Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2016 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")
Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
Основания для прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора указаны в п. 3 ст. 44 НК РФ.
Прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога. Не предусмотрено освобождение от обязанности по уплате налога и в случае отзыва лицензии у банка, в котором налогоплательщику открыт расчетный счет.
При этом налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога при наличии оснований, предусмотренных НК РФ. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган (письма Минфина России от 14.12.2016 г. N 03-04-05/74868, от 21.11.2016 г. N 03-02-08/68480).
При наличии решения о приостановлении операций по счетам ИП и переводов его электронных денежных средств банки не вправе открывать ему счета, вклады, депозиты.
При этом не являются исключением и те счета, которые открываются для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью.
При наличии у банка сведений о фамилии, имени, отчестве, дате рождения и документе, удостоверяющем личность физлица, можно получить информацию о его ИНН на сайте ФНС России (электронный сервис "Узнай ИНН").
Поиск сведений о конкретном лице в ЕГРИП возможен по ИНН либо по совокупности сведений о фамилии, имени, отчестве и регионе места жительства (письма Минфина России от 28.11.2016 г. N 03-02-07/1/70199, ФНС России от 03.10.2016 г. N ГД-4-8/18539@).
Исполнение обязанностей налогового агента
В соответствии с Законом о несостоятельности (банкротстве) с даты вынесения арбитражным судом определения о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и об уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет.
Мораторий распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом последние в течение месяца обязаны письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности.
В отношении налоговых обязательств, возникших у налогоплательщика после даты вынесения арбитражным судом соответствующего определения, налоговый агент обязан исполнять свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в общем порядке (письма Минфина России от 07.11.2016 г. N 03-04-06/65018, от 13.10.2016 г. N 03-04-06/59816).
Если каждому обособленному подразделению организации присвоен отдельный КПП, платежное поручение с указанием соответствующего обособленного подразделения КПП на перечисление НДФЛ должно быть оформлено на каждое такое обособленное подразделение, в т. ч. когда постановка на учет нескольких обособленных подразделений осуществляется по месту нахождения одного из них (письмо ФНС России от 14.10.2016 г. N БС-4-11/19528@).
Предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и сборов
НК РФ урегулированы вопросы предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов.
Однако действие соответствующих норм не распространяется на налоговых агентов, в т. ч. в части уплаты НДФЛ (письмо Минфина России от 22.12.2016 г. N 03-02-07/1/77266).
Изменение срока уплаты налогов, пеней и штрафов осуществляется при наличии оснований в порядке, установленном НК РФ.
Отсрочка по уплате налога может быть предоставлена физлицу, если его имущественное положение (без учета имущества, на которое не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога.
Принимать решения об изменении срока уплаты налога по УСН уполномочена ФНС России.
Решение о предоставлении рассрочки по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в региональные, местные бюджеты, принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами соответствующих регионов, муниципалитетов.
Изменение срока уплаты налога и сбора может быть обеспечено залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией, если иное не предусмотрено НК РФ. Договор поручительства либо залога со стороны налогового органа заключается УФНС России по субъекту Федерации по месту нахождения заинтересованного лица. Подписывается руководителем (заместителем) налогового органа. Для его оформления заинтересованное лицо и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением.
Банковская гарантия представляется заинтересованным лицом в налоговый орган.
Заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федеральных налога и сбора, а также соответствующих пени и штрафа, обращается в ФНС России через УФНС России по месту своего нахождения (жительства).
Таким образом, при наличии основания для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога налогоплательщик вправе обратиться в уполномоченный налоговый орган, представив заявление и документы, указанные в НК РФ (письмо Минфина России от 24.10.2016 г. N 03-02-08/61822).
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога
За каждый календарный день нарушения налоговыми органами или органом Федерального казначейства срока возврата суммы излишне уплаченного налога и процентов на сумму излишне взысканного налога предусмотрена уплата процентов.
Убытки, причиненные лицу неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход) (письмо Минфина России от 06.10.2016 г. N 03-02-07/2/58340).
Постановка на учет организаций и физических лиц
Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему следует прибыть в связи с исполнением обязанностей и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Для решения вопроса об основаниях постановки на налоговый учет организации по месту выполнения гидромеханизированных работ по намыву песка можно обратиться в инспекцию, которая принимает решение на основе предоставленных юрлицом документов (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-02-07/1/67982).
С 01.01.2017 налоговые органы осуществляют функции по учету иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме. Приведена информация по данному вопросу, которой следует руководствоваться до издания Приказа об особенностях учета таких организаций в налоговых органах.
Организации подлежат постановке на учет в налоговом органе, уполномоченном ФНС России.
Постановка на учет осуществляется на основании заявления о постановке на учет по форме, утверждаемой Службой; выписки из реестра иностранных юрлиц соответствующей страны происхождения или иного равного по юридической силе документа, подтверждающего юридический статус иностранной организации.
Датой постановки на учет является день внесения соответствующих сведений в ЕГРН.
Изменения в ЕГРН учитываются уполномоченным налоговым органом на основании заявления о таких изменениях по форме, утверждаемой Службой, и документов, подтверждающих эти изменения.
Датой внесения изменений является день соответствующих изменений, указанный в заявлении (письмо Минфина России от 28.12.2016 г. N 03-02-07/2/78767).
Признание ИНН недействительным возможно лишь в двух случаях.
- снятие с учета физлица в налоговом органе в связи с его смертью;
- обнаружение у гражданина более одного ИНН.
Процедуры аннулирования и (или) отказа от присвоенного ИНН, уничтожения, обезличивания или признания ИНН недействительным по религиозным убеждениям, выдача свидетельства, не содержащего ИНН, не предусмотрены действующим законодательством.
Если физлицо по религиозным убеждениям не желает уплачивать налоги по квитанции с ИНН, то он вправе в любом банке самостоятельно заполнить квитанцию, отразив все необходимые реквизиты, исключая ИНН (письмо ФНС России от 13.12.2016 г. N БС-3-21/6186@).
Использование ИНН не предусматривает замену имени человека номером. Кроме того, требование НК РФ о присвоении единого на всей территории страны по всем видам налогов и сборов ИНН не нарушает свободу совести и вероисповедания и не затрагивает конституционные права граждан (письмо Минфина России от 08.11.2016 г. N 03-02-08/65305).
ИНН выдается при впервые осуществляемых действиях при постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства (пребывания).
Сведения об ИНН гражданина по его желанию могут быть внесены налоговым органом в паспорт путем проставления соответствующей отметки (письмо Минфина России от 28.10.2016 г. N 03-02-08/63118).
Заявление о постановке на учет (снятии с учета) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе можно передать в т.ч. в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (ЭД).
Передача заявления по телекоммуникационным каналам связи зависит от реализации указанной возможности в клиентском ПО оператора ЭД. Со стороны налоговых органов возможность приема заявления в такой форме реализована.
Заявление можно передать через Личный кабинет налогоплательщика-юрлица (письмо ФНС России от 03.10.2016 г. N СД-4-3/18650).
Налоговые проверки
В рамках декларационной кампании по НДС за 3 квартал 2016 года в адрес налогоплательщиков в электронной форме по ТКС одновременно могут быть направлены два требования о представлении пояснений по противоречиям или несоответствиям, выявленным с помощью программного комплекса "АСК НДС-2":
одно - по разделу 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" и (или) 8.1 "Сведения из дополнительных листов книги покупок" декларации по НДС,
другое - по разделу 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" и (или) 9.1 "Сведения из дополнительных листов книги продаж" декларации по НДС.
В случае получения двух Требований налогоплательщику необходимо:
1. Передать налоговому органу по ТКС квитанцию о приеме каждого Требования в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом;
2. Если Расхождения, содержащиеся в Требовании:
- не приводят к изменению суммы НДС, отраженной в декларации - представить пояснение отдельно на каждое Требование;
- приводят к изменению суммы НДС, отраженной в декларации, - налогоплательщик вправе представить одну уточненную декларацию по НДС и включить в неё исправления, устраняющие все Расхождения, содержащиеся в налоговой декларации по НДС (письмо ФНС России от 7 ноября 2016 г. N ЕД-4-15/20890@).
Камеральная налоговая проверка налоговой отчетности по налогу на имущество организаций проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. По мнению ФНС России, имеющиеся у налогового органа документы об измененной кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по вступившему в законную силу решению суда, в том числе представленные налогоплательщиком и подтвержденные официальными сведениями с интернет-сайтов судебных органов, могут учитываться при проведении камеральной налоговой проверки налоговой отчетности по налогу. При этом использование налоговыми органами указанных сведений об оспоренной кадастровой стоимости (налоговой базе) не зависит от даты их внесения в государственный кадастр недвижимости (письмо ФНС России от 26 декабря 2016 г. N БС-4-21/25054).
Обязанность налоговых органов осуществлять проверки соблюдения требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не предусмотрена. В то же время при обнаружении налоговыми органами в ходе налоговых проверок грубых нарушений требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, должностные лица налоговых органов вправе составлять протоколы об административном правонарушении, предусмотренном статьей 15.11 КоАП (письмо Минфина России от 17 ноября 2016 г. N 03-02-08/67567).
Направлены для использования в работе контрольные соотношения по реестрам сведений NN 1 и 5 (реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов), предусмотренных ст. 165 НК РФ (письмо ФНС России от 19 декабря 2016 г. N ЕД-4-15/24309@).
В связи с передачей администрирования НДФЛ по крупнейшим налогоплательщикам в территориальные налоговые органы, отчетность по НДФЛ (форма 6-НДФЛ и форма 2-НДФЛ) за 2016 год, а также уточненная отчетность за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому периоду 2017 года, представляется крупнейшими налогоплательщиками в территориальные налоговые органы (письмо ФНС России от 19 декабря 2016 г. N БС-4-11/24349@).
Финансовое ведомство не поддерживает предложение в части наделения налогового органа правом истребовать у налогоплательщика документы в ходе камеральной налоговой проверки декларации (расчете) по налогу на прибыль организаций в случаях выявления ошибок и (или) противоречий со сведениями, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, а также для подтверждения доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Это повлечет дополнительную административную нагрузку на налогоплательщиков, связанную со сбором и представлением запрашиваемых налоговым органом документов. Кроме того, может возникнуть ситуация, когда указанная налоговая проверка по объему исследуемых документов будет подменена выездной налоговой проверкой, при этом повышение эффективности камеральной налоговой проверки вызывает сомнение (письмо Минфина России от 12 декабря 2016 г. N 03-02-07/1/74115).
Право налогоплательщика на получение налогового вычета по НДФЛ подтверждается налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ, срок проведения которой составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты. Без проведения камеральной налоговой проверки и подтверждения налоговым органом права на возврат денежных средств из бюджета, суммы излишне уплаченного налога у налогоплательщика не возникает. Таким образом, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ (письмо Минфина России от 9 ноября 2016 г. N 03-02-08/65564).
Согласованы форматы, используемые при взаимодействии налоговых органов с органами ФСС РФ в части регулярного обмена информацией (письмо ФНС России и ФСС РФ от 29 декабря 2016 г. N ЗН-4-1/25450@/02-11-08/11-08-5765П).
Истребование документов и информации
НК РФ не предусматривает ограничений по истребованию налоговыми органами в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ документов (информации) относительно конкретной сделки у участников сделки либо у иных лиц в зависимости от наличия у таких лиц статуса налогоплательщика или контрагента (письмо Минфина России от 15 декабря 2016 г. N 03-02-07/1/75250).
В случае, если налоговым органом, проводящим налоговую проверку, выявлено несоответствие сведений, содержащихся в реестрах таможенных деклараций, представленных налогоплательщиком для обоснования правомерности применения нулевой ставки НДС, сведениям, полученным от таможенных органов, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика декларации на бумажном носителе, по которым выявлены несоответствия (письмо Минфина России от 18 ноября 2016 г. N 03-07-08/67980).
Разъяснен порядок документального подтверждения применения ставки 0% по НДС при экспорте товаров. Отмечено, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в реестры таможенных деклараций и транспортных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ и представляемых налогоплательщиком в соответствии с п. 15 ст. 165 НК РФ. Копии данных документов представляются налогоплательщиком в течение 20 календарных дней с момента (дня) получения соответствующего требования налогового органа. Указанные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 165 НК РФ, в том числе содержать соответствующие отметки российского таможенного органа (письмо Минфина России от 17 октября 2016 г. N 03-07-08/60376).
Прочее
НК РФ не определено понятие "должная осмотрительность" и конкретный перечень действий, который необходимо совершать при заключении договоров с контрагентами с целью подтверждения должной осмотрительности. Высокая степень риска квалификации налоговыми органами контрагента как проблемного, а сделок, совершенных с ним, как сомнительных, возникает, в частности, при наличии признаков, приведенных в п. 12 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. К таким признакам относятся, в частности, отсутствие информации о госрегистрации контрагента в ЕГРЮЛ, отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность, отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских, и (или) производственных, и (или) торговых площадей и т.д.
На официальном сайте ФНС России в сети Интернет размещена информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, сведения об адресах "массовой" регистрации (характерных, как правило, для "фирм-однодневок"), а также наименования юридических лиц, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица (письмо Минфина России от 13 декабря 2016 г. N 03-02-07/1/74372).
О налоговой тайне
Сведения о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам, налоговых правонарушениях и мерах ответственности за их совершение за 2016 год будут размещены на официальном сайте ФНС России в формате открытых данных не позднее 01.07.2017. Сведения, подлежащие размещению, по запросам не представляются, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами (письмо ФНС России от 17 ноября 2016 г. N ГД-4-8/21768).
Контроль в сфере маркировки меховых изделий контрольными (идентификационными) знаками
Правила реализации пилотного проекта по введению маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками по товарной позиции "Предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия, из натурального меха" установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 11.08.2016 г. N 787. Этим же постановлением ФНС России определена оператором информационного ресурса (далее - ИР) маркировки. С подробной информацией по функционированию информационного ресурса маркировки можно ознакомиться на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Система маркировки изделий из натурального меха".
Для приобретения КиЗ участник оборота товаров заключает договор с эмитентом АО "Гознак" и далее размещает в ИР маркировки заявление об изготовлении и выдаче КиЗ (далее - заявление). ФНС России может отказать в направлении заявления. Одной из таких причин является наличие у участников оборота товаров недоимки по налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам, образовавшимся в результате предпринимательской деятельности.
Учитывая, что по данному основанию в ИР маркировки зафиксировано наибольшее количество отказов, участникам оборота товаров, непосредственно перед заказом КиЗ, необходимо проверить наличие у них недоимки по налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам, образовавшимся в результате предпринимательской деятельности (письмо ФНС России от 26 октября 2016 г. N ГД-4-19/20395).
В соответствии со вступившим в силу Соглашением о реализации в 2015-2016 годах пилотного проекта по введению маркировки товаров КиЗ по товарной позиции "Предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия, из натурального меха" с 12.08.2016 г. оборот изделий из натурального меха без маркировки товаров КиЗ запрещен. Участники оборота товаров, имеющие остатки товаров, обязаны осуществить их маркировку КиЗ и представить сведения о маркировке таких товаров КиЗ в ИР маркировки.
Маркировка остатков товаров завершена 05.12.2016, а с 06.12.2016 г. КиЗ, предназначенные для маркировки остатков товаров, сведения о маркировке которыми не представлены в ИР маркировки, не подлежат дальнейшему использованию и считаются недействительными. Возможность продления срока маркировки остатков товаров действующими нормативными правовыми актами в сфере маркировки не предусмотрена. При этом ограничений по заказу КиЗ, предназначенных для маркировки товаров, введенных в оборот после вступления в силу Соглашения, не установлено (письмо ФНС России от 21 декабря 2016 г. N ГД-4-19/24525@, от 25 октября 2016 г. N ГД-4-19/20223@).
Артикул, как характеристика товара не относится к числу обязательных характеристик товаров, подлежащих отражению в информационном ресурсе, обеспечивающем учет и хранение достоверных данных о товарах. Вместе с тем участники оборота товаров, размещая описание товара в информационном ресурсе, обеспечивающий учет и хранение достоверных данных о товарах, заполняют таблицу с определенным набором полей. Каждое поле указанной таблицы представляет собой отдельный атрибут, совокупность которых описывает все характерные признаки товара. Таблица содержит ряд обязательных к заполнению атрибутов, а также ряд опциональных атрибутов, среди которых присутствует поле "артикул". Решение о заполнении значений для опциональных атрибутов пользователь принимает по своему усмотрению. При этом описание товара будет зарегистрировано в информационном ресурсе и в том случае, если значения опциональных атрибутов не заполнены. Таким образом, решение о заполнении опционального атрибута "артикул" участник оборота товаров принимает самостоятельно (письмо ФНС России от 7 ноября 2016 г. N ГД-4-19/21036@).
Разъяснен порядок маркировки изделий из натурального меха и предоставления сведений в ИР маркировка в случае возврата товара, реализованного через комиссионера до вступления в силу новых правил (письмо Федеральной налоговой службы от 19 октября 2016 г. N ГД-4-19/19741).
Обязанность по маркировке продукции, произведенной подрядным способом, лежит на заказчике, принимающем товар (готовую продукцию) на баланс. Подрядчик вправе осуществить маркировку товаров КиЗ, полученными от заказчика, и внести соответствующие сведения в Информационную систему маркировки от имени заказчика, в случае предоставления заказчиком (участником оборота товаров) ему соответствующих полномочий (письмо ФНС России от 6 октября 2016 г. N ГД-4-19/18893@).
Изменение ошибочных данных, внесенных в ИР маркировки, в настоящее время не предусмотрено его функционалом. В связи с этим, необходимо направить в адрес ФНС России официальное обращение, подписанное уполномоченным лицом, с просьбой внести изменения в сведения, переданные в ИР маркировки, в котором будет подробно описана допущенная ошибка и приложены подтверждающие документы первичного бухгалтерского учета. Товары, достоверные сведения о которых не переданы в ИР маркировки, считаются немаркированными (товарами без маркировки).
ФНС России вправе проверять достоверность представляемых сведений, а также их соответствие сведениям, указанным в первичных документах, договорах, бухгалтерских и налоговых отчетностях участников оборота товаров, иных документах и иных данных и сведениях, имеющихся в налоговых органах.
За оборот немаркированных товаров, подлежащих маркировке, без соответствующей маркировки и нарушение порядка маркировке таких товаров в предусмотрена административная (статья 15.12 КоАП РФ) и уголовная (статья 171.1 УК РФ) ответственность (письмо ФНС России от 11 ноября 2016 г. N ГД-4-19/21402@).
Взаимозависимые лица. Контролируемые сделки
Признание сделок контролируемыми производится в соответствии со статьей 105.14 НК РФ, а также с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 НК РФ. При этом НК РФ не выделяются виды контролируемых сделок, а устанавливаются условия признания сделок таковыми (письмо Минфина России от 18 октября 2016 г. N 03-12-11/1/60594).
С 1 января 2017 года расширен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми. Не будут признаваться контролируемыми также сделки:
- по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;
- по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация.
Это, в частности, означает, что участники данных сделок с 1 января не обязаны уведомлять об их совершении налоговые органы. Кроме того, ФНС России не сможет контролировать цены, примененные в указанных сделках, для целей налогообложения (информация ФНС России от 29 декабря 2016 г.).
Статьи 20 и 40 НК РФ к сделкам, доходы и (или) расходы по которым были признаны в соответствии с главой 25 Кодекса после 1 января 2012 года (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора), не применяются (письмо Минфина России от 1 декабря 2016 г. N 03-12-11/1/71208).
Особенности в виде требований к размеру суммы доходов по внешнеторговым сделкам, связанным с экспортом товаров, между взаимозависимыми лицами, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены. Соответственно, внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.
В свою очередь, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России. Такие сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по указанным сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб. (письмо Минфина России от 11 октября 2016 г. N 03-12-11/1/59278).
Сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1, пунктом 2 статьи 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.
Факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по совокупности сделок, совершаемых с каждым контрагентом.
Однако возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь может идти как о сделках, в которых участвуют более двух лиц, так и о ситуации, когда по заявлению ФНС России, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным указанной статьей (письмо Минфина России от 10 ноября 2016 г. N 03-12-11/1/65788).
Сумма доходов по сделкам за календарный год для целей отнесения их к контролируемым определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ.
Поэтому в ситуациях, когда доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, принимаются не в результате совершения сделок, указанные доходы не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми.
Принимая во внимание, что основанием возникновения обязанности ООО по выплате действительной стоимости участнику общества доли этого участника в уставном капитале общества в случае его выхода из общества является не сделка (действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей), а необходимость выполнения указанной обязанности в соответствии с законом, доход в виде такой выплаты не учитывается при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми (письмо Минфина России от 1 ноября 2016 г. N 03-12-11/1/64028).
В уведомлении о контролируемых сделках отражаются сведения обо всех совершенных налогоплательщиком в календарном году контролируемых сделках (письмо Минфина России от 27 декабря 2016 г. N 03-12-11/2/78251).
Цены, установленные уполномоченным органом исполнительной власти нормативными правовыми актами этого органа исполнительной власти, а также цены, согласованные уполномоченным органом исполнительной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации и актами Правительства Российской Федерации, по мнению Департамента, могут быть признаны рыночными для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных статьей 105.4 НК РФ (письмо Минфина России от 27 декабря 2016 г. N 03-12-11/1/78430).
В случае, если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.4 НК РФ для сделок, в которых применяются регулируемые цены (письмо Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-12-11/1/58703).
Осуществление налогоплательщиком самостоятельно корректировки налоговой базы и суммы налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ, представление налоговой декларации, в которой отражена соответствующая корректировка, и погашение суммы недоимки, возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии), является основанием для применения российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, симметричной корректировки (письмо Минфина России от 31 октября 2016 г. N 03-12-11/1/63476.
Методы, указанные в подпунктах 2-5 пункта 1 статьи 105.7 НК РФ, могут использоваться при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) по группе однородных сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица. В соответствии с позицией Минфина России, группой однородных сделок признается совокупность сделок, по которым совпадают:
выполняемые стороной анализируемой сделки функции;
метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица;
выбранный показатель рентабельности по деятельности, осуществляемой лицом в анализируемой сделке;
фактические показатели рентабельности сопоставимых организаций, определенные на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с пунктом 1 статьи 105.8 Кодекса (с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, или международным, или иным классификатором), или сделок, совершенных налогоплательщиком с независимыми лицами.
В случае объединения сделок в группы по вышеуказанным параметрам налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень сделок, входящих в такую группу, руководствуясь при этом принципом полноты и достоверности сопоставимых параметров (письмо Минфина России от 26 октября 2016 г. N 03-12-11/1/62279).
По мнению финансового ведомства, при применении метода сопоставимой рентабельности определение показателей рентабельности, а также проведение корректировок показателей рентабельности в соответствии с пунктом 8 статьи 105.8 НК РФ и их использование возможно в случае совпадения временных периодов, за которые определяются такие показатели (письмо Минфина России от 13 декабря 2016 г. N 03-12-11/2/74621).
Анализируемая и сопоставляемая сделки признаются сопоставимыми, если:
- совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях;
- различия между коммерческими и (или) финансовыми условиями указанных сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки.
Перечень характеристик, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок определен пунктом 4 статьи 105.5 НК РФ. Отмечается, что различия в характеристиках рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются сопоставляемые и анализируемая сделки, не должны оказывать существенного влияния на коммерческие и (или) финансовые условия совершаемых на них сделок либо влияние указанных различий возможно устранить путем осуществления соответствующих корректировок (письмо Минфина России от 2 октября 2016 г. N 03-12-11/1/58674).
Операции, которые в совокупности образуют многостороннюю сделку, не могут рассматриваться в целях НК РФ как самостоятельные сделки и, соответственно, признаваться сопоставимыми сделками (письмо Минфина России от 21 октября 2016 г. N 03-08-05/61477).
В целях применения методов, указанных в подпунктах 2-4 пункта 1 статьи 105.7 НК РФ, интервал рентабельности определяется в соответствии с положениями статьи 105.8 НК РФ. При расчете интервала рентабельности учитывается либо информация о сопоставимых сделках самого налогоплательщика, либо бухгалтерская отчетность сопоставимых лиц.
Расчет рентабельности по результатам деятельности, осуществляемой в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности организации может производиться при одновременном соблюдении условий, предусмотренных пунктом 5 статьи 105.8 НК РФ (письмо Минфина России от 19 октября 2016 г. N 03-12-11/1/60841).
Предусмотренное подпунктом 4 пункта 5 статьи 105.8 НК РФ условие, по мнению финансового ведомства, является выполненным в случае соответствия одному из требований, указанных в данном подпункте (письмо Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-12-11/1/58705).
Акты ФНС России, действия или бездействие должностных лиц ФНС России обжалуются в судебном порядке (письмо Минфина России от 31 октября 2016 г. N 03-05-06-04/63399).
Взыскание недоимки
НК РФ установлены случаи взыскания в судебном порядке сумм налоговой задолженности, числящейся более 3 месяцев, с иного лица (зависимого и (или) основного по отношению к налогоплательщику), в пользу которого отчуждено принадлежащее налогоплательщику (основному и (или) зависимому по отношению к иному лицу) имущество, за счет которого должна быть исполнена обязанность по уплате налога.
С 30.11.2016 г. налоговая задолженность может взыскиваться с лиц, признанных судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка. При этом следует учитывать, что законодательством ограничения в виде возможности взыскания задолженности по налогам лишь с российских основных или зависимых обществ не установлены.
Анализ судебной практики показал, что суды признают наличие оснований для применения указанных норм, если налоговый орган докажет совокупность обстоятельств, с которыми связано его право обратиться в суд с иском о взыскании задолженности с основных и (или) зависимых обществ. В частности, нужно доказать, что задолженность образовалась по итогам проведенной налоговой проверки; что зависимость установлена в соответствии с гражданским законодательством; факт перезаключения зависимым лицом договоров с контрагентами налогоплательщика; что зависимое с обществом лицо получает выручку либо иное имущество, которое принадлежит налогоплательщику; тождественность у налогоплательщика и зависимого лица фактических адресов, контактных телефонных номеров, информационных сайтов, видов деятельности; переход сотрудников от налогоплательщика к зависимому лицу.
При этом передача права на получение доходов от деятельности налогоплательщика другому лицу не является достаточным основанием для взыскания налоговой задолженности с этого лица. В связи с этим в каждом конкретном случае следует устанавливать, отличались ли условия и обстоятельства передачи бизнеса от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера. Также следует устанавливать, позволяют ли обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов (письмо ФНС России от 19.12.2016 г. N СА-4-7/24347@).
Никакие действия налогоплательщика, в том числе действия по реализации предоставленных Кодексом возможностей по уменьшению подлежащей уплате суммы налога (в том числе путём использования права на налоговый вычет), не могут иметь целью неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога.
При наличии оснований для квалификации действий налогоплательщика как неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязанности по уплате налога неуплаченная сумма налога подлежит взысканию в установленном Кодексом порядке. При этом налогоплательщик при наличии оснований может быть привлечён к предусмотренной законодательством ответственности, вплоть до уголовной, за уклонение от уплаты налогов и сборов (письмо Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-04-05/70979).
В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на ОМС, взимаемых с организаций и физлиц, положения НК РФ о направлении налоговыми органами требования об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов о взыскании указанных платежей распространяются и на плательщиков страховых взносов.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (письмо Минфина России от 21.10.2016 г. N 03-02-08/61943).
Налоговая ответственность
Занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав, предусмотренного ст. 122 НК РФ правонарушения, лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.
Исчисленная, но не уплаченная ранее сумма налога не влияет на базу для расчета налоговой санкции, предусмотренной указанной нормой, при представлении налоговой декларации с суммой налога к доплате.
Вопрос о привлечении к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ рассматривается в отношении неисчисленной ранее суммы налога по налоговой декларации.
Если в инспекцию представлено нескольких уточненных налоговых деклараций за проверяемый период, то штраф рассчитывается на основании последней уточненной декларации без учета предыдущих в отношении не исчисленной ранее суммы налога по налоговой декларации (письмо ФНС России от 14.11.2016 г. N ЕД-4-5/21472@).
Ответственность, предусмотренная ст. 123 НК РФ, применяется вне зависимости от длительности совершения нарушения. Правонарушение, предусмотренное указанной статьей, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При привлечении налогового агента к ответственности также учитываются смягчающие обстоятельства (письма Минфина России от 16.12.2016 г. N 03-02-08/75539, от 13.10.2016 г. N 03-02-08/59771).
Размеры штрафов за совершение налогового правонарушения установлены в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба и иных существенных обстоятельств.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (письмо Минфина России от 12.12.2016 г. N 03-02-08/73862).
Основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, является, в частности, недостоверность информации, допущенной в результате:
- арифметической ошибки;
- искажения суммовых показателей;
- иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде не исчисления и (или) неполного исчисления, не перечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты) (письмо ФНС России от 16.11.2016 г. N БС-4-11/21695@).
НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков-физлиц сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов за период владения ими.
При условии исполнения налогоплательщиком в установленный срок указанной выше обязанности исчисление суммы налога производится начиная с того налогового периода, в котором была исполнена эта обязанность. Данная норма применяется до 1 января 2017 г.
При несообщении налогоплательщиком о наличии у него объектов налогообложения и в случае их выявления в период до 1 января 2017 г., а также в случае сообщения об объекте после 1 января 2017 г. налог исчисляется не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления уведомления.
При невыполнении установленной НК РФ обязанности начиная с 1 января 2017 г. налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества и (или) транспортного средства, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение (письмо Минфина России от 11.11.2016 г. N 03-05-06-01/66022).
Перед представлением Справки по форме 2-НДФЛ налоговым агентам необходимо провести мероприятия по актуализации персональных данных физических лиц - получателей доходов в целях представления достоверных Справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год и проверить актуальность персональных данных работников.
В случае если у физического лица произошло изменение персональных данных после представления налоговым агентом справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, уточненную справку по форме 2-НДФЛ об изменении персональных данных физического лица представлять не следует.
Представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректных данных (неверно заполнены ИНН отдельных работников, имеются факты не заполнения неудержанной суммы налога) является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ (письмо ФНС России от 01.11.2016 г. N БС-4-11/20817).
Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами России, уведомляют налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица).
Уведомление представляется в срок не позднее 3 месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.
Налогоплательщик вправе подать уточненное уведомление в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления.
Если уточненное уведомление подается до того, как налогоплательщик узнал, что налоговый орган установил факт отражения в уведомлении недостоверных сведений, он освобождается от ответственности (письмо Минфина России от 21.10.2016
В случае представления налоговой декларации (расчета) через уполномоченного представителя, в том числе которым подтверждается достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в налоговый орган должна быть представлена соответствующая доверенность, подтверждающая полномочия представителя в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, которые ему переданы налогоплательщиком.
При решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика. За ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения законный или уполномоченный представитель отвечает перед доверителем по правилам соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства.
К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены не только руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий (письмо Минфина России от 13.10.2016 г. N 03-02-08/59759).
НДС
Налогоплательщики
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не признаются налогоплательщиками НДС (письмо Минфина России от 04.10.2016 г. N 03-07-14/57742).
Объект налогообложения
Минфин России не поддержал предложение об исключении из объектов налогообложения НДС операций по передаче на безвозмездной основе банком имущества и имущественных прав в государственную казну РФ (письмо Минфина России от 27.10.2016 г. N 03-07-11/62634).
Операция по реализации имущества поклажедателя является объектом налогообложения НДС у поклажедателя (письмо Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-07-11/1138).
Операции по реализации имущества казны нотариусам, занимающимся частной практикой, признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 21.12.2016 г. N 03-07-14/76518).
Передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 27.10.2016 г. N 03-07-11/62656).
Безвозмездная передача рекламной продукции стоимостью выше 100 рублей подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10.11.2016 г. N 03-07-14/65852).
Местом реализации принадлежащих российской организации товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре временного вывоза для последующей реализации иностранным комиссионером, признается территория РФ (письмо Минфина России от 13.10.2016 г. N 03-07-08/59802).
До 01.01.2017 местом реализации посреднических услуг, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах на территории РФ и не имеющей обособленных подразделений, посредством мобильного приложения, функционирующего через сеть "Интернет", российским организациям (индивидуальным предпринимателям) в части установления контакта между такими организациями (индивидуальными предпринимателями) (Партнерами/Водителями) и их клиентами (Пассажирами) для оказания услуг по перевозке и организации расчетов, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ. С 01.01.2017 местом реализации посреднических услуг, оказываемых иностранной организацией в электронной форме через сеть "Интернет" российским организациям (индивидуальным предпринимателям) в части установления контакта между такими организациями (индивидуальными предпринимателями) (Партнерами/Водителями) их клиентами (Пассажирами) для оказания услуг по перевозке, а также услуг по организации расчетов между российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и их клиентами, признается территория РФ (письма ФНС России от 14.12.2016 г. N СД-4-3/24043@, Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-07-15/68380).
Если покупателем рекламных услуг, оказываемых в сети "Интернет" российской организацией, является организация, зарегистрированная на территории иностранного государства и не имеющая представительства в РФ, местом реализации таких услуг территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 05.12.2016 г. N 03-07-08/72101).
Оказание казенными учреждениями владельцам рекламных конструкций услуг в рамках договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на объектах недвижимого имущества и земельных участках, находящихся в муниципальной собственности, не является объектом налогообложения НДС. Операции же по реализации прав на заключение договоров на размещение рекламных конструкций, осуществляемые казенными учреждениями, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 27.12.2016 г. N 03-07-11/78126).
Местом реализации медицинских услуг, оказываемых иностранной организацией, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 24.10.2016 г. N 03-03-07/61847).
Местом реализации услуг по железнодорожной перевозке пассажиров и багажа между пунктами, расположенными на территории РФ, оказываемых иностранной организацией, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ. Местом реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, в том числе по территории РФ, оказываемых иностранной организацией, состоящей на учете в российском налоговом органе, территория РФ не признается, и такие услуги объектом налогообложения НДС в РФ не являются. Местом реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранной организацией между пунктами, расположенными за пределами территории РФ, территория РФ также не признается (письмо Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-07-08/71312).
Местом реализации услуг, непосредственно связанных с транспортировкой, осуществляемой за пределами РФ, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не облагаются НДС в РФ (письмо Минфина России от 25.10.2016 г. N 03-07-11/62025).
Местом реализации услуг по поиску офисных помещений, оказываемых российской организацией иностранной организации, признается территория РФ и такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов. Если российская организация оказывает иностранной организации как услуги по поиску офисных помещений, так и услуги по представлению интересов этой иностранной организации при проведении переговоров с арендодателями офисных помещений и консультационные услуги с целью последующего подписания указанной иностранной организацией договора аренды, которые носят вспомогательный характер по отношению к услугам по поиску офисных помещений в целях заключения договоров аренды, то место реализации таких вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг и эти услуги также подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-07-08/67658).
Местом реализации услуг по передаче иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации права на использование секретов производства (ноу-хау) с последующей передачей исключительных прав на данный объект интеллектуальной собственности, признается территория РФ (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-07-08/68105).
Местом реализации услуг по передаче иностранным лицом в соответствии с сублицензионным договором прав на использование аудиовизуальных произведений российской организации признается территория РФ и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 09.12.2016 г. N 03-07-08/73718).
Местом реализации услуг по сдаче в субаренду недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Крым, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория РФ (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-07-08/67984).
Местом реализации услуг по организации поездки в Германию, оказываемых иностранной компанией российской организации, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 24.11.2016 г. N 03-07-08/69349).
Услуги по предоставлению доступа к компьютерному обеспечению через сеть Интернет, оказываемые российской организацией, облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-07-08/70744).
Местом реализации проектно-изыскательских работ, оказываемых иностранной организацией на основании договора с российской организацией, признается территория РФ, и такие работы подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-07-08/66468).
Местом реализации работ по монтажу, пуску и наладке оборудования, ввезенного в РФ, выполняемых иностранной организацией по договору с российской организацией, признается территория РФ (письмо Минфина России от 05.12.2016 г. N 03-07-08/72092).
Если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика, передача налогоплательщиком, выполняющим функции застройщика, инвестору объекта (части объекта), законченного капитальным строительством, операцией по реализации застройщиком товара или строительно-монтажных работ не является и, соответственно, объектом налогообложения НДС у застройщика не признается (письмо Минфина России от 01.11.2016 г. N 03-07-09/63831).
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
При ввозе на территорию РФ лома и отходов черных металлов с территорий государств - членов ЕАЭС возможно применение освобождения от налогообложения НДС (письмо ФНС России от 08.12.2016 г. N СД-4-3/23473@).
Минфин России не поддержал предложение об освобождении от налогообложения НДС операций по реализации сырых шкур крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных и животных семейства оленьих (оленевых), овец, коз, свиней и прочих домашних животных (письмо Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-07-11/67611).
Осуществляемые федеральным государственным учреждением уголовно-исполнительной системы операции по внутрисистемной реализации чая, расфасованного этим учреждением из мешков в картонные чайные пачки, освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 26.10.2016 г. N 03-07-11/62290).
В целях освобождения от налогообложения НДС товаров, распространяемых в рекламных целях, расходы на приобретение (создание) единицы этих товаров не должны превышать 100 руб. с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками таких товаров или товаров (работ, услуг), приобретаемых для их создания (письмо Минфина России от 17.10.2016 г. N 03-03-06/2/60252).
От НДС освобождается реализация медицинских товаров, включенных в Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, под соответствующим кодом по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 групп медицинских товаров, с указанием конкретного наименования товаров, входящих в данную группу (письмо Минфина России от 11.11.2016 г. N 03-07-14/66090).
Если налогоплательщик осуществляет сбор лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и их первичную переработку с целью получения концентратов и полуфабрикатов, содержащих драгоценные металлы, передачу концентратов и полуфабрикатов на аффинаж на аффинажные заводы на давальческой основе и последующую реализацию драгоценных металлов банкам, то в отношении данных операций по реализации драгоценных металлов применяется освобождение от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 06.10.2016 г. N 03-07-05/58151).
Операции по реализации на территории РФ иностранным лицом, состоящим на учете в российским налоговом органе в связи с открытием счета в банке, драгоценных металлов в слитках российскому банку НДС не облагаются (письмо Минфина России от 27.12.2016 г. N 03-07-05/78195).
От налогообложения НДС освобождаются услуги по обслуживанию воздушных судов российских и иностранных эксплуатантов непосредственно в аэропортах РФ, за которые взимаются аэронавигационные и аэропортовые сборы, установленные приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ". Иные услуги, в частности, по обслуживанию воздушных судов, оказываемых на посадочных площадках, находящихся за пределами аэропортов, расположенных на территории РФ, по обслуживанию пассажиров в бизнес-залах и помещениях для особо важных персон на территории аэропорта, не подлежат освобождению от обложения НДС (письма Минфина России от 26.12.2016 г. N 03-07-07/78031, от 22.11.2016 г. N 03-07-15/68621, от 10.10.2016 г. N 03-07-11/58727).
Услуги по лоцманской проводке освобождаются от налогообложения НДС независимо от места оказания данных услуг на территории РФ (письмо Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-07-07/71130).
Освобождение от налогообложения НДС услуг по сертификации судовой партии груза в морском порту в части безопасности его перевозки морем не предусмотрено, в связи с чем они подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 26.12.2016 г. N 03-07-07/77950).
Операции по реализации услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, которые соответствуют понятиям, установленным Федеральным законом от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации", оказываемые фитнес - центрами, освобождаются от налогообложения НДС (письмо ФНС России от 08.11.2016 г. N СД-4-3/21104@).
При оказании услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, а также услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом в пригородном сообщении, в том числе, при оказании услуг по перевозке пассажиров по маршрутам регулярных перевозок с посадкой и высадкой пассажиров в любом, не запрещенном правилами дорожного движения месте (за исключением такси, в том числе, маршрутного), по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе, с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке, применяется освобождение от налогообложения НДС (письмо ФНС России от 08.11.2016 г. N СД-4-3/21122@).
При реализации организацией, имеющей в качестве структурного подразделения выставочный центр, входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий освобождение от налогообложения НДС применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как бланкам строгой отчетности, а также наличия у организации соответствующего кода вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов деятельности. Если при проведении организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха реализация входных билетов, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, не осуществляется, то оснований для применения освобождения от НДС не имеется (письма Минфина России от 08.12.2016 г. N 03-07-15/73201,от 01.12.2016 г. N 03-07-07/71134).
Медицинская организация, оказывающая услуги населению по забору крови и выдаче результатов исследования, имеет право на применение освобождения от налогообложения НДС при условии наличия соответствующей лицензии на оказание данного вида услуг. При решении вопроса о применении НДС в отношении услуг по клинической лабораторной диагностике анализов крови организацией, привлекаемой для проведения таких анализов, следует руководствоваться письмом ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-18-3/313@, согласно которому медицинские услуги, предусмотренные пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, оказанные медицинской организацией - исполнителем физическим лицам, в том числе на основании договоров с заказчиками - юридическими лицами, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у исполнителя соответствующей лицензии (письмо ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-18-3/313@).
Освобождение от налогообложения НДС операций по реализации коммунальных услуг распространяется только на управляющие организации, товарищества собственников жилья, жилищно-строительные, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы (далее - управляющие организации), которые в установленном порядке предоставляют коммунальные услуги гражданам. Освобождение от налогообложения НДС коммунальных услуг, реализуемых организациями коммунального комплекса, не предусмотрено. Соответственно, реализация коммунальных услуг организациями коммунального комплекса управляющей организации производится по тарифам, увеличенным на соответствующую сумму НДС. При дальнейшей реализации управляющей организацией коммунальных услуг физическим лицам (потребителям) исчисление НДС не производится (письмо ФНС России от 27.12.2016 г. N СД-19-3/197).
Освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется, в том числе управляющими организациями, для которых управление многоквартирным домом не является основным видом деятельности. При определении понятия "содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме" для целей указанной нормы следует руководствоваться п. 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491 (письмо Минфина России от 11.11.2016 г. N 03-07-14/66213).
Услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые организацией, уполномоченной на оказание данных услуг (заключившей договоры с заводом-изготовителем товаров), освобождаются от налогообложения НДС при условии фактического оказания указанных услуг в период гарантийного срока эксплуатации товаров и без взимания с покупателя дополнительной платы (письма Минфина России от 05.12.2016 г. N 03-07-07/72137, от 17.11.2016 г. N 03-07-07/67413).
При передаче прав на использование программ для ЭВМ, осуществляемых на основании лицензионного договора, не подлежит налогообложению НДС сумма соответствующего вознаграждения, предусмотренная в лицензионном договоре. При этом пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ применяется и при передаче прав на использование программного обеспечения, осуществляемого лицензиатом на основании сублицензионного договора (письма Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-07-11/71133, от 06.10.2016 г. N 03-07-11/58299).
От налогообложения НДС освобождаются услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства жилых помещений в многоквартирном доме. В отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений в многоквартирном доме, не входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме и предназначенных для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), освобождение от налогообложения НДС не применяется (письмо Минфина России от 31.10.2016 г. N 03-07-15/63397).
Освобождение от налогообложения НДС НИОКР и технологических работ, поименованных в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется организациями (исполнителями) независимо от источника финансирования этих работ. При выполнении иных работ указанное освобождение не применяется. Наряду с этим если оплата НИОКР производится за счет средств бюджетов либо средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, то на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождение от НДС применяется как исполнителями, так и соисполнителями этих работ. Соответственно, в случае финансирования НИОКР по разработке конструкции инженерного объекта или технической системы за счет средств федерального бюджета организации-исполнители и соисполнители указанных работ вправе применить освобождение, предусмотренное пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом соисполнителями могут выполняться как НИОКР, так и другие работы, которые являются составной и неотъемлемой частью НИОКР (их отдельным этапом или элементом) в рамках основного договора исполнителя. Если же финансирование указанных работ (части работ) осуществляется за счет иных источников, то применять освобождение, предусмотренное пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, оснований не имеется. Учитывая изложенное, выполняемые соисполнителями научно-исследовательские работы (часть работ), финансирование которых осуществляется исполнителем не за счет бюджетных средств, не освобождаются от налогообложения НДС. Основанием для освобождения от НДС НИОКР, выполняемых за счет средств федерального бюджета, могут являться любые документы, подтверждающие факт выполнения указанных работ, в том числе договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах на оплату указанных работ (письма Минфина России от 07.12.2016 г. N 03-07-07/72912, от 01.11.2016 г. N 03-07-07/63846, ФНС России от 18.11.2016 г. N СД-4-3/21926@).
Отказ от освобождения от налогообложения НДС
Налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации макулатуры, освобождаемые с 01.10.2016 г. от налогообложения НДС, не вправе отказаться от такого освобождения (письмо Минфина России от 04.10.2016 г. N 03-07-14/57637).
Налогоплательщики имели право отказаться от освобождения от налогообложения НДС операций по реализации (передаче для собственных нужд) племенной продукции (материала), предусмотренных пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего учета в срок до 01.10.2016 г. (письмо Минфина России от 26.12.2016 г. N 03-07-07/78016).
Если налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, в которых перечислены несколько видов операций, принимает решение отказаться от освобождения от налогообложения в отношении ряда операций по каждому такому подпункту, такой налогоплательщик обязан отказаться от освобождения по другим операциям этих подпунктов. В случае, если налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных разными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, при принятии им решения об отказе применять освобождение по всем операциям одного из подпунктов п. 3 ст. 149 НК РФ, лишать данного налогоплательщика права на применение освобождения по другим подпунктам данного пункта ст. 149 НК РФ оснований не имеется (письмо Минфина России от 05.12.2016 г. N 03-07-07/72105).
Особенности налогообложения при импорте и экспорте товаров
Особый порядок уплаты НДС при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области организацией, образованной путем реорганизации в форме преобразования юридического лица, которое по состоянию на 01.04.2006 осуществляло деятельность на основании Федерального закона от 22.01.1996 N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области", не применяется (письмо Минфина России от 08.12.2016 г. N 03-07-08/73223).
Если товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, по итогам налогового периода, в котором истекают 180 календарных дней с даты выпуска, были реализованы частично, суммы НДС, исчисленные при таможенном декларировании, которые не были уплачены, подлежат уплате в бюджет на основании налоговой декларации по НДС и не взимаются таможенными органами. У таможенных органов не возникает обязанности по взысканию НДС в случае, если на момент таможенного оформления товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области налогоплательщик имел право на неуплату НДС, а в дальнейшем перешел на специальный налоговый режим либо начал использовать право на освобождение, предусмотренное ст. 145 НК РФ. В отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", должны уплачивать НДС таможенным органам в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-07-03/68449).
Налогоплательщики, оказывающие услуги, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, до 01.10.2016 г. были вправе не уплачивать НДС, исчисленный при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области. После 01.10.2016 г. указанный порядок применения НДС не изменился (письмо Минфина России от 17.10.2016 г. N 03-07-08/60368).
Формирование налоговой базы и исчисление НДС
При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, в том числе, при безвозмездной передаче арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (письма Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-07-11/70848, от 27.10.2016 г. N 03-07-11/62656).
При реализации товара, стоимость которого определяется исходя из тарифа и торговой наценки, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. При этом по отдельным составляющим цены НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-07-11/67580).
Налоговая база по НДС в отношении выполняемых по государственным контрактам подрядных работ определяется исходя из цены (общей сметной стоимости строительства). Исчисление НДС по отдельным составляющим договорной цены НК РФ не предусмотрено. Денежные средства, полученные подрядчиком на возмещение расходов, понесенных им в связи с исполнением государственного контракта по выполнению работ, подлежат включению в налоговую базу по НДС, поскольку возмещение заказчиком указанных расходов связано с оплатой работ, реализованных подрядчиком заказчику (письмо ФНС России от 09.11.2016 г. N СД-4-3/21171@).
Моментом определения налоговой базы по НДС при оказании рекламных услуг является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания рекламных услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются рекламные услуги, независимо от последующих сроков поступления платы за рекламные услуги по периодам, установленным договором оказания рекламных услуг (письмо Минфина России от 10.11.2016 г. N 03-07-14/65852).
В целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письмо Минфина России от 13.10.2016 г. N 03-07-11/59833).
В случае переуступки иностранным покупателем права требования товаров российскому лицу денежные средства, полученные российским продавцом от иностранного покупателя в счет предстоящей реализации товаров на экспорт, подлежат включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены (письмо Минфина России от 29.12.2016 г. N 03-07-08/78995).
Дополнительное вознаграждение, полученное агентом в рамках агентского договора в связи с заключением договоров страхования на определенную сумму, включается агентом в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 27.12.2016 г. N 03-07-11/78123).
Если субсидии получены налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то НДС в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке. Если денежные средства в виде субсидий получены налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 12.10.2016 г. N 03-07-15/59524, от 03.10.2016 г. N 07-01-09/57485).
Если соглашениями о компенсации затрат на восстановление качества земель (биологическую рекультивацию) не предусмотрено осуществление операций, признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, то обязанности по уплате НДС при получении денежных средств не возникает, и указанные денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются. Если же в рамках соглашений о компенсации затрат на восстановление качества земель (биологическую рекультивацию) предусмотрено выполнение получателем денежных средств работ по восстановлению качества земель (биологической рекультивации), то такие работы облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 16.11.2016 г. N СД-4-3/21739@).
Компенсация расходов, связанных с негативным воздействием сточных вод на работу централизованной системы водоотведения (плата за негативное воздействие сточных вод на работу централизованной системы водоотведения), является по существу оплатой услуг организации, осуществляющей водоотведение, по нейтрализации воздействия загрязняющих веществ на водопроводно-канализационную сеть. Соответственно, при реализации вышеназванных услуг налоговая база по НДС определяется как размер платы (без учета НДС), исчисленной в порядке, установленном пунктами 120 и 123 Правил размер платы за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения, подлежащей уплате абонентом (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-03-06/1/68070).
В отношении денежных средств, получаемых в качестве компенсации за досрочное расторжение договора, НДС для уплаты в бюджет не исчисляется (письмо Минфина России от 19.10.2016 г. N 03-07-11/60859).
Суммы превышения денежных средств, полученных от участников долевого строительства в порядке долевого участия на строительство жилого дома, над фактическими затратами по его строительству, оставшиеся в распоряжении организации-застройщика, указанного в пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 06.12.2016 г. N 03-07-11/72477).
Получаемые банком суммы денежных средств, выделяемые официальными дилерами и представителями иностранного или российского автопроизводителя на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на приобретение автомобилей, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 06.12.2016 г. N 03-07-05/72561).
При реализации товаров, в дальнейшем используемых покупателем в операциях, освобождаемых от налогообложения, НДС не исчисляется в случае, если данные товары поименованы в перечнях, установленных п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-07-08/67629).
Выполнение функций налогового агента по НДС
Российская организация, получающая от иностранного лица недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, в качестве вклада в ее имущество является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ НДС (письмо Минфина России от 26.12.2016 г. N 03-07-08/77947).
Российский покупатель, в том числе российская организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244 "Об инновационном центре "Сколково", при приобретении у иностранной организации исключительных прав на использование технологии, секретов производства (ноу-хау), патентов, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора НДС в качестве налогового агента не уплачивает, поскольку данные операции не подлежат налогообложению (письма Минфина России от 05.12.2016 г. N 03-07-11/71911, от 18.11.2016 г. N 03-07-08/68105).
Российская организация, приобретающая у иностранной организации услуги по субаренде недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Крым, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ соответствующую сумму НДС (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-07-08/67984).
Российская организация, приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РФ, работы по монтажу, пуску и наладке ввезенного на территорию РФ оборудования, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ НДС (письмо Минфина России от 05.12.2016 г. N 03-07-08/72092).
В отношении посреднических услуг, оказанных с 01.01.2017 иностранной организацией в электронной форме через сеть "Интернет" российским организациям (индивидуальным предпринимателям) в части установления контакта между такими организациями (индивидуальными предпринимателями) (Партнерами/Водителями) и их клиентами (Пассажирами) для оказания услуг по перевозке, а также оказания услуг по организации расчетов между российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и их клиентами, НДС исчисляется и перечисляется в бюджет РФ указанными российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) в качестве налоговых агентов (письма ФНС России от 14.12.2016 г. N СД-4-3/24043@, Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-07-15/68380).
Российская организация, применяющая УСН, приобретающая услуги по организации поездки в Германию, местом реализации которых территория РФ не признается, налоговым агентом по НДС не является и, соответственно, исчислять и уплачивать этот налог при перечислении денежных средств иностранной компании не должна (письмо Минфина России от 24.11.2016 г. N 03-07-08/69349).
Налоговые ставки
В случае осуществления поставки товаров на экспорт через комиссионера применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговые органы документов, поименованных в п. 2 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 13.10.2016 г. N 03-07-08/59802).
Применение нулевой ставки НДС при наличии соответствующих документов в отношении частей космической аппаратуры, реализуемых российской организацией другой российской организации в целях выполнения государственного контракта в интересах Минобороны России, нормам НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 05.12.2016 г. N 03-07-11/71921).
При реализации на территории РФ организацией, зарегистрированной на территории Калининградской области, товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, лицу, являющемуся резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, нулевая ставка НДС применяется в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 01.11.2016 г. N 03-07-08/63836).
Вследствие специфики таможенного оформления ФГУП, являющийся исполнителем работ (услуг) по перевалке и хранению ввезенной рыбопродукции на территорию РФ из исключительной экономической зоны РФ морскими или речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, не имеет возможности располагать надлежащими транспортными и товаросопроводительными документами, в связи с чем он не может претендовать на применение налоговой ставки 0 процентов по реализации указанных услуг (письмо ФНС России от 13.10.2016 г. N СД-4-3/19418@).
Операции по реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, будут облагаться НДС по ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий:
- договор должен соответствовать требованиям ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" к договору транспортной экспедиции;
- услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки.
Соответственно, если данные услуги оказываются не на основании договора транспортной экспедиции и (или) не при организации международной перевозки, то реализация таких услуг, равно как и услуг, не предусмотренных абзацем пятым пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и другими подпунктами п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежит налогообложению по ставке 18 процентов. Так, услуги по обработке лесоматериалов, по транспортному обслуживанию железнодорожного пути необщего пользования, а также по предоставлению права пользования железнодорожными подъездными путями, оказываемые не на основании договора транспортной экспедиции, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов. Также подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов услуги, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки товаров автомобильным транспортом между пунктами отправления и назначения, расположенными на территории РФ.
При применении пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 оказание вышеуказанных услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению нулевой ставки НДС всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим данную ставку налога применяют как перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки, так и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг. При этом действие пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо (письма ФНС России от 02.12.2016 г. N СД-4-3/22963@, Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-07-11/71152).
Транспортно-экспедиционные услуги, включающие оплату провозных платежей, и услуги по предоставлению железнодорожного состава для организации перевозок от места прибытия на территорию РФ (станция Новороссийск-Экспортный Северо-Кавказской железной дороги) до станции назначения, расположенной на территории РФ (станция Новороссийск Северо-Кавказской железной дороги), то есть транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации перевозки импортных товаров между железнодорожными станциями, расположенными на территории РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-07-11/66696).
С 01.01.2017 коды видов продукции, в отношении которой применяется ставка НДС в размере 10 процентов при реализации на территории РФ, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности. Для идентификации продукции по новому классификатору можно воспользоваться переходными ключами между ОКП и ОКПД2, которые размещены на официальном сайте Минэкономразвития России (письма Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-07-11/70857, ФНС России от 14.11.2016 г. N СД-4-3/21479@).
При реализации продовольственных товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, налогообложение НДС производится по ставке в размере 10 процентов. Так, при соответствии кода ОКП, указанного в соответствующей документации на конкретный вид перечисленных в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ продовольственных товаров, коду, приведенному в Перечне кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в частности, из группы ОКП 97 1300 "Кукуруза на зерно" (коды 97 1310 - 97 1363), налогоплательщиком при реализации указанных товаров применяется налоговая ставка НДС 10 процентов. По вопросам правильности присвоения кода ОКП следует обращаться в ГНУ ВНИИЗ Россельхозакадемии (письма ФНС России от 29.11.2016 г. N СД-4-3/22604@, от 14.11.2016 г. N СД-4-3/21479@).
При решении вопроса о применении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении семян кукурузы, ввозимых и реализуемых в РФ, следует учитывать, что для применения указанной ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (письмо Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-07-07/67582).
В отношении лекарственных средств ветеринарного назначения применяется ставка НДС в размере 10 процентов в случае, если коды видов данных товаров в соответствии с ОКП и ТН ВЭД ЕАЭС предусмотрены постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, по ним имеются регистрационные удостоверения и они включены в государственный реестр лекарственных средств, размещенный на официальном сайте Минсельхоза России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". В отношении лекарственных средств, на которые регистрационные свидетельства отсутствуют, в том числе по причинам истечения срока действия регистрационного удостоверения и незавершенности процедуры перерегистрации, пониженная ставка НДС в размере 10 процентов не применяется (письма Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-07-14/70717, от 17.10.2016 г. N 03-07-07/60381, от 11.10.2016 г. N 03-07-07/59249, от 07.10.2016 г. N 03-07-14/58443).
В отношении медицинских изделий, по которым с 01.01.2017 г. регистрационные удостоверения будут недействительны, применять пониженную ставку НДС в размере 10 процентов после этой даты оснований не имеется (письмо Минфина России от 04.10.2016 г. N 03-07-07/57595).
В отношении услуг по перевозке пассажиров (физических лиц), в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), и багажа этих пассажиров применяется ставка НДС в размере 10 процентов. Услуги же по организации рейса, оказываемые пассажирам, облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 26.12.2016 г. N 03-07-07/77952).
При реализации пеленок бумажных детских применять ставку НДС в размере 10 процентов правовых оснований не имеется (письмо Минфина России от 16.11.2016 г. N 03-07-07/67186).
Налогообложение НДС операций по реализации услуг по сервисному обслуживанию пассажиров железнодорожного транспорта, стоимость которых включается в стоимость проезда, производится в общеустановленном порядке и облагается НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 26.12.2016 г. N 03-07-07/77955).
При реализации сушеного жома следует применять налоговую ставку НДС 18 процентов (письмо ФНС России от 25.10.2016 г. N СД-4-3/20214@).
Услуги по проведению конференций, в том числе на безвозмездной основе, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 10.10.2016 г. N 03-07-11/58883).
При реализации услуг с необоснованным применением освобождения от налогообложения НДС и формировании цены договора без НДС, налог начисляется по налоговой ставке 18 процентов. При этом обстоятельства формирования цены договора необходимо устанавливать в каждом конкретном случае в ходе мероприятий налогового контроля на основании доказательств в их совокупности и взаимной связи (письмо ФНС России от 05.10.2016 г. N СД-4-3/18862@).
Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов
В целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров через комиссионера (поверенного, агента) в налоговый орган вместо копий таможенных деклараций и копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов на бумажном носителе налогоплательщик вправе представить реестры, содержащие сведения из указанных документов, в электронном виде (письмо Минфина России от 26.12.2016 г. N 03-07-08/77946).
При вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы таможенной территории ТС через территорию государства - члена ЕАЭС, на границе с которым таможенный контроль и таможенное оформление отменены, для целей подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении услуг, поименованных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкой таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров (таможенный орган выпуска). При ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом ТС, в том числе через территорию государства - члена ТС, в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа "Выпуск разрешен" (штамп в виде оттиска), подписью должностного лица и оттиском личной номерной печати (письмо ФНС России от 12.12.2016 г. N СД-4-3/23716@).
В целях подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении услуг по международной перевозке товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен за пределами территории РФ, а другой - на территории РФ, в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ, с теми отметками российских таможенных органов, проставление которых предусмотрено нормами законодательства РФ о таможенном деле (письмо Минфина России от 07.10.2016 г. N 03-07-08/58596).
Для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0 процентов в отношении услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, налогоплательщик может представить в налоговые органы, в том числе, договор (копию договора) на оказание данных услуг, заключенный в соответствии с п. 19 ст. 165 НК РФ и п. 3 ст. 434 ГК РФ (письмо Минфина России от 26.10.2016 г. N 03-07-08/62296).
Если налоговым органом, проводящим налоговую проверку, выявлено несоответствие сведений, содержащихся в реестрах таможенных деклараций, представленных налогоплательщиком для обоснования правомерности применения нулевой ставки НДС, сведениям, полученным от таможенных органов, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика декларации на бумажном носителе, по которым выявлены несоответствия (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-07-08/67980).
Письмом ФНС России от 19.12.2016 г. N ЕД-4-15/24309@ направлены контрольные соотношения показателей форм реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных пп.пп. 3 и 5 п. 1, пп. 3 п. 3.2, пп. 3 п. 3.3, пп. 3 п. 3.6, пп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ, и реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных пп.пп. 3 и 4 п. 1 (за исключением случаев, предусмотренных абзацем пятым пп. 3, абзацем восьмым пп. 4 п. 1), пп.пп. 3 и 4 п. 3.6, пп.пп. 3 и 4 п. 4 ст. 165 НК РФ, утвержденных приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427.
Случаи и порядок восстановления НДС
В случае расторжения договора заказчиком в одностороннем порядке, отказа подрядчика сдавать выполненные работы и, соответственно, отсутствия счетов-фактур по ним, и невозврата подрядной организацией сумм оплаты (частичной оплаты) по расторгнутому заказчиком в одностороннем порядке договору, суммы НДС, принятые к вычету заказчиком с суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ, в периоде осуществления односторонней приемки выполненных работ, предназначенных для осуществления облагаемых НДС операций, восстановлению не подлежат (письмо Минфина России от 05.10.2016 г. N 03-07-11/57917).
Если сумма НДС по приобретенным до перехода на УСН товарам не принималась к вычету, то данные суммы НДС восстановлению не подлежат (письмо Минфина России от 18.10.2016 г. N 03-07-14/60503).
У организации, зарегистрированной в г. Севастополь в соответствии с законодательством РФ в 2014 году, которая при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет РФ, не принимала к вычету суммы НДС по объекту недвижимости, оснований для восстановления указанных сумм налога не имеется (письмо Минфина России от 26.12.2016 г. N 03-07-08/77954).
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ после 01.07.2016, принятые к вычету на момент приобретения, восстановлению в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортируемым несырьевым товарам, не подлежат (письмо Минфина России от 12.12.2016 г. N 03-07-08/73930).
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества (основного средства), принимаются к вычету в полном объеме, вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, облагаемых НДС, освобождаемых от налогообложения НДС, и в деятельности, облагаемой ЕНВД. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном п.п. 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ (письмо Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-07-11/71110).
Суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, приобретенным для переработки макулатуры, подлежат восстановлению. При этом восстановление НДС производится в порядке, установленном пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, за исключением налога по основным средствам, являющимся объектами недвижимости, по которым восстановление производится в порядке, установленном ст. 171.1 НК РФ (письмо Минфина России от 25.11.2016 г. N 03-07-11/69570).
Суммы НДС, ранее принятые к вычету по объектам недвижимости, в случае их последующей передачи в качестве вклада в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) подлежат восстановлению. При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (письмо Минфина России от 07.10.2016 г. N 03-07-11/58441).
При реализации имущества, в том числе недвижимости, должника, признанного в соответствии с законодательством РФ несостоятельным (банкротом), суммы НДС, принятые к вычету по указанному имуществу, подлежат восстановлению. При этом следует учитывать, что порядок восстановления НДС, предусмотренный п.п. 3-5 ст. 171.1 НК РФ, с учетом установленного механизма его реализации (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) подлежит применению в случае, если налогоплательщик меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им в дальнейшей деятельности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС. Поэтому в случае реализации объекта недвижимости положения статьи 171.1 НК РФ не применяются (письма Минфина России от 09.11.2016 г. N 03-07-14/65361, от 31.10.2016 г. N 03-07-14/63453).
Суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, ранее правомерно принятые к вычету организацией, признанной в соответствии с законодательством РФ несостоятельной (банкротом), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором они начали использоваться для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС (письмо ФНС России от 08.11.2016 г. N СД-4-3/21121@).
В случае оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета, суммы НДС вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета. Поэтому суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-07-11/68000, от 17.11.2016 г. N 03-07-11/67566, от 12.10.2016 г. N 03-07-15/59524, от 03.10.2016 г. N 07-01-09/57485).
В случае передачи реорганизованным юридическим лицом правопреемнику основных средств, суммы НДС, ранее правомерно принятые реорганизованным юридическим лицом к вычету, восстановлению и уплате в бюджет не подлежат (письмо ФНС России от 08.11.2016 г. N СД-4-3/21123).
Раздельный учет
С 01.07.2016 г. вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для производства несырьевых товаров, реализуемых как на внутреннем рынке, так и на экспорт, не требуется (письмо Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-07-08/70782).
При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ в расчет пропорции для целей ведения раздельного учета НДС включается стоимость данного имущества, по которой оно передается в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ (письмо Минфина России от 26.10.2016 г. N 03-07-11/62251).
Налоговые вычеты и порядок их применения
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества (основного средства), принимаются к вычету в полном объеме, вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, облагаемых НДС, освобождаемых от налогообложения НДС, и в деятельности, облагаемой ЕНВД (письмо Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-07-11/71110).
Сумма НДС в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг, выделенная отдельной строкой в железнодорожном билете, в случае, если стоимость этих сборов и услуг сформирована с учетом стоимости услуг по предоставлению питания, вычету не подлежит (письмо Минфина России от 06.10.2016 г. N 03-07-11/58108).
Вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, производится после принятия их на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-07-11/67999).
В случае ввоза на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления автокомпонентов, безвозмездно получаемых от иностранного лица в целях их использования для производства готовой продукции, в дальнейшем подлежащей реализации, в том числе на экспорт, суммы НДС, уплаченные при их ввозе, принимаются к вычету (письмо Минфина России от 25.10.2016 г. N 03-07-08/62062).
Вычет НДС, исчисленного продавцами и уплаченного ими в бюджет с сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), без изменения условий (расторжения) соответствующего договора и без возврата этих сумм НК РФ не предусмотрен. При этом в случае зачета сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящей поставки товаров по одному договору, в счет оплаты товаров, ранее отгруженных по другому договору, заключенному с одним и тем же покупателем, НДС, уплаченный в бюджет продавцом при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), принимается к вычету с даты отгрузки товаров (письмо Минфина России от 24.11.2016 г. N 03-07-11/69332).
Поскольку местом реализации услуг по железнодорожной перевозке пассажиров и багажа между пунктами, расположенными на территории РФ, оказываемых иностранной организацией, территория РФ не признается и НДС по данным услугам не уплачивается, иностранная организация, оказывающая такие услуги, не вправе, в том числе в случае постановки на учет в налоговом органе, принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления своей деятельности (письмо Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-07-08/71312).
Суммы НДС, предъявленного по транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым при организации перевозки товаров автомобильным транспортом между пунктами отправления и назначения, расположенными на территории РФ, принимаются к вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-07-11/71152).
Суммы НДС, предъявленные при приобретении опциона на заключение договора поставки товаров, принимаются к вычету в случае осуществления операции по дальнейшей уступке прав по данному опциону, признаваемой объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 26.12.2016 г. N 03-07-11/77998).
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и материалов, приобретенных для указанных работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию. При этом принятие к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ нормам НК РФ не противоречит (письма Минфина России от 26.12.2016 г. N 03-07-10/77953, от 08.12.2016 г. N 03-07-10/73279, от 05.12.2016 г. N 03-07-10/71892).
Счета-фактуры, выставленные продавцом с нарушением предусмотренного для этого срока, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом. При получении счетов-фактур до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет (письмо Минфина России от 23.12.2016 г. N 03-03-06/3/77429).
По имуществу, полученному налогоплательщиками на безвозмездной основе, НДС вычету (возмещению) не подлежит (письмо Минфина России от 13.12.2016 г. N 03-03-05/74496).
Российской организации, уплатившей в бюджет в качестве налогового агента НДС при перечислении предварительной оплаты иностранному лицу в счет предстоящего оказания услуг по предоставлению права на использование аудиовизуальных произведений, местом реализации которых признается территория РФ, следует осуществлять вычет уплаченных сумм НДС в том налоговом периоде, в котором такие услуги приняты к учету (письмо Минфина России от 09.12.2016 г. N 03-07-08/73718).
Если бюджетные средства выделяются из федерального бюджета налогоплательщику на конкретный объект, который после строительства (реконструкции) будет закреплен собственником (РФ) на праве хозяйственного ведения за этим налогоплательщиком с последующим увеличением уставного фонда, то оснований для применения вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику поставщиками и подрядными организациями при проведении строительства (реконструкции) объекта недвижимости, не имеется. Это справедливо, в частности, в отношении вычетов сумм НДС, предъявляемых ГУП подрядными организациями при проведении ими капитального строительства объектов государственной собственности, которые после ввода их в эксплуатацию будут закреплены собственником (городом) на праве хозяйственного ведения за ГУП с последующим увеличением уставного фонда (письма ФНС России от 07.12.2016 г. N СД-4-3/23381@, Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-07-11/70820, от 23.11.2016 г. N 03-07-15/68999).
Заказчик вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком в счетах-фактурах на выполненные строительно-монтажные работы, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (письмо ФНС России от 09.11.2016 г. N СД-4-3/21171@).
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ после 01.07.2016, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, в случае использования таких товаров (работ, услуг) при осуществлении операций по реализации на экспорт, в том числе, в государства - члены ЕАЭС, несырьевых товаров. При экспорте сырьевых товаров, поименованных в абзаце третьем п. 10 ст. 165 НК РФ, вычеты сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) производятся на момент определения налоговой базы, в порядке, действовавшем до 01.07.2016 г. (письма Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-07-08/70782, от 23.11.2016 г. N 03-07-08/69129, от 26.10.2016 г. N 03-07-14/62465, от 24.10.2016 г. N 03-07-13/1/61786, от 17.10.2016 г. N 03-07-08/60406).
Право заявлять вычеты НДС, уплаченного в качестве налогового агента в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ, в течение трех лет НК РФ не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-07-08/67622).
Суммы НДС, предъявленные концессионеру в процессе создания (реконструкции) объекта концессионного соглашения, принимаются к вычету в общеустановленном порядке, в случае использования такого объекта для операций, подлежащих налогообложению НДС. При этом следует учитывать, что если в рамках концессионного соглашения концессионером приобретаются товары (работы, услуги) за счет средств федерального бюджета, то суммы НДС оплачиваются продавцам за счет средств федерального бюджета. Принятие к вычету сумм НДС, оплачиваемых за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из федерального бюджета. Поэтому в таком случае суммы налога к вычету (возмещению) принимать не следует (письмо Минфина России от 28.11.2016 г. N 07-01-09/70084).
Вычеты НДС в отношении приобретаемых товаров (работ, услуг), оплачиваемых за счет субсидий, получаемых из областного бюджета, осуществляются в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. В случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет средств федерального бюджета принятие к вычету сумм НДС по этим товарам (работам, услугам) приведет к повторному возмещению налога из федерального бюджета. Поэтому в таком случае суммы НДС к вычету (возмещению) не принимаются (письма Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-07-11/68000, от 17.11.2016 г. N 03-07-11/67566, от 12.10.2016 г. N 03-07-15/59524).
Если числовое значение цены (тарифа) реализуемого товара (работы, услуги), передаваемого имущественного права, указываемое в графе 4 "Цена (тариф) за единицу измерения" счета-фактуры, содержит целое число и четыре цифры после запятой, и такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать стоимость реализуемого товара (работы, услуги), передаваемого имущественного права, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (письмо Минфина России от 24.11.2016 г. N 03-07-09/69356).
Если в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" счета-фактуры указана неполная информация о строительно-монтажных работах, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (письмо Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-07-09/67406).
Суммы НДС, предъявленные организацией водопроводно-канализационного хозяйства по услугам по нейтрализации воздействия загрязняющих веществ на водопроводно-канализационную сеть, принимаются покупателем к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-03-06/1/68070).
Налоговый вычет предоставляется только участнику простого товарищества, на которого возложена обязанность ведения общего учета операций, при соблюдении условий, установленных главой 21 НК РФ (письмо ФНС России от 14.11.2016 г. N СД-4-3/21480@).
Вычеты сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), принятых на учет до 01.07.2016 г. года, использованных в операциях по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (письмо ФНС России от 18.10.2016 г. N СД-4-3/19706@).
Суммы НДС, уплаченные таможенным органам при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области организацией, использующей труд инвалидов и применяющей освобождение от НДС, установленное пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, к вычету не принимаются, поскольку данные товары не используются организацией в операциях, облагаемых НДС. Если на момент получения оплаты (частичной оплаты) организация, использующая труд инвалидов, применяла указанное освобождение от НДС, обязанности по начислению НДС с сумм оплаты (частичной оплаты) у нее не возникает и в случае, если поставка предварительно оплаченных товаров осуществляется после отказа от применения данного освобождения (письмо Минфина России от 17.10.2016 г. N 03-07-08/60253).
Порядок и сроки уплаты НДС
При реализации (передаче) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в том числе, нотариусам, занимающимся частной практикой, НДС уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке лицами, осуществляющими операции по реализации (передаче) данного имущества (письма Минфина России от 21.12.2016 г. N 03-07-14/76518, от 23.11.2016 г. N 03-07-11/68968).
При перечислении иностранной организации денежных средств в счет проведения работ (оказания услуг) по монтажу, пуску и наладке оборудования на территории РФ частями, российской организации - налоговому агенту следует исчислять и уплачивать НДС в бюджет с каждой суммы частичной оплаты (письмо Минфина России от 05.12.2016 г. N 03-07-08/72092).
Исчисление и уплата НДС лицами, не признаваемыми налогоплательщиками
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в случае выставления им счетов-фактур с выделением суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг) обязан исчислить НДС и уплатить его в бюджет. Если в государственном контракте на поставку товаров (работ, услуг) их стоимость указана "с НДС" и при оплате этих товаров (работ, услуг) заказчиком в платежном поручении выделена сумма НДС, у продавца, применяющего УСН, обязанность уплатить НДС в бюджет в соответствии с положениями главы 21 НК РФ не возникает, если он не выставил счет-фактуру (письма Минфина России от 09.11.2016 г. N 03-11-11/65552, ФНС России от 08.11.2016 г. N СД-4-3/21119@).
При выставлении индивидуальным предпринимателем, перешедшим на ПСН, при оказании услуг фотоателье, фото- и кинолабораторий счета-фактуры с выделением суммы НДС данная сумма налога подлежит уплате в бюджет (письмо Минфина России от 24.10.2016 г. N 03-07-14/61770).
Возмещение НДС
В случае реорганизации организации в форме преобразования, с момента которой прошло менее трех календарных лет, вновь созданное юридическое лицо может реализовать право на применение заявительного порядка возмещения НДС без представления банковской гарантии только после истечения трех лет с момента реорганизации и внесения соответствующих записей в ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 01.11.2016 г. N 03-07-08/63858).
Налоговая декларация по НДС
Согласно письму ФНС России от 14.12.2016 г. N СД-4-3/23923@ до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС налогоплательщики:
1) вправе в разделе 7 налоговой декларации по НДС отразить операции, предусмотренные в подпункте:
- 31 п. 2 ст. 149 НК РФ - под кодом 1010230;
- 35 п. 3 ст. 149 НК РФ - под кодом 1010233.
При этом не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010200 до момента официального установления кодов 1010230, 1010233 для указанных операций.
2) отражают в Приложении 1 к разделу 3 налоговой декларации по НДС операции в отношении морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним, являющихся объектами основных средств, с указанием следующих кодов:
- морские суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река - море) плавания, приобретенные на территории РФ или ввезенные на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией - под кодом 1011806;
- воздушные суда, приобретенные на территории РФ или ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией - под кодом 1011807;
- двигатели к воздушным судам, приобретенные на территории РФ или ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией - под кодом 1011808.
При этом не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1011800 до момента официального установления кодов 1011806, 1011807, 1011808 для указанных операций.
Невключение данных о реализации услуг физическим лицам за определенный период в налоговую декларацию по НДС неправомерно (письмо Минфина России от 13.10.2016 г. N 03-07-05/59705).
Предъявление НДС покупателям
Организация водопроводно-канализационного хозяйства при реализации услуг, размер платы за которые установлен без учета НДС, обязана предъявить к оплате абоненту, осуществляющему компенсацию расходов, связанных с негативным воздействием сточных вод на работу централизованной системы водоотведения, соответствующую сумму НДС, исчисленную исходя из ставки налога в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-03-06/1/68070).
Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур).
Минфин России не поддержал просьбу об исключении пп. 1.1 п. 3 и пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ, обязывающих налогоплательщиков составлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, а также отражать в счетах-фактурах код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (письмо Минфина России от 07.10.2016 г. N 03-07-11/58589).
Минфин России не поддержал предложение об отмене счетов-фактур, а также о выставлении счетов-фактур на авансы полученные и выданные на начало и конец отчетного периода (письмо Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-07-14/70706).
Поскольку ФГУП, являющийся исполнителем работ (услуг) по перевалке и хранению ввезенной рыбопродукции на территорию РФ из исключительной экономической зоны РФ морскими или речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, не имеет возможности документально подтвердить правомерность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации указанных услуг, он вправе выставлять контрагентам счета-фактуры по данным работам (услугам) с указанием в них налоговой ставки НДС 18 процентов (письмо ФНС России от 13.10.2016 г. N СД-4-3/19418@).
Налогоплательщики имеют право не составлять счета-фактуры в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС. В то же время запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, нормам НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 07.11.2016 г. N 03-07-14/64908).
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при реализации товаров (работа, услуг) счета-фактуры не составляют (письмо Минфина России от 09.11.2016 г. N 03-11-11/65552).
Если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует (письмо Минфина России от 10.11.2016 г. N 03-07-14/65759).
Если проектно-изыскательские работ оказываются российской организации иностранной организацией через свой филиал (с непосредственным привлечением данного филиала), состоящий на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, выставление филиалом иностранной организации счетов-фактур и исчисление НДС при реализации проектно-изыскательских работ не противоречит положениям главы 21 НК РФ. Такой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем вышеуказанных работ сумм НДС к вычету (письмо Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-07-08/66468).
При продаже товаров (работ, услуг) физическому лицу налогоплательщик освобождается от обязанности выставления счетов-фактур при соблюдении одновременно следующих условий: покупатель - физическое лицо осуществляет оплату товаров (работ, услуг) наличными средствами и продавец выдает покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. При реализации физическим лицам товаров, оплаченных платежной картой, используемой при безналичных расчетах, счета-фактуры возможно выписывать в одном экземпляре (письмо Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-07-09/67585).
При реализации хранителем имущества поклажедателя счет-фактура покупателю должен выставляться поклажедателем. По услугам по хранению и реализации имущества поклажедателя хранителю следует выставлять поклажедателю счета-фактуры в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-07-11/1138).
Указание в счете-фактуре, выставляемом в адрес инвестора, в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца" данных застройщика не противоречит законодательству о налогах (письмо Минфина России от 01.11.2016 г. N 03-07-09/63831).
В случае оказания услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок, облагаемых НДС по нулевой ставке, запись в графе 1 счета-фактуры "Услуги по предоставлению вагонов по договору N ___ от ____" либо "Услуги по предоставлению подвижного состава по договору N ___ от _____" не противоречит нормам НК РФ и положениям Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (письмо Минфина России от 20.12.2016 г. N 03-07-09/76310).
В строках 1, 2, 2а, 2б, 3 счета-фактуры, составляемого таможенным органом в адрес организаций, осуществляющих импорт алкогольной продукции на территорию РФ, следует указывать показатели, аналогичные показателям, указанным в счетах-фактурах, выставленных АО "Гознак" таможенному органу. В частности, в строке 1 "Номер и дата" счета-фактуры указывается номер и дата, соответствующие номеру и дате счета-фактуры, выставленного АО "Гознак", в строках 2, 2а и 2б "Продавец", "Адрес", "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указываются АО "Гознак", адрес АО "Гознак", его ИНН и КПП соответственно, остальные показатели счета-фактуры отражаются в порядке, установленном Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС. В аналогичном порядке производится перевыставление таможенным органом счетов-фактур, выставленных АО "Гознак" при получении авансовых платежей от организаций, осуществляющих импорт алкогольной продукции, в счет предстоящих поставок акцизных марок, а также перевыставление счетов-фактур, полученных территориальными налоговыми органами от ФГУП "Гознак", в связи с осуществлением операций по выдаче специальных марок организациям, осуществляющим производство табачной продукции в РФ (письма ФНС России от 29.11.2016 г. N СД-4-3/22678@, от 17.10.2016 г. N СД-4-3/19628@).
До внесения соответствующих изменений в форму счета-фактуры налогоплательщик вправе указывать в его дополнительных строках и графах информацию о коде вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза при условии сохранения формы счета-фактуры (письма Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-07-09/66475, от 14.10.2016 г. N 03-07-13/1/59916).
Обязанность по ведению и представлению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также порядок его ведения
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении деятельности по приобретению товаров для физического лица-принципала у поставщика, с которым по письменному согласию сторон счета-фактуры не составляются (письмо Минфина России от 31.10.2016 г. N 03-11-11/63683).
У территориальных налоговых органов отсутствует обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в связи с осуществлением операций по выдаче специальных марок организациям, осуществляющим производство табачной продукции в РФ (письмо ФНС России от 17.10.2016 г. N СД-4-3/19628@).
Обязанность по ведению и порядок ведения книги продаж
У организации - участника договора простого товарищества, не являющейся участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, применяющей специальный налоговый режим, при осуществлении иной деятельности (не в рамках договора простого товарищества) отсутствует обязанность ведения книги продаж (письмо ФНС России от 14.11.2016 г. N СД-4-3/21480@).
Неотражение в книге продаж документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям реализации услуг физическим лицам, совершенным в течение определенного периода, неправомерно (письмо Минфина России от 13.10.2016 г. N 03-07-05/59705).
Обязанность по ведению и порядок ведения книги покупок
У организации - участника договора простого товарищества, не являющейся участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, применяющей специальный налоговый режим, при осуществлении иной деятельности (не в рамках договора простого товарищества) отсутствует обязанность ведения книги покупок (письмо ФНС России от 14.11.2016 г. N СД-4-3/21480@).
В случае, если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за истекший налоговый период (то есть до даты представления налоговой декларации), то дополнительный лист книги покупок за указанный налоговый период не составляется. Если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена после даты представления налоговой декларации за истекший налоговый период, то формируется дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, в котором была допущена ошибка. В указанном дополнительном листе книги покупок производятся записи по счету-фактуре, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация указанного счета-фактуры с правильным отражением показателей в соответствующих графах дополнительного листа книги покупок (с положительным значением) (письмо ФНС России от 29.12.2016 г. N СД-4-3/25440@).
При аннулировании записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре, в том числе в связи с внесением в них исправлений, показатели в графах 15-16 книги покупок указываются с отрицательным значением. При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений. При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в случае, не связанном с внесением в них исправлений, необходимо также использовать дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы эти счет-фактура, корректировочный счет-фактура (письмо Минфина России от 26.12.2016 г. N 03-07-09/77996).
При заполнении организацией-покупателем книги покупок необходимо проставлять КПП, указанный в строке 2б "ИНН/КПП продавца" выставленных счетов-фактур (письмо ФНС России от 16.11.2016 г. N СД-4-3/21730@).
Акцизы
Подакцизные товары
К подакцизным товарам относятся, в том числе автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин.
По вопросу соответствия производимых организацией продуктов нефтехимического производства к указанным подакцизным товарам, следует обращаться в Минэнерго России (письмо Минфина России от 09.12.2016 г. N 03-13-08/73618).
Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров
Налогоплательщики-организации, осуществляющие производство подакцизных товаров по договору переработки давальческого сырья (материалов) при совершении операций, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ вправе не представлять банковскую гарантию при условии представления в налоговый орган документа, выданного налоговым органом собственнику сырья (материалов) и подтверждающего уплату собственником сырья (материалов) налогов в сумме не менее 10 миллиардов рублей за 3 предыдущих календарных года.
Данная позиция согласована с Минфином России (письмо Минфина России от 09.12.2016 г. N 03-13-15/73568) (письмо ФНС России от 23.12.2016 г. N СД-4-3/24776@).
Налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (письмо Минфина России от 12.12.2016 г. N 03-13-05/73838).
В случае реорганизации организации в форме преобразования, с момента которой прошло менее 3 календарных лет, вновь созданное юрлицо может реализовать право на применение освобождения от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта. Данное право может быть реализовано без представления банковской гарантии только после истечения 3 лет с момента реорганизации и внесения соответствующих записей в ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 01.11.2016 г. N 03-07-08/63858).
Налоговые вычеты
Налоговые вычеты производятся при представлении производителем прямогонного бензина в налоговые органы ряда документов. Это копия договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также реестры счетов-фактур, выставленных собственниками прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (покупателю прямогонного бензина), с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете указанный покупатель.
В случае непредставления покупателем (получателем) прямогонного бензина в течение трех последовательных налоговых периодов указанных реестров налоговые органы приостанавливают действие Свидетельства.
Форма названного реестра, а также порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 10.11.2014 N ММВ-7-3/574@.
Действующей формой реестра не предусмотрены графы для отражения сведений об организации, имеющей свидетельство на производство прямогонного бензина (в частности, о наименовании, ИНН, о номере свидетельства на производство прямогонного бензина применительно к конкретному объему поставленного товара).
Отражать такие сведения в дополнительных графах до внесения изменений в форму не следует.
В настоящее время ФНС России проводится работа по внесению изменений в форму реестра счетов-фактур, предусматривающих возможность отражения сведений об организации, имеющей свидетельство на производство прямогонного бензина, осуществляющей производство прямогонного бензина из давальческого сырья (письма Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-13-08/67889, ФНС России от 08.12.2016 г. N СД-4-3/23404@, от 07.12.2016 г. N СД-4-3/23339@, от 28.11.2016 г. N ЕД-4-15/22537@, от 03.11.2016 г. N 03-13-15/64465).
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по произведенному им подакцизному товару, на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные этим налогоплательщиком на территории России при приобретении подакцизного товара, в дальнейшем использованного в качестве сырья.
Налогоплательщик-продавец подакцизных товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму акциза, которая в расчетных документах выделяется отдельной строкой.
Если в качестве сырья для производства подакцизных товаров используется другой подакцизный товар, приобретенный у посредника, не являющегося производителем этого товара, то право на указанный вычет не возникает.
Данная позиция согласована с Минфином России (письмо от 25.11.2016 г. N 03-13-15/69723) (письма Минфина России от 24.10.2016 г. N 03-13-08/61849,ФНС России от 07.12.2016 г. N СД-4-3/23340@).
С 01.06.2016 г. вычет сумм акциза, уплаченных при реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в случае ее возврата не предусмотрен.
Если возвращенная продукция, по которой налог уплачен, будет реализована повторно, то у налогоплательщика возникает объект налогообложения акцизом, несмотря на отсутствие права на вычет при первоначальной реализации (письма Минфина России от 19.10.2016 г. N 03-03-06/1/60911, от 14.10.2016 г. N 03-03-06/1/59966, от 04.10.2016 г. N 03-13-15/57674, ФНС России от 06.12.2016 г. N СД-4-3/23241@, от 12.10.2016 г. N СД-4-3/19330@).
Вычетам подлежат умноженные на специальный коэффициент суммы акциза, начисленные при получении авиационного керосина налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, при предоставлении определенных документов.
Авиационным керосином признаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства о техническом регулировании и (или) международных договоров, а также смеси таких топлив.
Налогоплательщики имеют право на применение вычетов по акцизам при соблюдении вышеуказанных положений исходя из объема приобретенного и использованного для заправки воздушных судов авиационного керосина с учетом всех компонентов, входящих в его состав, если указанный керосин соответствует установленному определению (письмо Минфина России от 06.10.2016 г. N 03-13-06/58334).
Прочее
Поступление акцизов на алкогольную продукцию является источником доходов как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов РФ. Уменьшение действующих ставок акцизов на крепкую алкогольную продукцию может привести к потерям доходов бюджетов бюджетной системы РФ. В связи с этим отказ от индексации ставок акцизов на крепкую алкогольную продукцию на период 2017-2019 гг. считается нецелесообразным (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-13-05/68035).
Изменения, внесенные Федеральным законом от 30.11.2016 г. N 401-ФЗ, в части исчисления суммы акциза по табачным изделиям за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с применением коэффициента, который применяется в отношении прироста объема реализованных табачных изделий, позволит избежать сложившуюся многолетнюю практику, когда налогоплательщики, зная о предстоящем с нового календарного года повышении ставок акциза, занижают суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, за счет значительного увеличения объема реализации продукции в конце каждого года по более низким ставкам акциза (письмо Минфина России от 16.12.2016 г. N 03-13-14/75408).
Производители табачной продукции представляют в налоговые органы по месту учета уведомление об установленных ими максимальных и минимальных розничных ценах по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий, производимых на территории РФ.
Информация, содержащаяся в уведомлениях, публикуется на официальном сайте ФНС России (письмо ФНС России от 07.11.2016 г. N СД-4-3/21029@).
Налог на доходы физических лиц
Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ
Если сотрудники организации - получатели доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ признаются налоговыми резидентами РФ, то указанные лица, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода.
Вышеупомянутые доходы сотрудников организации, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, полученные от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 22.12.2016 г. N 03-04-06/76921).
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
Пособие на обустройство, выплачиваемое участникам Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, утвержденной Указом Президента РФ от 22.06.2006 N 637, и членам их семей, освобождается от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 28.10.2016 г. N 03-04-05/63280, от 26.10.2016 г. N 03-04-07/62300).
Освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (письма Минфина России от 29.12.2016 г. N 03-04-05/79262, от 23.11.2016 г. N 03-04-06/69183, от 23.11.2016 г. N 03-04-05/69182, от 22.11.2016 г. N 03-04-05/68794, от 03.10.2016 г. N 03-04-06/57321).
Указанные положения применяются независимо от основания, по которому производится увольнение.
Выплаты при увольнении сотрудника организации, не предусмотренные частями 1 и 3 ст. 178 ТК РФ, а также не установленные коллективным договором организации, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 29.12.2016 г. N 03-04-05/79262, от 23.11.2016 г. N 03-04-06/69183).
Стипендии, выплачиваемые образовательным учреждением своим студентам, не подлежат обложению НДФЛ независимо от источника финансирования таких стипендий (письма Минфина России от 29.12.2016 г. N 03-04-05/79426, от 28.12.2016 г. N 03-04-06/79271).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором- выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням (письмо Минфина России от 27.12.2016 г. N 03-04-05/78503).
Сумма возмещения морального вреда, производимого на основании решения суда в соответствии со ст.ст. 151 и 1101 ГК РФ, является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, и не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 19.12.2016 г. N 03-04-05/75933).
Доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества, полученного в соответствии с применимым законодательством при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 15.11.2016 г. N 03-04-05/66801).
Доходы налогоплательщика в виде полученных при ликвидации иностранной организации прав требования по договору займа, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ.
При возврате заемщиком займа по вышеуказанному договору экономической выгоды в целях обложения НДФЛ не возникает (письмо Минфина России от 19.12.2016 г. N 03-04-05/75988).
Освобождение от обложения НДФЛ доходов на основании п. 60 ст. 217 НК РФ может применяться в ситуации, когда на момент представления налоговой декларации процедура ликвидации иностранной организации начата, но не завершена. Если условие о завершении процедуры ликвидации иностранной организации не будет выполнено до 1 января 2018 года, то соответствующие доходы налогоплательщика будут подлежать налогообложению, и налогоплательщик будет обязан уточнить свои налоговые обязательства (письмо Минфина России от 19.12.2016 г. N 03-04-05/75981).
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ.
Поэтому, если даритель и одаряемый признаются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ, то доход в виде недвижимого имущества, получаемого в порядке дарения, освобождается от налогообложения (письма Минфина России от 15.12.2016 г. N 03-04-05/75285, от 13.12.2016 г. N 03-04-05/74403).
Указанные положения применяются независимо от налогового статуса физических лиц, получающих доходы в порядке дарения (письмо Минфина России от 01.11.2016 г. N 03-04-05/63997).
Начиная с 1 января 2016 года доходов в виде процентов по рублёвым вкладам, подлежащих НДФЛ, возникать не будет, если размер процентной ставки по договору вклада не будет превышать размер ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, независимо от даты заключения договора вклада при условии соблюдения требований п. 2 ст. 214.2 НК РФ (письма Минфина России от 14.12.2016 г. N 03-04-05/74894, от 23.11.2016 г. N 03-04-05/69194, от 05.10.2016 г. N 03-04-06/57838).
Соответственно, налогообложению подлежит только сумма процентов по вкладу, превышающая сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, а не вся сумма денежных средств, привлеченных во вклад, и не весь процентный доход по вкладу (письма Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-04-05/67730, от 17.11.2016 г. N 03-04-05/67733, от 17.11.2016 г. N 03-04-05/67732, от 17.11.2016 г. N 03-04-05/67731, от 16.11.2016 г. N 03-04-05/67088).
Так как признание лица контролирующим лицом в целях НК РФ осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, в ситуации, когда контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании по причине ее ликвидации до даты признания дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, прибыль этой контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ у налогоплательщика - контролирующего лица (письмо Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-12-12/2/68598).
Суммы материальной помощи, оказываемой организацией бывшему сотруднику - ветерану Великой Отечественной войны, освобождаются от обложения НДФЛ по каждому отдельному основанию, предусмотренному п.п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 14.12.2016 г. N 03-04-09/74842).
Ни ст. 217 НК РФ, ни иные положения главы 23 НК РФ не содержат положений, предусматривающих освобождение от налогообложения всех доходов какой-либо категории граждан, в том числе военнослужащих (сотрудников) войск национальной гвардии РФ (письмо Минфина России от 12.12.2016 г. N 03-04-05/74256).
Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, не подлежащие налогообложению, и соответствующие им расходы не учитываются при определении финансового результата как по каждой операции с ценными бумагами, доходы от осуществления которой освобождаются от налогообложения, так и по совокупности соответствующих операций.
При этом освобождение от налогообложения применяется в отношении ценных бумаг российских организаций, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, при соблюдении предусмотренных в п. 17.2 ст. 217 НК РФ условий (письмо Минфина России от 05.12.2016 г. N 03-04-06/71971).
Системное толкование положений СК РФ позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Под семьей понимаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство.
Таким образом, в случае совместного проживания и ведения совместного хозяйства работника и его бабушки, сумма материальной помощи, производимой организацией работнику в связи со смертью бабушки, освобождается от налогообложения (письмо Минфина России от 02.12.2016 г. N 03-04-05/71785).
Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не содержит.
Вместе с тем, при рассмотрении вопроса о налогообложении сумм оплаты работодателем стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ выплат, возмещающих расходы на проезд в пределах территории РФ (письмо Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-04-05/71008).
Если физическому лицу была возмещена сумма реального ущерба, причиненного его имуществу, данные суммы не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (письмо Минфина России от 29.11.2016 г. N 03-04-06/70481).
Сумма возмещения вреда, причиненного физическому лицу другим физическим лицом, являясь компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 22.11.2016 г. N 03-04-05/68792).
К доходам, полученным от продажи недвижимого имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ, а также положения ст. 217.1 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 23.11.2016 г. N 03-11-11/69180).
Если общий срок нахождения доли в уставном капитале общества в собственности супруги, с учётом срока нахождения её в общей совместной собственности с момента приобретения на имя супруга, превышает пять лет, доходы супруги, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале общества, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 22.11.2016 г. N 03-04-05/68739).
Суммы возмещения организацией расходов по найму жилья сотрудников не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.
Суммы платы работодателем за оказание медицинских услуг сотрудникам и членам их семей освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.
Если организация оплачивает обучение налогоплательщика - физического лица, в том числе являющегося ребенком работника такой организации, доходы указанного налогоплательщика - физического лица в виде сумм оплаты организацией стоимости его обучения не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.
Положений об освобождении от обложения НДФЛ сумм возмещения организацией расходов сотрудников и членов их семей на проезд в отпуск, а также расходов, связанных с получением российской визы для сотрудников и членов их семей ст. 217 НК РФ не содержит (письма Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-03-06/1/68362, от 21.11.2016 г. N 03-03-06/1/68286).
В случае оплаты (возмещения) работодателем работнику расходов по обустройству на новом месте жительства при переезде такие выплаты не подлежат налогообложению при условии, что такая оплата (возмещение) производится в соответствии со ст. 169 ТК РФ (письмо Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-03-06/1/68286).
Доходы физических лиц - грантополучателей в виде гранта (его части), предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с Российским научным фондом, освобождаются от обложения НДФЛ.
Доходы физических лиц, не являющихся грантополучателями, подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 16.11.2016 г. N 03-04-06/67324).
Доходы в виде сумм задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которых налогоплательщик освобождается в соответствии со ст.ст. 213.27 и 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-04-06/66560).
Если участники общества с ограниченной ответственностью не дали согласия да переход доли к наследнику, то наследник в соответствии с п. 1 ст. 1176 ГК РФ наследует не долю в уставном капитале общества, а действительную стоимость доли в уставном капитале общества.
Указанный доход наследника - физического лица освобождается от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-04-05/66631).
Суммы оплаты отпуска застрахованного в понимании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно, являясь выплатами, связанными с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 11.11.2016 г. N 03-04-06/66349).
Сумма денежных средств, выплачиваемая в возмещение морального вреда, причинённого организацией физическому лицу, на основании утверждённого судом мирового соглашения, является компенсационной выплатой, которая не подлежит обложению НДФЛ.
Возмещение реального ущерба, к которому относятся суммы фактических затрат на съёмную квартиру за период нарушения срока передачи объекта долевого строительства., на основании утверждённого судом мирового соглашения не образует экономическую выгоду налогоплательщика и, соответственно, не является его доходом (письмо Минфина России от 11.11.2016 г. N 03-04-06/66353).
Не подлежат налогообложению доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" и Федеральным законом от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации".
При применении освобождения от налогообложения условия осуществления добровольцем благотворительной деятельности должны быть закреплены в гражданско-правовом договоре, предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг (письмо Минфина России от 10.11.2016 г. N 03-07-14/65852).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).
При этом каких-либо ограничений в отношении освобождения от налогообложения такого вида имущества, как ценные бумаги, НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 10.11.2016 г. N 03-04-06/65815).
Суммы страховой премии, выплачиваемые физическому лицу - страхователю в случае его отказа от договора добровольного страхования жизни, заключенного на срок не менее пяти лет, не подлежат налогообложению, если денежная сумма, полученная налогоплательщиком при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни, равна уплаченной налогоплательщиком страховой премии, а страховые взносы были уплачены страхователем самостоятельно (письмо Минфина России от 09.11.2016 г. N 03-04-06/65672).
При соблюдении условий, установленных абзацем 2 п. 65 ст. 217 НК РФ, а также Основных условий реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20.04.2015 N 373 доход налогоплательщика, полученный в результате реструктуризации ипотечного жилищного кредита, не подлежит обложению НДФЛ.
Доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) освобождаются от налогообложения при соблюдении условий, установленных абзацем 4 п. 65 ст. 217 НК РФ.
При этом ограничений в отношении способа частичного прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) данная норма не содержит (письма Минфина России от 07.11.2016 г. N 03-04-06/69009, от 07.11.2016 г. N 03-04-06/65005).
Не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории РФ, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией.
При этом ограничений в отношении способа частичного прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) данная норма не содержит (письмо Минфина России от 07.11.2016 г. N 03-04-06/65008).
В случае возмещения работодателем работнику расходов при переезде на работу в другую местность такие выплаты не подлежат налогообложению в размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, при наличии соответствующих подтверждающих документов, при условии, что такое возмещение производится в соответствии со ст. 169 ТК РФ (письмо Минфина России от 03.11.2016 г. N 03-04-06/64782).
Если физическое лицо планирует внести ценные бумаги, ранее полученные им от ликвидированного иностранного юридического лица, в иностранную структуру без образования юридического лица (траст), и при этом получать от указанного траста выплаты в денежной и натуральной формах, не являющиеся распределением прибыли траста, то такие доходы не подлежат обложению НДФЛ только в пределах стоимости ранее внесенных в траст ценных бумаг, которая была указана в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, ранее представленных в соответствии с абзацем 2 п. 60 ст. 217 НК РФ, но не выше их рыночной стоимости (письмо Минфина России от 03.11.2016 г. N 03-04-05/64711).
Доходы в виде сумм возмещения налогоплательщику судебных расходов, произведенного на основании решения суда после вступления в силу Федерального закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 02.11.2016 г. N 03-04-05/64302).
С 1 января 2017 года освобождается от налогообложения доходы в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счёт налогоплательщика денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями, полученные в результате участия налогоплательщика в программах указанных российских и иностранных организаций с использованием банковских (платёжных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретение товаров и услуг указанных организаций и предусматривающих начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) по основаниям, установленным в соответствующей программе, а также выплату в зависимости от количества начисленных бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) дохода в денежной или натуральной форме.
В иных случаях, в том числе в случаях несоответствия цели программы лояльности направленности на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг организации, доходы физических лиц подлежат налогообложению в установленном порядке (письма Минфина России от 02.11.2016 г. N 03-04-06/64301, от 28.10.2016 г. N 03-04-06/63135, от 11.10.2016 г. N 03-04-06/59386, ФНС России от 21.10.2016 г. N БС-4-11/19982).
Не подлежат налогообложению доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком при одновременном соблюдении следующих условий:
- налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;
- процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 января 2018 года (с учетом особенностей, установленных абзацами 4-5 п. 60 ст. 217 Кодекса) (письмо Минфина России от 02.11.2016 г. N 03-04-05/64309).
Индексация денежных выплат обеспечивает защиту прав взыскателя в условиях инфляции, а не меняет характер произведенных выплат, и, соответственно, порядка их налогообложения.
Поэтому, если по решению суда физическому лицу были выплачены доходы, освобождаемые от обложения НДФЛ, индексированные в соответствии со ст. 208 ГПК РФ, то суммы индексации указанных доходов также не подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 26.10.2016 г. N 03-04-05/62483).
Государственная пенсия, выплачиваемая в соответствии с законодательством ФРГ налоговому резиденту РФ за его прежнюю трудовую деятельность на немецких предприятиях, не подлежит налогообложению в РФ (письмо ФНС России от 21.10.2016 г. N БС-3-11/4919@).
Доходы, полученные при продаже ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счёте, и соответствующие требованиям ст. 284.2.1 НК РФ, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года, освобождаются от обложения НДФЛ вне зависимости от факта получения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ (письмо Минфина России от 20.10.2016 г. N 03-04-07/61162).
Освобождаются от обложения НДФЛ документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места командирования и обратно.
Суммы возмещения организацией расходов командированных сотрудников на проезд, не подтвержденных документально, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 19.10.2016 г. N 03-03-06/1/60769).
Оплата медицинских услуг, произведенная по договору добровольного медицинского страхования в пользу застрахованных лиц, являющихся работниками организации, не подлежат обложению НДФЛ.
При этом оплата стоимости санаторно-курортных путевок, производимая в пользу застрахованных лиц, являющихся работниками организации, в рамках договора добровольного медицинского страхования, заключенного работодателем со страховой компанией, подлежит обложению НДФЛ (письмо ФНС России от 13.10.2016 г. N БС-4-11/19482@).
Суммы оплаты организацией стоимости обучения своих сотрудников либо лиц, не являющихся таковыми, в иностранном образовательном учреждении не подлежат обложению НДФЛ при соблюдении условий, установленных п. 21 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 10.10.2016 г. N 03-03-06/1/58742).
Если суммы оплаты коммунальных услуг, а также взносы на капитальный ремонт возвращаются организацией физическому лицу по решению суда в связи с их незаконным исчислением, данные суммы не являются его экономической выгодой (доходом), поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, неправомерно взимаемые организацией (письмо Минфина России от 19.12.2016 г. N 03-04-05/75933).
Суммы, размещаемые физическими лицами во вклады в банке и суммы вкладов, возвращаемые физическим лицам, в главе 23 НК РФ не рассматриваются в качестве доходов и расходов физического лица, в связи с чем (производить) их пересчёт из иностранной валюты в рубли не требуется. Соответственно не может возникнуть доход (налоговая база), связанный с пересчётом суммы вклада из иностранной валюты в рубли на даты внесения вклада и его возврата (письмо Минфина России от 20.12.2016 г. N 03-04-05/76358).
Объект налогообложения
Оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме (письма Минфина России от 29.12.2016 г. N 03-04-05/79264, от 14.11.2016 г. N 03-03-06/1/66710).
Стоимость произведенных организацией-арендатором неотделимых улучшений является доходом, полученным физическим лицом - арендодателем в натуральной форме, и подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 29.12.2016 г. N 03-04-05/79439).
Вознаграждения, выплачиваемые председателю совета многоквартирного дома, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (письма Минфина России от 22.12.2016 г. N 03-04-05/77120, от 26.10.2016 г. N 03-04-06/62484, ФНС России от 06.12.2016 г. N БС-19-11/183, от 10.10.2016 г. N БС-4-11/19174@).
В отношении выплачиваемого физическому лицу дохода в виде положительной разницы между суммой страхового возмещения, полученной банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога, и суммой, направленной на погашение задолженности заемщика по кредитному договору, положения ст. 213 НК РФ не применяются, поскольку выгодоприобретателем в этом случае является банк. Такой доход не является компенсацией утраты имущества физического лица, поскольку выплачивается банком, являющимся выгодоприобретателем по договору страхования предмета залога.
Вышеуказанный доход, выплаченный физическому лицу - страхователю имущества по распоряжению банка за счет сумм страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога, является доходом этого лица, подлежащим обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 22.12.2016 г. N 03-04-05/77119).
Оплата членам экипажа судна их расходов по проезду к месту промысла или стоянки судна признается доходом указанных лиц, полученным в натуральной форме. Суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 22.12.2016 г. N 03-04-06/77047).
Сумма фактически полученных налогоплательщиком - новым кредитором от заёмщика (должника) денежных средств подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 20.12.2016 г. N 03-04-05/76349).
Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", не освобождаются от налогообложения (письма Минфина России от 19.12.2016 г. N 03-04-05/75933, от 14.12.2016 г. N 03-04-05/74836).
Если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.
В этом случае оплата организацией за сотрудника обратного билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, признается его доходом, полученным в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ.
Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды.
Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала (письмо Минфина России от 07.12.2016 г. N 03-04-06/72892).
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).
Если страховая выплата производится в связи с дожитием до установленной даты, такая выплата подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16.11.2016 г. N 03-04-05/67236).
При выплате сумм физическому лицу, право требования на которые перешло ему по договору цессии (переуступки права требования), у такого физического лица возникает экономическая выгода, предусмотренная ст. 41 НК РФ. В этой связи указанный доход подлежит налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 15.11.2016 г. N 03-04-06/66980).
Если организация возмещает моральный вред лицу, не являющемуся ее сотрудником, то указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 11.11.2016 г. N 03-04-05/66167).
В случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца возникает экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 28.10.2016 г. N 03-04-09/63244).
С момента смерти заемщика (бывшего работника) обязанности наследодателя по беспроцентному займу несут его наследники.
Поэтому, у наследника, принявшего наследство, возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, который подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ (письмо Минфина России от 12.10.2016 г. N 03-04-06/59422).
Если предоставление физическим лицом своего земельного участка в ограниченное пользование по требованию других лиц (сервитут) не является предпринимательской деятельностью, доходы, полученные физическим лицом за ограниченное пользование его участком, подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ (письмо Минфина России от 07.10.2016 г. N 03-12-12/58683).
Налоговая база
В целях определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.
К расходам, непосредственно связанным с операциями с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, относятся расходы по оплате услуг, без которых такие операции не могут быть осуществлены (письмо Минфина России от 29.12.2016 г. N 03-04-05/79180).
Понятие "курсовая разница" в главе 23 НК РФ не используется. Соответственно, доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Иного порядка определения налоговой базы в случаях, если доходы или расходы налогоплательщика выражены (номинированы) в иностранной валюте ст.ст. 210 и 214.1 НК РФ не содержат (письмо Минфина России от 29.12.2016 г. N 03-04-05/79178).
В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории иностранных государств, особенностей определения налоговой базы при в главе 23 НК РФ не установлено.
Поскольку ст. ст. 218-221 НК РФ каких-либо налоговых вычетов для доходов в виде процентов по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории иностранных государств не предусмотрено, налогообложению подлежит вся сумма полученного процентного дохода (письмо Минфина России от 20.12.2016 г. N 03-04-05/76358).
Согласно п. 4 ст. 84.8 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" выкуп ценных бумаг осуществляется по цене не ниже рыночной стоимости выкупаемых ценных бумаг, которая должна быть определена независимым оценщиком.
Таким образом, принудительный выкуп ценных бумаг у налогоплательщика осуществляется по рыночным ценам, то есть на тех же условиях, что и в случае их добровольной продажи.
Соответственно, определение налоговой базы в случае принудительного выкупа ценных бумаг осуществляется в общеустановленном порядке, предусмотренном ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 14.12.2016 г. N 03-04-05/74890).
Суммы, выплачиваемые при погашении облигаций федерального займа, учитываются при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами без процентного (купонного) дохода, выплачиваемого налогоплательщику (письмо Минфина России от 12.12.2016 г. N 03-04-06/74170).
Если оплата расходов по приобретению ценных бумаг была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по их приобретению.
В случае раздела по решению суда совместно нажитого имущество, в том числе портфеля ценных бумаг, при последующей реализации ценных бумаг каждый из бывших супругов вправе претендовать на получение вычета соответствующей части документально подтверждённых расходов, предусмотренных п. 10 ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 08.12.2016 г. N 03-04-05/73358).
При определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным, в том числе с использованием кредитной карты American Express, суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (письма Минфина России от 25.11.2016 г. N 03-04-05/69825, от 01.11.2016 г. N 03-04-06/64006).
При определении налоговой базы в отношении доходов налогоплательщика в виде денежных средств или иного имущества, переданных участнику общества при ликвидации общества, полученных начиная с 1 января 2016 г., налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В состав таких расходов налогоплательщика, связанных с приобретением передаваемого налогоплательщику при ликвидации общества имущества, могут включаться расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесённых в качестве взноса в уставный капитал общества при его учреждении (письмо Минфина России от 22.11.2016 г. N 03-04-05/68711).
Доход налогоплательщика в виде процентов, полученных от иностранной организации, например, в рамках договора доверительного управления или по вкладу в иностранных банках, подлежит обложению НДФЛ в полном объеме по ставке 13 процентов.
При этом физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от распоряжения совместным имуществом. Если порядок распределения доходов определен супругами в брачном договоре, то такие доходы учитываются каждым супругом в соответствии с таким договором.
Если брачный договор и соглашение о разделе имущества супругами не заключались, то доли процентного дохода супругов в рассматриваемом случае равны (письмо Минфина России от 22.11.2016 г. N 03-04-05/68806).
В отношении операций РЕПО с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, положительная или отрицательная разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО является не финансовым результатом, а доходами или расходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, которые определяются в иностранной валюте без пересчёта цены приобретения ценных бумаг или цены их реализации из иностранной валюты в рубли.
При совершении операций РЕПО с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, для продавца по первой части РЕПО доходы (расходы) определяются на дату исполнения им обязательств по второй части РЕПО и на эту дату пересчитывается из иностранной валюты в рубли разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО, являющаяся в соответствии с п. 4 ст. 214.3 НК РФ доходом или расходом (письмо Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-04-07/69499).
При получении сотрудниками от организации - работодателя подарочных сертификатов для определения размера дохода, подлежащего налогообложению (освобождаемого от налогообложения на основании п. 28 ст. 217 НК РФ), должен использоваться номинал подарочных сертификатов (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-04-06/67922).
По доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, налоговая база определяется организатором азартных игр по каждой выигрышной ставке исходя из суммы выигрыша, полученного налогоплательщиком, за вычетом суммы соответствующей выигрышной ставки, сделанной налогоплательщиком у данного организатора азартных игр (письмо Минфина России от 16.11.2016 г. N 03-04-06/67357).
Суммы денежных средств в виде процентов по договору займа, полученные физическим лицом - заимодавцем, превышающие выданную организации - заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке в полном объеме.
Положения ст. 214.2 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках, в данном случае не применяются (письмо Минфина России от 11.11.2016 г. N 03-04-06/66066).
При реализации ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде стоимости таких ценных бумаг освобождались от налогообложения, в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная стоимости таких ценных бумаг по данным учета ликвидированной иностранной организации (прекращенной (ликвидированной) иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения ценных бумаг от такой иностранной организации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем 2 п. 60 ст. 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости таких ценных бумаг, определяемой с учетом ст. 105.3 НК РФ.
При этом положения п. 13.2 ст. 214.1 НК РФ применяются также в ситуации, когда ценные бумаги получены налогоплательщиком при ликвидации иностранной организации и реализованы в одном налоговом периоде по НДФЛ (письма Минфина России от 10.11.2016 г. N 03-04-05/65817, от 09.11.2016 г. N 03-04-05/65631).
Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется независимо от предоставления инвестиционного налогового вычета. В случае, если по совокупности соответствующих операций получился отрицательный финансовый результат (убыток), сумма убытка учитывается при определении налоговой базы в общем порядке в соответствии со ст.ст. 214.1 и 220.1 НК РФ (письмо от 05.10.2016 г. N 03-04-06/58207).
Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в пп.пп. 1-5 п. 1 ст. 214.1 НК РФ. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода.
Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций (письмо Минфина России от 02.11.2016 г. N 03-04-05/64291).
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни налоговая база определяется страховой компанией как разница между полученной налогоплательщиком денежной (выкупной) суммой (включая страховые бонусы) и фактически уплаченными им суммами страховых взносов (письмо ФНС России от 06.10.2016 г. N БС-4-11/18902@).
Налоговые ставки
Доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, с 01.01.2015, а доходы от работы по найму, полученные гражданами Киргизской Республики, с 12.08.2015, облагаются по налоговой ставке 13 процентов, начиная с первого дня их работы на территории РФ, независимо от налогового статуса этих лиц (письмо ФНС России от 28.11.2016 г. N БС-4-11/22588@).
Для большинства доходов за выполнение трудовых обязанностей, получаемых физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка в размере 30 процентов.
В то же время, ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 предусмотрено, что в случае, если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.
Указанные положения применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств - членов Евразийского экономического союза (письмо Минфина России от 21.10.2016 г. N 03-04-05/61635).
Стандартные налоговые вычеты
Предоставление стандартного налогового вычета в размере 12 000 рублей на ребенка-студента в возрасте до 24 лет предусмотрено в случае, если ребенок является инвалидом I или II группы.
Единственный родитель, на обеспечении которого находятся двое детей, один из которых является инвалидом с детства III группы и одновременно студентом очной формы обучения в возрасте до 24 лет, имеет право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере за каждый месяц налогового периода в размере 5 600 рублей при условии, что доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 350 000 рублей (письмо Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-04-05/68592).
Социальные налоговые вычеты
Если договор добровольного медицинского страхования заключен между страховой организацией и организацией - работодателем в пользу работников, а удержание страховых взносов производится из заработной платы работников, налогоплательщик вправе реализовать свое право на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Документами, подтверждающими право на получение социального налогового вычета, в частности, могут быть налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), копия договора добровольного медицинского страхования, справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), справка, подтверждающая удержание НДФЛ из заработной платы работника, заявление на возврат НДФЛ (письмо Минфина России от 22.12.2016 г. N 03-04-05/77196).
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом. Право на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение социальных налоговых вычетов (письмо Минфина России от 20.12.2016 г. N 03-04-05/76333).
При предоставлении социального налогового вычета на обучение платежные документы должны быть оформлены на имя налогоплательщика, заявляющего право на указанный налоговый вычет (за исключением, оплаты расходов супругами, в отношении которых действуют нормы гражданского и семейного законодательства).
Совершение действий представителем по оплате расходов по обучению от имени представляемого осуществляется на основании доверенности.
Если доверенность, выдаваемая налогоплательщиком - физическим лицом своему уполномоченному представителю на совершение действий по оплате расходов за обучение оформлена в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, то она является в совокупности с указанными платежными документами достаточным основанием для подтверждения фактических расходов налогоплательщика.
При этом при совершении действий по оплате денежных средств за обучение образовательному учреждению уполномоченным представителем налогоплательщика платежные документы должны содержать информацию о физическом лице - налогоплательщике, за которого производится перечисление денежных средств за обучение, позволяющую идентифицировать такое физическое лицо - налогоплательщика (письмо Минфина России от 16.12.2016 г. N 03-04-07/75470).
В целях предоставления социального налогового вычета по НДФЛ договор долгосрочного страхования жизни должен быть заключен на срок не менее 5 лет, а выгодоприобретателями по договорам добровольного страхования жизни должны выступать только сами налогоплательщики либо члены их семьи и близкие родственники, поименованные в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Иных выгодоприобретателей по договорам добровольного страхования жизни ст. 219 НК РФ не установлено.
Поскольку суммы страховых взносов по договору комплексного ипотечного страхования не относятся к суммам страховых взносов по договору долгосрочного страхования жизни, заключенному на срок не менее 5 лет, принимая во внимание, что договор заключен, в том числе, в пользу банка, а также тот факт, что в случае наступления страхового случая выделить часть страховой премии, приходящейся на страховую сумму, превышающую сумму остатка ссудной задолженности по кредитному договору, в части которой выгодоприобретателем будет являться страхователь и (или) наследники (в случае смерти застрахованного лица) не представляется возможным, социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме страховых взносов, направленных на страхование рисков смерти, утраты трудоспособности, налогоплательщику предоставлен быть не может (письмо Минфина России от 14.12.2016 г. N 03-04-07/74700).
Договор негосударственного пенсионного обеспечения, заключенный вкладчиком с негосударственным пенсионным фондом в электронной форме с использованием простой электронной подписи вкладчика и факсимильного воспроизведения подписи уполномоченного сотрудника Фонда и печати Фонда, может признаваться равнозначным договору, оформленному на бумажном носителе, только в рамках взаимоотношений вкладчика и Фонда.
В этой связи, незаверенная копия распечатанного на бумажном носителе договора, подписанного электронными аналогами собственноручной подписи налогоплательщика и Фонда равнозначной копией бумажного документа, подписанного собственноручной подписью сторон, для представления в налоговые органы не является.
Поэтому, договор, представляемый налогоплательщиком, должен быть заверен подписью уполномоченного сотрудника Фонда и печатью Фонда (письма ФНС России от 05.12.2016 г. N БС-4-11/23125@, от 05.12.2016 г. N БС-4-11/23124@).
Социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни предоставляется, если одновременно соблюдаются следующие условия:
- договор заключен со страховой компанией на срок не менее пяти лет;
- застрахованным лицом (выгодоприобретателем) по договору является налогоплательщик, его супруг (в том числе вдовец, вдова), родители, в том числе усыновители, дети, в том числе усыновленные, находящиеся под опекой (попечительством).
- страховые взносы по договору уплачены за счет собственных средств (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-04-05/68218).
Вычет по пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Документами, подтверждающими факт оплаты налогоплательщиком денежных средств учреждению, оказавшему образовательные услуги, являются платежные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств, кассовые чеки и другие документы).
К документам, подтверждающим оплату обучения, налогоплательщик также прилагает копию договора на обучение, заключенного с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по доходам того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически были произведены расходы на оплату обучения. Если в одном налоговом периоде социальный налоговый вычет не может быть использован полностью, на следующий налоговый период остаток вычета не переносится (письмо Минфина России от 11.11.2016 г. N 03-04-05/66297).
Налогоплательщики-супруги вправе претендовать на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы.
Если медицинской организацией (индивидуальным предпринимателем) одному из супругов будет выдана Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ, утвержденная приказом МНС РФ и Минздрава РФ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, на общую сумму оплаченных медицинских услуг по договору, то для подтверждения своего права на получение социального налогового вычета вторым супругом может быть предоставлен дубликат указанной справки об оплате медицинских услуг, выданный медицинским учреждением (индивидуальным предпринимателем).
Распределение расходов на лечение в целях получения социального налогового вычета осуществляется налогоплательщиками-супругами самостоятельно (письмо Минфина России от 31.10.2016 г. N 03-04-05/63667).
Нормы пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ не предусматривают возможности предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной за обучение супруги (супруга) (письмо Минфина России от 24.10.2016 г. N БС-4-11/20142@).
Поскольку родители мужа не относятся к лицам, поименованным в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, то социальный налоговый вычет по расходам за лечение матери мужа физическому лицу (супруге) предоставлен быть не может (письмо Минфина России от 11.10.2016 г. N 03-04-05/59228).
Если лекарственное средство включено в Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201), то налогоплательщик будет иметь право на получение социального налогового вычета по НДФЛ (письмо Минфина России от 11.10.2016 г. N 03-04-05/59175).
Инвестиционные налоговые вычеты
Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, предоставляется налогоплательщику, в частности, при исчислении и удержании налога налоговым агентом.
В случае получения в течение налогового периода заявления налогоплательщика о предоставлении ему инвестиционного налогового вычета исчисление суммы налога при выводе денежных средств производится налоговым агентом с учётом указанного налогового вычета при соблюдении условий, предусмотренных в пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ.
Если заявление налогоплательщика о предоставлении инвестиционного налогового вычета поступило налоговому агенту после окончания налогового периода, такой вычет предоставляется налоговым агентом в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком за весь завершившийся налоговый период (письма Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-04-06/67741, от 07.11.2016 г. N 03-04-06/65078).
Инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесённых налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счёт, предоставляется при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счёте, на другой индивидуальный инвестиционный счёт, открытый тому же физическому лицу.
Каких-либо ограничений, связанных со способом заключения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, в ст. 219.1 НК РФ не содержится (письмо Минфина России от 15.11.2016 г. N 03-04-05/67024).
Основанием для неприменения инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, является нахождение ценных бумаг в собственности налогоплательщика менее трех лет и (или) их учёт на момент продажи на индивидуальном инвестиционном счете.
Иных оснований для неприменения указанного инвестиционного налогового вычета ст. 219.1 НК РФ не содержит.
Следовательно, доходы и расходы, относящиеся к ценным бумагам, которые ранее учитывались на индивидуальном инвестиционном счете, а после его закрытия переведены на иные счета, открытые у налогового агента, могут учитываться при расчёте финансового результата в целях получения в установленном порядке инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ.
Срок нахождения указанных ценных бумаг в собственности налогоплательщика определяется в общем порядке на дату их приобретения, независимо от того, на каких счетах налогового агента они учитывались (письмо Минфина России от 26.10.2016 г. N 03-04-07/62308).
Имущественные налоговые вычеты
Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, учитывая, что указанный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 29.12.2016 г. N 03-04-05/79051).
Неприменение имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК ФР, в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, не является нарушением принципа равенства налогообложения, поскольку указанное имущество использовалось для извлечения доходов от занятия предпринимательской деятельностью и налогоплательщику было предоставлено право на списание затрат по его приобретению в виде амортизационных отчислений, которые уменьшали налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в составе профессионального налогового вычета (письма Минфина России от 23.12.2016 г. N 03-04-05/77794, от 11.11.2016 г. N 03-04-05/66376).
При отсутствии расходов, связанных с приобретением реализуемого имущества, налоговая база может быть уменьшена только на суммы налоговых вычетов, поименованных в пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 28.12.2016 г. N 03-04-05/78887).
Имущественный налоговый вычет может быть представлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика без привлечения средств материнского (семейного) капитала (письмо Минфина России от 21.12.2016 г. N 03-04-05/76790).
Если в 2008 году налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на новое строительство жилого дома, то имущественный налоговый вычет по квартире, приобретенной в 2013 году, не предоставляется (письмо Минфина России от 15.12.2016 г. N 03-04-05/75278).
Вместо получения имущественного налогового, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе на основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В расходы, связанные с приобретением квартиры, включается стоимость квартиры, указанная в договоре мены, либо, при отсутствии стоимости в договоре, рыночная стоимость обмениваемой квартиры.
Рыночная стоимость обмениваемого жилого помещения (квартиры) может быть установлена оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (письма Минфина России от 15.12.2016 г. N 03-04-05/75124, от 23.11.2016 г. N 03-04-05/69147).
Для получения имущественного налогового вычета НК РФ предусмотрено представление налогоплательщиком документов, подтверждающих право собственности на приобретаемое жилье.
Иной порядок подтверждения права на имущественный налоговый вычет действующим законодательством РФ о налогах и сборах не установлен (письмо Минфина России от 15.12.2016 г. N БС-3-11/6306@).
Запрет на предоставление имущественных налоговых вычетов, касается случаев заключения договоров купли-продажи объектов недвижимого имущества, сторонами в которых выступают взаимозависимые лица.
Договор о перемене лиц в обязательстве (уступки требования) не является договором купли-продажи, в связи с чем наличие или отсутствие взаимозависимости при заключении физическими лицами договоров о перемене лиц в обязательстве для целей получения имущественного налогового вычета значения не имеет.
В этой связи заключение с взаимозависимым лицом договора о перемене лиц в обязательстве (уступки требования) и передача по нему денежных средств в счет исполнения договора не может являться самостоятельным основанием для отказа налогоплательщику в предоставлении ему имущественного налогового вычета (письмо ФНС России от 07.12.2016 г. N БС-4-11/23368@).
Возможность предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета налоговым агентом - арендатором, не являющимся работодателем налогоплательщика, НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-04-05/71165).
Справка, выданная ГУП города Москвы "Московским городским Центром арендного жилья", а также протокол о взаиморасчетах и передаче жилого помещения к договору купли-продажи с рассрочкой платежа не могут рассматриваться как бесспорное обоснование для предоставления имущественного налогового вычета (письмо ФНС России от 29.11.2016 г. N ЕД-3-15/5733@).
Нормы ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года (письмо Минфина России от 23.11.2016 г. N 03-04-05/69146).
При приобретения квартиры в общую совместную собственность налогоплательщик, который решил воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета, обязан вместе с налоговой декларацией представить в налоговые органы заявление о распределении размера вычета между совладельцами имущества.
Налогоплательщик - совладелец квартиры, поименованный в заявлении о распределении имущественного налогового вычета, но лично не обратившийся в налоговый орган и не представивший налоговую декларацию, не может считаться воспользовавшимся своим правом на имущественный вычет.
При приобретении квартиры в общую совместную собственность имущественный вычет предоставляется на основании платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком - любым из совладельцев жилого объекта или ими обоими одновременно.
Право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым займам имеют любой из супругов, в отношении своих доходов, облагаемых по налоговой ставке в размере 13 процентов и приобретших квартиру в общую совместную собственность за счет средств, полученных ими на основании заключенного кредитного договора, независимо от того, на кого из супругов оформляются документы по оплате процентов по целевому кредиту (письмо Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-04-05/68623).
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику - родителю (матери), в случае если договор о предоставлении целевого займа (кредита) на приобретение объекта недвижимого имущества (квартиры), ранее заключенный бывшим супругом, после его смерти, был перезаключен на нее, как на законного представителя несовершеннолетнего ребенка, унаследовавшего данную квартиру, в части понесенных ею фактических расходов в виде процентов, уплаченных после перезаключения такого договора (письмо ФНС России от 18.11.2016 г. N БС-4-11/21953@).
Налогоплательщик - сотрудник органов внутренних дел, получивший единовременную социальную выплату для приобретения или строительства жилого помещения, имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, не превышающем 2 000 000 рублей, уменьшенных на сумму денежных средств, полученных налогоплательщиком из федерального бюджета в виде единовременной социальной выплаты (письмо ФНС России от 18.11.2016 г. N БС-4-11/21918).
При выходе из состава участников общества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав. Применение имущественного налогового вычета в размере до 250 000 руб. при выходе из состава участников НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 10.11.2016 г. N 03-04-05/65811).
С учетом положений Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в расходах на приобретение долей в уставном капитале общества, оплачиваемых неденежными средствами, в том числе земельными участками, может быть учтена денежная оценка вносимого имущества, произведенная в установленном порядке при оплате долей в уставном капитале общества (письмо Минфина России от 03.11.2016 г. N 03-04-05/64601).
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.
С учетом положений Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в расходах на приобретение долей в уставном капитале общества, оплачиваемых неденежными средствами, может быть учтена денежная оценка вносимого имущества, произведенная в установленном порядке при оплате долей в уставном капитале общества (письмо Минфина России от 02.11.2016 г. N 03-04-05/64265).
При отсутствии в налоговом периоде доходов право на получение имущественного налогового вычета не теряется и при наличии в последующих налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить указанный вычет (письмо Минфина России от 07.11.2016 г. N 03-04-05/64990).
Налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованного имущества. Расходы на оплату услуг агента по поиску и приобретению квартиры не относятся к расходам, связанным с приобретением указанной квартиры (письмо Минфина России от 03.11.2016 г. N 03-04-05/64773).
Если в 2005 году налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета по приобретенной 1/2 доли в праве собственности на квартиру, то имущественный налоговый вычет по другой квартире, приобретенной в 2008 году, не предоставляется (письмо Минфина России от 11.10.2016 г. N 03-04-05/59215).
Если квартира по договору долевого участия в строящемся доме была приобретена в октябре 2014 года, а акт приема-передачи квартиры подписан в 2016 году, то налогоплательщик, не работающий с августа 2014 года, вправе подать налоговую декларацию с заявленным имущественным вычетом за налоговые периоды 2013, 2014 годов (письмо Минфина России от 11.10.2016 г. N 03-04-05/59172).
При продаже квартиры, полученной по договору мены, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи квартиры на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением (письмо Минфина России от 11.10.2016 г. N 03-04-05/59211).
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику - родителю, понесшему расходы по уплате процентов по целевому кредиту и выступающему в качестве законного представителя несовершеннолетнего ребенка, после перезаключения кредитного договора, по объекту недвижимого имущества с момента перезаключения такого договора (письмо Минфина России от 07.10.2016 г. N 03-04-07/58591).
Если налогоплательщик в 2016 году приобрел право собственности на новую квартиру и в этом же году продал ее, то доход от ее продажи не освобождается от обложения НДФЛ.
При этом у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 млн рублей.
Вместо применения вышеуказанного имущественного вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартиры (письмо Минфина России от 06.10.2016 г. N 03-04-05/58170).
Единственным документом, подтверждающим право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме расходов, направленных на приобретение объекта недвижимого имущества, право собственности на который зарегистрировано после 15 июля 2016 года, является выписка из ЕГРП (письма Минфина России от 06.10.2016 г. N 03-04-05/58163, от 04.10.2016 г. N 03-04-07/57750).
Профессиональные налоговые вычеты
Суммы расходов индивидуального предпринимателя на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, произведенных им в налоговом периоде, включаются в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ этого налогового периода (письма Минфина России от 22.12.2016 г. N 03-04-05/77338, от 31.10.2016 г. N 03-04-09/63484).
Доходы физического лица от сдачи в аренду принадлежащего ему земельного участка подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Применение к доходам от сдачи в аренду имущества каких-либо налоговых вычетов для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, главой 23 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 05.10.2016 г. N 03-04-05/58057).
Дата получения дохода
Дата фактического получения налогоплательщиком-арендодателем дохода в виде стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного нежилого помещения определяется как день окончания действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены такие улучшения. При этом обязанность но исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм НДФЛ в данной ситуации возлагается на организацию - арендатора (письмо Минфина России от 29.12.2016 г. N 03-04-05/79439).
Определение дохода, подлежащего налогообложению (освобождаемого от налогообложения), производится организацией - налоговым агентом в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника (письма Минфина России от 14.12.2016 г. N 03-04-06/74732, от 25.11.2016 г. N 03-04-05/69825, от 01.11.2016 г. N 03-04-06/64006).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
В случае увольнения сотрудника организации до истечения календарного месяца дата фактического получения дохода в виде суммы суточных, превышающих размеры, установленные абзацем 12 п. 3 ст. 217 НК РФ, определяется как последний день работы сотрудника (письмо Минфина России от 14.12.2016 г. N 03-04-06/74732).
Если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникает.
При прощении организацией долга дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентными займами за периоды до 2016 года у налогоплательщика также не возникает.
С 2016 года доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита) (письма Минфина России от 20.10.2016 г. N 03-04-05/61030, от 17.10.2016 г. N 03-04-07/60359).
Соответственно, доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам, полученным до 2016 года, определяется на 31 января 2016 года, на 29 февраля 2016 года, на 31 марта 2016 года и т.д (письмо Минфина России от 25.11.2016 г. N 03-04-06/70043).
Дата получения дохода при ликвидации иностранной организации определяется как день передачи доходов в натуральной форме.
В случае передачи видов имущества, в отношении которых установлена обязанность регистрации перехода права собственности, дата получения дохода определяется как день регистрации права на соответствующее имущество (письмо Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-04-05/66677).
Датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица). В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.
В этой связи признание налогового резидента РФ контролирующим лицом в целях НК РФ осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании (письмо Минфина России от 20.10.2016 г. N 03-12-12/2/61064).
Исполнение обязанностей налогового агента
Организация, имеющая обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Обязанность налоговых агентов представлять расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом в налоговый орган как по месту своего учета, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода.
Глава 23 НК РФ не содержит норм, представляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета сумм налога на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 23.12.2016 г. N 03-04-06/77778).
Действие главы 9 НК РФ не распространяется на налоговых агентов, в том числе, в части подлежащей перечислению суммы НДФЛ.
Таким образом, правовых оснований для предоставления обществу отсрочки по уплате НДФЛ не имеется (письмо Минфина России от 22.12.2016 г. N 03-02-07/1/77266).
Если деятельность управляющей организации исходя из договорных обязательств является посреднической деятельностью по поручению собственников помещений в многоквартирном доме, в частности, по выплате вознаграждения председателю многоквартирного дома за счет собственников помещений в многоквартирном доме, управляющая организация не признается налоговым агентом в отношении таких выплат, поскольку не является источником дохода указанных физических лиц (письма Минфина России от 22.12.2016 г. N 03-04-05/77120, от 26.10.2016 г. N 03-04-06/62484, ФНС России от 06.12.2016 г. N БС-19-11/183, от 10.10.2016 г. N БС-4-11/19174@).
В отношении доходов сотрудников организации в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст.ст. 226 и 230 НК РФ (письмо Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-04-06/71048).
Если доход за оказанные услуги рекламного характера не выплачивался, то при отсутствии факта выплаты дохода обязанность исчисления, удержания и уплаты налоговым агентом суммы НДФЛ отсутствует (письмо ФНС России от 29.11.2016 г. N БС-3-11/5700@).
Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате сумм НДФЛ с выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, возложена на организатора азартных игр, признаваемого таким образом налоговым агентом (письмо Минфина России от 16.11.2016 г. N 03-04-06/67357).
При получении налогоплательщиком от кредитной организации дохода в виде сумм списанной безнадежной задолженности (в том числе, основного долга по кредиту, процентов, штрафов и пеней), кредитная организация признаётся налоговым агентом. В этой связи у нее возникает обязанность не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (письмо Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-04-06/66623, от 26.10.2016 г. N 03-04-06/62453, от 11.10.2016 г. N 03-04-06/59806).
Если впоследствии право требования к должнику по кредитному договору будет уступлено третьему лицу в порядке цессии, кредитная организация должна будет представить в налоговый орган справку, аннулирующую сообщение о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, представляемое в соответствии с п. 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ по форме 2-НДФЛ, (аннулирующую справку) (письмо Минфина России от 11.10.2016 г. N 03-04-07/59132).
За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, ст. 123 НК РФ установлена ответственность. При этом НК РФ не предусмотрено освобождение налогового агента от ответственности в зависимости от срока неправомерного неисполнения им установленной обязанности по удержанию суммы налога и перечислению в бюджетную систему РФ (письмо Минфина России от 11.11.2016 г. N 03-02-08/66026).
Поскольку доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, предусмотренным ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 227, 227.1 и 228 НК РФ, в отношении таких доходов налогоплательщика организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган (письма Минфина России от 10.11.2016 г. N 03-04-05/65811, от 26.10.2016 г. N 03-04-05/62461).
Если страховые взносы по договору добровольного страхования жизни были удержаны и перечислены из доходов физического лица - страхователя работодателем, который предоставил социальный налоговый вычет по таким суммам своему работнику или выкупная сумма превышает размер страхового взноса, уплаченного страхователем, то страховщик является налоговым агентом и с таких выкупных сумм он должен удержать НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 09.11.2016 г. N 03-04-06/65672).
Исходя из положений ст. 226.1 НК РФ, организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, приобретающие акции у физических лиц по заключенным с ними договорами купли-продажи, налоговыми агентами не признаются.
В этом случае налогоплательщик - физическое лицо при получении дохода от продажи акций должен самостоятельно исчислить сумму налога и представить в налоговый орган налоговую декларацию.
Обязанности представления в налоговые органы и физическим лицам сведений о доходах, в отношении которых был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов, и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за налоговый период у организации, не признаваемой налоговым агентом, не имеется (письмо Минфина России от 07.11.2016 г. N 03-04-06/64995).
Ответственность за правильность определения источника дохода, а также налогового статуса физического лица - получателя дохода, лежит на организации, являющейся налоговым агентом (письмо Минфина России от 07.11.2016 г. N 03-04-06/65550).
НК РФ предусмотрено освобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 рублей за налоговый период.
Сумма указанного дохода в размере, превышающем установленное ограничение 4000 рублей, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке независимо от налогового статуса получателей таких доходов.
Соответственно, организация, от которой физическое лицо получило такие доходы, признается налоговым агентом и исполняет обязанности, предусмотренные для налоговых агентов.
Если организация, от которой физические лица получают доходы в виде подарков, не выплачивает физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, с которых можно было бы удержать налог с доходов в натуральной форме, то налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (письмо Минфина России от 31.10.2016 г. N 03-04-06/64102).
Если на дату передачи ценных бумаг с одного счёта депо на другой такой счёт налоговая база, определяемая в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ, равна нулю в связи с отсутствием операций, приводящих к получению дохода, обязанностей налогового агента у депозитария не возникает (письмо Минфина России от 16.10.2016 г. N 03-04-06/60107).
Если банк, действуя в качестве депозитария, перечисляет полученный клиентом доход на брокерские счета, находящиеся в распоряжении налогового агента - брокера, банк - налоговый агент обязан в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.
Если же банк, действуя в качестве депозитария, перечисляет по указанию клиента полученный доход минуя брокерские счета непосредственно на текущий счёт клиента в банке, права распоряжения по которому у брокера не имеется, обязанности удержания сумм НДФЛ у брокера не возникает (письмо Минфина России от 03.10.2016 г. N 03-04-06/57550).
Исчисление и уплата НДФЛ
По доходу в виде суммы прибыли контролируемой иностранной компании у налогоплательщика возникает обязанность самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода, а также представить не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, соответствующую налоговую декларацию (письмо Минфина России от 27.12.2016 г. N 03-12-12/2/78293).
Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, по общему правилу уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Распределение суммы НДФЛ, исчисленного с доходов работников, занятых как в деятельности, облагаемой в рамках УСН, так и в деятельности, облагаемой ЕНВД, НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 08.12.2016 г. N 03-11-11/73248, от 30.11.2016 г. N 03-11-11/70914).
При получении в 2015 году дохода от источников в иностранном государстве в виде купона по облигациям физическое лицо - налоговый резидент РФ должно было самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, и представить в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию до 30 апреля 2016 года (письмо Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-04-05/71269).
Удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога производится налоговым агентом из доходов в виде оплаты труда за фактически отработанные в месяце дни, а также из доходов в виде отпускных при их выплате.
При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (письмо Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-04-06/70773).
Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан (письма Минфина России от 23.11.2016 г. N 03-04-06/69181, от 23.11.2016 г. N 03-04-06/69196, от 23.11.2016 г. N 03-04-06/69179, от 28.10.2016 г. N 03-04-06/63250).
При обращении физического лица к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета.
Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника (письмо Минфина России от 06.10.2016 г. N 03-04-05/58149).
Аналогичный порядок применяется и в случае, если за предоставлением имущественного налогового вычета обратился сотрудник организации, осуществляющий трудовые обязанности в одном из обособленных подразделений организации, поскольку указанный порядок не зависит от того, в каких обособленных подразделениях организации сотрудник осуществлял трудовую деятельность в течение налогового периода, в котором он обратился за предоставлением имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 22.11.2016 г. N 03-04-06/68714).
Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Налоговым агентом, исходя из сумм вознаграждений, полученных каждым из адвокатов, определяется налоговая база по НДФЛ, которая подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 31.10.2016 г. N 03-04-05/63717, от 28.11.2016 г. N 03-04-05/70354).
На адвокатов, состоящих в коллегиях адвокатов, НК РФ не возложены обязанности представления в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (письмо Минфина России от 28.11.2016 г. N 03-04-05/70354).
Брокер признается налоговым агентом при осуществлении выплат по ценным бумагам, включая выплаты по операциям купли-продажи ценных бумаг и выплаты доходов по ценным бумагам (дивиденды, проценты).
Вместе с тем,лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. При этом в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Таким образом, по окончании налогового периода налогоплательщик вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием в ней всех сумм полученных у разных налоговых агентов (брокеров) доходов и соответствующих им расходов с пересчётом финансового результата и налоговой базы по совокупности операций у разных налоговых агентов (брокеров) (письмо Минфина России от 02.11.2016 г. N 03-04-05/64291).
Сумма НДФЛ удерживается:
- с ограничениями, установленными ст. 138 НК РФ, - с дохода в виде оплаты труда;
- с ограничениями, установленными п. 4 ст. 226 НК РФ, - с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
- без ограничений, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ либо ст. 138 ТК РФ, - с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также в виде оплаты труда (письмо Минфина России от 26.10.2016 г. N БС-4-11/20405@).
Если после уплаты исчисленных сумм налога в бюджет, суммы перечисленных акционерам денежных средств в счет выплаты дивидендов возвращаются эмитенту вследствие неполучения их акционерами по тем или иным причинам, у налогового агента образуется переплата НДФЛ.
Такая переплата может быть возвращена налоговому агенту в рамках ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 18.10.2016 г. N 03-04-06/60891).
Если дивиденды распределяются иностранной организацией в форме ценных бумаг, в том числе векселей, физические лица - получатели векселей организации получают доход в натуральной форме.
Дивиденды, полученные от иностранной организации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет и представляют в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором образовался данный доход (письмо Минфина России от 18.10.2016 г. N 03-04-05/60895).
Если каждому обособленному подразделению организации, расположенному в г. Москве, г. Санкт-Петербурге, г. Севастополе, присвоен отдельный КПП, платежное поручение с указанием соответствующего обособленного подразделения КПП на перечисление НДФЛ должно быть оформлено на каждое такое обособленное подразделение, в том числе в случае, когда постановка на учет нескольких обособленных подразделений в осуществляется по месту нахождения одного из них (письмо ФНС России от 14.10.2016 г. N БС-4-11/19528@).
В случае выплаты российской организацией дивидендов своему единственному учредителю - физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом РФ, исчисление и уплата налога с такого дохода производится указанной российской организацией, признаваемой налоговым агентом, применительно к каждой выплате доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ (письмо Минфина России от 13.10.2016 г. N 03-08-05/59764).
Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, к которым относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм таких доходов (письмо Минфина России от 06.10.2016 г. N 03-04-05/58252).
Налоговая отчетность
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют форму 2-НДФЛ и форму 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
В случае снятия с учета организации (обособленного подразделения) в налоговом органе по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения) и постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организация (обособленного подразделения) налоговый агент представляет в налоговый орган по новому месту нахождения формы 2-НДФЛ и формы 6-НДФЛ, а именно:
- формы 2-НДФЛ и формы 6-НДФЛ за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения, указывая ОКТМО по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения);
- формы 2-НДФЛ и формы 6-НДФЛ за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения, указывая ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).
При этом в формах 2-НДФЛ и формах 6-НДФЛ указывается КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым органом по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) (письмо ФНС России от 27.12.2016 г. N БС-4-11/25114@).
Поскольку отражение операции по выплате заработной платы за сентябрь 2016 года в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года не требуется.
При этом, если указанная операция отражена в расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года, то данная операция повторно в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 год не отражается (письмо ФНС России от 15.12.2016 г. N БС-4-11/24065@).
Работодатель вправе не отражать в расчете по форме 6-НДФЛ доход работника в виде единовременной материальной помощи при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка в размере, не превышающем 50 000 рублей. В случае если размер указанного дохода, выплачиваемого в налоговом периоде, превысит 50 000 рублей, данный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.
Вместе с тем, если организация, выплачивающая работнику материальную помощь, при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка в размере 50 000 рублей, отразила данный доход в расчете по форме 6-НДФЛ, то организация может отразить такой доход в сведениях по форме 2-НДФЛ (письмо ФНС России от 15.12.2016 г. N БС-4-11/24064@).
Так как срок перечисления НДФЛ, удержанного с заработной платы, выплаченной работникам 30.09.2016, наступает в другом периоде представления, а именно, 03.10.2016, то данная операция, независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет, отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год рассматриваемая операция отражается следующим образом:
по строке 100 - 30.09.2016,
по строке 110 - 30.09.2016,
по строке 120 - 03.10.2016,
по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Сумма начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежит отражению в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года (письма ФНС России от 15.12.2016 г. N БС-4-11/24063@, от 02.11.2016 г. N БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 г. N БС-4-11/20126@).
В случае обнаружения налоговым агентом после представления в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года ошибки в части завышения суммы налога в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненный расчет за соответствующий период. Поскольку расчет по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, то в данной ситуации уточненный расчет по форме 6-НДФЛ следует представить за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2016 года (письмо ФНС России от 15.12.2016 г. N БС-4-11/24062@).
При вводе информации о доходах в программе "Декларация" следует использовать следующие реализованные в данной программе коды доходов:
а) "1530" - в отношении доходов, полученных по операциям, связанным с открытием короткой позиции по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
б) "1536" - в отношении доходов, полученных по операциям, связанным с открытием короткой позиции по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
в) "1531" - в отношении доходов, полученных по операциям, связанным с открытием короткой позиции по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
Для учета расходов, связанных с открытием короткой позиции, при заполнении налоговой декларации с использованием программы "Декларация", в зависимости от вида ценных бумаг, связанных с открытием короткой позиции, следует использовать коды вычетов "201", "203" и "202" соответственно (письмо ФНС России от 14.12.2016 г. N БС-3-11/6222@).
Если заработная плата работникам за декабрь 2015 года, начисленная в декабре 2015 года, выплачена в январе 2016 года, то данная операция в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года отражается по строке 070 раздела 1, а также по строкам 100 - 140 раздела 2.
В случае, если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в декабре 2015 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в январе 2016 года, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года (письма ФНС России от 05.12.2016 г. N БС-4-11/23138@, от 29.11.2016 г. N БС-4-11/22677@).
Если удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, налоговым агентом производится в январе 2017 года непосредственно при выплате заработной платы, данная сумма налога отражается только по строке 040 и не отражается по строкам 070, 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 года. При этом, данная сумма налога должна быть отражена по строке 070 раздела 1, а также непосредственно сама операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года (письмо ФНС России от 29.11.2016 г. N БС-4-11/22677@).
Если организация выдала 01.06.2016 г. сотруднику беспроцентный заем, и при этом иных выплат дохода данному физическому лицу не производилось, то в расчете по форме 6-НДФЛ данная операция должна быть отражена в разделе 1 начиная с представления расчета за полугодие 2016 года.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года данная операция должна быть отражена следующим образом:
по строке 100 указывается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (например, 30.06.2016);
по строкам 110, 120 - 00.00.0000;
по строке 130 - соответствующий суммовой показатель;
по строке 140 - 0 (письмо ФНС России от 23.11.2016 г. N БС-4-11/22246@).
Если организация передала 20.06.2016 г. бывшему работнику телевизор стоимостью 10 000 рублей, и при этом иных выплат дохода данному физическому лицу не производилось, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года данная операция должна быть отражена следующим образом:
по строке 100 указывается 20.06.2016;
по строкам 110, 120 - 00.00.0000;
по строке 130 - 10000;
по строке 140 - 0 (письмо ФНС России от 16.11.2016 г. N БС-4-11/21695@).
Если налоговый агент производит в 2016 году возврат налогоплательщику излишне удержанной из его дохода, полученного в 2015 года, суммы НДФЛ, то данная сумма подлежит отражению по строке 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2016 года. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ данная операция не отражается. При этом уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2015 года не представляется.
Кроме того, налоговый агент должен представить в налоговый орган уточненные сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2015 год (письмо ФНС России от 14.11.2016 г. N БС-4-11/21536@).
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняются налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, включая те случаи, когда обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании.
В случае заполнения формы расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, по строке "КПП" указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (письмо ФНС России от 09.11.2016 г. N БС-4-11/21223@).
Налоговые агенты - организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах НДФЛ, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).
Таким образом, налоговому агенту, отнесенному к категории крупнейших налогоплательщиков, предоставлено право выбора порядка представления в налоговый орган расчета суммы НДФЛ в отношении доходов работников обособленных подразделений. При этом такой налоговый агент, имеющий обособленные подразделения, должен заполнять расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению, независимо от того, что обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе (письма Минфина России от 02.11.2016 г. N 03-04-06/64099, от 24.10.2016 г. N 03-04-06/62497).
Глава 23 НК РФ не содержит норм, представляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета сумм НДФЛ (письмо Минфина России от 24.10.2016 г. N 03-04-06/62497).
Если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения. Кроме того, расчет по форме 6-НДФЛ, заполненный по каждому обособленному подразделению, должен быть представлен по месту учета каждого обособленного подразделения.
В случае, если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в г. Москве, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией (с присвоением только этому обособленному подразделению КПП), то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в г. Москве, может быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения. При этом, расчет по форме 6-НДФЛ, заполняется налоговым агентом в отношении работников всех данных обособленных подразделений, находящихся в г. Москве, с указанием КПП ответственного обособленного подразделения, должен быть представлен по месту учета этого ответственного обособленного подразделения (письмо ФНС России от 05.10.2016 г. N БС-4-11/18870@).
Перед представлением Справки по форме 2-НДФЛ налоговым агентам необходимо провести мероприятия по актуализации персональных данных физических лиц - получателей доходов в целях представления достоверных Справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год и проверить актуальность персональных данных работников.
В случае если у физического лица произошло изменение персональных данных после представления налоговым агентом справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, уточненную справку по форме 2-НДФЛ об изменении персональных данных физического лица представлять не следует.
Представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректных данных (неверно заполнены ИНН отдельных работников, имеются факты не заполнения неудержанной суммы налога) является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ (письмо ФНС России от 01.11.2016 г. N БС-4-11/20817).
Лица, признаваемые налоговыми агентами на основании ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
В отношении сведений о невозможности удержать исчисленную налоговым агентом сумму налога каких-либо ссылок на применение норм главы 25 НК РФ в ст. 230 НК РФ не содержится.
В таких случаях согласно п. 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляется по форме, утвержденной пп. 1.1 п. 1 указанного приказа (письмо Минфина России от 28.10.2016 г. N 03-04-06/63138).
Если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в декабре 2016 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в январе 2017 года, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года. При этом, данная операция не отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 года (письмо ФНС России от 26.10.2016 г. N БС-4-11/20365).
Если акт сдачи-приемки работ по договору гражданско-правового характера подписан 23.03.2016, а вознаграждение за выполнение работ по данному договору выплачено двумя платежами 27.06.2016 г. и 15.08.2016, то сумма вознаграждения, перечисленная 27.06.2016, подлежит отражению по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года, а сумма вознаграждения, перечисленная 15.08.2016, подлежит отражению по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года (письмо ФНС России от 17.10.2016 г. N БС-3-11/4816@).
Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику за июнь, например, фактически перечисленный 5 июля 2016 года, подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года данная операция отражается следующим образом:
по строке 100 указывается 05.07.2016,
по строке 110 - 05.07.2016,
по строке 120 - 01.08.2016 г. (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ),
по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Поскольку доход в виде пособия по временной нетрудоспособности фактически полученным считается в июле 2016, то в графе "Месяц" раздела 3 Справки о доходах физического лица за 2016 год указывается месяц "07" (июль) (письмо ФНС России от 21.10.2016 г. N БС-3-11/4922@).
Рассматривается практическая ситуация при которой, сумма выплаченного дохода работнику составила 200 000 рублей, сумма удержанного налога на доходы физических лиц - 26 000 рублей, а сумма возвращенного излишне удержанного в предыдущих периодах налога - 1000 рублей. При этом в бюджет налоговым агентом перечислен НДФЛ в сумме 25 000 рублей.
Данная операция подлежит отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период следующим образом:
по строкам 100-120 соответствующие даты,
по строке 130 - 200000,
по строке 140 - 26000.
Сумма налога, возвращенная налоговым агентом в размере 1000 рублей, подлежит отражению по строке 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за этот же соответствующий отчетный период.
Если налоговым агентом работнику возврат суммы НДФЛ в связи с перерасчетом отпускных выплат произведен в апреле 2016 года, то сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом, подлежит отражению по строке 090 в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (письмо ФНС России от 13.10.2016 г. N БС-4-11/19483).
Прочие вопросы
Доходы, получаемые от источников в РФ гражданами Республики Беларусь, не могут облагаться в РФ по иным ставкам, чем доходы граждан РФ. Поэтому в части налогообложения доходов от продажи имущества (долей в нем) граждане Республики Беларусь имеют равные права с гражданами РФ.
Для целей уплаты НДФЛ в РФ значение имеет налоговый статус физического лица, то есть является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ или нет.
В этой связи налогообложение граждан Республики Беларусь, также как и российских граждан, зависит от времени их пребывания в РФ (письмо Минфина России от 26.12.2016 г. N 03-04-05/77913).
Сумма налога на доход, подлежащая уплате физическим лицом в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с соответствующего дохода в РФ (письмо Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-04-05/70974).
Если физическое лицо является резидентом РФ, а также имеет фактическое право на доход в виде купона по облигации, выпущенной швейцарской организацией, то согласно положениям ст. 11 Соглашения Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 доходы такого физического лица подлежат налогообложению только в РФ (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-08-05/68178).
Доходы физического лица за выполнение трудовых обязанностей в РФ подлежат обложению НДФЛ независимо от его налогового статуса.
Однако при соблюдении всех условий, указанных в п. 2 ст. 15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" от 18.10.1996 (далее - Конвенция) вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в РФ, получаемое физическим лицом - налоговым резидентом Республики Казахстан, подлежит налогообложению только в Республике Казахстан.
В случае, если соблюдаются не все условия п. 2 ст. 15 Конвенции, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в РФ, получаемое физическим лицом - налоговым резидентом Республики Казахстан, подлежит обложению НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 15.11.2016 г. N 03-04-06/66811).
Определение понятия резидента и нерезидента для целей валютного законодательства РФ не связано с понятием налогового резидента РФ, данным в ст. 207 НК РФ (письмо ФНС России от 13.12.2016 г. N ОА-3-17/6173@).
При отсутствии налогового агента на дату получения физическим лицом подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, дающего право на освобождение от уплаты налога на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения, такое физическое лицо вправе представить подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства и его нотариально заверенный перевод на русский язык вместе с заявлением на возврат налога, налоговой декларацией и документами, подтверждающими удержание налога и основания для его возврата, в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) физического лица в РФ, а в случае отсутствия места жительства (места пребывания) физического лица в РФ в налоговый орган по месту учета налогового агента.
Данные положения применимы также в случае, если доход получен налоговым резидентом иностранного государства от гражданина РФ, не являющегося налоговым агентом и не имеющим возможности при выплате дохода удержать налог (письмо Минфина России от 28.11.2016 г. N 03-04-06/70115).
Если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и, при этом, не осуществляет никакой другой деятельности, кроме деятельности, регулируемой Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", то в отношении его доходов (вознаграждений), полученных от деятельности в качестве арбитражного управляющего, УСН не применяется, а указанные доходы арбитражного управляющего облагаются НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ (письмо Минфина России от 09.11.2016 г. N 03-11-06/2/65616).
При определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела квартиры (без изменения внешних границ исходной квартиры) следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходную квартиру, которая до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика (письмо Минфина России от 28.10.2016 г. N 03-04-05/63232).
Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика определяется за период, в котором это имущество непрерывно находилось в собственности налогоплательщика до планируемого момента его продажи, то есть с момента государственной регистрации права собственности на квартиру на основании соглашения о расторжении договора дарения (письмо Минфина России от 17.10.2016 г. N 03-04-05/60456).
Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество.
Таким образом, изменение размера доли налогоплательщика в праве собственности на комнаты не прерывает срок нахождения указанного имущества в собственности этого налогоплательщика (письмо Минфина России от 04.10.2016 г. N 03-04-05/57721).
Налоговое ведомство направляет форму заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (письмо ФНС России от 06.10.2016 г. N БС-4-11/18925@).
Налог на прибыль
Налогоплательщики
НК РФ не предусмотрено освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль торговых организаций (письмо Минфина России от 09.12.2016 г. N 03-03-07/73490).
Доходы
Общие вопросы признания доходов
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (письмо Минфина России от 27.10.2016 г. N 03-03-06/1/62632).
Доходы от реализации
Сумма, вырученная от продажи имущества, учитывается у поклажедателя в составе доходов для целей налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке. При этом при определении налоговой базы поклажедателя в составе расходов могут быть учтены суммы, причитающиеся хранителю, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-07-11/1138).
Для определения нормы НК РФ, которая будет применяться при определении особенностей учета при реализации товаров, необходимо классифицировать имущество, подлежащее реализации (письмо Минфина России от 28.11.2016 г. N 03-03-06/2/70260).
Доход от реализации имущества, приобретенного за счет средств целевых поступлений, поименованных в п. 2 ст. 251 НК РФ, полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций без уменьшения на стоимость приобретения данного имущества (письмо Минфина России от 10.10.2016 г. N 03-03-10/58937).
Плата, поступающая от членов ТСЖ и собственников помещений в многоквартирном доме, не являющихся членами ТСЖ, за услуги (работы) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного, экологического и технического состояния жилого дома, является выручкой от реализации работ, услуг и, соответственно, учитывается ТСЖ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (письмо Минфина России от 05.10.2016 г. N 03-03-07/58028).
Внереализационные доходы
Подлежащие уплате должником на основании решения суда суммы возмещения убытков, включаются в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 23.12.2016 г. N 03-03-06/1/77415).
Взыскиваемые региональным оператором денежные средства, переданные в качестве обеспечительного платежа, признаются в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-03-06/3/68204).
Доходы регионального оператора в виде сумм неустойки за ненадлежащее исполнение подрядчиком обязательств по срокам выполнения работ, осуществляемых за счет средств собственников помещений в многоквартирных домах, находящихся на счете регионального оператора, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 07.10.2016 г. N 03-03-06/3/58583).
Доходы, полученные в виде процентов от размещения средств компенсационных фондов саморегулируемых организаций подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 13.12.2016 г. N 03-03-06/3/74458 и N 03-03-06/3/74498, от 08.12.2016 г. N 03-03-06/3/73264).
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-03-06/3/67725).
Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв (письмо Минфина России от 06.12.2016 г. N 03-03-06/1/72590).
Страховое возмещение, полученное федеральным казенным учреждением от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль как внереализационный доход (письмо Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-03-06/3/70930).
В составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 29.11.2016 г. N 03-03-06/1/70421).
Проценты, начисляемые в налоговом учете в соответствии с договором займа, признаются во внереализационных доходах налогоплательщика на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) выплаты, предусмотренной договором, а также на дату погашения долгового обязательства (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-03-06/1/67967).
Датой признания внереализационного дохода является дата поступления суммы процентов, начисленных в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" за период проведения наблюдения (мораторные проценты), на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (письмо Минфина России от 21.10.2016 г. N 03-03-06/1/61406).
Если некоммерческая организация приобретает валюту за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и направляет ее для осуществления уставной некоммерческой деятельности, то курсовые разницы, возникающие в результате переоценки средств в иностранной валюте, подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 23.12.2016 г. N 03-03-06/1/77539).
Полученные налогоплательщиком доходы, не поименованные в ст. 251 НК РФ, подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 31.10.2016 г. N 03-04-05/63717).
Внереализационными доходами налогоплательщика для целей налога на прибыль организаций признаются доходы в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в пп.пп. 21, 23-31 п. 1 ст. 182 НК РФ, и указанных сумм акциза. Такой доход возникает у налогоплательщика в общеустановленном порядке на дату возникновения (реализации) права на налоговый вычет (письмо Минфина России от 28.10.2016 г. N 03-03-06/1/62994).
Поскольку текущая переоценка приобретенных прав требований в иностранной валюте с учетом произведенных расходов в иностранной валюте в целях налогообложения прибыли не производится, внереализационные доходы (расходы) в виде курсовой разницы, подлежащие учету в целях налогообложения прибыли, у налогоплательщика не возникают (письмо Минфина России от 25.10.2016 г. N 03-03-06/2/62027).
Если использование основного средства осуществляется в уставной некоммерческой деятельности, то п. 14 ст. 250 НК РФ не применяется (письмо Минфина России от 07.10.2016 г. N 03-03-06/3/58657).
Доходы в виде суммы отступного при расторжении договора аренды должны быть учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль организаций единовременно (письмо Минфина России от 06.10.2016 г. N 03-03-06/1/58258).
В случае ликвидации организации налогооблагаемый доход налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества (письмо Минфина России от 09.11.2016 г. N 03-03-06/1/65527).
Порядок признания доходов в виде субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства определен в п. 4.1 ст. 271 НК РФ (письмо Минфина России от 03.10.2016 г. N 07-01-09/57485).
Доходы, не подлежащие налогообложению
Если имущество получено дочерней организацией от организации, владеющей более чем 50 процентами уставного капитала, то доход дочерней организации в виде стоимости указанного имущества, не учитывается при формировании налоговой базы (письмо Минфина России от 13.12.2016 г. N 03-03-05/74496).
Если основанием незаключения трудового договора физического лица с налогоплательщиком по истечении трех месяцев являются обстоятельства, независящие от воли сторон, то расходы, связанные с оплатой обучения, налогоплательщик вправе не включать в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора (письмо Минфина России от 08.12.2016 г. N 03-03-06/1/73327).
Доходы, полученные казенным учреждением от сдачи имущества в аренду, в том числе средства, поступающие от арендаторов в возмещение платы за коммунальные услуги, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 07.12.2016 г. N 03-03-05/72975).
Когда имущественные права в виде права безвозмездного пользования федеральным имуществом получены от ЦБ РФ, ст. 251 НК РФ не применяется (письмо Минфина России от 03.10.2016 г. N 03-03-07/57298).
Плата за сервитут, поступающая от стороннего юридического лица, не учитывается казенным учреждением при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 05.10.2016 г. N 03-03-06/3/58040).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), созданные в ходе реализации государственного контракта, которые переданы исполнителю этого государственного контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении (письмо Минфина России от 07.12.2016 г. N 03-03-06/3/73024).
Средства, поступающие адвокату от доверителя на расчетный счет или в кассу адвокатского образования, являются доходом адвоката, и в целях налогообложения налогом на прибыль организаций не учитываются в составе доходов данного адвокатского образования (письмо ФНС России от 05.12.2016 г. N СД-4-3/23106@).
Имущество (денежные средства), безвозмездно поступившее посредством краудфандинга, имеют право не учитывать при налогообложении прибыли только некоммерческие организации при условии, что данное имущество получено и использовано на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями некоммерческой организации. Способ направления жертвователями указанных средств некоммерческой организации: непосредственно на расчетный счет (в кассу) организации или через агента (посредника), не влияет на квалификацию данных поступлений в качестве пожертвований, если налогоплательщик может документально подтвердить безвозмездный характер указанных поступлений и их общеполезное предназначение (письмо ФНС России от 25.11.2016 г. N СД-4-3/22415@).
Средства в виде инвестиций, полученных концессионером при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в законодательно установленном порядке, а также расходы, произведенные за счет указанного источника, в целях налогообложения прибыли не учитываются (письмо Минфина России от 28.11.2016 г. N 07-01-09/70084).
Средства или иное имущество, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иные аналогичные средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований, не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций ни у гаранта, ни у принципала, ни у бенефициара (письмо Минфина России от 28.12.2016 г. N 03-03-06/1/78769).
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (письмо Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-01-11/67486).
При формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций доходы налогоплательщика в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ, не учитываются (письмо Минфина России от 09.11.2016 г. N 03-03-06/1/65529).
Расходы
Общие вопросы признания расходов
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются, как не учитываются и расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 13.12.2016 г. N 03-03-06/1/74580 и от 14.11.2016 г. N 03-03-06/1/66452 и N 03-03-06/1/66467).
Факт подписания договора после выполнения работ не является препятствием для подтверждения налогоплательщиком расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, надлежаще оформленными первичными документами, подтверждающими приемку выполненных работ (письмо ФНС России от 06.10.2016 г. N СД-4-3/18888).
Агент обязан в подтверждение произведенных расходов по агентскому договору представить принципалу документы, служащие для принципала основанием для формирования первичных учетных документов, соответствующие требованиям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи". Такие документы принципал вправе учитывать в составе расходов по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 05.10.2016 г. N 03-03-06/1/58048).
Материальные расходы
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий (письмо Минфина России от 24.11.2016 г. N 07-01-09/69311).
Материальные расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду (квартальных авансовых платежей) признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число отчетного (налогового) периода, за который соответствующие платежи производятся (письмо Минфина России от 11.10.2016 г. N 03-03-05/59275).
Расходы на приобретение услуг сторонней организации по приему и очистке сточных вод, в том числе с предельно превышающими концентрациями загрязняющих веществ, учитываются в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-03-06/1/68070).
К материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (письмо Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-03-06/1/66456).
К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (письмо ФНС России от 10.10.2016 г. N СД-4-3/19145@).
Расходы на оплату труда
Если расходы работодателя на оплату стоимости проезда к месту работы и обратно, являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 22.12.2016 г. N 03-04-06/77047).
Расходы, в виде премий за производственные результаты, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, в случае, если порядок, размер и условия ее выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права (письмо Минфина России от 16.12.2016 г. N 03-03-06/1/75456).
Выплаты, осуществляемые на основании трудового договора, коллективного договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда), могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 16.12.2016 г. N 03-03-06/1/75417).
Расходы на выплату районных коэффициентов, начисленных в соответствии с требованиями ТК РФ, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 15.12.2016 г. N 03-02-07/1/75061).
Расходы в виде стоимости проезда работника к месту использования отпуска и обратно на автомобиле, принадлежащем третьим лицам, налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения прибыли организаций, в случае, если указанные расходы предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права (письмо Минфина России от 09.12.2016 г. N 03-03-06/1/73517).
Страховые платежи (взносы) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они признаются расходами, если пенсионные взносы учитываются на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов и при условии, что указанные взносы предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (письмо Минфина России от 22.11.2016 г. N 03-03-06/1/68631).
Если сумма фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за 2016 г. превысит сумму резерва, перенесенного на 2017 г., сумма такого превышения учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 г. в расходах на оплату труда на 31 декабря 2016 г.(письмо Минфина России от 31.10.2016 г. N 03-03-06/2/63372).
Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 25.10.2016 г. N 03-03-06/2/62147).
Расходы, связанные со стимулирующими выплатами работникам организации, осуществляемыми на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 14.10.2016 г. N 03-03-06/3/60013).
Расходы, связанные с амортизируемым имуществом
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Порядок учета имущества, не относящегося к амортизируемому, установлен ст. 254 НК РФ (письмо Минфина России от 30.12.2016 г. N 03-03-06/1/79696).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемыми налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (письмо Минфина России от 30.12.2016 г. N 03-03-06/1/79707).
Для получения подробного ответа по вопросу применения классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, следует обратиться в Минэкономразвития (письмо Минфина России от 03.11.2016 г. N 03-03-06/1/64814).
В отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2017, следует применять Классификацию основных средств для определения срока полезного использования в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 г. N 640. В отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017, применяется срок полезного использования, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию (письмо Минфина России от 08.11.2016 г. N 03-03-РЗ/65124).
Расходы, связанные с доведением до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, включаются в его первоначальную стоимость (письмо Минфина России от 30.12.2016 г. N 03-03-06/1/79699).
Действующим налоговым законодательством для коммерческих организаций не предусмотрена возможность учета в составе расходов по налогу на прибыль организаций затрат на приобретение (создание) амортизируемого имущества в виде экспонатов, признаваемых культурными ценностями (произведением искусства) (письмо Минфина России от 08.12.2016 г. N 03-07-15/73201).
В случае ликвидации части объекта основных средств сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта подлежит включению в состав внереализационных расходов при использовании линейного метода начисления амортизации. При частичной ликвидации амортизируемого имущества у налогоплательщика образуются внереализационные расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по частичной ликвидации основного средства. В случае если ликвидация осуществляется в процессе создания нового амортизируемого имущества, то остаточная стоимость ликвидируемого имущества включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта (письмо Минфина России от 15.12.2016 г. N 03-03-06/1/75343).
Если в результате установки кондиционера в автомобиль произошло изменение технологического, служебного назначения объекта, связанное с повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, то соответствующие работы следует квалифицировать для исчисления налога на прибыль организаций как дооборудование (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-03-06/1/67863).
Стоимость произведенной модернизации основного средства учитывается путем начисления амортизации по тем нормам, которые предусмотрены для данной категории основных средств при введении этого основного средства в эксплуатацию (письма Минфина России от 12.10.2016 г. N 03-03-06/1/59411 и от 07.10.2016 г. N 03-03-06/1/58661).
Если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства (письма Минфина России от 16.11.2016 г. N 03-03-06/1/67358 и от 10.11.2016 г. N 03-03-06/3/65797, от 25 .10.2016 г. N 03-03-06/1/62131).
Если реконструкция, модернизация или техническое перевооружение объекта основных средств будет произведена после вступления в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 г. N 640, налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования такого основного средства только в пределах той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (письмо Минфина России от 11.11.2016 г. N 03-03-06/1/66200).
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности (письмо Минфина России от 25.10.2016 г. N 03-05-05-01/62050).
Начисление амортизации по правилам налогового учета не применяется в целях тарифного регулирования (в частности, сфере водоснабжения и водоотведения) (письмо Минфина России от 19.10.2016 г. N 03-03-05/60917).
Федеральная налоговая служба для целей применения п. 6 ст. 259 НК РФ направляет для использования в работе поступившую из Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации копию реестра организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/ (письма ФНС России от 21.12.2016 г. N СД-4-3/24565@, от 19.12.2016 г. N СД-4-3/24286@, от 28.11.2016 г. N СД-4-3/22512@, от 09.11.2016 г. N СД-4-3/21166@, от 02.11.2016 г. N СД-4-3/20830@).
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
Затраты налогоплательщика на оплату услуг по размещению в каталогах торговых сетей информации о производимой налогоплательщиком продукции могут быть признаны в составе расходов на рекламу (письмо Минфина России от 23.12.2016 г. N 03-03-06/1/77417).
Датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 23.12.2016 г. N 03-03-06/1/77533).
Расходы на оплату арендных платежей могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций при условии подтверждения таких расходов действующим договором аренды (письмо Минфина России от 31.10.2016 г. N 03-03-06/1/63543).
Документальное оформление взаимоотношений сторон договора аренды (арендатора и арендодателя) осуществляется на основании положений гражданского законодательства (письмо Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-03-06/1/66596).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 22.12.2016 г. N 03-03-06/2/77065).
Расходы в виде страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 21.10.2016 г. N 03-03-06/1/61454).
При исчислении налога на прибыль организаций суммы налога на добычу полезных ископаемых вычитаются из общей суммы полученных организацией доходов (письмо Минфина России от 26.10.2016 г. N 03-06-07-01/62384).
Расходы организации на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (письма Минфина России от 16.12.2016 г. N 03-03-07/75555, от 19.10.2016 г. N 03-03-06/1/60769).
Налогоплательщик вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций только те расходы на наем жилого помещения, осуществление которых не противоречит законодательству РФ (письмо Минфина России от 10.10.2016 г. N 03-04-06/58957).
Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ применяется налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и не может применяться налоговым агентом (письмо Минфина России от 09.12.2016 г. N 03-03-06/2/73664).
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик вправе учитывать расходы на НИОКР, периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, при их соответствии положениям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 15.12.2016 г. N 03-03-06/1/75364).
Для целей исчисления налога на прибыль организаций в расходах учитывается только та часть платы в счет возмещения вреда, которая не участвовала в уменьшении суммы соответствующего транспортного налога, исчисленного в соответствии с главой 28 НК РФ.(письмо Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-05-05-04/68317).
Расходы на разработку планов ремонта объектов основных средств могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия установленным ст. 252 НК РФ критериям (письмо Минфина России от 16.11.2016 г. N 03-03-06/1/67137).
Отчисления на финансирование особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств можно делать только в том случае, если в предыдущих налоговых периодах такие ремонты не осуществлялись (письмо Минфина России от 10.11.2016 г. N 03-03-06/1/65799).
Порядок осуществления получателями бюджетных средств представительских расходов может быть установлен правовыми актами главных распорядителей бюджетных средств (письмо Минфина России от 15.11.2016 г. N 03-03-05/67325).
Если условия договора распространены на период с момента фактической передачи налогоплательщику права использования результатов интеллектуальной деятельности, то лицензионные платежи по лицензионному договору, находящемуся на государственной регистрации, могут приниматься в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента начала использования результатов интеллектуальной деятельности в деятельности налогоплательщика (письмо Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-03-06/1/66442).
Расходы, связанные с содержанием не реализованного в принудительном порядке недвижимого имущества должника, могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль ипотечным агентом (письмо Минфина России от 09.11.2016 г. N 03-03-06/1/65510).
Если законодательством предусмотрена обязанность производителя по утилизации продукции военного назначения с истекшим сроком годности, то расходы на утилизацию такой продукции могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций при условии надлежащего документального подтверждения процедур, предусмотренных законодательством для такой утилизации (письмо Минфина России от 31.10.2016 г. N 03-03-06/1/63455).
Для подтверждения в целях налогообложения прибыли расходов организации на обучение сотрудника в иностранном образовательном учреждении необходимо наличие договора с иностранным образовательным учреждением (письмо Минфина России от 10.10.2016 г. N 03-03-06/1/58742).
Дополнительные расходы, связанные с внесением изменений и дополнений в лицензию пользования недрами, учитывают в порядке, предусмотренном для учета расходов связанных с первоначальным приобретением лицензии на право пользования недрами (письмо Минфина России от 07.10.2016 г. N 03-03-06/1/58516).
Расходы в виде регулярных платежей за пользование недрами учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически осуществлены (письмо Минфина России от 03.10.2016 г. N 03-06-06-01/57297).
Если кредитор-заявитель несет расходы на выплату фиксированного вознаграждения финансовому управляющему вследствие установленной Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"обязанности по погашению расходов, сумма таких расходов в части суммы, не погашенной за счет имущества гражданина, может быть учтена им при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 07.10.2016 г. N 03-03-06/2/58489).
Внереализационные расходы
К внереализационным расходам относятся расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям (письмо Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-03-06/3/70932).
Если договором страхования предусмотрена передача права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, то соответствующая сумма дебиторской задолженности по поставленным товарам включается в состав внереализационных расходов в периоде отражения суммы страхового возмещения во внереализационных доходах (письмо Минфина России от 29.11.2016 г. N 03-03-06/2/70437).
Если обязательство физического лица прекращено на основании Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", соответствующая задолженность считается для целей налогообложения налогом на прибыль организаций безнадежной (письмо Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-04-06/66560).
Налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из обстоятельств, подтверждающих невозможность ее взыскания в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"(письмо Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-03-06/1/66459).
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Учитывая, что мероприятия, связанные с занятием работников физкультурой и спортом, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников организации, указанные расходы относятся к расходам, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 16.12.2016 г. N 03-03-06/1/75464).
В целях налогообложения прибыли в составе расходов не учитывается сумма предъявленного НДС, которая исчислена в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ (письма Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-03-06/1/67722 и от 06.10.2016 г. N 03-03-06/1/58251).
Компенсация расходов работника по найму жилого помещения, по оплате учебы детей, на проезд к месту отпуска и тому подобных расходов не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письма Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-03-06/1/68362 и N 03-03-06/1/68286, от 14.11.2016 г. N 03-03-06/1/66710).
Суммы выплаченных подъемных работникам, связанных с их переездом на работу в другую местность могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора (письмо Минфина России от 03.11.2016 г. N 03-04-06/64782).
Если сотрудник организации остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы по оплате проезда сотрудника к постоянному месту работы не учитываются при формировании налоговой базы (письмо Минфина России от 21.10.2016 г. N 03-03-06/3/61516).
К расходам, не учитываемым бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся фактически осуществленные расходы, рассчитанные исходя из нормативов, которые должны покрываться за счет средств целевого финансирования в виде субсидий. Расходы, произведенные сверх нормативных затрат, при условии, что данные расходы относятся и к деятельности, приносящей доход, и к уставной бюджетной деятельности, при их соответствии критериям ст. 252 НК РФ, подлежат распределению (письма Минфина России от 03.11.2016 г. N 03-03-06/3/64622 и от 13.10.2016 г. N 03-03-10/59757).
Когда обязательность уплаты платежей некоммерческой организации обусловлена исключительно соглашением с такой некоммерческой организацией и не следует из законодательства РФ, уплата взносов, вкладов и иных обязательных платежей некоммерческим организациям не приводит к признанию прочих расходов (письма Минфина России от 17.10.2016 г. N 03-03-06/2/60260 и от 13.10.2016 г. N 03-03-06/1/60902).).
Если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не относится к признаваемым расходам (письмо Минфина России от 09.12.2016 г. N 03-03-РЗ/73562).
Вне зависимости от основания оплаты, любые вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 17.10.2016 г. N 03-04-06/60254).
Стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 07.10.2016 г. N 03-03-06/1/58471).
Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (письмо Минфина России от 17.10.2016 г. N 03-03-07/60271).
При приобретении прав требования они принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения и расходов, связанных с их приобретением. Текущая переоценка приобретенных прав требований в иностранной валюте с учетом произведенных расходов в иностранной валюте в целях налогообложения прибыли не производится (письмо Минфина России от 04.10.2016 г. N 03-03-06/2/57737).
Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли
С 01.01.2017 сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ не признаются контролируемыми (письмо Минфина России от 27.12.2016 г. N 03-12-11/1/78430).
Так как деловой целью для привлечения кредита от независимого банка было осуществление инвестиций в ценные бумаги через дочернее общество, направленное на получение дохода, проценты за пользование банковским кредитом могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письмо ФНС России от 21.11.2016 г. N СД-4-3/21989).
Доходы владельца облигаций с ипотечным покрытием, эмитированных после 1 января 2007 года, в виде процентов по таким облигациям облагаются налогом на прибыль по ставке в размере 15 процентов (письмо Минфина России от 12.10.2016 г. N 03-03-06/2/59409).
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев ПИФ, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. В расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (письма Минфина России от 16.12.2016 г. N 03-12-12/2/75409 и от 06.10.2016 г. N 03-08-05/58278).
При реализации акций дополнительного выпуска, полученных акционером при увеличении уставного капитала акционерного общества за счет его имущества, налогоплательщик определяет доход для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном п. 20 ст. 280 НК РФ (письмо Минфина России от 28.11.2016 г. N 03-03-06/2/70289).
Поскольку в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения расходы по приобретению ценных бумаг не подлежали включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на дату реализации ценных бумаг в порядке, установленном ст.ст. 272 и 280 НК РФ (письмо Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-03-06/1/66457).
Доходы (расходы) налогоплательщика при реализации (приобретении) или выбытии ценной бумаги при открытии (закрытии) короткой позиции определяются в соответствии со ст. ст. 280, 302, 303, 305, 326 и 329 НК РФ (в части доходов от поставки базисного актива и расходов в виде стоимости базисного актива) с учетом особенностей, установленных ст. 282 НК РФ в отношении процентного (купонного) дохода, и учитываются при определении налоговой базы на дату закрытия короткой позиции по этой ценной бумаге (письмо Минфина России от 07.11.2016 г. N 03-03-06/1/64937).
С 01.01.2015 убытки по операциям с необращающимися ФИСС, заключенных после 01.07.2009 и завершенных в период с 01.01.2010 по 01.01.2015, которые были получены профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, и оставались не погашенными на 01.01.2015, уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов (письмо Минфина России от 25.10.2016 г. N 03-03-06/1/62203).
Убыток по операциям с ценными бумагами, возникший в 2004 г. и не учтенный в последующие десять лет, не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 04.10.2016 г. N 03-03-06/1/57638).
В части определения цен ценных бумаг (инвестиционных паев) в целях налогообложения применяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 НК РФ. В отношении иных сделок для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок (письмо Минфина России от 26.10.2016 г. N 03-12-11/1/62259).
Особенности налогообложения иностранных организаций
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-08-05/68510).
При налогообложении процентного дохода следует также руководствоваться положениями международного договора по вопросам налогообложения, если такой имеется между РФ и государством, чьим резидентом является организация, получающая доходы в виде процентов по договору займа (письмо Минфина России от 26.10.2016 г. N 03-08-05/62477).
Если деятельность швейцарской компании на территории Российской Федерации в рамках заключенного с российской организацией договора о совместной деятельности привела к образованию постоянного представительства этой швейцарской компании для целей налогообложения в России, то она является самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые получены ею от осуществления деятельности через такое постоянное представительство (письмо Минфина России от 15.11.2016 г. N 03-08-05/66883).
В случае осуществления деятельности на территории Российской Федерации и возникновения у иностранной организации вопросов, связанных с действующим налоговым законодательством, она может получить компетентные разъяснения с учетом фактических обстоятельств в налоговом органе по месту постановки на учет (письмо ФНС России от 08.12.2016 г. N СД-3-3/6035@).
Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство
Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг исключительно вне территории РФ, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ (письмо Минфина России от 06.12.2016 г. N 03-08-05/72365).
Деятельность лица, представляющего интересы иностранной организации в РФ, приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации, если она отвечает признакам постоянного представительства, т.е. осуществляется регулярно, имеет предпринимательский характер при наличии места ее осуществления (письмо Минфина России от 23.12.2016 г. N 03-08-05/77654).
При соблюдении положений п. 3 ст. 310 и п. 1 ст. 312 НК РФ, доходы резидентов Швейцарии в виде штрафов за несоблюдение условий договора поставки подлежат налогообложению в Швейцарской Конфедерации (письмо ФНС России от 11.11.2016 г. N СД-4-3/21353@).
Налоговый агент при выплате дохода иностранному номинальному держателю вправе применить ставку налога на прибыль организаций 15% (письмо Минфина России от 02.11.2016 г. N 03-08-05/64112).
SPV-компании являются иностранными эмитентами, доходы иностранных компаний в виде процентного (купонного) дохода по выпущенным такими компаниями облигациям не относятся к доходам иностранных компаний от источников в Российской Федерации. Накопленный купонный доход, выплачиваемый российской организацией при приобретении еврооблигаций на вторичном рынке у иностранных компаний, налогообложению в РФ не подлежит (письмо Минфина России от 26.10.2016 г. N 03-08-05/62380).
Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
Возможность не учитывать при определении прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании доходы (расходы) этой компании, не перечисленные в п. 3 ст. 309.1 НК РФ, не предусмотрена (письма Минфина России от 27.12.2016 г. N 03-12-12/2/78293, от 14.11.2016 г. N 03-12-11/2/66574).
Налогоплательщик - контролирующее лицо вправе уменьшить сумму налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, на полную величину налога, исчисленного за соответствующий период в отношении прибыли этой контролируемой иностранной компании в соответствии с законодательством иностранного государства (пропорционально доле участия налогоплательщика в контролируемой иностранной компании) вне зависимости от суммы дивидендов, выплаченных контролируемой иностранной компанией из прибыли, сформированной за соответствующий период. При этом для целей определения суммы налога, на которую уменьшается сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, сумма налога с прибыли контролируемой иностранной компании, исчисленная в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ, пересчитывается в рубли РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (письма Минфина России от 13.12.2016 г. N 03-12-11/2/74557, от 26.10.2016 г. N 03-12-11/2/62523).
О налогообложении участников региональных инвестиционных проектов. Резиденты ОЭЗ
Для целей применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций объем капитальных вложений, осуществленный налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта не может быть менее установленных величин (письмо Минфина России от 30.12.2016 г. N 03-03-06/1/79706).
Пониженные ставки налога на прибыль организаций применяются с того налогового периода, в котором впервые была получена прибыль от деятельности осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности ТОСЭР (письмо Минфина России от 23.12.2016 г. N 03-03-06/1/77531).
Необходимым условием применения пониженных ставок налога на прибыль организаций- участников свободной экономической зоны является раздельный учет доходов (расходов) (письма Минфина России от 06.12.2016 г. N 03-03-06/1/72595 и от 18.11.2016 г. N 03-03-05/68068).
В случае ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, убытки, полученные налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (до получения статуса участника СЭЗ), могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сформированной участником СЭЗ только от доходов, полученных при осуществлении иной деятельности (письмо Минфина России от 05.12.2016 г. N 03-03-06/1/72109).
Налогоплательщик вправе применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, начиная с того налогового периода в котором была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ. При отсутствии произведенных товаров в рамках деятельности, предусмотренной в договоре об осуществлении деятельности в СЭЗ, ставка 0 процентов по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, не предоставляется (письмо Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-03-06/1/67719).
НК РФ установлены требования к резиденту территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), одним из которых является отсутствие в составе организации обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОСЭР. Оно обусловлено тем, что пониженные ставки налога на прибыль организаций применяются ко всей налоговой базе по налогу на прибыль организаций. При его отсутствии пониженная налоговая ставка может быть применена также и к прибыли полученной обособленным подразделением не находящимся на территории ТОСЭР, что не является целью предоставленной преференции (письмо Минфина России от 02.12.2016 г. N 03-03-05/71733).
Налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта, для которого не требуется включение в реестр, имеющий обособленное подразделение, расположенное на территории одного из субъектов РФ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 25.8 НК РФ, вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при соответствии установленным требованиям (письмо Минфина России от 07.12.2016 г. N 03-03-06/1/73034).
Организация, применяющая специальные налоговые режимы, не может быть признана резидентом свободного порта Владивосток в целях НК РФ (письмо Минфина России от 15.12.2016 г. N 03-03-06/1/75206).
Порядок ведения раздельного учета, позволяющий разграничить доходы (расходы), полученные (понесенные) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, и доходы (расходы), полученные (понесенные) при осуществлении иной деятельности, должен быть установлен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения (письмо ФНС России от 07.12.2016 г. N СД-4-3/23385@).
Если у налогоплательщика доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности резидентом свободного порта Владивосток, составят менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы, то ко всей налоговой базе (включая доходы/расходы, полученные/понесенные при осуществлении иной деятельности) применяются общеустановленные налоговые ставки налога на прибыль. НК РФ предусматривает особый порядок определения срока применения пониженной налоговой ставки для случаев получения резидентами убытков по деятельности, осуществляемой ими при исполнении соглашений об осуществлении деятельности (письмо ФНС России от 16.11.2016 г. N СД-4-3/21702@).
Сельскохозяйственные товаропроизводители
Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов только по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции. Для ее применения им необходимо вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, независимо от глубины ее переработки (письмо Минфина России от 03.11.2016 г. N 03-03-06/1/64660).
Суммы полученных (уплаченных) штрафных санкций за нарушение договорных обязательств по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности (письмо Минфина России от 02.12.2016 г. N 03-03-06/1/71639).
При определении соотношения расходов, в состав расходов на производство сельскохозяйственной продукции и её первичную переработку включаются только расходы на производство и первичную переработку той части сельскохозяйственной продукции, которая была передана для дальнейшей промышленной переработки (письмо Минфина России от 29.11.2016 г. N 03-03-06/1/70662).
Налоговые ставки
Организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ. Дополнительных ограничений по применению пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций при осуществлении медицинской деятельности НК РФ не установлены (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-03-06/1/68065).
Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, применяющие по налогу на прибыль организаций налоговую ставку 0 процентов, подтверждая правомерность этого, представляют в налоговый орган, в том числе, сведения о численности работников в штате организации, и сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации. Для этого им следует использовать показатели, рассчитываемые согласно приказу Росстата от 28.10.2013 N 428 (письма Минфина России от 22.12.2016 г. N 03-03-06/1/76933 и от 16.12.2016 г. N 03-03-06/1/75475).
Для применения нулевой ставки по дивидендам, вне зависимости от изменения в течение года доли участия в уставном капитале, в том числе при увеличении уставного капитала, акционер должен в течение 365 дней и более иметь в собственности, как минимум, 50 процентов всех акций, составляющих уставный капитал организации, выплачивающей дивиденды (письмо Минфина России от 29.12.2016 г. N 03-03-06/1/79221).
Применение ставки, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, осуществляется,если:
- доля участия российского лица, имеющего фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российского лица, выплачивающего дивиденды, а также иностранных организациях, через которые им осуществляется участие в капитале такого российского лица, составляет не менее 50 процентов в период с даты выплаты дивидендов до окончания налогового периода, в котором осуществляется выплата дивидендов;
- сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет российское лицо, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов, вне зависимости от того, какую сумму дивидендов фактически получит российское лицо, имеющее фактическое право на указанные дивиденды (письмо Минфина России от 06.12.2016 г. N 03-08-05/72619).
В случае, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 21.12.2016 г. N 03-03-06/2/76596).
Налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия акций российских организаций, при соблюдении условий, установленных п.п. 1 и 2 ст. 284.2 НК РФ (письмо Минфина России от 24.10.2016 г. N 03-03-06/1/61680).
Течение срока в целях применения статьи 284.2 НК РФ начинается не ранее даты внесения записи о создании российской организации-налогоплательщика в качестве юридического лица в Единый государственный реестр юридических лиц (письмо Минфина России от 24.10.2016 г. N 03-03-06/1/61856).
Вновь созданная в результате реорганизации путем слияния организация, осуществляющая образовательную деятельность со дня создания, не может выполнить условий, определенных п. 5 ст. 284.1 НК РФ, поэтому за первый налоговый период она не вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 16.11.2016 г. N 03-03-06/3/67434).
Необходимым условием применения пониженных ставок налога на прибыль организаций является раздельный учет доходов (расходов). Порядок ведения раздельного учета доходов (расходов) налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения. Налогоплательщик может вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения, когда произошли изменения законодательства о налогах и сборах или в случае осуществления нового вида деятельности (письмо Минфина России от 10.11.2016 г. N 03-03-06/1/65796).
Порядок исчисления и уплаты налога
Налоговая база
Консолидированная налоговая база за текущий налоговый период определяется с учетом показателей участника КГН, созданного в период с 01 по 31 декабря текущего налогового периода в результате реорганизации участника КГН (письмо Минфина России от 14.12.2016 г. N 03-12-11/3/74789).
Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ, приходящиеся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники КГН и (или) их обособленные подразделения (письмо Минфина России от 13.10.2016 г. N 03-12-09/59777).
Если условиями договора между заказчиком и подрядчиком предусмотрена ежемесячная передача заказчику результата работ (услуг), производимых подрядчиком в текущем месяце, то незавершенное производство у подрядчика не формируется (письмо Минфина России от 31.10.2016 г. N 03-02-07/1/63462).
При проведении обмена одного земельного участка на другой организация отражает в налоговом учете реализацию данного земельного участка и одновременно приобретение другого земельного участка. Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при реализации имущества установлен ст. 268 НК РФ (письмо Минфина России от 19.10.2016 г. N 03-03-06/1/60904).
Налоговая декларация
Выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ, в т.ч. не подлежащие налогообложению в РФ согласно НК РФ или на основании международного договора, регулирующего вопросы налогообложения, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом Налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена приказом ФНС России от 02.03.2016 г. N ММВ-7-3/115@ (письмо Минфина России от 10.10.2016 г. N 03-08-05/58776).
Если налоговому агенту в отношении выплачиваемого иностранной организации дохода известно несколько иных лиц, имеющих на его часть фактическое право, то налоговым агентом в отношении каждого такого лица заполняется отдельный подраздел 3.3 раздела 3 Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (письмо ФНС России от 09.11.2016 г. N СД-3-3/5208@).
При заполнении формы Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов показатели в валюте Российской Федерации указываются в полных рублях, а показатели в иностранной валюте до полных единиц не округляются (письмо ФНС России от 16.11.2016 г. N СД-4-3/21703@).
Пожертвования, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций и отражаемые в Листе 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, должны признаваться таковыми на основании ст. 582 ГК РФ, которой определено данное понятие и установлен перечень организаций и учреждений, имеющих право на получение пожертвований (письмо Минфина России от 11.10.2016 г. N 03-03-06/3/59294).
Устранение двойного налогообложения
Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода для целей применения пониженных ставок, установленных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации (письма Минфина России от 28.12.2016 г. N 03-08-05/78852 и от 19.12.2016 г. N 03-08-05/75998, от 30.11.2016 г. N 03-08-05/70917).
Для налогов, удержанных налоговыми агентами в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором, зачет производится при условии представления налогоплательщиком подтверждения налогового агента об уплате (удержании) налога за пределами РФ (письмо Минфина России от 29.11.2016 г. N 03-08-05/70518).
Освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам производится при предоставлении иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, подтверждения, предусмотренного указанным пунктом, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ (письмо Минфина России от 07.10.2016 г. N 03-08-05/58502).
Доходы от демереджа иностранной организации от источников в РФ облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты по ставке 10 процентов. Если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), признается налоговым резидентом РФ, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (письмо ФНС России от 21.12.2016 г. N СД-4-3/24561@).
С учетом Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые белорусской организации, подлежат налогообложению в Российской Федерации по ставке в размере 15 процентов. Налог исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода (письмо Минфина России от 28.11.2016 г. N 03-08-05/70338).
С учетом Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 дивиденды могут облагаться налогами в том Договаривающемся Государстве, лицом с постоянным местопребыванием в котором является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель фактически имеет право на дивиденды и подлежит налогообложению в отношении дивидендов в этом другом Договаривающемся Государстве, взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов (письмо Минфина России от 28.11.2016 г. N 03-08-05/70335).
Если иностранная компания (ФРГ) получает доход за предоставление российской организации по лицензионному договору неисключительного права пользования программным обеспечением на территории РФ и фактически обладает правом собственности на этот доход, то такой доход этой иностранной компании согласно Соглашению между РФ и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 года облагается налогом в ФРГ при условии выполнения положений ст. 312 НК РФ (письмо Минфина России от 06.10.2016 г. N 03-07-11/58299).
Меморандум о взаимопонимании от 19.01.2006 между Министерством финансов Российской Федерации и Федеральным Министерством финансов Федеративной Республики Германия не отменяет положения Кодекса, введенные Федеральным законом от 15.02.2016 г. N 32-ФЗ, устанавливающие обязанность иностранной организации, получающей доход в виде дивидендов, по предоставлению налоговому агенту информации о фактическом получателе такого дохода (письмо Минфина России от 25.11.2016 г. N 03-08-05/69767).
Доходы резидента иностранного государства от источников в Российской Федерации по договору субаренды недвижимого имущества подлежат налогообложению в РФ, и российская организация является налоговым агентом по удержанию и перечислению сумм налогов с дохода иностранной организации (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-07-08/67984).
В случае внесения (вклада) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (письмо Минфина России от 02.11.2016 г. N 03-04-05/64313).
Физическое лицо не обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог в отношении выплат иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство Российской Федерации, в связи с приобретением в качестве физического лица у такой иностранной организации доли организации, более 50 процентов активов которой прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (письмо Минфина России от 02.11.2016 г. N 03-04-05/64308).
При выплате российской компанией дивидендов своему кипрскому участнику, имеющему фактическое право на дивиденды, следует применять ставку налога в размере 5%, установленную подпунктом Соглашением об избежании двойного налогообложения между Республикой Кипр и Российской Федерацией, при соблюдении условий, содержащихся в данном подпункте. Во всех остальных случаях при наличии фактического права на дивиденды применяется ставка налога в размере 10% (письмо Минфина России от 06.10.2016 г. N 03-08-05/58249).
Платежи, перечисляемые белорусскому предприятию по договору с российской организацией об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ, квалифицируются как его прибыль от осуществления предпринимательской деятельности, и налогообложение данных платежей регулируется положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (письмо Минфина России от 06.10.2016 г. N 03-08-05/58256).
В соответствии с Соглашением между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15 ноября 1995 г. дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законами этого Государства. Если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый налог не должен превышать:
a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (отличная от товарищества), которой прямо принадлежит по меньшей мере 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный капитал, инвестированный в нее, превышает двести тысяч (200 000) швейцарских франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления дивидендов;
b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях (письмо Минфина России от 03.10.2016 г. N 03-08-05/57388).
Доход в виде выплат, производимых акционерам в результате уменьшения уставного капитала российского акционерного общества, не превышающих вклад акционера в уставный капитал, квалифицируется как "другие доходы" в соответствии с нормами соглашений об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-08-05/67758).
При налогообложении доходов эстонского перевозчика применимо Соглашение о принципах сотрудничества и условиях взаимоотношений в области транспорта между Правительством Российской Федерации и Правительством Эстонской Республики о принципах сотрудничества и условиях взаимоотношений в области транспорта от 21.09.1992. Доходы эстонского перевозчика не подлежат налогообложению налогом на прибыль в РФ при условии выполнения положений статьи 312 НК РФ (письмо Минфина России от 14.11.2016 г. N 03-08-05/66704).
При увеличении обществом с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли уставного капитала без изменения доли его участника у налогоплательщика - участника данного общества, являющегося налоговым резидентом Республики Беларусь, возникает доход в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Налогообложение данного дохода белорусской организации осуществляется в соответствии с положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (письмо Минфина России от 07.11.2016 г. N 03-08-05/65134).
С учетом Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 г., доходы резидента Австрии от отчуждения долей российской организации подлежат налогообложению только в Австрийской Республике (письмо Минфина России от 10.10.2016 г. N 03-08-05/58845).
На основании Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 г. доходы голландской компании от продажи акций своей дочерней компании, более 50 процентов активов которой прямо состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, подлежат налогообложению на территории Королевства Нидерландов (письмо Минфина России от 10.10.2016 г. N 03-08-05/58952).
С учетом Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1998, испанская компания, имеющая фактическое право на дивиденды, должна осуществить вложение в размере не менее 100000 евро (или эквивалентную сумму в любой другой валюте) непосредственно в капитал российской организации, выплачивающей дивиденды (письмо Минфина России от 07.12.2016 г. N 03-08-05/73316).
Прочие вопросы
Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации даются по существу поставленных заявителями вопросов в связи с исполнением ими обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов с учетом конкретных обстоятельств (письмо Минфина России от 08.12.2016 г. N 03-03-07/73355).
ФНС России направляет разъяснения Минфина России от 10.10.2016 г. N 03-03-10/58937 по вопросу правомерности применения некоммерческой организацией положений пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества, используемого для осуществления некоммерческой деятельности, приобретенного некоммерческой организацией за счет средств целевых поступлений (письмо ФНС России от 01.11.2016 г. N СД-4-3/20779@).
Организации (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, организаций, признаваемых в соответствии с НК РФ) контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, и налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ) вправе применять кассовый метод при определении даты получения дохода (осуществления расхода) при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (письмо Минфина России от 16.12.2016 г. N 03-03-06/1/75488).
Распределение суммы налога на прибыль организаций между субъектами РФ происходит с учетом места осуществления деятельности хозяйствующих субъектов и размещения средств производства (письмо Минфина России от 17.10.2016 г. N 03-05-06-02/60364).
Величина собственного капитала определяется по данным бухгалтерского учета по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода как разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации, принимаемых к расчету. При таком расчете из величины обязательств (пассив) исключаются суммы задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита также определяемые по данным бухгалтерского учета по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 28.10.2016 г. N 03-03-06/1/62953).
Госпошлина
Если в заявлении, поданном в арбитражный суд, объединено несколько взаимосвязанных требований неимущественного характера, то государственная пошлина должна быть уплачена за каждое самостоятельное требование (письмо Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-05-06-03/71267).
Организация может уплатить госпошлину через своего представителя - организацию или физическое лицо.
Если представителем является организация, то в платежном документе на перечисление госпошлины с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемой организации.
Если представителем является физическое лицо и им в счет уплаты госпошлины вносятся наличные денежные средства, то в платежном документе должно быть указано, что представитель действует на основании доверенности или учредительных документов с приложением расходного кассового ордера или иного документа, подтверждающего выдачу ему денежных средств на уплату государственной пошлины.
В случае если государственная пошлина будет уплачена от имени ненадлежащего плательщика или в ненадлежащем размере, то в отношении надлежащего плательщика обязанность по уплате государственной пошлины не будет считаться исполненной (письмо Минфина России от 22.11.2016 г. N 03-05-04-03/68790).
Плавучий объект - несамоходное плавучее сооружение, не являющееся судном, в том числе дебаркадер, плавучий (находящийся на воде) дом, гостиница, ресторан, понтон, плот, наплавной мост, плавучий причал, и другое техническое сооружение подобного рода. Плавучие объекты подлежат учету, осуществляемому администрацией соответствующего бассейна внутренних водных путей. Плавучие объекты не относятся к недвижимому имуществу. Их учет осуществляется в соответствии с правилами учета плавучих объектов, установленными федеральным органом исполнительной власти в области транспорта.
В связи с изложенным, положения пп.пп. 22 и 61 ст. 333.33 НК РФ к плавучим объектам не применяются (письмо Минфина России от 15.11.2016 г. N 03-05-05-03/66771).
Если истец был освобожден от уплаты госпошлины, она взыскивается с ответчика исходя из той суммы, которую должен был уплатить истец, если бы он не был освобожден от уплаты государственной пошлины (письмо Минфина России от 11.11.2016 г. N 03-05-06-03/66059).
Размер госпошлины за государственную регистрацию сервитута недвижимого имущества зависит от лица, в интересах которого он установлен.
За государственную регистрацию сервитута на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения должна уплачиваться государственная пошлина в размере, определенном пп. 25 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.
Данная позиция Росрегистрации доведена до ее территориальных органов письмом от 08.09.2011 N 14-5768-СВ (письмо Минфина России от 03.11.2016 г. N 03-05-05-03/64595).
За выдачу, продление срока действия и восстановление виз иностранцам и апатридам представительствами МИДа России, находящимися в пунктах пропуска через госграницу, уплачивается госпошлина в размерах, установленных Правительством РФ.
Госпошлина может быть уплачена в иностранной валюте по курсу, установленному ЦБ РФ на дату ее внесения (письмо Минфина России от 28.10.2016 г. N 03-05-03-03/63269).
Органы местного самоуправления должны освобождаться от уплаты госпошлины за обязательное нотариальное удостоверение сделок (договоров), связанных с отчуждением (продажей, меной) долей в праве общей собственности на недвижимое имущество, а также с отчуждением (продажей, меной) объекта, принадлежащего несовершеннолетним гражданам и лицам, признанным ограниченно дееспособными, в рамках программ переселения из аварийного жилья (письмо Минфина России от 27.10.2016 г. N 03-05-04-03/62712).
За внесение поправок в ЕГРП в случае изменения наименования юрлица (правообладателя), связанного с приведением его в соответствие с ГК РФ, госпошлина уплачиваться не должна.
При преобразовании юрлица, которому на праве собственности принадлежат объекты, переходящие в порядке правопреемства в собственность созданной организации, необходима госрегистрация перехода права собственности.
В этом случае госпошлина уплачивается как за госрегистрацию прав (письмо Минфина России от 11.10.2016 г. N 03-05-05-03/59071).
При оформлении в общую долевую собственность родителей (супругов) и детей жилья, приобретенного (построенного, реконструированного) с помощью маткапитала, супруги должны оформить
- соглашение о разделе той доли жилого помещения, которая приобретена на общие средства супругов;
- соглашение об определении размера долей родителей (супругов) и их детей.
Соглашение о разделе общего имущества, нажитого супругами в период брака, является сделкой. Она требует нотариального удостоверения. Размер госпошлины в этом случае определен пп. 6 п. 1 ст. 333.24 НК РФ.
За нотариальное удостоверение соглашения об определении размера долей родителей (супругов) и их детей на жилое помещение, приобретенное с использованием материнского капитала, тариф взимается в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате.
Поскольку соглашение о разделе общего имущества супругов включается в соглашение об определении размера долей, указанные платежи суммируются.
Толкование положений, касающихся оплаты услуг, оказываемых нотариусами, внесения изменений в законодательство Российской Федерации в части оформления соглашения об определении размера долей в праве собственности родителей (супругов) и их детей при использовании материнского капитала в простой письменной форме, входит в компетенцию Минюста РФ (письма Минфина России от 11.10.2016 г. N 03-05-06-03/59074, N 03-05-06-03/59079, от 10.10.2016 г. N 03-05-06-03/58805, от 04.10.2016 г. N 03-05-05-03/57598).
От уплаты госпошлины (нотариального тарифа) за выдачу свидетельства о праве на наследство освобождаются лица, которые совместно проживали с наследодателем недвижимого имущества.
Подтвердить этот факт можно сведениями о регистрации по месту жительства наследодателя (по месту наследуемого имущества).
Льготы по уплате госпошлины (нотариального тарифа) распространяются при совершении нотариальных действий как государственным, так и частным нотариусом.
При этом помимо оплаты нотариальных действий, предусмотрена возможность оплаты услуг правового и технического характера (письмо Минфина России от 06.10.2016 г. N 03-05-06-03/58187).
В случае обращения за совершением юридически значимого действия нескольких плательщиков, не имеющих права на льготы, госпошлина уплачивается в равных долях (письмо Минфина России от 06.10.2016 г. N 03-05-06-03/58218).
От уплаты госпошлины освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, в качестве истцов или ответчиков.
Данные положения НК РФ распространяются на органы, входящие в структуру органов государственной власти или местного самоуправления, и означают освобождение их от уплаты государственной пошлины за совершение любых юридически значимых действий, за исключением случаев, предусмотренных пп. 124 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, в том числе и в судах.
При этом структура исполнительных органов государственной власти субъекта России определяется высшим должностным лицом субъекта РФ (руководителем высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ) в соответствии с конституцией (уставом) субъекта РФ.
Учреждения, подведомственные федеральным органам исполнительной власти, не входят в структуру органов, которые не уплачивают пошлины. В связи с этим они не освобождаются от уплаты госпошлины за совершение юридически значимых действий.
При рассмотрении вопросов, связанных с освобождением федеральных государственных казенных учреждений, созданных для обеспечения деятельности госорганов, следует учитывать нормы действующих нормативных правовых актов Президента РФ и федеральных законов, в рамках которых определяется статус указанных учреждений.
От уплаты госпошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством, арбитражными судами, освобождаются прокуроры и иные органы, обращающиеся в суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов.
При этом следует учитывать, что иные органы освобождаются от уплаты госпошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами, в том случае, если они обращаются в защиту государственных и общественных интересов в соответствии с федеральными законами и выступают в качестве процессуальных истцов (заявителей). Под иными органами в данном случае понимаются субъекты, не входящие в структуру и систему органов госвласти или местного самоуправления, но выполняющие публично-правовые функции (письма Минфина России от 05.10.2016 г. N 03-05-04-03/58014, N 03-05-04-03/57817).
При изменении фамилии лицом, которому выдан загранпаспорт нового поколения (содержащий электронный носитель с информацией биометрических данных), дальнейшее использование этого документа невозможно.
По заявлению лица оформляется новый паспорт. За него должна уплачиваться госпошлина в размере, определенном пп. 2 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (письмо Минфина России от 05.10.2016 г. N 03-05-06-03/58003).
Налог на добычу полезных ископаемых
Порядок уменьшения суммы налога, исчисленного при добыче угля
Виды расходов, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемые к вычету из суммы НДПИ, устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.
Изменение порядка признания указанных расходов допускается не чаще одного раза в пять лет.
Если, например, такой порядок был установлен в учетной политике на 2012 год, то его изменение правомерно не ранее 2017 года (письмо Минфина России от 18.12.2016 г. N 03-06-06-01/68172).
Налоговая ставка
Налогообложение НДПИ производится по налоговой ставке 0% при добыче полезных ископаемых в части их нормативных потерь.
Применение ставки НДПИ 0% допустимо и в тех случаях, когда величина извлечения (сквозного извлечения) полезного ископаемого приведена в протоколе согласования проектной документации.
Так, согласование в составе проектной документации показателя извлечения золота следует рассматривать как одновременное согласование норматива технологических потерь, определяемого как разность между 100% и показателем извлечения золота (письмо ФНС России от 15.11.2016 г. N СД-18-3/1197@).
Для целей применения пониженных ставок по НДПИ объем капвложений участников региональных инвестиционных проектов не может быть менее 50 млн руб. Условие - средства вкладываются в срок, не превышающий 3 лет со дня начала осуществления вложений в рамках инвестпроекта, но не ранее 1 января 2013 г. и не ранее 3 лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы.
При объеме капвложений не менее 500 млн руб. условием является осуществление затрат в срок, не превышающий 5 лет со дня начала вложений и не ранее 5 лет, предшествующих обращению в налоговый орган.
При этом под сроком осуществления капитальных затрат понимается период от начала реализации инвестиционного проекта до момента его окончания и начала производства товаров (письмо Минфина России от 30.12.2016 г. N 03-03-06/1/79706).
Участник регионального инвестпроекта, для которого не требуется включение в специальный реестр, имеющий обособленное подразделение на территории одного из субъектов, перечисленных в НК РФ, вправе применять пониженные ставки НДПИ (письмо Минфина России от 07.12.2016 г. N 03-03-06/1/73034).
Порядок определения и применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого
При исчислении НДПИ коэффициент, характеризующий принадлежность участка недр к региональной системе газоснабжения, принимается равным 0,1 в случае, если участок недр, содержащий залежь углеводородного сырья, является ресурсной базой исключительно для региональной системы газоснабжения. В противном случае данный коэффициент принимается равным 1.
Так, в Республике Крым налогоплательщик теряет право на применение понижающего коэффициента, характеризующего принадлежность участка недр к региональной системе газоснабжения, на следующий день после утраты системой газоснабжения Крыма статуса региональной системы. Изменение статуса происходит по результатам ввода в эксплуатацию газопровода, соединяющего его с единой системой газоснабжения (письмо Минфина России от 07.11.2016 г. N 03-06-06-01/64850).
В целях налогообложения НДПИ под "участком недр" следует понимать участок недр, пространственные границы которого ограничены географическими координатами, установленными в лицензии, включая все входящие в него геологические и горные отводы.
При определении степени выработанности запасов конкретного участка недр, пользование которым осуществляется на основании совмещенной лицензии, следует использовать суммарные значения начальных извлекаемых запасов нефти и накопленной добычи нефти по всем горным отводам, находящимся в границах геологического отвода на пользование которым выдана лицензия (письма Минфина России от 10.11.2016 г. N 03-06-06-01/65814, от 01.11.2016 г. N 03-06-06-01/63912, от 04.10.2016 г. N 03-06-06-01/57652).
Прочее
Особого порядка учета для плательщиков НДПИ, применяющих УСН, НК РФ не предусмотрено.
При этом перечень доходов и расходов организации, учитываемых при исчислении налоговой базы при применении УСН, не содержит весь перечень расходов, определяемых согласно НК РФ. В связи с этим часть расходов на добычу может быть не учтена при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Это приводит к уменьшению суммы НДПИ (письмо Минфина России от 07.11.2016 г. N 03-06-06-01/64991).
При уплате НДПИ и налога на прибыль двойного налогообложения не возникает.
Оно происходит при применении двух различных налогов в отношении одного объекта.
При исчислении налога на прибыль суммы НДПИ вычитаются из общей суммы полученных организацией доходов (письмо Минфина России от 26.10.2016 г. N 03-06-07-01/62384).
Условная ставка вывозной таможенной пошлины на газовый конденсат (ПН) округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления (письмо ФНС России от 03.10.2016 г. N СД-4-3/18555@).
Единый сельскохозяйственный налог
Налогоплательщики
Организации, осуществляющие очистку, обрезку, сушку, сортировку и обеззараживание сельскохозяйственных культур, при соблюдении условий, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, относятся в целях применения ЕСХН к сельскохозяйственным товаропроизводителям (письмо Минфина России от 23 ноября 2016 г. N 03-11-10/69058).
Индивидуальные предприниматели, являющиеся в целях применения ЕСХН сельскохозяйственными товаропроизводителями и не зарегистрированные в налоговых органах в качестве глав крестьянских (фермерских) хозяйств, вправе перейти на уплату ЕСХН при соблюдении условий, установленных статьями 346.2 и 346.3 НК РФ (письмо Минфина России от 1 декабря 2016 г. N 03-11-11/71325).
В постановлении Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 9534/10 указано, что доход, полученный организацией от реализации сельскохозпродукции, произведенной в рамках договора о совместной деятельности, учитывается при определении доли дохода, предоставляющего организации право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
По мнению финансового ведомства, выводы, содержащиеся в указанном постановлении, необходимо использовать в работе с учетом фактических обстоятельств рассматриваемого дела, не придавая им универсального характера. В частности, доходы от реализации сельскохозпродукции, полученной в рамках договора о совместной деятельности, возможно учитывать при определении доли дохода от реализации в случае, если организация является участником договора простого товарищества, в соответствии с которым осуществляются исключительно производство и реализация сельскохозпродукции силами нескольких сельскохозяйственных товаропроизводителей (письмо Минфина России от 9 декабря 2016 г. N 03-11-06/1/73660).
Порядок определения и признания доходов и расходов
Расходы, связанные с доставкой членов экипажа к местам промысла или стоянкам судов в иностранных портах, учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по ЕСХН при условии, что данные расходы предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (письмо Минфина России от 22 декабря 2016 г. N 03-04-06/77047).
Расходы, связанные с участием в аукционах на приобретение доли в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биоресурсов, не включаются налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН (письмо Минфина России от 28 октября 2016 г. N 03-11-06/1/63014).
Прочее
У организации - участника договора простого товарищества, не являющейся участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, применяющей ЕСХН, при осуществлении иной деятельности (не в рамках договора простого товарищества) отсутствует обязанность ведения книги покупок и книги продаж (письмо ФНС России от 14 ноября 2016 г. N СД-4-3/21480@).
Упрощенная система налогообложения
Общие положения
При реализации коммунальных услуг организациями коммунального комплекса, поставщиками электрической энергии и газоснабжающими организациями, организациями, осуществляющими горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, применяющими УСН, НДС этими организациями не исчисляется (письмо Минфина России от 13 декабря 2016 г. N 03-07-14/74358).
Концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, исчисляет НДС по таким операциям в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные концессионеру в процессе создания объекта концессионного соглашения и в период его использования (эксплуатации), принимаются к вычету. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьями 176 и 176.1 НК РФ.
При выполнении концессионером работ по реконструкции или модернизации объекта концессионного соглашения собственными силами обязанность по исчислению НДС возникает у него на дату выполнения указанных работ (письмо Минфина России от 13 декабря 2016 г.).
У организации, зарегистрированной в г. Севастополь в соответствии с законодательством Российской Федерации в 2014 году, при переходе с 2017 г. с общего режима налогообложения на УСН отсутствуют основания для восстановления суммы НДС по объекту недвижимости, принятой к вычету согласно Налоговому кодексу Украины до вхождения г. Севастополя в состав РФ (письмо Минфина России от 26 декабря 2016 г. N 03-07-08/77954).
Земельный налог входит в систему имущественных налогов, взимаемый вне зависимости от факта использования земельного участка. Применение УСН индивидуальным предпринимателем, обладающим земельными участками на праве собственности, не освобождает от уплаты земельного налога (письмо Минфина России от 2 декабря 2016 г. N 03-05-06-02/71542).
Действие положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 20.12.2010, не распространяются на УСН. Исходя из этого, зачет суммы налога, удержанного в Латвийской Республике с доходов физического лица, являющегося резидентом РФ, в счет исполнения обязательств по уплате на территории РФ налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не производится (письмо Минфина России от 23 ноября 2016 г. N 03-11-11/69177).
При применении УСН недвижимое имущество, используемое индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности, освобождается в полном объеме от налога на имущество физических лиц, кроме объектов недвижимости, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ (письма Минфина России от 16 ноября 2016 г. N 03-11-11/67359, от 15 ноября 2016 г. N 03-11-11/67026).
Основанием для применения освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц является наличие документов, подтверждающих факт использования имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, например, договоры с арендаторами, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и представленные в налоговые органы (письмо Минфина России от 15 ноября 2016 г. N 03-11-11/67023).
В случае, если в госконтракте на поставку товаров (работ, услуг) их стоимость указана "с НДС" и при оплате этих товаров (работ, услуг) заказчиком в платежном поручении выделена сумма НДС при не выставлении счета-фактуры у продавца, применяющего УСН, обязанность уплатить НДС в бюджет в соответствии с положениями главы 21 НК РФ не возникает.
ФНС России также отмечает, что при рассмотрении вопроса о расчете (завышении) цены госконтракта на выполнение работ в данной ситуации необходимо учитывать, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные лицам, не являющимся плательщиками этого налога, учитываются в стоимости этих приобретенных товаров (работ, услуг).
Одновременно сообщается, что вопросы определения цены товаров (работ, услуг) при заключении госконтрактов касаются гражданско-правовых отношений хозяйствующих субъектов и относятся к компетенции Минэкономразвития РФ (письмо ФНС России от 8 ноября 2016 г. N СД-4-3/21119@).
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении деятельности по приобретению товаров для физического лица-принципала у поставщика, с которым по письменному согласию сторон счета-фактуры не составляются (письмо Минфина России от 31 октября 2016 г. N 03-11-11/63683).
Налогоплательщики. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН
Не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Средняя численность работников организации, включает: среднесписочную численность работников; среднюю численность внешних совместителей; среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. Таким образом, показатель "средняя численность работников организации" предусматривает учет работников в целом по организации, без распределения по видам деятельности (письмо Минфина России от 7 декабря 2016 г. N 03-11-06/2/72772).
С 1 января 2017 года предельный размер остаточной стоимости основных средств в целях применения УСН увеличен со 100 до 150 млн. рублей. В связи с этим, в случае, если остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на 1 октября 2016 года составила больше 100 млн. рублей, но по состоянию на 1 января 2017 года она не превысит 150 млн. рублей, то такая организация вправе применять УСН с 1 января 2017 года (письмо Федеральной налоговой службы от 29 ноября 2016 г. N СД-4-3/22669@).
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ПСН, предельный размер доходов в 2016 году нe должен превышать 79,740 млн рублей (60 млн руб. х 1,329) (письмо Минфина России от 30 ноября 2016 г. N 03-11-11/70997).
В случае, если остаточная стоимость основных средств, за исключением земельных участков, некоммерческой организации не превышает 100 млн рублей (с 1 января 2017 года - 150 млн руб.), данная некоммерческая организация вправе применять УСН (письмо Минфина России от 7 ноября 2016 г. N 03-11-11/65043).
Регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью. Поэтому в случае, если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и, при этом, не осуществляет никакой другой деятельности, кроме деятельности, регулируемой Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)", то в отношении его доходов (вознаграждений), полученных от деятельности в качестве арбитражного управляющего, УСН не применяется и, следовательно, указанные доходы арбитражного управляющего облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 9 ноября 2016 г. N 03-11-06/2/65616).
Порядок определения доходов и расходов
Организация-получатель ошибочно зачисленных на расчетный счет денежных средств либо по которым невозможно идентифицировать назначение платежа, в случае, если такие денежные средства не были возвращены отправителю, учитывает указанные денежные средства в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 19 декабря 2016 г. N 03-11-06/2/76029).
Доходы в виде субсидии, выделенной муниципальному унитарному предприятию из местного бюджета на осуществление капитальных вложений в реконструкцию инженерных сетей микрорайонов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 19 декабря 2016 г. N 03-11-06/2/76404).
Доходы, полученные от размещения средств компенсационных фондов возмещения вреда и обеспечения договорных обязательств на счетах в кредитных организациях, учитываются некоммерческой организацией при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 12 декабря 2016 г. N 03-11-10/74000).
ТСЖ, применяющее УСН, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, доходы в виде безвозмездно полученных работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ его членами.
Другие обязательные платежи, поступающие на счет ТСЖ, в частности, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы.
В том случае, если ТСЖ применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то платежи на оплату жилищно-коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ принимает к вычету в составе материальных расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги.
В случае если предпринимательская деятельность ТСЖ, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме жилищно-коммунальных услуг, то доходом ТСЖ будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письмо Минфина России от 9 декабря 2016 г. N 03-03-07/73652).
Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок признания доходов применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств).
Суммы полученных выплат (субсидий) отражаются в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 раздела I Книги - соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов (письмо Минфина России от 11 ноября 2016 г. N 03-11-11/66013).
Денежные средства в виде субсидий, полученные индивидуальным предпринимателем из бюджета через Министерство инвестиций и инноваций на развитие деятельности, на который им получен патент, не соответствуют перечню средств целевого финансирования (целевых поступлений) и, соответственно, в полном объеме учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 14 октября 2016 г. N 03-11-11/60136).
Доходом организации-турагента от операций по реализации туристских путевок, принадлежащих на основании агентского (комиссионного) договора принципалу (туроператору), будет являться агентское вознаграждение. При этом датой получения дохода агента признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу агента, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (письмо Минфина России от 11 октября 2016 г. N 03-11-06/2/59093).
Доходом организации - генподрядчика является вся сумма выручки, полученная от заказчика за выполненные по договору подряда работы, и при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, данная выручка учитывается в полном объеме в составе доходов на дату поступления на расчетный счет (письмо Минфина России от 6 октября 2016 г. N 03-11-06/2/58338).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию и отражаются в последнем числе отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 27 декабря 2016 г. N 03-11-06/2/78119).
При переходе организации с ЕНВД на УСН стоимость товара, полученного в период применения ЕНВД, но реализованного и оплаченного в период применения УСН, учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы пo налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 20 декабря 2016 г. N 03-11-06/2/76440).
Расходы в виде хищения денежных средств при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются (письмо Минфина России от 19 декабря 2016 г. N 03-11-06/2/76035).
Расходы по приобретению ККТ (как обеспечивающей передачу фискальных данных в налоговые органы через оператора фискальных данных, так и не обеспечивающей их передачу), а также расходы, связанные с оплатой услуг оператора фискальных данных по обработке фискальных данных, могут быть учтены в расходах при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (письмо Минфина России от 9 декабря 2016 г.).
Сумма вступительных, членских, целевых взносов и взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации в сфере финансового рынка, объединяющей кредитные потребительские кооперативы, не учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у кредитных потребительских кооперативов, являющихся членами данной саморегулируемой организации (письмо Минфина России от 1 декабря 2016 г. N 03-11-06/2/71327).
Расходы по уплате покупателями законных процентов поставщику за предоставление в пользование денежных средств, в случае, когда оплата товаров покупателями производится через определенное время после их получения от поставщика, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 9 ноября 2016 г. N 03-11-06/2/65630).
Организация, осуществляющая разработку (создание) интеллектуального продукта - научно-технической продукции с использованием секрета производства (ноу-хау) по лицензионному договору с собственником ноу-хау, может учитывать при налогообложении в составе расходов лицензионные платежи, уплачиваемые по данному лицензионному договору (письмо Минфина России от 11 октября 2016 г. N 03-11-06/2/59099).
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу вправе учитывать расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России от 11 октября 2016 г. N 03-11-06/2/59105).
Порядок исчисления и уплаты налога
Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в налоговом органе области и применяющий УСН, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимости, находящийся в г. Москве, не вправе уменьшать сумму налога по УСН (авансового платежа по УСН), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода и уплачиваемого в бюджет области, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода в бюджет г. Москвы (письмо Минфина России от 1 декабря 2016 г. N 03-11-11/71320).
Индивидуальные предприниматели-налогоплательщики УСН, с объектом налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов, уплаченных как с выплат и иных вознаграждений физическим лицам, так и за себя, в том числе исчисленных в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за расчетный период. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 ноября 2016 г. N 03-11-11/68788, от 21 октября 2016 г. N 03-11-11/61465, от 14 октября 2016 г. N 03-11-11/60146).
Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, на сумму уплаченных страховых взносов вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Возможность уменьшения суммы налога при применении ПСН на сумму страховых взносов не предусмотрена (письмо Минфина России от 16 ноября 2016 г. N 03-11-12/67076).
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, могут уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2015 год на сумму излишне уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере в 2014 году только в том случае, если решение о зачете излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей по страховым взносам было принято ПФР в 2015 году (письмо Минфина России от 16 ноября 2016 г. N 03-11-11/67299).
Налоговая ставка
Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ:
до 1 января 2017 года - на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности;
с 1 января 2017 года - на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (письмо Минфина России от 11 октября 2016 г. N 03-11-06/2/59090).
Деятельность по исследованию конъюнктуры рынка и общественного мнения входит в подраздел "Предоставление прочих услуг" (код 74.13) раздела К "Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг". Таким образом, право применения пониженной налоговой ставки в размере 5 процентов организации, зарегистрированной на территории Белгородской области, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, осуществляющей вышеуказанные виды экономической деятельности, за 2016 г. может быть предоставлено при условии, если наибольший удельный вес в общей сумме доходов за соответствующий налоговый период составят доходы по вышеуказанным видам экономической деятельности.
С 1 января 2017 года, в связи с переходом на новые Общероссийские классификаторы ОКВЭД2 и ОКПД2, перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых субъекты РФ устанавливают пониженные налоговые ставки, будет определяться на основании новых указанных классификаторов (письмо Минфина России от 12 октября 2016 г. N 03-11-11/59559).
Сообщается, что Правительством РФ утверждены коды услуг в соответствии с новыми редакциями Общероссийских классификаторов ОКВЭД2 и ОКПД2, относящихся к бытовым услугам в целях применения УСН, ПСН и ЕНВД с 1 января 2017 года. В частности, при применении УСН на основании этих кодов субъекты РФ определяют виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов (письма Минфина России от 30 ноября 2016 г. N 03-11-11/70922, ФНС России от 28 ноября 2016 г. N СД-4-3/22547@).
При этом законы и иные нормативные правовые акты о налогах, устанавливающие перечень бытовых услуг в целях применения положений глав 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ в соответствии с указанным распоряжением, официально опубликованные после 31 декабря 2016 года, могут иметь обратную силу и применяться с 1 января 2017 года, если прямо предусматривают это (письмо ФНС России от 30 ноября 2016 г. N СД-4-3/22788@).
На территории Ульяновской области пониженная налоговая ставка в размере 1 процента установлена для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы и осуществляющих деятельность в области информационных технологий, получивших в установленном Правительством Российской Федерации порядке документ о государственной аккредитации, предусмотренный пунктом 6 статьи 259 НК РФ, и может применяться с 1 января 2016 года.
В связи с тем, что датой государственной аккредитации организации является 19 июля 2016 года, то, по мнению финансового ведомства, с указанной даты у организации возникает право применения налоговой ставки в размере 1 процента (письмо Минфина России от 10 октября 2016 г. N 03-11-06/2/58997).
Прочее
Для налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, документами, подтверждающими правильность исчисления налогов, являются документы, подтверждающие полученные доходы.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе не вести бухгалтерский учет в отношении предпринимательской деятельности в рамках УСН. Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы они обязаны вести в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (письмо Минфина России от 19 декабря 2016 г. N 03-11-11/76031).
В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция. При этом к первичным документам, на основании которых производятся записи, относятся, в том числе, платежные документы (платежное поручение, выписка банка по операциям на расчетном счете, кассовый чек и иные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие прием (оплату) денежных средств за соответствующий товар, работу, услугу (письмо Минфина России от 6 декабря 2016 г. N 03-11-06/2/72657).
Порядок ведения раздельного учета доходов в целях применения налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, НК РФ не установлен. По мнению финансового ведомства, налогоплательщик может вести в Книге учета доходов и расходов раздельный учет доходов от осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, и доходов от осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется иная налоговая ставка (письмо Минфина России от 8 ноября 2016 г. N 03-11-11/65336).
Единый налог на вмененный доход
Общие положения
Вопросы внесения изменений в главу 26.3 НК РФ в части сокращения видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, в настоящее время не рассматриваются (письмо Минфина России от 29 декабря 2016 г. N 03-11-06/3/78985).
Сообщается, что Правительством РФ утверждены коды услуг в соответствии с новыми редакциями Общероссийских классификаторов ОКВЭД2 и ОКПД2, относящихся к бытовым услугам в целях применения УСН, ПСН и ЕНВД с 1 января 2017 года. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при введении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на ЕНВД (письма Минфина России от 30 ноября 2016 г. N 03-11-11/70922, ФНС России от 28 ноября 2016 г. N СД-4-3/22547@).
При этом законы и иные нормативные правовые акты о налогах, устанавливающие перечень бытовых услуг в целях применения положений глав 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ в соответствии с указанным распоряжением, официально опубликованные после 31 декабря 2016 года, могут иметь обратную силу и применяться с 1 января 2017 года, если прямо предусматривают это (письмо ФНС России от 30 ноября 2016 г. N СД-4-3/22788@).
ЕНВД может применяться налогоплательщиками в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Используемое для осуществления розничной торговли нежилое помещение в здании склада в целях ЕНВД может быть признано торговым местом (письмо Минфина России от 18 ноября 2016 г. N 03-11-11/67880).
К разносной и развозной розничной торговле в целях применения ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары (письмо Минфина России от 15 ноября 2016 г. N 03-11-11/66900).
К предпринимательской деятельности в сфере общественного питания в объектах организации общественного питания (в ресторане и магазине кулинарии) независимо от места расположения (разные этажи торгового центра) и вида магазина кулинарии (не имеющего зала обслуживания посетителей) можно применить ЕНВД. Для расчета единого налога деятельности в сфере оказания услуг общественного питания через магазин кулинарии, не имеющий зала обслуживания посетителей, применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" и базовая доходность 4500 руб. в месяц (письмо Минфина России от 16 ноября 2016 г. N 03-11-06/3/67091).
В связи с тем, что исходя из договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов, данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов и, соответственно, не может быть переведен на ЕНВД (письмо Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-11-11/58655).
Для целей применения ЕНВД реализация газа не относится к розничной торговле и налогообложение данной предпринимательской деятельности должно осуществляться в рамках иных режимов налогообложения (письмо Минфина России от 4 октября 2016 г. N 03-11-11/57798).
Услуги платного туалета не могут быть отнесены к бытовым услугам и, соответственно, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием данных услуг, не подпадает под налогообложение ЕНВД (письмо ФНС России от 4 октября 2016 г. N СД-4-3/18703@).
Розничная торговля по агентскому договору подпадает под налогообложение ЕНВД. При этом деятельность агента по осуществлению розничной торговли может облагаться ЕНВД только в том случае, если агент реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).
Соответственно, если организация осуществляет розничную торговлю по агентскому договору, то может быть признана налогоплательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли через магазин, площадь которого не превышает 150 кв. м, при выполнении требований главы 26.3 НК РФ.
Если налогоплательщик совмещает применение УСН и ЕНВД и в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли по агентскому договору уплачивает ЕНВД, то доходы в виде агентского вознаграждения, полученные в рамках данного договора, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитываться не должны (письма Минфина России от 3 октября 2016 г. N 03-11-06/3/57333, от 3 октября 2016 г. N 03-11-06/3/57525).
Порядок и сроки уплаты единого налога
По вопросу установления коэффициента К2 при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов (письмо Минфина России от 29 декабря 2016 г. N 03-11-11/79401, от 29 декабря 2016 г. N 03-11-11/79421).
Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере. Арбитры исходят из того, что законодатель не ограничивает право данной категории налогоплательщиков уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, только тем периодом, в котором данный фиксированный платеж был уплачен. Поэтому приходят к выводу о правомерности уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов, уплаченных предпринимателем до подачи налоговой декларации.
По мнению финансового ведомства, при решении вопроса об уменьшении суммы ЕНВД в случае уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов в фиксированном размере после окончания налогового периода, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД следует учитывать сложившуюся арбитражную практику (письмо Минфина России от 21 декабря 2016 г. N 03-11-11/76431).
Кодексом предусмотрено уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), и суммы ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, как за себя, так и за наемных работников (при их наличии) (письмо Минфина России от 25 ноября 2016 г. N 03-11-11/69879).
При отсутствии оснований для признания индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком ЕНВД, налогоплательщиком иных налогов и (или) специальных налоговых режимов, у него не возникает обязанности представлять в налоговые органы единую (упрощенную) налоговую декларацию (письмо Минфина России от 21 октября 2016 г. N 03-11-11/61472).
Прочее
Индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД для отдельных видов деятельности, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Распределение суммы НДФЛ, исчисленного с доходов работников, занятых как в деятельности, облагаемой в рамках УСН, так и в деятельности, облагаемой ЕНВД, Кодексом не предусмотрено (письма Минфина России от 8 декабря 2016 г. N 03-11-11/73248, от 30 ноября 2016 г. N 03-11-11/70914).
При переходе организации с ЕНВД на УСН стоимость товара, полученного в период применения ЕНВД, но реализованного и оплаченного в период применения УСН, учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы пo налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 20 декабря 2016 г. N 03-11-06/2/76440).
До 01.07.2018 года индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСН, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения онлайн-касс при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в порядке, установленном Федеральным законом N 54-ФЗ в прежней редакции (письмо Минфина России от 30 декабря 2016 г. N 03-01-15/79926).
При этом следует учитывать, что указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать установленные обязательные реквизиты.
В случае осуществления расчетов с выдачей по требованию покупателей (клиентов) документов, подтверждающих прием денежных средств, указанные налогоплательщики вправе применять снятую с регистрационного учета в налоговом органе ККТ, модернизированную для обеспечения возможности печати документа, содержащего установленные реквизиты
Старая ККТ, которая не обеспечивает передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных, зарегистрированная до 01.02.2017, применяется и снимается с регистрационного учета организациями и индивидуальными предпринимателями в установленном порядке до 01.07.2017 (письмо ФНС России от 1 декабря 2016 г. N ЕД-4-20/22910@).
Патентная система налогообложения
Общие положения
ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, в том числе дистанционным способом через Интернет, клиентам (заказчикам), находящимся в других регионах, при соблюдении положений главы 26.5 НК РФ (письма Минфина России от 29 декабря 2016 г. N 03-11-12/78977, от 18 ноября 2016 г. N 03-11-12/68080, от 13 октября 2016 г. N 03-11-12/59812).
ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом в случае принятия субъектом РФ соответствующего закона о введении ПСН в отношении данного вида деятельности (письмо Минфина России от 29 декабря 2016 г. N 03-11-12/78993).
В отношении предпринимательской деятельности по изготовлению металлических банных печей индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН, при соблюдении условий применения этого спецрежима (письмо Минфина России от 29 декабря 2016 г. N 03-11-12/78973).
Патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, или по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов или пассажиров автомобильным транспортом действует только в отношении указанных в патенте объектов, сдаваемых в аренду, или используемых в предпринимательской деятельности транспортных средств. Финансовое ведомство считает, что при увеличении физических показателей, не приводящих к увеличению потенциально возможного к получению годового дохода, индивидуальный предприниматель может получить новый патент с измененными физическими показателями взамен ранее действовавшего патента или получить новый патент в отношении ранее не указанных в патенте физических показателей предпринимательской деятельности.
В обоих указанных случаях индивидуальный предприниматель не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми физическими показателями обязан подать заявление на получение патента с измененными физическими показателями или на получение нового патента (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2016 г. N 03-11-09/78121).
В отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН при условии соблюдения условий применения этого спецрежима. Одновременно обращено внимание, что к розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки, а также предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам (письмо Минфина России от 20 декабря 2016 г. N 03-11-12/76427.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие приемку у населения и организаций макулатуры, в том числе для целей ее утилизации, вправе применять ПСН. При этом учет доходов от реализации принятой макулатуры осуществляется в порядке, установленном ст. 346.53 НК РФ (письмо Минфина России от 16 декабря 2016 г. N 03-11-11/75530).
ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности по экскурсионным услугам (письмо Минфина России от 7 декабря 2016 г. N 03-11-12/72774).
Индивидуальный предприниматель при наличии патента на предпринимательскую деятельность по прокату может оказывать данные услуги как физическим, так и юридическим лицам (письма Минфина России от 7 декабря 2016 г. N 03-11-12/72791, от 6 декабря 2016 г. N 03-11-12/72636).
При определении средней численности наемных работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного для применения ПСН, индивидуальный предприниматель должен учесть всех своих работников, в том числе и занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках иных режимов налогообложения (письмо Минфина России от 6 декабря 2016 г. N 03-11-12/72655).
В отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по чип-тюнингу автомобиля (изменению программы управления блока двигателя автотранспортного средства) индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН (письмо Минфина России от 6 декабря 2016 г. N 03-11-12/72628).
Если законом субъекта РФ установлен дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, включающий услуги по строительству жилья и других построек (код ОКУН 016200), то индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по бурению и обустройству скважин на воду для населения (код ОКУН 016217), вправе применять по данному виду деятельности ПСН на основании полученного патента по виду деятельности "Строительство жилья и других построек" (письмо Минфина России от 18 ноября 2016 г. N 03-11-09/67810).
ПСН применяется индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности по оказанию прочих услуг производственного характера. Указанные услуги могут предоставляться как физическим, так и юридическим лицам (письмо Минфина России от 14 ноября 2016 г. N 03-11-12/66715).
ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. Ограничений для применения ПСН при оказании данных услуг юридическим лицам не установлено. При этом в городе Москве потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по данному виду деятельности установлен в сумме 600,0 тыс. рублей (письмо Минфина России от 20 октября 2016 г. N 03-11-12/61077).
Льготный режим налогообложения физических лиц, сдающих внаем жилье, по мнению финансового ведомства, может быть реализован в рамках действующего законодательства РФ о налогах и сборах, путем применения патентной системы налогообложения или упрощенной системы налогообложения. Вместе с тем сообщается, что в ведомстве ведется подготовка проекта федерального закона, предусматривающего введение для граждан, осуществляющих приносящую доход деятельность, возможности добровольного уведомления об осуществлении такой деятельности с освобождением их на три года от уплаты налогов (письмо Минфина России от 14 октября 2016 г. N 03-04-09/59942).
При осуществлении дополнительно установленных законами субъектов РФ видов деятельности, относящихся к бытовым услугам в рамках ОКУН, патентная система налогообложения может применяться только в случае предоставления данных услуг физическим лицам. При оказании данных услуг юридическим лицам индивидуальные предприниматели могут применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 10 октября 2016 г. N 03-11-12/58951).
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров, могут применять ПСН (письмо Минфина России от 4 октября 2016 г. N 03-11-12/57653).
Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения
Если индивидуальный предприниматель применяет одновременно УСН и ПСН, то для целей соблюдения ограничения величины предельного размера доходов, установленного в размере 60 млн рублей, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам, причем в рамках ПСН учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения. Предельный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2016 года нe должен превышать 79,740 млн рублей (60 млн руб. х 1,329) (письмо Минфина России от 30 ноября 2016 г. N 03-11-11/70997.
Если индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по основанию, предусмотренному п. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, то такой индивидуальный предприниматель за налоговый период, в котором им применялась ПСН, обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден. При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с ПСН. Если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН и УСН, то по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой ранее применялась ПСН, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, индивидуальным предпринимателем может применяться УСН (письмо Минфина России от 23 декабря 2016 г. N 03-11-12/77287, от 25 ноября 2016 г. N 03-11-12/70014).
Налоговая ставка
Разъяснен порядок применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками ПСН. Субъекты РФ получили право вводить налоговую ставку в размере 0 процентов по УСН и ПСН в отношении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах - с 1 января 2015 г., в сфере бытовых услуг населению - с 1 января 2016 года. Применять нулевую ставку налога в отношении соответствующего вида деятельности вправе ИП, впервые зарегистрированные после ее введения субъектом РФ. Для применения нулевой ставки в следующем налоговом периоде должен соблюдаться принцип непрерывности применения ПСН в течение двух налоговых периодов. Приведены примеры определения наличия права на применение нулевой ставки (письмо Минфина России от 17 октября 2016 г. N 03-11-09/60291).
Сообщается, что Правительством РФ утверждены коды услуг в соответствии с новыми редакциями Общероссийских классификаторов ОКВЭД2 и ОКПД2, относящихся к бытовым услугам в целях применения УСН, ПСН и ЕНВД с 1 января 2017 года (письма Минфина России от 30 ноября 2016 г. N 03-11-11/70922, ФНС России от 28 ноября 2016 г. N СД-4-3/22547@).
При этом законы и иные нормативные правовые акты о налогах, устанавливающие перечень бытовых услуг в целях применения положений глав 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ в соответствии с указанным распоряжением, официально опубликованные после 31 декабря 2016 года, могут иметь обратную силу и применяться с 1 января 2017 года, если прямо предусматривают это (письмо ФНС России от 30 ноября 2016 г. N СД-4-3/22788@).
Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога
Возможность уменьшения суммы налога при применении ПСН на сумму страховых взносов не предусмотрена. Таким образом, индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, на сумму уплаченных страховых взносов вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 16 ноября 2016 г. N 03-11-12/67076).
При выставлении индивидуальным предпринимателем, перешедшим на ПСН, при оказании услуг фотоателье, фото- и кинолабораторий счета-фактуры с выделением суммы НДС данная сумма налога подлежит уплате в бюджет (письмо Минфина России от 24 октября 2016 г. N 03-07-14/61770).
Транспортный налог
Налоговые ставки
Вводя транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты.
Так, налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.
При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса (письма Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-05-06-01/71117, от 17.11.2016 г. N 03-05-06-04/67437, от 16.11.2016 г. N 03-05-06-04/67124).
Налоговые льготы
Транспортный налог является региональным налогом. Полномочия по предоставлению дополнительных налоговых льгот предоставлены соответственно законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов РФ.
По вопросам, связанным с предоставлением налоговых льгот по транспортному налогу следует обращаться в органы государственной власти субъектов РФ (письма Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-05-06-01/71115, от 25.11.2016 г. N 03-05-06-04/69592, от 24.10.2016 г. N 03-05-06-04/61755).
Налоговая декларация
Утверждена новая форма декларации по транспортному налогу. В новой форме появилась возможность указать вычет в виде платы в систему "Платон". Также новая декларация не требует заверения печатью налогоплательщика. Несмотря на то, что приказ действует только с представления налоговой декларации за 2017 год, ФНС России высказала мнение, что новая форма декларации может быть использована налогоплательщиком по своей инициативе в течение текущего года (т.е. при представлении декларации в 2017 году за налоговый период 2016 года), например, при отражении вычета в виде платы в систему "Платон", произведенной в 2016 году (письмо ФНС России от 29.12.2016 г. N ПА-4-21/25455@).
Порядок исчисления суммы налога владельцами транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу 12 тонн
Налогоплательщики в отношении большегруза (массой свыше 12 тонн), зарегистрированного в реестре транспортных средств системы Платон, исчисленные авансовые платежи по транспортному налогу не вносят.
С 1 января 2016 г. сумма налога уменьшается на сумму указанной платы.
Если сумма внесенной в 2016 г. платы превысит или будет равна исчисленной сумме транспортного налога за налоговый период 2016 г., то внесенная сумма авансового платежа за I квартал 2016 г. будет считаться излишне уплаченной, подлежащей зачету (возврату) после установленного срока представления налоговой декларации по транспортному налогу за 2016 г. (письмо ФНС России от 22.11.2016 г. N БС-4-21/22163).
Вычет по транспортному налогу предоставляется налогоплательщику транспортного налога в связи с внесением им платы в счет возмещения вреда в отношении каждого зарегистрированного на налогоплательщика транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (письмо Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-05-05-04/68317).
Физические лица - владельцы транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу 12 тонн, освобождаются от налогообложения в отношении каждого такого транспортного средства, зарегистрированного в системе Платон, при условии, что сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения указанными средствами, уплаченная в налоговом периоде, превышает или равна сумме исчисленного налога за данный налоговый период.
Физическое лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу (письма Минфина России от 15.11.2016 г. N 03-05-06-04/66822, от 06.10.2016 г. N 03-05-06-04/58161).
Налог на имущество организаций
Налогоплательщики. Объект налогообложения
Религиозные организации являются налогоплательщиками налога на имущество организаций (письмо Минфина России от 17 ноября 2016 г. N 03-01-11/67486).
Квартиры, принадлежащие на праве собственности Фонду, применяющему УСН, и учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств налогом на имущество организаций не облагаются.
В отношении жилых домов жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств, налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 23 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/68928).
Нормы подпункта 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ применяются в отношении принадлежащего на праве оперативного управления имущества федеральным органам исполнительной власти и входящим в их структуру юридическим лицам, имеющим статус государственной военной организации, в которой предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба и в штате учреждения состоят военнослужащие (письмо Минфина России от 16 ноября 2016 г. N 03-05-04-01/67130).
Налоговая база
Учитывая, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, признается нормативным правовым актом, при установлении несоответствия сведениям в отношении указанных объектов, в Перечень должны вносится изменения в установленном порядке с учетом норм статьи 378.2 НК РФ во взаимосвязи с положениями статьи 5 НК РФ.
Определение Перечня, а также порядок его применения, внесение изменений в Перечень вследствие технических ошибок и в иных случаях находится в компетенции уполномоченных органов власти соответствующих субъектов РФ (письма Минфина России от 12 декабря 2016 г. N 03-05-04-01/73233, от 12 декабря 2016 г. N 03-05-04-01/73833, от 27 октября 2016 г. N 03-05-04-01/62846, ФНС России от 15 декабря 2016 г. N БС-4-21/24172@).
Определение (изменение) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направление его для использования налоговыми органами, и его размещение на сайте может осуществляться уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1 января календарного года соответствующего налогового периода (письмо ФНС России от 26 декабря 2016 г. N БС-4-21/25055@, от 12 декабря 2016 г. N БС-4-11/23727@).
ФНС России направила обзор позиций высших судов по вопросам администрирования налога на имущество организаций за 9 месяцев 2016 года. В частности, приведены судебные решения по вопросу правомерности включения/невключения объектов в перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (письмо ФНС России от 21 декабря 2016 г. N БС-4-21/24530@).
В г. Москве перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП. В связи с этим по вопросам правомерности включения в Перечень здания, в котором расположен принадлежащий налогоплательщику гараж, следует обращаться в Правительство Москвы (письмо Минфина России от 24 ноября 2016 г. N 03-05-06-01/69458).
Если здание, собственником которого является организация, включено в Перечень, то налоговая база в отношении здания (включая отдельные помещения) определяется исходя из кадастровой стоимости здания. При отсутствии в Перечне указанного здания (помещения с отдельным кадастровым номером), налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости основного средства (инвентарного объекта) (письмо Минфина России от 13 октября 2016 г. N 03-05-05-01/59774).
До 1 января 2016 года порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости применялся в отношении организаций-собственников объектов недвижимого имущества. Поскольку находящиеся на балансе у государственных или муниципальных организаций на праве оперативного управления или хозяйственного ведения объекты недвижимого имущества, являются собственностью Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, которые не являются организациями, то порядок налогообложения исходя из кадастровой стоимости на указанные организации не распространялся. В отношении таких объектов недвижимого имущества применяется общеустановленный порядок определения налоговой базы исходя из среднегодовой стоимости объекта недвижимого имущества.
С 1 января 2016 года, с учетом вступивших в силу изменений, в отношении объектов недвижимого имущества, закрепленных на праве хозяйственного ведения, налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, если это установлено законом соответствующего субъекта РФ (письмо Минфина России от 6 октября 2016 г. N 03-05-04-01/58164).
Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 г. N 640 в Классификацию основных средств внесены изменения, которые вступают в силу с 1 января 2017 года. Внесение указанных изменений не является основанием для изменения налогоплательщиком срока полезного использования введенных в эксплуатацию объектов основных средств, установленного в соответствии с Классификацией основных средств, действовавшей на дату принятия к бухгалтерскому учету основных средств.
При определении объектов налогообложения по налогу на имущество организаций подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ применяется в соответствии с Классификацией основных средств, действовавшей на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.
В отношении основных средств, принятых к учету с 1 января 2017 года, применяется обновленная Классификация основных средств (письма Минфина России от 14 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/66701, от 6 октября 2016 г. N 03-05-05-01/58129).
По мнению финансового ведомства, состав объекта недвижимого имущества "Автоматическая мини-АЗС" (торговое здание, комплекс) определяется исходя из технического паспорта, в соответствии с которым в состав сооружения входят основное сооружение (навес) и отдельные части строения и пристроек, в связи с чем налоговая база в отношении сооружения определяется по кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества при условии, если в кадастровой стоимости сооружения учтены отдельные части строения и пристроек.
В случае, если дополнительные отдельные части строения и пристроек сооружения "Автоматическая мини-АЗС" не учтены в кадастровой стоимости сооружения, то дополнительные объекты подлежат налогообложению исходя из остаточной стоимости объектов основных средств (письмо Минфина России от 13 октября 2016 г. N 03-05-05-01/59778).
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено НК РФ.
Порядок учета основных средств и формирования их остаточной стоимости, в том числе для целей налогообложения налогом на имущество организаций, определяется организацией самостоятельно в учетной политике в соответствии с положениями ПБУ 6/01. При этом следует руководствоваться ПБУ 1/2008 и ПБУ 21/2008.
Одновременно обращено внимание, что движимое имущество (в том числе автомобиль), приобретенное организацией в 2016 году и учтенное в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество организаций в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ (за исключением случаев приобретения у взаимозависимых лиц или в результате реорганизации) (письмо Минфина России от 18 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/67863).
До внесения изменений в НК РФ при налогообложении с 1 января 2016 года основных средств кредитных организаций налогом на имущество организаций налоговая база в отношении объектов движимого и недвижимого имущества, учитываемых на балансовых счетах 619 и 620, определяется как среднегодовая стоимость имущества исходя из сформированной по правилам ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату остаточной стоимости объектов основных средств (письмо Минфина России от 18 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/67902, от 1 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/63780, от 6 октября 2016 г. N 03-05-05-01/58125, от 6 октября 2016 г. N 03-05-05-01/58133).
Налоговая ставка. Налоговые льготы
Ранее уже разъяснялось, что в целях применения пункта 3 статьи 380 НК РФ отнесение созданных объектов капитального строительства к магистральным трубопроводам возможно при соответствии данных объектов техническим требованиям, предъявляемым к магистральным трубопроводам, строительство которых осуществлено на основании проектно-сметной документации, разработанной в соответствии с правилами их проектирования, и данные магистральные трубопроводы включены в схему территориального планирования РФ и/или субъекта РФ.
В отношении нефтепровода, строительство и ввод в эксплуатацию которого осуществлялось до вступления в силу изменений, внесенных в Градостроительный кодекс РФ Федеральным законом от 20.03.2011 N 41-ФЗ, дополнительно отмечено следующее. По мнению финансового ведомства, если документы территориального планирования территорий РФ (субъектов РФ), на которых осуществлялось строительство и ввод в эксплуатацию магистрального трубопровода, утверждены до вступления в силу указанных изменений, и магистральный трубопровод не был включен в соответствующую схему территориального планирования исходя из положений Градостроительного кодекса РФ (в прежней редакции), организация вправе применить нормы пункта 3 статьи 380 НК РФ в отношении нефтепровода, если данный объект соответствует техническим требованиям, предъявляемым к магистральным трубопроводам, и соответствующей проектно-сметной документации (письмо Минфина России от 2 декабря 2016 г. N 03-05-05-01/71510).
Доводится до сведения, что Распоряжением Правительства РФ от 19.10.2016 г. N 2188-р утверждены Перечни имущества, применяемые до 31.12.2016 г. и с 01.01.2017 в целях определения права на предусмотренную пунктом 3.1 статьи 380 НК РФ налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 1 ноября 2016 г. N БС-4-21/20762@).
Предусмотренные пунктом 3 статьи 380 и пунктом 11 статьи 381 НК РФ налоговые преференции по налогу на имущество организаций применяются к объектам, включенным в перечни, установленные действующей редакцией постановлений Правительства РФ N 504 и N 600 (письмо Минфина России от 25 октября 2016 г. N 03-05-05-01/62050).
По мнению финансового ведомства, до внесения изменений в постановления Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 и от 17.06.2015 N 600 в связи с вступлением в действие Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014, при применении с 1 января 2017 года налоговых преференций по налогу на имущество организаций, предусмотренных пунктом 3 статьи 380 и пунктами 11 и 21 статьи 381 НК РФ, следует руководствоваться кодами ОКОФ основных средств, определенными указанными постановлениями в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94.
Отмечено, что в целях применения Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 с 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 21.04.2016 г. N 458 утверждены переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (письмо Минфина России от 5 октября 2016 г. N 03-05-04-01/57818).
В отношении являющейся единым сооружением - скважины, пробуренной в рамках разработки морского месторождения углеводородного сырья, частично расположенной в территориальном море РФ, в частности, с расположенной на суше устьем и забоем в границах территориального моря РФ, применение льготы по пункту 24 статьи 381 НК РФ является правомерным, если указанное имущество не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года используется в вышеуказанных целях при условии, если указанное расположение вновь введенной в эксплуатацию скважины предусмотрено проектно-сметной документацией (письмо Минфина России от 17 октября 2016 г. N 03-05-05-01/60257).
В отношении буровых установок и объектов с длительным циклом ремонта отмечено, что если такое имущество не удовлетворяет в течение налогового периода установленным пунктом 24 статьи 381 НК РФ условиям, то льгота по налогу на имущество организаций налогоплательщику не предоставляется (письмо Минфина России от 29 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/70396).
Налоговая льгота по пункту 25 статьи 381 НК РФ применяется в отношении принятого к учету в состав основных средств с 1 января 2013 года движимого имущества (инвентарного объекта), созданного (построенного) и требующего монтажа, приобретенного у лица, не признаваемого взаимозависимым, вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или не взаимозависимым) производился монтаж оборудования и у какого лица приобретались комплектующие изделия и материалы (письма Минфина России от 24 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/69448, от 24 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/69457).
Если иностранная организация имеет постоянное представительство на территории РФ, то при передаче иностранной организацией (собственником) своему постоянному представительству движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, налог на имущество организаций в силу пункта 25 статьи 381 НК РФ в отношении этого имущества не уплачивается (письмо Минфина России от 23 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/68936).
Определенная пунктом 25 статьи 381 НК РФ налоговая льгота предусмотрена в отношении инвентарного объекта, остаточная стоимость которого сформирована в порядке, установленном для ведения бухучета. Поэтому движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств от лица, не признаваемого ВЗЛ, по первоначальной стоимости, сформированной с учетом произведенных работ по монтажу оборудования, услуг по транспортировке и других услуг по договорам с ВЗЛ, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
В отношении модернизируемого объекта движимого имущества, учтенного на балансе в качестве основных средств до 1 января 2013 года, эта налоговая льгота не распространяется.
Объекты движимого имущества, приобретенные у взаимозависимого лица и учтенные на балансе в качестве основных средств с 1 января 2013 года в результате проводимой модернизации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 15 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/66787).
В отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года по договору комиссии, заключенному со взаимозависимым лицом - комиссионером, заказчик вправе применить льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ при условии, если третье лицо (поставщик) не является взаимозависимым по отношению к комиссионеру и (или) к заказчику (письмо Минфина России от 3 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/64423).
Приведение учредительных документов, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона N 99-ФЗ, в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не является реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц. Следовательно, общество после изменения наименования не утрачивает право на применение льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 НК РФ, в отношении движимого имущества (принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств), учтенного на балансе по состоянию на 1 января 2015 года (письмо Минфина России от 1 декабря 2016 г. N 03-05-05-01/71247).
Порядок исчисления и уплаты суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
Если заявление о пересмотре кадастровой стоимости было подано в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в 2016 году, измененная решением указанной комиссии кадастровая стоимость применяется для целей налогообложения с 1 января 2016 года. В этом случае исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате авансового платежа в установленный срок до изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение соответствующего налогового периода не является основанием для начисления пеней на сумму такого авансового платежа (письма Минфина России от 29 декабря 2016 г. N 03-05-04-01/79101, от 23 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/68980).
Имеющиеся у налогового органа документы об измененной кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по вступившему в законную силу решению суда, в том числе представленные налогоплательщиком и подтвержденные официальными сведениями с интернет-сайтов судебных органов, могут учитываться при проведении камеральной налоговой проверки налоговой отчетности по налогу. При этом использование налоговыми органами указанных сведений об оспоренной кадастровой стоимости (налоговой базе) не зависит от даты их внесения в государственный кадастр недвижимости (письмо ФНС России от 26 декабря 2016 г. N БС-4-21/25054).
Уплата налога на имущество организаций осуществляется по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по месту иных объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или его обособленного подразделения (письмо Минфина России от 17 октября 2016 г. N 03-05-06-02/60364).
Авансовые платежи по налогу не исчисляются и налоговые расчеты по авансовым платежам не представляются только в отношении имущества, указанного в абзацах первом-третьем пункта 24 статьи 381 НК РФ.
Поэтому, если имущество в течение налогового периода расположено как в границах территорий (акваторий), указанных в абзаце втором пункта 24, так и на иных территориях, не удовлетворяет требованиям абзаца 4 пункта 24, то организация обязана исчислить авансовые платежи и представить расчеты по авансовым платежам по налогу в течение календарного года, а в случае не исчисления авансовых платежей в отношении этого имущества, - представить уточненные расчеты по авансовым платежам в установленном порядке.
Соблюдение установленных пунктом 24 статьи 381 НК РФ условий предоставления данной льготы, в том числе в части использования имущества при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ, может быть подтверждено: Уставом организации, лицензией на пользование участком недр, в границах которого расположено морское месторождение углеводородного сырья, операторским договором (статья 25.7 НК РФ), унифицированными первичными документами по учету основных средств, регистрами налогового учета и иными распорядительными документами организации об учете и использовании объектов основных средств для осуществления указанной деятельности в налоговом периоде (письмо Минфина России от 29 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/70396).
Земельный налог
Налогоплательщики
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и обладающие земельными участками на праве собственности, не освобождаются от уплаты земельного налога (письмо Минфина России от 02.12.2016 г. N 03-05-06-02/71542).
Налоговая база
Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков.
В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Применение нормативной цены земли для целей налогообложения в случае, когда кадастровая стоимость не определена, является правомерным при исчислении земельного налога только за 2015 год в части января-февраля 2015 года (письма Минфина России от 24.11.2016 г. N 03-05-06-02/69452, от 05.10.2016 г. N БС-4-11/18836@).
Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно ст. 19 Закона N 360-ФЗ с 1 января 2017 года по 1 января 2020 года в случаях, если применение кадастровой стоимости предусмотрено нормативными правовыми актами РФ, применяется кадастровая стоимость объекта недвижимости, действующая на 1 января 2014 года (или на 1 января года, в котором впервые начала действовать для целей налогообложения кадастровая стоимость, если на 1 января 2014 года кадастровая стоимость отсутствовала или не применялась для целей налогообложения).
Положения указанной статьи применяются на территории субъекта РФ только по решению этого субъекта (письма Минфина России от 02.12.2016 г. N 03-05-05-02/71529, от 31.10.2016 г. N 03-05-06-02/63379, от 10.10.2016 г. N 03-05-06-02/58760).
Налоговые ставки
Налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеров, установленных НК РФ.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.
Решение вопросов, связанных с установлением конкретных налоговых ставок для уплаты земельного налога и предоставлением налоговых льгот по уплате земельного налога находится в компетенции представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которых введен земельный налог (письма Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-05-06-02/71268, от 25.11.2016 г. N 03-05-06-02/69615, от 22.11.2016 г. N 03-05-06-02/68827, от 03.11.2016 г. N 03-05-06-02/64443, от 26.10.2016 г. N 03-05-06-02/62363, N 03-05-06-02/62369).
Налоговые льготы
Вопрос об освобождении пенсионеров, владеющих дачными участками, инвалидов, многодетных семей от уплаты земельного налога должен решаться на местном уровне представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которых располагаются земельные участки, принадлежащие таким лицам.
Налогоплательщики, перечисленные в п. 5 ст. 391 НК РФ, могут уменьшить налоговую базу при исчислении земельного налога на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении (письма Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-05-06-01/71115, от 25.11.2016 г. N 03-05-06-02/69602, от 03.11.2016 г. N 03-05-06-02/64437, от 26.10.2016 г. N 03-05-06-02/62366, от 13.10.2016 г. N 03-05-06-02/59790).
Прочее
Увеличение суммы земельного налога в 2016 году могло быть связано с увеличением налоговой ставки представительным органом муниципального образования, а также с увеличением кадастровой стоимости земельных участков.
По вопросам, касающимся увеличения налоговых ставок по земельному налогу, следует обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка, а по вопросам, связанным с определением кадастровой стоимости земельного участка и ее оспариванием, - в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 12.12.2016 г. N 03-05-06-01/74064).
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
При условии внесения в госкадастр недвижимости результатов кадастровой оценки до 1 января 2016 г.. они должны применяться при исчислении земельного налога, начиная с 2016 г. (письма Минфина России от 13.10.2016 г. N 03-05-05-02/59791, ФНС России от 07.12.2016 г. N БС-4-21/23320@).
С 01.01.2017 вступили в силу изменения в части налогообложения имущества.
В частности, реализован унифицированный подход к применению налоговой базы (кадастровой стоимости) в отношении вновь образованных объектов недвижимости, не вошедших в результаты очередного тура государственной кадастровой оценки. Он предполагает, что налоговая база определяется на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при ее определении, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена неверная кадастровая стоимость (п.п. 6, 7 письма ФНС России от 23.11.2016 г. N БС-4-21/22236@).
Налог на имущество физических лиц
Налоговая база
Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения не предусматривает использование сведений об инвентаризационной стоимости из технических паспортов, прилагаемых к Сообщению и представленных в налоговые органы после 1 марта 2013 года (письмо ФНС России от 22.12.2016 г. N БС-4-21/24762@).
Субъектам РФ предоставляется право до 2020 года устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости (т.е. сохранение ранее действовавшего порядка).
В случае сохранения действовавшего ранее порядка исчисления налога на имущество физических лиц налоговой базой по налогу на имущество физических лиц выступает инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года (письма Минфина России от 02.12.2016 г. N 03-05-06-01/71495, от 24.11.2016 г. N 03-05-06-01/69463, от 23.11.2016 г. N 03-05-06-01/68971, от 16.11.2016 г. N 03-05-06-01/67123, от 15.11.2016 г. N 03-05-06-01/66823).
Налоговые льготы
Налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц могут применяться в отношении инвалидов III группы, в случае, если они одновременно являются пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, либо относятся ко "льготным" категориям налогоплательщиков, дополнительно установленным муниципальными актами (письмо ФНС России от 14.12.2016 г. N БС-4-21/23921@).
Для оформления налоговой льготы налогоплательщику необходимо представить в любой налоговый орган:
- заявление о предоставлении льготы (если ранее налоговая льгота не оформлялась);
- документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу;
- уведомление о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого предоставляется налоговая льгота (при наличии нескольких объектов недвижимости одного вида).
При непредставлении такого уведомления налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.
При возникновении права на налоговую льготу в предыдущих налоговых периодах перерасчет налога может быть произведен не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (письма Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-05-06-01/71114, от 18.11.2016 г. N 03-05-06-01/68086, от 17.11.2016 г. N 03-05-06-01/67555, N 03-05-06-01/67558, от 11.11.2016 г. N 03-05-06-01/66027).
Налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов незавершенного строительства не предусмотрены (письмо Минфина России от 03.11.2016 г. N 03-05-06-01/64498, от 17.10.2016 г. N 03-05-06-01/60401).
Все строения, расположенные на земельном участке, предоставленном для садоводства, и не являющиеся жилыми строениями, признаются хозяйственными (в том числе баня).
Позиция об отнесении бани к хозяйственным строениям также подтверждается судебной практикой.
Пенсионеры освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении жилого дома независимо от его площади, а также бани, площадь которой не превышает 50 кв. метров (письмо Минфина России от 21.10.2016 г. N 03-05-06-01/61557).
Представительными органами муниципальных образований могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы в виде полного или частичного освобождения от уплаты налога для любых категорий налогоплательщиков (например, для членов многодетных семей) (письмо Минфина России от 10.10.2016 г. N 03-05-06-01/58747).
Прочее
В целях расширения полномочий органов местного самоуправления по регулированию налоговой нагрузки на территории муниципального образования на федеральном уровне установлены лишь предельные значения налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц.
Установленные НК РФ меры социальной защиты (налоговые вычеты, налоговые льготы) являются минимальными. Представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать размеры налоговых вычетов, снижать налоговые ставки (вплоть до нуля), устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (письма Минфина России от 01.12.2016 г. N 03-05-06-01/71252, от 24.11.2016 г. N 03-05-06-01/69456, от 18.11.2016 г. N 03-05-06-01/68023, от 17.11.2016 г. N 03-05-06-01/67552).
В отношении жилых строений применяются правила определения налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот и исчисления налога, предусмотренные в отношении жилых домов.
Законодательством статус жилого строения не определен. Кроме того, в отношении объектов недвижимости вида "жилые строения" кадастровый учет не предусмотрен.
Инспекциям рекомендуется в каждом случае поступления обращений налогоплательщиков, касающихся расчета налога в отношении объектов недвижимости, наименование которых включает указание на жилое строение, рассматривать вопрос о наличии основания для применения упомянутой нормы НК РФ, включая возможность применения налоговой льготы.
Дома нежилого назначения, расположенные на садовых или дачных участках, в целях расчета налога на имущество приравниваются к жилым домам (письмо ФНС России от 17.11.2016 г. N БС-4-21/21769@).
Рассмотрение закона субъекта РФ о налоге на имущество физлиц на предмет его соответствия НК РФ осуществляется в судебном порядке (письмо Минфина России от 11.11.2016 г. N 03-05-06-01/66019).
Меры, направленные на налогообложение престижного потребления, предусматривается реализовать путем увеличения налоговой нагрузки на собственников дорогих объектов недвижимости в рамках налога на имущество физических лиц (письма Минфина России от 31.10.2016 г. N 03-01-11/63622, от 25.10.2016 г. N 03-01-11/62179).
Если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, ему может быть предоставлена отсрочка, которая представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.
Решение о предоставлении отсрочки по уплате региональных и местных налогов принимают налоговые органы по месту жительства физического лица (письмо Минфина России от 27.10.2016 г. N 03-05-06-01/62542).
По общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у налогоплательщиков с момента государственной регистрации прав на соответствующее недвижимое имущество (в том числе на отдельные хозяйственные постройки) и при наличии документов, подтверждающих право собственности на это имущество (хозяйственные постройки) (письмо Минфина России от 24.10.2016 г. N 03-05-06-01/61827).
Физические лица, признаваемые плательщиками налога на имущество, обязаны уплачивать налог в отношении находящихся в их собственности объектов.
Родители (усыновители, опекуны, попечители), как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, реализуют правомочия по управлению данным имуществом, в т. ч. исполняют обязанности по уплате налогов (письмо от 13.10.2016 г. N 03-05-06-01/59782).
Торговый сбор
Поскольку при преобразовании юридического лица, уплачивавшего торговый сбор, возникает новое юридическое лицо, то оно обязано подать в налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора не позднее пяти дней с даты государственной регистрации нового юридического лица.
В случае неуплаты преобразованным юридическим лицом торгового сбора до даты реорганизации обязанность по уплате указанной суммы возлагается на вновь возникшее юридическое лицо (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-11-09/68225).
Торговый сбор уплачивается, в частности, при продаже (отпуске) товаров со склада.
Склад - это специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.
Для того чтобы признать склад торговым объектом, его площадь должна включать в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.
Если склад не соответствует указанным требованиям, он не может быть признан объектом стационарной торговой сети в целях уплаты торгового сбора (письмо Минфина России от 16.11.2016 г. N 03-11-06/4/67201).
Объекты организации общественного питания, если с их использованием оказываются исключительно услуги общественного питания, не могут быть признаны объектами осуществления торговли в целях уплаты торгового сбора (письмо Минфина России от 04.10.2016 г. N 03-11-12/57653).
Водный налог
Налогоплательщики
При отсутствии у организации соответствующего разрешения на осуществление водопользования, подлежащего лицензированию, лицо также признается плательщиком водного налога.
Применяются ставки, определенные НК РФ для вида водопользования.
Ставки дифференцируются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. При этом в отношении водных объектов, расположенных на территории Крыма и Севастополя, ставки не предусмотрены.
Обязанность по представлению декларации возникает у пользователя, осуществляющего вид водопользования, подлежащий лицензированию, вне зависимости от наличия суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (письмо ФНС России от 15.11.2016 г. N СД-4-3/21560@).
Объект налогообложения
При добыче подземных вод для резервного водоснабжения объектов метрополитена при чрезвычайных ситуациях и в особый период объекта налогообложения водным налогом не возникает.
При этом освобождение от налогообложения возможно только в случае указания в лицензии разрешенного (предельно допустимого) объема забираемой воды для данной цели.
Осуществляя не облагаемый налогом вид водопользования, субъект не утрачивает статус плательщика водного налога, а также сохраняется обязанность подавать декларацию (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-06-06-02/67937).
Налоговые ставки
При заборе (изъятии) водных ресурсов для водоснабжения населения применяются пониженные ставки водного налога.
Если в лицензии и/или в приложении к ней не указано, что забранная из водного объекта вода используется для водоснабжения населения, водный налог уплачивается по общим ставкам.
Если по одной такой лицензии вода используется в нескольких целях, для которых установлены различные ставки, следует вести раздельный учет забранной воды.
При отсутствии раздельного учета весь объем забранной воды также облагается по общим ставкам (письмо Минфина России от 12.10.2016 г. N 03-06-05-02/59547).
Налоговая декларация
Уплата водного налога, осуществляется по местонахождению объекта налогообложения.
Крупнейший налогоплательщик представляет декларацию в налоговый орган по месту своего учета. При этом на ее титульном листе указывается код налогового органа по месту нахождения водного объекта.
Для идентификации платежей по водному налогу, реквизиты (КПП, ОКТМО) в декларации должны совпадать с реквизитами в платежных документах, оформляемых для уплаты данного налога (письмо ФНС России от 19.10.2016 г. N СД-4-3/19785@).
Страховые взносы
Тарифы страховых взносов
С 1 января 2017 г. совокупный номинальный тариф страховых взносов составляет 30% (на ОПС - 22%, на ОСС - 2,9%, на ОМС - 5,1%).
Для некоторых субъектов, применяющих УСН, совокупный тариф составляет 20% (письмо Минфина России от 30.11.2016 г. N 03-04-12/70950).
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов
Перечень не облагаемых страховыми взносами выплат не изменяется.
По вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России (письмо Минфина России от 16.11.2016 г. N 03-04-12/67082).
С 01.01.2017 плательщики страховых взносов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, применяющие общую систему налогообложения, при определении дохода для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должны учитывать подлежащие налогообложению НДФЛ доходы от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности, уменьшенные на сумму налоговых вычетов (письмо ФНС России от 25.10.2016 г. N БС-19-11/160@).
Отчетность по страховым взносам
Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то постановка на учет может быть произведена по месту нахождения одного из подразделений.
Указанное положение не распространяется на подразделения, которые находятся в различных регионах.
Выбор инспекции не отменяет обязанности по предоставлению расчетов по страховым взносам в налоговый орган по месту нахождения организации и обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц (письмо Минфина России от 18.11.2016 г. N 03-02-07/1/67974).
С 1 января 2017 года отчетность по страховым взносам будет представляться плательщиками страховых взносов в налоговые органы.
Плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (письмо Минфина России от 17.11.2016 г. N 03-04-05/68069).
Платежные поручения на уплату страховых взносов
При заполнении реквизитов платежного поручения на перечисление страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации должно указываться:
- "ИНН" и "КПП" получателя средств - значение "ИНН" и "КПП" соответствующего налогового органа, осуществляющего администрирование платежа;
- "Получатель" - сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках - сокращенное наименование налогового органа, осуществляющего администрирование платежа;
- код бюджетной классификации - значение КБК, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом первые три знака, обозначающие код главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, должен принимать значение "182" - Федеральная налоговая служба (письмо ФНС России от 01.12.2016 г. N ЗН-4-1/22860@).
КБК для учета страховых взносов за периоды до 01.01.2017 соответствуют КБК, закрепленным за государственными внебюджетными фондами в 2016 году с изменением значения главы администратора доходов.
В целях учета страховых взносов за периоды после 01.01.2017 за налоговыми органами закреплены аналогичные КБК, отличающиеся значением подвида доходов (письмо ФНС России от 30.12.2016 г. N ПА-4-1/25563@).
Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица
Если в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании финансовый год, за который составляется финансовая отчетность такой компании, начинается в одном календарном году и заканчивается в следующем календарном году, положения главы 3.4 НК РФ применяются, начиная с периода, соответствующего такому финансовому году, который начинается в 2015 году (письмо Минфина России от 13.12.2016 г. N 03-12-11/2/74621).
Порядок признания лица контролирующим иностранную компанию
Если иное не предусмотрено ст. 25.13 НК РФ, контролирующим лицом иностранной организации признается физическое лицо - резидент РФ в случаях, если доля его участия в этой организации составляет более 25 процентов либо доля его участия в этой организации совместно с супругами и несовершеннолетними детьми составляет более 10 процентов (если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации совместно с супругами и несовершеннолетними детьми составляет более 50 процентов). При этом признание налогового резидента РФ контролирующим лицом в целях НК РФ осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании (письма Минфина России от 27.12.2016 г. N 03-12-12/2/78293, от 23.12.2016 г. N 03-12-11/2/77590, от 21.11.2016 г. N 03-12-11/2/68451, от 20.10.2016 г. N 03-12-12/2/61064).
Контроль над иностранной структурой без образования юридического лица со стороны налогового резидента РФ может осуществляться, в том числе посредством иностранной организации, контролирующим лицом которой он является. При этом в целях признания налогового резидента РФ в данном случае контролирующим лицом учитывается наличие (отсутствие) у него в отношении прибыли (доходов, имущества) иностранной структуры без образования юридического лица прав, предусмотренных п. 12 ст. 25.13 НК РФ. Соответственно, в случае отсутствия таких прав он не может быть признан контролирующим лицом этой структуры (письмо Минфина России от 03.11.2016 г. N 03-12-12/2/64527).
Участием лица в иностранной организации, реализованным исключительно через косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями признается, в частности, косвенное участие лица в иностранной организации, реализованное через:
- прямое участие лица в одной или нескольких российских публичных компаниях, которые, в свою очередь, участвуют в иностранной организации прямо и (или) косвенно через одну или несколько российских или иностранных организаций;
- косвенное участие лица в одной или нескольких российских публичных компаниях, которые, в свою очередь, участвуют в иностранной организации прямо и (или) косвенно через одну или несколько российских или иностранных организаций.
Для целей п. 4 ст. 25.13 НК РФ участием в иностранной организации через российскую публичную компанию возможно признать участие лица в иностранной организации, реализованное через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями, в том числе, если участие налогоплательщика в указанной одной или нескольких публичных компаниях реализовано как напрямую, так и (или) косвенно через другие непубличные российские организации (письма Минфина России от 29.11.2016 г. N 03-12-11/2/70642, от 21.11.2016 г. N 03-12-11/2/68393).
Уведомление о КИК
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица (письмо Минфина России от 13.12.2016 г. N 03-12-11/2/74621).
Если суммы прибыли контролируемой иностранной компании не учитываются при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по соответствующему налогу на основании п. 7 ст. 25.15 НК РФ, такой налогоплательщик не освобождается от обязанности уведомления налогового органа о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (письмо Минфина России от 27.12.2016 г. N 03-12-12/2/78293).
В ситуации, когда контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой иностранной компании по причине ее ликвидации до даты признания дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, уведомление о контролируемых иностранных компаниях в отношении такой иностранной компании не представляется (письмо Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-12-12/2/68598).
Если доля участия контролирующего лица, являющегося налоговым резидентом РФ, в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) составляет менее 50 процентов по состоянию на первую дату получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, то уведомление о контролируемых иностранных компаниях в отношении такой иностранной компании не представляется (письмо Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-12-11/2/68451).
Освобождение прибыли КИК от налогообложения
Перечень условий освобождения от налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, установленный ст. 25.13-1 НК РФ, является исчерпывающим (письмо Минфина России от 19.10.2016 г. N 03-12-11/2/60966).
Для целей решения вопроса об освобождении прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения доходы иностранных организаций от предоставления в аренду, субаренду (в том числе лизинг) морских судов, судов смешанного (река-море) плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, участвующих в международных перевозках, признаются доходами от активной деятельности. Если право страны регистрации морских судов, судов смешанного (река-море) плавания, судов внутреннего плавания или воздушных судов, принадлежащих контролируемой иностранной компании, относит такие суда к движимому имуществу, доход от их реализации не признается доходом от пассивной деятельности (письма Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-12-11/2/68388, от 10.10.2016 г. N 03-12-11/2/58819).
Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении
Для целей налогообложения у налогоплательщика - контролирующего лица учитывается нераспределенная прибыль контролируемой иностранной компании. Соответственно, в случае отсутствия нераспределенной прибыли контролируемой иностранной компании прибыль этой контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица (письмо Минфина России от 13.12.2016 г. N 03-12-11/2/74521).
Прибыль за финансовый период, начавшийся в 2015 году, учитывается у контролирующего лица, если доля участия контролирующего лица, являющегося налоговым резидентом РФ, в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) составляет более 50 процентов по состоянию на первую дату получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании (письма Минфина России от 23.12.2016 г. N 03-12-11/2/77590, от 21.11.2016 г. N 03-12-11/2/68451).
Налогоплательщик не отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций соответствующую сумму прибыли, если в результате применения абзаца первого п. 4 ст. 25.15 НК РФ сумма прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащая учету при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, равна нулю. При этом в случае, если участие контролирующего лица в контролируемой иностранной компании реализовано исключительно через публичные компании, признаваемые налоговыми резидентами РФ, то такое контролирующее лицо вправе самостоятельно принимать решение о целесообразности и порядке отражения в регистрах налогового учета прибыли контролируемой иностранной компании (письмо Минфина России от 13.12.2016 г. N 03-12-11/2/74558).
Абзац третий п. 3 ст. 25.15 НК РФ, вступивший в силу с 01.01.2017, предписывающий учитывать прибыль контролируемой иностранной компании при определении налоговой базы в доле, соответствующей доле в прибыли контролируемой иностранной компании, на которую налогоплательщик имеет право в случае ее распределения, распространяется на формирование прибыли контролируемой иностранной компании для целей налогообложения в отношении финансовых периодов, начинающихся в 2017 году. Если по итогам периода, за который в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, у иностранной организации отсутствует возможность распределения прибыли (полностью или частично) между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине установленной личным законом такой организации обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица (письма Минфина России от 02.11.2016 г. N 03-12-12/2/64332, 03-12-12/2/64335).
Пункт 7 ст. 25.15 НК РФ и п. 2 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ, устанавливающие лимит величины прибыли контролируемой иностранной компании для целей ее учета при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу, применяются в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, определенной в соответствии с НК РФ, после уменьшения на величину дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных такой контролируемой иностранной компанией (письмо Минфина России от 26.10.2016 г. N 03-12-11/2/62523).
Налогообложение при ликвидации КИК
Доходы налогоплательщика в виде в виде стоимости имущества, а также прав требования по договору займа, полученных при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ. При этом при возврате заемщиком займа по указанному договору экономической выгоды в целях исчисления НДФЛ не возникает (письма Минфина России от 19.12.2016 г. N 03-04-05/75988, от 15.11.2016 г. N 03-04-05/66801, от 10.11.2016 г. N 03-04-05/65817, от 09.11.2016 г. N 03-04-05/65631).
Освобождение от обложения НДФЛ доходов на основании п. 60 ст. 217 НК РФ может применяться также в ситуации, когда на момент представления налоговой декларации процедура ликвидации иностранной организации начата, но не завершена. При этом, если условие о завершении процедуры ликвидации иностранной организации не будет выполнено до 01.01.2018, то соответствующие доходы налогоплательщика будут подлежать налогообложению и он будет обязан уточнить свои налоговые обязательства (письмо Минфина России от 19.12.2016 г. N 03-04-05/75981).
В ситуации, когда контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой иностранной компании по причине ее ликвидации до даты признания дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, прибыль этой контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ у налогоплательщика - контролирующего лица (письмо Минфина России от 21.11.2016 г. N 03-12-12/2/68598).
Положения п. 13.2 ст. 214.1 НК РФ, устанавливающего особенности определения фактически произведенных расходов на приобретение ценных бумаг, применяются, в том числе, в ситуации, когда ценные бумаги получены налогоплательщиком при ликвидации иностранной организации и реализованы в одном налоговом периоде по НДФЛ. Кроме того, при выполнении предусмотренных указанных пунктом условий он применяется и в случае погашения ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной организации. При этом также следует учитывать особенности в конкретной хозяйственной ситуации (письма Минфина России от 10.11. 2016 N 03-04-05/65817, от 09.11.2016 г. N 03-04-05/65631, от 02.11.2016 г. N 03-04-05/64311).
Отчетность контролирующих лиц и уплата налогов
При получении доходов в виде суммы прибыли контролируемой иностранной компании у налогоплательщика-физического лица возникает обязанность самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода, а также представить не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, соответствующую налоговую декларацию. Если суммы прибыли контролируемой иностранной компании не учитываются при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период на основании п. 7 ст. 25.15 НК РФ, представление налоговой декларации, в частности, по НДФЛ не требуется (письмо Минфина России от 27.12.2016 г. N 03-12-12/2/78293).
Бухгалтерский учет и отчетность
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99.
При анализе этих условий следует принимать во внимание положения законодательства РФ и (или) соответствующего договора (письмо Минфина России от 25.11.2016 г. N 07-01-09/69830).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 24.11.2016 г. N 07-01-09/69297).
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухучету, и подлежат списанию в определенном порядке.
Если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ), они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива (письмо Минфина России от 24.11.2016 г. N 07-01-09/69311).
Для целей отражения в бухгалтерском учете казенного предприятия сумм бюджетных средств, полученных на финансирование мероприятий по созданию (приобретению) имущества, которое впоследствии будет передано в оперативное управление этому предприятию, правила ПБУ 13/2000 применяться не могут.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления применяют счет 75 "Расчеты с учредителями". Исходя из Плана счетов и инструкции по его применению стоимость имущества, закрепленного за казенным предприятием на праве оперативного управления, отражается по кредиту счета 80, который для этих целей именуется "Фонд закрепленного имущества", и показывается по отдельной статье в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса (письмо Минфина России от 03.10.2016 г. N 07-01-09/57485).
Прочее
Если в налоговом уведомлении содержатся неточные (неактуальные) сведения либо не учтены налоговые льготы и (или) налоговые вычеты, то гражданин может направить в инспекцию соответствующее обращение. Для этого используются сервисы "Личный кабинет налогоплательщика" или "Обратиться в ФНС России", размещенные на официальном сайте Службы.
Если имеются основания для перерасчета налога и формирования нового налогового уведомления, то инспекция не позднее 30 дней совершает следующие действия. Она должна обнулить ранее начисленную сумму налога и пеней, сформировать новое налоговое уведомление с указанием нового срока уплаты налога и разместить его в Личном кабинете налогоплательщика. Если гражданин не является пользователем данного сервиса, уведомление направляется в установленном порядке. Ответ на обращение поступит в т. ч. в случае отсутствия основания для перерасчета налога. 30-дневный срок может быть продлен не более чем на аналогичный период при неполучении по запросу налогового органа необходимых документов и материалов (письмо ФНС России от 01.12.2016 г. N БС-4-21/22888@).
В письме ФНС России от 10.10.2016 г. N ГД-4-14-19159@ представлен Обзор судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 3 (2016). В частности, отмечено следующее.
Неисполнение юрлицом обязанности по уведомлению уполномоченного госоргана о начале реорганизации в форме преобразования служит основанием для оставления без удовлетворения требований, направленных на оспаривание решения об отказе в госрегистрации субъекта, создаваемого в результате реорганизации.
Принятие участниками юрлица решения о ликвидации является таким действием по распоряжению принадлежащим участникам имуществом в виде доли в ООО, которое не только приведет к снижению стоимости такого имущества как доля в обществе, но и к прекращению его дальнейшего существования. Суд кассационной инстанции признал ошибочным вывод суда апелляционной инстанции о том, что регистрирующему органу не было запрещено совершать регистрационные действия, направленные на ликвидацию общества.
Признано обоснованным решение об отказе в госрегистрации юрлица в связи с предоставлением уведомления о начале процедуры реорганизации по форме N Р12003, заполненного с нарушением установленных требований.
Разъяснен отказ в госрегистрации в связи с наличием в названии организации буквенного сочетания "РОС", являющегося сокращением имени прилагательного "РОССИЙСКИЙ" или имени существительного "РОССИЯ". При этом было установлено отсутствие разрешения на использование обществом в своем фирменном наименовании официального наименования Российская Федерация или Россия, а также слов, производных от него.
Письмом ФНС России от 06.10.2016 г. N ПА-4-6/18891@ установлен порядок направления уведомления о получателе документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Уведомление заполняется налогоплательщиком (организацией, имеющей обособленные подразделения или отнесенной к категории крупнейших плательщиков, индивидуальным предпринимателем, физлицом) или его уполномоченным представителем и может представляться в налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения, в качестве крупнейшего налогоплательщика или иным основаниям. Оно передается по установленному формату с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Участники информационного обмена не реже 1 раза в течение рабочего дня проверяют поступление уведомлений и технологических электронных документов.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2016 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")
Обзор подготовлен экспертами компании "Гарант"