделу II (стр. 200 + стр. 250 + стр. 260)
350	Баланс (стр. 340)
430, 431	Показатели, учитываемые на счете 3 304 01 000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение"
550	Итого по разделу III (стр. 430)
700	Баланс (стр. 550)
Отражение в иных строках Баланса (ф. 0503130) показателей по КФО 3 "Средства во временном распоряжении" (допустимо только по согласованию с Министерством финансов РФ (абз. 6 п. 13 Инструкции N 191н). Отражение в графах 4 и 7 Баланса (ф. 0503130) показателя в строке 570 (счет 401 30) недопустимо. Контрольными соотношениями также предусмотрена возможность отражения показателя по строке 280 (счет 210 00 "Прочие расчеты с дебиторами").

 

____________________________________________

Особенности отражения отдельных показателей в Балансе (ф. 0503130)

Код строки	Номер графы	Рекомендации по формированию показателей
Все строки Актива и Пассива. Исключение: строки 430, 432, 433, 436, 570 в графах 3 и 5, 6 и 8	3, 4, 5, 6, 7, 8	Показатели в отрицательном значении (со знаком "минус") не допускаются
430, 432, 433, 436	3, 5, 6, 8	Дебетовый остаток по счету 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами" отражается со знаком "минус" в части незавершенных расчетов по счетам 1 304 04 000, 1 304 06 000, 1 304 Т6 000. Как правило, не допускается наличие остатка на конец года по счету 304 04. Показатели требуют пояснения, поскольку это консолидируемый показатель.
570	3, 5, 6, 8	Остаток по счету 1 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" может формироваться как в положительном, так и в отрицательном значении (дебетовый остаток - со знаком "минус")
020, 050, 060, 070, 100, 101, 110, 140	3, 5, 6, 8	Данные по строкам Баланса (ф. 0503130), отмеченные "**", формируются с учетом амортизации и (или) обесценения нефинансовых активов. Причины обесценения поясняются в текстовой части раздела 4 Пояснительной записки (ф. 0503160)
070	3, 5, 6, 8	Необходимо произвести выверку имеющихся правоустанавливающих документов на каждый земельный участок с данными учета и данными ЕГРН. Показатель формируется с учетом существенных событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, к которым относится изменение после отчетной даты кадастровых оценок стоимости земельных участков. ГАРАНТ: Подробнее об отражении в годовой отчетности изменения кадастровой стоимости земельных участков см. здесь
080	3, 5, 6, 8	Стоимость матзапасов отражается в строке 080 за вычетом резерва под снижение их стоимости, т. е. от дебетового остатка по счету 105 00 вычитается кредитовый остаток по счету 114 80. Резерв под снижение стоимости создается только по счетам 105 08 "Товары" и 105 07 "Готовая продукция, биологическая продукция" (п. 32 Стандарта "Запасы", раздел 5 Методрекомендаций к Стандарту "Запасы")
081	3, 5, 6, 8	К внеоборотным относятся материальные запасы, которые не могут быть использованы, переданы и т. д. в течение 12 месяцев после отчетной даты (п. 27 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", см. п. 99 Инструкции N 157н, п. 1.10 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932). В свою очередь к оборотным относятся запасы (материалы), если они могут быть потреблены, переданы (проданы) или обращены в денежные средства в течение 12 месяцев после отчетной даты, даже если их выбытие (потребление) в течение этого периода и не предполагается. Например, учреждением приобретена бумага офисная, которая хранится на складе более 12 месяцев. Независимо от срока ее хранения бумага относится к оборотным активам и по строке 081 не отражается, поскольку при ее выдаче со склада она будет использована на нужны учреждения в течение года
100	3, 5, 6, 8	Особенность - отражение в данной строке остаточной стоимости права пользования, т. е. за вычетом начисленной амортизации: строка 100 = (остаток по счету 111 40 + остаток по счету 111 60) - (остаток по счету 104 40 + остаток по счету 104 60). Если есть показатели обесценения (на счетах 114 40, 114 60), их тоже следует вычесть из балансовой стоимости права - по общему правилу данные по строкам Баланса (ф. 0503130), отмеченные "**", формируются с учетом амортизации и (или) обесценения нефинансовых активов.
101	3, 5, 6, 8	В данной строке отражается остаточная стоимость долгосрочных прав пользования, поскольку это показатель из состава строки 100 ("из них"), в которой отражается показатель с учетом амортизации и обесценения. Особенности отражения долгосрочных прав пользования не установлены. Рекомендуем следующий подход: поскольку к долгосрочным относятся активы, которые не могут быть потреблены в течение 12 месяцев после отчетной даты, по строке 101 в состав долгосрочных прав пользования активами:   1. учтенных на счете 111 40 включать те права пользования НФА, срок действия которых в соответствии с договорами операционной аренды (включая договоры безвозмездного пользования) не заканчивается по истечении 12 месяцев после отчетной даты (срок аренды/безвозмездного пользования НЕ заканчивается в следующем году), в том числе права пользования НФА по договорам аренды/безвозмездного пользования на неопределенный срок (при условии, что объект учета операционной аренды признан в учете на период цикла бюджетного планирования 3 года - см. письма Минфина России от 09.08.2018 N 02-07-07/56267, от 12.07.2018 N 02-07-10/48671. Подробнее см. здесь);   2. учтенных на счете 111 60 включать те права пользования НМА, срок полезного использования которых НЕ заканчивается по истечении 12 месяцев после отчетной даты (с определенным сроком полезного использования). Особенность: не относятся к долгосрочным права пользования НМА с неопределенным сроком полезного использования (см. письмо Минфина России от 03.05.2024 N 02-06-08/41605).   Расчет текущей доли из стоимости долгосрочных нефинансовых активов, то есть выделение части долгосрочных НФА, которая будет самортизирована в течение 12 месяцев после отчетной даты, в целях признания такой доли в составе краткосрочных активов, в отношении НФА, к которым относится право пользования, не предусмотрен п. 27 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности"
121	3, 5, 6, 8	Показатели отражаются в части вложений в НФА, срок завершения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты или срок завершения которых не может быть определен (см. п. 1.10 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932)
130	3, 5, 6, 8	Отражение на счете 1 107 10 000 "Недвижимое имущество учреждения в пути" зданий (помещений) до государственной регистрации прав на указанные объекты недвижимого имущества не допускается (см. Приложение N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). Показатель формируется с учетом существенных событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, к которым относится завершение после отчетной даты процесса оформления госрегистрации права оперативного управления
150	3, 5, 6, 8	Показатели на счете 1 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" допускаются при наличии незавершенного производства (п. 41 Инструкции N 162н)
200	3, 4, 5, 6, 7, 8	Причины наличия средств на счетах 1 201 00 000 "Денежные средства учреждения", 3 201 20 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации" подлежат описанию в текстовой части раздела 4 Пояснительной записки (ф. 0503160) (см. п. 1.1 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). Наличие показателя в сроке 201 (счет 201 1Х "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства") по бюджетной деятельности (в графах 3 и 6 по КФО 1) недопустимо.
207	3, 5, 6, 8	Остаток наличных денежных средств в кассе допускается по согласованию с финансовым органом (п. 6 ст. 242 БК РФ) в размере, необходимом для обеспечения деятельности субъекта отчетности в нерабочие и праздничные дни в январе очередного финансового года (года, следующего за отчетным) в пределах установленного лимита остатка наличных денег в кассе учреждения. Иные остатки на счете 1 201 34 000 недопустимы. Запрет на наличие остатка на счете 1 201 35 000 "Денежные документы" по состоянию на отчетную дату не установлен
431	4, 5, 7, 8	Показатели по счету 304 01 допускаются исключительно в рамках деятельности со средствами во временном распоряжении (п. 106 Инструкции N 162н). В графах 3, 6 по строке 431 отражение показателей запрещено структурой формы Баланса
437	3, 5, 6, 8	С 2023 года форма дополнена строкой 437 для отражения ФНС расчетов с плательщика по ЕНП (счет 304 07). Обратите внимание - данные строки заполняются ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО налоговым органом!!! Иными субъектами отчетности, кроме налоговых органов, счет 304 07 не применяется.
520	3, 5, 6, 8	Показатели резервов подлежат корректировке на годовую отчетную дату. Отсутствие показателя резерва на оплату отпусков недопустимо. При этом нулевое значение показателя резерва на оплату отпусков в годовой отчетности допускается, если всем работникам/сотрудникам до конца отчетного года были предоставлены отпуска, продолжительность которых составляет не меньше объема отпусков, право на которые по состоянию на 31 декабря отчетного года работниками/сотрудниками учреждения уже заработано - требует обоснования в текстовой части Пояснительной записки (см. письмо Минфина России от 25.03.2022 N 02-06-09/24142). Начиная с отчетности за 2022 год формируются резервы под приемку, связанные с временным разрывом между датами фактического получения имущества, результатов работ/услуг, и датой подписания заказчиком документов приемки. Подробности - здесь. Факт приемки, произошедшей после отчетной даты, может быть включен в состав событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, и отражен последним днем отчетного периода. Подробнее см. здесь. Если на дату представления отчетности нет документов от поставщиков коммунальных услуг за декабрь отчетного года, сформируйте резерв под обязательства, по которым отсутствуют первичные документы. Подробности см. здесь. Новое требование с 2023 года - учреждениям-арендаторам необходимо формировать резерв в случае наличия в учете объектов учета операционной аренды. На отчетную дату показатель формируется в сумме арендных платежей, предусмотренных договором за период пользования имуществом с 1 января отчетного года до даты завершения срока аренды, и должен соответствовать остаточной стоимости прав пользования активами на отчетную дату. Подробности - здесь.

____________________________________________

Особенности формирования Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе Баланса (ф. 0503130)

	Формирование отдельных показателей Справки в составе Баланса (ф. 0503130) в разных ситуациях: - Забалансовый учет; - Порядок учета на забалансовых счетах 17 и 18 в целях формирования бюджетной отчетности; - Порядок учета банковских гарантий на забалансовом счете 10
	Ваши коллеги спрашивают: - Как отразить в Справке к Балансу (ф. 0503130) обороты по забалансовым счетам 17 и 18

 

В составе Баланса (ф. 0503130) формируется Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503130).

Перечень дополнительных забалансовых счетов устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя к аналитике и по согласованию с ним (абз. 4 п. 1, п. 332 Инструкции N 157н). Но! Отражение в Справке в составе Баланса (ф. 0503130) дополнительно введенных учреждением забалансовых счетов не предусмотрено положениями п. 20 Инструкции N 191н.

____________________________________________

Отклонения с показателями Справки в составе Баланса (ф. 0503130) за прошлый года допускаются в случаях:

- реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), ликвидации, изменения типов государственных (муниципальных) учреждений на начало финансового года, изменения подведомственности учреждений;

- изменения показателей, связанных с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета госфинансов;

- исправления ошибок прошлых лет;

- изменения учетной политики;

- пересчета показателей отчетности;

- при наличии иных причин, обусловленных требованиями законодательства РФ.

Во всех перечисленных случаях соответствующие суммы изменений должны найти отражение в разделе 3 Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173). Показатели Справки в составе Баланса (ф. 0503130) в графе 4 "На начало года" формируются с учетом изменений валюты баланса, отраженных в Сведениях (ф. 0503173). Информация о причинах изменения входящих остатков раскрывается в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160). Федеральные субъекты отчетности раскрывают информацию о причинах изменения валюты баланса, исходя из принципа существенности, в Таблице N 14 Пояснительной записки (ф. 0503160) (см. п. 9.5 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

 

____________________________________________

Вместе с тем для федеральных ГРБС (главных администраторов средств федерального бюджета) определено - при представлении в Федеральное казначейство сводной (консолидированной) Справки в составе Баланса (ф. 0503130) установленный им перечень дополнительных аналитических показателей в отчете не отражается (см. п. 1.5 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

____________________________________________

 

- строка 171 - в случае превышения возврата доходов прошлых лет над суммой поступления доходов отчетного финансового года (с учетом их возвратов). Основанием для отражения показателя по строке 171 являются аналитические данные по забалансовому счету 17, открытому к счетам 1 201 00 000. Отрицательные показатели в строке 171 могут быть отражены в исключительных случаях. При этом информацию о причинах наличия таких показателей необходимо раскрыть в разделе 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" Текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160);

- строка 182 - в случае превышения сумм восстановленных в кассу выплат текущего года над суммой выплат в отчетном году, отраженных в качестве увеличения по забалансовому счету 18, открытому к счетам 1 201 00 000.

 

Также возможность отражения показателя со знаком "минус" предусмотрена Контрольными соотношениями ФК по строкам 173 и 183 - показатель по забалансовым счетам 17 и 18 в части поступлений и выплатам по источникам финансирования дефицита бюджета.

____________________________________________

 

____________________________________________

Обязательные требования к формированию Справки (ф. 0503110)

Общий порядок формирования Справки (ф. 0503110) предусмотрен пп. 43 - 46 Инструкции N 191н.

Показатели Справки (ф. 0503110) формируются с учетом следующих особенностей.

____________________________________________

 

Справка (ф. 0503110) представляется в составе годовой отчетности и формируется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

____________________________________________

 

Получатели бюджетных средств, администраторы источников финансирования дефицита бюджета, администраторы доходов бюджета формируют следующие разделы Справки (ф. 0503110):

- Раздел 1 "Бюджетная деятельность";

- Раздел 3 "Расшифровка расходов, принятых в уменьшение доходов отчетного периода".

____________________________________________

____________________________________________

 

В разделе 1 Справки (ф. 0503110) отражаются показатели по следующим счетам по состоянию на 31 декабря отчетного финансового года, которые подлежат закрытию по завершении отчетного финансового года в установленном порядке на счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов":

- 210 02 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет";

- 304 04 "Внутриведомственные расчеты";

- 304 05 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом";

- 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами";

- 401 10 "Доходы текущего финансового года";

- 401 20 "Расходы текущего финансового года".

____________________________________________

 

В показатели Справки (ф. 0503110) не включаются операции по исправлению ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, отраженные в корреспонденциях со счетами 401 16, 401 17, 401 18, 401 19, 401 26, 401 27, 401 28, 401 29, 304 66, 304 76, 304 86, 304 96.

 

____________________________________________

 

В разделе 1 Справки (ф. 0503110) показатели формируются:

Графы	Показатель
2 - 3	в сумме оборотов/остатков по счетам, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года в установленном порядке, сформированных по состоянию на 31 декабря отчетного года до проведения заключительных операций по завершении отчетного финансового года
4 - 7	в сумме заключительных операций по закрытию счетов, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, отраженных в корреспонденции со счетом 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" по завершении отчетного финансового года

 

____________________________________________

Единственное исключение из данного правила прямо установлено абз. 4 п. 44 Инструкции N 191н - кредитовые показатели по коду счета 1 210 02 000, сформированные по состоянию на 31 декабря, отражаются в отрицательном значении (со знаком "минус") в графе 2 раздела 1 Справки (ф. 0503110).

 

 

Такая ситуация возможна в случае превышения возврата доходов прошлых лет над суммой поступления доходов отчетного финансового года с учетом их возвратов.

____________________________________________

 

Раскрытие показателей Справки (ф. 0503110) по счету бюджетного учета 1 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" осуществляется с обеспечением их соответствия идентичным показателям, отраженным в Справке по консолидируемым расчетам (ф. 0503125 по коду счета 0 304 06 000) (см. п. 4.4 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

____________________________________________

 

Главный администратор бюджетных средств (ГРБС, ГлАД, ГлАИФДБ) формирует консолидированную Справку (ф. 0503110) путем суммирования одноименных показателей, отражаемых в графах 2 - 9 раздела 1 Справки (ф. 0503110) по соответствующим номерам (кодам) счетов бюджетного учета, и исключения взаимосвязанных оборотов в части операций по внутриведомственной безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств по соответствующим кодам счета 1 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" (графы 2, 5, 8, 3, 4, 9) консолидированной Справки (ф. 0503110) в размере показателей в графах 7, 8 строки "Итого" сводной Справки (ф. 0503125 по коду счета 0 304 04 000).

Таким образом, при формировании сводной Справки (ф. 0503110) наличие в ней показателей по коду счета 1 304 04 000, как правило, не допускается. Причины наличия показателей необходимо раскрыть в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).

____________________________________________

 

Справка (ф. 0503110) формируется реорганизуемым (ликвидируемым) субъектом бюджетной отчетности по оборотам счетов бюджетного учета, сложившимся с 1 января отчетного финансового года на дату реорганизации (ликвидации) с учетом следующих особенностей:

- дополнительно в Справке (ф. 0503110) подлежат отражению показатели по счету 1 210 04 000 "Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет";

- графы 6 - 9 раздела 1 не заполняются.

___________________________________________

Особенности отражения номера счета в графе 1 раздела 1 Справки (ф. 0503110)

В графе 1 раздела 1 Справки (ф. 0503110) номера счетов бюджетного учета (26 разрядов) отражаются в следующем порядке.

____________________________________________

 

По соответствующим счетам аналитического учета счета 1 401 10 100 "Доходы текущего финансового года" в 1 - 17 разрядах номера счета отражаются 4 - 20 разряды КБК по доходам (источникам финансирования дефицита бюджета).

Отражение в 1 - 17 разрядах номера счета 1 401 10 100 группировочных (не детализированных) КБК по доходам допускается по отдельным операциям.

 

____________________________________________

 

Номера счетов аналитического учета счета 1 401 10 100 "Доходы текущего финансового года" должны формироваться с учетом допустимости применения кодов КОСГУ (24 - 26 разряды номера счета) в увязке с КБК по доходам (1 - 17 разряды номера счета) согласно Сопоставительной таблице кодов видов доходов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы подвидов доходов бюджетов, связанной с кодом КОСГУ, актуальной на отчетную дату.

Указание группировочных кодов КОСГУ в 24 - 26 разрядах номера счета 401 10 недопустимо (в частности, нельзя отражать показатель по счету 1 401 10 130 - необходимо детализировать 26 разряд номера счета при наличии подстатьи КОСГУ, например, 1 401 10 131).

 

____________________________________________

 

При формировании отчетности за 2023 год предусмотрены следующие особенности отражения 1 - 17 разрядов номера счета 1 401 10 100 "Доходы экономического субъекта" в графе 1 раздела 1 Справки (ф. 0503110), в т. ч. группировочных (не детализированных) КБК по отдельным операциям (п. 2 Инструкции N 162н, п. 4.1 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253, Контрольные соотношения ФК):

Номер счета в Справке (ф. 0503110)	Что отражаем
1 11 09000 00 0000 000 1 401 10 172	Формирование (корректировка) ГРБС, осуществляющим в отношении бюджетного (автономного) учреждения функции и полномочия учредителя, размера участия собственника имущества в государственном (муниципальном) учреждении (в части имущества, которым учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться, в корреспонденции со счетом 1 204 33 000)
1 17 00000 00 0000 000 1 401 10 176	Изменение кадастровой стоимости земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету ГАРАНТ: Подробнее об отражении в годовой отчетности изменения кадастровой стоимости земельных участков см. здесь
	Иные операции, отражающие финансовый результат от оценки финансовых, в том числе валютных монетарных, активов и обязательств, и нефинансовых активов. Например: - курсовая разница при переоценке НФА, стоимость которых выражена в иностранной валюте; - курсовая разница при переоценке финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте; - увеличение/уменьшение задолженности плательщиков доходов, начисленных в иностранной валюте, в результате курсовых разниц; - курсовая разница по суммам, выданным под отчет в иностранной валюте; - увеличение/уменьшение долговых обязательств и обязательств, принятых учреждением в иностранной валюте, в результате курсовых разниц; - отражение финансового результата от оценки основных средств (иных объектов НФА) до справедливой стоимости. Исключение составляют операции по оценке активов и обязательств, по которым Таблицей соответствия предусмотрены соответствующие увязки по кодам классификации. В частности, с 2023 года в Контрольных соотношениях дополнительно к недетализированному КБК 1 17 00000 00 0000 000 предусмотрена возможность указывать в 1 - 17 разрядах номера счета 1 401 10 176 детализированные КБК следующего формата: 1 11 ХХХХХ ХХ ХХХХ 120; 1 13 ХХХХХ ХХ ХХХХ 130; 1 14 ХХХХХ ХХ ХХХХ 4ХХ (АнКВД 410, 420, 430, 440, 460); 1 17 ХХХХХ ХХ ХХХХ 180
1 17 00000 00 0000 000 1 401 10 199	Принятие к учету по результатам инвентаризации: - нефинансовых активов; - финансовых активов. Исключение - оприходование неучтенных денежных средств и денежных документов, выявленных в результате инвентаризации, отражается по кредиту счета 0 401 10 189 "Иные доходы" с указанием детализированного кода доходов 1 17 050Х0 ХХ 0000 180 (пп. 49, 50 Инструкции N 162н) - применение группировочного кода для данного счета Контрольными соотношениями не предусмотрено
	Принятие на учет уполномоченными органами земельных участков, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот (например, предоставленных в аренду), госсобственность на которые не разграничена
1 14 00000 00 0000 000 1 401 10 172	Реклассификация, разукомплектация объектов НФА, являющихся инвентарным (групповым инвентарным) объектом учета (ОС, НМА, НПА), с одновременным принятием полученных в результате обособления новых объектов учета - операции между аналитическими группами синтетического учета (22 разряд номера счета) и/или аналитическими видами синтетического учета имущества (23 разряд номера счета) (до 2023 года применение данного группировочного года было предусмотрено Контрольными соотношениями ФК, а также подп. "г" п. 3.1 Приложения N 1 к совместному письму Минфина России и ФК от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291)
1 11 09000 00 0000 120 1 401 10 172	Уменьшение объема финансовых вложений (в том числе в уставные фонды государственных/муниципальных унитарных предприятий) согласно регистрационным (уставным) документам
1 11 00000 00 0000 000  1 401 10 121	Признание ссудодателем доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом - объектом учета операционной аренды на льготных условиях (по договорам безвозмездного пользования). Если указан данный код, следует проверить наличие показателей на забалансовом счете 26. Подробнее см. здесь
1 11 00000 00 0000 000  1 401 10 122	Признание ссудодателем доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом - объектом учета неоперационной (финансовой) аренды на льготных условиях (по договорам безвозмездного пользования). Если указан данный код, следует проверить наличие показателей на забалансовом счете 26. Подробнее см. здесь
1 11 00000 00 0000 000  1 401 10 123	Признание ссудодателем доходов текущего финансового года от предоставления права пользования непроизведенными активами (земельными участками) по договорам безвозмездного пользования. Если указан данный код, следует проверить наличие показателей на забалансовом счете 26. Подробнее см. здесь
2 07 100Х0 ХХ 0000 19Х 1 401 10 18Х (182, 185, 186, 187)	Признание ссудополучателем доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом - объектом учета операционной аренды на льготных условиях по договорам безвозмездного пользования (см. п. 14 Порядка N 82н). Подробнее о формировании номера счета см. здесь ГАРАНТ: До 2022 года применялся счет 2 07 100Х0 ХХ 0000 180 1 401 10 18Х (см. п. 14 Порядка N 85н в ред. Приказа Минфина России от 08.06.2020 N 98н)
2 03 0Х099 ХХ 0000 150 1 401 10 153	Поступление в доход бюджета от бюджетных (автономных) учреждений средств государственного (муниципального) задания при условии выполнения задания в случаях: - исполнения решений органов государственного (муниципального) контроля; - возврата неиспользованного остатка (экономии) средств субсидии прошлых лет, не связанного с невыполнением государственного (муниципального) задания, по решению самого учреждения (см. письмо Минфина России от 05.05.2022 N 02-06-10/41648)
2 07 100Х0 ХХ 0000 19Х 1 401 10 19Х	Безвозмездные неденежные поступления нефинансовых и финансовых активов (за исключением денежных средств и их эквивалентов), а также обязательств (см. п. 14 Порядка N 82н). Подробнее о контролях к номеру счета см. здесь ГАРАНТ: До 2022 года применялся счет 2 07 100Х0 ХХ 0000 180 1 401 10 19Х (см. п. 14 Порядка N 85н в ред. Приказа Минфина России от 08.06.2020 N 98н)

 

____________________________________________

Порядком ведения бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности не предусмотрена возможность признавать доходы от возврата дебиторской задолженности прошлых лет. Как правило, задолженность по возвратам дебиторской задолженности прошлых лет - по восстановлению расходов - подлежащая урегулированию и дальнейшему перечислению в доход бюджета, в конце года учитывается казенными учреждениями на счете КДБ 1 209 36 000, при этом начисление доходов не происходит, а задолженность возникает в результате переноса "дебиторки" со счетов 206 00, 208 00, КРБ 209 34 (см. пп. 1.3, 9.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

 

 

____________________________________________

 

По соответствующим счетам аналитического учета счета 1 401 20 200 "Расходы текущего финансового года" в 1 - 17 разрядах номера счета отражаются 4 - 20 разряды КБК по расходам с учетом положений п. 2 Инструкции N 162н.

Номера счетов аналитического учета счета 1 401 20 200 "Расходы текущего финансового года" должны формироваться с учетом допустимости применения кодов КОСГУ (24 - 26 разряды номера счета) в увязке с элементом вида расходов (КВР) (15 - 17 разряды номера счета) согласно Таблице соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, актуальной на отчетную дату.

Указание группировочных кодов КОСГУ в 24 - 26 разрядах номера счета 401 20 недопустимо (в частности, нельзя отражать показатель по счету 1 401 20 220 - необходимо детализировать 26 разряд номера счета при наличии подстатьи КОСГУ, например, 1 401 20 226).

 

____________________________________________

 

 

При формировании отчетности за 2023 год применение в 5 - 17 разрядах номера счета 1 401 20 200 нулевых значений возможно в следующих случаях (п. 2 Инструкции N 162н, см. Контрольные соотношения ФК, п. 4.2 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253):

Номер счета в Справке (ф. 0503110)	Когда применяем
XX XX 0000000000 000 1 401 20 27Х	Если корреспондируют со счетами (п. 2 Инструкции N 162н): 1 101 00 000 "Основные средства" 1 102 00 000 "Нематериальные активы" 1 103 00 000 "Непроизведенные активы" 1 104 00 000 "Амортизация" 1 105 00 000 "Материальные запасы" 1 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны" 1 111 00 000 "Права пользования активами" 1 114 00 000 "Обесценение нефинансовых активов" 1 201 35 000 "Денежные документы". ГАРАНТ: Начиная с 2022 года безвозмездные неденежные ПЕРЕДАЧИ отражаются по новым правилам. О порядке применения КВР 803 - 809 при формировании номеров счетов 401 20 (1 401 20 24Х, 1 401 20 25Х, 1 401 20 28Х см. в специальной памятке
ХХ ХХ 0000000000 000 1 401 20 214 1 401 20 223 1 401 20 263 1 401 20 265 1 401 20 267	Если корреспондируют со счетом 1 105 00 000 "Материальные запасы". Матзапасы согласно Порядку N 209н могут также приобретаться по подстатьям КОСГУ, не относящимся к статье 340 (например, подстатьи 214, 223, 263, 265, 267 КОСГУ). В связи с такой особенностью в п. 26 Инструкции N 162н предусмотрено, что списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, производится не только с использованием счетов 109 00 и 0 401 20 272, но и с отражением соответствующих расходов на счетах 0 401 20 214, 0 401 20 223, 0 401 20 263, 0 401 20 265, 0 401 20 267 (см. примеры в разделе 2 Методрекомендаций к Стандарту "Запасы", п. 34 Стандарта "Запасы", предусмотрено в Контрольных соотношениях ФК)
XX XX 0000000000 000 1 401 20 224 1 401 20 229 (земля)	Ссудополучатель отражает расходы по амортизации права пользования активом, принятым к учету в качестве объектов аренды на льготных условиях
XX XX 0000000000 000 1 401 20 24Х (КОСГУ 241 - 246) 1 401 20 25Х (КОСГУ 251 - 253)	Ссудодатель отражает расходы текущего финансового года по предоставлению права пользования активом на льготных условиях

____________________________________________

 

Ссудополучателям (при отражении объектов учета операционной аренды на льготных условиях по договорам безвозмездного пользования) необходимо сверить следующие показатели за отчетный год: в разделе 1 Справки (ф. 0503110) показатели доходов отчетного года в части льготной аренды (сумма показателей по счетам 1 401 10 18Х (КОСГУ 182, 185, 186, 187) в графе 3 раздела 1) должны соответствовать показателям начисленной амортизации прав пользования активом в части льготной аренды за отчетный год (сумма показателей по счетам XX XX 0000000000 000 1 401 20 224 (229) в графе 2 раздела 1). Причины наличия отклонений необходимо раскрыть в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).

____________________________________________

____________________________________________

 

Начисление амортизации на объекты учета права пользования нематериальными активами (неисключительными правами в соответствии с лицензионными договорами) в корреспонденции со счетом 104 60 отражается по счету XXXX ХХХХХХХХХХ ХХХ 1 401 20 226 с указанием в 15 - 17 разрядах номера счета соответствующего КВР (например, КВР 244, 241) (п. 19 Инструкции N 162н). Указание нулевых значений в 15 - 17 разрядах номера счета 1 401 20 226 для данной операции не установлено в Инструкциях по учету и не содержится в системных письмах, Контрольных соотношениях ФК.

____________________________________________

____________________________________________

 

Перед составление годовой отчетности подлежат сверке показатели по безвозмездным передачам активов и обязательств внутри сектора госуправления (расчеты с организациями бюджетной сферы, включая расчеты с бюджетными и автономными учреждениями). При передаче основных средств, нематериальных активов необходимо сверить не только балансовую стоимость объектов учета, но и показатели амортизации, накопленных убытков от обесценения (при наличии).

Кроме того, показатели безвозмездных неденежных передач при межведомственных и межбюджетных расчетах между участниками бюджетного процесса, отраженные в Справке (ф. 0503110) по счетам 1 401 10 189, 1 401 10 191 и 1 401 10 195, сформированным с указанием в 15 - 17 разрядах номеров счетов АнКВД 194 и 196, а также по счетам (КВР 804) 1 401 20 241 и (КВР 804) 1 401 20 281, а также (КВР 806) 1 401 20 251 и (КВР 806) 1 401 20 254, сверяются с итоговыми показателями Справок (ф. 0503125) по аналогичным номерам счетов.

____________________________________________

____________________________________________

Особенности формирования показателей в разделе 3 Справки (ф. 0503110)

Раздел 3 Справки (ф. 0503110) заполняется ПБС в случае применения ими счета 1 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" для формирования себестоимости реализуемой продукции (выполняемых работ, услуг).

Кроме того, начиная с отчетности за 2023 год в разделе 3 Справки (ф. 0503110) необходимо отразить показатели по счету 110 60 "Себестоимость биотрансформации" в сумме расходов, отнесенных в дебет счета 1 401 10 13Х с кредита счета 1 110 60 ХХХ.

Учреждение (субъект бюджетной отчетности) формирует Раздел 3 Справки (ф. 0503110) на основании данных, сформированных до заключительных операций по закрытию счетов и отнесенных на уменьшение финансового результата, по дебетовым оборотам счета 1 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета:

Графа	Код счета
4	1 109 60 2ХХ "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, списанные в дебет счета 1 401 10 131 с кредита счета 1 109 60 2ХХ)
7	1 105 37 440 "Уменьшение стоимости готовой продукции - иного движимого имущества учреждения"; 1 105 38 440 "Уменьшение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения"; 1 105 39 340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" (в части реализованной продукции и товаров)
8	1 110 6Х 2ХХ "Себестоимость биотрансформации" (в сумме расходов, отнесенных в дебет счета 1 401 10 131 с кредита счета 1 110 6Х 2ХХ)

 

Начиная с отчетности за 2023 год предусмотрена дополнительная расшифровка показателей по счету 109 60 в части накладных (счет 109 70) и общехозяйственных (счет 109 80) расходов, отнесенных на себестоимость готовой продукции/работ/услуг (в дебет счета 1 109 60 2ХХ):

Графа	Код счета
5	1 109 70 2ХХ в части накладных расходов, отнесенных на себестоимость готовой продукции/работ/услуг (в дебет счета 1 109 60 2ХХ с кредита счета 1 109 70 2ХХ)
6	1 109 80 2ХХ в части общехозяйственных расходов, отнесенных на себестоимость готовой продукции/работ/услуг (в дебет счета 1 109 60 2ХХ с кредита счета 1 109 80 2ХХ)

 

В разделе 3 Справки (ф. 0503110) показатель графы 4 должен быть больше или равен суммы показателей граф 5 и 6, а именно гр. 4 >= (гр. 5 + гр.6).

____________________________________________

 

В графе 1 раздела 3 Справки (ф. 0503110) указывается номер соответствующих счетов аналитического учета счета 1 401 10 130, а именно 26 знаков с указанием в 24 - 26 разряде номера счета детализированной подстатьи статьи 130 КОСГУ.

Например:

1 13 0199Х ХХ ХХХХ 130 1 401 10 131 - доходы от оказания платных работ, услуг;

1 14 020ХХ ХХ ХХХХ 440 1 401 10 131 - доходы от реализации готовой продукции (в том числе биопродукции), товаров.

____________________________________________

 

В графах 2 и 3 раздела 3 Справки (ф. 0503110) указываются коды разделов, подразделов расходов и коды подстатей статей КОСГУ, отраженные в соответствующем номере счетов 1 109 60 2ХХ (показатель в графе 4), 1 110 6Х 2ХХ (показатель в графе 8).

____________________________________________

 

 

____________________________________________

Обязательные требования к формированию Отчета (ф. 0503121)

Общий порядок формирования Отчета (ф. 0503121) предусмотрен пп. 92 - 99 Инструкции N 191н, пп. 35 - 36 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности".

Показатели Отчета (ф. 0503121) формируются с учетом следующих особенностей.

____________________________________________

 

Отчет (ф. 0503121) формируется следующими субъектами бюджетной отчетности:

- получателем бюджетных средств;

- администратором доходов бюджета;

- администратором источников финансирования дефицита бюджета.

____________________________________________

 

Отчет (ф. 0503121) представляется в составе годовой отчетности и формируется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

____________________________________________

 

Показатели Отчета (ф. 0503121) формируются без учета:

- результатов заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года в корреспонденции со счетом 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";

- операций по исправлению ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и отраженных по счетам или в корреспонденциях со счетами 401 16, 401 17, 401 18, 401 19, 401 26, 401 27, 401 28, 401 29, 304 66, 304 76, 304 86, 304 96.

____________________________________________

 

Показатели в Отчете (ф. 0503121) в зависимости от КФО - источника финансового обеспечения (деятельности) субъекта отчетности - группируются по соответствующим графам:

Графа Отчета (ф. 0503121)	Коды вида финансового обеспечения (деятельности)
4	КФО 1 "Деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность)""
5	КФО 3 "Средства во временном распоряжении
6	Итоговые показатели (сумма показателей по графам 4 и 5)

____________________________________________

 

Строки Отчета (ф. 0503121), исходя из экономического смысла совершаемых субъектом бюджетной отчетности операций, сгруппированы по разделам:

- "Доходы";

- "Расходы";

- "Операции с нефинансовыми активами";

- "Операции с финансовыми активами";

- "Операции с обязательствами".

___________________________________________

____________________________________________

Общий порядок отражения доходов в Отчете (ф. 0503121)

Показатели формируются на основании данных по счету 1 401 10 100 в структуре подстатей КОСГУ. При этом не учитываются расходы, принятые в уменьшение доходов. Подробности - здесь.

Раздел "Доходы" включает показатели в разрезе статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к группе 100 "Доходы". Показатели строк, формирующих итоговый показатель группы доходов в структуре статей КОСГУ, отражаются в структуре подстатей КОСГУ, применяемых конкретным субъектом отчетности в зависимости от источников доходов. Иными словами, строки "в том числе" детализируются по подстатьям КОСГУ при наличии показателей.

 

____________________________________________

 

Порядком ведения бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности не предусмотрена возможность признавать доходы от возврата дебиторской задолженности прошлых лет. Как правило, задолженность по возвратам дебиторской задолженности прошлых лет - по восстановлению расходов - подлежащая урегулированию и дальнейшему перечислению в доход бюджета, в конце года учитывается казенными учреждениями на счете КДБ 1 209 36 000, при этом начисление доходов не происходит, а задолженность возникает в результате переноса "дебиторки" со счетов 206 00, 208 00, КРБ 209 34 (см. пп. 1.3, 9.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

____________________________________________

Общий порядок отражения расходов в Отчете (ф. 0503121)

Показатели формируются на основании данных по счету 1 401 20 200 в структуре подстатей КОСГУ. Дополнительно отражаются расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде. Подробности - здесь.

Раздел "Расходы" включает показатели в разрезе статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к группе 200 "Расходы". Показатели строк, формирующих итоговый показатель группы расходов в структуре статей КОСГУ отражаются в структуре подстатей КОСГУ, применяемых конкретным субъектом отчетности в зависимости от направлений расходов. Иными словами, строки "в том числе" детализируются по подстатьям КОСГУ при наличии показателей.

 

____________________________________________

____________________________________________

Показатели разделов "Операции с НФА, финансовыми активами и обязательствами" в Отчете (ф. 0503121)

Раздел "Операции с нефинансовыми активами" включает показатели в разрезе статей КОСГУ, относящихся к группам 300 "Поступление нефинансовых активов" и 400 "Выбытие нефинансовых активов", а также показатели по расходам будущих периодов (стр. 400).

____________________________________________

 

Раздел "Операции с финансовыми активами" включает показатели в разрезе статей КОСГУ, относящихся к группам 500 "Поступление финансовых активов" и 600 "Выбытие финансовых активов".

____________________________________________

 

Раздел "Операции с обязательствами" включает показатели в разрезе статей КОСГУ, относящихся к группам 700 "Увеличение обязательств" и 800 "Уменьшение обязательств", а также показатели по доходам будущих периодов (стр. 550) и резервам предстоящих расходов (стр. 560).

____________________________________________

____________________________________________

 

Обязательно должны соблюдаться внутриформенные контрольные соотношение Отчета (ф. 0503121):

строка 300	РАВНО	разность строк 301 и 302	РАВНО	сумма строк 310 и 410
строка 301	РАВНО	разность строк 010 и 150	РАВНО	Доходы минус Расходы

____________________________________________

Особенности формирования отдельных показателей Отчета (ф. 0503121)

Код строки	Графа	Порядок формирования показателей
020 - 110	4	Показатели формируются на основании данных по счету 1 401 10 100 в структуре подстатей КОСГУ
040	4	Показатели формируются на основании данных по счету 1 401 10 130. При этом не учитываются расходы, принятые в уменьшение доходов *(1)
090	4	Показатели формируются на основании данных по счету 1 401 10 170. Показатель превышения дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами отражается со знаком "минус". Например: - отражение курсовых разниц по счету 1 401 10 171 (в части денежных средств, при переоценке финвложений при осуществлении сделок РЕПО) или по счету 1 401 10 176 (в отношении иных активов и обязательств): положительная курсовая разница указывается со знаком "плюс", отрицательная - со знаком "минус"; - отражение изменения кадастровой стоимости земельных участков по счету 1 401 10 176: в случае увеличения указывается со знаком "плюс", в случае уменьшения - со знаком "минус".
160 - 270	4	Показатели формируются на основании данных по счету 1 401 20 200 в структуре подстатей КОСГУ. *(1) Дополнительно отражаются расходы, принятые в уменьшение доходов по данным дебетового оборота счета 1 401 10 130: - сформировавшие себестоимость выполненных работ, оказанных услуг на основании данных аналитического учета в разрезе соответствующих кодов КОСГУ по соответствующим аналитическим счетам счета 1 109 60 2ХХ (отражаются в соответствующих строках 160 - 270 в разрезе подстатей КОСГУ, см. п. 41 Инструкции N 162н); - суммы стоимости реализованной готовой продукции, товаров с учетом торговой наценки по счетам 1 105 37 440, 1 105 38 440, 1 105 39 340 (отражаются в строке 250 по подстатье 272 "Расходование материальных запасов" КОСГУ); 3) сформировавших себестоимость биотрансформации на основании данных аналитического учета в разрезе соответствующих кодов КОСГУ по соответствующим аналитическим счетам счета 1 110 6Х 2ХХ (отражаются в соответствующих строках 160 - 270 в разрезе подстатей КОСГУ)
270	4	Показатели формируются на основании данных по счету 1 401 20 29Х "Прочие расходы", за исключением сумм начисленного налога на прибыль (отражается строке 302)
302	4	Отражается сумма начисленного налога на прибыль (Дт 1 401 20 291 Кт 1 303 03 731). Внимание: начисление налога на прибыль отражается по КВР 852 и подстатье 291 КОСГУ (п. 10.9.1 Порядка N 209н, п. 53.8.6.2 Порядка N 82н, п. 121 Инструкции N 162н)
320 - 382	4	Показатели формируются по данным дебетовых и кредитовых оборотов по соответствующим счетам НФА согласно статьям/подстатьям КОСГУ группы 300 или 400 в номере счета (24 -26 разряды). 1. Не включаются операции по внутреннему перемещению объектов НФА, поскольку в корреспонденции по дебету и кредиту счетов для учета НФА отражается одинаковая статья КОСГУ, в результате получается расчетный ноль (например, Дебет 1 101 ХХ 310 Кредит 1 101 ХХ 310 - нулевой показатель в строке 321): - при передаче между ответственными лицами учреждения (субъекта учета); - при передаче в аренду, безвозмездное пользование (объекты учета операционной аренды); - при передаче в доверительное управление; - при передаче на хранение; - при передаче в концессию; - в случае реклассификации (обособлению вложений), а именно при перемещении между группами и (или) видами имущества, то есть когда код синтетического счета (категория объекта учета - 19 - 21 разряды номера счета) не меняется: операции между аналитическими группами синтетического учета (22 разряд номера счета) и/или аналитическими видами синтетического учета имущества (23 разряд номера счета), когда по дебету и кредиту счетов для учета НФА отражается одинаковая статья КОСГУ (см. письмо Минфина России от 16.04.2020 N 02-06-10/30692); - в случае передачи в личное пользование сотрудникам объектов основных средств, учтенных на балансовых счетах; - при передаче матзапасов подрядчику для изготовления НФА из материалов учреждения-заказчика, проведения строительных, ремонтных и иных работ, и возврате неиспользованных матзапасов от подрядчика. 2. Также не включаются обороты по принятию объекта на учет по стоимости произведенных вложений, поскольку в корреспонденции по дебету и кредиту счетов для учета НФА отражается одинаковая статья КОСГУ, в результате получается расчетный ноль (например, Дебет 1 101 ХХ 310 Кредит 1 106 Х1 310)
361, 362	4	Показатели по статьям КОСГУ 340, 440 детализируются строками "в том числе" в части суммы увеличения и уменьшения стоимости матзапасов для целей капвложений по подстатьям КОСГУ 347 и 447. Показатель в строке 362 формируется с учетом резерва под снижение стоимости матзапасов. Причем учитывать по строке 362 (КОСГУ 440) следует разницу между суммой кредитовых и дебетовых оборотов по счету 114 80. Резерв под снижение стоимости создается только по счетам "Товары" и "Готовая продукция, биологическая продукция" (п. 32 Стандарта "Запасы", раздел 5 Методрекомендаций к Стандарту "Запасы").
371	4	Показатель формируется на основании дебетовых оборотов по счетам 1 111 40 000 "Права пользования нефинансовыми активами", 1 111 60 000 "Права пользования НМА", 1 106 60 000 "Вложения в права пользования НМА" (показатели по подстатьям 35Х КОСГУ). Не включаются обороты по принятию неисключительного права пользования НМА на учет по стоимости произведенных вложений (например, Дебет 1 111 6Х 352 Кредит 1 106 6Х 352). Также не включаются обороты по внутреннему перемещению, реклассификации (например, Дебет 1 111 6Х 352 Кредит 1 111 6Х 353). В результате таких операций по подстатьям 35Х КОСГУ получается расчетный ноль.
372	4	Показатель формируется на основании кредитовых оборотов по счетам 1 111 40 000 "Права пользования нефинансовыми активами", 1 111 60 000 "Права пользования НМА", 1 106 60 000 "Вложения в права пользования НМА", 1 104 40 000 "Амортизация прав пользования активами", 1 104 60 000 "Амортизация прав пользования НМА", 1 114 40 000 "Обесценение прав пользования активами" и 1 114 60 000 "Обесценение прав пользования НМА" за минусом дебетовых оборотов счетов 1 104 40 000, 1 104 60 000, 1 114 40 000, 1 114 60 000 (показатели по подстатьям 45Х КОСГУ). Не включаются обороты по принятию неисключительного права пользования НМА на учет по стоимости произведенных вложений (например, Дебет 1 111 6Х 352 Кредит 1 106 6Х 352), обороты по внутреннему перемещению, реклассификации (например, Дебет 1 111 6Х 352 Кредит 1 111 6Х 353) - при отражении таких операций показатели по подстатьям 45Х КОСГУ не формируются.
381, 382	4	Показатели формируются по данным дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 113 00, 106 37, 107 34, 114 9Х) для отражения соответственно увеличения (статья 360 КОСГУ) и уменьшения (статья 46Х КОСГУ) стоимости биоактивов. В указанных строках не учитываются обороты по внутреннему перемещению, реклассификации биоактивов, а также принятию объекта к учету по стоимости произведенных вложений.
391, 392	4	Показатели формируются по данным дебетовых (строка 391) и кредитовых (строка 392) оборотов, отраженных на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 109 00 000 "Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг" при формировании себестоимости реализуемой продукции (выполняемых работ, услуг). Особенность: показатель отражается без детализации в разрезе статей (подстатей) КОСГУ
396, 397	4	Показатель формируется по данным дебетовых (строка 396) и кредитовых (строка 397) оборотов, отраженных на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 110 00 000 "Затраты на биотрансформацию". Особенность: показатель отражается без детализации в разрезе статей (подстатей) КОСГУ
400	4	Показатель формируется как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами за отчетный период по счету 1 401 50 000 "Расходы будущих периодов". Показатель превышения кредитовых оборотов над дебетовыми оборотами отражается со знаком "минус". Особенность: показатель отражается без детализации в разрезе статей (подстатей) КОСГУ
431	4, 5	Показатель формируется на основании дебетовых оборотов по счету 0 201 00 510, а также на основании данных по счету 1 210 02 000 до заключительных операций при завершении отчетного финансового года
432	4, 5	Показатель формируется на основании кредитовых оборотов по счету 0 201 00 610 , а также на основании данных по счету 1 304 05 000 до заключительных операций при завершении отчетного финансового года
541	4, 5	Показатель формируется на основании данных по счетам 0 302 00 730, 0 303 00 730, 0 304 00 730, включая кредитовые обороты по счетам 0 304 04 ХХХ и 0 304 06 730, которые отражаются до заключительных операций при завершении отчетного финансового года. Не включаются обороты по счету 1 304 05 00 - отражаются в строке 432.
542	4, 5	Показатель формируется на основании данных по счетам 0 302 00 830, 0 303 00 830, 0 304 00 830, включая дебетовые обороты по счетам 0 304 04 ХХХ и 0 304 06 830, которые отражаются до заключительных операций при завершении отчетного финансового года. Не включаются обороты по счету 1 304 05 00 - отражаются в строке 432.
550	4	Показатель формируется как разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами за отчетный период по счету 1 401 4Х 100 "Доходы будущих периодов" (счета 401 40, 401 41 и 401 49). Показатель превышения дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами отражается со знаком "минус". Особенность: показатель отражается без детализации в разрезе статей (подстатей) КОСГУ
560	4	Показатель формируется как разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами за отчетный период по счету 1 401 60 000 (1 401 60 200, 1 401 60 300) "Резервы предстоящих расходов". Показатель превышения дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами отражается со знаком "минус". Особенность: показатель отражается без детализации в разрезе статей (подстатей) КОСГУ

____________________________________________

 

 

____________________________________________

Сопоставимость показателей Отчета (ф. 0503121) с другими отчетными формами

Должна соблюдаться сопоставимость показателей Отчета (ф. 0503121) и Баланса (ф. 0503130) по счетам 1 401 40 100 "Доходы будущих периодов", 1 401 50 200 "Расходы будущих периодов", 1 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов". Например, показатель в строке 560 "Резервы предстоящих расходов" Отчета (ф. 0503121) должен соответствовать разнице показателей граф 6 и 3 строки 520 Баланса (ф. 0503130).

 

 

Также должна соблюдаться сопоставимость показателей Отчета (ф. 0503121) и Баланса (ф. 0503130) в части строк, в которых содержатся обобщенные показатели, как по итоговым графам, так и в разрезе видов деятельности.

Примеры междокументных контрольных соотношений:

Что сравниваем	Показатель в Балансе (ф. 0503130)	Контроль показателя	Показатель в Отчете (ф. 0503121)
Движение НФА	стр. 190 (Гр. 6 - Гр. 3)	РАВНО	гр. 4 стр. 310
Движение финансовых активов и обязательств	стр. 340 (Гр. 6 - Гр. 3) минус стр. 550 (Гр. 6 - Гр. 3)	РАВНО	гр. 4 стр. 410 Отчета (ф. 0503121) минус результат по показателям, отраженным в разделе 1 Справки (ф. 0503110): показатель по счету 1 304 05 000 в гр. 3 минус показатель по счету 1 210 02 000 в гр. 2 плюс показатель по счету 1 304 04 000 в гр. 3 минус показатель по счету 1 304 04 000 в гр. 2 * При реорганизации дополнительно учесть: плюс показатель по счету 1 304 06 000 (гр. 3) минус показатель по счету 1 304 06 000 (гр. 2) минус показатель по счету 1 210 04 000 (гр. 2)
Изменение доходов будущих периодов	стр. 510 (Гр. 6 - Гр. 3)	РАВНО	гр. 4 стр. 550
Изменение расходов будущих периодов	стр. 160 (Гр. 6 - Гр. 3)	РАВНО	гр. 4 стр. 400
Изменение затрат на изготовление товаров, работ (услуг)	стр. 150 (Гр. 6 - Гр. 3)	РАВНО	гр. 4 стр. 390

____________________________________________

Обязательные требования к формированию Отчета (ф. 0503123)

Общий порядок формирования Отчета (ф. 0503123) предусмотрен пп. 146 - 150.3 Инструкции N 191н, а также положениями Стандарта "Отчет о движении денежных средств".

Показатели Отчета (ф. 0503123) формируются с учетом следующих особенностей.

____________________________________________

 

Отчет (ф. 0503123) формируется следующими субъектами бюджетной отчетности:

- получателем бюджетных средств;

- администратором доходов бюджета;

- администратором источников финансирования дефицита бюджета.

____________________________________________

 

Отчет (ф. 0503123) формируется со следующей периодичностью:

- по состоянию на 1 июля;

- по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

____________________________________________

 

Отчет (ф. 0503123) содержит данные о движении денежных средств на счетах (расчетных/банковских, лицевых) в рублях и иностранной валюте, а также в кассе субъекта бюджетной отчетности, включая средства во временном распоряжении.

____________________________________________

____________________________________________

 

В Отчете (ф. 0503123) содержатся показатели в разрезе статей (подстатей) КОСГУ, сгруппированные по разделам:

- раздел 1 "Поступления";

- раздел 2 "Выбытия";

- раздел 3 "Изменение остатков средств";

- раздел 3.1 "Аналитическая информация по управлению остатками" - отражается детализированная информация, отраженная по строкам 4930 и 4940 раздела 3;

- раздел 4 "Аналитическая информация по выбытиям".

____________________________________________

 

В графе 4 разделов 1 - 3 Отчета (ф. 0503123) отражаются показатели текущего финансового года.

____________________________________________

 

В случае несоответствия показателей разделов 1 - 3 в графе 5 Отчета (ф. 0503123) за текущий отчетный период показателям графы 4 Отчета (ф. 0503123) за аналогичный период прошлого отчетного года необходимо пояснить причины возникновения расхождений в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).

____________________________________________

____________________________________________

 

Основанием для отражения показателей в Отчете (ф. 0503123) являются аналитические данные по чистым поступлениям и выбытиям, то есть с учетом возвратов, произведенных в отчетном периоде (п. 14 Стандарта "Отчет о движении денежных средств"), отраженные:

а) на балансовых счетах:

- 1 210 02 000 "Расчеты с финансовым органам по платежам в бюджет";

- 1 210 04 000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства",

- 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом";

б) на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам:

- 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения (за исключением счета 0 201 35 000 "Денежные документы");

- 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".

Некассовые операции (обменные операции без движения денежных средств) в Отчете (ф. 0503123) не отражаются.

____________________________________________

Особенности формирования показателей разделов 1 - 3 в графе 4 Отчета (ф. 0503123)

В разделах 1 и 2 Отчета (ф. 0503123) показатели отражаются с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

____________________________________________

 

В разделе 1 в качестве поступления по инвестиционным операциям отражаются денежные потоки в том числе по поступлению от реализации основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, биологических активов и от реализации материальных запасов, за исключением готовой продукции, биологической продукции и товаров (пп. "а" п. 9 Стандарта "Отчет о движении денежных средств").

____________________________________________

____________________________________________

 

В раздел 2 в составе выбытий по инвестиционным операциям отражаются денежные потоки на приобретение основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, биологических активов и материальных запасов, предназначенных для создания (увеличения стоимости) основных средств и создания нематериальных активов, а также расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений в нефинансовые активы (пп. "б" п. 9 Стандарта "Отчет о движении денежных средств"). Например, расходы денежных средств по подстатьям 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ и 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ отражаются в составе выбытий по инвестиционным операциям.

Дополнительно в составе выбытий по инвестиционным операциям включен показатель по строке 3346, в ней отражаются расходы на приобретение материальных запасов, отнесенных к внеоборотным в целях составления Баланса (ф. 0503130) - такие запасы не могут быть использованы, переданы и т. д. в течение 12 месяцев после отчетной даты (см. п. 1.10 Приложения N 1 к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932).

Расходы на приобретение оборотных запасов (материалов) отражаются в составе выбытий по текущим операциям по строке 3116. Запасы классифицируются как оборотные (краткосрочные), если они предназначены для потребления, передачи (продажи) в течение 12 месяцев после отчетной даты, даже если их выбытие в течение этого периода и не предполагается (например, бумага на складе).

 

____________________________________________

 

Существуют следующие особенности, которые необходимо учесть при формировании показателей Сведений (ф. 0503123):

Строка	Порядок формирования показателей
Все строки	Показатели формируются с учетом возвратов текущего финансового периода
Строки раздела 1	Показатели по счету 1 210 02 000 без учета показателей:
	- перечислений из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ возвратов остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет; - поступлений от возврата остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет; - поступлений от возврата остатков целевых субсидий прошлых лет, предоставленных учреждениям; - поступлений от возврата остатков субсидий прошлых лет, предоставленных иным юридическим лицам (физлицам, производителям товаров, работ, услуг). Показатели по соответствующим аналитическим счетам счета 1 210 02 000 (КБК доходов ХХХ 2 19 00000 00 0000 150, ХХХ 2 18 00000 00 0000 150) подлежат отражению в строке 4220 раздела 3 "Изменение остатков средств"
	- поступлений от возврата остатков субсидий прошлых лет на выполнение государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением показателей объема государственного (муниципального) задания; - поступлений по доходам от возвратов дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). Такие показатели подлежат отражению в строке 4210 раздела 3 "Изменение остатков средств"
	Показатели по счету 1 210 04 000 включаются в объеме данных, отраженных в Справке о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184). Эту особенность следует учесть при формировании Отчета (ф. 0503123) по состоянию на 1 июля, поскольку на конец года показатели на счете 1 210 04 000 должны быть нулевыми
	Показатели по забалансовому счету 17 без учета поступлений: - от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет); - от возврата остатков субсидий прошлых лет, предоставленных учреждениям, иным юридическим лицам (физлицам, производителям товаров, работ, услуг)
Строки раздела 2	Показатели по счету 1 304 05 000 без учета показателей: - дебетовых оборотов по поступлениям на лицевой счет ПБС от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам бюджета (компенсаций затрат, восстановления кассовых расходов прошлых лет); - кредитовых оборотов по их перечислению в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ с лицевого счета ПБС на лицевой счет администратора доходов бюджета. Сопоставление показателя графы 6 строки 200 раздела 2 "Расходы бюджета" Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503127) с суммой строк 2200 и 3200 раздела 2 "Выбытия" Отчета (ф. 0503123) позволяет выявить суммы дебиторской задолженности прошлых лет, возвращенные контрагентом на лицевой счет ПБС, но не перечисленные в доход бюджета на отчетную дату. Информацию о причинах наличия таких показателей необходимо раскрыть в разделе 4 Текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160). В годовой отчетности таких расхождений быть не должно - все возвраты дебиторской задолженности прошлых лет по расходам подлежат перечислению в доход бюджета и отражаются соответствующим администратором доходов в графе 5 раздела 1 Отчета (ф. 0503127) в положительном значении по соответствующему КДБ ХХХ 1 13 0299Х ХХ ХХХХ 130 "Доходы от компенсации затрат государства", а также учитываются в строке 4210 Отчета (ф. 0503123) (см. п. 7.2 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).
	Показатели по забалансовому счету 18 с учетом поступлений от возврата расходов текущего отчетного периода.
3900	Заполняется по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации
4210	Отражаются суммы поступлений по доходам от: - возвратов дебиторской задолженности прошлых лет (восстановлений кассовых расходов прошлых лет); - возвратов остатков субсидий прошлых лет на выполнение государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением показателей его объема. Кроме того, в строке 4210 при формировании квартальной отчетности дополнительно отражаются поступления от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам (восстановления кассовых расходов прошлых лет), поступивших на лицевой счет ПБС, в кассу субъекта отчетности (ПБС) в отчетном периоде, которые не перечислены в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на отчетную дату (на лицевой счет администратора доходов бюджета). Такие поступления не учитываются в разделе 2 Отчета (ф. 0503123). Информацию о причинах наличия данных показателей необходимо раскрыть в разделе 4 Текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160). В годовой отчетности поступивших на лицевой счет ПБС и не перечисленных в доход бюджета возвратов дебиторской задолженности прошлых лет быть не должно - все возвраты дебиторской задолженности прошлых лет по расходам подлежат перечислению в доход бюджета (см. п. 7.2 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). Показатель в строке 4210 отражается в отрицательном значении (со знаком "минус")
4220	Отражается сумма перечислений из соответствующего бюджета возвратов остатков межбюджетных трансфертов (МБТ) прошлых лет (КДБ подгруппы 2 19) за минусом показателей по доходам от возврата остатков МБТ прошлых лет, от возврата остатков субсидий прошлых лет, предоставленных учреждениям, иным юридическим лицам (физлицам, производителям товаров, работ, услуг) (КДБ подгруппы 2 18), за исключением доходов от возврата остатков субсидий прошлых лет на выполнение задания (КДБ подгруппы 1 13). Включаются показатели по соответствующим аналитическим счетам счета 1 210 02 000: 2 19 00000 00 0000 150 1 210 02 151, 2 19 00000 00 0000 150 1 210 02 161, 2 18 00000 00 0000 150 1 210 02 15Х , 2 18 00000 00 0000 150 1 210 02 16Х). (рассчитывается как показатель КДБ 2 19 ... 150 1 210 02 1ХХ минус показатель КДБ 2 18 ... 150 1 210 02 1ХХ). В случае превышения суммы поступлений от возвратов остатков трансфертов (субсидий) прошлых лет (КДБ подгруппы 2 18) над суммой перечислений по возврату остатков прошлых лет по МБТ (КДБ подгруппы 2 19) показатель отражается со знаком "минус".
4310, 4320	Отражаются перечисления и поступления от возврата ранее перечисленных сумм денежных обеспечений. Показатель в строке 4310 отражается в отрицательном значении (со знаком "минус"). Показатель в строке 4320 отражается в положительном значении (со знаком "плюс"). Обратите внимание: сумма в гр. 5 по строке 9900 раздела 4 РАВНА показателю в гр. 4 по строке 4300 раздела 3 Отчета (ф. 0503123). Строка 4300 = (4310 + 4320). Перечисление залоговых платежей, задатков, обеспечения заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе отражается по дебету счета 1 210 05 560 и кредиту счета 1 304 05 ХХХ (п. 94.1 Инструкции N 162н). В свою очередь перечисление казенным учреждением (ПБС), являющимся участником закупки, денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе или аукционе, отражается по КВР 853 в увязке с подстатьей 297 КОСГУ. По общему правилу показатели по счету 1 304 05 297 формируют показатели раздела 2 "Выплаты" и строки 9000 Отчета (ф. 0503123). НО! для сумм денежных обеспечений предусмотрены отдельные строки 4300, 4310 и 4320, а также строка 9900, в которой отражается сумма предоставленных (с учетом возвратов) денежных обеспечений, отраженных в корреспонденции со счетом 210 05. При этом в описании строки 4100, в которую входит показатель по строке 4300, указано, что в ней отражаются операции с денежными средствами, которые НЕ отражены в поступлениях и выбытиях. Отражать такие расходы в Отчете (ф. 0503123) в составе выплат (раздел 2) и одновременно по строке 4320 нельзя - не будет пройден внутридокументный контроль. Операции с денежными обеспечениями отражайте именно в 3 разделе, без формирования показателей в разделах 1 и 2 Отчета (ф. 0503123): - перечисление денежных обеспечений по строкам 4320, 5020, а также по строке 9900; - возврат денежных обеспечений по строкам 4310 (со знаком "минус"), 5010 (со знаком "минус"), а также по строке 9900 (со знаком "минус"). Возникшее в результате допустимое отклонение между показателями по строке 200 (гр. 6 и 7) в Отчете (ф. 0503127) и показателем по строке 9000 (гр. 5) в Отчете (ф. 0503123) опишите в Текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160). Отклонение возникнет, если на отчетную дату средства обеспечения текущего года еще не возвращены ПБС, т. е. кассовая выплата по расходам текущего года не восстановлена на лицевом счете.
4410, 4420	Отражаются поступление и перечисление средств (возврат владельцу или перечисление по назначению) во временном распоряжении (КФО 3). Показатель в строке 4410 отражается в отрицательном значении (со знаком "минус"). Показатель в строке 4420 отражается в положительном значении (со знаком "плюс").
4510, 4520	Отражаются увеличение и уменьшение расчетов с обособленными структурными подразделениями (филиалами) в корреспонденции со счетом 0 304 04 000. Показатели строк 4500, 4510, 4520 граф 4, 5 консолидированного Отчета (ф. 0503123) должны быть равны нулю. Показатель в строке 4510 отражается в отрицательном значении (со знаком "минус"). Показатель в строке 4520 отражается в положительном значении (со знаком "плюс").
5010, 5020	Отражаются суммы поступлений (дебетовые обороты) и выбытий (кредитовые обороты) денежных средств, отраженных на балансовых счетах  1 210 02 000,  0 210 03 000, 1 210 04 000, 1 304 05 000, 0 201 00 000 (за исключением счетов 0 201 35 000, 0 201 22 000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации"). Обязательно включаются суммы денежных средств во временном распоряжении (по КФО 3). При формировании показателей не учитываются операции по движению денежных средств между счетами (банковскими, лицевыми), а также между счетами и кассой учреждения (субъекта отчетности). Показатель в строке 5010 отражается в отрицательном значении (со знаком "минус"). Показатель в строке 5020 отражается в положительном значении (со знаком "плюс").
4610, 4620	Начиная с годовой отчетности за 2023 год в указанных строках отражаются суммы поступлений и выбытий на лицевом счете налогового органа - администратора источников финансирования дефицита бюджета, средств единого налогового платежа, учитываемого налоговым органом в качестве источников финансирования дефицита федерального бюджета согласно п. 3 ст. 242.16 БК РФ. Внимание - данные строки заполняются ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО налоговым органом!!! ГАРАНТ: До годовой отчетности за 2023 год в указанных строках отражалось движение денежных средств на депозитных счетах. Теперь такие денежные потоки отражаются по новым кодам строк 4910 и 4920 (п. 150 Инструкции N 191н в ред. Приказа от 07.11.2023 N 180н)
4910, 4920	Отражается поступление денежных средств на депозитные счета и выбытие с депозитных счетов (обороты по счету 0 201 22 000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации"). Особенность! Показатель в строке 4910 отражается в положительном значении (со знаком "плюс"). Показатель в строке 4920 отражается в отрицательном значении (со знаком "минус"). В строках 5010, 5020 обороты по счету 0 201 22 000 не учитываются. Проверьте изменение остатков средств на депозитах за отчетный период с показателем в Сведениях (ф. 503178) - подробнее см. здесь. ГАРАНТ: До годовой отчетности за 2023 год движение денежных средств на депозитных счетах отражалось в строках 4610 и 4620 (изменения внесены Приказом от 07.11.2023 N 180н)
4930, 4940	Отражается поступление и выбытие денежных средств при управлении остатками - операции со средствами, относящимися к источникам финансирования дефицита бюджета. Показатель в строке 4930 отражается в отрицательном значении (со знаком "минус"). Показатель в строке 4940 отражается в положительном значении (со знаком "плюс"). Детализированная информация отражается в разделе 3.1 Отчета (ф. 0503123): строка 8100 = строке 4930; строка 8200 = строке 4940. Получатели бюджетных средств и администраторы доходов бюджета раздел 3.1 Отчета (ф. 0503123) не заполняют. ГАРАНТ: До годовой отчетности за 2023 год движение денежных средств при управлении остатками отражалось в строках 4630 и 4640 (изменения внесены Приказом от 07.11.2023 N 180н)
5030	Отражается курсовая разница (КОСГУ 171) - результат пересчета денежных средств в иностранной валюте в валюту РФ. Положительная курсовая разница - со знаком "плюс", отрицательная курсовая разница - со знаком "минус"

____________________________________________

____________________________________________

____________________________________________

____________________________________________

Особенности формирования показателей в разделе 4 Отчета (ф. 0503123)

Начиная с годовой отчетности за 2021 год в показатели строки 9000 не входят суммы, отраженные в строках 2900 (КОСГУ 273), 3410 (КОСГУ 520), 3430 (КОСГУ 540) и 3440 (КОСГУ 550) - иными словами, теперь в данном разделе расшифровываются именно расходы бюджета по перечню статей КОСГУ, относящихся к расходам согласно п. 6 Порядка N 209н, включая статью 530 "Увеличение стоимости акций и иных финансовых инструментов" КОСГУ.

Необходимо обеспечить равенство соответствующих показателей по КОСГУ в разделах 2 и 4 Отчета (ф. 0503123). Показатель в графе 4 строки раздела 2 "Выбытия" по детализированному коду КОСГУ должен быть равен сумме показателей детализированных строк 9000 раздела 4 по аналогичным кодам КОСГУ. Например:

Показатель в графе 5 детализированных строк 9000 раздела 4 Сведений (ф. 0503123) с учетом кода КОСГУ в графе 3	Равенство	Показатель в графе 4 по детализированному коду КОСГУ в строке радела 2 Сведений (ф. 0503123)
сумма показателей по КОСГУ 211 (указанному в гр. 3 раздела 4)	=	строка 2301
сумма показателей по КОСГУ 223 (указанному в гр. 3 раздела 4)	=	строка 2403
сумма показателей по КОСГУ 346 (указанному в гр. 3 раздела 4)	=	сумма строк (3116 + 3346)

____________________________________________

 

По строкам "в том числе" отражаются:

- в графе 3 - коды КОСГУ;

- в графе 4 - коды раздела, подраздела, вида расходов классификации расходов бюджетов, применительно к действующей в отчетном периоде бюджетной классификации Российской Федерации.

____________________________________________

____________________________________________

 

Необходимо обеспечить сопоставимость статей (подстатей) КОСГУ и кодов классификации расходов бюджета при заполнении Раздела 4 Отчета (ф. 0503123) по Таблице соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, действующей в отчетном периоде.

 

____________________________________________

 

По строке 9900 в разделе 4 Отчета (ф. 0503123) отражается сумма предоставленных (с учетом возвратов) денежных обеспечений текущего финансового года, отраженных в корреспонденции со счетом 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами". При этом графа 3 (код по КОСГУ) не заполняется.

____________________________________________

Особенности отражения недостачи денежных средств в кассе в Отчете (ф. 0503123)

Отражение недостачи денежных средств в кассе в учете и отчетности имеют свою особенность. Так, в Отчете (ф. 0503127) движение средств в кассе субъекта отчетности не отражается, поскольку формирование показателей Отчета (ф. 0503127) на основании данных по счету 1 201 34 000 или открытых к нему забалансовых счетов 17 и 18 не предусмотрено пп. 60 - 62 Инструкции N 191н.

Выбытие денежных средств вследствие недостачи (хищения) не относится к доходным или расходным операциям и отражается как выбытие по внутренним источникам финансирования дефицита бюджета. Недостача в кассе может быть выявлена не только по средствам, полученным в кассу по разным КВР для осуществления расходов или в качестве возмещения ранее произведенных расходов, но и по средствам, полученным наличными в кассу по доходным операциям (выручка, возмещение ущербов и прочие поступления). Несмотря на применение подстатьи 273 КОСГУ, которая относится к "расходным" КОСГУ, при выявлении недостачи денежных средств данная сумма отражается в качестве увеличения по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств" с указанием КИФ ХХХ 01 05 02 01 ХХ 0000 610 "Уменьшение прочих остатков средств бюджетов" (Дебет 1 209 81 56Х Кредит 1 201 34 610, увеличение забалансового счета 18, КИФ, КОСГУ 273). Применение КВР для отражения выбытия денежных средств вследствие недостачи (хищения) денежных средств не предусмотрено Порядком N 82н.

В целях составления Отчета (ф. 0503123), который формируется по статьям (подстатьям) КОСГУ, сумма недостачи включается в раздел 2 "Выбытия", а также отражается в составе показателей в третьем разделе Отчета (ф. 0503123) в строке 5020 (со знаком "плюс"). Приказом Минфина России от 21.12.2021 N 217н внесено существенное изменение в п. 150.2 Инструкции N 191н, которое позволяет при включении недостачи в состав выплат без отражения выбытия денежных средств из кассы с применением классификации расходов бюджетов соблюсти равенство между строкой 9000 "Расходы, всего" Отчета (ф. 0503123) и расходами, которые отражены в разделе 2 "Выбытия" Отчета (ф. 0503123). Начиная с отчетности за 2021 год в строке 9000 Отчета (ф. 0503123) раскрывается детализированная информация по выплатам, отраженным в разделе 2 Отчета (ф. 0503123) по строкам 3300, 3420 и 2200 БЕЗ УЧЕТА показателей по строке 2900 - иными словами, суммы недостач денежных средств не отражаются в разделе 4 "Аналитическая информация по выбытиям" Отчета (ф. 0503123).

Отклонения между расходами в строке 200 (гр. 6 + 7) Отчета (ф. 0503127) и расходами в строке 9000 Отчета (ф. 0503123) допустимы контрольными соотношениями. Также отклонения между Отчетом (ф. 0503127) и Отчетом (ф. 0503123) возможны и в части поступлений (доходов). Такие отклонения, как правило, объясняются наличием остатка денежных средств в кассе учреждения и отсутствием показателей по кассе в Отчете (ф. 0503127). В любом случае при выявлении недостачи денежных средств необходимо описать ситуацию и пояснить отклонения в Пояснительной записке (ф. 0503160).

Вместе с тем в разделе 2 "Выбытия" по подстатье 273 КОСГУ отражаются не только суммы выбытий в части недостач денежных средств, но и возмещение ущерба - как восстановление со знаком "минус".

При возмещении недостачи денежных средств в году ее возникновения поступление отражается в тех же строках 2900, 2901 (КОСГУ 273), в которых было отражено выбытие денежных средств, в результате в данных строках сформируется расчетный ноль. Такое возмещение в кассу можно отразить в качестве уменьшения забалансового счета 18 (КИФ ХХХ 01 05 02 01 ХХ 0000 510 "Увеличение прочих остатков средств бюджетов", КОСГУ 273), открытого к счету 1 201 34 000 - второй раздел Отчета (ф. 0503123) формируется в том числе на основании показателей именно по забалансовому счету 18 (п. 149 Инструкции N 191н, п. 367 Инструкции N 157н).

Но! отражать возмещения недостачи денежных средств, которое произведено не в году возникновения недостачи, а в ином финансовом году (в следующие годы) в случае зачисления средств на лицевой счет администратора доходов, в строках 2900, 2901 (КОСГУ 273) Отчета (ф. 0503123) не совсем корректно (до внесения соответствующих изменений в порядок формирования показателей строки 520 Отчета (ф. 0503127) и включения таких поступлений в состав источников финансирования дефицита бюджета). Поступившие в следующие годы средства необходимо зачислить в доход бюджета независимо от того, была ли недостача выявлена по доходным поступлениям или по средствам, полученным в кассу для осуществления расходов - такой подход будет соответствовать нормам бюджетного законодательства (ст. 41, 242 БК РФ, см. письмо Минфина России от 18.09.2020 N 02-05-10/82805). Поэтому считаем возможным отражать поступления при возмещении недостачи денежных средств в году возникновения ущерба с применением подстатьи 273 КОСГУ в строках 2900, 2901 Отчета (ф. 0503123), а при поступлении возмещений в другие годы (минуя кассу) - в составе доходов с применением кода доходов бюджета и соответствующей статьи (подстатьи) КОСГУ, относящейся к доходам. Например, в результате применения КДБ 1 17 050Х0 ХХ 0000 180 и подстатьи 189 КОСГУ возмещение недостачи денежных средств, возникшей в прошлые годы, будет отражено у администратора доходов в разделе 1 Отчета (ф. 0503127) и в разделе 1 "Поступления" Отчета (ф. 0503123) - в строках 1200, 1202. Согласуйте порядок отражения возмещения недостачи денежных средств прошлых лет с финорганом соответствующего публично-правового образования.

 

____________________________________________

Особенности отражения операций, восстанавливающих кассовые расходы текущего года, в Отчете (ф. 0503123)

____________________________________________

 

Так, начиная с 2021 года расходы на выплату социального пособия на погребение относятся на подстатью 265 КОСГУ, расходы на оплату 4-х дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами - на подстатью 266 КОСГУ. Данные расходы учреждения-страхователя впоследствии возмещаются из бюджета СФР (до 2023 года - ФСС) в заявительном порядке. Возмещение в текущем финансовом году указанных расходов, произведенных в том же финансовом году, отражается как восстановление кассовой выплаты (см. письмо Минфина России от 16.10.2020 N 02-08-10/91015, п. 3.2 письма Минфина России от 30.12.2021 N 02-06-07/108267).

В результате восстановления в текущем финансовом году СФР (до 2023 года - ФСС) таких расходов текущего года в строках 2805 и 2806 Отчета (ф. 0503123), а также в строке 9000 по КВР 119 и подстатьям 265, 266 КОСГУ может сформироваться нулевой показатель. Именно указание "логического (расчетного) нуля" (0,00) в соответствующих строках отчетности укажет ее пользователям на наличие таких расходов и их восстановление в отчетном период, а также пояснит закрытые расчеты с СФР (до 2023 года - ФСС) в Сведениях (ф. 0503169) по соответствующему счету 1 209 34 000 с КВР 119 (129, 149) при наличии оборотов по счетам 1 302 65 000 и 1 302 66 000 (см. п. 3.2 письма Минфина России от 30.12.2021 N 02-06-07/108267, письмо Минфина России от 13.08.2021 N 02-06-10/66365).

Информацию о причинах наличия нулевых показателей в Отчете (ф. 0503123) следует раскрыть в Текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).

____________________________________________

 

____________________________________________

Особенности формирования Отчета (ф. 0503123) при остатке в кассе

Порядок формирования Отчета (ф. 0503123), в отличие от Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503127), позволяет внешним пользователям получить информацию о фактическом расходовании бюджетных средств, списанных с лицевого счета получателя бюджетных средств для последующей оплаты денежных обязательств наличными. Согласно правилам заполнения Отчета (ф. 0503123) операции по движению денежных средств между счетами и кассой учреждения при формировании показателей не учитываются.

____________________________________________

 

При наличии остатка денежных средств в кассе по расходам на отчетную дату показатель строки 9000 в графе 5 Отчета (ф. 0503123) будет меньше суммы граф 6 и 7 по строке 200 Отчета (ф. 0503127) на сумму этого остатка - фактически денежные средства учреждением не выплачены. Например, если оплата обязательств фактически не осуществлялась, а снятые с лицевого счета денежные средства хранятся в кассе учреждения, основания для отражения показателей по выбытиям в разделе 2 и разделе 4 Отчета (ф. 0503123) отсутствуют. Или у учреждения на конец года есть согласованный с финорганом остаток в кассе (п. 6 ст. 242 БК РФ) в размере, необходимом для обеспечения деятельности субъекта отчетности в нерабочие и праздничные дни в январе текущего года в пределах установленного лимита остатка наличных денег в кассе учреждения. В подобной ситуации при представлении бюджетной отчетности учреждению необходимо раскрыть информацию о причинах возникновения отклонений между суммой кассовых расходов, отраженных в графах 6 и 7 по строке 200 раздела "Расходы бюджета" Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503127), и показателем строки 9000 раздела 4 Отчета (ф. 0503123) в разделе 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" Текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).

____________________________________________

 

Расхождения возникают при снятии наличных денежных средств для осуществления расходов в кассу учреждения в последний день отчетного периода при условии получения наличных денег в кассу в первый рабочий день периода, следующего за отчетным (остатки на отчетную дату на счетах 0 210 03 000). Кассовый расход отражается в графе 6 по строке 200 раздела "Расходы бюджета" Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503127), но основания для отражения показателей по выбытиям в разделе 2 Отчета (ф. 0503123) отсутствуют.

____________________________________________

 

Также возможно расхождение между показателями поступлений и выплат разделов 1 и 2 Отчета (ф. 0503123) с показателями разделов 1 и 2 Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503127) соответственно на сумму денежных средств, не зачисленных на лицевой счет субъекта бюджетной отчетности на отчетную дату и находящихся в кредитной организации (остатки на отчетную дату на счетах 0 210 03 000, 0 201 23 000) или в кассе учреждения не только по расходам, но и по доходам. Причины возникновения таких отклонений раскрываются в разделе 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" Текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).

Например, учреждение использует дебетовую карту для зачисления полученных в кассу доходов на лицевой счет администратора доходов. В последний день отчетного периода средства сданы из кассы в кредитную организацию, но на лицевой счет зачислены в первый рабочий день периода, следующего за отчетным. Или поступившие денежные средства остались в кассе учреждения на отчетную дату. В таком случае поступившие в кассу доходы отражаются по строке 0100 раздела 1 Отчета (ф. 0503123), но отсутствуют основания для отражения показателей в графе 5 по строке 010 раздела 1 "Доходы бюджета" Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503127).

Кроме того, расхождения по доходам между показателями разделов 1 Отчета (ф. 0503123) и Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503127) возможны и в сумме показателя на счете 1 210 04 000. В таком случае для сверки поступлений нужно учитывать показатели Справки о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184). Например, по доходам от собственности показатель по строке 0400 Отчета (ф. 0503123) должен соответствовать сумме показателей по доходам от собственности (статья 120 АнКВД) в разделе 1 Отчета (ф. 0503127) с учетом показателей Справки (ф. 0503184) по соответствующим кодам доходов с АнКВД 120.

____________________________________________

 

____________________________________________

 

Изменение остатков денежных средств в Отчете (ф. 0503123) должно соответствовать изменению остатков денежных средств в Отчете (ф. 0503127) с учетом показателей Справки (ф. 0503184) и Сведений (ф. 0503178) в части остатков в кассе.

____________________________________________

Обязательные требования к формированию Справки (ф. 0503125)

Общий порядок формирования Справки (ф. 0503125) предусмотрен пп. 23 - 42 Инструкции N 191н.

Показатели Справки (ф. 0503125) формируются с учетом следующих особенностей.

____________________________________________

 

Справка (ф. 0503125) формируется следующими субъектами бюджетной отчетности:

- получателем бюджетных средств;

- администратором доходов бюджета;

- администратором источников финансирования дефицита бюджета.

____________________________________________

 

____________________________________________

 

Справка (ф. 0503125) формируется со следующей периодичностью:

- ежемесячно в части определения взаимосвязанных показателей по денежным расчетам и неденежным расчетам в части некассовых операций;

- на 1 января года, следующего за отчетным, по денежным и неденежным расчетам;

- на иную отчетную дату, установленную органом, уполномоченным формировать консолидированные формы бюджетной отчетности.

____________________________________________

 

При формировании Справки (ф. 0503125) в составе годовой отчетности не учитываются результаты заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года (п. 27 Инструкции N 191н).

____________________________________________

 

К некассовым операциям относятся неденежные расчеты в части исполнения бюджета в результате обменных операций без движения денежных средств бюджета.

____________________________________________

 

Цель формирования Справки (ф. 0503125) - определение взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированных форм бюджетной отчетности субъектом консолидированной бюджетной отчетности.

____________________________________________

 

____________________________________________

 

В составе консолидируемых расчетов, которые отражаются в Справке (ф. 0503125), можно выделить следующие группы расчетов (операций):

- расчеты по межбюджетным трансфертам (в форме дотаций, субсидий, субвенций, иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение);

- расчеты по безвозмездной передаче/получению финансовых (за исключением денежных средств), нефинансовых активов и обязательств между участниками бюджетного процесса (внутриведомственные расчеты, межведомственные расчеты, межбюджетные расчеты);

- расчеты по внутреннему долгу между бюджетами бюджетной системы РФ (по предоставленным/полученным бюджетным кредитам, по исполнению государственных (муниципальных) гарантий между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации).

____________________________________________

 

Справка (ф. 0503125) формируется раздельно по каждому из следующих кодов счетов бюджетного учета:

Код счета бюджетного учета	Уровень консолидации	Расчеты, включаемые в Справку (ф. 0503125)	Особенности формирования
Расчеты по безвозмездной передаче/получению активов и обязательств
0 304 04 000	внутриведомственные расчеты	расчеты между субъектами бюджетной отчетности (участниками бюджетного процесса) одной ведомственной подчиненности по движению между ними финансовых, нефинансовых активов и обязательств	п. 28 Инструкции N 191н
0 304 06 000	внутриведомственные расчеты	- операции при реорганизации ПБС в течение отчетного периода; - операции при изменении типа казенных учреждений на бюджетные/автономные учреждения; - операции при изменении типа бюджетных, автономных учреждений на казенные учреждения	п. 28.1 Инструкции N 191н
1 401 20 241 1 401 20 281	межведомственные (внутрибюджетные) расчеты	расчеты по безвозмездной передаче (получению) финансовых (за исключением денежных средств), нефинансовых активов и обязательств между субъектами бюджетной отчетности различной подведомственности одного бюджета (внутри одного публично-правового образования), в том числе при упразднении госоргана (органа местного самоуправления), реорганизации субъекта отчетности	п. 29 Инструкции N 191н
1 401 10 189 1 401 10 191 1 401 10 195			п. 30 Инструкции N 191н
1 401 20 251 1 401 20 254 (по подстатье 254 КОСГУ формируется с 2022 года)	межбюджетные расчеты	расчеты по безвозмездной передаче (получению) финансовых (за исключением денежных средств), нефинансовых активов и обязательств между субъектами бюджетной отчетности разных бюджетов бюджетной системы РФ, в том числе при реорганизации	п. 29.1 Инструкции N 191н
1 401 10 189 1 401 10 191 1 401 10 195			п. 30.1 Инструкции N 191н
Расчеты по межбюджетным трансфертам (МБТ)
1 401 20 251 1 401 20 254 (по подстатье 254 КОСГУ формируется с 2022 года)	межбюджетные расчеты	показатели признанных расходов по МБТ	п. 31.1 Инструкции N 191н
1 401 10 151 1 401 10 161	межбюджетные расчеты	- показатели признанных (начисленных) доходов по МБТ; - начисление расчетов по восстановленным (возвращенным) остаткам целевых МБТ прошлых лет; - начисление расчетов по остаткам, подлежащим предоставлению при подтверждении потребности в остатке неиспользованных средств МБТ	п. 32.1 Инструкции N 191н
1 302 51 831 1 302 54 831 (по счету 302 54 формируется с 2023 года)	межбюджетные расчеты	- расчеты между бюджетами бюджетной системы РФ по поступлениям (перечислениям) МБТ и возвратам неиспользованных остатков целевых МБТ; - начисление администратором возврата неиспользованных остатков целевых МБТ доходов от возврата неиспользованного остатка целевого межбюджетного трансферта; - начисление расчетов по восстановленным остаткам целевых МБТ, в том числе при подтверждении потребности   Особенность! В Справках (ф. 0503125 по кодам счетов 1 206 51 661 и 1 206 54 661 при формировании неденежных расчетов отражается зачет авансов по предоставленным межбюджетным трансфертам (в корреспонденции со счетами 1 302 51 831 и 1 302 54 831 соответственно). При этом аналогичный показатель в Справках (ф. 0503125 по кодам счетов 1 302 51 831 и 1 302 54 831) НЕ отражается.	п. 31 Инструкции N 191н
1 303 05 731 1 303 05 831			п. 32 Инструкции N 191н
1 205 51 561 1 205 51 661 1 205 61 561 1 205 61 661			п. 32 Инструкции N 191н
1 206 51 561 1 206 51 661 1 206 54 561 1 206 54 661 (по счетам 206 54 формируются с 2023 года)			п. 31 Инструкции N 191н
1 206 51 000 1 206 54 000 (по счету 206 54 формируется с 2023 года)	межбюджетные расчеты	незавершенные расчеты по целевым государственного органа (органа местного самоуправления), предоставленным (полученным) на условиях при передаче активов, в том числе сумм задолженности: по неиспользованным остаткам целевых МБТ, подлежащих и не подлежащих возврату в бюджет, предоставивший целевой МБТ, а также сумм задолженности по компенсации расходов	п. 31 Инструкции N 191н
1 205 51 000 1 205 61 000			п. 31 Инструкции N 191н
1 303 05 000			п. 32 Инструкции N 191н
1 302 51 000 1 302 54 000 (по счету 302 54 формируется с 2023 года)			п. 32 Инструкции N 191н
1 401 40 151 1 401 40 161			п. 32 Инструкции N 191н
Расчеты по внутреннему долгу между бюджетами бюджетной системы РФ
1 207 11 541 1 207 21 541 1 207 31 541	межбюджетные расчеты	расчеты по предоставлению бюджетных кредитов, осуществлению заимствований, а также по исполнению государственных (муниципальных) гарантий, включая начисленные суммы процентов, штрафных санкций, пеней и иных выбытий (поступлений)	п. 31 Инструкции N 191н
1 207 11 641 1 207 21 641 1 207 31 641			п. 32 Инструкции N 191н
1 301 11 710 1 301 21 710 1 301 31 710			п. 32 Инструкции N 191н
1 301 11 810 1 301 21 810 1 301 31 810			п. 31 Инструкции N 191н
1 207 11 000 1 207 21 000 1 207 31 000	межбюджетные расчеты	незавершенные расчеты по внутреннему долгу между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации	31 Инструкции N 191н
1 301 11 000 1 301 21 000 1 301 31 000			п. 32 Инструкции N 191н

____________________________________________

 

Показатели в графах 7 и 8 по строке "Итого" Справки (ф. 0503125) должны соответствовать сумме показателей:

- в сроках "в том числе по номеру (коду) счета";

- в строках "денежные расчеты" и "неденежные расчеты".

 

____________________________________________

 

При формировании Справки (ф. 0503125) показатели графы 1 "Наименование контрагента" и графы 2 "Номер (код) организации контрагента" (ИНН контрагента или код организации по Сводному реестру) обязательны к заполнению.

 

____________________________________________

 

Графа 2 Справки (ф. 0503125), графы 10 - 12 по строкам "Итого", "в том числе по номеру (коду) счета", "денежные расчеты", "неденежные расчеты" не заполняются.

 

 

____________________________________________

 

В графе 6 Справки (ф. 0503125) указывается номер счета бюджетного учета (26 знаков) с отражением в 1 - 17 разрядах номера счета соответствующих кодов (составных частей) бюджетной классификации РФ, действующей в отчетном (текущем) году.

Номер соответствующего счета, отражаемый в графе 6 Справки (ф. 0503125) в части денежных расчетов, должен содержать в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета КБК, идентичные структуре кодов бюджетной классификации, указываемых в отчетах, для консолидации показателей которых формируется Справка (ф. 0503125) (п. 26 Инструкции N 191н).

____________________________________________

 

В графе 9 Справки (ф. 0503125) указывается аналитический код корреспондирующего счета бюджетного учета (9 знаков) с отражением в 7 - 9 разрядах кода счета соответствующих статей (подстатей) КОСГУ.

____________________________________________

 

____________________________________________

Особенности формирования Справок (ф. 0503125) по межбюджетным трансфертам

При формировании ежемесячных Справок (ф. 0503125) в части отражения взаимосвязанных показателей по денежным расчетам следует учесть изменения, внесенные в п. 10.5 Порядка N 209н Приказом Минфина России от 24.09.2021 N 133н. Начиная с 2022 года применяется новая подстатья 254 "Перечисления капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" КОСГУ для отражения расходов бюджетов бюджетной системы РФ по предоставлению субсидий и иных межбюджетных трансфертов капитального характера другим бюджетам бюджетной системы РФ, а также межбюджетных трансфертов капитального характера бюджетам государственных внебюджетных фондов. Подстатья 251 КОСГУ применяется для межбюджетных перечислений текущего характера

В целях составления в том числе ежемесячных Справок (ф. 0503125) по денежным расчетам начиная с отчетности за 2023 год согласно Приказу N 186н (изменения в пп. 23, 31 Инструкции N 191н) расширен перечень кодов счетов, по которым составляются Справки (ф. 0503125). Согласно п. 23 Инструкции N 191н предусмотрено формирование Справок (ф. 0503125) по новым кодам счетов 1 206 54 561/661, 1 302 54 831, 1 206 54 000, 1 302 54 000, а также уточнен порядок формирования Справок (ф. 0503125), в которых отражаются показатели расчетов по МБТ капитального характера. Учтены новые нормы и Федеральным казначейством - контрольные соотношения для Справок (ф. 0503125) в части денежных расчетов по МБТ капитального характера скорректированы ФК в том числе с учетом новых счетов 206 54 и 302 54.

Новые счета 206 54 и 302 54 для отражения расчетов по перечислениям капитального характера другим бюджетам бюджетной системы РФ установлены приказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н (зарег. в Минюсте России 11.04.2023) и применяются с 2023 года. Но, поскольку Приказ N 192н вступил в силу только 23 апреля 2023 года, с учетом установленной даты представления квартальной отчетности следовало согласовать с финансовым органом соответствующего публично-правового образования порядок отражения денежных расчетов по МБТ капитального характера в бюджетном учете в целях формирования показателей в Справке (ф. 0503125) по состоянию на 01.04.2023 г.

____________________________________________

Для главных администраторов средств федерального бюджета требование о формировании Справок (ф. 0503125) с отражением в них номеров или кодов счетов 1 401 41 151, 1 401 49 151, 1 401 41 161, 1 401 49 161 не установлено.

____________________________________________

 

В Справках (ф. 0503125 по коду счета 1 205 51 561 (661), 1 205 61 561 (661) в части неденежных расчетов отражается начисление дебиторской задолженности, а также корректировки расчетов по доходам будущих периодов от целевых межбюджетных трансфертов - в корреспонденции со счетами 1 401 40 151, 1 401 40 161 (код корреспондирующего счета в графе 9).

____________________________________________

 

Особенность: в Справках (ф. 0503125 по коду счета 1 205 51 561, 1 205 61 561, 1 303 05 831) сумма итоговых показателей (строки "Итого", "в том числе по номеру (коду) счета", "неденежные расчеты") по дебету счетов 1 205 51 561, 1 205 61 561 в части начисления дебиторской задолженности по доходам будущих периодов от МБТ, по дебету счета 1 303 05 831 в корреспонденции со счетами 1 401 40 151, 1 401 40 161 (при подтверждении потребности) отражается в графе 8 в отрицательном значении. Итоговые показатели денежных расчетов (по дебету счета 1 205 51 561, 1 205 61 561 в корреспонденции со счетом 1 210 02 151 (161) - например, администратор возврата неиспользованных остатков целевых МБТ отражает перечисление согласованной потребности) также отражаются в графе 8 Справки (ф. 0503125 по коду счета 1 205 51 561, 1 205 61 561) в отрицательном значении.

____________________________________________

 

Представление Справки (ф. 0503125 по коду счета 1 205 51 000, 1 205 61 000) администратором возврата неиспользованных остатков целевых МБТ осуществляется в части дебиторской задолженности по возвратам остатков МБТ, в графе 7 отражаются суммы дебетовых остатков по коду счета 1 205 51 000, 1 205 61 000 в части незавершенных расчетов по возвратам МБТ (задолженность по неиспользованным остаткам МБТ, восстановленным остаткам МБТ прошлых лет, подлежащих возврату в бюджет). При этом графы 8 и 9 Справки (ф. 0503125 по коду счета 1 205 51 000, 1 205 61 000) не заполняются.

Обратите внимание - операции по начислению расчетов по восстановленным остаткам и по перечислению восстановленных остатков МБТ следует осуществлять в пределах одного финансового года, поэтому дебетовые остатки по счету 1 205 51(61) 000 по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, по указанным операциям не должны образовываться (см. письма Минфина России от 27.08.2020 N 02-06-10/75413, от 28.10.2020 N 02-06-10/93926).

____________________________________________

Например, в случае отсутствия в Приказе от 17.05.2022 N 75н (на 2023 год) кодов классификации доходов бюджетов для начисления возвратов межбюджетных трансфертов, подлежащих перечислению в 2024 году, в Справке (ф. 0503125 по коду счета 1 205 51 000, 1 205 61 000, 1 303 05 000, 1 303 05 731) за 2023 год следует отразить код классификации доходов бюджетов 2024 года согласно Приказу от 01.06.2023 N 80н (см. п. 6 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

____________________________________________

Возврат неиспользованных остатков целевых МБТ прошлых лет в доход бюджета отражается получателем МБТ в Справке (ф. 0503125 по коду счета 1 303 05 831). Особенность Справки (ф. 0503125 по коду счета 1 303 05 831) - отражение итоговых показателей (строки "Итого", "в том числе по номеру (коду) счета", "денежные расчеты", "неденежные расчеты") в графе 8 в отрицательном значении, при этом графа 7 не заполняется.

____________________________________________

 

Для консолидации взаимосвязанных показателей по операциям начисления расчетов по восстановленным (возвращенным) остаткам МБТ прошлых лет (в том числе суммам, подлежащим взысканию/возврату по результатам проверок органами государственного/муниципального контроля):

- для администраторов возврата неиспользованных остатков целевых МБТ предусмотрено составление Справки (ф. 0503125 по коду счета 1 401 10 151, 1 401 10 161), в которой отражаются обороты по корреспондирующим счетам 1 205 51 561, 1 205 61 561 (п. 32.1 Инструкции N 191н);

- для администраторов доходов бюджета от предоставления МБТ предусмотрено составление Справки (ф. 0503125 по коду счета 1 303 05 731) с указанием с графе 9 корреспондирующего счета соответствующих счетов аналитического учета 1 401 10 151, 1 401 10 161 (п. 32 Инструкции N 191н).

Особенность Справки (ф. 0503125 по коду счета 1 401 10 151, 1 401 10 161) - отражение итоговых показателей (строки "Итого", "в том числе по номеру (коду) счета", "неденежные расчеты") в графе 8, при этом графа 7, а также строка "денежные расчеты" Справки (ф. 0503125 по коду счета 140110151, 140110161) не заполняются.

____________________________________________

 

В Справке (ф. 0503125 по коду счета 1 401 40 151, 1 401 40 161) отражаются кредитовые остатки на счетах 1 401 40 151, 1 401 40 161 за минусом остатков по дебету счетов 1 205 51 000, 1 205 61 000 соответственно (п. 23 Инструкции N 191н) для консолидации сумм незавершенных расчетов текущего года по МБТ, в том числе сумм задолженности по неиспользованным остаткам МБТ, не подлежащих возврату в доход бюджета. Иными словами, в Справке (ф. 0503125 по коду счета 1 401 40 151, 1 401 40 161) отражаются остатки по доходам будущих периодов только в части расчетов по МБТ текущего (отчетного) финансового года.

Остатки отражаются в Справке (ф. 0503125 по коду счета 1 401 40 151, 1 401 40 161) в графе 8, при этом графы 7 и 9 не заполняются.

____________________________________________

 

В Справке (ф. 0503125 по кодам счетов 1 206 51 661, 1 206 54 661) при отражении операций по неденежным расчетам указываются коды корреспондирующих счетов бюджетного учета 1 302 51 831 и 1 302 54 831 (зачет авансов по МБТ - см. п. 31 Инструкции N 191н, п. 4 Приложения N 1 к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291), 1 205 51 561, 1 205 61 561 (в части начисления доходов от возврата неиспользованных остатков МБТ).

Особенность: в Справке (ф. 0503125 по кодам счетов 1 206 51 661, 1 302 54 661) сумма итоговых показателей (строки "Итого", "в том числе по номеру (коду) счета", "неденежные расчеты") неденежных расчетов по кредиту счетов 1 206 51 661, 1 206 54 661 в корреспонденции со счетами 1 302 51 831 и 1 302 54 831 (зачет аванса), а также со счетами 1 205 51 561, 1 205 61 561 в части начисления доходов от возврата неиспользованных остатков МБТ, отражается в графе 7 в отрицательном значении.

____________________________________________

____________________________________________

 

Раскрытие информации о расчетах по возврату остатков межбюджетных трансфертов получателю межбюджетных трансфертов при подтверждении потребности осуществляется администратором возврата неиспользованных остатков целевых МБТ в Справке (ф. 0503125 по коду счета 1 206 51 561, 1 206 54 561) с отражением корреспондирующих счетов 1 205 51 661, 1 205 61 661, в том числе по строкам "неденежные расчеты" (см. п. 6 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

____________________________________________

____________________________________________

Особенности формирования Справок (ф. 0503125) по безвозмездной передаче/поступлению активов и обязательств

При формировании Справок (ф. 0503125) необходимо сверить все неденежные расчеты с контрагентами. В целях такой выверки расчетов финансовым ведомством в 2022 году были подготовлены рекомендации с пошаговым алгоритмом и перечнем мероприятий, позволяющих урегулировать споры при возникновении разногласий (см. обзор письма Минфина России от 11.11.2022 N 02-06-07/110261). Указанные рекомендации актуальны и в текущем году. Причем не только для межбюджетных расчетов с участием федеральных субъектов отчетности. Аналогичный подход рекомендуем использовать для сверки всех межбюджетных неденежных расчетов, а также межведомственных расчетов в рамках субъекта РФ или местного бюджета.

____________________________________________

 

Формирование Справки (ф. 0503125) по расчетам между субъектом бюджетной отчетности (например, органом по управлению и распоряжению имуществом, учредителем бюджетного (автономного) учреждения) и бюджетным (автономным) учреждением в настоящее время не предусмотрено, такие расчеты не относятся к консолидируемым в целях формирования бюджетной отчетности по правилам Инструкции N 191н. Бюджетное (автономное) учреждение не является субъектом, осуществляющим составление и представление бюджетной отчетности, расчеты с АУ/БУ в Справку (ф. 0503125) не включаются.

О сверке показателей отчетности при безвозмездных передачах активов и обязательств в том числе с участием бюджетных и автономных учреждений см. здесь.

____________________________________________

 

В Справки (ф. 0503125) начиная с отчетности за 2022 год включаются межбюджетные расчеты с бюджетами новых субъектов РФ, принятых в состав РФ в 2022 году согласно Федеральным конституционным законам, с отражением показателей по следующим кодам ОКТМО:

21 000 000 - Донецкая Народная Республика;

23 000 000 - Запорожская область;

43 000 000 - Луганская Народная Республика;

74 000 000 - Херсонская область.

____________________________________________

 

Согласно действующему с 2023 года Порядку N 82н, получая безвозмездно активы (кроме денег) и обязательства от государственных внебюджетных фондов (далее также - ГВФ) или передавая активы и обязательства ГВФ, учреждения и органы власти всех уровней бюджетов отражают расчеты с применением АнКВД 196 или КВР 806 соответственно. С учетом положений Приказа Минфина России от 18.11.2022 N 176н АнКВД 196 и КВР 806 применяются в том числе для отражения в качестве межбюджетных расчетов безвозмездных неденежных поступлений/передач нефинансовых, финансовых (за исключением денежных средств и их эквивалентов) активов и обязательств между:

- получателями средств субъекта РФ, бюджетными/автономными учреждениями субъекта РФ И органом управления территориальным фондом обязательного медицинского страхования субъекта РФ;

- получателями средств федерального бюджета, федеральными бюджетными/автономными учреждениями И органами управления государственными внебюджетными фондами РФ.

А значит, безвозмездные неденежные расчеты по передаче НФА, финансовых (за исключением денежных средств и их эквивалентов) активов и обязательств с государственными внебюджетными фондами отражаются в соответствующих Справках (ф. 0503125) как межбюджетные расчеты.

____________________________________________

 

____________________________________________

 

Показатели по счетам 1 401 10 191, 1 401 10 195, 1 401 10 189 в части безвозмездных поступлений НФА (финансовых активов и обязательств) отражаются с учетом положений пункта 14 Приказа N 82н по соответствующим детализированным кодам видов доходов КБК 000 2 07 10ХХ0 ХХ 0000 19Х "Безвозмездные неденежные поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации" с указанием подвида "0000" и указанием в 15 - 17 разрядах номера счета соответствующей подстатьи 19Х (в частности, 194 и 196) статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 190 "Безвозмездные неденежные поступления" (см. п. 14, п. 12.1.8 Порядка N 82н).

 

____________________________________________

 

В свою очередь в графе 6 Справок (ф. 0503125 по кодам счетов 1 401 20 241, 1 401 20 281) начиная с отчетности за 2022 год по межведомственным расчетам с участниками бюджетного процесса следует указать код ХХХХ 0000000000 804, а в графе 6 Справок (ф. 0503125 по кодам счетов 1 401 20 251, 1 401 20 254) в части межбюджетных расчетов с участниками бюджетного процесса должен быть отражен код ХХХХ 0000000000 806.

____________________________________________

 

Обратите внимание на особенности формирования номера счета 304 04 "Внутриведомственные расчеты": начиная с 2022 года при отражении в учете безвозмездных поступлений/передач нефинансовых и финансовых активов (за исключением денежных средств и их эквивалентов) и обязательств в рамках внутренних (между головным учреждением и/или ОП), а также внутриведомственных расчетов с участниками бюджетного процесса (казенным учреждением, ПБС) в 1 - 14 разрядах номера счета 1 304 04 ХХХ отражаются нули (п. 2 Инструкции N 162н, см. письмо Минфина России от 27.09.2022 N 02-07-07/93188), в 15 - 17 разрядах:

- у получателя - казенного учреждения (иного УБП) АнКВД 191 или 192, например, номер счета 000 00000000000 192 1 304 04 ХХХ;

- у передающей стороны - казенного учреждения (иного УБП) КВР 801 или 802, например, номер счета 0000 0000000000 802 1 304 04 ХХХ.

В сводной Справке (ф. 0503125 по коду счета 0 304 04 000), составленной ГРБС (ГлАД), недопустимо отражение в графе 6 в 1 - 17 разрядах КБК кодов 00000000000000 801, 00000000000000 191 - отчет формируется на основании консолидированных Справок (ф. 0503125 по коду счета 0 304 04 000), представленных соответственно распорядителями и получателями бюджетных средств (администраторами источников финансирования дефицита бюджета, администраторами доходов бюджета), то есть сформированных головным учреждением (субъектом отчетности) после проведения консолидационных процедур по внутренним расчетам.

____________________________________________

В Справке (ф. 0503125 по коду счета 1 401 20 241, 1 401 20 281) сумма итоговых показателей (строки "Итого", "в том числе по номеру (коду) счета", "неденежные расчеты") неденежных расчетов по кредиту счетов 1 401 20 241, 1 401 20 281 (например, в корреспонденции со счетами для учета амортизации 1 104 ХХ 4ХХ) отражается в графе 7 в отрицательном значении.

Аналогичным образом формируется Справка (ф. 0503125 по коду счета 1 401 20 251, 1 401 20 254) в части межбюджетных передач НФА: сумма итоговых показателей (строки "Итого", "в том числе по номеру (коду) счета", "неденежные расчеты") неденежных расчетов по кредиту счета 1 401 20 254 (251) (например, в корреспонденции со счетами для учета амортизации 1 104 ХХ 4ХХ) отражается в графе 7 в отрицательном значении.

При безвозмездном поступлении НФА в Справке (ф. 0503125 по коду счета 1 401 10 195) сумма итоговых показателей (строки "Итого", "в том числе по номеру (коду) счета", "неденежные расчеты") неденежных расчетов по дебету счета 1 401 10 195 (например, в корреспонденции со счетами для учета амортизации 1 104 ХХ 4ХХ) отражается в графе 8 в отрицательном значении.

____________________________________________

Если на отчетную дату право оперативного управления у передающей стороны прекращено в установленном порядке, а госрегистрация права оперативного управления у принимающей стороны завершена после отчетной даты, но до срока представления принимающей стороной годовой Справки (ф. 0503125), такое событие признается принимающей стороной существенным событием после отчетной даты и отражается последним днем отчетного периода на счете 1 101 10 000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения".

Но если на отчетную дату право оперативного управления у передающей стороны прекращено в установленном порядке, а госрегистрация права оперативного управления у принимающей стороны до срока представления новым правообладателем годовой Справки (ф. 0503125) не осуществлена, такое имущество принимающей стороной не отражается в отчетном периоде на счетах 1 101 10 000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения", 1 107 10 000 "Недвижимое имущество учреждения в пути". При этом передающей стороной осуществляется оформление консолидируемых расчетов с органом, уполномоченным на управление имуществом казны - направляется Извещение (ф. 0504805) с приложением документов, подтверждающих прекращение права оперативного управления в отношении недвижимого имущества на отчетную дату, в целях отражения информации уполномоченным органом на счете 1 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны".

Временной разрыв в регистрации прав может возникнуть не только при передаче недвижимости, но и в случае регистрации прав на созданный (построенный) или приобретенный объект недвижимости. В ситуации, когда на отчетную дату право государственной (муниципальной) собственности на приобретенный или построенный объект недвижимости зарегистрировано, но право оперативного управления до даты представления отчетности не зарегистрировано за правообладателем, данное имущество должно учитываться в составе имущества казны (см. см. Приложение N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253). Если регистрация права оперативного управления до даты представления отчетности (иной даты, установленной субъектом консолидированной отчетности/финансовым органом) не завершена, следует оформить передачу капвложений в объект недвижимости уполномоченному на управление имуществом органу для отражения объекта недвижимого имущества на счете 108 51 "Недвижимое имущество, составляющее казну" в отчетности уполномоченного органа. При этом субъект отчетности отражает приобретенный/построенный в отчетном году объект недвижимости на забалансовом счете 01 и оформляет расчеты с органом, уполномоченным вести учет имущества казны.

Подробнее об особенностях отражения в годовой отчетности передачи недвижимого имущества и регистрации прав на недвижимость см. здесь.

____________________________________________

 

При формировании Справки (ф. 0503125) следует проверить правильность отнесения безвозмездных передач прав пользования НМА/вложений в права пользования НМА (счета 111 60, 106 60) к передачам текущего характера - такие безвозмездные передачи отражаются в Справках (ф. 0503125 по кодам счетов 1 401 10 191, 1 401 20 241, 1 401 20 251). Подробности - здесь.

Аналогичным образом как передачи текущего характера согласно п. 7 Порядка N 209н, а также Контрольным соотношениям к показателям бюджетной отчетности отражаются в Справках (ф. 0503125 по кодам счетов 1 401 10 191, 1 401 20 241, 1 401 20 251) за 2023 год безвозмездные передачи биологических активов (счета 113 ХХ, 106 Х7, 107 Х4) в рамках межведомственных и межбюджетных расчетов.

____________________________________________

 

При приеме - передаче нефинансовых активов, составляющих имущество казны, допускается расхождение в части видов нефинансовых активов, при этом должна сохраняться сопоставимость категории объектов учета (недвижимое/движимое имущество, ОС, НМА, НПА, матзапасы) в целях выполнения общего принципа сверки расчетов: если передающая сторона отражает передачу капитального характера, то получатель также отражает поступление капитального характера.

Реклассификация объектов НФА на этапе их передачи не позволит обеспечить консолидацию показателей в соответствии с требованиями Инструкции N 191н (например, см. порядок консолидации Сведений о движении НФА (ф. 0503168) для ГРБС в п. 166 Инструкции N 191н).

Расхождения в части статей (подстатей) КОСГУ по увеличению и уменьшению соответствующей группы (категории объектов учета) нефинансовых активов не допускаются (см. п. 1.3 Приложения N 1 к письму России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919, п. 1.3 Приложения N 1 к письму России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120). Например, при внутриведомственных расчетах: если у передающей стороны в коде корреспондирующего счета (в гр. 9 ф. 0503125) отражается статья 410 КОСГУ, то у получающей стороны в коде корреспондирующего счета должна отражаться статья 310 КОСГУ.

Вместе с тем в отношении матзапасов допустима их реклассификация (в части аналитического кода вида синтетического счета объекта учета) у принимающей стороны на этапе передаче - при формировании отчетности матзапасы в Сведениях (ф. 0503168) отражаются одной строкой без выделения отдельных видов (например, продукты питания, прочие запасы), и реклассификация не препятствует консолидации. При передаче материальных запасов требование о совпадений подстатей КОСГУ не установлено. Например, при указании передающей стороной подстатьи 446 КОСГУ принимающая сторона вовсе не обязательно должна указывать именно подстатью 346 КОСГУ, главное - указать подстатью статьи 340 КОСГУ.

 

 

____________________________________________

 

При внутриведомственных расчетах субъектом консолидированной отчетности является главный администратор бюджетных средств (ГРБС, ГлАД, ГлАИФДБ). Подлежащие исключению взаимосвязанные показатели - расчеты по приему-передаче объектов нефинансовых и финансовых активов. Указанные расчеты отражаются в учете сторон с применением счета 304 04 "Внутриведомственные расчеты".

Справки (ф. 0503125) по "денежным расчетам", сформированные подведомственными казенными учреждениями, используется для исключения взаимосвязанных показателей при консолидации:

- Отчета (ф. 0503110) (пп. 45, 46 Инструкции N 191н);

- Отчета (ф. 0503127) (п. 66 Инструкции N 191н);

- Отчета (ф. 0503121) (пп. 98, 99 Инструкции N 191н);

- Отчета (ф. 0503123) (п. 150.3 Инструкции N 191н).

Справки (ф. 0503125) по "неденежным расчетам", сформированные подведомственными казенными учреждениями, используется для исключения взаимосвязанных показателей при формировании:

- Отчета (ф. 0503110) (п. 45, 46 Инструкции N 191н);

- Отчета (ф. 0503121) (пп. 98, 99 Инструкции N 191н);

- Сведений (ф. 0503168) (п. 166 Инструкции N 191н).

____________________________________________

 

В сводной Справке (ф. 0503125 по коду счета 0 304 04 000), сформированной по счету 304 04, итоговые суммы дебетовых и кредитовых оборотов по номеру счету 304 04 "Внутриведомственные расчеты", отраженных в графах 7 и 8, должны быть равными между собой соответственно по каждой итоговой строке отчета: "Итого", "в том числе по номеру (коду) счета", "денежные расчеты", "неденежные расчеты".

Аналогичным образом в бюджетной отчетности отражаются расчеты по передаче нефинансовых и финансовых активов, обязательств между созданными казенными учреждениями обособленными подразделениями, наделенными полномочиями по ведению бухгалтерского учета.

____________________________________________

 

В целях учета расчетов по приему-передаче нефинансовых и финансовых активов (обязательств) между участниками бюджетного процесса различной ведомственной подчиненности (межведомственные расчеты) применяются:

- у принимающей стороны счета аналитического учета счета 401 10 "Доходы текущего финансового года" (1 401 10 191, 1 401 10 195, 1 401 10 189 в части поступления денежных документов);

- у передающей стороны счета аналитического учета счета 401 20 "Расходы текущего финансового года" (1 401 20 241, 1 401 20 281).

____________________________________________

 

В целях учета расчетов по приему-передаче нефинансовых и финансовых активов (обязательств) между участниками бюджетного процесса разных уровней бюджетов (межбюджетные расчеты) применяются:

- у принимающей стороны счета аналитического учета счета 401 10 "Доходы текущего финансового года" (1 401 10 191, 1 401 10 195, 1 401 10 189 в части поступления денежных документов);

- у передающей стороны счета аналитического учета счета 401 20 "Расходы текущего финансового года" (1 401 20 251, 1 401 20 254).

При межведомственных расчетах также необходимо обеспечивать соответствие показателей по критериям "текущие" поступления / перечисления и "капитальные" поступления / перечисления (п. 7 Порядка N 209н). Так, при указании передающей стороной подстатьи 254 КОСГУ требования по консолидации показателей будут соблюдены в том случае, если принимающая сторона отражает поступления по подстатье 195 КОСГУ.

____________________________________________

____________________________________________

Обязательные требования к формированию Отчета (ф. 0503127)

Общий порядок формирования Отчета (ф. 0503127) предусмотрен пп. 52 - 65 Инструкции N 191н, разделом V Стандарта "Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности".

В Отчете (ф. 0503127) раскрывается бюджетная информация, показатели должны обеспечивать сопоставление утвержденных (доведенных) бюджетных назначений с данными об исполнении бюджета.

Показатели Отчета (ф. 0503127) формируются с учетом следующих особенностей.

____________________________________________

 

Отчет (ф. 0503127) формируется следующими субъектами бюджетной отчетности:

- главные распорядители бюджетных средств (ГРБС), распорядители бюджетных средств (РБС), получатели бюджетных средств (ПБС);

- главные администраторы доходов бюджета (ГлАД) и администраторы доходов бюджета (АД);

- главные администраторы (ГлАИФДБ) и администраторы источников финансирования дефицита бюджета (АИФДБ).

____________________________________________

 

Отчет (ф. 0503127) формируется на основании данных по исполнению бюджета в рамках осуществляемой субъектом отчетности бюджетной деятельности (КФО 1).

____________________________________________

 

Периодичность формирования Отчета (ф. 0503127):

- ежемесячно;

- ежеквартально.

____________________________________________

Особенности формирования ежемесячного Отчета (ф. 0503127):

- в разделе 1 "Доходы бюджета" и разделе 3 "Источники финансирования дефицита бюджета" заполняются графы 6, 7 и 8, не заполняется графа 5;

- в разделе 2 "Расходы бюджета" заполняются графы 7, 8 и 9, не заполняются графы 4, 6 и 10.

Представление Отчета (ф. 0503127) федеральными субъектами отчетности в составе месячной отчетности в ПУиО ГИИС "Электронный бюджет" осуществляется без отражения показателей в графах 4 и 9 раздела 1 и раздела 3 (см. письмо Минфина России и Федерального казначейства от 15.05.2024 NN 02-06-06/44344, 07-04-05/02-12968, п. 1.1 раздела I Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 06.04.2022 NN 02-06-07/29936, 07-04-05/02-8204).

____________________________________________

____________________________________________

 

Отчет (ф. 0503127) состоит из следующих разделов:

- раздел 1 "Доходы бюджета";

- раздел 2 "Расходы бюджета;

- раздел 3 "Источники финансирования дефицита бюджета".

____________________________________________

 

В графе 3 Отчета (ф. 0503127) отражаются соответствующие разделу коды по бюджетной классификации Российской Федерации:

Графа 3	Порядок формирования кодов по по бюджетной классификации РФ
раздел 1 "Доходы бюджета"	в части доходов бюджета, закрепленных в установленном порядке за ГлАД, АД - коды доходов бюджета с отражением группировочных кодов классификации доходов бюджета в структуре утвержденных плановых (прогнозных) показателей по доходам
раздел 2 "Расходы бюджета"	в части расходов бюджета - коды расходов бюджета с отражением группировочных кодов классификации расходов бюджета в структуре утвержденных сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью ГРБС бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета
раздел 3 "Источники финансирования дефицита бюджета"	в части поступлений источников финансирования дефицита бюджета, закрепленных в установленном порядке за ГлАИФДБ (АИФДБ) - коды источников финансирования дефицита бюджета с отражением группировочных кодов классификации источников финансирования дефицита бюджета в структуре утвержденных плановых (прогнозных) показателей по источникам финансирования дефицита бюджета
	в части выплат по источникам финансирования дефицита бюджета - коды источников финансирования дефицита бюджета с отражением группировочных кодов классификации источников финансирования дефицита бюджета в структуре утвержденных сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью ГлАИФДБ бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств по выплатам источников финансирования дефицита бюджета

____________________________________________