Энциклопедия решений. Вычеты НДС по командировочным расходам на проезд и проживание

Вычеты НДС по командировочным расходам на проезд и проживание

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно первому абзацу п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) и в целях налогообложения прибыли не нормируются (см. также письма Минфина России от 17.08.2009 N 03-11-09/283, постановление ФАС Московского округа от 05.03.2009 N КА-А40/935-09). Следовательно, суммы НДС, уплаченные в составе командировочных расходов, подлежат вычету в полном объеме.

Вместе с тем, в письме Минфина России от 06.10.2016 N 03-07-11/58108 отмечается, что выделенные в ж/д билете суммы оплаты сервисных услуг (питания) не учитываются в расходах при налогообложении прибыли, а следовательно, НДС по ним к вычету не принимается. Это значит, что если какой-либо командировочный расход нельзя учесть при налогообложении прибыли, то и НДС по нему к вычету не принять.

 

Документы для вычета НДС по расходам на проезд в командировку и обратно

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг) налогоплательщикам этого налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ. Пунктом 7 ст. 168 НК РФ установлено, что при выполнении работ, оказании платных услуг непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (далее - БСО) или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, прилагаемые сотрудником к авансовому отчету. См. также письма Минфина России от 03.12.2013 N 03-07-11/52565, от 03.04.2013 N 03-07-11/10861, от 28.03.2013 N 03-07-11/9920.

Требования к БСО утверждены Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Положение N 359). К БСО относятся гостиничные счета, проездные билеты (авиационные, железнодорожные), соответствующие требованиям, установленным Положением N 359. Если при поездках в командировку приобретаются электронные авиа- и железнодорожные билеты, то БСО являются маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок), а также контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) (см. письма Минфина России от 06.06.2012 N 03-03-06/4/61, от 13.01.2012 N 03-03-06/1/11, от 01.12.2011 N 03-03-07/58, от 26.04.2012 N 03-03-04/1).

Согласно позиции, изложенной в письмах Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/112, УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 N 19-11/115222, от 10.01.2008 N 19-11/603, от 31.08.2009 N 16-15/090448.1, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по расходам на командировки по проезду к месту командировки и обратно, могут быть приняты к вычету на основании проездных документов (билетов), в которых НДС выделен отдельной строкой, без счета-фактуры. Более того, в этом случае авиакомпании и агенты авиакомпаний при реализации организациям авиабилетов, оформленных командированным сотрудникам, не должны выставлять счета-фактуры.

Обратите внимание, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. То есть наличие НДС в билете зависит от того, где и кем реализована услуга по перелету. Так, услуги по воздушным перевозкам пассажиров и багажа, оказываемые иностранными авиакомпаниями, российским НДС не облагаются, поскольку местом реализации указанных услуг территория России не признается. Соответственно, такие авиабилеты не содержат информации об НДС. Услуги по внутренним и международным воздушным перевозкам пассажиров и багажа, оказываемые отечественными авиакомпаниями, тоже облагаются НДС по разным ставкам (10% или 0%).

В общем случае обложение НДС операций по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа производится по ставке этого налога 10%. Исключением являются:

- операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории ГФЗ Севастополя. До 1 января 2019 года такие перевозки облагаются НДС по ставке 0%;

- операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области. Они облагаются НДС по ставке в размере 0% на бессрочной основе;

- при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов применяется ставка НДС в размере 0%.

См. письмо Минфина России от 01.02.2018 N 03-07-14/5683.

Наличие и размер суммы НДС в желехнодорожном билете также зависит от того, где и кем реализована услуга по ж/д перевозке.

Так, местом реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа признается территория РФ, если такие услуги оказываются (выполняются) российскими организациями или ИП в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории России (за исключением таких услуг, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство). Таким образом, местом реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования, оказываемых иностранными железнодорожными перевозчиками по территории и за пределами РФ территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги в НДС не облагаются. В таком ж/д билете НДС выделен не будет.

В остальных случаях ж/д перевозки облагаются НДС по нулевой ставке:

- услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования по территории Российской Федерации в дальнем сообщении;

- услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории России, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

В этих ситуациях в билете указывается НДС по ставке 0%.

См. письмо Минфина России от 16.02.2018 N 03-07-14/9796.

 

Поскольку указание в контрольном купоне электронного проездного документа (билета) ИНН и КПП перевозчика не предусмотрено, данные в графе 10 "ИНН/КПП продавца" книги покупок и, соответственно, по строке 130 "ИНН/КПП продавца" раздела 8 декларации по НДС не отражаются (см. письмо ФНС России от 18.08.2015 N ГД-4-3/14544).

История вопроса

В письме ОАО "РЖД" от 16.02.2016 N ИСХ-2141/ЦБС разъяснено, как с 1 января 2016 года отражается НДС в проездных документах (железнодорожных билетах).

Дело в том, что с 1 января 2016 года ставка НДС 10% применяется только к услуге по перевозке пассажира (то есть по билетной и плацкартной составляющим), а все дополнительные сборы, включая стоимость сервисных услуг (пользование постельными принадлежностями и питание) подлежат налогообложению НДС по ставке 18%. При этом сумма НДС в проездных документах, оформленных начиная с 1 января 2016 года, отражалась одной позицией в общей сумме.

Программное обеспечение в части выделения в проездных документах сумм НДС по разным ставкам доработано 8 февраля 2016 года. То есть после этой даты в билете указываются отдельно услуги по перевозке со ставкой НДС 10%, отдельно - сервисные услуги со ставкой налога 18%.

В связи с этим по проездным железнодорожным документам, оформленным в период с 1 января по 8 февраля 2016 года на командированных сотрудников организаций, суммы НДС могут быть включены в состав налоговых вычетов исходя из справки о тарифах, прилагаемой к письму РЖД.

Указанная справка формируется в АСУ "Экспресс" и по требованию представляется:

А) либо подразделением АО "ФПК", с которым у организации заключен договор на оформление проездных железнодорожных документов;

Б) либо в любом Сервисном Центре железнодорожного агентства АО "ФПК" в случае приобретения проездных документов физическим лицом самостоятельно с оплатой в билетной кассе. Справка предоставляется на платной основе.

Также соответствующую информации можно получить в Едином информационном сервисном центр ОАО "РЖД" (ЕИСЦ) по единому телефонному номеру либо через сайт РЖД.

 

В письмах ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18593@, Минфина России от 09.12.2015 N 03-07-14/71801, от 01.10.2013 N 03-07-15/40623, от 10.04.2013 N 03-07-11/11867 разъяснено, что в случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на иностранном языке реквизиты, необходимые для применения вычета по НДС, должны быть переведены на русский язык. При этом перевод иной информации, не относящейся к применению вычета (например: правил перевозки багажа, условий применения тарифа), не требуется. Такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации, на которых возложена такая обязанность в рамках исполнения должностных обязанностей. При этом перевод обеспечивает организация-налогоплательщик.

 

Вычет НДС по расходам на проживание в командировке

Из разъяснений Минфина России следует, что основанием для принятия к вычету суммы НДС по услугам по найму жилого помещения в гостинице в период командировки являются либо БСО (или их копии) установленной формы, выдаваемые гостиницами гражданам, находящимся в служебной командировке, с выделением в них отдельной строкой суммы НДС (см. письма Минфина России от 19.07.2013 N 03-07-11/28554, от 21.11.2012 N 03-07-11/502), либо счет-фактура, выставленный на имя организации. При этом документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога (письма Минфина России от 23.12.2009 N 03-07-11/323, от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400, от 24.04.2007 N 03-07-11/126, письмо УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 N 19-11/115222).

Кроме того, если счет-фактура выставлен на имя командированного работника (в графе "Покупатель" указаны ФИО работника), то вычет по такому счету-фактуре, по мнению Минфина России, не предоставляется (см. письмо от 11.10.2004 N 03-04-11/165). Однако существует судебная практика, подтверждающая возможность применения вычета в том случае, если счет-фактура выписан на имя командированного работника (см. постановление ФАС Уральского округа от 08.05.2007 N Ф09-3310/07-С2). Если в счете гостиницы НДС не выделен, то сумма налога покупателем услуг расчетным методом не определяется и к вычету не принимается (см. письмо Минфина России от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400).

В то же время суды считают, что суммы НДС по командировочным расходам, которые предъявляются к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не является обязательным условием для принятия указанных сумм налога к вычету. Кроме того, суды отмечают, что право на вычет НДС по командировочным расходам установлено НК РФ, поэтому налог предъявить к вычету можно исчислив его сумму расчетным методом по ставке 18/118 исходя из стоимости транспортных услуг (см. постановления ФАС Московского округа от 25.07.2006 N КА-А41/6528-06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2007 N А33-9940/2006-Ф02-8607/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2008 N Ф08-4662/2008, ФАС Центрального округа от 25.05.2007 N А48-2510/06-8, от 12.04.2006 N А09-4745/05-12, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2006 N Ф04-133/2006(19416-А45-27), от 06.04.2006 N Ф04-1149/2006(21261-А81-35), ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 N А05-4449/05-10, ФАС Уральского округа от 03.10.2007 N Ф09-8054/07-С2).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.