Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств за плату (ноябрь 2024)

Учет приобретения основных средств за плату

Организацией приобретено оборудование стоимостью более 100 000 рублей. Оборудование будет эксплуатироваться в производственных целях более года. Как учитывать приобретенное основное средство в бухгалтерском учете и в целях налогообложения?

Юридические аспекты

Существенными условиями договора поставки являются условие о наименовании товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ) и условие о количестве товара (п. 3 ст. 455, ст. 465 ГК РФ). Условия о сроке поставки товара и о цене не являются существенными (п. 1 ст. 485, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Если в договоре купли-продажи момент перехода права собственности на товар особо не оговорен, то согласно ст. 223 ГК РФ считается, что право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи этого товара. При этом передачей считается вручение вещи приобретателю, то есть фактическое поступление вещи во владение приобретателя или указанного им лица, сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю, а также передача товарораспорядительного документа на вещь (ст. 224 ГК РФ).

Внимание

Стороны договора купли-продажи вправе определить момент перехода права собственности, который отличается от принятого по умолчанию.

Если основное средство приобретается в розничной торговой сети, то применяются положения о розничной купле-продаже (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18).

Приобретение основных средств, являющихся движимым имуществом, не требует государственной регистрации (ст.ст. 130, 131 ГК РФ). К движимым относится все вещи, кроме недвижимости (земельных участков, зданий и пр.).

О приобретении недвижимости в качестве ОС подробнее см. Учет приобретения недвижимости

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

Типовые проводки

к счету 01: по дебету

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5 ПБУ 6/01). В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 организация может учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к ОС, но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу), в составе материально-производственных запасов. Для этого в учетной политике должно быть установлено, что в организации применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01 и установлен соответствующий лимит.

Подробнее о приобретении "малоценных" ОС в составе МПЗ см. Учет приобретения "малоценных" основных средств, учитываемых в качестве МПЗ.

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Если понесенные организацией затраты связаны с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов основных средств (например, земельного участка и строения на нем), в целях определения первоначальной стоимости каждого из объектов величина таких затрат распределяется между ними на основании выбранной и обоснованной организацией базы, например, пропорционально кадастровой стоимости объектов недвижимости (земельного участка и здания). См. письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-05-05-01/24812.

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств в размере цены поставщика (подрядчика). Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" (по дебету других счетов учета затрат) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др. (см. Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5).

Согласно Плану счетов фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением ОС, списываются с кредита счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства".

Стоимость приобретенного оборудования в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п. 17, п. 18, п. 20, п. 21 ПБУ 6/01).

Подробнее об амортизации ОС см. Амортизация ОС.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

В соответствии с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств.

Для учета операций, связанных с приобретением основных средств, могут быть разработаны формы на основе унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Акт приема-передачи ОС применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения в состав ОС и учета ввода в эксплуатацию объектов, поступивших по договорам купли-продажи.

Акт заполняется покупателем и продавцом при приеме-передаче объекта основных средств. В нем отражаются сведения о состоянии основных средств на дату приема-передачи на основании данных передающей стороны. Если объект основных средств эксплуатировался предыдущим владельцем, в нем указываются: фактический срок эксплуатации у предыдущего собственника, установленный им срок полезного использования, номер амортизационной группы, в которую был включен объект основных средств.

Новым собственником в Акте заполняются сведения о первоначальной стоимости объекта основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету.

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма карточки может быть разработана на основании формы N ОС-6).

Пример акта приемки-передачи основных средств ОС-1

Пример инвентарной карточки ОС-6

Налогообложение

Налог на прибыльпри приобретении основных средств

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более установленного п. 1 ст. 257 НК РФ лимита.

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.

Пункты 2 и 3 ст. 256 НК РФ содержат перечень объектов, которые не подлежат амортизации или исключаются из состава амортизируемого имущества.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

Погашение стоимости имущества производится путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьями 258-259.2 НК РФ.

В пункте 1 ст. 258 НК РФ установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества согласно ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

Подробнее об амортизации ОС см. Амортизация ОС.

НДС при приобретении основных средств

Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущества, если иное не установлено главой 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Предъявленные суммы НДС подлежат вычету при условии, что ОС предназначено для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке (п. 1 ст. 172 НК РФ) на основании счета-фактуры продавца.

По разъяснениям контролирующих органов, право на получение вычета по НДС при приобретении внеоборотных активов возникает после их постановки на бухгалтерский учет либо в качестве основных средств на счет 01 "Основные средства" (03 "Доходные вложения в материальные ценности"), либо в качестве оборудования, требующего монтажа, на счет 07 "Оборудование к установке" (см. письма ФНС России от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7543@, Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 21.09.2007 N 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494). Согласны с такой позицией и отдельные арбитражные суды (см. постановление ФАС Московского округа от 22.02.2012 N Ф05-346/12).

Однако статьи 171 и 172 НК РФ такого требования в отношении ОС не содержат. По мнению большинства судов, право налогоплательщика на вычет сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования имущества только на счет 01 "Основные средства". Для вычета НДС важен сам факт принятия к учету товаров (работ, услуг). Счет, на котором учтены приобретенные ценности, в данном случае значения не имеет. См. постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 N Ф07-1316/11, ФАС Центрального округа от 12.01.2012 N Ф10-4957/11, от 07.04.2011 N А54-1904/2010С3, ФАС Московского округа от 15.09.2011 N Ф05-9021/11, от 29.01.2010 N КА-А40/15500-09, ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11, ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6134, ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А.

В письме Минфина России от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429 также сказано, что вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, производится после принятия на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". То есть для вычета НДС достаточно оприходовать основное средство на счетах капвложений, а не только на счетах учета ОС. В этом же письме отмечено, что в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2015 года, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, и это положение относится и к основным средствам.

Пример

Организация купила оборудование в январе и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Стоимость оборудования 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Получен акт приема-передачи и счет-фактура. Стоимость доставки - 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.) оплачена в январе, получен счет-фактура и акт. Оборудование относится к 5 амортизационной группе со сроком полезного использования 7-10 лет. Организация приняла решение об использовании оборудования в течение 10 лет. В том же месяце оборудование полностью оплачено.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08	60	1 000 000 (1 180 000 : 118% х 100%)	стоимость оборудования учтена в качестве вложений во внеоборотные активы
08	76	20 000 (23 600 : 118% х 100%)	стоимость доставки учтена в качестве вложений во внеоборотные активы
19	60	180 000 (1 180 000 : 118% х 18%)	учтен НДС, предъявленный поставщиком оборудования
19	76	3600 (23 600 : 118% х 18%)	учтен НДС, предъявленный транспортной компанией
68, субсчет "НДС"	19	183 600 (180 000 + 3600)	НДС принят к вычету
01	08	1 020 000 (1 000 000 + 20 000)	оборудование учтено в составе основных средств
76	51	23 600	оплачена доставка оборудования
60	51	1 180 000	оплачено оборудование поставщику

В налоговом учете оборудование признается амортизируемым имуществом, в первоначальную стоимость которого включаются и расходы на доставку (без НДС):

1 180 000 : 118% х 100% + 23 600 : 118% х 100% = 1 020 000 руб.

Вычету подлежит НДС в сумме:

1 180 000 : 118% х 18% + 23 600 : 118% х 18% = 183 600 руб.

Возможные риски

Риск 1: Признается ли амортизируемым имущество, которое временно не используется или не будет использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода?

Риск 2: Признается ли амортизируемым имуществом объект, состоящий из нескольких частей, если стоимость каждой из частей меньше лимита стоимости, а стоимость комплекта превышает лимит?

Риск 3: Включается ли стоимость программного обеспечения, поставляемого в комплекте с вычислительной техникой, в первоначальную стоимость этого основного средства? Или же стоимость ПО следует выделить из цены компьютера и учесть в качестве самостоятельного расхода?

1. Признается ли амортизируемым имущество, которое временно не используется или не будет использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода?

Положительная практика

Имущество, не используемое для извлечения дохода, признается амортизируемым. При этом не предусматривается прекращение начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. N 03-03-06/2/9224

(+) Письмо Минфина России от 28 февраля 2013 г. N 03-03-10/5834 (письмом ФНС от 22 мая 2013 г. N ЕД-4-3/9165@ направлено для сведения и использования в работе)

(+) Письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. N 03-03-06/2/100

(+) Письмо Минфина России от 25 января 2011 г. N 03-03-06/1/24

(+) Письмо Минфина России от 9 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/246

(+) Письмо Минфина России от 13 марта 2009 г. N 03-03-06/1/141

(+) Письмо Минфина России от 27 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/101

(+) Письмо ФНС от 12 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/6818@

(+) Письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2009 г. N 16-15/109549

(+) Письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/367

(+) Письмо Минфина России от 6 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/236

(+) Письмо МНС РФ от 3 марта 2004 г. N 02-5-11/40@

Акты судебных органов:

(+) постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.07.2015 N А27-11510/2014

(+) постановление Восемнадцатого ААС от 22.01.2015 N 18АП-14356/14

(+) Постановление Первого ААС от 14 октября 2014 г. N 01АП-4248/14

(+) Постановление Шестнадцатого ААС от 7 июля 2014 г. N 16АП-1903/14

(+) Постановление Пятнадцатого ААС от 16 августа 2013 г. N 15АП-7952/13

(+) Постановление ФАС Московского округа от 11 апреля 2013 г. N Ф05-1765/13

(+) Постановление Пятого ААС от 8 февраля 2013 г. N 05АП-11178/12

(+) Постановление Девятого ААС от 26 декабря 2012 г. N 09АП-30687/12

(+) Постановление Девятого ААС от 20 ноября 2012 г. N 09АП-32006/12, N 09АП-32657/2012

(+) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20 июня 2012 г. N Ф08-3155/12

(+) Постановление ФАС Московского округа от 30 марта 2012 г. N Ф05-1235/12

(+) Постановление Девятого ААС от 26 марта 2012 г. N 09АП-1080/12

(+) Постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2011 г. N Ф05-6759/11

(+) Постановление Двенадцатого ААС от 28 октября 2011 г. N 12АП-8040/11

(+) Постановление ФАС Уральского округа от 30 сентября 2009 г. N Ф09-7348/09-С3

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2009 г. N А56-14177/2007

(+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2009 г. N Ф04-1948/2009(4045-А75-49)(4043-А75-49)

Отрицательная практика

В одном из писем 2011 года Минфин разъяснил, что объекты недвижимости, приобретенные и не используемые в деятельности, направленной на получение дохода, для целей налогообложения прибыли вообще не признаются амортизируемым имуществом. Аналогичная позиция встречается и в судебной практике.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. N 03-03-06/2/108 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с содержанием объектов непроизводственного назначения

Акты судебных органов:

(-) Постановление Восьмого ААС от 26 января 2017 г. N 08АП-15642/16

(-) Постановление Восемнадцатого ААС от 14 июля 2015 г. N 18АП-6597/15

(-) Постановление Девятого ААС от 30 июля 2008 г. N 09АП-7948/2008 (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 5 ноября 2008 г. N КА-А40/10237-08)

(-) Постановление Девятого ААС от 19 июня 2009 г. N 09АП-8086/2009, N 09АП-8087/2009

(-) Постановление Девятого ААС от 17 апреля 2009 г. N 09АП-4928/2009

2. Признается ли амортизируемым имуществом объект, состоящий из нескольких частей, если стоимость каждой из частей меньше лимита стоимости, а стоимость комплекта превышает лимит?

Положительная практика

Единым объектом можно считать только такой комплекс имущества, в котором каждая часть не может использоваться самостоятельно. Если же каждая часть выполняет определенную функцию и может использоваться как в комплекте, так и самостоятельно, то она должна учитываться отдельно. В арбитражной практике и некоторых письмах Минфина высказывается такое же мнение.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 3 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/711

(+) письмо ФНС России от 13 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7756

(+) письмо Минфина России от 17 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/772

(+) письмо Управления МНС по г. Москве от 12 апреля 2002 г. N 11-15/16900

Акты судебных органов:

(+) Постановление Двенадцатого ААС от 24 января 2017 г. N 12АП-10338/1

(+) Постановление АС Московского округа от 2 августа 2016 г. N Ф05-10590/16

(+) Постановление АС Поволжского округа от 1 июля 2015 г. N Ф06-24858/15

(+) Постановление Двенадцатого ААС от 28 сентября 2015 г. N 12АП-7427/15

(+) Постановление Девятого ААС от 8 апреля 2015 г. N 09АП-39380/14

(+) Постановление Четырнадцатого ААС от 25 марта 2014 г. N 14АП-762/14

(+) Постановление Тринадцатого ААС от 2 августа 2013 г. N 13АП-13922/13

(+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 июля 2013 г. N Ф04-3141/13

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 9 июля 2013 г. N Ф06-5204/13

(+) Постановление ФАС Центрального округа от 16 мая 2013 г. N Ф10-1180/13

(+) Постановление Тринадцатого ААС от 8 апреля 2013 г. N 13АП-4308/13

(+) Постановление Седьмого ААС от 21 февраля 2013 г. N 07АП-230/13

(+) Постановление ФАС Московского округа от 17 сентября 2009 г. N КА-А40/9077-09

(+) Постановление ФАС Московского округа от 15 сентября 2009 г. N КА-А40/7522-09

(+) Постановление ФАС Уральского округа от 18 июня 2009 г. N Ф09-3963/09-С3

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 17 марта 2009 г. N А72-6890/2008

Отрицательная практика

В большинстве писем Минфин России настаивает на том, что составные объекты (например, компьютеры) должны признаваться единым инвентарным объектом (включающим монитор, системный блок и периферическое оборудование). Такой подход встречается и в арбитражной практике.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/110

(-) письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. N 03-03-06/4/95

(-) письмо Минфина России от 4 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/639

(-) письмо Минфина России от 9 октября 2006 г. N 03-03-04/4/156

(-) письмо Минфина России от 27 мая 2005 г. N 03-03-01-04/4/67

(-) письмо Минфина России от 1 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/2/54

Акты судебных органов:

(-) Постановление АС Поволжского округа от 9 февраля 2015 г. N Ф06-19323/13

(-) Постановление Первого ААС от 7 апреля 2014 г. N 01АП-1439/14

(-) Постановление Восемнадцатого ААС от 29 марта 2012 г. N 18АП-12884/11

(-) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 февраля 2009 г. N А33-3331/2008-Ф02-341/2009

(-) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2008 г. N Ф04-6827/2008(15577-А46-42)

3. Включается ли стоимость программного обеспечения, поставляемого в комплекте с вычислительной техникой, в первоначальную стоимость этого основного средства? Или же стоимость ПО следует выделить из цены компьютера и учесть в качестве самостоятельного расхода?

Отрицательная практика

Ранее Минфин России на основании пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ пришел к выводу, что если покупка ОС с программой сопровождается лицензионным договором, в котором предусмотрена выплата правообладателю вознаграждения, то сумма такого вознаграждения не включается в первоначальную стоимость ОС, а учитывается на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ равномерно в течение срока договора. Если же в договоре такого условия нет, то вознаграждение включается в первоначальную стоимость приобретенных ОС и списывается через механизм амортизации.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 25 мая 2009 г. N 03-03-06/2/105

Акты судебных органов:

(-) Определение ВАС РФ от 13 февраля 2014 г. N ВАС-271/14

(-) Постановление ФАС Центрального округа от 14 февраля 2011 г.

(-) Постановление ФАС Московского округа от 7 июня 2010 г. N КА-А40/5378-10

Положительная практика

Минфин разъясняет, что в случае приобретения в организации торговли вычислительной техники с соответствующим программным обеспечением, позволяющим реализовывать публично заявленные продавцом потребительские свойства этой вычислительной техники, выделения стоимости такого программного обеспечения из стоимости техники не требуется.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо ФНС России от 13 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7756

(+) письмо ФНС России от 29 ноября 2010 г. N ШС-17-3/1835

Учет приобретения основных средств за плату

Формы документов

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.