Обзор судебной практики по налоговым спорам ("Ваш налоговый адвокат", N 5, сентябрь-октябрь 2006 г.)

Обзор судебной практики по налоговым спорам

Обработано 4653 дела

Обобщение по тематическому критерию

Используемые сокращения:

КС РФ - Конституционный Суд Российской Федерации;

ВС РФ - Верховный Суд Российской Федерации;

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации;

ФАС ЦО - Федеральный арбитражный суд Центрального округа;

ФАС ДО - Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа;

ФАС МО - Федеральный арбитражный суд Московского округа;

ФАС ПО - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа;

ФАС СЗО - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа;

ФАС УО - Федеральный арбитражный суд Уральского округа;

ФАС BСO - Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа;

ФАС BBO - Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа;

ФАС 3СO - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа;

ФАС СKO - Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Условные обозначения:

! - дефиниции;

+ - положительная практика;

- - отрицательная практика.

1. Дела КС РФ, ВС РФ, ВАС РФ

+

1.1. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов представлять в инспекцию сведения лишь о суммах начисленных и удержанных налогов. Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам справки только о полученных доходах и удержанных суммах налога. Из названных положений следует, что в рамках представления справок о доходах налоговые органы не вправе истребовать сведения о перечислении налоговым агентом налога на доходы.

Решение ВАС РФ от 22 июня 2006 г. N 4221/06

1.2. Авансовым платежом может считаться только платеж, поступивший продавцу до передачи товара. Товары, переданные покупателю до или одновременно с поступлением платежа, свидетельствуют о том, что этот платеж не является авансовым. Ни Налоговым кодексом Российской Федерации, ни иными актами законодательства о налогах и сборах не установлено, что в целях налогообложения моментом передачи товара является день оформления грузовой таможенной декларации.

Постановление Президиума ВАС РФ от 30 мая 2006 г. N 15906/05

1.3. Правом на получение процентов, предусмотренных п. 9 ст. 78 НК РФ, пользуются налогоплательщики и налоговые агенты, уплатившие в бюджет в качестве налогов денежные средства в размере, превышающем их налоговые обязательства, и не получившие своевременно суммы налогов из бюджета в результате незаконного бездействия должностных лиц налогового органа. Эти проценты гарантируют защиту прав налогоплательщиков, к которым согласно ст. 246 НК РФ относятся иностранные организации.

Постановление Президиума ВАС РФ от 30 мая 2006 г. N 15849/05

-

1.4. Применение перевозчиком и предъявление к оплате экспортеру НДС по ставке 18% дополнительно к цене оказываемых услуг на основании ст. 168 НК РФ противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность произвольного применения положения подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогоплательщиком. Исключается возможность предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 НК РФ.

Решение ВАС РФ от 9 июня 2006 г. N 4364/06

1.5. При проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган при необходимости вправе затребовать у налогоплательщика дополнительные материалы, в том числе первичные документы, нужные для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов.

Постановление Президиума ВАС РФ от 23 мая 2006 г. N 14766/05

2. Общие вопросы налогообложения

!

2.1. Налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в ст. 81 НК РФ.

Постановление ФАС СЗО от 19 июня 2006 г. по делу N А66-13009/2005

+

2.2. Исходя из смысла и содержания норм гражданского права проценты по договору банковского вклада не являются ценой, оплачиваемой за исполнение договора. Учитывая значение понятия "процент", используемого в налоговом законодательстве, рыночной ценой товара, работы, услуги (п. 4 ст. 40 НК РФ) проценты не являются. Суд сделал правильный вывод о необоснованном применении инспекцией в данном случае ст. 40 НК РФ.

Постановление ФАС ВВО от 22 ноября 2002 г. по делу N A11-3239/2002-K2-1302

3. Уплата и возврат налогов

!

3.1. Если налогоплательщик, имея право на возврат суммы излишне уплаченного налога, реализует это право путем подачи соответствующего заявления о возврате, но в последующем при возникновении обязанности по уплате налога изменяет свое волеизъявление путем подачи заявления о зачете, то на сумму, не возвращенную в установленный срок, подлежат начислению проценты до момента подачи заявления о зачете.

Постановление ФАС ПО от 15 сентября 2005 г. по делу N А65-5296/2005-СА1-19

3.2. Реструктурированная задолженность не учитывается при определении размера недоимки либо переплаты за конкретный налоговый период, входящий в период ре структуризации, так как реструктуризация представляет собой изменение срока уплаты налога.

Постановление ФАС ВВО от 29 июня 2006 г. по делу N А82-7305/2003-15

3.3. Период обжалования неправомерных действий налогового органа, связанных с отказом в возмещении НДС, необоснованно включен налоговым органом в трехгодичный срок подачи заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога. Возмещение экспортного НДС не является возвратом излишне уплаченного налога, так как производится не по правилам ст. 78 НК РФ, а в соответствии с порядком, изложенным в главе 21 НК РФ. Постановление ФАС ПВО от 2 мая 2006 г. по делу N A12-22210/05-C10

+

3.4. Отсутствие в требовании указаний на размер недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени (установленный законодательством срок уплаты налога), и ставки пеней свидетельствует о нарушении налоговым органом положения п. 4 ст. 69 НК РФ при оформлении требования об уплате задолженности по пеням, поскольку сведения, указанные в требовании, не позволяют проверить обоснованность начисления пеней по налогу ввиду отсутствия необходимых данных.

Постановления ФАС ЗСО от 16 мая 2006 г. по делу N Ф04-2758/2006(22409-А45-7), ФАС МО от 19 июня 2006 г. по делу N КА-А40/5445-06, ФАС ЦО от 22 мая 2006 г. по делу N А62-1765/2005

Противоположное решение:

Постановление ФАС ЦО от 12 апреля 2006 г. по делу N А14-19277-2005/802/25

3.5. Неправильное указание ИНН налогового органа в платежных поручениях при достоверном указании расчетного счета со ответствующего бюджета и назначения платежа не влечет за собой негативных последствий для налогоплательщика, поскольку НК РФ не связывает исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) с реквизитами платежных поручений.

Постановление ФАС МО от 28 апреля 2006 г. по делу N КА-А41/3603-06

-

3.6. Отсутствие в требовании указания на размер недоимки, на которую начислены пени, даты, с которой начинается начисление пеней, а также ставки пеней является несущественным нарушением и не влечет за собой признания требования об уплате налогов и пеней не действительным при доказанности факта наличия у налогоплательщика недоимки по налогам и пеням в спорной сумме.

Постановление ФАС ЦО от 12 апреля 2006 г. по делу N А14-19277-2005/802/25

3.7. В адрес инспекции направлено заявление о возврате излишне уплаченного налога. Инспекция предложила предприятию представить уточненные декларации за период, в котором, по мнению предприятия, имеется переплата налога. Налогоплательщик, претендующий на применение льготы, обязан направить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию и подтвердить право на льготу.

Постановление ФАС УО от 16 мая 2006 г. по делу N Ф09-3715/06-С7

4. НДС

!

4.1. Из содержания п. 4 ст. 176 НК РФ следует, что проценты за несвоевременный возврат налога не только начисляются, но и подлежат возврату в порядке, аналогичном порядку возврата НДС.

Постановление ФАС МО от 14 июня 2006 г. по делу N КА-А40/5341-06

4.2. В силу п. 9 ст. 165 НК РФ, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил предусмотренные НК РФ документы, указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18% в том периоде, в котором товар был помещен под таможенный режим экспорта.

Постановление ФАС МО от 29 мая 2006 г. по делу N КА-А40/4394-06-П

+

4.3. Нормы главы 21 НК РФ не препятствуют налогоплательщику применить налоговый вычет, если нарушения в оформлении счетов-фактур были устранены. Допускается как внесение исправлений в экземпляр счета-фактуры, так и замена счета-фактуры на экземпляр, отвечающий требованиям закона.

Постановление ФАС ПО от 15 сентября 2005 г. по делу N А55-674/05-11

4.4. Факт отсутствия у контрагента постановки на учет в качестве юридического лица на момент заключения договора купли-продажи не влечет за собой отказ в применении вычетов, если на момент оплаты контрагент являлся плательщиком НДС.

Постановление ФАС ЗСО от 13 июня 2006 г. по делу N Ф04-3435/2006 (23409-А27-34)

4.5. Статьи 171 и 172 НК РФ не предусматривают запрета в применении налоговых вычетов в случае расчета налогоплательщиком за приобретенные товары (работы, услуги) заемными средствами и не определяют в качестве условия для их применения погашение заемных обязательств в соответствующем налоговом периоде.

Постановления ФАС ВСО от 30 мая 2006 г. по делу N А19-30045/05-44-Ф02-2544/06-С1, ФАС СЗО от 12 мая 2006 г. по делу N А56-21704/2005

4.6. Тот факт, что счета-фактуры заполнены с использованием машинописного оборудования, а номер и дата платежно-расчетного документа - рукописным способом, не может являться законным основанием для отказа в принятии налоговых вычетов.

Постановление ФАС МО от 26 мая 2006 г. по делу N КА-A40/4630-06

4.7. Ненахождение организаций - поставщиков товара по месту их государственной регистрации и непредставление ими отчетности в налоговые органы не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налогоплательщика проверять достоверность данных, указанных поставщиком в счете-фактуре.

Постановления ФАС СЗО от 6 апреля 2006 г. по делу N А66-5451/2005, ФАС ВВО от 29 июня 2006 г. по делу N А29-8581/2005а

4.8. Нормами главы 21 НК РФ право налогоплательщика на возмещение НДС, уплаченного при экспортных операциях, не связывается с использованием банками или иностранным покупателем конкретного счета для осуществления расчетов по внешнеторговому контракту.

Постановление ФАС СЗО от 11 мая 2006 г. по делу N А56-21878/2005

4.9. Отгрузка на экспорт товаров больше, чем приобретено у поставщика, не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении ставки 0%.

Постановление ФАС СЗО от 11 мая 2006 г. по делу N А56-13130/2005

4.10. Отсутствие номеров платежно-расчетных документов в счетах-фактурах не влечет за собой безусловного отказа в приме нении вычетов, поскольку в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа только в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров.

Постановление ФАС МО от 25 апреля 2006 г. по делу N КА-А40/13870-05

4.11. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ, принимаются к налоговому вычету в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том, когда эти товары будут фактически реализованы, использованы в производственной деятельности.

Постановление ФАС МО от 1 июня 2006 г. по делу N КА-А40/4897-06-П

4.12. Глава 21 НК РФ не содержит прямо го запрета на использование уставного капитала при оплате сумм налога на добавленную стоимость поставщикам. Оплата выставленных счетов-фактур за счет денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал общества и являющихся собственностью заявителя, подтверждает реальность понесенных затрат.

Постановление ФАС МО от 1 июня 2006 г. по делу N КА-А40/4897-06-П

4.13. При совпадении в одном лице поставщика и грузоотправителя - с одной стороны и покупателя и получателя - с другой не требуется их повторного указания в счете-фактуре.

Постановление ФАС МО от 1 июня 2006 г. по делу N КА-А40/4897-06-П

4.14. Полученные налоговым органом выписки по расчетным счетам налогоплательщика без определения природы денежных средств не являются безусловным доказательством получения дохода (выручки) налогоплательщика в целях исчисления НДС.

Постановление ФАС ЗСО от 3 июля 2006 г. по делу N Ф04-4208/2006(24101-А27-40)

4.15. Условия ИНКОТЕРМС имеют значение для определения прав и обязанностей сторон, момента их возникновения в гражданско-правовых отношениях, но не влияют на налоговые правоотношения.

Постановления ФАС МО от 6 июня 2006 г. по делу N КА-А40/4980-06, ФАС СЗО от 12 апреля 2006 г. по делу N А56-11699/2005

4.16. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Если после получения авансовых платежей сторонами заключено соглашение о проведении взаимозачета, т.е. фактически произведен отказ от поставки товаров, то платеж не является авансовым.

Постановление ФАС УО от 16 мая 2006 г. по делу N Ф09-3774/06-С2

4.17. Если получение налогоплательщиком экспортной выручки и отгрузка товаров на экспорт были осуществлены в течение одного налогового периода, то полученный обществом платеж от иностранного партнера не являлся авансовым и соответственно не подлежал включению в налоговую базу по НДС за этот период.

Постановление ФАС УО от 25 мая 2006 г. по делу N Ф09-4319/06-С2

4.18. Неверное оформление исправлений в спорных счетах-фактурах (изменения не заверены подписью руководителя, печатью продавца, отсутствует дата внесения исправлений) само по себе не может служить основанием для отказа в предоставлении обществу налоговых вычетов при условии добросовестности его действий.

Постановление ФАС УО от 7 июня 2006 г. по делу N Ф09-4393/06-С2

4.19. В силу ст. 146, 170-172 НК РФ, если имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества. При этом налоговое законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанности по восстановлению ранее отнесенного к вычетам НДС по основным средствам, используемым в производстве, в случае выбытия (по причине выхода из строя) основных средств до их полной амортизации.

Постановление ФАС УО от 6 июня 2006 г. по делу N Ф09-4599/06-С2

4.20. Право налогоплательщика произвести налоговый вычет согласно п. 1 ст. 172 НК РФ возникает с момента приобретения, принятия на учет основного средства, оформления счетов-фактур и фактической оплаты (включая сумму налога), а довод налогового органа, что налогоплательщик вправе произвести вычет НДС только после введения оборудования в эксплуатацию, является ошибочным.

Постановление ФАС УО от 17 мая 2006 г. по делу N Ф09-3802/06-С2

4.21. Глава 21 НК РФ не связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета с фактом регистрации объекта недвижимости в порядке, установленном гражданским законодательством.

Постановление ФАС МО от 2 мая 2006 г. по делу N КА-А41/3282-06

-

4.22. Поскольку вся деятельность общества ведется на заемные средства и сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, постоянно растет, суд посчитал, что с учетом высокого уровня инфляции основной доход общества будет не от полученных лизинговых платежей, а от возмещения НДС.

Постановление ФАС МО от 8 июня 2006 г. по делу N КА-А40/5034-06

4.23. НДС, уплаченный при приобретении товаров, использованных для строительства объектов, предназначавшихся к передаче иному обществу в качестве вклада в уставный капитал, к вычету не принимается.

Постановление ФАС УО от 6 июня 2006 г. по делу N Ф09-4565/06-С2

4.24. Отсутствие поставщика товаров (работ, услуг) по юридическому адресу, а также отсутствие у него постановки на налоговый учет свидетельствует о том, что счета-фактуры, выставленные такой организацией в адрес налогоплательщика, не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к ним ст. 169 НК РФ, и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов.

Постановление ФАС УО от 17 мая 2006 г. по делу N Ф09-2893/06-С7

4.25. Фактическое отсутствие спорных поставщиков по адресам, указанным в счетах-фактурах, и юридическим адресам свидетельствует о недостоверности содержащихся в счетах-фактурах сведений, а непредставление налоговой отчетности по НДС подтверждает отсутствие фактической уплаты в бюджет поставщиком суммы налога на добавленную стоимость.

Постановление ФАС ДВО от 14 июня 2006 г. по делу N Ф03-А51/06-2/1849

5. Налог на прибыль

!

5.1. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Постановление ФАС ЗСО от 3 июля 2006 г. по делу N Ф04-4036/2006(24143-А46-37)

5.2. Поскольку налоговое законодательство не предусматривает специальных правил, регулирующих порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении деятельности ликвидированных филиалов, к такой ситуации должны применяться общие правила п. 2 ст. 288 НК РФ.

Постановление ФАС СЗО от 29 марта 2006 г. по делу N А56-11128/2005

5.3. Если фактическая продолжительность строительных работ иностранной организации на каждом объекте (строительной площадке) не превысила 18 месяцев, следовательно, деятельность общества не образует постоянного представительства на территории России и, как следствие, иностранная компания не является плательщиком налога на прибыль в РФ.

Постановление ФАС ЗСО от 3 июля 2006 г. по делу N Ф04-3983/2006(24093-А70-37)

5.4. Поскольку действующее законодательство не устанавливает предельного срока для списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, суд пришел к обоснованному выводу о правомерности включения обществом задолженности, образовавшейся в период 1997-1998 гг., в со став внереализационных расходов 2002 г.

Постановление ФАС УО от 16 мая 2006 г. по делу N Ф09-3874/06-С2

5.5. Коллективным договором общества предусмотрена обязанность обеспечивать работников горячим питанием и питьевой водой, в связи с чем суд признал, что электрические чайники, кофеварки, микроволновые печи и холодильники необходимы для создания работникам нормальных условий труда; спортивный инвентарь, в том числе мешок боксерский, бойцовский манекен, гири и гантели, используется для физической под готовки работников службы безопасности общества, действующей на основании лицензии; фотоаппараты, видеомагнитофоны, видеокамеры используются в производственном процессе, а также для фиксирования несчастных случаев на производстве и проведения инструктажа и обучения персонала по вопросам охраны труда. Следовательно, расходы на приобретение указанного имущества правомерно учтены в целях налогообложения прибыли как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Постановление ФАС СЗО от 21 апреля 2006 г. по делу N А56-7747/2005

5.6. Затраты на подарки клиентам общества относятся к расходам на рекламу, так как подарки распространялись в ходе проведения рекламной кампании, организованной в целях продвижения на рынке новой услуги общества, информация о проведении указан ной кампании размещалась на информационных стендах общества и в сети Интернет, а призы вручались первым клиентам, воспользовавшимся соответствующей услугой, в связи с чем доступ к сведениям о проведении кампании был открыт неопределенному кругу лиц и конкретные получатели подарков не были заранее известны.

Постановление ФАС СЗО от 29 марта 2006 г. по делу N А56-11128/2005

5.7. Затраты общества на выплату вознаграждения членам совета директоров учитываются в целях налогообложения прибыли как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Постановление ФАС УО от 15 мая 2006 г. по делу N Ф09-3694/06-С7

5.8. Налоговое законодательство не содержит обязательного подтверждения налогоплательщиком производственного характера каждого телефонного звонка, совершенного при помощи услуг связи. Совершение звонков в период отпуска не означает, что эти звонки носят непроизводственный характер. Поэтому расходы на оплату услуг сотовой связи работникам в период их отпусков уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Постановление ФАС МО от 31 мая 2006 г. по делу N КА-А41/4511-06

5.9. Полученные налоговым органом выписки по расчетным счетам налогоплательщика без определения природы денежных средств не являются безусловным доказательством получения дохода (выручки) налогоплательщика в целях исчисления налога на прибыль.

Постановление ФАС ЗСО от 3 июля 2006 г. по делу N Ф04-4208/2006(24101-А27-40)

5.10. При наличии в первичном учетном документе реквизитов, указанных в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", степень подробности содержания первичных документов для целей документального подтверждения произведенных расходов не является критерием для признания их оформленными ненадлежащим образом.

Постановление ФАС ВВО от 30 июня 2006 г. по делу N А43-44279/2005-35-1292

5.11. Непризнание инспекцией задолженности безнадежной со ссылкой на то, что общество не воспользовалось правом на кассационное обжалование, является необоснованным, поскольку согласно ст. 273 Арбитражного процессуального кодекса РФ кассационное обжалование судебных актов является правом, а не обязанностью лиц, участвующих в деле, так же как и само право на обращение в суд. Следовательно, налогоплательщик вправе списывать дебиторскую задолженность независимо оттого, обращался он в суд для ее истребования или нет.

Постановление ФАС ПВО от 3 марта 2006 г. по делу N А55-4964/05-6

-

5.12. Денежные средства, получаемые налогоплательщиком от арендаторов, в том числе связанные с оплатой за потребляемую электроэнергию, являются его доходами, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли.

Постановление ФАС УО от 22 мая 2006 г. по делу N Ф09-4056/06-С1

5.13. Суммы авансовых платежей по налогу на прибыль могут быть выставлены к уплате в принудительном порядке до окончания налогового периода.

Постановление ФАС ЗСО от 17 мая 2006 г. по делу N Ф04-2705/2006(22470-А45-40)

5.14. Акты выполненных работ, не подписанные соответствующими должностными лицами, не могут служить документальным подтверждением произведенных затрат.

Постановление ФАС ВВО от 3 июля 2006 г. по делу N А11-7379/2005-К2-25/256

5.15. Реструктуризация задолженности по обязательным платежам не может быть отнесена к долговым обязательствам, признаваемым ст. 268 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения.

Постановление ФАС ПВО от 8 февраля 2006 г. по делу N А55-3946/05-6

6. Прочие налоги и сборы

!

6.1. Государственная пошлина за рассмотрение иска может быть уплачена физическим лицом, действующим на основании доверенности подателя жалобы, но к доверенности и платежному документу должны быть приложены доказательства принадлежности денежных средств, предназначенных для уплаты государственной пошлины, ее подателю.

Постановление ФАС СЗО от 14 апреля 2006 г. по делу N А21-4485/2005-С2

6.2. Исходя из понятия реализации, данного в ст. 39 НК РФ, обязанность по уплате налога возникает у собственника товара (работ, услуг). В случае реализации продукции, произведенной в результате совместной деятельности, обязанность по уплате налога на пользователей автомобильных дорог возникает у участников простого товарищества в соответствии с их долями в реализуемой продукции (работах, услугах), установленными договором простого товарищества.

Постановление ФАС ВВО от 10 ноября 2003 г. по делу N А31-3144/9

6.3. Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от факта государственной регистрации транспортных средств, признаваемых объектом обложения данным налогом.

Постановление ФАС ВВО от 30 января 2006 г. по делу N А43-16227/2005-35-548

+

6.4. Денежные средства, выданные работнику под отчет и использованные на оплату горюче-смазочных материалов, оплату услуг связи водителей и приобретение запасных частей, НДФЛ не облагаются.

Постановление ФАС ПО от 29 сентября 2005 г. по делу N А65-28537/04

6.5. Производственный характер затрат, совершенных подотчетными лицами, свидетельствует о том, что полученные ими денежные средства не являются доходами физических лиц и объектом обложения НДФЛ.

Постановление ФАС МО от 19 июня 2006 г. по делу N КА-А40/5456-06

6.6. Надбавки за вахтовый метод работы, являющиеся компенсационными выплатами, ЕСН не облагаются. Размер таких надбавок определяется в порядке, установленном Правительством РФ. То обстоятельство, что правительством не были установлены размеры компенсационных выплат, не может влиять на правовую природу средств, выплачиваемых работодателями, и у общества не может возникнуть новый объект налогообложения.

Постановление ФАС ВСО от 20 июня 2006 г. по делу N А58-5647/05-Ф02-2840/06-С1

6.7. Стоимость имущества предприятий, исчисленная для целей уплаты налога на имущество, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной сферы. Применение указанной льготы не зависит от того, использует ли фактически балансодержатель объекты жилого фонда (квартиры), поскольку законом не установлены условия, когда балансодержатель, имея на балансе квартиры, не вправе применять названную льготу.

Постановление ФАС СЗО от 30 мая 2006 г. по делу N А56-28987/2005

6.8. Газопроводы и иное имущество, связанное с газоснабжением и используемое налогоплательщиком для газоснабжения населения, относится к объектам жилищно-коммунальной сферы, которые не подлежат обложению налогом на имущество.

Постановление ФАС ЦО от 24 мая 2006 г. по делу N А36-5130/2005

6.9. Факт непредставления первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных средств, не свидетельствует о получении дохода в виде указанных средств физическим лицом и не изменяет основания выдачи денежных средств физическому лицу.

Постановление ФАС ПВО от 11 апреля 2006 г. по делу N А55-13742/2005-30

-

6.10. Оплату предприятием получения работником второго высшего образования следует расценивать как приобретение материального и социального блага, стоимость которого подлежит обложению НДФЛ.

Постановление ФАС ПО от 16 марта 2006 г. по делу N А72-5629/05-6/435

6.11. Вывод суда о неподтверждении производственного характера расходов на командировки руководителя общества является основанием для начисления на указанные суммы НДФЛ.

Постановление ФАС УО от 25 мая 2006 г. по делу N Ф09-4325/06-С2

6.12. Денежные выплаты работникам общества, фактически являющиеся обязательным элементом системы оплаты труда, по существу являются не премиями, а заработной платой, соответственно указанные выплаты подлежат отнесению к расходам на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ, а значит, должны быть включены в налоговую базу при исчислении ЕСН.

Постановление ФАС УО от 23 мая 2006 г. по делу N Ф09-3502/06-С2

6.13. Отражение в декларации налогового вычета при фактической неуплате или неполной уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отчетном (налоговом) периоде означает ненадлежащее исполнение обществом обязанностей по уплате как ЕСН, так и названных страховых взносов, поскольку ни бюджет, ни органы Пенсионного фонда Российской Федерации не получили причитавшиеся им суммы соответствующих платежей.

Постановление ФАС ЦО от 22 мая 2006 г. по делу N А48-6544/05-15

6.14. Отсутствие документа, подтверждающего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого приобретателя и пользователя имуществом, не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога на имущество за время фактического пользования указанным имуществом.

Постановление ФАС ЗСО от 5 июня 2006 г. по делу N Ф04-2893/2005(23120-А70-26)

7. Налоговый контроль

+

7.1. Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. При определении размера штрафа налоговым органом производился расчет на основании вероятности того, что требуемые документы должны быть в наличии у налогоплательщика, в то же время доказательств наличия у него всех указанных в требовании документов суду не представлено. Общество также зарегистрировано и состоит на налоговом учете в названной инспекции, и соответственно при регистрации им были представлены устав и учредительные документы, в связи с чем отсутствовала необходимость истребовать указанные документы вновь.

Постановление ФАС ПВО от 24 марта 2006 г. по делу N А55-8386/2005-43

7.2. С учетом объема запрошенных документов и наличия у общества 20 филиалов, расположенных на территории Самарской, Ульяновской, Оренбургской областей, суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии вины общества в пропуске пятидневного срока для представления истребованных документов.

Постановление ФАС ПВО от 9 марта 2006 г. по делу N А55-9181/2005-1

8. Ответственность

8.1. Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченных налогов и пеней, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности и одновременно обязывая инспекцию рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными названной статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение. Данное правило применимо для зачета излишне уплаченных штрафов.

Постановление ФАС МО от 5 мая 2006 г. по делу N КА-А40/3770-06

8.2. Непредставление документов, подтверждающих правомерность вычетов НДС, не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за не уплату налога, поскольку свидетельствует о наличии состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Постановление ФАС ЗСО от 5 мая 2006 г. по делу N Ф04-2380/2006(21864-А27-37)

8.3. Пункт 1 ст. 126 НК РФ не предусматривает возможность привлечения к ответственности за непредставление документов, количество которых и размер штрафа определены расчетным путем, без указания в требовании конкретного перечня документов. При отсутствии в требовании налогового органа данных, позволяющих идентифицировать перечень и количество истребованных документов, применение налоговой ответственности не основано на нормах налогового законодательства.

Постановление ФАС ЗСО от 7 июня 2006 г. по делу N Ф04-3256/2006(23125-А27-14)

8.4. Непредставление налогоплательщиком по требованию налогового органа документов, которые у налогоплательщика фактически отсутствовали, исключает привлечение его к ответственности.

Постановление ФАС УО от 24 мая 2006 г. по делу N Ф09-4093/06-С7

8.5. Поскольку завышение налоговых вычетов по НДС привело лишь к уменьшению суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета, в действиях общества отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ. Привлечение общества к налоговой ответственности по данной статье неправомерно.

Постановление ФАС ДВО от 15 июня 2006 г. по делу N Ф03-А51/06-2/1765

8.6. Привлечение к ответственности филиала юридического лица неправомерно, поскольку филиалы не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, а ответственность за исполнение обязанностей по уплате налогов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал.

Постановление ФАС МО от 28 апреля 2006 г. по делу N КА-А41 /3204-06

8.7. Налоговый орган не вправе привлекать налогоплательщика к ответственности за неуплату налога на землю до окончания налогового периода.

Постановление ФАС ВСО от 13 июня 2006 г. по делу N А19-44374/05-15-Ф02-2704/06-С1

8.8. Общество, указав в налоговой декларации верные исходные данные, необходимые для исчисления налога, допустило ошибку при исчислении налога, которую инспекция имела возможность устранить на основе данных, имевшихся в налоговом органе. Факт неуплаты налога в результате ошибки при исчислении налога не может служить основанием для привлечения общества к налоговой ответственности, так как фактически общество не совершило виновных неправо мерных действий (бездействия).

Постановление ФАС УО от 5 июня 2006 г. по делу N Ф09-4705/06-С1

8.9. Размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ следует исчислять исходя из суммы налога, которая по данной налоговой декларации еще не уплачена. Поскольку налогоплательщик путем полной и своевременной уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу исполнял обязанность по уплате налога, исчисление налоговым органом суммы штрафа по данным графы "начислено" неправомерно.

Постановления ФАС ЦО от 19 апреля 2006 г. по делу N А08-9339/05-20, от 5 мая 2006 г. по делу N КА-А41/3818-06

-

8.10. Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает возможность зачета излишне уплаченной суммы штрафа в счет погашения недоимки по налогу. При этом отказ во взыскании суммы штрафа в судебном порядке в связи с истечением давности взыскания налоговой санкции не означает, что добровольно перечисленная сумма штрафа является излишне уплаченной.

Постановление ФАС ЦО от 25 апреля 2006 г. по делу N А64-6073/05-22

8.11. Действующим налоговым законодательством не установлен запрет на принятие по результатам налоговой проверки нескольких видов решений, а также объединение в одном решений о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Постановление ФАС ВВО от 15 августа 2001 г. по делу N А79-3055/2000-СК1-2719

9. Защита прав налогоплательщика (налогового агента)

!

9.1. Из смысла правовых норм, направленных на обеспечение восстановления нарушенных прав граждан и юридических лиц, в том числе путем возмещения вреда, причиненного незаконными действиями (или без действием) органов государственной власти, вытекает, что возмещение расходов на представительство возможно в порядке, предусмотренном гражданским законодательством, за счет проигравшей стороны, с учетом принципа разумности определения размера расходов, подлежащих возмещению.

Постановление ФАС ПО от 8 сентября 2005 г. по делу N А65-2381/05

9.2. Удостоверение доказательств в особом, упрощенном порядке заключается в проставлении на доказательствах, исходящих из иностранного государства, специального штампа (апостиля), который не требует дальнейшего заверения или легализации и при знается официальными учреждениями всех стран - участников Соглашения. Сам легализуемый документ составляется на официальном языке страны его происхождения и при представлении в государственные органы и российский арбитражный суд должен сопровождаться нотариально удостоверенной копией его перевода на русский язык.

Постановление ФАС ЦО от 22 мая 2006 г. по делу N А48-6544/05-15

+

9.3. Ссылка налогового органа на пропуск обществом срока, предусмотренного п. 4 ст. 198 АПК РФ, не может служить основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, поскольку указанная норма регулирует право на обращение в суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными. На заявленное требование об обязании начислить и уплатить проценты положения ч. 4 ст. 198 АПК РФ не распространяются.

Постановление ФАС МО от 24 мая 2006 г. по делу N КА-А40/4129-06

9.4. Требование об уплате штрафа, направленное непосредственно филиалу, а не самому налогоплательщику, свидетельствует о несоблюдении налоговым органом досудебного порядка урегулирования спора о взыскании налоговой санкции.

Постановление ФАС ЗСО от 15 декабря 2003 г. по делу N Ф04/6279-2101-03

-

9.5. Суд отказал в удовлетворении заявления о признании незаконным бездействия налогового органа, выраженного в неосуществлении налогового контроля в отношении контрагента заявителя, поскольку заявитель должен был проявлять осмотрительность при выборе контрагента.

Постановление ФАС ПО от 24 марта 2006 г. по делу N А65-22204/05-СА2-11

Специалисты компании "ФБК"

под руководством менеджера департамента налогов и права

А.А. Яковлева

"Ваш налоговый адвокат", N 5, сентябрь-октябрь 2006 г.