Новости для бухгалтера, экономиста, аудитора бюджетной сферы за 2021 год (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Новости для бухгалтера бюджетной сферы за январь - февраль 2021 года

Внимание

См. текущие новости.

Февраль 2021 года

26 февраля 2021 года

Дайджест разъяснений Минфина по применению КОСГУ, КВР и других КБК: декабрь 2020

Завершает цикл тематических подборок ведомственных разъяснений 2020 года по применению бюджетной классификации дайджест писем, поступивших в декабре и не освещенных до этого в новостных выпусках. И как всегда, здесь ответы на самые важные вопросы: выбор КОСГУ для учета НМА, пособий и компенсаций, определение нужного подраздела для тех или иных расходов, КБК для зачисления доходов в бюджет, а также позиция Минфина России по вопросу о правомерности претензий ревизоров о нецелевом характере расходов в связи с применением КОСГУ и КБК, и др.:

1. Письмо Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 02-05-10/106343

Законом о безопасности гидротехнических сооружений насосные станции отнесены к гидротехническим сооружениям, предназначенным для использования водных ресурсов и предотвращения негативного воздействия вод и жидких отходов. При этом использование водных ресурсов не ограничивается сферой водохозяйственных и водоохранных мероприятий, которые предусмотрены в описании подраздела 0406 "Водное хозяйство", поскольку насосные станции могут быть задействованы для водоснабжения систем и объектов противопожарной защиты, бытового и хозяйственного водоснабжения, иных мероприятий различной отраслевой принадлежности. Таким образом, при отражении расходов на содержание и ремонт насосных станций следует применять подразделы классификации расходов бюджетов, соответствующие сфере/ отрасли, для целей которой данные сооружения применяются.

2. Письмо Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 02-09-07/106220

Операции по предоставлению ООО субсидий на возмещение расходов на создание, модернизацию и/или реконструкцию объектов инфраструктуры индустриального парка были отражены по КОСГУ 245 "Безвозмездные перечисления иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на производство", а следовало - по КОСГУ 285 "Безвозмездные перечисления капитального характера иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора)". Однако нарушение порядка применения КОСГУ не может рассматриваться при формировании выводов о нецелевом использовании бюджетных средств и может быть квалифицировано как нарушение порядка применения бюджетной классификации.

3. Письмо Минфина России от 8 декабря 2020 г. N 02-05-10/108083

По мнению ведомства, отражение доходов - возвратных сумм (стоимости подлежащей рубке древесины) осуществляется по АнКВД 120 "Доходы от собственности" и подстатье 129 "Иные доходы от собственности" КОСГУ.

4. Письмо Минфина России от 9 декабря 2020 г. N 02-05-10/108034

Выплата стипендий и материальной помощи в рамках социальной поддержки обучающихся за счет средств стипендиального фонда отражаются по КВР 340 "Стипендии", увязанному с подстатьями:

- 262 "Пособия по социальной помощи населению в денежной форме" - в части материальной помощи;

- 296 "Иные выплаты текущего характера физическим лицам" - в части стипендий.

Выплата материальной поддержки и иных социальных выплат, осуществляемых в денежной форме вне стипендиального фонда отражается по КВР 321 "Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме ПНО" и подстатье 262 КОСГУ.

5. Письмо Минфина России от 11 декабря 2020 г. N 02-08-10/109668

Расходы по оплате договоров на выполнение демонтажных работ, в том числе снос зданий, строений и сооружений, в случае, если данные работы производятся не для целей капитальных вложений в объекты капитального строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения) и не включаются в объемы капитальных вложений, формирующих стоимость основных средств, следует отражать по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Отражение аналогичных по содержанию расходов, включаемых в состав капитальных вложений, - по подстатье 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ.

6. Письмо Минфина России от 17 декабря 2020 г. N 02-05-10/110814

1) По мнению ведомства, поступления в бюджет ПФР денежных средств, взысканных по решению суда с ООО в пользу ПФР в качестве компенсации за нарушение исключительного права на товарный знак, подлежат отражению по коду бюджетной классификации 392 1 16 10112 06 0000 140 "Прочее возмещение ущерба, причиненного федеральному имуществу, находящемуся во владении и пользовании Пенсионного фонда...".

2) Возврат сумм излишне уплаченных/ взысканных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные/ расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, подлежит отражению по КБК, предусмотренному для учета доходов от указанных страховых взносов, пеней и штрафов.

7. Письмо Минфина России от 24 декабря 2020 г. N 02-05-10/114623

Расходы на приобретение оборудования медицинским учреждением, оказывающим стационарную помощь, либо приобретение оборудования для такого медицинского учреждения уполномоченным на осуществление этой закупки подразделением/ учреждением следует отражать по подразделу 0901 "Стационарная помощь". Применение подраздела 0305 "Система исполнения наказаний" для отражения расходов на приобретение медицинского оборудования, предназначенного для медико-санитарных частей ФСИН России, требованиям Порядка N 85н не соответствует.

Если закон о бюджете, сводная бюджетная роспись, ЛБО, бюджетная смета, договор/соглашение либо правовой акт, являющийся основанием для предоставления бюджетных средств, подтверждают факт планирования органом/учреждением бюджетных ассигнований на закупку медицинского оборудования по подразделу 0305 "Система исполнения наказаний", рассматривать такое расходование средств бюджета в качестве нецелевого невозможно.

8. Письмо Минфина России от 24 декабря 2020 г. N 02-05-10/114624

Поправками в Приказ N 99н об утверждении КБК 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов в числе прочего уточнено описание направления расходов 93977, которое дополнено следующим абзацем:

"Также по данному направлению расходов отражаются расходы федерального бюджета на приобретение и последующее выделение на безвозмездной основе путевок нуждающимся супругам и родителям погибших (умерших) или пропавших без вести в связи с исполнением служебных обязанностей сотрудников следственных органов, расположенных на территории Северо-Кавказского региона, сотрудников следственных органов, направленных для выполнения задач на территории Северо-Кавказского региона в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории Российской Федерации.".

Аналогичное изменение описания направления расходов 93977 предусмотрено и изменениями в Перечни КБК, применяющиеся в 2020 году.

9. Письмо Минфина России от 24 декабря 2020 г. N 02-07-10/113576

На статью 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на приобретение в государственную/ муниципальную собственность исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. На подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ относятся в том числе расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические работы.

10. Письмо Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 02-05-11/115953

Расходы на обязательные платежи и/или взносы собственников помещений многоквартирного дома (МКД) в целях оплаты работ, услуг по содержанию и ремонту общего имущества МКД подлежат отражению по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг". Учитывая, что перечень расходов в описании этого КВР, является открытым, а расходы на возмещение расходов ресурсоснабжающей организации/ управляющей организации/ ТСЖ/ ЖСК и т.п. на установку коллективных/ общедомовых приборов учета воды и тепловой энергии в МКД, в котором расположены государственные или муниципальные помещения, аналогичны вышеуказанным взносам, Минфин России полагает, что их также следует отражать по виду расходов 244.

11. Письмо Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 02-08-05/115450

С 2021 года операции по принятию к учету неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным/ неопределенным сроком полезного использования (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности) отражаются по подстатьям КОСГУ соответственно:

- 352 "Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования";

- 353 "Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования".

Для отражения кассовых поступлений и выбытий подстатьи 352 и 353 КОСГУ не применяются.

Расходы по приобретению неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права пользования на результаты интеллектуальной деятельности) подлежат отражению по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

12. Письмо Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 02-05-11/115955

1) Расходы на выполнение по госконтрактам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в области национальной экономики подлежат отражению по подразделу 0411 "Прикладные научные исследования в области национальной экономики" и виду расходов 241 "Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

2) Таблицами соответствия разделов/подразделов и КВР предусмотрены увязки:

- подраздела 0411 "Прикладные научные исследования в области национальной экономики" с КВР 241 "Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы";

- подраздела 0113 "Другие общегосударственные вопросы" с КВР 321 "Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме ПНО"

Расходы бюджетов на предоставление публичных нормативных выплат гражданам в части выплат, носящих социальный характер (пенсии, пособия, компенсации и иные аналогичные выплаты, предоставляемые гражданам), отражаются по подразделам раздела 1000 "Социальная политика".

13. Письмо Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 02-05-10/115954

Осуществляемые вне мероприятий гособоронзаказа расходы по подключению/ технологическому присоединению линейного объекта капитального строительства к сети газораспределения:

- не связанные со строительством этого объекта / не предусмотренные сводным сметным расчетом стоимости строительства объекта капитального строительства, следует отражать по КВР 244 и подстатье 226 КОСГУ;

- включённые в сводный сметный расчет стоимости строительства объекта капитального строительства - по КВР 414 с подстатьей 228 КОСГУ.

14. Письмо Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 02-08-10/115448

Расходы в рамках комплексного контракта по оказанию набора услуг, связанных с направлением федеральных государственных гражданских служащих в служебные командировки:

- бронирование, оформление и доставка авиа- и железнодорожных билетов на внутренние и международные перевозки,

- бронирование и оплата проживания в гостиничных номерах на территории РФ и за ее пределами,

- оформление полисов медицинского страхования при выезде за рубеж, и др.,

подлежат отражению по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

15. Письмо Минфина России от 30 декабря 2020 г. N 02-05-11/116503

По мнению ведомства, доходы муниципального района от поступлений компенсационной стоимости за снос/ пересадку, повреждение до степени прекращения роста зеленых насаждений подлежат отражению по КБК 000 1 13 02995 05 0000 130 "Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов муниципальных районов".

16. Письмо Минфина России от 31 декабря 2020 г. N 02-05-10/117004

Учитывая, что согласно положениям Порядка организации и осуществления образовательной деятельности в федеральных государственных общеобразовательных организациях со специальными наименованиями "президентское кадетское училище", "суворовское военное училище", "нахимовское военно-морское училище", "кадетский (морской кадетский) военный корпус" и в профессиональных образовательных организациях со специальным наименованием "военно-музыкальное училище", находящихся в ведении Минобороны РФ, проезд зачисленных в училища кандидатов обеспечивается воинскими перевозочными документами, т.е. является для кандидатов бесплатным, Минфин России полагает, что для решения вопроса о выплате им компенсации стоимости проезда следует обратиться в Минобороны РФ. При положительном решении вопроса соответствующие расходы следует отразить по КВР 360 "Иные выплаты населению".

17. Письмо Минфина России от 31 декабря 2020 г. N 02-05-11/117005

Расходы бюджета, связанные с возмещением муниципальным специализированным службам, созданным в форме автономных учреждений, некоммерческих и коммерческих организаций, расходов на погребение умерших/погибших граждан, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти и не являвшихся пенсионерами, мертворожденных детей по истечении 154 дней беременности, умерших, личность которых не установлена органами внутренних дел, а также реабилитированных лиц, следует отражать:

- по КВР 623 "Гранты в форме субсидии автономным учреждениям" - при предоставлении гранта в форме субсидии специализированным службам - муниципальным автономным учреждениям;

- по КВР подгруппы 630 "Субсидии некоммерческим организациям (за исключением государственных (муниципальных) учреждений..." - при предоставлении субсидий специализированным службам - некоммерческим организациям, за исключением учреждений;

- по КВР подгруппы 810 "Субсидии юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций)..." - при предоставлении субсидий специализированным службам - коммерческим организациям.

18. Письмо Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 02-05-10/115191

Для учета задолженности или переплаты по налогу на добычу полезных ископаемых, уплаченному участниками Особой экономической зоны в Магаданской области, в отношении полезных ископаемых, добытых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Магаданской области, в 2021 году подлежит применению КБК 000 1 07 01030 01 0000 110 "Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых, в отношении которых при налогообложении установлен рентный коэффициент, отличный от 1, полезных ископаемых в виде природных алмазов)".

Аналитические материалы ГАРАНТа

Все дайджесты разъяснений и обзоры писем Минфина и ФНС - в одном месте

Детальный анализ обновленных правил применения КОСГУ, КВР и КВД - в специальном Обзоре самых важных изменений 2020-2021 гг.

________________________________________________

Эксплуатация матзапаса более года не означает, что его отнесли на счет 105 необоснованно

Решение АС Республики Карелия от 03.02.2021 по делу N А26-7090/2020

Приобретение дорогостоящего медицинского инструментария больница оплатила по статье 340 КОСГУ - закупка проводилась в 2018 году, когда эта статья еще не имела детализации. По информации производителя срок полезной эксплуатации этого инструмента и гарантийный срок составляет 12 месяцев. А учетной политикой учреждения предусмотрено, что предметы, используемые в процессе деятельности учреждения в течение срока, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости учитываются в составе материальных запасов. Поэтому инструмент был учтен на счете 105 00.

ТФОМС при проверке счел, что такой объект имущества должен быть оплачен по статье 310 КОСГУ и поставлен на учет как основное средство. На это у ревизоров было несколько аргументов, в том числе все тот же срок использования медицинского инструмента. Дело в том, что на момент проверки учреждение эксплуатировало его уже более 12 месяцев. Средства ОМС, направленные на покупку инструмента, ревизоры признали нецелевым расходом и потребовали вернуть в бюджет Фонда.

Больница с такими требованиями не согласилась и Фонду пришлось обратиться в суд. Это было принципиально важно еще и потому, что спорный мединструментарий стоил более 370 тыс. рублей, то есть купить его за счет средств ОМС по статье 310 КОСГУ учреждение вообще не имело бы права, т.к. структура тарифа на оказание медпомощи включает в себя приобретение основных средств стоимостью до 100 тыс. рублей за единицу.

Но суд критически отнесся к доводам ТФОМС. Как заявили судьи, отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов относится к компетенции учреждения. Больница, руководствуясь положениями Инструкции N 157н, информацией производителя и гарантийным сроком мединструмента отнесла его к материальным запасам. В этом случае спорные расходы были непосредственно связаны с оказанием медицинской помощи, входили в структуру тарифа и являлись целевыми расходами. А то, что фактически инструмент использовался учреждением уже более года, не является основанием для постановки его на учет в качестве основного средства.

	Алгоритм действий для правильного принятия решения об отнесении объекта к основным средствам - в Энциклопедии решений
		В конце прошлого года в Инструкции NN 157н, 162н, 174н,и 183н внесены поправки, в том числе в части учета материальных запасов. Применять нововведения нужно начиная с учета 2020 года. Что изменилось в аналитическом учете на счете 105 00? В чем особенности учета матзапасов, приобретенных НЕ по 340 статье? Какие новые проводки появились? Об этом - специальный раздел Обзора самых главных изменений в учете 2020-2021 гг.

________________________________________________

Как быть, если суд постановил выплатить физлицу деньги, но не указал сумму НДФЛ?

Письмо Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 02-06-10/115200

Ведомство рассмотрело вопрос об отражении в учете НДФЛ с выплат физлицу по решению суда, в котором суммы, причитающиеся физлицу и подлежащие удержанию с него, не разделены.

Согласно требованиям НК РФ налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Каких-либо особенностей выполнения функций налогового агента при выплате налогоплательщикам сумм дохода на основании решения суда Налоговый кодекс не устанавливает.

Учреждение обязано выплатить физическому лицу именно ту сумму, которая указана в решении суда, - этого требует Гражданский кодекс. Поэтому в случае, если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, учреждение - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ. В таком случае начисление НДФЛ по кредиту счета 303 01 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" не производится, а по счету 302 ХХ начисления отражаются в полной сумме причитающихся выплат согласно решению суда.

Минфин также напоминает, что в этой ситуации налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникла такая ситуация, письменно сообщить налогоплательщику - физлицу и налоговому органу по месту своего учета:

- о невозможности удержать НДФЛ,

- о суммах дохода, с которого не удержан налог,

- о сумме неудержанного налога.

Напомним также, что начиная с отчета за 2021 год сведения о доходах физического лица подаются в составе расчета 6-НДФЛ. Подробно о том, что делать в случае невозможности удержания НДФЛ и о том, как правильно заполнить и представить в налоговую расчет 6-НДФЛ, расскажет Энциклопедия решений

_______________________________________________

Определены контрольные соотношения к РСВ

Письмо Федеральной налоговой службы от 19 февраля 2021 г. N БС-4-11/2124@

Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/751@ внесены поправки в форму расчета по страховым взносам - об этом мы уже рассказывали. Во-первых, в новом поле расчета "Среднесписочная численность (чел.)" теперь указывается численность работников. Во-вторых, в 2020 - 2021 гг. установлены новые тарифы взносов, для которых в расчет введены коды тарифа плательщика и коды категорий застрахованных лиц. Обновленная форма РСВ применяется начиная с представления расчета за 2020 год.

В связи с этим налоговая служба уточнила и дополнила контрольные соотношения формы РСВ.

Как заполнить расчет по страховым взносам, расскажет Энциклопедия решений

____________________________________________

25 февраля 2021 года

Применение КВР 247: последние разъяснения министерства

Письмо Минфина России от 17 февраля 2021 г. N 02-05-10/10752

Введение с 2021 года нового КВР 247 "Закупка энергетических ресурсов" не могло не вызвать вопросов, связанных с его применением. Уж очень узок перечень расходов, учитываемых по этому коду и поименованных в описании к нему:

- оплата потребленных энергетических и/или коммунальных ресурсов в рамках договоров поставки электроэнергии, газа, теплоснабжения плюс оплата "кредиторки" по ним;

- оплата услуг транспортировки указанных энергетических и/или коммунальных ресурсов по газораспределительным и электрическим и теплосетям.

И все: перечень закрытый. Однако на практике учреждения заключают огромное количество договоров, в рамках которых потребляют и оплачивают электроэнергию, газ и тепло, но это не договоры поставки ресурсов. Как быть в таких случаях?

Специалисты Минфина России подготовили долгожданные разъяснения, позволяющие ответить на многие вопросы по использованию КВР 247. В частности, четко прописано, что элемент 247 не применяется для оплаты:

- счетов за пользование коммунальными услугами, выставляемых управляющими компаниями учреждениям-собственникам помещений в многоквартирных домах, в т.ч. "коммуналки" для общедомовых нужд;

- возмещения "коммуналки" арендодателю/ ссудодателю;

- энергосервисных договоров;

- природного газа в баллонах, дизельного топлива, мазута, угля, дров и т.п.;

- услуг сезонных истопников, кочегаров;

- оплату за водоснабжение - поставку горячей и холодной воды.

Все эти расходы должны оплачиваться по КВР 244.

А вот при оплате горячего водоснабжения с применением двухкомпонентных тарифов расходы на оплату тепловой энергии, используемой на подогрев воды в рамках договора теплоснабжения и поставки горячей воды могут быть отражены по КВР 247. Конечно, при условии, что ресурсоснабжающей организацией выставлен счет, в котором теплоноситель - кубометры воды и компонент на тепловую энергию (Гкал) указаны раздельно.

Более подробно об этом мы рассказывали в новостном материале 8 февраля.

Аналитические материалы ГАРАНТа

Еще больше информации по применению КВР 247 - в специальном разделе Обзора самых главных нововведений 2020 и 2021 гг. в части КБК

________________________________________________

С 23 февраля больше медорганизаций могут получать средства НСЗ на зарплату врачам

Постановление Правительства РФ от 30.01.2021 N 90

Приказ Минздрава России от 05.02.2021 N 57н

Из бюджета ФФОМС территориальным фондам направляются трансферты для софинансирования расходов медорганизаций на оплату труда врачей и среднего медперсонала. Правительство скорректировало порядок выделения этих средств. Изменениями в Правила предоставления МБТ уточнено, кто с 2021 года может получать средства нормированного страхового запаса. Ранее ими могли быть медорганизации, оказывающие только медико-санитарную помощь.

Теперь же виды медицинских организаций, которым предоставляются средства НСЗ, и виды оказываемой ими медицинской помощи для получения указанных средств определяет Минздрав России. В утвержденный перечень входят в том числе амбулатории, районные больницы, станции скорой помощи, специализированные больницы - инфекционные, онкологические, офтальмологические, а также больницы, специализирующиеся на медицинской реабилитации.

Подробнее о финансовом обеспечении медицинских учреждений - в нашей специальной Памятке

________________________________________________

Установлены сроки сдачи федеральными ГАБС промежуточной и годовой отчетности - 2021

Приказ Казначейства России от 30.11.2020 N 36н (зарег. в Минюсте России 04.02.2020)

Федеральные министерства и ведомства представляют консолидированную годовую и квартальную бюджетную отчетность и бухгалтерскую отчетность бюджетных и автономных учреждений в сроки, ежегодно устанавливаемые Казначейством.

Что касается ежемесячной отчетности, то если в прошлом году большинство ГАБС сдавали ее до 15 числа, то в 2021 году сроки более сжатые - до 11 числа месяца, следующего за отчетным.

Для Справок по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), кроме справок по счетам 304 04 и 304 06, как обычно, установлены особые сроки, и они тоже сокращены:

- ежемесячные - не позднее десятого рабочего дня месяца, следующего за отчетным. Напомним, в прошлом году срок был установлен на 12 число месяца, следующего за отчетным;

- за 2020 год отчеты уже должны быть сданы, в этом году их срок - 10 февраля.

О ходе реализации нацпроектов по формам 0503128-НП и 0503738-НП предстоит ежемесячно отчитываться до 25 числа следующего месяца.

Сроки представления консолидированной квартальной и годовой отчетности, как и прежде, для каждого ГАБС свои.

Исходя из этих сроков главные распорядители установят соответствующие даты и для своих подведомственных федеральных учреждений.

________________________________________________

Обновлены таблицы увязок подразделов и КВР для бюджетов регионов на 2020 и 2021 гг.

Информация Минфина России от 18 февраля 2021 г.

Ведомство одновременно внесло корректировки в Таблицы соответствия разделов /подразделов и КВР, применяемых при составлении и исполнении бюджетов субъектов РФ на 2020 и на 2021 год и плановые периоды.

В обе Таблицы добавлена одна новая увязка для подраздела 0409 "Дорожное хозяйство (дорожные фонды)" - в рамках этого кода можно предоставлять средства по КВР 451 "Бюджетные инвестиции иным юридическим лицам в объекты капитального строительства".

Вместе с этим из Таблицы на 2020 год исключены более ста соотношений различных подразделов с КВР 634 "Гранты иным некоммерческим организациям" и 814 "Гранты юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям". На 2021 год таких увязок тоже не предусмотрено - их исключили еще в предыдущей редакции Таблицы на 5 февраля 2021 года.

________________________________________________

В какой момент нужно начислить неустойку, выставленную контрагенту?

Решение АС Свердловской области от 22.01.2021 по делу N А60-55395/2020

Недостоверность бухгалтерский/ бюджетной отчетности и соответствующий штраф по ст. 15.15.6 КоАП - таковы последствия несвоевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от неустойки, предъявленной поставщикам и подрядчикам за нарушение условий контрактов.

Если у учреждения в силу договора или закона возникло право потребовать у контрагента уплату пени, штраф, неустойку, в учете нужно признать доходы и начислить дебиторскую задолженность по уплате санкций. И сделать это нужно на дату выставления требований контрагенту. А если есть вероятность, что поставщик/ подрядчик оспорит сумму штрафных санкций, то признать нужно доходы будущих периодов. Именно это и потребовали сделать ревизоры, установив в ходе проверки, что учреждением в 2018-2019 гг. не начислены и не отражены в промежуточной и годовой отчетности доходы по неустойкам, предъявленным исполнителям контрактов за нарушения при их исполнении.

Контрагенты санкции не оспаривали, но и не платили. Учреждение считало так: в нормативных актах нет однозначного требования об отражении в бухгалтерском учете в составе доходов будущих периодов тех неустоек, что еще не признаны судом или должником. Признать такие штрафные санкции в учете невозможно - они не соответствуют критериям доходов, так как отсутствует четкое понимание размера неустойки, ведь изначально предъявленная сумма может быть оспорена. По мнению учреждения, это привело бы к искажению отчетности.

Но суд такие аргументы счел необоснованными.

Вне зависимости от того, оспаривает ли контрагент сумму неустойки или нет, доход следует признать в учете на дату выставления претензии в сумме, предъявленной поставщику/ подрядчику. Таковы требования Стандарта "Доходы", применяющегося с 2019 года. А поскольку в части штрафных санкций зачастую невозможно определить, когда и в какой именно сумме поступят средства, начисление нужно производить с применением счета 401 40 "Доходы будущих периодов". Важно, что аналогичной позиции Минфин России придерживался и в 2018 году, до вступления в силу Стандарта "Доходы". При этом ведомство подчеркивало: величина оценочных значений ожидаемых доходов, в сумме предъявляемых исковых требований, подлежит отражению в прогнозных/ вероятностных значениях - такую возможность предоставляет Стандарт "Концептуальные основы...", который работает с 2018 года. И отчетность при наличии таких показателей не будет искажена.

С учетом изложенного суд пришел к выводу, что требования органа финконтроля обоснованны - учреждение было обязано начислить доходы будущих периодов по неустойкам и в 2018, и в 2019 годах. А отсутствие начислений как раз и привело к искажению отчетности.

Заметим, что в данной ситуации в учете и отчетности учреждения других доходов на счете 401 40 не было, а потому искажение показателя строки 510 "Доходы будущих периодов..." Баланса составило 100%, что считается грубым нарушением, за которое КоАП РФ устанавливает для должностных лиц максимальное наказание - штраф от 15 до 30 тыс. рублей.

О том, что изменилось в учете штрафных санкций, предъявленных контрагентам, с 2020 года, мы рассказывали в новостной ленте совсем недавно :

Недостачи, ущерб, пени, штрафы, неустойки: когда нужно начислить доходы будущих периодов?

Что относится к доходам будущих периодов, а что не является таковыми? Каков порядок отнесения доходов к доходам будущих периодов или отчетного года? Как правильно организовать аналитический учет по счету 401 40? Обо всем этом и даже больше расскажет Энциклопедия решений

________________________________________________

24 февраля 2021 года

Дайджест разъяснений Минфина по применению КОСГУ, КВР и других КБК: ноябрь 2020

В конце 2020 года специалистам финансового ведомства пришлось отвечать на еще большее количество вопросов по применению КОСГУ и кодов бюджетной классификации. Это связано с изменениями, внесенными осенью в Порядок N 209н и Порядок N 85н. На этот раз в дайджест включены не вошедшие ранее в новостные выпуски разъяснения, подготовленные Минфином России в ноябре прошлого года:

1. Письмо Минфина России от 2 ноября 2020 г. N 02-05-11/96125

Внесение изменений в сводную бюджетную роспись без внесения изменений в закон/ решение о бюджете, в том числе дополнение перечня кодов бюджетной классификации, не противоречит бюджетному законодательству

2. Письмо Минфина России от 6 ноября 2020 г. N 02-08-05/96906

В соответствии с положениями Порядка N 209н отнесение материальных запасов на соответствующие подстатьи статьи 340 КОСГУ следует осуществлять по целевому/ функциональному назначению приобретаемых материальных запасов. Исходя из этого, расходы по оплате договоров на приобретение/ изготовление медицинских изделий, применяемых в медицинских целях, следует отражать по подстатье 341 "Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях" КОСГУ.

3. Письмо Минфина России от 9 ноября 2020 г. N 02-08-10/97668

Расходы бюджетов по государственным/муниципальным контрактам на приобретение объектов недвижимого имущества (земель) в государственную собственность субъектов РФ или муниципальную собственность, за исключением земельных участков, приобретение которых предусмотрено сметными стоимостями строительства/реконструкции объектов капитального строительства, подлежат отражению по КВР 412 "Бюджетные инвестиции на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность", увязанному в целях бухгалтерского учета со статьей 330 "Увеличение стоимости непроизведенных активов" КОСГУ.

4. Письмо Минфина России от 9 ноября 2020 г. N 02-05-11/97534

Расходы по выплате возмещения, включающего в том числе выкуп, гражданам за изымаемые жилые помещения в многоквартирных домах, признанных аварийными и подлежащими сносу или реконструкции, относятся на подстатью 298 "Иные выплаты капитального характера физическим лицам" КОСГУ.

5. Письмо Минфина России от 9 ноября 2020 г. N 02-05-10/97410

Расходы автономного учреждения на реконструкцию объекта недвижимого имущества подлежат отражению по виду расходов 407 "Строительство (реконструкция) объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями".

6. Письмо Минфина России от 11 ноября 2020 г. N 02-05-10/98070

Письмо Минфина России от 11 ноября 2020 г. N 02-05-10/98069

Расходы на выплату компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания при увольнении государственного гражданского служащего в связи с проведением внутренней реорганизации, не приводящей к сокращению штатной численности государственного органа, следует отразить по целевой статье, содержащей направление расходов 90019 "Расходы на обеспечение функций государственных органов, в том числе территориальных органов", увязанной с КВР 122 "Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда".

Выплату дополнительной компенсации в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении отражают по КВР 121 "Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов".

7. Письмо Минфина России от 13 ноября 2020 г. N 02-08-05/99025

Операции налогоплательщиков - государственных/муниципальных автономных и бюджетных учреждений по уплате НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг относятся на АнКВД 180 "Прочие доходы" и подстатью 189 "Иные доходы" КОСГУ

Операции АУ/БУ по начислению НДС отражаются по подстатьям КОСГУ, относящимся к доходам, по которым отражены доходы текущего финансового периода с учетом налога на добавленную стоимость.

8. Письмо Минфина России от 13.11.2020 N 02-05-10/99040

Расходы главных управлений МЧС России по субъектам РФ на обеспечение деятельности специальных формирований для решения задач в области гражданской обороны, созданных на их базе, следует отразить по подразделу 0309 "Гражданская оборона" и целевой статье 1020190049. Однако необходимо учитывать особенности применения подразделов классификации расходов бюджетов при осуществлении централизованных закупок, установленные Порядком N 85н на 2021 год.

При этом расходы на указанные цели отражаются по следующим видам расходов:

- 243 "Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества" - при капитальном ремонте складов спецформирований;

- 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" - при закупке имущества (за исключением недвижимого имущества) для спецформирований;

- по элементам КВР 210 "Разработка, закупка и ремонт вооружений, военной и специальной техники, продукции производственно-технического назначения и имущества" - при осуществлении закупок в рамках гособоронзаказа и исходя из номенклатуры товаров и работ, предусмотренных для обеспечения соответствующих мероприятий.

9. Письмо Минфина России от 17.11.2020 N 02-05-10/100585

Расходы на исполнение судебных решений о перечислении на именные накопительные счета истцов - участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих денежных средств в размере недополученного инвестиционного дохода, который был бы начислен при своевременном включении их в реестр участников указанной системы, следует отразить по подразделу 0201 "Вооруженные Силы РФ", целевой статье 3110590049 "и виду расходов 831 "Исполнение судебных актов...".

10. Письмо Минфина России от 19.11.2020 N 02-07-10/101667

В 2017-2019 годах доходы, получаемые от ведения консульской деятельности за рубежом (консульские сборы) отражались по коду 1 15 04000 01 0100 140 "Консульские сборы (средства, поступающие от деятельности, осуществляемой загранучреждениями)".

Операции по доходам от консульских сборов при ведении бюджетного/бухгалтерского учета в 2017-2019 гг. и составлении отчетности подлежали отражению:

- в 2017 году - по статье 140 "Суммы принудительного изъятия" КОСГУ;

- в 2018-2019 г.г. - по подстатье 145 "Прочие доходы от сумм принудительного изъятия" КОСГУ.

Поэтому применение в таких ситуациях счета 205 45 "Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия" не противоречит положениям нормативных правовых актов.

Возмещение затрат от консульских действий следует отражать по коду 134 КОСГУ и счету 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат".

11. Письмо Минфина России от 20.11.2020 N 02-08-10/101399

Денежные пожертвования и безвозмездные поступления от физических лиц следует отражать по подстатье КОСГУ 155 "Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)".

12. Письмо Минфина России от 20.11.2020 N 02-05-10/101772

Возмещение иных расходов, произведенных командированным работником органа власти с разрешения или ведома работодателя, перечень которых определяется работодателем в коллективном договоре или локальном нормативном акте, подлежит отражению по виду расходов 122 "Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда", увязанному в целях бюджетного (бухгалтерского) учета с подстатьей 226 "Прочие работы, услуги".

13. Письмо Минфина России от 20.11.2020 N 02-05-10/101756

1. Расходы по оплате договора на технологическое присоединение к сетям инженерно-технического обеспечения, не связанное со строительством объекта капитального строительства (не предусмотренное сводным сметным расчетом стоимости объекта капитального строительства), отражаются по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг".

2. По заключению Минстроя России линейные объекты, включая линии электропередачи, относятся к объектам капитального строительства. Расходы по заключаемым вне рамок гособоронзаказа контрактам на строительство объектов капитального строительства госсобственности (в частности, линии электропередачи) следует отразить по виду расходов 414 "Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства...".

3. Расходы на оплату работ по инженерным изысканиям земельного участка, а также земляных работ по устройству дренажных систем, систем стабилизации грунта, осуществляемые вне реализации гособоронзаказа, а также не направленные на осуществление капвложений в объекты государственной/ муниципальной собственности, могут быть классифицированы только как прочие и отражены по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг".

14. Письмо Минфина России от 20.11.2020 N 02-05-12/101628

Если членство в международных организациях принадлежит сотруднику учреждения, а не самому учреждению, то для применения ФГБУ вида расходов 862 "Взносы в международные организации" оснований нет. Расходы по возмещению сотруднику в размере уплаченных им взносов, осуществляемые на основании приказов учреждения, по мнению Минфина России, представляют собой выплаты сотруднику вне фонда оплаты труда, в связи с чем отразить их следует по КВР 112.

15. Письмо Минфина России от 23.11.2020 N 02-05-10/101757

Расходы на обеспечение мероприятий, осуществляемых в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ N 1027 отражаются по целевой статье, содержащей направление расходов 92077 "Меры по пресечению незаконных производств и (или) оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Учитывая, что в Постановление N 1027 в октябре 2020 года внесены изменения, предусматривающие проведение территориальными органами Росалкогольрегулирования оценки стоимости изъятых или конфискованных транспортных средств, подлежащих реализации, Минфин России полагает, что расходы на оценку следует отражать по целевой статье, содержащей направление расходов 92077.

16. Письмо Минфина России от 27.11.2020 N 02-04-10/105328

Доходы от денежных взысканий, в том числе административных штрафов, поступающие в бюджеты в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01.01.2020, в 2020 году подлежат зачислению в соответствующие бюджеты по нормативам, действовавшим в 2019 году

Если в 2019 году главным администратором доходов по доходам, по которым образуется задолженность по административным штрафам на 01.01.2020, является федеральный орган исполнительной власти (ФОИВ), составление и представление в 2020 году бюджетной отчетности в части указанной задолженности по административным штрафам на 01.01.2020, отражаемой по коду элемента доходов кода доходов 01 "федеральный бюджет", осуществляется этим федеральным органом.

В случае, если администрирование доходов бюджетов от административных штрафов по доходным КБК, содержащим код элемента доходов, отличный от кода 01 "федеральный бюджет", осуществлял в 2019 году федеральный орган государственной власти, и по указанным доходам в бюджетном учете и отчетности на 01.01.2020 отражена задолженность, то в 2020 году показатели расчетов по задолженности по административным штрафам на 01.01.2020 отражаются в бюджетной отчетности об исполнении соответствующего бюджета 2020 года, например, бюджета городского округа.

17. Письмо Минфина России от 27.11.2020 N 02-05-10/104368

Рекомендуемый перечень мероприятий по поддержке государственных программ субъектов РФ и муниципальных программ формирования современной городской среды установлен Методическими рекомендациями по цифровизации городского хозяйства. Расходы на мероприятия по цифровизации подлежат отражению по соответствующим разделам и подразделам классификации расходов бюджетов, например, расходы на мероприятия:

- по созданию и интеграции цифровых платформ вовлечения граждан в решение вопросов городского развития, "Активный горожанин" - по подразделу 0410 "Связь и информатика";

- энергоэффективного городского освещения, включая архитектурную и художественную подсветку зданий, по созданию системы автоматизированного контроля за работой коммунальной техники - по подразделу 0503 "Благоустройство";

- по созданию комплексных систем обеспечения и онлайн-мониторинга общественной безопасности, включая организацию постоянного видеонаблюдения с использованием систем видеоаналитики в общественных территориях и дворовых территориях - по подразделу 0314 "Другие вопросы в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности".

18. Письмо Минфина России от 27.11.2020 N 02-08-10/103828

По мнению финансистов, расходы по выплатам обучающимся денежной компенсации взамен положенного им продовольственного пайка/ питания, осуществляемые в соответствии с приказом уполномоченного органа, следует отражать по КВР 360 "Иные выплаты населению" и подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Аналитические материалы ГАРАНТа

Все дайджесты разъяснений и обзоры писем Минфина и ФНС - в одном месте

________________________________________________

Определяем стоимость подаренного учреждению имущества: алгоритм действий

Основные средства, материальные запасы, нематериальные и непроизведенные активы могут поступить в учреждение от учредителя, собственника государственного/ муниципального имущества, другой организации бюджетной сферы. В такой ситуации их нужно учесть по балансовой/ фактической стоимости, по которой они были учтены у передающей стороны. И если имеется начисленная амортизация она одновременно со стоимостью объекта тоже принимается к учету. Таковы требования Инструкции N 157н и федеральных стандартов "Концептуальные основы...", "Основные средства", "Запасы", "Нематериальные активы" и "Непроизведенные активы".

Если же объекты поступают из казны, то, как правило, еще нужно доначислить амортизацию за период нахождения имущества в казне, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны.

Но иногда имущество учреждению может пожертвовать или подарить не организация бюджетной сферы. К примеру, коммерческая организация, физическое лицо. В таких ситуациях стоимость поступившего имущества определяется с учетом иных норм указанных федеральных стандартов - для необменных операций.

Исходя из этих норм профильная комиссия учреждения может использовать следующий алгоритм действий для определения стоимости подаренного имущества:

Шаг 1. Определяется справедливая стоимость поступившего объекта методом рыночных цен. Если такой возможности нет, переходим к Шагу 2.

Шаг 2. Стоимость определяется из документов, подтверждающих передачу прав на объект. Если стоимость в документах не указана, переходим к Шагу 3.

Шаг 3. Объект учитывается по стоимости, по которой был учтен у предыдущего правообладателя/ балансодержателя. Если такую стоимость невозможно установить, переходим к Шагу 4.

Шаг 4. Первоначальная стоимость признается в условной оценке - один объект, один рубль. Позже при появлении возможности не забываем уточнить ее до справедливой стоимости.

Зафиксируйте алгоритм действий в локальных актах учреждения. Для этого воспользуйтесь формами документов, разработанными экспертами Компании "Гарант":

- Учетная политика для целей бухучета в бюджетных и автономных учреждениях на 2021 год;

- Учетная политика для целей бюджетного учета в казенных учреждениях и органах власти на 2021 год;

- Положение о комиссии по поступлению и выбытию активов

____________________________________________

"Электронную очередь" и поздравительные открытки за счет ОМС суд признал "нецелевкой"

Постановление АС Волго-Вятского округа от 20.01.2021 N Ф01-15858/20

Вернуть бюджету ТФОМС более 1 млн 700 тыс. рублей - таков вердикт судей, рассматривавших спор между перинатальным центром и Фондом.

Претензии ТФОМС по результатам проведенной проверки связаны с приобретением медучреждением за счет средств ОМС комплекса "Электронная очередь", а также поздравительных бланков, открыток и оплату почтовых расходов на их отправку. Поздравительные бланки - для пациенток, родивших ребенка, открытки с целью поддержания престижа и деловой репутации направлялась другим медорганизациям и госорганам - к 8 Марта, Новому году и Дню медицинского работника. Расходы на эти приобретения Фонд счет нецелевым использованием страховых средств.

И суды поддержали ревизоров. Региональное тарифное соглашение на оплату медицинской помощи предусматривает приобретение за счет средств ОМС основных средств - оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря - стоимостью до 100 000 рублей за единицу. Но за комплекс "Электронная очередь" и программное обеспечение к нему учреждение заплатило почти 1,4 млн рублей. Значит, выводы Фонды о нецелевом расходе правомерны.

Что касается поздравительных открыток и почтовых расходов по их пересылке, то здесь судьи указали следующее:

В расчет тарифов включаются как затраты, непосредственно связанные с оказанием медицинской помощи и потребляемые в процессе ее предоставления, так и расходы, необходимые для обеспечения деятельности медорганизации в целом, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской услуги. Но к последним не могут быть отнесены поздравительные бланки и открытки - форма их не утверждена никаким нормативным документом, они не являются надлежащим образом оформленной медицинской документацией и не влияют на оказание медицинской помощи ни прямо, ни косвенно. Поздравление пациенток и иных лиц является желанием самого учреждения и не связано с выполнением программы ОМС. Отправка почтовой корреспонденции поздравительного характера также не является необходимым условием для обеспечения деятельности медицинской организации, не входит в состав тарифа на оплату медицинской помощи по программе ОМС, поэтому не может быть оплачена за счет страховых средств.

Не так давно мы рассказывали о двух аналогичных делах: в первом случае детская больница приобрела за счет ОМС игрушку-конструктор для пациентов, а также почетные грамоты и благодарственные письма для торжественного мероприятия. Во втором случае медорганизация потратила страховые деньги на покупку многолетних комнатных растений и сопутствующих товаров (кашпо, поддоны) для создания благоприятной обстановки в помещениях больницы. Об исходе этих судебных дел - в новостной ленте декабря 2020 года

________________________________________________

20 февраля 2021 года

Одновременно получать пособие по временной нетрудоспособности и по беременности нельзя!

Письмо Московского регионального отделения ФСС РФ от 13 октября 2020 г. N 14-15/7710-4387л

Специалисты ФСС России ответили на вопрос о возможности оплаты больничного листа во время отпуска по беременности и родам.

В Фонде пояснили, что в силу положений Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ выплата пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам производится в рамках обязательного социального страхования и фактически представляет собой возмещение работнику заработка, утраченного в связи с его временной нетрудоспособностью, а также направлена на частичное возмещение работнику утраченного им заработка при наступлении страхового случая.

Из вышесказанного следует, что назначение и выплата за один и тот же период пособия по беременности и родам и пособия по временной нетрудоспособности действующим законодательством не предусмотрены.

______________________________________

19 февраля 2021 года

Дайджест разъяснений Минфина по применению КОСГУ, КВР и других КБК: сентябрь-октябрь 2020

Из всех писем финансового ведомства разъяснения специалистов относительно выбора кодов бюджетной классификации или КОСГУ при отражении различных хозяйственных операций, пожалуй, одни из самых многочисленных. Помимо тех ответов Минфина, что ранее были освещены в новостях, мы готовы познакомить вас с другими письмами - на этот раз в нашем дайджесте разъяснения финансистов по применению КОСГУ, АнКВД, КВР, КИФ и разделов/ подразделов бюджетной классификации, поступившие в сентябре и октябре 2020 года:

1. Письмо Минфина России от 27.08.2020 N 02-05-10/75362

Расходы на выплату пособий и компенсаций по оплате ритуальных услуг (выплаты пособий и компенсаций, а также оплата услуг по погребению погибших/ умерших военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов и органов безопасности, граждан, призванных на военные сборы, и лиц, уволенных с военной службы, оплата изготовления и установки надгробных памятников указанным лицам) отражаются по подстатье 265 КОСГУ.

Расходы на выплату пособий на погребение, выплачиваемые в случае смерти пенсионеров федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба, а также членов их семей, осуществляемые в соответствии с постановлением Правительства РФ N 941, подлежат отражению КВР 313 в увязке с подстатьей 265 КОСГУ.

2. Письмо Минфина России от 14.09.2020 N 02-08-05/80590

Отнесение операций на выплаты по соцобеспечению категорий граждан, ранее занимавших должности в соответствии с законодательством, в том числе выплаты материальной помощи члену семьи умершего работника, кроме выплат по обязательному пенсионному, обязательному медицинскому и социальному страхованию, следует отражать по виду расходов 321, увязанному с подстатьями КОСГУ 264 - в случае осуществления расходов по выплате материальной помощи в денежной форме, и 265 - при осуществления выплат в натуральной форме.

3. Письмо Минфина России от 18.09.2020 N 02-05-10/82539

При условии, что НПА публично-правового образования предусмотрены меры социальной поддержки педагогических работников образовательных организаций, расходы учреждения образования на единовременную денежную выплату молодому специалисту, а также ежемесячную денежную выплату молодому специалисту при реализации таким учреждением полномочий органа исполнительной власти в сфере образования по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, следует отразить по КВР 321 и подстатье 262 КОСГУ.

4. Письмо Минфина России от 23.09.2020 N 02-05-11/83244

По мнению специалистов ведомства, расходы учреждения по оплате заключённых с физическими лицами договоров гражданско-правового характера на оказание услуг в рамках подготовки к проведению общероссийского голосования, услуг по информированию граждан об этой подготовке следовало отразить по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг".

5. Письмо Минфина России от 24.09.2020 N 02-05-11/84118

Расходы на премирование физических лиц, в том числе в виде премий за достижения в области культуры, искусства, образования, науки и техники, в иных областях, отражаются по виду расходов 350 "Премии и гранты".

6. Письмо Минфина России от 25.09.2020 N 02-05-11/84451

Выплата вознаграждения по договору об осуществлении опеки или попечительства подлежит отражению по виду расходов 323 с подстатьей 226 КОСГУ;

Оплата путевок в летние оздоровительные лагеря отдыха для детей из приемных семей, а также закупка товаров, услуг для обеспечения бесплатным питанием (продуктами), в том числе по направлению на получение бесплатного питания малообеспеченным гражданам и гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации, подлежит отражению по виду расходов 323 с подстатьей 263 КОСГУ.

7. Письмо Минфина России от 30.09.2020 N 02-05-10/86082

Расходы по оплате договора, предметом которого является капитальный ремонт, с учетом стоимости необходимых для проведения ремонта матзапасов и иных нефинансовых активов, которые, согласно условиям договора, исполнитель закупает самостоятельно, следует отразить по виду расходов 243 с подстатьей 225 КОСГУ.

8. Письмо Минфина России от 01.10.2020 N 02-05-11/86083

Расходы на выплату единовременного пособия при передаче ребенка на воспитание в семью, а также дополнительного единовременного пособия подлежат отражению по КВР 313 "Пособия, компенсации, меры социальной поддержки по публичным нормативным обязательствам".

9. Письмо Минфина России от 01.10.2020 N 02-05-10/86805

Поступление в доход федерального бюджета сумм дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, поступивших от доверительных управляющих, следует отражать по КБК 000 1 11 01010 01 0000 120 "Доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации", увязанному с подстатьей 127 "Дивиденды от объектов инвестирования" КОСГУ.

10. Письмо Минфина России от 02.10.2020 N 02-05-10/86294

Расходы на закупку системы активной акустической и вибрационной защиты акустической речевой информации "Соната-АВ модель 4Б" подлежат отражению по соответствующему подразделу классификации расходов бюджетов исходя из осуществляемых учреждением функций, целевой статье расходов, содержащей направление расходов 90059 "Расходы на обеспечение деятельности (оказание услуг) государственных учреждений" и КВР:

- 242 - в случае отнесения указанных расходов к сфере ИКТ;

- 244 - в иных случаях.

11. Письмо Минфина России от 02.10.2020 N 02-05-10/87369

У организации, приобретающей права учредителя средства массовой информации (СМИ), появляется актив, способный приносить экономические выгоды в будущем, в том числе в виде увеличения стоимости актива. По мнению Минфина России, такой актив целесообразно учесть в составе финансовых вложений учреждения с отражением по статье 550 "Увеличение стоимости иных финансовых активов" аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 500 "Поступление финансовых активов".

12. Письмо Минфина России от 12.10.2020 N 02-05-10/89223

Расходы по выкупу земельных участков за счет дополнительных бюджетных ассигнований из резервного фонда Правительства РФ, осуществляемые вне рамок государственного оборонного заказа, следует отразить по подразделу 0306 "Органы безопасности", целевой статье 9990092501 "Финансовое обеспечение отдельных мероприятий за счет средств резервного фонда...", КВР 412 "Бюджетные инвестиции на приобретение объектов недвижимого имущества..." и подстатье 330 "Увеличение стоимости непроизведенных активов" КОСГУ.

13. Письмо Минфина России от 15.10.2020 N 02-05-10/89924

По мнению ведомства, отражение расходов на предоставление иного межбюджетного трансферта на софинансирование мероприятий по приобретению дорожно-строительной техники для развития региональной дорожной сети осуществляется по подразделу 0409 "Дорожное хозяйство (дорожные фонды)" классификации расходов бюджетов.

14. Письмо Минфина России от 23.10.2020 N 02-05-10/93292

В случае, если расходы на возмещение убытков собственникам земельных участков, изымаемых в принудительном порядке, предусмотрены сводным сметным расчётом стоимости строительства объекта, Минфин России полагает, что их следует отразить по виду расходов 414 "Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства...", при условии наличия экономии, обеспечивающей недопущение образования кредиторской задолженности по договорам и недостатка средств по иным затратам, предусмотренным соответствующим сводным сметным расчётом стоимости строительства объекта.

15. Письмо Минфина России от 26.10.2020 N 02-08-05/93051

В Таблицу соответствия кодов КОСГУ кодам Классификации доходов, установленным Руководством по статистике государственных финансов (СГФ - 2014), применяемую с 1 января 2020 года внесены уточнения, согласно которым КБК 1 16 11064 010000 140 "Платежи, уплачиваемые в целях возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам местного значения транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов" может использоваться с подстатьями КОСГУ 144, 145, 173, 174

16. Письмо Минфина России от 28.10.2020 N 02-08-10/93886

Расходы на приобретение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права пользования на результаты интеллектуальной деятельности) относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Операции по принятию к учету неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным/ неопределенным сроком полезного использования отражаются по подстатьям КОСГУ соответственно 352 и 353. Для отражения кассовых поступлений и выбытий подстатьи 352 и 353 КОСГУ не применяются.

17. Письмо Минфина России от 28.10.2020 N 02-05-10/93970

Оплата проезда осужденных осуществляется территориальным органом уголовно-исполнительной системы путем приобретения проездных документов. Расходную операцию по приобретению транспортной услуги, подтверждённую проездным документом/билетом, следует отразить по подстатье 222 "Транспортные услуги" КОСГУ.

18. Письмо Минфина России от 29.10.2020 N 02-05-10/95183

Расходы на исполнение судебного решения о выплатах бывшему сотруднику УФАС России следует отразить по целевой статье, содержащей направление расходов:

- 90012 с КВР 121 - в части задолженности по выплате отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск;

- 90019 с КВР 831 - в части компенсации морального вреда, и с КВР 853 - в части денежной компенсации, предусмотренной ст. 236 ТК РФ.

Аналитические материалы ГАРАНТа

Все дайджесты разъяснений и обзоры писем Минфина и ФНС - в одном месте

________________________________________________

Можно ли взыскать с подрядчика выявленную ревизорами переплату по "закрытому" договору?

Постановление АС Северо-Кавказского округа от 20.01.2021 N Ф08-12146/20

Определение Верховного Суда РФ от 30.12.2020 N 305-ЭС20-20559

Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2021 N Ф02-6827/20

Учреждение - Управление капитального строительства - выступило заказчиком по контракту на строительство. Подрядчик выполнил работы и стороны подписали Акты о приемке выполненных работ формы N КС-2 и Справки о стоимости выполненных работ и затрат формы N КС-3.

Казначейство, придя впоследствии с проверкой, выявило, что учреждением произведена оплата фактически невыполненных работ на сумму более 10 млн. рублей. На основании акта проверки учреждение направило подрядчику претензию с требованием вернуть переплату. И поскольку подрядчик деньги не вернул, Управление обратилось в суд.

Однако на трех этапах рассмотрения дела суды отказали учреждению. Для такого вывода у судей были следующие аргументы:

- сам по себе акт проверки нет обязывает подрядчика вернуть денежные средства, поскольку такого основания для возврата гражданское законодательство не предусматривает;.

- по окончании строительства у заказчика не было претензий к выполненным работам, документы о приемке строительных работ были подписаны сторонами без претензий;

- проверка проводилась в отношении учреждения-заказчика, а допущенные им нарушения расходования бюджетных средств не должны иметь неблагоприятные последствия для подрядчика

- судебная экспертиза не проводилась, поскольку стороны сочли ее проведение нецелесообразным, иных доказательств завышения объема и стоимости фактически выполненных работ нет, а акт проверки не может быть признан надлежащим доказательством рассматриваемых обстоятельств.

А вот в другом случае учреждение в споре с подрядчиком дошло до высшей судебной инстанции, но проиграло и там.

Суть дела аналогична: при проверке КСП по уже исполненному контракту выявлено завышение объемов выполненных работ по уходу за наружными металлическими ограждениями почти на 7 млн рублей - в актах выполненных работ высота ограждений указана на 1,5 метра больше реальной.

При подписании актов выполненных работ учреждение - заказчик никаких претензий подрядчику по объему выполненных работ и их стоимости не предъявлял, работы оплатил в полном объеме. С требованием о возврате неосновательного обогащения учреждение обратилось к подрядчику только на основании акта проверки КСП.

Но судьи трех уровней единогласно встали на сторону подрядчика и указали, что контрольная проверка не может служить основанием для удовлетворения этих требований, поскольку проведена она была без участия организации - подрядчика. Кроме того, разница высот обслуживаемых ограждений в 1,5 метра является очевидным обстоятельством, которое могло быть установлено заказчиком при приемке работ, однако он принял работы без претензий.

Верховный Суд согласился с выводами нижестоящих судов и отказал учреждению в передаче дела на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам.

Но есть и примеры подобных дел с положительным для учреждения исходом.

Ревизоры установили, что в результате указания в актах оказанных услуг завышенной площади прилегающей территории учреждения по контрактам излишне оплачены работы по уборке. Как и в предыдущих случаях, исполнитель отказался возвращать переплату. При рассмотрении дела в суде выяснилось, что в госконтрактах допущены ошибки при подсчете площадей территории, подлежащей уборке. И поскольку фактически оказано услуг на сумму меньшую, чем предусмотрено контрактами и оплачено, судьи пришли к выводу, что имеет место неосновательное обогащение организации - исполнителя. То факт, что заказчик подписал акты оказанных услуг, не лишает его права представлять возражения по объему и стоимости принятых им услуг. Основанием для оплаты услуг является факт их оказания, а не факт составления определенного документа. А доказать, что уборка проводилась на большей площади, исполнитель не смог.

________________________________________________

С 17 марта увеличен срок хранения бухгалтерских документов, связанных с расчетом налогов

Федеральный закон от 17 февраля 2021 г. N 6-ФЗ

В Налоговый кодекс внесены изменения, согласно которым с 4 до 5 лет увеличен срок хранения у налогоплательщика данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также срок хранения у налогового агента документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Закон вступает в силу 17 марта 2021 года.

Всё о хранении первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности, а также документов и отчетности по налогам и страховым взносам - в материалах Энциклопедии решений

_________________________________________

18 февраля 2021 года

Как применять Стандарт "Нематериальные активы": ответы на самые важные вопросы

Внедрение с 2021 года федерального Стандарта "Нематериальные активы", вызвало у бухгалтеров, без преувеличения, шквал вопросов. Изменившиеся правила учета объектов НМА и их амортизации, новые счета и необходимость проведения специальной инвентаризации - все это и многое другое касается сейчас практически каждого учреждения. Мы подготовили ответы на десятки самых важных вопросов, связанных с началом применения Стандарта "Нематериальные активы":

1. Что относится к нематериальным активам? На каких счетах НМА отражаются в бухгалтерском/ бюджетном учете?

2. Что нужно сделать для перехода на положения Стандарта "Нематериальные активы"?

3. Что следует проверить в целях перехода на положения Стандарта при проведении инвентаризации НМА, в отношении которых у учреждения при приобретении или создании возникли исключительные права (счет 102 00)?

4. Как определить срок полезного использования НМА, в отношении которых учреждения при приобретении или создании возникли исключительные права (счет 102 00)?

5. Можно ли установить новый срок полезного использования на НМА с нулевой остаточной стоимостью, в отношении которого учреждению принадлежит исключительное право (счет 102 00)?

6. Как начислять амортизацию на объект НМА, в отношении которого учреждению принадлежит исключительное право (счет 102 00)?

7. Как с 1 января 2021 года начислять амортизацию на объект НМА с неопределенным сроком полезного использования, в отношении которого учреждению принадлежит исключительное право (счет 102 00)?

8. Можно ли учитывать на балансе полностью самортизированный объект НМА, в отношении которого учреждению принадлежит исключительное право (счет 102 00)?

9. Как отразить в учете реклассификацию НМА, в отношении которого учреждению принадлежит исключительное право (счет 102 00)?

10. Следует ли корректировать входящие остатки на 1 января 2021 года в межотчетный период в связи с новым порядком отражения в учете неисключительных прав пользования НМА (счет 111 60)?

11. Что следует установить в целях перехода на положения Стандарта "НМА" при проведении инвентаризации НМА, в отношении которых учреждению предоставлены неисключительные права пользования (счет 111 60)?

12. Как определить срок полезного использования НМА, в отношении которых учреждению предоставлены неисключительные права пользования (счет 111 60)?

13. Можно ли установить новый срок полезного использования на НМА с нулевой остаточной стоимостью, в отношении которого учреждению предоставлены неисключительные права пользования (счет 111 60)?

14. Как "поднять" на баланс неисключительные права пользования НМА при первом применении Стандарта "НМА" (счет 111 60)?

15. Как начислять амортизацию на объект НМА, в отношении которого учреждению предоставлены неисключительные права пользования (счет 111 60)?

16. Как начислять амортизацию на неисключительное право пользования НМА с неопределенным сроком полезного использования (счет 111 60)?

17. Можно ли учитывать на балансе полностью амортизированный объект НМА, в отношении которого учреждению предоставлены неисключительные права пользования (счет 111 60)?

18. Как отразить в учете реклассификацию неисключительных прав пользования НМА (счет 111 60)?

20. На каком счете учитывать НМА, на который учреждению предоставлена исключительная лицензия?

21. Как учитывать предустановленное на оборудование лицензионное программное обеспечение?

22. Можно ли отразить расходы на приобретение лицензионного программного обеспечения по подстатье 228 КОСГУ?

23. В какой момент принять к учету неисключительное право пользования НМА (счет 111 60)?

24. В каком случае действующую лицензию можно не отражать на счете 111 60 "Права пользования нематериальными активами"?

25. Как определить справедливую стоимость неисключительного права пользования НМА, полученного безвозмездно (счет 111 60)?

26. Как отразить в учете неисключительное право пользования НМА, предоставленное в соответствии с сублицензионным договором (счет 111 60)?

27. Как отразить в учете приобретение неисключительного права пользования НМА (счет 111 60)?

28. Как отражать в учете неисключительные права пользования НМА, приобретенные за счет средств субсидии на иные цели?

29. Как отразить в учете приобретение неисключительного права использования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионным договором со сроком действия 1 год и менее 12 месяцев?

31. Как отразить в учете передачу лицензионного программного обеспечения (счет 111 60)?

32. Как отразить в учете списание неисключительного права пользования НМА с нулевой остаточной стоимостью (счет 111 60)?

33. Как отразить в учете списание неисключительного права пользования НМА с остаточной стоимостью (счет 111 60)?

34. Как отразить в учете материальные носители, которые входят в комплект поставки лицензионного программного обеспечения?

35. Как отразить в учете расходы на приобретение электронной подписи?

Ранее в новостной ленте февраля:

Принципиально новый порядок учета НМА: новые счета, ИТ-инвентаризация, условия контрактов

Как с 2021 года учитывать неисключительные лицензии на НМА читайте в специальном разделе Обзора самых главных изменений в Инструкциях N 157н, 162н, 174н, 183н

________________________________________________

Как составить Рабочий план счетов учреждению и централизованной бухгалтерии?

Приказ Федерального казначейства от 17.12.2020 N 41н (зарег. в Минюсте России 05.02.2021)

Стандарт "Концептуальные основы ..." и Инструкция N 157н обязывают учреждения в рамках формирования учетной политики утвердить Рабочий план счетов, содержащий счета бухгалтерского учета, применяемые для ведения синтетического и аналитического учета. Касается это и централизованных бухгалтерий - Рабочий план счетов является обязательными в структуре единой учетной политики централизованной бухгалтерии.

Но как показывает практика, ревизоры часто фиксируют в качестве нарушения именно отсутствие утвержденного Рабочего плана счетов. К сожалению, серьезный подход к формированию этого документа свойственен далеко не всем. А между тем утвержденный Рабочий план счетов или Рабочий план счетов централизованного бухгалтерского учета и порядок организации аналитического учета являются основанием для проведения мероприятий по автоматизации бухучета.

И хорошо, когда есть опыт коллег, который можно позаимствовать.

На федеральном уровне модель централизации бухгалтерской функции реализуется в Федеральном казначействе. В связи с недавними поправками в Едином плане счетов и Инструкции N 157н Казначейство утвердило новый Рабочий план счетов централизованного бухгалтерского учета и Порядок его применения. В нем учтены все изменения в аналитическом учете, который, напомним, учреждения должны обеспечить дополнительно к информации в денежном выражении, отраженной на соответствующих счетах бухгалтерского учета. А требования к аналитике учета многих объектов расширились. Так, например, если основные средства ранее учитывались в разрезе ответственных лиц и видов имущества, то теперь:

- по объектам ОС и/или инвентарным группам;

- по инвентарным номерам;

- по местонахождению объектов - адресам, местам хранения.

Новые требования и к аналитике амортизации, имущества казны, капитальных вложений на счете 106 00, нематериальных активов, земельных участков, расчетов с контрагентами и т.д. Все эти нововведения уже учтены в новом Рабочем плане счетов Казначейства. Обратите внимание, какая подробная детализация предусмотрена для забалансовых счетов!

Здесь же утверждены и Правила формирования номера счета бухгалтерского учета при централизации, и они также составлены с учетом последних изменений в порядке формирования 5-17 разряда номера счета.

Совершенно очевидно, что эти наработки Казначейства вполне могут быть использованы в качестве базовых как централизованными бухгалтериями в регионах и муниципальных образованиях, где такой Рабочий план счетов не утвержден уполномоченным органом, так и учреждениями для формирования своей учетной политики.

	Централизация учета: какие наработки можно позаимствовать на федеральном уровне
		Больше информации о формировании учетной политики учреждения и централизованной бухгалтерии - в Энциклопедии решений
	Конструктор учетной политики Учетная политика для государственного (муниципального) учреждения (включая Положение об инвентаризации)
	Воспользуйтесь также примерной формой Учетной политики, чтобы разработать свой локальный акт на 2021 год: - для бюджетных и автономных учреждений - для казенных учреждений и органов власти
	Чем нужно дополнить учетную политику в связи с появлением новых стандартов? Какие положения учетной политики можно исключить, поскольку соответствующие вопросы теперь урегулированы нормативными актами? Какие изменения необходимо учесть при составлении Учетной политики на 2021 год, а какие - необязательны, но их внесение в локальный акт позволит урегулировать ряд важных моментов и усовершенствовать работу бухгалтерии? Ответы на эти и другие вопросы по наполнению учетной политики - 2021 - в нашей специальной Памятке.

________________________________________________

Вердикт суда: за нарушения в бухгалтерском учете будет наказан руководитель

Решение Пинежского районного суда Архангельской области от 29.12.2020 по делу N 2-356/2020

В суд обратился руководитель учреждения с требованием отменить дисциплинарное взыскание - выговор, объявленный ему по результатам проведенной ревизии. В ходе этой проверки было установлено значительное количество нарушений, связанных как с организацией бухгалтерского учета и оформлением первичных документов, так и непосредственно с учетом объектов и операций, в частности:

1. Не внесены изменения в перечень материально ответственных лиц, закрепленный в учетной политике, хотя за проверяемый период сменилось 2 главных бухгалтера, водитель и рабочий по комплексному обслуживанию зданий и сооружений;

2. В авансовых отчетах и приложенных к ним документах:

- заполнены не все предусмотренные реквизиты, отсутствуют подписи руководителя и/или главного бухгалтера,

- некорректно или неполностью заполнены строки "Назначение аванса" и "Сведения о внесении остатка, выдаче перерасхода" на лицевой стороне авансового отчета,

- допускаются исправления корректирующими средствами без указания даты исправления и подписи лица, уполномоченного вносить изменения в документ;

3. В путевых листах также выявлен ряд нарушений:

- отсутствует отметка о проведении послерейсовых осмотров водителей;

- внесены исправления, не оформленные должным образом;

- в путевых листах указано фактически отработанное водителем время, не совпадающее со временем, указанным в Табелях, а это уже основание для привлечения работодателя к административной ответственности за нарушение законодательства о труде по ст. 5.27 КоАП РФ;

4. В некоторых Табелях данные не соответствуют фактически отработанному сотрудниками времени согласно приказам и начислениям;

5. При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имел возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, были выплачены суточные;

6. При выплате отпускных в расчет среднего заработка не включались премии;

7. На забалансовом счете 09 не ведется учет материальных ценностей (двигатели, аккумуляторы, шины и т.п.), выданных на транспортные средства взамен изношенных. Такое нарушение - отдельное основание для штрафа по ст. 15.15.6 КоАП;

8. В инвентаризационных описях отсутствуют отметки о заключении инвентаризационной комиссии, и др.

Всю ответственности за выявленные нарушения ревизоры возложили на руководителя учреждения, и учредитель объявил ему выговор.

Не согласившись с наказанием тот обратился в суд, заявив, что руководитель организации не может контролировать работу бухгалтера, так как не обладает соответствующей компетенцией. А за ненадлежащее исполнение обязанностей наказывать нужно главного бухгалтера.

Но суд не принял ни этот, ни другие его доводы. Согласно Закону N 402-ФЗ ведение бухгалтерского учета организует руководитель. И он обязан осуществлять контроль за работой бухгалтера. Ряд документов, принятых к учету и оплате, не имеет необходимых реквизитов, отсутствие которых очевидно для руководителя, ведь он подписывал эти документы и должен был потребовать от бухгалтера устранения недочетов. Более того, многие нарушения уже знакомы руководителю - они были выявлены в ходе предыдущей ревизии и руководитель лично предоставлял ревизорам информацию по их устранению.

Суд признал решение учредителя о вынесении дисциплинарного взыскания правомерным.

	Между прочим, судебная практика располагает примерами того, как путевой лист может стать: - подтверждением сверхурочной работы водителя, которую ему придется оплатить; - или, напротив, свидетельством неотработанного сотрудником времени по совместительству, что привело к нецелевому расходованию средств на оплату труда за эти часы
	Как правильно вносить исправления в первичные документы, читайте в Энциклопедии решений
	Проверка Авансового отчета - один из элементов внутреннего контроля в учреждении. Как проверить правильность оформления расчетов с подотчетными лицами в целом и Авансовый отчет в частности, расскажет специальная Пошаговая инструкция
	Учимся на чужих ошибках: какие нарушения в учете и отчетности выявляют ревизоры Казначейства при проверках, читайте в нашем специальном Обзоре

________________________________________________

ФСС напомнил о порядке использования отпуска в период отпуска по уходу за ребенком

Письмо Московского регионального отделения ФСС РФ от 26.10.2020 N 10-22/7710-19477

Трудовой кодекс предоставляет право лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.

Как напоминают специалисты московского отделения ФСС России, согласно разъяснениям Верховного Суда РФ ежегодный оплачиваемый отпуск не предоставляется работнику, который находится в отпуске по уходу за ребенком и одновременно получает пособие по уходу за ребенком, поскольку использование двух и более отпусков одновременно законом не предусмотрено.

Таким образом, поясняют в Фонде, застрахованное лицо может либо находиться в отпуске по уходу за ребенком и получать соответствующее пособие, либо прервать отпуск по уходу за ребенком для использования ежегодного основного оплачиваемого отпуска. Прерванный отпуск впоследствии может быть возобновлен, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначено заново.

______________________________________

17 февраля 2021 года

Обновлена Инструкция N 191н: все изменения применяем при формировании отчета - 2020

Приказ Минфина России от 16.12.2020 N 311н (зарег. в Минюсте России 12.02.2020)

Обязательную регистрацию прошли изменения в порядок составления и представления бюджетной отчетности. В целом Инструкция N 191н подверглась серьезным методологическим изменениям - мы рассматривали их 4 декабря, когда знакомили вас с проектом приказа. Среди них:

- новые счета в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503130);

- новые требования к отражению в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) показателей по КОСГУ 560, 660, 730, 830;

- дополнительный раздел в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173);

- уточненный порядок заполнения некоторых форм отчетности, например, Отчета о финансовых результатах (ф. 0503121);

- измененный подход к раскрытию информации в таблицах, входящих в структуру Пояснительной записки к Балансу (ф. 0503160), и др.

Все эти и другие нововведения учреждения уже начали применять, ведь Минфин России указал руководствоваться этими поправками при формировании годовой отчетности за 2020 год.

О нововведениях в Инструкции N 191н смотрите специальный бесплатный видеоурок

Все изменения, предусмотренные обновленной Инструкцией N 191н, уже учтены в новом Путеводителе по бюджетной отчетности. В нем вы также найдете практические советы по заполнению каждой отчетной формы, примеры, иллюстрации и удобные аналитические таблицы

________________________________________________

Дайджест разъяснений Минфина по вопросам ВФК за IV квартал 2020 года

С 1 июля текущего года органы финнадзора осуществляют внутренний финансовый контроль в соответствии с федеральными стандартами ВФК. На сегодняшний день, напомним, внедрено семь таких стандартов. В Минфин России всегда поступало много вопросов по тематике ВФК, а в первые месяцы проведения контрольных мероприятий по стандартизированным правилам их стало еще больше. Разъяснения по ситуациям, рассмотренным ведомством в июле-сентябре 2020 года, читайте здесь.

В нашем нынешнем дайджесте - краткий обзор писем Минфина России по вопросам ВФК, поступившим в октябре-декабре 2020 года:

1. Письмо Минфина России от 14.10.2020 N 02-09-09/90036

Согласно положениям Закона N 44-ФЗ органами ВФК осуществляется контроль, в том числе в отношении определения и обоснования начальной/ максимальной цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком, подрядчиком, исполнителем, начальной цены единицы товара, работы, услуги.

Летом 2020 года в ст. 306.1 БК РФ внесены изменения: из установленного перечня бюджетных нарушений исключены нарушения законодательства в части планирования, обоснования закупок товаров, работ, услуг. Нарушение требований к определению и обоснованию цены контракта не влечет за собою нецелевое использование бюджетных средств, но может повлечь за собой причинение ущерба публично-правовому образованию. Тогда орган ВФК направляет объекту контроля предписание с требованием о принятии мер по возмещению причиненного ущерба публично-правовому образованию.

2. Письмо Минфина России от 15.10.2020 N 02-09-07/90306

В связи с отменой такого метода осуществления ВФК как санкционирование операций, из органов ВФК исключены финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований. Контрольная деятельность ведется Федеральным казначейством, органами власти субъектов РФ и органами местных администраций. При этом ВФК может осуществляться как отдельным органом власти субъекта РФ/ муниципального образования, так и его структурным подразделением, на которое возложены соответствующие полномочия.

3. Письмо Минфина России от 16.10.2020 N 02-09-07/90568

Муниципальные органы ВФК, установившие в ходе контрольного мероприятия нарушения в части использования бюджетных средств, за совершение которых могут быть применены бюджетные меры принуждения, по мнению Минфина России, должны направить информацию об указанных нарушениях в орган государственного финансового контроля.

4. Письмо Минфина России от 22.10.2020 N 02-09-09/92144

Срок направления объекту контроля копии приказа/ распоряжения органа ВФК о назначении контрольного мероприятия составляет 24 часа до даты начала контрольного мероприятия. Соответственно, если контрольное мероприятие начинается, например, 07.10.2020, то копия приказа/ распоряжения должна быть направлена не позднее 05.10.2020 включительно. Если указывается конкретное время начала контрольного мероприятия, например, 14:30 час. 07.10.2020, то копия указанного приказа/распоряжения направляется объекту контроля не позднее 14:30 час 06.10.2020.

5. Письмо Минфина России от 10.11.2020 N 02-09-09/97925

В настоящее время предусмотрены следующие механизмы для осуществления контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных средств:

- финансовые органы осуществляют внутренний финконтроль, проверяя соблюдение принципа адресности и целевого характера бюджетных средств при исполнении бюджета по расходам на этапе санкционирования оплаты денежных обязательств. Кроме того, в части исполнения федерального бюджета в случаях, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете, территориальные органы Казначейства осуществляют казначейское сопровождение средств;

- Счетная палата РФ, контрольно-счетные органы осуществляют внешний финконтроль;

- информация о результатах работы органов финансового контроля размещается на официальных сайтах Счетной палаты (http://audit.gov.ru/) и Федерального казначейства (http://www.roskazna.ru/), а также официальных сайтах органов госфинконтроля субъектов РФ и муниципальных образований;

- в целях обеспечения открытости и доступности для граждан и организаций информации о бюджетной системе РФ создана и продолжает развиваться государственная интегрированная информационная система управления общественными финансами "Электронный бюджет".

6. Письмо Минфина России от 11.11.2020 N 02-09-09/98213

В соответствии с требованиями Бюджетного кодекса органы ВФК направляют копии представлений и предписаний:

- ГАБС;

- органам-учредителям;

- иным органам и организациям.

Стандарт "Реализация результатов проверок, ревизий и обследований" предусматривает, что орган ВФК одновременно с направлением объекту контроля представления, предписания направляет их копии:

- ГРБС, если объект контроля ему подведомственен;

- органу, осуществляющему функции и полномочия учредителя бюджетного или автономного учреждения.

7. Письмо Минфина России от 11.11.2020 N 02-09-09/98212

Письмо Минфина России от 20.11.2020 N 02-09-09/101397

Письмо Минфина России от 30.11.2020 N 02-09-09/104367

Стандарт "Реализация результатов проверок, ревизий и обследований" предусматривает,что неисполнение объектом ВФК предписаний органов ВФК о возмещении ущерба, причиненного Российской Федерации, субъекту РФ, муниципальному образованию, является основанием для обращения уполномоченного органа в суд с исковым заявлением о возмещении ущерба.

8. Письмо Минфина России от 23.11.2020 N 02-09-09/102530

Стандарт "Реализация результатов проверок, ревизий и обследований" устанавливает порядок и сроки направления органами контроля представлений и предписаний, а также порядок их обжалования:

- в досудебном порядке - в соответствии со Стандартом "Правила досудебного обжалования решений и действий (бездействия) органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля и их должностных лиц";

- в судебном порядке по правилам, установленным законодательством.

9. Письмо Минфина России от 23.11.2020 N 02-09-07/101929

Минфином России разработаны поправки в отдельные стандарты внутреннего государственного/ муниципального финансового контроля, обусловленные анализом правоприменительной практики. Кроме того, ведомством создана Рабочая группа по вопросам совершенствования методологии осуществления ВФК, в состав которой входят представители органов контроля - органы исполнительной власти субъектов РФ.

10. Письмо Минфина России от 24.11.2020 N 02-09-09/102655

Стандарт "Реализация результатов проверок, ревизий и обследований" устанавливает порядок информирования объекта ВФК о принятых решениях.

Акт проверки, возражения объекта контроля на акт проверки, а также иные материалы подлежат рассмотрению руководителем органа контроля или его заместителем, который принимается решение о наличии или об отсутствии оснований:

- для направления представления / предписания объекту контроля;

- для направления информации в правоохранительные органы, органы прокуратуры и иные госорганы;

- для назначения внеплановой выездной проверки (повторной).

Конкретный порядок рассмотрения акта, заключения и иных материалов проверки может быть установлен ведомственным стандартом органа контроля.

11. Письмо Минфина России от 26.11.2020 N 02-09-07/103225

Поскольку понятие "неэффективное расходование бюджетных средств" законом не определено, то в целях определения эффективности следует руководствоваться правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения и содержащими порядок или методику оценки эффективности расходования средств бюджета. При этом в случае если объект ВФК несогласен с предписанием органа ВФК, он вправе обжаловать предписание.

12. Письмо Минфина России от 27.11.2020 N 02-09-09/103987

Стандартом "Проведение проверок, ревизий и обследований и оформление их результатов" установлено право объектов контроля на обжалование акта (заключения), составляемого по результатам контрольного мероприятия, в течение 15 рабочих дней со дня его получения,путем предоставления письменных замечаний, возражений, пояснений.

13. Письмо Минфина России от 03.12.2020 N 02-09-07/106844

В силу положений Стандарта "Принципы контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля" если руководитель органа ВФК принимает управленческие решения, касающиеся исполнения бюджета, финансово-хозяйственной жизни органа контроля, а также деятельности по осуществлению ВФК, то он не может являться объектом ВФК. вместе с тем он имеет право организовывать независимые экспертизы, необходимые для проведения контрольных мероприятий. При этом специалисты-эксперты привлекаются в рамках контрольных мероприятий только для проведения экспертиз, по результатам которых составляют экспертное заключение, прилагаемое к акту, и соответственно не могут быть привлечены для осуществления ВФК на постоянной основе под руководством руководителя органа ВФК.

14. Письмо Минфина России от 09.12.2020 N 02-09-07/107827

Включение органами контроля требования о проведении объектом контроля - казенным учреждением экспертизы, по результатам проведения которой будут приняты меры по устранению выявленных нарушений и недостатков и/или возмещению причиненного вреда, неправомерно, так как отсутствие средств на проведение экспертизы в бюджетной смете может привести к возникновению рисков признания такого расхода нецелевым.

15. Письмо Минфина России от 09.12.2020 N 02-09-06/1/107705

Согласно требованиям Стандарта "Реализация результатов проверок, ревизий и обследований", Казначейство, как орган внутреннего контроля, в порядке, установленном ведомственным стандартом, направляет представления/предписания объекту контроля, а копии указанных документов - учредителю. При этом взаимодействие территориальных казначейских органов с органами исполнительной власти и иными ГРБС по доведению представлений/предписаний и их копий, осуществляемое через центральный аппарат Федерального казначейства, не противоречит требованиям Стандарта.

16. Письмо Минфина России от 18.12.2020 N 02-09-09/112251

16.1. Порядок и сроки рассмотрения органами ВФК обращений граждан, включая обращения объединений граждан, в том числе юридических лиц, не связанных с исполнением ими полномочий по внутреннему финансовому контролю, регулируются положениями Закона N 59-ФЗ о порядке рассмотрения обращений граждан.

16.2. В соответствии с положениями БК РФ, органы ВФК уполномочены осуществлять в отношении объектов контроля как предварительный, так и последующий контроль.

17. Письмо Минфина России от 25.12.2020 N 02-09-07/114330

В соответствии с со Стандартом "Права и обязанности должностных лиц. при осуществлении внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля" должностные лица органа ВФК имеют право назначать экспертизы, необходимые для проведения контрольных мероприятий с привлечением независимых экспертов, специалистов иных государственных органов, специалистов учреждений, подведомственных органу контроля. При этом необходимо проверить наличие у привлеченных лиц специальных знаний, опыта и квалификации и пр. В случае отсутствия одного из необходимых условий, должностные лица органа ВФК не вправе допускать такого специалиста к участию в контрольном мероприятии.

18. Письмо Минфина России от 29.12.2020 N 02-09-07/116174

По мнению Минфина России, в случае выявления нарушений по результатам встречных проверок органами ВФК представления и предписания объектам встречных проверок не направляются.

Встречные проверки проводятся в целях установления и/или подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля. В этой связи вопросы, не связанные с предметом камеральных проверок или выездных ревизий, в рамках которых проводятся встречные проверки, не относятся к компетенции органов ВФК.

В случае выявления в ходе проведения встречных проверок нарушений, связанных с деятельностью объекта контроля, орган ВФК направляет объекту контроля представление и/или предписание, содержащие требования об устранении нарушения и о принятии мер по устранению его причин и условий, а также о принятии мер по возмещению причиненного ущерба публично-правовому образованию, в том числе путем проведения претензионной работы в отношении объекта встречной проверки.

19. Письмо Минфина России от 31.12.2020 N 02-09-09/116795

Органами ВФК финансовый контроль может осуществляться как в отношении средств бюджета, т.е. ГРБС, предоставляющего субсидию, так и в отношении средств, предоставленных из бюджета, т.е. получателей субсидий, в т.ч. бюджетных и автономных учреждений.

В этой связи органу ВФК при организации контрольного мероприятия, в том числе в части определения объектов контроля, необходимо учитывать положения правовых актов, являющихся основанием для предоставления средств бюджетов, в том числе в части соблюдения положений соглашений о предоставлении указанных средств.

20. Письмо Минфина России от 31.12.2020 N 02-09-07/116837

Правила составления отчетности о результатах контрольной деятельности органов ВФК, предусматривающие в том числе форму отчета о результатах контрольной деятельности, а также порядок его представления и опубликования, установлены Стандартом "Правила составления отчетности о результатах контрольной деятельности". Отчет о результатах контрольной деятельности органа ВФК и пояснительная записка к нему представляются вышестоящему органы ежегодно, до 1 марта года, следующего за отчетным, на бумажном носителе и/или в электронной форме.

В случаях, предусмотренных федеральными стандартами, органы ВФК могут издавать ведомственные правовые акты/стандарты, обеспечивающие осуществление полномочий по внутреннему государственному/ муниципальному финансовому контролю, однако возможность определения таким ведомственным актом должностного лица, которому представляется Отчет, не предусмотрена.

Онлайн-семинары ГАРАНТа

До 5 марта доступен к просмотру интернет-семинар, на котором об актуальных вопросах внутреннего и внешнего государственного (муниципального) финансового контроля расскажет Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России Станислав Сергеевич Бычков

Всё о федеральных стандартах внутреннего государственного/ муниципального финансового контроля для органов финнадзора - в нашей специальной Памятке

________________________________________________

Дотации регионам на COVID-выплаты медикам: учет, возврат остатков, Справка ф. 0503125

Письмо Минфина России от 9 февраля 2021 г. N 02-06-07/8450

Письмо Минфина России от 1 февраля 2021 г. N 09-10-08/6024

В конце прошлого года по распоряжению Правительства РФ регионы получили дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов РФ для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам, задействованным в диагностике и лечении коронавируса. Специалисты финансового ведомства ответили на ряд вопросов, связанных с получением таких дотаций.

1. Как учитывать доходы от поступления дотации?

С точки зрения Стандарта "Доходы" дотации являются межбюджетными трансфертами, предоставляемыми без условий при передаче активов. Поэтому доходы по предоставлению дотаций признаются в бюджетном учете по факту их получения в составе доходов текущего отчетного периода - 2020 года по соответствующему КБК подгруппы доходов 202 - безвозмездные поступления от других бюджетов с применением корреспонденции:

Дебет 1 205 51 561 Кредит 1 401 10 151

2. Можно ли неиспользованные остатки дотации направить на выплаты медикам в 2021 году?

Учитывая, что распоряжением определен период осуществления выплат медработникам - 2020 год, по мнению Минфина России, правовые основания для направления в текущем 2021 году средств указанных дотаций на выплаты "ковидные" выплаты медработникам отсутствуют.

Поэтому остатки не использованных по состоянию на 1 января 2021 года дотаций подлежат возврату в доход федерального бюджета.

3. Как отразить в учете возврат неиспользованных остатков дотации?

Начисление расчетов по возврату неиспользованных на 01.01.2021 остатков рассматриваемых дотаций отражается в бюджетном учете последним днем отчетного года - 31.12.2020 проводками:

Региональный бюджет - получатель дотации
(администратор доходов от предоставления МБТ)

Федеральный бюджет, предоставивший дотацию
(администратор доходов от возвратов неиспользованных остатков целевых МБТ

Дебет 2 19 90000 02 0000 150 1 401 10 151

Кредит 2 19 90000 02 0000 150 1 303 05 731

Дебет 2 18 90000 01 1001 150 1 205 51 561

Кредит 2 18 90000 01 1001 150 1 401 10 151

4. Как отразить расчеты, связанные с получением дотации и возвратом остатков в Справке (ф. 0503125)?

Прежде всего, Минфин России обращает внимание, что для своевременного отражения в бюджетной отчетности взаимосвязанных расчетов сторон операции по начислению расчетов по возврату неиспользованных средств дотаций получающая сторона - регион должна оформить Извещение (ф. 0504805).

Для консолидации показателей, связанных с начислением расчетов по возврату неиспользованных на 01.01.2021 остатков рассматриваемых дотаций и их перечислением в доход бюджета, стороны формируют Справки (ф. 0503125) на основании данных по счетам:

Региональный бюджет - получатель дотации (администратор доходов от предоставления МБТ)	Федеральный бюджет (администратор доходов от возвратов неиспользованных остатков целевых МБТ
1 401 10 151 - для консолидации расчетов по возврату неиспользованных остатков
1 303 05 000 - в части кредитовых остатков - для консолидации сумм задолженности по неиспользованным остаткам	1 205 51 000 - в части дебетовых остатков для консолидации сумм задолженности по неиспользованным остаткам
В отчетности 2021 года! 1 303 05 831 - для консолидации расчетов между бюджетами по перечислению в 2021 году возврата неиспользованных остатков	В отчетности 2021 года! 1 205 51 661 - для консолидации расчетов между бюджетами по получению в 2021 году возврата неиспользованных остатков

	Видеоуроки ГАРАНТа О применении счетов 401 41 и 401 49 и о других новациях в учете расчетов по предоставлению межбюджетных трансфертов - наш новый бесплатный видеоурок
	Изменения в учете межбюджетных трансфертов и еще целый ряд новшеств: детальный анализ обновленных редакций Инструкций NN 157н, 162н, 174н и 183н - в нашем расширенном Обзоре самых важных изменений 2020-2021 гг.
	Пошагово все корреспонденции по отражению операций, связанных с предоставлением МБТ, - в Энциклопедии решений
	Формы документов Пример заполнения Уведомления по расчетам между бюджетами (Форма 0504817) Пример заполнения Извещения (Форма 0504805)

________________________________________________

Когда заимствование средств иного КФО относится к некассовым операциям?

Письмо Минфина России от 29 января 2021 г. N 02-06-07/5651

Специалисты финансового ведомства разъяснили порядок отражения в учете операций по расчетам в случае, когда условиями предоставления целевых субсидий предусмотрено возмещение кассовых расходов. Порядок отражения расчетов зависит от даты исполнения обязательств и даты заключения соглашения о предоставлении субсидии на иные цели.

Даты заключения соглашения и оплаты обязательств

Порядок отражения в учете

Соглашение о предоставление субсидии заключено до оплаты обязательств, но оплата осуществлена за счет собственных средств учреждения (КФО 2)

Отражение принятых обязательств, а также формирование финансового результата деятельности по КФО 5 с отражением операций по заимствованию средств иного источника (КФО 2)

Соглашение о предоставлении субсидии заключено после оплаты обязательств, принятых за счет собственных средств или субсидии на задание

Перенос показателей принятых и исполненных обязательств, а также показателей активов и финансового результата деятельности с КФО 2 и 4 на КФО 5.

Подробно об этом - в новостном материале 15 февраля

По общему правилу операции по заимствованию и последующему восстановлению средств иного источника отражаются при формировании Отчета (ф. 0503737) в графе 5 или 7 по строкам 710, 720 и 831, 832 раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения". Однако при оплате за счет иного источника обязательств, принятие которых отражено по КФО 5, следует учитывать, что при наличии денежных средств на лицевом счете обязательства могли быть исполнены непосредственно за счет таких средств. Иными словами, кассовые выплаты отражались бы сразу на отдельном лицевом счете, а в Отчете (ф. 0503737) - в соответствующей строке раздела 2 "Расходы учреждения" и строке 720 по графе 5.

Необходимость заимствования в таких случаях обусловлена именно отсутствием средств целевой субсидии на отдельном лицевом счете, именно по этой причине потребовалось заимствование собственных средств. Учитывая особый порядок проведения операций на отдельном счете, далеко не всегда получится перечислить на него денежные средства с "основного" в качестве операции по привлечению средств иного источника. Но делать этого и не потребуется - сформировать отчетность можно, отразив при перечислении средств приносящей доход деятельности контрагенту исполнение обязательств некассовым способом по КФО 5, то есть в соответствующей строке раздела "Расходы учреждения" и строке 831 в графе 8. При этом операции по восстановлению заимствования, то есть при перечислении средств с отдельного лицевого счета на "основной", уже будет отражена в Отчете (ф. 0503737) по КФО 5 графе 5 по строкам 720 и 832.

Подробно об учете операций по привлечению средств КФО 2 на погашение обязательств, возникших по другим видам финобеспечения, с наглядными примерами расскажет обновленный материал Энциклопедии решений

________________________________________________

Для федеральных ПБС разработаны формы Сведений о бюджетном и денежном обязательстве

Письмо Минфина России от 12 января 2021 г. N 09-01-09/563

С 1 января 2021 года постановка на учет в казначейских органах бюджетных и денежных обязательств федеральных ПБС осуществляется в соответствии с новым Порядком N 258н, согласно которому обязательства ставятся на учет в соответствии со Сведениями о бюджетном обязательстве и Сведениями о денежном обязательстве, реквизиты которых установлены в приложениях к Порядку N 258н.

Ведомство разработало рекомендуемые образцы таких Сведений. Обратите внимание: некоторые реквизиты форм Сведений будут заполняться только с 1 апреля 2021 года. С этой даты в силу вступят соответствующие нормы Порядка N 258н.

Одновременно с этим Минфин России напоминает, что Сведения о бюджетном обязательстве и Сведения о денежном обязательстве, не содержащие государственной тайны, составляются в форме электронного документа и подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя. При наличии сведений, составляющих гостайну, документы формируются и направляются в Казначейство на бумажном носителе и при наличии технической возможности - на съемном носителе.

Все об особенностях принятия бюджетных обязательств, постановки их на учет в казначейских органах и о санкционировании Казначейством оплаты денежных обязательств - в материалах Энциклопедии решений

________________________________________________

16 февраля 2021 года

Принципиально новый порядок учета НМА: новые счета, ИТ-инвентаризация, условия контрактов

Федеральный закон от 8 декабря 2020 г. N 399-ФЗ

Федеральный закон от 22 декабря 2020 г. N 456-ФЗ

На государственном уровне пристальное внимание обращено на условия создания, приобретения, использования и учета исключительных и неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД). Пожалуй, самый заметный для учреждений этап проводимой в этом направлении работы - внедрение с 2021 года нового федерального стандарта "Нематериальные активы" и следующие за этим изменения в порядке учета НМА.

Теперь к нематериальным активам относятся все права пользования - и исключительные, и неисключительные. И все они должны учитываться на балансе. Права, полученные в пользование, которые до этого учитывались на забалансовом счете 01, нужно "поднять" на баланс. И балансовых счетов для учета НМА стало больше: в Инструкцию N 157н внесены изменения, которыми расширена аналитика счетов 102 00 "Нематериальные активы", 104 00 "Амортизация", 106 00 "Вложения в нефинансовые активы" , 114 00 "Обесценение нефинансовых активов", веден новый субсчет 111 60 "Права пользования нематериальными активами". Соответственно, если исключительное право на НМА принадлежит учреждению, его следует по-прежнему отражать на счете 102 00, а неисключительные права пользования НМА теперь подлежат учету на счете 111 60.

Обратите внимание, что к объектам НМА, учтенным как на счете счете 102 00, так и на счете 111 60, относятся активы со сроком полезного использования более 12 месяцев. Для неисключительных прав определить этот срок по состоянию на 01.01.2021 должна комиссия по поступлению и выбытию активов, проанализировав условия договоров, по которым учреждение получило соответствующее право пользования. И если оставшийся срок полезного использования определен комиссией как 12 месяцев и менее, "поднимать" такие неисключительные права на балансовый счет 0 111 60 нет оснований - их стоимость должна быть списана с "забаланса" и отнесена на финансовый результат по счету 401 20. Подробнее обо всем этом и пошаговая инструкция по переносу объектов НМА с "забаланса" на баланс, - в нашем специальном Обзоре.

Подчеркнем: основанием как для отнесения или переноса НМА на счет 102 00 или 111 60, так и для списания краткосрочных прав пользования может быть только акт профильной комиссии! К вопросу о том, как и когда комиссия должна заняться этим вопросом, мы еще вернемся...

Важные изменения произошли и в порядке амортизации нематериальных активов. Напомним, до 2020 года включительно для нематериальных активов, по которым невозможно надежно оценить срок полезного использования, то есть НМА с неопределенным сроком использования, в целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования устанавливался из расчета 10 лет. С 2021 года подход изменен: НМА с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются вообще.

Поэтому по тем НМА, по которым в 2020 она начислялась исходя из 10-летнего срока полезного использования, срок нужно пересмотреть, и если в 2021 году они будут классифицированы как объекты с неопределенным сроком полезного использования, то тогда начисление амортизации по ним следует прекратить. Но для этого нужно четко разобраться с условиями договоров и иных документов, на основании которых получены исключительные права.

А провести всю работу целесообразно в рамках IT-инвентаризации. Именно при инвентаризации нематериальных активов профильная комиссия сможет принять решения относительно классификации имеющихся НМА, порядка их учета и амортизации. И на федеральном уровне инвентаризация IT-ресурсов уже началась. Инициировало ее Правительство РФ своим распоряжением, в котором рекомендовало и органам власти субъектов РФ организовать и провести инвентаризацию IT-ресурсов в подведомственных учреждениях. Федеральные органы должны отчитаться о результатах IT-инвентаризации в срок до 5 марта текущего года, региональные - до 19 марта.

Такая масштабная инвентаризация всех IT-ресурсов позволит получить исчерпывающий объем сведений для проведения оценки затрат на IT-ресурсы, а также выявить существующие недостатки в их учете и станет отправной точкой для совершенствования учета информационных систем.

А недостатков в учете результатов интеллектуальной деятельности хватает, причем начиная с этапа заключения контракта на создание НМА. От грамотного составления контракта зависит, какими правами на созданный НМА будет обладать заказчик и насколько эффективным будет расходование бюджетных средств на оплату этого контракта. Рассмотрим на примере контракта на создание информационного ресурса, заключенного заказчиком - органом власти в 2021 году:

Условия контракта (ст.1296 ГК РФ)	Кому принадлежит исключительное право на созданный объект?	Кто сможет пользоваться неисключительными правами на объект?
Принадлежность исключительного права не оговорена (по умолчанию)	Заказчику	Исполнитель
Прямо прописано, что исключительное право на созданный НМА будет принадлежать заказчику	Заказчику	Исполнитель
Прямо прописано, что исключительное право на созданный НМА будет принадлежать исполнителю	Исполнителю	Заказчик

Исключительное право - в некотором роде аналог права собственности на вещи в отношении результатов интеллектуальной деятельности - заключается в возможности его обладателя по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам его использование, при этом может быть передано или продано.

Как видим, разработчик/ исполнитель может получить исключительные права только в том случае, если мы сами ему предоставляем ему такую возможность - условиями контракта. Принимая во внимание принципы, на которых основана бюджетная система, расходы бюджета на создание НМА должны быть обусловлены необходимостью выполнения участниками бюджетного процесса (в данном случае - органами власти) возложенных функций/ полномочий с использованием созданных НМА и направлены на получение активов в целях использования их полезного потенциала (письмо Минфина России от 16.12.2020 N 02-07-10/110365). Информационные ресурсы и прочие РИД необходимы органам власти для обеспечения функций - своих и подведомственных учреждений, а потому важно, чтобы направленные на создание НМА средства не были списаны "впустую". Однако на практике зачастую оказывается, что пренебрежительное отношение к составлению контракта приводит к тому, что потратив бюджетные деньги, орган/ учреждение имеет лишь исключительную или неисключительную лицензию, не позволяющую ему в полной мере распоряжаться полученным РИД.

Конечно, вовсе не значит, что орган власти всегда должен получать только исключительные права. Но поскольку с этого года будет уделяться особое внимание тому, насколько законно и эффективно расходуются средства, предоставленные на создание нематериальных активов, то получив неисключительную лицензию нужно быть готовым обосновать причины, по которым исключительное право на созданный актив не осталось за заказчиком - органом власти или учреждением.

Это ведет к тому, что в рамках внутреннего контроля должен быть проведен дополнительный анализ условий проектов контрактов, предполагающих получение результатов интеллектуальной деятельности, чтобы четко понимать, что и на каких условиях мы в итоге будем принимать к учету. В любом случае с 2021 года по контрактам, по которым предусмотрено получение РИД со сроком полезного использования более 12 месяцев, расходы должны привести к появлению на балансе соответствующего актива - в учете у органа власти/ учреждения должен появиться один из аналитических счетов счета 106 00:

Какие права на РИД получаем по условиям контракта?

Где учитываем расходы?

Где учитываем актив после формирования первоначальной стоимости?

Исключительное право

- 106 0N "Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки)";

- 106 0R "Вложения в опытно- конструкторские и технологические разработки";

- 106 0I "Вложения в программное обеспечение и базы данных";

- 106 0D "Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности"

Счет 102 00 "Нематериальные активы"

Простая (неисключительная) лицензия на право пользования

Счет 106 60 "Вложения в права пользования нематериальными активами"

Счет 111 60 "Права пользования нематериальными активами"

Еще раз подчеркнем: списание расходов, связанных с получением РИД со сроком полезного использования более 12 месяцев, на финансовый результат по счету 401 20 недопустимо - все указанные расходы должны "пройти" через счет 106 00 и сформировать стоимость актива!

Однако РИД появляются не всегда по заказу. В рамках государственного/ муниципального контракта, изначально не предполагающего получение РИД, могут быть получены, например, изобретение, промышленный образец или произведение и другие результаты, предусмотренные ст.1373 и ст. 1298 ГК РФ. Кто в 2021 году будет обладать исключительными правами на такой РИД?

Сейчас в ГК РФ закреплено, что исключительное право на созданные в ходе исполнения государственного/ муниципального контракта изобретение, полезную модель, промышленный образец, произведения науки, литературы и искусства принадлежит исполнителю контракта или автору. Но контрактом может быть оговорено и совместное владение исключительными правами - одновременно исполнителем и публично-правовым образованием (Российской Федерацией, субъектом РФ, муниципальным образованием).

Обратите внимание: мы акцентируем здесь внимание на условиях 2021 года, поскольку с 1 января 2022 года начнет действовать новая специальная статья Гражданского кодекса, предусматривающая особый порядок закрепления прав на результаты интеллектуальной деятельности, созданные при выполнении государственного или муниципального контракта. Специальные правила предусмотрены для:

- РИД, непосредственно связанных с обеспечением обороны и безопасности;

- РИД, созданных при выполнении государственного или муниципального контракта за счет средств федерального, регионального или местного бюджета.

Причем во втором случае исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный за счет бюджетных средств, будет принадлежать только Российской Федерации, субъекту РФ, муниципальному образованию, в частности, если:

1. РИД необходим для предоставления государственных/муниципальных услуг либо осуществления соответствующих функций;

2. Исполнитель в течение 12 месяцев с даты приемки работ по такому контракту не предпринял действий по признанию за ним исключительного права на РИД.

Условия контракта (ст.1373, ст. 1298, ст. 1240.1 ГК РФ)	Кому принадлежит исключительное право на созданный объект?		Кто сможет пользоваться неисключительными правами на объект?
Условия контракта (ст.1373, ст. 1298, ст. 1240.1 ГК РФ)	в 2021 году	с 2022 года	в 2021 году	с 2022 года
Принадлежность исключительного права не оговорена (по умолчанию)	Исполнителю / автору	Публично-правововому образованию (казне)	Третьи лица с ведома исполнителя	Исполнитель/ автор

Иные условия о закреплении исключительных прав с 2022 года будут противоречить ГК РФ.

Заметим, что в указанных поправках в ГК РФ речь идет о направленных на создание НМА бюджетных средствах. То есть формально это финансирование, выделяемое получателям бюджетных средств - органам власти и казенным учреждениям. Субсидии же с точки зрения Бюджетного кодекса не являются бюджетными средствами. Поэтому пока остается открытым вопрос о расходах на создание НМА, произведенных бюджетными и автономными учреждениями за счет средств соответствующих субсидий: насколько правомерным будет рассматривать их в качестве бюджетных средств в контексте новых норм ГК РФ. Это тем более принципиально в связи с вступлением в силу в конце 2020 года изменений в законодательство о науке и образовании. Согласно поправкам учреждения образования и науки смогут входить в уставный капитал хозяйственных обществ и партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении/внедрении результатов интеллектуальной деятельности.

Тем не менее, пока новые нормы ГК РФ не заработали в полную силу, для АУ и БУ наиболее безопасным, пожалуй, будет предусмотреть в контрактах на создание РИД закрепление исключительных прав за собой и, соответственно, принять к учету вложения в НМА на счете 106 0Х.

Еще один важный момент - регистрация результатов интеллектуальной деятельности и лицензионных договоров. ГК РФ предусмотрено, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии их государственной регистрации. Перечень охраняемых РИД закреплен в ст. 1225 ГК РФ, и к ним относятся в том числе программы для ЭВМ и базы данных. Обладатель исключительного права в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать ее в Роспатенте. И во избежание возможных претензий со стороны на исключительные права на такие активы, органу власти/ учреждению лучше все-таки это желание проявить и подать документы на регистрацию. А вот при заключении лицензионного договора о предоставлении права использования программного продукта, государственная регистрация не осуществляется.

В отношении иных объектов интеллектуальной собственности требования ГК РФ отличаются. Поэтому для решения вопроса о необходимости регистрации исключительных прав и прав по лицензионным договорам целесообразно привлечь специалистов юридической службы органа власти/ учреждения.

	Как с 2021 года учитывать неисключительные лицензии на НМА читайте в специальном разделе Обзора самых главных изменений в Инструкциях N 157н, 162н, 174н, 183н
	Ответы на самые важные вопросы, связанные с применением Стандарта "Нематериальные активы" - в нашей Памятке

________________________________________________

Опоздали с подачей СЗВ-М при наличии в штате пенсионера - будьте готовы возместить ущерб

По закону работающие пенсионеры в период их трудовой деятельности не имеют права на индексацию размера фиксированной выплаты к страховой пенсии и корректировку стоимости индивидуального пенсионного коэффициента. Но как только пенсионер прекращает трудовую деятельность, пенсия ему выплачивается в полном объеме с учетом индексации и корректировки, имевших место в период осуществления им работы.

Как ПФР узнает о том, что пенсионер больше не работает? Из ежемесячного отчета СЗВ-М. Поэтому нарушение срока подачи этой формы может привести к перерасходу средств ПФР на выплату пенсий, поскольку при отсутствии сведений о работающих пенсионерах Фонд автоматически признает их неработающими и выплачивает пенсии с учетом индексации. Так что если впоследствии выяснится, что пенсионер в этот период работал, ущерб ПФР будет взыскивать с работодателя - сначала в добровольном, а затем и в судебном порядке.

Сразу скажем: судебная практика по таким делам неоднозначна...

Нередко Пенсионному фонду удается доказать, что причиной выплаты пенсионеру пенсии в завышенном размере явилось именно несвоевременное представление организацией сведений по форме СЗВ-М, а значит, есть основания полагать, что ущерб бюджету Фонда причинен именно страхователем. К такому выводу в начале 2020 года приходили судьи Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда в постановлении от 10.03.2020 N 19АП-8604/19. Казенному учреждению тогда пришлось возместить около 270 тысяч рублей переплаты, возникшей в результате излишне выплаченных пенсий двум работавшим пенсионерам.

Аналогичное решение вынес Арбитражный суд Волго-Вятского округа. Постановлением от 15.12.2020 N Ф01-14305/20 он обязал организацию возместить ПФР излишне выплаченную одному из работников пенсию за полтора года. Каквыяснилось, в отчете СЗВ-М за август 2017 года работающий пенсионер не был указан. Корректирующие сведения с учетом этого сотрудника организация подала только в феврале 2019 года. В течение всего этого периода пенсионер получал необоснованно проиндексированную пенсию. Тот факт, что после августа 2017 года страхователь ежемесячно подавал СЗВ-М с указанием в отчете этого сотрудника, суд не принял во внимание: на момент принятия решения об индексации ПФР не обладал исходными или дополнительными сведениями именно за спорный период - август 2017 года.

А вот целый ряд окружных судов совсем недавно пришел к прямо противоположному выводу. В постановлениях арбитражных судов:

- Западно-Сибирского округа от 08.02.2021 N Ф04-6921/20,

- Северо-Кавказского округа от 06.02.2021 N Ф08-12339/20,

- Дальневосточного округа от 29.01.2021 N Ф03-5895/20,

- Поволжского округа от 23.12.2020 N Ф06-68746/20,

- Уральского округа от 22.12.2020 N Ф09-7683/20,

- Дальневосточного округа от 18.12.2020 N Ф03-5355/20,

- Северо-Западного округа от 10.12.2020 N Ф07-14298/20

судьи отметили, что в случае, когда не указав работающего пенсионера в СЗВ-М в одном месяце, в последующих отчетах страхователь включает сведения об этом сотруднике, можно говорить об ущербе ПФР только за тот месяц, в отчете за который пенсионер указан не был. Ведь уже на основании сведений за следующий месяц ПФР имел возможность принять новое решение о прекращении выплаты индексации пенсии застрахованному лицу. Однако если Фонд не воспользовался сведениями за предыдущий и последующие периоды, подтверждающими наличие трудовых отношений с работающим пенсионером, никакую дополнительную проверку до начисления и выплаты пенсии не проводил, в основу принятого решения об индексации и последующей выплате положил исключительно факт несвоевременного представления сведений о застрахованном лице за конкретный месяц, то это вина Фонда. Взыскивать ущерб с организации-страхователя в этом случае безосновательно.

К такому же выводу в декабре 2019 года приходил и Верховный Суд РФ, отказывая определением от 12.12.2019 N 304-ЭС19-22400 в пересмотре решений нижестоящих судов.

А Седьмой арбитражный апелляционный суда в постановлении от 11.03.2020 N 07АП-966/20 по результатам рассмотрения схожего дела указал следующее: брать за основу принятого решения об индексации пенсии исключительно факт непредставления сведений о застрахованном лице по форме СЗВ-М нельзя. Пенсионный фонд обязан уточнить факт осуществления или прекращения пенсионерами работы на основании всей совокупности сведений индивидуального/персонифицированного учета, а не только той их части, которая поступает составе отчетов СЗВ-М. Должны учитываться и сведения из отчета РСВ-1. Наличие нарушений в действиях страхователя не освобождает ПФР от обязанности по принятию обоснованного решения при реализации собственных полномочий по индексации пенсии.

Могут судьи отказать ПФР во взыскании убытков и по другим причинам. Так, например, окружной суд Уральского округа постановлением от 21.04.2020 N Ф09-1862/20 отказал ПФР во взыскании ущерба со страхователя по причине бездействия самого Фонда. Дело в том, что организация представила в установленный срок сведения СЗВ-М, неверно указав в них страховой номер одного из сотрудников пенсионного возраста. Однако Фонд, получив сведения с явным несоответствием, не предпринял никаких мер по извещению страхователя об обнаруженной ошибке, а посчитал сведения на пенсионера не представленными и проиндексировал полагающуюся ему пенсию. Суд пришел к выводу, что вина за излишне выплаченные средства лежит на самом Фонде.

Детально о порядке заполнения формы СЗВ-М, об ошибках при оформлении сведений и их исправлении расскажет Энциклопедия решений

________________________________________________

Можно ли отказать главбуху в увольнении до передачи материальных ценностей?

Письмо Роструда от 4 декабря 2020 г. N ПГ/56783-6-1

Роструд рассмотрел ситуацию с отказом главному бухгалтеру в увольнении по собственному желанию в период отпуска из-за невозможности обеспечить передачу материальных ценностей.

Чиновники пояснили, что предупредить работодателя об увольнении работник может не только в период работы, но и в период нахождения в отпуске или на больничном. При этом дата предполагаемого увольнения может приходиться также на указанные периоды.

ТК РФ не содержит препятствий для подачи заявления об увольнении по собственному желанию в любой форме, в том числе путем направления его по почте. Таким образом, работник может направить работодателю соответствующее заявление, к примеру, заказным письмом.

Порядок увольнения работника по собственному желанию в период ежегодного отпуска не отличается от увольнения по этому основанию в другое время. Правило, изложенное в части шестой ст. 81 ТК РФ, согласно которому не допускается увольнение работника в период его временной нетрудоспособности и в период пребывания в отпуске, применяется только для случаев увольнения по инициативе работодателя.

Иными словами, закон не ограничивает работника в возможности увольнения в период отпуска и работодатель не может работнику в этом препятствовать.

При этом отсутствие материально ответственного работника, по нашему мнению, не исключает возможности проведения инвентаризации и передачи материальных ценностей иному работнику.

Более подробно вопрос увольнения сотрудника, за которым числится дорогостоящее имущество, рассмотрели эксперты Службы Правового консалтинга ГАРАНТ

______________________________________

15 февраля 2021 года

Как учитывать расчеты, если получили целевую субсидию на компенсацию затрат?

Письмо Минфина России от 29.01.2021 N 02-06-07/5651

Письмо Минфина России от 14.01.2021N 02-06-10/1351

Письмо Минфина России от 15.01.2021 N 02-06-10/1831

Письмо Минфина России от 06.11.2020 N 09-07-09/96522

Письмо Минфина России от 31.12.2020 N 02-06-10/116971

В 2020 году федеральным бюджетным учреждениям было разрешено направить целевые субсидии на возмещение кассовых расходов, которые были осуществлены ими ранее за счет других источников для своевременной оплаты мероприятий в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения в связи с коронавирусом, при условии, что содержание таких кассовых расходов соответствует целям предоставления субсидий.

Порядок учета расчетов по предоставлению таких субсидий не был нормативно урегулирован и оттого вызывал ряд вопросов.

Во-первых, на момент заключения соглашения о предоставлении субсидии соответствующие расходы были предусмотрены Планом ФХД и Планом-графиком закупок в рамках соответствующих видов деятельности - по КФО 2 или 4. Указанные расходы были фактически осуществлены, то есть отнесены на финансовый результат в рамках соответствующих видов деятельности. Все хозяйственные операции уже были отражены в учете и отчетности на законных основаниях.

Прямого ответа на вопрос о том, нужно ли переносить плановые назначения и фактические расходы на КФО 5, и какой датой надо отражать такой перенос, нет. Учитывая, что одна из значимых новаций 2020 года в учете - максимальное уменьшение числа оснований для применения способа "Красное сторно", наиболее обоснованным для переноса показателей в учете на КФО 5 является использование счета 304 06. И обновленные недавно редакции Инструкций NN 174н и 183н предусматривают возможность переноса на иной код финобеспечения деятельности показателей дебиторской и кредиторской задолженности с применением счета 304 06.

Вместе с тем, рекомендованная специалистами финансового ведомства схема корреспонденций счетов не предусматривает записей по переводу на иной КФО показателей по счетам учета расчетов. Согласно письму перенос показателей по счетам санкционирования расходов необходимо отразить с применением способа "Красное сторно", а показатели финансового результата деятельности, а также показатели по счетам учета НФА, - "комбинированным" способом, при котором ранее отраженные записи по указанным счетам отражаются способом "Красное сторно", но уже не в корреспонденции со счетами учета расчетов (счетом 302 00), а в корреспонденции со счетом 304 06. При этом обороты по увеличению кредиторской задолженности, в отличие от показателей принятых и денежных обязательств, будут отражаться в рамках КФО 2 и 4.

Во-вторых, на момент заключения соглашения кассовые расходы уже были отражены на "основном" лицевом счете учреждения. Как надо квалифицировать перечисление денежных средств с отдельного лицевого счета на "основной"? Будет ли такое перечисление рассматриваться в качестве "расходной" операции по КФО 5 и "доходной" по КФО 2 и 4, или же данные операции целесообразно рассматривать в качестве операций с источниками?

Специалисты Минфина рассматривают данные операции в качестве расходных для КФО 5 и операций по восстановлению кассовых выплат - по КФО 2 и 4. Указанные операции также отражаются в учете "комбинированным" способом - с одновременным применением счета 304 06 и способа "Красное сторно". При этом, несмотря на перенесенные на иной источник финобеспечения деятельности кассовые выплаты, показатели по уменьшению кредиторской задолженности будут отражаться в рамках КФО 2 и 4.

Как все это правильно "положить" в отчетность?

При формировании годовой отчетности - 2020 показатели расчетов по возмещению целевых расходов, осуществленных до заключения соглашения о предоставлении субсидии на иные цели, будут "распределяться" по отдельным формам годовой бухгалтерской отчетности следующим образом:

Форма бухгалтерской отчетности	Наличие показателей
Форма бухгалтерской отчетности	КФО 2 и 4	КФО 5
Отчет (ф. 0503737)	-	+
Отчет (ф. 0503738)	-	+
Отчет (ф. 0503721)	+ строки 540, 541, 542 по графам 5 и 6	+
Сведения (ф. 0503769)	+	-

Таким образом, применение рекомендованной Минфином России схемы корреспонденций счетов по возмещению целевых расходов, осуществленных до заключения соглашения о предоставлении субсидии на иные цели, в Текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) необходимо будет указать причины расхождений показателей принятых и денежных обязательств, кассовых и фактических расходов и показателей по уменьшению и увеличению кредиторской задолженности по соответствующим счетам аналитического учета счета 302 00, которые будут учтены при формировании Сведений (ф. 05037369) в рамках приносящей доход деятельности и в рамках деятельности по выполнению задания.

Наглядный пример отражения операций по учету субсидий на иные цели, полученных учреждением на возмещение затрат, вы найдете в специальном разделе обновленной Энциклопедии решений

________________________________________________

Банк России сохранил ключевую ставку на уровне 4,25% годовых

Информационное сообщение Банка России от 12 февраля 2021 г.

Совет директоров ЦБ РФ не стал менять ключевую ставку. С 27 июля 2020 года она составляет 4,25% годовых и пока останется на том же уровне.

Инфляция складывается выше прогноза Банка России. В январе годовой темп прироста потребительских цен увеличился до 5,2% (после 4,9% в декабре). Показатели текущего темпа роста потребительских цен находятся вблизи 4% в годовом выражении. По прогнозу Банка России, в феврале-марте годовая инфляция достигнет своего максимума и в дальнейшем будет снижаться. В базовом сценарии годовая инфляция составит 3,7 - 4,2% в 2021 году и останется вблизи 4% в дальнейшем.

Следующее заседание Совета директоров Банка России, на котором будет рассматриваться вопрос об уровне ключевой ставки, запланировано на 19 марта 2021 года.

Напомним, что размер ключевой ставки имеет значение при расчете:

- пеней по налогам, сборам, взносам;

- компенсации за задержку зарплаты и других выплат, причитающихся работнику;

- процентов за пользование чужими денежными средствами

и др.

О ситуациях, когда понадобится применение ключевой ставки, читайте в материалах Энциклопедии решений

Измененная ключевая ставка уже учтена в наших Калькуляторах:

Калькулятор пеней, начисляемых поставщику (по 44-ФЗ)

Калькулятор пеней, начисляемых заказчику (по 44-ФЗ)

Компенсация за задержку заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и иных выплат, причитающихся работнику

Справочная информация

Динамика ключевой ставки и ставки рефинансирования

____________________________________________

Исключили одни, но добавили новые: для ФБ уточнены соответствия подразделов и КВР

Информация Минфина России от 3 февраля 2021 г.

Информация Минфина России от 5 февраля 2021 г.

Обновлены Таблицы соответствия разделов/подразделов и КВР, применяемые при составлении и исполнении:

- федерального бюджета на 2020, 2021 год и плановые периоды.

Нынешними изменениями для федерального бюджета на 2020 год добавлено несколько возможных увязок для раздела 0900 "Здравоохранение " и 1000 "Социальная политика":

Подраздел

Дополнительно применяемый КВР

0909 Другие вопросы в области здравоохранения

632, 633, 812, 813

Такие же соотношения добавлены и в Таблицу для федерального бюджета на 2021 год

1003 Социальное обеспечение населения

134

Вместе с тем исключен целый ряд допустимых соотношений для раздела 0300 "Национальная безопасность и правоохранительная деятельность":

Подраздел	С какими КВР не применяется в 2020 году
0302 Органы внутренних дел	214, 215, 221, 225
0303 Войска национальной гвардии РФ	221, 225, 243, 245
0304 Органы юстиции	414, 611
0305 Система исполнения наказаний	242, 244, 411, 413, 831
0306 Органы безопасности	111, 243, 245
0307 Органы пограничной службы	321, 411

________________________________________________

Техническое обследование окон в новом здании нельзя оплачивать из средств ОМС!

Определение Верховного Суда РФ от 12 января 2021 г. N 302-ЭС20-21412

Обследование технического состояния окон в недавно построенном здании не может оплачиваться из средств ОМС, поскольку дефекты таких окон, очевидно, связаны с нарушениями при строительстве здания, а не при его эксплуатации.

На это указали суды, рассматривая спор о нецелевых тратах в размере 94 тысячи рублей на "техосмотр" с тепловизором окон и витражей в новом здании медучреждения. Обследование выявило многочисленные дефекты, допущенные при их производстве. Кроме того, была нарушена технология производства монтажных работ. Из-за этого оконные блоки промерзают. В общем, необходим ремонт, а в некоторых местах - еще и с заменой оконных блоков.

Учреждение оплатило это обследование из средств ОМС, полагая, что оно связано с содержанием здания, однако ФОМС и суды всех инстанций сочли это нецелевой тратой. Спорное обследование было заказано в первый же год эксплуатации здания. Очевидно, что выявленные в ходе обследования недостатки допущены при строительстве здания, а не при его эксплуатации, а следовательно, за эти дефекты в силу положений Гражданского кодекса должен отвечать подрядчик, а не учреждение. Таким образом, спорные расходы не связаны с содержанием объекта недвижимого имущества, закрепленного за медорганизацией на праве оперативного управления, а связаны с ненадлежащим исполнением госконтракта на строительство здания.

Тот факт, что ни заказчик, ни подрядчик по госконтракту не реагировали на письма учреждения о необходимости провести осмотр и ремонт окон, не является достаточным основанием для несения соответствующих расходов за счет средств ОМС.

Кроме того, учреждение не смогло обосновать, каким образом на содержание имущества повлияло полученное заключение по обследованию и оценке технического состояния оконных блоков. Ведь само по себе получение данной информации не преследует цель фактического содержания имущества учреждением, поскольку учреждение не проводило ремонтные работы и не приостанавливало деятельность в связи с выявленными недостатками и т.д., то есть не использовало полученную информацию по назначению - на содержание имущества.

С учетом изложенного судьи пришли к выводу, что спорные услуги, во-первых, не связаны ни с содержанием, ни с обслуживанием или ремонтом здания, а во-вторых, не являются услугами, осуществляемыми в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации или содержанию имущества.

Верховный Суд РФ согласился с выводами нижестоящих инстанций, отметив, что расходы на оплату услуг по визуально-инструментальному обследованию и оценке технического состояния оконных блоков корпуса учреждения не связаны с содержанием объекта недвижимого имущества, закрепленного за медицинской организацией на праве оперативного управления, эксплуатируемого в процессе оказания медицинской помощи. Выявленные при обследовании недостатки связаны с ненадлежащим исполнением контракта при строительстве здания; ответственность за допущенные недостатки несет подрядчик; осуществление таких расходов за счет средств обязательного медицинского страхования является нецелевым.

Какие расходы за счет средств ОМС ревизоры и суды часто признают нецелевыми? Самые показательные примеры судебной практики - в Энциклопедии решений

____________________________________________

12 февраля 2021 года

Дайджест разъяснений Минфина по вопросам финобеспечения учреждений: сентябрь-декабрь 2020

Нюансы формирования государственного / муниципального задания и субсидии на его выполнение, возможность направления субсидии на оплату того, что не было предусмотрено нормативными затратами, особенности составления бюджетной сметы - эти вопросы в числе прочих рассмотрело финансовое ведомство в прошлом году. Кратко о выводах специалистов Минфина России - в дайджесте не вошедших в новостные выпуски писем, поступивших в период с сентября по декабрь 2020 года:

Письмо Минфина России от 7 августа 2020 г. N 09-05-10/70236

Дирекции капитального строительства должны иметь форму казенного учреждения. Указанное положение распространяется на все муниципальные бюджетные учреждения, созданные в целях строительства/ реконструкции объектов капстроительства, которые будут переданы в казну соответствующего публично-правового образования и будут закреплены на праве оперативного управления за иными учреждениями для использования указанных объектов при выполнении работ, оказании услуг в соответствии с их учредительными документами. Расходы на содержание дирекции по строительству, созданной в форме муниципального казенного учреждения, по мнению Минфина, предусматриваются в соответствии с бюджетной сметой.

Письмо Минфина России от 11 сентября 2020 г. N 09-07-09/80289

Требования N 186н к составлению и утверждению Плана ФХД не содержат норм о том, что показатели по выплатам, отраженные в Плане ФХД, должны соответствовать по объему и назначениям нормативным затратам, использованным при расчете объема субсидии на финансовое обеспечение государственного/ муниципального задания. Субсидия на выполнение задания предоставляется учреждению общей суммой без детализации направлений ее расходования и учреждения вправе направлять средства субсидии на расходы, определенные в Плане ФХД, самостоятельно. Исходя их этого, по мнению Минфина России, учреждением за счет субсидии могут осуществляться в том числе расходы на приобретение движимого имущества, в случае если соответствующие направления расходов установлены Планом ФХД. Вместе с тем Минфин России отмечает, что указанное перераспределение расходов учреждением не должно повлиять на достижение показателей, характеризующих качество и объем оказываемых услуг/ выполняемых работ, установленных в задании.

Письмо Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 09-07-07/81917

В соответствии с Положением N 640 о формировании государственного задания на оказание государственных услуг/ выполнение работ в отношении федеральных государственных учреждений уменьшение объема субсидии в течение срока выполнения государственного задания осуществляется только при соответствующем изменении самого задания. При внесении изменений формируется новое государственное задание. Принимая во внимание, что каждая государственная услуга и работа имеют собственный норматив затрат, который необходимо учитывать при расчете объема финансового обеспечения выполнения задания, в случае если учредителем принято решение по уточнению государственного задания, в том числе изменению объема государственных услуг/работ, включению в указанное задание новых государственных услуг/ работ, такие изменения, по мнению Минфина России, возможны с учетом норм Положения N 640.

Письмо Минфина России от 18 сентября 2020 г. N 09-01-10/82204

По мнению Минфина России, в бюджетную смету казенного учреждения включаются в том числе расходы, связанные с приобретением путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников, занятых на работах с вредными и/или опасными производственными факторами.

Письмо Минфина России от 29 сентября 2020 г. N 09-07-07/84881

Согласно Положению N 640 о формировании государственного задания на оказание государственных услуг/ выполнение работ в отношении федеральных государственных учреждений в случае если учреждение осуществляет платную деятельность в рамках установленного госзадания, по которому в соответствии с законом предусмотрено взимание платы, объем субсидии подлежит уменьшению на объем доходов от платной деятельности. При этом, по мнению Минфина России, при расчете коэффициента платной деятельности не должны учитываться доходы в виде платы, полученной при оказании услуги/ выполнении работы, за которую предусмотрено взимание платы в пределах установленного госзадания.

Поправки в части уточнения видов поступлений, которые не учитываются при расчете коэффициента платной деятельности, внесенные в Положение N 640 в июле 2020 года, сделаны с учетом анализа правоприменительной практики, обусловлены необходимостью однозначного толкования норм Положения N 640 и не влияют на расчет объема субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания.

Письмо Минфина России от 2 октября 2020 г. N 09-07-08/86505

Законодательством не установлено запрета на перераспределение учреждением средств субсидии на выполнение государственного/ муниципального задания между направлениями выплат в Плане ФХД, а также не определены случаи, при наступлении которых учреждению разрешено в течение текущего финансового года перераспределять указанные средства. Использование в текущем финансовом году экономии средств субсидии, сложившейся по результатам проведенных конкурентных закупок на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг в соответствии с направлениями, определенными в Плане ФХД, в случае достижения данным учреждением показателей, установленных в задании, по мнению Минфина России, не противоречит бюджетному законодательству.

Письмо Минфина России от 06.11.2020 N 09-07-07/96665

При получении гранта в форме субсидии в рамках казначейского сопровождения получатель гранта формирует Сведения об операциях с целевыми средствами (ф. 0501213) с указанием аналитических кодов направления расходования, предусмотренных Приложением N 3 к Порядку N 220н. По мнению Минфина России, при установлении Перечня затрат, источником финансового обеспечения которых является грант, предоставленный в рамках казначейского сопровождения, НДФЛ указывается по детализированному коду направления расходов целевых средств 0812 001 (укрупненный код 0812).

Требование об идентичности показателей направления расходования средств, указанных в Сведениях (ф. 0501213), и показателей Плана ФХД не установлено.

Аналитические материалы ГАРАНТа

Все дайджесты разъяснений и обзоры писем Минфина и ФНС - в одном месте

________________________________________________

11 февраля 2021 года

Из каких средств школа должна платить зарплату бухгалтеру: очередное дело о "нецелевке"

Определение Верховного Суда РФ от 21 января 2021 г. N 303-ЭС20-21769

Областной Минфин провел финансовую проверку использования средств субвенции, выделенной из регионального бюджета муниципальному образованию на обеспечение государственных гарантий реализации прав на получение общедоступного и бесплатного начального, основного, среднего общего и дополнительного образования детей в муниципальных общеобразовательных организациях района. За счет этой субсидии образовательным учреждениям были предоставлены субсидии на выполнение муниципального задания.

В одной из школ ревизоры установили факт нецелевого использования средств субвенции в размере более 800 тысяч рублей, 95 тысяч из которых - стоимость сопровождения программ для ведения бухучета и отправки отчетности, а немногим более 700 тысяч - зарплата главного бухгалтера. Проверяющие рассуждали так: главный бухгалтер - должность, не относящаяся ни к руководителям, ни к педагогическим работникам, ни к учебно-вспомогательному персоналу, оплата труда которых предусмотрена указанной субсидией. А оплата сопровождения программного обеспечения, используемого в целях обеспечения работы бухгалтерии, тоже не связана с реализацией общеобразовательных программ. Всю сумму "нецелевки" потребовали вернуть в бюджет.

Учреждение обратилось в суд и вполне успешно: на трех этапах судебных слушаний судьи были на его стороне. Обеспечение госгарантий на получение бесплатного общего образования - это полномочие региональных властей, реализуемое посредством предоставления субвенций. В полномочиях же муниципалитетов - организация образовательного процесса в соответствии с федеральными образовательными стандартами. И эти стандарты обязывают школу наряду с педагогами укомплектовать штат иными работниками. То же гласит и Закон об образовании: учреждения могут предусматриваться должности инженерно-технических, административно-хозяйственных, производственных, учебно-вспомогательных, медицинских и иных работников, осуществляющих вспомогательные функции. При этом к последним относятся в том числе замдиректора по безопасности, бухгалтер, уборщик, программист, специалист по кадрам, выполняющие функции, связанные непосредственно с реализацией образовательных программ, поскольку указанные должности участвуют в образовательном процессе, и на оплату их труда субъект РФ обязан предоставить местным бюджетам субвенцию. Поэтому Утверждение контролирующего органа о том, что оплата труда персонала, непосредственно не принимающего участие в оказании образовательной услуги, не может быть профинансирована за счет средств субвенции, является ошибочным и безосновательным.

Что касается расходов на сопровождение бухгалтерских программ, то и здесь следует исходить из требований образовательных стандартов, по которым условия реализации основной образовательной программы должны обеспечивать возможность эффективного управления организацией, осуществляющей образовательную деятельность, с использованием информационно-коммуникационных технологий.

Следовательно, средства субвенции правомерно направлены учреждением на оплату труда главного бухгалтера и на оплату услуг по информационно-технологическому сопровождению программного обеспечения.

Верховный Суд РФ полностью согласился с выводами коллег из нижестоящих судов и отказал в пересмотре дела.

За счет межбюджетного трансферта учреждению дали субсидию. Как вести учет, чтобы не было "нецелевки", читайте в нашем специальном Обзоре судебной практики

________________________________________________

Учитываем доходы от реализации продукции в учреждениях ФСИН: проводки и КБК

Письмо Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 02-07-07/115204

Закон обязывает учреждения, исполняющие наказания, привлекать осужденных к труду. Доходы, полученные учреждениями ФСИН от реализации готовой продукции, произведенной с привлечением осужденных к оплачиваемому труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет по КБК 1 14 11000 01 7000 440 "Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации готовой продукции) (федеральные казенные учреждения)". Впоследствии эти средства направляются на финансовое обеспечение казенных учреждений ФСИН сверх предусмотренных на это бюджетных ассигнований.

Минфин России разъяснил, как правильно учесть такие доходы:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены доходы от реализации готовой продукции	КДБ 1 205 31 56X	КДБ 1 401 10 131
Списана готовая продукция при ее реализации по плановой (нормативно-плановой) себестоимости	КДБ 1 401 10 131	КРБ 1 105 37 44Х
Поступили денежные средства от реализации готовой продукции в доход бюджета	КДБ 1 210 02 44Х	КДБ 1 205 31 66X

	Согласно Стандарту "Запасы" по счетам учета товаров и готовой продукции должен создаваться резерв под снижение их стоимости. В Инструкции N 157н появились новые счета, а в Инструкции N 162н - соответствующие проводки для формирования и использования такого резерва. Детально об этом и других нововведениях 2020 и 2021 г.г. - в нашем специальном Обзоре самых главных изменений в Инструкциях N 157н, 162н, 174н, 183н
	Подробно о том, как сформировать себестоимость готовой продукции, как ее учитывать и какие первичные документы при этом применять, расскажет Энциклопедия решений

________________________________________________

10 февраля 2021 года

Опубликованы изменения в Инструкцию N 33н: применяем их уже сейчас

Приказ Минфина России от 30.11.2020 N 292н (зарег. в Минюсте России 04.02.2021)

Обязательную регистрацию прошли изменения в порядок составления и представления бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений. В целом Инструкция N 33н подверглась серьезным методологическим изменениям - мы рассматривали их 20 ноября, когда знакомили вас с проектом приказа. Среди них:

- новые счета в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503730);

- новые требования к отражению в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769) показателей по КОСГУ 560, 660, 730, 830;

- дополнительный раздел в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773);

- уточненный порядок заполнения некоторых форм отчетности, например, Отчета о финансовых результатах (ф. 0503721), и др.

Ну а, что называется, на деле все эти нововведения учреждения уже начали применять, ведь Минфин России указал руководствоваться этими поправками при формировании годовой отчетности за 2020 год.

О нововведениях в Инструкции N 33н смотрите специальный бесплатный видеоурок

Все изменения, предусмотренные обновленной Инструкцией N 33 уже учтены в новом Путеводителе по отчетности бюджетных и автономных учреждений. В нем вы также найдете практические советы по заполнению каждой отчетной формы, примеры, иллюстрации и удобные аналитические таблицы

________________________________________________

Прямые выплаты: кто теперь удерживает алименты с больничных

Письмо Фонда социального страхования РФ от 14 января 2021 г. N 02-08-01/15-03-15268л

В связи с переходом всей страны на "прямые выплаты" пособий с 1 января 2021 года возник вопрос удержаний по исполнительным листам из суммы пособия по временной нетрудоспособности.

В официальном разъяснении говорится, что основанием для удержания алиментов с застрахованных граждан в рамках проекта "Прямые выплаты", предусматривающего выплату Фондом страхового обеспечения по ОСС напрямую застрахованным лицам, является постановление судебного пристава-исполнителя об обращении взыскания на пособие по временной нетрудоспособности, направленного в адрес территориального органа ФСС. Однако ФСС не предоставлено право удерживать денежные средства по исполнительным документам на основании постановления судебного пристава-исполнителя, вынесенного и направленного непосредственно в адрес страхователя, в соответствии с которым производится удержание суммы из заработной платы и иных выплат.

При этом организация - страхователь вправе представить заверенные копии исполнительных документов в ФСС в качестве информирования.

И только после направления запроса в службу судебных приставов и получения Постановления об обращении взыскания на пособие по временной нетрудоспособности застрахованного лица Фонд будет обязан удержать денежные средства по исполнительным документам с пособия по временной нетрудоспособности.

Аналитические материалы ГАРАНТа

Что надо знать работнику о прямых выплатах ФСС?

____________________________________________

Дайджест разъяснений Минфина по учету объектов активов и обязательств: 2 полугодие 2020

Инструкции по бухгалтерскому/ бюджетному учету далеко не всегда содержат прямые нормы о порядке учета тех или иных объектов. Да это и невозможно, учитывая специфику деятельности учреждений и широкий спектр проводимых ими операций. И тогда на помощь приходят разъяснения Минфина России. На днях в новостной ленте мы знакомили вас с подборкой писем за 1 полугодие 2020 года, в которых специалисты министерства ответили на целый ряд вопросов по учету отдельных объектов активов и обязательств на балансовых и забалансовых счетах. В очередном выпуске дайджеста - ведомственные разъяснения этой же направленности за 2 полугодие 2020 года. Реорганизация и безвозмездные передачи, выбор ОКОФ и разукомплектация, капвложения и имущество казны - вот лишь малая доля освещенных здесь тематик. Проверьте, все ли правильно учтено в вашем учреждении, ведь исправив ошибки в учете до прихода ревизоров, можно избежать штрафа по ст. 15.15.6 КоАП.

1. Учет основных средств

1.1. Письмо Минфина России от 6 августа 2020 г. N 02-07-05/69107

Нормативно-правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского/ бюджетного учета, не предусмотрена возможность отражения передачи объектов основных средств с балансовых счетов бухгалтерского учета на забалансовые счета. Учреждение-получатель принимает к учету безвозмездно полученные объекты основных средств по сформированной стоимости с отражением по дебету счета 0 101 ХХ 310 "Основные средства" и кредиту счета 0 304 04 310 или 0 401 10 1ХХ с одновременным отражением суммы накопленной амортизации и убытка от обесценения актива. Дальнейшее отражение имущества на забалансовом счете, например, 21 "Основные средства в эксплуатации" осуществляется при вводе в эксплуатацию объекта ОС стоимостью до 10 000 рублей включительно одновременно со списанием с балансового учета его первоначальной стоимости.

1.2. Письмо Минфина России от 30 сентября 2020 г. N 02-05-10/86082

После окончания ремонтных работ, при приеме объекта в эксплуатацию, созданные в процессе ремонтных работ объекты НФА, относящиеся к основным средствам в соответствии с критериями, установленными Инструкцией N 157н и Стандартом "Основные средства", должны быть учтены на счетах учета основных средств. При этом следует учитывать, что обособление вложений, произведенных при строительстве или создании единого комплекса объектов НФА, сформированных в общем объеме затрат на весь этот комплекс, включающий недвижимое, движимое имущество, нематериальные, непроизведенные активы, материальные запасы, предусмотренных сметой, осуществляется на основании акта о разукомплектации единого комплекса объектов нефинансовых активов, подготовленного комиссией по поступлению и выбытию активов.

1.3. Письмо Минфина России от 10 ноября 2020 г. N 02-07-05/97998

Согласно положениям Стандарта "Основные средства" и в соответствии с действующим ОКОФ воздушная ЛЭП соответствует критериям самостоятельного инвентарного объекта и при условии владения указанным объектом на праве оперативного управления подлежит признанию в бюджетном учете в составе основных средств. Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов, включая ЛЭП, является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений. Изменение первоначальной/балансовой стоимости ЛЭП, как и других основных средств, производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, иных случаях, предусмотренных Стандартом "Основные средства".

1.4. Письмо Минфина России от 23 декабря 2020 г. N 02-07-10/113337

Положения Стандарта "Основные средства" не предусматривают отражения недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления, в виде детских игровых и спортивных площадок на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении".

Согласно ОКОФ сооружения, не относящиеся к обрабатывающим производствам, такие как спортивные сооружения разного рода аттракционы; сооружения спортивных и детских площадок учитываются как сооружения, включая фундаменты и все оборудование, являющееся их неотъемлемой частью.

1.5. Письмо Минфина России от 24 декабря 2020 г. N 02-07-05/113650

Исходя из критериев признания активов в составе основных средств, определенных Стандартом "Основные средства", и в соответствии с действующим ОКОФ автомобильные дороги, а также их элементы обстановки соответствует критериям самостоятельного инвентарного объекта и при условии владения указанным объектом на праве оперативного управления подлежит признанию в бюджетном учете в составе основных средств. При этом определение способа принятия автомобильных дорог и их элементов обстановки к бухгалтерскому учету по группе инвентарного объекта или в качестве самостоятельных объектов находится в компетенции субъекта учета и устанавливается правовым актом, принятым в рамках формирования его учетной политики.

1.6. Письмо Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 02-07-10/115217

Согласно действующему ОКОФ моторные лодки относятся к группе 310.00.00.00.000 "Транспортные средства". Моторные лодки соответствуют критериям самостоятельного инвентарного объекта и при условии владения указанными объектами, подлежащими государственной регистрации, на праве оперативного управления и их соответствия критериям, определенным Стандартом "Основные средства", подлежат признанию в составе основных средств в качестве недвижимого имущества на счете 0 101 15 000 "Транспортные средства - недвижимое имущество учреждения".

1.7. Письмо Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 02-04-10/115951

Согласно действующему ОКОФ нежилое здание - производственно-служебный корпус - относится к группе 210.00.00.00.000 "Здания (кроме жилых)". Производственно-служебный корпус соответствуют критериям самостоятельного инвентарного объекта и при условии владения указанными объектами, подлежащими государственной регистрации, на праве оперативного управления и их соответствия критериям, определенным Стандартом "Основные средства", подлежат признанию в составе основных средств в качестве недвижимого имущества на счете 0 101 12 000 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения".

1.8. Письмо Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 02-07-07/115950

В случае осуществления фактически произведенных капитальных вложений за счет средств от приносящей доход деятельности, признание таких объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на соответствующих счетах учета, содержащих КФО 2, т.е. на счете 2 101 00 000. При этом учреждение вправе использовать такой объект в рамках любой деятельности учреждения, в том числе и для целей исполнения государственного задания.

На счетах учета объектов основных средств, содержащих КФО 4, отражается имущество, приобретенное за счет предоставленных из бюджета целевых субсидий, субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного/муниципального задания, а также имущество, закрепленное за учреждением собственником этого имущества для целей выполнения задания.

1.9. Письмо Минфина России от 30 декабря 2020 г. N 02-07-10/116423

В случае если основное средство относится к недвижимому имуществу, то его принятие к учету и выбытие из учета осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. В соответствии с нормами Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в ЕГРН. Регистрации подлежит, в частности, право оперативного управления. Поэтому признанию в учете учреждения в составе основных средств в качестве недвижимого имущества нежилое здание подлежит только при условии его соответствия критериям самостоятельного инвентарного объекта, а также владения указанным объектом на праве оперативного управления, т.е. при наличии государственной регистрации такого права .

2. Учет имущества казны

2.1. Письмо Минфина России от 6 августа 2020 г. N 02-07-05/69105

Согласно Инструкции N 162н, объекты недвижимого имущества, составляющие государственную/ муниципальную казну, отражаются в бюджетном учете уполномоченного органа на счете 0 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны". При этом отражение в учете учреждения на счете 0 10 60 0000 объемов капитальных вложений в объект имущества, принадлежащий на праве собственности субъекту РФ, Минфин России полагает необоснованным.

2.2. Письмо Минфина России от 15 октября 2020 г. N 02-07-10/90154

В случае регистрации в отношении объектов недвижимости права собственности муниципального образования и до момента регистрации права оперативного управления и закрепления за правообладателем, объекты недвижимости подлежат учету на счете 0 108 51 000 "Недвижимое имущество, составляющее казну". Принятие к учету объектов недвижимости, составляющих имущество казны, отражается в сумме произведённых капитальных вложений корреспонденцией:

Дебет 1 108 51 310 "Увеличение стоимости недвижимого имущества, составляющего казну"

Кредит 1 106 31 310 "Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество".

Обратите внимание: с 2021 года счет 106 31 для этих целей не применяется, т.к. в Инструкцию N 157н добавлена самостоятельная группа счетов для учета капвложений в НФА, составляющих казну, - это счет 106 5Х. Подробности - здесь.

Если расходы по эксплуатации объекта недвижимости, введенного в эксплуатацию, осуществляется учреждением-застройщиком без закрепления за ним права оперативного управления, объект подлежит отражению на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

2.3. Письмо Минфина России от 19 ноября 2020 г. N 02-07-10/101644

Поступление по сформированной стоимости безвозмездно полученных НФА имущества казны отражается корреспонденцией:

Дебет 0 108 50 000 "Нефинансовые активы, составляющие казну"

Кредит 0 401 10 19Х "Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления",

а начисленная ранее по ним амортизация - проводкой:

Дебет 0 401 10 19Х "Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления"

Кредит 0 104 50 000 "Амортизация имущества, составляющего казну"

Объекты нефинансовых активов, поступающие в казну, в бюджетном учете уполномоченного органа отражаются в оценке, определенной передающей стороной по сформированной стоимости, отраженной в передаточных документах.

3. Учет доходов

3.1. Письмо Минфина России от 14 сентября 2020 г. N 02-06-10/80922

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего, поступление средств от реализации товаров, осуществляемой на основании договора комиссии, не является доходами бюджетного учреждения. Операции по принятию к учету обязательств перед прочими кредиторами, в том числе по средствам, полученным от реализации по договорам комиссии товаров, предоставленных комитентом, оформляются на счете 2 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Начисление комиссионного вознаграждения комиссионером отражается корреспонденцией:

Дебет ...130 2 205 31 56Х "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)"

Кредит 2 401 10 131 "Доходы экономического субъекта от оказания платных услуг (работ)".

3.2. Письмо Минфина России от 9 ноября 2020 г. N 02-07-10/97562

Когда исполнитель контракта оспаривает требования заказчика по предъявленным санкциям за ненадлежащее исполнение условий государственных контрактов, признание дебиторской задолженности исполнителя контракта отражается в условной оценке рассматриваемого в рамках досудебного (судебного) иска по счету 401 40 "Доходы будущих периодов". До завершения процессуальных действий в отношении предъявленных заказчиком исковых требований (вступление в силу судебного акта, определяющего обязательство по уплате санкций исполнителем контракта) и/или признания требований со стороны ответчика определить размер ожидаемых доходов и сроки исполнения денежных требований, т.е. объем дебиторской задолженности, не представляется возможным. Поэтому такая задолженность по указанным исковым требованиям в целях не рассматривается как просроченная. Вместе с тем, если на отчетную дату по доходам от штрафных санкций за нарушение условий договоров в учете числится дебиторская задолженность заказчиков, по которой имеется вступившее в силу решение суда, информация о такой задолженности раскрывается в бюджетной отчетности как просроченная. При этом указанная задолженность подлежит отражению на счете 401 10 "Доходы текущего финансового года".

3.3. Письмо Минфина России от 11 декабря 2020 г. N 02-04-10/109027

Суммы финансовых требований по компенсации затрат государства к получателям авансовых платежей по произведенным предварительным оплатам, не возвращенным контрагентом в случае расторжения контрактов, в том числе по результатам претензионной работы или по решению суда, отражаются корреспонденцией

Дебет 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат"

Кредит 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам".

Поступление средств на восстановление авансовых платежей, выраженных в иностранной валюте, произведенных в текущем финансовом году, отражается:

Дебет 0 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"

Кредит 020930000 "Расчеты по компенсации затрат", 020600000 "Расчеты по выданным авансам".

Поступление средств на восстановление авансовых платежей, произведенных в прошлые финансовые года, учитывается проводкой:

Дебет 1 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте..."

Кредит 1 209 36 66Х "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет".

Указанные операции осуществляются в суммовой величине дебиторской задолженности, пересчитанной с учетом изменения курса иностранной валюты, в которой произведены платежи аванса.

4. Учет на счетах санкционирования

4.1. Письмо Минфина России от 28 августа 2020 г. N 02-06-05/76035

Согласно положениям Инструкции N 157н остатки и обороты по счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном году за первый, второй годы, следующие за текущим финансовым годом, подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов соответствующих годов. Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года.

Для отражения показателей утвержденных ЛБО на текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода Инструкцией N 157н и Инструкцией N 162н предусмотрены счета 501 00 000 "Лимиты бюджетных обязательств" по аналитическим группам синтетического счета объектов учета, формируемых по финансовым периодам. Перенос лимитов бюджетных обязательств отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов.

4.2. Письмо Минфина России от 9 октября 2020 г. N 02-06-10/89009

Операции, возникающие в рамках реализации положений Правил N 565 осуществления взаимных расчетов между главными распорядителями средств федерального бюджета, не порождают формирование дебиторской и кредиторской задолженности на балансовых счетах бюджетного учета. При этом, операции по распределению бюджетных ассигнований/ЛБО между федеральными ГРБС должны быть отражены в бюджетном учете всеми субъектами взаимных расчетов на основании первичных учетных документов по соответствующим корреспонденциям счетов, предусмотренных разделом 5 "Санкционирование расходов бюджета" Инструкции N 162н.

4.3. Письмо Минфина России от 22 июля 2020 г. N 02-06-10/64195

Изменения в показателях на счетах санкционирования расходов учреждения в течение текущего финансового года, отражаются при увеличении показателей - со знаком "плюс"; при уменьшении показателей - со знаком "минус". При операции по уменьшению обязательств при снижении цены контракта, заключенного в текущем финансовом году в случаях, предусмотренных Законом N 44-ФЗ, в бюджетном учете кащенного учреждения отражаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 1 502 17 XXX и Кт 1 502 11ХХХ Методом "Красное сторно";

Дт 1 501 13 XXX и Кт 1 502 17 XXX Методом "Красное сторно"

5. Учет прочих активов и обязательств

5.1. Письмо Минфина России от 10 августа 2020 г. N 02-06-10/73586

При реорганизации учреждений в форме присоединения, по мнению Минфина России, передачу активов возможно отразить с применением счета 0 304 06 730 "Увеличение расчетов с прочими кредиторами". Передачу показателей активов, обязательств, результата кассового исполнения бюджета и внутренних расчетов по поступлениям и выбытия средств бюджета, сформированные реорганизуемым учреждением, целесообразно отразить в учете у передающей стороны со знаком "минус", у принимающей - со знаком "плюс".

5.2. Письмо Минфина России от 21 августа 2020 г. N 02-06-10/73537

Принятие денежных обязательств по поставке тепловой энергии необходимо осуществлять ежемесячно в объеме перечисления авансовых платежей, предусмотренных контрактом, а также в объеме потребленной в месяце тепловой энергии в соответствии с первичным учетным документом, подтверждающим получение услуги, с отражением указанных операций в порядке, установленном Инструкциями по бухгалтерскому/бюджетному учету.

5.3. Письмо Минфина России от 2 октября 2020 г. N 02-07-10/87811

5.3.1. Определение способа отражения объектов бухгалтерского учета на счетах балансового или забалансового учета в качестве актива или "неактива" находится исключительно в компетенции учреждения независимо от наличия/отсутствия у него полномочий по распоряжению государственным (муниципальным) имуществом. А перенесение объекта НФА с балансовых счетов на забалансовый учет ввиду признания его "неактивом" не является распоряжением имуществом.

В случае если учреждение намерено в ближайшем будущем использовать непригодное имущество после проведения его ремонта либо модернизации, то следует полагать, что оно ожидает поступление полезного потенциала или экономических выгод от его использования в будущем. Поэтому прекращение признания указанного имущества в качестве актива на балансовом учете, по мнению Минфина России, не корректно. А вот если у учреждения вообще отсутствует потребность в имуществе, пригодном к использованию и находящимся у него на праве оперативного управления, то такое имущество следует передать в государственную/муниципальную казну.

5.3.2. Порядок отражения в учете поступлений материальных ценностей определяется в зависимости от характера указанных поступлений в рамках обменных или необменных операций. Материальные ценности, поступающие в рамках необменных операций, в бухгалтерском учете отражаются в корреспонденции со счетом 401 10 19Х "Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления". При этом операции по выкупу зданий следует отражать в порядке, предусмотренном для отражения обменных операций.

5.3.3. По мнению Минфина России, принятие обязательств по предоставлению субсидий в момент принятия решения об их предоставлении следует отражать на соответствующих счетах аналитического учета счетов Раздела 5. "Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта". При этом отражение обязательств на соответствующих счетах аналитического учета счета 302 00 осуществляется при предоставлении целевых субсидий в момент признания обязательств по при достижении получателем таких субсидий целевых показателей (выполнении им условий).

5.4. Письмо Минфина России от 6 ноября 2020 г. N 02-07-10/98002

В соответствии с ведомственной структурой расходов федерального бюджета наиболее значимые федеральные учреждения науки, образования, культуры и здравоохранения осуществляют отдельные бюджетные полномочия ГРБС, в частности полномочие по ведению бюджетного учета, составлению и представлению бюджетной отчетности. Особенностей отражения в бюджетном учете органов-учредителей наиболее значимых учреждений операций по счету 1 204 33 000 Инструкциями N 157н, N 162н не установлено. До внесения изменений в Инструкции по учету и отчетности, определяющих особый порядок отражения показателя участия государства в бюджетных/автономных учреждениях в отношении особо значимых учреждений, ведение бюджетного учета указанного показателя по счету 1 204 33 000 следует осуществлять в рамках бюджетных полномочий, осуществляемых наиболее значимым федеральным учреждением.

5.5. Письмо Минфина России от 16 декабря 2020 г. N 02-07-10/110345

Письмо Минфина России от 13 ноября 2020 г. N 02-07-05/99252

Согласно положениям Стандарта "Основные средства", к основным средствам относятся материальные ценности, являющиеся активами, независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Инструкция N 157н определяет определяет закрытый перечень материальных ценностей, относящихся к материальным запасам независимо от их стоимости и срока службы. Указанный перечень не содержит положений относительно канцелярских и хозяйственных товаров. В настоящее время нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержат положений, устанавливающих содержание термина "канцелярские товары" и "хозяйственные товары".

5.6. Письмо Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 02-06-10/106492

Для отражения операций по перечислению остатка денежных средств с лицевого счета, предназначенного для отражения операций ПБС со средствами, поступающими во временное распоряжение, на лицевой счет бюджетного учреждения в случае создания бюджетного учреждения путем изменения типа казенного учреждения в течение финансового года следует применять счет 0 304 01 000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение".

Аналитические материалы ГАРАНТа

Все дайджесты разъяснений и обзоры писем Минфина и ФНС - в одном месте

________________________________________________

Питание сотрудников: когда и как нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы

Письмо Минфина России от 30 декабря 2020 г. N 02-08-10/116609

Письмо Минфина России от 28 января 2021 г. N 03-15-07/5265

Оплату питания сотрудников, произведенную учреждением - работодателем, Налоговый кодекс относит к доходам, полученным физлицом в натуральной форме и учитываемым при определении налоговой базы по НДФЛ.

Однако если компенсация стоимости питания установлена законом или решением местных властей, то она не облагается НДФЛ. А вот если бесплатное питание работников учреждение организует за счет собственных средств на основании своего локального акта, а не в соответствии с законодательством, то удержать НДФЛ придется.

Аналогичный подход и к начислению страховых взносов: все виды компенсационных выплат, установленных законодательством, в том числе связанные с оплатой питания, освобождаются от обложения взносами, а те выплаты, что учреждение установило самостоятельно, нужно включить в облагаемую базу.

Специалисты Минфина отмечают, что уплата НДФЛ не является расходами учреждения, поскольку оно в этом случае выступает в роли налогового агента. Перечисление НДФЛ учреждением - налоговым агентом по своей экономической сути входит в расходы по оплате труда работников, и, соответственно, подлежит отражению по КВР 111 и КОСГУ 211. Страховые взносы отражаем в обычном порядке - по КВР 119 в увязке в КОСГУ 213.

И если учреждение оплачивает питание сотрудников на основании своего локального акта, то в учете начисление и перечисление НДФЛ и страховых взносов будет отражено так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Удержан НДФЛ из доходов в натуральной форме - стоимости предоставленного работнику питания	0 302 11 837	0 303 01 731
Перечисление НДФЛ в бюджет с лицевого счета	0 303 01 831	1 304 05 211 или 0 201 11 610 Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
Начислены страховые взносы на выплаты в натуральной форме	0 109 ХХ 213 или 0 401 20 213	0 303 ХХ 731
Перечисление страховых взносов с лицевого счета	0 303 ХХ 831	1 304 05 211 или 0 201 11 610 Увеличение 18 (КВР 119, КОСГУ 213)

Вопрос обложения стоимости питания сотрудников страховыми взносами часто становится предметом судебных разбирательств. И в своих решениях суды не соглашаются с позицией налоговых органов и Минфина России относительно обложения взносами стоимости питания, предоставленного работникам на основании локального акта учреждения. Один из таких судебных споров мы рассматривали совсем недавно.

________________________________________________

С 2021 года - новые правила налогообложения транспортных средств

Информация Федеральной налоговой службы от 29 декабря 2020 года

ФНС напоминает, что:

1) С 2021 года для налогоплательщиков-организаций введены единые сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему. Так, налог подлежит уплате не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом, а авансовые платежи по нему, если они введены законом субъекта РФ, - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

2) За 2020 год и последующие периоды отменена обязанность представлять в налоговый орган декларацию по транспортному налогу.

3) Для обеспечения полноты уплаты налога организациям с 2021 года будут направляться сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах транспортного налога. Они составляются на основе имеющейся у налогового органа информации, в том числе полученной из госорганов, регистрирующих ТС, а также сведений о заявленных компанией налоговых льготах. Сообщения направляются в следующие сроки:

- не позднее 6 мес. со дня истечения срока уплаты налога за истекший налоговый период;

- не позднее 2 мес. со дня получения налоговым органом информации, влекущей перерасчет налога за предыдущие налоговые периоды;

- не позднее 1 мес. со дня получения налоговым органом сведений из ЕГРЮЛ о том, что организация находится в процессе ликвидации.

Сообщение отправляется по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика, а если передать этими способами невозможно - направляется по почте заказным письмом или вручается руководителю или представителю организации лично под расписку.

^NewКак организациям уплачивать транспортный налог с 2021 года? Ответы на все вопросы - В Энциклопедии решений

____________________________________________

9 февраля 2021 года

Важные дела по переходу на федеральные стандарты - 2021

С 1 января 2021 года обязательными к применению стали еще восемь новых федеральных Стандартов бухгалтерского учета:

1. Совместная деятельность;

2. Выплаты персоналу;

3. Нематериальные активы;

4. Затраты по заимствованиям;

5. Информация о связанных сторонах;

6. Непроизведенные активы;

7. Финансовые инструменты;

8. Отчетность по операциям системы казначейских платежей.

Уточним: последний из перечисленных Стандартов не для всех - он применяется при Федеральным казначейством и его территориальными органами при составлении и представлении казначейской отчетности.

Введение в действие новых Стандартов повлекло необходимость внесения масштабных изменений в иные нормативные акты: Инструкции NN 157н, 162н, 174н и 183н, Порядок N 85н и Порядок N 209, регулирующие положения о применении кодов бюджетной классификации в 2021 году.

И в этой связи учреждениям уже сейчас нужно сделать очень многое. Предлагаем примерный перечень мероприятий, которые следует провести каждой организации бюджетной сферы в связи с переходом на новые нормы законодательства, регулирующего порядок ведения бюджетного и бухгалтерского учета, и федеральные стандарты - 2021:

1. Проверьте формирование резервов предстоящих расходов по выплатам персоналу

2. Проверьте наличие правоустанавливающих документов на земельные участки, выявите неучтенные непроизведенные активы

3. Проверьте учет нематериальных активов, отразите неисключительные права пользования НМА по-новому

4. Проверьте наличие договоров простого товарищества или соглашения о совместных действиях без объединения имущества (вкладов)

5. Сформируйте перечень связанных сторон

6. Учитывайте прочие затраты по долговым обязательствам по-новому

7. Проведите анализ финансовых активов и обязательств

8. Изучите изменения, вносимые в Инструкции 157н, 162н, 174н и 183н

9. Изучите уточнения в кодах КОСГУ и новый порядок применения КБК

10. Составьте новую редакцию Учетной политики на 2021 год с учетом новых стандартов

11. Сформируйте входящие остатки на 01.01.2021

12. Посмотрите видеоуроки по самым сложным и актуальным проблемам

13. Пройдите повышение квалификации согласно требованиям профстандарта "Бухгалтер"

14. Узнайте о главных бухгалтерских событиях последних месяцев

________________________________________________

Разукомплектация вложений в основные средства: новые проводки с 2020 года

При формировании первоначальной стоимости строящихся объектов недвижимости на счете 106 11 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество" учитываются все затраты, включаемые в сводный сметный расчет стоимости строительства и произведенные по виду расходов группы 400 "Капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности".

Но в настоящее время все более широкое распространение получило строительство "под ключ", т.е. в сводный сметный расчет могут быть включены затраты, связанные как непосредственно с созданием объекта недвижимости, так и с приобретением или созданием иных объектов имущества, в том числе движимого, которые не связаны неразрывно с объектом недвижимости и не могут быть приняты к учету в составе единого инвентарного объекта.

Например, при строительстве школы "под ключ" в сводный сметный расчет включены расходы на строительство здания, а также приобретение мебели, оборудования, расходных материалов для образовательного процесса, т.е. объектов, которые не связаны неразрывно со зданием и соответствуют критериям отнесения объектов к основным средствам или материальным запасам.

В целях обособления вложений, произведенных при строительстве/создании единого комплекса объектов НФА, сформированных в общем объеме затрат на весь комплекс, включающий недвижимое, движимое имущество, нематериальные, непроизведенные активы, материальные запасы, предусмотренные сметой, новые редакции Инструкций NN 162н, 174н и 183н дополнены проводкой по разукомплектации вложений:

Дебет

Кредит

0 106 11 310

0 106 13 330

0 106 2Х 3ХХ

0 106 3Х 3ХХ

0 106 11 310

Переносить из общей стоимости комплекса затраты, которые сформируют стоимость иных объектов, не связанных неразрывно с объектом недвижимости, следует на этапе, когда все расходы уже осуществлены и формирование стоимости вложений на счете 106 11 завершено, например, строительство закончено и объект недвижимости находится на этапе госрегистрации, которая будет осуществлена в том же году, в котором завершено строительство объекта.

Это связано с обособленным отражением вложений в объекты недвижимого имущества в отчетности. Так, в Сведениях о вложениях в объекты недвижимого имущества, объектах незавершенного строительства (ф. 0503190, ф. 050790) до момента государственной регистрации объекта недвижимости и его принятия к учету в составе объектов основных средств отражаются все затраты, связанные с его строительством или приобретением. Если выделить стоимость движимого имущества из общей стоимости объекта строительства, предусмотренной сметой, до момента, когда появится основание для отражения в Сведениях (ф. 0503190, ф. 050790) уменьшения общей суммы вложений, остаток вложений на счете 106 11 (графа 20) станет меньше, чем произведенные при строительстве фактические (графа 18) и кассовые расходы (графа 21) с начала реализации инвестиционного проекта, и отчетность может быть признана недостоверной.

Обратите внимание, что объекты, по которым сформированы капитальные вложения, но не получено право оперативного управления, отражаются до момента госрегистрации и принятия к учету в составе недвижимого имущества не только на балансовом счете 106 11, на и на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

Детальный анализ обновленных редакций Инструкций NN 157н, 162н, 174н и 183н - в нашем расширенном Обзоре самых важных изменений 2020-2021 гг

____________________________________________

Как исправить ошибочную цену в счете-фактуре?

Информация Федеральной налоговой службы от 5 февраля 2021 года

При изменении указанной в счете-фактуре цены отгруженного товара из-за исправления допущенной в нем ошибки продавец не должен выставлять корректировочный счет-фактуру. К такому выводу пришла ФНС России при рассмотрении жалобы.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекция установила, что организация в налоговом периоде занизило налоговую базу по НДС. Это произошло из-за внесения исправлений в первичные учетные документы и счета-фактуры в части уменьшения цены отгруженного товара. Инспекция посчитала, в этом случае налогоплательщик должен был уменьшить свои обязательства, составив корректировочные счета-фактуры и предъявив их к вычету.

Организация не согласилась с решением инспекции и обратилась с жалобой в ФНС России. Она указала, что правомерно внесла исправления в документы в части уменьшения стоимости единицы товара, и не должна была выставлять корректировочные счета-фактуры, так как указанные поправки были направлены на приведение цены в соответствие с указанной в договоре.

ФНС России отменила решение инспекции. Она указала, что из положений п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ следует, что корректировочные счета-фактуры выставляются при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров. В рассматриваемом случае установленная договором цена товара не изменялась. Отраженная в счет-фактуре после внесенных исправлений цена соответствовала договорной. Следовательно, у налогоплательщика отсутствовала обязанность по выставлению корректировочных счетов-фактур.

Энциклопедия решений подробно расскажет:

- об особенностях выставления счетов-фактур, ведения Книги продаж и Книги покупок в организациях бюджетной сферы

- о том, в каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру

____________________________________________

Билет, оформленный не по правилам, - не повод для отказа в возмещении расходов на проезд

Постановление Шестого ААС от 01.12.2020 по делу N А04-2526/2020

Спор между органом власти Казначейством, проводившим у него ревизию расходования целевых средств, возник по вопросу правомерности использования бюджетных средств в сумме более 100 тыс. рублей на возмещение сотрудникам расходов на проезд в командировку и обратно.

Дело в том, что при проверке авансовых отчётов работников по командировочным расходам ревизоры не приняли в качестве оправдательных документов билеты на автобус, приложенные к авансовым отчётам. Эти билеты были приобретены вне автовокзалов и автостанций у перевозчиков-ИП и не соответствовали формам, утверждённым действующими на тот момент Правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом. По мнению проверяющих, оформленные с нарушением состава обязательных реквизитов документы не могут подтверждать понесенные сотрудниками расходы. Соответственно, возмещением затрат на основании таких документов бюджету был нанесен ущерб.

Однако судьи с позицией Казначейства не согласились: компенсация сотрудникам расходов на проезд обусловлена выполнением ими работы вне места службы, что подтверждается служебными заданиями и авансовыми отчётами, а потому нет оснований считать произведённые выплаты ущербом, нанесенным казне. Кроме того, положения Порядка и условий командирования гражданских служащих допускают использование иных документов транспортных организаций, подтверждающих информацию, содержащуюся в проездных документах. Поэтому ненадлежаще оформленные проездные документы не являются доказательством нанесенного бюджету ущерба и вполне могут быть основанием для возмещения расходов на проезд.

В продолжение темы напомним о высказанной Минфином в 2019 году позиции: нарушение контрагентом законодательства при документальном оформлении расчетов само по себе не свидетельствует о неправомерности расходов покупателя. Таким образом на уровне финансового ведомства было впервые высказано мнение о том, что подотчетные лица и организации не должны быть заложниками неприменения контрагентами ККТ или несоблюдения ими норм закона при оформлении соответствующих документов для покупателей. Данная позиция Минфина может стать аргументом для учреждения в спорах с проверяющими.

	С 2021 года - новый порядок учета билетов и ваучеров на проезд авиа- и железнодорожным транспортом
	А еще новый порядок учета билетов и ваучеров на проезд авиа- и железнодорожным транспортом стал темой нашего нового видеоурока!

________________________________________________

8 февраля 2021 года

Использовать КВР 247 для оплаты горячей воды нельзя. А если тариф двухкомпонентный?

Письмо Минфина России от 30.12.2020 N 02-05-10/116504

Согласно приведённому в Порядке N 85н описанию вида расходов 247 "Закупка энергетических ресурсов", данный КВР предназначен для отражения оплаты:

- потребленных энергетических и/или коммунальных ресурсов в рамках договоров поставки электроэнергии, газа, теплоснабжения, включая оплату просроченной задолженности за указанные потребленные энергетические и/или коммунальные ресурсы;

- услуг транспортировки указанных энергетических и/или коммунальных ресурсов по газораспределительным и электрическим и теплосетям.

Специалисты финансового ведомства в очередной раз подчеркивают: в указанном описании приведён закрытый перечень видов ресурсов. Для отражения по КВР 247 иных расходов, не перечисленных в описании, оснований нет. В том числе не может быть применен КВР 247 и для оплаты горячей воды.

Казалось бы, все понятно. Но на практике договоры с ресурсоснабжающими организациями часто имеют неоднозначный предмет и сложные условия. И возникает вопрос: как быть, например, при оплате горячего водоснабжения с применением двухкомпонентных тарифов, когда учреждение оплачивает потребление горячего водоснабжения, которое состоит из теплоносителя - воды и теплоэнергии для ее подогрева? Следует ли в этом случае расходы на теплоэнергию для подогрева отражать с применением КВР 247? И как оплачивать договор с энергосбытом, предполагающий одновременно поставку электроэнергии и энергосервисные услуги?

Разберемся в таких ситуациях.

Энергоснабжение, обеспечение горячей водой и телоснабжение могут осуществляться ресурсоснабжающими организациями на основании договоров, предусмотренных законодательством в соответствующих сферах:

В соответствии с каким законом заключен договор?	Возможный предмет договора, предусмотренный законом	Особенности тарифа
Федеральный закон от 07.12.2011 N 416-ФЗ "О водоснабжении и водоотведении". Поставка может осуществляться забором горячей воды из сетей горячего водоснабжения (так называемая открытая система горячего водоснабжения) либо путем нагрева воды без отбора горячей воды из тепловой сети с использованием центрального теплового пункта (закрытая система горячего водоснабжения)	Договор горячего водоснабжения	Может быть установлен двухкомпонентный тариф: компонент на холодную воду (куб.м) и компонент на тепловую энергию (Гкал)
Федеральный закон от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении"	Договор теплоснабжения и поставки горячей воды или Договор теплоснабжения	Может быть установлен один из тарифов: 1. На тепловую энергию, производимую/ поставляемую с использованием теплоносителя (Гкал); 2. На теплоноситель (куб.м); 3. Неделимый тариф на тепловую энергию и теплоноситель
Федеральный закон от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности"	Договор поставки энергетических ресурсов, включающий в себя условия энергосервисного договора/ контракта или Энергосервисный договор/контракт	При заключении "смешанного" контракта, сочетающего в себе условия договора поставки и энергосервисного договора, может не быть возможности выделить стоимость отдельных услуг

Как видим, что касается поставки горячей воды и/или теплоснабжения, то не важно, в соответствии с каким законом заключены договоры, - "смешанные" условия и двухкомпонетные тарифы могут быть установлены в любом из них. Не имеет значения и то, каким образом будет осуществляться поставка горячей воды - из открытых сетей или закрытых. Принципиальное значение для определения КВР имеет то, что именно мы покупаем/получаем по этому договору:

Что получаем?	КВР	Комментарии, советы
Теплоэнергия (Гкал)	247	Напомним, что по КВР 247 оплачиваются потребленные энергетические ресурсы в рамках договоров поставки электроэнергии, газа, теплоснабжения. Так что в этом случае применение КВР 247 будет абсолютно обоснованным
Водоснабжение (вода горячая, холодная) (куб.м) Водоснабжение/ теплоснабжение по неделимому тарифу (без разделения на тепловую энергию и теплоноситель)	244	Описанием КВР 247 водоснабжение не предусмотрено
Теплоноситель - вода/ пар (куб.м) + теплоэнергия (Гкал) для подогрева теплоносителя Полученная таким образом горячая вода/ пар подается в кран (горячее водоснабжение) и в батареи (отопление)	244 247	Двухкомпонентный тариф! По комбинированному договору теплоснабжения и поставки горячей воды потребители, подключенные к открытой системе теплоснабжения/ горячего водоснабжения, приобретают: - тепловую энергию; - теплоноситель, в том числе как горячую воду на нужды горячего водоснабжения. Поэтому при оплате горячего водоснабжения и отопления с применением двухкомпонентных тарифов расходы на оплату тепловой энергии, используемой на подогрев воды/пара в рамках договора теплоснабжения и поставки горячей воды могут быть отражены по КВР 247 То есть если в счетах на оплату по такому договору суммы за водоснабжение (куб.м) и за нагрев воды (Гкал) показаны обособленно (раздельно), то вполне обоснованно можно оплачивать такой счет, разделив его по двум КВР: - 244 - для воды/пара (куб.м.), причем здесь вода и для холодного вожоснабжения, и для подогрева в целях горячего водоснабжения; - 247 - для теплоэнергии на подогрев. (см. также письмо Минфина России от 17.02.2021 N 02-05-10/10752).

Таким образом, если есть возможность выделить водоснабжение или другие "инородные" элементы в первичных документах, то планировать, санкционировать и оплачивать можно раздельно по двум КВР - 247 и 244. Заметим, в ряде регионов казначейские/ финансовые органы санкционируют по КВР 247 именно подогрев теплоносителя.

Аналогичный подход и в отношении договоров поставки электроэнергии и "смешанных" договоров с элементами энергосервиса:

Что получаем?	КВР	Комментарии, советы
Энергетические ресурсы (электроэнергию) и одновременно услугу энергосервиса	возможно 247	При заключении такого смешанного контракта, сочетающего в себе условия договора поставки и энергосервисного договора, у учреждения может не быть возможности выделить стоимость отдельных услуг для распределения расходов между КВР 247 и 244. Поскольку Порядком N 85н правила выбора КВР для такой ситуации не установлены, по нашему мнению, для определения нужного кода необходимо выделить основную направленность комплексной услуги, оказываемой в рамках договора. И сделать это должна комиссия, обладающая полной и достоверной информацией об объемах услуг, которые будут получены в рамках этого контракта. И если комиссия установит, что основной направленностью комплексной услуги является поставка энергетических ресурсов, учреждение может отражать оплату такого контракта по КВР 247
Энергосервисный договор/контракт	244	В этом случае контракт не предполагает поставки энергетических ресурсов, а только энергосервисные услуги. Поэтому применение КВР 247 здесь будет необоснованным

Продолжим тему расчетов за электроэнергию. Практикуется и такой вид договоренностей: сторонняя организация (абонент) по договору разрешает учреждению (субабоненту) подключиться к своим электросетям и использовать электроэнергию, получаемую абонентом от поставщика - энергосбыта, а учреждение оплачивает фактически потребленную из сети абонента электроэнергию. Однозначно квалифицировать такие отношения в качестве исполнения договора поставки электроэнергии или договора возмещения расходов сторонней организации, по крайней мере, бухгалтеру, затруднительно.

Здесь, прежде всего, стоит обратиться к нормам Гражданского кодекса. Так отношения, связанные с передачей энергии, возникающие между абонентом - организацией и субабонентом - учреждением, регулирует п. 1 ст. 539 и ст .545 ГК РФ. Эти отношения возникают в рамках договора энергоснабжения/ поставки электроэнергии, но только в том случае, если в наличии у субабонента - учреждения есть собственное энергопринимающее устройство, технологически присоединенное к сетям энергоснабжающей или сетевой организации через принадлежащее организации - абоненту оборудование: электрические сети, трансформаторные подстанции и т.д.

Учитывая такие нюансы, наиболее правильным будет поручить квалификацию возникших отношений между организацией - абонентом и учреждением - субабонентом юристам и техническим специалистам учреждения. Именно они, а не бухгалтер должны определить, являются ли эти отношения договором поставки и расчеты осуществляются между субабонентом и абонентом, и тогда рассматриваемые расходы можно отразить по КВР 247, или же это договор возмещения расходов, и их нужно учитывать по КВР 244, потому что перечень расходов по КВР 247 является закрытым и в нем не предусмотрено возмещение расходов.

Подробно о применении нового КВР 247 читайте в нашем специальном разделе Обзора самых важных изменений 2020-2021 гг. в части КОСГУ и увязок КВР

________________________________________________

Медработники-"силовики", заболевшие COVID-19, получат единовременную выплату

Указ Президента РФ от 1 февраля 2021 г. N 60

В качестве дополнительных государственных гарантий предусмотрена новая выплата для военнослужащих и сотрудников ряда силовых структур. Это медицинские работники, непосредственно оказывающие помощь пациентам с подтвержденным COVID-19 и пациентам с подозрением на него, а также лица, перевозящие таких пациентов в медпункты.

Размер выплаты составит 68 811 рублей, а условий для ее получения несколько:

1. Освобождение от работы и/или нахождение на стационарном лечении в связи с развитием заболеваний или осложнений, вызванных COVID-19; каких именно - определит Правительство РФ;

2. Заболевание/ осложнение, полученное при исполнении служебных обязанностей, повлекло временную нетрудоспособность, но не привело к инвалидности;

3. Диагноз подтвержден результатами лабораторных исследований или, при невозможности их проведения, - решением врачебной комиссии на основании компьютерной томографии легких.

Важно и то, что выплату могут получить и те, кто переболел COVID-19 ранее, - Указ Президента РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 марта 2020 года.

Справочная информация

Меры государственной поддержки медработников и организаций здравоохранения в период пандемии COVID-19

________________________________________________

Планируется увеличить количество форм обоснований к сметам федеральных КУ

Проект приказа Минфина России (подготовлен 28.01.2021)

Ведомство намерено скорректировать число и структуру форм обоснований/ расчетов плановых сметных показателей, применяемых при составлении и ведении бюджетных смет федеральных казенных учреждений. Напомним, сейчас для этих целей утверждена 141 форма. Однако для подготовки бюджетных смет на 2021 год и плановый период 2022 - 2023 г.г. планируется скорректировать содержание 22 из них, касающихся, в частности, закупок в сфере ИКТ, бюджетных инвестиций, уплаты налога на имущество и земельного налога. Еще три обоснования - N 66, N 67, N 91 - будут исключены. Подготовлены 32 новых формы, правда ориентированы они на деятельность внебюджетных фондов.

	За нарушение порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет ст. 15.15.7 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность - штраф для должностных лиц в размере от 10 000 до 30 000 рублей
	Подробно об этапах составления, порядке формирования и ведения бюджетной сметы расскажет Энциклопедия решений
	Воспользуйтесь примером заполнения Бюджетной сметы федерального казенного учреждения, разработанным экспертами Компании "Гарант":

________________________________________________

Пора создавать резерв под снижение стоимости материальных запасов. Но далеко не всех...

Такое понятие, как резерв под снижение стоимости материальных запасов, был введен положениями Стандарта "Запасы", применяемого с 2020 года. Однако формирование такого резерва и порядок его отражения на счетах бухгалтерского учета не были урегулированы до недавних изменений в Инструкцию N 157н. Поправки в этой части применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета начиная с 2021 года.

С одной стороны, формирование резерва следует осуществлять уже с 1 января 2020 года в связи с вступлением в силу положений Стандарта "Запасы". К тому же согласно новым редакциям Инструкций NN 162н, 174н и 183н пункты, которые содержат корреспонденции счетов для отражения в учете формирования такого резерва, также вступают в силу уже в 2020 году. НО! Единый план счетов и Инструкция по его применению в новой редакции позволяют применять новые счета только с 01.01.2021. Досрочное применение новых счетов даже по решению финансового органа соответствующего бюджета вызывает сомнение, поскольку действующий на сегодняшний день порядок формирования бухгалтерской отчетности и проекты приказов о внесении изменений в инструкции по отчетности не предусматривают отражение такого показателя или стоимости материальных запасов за минусом созданного резерва в формах отчетности - ни в Балансе (ф. 0503130, ф. 0503730), ни в Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168, ф. 0503768).

Следовательно, отчетность за 2020 год считаем возможным формировать без создания резерва под снижение стоимости материальных запасов.

Обратите внимание: положения Стандарта "Обесценение" и Стандарта "Резервы..." на порядок формирования резервов под снижение стоимости матзапасов не распространяются. Такой резерв создается только в соответствии с нормами Стандарта "Запасы".

Отличительной особенностью резерва под снижение стоимости материальных активов является отсутствие какого-либо согласования его формирования, тогда как решение о признании убытка от обесценения актива, являющегося государственным или муниципальным имуществом, принимается в порядке, аналогичном для принятия решения о списании такого имущества.

С 1 января 2021 года счет 114 00 "Обесценение нефинансовых активов" дополнен аналитическим кодом 80 "Резерв под снижение стоимости материальных запасов", и теперь для отражения в учете резерва под снижение стоимости материальных запасов предназначены следующие счета аналитического учета:

- 114 87 "Резерв под снижение стоимости готовой продукции";

- 114 88 "Резерв под снижение стоимости товаров".

Так по каким же материальным запасам нужно создавать резерв под снижение стоимости?

Материальные запасы, предназначенные для реализации, распространения за символическую плату или безвозмездно, на которые в течение отчетного периода нормативно-плановая стоимость/цена для целей распоряжения или цена продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом величины указанного снижения - резерва под снижение стоимости материальных запасов. Согласно положениям Стандарта "Запасы" такой резерв - это разница между нормативно-плановой стоимостью или ценой продажи и балансовой стоимостью материальных запасов.

Резерв под снижение стоимости материальных запасов создается только по субсчетам "Товары" и "Готовая продукция, биологическая продукция" и только при условии, что нормативно-плановая стоимость/ цена материальных запасов для целей распоряжения/реализации в течение отчетного периода снизилась и балансовая стоимость больше, чем нормативно-плановая стоимость.

Периодически, но не реже, чем на каждую отчетную дату, балансовая стоимость материальных запасов, предназначенных для реализации или распространения безвозмездно или за плату за символическую плату, сравнивается с нормативно-плановой стоимостью/ценой, установленной на соответствующий отчетный период

Резерв под снижение стоимости относится на финансовый результат текущего отчетного года и создается в разрезе единиц бухгалтерского учета материальных запасов.

Инструкциями NN 162н, 174н и 183н в новых редакциях предусмотрен следующий порядок отражения в учете операций с резервом под снижение стоимости материальных запасов:

Корреспонденция счетов		Примечание
Дебет	Кредит	Примечание
0 401 20 274	0 114 87 44Х 0 114 88 44Х	Формирование резерва под снижение стоимости матзапасов
0 114 87 44Х 0 114 88 44Х	0 401 20 274	Уменьшение резерва под снижение стоимости матзапасов в случае увеличения в последующих отчетных периодах нормативно-плановой стоимости (цены продажи) для целей распоряжения (реализации) таких матзапасов или в случае их выбытия, не связанного с реализацией
0 114 87 44Х 0 114 88 44Х	0 105 Х7 44Х 0 105 Х8 44Х	Использование созданного резерва при реализации готовой продукции, товаров по цене реализации ниже нормативно-плановой стоимости

Таким образом создание резерва не изменяет непосредственно балансовую стоимость готовой и биологической продукции, товаров.

А вот в каких случаях балансовая стоимость матзапасов может изменяться, напомним в специальном разделе Обзора главых изменений в Инструкциях NN 157н, 162н, 174н, 183н

____________________________________________

5 февраля 2021 года

Дайджест разъяснений Минфина по учету объектов активов и обязательств: 1 полугодие 2020

Вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском/ бюджетном учете тех или иных объектов, возникают у бухгалтеров учреждений каждый день. И ежегодно специалисты финансового ведомства отвечают на немалое количество таких вопросов. В очередном выпуске дайджеста разъяснений - не вошедшие в новостные выпуски письма Минфина России за 1 полугодие 2020 года по вопросам учета отдельных объектов активов и обязательств на балансовых и забалансовых счетах. Проверьте, все ли правильно учтено в вашем учреждении, ведь исправив ошибки в учете до прихода ревизоров, можно избежать штрафа по ст. 15.15.6 КоАП.

Балансовые счета

1. Письмо Минфина России от 25.03.2020 N 02-06-05/23773

Операции по уменьшению обязательств при уменьшении цены контракта, заключенного в текущем финансовом году в случаях, предусмотренных Законом N 44-ФЗ (например, изменение существенных условий контракта, расторжения контракта), следует отражать в бюджетном учете на сумму уменьшения цены контракта следующими бухгалтерскими записями:

Дт 1 502 17 XXX и Кт 1 502 11XXX - методом "Красное сторно";

Дт 1 501 13 XXX и Кт 1 502 17 XXX - методом "Красное сторно".

Такой подход согласуется с порядком формирования Отчета (ф. 0503128).

Добавим, что теперь такие корреспонденции закреплены в обновленных Инструкциях NN 162н, 174н, 183н. Подробнее об уточнении учета на счетах санкционирования читайте здесь.

2. Письмо Минфина России от 16.04.2020 N 02-07-10/30504

Данные по кассовым поступлениям доходов, исполненные через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению, а также при проведении операций по приему оплаты товаров, работ, услуг с использованием расчетных/ дебетовых банковских карт через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, отражаются в графе 6 раздела "Доходы учреждения" Отчета (ф. 0503737), на основании аналитических данных по видам доходов, отраженных на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств", открытых к счетам 201 21, 201 23, 201 26 и 201 27. Вместе с этим отражение операций по поступлению/ зачислению на лицевой счет учреждения сумм полученных через платежный терминал платежей в разделе 3 Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737) осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции N 33н.

Нормативные правовые акты, регулирующие ведение бюджетного/ бухгалтерского учета и составление отчетности, не содержат положений о соответствии показателей Отчета (ф. 0503737) и казначейским Отчетом об операциях со средствами бюджетных, автономных учреждений и иных юридических лиц (ф. 0531342).

3. Письмо Минфина России от 07.05.2020 N 02-06-05/37484

Первоначальной стоимостью объектов НФА признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление/ создание. По мнению Минфина России, услуга по гарантийному обслуживанию для приобретаемого объекта основного средства предоставляется покупателю изготовителем или продавцом по факту приобретения объекта основных средств и, следовательно, расходы, осуществляемые при приобретении, подлежат отражению в бухгалтерском/ бюджетном учете учреждения в составе фактических вложений по приобретению объектов основных средств.

4. Письмо Минфина России от 15.05.2020 N 02-06-10/40059

В соответствии с положениями Порядка N 209н, на подстатью 176 "Доходы от оценки активов и обязательств" КОСГУ относятся операции, отражающие финансовый результат от оценки финансовых и нефинансовых активов и обязательств, в том числе от участия в капитале. Учитывая это, положительную/ отрицательную разницу между суммой вложений и стоимостью акций необходимо отражать по кредиту/ дебету счета 0 401 10 176 "Доходы от оценки и обязательств".

Добавим, соответствующие изменения уже внесены в Инструкции по учету. Об этом - в специальном Обзоре.

5. Письмо Минфина России от 18.06.2020 N 02-06-10/52870

Закон об автомобильных дорогах и дорожной деятельности относит зимники к искусственным дорожным сооружениям. Положениями ОКОФ группировка зимников не определена. При этом объекты, рассматриваемые Законом вкупе с зимниками, отнесены ОКОФ к сооружениям. При этом положениями Инструкции N 157н установлено, что сезонные дороги относятся к материальным запасам. Но Закон не дает определения термину "сезонные дороги". Учитывать такой объект на соответствующих счетах балансового счета 100 00 "Нефинансовые активы"следует исходя из его функционального назначения и комплектации с учетом положений отраслевого законодательства, а также Стандарта "Концептуальные основы..." и Инструкций по ведению учета.

6. Письмо Минфина России от 18.06.2020 N 02-08-05/52919

Расчеты с конкурсными управляющими осуществляются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.10.2004 N 573 и совместным приказом от 10.03.2005 ФНС России, Минэкономразвития и Минфина России. Принятие денежного обязательства перед кредитором, не формирующего вложение в активы, в частности обязательства по выплатам перед конкурсным управляющим, отражается по дебету счета 401 20 и кредиту счета 302 00.

7. Письмо Минфина России от 30.06.2020 N 02-07-10/57352

Нормами Гражданского кодекса РФ предусмотрено отнесение к недвижимым вещам воздушных судов, подлежащих государственной регистрации. Согласно положениям Воздушного кодекса РФ беспилотное воздушное судно - воздушное судно, управляемое, контролируемое в полете пилотом, находящимся вне борта такого воздушного судна (внешний пилот). В законодательстве однозначно не определена функция беспилотных воздушных судов военного назначения.

Принимая во внимание, что обособление учета беспилотных воздушных судов не предусмотрено НПА, регулирующими ведение бюджетного/ бухгалтерского учета и составление отчетности, данные объекты следует отражать на соответствующих счетах аналитического учета счета 101 00 "Основные средства", на которых отражаются пилотируемые воздушные суда аналогичного назначения.

Забалансовые счета

1. Письмо Минфина России от 18.02.2020 N 02-05-10/12249

По мнению Минфина России, задолженность возможно признать безнадежной к взысканию в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным нормами Закона N 229-ФЗ об исполнительном производстве, при соблюдении всех остальных условий, предусмотренных положениями БК РФ. В случае если в отношении задолженности, в том числе учтенной на забалансовых счетах, принято решение о признании ее безнадежной к взысканию, такая задолженность списывается с балансового/ забалансового учета с одновременным уменьшением доходов текущего отчетного периода / уменьшением резерва по сомнительным долгам - суммы отраженной на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность".

2. Письмо Минфина России от 06.03.2020 N 02-06-10/17162

Письмо Минфина России от 25.06.2020 N 02-07-05/54811

Когда у учреждения отсутствует уверенность по поступлению в обозримом будущем денежных средств или их эквивалентов в погашение/исполнение дебиторской задолженности, в отношении такой задолженности не соблюдаются требования о соответствии задолженности критериям признания актива и, соответственно, такая задолженность не учитывается на балансовых счетах в составе финансовых активов - признается сомнительной.

Минфин России обращает внимание, что прекращение признания/ выбытие с балансового учета сомнительной задолженности по доходам осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения денежных средств или полезного потенциала. При этом принятие такого решения не является основанием для прекращения действий по ее взысканию.

3. Письмо Минфина России от 25.05.2020 N 02-07-05/43271

Если по результатам инвентаризации выявлена невостребованная кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и при этом основания для возобновления процедуры взыскания такой задолженности отсутствуют, то информация о ней на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" не отражается.

Списание задолженности учреждения, невостребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии в порядке, установленном:

- для казенных учреждений - ГРБС;

- для бюджетных/автономных учреждений - учетной политикой.

Следует отметить, порядок отражения в бюджетном учете кредиторской задолженности с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения также устанавливается в рамках учетной политики.

4. Письмо Минфина России от 03. 06.2020 N 02-06-10/47417

Включение в Рабочий план счетов забалансового счета 29 "Представленные субсидии на приобретение жилья" и определение порядка его использования является компетенцией субъекта учета - органа власти или учреждения. Обязанность по отражению информации о социальных выплатах, предоставленных на строительство или приобретение жилья гражданам, проживающим на сельских территориях, на счете 29 возникает только в случае если такое решение принято руководителем органа/ учреждения учета и вытекает из положений учетной политики.

Аналитические материалы ГАРАНТа

Все дайджесты разъяснений и обзоры писем Минфина и ФНС - в одном месте

________________________________________________

Путевые листы - 2021: новый видеоурок с ответами на самые важные вопросы

Письмо Министерства транспорта РФ от 15.01.2021 N Д3-66-ПГ

Видеоурок. Обязательные реквизиты и порядок заполнения новых путевых листов

С 2021 года действуют новые правила требования к обязательным реквизитам путевых листов и порядок их заполнения. Изменился перечень обязательных реквизитов, уточнены требования к отметкам о медосмотре водителя. При этом форма типового бланка путевого листа не установлена. Это значит, что учреждениям, использующим транспортные средства, придется самостоятельно разработать форму путевого листа и закрепить ее в учетной политике. Но нужно помнить, что в такой форме должны быть указаны все обязательные реквизиты.

Путевым листам и нюансам его оформления посвящен наш новый видеоурок, из которого вы узнаете:

Кому и зачем нужен путевой лист?..

Какие реквизиты в нем теперь считаются обязательными?..

Когда и на какой срок оформляется путевой лист?..

Как правильно заполнить путевой лист арендованного автомобиля?..

А если на машине посменно работают два водителя?..

Какие штрафы и за что грозят водителю, руководителю учреждения и самой организации за неправильное оформление путевых листов?..

Воспользуйтесь примерными формами путевых листов, разработанными с учетом новых требований:

- для легкового автомобиля;

- для автобуса;

- для грузового автомобиля

Между прочим, судебная практика располагает примерами того, как путевой лист может стать:

- подтверждением сверхурочной работы водителя, которую ему придется оплатить;

- или, напротив, свидетельством неотработанного сотрудником времени по совместительству, что привело к нецелевому расходованию средств на оплату труда за эти часы

____________________________________________

4 февраля 2021 года

Новый порядок учета билетов и ваучеров на проезд авиа- и железнодорожным транспортом

Недавними поправками в Инструкцию N 157н в числе прочего внесены уточнения в части учета денежных документов.

1. Бумажные билеты - в кассу!

С 2021 года в составе денежных документов, подлежащих учету на счете 201 35, прямо поименованы перевозочные документы/билеты для проезда железнодорожным, авиационным транспортом, оформленные на бумажном носителе.

Проездные документы/билеты и ранее вполне обоснованно могли учитываться в составе денежных документов, поскольку удостоверяют право его владельца на получение определенных товаров, работ, услуг в установленной таким документом сумме. Перечень денежных документов и до внесения указанных изменений являлся открытым, соответственно его можно было расширить в случае, если рассматриваемый документ нес в себе аналогичные свойства.

Затруднения вызывала возможность применения счета 201 35 для отражения в учете проездных документов, оформленных как типографским способом, так и в электронном виде. Прямая норма новой редакции Инструкции N 157н устраняет все неясности - билеты для проезда железнодорожным и авиационным транспортом отражаются в составе денежных документов только если они оформлены на бумажном носителе.

Теперь не вызывает сомнения, что авиа- и железнодорожные билеты, оформленные на обычных бланках строгой отчетности, изготовленных типографским способом, учитываются в составе денежных документов на счете 201 35. Такие билеты приобретаются учреждением в целях обеспечения работников, иных лиц проездными документами в служебных целях, в том числе через подотчетное лицо, которому поручено от имени учреждения произвести покупку билетов. Проездные документы следует хранить в кассе учреждения, выдавать под отчет, а затем подотчетное лицо составляет Авансовый отчет (ф. 0504505) или Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложением документов, подтверждающих факт оказания услуг по перевозке.

Обратите внимание: билеты, приобретенные сотрудником или иным лицом, расходы на приобретение которых подлежат возмещению в соответствии с законом, не учитываются в составе денежных документов и не сдаются в кассу учреждения. Например, при направлении сотрудника в служебную командировку билеты, как правило, приобретаются от имени физического лица и стоимость произведенных им расходов возмещается сотруднику в соответствии с трудовым законодательством. В случае выдачи денежных средств авансом до момента подтверждения сотрудником факта использования приобретенного билета за сотрудником - подотчетным лицом отражается задолженность на счете 208 26 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг". При предоставлении подотчетным лицом Авансового отчета (ф. 0504505) или Отчета о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложением документов, подтверждающих факт оказания услуг по перевозке в учреждении признаются командировочные расходы и производится окончательный расчет с сотрудником

2. Ну а что делать с электронными билетами?

Вопрос их отражения в учете прямо не урегулирован. В составе денежных документов электронные проездные документы не отражаются, т.к. это противоречит положениям Инструкции N 157н.

Существует суждение об отражении расходов на приобретение электронных билетов в составе расходов текущего периода (затрат) в момент их приобретения или в составе расходов будущих периодов с дальнейшим отнесением расходов на финансовый результат по факту их использования.

Вместе с тем непосредственно приобретение электронного билета не подтверждает факт оказания услуги перевозки, поэтому рекомендуем отражать расходы на их приобретение в составе расчетов по выданным авансам.

Финансовым ведомством ранее высказывалась позиция, согласно которой акт об оказании услуг по приобретению, оформлению и выдаче проездных билетов не является документом, подтверждающим получение услуги перевозчика. Приобретение электронного билета подтверждает лишь право воспользоваться услугой перевозки. Поскольку учреждение приобретает услугу перевозки, которая еще не оказана, и электронный билет подтверждает право воспользоваться такой услугой, стоимость оплаченных электронных билетов рекомендуем учитывать в качестве задолженности перевозчика - железнодорожной или авиакомпании - по оказанию услуг перевозки в составе выданных авансов на соответствующем счете 206 00. Такой способ отражения в учете приобретенных электронных проездных документов в составе выданных авансов необходимо согласовать с учредителем или финорганом и закрепить в учетной политике учреждения.

Если учреждение осуществляет приобретение электронных билетов для нужд учреждения по договору или через подотчетное лицо, уполномоченное осуществить покупку электронных билетов от имени организации, такую закупку можно отражать в учете следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Учреждением по договору приобретены у авиа- или железнодорожной компании электронные билеты. Согласно учетной политики учреждения приобретенные электронные билеты учтены в составе выданных авансов по расчетам с перевозчиком	0 206 22 56Х	1 304 05 222 или 0 201 Х1 610 Увеличение 18 (244 КВР, 222 КОСГУ)
Подотчетное лицо от имени учреждения (по доверенности) приобрело у авиа- или железнодорожной компании электронные билеты. Аванс перечислен с лицевого счета учреждения на дебетовую карту, выданную сотруднику, оплата произведена сотрудником с использованием дебетовой карты. На основании авансового отчета сотрудника приобретенные электронные билеты учтены в составе выданных авансов по расчетам с перевозчиком согласно учетной политике учреждения	0 210 03 561 Увеличение 17 (510 АнКВИ, 510 КОСГУ)	1 304 05 222 или 0 201 11 610 Увеличение 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ)
	0 208 22 567	0 210 03 661 Увеличение 18 (244 КВР, 222 КОСГУ)
	0 206 22 56Х	0 208 22 667
Сотрудником или иным лицом предоставлен документ, подтверждающий факт оказания услуги перевозки, например, посадочный талон, контрольный купон	0 109 ХХ 222 или 0 401 20 222	0 302 22 73Х
Произведен зачет аванса в части стоимости фактически оказанных услуг перевозки	0 302 22 83Х	0 206 22 66Х

При приобретении электронных билетов через агентство расчеты с контрагентом - агентством подлежат закрытию при исполнении им своих обязательств и подтверждении факта оказанной услуги соответствующим документом, например, актом об оказании услуг. Но и в этом случае услуга непосредственно перевозчиком не оказана, поэтому стоимость оплаченных электронных билетов также рекомендуем учитывать в качестве задолженности железнодорожной или авиакомпании по оказанию услуг перевозки в составе выданных авансов на соответствующем счете 206 00. При этом комиссия агентства за оформление билетов не входит в стоимость билетов и в составе авансов не учитывается, фактически оказанная агентством услуга относится на финансовый результат учреждения.

В таком случае может применяться следующая схема корреспонденций:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Учреждением перечислен авансовый платеж агентству за оформление авиа- или железнодорожных электронных билетов	0 206 22 56Х (Агентство)	1 304 05 222 или 0 201 Х1 610 Увеличение 18 (244 КВР, 222 КОСГУ)
Агентством оформлены авиа- или железнодорожные электронные билеты, предоставлен акт оказанных услуг. Согласно учетной политике приобретенные электронные билеты учтены в составе выданных авансов по расчетам с авиа - или железнодорожной компанией	0 206 22 56Х (Перевозчик)	0 302 22 73Х (Агентство)
Расходы на оплату комиссионного сбора агентства за оформление билетов отнесены на финансовый результат учреждения	0 401 20 222 (0 109 Х0 222)	0 302 22 73Х (Агентство)
Произведен окончательный расчет с агентством	0 302 22 83Х (Агентство)	1 304 05 222 или 0 201 Х1 610 Увеличение 18 (244 КВР, 222 КОСГУ)
Произведен зачет аванса, ранее перечисленного агентству	0 302 22 83Х (Агентство)	0 206 22 66Х (Агентство)
Сотрудником или иным лицом предоставлен документ, подтверждающий факт оказания услуги перевозки, например, посадочный талон, контрольный купон	0 109 ХХ 222 или 0 401 20 222	0 302 22 73Х (Перевозчик)
Произведен зачет аванса в части стоимости фактически оказанных услуг перевозки (использованных билетов)	0 302 22 83Х (Перевозчик)	0 206 22 66Х (Перевозчик)

3. Ваучер вместо билета - новшество "коронавирусного" 2020 года

2020 год с учетом сложившейся неблагоприятной эпидемиологической обстановки внес свои коррективы, и во многих учреждениях сложилась ситуация, когда аванс подотчетному лицу был выдан, сотрудник приобрел проездной документ, например, авиабилет, но по независящим от него причинам поездка не состоялась. Денежные средства за приобретенный авиабилет не возвращаются перевозчиком, например, в течение года. Вместо неиспользованного проездного документа компания - перевозчик предоставляет сотруднику именной ваучер, который дает право его держателю оформить другой авиабилет на ту же сумму в течение определенного периода времени, т.е. сохраняет за ним право воспользоваться услугой перевозки.

В результате складывается следующая ситуация: сотрудник денежные средства, полученные под отчет в качестве аванса, потратил, т.е. приобрел билет, но им не воспользовался. Соответственно, у учреждения отсутствуют основания признать в составе расходов учреждения затраты сотрудника на приобретение билета или принять такой именной ваучер в составе денежных документов. Причем это касается не только сотрудников, которых планировалось направить в командировку. Аналогичная ситуация может возникнуть, если аванс был выдан сотрудникам, которым положены компенсационные выплаты на проезд и по другим основаниям. Например, согласно ст. 325 ТК РФ лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предусмотрена компенсация счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно. Как учесть такие авансы?

В таком случае рекомендуем отражать авансовые расчеты с подотчетным лицом на соответствующем счете 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами", но по отдельной аналитике, на основании предоставленного подотчетным лицом Авансового отчета (ф. 0504505) или Отчета о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложением к нему копии именного ваучера и иных документов, которые подтверждают расход денежных средств подотчетным лицом. При этом характер задолженности меняется - такая задолженность для учреждения будет признаваться в составе текущей, поскольку теперь учреждение контролирует не срок, в который сотрудник должен отчитаться за предоставленный ему аванс, а срок, в который сотрудник имеет право воспользоваться услугами перевозчика или получить денежные средства за неиспользованный билет. При формировании отчетности в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760) обязательно следует пояснить причины образования такой задолженности.

Операции по расчету с подотчетными лицами в ситуации, когда компанией - перевозчиком вместо проездного документа сотруднику предоставлен именной ваучер, в бухгалтерском учете можно отразить следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Учреждением перечислен или выдан из кассы аванс на приобретение сотрудником проездного документа

0 208 14 567
или
0 208 26 567

1 304 05 222
или
0 201 Х1 610
или
0 201 34 610
(КВР 112, 122, 134, 142, КОСГУ 214, 226)

Сотрудником предоставлен Авансовый отчет (ф. 0504505) или Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) с приложением к нему копии именного ваучера и иных документов, которые подтверждают расход денежных средств подотчетным лицом.

Закрываются расчеты с подотчетным лицом по обязанности предоставить отчет о расходовании средств в установленный срок, одновременно отражается задолженность сотрудника, обеспеченная именным ваучером.

0 208 14 567
или
0 208 26 567
по аналитике "Именной ваучер"

0 208 14 667
или
0 208 26 667

Такой порядок учета следует закрепить в учетной политике учреждения. Аналогичным образом могут быть оформлены расчеты с лицом, ответственным за средства, выданные ему под отчет для обеспечения проездными документами тренеров, спортсменов, учащихся при их направлении на различного рода мероприятия: физкультурно-спортивные мероприятия, соревнования, олимпиады и иные аналогичные мероприятия (КВР 113, 123).

В аналогичном порядке можно отразить в учете на счете 208 00 по отдельной аналитике задолженность сотрудника в ситуации, когда ему не выдавался аванс на приобретение билета.

Если билет приобретен сотрудником для проезда к месту командирования за счет собственных средств, но командировку отменили, а вместо денег компанией-перевозчиком предоставлен именной ваучер, работодатель в соответствии с положения ст. 168 ТК РФ возмещает работнику его расходы на основании подтверждающих документов. В учете отражается задолженность сотрудника, обеспеченная именным ваучером.

В ситуации, когда сотрудник имеет право в соответствии с законодательством на компенсацию расходов на проезд (например, к месту отдыха и обратно) и приобрел билет за счет собственных средств, поскольку аванс ему не выдавался, но правом на проезд не воспользовался в связи с ограничительными мерами, возможность "предварительной" компенсации таких расходов должна быть предусмотрена в нормативных правовых актах гос. органов РФ, органов гос. власти субъектов РФ, органов местного самоуправления.

Возможность применения счета 208 00 для учета расчетов с сотрудником по произведенным расходам без выдачи ему аванса следует урегулировать в учетной политике.

Если же ваучеры выданы перевозчиком вместо проездных документов, приобретенных для нужд учреждения по договору или через подотчетное лицо, уполномоченное осуществить покупку электронных билетов от имени организации, учет задолженности осуществляется на соответствующем счете 206 00 в порядке, аналогичном вышеописанному по учету электронных билетов. Поскольку задолженность приобретает характер отложенного обязательства со стороны перевозчика либо осуществить перевозку, например, в течение года, либо по истечении данного срока вернуть деньги, авансы до наступления установленного срока учитываются в составе текущей задолженности. При этом информацию о причинах возникновения такой задолженности следует раскрыть в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760).

	Новый порядок учета билетов и ваучеров на проезд авиа- и железнодорожным транспортом стал темой нашего нового видеоурока!
	Еще одно новшество, связанное с приобретением билетов на самолет или поезд: с 2021 года удержания при оформлении авиа- и ж/д билетов также относятся на подстатью 222 КОСГУ

________________________________________________

Животных на откорме и плодовые деревья с 2022 года будем учитывать по новому стандарту

Приказ Минфина России от 16.12.2020 N 310н (зарег. в Минюсте России 01.02.2021)

С 1 января 2022 года начнет применяться очередной федеральный стандарт бухгалтерского учета госфинансов - "Биологические активы". Новый стандарт будет применяться при учете живых организмов - животных, растений, грибов -, выращиваемых для получения биологической продукции, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением учреждений в рамках возложенных на них функций. Именно такие объекты стандарт относит к биологическим активам.

На практике к биологическим активам могут быть отнесены, например:

- животные на выращивании и откорме,

- скот молочного направления,

- сады и виноградники,

- растения в питомнике, выращиваемые для восстановления и поддержания биологического разнообразия в рамках исполнения госзадания, и др.

При этом из сферы действия нового стандарта исключаются:

- активы, предназначенные для собственных нужд, в том числе для полевых работ,

- деревья и саженцы для целей озеленения, в качестве защитных лесов, парков;

- активы, предназначенные для научно-исследовательских, селекционных целей, а также для целей обучения:

- растения и животные для развлечений и отдыха, в т.ч. содержащиеся в зоопарках, ботанических садах;

- животные, предназначенные для обеспечения обороны, безопасности и правоохранительной деятельности, и др.

Как сейчас - до вступления в силу Стандарта "Биологические активы" - учитывать приплод сельскохозяйственных животных? По каким кодам КОСГУ учитывать приобретение животных? Как отразить в учете поступление животных в зоопарк по договору безвозмездного пользования и их выбытие?

Подробные ответы - в материалах Службы Правового консалтинга ГАРАНТ

________________________________________________

Нюансы заполнения РСВ в связи с введением прямых выплат ФСС

Письмо Федеральной налоговой службы от 29 января 2021 г. N БС-4-11/1020@

С 1 января 2021 года положения Закона N 255-ФЗ, касающиеся назначения и выплаты страхователем страхового обеспечения, за исключением пособия за первые 3 дня больничного, и осуществления расходов на страховое обеспечение в счет уплаты взносов по ОСС на случай ВНиМ, не применяются. Особенности финансового обеспечения, назначения и выплаты ФСС застрахованным лицам страхового обеспечения, а также возмещения расходов страхователям на определенные выплаты в период с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно определяются постановлением Правительства РФ от 30.12.2020 N 2375. Кроме того, с 1 января 2021 года прекратили действие пункты 2, 8, 9 и 16 ст. 431 НК РФ. Смотрите также новость от 13 января.

Таким образом, выплаты застрахованным лицам - пособия на случай ВНиМ - осуществляются ФСС и страховые взносы, исчисленные с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц начиная с 1 января 2021 года, не могут быть уменьшены работодателями на суммы расходов на выплату страхового обеспечения.

В связи с этим ФНС разъясняет правила заполнения РСВ до внесения соответствующих изменений в форму расчета:

1) Строка 070 "Произведено расходов на выплату страхового обеспечения" приложения 2 к разделу 1 РСВ не подлежит заполнению.

2) Строка 080 "Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения" приложения 2 к разделу 1 РСВ может быть заполнена при возмещении ФСС расходов за периоды, истекшие до 01.01.2021.

3) При заполнении строки 090 "Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами)" приложения 2 к разделу 1 РСВ признак "2" не может быть указан.

4) Приложение 3 к разделу 1 расчета по страховым взносам и Приложение 4 "Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета" к разделу 1 РСВ не подлежат заполнению.

Энциклопедия решений - источник самой важной и актуальной информации:

Как заполнить расчет по страховым взносам?

Аналитические материалы ГАРАНТа

Что надо знать работнику о прямых выплатах ФСС

____________________________________________

Сокращена детализация просроченной "дебиторки" по авансам в форме 0503191

Приказ Минфина России от 16.12.2020 N 313н (зарег. в Минюсте России 01.02.2021)

Утверждены поправки в Инструкцию N 15н по составлению федеральными учреждениями дополнительных форм годовой и квартальной бюджетной отчетности. Изменений предусмотрено немного. В частности, скорректирована Расшифровка дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам (ф. 0503191) и требования к ее формированию.

На сегодняшний день форма Расшифровки (ф. 0503191) предполагает развернутое отражение в графах 6-9 сумм просроченной дебиторской задолженности по четырем срокам:

- до 1 месяца;

- от 1 месяца до 1 года;

- от 1 года до 3 лет;

- свыше 3 лет.

По этой форме федеральные учреждения отчитаются по итогам 2020 года. Но с одним нюансом: графу 6 "Сумма просроченной задолженности, в т.ч. со сроком до 1 месяца" заполнять не нужно. Такие суммы просроченной задолженности следует включить в графу 7 "Сумма просроченной задолженности, в т.ч. со сроком от 1 месяца до 1 года". Кстати, такое же требование содержится и в системном письме Минфина России и Казначейства по формированию годовой отчетности - 2020.

А вот начиная с отчетности по состоянию на 1 июля 2021 года начнет применяться новая форма Расшифровки (ф. 0503191). Детализация задолженности в ней будет сокращена и отдельно уже не придется выделять просроченную "дебиторку" сроком менее 1 месяца. Почему начиная с полугодового отчета? Потому что по состоянию на 1 апреля Расшифровка (ф. 0503191) больше составляться не будет.

Также в Инструкции N 15н теперь закреплено требование об обязательном раскрытии в Пояснительной записке (ф. 0503160) информации о принимаемых мерах по сокращению дебиторской задолженности по расходам.

В новых Путеводителях по отчетности казенных, бюджетных и автономных учреждений - практические советы по заполнению каждой отчетной формы, примеры, иллюстрации и удобные аналитические таблицы

________________________________________________

3 февраля 2021 года

Обновлены контрольные соотношения к годовой отчетности - 2020

Информация Федерального казначейства от 22 января 2021 г.

Казначейство скорректировало требования к внутриформенным и межформенным соотношениям к отчетности за 2020 год. Их первая редакция уже освещалась в нашей новостной ленте.

Изменений немного, большей частью уточнены технические моменты или изменен уровень ошибки. Напомним, большинство соотношений имеет тип ошибки:

- Б - блокирующий - это значит, что представление отчетности при наличии такой ошибки невозможно;

- П - предупреждающий - означает, что представление отчетности возможно, но выявленные ошибки контроля подлежат раскрытию в текстовой части Пояснительной записки (ф.ф. 0503160, 0503760).

Но на некоторые из обновленных соотношений нужно обратить особое внимание:

Бухгалтерская отчетность

Отчетная форма	Контрольные соотношения
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)	Изменен уровень ошибки! В строках 030,040,050,060,090,092,093,094,095 любой из граф 5, 6, 7 могут быть отрицательные показатели. Ранее это было блокирующей ошибкой - это значит, что представление отчетности при наличии такой ошибки невозможно. Теперь же наличие сумм со знаком "минус" обязывает учреждение раскрыть информацию о таких показателях в Пояснительной записке
Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725)	Скорректированы требования Таблицы допустимости показателей КБК в 1-17 разрядах номеров счетов Отчета. Напомним, еще к отчетности за 9 месяцев 2020 года Казначейство установило, что по КФО 2, 4, 5, 6 счета бухгалтерского учета должны быть отражены в формате YYYY0000000000XXX, где: YYYY - коды разделов, подразделов., ХХХ - в части доходов - АнКВД, в части расходов - КВР. И если ранее было установлено, что раздел/подраздел (YYYY) и АнКВД/КВР (ХХХ) не могут указываться нулями, то теперь допустимо указание соответственно 0000 и 000 в указанных разрядах номера счета. В части 1517 разрядов (ХХХ) правило распространяется и на КФО 7. Кроме того, для Справки (ф. 0503725) по счету 304 06 допустимо указание номера счета в формате 00000000000000000
Сведения об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503766)	К внутриформенным соотношениям Сведений (ф. 0503766) за 2020 год изначально были установлены абсолютно новые требования, поскольку форма отчета изменила и свое название, и структуру, и содержание. Теперь же из числа этих требований исключено контрольное соотношение к строке 500, по которому показатели этой строки в графах 5-7 не могли быть меньше суммарных показателей по строкам 520 и 620
Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768)	Скорректировано новое межформенное соотношение, установленное в декабре. Напомним, согласно ему сумма принятых к учету ранее не учтенных объектов (графа 7 Сведений ф. 0503768) должна соответствовать данным Справки ф. 0503710 по счету 401 10 199. Теперь уточнено, что КБК к счету 401 10 199 не может иметь нули в части 15-17 разряда (АнКВД).

Бюджетная отчетность

Отчетная форма	Контрольные соотношения
Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)	Уточнено, что требование о соответствии показателей по строке "Итого" и суммы строк "денежные расчеты" и "неденежные расчеты" в графах 7, 8 не применяется к Справке (ф. 0503125) по счету 1 303 05 наряду с иными ранее оговоренными счетами: 205, 206, 207, 301, 302, 401 10 151 и 401 10 161
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169)	По-прежнему все счета и в части дебиторской, и в части кредиторской задолженности должны быть детализированными. Уточнено, что счета 304 06, 205 75, 209 82, 302 72, 302 75, 205 71, а также счета 206 31, 208 31, 302 31 - в части ценностей госфондов, - должны быть детализированы и в 15-17 разрядах номера счета. Ранее допускалось указание в этой части нулей
	А счет 1 209 81 должен отражаться только с КБК 01 05 02 01 01 0000 000, и здесь детализация КИФ в 15-17 разрядах не требуется.
	Данные по счету 1 304 06 могут быть отражены с КБК 0000 0000000000 000 или в формате ХХХХ ХХХХХХХХХХ ХХХ. Ранее, напомним, такой формат был применим только для счета 1 210 05
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110)	Изменен уровень ошибки! Если раньше несоответствие суммы переоценки земли, отраженная в Справке (ф. 0503110) по счету 1 17 00000 00 0000 000 1 401 10 176, не соответствовала данным Сведений (ф. 0503168), было блокирующей ошибкой, то теперь ее тип изменен на "П" - это значит, что такую ситуацию достаточно раскрыть в Пояснительной записке
Сведения о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств (ф. 0503175)	Изменен уровень ошибки! То же касается и межформенных соотношений для Сведений (ф. 0503175) и Отчета (ф. 0503128), где превышение показателя неисполненных бюджетных обязательств в одной форме над аналогичным показателем другой формы ранее имело тип "Б". Теперь ситуация может быть допустимой, главное - описать ее в Пояснительной записке

	Годовая отчетность - 2020: разъяснения Минфина и Казначейства
	О нововведениях в Инструкциях NN 33н и 191н смотрите специальный бесплатный видеоурок
	Подробный перечень мероприятий по подготовке к годовой отчетности и наши советы - в специальных материалах Энциклопедии решений
	В помощь бухгалтеру при формировании годового отчета мы подготовили новые Путеводители по отчетности казенных, бюджетных и автономных учреждений. В них вы найдете практические советы по заполнению каждой отчетной формы, примеры, иллюстрации и удобные аналитические таблицы

________________________________________________

Выбирать подстатью КОСГУ для многих счетов больше не придется

Приказ Минфина России от 28.10.2020 N 246н (зарегистрирован в Минюсте России 09.12.2020)

Приказ Минфина России от 30.10.2020 N 253н (зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2020)

Приказ Минфина России от 30.10.2020 N 256н (зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2020)

Письмо Минфина России от 29.12.2020 N 02-08-10/115553

С 2020 года новые редакции Планов счетов бюджетного и бухгалтерского учета и Инструкций по их применению облегчают сложность выбора нужной подстатьи КОСГУ при формировании номера счета - во многих случаях счета уже содержат в 24 - 26 разрядах своей структуры нужный код. Это касается прежде всего счетов учета доходов и расчетов, в которых применяются статьи КОСГУ 560 и 660, 730 и 830.

В таблице наглядно продемонстрировано, какие счета уточнены соответствующими подстатьями КОСГУ:

Счета бухгалтерского учета, операции	КОСГУ
Операции с нефинансовыми активами
0 104 4Х 000	451
0 104 6N 000, 0 104 6R 000, 0 104 6I 000, 0 104 6D 000	452
0 108 57 000	349/449
0 111 4Х 000	351/451
0 114 4Х 000	451
Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям текущего и капитального характера:
0 205 51 000 и 0 205 61 000	561/661
0 205 52 000 и 0 205 62 000	561/661
0 205 53 000 и 0 205 63 000	562/662
0 205 54 000 и 0 205 64 000	563/663
0 205 56 000 и 0 205 66 000	568/668
0 205 57 000 и 0 205 67 000	569/669
0 205 58 000 и 0 205 68 000	569/669
Расчеты, в т.ч. авансы по оплате труда, удержаниям из выплат по оплате труда, начислениям на выплаты по оплате труда:
0 206 11 000, 0 206 12 000, 0 206 13 000, 0 206 14 000	567/667
0 302 11 000, 0 302 12 000, 0 302 13 000, 0 302 14 000, 0 304 03 000	737/837
0 303 01 000, 0 303 02 000, 0 303 06 000, 0 303 07 000, 0 303 08 000, 0 303 09 000, 0 303 10 000, 0 303 11 000	731/831
Расчеты, в т.ч. авансы по страхованию, по доходам от страховых возмещений (ОСАГО и др.)
0 206 27 000, 0 209 43 000	565/665
0 302 27 000	735/835
Расчеты, в т.ч. авансы по безвозмездным перечислениям текущего и капитального характера организациям
0 206 41 000, 0 206 81 000	562/662
0 302 41 000, 0 302 81 000	732/832
0 206 42 000, 0 206 82 000, 0 206 44 000, 0 206 84 000, 0 206 47 000, 0 206 49 000	563/663
0 302 42 000, 0 302 82 000, 0 302 44 000, 0 302 84 000, 0 302 47 000, 0 302 49 000	733/833
0 206 43 000, 0 206 83 000, 0 206 48 000	565/665
0 302 43 000, 0 302 83 000, 0 302 48 000	735/835
0 206 45 000, 0 206 85 000, 0 206 4А 000	564/664
0 302 45 000, 0 302 85 000, 0 302 4А 000	734/834
0 206 46 000, 0 206 86 000, 0 206 4В 000	566/666
0 302 46 000, 0 302 86 000, 0 302 4В 000	736/836
Расчеты, в том числе авансы по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ, наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, международным организациям
0 206 51 000	561/661
0 302 51 000	731/831
0 206 52 000	568/668
0 302 52 000	738/838
0 302 53 000	739/839
Расчеты, в т.ч. авансы по обязательным видам страхования (расходы за счет средств бюджетов государственных внебюджетных фондов на социальное обеспечение населения)
0 206 61 000	561/661
0 302 61 000	731/831
Расчеты, в т.ч. авансы по социальному обеспечению населения (выплата пенсий, пособий, компенсаций и т.д.)
0 206 62 000, 0 206 63 000, 0 206 64 000, 0 206 65 000, 0 206 66 000, 0 206 67 000	567/667
0 302 62 000, 0302 63 000, 0 302 64 000, 0 302 65 000, 0 302 66 000, 0 302 67 000	737/837
Расчеты, в т.ч. авансы по иным выплатам текущего и капитального характера физическим лицам
0 206 96 000, 0 206 98 000	567/667
0 302 96 000, 0 302 98 000	737/837
Расчеты с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по предоставленным бюджетным кредитам, в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований), по государственным (муниципальным) гарантиям
0 207 11 000, 0 207 21 000, 0 207 31 000	541/641
Расчеты с подотчетными лицами
0 208 ХХ 000	567/667
Расчеты с финорганом по наличным денежным средствам
0 210 03 000	561/661
Расчеты по налогу на прибыль организаций, НДС, налогу на имущество организаций, земельному налогу, по прочим платежам в бюджет
0 303 03 000, 0 303 04 000, 0 303 05 000, 0 303 12 000, 0 303 13 000	731/831
Расчеты с депонентами
0 304 02 000	737/837
Исправление ошибок прошлых лет, выявленных в текущем году
0 304 66 000, 0 304 76 000, 0 304 86 000, 0 304 96 000	731/831 - для КУ
0 304 66 000, 0 304 76 000, 0 304 86 000, 0 304 96 000	732/832 - для АУ, БУ

Однако казенным учреждениям и органам власти, наделенным полномочиями администратора доходов не следует забывать, что на счетах 205 00 и 209 00 в части расчетов по доходам/поступлениям бюджетов статьи 560 и 660 КОСГУ не подлежат детализации. К таким расчетам относятся, в частности, поступления от уплаты налогов, пошлин, сборов, таможенных платежей, страховых взносов, штрафов и иных платежей в бюджет.

Новый порядок отражения в учете остатков по счетам с КОСГУ 560, 660, 730, 830 в 2020 году

____________________________________________

Педагоги колледжей получат доплаты за классное руководство

Поручение Президента РФ от 28 января 2021 г.

Президент РФ дал ряд поручений, касающихся среднего профобразования. В частности, Правительство РФ должно будет проработать вопрос о введении ежемесячного денежного вознаграждения, финансируемого из средств федерального бюджета, для педагогических работников профессиональных образовательных организаций, осуществляющих одновременно с педагогической работой кураторство - классное руководство обучающихся. Срок доклада Президенту по этому вопросу - 15 марта 2021 г.

____________________________________________

2 февраля 2021 года

Что изменилось в учете на счетах санкционирования в 2020 году?

Приказ Минфина России от 28.10.2020 N 246н (зарегистрирован в Минюсте России 09.12.2020)

Приказ Минфина России от 30.10.2020 N 253н (зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2020)

Приказ Минфина России от 30.10.2020 N 256н (зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2020)

Письмо Минфина России от 02.12.2020 N 02-06-10/105036

Масштабные поправки, внесенные в конце 2020 года в правила бухгалтерского и бюджетного учета, затронули и порядок учета некоторых операций на счетах санкционирования. Предлагаем рассмотреть их:

1. С 31 июля 2019 года при закупке у единственного поставщика согласно положениям Закона N 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки у единственного поставщика/ подрядчика/ исполнителя не требуется и не размещается в ЕИС.

Соответствующее изменение учтено в новых редакциях Инструкций NN 162н, 174н, 183н: счет 502 07 "Принимаемые обязательства" начиная с 2020 года больше не применяется для отражения в учете закупок у единственного поставщика/ подрядчика/ исполнителя. Принятое обязательство по закупке у единственного поставщика, по которому Извещение в ЕИС не размещается, отражается по дебету счетов 501 03, 506 00 и кредиту счета 502 01.

Обратите внимание - корреспонденции со счетом 502 07 являются основанием для формирования показателей в графах 6 и 8 Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128), 5 и 7 Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738), а также в разделе 4 Сведений о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503175, ф. 0503775). При формировании показателей принимаемых обязательств, принятых обязательств с применением конкурентных способов определения поставщиков/ подрядчиков/ исполнителей - конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений - и сумм экономии при осуществлении закупки с применением конкурентных способов суммы закупки у единственного поставщика больше не учитываются.

2. Внесенными поправками с 2020 года прямо урегулировано отражение на счетах санкционирования расходов снижения цены контракта, заключенного в текущем/ отчетном году:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
0 501 Х3 ХХХ 0 506 Х0 ХХХ	0 502 Х7 ХХХ	Отражается уменьшение принимаемых и принятых обязательств при снижении цены контракта, заключенного по итогам конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) в текущем финансовом году, в случае существенных изменений условий контракта, в размере суммы снижения цены контракта
Способом "Красное сторно"
0 502 Х7 ХХХ	0 502 Х1 ХХХ
Способом "Красное сторно"

Аналогично следует отражать и уменьшение сумм принимаемых и принятых обязательств при расторжении контракта, заключенного в отчетном году. Такое отражение в учете позволяет правильно сформировать показатель принятых обязательств с применением конкурентных способов в графе 8 Отчета (ф. 0503128), графе 7 Отчета (ф. 0503738) - показатель формируется с учетом изменений цены контракта в сторону уменьшения, в том числе при расторжении контракта, заключенных в отчетном году. При этом сумма экономии не изменится.

НО! При уменьшении цены контракта, заключенного до отчетного финансового года, а также при расторжении контракта, заключенного до отчетного финансового года, уменьшение ранее принятых обязательств отражается в учете без применения счета 502 07 "Принимаемые обязательства". Указанные операции отражаются способом "Красное сторно" по дебету счетов 501 03, 506 00 и кредиту счета 502 01.

Увеличение принятых обязательств при увеличении цены контракта, заключенного по итогам конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) как в текущем финансовом году, так и в прошлые годы, в размере суммы увеличения цены контракта, отражается без применения счета 502 07 "Принимаемые обязательства", по дебету счетов 501 03, 506 00 и кредиту счета 502 01.

Таким образом увеличение обязательств при увеличении цены контракта независимо от года его заключения, а также уменьшение цены контракта, в том числе при расторжении контракта, заключенных до отчетного года, при формировании показателей графы 8 Отчета (ф. 0503128) и графы 7 Отчета (ф. 0503738) не учитываются и не меняют сложившуюся экономию по итогам конкурсных процедур.

________________________________________________

Предложения от имени госинспекций труда оказать платные услуги - мошенничество

Информация Федеральной службы по труду и занятости от 25 января 2021 г.

Роструд и госинспекции труда не оказывают платных услуг, поэтому подобные предложения являются мошенничеством.

Домен rostrud.online и все поступающие с него сообщения не имеют отношения к деятельности Роструда и его территориальных органов. Ведомство использует rostrud.ru и rostrud.gov.ru.

Информацию по вопросам применения трудового законодательства работодатели могут получить бесплатно на "Онлайнинспекция.рф". Есть сервис "Дежурный инспектор". За консультацией также можно обратиться в инспекцию труда в своем регионе.

____________________________________________

С 2021 года - новые спецсчета для отражения операций по исправлению ошибок прошлых лет

В соответствии с положениями Инструкции N 157н и Стандартом Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете в отдельном Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет.

Для обособления в учете операций по исправлению ошибок прошлых лет начиная с 2018 года используются спецсчета 304 84, 304 94, 304 86, 304 96, 401 18, 401 19 и 401 28, 401 29.

Недавними поправками скорректирован Единый план счетов и Инструкция N 157н в части счетов, предназначенных для отражения в учете исправлений ошибок прошлых лет с 2021 года.

Напомним, до 1 января 2021 года выбор спецсчета для отражения в учете операций по исправлению ошибок прошлых лет не зависел от того, кто непосредственно выявил такие ошибки: сотрудник учреждения или ревизор органа финконтроля. Однако для формирования отчетности данное обстоятельство является важным. В результате произведенных исправлений, как правило, меняются входящие остатки на начало года, и показатели, отраженные в учете в корреспонденции со спецсчетами, служат источником для формирования Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, ф. 0503773). Инструкциями NN 191н и 33н предусмотрено отдельное отражение изменений входящих остатков в зависимости от основания исправления ошибок прошлых лет:

- если ошибка обнаружена самим учреждением, показатель формируется в графе 6 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду "03 - исправление ошибок прошлых лет";

- если ошибка выявлена органами внешнего или внутреннего государственного/ муниципального финансового контроля, показатель формируется в графе 10 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду "07 - исправление ошибок прошлых лет по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля".

И чтобы корректно заполнить отчетность, бухгалтерам приходилось вводить дополнительную аналитику на счетах, задействованных в учете операций по исправлению ошибок. Благодаря дополнительно введенным спецсчетам для отражения в учете исправлений ошибок прошлых лет формирование показателей в графах 6 и 10 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) больше не потребует внутренней аналитики для разграничения основания исправления ошибок.

При формировании отчетности за периоды 2021 года показатели в графе 6 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду "03" будут формироваться на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных на счетах 304 86, 304 96. 401 18, 401 19, 401 28, 401 29, а в графе 10 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду "10" на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных на счетах 304 66, 304 76, 401 16, 401 17, 401 26, 401 27.

Так, для отражения в текущем году исправительных бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет с 1 января 2021 года следует применять следующие спецсчета бухгалтерского учета:

Код аналитического счета	Период, в котором допущена ошибка	Кто выявил ошибку	Влияние на финансовый результат
304 66 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям"	2020 год	орган финконтроля	исправление не корректирует показатели на счетах финансового результата
304 76 "Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям"	2019 и более ранние года	орган финконтроля
304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году"	2020 год	учреждение
304 96 "Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году"	2019 и более ранние года	учреждение
401 16 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям"	2020 год	орган финконтроля	исправление корректирует показатели доходов прошлого года
401 17 "Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям"	2019 и более ранние года	орган финконтроля
401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году"	2020 год	учреждение
401 19 "Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году"	2019 и более ранние года	учреждение
401 26 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям"	2020 год	орган финконтроля	исправление корректирует показатели расходов прошлого года
401 27 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям"	2019 и более ранние года	орган финконтроля
401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году"	2020 год	учреждение
401 29 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году"	2019 и более ранние года	учреждение

С 1 января 2021 года исключены следующие спецсчета, с использованием которых положениями Инструкции N 157н в прежней редакции предусматривалось формирование исправительных бухгалтерских записей по консолидируемым расчетам по ошибкам прошлых лет:

- 304 84 "Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному";

- 304 94 "Консолидируемые расчеты иных прошлых лет".

До этого возможность исправления ранее произведенных и исключенных при консолидации внутриведомственных расчетов одновременно у нескольких субъектов консолидации вызывала много вопросов, исключение таких счетов разрешило все сомнения.

Видеоуроки ГАРАНТа

Изменения в Инструкциях NN 157н, 162н, 174н, 183н - одни из самых главных новшеств 2021 года для бухгалтера бюджетной сферы. О них и не только - наш специальный бесплатный видеоурок

____________________________________________

1 февраля 2021 года

Самые заметные новости января для бухгалтера бюджетной сферы

Самый короткий рабочий месяц январь, тем не менее, очень сложный: нужно завершить все прошлогодние операции, "закрыть" год, подготовить или уточнить плановые документы на новый финансовый год и, конечно, своевременно составить и сдать годовую отчетность.

Основные новшества на 2021 год были приняты до его наступления, но и в январе в нашей новостной ленте зафиксированы достаточно важные для бухгалтера моменты. Для тех, кто не успел ознакомиться со всеми новостями прошедшего месяца, - наша традиционная подборка:

1. Новое в КБК: обновлены таблицы увязок на 2020 и 2021 г.г.

2. Новое в "коронавирусных" выплатах: приятная новость для медиков УИС и разъяснения Минтруда.

3. Новое в авансировании госконтрактов: федеральные ПБС могут предусмотреть предоплату больше обычной.

4. Открытие казначейских счетов: как будут проводить операции и что уточнить в обязательствах и контрактах.

5. Новое в "прямых" выплатах ФСС: "зачетный" принцип расходования средств ФСС больше не работает.

6. Новое в КоАП РФ: еще один административный штраф для учреждений.

7. Новое в статистической отчетности: новые формы для сферы медицины, отчеты только в электронном виде.

8. Новое в налоговой отчетности: движимое имущество - в декларацию.

Какие нововведения ожидают бухгалтера бюджетной сферы в 2021 году? Специальный Обзор ГАРАНТа

Видеоуроки ГАРАНТа

Главные новшества 2021 года для бухгалтера бюджетной сферы - в видеоформате

____________________________________________

За нарушения в сведениях о доходах госслужащего наказать могут дважды

Решение Первореченского райсуда г. Владивостока от 12.11.2020 по делу N 2-3471/2020

Особое внимание государство уделяет вопросам противодействия коррупции. В целях осуществления мероприятий по борьбе с коррупцией для государственных и муниципальных служащих установлена обязанность ежегодно представлять работодателю сведения о доходах, имуществе и об обязательствах имущественного характера - своих и членов своей семьи. За представление недостоверных сведений служащий может быть привлечен к ответственности: работодатель вправе наложить дисциплинарное взыскание - вплоть до увольнения. Работу по выявлению коррупционных правонарушений проводит также прокуратура - в порядке надзора за соблюдением антикоррупционного законодательства.

Может ли орган, проводящий инспекторскую проверку, привлечь служащего к ответственности за недостоверные сведения о доходах, если прокуратура в свое время уже наказала его за это?

Да, может. Так решил суд, рассмотрев иск сотрудника полиции, требующего отменить дисциплинарное взыскание, объявленное ему по результатам проверки вышестоящего органа. Дело в том, что служащий представил неполные сведения о доходах, забыв указать в справке:

- свои доходы от продажи автомобиля,

- и доходы по банковским счетам, пусть даже они составляли 2 рубля 19 копеек,

- доходы супруги в виде пособия по временной нетрудоспособности.

За такие несоответствия служащему был объявлен выговор.

В дальнейшем при проведении инспекторской проверки вышестоящий орган выявил еще один факт - в справке о доходах не были указаны сведения о получении страховых выплат при наступлении страхового случая. Служащий был вновь привлечен к дисциплинарному наказанию. В этот раз ему объявили замечание, которое он и пытался оспорить в суде.

Но суд не удовлетворил его требования. Дисциплинарные взыскания наложены за два разных факта нарушения служебной дисциплины, выявленных в ходе проверки, проведенной сначала прокуратурой, и позже в ходе инспекторской проверки.

И даже доводы служащего об отсутствии умысла на предоставление недостоверных и неполных сведений о доходах, суд не принял во внимание, поскольку мотивы и цель данных поступков не имеют правового значения для наступления ответственности.

Не допустить ошибок при подаче сведений о доходах, расходах, имуществе и имущественных обязательствах помогут:

- Методические рекомендации по вопросам представления сведений о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера и заполнения соответствующей формы справки в 2021 году за отчетный 2020 год;

- Обзор типичных ошибок, допускаемых при заполнении справок о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера

Исполнение обязанности по преставлению сведений о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, работниками организации, которые обязаны предоставлять такие сведения, - лишь один из пунктов, которые обязательно проверит прокуратура, придя с антикоррупционной проверкой.

Подготовиться к проверке по противодействию коррупции поможет наша специальная Памятка

________________________________________________

Возмещение расходов на COVID-тестирование: КВР и КОСГУ для уплаты страховых взносов

Письмо Минфина России от 03.12.2020 N 02-05-10/107266

Если тестирование работников на наличие у них COVID-19 работодатель организует в связи с выполнением требований законодательства - федерального, регионального, решений органов местного самоуправления или требований должностных лиц этих органов, как, например, для московских организаций - указ Мэра Москвы, то расходы на такие исследования не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку не связаны с выплатами в пользу работников.

Когда работодатель компенсирует работникам расходы по проведению COVID-тестирования, проводимого также в соответствии с требованиями законодательства, такие суммы могут быть отнесены к компенсационным выплатам, связанным с выполнением трудовых обязанностей и не облагаемым взносами согласно ст. 422 Налогового кодекса.

Если же законодательные акты не предусматривают возможности для работодателей компенсировать своим работникам расходы на тестирование, то данные суммы компенсации будут облагаться страховыми взносами в общем порядке. В этом случае расходы учреждения по уплате страховых взносов, начисленных на компенсации штатным сотрудникам расходов по проведению тестирования на коронавирус, отражаются по КВР 119 в увязке с подстатьей 226 КОСГУ.

А вот возмещение спортсменам расходов по проведению COVID-тестирования не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку осуществляется вне рамок трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, а значит, объекта обложения страховыми взносами у учреждения не возникает.

Подобрать правильные коды КОСГУ в увязке с КВР даже в самых сложных ситуациях поможет наш Определитель

Как принять верное решение об обложении выплаты НДФЛ и взносами? Как облагаются НДФЛ и страховыми вносами различные виды выплат в учреждении? Пошаговая инструкция, наглядная таблица и практические примеры - в Энциклопедии решений

________________________________________________

Как отразить сведения о среднесписочной численности работников в РСВ?

Письмо Федеральной налоговой службы от 22 января 2021 г. N БС-4-11/663@

Информация Федеральной налоговой службы от 26 января 2021 года

С 2021 года информация о среднесписочной численности работников организации представляется в налоговые органы в составе расчета по страховым взносам. В связи с этим Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/752@ отменена форма "Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год". Показатель "среднесписочная численность" будет отражаться на титульном листе РСВ. Соответствующие изменения утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/751@ - об этом мы рассказывали в ноябре.

Разъяснено, что в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов представляют РСВ в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

При этом сведения о среднесписочной численности работников представляются в составе Расчета в налоговый орган по месту нахождения организации, рассчитанные исходя из численности работников головного подразделения организации и его обособленных подразделений. Обособленным подразделениям организаций при заполнении РСВ необходимо руководствоваться следующим:

- в поле "Среднесписочная численность (чел.)" Расчета за 2020 год указывается значение "0";

- поле "Среднесписочная численность (чел.)" Расчета начиная с отчетного расчетного (отчетного) периода 1 квартал 2021 год не заполняется.

Аналитические материалы ГАРАНТа - верные помощники бухгалтера:

Сведения о среднесписочной численности работников для целей налогового контроля

Как заполнить расчет по страховым взносам?

Титульный лист Расчета по страховым взносам

Главные налоговые новшества - 2021 для бухгалтера бюджетной сферы

___________________________________________

Росстат временно разрешил сдавать статистическую отчетность на бумаге

Информация Федеральной службы государственной статистики от 14 января 2021 г.

Если еще в 2020 году закон позволял статистические данные подавать на бумажных носителях или в электронном виде, то теперь такого выбора у учреждений нет - с 2021 года все отчеты в органы статистики закон требует представлять только в форме электронного документа, подписанного электронной подписью.

Однако, понимая, что респондентам потребуется время для адаптации к новым условиям сбора отчетности, Росстат временно продолжит прием первичных статистических данных на бумажном носителе.

Временный порядок будет действовать до внесения в соответствующие нормативные акты изменений, регламентирующих процедуру предоставления данных в электронном виде.

Вместе с тем Росстат рекомендует оперативно перейти к использованию электронного способа и внести необходимые изменения в процедуры подготовки статистической отчетности. Условия приема от респондентов первичных статистических данных в электронном виде посредством Web-сбора или через спецоператоров связи Росстатом обеспечены.

Проверьте список статотчетов на февраль с помощью нашего календаря

Если не представили вовремя статотчет, придется заплатить штраф. Чтобы не допускать нарушений, составьте перечень статотчетов, которые должно представлять ваше учреждение, и определите ответственных по каждому отчету. Подробности - в Энциклопедии решений

Сервис

Электронная отчетность

________________________________________________

Январь 2021 года

29 января 2021 года

А вы начислили в 2020 году резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации?

Год назад - с 1 января 2020 года - вступил в силу Стандарт "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах", которым предусмотрено создание нового резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации. До внесения недавних изменений в Инструкцию N 157н отражение такого резерва на счете 401 60 "Резервы предстоящих расходов" не было предусмотрено. Теперь его создание и отражение на счетах бухгалтерского учета учтено в новых редакциях Инструкций NN 157н, 162н, 174н, 183н.

Сформировать такой резерв впервые при наличии оснований следует уже на 1 января 2020 года в межотчетный период. О признании новых видов резервов в учете при первом применении Стандарта "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах" мы рассказывали в специальном материале. Итак...

Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации создается по двум основаниям:

1. У учреждения существует обязанность восстановить земельный участок, право пользования которым получено по договору аренды или безвозмездного пользования, если условиями эксплуатации земельного участка по договору или в силу законодательства РФ предусмотрено его восстановление.

В этом случае в учете предусмотрен следующий порядок отражения операций:

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Примечание
Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
Формирование резерва на восстановление земельного участка	0 401 20 2ХХ	0 401 60 330	Признается на дату признания в учете согласно Стандарту "Аренда" права пользования земельным участком, полученным в аренду или безвозмездное пользование, в сумме обязательств по его восстановлению
Увеличение в стоимостной оценке резерва, не связанные с приближением срока исполнения обязательств	0 401 20 2ХХ	0 401 60 330	Стоимостная оценка резерва подлежит ежегодному пересмотру, и, при необходимости, корректировке до текущей обоснованной оценки на годовую дату
Уменьшение в стоимостной оценке резерва, не связанные с приближением срока исполнения обязательств	0 401 60 330	0 401 20 2ХХ
Признание кредиторской задолженности по исполнению обязательств на восстановление участка и списание резерва в связи с окончанием срока использования земельного участка, по которому были осуществлены расходы его восстановление	0 401 60 330	0 302 ХХ 73Х 0 303 ХХ 73Х
В случае недостаточности резерва разница между суммой признанного резерва и затратами на исполнение обязательств относится на расходы текущего года	0 401 20 ХХХ	0 302 ХХ 73Х 0 303 ХХ 73Х
В случае избыточности резерва его неиспользованная сумма списывается на уменьшение расходов текущего периода	0 401 60 330	0 401 20 2ХХ

2. У учреждения существует обязанность осуществить демонтаж и вывод объекта основных средств из эксплуатации и/или восстановить участок, на котором расположен данный объект, возникающая из условий эксплуатации основного средства, предусмотренного договором о его купле-продаже, пользовании, создании, иным договором/ соглашением.

Особенность! Одновременно с резервом на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации признаются в составе объектов учета НФА будущие расходы на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации. Такие расходы формируют первоначальную стоимость основных средств.

В этом случае в учете предусмотрен следующий порядок отражения операций:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
Формирование резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации	0 106 Х1 310	0 401 60 310	Признается на дату признания в учете согласно Стандарту "Основные средства" основного средства в сумме планируемых обязательств по демонтажу и/или в сумме обязательств по восстановлению участка, на котором объект расположен
Принятие объекта ОС к учету по сформированной первоначальной стоимости (включая сумму резерва)	0 101 ХХ 310	0 106 Х1 310
Сумма будущих расходов на демонтаж и вывод ОС из эксплуатации в течение срока полезного использования объекта ОС равномерно относится на расходы текущего периода	0 401 20 271	0 104 ХХ 411	В порядке начисления амортизации
Увеличение в стоимостной оценке резерва, не связанные с приближением срока исполнения обязательств	0 106 11 310	0 401 60 310	Стоимостная оценка резерва подлежит ежегодному пересмотру, и, при необходимости, корректировке до текущей обоснованной оценки на годовую дату
Уменьшение в стоимостной оценке резерва, не связанные с приближением срока исполнения обязательств	0 401 60 310	0 106 Х1 310
Увеличение резерва на сумму дисконтирования в связи с приближением срока исполнения обязательств	0 401 20 234	0 401 60 310	Указанное увеличение признается в качестве процентного расхода текущего периода
Списание резерва в связи с окончанием срока использования объекта ОС, по которому были осуществлены расходы на демонтаж и/или вывод объекта ОС из эксплуатации, восстановление участка, на котором он расположен	0 401 60 310	0 302 ХХ 73Х 0 303 ХХ 73Х	Списание объекта ОС, использование которого прекращено, отражается в учете в общеустановленном порядке
В случае недостаточности резерва разница между суммой признанного резерва и затратами на исполнение обязательств относится на расходы текущего года	0 401 20 ХХХ	0 302 ХХ 73Х 0 303 ХХ 73Х
Списание резерва в случае изменения условий использования объекта ОС, предусмотренных договором/ соглашением, в результате которого у учреждения больше не возникает обязанность по осуществлению расходов на демонтаж и/или вывод объекта ОС из эксплуатации, а также на восстановление участка	0 401 60 310	0 101 ХХ 410	Уменьшение балансовой стоимости объекта ОС на сумму ранее включенного в его стоимость резерва
	0 104 ХХ 411	0 401 20 271	Уменьшение суммы ранее начисленной амортизации на балансовую стоимость будущих расходов на демонтаж
	0 401 60 310	0 401 20 234	Уменьшение сумм начисленного дисконтирования

Обратите внимание! Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации включается в первоначальную стоимость объектов недвижимости, которые в свою очередь являются объектами налогообложения налогом на имущество организаций. При этом положениями НК РФ предусмотрена следующая особенность определения налоговой базы: в случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат. Соответственно, при определении налоговой базы для расчета налога на имущество организаций сумму резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации - с учетом суммы ранее начисленной амортизации на балансовую стоимость будущих расходов на демонтаж - включать не следует.

____________________________________________

Дайджест разъяснений Минфина по бухгалтерской и бюджетной отчетности: осень-зима 2020

Сейчас у бухгалтеров горячая пора - полным ходом идет подготовка годовой отчетности. Вопросы, связанные с составлением отчетных форм, возникают как у учреждений, так и у органов, формирующих сводную отчетность. В помощь тем и другим - подборка ответов финансового ведомства по вопросам, касающимся составления самых разных форм бухгалтерской и бюджетной отчетности. Первый выпуск дайджеста данной тематики включал в себя письма Минфина России за январь-август 2020 года. На этот раз в него вошли разъяснения министерства, поступившие в сентябре - декабре:

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)

Письмо Минфина России от 27 августа 2020 г. N 02-06-10/75413

Письмо Минфина России от 28 октября 2020 г. N 02-06-10/93926

Для консолидации взаимосвязанных показателей по операциям начисления расчетов по восстановленным/ возвращенным остаткам МБТ прошлых лет (при восстановлении расходов, произведенных по предоставленным до 01.01.2019 межбюджетным трансфертам) предусмотрено составление Справки (ф. 0503125) по счету 1 401 10 151 "Доходы от поступлений текущего характера от других бюджетов...".

Для составления консолидированной бюджетной отчетности операции по перечислению восстановленных остатков целевых МБТ прошлых лет (предоставленных до 01.01.2019 межбюджетным трансфертам) отражаются в Справке (ф. 0503125) по коду счета 1 205 51 561 администратором доходов, получившим трансферт. С учетом того, что операции по начислению расчетов по восстановленным остаткам и по перечислению/возврату восстановленных остатков МБТ осуществляются в пределах одного финансового года, дебетовые и кредитовые остатки по счету 1 205 51 000 по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, по указанным операциям не образуются.

Отчет об исполнении бюджета (ф.ф. 0503117, 0503127)

1. Письмо Минфина России от 20 ноября 2020 г. N 02-06-10/101747

В случае выполнения субъектом бюджетной отчетности нескольких бюджетных полномочий при исполнении бюджета - получателя бюджетных средств, администратора доходов бюджета, администратора источников финансирования дефицитов бюджетов -, он формирует единый комплект бюджетной отчетности по совокупности выполняемых им полномочий. Формирование органом, осуществляющим полномочия по отражению доходов как администратор доходов и полномочия по отражению распределенной части доходов (финансовым органом как администратором доходов), отдельных Отчетов (ф. 0503127) по показателям распределенной части доходов не предусмотрено.

2. Письмо Минфина России от 24.12.2020 N 02-04-10/113653

В случае поступления средств от продажи в соответствии с планом приватизации акций, принадлежащих Правительству РФ, такие поступления подлежат отражению в составе источников финансирования дефицита федерального бюджета по КБК источника финансирования дефицита бюджета 01 06 01 00 01 0000 630 "Средства от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в федеральной собственности" в разделе 3 "Источники финансирования дефицита бюджета" Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503117) главным администратором источников финансирования дефицита федерального бюджета.

Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128)
Сведения об экономии при заключении государственных (муниципальных) контрактов с применением конкурентных способов" (ф. 0503175)

Письмо Минфина России от 22 июля 2020 г. N 02-06-10/64195

В графе 8 Отчета (ф. 0503128) отражаются принятые обязательства с учетом сложившихся показателей по счетам аналитического учета счетов 0 502 17 000 "Принимаемые обязательства", в сумме оборотов в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 1 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год" с учетом изменения цены контракта. Аналогичный порядок применяется и при заполнении граф 2 и 3 раздела 4 Сведений (ф. 0503175). При этом, учитывая порядок формирования данных графы 4 раздела 4 Сведений (ф. 503175), в соответствии с которым сумма экономии, полученная в результате применения конкурентных способов, которая формируется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 502 07 000 "Принимаемые обязательства", отражаемыми в корреспонденции с кредитом счета 1 501 03 000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств на текущий финансовый год", изменение цены контракта на результат указанной графы не повлияет.

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф.ф. 0503169, 0503769)

Письмо Минфина России от 30 октября 2020 г. N 02-06-09/94759

Под просроченной дебиторской/ кредиторской задолженностью понимается неисполненная задолженность при наступлении даты ее исполнения на соответствующую отчетную дату. При заполнении граф 7 и 8 раздела 2 Сведений указываются код и пояснения причин образования, установленных финансовым органом и доведенных письмом Минфина России и Казначейства.

Сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником/плательщиком в срок и не соответствующая критериям признания актива, является сомнительной задолженностью. Такая задолженность корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности и подлежит учету субъектом учета на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность".

Отчет об исполнении учреждением плана
его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)
Отчет о движении денежных средств (ф. 0503723)

1. Письмо Минфина России от 14 сентября 2020 г. N 02-06-10/80922

Поступление средств от реализации сувенирной продукции, осуществляемой на основании договора комиссии, не является доходами учреждения. В Отчете (ф. 0503737) указанные денежные потоки следует отражать в соответствующем разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения", в Отчете (ф. 0503723) - в разделе 3 "Изменение остатков средств".

2. Письмо Минфина России от 30 декабря 2020 г. N 02-06-05/116659

Положениями Инструкции N 33 предусмотрено отражение по строкам 821, 822, 831, 832 графы 4 Отчета (ф. 0503737) плановых показателей. При этом отражение плановых показателей по строкам 591, 592, 731, 732 графы 4 Отчета (ф. 0503737) не предусмотрено.

Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)

Письмо Минфина России от 02.12.2020 N 02-06-10/105036

В графе 7 Отчета (ф. 0503738) отражаются принятые обязательства с применением конкурентных способов относительно начальной/максимальной цены контракта, указанной в извещении об осуществлении закупки товара, работы, услуги для обеспечения государственных/муниципальных нужд.

При формировании разделов 1

"Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам" и 2 "Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения" Отчета (ф. 0503738) учреждения отражают:

- в графе 6 - суммы кредитовых оборотов по счету 0 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год" в сумме ;

- в графе 7 - суммы оборотов, отраженных по дебету счета 0 502 17 000 "Принимаемые обязательства" в корреспонденции с кредитом 0 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год".

Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф.ф. 0503173, 0503773)

1. Письмо Минфина России от 31 июля 2020 г. N 02-07-10/67474

При отсутствии надлежаще оформленных первичных учетных документов бухгалтерия не имеет правовых оснований для принятия к учету обязательств и признания актива. Непередача или несвоевременная передача первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета порождает ошибки при ведении бухгалтерского учета и ведет к искажению показателей бюджетной/ бухгалтерской отчетности.

При выявлении ошибки, связанной с несвоевременным получением первичного документа, информация об изменении показателей активов, обязательств, финансового результата в связи с исправлением ошибок прошлого года подлежит раскрытию в Сведениях об изменениях остатков валюты баланса (ф.ф. 0503173, 0503773). Раскрытие информации о произведенных корректирующих бухгалтерских записях по выявленным ошибкам прошлого (2019) года осуществляется в Сведениях (ф.ф. 0503173, 0503773) за 2020 год, отчетность за 2019 год корректировки не требует.

2. Письмо Минфина России от 14 сентября 2020 г. N 02-06-10/80738

В Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф.ф. 0503173, 0503773) отражаются обобщенные за отчетный период данные об изменении показателей на начало отчетного периода вступительного баланса, в том числе по причине исправления ошибок прошлых лет. Составление и представление Сведений в случае исправления в течение финансового года ошибок прошлых лет в части ведения учета или пересчетом показателей отчетности в связи с выявленными ошибками порядка составления отчетности осуществляется в течение отчетного периода на нерегулярной основе посредством информирования учредителя.

Пояснительная записка (ф.ф. 0503160, 0503760)

Письмо Минфина России от 30 октября 2020 г. N 02-06-10/95127

Если формой отчета в виде табличного документа не предусмотрено раскрытие отдельных (детализированных) показателей, то в соответствии с положениями Инструкции N 191, исходя из принципа существенности, то в текстовую часть Пояснительной записки включается иная информация, оказавшая существенное влияние и характеризующая результаты деятельности и показатели бухгалтерской отчетности учреждения за отчетный период, не нашедшая отражения в таблицах и приложениях. Вместе с тем, финансовый орган в рамках исполняемых им бюджетных полномочий вправе установить дополнительные формы отчетности для их представления в составе месячной, квартальной, годовой бюджетной отчетности, а также порядок их составления и представления.

Сведения (ф. 0503161), Сведения (ф. 0503174), Сведения (ф. 0503164),
Пояснительная записка (ф. 0501088)

Письмо Минфина России от 29 сентября 2020 г. N 02-06-09/85031

Внесение изменений в Сведения о количестве подведомственных участников бюджетного процесса, учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий (ф. 0503161) в части МУП/ГУП допустимо при условии синхронизации данных о количестве унитарных предприятий в Сведениях (ф. 0503161) и Сведениях о доходах бюджета от перечисления части прибыли (дивидендов) государственных (муниципальных) унитарных предприятий, иных организаций с государственным участием в капитале (ф. 0503174).

Напомним, с отчетности за 2020 год Сведения (ф. 0503161) не составляются и не представляются.

Инструкция N 191н, не содержит требования об идентичности причин отклонения от планового процента, указанных в разделе 1 "Доходы бюджета" Сведений об исполнении бюджета (ф. 0503164), причинам отклонения, указанным в Пояснительной записке к прогнозу кассовых поступлений по доходам федерального бюджета на текущий финансовый год (ф. 0501088).

Общие вопросы по составлению, представлению и публикации отчетности

1. Письмо Минфина России от 5 августа 2020 г. N 02-06-05/68642

Состав публично раскрываемых показателей бухгалтерской отчетности установлен положениями Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности". В то же время согласно Закону N 7-ФЗ о некоммерческих организациях на официальном сайте для размещения информации о государственных и муниципальных учреждениях https://bus.gov.ru/ подлежит размещению годовая бухгалтерская отчетность учреждения. Таким образом, предметы регулирования Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности" и Закона N 7-ФЗ не полностью идентичны, но в то же время имеют схожие положения по отдельным вопросам регулирования правовых отношений. В целях публичного раскрытия показателей бухгалтерской отчетности, по мнению Минфина, следует руководствоваться составом форм, включаемых в годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с положениями Инструкции N 33н.

2. Письмо Минфина России от 21 октября 2020 г. N 02-06-05/91983

Инструкцией N 191н установлена обязанность субъекта бюджетной отчетности в кодовой зоне отчетов после реквизита "дата" указывать код субъекта бюджетной отчетности: ПБС; АД, ГРБС, ГлАД. Кроме того, порядок составления бюджетной отчетности об исполнении консолидированного бюджета финансовым органом определен разделом III Инструкции N 191н. Формам бюджетной отчетности об исполнении консолидированного бюджета присвоены самостоятельные коды по ОКУД. Определение степени обобщения отчетности осуществляется по совокупности признаков, содержащихся в заголовочной части (кодовой зоне) отчета.

3. Письмо Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 09-07-10/81910

Отчет об использовании средств субсидии на иные цели, предусмотренный соглашением о предоставлении указанной субсидии, по форме, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2016 N 197, не входит в состав бухгалтерской отчетности, установленный Инструкцией N 33н.

4. Письмо Минфина России от 20 марта 2020 года N 02-06-10/23847

Отчетность учреждений, составленная централизованной бухгалтерией, подписывается руководителем учреждения, передавшего ведение учета и составление бухгалтерской отчетности, а также руководителем или уполномоченнм сотрудником ЦБ, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и/или составлению бухгалтерской отчетности. Руководитель субъекта органа власти/учреждения вправе возложить право подписывать бухгалтерскую отчетность только на должностное лицо, на которое возложена ответственность за ведение экономических дел/ выполнение бюджетных полномочий по исполнению бюджета. Поскольку на централизованную бухгалтерию не могут быть возложены полномочия по исполнению бюджета, т.е. полномочия по ведению экономических дел, передача права первой подписи бухгалтерской отчетности от имени органа/учреждения руководителю иного экономического субъекта, в том числе централизованной бухгалтерии, противоречит законодательству.

Аналитические материалы ГАРАНТа

Все дайджесты разъяснений и обзоры писем Минфина и ФНС - в одном месте

________________________________________________

Как рассчитать потребность в моющих и дезинфицирующих средствах в 2021 году?

Постановление Главного государственного санитарного врача России от 24 декабря 2020 г. N 44

31 декабря 2020 года утратил силу СанПиН 2.1.3.2630-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность", в соответствии с положениями которого определялась потребности в дезинфицирующих, стерилизующих средствах, средствах для предстерилизационной очистки и кожных антисептиках.

На сегодняшний день, согласно положениям Закона N 52-ФЗ о санитарно-эпидемиологическом благополучии населения государственное санитарно-эпидемиологическое нормирование осуществляется в соответствии с Положением Правительства РФ от 24.07.2000 N 554.

Нормами Положения N 554 и СП 2.1.3678-20 "Санитарно-эпидемиологические требования к эксплуатации помещений, зданий, сооружений, оборудования и транспорта..." для каждого типа помещения определены:

- классы чистоты,

- санитарно-микробиологические показатели содержания микроорганизмов на поверхностях и в воздухе.

Кроме того, в обязанность учреждения вменено требование иметь официально изданные санитарные правила и методики контроля факторов среды обитания в соответствии с осуществляемой ими деятельностью.

Как будут достигаться требуемые показатели, включая разработку правил расчета потребности в моющих и дезинфицирующих средствах, каждое учреждение определяет самостоятельно в рамках мероприятий по производственному контролю..

Например, расчет дезинфектантов учреждением может производиться отдельно для каждого помещения с учетом установленных нормативов по содержанию микробиологических показателей. Добиться установленных показателей позволит перечень мероприятий с указанием частоты уборки, концентрации дезинфицирующих растворов, наименованием используемого для дезинфекции средства и его количества за период (в день, в месяц). Определить все эти параметры и утвердить перечень мероприятий учреждение должно по самостоятельно разработанной методике, учитывая данные инструкций по применению к закупаемым дезинфицирующим растворам.

________________________________________________

Новая увязка подраздела и КВР для региональных бюджетов на 2020 и 2021 год

Информация Минфина России от 21 января 2021 г.

Очередные, хотя и немногочисленные, корректировки внесены в Таблицы соответствия разделов/подразделов и видов расходов классификации расходов бюджетов, применяемых при составлении и исполнении бюджетов субъектов РФ на 2020 года и начиная с бюджетов на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов. В обе таблицы добавлена одна увязка - для подраздела 0907 "Санитарно-эпидемиологическое благополучие", который теперь можно применять с КВР 613 "Гранты в форме субсидии бюджетным учреждениям".

Вы уже успели посмотреть, какие увязки подразделов и КВР были добавлены, а какие - исключены в предыдущей редакции Таблицы для бюджетов субъектов РФ на 2020 год и в Таблице для федерального бюджета на 2021 год?

________________________________________________

В 2021 году максимальный размер аванса по контрактам федеральных ПБС увеличен до 50%

Постановление Правительства РФ от 23 января 2021 г. N 39

Правительство РФ снова ввело временную меру, аналогичную действовавшей в 2020 году, которая позволяет устанавливать в государственных контрактах, заключаемых федеральными получателями бюджетных средств, условие об авансе в размере до 50% от цены контракта включительно. Одновременно действие норм, ограничивающих размер авансов пределом в 30%, приостановлено до 31 декабря 2021 года. Таким образом, до конца текущего года в госконтрактах, заключаемых в целях обеспечения федеральных нужд, можно предусмотреть аванс в размере 50% их стоимости.

Также до 50% цены контракта увеличен и максимальный размер аванса, который субъект РФ или муниципальное образование вправе предусмотреть в контрактах на строительство, реконструкцию и капитальный ремонт объектов государственной/муниципальной собственности, в случае предоставления в 2021 году межбюджетных трансфертов из федерального бюджета на эти цели. При этом в случае осуществления казначейского сопровождения указанных авансовых платежей размер аванса может быть увеличен до 90% цены контракта.

Постановление вступило в силу 27 января текущего года.

Подробнее об ограничении размера авансовых платежей по договору (контракту) для казенных учреждений расскажет Энциклопедия решений

____________________________________________

28 января 2021 года

Недостачи, ущерб, пени, штрафы, неустойки: когда нужно начислить доходы будущих периодов?

Важно понимать, что начисление задолженности по недостачам, хищениям, неустойкам, требованиям по возмещению ущерба и иным требованиям по компенсации затрат по счету 401 10 обоснованно только в том случае, если:

1. Установлено виновное лицо/ контрагент и получено его согласие на погашение задолженности в определенном размере в текущем финансовом году,

2. Возможно удержание суммы в соответствии с условиями договора.

Иными словами, доходами текущего года такие начисления можно признать, если получены ответы на вопросы: "Кто возместит?", "Сколько?" и "Когда?".

Вместе с тем Стандарт "Доходы" относит к доходам от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба экономические выгоды или полезный потенциал, полученные или ожидаемые к получению. И вот для отражения в учете ожидаемых/ прогнозных доходов от возмещения ущерба, штрафов, пеней, неустоек, компенсации затрат учреждения, когда у субъекта учета отсутствует уверенность в получении денежных средств, предназначен счет 401 40 "Доходы будущих периодов". Об этом говорил и Минфин России в прошлогоднем письме.

Поэтому в следующих ситуациях корректно начислять подобную задолженность в корреспонденции со счетом 401 40:

- не определено конкретное виновное лицо. Например, в отношении пропавшего имущества нет лица, на которое возложена полная материальная ответственность, устанавливается круг виновных лиц;

- не получено согласие виновного лица или контрагента на возмещение ущерба, неустойки, затрат учреждения, либо есть судебное решение на взыскание таких сумм - ведь оно может быть оспорено;

- виновное лицо/ контрагент установлено, однако не соглашается с размером предъявленной ему задолженности, предстоит разбирательство по урегулированию данной суммы.

Положения Инструкции N 162н и прежде частично предусматривали применение счета 401 40 в таких ситуациях. А теперь в новых редакциях Инструкций NN 174н и 183н учтены соответствующие изменения. Причем применяться они должны с 2020 года.

Начисление задолженности с применением счета 401 40 возможно в следующих ситуациях:

Корреспонденция счетов		Что начисляем?
Дебет	Кредит	Что начисляем?
0 209 ХХ 567	0 401 40 172	Задолженность по недостачам, хищениям, потерям имущества, ущерба, нанесенного имуществу (кроме денежных средств), в случае отсутствия виновного лица или его несогласия с суммой ущерба
0 209 34 567	0 401 40 134	Задолженность работников учреждения по излишне выплаченным им суммам оплаты труда, иным переплатам (не удержанным из заработной платы), в случае оспаривания работником оснований и размеров удержаний
0 209 34 56Х	0 401 40 134	Задолженность по компенсации расходов, понесенных учреждением в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ, в случае оспаривания контрагентом оснований и размеров возмещения
0 209 43 56Х	0 401 40 143	Задолженность по возмещению ущерба имуществу при возникновении страховых случаев в случае несогласия контрагента с суммой ущерба
0 209 41 56Х	0 401 40 141	Задолженность по штрафам, пеням, неустойкам за нарушение условий договоров/контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, иных санкций, в случае несогласия контрагента с суммой задолженности
0 401 40 1ХХ	0 209 ХХ 66Х	Уточнение/ уменьшение суммы ранее признанной задолженности по ущербу, недостачам, неустойкам, иным требованиям по компенсации затрат, в том числе на основании решения суда, а также в связи с неустановлением виновных лиц

При составлении отчетности обратите внимание: к просроченной задолженности не относится дебиторская задолженность, сформированная по счету 209 00 "в корреспонденции со счетом 401 40 "Доходы будущих периодов".

________________________________________________

Вернуть ТФОМСу полмиллиона рублей: целый ряд расходов за счет ОМС суд признал нецелевыми

Решение АС Владимирской области от 14.12.2020 по делу N А11-3665/2020

Не в пользу учреждения завершилось судебное заседание, на котором рассматривался спор о нецелевом использовании средств ОМС.

В ходе проверки военного госпиталя ТФОМС выявил целый ряд нарушений в расходовании страховых средств:

1. Выплата заработной платы главврачу за работу по совместительству врачом-методистом на 1/2 ставки. Дело в том, то выполнять обязанности методиста он должен был в свободное от работы время - с 16.30 до 20.30. Однако анализ путевых листов автомобиля, закрепленного за главврачом, показал, что в гараж машина возвращалась примерно в одно и то же время - от 16.20 до 17.00. Получается, что главврач не отрабатывал время работы по совместительству. А значит, оплата труда за совместительство и соответствующие страховые взносы - нецелевое использование средств ОМС.

2. Оплата за выполнение работником деятельности по организации и укреплению антитеррористической защищенности объектов и территории учреждения. В штатном расписании учреждения отсутствует должность, функциональными обязанностями по которой предусмотрена такая работа, поэтому она была поручена инженеру с фиксированной суммой оплаты. Но указанная работа не связана с оказанием медицинской помощи в рамках территориальной программы ОМС. Расходы на финансирование мероприятий в области противодействия терроризму финансируются субъектами РФ и муниципальными образованиями за счет средств своих бюджетов, следовательно, оплата за выполнение таких работ из средств ОМС также является их нецелевым использованием.

3. Участие сотрудников в профильных мероприятиях при отсутствии медлицензии по данному профилю. Для участия в заседании профильной комиссии по специальности "Гериатрия" был направлен врач-терапевт, а для участия в научно-практической конференции по комплексной реабилитация инвалидов - главврач. Однако проверяющие выяснили, что в лицензии учреждения услуги по указанным видам медицинской помощи отсутствуют. Следовательно, нет оснований для возмещения командировочных расходов сотрудникам, участвовавшим в указанных мероприятиях - оплата расходов, связанных с оказанием медицинской помощи по профилям, лицензия на которые отсутствует, не может осуществляться за счет средств ОМС.

4. Доставка сотрудников к месту работы автотранспортом учреждения. Соответствующая обязанность работодателя была закреплена в коллективном договоре. Однако ТФОМС был категоричен: закрепление в колдоговоре подобного обязательства возможно при наличии источника финансирования данных расходов. А использование средств ОМС на оплату расходов на доставку сотрудников к месту работы и обратно, не предусмотрено. Поэтому расходы на приобретение за счет средств ОМС бензина на поездки, не связанные с осуществлением медицинской деятельности в рамках терпрограммы ОМС, признаны нецелевым использованием средств ОМС.

По всем пунктам судьи полностью согласились с ревизорами. У учреждения был месяц на то, чтобы обжаловать решение суда первой инстанции, однако срок вышел, а своим правом госпиталь не воспользовался. В бюджет ТФОМС ему придется вернуть более 580 тыс. рублей плюс штраф в размере 10% от этой суммы.

________________________________________________

Учитываем поступление КУ возмещения от ФСС в рамках предупредительных мер

Письмо Минфина России от 13.11.2020 N 02-06-10/99170

Ведомство рассмотрело вопрос о порядке отражения в бюджетном учете казенного учреждения возмещения ФСС затрат, произведенных учреждением в 2019 году на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма, за счет задолженности по начислению взносов, начисленных в 2020 году.

Здесь, прежде всего, следует помнить, что операции по исполнению бюджета завершаются 31 декабря. Не использованные казенным учреждением остатки бюджетных средств подлежат перечислению в бюджет, а ЛБО текущего года прекращают свое действие тем же 31 декабря. Соответственно, любые суммы, поступающие казенному учреждению в рамках расчетов по расходным операциям прошлых лет, должны быть перечислены в доход бюджета. То же касается и средств, возмещенных ФСС за 2019 год. Причем, по мнению Минфина, в бюджет их должен направить сам орган ФСС.

Ну а если все же возмещение поступило на лицевой счет казанного учреждения, то в учете это предлагается отразить следующим образом:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Начисление задолженности отделения Фонда по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет	КДБ 1 209 36 561	КДБ 1 401 10 136
Возмещение расходов, произведенных учреждением на предупредительные меры в 2019 году, за счет задолженности по начислению взносов, начисленных в 2020 году	КРБ 1 303 06 831	КРБ 1 303 05 731
Перечисление средств в доход бюджета	КРБ 1 303 05 831	КРБ 1 304 05 213
Поступление в доход бюджета доходов от возмещения затрат прошлых лет	КДБ 1 210 02 136	КДБ 1 209 36 661

Как учитывать расчеты с ФСС по расходам предупредительные меры по сокращению травматизма и санаторно-курортное лечение, на выплату социального пособия на погребение и оплату 4-х дополнительных дней по уходу за детьми-инвалидами? Какие расходы можно осуществить за счет средств ФСС? Как учитывать покупку товаров и услуг за счет ФСС? Ответы на все эти вопросы и даже больше вы найдете в Энциклопедии решений

________________________________________________

Форму Плана ФХД дополнят новыми КВР

Проект приказа Минфина России (подготовлен 22.01.2021)

Планируется скорректировать рекомендуемую форму Плана ФХД государственного/ муниципального учреждения, утвержденную приказом Минфина России N 186н. Изменений немного и связаны они с введением с 2021 года новых "закупочных" КВР 246 и 247. Соответствующие строки вскоре появятся в Разделе 1 "Поступления и выплаты" обновленной формы Плана ФХД. А наименование строки 2610, предназначенной для отражения показателей по КВР 241, приведут в соответствие с наименованием самого КВР в обновленной редакции Порядка N 85н - "Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

Ну а пока проект изменений находится на рассмотрении, напомним, что порядок формирования Плана ФХД устанавливает орган-учредитель, и он вправе предусмотреть для подведомственных учреждений дополнительную детализацию плановых показателей и ввести соответствующие строки в применяемую форму.

Видеоуроки ГАРАНТА

План финансово-хозяйственной деятельности: ответы на самые важные вопросы

Нюансы формирования и исполнения Плана ФХД - в специальных материалах:

- 15 актуальных вопросов по заполнению Плана ФХД

- Утверждение, размещение и исполнение Плана ФХД: 20 вопросов, наиболее часто задаваемых учреждениями

Как и для каких расходов использовать КВР 246 и 247, читайте в специальных разделах Обзора самых важных новшеств в применении бюджетной классификации в 2020 и 2021 гг.

________________________________________________

27 января 2021 года

Формируем Сведения ф.ф. 0503190 и 0503790 за 2020 год без ошибок

Письмо Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291

Достаточно часто формирование Сведений об объектах незавершенного строительства, вложениях в объекты недвижимого имущества (ф.ф. 0503190, 0503790) вызывает затруднения. К таким ситуациям относятся, к примеру, передача капвложений другому балансодержателю, отсутствие у объекта незавершенного строительства кадастрового номера или, наоборот, наличие у него нескольких кадастровых номеров...

В системном письме Минфин и Казначейство детально разъяснили порядок составления Сведений (ф.ф. 0503190, 0503790) в этих и других ситуациях. Он идентичен как для ПБС, так и для бюджетных / автономных учреждений.

Учесть все нюансы формирования указанных форм и не допустить ошибок поможет наша специальная таблица:

Проблема	Как отразить в Сведениях (ф.ф. 0503190, 0503790)
Капитальные вложения переданы другому балансодержателю в одном отчетном году (2020)	В рамках внутриведомственных расчетов такие суммы отражаются как передающим, так и принимающим балансодержателем. При консолидации Сведений (ф.ф. 0503190, 0503790) подлежат исключению в части взаимосвязанных показателей по операциям передачи / получения, отраженным у ПБС в Справке (ф. 0503125) по коду счета 0 304 04 000
	Обратите внимание: наличие в Сведениях (ф. 0503190) объекта капвложений, указанного в Сведениях (ф. 0503790), является недопустимым. Исключение: случаи, когда АУ/БУ в соответствии с переданными ему полномочиями реализует бюджетные инвестиции в объект строительства за счет средств федерального бюджета при условии софинансирования таких инвестиций. Такая ситуация требует описания в Пояснительной записке (ф. 0503160)
Отсутствие кода объекта капитального строительства, присваиваемого Минэкономразвития	В графе 4 "Код объекта" отражаются нули. В отчетности 2020 года допустимо отсутствие уникального кода объекта - если его нет в реестре Минэкономразвития. Обратите внимание: с 2021 года каждому объекту капстроительства будет присвоен уникальный номер, и наличие в учете и отчетности федеральных учреждений показателей по счету 106 11 без обязательной аналитики к нему в виде уникального кода в ФАИП станет недопустимым. Уникальный код объекта капитального строительства/ объекта недвижимого имущества, финансовое обеспечение строительства или приобретения которых с 2021 года осуществляется за счет средств федерального бюджета, должен быть указан и в документах, формируемых на всех этапах бюджетного процесса. Подробности - здесь
Изменен уникальный код (учетный номер) объекта из-за изменения подведомственности казенного учреждения	Допустимо увеличение (задвоение) итоговых показателей соответствующих граф Сведений (ф. 0503190), за исключением показателей кассового исполнения принятых денежных обязательств и прироста капвложений отчетного года, вызванное изменением учетного номера объекта в графах 6, 7 в результате изменения подведомственности казенного учреждения при реорганизации/ упразднении органа власти (письмо Минфина России от 27.07.2020 N 02-06-10/65643)
Объекту не присвоен кадастровый номер	В графе 5 "Кадастровый номер объекта недвижимости" отражается значение "88:88:888888:8888888888"
Наличие нескольких кадастровых номеров по объекту незавершенного строительства, отсутствие возможности разделения их по сметной стоимости на отдельные объекты	В графе 5 "Кадастровый номер объекта недвижимости" по такому объекту отражается кадастровый номер наиболее значимого для реализации инвестиционного проекта объекта недвижимости
Порядок отражения информации о приостановлении (прекращении) строительства (графы 10 - 12)	Информации о состоянии объекта капитальных вложений на отчетную дату отражается в графе 8 проставлением одного из статусов, установленных Инструкциями NN 33н и 191н. Если в графе 8 указан статус объекта ""01", "04", "11", "12", "13", "14", "15", "16", "17", "21", "22", "23", "24", то графы 10 - 12 не заполняются.
Отражение входящих данных по объекту	Если по графе 17 "Фактические (по счету 0 106 11 000) на начало года" (2020) числятся входящие остатки, то следует убедиться, что данные по графам: - 1 "Наименование показателя", - 3 "ИНН учреждения", - 6 "Учетный номер объекта на отчетную дату", - 7 "Учетный номер объекта до поступления" должны быть идентичными показателям на конец года в Сведениях за 2019 год. Исключение: проведение реорганизации учреждения
Остатков на 01.01.2020 и на 01.01.2021 нет, но в течение 2019 года сложились обороты по счету 0 106 11 000	Графы 17 и 20 не заполняются. Обороты по счету 0 106 11 000 следует отразить в графах 18 и 19
Межформенные соотношения Сведений (ф.ф. 0503190, 0503790) с другими отчетными формами	Стр. 600 гр.17 Сведений (ф.ф. 0503190, 0503790) = Стр. 071 гр.4 р.1 Сведений (ф.ф. 0503168, 0503768) за отчетный период; Стр. 600 гр.20 Сведений (ф.ф. 0503190, 0503790) = Стр. 071 гр. 11 р. 1 Сведений (ф.ф. 0503168, 0503768) за отчетный период; Стр. 600 гр. 18 Сведений (ф.ф. 0503190, 0503790) = Стр. 071 гр. 5 р. 1 Сведений (ф.ф. 0503168, 0503768) за отчетный период; Стр. 600 гр. 19 Сведений (ф.ф. 0503190, 0503790) = Стр. 071 гр. 8 р. 1 Сведений (ф.ф. 0503168, 0503768) за отчетный период
Заполнение граф 21-22 "кассовые расходы с начала реализации инвестиционного проекта"	Отражаются показатели произведенных с начала реализации инвестиционного проекта кассовых расходов по капвложениям, включая выданные авансы
Капвложения сформированы более 10 лет назад (ранее 2010 года)	Такие вложения требуют детального анализа и обособленного раскрытия в текстовых пояснениях информации о предполагаемых сроках завершения капитальных вложений и / или иных мерах по завершению бюджетных инвестиций
Кто должен подписывать форму	В части финансовых показателей, сформированных на основании данных бухучета, Сведения (ф.ф. 0503190, 0503790) подписываются главным бухгалтером или иными должностными лицами, на которые возложена обязанность по ведению учета и составлению отчетности. Поскольку большинство показателей в Сведениях сформированы на основании аналитической (управленческой) информации, не содержащейся в регистрах бюджетного учета, обязательна подпись лица, ответственного за формирование такой информации и предоставившего указанные данные в целях составления Сведений. Если информацию предоставляют несколько ответственных лиц (например, из разных структурных подразделений), в поле "Ответственное лицо за реализацию инвестиционного проекта" проставляется подпись руководителя учреждения либо уполномоченного им лица из числа лиц, ответственных за предоставление информации

Ранее в новостной ленте:

Годовая отчетность - 2020: разъяснения Минфина и Казначейства

Контрольные соотношения к годовой отчетности - 2020

О нововведениях в Инструкциях NN 33н и 191н смотрите специальный бесплатный видеоурок

В помощь бухгалтеру в формировании годового отчета мы подготовили новые Путеводители по отчетности казенных, бюджетных и автономных учреждений. В них вы найдете практические советы по заполнению каждой отчетной формы, примеры, иллюстрации и удобные аналитические таблицы

________________________________________________

Дайджест разъяснений Минфина по федеральным стандартам бухучета: осень-зима 2020 года

В 2020 году бухгалтеры руководствовались 15 федеральными стандартами бухгалтерского учета госфинансов. И, несмотря на то, что некоторые из этих Стандартов применяются не первый год, вопросов относительно их использования в тех или иных ситуациях меньше не становится. Финансовое ведомство регулярно разъясняет эти вопросы в своих письмах. Многие из них мы уже освещали в новостной ленте и предыдущем дайджесте писем Минфина по вопросам применения федеральных стандартов бухучета - за январь-август 2020 года. На этот раз предлагаем краткий обзор не вошедших в новостные выпуски разъяснений, поступивших в последние несколько месяцев 2020 года:

Стандарт "Аренда"

1. Письмо Минфина России от 28.08.2020 N 02-07-05/75872

Пунктом 4 Стандарта "Аренда" предусмотрен перечень исключений, на которые не распространяются нормы стандарта. При этом по договорам безвозмездного пользования, заключаемым между учреждением с иными общественными организациями и организациями бюджетной сферы, положения Стандарта "Аренда" не применяются только в случае, если передача имущества в безвозмездное пользование осуществляется в силу обязанности, определенной в соответствии с законом, либо в случае если функции по передаче имущества в безвозмездное пользование иным организациям бюджетной сферы определены уставными целями учреждения.

2. Письмо Минфина России от 20.10.2020 N 02-07-05/91320

В случае если недвижимое имущество, переданное/полученное на безвозмездной основе, признается вкладом собственника/учредителя либо в случае если недвижимое имущество предоставлено/получено в пользование в соответствии с положениями законодательства, то объектов учета аренды в бюджетном учете не возникает (положения Стандарта "Аренда" не применяются). Передача имущества в безвозмездное пользование учреждению, осуществляющему отдельные государственные полномочия, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субвенций, классифицируется в качестве льготной аренды.

3. Письмо Минфина России от 30.12.2020 N 02-07-10/116584

По договорам безвозмездного пользования, заключаемым между организациями бюджетной сферы, созданными различными публично-правовыми образованиями, положения Стандарта "Аренда" предусматривают исключение только в случае, если передача имущества в безвозмездное пользование осуществляется в силу обязанности, определенной в соответствии с законодательством.

Если предоставление уполномоченным муниципальным органом имущества по договорам безвозмездного пользования осуществляется в рамках реализации его прав, определенных положениями Закона N 131-ФЗ, то возникающие объекты бухгалтерского учета в рамках указанных договорных отношений для целей бухгалтерского учета сторон договора безвозмездного пользования следует классифицировать как объекты учета аренды.

4. Письмо Минфина России от 11.12.2020 N 02-07-05/108680

Объекты учета аренды по договорам, заключенным на неопределенный срок, для целей бухгалтерского учета классифицируются как объекты учета операционной аренды.

Право пользования имущественным комплексом (группой объектов движимого имущества), полученное на льготных условиях, в учете пользователя имуществом отражается по справедливой стоимости арендных платежей, определенной передающей стороной, за весь срок пользования имущественным комплексом.

В случае если право пользования на объекты движимого имущества рассматривается как право пользования на имущественный комплекс, то учреждение вправе учитывать право пользования на группу объектов, входящих состав имущественного комплекса. При этом следует сформировать стоимостную оценку права пользования на имущественный комплекс (группу объектов движимого имущества).

Аналитический учет прав пользования активами ведется по объектам, полученным в пользование, и по правообладателям/арендодателям в разрезе договоров, мест нахождения имущества, полученного в пользование, а также лиц, ответственных за их сохранность и/ или использование по назначению. Оррганизацию аналитического учета по счету 0 111 00 000 "Права пользования активами" следует осуществлять с учетом положений Инструкции N 157н.

Стандарт "Основные средства"

1. Письмо Минфина России от 21.09.2020 N 02-07-10/82396

Переходными положениями Стандарта "Основные средства" предусмотрено отражение по кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, ранее не признававшихся таковыми в составе основных средств и/или отражавшихся на забалансовом учете. При этом не предусмотрено изменение правил бухгалтерского учета по объектам нефинансовых активов, принятым к учету в составе основных средств в качестве инвентарных объектов до первого применения Стандарта, т.е. до 1 января 2018 г. Применяемый до 2018 года (до перехода на Стандарт "Основные средства") порядок учета основных средств, находящихся у учреждения на праве оперативного управления и соответствующих критериям активов, не изменился.

2. Письмо Минфина России от 02.10.2020 N 02-07-10/87811

Письмо Минфина России от 13.11.2020 N 02-07-10/99179

Переходные положения СГС "Основные средства" предназначены для первого применения Стандарта в переходный период, определяемый как промежуток времени между годом до вступления его в силу и годом введения Стандарта "Основные средства" в действие, а это 1 января 2018 г. Применение переходных положений Стандарта "Основные средства" к обменным операциям, осуществляемым за счет приносящей доход деятельности, по завершении переходного периода является некорректным.

Стандарт "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах"

1. Письмо Минфина России от 01.10.2020 N 02-06-10/86739

В случае, когда в обозримом будущем не ожидается выбытие активов или величина расходов не может быть расчетно-документально оценена такое обязательство считается условным и подлежит раскрытию в отчетности без признания резервов. Обязательство возместить моральный вред может возникнуть у учреждения только на основании признания судом его вины, например, вины медорганизации в причинении вреда здоровья пациенту. По мнению Минфина России, в этом случае обязательство, возникающее у учреждения, оказывающего медицинские услуги, в части обязательства по возмещению им морального вреда, причиненного здоровью пациенту, которое на момент предъявления такого требования не может быть расчетно-документально оценено, целесообразно относить к условным обязательствам. Его следует раскрыть в текстовой части Пояснительной записки. При этом ведомство обращает внимание, что условные обязательства подлежат постоянному анализу с целью оценки вероятности оттока ресурсов, возникновение которого приведет к необходимости создания резерва.

2. Письмо Минфина России от 17.12.2020 N 02-07-10/112134

Резервы по претензиям, искам в соответствии с положениями Стандарта "Резервы..." признаются учреждением на основании предъявленных претензий, исков:

- по оспоримым претензионным требованиям, по которым предполагается досудебное урегулирование, - на дату получения претензионного требования;

- по оспоримым исковым требованиям, по которым не предполагается досудебное урегулирование, - на дату получения уведомления о принятии иска к судебному производству.

Принимая во внимание, что признание резервов по претензиям, искам увязано с наступлением конкретных фактов хозяйственной жизни - предъявление претензий или исков, отражение операций по формированию указанных резервов однократно - один раз в год, ежеквартально и т.п. - некорректно.

Стандарт "Доходы"

Письмо Минфина России от 02.10.2020 N 02-07-10/87598

При наличии неопределенности относительно получения экономических выгод или полезного потенциала в обозримом будущем от использования объекта учета комиссия по поступлению и выбытию активов субъекта учета вправе принять решение о прекращении признания объекта учета в качестве актива,т.е. о выбытии с балансового учета. С учетом положений Стандарта "Доходы" при выявлении дебиторской задолженности, не исполненной должником в срок и не соответствующей критериям признания актива, на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность" формируется соответствующий резерв по сомнительной задолженности.

Стандарт "Нематериальные активы"

Письмо Минфина России от 24.12.2020 N 02-07-10/113475

С 01.01.2021 исключительные и неисключительные права, в том числе неисключительные права на использование АС "Смета", подлежат балансовому учету с обязательным раскрытием информации в отчетности. При первом применении Стандарта "Нематериальные активы" признаются объекты НМА, ранее не признававшиеся, а также отражавшиеся за балансом, по справедливой стоимости в случае, если они соответствуют критериям признания актива, и применяет эту справедливую стоимость в качестве балансовой стоимости на эту дату.

Аналитические материалы ГАРАНТа

Все дайджесты разъяснений и обзоры писем Минфина и ФНС - в одном месте

________________________________________________

26 января 2021 года

Кто, когда и как будет применять новые счета 401 41 и 401 49

Обновленной редакцией Единого плана счетов и Инструкции N 157н счет 401 40 "Доходы будущих периодов" дополнен новыми кодами счетов аналитического учета:

- 401 41 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году";

- 401 49 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года".

Поправками предусмотрено, что новые субсчета применяются при ведении учета и формировании бухгалтерской отчетности уже в 2020 году.

Вместе с тем не спешите переформировывать остатки на 01.01.2020 и исправлять обороты текущего года по доходам будущих периодов, отраженным на счете 401 40. Как и прежде, счет 401 40 не является группировочным и самостоятельно применяется для отражения бухгалтерских записей по учету доходов будущих периодов, например, операции по долгосрочным договорам, договорам аренды и безвозмездного пользования, ущербу и т.д..

В отношении новых аналитических счетов в обновленной Инструкции N 157н содержится следующее условие: применение счетов аналитического учета 401 41 и 401 49 осуществляется в соответствии с положениями учетной политики и требованиями по раскрытию в бухгалтерской отчетности взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированной отчетности.

Финансовым ведомством запланирован следующий порядок применения данных счетов:

- в 2020 году новые счета 401 41 и 401 49 НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ и в годовой отчетности за 2020 год счет 401 40 не детализируется. На это Минфин и Казначейств указывали в совместном письме по формированию отчетности-2020;

- начиная с 2021 года указанные счета будут применяться только для отражения расчетов по межбюджетным трансфертам, т.е. в отношении взаимосвязанных показателей по МБТ, в том числе подлежащих исключению при формировании консолидированной бухгалтерской отчетности, которые включаются в Справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

- начиная с 2022 года счета 401 41 и 401 49 будет применяться уже для отражения расчетов между учредителем и подведомственными ему бюджетными и автономными учреждениями по предоставленным/ полученным субсидиям на выполнение государственного/ муниципального задания, целевым субсидиям. Хотя орган-учредитель может принять решение о применении новых счетов для отражения расчетов по субсидиям начиная с 2021 года.

Переход на новые счета 401 41 и 401 49 для их применения в части расчетов по МБТ начиная с 2021 года предполагается осуществить следующим образом:

1. В 2020 году расчеты по МБТ формируются с использованием счета 401 40;

2. В межотчетный период входящие остатки по состоянию на 1 января 2021 года в части МБТ переносятся со счета 401 40 через счет 401 30 в полном объеме на счет 401 49;

3. В 2021 году, например, в первый рабочий день 2021 года часть доходов будущих периодов по МБТ, которые относятся к 2021 году, переносятся со счета 401 49 на счет 401 41. Данная учетная процедура схожа с перерегистрацией неисполненных обязательств - бюджетных, расходных, денежных обязательств .

Согласно обновленным положениям Инструкции N 157н на счете 401 41 отражаются суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся. Соответственно, счет 401 41 применяется при наступлении текущего финансового года. Остатка на конец отчетного года по счету 401 41 быть не должно. Доходы будущих периодов к признанию в текущем году в течение финансового года формируют финансовый результат текущей деятельности учреждения и признаются в учете в части, относящейся к текущему периоду, доходами текущего года с отражением на соответствующих счетах аналитического учета счета 401 10 "Доходы текущего финансового года". Неиспользованные остатки средств МБТ подлежат отнесению на счет 1 303 05 000 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Видеоуроки ГАРАНТа

О применении счетов 401 41 и 401 49 и о других новациях в учете расчетов по предоставлению межбюджетных трансфертов - наш новый бесплатный видеоурок

____________________________________________

Использование средств ОМС на оплату расходов филиала в другом регионе - "нецелевка"!

Решение АС Тамбовской области от 30.12.2020 по делу N А64-4286/2019

Уплату задолженности по налогам и налоговым санкциям за филиал, расположенный в другом регионе, ТФОМС признал нецелевым расходованием средств, полученных в рамках реализации Территориальной программы ОМС. Страховые деньги медорганизация получила на реализацию Терпрограммы в своем регионе, и оплата из этих средств расходов обособленного подразделения в другом субъекте РФ, по мнению ревизоров, неправомерно. Поэтому Фонд потребовал вернуть в бюджет ТФОМС сумму "нецелевки", а это более 300 тыс. рублей, и сверх этого уплатить штраф. Медорганизация была не согласна: уплата налогов включена в структуру тарифа на оплату медицинской помощи, а значит, претензии ревизоров безосновательны. К тому же, налоговая инспекция списала указанную сумму с расчетного счета филиала, предназначенного для расчетов по ОМС, в безакцептном порядке на основании решений о взыскании.

Спор пришлось разрешать в суде. Рассмотрев дело, судьи указали следующее:

Да, само по себе расходование средств ОМС на оплату налогов, пеней и штрафов не может быть признано неправомерным, поскольку возможность их расходования за счет средств ОМС предусмотрена законом. Однако согласно положениям Закона N 326-ФЗ об обязательном медицинском страховании на территории каждого субъекта РФ ежегодно утверждается Территориальная программа ОМС и бюджет ТФОМС для ее обеспечения. И финансовое обеспечение исполнения Территориальной программы ОМС одного субъекта РФ за счёт средств, полученных за медицинскую помощь, оказанную в рамках реализации Территориальной программы ОМС другого субъекта РФ, недопустимо.

________________________________________________

Документы за декабрь поступили в январе: как отразить их в отчетности?

До даты представления годового отчета в бухгалтерию продолжают поступать документы, которые могут быть учтены при составлении отчетных форм.

Напомним, поступление с опозданием, после отчетной даты, первичных учетных документов, относящихся к отчетному периоду, не является событием после отчетной даты.

Как учитывать документы за декабрь, полученные в январе, чтобы ревизоры не обвинили в искажении отчетности, расскажет наша пошаговая инструкция:

Шаг 1. Выбираем один из вариантов принятия к учету документов, "закрывающих" события отчетного года

Шаг 2. Выбираем в учетной политике вариант признания обязательств по налогам

Шаг 3. Оцениваем корректность отражения в учете событий после отчетной даты

Шаг 4. Сверяемся с перечнем событий после отчетной даты, утвержденным в учетной политике

Шаг 5. Проверяем события по критериям существенности

Шаг 6. Правильно фиксируем дату поступления документа в бухгалтерию.

На практике порой должностные лица склонны рассматривать в качестве событий после отчетной даты ситуации, вовсе не являющиеся таковыми:

Ситуация 1. Документы по работам или услугам за декабрь 2020 года, например, по коммунальным услугам, поступили в бухгалтерию в январе 2021 года. Причем датированы они могут быть как 31.12.2020, так и первыми числами января. Поскольку документы со стороны учреждения будут подписаны в январе, некоторые проверяющие расценивают этот документ как относящийся к фактам хозяйственной жизни, свершившимся в январе, то есть как событие после отчетной даты. Но это не так. Подписание документа - не факт хозяйственной жизни!

Таким фактом является поставка товара, выполнение работ, оказание услуг, и в рассматриваемой ситуации факт хозяйственной жизни - оказание услуг ресурсоснабжающей организацией - относится к отчетному периоду 2020 г. и представляет собой позднее поступление документов.

Ситуация 2. Договор заключен в 2019 году и предполагает перечисление авансового платежа поставщику в декабре 2020 г., а поставку товара и окончательный расчет - в январе 2021 г. И в этом случае не может идти речь ни о событиях после отчетной даты, ни о позднем поступлении документов, поскольку условиями договора факты хозяйственной жизни (принятие обязательств на всю сумму договора, перечисление аванса, поставка товара, расчет с поставщиком) были изначально предусмотрены в разных отчетных периодах.

Подробнее о том, как классифицировать события после отчетной даты и как правильно отразить их в учете, читайте в Энциклопедии решений

Видеоуроки ГАРАНТа

Практическая помощь в решении вопросов по отражению в учете событий после отчетной даты - наш видеоурок "Составляет достоверную очетность". Подходите к формированию отчета подготовленными, и у ревизоров не будет оснований для штрафа по ст. 15.15.6 КоАП РФ за недостоверную бухгалтерскую отчетность!

____________________________________________

25 января 2021 года

Новые увязки разделов/подразделов и КВР на 2020 и 2021 г.г.

Информация Минфина России от 15 января 2021 г.

Практически одновременно ведомство скорректировало Таблицы соответствия разделов/ подразделов и КВР:

- применяемых при составлении и исполнении бюджетов субъектов Российской Федерации на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов,

- применяемых при составлении и исполнении федерального бюджета на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов.

Обратим внимание на внесенные поправки.

Для региональных бюджетов на 2020 год изменений немного - добавлены четыре новые увязки кодов для разделов 0100, 0400 и 0900:

Наименование вида расходов	Подраздел	КВР
Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	0107	241
	0113	241
Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд в области геодезии и картографии вне рамок государственного оборонного заказа	0401	245
Гранты в форме субсидии автономным учреждениям	0909	623

А вот изменения в Таблице для федерального бюджета на 2021 год более значительные. Здесь шесть увязок ИСКЛЮЧЕНЫ:

Наименование вида расходов	Подраздел	КВР
Субсидии на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность автономным учреждениям	0401	462
Субсидии государственным корпорациям (компаниям), публично-правовым компаниям на иные цели	0409	824
Бюджетные инвестиции иным юридическим лицам в объекты капитального строительства дочерних обществ	0412	453
Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности бюджетным учреждениям	1002	464
Субсидии на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность бюджетным учреждениям	1104	461
Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности бюджетным учреждениям	1104	464

Но зато добавлено более тридцати новых соответствий кодов:

0100 "Общегосударственные вопросы"

Наименование вида расходов	Подраздел	КВР
Премии и гранты	0105	350
Субсидии, за исключением субсидий на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности	0105	521
Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения	0108	323

0200 "Национальная оборона"

Наименование вида расходов	Подраздел	КВР
Фонд оплаты труда учреждений	0207	111
Фонд оплаты труда учреждений	0208	111
Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений		119
Денежное довольствие военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания		131
Субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)	0209	621

0300 "Национальная безопасность и правоохранительная деятельность"

Наименование вида расходов	Подраздел	КВР
Исполнение судебных актов	0309	830
Субсидии (гранты в форме субсидий), не подлежащие казначейскому сопровождению	0310	633

0400 "Национальная экономика"

Наименование вида расходов	Подраздел	КВР
Субсидии на возмещение недополученных доходов и (или) возмещение фактически понесенных затрат	0402	631
Бюджетные инвестиции иным юридическим лицам в объекты капитального строительства в рамках государственного оборонного заказа	0403	454
Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства в рамках государственного оборонного заказа	0410	413
Субсидии (гранты в форме субсидий), подлежащие казначейскому сопровождению		632
Субсидии государственным корпорациям (компаниям), публично-правовым компаниям в виде имущественного взноса Российской Федерации на иные цели, не связанные с капитальными вложениями		822
Бюджетные инвестиции иным юридическим лицам, за исключением бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства	0411	452
Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	0412	241
Иные выплаты населению		360
Бюджетные инвестиции иным юридическим лицам в объекты капитального строительства дочерних обществ		453

0500 "Жилищно-коммунальное хозяйство"

Наименование вида расходов	Подраздел	КВР
Субсидии (гранты в форме субсидий), подлежащие казначейскому сопровождению	0505	632

0600 "Охрана окружающей среды"

Наименование вида расходов	Подраздел	КВР
Консолидированные субсидии	0602	523
Субсидии (гранты в форме субсидий), подлежащие казначейскому сопровождению	0605	632

0700 "Образование"

Наименование вида расходов	Подраздел	КВР
Продовольственное обеспечение вне рамок государственного оборонного заказа	0702	224
Субсидии (гранты в форме субсидий), подлежащие казначейскому сопровождению	0705	632
Субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)	0707	621

0900 "Здравоохранение"

Наименование вида расходов	Подраздел	КВР
Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов	0902	121
Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов	0902	129
Иные выплаты населению	0907	360
Субвенции	0909	530

1000 "Социальная политика"

Наименование вида расходов	Подраздел	КВР
Иные выплаты военнослужащим и сотрудникам, имеющим специальные звания	1003	134
Стипендии	1004	340
Субсидии (гранты в форме субсидий), не подлежащие казначейскому сопровождению	1004	633

1100 "Физическая культура и спорт"

Наименование вида расходов	Подраздел	КВР
Увеличение задолженности по предоставленным бюджетным кредитам (займам)	1101	540

________________________________________________

Получаете плату за сервитут? Начислите доходы будущих периодов!

Приказ Минфина России от 28.10.2020 N 246н (зарег. в Минюсте 09.12.2020)

Письмо Минфина России от 27.11.2020 N 02-04-10/104872

Согласно обычаям делового оборота установление сервитута как правило, не ограничивается календарным годом. А доходы, полученные/ начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются доходами будущих периодов. Это норма Стандарта "Доходы", в соответствии с которым должны учитываться доходы от платы за сервитут.

Недавними поправками в Инструкцию N 162н урегулировано отражение доходов бюджетов от предоставления сервитута - в учете начисляются доходы будущих периодов:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит	Содержание операции
1 205 23 56Х	1 401 40 123	Начисление доходов будущих периодов от предоставления права ограниченного пользования земельными участками (сервитут) согласно заключенным соглашениям на всю сумму платежей, указанных в соглашении
1 401 40 123	1 205 23 66Х	Списание суммы остатка предстоящих доходов при досрочном расторжении соглашения по предоставлению права ограниченного пользования земельными участками (сервитут) на момент расторжения соглашения

Обратите внимание: с 2021 года начисление доходов будущих периодов осуществляется в разрезе контрагентов, правовых оснований, в том числе договоров, соглашений, определений арбитражного суда о принятии иска к производству.

Обратите внимание, что в соответствии с положениями положениями Земельного кодекса и ст.ст. 51, 57, 62 БК РФ в случае, если соглашение об установлении сервитута заключено с уполномоченным органом, государственным или муниципальным предприятием, государственным или муниципальным учреждением, плата по этому соглашению вносится, поступает и зачисляется в соответствующий бюджет. Такие поступления не относятся к доходам автономных и бюджетных учреждений, начисление доходов производится уполномоченным органом, наделенным полномочиями администратора доходов соответствующего бюджета от такого вида поступлений.

Подробнее об учете доходов от собственности читайте в Энциклопедии решений

________________________________________________

Опубликована методичка для финорганов по размещению информации на www.budget.gov.ru

Методические рекомендации Минфина России от 29 декабря 2020 г.

В соответствии с Приказом N 243н вот уже четвертый год финансовым органам субъектов РФ необходимо осуществлять размещение на едином портале бюджетной системы РФ www.budget.gov.ru. информации, за формирование которой они определены. Приказом N 243н утверждены состав и порядок размещения и предоставления информации на портале www.budget.gov.ru. А теперь Минфин России подготовил Методические рекомендации для субъектов РФ по порядку публикации финансовой и иной информации о бюджете и бюджетном процессе, подлежащей размещению в открытом доступе на едином портале.

Формирование информации и предоставление ее для обработки и публикации на едином портале осуществляется финорганами одним из следующих способов:

- передача в структурированном виде в ГИС "Электронный бюджет";

- самостоятельно с использованием единого портала.

Кроме того, путем принятия организационно-распорядительных мер финорган может организовать формирование информации и ее размещение на едином портале иными органами власти субъектов РФ / или организациями от имени финоргана.

Информация, формируемая и самостоятельно размещаемая финорганом или представляемая им в ГИС "Электронный бюджет" для обработки и публикации на страницах единого портала, включает в себя более 70 позиций. В Методрекомендациях приведен их перечень и подробные рекомендации по формированию каждой из них.

Обратите внимание: информация формируется и представляется для размещения на www.budget.gov.ru в случае ее наличия у финоргана. При отсутствии сведений для публикации нужно поставить соответствующую отметку с указанием причины отсутствия информации.

Ну и, конечно, нельзя забывать, что для подготовки и публикации сведений на едином портале установлены жесткие сроки, а их нарушение КСП при проверке фиксирует в качестве нарушения.

Перечень сведений для размещения на портале www.budget.gov.ru недавно был расширен.

Подробности - здесь.

________________________________________________

Когда банковскую гарантию списывать с забалансового учета?

Постановление Первого КСОЮ от 25.12.2020 по делу N 16-8167/2020

По результатам проверки Казначейство оштрафовало главного бухгалтера учреждения по ст. 15.15.6 КоАП за предоставление недостоверной отчетности. Дело в том, что на дату полного исполнения подрядчиком обязательств с забалансового счета 10 "Обеспечение исполнения обязательств" не были списаны гарантии, выданные им в качестве обеспечения исполнения государственных контрактов.

В суде главбух пояснил, что банковские гарантии, выданные в обеспечение исполнения госконтрактов, включают в себя также и обеспечение гарантийных обязательств подрядчика - в пределах срока действия банковской гарантии. Поэтому учреждение списало суммы обеспечений с забалансового учета только по окончании срока их действия.

Но судьи отклонили доводы главного бухгалтера. Обеспечение исполнения контракта и обеспечение гарантийных обязательств по контракту устанавливаются отдельно. К тому же срок действия банковской гарантии должен превышать предусмотренный контрактом срок исполнения обязательств, которые должны быть обеспечены такой банковской гарантией, не менее чем на один месяц. А в рассматриваемой ситуации срок действия банковской гарантии не превышает срока гарантийных обязательств по контракту. В рассматриваемом случае это было обеспечение именно исполнения контракта.

Согласно положениям Инструкции N 157н при исполнении обязательства, в отношении которого было получено обеспечение, осуществляется списание сумм обеспечений с забалансового счета 10. И согласно разъяснениям Минфина России выбытие банковской гарантии с забалансового учета отражается по счету 10 со знаком "минус" датой исполнения контрагентом обязательств, обеспеченных гарантией, на основании документов, подтверждающих исполнение контракта, в частности, актов о приемке выполненных работ. Следовательно, после исполнения контрагентом обязательств у учреждения не имелось оснований для дальнейшего учета на счете 10 банковских гарантий, выданных в качестве обеспечения исполнения.

В итоге главному бухгалтеру придется уплатить штраф в сумме 15 тыс. руб.

Неотражение предоставленных обеспечений на забалансовом счете 10 также может привести к штрафу. Подробно об учете по счету 10 "Обеспечение исполнения обязательств" и о том, в каком случае банковская гарантия не должна учитываться, расскажет Энциклопедия решений

Учимся на чужих ошибках: какие еще нарушения в учете и отчетности выявляют ревизоры Казначейства при проверках, читайте в нашем специальном Обзоре

________________________________________________

ФСС разработал проект форм документов для назначения и выплаты пособий в 2021 году

Проект Приказа Фонда социального страхования РФ "Об утверждении форм документов, применяемых для назначения и выплаты в 2021 году..." (подготовлен 19.01.2021)

В связи с переходом всей страны на "прямые выплаты" пособий с 1 января 2021 года России разработал формы документов, которые планируется применять для назначения и выплаты в 2021 году пособий по социальному страхованию. В целом Фонд намерен переутвердить те формы, которые применялись в рамках пилотного проекта. Однако добавлены и три новые формы:

- "Сведения о застрахованном лице";

- "Заявление о перерасчете ранее назначенного пособия";

- "Заявление о возмещении произведенных расходов на оплату предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами".

Аналитические материалы ГАРАНТа

Что надо знать работнику о прямых выплатах ФСС?

____________________________________________

22 января 2021 года

Новый порядок учета "неактивов" на счете 02: с 2020 года - единый способ оценки объектов

В п. 335 Инструкции N 157н внесены поправки, уточняющие порядок стоимостной оценки отраженных на забалансовом счете 02 материальных ценностей учреждения, не соответствующих критериям активов. Данное уточнение применяется при ведении учета и формировании бухгалтерской отчетности на 1 января 2021 года, т.е. уже в учете 2020 года.

Теперь прямо определено, что материальные ценности, не соответствующие критериям активов, учитываются на забалансовом счете 02 в условной оценке: один объект, один рубль.

В прежней редакции Инструкции N 157н содержалось только положение об учете на счете 02 в условной оценке материальных ценностей только в случае одностороннего оформления акта учреждением. Такая норма позволяла применять условную оценку к объектам основных средств, по которым комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета было установлено несоответствие критериям актива, поскольку решение о списании с балансового учета и соответствующие акты принимаются и оформляются субъектом учета в одностороннем порядке. Вместе с тем согласно Методическим рекомендациям по применению Стандарта "Основные средства", учреждениям дано право при формировании учетной политики предусмотреть методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах, например:

- по остаточной стоимости - при ее наличии;

- в условной оценке один объект, один рубль - при полной амортизации объекта, т.е. при нулевой остаточной стоимости.

Основываясь на этих положениях и отсутствии в прежней редакции Инструкции N 157н прямого указания на методы оценки таких объектов, учреждениями вполне обоснованно были самостоятельно выбраны и закреплены в учетной политике методы оценки учета "неактивов", отраженных на счете 02. Один из таких методов - учет материальных ценностей по балансовой стоимости, по которой материальные ценности ранее отражались в составе основных средств учреждения.

В связи с установлением единого способа оценки - условной оценки: 1 объект, 1 рубль - в 2020 году стоимость "неактивов" на счете 02 следует привести в соответствие с новыми требованиями. Так, если учреждением применялся иной способ оценки таких объектов, рекомендуем осуществить в межотчетный период корректировку входящих остатков на забалансовом счете 02 на 1 января 2020 года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), а также уточнить согласно новым правилам стоимостные оценки в проводках текущего года. При этом переделывать первичные документы не нужно.

Напомним также, что в составе материальных ценностей, не соответствующих критериям активов, учету на забалансовом счете 02 подлежат объекты основных средств, не только учтенные ранее на счете 101 00 "Основные средства", но и на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации", например, имущество, в отношении которого принято решение о списании, прекращении эксплуатации в связи с физическим или моральным износом и невозможностью/нецелесообразностью его дальнейшего использования, до момента его демонтажа, утилизации, уничтожения

Детальный анализ обновленных редакций Инструкций NN 157н, 162н, 174н и 183н - в нашем расширенном Обзоре самых важных изменений 2020-2021 гг.

____________________________________________

Уточнения в применении КВР 323 и 360: скорректирована Таблица КВР и КОСГУ на 2020 год

Информация Минфина России от 15 января 2021 года

Пока окончательно не подведены итоги 2020 года и не завершена работа с отчетностью за прошедший год, Минфин продолжает вносить изменения в нормативные акты и иные документы, по которым бюджетная сфера работала в этом периоде.

На этот раз скорректирована Таблица соответствия видов расходов и статей/ подстатей КОСГУ, применяемая в 2020 году. В нее добавлена новая увязка для выплаты обучающимся денежной компенсации взамен положенного им продовольственного пайка или питания. Такие выплаты отражаются по КВР 360 "Иные выплаты населению" в увязке с КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги". На днях аналогичное дополнение внесено и в Таблицу соответствия КВР и КОСГУ на 2021 год.

А действующая увязка КВР 360 с КОСГУ 222 "Транспортные услуги" снабжена примечанием, ограничивающим ее применение. Так, использовать такое сочетание кодов можно только для отражения расходов по возмещению стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно гражданам, обучающимся в общеобразовательных организация/ учреждениях профессионального образования со специальными наименованиями.

А вот возможность применения КВР 323 "Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения", напротив, расширена. Так, если до этого Таблица предусматривала возможность увязки КВР 323 с подстатьями 341 и 342 КОСГУ для учета, соответственно, приобретения лекарственных препаратов и специальных молочных смесей для выдачи населению, то теперь Минфин считает возможным применение любых элементов статьи 340 КОСГУ в увязке с КВР 323.

Детальный анализ обновленной редакции Порядка применения КОСГУ и увязок КВР с КОСГУ- в нашем специальном Обзоре самых важных изменений 2020-2021 гг.

________________________________________________

О льготах по транспортному и земельному налогам можно заявить в любую ИФНС

Информация Федеральной налоговой службы от 14 января 2021 года

С 2021 года для организаций отменено декларирование транспортного и земельного налогов. Порядок расчета и уплаты налогов и авансовых платежей организациями при этом не изменился.

ФНС информирует, что для применения льгот по указанным налогам за 2020 год юрлицо вправе подать в любой налоговый орган заявление о предоставлении льготы, а также подтверждающие документы.

Главы 28 и 31 НК РФ не устанавливают предельных сроков для представления указанного заявления, а также не связывают применение налоговых льгот с обязательным его представлением в течение какого-либо периода. Однако с 2021 года для обеспечения полноты уплаты налогов ФНС направляет налогоплательщикам сообщения об исчисленных суммах транспортного и земельного налогов.

Сообщение составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа, в том числе результатов рассмотрения заявления о налоговой льготе. Если на дату формирования сообщения у налогового органа нет информации о заявленной льготе, в него будут включены суммы исчисленных налогов без учета льгот, что может привести к выявлению недоимки или перерасчету налога. Поэтому заявление о налоговой льготе за 2020 год организации целесообразно представить в течение I квартала 2021 года.

Энциклопедия решений - источник важной и актуальной информации:

^NewКак организациям уплачивать транспортный налог с 2021 года?

^NewКак организациям уплачивать земельный налог с 2021 года?

____________________________________________

21 января 2021 года

Учет БСО и подарков по-новому: отвечаем на самые острые вопросы

В Инструкцию N 157н внесены поправки, меняющие порядок отражения на балансе и за балансом бланков строгой отчетности, ценных подарков и сувениров. Уточненный порядок учета применяется при ведении учета и формировании бухгалтерской отчетности 2020 года.

Согласно новой редакции Инструкции N 157н на забалансовом счете 03 отражаются БСО, выданные ответственным лицам с мест хранения/ со склада для их оформления/ использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения или находящиеся у ответственных лиц с момента их приобретения. Ранее забалансовый счет 03 следовало применять для учета всех БСО, находящихся как на складе/ в местах хранения, так и у лиц, ответственных за выдачу БСО

Одновременно уточнение внесено и в п. 118 Инструкции N 157н. Если ранее из состава прочих материальных запасов исключались все БСО, то согласно новой редакции не учитываются в составе прочих материальных запасов только те БСО, которые выданы ответственным лицам склада или которые приобретены непосредственно ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад.

Подарочная и сувенирная продукция, предназначенная для награждения или дарения, теперь учитывается на забалансовом счете 07 с момента выдачи ее со склада или с момента приобретения в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад и до момента вручения. При одновременном представлении лицами, ответственными за их приобретение и вручение/дарение, документов, подтверждающих приобретение и вручение ценных подарков/сувениров, информация о таких материальных ценностях за балансом не отражается. Ранее, напомним, забалансовый счет 07 следовало применять для учета всех подарков и сувениров, предназначенных для награждения или дарения, находящихся как на складе и в местах хранения, так и у лиц, ответственных за награждение/ дарение даже в случае одновременного представления ответственными лицами документов о приобретении подарков/ сувениров и их вручении.

В результате таких изменений возникает несколько вопросов, которые следует решить до формирования отчетности за 2020 год.

Вопрос 1. Следует ли скорректировать входящие остатки на 01.01.2020 по БСО и ценным подаркам/ сувенирам, находившимся на начало года на складе, и "поднять" их на баланс?

Поправками окончательно урегулирован порядок отражения на балансе БСО и подарков, а также обеспечена возможность корректировки входящих остатков на 01.01.2020 по БСО и подаркам/сувенирам, ранее отраженным на забалансовых счетах, но подлежащим учету на балансе по новым правилам. Итак:

Шаг 1. В межотчетный период отразите в составе материальных запасов БСО и подарки, которые хранились на складах субъекта учета по состоянию на 1 января 2020 года (в том числе приобретенные до 1 января 2019 года) на счете 105 06 через счет 401 30 на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Одновременно уменьшите показатели на забалансовых счетах 03 и 07.

Обратите внимание, что БСО могут учитываться за балансом на счете 03 в условной оценке: 1 объект, 1 рубль. Учесть на балансе БСО, находящиеся на складе, следует по первоначальной стоимости, а в случае, если невозможно такую стоимость восстановить (например, документы утрачены) - по справедливой стоимости.

В Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, ф. 0503773) отразите соответствующие изменения в гр. 5 по коду "02" - изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухучета, поскольку корректировка связана с применением положений Стандарта "Запасы" начиная с 1 января 2020 года. Согласно положениям Стандарта "Запасы" объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению в учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе запасов и/или отражавшиеся на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе запасов, т.е. отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах. Финансовый результат, сформированный при первом применении Стандарта от признания запасов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете, отражается субъектом учета в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода. При этом сравнительная информация по запасам (их поступлениям, выбытиям) за годы, предшествующие первому применению Стандарта, не пересчитывается.

БСО и подарки в момент их приобретения/ изготовления/ получения в целях использования в деятельности субъекта учета соответствуют критериям, установленным Стандартом "Концептуальные основы..." для признания таких объектов учета в качестве "активов", а также определению материальных запасов, установленному п. 7 Стандарта "Запасы", что позволяет отразить БСО и подарки на балансовых счетах в составе материальных запасов.

Шаг 2. После корректировки входящих остатков отразите списание в общеустановленном порядке на текущие расходы учреждения с одновременным отражением на соответствующих забалансовых счетах 03 и 07 тех БСО и подарков , которые были выданы в течение 2020 года со склада лицам, ответственным за их использование/оформление, награждение/дарение.

Шаг 3. Проверьте и сторнируйте в случае необходимости обороты на забалансовом счете 07 в случае, если в течение 2020 года отражали на нем подарки, приобретенные и одновременно подаренные/врученные ответственным лицом.

Все корректировочные записи оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). При этом первичные документы, оформленные ранее, переделывать не нужно.

Вопрос 2. Следует ли отражать в течение года БСО и подарки, приобретенные непосредственно ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад, на счете 105 06 "Прочие материальные запасы"?

В соответствии с положениями Порядка N 209н расходы, осуществляемые в связи с приобретением или изготовлением подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, а также приобретение/ изготовление бланков строгой отчетности относятся на подстатью 349 КОСГУ. Поэтому оплаченные БСО, подарки и сувениры необходимо сначала отражать в составе материальных запасов на счете 105 06.

Отражение на забалансовых счетах 03 и 07 БСО и подарков, приобретенных непосредственно ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад, минуя счет 105 00 не предусмотрено положениями Инструкций NN 162н, 174н и 183н.

Также противоречит положениям Инструкций NN 162н, 174н и 183н закрытие расчетов с поставщиками и отнесение на текущие расходы учреждения приобретенных БСО и подарков напрямую без использования счета 105 06.

Вопрос 3. Как отразить БСО и подарки при их возврате ответственными лицами на склад в течение года?

Если в течение 2020 года ответственным лицом осуществлен возврат БСО, подарков, сувениров на склад, отразите выбытие объектов на соответствующих забалансовых счетах 03 и 07, а также восстановление запасов в балансовом учете по стоимости на дату их выбытия с балансового учета или справедливой стоимости - в том случае, если невозможно восстановить первоначальную стоимость - например, документы на приобретение БСО утрачены.

Такое "поднятие" БСО, подарков, сувениров, наград, призов, кубков на баланс в случае принятия собственником имущества решения об их безвозмездной передаче другому учреждению/ органу власти или в случае их возврата ответственным лицом в места хранения/ на склад прямо теперь урегулировано новыми редакциями Инструкций NN 162н, 174н и 183н: в учете данная операция отражается по дебету счета 0 105 ХХ 34Х и кредиту счета 0 401 10 172 с одновременным уменьшением соответствующих забалансовых счетов 03, 07.

____________________________________________

Дайджест разъяснений Минфина за 2020 год по оформлению первичных документов и регистров

Методическими указаниями по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета, утвержденными Приказом N 52н, предусмотрен порядок составления всех унифицированных форм, применяемых учреждениями. Однако порой этого оказывается недостаточно. А после внесения в сентябре прошлого года масштабных изменений в Приказ N 52н вопросов у учреждений стало еще больше...

В этом материале дайджеста - письма Минфина России по вопросам оформления первичных документов, не включенные в новостную ленту 2020 года:

1. Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), и Извещение (ф. 0504805).

1.1. Письмо Минфина России от 20.01.2020 N 02-07-10/2704

Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) является первичным учетным документом, необходимым для отражения в учете новым правообладателем объектов нефинансовых активов, поступающих или выбывающих при возникновении или прекращении права оперативного управления, права собственности публично-правового образования. Поэтому при передаче нефинансовых активов, входящих в состав имущества казны, в безвозмездное пользование учреждениям, организациям (иным правообладателям) Акт (ф. 0504101) формировать необходимо.

1.2. Письмо Минфина России от 07.05.2020 N 02-06-05/36826

Форма Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) является унифицированной формой первичного учетного документа, применяемой организациями бюджетной сферы, и ее составление в произвольной форме бюджетным законодательством не предусмотрено.

В Акте (ф. 0504101) обязательно отражается первоначальная/ балансовая стоимость объектов нефинансовых активов, вовлеченных в процесс передачи/приемки, на дату перехода права владения. Расхождение данных о величине накопленной амортизации (данных об остаточной стоимости) в Акте (ф. 0504101) и в распоряжении о передаче объекта в случае возникновения временного разрыва при оформлении передачи права собственности на объект, составляющего более одного месяца, соответствует положениям нормативно-правовых актов, регулирующих ведение бюджетного/ бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

1.3. Письмо Минфина России от 04.06.2020 N 02-07-05/48079

В Акте о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) реквизиты "отметки о снятии с учета (отправителем)" и "отметка о принятии к учету (получателем)", заполняемые бухгалтерской службой, отражают информацию о принятии данного документа к учету. В случае проставления отметки бухгалтерии одной из сторон, оформляющей Акт (ф. 0504101), до подписания документа обеими сторонами (то есть до совершения сделки как юридического факта), такая отметка проставляется в целях раскрытия информации, подтверждающей наличие передаваемого имущества на балансовом учете.

В случае если оформление передачи имущества занимает длительный период времени, в течение которого балансовые показатели передаваемого имущества могут быть изменены, например, вследствие изменения стоимостных оценок имущества, начисления амортизации, проведения процедур обесценения, то в целях синхронизации консолидируемых оборотов при передаче имущества между организациями бюджетной сферы уточнение бухгалтерских данных по отражению свершившейся передачи имущества осуществляется посредством направления Извещения (ф. 0504805). В указанном случае бухгалтерские записи, отраженные по факту принятия к учету объектов имущества (на основании первичных учетных документов (актов приема-передачи), могут иметь стоимостные значения, отличные от тех, что были указаны в передаточных документах.

При электронном документообороте отметка бухгалтерии на документе не проставляется, при этом данный документ подлежит принятию к учету в оценочных значениях балансовых стоимостных показателей, подтвержденных отдельным Извещением (ф. 0504805) либо иным документом, предусмотренным в рамках документооборота.

1.4. Письмо Минфина России от 28.10.2020 N 02-06-05/93923

Параллельно с Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) при расчетах, возникающих по операциям приемки-передачи имущества, активов и обязательств, в том числе при межведомственных и межбюджетных расчетах, применяется Извещение (ф. 0504805). Положения Приказа N 52н не устанавливают приоритетную обязанность одного из субъектов учета по составлению и направлению другому субъекту учета по взаимосвязанным операциям Извещения (ф. 0504805). Как следствие, данный документ может быть подготовлен любой стороной, участвующей во взаимосвязанных операциях.

При этом согласно положениям Стандарта "Концептуальные основы" активы, полученные учреждением от учредителя, иной организации бюджетной сферы подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной - по стоимости, отраженной в передаточных документах. Учитывая данную норму и необходимость отражения в Акте о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) стоимостных оценок передаваемого объекта имущества, оформление Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), по мнению Минфина, следует осуществлять передающей стороной.

1.5. Письмо Минфина России от 21 октября 2020 г. N 02-06-10/91814

Передачу капитальных вложений в неотделимые улучшения, произведенных при реконструкции подъездной автомобильной дороги, находящейся в момент реконструкции в безвозмездном пользовании казенного учреждения, осуществляемую между сторонами договора о передаче дороги в безвозмездное пользование на условиях, предусмотренных указанным договором, необходимо отражать на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) и Извещения (ф. 0504805).

1.6. Письмо Минфина России от 24 декабря 2020 г. N 02-07-05/113474

В случае, когда акт приема-передачи недвижимого имущества содержит стоимостные показатели на дату, отличную от даты передачи объекта недвижимого имущества в оперативное управление, т.е. даты регистрации права оперативного управления, в целях корректного отражения в бухгалтерском учете стоимостных показателей при оформлении Извещения (ф. 0504805) необходимо указать данные объекта недвижимого имущества на дату передачи имущества.

2. Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)

Письмо Минфина России от 15.10.2020 N 02-06-10/90417

Ведомость (ф. 0504210) служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия указанных материальных ценностей с балансового учета, в том числе и материальных запасов, выдаваемых на хозяйственные нужды учреждения, например, моющих средств для уборки помещений, выдача которых осуществляется на основании утвержденных нормативов, предусмотренных актами учреждения. При этом указанный порядок не противоречит положениям Стандарта "Запасы". .

3. Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205)

Письмо Минфина России от 21 октября 2020 г. N 02-06-05/91676

Реквизит "Отметка бухгалтерии" в Накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205) заполняется бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, для отражения операций по отпуску и получению материальных ценностей после совершения факта хозяйственной жизни, то есть после подтверждения принимающей стороной получения материальных ценностей и заполнения в установленном порядке реквизита "получил".

4. Реестр сдачи документов (ф. 0504053)

Письмо Минфина России от 06.11.2020 N 02-06-05/96938

Реестр сдачи документов (ф. 0504053) является регистром бухгалтерского учета, которым передаются в бухгалтерию первичные учетные документы для принятия их к бухгалтерскому учету. Работник бухгалтерии подписанный им второй экземпляр Реестра (ф. 0504053) возвращает ответственному лицу после проведенной в присутствии ответственного лица проверки правильности оформления представленных первичных учетных документов, тем самым подтверждая принятие указанных документов от ответственного лица для отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни. Поэтому оформление приема-передачи первичных учетных документов от ответственного лица в бухгалтерию необходимо осуществлять с применением предусмотренного для указанных целей Реестра (ф. 0504053).

5. Инвентаризационная опись (ф. 0504087)

Фактическое наличие имущества, информация о состоянии объекта имущества на дату инвентаризации с учетом оценки его технического состояния и/или степени вовлеченности в хозяйственный оборот, информация:

- о возможных способах вовлечения объектов инвентаризации в хозяйственный оборот,

- о способах использования в целях получения экономической выгоды или извлечения полезного потенциала либо при отсутствии возможности - о способах выбытия объекта (например: для объектов основных средств: введение в эксплуатацию, ремонт, консервация объекта, списание),

- о количестве объектов инвентаризации, в отношении которых комиссией учреждения установлено их несоответствие условиям признания активов в целях бухгалтерского учета, и суммах,

а также информация, не нашедшая отражения в предыдущих графах:

- по объектам учета, в отношении которых выявлена недостача,

- о количестве объектов учета, выбывших в пределах норм естественной убыли,

- о причинах и основаниях изменения статуса и/или целевой функции объекта учета с предыдущей инвентаризации

заполняется в инвентаризационной комиссией в момент проведения инвентаризации.

Заполнение указанной информации может осуществляться инвентаризационной комиссией вручную или при помощи программных средств, которые позволяют автоматически считывать данные об объекте, необходимые для заполнения Инвентаризационной описи (ф. 0504087), в том числе заполнять информацию по графам 8, 9, 17-19 в момент проведения инвентаризации.

6. Путевой лист

Письмо Минфина России от 20.11.2020 N 02-07-10/114622

В 2020 году сведения о маршруте - пунктах назначения в течение срока действия путевого листа Приказом Минтранса N 152 отнесены к дополнительным реквизитам. Между тем Минфин России полагает, что эти данные подлежат заполнению наряду с другими реквизитами, предусмотренными формой путевого листа, в порядке, установленном в рамках учетной политики.

Путевой лист должен быть оформлен и на однодневные поездки руководителя и сотрудников!

Приказом Минтранса N 152 не регламентирован порядок списания топлива на основании путевого листа и письменного распоряжения директора на осуществление поездки, и нормы об обязательном издании распорядительного акта, определяющего цели поездки, этот нормативный акт не устанавливает. Вместе с тем запрещается осуществление перевозок пассажиров без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство.

Обратите внимание: с 2021 года Приказ Минтранса N 152 утратил силу. О новых требованиях по оформлению путевых листов читайте здесь.

7. Общие вопросы оформления первичных документов и регистров

7.1. Письмо Минфина России от 24.04.2020 N 02-06-10/33612

При выявлении по результатам проведения инвентаризации недостачи, ее сумма подлежит возмещению виновными лицами в установленном порядке.

Отсутствие первичных учетных документов, обосновывающих расхождение между фактическим наличием активов и обязательств и данными регистров бухгалтерского учета, не является основанием для прекращения признания в учете объектов имущества, в том числе для прекращения признания в качестве активов капитальных вложений, ранее принятых к бухгалтерскому учету.

7.2. Письмо Минфина России от 22.09.2020 N 02-07-05/83195

Отметки бухгалтерии о принятии объекта к учету или о его выбытии в случае передачи лицом, ответственным за оформление фактов хозяйственной жизни, первичных учетных документов в виде электронных документов, подписанных электронной подписью, в оформленном первичном учетном документе не проставляются. В этом случае отметки бухгалтерии об отражении в учете указанных операций, а также бухгалтерские записи, оформляются в Бухгалтерской справке (ф. 0504833). Указанный порядок также применяется при передаче полномочий по ведению бюджетного/ бухгалтерского учета и формированию отчетности централизованной бухгалтерии.

7.3. Письмо Минфина России от 24.09.2020 N 02-07-10/86820

Возможность не применять печать при подаче заявок на участие в конкурсе (аукционе) в контексте Закона N 44-ФЗ относится к хозяйствующим обществам. При этом решение об отказе от печати принимают сами коммерческие организации (с отражением в уставе организации). При заключении контрактов (договоров) с организациями бюджетной сферы может возникнуть требование о применении печати при оформлении сделки. Одна из сторон сделки, принявшая решение об отказе от применения печати, по мнению Минфина, должна уведомить другую сторону о своем решении до начала заключения контракта (договора).

Наилучшим решением проблемы оформления и передачи первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета является создание технической возможности формирования и обмена документацией в рамках функционирования информационных систем, так как подписанный электронной подписью признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью и заверенному печатью.

7.4. Письмо Минфина России от 02.10.2020 N 02-07-10/87811

Передача кассовых операций при изменении собственника учреждения является фактом хозяйственной жизни, подлежащим отражению в бухгалтерском учете. Порядок передачи кассовых поступлений и выплат в такой ситуации регулируется порядком ведения учета операций по исполнению бюджетов.

Приказ 52н не определяет первичные учетные документы по передаче кассовых выплат и поступлений. Вместе с тем, в соответствии с положениями Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" в случае, если для оформления фактов хозяйственной жизни и ведения бухгалтерского учета законодательством не предусмотрены обязательные формы документов, такие формы первичных/сводных учетных документов устанавливаются учреждением в рамках формирования его учетной политики. Такие формы должны содержать обязательные реквизиты и соответствовать требованиям, предусмотренным Стандартом "Концептуальные основы...".

7.5. Письмо Минфина России от 23.12.2020 N 02-07-10/116586

В соответствии с Приказом N 103н, которым в 2020 году внесены изменения в Приказ N 52н о порядке применения первичных документов и бухгалтерских регистров, электронные первичные учетные документы и электронные регистры бухгалтерского учета применяются субъектами учета согласно принятой ими учетной политике и по мере их организационно-технической готовности, но не позднее 01.01.2021 года. Под субъектами бухгалтерского учета согласно положениям Стандарта "Концептуальные основы..." понимаются:

- государственные и муниципальные бюджетные и автономные учреждения, иные организации бюджетной сферы, в том числе находящиеся за пределами РФ, осуществляющие бюджетные полномочия по ведению бюджетного учета;

- органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов;

- органы государственной власти, органы местного самоуправления, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также органы Федерального казначейства, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных/ муниципальных бюджетных и автономных учреждений.

7.6. Письмо Минфина России от 23.12.2020 N 02-07-10/113268

Согласно положениям Закона N 402-ФЗ виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета организаций бюджетной сферы определяются федеральными стандартами бухгалтерского учета. Положения Стандарта "Концептуальные основы ..." предусматривают правомерность принятия к учету бухгалтерских документов, формы которых содержат несколько подписей, включая подписи уполномоченных лиц субъекта учета, проставляемые для придания документу юридической силы, содержащих простые электронные подписи, при условии подписания указанных документов утверждающими подписями в виде квалифицированных электронных подписей. Исходя из этого, первичные учетные документы, оформляющие факт заключения договора, и акт выполненных работ, подписанные уполномоченным представителем учреждения квалифицированной электронной подписью, с одной стороны, и простой электронной подписью со стороны участника договорных отношений, по мнению Минфина России, могут быть приняты к учету.

7.7. Письмо Минфина России от 30.12.2020 N 02-07-07/116657

В Приказе N 52н унифицированные формы документов по принятию результатов строительных работ по государственному контракту не установлены. Приказами Минфина России не регламентируется обязанность применения форм Акта КС-2 и Справки КС-3 и порядок их заполнения. Однако применение форм КС-2 и КС-3 согласно обычаям делового оборота, по мнению Минфина России, не противоречит нормативно-правовым актам, регулирующих ведение бухгалтерского учета государственных финансов.

Видеоуроки ГАРАНТа

Нововведения в части оформления первичных документов - одно из главных новшеств 2021 года для бухгалтера бюджетной сферы, о которых расскажет наш новый видеоматериал

Детально об обновленной редакции Приказа N 52н: новые формы электронных документов, ЭЦП, изменения в правилах оформления и передачи "первички" - в нашем специальном Обзоре

Новый путеводитель по бухгалтерским документам и регистрам: практическая помощь бухгалтеру

________________________________________________

Федеральным органам стоит уточнить порядок формирования и утверждения Планов ФХД

Письмо Минфина России от 22.12.2020 N 09-07-07/112338

Планы ФХД на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов федеральные учреждения составляют руководствуясь новыми правилами. Соответствующий нормативный акт - Порядок N 168н - вступил в силу еще в сентябре 2020 года, и о его основных положениях мы рассказывали в новостной ленте.

В частности, Порядком N 168н предусмотрены предельные сроки подготовки и утверждения Плана ФХД. Эти сроки касаются всех действий учреждения и органа-учредителя, связанных с составлением и согласованием проекта планового документа, а затем - после утверждения закона о федеральном бюджете - окончательной редакции Плана ФХД. Орган-учредитель, как и прежде, вправе самостоятельно определить свои сроки в рамках установленных Порядком N 168н.

Именно об этом и напоминает Минфин России: федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим функции и полномочия учредителя федеральных бюджетных или автономных учреждений, необходимо уточнить установленные ими правила формирования Планов ФХД.

В частности, на соответствие требованиям Порядка N 168н нужно проверить:

1. Положения, определяющие сроки составления проекта Плана ФХД, его рассмотрения органом-учредителем, уточнения проекта Плана ФХД и/или обоснований плановых показателей;

2. Положения, определяющие сроки утверждения Плана ФХД органом-учредителем - при отсутствии замечаний и после уточнения/ доработки проекта планового документа, или руководителем АУ/ БУ;

3. Порядок внесения изменений в показатели Плана ФХД и обоснования/ расчеты плановых показателей;

4. Порядок формирования учреждениями Сведений о движении денежных средств по установленной форме;

5. Требования о детализации показателей обоснований/расчетов плановых показателей по расходам по источникам финобеспечения (КФО) и КОСГУ, если такая детализация необходима.

Также ведомство обращает внимание, что в целях формирования показателей проекта Плана ФХД по поступлениям субсидий, предоставляемых учреждению из федерального бюджета, орган-учредитель должен сформировать в системе "Электронный бюджет" проект государственного задания и проекты соглашений о предоставлении субсидий - из них учреждение получает данные о планируемом объеме поступлений.

________________________________________________

20 января 2021 года

Как учитывать матзапасы, приобретенные по КОСГУ, не относящимся к статье 340?

Материальные запасы могут приобретаться не только по элементам статьи 340 КОСГУ, но и по кодам, не относящимся к ней, например, по подстатьям 214, 223, 263, 265, 267 КОСГУ. В связи с такой особенностью в новых редакциях Инструкций NN 162н, 174н и 183н предусмотрено, что списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, производится не только с использованием счетов 109 00 и 0 401 20 272, но и с отражением соответствующих расходов на счетах 0 401 20 214, 0 401 20 223, 0 401 20 263, 0 401 20 265, 0 401 20 267. Такой подход был ранее озвучен финансовым ведомством в Методических рекомендациях по применению Стандарта "Запасы", а теперь наконец закреплен и в Инструкциях.

Вместе с тем в такой ситуации использование иных счетов, кроме счетов 208 34 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов" и 302 34 "Расчеты по приобретению материальных запасов", в Инструкциях NN 162н и 174н, как и прежде, не предусмотрено. К тому же Планами счетов теперь прямо установлено, что в 26 разряде номеров счетов 302 14, 302 63, 302 65, 302 67 и аналогичных субсчетов счета 206 00 в 26 разряде отражается код "7", используемый в Порядке N 209н для обособления расчетов с физическими лицами (например, при отражении в учете операций со счетом 302 63 применяются подстатьи 737/837 КОСГУ). Такие счета следует применять при отражении расчетов с физическими лицами в случае, если производится денежная компенсация/ возмещение стоимости товаров, услуг гражданам/работникам, т.е. выплаты социального и несоциального характера в натуральной форме.

Принимая во внимание нормы Порядка N 209н, а также особенности формирования номеров счетов по расчетам, в случае приобретения материальных запасов в целях личного потребления персоналом или социального обеспечения граждан в натуральной форме кассовые расходы осуществляются по соответствующим подстатьям КОСГУ 214, 263, 265, 267, но в бухгалтерском/бюджетном учете операции по расчетам с поставщиками и подотчетными лицами рекомендуем отражать, как и прежде, по счетам 302 34 (206 34) и 208 34 соответственно.

Проводки для отражения в учете приобретения матзапасов, например, продуктов питания, для социального обеспечения, а также иные изменения в части учета матзапасов - в

детальном Обзоре обновленных редакций Инструкций NN 157н, 162н, 174н и 183н

____________________________________________

КБК для возврата в федеральный бюджет субсидий, "нецелевки", ущерба

Письмо Минфина России от 27.11.2020 N 02-05-10/103643

Основываясь на положениях Порядка применения КБК N 85н и Перечней КБК, относящихся к федеральному бюджету, ведомство разъяснило, по каким кодам в федеральный бюджет должны зачисляться следующие поступления:

Поступления в бюджет	КБК
Возврат бюджетными и автономными учреждениями средств по предписаниям и представлениям в объеме остатков субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственных заданий, образовавшихся в связи с невыполнением госзадания	000 1 13 02991 01 0400 130 "Прочие доходы от компенсации затрат федерального бюджета (средства, поступающие от возврата учреждениями субсидий на выполнение ими государственного задания прошлых лет)"
Возврат средств при вынесении предписаний, представлений казенным учреждениям, с требованием о возврате бюджетных средств при их неправомерном использовании	000 1 13 02991 01 6000 130 "Прочие доходы от компенсации затрат федерального бюджета..."
Возмещение ущерба, причиненного в результате фальсификации документов для получения выплат за счет субсидии на иные цели, подлежащего взысканию по результатам рассмотрения судом
Возврат бюджетными и автономными учреждениями субсидий на иные цели или на цели осуществления капвложений в случае недостижения установленных значений показателей результативности осуществления расходов	000 2 18 00000 01 0000 150 "Доходы федерального бюджета от возврата бюджетами ... остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет, а также от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет"
Возврат средств субсидий и грантов в форме субсидий юридическими лицами - не учреждениями

Корректное применение КБК - одна из составляющих достоверной отчетности!

Посмотрите, какие КБК нужно указывать в 1 - 17 разрядах номера счета 1 401 10 100 при формировании Справки (ф. 0503110).

КБК для самых разных доходов бюджета - в дайджесте разъяснений Минфина России за 2020 год

________________________________________________

Как Казначейство будет проводить операции со средствами во временном распоряжении?

Письмо Минфина России и Федерального казначейства от 29.12.2020 NN 09-01-09/116012, 07-04-05/05-27831

С 1 января 2021 года вступили в силу поправки, которые дополнили Бюджетный кодекс РФ новыми главами: "Система казначейских платежей" и "Казначейское обслуживание". В числе прочего новыми положениями БК РФ предусмотрено, что проведение операций со средствами во временном распоряжении осуществляется после санкционирования указанных операций в порядке, установленном Минфином России. В настоящее время Минфин России и Казначейство подготовили поправки, предусматривающие перенос даты вступления в силу этой нормы БК РФ.

А в 2021 году операции со средствами во временном распоряжении, по мнению двух ведомств, должны осуществляться в соответствии с положениями:

- статьи 242.17 Бюджетного кодекса (за исключением п. 4);

- постановления Правительства РФ от 27.03.2020 N 356 "О случаях и порядке возврата или перечисления средств, поступающих во временное распоряжение получателей бюджетных средств";

- Порядка казначейского обслуживания N 21н;

- Правил организации и функционирования системы казначейских платежей N 20н.

________________________________________________

В декларации по налогу на имущество теперь нужно отражать сведения о движимых объектах

Приказ Федеральной налоговой службы от 09.12.2020 N КЧ-7-21/889@ (зарег в Минюсте 14.01.2021)

Письмо Минфина России от 21.01.2021 N 03-05-04-01/3279

ФНС внесла изменения в форму декларации по налогу на имущество организаций.

Дополнение связано с внесением в п. 1 ст. 386 НК РФ указания на то, что в налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Поправка действует с 1 января 2021 года.

Среднегодовая стоимости движимого имущества в целях включения в налоговую декларацию по налогу на имущество рассчитывается привычным способом - как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Обратите внимание, что объект обложения налогом на имущество организаций пока не изменился, это по-прежнему только недвижимое имущество.

Кроме того, в обновленной форме декларации отражены новые особенности определения налоговой базы при изменении кадастровой стоимости объекта.

Приказ вступит в силу 14 марта 2021 года.

Куда и в какой срок предствляется декларация по налогу на имущество? Какое имущество облагается налогом, а какое не признается объектом налогообложения? Каковы понятия и признаки движимого имущества в целях налогообложения? В чем особенности исчисления налога на имущество в организациях бюджетной сферы? Ответы на эти и другие вопросы - в Энциклопедии решений

Обзоры ГАРАНТа

Главные налоговые новшества - 2021 для бухгалтера бюджетной сферы

_________________________________________

С отчета за 2020 год - новые формы статочетности в сфере здравоохранения

Приказ Федеральной службы государственной статистики от 30.12.2020 N 863

Росстат ввел новые формы статистического наблюдения для медорганизаций. Формы необходимо сдать до 20 января в орган местного самоуправления, осуществляющий полномочия в сфере охраны здоровья:

- N 13 "Сведения о беременности с абортивным исходом";

- N 30 "Сведения о медицинской организации";

- N 61 "Сведения о ВИЧ-инфекции".

Орган местного самоуправления до 20 февраля отчитается по этим же формам перед регионом, тот в свою очередь в срок до 5 марта - перед Минздравом РФ, а по формам N 13 и N 30 еще и перед территориальным подразделением Росстата - до 25 марта.

Проверьте список статотчетов на январь - февраль с помощью нашего календаря

Сервис

Электронная отчетность

_________________________________________

19 января 2021 года

Самые важные новшества 2021 года для бухгалтера бюджетной сферы теперь в видеоформате

Видеоурок. Главные новшества 2021 года для бухгалтера бюджетной сферы

В конце декабря мы знакомили вас с традиционным Обзором нововведений, ожидающих бухгалтера бюджетной сферы в 2021 году. А их, заметим, немало. Но самыми важными для применения в каждодневной работе являются, конечно, те из них, что касаются ведения учета и составления отчетности. Новшества в этой части и стали основой нового видеоурока ГАРАНТа, в рамках которого наглядно и по делу освещены вопросы по:

- введению в действие новых федеральных стандартов бухгалтерского учета;

- изменениям в Инструкциях по учету NN 157н, 162н, 174н, 183н;

- новшествам в Порядке применения КОСГУ N 209н и Порядке применения КБК N 85н;

- обновленным положениям Приказа N 52н, устанавливающего правила работы с первичными документами и регистрами, и многим другим вопросам.

Видеоуроки ГАРАНТа

О нововведениях в Инструкциях NN 33н и 191н смотрите специальный видеоматериал

____________________________________________

22 января - срок сдачи ежемесячной отчетности федеральных ГРБС и финорганов субъектов РФ

Письма Федерального казначейства от 23.12.2020 N 07-04-05/02-27045 и N 07-04-05/02-27043

Речь идет о ежемесячной отчетности по состоянию на 1 января 2021 года в объеме, установленном Инструкцией N 191н:

- для финорганов субъектов РФ;

- для ГРБС.

Минфин напоминает также, что бюджетная отчетность должна быть составлена с учетом дополнительного периода для завершения операций по распределению территориальными органами Казначейства поступлений 2020 года между бюджетами.

________________________________________________

Новые увязки - 2021 для КВР 246 и выплат обучающимся взамен продовольственного пайка

Информация Минфина России от 13 января 2021 г.

Обновлена Таблица соответствия видов расходов и статей/ подстатей КОСГУ, применяемая в 2021 году. Четыре дополнительные увязки предусмотрены для нового КВР 246 "Закупка товаров, работ, услуг в целях создания, развития, эксплуатации и вывода из эксплуатации государственных информационных систем". Так, КВР 246 можно использовать также с подстатьями КОСГУ:

- 221 "Услуги связи";

- 224 "Арендная плата за пользование имуществом...";

- 310 "Увеличение стоимости основных средств";

- 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов".

Кроме того, появилось сочетание кодов для выплаты обучающимся денежной компенсации взамен положенного им продовольственного пайка или питания. Такие выплаты отражаются по КВР 360 "Иные выплаты населению" в увязке с КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги".

Подробнее о том, как и для каких расходов применять КВР 246, читайте в специальном разделе Обзора самых важных новшеств в применении КОСГУ, КВР и КВД в 2020 и 2021 гг.

Справочная информация

Справка "Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов" начиная с 2018 года

_______________________________________

В помощь бухгалтеру: обзор разъяснений Минтруда и Роструда

Обзор разъяснений Минтруда России и Роструда по вопросам применения трудового законодательства и законодательства об охране труда в 2020 году

Подготовлен обзор разъяснений профильных ведомств по вопросам применения трудового законодательства и законодательства об охране труда за 2020 год. Данный материал, несомненно, будет полезен не только специалистам кадровой службы и юристам, но и бухгалтерам, которые рассчитывают зарплату и другие выплаты. В нем собраны наиболее важные и интересные тезисы, сформулированные специалистами Минтруда и Роструда:

- о заработной плате,

- об отпусках,

- об увольнениях,

- о трудовых книжках,

- о командировках,

- о диспансеризации,

- об охране труда,

- о простое, и др.

________________________________________________

Проверьте показатели субсидии на задание на очередной год и плановый период!

Перед составлением годовой отчетности бюджетным и автономным учреждениям следует сверить отраженные в учете суммы субсидии на выполнение государственного/ муниципального задания с данными заключенных с учредителем Соглашений с учетом изменений, касающихся не только текущего, но и очередного года, а также планового периода.

Напомним, субсидии на выполнение задания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение, т.е. в момент подписания Соглашения. Именно на основании соглашения в учете отражается начисление дебиторской задолженности и доходов будущих периодов в размере общей суммы предоставляемой субсидии, предусмотренной соглашением на выполнение задания, в том отчетном периоде, в котором подписано соглашение.

Если бюджет публично-правового образования утверждается на три года, и, как следствие, задание утверждено тоже на 3 года, то и в соглашении о предоставлении субсидии также должна быть указана сумма на 3 года. Соответственно, в составе расчетов на счете 4 205 31 000 и доходов будущих периодов на счете 4 401 40 131 будет отражена не только сумма субсидии на текущий год, но и на очередной финансовый год и плановый период в размере общей суммы, предусмотренной соглашением на 3 года. При этом ожидаемые доходы и расходы на 500-х счетах следует отразить в разрезе соответствующих финансовых периодов.

Ежегодно на основании вновь заключенного Соглашения/допсоглашения показатели каждого из трех лет как на балансовых счетах, так и на счетах санкционирования подлежат корректировке. Если соглашение/ допсоглашение на следующий год и плановые периоды заключено в текущем (2021) году, факт заключения соглашения и корректировки показателей найдет отражение в учете и отчетности именно текущего года.

Изменение размера субсидии на текущий год подтверждается дополнительным соглашением, на основании которого учреждение корректирует учетные данные. Вместе с тем соглашение на текущий год и плановый период может иметь пресекательную дату действия - по 31 декабря текущего года, и на очередной финансовый год заключается новое Соглашение. Заключение дополнительного Соглашения или нового Соглашения на следующий год и плановый период также является основанием для корректировки показателей дебиторской задолженности и доходов будущих периодов, а также плановых назначений по доходам и расходам по субсидии на задание. Условиями нового или дополнительного соглашения могут быть предусмотрены суммы субсидии на очередной и плановый период, отличные от сумм, установленных ранее заключенным соглашением, которое действует в текущем году. На основании нового/ дополнительного соглашения в учете отражается корректировка учетных данных на разницу между первоначальной и новой суммой субсидии.

При этом новое/дополнительное соглашение на следующий год может быть заключено как в конце текущего года, так и в первый рабочий день следующего года. Корректировка учетных данных отражается датой его подписания, если иной срок вступления в силу не установлен Соглашением.

В бухгалтерском учете отражается корректировка плановых назначений по доходам и расходам согласно Плану ФХД. Отметим, что изменение размера субсидии на выполнение задания является одним из оснований для внесения изменений в План ФХД. Если объем субсидии увеличен, то отражается "прямая" бухгалтерская запись, аналогичная записи при отражении в учете плановых сумм при заключении Соглашения. Если же объем субсидии уменьшается, в учете отражаются "обратные" бухгалтерские записи. Именно такой порядок довел Минфин России в прошлом году системном письме. Также корректируются показатели дебиторской задолженности и доходов будущих периодов. При уменьшении размера субсидии изменение доходов будущих периодов отражается "обратной" записью/

Учет расчетов по субсидии на задание: от заключения Соглашения до прихода ревизоров.

Все действия бухгалтера - в пошаговой инструкции.

________________________________________________

18 января 2021 года

Новые разъяснения Минфина по применению КОСГУ 226, 228, 240, 260, 290, 340 и др.

Письмо Минфина России от 11.12.2020 N 02-08-10/109210

В конце 2019 года ведомство давало системные разъяснения по применению классификации операций сектора государственного управления в части оплаты труда, начислений на выплаты по оплате труда. А в декабре 2020 года дополнило эти разъяснения, включив в них блоки по применению КОСГУ в части расходов, включенных в группы 200 "Расходы" КОСГУ и статьи 310 - 340 КОСГУ.

В документе приведено значительное количество примеров по отнесению расходов на те или иные элементы КОСГУ - дополнительно к тем, что поименованы в назначении этих кодов в Порядке N 209н. Остановимся на некоторых значимых моментах:

Подстатьи 226 и 228 КОСГУ

Особое внимание в разъяснениях уделено расходам, относимым на КОСГУ 226 и 228, поскольку работы и услуги для целей капитальных вложений по своему экономическому смыслу могут быть аналогичны работам и услугам, включенным в текущие расходы. Тем более, что с 2021 года подстатьи 226 и 228 подверглись значительной корректировке - часть затрат, отражаемых в 2020 году по подстатье 226, с 2021 года перенесена в подстатью 228. В частности, это работы для целей капвложений, формирующие стоимость основных фондов, связанные с типовым проектированием, проектными и изыскательскими работами.

В случае, если в рамках единого контракта не вся стоимость работ, услуг, а только ее часть может быть отнесена на увеличение стоимости основных фондов, то в целях применения КОСГУ все расходы по данному контракту относятся к текущим расходам, то есть на подстатью 226.

Подстатья 241 КОСГУ

Дополнительно к субсидиям, перечисленным в назначении кода КОСГУ 241, на него также относятся субсидии:

- в целях осуществления мероприятий по содержанию имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в т.ч. в целях осуществления мероприятий по ремонту и т.д.;

- в целях осуществления мероприятий по обеспечению охраны лесов от пожаров, природных комплексов и объектов на территориях особо охраняемых природных территорий;

- в целях денежных выплат и предоставления бесплатного питания донорам крови и т.д.

Кроме того, по подстатье 241 выделяются субсидии в целях осуществления выплат физическим лицам, такие как:

- субсидии в целях единовременной компенсационной выплаты работникам, проживающим и работающим в сельской местности;

- субсидии в целях компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, и др.

Подстатья 263 КОСГУ

На данную подстатью также могут относиться:

- выплата компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в образовательных организациях, реализующих образовательную программу дошкольного образования;

- оплата услуг по проведению ремонта жилых помещений, занимаемых детьми-сиротами и оставшимся без попечения родителей,

- социальная поддержка в виде обеспечения автономными пожарными извещателями мест проживания отдельных категорий граждан;

- приобретение товаров в целях социального обеспечения граждан, и др.

Подстатья 267 КОСГУ

По этому элементу КОСГУ помимо прочего следует отражать компенсацию стоимости или приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и/или опасными производственными факторами.

Статья 290 КОСГУ

Дополнения в части кодов, детализирующих статью 290 "Прочие расходы". Так, Минфин рекомендует следующий подход к выбору КОСГУ для уплаты некоторых штрафов и других перечислений в бюджет:

- штраф за непредставление учреждением как налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ в налоговый орган - подстатья 292;

- штрафы за нарушение Закона N 44-ФЗ, например, предусмотренные ст. 7.29 - 7.32.6, ч. 11 ст. 9.16, ст. 19.7.2. КоАП - подстатья 293;

- уплата пеней и штрафов за несвоевременное погашение бюджетных кредитов - подстатья 294;

- возврат в бюджет ТФОМС использованных не по целевому назначению средств ОМС - подстатья 295.

Статья 340 КОСГУ

Применение кодов статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" неизменно вызывает у бухгалтеров сложности. Основываясь на поступающих от учреждений вопросах, Минфин дал подробные разъяснения и привел примеры отнесения расходов по покупке различных видов матзапасов по элементам КОСГУ:

Код КОСГУ	Какие расходы учитывать?
341	1. Расходы по приобретению: - лекарственных средств и лекарственных препаратов, - термометров (срок полезного использования которых менее 12 месяцев), - дезинфицирующих средств (препаратов), антисептиков, - масок медицинских, перчаток медицинских стерильных, - медицинских аптечек и санитарных сумок для оказания первой медицинской помощи, - перевязочных средств (ваты, марли, бинтов), - шприцев, игл, катетеров, канюль для переливания, тест-полосок - прочих медицинских расходных материалов, медицинских изделий, медицинского инструментария, применяемых в медицинских целях для оказания медицинских услуг; 2. Расходы по приобретению лекарственных средств, медикаментов и ветеринарных препаратов для оказания ветеринарных услуг; 3. Расходы по приобретению автомобильных аптечек
342	1. Расходы на приобретение бутилированной воды при наличии обязанности по обеспечению питанием и наличии системы централизованного питьевого водоснабжения, где вода соответствует санитарным нормам и отсутствии заключения органа санитарно-эпидемиологического надзора или лаборатории организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, о признании воды не соответствующей санитарным нормам; 2. Расходы образовательных организаций на приобретение продуктов питания в целях обеспечения питанием или приготовления пищи для находящихся в них детей
343	1. Расходы по оплате договоров на приобретение угля, твердого топлива для обеспечения функционирования топливных систем; 2. Расходы по приобретению спирта, предназначенного для использования в качестве присадки к бензину
344	Расходы по оплате договоров на приобретение/ изготовление строительных материалов в рамках капитального, текущего ремонта, строительно-монтажных работ, не связанных с капитальными вложениями
345	1. Приобретение матзапасов, функционально ориентированных на: - охрану труда и технику безопасности, например одноразовой одежды и полумасок фильтрующих в качестве СИЗ, - гражданскую оборону, в том числе спецодежды, в состав которой входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления; 2. Приобретение кокард для форменных головных уборов
347	1. Приобретение оборудования, требующего монтажа, без его установки, если после установки оно будет принято к учету в качестве объекта основных средств приобретение/ изготовление материалов, деталей, комплектующих в целях использования их для изменения/ расширения функциональных возможностей основного средства (повышение нагрузки и/или другие новые качества, улучшающие технические характеристики), приводящего к увеличению первоначальной стоимости основного средства; 2. Приобретение/ изготовление: - всех видов материалов для изготовления объектов основных средств; - всех видов материалов, включая строительные материалы, в рамках строительства, реконструкции, модернизации и т.п.
349	1. Приобретение/ изготовление бланков билетов и бланков абонементов спортивно-зрелищных мероприятий; 2. Изготовление бланков ГИБДД (Протокол о задержании транспортного средства, Протокол об административном правонарушении и др.); 3. Приобретение почетных грамот, призов, знамен, кубков и медалей для награждения команд-победителей, а также материальных ценностей, приобретенных и предназначенных для награждения/ дарения, в том числе ценных подарков и сувениров

В полной мере разъяснения Минфина и приведенные в них примеры будут включены в наш специальный Обзор самых важных изменений в порядке применения КОСГУ в 2020-2021 гг. Следите за обновлениями!

________________________________________________

С 2 января введен новый штраф для учреждений

Федеральный закон от 22.12.2020 N 453-ФЗ

Очередные изменения внесены в Кодекс об административных правонарушениях. С 2021 года к таковым относится нарушение заказчиком установленного законодательством в сфере закупок срока оплаты товаров, работ, услуг по договору или его отдельному этапу, заключенному по результатам закупки с субъектом малого или среднего предпринимательства. Теперь за просрочку оплаты по договору организации-заказчику грозит административный штраф:

- на должностных лиц - от 30 тыс. до 50 тыс. рублей;

- на организацию - от 50 тыс. до 100 тыс. рублей.

Напомним, в силу ч. 13.1 ст. 34 Закона N 44-ФЗ срок оплаты заказчиком поставленного товара, выполненной работы, оказанной услуги, отдельных этапов исполнения контракта должен составлять не более 30 дней с даты подписания заказчиком документа о приемке, за исключением случаев, поименованных в этой же статье.

Минфин России намерен установить для федеральных ПБС ограничение сроков приемки и оплаты товаров, работ, услуг по госконтрактам. Подробности - в новостной ленте декабря.

________________________________________________

Социальные COVID-выплаты военным и иным "силовикам": по каким КБК учитывать

Письмо Минфина России от 05.12.2020 N 02-05-10/106471

Медицинским и иным работникам, военнослужащим, проходящим военную службу по контракту и по призыву, сотрудникам, имеющих специальные звания и проходящим службу в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, лицам, проходящим службу в войсках Росгвардии и имеющим специальные звания полиции, сотрудникам органов внутренних дел РФ, военнослужащим спасательных воинских формирований, сотрудникам и работникам федеральной противопожарной службы, а также работникам МЧС, организаций, учреждений, воинских частей, органов управления, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, оказывающих медицинскую помощь по диагностике и лечению COVID-19, участвующим в этом или обеспечивающим оказание такой помощи, с ноября 2020 и до конца 2021 года установлены специальные социальные выплаты.

Для учета таких выплат Минфин России уже запланировал к введению новый код направления расходов 92511 "Специальная социальная выплата, осуществляемая федеральными органами исполнительной власти, в которых федеральными законами предусмотрена военная или приравненная к ней служба, за счет средств резервного фонда Правительства Российской Федерации".

Поскольку рассматриваемые выплаты являются социальными, расходы на их осуществление следует отражать по подразделу 1003 "Социальное обеспечение населения".

Выбор КВР будет зависеть от категории получателей выплаты:

- 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда",

- 122 "Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда";

- 134 "Иные выплаты военнослужащим и сотрудникам, имеющим специальные звания".

Напомним другие важные моменты относительно социальных COVID-выплат медработникам силовых структур:

- Введены повышающие коэффициенты для специальных "ковидных" соцвыплат;

- Скорректирована дата начала начисления повышающих коэффициентов к специальным социальным "ковидным" выплатам;

- Медики УИС выплаты за работу с COVID-19 получат также за июль-октябрь 2020 года;

- Как подсчитываются нормативные смены для "ковидных" соцвыпла: официальные разъяснения Минтруда

Противовирусные меры и выплаты физлицам: НДФЛ и страховые взносы. Самая актуальная информация - в Энциклопедии решений

Об особенностях финобеспечения и планирования деятельности учреждений в связи с распространением COVID-19 расскажет наша специальная Памятка

________________________________________________

Можно ли выдавать наличные из кассы по доверенности?

Письма Банка России от 11.01.2021 N 29-1-1-ОЭ/6 и N 29-1-1-ОЭ/41

Указанием Банка России N 5587-У с 30.11.2020 внесены изменения в Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций...", в том числе исключена норма о возможности выдачи наличных денег по доверенности. Об этом мы рассказывали в новостной ленте ноября.

ЦБ разъяснил, что это изменение не означает запрета на выплату денег из кассы по доверенности. Из новой нормы следует, что выдача наличных денег осуществляется лицу, указанному в РКО, где в свою очередь указывается именно доверенное лицо.

Отмечается также, что при выдаче наличных денег родственникам на основании документов в случае смерти работника оформление РКО осуществляется с учетом данных указанных документов.

____________________________________________

ВС РФ: работник и после увольнения вправе получить копии документов, связанных с работой

Определение Верховного Суда РФ от 07.12.2020 N 56-КГ20-8-К9

Бывший служащий обратился с иском к федеральному казенному учреждению о признании незаконным его бездействия по выдаче запрошенных истцом расчетных листков и справки 2-НДФЛ за 2017 год. Документы были выданы служащему не в трехдневный срок, как это предусмотрено статьей 62 ТК РФ, а лишь спустя месяц.

Суд первой инстанции требования служащего удовлетворил и взыскал с бывшего нанимателя в его пользу 1000 рублей компенсации морального вреда. Однако судьи апелляционной и кассационной инстанций с решением нижестоящего суда не согласились. Судьи посчитали, что указанные документы, запрошенные служащим уже после его увольнения, вообще не были связаны с его службой. Кроме того, служащий, по мнению судей, не обосновал наличие у него потребности в этих документов.

Однако Верховный Суд РФ восстановил нарушенное право истца. Судьи высшей инстанции указали, что законом на работодателя возложена обязанность выдать работнику безвозмездно по его письменному заявлению документы, связанные с работой, или их надлежащим образом заверенные копии и установлен срок для выполнения этой обязанности, - не позднее трех рабочих дней с момента получения от работника соответствующего заявления. Перечень подлежащих выдаче работнику документов, изложенный в статье 62 ТК РФ, исчерпывающим не является. Помимо названных в этой статье документов работодатель по письменному требованию работника обязан выдать ему и другие документы, связанные с работой. При этом работник не обязан обосновывать причину нуждаемости в этих копиях документов, связанных с работой.

По смыслу взаимосвязанных положений статьи 2 ТК РФ о регулировании Трудовым кодексом трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений и статьи 62 ТК РФ, правом получения от работодателя документов, связанных с работой, либо их надлежащим образом заверенных копий также обладают и работники, с которыми трудовые отношения были прекращены.

Расчетные листки и справка по форме 2-НДФЛ являются документами о полученном в период прохождения службы денежном довольствии и о размере этого денежного довольствия, в связи с чем относятся к числу документов, непосредственно связанных со службой, и эти документы служащий вправе получить в том числе и после увольнения.

Законом на работника не возложена обязанность обосновывать и подтверждать необходимость получения им документов, связанных с работой.

Подробнее об ответственности налогового агента за невыдачу налогоплательщику по его заявлению Справки о доходах и удержанных суммах НДФЛ - в Энциклопедии решений

____________________________________________

15 января 2021 года

Новый КВР 247 - только для тех расходов, которые перечислены в его назначении!

Письмо Минфина России от 10.12.2020 N 02-08-10/109647

Письмо Минфина России от 25.11.2020 N 02-05-12/102777

Одно из самых заметных изменений, внесенных с 2021 года в Порядок N 85н, это, безусловно, появление нового "закупочного" элемента видов расходов - 247 "Закупка энергетических ресурсов". По нему теперь отражаются некоторые из тех расходов, что еще в 2020 году относились на КВР 244. Это расходы на оплату:

- услуг транспортировки указанных энергетических и/или коммунальных ресурсов по газораспределительным и электрическим и теплосетям - если такие услуги выделены в договоре.

Важно понимать, что наличие в назначении КВР 247 слов "коммунальных ресурсов" не дает оснований для отнесения на него всех расходов по "коммуналке". Поэтому специалисты Минфина России в своих письмах и в устных разъяснениях неоднократно подчеркивали: КВР 247 имеет закрытый перечень расходов, и относить на него иные расходы, кроме тех, что четко прописаны в его содержании, нельзя!

А это значит, что расходы на оплату горячего и холодного водоснабжения, водоотведения и покупку твердого печного топлива в 2021 году следует по-прежнему отражать по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг":

Распределение расходов по коммунальным услугам в 2021 году

КВР 244

КВР 247

Горячее водоснабжение

Холодное водоснабжение

Водоотведение

Закупка угля, мазута, торфа для печного отопления

Электроэнергия

Природный газ

Теплоснабжение (отопление)

Напомним, ранее ведомство также разъясняло, что КВР 247 не применяется:

- для оплаты энергетических/ коммунальных ресурсов, приобретаемых и потребляемых за пределами РФ - это прямая норма Порядка N 85н, подтвержденная Минфином России в системном письме от 10.09.2020 N 02-05-11/79909;

- для возмещения арендодателю/ ссудодателю стоимости коммунальных услуг, в том числе электроэнергии, газа, теплоснабжения в рамках соответствующего договора - такие расходы относятся на КВР 244.

И еще один момент, на котором стоит заострить внимание: кредиторская задолженность по потребленным в 2020 году электроэнергии, газу и отоплению. Как было указано выше, исходя из прямой нормы Порядка N 85н оплата задолженности также относится на КВР 247. Какими проводками и в какой период отразить перевод задолженности с КВР 244 на КВР 247?

Отражение перевода может быть осуществлено в межотчетный период по аналогии с переводом на новый порядок применения КОСГУ. В учете могут быть отражены следующие записи:

Дебет 244 Х 302 23 83Х Кредит 0 401 30 000

Дебет 0 401 30 000 Кредит 247 Х 302 23 73Х.

И не забудьте отразить данные об изменении входящих остатков в отчетности, в частности, в Сведениях (ф.ф. 0503169, 0503769) и Сведениях (ф.ф. 0503173, 0503773)!

Подробнее о том, как и для каких расходов применять КВР 247, читайте в специальном разделе Обзора самых важных новшеств в применении КОСГУ, КВР и КВДв 2020 и 2021 гг.

________________________________________________

Как с 2020 года должны отражаться расчеты по невыясненным поступлениям?

Напомним, согласно положениям Порядка N 209н поступления на лицевой счет учреждения, требующие уточнения из-за неверного указания плательщиком КБК, в бухгалтерском учете относятся на подстатью 181 "Невыясненные поступления" КОСГУ.

Наконец уточнены положения п.п. 78 и 91 Инструкции N 162н в отношении отражения с 2020 года в учете невыясненных поступлений администраторами доходов соответствующих бюджетов. В прежней редакции операции с невыясненными поступлениями, требующими уточнения, подлежали отражению по подстатье 189 КОСГУ, что противоречило положениям Порядка N 209н и не позволяло обеспечить корректное формирование показателя соответствующей строки 1201 Отчета (ф. 0503123).

Теперь корреспонденции счетов соответствуют положениям Порядка N 209н - доходы, требующие уточнения органами казначейства, отражаются администраторами невыясненных поступлений с применением подстатьи 181 "Невыясненные поступления" КОСГУ:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начисление доходов администратором невыясненных поступлений, требующих уточнения

КДБ

1 210 02 181

КДБ

1 205 81 661

Обратная проводка при выяснении поступлений

КДБ

1 205 81 561

КДБ

1 210 02 181

При формировании 1 - 17 разрядов номеров счетов применяется детализированный код классификации доходов бюджета 000 117 01000 00 0000 180 "Невыясненные поступления", соответствующий уровню бюджета.

____________________________________________

С 2021 года возмещения от ФСС учитываем по-новому

Приказ Минфина России от 29.09.2020 N 222н (зарег. в Минюсте РФ 09.11.2020)

С 1 января 2021 года изменились правила учета доходов, поступающих в порядке возмещения расходов страхователей на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и/или опасными производственными факторами.

В отличие от 2020 года, в котором поступление возмещения указанных расходов от ФСС отражается с применением подстатьи 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ, начиная с 2021 года согласно обновленной редакции Порядка N 209н такие доходы относятся на подстатью 139 "Доходы от возмещений Фондом социального страхования Российской Федерации расходов" КОСГУ.

Напомним, что с 1 января 2021 года во всех регионах страны работает механизм "прямых" выплат, и все учреждения осуществляют расходы на обеспечение мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний работников за счет собственных средств с их последующим возмещением из бюджета ФСС.

Детальный анализ обновленной редакции Порядка применения КОСГУ - в нашем специальном Обзоре самых важных изменений 2020-2021 гг.

________________________________________________

Скорректированы формы документов для регистрации граждан в системе персучета

Постановление Правления ПФР от 7 декабря 2020 г. N 846п (зарег. в Минюсте РФ 12.01.2021)

ПФР изменил три формы для регистрации граждан в системе персонифицированного учета:

- анкета зарегистрированного лица (АДВ-1);

- заявление об изменении анкетных данных зарегистрированного лица, содержащихся в индивидуальном лицевом счете (АДВ-2)";

- заявление о выдаче документа, подтверждающего регистрацию в системе индивидуального (персонифицированного) учета (форма АДВ-3).

Обновлены их электронные форматы.

Изменился порядок заполнения отдельных реквизитов, введены новые - "Идентификационный номер налогоплательщика" и "Номер актовой записи при рождении".

Больше информации по теме - в Энциклопедии решений:

- Документ, подтверждающий регистрацию в системе персонифицированного учета

- Регистрация в системе индивидуального (персонифицированного) учета (как получить СНИЛС для работника)

____________________________________________

14 января 2021 года

С 2021 года удержания при оформлении авиа- и ж/д билетов относим на подстатью 222 КОСГУ

Согласно внесенным недавно поправкам в Порядок N 209н с 2021 года на подстатью 222 КОСГУ следует относить оплату сборов за оформление авиа- и железнодорожных билетов, а также удержание неустойки в случае прекращения действия договора перевозки в связи с отказом пассажира от перевозки, удержание стоимости или части стоимости плацкарты при возврате неиспользованного билета, иных аналогичных удержаний.

Поскольку в прежней редакции Порядка N 209н не содержалось указаний о применении конкретной подстатьи КОСГУ в отношении указанных расходов, то учреждения, как правило, относили их на подстатью 226 КОСГУ, поскольку именно на нее относятся расходы на выполнение работ и оказание услуг, прямо не поименованные в подстатьях 221-225, 227-229 КОСГУ.

Теперь же вопрос об отражении расходов учреждения, в том числе осуществленных через подотчетное лицо от имени учреждения, на оплату различных сборов, комиссий, неустойки и иных удержаний за оформление билетов и возврат неиспользованных проездных документов окончательно урегулирован, и ВСЕ расходы учреждения, связанные с приобретением авиа- и железнодорожных билетов, относятся на подстатью 222 КОСГУ в увязке с КВР 244.

Таким образом, оплата сборов за оформление билетов и различных удержаний при возврате неиспользованных билетов отражается по тем же кодам бюджетной классификации, по которым отражаются расходы на приобретение таких билетов.

Аналогичный подход следует применять в отношении расходов сотрудников, связанных со служебными командировками и подлежащих возмещению в соответствии с трудовым законодательством. Возмещение персоналу расходов по проезду относится на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ в увязке с КВР 112, 122, 134 и 142, соответственно и возмещение сотруднику расходов на оплату сборов за оформление билетов и различных удержаний при возврате неиспользованных билетов с разрешения или ведома работодателя также относится на подстатью 226 КОСГУ.

________________________________________________

Новшества в учете МБТ: изменения в оформлении первичных документов и новый видеоурок

Письмо Минфина России от 20.11.2020 N 02-04-10/101634

Письмо Минфина России от 07.09.2020 N 02-06-10/78205

Видеоурок. Новации в учете расчетов по предоставлению межбюджетных трансфертов

В сентябре 2020 года в Приказ N 52н, регламентирующий порядок применения унифицированных форм первичных документов, были внесены масштабные изменения. Коснулись они и "первички", которой надлежит оформлять операции по предоставлению и получению межбюджетных трансфертов, - Извещения (ф. 0504805) и Уведомления по расчетам между бюджетами (ф. 0504817).

Уведомление (ф. 0504817) по-прежнему является основанием для отражения в бюджетном учете операции по признанию доходов от предоставления МБТ. Еще данный документ оформляется для:

- подтверждения суммы неиспользованных остатков МБТ, сформированных на начало финансового года и/ или восстановленных в текущем финансовом году,

- подтверждения потребности направления указанных средств на расходы, предусмотренные условиями предоставления МБТ.

И если до внесения поправок Приказом N 52н было предусмотрено, что для целей подтверждения Уведомление (ф. 0504817) оформляется безусловно, то теперь - только в том случае, если применение Уведомления (ф. 0504817) для указанных подтверждений предусмотрено условиями соглашения о предоставлении МБТ.

Кроме того, теперь четко указано, что в целях отражения взаимосвязанных операций между сторонами передача МБТ осуществляется с применением Извещения (ф. 0504805), которое является первичным учетным документом для отражения указанных операций. Операции, формирующие расчеты по возврату неиспользованных средств межбюджетного трансферта, также должны быть оформлены Извещением (ф. 0504805). Документ должен формироваться по каждому межбюджетному трансферту, предоставляемому/ получаемому в форме субсидий, субвенций и иных МБТ, имеющих целевое назначение. Причем Извещение (ф. 0504805) обязательно при предоставлении/ получении МБТ любого типа - с условиями при передаче актива и без таких условий.

Обратите внимание: формирование и предоставление Извещения (ф. 0504805) в целях отражения в бюджетном учете финансового результата по окончании года, а также расчетов по возврату неиспользованных средств трансферта не отменяет обязанность предоставления Отчетов, установленных Соглашениями о предоставлении МБТ. В случае, если указанные Отчеты предоставляются в сроки, позволяющие отразить в бюджетном учете финансовый результат от предоставления МБТ с условиями, то формирование и представления Извещения (ф. 0504805) не обязательно.

Ну а если говорить об учете расчетов между стороной, предоставляющей МБТ, и получателем этих средств, то следует отметить, в этой части также появились существенные изменения. Касаются они учета операций по возврату неиспользованных остатков МБТ, предоставленных с условиями при передаче активов.

В чем разница в учете и использовании межбюджетых транфертов, предоставленных с условиями при передаче активов, и без указанных условий? Что именно изменилось в порядке учета возврата спользованных остатков МБТ? В каком случае по состоянию на 01.01.2021 в учете у получателя МБТ может быть остаток по счету 401 40? Какие корреспонденции нужно сделать в учете, если возникла потребность в средствах остатка прошлогоднего МБТ? Какие нюансы нужно учесть при формировании Справки (ф. 0503125) и Сведений (ф. 0503169) в части показателей по счетам учета МБТ? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в нашем новом тематическом видеоуроке.

Изменения в учете межбюджетных трансфертов и еще целый ряд новшеств: детальный анализ обновленных редакций Инструкций NN 157н, 162н, 174н и 183н - в нашем расширенном Обзоре самых важных изменений 2020-2021 гг.

Пошагово все корреспонденции по отражению операций, связанных с предоставлением МБТ, - в Энциклопедии решений

Формы документов

Пример заполнения Уведомления по расчетам между бюджетами (Форма 0504817)

Пример заполнения Извещения (Форма 0504805)

________________________________________________

Дайджест разъяснений Минфина по выбору КБК для доходов бюджета в 2020 году

Бюджеты разных уровней формируются за счет различных поступлений, в том числе налогов, госпошлин, штрафов, доходов от аренды государственного и муниципального имущества, от возмещений ущерба, и др. Для каждого вида поступлений в бюджет Порядком N 85н предусмотрены специальные коды бюджетной классификации. Но определиться выбором КБК порой бывает непросто. Поэтому Минфину России часто приходится отвечать на вопросы о применении КБК в отношении тех или иных зачислений в бюджет, и в новостной ленте мы освещаем эти письма. На это раз наш дайджест - это подборка ранее не включенных в новостные блоки разъяснений, предоставленных ведомством в 2020 году. Проверьте себя, ведь корректное применение КБК - одна из составляющих достоверной отчетности!

1. Письмо Минфина России от 21.02.2020 N 02-05-10/12919

Письмо Минфина России от 23.04.2020 N 02-05-10/32795

Для учета доходов от арендной платы за земельные участки, поступающих в бюджеты городских округов, предусмотрены следующие КБК:

000 1 11 05012 04 0000 120 "Доходы, получаемые в виде арендной платы за земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков";

000 1 11 05024 04 0000 120 "Доходы, получаемые в виде арендной платы, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды за земли, находящиеся в собственности городских округов (за исключением земельных участков муниципальных бюджетных и автономных учреждений)".

При наличии в договоре аренды лесного участка или договоре купли-продажи лесных насаждений, стороной которого является федеральный/региональный орган власти или орган местного самоуправления, условий о выплате штрафов, неустоек, пеней за ненадлежащее исполнение обязательств перед данным органом, суммы таких штрафов, неустоек, пеней с 1 января 2020 года должны поступать соответственно в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет:

- начисленные до 01.01.2020 - КБК 000 1 16 10120 00 0000 140,

- начисленные после 01.01.2020 - КБК 000 1 16 07030 00 0000 140.

2. Письмо Минфина России от 06.03.2020 N 02-05-11/19280

Письмо Минфина России от 22.04.2020 N 02-05-11/32440

Административные штрафы, установленные гл. 12 КоАП РФ за нарушения ПДД и иных правил эксплуатации транспортных средств, с 1 января 2020 года подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ в независимости от того, кто рассматривал дело об административном правонарушении. А вот КБК будет зависеть:

- если дело рассматривал судья федерального суда или должностное лицо федерального органа исполнительной власти - КБК 000 1 16 01121 01 0001 140 ,

- если дело рассматривал мировой судья - КБК 000 1 16 01123 01 0000 140

3. Письмо Минфина России от 17.04.2020 N 02-05-11/30736

Предоставление иных МБТ из местных бюджетов бюджетам субъектов РФ бюджетным законодательством не предусмотрено. Вместе с тем, если возникла необходимость осуществления возврата из бюджета субъекта РФ остатков МБТ, представленного из местного бюджета в прошлые годы, для учета поступлений в бюджет муниципального района следует использовать КБК 000 2 18 60030 05 0000 150.

4. Письмо Минфина России от 14.09.2020 N 02-05-10/80499

Поступление в доход федерального бюджета возврата бюджетным учреждением, в том числе учреждением, в отношении которого государственный орган не осуществляет функции и полномочия учредителя, средств гранта в форме субсидии отражается по КБК 000 2 18 01010 01 0000 150.

5. Письмо Минфина России от 15.10.2020 N 02-05-10/90202

Доходы от стоимости древесины, вырубленной коммерческой организацией в соответствии с договором на земельных участках, переведенных в категорию земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения, находящихся в федеральной собственности, подлежат отражению по КБК 000 1 11 09041 01 0000 120.

6. Письмо Минфина России от 18.09.2020 N 02-05-10/82805

Доходы федерального бюджета от сумм, поступающих в связи с возмещением ущерба от выявленных в результате инвентаризаций недостач, хищений, отражаются:

- основных средств, - по КБК 000 1 14 02013 01 0000 410,

- материальных запасов - по КБК ,000 1 14 02013 01 0000 440,

- денежных средств и денежных документов в кассе учреждения - по КБК 000 1 17 05010 01 0000 180.

Доходы федерального бюджета от сумм, поступающих в порядке регресса к лицу, в связи с незаконными действиями (бездействием) которого произведено возмещение вреда по основаниям, предусмотренным ст.ст. 1069 и 1070 ГК РФ, по решениям Европейского Суда по правам человека, подлежат отражению по КБК 000 1 16 10013 01 0000 140.

7. Письмо Минфина России от 11.11.2020 N 02-09-09/98303

Доходы бюджета от возврата бюджетными/автономными учреждениями средств субсидий на иные цели прошлых лет, в том числе в связи с их нецелевым использованием, подлежат отражению по КБК 000 2 18 00000 00 0000 150 с указанием кода главного администратора доходов бюджета, предоставившего учреждению субсидию на иные цели, и соответствующей статьи, подстатьи, элемента кода вида доходов бюджетов.

8. Письмо Минфина России от 13.11.2020 N 02-05-10/98999

В бюджете муниципального образования доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, следует учитывать по КБК 000 1 16 10123 01 0000 140.

________________________________________________

ОСС: прямые выплаты и назначение пособий по временной нетрудоспособности в 2021 году

Федеральный закон от 29 декабря 2020 г. N 478-ФЗ

Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2020 г. N 2375

Внесены изменения в законодательство о социальном страховании и обеспечении. Во-первых, на уровне закона закреплен отказ от "зачетного" принципа расходования средств ФСС России: нормы, касающиеся назначения и выплаты страхователем страхового обеспечения, за исключением пособия по больничному за первые три дня временной нетрудоспособности, и осуществления расходов на страховое обеспечение в счет уплаты взносов по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, более не применяются.

Это означает, что вся страна переходит на "прямые выплаты", в рамках которых выплата страхового обеспечения застрахованному лицу осуществляется непосредственно территориальными органами ФСС, а работодатели лишь предоставляют необходимые для этого документы и информацию.

При этом на период с 1 января по 31 декабря 2021 года Правительство РФ установило:

- Положение об особенностях назначения и выплаты в 2021 году застрахованным лицам страхового обеспечения по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат;

- Положение об особенностях назначения и выплаты в 2021 году застрахованным лицам пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, а также оплаты отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно;

- Положение об особенностях возмещения расходов страхователей в 2021 году на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников.

Кроме того, непосредственно в текст Закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством включены особенности расчета пособия по временной нетрудоспособности для случаев, когда такое пособие в расчете за полный календарный месяц оказывается ниже МРОТ. Ранее соответствующий порядок предусматривался Федеральным законом от 01.04.2020 N 104-ФЗ и действовал с 1 апреля по 31 декабря 2020 года.

Аналитические материалы ГАРАНТа

Что надо знать работнику о прямых выплатах ФСС

______________________________________

13 января 2021 года

Доходы от возврата субсидии в связи с невыполнением задания учитываются по КОСГУ 136!

Согласно прежней редакции Порядка N 209н на подстатью 136 "Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет" КОСГУ следовало относить лишь поступления в доход бюджетов средств от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам ПБС и остатков наличных денежных средств ПБС в кассе на 1 января текущего года.

Недавними изменениями, внесенными в Порядок N 209н, назначение подстатьи 136 КОСГУ расширено: теперь на данную подстатью также относятся поступления средств от возврата бюджетными и автономными учреждениями субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного/ муниципального задания в объеме недостигнутых показателей при невыполнении задания.

Причем ранее поступления в доход бюджета средств от возвратов учреждениями субсидии на государственное/ муниципальное задание в связи с его невыполнением не были конкретно описаны ни в одной из подстатей КОСГУ доходов.

Отметим, что новое назначение подстатьи 136 КОСГУ применяется с 1 января 2021 года. Да и прежняя редакция Инструкции N 162н, действовавшая до 19 декабря 2020 года, предусматривала для отражения в учете учредителя таких доходов счет 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат".

НО! Уже в 2020 году в системном письме Минфин России указывал на использование именно подстатьи 136 КОСГУ для отражения в учете учредителя возврата остатков средств субсидии АУ и БУ в связи с невыполнением государственного/ муниципального задания:

Корреспонденция счетов в учете учредителя		Содержание операции
Дебет	Кредит	Содержание операции
1 205 36 562	1 206 41 662	Формирование по завершению финансового (отчетного) года расчетов по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания в сумме остатков средств, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, подлежащих перечислению в бюджет в связи с невыполнением государственного задания
1 210 02 136	1 205 36 662	Возврат в 2020 году остатков средств, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в связи с невыполнением государственного (муниципального) задания

Единым планом счетов для таких расчетов с 2019 года предусмотрен счет 205 36 "Расчеты по доходам бюджета от возврата субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания", и теперь соответствующие изменения в Инструкцию N 162н уже вступили в силу.

Так что несмотря на оговорку о применении новой редакции подстатьи 136 КОСГУ только с 2021 года, новая редакция Инструкции N 162н указывает на необходимость отразить в учете учредителя поступления средств от возврата бюджетными и автономными учреждениями части остатка субсидии на выполнение задания в случае его невыполнения с применением подстатьи 136 КОСГУ уже в учете 2020 года.

________________________________________________

Утрата "первички" - не повод признавать задолженность нереальной к взысканию

Письмо Минфина России от 13 ноября 2020 г. N 02-07-10/99509

Первичные учетные документы, равно как и регистры бухгалтерского учета, а также бухгалтерская отчетность подлежат хранению в течение сроков, устанавливаемых профильной комиссией учреждения в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. Такие правила установлены положениями Закона N 402-ФЗ об бухгалтерском учете и Стандарта "Концептуальные основы ...".

Это значит, что в отношении любого объекта бухгалтерского учета документы, являющиеся обоснованием корректности формирования по ним показателей регистров бухгалтерского учета - величины активов, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета, - должны быть у учреждения в наличии. Иными словами, наличие бухгалтерской записи в учете при отсутствии первичного учетного документа недопустимо. Кстати, ревизоры Казначейства регулярно фиксируют подобные нарушения при проверках. И если выяснится, что какие-то первичные документы утрачены, учреждение должно принять меры по их восстановлению.

А вот правовых оснований для принятия решения о признании нереальной ко взысканию задолженности по причине утраты первичных учетных документов нет! Дебиторская задолженность признается сомнительной/ нереальной ко взысканию, если у учреждения отсутствует уверенность по поступлению в обозримом будущем денежных средств или их эквивалентов в ее погашение, в отношении такой задолженности не соблюдаются требования о соответствии ее критериям признания актива. Только в этом случае такая задолженность может быть списана на забалансовый счет 04 на основании соответствующего решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

Обновленными редакциями Инструкций NN 157н, 162н, 174н и 183н предусмотрены новшества и в порядке ведения учета на забалансовых счетах, в том числе на счете 04 "Сомнительная задолженность". В частности, с 2020 года уточнены случаи признания сомнительной задолженности безнадежной к взысканию, а с 2021 года изменился подход к аналитическому учету по счету 04.

Включение в бюджетную / бухгалтерскую отчетность показателей, не подтвержденных соответствующими регистрами бухгалтерского учета и/или первичными учетными документами является одним из нарушений, которое ст. 15.15.6 КоАП РФ квалифицирует как грубое. Штраф на должностных лиц - от 15 тыс. до 30 тыс. рублей.

Кроме того, с 26 октября 2020 года ужесточена ответственность за нарушение правил хранения архивных документов, предусмотренную ст. 13.20 КоАП РФ. Предусмотрены следующие санкции:

- на учреждение - предупреждение или штраф от 5 тыс. до 10 тыс. рублей,

- на должностных лиц - предупреждение или штраф от 3 тыс. до 5 тыс. рублей

В Энциклопедии решений - самая полная и актуальная информация по теме:

- Хранение первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности

- Счет 04 "Сомнительная задолженность"

________________________________________________

Вопрос обложения взносами компенсации за санаторные путевки вновь решал суд

Постановление Девятого ААС от 12.11.2020 N 09АП-53188/20

Споры между ФСС и органами власти/ местного самоуправления об обложения страховыми взносами сумм компенсаций стоимости медицинского обслуживания и санаторно-курортных путевок для государственных/ муниципальных служащих - получателей такого рода гарантий не раз становились предметом рассмотрения судебных инстанций. ФСС при проверках настаивает на необходимости начисления взносов на суммы указанных компенсаций, такой же позиции придерживаются Минфин России и ФНС. А вот суды, как правило, не согласны с ними.

Так, например, за последние два года Арбитражный суд Московского округа дважды выносил решения не в пользу ФСС - в постановлениях от 28.08.2019 N Ф05-13634/19 и от 17.06.2020 N Ф05-4901/20. Девятый Арбитражный апелляционный суд в постановлениях от 19.11.2019 N 09АП-59396/19 и от 23.10.2020 N 09АП-47139/20 тоже рассматривал споры между ФСС и организациями-страхователями по указанному вопросу и тоже встал на сторону учреждений. И вот в конце 2020 года арбитрам этого суда пришлось вникать в еще одно такое дело...

По результатам выездной проверки страхователь - орган власти привлечен к ответственности за неполную уплату страховых взносов. Занижение облагаемой базы образовалось из-за невключения в нее суммы выплат в виде ежегодной компенсации госслужащим за неиспользованные санаторно-курортные путевки и за медицинское обслуживание. По мнению ФСС, такие выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку государственные гарантии в виде указанных компенсаций не являются компенсационными выплатами, связанными с выполнением физлицом трудовых обязанностей.

Страхователь обратился в суд, который и в этот раз не согласился с требованиями ФСС.

Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат:

1. Первый вид компенсаций - это выплаты в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых функций. Такие выплаты не входят в систему оплаты труда и не облагаются взносами;

2. А вот второй вид компенсаций не нацелен на возмещение работникам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Такие выплаты являются элементами оплаты труда, а значит, включаются в базу для начисления страховых взносов.

Суд пришел к выводу, что выплаты ежегодной компенсации за медицинское обслуживание госслужащих и членов их семей, а также за неиспользованную санаторно-курортную путевку имеют характер компенсационных и не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, так как работники получают денежные средства взамен предоставленных благ в натуре - взамен санаторно-курортной путевки и полиса дополнительного медицинского страхования. Эти выплаты являются компенсационными, так как входят в систему оплаты труда и направлены на восполнение государственному служащему его физических и моральных затрат, связанных с исполнением им служебных обязанностей. Включение указанных выплат в базу, облагаемую страховыми выплатами, поставило бы в заведомо неравные условия служащих, которым были предоставлены санаторно-курортные путевки и возможность проходить медицинское обслуживание в специальных медцентрах, и служащих, которым взамен этого была выплачена компенсация. А такой подход противоречит положениям Закона об обязательном социальном страховании.

Заметим, что аналогичной позиции придерживался и ВАС РФ в Определении от 31.05.2012 N ВАС-6387/12, отказывая Фонду в пересмотре дела, по которому Девятый ААС тогда вынес схожее решение.

_______________________________________________

Как подсчитываются нормативные смены для "ковидных" соцвыплат: официальные разъяснения

Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 15 декабря 2020 г. N 894н

Минтруд разъяснил ряд нюансов по расчету "коронавирусных" специальных соцвыплат медикам:

1. Какова продолжительность нормативной смены?

Нормативная смена определяется как 1/5 продолжительности рабочего времени в неделю, установленной для соответствующей категории работников. Например, для врачей-специалистов, среднего и младшего медперсонала (кроме медрегистратора и статистика), выполняющих работу непосредственно по оказанию медпомощи и обслуживанию больных в инфекционных больницах, отделениях, палатах и кабинетах, установлена сокращенная 36-часовая рабочая неделя, а нормативная смена составит 1/5 от 36 часов - 7 часов 12 минут;

2. Влияет ли на продолжительность нормативной смены отпуск, больничный и т.д.?

Нормативная смена не зависит от фактического времени, в которое работник выполняет свои трудовые обязанности в календарном месяце, и не меняется, если работник занят полное рабочее время, неполное рабочее время по основному месту работы или на условиях внешнего/ внутреннего совместительства, или если работник в течении календарного месяца был в отпуске или болел. Нормативная смена не меняется при суммированном учете рабочего времени. Например, рабочее время врача-инфекциониста составляет 36 часов в неделю. Нормативная смена составит 7 часов 12 минут. Если работник полностью отработал в ноябре и декабре 2020 года рабочее время на ставку, то число нормативных смен составит 19,9 и 22,9 соответственно. У работника, принятого на 0,5 ставки, в ноябре и декабре 2020 года число нормативных смен составит соответственно 9,95 и 11,45, с округлением до десятых - 10,0 и 11,5 соответственно;

3 Как рассчитывать нормативную смену совместителям?

Расчет нормативной смены осуществляется раздельно по основному месту работы и по совместительству, при этом нормативные смены там и там могут различаться в зависимости от занимаемых должностей/ профессий. Организация, в которой медик занят и по основному месту работы, и по внутреннему совместительству, учитывает работника при формировании реестра получателей соцвыплаты раздельно - и по основной должности, и по "совместительской". Организация, в которой работник занят по основному месту работы, не включает в этот реестр информацию о его работе на условиях внешнего совместительства, - это должна делать именно та организация, где он и работает "внешним совместителем";

4. Как суммировать рабочее время для расчета нормативных смен?

При суммировании рабочего времени для последующего расчета числа отработанных нормативных смен учитывается все отработанное время в те дни/смены, в которые работник привлекался к оказанию медпомощи по диагностике и лечению COVID-19, контактировал с такими пациентами. Например, у врача смена продолжительностью 24 часа, которая начинается в 8.00 в первый день и заканчивается в 8.00 во второй день. В этом случае учитывается все время - 24 часа - вне зависимости от того, оказывалась ли им "ковидная" медпомощь в первый день смены и/ или во второй;

5. Особые отметки в Табеле

При ведении табеля учета рабочего времени целесообразно обозначать дни, в которые работник привлекался к оказанию "ковидной" медпомощи, условным обозначением "Ф(кв)". Кроме того, учитываются часы, отработанные работником при сверхурочной работе, работе в выходные дни и нерабочие праздничные дни. Их также целесообразно указывать с условным обозначением "Скв", "РПкв". Эти часы включаются в расчет фактического числа нормативных смен в одинарном размере. Повышение размера специальной соцвыплаты при сверхурочной работе и работе в выходные и нерабочие праздничные дни постановлением N 1762 не предусмотрено;

6. Выплаты полагаются и не оказывающим медпомощь, но контактирующим с COVID-пациентами

Соцвыплаты устанавливаются, в том числе, медработникам, не оказывающим медпомощь по диагностике и лечению COVID, но контактирующим с такими пациентами при выполнении должностных обязанностей, например, стационарному "ковидному" пациенту, имеющему сопутствующее острое заболевание или состояние (например, инфаркт миокарда; ОНМК; маточное кровотечение), на консультацию приглашается врач-кардиолог, врач-невролог, врач-акушер-гинеколог соответственно, не состоящий во временном штатном расписании медорганизации или структурного подразделения, оказывающей помощь пациенту с COVID в соответствии с Временным порядком N 198н, или амбулаторному пациенту с легким течением COVID требуется консультация врача-уролога или проведение диагностических исследований на дому специалистами, либо выезд бригады неотложной или СМП, работники которой взаимодействуют с таким пациентом (например, для купирования гипертонического криза, астматического статуса, оказания медицинской помощи при острой травме). В этом случае для осуществления специальной соцвыплаты учитываются все дни работы, в которые медработники контактировали с такими пациентами при выполнении своих должностных обязанностей;

7. Кто должен размещать сведения в специальном COVID-ресурсе?

Сведения о медицинских и иных организациях или их структурных подразделениях, работники которых оказывают медпомощь по диагностике и лечению COVID-19 (участвуют/ обеспечивают её оказание) либо контактируют с COVID-пациентами, размещаются в COVID - ресурсе самими медицинскими организациями.

Об особенностях финобеспечения и планирования деятельности учреждений в 2020 году в связи с распространением COVID-19 расскажет наша специальная Памятка

Справки ГАРАНТа

Меры господдержки медработников в период пандемии COVID-19

____________________________________________

Статистическая отчетность стала электронной

Федеральный закон от 30 декабря 2020 г. N 500-ФЗ

Изменения в Федеральный закон "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации" закрепляют необходимость предоставления статистической отчетности в электронной форме.

Если еще в 2020 году закон позволял статистические данные подавать на бумажных носителях или в электронном виде, то теперь такого выбора у респондентов нет - с 2021 года все отчеты в органы статистики нужно представлять только в форме электронного документа, подписанного электронной подписью. При этом вид электронной подписи определяется субъектами официального статистического учета самостоятельно, за некоторыми исключениями.

Как поясняют законодатели, прием статистической отчетности на бумаге не в полной мере отвечает задачам цифровизации в сфере госуправления и сопряжен со снижением качества работы с этими данными, риском их недостоверности ввиду возможных ошибок при последующем переводе статистических данных в электронный вид, увеличением времени на получение данных от организаций вплоть до нескольких недель после истечения срока их предоставления с учетом необходимости письменного уведомления отправителей об ошибках.

Об ответственности за нарушение порядка или сроков представления статистических данных расскажет Энциклопедия решений

Календари

Календарь статистической отчетности на 2021 год

________________________________________________

12 января 2021 года

Как "поднять" на баланс имущество, учтенное за балансом: новый порядок учета с 2020 года

Приказ Минфина России от 28.10.2020 N 246н (зарег. в Минюсте 09.12.2020)

Приказы Минфина России от 30.10.2020 N 253н и N 256н (зарег. в Минюсте 11.12.2020)

Благодаря новым редакциям Инструкций NN 162н, 174н и 183н вопрос об обязанности и способе восстановления на балансе объектов имущества, ранее списанных учреждением с баланса и учитываемых на забалансовых счетах, окончательно урегулирован: передачу и продажу имущества, которое отражено в учете на забалансовых счетах, без его восстановления в балансовом учете осуществлять нельзя.

Для "поднятия" на баланс таких объектов имущества применяется счет 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".

Можно сформулировать общее правило: восстанавливать в балансовом учете имущество следует по стоимости на дату их выбытия с балансового учета, т.е. по стоимости, по которой имущество учитывалось ранее на балансе до списания на забалансовые счета. Если имущество учитывается на забалансовых счетах именно по стоимости выбытия с балансового учета, проблем не возникает. Но если объекты на забалансовых счетах учитываются в условной оценке - 1 объект, 1 рубль, по такому имуществу придется поискать информацию о соответствующих стоимостях в бухгалтерских регистрах и документах прошлых лет.

Вместе с тем, из каждого правила есть исключение: в новой редакции Инструкции N 162н установлено, что восстановление имущества именно в целях его реализации, являющегося на момент принятия такого решения не активом и числящегося на счете 02, отражается по справедливой стоимости. Соответственно, казенные учреждения, органы власти/местного самоуправления сразу "поднимают" на баланс такие объекты, предназначенные для продажи, по справедливой стоимости и переоценку не проводят. А вот для бюджетных и автономных учреждений установлена общая норма - по стоимости на дату их выбытия. В результате у бюджетных и автономных учреждений возникает обязанность дополнительно отразить переоценку таких объектов до справедливой стоимости.

Но если имущество предназначено для передачи не в пользу организаций бюджетной сферы, для всех типов учреждения сработает единая норма: поднимаем объекты на баланс по стоимости выбытия с балансового учета и переоцениваем до справедливой стоимости.

Напомним, что в соответствии с положениями Инструкции N 157н и Стандарта "Концептуальные основы...", имущество, за исключением готовой продукции и товаров, предназначенное для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, отражается в учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен. Такая переоценка отражается в учете на счете 0 401 10 176 "Доходы текущего финансового года от оценки активов и обязательств":

- по кредиту, если справедливая стоимость НФА больше балансовой/ первоначальной;

- по дебету, если балансовая/ первоначальная стоимость НФА больше справедливой.

Подробнее об изменениях 2020 года в применении подстатьи 176 КОСГУ читайте в специальном Обзоре.

Еще одна особенность - при восстановлении имущества, которое ранее числилось на забалансовом счете 02, при принятии решения о его реализации, учет осуществляется на счете 105 06, независимо от того, какой именно объект имущества восстанавливается в учете. Даже если ранее списанный с баланса объект отражался в составе основных средств, при его восстановлении в учете все равно следует отразить такое имущество в составе прочих матзапасов.

При этом новые редакции Инструкций NN 162н, 174н и 183н не содержат корреспонденции по переоценке до справедливой стоимости в отношении материальных запасов. Прямо установлена корреспонденция счетов для отражения финансового результата от оценки до справедливой стоимости основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, с использованием счета 0 401 10 176. Аналогичный способ отражения в учете переоценки матзапасов до справедливой стоимости (за исключением готовой продукции и товаров), предназначенных для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, вполне оправдан, поскольку операции аналогичны по экономическому содержанию.

Возможные ситуации, при которых согласно новым редакциям Инструкций NN 162н, 174н и 183н возникает необходимость снова отразить на балансовых счетах ранее списанные с баланса и учтенные за балансом объекты имущества, мы собрали в наглядной таблице с указанием соответствующих бухгалтерских записей.

Конечно, в новых редакциях Инструкций предусмотрены корреспонденции далеко не для всех ситуаций, в результате которых необходимо поднять имущество, отраженное на забалансовых счетах, на баланс. Например, если основные средства в эксплуатации, отраженные на забалансовом счете 21, решили не передать, а продать - прямо корреспонденция не установлена. Но закреплена корреспонденция счетов для аналогичной ситуации по объектам, которые отражены на забалансовом счете 02. Вместе с тем единообразное отражение похожих по смыслу ситуаций в учете вполне оправдано. Но для устранения разногласий с контролирующими органами закрепите использование счета 0 401 10 172 для аналогичных операций, которые прямо не предусмотрены Инструкциями по учету, в учетной политике в установленном порядке.

________________________________________________

Медики УИС выплаты за работу с COVID-19 получат также за июль-октябрь 2020 года

Постановление Правительства РФ от 31.12.2020 N 2396

Летом 2020 года были установлены ежемесячные стимулирующие выплаты медработникам уголовно-исполнительной системы, непосредственно оказывающим помощь лицам с выявленной коронавирусной инфекцией. Тогда было предусмотрено, что выплаты назначаются за три месяца 2020 года - с апреля по июнь включительно. А с 1 ноября 2020 и до конца 2021 года медработникам УИС за работу с коронавирусом вновь установлены выплаты. Только теперь они носят характер социальных и выплачивает их не работодатель, а ФСС. Подробнее об этом мы уже рассказывали.

Получалось, что за период с июля по октябрь 2020 года стимулирующие выплаты медикам УИС не регламентированы... Правительство устранило этот пробел перед самым Новым годом, установив, хоть и "задним" числом, выплаты на эти четыре месяца.

Размер выплат остался неизменным и по-прежнему зависит от занимаемой должности:

Категория работников	"Скорая помощь"	Специализированная медпомощь в стационаре
Врачи	50 000	80 000
Средний медперсонал	25 000	50 000
Младший медперсонал		25 000
Водители		---

	Об особенностях финобеспечения и планирования деятельности учреждений в 2020 году в связи с распространением COVID-19 расскажет наша специальная Памятка
	Противовирусные меры и выплаты физлицам: НДФЛ и страховые взносы. Самая актуальная информация - в Энциклопедии решений

________________________________________________

Выплата премии при наличии неснятого дисциплинарного взыскания - "нецелевка"?..

Постановление Пятнадцатого ААС от 09.12.2020 по делу N А32-59470/2019

За ответом на этот вопрос казенному учреждению пришлось обратиться в суд.

По итогам проверки орган финнадзора признал нецелевым использованием бюджетных средств расходы по выплате премии работникам, имевшим на момент издания приказа о премировании неснятое дисциплинарное взыскание.

Суду учреждение предоставило документы, подтверждающие снятие дисциплинарного взыскания: на служебных записках начальников, в подчинении которых находились "наказанные" сотрудники, о снятии дисциплинарных взысканий и премировании руководитель учреждения проставил соответствующую резолюцию. Ревизоры же настаивали: снять наказание следовало специальным приказом руководителя, а служебные записки с предложением о премировании не подменяют приказов о снятии дисциплинарных взысканий.

Суд первой инстанции принял сторону контролирующего органа. Но апелляционный суд не согласился с такой позицией. Да, действительно, поскольку дисциплинарное взыскание было наложено приказом, снятие взыскания также следовало оформить приказом. Наложение резолюции на служебной записке должно было служить основанием для вынесения соответствующего приказа о снятии дисциплинарного взыскания. Однако же отсутствие таких приказов при наличии в совокупности резолюций руководителя о досрочном снятии с должностных лиц дисциплинарных взысканий и приказов о премировании, подписанных руководителем, свидетельствует лишь о ненадлежащем оформлении снятия дисциплинарного взыскания. Этот может являться основанием для наказания лиц, уполномоченных на оформление соответствующих актов по выплате премий, но не свидетельствует о нецелевом использовании бюджетных средств. Премии выплачены в пределах выделенных ЛБО на оплату труда, доказательств того, при выплате премий учреждение использовало бюджетные средства нерезультативно, не в соответствии с их размером и целевым назначением, ревизоры не представили.

На этом основании суд признал решение органа финнадзора в этой части недействительным.

Отстоять свою позицию в спорных ситуациях поможет Обзор судебной практики:

Нецелевое использование средств: кого и как суды привлекают к ответственности по ст. 15.14 КоАП РФ

Подробно об ответственности за нецелевое использование бюджетных средств и имущества получателями бюджетных средств и о квалификации произведенных ими расходов в качестве "нецелевки" расскажет Энциклопедия решений

________________________________________________

В бюджетных обязательствах и контрактах ПБС должны уточнить реквизиты казначейских счетов

Письмо Минфина России от 22 декабря 2020 г. N 09-01-09/112993

Специалисты министерства в своем письме напомнили, что 1 января 2021 года вступают в силу изменения в Бюджетный кодекс в части казначейского обслуживания и системы казначейских платежей, в соответствии с которыми предусматривается открытие Федеральному казначейству в Банке России единого казначейского счета, а отдельным участникам системы казначейских платежей - казначейских счетов для осуществления и отражения операций с денежными средствами.

В связи с этим получателям бюджетных средств при заключении и исполнении контрактов, в частности, рекомендуется:

1. В контракты, договоры, соглашения, заключаемые в 2020 году, вступающие в силу в 2021 году внести реквизиты соответствующих казначейских счетов, в том числе:

- для перечисления денежных средств, внесенных в качестве обеспечения исполнения контракта, обеспечения гарантийных обязательств, предусмотренных контрактом, - если такая форма обеспечения применяется контрагентом;

- для перечисления денежных средств в оплату поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг - в случае, если контрагентом выступает участник системы казначейских платежей;

- для перечисления субсидий, бюджетных инвестиций, МБТ;

2. В соответствии с условиями действующих контрактов, договоров, соглашений следует:

- уведомить контрагентов об изменении реквизитов счетов способом, предусмотренным соответствующим контрактом, договором, соглашением - в случае, если условиями контрактов, договоров, соглашений предусмотрен уведомительный порядок изменения реквизитов счетов;

- заключить дополнительные соглашения к действующим контрактам, договорам, соглашениям, предусматривающие внесение изменений в соответствующие реквизиты с 1 января 2021 года либо с даты заключения соответствующих дополнительных соглашений - в случае, если условиями соответствующих контрактов, договоров, соглашений не предусмотрен уведомительный порядок изменения реквизитов;

3. В бюджетные обязательства, возникшие на основании контрактов, договоров, соглашений, заключенных до 1 января 2021 года и поставленные на учет в территориальных органах Федерального казначейства, получателям бюджетных средств необходимо внести соответствующие изменения, содержащие информацию о реквизитах счетов, действующих в 2020 году, а также информацию о реквизитах счетов, которые будут действовать в 2021 году, в том числе информацию о реквизитах казначейских счетов в случае, если контрагентом выступает участник системы казначейских платежей.

Реквизиты соответствующих казначейских счетов можно получить в своих территориальных органах Казначейства. Кроме того, по Информации Федерального казначейства, на официальном сайте ведомства в разделе "Документы / Система казначейских платежей / Казначейские счета" размещена актуализированная Таблица соответствия действующих банковских счетов территориальных органов Казначейства банковским счетам, входящим в состав единого казначейского счета, и казначейским счетам.

Будьте внимательны: с 2021 года меняются реквизиты казначейских счетов для уплаты налогов!

____________________________________________

11 января 2021 года

Самые заметные новости декабря для бухгалтера бюджетной сферы

Вот и закончились новогодние каникулы... Но если для многих все "старое" осталось в прошлом году, то бухгалтер будет жить 2020 годом как минимум до сдачи годового отчета. Чтобы отчетность была достоверной и у ревизоров впоследствии не возникло претензий к ее показателям, все операции в бухгалтерском/ бюджетном учете должны быть оформлены в полном соответствии с требованиями нормативных актов. А поскольку в конце 2020 года в законодательство активно вносились изменения, бухгалтеру необходимо изучить их, чтобы до "закрытия" года в учете успеть сделать все необходимые корректировки и уточнения. В предновогодней суете вам могло просто не хватить времени на то, чтобы ознакомиться со всей новостной лентой декабря. Наш традиционный ежемесячный обзор поможет исправить ситуацию и расскажет о самых важных декабрьских новостях:

1. Новое в бухгалтерском и бюджетном учете: обновленные Инструкции NN 162н, 174н, 183н.

2. Новое в бухгалтерской и бюджетной отчетности: изменения в Инструкциях NN 33н, 191н, 15н, контрольные соотношения и разъяснения.

3. Новое в федеральных стандартах по бухучету: опубликованы методические рекомендации по стандартам - 2021.

4. Новое в выплатах за работу с COVID-19: некоторые получат выплаты в повышенном размере.

5. Новое в КоАП: смягчена административная ответственность для учреждений.

6. Новое в оформлении больничных: начало применения нового порядка.

7. Новое в порядке "внутрибольничного" учет лекарств: утратила силу Инструкция N 747.

8. Новые меры поддержки медиков в ЗАТО: единовременные выплаты фельдшерам и акушеркам.

9. Новое решение по ключевой ставке: применяем при расчете пени, неустоек и компенсаций

Какие нововведения ожидают бухгалтера бюджетной сферы в 2021 году? Специальный Обзор ГАРАНТа

____________________________________________

С 1 января МРОТ - 12 792 рублей и новые правила, по которым он устанавливается

Федеральный закон от 29 декабря 2020 г. N 473-ФЗ

Внесены поправки в Закон о МРОТ, предусматривающие его увеличение с 1 января 2021 года до 12 792 рублей в месяц.

Кроме того, установлены новые требования к порядку определения МРОТ. Теперь предусмотрено, что МРОТ на очередной год устанавливается федеральным законом в текущем году и исчисляется исходя из рассчитанной Росстатом величины медианной заработной платы за предыдущий год. С 2021 года соотношение МРОТ и медианной заработной платы устанавливается в размере 42 процентов. Указанное соотношение пересматривается не реже одного раза в пять лет исходя из условий социально-экономического развития РФ.

При этом МРОТ на очередной год не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по РФ на очередной год и МРОТ, установленного на текущий год.

Кстати, порядок определения величины прожиточного минимума также претерпел изменения. Если раньше она рассчитывалась на основании потребительской корзины и уровня цен, то теперь зависит от величины медианного среднедушевого дохода за предыдущий год и с 2021 года должна составлять 44,2 процента от последнего. Данное соотношение пересматривается не реже одного раза в пять лет исходя из условий социально-экономического развития РФ. При этом в течение срока действия установленного соотношения величина прожиточного минимума на душу населения в целом по РФ на очередной год не может быть установлена ниже чем для текущего года.

Напомним, что согласно ст. 133 ТК РФ месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего трудовые обязанности, не может быть ниже МРОТ. Подробнее об этом читайте в Энциклопедии решений "Минимальный размер оплаты труда".

Величина МРОТ в отдельных случаях может повлиять и на размер пособий по социальному страхованию. Об этом - в материалах Энциклопедии решений:

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности

Расчет пособия по временной нетрудоспособности из МРОТ (фактический заработок низкий или отсутствует)

Расчет пособия по временной нетрудоспособности работнику, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев

Расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком в ситуации, когда заработок отсутствует или ниже МРОТ в расчете за месяц

Расчет пособия по беременности и родам из МРОТ (фактический заработок низкий или отсутствует)

Расчет пособия по беременности и родам работнице, имеющей страховой стаж менее 6 месяцев

Справочная информация

Динамика изменения МРОТ

Справка о величине прожиточного минимума

____________________________________________

ГАРАНТ:

См. Архив новостей для бухгалтера бюджетной сферы за 2020 год

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.