Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2016 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2016 года

ГАРАНТ:

См. Обзоры писем Минфина России и ФНС России за первый и второй кварталы 2016 г.

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов

Уплата соответствующих сумм налогов должна производиться за счет собственных средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении.

Иное толкование понятия "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога" приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога.

Поэтому исполнение управляющей компанией, применяющей УСН, обязанности налогоплательщика по уплате налога за счет третьих лиц - собственников помещений в многоквартирном доме путем возложения на них расходов по уплате налога НК РФ не допускается (письма Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-02-07/1/47290, от 22.07.2016 г. N 03-11-11/43089).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего дня уплаты налога или сбора.

Следовательно, в день (момент) исполнения обязанности просрочка отсутствует. Начисление пени за этот день НК РФ не предусматривает (письмо Минфина России от 05.07.2016 г. N 03-02-07/39318).

При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации банки не вправе открывать этой организации счета.

В случае невозможности налогоплательщику-организации самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в том числе по причине отсутствия счета в банке, указанная обязанность может быть исполнена принудительно, то есть путем обращения взыскания на имущество этой организации, в том числе на наличные денежные средства.

Взыскание налога за счет имущества производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение 3 дней с момента вынесения решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-02-08/46094).

Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

НК РФ не предусмотрено направление требования об уплате пеней после направления требования по уплате недоимки (письмо Минфина России от 03.08.2016 г. N 03-02-07/1/45510).

Налоговая декларация

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

К таким документам относится и доверенность.

Поскольку представлять доверенность по ТКС через оператора электронного документооборота в каждом случае подачи декларации невозможно, ФНС России разработано информационное сообщение о доверенности.

Это формируемый уполномоченным представителем налогоплательщика электронный документ, содержащий данные о реквизитах доверенности. Такое сообщение направляется по ТКС вместе с каждой декларацией (письмо ФНС России от 10.08.2016 г. N ГД-4-11/14578@).

Приостановление операций по счетам

Вынесение решений о приостановлении операций по счетам общества в банке, а также его переводам электронных денежных средств за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за I квартал 2016 года, за полугодие 2015 года и девять месяцев 2015 года является неправомерным.

Данные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций являются не налоговыми декларациями, представляемыми по итогам налогового периода, а расчетами авансовых платежей, представляемыми по итогам отчетных периодов (письмо Минфина России от 19.08.2016 г. N 03-11-03/2/48777).

После внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности юрлица в результате его реорганизации в форме присоединения действие решения о приостановлении операций по счетам в банке распространяется на счета правопреемника (правопреемников).

Банк не вправе вернуть без исполнения электронный документ, сформированный налоговым органом в случае возможной идентификации налогоплательщика.

Однако при невозможности исполнить электронный документ банк (его филиал) может сформировать подтверждение с указанием соответствующих кодов (письмо ФНС России от 02.09.2016 г. N ЕД-4-8/16327).

Налоговые проверки

Порядок проведения

Налоговый орган не вправе отказать в принятии представленных налогоплательщиком по установленной форме (формату) уточненных налоговых деклараций за налоговые периоды, превышающие три года, в которых уменьшена сумма ранее исчисленного налога.

Камеральная проверка в этом случае проводится в общеустановленном порядке. Нормы НК РФ не содержат каких-либо ограничений относительно полноты камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации, в том числе представленной по истечении трехлетнего срока.

Ограничения предусмотрены в случае назначения повторной выездной налоговой проверки в связи с представлением налогоплательщиком после проведения налоговой проверки уточненной декларации, в которой уменьшена сумма ранее исчисленного налога. В этом случае предметом проверки являются только те сведения уточненной декларации, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога. Данные, которые не изменялись налогоплательщиком либо не связаны с указанной корректировкой, не могут быть повторно проверены в ходе повторной выездной проверки.

Одновременно обращено внимание, что если по уточненным налоговым декларациям "к уменьшению" принято решение об отказе в зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога на основании п. 7 ст. 78 НК РФ в связи с истечением срока давности, то в программном комплексе "Система ЭОД" такие налоговые декларации только регистрируются без создания строк начислений налога (сбора) в КРСБ (письмо ФНС России от 26.09.2016 г. N ЕД-4-2/17979).

Разъяснен порядок осуществления налогового контроля расчетов по форме 6-НДФЛ и сведений, представленных налоговым агентом по форме 2-НДФЛ (письмо ФНС России от 09.08.2016 г. N ГД-4-11/14515).

Направлены для использования в работе контрольные соотношения показателей декларации по водному налогу (письмо ФНС России от 07.09.2016 г. N СД-4-3/16671@).

У налогового органа достаточно инструментов для осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Поэтому предложения об ужесточении ответственности за непредставление физическим лицом налоговой декларации, а также о наделении правоохранительных органов функцией по привлечению к ответственности налогоплательщиков - физических лиц за непредставление ими налоговых деклараций представляются нецелесообразными (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-02-07/1/46109).

Истребование документов и информации

При завершении ликвидационных процедур, дальнейшее хранение электронных баз данных ликвидированных кредитных организаций Агентством по страхованию вкладов не осуществляется, а документы, подлежащие хранению, передаются в архивные организации. Сведения о местонахождении таких документов ликвидированных (ликвидируемых) кредитных организаций размещаются на официальном Интернет-сайте ЦБ РФ в разделе "Информация по кредитным организациям/ликвидация кредитных организаций".

Поэтому запросы о предоставлении документов (информации), в том числе, предусмотренных п. 2 ст. 86 НК РФ, по кредитным организациям, в отношении которых внесена запись в ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией, направляются в соответствующие архивные организации, информация о которых содержится на официальном Интернет-сайте ЦБ РФ (письмо ФНС России от 31.08.2016 г. N ЕД-4-2/16120).

С 1 сентября 2016 года в сообщениях, направляемых банками в электронной форме во исполнение п. 1 ст. 86 НК РФ в отношении организаций и ИП, заполнение реквизитов свидетельства о постановке на учет в налоговом органе/свидетельства об учете в налоговом органе, а также свидетельства о государственной регистрации становится необязательным (письмо ФНС России от 29.08.2016 г. N СА-4-14/15846@).

В связи с утверждением новых форматов документов (о передаче товара при торговых операциях, о передаче результатов работ (об оказании услуг), счета-фактуры и документа о передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, включающий в себя счет-фактуру), формат описи также дорабатывается. В частности, будет рассмотрен вопрос о возможности направления в налоговый орган файлов вышеперечисленных документов, подписанных двумя и более лицами (письмо ФНС России от 29.07.2016 г. N АС-4-15/13968).

Рассмотрение материалов налоговой проверки

Сообщается, что в соответствии со ст. 101 (в редакции, действовавшей до 2 июня 2016 года) максимальный срок для принятия решения по итогам налоговой проверки складывается из суммы следующих сроков: 10 рабочих дней, одного месяца, на который может быть продлен 10-дневный срок для рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля и принятия по итогам их рассмотрения соответствующего решения, и одного месяца (двух месяцев при проверке КГН) проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (письма Минфина России от 12.09.2016 г. N 03-02-08/53322, от 07.07.2016 г. N 03-02-08/40562).

Если, по мнению проверяемого лица, его права нарушены актами налогового органа, действиями (бездействием) его должностных лиц, это лицо вправе обжаловать такие акты в порядке, установленном главой 19 Кодекса. Участие Минфина России в установленных процедурах обжалования результатов налоговых проверок Кодексом не предусмотрено (письмо Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-02-08/57161).

Федеральным законом от 03.07.2016 г. N 325-ФЗ существенно изменены критерии признания размера ущерба для преступлений, предусмотренных статьями 199, 199.1 УК РФ. При этом закон, устраняющий преступность деяния, смягчающий наказание или иным образом улучшающий положение лица, совершившего преступление, имеет обратную силу, то есть распространяется на лиц, совершивших соответствующие деяния до вступления такого закона в силу.

Соответственно, если налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) своевременно не уплатил в полном объеме суммы недоимки, которая указана в требовании, выставленном на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и размер которой не соответствует новым критериям признания размера ущерба крупным и особо крупным, указанные материалы не подлежат направлению в следственные органы в рамках ст. 32 НК РФ.

В целях реализации положений п. 15.1 ст. 101 НК РФ ФНС России обращает внимание Управлений ФНС России по субъектам РФ на необходимость оперативно информировать территориальные налоговые органы о направлении материалов в следственные органы в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - физического лица, а также о результатах рассмотрения вышеуказанных материалов (письмо ФНС России от 11.08.2016 г. N ЕД-4-2/14759).

НК РФ не предусмотрено ограничение количества дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов у налогоплательщика и его контрагентов, допрос свидетеля, проведение экспертизы), проводимых при рассмотрении материалов налоговой проверки в течение установленного срока (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-02-07/1/41426).

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится ФНС России, который вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по таким сделкам рыночному уровню с применением методов, предусмотренных положениями главы 14.1 НК РФ.

В свою очередь, контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. Одновременно отмечается, что в случаях установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках между взаимозависимыми лицами, не отвечающих признакам контролируемых, территориальным налоговым органом может быть доказано получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок, в том числе с применением методов, установленных главой 14.1 НК РФ (письмо Минфина России от 08.07.2016 г. N 03-07-11/40217).

Налоговая тайна

В отношении запросов кредитных организаций в налоговые органы о подтверждении достоверности предоставленной заемщиком в кредитную организацию бухгалтерской и налоговой отчетности отмечается, что у налоговых органов отсутствуют правовые основания для предоставления кредитным организациям сведений, составляющих налоговую тайну, даже при наличии согласия налогоплательщика на предоставление налоговыми органами таких сведений только в адрес кредитной организации.

Возможность предоставления налоговыми органами в адрес третьих лиц информации, составляющей налоговую тайну, предусмотрена только в случае, если она стала общедоступной, то есть доступной неограниченному кругу лиц. Поэтому кредитные организации при направлении в территориальные налоговые органы таких запросов должны использовать форму, предусмотренную ст. 102 НК РФ, а до ее утверждения - произвольную форму согласия, предусматривающую согласие на признание сведений о налогоплательщике общедоступными (письмо ФНС России от 22.09.2016 г. N ЕД-4-2/17810@).

Также, по мнению ФНС России, может быть использована форма согласия, утвержденная Совместным письмом Банка России и ФНС России от 30.10.2015 N 01-40-5/9410/ММВ-20-2/101@ (письмо ФНС России от 22.09.2016 г. N ЕД-4-2/17809@).

Сведения об ИНН налогоплательщика - физического лица, а также о нарушениях им законодательства о налогах и сборах (в том числе суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам при их наличии) и мерах ответственности за эти нарушения не являются налоговой тайной.

Сведения об организациях подлежат размещению в форме открытых данных на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". Сведения о физических лицах в форме открытых данных размещению не подлежат (письмо Минфина России от 13.09.2016 г. N 03-02-07/1/53539).

Прочее

НК РФ предусмотрены положения, обеспечивающие гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также определены компенсационные выплаты. В частности, уплачиваются проценты за нарушения налоговым органом или органом Федерального казначейства срока возврата суммы излишне уплаченного налога, проценты на сумму излишне взысканного налога, проценты в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Кроме того, убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход) (письмо Минфина России от 23.09.2016 г. N 03-02-08/56184).

В очередной раз составлены обзоры правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения, а также по спорам с участием регистрирующих органов N 2 (письма ФНС от 07.07.2016 г. N СА-4-7/12211@, от 04.07.2016 г. N ГД-4-14/11938@).

Налоговый мониторинг

Разъяснен порядок подачи организациями, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, заявления о проведении налогового мониторинга на следующий налоговый период. В течение двух следующих периодов (период равен одному году) налоговый мониторинг проводится на основании решения налогового органа, принятого в отношении каждого из указанных периодов. Такое решение принимается налоговым органом в случае, если организация до 1 декабря года, предшествующего следующему периоду проведения налогового мониторинга, не обратилась с заявлением об отказе в его проведении. Обязанности представлять заявление о проведении налогового мониторинга за указанные периоды у организации не возникает.

У организации, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, право представления заявления о проведении налогового мониторинга за следующий период возникает в последнем (третьем) периоде проведения налогового мониторинга (письмо ФНС России от 04.07.2016 г. N ЕД-4-15/11937@).

Взаимозависимые лица

Прямое и (или) косвенное участие РФ, субъектов РФ, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми, что не исключает признания указанных в п. 5 ст. 105.1 НК РФ организаций взаимозависимыми по иным основаниям.

При этом основания для применения п. 5 ст. 105.1 НК РФ к отношениям, возникающим между российскими и иностранными организациями, в том числе в случаях прямого и (или) косвенного участия в таких организациях иностранного государства в лице компетентного органа соответствующего иностранного государства, по мнению финансового ведомства, отсутствуют (письмо Минфина России от 18.08.2016 г. N 03-01-18/48517).

В случае если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в указанном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. В частности, основания признания лиц взаимозависимыми установлены п. 2 ст. 105.1 НК РФ. При наличии обстоятельств, указанных в п. 1 указанной статьи, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по иным основаниям (письмо Минфина России от 03.08.2016 г. N 03-01-18/45745).

ФСС РФ и его региональные и центральные отраслевые отделения не признаются взаимозависимыми лицами для целей применения НК РФ, в том числе для целей применения льгот по налогу на имущество (письмо Минфина России от 19.07.2016 г. N 03-01-18/42315).

Контролируемые сделки

При определении суммы доходов по сделкам за календарный год для целей признания их контролируемыми, по мнению финансового ведомства, суммируются доходы по сделкам, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций с учетом порядка, установленного главой 25 НК РФ. В частности, учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (письмо Минфина России от 02.08.2016 г. N 03-01-18/45210).

Сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В этой связи любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица.

Налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм налогов, указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, по истечении календарного года. В частности, такие корректировки могут производиться одновременно с представлением соответствующей налоговой декларации (письмо Минфина России от 19.07.2016 г. N 03-04-06/42282).

Если учредитель общества - займодавец не является лицом, доходы которого подлежат обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 227 НК РФ, при налогообложении его доходов не учитываются положения части первой НК РФ, относящиеся к взаимозависимым лицам. Вместе с тем, если суммы денежных средств, получаемые физлицом - займодавцем от общества-заёмщика в счёт возврата займа, превысят выданную обществу сумму займа, сумма превышения, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, будет подлежать обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 29.09.2016 г. N 03-04-05/56656).

Механизм определения соответствия доходов по сделкам рыночному уровню содержится в Разделе V.1 НК РФ и предполагает анализ коммерческих и финансовых условий соответствующих сделок. Перечень характеристик, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок, определен п. 4 ст. 105.5 НК РФ. В частности, среди них - характеристики экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-08-05/41467).

Метод сопоставимых рыночных цен является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен. Интервал рыночных цен определяется на основании информации о ценах, примененных в сопоставимых сделках. При этом используется информация о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информация на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства). При этом сведения о контролируемых сделках должны содержать информацию о сумме полученных доходов и (или) сумме произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам за календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-01-18/43126).

Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).

Если налогоплательщиком искусственно создаются условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой, или манипулирование налогоплательщиком ценами в сделках приводит к получению необоснованной налоговой выгоды, со стороны налоговых органов возможно установление фактической взаимозависимости лиц или признание сделки контролируемой, а также доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в том числе с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ. При этом обоснованность получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды оценивается в каждом конкретном случае в зависимости от совокупности установленных обстоятельств.

Отмечено также, что самостоятельная корректировка налогоплательщиком налоговой базы и сумм соответствующих налогов возможна исключительно в случаях, когда сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой (письмо Минфина России от 13.07.2016 г. N 03-01-18/40957).

У территориального налогового органа имеется обязанность по проверке своевременности представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках, отражения в нем всех контролируемых сделок, достоверности указанных в этом уведомлении сведений, а также право привлечения налогоплательщиков к ответственности при установлении в действиях налогоплательщика состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 129.4 НК РФ (п. 16 письма ФНС России от 07.07.2016 г. N СА-4-7/12211@).

ФНС России при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты налогов, поименованных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ. При этом корректировка налоговых баз, предусмотренная п. 5 ст. 105.3 НК РФ, производится ФНС России в отношении этих же налогов (письмо Минфина России от 11.08.2016 г. N 03-01-18/46973).

Налоговая ответственность

У территориального налогового органа имеется обязанность по проверке своевременности представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках, отражения в нем всех контролируемых сделок, достоверности указанных в этом уведомлении сведений, а также право привлечения налогоплательщиков к ответственности при установлении в действиях налогоплательщика состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 129.4 НК РФ (п. 16 письма ФНС России от 07.07.2016 г. N СА-4-7/12211@).

Возможность освобождения от налоговой ответственности, установленной пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, предусмотрена только при соблюдении налогоплательщиком всех перечисленных указанной нормой условий. Невыполнение одного из условий (например, в случае неуплаты пеней) может послужить основанием для привлечения налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) к ответственности по ст. 122 НК РФ (письмо Минфина России от 13.09.2016 г. N 03-02-07/1/53498).

НК РФ предусмотрена ответственность налоговых агентов за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязанностей, связанных с представлением налоговому органу информации (сведений, расчетов).

Так, за недостоверные сведения в 6-НДФЛ налогового агента могут оштрафовать на 500 руб. Определения понятия "недостоверные сведения" НК РФ не содержит. Однако наказать могут за любую ошибку. Штраф не последует, если налоговый агент обнаружил ошибки раньше, чем инспекция, и исправил их.

В случае несвоевременной сдачи 6-НДФЛ налоговые органы вправе в течение 10 дней приостановить операции по счету (письмо ФНС России от 09.08.2016 г. N ГД-4-11/14515).

Освобождение от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, возможно только если налоговый агент самостоятельно выявил допущенные им ошибки и представил налоговому органу уточненные документы. И сделать это необходимо до момента обнаружения ошибок налоговым органом (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Если ошибки первой заметит налоговая инспекция и ею у налогового агента будут истребованы пояснения по факту обнаружения ошибок в документах (либо налоговый агент получит иной документ, свидетельствующий об обнаружении налоговым органом недостоверности сведений), то освобождение от привлечения к ответственности не применяется, даже когда агент исправит все выявленные инспектором недочеты до истечения срока представления документов, установленных НК РФ (письма ФНС России от 12.08.2016 г. N ГД-4-11/14772, от 19.07.2016 г. N БС-4-11/13012).

НДС

Налогоплательщики

При оказании организацией услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества, переданного ей в оперативное управление, налогоплательщиком НДС является эта организация-арендодатель (письмо Минфина России от 07.07.2016 г. N 03-07-14/39827).

Объект налогообложения

Услуги, оказываемые на основании договора, заключенного между белорусским предпринимателем и представительством российской организации, зарегистрированным в качестве налогоплательщика на территории Республики Беларусь, подлежат налогообложению НДС в соответствии с законодательством Республики Беларусь (письмо Минфина России от 18.08.2016 г. N 03-07-14/48505).

В случае возврата белорусскими покупателями ранее экспортированных с территории РФ товаров российскому хозяйствующему субъекту, в том числе применяющему УСН, следует уплатить НДС независимо от причин возврата. При возврате белорусским покупателем товаров, реализация которых осуществлялась по поручению российского комитента российским комиссионером, применяющим УСН, НДС в отношении таких товаров уплачивается собственником товаров (письмо Минфина России от 17.08.2016 г. N 03-07-13/1/48093).

Если покупателем консультационных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная организация, зарегистрированная на территории иностранного государства, местом реализации указанных услуг территория РФ не признается. В связи с этим такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 09.09.2016 г. N 03-07-08/52800).

Местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, оказываемых российской организацией иностранной организации, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 05.09.2016 г. N 03-07-08/51706).

Местом реализации услуг по перевозке (транспортировке), оказываемых между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами РФ, территория РФ не признается. В связи с этим такие услуги не являются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 17.08.2016 г. N 03-07-08/48219).

Местом реализации оказываемых российской организацией азербайджанской организации услуг по разработке проектной документации для последующего строительства объекта на территории Азербайджанской Республики территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-07-08/47864).

Если покупателем рекламных услуг, оказываемых казахстанским хозяйствующим субъектом, является российская организация, местом реализации таких услуг признается территория РФ, и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения НДС в РФ. Если же покупателем рекламных услуг, оказываемых российским хозяйствующим субъектом, является казахстанская организация, местом реализации услуг территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС в РФ (письма Минфина России от 02.09.2016 г. N 03-07-13/1/51483, от 08.08.2016 г. N 03-07-13/1/46363).

Услуги по организации выставок для рекламирования товаров, оказываемые российской организацией иностранным организациям, не признаются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 04.07.2016 г. N 03-07-08/38984).

Реализация услуг по передаче по договору лизинга колесных транспортных средств, оплачиваемых как лизингополучателями, так и из федерального бюджета, признается объектом налогообложения НДС и подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 03.08.2016 г. N 03-07-11/45358).

Услуги по предоставлению в финансовую аренду (лизинг) строительной техники, оказываемые одним российским налогоплательщиком-лизингодателем другому российскому налогоплательщику-лизингополучателю, являются объектом налогообложения НДС и подлежат налогообложению по ставке в размере 18 процентов, независимо от факта дальнейшей передачи указанной техники лизингополучателем своему филиалу, находящемуся на территории иностранного государства. При этом при импорте на территорию Республики Беларусь с территории РФ строительной техники, импорт которой осуществляется в связи с ее передачей в пределах одного юридического лица, НДС не уплачивается (письмо Минфина России от 13.07.2016 г. N 03-07-13/1/41062).

Передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 27.07.2016 г. N 03-07-11/43792).

Операции по реализации товаров, осуществляемые казенным муниципальным учреждением, не подпадают под действие пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ и облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-07-11/43314).

Если работники не возвращают выданную им спецодежду, то право собственности на одежду переходит к работникам, что указывает на совершение налогоплательщиком операции по реализации товаров, подлежащей налогообложению НДС (письмо Минфина России от 25.08.2016 г. N 03-07-11/49604).

При предоставлении посетителям и сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса кофе, чая, сахара и прочих продуктов питания объекта налогообложения НДС не возникает (письмо Минфина России от 25.08.2016 г. N 03-07-11/49599).

Безвозмездная передача физическому лицу денежных средств на предоплаченной банковской карте объектом налогообложения НДС не является (письмо Минфина России от 30.08.2016 г. N 03-07-11/50447).

Реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности организаций-должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения НДС не является. При этом пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС операций по выполнению работ (оказанию услуг) налогоплательщиками, признанными в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами) (письмо ФНС России от 17.08.2016 г. N СД-4-3/15110@).

Передача имущества в доверительное управление объектом налогообложения НДС не является (письмо Минфина России от 22.08.2016 г. N 03-03-06/3/48876).

Операции по передаче имущественных прав - прав требования долга по дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с неисполнением контрагентом обязательств по оплате переданных ему имущественных прав, признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 27.07.2016 г. N 03-07-11/43845).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений немецким гражданам и организациям, аккредитованным в РФ, служебных (офисных) и жилых помещений не подлежит налогообложению НДС на основании п. 1 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 13.07.2016 г. N 03-07-08/40980).

Услуга по предоставлению физическому лицу в пользование жилого помещения, оказываемая в рамках договора найма (аренды) жилого помещения организацией, которой такое жилое помещение принадлежит на праве аренды, освобождается от налогообложения НДС на основании пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 01.08.2016 г. N 03-07-11/44922).

Операции банка по предоставлению займов в драгоценных металлах организации, не являющейся банком, путем поставки слитков драгоценных металлов в физической форме, то есть с изъятием из хранилища банка-заимодавца, не подпадают под действие пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ и подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 12.07.2016 г. N 03-07-05/40855).

Операции по предоставлению независимых гарантий, осуществляемые небанковскими организациями на безвозмездной основе, не подпадают под действие пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ и подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 25.08.2016 г. N 03-03-06/1/49673).

Реализация монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства (группы государств), вне зависимости от их формы, размера и внешнего вида не подлежит налогообложению НДС согласно пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 15.08.2016 г. N 03-07-07/47731).

Услуги по перевозке пассажиров паромом по маршруту порт Кавказ - порт Керчь освобождаются от налогообложения НДС в соответствии с положениями абзаца второго пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, а услуги по перевозке грузов и сухопутных транспортных средств по указанному маршруту облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-07-07/49546).

Услуги по предварительным периодическим медицинским осмотрам физических лиц, оказываемые медицинскими учреждениями, в том числе по договорам с юридическими лицами, предусмотренные в приказе Минздрава России от 11.03.2013 N 121н, не подлежат налогообложению НДС на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ при наличии соответствующей лицензии (письмо Минфина России от 25.08.2016 г. N 03-07-14/49684).

Операции по реализации органом местного самоуправления прав на заключение договоров о развитии застроенной территории не подпадают под действие п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ, а потому подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25.08.2016 г. N 03-07-11/49674).

Работы по реконструкции объекта культурного наследия, выполненные в том числе по договору субподряда, освобождаются от налогообложения НДС на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ. Налогообложение же НДС операций по реализации других работ (услуг), не поименованных в указанном подпункте, производится в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 30.08.2016 г. N 03-07-11/50649).

Осуществляемые федеральным государственным учреждением уголовно-исполнительной системы операции по внутрисистемной реализации товаров, в том числе произведенных с привлечением другого федерального государственного учреждения уголовно-исполнительной системы, освобождаются от налогообложения НДС на основании пп. 11 п. 3 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-07-11/51102).

При решении вопроса об освобождении от налогообложения НДС реализации услуг по обслуживанию воздушных судов российских и иностранных эксплуатантов, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ, следует руководствоваться приказом Минтранса России от 17.07.2012 г. N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации". От налогообложения НДС на основании пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются услуги по обслуживанию воздушных судов российских и иностранных эксплуатантов, за которые взимаются аэронавигационные и аэропортовые сборы, установленные указанным приказом. Налогообложение НДС иных услуг производится в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 14.09.2016 г. N 03-07-07/53612, от 18.08.2016 г. N 03-07-08/48426).

При решении вопроса об освобождении от налогообложения НДС операций по реализации услуг по обслуживанию воздушных судов на основании пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ можно руководствоваться, в частности, приказом Минтранса России от 17.07.2012 г. N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации", в котором приведен перечень установленных аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за наземное обслуживание, взимаемых за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ, а также поименованы услуги, за которые они взимаются. В целях исключения налоговых и судебных споров налоговым органам при рассмотрении вопроса о правомерности применения освобождения от налогообложения НДС операций, предусмотренных пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, следует руководствоваться следующей правовой позицией (если не выявлены обстоятельства получения необоснованной налоговой выгоды): под услугами, освобождаемыми от налогообложения НДС, следует понимать любые услуги, если они связаны с обслуживанием воздушных судов непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ. Услуги, связанные с обслуживанием воздушных судов, в том числе услуги по обслуживанию, доставке, посадке и высадке пассажиров, обслуживанию бизнес зала, обработке и доставке груза, коммерческому обслуживанию пассажиров и груза/почты, являются единым технологическим комплексом услуг, направленным на подготовку воздушного судна к вылету с пассажирами, багажом и грузом, в связи с чем данные услуги не подлежат налогообложению НДС. Если налогоплательщики при реализации услуг, предусмотренных пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, выставляли покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС и уплачивали этот налог на основании пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ, то такие налогоплательщики перерасчеты с бюджетом вправе не производить (письма ФНС России от 30.09.2016 г. N СД-4-3/18421@, от 23.09.2016 г. N СД-4-3/17871@).

Поскольку НК РФ понятие "лом и отходы черных и цветных металлов" не предусмотрено, то при применении освобождения от налогообложения НДС операций по реализации указанных товаров, установленного пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, следует руководствоваться положениями соответствующих федеральных законов, стандартов (ГОСТ) и технических условий (ТУ) (письмо Минфина России от 20.09.2016 г. N 03-07-11/54788).

На основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются в том числе следующие операции:

- передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных (сублицензионных) договоров, составленных в порядке, предусмотренном ГК РФ, а именно передача указанных прав на основании как исключительной, так и простой (неисключительной) лицензии;

- передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных (сублицензионных) договоров независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы и базы.

Право на освобождение от налогообложения НДС операций по передаче исключительных прав на изобретения, а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности может быть подтверждено любыми документами, применяемыми в обычае делового оборота (письмо Минфина России от 16.09.2016 г. N 03-07-07/54217).

Операции по реализации неисключительных прав на использование селекционных достижений, приобретенных российской организацией у иностранной компании на основании лицензионного договора, не подпадают под действие пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и облагаются НДС в РФ (письмо Минфина России от 27.07.2016 г. N 03-07-08/43995).

Услуги застройщика, оказываемые физическим лицам по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", согласно которым объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания и машино-места для владельцев данных апартаментов в составе гостиничного комплекса, освобождаются от налогообложения НДС на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования (письмо Минфина России от 08.09.2016 г. N 03-07-11/52628).

В отношении расходных материалов, ввозимых на территорию РФ для перепродажи, освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 17 ст. 150 НК РФ, не применяется (письмо Минфина России от 04.07.2016 г. N 03-07-08/38976).

При решении вопроса о применении НДС в отношении лома черных металлов, ввозимого на территорию РФ с территории Республики Казахстан, необходимо учитывать положения не только ст. 150 НК РФ, устанавливающей перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС при ввозе их на территорию РФ, но и ст. 149 НК РФ, регулирующей порядок налогообложения на внутреннем рынке (письмо Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-07-08/47839).

При выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области суммы исчисленного НДС не подлежат уплате в бюджет, если налогоплательщик на дату выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой не осуществлял операции по реализации товаров, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, в том числе операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов. При этом данное правило применяется независимо от того, какую долю составляет стоимость реализованных товаров, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, в общей стоимости товаров, реализованных за соответствующий налоговый период (письмо ФНС России от 16.08.2016 г. N СД-4-3/15013@).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Минфин России не поддержал предложение об освобождении от уплаты НДС при получении авансовых платежей, поступивших на отдельные счета в рамках государственных контрактов, до момента их использования (письмо Минфина России от 18.08.2016 г. N 03-07-11/48423).

При реализации имущества по договору, заключаемому между взаимозависимыми лицами, налоговая база по НДС определяется в соответствии с положениями ст. 154 НК РФ (письмо Минфина России от 08.07.2016 г. N 03-07-11/40217).

Налоговая база по НДС при совершении российской организацией операций по предоставлению опциона или уступке прав по опциону на заключение договора определяется в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 13.07.2016 г. N 03-07-11/40960).

Особенностей определения налоговой базы по НДС при осуществлении факторинговых операций в случае введения в отношении контрагента процедур банкротства НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-03-06/1/47330).

При реализации строительно-монтажных работ налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, которые формируются с учетом всех фактических расходов на их выполнение, в том числе расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС (письмо Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-07-11/56905).

Стоимость реализуемого имущества (остаточную стоимость с учетом переоценок), сформированную с учетом НДС, для целей применения п. 3 ст. 154 НК РФ следует определять на основании данных бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 01.08.2016 г. N 03-07-05/44944).

Суммы штрафных санкций за непотребление установленного объема энергоносителей, не связанные с оплатой услуг по предоставлению энергоносителей, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 27.07.2016 г. N 03-07-11/43854).

В случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве обеспечения исполнения предусмотренных договором поставки обязательств, в том числе по оплате товара, указанные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-07-11/47861).

Если суммы, полученные продавцом товаров (работ, услуг) по денежному обязательству за пользование денежными средствами, являются суммами, связанными с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, то такие суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 03.08.2016 г. N 03-03-06/1/45600).

Налоговая база по НДС при передаче лицензиатом другому лицу всех прав и обязанностей по договору с лицензиаром определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав (письмо Минфина России от 21.09.2016 г. N 03-07-11/55203).

Налоговая база по НДС при передаче имущественных прав - прав требования долга по дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с неисполнением контрагентом обязательств по оплате переданных ему имущественных прав, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате таких имущественных прав (письмо Минфина России от 27.07.2016 г. N 03-07-11/43845).

Сумма денежных средств, привлеченных по договорам участия в долевом строительстве, превышающая затраты на строительство объекта недвижимости, остающаяся в распоряжении застройщика, указанного в пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, после завершения строительства жилого дома НДС не облагается (письмо Минфина России от 07.09.2016 г. N 03-07-11/52381).

Денежные средства, полученные ресурсоснабжающей организацией в виде разницы при расчете размера платы за коммунальные услуги с применением нормативов потребления с повышающим коэффициентом, включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-03-06/1/43371).

Денежные средства, получаемые предприятиями оборонно-промышленного комплекса в качестве субсидий на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам, привлекаемым ими для целей выполнения государственного оборонного заказа, в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку данные средства не связаны с оплатой реализуемой предприятиями продукции (письмо Минфина России от 25.08.2016 г. N 03-07-11/49640).

Денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку их следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению НДС (письмо Минфина России от 02.09.2016 г. N 03-07-14/51503).

Установленное п. 13 ст. 167 НК РФ право не исчислять НДС с суммы полученной предоплаты распространяется и на созданные на территории РФ филиалы иностранных юридических лиц (в частности хорватских) (письма Минфина России от 25.08.2016 г. N 03-07-11/49730, ФНС России от 16.08.2016 г. N СД-4-3/14994@).

Налогоплательщики, являющиеся изготовителями товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, вправе отказаться от использования специального порядка определения налоговой базы по НДС, предусмотренного п. 13 ст. 167 НК РФ, позволяющего не уплачивать НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) и исчислять его на день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-07-11/50991).

По товарам, ввезенным на территорию РФ с территории Республики Беларусь, в том числе в случае, когда отгрузка товаров и их прибытие на склад покупателя приходятся на разные месяцы, налоговая база по НДС определяется в том месяце, в котором операция по их приобретению отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-07-13/1/43356).

Агент, осуществляющий от своего имени реализацию услуг принципала, применяющего УСН, НДС по таким услугам не исчисляет (письмо Минфина России от 06.09.2016 г. N 03-07-11/52060).

Банки применяют особый порядок исчисления НДС, согласно которому налог по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты. При этом на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязанности по уплате НДС у банков не возникает (письмо Минфина России от 10.08.2016 г. N03-07-05/46835).

Выполнение функций налогового агента по НДС

При получении организацией от городской администрации прав требования у строительной организации обязательства по передаче квартир обязанности выступать в качестве налогового агента по НДС у данной организации не возникает (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-07-11/47448).

В случае заключения российской организацией, являющейся агентом по агентскому договору с российским принципалом, от своего лица, но за счет и по поручению принципала договора с иностранными лицами на оказание услуг, местом реализации которых является территория РФ, обязанности налогового агента по уплате НДС возлагаются на агента, перечисляющего оплату за услуги иностранным лицам (письмо Минфина России от 07.07.2016 г. N 03-07-08/39963).

Российская организация-покупатель рекламных услуг, оказываемых казахстанским хозяйствующим субъектом, признается налоговым агентом по НДС, поэтому ее требование об указании в контракте суммы НДС, подлежащей уплате в российский бюджет, НК РФ не противоречит. Если же контрактом с налогоплательщиком-иностранным лицом, оказывающим услуги, местом реализации которых признается территория РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, не будет предусмотрена, российский налогоплательщик сможет самостоятельно определить налоговую базу для целей НДС (доход от реализации), то есть увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС (письмо Минфина России от 02.09.2016 г. N 03-07-13/1/51483).

Налоговые ставки

Минфин России и Минэкономразвития России не поддержали предложение по установлению нулевой ставки НДС в отношении операций по реализации драгоценных металлов в минеральном сырье аффинажным заводам и субъектам производства драгоценных металлов, а также аффинированных драгоценных металлов из минерального сырья аффинажными заводами и субъектами производства драгоценных металлов российским банкам. При этом Минфин России считает возможным внести изменения в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, предусматривающие применение нулевой ставки НДС в отношении драгоценных металлов, реализуемых налогоплательщиками, осуществляющими их производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, без лицензии (письма Минфина России от 22.08.2016 г. N 03-07-03/48930, от 22.07.2016 г. N 03-07-05/43096).

Ставка НДС в размере 0 процентов применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг при перевозке товаров между пунктами, один из которых находится на территории РФ, а другой - на территории иностранного государства. В случае заключения договора на транспортно-экспедиционное обслуживание товаров, перемещаемых между двумя пунктами, находящимися на территории РФ, такие услуги подлежат налогообложению по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 27.07.2016 г. N 03-07-08/43828).

Транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки от пункта отправления, расположенного за пределами территории РФ, до пункта назначения, расположенного на территории РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов независимо от количества перевозчиков, участвующих в оказании услуг по перевозке товаров, и ставки налога, применяемой налогоплательщиками-перевозчиками, оказывающими услуги по перевозке (письмо ФНС России от 04.07.2016 г. N СД-4-3/11936@).

Транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемые российской организацией в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан с территории РФ от пункта отправления, расположенного на территории РФ, до пункта назначения, расположенного на территории Республики Казахстан, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных п. 3.1 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 07.07.2016 г. N 03-07-14/39836).

Услуги, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки товаров из российского порта до пункта назначения, также находящегося на территории РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 04.07.2016 г. N 03-07-11/38969).

Поскольку транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на территории РФ на основании договора транспортной экспедиции, в отношении товаров, перевозимых по территории РФ из Республики Казахстан в Азербайджан, не являются услугами по организации международной перевозки, такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-07-08/43358).

Применение нулевой ставки НДС в отношении услуг по подаче-уборке вагонов, в том числе оказываемых на основании агентских договоров, пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено, поэтому они подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 08.07.2016 г. N 03-07-11/40157).

При реализации российским налогоплательщиком иностранной организации вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта товаров, являющихся продуктами переработки сырья, ввезенного на территорию РФ в таможенной процедуре переработки на таможенной территории, применяется ставка НДС в размере 18 (10) процентов. Наряду с этим действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрено применение нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по переработке товаров, ввозимых на территорию РФ в таможенной процедуре переработки на таможенной территории, продукты переработки которых вывозятся с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта (письмо Минфина России от 21.07.2016 г. N 03-07-08/42825).

В отношении услуг по перевозке пассажиров (физических лиц), в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), и багажа этих пассажиров применяется ставка НДС в размере 10 процентов (письмо Минфина России от 04.08.2016 г. N 03-07-07/45705).

Порядок подтверждения кодов ОКП, приведенный в примечании к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, распространяется на порядок подтверждения кода ОКП на реализуемые налогоплательщиком продовольственные товары по коду ОКП, приведенному в указанном Перечне, на основании документа, удостоверяющего соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов (декларации соответствия), или документа, удостоверяющего соответствие объекта требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров (сертификата соответствия), принятого в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании", в том случае, если код ОКП в указанном документе соответствует коду ОКП в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии (письмо Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-07-11/47838).

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

При экспорте товаров из РФ в государства-члены ЕАЭС применяется порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, установленный положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 г., который, в частности, предусматривает представление налогоплательщиком государства-члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов, освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств (письмо Минфина России от 07.09.2016 г. N 03-07-13/1/52383).

К несырьевым товарам в целях главы 21 НК РФ относятся все виды товаров, не перечисленные в абзаце третьем п. 10 ст. 165 НК РФ. К сырьевым товарам могут быть отнесены товары, поименованные в группах 25, 26, 27 раздела V, в группах 28, 29, 31 раздела VI, в группе 44 (ряд товаров) раздела IX, в группы 71 (ряд товаров) раздела XIV, в группах 72 - 80 раздела XV Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденной решением Совета Евразийского экономической комиссии от 16.07.2012 г. N 54. Для отнесения к несырьевым товарам трубной продукции, являющейся изделиями из недрагоценных металлов, правовых оснований не имеется (письма Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-07-11/49507, ФНС России от 03.08.2016 г. N 1-4-05/0021@).

При оказании российской организацией услуг по международной перевозке почтовых отправлений нулевая ставка НДС применяется при наличии документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 11.08.2016 г. N 03-07-08/47071).

Налогоплательщик, оказывающий услуги по международной перевозке товаров морским транспортом, представляет в налоговые органы в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, копию поручения на отгрузку, оформленную в соответствии с приказом ФТС России от 19.07.2013 г. N 1349 (письмо Минфина России от 13.07.2016 г. N 03-07-08/40990).

Порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте как сырьевых, так и несырьевых товаров после 01.07.2016 не изменился (письмо Минфина России от 06.09.2016 г. N 03-07-08/52101).

Случаи и порядок восстановления НДС

При передаче арендодателем арендатору результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, то есть при совершении операции, подлежащей налогообложению НДС, суммы налога, ранее принятые к вычету по этим работам в установленном порядке, восстанавливать не следует (письмо Минфина России от 27.07.2016 г. N 03-07-11/43792).

Организация, зарегистрированная в г. Севастополе в соответствии с законодательством РФ в 2014 году, не обязана восстанавливать суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятые к вычету до указанной даты согласно Налоговому кодексу Украины, в случае перехода с 2017 года на УСН (письмо Минфина России от 25.08.2016 г. N 03-07-08/49704).

В случае передачи АО имущества в уставные капиталы дочерних обществ для освобождения АО от обязанности восстанавливать суммы НДС, принятые им к вычету, оснований не имеется (письмо Минфина России от 15.08.2016 г. N 03-07-03/47566).

В случае получения из федерального бюджета средств на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в частности - на частичную компенсацию затрат в связи с приобретением грузового железнодорожного подвижного состава, суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить в части полученных субсидий. При получении субсидий, выделенных из бюджетов бюджетной системы, отличных от федерального, на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате этого налога при ввозе товаров на территорию РФ, положения пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, предписывающие восстановить ранее правомерно принятый к вычету НДС, не применяются. При этом субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета субъекта РФ, источником финансового обеспечения которой являлись целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета (письма Минфина России от 31.08.2016 г. N 03-07-11/50730, от 30.08.2016 г. N 03-07-11/50508, от 11.08.2016 г. N 03-07-11/46917).

Раздельный учет

НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ о ведении раздельного учета в случае, если в налоговом периоде доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, составляет менее 5 процентов в общей величине расходов. В связи с этим в данном случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (письмо Минфина России от 19.08.2016 г. N 03-07-11/48590).

Отнесение НДС на затраты

Суммы НДС, предъявленные российской организации при приобретении на территории РФ запасных частей к воздушным судам, используемым для выполнения работ в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН, местом реализации которых территория РФ не признается, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретенных товаров (письмо ФНС России от 09.08.2016 г. N СД-3-3/3608@).

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых при осуществлении операций, как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в доле, приходящейся на операции, освобождаемые от налогообложения (письмо Минфина России от 11.08.2016 г. N 03-07-11/46925).

Налоговые вычеты и порядок их применения

Вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта основных средств, требующего монтажа, производится после принятия его на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (письмо Минфина России от 04.07.2016 г. N 03-07-11/38824).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении основных средств, используемых для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения НДС, подлежащие учету в их стоимости, не могут быть приняты к вычету в случае их дальнейшего использования в операциях, облагаемых НДС (письмо Минфина России от 19.08.2016 г. N 03-07-11/48581).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ после 01.07.2016 г., принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, в случае использования таких товаров (работ, услуг) при осуществлении операций по реализации товаров, указанных в пп. 1 (за исключением сырьевых товаров) и пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 13.07.2016 г. N 03-07-08/41050).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров (письмо Минфина России от 13.07.2016 г. N 03-07-08/41046).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ, независимо от момента перехода прав собственности на ввозимые товары (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-03-06/1/42943).

В случае уплаты таможенным органам НДС агентом, в том числе приобретающим товары по поручению нескольких организаций, налог принимается к вычету у принципала после принятия на учет приобретенных товаров, на основании документов, свидетельствующих об уплате налога агентом, таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от агента, а также при наличии документов, подтверждающих сумму налога, относящуюся к товарам, ввозимым для указанного принципала (письмо Минфина России от 07.07.2016 г. N 03-07-08/39774).

В связи с тем, что при приобретении услуг, местом реализации которых является территория РФ, у иностранного контрагента на основании агентского договора, предусматривающего приобретение услуг от имени агента, но за счет и по поручению принципала, фактическим покупателем услуг является принципал, суммы НДС, уплаченные агентом при исполнении им обязанностей налогового агента, принимаются к вычету у принципала в случае использования им этих услуг для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, на основании документов, подтверждающих уплату в бюджет сумм налога, удержанного налоговым агентом, и перечисление этих сумм налога принципалом агенту в составе средств на исполнение агентского договора (письмо Минфина России от 07.07.2016 г. N 03-07-08/39963).

Вычет сумм НДС в случае зачета денежных средств по расторгнутому договору в счет оказания услуг по другому договору с одним и тем же заказчиком, без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты, НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 18.07.2016 г. N 03-07-11/41972).

Вычет НДС по товарам, принятым на учет 30 марта, по счету-фактуре, выставленному 1 апреля и полученному до 25 апреля, в налоговом периоде, в котором товары приняты на учет, не противоречит налоговому законодательству (письмо Минфина России от 28.07.2016 г. N 03-07-11/44208).

Сумма НДС, исчисленная и отраженная в налоговой декларации при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в период применения налогоплательщиком Налогового кодекса Украины на основании Закона г. Севастополя, подлежит вычету при определении налоговой базы по НДС на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере, пропорциональном стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (письмо Минфина России от 08.08.2016 г. N 03-07-15/46305).

Сумма НДС по расходам на проезд и наем жилья сотрудниками организации с разъездным характером работы принимается к вычету с учетом положений п.п. 2, 7 ст. 171 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (письмо Минфина России от 11.08.2016 г. N 03-07-11/47114).

В случае, если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению НДС, то оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется (письмо Минфина России от 17.08.2016 г. N 03-07-11/48110).

Для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров, принятых к учету на забалансовом счете, до перехода права собственности на них оснований не имеется ввиду отсутствия у покупателя права использования этих товаров в операциях, облагаемых НДС (письмо Минфина России от 22.08.2016 г. N 03-07-11/48963).

Вычет сумм НДС по возвращаемой покупателем всей партии товаров, право собственности на которую к покупателю не перешло, возможно осуществлять на основании счета-фактуры, зарегистрированного продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, путем его регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 22.08.2016 г. N 03-07-11/48963).

Организация не вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцами кофе, чая, сахара и прочих продуктов питания, которые предоставляются посетителям и сотрудникам в общедоступных помещениях офиса, то есть используются для операций, не приводящих к возникновению объекта налогообложения НДС (письмо Минфина России от 25.08.2016 г. N 03-07-11/49599).

На основании п. 14 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные в бюджет в отношении товаров, не использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, в течение 180-дневного срока с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (письмо Минфина России от 29.08.2016 г. N 03-07-08/50268).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядной организацией по строительно-монтажным работам, стоимость которых сформирована с учетом расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-07-11/56905).

В случае выставления продавцом счета-фактуры с выделением сумм НДС при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, в частности в соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик-продавец имеет право на налоговые вычеты в отношении таких операций. Наряду с этим суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения на основании пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ, за исключением случаев получения необоснованной налоговой выгоды. При этом если продавцы услуг, подпадающих под действие пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, выставляли покупателю счета-фактуры с выделением сумм НДС по ставке 18 процентов, но при этом не уплачивали выделенный налог в бюджет, то в бюджете будет отсутствовать источник для возмещения покупателю НДС. Наряду с этим покупатель не лишен права обратиться к таким продавцам и потребовать от них возврата необоснованно перечисленных им сумм в качестве неосновательного обогащения, с начислением процентов за пользование указанными денежными средствами (письма ФНС России от 23.09.2016 NN СД-4-3/17871@, СД-16-3/183, от 10.08.2016 г. N СД-18-7/843@, Минфина России от 17.08.2016 г. N 03-07-03/48174).

НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, используемых для осуществления операций по оказанию услуг, поименованных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в частности - услуг по международной перевозке товаров), облагаемых по нулевой ставке НДС, принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения указанной налоговой ставки (письмо Минфина России от 12.09.2016 г. N 03-07-08/53164).

Порядок применения вычетов НДС, предусмотренный п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, действует и в отношении приобретаемых товаров (работ, услуг), оплачиваемых за счет средств, полученных по кредитным соглашениям с банками (письмо Минфина России от 31.08.2016 г. N 03-07-11/50730).

В случае ввоза товара, не используемого в деятельности, облагаемой НДС, суммы НДС, уплаченные при его ввозе, к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 05.09.2016 г. N 03-07-08/51648).

Возмещение НДС

Организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в целях применения положений пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, устанавливающего условие, дающее право на применение заявительного порядка возмещения НДС, должны определять сумму уплаченного налога на прибыль, приходящуюся на каждого из участников, по данным из налоговых деклараций за соответствующие отчетные (налоговые) периоды (письмо Минфина России от 12.09.2016 г. N 03-07-08/53162).

Приказ ФНС России от 21.10.2014 г. N ММВ-7-15/545@, внесший изменения в Приказ ФНС России от 25.10.2010 г. N ММВ-7-3/515@ "Об утверждении Порядка уведомления банком налогового органа о факте выдачи банковской гарантии", вступил в силу 16.12.2014 (письмо ФНС России от 21.07.2016 г. N АС-4-7/13133).

Налоговая декларация по НДС

В случае выставления организацией, применяющей освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС согласно ст. 145 НК РФ, другой организации счета-фактуры с НДС у нее возникает обязанность представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС (письмо ФНС России от 15.09.2016 г. N ЕД-4-15/17338).

Если документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС в отношении товаров, реализуемых хозяйствующему субъекту государства - члена ЕАЭС в одном налоговом периоде и вывезенных покупателем с территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС в другом налоговом периоде, собраны в 180-дневный срок, операции по реализации вышеуказанных товаров отражаются в налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором собран полный пакет документов, в разделе 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена". В случае, если эти документы не представлены в налоговый орган в установленный срок, операции по реализации товаров отражаются в разделе 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" уточненной налоговой декларации по НДС, представляемой за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров (письмо Минфина России от 02.09.2016 г. N 03-07-13/1/51480).

Предъявление НДС покупателям

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, согласно НК РФ не предусмотрена обязанность по выделению НДС в составе цены контракта при участии в электронном аукционе (письмо Минфина России от 01.07.2016 г. N 03-11-11/38624).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

При реализации товаров на экспорт иностранному лицу, не имеющему технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур, составленных в электронной форме, российской организации следует составлять счета-фактуры на бумажном носителе в двух экземплярах (письмо Минфина России от 21.07.2016 г. N 03-07-08/42816).

В одном счете-фактуре по самостоятельным позициям можно одновременно указать всю отгрузку (товары, работы, услуги) в адрес одного покупателя, если соблюдаются установленные сроки выставления счетов-фактур (письмо ФНС России от 23.09.2016 г. N ЕД-4-15/17910).

Если объем услуг почтовой связи, указанный в выставленных счетах-фактурах, меньше фактически оказанного, но при этом договоры, соглашения, иные первичные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости оказанных услуг, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а в счета-фактуры, выставленные при оказании услуг, вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137 (письмо Минфина России от 21.09.2016 г. N 03-07-09/55195).

До внесения в установленном порядке соответствующих изменений в форму счета-фактуры налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, при условии сохранения формы счета-фактуры (письмо ФНС России от 17.08.2016 г. N СД-4-3/15118@).

Отражение дополнительных сведений между строкой 7 "Валюта: наименование, код" и табличной частью счета-фактуры, а также дополнительных сведений в табличной части счета-фактуры (при условии сохранения последовательности граф формы счета-фактуры) не противоречит п. 9 Правил заполнения счета-фактуры (письмо ФНС России от 17.08.2016 г. N СД-4-3/15094@).

Обязанность по ведению и порядок ведения книги продаж

Письмом ФНС России от 20.09.2016 г. N СД-4-3/17657 направлены для руководства и использования в работе примеры отражения записей по счетам-фактурам в книге продаж с указанием кодов видов операций.

Обязанность по ведению и порядок ведения книги покупок

Письмом ФНС России от 20.09.2016 г. N СД-4-3/17657 направлены для руководства и использования в работе примеры отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок с указанием кодов видов операций.

Акцизы

Объект налогообложения

При повторной реализации алкогольной продукции, возвращенной покупателем производителю, возникает объект налогообложения акцизами, несмотря на отсутствие права на вычет акциза, уплаченного при первоначальной реализации такой алкогольной продукции (письма Минфина России от 13.09.2016 г. N 03-07-06/53421, от 02.09.2016 г. N 03-07-06/51467).

Операции, не подлежащие налогообложению

Продукция нефтехимии не признается подакцизным товаром. Суммы акциза, предъявленные покупателю линейного алкилбензола, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров (письмо Минфина России от 28.07.2016 г. N 03-07-06/44227).

Налоговые ставки

Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по импортированным товарам, исчисляются по налоговым ставкам, установленным законодательством государства, на территорию которого импортированы товары.

Ставка акциза на этиловый спирт, ввозимый организациями, уплачивающими авансовый платеж акциза, в РФ с территорий государств - членов ЕАЭС, установлена в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. Соответственно, исчисленная к уплате по ввезенному этиловому спирту сумма акциза определится в размере 0 рублей (письма Минфина России от 06.07.2016 г. N 03-07-15/39436, ФНС России от 21.07.2016 г. N ЕД-4-3/13177@).

Налоговые вычеты

Суммы акциза, предъявленные продавцом прямогонного бензина покупателям, осуществляющим производство автомобильного бензина, подлежат вычетам при исчислении акциза на автомобильный бензин (письмо Минфина России от 04.07.2016 г. N 03-07-06/38942).

Прочее

Выдача акцизных марок осуществляется с соблюдением сроков, предусмотренных Правилами приобретения акцизных марок для маркировки алкогольной продукции и контроля за их использованием, утвержденными приказом ФТС России от 7 октября 2010 г. N 1849 (письма Минфина России от 07.09.2016 г. N 03-09-37/52329, от 26.08.2016 г. N 03-09-37/50002, N 03-09-37/50006).

Налоговая политика в части установления ставок акцизов на алкогольную продукцию определяется исходя из необходимости решения одновременно нескольких задач:

- ограничение потребления алкогольной продукции;

- воздействие на структуру потребления в пользу слабоалкогольной продукции;

- формирование доходной базы федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.

Решение о налогообложении акцизами газированных напитков в настоящее время Правительством РФ не принято (письмо Минфина России от 07.09.2016 г. N 03-07-06/52336).

Налог на доходы физических лиц

Признание физических лиц налоговыми резидентами РФ

При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в РФ, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда (письмо Минфина России от 04.08.2016 г. N 03-04-05/45898).

Количество дней нахождения физического лица в краткосрочной (менее шести месяцев) поездке для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья, предусмотренной п. 2 ст. 207 НК РФ, включается в число дней пребывания такого лица в РФ независимо от места, откуда налогоплательщик прибывает на месторождение (письмо Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-04-05/57209).

Перечень документов для целей подсчета календарных дней НК РФ не установлен. Поэтому для указанных целей могут использоваться любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ и позволяющие установить количество календарных дней пребывания лица на территории РФ.

Документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории РФ, являются, прежде всего, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы.

В случаях, когда упомянутые документы представить невозможно, в качестве таких документов выступают сведения из табеля учета рабочего времени, данные миграционных карт, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством Российский Федерации (письма Минфина России от 15.08.2016 г. N 03-08-05/47797, ФНС России от 06.09.2016 г. N ОА-3-17/4086).

Налоговый статус физического лица - получателя доходов определяется налоговым агентом, от которого физическое лицо получает соответствующий доход, на каждую дату его выплаты.

Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по итогам налогового периода в зависимости от времени нахождения физического лица в РФ в данном налоговом периоде (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-04-05/51258).

Критерии признания физического лица в качестве резидента Договаривающегося Государства, установленные в п. 2 ст. 4 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000, применяются только для целей самой Конвенции в случаях, если в соответствии с положениями п. 1 ст. 4 Конвенции физическое лицо, исходя из налогового законодательства каждого из Договаривающихся Государств, будет одновременно являться резидентом обоих Договаривающихся Государств, т.е. как РФ, так и Австрийской Республики.

Для целей НК РФ следует руководствоваться ст. 207 НК РФ, согласно которой налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-08-05/42951).

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, также не рассматривается в качестве резидента в целях применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 20.12.2010 (письмо Минфина России от 11.08.2016 г. N 03-08-05/46983).

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

Для физических лиц, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами иностранной компании, к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся суммы прибыли контролируемой иностранной компании, определяемые в соответствии с НК РФ. При этом перечень условий освобождения от налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, установленный ст. 25.13-1 НК РФ, является исчерпывающим (письмо Минфина России от 15.09.2016 г. N 03-01-11/53959).

Если физические лица оказывают организации услуги на территории иностранного государства, получаемое ими вознаграждение за выполнение обязанностей, предусмотренных гражданско-правовыми договорами, относится к доходам от источников за пределами РФ.

При этом если такие лица не признаются налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, то их доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 06.09.2016 г. N 03-04-06/52159).

Если исходя из положений ст. 207 НК РФ физическое лицо по итогам налогового периода не признаётся налоговым резидентом РФ, то его доходы в виде дивидендов, полученных от иностранной организации, не подлежат обложению НДФЛ в РФ, поскольку относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 31.08.2016 г. N 03-04-05/50961).

В отношении доходов сотрудника организации, признаваемого налоговым резидентом РФ, в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом.

Вышеупомянутые доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом РФ, полученные от источников за пределами РФ, в соответствии со ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ в РФ.

Пособия и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством РФ, в целях налогообложения относятся к доходам от источников в РФ (письмо Минфина России от 27.07.2016 г. N 03-04-06/43980).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

В целях освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами может использоваться справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 15.01.2016 г. N БС-4-11/329@ (далее - Справка), а также уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, форма которого утверждена приказом ФНС России от 14.01.2015 г. N ММВ-7-11/3@ (далее - Уведомление).

Указанная Справка может быть выдана налоговым органом для представления налоговым агентам, в том числе являющимся работодателями. Уведомление и Справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет (письма Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-04-05/57104, от 21.09.2016 г. N 03-04-07/55231).

Если имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры, для покупки которой супругой был получен беспроцентный заем, предоставляется супругу налогоплательщика, то основания для освобождения от налогообложения дохода супруги в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами отсутствуют (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-04-05/43491).

Изменение размера доли налогоплательщика в праве собственности на земельный участок и дом не прерывает срок нахождения указанного имущества в собственности налогоплательщика.

Если земельный участок и дом находились в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера доли в праве собственности на указанное имущество) более трех лет, то доходы от продажи указанного земельного участка и дома не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 11.07.2016 г. N 03-04-05/40392).

Если доля в праве собственности на квартиру находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера его доли в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы, полученные от ее продажи, не подлежат обложению НДФЛ (письма Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-04-05/50685, от 19.07.2016 г. N 03-04-05/42215, от 19.07.2016 г. N 03-04-05/42232).

При этом налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи квартиры, принадлежащей налогоплательщику более трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию (письмо Минфина России от 19.07.2016 г. N 03-04-05/42215).

Моментом возникновения права собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 26.07.2016 г. N 03-04-05/43687, от 19.07.2016 г. N 03-04-05/42227).

При определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованную в результате объединения квартиру (в пределах общих границ исходных квартир налогоплательщика) следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходные квартиры, которые до момента отчуждения не выбывают из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика. При этом в ситуации, когда даты государственной регистрации права собственности на исходные квартиры не совпадают, при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества следует считать наиболее позднюю из таких дат (письмо Минфина России от 23.08.2016 г. N 03-04-07/49241).

При разделе квартиры (без изменения внешних границ исходной квартиры) моментом возникновения права собственности на образованные квартиры следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходную квартиру, которая до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика (письма Минфина России от 29.07.2016 г. N 03-04-05/44481, от 29.07.2016 г. N 03-04-05/44483, от 22.07.2016 г. N 03-04-07/43026).

Срок владения земельным участком при его продаже будет исчисляться с момента его государственной регистрации (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-04-05/47339).

К доходам, полученным от продажи земельных участков в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 14.07.2016 г. N 03-04-05/41193).

К доходам, полученным от продажи нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 08.08.2016 г. N 03-04-05/46458).

Независимо от того, были ли отчуждены налогоплательщиком доли в уставном капитале организации другим участникам общества или иным лицам или отчуждены самому обществу при выходе их него с выплатой действительной стоимости доли, доходы от такого отчуждения освобождаются от налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных п. 17.2 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 06.09.2016 г. N 03-04-05/52095, от 04.07.2016 г. N 03-04-05/38993).

Сумма денежных средств, выплачиваемая на основании утвержденного судом мирового соглашения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой, и на этом основании не подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 11.08.2016 г. N 03-04-06/47029, от 09.08.2016 г. N 03-04-06/46630).

Однако если возмещение морального вреда осуществляется не на основании судебного решения, указанная выплата подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 05.07.2016 г. N 03-04-06/39267).

Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда, не поименованы в ст. 217 НК РФ, соответственно оснований для освобождения от налогообложения таких выплат не имеется (письма Минфина России от 28.09.2016 г. N 03-04-05/56570, от 06.07.2016 г. N 03-04-05/39501).

Доходы в виде сумм возмещения налогоплательщику судебных расходов, произведенного на основании решения суда, не подлежат обложению НДФЛ с 23.11.2015. До указанной даты доходы в виде сумм возмещения налогоплательщику судебных расходов, произведенного на основании решения суда, подлежали обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 03.08.2016 г. N 03-04-05/45577, от 06.07.2016 г. N 03-04-05/39501).

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог (письмо Минфина России от 06.07.2016 г. N 03-04-05/39501).

Обложение НДФЛ при дарении физическим лицом иностранной компании, являющейся контролируемой этим физическим лицом организацией, акций российского эмитента, главой 23 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 10.08.2016 г. N 03-04-05/46768).

Положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг, приобретённых налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года (письмо Минфина России от 11.08.2016 г. N 03-04-05/47176).

В письме Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-04-06/51242 разъясняется порядок применения п. 68 ст. 217 НК РФ, вступающего в силу с 01.01.2017.

Если проценты, получаемые физическими лицами по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, не превышают установленных в п. 1 ст. 214.2 НК РФ пределов, налоговая база по таким доходам не определяется. Соответственно НДФЛ в таких случаях не исчисляется.

При этом ст. 214.2 НК РФ не содержит положений, ограничивающих возможность её применения физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-04-05/51080).

При соблюдении условий, установленных п. 65 ст. 217 НК РФ, а также Основных условий реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, и увеличении уставного капитала акционерного общества "Агентство по ипотечному жилищному кредитованию" (утверждены постановлением Правительства РФ от 20.04.2015 г. N 373) доход налогоплательщика, полученный в результате реструктуризации и (или) прекращения обязательств ипотечного жилищного кредита, не подлежит обложению НДФЛ. При этом жилищный кредит может предоставляться как для приобретения, так и для реконструкции жилья.

Ограничений в части включения в сумму задолженности, освобождаемую от налогообложения, только задолженности заемщика в виде суммы основного долга, данная норма не содержит (письма Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-04-06/51043, от 08.08.2016 г. N 03-04-06/46420).

В соответствии с п. 65 статьи 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются, в частности, доходы в виде материальной выгоды при реструктуризации ипотечного жилищного кредита (займа) в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков, утверждаемым Правительством РФ, в размере, не превышающем в совокупности с материальной выгодой, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, если такая материальная выгода возникла при указанной реструктуризации, предельной суммы возмещения по каждому такому кредиту (займу), установленному указанными программами (письмо Минфина России от 14.07.2016 г. N 03-04-05/41198).

Денежные средства, в том числе в иностранной валюте, полученные в порядке наследования, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 14.07.2016 г. N 03-04-05/41200).

Страховые выплаты, полученные налогоплательщиком в связи с оказанием медицинской помощи застрахованному лицу (члену семьи) по договору добровольного личного страхования, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (письмо Минфина России от 15.08.2016 г. N 03-04-05/47680).

Выплаты, связанные с увольнением работников, освобождаются от обложения НДФЛ в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (письма Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-04-05/57062, от 29.09.2016 г. N 03-04-06/57211, от 20.09.2016 г. N 03-04-06/55153, от 05.07.2016 г. N 03-04-06/39144, от 19.07.2016 г. N 03-04-06/42156, от 19.07.2016 г. N 03-04-06/42148).

Для целей применения данной нормы необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (письмо Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-04-05/57062).

Единовременное пособие, выплачиваемое военнослужащему при увольнении с военной службы, освобождается от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего денежного довольствия (шестикратный размер среднего денежного довольствия для военнослужащих, уволенных из воинских частей, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего денежного довольствия подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 07.09.2016 г. N 03-04-05/52417).

Суммы суточных, выплачиваемых сотрудникам ФГБУ, направленным в командировку организацией-работодателем, освобождаются от обложения НДФЛ в размерах, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ.

Суточные, выплаченные сверх размеров, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, являются объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 05.07.2016 г. N 03-04-06/39129).

Если на момент приобретения налогоплательщиком ценных бумаг они не являлись ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, то в этом случае освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 17.2 ст. 217 НК РФ, не применяется (письма Минфина России от 28.09.2016 г. N 03-04-05/56543, от 25.08.2016 г. N 03-04-06/49786).

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

С учетом изложенного положения абзаца 10 п. 3 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения в пределах 700 рублей сумм суточных в отношении компенсаций, выплачиваемых в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, не применяются.

Если работа физических лиц носит разъездной характер, и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (письмо Минфина России от 28.09.2016 г. N 03-04-06/56568).

Освобождение от обложения НДФЛ стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения НК РФ не предусматривает (письмо Минфина России от 28.09.2016 г. N 03-04-05/56564).

Право собственности на недвижимое имущество, возникшее до 31 января 1998 года, не подлежит обязательной регистрации.

В этой связи право собственности на жилой дом возникло у налогоплательщика в 1995 году вне зависимости от даты государственной регистрации права на это имущество и получения на него свидетельства о государственной регистрации права собственности.

Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком при продаже указанного жилого дома, не подлежит налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 27.09.2016 г. N 03-04-05/56054).

В целях применения освобождения, предусмотренного п. 17.1 ст. 217 НК РФ, право собственности члена гаражно-строительного кооператива, являющегося паенакопительным, на гаражный бокс, предоставленный ему таким кооперативом, возникает в силу закона независимо от факта государственной регистрации с момента внесения паевого взноса. Факт внесения паевого взноса в полном объеме может быть подтвержден справкой, выдаваемой органом управления гаражно-строительного кооператива (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-04-05/46131).

Выплата оклада по воинскому званию, производимая гражданам, уволенным с военной службы, в соответствии с Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 22.09.2016 г. N 03-04-05/55297).

Суммы оплаты отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно, являясь выплатами, связанными с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-04-06/51038, от 15.08.2016 г. N 03-04-09/47707).

В соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются только доходы, полученные при ликвидации иностранной организации. В случае ликвидации российской организации доходы в виде приобретённых прав требования по договорам займа подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 29.08.2016 г. N 03-04-05/50347).

Освобождению oт налогообложения по п. 60 ст. 217 НК РФ подлежат доходы учредителя иностранной организации в виде имущества (имущественных прав), полученные в связи с ликвидацией (в результате ликвидации) юридического лица, вне зависимости oт момента получения указанных доходов (письмо Минфина России от 01.07.2016 г. N 03-04-07/38526).

Освобождение от обложения НДФЛ доходов на основании п. 60 ст. 217 НК РФ может применяться также в ситуации, когда на момент представления налоговой декларации процедура ликвидации иностранной организации начата, но не завершена. При этом если условие о завершении процедуры ликвидации иностранной организации не будет выполнено до 1 января 2018 года, то соответствующие доходы налогоплательщика будут подлежать налогообложению и он будет обязан уточнить свои налоговые обязательства (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-04-05/46056).

Положения, предусмотренные ст. 217.1 НК РФ, применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

Таким образом, порядок налогообложения, предусмотренный нормами Федерального закона N 382-ФЗ, не применяется к доходам, полученным от продажи имущества, приобретенного в собственность до 01.01.2016. Налогообложение указанных доходов осуществляется в порядке, действующем до вступления в силу Федерального закона N 382-ФЗ (письма Минфина России от 27.09.2016 г. N 03-04-05/56058, от 19.07.2016 г. N 03-04-05/42152, от 15.07.2016 г. N 03-04-05/41479, от 11.07.2016 г. N 03-04-05/40616).

Поскольку квартира была приобретена супругами и оформлена в собственность супруга более трех лет назад, независимо от изменения в дальнейшем состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру доходы, полученные супругами от продажи квартиры, в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-04-05/49949).

Недвижимое имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из супругов вносились деньги на его приобретение.

Поскольку дом был приобретен супругами и оформлен в собственность супруги более трех лет назад, независимо от изменения в дальнейшем состава собственников и размера долей в праве собственности на дом доходы, полученные от продажи этого дома, в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-04-05/49361).

Федеральная или региональная социальная доплата к пенсии, предоставленная неработающему гражданину (пенсионеру) по месту его проживания (пребывания) за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ до величины прожиточного минимума пенсионера в РФ либо в субъекте Российской Федерации, не подлежит обложению НДФЛ.

Пенсия за выслугу лет является составной частью государственного пенсионного обеспечения и может быть отнесена к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании п. 2 ст. 217 НК РФ.

При рассмотрении вопроса о налогообложении доходов в виде ежемесячной доплаты к трудовой пенсии лицам, замещавшим должности муниципальной службы, следует руководствоваться позицией ВС РФ, изложенной в Обзоре судебной практики за первый квартал 2012 года (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-04-06/50112).

Суммы, выплачиваемые адвокатам избирательными комиссиями всех уровней, а также из средств вышеуказанных избирательных фондов кандидатов, избирательных объединений, избирательных блоков в качестве гонораров в рамках гражданско-правовых докторов на оказание юридической помощи, непосредственно связанной с проведением избирательных кампаний, компаний референдума освобождаются от налогообложения (письмо Минфина России от 19.08.2016 г. N 03-04-05/48970).

Не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 рублей, одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчета общей суммы 50 000 рублей (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-04-06/41390).

При получении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает.

Начисляемые за пользование услугами банка бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, которые могут быть зачтены в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставляемых иными организациями - участниками бонусной программы, можно рассматривать как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. В указанных случаях дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица также не возникает (письма Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-04-06/47899, от 11.08.2016 г. N 03-04-06/47214, от 08.08.2016 г. N 03-04-06/46389).

На основании нормы п. 56 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ исключительно доходы, выплачиваемые организацией своим сотрудникам за выполнение трудовых обязанностей.

К доходам физических лиц за выполнение трудовых обязанностей, освобождаемым от обложения НДФЛ, в частности, относятся вознаграждение за выполнение сотрудниками организации трудовых обязанностей, сумма среднего заработка, сохраняемого за работниками на период очередного отпуска или служебной командировки, премии за достигнутые производственные результаты в соответствии с трудовым договором и другие аналогичные доходы (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-04-06/47269).

Освобождаются от обложения НДФЛ доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда в соответствии с Нормами и условиями бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 г. N 45н (письмо ФНС России от 05.08.2016 г. N ГД-4-11/14360@).

Если суммы, выплачиваемые из средств избирательных фондов кандидатов в депутаты Государственной Думы Федерального Собрания РФ, связаны с проведением ими избирательной кампании, то при налогообложении указанных выплат могут применяться положения п. 30 ст. 217 НК РФ, то есть указанные суммы освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 28.07.2016 г. N 03-04-07/44225).

В соответствии с п. 58 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные от иностранной организации, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и с которых удержан налог с учетом положений ст. 312 НК РФ. При этом освобождение от налогообложения применяется на основании документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом и наличие у налогоплательщика фактического права на этот доход (письмо Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-08-05/47852).

Оплата работодателем проезда работников, работающих вахтовым методом, от пункта сбора до места выполнения работ освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Оплата организацией проживания работников, выполняющих работу вахтовым методом в случаях, предусмотренных ст. 297 ТК РФ, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором. Указанные компенсационные выплаты, производимые лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца 11 п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 19.07.2016 г. N 03-04-06/42359).

Единовременное пособие и ежемесячное пособие, выплачиваемые работникам государственных и муниципальных организаций, входящих в систему образования автономного округа, не направлены на возмещение физическим лицам утраты источника доходов и не подпадают под действие п. 1 ст. 217 НК РФ. Такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 18.07.2016 г. N 03-04-06/41949).

Согласно п. 5 ст. 208 НК РФ доходами, подлежащих обложению НДФЛ, не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Учитывая положения ст. 208 НК РФ, денежные средства, поступившие на счет супруга от супруга, не признаются доходами, подлежащими обложению НДФЛ на территории РФ (письмо ФНС России от 12.07.2016 г. N БС-2-17/771@).

Положения ст. 217 НК РФ не могут служить основанием для обложения НДФЛ ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий.

Данные выводы содержатся в постановлении КС РФ от 13.04.2016 г. N 11-П (письмо ФНС России от 07.07.2016 г. N СА-4-7/12211@).

Если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникает (письма Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-04-06/45954, от 15.07.2016 г. N 03-04-06/41552, от 12.07.2016 г. N 03-04-06/40905).

Оснований для освобождения от обложения НДФЛ выплат дополнительного материального стимулирования, производимых в соответствии с приказом Министра обороны РФ от 26.07.2010 N 1010 "О дополнительных мерах по повышению эффективности использования фондов денежного довольствия военнослужащих и оплаты труда лиц гражданского персонала вооруженных сил Российской Федерации", в ст. 217 НК РФ не содержится, и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 11.07.2016 г. N 03-04-05/40564).

Объект налогообложения

Пособие по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10.08.2016 г. N 03-04-05/46729).

Поскольку доля в праве собственности на квартиру выделена родителями сыну в 2014 году, то при продаже квартиры в 2014 году данная доля будет находиться в его собственности менее трех лет. Поэтому у сына в связи с продажей квартиры возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ, и обязанность по представлению налоговой декларации в порядке, установленном ст. 229 НК РФ (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-04-05/49949).

Оплата организацией, деятельность в которой осуществляется вахтовым методом, стоимости проезда работников от места жительства до места работы и обратно при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, признается их доходом, полученным в натуральной форме.

Стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, также является доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 19.07.2016 г. N 03-04-06/42359).

Оснований для освобождения от обложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, в случае наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в главе 23 НК РФ не содержится (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-04-07/46125).

Бесплатный проезд работника по личным надобностям за счет средств работодателя, в силу положений ст. 164 ТК РФ, не может рассматриваться как компенсационная выплата, на которую распространяются положения п. 3 ст. 217 НК РФ об освобождении такого вида доходов физических лиц от налогообложения. Данный вывод изложен в определении РФ от 21.03.2016 г. N 8-КГ15-34 (письмо ФНС России от 07.07.2016 г. N СА-4-7/12211@).

Выплаты налогоплательщику процентов за пользование чужими денежными средствами (в части, не относящейся к применению ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства) являются возмещением упущенной выгоды, поскольку имеют целью возместить физическому лицу неполученный им доход, который в случае его возникновения подлежал бы обложению НДФЛ. При этом налогообложению подлежит вся сумма такого дохода, полученного физическим лицом (письмо Минфина России от 04.07.2016 г. N 03-04-06/39492).

При прощении организацией задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникают экономическая выгода и, соответственно, доход, подлежащий налогообложению в установленном порядке. При этом доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользованием беспроцентным займом за периоды до 2016 года в таком случае у плательщика не возникает (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-04-06/41552).

Специальной нормы, в соответствии с которой доходы от продажи жилого помещения, полученного взамен изъятого для государственных или муниципальных нужд имущества, в случае его нахождения в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, освобождались бы от обложения НДФЛ, положениями НК РФ не предусмотрено. В этой связи доход, полученный в 2014 году от продажи жилого помещения, полученного взамен изъятого имущества, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 08.07.2016 г. N 03-04-06/40276).

В случае получения коммерческого кредита налогоплательщику фактически передаются в пользование средства, которые он должен был заплатить продавцу (кредитору), но не заплатил в силу предоставления такого кредита. В связи с этим при предоставлении организацией физическому лицу рассрочки по уплате цены договора в полном объеме применяются положения пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ о признании материальной выгодой экономии на процентах за пользование налогоплательщиком полученными им заемными (кредитными) средствами (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-04-06/41463).

Доходы в виде сумм оплаты отпуска подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке независимо от способа их расчета (письмо Минфина России от 19.09.2016 г. N 03-04-05/54642).

Налогообложение дохода в виде доли в праве собственности на квартиру, полученной в порядке дарения от физического лица, не являющегося членом семьи и (или) близким родственником налогоплательщика, производится в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 15.09.2016 г. N 03-04-05/54120).

Налогообложение дохода в виде 1/2 дома и земельного участка, полученного в порядке дарения от физического лица, не являющегося членом семьи и (или) близким родственником налогоплательщика, производится в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 08.07.2016 г. N 03-04-05/40228).

Доход в виде денежных средств, полученных при выходе налогоплательщика из крестьянского (фермерского) хозяйства, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях (письмо Минфина России от 07.09.2016 г. N 03-04-05/52393).

Оплата организацией за своих сотрудников стоимости проезда от места жительства до места проведения обучения, проживания в месте проведения обучения, производимая в соответствии с ученическим договором, является их доходом, полученным в натуральной форме.

Кроме того, доходы сотрудника организации в виде денежных средств, выданных организацией для оплаты им проезда и проживания, с учетом ст.ст. 41 и 210 НК РФ также подлежат обложению НДФЛ. Данный порядок налогообложения не зависит от того, отчитался ли сотрудник организации о направлениях расходования данных денежных средств или нет.

В то же время, если сотруднику организации сначала были выданы денежные средства на оплату стоимости проезда к месту обучения, а затем указанные средства были удержаны работодателем из доходов сотрудника, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает (письмо Минфина России от 31.08.2016 г. N 03-04-05/50917).

При получении физическим лицом в иностранном банке кредита в иностранной валюте, сумма процентов по которому меньше суммы процентов, исчисленных исходя из 9 процентов годовых, у заемщика образуется подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды, относящийся к доходам от источников за пределами РФ. При этом физическим лицам - налоговым резидентам РФ, получающим доходы от источников за пределами РФ, следует самостоятельно осуществить исчисление, декларирование и уплату НДФЛ лиц исходя из сумм таких доходов (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-04-05/49945).

При оплате организацией стоимости проезда, проживания и питания специалиста во время сопровождения им спортсменов на соревнования у специалиста возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.

При выделении денежных средств специалисту под отчет для осуществления расходов, связанных с обеспечением участия спортсменов в соревнованиях, при условии предоставления специалистом авансового отчета и документов, подтверждающих целевое использование данных средств, дохода (экономической выгоды), подлежащего обложению НДФЛ, у специалиста не возникает.

При условии возникновения доходов, подлежащих налогообложению, налогоплательщиками по соответствующим доходам будут являться спортсмены - получатели доходов (письмо Минфина России от 23.08.2016 г. N 03-04-06/49310).

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.

Доходы физического лица - исполнителя по гражданско-правовому договору в виде сумм возмещения организацией его расходов, связанных с оказанием услуг по такому договору, с учетом ст.ст. 41 и 210 НК РФ также подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 23.08.2016 г. N 03-04-06/49311, от 08.08.2016 г. N 03-04-06/46423, от 20.07.2016 г. N 03-03-06/2/42416).

Если в результате перераспределения земельных участков у одного из физических лиц - собственников земельных участков произошло увеличение площади его земельного участка на безвозмездной основе, то доход в виде такого увеличения подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 23.08.2016 г. N 03-04-05/49294).

Пособия на обустройство, выплачиваемого участнику Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей, утвержденной Указом Президента РФ от 22.06.2006 г. N 637, подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-04-07/47998 было отозвано письмом Минфина России от 02.09.2016 г. N 03-04-07/51512).

Так как доли в праве собственности на квартиру были подарены несовершеннолетним детям в ноябре 2013 года, то при продаже квартиры в июне 2016 года данные доли находились в их собственности менее трех лет. Поэтому у несовершеннолетних детей в связи с продажей квартиры возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ, и обязанность по представлению налоговой декларации (письмо Минфина России от 08.08.2016 г. N 03-04-05/46422).

Поскольку финансирование целевой программы Санкт-Петербурга "Молодежи - доступное жилье", утвержденной Законом Санкт-Петербурга от 26.04.2001 г. N 315-45, осуществляется за счет средств бюджета Санкт-Петербурга, предоставляемых оператору Программы - ОАО в форме бюджетных инвестиций в уставной капитал ОАО, то предоставление целевых жилищных займов фактически осуществляется оператором за счет средств организации, а не бюджетными средствами. Поэтому у налогоплательщиков при получении заемных (кредитных) средств от ОАО возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащий обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 08.08.2016 г. N 03-04-05/46457).

Выплаты по ценным бумагам в виде дивидендов по акциям, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, перечисленные таким покупателем продавцу по первой части РЕПО и которые в этой связи не признаются доходом покупателя по первой части РЕПО, в качестве дивидентов подлежат обложению НДФЛ у продавца по первой части РЕПО в порядке, предусмотренном ст. 214 НК РФ с учетом положений ст. 226.1 НК РФ (письмо Минфина России от 03.08.2016 г. N 03-04-06/45500).

Если цель выплаты студентам стипендии не соответствует целям благотворительной деятельности, перечисленным в ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", то выплаты стипендий подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 26.07.2016 г. N 03-04-06/43564).

При выплате поставщиком премии, вследствие которой она подлежит перечислению на расчетный счет индивидуального предпринимателя - покупателя товаров, а также в случае, если на сумму предоставленной премии поставщик уменьшает задолженность покупателя, у индивидуального предпринимателя возникает экономическая выгода (доход), подлежащая обложению НДФЛ.

Стимулирующие выплаты, полученные индивидуальным предпринимателем от организации за продажу ее товаров, также учитываются в составе доходов и подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-04-05/43352).

В случае досрочного расторжения договора негосударственного пенсионного обеспечения у участника негосударственного пенсионного фонда возникает объект налогообложения по НДФЛ независимо от того, что выкупная сумма зачисляется на другой личный договор негосударственного пенсионного обеспечения в пользу данного участника, заключенный в этом же негосударственном пенсионном фонде (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-04-06/43486).

Выплаты, производимые членам ревизионной комиссии в связи с их поездками в целях осуществления контроля за деятельностью общества, подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 21.07.2016 г. N 03-04-06/42734).

Вопросы исчисления налоговой базы

Каких-либо положений, устанавливающих особый порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами при предоставлении займа организации, аналогичных предусмотренным в ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, глава 23 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 29.09.2016 г. N 03-04-05/56665).

Таким образом, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - займодавцем, превышающие выданную организации-заёмщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (письма Минфина России от 29.09.2016 г. N 03-04-05/56656, от 29.09.2016 г. N 03-04-05/56665).

До принятия Банком России согласованного с Минфином России порядка определения рыночной цены ценных бумаг в целях главы 23 НК РФ применяется Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчётной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утверждённый приказом ФСФР России от 09.11.2010 г. N 10-65/пз-н.

Обязанность в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг лежит на организации - налоговом агенте (письмо Минфина России от 11.08.2016 г. N 03-04-05/47175).

При определении налоговой базы по НДФЛ при продаже полученных в порядке наследования акций в расходах на приобретение указанных акций при учреждении акционерного общества, оплачиваемых неденежными средствами, может быть учтена денежная оценка вносимого учредителем (наследодателем) имущества, произведённая в установленном порядке (письмо Минфина России от 01.07.2016 г. N 03-04-05/38811).

Главой 23 НК РФ не установлены особенности налогообложения доходов от операций купли-продажи драгоценных металлов, в том числе драгоценных металлов, числящихся на обезличенном металлическом счёте. В связи с этим в отношении таких операций применяются общие правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов от продажи имущества (письмо Минфина России от 12.07.2016 г. N 03-04-06/40687).

Налоговая база в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами за периоды до 2016 года, определяется на основании п. 2 ст. 212 НК РФ без учета изменений, внесенных Федеральным законом N 113-ФЗ в ст. 223 НК РФ. Применительно к беспроцентному займу соответствующая налоговая база определяется на дату погашения задолженности по беспроцентному займу (письма Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-04-06/45954, от 15.07.2016 г. N 03-04-06/41552, от 12.07.2016 г. N 03-04-06/40905).

При выплате купона налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты.

В дальнейшем при определении налоговым агентом в установленном порядке налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы в виде купона, полученные в налоговом периоде по облигациям, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, а в расходы по указанным операциям включаются уплаченные в соответствии с договором купли-продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода. При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям.

В случае, если условиями сделки с отсрочкой исполнения, заключённой в соответствии с правилами биржевой торговли, предусмотрена обязанность продавца уплатить покупателю облигации суммы процентного дохода вне зависимости oт факта получения самим продавцом облигации процента (купона) от эмитента облигации, выплаченная продавцом покупателю облигации сумма такого процентного дохода может быть отнесена к расходам, непосредственно связанным с операциями с ценными бумагами, поскольку без таких выплат (расходов) указанная сделка с облигациями не может быть осуществлена (письмо Минфина России от 16.09.2016 г. N 03-04-06/54245).

Курсовая разница для целей главы 23 НК РФ не рассматривается как самостоятельный вид дохода (экономической выгоды) или расхода. Курс рубля к иностранной валюте учитывается при пересчёте доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли в соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ.

В этой связи суммы денежных средств, получаемые физическим лицом займодавцем, превышающие выданную организации-заемщику в рублях сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 12.09.2016 г. N 03-04-06/53287).

При определении налоговой базы в отношении доходов налогоплательщика в виде средств (имущества), переданных участнику общества при ликвидации общества, полученных начиная с 1 января 2016 г., налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

Возможность уменьшения таких доходов, полученных до 1 января 2016 г., на сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале общества положениями главы 23 НК РФ предусмотрена не была (письмо Минфина России от 29.08.2016 г. N 03-04-05/50362).

В расходы по операциям с ценными бумагами включаются уплаченные в соответствии с договором купли-продажи облигаций суммы в размере стоимости приобретения ценных бумаг, включая суммы накопленного купонного дохода (письмо Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-04-05/49395).

При последующем распределении доли или части доли в уставном капитале общества между всеми оставшимися участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего (умершего) участника общества, определяется исходя из действительной стоимости полученной доли, определяемой на основании данных бухгалтерской отчётности общества (письмо Минфина России от 22.08.2016 г. N 03-04-06/48973).

Для продавца по первой части РЕПО доходы (расходы) определяются на дату исполнения им обязательств по второй части PEПO. При этом в отношении операций РЕПО в иностранной валюте положительная или отрицательная разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО (доход или расход) определяется без пересчёта из иностранной валюты в рубли.

На дату исполнения второй части РЕПО полученный результат (доход или расход) пересчитывается в рубли в соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ (письмо Минфина России от 18.08.2016 г. N 03-04-05/48434).

До реализации (погашения) ценных бумаг расходы по приобретению соответствующих ценных бумаг при определении финансового результата (в том числе убытков) не учитываются (письмо Минфина России от 09.08.2016 г. N 03-04-06/46665).

В случае продажи налогоплательщиком не обращающихся на организованном рынке акций, которые были получены таким налогоплательщиком при ликвидации контролируемой иностранной компании с применением п. 60 ст. 217 НК РФ, в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная стоимости таких акций по данным учета ликвидированной контролируемой иностранной компании, но не выше фактической цены сделки.

В случае, если по данным учета ликвидированной иностранной организации стоимость ценных бумаг выражена в иностранной валюте, пересчет в рубли производится по соответствующему курсу на дату получения налогоплательщиком этих ценных бумаг от такой иностранной организации (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-04-05/46048).

Управляющая компания в отношении выплат физическим лицам - клиентам доходов от доверительного управления ценными бумагами и от погашения инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов исчисляет налоговую базу (финансовый результат) по совокупности доходов (расходов) от доверительного управления ценными бумагами и погашения инвестиционных паёв (письмо Минфина России от 04.08.2016 г. N 03-04-06/45924).

При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-04-05/50007).

Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за медицинские услуги, а также на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-04-05/41471).

Налоговые ставки

Если по итогам налогового периода сотрудник организации утратил статус налогового резидента (находился в Российской Федерации менее 183 дней), его доходы от источников в Российской Федерации, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-04-05/47251).

Налоговая ставка в размере 13 процентов применяется к доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, от осуществления ими трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимися вознаграждением за осуществление трудовой деятельности. К таким доходам относится, например, сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска (письмо Минфина России от 11.07.2016 г. N 03-04-06/40397).

Доходы от работы по найму, осуществляемой в РФ, полученные гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13 процентов.

Если по итогам налогового периода сотрудник организации не приобрел статус налогового резидента (находится в РФ менее 183 дней), его доход, полученный в данном налоговом периоде, подлежит обложению НДФЛ по ставке 30 процентов. Соответственно, право на имущественный налоговый вычет у такого сотрудника не возникает (письмо Минфина России от 14.07.2016 г. N 03-04-06/41639).

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов.

Изложенный порядок следует применять к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрированы физические лица, получающие такие доходы, в качестве индивидуальных предпринимателей или нет, и отражается ли наличие такой регистрации в договоре банковского вклада (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-11-11/47400).

Если в течение налогового периода физическое лицо находилось на территории РФ менее 183 дней, указанное физическое лицо не является налоговым резидентом РФ и доходы, полученные им в указанном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по налоговым ставкам, установленным п. 3 ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 13 процентов (письмо Минфина России от 19.07.2016 г. N 03-04-05/42286).

Доходы физического лица - сотрудника российской организации, не являющегося российским налоговым резидентом, в случае если подпадают под действие ст. 16 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995, могут подлежать налогообложению в РФ. В таком случае согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении указанных доходов устанавливается в размере 30 процентов (письмо Минфина России от 20.09.2016 г. N 03-08-05/54603).

Стандартные налоговые вычеты

Документом, подтверждающим статус родителей, является свидетельство о рождении ребенка. При этом в зависимости от конкретного случая документами, подтверждающими право на получение стандартного налогового вычета, могут также быть соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка, копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака (письмо Минфина России от 10.08.2016 г. N 03-04-05/46762).

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (п. 4 ст. 218 НК РФ) (письмо Минфина России от 10.08.2016 г. N 03-04-05/46729).

Социальные налоговые вычеты

К сумме уплаченных страховых взносов по договору страхования от несчастных случаев и болезней социальный налоговый вычет не применяется (письмо Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-04-05/57156).

Учитывая, что приобретение слухового аппарата не поименовано в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201), физическое лицо не имеет права на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-04-05/47358).

Одним из документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на услуги по лечению, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены приказом Минздравом России и МНС России от 25.07.2001 г. N 289/БГ-3-04/256 (письмо Минфина России от 26.07.2016 г. N 03-04-05/43566).

Действие пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ распространяется на суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, в частности, связаны с дожитием гражданина до определенного возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью.

Страховые взносы по договору страхования от несчастных случаев и болезней не поименованы в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, поэтому к сумме уплаченных страховых взносов по указанному договору социальный налоговый вычет не применяется.

При заключении комбинированного договора, включающего помимо добровольного страхования жизни и страхование от несчастных случаев и болезней, социальный налоговый вычет может быть предоставлен по такому договору только в сумме страховых взносов, относящейся к добровольному страхованию жизни.

Учитывая, что нормами ст. 219 НК РФ перечень документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, не конкретизирован, в качестве документа, являющегося основанием для подтверждения понесенных налогоплательщиком расходов, может служить справка об уплаченных страховых взносах, выданная страховой организацией (письмо Минфина России от 11.07.2016 г. N 03-04-07/40502).

Право на получение социального налогового вычета по НДФЛ возникает у налогоплательщика, если одновременно соблюдаются три условия, а именно: договор добровольного страхования жизни заключен со страховой компанией на срок не менее пяти лет; застрахованным лицом (выгодоприобретателем) по договору является налогоплательщик, его супруг (в том числе вдовец, вдова), родители, в том числе усыновители, дети, в том числе усыновленные, находящиеся под опекой (попечительством); страховые взносы по договору уплачены за счет собственных средств (письмо Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-04-05/57201).

Предоставление социального налогового вычета в сумме расходов налогоплательщиков на туристические путевки ст. 219 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 21.09.2016 г. N 03-04-05/55232).

Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком за лечение его бабушки, ст. 219 НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-04-05/49358).

В целях предоставления социального налогового вычета по НДФЛ выгодоприобретателями по договорам добровольного страхования жизни должны выступать сами налогоплательщики либо члены их семьи и близкие родственники, поименованные в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Если выгодоприобретателем по договору смешанного страхования является банк, а не лица, перечисленные в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, то социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме страховых взносов, уплаченных за страхование жизни и здоровья, налогоплательщику предоставлен быть не может (письмо Минфина России от 17.08.2016 г. N 03-04-05/48235).

Налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность на территориях Республики Крым и г.  Севастополя, как имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, так и не имеющими лицензии при условии представления ими в установленном порядке уведомления об осуществлении соответствующего вида деятельности и соблюдения ими при осуществлении данного вида деятельности временных требований, устанавливаемых уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (письма ФНС России от 27.07.2016 г. N БС-4-11/13654@, Минфина России от 11.07.2016 г. N 03-04-07/40619).

Инвестиционные налоговые вычеты

Исчисление срока нахождения ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке наследования, для целей применения инвестиционных налоговых вычетов начинается со дня открытия наследства (письмо Минфина России от 20.09.2016 г. N 03-04-05/54851).

При определении размера налоговой базы имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ и находившихся в собственности налогоплательщика более трёх лет.

Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, предоставляется налогоплательщику, в частности, при исчислении и удержании налога налоговым агентом.

В случае получения в течение налогового периода заявления налогоплательщика о предоставлении ему инвестиционного налогового вычета исчисление суммы налога при выводе денежных средств производится налоговым агентом с учётом указанного налогового вычета при соблюдении условий, предусмотренных в пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-04-06/51247).

Имущественные налоговые вычеты

В отношении жилья, приобретенного до 01.01.2014, имущественный налоговый вычет как в части расходов на новое строительство, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по кредитам, полученным на его приобретение, предоставлялся только в отношении одного и того же объекта недвижимого имущества.

Положения Федерального закона от 23.07.2013 г. N 212-ФЗ применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 01.01.2014 (письма Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-04-05/57060, от 27.09.2016 г. N 03-04-05/56072, от 05.09.2016 г. N 03-04-05/51758, от 18.08.2016 г. N 03-04-05/48542, от 26.07.2016 г. N 03-04-05/43559).

Имущественный налоговый вычет по приобретению, в частности, квартиры, предоставляется налогоплательщику только один раз.

Так как налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в 2011  году, то оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением еще одной квартиры в 2016  году не имеется (письмо Минфина России от 10.08.2016 г. N 03-04-05/46801).

Поскольку акт приема-передачи квартиры был подписан налогоплательщиком в 2013 году, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 220 НК РФ в порядке, действовавшем до 01.01.2014, без учета изменений, внесенных Федерального закона от 23.07.2013 г. N 212-ФЗ в ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 08.07.2016 г. N 03-04-05/40267).

Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых ДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (письма Минфина России от 08.08.2016 г. N 03-04-05/46458, от 04.08.2016 г. N 03-04-05/45728, от 20.07.2016 г. N 03-11-11/42531).

Имущественный налоговый вычет не применяется независимо от того, что физическим лицом к моменту продажи недвижимого имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена, а также тот факт, что такое имущество использовалось не только в предпринимательской деятельности, но и для личных нужд (письмо Минфина России от 08.08.2016 г. N 03-04-05/46458).

Если продажа одной квартиры и оформление свидетельства о государственной регистрации права собственности на другую квартиру (квартиры) произведены в одном налоговом периоде (календарный год), то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 3 п. 1 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-04-05/46041).

Имущественный налоговый вычет до 250 000 руб. при продаже налогоплательщиком долей в уставном капитале организации не применяется (письмо Минфина России от 28.09.2016 г. N 03-04-05/56450).

В случае если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю в праве собственности на указанную квартиру, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 27.09.2016 г. N 03-04-05/56051).

Имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение квартиры, произведенных за счет средств субсидии, не предоставляется (письмо Минфина России от 06.09.2016 г. N 03-04-05/52088).

Для целей налогообложения каждый из супругов является самостоятельным налогоплательщиком, наделенным полным набором прав и обязанностей. Изменение порядка использования имущественного налогового вычета, включая передачу его остатка другому налогоплательщику, в том числе супругу, ст. 220 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 30.08.2016 г. N 03-04-05/50684).

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им расходов, связанных с приобретением квартиры, при условии их документального подтверждения (письмо Минфина России от 30.08.2016 г. N 03-04-05/50683).

Налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение в 2015 году квартиры, в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением им в 2005 году другой квартиры (письмо Минфина России от 29.08.2016 г. N 03-04-05/50393).

Федеральный закон от 15.04.1998 г. N 66-ФЗ разделяет понятия "жилое строение" и "жилой дом".

Из пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при приобретении им жилого дома, а не жилого строения.

Таким образом, оснований для применения имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, до момента признания жилого строения жилым домом не имеется (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-04-05/50118).

В случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода (письма Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-04-05/50129, от 25.07.2016 г. N 03-04-06/43505).

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на приобретение объекта недвижимого имущества, право собственности на который зарегистрировано после 15.07.2016, является выписка из ЕГРП (письмо ФНС России от 24.08.2016 г. N БС-3-11/3879@).

Налогоплательщик, планирующий в 2016 году приобрести еще одну квартиру с привлечением кредитных средств, вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам, фактически израсходованным им на приобретение в 2016 году квартиры, так как ранее расходы на погашение процентов по кредитам не включались в состав имущественного налогового вычета в связи с приобретением им в 2013 году квартиры (письмо Минфина России от 11.08.2016 г. N 03-04-05/47095).

Право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по приобретению квартиры имеют налогоплательщики, получающие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, в том числе и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (письмо Минфина России от 20.07.2016 г. N 03-04-05/42539).

Налогоплательщик-родитель, приобретающий квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере фактически произведенных расходов на приобретение указанной квартиры, но не более 2 000 000 рублей в целом на родителя (письмо Минфина России от 18.07.2016 г. N 03-01-05/42052).

Для целей имущественного налогового вычета по пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ место нахождения имущества значения не имеет (ответ дан для редакции пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2016 года) (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-04-05/41795).

Учитывая положения ст. 78 НК РФ, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик, получающий пенсию в соответствии с законодательством РФ, обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, уменьшается.

Поэтому налогоплательщик вправе перенести остаток имущественного налогового вычета на налоговые периоды 2013 и 2012 годов путем представления в 2016 году налоговых деклараций за соответствующие налоговые периоды (письмо Минфина России от 12.07.2016 г. N 03-04-05/40681).

Соответственно налогоплательщик, получающий пенсию в соответствии с законодательством РФ, вправе перенести остаток имущественного налогового вычета на налоговые периоды 2013 и 2014 годов путем представления в 2016 году налоговых деклараций за соответствующие налоговые периоды (письмо Минфина России от 01.07.2016 г. N 03-04-05/38736).

Подпунктом 5 п. 3 ст. 220 НК РФ установлено, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение квартиры без отделки. Если такие условия не выполняются, то оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета по расходам на отделку квартиры не имеется (письмо Минфина России от 07.07.2016 г. N 03-04-05/39967).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 г. N 212-ФЗ, действующей с 2014 года) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В такие расходы включается стоимость жилого помещения, полученного взамен изъятого для государственных или муниципальных нужд жилого помещения, указанная в договоре мены, либо, при отсутствии стоимости в договоре, рыночная стоимость обмениваемого жилого помещения, либо расходы по приобретению жилой площади в снесенном доме.

Рыночная стоимость обмениваемого жилого помещения (квартиры) может быть установлена оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 08.07.2016 г. N 03-04-06/40276).

Профессиональные налоговые вычеты

В составе профессиональных налоговых вычетов нотариусов, занимающихся частной практикой, могут учитываться фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, в частности, по уплате членского взноса в размере пятидесяти процентов нотариального тарифа, взимаемого за регистрацию уведомлений о залоге движимого имущества в соответствии со ст. 103.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате. Подтверждающими документами могут быть, например, выписки с банковского счета либо иные документы, свидетельствующие о факте уплаты членского взноса (письмо Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-04-09/49447).

Если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме таких расходов, подтвержденных документально (письма Минфина России от 23.08.2016 г. N 03-04-06/49311, от 08.08.2016 г. N 03-04-06/46423, от 20.07.2016 г. N 03-03-06/2/42416).

Дата получения дохода

При получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заёмных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заёмные (кредитные) средства (письмо Минфина России от 20.09.2016 г. N 03-04-05/54853).

Дата получения дохода при ликвидации иностранной организации определяется как день передачи доходов в натуральной форме. При этом следует учитывать наличие предусмотренных законодательством требований регистрации перехода права собственности на различные объекты гражданских прав.

В случае передачи видов имущества, в отношении которых установлена обязанность регистрации перехода права собственности, дата получения дохода определяется как день регистрации права на соответствующее имущество (письмо Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-04-05/47871).

Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда всегда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (30 или 31 число месяца, за исключением февраля), а датой фактической выплаты - дата выплаты заработной платы по итогам месяца, установленная положениями коллективного договора (например, 5 число месяца, следующего за расчетным) (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-04-06/43463).

Исполнение обязанностей налогового агента

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от адвокатской деятельности, самостоятельно осуществляют исчисление и уплату НДФЛ.

Доходы, полученные адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, по договору на оказание возмездных услуг, необходимых для взыскания проблемной задолженности с заемщика Банка, относятся к доходам, полученным от осуществления адвокатской деятельности, независимо от условия договора, не предполагающего его участие в судебных разбирательствах (письмо Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-04-06/57159).

Возврат удержанных налоговым агентом сумм налога до получения от налогоплательщика письменного заявления о предоставлении имущественных налоговых вычетов и подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на получение указанных вычетов на основании ст. 231 НК РФ невозможен, поскольку правомерно удержанные налоговым агентом суммы налога не могут быть квалифицированы как излишне удержанные (письма Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-04-05/50129, от 25.07.2016 г. N 03-04-06/43505).

При списании с баланса кредитной организации задолженности клиента на внебалансовые счета из-за невозможности её взыскания у налогоплательщика - клиента возникает подлежащий налогообложению доход, а у кредитной организации соответствующие обязанности налогового агента.

Если впоследствии задолженность будет полностью или частично взыскана с клиента или уплачена им в добровольном порядке, кредитная организация как налоговый агент должна будет представить в налоговый орган уточнённые сведения (письмо Минфина России от 19.09.2016 г. N 03-04-06/54636).

При продаже налогоплательщиком банку имущества в виде драгоценных металлов, числящихся на открытом в этом банке обезличенном металлическом счёте, путём совершения сделки купли-продажи налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату налога на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода, а банк, соответственно, не признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 12.07.2016 г. N 03-04-06/40687).

Организация, выплачивающая вознаграждение по договорам на передачу права на получение патента на изобретение, не признается налоговым агентом, а физическое лицо, получившее доход от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляет суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (письмо Минфина России от 04.07.2016 г. N 03-04-06/38997).

При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму НДФЛ (письмо Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-08-05/47852).

Специальных положений, устанавливающих право работодателя при расчете материальной помощи, освобождаемой от обложения НДФЛ, требовать представление сведений по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20___ год" с места работы другого родителя, в НК РФ не содержится.

Вместе с тем, поскольку при получении сотрудником организации материальной помощи ответственность за правильность удержания НДФЛ возлагается НК РФ на организацию, являющуюся налоговым агентом, для подтверждения факта получения (неполучения) материальной помощи одним из родителей может использоваться форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20___ год", содержащая данные о доходах, выплаченных физическому лицу его работодателем за период в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, а также справка, выданная работодателем в произвольной форме, свидетельствующая о получении (неполучении) им материальной помощи (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-04-06/41390).

Нормы Федерального закона от 29.12.2012 г. N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе" не регулирует порядок налогообложения доходов в виде оплаты труда. Поэтому организация - налоговый агент, являющаяся исполнителем по контрактам на поставку продукции, заключенным в рамках исполнения государственного оборонного заказа, производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ, полученного налогоплательщиками в виде оплаты труда, в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-04-05/57058).

С 1 января 2016 года ограничение 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода распространяется на случаи удержания налога не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды.

Таким образом, организация, являющаяся налоговым агентом, вправе удержать налог на доходы физических лиц с денежной выплаты стоимости приза без учета установленного ограничения (письмо Минфина России от 18.07.2016 г. N 03-04-05/42063).

Если на дату выплаты пенсии физическому лицу по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному организацией, у физического лица имеется задолженность перед бюджетом по НДФЛ, то налоговый агент также вправе удержать как налог, так и имеющуюся задолженность со всей суммы выплачиваемого дохода (письмо Минфина России от 07.07.2016 г. N 03-04-06/39819).

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц подлежит возврату налоговым агентом в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (письмо Минфина России от 19.07.2016 г. N 03-04-06/42156).

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога.

Абзацем 3 п. 1 ст. 231 НК РФ предусмотрено, что возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Уведомление налогового органа о произведенном возврате излишне удержанной суммы налога НК РФ не предусмотрено.

В случае если налоговый агент производит возврат суммы НДФЛ, то при заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" формы 6-НДФЛ общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам, нарастающим итогом с начала налогового периода отражается по строке 090 (письмо ФНС России от 18.07.2016 г. N БС-4-11/12881@).

Если подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства, указанное в п. 6 ст. 232 НК РФ, представлено физическим лицом налоговому агенту - источнику выплаты дохода после даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения, и удержания налога с такого дохода, такой налоговый агент осуществляет возврат удержанного налога в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ для возврата сумм излишне уплаченного налога (письмо Минфина России от 15.08.2016 г. N 03-04-06/47795).

Для получения информации о причинах возникновения экономической выгоды и, соответственно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, о чем налогоплательщик был проинформирован организацией - налоговым агентом, налогоплательщику следует обратиться за соответствующими разъяснениями к данной организации (письмо Минфина России от 14.07.2016 г. N 03-04-05/41194).

Российские организации, осуществляющие выплаты по договорам подряда иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство в РФ, не признаются налоговыми агентами в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ за выполнение работ (оказание услуг), источником которых являются указанные иностранные организации (письмо Минфина России от 08.07.2016 г. N 03-04-06/40291).

Депозитарий не признается налоговым агентом в отношении выплат налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным иностранными государствами и иностранными организациями.

Вместе с тем налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок при осуществлении выплат по ценным бумагам признается брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) операции с финансовыми инструментами срочных сделок на основании договора на брокерское обслуживание с налогоплательщиком.

Налоговый агент - брокер обязан удерживать исчисленную сумму налога рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

В случае, если общество, действуя в качестве депозитария, перечисляет полученный клиентом доход на вышеуказанные брокерские счета, находящиеся в распоряжении налогового агента - брокера, налоговый агент обязан в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

Если же общество, действуя в качестве депозитария, перечисляет по указанию клиенту полученный доход, минуя брокерские счета, непосредственно на расчетный счет клиента в банке, права распоряжения по которому у брокера не имеется, обязанности удержания сумм НДФЛ у брокера не возникает (письмо Минфина России от 06.07.2016 г. N 03-04-06/40721).

Если представленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в РФ, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения.

Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется его нотариально заверенный перевод на русский язык (письмо Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-07-08/47839).

Начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы налога, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм налога нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению.

Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором было предоставлено Уведомление или Справка, является излишне перечисленной в бюджет.

На основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (письмо Минфина России от 21.09.2016 г. N 03-04-07/55231).

Исчисление и уплата НДФЛ

Налогоплательщик при исчислении по итогам налогового периода суммы НДФЛ в первую очередь уменьшает исчисленную сумму налога на сумму торгового сбора, уплаченного в налоговом периоде, и только затем учитывает суммы фактически уплаченных авансовых платежей. При этом возможность возврата суммы торгового сбора в части, превышающей исчисленную по итогам налогового периода сумму НДФЛ, НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 12.09.2016 г. N 03-04-07/53154).

При перечислении НДФЛ в бюджетную систему РФ следует руководствоваться положениями приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков может быть одно распоряжение на уплату НДФЛ с суммы доходов, выплаченных работнику. В реквизите 107 распоряжения следует указать "мс.", так как периодичность уплаты данного налогового платежа, установленная НК РФ, месяц (например, если выплата произведена в июле - "мс.07.2016") (письмо ФНС России от 01.09.2016 г. N БС-3-11/4028@).

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.

При выплате заработной платы 3 и 7 числа месяца, следующего за расчетным, необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог с той части, которая фактически выплачена, и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, то есть 4 и 8 числа соответственно (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-04-06/43479).

Сумма налога, исчисленная и удержанная банком - налоговым агентом при выплате дохода в виде призов и подарков физическому лицу при отсутствии заключенного с ним договора гражданско-правового характера, подлежит перечислению в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Изложенный порядок следует применять и при выплате дохода клиентам банка по договорам гражданско-правового характера, заключенным обособленным подразделением, после его закрытия (письмо Минфина России от 20.07.2016 г. N 03-04-06/42553).

В случае если организация заключила договоры аренды недвижимого имущества, расположенного на территории субъекта РФ, от использования которого выплачивают физическим лицам доходы, то сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с таких доходов, подлежит перечислению в бюджет по месту учета организации - налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты представляют отчетность (форма 6-НДФЛ и форма 2-НДФЛ) в налоговый орган по месту учета налогового агента - головной организации.

Если договоры аренды недвижимого имущества, расположенного на территории субъекта РФ, заключены с физическими лицами обособленным подразделением организации (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации, то сумма налога подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Соответствующая отчетность обособленного подразделения представляется в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения.

Указанный порядок уплаты НДФЛ и представления формы 6-НДФЛ и формы 2-НДФЛ применяется независимо от места нахождения принадлежащего физическим лицам на праве собственности недвижимого имущества, сдаваемого в аренду (письмо ФНС России от 04.07.2016 г. N БС-4-11/11951@).

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации (письмо Минфина России от 01.07.2016 г. N 03-02-07/1/38432).

На физическом лице - залогодержателе, получающем дивиденды по акциям, находящимся у него в залоге, лежит обязанность исчислить налог и уплатить его в установленном порядке (письмо Минфина России от 06.09.2016 г. N 03-04-05/52082).

Если после уплаты исчисленных сумм НДФЛ в бюджет суммы перечисленных акционерам денежных средств в счет выплаты дивидендов возвращаются налоговому агенту вследствие неполучения их по тем или иным причинам акционерами, у налогового агента образуется переплата НДФЛ.

Указанная переплата может быть возвращена налоговому агенту в рамках ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ (письмо ФНС России от 06.07.2016 г. N БС-4-11/12129@).

Статья 78 НК РФ не ограничивает проведение зачета суммы излишне уплаченного федерального налога в счет погашения недоимки по другому федеральному налогу. Вместе с тем п. 9 ст. 226 НК РФ установлен запрет уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента (письмо Минфина России от 30.08.2016 г. N 03-07-11/50432).

Налоговая отчетность

При получении физическими лицами - российскими и иностранными гражданами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, доходов от продажи на территории РФ недвижимого имущества или транспортных средств, в случае отсутствия на момент представления Декларации на территории РФ места жительства (места пребывания), Декларация представляется в налоговый орган, в котором лицо состоит либо состояло на учете соответственно по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества или транспортных средств.

В случае продажи прочего имущества (транспортных средств), место нахождения которых принадлежит территориям, обслуживаемым различными налоговыми органами Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства представляют Декларацию, исходя из совокупности полученных доходов, в любой налоговый орган, в котором они состоят либо состояли на учете по месту нахождения принадлежавшего им недвижимого имущества (транспортных средств), по своему выбору (письмо ФНС России от 07.09.2016 г. N ЗН-3-1/4102@).

Разъясняется порядок заполнения формы 6-НДФЛ брокером, признаваемым на основании ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 06.09.2016 г. N БС-4-11/16586).

Направлена форма заявления о выдаче Справки о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждении факта получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (письмо ФНС России от 01.09.2016 г. N БС-4-11/16272).

Если какие-либо доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, не подлежат налогообложению в РФ на основании положений НК РФ, применение международного договора об избежании двойного налогообложения в целях освобождения oт налогообложения не требуется.

Соответственно, в таких случаях не требуется направление в налоговый орган сведений об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах, предусмотренное п. 8 ст. 232 НК РФ (письмо Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-04-06/47898).

Сведения о доходах физических лиц, предусмотренные п. 4 ст. 230 НК РФ, представляются налоговыми агентами отдельно по каждому физическому лицу - получателю доходов в соответствии с приложением N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Организации, выполняя обязанности налоговых агентов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, должны предпринимать все возможные усилия по идентификации налогоплательщиков, получивших от них доход.

При наличии у организации заведомо неактуальной информации об акционере организация, выполняя свои обязанности налогового агента, может запросить необходимые сведения у физического лица - налогоплательщика (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N ГД-4-11/14800@).

Если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ, а именно:

- уточненный расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;

- первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО.

Если расчет по форме 6-НДФЛ с указанием правильного КПП или ОКТМО налоговым агентом представлен после срока, установленного абзацем 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, то, учитывая положения ст.ст. 81, 111 НК РФ, мера ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренная п. 1.2 ст. 126 НК РФ, не применяется (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N ГД-4-11/14772).

Независимо от того, что на момент продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью налогоплательщик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, доходы от продажи доли в уставном капитале общества подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 09.08.2016 г. N 03-04-05/46598).

Разъясняются вопросы применения к налоговым агентам налоговой ответственности за несвоевременное представление формы 6-НДФЛ, а также в случае выявления налоговым органом недостоверных сведений, содержащихся в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 09.08.2016 г. N ГД-4-11/14515).

Представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректного ИНН физического лица, а равно сведений с искаженными суммовыми показателями является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ.

Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Если до момента представления уточненных сведений о доходах физического лица налоговым органом у налогового агента были истребованы пояснения по факту обнаружения ошибок в представленных документах (либо получен иной документ, свидетельствующий об обнаружении налоговым органом недостоверности сведений, содержащихся в представленных документах), положения п. 2 ст. 126.1 НК РФ об освобождении от привлечения к ответственности не применяются (письмо ФНС России от 19.07.2016 г. N БС-4-11/13012).

По строке 080 "общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода" раздела 1 формы 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом положений п. 5 ст. 226 НК РФ и п. 14 ст. 226.1 НК РФ.

По данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (письмо ФНС России от 19.07.2016 г. N БС-4-11/12975@).

По строке 070 "Сумма удержанного налога" раздела 1 форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Поскольку в случае выплаты в апреле дохода в виде заработной платы, начисленной за март, удержание суммы налога налоговым агентом должно производиться непосредственно при выплате заработной платы (в апреле), в строках 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года проставляется "0". Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года после удержания суммы налога с указанного дохода с отражением в строке 070 соответствующей суммы удержанного налога не представляется.

Также отсутствуют основания для отражения в строке 070 расчета (в том числе уточненного) по форме 6-НДФЛ за 2016 год сумм налога на доходы физических лиц, удержанных с доходов в виде заработной платы, начисленных в 2016 году, но выплаченных в январе 2017 года (письмо ФНС России от 01.07.2016 г. N БС-4-11/11886@).

Разъясняется порядок отражения в сведениях по форме 2-НДФЛ и расчете по форме 6-НДФЛ списания безнадежной задолженности физических лиц с баланса организации, а также заполнения формы 6-НДФЛ при выплате заработной платы и при выплате дивидендов (письмо ФНС России от 09.08.2016 г. N ГД-4-11/14507).

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме ввиду отсутствия даты удержания и срока перечисления НДФЛ при заполнении строк 110 и 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ допускается проставление нулей "00.00.0000" (письмо ФНС России от 09.08.2016 г. N ГД-3-11/3605@).

Если 5 мая 2016 года был выплачен доход за выполнение трудовых обязанностей в размере 6750 рублей и при этом сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов на детей превышает размер самого дохода, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 05.05.2016, по строкам 110, 120 - 00.00.0000, по строке 130 - 6 750, по строке 140 - 0 (письмо ФНС России от 05.08.2016 г. N ГД-4-11/14373@).

До нижестоящих налоговых органов доведены разъяснения по вопросам представления и заполнения формы 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 01.08.2016 г. N БС-4-11/13984@).

Разъясняется порядок заполнения формы 6-НДФЛ при выплате работнику суммы оплаты отпуска (письмо ФНС России от 01.08.2016 г. N БС-3-11/3504@).

Прочие вопросы

При наличии налогового агента налоговый орган не может производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога. При этом в ситуации, когда налогоплательщик получает от налогового агента отказ в возврате излишне удержанного налоговым агентом суммы НДФЛ, вопрос может быть решен в судебном порядке (письма Минфина России от 27.09.2016 г. N 03-04-05/56176, от 06.07.2016 г. N 03-04-10/39533).

При направлении работников в командировку в город Байконур, находящийся на территории Республики Казахстан, для целей исчисления НДФЛ следует применять нормы расходов на выплату суточных, предусмотренные при направлении работников в заграничную командировку (письмо Минфина России от 26.07.2016 г. N 03-04-07/44237).

Если индивидуальный предприниматель не осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, то указанные доходы индивидуального предпринимателя подлежат налогообложению НДФЛ в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ (письмо Минфина России от 18.07.2016 г. N 03-11-11/41910).

Для исчисления НДФЛ у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-04-05/41483).

Налог на прибыль

Объект налогообложения

Доходы (расходы), полученные (произведенные) некоммерческой организацией в связи с осуществлением уставной некоммерческой деятельности, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются. Налогом у нее облагается только прибыль (разница между полученными доходами и произведенными расходами), полученная в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 15 июля 2016 г. N 03-03-07/41469).

В случае регистрации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 01.01.2010, в РМРС доходы судовладельцев (в том числе внереализационные), полученные от их эксплуатации, а также расходы (в том числе внереализационные), связанные с содержанием этих судов, не учитываются с момента указанной регистрации (письмо Минфина России от 12.09.2016 г. N 03-03-06/1/53148).

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации. Расходы налогоплательщика учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия данных расходов критериям, предусмотренным ст. 252 Кодекса, в случае, если их перечень не поименован в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 25.08.2016 г. N 03-07-11/49639).

Доходы

Общие вопросы признания доходов

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-03-06/1/46205).

При выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, доход от реализации распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов (письмо Минфина России от 12.07.2016 г. N 03-03-06/1/40699).

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде производится перерасчет налоговой базы и суммы налога. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318-320 НК РФ при условии соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 16.09.2016 г. N 03-03-06/1/54303).

Доходы от реализации

Взносы физических лиц, не являющихся членами Союза, производятся в связи с получением ими выписок из Всероссийской Единой Книги Родословных, не могут быть классифицированы в качестве пожертвований, и по своей природе являются выручкой от оказания услуг по представлению выписок из Всероссийской Единой Книги Родословных, подлежащей учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-03-10/49429).

Средства, поступающие на счет ресурсоснабжающей организации в виде платы за коммунальные услуги с применением нормативов потребления с повышающим коэффициентом, учитываются в составе доходов в полном объеме (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-03-06/1/43371).

Внереализационные доходы

Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование расходов на технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям и газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям, признаются в составе внереализационных доходов по мере признания в налоговом учете соответствующих расходов, фактически осуществленных за счет этих средств (письмо Минфина России от 15.09.2016 г. N 03-03-06/1/53928).

Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование расходов в связи с осуществлением НИОКР, вне рамок получения субсидий, в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов по мере признания в налоговом учете соответствующих расходов, фактически осуществленных за счет этих средств (письмо Минфина России от 04.07.2016 г. N 07-01-09/38825).

Суммы компенсаций стоимости обучения, предусмотренные договором, которые выплачиваются физическим лицом или организацией - работодателем данного физического лица, включаются в состав внереализационных доходов у организации, оплатившей это обучение (письмо Минфина России от 05.09.2016 г. N 03-03-06/1/51687).

Деятельность некоммерческой организации по приобретению и реализации ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, а также участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика, является предпринимательской, поэтому средства, перечисленные безвозмездно физическими лицами некоммерческой организации для приобретения акций акционерных обществ и долей обществ с ограниченной ответственностью, являются безвозмездно полученными, подлежащими отражению в составе внереализационных доходов на основании (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-03-06/3/51110).

Если некоммерческая организация передает в доверительное управление целевые поступления в порядке, отличном от порядка, предусмотренного Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", то указанная передача обуславливает использование их не по целевому назначению, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль увеличивает внереализационные доходы (письмо Минфина России от 22.08.2016 г. N 03-03-06/3/48876).

При предоставлении небанковской организацией независимых гарантий безвозмездно оказанная услуга подлежит оценке в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 25.08.2016 г. N 03-03-06/1/49673).

Доходы, полученные от размещения временно свободных средств фонда капитального ремонта, формируемого на счете регионального оператора в российских кредитных организациях, подлежат налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке. В настоящее время разработан законопроект, согласно которому доходы, полученные от размещения временно свободных средств фонда капитального ремонта, формируемого на счете регионального оператора в российских кредитных организациях, будут отнесены к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-03-05/49421).

Датой получения внереализационного дохода в виде разницы между суммой начисленного акциза и суммой повышенных налоговых вычетов следует считать дату применения указанного налогового вычета (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-03-06/1/43087).

НК РФ не содержит положений, устанавливающих особенности уплаты региональным оператором налога на прибыль с доходов, полученных в виде штрафных санкций, предъявленных к подрядным организациям, нарушающим условия договора капитального ремонта, уплата налога на прибыль региональным оператором производится в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 17.08.2016 г. N 03-03-05/48188).

Если некоммерческая организация приобретает валюту за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и направляет её для осуществления уставной некоммерческой деятельности, то курсовые разницы, возникающие в результате переоценки средств в иностранной валюте, подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-03-06/3/43147).

По обязательствам, связанным с получением дивидендов, выраженным в иностранной валюте, курсовые разницы для целей налогообложения прибыли не начисляются (письмо Минфина России от 08.08.2016 г. N 03-03-06/1/46309).

Доходы, не подлежащие налогообложению

С 1 января 2015 года доходы казенных учреждений, полученные от оказания услуг (выполнения работ) за плату, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, независимо от того, относятся оказываемые услуги (выполняемые работы) к государственным и (или) муниципальным или нет. При этом доходы от реализации казенным учреждением товаров подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-07-11/43314).

Полученные налогоплательщиком средства целевого финансирования не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли у организации, а расходы, произведенные за счет этих средств, не уменьшают налоговую базу. При получении по решению суда возмещения ранее потраченных средств целевого финансирования такие ранее потраченные средства целевого финансирования необходимо скорректировать на указанную сумму возмещения (письмо Минфина России от 14.07.2016 г. N 03-03-06/3/41227).

Целевыми поступлениями, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не являются доходы при безвозмездной передаче некоммерческой организации на основании решения федерального органа исполнительной власти неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (письмо Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-03-06/3/48011).

Если управляющая организация оказание коммунальных услуг не осуществляет, а закупка коммунальных услуг производится ею по поручению и за счет собственников помещений в многоквартирном доме, то денежные средства за коммунальные услуги, поступившие на ее расчетный счет, а также расходы, связанные с перечислением данных платежей ресурсоснабжающим организациям, не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В данном случае доходом управляющей организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письмо Минфина России от 15.08.2016 г. N 03-03-06/1/47756).

К средствам, поступившим первичным профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью, относятся средства работодателей на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-03-06/3/43095).

Целевыми поступлениями, не учитываемыми профсоюзными организациями при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются членские взносы, а также средства, поступившие в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью профсоюзных организаций. Иные доходы, полученные профсоюзными организациями, не поименованные в перечне средств целевых поступлений, подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10.08.2016 г. N 03-03-07/46859).

Доход, полученный в виде имущества при прекращении договора простого товарищества, в пределах вклада в совместную деятельность стоимости, внесенного ранее в виде имущественного права, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-03-06/1/46080).

Доходы некоммерческой организации - собственника целевого капитала от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенным управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом, не подлежат налогообложению за исключением случая, когда денежные средства, размещенные на депозитных счетах в кредитных организациях, были получены по иным основаниям (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-03-06/3/42941).

Расходы

Общие вопросы признания расходов

Налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 08.08.2016 г. N 03-04-06/46423). При этом расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным критериям, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-03-06/3/43154).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик может учитывать фактически осуществленные расходы, подтвержденные первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете (письма Минфина России от 19.08.2016 г. N 03-03-06/1/48738, от 22.07.2016 г. N 03-03-06/3/43106).

Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все установленные обязательные реквизиты (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-03-06/1/50059).

Порядок формирования первичных учетных документов, а также требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности и создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета, установлен Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и НК РФ не регулируется (письмо Минфина России от 08.09.2016 г. N 03-03-06/1/52547).

При исчислении налога на прибыль организаций не учитываются расходы, которые документально не подтверждены (письмо Минфина России от 13.09.2016 г. N 03-03-06/1/53528).

При оформлении первичных учетных документов хозяйствующие стороны могут организовать электронный документооборот, применяя простую и (или) усиленную неквалифицированную электронную подпись, при условии соблюдения требований Федерального закона от 06.04.2011 г. N 63-ФЗ "Об электронной подписи". Вопросы подтверждения достоверности применяемой электронной подписи, как и отношения в области использования электронных подписей, положениями НК РФ не регулируются (письмо Минфина России от 12.09.2016 г. N 03-03-06/2/53176).

Так как посадочный талон является неотъемлемым документом при регистрации на рейс, в случае, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то для целей налогообложения прибыли организаций документальным подтверждением факта потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки является не только маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета), но и посадочный талон. При этом посадочный талон должен содержать все обязательные реквизиты, установленные в п. 84 Приказа Минтранса России от 28.06.2007 г. N 82, позволяющие идентифицировать проезд подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту. Приобретение авиабилета в документарной или бездокументарной форме само по себе не может служить документальным подтверждением факта использования услуги воздушной перевозки. (письма Минфина России от 09.09.2016 г. N 03-03-06/1/52901, от 01.09.2016 г. N 03-03-07/50992).

На основании п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 г. N 272, в соответствии с Федеральным законом от 08.11.2007 г. N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" оформление транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно Приложению N 4, необходимо для подтверждения заключения договора перевозки груза (письмо Минфина России от 06.09.2016 г. N 03-03-06/1/52112).

Нормы главы 25 НК РФ позволяют учитывать расходы, связанные с внедрением единой государственной автоматизированной информационной системы при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 08.08.2016 г. N 03-03-06/3/46373).

Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Она определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю. При этом оценка вносимого имущества независимым оценщиком НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 03.08.2016 г. N 03-03-06/1/45592).

Если по условиям договора предусмотрена поэтапная сдача выполненных работ, то затраты, относящиеся к отдельным этапам, признаются расходами для целей налогообложения прибыли организаций по мере завершения соответствующих этапов (письмо Минфина России от 12.09.2016 г. N 03-03-06/1/53178).

Материальные расходы

Расходы работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты могут быть учтены в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, при выполнении требований ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 19.08.2016 г. N 03-03-06/1/48743).

Материальные расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду (квартальных авансовых платежей) признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число отчетного (налогового) периода, за который соответствующие платежи производятся (письма Минфина России от 15.08.2016 г. N 03-03-06/1/47690, от 08.08.2016 г. N 03-03-06/1/46432).

Транспортные расходы учитываются в стоимости приобретаемых сырья, материалов (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-03-06/1/42943).

Учитывая технологические особенности собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными лицами организации (письмо Минфина России от 07.09.2016 г. N 03-03-05/52297).

Расходы на оплату труда

Расходы работодателя на аренду жилья для иногородних сотрудников, являющиеся формой оплаты труда и при наличии соответствующего условия в трудовом договоре, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций как заработная плата, выраженная в натуральной форме (письмо Минфина России от 14.09.2016 г. N 03-04-06/53726).

Расходы, связанные со стимулирующими выплатами работникам организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда, коллективного договора и прочие), могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Если выплаты в пользу работников не связаны с их производственными результатами, то независимо от их названия данные выплаты не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-03-06/1/42954).

Расходы в виде отпускных, начисление которых произведено в соответствии с нормами ТК РФ и одновременно отвечающих критериям ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-03-06/1/43097).

Расходы, возникающие при предоставлении в соответствии с требованиями ТК РФ дополнительных отпусков, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при соответствии указанных расходов положениям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-03-06/1/51040).

Выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 20.09.2016 г. N 03-04-06/55153).

Расходы на оплату труда медицинского персонала здравпунктов, являющихся структурными подразделениями организаций, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-03-06/1/51023).

Расходы в виде страховых платежей (взносов) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения учитываются для целей налогообложения прибыли, в частности, если пенсионные взносы учитываются на именных, счетах участников негосударственных пенсионных фондов, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они признаются расходами в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. При этом указанные взносы должны быть предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (письмо Минфина России от 31.08.2016 г. N 03-03-06/1/50780).

Выплата выходного пособия при расторжении договора (в том числе по соглашению сторон), установленная в соответствии с нормами трудового законодательства, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, если такая выплата предусмотрена локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 19.08.2016 г. N 03-03-06/1/48797).

Выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ. Расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 19.07.2016 г. N 03-04-06/42148).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (письмо Минфина России от 26.07.2016 г. N 07-01-09/43675).

Если налогоплательщик использует для целей исчисления налога на прибыль организаций "амортизационную премию", то расходы в виде соответствующих капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (письма Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-03-06/1/57137, от 15.08.2016 г. N 03-03-06/1/47688).

Если основное средство полностью самортизировано, первоначальная стоимость такого основного средства увеличивается на стоимость проведенной модернизации. При этом стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-03-06/1/43374).

Сумма амортизации основных средств регулируемой организации для расчета тарифов определяется в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, регулирующими отношения в сфере бухгалтерского учета. Начисление амортизации для целей налогового учета регулируется самостоятельными нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и используется исключительно при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-03-05/50065).

Федеральная налоговая служба для целей применения п. 6 ст. 259 НК РФ направляет для использования в работе поступившую из Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации копию реестра организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/ (письма ФНС России от 01.09.2016 г. N СД-4-3/16189@, от 03.08.2016 г. N ЕД-4-3/14125@, от 21.07.2016 г. N ЕД-4-3/13182@).

Применение коэффициента 2, установленного пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ к объектам, включенным в перечень Постановления N 600, начинается с июля 2015 года. По объектам, к которым ранее применялся указанный коэффициент, но данные объекты не поименованы в Постановлении N  600, применение коэффициента прекращается с июля 2015 года (письмо Минфина России от 04.08.2016 г. N 03-03-06/1/45823).

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если изменение технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта может привести к изменению ОКОФ, то считаем, что в результате этих действий было создано новое основное средство, первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном ст. 257 НК РФ (письмо Минфина России от 04.08.2016 г. N 03-03-06/1/45862).

Расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка (письмо Минфина России от 04.08.2016 г. N 03-03-06/1/45885).

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (письмо Минфина России от 10.08.2016 г. N 03-03-07/46765).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

В состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. При этом под начисленными налогами и сборами следует понимать налоги и сборы, подлежащие уплате в бюджет (письмо Минфина России от 06.09.2016 г. N 03-05-05-04/52171).

В целях учета в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль применительно к суммам налогов (авансовых платежей), начисленных в установленном порядке, по налогу на имущество организаций и транспортному налогу датой осуществления таких расходов признается последний день отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 12.09.2016 г. N 03-03-06/2/53182).

Расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-03-06/2/51105).

Датой признания вступительного и гарантийных взносов негосударственных пенсионных фондов, гарантийных взносов ПФР, уплаченных в фонд гарантирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 г. N 422-ФЗ "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений" признается дата начисления этих обязательных платежей (письмо Минфина России от 12.09.2016 г. N 03-03-06/2/53126).

Расходы в виде стоимости горюче-смазочных материалов, возмещаемой сотрудникам, использующим личные автомобили в служебных целях, могут учитываться в целях налогообложения прибыли организаций в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (письмо Минфина России от 19.08.2016 г. N 03-03-06/1/48789).

Расходы налогоплательщика (генерирующей организации) в виде платы за технологическое присоединение к электрическим сетям объектов по производству электрической энергии (в том числе атомных и гидравлических электростанций) учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письмо Минфина России от 18.08.2016 г. N 03-03-05/48450).

К прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (письмо Минфина России от 08.08.2016 г. N 03-03-06/1/46355).

Расходы на распространение буклетов, листовок, каталогов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-03-06/1/47279).

Арендные платежи за арендуемое имущество могут быть учтены арендаторами при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 09.08.2016 г. N 03-03-06/1/46664).

Налогоплательщик вправе учитывать расходы на оплату услуг по подбору персонала при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в том числе если эти услуги оказываются индивидуальным предпринимателем (письмо Минфина России от 04.08.2016 г. N 03-03-06/1/45857).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. При этом указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами (письмо Минфина России от 19.07.2016 г. N 03-04-06/42359).

НИОКР

Расходы на НИОКР, указанные в пп.пп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ, учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 независимо от результата соответствующих НИОКР (письмо Минфина России от 07.09.2016 г. N 03-03-06/1/52384).

Внереализационные расходы

Налогоплательщик, обнаруживший факты неправильного исчисления сумм отчислений в резервы на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам, сформированные с учетом положений п. 1 ст. 292 НК РФ, суммы таких исправлений включает в состав внереализационных расходов тех периодов, в которых были совершены указанные ошибки (искажения) (письмо Минфина России от 16.09.2016 г. N 03-03-06/1/54218).

В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток) (письмо Минфина России от 31.08.2016 г. N 03-03-06/1/50800).

Резерв по сомнительным долгам

Задолженность должника, прекратившего деятельность по причине слияния с другим юридическим лицом, не может быть признана безнадежной, поскольку не соответствует критериям п. 2 ст. 266 НК РФ (письмо Минфина России от 06.09.2016 г. N 03-03-06/1/52041).

Если судом вынесено решение об отказе во взыскании задолженности, то такая задолженность не является безнадежной задолженностью и не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-03-06/1/42962).

Начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам, списываются кредитной организацией за счет созданного резерва сомнительных долгов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта задолженность признана безнадежной. В случае, если резерв не создавался или создан в сумме меньшей, чем безнадежный долг, то этот безнадежный долг учитывается в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 18.08.2016 г. N 03-03-06/2/48314).

Налогоплательщик не может создать резерв сомнительных долгов в отношении денежных средств, размещенных в банках, поскольку данная операция не связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (письмо Минфина России от 10.08.2016 г. N 03-03-06/2/46760).

Если в текущем налоговом (отчетном) периоде в результате проверки правильности сумм отчислений в резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности, исчисленных в соответствии с Положением Банка России N 254-П, выявлены ошибки (искажения), приведшие к искажению налоговой базы по налогу на прибыль, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится в периоде потери ссудной стоимости (возникновения кредитного риска по ссуде). В случае переплаты по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть такие расходы в налоговой базе текущего налогового (отчетного) периода (письма Минфина России от 29.08.2016 г. N 03-03-06/2/50188, от 02.08.2016 г. N 03-03-06/1/45291).

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

Доходы от реализации имущества уменьшаются на расходы, связанные с приобретением данного имущества. При этом налогоплательщик может учесть стоимость прочего имущества, сформированного в соответствии с правилами главы 25 НК РФ. В частности, формирование стоимости имущества, полученного в уставный капитал, осуществляется в соответствии со ст. 277 НК РФ (письмо Минфина России от 14.09.2016 г. N 03-03-06/1/53799).

Расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным. Возвращенная покупателю оплата за поставленный некачественный товар отражается как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-03-06/1/43372).

При реализации права аренды налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (письмо Минфина России от 18.07.2016 г. N 03-03-06/1/41863).

При реализации имущества, приобретенного за счет средств целевых поступлений в виде пожертвований, доход от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций без уменьшения на стоимость приобретения данного имущества (письмо Минфина России от 12.07.2016 г. N 03-03-06/3/40702).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы, в размере, на который была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении указанных транспортных средств. Это следует учитывать при подготовке налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, начиная с отчетности за 1-ое полугодие 2016 года (письмо Минфина России от 12.09.2016 г. N 03-03-06/1/53177).

Суммы, перечисленные налогоплательщиком другой организации в качестве возмещения ее затрат на создание резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств, не могут быть включены в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 04.08.2016 г. N 03-03-06/1/45828).

Выплаты, производимые на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров в пользу физического лица - члена совета директоров, но не связанные с выполнением им функций члена совета директоров, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 20.07.2016 г. N 03-03-06/2/42416).

Если застройщик осуществляет деятельность в качестве технического заказчика, то произведенные им доходы и расходы учитываются в качестве целевого финансирования. Сумма затрат, превышающая сумму денежных средств, полученных на целевое финансирование, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 05.07.2016 г. N 03-03-РЗ/39299).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

Расходы, связанные с приобретением права требования, выраженные в иностранной валюте, при принятии данного права требования к налоговому учету пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату приобретения права требования. При этом стоимость приобретения права требования после его принятия к налоговому учету текущей переоценке не подлежит (письмо Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-03-06/2/57033).

НК РФ не предусмотрен порядок распределения суммы дохода от реализации права требования указана общая цена уступаемых прав без разбивки на цены за просроченную и непросроченную части задолженности. Налогоплательщик в таком случае вправе для целей налогового учета убытков от уступки права требования долга самостоятельно определить порядок распределения суммы дохода от реализации права требования долга с учетом экономически обоснованных показателей (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-03-06/2/43018).

Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

С 1 января 2017  г. если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные п.п. 4-6 ст. 269 НК РФ. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в п. 2 ст. 269 НК РФ, в совокупности (письмо Минфина России от 10.08.2016 г. N 03-03-07/46763).

В случае владения иностранной организацией долей в уставном капитале российской организации в размере менее чем 20 процентов и отсутствия других критериев для признания задолженности перед ней контролируемой, признание в целях налогообложения доходом (расходом) процентов по долговому обязательству осуществляется налогоплательщиком в соответствии с п.п. 1, 1.1-1.3 ст. 269 НК РФ. Положения ст. 269 НК РФ не ставят признание задолженности перед иностранной организацией контролируемой в зависимость от отнесения сделки к контролируемой сделке (письмо Минфина России от 02.08.2016 г. N 03-03-06/1/45303).

В случае изменения в течение 2016 года сроков исполнения долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, проценты по таким долговым обязательствам, подлежащие включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2016 года, включаются в состав расходов в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ, без учета положений Закона N 32-ФЗ (письмо Минфина России от 15.09.2016 г. N 03-03-06/1/53953).

Требования (обязательства), выраженные в условных денежных единицах, подлежащие оплате в рублях, пересчитываются по курсу, установленному соглашением сторон (договором) на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (письмо Минфина России от 15.09.2016 г. N 03-03-06/1/53956).

Если по договору лизинга расчеты осуществляются в валюте, то переоценке подлежат требования (обязательства), возникшие на дату осуществления расчетов по лизинговым платежам, предусмотренных договором (письмо Минфина России от 06.09.2016 г. N 03-03-06/1/52155).

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования. Особенностей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае введения в отношении контрагента процедур банкротства НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-03-06/1/47330).

Валютное долговое обязательство заменяется на рублевое долговое обязательство путем новации и, следовательно, к рублевым обязательствам положения пп. 2 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.03.2015 г. N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" не применяются (письмо Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-03-06/1/47996).

По долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ. Перечень характеристик, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок, определен п. 4 ст. 105.5 НК РФ. В частности, среди них - характеристики экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-08-05/41467).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

По договору займа выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора. При этом налоговые ставки применяются в зависимости от вида ценных бумаг (долгового обязательства). Положения п. 5 ст. 282.1 НК РФ не распространяются на кредитора в случае, если ценные бумаги получены по другому договору займа и (или) первой части операции РЕПО (письмо Минфина России от 29.09.2016 г. N 03-03-06/2/56662)

Если на момент приобретения налогоплательщиком ценных бумаг они не являлись ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, требования об отнесении ценных бумаг к высокотехнологичному (инновационному) сектору экономики в течение всего срока владения такими ценными бумагами не могут считаться соблюдёнными (письмо Минфина России от 28.09.2016 г. N 03-04-05/56543).

Доходы в виде накопленного процентного (купонного) дохода по облигациям российских организаций, являющимся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 21.07.2016 г. N 03-03-06/3/42891).

Полученный профессиональным участником рынка ценных бумаг убыток до 31 декабря 2014 г. и не учтенный ранее в налоговой базе учитывается в порядке, установленном п. 5 ст. 5 Закона 420-ФЗ. Убыток организации - непрофессионального участника рынка ценных бумаг, присоединенной к профессиональному участнику рынка ценных бумаг, учитывается в порядке, установленном п. 3 ст. 5 Закона 420-ФЗ (письма Минфина России от 23.08.2016 г. N 03-03-06/2/49102)

Если выпуск эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением осуществлен до 1 января 2012 г., то налог должен быть исчислен и удержан эмитентом облигаций в общем порядке (письмо Минфина России от 23.08.2016  г. N 03-08-05/49199).

Убыток по операциям с ценными бумагами, возникший в 2004 г. и не учтенный в последующие десять лет, не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций, в том числе в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 28 декабря 2013  г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации' (письмо Минфина России от 15.08.2016 г. N 03-03-06/1/47531).

Некоммерческие организации при реализации ценных бумаг, ранее приобретенных за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, доходы от их реализации вправе уменьшить на соответствующие расходы (письма Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-03-06/3/47386, от 25.07.2016 г. N 03-03-06/3/43365).

К налоговой базе, определяемой по доходом в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, перечисленных в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ), применяется налоговая ставка в размере 15 процентов (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-03-06/2/51180).

Процентный (купонный) доход по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, учитывается при определении налоговой базы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном ст. ст. 271, 273 и 328 НК РФ, и не учитывается при определении налоговой базы по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, у покупателя по первой части РЕПО. Налогообложение доходов, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 282 НК РФ, осуществляется по налоговым ставкам, установленным ст. 284 НК РФ. При этом указанные налоговые ставки применяются в зависимости от вида ценных бумаг (долговых обязательств), если иное не предусмотрено ст. 282 НК РФ. Это правило не применимо в отношении продавца по первой части РЕПО в случае, если проданные ценные бумаги получены им по другой операции РЕПО или операции займа ценными бумагами (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-03-06/2/43047).

Если депозитарием выплачивается доход в виде дивидендов иностранной компании, фактически являющейся владельцем акций на момент выплаты, как покупатель по первой части РЕПО, и при этом фактическим получателем такого дохода является организация - налоговый резидент РФ, депозитарием, выплачивающим доход, не удерживается налог с дохода иностранной компании, не имеющей фактического права на такой доход, однако депозитарий выступает налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российской организацией - фактическим получателем, и при выплате дивидендов исчисляет и удерживает суммы налогов по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 25.08.2016 г. N 03-03-06/2/49659).

Если облигация с ипотечным покрытием эмитирована после 1 января 2007  г., то доходы в виде процентов по ней и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием облагаются по ставке 15 процентов. Доходы от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы в этом случае определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (письмо Минфина России от 18.08.2016 г. N 03-03-06/2/48318).

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

В случае реализации объектов основных средств, используемых в деятельности, связанной с объектами обслуживающих производств и хозяйств, такие операции должны учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой для объектов обслуживающих производств и хозяйств в соответствии с положениями ст. 275.1 НК РФ (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-03-06/1/46106).

Если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в ст. 275.1 НК РФ объектов, такой убыток признается для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 27.07.2016 г. N 03-07-11/43854).

Если столовая, числящаяся на балансе организации, оказывает услуги как своим работникам, так и сторонним лицам, налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно в соответствии с положениями ст. 275.1 НК РФ (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-03-06/1/43376).

Если налогоплательщик имеет несколько подразделений, осуществляющих деятельность, связанную с использованием ОПХ, и при этом по одному подразделению получена прибыль, по другому подразделению - убыток, не признаваемый для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде в связи с невыполнением условий, установленных ст. 275.1 НК РФ, а в целом по деятельности ОПХ сформирован финансовый результат в виде прибыли, то по строкам 180-190 Приложения N 3 к Листу 02 отражаются, соответственно, суммированные данные о выручке и понесенных расходах по указанной деятельности. По строке 200 приводится сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности ОПХ, как учитываемых, так и не учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде. По строке 201 указывается сумма убытков, включенная в строку 200, но не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде. Значение показателя по строке 201 переносится в строку 360 Приложения N  3 к Листу 02, формирующую строку 050 Листа 02 декларации, значение которой увеличивает прибыль (уменьшает убыток) по строке 060 Листа 02 декларации (письмо ФНС России от 01.08.2016 г. N БС-4-3/14031@).

Особенности налогообложения иностранных организаций

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство

При неисполнении российской организацией своих обязательств по оплате товаров по договору на приобретение (поставку) товаров с иностранной организацией, выплата по банковской гарантии, в соответствии с которой банк взял на себя обязательства осуществить платеж в пользу иностранной организации в таком случае, является доходом иностранной организации от продажи товаров и не подлежит обложению налогом при условии, что соответствующая деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ (письмо Минфина России от 28.09.2016 г. N 03-08-05/56352).

Доходы, не подлежащие налогообложению в РФ, отражаются налоговым агентом в представляемом им Налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 с указанием соответствующего кода. Доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государств, а также получаемые по внешнеторговым договорам прямой реализации покупателю произведенных ею в иностранном государстве товаров, не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в Налоговом расчете (письмо Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-08-13/56982).

Так как SPV-компании являются иностранными эмитентами, доходы иностранных компаний в виде процентного (купонного) дохода по выпущенным такими компаниями облигациям не относятся к доходам иностранных компаний от источников в РФ. Накопленный купонный доход, выплачиваемый российской организацией при приобретении еврооблигаций на вторичном рынке у иностранных компаний, налогообложению в РФ не подлежит (письма Минфина России от 06.09.2016 г. N 03-08-05/52191, от 31.08.2016 г. N 03-08-05/50920, от 22.08.2016 г. N 03-08-05/49043, от 15.08. 2016 г. N 03-08-05/47734, от 08.08.2016 г. N 03-08-05/46336, N 03-08-05/46329, N 03-08-05/46338, N 03-08-05/46340, N 03-08-05/46342, от 04.08.2016 г. N 03-08-13/45866, от 01.08.2016 г. N 03-08-05/45082, от 29.07.2016 г. N 03-08-05/44723).

НК РФ не предусмотрена обязанность производить перерасчет уплаченной в бюджет суммы налога в случаях исполнения банком платежного поручения налогового агента на перечисление дохода иностранной организации в более поздний срок (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-08-05/49937).

Доход казахстанской организации от сдачи в аренду недвижимого имущества, расположенного на территории г. Байконур, не относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и не подлежит налогообложению в РФ (письмо ФНС России от 16.08.2016 г. N СД-4-3/15006@).

Налогообложение доходов австрийской компании, полученных ею в рамках реализации договора аренды, заключенного с российской организацией, будет осуществляться в РФ только в случае, если такого рода предпринимательская деятельность австрийской организации приведет к образованию ее постоянного представительства на территории РФ (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-08-05/47328).

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. Исключение составляют случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ (письмо Минфина России от 11.08.2016 г. N 03-08-13/47104).

Налоговый агент перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике. Указанное разделение обязанностей налогоплательщика и налогового агента не препятствует возможности взыскания с налогового агента сумм налога, не удержанного таким налоговым агентом при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного иностранного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования. В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (письмо ФНС России от 10.08.2016 г. N СД-4-3/14590@ и письмо Минфина России от 08.08.2016 г. N 03-08-05/46330).

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях их выплаты, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту предусмотренного ст. 312 НК РФ подтверждения (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-08-05/41485)

Доходы, полученные иностранными организациями - резидентами Федеративной Республики Германия и Литовской Республики от оказания услуг российской организации по международной перевозке грузов автомобильным транспортом по договорам транспортной экспедиции, не подлежат налогообложению налогом на прибыль на территории РФ, если такая деятельность иностранных компаний на территории РФ не привела к образованию постоянного представительства (письмо Минфина России от 04.07.2016 г. N 03-08-05/38921).

Если банк выплачивает доход агентству, которое реализует находящееся на территории РФ арестованное недвижимое имущество иностранной организации в целях исполнения решений суда, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода иностранной организации возложена на агентство, реализующее недвижимое имущество, при выплате дохода этой иностранной организации; банк не является налоговым агентом в отношении указанного дохода в рассматриваемой ситуации (письмо Минфина России от 09.09.2016 г. N 03-08-05/52836).

Доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости доходов, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-08-05/47333).

Доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, получаемый иностранной организацией при выходе из общества, подлежит налогообложению у источника выплаты в РФ в части, превышающей взнос этого иностранного участника в капитал общества. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации (письмо Минфина России от 01.08.2016 г. N 03-08-05/44916).

Налогообложение дохода, выплачиваемого российской организацией иностранным банкам в связи с размещением средств в таких иностранных банках под отрицательные процентные ставки, осуществляется с учетом норм соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения, а именно статей "Другие доходы", предусматривающих налогообложение указанного дохода как в государстве - источнике дохода, так и в государстве, резидентом которого является получатель дохода. Если соглашением об избежании двойного налогообложения не предусмотрено налогообложение рассматриваемого вида дохода в РФ и российская организация, разместившая средства в иностранном банке под отрицательную процентную ставку, не признается налоговым агентом, она не обязана представлять в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (письмо Минфина России от 14.07.2016 г. N 03-08-05/41357).

Исчисление сумм налога на прибыль организаций с доходов от сдачи в аренду имущества производится организацией, признаваемой налоговым агентом, в валюте выплаты дохода. Перечисление в бюджетную систему РФ сумм налога с указанных доходов производится ею в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления сумм налога (письмо ФНС России от 05.07.2016 г. N СД-4-3/11999@).

Если доход в виде процентов, получаемый иностранной организацией - займодавцем от источника в Российской Федерации, квалифицируется как дивиденды, то он подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 5% от общей суммы дивидендов, при соблюдении требований. Для определения денежной стоимости доли участия иностранной компании в уставном капитале российской организации в рассматриваемом случае может быть учтена сумма займа, предоставленного этой иностранной компанией российской организации, в части, переквалифицированной в капитал (письмо Минфина России от 26.07.2016 г. N 03-08-05/43572)

Освобождение прибыли КИК от налогообложения

Перечень условий освобождения от налогообложения прибыли КИК, установленный ст. 25.13-1 НК РФ, является исчерпывающим (письмо Минфина России от 15.09.2016 г. N 03-01-11/53959).

Документами, подтверждающими право на применения освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании по основанию, установленному пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, могут являться: финансовая и налоговая отчетность контролируемой иностранной компании за соответствующий период; расчет эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) контролируемой иностранной компании и средневзвешенной ставки по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии со ст. 25.13-1 НК РФ; сертификат налогового резидентства контролируемой иностранной компании за соответствующий период. В случае, если иностранная организация не является самостоятельным налогоплательщиком или по иным основаниям не уплачивает налог самостоятельно, и налог с доходов (прибыли) иностранной организации исчисляется или уплачивается иным лицом, то для целей определения эффективной ставки налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ возможно использовать сумму налога, исчисленного либо уплаченного с прибыли иностранной организации иным лицом. При этом сумма налога должна быть надлежащим образом документально подтверждена, в том числе должны быть идентифицированы: организация, в отношении прибыли которой был исчислен либо уплачен налог; сумма прибыли, с которой был исчислен либо уплачен налог; период; сумма исчисленного либо уплаченного налога (письмо Минфина России от 09.09.2016 г. N 03-01-23/53050).

Активной иностранной холдинговой компанией для целей применения абзаца третьего пп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ не может быть признана контролируемая иностранная компания, у которой отсутствуют дочерние компании. Право на освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, являющейся активной иностранной холдинговой компанией, возникает после окончания периодов, предусмотренных п.п. 4 и 5 ст. 25.13-1 НК РФ, в случае выполнения в течение данных периодов установленных указанными пунктами требований (письмо Минфина России от 27.09.2016 г. N 03-12-12/3/56268).

Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Среднее значение курса иностранной валюты к рублю РФ за период, за который в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, для целей пересчета прибыли контролируемой иностранной компании в рубли определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса иностранной валюты к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в соответствующем периоде (письмо Минфина России от 09.09.2016 г. N 03-01-23/53052).

Если налогоплательщиком не представлено уведомление о контролируемой иностранной компании за период, за который ею получен убыток, в том числе по причине того, что налогоплательщик не признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, такой убыток в силу п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ не переносится на будущие периоды (письмо Минфина России от 20.07.2016 г. N 03-03-06/42655).

Пересчет убытка в рубли в целях применения п. 8 ст. 309.1 НК РФ, позволяющего переносить на будущее убыток, полученный контролируемой иностранной компанией до 2015 года, и учитывать его при определении налоговой базы этой компании, осуществляется с применением среднего курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, определяемого за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год. С учетом того, что перенос убытка, полученного контролируемой иностранной компанией, на будущие периоды, является правом контролирующего лица, указанные убытки не уменьшают величину прибыли контролируемой иностранной компании для целей ее сравнения с пороговыми значениями, необходимыми для учета прибыли контролируемой иностранной компании для целей налогообложения. Ограничение срока переноса такого убытка на будущие периоды НК РФ не установлено. Если убытки контролируемой иностранной компании получены более чем в одном финансовом году, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они были получены. При этом уменьшение прибыли контролируемой иностранной компании на убытки прошлых периодов осуществляется после уменьшения прибыли, сформированной такой иностранной компанией по данным финансовой отчетности и выраженной в иностранной валюте, на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность (письма Минфина России от 08.09.2016 г. N 03-01-23/52769, от 02.09.2016 г. N 03-01-23/51433).

Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении

Если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой им иностранной компании по причине ее продажи (если в результате такой продажи доля участия в организации не отвечает критериям, установленным п. 3 ст. 25.15 НК РФ) или ликвидации до даты признания дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании согласно пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ, прибыль этой контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль у налогоплательщика-контролирующего лица. Если же контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой им иностранной компании по причине ее реорганизации путем присоединения к одной контролируемой иностранной компании нескольких контролируемых иностранных компаний, то такой факт реорганизации контролируемой иностранной компании сам по себе не является основанием для невключения прибыли такой компании при определении прибыли контролируемой иностранной компании-правопреемника (письма Минфина России от 09.09.2016 г. N 03-01-23/53051, от 17.08.2016 г. N 03-01-23/48260, от 03.08.2016 г. N 03-01-23/45751, от 20.07.2016 г. N 03-03-06/42552).

Прибыль за финансовый период, начавшийся в 2015 году, учитывается у контролирующего лица, если доля участия контролирующего лица, являющегося налоговым резидентом РФ, в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) составляет более 50 процентов по состоянию на первую дату получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании (письма Минфина России от 05.09.2016 г. N 03-01-23/52011, от 26.08.2016 г. N 03-01-23/50066, от 19.08.2016 г. N 03-01-23/48759, от 17.08.2016 г. N 03-01-23/48417).

Личным законом юридического лица для целей НК РФ, в частности - ст. 25.15 НК РФ, считается право страны, где учреждено юридическое лицо, если иное не предусмотрено Федеральным законом "О внесении изменений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" (письма Минфина России от 02.08.2016 NN 03-01-23/45294, 03-01-23/45293).

О налогообложении участников региональных инвестиционных проектов. Резиденты ОЭЗ

Участник ОЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет РФ, только в отношении прибыли, полученной от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных соглашением об осуществлении деятельности. При этом налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных таким соглашением, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иных видов деятельности (письмо Минфина России от 06.09.2016 г. N 03-03-06/1/52157).

К доходам от предпринимательской деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением между органами управления ОЭЗ и резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны, в части зачисления в бюджет субъекта Российской Федерации должна применяться общеустановленная ставка налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 02.09.2016 г. N 03-03-06/1/51382).

Субсидии, полученные резидентами ОЭЗ в Калининградской области, на компенсацию затрат, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 г. N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", не относятся к доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате данного инвестиционного проекта, в смысле, придаваемом таким доходам ст. 288.1 НК РФ. Порядок признания в целях налогообложения прибыли организаций доходов в виде субсидий, полученных организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, установлен п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Данный порядок учета субсидий действует с 2015 года (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-03-06/1/51200).

Налогоплательщик вправе применить пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций со дня получения им статуса участника СЭЗ и осуществления деятельности в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ. Виды деятельности, в отношении которых применяются льготные ставки по налогу на прибыль организаций, устанавливаются в договоре об осуществлении деятельности в СЭЗ, заключаемом в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 г. N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (письма Минфина России от 22.09.2016 г. N 03-03-06/1/55441, от 16.09.2016 г. N 03-03-06/1/54172, от 22.07.2016 г. N 03-03-06/1/42957).

Участник региональных инвестиционных проектов может применить пониженные ставки и в том случае, если производство товара осуществляется в рамках регионального инвестиционного проекта на территориях нескольких субъектов РФ в рамках единого технологического процесса (письмо Минфина России от 29.07.2016 г. N 03-06-03-01/44754).

Налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленная в соответствии со ст. 284.4 НК РФ, применяется только к налоговой базе от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-03-06/1/51096).

При методе начисления расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, по которым ведется обособленный учет, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Порядок ведения раздельного учета, позволяющий разграничить доходы (расходы), полученные (понесенные) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, и доходы (расходы), полученные (понесенные) при осуществлении иной деятельности, должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения (письмо Минфина России от 29.07.2016 г. N 03-03-06/1/44519).

Размер пониженной налоговой ставки налога на прибыль от 0 до 13,5 процентов для организаций - участников Особой экономической зоны в Магаданской области должен быть установлен законом Магаданской области. При его отсутствии ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Магаданской области, устанавливается в размере 18 процентов, а подлежащему зачислению в федеральный бюджет - 0 процентов. Льготные ставки применяются к прибыли от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных соглашением об осуществлении деятельности, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных таким соглашением, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иных видов деятельности (письмо Минфина России от 18.07.2016 г. N 03-03-06/1/41988).

Законом субъекта РФ в отношении региональных инвестиционных проектов российских организаций может быть увеличен минимальный объем капитальных вложений, а также установлены иные дополнительные требования (письмо Минфина России от 19.07.2016 г. N 03-03-05/42179).

Налоговые ставки

Суммы полученных (уплаченных) штрафных санкций за нарушение договорных обязательств по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-03-06/1/49909).

Субсидии, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем на возмещение части затрат, связанных с производством и (или) реализацией сельскохозяйственной продукции, связаны с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой установлена ставка налога на прибыль организаций 0 процентов. При этом субсидии, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем и не связанные с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции), учитываются в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-03-06/1/50032, от 19.08.2016 г. N 03-03-06/1/48746).

Для применения ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов сельскохозяйственным товаропроизводителям необходимо отвечать критериям, предусмотренным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, независимо от глубины ее переработки (письмо Минфина России от 19.08.2016 г. N 03-03-06/1/48753).

Сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, и по иным видам деятельности. Внереализационные расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Внереализационные доходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на доходы по конкретному виду деятельности, распределяются между видами деятельности посредством применения экономически обоснованных показателей (например, пропорционально доле дохода от реализации товаров (работ, услуг), полученного в рамках конкретного вида деятельности, в общем объеме всех доходов от реализации налогоплательщика) (письмо Минфина России от 05.09.2016 г. N 03-03-06/1/51693).

К доходам в виде купонного дохода, полученного по еврооблигациям, размещаемым за пределами Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 20 процентов (письмо Минфина России от 19.08.2016 г. N 03-03-06/1/48650).

Налог с доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, исчисляется по ставке 10 процентов. Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-08-05/43375).

Российская организация при выплате дивидендов, фактическим получателем которых является российская компания, кипрской компании вправе применить ставку, установленную пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, в случае выполнения условий, предусмотренных ст. 312 НК РФ (письмо Минфина России от 08.07.2016 г. N 03-08-05/40169).

Если участник консолидированной группы налогоплательщиков отнесен к категории налогоплательщиков, в отношении которых действует пониженная ставка налога на прибыль организаций, установленная законом субъекта РФ, то ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом применения указанной налоговой ставки в отношении налоговой базы, приходящейся на этого участника консолидированной группы налогоплательщиков и (или) его обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта РФ (письмо Минфина России от 15.08.2016 г. N 03-03-06/1/47693).

Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговая база

Убыток, полученный реорганизуемыми организациями до момента реорганизации и не учтенный в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, учитывается присоединяющей организацией в последующие отчетные (налоговые) периоды (письмо Минфина России от 14.07.2016 г. N 03-03-06/2/41235).

Налоговая декларация

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций применение налогоплательщиком пониженных законами субъектов РФ налоговых ставок отражается в зависимости от того, имеет ли организация обособленные подразделения, и с учетом срока возникновения у нее права на применение пониженной налоговой ставки (письмо ФНС России от 28.07.2016 г. N БС-4-3/13729@).

Устранение двойного налогообложения

Поскольку российский филиал норвежской компании не является лицом в целях Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 г. и Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г., указанные международные соглашения на него не распространяются. Поэтому подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации для обособленных подразделений организаций, в том числе для филиалов иностранных компаний, не осуществляется. И в данном случае не производится зачет сумм налога, уплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств (письмо Минфина России от 21.09.2016 г. N 03-08-05/55020).

Если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал ликвидируемой организации, такое превышение признается дивидендами (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ). С учетом норм международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения и Комментариев к Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал дивиденды могут включать не только распределение прибыли на основе решения, принимаемого на ежегодных собраниях акционеров компании, но также иные выплаты в денежной форме или имеющие денежные эквивалент, такие как премиальные акции, премии, ликвидационные выплаты и скрытое распределение прибыли (письмо Минфина России от 21.09.2016 г. N 03-03-06/1/55225).

Учитывая нормы Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15 ноября 1995 г., доход швейцарской организации в виде штрафов, выплачиваемых российской организацией в связи с нарушением контракта, налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации не подлежит (письмо Минфина России от 20.09.2016 г. N 03-08-05/54945).

В соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 г. (далее - Соглашение) доходы от отчуждения любого имущества, иного, чем то, о котором говорится в п.п. 1, 2 и 3 статьи 13 Соглашения, подлежат налогообложению только в том государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество (письмо Минфина России от 16.09.2016 г. N 03-08-05/54267).

Проценты, выплачиваемые российской организацией казахстанской организации, являются доходами от источников в РФ и подлежат налогообложению в РФ по ставке, предусмотренной Конвенцией между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 г. при условии выполнения положений ст. 312 НК РФ (письмо Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-08-05/47876).

С учетом Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) налоговые агенты, выплачивающие доходы в виде дивидендов, вправе применять пониженные ставки налога, предусмотренные международным договором, в случае, когда одна иностранная компания, которой выплачиваются дивиденды, косвенно участвует в российской организации, выплачивающей указанный доход через другую иностранную компанию, не являющуюся его фактическим получателем и не претендующую на применение положений международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов (письмо Минфина России от 08.08.2016 г. N 03-08-05/46320).

Услуги по установке, наладке, тестированию, принятию в эксплуатацию навигационного оборудования, в том числе консультаций, и обучение персонала, осуществляемые немецкой компанией на территории РФ, не соответствуют определению "строительная площадка" и, соответственно, положения п. 3 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 года не применяются. На деятельность немецкой компании на территории РФ распространяются положения ст. 306 НК РФ с момента осуществления деятельности на территории РФ (письмо Минфина России от 29.07.2016 г. N 03-08-05/44500).

Если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, то проценты по займу не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (предельные проценты равны нулю). В таком случае начисленные проценты в полном объеме приравниваются к дивидендам и не учитываются российской организацией-заемщиком в составе расходов. Налогообложение такого дохода подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций в порядке, установленном ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 г. (письмо Минфина России от 10.08.2016 г. N 03-03-06/1/46720).

Полученные участником общества при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ доходы не учитываются для целей налогообложения, только в пределах его вклада в уставной капитал. Налогообложение доходов иностранных организаций от источников в РФ осуществляется с учетом положений соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, если таковое действует в отношениях между РФ и государством, резидентом которого является данная иностранная организация (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-03-06/1/51027).

Согласно ст. 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) от 05.12.1998, доходы от эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках владельцами или арендаторами или фрахтователями, и доходы от сдачи в аренду контейнеров и соответствующего оборудования, относящегося к эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках, подлежат налогообложению только в Договаривающемся Государстве, в котором расположено место эффективного управления этих лиц, получающих такие доходы. Услуги по экспедированию и транспортировке грузов подлежат налогообложению налогом на прибыль в РФ только в случае, если деятельность иностранной компании, осуществляющей данные услуги, приводит к образованию постоянного представительства. В этом случае иностранная организация самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 08.08.2016 г. N 03-08-05/46308).

Сертификат резидентства, выданный налогоплательщику компетентным органом иностранного государства, должен быть переведен на русский язык, и верность такого перевода заверяется консульским учреждением Российской Федерации в соответствующей стране (письмо Минфина России от 26.07.2016 г. N 03-08-13/43631).

Прочие вопросы

При определении показателя в формуле расчета суммы налога с дивидендов, указанной в п. 2 ст. 275 НК РФ, предоставлено право учитывать дивиденды, полученные во всех предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что указанные суммы ранее не учитывались при выплате налогоплательщиком дивидендов своим участникам (письмо Минфина России от 02.08.2016 г. N 03-03-06/1/45297).

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в первом полугодии 2016 года по вопросам налогообложения (письмо ФНС России от 07.07.2016 г. N СА-4-7/12211@).

Распространение положений Федерального закона от 15.02.2016 г. N 25-ФЗ "О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности" на государственную корпорацию "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)" с расширением содержания понятия "банки" для целей НК РФ и включением в состав банков Внешэкономбанка возможно путем внесения изменений в ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 21.09.2016 г. N 03-03-06/2/55242).

Госпошлина

При удостоверении договора о передаче квартиры от собственника (родителя) в общую долевую собственность родителей и детей, учитывая, что указанный договор объединяется с брачным договором или соглашением о разделе общего имущества, нажитого супругами в период брака, государственная пошлина суммируется.

Толкование норм, касающихся оплаты нотариальных действий и других услуг, оказываемых нотариусами, занимающимися частной практикой, входит в компетенцию Министерства юстиции РФ.

По вопросам взимания платы за оказание услуг технического характера необходимо обратиться в Минюст РФ (письмо Минфина России от 12.09.2016 г. N 03-05-06-03/53302).

При отчуждении части дома и (или) части земельного участка как самостоятельной единицы недвижимого имущества, обязательного нотариального удостоверения такого договора (сделки) не требуется.

Поэтому за нотариальное удостоверение договора отчуждения части недвижимого имущества должен взиматься нотариальный тариф в размерах, определенных пп. 4 п. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате как за удостоверение прочих сделок, предмет которых подлежит оценке, в зависимости от суммы сделки (письмо Минфина России от 07.09.2016 г. N 03-05-06-03/52268).

Поскольку в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество (ЕГРП) и сделок с ним вносятся записи об изменениях сведений, которые не влекут за собой прекращения права ограничения (обременения) права на объект недвижимого имущества, государственная пошлина подлежит уплате за внесение изменений в записи ЕГРП в соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (письмо Минфина России от 06.09.2016 г. N 03-05-04-03/51988).

Для исчисления размера госпошлины за нотариальное удостоверение договора купли-продажи квартиры налогоплательщик вправе представить документ с указанием любой стоимости квартиры (инвентаризационной, рыночной, кадастровой), выданный вышеуказанными лицами.

Если в отношении объекта жилищного фонда до 1 января 2013 года не был произведен государственный технический учет и техническая инвентаризация и не была определена его инвентаризационная стоимость, то для исчисления размера государственной пошлины за нотариальное удостоверение договора купли-продажи квартиры может быть предъявлен документ только с указанием его рыночной или кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 05.09.2016 г. N 03-05-06-03/51644).

Органы местного самоуправления освобождаются от уплаты госпошлины за совершение юридически значимых действий, установленных ст. 333.24 НК РФ, в том числе за нотариальное удостоверение сделки с долями квартир путем заключения договора мены между органом местного самоуправления и физическим лицом (письмо Минфина России от 02.09.2016 г. N 03-05-06-03/51369).

Российское налоговое законодательство применяется в Крыму и Севастополе с 1 января 2015 г. Таким образом, постоянно проживающие там граждане Украины и лица без гражданства, признанные гражданами России, должны были с этой даты платить госпошлину за выдачу им национальных водительских удостоверений, удостоверений тракториста, регистрационных документов и госзнаков на транспортные средства.

В связи с тем, что многие указанные лица не успели заменить документы, выданные в Республике Украина, на документы российского образца без уплаты госпошлины до 1 января 2015 г., они освобождаются от ее уплаты с этой даты. Цель - их скорейшая интеграция в российскую юрисдикцию (письмо Минфина России от 30.08.2016 г. N 03-05-06-03/50555).

Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты.

Так, если с заявлением о регистрации договора аренды нежилого помещения, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, обратилась организация, то госпошлина должна уплачиваться в размере 22 тыс. руб.

Если с заявлением одновременно обратились организация и орган госвласти (орган местного самоуправления), то госпошлина должна уплачиваться организацией в размере 11 тыс. руб. (письмо Минфина России от 29.08.2016 г. N 03-05-06-03/50260).

Размер госпошлины за регистрацию права собственности физлица на участок определяется исходя из вида разрешенного использования земли, указанного в кадастровом паспорте.

Если в соответствии с видом разрешенного использования, указанным в кадастровом паспорте, участок предназначен для размещения гаражей или объектов гаражного назначения, то госпошлина за регистрацию права собственности уплачивается в размере 350 руб.

В случае госрегистрации права собственности на ранее созданный и зарегистрированный в установленном порядке объект недвижимости, находящийся на участке, предназначенном для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или жилищного строительства, госпошлина уплачивается физлицами в размере 2 тыс. руб. (письмо Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-05-06-03/49357).

При преобразовании юрлица, которому на праве собственности принадлежит недвижимость, переходящая в собственность созданной организации, необходима госрегистрация перехода права собственности на имущество к вновь образованному субъекту.

За госрегистрацию перехода права собственности должна уплачиваться госпошлина (письмо Минфина России от 19.08.2016 г. N 03-11-03/2/48777).

В случае отказа соискателю лицензии на розничную продажу алкогольной продукции в ее продлении либо отзыва соискателем лицензии заявления о ее продлении после обращения в уполномоченный орган за совершением указанного юридически значимого действия возврат государственной пошлины, уплаченной за продление срока действия лицензии, не производится.

Повторно уплаченная госпошлина за продление срока действия лицензии на розничную продажу алкоголя подлежит возврату как излишне уплаченная (письмо Минфина России от 19.08.2016 г. N 03-05-04-03/48800).

За государственную регистрацию ипотеки каждого объекта недвижимого имущества как ограничения (обременения) права должна уплачиваться государственная пошлина в размере, установленном пп. 28 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (письмо Минфина России от 18.08.2016 г. N 03-05-05-03/48492).

Если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, госпошлина уплачивается ими в равных долях.

Например, в случае приобретения квартиры в равнодолевую собственность 5 физлиц (доли в праве равны 1/5) госпошлина за госрегистрацию прав уплачивается каждым физлицом в размере 400 руб. (2 000 * 1/5 = 400 руб.).

Однако при госрегистрации доли в праве общей долевой собственности, возникновение которой не связано с госрегистрацией права на объект (например, наследование, полная выплата паевого взноса членом потребительского кооператива) и осуществляется по желанию собственника, каждым физическим или юридическим лицом должна уплачиваться госпошлина в полном размере (письмо Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-05-05-03/47976).

Если в одной доверенности определены полномочия представителя по совершению определенных действий или сделок, нотариальное удостоверение которых требует как обязательной нотариальной формы, так и нет, то за удостоверение такой доверенности должен уплачиваться нотариальный тариф, равный размеру госпошлины за удостоверение полномочия, требующего обязательной нотариальной формы.

Если в одной доверенности определены полномочия представителя по совершению определенных действий или сделок, нотариальное удостоверение которых требует только обязательной нотариальной формы, то в этом случае за удостоверение должен уплачиваться нотариальный тариф, равный наибольшему размеру госпошлины за удостоверение полномочия, входящего в указанную доверенность (письмо Минфина России от 16.08.2016 г. N 03-05-05-03/47972).

НК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований, по которым уплаченная госпошлина за совершение юридически значимых действий подлежит возврату.

Если уполномоченный орган по результатам рассмотрения заявления на совершение юридически значимого действия и приложенных к нему документов отказал в совершении данного действия, то ранее уплаченная госпошлина не возвращается (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-05-04-03/43002).

Уплата государственной пошлины является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий вышеназванными органами, действующими в общественных интересах и реализующих свои государственно-властные функции.

При определении конкретного размера государственной пошлины учитываются фактические затраты каждого органа власти по совершению юридически значимого действия (письмо Минфина России от 18.07.2016 г. N 03-05-06-03/41901).

Если уполномоченный орган по результатам рассмотрения заявления на совершение юридически значимого действия и приложенных к нему документов отказал в совершении данного действия, то ранее уплаченная госпошлина не возвращается.

Плательщик госпошлины имеет право на зачет излишне уплаченной суммы госпошлины в счет суммы, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия. То есть зачет может быть осуществлен только в отношении суммы госпошлины, уплаченной в размере, превышающем величину, установленную НК РФ.

Если уполномоченным органом в отношении обратившегося к нему заявителя ранее было принято обоснованное решение об отказе в совершении юридически значимого действия, то при повторном обращении в уполномоченный орган госпошлина уплачивается заявителем в указанном порядке (письмо Минфина России от 18.07.2016 г. N 03-05-06-03/41834).

За свидетельствование подлинности подписи, если такое свидетельствование обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации, на документах и заявлениях, за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц, предусмотрена уплата государственной пошлины в размере 100 рублей (письмо Минфина России от 18.07.2016 г. N 03-05-06-03/41916).

Взимание с плательщиков государственной пошлины комиссионного сбора за исполнение поручений по ее перечислению в бюджетную систему Российской Федерации через банковские терминалы является неправомерным (письмо Минфина России от 14.07.2016 г. N 03-05-06-03/41266).

Взимание с плательщиков государственной пошлины комиссионного сбора за исполнение поручений по ее перечислению в бюджетную систему Российской Федерации является неправомерным (письмо Минфина России от 14.07.2016 г. N 03-05-06-03/41141).

Банк России освобождается от уплаты госпошлины при обращении за совершением юридически значимых действий в связи с выполнением им функций, возложенных на него законодательством.

Данное освобождение должно применяться при обращении Банком России за госрегистрацией права владения, пользования и распоряжения объектами недвижимости, непосредственно связанными с выполнением функций ЦБ РФ, а именно, объектами основной деятельности (нежилыми зданиями, помещениями, сооружениями административного назначения, а также обеспечивающими их функционирование объектами коммунально-бытового назначения, служебными жилыми помещениями, объектами индивидуального размещения персонала, гаражами для служебного транспорта и т. п.).

Если обращение за совершением таких действий не связано с выполнением функций, предусмотренных Законом о Банке России, ЦБ РФ должен уплачивать госпошлину.

К таким объектам следует относить объекты неосновной деятельности (здания, помещения, сооружения лечебных, оздоровительных подразделения и прочих подразделений социально-бытового назначения в составе территориальных подразделений Банка России, а также обеспечивающие их функционирование объекты коммунально-бытового назначения, жилые здания и помещения и т. п.).

Банку России целесообразно направить в адрес своих структурных подразделений поручение о предоставлении в составе пакетов документов, подаваемых на госрегистрацию, карточки учета Реестра объектов недвижимости ЦБ РФ, в которой содержится прямое указание на использование объекта для обеспечения деятельности, связанной либо не связанной с выполнением функций Банка России, предусмотренных законодательством (письмо Минфина России от 04.07.2016 г. N 03-05-05-03/39000).

Уплата госпошлины за нотариальное удостоверение сделок, связанных с отчуждением (продажей) долей в праве общей собственности на недвижимость, в указанном размере обременительна относительно граждан, являющихся полными собственниками недвижимости. Поэтому вопрос о снижении размера госпошлины за нотариальное удостоверение договоров (сделок), связанных с отчуждением (продажей) долей в праве общей собственности на недвижимость, будет рассмотрен в рамках проводимой работы по совершенствованию НК РФ (письма Минфина России от 01.07.2016 г. N 03-05-06-03/38562, N 03-05-06-03/38567).

Налог на добычу полезных ископаемых

Порядок определения и применения коэффициента, характеризующего способ добычи кондиционных руд черных металлов

При исчислении НДПИ применяется коэффициент Кподз, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов.

Кподз, равный 0,1, используется в отношении участка недр, на котором доля балансовых запасов руд черных металлов для отработки подземным способом превышает 90% общего объема балансовых запасов руд черных металлов на этом участке.

Предполагается, что добыча кондиционных руд черных металлов на таком участке будет полностью завершена не позднее 1 января 2024 г.

Добыча признается завершенной, если завершена ликвидация (консервация) горных выработок и других сооружений по пользованию недрами согласно техпроекту.

Если налогоплательщик не завершил добычу до указанной даты на участке недр, где использовался Кподз со значением 0,1, или если он самостоятельно отказался его применять, НДПИ пересчитывается. При перерасчете используется Кподз со значением 1, начиная с периода, в котором впервые был применен Кподз со значением 0,1. При уплате налога в бюджет начисляются пени в размере 1/300 действующей в этот период ставки рефинансирования Банка России (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-06-05-01/51182, N 03-06-05-01/51161).

Порядок определения и применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти

Определение массы нетто нефти, добытой в отчетный период по каждой скважине, а также периодичность измерений количества и состава нефтегазоводяной смеси являются основными условиями определения обязательств по НДПИ при добыче нефти, в том числе в целях применения коэффициента Кд при исчислении НДПИ (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-06-06-01/43384).

Объект налогообложения

Объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории России на участке (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Следовательно, такая продукция не является добытым полезным ископаемым в целях НДПИ (письмо Минфина России от 19.08.2016 г. N 03-06-05-01/48802).

Добытое полезное ископаемое

В целях налогообложения НДПИ видом добытого полезного ископаемого при добыче драгметаллов является, в частности, лигатурное золото, соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика, а также концентраты.

Объем капвложений, осуществленных российскими организациями - участниками инвестпроектов, не может быть менее 50 млн. руб. при условии осуществления капвложений в срок, не превышающий 3 лет со дня начала совершения данных операций в рамках такого проекта, но не ранее 1 января 2013 г. и не ранее 3 лет, предшествующих дате обращения с заявлением о применении налоговой льготы.

Пониженная ставка налога на прибыль применяется ко всей налоговой базе участника инвестпроекта, если доходы от реализации товаров, произведенных в результате его выполнения, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы (п. 1 письма Минфина России от 08.08.2016 г. N 01-02-03/03-46391).

Полезным ископаемым, подлежащим обложению НДПИ, следует признавать продукцию, которая в техническом проекте разработки данного месторождения определена как результат разработки.

Извлечение совместно с основным полезным ископаемым попутных элементов не является основанием для внесения изменений в технический проект разработки месторождения в части изменения вида добываемого на нем полезного ископаемого.

Добытые с основным полезным ископаемым попутные компоненты также признаются добытым полезным ископаемым. В отношении них налоговая база, количество и оценка стоимости определяются согласно НК РФ. При реализации попутно добытого полезного ископаемого оценку его стоимости стоит производить исходя из цены его реализации, а при отсутствии реализации - исходя из расчетной стоимости (письмо Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-06-06-01/43379).

Налоговая база

Коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого Ктд, применяется участником регионального инвестиционного проекта начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюден перечень указанных в НК РФ условий. Одним из них является появление оснований для определения налоговой базы по НДПИ.

Основанием для появления налоговой базы по НДПИ является дата возникновения впервые у налогоплательщика объекта налогообложения и, соответственно, обязанности по исчислению и уплате НДПИ - дата начала добычи полезных ископаемых (письмо Минфина России от 29.07.2016 г. N 03-06-03-01/44754).

Прочее

После завершения строительства магистрального газопровода "Краснодарский край - Крым" и организации поставок природного газа из ЕСГ в Республику Крым и г. Севастополь ГУП РК теряет право на применение коэффициента, характеризующего принадлежность участка недр к региональной системе газоснабжения (Кас), в размере 0,1 в том налоговом периоде, в течение которого данная система газоснабжения перестает удовлетворять требованиям к региональной системе газоснабжения (письмо Минфина России от 18.08.2016 г. N 03-06-05-01/48431).

Первичная переработка минерального сырья с получением золотосодержащих концентратов входит в комплекс операций по добыче драгоценных металлов.

В связи с этим допустимым является утверждение недропользователем нормативов технологических потерь при первичной переработке минерального сырья, содержащего драгоценные металлы, в составе нормативов потерь полезных ископаемых при добыче (письмо Минфина России от 28.09.2016 г. N 03-06-05-01/56576).

Законодательство достаточно корректно определяет морское месторождение углеводородного сырья, в отношении которого установлен особый порядок освобождения от таможенных пошлин и которое в рамках НК РФ не признано новым морским месторождением.

Так, не относится к новому морскому месторождению углеводородного сырья месторождение, расположенное на 50% и более своей площади в южной части Охотского моря (южнее 55 северной широты) при условии, что степень выработанности запасов каждого вида углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добываемого на таком месторождении, по состоянию на 1 января 2015 г. составляет менее 5%, лицензия на право пользования недрами выдана не позднее 1 января 2009 г. и начальные запасы газа горючего природного по состоянию на 1 января 2014 г. составляют не более 170 млрд куб. м (письмо Минфина России от 18.08.2016 г. N 03-06-06-01/48512).

Если специальными главами НК РФ не установлены особенности исчисления и уплаты НДПИ в связи с выявлением в результате налоговой проверки нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, то в отношении указанных случаев применяются общие нормы, установленные частью первой НК РФ в части уплаты налога и сбора с нарушением срока уплаты (п. 8 письма Минфина России от 08.08.2016 г. N 01-02-03/03-46391).

Недропользователь, добывающий полезные ископаемые на основании лицензии на право пользования участком недр, обязан представлять в Минприроды России сведения по формам федерального статистического наблюдения по объектам недропользования.

Отсутствие раздельного учета добытых полезных ископаемых по месторождениям является нарушением законодательства, и недропользователь несет в данном случае административную ответственность (п. 7 письма Минфина РФ от 08.08.2016 г. N 01-02-03/03-46391).

Для получения льготы по НДПИ организация, не включенная в установленном НК РФ порядке в реестр участников региональных инвестиционных проектов, должна соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 342.3-1 НК РФ (п. 6 письма Минфина РФ от 08.08.2016 г. N 01-02-03/03-46391).

Пониженная ставка НДПИ для организаций, получивших в установленном Кодексом порядке статус участника регионального инвестиционного проекта, применяется к налоговой базе по НДПИ в части полезных ископаемых, указанных в пп.пп. 1 - 6, 8, 12 - 15 п. 2 ст. 342 НК РФ, при условии выполнения в том числе требования по минимальному объему капитальных вложений (п. 3 письма Минфина России от 08.08.2016 г. N 01-02-03/03-46391).

Единый сельскохозяйственный налог

Порядок определения и признания доходов и расходов

Распределение внереализационных доходов между видами деятельности должно производиться посредством применения экономически обоснованных показателей (например, пропорционально доле дохода от реализации товаров (работ, услуг), полученного в рамках конкретного вида деятельности, в общем объеме всех доходов от реализации налогоплательщика).

Порядок указанного распределения должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 05.09.2016 г. N 03-03-06/1/51693).

При определении объекта налогообложения по ЕСХН в состав расходов включается стоимость оплаченных основных средств при условии их использования в предпринимательской деятельности. При этом не имеет значения, за счет каких средств (собственных или заемных) приобретались основные средства (письмо Минфина России от 29.07.2016 г. N 03-11-06/1/44669).

Сумму аванса, полученного организацией в счет оплаты расходов, связанных с реализацией принадлежащего ей морского рыболовного судна иностранной компании, в том числе в счет обеспечения перехода судна из российского порта в иностранный порт, следует рассматривать как выручку от реализации услуг, оказанных рыбохозяйственной организацией покупателю морского судна, и, соответственно, включать ее в общий доход организации от реализации товаров, работ, услуг при расчете доли дохода от реализации добытых (выловленных) водных биоресурсов и (или) произведенной из них продукции в целях применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Также следует учитывать указанную сумму и при исчислении ЕСХН (письмо Минфина России от 21.07.2016 г. N 03-06-06-03/42820).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

Организация, реорганизованная путем преобразования ТСЖ в ТСН, до указанной реорганизации применявшая УСН, должна уведомить налоговый орган о переходе на данный специальный налоговый режим не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. Организация, не уведомившая о переходе в установленный срок, не вправе применять УСН. В этом случае такая организация должна применять общий режим налогообложения и уплачивать, соответственно, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и другие виды налогов (письма Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-11-11/57115, от 19.08.2016 г. N 03-11-03/2/48777).

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ (письма Минфина России от 27.09.2016 г. N 03-11-12/56266, от 01.09.2016 г. N 03-11-12/51025).

ПИФы не являются юридическими лицами. Следовательно, для целей применения законодательства о налогах и сборах данный фонд не признается организацией. При передаче 100 процентов уставного капитала ПИФу ООО, применяющее УСН, не утрачивает право на ее применение (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-11-06/2/51156).

Если индивидуальный предприниматель совмещает применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с НК РФ.

При этом с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ранее ПСН, применять УСН при соблюдении ограничений, установленных НК РФ (письма Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-11-11/49569, от 22.08.2016 г. N 03-11-12/48873).

Субъектам РФ предоставлено право вводить "налоговые каникулы" в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на УСН.

Предоставление разъяснений по вопросам применения законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов муниципальных образований о налогах и сборах возложено на финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.

В Москве по вопросам порядка предоставления и применения "налоговых каникул" следует обращаться в Департамент финансов города Москвы.

В обращении необходимо указать:

- вид предпринимательской деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению и (или) Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, в отношении которого предполагается применять "налоговые каникулы";

- режим налогообложения (например, УСН) (письма Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-11-11/46243, от 08.07.2016 г. N 03-01-11/40183).

Автономное учреждение при получении от собственника в оперативное управление для осуществления уставной деятельности объектов недвижимого имущества стоимостью свыше 100 млн рублей в случае соблюдения всех остальных условий, предусмотренных НК РФ, вправе применять УСН на общих основаниях (письмо Минфина России от 06.07.2016 г. N 03-11-10/39450).

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, не предусмотрена обязанность по выделению НДС в составе цены контракта при участии в электронном аукционе (письмо Минфина России от 01.07.2016 г. N 03-11-11/38624).

С 01.01.2017 в НК РФ внесены следующие изменения:

- размер ограничения по доходам за 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе со следующего календарного года на УСН, увеличивается с 45 млн. руб. (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор на 2016 год - 59,8 млн. руб.) до 90 млн руб.;

- размер ограничения по доходам для применения УСН за налоговый (отчетный) период увеличивается с 60 млн. руб. (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор на 2016 год - 79,74 млн. руб.) до 120 млн. руб.;

- ежегодная индексация на коэффициент-дефлятор предельных размеров доходов приостанавливается до 2020 года. На 2020 год устанавливается коэффициент-дефлятор, равный 1. С 2021 года указанные размеры ограничений по доходам будут увеличиваться на коэффициент-дефлятор в действующем на настоящий момент порядке;

- ограничение по остаточной стоимости основных средств увеличивается до 150 млн. руб (письмо Минфина России от 13.07.2016 г. N 03-11-11/41133).

Порядок определения доходов и расходов

Налогоплательщики, применяющие УСН и исполняющие обязанности экспедитора в рамках договора транспортной экспедиции, не являющиеся перевозчиками, при определении налоговой базы учитывают доходы в виде вознаграждения по договору, без учета суммы возмещения затрат, осуществленных экспедитором за грузоотправителя или грузополучателя-клиента. Если определить размер вознаграждения не представляется возможным, вся сумма указанных денежных средств включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 22.09.2016 г. N 03-11-11/55464).

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 14.09.2016 г. N 03-11-11/53647).

Агент, осуществляющий от своего имени реализацию услуг принципала, применяющего УСН, НДС по таким услугам не исчисляет (письмо Минфина России от 06.09.2016 г. N 03-07-11/52060).

Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети, в целях налогообложения при применении УСН не учитываются (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-11-06/2/51055).

Если предпринимательская деятельность дачного некоммерческого товарищества, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по закупке электроэнергии по поручению членов данного товарищества, то доходом указанной организации будет являться вознаграждение, полученное по договору поручения (при его наличии) (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-11-11/51170).

Налогоплательщик вправе учитывать арендную плату за аренду земельного участка под основными средствами за период после ввода в эксплуатацию основных средств в составе расходов по мере фактической оплаты (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-11-06/2/49861).

Датой получения доходов для налогоплательщика-принципала, полученных в рамках агентского договора, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщика-принципала, применяющего УСН (письмо Минфина России от 29.07.2016 г. N 03-11-06/2/44819).

При реализации основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных до перехода на УСН, в случае, если прошло более 10 лет с момента их приобретения, пересчет налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не производится (письмо Минфина России от 29.07.2016 г. N 03-11-06/2/44660).

К целевым поступлениям относятся средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках таких целевых поступлений (письма Минфина России от 25.07.2016 г. N 03-11-06/2/43516, N 03-11-10/43497).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, при получении дохода от уступки права требования по договору участия в долевом строительстве физическому лицу учитывает данный доход при определении налоговой базы в фактически полученной сумме (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-11-11/43086).

Если индивидуальный предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности ИП, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Если индивидуальный предприниматель не осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, то указанные доходы индивидуального предпринимателя подлежат налогообложению НДФЛ.

При этом действующим законодательством РФ не предусмотрены ограничения в части определения цены сделки между продавцом и покупателем при продаже недвижимого имущества (письмо Минфина России от 18.07.2016 г. N 03-11-11/41910).

Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу в случае, если сдать билеты не было возможности, не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 18.07.2016 г. N 03-11-06/2/41888).

Если земельные участки приобретаются индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности (для перепродажи) или если индивидуальный предприниматель при регистрации заявил такой вид деятельности, как продажа земельных участков, то доходы от продажи земельных участков учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 14.07.2016 г. N 03-04-05/41193).

Суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет коммерческой организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Если управляющая организация применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части такой организации принимаются к вычету в составе расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги.

Если предпринимательская деятельность управляющей организации, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по поручению собственников помещений в многоквартирном доме по закупке коммунальных услуг, то доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письмо Минфина России от 11.07.2016 г. N 03-11-06/2/40349).

Расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в том числе в случае, если в дальнейшем эти права предполагается предоставить (сублицензировать) третьим лицам, при условии, что данный способ использования программ для ЭВМ и баз данных указан в лицензионном договоре (письмо Минфина России от 04.07.2016 г. N 03-11-06/2/40329).

Налоговые ставки

Налоговая ставка в размере 0 процентов может устанавливаться законами субъектов РФ только для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ, и не может применяться ИП, снявшимися с учета в связи с прекращением деятельности и вновь зарегистрированными (повторно или в очередной раз) после вступления в силу указанных законов субъектов РФ (письмо Минфина России от 12.07.2016 г. N 03-11-11/40882).

Порядок исчисления и уплаты налога

Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики УСН (объект налогообложения "доходы") вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов, уплаченных как с выплат и иных вознаграждений физическим лицам, так и за себя, в том числе исчисленных в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за расчетный период (письма Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-11-11/57278, от 20.09.2016 г. N 03-11-09/54901 (п. 1), от 01.07.2016 г. N 03-11-11/38743).

Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, фактически уплаченных в этом налоговом периоде (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-11-06/2/47412).

Сумма налога, удержанная в Республике Беларусь с доходов от авторских прав и лицензий российской организации, не может быть зачтена при уплате налога данной российской организацией на территории России в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 12.08.2016  N 03-11-06/2/47416).

При использовании двух режимов налогообложения раздельный учет должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения таких расходов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

В связи с этим индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно УСН и ЕНВД, при использовании труда наемных работников в деятельности, облагаемой как налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, так и ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-11-11/41782).

Единый налог на вмененный доход

Общие положения

К розничной торговле в целях применения ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-11-11/51158).

Если предпринимательская деятельность по реализации металлопроката и изделий из него ведется через торговые места, расположенные в предназначенном для торговли здании с получением товара на складе, то такая деятельность попадает под обложение ЕНВД для отдельных видов деятельности (письмо Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-11-11/49566).

Реализация товаров с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет не относится к розничной торговле и не подпадает под налогообложение в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. В отношении данной предпринимательской деятельности применяются иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 22.08.2016 г. N 03-11-11/48896).

Розничная торговля, связанная с реализацией мебели по образцам и каталогам, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи через специализированные магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м с последующей отгрузкой и (или) доставкой приобретенной покупателям мебели со склада, может быть признана предпринимательской деятельностью, в отношении которой может применяться система налогообложения в виде ЕНВД (письмо Минфина России от 11.07.2016 г. N 03-11-11/40521).

Порядок и сроки уплаты единого налога

Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики ЕНВД, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплатившие страховые взносы, исчисленные как 1 процент от суммы дохода, превысившего по итогам расчетного периода (календарного года) 300 тыс. рублей, вправе учесть указанные суммы уплаченных страховых взносов при исчислении единого налога в том налоговом периоде (квартале), в котором произведена их уплата (п. 2 письма Минфина России от 20.09.2016 г. N 03-11-09/54901).

При использовании двух режимов налогообложения раздельный учет должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения таких расходов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

В связи с этим индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно УСН и ЕНВД, при использовании труда наемных работников в деятельности, облагаемой как налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, так и ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-11-11/41782).

Прочее

Экономические обоснования при разработке нормативных правовых актов, устанавливающих значения корректирующего коэффициента К2, определяются на основе изучения особенностей осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования, и доходов, которые можно получить в зависимости от особенностей осуществляемой предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 08.07.2016 г. N 03-11-10/40307).

Среднюю численность работников при совмещении ПСН с ЕНВД в целях проверки соблюдения налогоплательщиками ограничения, предусмотренного п. 5 ст. 346.43 НК РФ, нужно отслеживать отдельно (п. 17 письма ФНС России от 07.07.2016 г. N СА-4-7/12211@).

Доход, полученный от реализации автотранспортных средств, используемых ранее в целях осуществления автотранспортных услуг (независимо от срока нахождения автотранспортных средств в собственности ИП, применяющего ЕНВД), подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальному предпринимателю с полученной суммы дохода следует исчислить и уплатить налог НДФЛ. При этом указанные доходы подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ без применения имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 20.07.2016 г. N 03-11-11/42531).

Доход налогоплательщика, применяющего одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении оптовой торговли, полученный в виде премии (скидки, бонусов), предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (письмо Минфина России от 04.07.2016 г. N 03-11-11/38954).

Патентная система налогообложения

Общие положения

Патентная система налогообложения может применяться в отношении такого вида деятельности, как проведение занятий по физической культуре и спорту.

Вопросы соответствия деятельности по разработке и выдаче индивидуальных и групповых рекомендаций по режиму занятий физической культурой и спортом, в том числе посредством информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", указанному виду деятельности относятся к компетенции Минспорта России (письмо Минфина России от 27.09.2016 г. N 03-11-12/56044).

Стоимость патента поставлена в зависимость от места осуществления предпринимательской деятельности.

При выдаче патента по месту жительства на территории субъекта РФ следует учитывать размер потенциально возможного годового дохода, установленный по месту осуществления им предпринимательской деятельности на территории этого же субъекта РФ (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-11-10/51159).

Полномочия по определению видов деятельности, установленных НК РФ, в отношении которых может применяться ПСН, субъектам РФ не предоставлены.

При этом регионы вправе в целях установления размеров потенциально возможного годового дохода ИП по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, дифференцировать виды деятельности, указанные в НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД.

Кроме того, регионы могут устанавливать дополнительный перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, не указанных в НК РФ, в отношении которых применяется ПСН (письмо Минфина России от 01.09.2016).

Патент действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан. При этом индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-11-12/49902).

Если индивидуальный предприниматель совмещает применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с НК РФ.

При этом с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ранее ПСН, применять УСН при соблюдении ограничений, установленных НК РФ (письма Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-11-11/49569, от 22.08.2016 г. N 03-11-12/48873).

В отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг физическим лицам по заполнению бланков договора купли-продажи и заявления на регистрационный учет автотранспортных средств патентная система налогообложения не применяется.

В отношении указанной предпринимательской деятельности следует применять иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-11-12/46203).

Субъектам РФ предоставлено право вводить "налоговые каникулы" в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на ПСН.

Предоставление разъяснений по вопросам применения законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов муниципальных образований о налогах и сборах возложено на финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.

В Москве по вопросам порядка предоставления и применения "налоговых каникул" следует обращаться в Департамент финансов города Москвы.

В обращении необходимо указать:

- вид предпринимательской деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению и (или) Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, в отношении которого предполагается применять "налоговые каникулы";

- режим налогообложения (ПСН) (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-11-11/46243).

ПСН может применяться в отношении оказания услуг фотоателье, фото- и кинолабораторий.

При этом применение ПСН в отношении указанной деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком (юридические или физические лица) и в какой форме (наличной или безналичной) осуществляются расчеты за оказанные услуги (письмо Минфина России от 03.08.2016 г. N 03-11-12/45619).

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по обучению населения иностранным языкам посредством мобильного приложения, вправе применять ПСН в отношении данного вида деятельности (письмо Минфина России от 27.07.2016 г. N 03-11-12/43932).

Налогоплательщик считается утратившим право на ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб.

Законом города Москвы о ПСН установлен размер потенциально возможного годового дохода ИП в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту (на один обособленный объект торговли). В районах, входящих в Центральный административный округ города Москвы, он составляет 4 млн руб (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-11-12/41790).

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по ремонту ювелирных изделий, бижутерии, имеет право предоставлять данные услуги как физическим, так и юридическим лицам.

При осуществлении дополнительно установленных законами субъектов Российской Федерации видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, в частности оказании услуг по изготовлению ювелирных изделий методом литья по выплавляемым моделям, патентная система налогообложения может применяться только в случае предоставления данных услуг физическим лицам.

При оказании данных услуг юридическим лицам индивидуальные предприниматели могут применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 13.07.2016 г. N 03-11-12/41125).

Налоговая отчетность

Применение индивидуальными предпринимателями ПСН не предусматривает предоставления в налоговые органы налоговой декларации (письмо Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-11-12/49534).

Прочее

По вопросам установления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности в Москве, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, следует обращаться в Департамент финансов города Москвы (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-11-12/51155).

Транспортный налог

Налоговые льготы

Вопросы об установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов РФ (письма Минфина России от 07.09.2016 г. N 03-04-05/52420, от 25.08.2016 г. N 03-05-06-04/49670, от 11.08.2016 г. N 03-05-06-04/47015).

Льгота по транспортному налогу не ставится в зависимость только от принадлежности собственника транспортного средства к категории граждан - инвалиды, а относится к транспортным средствам, специально оборудованным для использования инвалидами или выданным (приобретенным) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке и при этом имеющие двигатель мощностью до 100 лошадиных сил (письмо ФНС России от 25.08.2016 г. N БС-17-11/122@).

Вычет по транспортному налогу предоставляется налогоплательщику транспортного налога в связи с уплатой им платы в счет возмещения вреда в отношении каждого зарегистрированного на налогоплательщика транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн. Сведения из реестра транспортных средств системы взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, представляются в налоговые органы ежегодно до 15 февраля (письма Минфина России от 17.08.2016 г. N 03-04-05/48189, от 12.08.2016 г. N 03-05-06-04/47299, от 11.08.2016 г. N 03-05-05-04/47021, N 03-05-06-04/46993).

Если в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных на лизингодателя, плата в счет возмещения вреда уплачивается лизингополучателем, то лизингодатель не вправе уменьшить транспортный налог на уплаченную лизингополучателем сумму платы в счет возмещения вреда (письмо Минфина России от 18.07.2016 г. N 03-05-04-04/41940).

Не являются объектом налогообложения самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Для применения указанной нормы собственнику воздушных судов необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие использование данного транспортного средства в медико-санитарных целях, в том числе свидетельство о государственной регистрации гражданского воздушного транспортного средства и формуляр воздушного судна (письмо ФНС России от 26.07.2016 г. N БС-4-11/13539@).

Порядок исчисления суммы налога

В случае если регистрация и снятие с регистрации транспортного средства произошло в один день, то уплата транспортного налога в отношении данного транспортного средства НК РФ не предусмотрена. Аналогичный порядок должен применяться при перерегистрации транспортных средств на обособленные подразделения организации, находящиеся в различных субъектах РФ (письма Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-05-05-04/49344, от 11.08.2016 г. N 03-05-05-04/47037).

Налог на имущество организаций

Объект налогообложения

Объекты недвижимого имущества (здания и земельные участки), которые в порядке приватизации обременены ограничениями, учитываемые на забалансовом счете акционерного общества, не являются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций и земельному налогу (письмо Минфина России от 11.08.2016 г. N 03-05-04-01/47072).

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, являющихся объектом налогообложения, определяется уполномоченным органом субъекта РФ (письмо Минфина России от 01.09.2016 г. N 03-05-04-01/51060).

Понтонный модуль наплавного моста относится к объектам недвижимого имущества и подлежит налогообложению налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 05.09.2016 г. N 03-05-05-01/51598).

Постановка на баланс актива в качестве объекта основных средств производится при условии соблюдения критериев отнесения объекта к объектам основных средств после формирования его первоначальной стоимости.

Моментом принятия имущества к учету в качестве основных средств является момент, когда по соответствующему объекту закончены вложения и объект доведен до пригодности к использованию (эксплуатации).

Документом, подтверждающим факт пригодности данного объекта к использованию (эксплуатации), является разрешение на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию.

При одновременном выполнении указанных условий у застройщика возникает обязанность по постановке стадиона на баланс в качестве объекта основных средств и уплате налога на имущество организаций до передачи его в собственность субъекта Российской Федерации (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-05-04-01/49998).

Материально-вещественная форма объектов недвижимости, временно не используемых в основной деятельности, и долгосрочных активов, предназначенных для продажи, учитываемых соответственно на балансовых счетах 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности" и 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" (в т.ч. жилые дома и помещения), может быть одинакова с объектами основных средств. В целях классификации активов, одинаковых по материально-вещественной форме, но разных по назначению, в качестве объектов налогообложения налогом на имущество организаций, Минфин России признает целесообразность рассмотрения внесения соответствующих изменений в НК РФ.

С 1 января 2016 года при ведении бухгалтерского учета и формировании остаточной стоимости указанных активов необходимо руководствоваться Положением Банка России от 22.12.2014 N 448-П.

При налогообложении таких основных средств кредитных организаций налогом на имущество рекомендуется руководствоваться письмом Минфина России от 05.02.2016 г. N 03-05-04-01/5884 (письма Минфина России от 06.07.2016 г. N 03-05-05-01/39555, от 05.07.2016 г. N 03-05-05-01/39148, N 03-05-05-01/39323, от 04.07.2016 г. N 03-05-05-01/38829, N 03-05-05-01/38846, N 03-05-05-01/38834, N 03-05-05-01/38857, N 03-05-05-01/38955, N 03-05-05-01/38841, от 01.07.2016 г. N 03-05-05-01/38445, ФНС России от 18.07.2016 г. N БС-4-11/12880).

Налоговая база

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость, определены ст. 378.2 НК РФ.

По объектам, принадлежащим иностранным организациям, налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость, начиная с 2014 года.

В отношении иных объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, применение кадастровой стоимости зависит от соответствующего решения субъекта РФ (письмо Минфина России от 30.09.2016 г. N 03-05-04-01/57212).

С 1 января 2016 года в отношении объектов недвижимого имущества, закрепленных на праве хозяйственного ведения, налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, если законом соответствующего субъекта РФ определены особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, перечень которых установлен НК РФ.

В отношении иных объектов недвижимого имущества, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, налоговая база определяется исходя из среднегодовой стоимости объекта недвижимого имущества (письмо Минфина России от 15.08.2016 г. N 03-05-04-01/47752).

Если объект, включенный в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, был разделен на 10 объектов (например, в апреле 2015 года), то апрель 2015  г. (месяц возникновения (прекращения) права) учитывается (включается) при расчете коэффициента, указанного в п. 5 ст. 382 НК РФ, как по разделенному, так и по вновь образованным объектам, соответствующим критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ.

Указанные критерии подразумевают под собой в том числе и соответствие заданным региональным законом ограничениям (письмо ФНС России от 07.07.2016 г. N БС-4-11/12195@).

Налоговая льгота

Налоговая льгота применяется в отношении имущества, учтенного на балансе организации-участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на такой территории и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, которое указано в инвестиционной декларации, вне зависимости от использования этого имущества одновременно при осуществлении иной деятельности (письмо от 17.08.2016 г. N 03-05-05-01/48103).

Вопрос о предоставлении дополнительных льгот по налогу на имущество организаций, в том числе для сельскохозяйственных производителей, может быть решен на региональном уровне.

С 1 января 2013 года освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств, за исключением объектов, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;

передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Оборудование, подлежащее установке, поставленное на баланс в качестве объекта основного средства после указанного срока, при соблюдении вышеназванных условий не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 01.07.2016 г. N 03-05-05-01/38519).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Исчисление налога на имущество организаций в случае сноса объекта недвижимого имущества производится до даты регистрации прекращения права собственности на объекты недвижимого имущества, в том числе жилые дома и жилые помещения (письмо ФНС России от 08.07.2016 г. N БС-4-11/12327@).

Земельный налог

Объект налогообложения

Земельный участок, сформированный и поставленный на кадастровый учет, находится у собственников помещений на праве общей долевой собственности с момента государственной регистрации права участниками долевого строительства на объект долевого строительства. С момента регистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме соответствующий земельный участок поступает в долевую собственность собственников этих помещений.

При этом земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, не признаются объектом налогообложения по земельному налогу (письма Минфина России от 22.08.2016 г. N 03-05-06-02/48918, от 14.07.2016 г. N 03-05-06-02/41142).

Нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости земельных участков (в том числе изданные в целях устранения выявленных ошибок) могут применяться для целей налогообложения за прошедшие периоды, если улучшают положение налогоплательщиков (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 03-05-04-02/49854).

Порядок определения налоговой базы

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 07.07.2016 г. N БС-2-11/757@).

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (письмо ФНС России от 01.08.2016 г. N БС-3-11/3512@).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено НК РФ (письмо Минфина России от 21.07.2016 г. N 03-05-04-02/42811).

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии или решению суда сведения о кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Так, если кадастровая стоимость была изменена по решению комиссии на основании заявления, поданного в 2015 году, организация вправе применять измененную кадастровую стоимость земельного участка в целях исчисления земельного налога с 2015 года до вступления в силу нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки (письма Минфина России от 15.07.2016 г. N 03-04-06/41463, ФНС России от 25.08.2016 г. N БС-4-11/15630@)

Налоговая ставка

Пониженные ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

Коммерческие организации, имеющие в собственности такие земельные участки, применять пониженные ставки земельного налога не вправе (п. 19 письма ФНС России от 07.07.2016 г. N  СА-4-7/12211@).

Налоговая льгота

Решение вопросов, связанных с освобождением от уплаты земельного налога инвалидов, имеющих 1-ую группу инвалидности, находится в компетенции представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которых располагаются земельные участки, принадлежащие таким лицам (письмо Минфина России от 02.09.2016 г. N 03-05-06-02/51356).

По вопросам, связанным с отнесением земельных участков к ограниченным в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками, для направления ФНС России запроса в Минфин России и Минэкономразвития России необходимо по конкретной организации и ее земельному участку представить:

- сведения о включении объекта в единый государственный реестр объектов культурного наследия народов Российской Федерации;

- сведения о включении объекта, отнесенного к числу особо ценных, в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации;

- паспорт объекта культурного наследия;

- копию свидетельства о праве постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок;

- копию выписки из государственного кадастра недвижимости по конкретному земельному участку;

- копию Положения или Устава организации (письмо ФНС России от 05.08.2016 г. N ГД-4-11/14359@).

Порядок исчисления налога

В отношении земельного участка, перешедшего по наследству физическому лицу, земельный налог исчисляется со дня открытия наследства, т.е. со дня смерти гражданина (письмо Минфина России от 09.09.2016 г. N 03-05-03-01/52819).

Вступивший в законную силу судебный акт, согласно которому установлена кадастровая стоимость земельных участков, является достаточным основанием для того, чтобы налогоплательщик исчислял земельный налог в соответствии с той кадастровой стоимостью земельных участков, которая была определена вступившим в законную силу судебным актом относительно той части налогового периода, которая следует за вступлением в законную силу судебного акта и внесением кадастровой стоимости в государственный кадастр, и не может применяться в отношении той части налогового периода, которая предшествовала вступлению в законную силу указанного судебного акта (п. 18 письма ФНС России от 07.07.2016 г. N СА-4-7/12211@).

Налог на имущество физических лиц

Общие положения

Поступления от местных налогов расходуются на решение вопросов местного значения, таких как организация в границах поселения и муниципальных районов электро-, тепло-, газо- и водоснабжения населения, водоотведения, снабжения населения топливом; обеспечение малоимущих граждан, проживающих в поселении и нуждающихся в улучшении жилищных условий, жилыми помещениями в соответствии с жилищным законодательством, организация строительства и содержания муниципального жилищного фонда, создание условий для жилищного строительства; создание условий для организации досуга и обеспечения жителей поселения услугами организаций культуры и других вопросов (письмо ФНС России от 15.08.2016 г. N ГД-3-11/3715@).

НК РФ в отношении всех документов, связанных с налоговым контролем, предполагает вручение либо лично, либо направление по почте заказным письмом.

Такой способ доставки гарантирует вручение корреспонденции налогоплательщику, в связи с чем направленное по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (письмо ФНС России от 26.09.2016 г. N БС-4-11/17993@).

Налогоплательщики

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, а также порядок и сроки уплаты налога.

На территории Республики Крым представительными органами местного самоуправления не приняты нормативные правовые акты, устанавливающие налог на имущество физических лиц в данном регионе (письмо ФНС России от 27.09.2016 г. N БС-3-11/4407@).

Объект налогообложения

Не признается объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц недвижимое имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома (письмо Минфина России от 12.08.2016 г. N 03-05-06-01/47305).

Налог на имущество, перешедшего по наследству физическому лицу, исчисляется со дня открытия наследства, т.е. со дня смерти гражданина (письмо Минфина России от 09.09.2016  N 03-05-03-01/52819).

Порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения

На территории субъектов РФ, не перешедших к исчислению налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости, налогообложение осуществляется по инвентаризационной стоимости имущества, исходя из информации, представленной в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Орган, уполномоченный осуществлять проверку достоверности инвентаризационной стоимости, действующим законодательством не определен. В связи с этим у налоговых органов отсутствуют правовые основания для применения в целях налогообложения инвентаризационной стоимости, представленной после 1 марта 2013 года, включая применение таких сведений при выявлении ошибок в ранее представленных сведениях.

Инвентаризационная стоимость объектов недвижимости может быть оспорена в судебном порядке, в том числе при обнаружении ошибок при ее расчете (письмо Минфина России от 11.07.2016 г. N 03-05-04-01/40388).

Налоговые льготы

Налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении членов многодетных семей НК РФ не предусмотрены. На федеральном уровне для всех категорий налогоплательщиков в отношении объектов жилого назначения предусмотрены налоговые вычеты.

Дополнительные налоговые льготы в виде полного или частичного освобождения от уплаты налога для любых категорий налогоплательщиков (в т.ч. и для членов многодетных семей) могут устанавливаться представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (письма Минфина России от 25.08.2016 г. N 03-05-06-01/49661, от 11.08.2016 г. N 03-05-06-01/47012).

Для оформления налоговой льготы налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по своему выбору:

- заявление о предоставлении льготы (если ранее налоговая льгота не оформлялась);

- документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу;

- уведомление о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого предоставляется налоговая льгота (при наличии нескольких объектов недвижимости одного вида).

Уведомление о выбранном объекте налогообложения необходимо представить в налоговый орган до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении этого объекта применяется налоговая льгота.

При непредставлении такого уведомления налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога (письма Минфина России от 22.08.2016 г. N 03-05-06-01/48881, от 15.08.2016 г. N 03-05-06-01/47725).

Торговый сбор

Если плательщик торгового сбора прекращает осуществление предпринимательской деятельности, то он обязан представить соответствующее уведомление в налоговый орган. При прекращении деятельности в результате реорганизации (или ликвидации) снятие российской организации с учета осуществляется по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

В таком случае (например, у присоединенного юридического лица) отсутствует обязанность представлять уведомление о снятии его с учета в качестве плательщика торгового сбора (письма Минфина России от 11.07.2016 г. N 03-11-09/40539, ФНС России от 13.07.2016 г. N СД-2-3/776@).

Индивидуальный предприниматель при исчислении по итогам налогового периода суммы НДФЛ в первую очередь уменьшает исчисленную сумму налога на сумму торгового сбора, уплаченного в налоговом периоде, и только затем учитывает суммы фактически уплаченных авансовых платежей.

Возможность возврата суммы торгового сбора в части, превышающей исчисленную по итогам налогового периода сумму НДФЛ, НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 12.09.2016 г. N 03-04-07/53154).

Водный налог

Письмом ФНС России от 07.09.2016 г. N СД-4-3/16671@ направлены для использования в работе контрольные соотношения показателей декларации по водному налогу.

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Применение норм главы 3.4 НК РФ "Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица"

В случае, если в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании финансовый год, за который составляется финансовая отчетность такой компании, начинается в одном календарном году и заканчивается в следующем календарном году, положения главы 3.4 части первой НК РФ применяются начиная с периода, соответствующего такому финансовому году, который начинается в 2015 году (письмо Минфина России от 09.09.2016 г. N 03-01-23/53052).

Порядок признания лица контролирующим иностранную компанию

Признание налогового резидента РФ контролирующим лицом в целях НК РФ осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании (письма Минфина России от 05.09.2016 г. N 03-01-23/52011, от 26.08.2016 г. N 03-01-23/50066, от 19.08.2016 г. N 03-01-23/48759, от 17.08.2016 г. N 03-01-23/48417, от 20.07.2016 г. N 03-03-06/42552).

Лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями. Таким участием, в частности, признается участие лица в иностранной организации, реализованное через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями, которые в свою очередь участвуют в этой иностранной организации через одну или несколько организаций, не являющихся публичными компаниями. При этом в случае смешанного участия в иностранной организации через несколько последовательностей участия вышеизложенное правомерно для последовательности, в которой присутствует публичная компания. Доля участия для признания налогоплательщика контролирующим лицом определяется по совокупности долей участия во всех последовательностях (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-01-18/43057).

Выполнение условия об осуществлении контроля над иностранной структурой без образования юридического лица является достаточным для признания контролирующим лицом учредителя (основателя) иностранной структуры без образования юридического лица, в то время как для признания контролирующим лица, не являющегося учредителем (основателем) иностранной структуры без образования юридического лица, дополнительно необходимо выполнение одного из условий, установленных п. 12 ст. 25.13 НК РФ (письмо Минфина России от 24.08.2016 г. N 03-01-23/49455).

Уведомление о КИК

Если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой им иностранной компании по причине ее продажи (если в результате такой продажи доля участия в организации не отвечает критериям, установленным п. 3 ст. 25.15 НК РФ) или ликвидации до даты признания дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании согласно пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ, то уведомление о контролируемых иностранных компаниях в отношении такой иностранной компании не представляется (письма Минфина России от 09.09.2016 г. N 03-01-23/53051, от 03.08.2016 г. N 03-01-23/45751, от 20.07.2016 г. N 03-03-06/42552).

НК РФ не предусмотрено распространение обязанности налогоплательщиков по уведомлению налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами, на лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ и осуществляющих доверительное управление имуществом, в случае, если такие лица вносят имущество, являющееся объектом доверительного управления, в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам без образования юридического лица (письмо Минфина России от 22.07.2016 г. N 03-01-18/43057).

Обязанность налогоплательщиков по уведомлению налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами, не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии со ст. 25.13 НК РФ не признаются контролирующими лицами иностранных организаций (письмо Минфина России от 08.08.2016 г. N 03-01-23/46326).

Факт освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения в связи с выполнением условия, установленного пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, не освобождает налогоплательщика от обязанности по уведомлению налогового органа о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) и о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-04-05/46055).

Налогообложение при ликвидации КИК

Доходы налогоплательщика - физического лица в виде стоимости имущества, полученного при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ. Вместе с тем освобождение от обложения НДФЛ доходов на основании п. 60 ст. 217 НК РФ может применяться также в ситуации, когда на момент представления налоговой декларации процедура ликвидации иностранной организации начата, но не завершена. При этом если условие о завершении процедуры ликвидации иностранной организации не будет выполнено до 01.01.2018, то соответствующие доходы налогоплательщика будут подлежать налогообложению и он будет обязан уточнить свои налоговые обязательства (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-04-05/46056).

В случае продажи налогоплательщиком не обращающихся на организованном рынке акций, которые были получены им при ликвидации контролируемой иностранной компании с применением п. 60 ст. 217 НК РФ, в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная стоимости таких акций по данным учета ликвидированной контролируемой иностранной компании, но не выше фактической цены сделки. В случае, если по данным учета ликвидированной иностранной организации стоимость ценных бумаг выражена в иностранной валюте, пересчет в рубли производится по соответствующему курсу на дату получения налогоплательщиком этих ценных бумаг от такой иностранной организации (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-04-05/46048).

Налогообложение при дарении имущества КИКам

Обложение НДФЛ при дарении физическим лицом контролируемой им иностранной компании акций российского эмитента главой 23 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 10.08.2016 г. N 03-04-05/46768).

Отчетность контролирующих лиц

В случае, если прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в связи с выполнением условия, установленного пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, представления налоговой декларации по НДФЛ и иных документов на основании п. 5 ст. 25.15 НК РФ не требуется (письмо Минфина России от 05.08.2016 г. N 03-04-05/46055).

Бухгалтерский учет и отчетность

Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию научно-технической продукции, утвержденные Миннауки России от 15.06.1994 N ОР22-2-46 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России, могут применяться в части, не противоречащей изданным позднее нормативным правовым актам по вопросам бухгалтерского учета, а для целей налогового учета - в части, не противоречащей нормам главы 25 НК РФ (письмо Минфина России от 26.07.2016 г. N 07-01-09/43675).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г N 1 (далее - Постановление), может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Увеличение срока полезного использования основного средства может быть осуществлено в пределах сроков, установленных Классификацией для той амортизационной группы, в которую включено такое основное средство.

Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (письма Минфина России от 26.07.2016 г. N 07-01-09/43675, от 06.07.2016 г. N 03-05-05-01/39563).

Примеры расчета годовой суммы амортизационных отчислений при различных способах амортизации приведены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н (письмо Минфина России от 12.09.2016 г. N 07-01-09/53284).

При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации) (письмо Минфина России от 26.08.2016 г. N 07-01-09/50084).

Неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (ошибка) может быть обусловлено, в частности, неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности (письмо Минфина России от 15.08.2016 г. N 07-01-09/47788).

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно (письмо Минфина России от 21.07.2016 г. N 07-01-09/42673).

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций. Денежные потоки организации от операций, связанных с созданием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций (письма Минфина России от 04.07.2016 г. N 07-01-10/38821, N 07-01-09/38825).

Страховые взносы

С 01.01.2017 на плательщиков страховых взносов возлагается обязанность сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений (письмо ФНС России от 14.09.2016 г. N БС-4-11/17201).

Отчетность по страховым взносам за расчетные периоды с 01.01.2017 года будет представляться плательщиками страховых взносов в налоговые органы в порядке, предусмотренном ст.ст. 431 и 432 НК РФ (письма ФНС России от 19.07.2016 г. N БС-4-11/12929@).

Прочее

О применении ККТ

Контрольно-кассовая техника (ККТ) применяется всеми организациями и ИП при проведении расчетов.

При этом субъекты, находящиеся на ПСН или уплачивающие ЕНВД, вправе совершать расчеты без ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денег за товар (работу, услугу) до 01.07.2018.

Если чек не был выдан, то организации и ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД, привлекаются к административной ответственности за несоблюдение условий освобождения от применения ККТ.

За впервые совершенное правонарушение при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, безопасности государства, а также при отсутствии имущественного ущерба наказание в виде штрафа может быть заменено на предупреждение (письмо ФНС России от 15.08.2016 г. N ЕД-3-20/3721@)

Формирование реестра субъектов малого и среднего предпринимательства

Реестр сформирован на основе сведений за предшествующий календарный год (2015 г.) в связи с тем, что организации и индивидуальные предприниматели относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства, если соответствуют условиям по среднесписочной численности работников и доходу от предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год.

Впервые категория субъекта малого или среднего предпринимательства может быть изменена при формировании Реестра 10 августа 2019 г. по состоянию на 1 июля 2019 г., если предельные значения выше или ниже значений, указанных в Законе, в течение 3 календарных лет, следующих один за другим (2016-2018 гг) (письмо ФНС России от 07.09.2016 г. N СД-4-3/16672@)

Начиная с 10 августа 2017 г. в реестр также будут внесены сведения об акционерных обществах, которые будут отвечать условиям по доле участия в капитале.

Перечни обществ предоставляют в ФНС России держатели реестров владельцев ценных бумаг (письмо ФНС России от 23.08.2016 г. N СА-4-14/15482@).