Энциклопедия решений. Учет имущества, полученного от учредителей (ноябрь 2024)

Учет имущества, полученного от учредителей

Организация получила вклад в имущество от учредителя, владеющего долей в уставном капитале организации. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете такую операцию?

Юридические аспекты

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). 

ОБЩЕСТВО В ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

Однако согласно п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания участников, принятому всеми участниками общества единогласно. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (см также п. 14 постановление Пленума Верховного Суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Таким образом, участник общества - юридическое лицо может внести вклад в имущество организации на безвозмездной основе при наличии следующих условий:

1) обязанность внесения вкладов в имущество общества возникает лишь в случаях, когда она предусмотрена в уставе общества и когда принято соответствующее решение общего собрания участников о внесении таких вкладов;

2) вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале, если иное не предусмотрено уставом общества;

3) вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не определено уставом общества или решением общего собрания участников общества.

АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО

Внимание

С 15 июля 2016 года акционеры могут вносить вклады в имущество общества (см. Федеральный закон от 03.07.2016 N 339-ФЗ, ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ). Речь идет о вкладах, которые предназначены для финансирования и поддержания деятельности общества, не увеличивают уставный капитал и не изменяют номинальную стоимость акций. Основные правила внесения таких вкладов.

- акционеры вправе внести вклад в любое время на основании договора с обществом;

- вклад вносится в денежной или иной форме. Вносимое имущество должно относиться к видам, указанным в п. 1 ст. 66.1 ГК РФ (денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации; подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам);

- вклад является безвозмездным, однако к договору о его внесении не применяются положения о договоре дарения. Кроме того, при внесении акционерами вкладов не применяются правила о сделках с заинтересованностью;

- уставом непубличного АО может быть предусмотрено, что решением общего собрания на акционеров может быть возложена обязанность по внесению вкладов в имущество общества. В таком случае вклады вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом или решением общего собрания акционеров.

История вопроса

До 15 июля 2016 года ни ГК РФ, ни Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" не предусматривали возможности внесения акционером акционерного общества безвозмездного вклада в имущество общества.

Правовое положение АО, права и обязанности акционеров определяются в соответствии с ГК РФ и Законом об АО (п. 3 ст. 96 ГК РФ, п. 1 ст. 1 Закона об АО). Закон N 14-ФЗ регулирует правовое положение общества с ограниченной ответственностью и права и обязанности его участников (п. 3 ст. 87 ГК РФ, п. 1 ст. 1 Закона N 14-ФЗ). Таким образом, в силу п. 3 ст. 87, п. 3 ст. 96 ГК РФ Закон N 14-ФЗ не может напрямую применяться к отношениям между акционерами и АО и устанавливать их права и обязанности друг перед другом.

Поскольку законодательство, регулирующее правовое положение АО, права и обязанности акционеров - ГК РФ и Закон об АО - предусматривало возможность получения обществом от акционеров имущества только в счет оплаты акций, размещаемых при создании АО, либо в счет оплаты дополнительных акций, размещаемых путем подписки (ст. 36 Закона об АО), и не предусматривало возможности внесения акционерами безвозмездного вклада в имущество АО, то безвозмездная передача имущества обществу его акционером квалифицировалась как дарение (ст. 572 ГК РФ).

Дарение между коммерческими организациями на сумму свыше 3000 руб. запрещено (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Поэтому при передаче безвозмездно акционером - коммерческой организацией имущества акционерному обществу существовал риск признания такой сделки ничтожной или оспоримой в соответствии со ст. 168 ГК РФ. Отметим однако, что отношения можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение именно одарить (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). 

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 75 83 91 98

Типовые проводки по счету 75: по дебету/по кредиту по счету 83: по кредиту по счету 91: по кредиту по счету 98: по дебету/по кредиту

В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) имущественные права признаются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), за исключением вкладов участников (собственников имущества). Согласно п. 2 ПБУ 9/99 увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, в виде вклада участников (собственников имущества) не признается доходом.

По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107, вклад в имущество ООО подлежит отражению в бухгалтерском учете этого ООО по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала исходя из Инструкции по применению Плана счетов. 

При этом использование счета 75 "Расчеты с учредителями" в рассматриваемом случае является обязательным, поскольку он предназначен именно для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.

Бухгалтерские записи в этом случае таковы:

Дебет	Кредит	Описание
75	83	отражена сумма задолженности участников по вкладам в имущество общества на основании решения общего собрания участников общества
08, 10, 51...	75	получены материальные ценности или денежные средства в качестве вклада в имущество общества

Однако прямое указание по отражению таких операций с использованием счета 83 "Добавочный капитал" в Инструкции по применению Плана счетов отсутствует. Более того, перечень операций, отражаемых с использованием счета добавочного капитала, является закрытым. По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

В связи с этим существует точка зрения, сторонники которой предлагают учитывать безвозмездно полученное от учредителей имущество в качестве прочих поступлений (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), игнорируя условие п. 2 ПБУ 9/99 о признании доходов.

Если организация решит учитывать вклад в имущество общества с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", то следует учитывать, что из п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, упоминание о доходах будущих периодов и возможном порядке их признания исключено. В связи с этим организации необходимо воспользоваться п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и закрепить в учетной политике порядок учета доходов будущих периодов.

Об отражении в учете вкладов в уставный капитал см.:

Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Учет материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Учет товаров, полученных в качестве взноса в уставный капитал.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных бланков "первички" организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. 

Важно, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Это надо учитывать при разработке собственных бланков. При составлении форм можно также порекомендовать воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Доходы будущих периодов отражаются по строке 1530 Бухгалтерского баланса. Величина добавочного капитала показывается в разделе III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса по строке 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)". 

В Отчете о финансовых результатах прочие доходы указываются по строке 2340 "Прочие доходы".

Налоговая отчетность. Доходы, не учитываемые при налогообложении на основании ст. 251 НК РФ, не отражают в декларации по налогу на прибыль, за исключением доходов, перечисленных в Приложении N 4 к Порядку заполнения налоговой декларации и отражаемых в Приложении к декларации.

Пример Бухгалтерского баланса

Пример Отчета о финансовых результатах

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, являются внереализационными доходами.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

1) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

2) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации. С 1 января 2015 года это правило применяется при условии, что на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) на день передачи имущества. При этом, если передающая организация является иностранной, то доходы не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень перечень офшоров, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н;

3) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

По мнению Минфина России, норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяется на доходы в виде имущественных прав. См. письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/299, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/183. Существует и аналогичная арбитражная практика (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09, ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2008 N А82-11801/2007-14). К противоположному выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 21.05.2009 N А63-9238/2008-С4-37, указав, что в силу ст. 128 ГК РФ имущественные права включаются в состав иного имущества. Следовательно, довод о том, что положение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ относится только к передаче имущества, а не имущественных прав, не соответствует законодательству.

Вексель, срок погашения которого составляет более одного года, полученный безвозмездно от учредителя российской организацией, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого лица, не признается доходом для целей налогообложения прибыли. Вместе с тем, согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. Поэтому доходы, полученные организацией в виде дисконта, по мнению Минфина России, признаются в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ и учитываются для целей налогообложения прибыли (см. письмо Минфина России от 25.06.2013 N 03-03-07/23944).

Представляется, что условие о доле участника более 50% в уставном капитале должно выполняться на момент безвозмездной передачи имущества организации. Положения НК РФ не устанавливают, что при выполнении указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ условий в более позднем периоде производится перерасчет налоговых обязательств. См. также постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4367.

Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, также не признается доходом организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). 

Подробно о получении имущества в качестве вклада в уставный капитал см.:

Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал,

Учет материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал,

Учет товаров, полученных в качестве взноса в уставный капитал.

Кроме того, согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Это правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением его обязательства перед акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством РФ или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления его акционера или участника, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками дивидендов либо части распределенной прибыли.

НДС

Безвозмездная передача имущества является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Осуществляя такие операции, передающая организация обязана начислить НДС и выписать счет-фактуру. При этом сумма налога, ранее принятая к вычету по этому имуществу, не восстанавливается (см. письмо Минфина России от 15.07.2013 N 03-07-14/27452).

Однако применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества от учредителя нельзя, даже если получен счет-фактура. Во-первых, такие счета-фактуры не регистрируются в книге покупок, на это прямо указано в п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Во-вторых, при безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет получателю имущества НДС к уплате, следовательно, у получателя нет оснований для получения вычета.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60. 

При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал вычетам подлежат суммы налога, которые были восстановлены участником в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 11 ст 171 НК РФ). 

О получении вычета по НДС по вкладам в уставный капитал см.:

Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал,

Учет материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал,

Учет товаров, полученных в качестве взноса в уставный капитал.

Пример

ООО получило от своего участника, владеющего долей в уставном капитале общества более 50%, безвозмездно основное средство стоимостью 60 000 руб. Срок полезного использования ОС - 24 мес., амортизация линейная.

В учетной политике предусмотрено, что вклады в имущество общество отражаются с с использованием счета 83.

В бухгалтерском учете указанная операция отражается следующей записью:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
75	83	60 000	отражена сумма задолженности участников по вкладам в имущество общества на основании решения общего собрания участников общества
08	75	60 000	отражено получение основного средства в качестве вклада в имущество общества

Возможные риски

Риск 1. Что понимается под передачей имущества третьим лицам в течение одного года со дня получения этого имущества в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Риск 2. Распространяется ли действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ на получение имущественных прав от учредителя?

Риск 3. Учитываются ли при налогообложении прибыли средства, полученные в результате прощения долга учредителем (участником), владеющим более 50% уставного капитала организации?

Риск 4. Учитывается ли при налогообложении прибыли вексель, который был безвозмездно получен от участника (учредителя), владеющего более 50 % уставного капитала организации?

1. Что понимается под передачей имущества третьим лицам в течение одного года со дня получения этого имущества в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде стоимости имущества, полученного организацией безвозмездно от участника, доля которого в уставном капитале составляет более 50%, не учитываются при определении налоговой базы при условии, что в течение одного года со дня получения это имущество не передается третьим лицам.

Отрицательная практика

Как разъясняют Минфин России и налоговые органы, термин "передается" означает не только переход права собственности на имущество к третьим лицам, но и его передачу на ином праве, не влекущем переход права собственности, в том числе в аренду, доверительное управление, пользование, залог и др.

Таким образом, в случае любой передачи имущества (в том числе во временное пользование) третьим лицам, включая собственных работников, в течение года с момента его получения налогоплательщик должен включить в доход рыночную стоимость такого имущества в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Существуют судебные решения, поддерживающие эту точку зрения.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 30 января 2012 г. N 03-11-06/2/11

(-) письмо Минфина России от 18 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/243

(-) письмо Минфина России от 18 октября 2010 г. N 03-03-06/1/650

(-) письмо Минфина России от 9 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/100

(-) письмо УМНС по г. Москве от 17 марта 2003 г. N 26-12/14732

(-) письмо УМНС по г. Москве от 24 ноября 2003 г. N 26-12/65173

Акты судебных органов:

(-) постановление Шестнадцатого ААС от 28 июня 2013 г. N 16АП-757/13

(-) постановление ФАС Московского округа от 17 августа 2012 г. N Ф05-8913/12

(-) постановление ФАС Центрального округа от 10 декабря 2004 г. N А09-6737/04-22

(-) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2009 г. N А32-23646/2007-26/476

(-) постановление ФАС Московского округа от 1 сентября 2008 г. N КА-А40/8012-08

2. Распространяется ли действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ на получение имущественных прав от учредителя?

Отрицательная практика

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Поэтому доход в виде имущественного права, полученного организацией безвозмездно, следует учесть в целях налогообложения прибыли независимо от размера вклада передающей стороны в уставном капитале получающей стороны.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 31 января 2013 г. N 03-11-06/3/1935

(-) письмо Минфина России от 20 сентября 2012 г. N 03-11-06/3/66

(-) письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/299

(-) письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/183

Акты судебных органов:

(-) постановление Пятнадцатого ААС от 4 августа 2011 г. N 15АП-7398/11

(-) постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09

(-) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 июля 2008 г. N А82-11801/2007-14

Положительная практика

С другой стороны, в силу ст. 128 ГК РФ имущественные права включаются в состав иного имущества. Следовательно, довод о том, что положение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ относится только к передаче имущества, а не имущественных прав, не соответствует законодательству. Такой вывод содержится в некоторых судебных решениях. Также в отдельных судебных решениях указывается, что положения п. 8 ч. 2 ст. 250 и пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в их совокупности не предусматривают их применение только в случае передачи имущества. Иными словами, по мнению некоторых арбитров, норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применима и в случае получения от учредителя имущественных прав

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 декабря 2013 г. N Ф07-8523/13

(+) постановление ФАС Центрального округа от 8 октября 2012 г. N Ф10-3226/12

(+) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.05.2009 N А63-9238/2008-С4-37

3. Учитываются ли при налогообложении прибыли средства, полученные в результате прощения долга учредителем (участником), владеющим более 50% уставного капитала организации?

Минфин России в течение нескольких лет высказывает противоположные мнения по этому вопросу.

Отрицательная практика

При получении средств в результате прощения долга участником, владеющим более 50% уставного капитала организации, не применяются правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Аргумент Минфина России - в результате прощения долга дочерняя компания не получает какого-либо имущества.

Такой же позиции Минфин России придерживается и в ситуации, когда учредитель (участник) прощает долг организации, который он ранее приобрел по договору уступки права требования (т. е. у другого кредитора). Аргументация вывода аналогична.

По мнению уполномоченных органов, сумма прощенного долга в виде процентов по кредиту (займу) не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи средств. Следовательно, прощенные проценты подлежат включению в состав внереализационных доходов заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ вне зависимости от того, что заимодавец владеет более чем 50% уставного капитала заемщика (см., например, письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 10 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/37235

(-) письмо Минфина России от 8 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/3094

(-) письмо Минфина России от 20 июня 2012 г. N 03-03-06/1/315

(-) письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/76

(-) письмо Минфина России от 30 марта 2007 г. N 03-03-06/1/201

(-) письмо Минфина России от 1 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/49

(-) письмо Минфина России от 28 марта 2006 г. N 03-03-04/1/295

(-) письмо Минфина России от 17 марта 2006 г. N 03-03-04/1/257

Положительная практика

В других письмах Минфин России разъясняет, что сумма прощенного долга не включается во внереализационные доходы, если доля заимодавца в уставном капитале "дочки" составляет более 50%.

Имеется арбитражная практика, поддерживающая эту позицию.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 14 декабря 2015 г. N 03-03-07/72930

(+) письмо Минфина России от 25 августа 2014 г. N 03-03-06/1/42281

(+) письмо Минфина России от 30 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/40367

(+) письмо ФНС России от 2 мая 2012 г. N ЕД-3-3/1581@

(+) письмо Минфина России от 19 октября 2011 г. N 03-03-06/1/678

(+) письмо Минфина России от 11 октября 2011 г. N 03-03-06/1/652

(+) письмо Минфина России от 2 августа 2011 г. N 03-03-06/1/445

(+) письмо Минфина России от 21 октября 2010 г. N 03-03-06/1/656

(+) письмо Минфина России от 14 октября 2010 г. N 03-03-06/1/646

(+) письмо Минфина России от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/259

(+) письмо Минфина России от 27 марта 2009 г. N 03-03-05/55

(+) письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-03-06/1/112

(+) письмо Минфина России от 3 марта 2009 г. N 03-03-06/1/106

(+) письмо Минфина России от 21 января 2009 г. N 03-03-06/1/27

(+) письмо Минфина России от 17 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/691

(+) письмо Минфина России от 4 июля 2008 г. N 03-03-06/1/385

(+) письмо Минфина России от 10 января 2008 г. N 03-03-06/1/1

(+) письмо Минфина России от 26 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/891

(+) письмо Минфина России от 23 августа 2007 г. N 03-03-06/1/589

(+) письмо Минфина России от 9 августа 2007 г. N 03-03-06/1/524

(+) письмо Минфина России от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/399

(+) письмо Минфина России от 7 апреля 2006 г. N 03-03-02/79

Акты судебных органов:

(+) постановление Десятого ААС от 28 апреля 2014 г. N 10АП-3179/14

(+) постановление ФАС Московского округа от 16 июля 2013 г. N Ф05-6602/13

(+) постановление ФАС Московского округа от 4 июня 2014 г. N Ф05-5241/14

(+) постановление ФАС Московского округа от 17 августа 2012 г. N Ф05-8913/12

(+) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21 мая 2009 г. N А63-9238/2008-С4-37

(+) постановление ФАС Центрального округа от 15 ноября 2007 г. N А54-125/2007-С13

(+) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 августа 2005 г. N Ф08-3604/05-1450А

(+) постановление ФАС Центрального округа от 10 декабря 2004 г. N А09-6737/04-22

4. Учитывается ли при налогообложении прибыли вексель, который был безвозмездно получен от участника (учредителя), владеющего более 50 % уставного капитала организации?

Положительная практика

Если компания безвозмездно получает вексель третьего лица от учредителя (участника), то в случае исполнения условий, установленных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, эта операция, как и при получении иного имущества, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

По мнению специалистов Минфина России, при погашении такого векселя внереализационного дохода в виде стоимости безвозмездно полученного имущества также не возникнет, даже если вексель будет погашен в течение года после его получения (только в пределах суммы упомянутого векселя). В то же время денежные средства, полученные сверх стоимости векселя (проценты на сумму векселя или дисконт по векселю), признаются внереализационным доходом организации и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 25 июня 2013 г. N 03-03-07/23944

(+) письмо Минфина России от 15 февраля 2013 г. N 03-03-10/4006

(+) письмо Минфина России от 10 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/478

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 августа 2012 г. N Ф04-3112/12

Отрицательная практика

Ранее специалисты Минфина придерживались позиции, что вексель, при получении которого соблюдаются условия, названные в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, а срок погашения составляет менее одного года, признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций.

Также существуют судебные решения, в которых высказывается мнение, что в случае предъявления векселя к оплате или передачи векселя другому лицу до истечения одного года со дня безвозмездного получения его от учредителя компания должна будет учесть его стоимость при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. N 03-03-06/1/185

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 октября 2013 г. N Ф08-6077/13

(-) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10 августа 2012 г. N Ф08-4493/12

Учет имущества, полученного от учредителей

Организация получила вклад в имущество от учредителя, владеющего долей в уставном капитале организации. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете такую операцию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список