Энциклопедия решений. Учет расходов на оплату труда (ноябрь 2024)

Учет расходов на оплату труда

Организация выплачивает заработную плату работникам и производит другие виды выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми (коллективным) договорами. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются такие расходы?

Юридические аспекты

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии с частью первой ст. 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Законодательством не установлен перечень стимулирующих выплат, порядок и условия их начисления не урегулированы. У каждого работодателя эти вопросы решаются по-своему с учетом специфики работы, финансовых возможностей.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (часть вторая ст. 135 ТК РФ).

Внимание

Условие об оплате труда работника является обязательным для включения в трудовой договор. 

В силу части пятой ст. 135 ТК РФ условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (часть шестая ст. 136 ТК РФ). При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (часть восьмая ст. 136 ТК РФ).

О порядке оформления выплат работникам см. подробнее:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет выплаты отпускных

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 44 68 69 70

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 44: по дебету к счету 68: по кредиту к счету 69: по кредиту счета 70 к счету 70: по дебету/по кредиту

Затраты на оплату труда работников признаются расходами организации по обычным видам деятельности в период начисления заработной платы (пункты 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении заработной платы производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26,44...)	70	начислена заработная плата

Начисление страховых взносов отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26,44...)	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по субсчетам)	начислены взносы на обязательное страхование

При удержании НДФЛ производится запись:

Дебет	Кредит	Описание
70	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ с заработной платы

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Для оформления расходов на оплату труда можно разработать бланки документов на основе форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Так, например, при предоставлении отпуска оформляют:

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (можно взять за основу для разработки приказа унифицированную форму N Т-6);

- Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (за основу для разработки можно принять унифицированную форму Т-6а).

При выплате премии одному сотруднику составляют приказ (можно использовать в качестве образца форму N Т-11 или форму N Т-11а).

См. также письмо Минтруда России от 14.05.2013 N 14-1/3030785-2617.

В соответствии с п. 6 Указания ЦБР от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У), выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2). Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по РКО, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

Организации не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов сверх установленных лимитов (п. 2 Указания N 3210-У). Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплат социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной (платежной) ведомости. Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать 5 рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты) (п. 6.5 Указания N 3210-У).

Выдача наличных денег работнику проводится в порядке, предусмотренном в абзацах первом - третьем п. 6.2 Указания N 3210-У, с проставлением работником подписи в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).

В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск печати (штампа) или делает запись "депонировано" напротив фамилий и инициалов работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости), проставляет свою подпись на ведомости и передает ее для подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю).

На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется один расходный кассовый ордер.

Форма расходного кассового ордера (КО-2) утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Платежная ведомость составляется по форме N Т-53, а расчетно-платежная - по форме N Т-49, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. 

Разовые выдачи денег на оплату труда (например, отпускные) также могут оформляться путем составления платежной (расчетно-платежной) ведомости. Выдача заработной платы может производится и по отдельным расходным кассовым ордерам. В этом случае РКО оформляется на каждое лицо, которому выплачиваются деньги из кассы.

Ведомости фиксируются в журнале регистрации платежных ведомостей (может быть разработан на основе формы N Т-53а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).

См. также письмо Минтруда России от 14.05.2013 N 14-1/3030785-2617.

После выдачи денег в кассовой книге (форма N КО-4) указывают реквизиты расходного кассового ордера и сумму выплаченной заработной платы. Форма кассовой книги утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах расходы на оплату труда отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж".

В налоговой отчетности расходы на оплату труда отражаются по строке 010 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если такие затраты отнесены к косвенным расходам, то они отражаются по строке 040 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Формы документов Пример Отчета о финансовых результатах Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль Пример заполнения Приказа (распоряжения) о поощрении работника (Т-11) Пример заполнения Приказа (распоряжения) о поощрении работников (Форма N Т-11а) Регистр учета расходов на оплату труда, принимаемых при расчете налога на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

- законодательством Российской Федерации;

- трудовыми договорами (контрактами);

- коллективным договором.

Эти начисления могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

В ст. 255 НК РФ определено, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, компенсационные начисления, премии, затраты по содержанию этих работников, предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами. При этом перечень расходов, установленный ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку на основании п. 25 ст. 255 НК РФ учесть по данной статье можно любые выплаты работникам, которые закреплены в трудовом или коллективном договоре, за исключением тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504).

Расходы на оплату труда при методе начисления признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ). Одновременно с этим действует общее правило определения даты осуществления расходов, сформулированное в п. 1 ст. 272 НК РФ, по которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

По мнению финансовых и налоговых органов, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (см. письма Минфина России от 25.10.2016 N 03-03-06/2/62147, от 21.07.2015 N 03-03-06/1/41890, от 12.05.2015 N 03-03-06/27129, от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42 и др.). Судьи же поддерживают налогоплательщика указывая, что сохраняемая во время отпуска оплата труда работникам может быть учтена в том месяце, когда производилось ее начисление.

НДФЛ

Заработная плата и другие выплаты в пользу работников, являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Внимание

В случае выплаты доходов физлицу частями несколько раз за месяц (то есть авансом) налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ. Указанная позиция изложена в письмах ФНС России от 04.09.2018 N БС-3-11/6172@, от 15.01.2016 N БС-4-11/320, от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@, Минфина России от 27.06.2018 N 03-04-06/44403, от 25.07.2016 N 03-04-06/43463, от 30.06.2016 N 03-04-06/38425, от 21.06.2016 N 03-04-06/36092 и др., Минтруда России от 05.02.2019 N 14-1/ООГ-549, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу N А26-1553/2010. Таким образом, в общем случае налоговый агент не обязан удерживать и перечислять НДФЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса).

Однако рассматривая ситуацию, когда аванс выплачивается 30 числа, Верховный Суд РФ в определении от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804 пришел к выводу, что НДФЛ с аванса удерживать нужно, поскольку он выплачивается в последний день месяца.

Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ установлена в размере 13% (ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за некоторыми исключениями), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В письме Минфина России от 18.04.2013 N 03-04-06/13294 разъяснено, что случае выплаты доходов физлицу частями несколько раз за месяц налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ. Указанная позиция изложена в письмах ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/320, от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@, Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25494, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу N А26-1553/2010.

Пример

Торговая организация, применяющая общий режим налогообложения, имеет разрешение от банка на выплату заработной платы из наличной торговой выручки. В ноябре работникам начислена заработная плата в сумме 2 450 000 руб. Для упрощения примера предполагается, что при исчислении НДФЛ работники организации не имеют права на стандартные налоговые вычеты, все работники - резиденты РФ. Тариф взносов от несчастных случаев - 0,2%. База для начисления взносов на обязательное социальное страхование ни у кого из работников не превысила облагаемого максимума.

В бухгалтерском учете начисление и выплата заработной платы из кассы отражены следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
44	70	2 450 000	начислена зарплата за ноябрь
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	318 500 (2 450 000 х 13%)	с заработной платы удержан НДФЛ
44	69 (по субсчетам)	739 900 (2 450 000 х (30% + 0,2%))	начислены взносы на обязательное страхование
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	318 500	сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы, перечислена в бюджет
69 (по субсчетам)	51	739 900	перечислены в бюджет взносы на обязательное страхование
70	50	2 131 500 (2 450 000 - 318 500)	выдана из кассы заработная плата по ведомости

Возможные риски

Риск 1. Включается ли единовременная выплата к отпуску в состав расходов в целях налогообложения прибыли?

Риск 2. Когда необходимо учитывать отпускные расходы, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов?

Риск 3. Признается ли расходом выплата пособий сверх установленного законодательством максимального размера пособия по временной нетрудоспособности (п. 25 ст. 255 НК РФ)?

Риск 4. Можно ли признать в расходах при налогообложении прибыли оплату труда в натуральной форме, превышающую 20% от начисленной оплаты (п. 1 ст. 255 НК РФ)?

Риск 5. Учитывается ли в расходах при налогообложении прибыли компенсация, выплаченная работнику за задержку заработной платы?

Риск 6. Признаются ли расходами выплаты (премии) сотрудникам к праздничным датам, юбилеям и т. п.?

Риск 7. Признаются ли в составе расходов при налогообложении прибыли затраты на бесплатное предоставление жилья сотрудникам, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором?

Риск 8. Признается ли расходами на оплату труда стоимость предоставляемого работникам питания, если такая обязанность не предусмотрена законодательством?

Риск 9. Какие условия необходимо соблюсти, чтобы доставка персонала к месту работы и обратно признавалась расходом в целях налогообложения прибыли?

1. Включается ли единовременная выплата к отпуску в состав расходов в целях налогообложения прибыли?

Отрицательная практика

Минфин России относит такого рода выплаты к материальной помощи. В соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ не учитываются в расходах суммы материальной помощи работникам. Соответственно, и выплата к отпуску не включается в состав расходов.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 11 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/49 (-) письмо Минфина России от 7 мая 2009 г. N 03-03-06/1/309 (-) письмо Минфина России от 27 августа 2009 г. N 03-03-06/1/549 (-) письмо Минфина России от 20 февраля 2008 г. N 03-05-06/1/120 (-) письмо Минфина России от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/103

Акты судебных органов: (-) Постановление Семнадцатого ААС от 5 февраля 2018 г. N 17АП-19291/17

Положительная практика

Если единовременная выплата к отпуску закреплена в трудовом договоре (имеются отсылки к положению об оплате труда, коллективному договору) и не является материальной помощью, то ее следует относить к расходам на оплату труда. При этом дополнительные выплаты должны носить стимулирующий характер либо быть премией или иным единовременным поощрительным начислением. Эту точку зрения подтверждает и ряд судебных решений.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 2 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/43912 (+) письмо Минфина России от 24 сентября 2012 г. N 03-11-06/2/129 (+) письмо Минфина России от 3 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/461 (+) письмо Минфина России от 3 июля 2012 г. N 03-03-06/1/330 (+) письмо Минфина России от 15 мая 2012 г. N 03-03-10/47 (+) письмо Минфина России от 28 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/211 (+) письмо Минфина России от 20 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/200 (+) письмо Минфина России от 11 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/192

Акты судебных органов: (+) Постановление АС Северо-Кавказского округа от 11 сентября 2015 г. N Ф08-6258/15 (+) Постановление АС Поволжского округа от 13 августа 2014 г. N Ф06-13485/13 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 17 апреля 2014 г. N Ф06-4989/13 (+) Определение ВАС РФ от 1 октября 2013 г. N ВАС-2339/13 (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 марта 2011 г. N Ф07-660/2011 (+) Постановление Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. N 4350/10

2. Когда необходимо учитывать отпускные расходы, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов?

Отрицательная практика

По мнению представителей финансовых и налоговых органов, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 25 октября 2016 г. N 03-03-06/2/62147 Об учете для целей налогообложения прибыли предстоящих расходов на оплату отпусков работников (-) письмо МИнфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-03-06/2/19828 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов на оплату труда, сохраняемую на время отпуска (-) письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. N 03-03-06/1/41890 (-) письмо Минфина России от 15 июля 2015 г. N 03-03-06/40536 (-) письмо Минфина России от 9 июля 2015 г. N 03-03-06/1/39600 (-) письмо Минфина России от 12 мая 2015 г. N 03-03-06/27129 (-) письмо Минфина России от 9 июня 2014 г. N 03-03-РЗ/27643 (-) письмо Минфина России от 9 января 2014 г. N 03-03-06/1/42 (-) Письмо Минфина России от 23 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/804 (-) Письмо Минфина России от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/1/323 (-) Письмо Минфина России от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/255 (-) Письмо Минфина России от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/1/212 (-) Письмо Минфина России от 4 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/641 (-) Письмо Минфина России от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/2/156 (-) Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25 августа 2008 г. N 20-12/079463

Положительная практика

Большинство судов встают на сторону налогоплательщиков, делая вывод о том, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль отпускные работникам могут быть учтены в том месяце, когда они начислены. Аналогичное мнение высказано в письме ФНС России в 2015 году.

Акты судебных органов: (+) постановление АС Западно-Сибирского округа от 20.10.2014 N Ф04-10570/14 (+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 N Ф04-4484/12 (+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 декабря 2011 г. N Ф04-6983/11 (+) постановление ФАС Московского округа от 24.06.2009 N Ф05-3829/09 (+) Постановление ФАС Уральского округа от 8 декабря 2008 г. N Ф09-9111/08-С3 (+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 декабря 2007 г. N Ф04-8300/2007(40621-А75-15) (+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 декабря 2007 г. от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40) (+) Постановление Восемнадцатого ААС от 4 сентября 2008 г. N 18АП-5267/2008

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) Письмо ФНС России от 6 марта 2015 г. N 7-3-04/614@ Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев

3. Признается ли расходом выплата пособий сверх установленного законодательством максимального размера пособия по временной нетрудоспособности (п. 25 ст. 255 НК РФ)?

Положительная практика

Если доплата до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности предусмотрена коллективным или трудовым договором, то данные затраты учитываются в расходах. Аналогичная позиция отражена и в некоторых судебных решениях.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. N 03-03-06/1/44922 (+) письмо Минфина России от 26 марта 2015 г. N 03-03-06/1/16693 (+) письмо Минфина России от 28 апреля 2014 г. N 03-03-06/1/19699 (+) письмо Минфина России от 10 апреля 2014 г. N 03-03-РЗ/16325 (+) письмо Минфина России от 24 марта 2014 г. N 03-03-06/1/12631 (+) Письмо Минфина России от 27 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/723 (+) Письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/702 (+) Письмо Минфина России от 9 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/30 (+) Письмо Минфина России от 15 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/212 (+) Письмо Минфина России от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/209 (+) Письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/508 (+) Письмо Минфина России от 27 июля 2010 г. N 03-03-06/1/487 (+) Письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. N 03-03-06/4/62 (+) Письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/1/340 (+) Письмо Минфина России от 22 марта 2010 г. N 03-03-06/1/158 (+) Письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. N 16-15/022064@

Акты судебных органов: (+) постановление ФАС Московского округа от 11 февраля 2013 г. N Ф05-15969/12 (+) постановление ФАС Московского округа от 21 сентября 2012 г. N Ф05-10113/12

Отрицательная практика

Между тем, в судебных актах встречается позиция, согласно которой такие доплаты не учитываются в составе расходов на оплату труда, даже если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Акты судебных органов: (-) Постановление АС Центрального округа от 4 марта 2016 г. N Ф10-246/16 (-) Постановление Девятнадцатого ААС от 3 ноября 2015 г. N 19АП-4708/15 (-) Постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2014 г. N Ф05-1712/14

4. Можно ли признать в расходах при налогообложении прибыли оплату труда в натуральной форме, превышающую 20% от начисленной оплаты (п. 1 ст. 255 НК РФ)?

Отрицательная практика

Если натуральная оплата (например, оплата квартиры для проживания работников) предусмотрена в трудовом договоре и установлен ее конкретный размер, то она может рассматриваться, как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме. При этом Минфин и налоговые органы считают, что зарплату в неденежной форме можно признать в расходах только в пределах 20% от начисленной месячной зарплаты.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 19 мая 2015 г. N 03-03-06/28809 (-) письмо Минфина России от 22 октября 2013 г. N 03-04-06/44206 (-) письмо Минфина России от 30 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/40369 (-) письмо Минфина России от 6 сентября 2013 г. N 03-03-06/2/36774 (-) письмо Минфина России от 21 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/835 (-) письмо Минфина России от 17 января 2011 г. N 03-04-06/6-1 (-) письмо Минфина России от 28 октября 2010 г. N 03-03-06/1/671 (-) письмо Минфина России от 13 июля 2009 г. N 03-04-06-01/165 (-) письмо ФНС России от 12 января 2009 г. N ВЕ-22-3/6 (-) письмо УФНС России по г. Москве от 9 июня 2009 г. N 16-15/058826 (-) письмо УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2008 г. N 20-12/015139 (-) письмо УФНС России по г. Москве от 11 января 2008 г. N 21-08/001105@

Положительная практика

Однако некоторые арбитры придерживаются позиции, что ограничение в 20% на оплату аренды квартиры для сотрудника не распространяется.

Акты судебных органов: (+) постановление АС Московского округа от 1 октября 2015 г. N Ф05-11410/15 (+) постановление АС Московского округа от 12 сентября 2014 г. N Ф05-9828/14

5. Учитывается ли в расходах при налогообложении прибыли компенсация, выплаченная работнику за задержку заработной платы?

Отрицательная практика

Сумма компенсации, выплаченная работнику за задержку заработной платы, не связана с режимом и условиями труда, поэтому не включается в состав расходов, по мнению Минфина России.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо Минфина России от 31 октября 2011 г. N 03-03-06/2/164 (-) Письмо Минфина России от 9 декабря 2009 г. N 03-03-06/2/232 (-) Письмо Минфина России от 17 апреля 2008 г. N 03-03-05/38

Положительная практика

Существуют судебные решения, подтверждающие, что компенсацию по ст. 236 ТК РФ можно отнести к внереализационным расходам на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Суды указывают, что компенсация, выплачиваемая на основании ст. 236 ТК РФ, фактически является санкцией за нарушение договорных обязательств. При этом пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушены договорные обязательства, поэтому понесенные расходы учитываются при налогообложении прибыли.

Имеются также судебные решения, согласно которым сумма компенсации признается расходом на оплату труда.

Акты судебных органов: (+) постановление ФАС Поволжского округа от 30 августа 2010 г. по делу N А55-35672/2009 (+) Постановление ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. N КА-А40/1267-09 (+) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 августа 2008 г. N А29-5775/2007 (+) Постановление ФАС Уральского округа от 14 апреля 2008 г. N Ф09-2239/08-С3 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 11 января 2009 г. N А55-18483/2007 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 8 июня 2007 г. N А49-6366/2006

6. Признаются ли расходами выплаты (премии) сотрудникам к праздничным датам, юбилеям и т. п.?

Отрицательная практика

Минфин России в ряде писем указывает, что выплаты к праздничным датам не являются выплатами стимулирующего характера, поэтому не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, даже если они предусмотрены условиями коллективного договора. Аналогичная позиция встречается и в некоторых судебных решениях. Также имеет значение, за счет каких средств производится выплата рассматриваемых премий. Например, в постановлении АС Поволжского округа от 17.02.2016 N Ф06-5496/16, указывается, что если источником выплаты премий работникам к праздничным датам является прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, то такие выплаты не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 9 июля 2014 г. N 03-03-06/1/33167 (-) письмо Минфина России от 24 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/14283 (-) письмо Минфина России от 15 марта 2013 г. N 03-03-10/7999 (-) письмо Минфина России от 22 февраля 2011 г. N 03-03-06/4/12 (-) письмо УФНС России по Иркутской области от 28 мая 2010 г. N 16-26/010459@ (-) письмо УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2010 г. N 16-15/038588@ (-) письмо Минфина РФ от 16 ноября 2007 г. N 03-04-06-02/208 (-) письмо Минфина РФ от 9 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/786 (-) письмо Минфина РФ от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/287

Акты судебных органов: (-) постановление Третьего ААС от 19 декабря 2016 г. N 03АП-6962/16 (-) постановление АС Московского округа от 12 июля 2016 г. N Ф05-9407/16 (-) постановление АС Поволжского округа от 17 февраля 2016 г. N Ф06-5496/16 (-) постановление АС Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2015 г. N Ф08-894/15 (-) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2014 г. N Ф04-9303/13 (-) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2012 г. N Ф02-1476/12

Положительная практика

Если нормы о премировании работников к празднику отражены в трудовом договоре (контракте), то расходы на выплату премий учитываются для целей налогообложения прибыли на основании ст. 255 НК РФ. Кроме того, Минфин России и налоговые органы допускают включение премий в состав расходов на оплату труда, если они прямо не указаны в трудовом договоре, но предусмотрены коллективным договором и иными локальными актами организации, ссылки на которые указаны в трудовом договоре.

В письме Минфина РФ от 26 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/92 рассмотрена ситуация, когда выплата премии приурочена к юбилейной дате, но обоснована, как выплата за долгий и успешный труд заслуженным работникам, связана с производством, так как стимулирует работников на дальнейший успешный труд, размер премии зависит от сложности (интенсивности, напряженности) работы и продолжительности трудового стажа.

Судьи в большинстве случаев поддерживают налогоплательщиков, указывая: премии к праздничным датам могут признаваться расходом, если предусмотрены трудовым договором либо коллективным договором (или локальным актом).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 23 апреля 2012 г. N 03-03-06/2/42 (+) письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/1/474 (+) письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/288 (+) письмо Минфина России от 16 мая 2006 г. N 03-03-04/1/461 (+) письмо УМНС России по г. Москве от 22 декабря 2003 г. N 28-11/70485 (+) письмо УМНС России по г. Москве от 4 июня 2003 г. N 26-12/29774 (+) письмо УМНС России по г. Москве от 23 января 2003 г. N 28-11/4881 (+) письмо УФНС России по г. Москве от 5 апреля 2005 г. N 20-12/22796 (+) письмо Минфина РФ от 19 марта 2007 г. N 03-03-06/1/158 (+) письмо УФНС России по г. Москве от 4 апреля 2007 г. N 21-11/030637@

Акты судебных органов: (+) Постановление Девятнадцатого ААС от 26 февраля 2018 г. N 19АП-9382/17 (+) Постановление Четырнадцатого ААС от 14 февраля 2018 г. N 14АП-9677/17 (+) Постановление Четырнадцатого ААС от 12 октября 2017 г. N 14АП-4984/17 (+) Постановление Девятого ААС от 15 апреля 2016 г. N 09АП-11587/16 (+) Постановление Девятого ААС от 9 февраля 2016 г. N 09АП-59355/15 (+) Постановление АС Уральского округа от 25 марта 2015 г. N Ф09-1336/15 (+) Постановление АС Поволжского округа от 17 февраля 2015 г. N Ф06-20220/13 (+) Постановление АС Уральского округа от 17 декабря 2014 г. N Ф09-8372/14 (+) Постановление АС Московского округа от 5 декабря 2014 г. N Ф05-13874/14 (+) Постановление ФАС Московского округа от 30 ноября 2011 г. N Ф05-12548/11 (+) Постановлении ФАС Поволжского округа от 24 апреля 2007 г. N А55-12432/06-10 (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. N А56-9740/2005 (+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 июля 2005 г. N Ф04-4569/2005(13110-А70-33)

7. Признаются ли в составе расходов при налогообложении прибыли затраты на бесплатное предоставление жилья сотрудникам, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором?

Отрицательная практика

В письме УФНС России по г. Москве разъяснено, что такие расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от того, указаны ли они в трудовом договоре или нет.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо УФНС России по г. Москве от 14 марта 2007 г. N 20-08/022129@

Положительная практика

В одном из писем Минфин России указал, что такие расходы можно учесть только в пределах 20% от месячной суммы оплаты труда, поскольку они являются оплатой труда в натуральной форме. В большинстве писем сотрудники финансового органа указывают, что такие расходы признаются в полном размере. Есть судебные решения, поддерживающие указанную точку зрения.

Также Минфин отмечает, что возмещение расходов работника, связанные с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей не может рассматриваться как осуществленные в рамках деятельности самой организации. Данные выплаты могут осуществляться только в качестве системы оплаты труда, принятой в организации (оплата труда в натуральной форме). Таким образом, компенсация расходов работника по найму жилого помещения не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо ФНС России от 28 февраля 2018 г. N ГД-4-11/3931@ (+) письмо ФНС России от 26 февраля 2018 г. N ГД-4-11/3746@ (+) письмо Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-04-06/72579 (+) письмо ФНС России от 17 октября 2017 г. N ГД-4-11/20938@ (+) письмо Минфина России от 14 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/6671 (+) письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. N 03-08-05/41253 (+) письмо Минфина России от 19 мая 2015 г. N 03-03-06/28809 (+) письмо Минфина России от 22 октября 2013 г. N 03-04-06/44206 (+) письмо Минфина России от 17 января 2013 г. N 03-03-06/1/15

Акты судебных органов: (+) постановление АС Московского округа от 1 октября 2015 г. N Ф05-11410/15 (+) постановление АС Московского округа от 12 сентября 2014 г. N Ф05-9828/14 (+) постановление Пятнадцатого ААС от 2 августа 2014 г. N 15АП-9230/14 (+) постановление Восьмого ААС от 29 октября 2013 г. N 08АП-8782/13 (+) постановление Девятнадцатого ААС от 7 марта 2013 г. N 19АП-5943/12 (+) постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 марта 2007 г. N А19-15320/06

8. Признается ли расходами на оплату труда стоимость предоставляемого работникам питания, если такая обязанность не предусмотрена законодательством?

Положительная практика

Стоимость бесплатно предоставляемых обедов учитывается в составе расходов на оплату труда, если такая обязанность предусмотрена коллективным договором, а в трудовом договоре делается ссылка на этот акт.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 6 марта 2015 г. N 03-07-11/12142 (+) письмо Минфина России от 30 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/68497 (+) письмо Минфина России от 1 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/61204 (+) письмо Минфина России от 27 июня 2014 г. N 03-03-06/1/30947 (+) письмо Минфина России от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487 (+) письмо Минфина России от 4 июня 2012 г. N 03-03-06/1/292 (п. 2) (+) письмо Минфина России от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/4/26 (+) письмо Минфина России от 17 января 2011 г. N 03-04-06/6-1

Акты судебных органов: (+) Постановление Семнадцатого ААС от 6 мая 2016 г. N 17АП-3673/16 (+) Определение ВС РФ от 31 марта 2015 г. N 307-КГ15-2001 (+) Постановление ФАС Московского округа от 2 июля 2014 г. N Ф05-6369/14 (+) постановление АС Северо-Западного округа от 4 декабря 2014 г. N Ф07-9194/14 (+) Постановление ФАС Московского округа от 14 ноября 2012 г. N Ф05-13014/12 (+) Постановление ФАС Московского округа от 6 апреля 2012 г. N Ф05-2428/12 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 15 июля 2008 г. N А57-6558/2006-22 (+) Постановление ФАС Московского округа от 21 февраля 2007 г. N КА-А40/331-07

Отрицательная практика

Однако в одном из разъяснений специалистов Минфина по данному вопросу указывается, что организация не может учитывать при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение для сотрудников продуктов питания (в том числе чая, кофе, сахара и т.д.).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 11 июня 2015 г. N 03-07-11/33827

Акты судебных органов: (-) постановление Седьмого ААС от 12 сентября 2016 г. N 07АП-1175/15

9. Какие условия необходимо соблюсти, чтобы доставка персонала к месту работы и обратно признавалась расходом в целях налогообложения прибыли?

Отрицательная практика

Большинство разъяснений сводится к тому, что для признания расходов на доставку должны выполняться одновременно оба условия:

- доставка вызвана технологическими особенностями производства;

- доставка предусмотрена в коллективно и (или) трудовом договоре.

Такой же подход встречается и в некоторых судебных решениях.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 18 марта 2015 г. N 03-03-06/14664 (-) письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. N 03-03-06/1/18198 (-) письмо Минфина России от 21 января 2013 г. N 03-03-06/1/18 (-) письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. N 03-03-06/1/449 (-) письмо Минфина России от 24 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/778 (-) письмо Минфина России от 4 декабря 2006 г. N 03-03-05/21 (-) письмо Минфина РФ от 11 мая 2006 г. N 03-03-04/1/435

Акты судебных органов: (-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2013 г. N Ф07-8924/13 (-) постановление ФАС Московского округа от 29 февраля 2012 г. N Ф05-10937/11

Положительная практика

Затраты на лоставку работников к месту работы учитываются независимо от других обстоятельств, если предусмотрены в коллективном договоре. В письме Минфина России от 27.11.2015 N 03-03-06/1/69181 также подтверждается наличие в налоговом законодательстве двух самостоятельных оснований, позволяющих признавать расходы на перевозку работников в целях налога на прибыль: технологические особенности производства и условия трудового (коллективного) договора.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 27 ноября 2015 г. N 03-03-06/1/69181 (+) письмо Минфина России от 16 июля 2015 г. N 03-11-06/1/40977 (+) письмо УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. N 21-11/082829@ (+) письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/810 (+) письмо Минфина России от 7 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/777

Акты судебных органов: (+) постановление Восьмого ААС от 12 августа 2015 г. N 08АП-8001/15

Учет расходов на оплату труда

Организация выплачивает заработную плату работникам и производит другие виды выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми (коллективным) договорами. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются такие расходы?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список