Вход
Инспекторы поделились, как они будут выявлять недобросовестных налогоплательщиков в 2014 году (А.А. Кириченко, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2014 г.)
-
Инспекторы поделились, как они будут выявлять недобросовестных налогоплательщиков в 2014 году (А.А. Кириченко, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2014 г.)
-
Налоговики в 2014 году продолжают руководствоваться мнением Пленума ВАС РФ о необоснованной налоговой выгоде
-
Налоговики признают, что тенденции в судах за 2013 год повлияли на тактику компаний - они все реже сотрудничают с однодневками
-
По мнению налоговиков, совпадение IP-адреса компании и ее контрагента - безапелляционное доказательство в пользу проверяющих
-
Факт того, что компания проверила наличие контрагента в ЕГРЮЛ, в 2014 году для налоговиков уже не аргумент
Инспекторы поделились, как они будут выявлять недобросовестных налогоплательщиков в 2014 году
Нерадивых плательщиков будут определять по трем группам признаков. Почему компании стали реже сотрудничать с однодневками. В каких регионах суды реже соглашаются с выводами контролеров.
Практика показывает, что на сегодняшний момент выявление недобросовестных компаний - одна из главных задач налоговиков при проверке. При этом рекомендации ФНС России для инспекторов на местах учитывать складывающуюся судебную практику не напрасны. Все чаще приходится слышать от проверяющих ссылки на судебные решения, подтверждающие правомерность их выводов.
Один из налоговых инспекторов г. Москвы написал редакции журнала РНК о том, какими способами его коллеги будут выявлять недобросовестных налогоплательщиков. И самое главное, как доказывать это в случае возникновения подозрений. Кроме того, в статье рассмотрены наиболее опасные моменты, которые, по мнению представителя налогового органа, наведут проверяющих на мысль о совершении противоправных действий со стороны компаний.
Налоговики в 2014 году продолжают руководствоваться мнением Пленума ВАС РФ о необоснованной налоговой выгоде
При проверке инспекторы и сейчас будут придерживаться основных положений, изложенных в известном постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 N 53. У налоговиков сложилось комплексное понимание этого документа, в связи с чем при проверке в 2014 году они будут действовать в трех направлениях.
Так, в первую очередь инспекторы заподозрят компанию в недобросовестности, если усомнятся в реальности той или иной сделки, увидят отсутствие у компании достаточной материальной или производственной базы, необходимой для осуществления операций, а также выявят серьезные ошибки в бухгалтерской или налоговой отчетности.
Во вторую очередь каждый налоговый инспектор не оставит без внимания ситуацию, когда у проверяемой компании есть взаимозависимые лица, особые формы расчетов (взаимозачет, оплата ценными бумагами, уступка прав требования или вексель), операции с контрагентами, которые в реальности деятельность не ведут или работают только с проверяемым лицом (в том числе через один IP-адрес).
Наконец, подозрения в недобросовестности компании могут возникнуть под влиянием дополнительных признаков, которые сами по себе в принципе не доказывают недобросовестность компании. В частности, это неритмичный или разовый характер сделок, повторные налоговые правонарушения, создание организации незадолго до совершения сделки, транзитные платежи, использование посредников, высокий уровень дебиторской и кредиторской задолженности перед партнерами и пр.
Налоговики признают, что тенденции в судах за 2013 год повлияли на тактику компаний - они все реже сотрудничают с однодневками
По мнению инспекторов, сотрудничество с однодневкой - первый признак недобросовестности компании. На сегодняшний день понятие "проблемный контрагент" или "недобросовестный контрагент" законодательно до сих пор не закреплено. Но ФНС дает свое определение такому лицу.
В частности, это субъекты предпринимательской деятельности, которые не обладают фактической самостоятельностью, создаются без цели ведения реальной деятельности, не представляют налоговую отчетность, зарегистрированы по адресу массовой регистрации и пр. (письмо от 11.02.10 N 3-7-07/84 "О рассмотрении обращения").
Таким определением в целом и будут продолжать руководствоваться налоговые инспекторы при проверке. Ведь судебная практика 2013 года подтверждает правомерность выводов налогового ведомства. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 24.12.13 N А32-26369/2012 установил, что у контрагентов проверяемого налогоплательщика отсутствовали основные и оборотные средства, трудовые ресурсы и иная направленность уставной деятельности.
ФАС Уральского округа в постановлении от 12.04.13 N Ф09-2770/13 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 04.07.13 N ВАС-8310/13) указал, что контрагент проверяемого общества не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность, не находится по адресу регистрации и у него отсутствует движение денежных средств по банковскому счету. Кроме того, гендиректор указанной организации является руководителем более чем в 26 организациях, находящихся в разных субъектах РФ. В результате в обоих делах победу одержали налоговики.
При этом в настоящее время контролеры признают, что организации стали реже совершать сделки с проблемными контрагентами и соответственно сами становиться недобросовестными компаниями в глазах налоговых органов. Возможно, на это оказали влияние два фактора.
Первый - компании стали более осмотрительными, избегают рискованных сделок, то есть в целом заботятся о своей налоговой репутации. Второй фактор - это наличие в 2013 году большого числа решений, в которых суды поддержали проверяющих по причине отношений налогоплательщика с однодневками (постановления ФАС Западно-Сибирского от 23.12.13 N А70-2439/2013, от 19.12.13 N А46-3430/2013 и от 19.12.13 N А27-1871/2013, Северо-Кавказского от 19.12.13 N А32-27813/2012, Московского от 17.12.13 N Ф05-15861/2013 и от 17.12.13 N Ф05-15918/2013, Уральского от 16.12.13 N Ф09-12302/13, Поволжского от 12.12.13 N А57-17822/2012 и Дальневосточного от 29.11.13 N Ф03-5744/2013 округов).
По мнению налоговиков, совпадение IP-адреса компании и ее контрагента - безапелляционное доказательство в пользу проверяющих
Такое положение дел складывается опять же по причине устоявшегося к 2013 году мнения большинства судов (постановления ФАС Уральского от 09.10.13 N Ф09-10577/13, Московского от 11.07.12 N А40-103278/11-140-436, Дальневосточного от 06.06.12 N Ф03-1828/2012 и Восточно-Сибирского от 23.03.11 N А19-17039/2010 округов). И контролеры это взяли на вооружение. Поэтому если счета компании и ее контрагента обслуживает один банк, высоки налоговые риски.
Кроме того, велика вероятность доначислений, если платежи через систему "Банк-Клиент" проверяемая компания и ее контрагент проводят с использованием одного ключа или через один IP-адрес (фактически посредством одного компьютера или учетной записи).
Так, ФАС Уральского округа посчитал одним из обстоятельств, свидетельствующих о подконтрольности и согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, совпадение контактных телефонов и IP-адресов, с которых осуществлялся доступ к системе "Банк-Клиент" (постановление от 16.12.13 N Ф09-12302/13). Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Уральского от 31.10.13 N Ф09-10489/13 и Западно-Сибирского от 18.10.13 N А67-6697/2012 округов.
У налоговых инспекций есть мнение, что совпадение IP-адреса проверяемой компании и ее контрагентов - безапелляционное доказательство в пользу проверяющих. Большинство судей своими многочисленными решениями подтверждают такие утверждения налоговиков.
Факт того, что компания проверила наличие контрагента в ЕГРЮЛ, в 2014 году для налоговиков уже не аргумент
Практика показывает, что контролеры зачастую обвиняют компанию в недобросовестности, даже если компания проверила своего партнера на налоговую добропорядочность. В частности, если компания запросила выписку о нем в ЕГРЮЛ, как рекомендует это делать Минфин России (письма от 06.07.09 N 03-02-07/1-340 и от 10.04.09 N 03-02-07/1-177).
В этом году налоговики не только планируют придерживаться такой же тактики, но и с большей уверенностью доказывать свою правоту в суде, собирая новые доказательства. Дело в том, что анализ решений за 2013 год по таким спорам показывает, что суды зачастую соглашаются с проверяющими, указывая, что запрос выписки из реестра еще не доказывает законопослушность компании (см. таблицу слева).
Таблица. В каких регионах факт проверки регистрации контрагента компании суды признают достаточным доказательством ее налоговой добросовестности
Хотя не во всех федеральных округах суды приходят к единогласному мнению. Например, за прошедший год больше всего противоположных по сути решений было вынесено в Поволжском и Московском округах. Вероятнее всего, при вынесении таких решений суды принимали во внимание и другие доказательства недобросовестности компании, представленные налоговиками в рамках судебного разбирательства.
Но есть регионы, где суды в 2013 году однозначно приходили к выводу о том, что проверка контрагента в ЕГРЮЛ доказывает проявление должной осмотрительности при выборе контрагента. А следовательно, и добросовестность компании. В частности, это Северо-Западный, Уральский и Волго-Вятский округа. По крайней мере, противоположных решений по этому вопросу найти не удалось.
Таким образом, в 2014 году организации важно понимать, что доказать свою правоту только тем, что она перед совершением сделки убедилась, что партнер числится в ЕГРЮЛ, недостаточно. Важно провести дополнительные мероприятия, которые убедят суд в чистых намерениях, не связанных с получением необоснованной налоговой выгоды.
А.А. Кириченко,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2014 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99