Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2016 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2016 года

ГАРАНТ:

См. также Обзоры писем за 2015 г.

Обязанности налоговых органов и налогоплательщиков

Информация и копии нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия местных налогов должны направляться органами местного самоуправления в Минфин России.

Порядок представления такой информации НК РФ не определен.

По мнению Минфина России, указанную информацию целесообразно направлять до начала очередного налогового периода, по форме, определенной для направления в Минфин иных обращений (в письменной форме или в электронной форме) (письмо Минфина России от 14 января 2016 г. N 03-05-03-01/517).

Письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах должны предоставляться физическим и юридическим лицам только в связи с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов).

Консультировать физических лиц по каким-либо налоговым вопросам, не связанным с выполнением непосредственно ими обязанностей налогоплательщиков, Минфин России не уполномочен.

Информацию о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых агентов предоставляют налоговые органы.

В связи с этим для получения необходимой информации по вопросу обложения НДФЛ сумм возмещения организацией расходов работника по проезду при нахождении в служебной командировке, соответствующей организации, производящей такое возмещение, следует обратиться в налоговый орган по месту учета (письма Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-04-05/4868, N 03-03-07/4831).

Если требование о представлении документов (информации) направлено налогоплательщику в электронном виде, но фактически не открыто (не прочитано) налогоплательщиком, а квитанция о приеме не сформирована и не направлена в адрес налогового органа, такое требование не может считаться полученным налогоплательщиком.

В подобном случае налоговый орган должен направить налогоплательщику требование о представлении документов (информации) в бумажном виде (письмо Федеральной налоговой службы от 16 февраля 2016 г. N ЕД-4-2/2436@).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Обязанность садоводческого некоммерческого товарищества по уплате налогов исполняется посредством предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему со счета этого товарищества в банке, в том числе с использованием корпоративных электронных средств платежа.

Уплата налогов садоводческими некоммерческими товариществами без открытия счета в банке НК РФ не предусмотрена.

Закон о садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан не регулирует налоговые правоотношения (письма Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-02-08/8089, от 1 февраля 2016 г. N 03-05-06-02/4504).

Представитель налогоплательщика-физлица может перечислять средства в счет уплаты указанным налогоплательщиком налога в наличной форме через операциониста банка или почты по платежному документу налогоплательщика, оформленному налоговым органом, а также в безналичной форме с использованием банковской карты налогоплательщика-физлица.

Кроме того, налог может быть уплачен налогоплательщиком или его представителем через личный кабинет налогоплательщика с использованием интернет-сервисов банков, с которыми налоговыми органами заключены соглашения (письмо Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-02-08/4703).

Взыскание недоимки с налогоплательщика-физического лица

Взыскание налога, пени, штрафа с налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется в судебном порядке.

Рассмотрение дел о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В резолютивной части решения суда должна содержаться информация о порядке и сроке обжалования этого решения, при условии, что КАС РФ не предусмотрено иное (письмо Минфина России от 14 марта 2016 г. N 03-02-08/13866).

Приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банках

Приостановление операций по номинальному счету, арест или списание денежных средств, находящихся на таком счете, по обязательствам его владельца не допускается (исключения - в ГК РФ).

Особенности обращения взыскания на денежные средства должника, находящиеся на номинальном банковском счете, предусмотрены Законом об исполнительном производстве (письмо Минфина России от 3 марта 2016 г. N 03-02-07/1/12229).

Постановка на учет организаций и физических лиц

Датой постановки на учет иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами, является дата, указанная в заявлении - 1 января календарного года, в котором оно подано, либо дата предоставления заявления в налоговый орган.

Используется ИНН, ранее присвоенный организации, но при этом указывается КПП, пятый и шестой разряды которого имеют значение 88 (постановка на учет иностранной организации в качестве налогового резидента России).

Иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом, вправе отказаться от статуса на основании заявления после проверки оснований для утраты статуса.

Датой снятия с учета является дата внесения в ЕГРН соответствующих сведений.

Постановка на учет (снятие с учета) производится на основании заявления в срок, установленный НК  РФ. В этот же срок налоговым органом выдается Уведомление о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по форме N 11УП-Учет либо Уведомление о снятии с учета иностранной организации в налоговом органе по форме N 11УС-Учет.

В первом в строке "на основании сведений" указывается "о признании себя налоговым резидентом РФ". Во втором - "об отказе от статуса налогового резидента РФ".

Постановка на учет таких организаций в налоговых органах РФ не означает приобретения ими статуса налогового резидента России в целях применения международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения (письма Федеральной налоговой службы от 14 марта 2016 г. N ГД-4-14/4070@, от 2 марта 2016 г. N ОА-4-17/3455@).

В случае возникновения у иностранной организации затруднений при решении вопроса о постановке на учет налоговым органом принимается решение на основе представленных такой организацией документов (сведений) и с учетом конкретных обстоятельств осуществляемой этой организацией деятельности на территории Российской Федерации (письмо Минфина России от 19 февраля 2016 г. N 03-02-07/1/9355).

Местом нахождения обособленного подразделения организации признается место осуществления деятельности организации, в частности, определяемое адресом.

Присвоение объекту адресации адреса осуществляется в отношении объектов незавершенного строительства, в частности в случае выдачи (получения) разрешения на строительство здания или сооружения.

В таком случае при направлении в налоговые органы сообщения о создании обособленного подразделения организация указывает адрес, присвоенный объекту незавершенного строительства (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-02-07/1/8096).

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации (ликвидации) юридического лица

Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно, то остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) этой организации.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается только после внесения сведений о прекращении юридического лица в ЕГРЮЛ.

НК РФ не предусмотрен возврат банками неисполненных поручений налоговых органов на перечисление сумм налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов со счетов ликвидированного юридического лица (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-02-07/1/4409.)

Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Организация-правопреемник вправе применять ставку 0 процентов, установленную ст. 284.1 НК РФ. При этом преобразованная организация обязана представить необходимые документы, предусмотренные данной статьей НК РФ (письмо Минфина России от 2 марта 2016 г. N 03-03-06/3/11862).

Взаимозависимые лица

Осуществление федеральными органами исполнительной власти полномочий по назначению руководителей своих территориальных органов возможно приравнять к косвенному участию Российской Федерации в территориальных органах федеральных органов исполнительной власти. Соответственно, федеральные органы исполнительной власти и его территориальные органы, а также территориальные органы соответствующего федерального органа исполнительной власти не признаются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения (письмо Минфина России от 13 января 2016 г. N 03-05-04-01/315).

Контролируемые сделки

Сделки, предметом которых является оказание услуг и выполнение работ по добыче общераспространенных полезных ископаемых, результатом которых являются добытые полезные ископаемые, используемые для собственных технологических нужд, по мнению финансового ведомства, не могут быть признаны контролируемыми на основании пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, что не исключает признания таких сделок контролируемыми по иным основаниям, предусмотренным указанной статьей (письмо Минфина России от 15 января 2016 г. N 03-01-18/1018).

При определении суммового критерия для целей признания сделок контролируемыми необходимо руководствоваться совокупностью положений раздела V.1 и главы 25 НК РФ. При этом при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (письма Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-01-18/12768, от 11 февраля 2016 г. N 03-01-18/7239 и от 11 февраля 2016 г. N 03-01-18/7229).

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. При этом сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам. По сделкам, совершенным в 2012-2013 годах, обязанность представить уведомление о контролируемых сделках возникает в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно в 2012 году - 100 млн рублей, в 2013 году - 80 млн рублей (письмо Минфина России от 30 марта 2016 г. N 03-01-18/17927).

Налогоплательщик при заключении и исполнении контролируемой сделки, в том числе для целей оформления первичной документации, вправе использовать цены, не соответствующие рыночным ценам. Однако в этом случае он обязан самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства в порядке и сроки, предусмотренные п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Организациями такие корректировки могут производиться одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период либо, если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, - в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Корректировки по НДС и НДПИ в этих случаях отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций.

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций за соответствующий налоговый период. За период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются (письмо ФНС России от 15 февраля 2016 г. N ЕД-4-13/2376@).

В целях применения метода сопоставимых рыночных цен интервал рыночных цен определяется в соответствии с п. 2 ст. 105.9 НК РФ (в случае наличия информации только об одной сопоставимой сделке) и п. 3 указанной статьи (в случае наличия информации о нескольких сопоставимых сделках). В случаях, если используются данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), интервал рыночных цен может определяться в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 105.9 НК РФ, согласно которому минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен могут признаваться соответственно опубликованные минимальное и максимальное значения цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых условиях (письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. N 03-01-18/6657).

Расчет рентабельности по результатам деятельности, осуществляемой в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности организации может производиться при одновременном соблюдении условий, предусмотренных п. 5 ст. 105.8 НК РФ. Иных условий, соблюдение которых необходимо для использования данных бухгалтерской (финансовой) отчетности организации при расчете рентабельности (в частности, условий, предусматривающих отсутствие у организации выкупленных собственных акций или отсутствие обособленных подразделений), НК РФ не установлено (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-01-18/11100).

Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. При этом территориальные налоговые органы вправе осуществлять посредством выездных и камеральных налоговых проверок налоговый контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, в том числе доказывать получение необоснованной налоговой выгоды при выявлении фактов уклонения от уплаты налогов.

Одновременно обращено внимание, что Верховный Суд РФ признал не противоречащими налоговому законодательству адресованные ФНС России разъяснения, приведенные в абз. 12 письма Минфина России от 18.10.2012 г. N 03-01-18/8-145 (письмо Минфина России от 25 февраля 2016 г. N 03-01-11/10321).

Налоговые проверки

Предмет налоговой проверки

Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. При этом отмечается, что территориальные налоговые органы вправе осуществлять посредством выездных и камеральных налоговых проверок налоговый контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, в том числе доказывать получение необоснованной налоговой выгоды при выявлении фактов уклонения от уплаты налогов.

Одновременно обращено внимание, что Верховный Суд РФ признал не противоречащими налоговому законодательству адресованные ФНС России разъяснения, приведенные в абз. 12 письма Минфина России от 18.10.2012 г. N 03-01-18/8-145 (письмо Минфина России от 25 февраля 2016 г. N 03-01-11/10321).

Полученная налогоплательщиком налоговая выгода по итогам проверки может быть признана необоснованной в случае формального "дробления" бизнеса с использованием подконтрольного лица (ИП). Анализируя приведенный в письме судебный акт, налоговое ведомство обращает внимание на то, что критериями, по которым налогоплательщик может быть признан судом недобросовестным, являются в том числе наличие единой производственной базы, отсутствие у подконтрольного лица собственных производственных мощностей, использование проверяемым налогоплательщиком и подконтрольным ему лицом одних и тех же трудовых ресурсов. Признавая правомерной позицию налогового органа по вопросу использования компанией схемы "дробления" бизнеса, суд учитывал наличие в материалах дела доказательств, бесспорно свидетельствующих не только о согласованности действий участников спорных операций, но и косвенной подконтрольности предпринимателя проверяемой компании. При этом в качестве ключевого доказательства подконтрольности суд признал тот факт, что компания являлась единственным источником доходов предпринимателя и осуществления им соответствующей предпринимательской деятельности (письмо ФНС России от 19 января 2016 г. N СА-4-7/465@).

Кодексом установлен срок проведения выездной налоговой проверки, который исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Срок предъявления налогоплательщику решения о проведении выездной налоговой проверки (повторной выездной налоговой проверки) Кодексом не установлен. Дата получения налогоплательщиком (его представителем) решения о проведении выездной налоговой проверки указывается в этом решении (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-02-07/1/8635).

Истребование документов налоговым органом

Законодательством о налогах и сборах предусмотрены различные способы передачи документов налогоплательщику. При направлении требования о представлении документов (информации) и получении от налогоплательщика квитанции о его приеме в электронном виде по ТКС, согласно действующему порядку требование считается принятым налогоплательщиком. В этом случае налоговый орган не направляет налогоплательщику требование на бумажном носителе.

Если требование о представлении документов (информации) направлено налогоплательщику в электронном виде, но фактически не открыто (не прочитано) налогоплательщиком, а квитанция о приеме не сформирована и не направлена в адрес налогового органа, такое требование не может считаться полученным налогоплательщиком. В подобном случае налоговый орган должен направить налогоплательщику требование о представлении документов (информации) в бумажном виде.

Требование не считается принятым налогоплательщиком и в случае несоответствия его утвержденному формату.

Также отмечено, что с целью решения вопроса о правомерности действий налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля предприниматели вправе обращаться к уполномоченным по защите прав предпринимателей в РФ или в УФНС с указанием конкретных обстоятельств предполагаемых нарушений (письмо ФНС России от 16 февраля 2016 г. N ЕД-4-2/2436@).

В случаях проведения налоговой проверки владельца номинального счета либо истребования у него документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ налоговый орган вправе запросить у банка выписки по операциям по номинальному счету этого лица с денежными средствами, права на которые принадлежат бенефициару (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-02-07/1/4499).

В случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) использовать печать, а также в случае, если в уставе этого общества содержатся сведения о наличии у него печати, к документам такого общества может предъявляться требование о проставлении печати.

Если федеральным законом не предусмотрена обязанность акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) использовать печать и в уставе этого общества не содержатся сведения о наличии у него печати, к документам такого общества не предъявляется требование о проставлении печати (письмо Минфина России от 16 февраля 2016 г. N 03-02-07/1/8575).

Действующее законодательство не предусматривает наличие в первичном документе оттиска печати организации в качестве обязательного реквизита. Поэтому отсутствие печати в первичном документе не является основанием для отказа в признании затрат в составе расходов по налогу на прибыль. С таким же подходом налоговые органы оценивают первичные документы при проведении мероприятий налогового контроля (письмо ФНС России от 13.01.2016 г. N СД-4-3/105@).

До внесения соответствующих изменений в приказы ФНС России документы, представляемые в налоговые органы, принимаются вне зависимости от наличия (отсутствия) в них печати (письмо ФНС России от 18 февраля 2016 г. N ГД-4-14/2612@).

Налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку декларации по НДС, представленной налогоплательщиком-экспортером, вправе истребовать документы, сведения из которых включены в Реестр сведений N 1 или N 5. Копии данных документов представляются налогоплательщиком в течение 20 календарных дней с момента (дня) получения соответствующего требования. В случае непредставления истребованных документов, сведения из которых включены в эти Реестры, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в соответствующей части считается неподтвержденной (письмо ФНС России от 4 февраля 2016 г. N ЕД-4-15/1636).

Рассмотрение материалов налоговой проверки

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля не тем руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который рассматривал указанные материалы и непосредственно исследовал все имеющиеся доказательства, является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения, поскольку в этом случае лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, лишается возможности дать пояснения относительно содержащихся в акте выводов непосредственно тому должностному лицу налогового органа, которое вынесло решение.

Поэтому в целях соблюдения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки ФНС России рекомендовала иному должностному лицу налогового органа рассматривать в установленном порядке все материалы проверки, не ограничиваясь материалами дополнительных мероприятий налогового контроля (письмо ФНС России от 11 марта 2016 г. N ЕД-4-2/3968@).

В судебном порядке может быть обжаловано решение УФНС России, принятое по итогу рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение ИФНС России.

Заявитель также вправе обращаться в вышестоящий налоговый орган по отношению к УФНС России (в ФНС России) с жалобой на решение УФНС России, принятое по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение ИФНС России. Решение ФНС России, принятое по итогу рассмотрения такой жалобы, обжалуется в судебном порядке (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-02-08/7996).

Прочее

Дважды обновлены контрольные соотношения показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (письмо ФНС России от 10 марта 2016 г. N БС-4-11/3852@ и от 20 января 2016 г. N БС-4-11/591@ (прекратило действие)).

Представляемые налоговыми агентами сведения по форме 2-НДФЛ проверяются налоговыми органами на наличие заполнения ИНН физлица при указании в реквизите "Гражданство (код страны)" значения "643" (гражданство РФ). Если ИНН не указан, то по результатам форматно-логического контроля формируется протокол приема сведений о доходах физических лиц с сообщением налоговому агенту вида "Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России". При этом в отсутствие иных нарушений сведения считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему.

Представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректного ИНН (присвоенного иному физическому лицу) квалифицируется как представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ (письма ФНС России от 9 марта 2016 г. N БС-3-11/959@, от 9 марта 2016 г. N БС-4-11/3697@ , от 26 февраля 2016 г. N БС-4-11/3088@, от 20 февраля 2016 г. N БС-3-11/689@, от 20 февраля 2016 г. N БС-3-11/690@, от 12 февраля 2016 г. N БС-4-11/2303@, от 11 февраля 2016 г. N БС-4-11/2224@, от 3 февраля 2016 г. N БС-4-11/1584@, от 2 февраля 2016 г. N БС-3-11/360@, от 2 февраля 2016 г. N БС-3-11/358@, от 27 января 2016 г. N БС-4-11/1068@) .

В налоговых органах скоро будет сформирована централизованная база данных, содержащая сведения обо всех налогоплательщиках, обращавшихся за получением социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. В письме приведен рекомендуемый состав показателей для письменных сообщений налогоплательщику о результатах проверки заявления о подтверждении права на получение социальных налоговых вычетов и об отказе в выдаче подтверждения такого права (письмо ФНС России от 17 февраля 2016 г. N БС-4-11/2576@).

В рамках осуществления налогового контроля, предусмотренного НК РФ, при налоговых органах созданы комиссии по легализации налоговой базы. Предметом рассмотрения на заседаниях комиссий являются вопросы правильности формирования налоговой базы и полноты уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) НДС, налога на прибыль организаций, НДФЛ, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного налога, транспортного налога, единого налога, уплачиваемого при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН.

В рамках работы комиссий проводятся мероприятия по выявлению:

- неполного отражения в учете хозяйственных операций;

- отражения в налоговой и бухгалтерской отчетности недостоверных сведений;

- выплаты "теневой" заработной платы;

- несвоевременного перечисления НДФЛ;

- выявление работодателей, выплачивающих заработную плату ниже прожиточного минимума или минимального размера оплаты труда и др. (письмо Минфина России от 25 февраля 2016 г. N 03-01-11/10342).

Налоговая ответственность

Представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректного ИНН (присвоенного иному физическому лицу) является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ (письма Федеральной налоговой службы Федеральной налоговой службы от 9 марта 2016 г. N БС-4-11/3697@, от 11 февраля 2016 г. N БС-4-11/2224@).

Налог на добавленную стоимость

Общие вопросы

Порядок применения НДС, регулируемый главой 21 НК РФ, в том числе в части определения налоговой базы, исчисления и уплаты, соответствует международной практике взимания этого налога (письмо Минфина России от 25 февраля 2016 г. N 03-07-14/10568).

Плательщики НДС

При переуступке прав аренды земельного участка одним физическим лицом другому физическому лицу на безвозмездной основе НДС не уплачивается (письмо Минфина России от 24 марта 2016 г. N 03-07-14/16592).

Объект налогообложения

Реализация российской организацией по поручению армянского комитента на основе договора комиссии на территории РФ товаров, ввезенных с территории Республики Армения, не является объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 21.03.2016 г. N 03-07-13/1/15682).

Местом реализации услуг по передаче прав, в том числе неисключительных, на использование результатов интеллектуальной деятельности, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, российской организации в рамках лицензионного договора, признается территория РФ, и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения НДС в РФ (письма Минфина России от 01 февраля 2016 г. N 03-07-08/4141, от 22 января 2016 г. N 03-07-08/2275)

Местом реализации услуг по аренде авиационных двигателей и оборудования, приобретаемых российскими организациями у иностранных лиц - арендодателей, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, признается территория РФ (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-08/4164).

Местом реализации услуг по предоставлению труда работников (персонала), работающих в месте деятельности покупателя, признается территория государства, на территории которого осуществляется деятельность покупателя. В случае если работники (персонал) работают не в месте деятельности покупателя услуг, то место реализации таких услуг определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей услуги по предоставлению персонала (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-07-08/6236).

Местом реализации оказываемых по агентскому договору иностранной организацией российскому принципалу услуг по продвижению и реализации турпродукта территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-07-08/12884).

Услуги, оказываемые казенными учреждениями, в том числе по предоставлению в аренду государственного и муниципального имущества, не являются объектом налогообложения НДС. При применении законодательства о налогах и сборах следует принимать во внимание, что на комитеты по управлению муниципальным имуществом, входящие в структуру местной администрации (исполнительно-распорядительного органа муниципального образования), распространяются особенности правового положения казенных учреждений (письма Минфина России от 4 февраля 2016 г. N 03-07-14/5448, от 26 января 2016 г. N 03-07-11/2939).

В случае приобретения организацией для своих сотрудников услуг, облагаемых НДС, без персонификации сотрудников объекта налогообложения НДС не возникает (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/6140).

Проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящиеся на специальном счете (для формирования фонда капремонта), не являются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-07-11/10713).

Если товары, импортируемые в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь, приобретаются на основании договора между двумя российскими организациями, НДС в отношении таких товаров в РФ не уплачивается (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-07-13/1/10895).

Местом реализации рекламных услуг, оказываемых российской организации белорусской организацией, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном НК РФ (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-07-13/1/9130).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

В случае помещения транспортных средств, материалов и оборудования, которые используются при обслуживании пассажиров и груза, ввозимых на территорию России в рамках Соглашения между Правительством РФ и Федеральным Советом Швейцарии о регулярном воздушном сообщении от 02.09.1993  г., под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС подлежит уплате в общеустановленном порядке, освобождения данной операции от налогообложения не предусмотрено (письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-07-08/15459).

Правовых оснований для освобождения от налогообложения НДС шерсти овечьей немытой и жгутов акриловых, ввозимых на территорию РФ, не имеется (письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. N 03-09-08/6523).

Пандусы (рампы передвижные и фиксируемые), ввозимые и реализуемые в РФ, освобождаются от налогообложения НДС в случае, если они используются как технические средства для самообслуживания и ухода за инвалидами (письмо Минфина России от 5 февраля 2016 г. N 03-07-07/6032).

Реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 г. N 1042, ранее не включенных в перечень медицинских товаров, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 г. N 19, освобождается от налогообложения НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ с 13.10.2015 г. (письмо Минфина России от 25 января 2016 г. N 03-07-07/2692).

В случае если организация оказывает населению медицинские услуги, включенные в Перечень медицинских услуг, утвержденный постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 г. N 132, на безвозмездной основе, в том числе в рекламных целях, данные услуги освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-07-11/12882).

При решении вопросов применения освобождения от НДС в отношении физкультурных, физкультурно-оздоровительных услуг, оказываемых физическим лицам, целесообразно руководствоваться письмом Минспорта России от 21.02.2013 г. N 05-06-10/889 (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-07/4449).

Операция по выдаче поручительства за третье лицо не подпадает под действие норм ст. 149 НК РФ и облагается НДС в общеустановленном порядке в случае, если организация, выдающая такое поручительство, не является банком и право осуществлять отдельные банковские операции без лицензии ЦБ РФ законодательством РФ на такую организацию не возложено (письмо Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-07-11/12872).

В отношении операций по реализации неуникальных самородков драгоценных металлов ювелирным фирмам для производства ювелирных изделий освобождение от налогообложения НДС, установленное пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, не применяется (письмо Минфина России от 16 марта 2016 г. N 03-07-07/14550).

Реализация отчеканенных ФГУП монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства, по ценам, включающим стоимость защитной упаковки, не подлежит налогообложению НДС согласно пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 10 марта 2016 г. N 03-07-05/13210).

При реализации квартиры, находящейся на территории РФ, иностранной организацией возможно применение освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-07-08/12870).

Если арендная плата, взимаемая с организаций, заключивших с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления договоры аренды земельных участков, находящихся в собственности РФ, субъектов РФ и муниципальной собственности, относится к платежам в бюджет за право пользования указанными земельными участками, то указанная арендная плата не подлежит налогообложению НДС на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-07-07/12728).

Освобождение от НДС услуг, связанных с таможенным оформлением специализированного судна с оборудованием, предназначенного для выполнения в российских территориальных водах Черного моря подводных работ по техническому осмотру и обслуживанию магистрального газопровода, оказываемых российской организацией иностранной организации, не установлено (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-08/4522).

При решении вопроса об освобождении от налогообложения НДС операций по реализации услуг по обслуживанию воздушных судов можно руководствоваться, в частности, приказом Минтранса России от 17.07.2012 г. N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ" (в редакции приказа Минтранса России от 22.07.2013 г. N 254), в котором приведен перечень установленных аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за наземное обслуживание, взимаемых за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ, а также поименованы услуги, за которые они взимаются (письмо ФНС России от 26 февраля 2016 г. N СД-4-3/3093@).

При определении перечня работ, относящихся к работам по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов РФ, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 25 июня 2002 г. N  73-ФЗ (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-07-07/10897).

Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения НДС при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, и уменьшить общую сумму НДС на суммы налога по товарам (работам, услугам), предъявленного при приобретении (создании) рекламных товаров (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-07-07/10954).

Реализация работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в порту, выполняемых (оказываемых) с привлечением третьих лиц, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-07-11/10884).

Услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые организациями, поименованными пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, освобождаются от налогообложения НДС независимо от их организационно-правовой формы (письмо Минфина России от 19 февраля 2016 г.N 03-07-07/9552).

Услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-07-11/9141).

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены. В связи с этим услуги по техническому обслуживанию автомобилей, оказываемые организацией, заключившей договоры с организацией-производителем на оказание таких услуг, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии их фактического оказания в период гарантийного срока эксплуатации автомобилей (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-07-08/9134).

Если арендная плата, взимаемая с организаций, заключивших с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления договоры аренды земельных участков, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, относится к платежам в бюджет за право пользования указанными земельными участками, то указанная арендная плата не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-07-11/7487).

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке, оказываемых налогоплательщиком, уплачивающим плату за нанесение ущерба федеральным трассам грузовыми автомобилями массой свыше 12 тонн, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется (письмо Минфина России от 11 февраля 2016 г. N 03-07-11/7383).

От НДС освобождаются услуги по обслуживанию воздушных судов российских и иностранных эксплуатантов, за которые взимаются аэронавигационные и аэропортовые сборы, установленные приказом Минтранса России от 17 июля 2012 г. N 241 (письмо Минфина России от 29 января 2016 г. N 03-07-08/4015).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Авансовые платежи, полученные организацией, не являющейся налогоплательщиком НДС, в счет предстоящих поставок товаров, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. N 03-03-06/1/2265).

Денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-07-11/8728).

В случае если денежные средства, полученные страховой медицинской организацией от медицинских организаций, юридических и физических лиц, не связаны с оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг) или связаны оплатой товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются. В случае же, если такие денежные средства являются оплатой реализованных страховой медицинской организацией товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, или связаны с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению этим налогом, то они включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 26 января 2016 г. N 03-07-07/2853).

Налоговая база по НДС при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа авиационным транспортом, цена которых формируется с учетом затрат, понесенных перевозчиком, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-08/4466).

Суммы компенсации, полученные организацией за изъятие части земельного участка, в налоговую базу по НДС не включаются, в отличие от денежных средств, полученных ею в виде компенсации расходов по ликвидации объектов основных средств, которые, по сути, являются оплатой услуг по ликвидации основных средств, оказываемых организацией (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-07-11/8736).

При определении налогоплательщиками налоговой базы по НДС в отношении услуг по гостиничному обслуживанию на территориях субъектов РФ, в которых будут проводиться спортивные соревнования чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, максимальная стоимость которых установлена постановлением Правительства РФ от 10.02.2016 г. N 89, следует исходить из того, что эта стоимость включает НДС (письмо Минфина России от 24 марта 2016 г. N 03-07-08/16413).

Разница, образующаяся при реализации газоснабжающей организацией газа гражданам, которые не имеют приборов учета и оплачивают его исходя из установленных действующим законодательством нормативов потребления газа, в налоговую базу по НДС не включается. При этом необходимо учитывать позицию, изложенную в п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. N 33, а также позицию, изложенную в письме ФСТ России от 28.06.2005 г. N СН-3923/9 (письмо ФНС России от 11 января 2016 г. N СД-4-3/24@).

Субсидии из областного бюджета, предоставляемые на возмещение фактических расходов налогоплательщиков, возникших в связи с реализацией тепловой энергии по льготным ценам ниже установленных государственных цен (тарифов), не обеспечивающим возмещение теплоснабжающим организациям фактических затрат при реализации тепловой энергии населению, на основании п. 2 ст. 154 НК РФ не должны включаться в налоговую базу по НДС. По вопросу применения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в аналогичных ситуациях судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков (письмо ФНС России от 3 марта 2016 г. N СД-4-3/3531@).

Если полученные исполнителем от инвестора суммы необоснованного обогащения фактически являются оплатой стоимости работ, выполненных исполнителем, то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС. При этом счет-фактура составляется исполнителем в одном экземпляре и инвестору не выставляется (письма Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-07-14/10157, от 11 февраля 2016 г. N 03-07-14/7283).

Выполнение функций налогового агента по НДС

У концессионера в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ возникают обязанности налогового агента по НДС (письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-11-06/2/10247).

При предоставлении органами государственной власти и управления в аренду государственного имущества (нежилого помещения) НДС уплачивается арендаторами указанного имущества - налоговыми агентами, в том числе физическими лицами (письмо Минфина России от 4 февраля .2016 г. N 03-07-14/5448).

При предоставлении казенными учреждениями в аренду муниципального имущества арендаторы указанного имущества уплачивать НДС в бюджет не должны (письмо Минфина России от 26 января 2016 г. N 03-07-11/2939).

При реализации услуг по аренде авиационных двигателей и оборудования, приобретаемых российскими организациями у иностранных лиц - арендодателей, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговыми агентами, приобретающими данные услуги у иностранных лиц - арендодателей (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-08/4164).

Услуги по передаче прав на использование указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ результатов интеллектуальной деятельности, оказываемые иностранной организацией российской организации по лицензионному договору, освобождаются от налогообложения НДС в РФ, и российская организация в качестве налогового агента по таким операциям НДС не уплачивает. В случае же оказания иностранной организацией российской организации услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, не указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, российская организация, приобретающая у иностранной организации такие услуги, является налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет РФ НДС по этим операциям на основании положений ст. 161 НК РФ (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-08/4141).

При приобретении государственного имущества, составляющего казну Российской Федерации, ответственные хранители признаются налоговыми агентами (письмо Минфина России от 11 февраля 2016 г. N 03-07-11/7354).

Налоговые ставки

При применении абзацев первого, второго и пятого пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. N 33 оказание поименованных в них услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению нулевой ставки НДС всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим данную ставку налога применяют как перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки, так и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг. При этом действие пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-08/4526).

В случае заключения российскими налогоплательщиками с иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами договоров на реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), подлежащих налогообложению НДС, после 01.10.2009 в отношении таких товаров (работ, услуг) нулевая ставка НДС не применяется (письмо Минфина России от 3 февраля 2016 г. N 03-07-07/5199).

Если товар, реализуемый российской организацией белорусской организации, этой организацией с территории РФ не вывозится, а реализуется на территории РФ, при реализации российской организацией данного товара нулевая ставка НДС не применяется и такая операция подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 4 февраля 2016 г. N 03-07-13/1/5744).

При получении до 01.01.2017 г. оплаты в счет предстоящего оказания услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, при осуществлении которых пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя, НДС не уплачивается в связи с налогообложением указанных услуг с применением нулевой налоговой ставки, а при получении оплаты с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г. включительно НДС исчисляется по расчетной ставке исходя из ставки 10 процентов. При получении до 01.07.2015 г. оплаты в счет предстоящего оказания услуг по иным внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа НДС исчисляется по расчетной ставке исходя из ставки 18 процентов. При получении оплаты с 01.07.2015 г. по 31.12.2017 г. включительно НДС исчисляется по расчетной ставке исходя из ставки 10 процентов (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-07-11/7837).

В отношении услуг по перевозке пассажиров (физических лиц), в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), и багажа этих пассажиров применяется ставка НДС в размере 10 процентов. Реализация же услуг по перевозке грузов, в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), облагается НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-07-07/12724).

Налогообложение НДС операций по реализации овощей (включая картофель), упакованных в тару однократного использования, в том числе полиэтиленовую, стоимость которой включается в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачивается, производится по ставке в размере 10 процентов (письмо Минфина России от 4 февраля 2016 г. N 03-07-07/5746).

Услуги, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки товаров из российского порта до пункта назначения, также находящегося на территории РФ, облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-07-08/9151).

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

До внесения изменений в нормативные правовые акты, в силу которых таможенная декларация CN 23, форма которой утверждена Регламентом Всемирного почтового союза от 11.11.2008 г. (далее - декларация CN 23), сможет быть использована в качестве декларации на товары, пересылаемые в международных почтовых отправлениях (далее - МПО), фактический вывоз которых с таможенной территории Таможенного союза должен быть подтвержден отправителем товаров таможенному и (или) налоговому органу, а также определяющих особенности документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, пересылаемых в МПО, в целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в отношении операций по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта и пересылаемых в МПО, в налоговый орган следует представлять копию таможенной декларации по форме, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 г. N 257, с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск указанных товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ, а после принятия и вступления в силу указанных изменений может представляться декларация CN 23 (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, производивших таможенные операции в отношении товаров, пересылаемых в МПО, содержащая необходимые сведения (письмо Минфина России от 24 марта 2016 г. N 03-07-03/16526).

Налогоплательщик-экспортер в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов по НДС вправе представить в налоговый орган либо документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ, на бумажном носителе либо реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных пп.пп. 3 и 5 п. 1 ст. 165 НК РФ, с указанием в нем регистрационных номеров соответствующих деклараций в электронной форме и документы, предусмотренные подпунктами 1, 4 и 5 п. 1 (за исключением случая, предусмотренного абзацем пятым пп. 5 п. 1) ст. 165 НК РФ, на бумажном носителе, либо реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 165 НК РФ в электронной форме и документ, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ, на бумажном носителе (письма ФНС России от 4 февраля 2016 г. N ЕД-4-15/1636, от 25 января 2016 г. N ЕД-4-15/887@).

Для подтверждения факта уплаты НДС российской организацией при приобретении товаров у белорусской компании одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговые органы ряд документов, в том числе выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортируемым товарам, а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Указанное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов является для налоговых органов документом, подтверждающим факт уплаты НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-07-13/1/10931).

Вознаграждение, получаемое российским экспедитором за оказание услуг по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, вывозимых с территории РФ или ввозимых на территорию России, подлежит налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-07-13/1/9138).

При реализации взаимозависимому иностранному лицу товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке налога в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-07-08/9133).

Случаи и порядок восстановления НДС

Покупатель, перечисливший продавцу предоплату до его перехода на уплату ЕСХН и принявший к вычету предъявленную сумму НДС, должен восстановить ее в налоговом периоде, в котором предварительно оплаченные товары приняты на учет, если их отгрузка осуществлена продавцом после перехода на уплату ЕСХН по стоимости без НДС, соответствующей ранее установленной стоимости товаров с НДС (письмо Минфина России от 20 января 2016 г. N 03-03-06/1/1787).

При списании товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по указанным объектам, необходимо восстановить для уплаты в бюджет (письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-03-06/1/1997).

При ликвидации основных средств и прекращении их использования для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким основным средствам в установленном порядке, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-07-11/8736).

В случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций по реализации товаров на экспорт, восстановление НДС следует производить в том налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортируемым товарам (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-07-09/9158).

Раздельный учет

В силу абзаца третьего п. 1 ст. 153 НК РФ при реализации услуг по перевозке грузов, а также пассажиров и багажа, в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), облагаемых по разным ставкам НДС, необходимо вести раздельный учет по каждому виду услуг (письмо Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-07-07/12724).

При определении пропорции, указанной в абзаце четвертом п. 4 ст. 170 НК РФ, учитываются как облагаемые НДС операции, в том числе выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, так и не облагаемые НДС (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, в том числе операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, а также операции, поименованные в ст. 149 НК РФ. Соответственно, при определении указанной пропорции учитывается и стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, выполненных за соответствующий налоговый период, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-07-11/10717).

При начислении в текущем налоговом периоде сумм процентного (купонного) дохода по ценной бумаге (облигации) такие суммы учитываются при определении пропорции, указанной в абзаце четвертом п. 4 ст. 170 НК РФ (письмо Минфина России от 3 февраля 2016 г. N 03-07-11/5310).

Случаи и порядок отнесения НДС на затраты

Суммы НДС, предъявленные управляющим организациям поставщиками работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, включаются управляющими компаниями в стоимость этих работ (услуг) (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-07-11/8033).

Налоговые вычеты и порядок их применения

Поскольку при приобретении российской организацией - агентом у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория РФ, по поручению и за счет российской организации - принципала фактическим покупателем этих услуг является российская организация - принципал, суммы НДС, уплаченные российской организацией - агентом при исполнении ею обязанностей налогового агента, подлежат вычету у российской организации - принципала в случае выполнения условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-07-14/12881).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику контрагентами, создающими нематериальные активы, подлежат вычету после принятия на учет объекта в качестве нематериального актива (счет 04 "Нематериальные активы") при выполнении условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ. При этом суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику в течение всего периода создания нематериальных активов, принимаются к вычету в течение трех лет после принятия нематериальных активов на учет на основании счетов-фактур независимо от даты их выставления (письмо Минфина России от 29 января 2016 г. N 03-07-15/3818).

Вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, предназначенного после его ремонта, установки оборудования, доработки оборудования собственными силами или силами иных организаций для использования в деятельности, облагаемой НДС, производится в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия его на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (письмо Минфина России от 5 февраля 2016 г. N 03-07-11/5851).

Суммы НДС, предъявленные подрядчиками заказчику-инвестору по выполненным работам (услугам) принимаются к вычету заказчиком-инвестором на основании счетов-фактур подрядчиков, выставленных в адрес заказчика-инвестора, при условии принятия к учету, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", результата этих работ, наличия соответствующих первичных документов и использования строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС, то есть не дожидаясь ввода в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта основного средства. В аналогичном порядке производятся вычеты сумм НДС, предъявленные подрядными организации при проведении заказчиком-застройщиком достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств (письмо ФНС России от 20 января 2016 г. N СД-4-3/609@).

НДС, уплаченный организацией при бесперсонифицированном приобретении для своих сотрудников услуг, к вычету не принимается (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/6140).

Если при оказании услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, отличных от перевозок в Крым и (или) из Крыма, с 01.07.2015 г. по 31.12.2017 г. включительно условиями договора на их оказание не предусмотрен особый порядок зачета сумм ранее полученной предоплаты, указанный в п. 6 ст. 172 НК РФ, то при оказании данных услуг вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные до 01.07.2015 г. с сумм предоплаты по расчетной ставке исходя из ставки налога 18 процентов (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. 03-07-11/7837).

Правовых оснований для принятия продавцом к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю, в связи с истечением срока исковой давности по оплате покупателем оказанных ему услуг, не имеется (письмо Минфина России от 3 марта 2016 г. N 03-07-11/12400).

НДС, предъявленный налогоплательщику по услугам связи, в случае интернет-взлома его телефонной линии не может быть принят к вычету, поскольку фактически такие услуги фактически были получены третьим лицом и не использовались налогоплательщиком в своей деятельности, облагаемой НДС (письмо Минфина России от 25 марта 2016 г. N 03-03-06/1/16971).

При получении счета-фактуры до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по таким товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были приняты на учет (письмо Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-07-11/4712).

Счета-фактуры, выставленные исполнителем с нарушением установленного для этого пятидневного срока, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом (письмо Минфина России от 25 января 2016 г. N 03-07-11/2722).

В случае если за налоговый период доля совокупных расходов (как прямых, так и общехозяйственных) на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, в том числе не признаются объектом налогообложения этим налогом, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов (как прямых, так и общехозяйственных) на приобретение, производство и (или) реализацию, то все суммы НДС (в том числе и в отношении тех покупок, которые подлежат отнесению к числу прямых расходов), предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявлять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 5 февраля 2016 г. N 03-07-14/5857).

Газоснабжающая организация имеет право на вычет НДС, предъявленного ей поставщиками газа при его приобретении для реализации гражданам в целях обеспечения коммунально-бытовых нужд, в том числе для реализации газа гражданам, не имеющим приборов учета и оплачивающим его исходя из установленных действующим законодательством нормативов потребления (письмо ФНС России от 11 января 2016 г. N СД-4-3/24@).

При приобретении железнодорожных билетов для проезда сотрудников организации к месту служебной командировки и обратно к вычету принимается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная отдельной строкой в железнодорожном билете (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-07-11/11033).

Суммы НДС, уплаченные в отношении импортируемых в Российскую Федерацию из Республики Беларусь товаров, принимаются к вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-07-08/10882).

Счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом (письмо Минфина России от 20 февраля 2016 г. N 03-07-11/9780).

Суммы НДС, предъявленного по транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым при организации перевозки товаров из российского порта до пункта назначения, находящегося на территории РФ, принимаются к вычету при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 20 февраля 2016 г. N 03-07-11/9630).

Возврат налога на добавленную стоимость осуществляется только налогоплательщикам этого налога, к которым физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не относятся (письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-07-14/7531).

Суммы НДС, предъявленные российской организации при приобретении у субподрядчиков работ, используемых для выполнения строительно-монтажных работ, не являющихся объектом налогообложения НДС на территории Российской Федерации, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости выполняемых работ (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-08/4460).

Банки, применяющие для целей исчисления налога на добавленную стоимость норму п. 5 ст. 170 НК РФ, суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе при приобретении амортизируемого имущества, учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-07-05/7485).

Реализация услуг в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, освобождена от налогообложения НДС.

При совершении таких операций обязанность налогоплательщика в составлении счета-фактуры отсутствует. В случае выставления покупателю счетов-фактур с выделением НДС (в нарушение положений НК  РФ), налог должен быть исчислен и уплачен. В свою очередь, налогоплательщик-покупатель оплачивает счета-фактуры и отражает эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов (письмо Федеральной налоговой службы от 25 марта 2016 г. N СД-4-3/5153).

Порядок и сроки уплаты НДС

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает НДС по месту своего учета в налоговом органе (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-11/4411).

Возмещение НДС

Суммы НДС, предъявленные российскими налогоплательщиками иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам по договорам на реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), подлежащих налогообложению НДС, после 01.10.2009 г., подлежат возмещению иностранным дипломатическим или приравненным к ним представительствам налоговыми органами в порядке, предусмотренном Правилами применения нулевой ставки НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденными постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 г. N 1033 (письмо Минфина России от 3 февраля 2016 г. N 03-07-07/5199).

На основании норм главы 21 НК РФ НДС не возвращается лицам, не являющимся налогоплательщиками данного налога, в том числе физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. N 03-07-14/6530).

Письмом ФНС России от 14.03.2016 г. N СД-4-3/4095@ направлена для использования в работе рекомендованная форма заявления о возмещении НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав организациями, указанными в пп. 13 п. 1 ст. 164 НК РФ (FIFA и ее дочерними организациями, Российским футбольным союзом и др.).

Налоговая декларация по НДС

При представлении налогоплательщиком уточненной декларации по НДС в графе 3 по строке 001 раздела 8 и (или) раздела 9 указывается цифра "0" или "1". Так, если по строке 001 графы 3 указывается цифра "0", то в разделы 8 и (или) 9 переносятся сведения из соответствующих разделов первичной декларации по НДС, а если цифра "1", то строки 005, 010-190 раздела 8 и строки 005, 010-280 раздела 9 не заполняются. При этом в Приложениях к разделам 8 и (или) 9 уточненной декларации по НДС в графе 3 по строке 001 указывается цифра "0". В случае представления налогоплательщиком новой уточненной декларации по НДС строка 001 графы 3 разделов 8 и (или) 9 и Приложений к ним заполняется в аналогичном порядке (письмо ФНС России от 21 марта 2016 г. N СД-4-3/4581@).

В случае представления налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в нее должны быть включены все разделы, ранее представленные в налоговый орган, в том числе раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента", даже если изменения по данному разделу не происходили (письмо Федеральной налоговой службы от 11 марта 2016 г. N ЕД-4-15/3967@).

В НК РФ отсутствует требование о представлении налоговой декларации, составляемой в рамках УСН или ЕНВД, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Если налогоплательщик не осуществляет операции, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банке, а также не имеет объектов налогообложения по НДС, то по истечении отчетного периода он представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию. При этом на нее также не распространяется вышеуказанное требование (письмо Федеральной налоговой службы от 19 февраля 2016 г. N ЕД-3-15/679).

Порядок выставления, заполнения и хранения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

В целях осуществления российской организацией - принципалом вычетов НДС, уплаченного российской организацией - агентом при исполнении обязанностей налогового агента, российская организация - агент выставляет российской организации - принципалу счета-фактуры с отражением показателей счетов-фактур, составленных ею в качестве налогового агента, в порядке, предусмотренном п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137, в отношении агентов, приобретающих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, с указанием даты счета-фактуры, составленного при исчислении налога в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-07-14/12881).

Поскольку физические лица не являются налогоплательщиками НДС и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, при безвозмездной реализации товаров физическим лицам (сотрудникам, детям сотрудников) счета-фактуры по указанным операциям в адрес каждого физического лица возможно не выставлять. При этом для отражения указанных операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям. В случае составления в вышеуказанной ситуации счета-фактуры на все операции по безвозмездной реализации подарков физическим лицам его возможно выписывать в одном экземпляре для учета операций продавцом по итогам налогового периода. В таком счете-фактуре в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" проставляются прочерки (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-07-09/6171).

Счета-фактуры, выставленные в установленном порядке в электронном виде, хранятся налогоплательщиком в электронном виде без распечатки их на бумажном носителе (письмо Минфина России от 13 января 2016 г. N 03-03-06/1/259).

По письменному согласию сторон сделки, заключенному между поставщиком и агентом, счета-фактуры могут не выставляться.

НК РФ не предусмотрена обязанность поставщика при подписании соответствующего документа о несоставлении счетов-фактур контролировать налоговый статус покупателя (письмо Минфина России от 30 марта 2016 г. N 03-07-09/17700).

Отсутствие в графе 7 счета-фактуры символа "%" не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 3 марта 2016 г. N 03-07-09/12236).

В случае реализации услуг обособленному подразделению организации в строке 6 "Покупатель" и 6a "Адрес" счета-фактуры указываются данные головной организации, в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего обособленного подразделения (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-07-09/11029).

Налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры.

Такую информацию следует указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (подписи индивидуального предпринимателя) (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-07-09/10933).

Обязанность по ведению и порядок ведения книги покупок

Учитывая, что графа 15 книги покупок является обязательным элементом в файле обмена, требования к которому установлены приложением N 3 к приказу ФНС России от 29.10.2014 г. N ММВ-7-3/558@, при ввозе товаров на территорию РФ в ней возможно отражать таможенную стоимость ввозимых товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДС (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-07-08/6235).

При отражении в книге покупок операции по ввозу товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, из государства-члена ЕАЭС в графе 2 "Код вида операции" указывается код "19", в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" - регистрационный номер заявления. При отражении кода вида операции 19 в книге покупок указание информации о продавце необязательно (письмо Федеральной налоговой службы от 21 марта 2016 г. N ЕД-4-15/4611@).

При отражении в книге покупок операции по ввозу товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в графе 2 "Код вида операции" указывается код "20", а в графе 3 "Порядковый номер и дата счета-фактуры продавца" - номер ДТ.

При этом все элементы регистрационного номера ДТ указываются через знак разделителя "/". Пробелы между элементами не допускаются (письмо Федеральной налоговой службы от 27 января 2016 г. N ЕД-4-15/1065).

Акцизы

В целях исчисления акцизов средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 мм рт. ст.), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, за исключением прямогонного, автомобильного бензина, дизельного топлива, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, одновременно соответствующие следующим физико-химическим характеристикам.

В случае соответствия технических характеристик судового маловязкого топлива названным показателям оно относится к средним дистиллятам в целях исчисления акцизов.

Организация, владеющая водными судами на основании договоров аренды или договоров фрахтования, вправе получить свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами.

Вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный НК РФ (2 или 1), суммы акциза, исчисленные при получении средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство, при представлении определенных документов.

В отношении средних дистиллятов применяется ставка акциза в размере 4 150 руб. за 1 т (письма Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-06/4458, от 25 января 2016 г. N 03-07-06/2753).

Получение авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, признается объектом налогообложения акцизом. При этом для целей применения акцизов получением авиационного керосина признается приобретение авиационного керосина в собственность по договору с российской организацией.

Суммы акциза, начисленные при получении авиационного керосина налогоплательщиком, включенным в указанный Реестр, подлежат вычетам при использовании полученного авиационного керосина самим налогоплательщиком и (или) лицом, с которым налогоплательщиком заключен договор на оказание услуг по заправке воздушных судов авиационным керосином, для заправки воздушных судов, эксплуатируемых налогоплательщиком с применением коэффициентов, установленных п. 21 ст. 200 НК РФ (письмо Минфина России от 15 января 2016 г. N 03-07-06/775).

Акцизы на нефтепродукты и транспортный налог являются источниками формирования как федерального, так и региональных дорожных фондов. Их ежегодная индексация обусловлена необходимостью увеличения расходов на финансирование дорожного хозяйства и наличием инфляционных процессов в экономике (письма Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-07-06/7643, от 10 февраля 2016 г. N 03-07-06/6883).

Нефтепродукт в целях исчисления акцизов относится к средним дистиллятам только в случае полного соответствия его технических характеристик указанным в данном определении. В случае несоответствия хотя бы одной технической характеристики данному определению нефтепродукт в целях исчисления акцизов к средним дистиллятам не относится (письмо Минфина России от 11 февраля 2016 г. N 03-07-06/7325).

НДФЛ

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

Доходы сотрудников организации, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, полученные от источников за пределами России (например, доходы, получаемые сотрудниками организации, выполняющими работы по трудовым договорам о дистанционной работе за пределами РФ), не являются объектом обложения НДФЛ в РФ.

Соответственно, в этом случае организация-работодатель не признается налоговым агентом.

На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов.

Доходы, выплачиваемые по трудовому договору о дистанционной работе, подлежат обложению НДФЛ только в части, когда данные выплаты производятся за выполнение обязанностей по указанному договору в РФ.

Обязанности налогового агента по запросу у налогоплательщика, а также представлению в налоговые органы документов, подтверждающих уплату налога в иностранном государстве сотрудником, не являющимся налоговым резидентом РФ, НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-04-06/12860, от 24 февраля 2016 г. N 03-04-06/10120).

При направлении сотрудника в командировку за пределы РФ и выплате суточных в рублях, а не в иностранной валюте, курс Банка России для целей НДФЛ значения не имеет.

Определение налогооблагаемого дохода производится организацией - налоговым агентом в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки, а суммы налога исчисляются на дату фактического получения дохода.

Если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, поездка работника для выполнения трудовых обязанностей в месте, предусмотренном трудовым договором, не будет требовать оформления командировки, а вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ будет относиться к доходам от источников за пределами РФ (письма Минфина России от 9 февраля 2016 г. N 03-04-06/6531, от 1 февраля 2016 г. N 03-04-05/4368).

Объект налогообложения

Получение в рамках проведения рекламной акции приза в виде подарочного сертификата, предоставляющего право на приобретение товаров у сторонней организации, признается доходом физического лица.

Размер дохода, подлежащего налогообложению, определяется стоимостью полученного товара.

Датой фактического получения дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата.

Поскольку оплата организацией за налогоплательщика товара производится в качестве приза за победу в рекламной акции, указанный выше доход облагается НДФЛ по ставке 35% в части превышения 4 тыс. руб.

Организация, от которой физлица получают такие доходы, признается налоговым агентом.

При этом налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и его сумме.

Физлицо самостоятельно исчисляет, декларирует и уплачивает НДФЛ с указанных доходов (письмо Федеральной налоговой службы от 11 марта 2016 г. N БС-4-11/3989@).

В случае возврата заемщиком - физическим лицом суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца - физического лица возникает экономическая выгода (доход), подлежащая обложению НДФЛ. При этом возможность учета инфляции при исчислении налога с доходов, полученных заимодавцем - физическим лицом, НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-04-05/8113).

Госпрограммой по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, предоставлено право регионам устанавливать иные гарантии и меры соцподдержки для участников Госпрограммы и членов их семей помимо гарантий, предусмотренных на федеральном уровне.

Так, в Костромской области предусмотрена дополнительная гарантия в виде выплаты участнику госпрограммы единовременного пособия на потребительские нужды в размере 15 000 руб.

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, НДФЛ не облагаются.

При этом по мнению Минфина России, от налогообложения освобождены не любые государственные пособия и выплаты, а только те, которые имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов.

Пособие на потребительские нужды не имеет характера возмещения утраты гражданами источника доходов. Поэтому оно не подпадает под освобождение от НДФЛ.

Указанный доход облагается НДФЛ в установленном порядке (письмо Федеральной налоговой службы от 11 марта 2016 г. N БС-17-11/34).

Условиями заключения кредитных договоров с физическими лицами может быть предусмотрено присоединение заемщиков к программам добровольного страхования жизни и здоровья заемщиков банка-кредитора. При подключении к такой программе банка заемщики оплачивают банку комиссию. В связи с досрочным возвратом кредита банком могут выплачиваться заемщикам суммы в размере полной или части платы за подключение к Программе.

Такие суммы не являются частью страховой премии, которая уплачивается банком страховой организации. Оплаченная налогоплательщиком услуга банка по подключению к программе была оказана. Возврат денежных средств клиенту при его добровольном выходе из программы не может рассматриваться именно как "возврат" ранее уплаченных денежных средств, а является возмещением понесенных клиентом расходов по инициативе банка.

В этой связи положения НК РФ о порядке налогообложения доходов физлиц в случае расторжения договоров страхования, заключенных налогоплательщиком, не применяются, а сами выплачиваемые банком денежные средства подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-04-05/12804).

Оснований для освобождения от налогообложения сумм компенсации стоимости билетов и суточных, выплачиваемых организацией по договору оказания услуг, не имеется, и данные суммы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-04-05/10023).

Ежемесячные выплаты, производимые в соответствии с Положением о докторантуре докторантам организациями - работодателями, направившими указанных лиц в образовательные организации для подготовки диссертаций, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-04-05/9996).

Суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - займодавцем, превышающие выданную организации-заемщику в рублях сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (письмо Минфина России от 20 февраля 2016 г. N 03-04-06/9717).

НК РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем организации и проведения занятий физической культурой и гимнастикой для своих работников. Соответственно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/6140).

Доходы в виде единовременных субсидий на приобретение жилья, предоставленных за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-04-05/6360).

Оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения является обеспечением по страхованию, предусмотренным Федеральным законом N 125-ФЗ, а не компенсационной выплатой. Суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-04-06/5458).

Банк как выгодоприобретатель имеет право требовать от страховщика исполнения обязательства в свою пользу и распоряжаться по своему усмотрению поступившим страховым возмещением, в том числе выплачивать физическому лицу доход в виде положительной разницы между суммой страхового возмещения, полученной банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога, и суммой, направленной на погашение задолженности заемщика по кредитному договору.

Такой доход не является компенсацией утраты имущества физического лица, поскольку выплачивается банком, являющимся выгодоприобретателем по договору страхования предмета залога.

Вышеуказанный доход, выплаченный физическому лицу - страхователю имущества по распоряжению банка за счет сумм страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога, является доходом этого лица, подлежащим обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 26 января 2016 г. N 03-04-06/3027).

Если физическое лицо унаследовало право требования денежных средств, а не сами денежные средства, то полученные в дальнейшем по указанному обязательству денежные средства облагаются НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 11 января 2016 г. N 03-04-05/29).

Доходы налогового резидента Республики Беларусь от работы по найму в России могут облагаться налогом в России, если расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство, которое белорусский наниматель имеет в России.

В этом случае постоянное представительство белорусской организации в России, выплачивающее зарплату работникам - гражданам Республики Беларусь, по отношению к указанным лицам признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму НДФЛ.

Если белорусская организация не учитывает данные выплаты в качестве расходов постоянного представительства в России, то такие выплаты НДФЛ в России не облагаются (письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2016 г. N БС-4-11/4221).

Доход в виде недвижимого имущества, полученный физическим лицом в порядке дарения от физического лица, не признаваемого членом семьи и близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ по отношению к одариваемому физическому лицу, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 30 марта 2016 г. N 03-04-05/17788).

Российская организация, заключившая с физлицом договор аренды принадлежащего ему имущества, признается налоговым агентом в отношении начисленных к выплате сумм арендной платы и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Если в результате прекращения обязательств по сделкам зачетом встречных однородных требований выплаты физлицу не производятся, то НДФЛ с суммы дохода налоговым агентом не удерживается (письмо Федеральной налоговой службы от 24 марта 2016 г. N БС-4-11/5110@).

Налоговая база

Учет произведенных налогоплательщиком расходов при уступке прав требования предусмотрен в рамках НДФЛ только в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством).

Возможность учета физлицами при определении налоговой базы расходов по сделке уступки права требования по иным договорам НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 24 марта 2016 г. N 03-04-05/16489).

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде переданного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности.

Доход в виде указанной экономической выгоды облагается НДФЛ в установленном порядке. Только в случаях, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, доходы в виде дарения освобождаются от налогообложения.

В случае дарения недвижимости величина полученной одаряемым физлицом экономической выгоды, учитываемой при исчислении НДФЛ, определяется рыночной стоимостью имущества (письма Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15554, от 17 марта 2016 г. N 03-04-05/14827).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, в его интересах.

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает (письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15542).

В отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков) налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков) подлежат обложению НДФЛ по ставке 35 процентов.

При этом оснований для уменьшения дохода в виде платы за использование денежных средств пайщика на сумму членских взносов, обязанность по уплате которых на него возложена, не имеется (письмо Минфина России от 11 марта 2016 г. N 03-04-05/13544).

Выплаты налогоплательщику процентов за пользование чужими денежными средствами (в части, не относящейся к применению ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства) являются возмещением упущенной выгоды, поскольку имеют целью возместить физлицу неполученный им доход, который в случае его возникновения облагался бы НДФЛ.

Неполученный доход в таких случаях может быть соотнесен с доходом по вкладам в банках. При таких обстоятельствах к указанному доходу могут применяться положения НК РФ, предусматривающие, что налоговая база определяется как превышение начисленной суммы процентов над суммой, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов.

Указанный порядок налогообложения не зависит от способа выплаты процентов за пользование чужими денежными средствами - во внесудебном порядке или на основании судебного решения (письма Минфина России от 29 февраля 2016 г. N 03-04-06/11275, от 20 февраля 2016 г. N 03-04-05/9708).

При определении налоговой базы в отношении доходов налогоплательщика в виде средств (имущества), переданных участнику общества при ликвидации общества, полученных начиная с 1 января 2016 г., налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

Возможность уменьшения таких доходов, полученных до 1 января 2016 г., на сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале общества положениями главы 23 НК РФ предусмотрена не была (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-04-05/11025).

При определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату фактического получения дохода (письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-04-06/2002).

Банк в рамках договора на брокерское обслуживание с клиентом - физическим лицом признается налоговым агентом в отношении доходов по ценным бумагам.

При перечислении купона, полученного от эмитента облигации, на брокерский счет клиента - продавца по первой части РЕПО налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты. В дальнейшем при определении налоговым агентом в установленном порядке налоговой базы по операциям с ценными бумагами за налоговый период доходы в виде купона, полученные в налоговом периоде по облигациям, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Суммы налога, удержанные при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога пo операциям с ценными бумагами (письмо Минфина России от 10 февраля 2016 г. N 03-04-06/7030).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

При оплате организацией-работодателем административного штрафа, наложенного на работника как на должностное лицо, у такого физлица возникает доход (экономическая выгода).

Указанный доход облагается НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 20 января 2016 г. N 03-04-05/1660).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

У налогоплательщика, являющегося продавцом по договору купли-продажи квартиры, доход в виде материальной выгоды, установленной пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, не возникает (письмо Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-04-05/12562).

Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами с 2016 года, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита). Данное положение действует, начиная с 1 января 2016 года, вне зависимости от даты заключения заемного (кредитного) договора, а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.

Изложенный порядок применяется и в случаях, когда проценты по условиям договора были начислены, но не уплачены до 1 января 2016 года.

Если в 2012, 2013, 2014 и 2015 годах погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данных налоговых периодах не возникает (письма Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-04-05/10113, от 15 февраля 2016 г. N 03-04-05/7920, N 03-04-06/9399, N 03-04-06/8109, от 2 февраля 2016 г. N 03-04-06/4762).

Доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП.

При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Исключением является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилья.

Доходы в виде указанной материальной выгоды освобождаются от налогообложения при наличии права у налогоплательщика на получение вычета при покупке жилья, подтвержденного налоговым органом.

Предоставление отсрочки (рассрочки) платежа на возмездной основе ГК РФ определяет как разновидность договора займа (кредита). В этом случае доход в виде указанной материальной выгоды облагается НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. N 03-04-06/15118).

При оплате налогоплательщиками, являющимися взаимозависимыми по отношению к образовательному учреждению, стоимости обучения в образовательном учреждении, сниженной для таких налогоплательщиков, у данных лиц возникает доход в виде материальной выгоды, подлежащий обложению НДФЛ в установленном порядке.

При снижении учебным заведением стоимости обучения освобождение от налогообложения сумм оплаты обучения не применяется, поскольку оплата обучения образовательным учреждением за налогоплательщика не производится (письмо Минфина России от 20 января 2016 г. N 03-04-06/1673).

В случае приобретения квартиры солидарными созаемщиками по кредитному договору и оформления ее в общую совместную собственность материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами может возникнуть только у тех созаемщиков, которые фактически несут расходы по указанному договору.

При этом материальная выгода каждого из созаемщиков определяется пропорционально сумме расходов, фактически понесенных каждым из созаемщиков, и при условии наличия у заемщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом, освобождается от налогообложения НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (письмо Минфина России от 14 января 2016 г. N 03-04-05/545).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ при осуществлении операций с ценными бумагами

Обмен акций одного эмитента на депозитарные расписки, удостоверяющие права на акции другого эмитента, является реализацией ценных бумаг.

Не признаются реализацией или иным выбытием ценных бумаг только случаи погашения депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг или передачи в соответствии с п. 29 ст. 27.5-3 Закона N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

В составе расходов, учитываемых при мене акций на депозитарные расписки, может быть учтена документально подтверждённая стоимость приобретения обмениваемых акций.

Доплата денежных средств в рамках обмена акций на депозитарные расписки также включается в расходы налогоплательщика по операциям с ценными бумагами (письмо Минфина России от 31 марта 2016 г. N 03-04-05/18170).

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в НК РФ. Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов) (письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-04-05/7785).

При прекращении физическим лицом договора с Банком на ведение индивидуального инвестиционного счета и переводе всех активов на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый этому же физическому лицу, в том числе в этом же Банке, обязанностей налогового агента у Банка не возникает (письмо Минфина России от 13 января 2016 г. N 03-04-06/455).

При продаже ценных бумаг сумма полученного налогоплательщиком дохода уменьшается на величину документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением указанных ценных бумаг. Разъяснено, что двойного налогообложения в этом случае не возникает (письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-04-05/10153).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в российских банках

С 1 января 2016 года, в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых.

В отношении доходов в виде процентов по рублевым вкладам в российских банках, начисленных за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., при определении налоговой базы ставка рефинансирования увеличивается на 10 процентных пунктов.

При определении налоговой базы в отношении процентов по вкладам, начисленных за иные периоды, ставка рефинансирования увеличивается на 5 процентных пунктов, в том числе и в случае, если договор вклада был заключен в период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. и на дату заключения процентная ставка по договору не превышала ставку рефинансирования, увеличенную на 10 процентных пунктов (письма Минфина России от 28 марта 2016 г. N 03-04-05/17177, от 14 марта 2016 г. N 03-04-05/13955, от 4 февраля 2016 г. N 03-04-05/5460, от 2 февраля 2016 г. N 03-04-05/4870).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции РФ принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (письмо Минфина России от 20 января 2016 г. N 03-04-05/1606).

Суммы оплаты организацией-работодателем за своих сотрудников стоимости экзаменационных сборов и стоимости учебной литературы, необходимой для подготовки и сдачи экзаменов, в случае если выполнение трудовых обязанностей сотрудников требует наличия соответствующего сертификата, являясь компенсационными выплатами, связанными с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца десятого п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 13 января 2016 г. N 03-03-06/2/438).

Доходы, полученные от реализации в 2016 году долей участия в уставном капитале российских организаций, приобретенных в 2011 году и непрерывно принадлежащих налогоплательщику на праве собственности более пяти лет, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-04-05/10017).

При рассмотрении вопроса обложения НДФЛ денежных средств, получаемых в рамках программ лояльности по операциям с банковскими картами, следует руководствоваться письмом Минфина России от 19.04.2012 г. N 03-04-08/0-78. В нем, в частности, разъяснено, что получаемое вознаграждение не является безвозмездно полученным, его можно рассматривать как скидку, предоставляемую физлицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта обложения НДФЛ.

Таким образом, при получении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физлица не возникает.

Начисляемые за пользование услугами банка бонусные баллы, которые могут быть зачтены в оплату стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставляемых иными организациями - участниками бонусной программы, можно рассматривать как авансовую оплату физлицом стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В указанных случаях дохода, подлежащего налогообложению, у физлица также не возникает.

При этом условия начисления и списания бонусов, возврата физлицу части израсходованных средств должны иметь характер публичной оферты (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-04-06/4282).

Сумма возмещения морального вреда, производимого организацией сотруднику на основании решения суда, в том числе путем передачи квартиры, является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Такая выплата НДФЛ не облагается (письмо Минфина России от 28 марта 2016 г. N 03-04-05/17184).

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, к которым относится в том числе дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, освобождаются от обложения НДФЛ в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Для целей применения данной нормы необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Эти положения применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности.

Суммы превышения облагаются НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-06/15454, N 03-04-06/15453, от 24 февраля 2016 г. N 03-04-06/10119).

Доходы физических лиц - грантополучателей в виде гранта (его части), предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с Российским научным фондом, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 6 ст. 217 НК РФ.

Доходы физических лиц, не являющихся грантополучателями, подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 16 марта 2016 г. N 03-04-05/14423).

Средняя заработная плата, ежемесячно выплачиваемая работнику за время исполнения им трудовых обязанностей за границей, может облагаться налогом в Российской Федерации по ставке 13 или 30 процентов в зависимости от статуса работника как налогового резидента.

Суточные в иностранной валюте в пределах сумм, эквивалентных 2500 рублям за каждый день пребывания в загранкомандировке, не подлежат налогообложению независимо от налогового статуса их получателя (письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2016 г. N ОА-4-17/4241@).

Работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

На суммы оплаты организацией проезда до места обучения и проживания в месте обучения физических лиц, не являющихся ее сотрудниками, нормы Трудового кодекса не распространяются (письмо Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-04-06/12857).

Вознаграждение за воспитание приемных детей, выплачиваемое органом опеки и попечительства приемным родителям, заключившим договор о приемной семье, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Выплаты на содержание приемных детей не могут рассматриваться как экономическая выгода (доход) физических лиц - приемных родителей, поскольку такие выплаты должны использоваться не в интересах самого получателя выплат - налогоплательщика, а исключительно в интересах ребенка (письмо Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-04-05/12570).

Возмещаемые страховой организацией физическому лицу - страхователю судебные и иные расходы, произведенные им в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая по договорам добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств), не подлежат включению в доход налогоплательщика (письмо Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-04-05/12580).

Не облагаются НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

К аналогичным суммам, выплачиваемым работнику организацией, применяющей УСН с объектом "доходы", указанная норма НК РФ не применяется. Такие суммы облагаются НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-04-05/12746).

Суммы возмещенного по решению суда реального ущерба, равного стоимости утраченного автомобиля, определенной судебным экспертом, не облагаются НДФЛ.

Сумма, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физлицу, является компенсационной выплатой, не облагаемой НДФЛ.

Возмещаемые страховой организацией физлицу-страхователю судебные и иные расходы, произведенные им в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая по договорам, предусмотренным НК РФ, не включаются в доход налогоплательщика.

Суммы штрафов, получаемых физлицом на основании решения суда, за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемых страховой организацией, не освобождаются от НДФЛ независимо от формы и вида страхования.

Указанной позиции придерживается и ВС РФ (письмо Минфина России от 3 марта 2016 г. N 03-04-05/12259).

При соблюдении условий, установленных п. 65 ст. 217 НК РФ, доход налогоплательщика, полученный в результате реструктуризации ипотечного жилищного кредита или в виде суммы частично прекращенных кредитной организацией обязательств, не облагается НДФЛ (письма Минфина России от 25 февраля 2016 г. N 03-04-05/10344, от 25 февраля 2016 г. N 03-04-05/10355).

Компенсационные выплаты, производимые лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-04-05/10002).

Доходы физлица в виде полученных им имущественных прав рассматриваются в качестве объекта обложения НДФЛ.

При этом доходы в натуральной форме в виде приобретенных при ликвидации иностранной организации прав требования по договору займа освобождаются от налогообложения в силу НК РФ.

В случае ликвидации российской компании доходы в виде приобретенных прав требования по договорам займа облагаются НДФЛ в установленном порядке.

Дата фактического получения определяется как день передачи доходов в натуральной форме (письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. N 03-04-05/6676).

Суммы платы организацией-работодателем за обучение детей своих сотрудников в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению НДФЛ на основании нормы п. 21 ст. 217 НК РФ.

При этом от налогообложения НДФЛ освобождаются только суммы оплаты организацией непосредственно стоимости обучения детей ее сотрудников, а суммы оплаты организацией стоимости присмотра и ухода за детьми не подпадают под действие п.п. 42 и 21 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-04-06/6374).

Проценты, полученные от иностранной организации, для целей налогообложения относятся к доходам от источников за пределами России.

Если физлицо - получатель указанных доходов не признается налоговым резидентом, то его доходы от источников за пределами России в виде процентов по вкладу в иностранном банке не являются объектом обложения НДФЛ в нашей стране (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-04-05/6355).

Для целей освобождения от налогообложения дохода, полученного от продажи имущества, срок его нахождения в собственности будет исчисляться с момента государственной регистрации права собственности на указанное имущество (письмо Минфина России от 20 января 2016 г. N 03-04-05/1621).

Суммы оплаты организацией-работодателем за своих сотрудников стоимости экзаменационных сборов и стоимости учебной литературы, необходимой для подготовки и сдачи экзаменов, в случае если выполнение трудовых обязанностей сотрудников требует наличия соответствующего сертификата, являясь компенсационными выплатами, связанными с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, НДФЛ не облагаются (письмо Минфина России от 13 января 2016 г. N 03-03-06/2/438).

Не подлежат налогообложению производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов выплаты, не связанные с выполнением членом профсоюза трудовых обязанностей (к которым может быть отнесена, в частности, ежемесячная материальная помощь члену профсоюза).

Выплаты, производимые члену профсоюза не за счет членских взносов, а за счет иных источников, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 11 января 2016 г. N 03-04-06/30).

Если спортсмены - члены спортивной сборной команды субъекта РФ обязаны участвовать в спортивных соревнованиях от имени этого субъекта и в его интересах, их доходы в виде возмещения центром спортивной подготовки расходов, связанных с их участием в соревнованиях, освобождаются от налогообложения НДФЛ (письмо Минфина России от 11 января 2016 г. N 03-04-05/24).

При безвозмездной переуступке прав аренды на земельный участок, находящийся в муниципальной собственности, у физического лица не возникает экономической выгоды, и, соответственно, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 24 марта 2016 г. N 03-07-14/16592).

Доходы, полученные от продажи нежилого помещения, которое находилось в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от обложения НДФЛ в случае, если данное помещение не использовалось в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-04-05/4388).

Не облагаются НДФЛ доходы, полученные за выполнение трудовых обязанностей в виде выплат в любой форме в период до 31 декабря 2019 г. от FIFA и иностранных дочерних организаций FIFA, конфедераций, иностранных национальных футбольных ассоциаций, иностранных производителей медиаинформации FIFA, иностранных поставщиков товаров (работ, услуг) FIFA, указанных в Законе о подготовке и проведении ЧМ по футболу FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г.

Доходы налогоплательщика, полученные за выполнение трудовых обязанностей от филиалов указанных компаний, расположенных на территории России, могут быть освобождены от НДФЛ.

Организации, от которых налогоплательщики получают доходы, не подлежащие налогообложению, не признаются налоговыми агентами.

При этом освобождение применяется не к любым доходам, выплачиваемым организацией, а исключительно к доходам физлиц за выполнение трудовых обязанностей. Также освобождение не распространяется на доходы, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам (письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-04-06/10012).

Доходы в виде сумм оплаты труда в иностранной валюте, выплачиваемые Минобрнауки России российским ученым и специалистам, направляемым на работу в зарубежные научные центры, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 12 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 19 февраля 2016 г. N 03-04-09/9566).

Стандартные налоговые вычеты

Родитель, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, с 1 января 2016 года имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка в размере 12 000 рублей за каждый месяц налогового периода при условии, что доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 350 000 рублей.

По мнению Минфина России, закрепленный НК РФ способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребенка-инвалида, не предусматривает их суммирования.

При этом если письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с судебной практикой ВАС РФ и ВС РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются актами и письмами судов (письма Минфина России от 17 марта 2016 г. N 03-04-05/14861, от 15 марта 2016 г. N 03-04-05/14141, от 2 февраля 2016 г. N 03-04-05/4977, N 03-04-05/4973).

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

К доходам ИП, при налогообложении которых применяется УСН, указанный стандартный налоговый вычет не применяется (письмо Минфина России от 22 марта 2016 г. N 03-04-05/15774).

У родителя, находящегося в декретном отпуске по уходу за ребенком, и не имеющего доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, право на получение стандартного налогового вычета не возникает. Отсутствующее право не может быть передано супругу. Не имеется у него в этом случае и оснований для получения стандартного налогового вычета в двойном размере (письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15618).

Стандартный вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Согласно СК РФ родительские права прекращаются по достижении детьми возраста 18 лет, а также при вступлении несовершеннолетних детей в брак и в других установленных законом случаях приобретения детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия.

После вступления учащейся в брак образуется новая семья, в связи с чем обязанность родителей по ее содержанию (обеспечению) прекращается. В этом случае указанный стандартный налоговый вычет не применяется (письмо Минфина России от 17 марта 2016 г. N 03-04-05/14853).

Стандартный вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При этом формулировка, используемая в НК РФ, в отношении очной формы обучения относится к учащемуся. На категорию курсантов требование очной формы обучения не распространяется.

В связи с этим родитель ребенка - курсанта, обучающегося в военной образовательной организации высшего образования, вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом (при условии, что ребенок находится на его обеспечении) (письмо Минфина России от 15 марта 2016 г. N 03-04-05/14139).

Одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.

НК РФ не содержит перечня документов, необходимых для подтверждения права плательщика на налоговый вычет. Если ребенок фактически не проживает с родителем, то документами для подтверждения права родителя на получение стандартного налогового вычета, в частности, могут быть:

- копия свидетельства о рождении ребенка;

- справка с места учебы ребенка;

- документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка;

- копия свидетельства о регистрации брака;

- письменное заявление бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении, и др.

За получением информации о требующихся документах в конкретной ситуации следует обратиться в налоговый орган по месту жительства (письмо Минфина России от 3 марта 2016 г. N 03-04-05/12376).

Призванный в Вооруженные Силы РФ военнослужащий в период прохождения службы обеспечен денежным довольствием и, находясь в академическом отпуске, освобожден от обязанностей, связанных с обучением. Соответственно, на это время его родители не имеют права на получение стандартного налогового вычета (письмо Минфина России от 2 марта 2016 г. N 03-04-05/12160).

Стандартные вычеты на детей предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Если выплата дохода в виде материальной помощи работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, будет производиться ежемесячно, стандартный вычет также предоставляется за каждый месяц налогового периода. При этом доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не должен превышать 350 тыс. руб. (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-04-05/8718).

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Предоставление налогового вычета в двойном размере единственному родителю может быть произведено налоговым агентом с месяца, следующего за месяцем смерти супруга, при наличии заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-04-05/8123).

Нахождение родителей в разводе или лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель.

В случае лишения одного из родителей родительских прав другой родитель имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 1400 рублей (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-04-05/4293).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за месяцы налогового периода, когда соблюдены необходимые условия, а именно предоставлены:

- заявление;

- документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение налогового вычета на ребенка (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-04-05/4309).

Право на получение стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика при условии, что он является родителем (супругом родителя), ребенок в возрасте до 18 лет находится на его обеспечении.

С прекращением уплаты алиментов обеспечение содержания ребенка также прекращается, в связи с чем налогоплательщик права на получение стандартного налогового вычета не имеет (письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-04-05/1999).

Социальные налоговые вычеты

На налоговые органы возложена обязанность по выдаче Справок о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждении факта получения налогоплательщиком суммы вычета по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни.

До утверждения новой формы Справки налоговые органы используют рекомендуемую форму (письмо Федеральной налоговой службы от 10 февраля 2016 г. N БС-4-11/2150@).

Социальный вычет на обучение предоставляется путем возврата ранее уплаченного налога. Срок обращения за возвратом излишне уплаченного в соответствующем году налога, в том числе в связи с предоставлением социального вычета, ограничен 3 годами.

При превышении указанного срока оснований для получения налогоплательщиком возврата НДФЛ по расходам, произведенным им за свое обучение, не имеется (письмо Минфина России от 14 марта 2016 г. N 03-04-05/13940).

Имущественные налоговые вычеты

Член ЖСК имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае полного внесения паевого взноса и оформления в установленном порядке акта приема-передачи квартиры или любого иного документа (документов), подтверждающего такое предоставление (передачу) (письмо Минфина России от 29 февраля 2016 г. N 03-04-07/11377)

Указанное письмо направлено нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе (письмо Федеральной налоговой службы от 14 марта 2016 г. N БС-4-11/4127@) (см. также письмо Минфина России от 22 марта 2016 г. N 03-04-05/15819).

У налогоплательщиков, получающих пенсии, имущественные вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более 3, непосредственно предшествующих тому, в котором образовался переносимый остаток.

Поскольку получение вычета (его остатка) является правом налогоплательщика, а не обязанностью, до обращения физлица за его предоставлением излишне уплаченного налога не возникает.

Перенос остатка вычета на предшествующие налоговые периоды не связывается с наличием у налогоплательщика в этих периодах права на получение данного вычета.

С учетом вышеизложенного при получении остатка вычета излишняя уплата налога возникает в том периоде, в котором налогоплательщик обратился за его получением.

Если за переносом остатка вычета на предшествующие годы налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за тем, в котором образовался остаток, а в последующие годы, количество периодов, на которые может быть перенесен остаток, соответственно уменьшается (письма Минфина России от 30 марта 2016 г. N 03-04-05/17952, от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15549, от 24 февраля 2016 г. N 03-04-05/10040).

Федеральным законом от 29.11.2014 г. N 382-ФЗ в НК РФ внесены изменения, касающиеся порядка обложения НДФЛ доходов от продажи недвижимости.

Указанные изменения применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

При продаже налогоплательщиком после 1 января 2016 г. объектов недвижимости, приобретенных им в собственность до 1 января 2016 г., НДФЛ с доходов исчисляется без учета указанных изменений.

Факт государственной регистрации налогоплательщиком права собственности на квартиру в связи с увеличением ее площади в результате перепланировки без изменения внешних границ не влечет прекращения права собственности налогоплательщика на данную квартиру.

Таким образом, моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на квартиру является не дата повторного получения свидетельств о праве собственности на указанное имущество в связи с осуществлением перепланировки, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество (письма Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-04-05/12912, от 4 марта 2016 г. N 03-04-05/12595, от 19 февраля 2016 г. N 03-04-05/9364, от 20 января 2016 г. N 03-04-05/1581).

При обращении к работодателю с целью получения имущественного вычета такой вычет предоставляется начиная с месяца обращения применительно ко всей сумме дохода, начисленной нарастающим итогом с начала налогового периода.

Возврат удержанных налоговым агентом сумм налога до получения от налогоплательщика письменного заявления о предоставлении вычета и подтверждения налогового органа права на его получение невозможен. Правомерно удержанные налоговым агентом суммы налога не могут быть квалифицированы как излишне удержанные.

Если письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства о налогах и сборах не согласуются с позицией ВАС РФ, ВС РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются актами и письмами судов.

При этом поскольку в законодательство о налогах и сборах регулярно вносятся различные изменения и дополнения, то следует принимать во внимание тот налоговый период, к которому такие решения относятся (письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-06/15541).

Вычет при покупке жилья не применяется, в частности, если расходы на его строительство или приобретение для налогоплательщика оплачиваются за счет средств федерального, региональных и местных бюджетов.

Таким образом, вычет при приобретении военнослужащим доли в праве собственности на квартиру может быть применен к сумме расходов, уплаченных налогоплательщиком за счет собственных средств за превышение нормы площади предоставляемого жилого помещения (письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15469, от 4 марта 2016 г. N 03-04-05/12558).

Супруг, получающий доход, облагаемый по ставке 13 процентов, не вправе получить имущественный налоговый вычет за супруга, у которого дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, нет.

При отсутствии в налоговом периоде доходов право на получение имущественного налогового вычета не теряется и при наличии в последующих налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить указанный вычет (письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. N 03-04-05/15139).

При приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.

Возможность учета налогоплательщиком при получении имущественного налогового вычета, расходов, понесенных им в связи с оформлением договора аренды земельного участка, до его приобретения в собственность, в НК РФ не содержится (письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. N 03-04-05/15122).

Предоставление имущественного налогового вычета является своеобразной формой участия государства в софинансировании социально значимых расходов физических лиц.

Положения НК РФ, касающиеся возможности получения вычета по НДФЛ до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимости, вступили в силу с 1 января 2014 года.

Указанные изменения применяются к тем налогоплательщикам, которые впервые обращаются за предоставлением вычета, и в отношении объектов, приобретенных после 1 января 2014 г.

В отношении жилья, приобретенного до 1 января 2014 года, имущественный налоговый вычет как в части расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на его приобретение, предоставляется только в отношении одного и того же объекта недвижимого имущества.

Если налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом до 1 января 2014 года, оснований для предоставления такого вычета повторно, в том числе в отношении расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение до 1 января 2014 года другого объекта недвижимости, не имеется (письма Минфина России от 18 марта 2016 г. N 03-04-05/15080, от 4 марта 2016 г. N 03-04-05/12585, от 24 февраля 2016 г. N 03-04-05/9990).

К доходам, полученным от продажи нежилого здания, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, освобождение от НДФЛ не применяется.

Если физлицом к моменту продажи нежилого здания, которое непосредственно использовалось при ведении бизнеса, деятельность в качестве ИП прекращена, полученные доходы облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 17 марта 2016 г. N 03-04-05/14843, от 16 марта 2016 г. N 03-04-05/14443).

Сумма облагаемых налогом доходов, полученных от продажи квартиры, может быть уменьшена налогоплательщиком либо на сумму имущественного налогового вычета, либо на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой квартиры (письмо Минфина России от 16 марта 2016 г. N 03-04-05/14446).

В отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет вправе получить каждый из супругов исходя из величины расходов каждого, подтвержденных платежными документами, но не более 2 000 000 рублей каждым из супругов (письмо Минфина России от 3 марта 2016 г. N 03-04-05/12287).

Если продажа одной квартиры и оформление свидетельства о госрегистрации права собственности на другую недвижимость произведены в одном налоговом периоде (календарный год), то налогоплательщик имеет право на получение одновременно двух вычетов путем уменьшения суммы налогооблагаемого дохода от продажи квартиры на величину вычета, предусмотренного при приобретении недвижимости (письма Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-04-05/9999, от 11 февраля 2016 г. N 03-04-05/7154).

Налогоплательщик имеет право на вычет (но не более 1 млн руб.) в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи недвижимости, находившейся в собственности менее минимального предельного срока, установленного НК РФ.

Вместо вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При этом регионам предоставляется право уменьшать вплоть до нуля минимальный предельный срок владения недвижимостью (письма Минфина России от 30 марта 2016 г. N 03-04-05/17954, от 9 февраля 2016 г. N 03-04-05/6567).

При приобретении налогоплательщиком квартиры у организации, являющейся для него работодателем, он вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами (письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-04-05/1916).

Вычет в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на покупку жилья, выделен как самостоятельный вычет наряду с вычетом по расходам на приобретение недвижимости.

Налогоплательщик вправе претендовать на указанный вычет, если ранее расходы на погашение процентов не включались в состав вычета, полученного в связи с покупкой другого объекта недвижимости. При этом документы, подтверждающие право налогоплательщика на указанный вычет, должны быть датированы начиная с 1 января 2014 г. (письмо Минфина России от 11 января 2016 г. N 03-04-05/25).

Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено.

Моментом возникновения права собственности является дата приобретения квартиры в общую совместную собственность и оформления её на одного из супругов (письма Минфина России от 9 февраля 2016 г. N 03-04-05/6479, Федеральной налоговой службы от 29 февраля 2016 г. N БС-3-11/813@).

Доход, полученный от продажи физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, недвижимого имущества подлежит налогообложению в полном объеме с применением налоговой ставки 30 процентов. Имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества, не применяется (письмо Минфина России от 25 февраля 2016 г. N 03-04-05/10362).

Моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на имущество является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников имущества и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-04-05/8077, N 03-04-05/8073).

Перечень объектов, по которым может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, является закрытым.

В случае заключения договора купли-продажи жилого дома и земельного участка с хозяйственными постройками, в котором участниками сделки указана цена продаваемой недвижимости, но не выделена отдельно стоимость жилого дома и земельного участка, имущественный налоговый вычет по всей сумме сделки не может быть предоставлен.

Однако в случае наличия дополнительного соглашения к договору купли-продажи, в котором отдельно выделена стоимость приобретаемого жилого дома и земельного участка, налогоплательщик вправе претендовать на получение такого вычета в размере фактически произведенных расходов на приобретение земельного участка и жилого дома при условии, что ранее этим вычетом он не пользовался.

Одновременно ФНС России сообщил, что договор купли-продажи недвижимого имущества не требует государственной регистрации и вступает в силу с момента его подписания, следовательно, регистрация дополнительного соглашения к нему также не требуется (письмо Федеральной налоговой службы от 25 января 2016 г. N БС-3-11/208@).

Имущественный налоговый вычет, предоставляемый участнику накопительно-ипотечной системы, может быть применен к общей сумме расходов на приобретение жилья, уменьшенных на сумму денежных средств, полученных на приобретение этого жилья из средств федерального бюджета в соответствии с Законом N 117-ФЗ (письмо Федеральной налоговой службы от 20 января 2016 г. N БС-19-11/5@).

Профессиональные налоговые вычеты

Право на получение профессионального налогового вычета имеют индивидуальные предприниматели, доходы которых, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаются НДФЛ.

Физические лица, не имеющие статуса индивидуальных предпринимателей, не вправе применять указанный профессиональный налоговый вычет по НДФЛ (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. N 03-11-11/2391).

Налоговые ставки

Налог на доходы физических лиц является одним из основных источников формирования доходной части региональных и местных бюджетов, поэтому освобождение от уплаты налога одной категории налогоплательщиков создает прецедент для подобных обращений от иных категорий налогоплательщиков, что приведет к значительному сокращению доходов региональных и местных бюджетов, большинство которых являются дотационными.

Для налогообложения большинства видов доходов физических лиц установлена единая ставка в размере 13 процентов. При этом указанная налоговая ставка, применяемая в отношении большинства видов доходов, является одной из самых низких в мире.

Основными направлениями налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов (одобрены Правительством Российской Федерации 14 июля 2015 г.) введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не предусмотрено (письма Минфина России от 10 февраля 2016 г. N 03-05-06-04/6979, от 9 февраля 2016 г. N 03-04-08/6558, от 26 января 2016 г. N 03-04-03/2920).

С 01.01.2015 доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов, облагаются НДФЛ с применением налоговой ставки 13%. Указанные доходы подлежат отражению в Разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке 13%" и Разделе 5 "Общие суммы дохода и налога" Справки 2-НДФЛ совместно с другими доходами, облагаемыми по указанной ставке.

При этом налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 218-221 НК РФ, в отношении указанных доходов не применяются (письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2016 г. N БС-4-11/4272@).

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде дивидендов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (письмо Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-04-05/12802).

Налоговый статус физлица и соответствующая ему налоговая ставка: 15% для физлиц-нерезидентов и 13% для резидентов, определяются применительно к каждой выплате.

Если налогоплательщик по итогам налогового периода будет являться резидентом, то весь доход в виде дивидендов, полученных от российской организации, облагается НДФЛ по ставке 13%.

Если по итогам налогового периода приобретен статус налогового резидента, сумма налога возвращается в связи с перерасчетом налоговым органом, в котором налогоплательщик был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче декларации, а также документов, подтверждающих налоговый статус (письмо Минфина России от 24 марта 2016 г. N 03-04-05/16492).

Налоговый статус физического лица определяется по итогам налогового периода и не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в РФ в следующем налоговом периоде.

Если по итогам налогового периода 2015 года физическое лицо не приобрело статус налогового резидента (находилось в Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм НДФЛ, уплаченных в 2015 году по ставке 30 процентов, не производится (письмо Минфина России от 16 марта 2016 г. N 03-04-05/14418).

Порядок исчисления налога

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом, то есть в последний день месяца или в следующем месяце (письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-06/15565).

Иностранные организации - эмитенты ценных бумаг налоговыми агентами не признаются.

Поэтому сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами России, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Оснований для признания при выплате дивидендов налоговыми агентами российских организаций, в доверительном управлении которых находятся ценные бумаги иностранных эмитентов, НК РФ не содержит.

Порядок зачета уплаченных в иностранном государстве налогов установлен НК РФ.

Для зачета физлицо должно представить налоговую декларацию, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве и документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного налога, вид дохода, календарный год, в котором был получен доход.

Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию декларации, поданной им в иностранном государстве, копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-04-07/8120).

Указанное письмо направлено нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе (письмо Федеральной налоговой службы от 1 марта 2016 г. N БС-4-11/3406@).

Российская организация, выплачивающая физическому лицу проценты на сумму займа по договору займа, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ.

По мнению Минфина России, изложенный порядок следует применять к доходу в виде процентов на сумму займа независимо от того, зарегистрировано физическое лицо, получающее такие доходы, в качестве индивидуального предпринимателя или нет (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-04-06/4448).

Денежные средства, подлежащие выплате по договору аренды, заключенному физическим лицом с представителем собственников помещений в многоквартирном доме, носят для указанных собственников характер экономической выгоды и должны учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ.

В этом случае получатели дохода обязаны самостоятельно исчислить и уплатить в соответствующий бюджет сумму НДФЛ, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-04-05/4390).

Порядок уплаты налога

НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, следует перечислять в бюджет по месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности.

Вместе с тем, по мнению Минфина России, НДФЛ с доходов, выплачиваемых административно-управленческому персоналу, следует перечислять в бюджет по месту учета ИП в налоговом органе по месту жительства (письма Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-04-05/12565, Федеральной налоговой службы от 25 февраля 2016 г. N БС-3-11/763@).

Сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если у налогоплательщика есть основания считать, что его права нарушаются налоговым агентом, за защитой своих прав он может обратиться в суд (письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15570).

НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется УСН, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства.

НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ПСН, - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (письма Минфина России от 29 февраля 2016 г. N 03-04-05/11213, от 19 января 2016 г. N 03-11-12/1500, Федеральной налоговой службы от 25 февраля 2016 г. N БС-3-11/763@).

При уплате НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей для получения (продления) патента, срок действия которого относится к разным налоговым периодам, необходимо применять коэффициенты-дефляторы, установленные на дату совершения платежа.

Если иностранным гражданином уплачен НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с применением коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 год, и территориальным органом ФМС России выдан (продлен) патент в установленном законодательством порядке до 1 января 2016 года, срок действия которого истекает в 2016 году, то необходимости в перерасчете сумм фиксированных авансовых платежей с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2016 год, не имеется (письма Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-04-06/4981, от 27 января 2016 г. N БС-4-11/1052@, Федеральной налоговой службы от 14 марта 2016 г. N БС-4-11/4184@).

Организация - налоговый агент не обязана удерживать и перечислять налог на доходы физических лиц при выплате аванса (письма Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-04-06/4321, Федеральной налоговой службы от 15 января 2016 г. N БС-4-11/320)

Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который был начислен доход, в сроки, установленные в п. 6 ст. 226 НК РФ.

Так, если заработная плата за первую половину месяца выплачена 20 января, налог с нее не исчисляется. При выплате заработной платы, начисленной за январь и выплаченной частично 10 февраля, а остальной части заработной платы - 15 февраля, перечислять удержанный налог с указанных сумм следует не позднее 11 февраля и 16 февраля соответственно (письмо Федеральной налоговой службы от 24 марта 2016 г. N БС-4-11/4999).

В случае получения дохода в рамках договора гражданско-правового характера, заключенного с физическим лицом, обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на физическое лицо - получателя таких доходов (письмо Минфина России от 31 марта 2016 г. N 03-04-05/18280).

Налоговый агент вправе уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на внесенные иностранным работником фиксированные авансовые платежи за время действия патента в соответствующем налоговом периоде вне зависимости от места перечисления этих платежей (письмо Федеральной налоговой службы от 16 марта 2016 г. N БС-3-11/1096@).

Обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возникает у банка только в случае, когда он признается налоговым агентом в отношении выплат, производимых физическому лицу.

Условия в договоре, обязывающие банк исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, когда такая обязанность не возложена на него НК РФ, будут являться ничтожными (письмо Минфина России от 22 марта 2016 г. N 03-04-05/15838).

Налоговая отчетность

Порядок заполнения и представления Справок по форме 2-НДФЛ

Порядком заполнения сведений о доходах физлица по форме 2-НДФЛ установлено, что при заполнении Раздела 2 "Данные о физлице - получателе дохода" в поле "Статус налогоплательщика" указывается код статуса налогоплательщика.

При заполнении 2-НДФЛ в отношении иностранных работников - граждан государств - членов ЕАЭС, признаваемых по итогам налогового периода резидентами, необходимо указывать код статуса 1.

По иностранным работникам - гражданам государств - членов ЕАЭС, не признаваемым налоговыми резидентами, если указанные граждане по итогам налогового периода не попадают под определения по кодам статуса 3-5, следует проставлять код статуса 2 (письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2016 г. N БС-4-11/4273@).

До завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, представляет сведения по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников данного обособленного подразделения в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо по месту учета ликвидируемого (закрываемого) обособленного подразделения за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения (письмо Федеральной налоговой службы от 2 марта 2016 г. N БС-4-11/3460@).

Согласно НК РФ налоговый агент должен письменно сообщить в инспекцию и налогоплательщику о невозможности удержать НДФЛ.

Исполнение данной обязанности не освобождает организацию от необходимости представить в налоговый орган сведения о доходах физлиц прошедшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, в том числе если выплату иных доходов, подлежащих обложению НДФЛ, организация не производит.

Сведения о доходах физлиц и сообщения о невозможности удержать налог представляются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ (письмо Федеральной налоговой службы от 30 марта 2016 г. N БС-4-11/5443).

ФНС России установлены дополнительные правила форматно-логического контроля за содержанием реквизитов в отношении физлица - получателя доходов, в том числе проверку на наличие обязательности заполнения поля "ИНН в Российской Федерации" при реквизите "Гражданство (код страны)", равном "643".

Результатом данного контроля является формирование "Протокола приема сведений о доходах физлиц" с типом сообщения налоговому агенту вида "Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России". При этом сведения о доходах физлиц (при отсутствии иных нарушений) считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему (письма Федеральной налоговой службы от 26 февраля 2016 г. N БС-4-11/3088@, от 20 февраля 2016 г. N БС-3-11/689@, от 12 февраля 2016 г. N БС-4-11/2303@).

Предоставленное налоговому агенту, отнесенному к категории крупнейших налогоплательщиков, право выбора порядка представления Справок 2-НДФЛ и Расчетов 6-НДФЛ не предусматривает возможности одновременного представления таких документов в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика и в налоговый орган по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению вне зависимости от того, производятся ли указанные выплаты организацией или обособленным подразделением. То есть организация должна по всем доходам, выплачиваемым работникам как организацией, так и его обособленным подразделением, представлять Справки 2-НДФЛ и Расчет 6-НДФЛ либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (письмо Федеральной налоговой службы от 1 февраля 2016 г. N БС-4-11/1395@).

При заполнении Справок по форме 2-НДФЛ за 2015 год социальные налоговые вычеты в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии можно отражать в разделе 3 формы по коду вычета 620 или по коду 328.

По доходам за 2016 г. для указания вычета применяется только код 328 (письмо Федеральной налоговой службы от 20 февраля 2016 г. N БС-3-11/710@).

Порядок заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Налоговые агенты - организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, имеющие обособленные подразделения, заполняют расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению и представляют его в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению.

В письме рассмотрен пример заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, если работникам зарплата за март 2016 г. выплачена 05.04.2016 г., а НДФЛ перечислен 06.04.2016 г.. Операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. При этом налоговый агент вправе не указывать операцию в разделе 2 этого расчета. Она будет отражена при непосредственной выплате зарплаты работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.

Также разъяснено, как отражать операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом. Например, зарплата за декабрь 2015 г. выплачена 12.01.2016 г. В этом случае данная операция отражается не в разделе 1, а в разделе 2 расчета за I квартал 2016 г. (письма Федеральной налоговой службы от 25 февраля 2016 г. N БС-4-11/3058@, от 12 февраля 2016 г. N БС-3-11/553@).

По строке 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" формы 6-НДФЛ указывается дата в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (письмо Федеральной налоговой службы от 20 января 2016 г. N БС-4-11/546@).

В случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, данная операция подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100 - 140 раздела 2.

При этом дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде указанной материальной выгоды.

В случае списания безнадежной задолженности физических лиц с баланса кредитной организации данная сумма в форме 6-НДФЛ отражается по строке 020 раздела 1, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, - по строке 080 раздела 1 (письмо Федеральной налоговой службы от 18 марта 2016 г. N БС-4-11/4538@).

При выплате дохода в натуральной форме (например, 01.03.2016 г.) данная операция отражается следующим образом:

- в строках 020, 040, 080 раздела 1 и строках 100-140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года;

- в разделе 2 по строке 100 указывается 01.03.2016; по строке 100 - 01.03.2016; по строке 120 - 02.03.2016; по строкам 130 - соответствующий суммовой показатель; по строке 140 - 0 (письмо Федеральной налоговой службы от 28 марта 2016 г. N БС-4-11/5278@).

В расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в ст. 217 НК РФ.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога на доходы физических лиц, то строки 100 - 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (письма Федеральной налоговой службы от 24 марта 2016 г. N БС-4-11/5106, от 23 марта 2016 г. N БС-4-11/4901).

Обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает в случае, если они признаются налоговыми агентами.

Если организация производит выплату физическим лицам дивидендов только во втором квартале, то расчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в налоговый орган за полугодие, девять месяцев и год соответствующего налогового периода. При отсутствии выплат в третьем и четвертом кварталах налоговым агентом заполняется только раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев и год соответствующего налогового периода, раздел 2 расчета в данном случае не заполняется (письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2016 г. N БС-4-11/4958@).

Контрольными соотношениями показателей расчета по форме 6-НДФЛ не предусмотрено равенство показателей строки 040 "Сумма исчисленного налога" и строки 070 "Сумма удержанного налога" раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ (письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2016 г. N БС-4-11/4222@).

Контрольные соотношения используются налоговыми органами при проверках, а также служат налогоплательщикам для самоконтроля.

В письме представлены обновленные контрольные соотношения показателей формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ). Они применяются взамен направленных письмом ФНС России от 20.01.2016 г. N БС-4-11/591@ (письмо Федеральной налоговой службы от 10 марта 2016 г. N БС-4-11/3852@).

Порядок представления декларации по форме 3-НДФЛ

Договор ренты - это самостоятельный вид договора, имеющий свои особенности. Полученное по договору ренты имущество, в том числе бесплатно, не является даром плательщику ренты и само по себе не рассматривается как его доход. Вопрос о доходе в виде полученного по договору ренты имущества может возникнуть в отдельных случаях прекращения такого договора.

Соответственно, обязанность представлять декларацию по НДФЛ может возникнуть также в определенных случаях при прекращении договора ренты (письмо Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-04-05/12807).

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации по НДФЛ доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 217 Кодекса (за исключением доходов, указанных в п.п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по доходам от продажи недвижимого имущества, освобождаемым от налогообложения в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ, в случае, если у налогоплательщика нет иных доходов, подлежащих декларированию (письма Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-04-05/10118, Федеральной налоговой службы от 30 марта 2016 г. N БС-19-11/53).

С апреля 2015 года для ООО отменена обязанность иметь печать (за исключением случаев, когда такая обязанность предусмотрена федеральным законом).

В этой связи утверждены новая форма справки о доходах физлица (форма 2-НДФЛ), а также порядок ее заполнения, не требующие проставления печати организации (письмо Федеральной налоговой службы от 17 февраля 2016 г. N БС-4-11/2577@).

При прекращении деятельности в качестве ИП налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ. Срок - в течение 5 дней с момента внесения записи в ЕГРИП о прекращении физлицом деятельности в качестве ИП и снятия его с учета (в том числе и за период между днем представления заявления о госрегистрации прекращения деятельности в качестве ИП и днем исключения данного предпринимателя из ЕГРИП).

Соглашением по взаимодействию между ФНС и ПФР установлено следующее. Если плательщик страховых взносов прекращает осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщика страховых взносов с начала расчетного периода до момента ликвидации в течение календарного месяца.

Сообщение налоговых органов органам ПФР о причинах отсутствия указанной информации о доходах названным соглашением не предусмотрено (письмо Федеральной налоговой службы от 13 января 2016 г. N БС-4-11/114@).

При получении в 2016 году на свой расчётный счёт сумм, перечисленных с депозита нотариуса в счёт доходов от доверительного управления наследственным имуществом, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет при подаче в 2017 году налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15622).

Налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего жительства соответствующую налоговую декларацию (письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. N 03-04-05/6496).

Порядок заполнения 4-НДФЛ

Налогоплательщик вправе определить сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности с учетом предполагаемых расходов (являющихся профессиональным вычетом по НДФЛ).

Порядок заполнения декларации (форма 4-НДФЛ) не содержит ограничений на заполнение налогоплательщиком поля "Сумма предполагаемого дохода" без учета суммы предполагаемых профессиональных налоговых вычетов (письмо Федеральной налоговой службы от 26 января 2016 г. N БС-3-11/211@).

Порядок зачета и возврата НДФЛ

Начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в России в текущем году превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, зачитываются при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.

Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30%, по итогам налогового периода были зачтены не полностью, возврат осуществляется налоговым органом (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-04-06/7958).

За возвратом удержанного налога с доходов, выплаченных кредитными потребительскими кооперативами, физические лица - члены кредитных потребительских кооперативов, а также бывшие члены кредитных потребительских кооперативов вправе обратиться к налоговому агенту в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ.

Прекращение отношений между налогоплательщиком и организацией - источником выплаты доходов, с которых удержан НДФЛ, не влияет на порядок применения указанной нормы (письма Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-04-06/6373, от 22 января 2016 г. N 03-04-06/2269).

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (письмо Минфина России от 20 января 2016 г. N 03-04-06/1807).

Прочие вопросы

При наличии у эмитента ценных бумаг заведомо неактуальной информации об акционере (например, указаны сведения из паспорта гражданина СССР) организация, выполняя свои обязанности налогового агента, может запросить необходимые данные непосредственно у физлица - налогоплательщика.

Если необходимые сведения не могут быть получены от налогоплательщика, соответствующие персональные и иные данные налогоплательщика-акционера (в том числе ИНН) налоговый агент вправе запросить у налогового органа (письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. N 03-04-06/15254)

Условия в договоре, обязывающие уплачивать НДФЛ самого налогоплательщика, когда в соответствии с НК РФ обязанность по уплате налога возложена на налогового агента, будут являться ничтожными (письмо Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-04-05/12891).

У наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав (письма Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-04-05/9986, от 9 февраля 2016 г. N 03-04-05/6528).

Налог на прибыль организаций

Общие положения

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. В этой связи обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 г. N 320-О-П (письмо Минфина России от 25 февраля 2016 г. N 03-03-06/2/10324).

Налогоплательщики

Иностранная организация вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ с 1 января календарного года при условии, что на дату представления в налоговые органы вышеуказанного заявления данная иностранная организация осуществляет деятельность в РФ через обособленное подразделение (письмо ФНС России от 19 февраля 2016 г. N СД-4-3/2765).

Объект налогообложения

Приобретение права требования рассматривается для целей налогообложения прибыли как приобретение имущественного права.

При реализации прав требования налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализаций на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/8315).

Доходы

Общие вопросы признания доходов

При получении по решению суда возмещения ранее потраченных средств целевых поступлений организация не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным ст. 41 НК РФ, у нее не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. В таком случае ранее потраченные средства целевых поступлений необходимо скорректировать на указанную сумму возмещения (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-03-06/3/8981).

Пункт 1 ст. 43 НК РФ, устанавливающий определение дивидендов для целей НК РФ, к дивидендам как таковым относит не только доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям, но и аналогичный доход, полученный участником по принадлежащим ему долям (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. N 03-03-06/1/2319).

Застройщики (инвесторы) применяют общий порядок отражения доходов в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 25 января 2016 г. N 03-03-06/1/2492).

Порядок учета для целей налогообложения прибыли организаций средств, полученных организациями, зависит от возмездного или безвозмездного характера их получения.

Доходы в виде субсидий, полученные организациями на финансирование расходов, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов по мере осуществления произведенных расходов, или единовременно, если к моменту получения субсидий, расходы, на компенсацию которых эти субсидии были выделены, уже осуществлены.

Если средства получены на основании возмездного договора, то их следует рассматривать в качестве выручки от реализации (письмо Минфина России от 20 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/10109).

Если получателем средств, выделенных на разработку выпускных квалификационных работ, является не образовательное учреждение (университет), а конкретное физическое лицо (конкретный студент университета), то денежные средства, перечисленные на лицевой счет университета для указанного физического лица (студента университета), не могут рассматриваться в качестве налогооблагаемого дохода организации (письмо Минфина России от 29 февраля 2016 г. N 03-03-06/3/11174).

Владельцы специальных счетов, в том числе региональный оператор, не учитывают при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы взносов на капитальный ремонт, уплаченные собственниками помещений в многоквартирном доме и проценты, уплаченные собственниками таких помещений в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате таких взносов.

Проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, имеют целевое назначение, определенное федеральным законом, исключающим их использование владельцем счета по своему усмотрению. Все операции по перечислению (списанию) со специального счета денежных средств могут осуществляться банком по указанию владельца специального счета только при предоставлении протокола общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме, содержащего соответствующее решение.

Указанные средства не следует рассматривать в качестве экономической выгоды владельца специального счета и, соответственно, учитывать у владельца специального счета в доходах, формирующих налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-07-11/10713).

Доходы от реализации

Если организация передает на возмездной основе исключительное право на аудиовизуальное произведение, то доход, полученный от указанной сделки, учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе выручки от реализации (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. N 03-03-06/3/2211).

Средства, полученные казенными учреждениями от реализации металлолома, учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-03-05/8970).

Доходы организации, полученные по договору об оказании услуг, следует учитывать для целей налогообложения прибыли в том налоговом периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг (письмо Минфина России от 2 марта 2016 г. N 03-03-06/1/11868).

При производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации такой продукции включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно на дату реализации. Порядок признания доходов для целей налогообложения прибыли организаций не зависит от принятого порядка признания доходов в бухгалтерском учете (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/8626).

Внереализационные доходы

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/8746).

При получении государственным унитарным предприятием доходов в виде арендной платы за недвижимое имущество такие доходы учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-03-05/9015).

Пожертвования, полученные на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой организации, направленные на осуществление предпринимательской деятельности, подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученные средства (письмо Минфина России от 28 марта 2016 г. N 03-03-06/3/17251).

Проценты по обеспечительному платежу, если они предусмотрены договором, учитываются в составе доходов с учетом положений ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 25 января 2016 г. N 03-03-06/2/2501).

Средства, полученные в качестве возмещения за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-07-11/8736).

Начисленные, но не уплаченные заемщиком на момент перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения суммы процентов по займам выданным признаются при формировании налогооблагаемой прибыли в порядке, аналогичном установленному п. 2 ст. 346.25 НК РФ (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. N 03-03-06/1/2265).

Письменным подтверждением признания должником обязанности по уплате сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) для целей пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ могут являться любые действия, удостоверяющие факт признания нарушения обязательства, позволяющие определить размер суммы, признанной должником, в том числе, действия должника по оплате такой задолженности (письмо Минфина России от 19 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/9336).

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в т. ч. путем формирования добавочного капитала, соответствующими акционерами или участниками.

Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства перед акционерами или участниками (при определенных условиях).

Проценты по займу, списываемые путем прощения долга, включаются в состав внереализационных доходов организации-должника (письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. N 03-03-06/1/15079).

Субсидии, полученные организациями, за исключением случаев, когда речь идет о возмездном договоре, признаются в составе внереализационных доходов либо по мере признания произведенных расходов, либо единовременно на дату зачисления в зависимости от цели выделения средств.

Налогооблагаемая прибыль формируется с учетом полученных субсидий (письмо Минфина России от 16 февраля 2016 г. N 03-03-06/3/8490).

Внереализационные доходы (расходы), которые непосредственно относятся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в том же порядке, что и доходы (расходы) судовладельцев, полученные от эксплуатации соответствующих судов (письмо Минфина России от 31 марта 2016 г. N 03-03-06/1/18293).

Суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов в ситуации, когда акционеры общества обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения по причине отсутствия денежных средств, по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика (письмо Минфина России от 21 марта 2016  г. N 03-03-06/1/15735).

Позиция Минфина России по вопросу отнесения к внереализационным доходам налогоплательщика доходов в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, доводилась до налоговых органов, а также до налогоплательщиков, письмом ФНС России от 15.08.2013 г. N АС-4-3/14908@. Согласно позиции, изложенной в указанном письме, сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть, не на основании обязательных требований законодательства), и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.

Если общество уменьшает свой уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, во исполнение обязанностей, возложенных на него Законом N 14-ФЗ, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль. Соответственно, не возникает и внереализационный доход в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/10720).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Казенные учреждения не должны признавать в налоговом учете доход при выявлении в ходе проверки и (или) инвентаризации стоимости неучтенных объектов нефинансовых активов, не отраженных ранее в учете из-за допущенных ошибок (письмо Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-03-05/12532).

Для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы от переоценки нематериальных активов (письмо Минфина России от 4 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/5716).

Пожертвования, направленные на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой организации, то есть на предусмотренные в ее уставе цели и задачи, направленные на достижение общественных благ, что исключает их направление на осуществление предпринимательской деятельности, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли (письмо Минфина России от 28 марта 2016 г. N 03-03-06/3/17251).

Не признается доходом некоммерческой организации полученное этой организацией на ведение своей уставной деятельности право безвозмездного пользования государственным или муниципальным имуществом, если такое право было передано соответствующим решением органа государственной власти или органа местного самоуправления, в котором указано целевое назначение передаваемого имущества (письмо Минфина России от 30 марта 2016 г. N 03-03-06/3/17832).

Если судно, зарегистрированное в Российском международном реестре судов (далее - РМРС), используется в качестве плавучего нефтехранилища, при использовании которого пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах РФ, то положения пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются. В то же время согласно пп. 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 01.01.2010 г. и зарегистрированных в РМРС. Под эксплуатацией таких судов понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования (письмо Минфина России от 29 января 2016 г. N 03-03-06/1/3797).

Внереализационные доходы, которые непосредственно относятся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, освобождаются от налогообложения на основании пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 31 марта 2016 г. N 03-03-06/1/18293).

При безвозмездном получении имущества от иностранной организации с постоянным местонахождением на территории Республики Кипр возможно применение освобождения от налогообложения, предусмотренного пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 14 марта 2016 г. N 03-03-06/1/13924).

В силу того, что обеспечительный платеж и залог имеют общую правовую природу, положения пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ могут быть применены и к обеспечительному платежу (письма Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/8968, от 25 января 2016 г. N 03-03-06/2/2501).

При получении по решению суда возмещения ранее потраченных средств целевых поступлений, организация не получает экономической выгоды, в связи с чем у организации не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций. При этом ранее потраченные средства целевых поступлений необходимо скорректировать на полученную сумму возмещения (письмо Минфина России от 29 февраля 2016 г. N 03-03-06/3/11364).

При определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года и зарегистрированных в РМРС. При этом под эксплуатацией таких судов понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования (письмо Минфина России от 11 февраля 2016  г. N 03-03-06/1/7299).

Расходы

Общие вопросы признания расходов

Главой 25 НК РФ не устанавливается конкретного перечня документов, которые подтверждают произведенные расходы. Подтверждением данных налогового учета на основании ст. 313 НК РФ являются первичные учетные документы (письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. N 03-03-07/6701).

При надлежащем заполнении в первичном учетном документе всех обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", отсутствие оттиска печати (печатей) организации (организаций) не является основанием для отказа в признании соответствующих затрат в составе расходов по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 13 января 2016 г. N СД-4-3/105@).

Срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете. То есть для целей налогового учета хранить первичку по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам надо как минимум 4 года после их полной амортизации (письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/7604)

Подтверждением фактического срока пребывания работника в служебной командировке могут являться любые первичные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, которые свидетельствуют о факте нахождения работника в пути к месту командирования и обратно (письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-03-06/2034)

Застройщики (инвесторы) применяют общий порядок отражения расходов в целях налогообложения прибыли организаций. При этом в случае, если осуществление застройщиком дополнительных расходов на проектирование, строительство или финансирование строительства объектов инфраструктуры вытекает из условий инвестиционного контракта и связано с деятельностью организации, направленной на получение дохода (в частности, от сдачи построенного объекта недвижимости в аренду или его продажи), эти расходы в целях налогообложения прибыли могут быть признаны соответствующими нормам ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 25 января 2016 г. N 03-03-06/1/2492).

Расходы, понесенные при осуществлении деятельности за пределами территории промышленно-производственной особой экономической зоны ее резидентом, учитываются отдельно от расходов, понесенных от деятельности, осуществляемой на территории указанной зоны (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-03-05/8629).

Материальные расходы

Главой 25 НК РФ не предусмотрено нормирование расходов, поименованных в пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, а также не установлены правила определения их обоснованности. Исходя из особенностей собственного производственного цикла налогоплательщики могут определять нормативы каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс, и утверждаются уполномоченными лицами организации (письмо Минфина России от 15 января 2016 г. N 03-03-06/1/821).

Расходы на оплату труда

Расходы на выплату должностных окладов работникам, определяемых с учетом ежемесячной индексации, зависящей от изменений курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю, предусмотренной трудовым договором или дополнительными соглашениями к трудовому договору, могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-03-06/2/8690).

Расходы в виде вознаграждения по итогам года могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, в случае если порядок, размер и условия его выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-03-06/3/7522).

Выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-04-06/7530).

Организация вправе учитывать в составе расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль выплаты работникам, начисленные исходя из средней заработной платы, расчет которой производится по правилам, закрепленным в коллективном договоре и (или) локальном нормативном акте, которые составлены в соответствии с нормами ТК РФ (письмо Минфина России от 25 января 2016 г. N 03-03-06/2/2557).

Расходы в виде премии за производственные результаты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, в случае, если порядок, размер и условия ее выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-05-05-01/9022).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Для хранения первичных документов, подтверждающих осуществление расходов в виде амортизационных начислений, установлен общий срок (4 года), исчисление которого осуществляется в специальном порядке: с учетом требований ст. 252 НК РФ срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/7604).

В случае если после модернизации объекта основных средств налогоплательщик не увеличил срок его полезного использования, начисление амортизации следует продолжать, используя норму амортизации, которая была определена при введении этого основного средства в эксплуатацию, до полного погашения измененной первоначальной стоимости (письмо Минфина России от 11 января 2016 г. N 03-03-06/40).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы организации на повышение профессионального уровня работников могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия положениям п. 3 ст. 264 НК РФ, а также критериям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 13 января 2016 г. N 03-03-06/2/438).

Если срок договора аренды превышает отчетный период, то расходы в виде единовременного арендного платежа признаются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора аренды (письмо Минфина России от 18 января 2016 г. N 03-03-06/1/1123).

Расходы на аренду квартиры для сотрудников организации, направляемых в командировку, включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль организаций за период, когда в арендуемом жилом помещении проживали командированные работники организации, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в нем данных работников. Такими документами могут являться командировочное удостоверение, проездные документы, договор аренды жилого помещения и другие (письмо Минфина России от 15 января 2016 г. N 03-03-07/803).

Расходы организации на компенсацию командированному работнику фактически осуществленных им расходов на приобретение валюты на территории иностранного государства следует определять исходя из истраченной им суммы согласно первичным документам на приобретение валюты. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. В случае если командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, сумму расходов в валюте можно сопоставить с подотчетной суммой в рублях, выданной в авансе по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи. В такой ситуации пересчет суммы в иностранной валюте производится по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм (письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-03-06/1/2059).

Подтверждением фактического срока пребывания работника в служебной командировке могут являться любые первичные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, которые свидетельствуют о факте нахождения работника в пути к месту командирования и обратно. НК РФ не регламентирует перечень документов или мероприятий, подтверждающих производственный характер расходов на командировки (письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-03-06/2034).

Расходы в виде платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом подтверждающим документом в отношении таких расходов будет служить отчет оператора, в котором указан маршрут транспортного средства с привязкой ко времени (дате) начала и окончания движения транспортного средства и первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, подтверждающие использование данного транспортного средства на соответствующем маршруте (письмо Минфина России от 11 января 2016 г. N 03-03-РЗ/64).

К почтовым расходам предъявляются общие для всех расходов требования об их экономической обоснованности и документальном подтверждении, предусмотренные п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 28 марта 2016 г. N 03-03-06/1/17097).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по предоставлению труда работников (персонала) сторонними организациями для участия в производственной деятельности, в том числе в управлении производством, выполнении иных функций, связанных с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг) (письмо Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-03-07/4831).

Для определения порядка учета для целей налогообложения прибыли организаций сумм восстановленного НДС нужно руководствоваться нормами ст. 170 НК РФ (письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-03-06/1/1997).

В составе расходов при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 270 Кодекса, могут быть учтены суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ. При этом в ст. 270 НК РФ, устанавливающей закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не содержится нормы, согласно которой НДС, в случае если он не предъявлен налогоплательщику - покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в качестве расходов не учитывается (письмо Минфина России от 20 января 2016 г. N 03-03-06/1/1787).

Расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в результате аварии на опасном объекте могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений п. 2 ст. 263 НК РФ (письмо Минфина России от 18 января 2016 г. N 03-03-06/1/1119).

НК РФ не содержит требований об определении отдельной налоговой базы по налогу на прибыль в части предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-11-06/4/8154).

В отношении арендных платежей за арендуемое имущество датой осуществления расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (письмо Минфина России от 14 марта 2016 г. N 03-03-06/1/13948).

Расходы налогоплательщика на обучение, профподготовку и переподготовку работников включаются в состав прочих расходов, если обучение проходят работники, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физлица, заключившие договор, предусматривающий обязанность не позднее 3  месяцев после окончания указанного обучения заключить с налогоплательщиком трудовой договор и отработать у него не менее 1  года.

В случаях прекращения трудового договора до истечения 1 года с даты начала его действия (за исключением прекращения договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон), а также если трудовой договор не был заключен по истечении 3  месяцев после окончания обучения, сумма платы за обучение, включенная ранее в расходы, должна быть включена во внереализационные доходы (письмо Минфина России от 11 марта 2016 г. N 03-03-06/1/13684).

Внереализационные расходы

После внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица кредитор вправе признать задолженность безнадежной и включить эту сумму в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 25 марта 2016 г. N 03-03-06/1/16721).

Дебиторская задолженность ликвидированного должника, выраженная в условных единицах, пересчитывается по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и включается в состав расходов в целях налогообложения прибыли на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника. При этом дебиторская задолженность в условных единицах по сделке, заключенной до 01.01.2015, по которой истек срок исковой давности, признается в расходах в размере, сформированном в учете (письмо Минфина России от 25 марта 2016 г. N 03-03-06/1/16801).

При применении пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ следует учитывать, что в целях налогообложения прибыли учитываются только те премии (скидки), предоставление которых не противоречит законодательству РФ (письмо Минфина России от 15 января 2016 г. N 03-03-06/1/831).

Для возможности учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов в виде недостач товаров, возникающих в торговых залах магазинов самообслуживания, факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документами, выданными уполномоченными органами государственной власти (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-03-07/6185).

Проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов - на конец каждого месяца пользования денежными средствами (письмо Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/4857).

Начисленные проценты по займам, полученным налогоплательщиком для ведения текущей деятельности, которые не были уплачены им на момент перехода с УСН на общий режим налогообложения, признаются при формировании налогооблагаемой прибыли в порядке, аналогичном установленному п. 2 ст. 346.25 НК РФ (письмо Минфина России от 22.01.2016 г. N 03-03-06/1/2265).

Платежи за открытие и обслуживание кредитной линии являются экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли и учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на оплату услуг банка), либо в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов). При этом в случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту и учитываться в составе внереализационных расходов согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 18 января 2016 г. N 03-03-06/1/1110).

При применении положений п. 2 ст. 269 НК РФ следует учитывать, что если условиями договора предусмотрена выдача займа частями (траншами), то каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как возникшее долговое обязательство. Из этого следует, что п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.03.2015 г. N 32-ФЗ, устанавливающий особенности определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций, применяется в отношении траншей (долговых обязательств), возникших до 01.10.2014 (письмо Минфина России от 24 марта 2016 г. N 03-03-06/1/16569, от 16 марта 2016 г. N 03-03-06/1/14392).

При определении величины собственного капитала в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 01.07.2014 г. по 31.12.2015 г., не учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы по всей дебиторской (кредиторской) задолженности, а не только по контролируемой задолженности. Величина контролируемой задолженности определяется в отношении каждой отдельной организации исходя из всех долговых обязательств перед данной организацией (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/10911).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли, предусмотренные абзацами первым, вторым и третьим п. 1.1 ст. 269 НК РФ, в отношении сделок между взаимозависимыми лицами возможно применять в том числе в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со ст. 105.14 НК РФ контролируемыми (письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. N 03-01-18/6665).

Проценты по обеспечительному платежу, если они предусмотрены договором, учитываются в составе расходов с учетом положений ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 25 января 2016 г. N 03-03-06/2/2501).

Установление порядка списания организацией задолженности потребителей - физических лиц по платежам за отопление не является предметом регулирования Налогового кодекса РФ.

В целях применения НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (письмо Минфина России от 16 марта 2016 г. N 03-02-07/1/14361).

Штрафы за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядке взыскиваются в пользу потребителя в связи с нарушением долговых обязательств. Такой штраф учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/8702).

Резерв по сомнительным долгам

Дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией имущественных прав, не может участвовать в расчете резерва по сомнительным долгам и уменьшать налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 1 февраля 2016  N 03-03-06/1/4148).

Организация не может создать резерв сомнительных долгов в отношении денежных средств, размещенных в банке, у которого отозвана лицензия, поскольку данная операция не связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-03-06/2/9007).

Списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде и не относится на внереализационные расходы. Одновременно кредитной организацией списываются начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам за счет созданного резерва сомнительных долгов. В случае если резерв не создавался или создан в сумме меньшей, чем безнадежный долг, то этот безнадежный долг учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-03-06/2/7823).

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

Сумма расходов по содержанию имущества (в том числе расходы на оплату коммунальных услуг и охрану имущества), не признаваемого амортизируемым, полученного по отступному и учитываемого на балансовом счете 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", понесенных до момента его продажи, при их соответствии положениям ст. 252 НК РФ могут быть учтены в момент реализации такого имущества (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-03-06/2/8975).

При рассмотрении вопроса об определении расходов при реализации основного средства, находящегося на консервации, следует учитывать, что часть стоимости реализуемого основного средства за период с момента ввода его в эксплуатацию до перевода на консервацию учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в виде сумм амортизационных отчислений. В этом случае применение при реализации основного средства, находящегося на консервации, положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ влечет повторный учет части расходов по приобретению (созданию) указанного имущества в целях налогообложения, что является недопустимым (письмо ФНС России от 12 января 2016 г. N СД-4-3/59@).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Внереализационные расходы, которые непосредственно относятся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 31 марта 2016 г. N 03-03-06/1/18293).

Расходы на страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации или аварии на опасном объекте не учитываются для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 18 марта 2016 г. N 03-03-06/1/1119, от 18 марта 2016 г. N 03-03-06/1/1265).

Расходы на услуги связи в случае Интернет-взлома телефонной линии налогоплательщика не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций как не соответствующие критериям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 25 марта 2016 г. N 03-03-06/1/16971).

Для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы от переоценки (уценки) нематериальных активов (письмо Минфина России от 4 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/5716).

Если судно, зарегистрированное в Российском международном реестре судов, используется в качестве плавучего нефтехранилища, при использовании которого пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах РФ, то положения п. 48.5 ст. 270 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 29 января 2016 г. N 03-03-06/1/3797).

Расходы налогоплательщика на обеспечительный платеж не подлежат учету в составе расходов по налогу на прибыль организаций на основании пп. 32 ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/8968, от 25 января 2016 г. N 03-03-06/2/2501).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

При уступке налогоплательщиком, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, в соответствии с законодательством права требования долга третьему лицу после даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства убыток по данной сделке учитывается в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ (письмо Минфина России от 20 января 2016 г. N 03-03-06/1/1773).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Если в период применения налогоплательщиком УСН расходы по приобретению ценных бумаг не подлежали включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением указанного специального налогового режима, то указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на дату реализации ценных бумаг в порядке, установленном нормами ст.ст. 272 и 280 НК РФ (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. N 03-03-06/1/2227).

С 01.01.2015 г. суммы, уплаченные налогоплательщиком при приобретении ценных бумаг, в отношении которых условиями выпуска предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются расходами на дату фактического получения налогоплательщиком частичного погашения номинальной стоимости пропорционально доле выплат, фактически полученных при частичном погашении номинальной стоимости, в общей сумме выплат номинальной стоимости, подлежащих погашению по условиям выпуска ценной бумаги после даты приобретения налогоплательщиком ценной бумаги. При этом для целей налогообложения прибыли при определении доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, по которым осуществлено частичное погашение их номинальной стоимости до 01.01.2015 г., в период до полной реализации (выбытия) таких ценных бумаг налогоплательщиком применяется порядок определения налоговой базы по указанным операциям, который применялся им до указанной даты. Перерасчет налоговой базы за прошедшие налоговые периоды по налогу на прибыль организаций не производится (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. N 03-03-06/2/2193).

Убытки, возникшие до 31.12.2014 г. включительно и не учтенные ранее при определении налогооблагаемой прибыли, которые получены налогоплательщиками налога на прибыль организаций, за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, по завершенным сделкам с ценными бумагами (письмо Минфина России от 25 января 2016 г. N 03-03-06/2/2485):

- обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015 г., определенную в соответствии со ст. 280 НК РФ, но не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014 г., ежегодно до 01.01.2025 г.;

- не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшают налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015 г., определенную в соответствии со ст. 280 НК РФ по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в размере не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014 г., ежегодно до 01.01.2025 г.

Начисление процентного (купонного) дохода осуществляется за время открытия короткой позиции с признанием сумм накопленного расхода на дату закрытия этой позиции или на последнее число отчетного (налогового) периода, если в этом периоде не произошло закрытия позиции. Если налогообложение процентного (купонного) дохода осуществляется по ставкам, предусмотренным для операций с отдельными видами долговых обязательств, указанные выше суммы начисленного процентного (купонного) дохода относятся на уменьшение суммы процентного (купонного) дохода, облагаемой по соответствующей налоговой ставке.

Следовательно, при отсутствии указанных доходов в отчетном (налоговом) периоде подобные затраты в налоговой базе учесть нельзя. При этом НК  РФ не предусматривает возможности переноса таких расходов на будущее (письмо Минфина России от 26 февраля 2016  г. N 03-03-06/2/10773).

Особенности налогообложения срочных сделок

Убытки по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками налога на прибыль организаций, за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, возникшие до 31.12.2014 г. включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015 г., определенную в соответствии со ст. 304 НК РФ по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в размере не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014 г., ежегодно до 01.01.2025 г. (письмо Минфина России от 25 января 2016 г. N 03-03-06/2/2485).

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

Некоммерческие организации, имеющие в своем составе подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам, определяют налоговую базу, связанную с использованием указанных объектов обслуживающих производств и хозяйств отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (письмо Минфина России от 28 марта 2016 г. N 03-03-06/3/17252).

Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для определения доли доходов от образовательной деятельности, позволяющей применять льготную ставку, необходимо иметь в виду, что комплекс мер по присмотру и уходу за детьми, в который входит организация питания, осуществляется дошкольной образовательной организацией либо в группах продленного дня в образовательной организации, реализующей образовательные программы начального общего, основного общего или среднего общего образования. В иных случаях доходы, полученные образовательной организацией от оказания услуг, связанных с обеспечением учащихся питанием, не учитываются при определении доли дохода, установленной НК РФ (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-07-11/9141).

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство

Доходы иностранной организации от источников в РФ подлежат налогообложению в том случае, если они поименованы в ст. 309 НК РФ и не относятся к установленному перечню доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, указанному в ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-08-05/8656).

Доходы иностранной организации, не осуществляющей коммерческую деятельность в РФ через постоянные представительства, от реализации квартиры, находящейся на территории РФ, не используемой в коммерческих целях, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом полученные доходы могут быть уменьшены на расходы по приобретению указанной квартиры, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, если к дате выплаты доходов в распоряжении налогового агента имеются представленные иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах (письмо Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-07-08/12870).

В случае если акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, на дату совершения сделки удовлетворяют требованиям п. 9 ст. 280 НК РФ, то их реализация не приводит к возникновению у иностранной организации-продавца объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-08-05/9032).

Выплата дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, при выкупе российским обществом собственных акций, не более 50 процентов активов которого прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, производится без удержания налога на прибыль (письмо Минфина России от 22 марта 2016 г. N 03-08-05/15956).

Если арендованное имущество (транспондеры) иностранной организацией используется в космическом пространстве и с учетом норм международного права и иных отраслей национального законодательства космическое пространство не является территорией РФ, то доход иностранной компании от сдачи в аренду такого имущества не подлежит обложению налогом на прибыль в РФ согласно пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ. Доход, полученный иностранной компанией от оказания услуг по предоставлению пропускной способности транспондеров, не будет подлежать налогообложению налогом у источника в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ при условии, что соответствующая деятельность компании не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ (письмо Минфина России от 5 февраля 2016 г. N 03-08-05/5953).

Доход, выплачиваемый иностранным банкам в связи размещением средств в таких иностранных банках под отрицательные процентные ставки, не является доходом, полученным по долговым обязательствам российской организации, поэтому положения пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ к нему не применяются (письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-08-05/2016).

У иностранной организации возникает обязанность уплатить налог на прибыль организаций от доходов, полученных от оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства в РФ, и представить соответствующие налоговые декларации. Такая иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту соответствующей деятельности на территории РФ (письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-02-07/1/8843).

Особенности налогообложения прибыли КИК

В ситуации, когда контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой им иностранной компании путем реализации соответствующих акций до даты признания дохода в виде прибыли КИК согласно пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ, то прибыль этой КИК не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-10-11/4484).

Прибыль КИК, определяемая в соответствии с НК РФ, подлежит учету при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, однако если сумма такой прибыли полностью учтена при налогообложении у иных контролирующих лиц, через которых осуществляется косвенное участие такого контролирующего лица в КИК, такой налогоплательщик не отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций соответствующую сумму прибыли (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-10-10/4472).

Включение сумм в счет погашения долгов по займам в прибыль контролируемой иностранной компании, которая учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании, зависит от различных факторов, например, в зависимости от учета расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-10-10/10221).

Освобождение прибыли КИК от налогообложения

Постоянное местонахождение КИК для целей п.п. 7 и 10 ст. 25.13-1 НК РФ определяется на основе сертификата налогового резидентства, выданного компетентным органом соответствующего иностранного государства. Указанный сертификат должен быть представлен в налоговый орган в установленном НК РФ порядке, при этом конкретная дата выдачи сертификата не имеет правового значения для применения освобождения прибыли КИК от налогообложения при условии, что указанная дата приходится на календарный год, за который в соответствии со ст. 309.1 НК РФ определяется прибыль КИК. Применение сертификата налогового резидентства, выданного компетентным органом иностранного государства в календарном году, следующем за годом, за который определяется прибыль КИК в соответствии с положениями ст. 309.1 НК РФ, при условии, что в таком сертификате налогового резидентства указано, что он подтверждает резидентство в предыдущем году (году, за который рассчитывается прибыль КИК), также возможно для целей ст. 25.13-1 НК РФ. Однако сертификат налогового резидентства должен быть представлен в сроки, предусмотренные НК РФ (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-08-05/11128).

Резиденты ОЭЗ

Период применения ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области состоит из: части календарного года, в котором организация включена в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (со дня включения и до конца такого календарного года), а также 6 календарных лет, следующих подряд за календарным годом, в котором такая организация включена в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (письмо Минфина России от 19 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/9327).

Налоговые ставки

При исчислении налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, налогоплательщик может применять в рамках одного налогового периода две налоговые ставки (общеустановленную и пониженную). При этом в случае, если условия применения соответствующей пониженной налоговой ставки реализованы налогоплательщиком не с начала, а в течение налогового периода, то с даты реализации таких условий налогоплательщик вправе применять пониженную налоговую ставку для исчисления региональной части налога, если иное не предусмотрено законами субъектов РФ (письмо Минфина России от 28 марта 2016 г. N 03-03-06/1/17267).

Резидент Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ) вправе применять пониженную налоговую ставку налога на прибыль организаций (ст. 288.1 НК РФ) со дня включения (повторного включения) в единый реестр резидентов ОЭЗ юридического лица, реализующего инвестиционный проект (новый инвестиционный проект) в отношении прибыли от нового инвестиционного проекта. При этом резидент ОЭЗ ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации каждого инвестиционного проекта, а также имущества, созданного или приобретенного при их реализации (письмо Минфина России от 16 марта 2016 г. N 03-03-РЗ/14488).

В отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, в частности - в отношении доходов в виде возмещения ущерба, понесенного в результате падежа животных из-за некачественного корма, сельскохозяйственные товаропроизводители могут применить предусмотренную п. 1.3 ст. 284 НК РФ ставку 0 процентов (письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/7737).

Российская организация вправе применить нулевую ставку налога на прибыль, предусмотренную пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, к доходам, полученным в виде дивидендов от нидерландского кооператива, при условии соблюдения требований, установленных указанным подпунктом, а также при условии, что доход, получаемый российской организацией при распределении прибыли нидерландским кооперативом, может быть квалифицирован как дивиденды в соответствии с п. 4 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 г. (письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-08-05/8656).

В случае если иностранная организация, которой выплачивается доход, не претендует на применение пониженных ставок, предусмотренных соглашением об избежании двойного налогообложения, и не сообщает информацию о лице - фактическом получателе дохода, то налогообложение осуществляется налоговым агентом исходя из ставок, установленных п.п. 2-4 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. N 03-08-05/6650).

В связи с тем, что у РФ с Каймановыми островами отсутствует договор, регулирующий вопросы налогообложения доходов, при выплате дивидендов иностранной компании, зарегистрированной на Каймановых островах, единственным участником которой является физическое лицо - налоговый резидент РФ, российская организация должна удержать налог на прибыль по ставке 15% в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 29 января 2016 г. N 03-08-05/3852).

К доходам в виде дивидендов, фактически полученных иностранной организацией начиная с даты признания себя налоговым резидентом РФ, применяются налоговые ставки, установленные пп.пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. При выплате дивидендов после даты представления иностранной организацией в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом РФ удержание налога производится налоговым агентом по указанным ставкам. При этом получение иностранной организацией статуса налогового резидента РФ не оказывает влияния на осуществление ею прав собственника в отношении приобретенных ранее акций (долей). Следовательно, указанный в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ срок владения акциями (долями), позволяющий применять нулевую налоговую ставку, следует исчислять с момента их приобретения иностранной организацией независимо от даты получения ею статуса налогового резидента РФ. Дивиденды, выплаченные как в пользу головного подразделения иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, так и в пользу филиала этой иностранной организации, расположенного на территории РФ, подлежат налогообложению по правилам, установленным НК РФ для дивидендов, полученных российскими организациями (письмо ФНС России от 19 февраля 2016 г. N СД-4-3/2765).

Порядок исчисления и уплаты налога

Перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организаций один раз в квартал могут организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, в том числе облагаемые по разным налоговым ставкам, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/8988).

С 01.01.2016 г. поквартальный порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль должны начать применять налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала. Соответственно, налогоплательщики, у которых за 2015 год доходы от реализации составили от 40 до 60 млн. руб., в 1 квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля, 28 марта 2016 года. Такие налогоплательщики вправе с 01.01.2016 г. представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за 9 месяцев 2015 года с указанием нулей по строкам 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом "21" по строке 001 "Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)", и с указанием прочерков по строкам 320-340 Листа 02, по строкам 121 Приложений N 5 к Листу 02 (письмо ФНС России от 14 марта 2016 г. N СД-4-3/4129@).

Уплата налога на прибыль автономным учреждением, имеющим обособленные подразделения, производится в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-11/4411).

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен торговый сбор, на сумму данного сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога на прибыль (авансового платежа). При этом глава 25 НК РФ не содержит требований об определении отдельной налоговой базы по налогу на прибыль организаций в части предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, в целях такого уменьшения (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-11-06/4/8154).

Налоговая декларация

Представление налоговых деклараций по налогу на прибыль автономным учреждением, имеющим обособленные подразделения, производится в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-11/4411).

Если организация приняла решение об уплате региональной части налога на прибыль за свое обособленное подразделение, находящееся на территории того же субъекта РФ, она вправе представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган только по месту своего нахождения (по месту нахождения головной организации) (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/9188).

Операции по реализации основных средств, находящихся на консервации, подлежат отражению по строкам 010-060 Приложения N 3 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (письмо ФНС России от 12 января 2016 г N СД-4-3/59@).

Устранение двойного налогообложения

Российская организация вправе произвести зачет иностранного налога за налоговый период, в котором доходы были получены и учтены в целях налогообложения прибыли в РФ, при наличии документов, подтверждающих уплату (удержание) налога на территории иностранного государства (письмо Минфина России от 19 февраля 2016 г. N 03-08-05/9343).

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов распространяется на территорию Приднестровской Молдавской Республики, являющейся частью Республики Молдова. При зачете налога, уплаченного российской организацией на территории Приднестровья, от осуществления своей деятельности через филиал, расположенный в Приднестровье, документ, подтверждающий факт уплаты налога за пределами РФ, может быть заверен соответствующим налоговым органом (письмо Минфина России от 14 января 2016 г. N 03-08-13/679).

В случае одновременного выполнения условий, предусмотренных п. 5 Протокола к Соглашению между РФ и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 г., к доходам в виде дивидендов и процентов применяются положения национального законодательства страны, резидентом которой является организация - плательщик указанного дохода (письмо Минфина России от 2 марта 2016 г. N 03-08-13/12071).

Нормами Соглашения между Россией и Германией об избежании двойного налогообложения установлено, что налог не должен превышать 5% валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере 10% уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия составляет не менее чем 80 тыс. евро или эквивалентную сумму в рублях.

При этом применение льготной ставки в размере 5% возможно начиная с момента достижения минимального уровня, установленного соглашением, без ежегодного перерасчета на момент выплаты дивидендов.

То есть резидент Германии может достигнуть размера вложения в капитал компании, установленного соглашением, как в результате осуществления однократной инвестиции соответствующего объема, так и в результате нескольких инвестиций.

В связи с изложенным ставка налога в размере 5% при выплате дивидендов может применяться, если на момент их выплаты условия, установленные соглашением, соблюдены (письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-08-05/15619).

При применении положений международного соглашения об избежании двойного налогообложения российская компания - налоговый агент вправе запросить у получателя дивидендов - резидента Нидерландов подтверждение, что он имеет фактическое право на выплачиваемые ему дивиденды.

Обязанность налогового агента принять меры к определению иностранных контрагентов как фактических получателей доходов можно считать исполненной, если на момент выплаты дивидендов акционеру (резиденту Нидерландов) в распоряжении налогового агента имеются документы, подтверждающие наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения полученными дивидендами и их использования. Таким документом в том числе может являться письмо акционера, подтверждающее отсутствие у него договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами и ограничений его прав при использовании полученных от российской компании дивидендов, а также наличие у акционера права самостоятельно пользоваться и распоряжаться данными дивидендами.

НК РФ не установлен фиксированный перечень документов, свидетельствующих о наличии у лица фактического права на выплачиваемые доходы (письмо Минфина России от 13 января 2016 г. N 03-08-05/275).

Прочие вопросы

Если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов, то по такому обязательству право требования к должнику в размере законных процентов возникает у кредитора по умолчанию. Данные суммы отражаются в составе доходов (расходов) у кредитора и должника соответственно. Указанные требования и, соответственно, доходы (расходы) не возникают в том случае, если стороны в договоре указали на неприменение статьи 317.1 ГК РФ (письмо Федеральной налоговой службы от 4 марта 2016 г. N СД-4-3/3618).

Госпошлина

За государственную регистрацию дополнительного соглашения к ранее зарегистрированному договору аренды недвижимого имущества, которое изменяет содержание и условия обременения вещных прав арендодателя, но не влечет существенного изменения объекта, а также прекращения или перехода права на него, должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с размерами, установленными пп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

Данная позиция Росрегистрации доведена до ее территориальных органов письмом от 8 сентября 201 г. 1 N 14-5768-СВ (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-05-05-03/6318).

Освобождение от уплаты государственной пошлины при обращении в суды общей юрисдикции и к мировым судьям поставлено в зависимость от того, кто именно является лицом, обратившимся в суд: общественная организация в интересах потребителя либо непосредственно сам потребитель, т.е. от субъекта обращения в суд с иском.

Если заявителем в интересах потребителя выступает общественная организация, то она (независимо от цены иска) полностью должна освобождаться от уплаты государственной пошлины. Обязательным условием применения данной льготы является связь предмета заявленного иска с защитой прав гражданина как потребителя (приобретение товара, работ, услуг для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности). Если же заявителем в суде выступает сам потребитель, следует руководствоваться положениями п.п. 2 и 3 ст. 333.36 НК РФ (государственная пошлина уплачивается, если цена иска превышает 1 000 000 рублей).

Данная правовая позиция находит отражение, в частности, в Определении КС РФ от 08.12.2011 г. N 1845-О-О.

Судам предоставлено право освободить заявителя от уплаты государственной пошлины исходя из имущественного положения плательщика либо уменьшить ее размер, а также отсрочить (рассрочить) ее уплату. НК РФ предусматривает право физического лица, находящегося в крайне тяжелом имущественном положении на судебную защиту.

С учетом изложенного вносить изменение в НК РФ, предусматривающее освобождение от уплаты госпошлины физических лиц при их обращении в суды общей юрисдикции или к мировым судьям с исками, связанными с нарушением прав потребителей, независимо от цены иска, считается нецелесообразным (письма Минфина России от 8. февраля 2016 г. N 03-05-06-03/6308, от 19 января 2016 г. N 03-05-06-03/1428).

Для исчисления размера государственной пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство на объект жилищного фонда, в отношении которого до 1 января 2013 года не был произведен государственный технический учет и техническая инвентаризация и не была определена его инвентаризационная стоимость, может быть предъявлен документ с указанием его рыночной или кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-05-06-03/6313).

Уплаченная госпошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено НК РФ, а также отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган.

Следовательно, в случае отказа уполномоченного органа в аккредитации представительства иностранной организации либо отзыва иностранной организацией заявления об аккредитации представительства после обращения в уполномоченный орган за совершением указанного юридически значимого действия возврат или зачет госпошлины, уплаченной за аккредитацию представительства иностранной организации, не производится.

Данная правовая позиция находит отражение, в частности, в п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 11 июля 2014 г. N 47, в Определениях ВАС РФ от 31 октября 2013 г. N ВАС-15111/13, от 19 июня 2013 г. N ВАС-7138/13, от 15 февраля 2013 г. N ВАС-1443/13.

Таким образом, при подаче нового заявления госпошлина должна быть уплачена повторно (письма Минфина России от 5 февраля 2016 г. N 03-05-05-03/5845, от 21 февраля 2016 г. N 03-05-06-03/2076).

Госпошлина за госрегистрацию прав (за некоторым исключением) уплачивается физлицами в размере 2 000 руб.

При госрегистрации доли в праве общей долевой собственности, возникновение которой не связано с первоначальной госрегистрацией прав на объект недвижимости (например, наследование), каждым дольщиком должна уплачиваться госпошлина в указанном размере (2  000  руб.) (письмо Минфина России от 3 февраля 2016 г. N 03-05-06-03/5236).

НК РФ установлен исчерпывающий перечень, в соответствии с которым уплаченная государственная пошлина подлежит возврату.

В частности, госпошлина подлежит возврату в случае отказа лиц, ее уплативших, от совершения юридически значимого действия до момента обращения в уполномоченный орган, совершающий данное юридически значимое действие.

Если организация, обратившаяся с заявлением о выдаче лицензии, отозвала свое заявление до момента принятия лицензирующим органом соответствующего решения, государственная пошлина возврату не подлежит.

Данная правовая позиция отражена в п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 г. N 47 (письмо Минфина России от 29 января 2016 г. N 03-05-05-03/3840).

Госпошлина по делам, рассматриваемым судами, взыскивается ими путем вынесения соответствующих судебных постановлений (определений, решений) по конкретным гражданским делам.

Проверить правильность ее взыскания возможно только путем изучения гражданских дел и оценки законности вынесенных по ним судебных постановлений.

Между тем законность судебных постановлений, в том числе и по вопросам взыскания государственной пошлины, может проверить только вышестоящий суд в порядке, установленном главами 39-41 ГПК РФ.

Минфин России не вправе вмешиваться в деятельность судебных органов. Законность судебных актов может быть оспорена в суде вышестоящей инстанции в порядке, установленном главами 39-41 ГПК РФ (письмо Минфина России от 29 января 2016 г. N 03-05-06-03/3899).

Нотариусы при взимании нотариальных тарифов обязаны предоставлять предусмотренные НК РФ льготы по уплате государственной пошлины (письмо Минфина России от 26 января 2016 г. N 03-05-06-03/2981).

За прием в гражданство РФ физических лиц, имевших гражданство СССР, проживавших и проживающих в государствах, входивших в состав СССР, но не получивших гражданства этих государств и остающихся в результате этого лицами без гражданства, государственная пошлина ими уплачиваться не должна (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. N 03-05-06-03/2388).

При обращении за совершением юридически значимых действий государственная пошлина уплачивается до подачи заявлений и (или) документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

Поэтому в случае уплаты и обращения за совершением юридически значимых действий до 1 января 2015 года государственная пошлина за совершение указанного действия независимо от даты их совершения должна уплачиваться в размере, установленном НК РФ на момент обращения (письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-05-06-03/2072).

Льгот по уплате госпошлины для детей, супруга наследодателя, являющихся гражданами другой страны, законодательством РФ не предусмотрено.

Возможность принятия предложения в части освобождения от уплаты госпошлины детей и супруга, являющихся гражданами Украины, за выдачу им свидетельства о праве на наследство при наследовании недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Крым, будет проанализирована в рамках проводимой работы по совершенствованию главы 25.3 НК РФ (письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-05-06-03/2080).

За нотариальное удостоверение договора отчуждения долей в праве общей собственности на недвижимое имущество, независимо от количества собственников, выступающих на стороне продавца, государственная пошлина (нотариальный тариф) должна уплачиваться в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 333.24 НК РФ, как за нотариальное удостоверение одного договора (письмо Минфина России от 14 марта 2016 г. N 03-05-05-04/13840).

Дифференциация размеров госпошлины за предоставление (продление срока действия) лицензии на розничную продажу алкогольной продукции в зависимости от места осуществления лицензионной деятельности (городское или сельское поселение) НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 29 февраля 2016 г. N 03-05-06-03/11237).

За совершение действий, связанных с внесением сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций, с включением некоммерческой организации в Единый государственный реестр саморегулируемых организаций, на основании заявления некоммерческой организации независимо от указанных в заявлении видов деятельности, в отношении которых будет осуществляться саморегулирование, должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-05-05-03/10812).

Государственная пошлина за государственную регистрацию ипотеки, возникшей в силу закона, а также за погашение регистрационной записи об ипотеке не уплачивается.

Данная льгота действует с 26 января 2009 года.

Перечень документов необходимых для совершения указанных юридически значимых действий определяется Росреестром (письмо Минфина России от 20 февраля 2016 г. N 03-05-06-03/9810).

Государственная пошлина, уплачиваемая за совершение уполномоченным органом или должностным лицом соответствующих юридически значимых действий, является специфической разновидностью публично-финансовых платежей, размер которых необязательно должен быть эквивалентен понесенным в связи с совершением этих действий затратам, и определяется, исходя из цели обеспечения публичного порядка в конкретной сфере общественных отношений и характера прав, реализация которых связывается с необходимостью уплаты государственной пошлины (письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-05-06-03/7685).

Медицинским и фармацевтическим работникам за прохождение аттестации для получения квалификационной категории выдается выписка из распорядительного акта органа государственной власти. Выдача документа, подтверждающего уровень квалификации, Российской Федерации в области охраны здоровья граждан в Российской Федерации для указанных работников, не предусмотрена.

В связи с этим государственная пошлина, установленная пп. 72 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, в данном случае уплачиваться не должна (письмо Минфина России от 11 февраля 2016 г. N 03-05-04-03/7202).

Факт наличия или отсутствия в завещании указания на брачные отношения наследника с наследодателем не влияет на порядок определения размера уплачиваемой государственной пошлины.

При решении вопроса о размере уплачиваемой государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство значение имеют брачные или родственные отношения наследника и наследодателя на дату совершения завещания.

Если на момент совершения завещания наследник с наследодателем в браке состоял, и информация о наличии данных отношений на дату совершения завещания может быть подтверждена соответствующими документами, полагаем, что размер уплачиваемой государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство должен определяться в размере 0,3 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 рублей (письмо Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-05-06-03/4772).

Плательщиком государственной пошлины за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранных граждан и лиц без гражданства является приглашающая сторона и соответственно в платежном документе должны быть указаны персональные данные плательщика (приглашающей стороны) (письмо Минфина России от 28 января 2016 г. N 03-05-06-03/3640).

НДПИ

Объект налогообложения

Объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.

Добытым полезным ископаемым признается углеводородное сырье, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по его добыче из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения (письмо Минфина России от 10 марта 2016 г. N 03-06-06-01/13199).

Налоговая ставка

Ставка НДПИ при добыче нефти определяется в том числе с учетом коэффициента, характеризующего регион добычи и свойства нефти (Ккан).

Указанный коэффициент принимается равным 0 в отношении нефти, добытой на участках недр, расположенных на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем наступления 31 декабря 2021 г., для участков недр, степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2015 г. меньше или равна 0,05 и в отношении которых дата госрегистрации лицензии на право пользования недрами приходится на определенный период (письмо Минфина России от 3 февраля 2016 г. N 03-06-06-01/5185).

Порядок исчисления и уплаты налога

Применять налоговый вычет по НДПИ имеют право налогоплательщики при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Татарстана, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 июля 2011 г. и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 2,5 млрд т или более по состоянию на 1 января 2011 г.

Указанный налоговый вычет применяется за налоговые периоды с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2016 г. включительно.

При переоформлении лицензии пользователем недр в связи с изменением его организационно-правовой формы порядок уменьшения суммы НДПИ, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на налоговый вычет в связи с добычей нефти на участках, расположенных в Татарстане, пересмотру не подлежит и действует до 31 декабря 2016 г. (письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. N 03-06-06-01/6616).

Налоговая декларация

Определение ставок налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по газу горючему природному и газовому конденсату производится, в частности, с учетом базового значения единицы условного топлива (Еут). Определение показателя Еут производится в соответствии с НК РФ. При этом его округление не предусмотрено.

Вместе с тем порядком заполнения налоговой декларации по НДПИ установлено, что базовое значение Еут должно определяться с точностью до 4 знаков после запятой.

Расчет суммы НДПИ по газу горючему природному и газовому конденсату исходя из фактически полученного значения показателя Еут (без округления) не является нарушением налогового законодательства.

Согласно порядку заполнения налоговой декларации по НДПИ, строка 160 раздела 3 заполняется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых.

Раздел 2 налоговой декларации по НДПИ также содержит показатель плотности полезного ископаемого - строка 200 "Плотность нефти". При этом в порядке заполнения данной строки предусмотрено, что плотность нефти отражается в соответствии с данными госбаланса запасов полезных ископаемых либо по данным заключения госэкспертизы запасов полезных ископаемых. В случае отражения в указанных документах диапазона плотности нефти по строке 200 указывается его минимальное значение.

Следовательно, если в госбалансе запасов полезных ископаемых отражен диапазон значений плотности залежи газового конденсата или газа горючего природного, то по строке 160 раздела 3 налоговой декларации целесообразно указать минимальное значение диапазона плотности полезного ископаемого (письмо Федеральной налоговой службы от 3 марта 2016 г. N СД-4-3/3593@).

Прочее

Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Что касается сжигания попутного нефтяного газа в период остановки газоперерабатывающего завода на время планово-предупредительных ремонтов, как вынужденной меры, когда не осуществляется прием такого газа на переработку, то технологических потерь, указанных в пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, не возникает (письмо Минфина России от 25 января 2016 г. N 03-06-05-01/2767).

При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых используется порядок признания доходов и расходов, применяемый для налогообложения прибыли.

Как прямые, так и косвенные расходы налогоплательщика, связанные исключительно с видами деятельности, не относящейся к добыче полезных ископаемых, в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого не включаются (письмо Минфина России от 11 марта 2016 г. N 03-06-06-01/13446).

По своему характеру НДПИ при добыче нефти является фискальным инструментом изъятия природной и экономической ренты, величина НДПИ определяется размером базовой ставки и уровнем мировых цен на нефть с учетом курса национальной валюты. Вывозные таможенные пошлины на нефть и нефтепродукты выполняют функцию защиты внутреннего рынка от увеличения цен на эти товары, которое происходит вследствие роста цен на нефть на мировых рынках.

При этом НДПИ при добыче углеводородного сырья является основным налогом, взимаемым при добыче полезных ископаемых, и одним из основных источников формирования доходной части федерального бюджета (письмо Минфина России от 19 февраля 2016 г. N 03-06-07-01/9420).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

Нормы Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 02.03.1994 не распространяются на упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 2 марта 2016 г. N 03-08-05/11935).

Применение индивидуальными предпринимателями УСН предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Исключением являются объекты налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенные в перечень административно-деловых и торговых центров, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, утверждаемый субъектом РФ. В отношении такого имущества налог на имущество физических лиц уплачивается собственником этого имущества (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-05-06-01/8161).

Право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ имеют индивидуальные предприниматели, доходы которых, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, подлежат обложением НДФЛ. Физические лица, не зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, не вправе применять указанный профессиональный налоговый вычет по НДФЛ.

Также отмечено, что в случае, если реализация недвижимого имущества была осуществлена после прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, то доходы от его реализации следует облагать НДФЛ (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. N 03-11-11/2391).

Налогоплательщики

Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение, созданное путем изменения типа существующего муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения, вправе применять УСН. При этом имущество автономного учреждения, полученное от собственника в оперативное управление для осуществления уставной деятельности, в целях налогообложения прибыли амортизации не подлежит и, соответственно, стоимость данного имущества не учитывается в целях определения ограничения, предусмотренного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для применения УСН (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. N 03-11-06/2/2393).

С 1 января 2016 года не вправе применять УСН частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала). При направлении работника для работы у принимающей стороны по договору о предоставлении труда работников (персонала) трудовые отношения между этим работником и частным агентством занятости не прекращаются, а трудовые отношения между этим работником и принимающей стороной не возникают.

Если агентство по подбору персонала не заключает трудовые договоры с лицами, направляемыми для работы к заказчику, то оно не осуществляет деятельность по предоставлению труда работников и, соответственно, вправе применять УСН (письмо Минфина России от 11 марта 2016 г. N 03-11-06/2/13564).

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В таком случае он признается налогоплательщиком, применяющим УСН, с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Специальное разрешение или подтверждение налогового органа о применении индивидуальным предпринимателем УСН не требуется.

Вместе с тем индивидуальный предприниматель вправе направить в налоговый орган по месту своего учета письменный запрос о подтверждении факта применения им УСН. Налоговый орган в течение 30 календарных дней с момента регистрации запроса обязан выслать индивидуальному предпринимателю информационное письмо по форме N 26.2-7 (письмо Минфина России от 16 февраля 2016 г. N 03-11-11/8396).

В 2015 году с учетом установленного коэффициента-дефлятора в размере 1,147 максимально возможный к получению доход налогоплательщика за отчетный (налоговый) период в целях применения УСН составляет 68,82 млн руб. (60 млн руб. х 1,147). При непревышении вышеуказанного максимально возможного к получению дохода и при соблюдении всех других условий применения УСН, налогоплательщики вправе продолжать применение УСН в 2016 году в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-11-06/2/10042).

В 2016 году предельная величина доходов для перехода на УСН, с учетом соответствующего коэффициента - дефлятора, составит 59,805 млн. рублей (письмо ФНС России от 19 февраля 2016 г. N ЕД-3-15/679).

Если ИП совмещает применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН, то по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден. С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, произведенного в установленном порядке, ИП вправе по этому виду предпринимательской деятельности применять УСН, с которой она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 14 января 2016 г. N 03-11-11/704).

Порядок определения доходов и расходов

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, является закрытым. Поэтому расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию), не учитываются при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 20 февраля 2016 г. N 03-11-06/2/9909).

Предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера. При выполнении функций комиссионера по сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение. Датой получения доходов организацией - агентом в рамках агентского договора является дата поступления на счет агента денежных средств от российских спортивных клубов, с которыми агентом от имени принципала заключены договора на оказание услуг по проведению учебно-тренировочных сборов за границей (письмо Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-11-06/2/4733).

Доходы в виде денежных средств, поступившие агенту от принципала в счет возмещения расходов на приобретение товара, предназначенного для замены третьим лицам товара ненадлежащего качества по указанию принципала, не учитываются в составе доходов агента при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии, что затраты на приобретение вышеуказанного товара не учитывались агентом в составе расходов при определении налоговой базы по вышеуказанному налогу в соответствии с заключенным агентским договором.

В случае если затраты на приобретение вышеуказанного товара учитывались агентом в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то поступившие агенту денежные средства от принципала в счет возмещения расходов на приобретение товара, предназначенного для замены третьим лицам товара ненадлежащего качества, учитываются в составе доходов в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16 февраля 2016 г. N 03-11-06/2/8500).

Акционерное общество, которому на праве собственности принадлежит нежилое помещение, встроенное в многоквартирный дом, обязано нести расходы по содержанию общего имущества собственников в многоквартирном жилом доме, в том числе по содержанию и техническому обслуживанию общего имущества многоквартирного дома. Поэтому суммы уплаченных организацией обязательных взносов на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-11-06/2/8075).

В случае если предпринимательская деятельность управляющей организации, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по поручению собственников помещений в многоквартирном доме по закупке коммунальных услуг, то доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письмо Минфина России от 29 января 2016 г. N 03-11-11/4099).

При совмещении индивидуальным предпринимателем ЕНВД и УСН доходы от продажи автотранспортного средства, используемого в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, должны учитываться в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

При этом, если реализованное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом в рамках УСН, то расходы на его приобретение не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 29 января 2016 г. N 03-11-09/4088).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев (профзаболеваний) учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены. При этом условием, при котором такие расходы уменьшают налоговую базу, является начисление данных взносов на те выплаты работникам, которые предусмотрены заключенными с ними трудовыми и гражданско-правовыми договорами (письмо Минфина России от 5 февраля 2016 г. N 03-11-06/2/5872).

Суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН. Такие суммы учитываются в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 5 февраля 2016 г. N 03-11-06/2/5880, см. также письма Минфина России от 15 декабря 2015 г. N 03-11-06/2/73266, от 9 ноября 2015 г. N 03-11-06/2/64442).

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают авансы, полученные от покупателей в счет получения товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. В случае возврата ранее полученного аванса на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. В связи с этим уменьшение налоговой базы по налогу на сумму предоплаты от покупателей, как включенной ошибочно, путем представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации по налогу в данном случае не производится (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. N 03-03-06/1/2265).

Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом следует иметь в виду, что суммы предоплаты (авансы), полученные от покупателей в счет получения товаров (работ, услуг), должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. Поэтому суммы просроченной кредиторской задолженности по авансовым платежам, полученными налогоплательщиками, которые применяют УСН, при определении налоговой базы учитываться не должны (письмо Минфина России от 14 марта 2016 г. N 03-11-06/2/14135).

Если налогоплательщик УСН перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

Не предусмотрен также порядок определения остаточной стоимости таких основных средств на дату перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 11 марта 2016 г. N 03-03-06/1/14180).

Передача векселя третьего лица в счет оплаты кредиторской задолженности по договору займа является реализацией векселя и доход от реализации векселя в сумме погашаемого заемного обязательства включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 20 февраля 2016 г. N 03-11-06/2/9917).

Затраты на произведенный ремонт вентиляции и кондиционирования в арендуемых офисных помещениях организация вправе учитывать в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-11-06/2/8092).

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Порядок учета указанных доходов применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств) (письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-11-11/10008).

Налоговая ставка

Налоговую ставку в размере 0 процентов по УСН может применять только впервые зарегистрированный после вступления в силу соответствующего закона субъекта РФ индивидуальный предприниматель, вставший на учет в качестве налогоплательщика УСН в налоговом органе по месту жительства на территории того субъекта РФ, законом которого установлена данная налоговая ставка. Данная позиция согласована ФНС России с Минфином России.

Одновременно сообщается, что территориальных ограничений по применению УСН, а также по месту получения доходов при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, НК РФ не установлено (письма Минфина России от 17 июня 2015 г. N 03-11-09/34969 и ФНС России от 15 января 2016 г. N СД-4-3/290@).

Конкретный перечень видов бытовых услуг, в отношении которых может применяться налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливается законодательными актами субъектов РФ на основании ОКУН и (или) ОКВЭД.

С 1 января 2017 года ОКУН отменяется в связи с переходом на новые классификаторы ОКВЭД2 и ОКПД2. В связи с этим новым законопроектом предусматривается замена ссылок в главах Кодекса вместо ОКУН на ОКВЭД2. При этом будет разработана собирательная группировка "Бытовые услуги" в виде приложения в ОКВЭД2. Указанная работа должна быть завершена до 1 мая 2016 года (письмо Минфина России от 20 февраля 2016 г. N 03-11-10/9626).

По вопросу включения дополнительных видов предпринимательской деятельности в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ может применяться налоговая ставка по УСН в размере 0 процентов, следует обратиться в законодательный орган власти субъекта РФ (письмо Минфина России от 16 февраля 2016 г. N 03-11-11/8498).

Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы" и осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, на сумму торгового сбора вправе уменьшить сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения, только по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. Следовательно, названные налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и дохода по виду предпринимательской деятельности, по которому уплачивается торговый сбор (письмо Минфина России от 18 декабря 2015 г. N 03-11-09/78212).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 4 февраля 2016 г. N 03-11-06/2/5755.)

Сумма страховых взносов, уплаченных в соответствии с ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения УСН может считаться фиксированным размером страховых взносов. В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных в указанном порядке. Также сообщается, что письмо Минфина России 06.10.2015 N 03-11-09/57011 отозвано письмом от 07.12.2015 N 03-11-09/71357 (письма Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-11-11/10863, от 15 февраля 2016 г. N 03-11-11/8083, от 8 февраля 2016 г. N 03-11-11/6354, от 13 января 2016 г. N 03-11-11/500).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", не выплачивающий вознаграждения наемному работнику, который находится в отпуске по уходу за ребенком, может уменьшить налоги на собственные страховые взносы в фиксированном размере (письмо Минфина России от 27 января 2016 г. N 03-11-11/3455).

Индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа.

Одновременно обращено внимание, что порядок расчета суммы страховых взносов в фиксированном размере (фиксированных платежей) в части уплаты 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, установленный ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, относится только к индивидуальным предпринимателям, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, и не распространяется на деятельность индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (письма Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-11-11/8083).

Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения "доходы" (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (но не более чем на 50 процентов) (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-11-06/2/4597).

На сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в установленном порядке. Если единый налог по итогам налогового периода исчислен в меньшей сумме, чем ранее исчисленные авансовые платежи в течение или по итогам отчетных периодов, то для соразмерного уменьшения пеней необходимо сначала произвести перерасчет авансовых платежей соразмерно сумме налога за налоговый период и расчет пеней происходит в автоматизированном режиме на пересчитанную сумму авансовых платежей (письмо ФНС России от 5 февраля 2016 г. N ЗН-4-1/1711@).

Налоговый учет и отчетность

При применении налогоплательщиками УСН или ЕНВД требования о представлении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН или ЕНВД, по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота, отсутствуют.

В случае если налогоплательщик не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банке, а также не имеет объектов налогообложения по НДС, то по истечении отчетного периода он представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию, на которую требования о представлении в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота не распространяются (письмо ФНС России от 19 февраля 2016 г. N ЕД-3-15/679).

Прочее

При совмещении УСН и ПСН индивидуальный предприниматель перечисляет НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется УСН, в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства, а с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ПСН, - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (письмо Минфина России от 29 февраля 2016 г. N 03-04-05/11213).

При совмещении УСН и ЕНВД индивидуальный предприниматель перечисляет НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, нанятым в целях осуществления деятельности, в отношении которой применяется УСН, в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, а с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.

Расчет сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ в отношении своих наемных работников, нанятых в целях осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, индивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

В случае если физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору и получает доходы, относящиеся к двум режимам налогообложения (УСН и ЕНВД), то НДФЛ с доходов в части применения УСН должен перечисляться в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, а с доходов в части применения ЕНВД - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (письмо ФНС России от 25 февраля 2016 г. N БС-3-11/763@).

К доходам ИП, при налогообложении которых применяется УСН, стандартные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются (письмо Минфина России от 22 марта 2016 г. N 03-04-05/15774).

Единый налог на вмененный доход

Налогоплательщики

При установлении факта нарушения организацией или индивидуальным предпринимателем установленного срока подачи заявления о постановке на учёт в качестве налогоплательщика ЕНВД (в течение пяти дней со дня начала применения этого спецрежима) налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 116 НК РФ. Аналогичный вывод поддержан и судебной арбитражной практикой.

Касательно некоторой судебной арбитражной практики, которая по аналогичному вопросу занимает позицию налогоплательщиков, необходимо отметить, что она базировалась на пункте 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5, которое утратило силу в связи с изданием постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. N 57, где в свою очередь отсутствуют аналогичные выводы (письмо ФНС России от 29 марта 2016 г. N СА-4-7/5366@).

Объект налогообложения и налоговая база

Сделки по реализации основных средств, используемых при осуществлении деятельности, переведенной на ЕНВД, не подлежат налогообложению в рамках системы налогообложения ЕНВД. При совмещении индивидуальным предпринимателем ЕНВД и УСН доходы от продажи автотранспортного средства, используемого в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, должны учитываться в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Однако, если реализованное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом в рамках УСН, то расходы на его приобретение не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 29 января 2016 г. N 03-11-09/4088).

Порядок и сроки уплаты единого налога

По вопросу порядка исчисления ЕНВД в случае изменения физических показателей по объектам розничной торговли или прекращения этого вида предпринимательской деятельности на отдельном объекте розничной торговли следует использовать письмо Минфина России от 3 декабря 2015 г. N 03-11-09/70689 (письмо ФНС России от 19 февраля 2016 г. N СД-4-3/2690@).

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД для отдельных видов деятельности, вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2016 года на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов за наемных работников, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2016 года за декабрь 2015 года.

В то же время для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен только размер уменьшения суммы страховых взносов (на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов), но не период такого уменьшения. Поэтому при решении вопроса об уменьшении суммы ЕНВД в случае уплаты индивидуальным предпринимателем страховых взносов в фиксированном размере после окончания налогового периода следует руководствоваться сложившейся арбитражной практикой.

С учетом позиции ВС РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2016 года на сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящихся к данному налоговому периоду и уплаченных до 25 апреля 2016 года.

При этом следует иметь в виду, что права на перенос на следующий календарный год части суммы страховых взносов, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога, не предусмотрено (письмо Минфина России от 26 января 2016 г. N 03-11-09/2852, письмом ФНС России от 19 февраля 2016 г. N СД-4-3/2691@ направлено нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе).

Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ЕНВД и УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере без ограничения (письмо Минфина России от 20 февраля 2016 г. N 03-11-11/9850).

Прочее

Если по итогам налогового периода (квартала) у налогоплательщика ЕНВД средняя численность работников превысила 100 человек, то он утрачивает право на применение этого спецрежима с начала того квартала, в котором допущено превышение установленного ограничения по средней численности работников. В этой связи следует помнить, что налогоплательщик, утративший право на применение ЕНВД, обязан применять ККТ в общеустановленном порядке с начала того квартала, в котором допущено превышение установленного ограничения по средней численности работников. В случае установления налоговыми органами факта неприменения ККТ при проведении контрольных мероприятий указанный налогоплательщик подлежит привлечению к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП (письмо ФНС России от 15 января 2016 г. N ЕД-4-2/328@).

НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.

Вместе с тем, по мнению финансового ведомства, НДФЛ с доходов, выплачиваемых административно-управленческому персоналу, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства (письмо Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-04-05/12565).

При совмещении УСН и ЕНВД индивидуальный предприниматель перечисляет НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, нанятым в целях осуществления деятельности, в отношении которой применяется УСН, в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, а с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.

Расчет сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ в отношении своих наемных работников, нанятых в целях осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, индивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

В случае если физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору и получает доходы, относящиеся к двум режимам налогообложения (УСН и ЕНВД), то НДФЛ с доходов в части применения УСН должен перечисляться в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, а с доходов в части применения ЕНВД, - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (письмо ФНС России от 25 февраля 2016 г. N БС-3-11/763@).

Анализируя приведенный в письме судебный акт, налоговое ведомство обращает внимание на то, что в случае формального "дробления" бизнеса с использованием подконтрольного лица (ИП, применяющего ЕНВД) полученная налогоплательщиком налоговая выгода по итогам проверки может быть признана необоснованной. Критериями, по которым налогоплательщик может быть признан судом недобросовестным, являются в том числе наличие единой производственной базы, отсутствие у подконтрольного лица собственных производственных мощностей, использование проверяемым налогоплательщиком и подконтрольным ему лицом одних и тех же трудовых ресурсов. В качестве ключевого доказательства подконтрольности суд признал тот факт, что компания являлась единственным источником доходов предпринимателя и осуществления им соответствующей предпринимательской деятельности (письмо ФНС России от 19 января 2016 г. N СА-4-7/465@).

Патентная система налогообложения

Общие положения. Налогоплательщики

Переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно с соблюдением установленного порядка.

По вопросам, связанным с установлением размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода следует обращаться в Законодательное Собрание области (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-11-12/8029).

При применении ПСН максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (ПВД) в 2016 году не может превышать 1  млн 329 тыс. рублей (1 млн руб. х 1,329). По отдельным видам деятельности субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер ПВД не более чем в три раза.

Исходя из этого при установлении по виду предпринимательской деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом" размера ПВД в зависимости от количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве максимальный размер ПВД не должен превышать 3 млн 987 тыс. рублей (1 млн 329 тыс. руб. х 3) (письмо Минфина России от 28 января 2016 г. N 03-11-10/3580).

По вопросу применения ПСН в отношении сдачи в аренду нежилых помещений, принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности, следует учитывать письмо Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49752 (письмо ФНС России от 28 марта 2016 г. N СД-4-3/5270@).

Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и являющийся налогоплательщиком по налогу на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности, освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в размере подлежащей уплате им суммы налога, т.е. пропорционально его доле в праве общей долевой собственности. Одновременно сообщается, что патент является документом, удостоверяющим право индивидуального предпринимателя осуществлять определенный вид предпринимательской деятельности. Патент выдается одному индивидуальному предпринимателю на один вид осуществляемой им предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 10 февраля 2016 г. N 03-05-06-01/6977).

Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности по письменному и устному переводу с одного языка на другой вне зависимости от того, предоставляются данные услуги физическим или юридическим лицам (письма Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-11-12/7804, от 20 января 2016 г. N 03-11-12/1645).

ПСН может применяться ИП в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству. Применение ПСН в отношении этой деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица) (письмо Минфина России от 11 марта 2016 г. N 03-11-12/13562).

Порядок и условия начала и прекращения применения ПСН

В соответствии со ст. 1 Закона Калининградской области от 22 октября 2012 г. N 154 с 1 января 2016 года действие патента ограничивается территорией одного муниципального образования (городского округа, муниципального района), которое указано в патенте, за исключением патентов на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности, указанных Законе.

В связи с этим индивидуальный предприниматель, получивший в 2015 году патент на осуществление предпринимательской деятельности в 2016 году в налоговом органе по месту государственной регистрации в г. Гурьевске Калининградской области, а фактически осуществляющий предпринимательскую деятельность в г.Калининграде, должен указанный патент сдать и получить новый патент в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности. Сумма налога, уплаченного при получении патента на 2016 год по месту государственной регистрации в г.Гурьевске, подлежит возврату или зачету в счет уплаты налога при получении патента по месту осуществления предпринимательской деятельности в 2016 году в г. Калининграде в установленном порядке (письмо Минфина России от 14 января 2016 г. N 03-11-12/577).

На территории Нижегородской области размеры потенциального возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода дифференцированы по границам муниципальных образований. В связи с этим, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, должен получить патент в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 11 марта 2016 г. N 03-11-12/13563).

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду собственных нежилых помещений, принадлежащих ему на праве общей долевой собственности и не выделенных в правоустанавливающих документах, при наличии согласия других собственников нежилых помещений, находящихся в этой общей долевой собственности, на сдачу нежилых помещений в аренду вправе перейти на ПСН в общеустановленном порядке при условии, что общая площадь сдаваемых в аренду помещений не превышает площадь имущества, приходящегося на долю индивидуального предпринимателя в общей долевой собственности на это имущество (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-11-12/10876).

ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности в виде сдачи в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности. Патент действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан. И если ПСН используется только в отношении одного вида предпринимательской деятельности (сдача в аренду жилых и нежилых помещений), то доход, полученный в рамках применения общей системы налогообложения, не учитывается при определении лимита дохода для применения этого спецрежима (письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-11-12/9994).

Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги в области дизайна и услуги по оформлению жилых помещений согласно кодам 74.87.4 и 74.87.5 ОК 029-2007, вправе предоставлять такие услуги в рамках полученного патента как физическим, так и юридическим лицам. В то же время применение ПСН в отношении услуг по оформлению интерьера нежилых помещений и их художественному оформлению не предусмотрено. Данная деятельность должна облагаться налогами в рамках иных налоговых режимов (письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-11-12/10252).

В отношении предпринимательской деятельности по реализации продукции собственного производства ПСН применяться не может. В отношении указанной предпринимательской деятельности следует применять иные режимы налогообложения.

Предпринимательская деятельность в сфере изготовления мебели не включена в установленный пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН. Но если законом субъекта РФ установлен дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в который включены такие услуги, то применение ПСН в отношении этого вида деятельности возможно. Виды бытовых услуг дополнительного перечня услуг, принятые субъектами РФ для применения ПСН, могут оказываться только населению (письмо Минфина России от 20 февраля 2016 г. N 03-11-12/9891).

В случае утраты права на применение ПСН у индивидуального предпринимателя возникает обязанность за период, в котором утрачено право на применение ПСН, исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате ИП за налоговый период, в котором утрачено право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Если ИП совмещает применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН, то по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден. С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, произведенного в установленном порядке, ИП вправе по этому виду предпринимательской деятельности применять УСН, с которой она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 14 января 2016 г. N 03-11-11/704).

Налоговая ставка

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами на основании ОКУН и (или) ОКВЭД. По мнению финансового ведомства, для установления налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, субъекты РФ вправе выделять несколько подвидов предпринимательской деятельности, относящихся к таким сферам деятельности. По вопросам, связанным с применением классификаторов, следует обращаться в Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт) и Федеральную службу государственной статистики (Росстат) (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-11-10/6406).

Установленные во Владимирской области дифференцированные налоговые ставки в отношении отдельных видов экономической деятельности применяются налогоплательщиками, у которых за отчетный (налоговый) период доход от осуществления таких видов деятельности составляет не менее 70% в общем объеме полученных доходов, включая внереализационные доходы. Для определения возможности применения дифференцированных налоговых ставок при совмещении индивидуальными предпринимателями УСН с ПСН, в составе общего объема полученных доходов следует учитывать доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в рамках УСН и ПСН (с учетом внереализационных доходов). При этом по ПСН следует учитывать фактически полученные доходы (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-11-11/8045).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

Если индивидуальный предприниматель является собственником нежилого помещения площадью 400 кв. метров, а фактически сдает в аренду по договору только 100 кв. метров, то расчет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, следует осуществлять исходя из площади нежилого помещения, указанной в договоре аренды и отраженной индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента.

Если индивидуальный предприниматель, имеющий в собственности нежилое помещение площадью 400 кв. метров, полностью сдает его в аренду по восьми договорам аренды, заключенным с разными арендаторами, по 50 кв. метров по каждому договору аренды, а законом субъекта РФ размер ПВД установлен на один объект аренды площадью до 50 кв. метров включительно в размере 750,0 тыс. рублей, то сумма налога исчисляется по каждому из восьми объектов (письмо Минфина России от 4 февраля 2016 г. N 03-11-12/5414).

Проведение перерасчета налога по патенту в случае прекращения предпринимательской деятельности ранее срока, на который выдан патент, не предусмотрено (письмо Минфина России от 20 февраля 2016 г. N 03-11-12/9623). Позднее взамен этого письма Минфин России выпустил письмо от 25 мая 2016 г. N 03-11-11/29934, в котором указано, что в таком случае величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.

Прочее

НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ПСН, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (письма Минфина России от 19 января 2016 г. N 03-11-12/1500).

При совмещении УСН и ПСН индивидуальный предприниматель перечисляет НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется УСН, в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства, а с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ПСН, - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (письмо Минфина России от 29 февраля 2016 г. N 03-04-05/11213).

Транспортный налог

Объект налогообложения

При представлении в налоговый орган справки, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, транспортное средство, находящееся в розыске, не рассматривается как объект налогообложения.

В силу НК РФ если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие с нее осуществлено до 15-го числа, месяц регистрации (снятия с нее) не учитывается при определении коэффициента в целях исчисления транспортного налога.

По мнению Минфина России, данный порядок должен применяться также в случае угона (письмо Минфина России от 17 марта 2016 г. N 03-05-05-04/14738).

Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются не только легковые и грузовые автомобили, а также водные и воздушные транспортные средства, которые не эксплуатируют дорожные покрытия (письмо Минфина России от 11 февраля 2016 г. N 03-05-06-04/7302).

Налоговая декларация

При заполнении титульного листа налоговой декларации по транспортному налогу крупнейшие налогоплательщики проставляют КПП на основании Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме N 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС России от 26.04.2005 г. N САЭ-3-9/178@ (письмо Федеральной налоговой службы от 2 февраля 2016 г. N БС-4-11/1531@).

Налоговые ставки

Вопрос об установлении размеров ставок по транспортному налогу находится в компетенции региональных властей.

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от госрегистрации транспортного средства, а не от фактического наличия или использования данного транспорта налогоплательщиком.

Транспортный налог прекращает взиматься в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания налога (за исключением угона транспорта либо возникновения права на налоговую льготу) НК РФ не установлено (письма Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-05-06-04/9050, от 21 января 2016 г. N 03-05-06-04/2087).

Транспортный налог является региональным, формирующим в значительной степени доходную базу региональных и местных бюджетов и в федеральный бюджет не зачисляется.

Вводя транспортный налог, законодательные (представительные) органы региона определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты. Допускается и установление дифференцированных налоговых ставок, льгот.

Вопросы об установлении размера налоговой ставки, а также льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе многодетных семей, находятся в компетенции региональных властей (письма Минфина России от 10 февраля 2016 г. N 03-05-06-04/6979, N 03-05-06-04/7002, от 28 января 2016 г. N 03-05-06-04/3610, от 19 января 2016 г. N 03-05-06-04/1358).

Налоговые льготы

В Ленинградской области пенсионеры (в т.ч. граждане, получающие пенсию по инвалидности) - владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт) уплачивают налог в размере 80 процентов от установленной ставки за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанной категории.

Для получения льготы по транспортному налогу следует обращаться в налоговый орган по месту регистрации (письмо Минфина России от 28 января 2016 г. N 03-05-06-04/3611).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

С 1 января 2016 года если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц регистрации транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца, то в этом случае месяц регистрации при определении коэффициента, установленного п. 3 ст. 362 НК РФ, не учитывается.

Со снятием транспортного средства с регистрации ситуация прямо противоположная: транспортный налог уплачивается только в том случае, если снятие с регистрации произошло после 15-го числа месяца, если до 15 числа - налог не уплачивается (письмо Минфина России от 15 января 2016 г. N 03-05-06-04/825).

Прочее

Меры, направленные на налогообложение престижного потребления, реализуются путем увеличения налоговой нагрузки на собственников дорогих объектов недвижимости и дорогих легковых автомобилей в рамках налога на имущество физлиц, а также транспортного налога.

Так, для дорогих легковых автомобилей (стоимостью от 3 млн руб.) с 1 января 2014 г. предусмотрено применение повышающих коэффициентов при исчислении транспортного налога (письмо Минфина России от 4 февраля 2016 г. N 03-01-11/5533).

Налог на имущество организаций

Объект налогообложения. Налоговая база.

В кредитных организациях к элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств, относятся показатели, отражаемые на счетах: 604 "Основные средства" (за исключением счета 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"), 608 "Финансовая аренда (лизинг)" (за исключением счета 60806 "Арендные обязательства"), 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности" (за исключением счета 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности"), 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи".

В целях единообразного применения норм главы 30 НК РФ с 1 января 2016 года подлежат налогообложению основные средства, учтенные на вышеназванных счетах бухгалтерского учета, остаточная стоимость которых сформирована без уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на возможные потери (письма Минфина России от 5 февраля 2016 г. N 03-05-04-01/5884, от 10 февраля 2016 г. N 03-05-04-01/6931, ФНС России от 18 февраля 2016 г. N БС-4-11/2665@).

При определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату. С учетом положений нормативно-правовых актов, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, финансовое ведомство полагает, что результаты переоценки основных средств на конец отчетного года (например, по состоянию на 1 января 2016 года) должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год, и, следовательно, учтены при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2015 год. Также обращено внимание, что вопросы ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях находятся в компетенции Центрального банка Российской Федерации (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-05-05-01/9042).

Банк России определяет налоговую базу исходя из среднегодовой стоимости имущества в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ и положения п. 2 ст. 375 НК РФ в отношении имущества Банка России не применяются (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-05-04-01/9017).

Минтранс России сообщил, что парковки транспорта персонала и клиентов (в том числе парковки для такси, автобусов, служебных автомобилей) являются элементами аэровокзалов (письмо от 04.03.2016 г. N 03-04/2790-ИС). С учетом этого финансовое ведомство полагает, что в случае зарегистрированного в установленном порядке права собственности, в отношении указанных парковок могут применяться положения п. 6 ст. 376 НК РФ (письма Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-05-04-01/13008 и ФНС России от 23 марта 2016 г. N БС-4-11/4956@).

Здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему. Если в отношении здания в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций определяется кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, то являющиеся неотъемлемой частью здания сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета) подлежат налогообложению в составе этого здания (письмо Минфина России от 29 января 2016 г. N 03-05-05-01/3839, от 21 января 2016 г. N 03-03-06/2034).

Налоговая база по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости определяется собственниками указанных в 378.2 НК РФ объектов недвижимого имущества, включенных в соответствующий Перечень субъекта РФ. С 1 января 2016 года положения этой статьи распространяются на организации, у которых данное имущество находится на праве хозяйственного ведения.

Поэтому при отсутствии у покупателя - балансодержателя права собственности на объект недвижимого имущества, включенный в соответствующий Перечень, налогоплательщиком признается продавец - собственник объекта недвижимого имущества.

Объекты недвижимого имущества, учтенные на балансе в качестве товаров, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, за исключением объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 4 ст. 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-05-04-01/4770).

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости в субъектах РФ, установивших особенности определения налоговой базы в отношении указанных объектов исходя из их кадастровой стоимости. В случае если законом соответствующего субъекта РФ особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в рамках ст. 378.2 НК РФ не установлены, налог на имущество организаций в отношении указанного имущества не исчисляется (письмо Минфина России от 26 января 2016 г. N 03-05-05-01/2969).

Квартиры, реализуемые застройщиком, на которого зарегистрировано право собственности, признаются объектом налогообложения налогом на имущество организаций у застройщика исходя из кадастровой стоимости до момента регистрации перехода права собственности на них к покупателю.

Информацию о кадастровой стоимости объектов организация может получить в территориальном органе Росреестра по месту нахождения объекта недвижимого имущества в форме кадастровой справки, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 01.10.2013 N 566 или на сайте Росреестра, используя сервис "Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online" (письмо ФНС России от 21 января 2016 г. N БС-4-11/697).

Налоговая ставка. Налоговые льготы

Повторное включение в реестр резидентов ОЭЗ юридического лица, уже являющегося резидентом ОЭЗ и включенного в реестр, считается обоснованным при условии реализации нового инвестиционного проекта. Следовательно, в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации второго (нового) инвестиционного проекта в ОЭЗ, резидент ОЭЗ вправе применять пониженные налоговые ставки налога на имущество организаций со дня его включения (повторного включения) в единый реестр резидентов ОЭЗ. При этом необходимо вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации каждого инвестиционного проекта, а также имущества, созданного или приобретенного при их реализации (письмо Минфина России от 16 марта 2016 г. N 03-03-РЗ/14488).

Переходно-скоростные полосы, обеспечивающие деятельность объектов дорожного сервиса и находящиеся на балансе собственников (владельцев) этих объектов, не являются неотъемлемой технологической частью автомобильных дорог, так как при ликвидации или переносе объектов дорожного сервиса необходимость в переходно-скоростных полосах отпадает. Поэтому при применении льготы п. 11 ст. 381 НК РФ от уплаты налога на имущество организаций освобождаются только переходно-скоростные полосы, входящие в состав автомобильных дорог общего пользования федерального значения и находящиеся на балансе органов управления федеральными автомобильными дорогами (в том числе на условиях доверительного управления или концессионного договора) (письмо Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-05-04-01/12968, письмом ФНС России от 25 марта 2016 г. N БС-4-11/5198@ направлено налоговым органам для использования в работе).

При применении льготы по налогу на имущество организаций, установленной п. 21 ст. 381 НК РФ, налогоплательщики руководствовались до 30 июня 2015 года перечнем энергоэффективного оборудования, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308. В период действия перечня в случае отсутствия показателя индикатора энергетической эффективности в технической документации налогоплательщик вправе обратиться к производителю энергопотребляющей продукции с целью получения техдокументации, содержащей расчет этого индикатора и (или) самостоятельно или с привлечением экспертной организации произвести расчет его значения на основании техдокументации производителя (письмо Минфина России от 29 января 2016 г. N 03-05-04-01/3992, письмо ФНС России от 2 февраля 2016 г. N БС-4-11/1474@).

Постановление Правительства РФ от 17.06.2015 г. N 600 "Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности" должно применяться в рамках п. 21 ст. 381 НК РФ с момента вступления его в силу, то есть с 30 июня 2015 года.

По мнению финансового ведомства, Постановление N 600 распространяется на вновь введенные объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, поставленные на баланс начиная с 30 июня 2015 года, а также в отношении вошедших в перечень объектов, у которых не истек 3-летний срок со дня постановки на учет указанного имущества (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/9212).

По мнению финансового ведомства, льгота по п. 21 ст. 381 НК РФ применяется в отношении объектов, имеющих класс энергетической эффективности А (А+, А++), при соблюдении всех прочих ограничений, предусмотренных этой нормой (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/10868).

В отношении имущества осуществляющих деятельность на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя государственных унитарных предприятий (ГУП), принятого на баланс при реорганизации, обращено внимание, что движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации, передачи (приобретения) у взаимозависимых лиц, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 года. Для учета в работе направляется письмо Минфина России от 19.10.2015 г. N 03-05-05-01/59701 (письмо Минфина России от 29 января 2016 г. N 03-05-04-01/4028).

Федеральные органы исполнительной власти и его территориальные органы, а также территориальные органы соответствующего федерального органа исполнительной власти не признаются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения, в том числе, в целях применения налоговой льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо Минфина России от 13 января 2016 г. N 03-05-04-01/315).

Налоговая декларация. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

С 1 января 2016 года отчетными периодами по налогу на имущество организаций для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. До внесения официальных изменений в утвержденные формы и форматы налоговой отчетности при заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций по строке "Отчетный период (код)" указываются следующие коды отчетного периода, за который представлен расчет:

21 - 1 квартал;

17 - полугодие (2 квартал);

18 - девять месяцев (3 квартал);

51 - 1 квартал при реорганизации (ликвидации) организации;

47- полугодие (2 квартал) при реорганизации (ликвидации) организации (письмо ФНС России от 25 марта 2016 г. N БС-4-11/5197@).

Информация для налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших:

а) администрирование налога на имущество организаций передано в территориальные налоговые органы;

б) начиная с отчетности за 1 квартал 2016 года налоговая отчетность по налогу на имущество организаций представляется с указанием в титульном листе кода территориального налогового органа по реквизиту "Представляется в налоговый орган (код)";

в) в случае представления после 01.04.2016 года уточненных налоговых деклараций и уточненных налоговых расчетов по авансовым платежам за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому периоду 2016 года, в титульном листе указываются код территориального налогового органа по реквизиту "Представляется в налоговый орган (код)" и соответствующий номер корректировки (письмо ФНС России от 23 марта 2016 г. N БС-4-11/4891@).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансы по нему) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них (письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-11/4411).

Земельный налог

Объект налогообложения

Для исключения участка из объекта обложения по земельному налогу достаточно подтвердить принадлежность на праве постоянного (бессрочного) пользования академии участка и нахождение на нем особо ценного объекта культурного наследия народов России, включенного в Список всемирного наследия, историко-культурного заповедника, объекта археологического наследия (письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2016 г. N БС-4-11/4889@).

Участки, принадлежащие организации на праве собственности, не могут рассматриваться как ограниченные в обороте. Эта позиция подтверждается ВАС РФ (определение от 25.11.2013 г. N ВАС-16014/13) и поддерживается Минфином России (письмо от 21.08.2015 г. N 03-05-04-02/48282) и Минэкономразвития России (письмо от 07.08.2015 г. N Д23и-3794) (письмо Федеральной налоговой службы от 5 февраля 2016 г. N БС-4-11/1695@).

Налоговая база

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Вопросы, связанные с определением размера кадастровой стоимости земельного участка, находятся в компетенции Минэкономразвития России.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решение вопросов, связанных с установлением конкретных ставок для уплаты земельного налога и льгот для лиц, владеющих личным подсобным хозяйством, а также занимающихся садоводством, огородничеством и животноводством, находится в компетенции местных властей (органов госвласти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которых введен земельный налог (письмо Минфина России от 3 февраля 2016 г. N 03-05-06-02/5239).

В отношении земельного участка, перешедшего по наследству к физлицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства, в отношении имущества - со дня открытия наследства.

Отмечается, что жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, ИЖС, относятся к жилым домам.

Земельный налог и налог на имущество физлиц исчисляются налоговым органом при представлении всех необходимых сведений из соответствующих органов Росреестра и от нотариуса (письмо Федеральной налоговой службы от 17 февраля 2016 г. N БС-3-11/605).

Налоговые ставки

Установление представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) конкретных налоговых ставок по земельному налогу в пределах, определенных НК РФ, не вступает в противоречие с законодательством Российской Федерации (письмо Минфина России от 11 марта 2016  г. N 03-05-06-02/13439).

Налоговые льготы

Земельный налог и налог на имущество физических лиц входят в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от факта использования соответствующего имущества.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (письмо Минфина России от 5 февраля 2016 г. N 03-05-06-02/5874).

НК РФ установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такие категории, как пенсионеры и инвалиды, в него не включены.

Вместе с тем для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается на необлагаемую сумму в размере 10 000  руб.

К таким категориям, в частности, отнесены инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, физлица, имеющие право на соцподдержку в соответствии с Законом о соцзащите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Решение вопросов, связанных с предоставлением льгот по уплате земельного налога, находится в компетенции местных властей (письма Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-01-11/8805, от 4 февраля 2016 г. N 03-05-06-02/5727).

Все налогоплательщики находятся в равном положении перед налоговым законом, а форма собственности не может быть критерием для дифференциации в налоговой сфере. При этом законодательное регулирование, которое имеет целью обеспечить одинаковый объем правовых гарантий каждому налогоплательщику и вместе с тем позволяет учитывать юридически значимые и объективно обусловленные различия между отдельными категориями налогоплательщиков, не может рассматриваться как нарушающее принцип равенства. Принцип равенства не исключает возможность установления различных правовых условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия не могут быть произвольными, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов.

Данная правовая позиция имеет общее значение для всех отраслей законодательного регулирования и применительно к сфере налоговых отношений означает, что конституционный принцип равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к установлению различных систем налогообложения для различных категорий физических и юридических лиц, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, включая экономические характеристики объекта налогообложения и налоговой базы.

Положения НК РФ, позволяющие устанавливать дифференцированные, в том числе пониженные, ставки по земельному налогу в отношении отдельных земельных участков с учетом оснований, предусмотренных Кодексом, не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права (письмо Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-05-06-02/4845).

Решение вопросов, связанных с предоставлением льгот по уплате земельного налога, находится в компетенции местных властей.

В связи с этим решение вопросов, связанных с освобождением от уплаты земельного налога отдельных категорий налогоплательщиков (в частности, лиц, занимающихся огородничеством, пенсионеров), находится в компетенции представительных органов муниципальных образований, на территории которых располагаются земельные участки, принадлежащие таким лицам (письма Минфина России от 27 января 2016 г. N 03-05-03-02/3295, от 26 января 2016 г. N 03-05-06-02/2980).

Решение вопросов, связанных с освобождением ветеранов военной службы от уплаты земельного налога, находится в компетенции представительного органа муниципального образования, на территории которого введен земельный налог (письмо Минфина России от 25 февраля 2016  г. N 03-05-06-02/10301).

Порядок исчисления налога

В отношении земельного участка, перешедшего по наследству к физлицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Земельный налог исчисляется налоговым органом при представлении всех необходимых сведений из соответствующих органов Росреестра и от нотариуса (письмо Федеральной налоговой службы от 17 февраля 2016 г. N БС-3-11/605).

Применение для исчисления земельного налога коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, установленного пунктом 15 статьи 396 Кодекса, обуславливается государственной регистрацией прав на земельный участок, предназначенный для жилищного строительства, и государственной регистрацией прав на построенный объект недвижимости (письмо Минфина России от 10 февраля 2016 г. N 03-05-05-02/6976).

Налоговая декларация

При заполнении титульного листа налоговой декларации по земельному налогу крупнейшие налогоплательщики проставляют КПП на основании Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме N 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС России от 26.04.2005 г. N САЭ-3-9/178@ (письмо Федеральной налоговой службы от 2 февраля 2016 г. N БС-4-11/1531@).

Налог на имущество физических лиц

Общие положения

С 1 января 2015 г. правовое регулирование налогообложения имущества физлиц осуществляется в соответствии с главой НК РФ о налоге на имущество физлиц, согласно которой налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости имущества.

Целью введения нового порядка исчисления налога на имущество физлиц является не повышение налоговой нагрузки на граждан, а переход к более справедливому налогообложению.

В связи с этим НК РФ предусмотрены обязательные на всей территории страны меры соцзащиты населения (вычеты, льготы, временные понижающие коэффициенты).

Кроме того, широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки предоставлены органам местного самоуправления.

Вопросы, касающиеся введения налога на имущество физлиц на территории муниципального образования, установления конкретных ставок и льгот, относятся к компетенции соответствующих органов местного самоуправления.

Меры, направленные на налогообложение престижного потребления, реализованы путем увеличения налоговой нагрузки на собственников дорогих объектов недвижимости (кадастровая стоимость больше 300 млн руб.) и дорогих легковых автомобилей (стоимостью от 3 млн руб.) в рамках налога на имущество физлиц, а также транспортного налога (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-05-06-01/6279, от 4 февраля 2016 г. N 03-01-11/5533).

Согласно позиции КС РФ (постановление от 17.12.1998 г. N 20-П) налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну. Он обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Земельный налог и налог на имущество физлиц входят в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от факта использования соответствующего имущества.

Лица, признаваемые плательщиками земельного налога и налога на имущество физлиц, обязаны платить законно установленные налоги в отношении соответствующего имущества.

Земельный налог и налог на имущество физлиц относятся к местным.

При установлении налога местные власти вправе устанавливать пониженные ставки и льготы по земельному налогу и налогу на имущество физлиц (письмо Минфина России от 5 февраля 2016 г. N 03-05-06-02/5874).

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество.

Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации соответствующих прав на это имущество в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N  122-ФЗ (письмо Минфина России от 10 февраля 2016 г. N 03-05-06-01/6978).

Налоговые льготы

С 2015 г. налог исчисляется с учетом положений НК РФ о налоге на имущество физлиц.

В НК РФ предусмотрены категории граждан, освобождаемые от уплаты налога, в том числе пенсионеры. При этом освобождение предоставляется только в отношении одного объекта недвижимости по выбору налогоплательщика.

Дополнительные налоговые льготы, не предусмотренные ст. 407 НК РФ, основания и порядок их применения налогоплательщиками, могут также устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (письмо Федеральной налоговой службы от 18 февраля 2016 г. N БС-19-11/18).

На федеральном уровне для всех категорий налогоплательщиков в отношении объектов жилого назначения предусмотрены налоговые вычеты. Например, в отношении квартиры предусмотрен налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры.

В целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки у налогоплательщиков после введения налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости предусмотрены временные понижающие коэффициенты, применяемые при исчислении налога (письмо Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-05-06-01/4775).

Широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки на граждан предоставлены законодательному (представительному) органу государственной власти г. Москвы. Так, по решению Московской городской Думы налог вводится в действие или прекращает действовать на территории г. Москвы, определяются конкретные налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (например, налоговые ставки в отношении объектов жилого назначения могут быть установлены в пределах от нуля до 0,3% кадастровой стоимости), могут быть увеличены размеры налоговых вычетов и установлены дополнительные налоговые льготы.

Таким образом, вопросы, касающиеся введения налога на имущество физических лиц на территории г. Москвы, снижения налоговой нагрузки путем установления пониженных налоговых ставок и налоговых льгот, относятся к компетенции Московской городской Думы (письмо Минфина России от 27 января 2016 г. N 03-05-03-01/3225).

С 1 января 2015 года судьи, не достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), получающие ежемесячное пожизненное содержание, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц (письмо Минфина России от 16 февраля 2016 г. N 03-05-06-01/8519).

Порядок исчисления суммы налога

В отношении имущества налог исчисляется со дня открытия наследства.

При этом жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, ИЖС, относятся к жилым домам.

Налог на имущество физлиц исчисляется налоговым органом при представлении всех необходимых сведений из соответствующих органов Росреестра и от нотариуса (письмо Федеральной налоговой службы от 17 февраля 2016 г. N БС-3-11/605).

Порядок и сроки уплаты налога

С 01.01.2015 г. предусматривался единый срок уплаты - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поправками от 23.11.2015 г. был установлен новый срок - не позднее 1-го декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данная норма обратной силы не имеет. Соответственно, срок уплаты не позднее 1 декабря указывается в налоговых уведомлениях, направляемых налоговыми органами после даты вступления поправок в силу, начиная с налогового периода 2015 г. (без учета перерасчета налогов за предыдущие налоговые периоды).

В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении (письмо Федеральной налоговой службы от 11 января 2016 г. N БС-4-11/48@).

Торговый сбор

Плательщики сбора

Организации и ИП, оказывающие бытовые услуги населению (ритуальные услуги, услуги ателье, парикмахерских, металлоремонта, ремонта обуви и т. п.) и реализующие сопутствующие товары, плательщиками торгового сбора в отношении реализации указанных товаров не признаются.

В силу Закона г. Москвы о торговом сборе организации и ИП освобождаются от уплаты торгового сбора в отношении торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, объекты нестационарной или стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. м. При этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия. Основной вид деятельности, указанный при госрегистрации, относится к предоставлению услуг парикмахерскими и салонами красоты, услуг стирки, химчистки и окрашивания текстильных и меховых изделий, по ремонту одежды, текстильных изделий бытового назначения, обуви, прочих изделий из кожи, часов и ювелирных изделий, по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей. Площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10% общей площади объекта.

По вопросам отнесения видов экономической деятельности к кодам ОК 002-93 следует обращаться в Росстандарт (письмо Минфина России от 2 февраля 2016 г. N 03-11-06/4/4711).

Объект обложения

Если деятельность аптечных пунктов по обеспечению граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи лекарственных средств по льготным рецептам, относить в соответствии с Федеральным законом N 178-ФЗ к предоставлению социальных услуг, то обложение торговым сбором подобных услуг НК РФ не предусмотрено.

При этом если аптечные пункты, осуществляющие предоставление социальных услуг на основании Федерального закона N 178-ФЗ, одновременно осуществляют деятельность в области розничной торговли лекарственными препаратами, то деятельность в области розничной торговли лекарственными препаратами относится к объекту обложения торговым сбором (письмо Минфина России от 28 января 2016 г. N 03-11-10/3649).

Порядок исчисления и уплаты сбора

Торговый сбор в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных регионов и обязателен к уплате на их территориях.

В силу Закона г. Москвы о торговом сборе организация освобождается от его уплаты при одновременном соблюдении следующих условий:

1) основной вид деятельности, указанный при государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя, относится к предоставлению услуг парикмахерскими и салонами красоты, услуг стирки, химической чистки и окрашивания текстильных и меховых изделий, по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения, по ремонту обуви и прочих изделий из кожи, по ремонту часов и ювелирных изделий, по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей;

2) площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10 процентов общей площади объекта, указанного в абзаце первом настоящей части и используемого для осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей части.

По вопросам, связанным с порядком исчисления и уплаты торгового сбора в г. Москве, следует обращаться в Департамент экономической политики и развития г. Москвы (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-11-06/4/8110).

Бухгалтерский учет и отчетность

ФНС России утверждены форматы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме.

Машиночитаемые формы содержат тот же набор показателей, что и документы бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Минфином России.

В связи с этим сокращение количества показателей и, как следствие, количества листов в данных формах возможно только после внесения соответствующих изменений в документы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

С предложениями по сокращению объема бухгалтерской (финансовой) отчетности заявители вправе обратиться напрямую в Минфин России (письмо Федеральной налоговой службы от 20 февраля 2016 г. N СД-3-3/727@).

Для принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 (письма Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 07-01-09/7828, от 26 января 2016 г. N 07-01-09/3023).

Субъекты, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, определены в ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухучету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном п. 15 ПБУ 1/2008 (письмо Минфина России от 11 февраля 2016 г. N 07-01-10/7297).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухотчетности за этот год, исправляется в том числе следующим образом. Пересчитываются сравнительные показатели бухотчетности за отчетные периоды, отраженные в отчетности организации за текущий год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо определить ее влияние накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей осуществляется путем исправления показателей бухотчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 07-01-09/6117.)

Законом о бухучете установлены требования к оформлению исправления в первичном учетном документе. При этом не предусмотрена замена ранее принятого к бухучету первичного учетного документа новым в случае обнаружения ошибок.

Организация вправе самостоятельно разработать способы внесения исправлений в первичные учетные документы, составленные на бумажном носителе и в виде электронного документа. При разработке таких способов можно ориентироваться в том числе на действующие нормативные правовые акты, регулирующие аналогичные вопросы (например, Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС) (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. N 07-01-09/2235).

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации, включая условия признания доходов, установлены ПБУ 9/99 (письмо Минфина России от 21 января 2016 г. N 07-01-09/2021).

Прочее

В действующем законодательстве РФ не закреплено определение "скриншота" ("снимок экрана") и порядок его использования.

Суды принимают "скриншоты" в качестве надлежащих доказательств, если они содержат определенные данные: наименование сайта, принадлежность заявителю, дату и время получения информации.

При этом скриншот должен содержать данные о лице, которое произвело его выведение на экран и дальнейшую распечатку, программном обеспечении и использованной компьютерной технике (письмо Федеральной налоговой службы от 31 марта 2016 г. N СА-4-7/5589).

Разработана типовая форма справки "Информация по обстоятельствам неисполнения обязательств налоговых агентов путем не удержания и (или) не перечисления НДФЛ, удержанного из заработной платы (иных доходов) физических лиц".

При направлении материалов в следственные органы для принятия процессуальных решений и сокращения случаев вынесения постановлений об отказе в возбуждении уголовных дел в справке указывается вся имеющаяся в инспекции информация, которая может свидетельствовать о наличии умысла и личного интереса в действиях должностных лиц налогового агента.

Личный интерес (как мотив преступления) может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. п. (письмо Федеральной налоговой службы от 29 марта 2016 г. N ЕД-4-2/5354@).

При использовании воздушного транспорта для проезда госслужащего к месту командирования и (или) обратно проездные документы (билеты) приобретаются только на рейсы российских авиакомпаний или авиакомпаний членов ЕАЭС.

При этом приобретение авиабилетов в авиакомпаниях на международные рейсы, выполняемые в рамках код-шеринговых соглашений, возможно в случае, если одной из сторон соглашения (перевозчиком) является российская авиакомпания (авиакомпания государства ЕАЭС) (письмо Минфина России от 16 марта 2016 г. N 14-01-07/14415).

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. N 03-03-07/11046).

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие физическим лицам услуги пассажирских перевозок автомобильным транспортом, вправе отказаться от использования ККТ, но при этом обязаны выдавать клиентам документ, оформленный на бланке строгой отчетности. Такие документы должны содержать реквизиты, установленные Правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 г. N 03-01-15/9263).

Признание лица контролирующим иностранную компанию

В целях применения п. 4 ст. 25.13 НК РФ, согласно которому лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями, публичными компаниями могут быть признаны и российские организации, которые наряду с эмиссией ценных бумаг, которые (либо депозитарные расписки на которые) прошли процедуру листинга и (или) были допущены к обращению на одной или нескольких российских биржах, имеющих соответствующую лицензию, или биржах, включенных в перечень иностранных финансовых посредников, осуществляют также эмиссию ценных бумаг, не отвечающих перечисленным условиям (письмо Минфина России от 09.02.2016 г. N 03-01-10/6661).

Корректировка налоговой базы

По общему правилу при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), возможен в двух случаях:

1) когда невозможно определить период совершения ошибки;

2) допущенные ошибки привели к излишней уплате налога (письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/6383).

Заполнение платежного поручения

Физлица уплачивают имущественные налоги на основании уведомления, направленного налоговым органом, и приложенного к нему платежного документа (извещения) по форме N ПД (налог), содержащих в том числе ИНН.

В качестве УИН в платежном документе (извещении) по форме N ПД (налог) указывается индекс документа, который формируется налоговым органом. Кроме того, на бланк платежного документа по форме N ПД (налог) наносится штрих-код.

Если физлицо по религиозным убеждениям не желает оплачивать налоги по присланному налоговым органом платежному документу (извещению) с указанным ИНН и нанесенным штрих-кодом, то в этом случае он может заполнить платежный документ по форме N ПД-4сб (налог) в любом банке самостоятельно, указав все необходимые реквизиты для уплаты налога, исключая ИНН.

При этом нужно обязательно заполнить реквизит "Идентификатор" двадцатизначным кодом, указанным в реквизите "Индекс документа" платежного документа по форме N ПД (налог), присланного налоговым органом или сформированного с помощью электронных сервисов, размещенных на сайте ФНС России (письмо Федеральной налоговой службы от 14 января 2016 г. N ГД-19-14/2).

Декларирование физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках

Закон о добровольном декларировании физлицами активов и счетов (вкладов) в банках не ограничивает право выбора порядка подачи специальной декларации в случае, если владельцами счета являются муж и жена.

Вместе с тем, сведения, содержащиеся в декларации, документах и (или) сведениях, прилагаемых к декларации, признаются налоговой тайной. При этом такие сведения и документы могут быть истребованы только по запросу самого декларанта.

Поэтому каждому из супругов целесообразно подать специальную декларацию с одновременным указанием второго владельца.

Если в декларации содержатся сведения об открытых по состоянию на 1  января 2015  г. счетах (вкладах) в банках, расположенных за рубежом, об открытии и изменении реквизитов которых физлица обязаны уведомлять налоговые органы и уведомление о которых не было представлено на дату подачи декларации, декларант уведомляет налоговый орган об открытии и изменении реквизитов соответствующего счета (вклада), а налоговый орган проставляет на указанном уведомлении отметку о его принятии.

К специальной декларации кроме нотариально заверенных копий каждого из договоров номинального владения имуществом прилагаются любые иные документы и (или) сведения по желанию декларанта, которые подтверждают информацию, содержащуюся в декларации (письмо Минфина России от 24 февраля 2016 г. N 03-10-10/10203).

Срок представления специальной декларации в рамках добровольного декларирования физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках продлен до 30 июня 2016 года (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-01-11/7870).