Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2021 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2021 года
(июль 2021 г.)

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2021 года

Общие положения

COVID-19

Если срок представления налогоплательщиком документов, необходимых для применения заявительного порядка возмещения НДС и акцизов, срок оформления результатов камеральных налоговых проверок приходится на нерабочие дни с 04.05.2021 по 07.05.2021, срок наступает в ближайший следующий за ним рабочий день (письмо ФНС России от 04.05.2021 N ЕА-4-15/6200@).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Объекты налогообложения

Реализацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных НК, - на безвозмездной основе (письмо Минфина России от 28.06.2021 N 03-03-06/1/50832).

Доход физлица по операциям с обращающимися ценными бумагами следует определять с учетом понесенных расходов (письмо ФНС России от 25.06.2021 N БС-3-11/4593@).

Для целей налогообложения прибыли доходы от реализации услуг гарантийного ремонта учитываются на дату перехода прав собственности, определяемую в соответствии с нормами ГК РФ (письмо Минфина России от 09.06.2021 N 03-07-11/45214).

При возврате пассажиру перевозчиком провозной платы при отказе перевозчика от исполнения договора воздушной перевозки доходов (экономической выгоды) у пассажира не возникает, поскольку пассажиру возвращаются его собственные денежные средства, уплаченные перевозчику за оказание услуг по перевозке, которые не были оказаны перевозчиком (письмо Минфина России от 06.05.2021 N 03-04-06/34848).

Сам по себе факт банковского перевода денежных средств между физическими лицами не является объектом налогообложения. Вместе с тем денежные средства, поступившие на счет физического лица, например, в качестве оплаты проданного имущества или, например, в качестве вознаграждения за оказанные услуги, признаются доходом такого физического лица (письмо Минфина России от 28.04.2021 N 03-04-05/32869).

Передачу налогоплательщиком покупателю новых товаров, являющихся заменой бракованных товаров, возвращенных покупателем, следует рассматривать в качестве их реализации, а передачу покупателю товаров, в отношении которых налогоплательщиком осуществлен гарантийный ремонт, как операцию, не признаваемую объектом налогообложения (письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32139).

Компенсация убытков и расходов за перенос имущества из зоны строительства не является реализацией в значении, установленном ст. 39 НК РФ (информация ФНС России от 19.04.2021, письмо ФНС России от 15.04.2021 N СД-4-3/5180@).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Через личный кабинет налогоплательщика не направляются налоговые уведомления с общей суммой налогов менее 100 руб. (письма Минфина России от 11.06.2021 N 03-02-10/46701, ФНС России от 17.06.2021 N БС-4-21/8462@).

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в следующем порядке:

- правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков;

- при наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством;

- при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает) (письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-21/6154@).

ФНС России подготовила обзор своих разъяснений (рекомендаций) по вопросам перерасчетов имущественных налогов, уплачиваемых на основании налоговых уведомлений (письмо ФНС России от 01.04.2021 N БС-4-21/4356@).

Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа

Если налоговый орган пропустил срок для подачи заявления о взыскании налоговых платежей за счет имущества физлица и суд этот срок не восстановил, обязательные платежи взысканию не подлежат (письмо Минфина России от 28.04.2021 N 03-02-11/32596).

Банк или иная кредитная организация в соответствии с требованиями части 4.1 статьи 70 Федерального закона N 229-ФЗ в случае. Если ИП, на денежные средства которого обращено взыскание, является получателем денежных средств, в отношении которых установлены ограничения и (или) на которые не может быть обращено взыскание, должны осуществлять расчет суммы денежных средств, на которую может быть обращено взыскание. Порядок расчета указанной суммы денежных средств, утвержден приказом Минюста России от 27.12.2019 N 330 (письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-02-11/24287).

Общие вопросы исчисления налоговой базы

Для определения термина "ошибка" целесообразно руководствоваться документами в области законодательства о бухгалтерском учете (письмо ФНС России от 16.04.2021 N СД-4-3/5190@).

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие недопоставки этилового спирта, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-13-10/27730)

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

В случае перехода Банка России на централизованную систему расчетов с работниками или передачи таких полномочий одному из обособленных подразделений Банка России он обязан будет сообщить в налоговый орган по месту нахождения организации - плательщика страховых взносов о наделении такого обособленного подразделения полномочиями начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу работников Банка России (письмо ФНС России от 21.06.2021 N БС-4-11/8625@).

В случае, если налогоплательщик-организация в отношении зарегистрированного на неё транспортного средства не получила сообщение об исчисленной сумме налога, а также если организация не представляла в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы в отношении указанного транспортного средства, такая организация обязана направить в налоговый орган сообщение о наличии у неё объекта налогообложения с приложением копий документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортного средства. Сообщение представляется в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо ФНС России от 07.06.2021 N БС-4-21/7912@).

Факт временного приостановления хозяйствующим субъектом - налогоплательщиком предпринимательской деятельности, облагаемой соответствующими налогами и сборами, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по представлению деклараций (расчетов) и уплате налогов (сборов, взносов) (письмо Минфина России от 20.05.2021 N 03-01-11/38696).

ФНС России направила для использования в работе и доработки информационных учетных систем с 01.07.2021 рекомендуемые формы, форматы, порядки заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости (письмо ФНС России от 14.04.2021 N ЕА-4-15/5042@).

Документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, представляются налогоплательщиком - физическим лицом, являющимся контролирующим лицом указанной иностранной компании, независимо от финансового результата, полученного такой иностранной компанией (письмо Минфина России от 08.04.2021 N 03-12-12/2/26231).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

Юрлицо не лишено права в случае выявления недостоверных сведений в актуальной налоговой декларации представить уточненные декларации. Если руководитель юрлица усматривает факты мошеннических действий с применением электронной подписи от своего имени при подаче налоговой отчетности в налоговый орган, он должен обратиться с соответствующим заявлением в правоохранительные органы или в удостоверяющий центр, средствами которого выпущен сертификат ключа проверки электронной подписи (письмо ФНС России от 30.06.2021 N ЕА-18-26/1308@).

С 01.07.2021 при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе признать декларацию или расчет непредставленными в следующих случаях:

- подписаны неуполномоченным лицом;

- руководитель организации дисквалифицирован, срок дисквалификации не истек, или в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о нем ранее даты представления декларации (расчета);

- есть данные о том, что физлицо умерло ранее даты подписания декларации (расчета) его усиленной квалифицированной электронной подписью;

- в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении юрлица ранее даты представления декларации (расчета);

- показатели декларации по НДС не соответствуют контрольным соотношениям, содержатся ошибки в расчете по страховым взносам (информация ФНС от 29.06.2021).

Декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена почтовым отправлением с описью вложения, передана в электронной форме или через личный кабинет. Вместе с тем налогоплательщикам, за исключением их отдельных категорий, предоставлена возможность подачи налоговой и бухгалтерской отчетности с КЭП через сайт ФНС. При этом программные средства для подготовки такой отчетности можно установить бесплатно с сайта ведомства. КЭП и средства криптографической защиты информации налогоплательщик должен приобрести самостоятельно. С 01.01.2022 удостоверяющий центр ФНС России наделяется полномочиями по обеспечению КЭП юрлиц, ИП и нотариусов на безвозмездной основе (письмо ФНС России от 21.06.2021 N ЕА-3-26/4450@).

Налоговый контроль

Истребование вне рамок налоговой проверки документированных сведений о недвижимости может быть обусловлено отсутствием указанных сведений в налоговых органах, в т. ч. неполучением таких сведений в рамках информационного взаимодействия с регистрирующими органами (письмо ФНС России от 23.06.2021 N БС-4-21/8804@).

С 25.05.2021 действует упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ по расходам на приобретение жилья и погашение процентов по целевым займам (кредитам) и инвестиционных - по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. По результатам камеральной проверки налоговым органом могут быть вынесены решения о предоставлении налогового вычета полностью/частично; об отказе в вычете полностью/частично; об отмене полностью или частично решения о предоставлении вычета полностью или частично. Кроме того, инспекция вправе продлить срок проверки (при наличии оснований) до 3 месяцев. До утверждения ФНС России форм соответствующих решений применяются рекомендованные (приводятся) (письмо ФНС России от 28.05.2021 N ЕА-4-15/7401@).

Постановка на учет физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и в качестве занимающегося частной практикой оценщика являются самостоятельными основаниями постановки на учет в налоговых органах (письмо Минфина России от 25.05.2021 N 03-11-11/40084).

Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, подлежит постановке на учет в налоговом органе (письмо Минфина России от 13.04.2021 N 03-07-14/27456).

Если услуги, оказываемые российской организации китайской компанией, могут быть отнесены к услугам в электронной форме, китайская компания подлежит постановке на налоговый учет (письмо Минфина России от 24.05.2021 N 03-07-08/39507).

При поступлении в налоговый орган обращения, содержащего информацию о несоответствии сведений налоговых органов об объектах налогообложения данным регистрирующих органов, налоговый орган направляет в регистрирующий орган запрос актуальных сведений, за исключением случаев, когда налогообложение не зависит от информации регистрирующих органов (письмо ФНС России от 20.05.2021 N БС-4-21/6978@).

ФНС России утвердила новую форму и формат представления сведений о пенсионерах, предпенсионерах, ветеранах и инвалидах с 01.01.2022. ПФР необходимо принять технические меры по организации предоставления сведений в соответствии с приказом, включая формат выгрузки (письмо ФНС России от 19.05.2021 N БС-4-21/6771@).

С 01.07.2021 потребительские кооперативы обязаны сообщать в налоговый орган сведения о полном внесении паевых взносов за недвижимость. В форме представления сведений указывается дата полного внесения паевого взноса, начиная с которой лицо приобретает право собственности на недвижимость (информация ФНС России от 12.05.2021).

Если счет открыт не на основании договора банковского счета, банк не обязан сообщать сведения о нем в налоговый орган, а также предоставлять данные по запросам налоговых органов в отношении таких счетов. Если ранее банк направлял сообщение об открытии такого счета, то при его закрытии банк вправе направить в налоговый орган соответствующее сообщение (письмо ФНС России от 04.05.2021 N СД-4-2/6182@).

Налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления выездной проверки, в срок, предусмотренный п. 3 ст. 93 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2021 N 14-24/064139@). Период фактического получения требования не влияет на указанную обязанность (письмо Минфина России от 07.04.2021 N 03-02-11/25508).

С 01.07.2021 МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 10:

- исчисляет суммы налогов, подлежащих уплате крупнейшими налогоплательщиками - физлицами, и направляет налоговые уведомления;

- рассматривает документы (информацию) по вопросам исчисления и уплаты налогов.

Крупнейшие налогоплательщики определяются на основании Справочника крупнейших налогоплательщиков РФ - физических лиц (КРУПФЛ), формирование, передача и поддержание в актуальном состоянии которого осуществляется в соответствии с приказом ФНС России от 14.04.2021 N ЕД-7-22/342@ (письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-21/6161@).

Сдача госслужащим нежилых помещений может быть квалифицирована как предпринимательство только по результатам налогового контроля. Для этого нужно направить информацию в налоговые органы по месту учета указанных лиц либо по месту нахождения помещений. При обнаружении признаков предпринимательства на служащего будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный для ИП (письмо ФНС России от 27.04.2021 N БС-4-11/5795@).

У кредитных организаций отсутствуют правовые основания для предоставления налоговым органам сведений и документов, полученных при проведении мероприятий внутреннего контроля, а также информации о мерах ПОД/ФТ/ФРОМУ, принимаемых кредитными организациями в отношении своих клиентов (письмо ФНС России от 16.04.2021 N СД-4-2/5228@).

ФНС России перевела сервис "Постановка физического лица на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации" на технологию синхронного фидирования входящих документов, что позволило сократить срок обработки заявок, поступающих через сервис. Пользователи сервиса уже на следующий рабочий день после отправки заявки могут встать на налоговый учет и получить соответствующее свидетельство (письмо ФНС России от 05.04.2021 N КВ-4-14/4506@).

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. Контролируемые сделки

Реализация долей (акций), в том числе отложенный платеж, должны быть отражены в уведомлении о контролируемых сделках в том налоговом периоде и объеме, в котором доходы от реализации долей (акций) были учтены в целях налогообложения прибыли (письмо ФНС России от 16.04.2021 N СД-4-3/5190@).

Налоговый мониторинг

ФНС России рекомендовала новые образцы документов для использования при подготовке к переходу на налоговый мониторинг. Это план-график по переходу на налоговый мониторинг, дорожная карта по подготовке к мероприятиям, уведомления о ее согласовании и об отказе в этом. Приведены форматы, актуальные версии которых, а также XML-схемы размещены на сайте ФНС России (письмо ФНС России от 01.06.2021 N СД-4-23/7614@).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Ответственность за неправомерное непредставление (несвоевременное представление) сообщения о наличии объекта налогообложения водным налогом установлена ст. 129.1 НК РФ (письмо ФНС России от 07.06.2021 N БС-4-21/7912@).

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ. Отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1 000 рублей. В случае выявления обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, суд может снизить штраф и по сравнению с минимальным размером (письмо Минфина России от 26.04.2021 N 03-02-11/31931).

Представление налоговым агентом в налоговый орган справки о доходах и суммах налога физического лица с некорректными данными о налогоплательщике образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ. В этой связи организация, выполняя обязанности налоговых агентов, должна предпринимать все возможные меры по идентификации налогоплательщиков, получивших от нее доход. Так, при наличии у организации неактуальной информации либо информации, требующей уточнения, о налогоплательщике организация может запросить необходимые сведения непосредственно у данного физического лица - налогоплательщика (письмо ФНС России от 20.04.2021 N БС-4-11/5345@).

Отсутствие у предпринимателя заверенных надлежащим образом Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций предпринимателя, Книги учета доходов и расходов предпринимателей на ЕСХН может быть расценено как отсутствие самих этих книг и повлечь наступление ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ (письмо Минфина России от 16.04.2021 N 03-02-11/28766).

Ответственность, предусмотренная п.п. 1.1 и 1.1-1 ст. 126 НК РФ, не применима к налогоплательщикам, представившим уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, в случае если указанные правонарушения совершены в налоговых периодах, в течение которых такими налогоплательщиками применялся установленный ст. 227.2 Кодекса порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (письмо ФНС России от 05.04.2021 N ШЮ-4-13/4504@).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

В случае несогласия с решением, принятым налоговым органом по результату проверки, организация вправе его обжаловать. Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения (письмо Минфина России от 24.05.2021 N 03-03-06/2/39684).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

30.04.2021. истек срок подачи физлицами уведомлений о контролируемых иностранных компаниях за 2020 г. Они направляются независимо от финансового результата компании. При наличии оснований для освобождения от налогообложения прибыли КИК также до 30 апреля необходимо было предоставить документы о соблюдении условий освобождения. Исключение - для КИК, которая образована по законодательству государства - члена ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этом государстве. При отсутствии указанных оснований нужно было направить документы о размере прибыли или убытка компании (информации ФНС России от 29.04.2021, от 22.04.2021).

Документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, представляются налогоплательщиком - физическим лицом, являющимся контролирующим лицом указанной иностранной компании, независимо от финансового результата, полученного такой иностранной компанией (письмо Минфина России от 08.04.2021 N 03-12-12/2/26231).

Если величина прибыли КИК, в том числе при исключении сумм доходов от переоценки и реализации ценных бумаг, не превысила пороговых значений, то она не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ. Соответственно, прибыль КИК не отражается в декларации по НДФЛ (письмо ФНС России от 08.04.2021 N СД-4-3/4781@).

Разъяснен порядок применения нового режима уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК:

- как перейти на новый режим, порядок и сроки его применения;

- обязанности налогоплательщиков, перешедших на новый режим;

- какая ответственность грозит за налоговые правонарушения (письмо ФНС России от 05.04.2021 N ШЮ-4-13/4504@).

НДС

COVID-19

При приобретении товаров (работ, услуг), оплачиваемых за счет средств, получаемых по кредитным договорам (соглашениям) с банками на возобновление деятельности, НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 15.06.2021 N 03-03-06/1/46724, от 03.06.2021 N 03-07-11/43286).

Если срок представления налогоплательщиком документов, необходимых для применения заявительного порядка возмещения НДС, срок оформления результатов камеральных налоговых проверок приходится на нерабочие дни с 04.05.2021 по 07.05.2021, срок наступает в ближайший следующий за ним рабочий день (письмо ФНС России от 04.05.2021 N ЕА-4-15/6200@).

Объект налогообложения

Местом реализации услуг по морской буксировке кранового судна, оказываемых российской организации казахстанским хозяйствующим субъектом, территория РФ не признается (письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-07-13/1/46834).

Услуги по предоставлению в пользование морского судна с экипажем (фрахтованию на время) для перевозки грузов, оказываемые иностранной организацией, объектом налогообложения НДС не являются (письмо Минфина России от 24.05.2021 N 03-07-08/39503).

Российская организация оказывает услуги по техническому обслуживанию морского судна в иностранном порту для другой российской компании. Местом реализации услуг территория России не признается (письмо Минфина России от 20.05.2021 N 03-07-08/38533).

Местом реализации принадлежащей российской организации рыбопродукции, выловленной в исключительной экономической зоне РФ, вывезенной с территории РФ в таможенной процедуре экспорта и реализуемой иностранным покупателям со склада, находящегося на территории иностранного государства, признается территория РФ. Нулевая ставка НДС применяется при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (письмо Минфина России от 17.05.2021 N 03-07-08/37242).

Передачу налогоплательщиком покупателю новых товаров, являющихся заменой бракованных товаров, возвращенных покупателем, следует рассматривать в качестве их реализации, облагаемой НДС в общеустановленном порядке, а передачу покупателю товаров, в отношении которых налогоплательщиком осуществлен гарантийный ремонт, как операцию, не признаваемую объектом налогообложения (письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32139).

Если товары, возвращаемые покупателем, передаются не их продавцу, а третьему лицу, исполняющему гарантийные обязательства по соглашению с продавцом, то в целях НДС такой возврат следует рассматривать как операцию обратного выкупа товаров, облагаемую НДС в общем порядке (письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32138).

После вступления в законную силу определения арбитражного суда об утверждении мирового соглашения, в котором указывается, что решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства не подлежит исполнению, у организации, в отношении которой принято указанное определение, не имеется оснований для применения освобождения от НДС (письмо Минфина России от 23.04.2021 N 03-07-11/31157).

Компенсация убытков собственника, связанная с переносом (выносом) объектов из зоны строительств, не образует объекта налогообложения НДС вне зависимости от того, кем выплачивается компенсация - государственным заказчиком или нет (письмо ФНС России от 15.04.2021 N СД-4-3/5180@).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Услуги по бронированию и реализации билетов на мероприятия от имени организатора, оказываемые билетным оператором, освобождаются от НДС (письмо ФНС России от 24.06.2021 N СД-4-3/8905@).

С 01.01.2021 в перечень освобождаемых от налогообложения операций включена реализация долей в праве собственности на общее имущество участников договора инвестиционного товарищества. К освобождаемым от НДС отнесены и услуги, оказываемые оператором финансовой платформы. Налогоплательщики, применяющие освобождение от НДС для операций по реализации ПО и баз данных, могут принимать к вычету НДС по расходам на рекламные и маркетинговые услуги в отношении таких операций, если местом реализации не является Россия (информация ФНС России от 22.06.2021).

Освобождаются от НДС услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, в соответствии с которым застройщик обязуется построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости. При этом работы по строительству (созданию) объекта долевого строительства, выполняемые застройщиком, являющимся генеральным подрядчиком при строительстве жилого дома, облагаются НДС в общем порядке (письмо Минфина России от 16.06.2021 N 03-07-07/47281).

Передача на условиях неисключительной лицензии прав на использование секретов производства (ноу-хау) освобождается от НДС (письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-07-11/46884).

Суммы комиссий за снижение процентной ставки, отсрочку платежей по займу, изменение срока погашения по графику и срока возврата займа, получаемые от заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по НДС заимодавцем не включаются. Суммы таких комиссий, по существу, связаны с оплатой освобождаемых от НДС услуг по предоставлению займа (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-07-07/46197).

Операции по реализации прав на использование зарегистрированных товарных знаков, в которых воплощены/отражены персонажи и иные охраняемые объекты авторских прав, вошедшие в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, не освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-07-11/46161).

НК РФ не предусмотрено освобождение от НДС работ по производству из сырья (компонентов) на давальческой основе медизделий, операции по реализации которых освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 09.06.2021 N 03-07-15/45317).

При реализации медизделия, на которое выдано регистрационное удостоверение с указанием кода 94 5210, применяется освобождение от НДС (письмо Минфина России от 03.06.2021 N 03-07-11/43292).

От НДС освобождается реализация и (или) ввоз очковых линз для коррекции зрения, имеющих ненулевое значение диоптрийной силы хотя бы по одному из следующих показателей: "сфера", "цилиндр", "аддидация", "призма" (письма Минфина России от 17.05.2021 N 03-07-07/37361, N 03-07-07/37359, N 03-07-07/37358).

Не облагается НДС реализация продуктов питания столовыми образовательных и медицинских организаций, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям (письмо Минфина России от 09.06.2021 N 03-07-11/45193).

Услуги по передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных освобождаются от НДС с момента включения в единый реестр российских программ и баз данных (письмо Минфина России от 08.06.2021 N 03-07-08/44783).

Передача исключительных прав на ПО освобождается от НДС, если на момент передачи ПО включено в единый реестр российских программ (письмо Минфина России от 17.05.2021 N 03-07-08/37341)

Освобождение от НДС при передаче в 2021 г. прав на использование ПО, включенного в единый реестр российских программ, применяется независимо от вида заключаемых договоров (письмо Минфина России от 31.05.2021 N 03-07-08/41894).

В случае если программное обеспечение, разработанное третьими лицами, является составной частью другого программного обеспечения, которое включено в Реестр российских программ, то при передаче прав на указанное составное программное обеспечение применяется освобождение по НДС. В случае если сублицензия на программу ЭВМ стороннего правообладателя реализуется отдельно, то для применения освобождения по НДС такое программное обеспечение стороннего правообладателя должно состоять в Реестре российских программ (письмо ФНС России от 09.04.2021 N СД-19-3/174@).

Не облагаются НДС работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия, включенного в единый госреестр, выявленного объекта культурного наследия, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций. НК РФ не предусмотрено право на отказ от освобождения от НДС при осуществлении указанных операций (письмо Минфина России от 27.05.2021 N 03-07-11/40844).

Если налогоплательщиком, являющимся исполнителем гарантийных обязательств по товарам на основании соглашения, заключенного с продавцом этих товаров, фактически оказываются услуги по гарантийному ремонту товаров, освобождаемые от налогообложения НДС, то суммы вознаграждения в виде оплаты стоимости услуг по гарантийному ремонту товаров, получаемые таким налогоплательщиком от продавца товаров, в налоговую базу не включаются (письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32139).

Услуги по проведению доклинических исследований могут освобождаться от НДС. Если операция, освобождаемая от НДС, подлежит лицензированию, то воспользоваться льготой можно только при наличии лицензии (письмо Минфина России от 09.04.2021 N 03-07-07/26488).

НДС не облагаются услуги российских санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Освобождение применяется при наличии лицензий (письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-07-07/24498).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

При реализации товаров комитентом через комиссионера налоговой базой по НДС у комитента признается стоимость товаров, по которой они реализуются комиссионером покупателю (письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-07-11/46824).

Налоговая база по НДС при оказании услуг по перевозке товаров, стоимость которых формируется исходя из затрат, понесенных налогоплательщиком, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется (письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-07-11/46954).

В отношении имущества, приобретенного либо полученного банком по соглашению о предоставлении отступного и в дальнейшем реализуемого до начала его использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, налоговая база исчисляется в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ. При этом стоимость такого имущества определяется банком как стоимость с учетом с налога, по которой имущество было приобретено либо получено по соглашению о предоставлении отступного (письма Минфина России от 09.06.2021 N 03-07-05/45304, N 03-07-05/45197, N 03-07-05/45297).

Налоговая база по НДС в отношении строительных работ, цена которых формируется с учетом стоимости устанавливаемого оборудования, определяется как договорная цена этих работ (письмо Минфина России от 09.06.2021 N 03-07-11/45223).

При уступке страховщиком, являющимся первоначальным кредитором, денежного требования, вытекающего из договора оказания услуг по страхованию, освобождаемых от НДС, налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного страховщиком при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (письмо Минфина России от 12.05.2021 N 03-07-11/35771).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Если белорусская организация состоит на налоговом учете в связи с открытием счета в российском банке, то обязанность по уплате НДС в отношении реализуемых ею товаров (работ, услуг) в России должна исполняться самой белорусской организацией (письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-07-13/1/46826).

Если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе в связи с открытием филиала, то она сама уплачивает НДС в отношении оказываемых в России услуг (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-07-08/46286).

Если отработанные свинцовые аккумуляторы соответствуют понятию лома и отходов цветных металлов, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на налогового агента - покупателя (письмо Минфина России от 31.05.2021 N 03-07-11/41886).

Предприниматель на УСН, приобретающий у иностранной организации права на использование программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ, в целях НДС признается налоговым агентом и обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС (письмо Минфина России от 13.04.2021 N 03-07-14/27456).

При предоставлении органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну, физлицам, не являющимся предпринимателями (в том числе самозанятым), НДС исчисляется и уплачивается в бюджет арендодателями (письмо Минфина России от 12.04.2021 N 03-07-11/26931).

Налоговые ставки

До конца 2021 г. продлено применение ставки 10% для услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа. Она не распространяется на перевозки в Крым, Севастополь, Калининград, на Дальний Восток и обратно, а также на внутрироссийские рейсы, в которых пункт направления, назначения и все промежуточные пункты не находятся в Москве или Московской области. По ним применяется ставка 0% (информация ФНС России от 22.06.2021).

Внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа, оказанные в том числе с привлечением третьих лиц, облагаются НДС ставкам 10% и 0% соответственно (письмо Минфина России от 24.05.2021 N 03-07-08/39500).

Организация вправе применять ставку НДС 10% при реализации продукции из мяса птицы по коду ОКПД2 10.13.13.115, включенному в правительственный перечень кодов видов продовольственных товаров (письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-07-11/46820).

При ввозе ставка НДС 10% применяется, когда наименование декларируемого товара и код ТН ВЭД ЕАЭС, которым он классифицируется, соответствуют наименованию и коду ТН ВЭД ЕАЭС из правительственного перечня кодов видов продовольственных товаров (письмо Минфина России от 19.05.2021 N 03-07-07/38020).

Правительством утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров по ОКПД2, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации. Организация вправе применять ставку 10%, если реализуемая продукция указана в перечне. В противном случае применяется ставка 20% (письмо Минфина России от 09.04.2021 N 03-07-07/26556).

Ставка НДС 10% при реализации медицинского товара применяется при наличии регистрационных удостоверений, а также при условии включения кода товара в правительственный перечень (письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-07-11/46821).

Реализация медизделий облагается НДС по ставке 10% при наличии регистрационного удостоверения ЕАЭС или до 31 декабря 2021 г. российского регистрационного удостоверения (письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-07-11/46818).

Налогоплательщики, выполняющие работы (оказывающие услуги) по строительству гражданских воздушных судов и передающие их заказчику, должны выставлять заказчикам счета-фактуры с нулевой ставкой НДС. Применение иной ставки НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-07-11/42954).

Реализация запчастей и комплектующих для ремонта в России гражданских воздушных судов облагается НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, поименованных в НК РФ, в том числе документа, подтверждающего целевое назначение товаров, выданного Минпромторгом. При отсутствии документов для применения нулевой ставки НДС оснований нет (письмо Минфина России от 18.05.2021 N 03-07-08/37721).

При реализации российской организацией хозяйствующему субъекту государства ЕАЭС товаров, которые не экспортируются из России, а перерабатываются другой российской компанией с дальнейшем вывозом продуктов переработки в государство ЕАЭС, нулевая ставка НДС не применяется (письмо Минфина России от 26.05.2021 N 03-07-13/1/40516).

При реализации белка-носителя, применяемого в качестве одного из компонентов для изготовления лекарственного препарата - "ЭпиВакКорона Вакцина на основе пептидных антигенов для профилактики COVID-19", ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов не применяется (письмо Минфина России от 14.05.2021 N 03-07-07/36877).

Восстановление НДС

В случае, если у налогоплательщика, признанного банкротом, имеются на балансе объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию и амортизируемые менее 10 лет, а также используемые для осуществления операций, необлагаемых НДС, то НДС, ранее правомерно принятый к вычету по таким объектам недвижимости, подлежит восстановлению. НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет за 4 квартал каждого календарного года из оставшихся до окончания десятилетнего срока, рассчитываемого с момента начала начисления амортизации в налоговом учете, исходя из 1/10 суммы налога, ранее принятой к вычету (письмо ФНС России от 17.06.2021 N СД-4-3/8474@).

Если недвижимость (объекты основных средств), с момента ввода которой в эксплуатацию у налогоплательщика прошло более 10 лет, в дальнейшем эксплуатируется и используется для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то налогоплательщик не должен восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по таким объектам (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-07-10/46198).

При решении вопроса о восстановлении НДС при списании имущества рекомендуется руководствоваться п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 (письмо Минфина России от 09.06.2021 N 03-07-11/45142).

Налоговые вычеты и порядок их применения

Вычет НДС, предъявленного иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе, производится российским налогоплательщиком в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-07-08/46286).

Выделение иностранной организацией в расчетном документе суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, соответствует требованиям НК РФ. Плательщики НДС имеют право на вычет налога. Для этого требуются:

- договор или расчетный документ с выделением суммы НДС и указанием ИНН налогоплательщика и КПП иностранной организации;

- документы на перечисление оплаты, включая сумму НДС, иностранной организации (письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-07-14/43016).

Если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации (письмо Минфина России от 09.06.2021 N 03-07-10/45284).

Суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), используемых для выращивания урожая на территории иностранного государства, в дальнейшем ввозимого на территорию РФ и реализуемого таким налогоплательщиком на территории РФ в полном объеме, принимаются к вычету (письмо Минфина России от 07.06.2021 N 03-07-08/44187).

При решении вопроса о налоговом периоде, в котором налогоплательщик вправе заявить вычет НДС в отношении товаров, приобретенных в декабре 2015 г., следует руководствоваться Определением КС РФ от 24.03.2018 N 540-О (письмо Минфина России от 03.06.2021 N 03-07-11/43467).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации на экспорт товаров, в том числе автомобилей, могут приниматься к вычету до момента подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС (письмо Минфина России от 31.05.2021 N 03-07-08/41910).

При определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по работам, выполненным в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету у российского налогоплательщика принимается сумма НДС, фактически исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты на дату выполнения работ (письмо Минфина России от 12.05.2021 N 03-07-08/36033).

НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 01.01.2019 из бюджетов бюджетной системы РФ, подлежат вычету (не восстанавливаются) в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (письмо Минфина России от 07.05.2021 N 03-03-06/3/35405 ).

Одним из обязательных условий применения вычетов сумм НДС является наличие счетов-фактур, выставленных продавцом покупателю при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (письмо Минфина России от 30.04.2021 N 03-07-11/33938).

Суммы НДС принимаются к вычету плательщиком НДС в случае использования приобретенного лома и отходов цветных металлов в операциях, облагаемых НДС. При этом вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором данные товары приняты на учет, при наличии счетов-фактур и первичных документов (письмо Минфина России от 16.04.2021 N 03-07-08/28836).

По имуществу, полученному на безвозмездной основе, НДС вычету (возмещению) не подлежит (письмо Минфина России от 06.04.2021 N 03-07-11/25037).

Порядок возмещения налога

с 01.01.2021 налоговый орган может засчитывать НДС, подлежащий возмещению налогоплательщику, в счет недоимки не только по федеральным, но и по другим налогам. Уточнен порядок выплаты процентов за просрочку возмещения НДС (информация ФНС России от 22.06.2021).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

Если в состав набора (комплекта) входит товар, подлежащий прослеживаемости, счет-фактура или универсальный передаточный документ оформляется в электронном виде. При этом в новых графах счета-фактуры, содержащих реквизиты прослеживаемости, подлежат отражению реквизиты прослеживаемости по каждому товару, подлежащему прослеживаемости, включенному в набор (комплект), в подстроках к строке с набором (комплектом) (письмо ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@).

С 01.07.2021 вступают в силу изменения в формы и порядок заполнения счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. В части формата универсального корректировочного документа указанные изменения будут учтены при подготовке очередной версии. До этого момента сведения о стране происхождения товара и регистрационный номер декларации на товары можно отражать в свободных полях элемента "ИнфПолФХЖ1" таблицы 5.10 "Информационное поле события (факта хозяйственной жизни)" (письмо ФНС России от 21.06.2021 N ЕА-4-26/8641@).

С 01.07.2021 в случае использования рекомендованной ФНС России формы универсального передаточного акта со статусом "1" налогоплательщику следует дополнить указанную форму строкой 5а счета-фактуры (реквизит, позволяющий идентифицировать документ об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), о передаче имущественных прав) (письмо ФНС России от 17.06.2021 N ЗГ-3-3/4368@).

В связи с введением национальной системы прослеживаемости товаров ФНС доработала форматы универсальных передаточного и корректировочного документов. Они применяются при совершении операций с прослеживаемыми товарами через комиссионеров (агентов). Приведены рекомендуемые форматы документов, xsd-схемы к ним и примеры использования (письмо ФНС России от 28.05.2021 N ЕА-4-15/7407).

В связи с национальной системой прослеживаемости товаров ФНС России направила для использования в работе и доработки информационных учетных систем рекомендуемые форматы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж (письмо ФНС России от 05.05.2021 N ЕА-4-15/6251@).

В строке 6 "Покупатель" счета-фактуры должно быть указано полное или сокращенное наименование покупателя, соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах на дату составления счета-фактуры. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при идентификации, - не повод для отказа в принятии к вычету НДС (письмо Минфина России от 12.04.2021 N 03-07-11/26937).

Если в графах счета-фактуры указана неполная информация о товарах (работах, услугах), имущественных правах, но это не препятствует налоговым органам при идентификации, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (письмо Минфина России от 06.04.2021 N 03-07-09/25250).

Исчисление и уплата НДС лицами, не признаваемыми налогоплательщиками

При выставлении налогоплательщиком на УСН покупателю счета-фактуры с выделением НДС эти суммы подлежат уплате в бюджет в полном объеме (письмо Минфина России от 14.05.2021 N 03-07-11/36802).

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

С 01.07.2021 если показатели представленной декларации по НДС не соответствуют контрольным соотношениям, свидетельствуя о нарушении порядка ее заполнения, декларация считается не представленной. Налоговый орган направляет соответствующее уведомление не позднее дня, следующего за днем получения налоговой декларации (информация ФНС России от 29.06.2021).

По товарам, ввезенным в РФ из Казахстана и принятым на учет в январе соответствующего года, НДС подлежит уплате не позднее 20 февраля соответствующего года (письмо Минфина России от 20.05.2021 N 03-07-13/1/38536).

Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

Если услуги, оказываемые российской организации китайской компанией, могут быть отнесены к услугам в электронной форме, китайская компания подлежит постановке на налоговый учет в целях исчисления и уплаты НДС. Российская организация не выступает налоговым агентом по НДС (письмо Минфина России от 24.05.2021 N 03-07-08/39507).

Российский предприниматель, приобретающий у белорусского предпринимателя услуги в электронной форме в России, является налоговым агентом. Он обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС (письмо Минфина России от 18.05.2021 N 03-07-14/37565).

Предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин, баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, является услугой в электронной форме (письмо Минфина России от 17.05.2021 N 03-07-11/37382).

При передаче иностранной организацией российскому ИП с 01.01.2021 прав на использование программ для электронных вычислительных машин и баз данных через сеть Интернет, не включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, исчисление и уплата НДС российским ИП в отношении данных услуг в качестве налогового агента не производится (письмо Минфина России от 13.05.2021 N 03-07-08/36254).

Если иностранная организация помимо электронных услуг оказывает в России иные услуги, то в части таких услуг она также обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС (письмо Минфина России от 16.04.2021 N 03-07-08/28839).

К информационно-телекоммуникационной сети относится не только Интернет. Это и иные сети для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники (письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-07-08/24548).

Налоговый контроль

С 01.03.2021 не проставляются отметки таможенного органа на товаросопроводительных документах. В случае убытия необходимо в реестре транспортных, товаросопроводительных и иных документов указать дату разрешения таможенных органов на погрузку товаров на судно, а в случае прибытия - дату разрешения таможенных органов на прибытие транспортного средства. В случае вывоза товаров таможенные органы всегда проставляют отметки в перевозочных документах на бумажном носителе, а при ввозе товаров - при поступлении в таможенный орган мотивированного обращения лица о проставлении отметок (письмо ФНС России от 21.04.2021 N ЕА-4-15/5490@).

Первичные учетные документы, созданные в электронной форме не по установленным ФНС России форматам, в случае их истребования в рамках налоговых проверок представляются в налоговый орган на бумажном носителе в виде заверенных налогоплательщиком копий с отметкой о подписании документа электронной подписью. Также копии могут быть представлены в ФНС России в виде пакета сканированных документов, подписанного усиленной электронной подписью (письмо ФНС России от 12.04.2021 N ЕА-4-26/4872@).

Направлен для использования в работе обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в первом квартале 2021 года по вопросам налогообложения (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@).

Если налогоплательщики по операциям, в отношении которых предусмотрено освобождение по НДС, выставляли покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС и уплачивали этот налог, то они вправе не производить перерасчеты с бюджетом (письмо ФНС России от 02.04.2021 N СД-4-3/4387@).

Акцизы

COVID-19

Если срок возмещения акцизов приходится на период с 04.05.2021 по 07.05.2021, срок наступает в ближайший следующий за ним рабочий день (письмо ФНС России от 04.05.2021 N ЕА-4-15/6200@.).

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья

Получившая свидетельство организация одновременно с декларацией по акцизам обязана направить в налоговый орган уведомление о наступлении в течение налогового периода обстоятельств, влекущих изменение сведений, указанных в свидетельстве.

В связи с этим с 01.07.2021 ФНС России рекомендует использовать:

- форму уведомления о наступлении обстоятельств, влекущих изменение сведений, указанных в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья;

- порядок заполнения уведомления;

- формат представления уведомления в электронной форме;

- порядок представления уведомления (письмо ФНС России от 30.06.2021 N ЕА-4-15/9142@).

Подакцизные товары

Смешение автобензина с октановым числом 92 с присадками в целях получения подрядчиком автобензина с октановым числом 95 следует признавать одним из способов его производства. При передаче подрядчиком произведенного путем смешения автобензина с октановым числом 95 ООО у подрядчика возникает объект налогообложения акцизами. Подрядчик должен предъявить к оплате ООО соответствующую сумму акциза. В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), если сырьем являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении (письмо ФНС России от 19.04.2021 N СД-4-3/5330@).

Объект налогообложения

Использование винограда для производства винодельческой продукции, реализованной в налоговом периоде, признается объектом налогообложения (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-03-06/1/46382).

Налоговые ставки

При превышении в налоговом периоде объема реализованной продукции (за счет продукции, произведенной в предыдущих периодах и находившейся в товарных остатках) над объемами нефтяного сырья, направленного на переработку, удельный коэффициент Спю снижается вплоть до отрицательной величины, что может формировать обязанность уплаты акциза в бюджет. Фактически налогоплательщик восстанавливает в бюджет суммы акциза, полученные из бюджета в увеличенном размере в предыдущих налоговых периодах за счет формирования нереализованных остатков (письмо ФНС России от 28.05.2021 N СД-4-3/7436@).

Разъяснен порядок расчета ставки на средние дистилляты в 2021 г. Так, с 01.01.2021 применяется значение ДДТ для второго месяца, предшествующего налоговому периоду (месяцу ввоза средних дистиллятов). Рассчитанная ставка акциза на средние дистилляты (АСДЛ) округляется до целого значения и признается твердой (специфической) ставкой. Приведен пример расчета ставки за налоговый период января 2021 г. (информация ФНС России от 24.05.2021, письмо ФНС России от 19.05.2021 N СД-4-3/6882@).

Показатель ДДТ за налоговый период, истекший до 01.01.2021, должен рассчитываться в порядке, действующем в налоговом периоде. Акцизы по операциям со средними дистиллятами за периоды, истекшие до 01.01.2021, должны исчисляться по фактически рассчитанной ставке без округления (письма ФНС России от 18.05.2021 N СД-4-3/6757, от 13.05.2021 N СД-4-3/6538@).

Налоговые вычеты

Вычет, включая показатель Кдемп, является обязательным элементом расчета суммы действительных налоговых обязательств организаций, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и не может применяться или не применяться по выбору налогоплательщика (письмо Минфина России от 14.05.2021 N 03-13-12/37108).

Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза

Объемы потерь при транспортировке этилового спирта в пределах норм естественной убыли не увеличивают действительных налоговых обязательств налогоплательщика, уплачивающего авансовый платеж акциза. Во всех случаях аннулирования первичного извещения в связи с поставкой (закупкой) этилового спирта в меньшем объеме в результате фактических потерь в налоговый орган должен быть представлен акт, в котором отражаются факт и размер потерь этилового спирта (письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-13-10/27730).

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

Декларации по акцизам за октябрь, ноябрь и декабрь 2020 г. могут представляться в новые сроки, т. е. не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за периодом, в котором совершены операции (письма ФНС России от 18.05.2021 N СД-4-3/6757, от 13.05.2021 N СД-4-3/6538@).

Прочее

ФНС подготовила рекомендуемые к использованию с 01.07.2021 форматы предоставления заявлений о выдаче в электронной форме:

- свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом;

- свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином;

- свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;

- свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами;

- дубликата свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом.

Представлен формат заявления об исправлении опечаток и (или) ошибок в выданных документах в электронной форме (письмо ФНС России от 11.06.2021 N ЕА-4-15/8246@).

Налог на доходы физических лиц

COVID-19

Если выплаты за работу с коронавирусом осуществляются не на основании федеральных законов, актов Президента и Правительства, освобождение от НДФЛ к ним не применяется. Если выплаты медицинским и иным работникам признаются мерами соцподдержки в соответствии с законодательством, актами Президента и Правительства, региональными актами, они освобождаются от НДФЛ (письмо Минфина России от 29.04.2021 N 03-04-05/32964).

Дополнительные (повышенные) стимулирующие выплаты за счет средств регионального бюджета медицинским и социальным работникам за работу с коронавирусом не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 20.04.2021 N 03-04-05/29521).

Специальная социальная выплата, производимая в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 23.11.2020 N 1896 медработникам, военнослужащим и правоохранителям, участвующим в борьбе с COVID-19, не облагается НДФЛ (письмо ФНС России от 15.04.2021 N БС-4-11/5155@).

Налогоплательщики

Резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Физлицо, фактически находящееся в России от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 1 января по 31 декабря 2020 г., признается резидентом в 2020 г. по заявлению (письмо Минфина России от 20.04.2021 N 03-04-05/30165).

Объект налогообложения. Налоговая база

Доход за выполнение трудовых обязанностей в канадской компании за пределами России относится к доходам от источников за пределами страны. Такие доходы нерезидентов не облагаются НДФЛ (письмо ФНС России от 25.06.2021 N БС-3-11/4588@).

Если трудовой договор определяет место работы сотрудника как место нахождения его рабочего места за рубежом, вознаграждение относится к доходам от источников за пределами России. Если сотрудник признается резидентом, то он сам должен исчислить, задекларировать и уплатить НДФЛ с доходов от источников за пределами России. Такие доходы нерезидента не облагаются НДФЛ. Если трудовой договор определяет место работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в России, то вознаграждение относится к доходам от источников в России. У резидентов такие доходы в пределах 5 млн руб. за год облагаются НДФЛ по ставке 13%. У нерезидентов - 30% (письма Минфина России от 20.04.2021 N 03-04-06/29535, от 20.04.2021 N 03-04-06/29532).

При получении резидентом доходов от долевого участия в российской организации в виде дивидендов налоговая база определяется как денежное выражение совокупности всех доходов в виде дивидендов, полученных физлицом в налоговом периоде. При этом ставка зависит от величины налоговой базы (письма ФНС России от 23.06.2021 N БС-4-11/8784@, от 22.06.2021 N БС-4-11/8724@).

Сумма денежного содержания в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация выплатила работнику, восстановленному в ранее занимаемой должности по решению суда, облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 10.06.2021 N 03-15-06/45792).

При возврате провозной платы при отказе перевозчика от исполнения договора воздушной перевозки доходов у пассажира в целях НДФЛ не возникает, поскольку ему возвращаются его собственные деньги, уплаченные за перевозку, которая не состоялась. Проценты за пользование денежными средствами пассажира, выплаченные перевозчиком при отказе от исполнения договора из-за введения режима повышенной готовности, облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 06.05.2021 N 03-04-06/34848).

Если физлицо по гражданско-правовому договору выполняет работы, оказывает организации услуги за рубежом, то получаемое им вознаграждение относится к доходам от источников за пределами России. Резиденты сами исчисляют, декларируют и уплачивают НДФЛ с таких доходов по завершении налогового периода. У нерезидентов с доходов от источников за пределами России НДФЛ не удерживается (письмо Минфина России от 22.04.2021 N 03-04-06/30627).

Доходы работников, выполняющих трудовые обязанности за пределами РФ, в виде среднего заработка, гарантированного в случаях ежегодного отпуска, для целей налогообложения могут быть отнесены к доходам от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827).

При приобретении недвижимости у невзаимозависимого физлица дохода в виде материальной выгоды не возникает. Возврат заемщиком физлицу суммы ранее переданного этим лицом займа не рассматривается в качестве дохода, поскольку не отвечает признакам экономической выгоды. Суммы штрафа и неустойки за нарушение условий договора облагаются НДФЛ в общем порядке. Сумма процентов за пользование заемными средствами также облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 07.04.2021 N 03-04-05/25703).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Оплата за физлиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда, питания и проживания, если такая оплата производится в интересах налогоплательщика, является доходом в натуральной форме. Организация, от которой физлица получают доходы в натуральной форме, признается налоговым агентом по НДФЛ (письмо Минфина России от 07.05.2021 N 03-04-06/35363).

При получении от организаций и предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (письмо Минфина России от 01.04.2021 N 03-04-05/24031).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках

При определении налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках исключается доход в виде процентов, рассчитанный как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода. Также при определении налоговой базы не учитываются процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах), процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу. Суммы непосредственно вклада (остатка на счете) в банке, являясь имуществом физического лица, а не его доходом, не являются объектом обложения НДФЛ (письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-04-05/42902, от 26.05.2021 N 03-04-05/40357, от 21.05.2021 N 03-04-05/38912, от 18.05.2021 N 03-04-05/3768).

Доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются в целях НДФЛ за налоговый период, в котором были фактически получены. Если по условиям договора проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход учитывается в целях НДФЛ в налоговом периоде, в котором произведено зачисление (письма Минфина России от 25.05.2021 N 03-04-05/39977, от 21.05.2021 N 03-04-05/38927, от 21.05.2021 N 03-04-05/38916, от 18.05.2021 N 03-04-05/37693).

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации

Иностранная организация, признаваемая налоговым резидентом РФ, выступает налоговым агентом по НДФЛ при выплате дивидендов (письмо Минфина России от 09.06.2021 N 03-04-06/45545).

При определении НДФЛ в отношении доходов с дивидендов с 01.01.2021 предусмотрен зачет налога на прибыль, удержанного в их отношении. При этом указанная сумма определяется как произведение базы для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету (Бз), на коэффициент 0,13. Первый показатель равен меньшему значению одной из следующих величин:

- суммы доходов от долевого участия, в отношении которых исчислен налог;

- произведения показателей К (отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей) общая сумма дивидендов, которые подлежат распределению организацией в пользу всех получателей) и Д2 (общая сумма дивидендов, полученных российской организацией) (информация ФНС России от 08.04.2021).

При выплате российской организацией доходов в виде дивидендов иностранному получателю (иностранной компании), фактическим правом на который обладают физлица, российская организация признается налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ.

В отношении дивидендов, полученных физлицом, ставка НДФЛ составляет:

- 13% для доходов резидента в пределах 5 млн руб. (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);

- 650 тыс. руб. и 15% с суммы резидента, превышающей 5 млн руб. (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110);

- по ставке, предусмотренной международным договором, для доходов нерезидента (182 1 01 02010 01 0000 110) (письмо ФНС России от 01.06.2021 N БС-4-11/7571@).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Дополнительные выплаты работникам медорганизаций, подведомственных Министерству здравоохранения Новгородской области, производимые в соответствии с постановлением Правительства Новгородской области за счет дотаций Правительства РФ, освобождаются от НДФЛ (письмо ФНС России от 18.06.2021 N БС-4-11/8552@).

Дополнительные выплаты медработникам, произведенные в соответствии с постановлением Правительства Забайкальского края, за счет дотаций, выделенных на основании распоряжения Правительства РФ, не облагаются НДФЛ (письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-11/6128@).

Вопрос обложения НДФЛ выплат медицинским и иным работникам, производимых за счет дотаций Правительства РФ, следует рассматривать с учетом правового статуса данных выплат, установленного региональными актами (письма Минфина России от 06.05.2021 N 03-04-06/34845, от 22.04.2021 N 03-04-07/30491).

Доход от продажи гаражного бокса, приобретенного по договору с гаражно-строительным кооперативом, освобождается от НДФЛ только в случае, если гараж находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более начиная с даты, когда были соблюдены 2 условия: полное внесение паевого взноса и наличие документа, подтверждающего факт передачи объекта недвижимого имущества (письмо ФНС России от 17.06.2021 N БС-19-11/237@).

Доходы в денежной форме, получаемые налогоплательщиками в порядке дарения от физических лиц, освобождаются от налогообложения (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-04-06/46400).

Если же полученные в дар деньги фактически представляют собой оплату стоимости товаров, работ или услуг, освобождение не применяется (письмо Минфина России от 31.05.2021 N 03-04-07/41782).

Если квартира приобретена в период брака в совместную собственность супругов, то для каждого из них срок владения исчисляется с даты возникновения права собственности у одного из супругов. При этом дата перехода доли в собственность одного из супругов от другого супруга не учитывается. Если недвижимость находилась в собственности в течение минимального предельного срока владения и более с даты возникновения права совместной собственности, то полученный от продажи доход освобождается от НДФЛ (письма Минфина России от 03.06.2021 N 03-04-05/43253, от 03.06.2021 N 03-04-05/43337, от 09.04.2021 N 03-04-05/26666, от 02.04.2021 N 03-04-05/24468).

Если нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его продажи не освобождается от НДФЛ независимо от срока владения. Вычет по НДФЛ при продаже имущества не применяется в отношении недвижимости и транспортных средств, которые использовались в бизнесе, если иное не предусмотрено НК РФ (письмо Минфина России от 01.06.2021 N 03-04-05/42594).

При продаже квартиры, находившейся в собственности в течение минимального предельного срока владения и более, полученный доход освобождается от НДФЛ. Если квартира будет находиться в собственности менее минимального предельного срока, то доход облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 18.05.2021 N 03-04-05/37698).

При продаже жилого помещения, приобретенного по договору участия в долевом строительстве, минимальный предельный срок владения исчисляется с даты полной оплаты стоимости жилья в соответствии с договором. Если по соглашению сторон налогоплательщик оплатил дополнительную стоимость жилья, то минимальный предельный срок владения исчисляется с даты полной оплаты стоимости с учетом доплаты (письма Минфина России от 04.05.2021 N 03-04-05/34420, от 21.04.2021 N 03-04-05/30283, от 21.04.2021 N 03-04-05/30157, от 01.04.2021 N 03-04-05/24003).

Если срок владения квартирой равен минимальному или превышает его, доход от продажи освобождается от НДФЛ вне зависимости от налогового статуса физлица (письмо Минфина России от 30.04.2021 N 03-04-05/33976).

Если унаследованная недвижимость находилась в собственности 3 года, НДФЛ при продаже платить не надо. Право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от времени его фактического принятия и даты регистрации права наследника (письмо Минфина России от 01.04.2021 N 03-04-05/24036).

Изменение размера доли участника долевой собственности не влечет для него прекращения права собственности на имущество. В таком случае минимальный срок владения исчисляется с даты первичного возникновения права долевой собственности (письма Минфина России от 28.04.2021 N 03-04-05/32766, от 01.04.2021 N 03-04-05/24025).

Для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретенным в общую совместную собственность, исчисляется с даты возникновения права собственности на объект у одного из них. При этом дата перехода доли в собственность одного из супругов от другого супруга не учитывается (письмо Минфина России от 21.04.2021 N 03-04-05/30153).

Если недвижимое имущество, приобретенное супругами в период брака за счет общих совместных средств супругов, непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности одним из супругов, то доходы, полученные от продажи такого недвижимого имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, независимо от того, что к моменту продажи указанного недвижимого имущества брак между супругами расторгнут (письмо Минфина России от 01.04.2021 N 03-04-05/24018).

С 01.01.2021 суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, подлежат налогообложению. Доходы учитываются в налоговом периоде, в котором были фактически получены (письмо Минфина России от 28.05.2021 N 03-04-05/41596).

Суммы оплаты отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно, являясь выплатами, связанными с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежат обложению НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2021 N 20-21/071455@).

При соблюдении условий, установленных п. 65 ст 217 НК РФ, а также Основных условий реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, доходы налогоплательщика в виде суммы прощеной задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 20.04.2021 N 03-04-05/29528).

При отсутствии документов, подтверждающих дополнительные расходы на реабилитацию, нет оснований рассматривать в качестве компенсационной выплату спортсмену - работнику организации, предусмотренную трудовым договором, в размере зарплаты за сезон, в котором наступила потеря трудоспособности (письмо Минфина России от 09.04.2021 N 03-04-05/26667)

Не облагаются НДФЛ компенсации при увольнении в части, не превышающей в целом трех средних зарплат (шести - для организаций в районах Крайнего Севера). Компенсация при увольнении госслужащему в размере четырехмесячного денежного содержания по существу является выходным пособием, соответственно, при налогообложении применяется указанный выше порядок. Дополнительная компенсация в случае расторжения контракта с госслужащим до истечения срока предупреждения об увольнении не облагается НДФЛ в полном объеме (письмо Минфина России от 08.04.2021 N 03-04-09/26066).

Социальные налоговые вычеты

Граждане смогут возместить свои расходы на физкультурно-оздоровительные услуги, понесенные с 2022 г., заявив вычет по НДФЛ. Соответствующие изменения внесены в НК. Вычет будет предоставляться в размере фактических расходов, но не более 120 тыс. руб. за год в совокупности с другими социальными вычетами. Гражданин сможет учесть расходы на физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет. Чтобы получить вычет, на дату фактически произведенных расходов физкультурно-спортивная организация (предприниматель) должна быть включена в перечень, сформированный Минспортом (информация ФНС России от 06.04.2021).

Имущественные налоговые вычеты

При продаже доли в квартире, приобретенной с использованием средств материнского капитала, подлежащий налогообложению доход может быть уменьшен на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов членов семьи налогоплательщика на приобретение доли налогоплательщика в проданной квартире (письмо Минфина России от 01.06.2021 N 03-04-05/42597).

С 01.01.2020 граждане, заключившие договоры на ведение индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС) / договоры на приобретение недвижимости с налоговыми агентами/банками, присоединившимися к информационному обмену с ФНС России, смогут воспользоваться вычетом в упрощенном порядке. Упрощенный порядок не отменяет возможности получения имущественных и инвестиционных налоговых вычетов в действующем порядке - посредством представления налоговой декларации формы 3-НДФЛ. Кроме того, с 2022 года уведомление о подтверждении права на получение имущественных и социальных налоговых вычетов будет направляться напрямую работодателю, указанному в заявлении, для предоставления налогового вычета (письмо ФНС России от 05.05.2021 N ПА-4-11/6227@).

Если квартира будет передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства в 2021 г., то имущественные вычеты по НДФЛ по расходам на приобретение жилья и погашение процентов по ипотеке можно получить путем представления в 2022 г. декларации по НДФЛ за 2021 г (письмо Минфина России от 30.04.2021 N 03-04-05/33890).

Имущественные вычеты в отношении доходов нерезидентов от продажи недвижимости не применяются (письмо Минфина России от 21.04.2021 N 03-04-05/30162).

Вместо вычета при продаже имущества можно уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением этого имущества. В случае расчетов между физлицами договор купли-продажи (акт приема-передачи транспорта), содержащий информацию о факте уплаты покупателем денег по договору, может быть применен в качестве платежного документа, подтверждающего фактически произведенные покупателем расходы (письмо ФНС России от 21.04.2021 N БС-4-11/5473@).

При продаже земли, находившейся в собственности менее установленного срока, налогоплательщик вправе:

- получить имущественный налоговый вычет в размере доходов от продажи, но не более 1 млн руб.;

- вместо вычета уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 07.04.2021 N 03-04-05/25658).

Право на вычет по НДФЛ при приобретении жилья получают только те налогоплательщики, которые израсходовали собственные средства и приобрели в собственность недвижимость (письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-04-05/24477).

ФНС направила для использования в работе обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в первом квартале 2021 года по вопросам налогообложения (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Доходы физических лиц в виде сумм купонного дохода (процентов) по облигациям, а также в виде превышения доходов от реализации (погашении) облигаций над величиной расходов при их приобретении, включая суммы накопленного купонного дохода, облагаются НДФЛ. Суммы НДФЛ подлежат исчислению и удержанию налоговыми агентами, которыми признаются российские доверительные управляющие или брокеры, осуществляющие сделки с облигациями в интересах налогоплательщика, или российский депозитарий, учитывающий права на соответствующие облигации (письмо Минфина России от 17.05.2021 N 03-04-07/37373).

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика в виде оплаты труда при их выплате по завершении месяца. Перечисляется налог не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (письмо Минфина России от 07.04.2021 N 03-04-06/25706).

Дата фактического получения дохода

По общему правилу оплата организацией стоимости санаторно-курортной путевки для работника признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Датой получения такого дохода является день оплаты путевки за работника не зависимо от периода представления услуг. При этом с 01.01.2022 освобождается от налогообложения стоимость санаторно-курортных путевок, предоставляемых организацией лицам, указанным в п. 9 ст. 217 НК РФ, однократно в отношении каждой категории лиц (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-04-06/46405).

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 06.05.2021 N 03-04-06/34840).

Налоговые ставки

Доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, от уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) подлежат налогообложению с применением налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (письмо Минфина России от 22.04.2021 N 03-04-05/30591).

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Если налогоплательщик получает доходы от нескольких организаций в сумме более 5 млн руб. за год, а общая сумма НДФЛ, исчисленная налоговым органом, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, доплатить налог надо будет на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-04-05/46440).

Сумма НДФЛ с процентных доходов по вкладам (остаткам на счетах) по итогам налогового периода рассчитывается налоговым органом на основании информации, представленной банками. Налогоплательщики уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления (письмо Минфина России от 01.04.2021 N 03-04-05/23730).

Особенности исчисления сумм налога с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний

При уплате сумм НДФЛ с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний за 2020 г. применяется КБК 000 1 01 02090 01 0000 110 (письмо Минфина России от 22.04.2021 N 02-05-10/30731).

Разъяснен порядок применения нового режима уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК:

- как перейти на новый режим, порядок и сроки его применения;

- обязанности налогоплательщиков, перешедших на новый режим;

- какая ответственность грозит за налоговые правонарушения (письмо ФНС России от 05.04.2021 N ШЮ-4-13/4504@).

Налоговая отчетность

Рассмотрен порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал, если зарплата за март выплачена в апреле, тогда же удержан НДФЛ с зарплаты и с материальной выгоды за пользование займом (письмо ФНС России от 09.06.2021 N БС-4-11/7994@).

Разъяснен порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, если зарплата за март выплачена 31.03.2021, а НДФЛ перечислен в бюджет 01.04.2021 (письмо ФНС России от 14.04.2021 N БС-4-11/5081@).

В случае утраты налогоплательщиком статуса налогового резидента в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за отчетный период отражаются итоговые показатели по налоговой ставке 30% (письмо УФНС России по г. Москве от 07.06.2021 N 20-20/084204@). Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации не требуется (письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@).

Сумма налога на прибыль, подлежащая зачету, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ не отражается. В поле 160 указывается сумма НДФЛ удержанная (за вычетом суммы налога на прибыль, подлежащей зачету). Сумма дохода в виде дивидендов указывается в поле "Сумма дохода" Приложения "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" к Справке о доходах и суммах налога физлица (приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ) с указанием в поле "Код дохода" 1010. При этом поля "Код вычета" и "Сумма вычета" не заполняются (письмо ФНС России от 21.04.2021 N БС-4-11/5471@).

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние 3 месяца отчетного периода. Если налоговый агент выплачивал физлицам доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 2 заполняется для каждой из ставок. Если с доходов суммы НДФЛ рассчитываются по ставке 13% и перечисляются на один КБК, то такие доходы отражаются в одном разделе расчета по форме 6-НДФЛ. В поле 112 раздела 2 расчета указывается обобщенная по всем физлицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам). К таким доходам относятся, например, премия, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@).

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. отражаются суммы удержанного НДФЛ за последние 3 месяца отчетного периода, то есть за январь-март 2021 г., независимо от срока их перечисления. На практике возникают ситуации, когда организация в расчете по форме 6-НДФЛ за 2020 г. отразила в разделе 1 зарплату за декабрь, а в разделе 2 эта сумма не отражена. При этом сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 г. показана в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. Если это не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, представлять уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за 2020 г. и за I квартал 2021 г. в данной ситуации не требуется (письмо ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@).

Организация - налоговый агент отразила в полях 020 и 022 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. сумму удержанного НДФЛ с выплаченной работникам зарплаты за декабрь 2020 г. Как пояснила ФНС РФ, представлять уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. не нужно (письмо ФНС России от 01.04.2021 N БС-4-11/4351@).

НК РФ не обязывает налоговый орган заверять справку о доходах и суммах налога физлица, выдаваемую налоговым агентом. При этом налоговый орган может проставить отметку на справке о факте наличия содержащихся в ней сведений в российском налоговом органе (письмо ФНС России от 26.04.2021 N БС-3-11/3135@).

Суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств при доначислении (взыскании) налоговым органом таких сумм по итогам налоговой проверки, не отражаются в сведениях по форме N 2-НДФЛ и в расчете по форме N 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 23.04.2021 N БС-4-11/5630@).

Доход, полученный физическим лицом по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (код дохода 1530), следует определять с учетом понесенных расходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (код вычета 201) (письмо ФНС России от 25.06.2021 N БС-3-11/4593@)

Устранение двойного налогообложения

Компания Google LLC не будет удерживать подоходный налог США по ставке 30 процентов с доходов от размещения рекламы, выплачиваемых авторам - налоговым резидентам Российской Федерации. Физическим лицам необходимо подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации, заполнив соответствующую форму (W8B, 1042S), направленную ему Google LLC в электронном виде. Доходы блогеров - российских налоговых резидентов признаются объектом обложения НДФЛ и облагаются по ставке 13 %. Если физическое лицо является ИП, то доход от размещения рекламы облагается налогом в соответствии с применяемой им системой налогообложения (общая или упрощенная) (письмо ФНС России от 16.06.2021 N БС-4-11/8412@).

Чтобы вернуть налог, ранее удержанный налоговым агентом при выплате процентов, необходимо обратиться к налоговому агенту (к организации, от которой получен доход в виде процентов) с заявлением о возврате. К нему нужно приложить документ, подтверждающий статус налогового резидента иностранного государства (письмо ФНС России от 26.04.2021 N БС-3-11/3134@).

В силу Соглашения между Россией и Швейцарией об избежании двойного налогообложения если физлицо является российским резидентом, а также имеет фактическое право на процентный доход, то его доходы облагаются НДФЛ только в России. Подтверждение статуса налогового резидента выдает МИ ФНС по централизованной обработке данных. Налоговый орган не выдает документы, подтверждающие уплату гражданином НДФЛ, на основании гарантийного письма без фактической уплаты (перечисления) налога в бюджет. Чтобы проставить отметку на декларации по форме 3-НДФЛ о факте приема налоговым органом ее оригинала, а также об уплате НДФЛ с процентных доходов от размещения срочного вклада на счете в швейцарском банке в 2020 г., гражданин вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета (письмо ФНС России 01.04.2021 N БС-4-11/4345@).

Прочее

При наличии у организации неактуальной информации либо информации, требующей уточнения, о налогоплательщике организация, выполняя обязанности налогового агента, может запросить необходимые сведения непосредственно у данного физического лица - налогоплательщика (письмо ФНС России от 20.04.2021 N БС-4-11/5345@).

ФНС направила План мероприятий по проведению опытной эксплуатации прикладного программного обеспечения АИС "Налог-3", реализующего технологический процесс 103.06.06.00.0170 "Предоставление вычетов по налогу на доходы физических лиц в упрощенном порядке" (письмо ФНС России от 14.04.2021 N БС-4-11/5086@).

Налог на имущество физических лиц

Налогоплательщики

Право собственности предполагает не только возможность реализации собственником составляющих это право правомочий владения, пользования и распоряжения имуществом, но и несение бремени содержания принадлежащего ему имущества, включая уплату налогов. Плательщиками налога на имущество физлиц признаются граждане, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (письмо ФНС России от 21.06.2021 N БС-2-21/927@).

Объект налогообложения

Если право собственности физлица на помещение не возникло в установленном порядке и сведения о нем не представлены в налоговый орган, налог на имущество физлиц не исчисляется (письмо ФНС России от 25.06.2021 N БС-3-21/4597@).

Порядок исчисления суммы налога

После возникновения у физлица права собственности на имущество, в отношении которого представлены сведения о паевых взносах, налог исчисляется при условии наличия у налогового органа сведений о кадастровой стоимости этого имущества (письмо ФНС России от 11.06.2021 N БС-4-21/8224@).

Прочее

Рассматривая обращение по вопросу исчисления налога на имущество физлиц, ФНС разъяснила, что налоговые органы не являются первоисточником информации, содержащейся в ЕГРН (письмо ФНС России от 25.06.2021 N БС-3-21/4591@).

При поступлении в налоговый орган обращения, содержащего информацию о несоответствии сведений налоговых органов об объектах налогообложения данным регистрирующих органов, налоговый орган направляет в регистрирующий орган запрос актуальных сведений, за исключением случаев, когда налогообложение не зависит от информации регистрирующих органов (письмо ФНС России от 20.05.2021 N БС-4-21/6978@).

Независимо от порядка применения льготы (по заявлению или без заявления) налоговый орган должен располагать документированными основаниями (сведениями) для ее предоставления в отношении налогоплательщика, в том числе ИП на УСН, объекта налогообложения и налогового периода (письмо ФНС России от 11.05.2021 N БС-4-21/6433@).

С 01.07.2021 исчисление (в т.ч. перерасчет) налога на имущество физических лиц, подлежащего уплате крупнейшими налогоплательщиками, осуществляется МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 10 (письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-21/6161@).

С 2021 г. проактивный (беззаявительный) порядок предоставления льгот по имущественным налогам распространен на ветеранов боевых действий, сведения о которых размещены в ЕГИС СО (информация ФНС России от 14.04.2021).

Налог на прибыль

COVID-19

Суммы прекращенных обязательств налогоплательщика-заемщика по уплате задолженности по заключенному с кредитной организацией кредитному договору на возобновление деятельности не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы, произведенные за счет денежных средств, полученных на возобновление деятельности, учитываются в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-03-06/1/46724).

Датой признания расходов на приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов власти в связи с распространением коронавируса, является дата передачи их в производство (письмо Минфина России от 18.05.2021 N 03-03-06/1/37786).

Мероприятия, связанные с преодолением ситуации по коронавирусу, не влияют на порядок учета расходов по налогу на прибыль для организаций, в состав которых входят подразделения, использующие объекты обслуживающих производств и хозяйств (письмо Минфина России от 17.05.2021 N 03-03-06/1/37385).

Расходы на оплату тестирования работников на коронавирус и иммунитет к нему в целях обеспечения нормальных (безопасных) условий труда учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом возмещение расходов кандидатам на вакантные должности на тестирование на COVID-19 не может быть учтено в составе расходов (письмо Минфина России от 22.04.2021 N 03-03-06/1/30494).

Освобождение от налогообложения в соответствии с п. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ может распространяться на социально ориентированные некоммерческие организации при получении ими субсидий на профилактику коронавируса (письмо Минфина России от 01.04.2021 N 03-03-06/3/23792).

Доходы

Облагаемые налогом на прибыль доходы возникают у организации - владельца инвестиционного пая в случае получения:

- дохода от реализации - при предъявлении инвестиционного пая к погашению или реализации такой ценной бумаги;

- внереализационного дохода - при получении владельцем пая дохода от доверительного управления (промежуточные выплаты дохода).

Учет собственных расходов и доходов управляющей организации ПИФа должен осуществляться для целей налогообложения прибыли обособленно от учета результата доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ (письмо Минфина России от 28.05.2021 N 03-03-06/1/41407).

Все полученные организацией-банкротом доходы, за исключением специально поименованных в НК, учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 21.04.2021 N 03-03-07/30271).

Если услуга по предварительной установке программ осуществляется в рамках оказания возмездной услуги комплексного характера (состоит из множества мероприятий), то предустановка не признается безвозмездной (письмо Минфина России от 16.04.2021 N 03-03-06/1/28736).

Суммы невостребованных дивидендов, объявленных к выплате до проведения преобразования, не учитываются в доходах реорганизованной организации в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли (письмо Минфина России от 15.04.2021 N 03-03-06/1/28333).

Доходы от реализации

При применении метода начисления, суммы, полученные при продаже подарочных сертификатов, учитываются в доходах от реализации на дату непосредственной реализации товаров (письмо Минфина России от 29.06.2021 N 03-03-06/1/51144).

При налогообложении прибыли выручка от реализации услуг признается на дату их оказания (письмо Минфина России от 15.04.2021 N 03-03-06/1/28130).

Внереализационные доходы

Налогоплательщик, получающий в пользование права на результаты интеллектуальной деятельности по лицензионному договору на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования результатом интеллектуальной деятельности, определяемый исходя из рыночных цен на право пользования идентичными результатами интеллектуальной деятельности (письмо Минфина России от 25.06.2021 N 03-03-05/50223).

Разница между налоговым вычетом, определенным как начисленная сумма акциза, умноженная на коэффициент Квд, и суммой этого же акциза, учитывается во внереализационных доходах (письма Минфина России от 15.06.2021 N 03-03-07/46931, от 11.06.2021 N 03-03-06/1/46382).

При прекращении долгового обязательства путем прощения физлицом, доля участия которого в уставном (складочном) капитале (фонде) организации составляет не менее 50%, соответствующие суммы учитываются в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 08.06.2021 N 03-03-06/1/44932, от 04.06.2021 N 03-03-06/1/43836, от 21.05.2021 N 03-03-06/1/39010, от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36775).

Доходы, полученные безвозмездно от физлица, если доля его участия в уставном (складочном) капитале (фонде) организации составляет не менее 50%, не учитываются при налогообложении прибыли. При прекращении обязательств по договору займа в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице освобождение не применяется. Такая операция, по сути, преследует цель не передачу имущества (имущественных прав), а прекращение задолженности (письмо Минфина России от 21.05.2021 N 03-03-06/1/38962).

Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ, признаются внереализационными расходами. При списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга должник должен отразить в составе внереализационных доходов суммы списываемой задолженности (письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29226).

Средства в размере, равном дивидендам, фактически не выплаченным акционеру-юрлицу в связи с его письменным отказом, за минусом удержанного налога, подлежат налогообложению у АО в общем порядке (письмо Минфина России от 26.05.2021 N 03-03-06/1/40615).

Суммы, полученные акционером (участником) от дочерней организации при уменьшении уставного капитала, превышающие стоимость вклада, не могут квалифицироваться для целей налогообложения как дивиденды. Рыночная стоимость имущества, полученного акционером (учредителем) при уменьшении обществом уставного капитала, превышающая налоговую стоимость акций (долей), учитывается в составе внереализационных доходов, для которых не предусмотрен особый порядок учета (письмо Минфина России от 20.05.2021 N 03-03-06/1/38558).

Датой получения внереализационного дохода в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве), признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (письмо Минфина России от 04.06.2021 N 03-03-06/1/43842).

Положения п. 18 ст. 250 НК РФ не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций (письма Минфина России от 04.06.2021 июня 2021 г. N 03-03-06/1/43836, от 21.05.2021 N 03-03-07/39138).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно доходы оцениваются исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем документально или с помощью независимой оценки (письмо Минфина России от 25.05.2021 N 03-03-06/1/39853).

Целевое финансирование (за исключением бюджетных средств), использованное не по целевому назначению, признается внереализационным доходом. НК РФ не предусматривают положений о включении в состав доходов средств целевого финансирования, не полностью использованных по целевому назначению на конец налогового периода (письмо Минфина России от 30.04.2021 N 03-03-06/3/33900).

Доходы в виде компенсации потерь, учитываемые в составе внереализационных доходов, признаются на дату их признания должником (письмо Минфина России от 28.04.2021 N 03-03-06/3/32431).

Субсидии на возмещение затрат, признаваемых для целей налогообложения прибыли, учитываются при формировании налоговой базы по мере осуществления и признания данных затрат. Если на момент получения субсидии расходы были произведены и признаны в налоговом учете, то субсидии учитываются в составе внереализационных доходов единовременно (письмо Минфина России от 13.04.2021 N 03-03-06/1/27516).

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29310).

Суммы списанной кредиторской задолженности исключенного из ЕГРЮЛ кредитора, признанного недействующим юрлицом, отражаются в доходах налогоплательщика на основании выписки из ЕГРЮЛ на дату внесения записи о ликвидации кредитора. Эти правовые последствия не распространяются на организации, исключенные из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа по следующим основаниям:

- из-за невозможности ликвидации ввиду отсутствия средств;

- из-за наличия в ЕГРЮЛ недостоверных сведений в течение более чем 6 месяцев (письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-03-06/1/24533).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных безвозмездно от физлица, если доля его участия в уставном (складочном) капитале (фонде) организации составляет не менее 50% (письмо Минфина России от 10.06.2021 N 03-03-06/1/45939).

В случае, если уменьшение уставного капитала осуществляется в силу предписаний закона, обязывающих общество осуществить такую меру, то суммы, оставшиеся в распоряжении организации, на которые произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций. Если уменьшение уставного капитала осуществляется вне связи с требованиями законодательства РФ, в том числе, если в отчетном периоде стоимость чистых активов стала меньшей уставного капитала, и при этом соответствующие суммы не возвращаются учредителям (акционерам), то такие суммы рассматриваются как подлежащие налогообложению налогом на прибыль у общества (письмо Минфина России от 28.05.2021 N 03-03-06/1/41414).

При получении имущества от АО при уменьшении его уставного капитала налогооблагаемые доходы акционера- автономной НКО будут определяться как рыночная стоимость полученного имущества, уменьшенная на налоговую стоимость его взноса (письмо Минфина России от 08.04.2021 N 03-03-06/1/26165).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание НКО и ведение уставной деятельности, а также расходы, произведенные за счет данного источника (письмо Минфина России от 25.05.2021 N 03-03-06/3/40015).

Если лицо, являющееся источником целевых поступлений НКО, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения является их конечное использование на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности. Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления влечет включение средств в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 06.04.2021 N 03-03-06/2/25339).

Средства целевого финансирования ТСЖ, ЖК, ЖСК, УК и НКО, а также расходы, произведенные за счет данного источника по целевому назначению, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 25.05.2021 N 03-03-06/3/40092).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы НКО в виде целевых поступлений и процентов от размещения на депозитах средств, если они формируют или пополняют целевой капитал (письмо Минфина России от 06.05.2021 N 03-03-07/35050).

Застройщик не учитывает в доходах по налогу на прибыль аккумулированные на своих счетах средств дольщиков и инвесторов. Неиспользованные средства, не возвращенные дольщикам, являются налогооблагаемыми доходами. Также к средствам целевого финансирования приравниваются средства дольщиков на счетах эскроу. Расходы застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет этих средств, учитываются отдельно как произведенные в рамках целевого финансирования (письмо Минфина России от 20.05.2021 N 03-03-06/1/38545).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от приносящей доход деятельности и подлежащих перечислению в бюджетную систему (письмо Минфина России от 22.04.2021 N 03-03-06/3/30776).

Освобождение распространяется на доходы в виде оприходованного лома черных и цветных металлов, средства от реализации которого подлежат перечислению в бюджет (письмо Минфина России от 11.05.2021 N 03-03-06/3/35632).

Освобождение распространяется только на казенные учреждения и не применяется к организациям иных организационно-правовых форм (письмо Минфина России от 05.05.2021 N 03-03-06/2/34793).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством (письмо Минфина России от 20.04.2021 N 03-03-06/1/29669).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) (письмо Минфина России от 21.04.2021 N 03-03-06/1/30083).

Только судовладельцы вправе не учитывать при налогообложении прибыли доходы от эксплуатации и реализации судов, зарегистрированных в РМРС, а также расходы, связанные с получением таких доходов. Судовладельцами могут одновременно являться как арендодатель (собственник судна), так и арендатор (фрахтователь) (письмо Минфина России от 21.04.2021 N 03-03-06/1/30144).

Судовладельцы при налогообложении прибыли не учитывают доходы от использования судов, зарегистрированных в РМРС, в рамках перевозки, а также расходы, связанные с получением таких доходов. Перевозка и перевалка грузов являются двумя самостоятельными видами деятельности. Доходы от перевалки грузов не подпадают под освобождение от налогообложения прибыли и учитываются в общем порядке. При этом понесенные расходы в рамках оказания таких услуг также учитываются для целей налогообложения (письмо Минфина России от 16.04.2021 N 03-03-06/1/28607).

Освобождение от налогообложения при безвозмездной передаче дочерней организацией имущества не связывается с ранее внесенным вкладом в имущество. В случае ликвидации иностранной дочерней организации налогообложение полученного российской организацией имущества будет осуществляться с применением положений НК об особенностях признания доходов и расходов при ликвидации. Дивидендами не признаются выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику), не превышающие его взноса в уставный (складочный) капитал (письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29184).

Денежные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал общества, включая доход в виде превышения цены долей над их номинальной стоимостью, не учитываются в доходах при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 01.04.2021 N 03-03-06/1/24045).

Расходы

НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают факт оказания услуг по перевозке, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Организация вправе обосновать потребление услуги воздушной перевозки не только посадочным талоном, но и любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов (письмо Минфина России от 25.06.2021 N 03-03-07/50225).

Первичные учетные документы являются подтверждением данных налогового учета. При их оформлении хозяйствующий субъект вправе организовать электронный документооборот, применяя простую электронную подпись, при условии соблюдения установленных требований (письмо ФНС России от 21.06.2021 N ЕА-3-26/4451@).

Налогоплательщики вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль организаций расходы, которые подтверждаются первичными учетными документами, оформленными либо в соответствии с законодательством РФ, либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены такие расходы (письма Минфина России от 26.05.2021 N 03-03-07/40400, от 24.05.2021 N 03-03-06/1/39611).

Кроме того, расходы могут подтверждаться документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (письмо Минфина России от 20.05.2021 N 03-03-07/38711).

Несмотря на то, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которыми подтверждаются произведенные расходы, положениями НК РФ прямо предусмотрено, что отдельные виды расходов (на командировки, на содержание служебного транспорта, на представительские расходы, на иные подобные расходы) признаются на дату утверждения авансового отчета (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-03-06/1/46407 ).

Расходы, произведенные за счет средств акционера, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет не менее 50%, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в общем порядке (письмо Минфина России от 10.06.2021 N 03-03-06/1/45939).

Любые расходы налогоплательщика, осуществленные им в целях деятельности, направленной на получение дохода, документально подтвержденные и обоснованные, а также не поименованные в ст. 270 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли. При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (письма Минфина России от 10.06.2021 N 03-03-06/1/45923, от 31.05.2021 N 03-03-06/1/42057).

Проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ (письмо Минфина России от 01.06.2021 N 03-03-07/42417).

Нарушение требований отраслевого законодательства само по себе не может являться основанием непринятия расходов для целей налогообложения прибыли. В целях налогообложения расходы подтверждаются совокупностью представленных документов - договорами, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными и иными документами (письмо Минфина России от 31.05.2021 N 03-03-06/3/42110).

При отсутствии транспортной накладной иные документы могут быть расценены как документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы. Представление организациями документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ в области транспорта, является достаточным условием для подтверждения правомерности признания расходов в целях налогообложения (при соответствующей цели их несения) (письмо ФНС России от 19.04.2021 N СД-4-2/5238).

При наличии договора перевозки груза организация вправе учитывать в подтверждение затрат на перевозку фактически оформленные документы (транспортные накладные по форме, действовавшей до 31.12.2020), подтверждающие реальность выполнения определенных договором перевозок (письмо ФНС России от 15.04.2021 N СД-4-3/5182@).

При переходе с УСН на налог на прибыль с использованием метода начисления организация не вправе признать затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены и оплачены в периоде применения УСН (письмо Минфина России от 28.05.2021 N 03-03-06/1/41446).

Если целью заключения возмездного договора об оказании услуг энергосбережения являются действия энергосервисной компании, направленные на энергосбережение и повышение энергоэффективности использования заказчиком энергоресурсов, то расходы при налогообложении прибыли могут рассматриваться в качестве расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-03-06/1/24192).

Вознаграждение, выплачиваемое налогоплательщиком по договору коммерческой концессии, для целей налогообложения прибыли учитывается в расходах на дату расчетов в соответствии с условиями договоров или на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число периода. Расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты. Расходы признаются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-03-07/24530).

Расходы, произведенные за счет взносов в уставный капитал, учитываются в целях налогообложения в общеустановленном порядке. Амортизация по имуществу, приобретенному или созданному коммерческой организацией за счет взносов в уставный капитал, начисляется в общем порядке (письмо Минфина России от 01.04.2021 N 03-03-06/1/24045).

Расходы на оплату труда

Если срок действия договора ДМС, заключенного на срок не менее одного года, в дальнейшем продлевается на тех же условиях, то суммы платежей (взносов) по нему учитываются для целей налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Если срок договора ДМС истек и был заключен новый договор ДМС на срок менее одного года, то суммы платежей (взносов) организации по новому договору не учитываются в расходах по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-03-06/1/46385).

В составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли могут учитываться любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника и не поименованные в ст. 255 НК РФ, которые на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, включаются у данного работодателя в систему оплаты труда. Исключением являются расходы, не отвечающие критериям ст. 252 НК РФ, а также расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 04.06.2021 N 03-03-06/2/44101).

Расходы в виде премий могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, и при условии, что подобные расходы могут учитываться в силу НК РФ (письмо Минфина России от 18.05.2021 N 03-03-07/37571).

Расходы работодателя на оплату санаторно-курортного лечения работника можно учесть при налогообложении прибыли, если они понесены в рамках договоров о реализации туристского продукта, заключенных работодателем непосредственно с туроператором или турагентом. Если расходы понесены в рамках договоров с гостиницами, перевозчиками и др., то их нельзя учесть в составе расходов на оплату труда. С 2022 г. в расходах на оплату труда будут дополнительно учитываться не только расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению, но и расходы в виде компенсации произведенных затрат на оплату данных услуг (письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-03-06/1/42814).

Если расходы на оплату найма жилья для размещения работников являются формой системы оплаты труда, предусмотренной в трудовом договоре, то их можно учесть при налогообложении прибыли как расходы на зарплату в натуральной форме. Если такие расходы не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то их нельзя учесть при налогообложении прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет (письмо Минфина России от 09.04.2021 N 03-03-06/1/26543).

Налогоплательщикам предоставлено право относить в состав расходов на оплату труда затраты, понесенные на оплату услуг по организации туризма и отдыха в России по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работников (и членов их семей). Расходы на оплату этих услуг будут учитываться при налогообложении прибыли, если договор заключен в соответствии с нормами российского законодательства (письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-03-06/1/24453).

Внереализационные расходы

Признанные подрядчиком суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций, предусмотренные условиями договора за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, учитываются в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 29.06.2021 N 03-03-06/1/51046).

С 01.01.2020 к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли относятся расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного отдельным категориям НКО. При этом НКО должны быть включены в реестры, положения о которых утверждены Правительством (письмо Минфина России от 18.05.2021 N 03-03-06/1/37832).

По истечении срока исковой давности задолженность может быть признана безнадежной. Она учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина России от 17.05.2021 N 03-03-06/1/37298).

Расходы на предоставление покупателю премий могут учитываться в составе внереализационных расходов, если они соответствуют условиям НК РФ (письмо Минфина России от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36841).

Если субсидии выделяются на приобретение, создание имущества, которое подлежит передаче в государственную и (или) муниципальную собственность, то порядок учета доходов и расходов по данным операциям не регулируется положениями пп. 19.7 п. 1 ст. 265 НК РФ и абз. 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ (письмо Минфина России от 12.05.2021 N 03-03-06/1/36025).

Материальные расходы

Нормы естественной убыли по цементу, кварцевому песку и другим стройматериалам разрабатываются Минстроем. До утверждения норм естественной убыли применяются нормы, утвержденные ранее соответствующими органами власти. Действие данного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002. При отсутствии соответствующих норм потери от недостачи, порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36890).

Если организация только хранит зерно, то потери, возникающие в силу естественных причин (уменьшение массы без изменения качества), учитываются для целей налога на прибыль в пределах норм естественной убыли. Если помимо хранения производятся усушка и подработка зерна, являющиеся частью производственного процесса, то возникающие потери относятся к технологическим потерям и учитываются в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 12.04.2021 N 03-03-06/1/26973).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Если первоначальная стоимость имущества, затраты на приобретение которого изначально отнесены к материальным расходам, после проведения достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения превысит 100 000 рублей, такое имущество, используемое в качестве средств труда, следует отнести к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли организаций, а расходы на проведение указанных мероприятий следует учитывать путем начисления амортизации (письма Минфина России от 17.06.2021 N 03-03-06/1/47706, от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36842).

Амортизация по амортизируемому имуществу, полученному государственной корпорацией в качестве имущественного взноса РФ, использование которого возможно для излечения дохода, полежит начислению в общеустановленном порядке. Остаточная стоимость указанного амортизируемого имущества определяется как разница между его первоначальной стоимостью и всей суммой начисленной за период эксплуатации амортизации независимо от ее учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 16.06.2021 N 03-03-06/3/47233).

Амортизируемым имуществом признаются капвложения в предоставленные в аренду/по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором/ссудополучателем с согласия арендодателя/ссудодателя (письмо Минфина России от 26.05.2021 N 03-03-06/1/40410).

Если деятельность сотрудников организации была связана с приобретением основного средства, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, то их зарплата и начисленные страховые взносы формируют первоначальную стоимость такого объекта основного средства (письмо Минфина России от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36839).

Налогоплательщик определяет норму амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником. Если таких сведений нет, срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода данного объекта в эксплуатацию с учетом классификации основных средств (письмо Минфина России от 28.04.2021 N 03-03-06/1/32504).

При приобретении недвижимости, срок фактического использования которой у предыдущих собственников равен сроку ее полезного использования, можно самостоятельно определить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов и начислять амортизацию до полного списания стоимости на основании первичных учетных документов. При этом срок полезного использования амортизируемого имущества должен составлять более 12 месяцев (письмо Минфина России от 26.04.2021 N 03-03-06/1/31534).

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после его ввода в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения увеличился срок полезного использования. Иных случаев изменения срока полезного использования (перевода из одной амортизационной группы в другую) НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 22.04.2021 N 03-03-06/1/30701).

Если основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, первоначальная стоимость в целях налога на прибыль увеличивается на стоимость проведенной модернизации. Если срок полезного использования не был увеличен, то амортизация начисляется по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию (письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29206).

Расходы концессионера по реконструкции объектов концессионного соглашения увеличивают первоначальную стоимость данных объектов и учитываются через механизм амортизации. При возврате объектов концессионного соглашения концеденту остаточная стоимость не полностью самортизированных объектов не учитывается при налогообложении прибыли. Если расходы на реконструкцию покрывались за счет субсидии концедента, то при возврате таких объектов концеденту остаточная стоимость не полностью самортизированных объектов в части, относящейся к субсидии, учитывается в расходах (письмо Минфина России от 16.04.2021 N 03-03-06/1/28831).

Если имущество, полученное госкорпорацией в качестве имущественного взноса, используется в предпринимательской деятельности, то амортизация по нему начисляется в общем порядке. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разница между его первоначальной стоимостью и всей суммой начисленной за период эксплуатации амортизации независимо от того, что часть суммы начисленной амортизации не учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-03-06/3/24451).

Расходы на формирование резервов

Резерв по сомнительным долгам формируется только в отношении задолженности перед налогоплательщиком, соответствующей определению сомнительного долга, то есть возникшей в связи с реализацией им товаров, выполнением работ, оказанием услуг (письма Минфина России от 28.06.2021 N 03-03-06/1/50832, от 24.06.2021 N 03-03-06/1/49897, от 29.04.2021 N 03-03-06/1/33342).

При списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной по каждому из оснований в отдельности. Любая безнадежная задолженность может быть списана за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, а если суммы резерва недостаточно - непосредственно в составе внереализационных расходов. При этом необязательно, чтобы такая задолженность ранее участвовала в формировании резерва по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 16.06.2021 N 03-03-06/1/47424).

Признание списываемой задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (письма Минфина России от 11.06.2021 N 03-03-06/3/46404, от 03.06.2021 N 03-03-06/1/43317).

Задолженность по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга) в силу ГК уступается финансовому агенту (фактору). Поэтому нет оснований для формирования резерва по сомнительным долгам по уступленной задолженности (письмо Минфина России от 31.05.2021 N 03-03-06/1/41911).

Создание и корректировка резерва по сомнительным долгам осуществляются поступательно от периода к периоду на последнее число отчетного (налогового) периода.

При создании резерва по сомнительным долгам по итогам отчетных периодов в 2020 г. его сумма не может превышать большую из величин:

-  10% от выручки за предыдущий налоговый период (за 2019 г.);

- 10% от выручки за текущий отчетный период.

При этом всегда определяется и учитывается сумма остатка резерва предыдущего периода (письмо Минфина России от 09.04.2021 N 03-03-06/1/26531).

Размер и порядок формирования резерва на возможные потери по займам микрофинансовыми организациями регулируется ЦБ РФ и для целей НК РФ принимается в том размере, который устанавливается регулятором и отражается налогоплательщиком в бухгалтерской (финансовой) отчетности (письмо Минфина России от 31.05.2021 N 03-03-05/42029).

Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности не регулируется нормами НК РФ, он устанавливается Банком России. Суммы резерва, сформированного в установленном регулятором порядке, учитываются для целей налогообложения прибыли с учетом ограничений, налагаемых НК РФ (письмо Минфина России от 26.05.2021 N 03-03-06/2/40479).

Сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва (аннулирования) банковской лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов в целях налогообложения прибыли не подлежит. Отчисления в указанный резерв после отзыва у банка лицензии не осуществляются, а сумма неиспользованного резерва используется в порядке, установленном ЦБ РФ. Указанный порядок применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль за налоговые периоды начиная с 01.01.20217 (письмо Минфина России от 24.05.2021 N 03-03-06/2/39684).

При создании резерва предстоящих расходов на НИОКР фактически понесенные расходы на НИОКР списываются за счет средств резерва. Налогоплательщик в данном случае не вправе применять к фактически понесенным расходам на НИОКР коэффициент 1,5 (письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-03-06/1/24524).

Прочие расходы

НК не нормирует расходы на зарядку электромобилей, а также не устанавливает правила определения экономической обоснованности таких расходов. Экономическая обоснованность данных расходов может быть определена исходя из технических характеристик перезаряжающейся батареи или других портативных устройств аккумулирования энергии (письмо Минфина России от 31.05.2021 N 03-03-06/3/42061).

Расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письмо Минфина России от 28.05.2021 N 03-03-06/1/41255).

Страховые взносы, исчисленные с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, учитываются в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 21.05.2021 N 03-03-06/1/38954).

К расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся расходы, поименованные в НК РФ. Рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (письмо Минфина России от 21.05.2021 N 03-03-06/1/38997).

Расходы на рекламу, прямо поименованные в НК, учитываются для целей налогообложения прибыли в полном объеме. Расходы на иные виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (письмо Минфина России от 06.04.2021 N 03-03-06/1/25182).

Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (письмо Минфина России от 09.04.2021 N 03-03-06/1/26537).

Датой осуществления расходов, направленных на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходов на ГО, а также на лечение профзаболеваний работников, занятых на вредных или тяжелых работах, признается дата расчетов в соответствии с заключенными договорами или дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода для расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) (письмо Минфина России от 18.05.2021 N 03-03-06/1/37786).

Перевозчик для проезда в вагонах повышенной комфортности в стоимость билета включает (без отдельной строки) стоимость дополнительных сервисных услуг, в т. ч. питание. В этом случае стоимость железнодорожного билета может быть учтена в составе расходов полностью, включая стоимость дополнительных сервисных услуг (письмо ФНС России от 29.04.2021 N СД-4-3/5943).

Чтобы признать в целях налогообложения прибыли расходы в виде арендной платы, они должны быть подтверждены документами, соответствующими законодательству (письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29066).

Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли является авансовый отчет работника с приложением к нему документов, подтверждающих расходы. При расчетах с использованием банковской карты слип является одним из документов, подтверждающих расходы. При этом расходы могут быть подтверждены и другими документами, предусмотренными законодательством (письмо Минфина России от 21.05.2021 N 03-03-07/38967).

При командировании работника работодатель должен компенсировать его фактические расходы, в том числе сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты за рубежом. Расходы организации в этом случае следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам на приобретение валюты. Курс обмена определяется по справке о покупке валюты. При этом датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета (письмо Минфина России от 16.04.2021 N 03-03-07/28695).

Суточные в иностранной валюте будут пересчитываться по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи суточных в валюте, но признаваться расходы будут на дату утверждения авансового отчета (письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-03-06/1/27875).

Подтвердить расходы на приобретение электронного авиабилета для целей налогообложения можно:

- маршрут/квитанцией, в которой указана стоимость перелета;

- посадочным талоном, подтверждающим перелет подотчетного лица по указанному в билете маршруту.

НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (письмо Минфина России от 13.04.2021 N 03-03-07/27309).

В расходах можно учесть компенсацию работнику за использование для служебных поездок личного автомобиля в пределах норм, установленных Правительством. При этом в размерах компенсаций учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, ГСМ, ремонт) (письмо Минфина России от 05.04.2021 N 03-03-06/3/24885).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Расходы организации в виде сумм матпомощи работникам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 21.05.2021 N 03-03-06/1/38954).

Расходы, связанные с разработкой проектно-сметной документации на объект социальной инфраструктуры, которая безвозмездно передается органам госвласти и органам местного самоуправления, не учитываются передающей организацией в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36888).

Взносы в объединения работодателей (ассоциации (союзы)), где членство не является обязательным, и взносы в которые не являются условием ведения бизнеса, не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-03-06/2/27871).

Расходы организации, связанные с безвозмездной передачей ценных бумаг, не учитываются передающей организацией в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 08.04.2021 N 03-03-06/1/26134).

Перенос убытков на будущее

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены (письмо Минфина России от 25.0.2021 N 03-03-06/1/39859).

Налоговые ставки

Если производство сельскохозяйственной продукции полностью было осуществлено привлеченной сторонней организацией и налогоплательщик не осуществлял сельскохозяйственное производство в кооперации с иными лицами, то доход от реализации этой сельскохозяйственной продукции номинально при расчете процентного соотношения не включается в состав дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и, соответственно, подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке, то есть по ставке 20% (письмо Минфина России от 23.06.2021 N 03-03-06/1/49443).

Если на дату реализации акций российских и (или) иностранных организаций они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве менее пяти лет, то к доходам от реализации таких акций налоговая ставка 0% (письмо Минфина России от 21.06.2021 N 03-03-06/1/48424).

Если закон субъекта РФ об установлении пониженных ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, для категорий налогоплательщиков, прямо не поименованных в гл. 25 НК РФ, был принят до дня вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ, то данные налогоплательщики вправе применять установленную пониженную ставку до даты окончания срока ее действия, но не позднее 01.01.2023 (письма Минфина России от 04.06.2021 N 03-03-05/43828, от 12.05.2021 N 03-03-05/36399).

Медорганизации вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль, в частности, если их доходы от медицинской деятельности и НИОКР составляют не менее 90%. Субсидии не учитываются в доходах от медицинской деятельности (письмо Минфина России от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36837).

Медицинская организация, реорганизованная путем присоединения к ней другой медицинской организации, применявшая до момента присоединения пониженную ставку налога на прибыль организаций, вправе применять указанную ставку при выполнении условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-03-06/1/43017).

Если медицинские услуги оказаны с привлечением сторонней организации, то показатель стоимости услуг, выполненных сторонней организацией, не включается в доходы от медицинской деятельности в целях применения нулевой ставки налога на прибыль (письмо Минфина России от 08.04.2021 N 03-03-06/1/26139).

Образовательные организации вправе применять нулевую ставку налога на прибыль. Одно из условий - наличие в штате непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников. Условие о численности должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату (письмо Минфина России от 30.04.2021 N 03-03-06/3/33898).

Соблюдение условий применения нулевой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов проверяется на день принятия решения об их выплате (письма Минфина России от 28.05.2021 N 03-03-06/1/41424, от 28.04.2021 N 03-03-06/1/32604).

Рассмотрены условия применения ставки 0% при выплате дивидендов в пользу российской организации, которая имеет фактическое право на них и косвенно владеет через прямое участие в иностранных компаниях не менее чем 50%-й долей в уставном капитале общества (письмо Минфина России от 16.04.2021 N 03-08-05/28828).

В целях применения ставки налога на прибыль 15% облигации российских организаций следует считать эмитированными с даты начала их размещения. Информация о такой дате подлежит обязательному раскрытию эмитентом (письмо Минфина России от 25.05.2021 N 03-03-06/2/40096).

Изменения в НК РФ распространили применение нулевой ставки налога на прибыль на реализацию долей или акций иностранных организаций. При этом поправки не затронули условия о доле активов организации, состоящих из российской недвижимости. В отношении применимой финансовой отчетности доля российской недвижимости в активах организации должна рассчитываться на основании балансовой стоимости активов, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по российскому законодательству о бухучете. Вышеуказанное также верно в отношении финансовой отчетности иностранных организаций, составленных в соответствии с требованиями иностранного законодательства (письмо Минфина России от 21.05.2021 N 03-03-07/39076).

Регионы вправе дифференцировать ставки по налогу на прибыль для участников СЭЗ исключительно в зависимости от вида деятельности. При этом ставка применяется в течение действия договора о работе в СЭЗ. Регионы не вправе устанавливать различные периоды применения пониженных ставок по налогу на прибыль в зависимости как от вида деятельности в СЭЗ, так и от объема капвложений в инвестиционный проект на территории СЭЗ (письмо Минфина России от 15.04.2021 N 03-03-05/28576).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

Если цена приобретения имущественного права, которое представляет собой право требования долга, превышает выручку от его реализации (погашения), разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения, при условии экономической обоснованности (письмо Минфина России от 21.05.2021 N 03-03-06/2/39016).

Расходы на содержание приобретенного и предназначенного для реализации имущества, произведенные до продажи, можно учесть в момент реализации (письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-03-06/1/24334).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Если акционер отказался от дивидендов в пользу АО, то налоговый агент все равно должен удержать налог при применении ставки, отличной от нулевой, и перечислить его в бюджет (письмо Минфина России от 26.05.2021 N 03-03-06/1/40615).

Разъяснен порядок налогообложения прибыли при выбытии доли участия в уставном капитале российской организации в связи с ее ликвидацией. Применяется особый порядок налогового учета положительного результата, определенного по итогам ликвидации дочерней организации (письмо Минфина России от 21.05.2021 N 03-03-06/1/39210).

Правопреемник организации, созданной путем реорганизации в форме разделения или выделения и одновременно реорганизованной в результате слияния или присоединения к другой организации, вправе при исчислении срока непрерывного владения акциями, полученными в результате соответствующих реорганизаций, учитывать срок владения соответствующими акциями реорганизованной организацией, являющейся таковой в рамках указанной реорганизации в форме разделения или выделения (письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-03-06/1/46772).

С 2020 г. налогоплательщик вправе при исчислении срока владения долями в уставном капитале российской организации, созданной в результате реорганизации в форме разделения, учитывать также период владения долями в уставном капитале реорганизованной организации (письмо Минфина России от 13.05.2021 N 03-03-06/1/36421).

Если при реорганизации АО (ООО) не прекращает деятельности, то течение срока владения вкладом (долей) в уставном капитале у акционера (участника) не прекращается (письмо Минфина России от 17.05.2021 N 03-03-06/1/37388).

При реализации долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций к налоговой базе применяется налоговая ставка 0% при одновременном соблюдении следующих условий:

- на дату реализации таких долей участия в уставном капитале организаций они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет;

- эти доли составляют уставный капитал организаций, не более 50% активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (письмо Минфина России от 22.04.2021 N 03-03-06/1/30451).

Непрерывность течения срока владения для целей нулевой ставки налога на прибыль в случае расторжения договора купли-продажи проверяется с применением норм ГК РФ. Налоговое законодательство не регулирует основания возникновения и прекращения прав собственности (письмо Минфина России от 20.04.2021 N 03-03-06/1/29591).

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

При уступке права требования долга по оплате не за реализованные товары (работы, услуги) налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на стоимость реализованных имущественных прав без учета особенностей определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования по оплате за реализованные товары (работы, услуги) (письмо Минфина России от 17.05.2021 N 03-03-06/1/37376).

Затраты на приобретение налогоплательщиком (не банком) права требования третьих лиц к лицу, утратившему статус гарантирующего поставщика, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций только в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 279 НК РФ (письмо Минфина России от 13.04.2021 N 03-03-06/1/27494).

Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом

Штрафы, пени и иные санкции, возникшие в результате неисполнения обязательств доверительным управляющим ПИФа, учитываются у управляющего при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на дату их признания либо на дату вступления в законную силу решения суда, на основании которого они подлежат уплате (письмо Минфина России от 20.05.2021 N 03-03-06/1/38719).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с производным финансовым инструментом либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения (письмо Минфина России от 09.06.2021 N 03-03-06/2/45354).

В соответствии с поправками к НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль по доходам от реализации акций или долей налогоплательщик вправе уменьшить доходы на величину внесенного им ранее денежного вклада в имущество организации. Новая редакция применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль при реализации налогоплательщиком акций и долей в уставном капитале после 01.01.2021. Таким образом, денежный вклад в имущество организации, осуществленный налогоплательщиком до внесения изменений, может быть учтен им при определении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации акций и долей в уставном капитале после 01.01.2021 (письмо Минфина России от 09.06.2021 N 03-03-06/1/45468).

Разъяснен общий порядок оценки (переоценки) требований (обязательств) по операциям с производными финансовыми инструментами и сделкам на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения (письмо Минфина России от 28.05.2021 N 03-03-06/2/41423).

Ценные бумаги, выпущенные в соответствии с применимым иностранным законодательством, относятся к эмиссионным, если отвечают критериям, установленным Законом о рынке ценных бумаг. При реализации или ином выбытии ценных бумаг сумма накопленного процентного (купонного) дохода определяется пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты передачи ценной бумаги. До момента перехода прав собственности на ценную бумагу налогоплательщик, применяющий метод начисления, учитывает на конец каждого месяца соответствующего периода и на дату реализации (иного выбытия) сумму процентного дохода исходя из условий эмиссии (письмо Минфина России от 26.05.2021 N 03-03-06/2/40483).

В целях налогообложения прибыли не признается производным финансовым инструментом договор, требования по которому не подлежат судебной защите в соответствии с гражданским законодательством или применимым иностранным законодательством. Убытки от такого договора не учитываются при определении налоговой базы. Если сделка соответствует требованиям, предъявляемым Законом о рынке ценных бумаг к договорам производных финансовых инструментов, то налоговая база по ней определяется в порядке, установленном НК РФ (письмо Минфина России от 20.05.2021 N 03-03-07/38681).

При налогообложении сделок с ценными бумагами, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, подлежащих налогообложению по ставке 15%, при исчислении общей налоговой базы не учитывается начисленный купонный доход, по которому применяется указанная ставка. Суммы дебиторской задолженности, включенные в реестр требований кредиторов, учитываются по завершении соответствующей процедуры банкротства. К внереализационным расходам приравниваются убытки в виде суммы безнадежных долгов, а если создан резерв по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва (письмо Минфина России от 17.05.2021 N 03-03-06/2/37354).

По неконтролируемым сделкам с необращающимися ценными бумагами для целей налогообложения применяется фактическая цена. При этом многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете налогоплательщика (письмо ФНС России от 14.04.2021 N КВ-4-3/5040).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией

При ликвидации дочерней российской компании доходом иностранной компании является превышение стоимости полученного имущества (имущественных прав) над фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) стоимостью акций (долей, паев) (письмо Минфина России от 09.06.2021 N 03-03-06/2/45343).

Разъяснен порядок налогообложения дохода иностранной организации от сделок с облигациями (письмо Минфина России от 17.05.2021 N 03-04-07/37373).

Разъяснен порядок налогообложения доходов от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, полученных иностранной организацией, в зависимости от обстоятельств и особенностей договорных отношений (письмо Минфина России от 13.05.2021 N 03-07-08/36254).

НК РФ не определяет, по какой форме получатель дохода должен уведомить организацию, выплачивающую доход (налогового агента), о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в России. Подтвердить постановку получателя дохода на учет в российских налоговых органах можно не только нотариально заверенной копией свидетельства о постановке на учет, но и выпиской из ЕГРН и РАФП, в том числе электронной (письмо ФНС России от 15.04.2021 N СД-4-3/5178@).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Основанием для начисления процентов по долговым обязательствам является действующее долговое обязательство, заключенное в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 28.06.2021 N 03-03-06/1/50839).

Разъяснен общие условия признания задолженности перед физлицом контролируемой (письмо Минфина России от 20.05.2021 N 03-03-06/1/38618).

Если на последнее число периода задолженность по долговому обязательству начинает отвечать критериям контролируемой, то должник при налогообложении прибыли включает в расходы предельный размер процентов. При этом исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов производится дискретно. Пересчет процентов за предыдущие периоды, в которых контролируемая задолженность отсутствовала, не производится (письмо Минфина России от 09.04.2021 N 03-03-06/1/26525).

Инвестиционный налоговый вычет

Сумма инвестиционного налогового вычета считается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (письмо Минфина России от 23.06.2021 N 03-03-06/1/49389).

Налогообложение деятельности в области информационных технологий

Российская организация, которая осуществляет деятельность в области информационных технологий, вправе учесть при определении 90 процентной доли доходов доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ, а также доходы от реализации экземпляров программ для ЭВМ, права на которые принадлежат данной организации на основании лицензионного договора, одновременно являющейся их разработчиком (автором) (письмо Минфина России от 18.06.2021 N 03-03-06/1/48225).

При определении 90-процентной доли доходов для применения пониженной ставки налога на прибыль IT-организация не вправе учитывать доходы от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, если она является их правообладателем, но не разработчиком (письмо Минфина России от 20.05.2021 N 03-03-06/1/38715).

IT-организация вправе учесть при определении 90-процентной доли доходов, необходимой для применения пониженных ставок налога на прибыль, в том числе доходы от реализации экземпляров разработанных ею программ для ЭВМ на материальном носителе (письмо Минфина России от 17.06.2021 N 03-03-06/1/47699).

ИТ-организация, одновременно выполняющая условия о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности и численности работников за отчетные и расчетный (налоговый) периоды 2021 г., вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль. При этом у организации должен быть документ об аккредитации в области информационных технологий (письмо Минфина России от 26.05.2021 N 03-03-06/1/40422).

При определении доли доходов от ИТ-деятельности могут быть учтены доходы от оказания услуг (выполнения работ, в том числе с привлечением субподрядных организаций) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (письма Минфина России от 22.04.2021 N 03-03-06/1/30725, ФНС России от 09.04.2021 N СД-19-3/174@).

Независимо от того, кто является правообладателем программ для ЭВМ и баз данных, в отношении которых осуществляется разработка, адаптация, модификация, доходы от оказания таких услуг (выполнения работ) могут быть учтены при расчете доли доходов, необходимой для применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций в IT-отрасли (письмо ФНС России от 09.04.2021 N СД-19-3/174@).

Аккредитованная IT-организация со средней численностью работников не менее 7 человек вправе учитывать с целью применения пониженной ставки налога на прибыль доходы от предоставления прав использования разработанного ею ПО по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ПО через Интернет (письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29183).

Доходы от реализации разработанных налогоплательщиком изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции не включаются в 90-процентную долю доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 12.04.2021 N 03-03-06/1/26995).

Создание IT-компании, применяющей пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, при отсутствии искажений, направленных на создание видимости соблюдения условий их применения, в качестве правомерной деловой цели, полностью соответствует целям введения пониженного уровня налогообложения для IT-компаний (письмо ФНС России от 09.04.2021 N СД-19-3/173@).

При слиянии с передачей исключительных прав на программы ЭВМ (базы данных) вновь возникшее юрлицо вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль для IT-организаций при одновременном выполнении условий, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 08.04.2021 N 03-03-06/1/26170).

При одновременном выполнении условий, предусмотренных НК РФ, российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные налоговые ставки ко всей налоговой базе по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-03-06/1/24311).

Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов

Расходы в виде разового платежа, связанные с внесением изменений и (или) дополнений в лицензию на право пользования недрами в связи с расширением участка недр, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет, либо путем увеличения первоначальной стоимости нематериального актива на сумму произведенных затрат и последующего списания через механизм амортизации (письмо Минфина России от 18.06.2021 N 03-03-06/1/48228).

Расходы в виде компенсации затрат прежнему владельцу лицензии на пользование участком недр учитываются для целей исчисления налога на прибыль в сумме фактических затрат на дату их осуществления (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-03-06/1/46308).

О налогообложении участников РИП и СПИК, резидентов ТОСЭР и ОЭЗ, СПВ, АЗРФ

В случае изменения законодательством субъектов РФ о налогах и сборах ставок налога на прибыль для участников РИП, такие участники должны применять в налоговом периоде ту пониженную ставку по налогу на прибыль в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ, которая предусмотрена действующими в данном налоговом периоде положениями закона субъекта РФ, вне зависимости от даты получения соответствующего статуса участника РИП (письмо Минфина России от 09.06.2021 N 03-03-05/45350).

Участники РИП вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль при выполнении определенных условий. Одно из них - объем капвложений в соответствии с инвестиционной декларацией.

При определении объема капвложений не учитываются:

- затраты на приобретение амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества;

- затраты, понесенные участником РИП на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на участках, на которых реализуется инвестиционный проект, на дату включения организации в реестр участников РИП (письмо Минфина России от 11.05.2021 N 03-03-05/35898).

Вид деятельности, в отношении которого резидент АЗРФ применяет пониженные ставки по налогу на прибыль, устанавливается в соглашении об осуществлении деятельности (письмо Минфина России от 17.05.2021 N 03-03-06/1/37171).

По истечении периода применения пониженных ставок по налогу на прибыль для резидентов ОЭЗ налогоплательщик не обязан вести раздельный учет доходов (расходов) от реализации инвестиционного проекта и от осуществления иной деятельности. При получении резидентом ОЭЗ убытка от реализации инвестиционного проекта, который не был учтен в уменьшение налоговой базы в период применения пониженных ставок налога на прибыль, такая сумма может учитываться в общем порядке (письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29187).

Налоговая декларация

В отчете о целевом использовании средств должна указываться израсходованная сумма (письмо Минфина России от 19.05.2021 N 03-03-07/37988).

В лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" декларации по налогу на прибыль не включаются средства в виде:

- лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до казенных учреждений;

- субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям (письмо Минфина России от 17.05.2021 N 03-03-06/3/37312).

Разъяснен порядок заполнения декларации налогоплательщиком, имеющих обособленное подразделение и применяющим пониженную ставку налога на прибыль, предусмотренную регионом для инвесторов, реализующих приоритетные инвестиционные проекты (письмо ФНС России от 11.04.2021 N СД-4-3/1669).

При представлении налоговому агенту документа подтверждающего постоянное местонахождение (резидентство) в иностранном государстве, организации, являющейся получателем дохода, номер которого будет содержать более 20 символов, по строке 070 "номер документа" следует указать только первые 20 (письмо ФНС России от 05.04.2021 N СД-4-3/4488).

Устранение двойного налогообложения

Российские организации вправе зачесть иностранный налог за период, в котором были учтены доходы, полученных по решению суда от белорусской организации, в целях налогообложения прибыли в России, при наличии документов, подтверждающих уплату (удержание) налога за рубежом. При отсутствии таких документов зачет не производится (письмо Минфина России от 09.06.2021 N 03-03-06/1/45347).

Разъяснен общий порядок зачета налога на прибыль, удержанного с дохода российской организации в Казахстане (письмо Минфина России от 29.04.2021 N 03-08-05/32984).

Налогообложение компенсации убытков/ущерба путем уменьшения покупной цены товара в связи с поставкой нефти ненадлежащего качества, осуществляется на территории Республики Беларусь, при условии отсутствия деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства на территории РФ, и при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ (письмо ФНС России от 29.04.2021 N СД-4-3/6018@)

Разъяснен порядок подтверждения постоянного местонахождения иностранной компании, получающей дивиденды от российской организации. Указаны сроки действия подтверждающего налоговый статус документа (письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-08-05/29250).

Прочее

ФНС направила для использования в работе обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в первом квартале 2021 года по вопросам налогообложения (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@).

Единый сельскохозяйственный налог

Отсутствие заверенной надлежащим образом Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), может быть расценено как отсутствие самой указанной книги. В этом случае ИП может быть привлечен к ответственности по ст. 120 НК РФ (письмо Минфина России от 16.04.2021 N 03-02-11/28766).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

Организация на УСН исчисляет и уплачивает налог на имущество только по следующим объектам недвижимости:

- если объект включен в региональный перечень объектов, налоговая база по которым исчисляется как кадастровая стоимость;

- если объект образован из включенного в региональный перечень и соответствует критериям для налогообложения по кадастровой стоимости;

- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения на участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС, если принят региональный закон о налогообложении по кадастровой стоимости (письма ФНС России от 23.06.2021 N БС-4-21/8805@, от 16.04.2021 N БС-4-21/5193, от 06.04.2021 N БС-4-21/4581@).

Организация, применяющая УСН, признается плательщиком налога на имущество в отношении жилых помещений при наличии соответствующего закона региона. В Калужской области налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, в частности, жилых помещений (письмо ФНС России от 22.04.2021 N БС-3-21/3057@).

При выставлении налогоплательщиком на УСН покупателю счета-фактуры с выделением НДС эти суммы подлежат уплате в бюджет в полном объеме (письмо Минфина России от 14.05.2021 N 03-07-11/36802).

Освобождение ИП, применяющего УСН, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц является налоговой льготой, применяющейся при условии подтверждения использования соответствующего имущества в предпринимательской деятельности (письмо ФНС России от 11.05.2021 N БС-4-21/6433@).

Предприниматель на УСН, приобретающий у иностранной организации права на использование программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ, в целях НДС признается налоговым агентом и обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС (письмо Минфина России от 13.04.2021 N 03-07-14/27456).

Налогоплательщики

Оценщики, занимающиеся частной практикой, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, не вправе применять УСН (письмо Минфина России от 25.05.2021 N 03-11-11/40084)

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Организация, реорганизованная путем преобразования ООО в АО, до реорганизации применявшая УСН, переход на данный спецрежим может осуществить в порядке, предусмотренном для вновь созданной организации (письмо Минфина России от 30.04.2021 N 03-11-11/33791).

Порядок определения и признания доходов

Субсидии, предоставленные в качестве компенсации убытка, полученного организацией от реализации коммунальных услуг по регулируемому тарифу, учитываются в доходах при УСН (письмо Минфина России от 25.06.2021 N 03-03-06/1/50353).

Если ИП осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности ИП, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 01.06.2021 N 03-04-05/42594).

Доходы от реализации транспортного средства, которое использовалось в предпринимательской деятельности, учитываются ИП, применяющим УСН, в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо УФНС России по г. Москве от 27.04.2021 N 20-21/061616@).

В случае возврата полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы по УСН того периода, в котором произведен возврат. Порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора положениями НК РФ об УСН не предусмотрен. Поэтому рекомендуется применять порядок учета сумм авансов, возвращаемых покупателям. Указанный порядок применяется, если оплата товаров (работ, услуг) была произведена налогоплательщику в период применения УСН (письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-11-11/24213).

Порядок определения и признания расходов

Расходы налогоплательщика по выплате зарплаты работникам, начисленной за дни, официально установленные как нерабочие с сохранением зарплаты, могут учитываться в составе расходов при применении УСН (письмо Минфина России от 16.06.2021 N 03-11-06/2/47346).

Налогоплательщики, оказывающие услуги по подбору персонала, расходы по размещению вакансий в газетах, журналах и на сайтах учитывают при УСН, если они непосредственно связаны с бизнесом (письмо Минфина России от 01.06.2021 N 03-11-11/42636).

При УСН полученные доходы уменьшаются на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством. Указанные расходы учитываются в порядке, аналогичном порядку исчисления налога на прибыль, при условии, что они экономически оправданы и документально подтверждены, произведены для получения дохода (письмо Минфина России от 18.05.2021 N 03-03-07/37571).

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе учесть расходы на приобретение огнетушителя и противопожарной сигнализации при условии, если они приобретены в целях обеспечения пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, в том числе в целях выполнения предписаний сотрудников государственного пожарного надзора, при соответствии указанных расходов критериям ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2021 N 20-21/060728@).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложении

При переходе с УСН на налог на прибыль с использованием метода начисления организация не вправе признать затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены и оплачены в периоде применения УСН (письмо Минфина России от 28.06.2021 N 03-03-06/1/41446).

Порядок исчисления и уплаты налога

ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшать налоговую базу по налогу только на страховые взносы и торговый сбор (письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2021 N 20-21/062294@, от 28.04.2021 N 20-21/062293@).

Патентная система налогообложения

Общие положения

ПСН не применяется в отношении договоров аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем (письмо Минфина России от 09.04.2021 N 03-11-06/26562).

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения

Предприниматель на ПСН в целях соблюдения ограничений по числу привлекаемых наемных работников не должен учитывать работников, применяющих НПД, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера (письмо Минфина России от 20.04.2021 N 03-11-11/29573).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

Разъяснен порядок уменьшения налога по ПСН на страховые платежи (взносы) и пособия на конкретных примерах (письмо ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).

Предприниматель без наемных работников уменьшает сумму патента на страховые взносы за себя в фиксированном размере. НК РФ не разрешает вносить изменения в ранее полученный патент, чтобы скорректировать информацию о средней численности наемных работников (письмо Минфина России от 30.04.2021 N 03-11-06/33665).

Налог на профессиональный доход

Общие положения

При выявлении ограничений на применение НПД постановка на учет в качестве самозанятого аннулируется. Налогоплательщик вправе самостоятельно обратиться в территориальный налоговый орган с заявлением об аннулировании постановки на учет в качестве самозанятого с приложением документов, подтверждающих несоответствие требованиям для применения НПД на дату постановки. В случае аннулирования постановки на учет в качестве плательщика НПД уведомление о прекращении применения УСН также подлежит аннулированию. При этом в указанном случае страховые взносы исчисляются и за период неправомерного применения НПД (письмо ФНС России от 29.06.2021 N СД-4-3/9056@).

Рассматривая вопрос, может ли коммерческая организация привлекать самозанятых для оказания услуг по доставке, ФНС России разъяснила следующее. Критерии отнесения взаимоотношений между агрегаторами (ООО "Яндекс.Еда", ООО "Деливери Клаб") и другими участниками процесса доставки блюд к гражданско-правовым либо трудовым должны приниматься во внимание налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля. Вопрос об отнесении конкретных правоотношений в каждом отдельно взятом случае к гражданско-правовым либо трудовым может быть решен налоговыми органами исключительно исходя из документально подтвержденных обстоятельств, в том числе в связи с характером деятельности конкретного участника процесса доставки блюд (письмо ФНС России от 25.06.2021 N СД-4-3/8974@).

Предприниматели на НПД без наемных работников не платят страховые взносы на ОПС и ОМС. При этом 37% от налога, уплаченного предпринимателем на НПД, зачисляется в ФОМС (письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-15-05/32448).

Ограничений по использованию предпринимателями на НПД терминалов по приему безналичных денег от покупателей (заказчиков) законодательством не установлено (письмо Минфина России от 07.04.2021 N 05-06-11/26575).

Налогоплательщики

Не запрещено применять НПД физлицам, в том числе предпринимателям, оказывающим услуги по отчуждению либо приобретению объекта недвижимости (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-11-11/46304).

Не запрещено применять НПД при реализации товаров собственного производства (письмо Минфина России от 10.06.2021 N 03-11-11/45625).

Физические лица, достигшие возраста 16 лет, оказывающие услуги по сдаче в аренду (наем) жилых помещений, вправе применять НПД. При сдаче в аренду земли НПД не применяется (письмо Минфина России от 30.04.2021 N 03-11-11/33669).

Законодательством не установлено исчерпывающего перечня видов деятельности, которые можно перевести на НПД. Вместе с тем предусмотрены ограничения по применению НПД (письмо Минфина России от 12.04.2021 N 03-11-11/27016).

Физлицо, получающее доход от реализации исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, вправе применять НПД (письмо Минфина России от 07.04.2021 N 03-11-11/25526).

Объект налогообложения

Выплаты и иные вознаграждения, учитываемые при определении НПД, не облагаются страховыми взносами при наличии чека, сформированного самозанятым (письмо Минфина России от 07.06.2021 N 03-04-05/44553).

Земельный налог

Налогоплательщики

Плательщиками земельного налога признаются, в частности, граждане, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (письмо ФНС России от 21.06.2021 N БС-2-21/927@).

Муниципальные образования не платят земельный налог. Если участки находятся в собственности муниципального образования (в муниципальной казне), то плательщик земельного налога отсутствует до приобретения этих участков в собственность организациями или физлицами либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Заявление о предоставлении льготы по земельному налогу может быть подано только в отношении участков, являющихся объектами налогообложения (письмо ФНС России от 04.06.2021 N БС-4-21/7849@).

Объект налогообложения

Указано, какими разъяснениями руководствоваться при налогообложении земельных участков, занятых особо ценными объектами культурного наследия народов России (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-21/4569@).

Налоговая ставка

Если в отношении земельного участка с разрешенным использованием "для комплексного освоения в целях жилищного строительства" применяется ставка земельного налога в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости, установленная на основании той, что соответствует разрешенному использованию "жилищное строительство", то в отношении этого участка налог должен исчисляться с применением повышающих коэффициентов 2 и 4. Если налогоплательщик не освоил участок, который приобретен (предоставлен) для жилищного строительства, то он вправе применять пониженную ставку налога (в пределах 0,3%), однако от исчисления налога с учетом повышающего коэффициента не освобождается (письмо ФНС России от 22.06.2021 N БС-4-21/8726@).

При определении налоговой ставки в отношении земельного участка, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения, в случае устранения правонарушения, связанного с неиспользованием такого участка для сельскохозяйственного производства, следует руководствоваться разъяснениями Минфина России, направленными письмом ФНС России от 28.08.2017 N БС-4-21/16987@.

Правомерность применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0.3% в отношении земельного участка, на котором размещены древовидные растения, используемые для сельхозпереработки, а также объекты недвижимости, используемые в процессе сельхозпроизводства или обслуживания сельхозпроизводителя, необходимо оценивать исходя из понятия "сельскохозяйственное производство" в том значении, в каком оно используется в соответствующих отраслях законодательства (например, Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014) (письмо ФНС России от 15.06.2021 N БС-4-21/8289@).

Ставка налога в отношении участков общего назначения, расположенных в границах СНТ, не может превышать 0,3% (письмо ФНС России от 10.06.2021 N БС-4-21/8113@).

Наличие на земельном участке линейных коммуникаций не является безусловным основанием для его отнесения к землям, занятым объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, для льготного налогообложения (информация ФНС России от 05.05.2021).

Порядок определения налоговой базы

Пенсионерам предоставляется вычет по земельному налогу в размере кадастровой стоимости 600 кв. м. Он не зависит от вида пенсии, категорий пенсионеров, а также органа, выдавшего документ, подтверждающий право на пенсию. К числу лиц, имеющих право на вычет, не отнесена категория "граждане, уволенные по достижении предельного возраста пребывания на военной службе". Местные власти (власти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут вводить дополнительные льготы. Информацию о наличии льгот по земельному налогу можно получить на сайте ФНС России (информация ФНС России от 21.04.2021, письмо ФНС России от 13.04.2021 N БС-4-21/5009@).

Налоговые льготы

С 2021 г. проактивный (беззаявительный) порядок предоставления льгот по имущественным налогам распространен на ветеранов боевых действий, сведения о которых размещены в ЕГИС СО. С 2020 году аналогичный порядок предоставления льгот применен для пенсионеров, предпенсионеров, инвалидов, владельцев хозпостроек площадью не более 50 кв. м, многодетных (информация ФНС России от 14.04.2021).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

Основания прекращения применения повышающих коэффициентов по участкам для жилищного строительства (за исключением ИЖС) не связаны с определенным видом разрешенного использования построенного объекта недвижимости на соответствующем участке (письмо ФНС России от 02.06.2021 N БС-4-21/7628@).

Порядок определения размера коэффициентов, применяемых при исчислении земельного налога, в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей НК РФ не установлен. Значение указанных коэффициентов должно определяться в виде простой правильной дроби (письма Минфина России от 31.05.2021 N 03-05-04-02/41980, ФНС России от 01.06.2021 N БС-4-21/7598, от 01.06.2021 N БС-4-21/7565@).

При возникновении (прекращении) в течение налогового (отчетного) периода права на участок земельный налог исчисляется пропорционально числу полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности. Используется расчетный коэффициент. В аналогичном порядке рассчитывается налог при изменении кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик участка (письмо ФНС России от 01.06.2021 N БС-4-21/7565@).

В налоговые органы нужно предоставлять сведения о кадастровых номерах земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, ежегодно до 1 марта. Этот срок не может быть изменен по решению органов исполнительной власти. Несвоевременное представление сведений не влияет на их содержание и не может рассматриваться препятствующим их использованию налоговыми органами при условии соблюдения иных требований (письмо ФНС России от 01.04.2021 N БС-4-21/5497@).

ФНС России направила для использования в работе письма Минфина России и Банка России, согласно которым Банк России обязан представлять в налоговый орган сведения о кадастровых номерах своих участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, ежегодно до 1 марта (письмо ФНС России от N БС-4-21/4573@).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Сообщение об исчисленных суммах земельного налога передается налоговым органом налогоплательщику-организации в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика, если это невозможно - направляется по почте или может быть передано руководителю (представителю) лично под расписку. НК РФ не обязывает организацию обращаться в налоговый орган за получением сообщения. Вопрос о целесообразности такого обращения решается по усмотрению налогоплательщика (письмо ФНС России от 27.05.2021 N СД-4-21/7355@).

С 2021 г. за период постановки на учет реорганизованных юридических лиц в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщения об исчисленных суммах налогов передаются (направляются) правопреемникам, на которых возложена обязанность по уплате налогов (письма ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-21/6154@, от 12.04.2021 N БС-4-21/4933@).

Направляемые налогоплательщикам-организациям сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога должны составляться на основе документов и иной информации, имеющихся у налоговых органов. При этом у налоговых органов отсутствуют полномочия по проверке содержания представленных сведений, в том числе обоснованности отнесения земельных участков к изъятым из оборота или к ограниченным в обороте для определённого налогового периода (письмо ФНС России от 16.04.2021 N БС-4-21/5192@).

Прочее

Приказом от 23.03.2021 N ЕД-7-21/215@ установлены условия представления в налоговые органы сведений об изъятых или ограниченных в обороте земельных участках, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Данные сведения используются налоговыми органами в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 389 и пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (информация ФНС России от 02.06.2021).

24.05.2021 на портале правовой информации опубликован приказ ФНС, которым урегулировано взаимодействие с налоговыми органами по вопросам земель для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после официального опубликования. Письма ФНС России, ранее направленные по указанным вопросам, признаются утратившими силу (письмо ФНС России от 25.05.2021 N БС-4-21/7119@).

При поступлении в налоговый орган обращения, содержащего информацию о несоответствии сведений налоговых органов об объектах налогообложения данным регистрирующих органов, налоговый орган направляет в регистрирующий орган запрос актуальных сведений, за исключением случаев, когда налогообложение не зависит от информации регистрирующих органов (письмо ФНС России от 20.05.2021 N БС-4-21/6978@).

В АИС "Налог-3" на постоянной основе должны формироваться журналы (картотеки) сведений об идентификаторах транспортных средств и земельных участков, не признаваемых объектами налогообложения (письмо ФНС России от 20.05.2021 N БС-4-21/6904@).

ФНС России направила для использования в работе ряд писем, разъясняющих представление и применение сведений о земельных участках, изъятых или ограниченных в обороте (письмо ФНС России от 23.04.2021 N БС-4-21/5638@).

Для уточнения сведений в отношении кадастровой стоимости объекта недвижимости необходимо обращаться в органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, либо в органы исполнительной власти субъекта РФ по месту нахождения объекта недвижимости. Определение (в том числе оспаривание) кадастровой стоимости не относится к компетенции налоговых органов (письмо ФНС России от 09.04.2021 N БС-3-21/2689@).

Транспортный налог

Налогоплательщики

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства. Налог прекращает взиматься в случае снятия с учета транспорта в регистрирующих органах (письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-05-06-04/24520).

Объект налогообложения

При возобновлении исчисления транспортного налога по транспорту, розыск которого прекращен, налоговый орган должен располагать документированной информацией, подтверждающей факт возврата транспорта лицу, на которое он зарегистрирован. При отсутствии такого подтверждения возобновление исчисления налога неправомерно (письмо ФНС России от 29.06.2021 N БС-4-21/9062@).

Транспортные средства, право собственности на которые прекращено в связи с их принудительным изъятием у собственников (обращение взыскания на имущество по обязательствам собственника; конфискация), в дальнейшем не признаются объектами налогообложения у таких лиц независимо от даты снятия с регистрационного учета (письмо ФНС России от 15.04.2021 N БС-4-21/5156@).

Налоговые ставки

Транспортный налог вводится в действие законами субъектов Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего региона. Региональные власти вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, в т. ч. с учетом количества лет, прошедших с года их выпуска, и (или) их экологического класса, а также льготы и основания их использования налогоплательщиком (письмо ФНС России от 13.04.2021 N БС-3-21/2782@).

Налоговые льготы

Принят закон, упрощающий правила налогообложения имущества отдельных видов. Регионы смогут устанавливать порядок предоставления льгот по транспортному налогу. Предусмотрено прекращение налогообложения принудительно изъятого транспорта. Освобождаются от налогообложения весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 л. с., зарегистрированные до вступления в силу Закона о маломерных судах, а также участки религиозных организаций для размещения объектов религиозного и благотворительного назначения (информация ФНС России от 16.06.2021).

Официально опубликован закон, продлевающий период предоставления льгот по транспортному налогу до 31 декабря 2021 г. включительно в связи с переносом чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 г. на 2021 г. УФНС по регионам должны учитывать это при формировании в АИС "Налог-3" журнала объектов, не облагаемых транспортным налогом (на 2020 и 2021 гг.) (письмо ФНС России от 21.04.2021 N БС-4-21/5496@).

Не облагаются транспортным налогом промысловые морские и речные суда. Сумма транспортного налога для физлиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются регистрирующими органами. Если регистрирующий орган предоставит в налоговый орган информацию о том, что транспортное средство является промысловым морским или речным судном, возникнут основания для применения льготы (письмо ФНС России от 16.04.2021 N БС-3-21/2883@).

С 2021 г. проактивный (беззаявительный) порядок предоставления льгот по имущественным налогам распространен на ветеранов боевых действий, сведения о которых размещены в ЕГИС СО. Разъяснены правила на случай, если в налоговый орган не поступили сведения о лицах, относящихся к льготным категориям (информация ФНС России от 14.04.2021)

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

С 2022 г. вводятся единые сроки уплаты налога (не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом) и авансовых платежей (не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом) (информация ФНС России от 24.06.2021).

Пояснения и (или) документы, который направил крупнейший налогоплательщик в связи с полученным сообщением об исчисленных суммах транспортного и земельного налога, рассматривает налоговый орган, который направил сообщение. Если МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам не составляла сообщение, в связи с которым налогоплательщик предоставил пояснения и (или) документы, то эти материалы в случае их направления в указанную инспекцию передаются по принадлежности в налоговый орган, который сформировал сообщение (письмо ФНС России от 21.06.2021 N БС-4-21/8663@).

Значение мощности двигателя - налоговой базы в отношении автотранспортных средств должно определяться строго в соответствии со сведениями госреестра транспортных средств (письмо ФНС России от 16.06.2021 N БС-4-21/8354@).

С 2022 г. устанавливаются особенности налогообложения имущества, расположенного в федеральной территории "Сириус". Речь идет об исчислении транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога и налога на имущество физлиц (информация ФНС России от 08.06.2021).

Разъяснен общий порядок налогообложения водного транспортного средства организации (письмо ФНС России от 07.06.2021 N БС-4-21/7912@).

Сообщение об исчисленных суммах транспортного налога передается налоговым органом налогоплательщику-организации в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика, если это невозможно - направляется по почте или может быть передано руководителю (представителю) лично под расписку. НК РФ не обязывает организацию обращаться в налоговый орган за получением сообщения. Вопрос о целесообразности такого обращения решается по усмотрению налогоплательщика (письмо ФНС России от 27.05.2021 N СД-4-21/7355@).

При поступлении в налоговый орган обращения, содержащего информацию о несоответствии сведений налоговых органов об объектах налогообложения данным регистрирующих органов, налоговый орган направляет в регистрирующий орган запрос актуальных сведений, за исключением случаев, когда налогообложение не зависит от информации регистрирующих органов (письмо ФНС России от 20.05.2021 N БС-4-21/6978@).

Для формирования сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах транспортного налога используются сведения о налоговой базе в том виде, в каком они были представлены в налоговые органы органами и иными лицами, осуществляющими госрегистрацию транспортных средств (письмо ФНС России от 07.04.2021 N БС-4-21/4694@).

С 01.07.2021 исчисление (в т.ч. перерасчет) транспортного налога, подлежащего уплате крупнейшими налогоплательщиками - физическими лицами, осуществляется МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 10 (письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-21/6161@).

С 2021 г. за период постановки на учет реорганизованных юрлиц в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных суммах налога передаются (направляются) правопреемникам, на которых возложена обязанность по уплате налога (письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-21/6154@).

Налоговая декларация

Начиная с отчетного периода за 2022 год российские организации перестанут включать в декларацию по налогу на имущество сведения об объектах, облагаемых по кадастровой стоимости. При наличии только таких объектов декларацию не нужно будет подавать. Соответствующие поправки направлены для подписания Президенту (информация ФНС России от 24.06.2021).

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики

Организация на УСН исчисляет и уплачивает налог на имущество только по следующим объектам недвижимости:

- если объект включен в региональный перечень объектов, налоговая база по которым исчисляется как кадастровая стоимость;

- если объект образован из включенного в региональный перечень и соответствует критериям для налогообложения по кадастровой стоимости;

- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения на участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС, если принят региональный закон о налогообложении по кадастровой стоимости (письма ФНС России от 23.06.2021 N БС-4-21/8805@, от 16.04.2021 N БС-4-21/5193, от 06.04.2021 N БС-4-21/4581@).

Организация, применяющая УСН, признается плательщиком налога на имущество в отношении жилых помещений при наличии соответствующего закона региона. В Калужской области налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, в частности, жилых помещений (письмо ФНС России от 22.04.2021 N БС-3-21/3057@).

При выгрузке в налоговый орган сведений из Единого государственного реестра недвижимости дата государственной регистрации права на ранее учтенный объект будет воспроизводиться по данным из кадастра недвижимости ЕГРН. То есть как дата документа, подтверждающего, что выявленное лицо является правообладателем ранее учтенного объекта, указанная в решении уполномоченного органа о выявлении такого правообладателя. Это позволит учесть сведения о владельце ранее учтенного объекта недвижимости и обеспечить налогообложение имущества по полученным сведениям (информация ФНС России от 02.06.2021).

Объект налогообложения

Росреестр полагает, что сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию с получением разрешительной документации, то есть как объекты капстроительства, с большей степенью вероятности относятся к объектам недвижимости. Соответственно, объекты, обладающие характеристиками некапитальных сооружений, не относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которое подлежит госрегистрации. Аналогичный вывод содержится в судебной практике в отношении различного рода некапитальных сооружений и оборудования (например, забор, замощение, автостоянка, колонка бензозаправочная, футбольное поле) (письмо Минфина России от 26.05.2021 N 03-05-05-01/40484).

Многолетние насаждения не облагаются налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 24.05.2021 N 03-05-05-01/39656).

ФНС России, основываясь на судебной практике, разъяснила механизм разграничения движимого и недвижимого имущества в целях применения освобождения от налога на имущество организаций. По общему правилу исключения из объекта налогообложения применимы к машинам и оборудованию, выступавшим движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятым на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий (письмо ФНС России от 21.05.2021 N БС-4-21/7027@).

Не облагаются налогом на имущество организаций объекты, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным госорганам, в которых законодательством предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемые для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка. Возможность применения освобождения зависит от наличия нескольких факторов, а именно:

- правового статуса организации;

- наличия имущества на праве оперативного управления;

- использования имущества в определенных целях;

- прохождения в организации военной и (или) приравненной к ней службы (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-3-21/2559@).

Налоговая база. Особенности определения налоговой базы

При поступлении в налоговый орган обращения, содержащего информацию о несоответствии сведений налоговых органов об объектах налогообложения данным регистрирующих органов, налоговый орган направляет в регистрирующий орган запрос актуальных сведений, за исключением случаев, когда налогообложение не зависит от информации регистрирующих органов (письмо ФНС России от 20.05.2021 N БС-4-21/6978@).

Если часть здания (в частности, нежилые помещения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, жилые помещения, гаражи, машино-места) облагается исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база по налогу в отношении другой части здания (в том числе помещений, общедомовых помещений, включая лестницы, холлы и т.д.) определяется как произведение среднегодовой стоимости здания и доли площади другой части здания в общей площади здания (письмо ФНС России от 20.04.2021 N БС-4-21/5346@).

Если включенный в Перечень недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, объект принадлежал организации на праве хозяйственного ведения до 20.01.2021, а с 20.01.2021 организация владеет указанным объектом на праве оперативного управления, то исчисление суммы налога за налоговый период 2021 года в отношении указанного объекта производится:

- исходя из кадастровой стоимости с учетом коэффициента владения 1/12;

- исходя из среднегодовой стоимости начиная с 20.01.2021 (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-21/4582).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

Принадлежащие организациям объекты незавершенного строительства, в отношении которых определена кадастровая стоимость, облагаются налогом на имущество организаций вне зависимости от назначения земельного участка (с учетом положений регионального закона о налоге на имущество организаций) (письмо Минфина России от 23.06.2021 N 03-05-05-01/49305).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Согласно закону г. Москвы налоговая база уменьшается на кадастровую стоимость увеличенной на коэффициент 2 минимальной площади номерного фонда гостиницы при наличии свидетельства о присвоении гостинице категории (письмо ФНС России от 07.05.2021 N ПА-4-21/6325@).

Разрешенное использование земельного участка не может выступать самостоятельным условием для включения сведений о здании как о торговом центре в перечень объектов, налоговая база для которых определяется как кадастровая стоимость (информация ФНС России от 05.05.2021).

Апартаменты облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости:

- если расположены в административно-деловых и торговых центрах, включенных в региональный перечень;

- если фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания и включены в региональный перечень.

В противном случае апартаменты облагаются налогом на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости при условии их учета в качестве основных средств. При налогообложении единого недвижимого комплекса, состоящего из отдельно стоящих зданий, учтенного под одним кадастровым номером, должна применяться совокупность площадей указанных зданий в целом как площадь одной недвижимой вещи (письмо Минфина России от 23.04.2021 N 03-05-04-01/31041).

В отношении помещения, право собственности или хозяйственного ведения на которое не возникло в установленном порядке, налоговая база по налогу на имущество организаций не может определяться исходя из кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 25.06.2021 N БС-3-21/4597@).

Налоговая ставка

Правительством был утвержден перечень имущества, относящегося к ж/д путям общего пользования и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, для применения льготных ставок налога на имущество организаций. Указанное в перечне имущество относится к недвижимому, поскольку оно технологически связано и непосредственно предназначено для эксплуатации ж/д путей и указанных сооружений (письмо Минфина России от 26.04.2021 N 03-05-04-01/31485).

Налоговые льготы

Для освобождения резидента ОЭЗ от налога на имущество организаций:

- организация должна быть включена в реестр ОЭЗ;

- ее имущество должно быть создано или приобретено в целях ведения деятельности в ОЭЗ, использоваться в рамках Соглашения ОЭЗ, располагаться в ОЭЗ;

- с момента принятия на баланс имущества должно пройти не более 10 лет.

Иных условий применения резидентами ОЭЗ в рамках соглашения льготы по налогу на имущество организаций НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 24.06.2021 N 03-05-04-01/49925, ФНС России от 24.06.2021 N СД-4-3/9094@).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Если возникновение права собственности на административно-деловой или торговый центр, произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права (письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-21/6132).

Налоговая декларация

К основаниям, препятствующим применению порядка представления декларации по налогу на имущество организаций, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ, могут относиться: оформление уведомления о порядке представления налоговой декларации не по утвержденной форме, с несоблюдением срока, установленного п. 1.1 ст. 386 НК РФ, и т.п. (информация ФНС России от 02.06.2021).

Если налогоплательщик - российская организация, являющаяся лизингополучателем недвижимости, не относится к крупнейшим налогоплательщикам, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения недвижимости в пределах субъекта РФ, то декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения такой организации. Алгоритм приема декларации реализован в АИС "Налог-3". Иные реквизиты, в т. ч. КПП, ОКТМО по месту нахождения недвижимости, заполняются в установленном порядке (письмо ФНС России от 27.04.2021 N БС-4-21/5794@).

В отношении недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по среднегодовой стоимости, заполняется раздел 2 налоговой декларации по налогу, а в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым исчисляется как кадастровая стоимость, заполняется раздел 3 налоговой декларации по налогу (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-21/4582).

С 14 марта 2021 г. в декларацию по налогу на имущество организаций включаются сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, учтенного на балансе в качестве основных средств. Это частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (информация ФНС России от 01.04.2021)

Прочее

До вступления в силу изменений в НК РФ о федеральной территории "Сириус" применяется действующее законодательство о налогах и сборах, в том числе закон Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" (письмо Минфина России от 20.04.2021 N 03-05-05-01/29668).

ФНС России направила для учета в работе разъяснения Федерального агентства по недропользованию о применении льготы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ (письмо ФНС России от 14.04.2021 N БС-4-21/5095@).

Применение ККТ

Организация, осуществляющая услуги связи, обязана в необходимых случаях сформировать и передать покупателю кассовый чек на предоставленные перед осуществлением расчета абонентский номер либо адрес электронной почты. Если перед осуществлением расчета пользователем будут предоставлены сведения, отличные от указанных ранее при заключении договора, то направить кассовый чек необходимо исходя из новых данных. В ином случае необходимо направить кассовый чек на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные при заключении договора. При этом при заключении договора рекомендуется известить покупателя о возможности направления на указанные абонентский номер либо адрес электронной почты кассового чека в электронной форме (письмо ФНС России от 25.06.2021 N АБ-4-20/8918).

Если рабочая смена, в которой осуществлен расчет за услуги перевозки пассажиров, переходит на следующие сутки, то кассовый чек (бланк строгой отчетности) по таким расчетам, совершенным в указанную смену, может быть сформирован в течение суток, в которых была окончена смена (письмо ФНС России от 08.04.2021 N АБ-4-20/4798@).

В процессе реорганизации пользователям ККТ необходимо снять с регистрационного учета имеющуюся ККТ удобным способом, после окончания процесса реорганизации заключить договор с оператором фискальных данных на обработку фискальных данных, а также произвести замену установленных внутри корпуса ККТ фискальных накопителей, провести процесс регистрации ККТ (письмо ФНС России от 23.04.2021 N АБ-4-20/5644@).

Реквизиты. Ответственность за нарушения законодательства о применении ККТ

Реквизиты "признак агента по предмету расчета" (тег 1222), "данные поставщика" (тег 1224) и реквизит "ИНН поставщика" (тег 1226) включаются в состав реквизита "предмет расчета" (тег 1059) в случае, если указанные реквизиты содержат сведения об осуществлении расчетов посредником. Реквизит "ставка НДС" (тег 1199) включается в состав реквизита "предмет расчета" (тег 1059) в случае, если предмет расчета облагается НДС. Что касается отражения в кассовом чеке агентского вознаграждения, то сведения о нем включаются при выделении вознаграждения отдельной суммой и оплате его покупателем; если вознаграждение входит в стоимость комиссионного товара, то отдельно выделять сумму вознаграждения в кассовом чеке не нужно (письмо ФНС России от 21.06.2021 N АБ-4-20/8667@).

Платежный агент (платежный банковский агент) при расчетах за маркированные товары обязан указывать в составе кассового чека реквизит "код товара" (тег 1163 для ФФД версии 1.2) и иные обязательные дополнительные реквизиты, а также формировать запросы о коде маркировки и уведомления о реализации маркированного товара в электронной форме с использованием ККТ. Указанные документы передаются оператору информационных систем маркировки через ОФД (письмо ФНС России от 03.06.2021 N АБ-4-20/7756@).

Кассовый чек (бланк строгой отчетности) должен содержать должность и фамилию лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего чек и выдавшего (передавшего) его покупателю (за исключением расчетов через Интернет). Не запрещается использовать дополнительный функционал ККТ, позволяющий расширить возможности кассы для удобства ее использования, который приобретается пользователем на добровольной основе (письмо Минфина России от 26.05.2021 N 30-01-15/40362).

Если скидка на товары (работы, услуги), размер которой определяется начисляемыми покупателю (клиенту) баллами, составляет 100%, расчет осуществляется встречным предоставлением. При этом цена предмета расчета (тег 1079) и стоимость предмета расчета (тег 1043), сумма по чеку встречным предоставлением (тег 1217) указываются с учетом скидки, то есть "0 руб.". В случае если скидка на товары (работы, услуги), размер которой определяется начисляемыми покупателю (клиенту) баллами, составляет менее 100%, то расчет осуществляется иными способами, например, наличными или безналичными средствами. Пользователь ККТ в случае осуществления расчетов с использованием скидки в виде баллов дополнительно для покупателя может указать на кассовом чеке количество баллов и их стоимостный эквивалент (письмо ФНС России от 30.04.2021 N АБ-4-20/6093).

Реквизиты "номер смены" (тег 1038) и "номер чека за смену" (тег 1042) обязательны только для электронной формы кассового чека и бланка строгой отчетности начиная с версии 1.05 ФФД. Реквизит "адрес сайта ФНС" (тег 1060) должен быть включен в состав кассового чека или бланка строгой отчетности при его передаче ОФД в электронной форме в случае, если указанный реквизит ранее не был передан ОФД в составе отчета о регистрации или отчета об изменении параметров регистрации, и не явлется обязательным для печатной формы (письмо ФНС России от 02.04.2021 N АБ-4-20/4418@).

При необходимости формирования кассового чека коррекции в отношении маркированных товаров необходимо одновременно с формирование такого чека передать его реквизиты в информационную систему маркировки. При этом в сформированном кассовом чеке коррекции необходимо указать всю известную информацию о товаре, в том числе код маркировки (при возможности установить такой код), наименование предмета расчета, информацию о количестве предмета расчета и другие обязательные реквизиты кассового чека коррекции. В случае некорректного применения контрольно-кассовой техники в дополнительном реквизите кассового чека коррекции (тег 1192) необходимо указать фискальный признак документа корректируемого кассового чека и направить в налоговый орган сообщение о допущенном нарушении и его исправлении (письмо ФНС России от 04.06.2021 N АБ-4-20/7806@).

При доставке товара, подлежащего обязательной маркировке, в кассовом чеке и бланке строгой отчетности с 20.04.2021 нужно указывать реквизит "код товара". При этом у курьерских служб и служб доставки возникли технические и организационные ограничения при реализации этого требования. Выработка необходимых технических и организационных решений этой проблемы находится на стадии обсуждения (письмо ФНС России от 19.04.2021 N АБ-4-20/5250@).

На сформированном пользователем кассовом чеке (бланке строгой отчетности) место (адрес) осуществления расчета должен быть указано таким образом, чтобы налоговым органом была возможность четко идентифицировать адрес установки (применения) контрольно-кассовой техники. При этом отражение данного реквизита в административно-территориальном делении или в муниципальном делении не является правонарушением, влекущем административную ответственность по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ (письмо ФНС России от 22.06.2021 N АБ-4-20/8749@).

До 01.10.2020 действовал мораторий на привлечение к административной ответственности за неприменение ККТ при продаже водителями или кондукторами билетов в общественном транспорте, а также при расчетах за услуги ЖКХ. При выявлении случаев совершения административных правонарушений в этот период и по которым в настоящее время не истек срок давности привлечения к административной ответственности, основания для привлечения к ответственности отсутствуют. Действие моратория распространяется в том числе и на лиц, в отношении которых постановление о назначении административного наказания не было исполнено на момент его вступления в силу (письмо ФНС России от 21.06.2021 N АБ-4-20/8669@).

Переход на ФФД версии 1.2

Обязательный переход на ККТ, которая поддерживает ФФД версии 1.2, предусмотрен для пользователей, осуществляющих расчеты за маркированный товар. Разрешается регистрировать и применять ККТ с фискальным накопителем ФН-1.1 М с любым поддерживаемым форматом фискальных документов, указанным в реестре ККТ на данную модель, если пользователь не осуществляет расчеты за маркированные товары (письмо ФНС России от 29.06.2021 N АБ-4-20/9115@).

Использование ККТ, применяемой пользователями, которые осуществляют расчеты за маркированные товары, в случае регистрации ККТ с 06.08.2021, перерегистрации ККТ в связи с заменой фискального накопителя с 06.08.2021, возможно только с применением ФФД версии 1.2. Сопутствующие этому сложности не образуют состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ при наличии доказательств отсутствия вины пользователя (письмо ФНС России от 09.06.2021 N АБ-4-20/8056@).

С 06.08.2021 допускается перерегистрация контрольно-кассовой техники по причинам не связанным с заменой фискального накопителя с возможностью продолжить применять этот фискальный накопитель в контрольно-кассовой технике до окончания срока действия его ключей фискального признака (письмо ФНС России от 27.05.2021 N АБ-4-20/7308@).

Если модель фискального накопителя, сведения о которой содержатся в реестре фискальных накопителей, не будет приведена в соответствие с новыми требованиями до 06.08.2021, экземпляры данной модели, которые не были зарегистрированы в налоговых органах с ККТ до 06.08.2021, а также модель фискального накопителя будут исключены из реестра фискальных накопителей 06.08.2021. При этом экземпляры фискального накопителя, которые были зарегистрированы в налоговых органах с ККТ до 06.08.2021, могут применяться до окончания срока действия ключей фискального признака (письмо ФНС России от 27.05.2021 N АБ-4-20/7307@).

Федеральная налоговая служба продолжит разрабатывать и размещать методические указания по формированию фискальных документов, в том числе с использование ФФД версии 1.2, при осуществлении отдельных видов расчетов по адресу в сети "Интернет" https://kkt-online.nalog.ru. Пользователи могут направлять в ФНС России запросы в случае возникновения вопросов по применению ФФД версии 1.2 для конкретной ситуации (письмо ФНС России от 18.06.2021 N КВ-4-20/8550@).

Страховые взносы

COVID-19

Дополнительные социальные выплаты, производимые учреждениями здравоохранения Республики Хакасия в пользу своих работников, зависящие от должности и количества нормативных смен, облагаются страховыми взносами (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4585@).

Объект обложения страховыми взносами. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Сумма денежного содержания в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10.06.2021 N 03-15-06/45792).

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией, находящейся на территории РФ, в рамках трудовых отношений в пользу работников, являющихся гражданами РФ и выполняющих свои обязанности до трудовому договору о дистанционной работе за пределами территории РФ, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827).

Организация заключает договор страхования жизни и здоровья сотрудников в рамках построения системы долгосрочной мотивации. Страховой взнос по договору рассчитывается на основании результатов деятельности организации-страхователя за год и уплачивается по договору в целом, а не персонифицировано за каждого сотрудника. Размер страховых выплат в отношении каждого работника определяется организацией и зависит от выполнения ключевых показателей эффективности сотрудника. Соответственно страховые выплаты облагаются страховыми взносами на ОСС, так как начисляются и выплачиваются в рамках трудовых отношений. Взносы исчисляются и выплачиваются в момент, когда определен конкретный размер базы для исчисления страховых взносов в отношении каждого застрахованного лица (письмо ФНС России от 13.04.2021 N БС-4-11/5000).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Если срок действия договора ДМС, заключенного на срок не менее одного года, в дальнейшем продлевается на тех же условиях, то суммы платежей (взносов) по нему не облагаются страховыми взносами. Если срок договора ДМС истек и был заключен новый договор ДМС на срок менее одного года, то суммы платежей (взносов) организации по новому договору облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-03-06/1/46385).

Пониженные тарифы страховых взносов

ИТ-организация, одновременно выполняющая условия о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности и численности работников за отчетные и расчетный (налоговый) периоды 2021 г., вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. При этом у организации должен быть документ об аккредитации в области информационных технологий (письмо Минфина России от 26.05.2021 N 03-03-06/1/40422).

Пониженные тарифы страховых взносов для IT-организаций применяются при одновременном выполнении условий, предусмотренных НК РФ. Одно из них - доля доходов от IT-деятельности должна составлять не менее 90%. Разъяснено, какие доходы включаются в эту долю (письмо Минфина России от 21.04.2021 N 03-03-06/1/30181).

ФНС России направила для использования в работе информацию об организациях, получивших (утративших) статус участника проекта Сколково по состоянию на 31.03.2021 (письмо ФНС России от 21.04.2021 N БС-4-11/5470@).

Если составной частью сопровождения программ для ЭВМ является оказание их пользователям консультационных услуг, то доходы от услуг по сопровождению также учитываются в доле доходов от IT-деятельности (письмо Минфина России от 20.04.2021 N 03-15-06/29567).

Аккредитованная IT-организация со средней численностью работников не менее 7 человек вправе учитывать доходы от предоставления прав использования разработанного ею ПО по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ПО через Интернет (письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29183).

Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, в доле доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов вправе учитывать доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению только того программного обеспечения, разработку, адаптацию, модификацию которого она осуществляла (письмо ФНС России от 09.04.2021 N СД-19-3/174@).

ФНС России направила для использования в работе реестр организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции (письмо ФНС России от 01.04.2021 N БС-4-11/4348@).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

В случае перехода Банка России на централизованную систему расчетов с работниками или передачи таких полномочий одному из обособленных подразделений Банка России уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам должны будут производиться также централизованно по месту нахождения непосредственно головной организации или наделенного вышеупомянутыми полномочиями обособленного подразделения. При этом головная организация обязана будет сообщить в налоговый орган по месту нахождения организации - плательщика страховых взносов о наделении такого обособленного подразделения полномочиями начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу работников Банка России. В случае передачи полномочий по осуществлению централизованных расчетов сторонним юридическим лицам, представление расчетов по страховым взносам должно производится в общеустановленном порядке - по месту нахождения головной организации в случае лишения всех обособленных подразделений полномочий по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (письмо ФНС России от 21.06.2021 N БС-4-11/8625@).

Расчет по страховым взносам

Если ТСЖ (ТСН) фактически не осуществлялись выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц в последние 3 месяца, в составе расчета по страховым взносам представляется заполненный раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" на председателя (письмо ФНС России от 22.04.2021 N БС-3-11/3059@).

ФНС России направила для использования в работе контрольные соотношения 2.17 - 2.28 расчета по страховым взносам (письмо ФНС России от 14.04.2021 N БС-4-11/5083@).

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

При заполнении налоговой декларации по НДД при определении значения V пнг количество попутного газа, закачанного в пласт для поддержания пластового давления, не учитывается (письмо ФНС России от 18.06.2021 N СД-4-3/8536@).

Налог на добычу полезных ископаемых

При заполнении декларации по НДПИ (по новой форме) в объемы добытого попутного газа необходимо включать объемы попутного газа, сжигаемого на факелах и (или) закачанного в пласт для поддержания пластового давления. При заполнении декларации по НДД (по форме, утвержденной в 2018 г.) при определении значения Vпнг не учитывается количество попутного газа, закачанного в пласт для поддержания пластового давления. Разработанная в 2021 г. новая форма декларации предусматривает отдельное отражение объемов такого попутного газа. Контрольные соотношения деклараций будут уточняться (письмо ФНС России от 18.06.2021 N СД-4-3/8536@).

Направлены для использования в работе контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (письмо ФНС России от 02.04.2021 N СД-4-3/4426).