Обзор судебной практики по налоговым спорам за июль 2008 года ("Ваш налоговый адвокат", N 9, сентябрь 2008 г.)

Обзор судебной практики по налоговым спорам за июль 2008 года

Обработано 4011 дел

Обобщение по тематическому критерию

Используемые сокращения:

КС РФ - Конституционный Суд Российской Федерации;

ВС РФ - Верховный Суд Российской Федерации;

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации;

ФАС ЦО - Федеральный арбитражный суд Центрального округа;

ФАС ДО - Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа;

ФАС МО - Федеральный арбитражный суд Московского округа;

ФАС ПО - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа;

ФАС СЗО - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа;

ФАС УО - Федеральный арбитражный суд Уральского округа;

ФАС ВСО - Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа;

ФАС ВВО - Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа;

ФАС ЗСО - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа;

ФАС СКО - Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Условные обозначения:

! - дефиниции;

+ - положительная практика;

- - отрицательная практика.

1. Дела КС РФ, ВС РФ, ВАС РФ

+

1.1. Срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, в законодательстве о налогах и сборах не установлен. Оснований, обязывающих организацию списывать такую задолженность исключительно в период, когда по ней истек срок исковой давности, нормативными актами не предусмотрено.

Определение ВАС РФ от 18 июня 2008 г. N 7221/08

1.2. В нарушение требований ст. 100 и 101 НК РФ в решении инспекции не указано, в отношении каких физических лиц и в какой сумме начислен НДФЛ, а также отсутствуют данные об удержании налога с каждого работника. Ни в акте проверки, ни в решении не указана дата получения средств на оплату труда, отсутствуют документы о получении доходов физическими лицами.

Определение ВАС РФ от 18 июня 2008 г. N 7177/08

1.3. Перевыставление счетов-фактур арендодателем арендатору (налогоплательщику) не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства. Все условия для применения налоговых вычетов, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ, обществом соблюдены, при этом факты получения коммунальных услуг и потребления электроэнергии, их оплата согласно стоимости, указанной в счетах-фактурах, в которых выделены отдельной строкой суммы НДС, инспекцией не оспариваются. При таких обстоятельствах суды сделали вывод, что решения инспекции в оспариваемой части не соответствуют положениям главы 21 НК РФ

Определение ВАС РФ от 20 июня 2008 г. N 7597/08

1.4. Обжалование акта проверки не является обязанностью налогоплательщика, значит, непредставление возражений на акт проверки не может служить препятствием для обжалования решения инспекции в судебном порядке, а глава 19 НК РФ не содержит требования об обязательном обжаловании ненормативного акта налогового органа в вышестоящем налоговом органе до обращения в арбитражный суд.

Определение ВАС РФ от 23 июня 2008 г. N 7937/08

1.5. Неиспользование обществом автотранспорта, находящегося в ремонте, не служит основанием для исключения его из состава амортизируемого имущества, а страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, обязательно в силу положений Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов". Таким образом, суммы амортизационных отчислений и затраты на страхование обоснованно включены обществом в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Определение ВАС РФ от 14 июля 2008 г. N 8962/08

1.6. Когда инспекция отказывает в праве на вычет по НДС лицу по мотиву его недобросовестности как налогоплательщика, она обязана доказать именно недобросовестность в действиях данного лица, а не ограничиваться формальным перечислением каких-либо фактов, вызывающих сомнения в его добросовестности.

Определение ВАС РФ от 10 июля 2008 г. N 8688/08

-

1.7. Действующим законодательством о налогах и сборах РФ не предусмотрено индексирование суммы процентов, подлежащих начислению на сумму невозвращенного (несвоевременно возвращенного) налога, с учетом коэффициента инфляции.

Определение ВАС РФ от 18 июня 2008 г. N 7553/08

1.8. В момент приобретения материалов (сырья) налогоплательщик знал о том, что они будут использоваться для изготовления льготируемой продукции, тогда как изменение их предназначения произошло незапланированно, в результате поступления разовых заказов. С учетом изложенного суды пришли к выводу, что в периодах приобретения материалов общество не имело права на предъявление НДС к возмещению и положения п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ не могут быть распространены на рассматриваемую операцию.

Определение ВАС РФ от 26 июня 2008 г. N 8277/08

1.9. Нормы главы 21 НК РФ не предоставляют налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы налога, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде.

Определение ВАС РФ от 27 июня 2008 г. N 5704/08

1.10. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Отсутствие возможности подтвердить эти расходы в названном налоговом периоде не лишает возможности налогоплательщика в порядке ст. 81 НК РФ подать уточненную декларацию с указанием не отраженных в ранее поданной декларации расходов.

Определение ВАС РФ от 10 июля 2008 г. N 8511/08

1.11. Общество создало схему движения товара и расчетов за него, создающую условия для его искусственного удорожания (завышения его цены) в целях дальнейшего неправомерного изъятия средств из федерального бюджета. Участники не являлись собственниками товара, налоги уплачивались только с агентских вознаграждений, а не с реализации товара, иностранные организации - принципалы не состоят на налоговом учете на территории РФ. Факт существования долгосрочного характера взаимоотношений между обществом и контрагентом, а также наличие долгосрочных контрактов между перепродавцами товара и использование схемы на протяжении длительного времени свидетельствуют об отсутствии должной осмотрительности и осторожности общества.

Определение ВАС РФ от 10 июля 2008 г. N 7143/08

2. Общие вопросы налогообложения

+

2.1. Доходность в виде процентов по каждому виду долговых обязательств определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с условиями договора, и для целей налогообложения при исчислении налоговой базы принимается фактически полученный доход в виде процентов от проведения займа. При этом ни ст. 328, ни ст. 40 и 250 Налогового кодекса РФ не обязывают налогоплательщиков проводить оценку доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, или рыночных цен.

Постановление ФАС ЦО от 16 июня 2008 г. по делу N А54-1910/2007-С22

2.2. Инспекция не доказала факт реальной выплаты работникам дохода в ином размере, чем тот, с которого общество уплатило налоги и взносы, поэтому было обоснованно признано неправомерным их доначисление. Кроме того, сам по себе факт установления заработной платы ниже прожиточного минимума не может являться основанием для доначисления налога в порядке подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Постановление ФАС МО от 31 марта 2008 г. по делу N КА-А41/2196-08

2.3. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем. При исчислении НДФЛ общество являлось налоговым агентом, следовательно, доначисленный доход образуется у физических лиц, которым и должны производить начисление. Применение названной статьи НК РФ к налоговым агентам в данном случае неправомерно.

Постановление ФАС ЗСО от 2 июля 2008 г. по делу N Ф04-3901/2008(7296-А81-41)

3. Уплата и возврат налогов

+

3.1. Правомерно отклонен довод инспекции, что проценты подлежат начислению с даты вступления решения суда в законную силу, поскольку с этой даты у налогового органа возникает обязанность возвратить спорную сумму налога на счет налогоплательщика. Начисление процентов за несвоевременный возврат налога носит компенсационный характер и не зависит от причин нарушения установленных сроков возврата налога.

Постановление ФАС СЗО от 25 июня 2008 г. по делу N А56-29118/2007

3.2. Законодательно установлен механизм исправления ошибок в платежном поручении, которые не повлекли за собой неперечисление денежных средств в бюджет. Предусмотренная п. 7 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации процедура применяется при совершении любых ошибок в платежном поручении, в том числе и неверном указании КБК, если сумма налога была зачислена на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом не имеет значения, был в результате ошибки штраф зачислен в тот же бюджет или нет.

Постановление ФАС МО от 3 июля 2008 г. по делу N КА-А40/5715-08

3.3. Налоговый кодекс РФ специально не предусматривает, какое именно изменение обязательств должно привести в порядке ст. 71 НК РФ к выставлению уточненного требования, а также правила взыскания налогов и сборов по уточненному требованию. Поэтому в совокупности с положениями п. 7 ст. 3 НК РФ продление сроков на бесспорное взыскание при выставлении уточненного требования является по крайней мере обязательным в случае увеличения размера налоговых обязательств, что обеспечивает возможность добровольного исполнения обязательства. В случае же уменьшения налоговых обязательств выставление уточненного требования не должно влиять на срок бесспорного взыскания. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет безналичных денежных средств налогоплательщика без ограничения срока.

Постановление ФАС ЗСО от 3 июля 2008 г. по делу N Ф04-3200/2008(5455-А46-41)

3.4. Начисление пеней на сумму НДФЛ расчетным путем, проведенным с применением методики его исчисления, не предусмотренной законом, является недостоверным, предположительным. При этом обоснованно отклонена ссылка налогового органа на непредставление налогоплательщиком контррасчета пеней, поскольку у общества отсутствует такая обязанность. В силу п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывать правомерность начисления пеней лежит на налоговом органе.

Постановление ФАС ЗСО от 9 июля 2008 г. по делу N Ф04-4107/2008(7653-А46-15)

-

3.5. Статьей 78 НК РФ начисление процентов за несвоевременное исполнение бюджетом обязательств перед налогоплательщиком установлено только в отношении возврата излишне уплаченных сумм налога, который производится по решению налогового органа. Такое решение принимается на основании соответствующего письменного заявления налогоплательщика. Начисление процентов за неправомерный зачет излишне уплаченного налога налоговым законодательством не предусмотрено.

Постановление ФАС ЗСО от 7 июля 2008 г. по делу N Ф04-4079/2008(7607-А46-26)

4. НДС

!

4.1. При ввозе товара обществом заявлен режим реэкспорта на часть товаров, что свидетельствует о незавершенности транспортировки товара, обязательном последующем его вывозе. Таким образом, вывоз товара с таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта нельзя признать началом этой транспортировки. Фактически общество ввезло и вывезло товар, реализованный иностранному лицу. Соответственно операции общества по реализации товара, который транспортировался через таможенную территорию РФ, в силу положений главы 21 НК РФ не являются объектом обложения НДС.

Постановление ФАС СЗО от 27 июня 2008 г. по делу N А56-35497/2007

+

4.2. Расходы по доставке готовой продукции включены обществом в ее цену на основании договоров с покупателями, поскольку отдельный объект обложения по НДС при транспортировке продукции у налогоплательщика не возникает.

Постановление ФАС УО от 14 мая 2008 г. по делу N Ф09-3447/08-С2

4.3. Общество предоставило обучающимся для проживания помещения в общежитии, находящемся на его балансе, что исходя из совокупности положений ст. 15, 16, 17, 19 Жилищного кодекса РФ является предоставлением в пользование жилых помещений. Поскольку подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривает освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, налогоплательщик обоснованно применил указанную льготу.

Постановление ФАС УО от 14 мая 2008 г. по делу N Ф09-3355/08-С3

4.4. Разъяснения о дальнейшем использовании материалов, приобретаемых в режиме импорта, т.е. о количестве и видах сырья, используемого для производства единицы готовой продукции и последующей ее реализации, не относятся к первичным документам, подтверждающим обоснованность применения налоговых вычетов, и не влияют на правильность расчета НДС, уплаченного на таможне.

Постановление ФАС МО от 5 июня 2008 г. по делу N КА-А40/4847-08

4.5. В Налоговом кодексе РФ отсутствуют положения, предусматривающие, что допущенные недостатки (в первичных документах) должны устраняться только путем внесения соответствующих исправлений и налогоплательщик не вправе представлять в налоговый орган дополненные первичные документы.

Постановление ФАС МО от 5 июня 2008 г. по делу N КА-А40/4745-08

4.6. Действующее налоговое законодательство РФ не содержит требования, чтобы выручка поступила только из указанного в контракте банка. Более того, гражданское законодательство не относит банковские реквизиты к существенным условиям договора и не требует перечислять в договоре все расчетные счета, открытые юридическим лицом. При таких обстоятельствах доначисление налога необоснованно.

Постановление ФАС СЗО от 6 июня 2008 г. по делу N А52-4433/2007

4.7. Ссылка инспекции на необоснованное указание в счетах-фактурах в графе "Грузополучатель" лизингодателя (общества) вместо лизингополучателя не является основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов. Фактическими обстоятельствами дела установлено, что спорные счета-фактуры выставлены поставщиками на основании договоров купли-продажи, по которым общество как покупатель, оплатив товары (предмет лизинга) и представив указанные первичные документы, подтвердило свое право на применение налоговых вычетов.

Постановление ФАС МО от 7 июня 2008 г. по делу N КА-А40/4845-08

4.8. Доводы инспекции, что общество не подтвердило обоснованность применения ставки НДС 10% при реализации фармацевтических и медицинских препаратов в связи с непредставлением сертификатов качества, являются несостоятельными. Установлено, что ставка НДС 10% при реализации фармацевтических и медицинских препаратов подтверждена ГТД, оформляемыми при ввозе обществом товаров на территорию РФ. Таким образом, правомерен вывод, что налоговое законодательство не предусматривает для подтверждения обоснованности применения 10-процентной ставки НДС необходимость представления сертификатов качества.

Постановление ФАС МО от 10 июня 2008 г. по делу N КА-А40/5019-08

4.9. Статьей 172 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы НДС, уплаченные поставщикам товара (работ, услуг) после принятия к учету соответствующих товаров. Запрета на предъявление к вычету таких сумм за пределами налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) оприходованы (оказаны), в приведенной норме не содержится.

Постановление ФАС МО от 10 июня 2008 г. по делу N КА-А40/4902-08

4.10. Пункт 1 ст. 172 НК РФ указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы НДС, уплаченные поставщикам. При этом Кодекс не содержит запрета на предъявление к вычету данных сумм за пределами налогового периода, в котором возникло такое право.

Постановление ФАС МО от 26 июня 2008 г. по делу N КА-А40/5396-08

4.11. Инспекция не представила доказательств, подтверждающих, что общество действовало без должной осмотрительности и осторожности и ему было известно о нарушениях, допущенных своими контрагентами. При заключении спорных договоров общество затребовало у контрагента заверенные копии всех учредительных документов, которые были представлены в адрес общества в полном объеме. При таких обстоятельствах доначисление необоснованно.

Постановление ФАС МО от 30 июня 2008 г. по делу N КА-А40/5522-08

4.12. Взаимозачет не является товарообменной операцией, так как отсутствует использование собственного имущества в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги). При расчетах путем зачета встречных требований суммы налога, предъявленные покупателю, считаются уплаченными в силу п. 2 ст. 167 НК РФ и подлежат вычету на общих основаниях.

Постановление ФАС МО от 1 июля 2008 г. по делу N КА-А40/5717-08

4.13. В выставленных обществу счетах-фактурах НДС выделен отдельной строкой, однако в актах взаимозачета сумма налога не выделена. В этой ситуации признан несостоятельным довод инспекции, что, поскольку в актах взаимозачета не выделен НДС, значит, общество нарушило требование п. 4 ст. 168 НК РФ, согласно которому в расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой. Указанный пункт не содержит последствий такого нарушения и не препятствует применению налоговых вычетов по НДС при наличии счетов-фактур, отвечающих требованиям ст. 169 НК РФ.

Постановление ФАС ЗСО от 2 июля 2008 г. по делу N Ф04-3409/2008(6020-А03-25)

4.14. Налоговое законодательство не предусматривает подтверждение фактической уплаты налога в бюджет поставщиком материальных ресурсов в качестве обязательного условия возмещения данного налога. Контроль за исполнением поставщиками обязанностей по своевременной уплате налогов в бюджет возложен на инспекции. Нарушение поставщиками этих обязанностей служит основанием для применения к ним налоговыми органами мер, предусмотренных налоговым законодательством.

Постановление ФАС ПО от 3 июля 2008 г. по делу N А55-15860/07

4.15. В соответствии со ст. 173 НК РФ исключение из декларации по НДС налоговых вычетов не приводит к автоматическому образованию недоимки на ту же сумму и не может квалифицироваться в качестве не уплаченного в бюджет налога, с суммы которого налоговым органом исчислен штраф.

Постановление ФАС ЗСО от 7 июля 2008 г. по делу N Ф04-4094/2008(7635-А70-41)

-

4.16. Указание в счетах-фактурах ИНН, который не был присвоен ни одному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ и влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные п. 2 данной статьи Кодека. В связи с этим суды пришли к правильному выводу, что счета-фактуры, оформленные обществом, не являются допустимыми доказательствами для принятия их в качестве подтверждения права налогоплательщика на вычет сумм НДС.

Постановление ФАС ЗСО от 30 июня 2008 г. по делу N Ф04-3913/2008(7322-А03-25)

5. Налог на прибыль

!

5.1. Применительно к вопросам налогообложения Налоговый кодекс РФ понятия "разведка" и "доразведка" месторождений полезных ископаемых определяет не по содержанию производимых работ, а по времени их проведения, поэтому работы по доразведке определяются как работы в отношении месторождений, введенных в эксплуатацию и промышленно освоенных.

Постановление ФАС ПО от 3 июля 2008 г. по делу N А65-16232/07

+

5.2. На момент получения иностранной компанией спорных денежных средств от общества по контрактам имелись дополнительные соглашения, что эти средства направляются в счет оплаты товара. Следовательно, у инспекции отсутствовали основания для квалификации этих средств в качестве штрафных санкций за неисполнение обязательств по названным контрактам. Неуведомление банков о внесенных изменениях в условия контрактов и неправильное отражение данного обстоятельства в бухгалтерской отчетности не могут служить основанием для вывода о возникновении у иностранной организации облагаемого дохода в виде полученных от общества сумм штрафных санкций по контрактам.

Постановление ФАС СЗО от 4 мая 2008 г. по делу N А56-28225/2007

5.3. Ликвидация скважины подчиняется правилам п. 4 ст. 261 НК РФ и не требует направления уведомления в федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение в порядке п. 3 ст. 261 НК РФ. При этом НК РФ не предусматривает каких-либо специальных требований к категории ликвидации скважины для признания расходов по п. 4 ст. 261 НК РФ. Таким образом, затраты по строительству и ликвидации спорной скважины правомерно отнесены обществом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Постановление ФАС ВСО от 23 мая 2008 г. по делу N А33-9927/07-Ф02-2071/08

5.4. На основании принципа равенства налогообложения недопустима ситуация, при которой добросовестный налогоплательщик не вправе при исчислении налога на прибыль уменьшить сумму дохода на сумму расходов в ситуации, когда его контрагент по обязательствам допускает нарушения порядка оформления бухгалтерских документов (Постановление КС РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П). Расходы по ремонту здания признаны обоснованными.

Постановление ФАС МО от 9 июня 2008 г. по делу N КА-А40/4881-08-2

5.5. При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом. Инспекцией в нарушение положений ст. 65 АПК РФ не представлены доказательства модернизации основного средства, каждый приобретенный обществом предмет может выполнять свои функции в иной комплектации и имеет разные сроки полезного использования.

Постановление ФАС УО от 17 июня 2008 г. по делу N Ф09-4293/08-С3

5.6. Довод инспекции, что у общества имеются штатные юристы (со ссылками на штатное расписание, должностные инструкции, табели учета рабочего времени) и, следовательно, нет необходимости в получении юридических услуг сторонних специалистов, правомерно отклонен. Наличие собственной юридической службы не препятствует праву прибегать к услугам профессионального представителя, обоснованность таких расходов не поставлена НК РФ в зависимость от наличия у налогоплательщика собственной юридической службы.

Постановление ФАС УО от 18 июня 2008 г. по делу N Ф09-4346/08-С3

5.7. Для признания долга безнадежным и отнесения его к внереализационным расходам достаточно, чтобы истек срок исковой давности. Законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Условием такого списания считается безнадежность долга, нереальность его взыскания.

Постановление ФАС УО от 19 июня 2008 г. по делу N Ф09-11504/07-С3

5.8. Общество потребляло услуги систем спутникового телевидения, предоставляемые специализированными компаниями. Указанные услуги оказывались путем предоставления обществу пакета программ, что вынудило налогоплательщика приобрести право на пользование полным пакетом транслируемых каналов. Общество в своей деятельности использует только информационные (новостные) каналы, что инспекцией не опровергнуто, а НК РФ не содержит ограничений количества источников информации, затраты по которым организация вправе включать в расходы. В такой ситуации принятие спорных расходов для целей исчисления прибыли правомерно.

Постановление ФАС МО от 1 июля 2008 г. по делу N КА-А40/5717-08

5.9. Довод инспекции об отсутствии документов, подтверждающих право собственности общества на здание, либо документов, свидетельствующих о наличии арендных отношений, а также то, что данное здание не принято налогоплательщиком к учету в качестве основного средства, обоснованно отклонен. Общество в проверяемый период пользовалось зданием. Налогоплательщик приобрел право собственности на здание в 1997 г. Исходя из изложенного расходы общества по оплате водопотребления, а также электроэнергии и тепла соответствуют положениям главы 25 НК РФ.

Постановление ФАС ЗСО от 2 июля 2008 г. по делу N Ф04-3966/2008(8960-А46-15)

5.10. Работы по благоустройству должны учитываться в составе стоимости амортизируемого имущества, поскольку ремонт асфальтового покрытия не приводит к приобретению (созданию) амортизируемого имущества. К моменту проведения работ асфальтовое покрытие уже существовало, а работы выполнены именно по его ремонту. Суд обоснованно признал правомерным отнесение налогоплательщиком расходов по оплате подрядных работ по ремонту асфальтобетонного покрытия к расходам, уменьшающим доходы в целях исчисления налога на прибыль.

Постановление ФАС ЗСО от 2 июля 2008 г. по делу N Ф04-3966/2008(8960-А46-15)

5.11. Выплаты за сверхурочные работы свыше 120 часов производились обществом в соответствии с коллективным договором, их размер определялся в соответствии со ст. 152 и 153 ТК РФ, т.е. в данном случае фактически была определена предусмотренная ст. 149 ТК РФ оплата труда в повышенном размере. С учетом изложенного суммы оплаты сверхурочной работы правомерно включены в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Постановление ФАС ЗСО от 2 июля 2008 г. по делу N Ф04-3947/2008(7394-А75-14)

5.12. Признан необоснованным вывод, что акты сверки задолженности не относятся к обстоятельствам, прерывающим течение срока исковой давности, поскольку подписание акта сверки - это действие обязанного лица по признанию долга. При выявлении таких действий необходимо исходить из конкретных обстоятельств. Таким образом, установлено, что срок исковой давности по кредиторской задолженности прерывался.

Постановление ФАС ЗСО от 2 июля 2008 г. по делу N Ф04-3966/2008(8960-А46-15)

5.13. Финансирование строительства жилья производилось посредством заключения договоров с инвесторами о долевом целевом финансировании строительства жилья. Доход у налогоплательщика возникает после окончания строительства и сдачи объекта инвесторам как разница между средствами, полученными от них, и средствами, потраченными на строительство. В соответствии с п. 14 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Постановление ФАС ЗСО от 3 июля 2008 г. по делу N Ф04-3162/2008(7620-А45-26)

-

5.14. Обязанность инспекции доказать обстоятельства, послужившие основанием для принятия решения, не освобождает общество от доказывания тех обстоятельств, на которые оно ссылается как на основание своих требований. С учетом изложенного довод налогоплательщика, что отнесение спорных сумм к расходам текущего налогового периода (2006 г.) не привело к занижению налоговых обязательств общества перед бюджетом, нельзя признать обоснованным, поскольку налогоплательщик не доказал факт излишней уплаты налога на прибыль за предыдущий налоговый период (2005 г.) в связи с завышением на спорные суммы выручки от реализации.

Постановление ФАС СЗО от 19 июня 2008 г. по делу N А26-5934/2007

6. Прочие налоги и сборы

+

6.1. Произведенные обществом выплаты в виде материальной помощи и частичной оплаты стоимости питания не предусмотрены трудовым договором, носили разовый характер и производились всем работникам общества вне зависимости от применяемой соответствующим подразделением системы налогообложения. Согласно п. 2 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ данные расходы не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. При таких обстоятельствах сделан обоснованный вывод, что указанные выплаты не являются объектом обложения ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.

Постановление ФАС УО от 2 июля 2008 г. по делу N Ф09-4698/08-С3

6.2. Инспекция полагает, что заключенные обществом с физическими лицами договоры носят характер трудовых, следовательно, к ним не применяется п. 3 ст. 238 НК РФ, произведенные выплаты подлежат обложению единым социальным налогом в части, зачисляемой в ФСС России. Однако данные договоры по своей природе являлись гражданско-правовыми и необоснованно отнесены инспекцией к трудовым, поскольку в них отсутствуют существенные условия, предусмотренные ст. 57 ТК РФ. По своему содержанию они отвечают требованиям ГК РФ, поскольку заключены на определенный срок, в них предусмотрено выполнение конкретного задания, отсутствует обязанность подчиняться трудовому распорядку.

Постановление ФАС МО от 4 июля 2008 г. по делу N КА-А40/5952-07

+

6.3. Одним из условий освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм полной или частичной компенсации путевок, выплачиваемых работодателями, является наличие у общества прибыли. Средства, необходимые для оплаты названных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль. При отсутствии у общества нераспределенной прибыли на момент оплаты путевок сумма такой оплаты признается доходом налогоплательщика, полученным от организации-работодателя, и подлежит обложению НДФЛ.

Постановление ФАС ПО от 24 июня 2008 г. по делу N А12-19087/07

7. Налоговый контроль

+

7.1. Ссылка инспекции на опросы руководителей контрагентов общества, в которых они отрицают свое участие в руководстве названных организаций, отклонена, поскольку инспекция при проведении мероприятий налогового контроля не воспользовалась правами, предоставленными ей ст. 95 НК РФ на проведение экспертизы подписей на финансово-хозяйственных документах названных организаций. При таких обстоятельствах не принят довод инспекции о наличии оснований для исключения произведенных налогоплательщиком затрат из состава расходов, связанных с осуществляемой им деятельностью.

Постановление ФАС СЗО от 4 мая 2008 г. по делу N А56-22651/2007

7.2. Инспекция сослалась на то, что действующим законодательством не предусмотрена подача повторных налоговых деклараций за один и тот же налоговый период. Вместе с тем инспекция обязана принять повторную налоговую декларацию по ставке 0% за июнь 2003 г., поданную обществом в 2005 г. одновременно с пакетом документов, установленных ст. 165 НК РФ, и рассмотреть ее в порядке ст. 176 НК РФ. Таким образом, отказ обществу в принятии и рассмотрении поданной декларации по НДС по ставке 0% за июнь 2003 г., а также приложенных к ней документов, которые ранее обществом в налоговый орган не представлялись и, следовательно, не являлись предметом соответствующей налоговой проверки, неправомерен.

Постановление ФАС СЗО от 22 мая 2008 г. по делу N А56-45242/2006

8. Ответственность

!

8.1. Пунктом 2 ст. 129.1 НК РФ предусмотрен квалифицированный состав налогового правонарушения. Квалифицирующим признаком является совершение деяния повторно в течение календарного года. По смыслу указанной нормы повторность совершения деяния не предполагает, что лицо в обязательном порядке уже должно быть привлечено к ответственности за предыдущие нарушения. В данном случае повторность следует рассматривать как несообщение сведений налоговому органу два и более раза в течение календарного года, она не зависит от факта привлечения к ответственности за предыдущее правонарушение.

Постановление ФАС УО от 19 июня 2008 г. по делу N Ф09-4425/08-С3

+

8.2. Поскольку подаче декларации по НДС за апрель 2005 г. предшествовало своевременное представление в инспекцию двух уточненных деклараций за соответствующий квартал, то оснований для признания нарушенными сроков представления помесячных деклараций, в частности за апрель 2005 г., не имеется. В данном случае общество нарушило не срок представления декларации, а порядок декларирования оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Вместе с тем диспозиция ст. 119 НК РФ не предусматривает наступление ответственности за нарушение такого порядка.

Постановление ФАС СЗО от 8 мая 2008 г. по делу N А56-26248/2007

8.3. Так как сумма налога, подлежащая возмещению в размере большем, нежели сумма налога, подлежащая к уплате, имела место в предыдущие налоговые периоды, у общества не возникло недоимки и, следовательно, отсутствует состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ. Инспекция должна учитывать все сведения, отраженные в поданных одновременно уточненных налоговых декларациях с целью выявить реальный размер задолженности перед бюджетом по конкретному налогу либо размер переплаты по налогу. В противном случае при рассмотрении отдельной декларации без учета остальных указанные сведения будут иметь искаженный и недостоверный характер.

Постановление ФАС МО от 9 июня 2008 г. по делу N КА-А41/4927-08

8.4. Несвоевременное перечисление суммы налога, допущенное обществом, не влечет за собой ответственности по ст. 123 НК РФ, так как буквальное толкование данной нормы позволяет сделать вывод, что законодатель не установил зависимости факта исполнения налоговым агентом обязанности по перечислению налога от срока его перечисления. Статья 123 НК РФ не содержит в качестве основания для привлечения к ответственности несвоевременное перечисление налога налоговым агентом.

Постановление ФАС ПО от 26 июня 2008 г. по делу N А12-16660/07-С36

8.5. Декларацию новой формы общество представило в налоговый орган после получения уведомления инспекции о том, что поданная им первоначально декларация не соответствует установленной форме. При этом сведения о доходах общества и исчисленном налоге, указанные им в декларации, составленной по старой форме и направленной в налоговый орган, аналогичны сведениям, приведенным в декларации, составленной по новой форме. Поскольку ст. 119 НК РФ не определена ответственность за представление налоговой декларации не по установленной форме, привлечение к ответственности необоснованно.

Постановление ФАС СЗО от 30 июня 2008 г. по делу N А05-12765/2007

8.6. Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов, установленных для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов. Следовательно, инспекция неправомерно исчислила налоговые санкции с сумм неудержанных налогов и предложила удержать налог с лиц, уже не состоявших с налогоплательщиком в трудовых отношениях.

Постановление ФАС УО от 2 июля 2008 г. по делу N Ф09-4705/08-С2

9. Защита прав налогоплательщика (налогового агента)

!

9.1. Сам факт сдачи документов на почту не является устранением обстоятельств, послуживших основанием для оставления кассационной жалобы без движения. Документы, подтверждающие устранение этих обстоятельств, должны отправляться с таким расчетом, чтобы к назначенному судом сроку они поступили непосредственно в суд.

Постановление ФАС ЦО от 9 апреля 2008 г. по делу N А48-4037/07-2

+

9.2. Пока суд многократно оставлял заявление без движения, а затем возвращал заявление налогоплательщику, истек трехмесячный срок, установленный п. 4 ст. 198 АПК РФ, что явилось основанием для отказа в удовлетворении заявления по существу. Фактически обществу отказано в осуществлении правосудия, что недопустимо в силу прямого действия ст. 46 Конституции РФ.

Постановление ФАС ЦО от 9 апреля 2008 г. по делу N А48-4037/07-2

9.3. Требование о взыскании процентов за несвоевременный возврат налоговых платежей хотя и вытекает из публичных правоотношений, однако носит имущественный характер и не подпадает под категорию дел, рассматриваемых по правилам главы 24 АПК РФ, в том числе с применением ст. 198 НК РФ. С учетом того, что в Разделе III АПК РФ не установлены особенности рассмотрения требования о взыскании процентов, и исходя из положений ст. 189 АПК РФ такое требование должно рассматриваться по правилам искового производства. Следовательно, правило о трехмесячном сроке на подачу заявления, установленное ч. 4 ст. 198 АПК РФ, не распространяется на подачу заявления, содержащего требование о взыскании процентов.

Постановление ФАС МО от 4 июля 2008 г. по делу N КА-А40/5987-08

Обзор подготовили специалисты "ФБК-Право"

под руководством старшего менеджера А.А. Яковлева

"Ваш налоговый адвокат", N 9, сентябрь 2008 г.