Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2017 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2017 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2017 г.

Общие вопросы исчисления налоговой базы

Налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за период, в котором данные ошибки (искажения) выявлены. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня ее уплаты.

Таким образом, выявленные в результате получения первичных документов в текущем периоде расходы, относящиеся к прошлым периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении установленных НК РФ условий (письмо Минфина России от 04 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/19798).

Исполнение обязанности по уплате налога

Взыскание недоимки с налогоплательщика

Задолженность по налоговым платежам за счет имущества организации (ИП) взыскивается по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения.

НК РФ предусмотрены открытые перечни имущества, в отношении которого может быть принято решение о запрете на его отчуждение (передачу в залог), а также имущества, за счет которого производится взыскание налога.

В рамках исполнительного производства взыскание задолженности может быть обращено на принадлежащие должнику имущественные права, в т. ч. дебиторскую задолженность (письмо Минфина России от 31 мая 2017 г. N 03-02-07/1/36273).

При выявлении фактов неправомерного (ошибочного) предоставления вычетов налоговые органы вправе без проведения проверок и мероприятий по принудительному взысканию недоимки обратиться в суды общей юрисдикции с исками о взыскании сумм в качестве неосновательного обогащения.

Обращение в суды возможно, если это единственно возможный способ защиты интересов бюджета.

Если вычет предоставлен по ошибке налогового органа, то требование о взыскании может быть заявлено в течение 3 лет с момента принятия ошибочного решения.

При получении вычета в результате противоправных действий налогоплательщика инспекция вправе обратиться в суд в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для вычета.

При этом взыскать можно только сумму неосновательного обогащения, которая равна сумме ошибочно (неправомерно) предоставленного вычета.

Если в распоряжении налогового органа имеются исчерпывающие доказательства того, что неосновательное обогащение явилось следствием противоправных действий самого налогоплательщика, то возможно применение иных правовых последствий (письмо ФНС России от 4 апреля 2017 г. N СА-4-7/6265@).

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора инспекция вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение на перечисление налога.

По мнению Минфина России, по истечении срока действия депозитного договора банку следует исполнить поручение налогового органа на перечисление денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика вне зависимости от факта его продления (пролонгации) (письмо Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-02-07/1/32431).

Порядок взыскания задолженности не содержит специальных норм об особом положении бюджетных учреждений. Однако с учетом их социальной значимости налоговым органам следует не реже раза в месяц направлять в адрес учредителей и собственников имущества госучреждений, главных распорядителей бюджетных средств, региональным и муниципальным органам списки учреждений-должников. На постоянной основе должна проводиться работа с властями по обсуждению ситуации (письмо ФНС России от 10 мая 2017 г. N ГД-4-8/8658@).

Отсрочка (рассрочка) по уплате налога

Решение о предоставлении отсрочки по уплате налога по УСН уполномочена принимать ФНС России (письмо Минфина России от 18 мая 2017 г. N 03-02-08/30203).

НК РФ не предусмотрено предоставление рассрочки и (или) отсрочки по уплате налогов и страховых взносов организациям, выполняющим работы по контрактам с головными исполнителями гособоронзаказа, в связи с несвоевременной оплатой таких работ, а также о безакцептном списании денежных средств со счетов организации по требованиям, выставленным ПФР (письмо Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-07-11/31574).

Порядок исчисления и уплаты налога

При обнаружении ошибки в платежном документе на уплату страховых взносов на ОПС, зачисляемых в ПФР на выплату страховой пенсии (КБК 18210202010061010160), за расчетный (отчетный) период с 01.01.2017, плательщик должен обратиться с заявлением об уточнении реквизитов в налоговый орган.

Уточнение реквизитов в расчетных документах по уплате страховых взносов не производится, если сведения об этой сумме учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица в системе ОПС (письмо ФНС России от 15 июня 2017 г. N ЗН-4-22/11334).

Уплатить НДФЛ за физлицо может иное лицо. При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включать в них оговорки, согласно которым выплачивающие доход налоговые агенты обязуются нести расходы, связанные с уплатой налога за физлиц (письмо Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-04-06/19952).

Согласно изменениям в НК РФ налог за налогоплательщика может уплатить иное лицо.

При этом НК РФ не предусмотрены ограничения по возможности уплаты налогов за налогоплательщиков как физическими, так и юридическими лицами (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-02-08/20918).

Приостановление операций по счетам в банке и ЭДС

При наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам лиц (в том числе ИП - налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) банки не вправе открывать этим лицам счета, вклады, депозиты.

Данный запрет применяется вне зависимости от целей открытия конкретного счета, а также от того, в пользу какого лица он открывается (письмо Минфина России от 15 июня 2017 г. N 03-02-07/1/37151).

Решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может приниматься, если организация не представила декларацию в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока. Эти правила не распространяются на случаи непредставления в установленный срок расчетов по страховым взносам. НК РФ не отождествляются налоговые декларации с расчетами по страховым взносам (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-02-07/2/24123).

С даты вынесения судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов, а также с даты признания должника банкротом и введения реализации его имущества снимаются ранее наложенные аресты на имущество гражданина и иные ограничения распоряжения его имуществом.

Данные нормы применяются в случаях банкротства ИП (с учетом предусмотренных НК РФ особенностей) (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-02-07/1/36251).

Приостановление операций по счету по решению налогового органа не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денег в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему.

Приостановление расходных операций по счету налогоплательщика из-за непредставления налоговой декларации - право, а не обязанность налогового органа, т. е. по существу это организационная, а не обеспечительная мера.

Приостановление расходных операций по счету только из-за непредставления налогоплательщиком декларации, соответственно при отсутствии документально подтвержденной задолженности перед бюджетом, не может препятствовать исполнению вступившего в законную силу судебного решения (письмо Минфина России от 16 июня 2017 г. N 03-02-08/37450).

Налоговая декларация (расчет по страховым взносам)

В письме ФНС России от 28 июня 2017 г. N БС-4-11/12446@ разъяснен порядок представления уточненных расчетов по страховым взносам, начиная с I квартала 2017 г.

В частности, пояснен порядок корректировки сведений о застрахованных физлицах. Например, если какие-либо лица не отражены в первоначальном расчете, то в уточненный расчет включается раздел 3, содержащий сведения в отношении этих лиц. Одновременно производится корректировка показателей раздела 1 расчета (письмо ФНС России от 28 июня 2017 г. N БС-4-11/12446@).

Требование сдавать налоговые декларации (расчеты) исключительно в электронном виде распространяется только на определенные категории налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов).

Сдавать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация вправе как на бумаге, так и в электронном виде (письмо Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-02-07/1/32310).

В некоторых случаях НК РФ предусмотрено представление налоговых деклараций по упрощенной форме.

Например, по налогу на прибыль организаций налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате указанного налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Единая (упрощенная) налоговая декларация может представляться в налоговый орган лицом, признаваемым налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющим операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющим по этим налогам объектов налогообложения (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-02-08/27554).

Налоговый контроль

Разработаны Контрольные соотношения:

- показателей формы расчета страховых взносов, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (письмо ФНС России от 30 июня 2017 г. N БС-4-11/12678@);

- показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 25 мая 2017 г. N БС-4-21/9902@ ).

В рамках представления информации регистрирующими органами определен Порядок информационного обмена в электронном виде сведениями о маломерных судах и об их владельцах между МЧС России и ФНС России. Действие Порядка распространяется на информационный обмен Сторон на федеральном уровне после обмена соответствующими письмами о технической готовности к реализации Порядка, но не позднее 01.01.2018 г. (письмо ФНС России от 30 июня 2017 г. N БС-4-21/12720@).

Поскольку полученные налоговым органом сведения о выставленных налогоплательщиком счетах-фактурах и сумме уплаченного им НДС составляют налоговую тайну, и распространение таких сведений без согласия налогоплательщика может причинить ущерб его коммерческим и иным интересам, предложение о предоставлении хозяйствующему субъекту возможности проведения проверки выставляемых контрагентами счетов-фактур и исполнения ими обязанности по уплате НДС в целях установления принадлежности контрагентов к "фирмам-однодневкам" на основании сведений налогового органа не поддерживается (письмо Минфина России от 16 мая 2017 г. N 03-07-14/29343).

Порядок проведения и организации комиссий по легализации заработной платы не изменен. Положения письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722@ определяют последовательность контрольных мероприятий по выявлению, в том числе выплаты "теневой" заработной платы, несвоевременного перечисления НДФЛ, выявление работодателей, выплачивающих заработную плату ниже прожиточного минимума или минимального размера оплаты труда.

По результатам рассмотрения деятельности налогоплательщика на заседании комиссии комиссия может направить информацию в правоохранительные, контролирующие и иные органы (например, в органы внутренних дел, территориальные органы Федеральной миграционной службы, государственные инспекции труда и т.п.), а также в администрации муниципальных образований для принятия решений в соответствии с их компетенцией.

Информацию о выявленных работодателях, выплачивающих доходы в виде заработной платы ниже прожиточного минимума или минимального размера оплаты труда, налоговым органам следует ежеквартально направлять: на территориальном уровне - органам местного самоуправления, на региональном уровне - органам по труду и занятости субъектов Российской Федерации и Государственной инспекции труда по субъектам Российской Федерации для принятия соответствующих мер (письмо ФНС России от 21 апреля 2017 г. N ЕД-4-15/7708).

При проведении камеральных налоговых проверок с применением риск-ориентированного подхода в отношении налоговых деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 НК РФ и подпадающие под понятие налоговая льгота, налоговые органы в требовании о представлении пояснений предложат представить пояснения в соответствии с письмом ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@ в виде реестра подтверждающих документов по рекомендуемой форме, а также перечень и формы типовых договоров, применяемых при осуществлении операций по соответствующим кодам. Рекомендуемая форма требования о предоставлении пояснений приведена в письме ФНС России от 5 июня 2017 г. N ЕД-4-15/10574.

В целях реализации прав налогоплательщиков, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 176.1 и пунктом 2.2 статьи 184 НК РФ с 1 июля 2017 года, ФНС России разработан временный порядок заключения договора поручительства, а также формы договора поручительства и заявления о его заключении, которые рекомендовано применять до утверждения формы в установленном порядке.

Представление поручителем проекта Договора поручительства и заявления о заключении по форме, не соответствующей рекомендуемой форме, не является основанием для отказа в приеме такого заявления и заключения договора поручительства (письмо ФНС России (письмо ФНС России от 30 июня 2017 г. N СД-4-3/12690@).

При исчислении транспортного налога для конкретного транспортного средства, налоговые органы руководствуются типом объекта налогообложения, сведения о котором переданы регистрирующим органом в рамках статьи 85 НК РФ (письмо ФНС России от 8 июня 2017 г. N БС-3-21/3923@).

Истребование документов (информации) относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок осуществляется налоговым органом в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 93.1 НК РФ. Сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку, и мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении указанных документов (информации), указывается в поручении об истребовании документов (информации), направляемом налоговым органом, осуществляющим налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

Налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуют документы (информацию), должен направить этому лицу требование о представлении документов (информации), к которому прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Каждое лицо, по мнению которого его права нарушены актом налогового органа ненормативного характера, действием или бездействием должностного лица налогового органа, вправе в установленном порядке обжаловать такие акты, действие (бездействие) в порядке, установленном главой 19 НК РФ (письмо Минфина России от 10 апреля 2017 г. N 03-02-07/1/21041)

ФНС России сообщила нижестоящим налоговым органам о приоритетности направления налогоплательщикам документов, используемых в работе, в электронной форме. Одновременно обращается внимание, что в случае, если лицо уклоняется от получения документов, а также в случае, если документы невозможно вручить лично, НК РФ установлена обязанность налоговых органов направить по почте заказным письмом:

акт налоговой проверки (пункт 5 статьи 100 НК РФ);

решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 9 статьи 101 НК РФ);

решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 9 статьи 101 НК РФ);

акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101) (пункт 4 статьи 101.4 НК РФ).

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (письмо ФНС России от 6 апреля 2017 г. N ЕД-4-2/6514@).

ФНС направила для использования в работе Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в первом квартале 2017 года по вопросам налогообложения. В частности в п. 11 указывается, что по смыслу статьи 89 НК РФ, налоговый орган, доначислив по результатам выездной налоговой проверки налог на имущество организаций, обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму доначисленного налога, если налог на прибыль организаций входит в предмет выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 17 апреля 2017 г. N СА-4-7/7288@).

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в установленном порядке в виде заверенных проверяемым лицом копий. Истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по форматам, установленным Федеральной налоговой службой, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов. Ознакомление с ними допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 НК РФ.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа (письмо Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-02-07/1/32462).

НК РФ не определен перечень документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика должностными лицами налогового органа, проводящими выездную налоговую проверку. Указанные документы должны быть связаны с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и иных должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам, а также обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-03-06/1/28744).

При осуществлении мероприятий налогового контроля налоговый орган вправе в установленном порядке назначить экспертизу для разрешения вопроса идентификации товаров, относящихся к лому и отходам черных и цветных металлов (письмо ФНС России от 10 апреля 2017 г. N СД-4-3/6740@).

С целью соблюдения прав налогоплательщиков, при проведении выездных налоговых проверок в отношении налогоплательщиков, получивших доходы от продажи недвижимого имущества и не представивших налоговые декларации по НДФЛ, либо не отразивших полученные доходы в указанных налоговых декларациях, налоговые органы вправе вызывать налогоплательщиков на основании письменного уведомления в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов, а также истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы в виде копий. По результатам проведенных мероприятий налогового контроля налоговыми органами определяются окончательные налоговые обязательства проверяемого налогоплательщика с учетом конкретных фактических обстоятельств, в том числе в отношение имущественного налогового вычета: либо в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, либо в случае отсутствия таких документов, в размере, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (письмо ФНС России от 11 мая 2017 г. N БС-4-11/8747).

Срок проведения камеральной проверки, установленный статьей 88 НК РФ, позволяет налоговым органам провести контрольные мероприятия, направленные на подтверждение достоверности и полноты представленных налогоплательщиком данных, отраженных в налоговой декларации по НДФЛ, как с использованием информации, имеющейся в налоговом органе, так и путем проведения мероприятий налогового контроля. По информации из ФНС России, проведение таких мероприятий в момент приема налоговой декларации не представляется возможным. Таким образом, направление заявки налогового органа в Федеральное казначейство на возврат денежных средств в момент приема налоговой декларации по НДФЛ без проведения камеральной налоговой проверки такой декларации может повлечь за собой риски необоснованного возврата из бюджета налога (письмо Минфина России от 13 апреля 2017 г. N 03-04-05/22048).

Реализация права лица, в отношении которого проведена выездная налоговая проверка (его представителя), на представление в установленный срок в соответствующий налоговый орган письменных возражений по врученному акту такой проверки не ограничено признанием или непризнанием этим лицом доказанности фактов, изложенных в акте налоговой проверки, на основе имеющихся у него документов.

Письменные возражения могут быть представлены в течение месяца после вручения акта проверки, а также в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (в случае их назначения).

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проведена проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок этого лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ (письмо Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-02-08/32453).

После принятия налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительную меру в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этой меры может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Перечни имущества, в отношении которого может быть принято решение о запрете на его отчуждение (передачу в залог), а также имущества, за счет которого производится взыскание налога, являются открытыми. В частности, в рамках исполнительного производства взыскание задолженности может быть обращено на принадлежащие должнику имущественные права, в том числе дебиторскую задолженность.

Исходя из судебной практики следует, что при обращении взыскания на дебиторскую задолженность и принятии обеспечительных мер учитываются положения НК РФ в системной связи с Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (письмо Минфина России от 31 мая 2017 г. N 03-02-07/1/36273).

В случаях несостоятельности (банкротства) индивидуальных предпринимателей статья 76 НК РФ применяется с учетом пункта 2 статьи 213.11 и пункта 5 статьи 213.25 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-02-07/1/36251)

В случае выявления фактов неправомерного (ошибочного) предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по НДФЛ налоговые органы вправе без проведения налоговых проверок и мероприятий по принудительному взысканию недоимки (статьи 31, 48, 69, 70 и 101 НК РФ) обратиться в суды общей юрисдикции с исками о взыскании с указанных лиц сумм неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в качестве неосновательного обогащения по правилам статьи 1102 ГК РФ. Данное право налоговых органов обусловлено отсутствием в НК РФ каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ (письмо ФНС России от 4 апреля 2017 г. N СА-4-7/6265@).

Прочее

ФНС разъясняет, что действия налоговых органов строго ограничены установленными полномочиями и рамками законодательства, позволяющими использовать в своей работе только документально подтвержденную информацию о факте совершения налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах. В связи с этим, основанием для проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля могут служить, в частности, полученные от граждан документы и иные доказательства, свидетельствующие о возможных нарушениях налогового законодательства организациями и физическими лицами.

В случае необходимости гражданин в подтверждение своих доводов прилагает к письменному обращению документы и материалы либо их копии. Поэтому если гражданин располагает конкретными сведениями, документами или материалами, свидетельствующими о нарушениях законодательства о налогах и сборах, он вправе представить их в налоговый орган по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет.

Дополнительно обращено внимание, что физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, самостоятельно производят исчисление и уплату налога, исходя из сумм таких доходов. При этом такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог в сроки, установленные налоговым законодательством (письмо ФНС России от 30 мая 2017 г. N ЕД-2-15/678@).

Обязанности банков, предусмотренные НК РФ

НК РФ предусмотрена обязанность банка сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счета, вклада (депозита) организации, ИП, физлица.

Речь идет о расчетных (текущих) и иных счетах в банках, открытых на основании договора банковского счета, а также о счетах эскроу.

От признаков счетов, указанных в НК РФ, отличается счет, открываемый в связи с договором о брокерском обслуживании и без заключения договора банковского счета (письма Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-02-07/1/21741, от 4 апреля 2017 г. N 03-02-08/19780).

До 01.07.2014 у банков отсутствовала обязанность сообщать в налоговые органы информацию об открытии счетов, вкладов (депозитов), открытых физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

В связи с этим за несообщение до указанной даты такой информации банк не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения (письмо Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-02-08/21729).

Взаимозависимые лица. Контролируемые сделки.

Сделки между взаимозависимыми лицами, хотя бы одна из сторон которых является участником специального инвестиционного контракта, заключенного от имени субъекта Российской Федерации, не могут быть признаны контролируемыми в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса, что при этом не исключает возможность признания таких сделок контролируемыми по иным основаниям, предусмотренным указанной статьей (письмо Минфина России от 15 июня 2017 г. N 03-12-11/1/37167).

Внутрироссийские сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми сделками, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1-3 ст. 105.14 НК РФ (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-12-11/1/31918).

Положения подпункта 7 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ применяются к внутрироссийским сделкам по предоставлению беспроцентных займов, доходы и (или) расходы по которым признаются после 1 января 2017 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора или дополнительного соглашения к нему, в соответствии с которым установлен беспроцентный характер займа (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-12-11/1/26008, от 27 апреля 2017 г. N 03-12-11/1/25686, от 21 апреля 2017 г. N 03-12-11/1/24048, письмо ФНС России от 13 апреля 2017 г. N ЕД-4-13/6968@).

Кредит является самостоятельным видом обязательства наряду с займом, поэтому положения подпункта 7 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ не распространяются на сделки по предоставлению кредита (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-12-11/1/28273).

Сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1-3 статьи 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми с 1 января 2017 года. Уведомлять налоговые органы о совершении налогоплательщиками указанных сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются после 1 января 2017 года (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора), не требуется (письмо Минфина России от 2 мая 2017 г. N 03-12-11/1/26759).

Залог является самостоятельным способом исполнения обязательств наряду с поручительством и гарантией, поэтому положения подпункта 6 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ не распространяются на сделки по предоставлению залога (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-12-11/1/24045).

При определении суммы доходов по сделкам за календарный год для целей признания сделок контролируемыми суммируются доходы по сделкам, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с учетом порядка, установленного главой 25 Кодекса. При этом необходимо отметить, что главой 25 Кодекса установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 29 июня 2017 г. N 03-12-11/1/41295).

При определении суммы доходов по сделкам, совершенным в рамках доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - паевой инвестиционный фонд, следует учитывать особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установленные абзацем первым пункта 1 статьи 276 НК РФ (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-12-11/1/28272).

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами ФНС России использует указанные в пункте 1 статьи 105.7 НК РФ методы. В случае невозможности использования указанных методов результаты независимой оценки могут использоваться в качестве источника информации (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-12-12/1/31857, от 24 мая 2017 г. N 03-12-12/1/31897).

Налоговый контроль, предусмотренный разделом V.1 НК РФ, с вступлением в силу Федерального закона N 401-ФЗ в отношении сделок по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не осуществляется (письмо Минфина России от 26 апреля 2017 г. N 03-12-11/1/24811, от 25 апреля 2017 г. N 03-12-11/1/24811).

Налоговый контроль в форме налогового мониторинга

Разработан порядок взаимодействия межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам и ЦА ФНС России при составлении мотивированного мнения налогового органа и оформлении результатов окончания налогового мониторинга (письмо Федеральной налоговой службы от 6 июня 2017 г. N ЕД-4-15/10684@).

Ответственность за совершение налоговых правонарушений

Ответственность плательщика страховых взносов за несвоевременное предоставление расчета за I квартал 2017 г. наступает в случае непередачи его  после 2 мая 2017 г.

При этом неуплаченная сумма страховых взносов определяется на 2 мая 2017 г. и к ней применяется штраф в размере 5% от суммы, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета, за каждый полный или неполный месяц. Если на эту дату взносы уплачены в полном объеме (в т. ч. в случае нарушения срока их уплаты до указанной даты), то сумма штрафа составит 1 000 руб.

За несвоевременную уплату сумм страховых сборов по срокам уплаты 15 февраля, 15 марта, 15 апреля 2017 г. должна быть начислена пеня.

БК РФ не установлены нормативы отчислений по денежным взысканиям на нарушение законодательства о налогах и сборах применительно к страховым взносам.

По мнению ФНС России сумма штрафа должна исчисляться отдельно по каждому виду ОСС. Если взимается штраф в размере 1 000 руб., то он распределяется исходя из расщепления основного тарифа 30% на отдельные виды страхования (ПФР - 22%, ФОМС - 5,1%, ФСС РФ - 2,95%), т. е. 733,33 руб., 170 руб. и 96,67 руб. соответственно (письмо ФНС России от 30 июня 2017 г. N БС-4-11/12623@).

Сумма штрафа, определяемая в процентном соотношении к не уплаченной в установленный НК РФ срок сумме страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета по страховым взносам, исчисляется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования (письмо ФНС России от 5 мая 2017 г. N ПА-4-11/8641).

Бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в расчете суммы страховых взносов, не образует состав правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ. В этом случае с плательщика подлежат взысканию пени (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-02-07/1/31912).

В случае принудительного исполнения обязанности по уплате налога взыскание налога обращается на денежные средства и иное имущество организации (письмо Минфина России от 26 июня 2017 г. N 03-01-11/40054).

Освобождение от ответственности при представлении уточненной декларации по НДС возможно при условии, что у налогоплательщика на день подачи такой декларации имеется переплата по НДС, которая превышает сумму налога, подлежащую уплате по уточненной декларации. При наличии недоимки на день представления "уточненки" налогоплательщик должен до ее подачи уплатить налог и пени за просрочку уплаты налога (письмо Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-02-07/1/31591).

Ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком обязанности по уведомлению о своем участии в иностранных организациях не возникает в случае непредставления в налоговый орган сведений о прекращении такого участия (письма Минфина России от 14 июня 2017 г. N 03-12-12/2/36868, от 1 июня 2017 г. N 03-12-РЗ/33935).

Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков отдельных налоговых правонарушений, влечет взыскание штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ (письмо Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-02-07/1/32462).

Ответственность по налогам и страховым взносам

Ответственность плательщика страховых взносов за несвоевременное предоставление расчета за I квартал 2017 г. наступает в случае непередачи его после 2 мая 2017 г.

При этом неуплаченная сумма страховых взносов определяется на 2 мая 2017 г. и к ней применяется штраф в размере 5% от суммы, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета, за каждый полный или неполный месяц. Если на эту дату взносы уплачены в полном объеме (в т. ч. в случае нарушения срока их уплаты до указанной даты), то сумма штрафа составит 1 000 руб.

За несвоевременную уплату сумм страховых сборов по срокам уплаты 15 февраля, 15 марта, 15 апреля 2017 г. должна быть начислена пеня.

БК РФ не установлены нормативы отчислений по денежным взысканиям на нарушение законодательства о налогах и сборах применительно к страховым взносам.

По мнению ФНС России сумма штрафа должна исчисляться отдельно по каждому виду ОСС. Если взимается штраф в размере 1 000 руб., то он распределяется исходя из расщепления основного тарифа 30% на отдельные виды страхования (ПФР - 22%, ФОМС - 5,1%, ФСС РФ - 2,95%), т. е. 733,33 руб., 170 руб. и 96,67 руб. соответственно (письмо ФНС России от 30 июня 2017 г. N БС-4-11/12623@).

Сумма штрафа, определяемая в процентном соотношении к не уплаченной в установленный НК РФ срок сумме страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета по страховым взносам, исчисляется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования (письмо ФНС России от 5 мая 2017 г. N ПА-4-11/8641).

Возврат (зачет) излишне уплаченного (взысканного) налога

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с УКЭП по ТКС или представленному через личный кабинет) в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа) начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена.

Такая правовая позиция основана на необходимости установления налоговыми органами фактов излишней уплаты сумм налогов в ходе налоговых проверок. В случае установления такого факта сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет погашения недоимки по иным налогам соответствующего вида, задолженности по соответствующим пеням и штрафам (при их наличии), а оставшаяся сумма налога возвращается налогоплательщику из бюджетной системы России в срок, установленный НК РФ (письма Минфина России от 15 мая 2017 г. N 03-02-08/30802, N 03-02-08/30790).

В случае проведения зачета излишне уплаченной суммы налога в счет недоимки по другому налогу начисление пени в карточке "Расчеты с бюджетом" плательщика правомерно (письмо ФНС России от 11 апреля 2017 г. N ЗН-4-22/6853).

Налоговая тайна

Режим налоговой тайны не распространяется на отношения составителей бухгалтерской (финансовой) отчетности и уполномоченного федерального органа исполнительной власти в связи с формированием и ведением государственного информационного ресурса такой отчетности. Кроме того, в отношении последней не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов является общедоступной (письмо Минфина России от 11 мая 2017 г. N 03-02-07/1/28480).

Постановка на учет организаций и физических лиц в налоговых органах

Иностранная организация, оказывающая в России услуги в электронной форме физлицам, не являющимся ИП, обязана встать на учет в налоговом органе, при условии, что такие услуги не оказываются через представительство такой организации в России. Постановка на учет осуществляется путем направления заявления через электронный сервис "НДС-офис интернет-компаний" (https://lkioreg.nalog.ru/ru) (письмо ФНС России от 13 июня 2017 г. N СД-4-3/11084@).

Постановка на учет иностранной организации по месту нахождения аккредитованных филиалов, представительств осуществляется на основании сведений, содержащихся в госреестре.

Через иные обособленные подразделения постановка в России на учет производится на основании заявления по месту осуществления такой деятельности (письмо ФНС России от 5 апреля 2017 г. N ГД-4-14/6310@).

Физлицо может быть поставлено на учет в налоговом органе по месту жительства (пребывания) с присвоением ИНН только при наличии зарегистрированного места жительства (пребывания - при отсутствии места жительства) в нашей стране, а также российского паспорта (письмо ФНС России от 13 июня 2017 г. N ГД-3-14/4002@).

Если охранная организация не является собственником (арендатором) помещения, в котором располагается охранник, не создает стационарного рабочего места в этом помещении и пост охраны не находится под контролем охранной организации, то деятельность такой организации по месту нахождения поста охраны не обладает признаками обособленного подразделения.

Для решения вопроса о постановке на учет в налоговых органах частной охранной организации по местам нахождения постов охраны можно обратиться в инспекцию по месту по месту учета.

Конкретное решение принимается на основе договоров на оказание охранных услуг, трудовых договоров и иных документов, подтверждающих характер отношений между частной охранной организацией, ее работниками и заказчиками, а также с учетом других фактических обстоятельств ведения деятельности (письмо Минфина России от 19 мая 2017 г. N 03-02-07/1/30937).

Налоговые органы при поступлении от органов федеральной службы безопасности сообщений о создании обособленных подразделений производят их постановку на учет по месту нахождения подразделений в установленном порядке.

При этом учитывается специфика деятельности подразделений, где гостайну составляют сведения, раскрывающие дислокацию, назначение, организационную структуру (письмо ФНС России от 18 мая 2017 г. N БС-4-11/9324@).

Постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе иностранной организации в качестве налогового резидента РФ осуществляется налоговым органом на основании заявления такой иностранной организации о признании себя налоговым резидентом РФ (об отказе от статуса налогового резидента РФ).

В случае постановки на учет в налоговых органах РФ по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, такая иностранная организация может признать себя налоговым резидентом РФ в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 246.2 НК РФ (письмо ФНС России от 28 июня 2017 г. N СД-4-3/12401@).

Запрос на получение электронного уведомления о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения может быть подан одновременно при представлении сообщений об обособленных подразделениях, которые созданы в России и через которые прекращается деятельность организации.

Направление формы N З-Учет как самостоятельной формы не представляется возможным.

Повторная выдача уведомлений о постановке на налоговый учет (снятии с него) законодательством не предусмотрена.

Сведения о постановке на учет (снятии с него) содержатся в выписке из ЕГРН.

Для ее получения необходимо представить в налоговый орган запрос, составленный в произвольной форме на бумажном носителе или в электронной форме. Госуслуга предоставляется без взимания госпошлины или иной платы (письмо ФНС России от 9 июня 2017 г. N ЕД-3-14/3990@).

Физическое лицо осуществляет оценочную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой.

По вопросу необходимости регистрации в качестве ИП в этом случае следует обращаться в Минэкономразвития России.

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов потребовалось внесение в НК РФ изменений, предусматривающих постановку оценщиков, занимающихся частной практикой, на учет в налоговых органах. Это делается на основании сведений, сообщаемых уполномоченным федеральным органом власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью СРО оценщиков (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-02-07/1/25359).

Территориальная обособленность подразделений определяется самостоятельными адресами.

Адрес представляет собой описание места нахождения объекта, структурированное в соответствии с принципами организации местного самоуправления в Российской Федерации и включающее в себя в том числе наименование элемента планировочной структуры (при необходимости), элемента улично-дорожной сети, а также цифровое и (или) буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать.

Если у организации возникли затруднения по вопросу о постановке на учет в инспекции, решение на основе представленных ею данных принимается налоговым органом (письмо Минфина России от 25 апреля 2017 г. N 03-02-07/1/24969).

Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики

Филиал АО, уполномоченный на основании договора с FIFA в качестве ее официального поставщика выкупать номерные фонды в гостиницах и иных средствах размещения (санаториях, туристических базах, базах отдыха и других) и оказывать клиентам (физическим и юридическим лицам) услуги по организации размещения, а также дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах и иных средствах размещения (например, аренда функциональных помещений), предоставлять сопутствующие услуги, такие, как питание, аренда оборудования, организация доставки и транспортировки и прочих сервисов (в договоре с FIFA перечислены группы клиентов, которым могут оказываться эти услуги) не является налогоплательщиком НДС. Это справедливо в отношении услуг, указанных в договоре с FIFA, оказываемых в течение всего периода подготовки и проведения спортивного соревнования, то есть с 01.10.2013 по 15.08.2018 (письмо ФНС России от 16 июня 2017 г. N СД-4-3/11444@).

Если ООО квалифицируется Минспортом России в качестве дочерней организации FIFA, то на основании п. 3 ст. 143 НК РФ оно не признается налогоплательщиком НДС (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-03-06/1/31687).

Объект налогообложения

Федеральная налоговая служба письмом от 17 апреля 2017 г. N СА-4-7/7288@ направила для использования в работе обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в первом квартале 2017 года по вопросам налогообложения. Согласно одной из них передача права собственности на имущество в счет погашения обязательств по предоставлению денежного займа по договору о предоставлении отступного признается реализацией и подлежит обложению НДС.

Операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 19 мая 2017 г. N 03-03-06/1/30818).

Операции по уступке прав требования по уплате вексельной суммы, а также исполнению векселедателем обязательств перед новым кредитором признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-07-11/20203).

Если товары, приобретаемые российской организацией на территории иностранного государства, реализуются в Республику Беларусь без их ввоза на территорию РФ, то местом их реализации территория РФ не признается и, соответственно, реализация таких товаров не признается объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-07-13/1/21711).

Реализация на территории РФ налогоплательщиком НДС товара, приобретенного у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, и ранее ввезенного им в РФ из Республики Беларусь, облагается НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22 июня 2017 г. N 03-07-14/39296).

Если организация зарегистрирована в РФ и приобретает у иностранной организации услуги по он-лайн бронированию, то местом реализации таких услуг признается РФ. Следовательно, такие электронные услуги облагаются НДС на территории РФ (письмо ФНС России от 3 апреля 2017 г. N СД-4-3/6100@).

Если покупатель электронных услуг осуществляет деятельность в РФ и приобретает у иностранной организации услуги по он-лайн размещению объявлений с целью установления контактов и заключения сделок по продаже личных товаров, то местом реализации таких услуг признается РФ. Следовательно, такие электронные услуги облагаются НДС на территории РФ (письмо ФНС России от 4 апреля 2017 г. N СД-3-3/2240@).

Местом реализации услуг по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации прав на программное обеспечение через сеть "Интернет", признается территория РФ (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-07-08/20659).

Местом реализации услуг по сертификации продукции, оказываемых иностранной организацией, не зарегистрированной на территории РФ, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-07-08/20810).

Местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываемых российской организацией, признается территория РФ, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. В случае же оказания таких услуг между пунктами отправления и назначения, расположенными за пределами территории РФ, местом их реализации территория РФ не признается. При этом критерии отнесения услуг к услугам, связанным с перевозкой и (или) транспортировкой, нормами главы 21 НК РФ не установлены (письмо Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-07-08/22750).

Услуги по хранению объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в прогнозный план (программу) приватизации федерального имущества, оказываемые на безвозмездной основе на основании соответствующего договора хранения, облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-07-11/25833).

Местом реализации услуг по предоставлению иностранной организацией, не зарегистрированной на территории РФ, российской организации по договору фрахтования судна без экипажа территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС на территории РФ не облагаются (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-07-14/26891).

Если фактическим покупателем инжиниринговых услуг, выполняемых иностранной организацией, является другая иностранная организация, то местом реализации указанных услуг территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются, независимо от наличия у данной иностранной организации представительства на территории РФ (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-07-14/26891).

Местом реализации не поименованных в п. 2.1 ст. 148 НК РФ работ (услуг) по прокладке газопровода, выполняемых (оказываемых) в исключительной экономической зоне РФ, не являющейся территорией РФ, в целях применения НДС территория РФ не признается и, соответственно, такие работы (услуги) НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-07-14/26891).

Операции по оказанию филиалом белорусской организации, созданным на территории РФ и состоящим на налоговом учете в РФ, услуг по сдаче в аренду транспортных средств, как приобретенных на территории РФ, так и полученных от головной организации, облагаются НДС в РФ в общеустановленном порядке. При этом при ввозе на территорию РФ с территории Республики Беларусь транспортных средств, передаваемых белорусской головной организацией своему российскому филиалу, НДС не уплачивается (письмо Минфина России от 30 мая 2017 г. N 03-07-13/1/33118).

Местом реализации агентских услуг по поиску артистов и заключению с ними договоров для выступления на территории РФ, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 15 мая 2017 г. N 03-07-08/28967).

Если фактическим покупателем маркетинговых и рекламных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная организация, то местом реализации указанных услуг территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются, независимо от наличия у данной иностранной организации представительства на территории РФ (письмо Минфина России от 30 мая 2017 г. N 03-07-08/33135).

Поскольку российский туроператор, осуществляющий туроператорскую деятельность, в том числе по выездному туризму, оказывает услуги, включенные в стоимость туристского продукта, на территории РФ, местом реализации таких услуг признается территория ФР и, соответственно, они подлежат налогообложению НДС в РФ по ставке в размере 18 процентов. При этом местом реализации услуг по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию, оказываемых за пределами территории РФ и включенных в стоимость туристского продукта, территория РФ не признается (письмо Минфина России от 30 мая 2017 г. N 03-07-08/33100).

Абонентское обслуживание одного рабочего места одного реестра (ЕГРЮЛ), однократное предоставление открытых сведений в полном объеме одного реестра (ЕГРЮЛ), однократное предоставление открытых обновленных сведений (в случае обновления уже полученных открытых сведений в полном объеме) НДС не облагается в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ, что следует из письма ФНС России от 14 июня 2017 г. N ГД-4-14/11209@.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программ для ЭВМ, в том числе, путем предоставления кода доступа к этим программам, размещенным на официальном сайте иностранной организации, через сеть "Интернет" на основании лицензионного договора (соглашения) освобождаются от налогообложения НДС (письма Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-07-08/25926, от 12 апреля 2017 г. N 03-07-08/21812, от 3 апреля 2017 г. N 03-07-08/19407).

Услуги по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации прав на программное обеспечение через сеть "Интернет", в том числе для дальнейшего предоставления этих прав по сублицензионным договорам на территории РФ и в страны СНГ, НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-07-08/20659).

Право на извлечение из базы данных материалов и их последующее использование, предоставляемое изготовителем базы данных, которому принадлежит исключительное право на нее, возможно отнести к правам на использование базы данных. Соответственно, при передаче таких прав на основании лицензионного договора следует применять освобождение от НДС, предусмотренное пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 26 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/25101).

Освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении операций по уступке прав требования по уплате вексельной суммы, а также исполнению векселедателем обязательств перед новым кредитором не применяется (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-07-11/20203).

Специалисты финансового ведомства сочли возможным руководствоваться письмом ФНС России от 23 сентября 2016 г. N СД-4-3/17871@ при решении вопроса об освобождении от налогообложения НДС услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ, по обслуживанию воздушных судов. Согласно данному письму, в частности, под услугами, освобождаемыми от налогообложения НДС, следует понимать любые услуги, если они связаны с обслуживанием воздушных судов непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ. При этом услуги, связанные с обслуживанием воздушных судов, в том числе услуги по обслуживанию, доставке, посадке и высадке пассажиров, обслуживанию бизнес зала, обработке и доставке груза, коммерческому обслуживанию пассажиров и груза/почты, являются единым технологическим комплексом услуг, направленным на подготовку воздушного судна к вылету с пассажирами, багажом и грузом, в связи с чем данные услуги не подлежат налогообложению НДС на основании пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 13 апреля 2017 г. N 03-07-11/22091).

При оказании концертными организациями и коллективами услуг по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места их нахождения освобождение от налогообложения НДС применяется при наличии у таких организаций соответствующего кода вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов деятельности. В случае, если услуги, поименованные в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, оказываются организациями, не включенными в перечень организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, установленный данным подпунктом, то такие услуги подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 03-07-07/23488).

Платные медицинские услуги, оказываемые в рамках уставной деятельности, освобождаются от налогообложения НДС при наличии лицензии, выданной в установленном порядке (письмо ФНС России от 26 мая 2017 г. N СД-4-3/9948@).

Услуги почтовой связи не подпадают под действие пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ, равно как и других норм главы 21 НК РФ, выводящих операции из-под от налогообложения, и, соответственно, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 29 июня 2017 г. N 03-07-11/41011).

Освобождение от НДС работ (услуг), поименованных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, применяется налогоплательщиком в случае наличия у него соответствующей лицензии, если законодательством РФ предусмотрено лицензирование этих работ (услуг). Для решения вопроса о необходимости наличия лицензии на конкретный вид работ (услуг), выполняемых (оказываемых) при проведении работ (оказании услуг) по сохранению объектов культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ следует обращаться в Минкультуры России (письмо Минфина России от 13 июня 2017 г. N 03-07-11/36477).

Для целей применения освобождения от НДС в отношении реализуемых на территории РФ протезно-ортопедических изделий отечественного производства, включенных в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 г. N 1042, следует руководствоваться наименованием протезно-ортопедического изделия с учетом ссылки на соответствующий код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД2) (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-07-07/23713).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

В случае невозможности определения рыночной цены услуг по хранению объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в прогнозный план (программу) приватизации федерального имущества, оказываемые на безвозмездной основе на основании соответствующего договора хранения, налоговую базу по НДС следует определять как стоимость этих услуг, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их оказание (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-07-11/25833).

Если при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, цена реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) не превышает стоимость этого имущества (остаточную стоимость с учетом переоценок), то налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю (письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-07-09/40303).

Банки, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ, определяют налоговую базу по НДС как разницу между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) при реализации имущества до начала его использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-07-05/20198).

В случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты реализуемого имущества, указанные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены (письмо Минфина России от 10 апреля 2017 г. N 03-07-14/21013).

В случае, если полученные организацией суммы неосновательного обогащения связаны с оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/19798).

Денежные средства, полученные ресурсоснабжающей организацией в виде разницы при расчете размера платы за коммунальные услуги с применением нормативов потребления с повышающим коэффициентом, включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-07-11/19541).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Иностранная организация-фактический покупатель инжиниринговых услуг, реализуемых другой иностранной организацией, не должна исполнять обязанности налогового агента (в том числе через свои представительства на территории РФ) при выплате вознаграждения, выплачиваемого за оказание таких услуг (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-07-14/26891).

При реализации по решению суда жилых помещений, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС, налоговые агенты - лица, уполномоченные осуществлять реализацию такого имущества, НДС не исчисляют (письмо Минфина России от 10 апреля 2017 г. N 03-07-14/21073).

При приобретении российской организацией у FIFA и дочерних организаций FIFA услуг, местом реализации которых признается территория РФ, данной российской организации уплачивать НДС в качестве налогового агента не следует (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-07-08/20168).

В случае приобретения у иностранного лица услуг, местом реализации которых является территория РФ, как за иностранную валюту, так и за валюту РФ НДС исчисляется налоговым агентом в рублях. При приобретении услуг за иностранную валюту налоговая база по НДС пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов независимо от курса иностранной валюты, по которому стороны договорились исполнять свои договорные обязательства, и принимают к учету приобретенные товары (письмо Минфина России от 4 мая 2017 г. N 03-07-08/27226).

При оказании организацией услуг по предоставлению в аренду государственного (муниципального) имущества, закрепленного за данной организацией на праве хозяйственного ведения, исчисление и уплату в бюджет НДС должен осуществлять арендодатель (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-07-14/28624).

Налоговые ставки

Налогообложение НДС операций по реализации в Республику Беларусь товаров, в том числе ранее приобретенных на территории иностранного государства и выпущенных в свободное обращение на территории РФ, производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (письмо Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-07-13/1/21711).

Возможность применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком, реализующим товары резиденту технико-внедренческой особой экономической зоны, поставлена в зависимость от помещения покупателем приобретенных товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, а также от предоставления им налогоплательщику документов, указанных в абзацах третьем и четвертом пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ, которые в дальнейшем представляются налогоплательщиком в налоговый орган (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-10-11/26344).

При оказании российской организацией транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре временного вывоза, нулевая ставка НДС применяется при наличии документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ. При этом представления таможенной декларации (ее копии), свидетельствующей о помещении вывозимых товаров под какую-либо таможенную процедуру, для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС не требуется (письмо Минфина России от 18 мая 2017 г. N 03-07-08/30251).

Ставка НДС в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров применяется при соответствии кода реализуемой продукции, указанной в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, коду по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности, приведенному в Перечне кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. N 908 (письма ФНС России от 12 апреля 2017 г. N СД-4-3/6938@, от 6 апреля 2017 г. N СД-3-3/2297@).

С 01.01.2017 ввоз с территории Республики Беларусь в РФ, а также реализация на территории РФ грибов облагается НДС по ставке в размере 10 процентов (письмо ФНС России от 15 мая 2017 г. N СД-4-3/8999@).

До 01.01.2018 при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов (письмо Минфина России от 18 апреля 2017 г. N 03-07-07/23283).

Реализация тетрадей школьных подлежит налогообложению НДС с применением налоговой ставки 10 процентов (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-07-07/24005).

При решении вопроса о применении ставки НДС в размере 10 процентов при реализации медицинских изделий и готовых лекарственных средств следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 г. N 688 (письма Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-07-14/22228, от 13 апреля 2017 г. N 03-07-15/22020).

При реализации российской организацией товаров по договорам розничной купли-продажи, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС не применяется и, соответственно, операции по реализации таких товаров подлежат налогообложению НДС по ставкам налога в размере 10 (18) процентов (письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-07-08/40277).

Оснований для применения ставки НДС в размере 10 процентов в отношении муки костной и мясокостной кормовой, а также куриной кожи не имеется. При реализации данной продукции применяется ставка НДС в размере 18 процентов (письма Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-07-07/40239, от 19 мая 2017 г. N 03-07-07/30517).

С 03.01.2017 реализация на территории РФ сырья и материалов для изготовления протезно-ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним подлежит обложению НДС по налоговой ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 13 апреля 2017 г. N 03-07-11/22116).

Восстановление НДС

К правопреемнику организации, реорганизованной в форме присоединения, переходит, в том числе, обязанность по восстановлению сумм НДС в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, полученных при присоединении, предусмотренная п. 3 ст. 170 и ст. 171.1 НК РФ (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-07-11/20201).

Восстановление сумм НДС по товарам (работам (услугам), имущественным правам, в дальнейшем используемым для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). В связи с этим суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятые к вычету в налоговом периоде, в котором налогоплательщик имел право не вести раздельный учет сумм налога в соответствии с абзацем седьмым п. 4 ст. 170 Кодекса, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-07-11/20205).

При передаче акционерным обществом на безвозмездной основе органам исполнительной власти субъектов РФ объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов суммы НДС, ранее принятые к вычету, восстановлению не подлежат. При этом суммы НДС, ранее принятые к вычету, при передаче имущества в качестве вклада в уставные капиталы управляющих компаний особых экономических зон, следует восстановить (письмо Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-07-11/22755).

Раздельный учет

Коды видов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД для целей главы 21 НК РФ до настоящего времени Правительством РФ не утверждены. При этом согласно ТН ВЭД товары, относящиеся к товарной группе 25 "Соль; сера; земли и камень; штукатурные материалы, известь и цемент", включая товарную позицию 2530 90 000 1 (янтарь; янтарь агломерированный; гагат (черный янтарь)), в целях НДС относятся к сырьевым товарам. Также до определения Правительством РФ кодов видов сырьевых товаров к таковым для целей главы 21 НК РФ следует относить электроэнергию (письма Минфина России от 29 июня 2017 г. N 03-07-08/40990, от 16 мая 2017 г. N СД-4-3/9082@).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Суммы НДС, предъявленные банку, применяющему п. 5 ст. 170 НК РФ, по приобретенному (полученному) имуществу, учитываются в его стоимости, если данное имущество подлежит реализации до начала его использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию. В случае использования такого имущества для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или введения в эксплуатацию указанные суммы налога включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-07-05/20198).

Налоговые вычеты

Организации, зарегистрированные в Республике Крым в соответствии с законодательством РФ в 2014 году, не применяют п. 3 ст. 172 НК РФ в отношении НДС, предъявленного им при приобретении судов у хозяйствующих субъектов Украины (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-07-13/1/20632).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении меховых изделий, ввезенных с территории Республики Беларусь и промаркированных контрольными (идентификационными) знаками, подлежат вычетам в установленном порядке (письмо ФНС России от 16 июня 2017 г. N БА-4-19/11521).

Суммы НДС, уплаченные белорусским комиссионером таможенному органу Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, у российского комитента к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 1 июня 2017 г. N 03-07-13/1/33992).

В случае уплаты таможенным органам НДС комиссионером, приобретающим технологическое оборудование по поручению комитента, налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров, на основании документов, подтверждающих уплату налога агентом, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера (письмо Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-07-08/21708).

Суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении объектов основных средств, принимаются к вычету в пределах трех лет после принятия их на учет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (письмо Минфина России от 11 апреля 2017 г. N 03-07-11/21548).

Российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента НДС, имеет право на вычет сумм этого налога, фактически уплаченных в бюджет (письмо Минфина России от 4 мая 2017 г. N 03-07-08/27226).

Статьями 171, 172 НК РФ не установлены особенности применения налоговых вычетов по НДС налогоплательщиками, получающими бюджетные инвестиции. В случае, если предоставление бюджетных инвестиций акционерному обществу влечет соответствующее увеличение уставного капитала общества, а также передачу акций на сумму инвестиций в собственность РФ, данные бюджетные инвестиции не следует рассматривать как средства федерального бюджета, из которых уплачивается НДС при приобретении товаров (работ, услуг). Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные обществу организациями, выполняющими работы по реконструкции и техническому перевооружению, подрядными организации при проведении достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств, а также поставщиками оборудования, принимаются к вычету в порядке, установленном ст.ст. 171, 172 НК РФ (письмо ФНС России от 13 июня 2017 г. N СД-4-3/11120@).

Сумма НДС, выделенная отдельной строкой в железнодорожном билете, предъявленная в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг в случае, если стоимость этих сборов и услуг сформирована с учетом стоимости услуг по предоставлению питания, вычету не подлежит (письмо Минфина России от 16 июня 2017 г. N 03-03-РЗ/37488).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 21 июня 2017 г. N 03-07-15/38864).

Сумма НДС, принимаемая к вычету покупателем имущества, по которому продавцом налоговая база по НДС, определенная в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, и соответствующая сумма НДС исчислены в размере равном нулю, также признается равной нулю (письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-07-09/40303).

Счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС (письмо Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 03-07-09/23491).

Вычеты сумм НДС, предусмотренных п.п. 1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации на экспорт сырьевых товаров, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, в том числе при реализации на экспорт электроэнергии, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (письмо ФНС России от 16 мая 2017 г. N СД-4-3/9082@).

Зерно к сырьевым товарам в целях применения НДС не относится. Соответственно, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций по реализации на экспорт зерна, принимаются к вычету после принятия на учет этих товаров (работ, услуг), независимо от момента определения налоговой базы по экспортируемому зерну (письмо Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-07-03/21801).

Уплата НДС

Уплата НДС за налогоплательщика может быть произведена иным лицом. При этом уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода, а не по конкретным операциям реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, уплата НДС покупателем при приобретении у продавца товаров (работ, услуг) - налогоплательщика за этого налогоплательщика по конкретной операции реализации товаров (работ, услуг) НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-02-07/1/37101).

Особенности налогообложения при импорте и экспорте товаров

С 01.01.2017 по 30.06.2017 включительно при ввозе в РФ медицинских изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения как на изделия медицинского назначения (медицинскую технику), применяется освобождение от НДС или ставка НДС в размере 10 процентов (письмо Минфина России от 25 мая 2017 г. N 03-07-03/32110).

Освобождение от уплаты НДС или налоговая ставка в размере 10 процентов в отношении принадлежностей к медицинским изделиям, ввозимым в РФ отдельно от этих изделий, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные принадлежности, а также включении таких принадлежностей в перечни, утвержденные постановлениями Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. N 1042 или от 15 сентября 2008 г. N 688 соответственно (письмо Минфина России от 11 мая 2017 г. N 03-07-07/28435).

Поскольку лом и отходы черных и цветных металлов не включены в перечень товаров, ввоз которых на территорию РФ не подлежит налогообложению НДС, установленный ст. 150 НК РФ, при их ввозе на территорию РФ с территорий государств - членов ЕАЭС НДС должен уплачиваться в общеустановленном порядке. Однако в связи с позицией ВС РФ при импорте товаров с территории государств - членов ЕАЭС необходимо учитывать положения не только ст. 150 НК РФ, устанавливающей перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС при ввозе их на территорию РФ, но и ст. 149 НК РФ, регулирующей порядок налогообложения на внутреннем рынке (письмо Минфина России от 13 июня 2017 г. N 03-07-13/1/36468).

Особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

В случае оплаты услуг по бронированию авиабилетов, бронированию гостиниц, аренде автомобилей, оказываемых иностранной организацией через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", организациями, оказывающими услуги физическим лицам, фактическим покупателем таких услуг являются указанные организации. В связи с этим данные услуги в целях применения НДС не относятся к услугам, оказываемым иностранной организацией физическим лицам (письмо Минфина России от 30 июня 2017 г. N 03-07-08/41467).

При оказании иностранными организациями электронных услуг, местом реализации которых признается территория РФ (за исключением оказания услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ) иностранным организациям, состоящим на учете в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, последние не выполняют функции налогового агента по исчислению и уплате НДС (письмо ФНС России от 3 мая 2017 г. N СД-3-3/3117@).

В случае приобретения российскими организациями и индивидуальными предпринимателями, в том числе, применяющими УСН, у иностранной организации услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ (в частности - услуги по доступу к онлайн-системе бронирования отелей и автомобилей за рубежом, по размещению объявления о сдаче в аренду квартиры через сеть "Интернет"), обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на указанных покупателей, признаваемых налоговыми агентами. При этом в случае, если иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе на территории РФ, производит исчисление и уплату НДС по операциям реализации услуг, оказываемых в электронной форме, российским организациям и индивидуальным предпринимателям, то оснований требовать повторной уплаты налога и отражения соответствующих операций в разделе 2 налоговой декларации по НДС указанными российскими организациями и индивидуальными предпринимателями как налоговыми агентами не имеется (письма Минфина России от 5 июня 2017 г. N 03-07-14/34777, от 11 апреля 2017 г N 03-07-08/21329, от 4 апреля 2017 г. N  03-07-08/19589, 03-07-14/19572, письма ФНС России от 30 июня 2017 г. N СД-4-3/12602@, от 23 июня 2017 г. N  СД-3-3/4277@, от 3 апреля 2017 г. N СД-4-3/6100@).

Поскольку обязанности налогового агента на физических лиц, не являющихся индивидуальным предпринимателем, не возлагаются, иностранная организация обязана самостоятельно исчислить и предъявить к оплате физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, соответствующую сумму НДС со стоимости реализованных ему услуг, оказываемых в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ (письмо ФНС России от 4 апреля .2017 г. N СД-3-3/2240@).

Представительство иностранной организации, оказывающей на территории РФ услуги в электронной форме физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, вправе уплатить сумму НДС со своего счета при условии заполнения платежного поручения в порядке, установленном приказом Минфина России от 12.11.2013 г. N 107н (в редакции приказа от 05.04.2017 г. N 58н). В целях обеспечения правильного учета налоговыми органами денежных средств, перечисленных в счет уплаты налоговых платежей, в полях "ИНН", "КПП" плательщика распоряжения о переводе денежных средств в бюджетную систему РФ указывается значение ИНН и КПП плательщика, чья обязанность по уплате налоговых платежей исполняется (письмо ФНС России от 13 июня 2017 г. N СД-4-3/11084@).

Исчисление и уплата НДС лицами, не признаваемыми налогоплательщиками

С момента вступления в силу концессионного соглашения концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках данного концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, должен исчислять НДС (письмо Минфина России от 11 апреля 2017 г. N 03-07-11/21305).

Возмещение НДС

Специалисты финансового ведомства не поддержали предложение об установлении порядка, согласно которому при экспорте товаров возмещение сумм НДС будет производиться после раскрытия всей цепочки покупателей, поскольку это противоречит антикризисным мерам и мерам по поддержке экспорта (п. 3.2 письма Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-12-09/29010).

ФНС России привела форму договора поручительства, которая до утверждения формы такого договора в установленном порядке может применяться налогоплательщиками для реализации заявительного порядка возмещения НДС, а также порядок заключения договора поручительства (письмо ФНС России от 30 июня 2017 г. N СД-4-3/12690@).

Налоговая декларация по НДС

Налоговая декларация по НДС иностранной организации, оказывающей на территории РФ услуги в электронной форме физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, может быть направлена ее представительством при оказании ею услуг в электронной форме (письмо ФНС России от 13 июня 2017 г. N СД-4-3/11084@).

Письмом ФНС России от 6 апреля 2017 г. N СД-4-3/6467@ внесены изменения в контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС.

Предъявление НДС покупателям

Предъявление к оплате НДС физическим лицам в дополнение к цене приобретаемых товаров (работ, услуг), облагаемых этим налогом, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-07-14/31815).

При оказании организацией услуг по аренде государственного (муниципального) имущества, закрепленного за данной организацией на праве хозяйственного ведения, налогоплательщик - организация-арендодатель дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг (арендатору) соответствующую сумму НДС (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-07-14/28624).

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры)

При реализации в Республику Беларусь товаров, в том числе ранее приобретенных на территории иностранного государства и выпущенных в свободное обращение на территории РФ, российской организации следует выставлять счета-фактуры в порядке, установленном п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, в том числе с указанием страны происхождения товаров и номеров таможенных деклараций, на основании которых товары ввозились на территорию РФ. Если товары, приобретаемые российской организацией на территории иностранного государства, реализуются в Республику Беларусь без их ввоза на территорию РФ, то счета-фактуры ею не составляются (письмо Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-07-13/1/21711).

Организация, не признаваемая налогоплательщиком НДС в связи с применением системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению НДС, покупателям этих товаров (работ, услуг) счета-фактуры не выставляет. В случае выставления указанной организацией покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет. Если в счете-фактуре, выставленном при реализации недвижимого имущества организацией, не признаваемой налогоплательщиком НДС в связи с применением системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, неверно указана сумма НДС, в этот счет-фактуру вносятся исправления (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-07-09/23680).

У организаций при осуществлении деятельности по оказанию услуг, в отношении которой уплачивается ЕНВД, отсутствует обязанность по составлению и выставлению счетов-фактур (письмо Минфина России от 07 июня 2017 г. N 03-07-09/35516).

При осуществлении операций по реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налогоплательщик должен составлять счета-фактуры в порядке, установленном Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, и выставлять их в срок, установленный п. 3 ст. 168 НК РФ. Если налоговая база и сумма НДС по таким операциям признаются равными нулю, при заполнении счета-фактуры в графах 5 и 8 указывается цифра ноль (письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-07-09/40303).

При реализации товаров, ранее ввезенных на территорию РФ и подвергшихся вторичной упаковке, в результате которой страна происхождения товаров не изменилась, налогоплательщику при заполнении счета-фактуры следует указывать в графе 11 данные таможенной декларации, по которой товары были ввезены в РФ (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-07-09/20667).

Если организация реализует товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения (письмо Минфина России от 18 мая 2017 г. N 03-07-09/30038).

В случае составления и выставления покупателю счетов-фактур на бумажном носителе хранение вторых экземпляров таких счетов-фактур в виде электронного образца, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации не предусмотрено (письмо Минфина России от 30 мая 2017 г. N 03-07-09/33048).

Реквизитами свидетельства о государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 01.01.2017, для целей заполнения графы "Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя" счетов-фактур являются данные Листа записи ЕГРИП по форме N Р60009 о дате внесения записи об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП и ОГРНИП (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-07-09/25676).

Книга продаж

При восстановлении НДС в связи с передачей имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов рекомендуется отражать в книге продаж документы, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный капитал (письмо ФНС России от 5 апреля 2017 г. N 15-3-03/125@).

Акцизы

Плательщики акцизов

Организация, созданная путем реорганизации в форме слияния, рассматривается как впервые ставшая налогоплательщиком. Она исчисляет сумму акциза по сигаретам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента Т, равного 1 (письмо Минфина России от 18 апреля 2017 г. N 03-13-07/23243).

Объект обложения

Акцизами облагаются операции по оприходованию прямогонного бензина, произведенного в результате оказания услуг по переработке сырья, принадлежащего на праве собственности.

В случаях реализации оприходованного прямогонного бензина на экспорт и на территории России суммы акциза, начисленные при совершении указанной операции, подлежат вычету с применением коэффициента 1 (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-13-08/20838).

В целях исчисления акцизов авиационный бензин относится к авиационному керосину, являющемуся подакцизным товаром (письмо Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-13-08/32354).

Особенности исчисления акцизов

В случае реорганизации организации в форме присоединения при определении организацией-правопреемником совокупного объема реализации табачных изделий за предыдущий календарный год объемы реализации данных подакцизных товаров присоединяемым юридическим лицом за период с начала календарного года до завершения реорганизации не учитываются (письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-13-07/40381).

Налоговые вычеты

Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в частности, прямогонного бензина, использованного для производства автомобильного бензина, подлежат вычетам. При этом налоговые вычеты производятся при предоставлении в налоговый орган расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-13-08/27027).

Если налогоплательщик не может документально подтвердить количество средних дистиллятов, использованных для бункеровки (заправки) водных судов, то права на вычет не возникает (письмо Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-13-08/22765).

Ставки акцизов

Ставки акциза на вина с защищенным географическим указанием, наименованием места происхождения и на игристые вина (шампанские) с защищенным географическим указанием, наименованием места происхождения установлены в пониженном размере - 5 и 14 руб. за 1 литр соответственно.

Определение географических объектов, в границах которых осуществляется производство винодельческой продукции с защищенным географическим указанием, наименованием места происхождения отнесено к полномочиям органов власти регионов и осуществляется по предложению СРО виноградарей и виноделов (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-13-05/26882).

Освобождение от уплаты акциза

С 1 июля 2017 г. вступили в силу нормы НК РФ, предусматривающие возможность освобождения от уплаты акциза в случае заключения договора поручительства между налоговым органом и российской организацией, являющейся поручителем налогоплательщика.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством России договором между налоговым органом и поручителем по форме, утверждаемой ФНС России. До ее утверждения может применяться рекомендованная форма договора поручительства.

Для реализации вышеуказанных прав налогоплательщик может обратиться с письменным заявлением (лично или по почте) о заключении такого договора в налоговый орган налогоплательщика. Если налогоплательщик отнесен к категории крупнейших, такое заявление предоставляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в качестве крупнейшего. При совершении подакцизной операции обособленным подразделением организации заявление представляется в налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения налогоплательщика.

К заявлению о заключении договора прилагается проект договора поручительства, подписанного уполномоченным лицом со стороны поручителя, в 2 экземплярах на бумажном носителе (письмо ФНС России от 30 июня 2017 г. N СД-4-3/12690@).

Налоговая декларация

До утверждения новой формы декларации по акцизам на табачные изделия операции, совершенные с табаком, табачными изделиями, предназначенными для потребления путем нагревания, с электронными системами доставки никотина и жидкостями для них, можно отражать в декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы.

До утверждения Минфином России КБК для уплаты акциза на никотиносодержащие жидкости, производимые в нашей стране, рекомендуется использовать код 182 1 03 02030 01 1000 110 "Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации" (письмо ФНС России от 22 июня 2017 г. N СД-19-3/138).

Прочее

В настоящее время лицензирование табачной продукции законодательством не предусмотрено. Такие товары являются подакцизными.

Правовое регулирование производства и оборота табачной продукции осуществляется в т. ч. в рамках Технического регламента на табачную продукцию. Данные товары подлежат обязательной маркировке специальными и акцизными марками (письмо Минфина России от 25 мая 2017 г. N 03-01-11/32077).

До вступления в силу акта Евразийской экономической комиссии, определяющего правила регулирования обращения ветеринарных лекарственных средств на таможенной территории Союза и правила регулирования обращения кормовых добавок на таможенной территории Союза, обращение (ввоз, перевозка, использование) на территориях других государств - членов ветеринарных лекарственных средств и кормовых добавок, зарегистрированных в Кыргызской Республике, осуществляется в соответствии с законодательством соответствующего государства - члена ЕАЭС.

Таким образом, до вступления в силу специального акта для целей принятия решения о налогообложении акцизами в отношении ввозимых в Россию лекарственных средств для ветеринарного применения учитываются результаты регистрации нашей страны, Белоруссии, Казахстана и Армении (письмо Минфина России от 3 апреля 2017 г. N 03-13-06/19386).

Налог на доходы физических лиц

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

Доходы от продажи физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, доли в уставном капитале российской организации признаются доходами от источников в РФ (письмо Минфина России от 26 июня 2017 г. N 03-04-05/40056).

Выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ (письма Минфина России от 23 июня 2017 г. N 03-04-06/39770, от 21 июня 2017 г. N 03-04-06/38816).

В случае, если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, поездка работника для выполнения трудовых обязанностей в место, предусмотренное трудовым договором, не будет требовать оформления командировки, а вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ будет относиться к доходам от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 23 июня 2017 г. N 03-04-06/39770).

Суммы оплаты стоимости аренды жилых помещений и автотранспорта, лечения сотрудников, а также иных расходов не являются вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ, и в случае, если они выплачиваются российской организацией, относятся к доходам от источников в РФ (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-04-06/36291).

К доходам от источников в РФ относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. К указанным вознаграждениям относятся также бонусы, выплаченные иностранной организацией физическому лицу за период его работы по трудовому договору в РФ независимо от места и даты выплаты таких бонусов (письмо Минфина России от 8 июня 2017 г. N 03-04-06/35855).

При получении физическим лицом от иностранной организации займа (кредита) в иностранной валюте, сумма процентов по которому меньше суммы процентов, исчисленных исходя из 9 процентов годовых, у заёмщика образуется подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды, относящийся к доходам от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 16 июня 2017 г. N 03-04-05/37661).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Доходы от источников за пределами РФ, полученные физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 23 июня 2017 г. N 03-04-06/39770, от 3 мая 2017 г. N 03-04-05/26835).

Доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом РФ, в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 14 июня 2017 г. N 03-04-05/37007).

Доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом РФ, полученные от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-04-06/28634).

Доходы физических лиц - грантополучателей в виде гранта (его части), предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с Российским научным фондом, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 6 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-04-05/38259).

Оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом, не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

По мнению финансового ведомства, ст. 217 НК РФ не содержит среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом.

Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-04-05/27774, от 14 апреля 2017 г. N 03-04-06/22380).

Положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года (письма Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-04-05/28055, от 5 мая 2017 г. N 03-04-05/27982).

Прекращение обязанностей физического лица - поручителя в случае прощения долга и списания задолженности заёмщика с баланса кредитной организации не приводит к возникновению экономической выгоды у поручителя и, соответственно, подлежащего налогообложению дохода (письмо Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-04-05/32525).

Возмещение организацией своему работнику сумм взносов в саморегулируемую организацию кадастровых инженеров не подлежит обложению НДФЛ.

Однако возмещение организацией своему работнику сумм страховых взносов, уплаченных им за приобретение полиса страхования гражданской ответственности, учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 10 мая 2017 г. N 03-04-05/28179).

В целях применения п. 17.1 ст. 217 НК РФ разъясняется, что в соответствии с положениями ГК РФ и СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Согласно ст. 235 ГК РФ изменение состава собственников и размера их долей не влечет для этих лиц прекращения права собственности на имущество. При этом на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества и размера их долей предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

Таким образом, моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на квартиру является дата первоначальной регистрации права собственности на указанный объект недвижимости (письмо Минфина России от 30 июня 2017 г. N 03-04-05/41585).

В целях применения п. 2 ст. 217.1 НК РФ разъясняется, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав вновь образованных земельных участков (письмо Минфина России от 23 июня 2017 г. N 03-04-05/39746).

Не подлежат обложению НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Перечни основных и дополнительных общеобразовательных и профессиональных образовательных программ, а также основных программ профессионального обучения содержатся в п.п. 3 и 4 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 г. N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".

Ограничения в отношении способа оплаты организацией стоимости обучения физических лиц (непосредственно образовательному учреждению либо возмещение документально подтвержденных расходов физических лиц на обучение) п. 21 ст. 217 НК РФ не содержит.

Поэтому суммы оплаты организацией стоимости обучения сотрудников не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом (письмо Минфина России от 30 мая 2017 г. N 03-04-06/33351).

Доходы спортсменов, являющихся членами сборной команды спортсменов муниципального образования, в виде возмещения организацией, осуществляющей подготовку и проведение соревнований, расходов, связанных с их участием в спортивных соревнованиях, освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с абзацем 5 п. 3 ст. 217 НК РФ.

На доходы физических лиц, не являющихся спортсменами, положения абзаца 5 п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяются, и доходы таких лиц подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Освобождения от налогообложения стоимости проезда спортсменов и иных лиц к месту проведения соревнований и заявочных сборов для участия в соревнованиях ст. 217 НК РФ не предусмотрено, и суммы указанной оплаты организацией, осуществляющей проведение соревнований, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 6 июня 2017 г. N 03-04-06/35088).

Суммы заработной платы, начисленной за отработанное время, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследованием этих сумм, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. N 03-15-06/24374).

Доходы налогоплательщика, полученные при продаже в 2017 году акций, приобретенных в 2012 году, и соответствующих критериям, предусмотренным в п. 17.2 ст. 217 НК РФ и ст. 284.2 НК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 1 июня 2017 г. N 03-04-05/33900).

Исключения из доходов налогоплательщика материальной выгоды. полученной от экономии на процентах за пользование образовательным кредитом в рамках программ поддержки образовательных кредитов студентам, ст. 212 НК РФ не предусмотрено.

Освобождение от налогообложения сумм материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование образовательным кредитом в рамках программ поддержки образовательных кредитов студентам, ст. 217 НК РФ также не предусмотрено (письмо Минфина России от 6 июня .2017 г. N 03-04-05/35259).

Полученная физическим лицом в порядке наследования доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 18 ст. 217 НК РФ. В этом случае представление налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства не требуется (письмо Минфина России от 5 июня 2017 г. N 03-04-05/34800).

Суммы возмещения реального ущерба, причиненного организацией-недропользователем физическим лицам - субъектам права традиционного природопользования, не являются доходом налогоплательщиков и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.

Вместе с тем, суммы упущенной выгоды подлежат налогообложению в установленном порядке, поскольку являются доходом налогоплательщика (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-04-05/26078).

С 1 января 2017 года освобождаются от обложения НДФЛ доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд: по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; по репетиторству; по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства (письмо Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 03-04-05/23473).

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 22 июня 2017 г. N 03-04-06/39345, от 20 июня 2017 г. N 03-04-06/38256, от 9 июня 2017 г. N 03-04-06/36289, от 7 июня 2017 г. N 03-04-06/35556, от 12 мая 2017 г. N 03-04-06/28640, от 5 мая 2017 г. N 03-04-06/27591, от 3 мая 2017 г. N 03-04-06/26845, от 28 апреля 2017 г. N 03-04-06/25874, от 25. апреля 2017 г. N 03-04-06/24848, от 25 апреля 2017 г. N 03-04-06/24853, от 20 апреля 2017 г. N 03-04-06/23897, от 20 апреля 2017 г. N 03-04-06/23900, от 20 апреля 2017 г. N 03-04-06/23901, от 19 апреля 2017 г. N 03-04-06/23562, от 19 апреля 2017 г. N 03-04-06/23542, от 19 апреля 2017 г. N 03-04-06/23541, от 19 апреля 2017 г. N 03-04-05/23545, от 14 апреля 2017 г. N 03-04-06/22274, от 12 апреля 2017 г. N 03-04-06/21722, от 12 апреля 2017 г. N 03-04-06/21717, от 12 апреля 2017 г. N 03-04-05/21802, от 12 апреля 2017 г. N 03-04-05/21716, от 4 апреля 2017 г. N 03-04-06/19711,от 4 апреля 2017 г. N 03-04-06/19715, от 4 апреля 2017 г. N 03-04-06/19710, от 4 апреля 2017 г. N 03-04-05/19713).

Указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности (письма Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-04-06/38256, от 9 июня 2017 г. N 03-04-06/36289, от 12 мая 2017 г. N 03-04-06/28640, от 28 апреля 2017 г. N 03-04-06/25874).

В абзаце 12 п. 3 ст. 217 НК РФ содержится перечень командировочных расходов сотрудников организации, суммы возмещения которых освобождаются от обложения НДФЛ.

При этом в НК РФ не содержится ограничений в отношении освобождения от налогообложения сумм возмещения командировочных расходов сотрудников в зависимости от места, из которого осуществляется направление их в командировку (письмо Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-04-05/22285).

Доходы от реализации акций российских организаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, приобретённых в 2011 году и на дату реализации непрерывно принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-04-05/20718).

Доходы налогоплательщика, полученные при продаже в 2017 году акций, соответствующих критериям, предусмотренным в п. 17.2 ст. 217 НК РФ, приобретённых в 2012 году при реорганизации организации в форме выделения, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-04-05/26263).

При возврате физическому лицу в соответствии с заключенным договором суммы денежных средств в иностранной валюте, которая ранее была предоставлена этим физическим лицом заемщику по соответствующему договору, у такого налогоплательщика не возникает экономической выгоды в целях налогообложения в связи с изменением курса такой валюты (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-04-05/20755).

По мнению КС РФ, изложенному в постановлении от 13.04.2016 N 11-П, положения ст. 217 НК РФ не могут служить основанием для обложения НДФЛ ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий (письмо Минфина России от 3 апреля 2017 г. N 03-04-05/19502).

Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", не поименованы в ст. 217 НК РФ, соответственно оснований для освобождения от налогообложения таких выплат не имеется (письма Минфина России от 29 июня 2017 г. N 03-04-05/41290, от 14 апреля 2017 г. N 03-04-06/22376).

В то же время, суммы возмещения морального вреда, производимого на основании решения суда в соответствии со ст.ст. 151 и 1101 ГК РФ, являются компенсационными выплатами и не подлежат обложению НДФЛ.

Доходы в виде сумм возмещения налогоплательщику судебных расходов, произведенного на основании решения суда, также не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-04-06/22376).

Суммы возмещение реального ущерба, причиненного физическому лицу в связи с неисполнением застройщиком условий договора, не являются доходом (экономической выгодой) и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-04-05/36288).

Суммы процентного дохода, выплачиваемые по облигациям федерального займа, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 18 апреля 2017 г. N 03-04-05/23239).

На основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются суммы накопленного купонного дохода, полученные при реализации облигаций, соответствующих условиям данного пункта.

Также на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы денежных средств в размере номинальной стоимости облигации, полученные налогоплательщиком при её погашении (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-04-06/36165).

При увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения п. 19 ст. 217 НК РФ не применяются, а доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (от 22 мая 2017 г. N 03-04-06/31351).

На суммы единовременных выплат, производимых организацией-работодателем за счет собственных средств в возмещение вреда здоровью, причиненного работнику при исполнении им трудовых обязанностей, предусмотренных договором между организацией и сотрудниками, дополнительно к выплатам, установленным Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", действие абзаца 2 п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-04-05/25629).

Освобождаются от обложения НДФЛ суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-04-05/36339).

При соблюдении условий, установленных п. 65 ст. 217 НК РФ, доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), освобождаются от налогообложения на основании данной нормы.

При этом ограничений в отношении способа частичного прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) п. 65 ст. 217 НК РФ не содержит (письма Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-04-05/40224, от 9 июня 2017 г. N 03-04-05/36283, от 4 мая 2017 г. N 03-04-05/27566).

Независимо от того, были ли отчуждены налогоплательщиком доли в уставном капитале организации другим участникам общества или иным лицам или отчуждены самому обществу при выходе из него с выплатой действительной стоимости доли, доходы от такого отчуждения освобождаются от налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных п. 17.2 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 23 июня 2017 г. N 03-04-05/39562).

С учетом того, что оплата работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотренная ст. 297 ТК РФ, по своему характеру аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер, суммы оплаты организацией проживания работников, выполняющих работу вахтовым методом в случаях, предусмотренных ст. 297 ТК РФ, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 23 июня 2017 г. N 03-04-06/39766).

В соответствии с п. 66 ст. 217 НК РФ доходы налогоплательщика - контролирующего лица в виде дивидендов, полученных от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, освобождаются от налогообложения, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды. Указанное освобождение от налогообложения применяется только при соблюдении условий, предусмотренных п. 66 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 21 июня 2017 г. N 03-04-08/38825).

Положения абзаца 12 п. 3 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения в пределах 700 рублей сумм суточных в отношении компенсаций, выплачиваемых в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, не применяются.

Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (письма Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-04-06/38080, от 19 апреля 2017 г. N 03-04-06/23538, от 14 апреля 2017 г. N 03-04-06/22286).

Пунктом 18.1 ст. 217 НК РФ не установлен закрытый перечень лиц, являющихся членами семьи и (или) близкими родственниками, в целях применения освобождения от обложения НДФЛ доходов, полученных в порядке дарения (письмо Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-04-05/38127).

Суммы оплаты работодателем командированным сотрудникам стоимости проезда в вагонах повышенной комфортности с включенной в нее стоимостью сервисных услуг, предоставляемых в таких вагонах, освобождаются от обложения НДФЛ в силу абзаца 12 п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 16 июня 2017 г. N 03-03-РЗ/37488).

Физические лица, получающие доходы от продажи имущества за исключением недвижимого имущества, ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности, не уплачивают НДФЛ, так как в отношении такого имущества (лом металлов), находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, они имеют право на освобождение от налогообложения доходов, а в отношении имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем в целом 250 000 рублей (письмо Минфина России от 8 июня 2017 г. N 03-04-06/35851).

К доходам, полученным физическим лицом, в том числе, утратившим статус индивидуального предпринимателя, от продажи нежилого помещения, которое фактически использовалось им для осуществления предпринимательской деятельности с целью извлечения дохода, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-04-05/31781).

Суммы штрафов и неустойки, получаемых физическим лицом на основании решения суда, в ст. 217 НК РФ не поименованы и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 16 мая 2017 г. N 03-04-05/29501).

Суммы возмещения уплаченных командированными государственными гражданскими служащими области сумм штрафов за замену или возврат с разрешения работодателя ранее приобретенных проездных документов можно отнести к расходам, связанным со служебной командировкой. Суммы возмещения Аппаратом Правительства области указанных расходов не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 11 мая 2017 г. N 03-04-06/28472).

До внесения соответствующих изменений в законодательство РФ о налогах и сборах неопределенность положений ст. 217 НК РФ не может служить основанием для обложения НДФЛ компенсационных социальных выплат, производимых многодетным семьям взамен предоставления земельного участка в соответствии с частью 1 ст. 6.1 Закона Ненецкого автономного округа от 15.11.2011 N 79-ОЗ "О бесплатном предоставлении земельных участков многодетным семьям в Ненецком автономном округе" (письмо Минфина России от 2 мая 2017 г. N 03-04-06/26719).

Доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, приобретённых в 2012 году и на дату реализации непрерывно принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, освобождаются от обложения НДФЛ.

При реализации акций (долей, паёв), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паёв) реорганизуемых организаций.

В случае реорганизации общества в форме присоединения или выделения срок нахождения доли в уставном капитале реорганизованного общества или общества, созданного в результате реорганизации, в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность долей в уставном капитале реорганизуемых организаций (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-04-06/23742).

К доходам, полученным от продажи нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяются независимо от прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (письмо Минфина России от 19 мая 2017 г. N 03-04-05/31030).

Объект налогообложения

По общему правилу оплата за физических лиц (в том числе иностранных физических лиц), участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятии, проживания в месте их проведения и иных расходов является их доходом, полученным в натуральной форме (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-04-06/24140).

Оплата федеральным государственным бюджетным учреждением культуры за своих сотрудников стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-04-09/21137).

Ревизионная комиссия не является органом, аналогичным совету директоров или правлению организации, члены ревизионной комиссии не находятся во властном или административном подчинении организации, а их поездки в целях осуществления контроля за деятельностью организации не являются поездками для участия в заседании органа правления организации.

В связи с изложенным выплаты, производимые членам ревизионной комиссии в связи с их поездками в целях осуществления контроля за деятельностью организации, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-04-05/19705).

Доходы в виде материальной поддержки (материальной помощи), выплачиваемой организациями, осуществляющими образовательную деятельность, обучающимся лицам, подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-04-09/22817).

Выплаты в виде компенсации родительской платы за присмотр и уход за детьми, производимой из местного бюджета в соответствии с решением представительного органа местного самоуправления, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 г. N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" и облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 25 апреля 2017 г. N 03-04-06/24846).

При выплате физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества сумма такой выплаты подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-04-06/31893).

Физическое лицо, предоставившее заем, получает доход в виде процентов по договору займу. Данный доход является объектом обложения по НДФЛ (письмо Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-04-05/38138).

Если суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - займодавцем от общества-заёмщика в счёт возврата займа, превысят выданную обществу сумму займа, сумма превышения, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, будет подлежать обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-04-05/31645).

У наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Если жилой дом находится в собственности налогоплательщика менее трех лет, то доход от его продажи будет подлежать обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-04-05/25968).

Требования обязательного страхования ответственности лиц, занимающих руководящие должности в органах управления организации, действующее законодательство РФ не содержит.

Таким образом, страховые взносы (страховая премия), выплачиваемые организацией по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц, подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 6 июня 2017 г. N 03-04-06/35151).

Доходы в виде единовременных выплат, производимые сотрудникам органов внутренних дел в соответствии с постановлением Правительства Московской области от 11.04.2017 N 272/12, подлежат обложению НДФЛ (письмо ФНС России от 9 июня 2017 г. N БС-4-11/10991@).

Если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.

Например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования (независимо от продолжительности отпуска).

В этом случае оплата организацией за сотрудника обратного билета признается его доходом, полученным в натуральной форме.

Если же работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды.

Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала (письма Минфина России от 26 июня 2017 г. N 03-04-06/40023, от 13 июня 2017 г. N 03-03-РЗ/36418).

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме (письмо Минфина России от 23 июня 2017 г. N 03-04-06/39766).

Суммы суточных, превышающие размеры, установленные абзацем 12 п. 3 ст. 217 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 5 июня 2017 г. N 03-04-06/35510).

Независимо от срока сдачи внаем жилья полученные в налоговом периоде доходы являются объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-04-09/19981).

Вопросы исчисления налоговой базы

При выплате купона налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты. В дальнейшем при исчислении налога налоговым агентом в сроки, определённые в п. 7 ст. 226.1 НК РФ в частности, по итогам налогового периода, при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы в виде купона, полученные в налоговом периоде по облигациям, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

При исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям (письмо Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-04-05/38060).

При определении налоговым агентом налоговой базы в виде суммы суточных, превышающих размеры, установленные абзацем 12 п. 3 ст. 217 НК РФ, выплаченных в иностранной валюте, суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (письмо Минфина России от 5 июня 2017 г. N 03-04-06/35510).

Налоговый агент вправе учитывать расходы при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании документов, которые были представлены налогоплательщиком в налоговый орган в целях применения п. 60 ст. 217 НК РФ (с учетом отметки налогового органа).

При этом налоговому агенту также должны быть предоставлены иные документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных п. 60 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 19 мая 2017 г. N 03-04-05/30827).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком акций акционерного общества, к которому было осуществлено присоединение, полученных при реорганизации в форме присоединения, определяется как доходы от реализации указанных акций за вычетом стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учёта акционера на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паёв) реорганизуемых организаций, предусмотренного абзацем 5 п. 13 ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 1 июня 2017 г. N 03-04-05/34093).

Не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, упомянутыми в п. 13 ст. 214.1 НК РФ (в том числе с облигациями внешнего государственного облигационного займа), суммы процентного (купонного) дохода, выплачиваемые по вышеуказанным ценным бумагам эмитентами таких ценных бумаг в соответствии с условиями их выпуска, освобождаемые от налогообложения на основании п. 25 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 3 мая .2017 г. N 03-04-06/27039).

Понятие "курсовая разница" в главе 23 НК РФ не используется. Поэтому, какая-либо курсовая разница для целей главы 23 НК РФ не рассматривается как самостоятельный вид дохода (экономической выгоды) или расхода. Курс рубля к иностранной валюте учитывается при пересчёте доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли в порядке, установленном в п. 5 ст. 210 НК РФ, в соответствии с которым доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов) (письмо Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 03-04-05/23455).

Финансовый результат по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

В случае возврата части биржевой комиссии на соответствующую часть должен быть скорректирован финансовый результат (письмо Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 03-04-06/23466).

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Финансовый результат (налоговая база) в соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

Согласно абзацу 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтверждённые и фактически осуществлённые налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

При погашении ценных бумаг учитываются те из предусмотренных п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходов налогоплательщика, которые он фактически произвёл, начиная с приобретения ценных бумаг до их погашения (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-04-07/24056).

Налоговая база по НДФЛ в случае заключения физическим лицом договора страхования жизни и здоровья детей определяется как разница между суммой страховой выплаты по страховому случаю "дожитие застрахованного" и суммы, внесенных в страховую организацию страховых взносов, в части, относящейся к страховому случаю дожитие, увеличенной на величину, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов по договору в части, относящейся к страховому случаю дожитие, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора, и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-04-07/26168).

В отношении рублевых вкладов в банках налогообложению подлежит только сумма процентов по вкладу, превышающая сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, а не вся сумма денежных средств, привлеченных во вклад, и не весь процентный доход по вкладу (письма Минфина России от 11 мая 2017 г. N 03-04-05/28425, от 2 мая 2017 г. N 03-04-05/26713, от 2 мая 2017 г. N 03-04-05/26712, от 28 апреля 2017 г. N 03-04-05/26086).

Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, с учётом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-04-05/36195).

Доходы, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включают суммы накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщику покупателем, а, соответственно, расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Положений, предусматривающих возможность исключения из состава расходов по приобретению ценных бумаг, процентные доходы по которым не учитываются при определении финансового результата, сумм накопленного купонного дохода, уплаченных налогоплательщиком продавцу таких ценных бумаг, п. 10 ст. 214.1 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-04-06/27039).

Суммы комиссионного вознаграждения, взимаемые банком - профессиональным участником рынка ценных бумаг с клиента при перечислении доходов в виде дивидендов, купонного дохода, сумм в счёт погашения ценных бумаг на указанный клиентом счёт, могут учитываться при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами.

При этом доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, не подлежащие налогообложению на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ, и соответствующие им расходы не учитываются при определении финансового результата как по каждой такой операции, доходы от осуществления которой освобождаются от налогообложения, так и по совокупности соответствующих операций.

При определении налоговых баз по операциям с ценными бумагами, к которым при исчислении налога в соответствии со ст. 224 НК РФ могут применяться различные налоговые ставки, следует учитывать положение абзаца 2 п. 12 ст. 214.1 НК РФ, которым предусмотрено, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-04-06/26982).

Обложение НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам в банках по договорам, заключенным доверительным управляющим, осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 214.2 НК РФ (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-04-06/20145).

В качестве расходов при продаже ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения, могут быть учтены расходы на их приобретение, произведённые дарителем.

Если при приобретении отцом налогоплательщика (дарителем) ценных бумаг при ликвидации контролируемой им иностранной организации, последний расходов на их приобретение не понес, соответственно, у налогоплательщика отсутствуют расходы, которые могли бы быть учтены в рамках п. 13 ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-04-05/20949).

Налоговые ставки

Доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, от продажи доли в уставном капитале российской организации подлежат налогообложению в РФ с полной суммы дохода с применением налоговой ставки 30 процентов (письма Минфина России от 26 июня 2017 г. N 03-04-05/40056, от 8 июня 2017 г. N 03-04-05/35868).

В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ в размере 13 процентов применяется в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 13 июня 2017 г. N 03-04-05/36673).

Если сумма денежных средств, получаемых физическим лицом - займодавцем, не являющимся налоговым резидентом РФ, от общества-заёмщика в счёт возврата займа, превысит выданную обществу сумму займа, то сумма превышения будет подлежать обложению НДФЛ по ставке 30 процентов (письмо Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-04-05/31645).

Стандартные налоговые вычеты

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право, и оно подтверждено соответствующими документами.

Если у супруга сумма стандартных налоговых вычетов больше суммы доходов, подлежащих обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Следовательно, у супруга права на получение стандартного налогового вычета на всех троих детей не возникает, так как он имеет право только на одного либо на двоих из них. Отсутствующее у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не может быть передано другому налогоплательщику.

Таким образом, оснований для получения в такой ситуации, стандартного налогового вычета в двойном размере у супруги не имеется (письмо Минфина России от 23 июня 2017 г. N 03-04-05/39740).

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая ребенка, находящегося под опекой. При этом очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок это наиболее старший по возрасту ребенок. Соответственно ребенок, находящийся под опекой, как наиболее старший, для целей предоставления стандартного налогового вычета считается первым (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-04-05/20750).

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Нахождение родителей в разводе не означает отсутствия у ребенка второго родителя.

Учитывая изложенное, налогоплательщик права на получение удвоенного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не имеет (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-04-05/28746).

Если один из родителей находится в отпуске по уходу за ребенком и у него отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, то право на получение стандартного налогового вычета у него не возникает. Отсутствующее у налогоплательщика право на получение налогового вычета не может быть передано другому налогоплательщику.

Следовательно, оснований для получения мужем стандартного налогового вычета в двойном размере не имеется (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-04-05/23946).

Стандартный налоговый вычет применяется с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, а также с учетом п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015. В этой связи общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением ребенка (усыновлением, установлением опеки), и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом (письмо ФНС России от 6 апреля 2017 г. N БС-2-11/433@).

Социальные налоговые вычеты

В целях предоставления социального налогового вычета договора добровольного пенсионного страхования должны быть заключены в пользу самих налогоплательщиков или в пользу членов их семей, поименованных в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

При заключении комбинированного договора, включающего помимо добровольного пенсионного страхования также иные виды страхования, не указанные в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, соответствующий социальный налоговый вычет может быть предоставлен по такому договору только в сумме страховых взносов, относящихся к добровольному пенсионному страхованию (письмо Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-04-07/38484).

При оплате обучения ребенка налогоплательщики-супруги вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом независимо от того, на кого из них оформлены документы, подтверждающие расходы на обучение. При этом каждый из супругов должен являться родителем ребенка.

Если супруг не является родителем ребенка жены, то, воспользоваться социальным налоговым вычетом в связи с расходами на обучение ребенка он не вправе (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-04-05/27036).

Каждый налогоплательщик, имеющий доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ по расходам на лечение, а также в размере стоимости лекарственных препаратов (письмо Минфина России от 6 апреля 2017 г. N 03-04-05/20340).

Социальный налоговый вычет, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге) (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ) применяется налогоплательщиком, в том числе, если заказчиком оказанных медицинских услуг является супруг (супруга) налогоплательщика (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-04-07/25711).

Налогоплательщик, работающий в одном регионе РФ, и при этом имеющий регистрацию по месту жительства в другом регионе, для получения социального налогового вычета обязан представлять налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-04-05/23779).

Механизм социального налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в связи с оплатой медицинских услуг, предполагает, что соответствующая сумма денежных средств должна быть уплачена самим налогоплательщиком, получающим доходы и уплачивающим НДФЛ по ставке 13 процентов за счет собственных средств в течение налогового периода, за который вычет заявляется, а оказываемые медицинские услуги должны быть включены в перечень, утверждаемый Правительством РФ.

Если у налогоплательщика отсутствуют доходы, с которых удерживается НДФЛ, то предоставление социального налогового вычета не представляется возможным (письмо Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 03-04-05/23477).

Инвестиционные налоговые вычеты

Поскольку инвестиционные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в виде уменьшения дохода при определении налоговой базы, применить такие вычеты при отсутствии у налогоплательщика соответствующего дохода не представляется возможным (письмо Минфина России от 23 июня 2017 г. N 03-04-06/39694).

Если ценные бумаги были приобретены в порядке мены, инвестиционный налоговый вычет в размере положительного финансового результата, применяется к доходам налогоплательщика от реализации (погашения) указанных ценных бумаг, полученных в результате мены.

В случае приобретения пая паевого инвестиционного фонда в порядке обмена (конвертации) одного пая паевого инвестиционного фонда на инвестиционные паи другого паевого инвестиционного фонда, датой приобретения пая паевого фонда, полученного в результате обмена, является дата совершения обмена (конвертации) (письма Минфина России от 16 июня 2017 г. N 03-04-06/37649, от 5 июня 2017 г. N 03-04-05/34793, от 7 апреля 2017 г. N 03-04-06/20731).

Сроком нахождения инвестиционных паев в собственности налогоплательщика признается срок, исчисляемый с даты приобретения инвестиционных паёв до даты погашения инвестиционных паёв, полученных в результате такого обмена (обменов) (письмо Минфина России от 5 июня 2017 г. N 03-04-05/34793).

Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, может применяться в отношении ценных бумаг иностранных эмитентов, допущенных к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, без определения российским организатором торговли средневзвешенной цены ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня, при условии, что на иностранных фондовых биржах, к торговле на которых допущены указанные ценные бумаги, рассчитывается цена закрытия по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня (письмо Минфина России от 30 мая 2017 г. N 03-04-06/33381).

Инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесённых налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счёт, предоставляется при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счёт (письмо Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-04-05/31648).

Имущественные налоговые вычеты

При уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением такого имущественного права.

Возможность учета при определении налоговой базы расходов по сделке уступки права требования по иным договорам, включая договор займа, ст.ст. 218-220 НК РФ не предусмотрена (письма Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-04-05/40392, от 1 июня 2017 г. N 03-04-06/34066).

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Каждый из супругов имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, установленных пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом общая сумма предоставленного каждому из супругов налогового вычета должна оставаться в пределах максимального размера, установленного пп. 1 п. 3 и п. 4 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-04-05/22462).

В отношении жилья, приобретенного до 1 января 2014 года, имущественный налоговый вычет как в части расходов на новое строительство, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по кредитам (займам), полученным на его приобретение, предоставлялся только в отношении одного и того же объекта недвижимого имущества (письма Минфина России от 15 июня 2017 г. N 03-04-05/37067, от 6 апреля 2017 г. N 03-04-05/20316).

Если до этой даты налогоплательщик уже воспользовался имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, то оснований для получения указанного вычета в отношении расходов на приобретение других объектов недвижимого имущества у него не имеется (письмо Минфина России от 6 апреля 2017 г. N 03-04-05/20316).

Доход в виде полученной по договору мены квартиры является доходом налогоплательщика от продажи имущества.

Поскольку выкуп квартиры (изъятие) налогоплательщика осуществлялся в связи с реализацией адресной программы Санкт-Петербурга "Развитие застроенных территорий в Санкт-Петербурге" налогоплательщик в данном случае может претендовать на получение указанного имущественного налогового вычета по НДФЛ (письмо ФНС России от 17 апреля 2017 г. N БС-3-11/2567@).

Налогоплательщику не может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае приобретения квартиры у взаимозависимого лица (письмо Минфина России от 26 апреля 2017 г. N 03-04-05/25014).

При продаже имущества, находившегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов (при их наличии), связанных с получением этих доходов (письмо ФНС России от 3 мая 2017 г. N ПА-3-11/3089@).

При выходе участника из общества полученная им в натуре действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке, предусматривающем в соответствии с абзацем 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ возможность уменьшения суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых налогоплательщиком и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

При последующей продаже имущества, полученного при выходе налогоплательщика из общества, налогоплательщик в соответствии с пп. 1 п. 1 и абзацами 2-3 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ вправе получить имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не относящегося к недвижимому имуществу, поименованному в абзаце первом указанного подпункта, не превышающем в целом 250 000 рублей, а также в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет, не превышающем в целом 250 000 рублей (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-04-05/28023).

Получение имущественного налогового вычета является правом налогоплательщика, носит заявительный характер, и может быть реализовано путем представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ с заявлением в ней права на указанный вычет (письмо ФНС России от 11 мая 2017 г. N БС-4-11/8747).

Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи, в частности, недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (от 23 июня 2017 г. N 03-04-05/39461, от 22 июня 2017 г. N 03-04-05/39263, от 23 мая 2017 г. N 03-04-05/31456, от 19 мая 2017 г. N 03-04-05/31030,от 10 мая 2017 г. N 03-04-05/28268, от 24 апреля 2017 г. N 03-04-05/24611).

Равным образом отсутствует возможность воспользоваться правом на уменьшение суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, и у налогоплательщика, прекратившего деятельность в качестве предпринимателя (письмо Минфина России от 14 июня 2017 г. N 03-04-05/37018).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме).

В целях определения имущественного налогового вычета в расходы на приобретение прав на квартиру в строящемся доме может включаться сумма денежных средств, фактически уплаченных участником долевого строительства застройщику в размере цены договора участия в долевом строительстве (письмо Минфина России от 13 июня 2017 г. N 03-04-07/38031).

Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, является самостоятельным имущественным налоговым вычетом наряду с имущественным налоговым вычетом, установленным пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Каждый из супругов имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом общая сумма предоставленного каждому из супругов налогового вычета должна оставаться в пределах максимального размера, установленного п. 4 ст. 220 НК РФ.

При этом, налогоплательщики вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение объекта недвижимости в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного ими в связи с приобретением объекта недвижимости (письмо Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-04-05/38339).

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных налоговых вычетов, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (от 8 июня 2017 г. N 03-04-05/35783).

Имущественный налоговый вычет при приобретении налогоплательщиком-военнослужащим в собственность долей в праве собственности на квартиры может быть применен только к сумме расходов, уплаченных налогоплательщиком за счет собственных средств за превышение нормы площади предоставляемого жилья (письмо Минфина России от 2 июня 2017 г. N 03-04-05/34521).

Положения пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ в отношении процентов по кредитам, выданным организациями, не имеющими лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций, не применяются (письмо Минфина России от 1 июня 2017 г. N 03-04-05/34121).

Если получение кредита, который планируется направить на перекредитование кредита, полученного для рефинансирования первоначального ипотечного кредита, связано с исполнением обязательств заёмщика по погашению кредита, полученного в целях рефинансирования ипотечного кредита, а не связано непосредственно с погашением ипотечного кредита, оснований для предоставления имущественного налогового вычета по уплате процентов по такому кредиту не имеется.

Вместе с тем, в случае, если из кредитного договора, выданного в целях рефинансирования кредита, выданного на рефинансирование первоначального ипотечного кредита, будет следовать, что планируемое рефинансирование непосредственно связано с первоначальным целевым ипотечным кредитом на приобретение жилья (имеются ссылки на первоначальный ипотечный кредит и на кредит, предоставленный в целях его рефинансирования) то, в связи с отсутствием в НК РФ ограничения по количеству кредитов, получаемых в целях перекредитования ипотечного кредита на приобретение жилья, налогоплательщик будет иметь право на имущественный налоговой вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме фактически расходов на погашение процентов по кредиту, полученному от банка в целях рефинансирования кредита, выданного для рефинансирование первоначального ипотечного кредита (письмо Минфина России от 25 мая 2017 г. N 03-04-07/32360).

При продаже по договору мены квартиры, которая находилась в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного ст. 217.1 НК РФ, у налогоплательщика возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. При этом, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговыми вычетом, предусмотренным ст. 220 НК РФ.

Поскольку в договоре мены отсутствует стоимость приобретенной квартиры, то в качестве расходов учитывается рыночная стоимость обмениваемой квартиры определенная на дату заключения договора.

Рыночная стоимость обмениваемого квартиры может быть установлена оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-04-05/33277).

Налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в части расходов на отделку приобретенной квартиры, в случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение квартиры без отделки с учетом ограничения, установленного пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 19 мая 2017 г. N 03-04-05/30993).

Каждый из супругов имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В случае приобретения объекта недвижимости в общую долевую либо общую совместную собственность супругов с использованием кредитных средств, размер имущественного налогового вычета, установленного пп.4 п. 1 ст. 220 НК РФ, на который каждый из супругов может претендовать, определяется ими самостоятельно, исходя из распределения между ними расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту.

В таком случае налогоплательщики, представляя в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДФЛ заявление о распределении между супругами расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту, самостоятельно определяют размер (соотношение) имущественного налогового вычета предоставляемого каждому из супругов (письмо Минфина России от 16 мая 2017 г. N 03-04-05/31445).

Если налогоплательщик до заключения брака приобрел квартиру в строящемся доме по договору долевого участия за счет собственных и кредитных средств, то он уже воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Поскольку данная квартира не находится в собственности супруги, оснований для получения ею имущественных налоговых вычетов, установленных пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не имеется (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-04-05/28854).

Термины "жилой дом" и "жилое строение" не тождественны. Жилое строение признается жилым домом только в целях исчисления налога на имущество физических лиц.

Из пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при приобретении им жилого дома, а не жилого строения.

Таким образом, оснований для применения имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, до момента признания жилого строения жилым домом не имеется (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-04-05/27085).

Налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение в 2015 году квартиры в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением им в 2004 году первой квартиры (письмо Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-04-05/21873).

Статья 220 НК РФ не содержит ограничений относительно формы, в которой могут осуществляться расходы на приобретение жилья.

Налогоплательщик вправе учесть расходы произведённые как в денежной форме, так и в иных формах, в частности, путём передачи прав по векселю третьего лица.

В случае передачи налогоплательщиком в счёт исполнения своих обязанностей по договору, направленному на приобретение в собственность (строительство) жилого дома или квартиры, векселя третьего лица при предоставлении имущественного налогового вычета необходимо учитывать, что величина расходов определяется исходя из установленной в договоре стоимости векселя и не может превышать предусмотренную договором стоимость жилья.

В случае передачи налогоплательщиком векселя в оплату стоимости приобретаемой квартиры у налогоплательщика возникает доход по операциям с ценными бумагами, порядок налогообложения которого установлен в соответствующих статьях главы 23 НК РФ (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-04-07/27055).

Оснований для переноса пенсионером в 2017 году остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в 2009 году, на предшествующие налоговые периоды у налогоплательщика не имеется (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-04-05/20163).

В расходах на приобретение доли в уставном капитале общества, оплаченной неденежными средствами, может быть учтена денежная оценка внесённого в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" имущества, определённая независимым оценщиком в установленном порядке (письмо Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-04-06/22832).

Профессиональные налоговые вычеты

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессионального налогового вычета.

При условии, что обучение адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка осуществлялись на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, и имеются документы, подтверждающие получение образовательной услуги (диплом, сертификат, аттестат и т.п.), ее стоимость и фактическую оплату (платежные документы), адвокат, учредивший адвокатский кабинет, имеет право включить их в состав профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 221 НК РФ (письмо Минфина России от 2 июня 2017 г. N 03-04-05/34533).

В силу взаимосвязанных положений ст.ст. 210 и 221 НК РФ адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в коллегии адвокатов, уплачивающие НДФЛ, при исчислении налоговой базы по доходам от своей деятельности имеют право уменьшить суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности, на профессиональные налоговые вычеты в размере фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (письма Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-15-05/32585, от 26 мая 2017 г. N 03-15-05/32563, от 26 мая 2017 г. N 03-15-05/32399, от 19 апреля 2017 г. N 03-15-05/23544).

Нотариусы, занимающиеся частной практикой при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Суммы расходов нотариуса, занимающегося частной практикой на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и в размере 1 процента от дохода превышающего 300 000 рублей, а также страховых взносов, уплаченных с выплат работникам, произведенных нотариусом в текущем налоговом периоде, включаются в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ этого налогового периода при наличии документов, подтверждающих указанные расходы (письмо Минфина России от 10 апреля 2017 г. N 03-04-05/21144).

Дата получения дохода

Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).

Таким образом, в случае, если на 31 декабря 2016 года налогоплательщик - физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, то прибыль контролируемой им иностранной компании по 2015 году учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (письмо Минфина России от 21 июня 2017 г. N 03-04-08/38825).

Прибыль общества, подлежащая распределению, подлежит выплате участнику общества. При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме как день передачи доходов в натуральной форме (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-04-05/24255).

При получении налогоплательщиком дохода в иностранной валюте, зачисляемого на счета в иностранных банках, в счёт оплаты дистанционного труда дата получения дохода определяется как день перечисления денежных средств в иностранной валюте на счёт налогоплательщика в иностранном банке. На указанную дату производится пересчёт дохода, выраженного в иностранной валюте, в рубли (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-04-05/28050).

Налоговая база по материальной выгоде по беспроцентным займам, полученной до 2016 года (в случае, если суммы займа не возвращались до указанной даты), определяется на дату погашения задолженности залогодателя по договору займа обращением взыскания на заложенные акции.

При реализации (обращении взыскания) акций в рамках процедуры взыскания задолженности по обеспеченному залогом обязательству по договору займа сумма полученного дохода определяется исходя из суммы погашенного требования по займу (письмо Минфина России от 13 июня 2017 г. N 03-04-06/36677).

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (письма Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-04-06/20001, от 4 апреля 2017 г. N 03-04-07/19708, ФНС России от 24 мая 2017 г. N БС-4-11/7794@)

Датой фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором за производственные результаты в ближайший день после утверждения приказа руководителя, установленный в организации для выплаты заработной платы, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход (письмо ФНС России от 24 мая 2017 г. N БС-4-11/7794@).

При этом дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (письма Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-04-06/20001, от 4 апреля 2017 г. N 03-04-07/19708).

Дата получения дохода определяется как день перечисления денежных средств в иностранной валюте на счёт налогоплательщика в электронной платёжной системе PayPal. На указанную дату производится пересчёт дохода, выраженного в иностранной валюте, в рубли (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-04-05/28000).

Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита).

Налоговая база в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами за периоды до 2016 года, определяется на основании п. 2 ст. 212 НК РФ и без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 02.05.2015 г. N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" в ст. 223 НК РФ. Применительно к беспроцентному займу соответствующая налоговая база определяется на дату погашения задолженности по беспроцентному займу (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-04-05/23907).

Определение дохода в виде сумм суточных, превышающих размеры, установленные абзацем 12 п. 3 ст. 217 НК РФ, производится организацией - налоговым агентом в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника (письмо Минфина России от 5 июня 2017 г. N 03-04-06/35510).

Исполнение обязанностей налогового агента

Налоговые агенты вправе принимать без печати налогового органа уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение (либо неполучения) социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп.пп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, выданное налоговым органом по рекомендуемой форме уведомления (письмо ФНС России от 22 мая 2017 г. N БС-4-11/9496).

В случае, если право требования долга по кредитному договору будет уступлено в порядке цессии другой кредитной организации, каждая из кредитных организаций будет являться налоговым агентом в отношении дохода в виде материальной выгоды, возникшей за месяц, в котором право требования по договору займа было уступлено, и исчисляет соответствующие суммы дохода в последний день указанного месяца.

При этом организация, уступающая право требования, исчисляет сумму материальной выгоды за период с начала месяца, в котором была совершена уступка требования, до дня, в котором уступка требования была фактически совершена, не включая сам этот день.

Организация, приобретающая право требования, исчисляет сумму материальной выгоды за период со дня уступки права требования, по последний день месяца, в котором была совершена уступка требования (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-04-06/28042).

У ООО, применяющего ЕНВД, также возникает обязанность по исчислению, удержанию у физических лиц - учредителей и уплате сумм НДФЛ (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-11-06/3/23838).

Удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, производится на дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика или на дату прекращения договора независимо от вида выплачиваемого дохода (включая купоны по облигациям) (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-04-05/28056).

Налоговый агент - форекс-дилер обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублёвых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на номинальных счетах форекс-дилера, исходя из остатка рублёвых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Ограничений в отношении удержания исчисленных налоговым агентом сумм налога с денежных средств налогоплательщика, находящихся на номинальном счёте форекс-дилера, в том числе по списанию сумм налога с денежных средств, учитываемых на различных специальных разделах номинального счёта клиента, ст. 226.1 НК РФ не содержит.

В то же время, не допускается уплата налога за счёт средств на расчётном счёте форекс-дилера (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-04-06/26998).

Если депозитарий, перечисляет полученный клиентом доход на брокерские счета, находящиеся в распоряжении налогового агента - брокера, брокер обязан в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

Если же депозитарий, перечисляет по указанию клиента полученный доход минуя брокерские счета непосредственно на текущий счёт клиента в банке, права распоряжения по которому у брокера не имеется, обязанности удержания сумм НДФЛ у брокера не возникает.

Также не возникает обязанности удержания сумм налога, если доход, перечисляемый депозитарием по указанию клиента на его брокерский счёт, получен по операциям с ценными бумагами, осуществлёнными не на основании договора на брокерское обслуживание (письма Минфина России от 23 июня 2017 г. N 03-04-06/39580, от 10 мая 2017 г. N 03-04-06/28265).

Организации, выполняя обязанности налоговых агентов должны предпринимать все возможные меры по идентификации налогоплательщиков, получивших от них доход.

При наличии у организации - эмитента ценных бумаг заведомо неактуальной информации об акционере, организация, выполняя обязанности налогового агента, может запросить необходимые сведения у физического лица - налогоплательщика.

В то же время, в целях исполнения обязанностей налогового агента по своевременному представлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц, в персональных данных которых, имеющихся у налогового агента, указан паспорт гражданина СССР, при заполнении реквизита "Код документа, удостоверяющего личность" указанной формы сведений проставляется код 91 "Иные документы" (письмо Минфина России от 26 июня 2017 г. N 03-04-06/40051).

При депонировании премии выплата налогоплательщику дохода не производится, то есть премия должна депонироваться с учетом НДФЛ (письмо Минфина России от 23 июня 2017 г. N 03-04-05/39846).

В отношении доходов сотрудников организации в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами РФ, организация - работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст.ст. 226 и 230 НК РФ (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-04-06/36291).

При совершении операций с производными финансовыми инструментами, предусматривающих периодические платежи в зависимости от изменения стоимости базисного актива (в том числе в виде вариационной маржи), налоговый агент исчисляет и уплачивает суммы налога в отношении доходов клиента по таким операциям по окончании налогового периода либо до истечения налогового периода на дату исполнения или прекращения сделки в установленном порядке (в том числе истечения срока или заключения сделки противоположной направленности) (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-04-06/36174).

В случае перевода активов по распоряжению клиента с одного счёта доверительного управляющего на другой такой счёт, открытый в рамках нового договора доверительного управления с этим же доверительным управляющим, указанный доверительный управляющий обязан исполнить обязанности налогового агента независимо от того, использовался ли для перевода активов банковский счёт налогоплательщика или нет (письмо Минфина России от 30 мая 2017 г. N 03-04-06/33378).

На налоговые обязательства, возникшие у налогоплательщика после даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом, мораторий, предусмотренный Федеральным законом от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", не распространяется.

Соответственно, при выплате организацией заработной платы физическому лицу после даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом, организация обязана исполнять свои обязанности налогового агента в установленном НК РФ порядке (письмо Минфина России от 29 мая 2017 г. N 03-04-06/32941).

На основании положений ст.ст. 226 и 226.1 НК РФ, иностранные организации не признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц.

Поскольку иностранные организации не признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, их обособленные подразделения также не могут признаваться налоговыми агентами в отношении доходов физических лиц, получаемых от этих иностранных организаций, не связанных с деятельностью их обособленных подразделений в Российской Федерации (письмо Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-04-06/32516).

Если безнадежная задолженность физических лиц - клиентов позднее будет взыскана с них кредитным учреждением или уплачена ими в добровольном порядке, то кредитная организация как налоговый агент должна будет возвратить сумму излишне удержанного налога в установленном порядке, а также представить в налоговый орган уточнённые сведения (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-04-06/31904).

Налоговый агент вправе учитывать расходы при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании документов, которые были представлены налогоплательщиком в налоговый орган в целях применения п. 60 ст. 217 НК РФ (с учетом отметки налогового органа) (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-04-06/26085).

За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок суммы НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, ст. 123 НК РФ установлена ответственность. При этом НК РФ не предусмотрено освобождение налогового агента от ответственности в зависимости от срока неправомерного неисполнения им установленной обязанности по удержанию и перечислению суммы налога в бюджетную систему РФ (письмо Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-02-08/19755).

Исчисление и уплата НДФЛ

Физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (письмо Минфина России от 21 июня 2017 г. N 03-04-05/38854).

Если основной договор аренды недвижимого имущества с арендодателем - физическим лицом первоначально подписан уполномоченным лицом первого обособленного подразделения, а дополнительное соглашение, изменяющее условия договора аренды, в дальнейшем подписано уполномоченным лицом второго обособленного подразделения, то в случае тождественности правил, распространяющихся на основной договор и дополнительное соглашение, установленных ГК РФ, сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с указанных доходов, подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения второго обособленного подразделения (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-04-06/21479).

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (письмо Минфина России от 6 апреля 2017 г. N 03-04-05/20728).

В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

Поэтому, налоговый агент обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (письмо Минфина России от 13 апреля 2017 г. N 03-04-05/22521).

Физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию.

Указанные лица уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если впоследствии задолженность по кредитному договору будет взыскана с физического лица или уплачена им в добровольном порядке, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом в установленном порядке (письма Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-04-05/38343, от 5 мая 2017 г. N 03-04-05/28010, от 5 мая 2017 г. N 03-04-05/28006, от 5 мая 2017 г. N 03-04-05/27992, от 21 апреля 2017 г. N 03-04-05/24252, от 20 апреля 2017 г. N 03-04-05/23893, от 19 апреля 2017 г. N 03-04-05/23481).

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Такой порядок перечисления налога в бюджет следует использовать при осуществлении выплат в связи с выходом на пенсию бывших работников, рабочее место которых в соответствии с трудовым договором находилось в обособленном подразделении, состоящем на учете в налоговом органе по месту своего нахождения.

Суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов бывших работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в бюджет по месту учета обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого бывшим работникам (письмо Минфина России от 16 июня 2017 г. N 03-04-06/37451).

При выплате купона налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты. В дальнейшем при исчислении налога налоговым агентом по итогам налогового периода, при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы в виде купона, полученные в налоговом периоде по облигациям, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

При исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям (письмо Минфина России от 14 июня 2017 г. N 03-04-06/36920).

Доходы арбитражных управляющих облагаются НДФЛ, который должен уплачиваться в бюджет арбитражным управляющим самостоятельно как лицом, занимающимся частной практикой.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается арбитражным управляющим по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если гражданин, являющийся арбитражным управляющим, представил за 2016 год налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, ему следует представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год и уплатить НДФЛ в установленном главой 23 НК РФ порядке. При этом налог, уплаченный в связи с применением УСН, подлежит возврату (письмо ФНС России от 23 мая 2017 г. N БС-4-11/9592@).

Иностранные организации не признаются налоговыми агентами по НДФЛ.

В таких случаях, при получении физическим лицом - налоговым резидентом РФ дохода от операций с ценными бумагами от иностранной организации, не являющейся налоговым агентом (брокера), физическое лицо самостоятельно исчисляет с применением налоговой ставки 13 процентов суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, и представляет в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию (письмо Минфина России от 16 мая 2017 г. N 03-04-05/29503).

Если сотрудник организации - получатель доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ признается налоговым резидентом РФ, то ему по завершении налогового периода следует самостоятельно произвести исчисление, декларирование и уплату НДФЛ (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-04-06/28634).

Физическое лицо при осуществлении деятельности в качестве конкурсного управляющего исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов от такой деятельности осуществляют самостоятельно (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-04-05/26838).

При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ (письмо Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-04-06/19952).

Налоговая отчетность

Физические лица при получении от иностранной организации займа (кредита) в иностранной валюте, сумма процентов по которому меньше суммы процентов, исчисленных исходя из 9 процентов годовых, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина России от 16 июня 2017 г. N 03-04-05/37661).

Если работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 06.03.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года следующим образом.

Раздел 1:

по строкам 020, 040, 070 - соответствующие суммовые показатели;

по строке 060 - количество физических лиц, получивших доход.

Раздел 2:

по строке 100 указывается 28.02.2017;

по строке 110 - 06.03.2017;

по строке 120 - 07.03.2017;

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 19 апреля 2017 г. N БС-4-11/7510@).

Если работнику организацией в апреле 2017 года произведен возврат суммы НДФЛ, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, то данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. При этом, значение строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.

Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года в указанной ситуации не требуется (письмо ФНС России от 12 апреля 2017 г. N БС-4-11/6925).

Физическое лицо не обязано представлять декларацию по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ.

Вместе с тем, лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (например, с целью получения налоговых вычетов).

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (за исключением доходов, указанных в п.п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 НК РФ (письмо ФНС России от 10 апреля 2017 г. N БС-4-11/6723@).

Если работнику оплата отпуска произведена 30.12.2016, но при этом срок перечисления НДФЛ с указанной выплаты наступает в другом периоде представления, а именно 09.01.2017, то независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет, данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года рассматриваемая операция отражается следующим образом:

по строке 100 указывается 30.12.2016;

по строке 110 - 30.12.2016;

по строке 120 - 09.01.2017;

по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 5 апреля 2017 г. N БС-4-11/6420@).

Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по налогу обусловлена положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган через представителя.

При этом уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (письмо Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-04-06/19952).

В случае уступки права требования к должнику по кредитному договору третьему лицу в порядке цессии, кредитная организация должна представить в налоговый орган справку, аннулирующую сообщение о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, представляемое в соответствии с п. 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 г. N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" по форме 2-НДФЛ, (аннулирующую справку) (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-04-06/31904).

Прочие вопросы

НК РФ не установлен порядок определения последовательности предоставления налоговым агентом налоговых вычетов по НДФЛ при обращении к нему физического лица по разным основаниям.

При наличии в течение налогового периода у налогового агента от налогоплательщика нескольких заявлений о предоставлении различных видов налоговых вычетов налоговый агент вправе предоставить такие налоговые вычеты в любой последовательности с учетом предпочтений налогоплательщика, при этом соблюдая особенности и ограничения в размере, установленные ст.ст. 218, 219 и 220 НК РФ (письмо ФНС России от 28 июня 2017 г. N БС-4-11/12466@).

Стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами на основании письменного заявления налогоплательщика.

Соответственно, данные виды налоговых вычетов по НДФЛ могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым агентом при условии представления заявления исключительно в письменной форме, в силу прямого указания на то в НК РФ.

При этом в отдельных случаях указания на форму представления физическим лицом налоговому агенту заявления глава 23 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-04-06/27013).

Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ (письмо Минфина России от 15 мая 2017 г. N 03-04-06/29506).

Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов по ставке 30 процентов, применяемой в отношении доходов физических лиц, не имеющих на дату выплаты дохода статуса налогового резидента РФ, были зачтены не полностью, и после проведения указанного зачёта осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчётом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им окончательным статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учёт по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-04-06/27047).

Налог на прибыль

Налогоплательщики

Если ООО квалифицируется Минспортом России в качестве дочерней организации FIFA, то общество не признается налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций и у него отсутствует обязанность по исчислению налога, а также представлению в налоговый орган соответствующих налоговых деклараций (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-03-06/1/31687).

При выплате российской организацией доходов в виде лицензионных платежей в пользу FIFA (Швейцария), исчисление и удержание суммы налога на прибыль организаций не производятся (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-07-08/20168).

Доходы

Доходы от реализации

Доходы в виде взимаемой с работника платы за предоставление трудовых книжек или вкладышей в них подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 19 мая 2017 г. N 03-03-06/1/30818).

При применении метода начисления выручка от реализации коммунальной услуги по отоплению подлежит признанию в целях налогообложения прибыли организаций на дату оказания услуги (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-03-06/2/24240).

Внереализационные доходы

В общем случае, суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 13 апреля 2017 г. N 03-03-07/21951).

Доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, на дату перехода права собственности на иностранную валюту признаются внереализационными доходами налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 1 июня 2017 г. N 03-03-06/1/33794).

Курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов (расходов) в установленном порядке (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/24242).

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе, соответственно, внереализационных доходов или внереализационных расходов, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от дооценки (переоценки) выданных (полученных) авансов (письмо Минфина России от 16 июня 2017 г. N 03-03-05/37560).

Если в результате разукомплектации объекта основного средства происходит его ликвидация, то стоимость имущества, полученного в результате разукомплектации, для целей налога на прибыль организаций учитывается в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 25 мая 2017 г. N 03-03-05/32014).

Доходы, полученные от размещения временно свободных средств фонда капитального ремонта, формируемого на счете регионального оператора в российских кредитных организациях, не являются средствами собственников помещений и подлежат налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-03-06/3/31610).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов могут включаться пожертвования, если они были использованы в предпринимательской деятельности (в том числе, для предоставления займов) и не направлялись на содержание и ведение уставной некоммерческой деятельности (письма Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-03-07/31908 и от 21 апреля 2017 г. N 03-03-06/2/24359).

Доходы налогоплательщика в части установленной судом суммы санкций, подлежащих уплате должником, признаются на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда. При этом суммы санкций, которые определяются согласно решению суда на момент фактического исполнения обязательства, признаются в составе внереализационных доходов кредитора (письмо Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/23484).

Доходы, не подлежащие налогообложению

При ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены сверх вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества ликвидируемой иностранной организации между его участниками, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 6 июня 2017 г. N 03-03-06/1/35103).

Доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС) и расходы, судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, относятся к доходам и расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, вне зависимости от их классификации (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/24382).

Доходы (расходы), полученные (произведенные) некоммерческими организациями в связи с осуществлением некоммерческой деятельности, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются. Налогом на прибыль у некоммерческих организаций облагается только прибыль (разница между полученными доходами и произведенными расходами), полученная в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-03-07/31906).

Если акционерное общество уменьшает уставной капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль и, соответственно, не возникает внереализационный доход в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения (письмо Минфина России от 31 мая 2017 г. N 03-03-06/1/33446).

Не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Это справедливо и при увеличении чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества (письмо Минфина России от 13 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/22043).

Если частное образовательное учреждение, имеющее лицензию на право ведения образовательной деятельности, получит безвозмездно от физических лиц (в том числе, учредителя) денежные средства на ведение уставной деятельности, то указанный доход не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-03-06/3/20767).

Расходы

Общие вопросы признания расходов

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (письмо Минфина России от 3 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/19337).

Материальные расходы

Для целей налогообложения прибыли организаций затраты на оплату хостинга относятся к материальным расходам (письмо Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/22236).

Расходы на оплату труда

Для целей налогообложения прибыли организаций учитываются любые виды расходов на оплату труда, осуществляемых на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, при соответствии указанным в ст. 252 НК РФ критериям и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 19 мая 2017 г. N 03-03-06/1/30842).

Расходы работодателя, направленные на выплату премий работникам, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, могут быть учтены в целях налогообложения, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, и не указаны в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-03-06/2/22717).

Расходы, связанные со стимулирующими выплатами работникам организации, осуществляемые на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 19 мая 2017 г. N 03-03-06/1/30897).

Расходы на выплату районных коэффициентов, начисленных в соответствии с требованиями ТК РФ, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 13 июня 2017 г. N 03-03-06/1/36450).

Выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора. При значительном размере этой суммы и ее явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенной выплаты и ее экономическую оправданность (письма Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-04-06/27591, от 25 апреля 2017 г. N 03-04-06/24848 и N 03-04-06/24853).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Если имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, используется как в приносящий доход деятельности, так и в некоммерческой деятельности, то, амортизация по нему учитывается при определении налоговой базы только в части, приходящейся на долю доходов от приносящий доход деятельности налогоплательщика (письмо Минфина России от 1 июня 2017 г. N 03-03-06/3/33797).

Имущество, полученное материнской организацией после ликвидации дочернего общества, принимается к учету у получающей организации по рыночной стоимости (письмо Минфина России от 19 мая 2017 г. N 03-03-06/1/30920).

Концессионер в целях налогообложения прибыли начисляет амортизацию по переданному в концессию амортизируемому имуществу на период действия концессионного соглашения и включает ее в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 13 июня 2017 г. N 03-05-04-01/36589).

Если объект основных средств был введен в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком УСН, при переходе организации на общую систему налогообложения расходы в виде капитальных вложений не могут быть учтены для целей налога на прибыль организации (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-11-06/2/25443).

Федеральная налоговая служба для целей применения п. 6 ст. 259 НК РФ направляет для использования в работе поступившую из Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации копию реестра организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/ (письма ФНС России от 9 июня 2017 г. N СД-4-3/11075@, от 26 апреля 2017 г. N СД-4-3/7954@, от 13 апреля 2017 г. N СД-4-3/7002@).

Если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя, что должно быть отражено в договоре аренды имущества либо в дополнении к указанному договору, и арендодатель возмещает арендатору понесенные им расходы, то указанные затраты могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/20242).

Налогоплательщик, не производивший ремонт основных средств в течение предыдущих трех лет, вправе производить отчисления в резерв только в том случае, если он осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более чем одного налогового периода. При этом предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств составит сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/20813).

Расходы на освоение природных ресурсов

При передаче прав на пользование недрами налогоплательщик - прежний владелец лицензии продолжает учитывать осуществленные расходы на освоение природных ресурсов в установленном порядке (письмо Минфина России от 5 июня 2017 г. N 03-03-06/1/34622).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы на сертификацию продукции и услуг могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов при условии, что такие расходы соответствуют установленным требованиям (письмо Минфина России от 8 июня 2017 г. N 03-03-06/1/35781).

Поскольку стоимость дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость услуги по проезду по железной дороге, для целей налогообложения прибыли организаций стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью, включая стоимость дополнительных сервисных услуг (письмо Минфина России от 16 июня 2017 г. N 03-03-РЗ/37488).

Расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой окончания командировки, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. При этом указанные расходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов (письмо Минфина России от 13 июня 2017 г. N 03-03-РЗ/36418).

Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), документальным подтверждением указанных расходов являются маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) и посадочный талон. При этом посадочный талон, в том числе электронный посадочный талон, полученный при электронной регистрации на рейс, должен содержать соответствующие реквизиты, подтверждающие факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки. Как правило, данным реквизитом является штамп о досмотре. При отсутствии штампа о досмотре на распечатанном электронном посадочном талоне налогоплательщику необходимо подтвердить факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки иным способом (письмо Минфина России от 6 июня 2017 г. N 03-03-06/1/35214).

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками сотрудников, чья работа носит разъездной характер, а также перечень соответствующих работ (профессий, должностей) устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором (письмо Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-04-06/38080).

Стоимость горюче-смазочных материалов, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автомобиль в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов, т.е. помимо сумм компенсаций, выплачиваемых работникам организации за использование личных автомобилей в служебных целях (письмо Минфина России от 10 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/21050).

Расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, начисленные в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и оплаченные после перехода на общий режим налогообложения, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-11-06/2/26921).

Ежемесячные затраты на обновление данных в существующей базе данных учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в том отчетном (налоговом) периоде, к которому эти расходы относятся. Затраты на обновление базы данных в виде доработки способов систематизации ее данных (материалов) учитываются в налоговом учете в течение оставшегося срока полезного использования такой базы данных (письмо Минфина России от 26 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/25101).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по предоставлению труда работников (персонала) сторонними организациями для участия в производственной деятельности, в том числе в управлении производством, выполнении иных функций, связанных с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг) (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-03-06/1/28665).

Внереализационные расходы

В целях налогообложения прибыли организаций учитываются только те премии (скидки), предоставление которых не противоречит законодательству Российской Федерации. При этом затраты продавца по выплате премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются в случае, если предоставление указанной премии (скидки) осуществляется без изменения цены единицы товара (письмо Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/22268).

Резерв по сомнительным долгам

В целях налогообложения прибыли сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По сомнительным долгам налогоплательщик вправе создавать резервы в предусмотренном порядке (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-03-06/1/31890).

Основания для признания задолженности безнадежной (нереальной ко взысканию) в целях налогообложения прибыли организаций на основании судебного решения арбитражного суда о завершении реализации имущества гражданина, признанного банкротом, отсутствуют (письмо Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-03-06/2/31460).

Выписка из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию. Обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа, признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/25384).

При страховании предпринимательского риска возникшая в случае непогашения в сроки, установленные договором, задолженность перед налогоплательщиком покрывается за счет страхового возмещения в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) и не может признаваться сомнительным долгом (письмо Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-03-06/31428).

Для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика перед соответствующим контрагентом по любым операциям. При наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения (письма Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-03-РЗ/38289 и от 20 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/23835).

Налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности в той ее части, которая превышает любую кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом, независимо от даты ее возникновения (письмо ФНС России от 8 июня 2017 г. N СД-3-3/3929@ и письмо Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/22608).

Если страна иностранного контрагента ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций, то долг иностранного контрагента перед российской организацией не является безнадежным долгом и не может быть учтен в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 7 июня 2017 г. N 03-03-06/1/35488).

Банки вправе создавать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Сумма создаваемого резерва, исчисленного по итогам налогового периода, лимитируется (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-03-06/2/28478).

Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 01.01.2015 года, по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии. Статья 266 НК РФ не применяется в отношении сумм процентов, срок начисления и уплаты по которым в соответствии с кредитным договором не наступил (письмо Минфина России от 18 мая 2017 г. N 03-03-06/2/30286).

Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

При определении предельного размера резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию показатель выручки от реализации работ по производствам с длительным технологическим циклом исчисляется за предыдущие три года (письмо Минфина России от 18 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/23139).

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

Расходы застройщиков на строительство объектов инфраструктуры с последующей передачей в государственную или муниципальную собственность, осуществленные в рамках деятельности по строительству и реализации объектов жилого фонда, могут быть отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль от реализации построенных объектов жилого фонда (письмо Минфина России от 22 мая 2017 г. N 03-03-06/1/31170).

По вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов застройщиков на строительство объектов социальной инфраструктуры с последующей передачей в государственную или муниципальную собственность следует руководствоваться разъяснительным письмом Минфина России от 05.07.2016 г. N 03-03-РЗ/39299, в котором отражен порядок учета данных расходов для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 25 апреля 2017 г. N 03-03-06/3/24753).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

В расходах учитывается только та часть платы в счет возмещения вреда, которая не участвовала в уменьшении суммы соответствующего транспортного налога, исчисленного в соответствии с главой 28 НК РФ ( письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-03-10/40602).

В случае соответствия произведенных затрат установленному Федеральным законом от 30.12.2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" перечню они признаются для целей налогообложения произведенными в рамках целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-03-06/1/28629).

Расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта, в том числе расходы на создание спортивного центра по выполнению нормативов по программе Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне", не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/22241).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

Приобретенное право требования, стоимость которого выражена в иностранной валюте, принимается к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены приобретения и расходов, связанных с его приобретением, пересчитанных в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату приобретения данного права требования. При этом последующая переоценка стоимости такого права требования, НК РФ не предусмотрена, и поэтому у налогоплательщика не возникают внереализационные доходы (расходы) в виде курсовой разницы, подлежащие учету в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 5 июня 2017 г. N 03-03-06/1/34813).

Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Для признания налогоплательщиком в составе расходов предельной величины процентов по контролируемой задолженности ее размер определяется путем суммирования задолженностей по всем обязательствам налогоплательщика перед лицами, указанными в п. 2 ст. 269 НК РФ, в совокупности (письмо Минфина России от 26 июня 2017 г. N 03-03-06/1/40068).

В целях отнесения той или иной задолженности к контролируемой в 2016 году налогоплательщику следует руководствоваться положениями п. 2 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2017 (письмо Минфина России от 10 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/21185).

Исчисление сумм предельных процентов, подлежащих включению в состав расходов налогоплательщика за соответствующий налоговый период, осуществляется налогоплательщиком на основании действующего на момент определения налоговой базы законодательства. При применении условия о неизменности сроков исполнения долговых обязательств, возникших до 01.10.2014 года, пересчет ранее исчисленных по итогам налоговых периодов сумм предельных процентов, не производится (письмо Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-03-06/1/31427).

Правовой статус Внешэкономбанка не позволяет применять положения ст. 269 НК РФ в части признания задолженности налогоплательщика - российской организации перед Внешэкономбанком неконтролируемой. В настоящее время разрабатывается проект федерального закона, целью которого является урегулирование вопроса признания неконтролируемой для целей главы 25 НК РФ непогашенной задолженности российской организации - налогоплательщика перед Внешэкономбанком (письмо Минфина России от 6 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/20487).

В случае выдачи займа частями (траншами) в рамках кредитной линии каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство (письмо Минфина России от 5 июня 2017 г. N 03-03-06/2/34735).

При наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств. Если в течение срока действия договора займа фиксированная процентная ставка была изменена на другую фиксированную процентную ставку путем заключения дополнительного соглашения, то, с месяца, в котором произошли такие изменения, налогоплательщику следует применять ключевую ставку, действующую на дату признания доходов (расходов) в виде процентов (письмо Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/22445).

Позиция по налогообложению доходов (расходов) по внутрироссийским сделкам между взаимозависимыми лицами по предоставлению беспроцентного займа изложена в письме Минфина России от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846 (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-12-11/1/26008).

Для целей налогового учета доходов (расходов) в виде дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее определенной даты" в качестве срока обращения такого векселя используется предполагаемый срок обращения, который определяется как срок от даты составления векселя до даты, указанной как "не ранее", плюс 365 (366) дней (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-03-06/2/25663)

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

В целях обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков (недополучению прибыли) по сделкам с объектом хеджирования (письмо Минфина России от 25 апреля 2017 г. N 03-03-06/2/24817).

При изменении облигацией в отчетном (налоговом) периоде признаков обращаемости процентный доход, подлежащий налогообложению по ставке 15 и ставке 20 процентов, учитывается дискретно путем последовательного суммирования в отчетном (налоговом) периоде (письма Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-03-06/2/25452 и от 17 апреля 2017 г. N 03-03-06/2/22776).

В целях налогообложения текущая переоценка ценных бумаг, номинированных (выраженных) в иностранной валюте, по официальному курсу Банка России не производится (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-03-06/2/36297).

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

До 01.01.2017 в целях определения консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ участников КГН, ответственный участник КГН определяет налоговую базу по такой деятельности на основании доходов и расходов, связанных с использованием каждого из объектов ОПХ (письмо Минфина России от 4 мая 2017 г. N 03-12-11/3/27328).

Налоговая база по консолидированной группе налогоплательщиков определяется как сумма всех налоговых баз ее участников. Прибыль (убыток) от осуществления деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется участником КГН и учитывается при определении налоговой базы такого участника. Убыток, не признаваемый для целей налогообложения КГН в текущем отчетном (налоговом) периоде, при формировании консолидированной налоговой базы не учитывается (письмо Минфина России от 4 мая 2017 г. N 03-12-11/3/27324).

Если подразделение налогоплательщика не относится к объектам ОПХ, то расходы по данному подразделению, при соответствии их установленным критериям, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/22616).

Особенности налогообложения иностранных организаций

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство

Российская организация при заключении с иностранной организацией - лизингодателем (резидент Республики Беларусь), не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, договора лизинга транспортного средства, в соответствии с условиями которого лизингополучатель обязуется выплатить в пользу иностранного лизингодателя сумму утилизационного сбора, должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет Российской Федерации налог с доходов белорусской организации от предоставления в лизинг транспортных средств по ставке 20% (письмо ФНС России от 8 июня 2017 г. N СД-4-3/10872@).

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику (письмо Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-08-05/21631).

Если иностранная организация в рамках договора инвестиционного товарищества (совместной деятельности) не занимается осуществлением предпринимательской деятельности в Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства, а только получает доходы в виде распределения прибыли от совместной деятельности, то такие доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации подлежащим налогообложению (письмо ФНС России от 24 мая 2017 г. N СД-4-3/9759@).

Если деятельность, осуществляемая компанией-резидентом Германии на территории России, не может рассматриваться как "монтажный объект", то квалификации такой деятельности с точки зрения образования постоянного представительства необходимо исходить из общих критериев определения постоянного представительства как деятельности, имеющей регулярный характер и постоянное место. Если место деятельности используется только в течение краткосрочных периодов, но такие краткосрочные периоды возникают регулярно и происходят на протяжении длительного периода времени, место деятельности не может рассматриваться как имеющее исключительно временный характер (письмо Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-08-05/22793).

С 01.01.2017 помимо подтверждения постоянного местонахождения иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Ранее обязанности иностранной организации по направлению подтверждения ее фактического права на доход при отсутствии соответствующего запроса от налогового агента предусмотрено не было (письмо Минфина России от 25 мая 2017 г. N 03-08-05/32138).

Налоговый агент обязан удержать и перечислить соответствующую сумму налога на прибыль с суммы превышения начисленных процентов над предельными процентами, признаваемой дивидендами. Если суммы процентов по долговому обязательству были выплачены ранее расчета положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, то, учитывая, что такое превышение определяется налогоплательщиком на отчетную дату, обязанность налогового агента по перечислению соответствующих сумм налога, возникает на отчетную дату (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-03-РЗ/31710).

При налогообложении доходов эстонского перевозчика применимо Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Эстонской Республики о принципах сотрудничества и условиях взаимоотношений в области транспорта от 21.09.1992 и, следовательно, доходы эстонского перевозчика не подлежат налогообложению налогом на прибыль в Российской Федерации (письмо Минфина России от 25 мая 2017 г. N 03-08-05/32208).

Если доходы иностранной организации можно квалифицировать как доходы от авторских прав и лицензий, то такие доходы подлежат обложению налогом в Российской Федерации по ставке в размере 10 процентов при условии предъявления налоговому агенту предусмотренных подтверждений. Когда иностранной компании перечисляются платежи по смешанному договору, необходимо применять соответствующий режим налогообложения к каждому элементу договора, то есть отдельно по стоимости работ и исключительной лицензии на использование произведений (письмо Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-08-05/22858).

Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, относятся к видам доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-08-05/25710).

Доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, если международным договором не установлено иное. Согласно Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 доходы резидента договаривающегося государства от отчуждения акций и аналогичных прав, более 50 процентов стоимости которых представлено недвижимым имуществом, расположенным в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве с 01.01.2017 (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-08-05/24207).

О налогообложении участников региональных инвестиционных проектов

Если законом субъекта Российской Федерации в отношении участников региональных инвестиционных проектов (РИП) для которых не требуется включение в реестр участников РИП, не установлена пониженная ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, то указанными налогоплательщиками применяется ставка в размере 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2020 годах)(письмо ФНС России от 21 июня 2017 г. N СД-4-3/11849@ и письмо Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-03-10/38423).

При определении доходов от реализации, формирующих 90 процентов пропорции от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, будут учитываться доходы от реализации либо новых товаров либо дополнительно произведенных товаров (письмо Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-03-05/22477 и N 01-02-03/03-22417).

Для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) предусмотрены преференции в части налога на прибыль организаций в виде понижения применяемой налоговой ставки, если:

- доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ;

- налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (письмо Минфина России от 30 июня 2017 г. N 03-03-06/1/41583).

Дополнительных ограничений по применению пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций для резидентов ТОСЭР НК РФ не установлены (письмо Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/19605).

Для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР, установленная в размере 0 процентов налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, в части зачисления в федеральный бюджет, применяется ко всей налоговой базе. При этом пониженная ставка налога на прибыль организаций, в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации, применяется только к налоговой базе от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР (письмо Минфина России от 11 мая 2017 г. N 03-05-05-01/28335).

В случае получения статуса резидента свободного порта Владивосток в середине года и получения прибыли, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов, применяется ко всей налоговой базе полученной с начала налогового периода (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-03-10/31855).

С 01.01.2017 для налогоплательщиков, которые осуществили капитальные вложения (в определенном размере) в создание или модернизацию основных средств, появилась возможность уплачивать уменьшенный налог на прибыль организаций, исчисленный с применением пониженных ставок налога, в течение периода пока сумма недоплаченного налога не станет равна сумме осуществленных капитальных вложений (письмо Минфина России от 13 апреля 2017 г. N 03-01-11/22126).

Резиденты ОЭЗ

Налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 г. N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности), к которым применяются положения главы 25 НК РФ. Субсидии, полученные резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области, на компенсацию затрат, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта не относятся к доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате данного инвестиционного проекта, в смысле, придаваемом таким доходам статьей 288.1 НК РФ (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/19877).

Участник свободной экономической зоны вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций к прибыли от деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (письмо Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-03-06/1/31537).

Резидент промышленно-производственной ОЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, только в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления ОЭЗ, и осуществляемой на территории данной ОЭЗ. Доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением, полученные резидентом промышленно-производственной ОЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-03-05/19601).

Налоговые ставки

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) содержит общие нормы, предоставляющие налоговые льготы в виде пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций организациям, осуществляющим инвестиции (письмо Минфина России от 25 апреля 2017 г. N 03-01-11/24949).

Организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (письмо Минфина России от 22 июня 2017 г. N 03-11-06/1/39342).

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от "нулевой" ставки, определяется сельскохозяйственными товаропроизводителями отдельно; формирование налоговой базы в отношении такой прибыли осуществляется с учетом всех групп доходов и расходов (письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-03-06/1/40259).

Доходы в виде процентов по депозитным счетам не относятся к доходам, полученным от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-03-07/40360).

Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, относящихся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, учитываются в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-11-06/1/27754).

Медицинские организации, находящиеся на УСН, переходящие со следующего налогового периода на общий режим налогообложения и изъявившие желание применять налоговую ставку в размере 0 процентов, вправе в текущем налоговом периоде подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации в предусмотренном порядке (письмо Минфина России от 6 июня 2017 г. N 03-11-06/2/35138).

У организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, при изменении наименования юридического лица сохраняется право на применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-03-06/1/28680).

Если право на долю в уставном капитале общества возникло после 01.01.2011, в том числе в результате реорганизации в форме разделения, то в отношении налоговой базы по доходам от реализации указанной доли может применяться налоговая ставка 0 процентов (письмо Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/21630).

Налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций, при соблюдении в отношении указанных акций одного из условий, предусмотренных п. 2 ст. 284.2 НК РФ (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/26241).

Если рыночная стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал ликвидируемой организации, то такое превышение признается дивидендами для целей налогообложения прибыли организаций. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются налоговые ставки, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 26 июня 2017 г. N 03-03-06/3/40055).

Если выплачивающая дивиденды организация (дочерняя организация) реорганизована в форме присоединения к ней другой организации, но при этом размер доли организации, получающей дивиденды (акционера), в уставном капитале дочерней организации как был до реорганизации, так и остался после нее на уровне не менее 50 процентов, то, к дивидендам, подлежащим выплате такому акционеру, применяется налоговая ставка 0 процентов (письмо Минфина России от 25 мая 2017 г. N 03-03-06/1/32258).

Если облигации основного выпуска эмитированы в период до 1 января 2017 года, то к дополнительному выпуску ставка налога в размере 15 процентов неприменима (письмо Минфина России от 10 мая 2017 г. N 03-03-РЗ/28201).

Ставка в размере 15 процентов применяется к налоговой базе по доходу в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), если они номинированы в рублях и эмитированы в период с 01.01.2017 по 31.12.2021 включительно и на соответствующие даты признания процентного дохода признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. За разъяснениями по вопросу определения даты отнесения ценных бумаг к эмитированным следует обращаться в Банк России (письма Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-03-06/2/25423 и N 03-03-06/2/25433).

НК РФ не предусматривает применения ставки 0 процентов при налогообложении дивидендов, выплачиваемых постоянному представительству иностранной компании (письмо ФНС России от 31 мая 2017 г. N СД-4-3/10311@).

Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговая база

Консолидированная налоговая база в отчетном (налоговом) периоде признается равной нулю только в том случае, когда в отчетном (налоговом) периоде убытки получены всеми участниками КГН. При определении консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода прибыль по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, рассчитанная в целом по КГН, уменьшается на убытки по основной деятельности, полученные всеми участниками КГН, с учетом установленного ограничения (письмо Минфина России от 15 июня 2017 г. N 03-12-11/3/37181).

Убыток, полученный одним из участников КГН по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, может быть направлен на уменьшение налоговой базы (прибыли), полученной другими участниками КГН по указанным операциям, с учетом установленного ограничения. Убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть ограниченно отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, определенной в отчетном (налоговом) периоде (письмо Минфина России от 22 июня 2017 г. N 03-12-11/39120).

Порядок учета убытков участников КГН при определении консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода устанавливается в учетной политике для целей налогообложения КГН. При этом убытки, полученные КГН до 01.01.2017 могут быть отнесены на уменьшение консолидированной налоговой базы по соответствующим операциям в отчетном (налоговом) периоде с учетом предусмотренных ограничений и особенностей (письмо Минфина России от 3 апреля 2017 г. N 03-12-11/3/20754).

Переоценка валютных ценностей и сопутствующих им обязательств, выраженных в иностранной валюте, у комиссионера приводит к возникновению положительной и отрицательной курсовой разницы одинакового размера и, соответственно, не формирует у него налоговую базу по налогу на прибыль. А курсовые разницы, возникающие от переоценки требований комитента, выраженных в иностранной валюте, учитываются у последнего при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 29 июня 2017 г. N 03-03-05/41267).

При реализации налогоплательщиком акций акционерного общества, к которому было осуществлено присоединение, полученных при реорганизации в форме присоединения, налоговая база определяется как доходы от реализации указанных акций за вычетом стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учёта акционера на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паёв) реорганизуемых организаций (письмо Минфина России от 1 июня 2017 г. N 03-04-05/34093).

В случае ликвидации организации налогооблагаемый доход налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества (имущественных прав) на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/26262).

Денежные средства, полученные эмитентом от размещения им облигаций, а также денежные средства, выплаченные в счет погашения таких облигаций, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у эмитента (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/24156).

Организация, применяющая общий режим налогообложения с использованием метода начисления и присоединившая к себе организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы, вправе применять положения п. 2 ст. 346.25 НК РФ в отношении соответствующих операций по реализации (приобретению), совершенных присоединенной организацией (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/25659).

Исчисленные и предъявленные покупателю суммы акциза налогоплательщик вправе отнести на расходы, учитываемые в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, лишь в том случае, если это прямо предусмотрено в соответствующих статьях НК РФ (письмо Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/22273).

В случае расторжения договора купли-продажи предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предварительная оплата (аванс) и подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте. Доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающие при этом, признаются внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. (письмо Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/22254).

Налоговая декларация

При составлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по КГН за отчетные (налоговый) периоды 2017 года в Листе 02 (по строкам 010- 080) и в приложениях к нему указываются данные по всем участникам независимо от результатов их хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период. По строке 100 "Налоговая база" Листа 02 показатель приводится уже с учетом уменьшения консолидированной налоговой базы на суммы убытков участников КГН за отчетный (налоговый) период в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы. В случае корректировки налоговой базы кем-либо из участников КГН это учитывается при расчете налоговой базы по этому участнику и такая корректировка не должна отдельно учитываться при формировании показателя по строке 100 Листа 02 налоговой декларации по КГН. Если на 01.01.2017 по КГН имелся остаток неперенесенных убытков прошлых налоговых периодов, то этот убыток (часть убытка) может быть учтен в уменьшение консолидированной налоговой базы по КГН и отражен по строке 110 Листа 02 налоговой декларации. При наличии у КГН на 01.01.2017 остатка неперенесенных убытков от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученных в предыдущих налоговых периодах, строка 080 Листа 05 налоговой декларации заполняется с учетом того, что на этот остаток убытков (часть убытков) может быть уменьшена налоговая база отчетного (налогового) периода от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами с учетом установленного ограничения (письмо ФНС России от 26 апреля 2017 г. N СД-4-3/7955@).

Устранение двойного налогообложения

Возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией (удержанной с доходов российской организации) в иностранном государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий: (1) обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации и (2) фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/26257).

При отсутствии возможности зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченного на территории иностранного государства, данный налог при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывается (письмо Минфина России от 31 мая 2017 г. N 03-12-11/3/33520).

В случае удержания налога с юридических лиц у источника выплаты в иностранном Государстве, с которым у Российской Федерации действует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, не в соответствии с положениями Соглашения (Конвенции) данный налог при уплате налога на прибыль организаций в Российской Федерации не зачитывается. Налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган иностранного Государства за возвратом налога, удержанного в данном Государстве не в соответствии с положениями Соглашения (Конвенции) (письмо Минфина России от 10 апреля 2017 г. N 03-08-05/21228).

Между Российской Федерацией и Республикой Казахстан путем обмена нотами заключено Соглашение о порядке признания официальных документов, подтверждающих резидентство, выданных компетентными органами Российской Федерации и Республики Казахстан в рамках Конвенции. Оно освобождает от необходимости апостилирования соответствующих документов, выданных компетентными органами Российской Федерации и Республики Казахстан с 01.01.2011 (письмо Минфина России от 10 апреля 2017 г. N 03-08-05/21229).

Прочие вопросы

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-03-06/3/40299).

Налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется условиями заключенного агентского договора (письмо Минфина России от 16 мая 2017 г. N 03-03-06/1/29617).

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2017 года по вопросам налогообложения (письмо ФНС России от 17 апреля 2017 г. N СА-4-7/7288@).

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налогоплательщиков о пересчете исчисленных в указанном порядке сумм ежемесячных авансовых платежей на I квартал в случаях изменения размеров налоговых ставок с 1 января текущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал 2017 года принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, исчисленного по налоговой ставке, действовавшей в 2016 году, и отраженного по строкам 290 - 340 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года (письмо ФНС России от 3 апреля 2017 г. N СД-4-3/6179@).

Госпошлина

Особенности исчисления и уплаты госпошлины

За нотариальное удостоверение факта принятия решения общего собрания участников общества об увеличении уставного капитала и состава участников, присутствовавших при принятии указанного решения, госпошлина (нотариальный тариф) уплачивается как за совершение прочих нотариальных действий в размере 100 руб. за каждое действие.

Госпошлина за удостоверение договора залога доли (части доли) в УК общества зависит от суммы договора (письмо Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-05-05-03/32446).

При принятии документов об уплате госпошлины с использованием электронных средств при ее уплате для подтверждения требуется отметка банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов) об ее уплате (письмо Минфина России от 02 мая 2017 г. N 03-05-04-03/26700).

В случае подачи после 31 марта 2017 г. заявления о продлении срока действия лицензии на розничную продажу алкогольной продукции, выданной до указанной даты, содержащей указание как места осуществления розничной продажи алкогольной продукции, так и места розничной продажи алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания, госпошлина уплачивается в размере, установленном НК РФ (65 000 руб. за каждый год срока действия лицензии), за каждый вид деятельности, в частности, за розничную продажу алкогольной продукции и (или) за розничную продажу алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания (письмо Минфина России от 07 апреля 2017 г. N 03-05-04-03/20613).

Для исчисления размера госпошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство может быть предъявлен документ с указанием рыночной или кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 04 апреля 2017 г. N 03-05-06-03/19714).

Учитывая, что денежные средства в виде компенсации на оплату ритуальных услуг не относятся к имуществу, принадлежавшему наследодателю на день открытия наследства, и имущественного права на них у него не возникло, указанная компенсация не должна входить в стоимость наследуемого имущества и учитываться при исчислении размера государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство (письмо Минфина России от 22 мая 2017 г. N 03-05-06-03/31285).

Освобождение от уплаты госпошлины

Инвалиды I и II группы освобождаются от уплаты государственной пошлины при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям только в том случае, если они обращаются в суды как истцы.

При подаче кассационных и (или) апелляционных жалоб на не вступившие в законную силу решения судов, инвалиды I и II группы в вышеназванном случае выступают в качестве ответчиков и соответственно должны уплачивать государственную пошлину на общих основаниях.

Вместе с тем положения НК РФ предусматривают право физического лица, находящегося в крайне тяжелом имущественном положении, в том числе и инвалида, имеющего I и II группу инвалидности, на судебную защиту (письмо Минфина России от 13 июня 2017 г. N 03-05-03-03/36614).

В случае обращения уполномоченного исполнительного органа госвласти или органа местного самоуправления от имени физлица в органы Росреестра с заявлением о госрегистрации права на недвижимое имущество указанные органы являются законными представителями лица, в отношении которого совершаются юридически значимые действия.

Обязанность по уплате госпошлины за госрегистрацию права собственности на земельный участок, право на которое у него возникло до вступления в силу Закона о госрегистрации прав, возлагается на физлицо, в отношении которого совершаются действия (письмо Минфина России от 25 мая 2017 г. N 03-05-04-03/32309).

Зачет (возврат) госпошлины

Отказ госоргана в продлении срока действия лицензии в качестве основания для возврата госпошлины не предусмотрен (письмо Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-05-06-03/22266).

До момента подачи заявления на возврат излишне уплаченной (взысканной) пошлины в налоговый орган заявитель имеет право на зачет соответствующих сумм в счет пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.

В частности, это касается принятия соответствующего решения суда о возврате пошлины (выдача справки об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной пошлины).

При этом налоговые органы не вправе производить проверки судов по правильности исчисления и уплаты пошлины. Факт уплаты пошлины или право истца на освобождение от ее уплаты проверяется судом при принятии от истца искового заявления (письмо ФНС России от 14 июня 2017 г. N БС-3-11/4036@).

Госпошлина подлежит возврату в случае отказа лиц, уплативших ее, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган.

Если заявитель отозвал свое заявление после обращения, но до момента принятия уполномоченным органом соответствующего решения, то уплаченная госпошлина возврату не подлежит (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-05-04-03/28813).

При проведении межрегионального зачета излишне уплаченной госпошлины решение о зачете принимает тот администратор, на счет которого поступила переплата.

Для проведения такого зачета требуется соответствующее заявление налогоплательщика (письмо Минфина России от 06 апреля 2017 г. N 23-01-06/20554).

С заявлением о возврате госпошлины, уплаченной иным лицом, должен обратиться субъект, в отношении которого должно быть совершено юридически значимое действие (письмо Минфина России от 14 июня 2017 г. N 03-05-06-03/36715).

Налог на добычу полезных ископаемых

При определении показателя Св конкретного участка недр на 1 января 2015 г. необходимо использовать в числителе сведения о накопленной добыче нефти (N) по данным госбаланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2014 г., в знаменателе - сведения о начальных извлекаемых запасах нефти (V) - на 1 января 2013 г. (письмо ФНС России от 18 мая 2017 г. N СД-4-3/8444@).

Начальные извлекаемые запасы нефти при расчете коэффициента Кз должны определяться на основании (с учетом) заключения госэкспертизы полезных ископаемых и после утверждения госбаланса полезных ископаемых уточняться как при первичной постановке запасов нефти на госбаланс, так и в случаях, когда в дополнение к уже учтенным на госбалансе запасам нефти ставятся новые.

Если по данным госэкспертизы запасов нефти проведена переоценка запасов месторождения в сторону уменьшения (списание запасов), то в целях расчета коэффициента Кз необходимо учитывать начальные извлекаемые запасы нефти по данным госбаланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода (письмо ФНС России от 14 июня 2017 г. N СД-4-3/11281@).

Заключение государственной экспертизы запасов нефти используется при определении начальных извлекаемых запасов нефти для применения коэффициента Кз, если запасы нефти поставлены на государственный баланс полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода.

При этом изменение и списание запасов полезных ископаемых с государственного баланса запасов полезных ископаемых не являются основанием для пересмотра Кз, определенного на основании заключения (письмо Минфина России от 11 апреля 2017 г. N 03-06-06-01/21526).

Ставки НДПИ в отношении отдельных видов полезных ископаемых умножаются на Ктд. Для применения налоговых льгот организация направляет в налоговый орган заявление с указанием в т. ч. наименования товаров (группы товаров), производство которых планируется осуществлять в результате регионального инвестпроекта.

Товаром, произведенным в результате реализации проекта для налогоплательщиков, направляющих добытое полезное ископаемое в полном объеме на аффинаж, вследствие чего реализующих аффинированный (химически чистый) драгоценный металл, будет указанный драгоценный металл.

Если добыча лигатурного золота и его аффинаж произведены в разных регионах, но поименованных в НК РФ, то это не препятствует применению налоговых льгот, связанных с реализацией проекта (письмо ФНС России от 23 мая 2017 г. N СД-4-3/9603@).

Ктд применяется участником регионального инвестиционного проекта (РИП) при одновременном соблюдении таких условий, как появление основания для определения налоговой базы по НДПИ в отношении таких полезных ископаемых; выполнение участником РИП требования к минимальному объему капвложений, подача в налоговый орган заявления о применении налоговой льготы.

Организация получает статус участника РИП начиная с налогового периода, в котором одновременно соблюдены вышеуказанные условия. При этом включение организации в реестр участников РИП не требуется.

До получения статуса организация не вправе применять коэффициент Ктд (письмо ФНС России от 10 мая 2017 г. N СД-4-3/8651@).

Ктд применяется участником регионального инвестиционного проекта, получившим данный статус без включения в реестр, при соблюдении установленных НК РФ ограничений при условии производства товаров на территории одного из перечисленных в НК РФ субъектов Федерации либо в рамках единого технологического процесса на территориях одного или нескольких субъектов начиная с налогового периода, в котором впервые в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестпроекта, но не ранее 1 января 2017 г. (письмо Минфина России от 21 мая 2017 г. N 03-06-05-01/24235).

Единый сельскохозяйственный налог

Общие условия применения ЕСХН. Налогоплательщики.

Организация, не признаваемая налогоплательщиком НДС в связи с применением ЕСХН, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению НДС, покупателям этих товаров (работ, услуг) счета-фактуры не выставляет. В случае выставления указанной организацией покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Если в счете-фактуре, выставленном при реализации недвижимого имущества организацией, не признаваемой налогоплательщиком НДС в связи с применением ЕСХН, неверно указана сумма НДС, корректировочный счет-фактура не выставляется, а в этот счет-фактуру вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-07-09/23680).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Указанное освобождение, по сути, является налоговой льготой. Для предоставления такой налоговой льготы налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган заявление и документы, подтверждающие право на нее. Законодательно перечень таких документов и сроки их представления не утверждены.

Финансовое ведомство полагает, что основанием для освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц индивидуального предпринимателя, применяющего ЕСХН, могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в целях ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕСХН, в течение налогового периода (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-11-11/23833).

В отношении организаций, осуществляющих содержание и сохранение редких и ценных растений, животных, а также отдельных видов ландшафтов, ЕСХН не применяется (письмо Минфина России от 18 апреля 2017 г. N 03-11-11/23029).

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН

В целях применения ЕСХН выручка от реализации основных средств включается в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) при определении ограничения по объему дохода, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ. При этом в суму доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции сумма выручки от реализации основных средств не включается (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-14-18/20691).

Порядок исчисления и уплаты ЕСХН. Налоговая декларация

В случае утраты ИП права на применение ПСН, сумма налога, уплачиваемого при применении УСН (ЕСХН), подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

До внесения в формы деклараций по УСН и ЕСХН и порядки их заполнения необходимых изменений налогоплательщикам, утратившим право на применение ПСН, рекомендуется учитывать суммы налога, уплаченного в связи с применением ПСН, посредством уменьшения на них суммы налога, подлежащего уплате (доплате) за налоговый период, которая отражается по строке 100 Раздела 1.1 декларации по УСН (при применении ИП объекта налогообложения в виде доходов), по строке 100 Раздела 1.2 декларации по УСН (при применении ИП объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов), по строке 004 Раздела 1 декларации по ЕСХН.

Управлениям ФНС России по субъектам РФ поручено довести данные разъяснения до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков ( письмо ФНС России от 29 июня 2017 г. N СД-4-3/12517@).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

В состав доходов индивидуального предпринимателя, учитываемых в целях определения ограничения по предельному размеру доходов в целях применения УСН, включается, в том числе, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, определяемый в порядке, предусмотренном статьей 278 НК РФ.

ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, в случае осуществления таких видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Налогообложение доходов, полученных от участия в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности), осуществляется в рамках общего режима налогообложения или УСН (письмо Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 03-11-11/23463).

Для целей применения ограничения на применение УСН при расчете остаточной стоимости учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Поэтому у некоммерческой организации, применяющей УСН, основные средства, приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для осуществления некоммерческой деятельности, не учитываются при расчете данного ограничения (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-11-06/2/31767).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Поэтому при приобретении услуг, оказываемых иностранной организацией, по размещению объявления о сдаче в аренду квартиры через сеть "Интернет" российский индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и состоящий на учете в налоговых органах, производит исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 НК РФ (письмо Минфина России от 5 июня 2017 г. N 03-07-14/34777).

УСН вправе применять налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели. В случае государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя одновременно это физическое лицо утрачивает право применять УСН (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-02-07/1/25359).

ПИФы не являются юридическими лицами. Для целей применения законодательства о налогах и сборах данный фонд не признается организацией. При этом доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания , которая совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.

Управляющая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве участника общества с ограниченной ответственностью. И если доля управляющей компании в обществе будет составлять более 25 процентов, то такое общество не может применять УСН (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-11-11/27559).

Налогоплательщик УСН не освобождается от обязанностей налогового агента при выплате доходов иностранной организации - резиденту Польши по договору о создании музыкальных произведений и передаче заказчику исключительной лицензии на использование таких произведений определенными способами, .

Если доходы иностранной организации можно квалифицировать как доходы от авторских прав и лицензий, то такие доходы подлежат обложению налогом в РФ по ставке в размере 10 процентов при условии предъявления налоговому агенту подтверждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

В то же время отмечается, что в случае, когда иностранной компании перечисляются платежи по смешанному договору, необходимо применять соответствующий режим налогообложения к каждому элементу договора, то есть отдельно по стоимости работ и исключительной лицензии на использование произведений.

По мнению финансового ведомства, платежи, которые не осуществляются в качестве вознаграждения за использование или за право на использование элемента собственности, указанного в определении Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества с Республикой Польша, и которые можно охарактеризовать как направленные на увеличение выручки от продаж, соответствуют скорее статье "Прибыль от коммерческой деятельности" (письмо Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-08-05/22858).

Российская организация, применяющая УСН и приобретающая у иностранной организации электронные услуги по он-лайн бронированию, местом реализации которых признается территория РФ, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента (письмо ФНС России от 3 апреля 2017 г. N СД-4-3/6100@).

С момента вступления в силу концессионного соглашения концессионер, применяющий УСН, должен исчислять НДС при совершении в рамках данного концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС.

Кроме того, концессионер, применяющий УСН, не освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов концессионного соглашения, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, и определяет налоговую базу в отношении этих объектов исходя из их кадастровой стоимости. При этом объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, подлежат налогообложению при условии включения их в Перечень объектов недвижимого имущества, определяемого соответствующим субъектом РФ в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 11 апреля 2017 г. N 03-07-11/21305).

В случае утраты ИП права на применение ПСН, сумма налога, уплачиваемого при применении УСН (ЕСХН), подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

До внесения в формы деклараций по УСН и ЕСХН и порядки их заполнения необходимых изменений налогоплательщикам, утратившим право на применение ПСН, рекомендуется учитывать суммы налога, уплаченного в связи с применением ПСН, посредством уменьшения на них суммы налога, подлежащего уплате (доплате) за налоговый период, которая отражается по строке 100 Раздела 1.1 декларации по УСН (при применении ИП объекта налогообложения в виде доходов), по строке 100 Раздела 1.2 декларации по УСН (при применении ИП объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов), по строке 004 Раздела 1 декларации по ЕСХН.

Управлениям ФНС России по субъектам РФ поручено довести данные разъяснения до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков ( письмо ФНС России от 29 июня 2017 г. N СД-4-3/12517@).

Порядок определения и признания доходов и расходов

Доходы принципалов, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров, в данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента.

При этом при применении УСН доходы определяются по кассовому методу. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-11-06/2/40309).

Налогоплательщик, применяющий УСН, осуществляющий деятельность по агентскому договору и получающий за оказываемые услуги вознаграждение, при определении налоговой базы учитывает только сумму агентского вознаграждения. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-11-06/2/40301).

Полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита) независимо от того, заключен ли данный договор с указанием на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя или без нее, в рамках УСН не облагаются (письмо Минфина России от 22 июня 2017 г. N 03-11-11/39337).

В случае если земельный участок и расположенные на нем строения использовались индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, то доходы от продажи указанного имущества следует учитывать в составе доходов при определении налоговой базы по УСН (письмо Минфина России от 16 мая 2017 г. N 03-11-11/29521).

Расходы налогоплательщика, применяющего УСН, в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном статьей 269 НК РФ (письмо Минфина России от 16 июня 2017 г. N 03-11-11/37615).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, учитываются с момента ввода основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Учитываемые расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (письмо Минфина России от 14 июня 2017 г. N 03-11-11/36922).

Сумма возмещения расходов на оплату коммунальных услуг учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 22 мая 2017 г. N 03-11-06/2/31137).

У некоммерческих организаций, применяющих УСН, суммы членских взносов не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности (письмо Минфина России от 18 мая 2017 г. N 03-11-06/2/30383).

Стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Доходы, которые будут получены в ходе дальнейшей реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом, поскольку организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, она вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров (письмо Минфина России от 18 мая 2017 г. N 03-11-06/2/30304).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в фиксированном размере. Сумма уплаченных платежей страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Также обращается внимание, что право уменьшения исчисленной по итогам налогового периода налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, предусмотрено для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом в уменьшение налоговой базы учитывается убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик также применял УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-11-11/27739).

Общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. В таком случае, если оба супруга являются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то при передаче по соглашению одним супругом другому объекта недвижимости в налоговом периоде его приобретения, оплаты и сдачи в эксплуатацию расходы на его приобретение могут быть учтены супругом - получателем в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ, если ранее эти расходы не были учтены супругом, передающим объект недвижимости (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-11-11/25331).

Супруг, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и применяющий УСН, при реализации недвижимого имущества, принадлежащего супругам на праве совместной собственности, учитывает в составе доходов всю сумму выручки от реализации такого имущества. То обстоятельство, что доход от реализации нежилого помещения, приобретенного в период брака, является общей собственностью супругов, не влияет на квалификацию дохода в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

При определении объекта налогообложения он вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств в установленном порядке в течение налогового периода с момента ввода основных средств в эксплуатацию (письмо Минфина России от 13 апреля 2017 г. N 03-11-11/21946).

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД или УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшают сумму налога на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма соответствующего налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов

При совмещении ЕНВ и УСН налогоплательщики ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход и налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае невозможности распределения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. В аналогичном порядке следует распределять сумму уплаченных страховых взносов (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. N 03-11-11/24549).

При уступке (переуступке) ранее приобретенного права требования доходом будет признаваться сумма средств, поступивших в погашение приобретенного права требования (сумма основного долга и проценты, начисленные до переуступки). Суммы компенсации судебных расходов, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика, также включаются в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-11-06/2/25370).

Расходы на оплату товара, приобретенного у иностранного поставщика, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБР, установленному на дату осуществления расходов, а учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по мере реализации приобретенных товаров (письмо Минфина России от 25 апреля 2017 г. N 03-11-11/24828).

Доходы в виде процентов, полученных индивидуальным предпринимателем в отношении предпринимательской деятельности в связи с заключением договоров займа, признаются доходами в целях налогообложения при применении УСН.

В то же время обращается внимание, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, установлены статьей 214.2 НК РФ. При этом данный порядок следует применять к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрированы физлица, получающие такие доходы, в качестве индивидуальных предпринимателей или нет, и отражается ли наличие такой регистрации в договоре банковского вклада (письмо Минфина России от 6 апреля 2017 г. N 03-11-11/20549, от 6 апреля 2017 г. N 03-11-11/20411).

Полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита) подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 25 апреля 2017 г. N 03-11-11/24735).

Расходы организации на оплату выполненных сторонней организацией работ по расчету платы за негативное воздействие на окружающую среду, ведению учета движения отходов, заполнению формы по отходам и составлению и сдаче отчета об образовании, использовании, обезвреживании и размещении отходов, необходимых для уплаты платежей по загрязнению окружающей среды, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-11-06/2/23989).

Доходом индивидуального предпринимателя - комитента, применяющего УСН, полученным в рамках договоров комиссии, признается вся полученная комитентом сумма денежных средств, включая комиссионное вознаграждение комиссионера. Датой получения доходов для комитента будет являться день поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-11-11/23918).

Расходы по выделению и регистрационному обслуживанию международного стандартного номера обязательного экземпляра печатных изданий в электронной форме, доставляемого в ИТАР-ТАСС и в Российскую государственную библиотеку, а также расходы на выдачу свидетельства на данный обязательный экземпляр печатных изданий в электронной форме учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 03-11-06/2/23593).

Порядок исчисления и уплаты налога

Организация, зарегистрированная в г. Москве и применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", имеющая обособленное подразделение, зарегистрированное в г. Москве, при осуществлении торговой деятельности через данное подразделение вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, который уплачен в течение налогового (отчетного) периода (письмо Минфина России от 18 мая 2017 г. N 03-11-06/2/30387).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

При переходе организации с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения страховые взносы, начисленные в период применения УСН и оплаченные после перехода на общий режим налогообложения, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-11-06/2/26921).

По мнению финансового ведомства, организация, применяющая общий режим налогообложения с использованием метода начисления и присоединившая к себе организацию, применяющую УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы, вправе, применять положения пункта 2 статьи 346.25 НК РФ в отношении соответствующих операций по реализации (приобретению), совершенных присоединенной организацией (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/25659).

Прочее

Для определения доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов организации на УСН следует использовать кассовый метод (письмо Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 03-15-06/23535).

Единый налог на вмененный доход

Общие положения

В целях применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов учитываются транспортные средства, имеющиеся на праве собственности, пользования, владения и (или) распоряжения, независимо от их эксплуатационного состояния. При этом в общее количество транспортных средств не включаются транспортные средства, передаваемые в безвозмездное пользование, равно как и передаваемые в аренду.

Если количество транспортных средств налогоплательщика при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов превышает 20 транспортных средств, то ЕНВД в отношении такой предпринимательской деятельности не может применяться. В этом случае следует применять иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-11-11/36306).

В отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке автоцистернами воды (питьевой и технической), осуществляемой с использованием не более 20 единиц автотранспортных средств, в том числе арендованных (полученных) в целях осуществления данной предпринимательской деятельности, может применяться ЕНВД при условии соблюдения ограничений, установленных главой 26.3 НК РФ и главой 40 ГК РФ. При этом названные услуги могут оказываться как юридическим лицам (включая государственные и муниципальные учреждения), так и физическим лицам за наличный расчет или с применением безналичной формы расчетов (письмо Минфина России от 16 мая 2017 г. N 03-11-11/29588).

У организаций, применяющих ЕНВД и общую систему налогообложения, отсутствует обязанность по составлению и выставлению счетов-фактур на услуги, не облагаемые НДС в связи с применением ЕНВД (письмо Минфина России от 7 июня 2017 г. N 03-07-09/35516).

В целях применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов индивидуальный предприниматель оказывает данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами главы 40 ГК РФ. При этом каких-либо ограничений в части принадлежности груза в целях применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов НК РФ и ГК РФ в гражданско-правовом смысле не предусмотрено (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-11-11/36298).

Предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, а также связанная с реализацией товаров по муниципальным и государственным контрактам (статья 525 ГК РФ), независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) на уплату ЕНВД не переводится и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-11-11/27736).

У общества с ограниченной ответственностью, применяющего ЕНВД, при выплате дивидендов учредителям возникает обязанность по исчислению, удержанию у физических лиц - учредителей и уплате сумм НДФЛ (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-11-06/3/23838).

В отношении розничной торговли табачной продукцией, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, налогоплательщик вправе применять ЕНВД.

Вместе с тем отмечается, что исходя из положений Федерального закона от 23.02.2013 г. N 15-ФЗ "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака" запрещается розничная торговля табачной продукцией на ярмарках, выставках, путем развозной и разносной торговли, дистанционным способом продажи, с использованием автоматов.

Допускается торговля табачной продукцией в других торговых объектах или развозная торговля табачной продукцией в случае отсутствия в населенном пункте магазинов и павильонов (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-01-15/20998).

В отношении предпринимательской деятельности по реализации собственной кулинарной продукции с доставкой потребителям на дом (в офис организации), по мнению финансового ведомства, ЕНВД применяться не может

В аналогичном порядке ЕНВД не может применяться в отношении предпринимательской деятельности по реализации собственной кулинарной продукции с условием самостоятельного вывоза такой продукции потребителем, независимо от того, что такие услуги оказываются бюджетной организации по государственному или муниципальному контракту (письма Минфина России от 6 апреля 2017 г. N 03-11-11/20277, от 6 апреля 2017 г. N 03-11-11/20439).

ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, в случае осуществления таких видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Налогообложение доходов, полученных от участия в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности), осуществляется в рамках общего режима налогообложения или УСН (письмо Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 03-11-11/23463).

Объект налогообложения и налоговая база

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

При изменении физических показателей по розничной торговле или прекращении этого вида предпринимательской деятельности на отдельном объекте розничной торговли ЕНВД исчисляется в следующем порядке.

Для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, применяется физический показатель в виде площади торгового зала (в квадратных метрах).

Поэтому в случае изменения физического показателя по такому объекту розничной торговли (площади торгового зала) ЕНВД исчисляется в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ.

Если налогоплательщик прекратил деятельность через этот объект розничной торговли, ЕНВД исчисляется в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ независимо от того, снимается ли налогоплательщик с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где он состоит на налоговом учете как налогоплательщик ЕНВД.

Отмечено, что вышеуказанная позиция в отношении исчисления ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в полной мере учитывает подход арбитражных судов по этому вопросу (письмо Минфина России от 23 июня 2017 г. N 03-11-11/39527).

Порядок и сроки уплаты ЕНВД

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на ОПС, ВНиМ, ОМС и НС и ПЗ, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-11-11/28833).

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД или УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшают сумму налога на сумму страховых взносов на ОПС, ВниМ, ОМС и НС и ПЗ, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма соответствующего налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов

При совмещении ЕНВ и УСН налогоплательщики ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход и налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае невозможности распределения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. В аналогичном порядке следует распределять сумму уплаченных страховых взносов (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. N 03-11-11/24549).

Прочее

Пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 главы 34 "Страховые взносы" НК РФ, применяются плательщиками страховых взносов при условии соблюдении установленных критериев и применения УСН по основному виду экономической деятельности.

Если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, но по этому виду деятельности плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов (письмо Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-15-07/38391).

Патентная система налогообложения

Общие положения. Налогоплательщики

В форме патента на право применения ПСН предусмотрено заполнение налоговым органом территории действия патента (наименование муниципального района, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации). При этом в Приложении N 1 к патенту на право применения ПСН, являющемся неотъемлемой частью патента, указывается адрес по каждому месту осуществления деятельности: почтовый индекс, субъект Российской Федерации, населенный пункт (село, поселок и тому подобное), улица (проспект, переулок и тому подобное), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса).

Соответственно, патент на осуществление предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ действует только в отношении мест осуществления предпринимательской деятельности, указанных в патенте.

В случае, если индивидуальным предпринимателем, совмещающим УСН и ПСН в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности, оказаны услуги на территории муниципального образования, не входящего в полученный патент, то он вправе в отношении доходов от оказания таких услуг применять УСН (письмо Минфина России от 11 мая 2017 г. N 03-11-12/28550).

Законом субъекта РФ устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (ПВД). Установление размера ПВД на иные периоды года НК РФ не предусмотрено. Кодексом также не предусмотрено проведение перерасчета размера ПВД по патентам, выданным до принятия соответствующего закона субъекта РФ.

Закон субъекта РФ, устанавливающий размер ПВД, вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода (календарного года) (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-11-10/26914).

Индивидуальные предприниматели в отношении такого вида деятельности, как производство кровельных работ (под кодом 43.91 ОКВЭД2), вправе применять ПСН (письмо Минфина России от 26 апреля 2017 г. N 03-11-12/25070).

Деятельность в сфере изготовления мебели не предусмотрена в перечне видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, установленном пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ.

В Распоряжении Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 г. N 2496-р к бытовым услугам в целях применения ПСН с 1 января 2017 года отнесен вид услуги "Изготовление прочей мебели и отдельных мебельных деталей, не включенных в другие группировки по индивидуальному заказу населения" (включен в группировку 31.09.2).

В связи с этим, если законом субъекта РФ установлен дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, включающий услуги по изготовлению мебели, то индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по изготовлению мебели по заказам населения, вправе применять по данному виду деятельности ПСН на основании полученного патента по виду деятельности "Изготовление прочей мебели и отдельных мебельных деталей, не включенных в другие группировки по индивидуальному заказу населения".

По вопросу действия ПСН в отношении предпринимательской деятельности по изготовлению мебели налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя (по месту осуществления предпринимательской деятельности) (письма Минфина России от 25 апреля 2017 г. N 03-11-12/24825, от 6 апреля 2017 г. N 03-11-11/20413).

ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек. Применение ПСН в отношении указанной предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору на оказание данных услуг юридическим или физическим лицом.

Объекты капитального строительства не могут быть приравнены к постройкам. Следовательно, в отношении предпринимательской деятельности по ремонту объектов капитального строительства (за исключением жилья) индивидуальный предприниматель не вправе применять ПСН (письмо Минфина России от 25 апреля 2017 г. N 03-11-12/24822).

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. При этом применение ПСН в отношении указанного вида предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица) (письма Минфина России от 25 апреля 2017 г. N 03-11-12/24822, от 17 апреля 2017 г. N 03-11-11/22625).

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий реализацию товаров через магазин или иной объект стационарной торговой сети с размещением информации об ассортименте товаров в системе Интернет, может применять патентную систему налогообложения (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. N 03-11-12/24582).

Индивидуальный предприниматель, получивший патент по виду деятельности, предусмотренному подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонту и изготовлению металлоизделий), вправе осуществлять деятельность по изготовлению металлических баков и ящиков (емкостей), а также подставок, лестниц и ограждений по заказам как физических, так и юридических лиц (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-11-12/23827).

В отношении вида предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), в том числе разработанных не исполнителем, а иными лицами, может применяться ПСН. По вопросам отнесения конкретных видов деятельности к кодам ОКВЭД2 ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) следует обращаться в Минпромторг России (письмо Минфина России от 11 апреля 2017 г. N 03-11-12/21493).

ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по прокату легковых автомобилей (письмо Минфина России от 10 апреля 2017 г. N 03-11-12/21255).

ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий вне зависимости от того, является ли заказчик по договору на оказание данных услуг юридическим или физическим лицом (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-11-12/20077).

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения

На территории Московской области размер ПВД по предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) жилого фонда, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности установлен в зависимости от общей площади сдаваемых в аренду объектов: до 70 кв. м включительно, свыше 70 до 150 кв. м включительно и свыше 150 кв. метров.

Законом Московской области от 06.11.2012 г. N 164/2012-ОЗ в целях установления размеров ПВД по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, территория Московской области по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований) не дифференцирована.

В связи с этим индивидуальный предприниматель вправе получить один патент для ведения предпринимательской деятельности по передаче в аренду (наем) нескольких объектов, находящихся на территории Московской области (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. N 03-11-12/24530).

В рамках применения ПСН индексация предельного размера доходов от реализации на коэффициент-дефлятор не предусмотрена. Исходя из этого, если у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и ПСН, с начала календарного года доходы от реализации, полученные в рамках применения указанных спецрежимов, превысили 60 млн рублей, такой индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение ПСН независимо от срока, на который выдан патент (письма Минфина России от 8 июня 2017 г. N 03-11-09/35718, от 14 апреля 2017 г. N 03-11-12/22505).

ФНС России направила в инспекции для использования в работе Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в первом квартале 2017 года по вопросам налогообложения.

В частности отмечено, что при утрате права на применение ПСН предприниматель, в случае совмещения ПСН и УСН, имеет право учесть все полученные им доходы при исчислении налога по УСН.

При утрате права на применение ПСН предприниматель не имеет права на уплату ЕНВД за период, на который был выдан патент. Исключением является случай, когда налоговый орган сообщил налогоплательщику о возможности применения данного режима налогообложения за истекший период, даже если такое сообщение не соответствует законодательству о налогах и сборах (письмо ФНС России от 17 апреля 2017 г. N СА-4-7/7288@).

В соответствии с законом Саратовской области от 13.11.2012 г. N 167-ЗСО на территории Саратовской области определены 5 групп муниципальных образований, для каждой из которой установлены значения потенциально возможного к получению ИП годового дохода. Каждая из 5 групп муниципальных образований, определенных Законом, включает в себя территории, подведомственные различным налоговым инспекциям Саратовской области.

Если ИП планирует осуществлять деятельность на территории нескольких муниципальных образований, относящихся к одной группе, определенной Законом, и, при этом, он на данной территории не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, а также в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в таком случае заявление на получение патента подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления предпринимательской деятельности. Сведения о территории действия патента указываются в патенте.

Соответственно, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, исчисляется исходя из размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода, установленного Законом для данной группы муниципальных образований. Полученный патент будет действовать на территории тех муниципальных образований, которые включены в определенную Законом группу (письмо ФНС России от 16 июня 2017 г. N СД-4-3/11397@).

Налоговая ставка

Субъектам РФ предоставлено право вводить "налоговые каникулы" в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на ПСН, в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Вышеуказанные "налоговые каникулы" введены в целях стимулирования развития малого предпринимательства (письмо Минфина России от 25 апреля 2017 г. N 03-01-11/24949).

Налоговый учет и отчетность

В случае утраты ИП права на применение ПСН, сумма налога, уплачиваемого при применении УСН (ЕСХН), подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

До внесения в формы деклараций по УСН и ЕСХН и порядки их заполнения необходимых изменений налогоплательщикам, утратившим право на применение ПСН, рекомендуется учитывать суммы налога, уплаченного в связи с применением ПСН, посредством уменьшения на них суммы налога, подлежащего уплате (доплате) за налоговый период, которая отражается по строке 100 Раздела 1.1 декларации по УСН (при применении ИП объекта налогообложения в виде доходов), по строке 100 Раздела 1.2 декларации по УСН (при применении ИП объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов), по строке 004 Раздела 1 декларации по ЕСХН.

Управлениям ФНС России по субъектам РФ поручено довести данные разъяснения до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков ( письмо ФНС России от 29 июня 2017 г. N СД-4-3/12517@).

Транспортный налог

Объект налогообложения

Не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Организации, не имеющие объектов налогообложения, не признаются плательщиками транспортного налога. В связи с этим отсутствует обязанность подавать декларацию (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-05-05-04/28799).

Порядок исчислению и уплаты налога

Транспортный налог не исчисляется при регистрации и снятии с регистрации транспортного средства в период с 1 по 15 число, с 16 по 30 число месяца, при регистрации после 15 числа одного месяца и снятии с регистрации до 15 числа следующего месяца, в один день (письмо Минфина России от 15 июня 2017 г. N 03-05-04-04/37237).

В отношении автомобилей, зарегистрированных в декабре 2015 г. применяются старые правила исчисления транспортного налога, т.е. налог исчисляется и уплачивается за полный месяц (письмо Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-05-06-04/32316).

Сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода в отношении каждого транспортного средства, зарегистрированного в системе "Платон", уменьшается на сумму платы в счет возмещения вреда, внесенную в данном периоде.

В случае снятия с регистрации транспортного средства в одном регионе и регистрации в другом субъекте в течение налогового периода можно применить налоговый вычет путем распределения внесенной платы в полном объеме по соответствующему региону (письмо Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-05-05-04/32317).

Исчисление количества лет, прошедших с года выпуска легкового автомобиля, в отношении которого применяется повышающий коэффициент, исчисляется с года выпуска транспортного средства по налоговый период, за который уплачивается налог (письмо Минфина России от 18 мая 2017 г. N 03-05-05-04/30334).

В отношении транспортных средств налог уплачивается религиозными организациями в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-03-07/31906).

Налоговая база

Налоговая база для исчисления транспортного налога в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность последних в лошадиных силах.

Ставки транспортного налога могут быть увеличены (уменьшены) законами регионов, но не более чем в десять раз. При этом допускается введение дифференцированных ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса (письма Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-05-06-04/37882, от 12 мая 2017 г. N 03-05-06-04/28657).

Налоговая льгота

На федеральном уровне по транспортному налогу установлены средние значения налоговых ставок.

Предусмотренные НК РФ ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами регионов, но не более чем в 10 раз. Указанное ограничение размера уменьшения не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Вопросы, касающиеся снижения ставок и предоставления льгот по транспортному налогу, относятся к компетенции региональных властей (письма Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-05-06-04/37877, от 18 апреля 2017 г. N 03-05-06-01/23258).

От транспортного налога освобождаются владельцы большегрузов (свыше 12 тонн), зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы в счет возмещения вреда, если уплаченная в налоговом периоде сумма превышает или равна сумме транспортного налога.

Если плата в счет возмещения вреда уплачивается иным лицом, то собственник большегруза не вправе уменьшить транспортный налог на уплаченную иным лицом сумму платы в счет возмещения вреда, т. е. не имеет права на соответствующий вычет.

Указанные нормы для физических лиц распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г., для организаций - с 1 января 2016 г.

Плата в счет возмещения вреда федеральным автодорогам относится к компетенции Минтранса России. (письма Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-05-06-04/27571, от 26 апреля 2017 г. N 03-05-03-02/25051, ФНС России от 8 июня 2017 г. N БС-4-21/10954@).

Плата в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу 12 тонн, не относится к налогам и сборам, регулируемым НК РФ. Она классифицируется как иная сумма принудительного изъятия и поступает в федеральный бюджет по нормативу 100%. В целях обеспечения ее взимания создана Система "Платон".

Владельцам вышеуказанных транспортных средств, вносящим такую плату, предоставляются льготы по уплате транспортного налога (письмо Минфина России от 11 мая 2017 г. N 03-05-06-04/28327).

Форма, полученная организацией через личный кабинет на сайте http://platon.ru в электронном виде с квалифицированной электронно-цифровой подписью уполномоченного представителя оператора ООО, может применяться для подтверждения права на вычет (письмо ФНС России от 4 мая 2017 г. N ПА-4-21/8499).

Если организация квалифицируется Минспортом России в качестве дочерней организации FIFA, то она не признается плательщиком транспортного налога. Следовательно, обязанность по исчислению налога, а также представлению в налоговый орган соответствующей декларации у этой организации не возникает (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-03-06/1/31687).

Налоговая декларация

Если в течение налогового периода налогоплательщиком-организацией прекращена деятельность через обособленное подразделение, то по окончании этого периода налогоплательщик обязан предоставить декларацию по транспортному налогу и уплатить налог по месту нахождения закрываемого подразделения.

При закрытии подразделения соответствующая инспекция направляет документы, связанные с его деятельностью, в инспекцию по месту нахождения организации. Все документы формируются на дату снятия с учета подразделения.

Если декларация не подана до снятия с учета в налоговом органе обособленного подразделения, то предоставлять декларацию за последний налоговый период деятельности подразделения следует по месту нахождения организации с указанием ОКТМО по месту нахождения подразделения (письмо ФНС России от 4 апреля 2017 г. N БС-4-21/6264).

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики. Объект налогообложения

В отношении помещений общего пользования здания, налогоплательщиком налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости признается лицо, на которое зарегистрированы соответствующие права на эти помещения (письмо Минфина России от 22.06.2017 г. N 03-05-04-01/39276, письмом ФНС России от 23 июня 2017 г. N БС-4-21/12097 направлено для руководства и использования в работе налоговыми органами).

В случае если ООО квалифицируется Минспортом России в качестве дочерней организации FIFA, то общество не признается налогоплательщиком налогу на имущество организаций и у него не возникает обязанность по исчислению налога, а также представлению в налоговый орган соответствующих налоговых деклараций (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-03-06/1/31687).

Концессионер, применяющий УСН, не освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов концессионного соглашения, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, и определяет налоговую базу в отношении этих объектов исходя из их кадастровой стоимости. При этом объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, подлежат налогообложению при условии включения их в Перечень объектов недвижимого имущества, определяемого соответствующим субъектом РФ (письмо Минфина России от 11 апреля 2017 г. N 03-07-11/21305).

Приказ МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356@, которым утвержден порядок и сроки представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции, является действующим (письмо ФНС России от 4 апреля 2017 г. N БС-3-21/2224@).

Объекты недвижимого имущества, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций, за исключением жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Одновременно сообщается, что по вопросу включения объекта недвижимого имущества в Перечень следует обращаться в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ (письмо Минфина России от 3 апреля 2017 г. N 03-05-05-01/19468).

Объекты незавершенного строительства, в том числе незавершенные строительством жилые дома (и помещения в них) не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций. Правовых оснований для применения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в отношении незавершенного строительством жилого дома (в том числе жилых помещений в нем), не введенного в эксплуатацию в соответствии с требованиями законодательства, не имеется (письмо Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-05-05-01/22623).

Налоговая база

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, концессионер определяет налоговую базу в отношении основных средств, переданных ему и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, на основании данных бухгалтерского учета по остаточной стоимости (то есть первоначальной стоимости основных средств за минусом износа). При ведении бухгалтерского учета основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, целесообразно учитывать документ П3-2/2007 "Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению", размещенный на сайте Министерства финансов Российской Федерации в сети Интернет в разделе "Бухгалтерский учет и аудит//Бухгалтерский учет//Законодательные и иные нормативные правовые акты//Обобщение практики применения законодательства по концессионному соглашению" (письмо Минфина России от 13 июня 2017 г. N 03-05-04-01/36589).

В случае изменения в течение 2017 года назначения здания (строения, сооружения) или нежилого помещения, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база в отношении нежилого помещения должна определяться за этот налоговый период как кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2017 года (письмо Минфина России от 25 мая 2017 г. N 03-05-05-01/32174).

Учитываемые кредитными организациями на балансовых счетах 619, 620 и 621 (в том числе на счетах второго порядка 61903, 61904, 61911, 62001) объекты имущества основными средствами не являются и не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Направленные в адрес ФНС России письмо Минфина России от 05.02.2016 N 03-05-04-01/5884 действует в части, не противоречащей настоящему письму, и письмо Минфина России от 07.07.2016 N 03-05-04-01/39869 не применяется.

Вместе с тем, обращено внимание, что с 1 января 2015 года жилые дома и жилые помещения, учитываемые кредитными организациями на балансовых счетах 619, 620, 621 (в том числе на счетах второго порядка), подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, если субъектом РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ (письма Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-05-04-01/20122 и N 03-05-05-01/20015, от 18 апреля 2017 г. N 03-05-05-01/23114, от 12 мая 2017 г. N 03-05-05-01/28806, от 23 мая 2017 г. N 03-05-05-01/31598, письмо ФНС России от 31 мая 2017 г. N БС-3-21/3746@).

С учетом порядка пересмотра комиссией кадастровой стоимости на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости разъясняется:

- в случае увеличения кадастровой стоимости объекта недвижимости вследствие ее пересмотра - сведения о такой кадастровой стоимости не учитываются при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах.

- в случае уменьшения кадастровой стоимости объекта недвижимости вследствие ее пересмотра на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости сведения о такой кадастровой стоимости могут учитываться при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах, если это предусмотрено нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-05-04-01/38266).

В случае установления кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда такая кадастровая стоимость отражается в ЕГРН и используется для целей налогообложения. В рамках исчисления налога на имущество организаций Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение кадастровой стоимости объекта недвижимости, определенной в установленном порядке, на величину НДС (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-05-05-01/24003).

По вопросам, касающимся критериев формирования в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость позиция ФНС России совпадает с разъяснениями, направленными по данному вопросу письмом Минфина России от 11.07.2014 N 03-05-04-01/33985. Предлагается использовать данные разъяснения при взаимодействии с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченными формировать Перечни объектов на соответствующий налоговый период (письмо ФНС России от 5 апреля 2017 г. N БС-4-21/6342@).

Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, носит информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения соответствующих сведений до налогоплательщиков, сам по себе не содержит каких-либо новых условий или изменений порядка налогообложения, установленного законом. По форме и содержанию данный акт не может быть отнесен к законодательству субъекта Российской Федерации о налогах.

Нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации об утверждении перечня объектов недвижимости вступает в силу по правилам, установленным для вступления в силу нормативных актов субъекта Российской Федерации (письмо ФНС России от 19 мая 2017 г. N БС-4-21/9464@).

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (включая размещение офисов) определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 НК РФ высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ.

Необходимо иметь в виду, что Верховный Суд Российской Федерации в Апелляционном определением от 16.02.2017 N 5-АПГ16-116, удовлетворяя заявленные требования акционерного общества о неправомерности включения в Перечень нежилого здания, используемого для размещения административного персонала (заводоуправления) и объектов хозяйственного назначения, указал на то, что "использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности." (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-05-05-01/23994).

Налоговая база в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, определяется исходя из кадастровой стоимости помещения, принадлежащего каждому налогоплательщику, пропорционально его доле в праве общей собственности, а в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в общей совместной собственности - в равных долях (письмо Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-05-04-01/21781).

В отношении расположенных в г. Москве объектов недвижимого имущества, включенных в определенный постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП перечень на 2017 год, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2017 года, если иное не установлено статьей 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-05-05-01/28649).

Налоговая ставка. Налоговые льготы

Предусмотренные пунктом 3 статьи 380 НК РФ ставки по налогу на имущество организаций применяются в отношении имущества и сооружений объектов теплоснабжения, если объекты поименованы в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-05-05-01/35952).

На федеральном уровне по налогу на имущество организаций установлены лишь предельные значения налоговых ставок. Конкретные налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (письмо Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-05-05-01/19665).

Льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ может применяться в течение трех лет со дня постановки на учет исключительно в отношении вновь вводимого объекта недвижимости при наличии энергетического паспорта, подтверждающего высокий энергетический класс на день постановки объекта на бухгалтерский учет. Если на дату постановки на бухгалтерский учет вновь вводимого объекта недвижимого имущества такой энергетический паспорт, отсутствовал, льгота по налогу на имущество организаций в отношении указанного объекта недвижимого имущества не применяется, в том числе в случае получения энергетического паспорта после указанной даты, поскольку при последующем получении энергетического паспорта, подтверждающего высокий класс энергетической эффективности ранее поставленного на учет объекта недвижимого имущества, объект недвижимости не может считаться вновь вводимым на дату получения энергетического паспорта (письмо Минфина России от 29 мая 2017 г. N 03-05-04-01/32877, письмом ФНС России от 30 мая 2017 г. N БС-4-21/10228@ направлено для руководства и использования в работе налоговыми органами).

Объекты недвижимого имущества, указанного в пункте 1 статьи 378 НК РФ, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

При этом льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ в отношении вновь вводимых объектов основных средств, по которым в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, применяется также в отношении вновь вводимых указанных объектов недвижимого имущества при наличии энергетического паспорта на день постановки объектов на учет (письмо Минфина России от 22.06.2017 г. N 03-05-04-01/39279, письмом ФНС России от 23 июня 2017 г. N БС-4-21/12096@ направлено для руководства и использования в работе налоговыми органами).

Если на день постановки на бухгалтерский учет вновь введенного в эксплуатацию в 2014 году нежилого административно-офисного здания энергетический паспорт отсутствовал, то предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ льгота по налогу на имущество организаций не применяется (письмо Минфина России от 22 мая 2017 г. N 03-05-05-01/31274).

Класс энергетической эффективности определяется не только на основании расхода энергетических ресурсов на общедомовые нужды, но и с учетом иных показателей, предусмотренных правилами определения класса энергетической эффективности. Поэтому льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ, должна применяться в отношении имеющих высокий класс энергетической эффективности вновь вводимых многоквартирных домов, в том числе являющихся их неотъемлемой частью квартир и иных помещений при наличии энергетического паспорта многоквартирного дома (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-05-04-01/19875, письмом ФНС России от 6 апреля 2017 г. N БС-4-21/6430@ направлено для руководства и использования в работе налоговыми органами).

В отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств учреждениями здравоохранения от учредителя - ОАО, льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 НК РФ, не применяется (письмо Минфина России от 13 апреля 2017 г. N 03-05-04-01/21989, от 12 апреля 2017 г. N 03-05-05-01/21664).

Приватизация государственного и муниципального имущества может осуществляться, в частности, преобразованием унитарного предприятия в акционерное общество. Преобразование юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы является одной из форм реорганизации. Поэтому исходя из буквального толкования нормы пункта 25 статьи 381 НК РФ, финансовое ведомство считает неправомерным применение указанной льготы организациями в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года в связи с реорганизацией иного юридического лица, которым данное имущество было принято на учет после 1 января 2013 года и по которому применялась эта льгота (письмо Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-05-05-01/19686).

Исходя из буквального толкования нормы пункта 25 статьи 381 НК РФ в отношении объектов движимого имущества, переданных после 1 января 2013 года в результате реорганизации (в том числе в форме преобразования) или ликвидации юридических лиц, применение указанной льготы по налогу на имущество организаций неправомерно, если это не связано с реализацией положений части 7 статьи 3 Федерального закона 05.05.2014 N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"(письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-05-05-01/40507).

Приведение учредительных документов, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона N 99-ФЗ в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ, не является реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц, в связи с чем организация, в указанном случае, не утрачивает право на применение льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 НК РФ (письмо Минфина России от 14 июня 2017 г. N 03-05-05-01/36786).

Налоговая льгота, предусмотренная подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ, может применяться только военными следственными органами Следственного комитета РФ (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-05-04-01/19870).

Особенности исчисления и уплаты налога

В отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 года, сумма налога исчисляется с применением коэффициента Кжд, значение которого определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 385.3 НК РФ (письмо ФНС России от 14 апреля 2017 г. N БС-4-21/7145).

Налоговая декларация

В случае изменения места нахождения юридического лица 17.10.2016 организация может представить налоговый расчет по авансовым платежам за 9 месяцев 2016 года в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в налоговый орган по прежнему месту нахождения до 17.10.2016 включительно, либо может представить указанную форму налоговой отчетности по налогу после 17.10.2016 в налоговый орган по новому местонахождению организации. При этом в налоговом расчете по авансовым платежам за 9 месяцев указывается ОКТМО по прежнему месту нахождения организации.

Представление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год осуществляется по новому месту постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения организации, с указанием ОКТМО по новому месту нахождения(письмо ФНС России от 19 апреля 2017 г. N БС-4-21/7408@).

Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (дата опубликования: 13.04.2017) утверждены новые формы налоговой отчетности по налогу на имущество организаций и порядки их заполнения. Приказ применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 года.

Налоговым органам рекомендовано принимать налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу начиная с расчетов за первый квартал 2017 года по новой форме, в том числе в случае заполнения налоговых расчетов налогоплательщиками, применяющими с 1 января 2017 года установленные статьей 385.3 НК РФ особенности исчисления налога в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью).

При этом в случае представления первичных налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу в соответствии с Приказом за отчетные периоды 2017 года, уточненные налоговые расчеты за указанные отчетные периоды также должны представляться в соответствии с Приказом.

При ликвидации (реорганизации) организации в налоговом периоде 2017 года (до вступления в силу Приказа), декларация может быть представлена в соответствии с Приказом (письма ФНС России от 14 апреля 2017 г. N БС-4-21/7145, N БС-4-21/7139@).

Разработаны Контрольные соотношения показателей новых форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, , утвержденных приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (письмо ФНС России от 25 мая 2017 г. N БС-4-21/9902@ ).

Земельный налог

Налогоплательщики

Налогоплательщиками по земельному налогу признаются физические лица, обладающие правом собственности на земельные участки, правом постоянного (бессрочного) пользования и правом пожизненного наследуемого владения.

Таким образом, земельный налог обязаны уплачивать не только собственники, но и физические лица, являющиеся пользователями и владельцами земельного участка на указанных выше правах (письмо Минфина России от 15 мая 2017 г. N 03-05-06-01/28966).

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Поскольку при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследования) вещные права на земельные участки переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся налогоплательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права (письмо ФНС России от 28 апреля 2017 г. N БС-4-21/8209@).

В отношении имущества общего пользования, приобретенного или созданного СНТ за счет целевых взносов, налогоплательщиками по земельному налогу являются члены СНТ, а в отношении имущества общего пользования, приобретенного или созданного за счет средств специального фонда, налогоплательщиком по земельному налогу является СНТ как юридическое лицо (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. N 03-05-06-02/24484).

Объект налогообложения

Для отнесения участков к землям, изъятым из оборота, необходимо документальное подтверждение нахождения (размещения) для постоянной деятельности в зданиях, строениях, сооружениях, расположенных на участках, Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов.

Участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, признаются ограниченными в обороте.

Если земельный участок, предоставленный учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, соответствует таким критериям, то при исчислении земельного налога может применяться ставка в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости (письма Минфина России от 22 июня 2017 г. N 03-05-04-02/39405, от 21 июня 2017 г. N 03-05-04-02/39408, от 26 мая 2017 г. N 03-05-05-02/32456, от 22 мая 2017 г. N 03-05-05-02/31230).

Земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности войска национальной гвардии, относятся к землям, изъятым из оборота. Они не облагаются земельным налогом.

В структуру Федеральной службы войск национальной гвардии включены ФГКУ вневедомственной охраны (управления, отделы по субъектам Федерации). По мнению Минфина России, предоставленные им земельные участки также не должны признаваться объектом налогообложения по земельному налогу (письмо Минфина России от 26 июня 2017 г. N 03-05-04-02/39993).

Если на земельном участке, предоставленном организации на праве постоянного (бессрочного) пользования с видом разрешенного использования для размещения объектов образования, располагается общежитие учебного заведения, предназначенное для временного проживания граждан в период их работы или обучения, то в отношении таких участков при исчислении земельного налога может применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 29 мая 2017 г. N 03-05-05-02/32665).

Налоговая база

В случае увеличения кадастровой стоимости объекта недвижимости вследствие ее пересмотра на основании недостоверности сведений об объекте показатели не учитываются при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

В случае уменьшения кадастровой стоимости по этой же причине сведения о ней могут учитываться при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах, если это предусмотрено нормативным правовым актом региона (письмо Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-05-04-01/38266).

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Организации самостоятельно определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога на основании сведений Единого госреестра недвижимости (ЕГРН).

Для физлиц налоговую базу и сумму земельного налога определяют налоговые органы на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и госрегистрацию прав на недвижимость, также исходя из тех данных, которые имеются в ЕГРН.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством (в том числе для целей налогообложения), с даты их внесения в ЕГРН.

При этом принимаемые регионами нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости объектов недвижимости являются одним из оснований для внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. N 03-05-04-02/24445).

Налоговая льгота

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, освобождаются от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов) (письмо Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-01-11/37874).

Религиозные организации, в отношении принадлежащих им на праве собственности земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, освобождаются от налогообложения земельным налогом.

Данная льгота предоставляется религиозным организациям вне зависимости от вида разрешенного использования земельного участка (письмо Минфина России от 31 мая 2017 г. N 03-05-04-02/33582).

От уплаты земельного налога освобождаются участники СЭЗ в отношении участков, расположенных на территории зоны и используемых в целях выполнения договора о ведении деятельности в СЭЗ, сроком на 3 года с месяца возникновения права собственности на каждый участок.

Льгота не применяется, если право собственности возникло более трех лет до включения в единый реестр участников СЭЗ (письма Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-05-05-02/28641, от 11 мая 2017 г. N 03-05-05-02/28345).

Решение вопросов, связанных с освобождением от уплаты земельного налога пенсионеров, находится в компетенции представительного органа муниципального образования (законодательного (представительного) органа государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого располагаются земельные участки, принадлежащие пенсионерам (письма Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-05-06-04/28795, от 11 мая 2017 г. N 03-05-06-02/28356, N 03-05-06-02/28359).

Основанием для освобождения от уплаты налога ввиду отнесения земельных участков к ограниченным в обороте из-за принадлежности к государственной или муниципальной собственности является их предоставление для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

По мнению ФНС России, указанная позиция может использоваться для оценки необоснованности применения коммерческими организациями в отношении находящихся у них в собственности земельных участков нормы НК РФ о льготной налоговой ставке, не превышающей 0,3% (письмо ФНС России от 4 мая 2017 г. N ПА-4-21/8521@).

Налоговая ставка

Установление дифференцированных налоговых ставок по земельному налогу осуществляется в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

При этом не предусмотрено право представительных органов муниципальных образований дифференцировать налоговые ставки по земельному налогу для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, дифференциация налоговых ставок не может отождествляться с установлением налоговых льгот (письмо Минфина России от 25 мая 2017 г. N 03-05-04-02/32049).

Законодательством не предусмотрено полного освобождения инвалидов I и II групп и пенсионеров от уплаты земельного налога.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую сумму в размере 10 000 руб. на одного плательщика на территории одного муниципального образования (Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении в т. ч. инвалидов I и II групп.

По вопросу предоставления льготы необходимо обратиться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка. Можно воспользоваться сервисом "Личный кабинет налогоплательщика" (письмо ФНС России от 19 мая 2017 г. N БС-2-21/637@).

Допускается введение дифференцированных ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории Москвы в результате изменения его границ, если в соответствии с законом города земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований (письмо Минфина России от 11 мая 2017 г. N 03-04-05/28425).

Вопрос о снижении налоговых ставок по земельному налогу и предоставлении льгот должен решаться не на федеральном, а на местном уровне представительными органами муниципальных образований (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-05-05-02/27551).

Изменение кадастровой стоимости, произошедшее в текущем налоговом периоде, может быть учтено только со следующего налогового периода.

Ставка по налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка. При исчислении налога за конкретный налоговый период применяется налоговая ставка с учетом кадастровой стоимости исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, установленных на 1 января налогового периода (письма Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-05-04-02/22593, ФНС России от 19 апреля 2017 г. N БС-4-21/7402@).

Прочее

В письме ФНС России от 17 апреля 2017 г. N СА-4-7/7288@ приведен обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС и ВС РФ, принятых в I квартале 2017 г. по вопросам налогообложения.

Страховые взносы

Плательщики страховых взносов

Если иностранная организация не имеет на территории России представительств, филиалов и иных обособленных подразделений, то она не признается плательщиком страховых взносов.

В случае, если договор подряда на выполнение ремонтных работ заключен с ИП, то предприниматель самостоятельно исчисляет и уплачивает страховые взносы (письмо ФНС России от 7 апреля 2017 г. N БС-4-11/6662@).

Объект обложения страховыми взносами

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, не облагаются страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы вышеуказанных выплат, превышающие установленный размер, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22 июня 2017 г. N 03-04-06/39345).

Работники, являющиеся гражданами России, занятые в представительстве российской организации в Республике Куба, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в соответствии с законодательством России. Соответственно, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые и производимые указанным работникам в связи с их деятельностью, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-04-06/36291).

Вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также членам ревизионной комиссии общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (письма Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-15-06/36344, N 03-15-06/36349).

При проведении спортивных мероприятий за счет средств, полученных по муниципальному контракту, а также от благотворительных взносов (пожертвований), и возмещении участникам сборной команды спортсменов - любителей расходов по оплате питания, стоимости услуг по пассажирской перевозке, объекта обложения страховыми взносами не возникает в том случае, если между организацией и указанными физлицами отсутствуют трудовые и гражданско-правовые отношения (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-15-06/31787).

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу работника - гражданина России, выполняющего трудовые обязанности по трудовому договору о дистанционной работе, подлежат обложению страховыми взносами в порядке, установленном НК РФ, независимо от места выполнения своих обязанностей (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-04-06/28634).

Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в этом случае управляющая организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждения, производимого ею в пользу председателя совета МКД.

При этом источником уплаты страховых взносов являются денежные средства собственников помещений в МКД, которые на основании решения общего собрания производят уплату в пользу управляющей организации сумм, предназначенных для выплаты вышеуказанного вознаграждения (письмо Минфина России от 2 мая 2017 г. N 03-15-05/26477).

Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, независимо от источника финансирования оплаты таких путевок, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 26 апреля 2017 г. N 03-15-06/25246).

Если иностранные граждане в соответствии с законодательством признаются лицами, застрахованными в системе ОПС и ОМС, то вознаграждения в их пользу, производимые организацией и связанные с исполнением данными гражданами обязанностей членов совета директоров общества, облагаются соответствующими страховыми взносами (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. N 03-15-06/24468).

Суммы, направленные на компенсацию работникам расходов на оплату жилья, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-04-09/21137).

Выплаты, производимые председателю правления ЖСК за выполнение им трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-15-05/20034).

База для исчисления страховых взносов

В целях определения размера страхового взноса по ОПС для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период. Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в этом случае не учитываются (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-15-05/36277).

Расчетный период по страховым взносам для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации.

С выплат и вознаграждений, начисленных присоединяемой организацией в пользу физлиц в данном периоде, такая организация должна исчислить и уплатить взносы по итогам расчетного периода.

База для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей. Поэтому у ООО-правопреемника нет правовых оснований для учета страховых взносов, ранее начисленных в присоединившейся к нему организации.

Следовательно, база для исчисления взносов по указанным выплатам у присоединяющей организации исчисляется с момента присоединения к ней реорганизованной организации (письма Минфина России от 16 мая 2017 г. N 03-15-06/29543, ФНС России от 7 июня 2017 г. N БС-4-11/10750@).

Адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в коллегии адвокатов, являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

В целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, величина дохода адвоката подлежит уменьшению на сумму профессиональных налоговых вычетов (письмо Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-15-05/32585).

В целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, величина дохода от его профессиональной деятельности подлежит уменьшению на сумму профессиональных налоговых вычетов (письма Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-15-05/32399, от 19 апреля 2017 г. N 03-15-05/23544, ФНС России от 16 мая 2017 г. N БС-3-11/3366@).

Если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то помимо фиксированного размера страховых взносов ИП доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процент с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-15-05/31688).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то суммы возмещения расходов, связанных со служебными поездками, не подлежат обложению страховыми взносами в размерах, установленных локальными нормативными актами или трудовым договором (письма Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-04-06/38080, от 19 апреля 2017 г. N 03-04-06/23538).

Вознаграждения, выплачиваемые организацией авторам изобретения - патентообладателям по договору неисключительной лицензии на использование изобретения, не подлежат обложению страховыми взносами, как выплаты, произведенные не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (письма Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-15-06/36123, N 03-15-05/36269, от 3 мая 2017 г. N 03-15-06/26883).

В случае выплаты организацией в течение первого года после рождения ребенка единовременной материальной помощи обоим родителям, являющимся работниками этой организации, страховыми взносами не облагается сумма материальной помощи в размере не более 50 000 рублей, начисленная каждому из работников, являющихся родителями (письмо Минфина России от 16 мая 2017 г. N 03-15-06/29546).

Если на основании судебного решения на организацию возложена обязанность денежной компенсации морального вреда в связи с причиненным увечьем или иным повреждением здоровья физлицу, то указанные выплаты не облагаются страховыми взносами.

Суммы возмещения расходов по оплате юридических услуг также не облагаются страховыми взносами, поскольку операция совершается не в рамках трудовых отношений (письмо ФНС России от 12 мая 2017 г. N БС-4-11/8974@).

Расходы по возмещению Правительством области командированным государственным гражданским служащим области сумм штрафов за замену или возврат проездных документов, при документальном их подтверждении, не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 11 мая 2017 г. N 03-04-06/28472).

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, в частности, среднемесячный заработок на период трудоустройства, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы, превышающие установленный размер, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-04-06/27591, от 3 мая 2017 г. N 03-04-06/26845).

Граждане КНР, временно пребывающие на территории России и работающие по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, не являются застрахованными лицами по ОПС в России и, следовательно, с выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиком страховых взносов в их пользу, страховые взносы на ОПС не уплачиваются (письма Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-15-06/26936, ФНС России от 4 апреля .2017 г. N БС-4-11/6239@).

В перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат не включены выплаты госслужащим за неиспользованную санаторно-курортную путевку, поэтому они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Что касается начисления страховых взносов на суммы компенсации за медицинское обслуживание госслужащих, то данную компенсационную выплату служащие получают в связи с прохождением госслужбы. Поэтому она не облагается страховыми взносами (при наличии законодательного акта субъекта Федерации, решения муниципального органа) (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-15-06/25473).

Суммы прощенного долга по выданному работнику займу к объекту обложения страховыми взносами не относятся (письмо ФНС России от 26 апреля 2017 г. N БС-4-11/8019).

НК РФ предусмотрены периоды, засчитываемые в страховой стаж, в течение которых данные лица освобождаются от уплаты страховых взносов.

Документами, свидетельствующими об отсутствии деятельности в такие периоды, могут являться налоговые декларации, не содержащие показатели полученного дохода, а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ.

Также принимаются справки военных комиссариатов (в отношении периода прохождения военной службы); документы работодателя о предоставлении отпуска по уходу за ребенком; документы, удостоверяющие факт и продолжительность нахождения на инвалидности.

При раздельном проживании трудоспособного лица, осуществляющего уход, и лица, за которым осуществляется уход, предоставляется в т. ч. письменное подтверждение последнего или его законного представителя о том, что за ним в действительности осуществлялся уход.

Периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, подтверждаются информацией, направляемой адвокатскими палатами регионов.

Если в течение расчетного периода плательщиками, имеющими право на освобождение от уплаты страховых взносов, осуществлялась соответствующая деятельность, то они уплачивают взносы пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась указанная деятельность (письмо ФНС России от 26 апреля 2017 г. N БС-4-11/7990@).

Суммы зарплаты, начисленной за отработанное время, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. N 03-15-06/24374).

Суммы процентов, выплачиваемые организацией по договору о выдаче поручительства своему акционеру за поручительство этого акционера перед банком по обязательствам данной организации, не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. N 03-15-06/24578).

Выходное пособие, выплачиваемое работнику при увольнении по соглашению сторон, освобождается от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного - для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (письмо Минфина России от 18 апреля 2017 г. N 03-15-06/23086).

Выплаты за счет гранта, осуществляемые организацией или непосредственно грантодателем в пользу физлица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров с организацией или грантодателем, объектом обложения страховыми взносами не признаются (письма Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-15-06/20103, N 03-15-06/20178).

Пониженные тарифы

Для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР, НК РФ закреплена возможность применения пониженных тарифов страховых взносов.

Указанные тарифы применяются в отношении резидента ТОСЭР, получившего такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОСЭР (письма Минфина России от 30 июня 2017  N 03-03-06/1/41583, от 11 мая 2017 N 03-05-05-01/28335).

Если основным видом деятельности плательщика, совмещающего УСН и ЕНВД, является тот, что поименован в перечне, но по которому лицо применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов (письмо Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-15-07/38391 (письмом ФНС России от 28 июня 2017 г. N БС-4-11/12448@ указанное письмо направлено нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе).

При осуществлении деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий, правом на применение пониженных тарифов страховых взносов могут воспользоваться те плательщики страховых взносов, основными видами экономической деятельности которых в соответствии с ОКВЭД 2 являются виды деятельности по кодам 62.01, 62.02, 62.09, 63.11, 63.11.1 и 95.11.

При этом организации должны быть аккредитованы в области информационных технологий в порядке, установленном Правительством РФ. Доля их доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на них, предоставления прав их использования по лицензионным договорам, а также от оказания услуг в данной сфере по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на пониженные тарифы, должна составлять не менее 90% всех доходов организации за указанный период. Кроме того, средняя численность работников организации в указанный период должна составлять не менее 7 человек (письма Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-15-06/28691, от 2 мая 2017 г. N 03-15-06/26748, ФНС России от 28 июня 2017 г. N БС-4-11/12447@, от 8 июня 2017 N БС-4-11/10910@).

Организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность туристических агентств, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо ФНС России от 23 июня 2017 г. N БС-4-11/12091).

Начиная с 1 января 2017 года, в целях реализации плательщиками, применяющими УСН, права на применение пониженных тарифов страховых взносов, перечень основных видов экономической деятельности подлежит применению посредством использования разработанных Минэкономразвития России прямых и обратных переходных ключей между Общероссийскими классификаторами ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) и ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

По вопросам отнесения конкретных видов экономической деятельности к соответствующим группировкам, входящим в структуру разделов ОКВЭД, следует обращаться в Минэкономразвития России (письма Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-15-06/32398, от 22 мая 2017 г. N 03-15-06/31133, от 2 мая 2017 г. N 03-15-06/26753, N 03-15-06/26751).

Организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность по управлению эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении условий об общей величине дохода и о доле доходов от реализации оказанных услуг по данному виду деятельности (письмо Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-15-05/32406).

Для определения медицинской организацией основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в доходы от реализации включаются как доходы от оказания платных медицинских услуг, так и услуг в рамках ОМС.

При этом НК РФ не установлено зависимости определения критерия для применения пониженных тарифов страховых взносов в части доходов от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности от определения этой организацией объекта налогообложения для целей уплаты налога в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 13 мая 2017 г. N 03-15-07/28994).

Если организация применяет УСН и основным видом ее экономической деятельности является деятельность по управлению эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе, то при соблюдении условий об общей величине дохода и о доле доходов от реализации оказанных услуг по данному виду деятельности, такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. N 03-15-05/24417).

Дополнительные тарифы

Работник, занимающий должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, но при этом отсутствующий на работе (различные отпуска, временная нетрудоспособность) продолжает считаться занятым на вышеуказанных работах. Выплаты в его пользу, начисляемые в период отсутствия, в полном объеме облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке, в том числе по дополнительным тарифам (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-15-06/36267).

Если работник занят на видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, то страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, начисляются независимо от того, была ли в отношении его рабочего места проведена аттестация рабочих мест по условиям труда или специальная оценка условий труда (письмо ФНС России от 24 мая 2017 г. N БС-4-11/9763).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

Уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Не предприняв этих действий, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать страховые взносы.

Отмена обязанности по уплате страховых взносов индивидуальных предпринимателей, являющихся военными пенсионерами, может привести к злоупотреблениям по перерегистрации предпринимательской деятельности на таких лиц, что, с одной стороны, негативно отразится на собираемости страховых взносов и сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации, а с другой стороны, приведет к утрате адресного подхода при предоставлении такой преференции (письма Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-15-05/28689, от 11 мая 2017 г. N 03-15-05/28397).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год, в том числе с суммы доходов плательщика, полученных сверх предельной величины дохода, подлежат отражению по коду бюджетной классификации 182 1 02 02140 06 1110 160 (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 02-05-10/21007).

Если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялось раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями по месту их нахождения и данный порядок также не изменился после 1 января 2017 года, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производится по-прежнему раздельно.

При этом у организации не возникает обязанности сообщать в налоговый орган о наделении обособленного подразделения полномочиями начислять выплаты и вознаграждения в пользу физлиц (письма Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-15-06/19747, N 03-15-06/19684).

Зачет (возврат) страховых взносов, сумм страхового обеспечения

Зачет расходов на выплату страхового обеспечения на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет предстоящих платежей по страховым взносам производится налоговым органом без предоставления плательщиком страховых взносов заявления на осуществление указанного зачета (письмо Минфина России от 16 мая 2017 г. N 03-15-07/29348, N 03-15-07/29348).

Зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды до 1 января 2017 г. в счет предстоящих платежей по страховым взносам не предусмотрен. Возможен лишь возврат указанных излишне уплаченных сумм.

За их возвратом следует обращаться в ПФР или ФСС РФ. Решение о возврате принимается указанными органами в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя при условии отсутствия у плательщика задолженности за отчетные (расчетные) периоды до 1 января 2017 г. Это решение на следующий день после его принятия орган ПФР или ФСС РФ должен направить в соответствующий налоговый орган для фактического возврата плательщику излишне уплаченных сумм (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-15-06/31934).

Если расходы на выплату страхового обеспечения оказались больше уплаченных страховых взносов по итогам отчетного периода, сумма превышения засчитывается налоговым органом в счет предстоящих платежей по указанному виду страхования. Для этого надо получить от территориального органа ФСС России подтверждение заявленных плательщиком расходов на выплату обеспечения (письма Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-15-06/28675, от 28 апреля 2017 г. N 03-15-09/26588).

Отчетность по страховым взносам

В случае отсутствия у плательщика страховых взносов-организаций выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода, плательщик обязан представить в налоговый орган в установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах срок Расчет с нулевыми показателями.

В случае отсутствия какого-либо показателя, количественные и суммовые показатели заполняются значением "0" ("ноль"), в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк (письмо ФНС России от 12 апреля 2017 г. N БС-4-11/6940@).

Прочее

В письме ФНС России от 30 июня 2017 г. N БС-4-11/12678@ представлены новые контрольные соотношения показателей Расчета по страховым взносам. Определено, какое нарушение может зафиксировать проверяющий в случае невыполнения того или иного соотношения, какие действия он должен предпринять в связи с выявленным нарушением. Страхователи могут использовать Контрольные соотношения и для самоконтроля.

В соответствии с НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников суточные не подлежат обложению страховыми взносами в пределах норм, установленных НК РФ.

Если командировка началась в декабре 2016 г., а закончилась в январе 2017 г., то при обложении страховыми взносами учитывается день начисления выплат.

Если суточные работнику начисляются в декабре 2016 г., то к таким выплатам применяется законодательство о страховых взносах. Если суточные начисляются в январе 2017 г., то применяются положения НК РФ (письмо Минфина России от 13 апреля 2017 г. N 03-15-06/22143).

Учитывая, что плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать страховые взносы, вышеназванные разъяснения должны предоставляться только в связи с выполнением ими обязанностей плательщиков страховых взносов.

Если плательщик страховых взносов участвует в отношениях, регулируемых НК РФ, через законного или уполномоченного представителя, полномочия представителя должны быть документально подтверждены (письмо Минфина России от 3 апреля 2017 г. N 03-15-06/19514).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

При признании лица, не являющегося учредителем (основателем) иностранной структуры без образования юридического лица, контролирующим ее лицом помимо контроля над иностранной структурой без образования юридического лица, учитывается наличие (отсутствие) у него в отношении прибыли (доходов, имущества) этой структуры прав, предусмотренных п. 12 ст. 25.13 НК РФ (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-12-11/2/24041).

Поскольку НК РФ однозначно не устанавливает дату определения доли в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) в целях определения ее статуса как контролируемой иностранной компании, то признание лица контролирующим лицом в целях НК РФ осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 25.15 на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании (письма Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-12-11/2/23899, от 3 апреля 2017 г. N 03-12-11/2/19348).

Необходимость проводить тесты на определение статуса лица, признаваемого налоговым резидентом РФ, в качестве контролирующего лица контролируемой иностранной компании возникла начиная с 01.01.2016. При этом признание налогового резидента РФ контролирующим лицом контролируемой иностранной компании исходя из доли участия в иностранной организации более 50 процентов осуществляется для периодов, начинающихся до 01.01.2016. Соответственно, до 01.01.2016 лицо не признается контролирующим в случае, если доля его участия в организации составляет ровно 50 процентов (письма Минфина России от 29 мая 2017 г. N 03-12-12/2/32769, от 20 апреля 2017 г. N 03-12-11/2/23899, от 3 апреля .2017 г. N 03-12-11/2/19348).

Для целей квалификации факта осуществления контроля над организацией принимаются во внимание любые особенности отношений между лицом и организацией и (или) иными лицами, которые влияют на оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения. В частности, возможность лица оказывать влияние на указанные решения, принимаемые организацией, может сводиться к праву блокирования таких решений вне зависимости от доли участия такого лица в организации (письмо Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-12-11/2/38303).

Применение п. 13 ст. 25.13 НК РФ, то есть самостоятельное признание себя контролирующим лицом организации посредством представления в налоговый орган соответствующего уведомления, возможно в случаях, когда признание лица, являющегося налоговым резидентом РФ, контролирующим лицом организации осуществляется без учета особенностей, предусмотренных иными положениями указанной статьи (письмо Минфина России от 15 июня 2017 г. N 03-12-11/2/37309).

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях

Представлять уведомление о контролируемых иностранных компаниях не требуется, если на дату определения статуса налогового резидента РФ как контролирующего лица контролируемой иностранной компании в отношении периодов, начинающихся до 01.01.2016, доля участия такого лица, являющегося налоговым резидентом РФ, в иностранной организации составляет не более 50 процентов (письмо Минфина России от 3 апреля 2017 г. N 03-12-11/2/19348).

Если сумма прибыли контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по НДФЛ, в том числе, в силу непревышения необходимого для того лимита, это не освобождает налогоплательщика от обязанности уведомления налогового органа о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (письма Минфина России от 29 июня 2017 г. N 03-12-12/2/41039, от 29 мая 2017 г. N 03-12-12/2/32769, 03-12-12/2/32774, от 21 апреля 2017 г. N 03-04-05/24157).

Факт определения в соответствии с НК РФ убытка контролируемой иностранной компании или прибыли, равной нулю, не освобождает налогоплательщика от обязанности уведомления налогового органа о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (письма Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-12-12/2/40332, от 21 июня 2017 г. N 03-12-12/2/38763).

Обязанность по уведомлению налогового органа о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых налогоплательщики являются контролирующими лицами, не распространяется на лиц, признаваемых в соответствии с НК РФ налоговыми резидентами РФ и осуществляющих доверительное управление имуществом, в случае, если такие лица вносят имущество, являющееся объектом доверительного управления, в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам без образования юридического лица (письмо Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-12-11/2/38003).

Освобождение прибыли контролируемых иностранных компаний от налогообложения

Если налогоплательщик претендует на освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, то документы, подтверждающие соблюдение необходимых для этого условий, представляются в срок, предусмотренный п. 2 ст. 25.14 НК РФ, и подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения выполнения таких условий. Упрощенный порядок представления документов в налоговый орган НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-12-12/2/20725).

При расчете долей доходов, указанных в п.п. 3, 5 и 6 ст. 25.13-1 НК РФ, за период, за который иностранной организацией составляется финансовая отчетность за финансовый год, в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период не учитываются признанные в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности суммы курсовой разницы по операциям покупки и продажи валюты, а также курсовые разницы, образующиеся при переоценке активов и обязательств контролируемой иностранной компании в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-12-12/2/20740).

Выполнение условий в отношении контролируемой иностранной компании с целью освобождения прибыли от налогообложения определяется по отношению к периоду непосредственного формирования прибыли контролируемой иностранной компании. Определение доли в иностранной компании и периода владения ею в целях признания контролируемой иностранной компании активной иностранной холдинговой компанией или активной иностранной субхолдинговой компанией для соблюдения условий, установленных п.п. 4-6 ст. 25.13-1 НК РФ, при выполнении которых прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, необходимо осуществлять по состоянию на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании (письмо Минфина России от 3 апреля 2017 г. N 03-12-11/2/19371).

Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Финансовое ведомство не поддержало предложение по внедрению подхода, предполагающего налогообложение только тех доходов контролируемых иностранных компаний, которые получают основную долю доходов (более 50 %) от источников в РФ (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-12-09/29010).

Возможность не учитывать при определении прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании доходы (расходы) этой компании, не перечисленные в п. 3 ст. 309.1 НК РФ, не предусмотрена (письмо Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-12-11/2/38302).

Доходы от реализации облигаций могут быть признаны доходами от пассивной деятельности на основании подпункта 12 пункта 4 статьи 309.1 НК РФ (п. 1 письма Минфина России от 1 июня 2017 г. N 03-12-11/2/34103).

Уменьшение прибыли контролируемой иностранной компании на величину полученных этой компанией убытков прошлых периодов осуществляется в рублях (п. 2 письма Минфина России от 1 июня 2017 г. N 03-12-11/2/34103).

Подтверждение резидентства контролируемой иностранной компании требуется только для целей применения пп. 1 п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ и может быть осуществлено предоставленными указанной компанией сертификатами инкорпорации, налогового резидентства, выписками из уставных документов, а также иными документами, предусмотренными обычаями делового оборота государства постоянного местонахождения этой компании (п. 3 письма Минфина России от 1 июня 2017 г. N 03-12-11/2/34103).

В п. 4 письма Минфина России от 1 июня 2017 г. N 03-12-11/2/34103 представлены следующие разъяснения:

- прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании для целей пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ определяется как соответствующий финансовый результат по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с ее личным законом, скорректированный на суммы доходов (расходов) этой компании, предусмотренные п.п. 3 и 3.1 указанной статьи;

- налогоплательщиком при определении налоговой базы контролируемой иностранной компании может быть учтен убыток, отраженный в финансовой отчетности такой компании по состоянию на первое число финансового года, начавшегося в 2015 году, при условии, что налогоплательщиком представлено уведомление о такой контролируемой иностранной компании за налоговый период, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании за указанный финансовый год подлежит учету у налогоплательщика. При этом указанный убыток учитывается налогоплательщиком при определении налоговой базы в отношении прибыли контролируемой иностранной компании в части, приходящейся на сумму прибылей (убытков) контролируемой иностранной компании, определенных за три последних финансовых года, предшествующие 01.01.2015, без учета прибылей (убытков), сформированных в иные периоды;

- при определении прибылей (убытков) контролируемой иностранной компании за три финансовых года, предшествующие 01.01.2015, в целях применения п. 8 ст. 309.1 НК РФ не учитываются доходы (расходы) этой компании, предусмотренные п. 3 той же статьи.

В случае определения суммы прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309.1 НК РФ сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется в иностранной валюте государства (территории) постоянного местонахождения иностранной организации. При этом непосредственное определение суммы прибыли (убытка) осуществляется по правилам, установленным главой 25 НК РФ, положениями которой предусмотрен порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц (п. 2 письма Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-12-12/2/20740).

Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении

В случае, если на 31.12.2016 налогоплательщик - физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, то прибыль контролируемой им иностранной компании по 2015 году учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 письма Минфина России от 21 июня 2017 г. N 03-04-08/38825).

В случае, когда сумма прибыли контролируемой иностранной компании, рассчитанная в соответствии с положениями ст.ст. 25.15 и 309.1 НК РФ, равна нулю, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по НДФЛ (письмо Минфина России от 21 июня 2017 г. N 03-12-12/2/38763).

НК РФ не содержит условий о необходимости получения и представления в налоговые органы нотариального заверения и апостилирования копий документов, подтверждающих наличие контроля, освобождение прибыли контролируемых иностранных компаний от налогообложения в РФ, а также расчет их прибыли (письмо Минфина России от 7 апреля .2017 г. N 03-12-12/2/20725).

В случае, когда прибыль контролируемой иностранной компании включает в себя сумму дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, на которые контролирующее лицо этой контролируемой иностранной компании имеет фактическое право, то сумма таких дивидендов не уменьшает величину прибыли контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений, установленных п. 7 ст. 25.15 НК РФ (письмо Минфина России от 21 июня 2017 г. N 03-12-12/2/38763).

Если сумма прибыли контролируемой иностранной компании, рассчитанной в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, не превышает лимита, установленного п. 7 ст. 25.15 НК РФ (с учетом п. 2 ст.3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ), то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 29 мая 2017 г. N 03-12-11/2/32767, от 10 мая 2017 г. N 03-12-11/2/28253, от 21 апреля 2017 г. N 03-04-05/24157).

НК РФ не устанавливает перечень документов, подтверждающих возможность применения налогоплательщиком п. 8 ст. 25.15 НК РФ, позволяющего не учитывать прибыль контролируемой им иностранной организации для целей налогообложения. Для целей применения указанной нормы наличие у иностранной организации обязанности направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала может быть подтверждено ссылками на соответствующие нормы личного закона указанной организации, которые прямо и непротиворечиво свидетельствуют об обязанности, условиях, порядке и сроках направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, а также документами, свидетельствующими о факте такого увеличения уставного капитала. Наличие условий, необходимых для применения п. 8 ст. 25.15 НК РФ, определяется ежегодно по итогам периода, за который в соответствии с личным законом иностранной организацией составляется финансовая отчетность за финансовый год (письмо Минфина России от 29 мая 2017 г. N 03-12-12/2/32774).

Уменьшение прибыли контролируемой иностранной компании на величину дивидендов, выплаченных в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется финансовая отчетность, возможно как за счет распределения прибыли года, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в том числе сформированной до 2015 года), с учетом особенностей, предусмотренных ст. 309.1 НК РФ. Величина выплаченных дивидендов, на которую подлежит уменьшению прибыль контролируемой иностранной компании, должна быть отражена в финансовой отчетности контролируемой иностранной компании. При этом подтверждение величины выплаченных дивидендов, помимо финансовой отчетности, осуществляется посредством копий платежных поручений или кассовых документов на выплату дивидендов, бухгалтерских справок, расшифровок финансовой отчетности, копий решений о выплате дивидендов, иных документов, предусмотренных обычаями делового оборота государства постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-12-12/2/26265).

Отчетность контролирующих лиц

Согласно письмам Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-12-12/2/40332, от 21 июня 2017 г. N 03-12-12/2/38763, от 29 мая 2017 г. NN 03-12-12/2/32769, 03-12-12/2/32774, от 21 апреля 2017 г. N 03-04-05/24157 налоговая декларация по НДФЛ и иные документы, предусмотренные п. 5 ст. 25.15 НК РФ, не представляются налогоплательщиком в следующих случаях:

- соответствии с НК РФ определен убыток контролируемой иностранной компании;

- сумма прибыли контролируемой иностранной компании, рассчитанная в соответствии с положениями НК РФ, равна нулю;

- прибыль контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица.

Налог на имущество физических лиц

Объект налогообложения

Объекты недвижимого имущества, возведенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества и садоводства или индивидуального жилищного строительства, не являющиеся домами и жилыми строениями, могут быть отнесены к хозяйственным строениям и сооружениям.

Постановка на государственный кадастровый учет и регистрация прав на такие объекты могут осуществляться как с указанием конкретных наименований объектов вспомогательного назначения (например, баня, сарай, летняя кухня), так и без указания (например, хозяйственное строение).

В отношении таких объектов, площадь которых не превышает 50 кв. м, расположенных на участках для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС, установлены пониженные ставки по налогу на имущество физлиц и предоставляются льготы (письмо Минфина России от 16 мая 2017 г. N 03-05-04-01/29325).

Налоговая база

До 2020 г. регионы вправе устанавливать порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой или инвентаризационной стоимости объекта.

Например, в Липецкой области решение о переходе к исчислению налога по кадастровой стоимости пока не принято. Таким образом, применяется инвентаризационная стоимость.

В отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора превышает 500 тыс. рублей, налоговые ставки вводятся представительными органами муниципальных образований в пределах от 0,3% до 2% включительно. При этом допускается дифференциация налоговых ставок в зависимости от инвентаризационной стоимости, вида объекта, его места нахождения, видов территориальных зон (письмо Минфина России от 15 июня 2017 г. N 03-05-06-01/37046).

Порядок исчисления налога

В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог на имущество физических лиц исчисляется со дня открытия наследства, т.е. со дня смерти гражданина (письмо Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 03-05-06-01/23425).

В случае увеличения кадастровой стоимости объекта недвижимости вследствие ее пересмотра на основании недостоверности сведений об объекте показатели не учитываются при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

В случае уменьшения кадастровой стоимости по этой же причине сведения о ней могут учитываться при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах, если это предусмотрено нормативным правовым актом региона (письмо Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-05-04-01/38266).

Сумма налога на имущество физлиц за первые 4 налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости исчисляется по следующей формуле: Н=(Н1-Н2)xК+Н2.

Н2 - это сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта за последний налоговый период определения налоговой базы либо сумма налога, исчисленная за 2014 г. и приходящаяся на указанный объект, в случае применения специальных норм НК РФ начиная с 1 января 2015 г.

Таким образом, в показателе Н2 должна учитываться соответствующая сумма налога, приходящаяся на объект, которая ранее отражалась к уплате в уведомлении, направленном за соответствующий налоговый период.

Сумма налога исчисляется отдельно по каждому объекту как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных НК РФ (письмо ФНС России от 24 апреля 2017 г. N БС-4-21/7763@).

Налоговая льгота

На федеральном уровне по налогу на имущество физлиц установлены предельные значения налоговых ставок.

Вопросы, касающиеся снижения ставок и предоставления льгот по налогу на имущество физлиц относятся к компетенции местных властей.

При этом на федеральном уровне предусмотрены льготы в отношении 1 хозяйственного строения (сооружения), площадь которого не превышает 50 кв. м, расположенного на участках для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС.

В случае перехода Пермского края к исчислению налога на имущество физлиц по кадастровой стоимости в отношении жилых домов будет предусмотрен вычет в размере кадастровой стоимости 50 кв. м общей площади (письмо Минфина России от 18 апреля 2017 г. N 03-05-06-01/23258).

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, освобождаются от налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в бизнесе.

Основанием для освобождения могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в целях ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕСХН, в течение налогового периода (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-11-11/23833).

Пенсионеры (в том числе и работающие) освобождаются от уплаты налога на имущество физлиц в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (один жилой дом, одна квартира (комната), один гараж, строение площадью до 50 кв. м). Для этого необходимо представить в любой налоговый орган заявление и уведомление о выбранном объекте налогообложения. При возникновении права на налоговую льготу в предыдущих налоговых периодах перерасчет налога может быть произведен не более чем за 3 предшествующих периода (письмо Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-04-05/27082).

Сумма налога на имущество физлиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных органами, осуществляющими кадастровый учет и регистрацию прав на недвижимость.

В целях исчисления налога на имущество физлиц в отношении объектов, находящихся в собственности супругов, необходимо зарегистрировать право общей совместной собственности.

Правом на освобождение от уплаты налога на имущество физлиц в отношении объектов, используемых в бизнесе, переведенном на УСН, может воспользоваться супруг, осуществляющий предпринимательскую деятельность в принадлежащей ему на праве собственности недвижимости (письмо Минфина России от 26 июня 2017 г. N 03-11-11/39935).

Если в собственности налогоплательщика, отнесенного к льготным категориям граждан, находятся несколько объектов недвижимости одного вида (несколько квартир), он освобождается от налога только в отношении одной квартиры независимо от ее площади (письмо Минфина России от 18 апреля 2017 г. N 03-05-06-01/23275).

При проведении государственного кадастрового учета и госрегистрации прав на принадлежащий налогоплательщику объект недвижимости, расположенный на садовом земельном участке, как на "жилое строение", такой объект будет освобождаться от налогообложения (письмо Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-05-06-01/37800).

Для оформления льготы налогоплательщику необходимо подать в налоговый орган по своему выбору заявление (если ранее льгота не оформлялась), подтверждающие документы, а также уведомление о выбранном объекте, в отношении которого предоставляется льгота (при наличии нескольких объектов одного вида).

Лицо, которому по состоянию на 31 декабря 2014 г. была предоставлена льгота в соответствии с Законом о налогах на имущество физлиц, вправе не подавать повторно заявление и подтверждающие документы.

НК РФ помимо льгот предусмотрены налоговые вычеты в отношении объектов жилого назначения. Например, в отношении квартиры вычет установлен в размере кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади, а в отношении жилого дома - 50 кв. м (письмо Минфина России от 15 июня 2017 г. N 03-05-06-01/37154).

По вопросам, касающимся предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физлиц для одиноких родителей, следует обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения недвижимости (письмо Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-05-06-01/37799).

Использование льготы по налогу на имущество физических лиц носит заявительный характер. Перерасчет налога производится не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на льготу (письмо ФНС России от 25 мая 2017 г. N БС-19-11/126@).

От уплаты налога на имущество освобождаются пенсионеры, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым выплачивается ежемесячное пожизненное содержание, и физлица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения дачного хозяйства, огородничества, садоводства (письмо Минфина России от 11 мая 2017 г. N 03-05-06-02/28356).

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы или приостановить ее применение на один или несколько налоговых периодов (письмо ФНС России от 26 мая 2017 г. N БС-3-21/3694@).

При рассмотрении вопросов о предоставлении льгот и иных преференций по налогу на имущество физлиц налоговые органы руководствуются сведениями, полученными от органов, осуществляющих кадастровый учет и регистрацию прав, а также учитывают данные, представленные налогоплательщиком для подтверждения его права на льготу (письмо Минфина России от 3 апреля 2017 г. N 03-05-04-01/19308).

Торговый сбор

В целях уплаты торгового сбора торговлей признается в т. ч. отпуск товаров со склада.

К данному виду деятельности относится и торговля с использованием доставки товаров, заказанных по Интернету.

По вопросу определения объекта налогообложения торговым сбором и иным вопросам, связанным с исчислением платежа, необходимо обращаться в уполномоченный орган (например, в Департамент экономической политики и развития города Москвы) (письмо Минфина России от 6 апреля 2017 г. N 03-11-06/4/20268).

Бухгалтерский учет и отчетность

Для обобщения информации о всех видах расчетов с членами кооператива предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями". Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому участнику (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 07-01-10/36111).

При ведении бухгалтерского учета при реорганизации юридического лица в форме преобразования следует руководствоваться соответствующими положениями ГК РФ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 99-ФЗ), а также другими законодательными и иными нормативными правовыми актами (в части не противоречащей указанным положениям).

Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Департамента от 28.12.2016 N 07-04-09/78875) не являются нормативным правовым актом и имеют исключительно информационный характер (письмо Минфина России от 23 мая 2017 г. N 07-01-09/31642).

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, в том числе в части переоценки, установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 07-01-09/27901).

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (письмо Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 07-01-10/23332).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Вопросы возникновения и прекращения обязательств, перевода долга на другое лицо Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, не регулирует.

По заключению финансового ведомства при переходе права собственности на помещение в многоквартирном доме:

- перевод долга по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги на нового собственника жилья невозможен без его согласия. В силу положений ЖК РФ и ГК РФ за новым собственником не могут числиться обязательства предыдущего собственника по оплате задолженности за жилое помещение, такая задолженность подлежит уплате предыдущим собственником;

- к новому собственнику переходит обязательство предыдущего собственника по оплате расходов на капитальный ремонт многоквартирного дома, в том числе не исполненная предыдущим собственником обязанность по уплате взносов на капитальный ремонт (письмо Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 07-01-10/22771).

Применение контрольно-кассовой техники

Сфера и правила применения контрольно-кассовой техники

До 01.07.2018 индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, вправе не применять ККТ, в том числе при торговле непродовольственными товарами, определенными распоряжением Правительства Российской Федерации от 14.04.2017 N 698-р "О перечне непродовольственных товаров, при торговле которыми на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, организации и индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять расчеты с применением контрольно-кассовой техники" (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-01-15/36249).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСН и УСН, а также индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю подакцизными товарами, вправе не указывать реквизит "наименование товара (работ, услуг)" в кассовом чеке и бланке строгой отчетности до 01.02.2021 (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-01-15/36249, письмо ФНС России от 8 июня 2017 г. N ЕД-3-20/3941@).

В местностях, численность населения которых не превышает 10 тысяч человек, пользователи вправе применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных.

Изменение положений Федерального закона N 54-ФЗ, касающихся вопросов определения отдаленных от сетей связи местностей, в настоящее время не предусматривается (письмо Минфина России от 26 июня 2017 г. N 03-01-15/39995).

Индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, а также индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, вправе не применять ККТ до 01.07.2018 при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

В местностях, численность населения которых не превышает 10 тысяч человек, пользователи вправе применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных (письмо Минфина России от 25 мая 2017 г. N 03-01-15/32263).

Ломбардам при расчетах по договорам займа применение ККТ не требуется.

При оформлении залоговых билетов ломбардами автоматизированные системы для бланков строгой отчетности не применяются.

Вместе с тем ломбарды обязаны применять ККТ при реализации невостребованного заложенного имущества, хранении вещей, а также оказании консультационных и информационных услуг (письма Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-01-15/31941, от 15 мая 2017 г. N 03-01-15/29237, от 21 апреля 2017 г. N 03-01-15/24309).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСН, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при осуществлении розничной продажи алкогольной продукции (в том числе пива и пивных напитков) вправе осуществлять расчеты без применения ККТ (при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств) до 31.03.2017, при этом обязанность применять ККТ, соответствующую новым требованиям, возникает у данных налогоплательщиков после 01.07.2017 (письмо Минфина России от 15 мая 2017 г. N 03-01-15/29246, от 12 мая 2017 г. N 03-01-15/28916, от 11 мая 2017 г. N 03-01-15/28612, от 27 апреля 2017 г. N 03-01-15/25764, от 13 апреля 2017 г. N 03-01-15/21983, от 7 апреля 2017 г. N 03-01-15/20994).

Учитывая, что ранее применение ККТ при продаже проездных билетов для проезда в городском общественном транспорте не требовалось, после 01.07.2018 организация при расчетах за реализованные проездные билеты и жетоны в кассах метрополитена обязана применять ККТ (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-01-15/28912).

Пользователи, применяющие фискальный накопитель на 13 месяцев, при оказании услуг, а также применяющие УСН, ЕСХН, пользователи, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД и ПСН, к административной ответственности не привлекаются. При этом указанные группы налогоплательщиков, применяющие фискальный накопитель на 13 месяцев ввиду отсутствия или дефицита на рынке фискальных накопителей на 36 месяцев, вправе применять такой фискальный накопитель на 13 месяцев до окончания срока действия ключа фискального признака (письмо ФНС России от 23 мая 2017 г. N ЕД-4-20/9679@).

Организация или индивидуальный предприниматель может иметь ККТ как на праве собственности, так и на праве пользования и/или владения. При это фискальный накопитель должен обеспечивать некорректируемую запись в своей памяти установленного перечня фискальных данных и энергонезависимое хранение этих фискальных данных в течение сроков, установленных законодательством Российской Федерации о применении ККТ. Кроме того, пользователи обязаны обеспечивать сохранность фискальных накопителей в течение пяти лет с даты окончания их использования в составе контрольно-кассовой техники (письмо ФНС России от 19 мая 2017 г. N ЕД-4-20/9431).

Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в установленном порядке, до 01.07.2018.

Указанный порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-01-15/28918).

Федеральным законом N 54-ФЗ не предусмотрено особых условий (исключений) в отношении применения ККТ интернет-магазинами при оплате покупателями товаров через кредитные учреждения.

При осуществлении расчета в сети "Интернет" электронными средствами платежа торговая организация обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией (письмо Минфина России от 10 мая 2017 г. N 03-01-15/28293).

В ККТ должно быть указано время в соответствии с часовым поясом адреса ее установки (осуществления расчета) (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-01-15/28072).

Получение садоводческим некоммерческим товариществом вступительных, членских, целевых взносов не является приемом денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. В этой связи при получении денежных средств в виде вступительных, членских, целевых взносов, а также членских взносов в виде компенсационной платы за потребленную электроэнергию, городскую воду садоводческое некоммерческое товарищество не обязано применять ККТ.

В случае приема садоводческим некоммерческим товариществом денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги ККТ должна применяться (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-01-15/26332).

Федеральным законом N 54-ФЗ не предусмотрено особых условий (исключений) в отношении применения ККТ для пользователя (продавца) при оплате покупателем товара посредством платежного поручения через кредитную организацию.

При этом при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (письмо Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-01-15/26324).

Поскольку обязанность по применению ККТ при торговле отдельными наименованиями непродовольственных товаров на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, возникла в связи с принятием нормативного правового акта (распоряжения Правительства РФ от 14.04.2017 N 698-р), разработанного в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ (в новой редакции), обязанность применения контрольно-кассовой техники в данном случае у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает с 1 июля 2018 года (письмо ФНС России от 28 апреля 2017 г. N ЕД-4-20/8279@).

При реализации товаров комиссионером ККТ применяется в обязательном порядке. При этом, учитывая, что выдача денежных средств за проданный товар комитенту не является приемом (возвратом) денежных средств за реализуемые товары (работы, услуги), ККТ при такой выдаче не применяется.

Также сообщается, что Федеральным законом N 54-ФЗ для пользователей не установлено обязанности применения штрих-кодов (письмо Минфина России от 26 апреля 2017 г. N 03-01-15/25252).

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов, могут не применять в составе таких торговых автоматов ККТ до 01.07.2018 (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. N 03-01-15/24635).

При осуществлении расчета в сети Интернет электронными средствами платежа организация обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-01-15/24312).

При продаже водителем или кондуктором в салоне транспортного средства проездных документов (билетов) и талонов для проезда в общественном транспорте ККТ не применяется (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-01-15/24308).

Федеральным законом N 290-ФЗ определены отдельные виды предпринимательской деятельности, при осуществлении которых расчеты могут производиться без применения ККТ. Отмечается, что в связи с отменой Общероссийского классификатора услуг населению (ОКУН), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163, перечень работ и услуг населению определяется налогоплательщиками в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденными приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-01-15/23883).

В настоящее время репетиторские услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, отсутствуют в перечне услуг, при оказании которых организации и индивидуальные предприниматели могут производить расчеты без применения ККТ, определенном пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ. Возможность включения в указанный перечень репетиторских услуг, оказываемых индивидуальными предпринимателями, будет рассмотрена при подготовке изменений в Федеральный закон N 54-ФЗ.

При этом отмечено, что организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в установленном порядке, до 01.07.2018 (письмо Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 03-01-15/23620).

Организации и индивидуальные предприниматели вправе применять ККТ с электронной контрольной лентой защищенной (ЭКЛЗ) до 01.07.2017 в случае ее регистрации до 01.02.17.

Кроме того, некоторые модели ККТ могут быть модернизированы для применения в соответствии с новыми требованиями к ККТ. Проверить возможность модернизации ККТ можно на официальном сайте ФНС России в сети "Интернет" в разделе "Новый порядок применения контрольно-кассовой техники".

Отмечено, что организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в установленном порядке, до 01.07.2018.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСН, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в ранее действовавшем порядке, до 01.07.2018 (письмо Минфина России от 18 апреля 2017 г. N 03-01-15/23313).

В связи с тем, что деятельностью кредитных кооперативов не является оказание услуг как вида предпринимательской деятельности с целью получения прибыли, применение ими ККТ не будет соответствовать целям Федерального закона N 54-ФЗ. Таким образом, применение ККТ кредитными кооперативами при осуществлении своей деятельности нецелесообразно (письмо Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-01-15/22585),

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, в том числе при розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ до 01.07.2018 года (письмо Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-01-15/22578).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ до 01.07.2018 года (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-01-15/20998)

Требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности

В момент приема или выплаты денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары пользователь обязан выдать (направить в электронном виде) кассовый чек с использованием ККТ, применяемой на месте осуществления расчета (за исключением установленных законодательством случаев). При этом чек должен содержать обязательные реквизиты, определенные пунктом 1 статьи 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ (письмо Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-01-15/28920).

Индивидуальные предприниматели, поименованные в пункте 17 статьи 7 Федерального закона N 290-ФЗ, обязаны выдавать кассовые чеки с указанием на них наименования товара и его количества в отношении подакцизных товаров (в том числе алкогольной продукции) при применении онлайн-касс. При этом такая обязанность в отношении розничной продажи пива, пивных напитков и сидра возникает у таких налогоплательщиков с 31.03.2017 (письмо ФНС России от 8 июня 2017 г. N ЕД-3-20/3941@).

Постановление Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" не является нормативным правовым актом, принятым в соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ, оно не относится к законодательству РФ о применении ККТ, и, следовательно, не подлежит обязательному применению.

С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России N 132, не являются обязательными к применению и для целей бухгалтерского учета.

Вопросы соблюдения порядка ведения кассовых операций (формирования приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров) относятся к компетенции Банка России, наделенного функциями определения порядка ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенного порядка ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные приказом Минфина России от 30.08.1993 N 104, не подлежат обязательному применению (письмо Минфина России от 1 июня 2017 г. N 03-01-15/34152, от 4 апреля 2017 г. N 03-01-15/19821).

Отсутствие в кассовом чеке предусмотренных пунктом 1 статьи 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ реквизитов, за исключением установленных случаев, будет являться неисполнением положений данного Федерального закона.

Отмечено, что разработан приказ ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию". Методические рекомендации по его применению, в том числе по вопросам формирования кассовых чеков, будут размещены на официальном сайте ФНС России. В этой связи по вопросам о дополнительных реквизитах и форматах кассовых чеков целесообразно обращаться в ФНС России (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-01-15/31942, от 28 апреля 2017 г. N 03-01-15/26338).

При осуществлении возврата товара на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) необходимо указывать признак: возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода. При этом кассовый чек с признаком возврата прихода формируется на контрольно-кассовой технике того же хозяйствующего субъекта.

Одновременно сообщается, что по вопросам о дополнительных реквизитах и форматах кассовых чеков целесообразно обращаться в ФНС России. По вопросу соблюдения порядка ведения кассовых операций (выдачи денежных средств за возвращенный товар не в день покупки такого товара и документального оформления такой операции) необходимо обратиться в Банк России (письмо Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-01-15/31944, от 12 мая 2017 г. N 03-01-15/28914).

В случае если объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить в момент оплаты (при получении предоплаты и (или) рассрочке платежа) на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) указывается аванс и фактически полученные денежные средства. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются установленные обязательные реквизиты, а в сумме оплаты наличными и (или) электронными средствами платежа за реализуемые товары, работы, услуги указываются фактически полученные денежные средства без привязки к конкретным товарным позициям, при этом сумма ранее полученного аванса не отражается (письма Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-01-15/26352, от 28 апреля 2017 г. N 03-01-15/26349, от 28 апреля 2017 г. N 03-01-15/26322).

Бланки строгой отчетности, выдаваемые организациями и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы, оказывающими услуги населению, после 01.07.2018 должны быть сформированы с применением ККТ.

При этом до 01.07.2018 сохраняются формы бланков строгой отчетности, выдаваемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденные в соответствии с действующими нормативными правовыми актами.

Также отмечено, что в момент расчета покупателю (клиенту) должен быть выдан (направлен в электронной форме) кассовый чек или бланк строгой отчетности, подтверждающий факт осуществления такого расчета.

Таким образом, кассовые чеки или бланки строгой отчетности должны подтверждать факт всех платежей покупателя (клиента) (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-01-15/25765).

Ставки и суммы НДС являются обязательными реквизитами для указания в кассовом чеке и бланке строгой отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

При реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет в книге продаж следует регистрировать показатели контрольных лент (фискальных накопителей) ККТ, бланков строгой отчетности.

По вопросу о принятии сумм НДС, выделенных в чеке, в качестве начисленных сумм налога при отражении в книге продаж и налоговой декларации целесообразно обратиться в ФНС России (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. N 03-01-15/25767).

Кассовый чек, выдаваемый платежным агентом при осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц, наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 статьи 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ, должен содержать следующие обязательные реквизиты:

размер вознаграждения, уплачиваемого плательщиком (покупателем (клиентом)) платежному агенту в случае его взимания;

номера контактных телефонов платежного агента, поставщика и оператора по приему платежей.

При этом кассовый чек, выдаваемый платежным агентом при осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц, может не содержать обязательные реквизиты о ставке и размере налога на добавленную стоимость, указанные в абзаце десятом пункта 1 указанной статьи (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. N 03-01-15/23888, от 10 апреля 2017 г. N 03-01-15/21286).

В момент расчета пользователь вправе направить покупателю (клиенту) на абонентский номер либо адрес электронной почты сведения в электронной форме, идентифицирующие кассовый чек, и информацию об адресе информационного ресурса, который размещен в сети "Интернет" и по которому такой кассовый чек может быть бесплатно получен покупателем (клиентом).

При этом кассовый чек, полученный покупателем (клиентом) в электронной форме и распечатанный им на бумажном носителе, приравниваются к кассовому чеку, отпечатанному ККТ на бумажном носителе, при условии, что сведения, указанные в таком кассовом чеке, идентичны полученному покупателем (клиентом) в электронной форме кассовому чеку (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-01-15/24307).

В связи с тем, что курьерская служба не осуществляет реализацию товаров, такой пользователь при расчете за данные товары может не указывать в кассовом чеке ставку налога на добавленную стоимость, соответствующую применяемой им системе налогообложения. При этом в качестве обязательного реквизита "применяемая при расчете система налогообложения" при расчете за данные товары в кассовом чеке может указываться система налогообложения, применяемая индивидуальным предпринимателем (письмо Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-01-15/24306).

Ответственность за нарушение требований законодательства о ККТ

При обнаружении факта неприменения организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ при реализации алкогольной продукции в соответствии с требованиями Федерального закона от 03.07.2016 N 261-ФЗ, но при наличии обстоятельств, указывающих на то, что лицом были приняты все меры по соблюдению требований законодательства РФ о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в части применения ККТ при продаже алкогольной продукции розничной торговле и при оказании услуг общественного питания, то указанное лицо в такой ситуации к административной ответственности привлекаться не должно.

Принятием исчерпывающих мер по соблюдению указанных выше требований законодательства может, например, считаться заключение пользователем договора поставки фискального накопителя в разумный срок до окончания действия блока ЭКЛЗ или до определенного законодательством о применении ККТ предельного срока возможности его использования или иные меры (письма Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-01-15/32505, от 15 мая 2017 г. N 03-01-15/29258, от 28 апреля 2017 г. N 03-01-15/26358, от 28 апреля 2017 г. N 03-01-15/26342, от 28 апреля 2017 г. N 03-01-15/26334, от 27 апреля 2017 г. N 03-01-15/25762, от 21 апреля 2017 г. N 03-01-15/24314, от 20 апреля 2017 г. N 03-01-15/23881, письмо ФНС России от 8 июня 2017 г. N ЕД-3-20/3941@).

Планы производства фискальных накопителей в целом должны удовлетворить потребности рынка. В то же время при обнаружении факта неприменения с 01.07.2017 организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении расчетов в соответствии с требованиями Федерального закона N 290-ФЗ, но при наличии обстоятельств, указывающих на то, что ими были приняты все меры по соблюдению требований законодательства о применении ККТ, финансовое ведомство полагает, что указанное лицо в такой ситуации к ответственности привлекаться не должно.

В целях установления факта принятия исчерпывающих мер по соблюдению требований законодательства может быть исследован заключенный пользователем договор поставки фискального накопителя на предмет разумного срока до окончания действия блока ЭКЛЗ или до определенного законодательством предельного срока возможности его использования.

Вместе с тем, отмечается, что при отсутствии у налогоплательщика возможности применения ККТ в соответствии с новыми требованиями, организации и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать покупателю (клиенту) на бумажном носителе подтверждение факта осуществления расчета между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом) (письма Минфина России от 30.05.2017 г. N 03-01-15/33121 (письмом ФНС России от 8 июня 2017 г. N ЕД-4-20/10927 направлено для руководства и использования в работе налоговыми органами), от 24 мая 2017 г. N 03-01-15/31910, от 24 мая 2017 г. N 03-01-15/31928, от 15 мая 2017 г. N 03-01-15/29259, от 27 апреля 2017 г. N 03-01-15/25760).

Прочее

Согласно информации, представленной производителями ККТ, минимальная стоимость новой ККТ в комплексе составит не более 25 тысяч рублей, которая включает в себя приобретение новой ККТ с фискальным накопителем со сроком действия ключа фискального признака не менее 36 месяцев, услуги оператора фискальных данных и услуги оператора связи. Ежегодные затраты в последующие два года могут составить не более 4 тысяч рублей, включая услуги оператора фискальных данных и услуги оператора связи. Кроме того, стоимость модернизации ККТ, применяемой в настоящее время, по оценке производителей ККТ, составит порядка 4-6 тысяч рублей.

Также обращено внимание, что из порядка применения ККТ исключена обязанность пользователя по заключению договора технического обслуживания ККТ, что снижает стоимость использования техники. Многие модели ККТ не требуют специальных навыков для замены фискального накопителя, и пользователь может самостоятельно произвести такую операцию, что также исключает дополнительные затраты.

Согласно информации ФНС России в настоящее время в продаже представлена ККТ стоимостью 18 тысяч рублей, включая фискальный накопитель, с фиксированным сроком доставки, которая доступна для заказа с сайтов производителей ККТ в сети "Интернет".

Информация о ценах на ККТ, производителях, а также иная справочная информация и материалы о новом порядке применения ККТ, в том числе буклет новых моделей и моделей, подлежащих модернизации, размещены на официальном сайте ФНС России в сети "Интернет" в разделе "Новый порядок применения контрольно-кассовой техники". Также в настоящее время на территории каждого территориального налогового органа организованы открытые классы, целью создания которых является знакомство налогоплательщиков с новыми моделями ККТ, демонстрация порядка регистрации ККТ через кабинет контрольно-кассовой техники, разъяснение положений законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, а также решение иных вопросов, возникающих у налогоплательщиков в связи с переходом на новый порядок применения ККТ (письма Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-01-15/32514, от 26 мая 2017 г. N 03-01-15/32513, от 26 мая 2017 г. N 03-01-15/32503, от 25 мая 2017 г. N 03-01-15/32269, от 24 мая 2017 г. N 03-01-15/31919, от 28 апреля 2017 г. N 03-01-15/26345, от 21 апреля 2017 г. N 03-01-15/24310).