Обзор писем Минфина России за второй квартал 2015 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России за второй квартал 2015 года

ГАРАНТ:

См. также Обзор писем Минфина России за первый квартал 2015 г.

Обязанности налоговых органов и налогоплательщиков

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утверждены приказом ФНС России от 21.07.2014 N ММВ-7-8/378@.

Обязанность налогового органа представлять такую справку налогоплательщику установлена пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Для ее получения заявитель - физическое лицо должен направить письменный запрос в адрес налоговой инспекции по месту жительства лично или по Почте России (письмо Минфина России от 29 мая 2015  г. N 03-08-05/31070).

В отдельных случаях налогоплательщики обязаны представлять в инспекцию документы в электронной форме.

Полномочия в части утверждения форматов электронных документов (деклараций, прилагаемых к ним материалов, расчетов, иных истребуемых документов), а также порядок их направления по телекоммуникационным каналам связи предоставлены ФНС России.

В Госдуме на рассмотрении находится проект федерального закона N 688389-6, которым предусмотрено, что истребуемые документы, а также те, которые проверяемое лицо представляет самостоятельно, могут быть направлены в налоговый орган в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью.

В связи с принятием закона будут внесены изменения в Порядок представления документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, в т. ч. в части требований к документам, созданным путем сканирования (письмо Минфина России от 21 апреля 2015  г. N 03-02-07/1/22646).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исполнение этой обязанности должно быть подтверждено документами, содержащими информацию, позволяющую идентифицировать налогоплательщика.

Налогоплательщики - физические лица могут осуществить налоговые платежи через банки, кассы местных администраций, организации федеральной почтовой связи, а также через личный кабинет налогоплательщика.

Уплата налогов третьими лицами, в том числе близкими родственниками, за налогоплательщиков НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 22 апреля 2015  г. N 03-02-08/22997).

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату этого налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках и электронные денежные средства (письмо Минфина России от 22 апреля 2015  г. N 03-02-07/1/22884).

Объекты налогообложения

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности.

В случае ликвидации организации ее имущество распределяется между акционерами (участниками) после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая налоги и сборы. По мнению Минфина России, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации и удовлетворяют определению дивидендов, установленному НК РФ.

Следовательно, если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал, то такое превышение признается дивидендами (письмо Минфина России от 5 июня 2015  г. N 03-03-10/32629).

Общие вопросы исчисления налоговой базы

Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики, применяющие УСН, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде вправе перерасчет налоговой базы и суммы налога производить применительно к п.1 ст.54 НК РФ за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (письмо Минфина России от 22 июня 2015  г. N 03-11-09/36020).

Предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и сборов

Рассрочка по уплате налога, взимаемого в связи с применением УСН, может быть предоставлена, если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер. Перечень сезонных отраслей и видов деятельности в этих целях утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 06.04.1999 N 382.

К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по указанному основанию прилагается составленный заинтересованным лицом документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от отраслей и видов деятельности, включенных в вышеназванный перечень, составляет не менее 50%.

Указанные документы подаются заинтересованным лицом в ФНС России, который является органом, уполномоченным принимать решения об изменении срока уплаты налога, взимаемого в связи с применением УСН.

Изменение срока уплаты налога и сбора может быть обеспечено залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией (письмо Минфина России от 20 мая 2015  г. N 03-02-08/28926).

Недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся по состоянию на 1 января 2015 г. за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ, и не находятся в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным Законом об исполнительном производстве, признаются безнадежными к взысканию.

Учитывая, что действие Закона N 129-ФЗ не распространяется на иностранных юридических лиц, списание их задолженности на основании вышеуказанных положений невозможно (письмо Минфина России от 17 июня 2015  г. N 03-08-13/34855).

Приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банках

Приостановление операций по счету в банке на основании решения налогового органа означает прекращение банком всех расходных операций по этому счету, если иное не предусмотрено НК РФ.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Это требования 1-й, 2-й и 3-й очередей (в зависимости от календарного поступления платежных документов).

При наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика расходные операции по требованиям, относящимся к 3-й очереди и предусматривающим расчеты по оплате труда, не приостанавливаются, если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов или если такие поручения налоговых органов в банк не поступали.

Если указанные документы поступили в банк позже поручения налогового органа, то в этом случае расходные операции по требованиям, относящимся к 3-й, 4-й и 5-й очередям приостанавливаются в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счету (письмо Минфина России от 3 июня 2015  г. N 03-02-07/1/32086).

В соответствии со сложившейся арбитражной практикой, приостановление операций по счету по причине непредставления налогоплательщиком налоговой декларации определяется судами как мера не обеспечительного, а организационного характера. Суды приходят к выводу, что приостановление расходных операций по счету налогоплательщика только по причине непредставления им налоговой декларации, при отсутствии документально подтвержденной задолженности перед бюджетом, не может препятствовать исполнению судебных решений, вступивших в законную силу (письмо Минфина России от 29 апреля 2015  г. N 03-02-07/1/24819).

Лица, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме по ТКС, обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.

Неисполнение организацией данной обязанности (в течение 10  дней с момента истечения установленного срока) является одним из оснований для принятия налоговым органом решения о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке.

Применение указанной меры в отношении физлиц НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 21 апреля 2015  г. N 03-02-08/22548).

Статьей 46 (п.п. 3, 9 и 10) НК  РФ установлен единый срок принятия налоговым органом решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет средств на счетах плательщика налога, сбора, налогового агента - организации, в т.  ч. за счет денег, отраженных на лицевых счетах юрлица.

С 1 января 2015 года изменен порядок взыскания задолженности с организаций, имеющих лицевые счета. Сумма недоимки, не превышающая 5 млн. руб., может быть взыскана в бесспорном порядке с лицевых счетов путем направления соответствующего решения налогового органа.

Решение о взыскании направляется в орган, занимающийся открытием и ведением лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством.

Срок, в течение которого налоговый орган должен направить такое решение, законодательно не установлен. По мнению Минфина России, такое решение должно быть направлено незамедлительно после его принятия (письмо Минфина России от 29 мая 2015  г. N 03-02-07/1/31246).

При наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам ИП, а также нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, банки не вправе открывать этим лицам счета, вклады, депозиты.

Указанное ограничение по открытию счета по вкладу применяется независимо от того, что вклад не используется для предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 29 мая 2015  г. N 03-02-07/1/31260).

Информирование банков о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщиков осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным приказом ФНС России от 20.03.2015 N ММВ-7-8/117@.

Термин "открытие счета" понимается в том значении, в котором он используется в ГК РФ и законодательстве о банках и банковской деятельности.

Открытие счета (вклада, депозита) является одной из банковских операций и осуществляется в порядке, установленном Банком России.

НК РФ не предусмотрено неприменение п. 12 ст. 76 НК РФ в случае продления (пролонгации) срока действия договора банковского счета или договора банковского вклада (депозита), которое влечет открытие нового счета (вклада, депозита), а также в случае открытия нового счета (вклада, депозита), которое предусмотрено Генеральным соглашением о заключении депозитных сделок (письмо Минфина России от 16 апреля 2015  г. N 03-02-07/1/21619).

Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля

Банки обязаны сообщать в налоговые органы информацию об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов, вкладов (депозитов) организаций, ИП, физических лиц, не являющихся ИП (п. 1 ст. 86 НК РФ).

В сообщении, форма которого утверждена приказом ФНС России от 23.05.2014 N ММВ-7-14/292@, указываются двадцатизначные номера счетов (вкладов, депозитов),

Привлеченные средства юридических и физических лиц отражаются на счетах NN 427-440 (Положение ЦБ РФ от 16.07.2012 N 385-П (письма Минфина России от 28 мая 2015  г. N 03-02-07/1/31023, от 29 апреля 2015  г. N 03-02-07/1/24825).

При наличии решения о приостановлении операций по счетам индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, банки не вправе открывать этим лицам счета, вклады, депозиты.

Для получения информации об отсутствии решения о приостановлении операций банку следует обратиться к интернет-сервису "Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов", который размещается на официальном сайте ФНС России.

По вопросу об установлении банком при открытии счета (вклада, депозита) физическому лицу, является ли это физическое лицо индивидуальным предпринимателем, адвокатом, нотариусом, а также о применении глав 2-6 инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" рекомендуется обратиться в Банк России (письмо Минфина России от 28 мая 2015  г. N 03-02-07/1/31018).

Международными договорами могут быть установлены пониженные ставки налога или освобождение от его уплаты. Эти положения не применяются в отношении доходов от источников в России для иностранных лиц, которые не обладают фактическим правом на получение таких доходов.

Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам, вступившая в силу для России 1 июля 2015  г., не содержит термина "лицо, имеющее фактическое право на доход" или понятий, аналогичных ему. В конвенции также нет норм о применении пониженных ставок налога или об освобождении от налогообложения доходов у источника выплаты.

В связи с этим, по мнению Минфина России, понятие "международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения" в рамках НК РФ не распространяется на Конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым делам (письмо Минфина России от 27 мая 2015  г. N 03-08-05/30531).

Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога

В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговый орган может самостоятельно зачесть сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, в т.ч. когда со дня его внесения истекло более 3  лет.

При этом Пленум ВАС РФ (постановление от 30  июля 2013  г. N 57) отметил, что зачет по инициативе налогового органа суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (пени, штрафа) не может быть проведен в счет погашения задолженности, подлежащей взысканию в судебном порядке (письмо Минфина России от 22 апреля 2015  г. N 03-02-07/2/23112).

Постановка на учет организаций и физических лиц

Организации, имеющие обособленные подразделения, ставятся на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого из них с присвоением им соответствующих КПП на основании представленных сообщений (письмо Минфина России от 20 апреля 2015  г. N 03-02-07/1/22363).

Действующее законодательство не препятствует регистрации в качестве юридического лица международной организации с месторасположением на территории РФ (или ее органов).

Постановка на учет юрлица проводится в соответствии с положениями НК РФ об учете иностранных компаний и разделом IV Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения (письмо Минфина России от 20 апреля 2015  г. N 03-02-07/2/22318).

Постановка на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП.

В указанном государственном реестре содержатся, в том числе сведения, о кодах видов экономической деятельности, осуществляемой ИП (в частности, кодах оценочной деятельности).

Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с п. 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

Указанные сведения предоставляются в виде выписки из ЕГРИП, копии документа (документов), содержащегося в указанном государственном реестре и справки об отсутствии запрашиваемой информации (письмо Минфина России от 20 апреля 2015  г. N 03-02-07/1/22323).

Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

ИНН используется для налогового контроля наряду с другими сведениями о налогоплательщике, включая его персональные данные.

Вопрос о присвоении и использовании ИНН неоднократно был предметом рассмотрения судов.

В определении КС РФ от 10.07.2003 N 287-О отмечено, что требование НК РФ о присвоении единого на всей территории РФ по всем видам налогов и сборов ИНН не нарушает свободу совести и вероисповедания и не затрагивает конституционные права граждан.

Верховный Суд РФ указал, что присвоение ИНН применяется исключительно в целях налогового учета, не может отождествляться с именем человека, не содержит в себе информацию личного характера о конкретном физическом лице (решение от 30.05.2000 N ГКПИ00-402) (письмо Минфина России от 10 апреля 2015  г. N 03-02-07/1/20387).

Обжалование актов налоговых органов

Каждое лицо вправе обжаловать в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, нарушены его права.

При этом обжалование в судебном порядке допускается только после обжалования в вышестоящий налоговый орган (письма Минфина России от 5 июня 2015  г. N 03-03-06/1/32891, от 13 мая 2015  г. N 03-05-05-01/27313).

Налоговые проверки

Предмет налоговой проверки

Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. Оценка сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ в целях применения методов, предусмотренных ст. 105.7 НК РФ, производятся ФНС России. Территориальные налоговые органы не имеют полномочий производить соответствующие действия с целью проверки соответствия сумм полученных доходов рыночному уровню в рамках выездных и камеральных налоговых проверок.

Сделки, не признаваемые контролируемыми в соответствии с п. 4 ст. 105.14 НК РФ, а также сделки, по которым объем доходов не превышает установленные ст. 105.14 НК РФ суммовые критерии, не могут выступать предметом налогового контроля с целью проверки соответствия цен рыночным ценам как в рамках проверки полноты исчисления и уплаты налогов, проводимой ФНС России, так и в рамках выездных и камеральных налоговых проверок.

О сделках, выявленных территориальными налоговыми органами в ходе контрольной работы, которые по условиям подпадают под контролируемые, но в представленном в налоговый орган уведомлении налогоплательщиком отражены недостоверные сведения, или которые по условиям договоров не подпадают под контролируемую, но при этом, по предварительной оценке, сделка относится к контролируемым, территориальным налоговым органом может быть подготовлено информационное письмо в ФНС России, в котором излагаются факты, свидетельствующие о занижении сумм соответствующих налогов. Указанная информация может служить основанием для повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, с последующей проверкой полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (письмо Минфина России от 19 июня 2015 г. N 03-01-18/35527).

Сведения, подаваемые в налоговые органы плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, по сути, являются аналогом налоговой декларации, представляемой налогоплательщиками в налоговые органы, об объектах налогообложения, налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога и, соответственно, для осуществления эффективного налогового контроля. Контроль налоговых органов за правильностью исчисления сбора за пользование водными биологическими ресурсами заключается в проверке представляемых сведений с целью обеспечения соблюдения пользователем объектов водных биологических ресурсов налогового законодательства РФ в части правильности исчисления и своевременности уплаты сумм сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов. Поэтому изменение действующего порядка представления сведений о выданных и полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биоресурсов представляется нецелесообразным (письмо Минфина России от 13 апреля 2015 г. N 03-06-06-03/20824).

Проведение мероприятий налогового контроля

Положениями ст. 88 НК РФ установлено право налоговых органов на истребование в ходе камеральной налоговой проверки необходимых пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ) и документов в предусмотренных этой статьей случаях. Со ссылкой на правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в п. 2.2 Определения от 12.07.2006 N 267-О, финансовое ведомство указывает, что полномочия налогового органа, предусмотренные ст. 88 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения, обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию (письмо Минфина России от 2 апреля 2015 г. N 03-05-05-01/18397).

Нормы п. 8.1 ст. 88 и п. 1 ст. 92 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ) применяются при проведении камеральных налоговых проверок в отношении налоговых деклараций (уточненных налоговых деклараций) по НДС, представляемых после 31 декабря 2014 года (письмо Минфина России от 30 апреля 2015 г. N 03-07-11/25178).

Налоговые органы вправе вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. При этом НК РФ не препятствует налоговому органу вызвать для дачи показаний свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проводимой камеральной налоговой проверки (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 июня 2015 г. N 03-02-07/1/35776).

Представление в налоговый орган документов в электронной форме

В соответствии с действующей редакцией п. 2 ст. 93 НК РФ в случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронной форме, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронной форме по ТКС.

Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465@ утвержден формат описи документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по ТКС, который включает и форматы документов, указанных в описи и представленных в виде скан-образов.

Правительством РФ 26.12.2014 внесен в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проект федерального закона N 688389-6 "О внесении изменений в НК РФ в части совершенствования налогового администрирования", которым, в частности, предусмотрено, что истребуемые документы, а также документы, самостоятельно представляемые проверяемым лицом, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по утвержденным ФНС России форматам. После принятия соответствующего федерального закона будут внесены изменения в Порядок представления документов в электронной форме по ТКС, в том числе в части требований к документам, созданным путем сканирования (письмо Минфина России от 21 апреля 2015 г. N 03-02-07/1/22646).

Оформление результатов налоговой проверки

По общему правилу акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено п. 5 ст. 100 НК РФ. В п.п. 7.1 и 7.2 рекомендаций по проведению выездных налоговых проверок, направленных ФНС России письмом от 25.07.2013 N АС-4-2/13622, территориальным налоговым органам в целях обеспечения единообразия процедур проведения выездных налоговых проверок рекомендовано вручать акт налоговой проверки одновременно с его подписанием и способом, указанным в п. 5 ст. 100 НК РФ.

Налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган и(или) в суд, если считает, что они нарушают его права, в том числе и в случае нарушения порядка составления и подписания акта налоговой проверки, если эти нарушения привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения. Несоблюдение конкретными должностными лицами налоговых органов порядка составления и подписания акта налоговой проверки не является основанием для внесения изменений в НК РФ (письмо Минфина России от 5 июня 2015 г. N 03-02-08/32724).

Направление материалов налоговой проверки в следственные органы

Финансисты информируют о формировании судебной практики о признании незаконными действий налоговых органов, предусмотренных п. 3 ст. 32 НК РФ по направлению материалов налоговых проверок в следственные органы в период действия обеспечительных мер в виде приостановления действий решений налоговых органов на основании определений судов (определения ВАС РФ от 27.03.2014 N ВАС-2728/14, ВС РФ от 26.08.2014 по делу N 303-СЭС14-42). При этом указывается, что принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия ненормативного правового акта налогового органа исключает возможность совершения этим органом любых действий, направленных на взыскание налогов, пеней и штрафов, а также означает запрет совершения любых иных действий, основанных на оспариваемом ненормативном правовом акте.

Вступившие в силу судебные акты обязательны для всех органов государственной власти (письмо Минфина России от 20 апреля 2015 г. N 03-02-08/22356).

О признании доначисленных по результатам налоговой проверки сумм налогов для целей налога на прибыль

Доначисленные по результатам налоговой проверки суммы налогов, учитываемых в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, признаются для целей налогообложения прибыли организаций на дату вступления в силу соответствующего решения налогового органа. В случае дальнейшего обжалования вступившего в силу налогового органа в судебном порядке разница между доначисленной по результатам налоговой проверки суммой указанных налогов и измененной на основании судебного акта суммой налогов, по мнению финансистов, учитывается в составе внереализационных доходов (расходов, связанных с производством и реализацией) на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта (письмо Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/19158).

Взаимозависимые лица

Под участием одной организации в другой организации следует понимать учреждение (основание) организации, осуществление в отношении этой организации контроля (в том числе при распределении прибыли (дохода)). При этом по мнению финансового ведомства, непосредственно принадлежащую долю участия одной организации в другой организации (в случае невозможности определения долей голосующих акций или долей в уставном (складочном) капитале (фонде)) возможно определить исходя из доли имущества, вносимого каждым участником (учредителем), в совокупном вкладе (имуществе) другой организации, а в случае невозможности определения такой доли - пропорционально количеству участников (учредителей) этой организации (письмо Минфина России от 2 июня 2015 г. N 03-01-18/31903).

Участие Российской Федерации в уставных фондах федеральных государственных унитарных предприятий и имуществе государственных корпораций, согласно п. 5 ст. 105.1 НК РФ, не является основанием для признания указанных унитарных предприятий, а также указанных унитарных предприятий и корпораций взаимозависимыми лицами, что не исключает признания их взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным указанной статьей.

В свою очередь, участие корпорации в капитале открытых акционерных обществ не может быть приравнено к участию в указанных организациях Российской Федерации. Соответственно, основания для применения п. 5 ст. 105.1 НК РФ к отношениям, возникающим между корпорацией и открытыми акционерными обществами, в уставном капитале которых участвует указанная корпорация, отсутствуют (письмо Минфина России от 22 июня 2015 г. N 03-01-18/36059).

По мнению финансового ведомства, для целей п. 5 ст. 105.1 НК РФ к иным основаниям признания российских организаций взаимозависимыми относится в том числе назначение или избрание единоличных исполнительных органов либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) по решению одного и того же лица. В ситуациях, когда такое лицо действует от имени РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, российские организации не признаются взаимозависимыми лицами (письмо Минфина России от 14 мая 2015 г. N 03-01-18/27601).

Контролируемые сделки

Освобождение от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций предполагает наличие у лица такой обязанности в соответствии со ст. 246 НК РФ и допускается исключительно в отношении налогоплательщиков налога на прибыль организаций. Физическое лицо не может быть освобождено от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций, поскольку не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций. В связи с этим в целях признания сделок контролируемыми по основанию, предусмотренному пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, индивидуальный предприниматель не может рассматриваться в качестве стороны сделки, которая освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов (Письмо Минфина России от 1 июня 2015 г. N 03-01-18/31603).

Сделки между взаимозависимыми лицами, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не могут быть признаны контролируемыми на основании пп.пп. 3 и 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, что не исключает признания таких сделок контролируемыми при наличии иных оснований, предусмотренных указанной статьей. При этом сделки признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия (письма Минфина России от 22 мая 2015 г. N 03-01-18/29892, от 9 апреля 2015 г. N 03-01-18/20042).

При определении наличия (отсутствия) убытка для целей ст. 105.14 НК РФ, по мнению Минфина России, необходимо руководствоваться требованиями, установленными абз. 2 п. 1 ст. 105.3 НК РФ, на основании которых учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с указанным пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с НК РФ).

Так, в случае если налогоплательщик в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, и при этом прибыль, полученная от осуществления таких операций, увеличивает прибыль организации, а убыток принимается к налоговому учету в порядке, установленном НК РФ, то убыток от таких операций не признается убытком в целях применения ст. 105.14 НК РФ. В свою очередь, убытки текущего налогового периода, убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, и убытки, приравненные к внереализационным расходам, признаются убытками в целях применения ст. 105.14 Кодекса (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-01-18/20042).

В целях признания сделки контролируемой по основанию, предусмотренному пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, предметом сделки должно являться добытое полезное ископаемое, признаваемое для стороны сделки, являющейся налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах (письмо Минфина России от 29 мая 2015 г. N 03-01-18/31093).

Сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, по мнению Минфина России, могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В связи с этим специалисты Минфина России считают, что любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица. При этом на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке (письма Минфина России от 25.05.2015 N 03-01-18/29936, от 09.04.2015 N 03-01-18/20054).

НК РФ не установлены требования к субъектному составу сделок в области военно-технического сотрудничества РФ с иностранными государствами, которые не признаются контролируемыми на основании пп. 5 п. 4 ст. 105.14 НК РФ . По мнению Минфина России, к таким сделкам могут быть отнесены следующие сделки, совершенные во исполнение международных договоров РФ в области военно-технического сотрудничества:

- сделки между российскими организациями, имеющими право на осуществление внешнеторговой деятельности в отношении продукции военного назначения;

- сделки, одной из сторон которой является российская организация, имеющая право на осуществление внешнеторговой деятельности в отношении продукции военного назначения, при этом другая сторона такой сделки - российская организация, не имеющая право на осуществление указанной деятельности.

Доходы по таким сделкам не учитываются при определении суммы доходов по сделкам за календарный год (письмо Минфина России от 30 апреля 2015 г. N 03-01-18/25729).

Сделка, одной из сторон которой является резидент Республики Беларусь, может быть признана контролируемой при наличии оснований, установленных пп 1-2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. При этом сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-01-18/20054).

Отношения между принципалом и агентом в части совершения сделок за вознаграждение не приводят к передаче права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг. Передача права собственности возникает только в части оказанных услуг, за которые выплачивается агентское или иное аналогичное вознаграждение. Таким образом, по мнению финансового ведомства, при определении суммового критерия с целью признания контролируемыми сделок, совершенных через агента, следует учитывать момент передачи права собственности на товары (работы, услуги), руководствуясь положениями главы 25 НК РФ в части порядка признания доходов (письмо Минфина России от 21 мая 2015 г. N 03-01-18/29429).

При определении суммового критерия с целью отнесения к контролируемым сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок следует руководствоваться соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

В случае если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом, превышает указанные в статье 105.14 НК РФ значения, то к таким сделкам применимы положения статьей 105.15-105.17 НК РФ. При этом в соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 105.15 НК РФ при осуществлении сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом положений главы 25 НК РФ, не применяются положения п.п. 1 и 2 указанной статьи, предусматривающие представление документов по таким сделкам по требованию ФНС России (письма Минфина России от 29 мая 2015 г. N 03-01-18/31101, от 28 мая 2015 г. N 03-03-06/1/30804)

По мнению финансового ведомства, при расчете суммы доходов по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам. При этом, если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы доходов за календарный год, по мнению финансового ведомства, может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного гл. 25 НК РФ, с применением метода начисления (письма Минфина России от 28 мая 2015 г. N 03-01-18/30961, от 27 мая 2015 г. N 03-01-18/30540, от 19 мая 2015 г. N 03-01-18/28676).

Определение суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми для целей ст. 105.14 НК РФ необходимо осуществлять в следующем порядке:

1) Суммировать доходы по сделкам, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций с учетом порядка, установленного гл. 25 НК РФ. При этом при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ);

2) Суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом. Однако возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь может идти как о сделках, в которых участвуют более двух лиц, так и о ситуации, возникающей, в частности, при применении п. 10 ст. 105.14 НК РФ, в соответствии с которым сделка может быть признана контролируемой по решению суда при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки;

3) Суммировать доходы по сделкам за календарный год, полученные сторонами по этим сделкам. При этом в случае если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы доходов по сделкам за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного главой 25 НК РФ, с применением метода начисления;

4) Учитывать доходы, полученные по сделкам за период соответствующего календарного года, в течение которого участники сделок являлись взаимозависимыми или выполнялись условия, при соблюдении которых сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами;

5) Осуществлять оценку доходов по сделкам за календарный год для целей статьи 105.14 НК РФ исходя из рыночного уровня (учитывая право ФНС России проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 НК РФ) (письмо Минфина России от 22 мая 2015 г. N 03-01-18/29892).

Если сделка не является контролируемой, то представление уведомления в отношении этой сделки не требуется. В свою очередь, в случае если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), не превышает указанные в п. 2 ст. 105.14 НК РФ значения, то положения ст. ст. 105.15-105.17 НК РФ к таким сделкам не применимы (письмо Минфина России от 19 мая 2015 г. N 03-01-18/28668).

На основании п. 4 ст. 105.15 НК РФ при осуществлении налогоплательщиком сделок с лицами, с которыми он не является взаимозависимым, не применяется норма п. 1 ст. 105.15 НК РФ, предусматривающая обязанность представлять по требованию ФНС России документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании. По таким сделкам налогоплательщик вправе представить документацию в добровольном порядке. Финансисты обращают внимание на то, что к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ (в том числе в целях ст. 105.15 НК РФ) приравниваются также сделки, перечисленные в п. 1 ст. 105.14 НК РФ (письмо Минфина России от 29 апреля 2015 г. N 03-01-18/24885).

При расчете интервала рентабельности используются значения рентабельности, определяемые по итогам соответствующего календарного года, на основе информации о сопоставимых сделках самого налогоплательщика либо бухгалтерской отчетности сопоставимых лиц. При этом, исходя из положений пп. 1 п. 4 ст. 105.8 НК РФ, совокупность значений рентабельности, которые используются для определения интервала рентабельности, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку, используемую для определения этого интервала. И в случае, если выборка содержит два и более одинаковых значения рентабельности, в выборку включаются все такие значения (письмо Минфина России от 23 июня 2015 г. N 03-01-18/36188).

Использование результатов независимой оценки для обоснования соответствия цены, примененной в разовой сделке, рыночному уровню, возможно в случае, когда методы, указанные в п. 1 ст. 105.7 НК РФ, не позволяют определить такое соответствие. При этом в ситуациях, когда сделки не относятся к основной деятельности организации, но при этом осуществляются на периодической основе, в первую очередь, в целях определения соответствия цены, установленной в таких сделках, рыночной, необходимо руководствоваться методами, указанными в п. 1 ст. 105.7 НК РФ.

Анализ разовых сделок, по мнению Минфина России, следует осуществлять отдельно в отношении каждого контрагента за соответствующий налоговый период (календарный год). При этом выбор стороны анализируемой сделки осуществляется с учетом результатов анализа коммерческих (экономических) рисков, используемых активов и функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота.

В случае невозможности использования методов, указанных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ, результаты независимой оценки могут использоваться в качестве источника информации (письмо Минфина России от 23 июня 2015 г. N 03-01-18/36188).

Разъяснен порядок применения метода сопоставимой рентабельности в соответствии со ст. 105.12 НК РФ (письмо Минфина России от 17 июня 2015 г. N 03-01-18/35048)

Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. Оценка сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ в целях применения методов, предусмотренных ст. 105.7 НК РФ, производятся ФНС России, территориальные налоговые органы не имеют полномочий производить соответствующие действия с целью проверки соответствия сумм полученных доходов рыночному уровню в рамках выездных и камеральных налоговых проверок.

В то же время исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, осуществляется исчисление налоговой базы на основании положений отдельных статей части второй НК РФ (в том числе при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме). Контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. В случае если указанные сделки совершаются между взаимозависимыми лицами, но при этом не отвечают признакам контролируемых, для целей определения фактической цены сделки, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, Минфин России считает возможным применять методы, установленные гл. 14.3 НК РФ (письмо Минфина России от 19 июня 2015 г. N 03-01-18/35527).

Налоговая ответственность

Непредставление декларации в установленный НК РФ срок является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную НК РФ. Минимальный размер штрафа составляет 1  000  руб.

Ограничений по снижению указанного минимального размера штрафа НК РФ не содержит.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело (письмо Минфина России от 18 июня 2015  г. N 03-02-08/35141).

Рассмотрен вопрос о декларировании доходов, полученных в 2014  г. физлицами, проживающими в Севастополе.

Российское законодательство о налогах и сборах на территории г. Севастополя применяется с 1  января 2015  г. До этой даты все вопросы регулируются нормативными правовыми актами г. Севастополя.

В связи с этим в отношении декларирования доходов, полученных в 2014  году физическими лицами, проживающими в Севастополе, следует руководствоваться ст. 34 Закона города от 18.04.2014 N 2-ЗС.

В случае непредставления налоговой отчетности и неуплаты налогов и сборов, указанных в данной статье, налоговые органы города Севастополя имеют право принять меры, предусмотренные действующим законодательством

Применять в данном случае положения НК РФ оснований не имеется (письмо Минфина России от 12 мая 2015  г. N 03-04-07/27134).

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Налоговый агент привлекается к ответственности, установленной ст. 123 НК РФ, только в случае неправомерного неудержания и (или) неперечисления (неполного удержания и (или) перечисления) в установленный НК РФ срок суммы налога, подлежащего удержанию и перечислению (письмо Минфина России от 28 апреля 2015  г. N 03-03-06/2/24544).

Налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке в случае неисполнения организацией обязанности передать инспекции квитанции о приеме требования о передаче документов, пояснений и (или) уведомления о вызове (в течение 10  дней с момента истечения установленного срока).

Применение этой меры в отношении физлиц НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 21 апреля 2015  г. N 03-02-08/22548).

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке (п. 6 ст. 108 НК РФ). Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (письмо Минфина России от 26 мая 2015  г. N 03-03-06/1/30198).

Налог на добавленную стоимость

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Само по себе нарушение предусмотренного п. 3 ст. 145 НК РФ срока для уведомления налогового органа об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и представления необходимых в таких случаях документов не препятствует реализации налогоплательщиком данного права. Налоговый орган должен учесть представленное с нарушением установленного п. 3 ст. 145 НК РФ срока заявление налогоплательщика о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, и определить наличие у него данного права на основании представленных им документов (письмо Минфина России от 16.06.2015 N 03-07-14/34600).

Объект налогообложения

При реализации имущества, вывезенного с территории РФ в таможенной процедуре временного вывоза для проведения испытаний либо на выставку и впоследствии реализуемого иностранным лицам за пределами территории РФ после изменения процедуры временного вывоза по данным товарам на таможенную процедуру экспорта, объекта налогообложения по НДС в РФ не возникает (письмо Минфина России от 04.06.2015 N 03-07-08/32497).

При передаче в 2014 году товаров российской организацией своему филиалу, зарегистрированному в налоговых органах на территории Республики Казахстан, для реализации на территории Республики Казахстан объекта налогообложения НДС не возникает (письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-13/1/34005).

В общем случае безвозмездная передача в пользование помещения, принадлежащего государственному унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения, признается объектом налогообложения НДС. Однако безвозмездная передача помещения, принадлежащего государственному унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения, в пользование органам государственной власти объектом налогообложения НДС не является (письмо Минфина России от 29.06.2015 N 03-07-11/37239).

При безвозмездном предоставлении организацией своим сотрудникам, равно как и образовательной организацией своим слушателям, персонификация которых не осуществляется, продуктов питания, объекта налогообложения НДС не возникает (письма Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-11/33827, от 27.05.2015 N 03-07-11/30461).

При возврате бракованного основного средства, ранее принятого на учет покупателем-налогоплательщиком НДС, следует исчислять НДС (письмо Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971).

При передаче иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, нежилого здания в качестве вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью, являющегося российским налогоплательщиком, без изменения уставного капитала, у иностранной организации возникает объект налогообложения НДС в РФ, если нежилое здание находится на территории РФ (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-08/28156).

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС независимо от источника финансирования. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, осуществляемые организациями в рамках мероприятий (проектов) в гуманитарной сфере, не подпадающие под действие п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 13.05.2015 N 03-03-06/4/27439).

Передача некоммерческой организации имущества для использования одновременно при осуществлении как основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так и предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-03-06/4/25270).

Услуги по предоставлению владельцу рекламных конструкций за плату возможности их установки и эксплуатации рекламных конструкций на территории муниципального района, равно как и услуги по предоставлению имущества в аренду, оказываемые казенными учреждениями, не являются объектом налогообложения НДС (письма Минфина России от 08.05.2015 N 03-07-11/26714, от 28.04.2015 N 03-03-05/24417).

Начиная с 01.01.2015 операции по реализации имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности, и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения НДС не признаются. Однако реализуемые банкротами работы и услуги, в том числе по сдаче имущества в аренду, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 21.05.2015 N 03-07-11/29287, от 08.05.2015 N 03-07-14/26704, от 06.05.2015 N 03-07-11/26074, от 29.04. 2015 N 03-07-14/24794, от 07.04.2015 N 03-07-14/19390).

При выпуске материальных ценностей из государственного резерва в процессе освежения или при замене материальных ценностей государственного резерва возникает объект налогообложения НДС (письмо Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-03/23024).

Местом реализации услуг по передаче авторских прав на программные продукты, оказываемых российскими налогоплательщиками иностранным лицам, территория РФ не признается, поэтому данные услуги не могут облагаться в РФ с применением налоговой ставки НДС 0 процентов (письмо Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-08/19409).

Местом реализации работ по восстановлению грузовых цельнометаллокордных шин, выполняемых российской организацией на территории РФ по договорам с хозяйствующим субъектом Республики Казахстан, является территория РФ, и такие работы подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-07-13/1/25429).

Местом реализации строительно-монтажных работ, связанных с объектами недвижимости, расположенными на земельных участках, переданных российской стороне во временное пользование, находящихся на территории иностранных государств, территория РФ не признается. В отношении указанных работ, как у генерального подрядчика, так и у субподрядчиков объекта налогообложения НДС на территории РФ не возникает (письма Минфина России от 29.04.2015 NN 03-07-08/24917, 03-07-08/24817).

Местом реализации услуг по предоставлению выставочной площади для проведения выставки в целях рекламирования продукции, оказываемых казахстанской организацией российской организации, признается территория РФ, и такие услуги подлежат налогообложению НДС в соответствии с нормами НК РФ. Местом же реализации услуг по предоставлению выставочной площади в целях, отличных от рекламных, оказываемых казахстанской организацией российской организации, территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги в РФ объектом налогообложения НДС не являются (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-08/28428).

Местом реализации строительных работ, связанных с объектами недвижимости, расположенными на территории Республики Южная Осетия, территория РФ не признается, и, соответственно, такие работы НДС на территории РФ не облагаются (письмо Минфина России от 19.05.2015 N 03-07-08/28514).

Местом реализации агентских услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 25.05.2015 N 03-07-14/29943).

Местом реализации услуг по передаче неисключительных прав на использование программных продуктов, оказываемых российской организацией иностранной организации, территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 29.05.2015 N 03-07-08/31060).

Местом реализации услуг по предоставлению единиц железнодорожного состава, в том числе вагонов, оказываемых российской организацией казахстанской организации, признается территория РФ, и налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с НК РФ (письмо Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-08/32155).

Местом реализации услуг по предоставлению доступа к компьютерной системе через сеть Интернет, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория РФ не признается, и такие услуги объектом налогообложения НДС в РФ не являются (письмо Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-08/31988).

Местом реализации услуг по предоставлению в безвозмездное пользование здания, расположенного на территории РФ, оказываемых российской организации иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, признается территория РФ, и такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-08/34227).

Местом оказания услуг по предоставлению в аренду вебинарного канала, оказываемых российской организации иностранным лицом, территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 30.06.2015 N 03-07-08/37575).

Местом реализации услуг по проведению тренингов, оказываемых иностранными организациями не через постоянные представительства в РФ, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-05/34356).

Местом реализации услуг по обработке информации и консультационных услуг, оказываемых российской организации иностранным лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в иностранном государстве, не являющемся государством - членом Евразийского экономического союза, и не состоящим на учете в налоговом органе РФ, признается территория РФ (письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-07-08/32978).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

По вопросу отнесения научно-исследовательского института, осуществляющего образовательную деятельность, к образовательной организации для целей применения пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ налогоплательщикам следует обращаться в Минобрнауки России (письмо Минфина России от 25.05.2015 N 03-07-11/29836).

Услуги по предоставлению в аренду на территории РФ офисного помещения представительству американской компании, аккредитованному в РФ, оказываемые российской организацией, освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-07-08/19178).

Сюрвейерские услуги, оказываемые в портах РФ в период стоянки в этих портах, освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 08.04.2015 N 03-07-07/19670).

Услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий на территории фитнес-клуба, как индивидуально, так и под руководством тренера освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 13.04.2015 N 03-07-07/20872).

Правомерность применения освобождения от налогообложения НДС НИОКР, выполняемых за счет средств федерального бюджета, могут обосновывать любые документы, подтверждающие факт выполнения указанных работ (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-11/28473).

От НДС освобождаются услуги по обслуживанию воздушных судов российских и иностранных эксплуатантов, за которые взимаются аэронавигационные и аэропортовые сборы, установленные приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации" (письмо Минфина России от 21.05.2015 N 03-07-11/29286).

Реализация входных билетов на посещение театрально-зрелищных мероприятий через автоматизированную информационную систему освобождается от налогообложения НДС при условии соблюдения требований к реализованным билетам, установленных Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 и приказом Министерства культуры РФ от 17.12.2008 N 257 (письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-07/30183).

Реализация опытно-конструкторских работ, в том числе по разработке конструкции инженерного объекта, выполняемых для российской организации иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, не подлежит налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-08/30204).

При оказании услуг в сфере образования, освобождаемых от налогообложения НДС на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, договором на оказание которых предусмотрено обеспечение слушателей блокнотами и ручками, стоимость которых включена в цену указанных услуг, НДС при передаче блокнотов и ручек не исчисляется (письмо Минфина России от 27.05.2015 N 03-07-11/30461).

При отсутствии у налогоплательщика документов, перечисленных в пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ, оснований для применения освобождения от налогообложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ не имеется (письмо Минфина России от 29.05.2015 N 03-07-11/31271).

Медицинские услуги, предусмотренные перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132, оказываемые физическим лицам, в том числе, оплаченные страховыми организациями, освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 17.06.2015 N 03-07-07/35004).

Своп-разница не подлежит налогообложению НДС в случае, если она не является оплатой базисного актива в соответствии с условиями своп-договора (письмо Минфина России от 16.06.2015 N 03-07-11/34605).

От налогообложения НДС освобождаются операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества, коммунальных услуг в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). При этом освобождение применяется независимо от того, кому оказываются услуги управляющей организацией - физическим или юридическим лицам, владеющим или арендующим нежилые помещения в многоквартирном доме (письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-07-07/33108).

Освобождение от налогообложения НДС работ по строительству (созданию) объекта долевого строительства, выполняемых застройщиком, являющимся генеральным подрядчиком при строительстве жилых домов, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 01.06.2015 N 03-07-10/31550).

Ввоз в РФ важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, на которые выданы в установленном порядке регистрационные удостоверения на изделия медицинской техники и на медицинские изделия с указанием кодов Общероссийского классификатора продукции, предусмотренных перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19, освобождается от налогообложения НДС (письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-07/30131, от 15.04.2015 N 03-07-07/21445).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

При реализации услуг, подразумевающих приобретение и безвозмездную передачу физическим лицам материальных ценностей, налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости этих услуг, включающей стоимость материальных ценностей. НДС при передаче физическим лицам материальных ценностей дополнительно не исчисляется (письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-07-11/33011).

При реализации страховщиком поврежденных автомобилей, полученных от страхователей - физических лиц, отказавшихся от прав на эти автомобили в целях получения от страховщика страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы в соответствии с п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", налоговая база по НДС определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей. В случае реализации страховщиком поврежденных автомобилей, полученных от страхователей - юридических лиц, отказавшихся от прав на эти автомобили в указанных целях, налоговую базу по НДС следует определять в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 54 НК РФ (письмо Минфина России от 20.04.2015 N 03-07-15/22310).

У банка, применяющего порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, и уплачивающего НДС в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения оплаты не возникает обязанности по уплате налога на день поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (письма Минфина России от 20.05.2015 N 03-07-05/28920, от 19.05.2015 N 03-07-05/28501).

Негосударственный пенсионный фонд, применяющий особый порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, не может формировать налоговую базу по НДС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 154 НК РФ, то есть как разницу между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (письмо Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-11/22992).

Требование пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ об увеличении налоговой базы по НДС на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке, отличной от нулевой, не распространяется на налогоплательщиков, определяющих налоговую базу по НДС по факту отгрузки согласно п. 1 ст. 167 НК РФ. В то же время указанное требование актуально для налогоплательщиков, применяющих особый порядок исчисления НДС в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ, согласно которому налог по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты, а на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязанности по уплате налога не возникает (письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-07-17/24760).

Суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящего экспорта товаров из РФ в государства - члены Евразийского экономического союза, не включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-07-13/1/25440).

Денежные средства, получаемые организацией-исполнителем на возмещение расходов по железнодорожным билетам, проживанию в гостинице, а также на питание командированных сотрудников, не включенных в цену договора и понесенных в связи с его исполнением, связаны с оплатой услуг, реализованных заказчику, в связи с чем они подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (письмо Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-11/22989).

Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в том числе премии, выплачиваемые поставщику за выполнение определенных условий договора, в налоговую базу по НДС не включаются (письма Минфина России от 13.05.2015 N 03-03-06/4/27439, от 30.04.2015 N 03-07-11/25150).

При передаче банком (гарантом) третьим лицам права требования от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных бенефициару по банковской гарантии, налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по НДС выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав (письмо Минфина России от 19.05.2015 N 03-07-05/28507).

Денежные средства в виде субсидий, получаемые из бюджета муниципального образования на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). Если же субсидии, предоставляемые из бюджета муниципального образования, получены налогоплательщиком в качестве оплаты подлежащих налогообложению и реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то НДС в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-07-11/29662).

Денежные средства, полученные организацией-застройщиком от инвесторов на строительство объекта, не связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС застройщиком не включаются. При этом сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно инвестиционному договору на оплату услуг застройщика, не освобождаемых от налогообложения, облагается НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-07-10/30935).

Денежные средства, полученные застройщиком, являющимся генеральным подрядчиком при строительстве, от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства, включаются в налоговую базу по НДС у застройщика как оплата (частичная оплата), полученная в счет предстоящего выполнения работ (письмо Минфина России от 01.06.2015 N 03-07-10/31550).

При передаче участником долевого строительства имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база по НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права с учетом НДС, и расходами, определяемыми как размер денежных средств, уплаченных застройщику участником долевого строительства для оплаты строительства (создания) объекта долевого строительства по договору участия в долевом строительстве. При этом в составе расходов на приобретение имущественных прав для целей применения п. 3 ст. 155 НК РФ не следует учитывать проценты по кредиту, уплачиваемые участником долевого строительства банку или иной кредитной организации (письмо Минфина России от 04.06.2015 N 03-07-14/32284).

Суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 04.06.2015 N 03-07-05/32290, от 21.05.2015 N 03-07-05/29303).

Денежные средства в виде неустоек (штрафов, пеней), полученные покупателем от продавца товаров (работ, услуг) за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, НДС не облагаются (письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-07-11/33051).

При реализации на организованном рынке базисного актива своп-договора, являющегося финансовым инструментом срочной сделки на основании п. 1 ст. 301 НК РФ, налоговая база по НДС определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового инструмента срочной сделки (письмо Минфина России от 16.06.2015 N 03-07-11/34605).

При реализации товаров на экспорт в случае их вывоза из РФ в иностранное государство через территорию государства - члена Таможенного союза моментом определения налоговой базы по НДС является последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, независимо от даты фактического вывоза товаров с территории государства - члена Таможенного союза на территорию иностранного государства (письмо Минфина России от 30.06.2015 N 03-07-08/37574).

Если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, налоговая база по НДС определяется на дату вступления в законную силу решения суда (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436).

Выполнение функций налогового агента по НДС

При предоставлении органами местного самоуправления, являющимися казенными учреждениями, в аренду муниципального имущества арендаторы указанного имущества уплачивать НДС в бюджет не должны (письмо Минфина России от 10.04.2015 N 03-07-15/20611, от 28.04.2015 N 03-03-05/24417).

При оказании услуг по предоставлению в аренду государственного (муниципального) имущества, закрепленного за муниципальными унитарными предприятиями на праве хозяйственного ведения, НДС уплачивается в бюджет указанными муниципальными унитарными предприятиями. Арендатор налоговым агентом по НДС не является (письмо Минфина России от 19.05.2015 N 03-07-11/28498).

В рамках освежения запасов государственного резерва или замены материальных ценностей государственного резерва осуществляется операция по реализации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющими государственную казну РФ (реализация материальных ценностей, выпускаемых из государственного резерва), при осуществлении которой НДС уплачивается налоговым агентом - покупателем указанного имущества (письмо Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-03/23024).

При передаче иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, нежилого здания, находящегося в РФ, в качестве вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью, являющегося российским налогоплательщиком, без изменения уставного капитала, общество признается налоговым агентом по НДС. В этом случае общество самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-08/28156).

Российская организация, приобретающая у иностранной организации услуги по предоставлению в безвозмездное пользование здания, расположенного на территории РФ, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ НДС (письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-08/34227).

Российская организация, приобретающая услуги по проведению тренингов, оказываемых иностранными организациями не через постоянные представительства в РФ, налоговым агентом по НДС не признается и поэтому исчислять и уплачивать этот налог при перечислении денежных средств иностранным организациям не должна (письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-05/34356).

Российская организация, приобретающая у иностранного лица, в том числе индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в иностранном государстве, не являющемся государством - членом Евразийского экономического союза, не состоящего на учете в налоговом органе РФ, услуги по обработке информации и консультационные услуги, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ НДС (письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-07-08/32978).

Российская организация, приобретающая у иностранной организации услуги по предоставлению доступа к компьютерной системе через сеть Интернет, налоговым агентом по НДС по данным операциям не является (письмо Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-08/31988).

При приобретении опытно-конструкторских работ, в том числе по разработке конструкции инженерного объекта, у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, у российской организации-заказчика не возникает обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-08/30204).

При приобретении у иностранной организации агентских услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, российской организации-принципалу исчислять и удерживать НДС в качестве налогового агента не следует (письмо Минфина России от 25.05.2015 N 03-07-14/29943).

Российская организация, приобретающая оказываемые казахстанской организацией услуги по предоставлению выставочной площади для проведения выставки в целях рекламирования продукции, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ НДС по таким операциям (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-08/28428).

Налоговые ставки

Услуги по оказанию технической поддержки американским астронавтам при подготовке к полету на международную космическую станцию и техническому персоналу, работающему по программе международной космической станции, оказываемые российской организацией, осуществляющей деятельность по подготовке космонавтов, в рамках контракта с американской организацией, облагаются НДС по нулевой ставке при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 7 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28157).

При решении вопроса о применении нулевой налоговой ставки НДС в отношении услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, поименованных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ необходимо учитывать, что оказание данных услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению нулевой ставки НДС всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим нулевую ставку НДС применяют как перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки, так и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг. Действие пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо (письма Минфина России от 29.06.2015 N 03-07-08/37366, от 23.06.2015 N 03-07-08/36143, от 03.06.2015 NN 03-07-08/32160, 03-07-08/31993, от 21.05.2015 N 03-07-08/29322, от 20.05.2015 N 03-07-08/28858, от 19.05.2015 NN 03-07-08/28789, 03-07-08/28787, от 18.05.2015 NN 03-07-08/28435, 03-07-08/28381).

В случае, если услуги по перегону грузовых автотранспортных средств и автобусов с территории РФ на территорию иностранного государства (с территории иностранного государства на территорию РФ) с использованием собственных технических возможностей организации оказываются на основании договора перевозки груза, то в отношении указанных услуг, а также транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией такого перегона, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, применяется ставка НДС в размере 0 процентов. В случае, если указанные услуги оказываются на основании иного договора, для применения нулевой ставки НДС оснований не имеется (письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-07-08/24723).

Услуги, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки грузов автомобильным транспортом из российского порта до пункта назначения, также находящегося на территории РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28268).

Принадлежность продукция детского питания к продуктам детского питания для целей применения налоговой ставки НДС 10 процентов может подтверждаться сведениями электронной базы данных Реестра свидетельств о государственной регистрации на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет, а также наличием указания в документах, подтверждающих приобретение товаров, и (или) иной сопроводительной документации номера и даты выдачи свидетельства о государственной регистрации при наличии сведений в указанном реестре (письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-07/30282).

Операции по реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении по коммерческим тарифам с 01.01.2015 по 31.12.2016 включительно подлежат налогообложению НДС по ставке 0 процентов (письмо Минфина России от 29.05.2015 N 03-07-11/31211).

В отношении лекарственных средств ветеринарного назначения применяется пониженная ставка НДС в размере 10 процентов в случае, если коды видов данных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза предусмотрены постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, по ним имеются регистрационные удостоверения и они включены в государственный реестр лекарственных средств, размещенный на официальном сайте Минсельхоза России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". Соответственно, в отсутствие лекарственных средств ветеринарного назначения в государственном реестре оснований для применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов не имеется (письма Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-07/33810, от 05.06.2015 NN 03-07-07/32816, 03-07-07/32802, 03-07-07/32794, от 03.06.2015 NN 03-07-07/32204, 03-07-07/32017).

Для применения пониженной налоговой ставки НДС в отношении медицинских товаров, ввозимых и реализуемых в РФ, достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза (письма Минфина России от 25.06.2015 N 03-07-07/36788, от 03.06.2015 N 03-07-07/32008).

Услуги по предоставлению в лизинг судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-08/34021).

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС не требуется представлять в налоговый орган документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Таможенного союза, то есть с территории государства - члена Таможенного союза на территорию иностранного государства. Требований о наличии на представляемых в налоговый орган для подтверждения нулевой налоговой ставки документах отметок, отличных от отметок таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта, НК РФ не установлено (письма Минфина России от 30.06.2015 N 03-07-08/37574, от 30.04.2015 N 03-07-13/1/25455).

Для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров с территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза в пакете документов, предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе), вместо заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена Евразийского экономического союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов, освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств на бумажном носителе может представляться перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) (письма Минфина России от 11.06.2015 NN 03-07-13/1/33965, 03-07-13/1/33970, от 01.06.2015 N 03-07-14/31494, от 29.05.2015 N 03-07-13/1/31249).

Наличие у налогоплательщика копии декларации на товары, поданной в виде электронного документа на бумажном носителе, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ, полученной от таможенных органов в соответствии с установленным порядком при осуществлении таможенного декларирования товаров в электронной форме, не препятствует реализации права на вычет сумм НДС, уплаченных таможенным органам по ввезенным товарам (письма Минфина России от 29.05.2015 N 03-07-15/31200, от 18.05.2015 N 03-07-08/28231).

Случаи и порядок восстановления НДС

При получении субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, из бюджетов бюджетной системы РФ, отличных от федерального, у налогоплательщика не возникает обязанности по восстановлению сумм НДС на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета субъекта РФ, источником финансового обеспечения которой являлись целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета (письма Минфина России от 19.05.2015 N 03-07-11/28772, от 28.04.2015 N 03-07-11/24343, от 20.04.2015 N 03-07-11/22383).

Порядок восстановления НДС, предусмотренный ст. 171.1 НК РФ, применяется в отношении морских судов, по которым начисление амортизации в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ производится начиная с 01.01.2015. В отношении морских судов, по которым начисление амортизации в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ осуществлялось до 01.01.2015, следует руководствоваться порядком восстановления НДС, установленным пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20074).

При осуществлении операции по реализации основного средства, подлежащей налогообложению НДС, сумму налога по строительным работам, выполненным хозяйственным способом, ранее правомерно принятую налогоплательщиком к вычету, восстанавливать не следует (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-11/28248).

Суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, облагаемых по нулевой налоговой ставке НДС, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 08.05.2015 N 03-07-11/26720).

При передаче муниципальным предприятием собственнику объекта результатов работ по его реконструкции, то есть при совершении операции, подлежащей налогообложению НДС, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по этим работам, восстанавливать не следует (письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-07-11/19134).

Раздельный учет "входного" НДС

При определении величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей принятия решения о необходимости ведения раздельного учета "входного" НДС учитываются все расходы, относящиеся к операциям, освобождаемым от налогообложения НДС, в том числе стоимость приобретенных ценных бумаг (письмо Минфина России от 08.04.2015 N 03-07-11/19614).

При определении пропорции для целей ведения раздельного учета учитываются как облагаемые НДС операции, осуществляемые на возмездной и безвозмездной основе, так и не облагаемые этим налогом (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, в том числе операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-07-11/23524).

Налоговые вычеты и порядок их применения

Суммы НДС, уплаченные таможенным органам организацией, переведенной на уплату ЕНВД, при выпуске в таможенной процедуре для внутреннего потребления транспортных средств, ранее ввезенных на территорию РФ по договору международного лизинга и помещенных под таможенную процедуру временного ввоза с полным освобождением от уплаты НДС, принимаются к вычету в общеустановленном порядке в случае использования указанных транспортных средств в операциях, подлежащих налогообложению НДС (письмо Минфина России от 01.06.2015 N 03-07-РЗ/31584).

В отношении банка, применяющего порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, и уплачивающего НДС в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения оплаты, не применяются нормы п. 8 ст. 171 и п. 6 ст.172 НК РФ о вычетах НДС, уплаченного в бюджет при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) (письма Минфина России от 20.05.2015 N 03-07-05/28920, от 19.05.2015 N 03-07-05/28501).

Если товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению НДС, то оснований для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных их продавцами, не имеется (письмо Минфина России от 06.05.2015 N 03-03-06/1/26255).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства объекта, предназначенного для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-07-10/29519).

В случае корректировки налоговой базы по НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления принимать начисленные суммы НДС к вычету следует в том налоговом периоде, в котором был исчислен налог к уплате в бюджет по указанным работам (письмо Минфина России от 20.05.2015 N 03-07-09/28856).

Налогоплательщик вправе претендовать на применение вычетов НДС, предъявленного подрядными организациями по работам, связанным с модернизацией и переоборудованием инженерных систем, относящихся к общему имуществу, в сумме, соразмерной его доле в указанном имуществе (письмо Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-10/31969).

Правопреемник реорганизованной организации сможет принять к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных на имя реорганизованной организации (письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-11/18351).

Необходимым условием принятия сумм НДС к вычету при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал является восстановление ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС участником организации, осуществившим вложение имущества в уставный капитал. При несоблюдении указанного условия организация, получившая в качестве вклада в уставный капитал имущество, не вправе применить вычет (письмо Минфина России от 14.05.2015 N 03-03-06/1/27742).

Вычет сумм НДС, предъявленных российской организации при приобретении у иностранной организации, в том числе казахстанской, услуг, местом реализации которых территория РФ не является, нормами НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-08/28428).

Поскольку операции по реализации земельных участков не являются объектом налогообложения НДС, суммы НДС, предъявленного организации при приобретении услуг по поиску покупателей на земельный участок, впоследствии реализуемый ею по договору купли-продажи, вычету не подлежат (письмо Минфина России от 04.06.2015 N 03-07-11/32299).

Вычеты НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых организацией как за счет средств бюджета города, так и за счет собственных средств, осуществляются в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-07-11/32820).

Отсутствие ежемесячно заключаемых актов оказанных услуг по предоставлению имущества в аренду (лизинг) не является основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету (письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34410).

Основанием для принятия заказчиком сумм НДС по выполненным работам к вычету является счет-фактура, в том числе и в случае, когда работы признаны выполненными по решению суда (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436).

Принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит (письма Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263, от 09.04.2015 N 03-07-11/20293).

Наличие документов, подтверждающих уплату импортером НДС при ввозе товаров на территорию РФ, не является обязательным условием для принятия к вычету НДС покупателем импортных товаров (письмо Минфина России от 22.06.2015 N 03-07-14/36015).

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ. Иные вычеты НДС (например исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.) следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290).

Налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров (работ, услуг) к учету (письма Минфина России от 22.05.2015 N 03-07-08/29571, от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).

Сумма "входного" НДС по приобретенным организацией продуктам питания, безвозмездно и неперсонифицированно предоставляемым своим сотрудникам, вычету не подлежит (письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-11/33827).

Суммы "входного" НДС по расходам организации-исполнителя на приобретение железнодорожных билетов, по проживанию в гостинице, а также питанию командированных сотрудников, которые компенсируются заказчиком услуг сверх цены договора, могут быть приняты организацией-исполнителем к вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-11/22989).

Суммы НДС, предъявленные организации подрядными организациями, выполняющими работы по реконструкции (сооружению) объектов коммунальной и инженерной инфраструктуры за счет средств муниципального бюджета, принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-11/33858).

Правомерность вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным в РФ для использования в операциях, подлежащих налогообложению НДС, обосновывается наличием у налогоплательщика следующих документов, подтверждающих ввоз и фактическую уплату налога по этим товарам, на бумажных носителях: копия декларации на товары, поданной в виде электронного документа, с таможенными отметками и подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов, выданное таможенным органом (письма Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-08/33992, от 22.05.2015 N 03-07-08/29571).

Порядок и сроки уплаты НДС

При импорте товаров в РФ с территории Республики Армения НДС уплачивается налоговым органам РФ российским покупателем товаров, а в случае приобретения товаров по договору комиссии, поручения или агентскому договору - комитентом, доверителем, принципалом по месту постановки на учет в налоговом органе, за исключением импорта товаров, указанных в п. 6 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-13/1/28259).

Возмещение НДС

НДС, уплаченный иностранными организаторами Олимпийских игр в городе Сочи, не может быть возмещен на счет уполномоченного представителя этих организаций (письмо Минфина России от 26.06.2015 N 03-07-03/36912).

Проценты на сумму НДС, не подлежащую возмещению по результатам проведения камеральной налоговой проверки в случае принятия налоговым органом решений об отмене решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке и возврате (полностью или частично) суммы налога, возмещенной в заявительном порядке, начисляются за период пользования налогоплательщиком бюджетными средствами со дня получения налогоплательщиком (принятия налоговым органом решения о зачете) суммы НДС в заявительном порядке до дня исполнения налогоплательщиком требования налогового органа о возврате соответствующей суммы налога (письмо Минфина России от 19.06.2015 N 03-07-15/35463).

Налоговая декларация по НДС

Общество, являющееся налогоплательщиком НДС, обязано по истечении каждого налогового периода представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС (письмо Минфина России от 16.06.2015 N 03-03-06/34669).

Суммы НДС, восстановленные налогоплательщиком в связи с использованием приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, отражаются в графе 5 по строке 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" раздела 3 налоговой декларации по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (письмо Минфина России от 08.05.2015 N 03-07-11/26720).

Российский налогоплательщик, не относящийся к категории налогоплательщиков, имеющих право в соответствии с абзацем вторым п. 5 ст. 174 НК РФ представлять налоговую декларацию по НДС на бумажном носителе, обязан представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота с включенными в нее сведениями из книг покупок, книг продаж, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности (письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-07-15/24810).

Камеральная проверка налоговой декларации по НДС

Налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, в порядке, установленном п. 8.1 ст. 88 НК РФ, а также производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика в порядке, установленном п. 1 ст. 92 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ, при проведении камеральных налоговых проверок в отношении налоговых деклараций (уточненных налоговых деклараций) по НДС, представленных после 31.12.2014 (письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-07-11/25178).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

На банки, в том числе применяющие порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, распространяется порядок выставления счетов-фактур, предусмотренный п. 3 ст. 168 НК РФ (письма Минфина России от 20.05.2015 N 03-07-05/28920, от 19.05.2015 N 03-07-05/28501).

Банки, уплачивающие НДС по мере поступления оплаты за реализованные товары (работы, услуги) на основании п. 5 ст. 170 НК РФ, вправе заполнять строку 5 счета-фактуры в случае, если дата реализации услуги и дата получения сумм оплаты оказанной услуги произошли в один день, а также при оказании банковских услуг на основании долгосрочных договоров в адрес одного клиента (письмо Минфина России от 27.04.2015 N 03-07-09/24204).

Если на основании одного счета-фактуры реализуются товары одного наименования, ввезенные по разным таможенным декларациям, то налогоплательщику при заполнении графы 11 счета-фактуры следует указывать данные всех таможенных деклараций (письмо Минфина России от 23.04.2015 N 03-07-08/23285).

Экспедиторы, определяющие налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения при исполнении договора транспортной экспедиции, отражают в счетах-фактурах сумму вознаграждения, полученную за оказанные услуги, без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента. По услугам третьих лиц, приобретенным экспедитором от своего имени за счет клиентов, экспедиторы могут выставлять счет-фактуру с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами. Отражение в таком счете-фактуре в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца" данных экспедитора не противоречит нормам постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (письма Минфина России от 15.04.2015 N 03-07-09/21389, 06.04.2015 N 03-07-14/19187).

При возврате части товаров, ранее принятых на учет, покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС, должен выставить продавцу соответствующий счет-фактуру. При возврате части товаров, не принятых покупателем, являющимся налогоплательщиком НДС, на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем (письма Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038).

В случае выдачи кассовых чеков при реализации товаров физическим лицам за наличный расчет налогоплательщик вправе не выставлять счета-фактуры. По товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, счета-фактуры возможно выписывать в одном экземпляре (письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-14/34405).

При составлении счета-фактуры на оказанные услуги, в том числе по предоставлению имущества в лизинг, в строке 3 "Грузоотправитель" и строке 4 "Грузополучатель" ставится прочерк. В графах 2, 2а, 3 и 4 таких счетов-фактур также могут проставляться прочерки (письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-07-09/32579).

При повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата первого корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-09/30177).

При корректировке налоговой базы по НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления корректировочные счета-фактуры не выставляются, а в первоначальный счет-фактуру вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (письмо Минфина России от 20.05.2015 N 03-07-09/28856).

При передаче объекта недвижимости по договору мены счет-фактуру следует выставить не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления передаточного акта или иного документа о его передаче (письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-07-11/29516).

Обязанность по ведению и представлению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также порядок его ведения

Счета-фактуры, выставленные покупателю комиссионером, реализующим товары от своего имени, подлежат регистрации в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке по дате их выставления. При получении счета-фактуры комиссионером от комитента после завершения налогового периода, в котором был выставлен счет-фактура комиссионером покупателю, счет-фактура, полученный от комитента, регистрируется в графе 4 части 2 журнала учета в периоде получения, а в графу 12 части 1 журнала учета необходимо внести уточнения за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, выставленный комиссионером, и указать номер и дату счета-фактуры комитента из графы 4 части 2 журнала учета текущего налогового периода. После внесения изменений в часть 1 журнала учета налогоплательщику следует представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за соответствующий (письма Минфина России от 27.04.2015 N 03-07-11/24223, от 24.04.2015 N 03-07-11/23546).

Поскольку счета-фактуры при реализации за наличный расчет товаров физическим лицам не выставляются, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части указанных операций комиссионером не ведется (письма Минфина России от 24.04.2015 N 03-07-11/23546, от 02.04.2015 N 03-07-14/18223).

Счета-фактуры по услугам экспедитора, выставленные на сумму дохода, полученную в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции, а также счета-фактуры, полученные покупателем-клиентом от экспедитора, регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не подлежат (письмо Минфина России от 15.04.2015 N 03-07-09/21389).

Обязанность по ведению и порядок ведения книги продаж

Налогоплательщики, реализующие товары физическим лицам как за наличный, так и за безналичный расчет, могут регистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет, содержащую суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (письма Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-14/34405, от 28.05.2015 N 03-11-11/31033).

Банки, уплачивающие НДС по мере поступления оплаты за реализованные товары (работы, услуги) на основании п. 5 ст. 170 НК РФ, указывают данные по каждому счету-фактуре в графе 11 книги продаж в налоговом периоде, в котором от покупателей получена оплата, а при оказании банком услуг по долгосрочным договорам в данной графе книги продаж подлежат отражению номера и даты платежных документов, которыми была осуществлена оплата услуг, оказанных в рамках долгосрочного договора по каждому счету-фактуре (письмо Минфина России от 27.04.2015 N 03-07-09/24204).

Обязанность по ведению и порядок ведения книги покупок

Банки, применяющие особый порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, счета-фактуры, зарегистрированные в книге продаж при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет этой оплаты (частичной оплаты) указанные счета-фактуры в книге покупок не регистрируют (письма Минфина России от 20.05.2015 N 03-07-05/28920, от 19.05.2015 N 03-07-05/28501).

При регистрации в книге покупок электронных авиабилетов и железнодорожных билетов в графе 10 "ИНН/КПП продавца" ставится прочерк (письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-07-11/30876).

Акцизы

Налогоплательщики

Налогоплательщиками акциза являются непосредственные производители подакцизных товаров. Соответственно, при перепродаже подакцизных товаров акциз не исчисляется и в бюджет не уплачивается (письмо Минфина России от 20.04.2015 N 03-07-06/22469).

Вопросы исчисления налоговой базы

Разъясняется порядок применения налогового вычета авансового платежа акциза налогоплательщиками, осуществляющими производство алкогольной продукции на территории Республики Крым (письмо Минфина России от 17.06.2015 N 03-07-15/34796).

Разъясняется порядок применения налоговых вычетов сумм акциза, предъявленных продавцом - производителем прямогонного бензина (письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-06/34037).

При совершении предусмотренной пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ операции с прямогонным бензином суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, подлежат вычетам при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии в соответствии с п. 14 ст. 201 НК РФ (письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-07-06/33059).

Поскольку интервал температур кипения нефтепродукта от 25 до 50 градусов Цельсия не соответствует интервалу температур кипения для бензиновой фракции, установленному ст. 181 НК РФ, то такой нефтепродукт в целях применения акцизов прямогонным бензином не признается (письмо Минфина России от 01.06.2015 N 03-07-06/31531).

В налоговую базу при передаче прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья, собственнику давальческого сырья включается только объем передаваемой продукции, указанной в акте приема-передачи, при этом продукты переработки прямогонного бензина, получаемые в процессе производства передаваемого прямогонного бензина, в налоговую базу не включаются (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-06/28318).

Если налогоплательщик в период действия свидетельства на переработку прямогонного бензина начислил акциз по совершенным в налоговом периоде операциям оприходования этого бензина, то при представлении за указанной налоговый период декларации, отражающей эти операции оприходования, и документов, установленных в п. 15 ст. 201 НК РФ, он имеет право на вычеты сумм акциза, начисленных (до момента аннулирования свидетельства) по операциям, совершенным в налоговом периоде (письмо Минфина России от 13.05.2015 N 03-07-06/27455).

Для получения налогового вычета при производстве из бензола продукции нефтехимии необходимо представить в налоговые органы копии документов, подтверждающих оприходование (постановку на бухгалтерский учет) продукции нефтехимии, для производства которой использован бензол, независимо от того, подлежит данная продукция дальнейшей переработке или является конечным продуктом (письмо Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-06/19310).

Налоговые ставки

Разъясняется применение ставки акциза в отношении биоэтанола (письмо Минфина России от 25.06.2015 N 03-07-06/36849).

Разъясняется применение ставки акциза в отношении винных напитков (письмо Минфина России от 01.06.2015 N 03-07-06/31538).

Налог на доходы физических лиц

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

Доходы сотрудников организации, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, полученные от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-06/37283).

В отношении доходов сотрудников организации, полученных от источников за пределами РФ, организация - работодатель не признается налоговым агентом и на такую организацию не возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст.ст. 226 и 230 НК РФ.

Если по итогам налогового периода физические лица не будут признаны налоговыми резидентами РФ, то в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ такие лица не являются плательщиками НДФЛ по доходам, полученным в данном налоговом периоде от источников за пределами РФ. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию таких доходов, полученных в налоговом периоде, в котором физические лица не являются налоговыми резидентами РФ, такие лица не имеют (письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-04-06/32801).

Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ (в Республике Беларусь) не подлежат обложению НДФЛ в РФ.

Вместе с тем суммы, выплачиваемые к отпуску, не являются вознаграждением, получаемым физическим лицом за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве, и получаемые от российской организации, относятся к доходам от источников в РФ и на основании ст. 209 НК РФ подлежат налогообложению в РФ (письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-04-06/18203).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Разъясняется порядок исчисления периода владения имуществом в целях применения п. 17.1 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-05/37355, от 22.06.2015 N 03-04-05/35842, от 18.06.2015 N 03-04-05/35304, от 18.06.2015 N 03-04-05/35305, от 01.06.2015 N 03-04-05/31450, от 25.05.2015 N 03-04-05/29773, от 20.05.2015 N 03-04-05/29029, от 20.05.2015 N 03-04-05/28880, от 13.05.2015 N 03-04-05/27288, от 07.05.2015 N 03-04-05/26531, от 07.05.2015 N 03-04-05/26528, от 27.04.2015 N 03-04-05/24065, от 27.04.2015 N 03-04-05/23974, от 02.04.2015 N 03-04-05/18234, от 01.04.2015 N 03-04-05/18152, от 01.04.2015 N 03-04-05/18150).

Выплаты, производимые депутатам в возмещение документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением депутатских полномочий, установленные законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Возмещение, выплачиваемое депутату за осуществление своих полномочий, назначаемое без предъявления подтверждающих документов, не является выплатой в возмещение каких-либо конкретных расходов. Указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (письмо Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-05/37279).

Штрафы, неустойки, выплачиваемые потребителям организацией в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-I "О защите прав потребителей", в п. 3 ст. 217 НК РФ не поименованы, и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-05/37490, от 09.06.2015 N 03-04-06/33321, от 09.04.2015 N 03-04-05/20232).

Пункт 28 ст. 217 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по возможному количеству получателей выигрышей и призов при проведении рекламной акции НК РФ (письмо Минфина России от 25.06.2015 N 03-04-06/36779).

При налогообложении единовременной выплаты, выплачиваемой лицу, замещающему выборную должность местного самоуправления, в связи с прекращением полномочий в соответствии с п. 4.2 Закона Ненецкого автономного округа от 01.07.2008 N 35-ОЗ "О гарантиях лицам, замещающим выборные должности местного самоуправления в Ненецком автономном округе" следует применять норму п. 3 ст. 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ указанных доходов в сумме, не превышающей в целом шестикратный размер среднего месячного заработка (письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-04-06/25289).

Сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, и на этом основании не подлежит обложению НДФЛ.

Суммы выплаченных налогоплательщику процентов за пользование чужими денежными средствами подлежат обложению НДФЛ в общем порядке, установленном ст. 214.2 НК РФ, с учетом положений п. 27 ст. 217 НК РФ.

Суммы возмещения организацией понесенных физическим лицом судебных расходов в ст. 217 НК РФ не поименованы, и, следовательно, данные выплаты также подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 14.05.2015 N 03-04-05/27781, от 30.04.2015 N 03-04-05/25251, от 27.04.2015 N 03-04-05/24218, от 27.04.2015 N 03-04-05/24220, от 09.04.2015 N 03-04-05/20232).

Оплата дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом не относится к государственным пособиям, перечисленным в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" и облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 22.06.2015 N 03-04-05/36006).

Оснований для освобождения от налогообложения сумм материальной помощи, получаемой членами потребительского общества за выполнение работ на предприятиях - членах потребительского общества, в ст. 217 НК РФ не содержится. Соответственно, указанные выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-04-05/33979).

Если сдача в аренду недвижимого имущества отвечает признакам предпринимательской деятельности, то независимо от регистрации налогоплательщика в качестве ИП сдача имущества в аренду будет являться предпринимательской деятельностью.

В таком случае оснований для освобождения от обложения НДФЛ доходов, полученных от продажи такого имущества, в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ иметься не будет (письма Минфина России от 11.06.2015 N 03-04-05/33984, от 26.05.2015 N 03-04-05/30271).

Выплаты в компенсацию страховщиком расходов страхователя на представителя, на подготовку заключения специалистов о стоимости восстановительного ремонта и т.п., произведенные им в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая, в п. 3 ст. 217 НК РФ не поименованы и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 14.05.2015 N 03-04-05/27789).

Освобождению от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов (письма Минфина России от 30.04.2015 N 03-04-05/25434, от 20.04.2015 N 03-04-06/22274).

Суммы, уплаченные религиозными организациями за медицинские услуги, оказанные лицам, не состоящим с ними в трудовых отношениях, а также суммы оплаты лекарственных средств для указанных лиц не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 08.04.2015 N 03-04-06/19819).

Суммы заработной платы, начисленной за отработанное время, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследованием этих сумм, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 10.06.2015 N 03-04-05/33652).

При направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/30062).

Разъясняются нормы Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ, предусматривающие увеличение до пяти лет минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения (письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-04-05/30186, от 20.05.2015 N 03-04-05/29029, от 09.04.2015 N 03-04-05/20185, от 09.04.2015 N 03-01-11/20231).

Если даритель и одаряемый признаются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, то доход от дарения недвижимого имущества освобождается от налогообложения на основании нормы п. 18.1 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-04-05/30076).

Компенсации, выплачиваемые при увольнении с государственной гражданской службы, предусмотренные п. 3.1 ст. 37 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-04-06/30065).

В отношении сумм оплаты организацией стоимости подготовки работником в докторантуре диссертации на соискание ученой степени доктора наук положения п. 21 ст. 217 НК РФ не применяются, и указанные суммы должны быть включены в налоговую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-04-06/30270).

Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, в том числе расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), не подлежат обложению НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-03-06/1/24840).

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ сумма денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы, производимая организацией в размере, установленном ТК РФ, сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, а также выплаты, производимые при увольнении сотруднику организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

При этом сумма заработной платы, а также сумма компенсации за неиспользованный отпуск, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

На физических лиц в связи с получением доходов, при получении которых НДФЛ не был удержан налоговым агентом, в соответствии с положениями ст. 228 НК РФ возлагается обязанность по самостоятельному исчислению и уплате суммы НДФЛ, а также по представлению в налоговый органе по месту своего учета соответствующей налоговой декларации (письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-04-05/29453).

В случае получения беспроцентного займа (части займа) за счет бюджетных средств дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, при погашении указанного займа (его части) не возникает (письмо Минфина России от 21.05.2015 N 03-04-05/29334).

При наличии договора займа ценных бумаг суммы дивидендов, выплаченные эмитентом ценных бумаг заёмщику и перечисленные им кредитору, не могут включаться в доходы налогоплательщика - заёмщика (письмо Минфина России от 21.05.2015 N 03-04-05/29316).

Суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу, в соответствии с п. 1 ст. 213.1 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.

В то же время обложению НДФЛ подлежат только суммы пенсий, получаемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым организациями и иными работодателями, а также физическими лицами в пользу других лиц, с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами (письмо Минфина России от 20.05.2015 N 03-04-05/28898).

Выплаты, производимые при увольнении сотрудников организации, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (письма Минфина России от 20.05.2015 N 03-04-05/28876, от 15.05.2015 N 03-04-06/28022, от 23.04.2015 N 03-04-06/23437, от 08.04.2015 N 03-04-06/19679, от 07.04.2015 N 03-04-05/19466, от 02.04.2015 N 03-04-06/18275).

Для целей применения данной нормы необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (письмо Минфина России от 28.04.2015 N 03-04-05/24391).

В письме Минфина России от 19.05.2015 N 03-04-05/28784 разъясняется, что доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение квартиры на территории РФ, освобождается от налогообложения при соблюдении условий, установленных абзацем 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

В отношении долей в уставном капитале организации, приобретенных по любым основаниям до 01.01.2011, п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяется (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-04-05/28201).

Возмещаемые страховой организацией физическому лицу - страхователю судебные и иные расходы, произведенные им в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая по договорам добровольного имущественного страхования, не подлежат включению в доход налогоплательщика.

Аналогичной нормы в отношении страховых случаев, не относящихся к добровольному имущественному страхованию, ст. 213 НК РФ не содержит. В таких случаях суммы возмещения вышеуказанных расходов подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-04-05/23791).

Конвертация в 2015 году обязательств физического лица по договору ипотечной жилищной ссуды, выраженных в иностранной валюте, в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю на 01.10.2014 на основании соответствующих изменений, внесенных в условия договора между Банком и физическим лицом - ссудополучателем, не приведёт к возникновению у физического лица дохода, подлежащего налогообложению (письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-04-06/19243).

Освобождение от обложения НДФЛ доходов в виде дивидендов, получаемых участниками Великой Отечественной войны, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-04-05/20075).

Вопросы исчисления налоговой базы

Разъясняется порядок определения налоговой базы при продаже имущества в зависимости от сроков владения им (письма Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-05/37371, от 23.06.2015 N 03-04-05/36153, от 03.06.2015 N 03-04-05/32213, от 01.06.2015 N 03-04-05/31444, от 27.04.2015 N 03-04-05/23987).

При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудника организации на проезд до места командирования и обратно, суммы возмещения организацией-работодателем таких расходов подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 08.05.2015 N 03-03-06/1/26918).

Суммы суточных, выплаченные работнику сверх размеров, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, являются объектом обложения НДФЛ.

При определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату утверждения авансового отчета (письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-04-08/23689).

Освобождаются от налогообложения доходы налогоплательщика в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, начисленных за период с 15 декабря 2014  года по 31 декабря 2015  года, вне зависимости от даты заключения договора и даты выплаты по такому договору процентов.

В отношении таких доходов, начисленных за период с 15 декабря 2014  года по 31 декабря 2015  года, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на десять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (письма Минфина России от 29.05.2015 N 03-04-06/31281, от 06.05.2015 N 03-04-05/25995, от 13.04.2015 N 03-04-06/20900).

Суммы, выплачиваемые организацией физическому лицу - собственнику гаражного бокса в связи с его сносом, не могут рассматриваться как компенсация причиненных ему убытков. Данные суммы подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-04-05/24972).

Курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам, при определении материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ, не учитываются (письмо Минфина России от 23.04.2015 N 03-04-05/23290).

Доходы физических лиц, удостоенных звания почетного гражданина, в виде ежемесячных социальных выплат подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 22.04.2015 N 03-04-06/23105).

Учет расходов по сделке уступки права требования в целях определения налоговой базы физическим лицом при получении денежных средств от должника ст.ст. 218-221 НК РФ не предусмотрен. В этих случаях сумма полученных налогоплательщиком от должника денежных средств подлежит налогообложению в установленном порядке в полном объеме (письмо Минфина России от 03.04.2015 N 03-04-05/18727).

У физического лица - займодавца возникает доход в сумме денежных средств, полученных от третьего лица, в счет оплаты им (третьим лицом) приобретения доли в уставном капитале общества (письмо Минфина России от 03.04.2015 N 03-04-05/18909).

Доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось ИП в целях осуществления предпринимательской деятельности, а также, если ИП не указывался при регистрации вид деятельности, связанный с продажей недвижимого имущества, подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ (письмо Минфина России от 10.06.2015 N 03-11-11/33583).

В случае, если физическим лицом к моменту продажи нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, деятельность в качестве ИП прекращена в установленном порядке, доходы, полученные от продажи такого помещения, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 30.04.2015 N 03-04-05/25298, от 09.04.2015 N 03-04-05/20181).

Определение материальной выгоды при приобретении налогоплательщиком имущественных прав, в том числе долей в уставном капитале организаций, ст. 212 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 25.06.2015 N 03-04-05/36763).

Суммы прощенной банком задолженности по кредитному договору подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13 процентов. При этом физические лица, получающие такие доходы, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (письма Минфина России от 23.06.2015 N 03-04-05/36270, от 24.04.2015 N 03-04-05/23715, от 09.04.2015 N 03-04-05/20229).

Суммы денежных средств в рублях, получаемые физическим лицом в качестве возврата предоплаты, превышающие фактически произведенную физическим лицом предоплату в рублях, являясь доходом (экономической выгодой) налогоплательщика, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-04-06/36272).

В случае дарения недвижимого имущества (доли в квартире) величина полученной одаряемым физическим лицом экономической выгоды, учитываемой при исчислении НДФЛ, определяется рыночной стоимостью полученного в дар имущества.

Рыночная стоимость квартиры может быть установлена физическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность (оценщиком), в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" либо установлена в судебном порядке (письма Минфина России от 23.06.2015 N 03-04-05/36275, от 03.06.2015 N 03-04-05/32221, от 29.05.2015 N 03-04-05/31064, от 27.04.2015 N 03-04-05/24025).

При получении налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом РФ, дохода от продажи квартиры, находившейся в его собственности на территории РФ, сумма полученного дохода от продажи квартиры подлежит налогообложению по ставке 30 процентов без предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ и, следовательно, права уменьшить сумму доходов на сумму фактических произведенных расходов, связанных с приобретением данной квартиры (письмо Минфина России от 22.06.2015 N 03-04-05/35996).

Ипотечный агент, заключая со страховой компанией договор страхования предмета ипотеки (залога), действует от своего имени и в своем интересе в качестве страхователя и выгодоприобретателя. В этом случае у физического лица - заемщика по договору ипотеки дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (письма Минфина России от 22.06.2015 N 03-04-06/36012, от 08.04.2015 N 03-04-06/19638).

Доходы, полученные от продажи акций, приобретенных до 1 января 2011 года, подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ, которой предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (письма Минфина России от 11.06.2015 N 03-04-05/33986, от 11.06.2015 N 03-04-05/33989).

Если в налоговом периоде погашение беспроцентного займа не производится, то в данном налоговом периоде дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (письмо Минфина России от 10.06.2015 N 03-04-05/33645).

Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, заключившее с иностранной организацией - брокером договор на брокерское обслуживание, самостоятельно исчисляет с применением налоговой ставки 13 процентов суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

В случае же, если информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 НК РФ, не была представлена налоговому агенту - российской организации в установленном порядке, то в отношении купонного дохода по облигациям российской организации налоговый агент - российская организация должен исчислить сумму налога и уплатить налог по налоговой ставке 30 процентов (письмо Минфина России от 09.06.2015 N 03-04-05/33281).

Документы о цене размещения дополнительного выпуска акций организации, к которой осуществлено присоединение, могут служить подтверждением стоимости приобретения этих акций при условии наличия у налогоплательщика документального подтверждения расходов на приобретение акций реорганизуемой организации, то есть организации, которая была присоединена к другой организации (письмо Минфина России от 14.05.2015 N 03-04-05/27799).

Сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, отвечает признакам экономической выгоды и является его доходом, подлежащим обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 14.05.2015 N 03-04-05/27746).

Доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды также является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок. Такой доход может возникнуть в случае превышения рыночной стоимости приобретаемых налогоплательщиком акций организации над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (письмо Минфина России от 09.06.2015 N 03-04-06/33331).

Суммы страховых взносов, вносимых за физических лиц из средств работодателя по договорам добровольного личного страхования, заключенным с иностранной страховой компанией, не включаются в налоговую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-04-06/32641).

При отсутствии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого при приобретении жилья, его доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение данного жилья, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 02.06.2015 N 03-04-05/31759).

Поскольку объектом обложения НДФЛ является доход, то только те операции с иностранной валютой, в результате осуществления которых у физических лиц может возникнуть доход, приводят к необходимости уплаты налога (письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-04-05/30831).

Доход физического лица - резидента РФ, полученный от продажи в Республике Казахстан доли в товариществе с ограниченной ответственностью, признается доходом, полученным от источников за пределами РФ, и подлежит налогообложению НДФЛ по ставке в размере 13 процентов.

Если указанный доход подлежит налогообложению на территории Республики Казахстан в соответствии с национальным законодательством о налогах и сборах, то налог, уплаченный в Республике Казахстан, может быть зачтен при уплате НДФЛ в РФ в порядке, предусмотренном ст. 232 НК РФ и ст. 23 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (письмо Минфина России от 20.05.2015 N 03-08-05/29048).

Оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы данной оплаты включаются в налоговую базу указанных лиц (письмо Минфина России от 19.05.2015 N 03-03-06/28809).

Налоговые ставки

При перечислении дивидендов в 2015 году следует применять налоговую ставку 13 процентов (письмо Минфина России от 22.06.2015 N 03-04-06/36009).

Доходы от работы по найму, осуществляемой в РФ, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, с 1 января 2015 года подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13 процентов (письма Минфина России от 03.96.2015 N 03-04-07/32205, от 05.05.2015 N 03-04-05/25727, от 24.04.2015 N 03-04-05/23651, от 09.04.2015 N 03-04-06/20223).

Доходы от источников в РФ, полученные физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ по итогам налогового периода, подлежат налогообложению с применением налоговой ставки 30 процентов (доходы в виде дивидендов, полученные таким лицом, подлежат налогообложению по ставке 15 процентов) в полном объеме. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 218-221 НК РФ, к таким доходам не применяются (письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-04-05/30069).

Ставка налога для дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций устанавливается исходя из того, является ли лицо, получающее такой доход, налоговым резидентом на дату получения указанного дохода (письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-08-05/24901).

Налогообложению по ставке 13 процентов подлежат не любые доходы, получаемые физическим лицом - высококвалифицированным специалистом, а доходы от осуществления трудовой деятельности в РФ.

При налогообложении доходов сотрудника организации - высококвалифицированного специалиста, не признаваемого налоговым резидентом РФ, не относящихся к доходам от осуществления трудовой деятельности, например, в виде сумм оплаты расходов на провоз багажа от места проживания до места работы при устройстве на работу, сумм оплаты организацией стоимости обучения сотрудников и их детей, сумм оплаты раз в год расходов на проезд до места проживания и обратно сотрудников и членов их семей, применяется ставка НДФЛ в размере 30 процентов (письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-04-06/18278).

Стандартные налоговые вычеты

Установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета.

Если налоговая база по НДФЛ после прекращения выплат работодателем не определяется, а следовательно, не производится и исчисление суммы налога, то по окончании налогового периода налоговым органом не производится перерасчет налоговой базы по НДФЛ.

В иных случаях, если в отдельные месяцы налогового периода налоговый агент не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (письмо Минфина России от 01.06.2015 N 03-04-05/31440).

Если у обоих супругов имеются дети как от предыдущих, так и от совместного брака и при этом один из супругов уплачивает алименты на своего ребенка от первого брака, а ребенок супруги от предыдущего брака находится на обеспечении обоих супругов, проживая с ними вместе, то супруг имеет право на получение данного стандартного налогового вычета на троих детей. Он также вправе отказаться от его получения в пользу супруги (письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-04-05/30910).

Социальные налоговые вычеты

Социальный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в сумме страховых взносов, которые уплачивались налогоплательщиками по договорам добровольного страхования жизни начиная с 1 января 2015  года, в том числе заключенным до указанной даты. До этой даты возможность получения такого вычета НК РФ не предусматривал (письма Минфина России от 25.06.2015 N 03-04-07/36707, от 17.06.2015 N 03-04-05/34970).

Если лекарственное средство входит в указанный Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с его приобретением.

При этом социальный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на лекарственные средства, непосредственно не включенные в указанный выше перечень, но в составе которых присутствует лекарственное средство, поименованное в данном перечне (письмо Минфина России от 19.06.2015 N 03-04-07/35549).

Налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за обучение своего ребенка у ИП, имеющего соответствующую лицензию, при привлечении ИП педагогических работников, а также у ИП, осуществляющего образовательную деятельность непосредственно, вне зависимости от факта наличия у него лицензии на осуществление образовательной деятельности (письмо Минфина России от 07.05.2015 N 03-04-05/26529).

Налогоплательщику, зарегистрированному по месту пребывания в области и при этом имеющему регистрацию по месту жительства в городе, для получения социального налогового вычета надлежит представлять налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства - в городе (письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-04-05/18211).

Инвестиционные налоговые вычеты

При определении финансового результата для целей определения размера инвестиционного налогового вычета учитываются документально подтвержденные расходы налогоплательщика (письмо Минфина России от 09.06.2015 N 03-04-05/33304).

Имущественные налоговые вычеты

При отсутствии в налоговом периоде доходов право на получение имущественного налогового вычета не теряется, и при наличии в последующих налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить указанный имущественный налоговый вычет (письма Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-05/37360, от 21.05.2015 N 03-04-05/29332).

Если в случае осуществления налогоплательщиком сделок с лицами, являющимися взаимозависимыми (близкими родственниками), то оснований для получения имущественного налогового вычета не имеется (письма Минфина России от 06.05.2015 N 03-04-05/25990, от 13.04.2015 N 03-04-05/20907).

При приобретении супругами в общую совместную собственность у отца одного из супругов квартиры с привлечением средств целевого кредита другой супруг вправе получить имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, исходя из величины оплаченных расходов, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении расходов на приобретение указанного объекта недвижимости, но не более установленных ст. 220 НК РФ размеров (письма Минфина России от 24.06.2015 N 03-04-05/36538, от 23.06.2015 N 03-04-05/36145).

Имущество, которое отчуждается под выплату ренты, может быть передано получателем ренты в собственность плательщика ренты за плату, вносимую независимо от выплаты ренты. В отношении такого дохода могут применяться соответствующие положения пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 14.05.2015 N 03-04-05/27795).

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Если предметом договора является продажа каждым из продавцов своей доли в праве собственности на квартиру как самостоятельного объекта купли-продажи, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется каждому из совладельцев в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей (письмо Минфина России от 13.05.2015 N 03-04-05/27258).

В то же время если квартира, находившаяся в общей долевой собственности менее трех лет, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле (письмо Минфина России от 13.05.2015 N 03-04-05/27302).

В отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, вправе получить каждый из супругов исходя из величины расходов, оплачиваемых каждым из супругов, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 000 000 рублей каждым из супругов.

Супруги также могут реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных ими расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), представив в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ с приложением документов, поименованных в п. 4 ст. 220 НК РФ. При этом указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 3 000 000 рублей каждому из супругов (письмо Минфина России от 20.04.2015 N 03-04-05/22246).

Поскольку после смерти супруга в 2014 году налогоплательщик остался единственным заемщиком по ипотечному кредиту, полученному супругами в 2012 году на покупку квартиры, он вправе после смерти супруга претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически уплаченных им после смерти супруга процентов по указанному целевому займу (кредиту) (письмо Минфина России от 20.04.2015 N 03-04-05/22235).

Факт использования приобретенного имущества в предпринимательской деятельности не влияет на порядок предоставления вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества (письмо Минфина России от 16.04.2015 N 03-11-11/21776).

Налогоплательщик - родитель, приобретающий квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере фактически произведенных расходов на приобретение указанной квартиры в общедолевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, но не более 2 000 000 рублей в целом на родителя.

В случае, если один из родителей воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением другого жилья, оснований для предоставления ему такого вычета повторно не имеется. При этом указанным имущественным налоговым вычетом вправе воспользоваться второй родитель в случае, если ранее указанный вычет он не получал (письмо Минфина России от 14.04.2015 N 03-04-05/21111).

Супруг, получающий доход, облагаемый по ставке 13 процентов, не вправе получить имущественный налоговый вычет за супруга, у которого дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, нет (письмо Минфина России от 20.04.2015 N 03-04-05/22254).

Поскольку квартира в г.  Севастополе была приобретена налогоплательщиком в 2012 году, то есть до принятия Республики Крым в РФ, то оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в отношении расходов на ее приобретение не имеется (письмо Минфина России от 14.04.2015 N 03-04-05/21115).

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик продал квартиру, а затем приобрел новую квартиру, он может воспользоваться каждым из полагающихся ему имущественных налоговых вычетов при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не пользовался (письмо Минфина России от 23.04.2015 N 03-04-05/23443).

Имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством или приобретением объекта недвижимости предоставляется налогоплательщику только один раз и в случае, если налогоплательщик до 01.01.2014 уже воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета, повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком еще одного объекта недвижимости НК РФ не предусмотрено.

Вместе с этим налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение объекта недвижимости в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-05/37350).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов на сумму произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение, в частности, жилья, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.

Поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения дохода, подлежащего налогообложению, предоставить вычет в большем размере, чем сумма дохода, полученная в соответствующем налоговом периоде, не представляется возможным (письма Минфина России от 29.05.2015 N 03-04-05/31059, от 25.05.2015 N 03-04-05/29786).

В случае обращения налогоплательщика к работодателю за представлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его представлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода. То есть налоговый агент при определении налоговой базы нарастающим итогом должен учесть все доходы, полученные работником с начала года, и к полученной сумме применить имущественный налоговый вычет. При этом перерасчет налоговой базы и исчисленных сумм налога за предшествующие месяцы не производится (письма Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-05/37288, от 29.06.2015 N 03-04-05/37375, от 22.06.2015 N 03-04-05/36052, от 10.06.2015 N 03-04-05/33581, от 09.06.2015 N 03-04-05/33298).

В случае, если продаваемые земельные участки были образованы в результате раздела на две части первоначально приобретенного участка, то для определения суммы расходов на приобретение каждого из таких участков обосновано разделить сумму понесенных расходов на приобретение первоначального участка пропорционально площади каждого участка, образованного в результате разделения первоначального участка (письмо Минфина России от 06.05.2015 N 03-04-05/26012).

Возможность получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества относится к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года. Если налогоплательщик до 01.01.2014 воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета, повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком еще одного объекта недвижимости НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 23.06.2015 N 03-04-05/36283, от 09.06.2015 N 03-04-05/33288, от 02.06.2015 N 03-04-05/31717, от 02.06.2015 N 03-04-05/31707, от 28.05.2015 N 03-04-05/30808, от 24.04.2015 N 03-04-05/23731).

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета (письма Минфина России от 11.06.2015 N 03-04-05/33958, от 05.06.2015 N 03-04-05/32583, от 24.04.2015 N 03-04-05/23596, от 09.04.2015 N 03-04-05/20175, от 03.04.2015 N 03-04-05/18913).

Если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик - пенсионер обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, то количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается (письма Минфина России от 15.05.2015 N 03-04-05/28037, от 15.05.2015 N 03-04-05/27966).

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

Изложенный порядок применяется и в отношении произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение на территории РФ квартиры (письмо Минфина России от 15.05.2015 N 03-04-05/27878).

Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которую налоговый агент может выдать в конце декабря текущего года (письмо Минфина России от 22.04.2015 N 03-04-05/23108).

Для включения в состав фактически произведенных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением квартиры, которая на момент ее продажи находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, каких-либо курсовых разниц НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 10.06.2015 N 03-04-05/33577).

Если налогоплательщик располагает только договором долевого участия и квитанциями об оплате, то при отсутствии передаточного акта воспользоваться имущественным налоговым вычетом он не вправе (письмо Минфина России от 19.06.2015 N 03-04-05/35504).

Если нежилое помещение использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности и сдавалось в аренду, то его реализация относится к продаже имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. В этом случае имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется (письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-04-05/33976).

Сумма расходов на уплату процентов по ипотечному кредиту, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, распределяется в той же пропорции, что и установленная в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предельная сумма имущественного налогового вычета, то есть пропорционально доле в праве собственности на квартиру (письмо Минфина России от 19.06.2015 N 03-04-05/35617).

При применении вычетов, предусмотренных пп.пп. 1 и 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять соответствие между полученным доходом и произведенными расходами, в том числе произведенными в предыдущих налоговых периодах (письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-04-05/36167).

В настоящее время применение имущественного налогового вычета по НДФЛ по доходам за 2011 год не представляется возможным. Вместе с тем, если в будущем у физического лица возникнут доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, он может воспользоваться своим правом на получение данного вычета (письмо Минфина России от 19.06.2015 N 03-04-05/35503).

Если дети налогоплательщика воспользовались правом на получение имущественного налогового вычета, то в будущем оснований для получения данного вычета не имеется (письмо Минфина России от 18.06.2015 N 03-04-05/35290).

Налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение в 2014 году квартиры в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи приобретением им другой квартиры (письма Минфина России от 28.05.2015 N 03-04-05/30822, от 27.05.2015 N 03-04-05/30623, от 25.05.2015 N 03-04-05/29792, от 22.05.2015 N 03-04-05/29467, от 14.05.2015 N 03-04-07/27582, от 13.05.2015 N 03-04-05/27308, от 13.05.2015 N 03-04-05/27323, от 30.04.2015 N 03-04-05/25304, от 27.04.2015 N 03-04-05/23945).

При приобретении супругами квартиры в общую совместную собственность каждый из супругов вправе получить имущественный налоговый вычет на основании их заявления о распределении между ними имущественного налогового вычета.

Данный порядок применяется к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим с 1 января 2014 года.

Имущественный налоговый вычет в указанном порядке может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), должны быть оформлены после 1 января 2014 года (письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-04-05/32776).

Поскольку налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета при покупке квартиры, то возможность получения нового имущественного налогового вычета по расходам на приобретение земельного участка и строительство дома отсутствует (письмо Минфина России от 03.04.2015 N 03-04-05/18915).

Налогоплательщики, которым в соответствии с Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" предоставляется в собственность жилое помещение, имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных за счет собственных средств расходов на оплату части площади жилого помещения, превышающей норму предоставления площади жилого помещения, установленную ст. 15.1 вышеуказанного закона.

К суммам денежных средств, полученных налогоплательщиком на приобретение квартиры из средств федерального бюджета, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется (письма Минфина России от 05.06.2015 N 03-04-05/32644, от 21.05.2015 N 03-04-05/29166).

Положения ст. 220 НК РФ не ограничивают право супругов на основании заявления в целях получения имущественного налогового вычета определять сумму расходов на приобретение квартиры, приходящихся на каждого из супругов.

Таким образом, в случае представления в налоговый орган указанного заявления, документов, перечисленных в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ, в том числе документов, подтверждающих произведенные расходы на покупку квартиры, оформленных на супруга, супруги имеет право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 01.06.2015 N 03-04-05/31428).

В связи с приобретением доли в жилом доме в 2008  году у налогоплательщика возникло право на получение имущественного налогового вычета, а также на получение его остатка в последующих налоговых периодах до полного его использования. При этом дальнейшее разделение дома в натуре собственниками пропорционально их долям в 2012  году не влияет на указанный порядок предоставления имущественного налогового вычета и не ограничивает право налогоплательщика на получение его остатка (письмо Минфина России от 01.04.2015 N 03-04-05/17967).

Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 221 НК РФ, в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи в найм квартиры, не применяются (письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-04-05/25291).

ИП вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму арендных платежей за арендуемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-04-05/20179).

Физические лица, к которым исключительное право на произведение перешло по наследству в соответствии со ст. 1283 ГК РФ, не являются лицами, создавшими данное произведение. Соответственно, они не несли каких-либо расходов по созданию этого произведения. Таким физическим лицам, равно как и иным правообладателям, приобретшим исключительное право на произведение по договору на отчуждение исключительного права или по лицензионному договору, профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 3 ст. 221 НК РФ, не предоставляется (письмо Минфина России от 02.06.2015 N 03-04-06/31908).

Порядок исчисления налога

В случае утраты права на применение ПСН индивидуальный предприниматель после определения по итогам налогового периода общей суммы НДФЛ, подлежащей доплате в бюджет, вправе уменьшить сумму налога, подлежащую доплате в бюджет, на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН, в пределах исчисленной суммы НДФЛ (письмо Минфина России от 16.06.2015 N 03-11-11/34753).

При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога (п. 12 ст. 226.1 НК РФ). Данное положение не применяется к доходам в виде дивидендов (письмо Минфина России от 23.04.2015 N 03-04-06/23348).

Уплата НДФЛ

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов в виде заработной платы только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.

Так, при выплате организацией заработной платы 5 числа текущего месяца за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и в зависимости от способа расчетов с работниками перечислить его в бюджет либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщиков, а именно 5 числа.

При выплате дохода в виде оплаты отпуска, вознаграждений, выплаты пособий по временной нетрудоспособности налог следует перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату такого дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (письмо Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406).

Если физические лица получают доход от доверительного управления от управляющей компании, то управляющая компания в соответствии с положениями ст. 226 НК РФ при выплате физическим лицам доходов от доверительного управления признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 25.06.2015 N 03-04-06/36705).

При выплате дохода по инвестиционным паям, учитываемым на счете депо физического лица в специальном депозитарии, организация - специальный депозитарий, осуществляющая такие выплаты налогоплательщикам, признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 24.06.2015 N 03-04-06/36368).

Физические лица, имеющие денежные средства на счетах в иностранных банках и заключающие с этими банками договоры (фидуциарные контракты), предусматривающие размещение указанными банками денежных средств клиентов от своего имени на "фидуциарные депозиты" в российском банке, самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, с применением налоговой ставки 13 процентов и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Российский банк, выплачивающий проценты, не производит удержания соответствующего налога в отношении таких доходов и информирует в установленном порядке налоговый орган (письмо Минфина России от 24.06.2015 N 03-04-06/36569).

ИП, осуществляющий деятельность с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. В связи с этим на такого ИП возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ при выплате дохода указанным наемным работникам (письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-11/36142).

Организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, приобретающие акции у физических лиц по заключенным с ними договорам купли-продажи, налоговыми агентами не признаются. В этом случае налогоплательщик - физическое лицо при получении дохода от продажи акций должен самостоятельно исчислить сумму налога и представить в налоговый орган налоговую декларацию (письмо Минфина России от 17.06.2015 N 03-04-06/34931).

Если операции по торговому банковскому счету, открытому в организации - депозитарии, осуществляются на основании распоряжений банка без распоряжений клиента - физического лица, банк как налоговый агент удерживает исчисленную сумму НДФЛ из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в его распоряжении на указанном счете.

В случае, если операции по данному счету осуществляются на основании распоряжений лица, которому открыт указанный счет, удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога с данного счета не производится (письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-04-06/34448).

Российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него жилое помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. Положения гражданско-правового договора не могут изменять обязанности, установленные НК РФ (письмо Минфина России от 02.06.2015 N 03-04-06/31829).

Ограничений, делающих невозможным удержание со специального брокерского счета денежных средств в счет исчисленного по одному или нескольким брокерским договорам налога, при наличии у физического лица с брокером различных видов договоров, включая отдельный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, ст. 226.1 НК РФ не устанавливает (письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-04-06/30852).

Если в силу банковских правил исключается возможность перечисления НДФЛ в тот же день, перечисление в бюджетную систему РФ указанных сумм налога следует осуществлять не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком такого дохода (письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-04-06/30821).

При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм комиссии и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 13 процентов. В случае отсутствия выплат налогоплательщику каких-либо доходов в денежной форме, за счёт которых можно удержать исчисленную сумму налога, кредитная организация обязана в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-04-06/30195).

Датой выплаты дохода налогоплательщику будет являться день выплаты банком, в котором открыт счета эскроу, бенефициару - продавцу доли в обществе денежных средств в иностранной валюте (письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-04-05/30202).

Ни агентство, осуществляющее конкурсное производство в отношении негосударственного пенсионного фонда, ни нотариус не являются собственниками денежных средств и не могут рассматриваться как источники доходов физических лиц, так как агентство и нотариус лишь участвуют в расчетах между должником и физическими лицами - кредиторами.

Соответственно, ни данное агентство, ни нотариус не признаются налоговыми агентами и не имеют установленных для налоговых агентов обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 08.04.2015 N 03-04-06/19801).

При нахождении физического лица в РФ более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, включая дату увольнения, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом РФ и его доходы от источников в РФ подлежат обложению по ставке 13 процентов.

Таким образом, если сотрудник организации, покинувший территорию РФ, по итогам налогового периода не будет признан налоговым резидентом РФ в указанном налоговом периоде, данный налогоплательщик обязан исчислить, задекларировать и уплатить сумму НДФЛ по итогам налогового периода с доходов, полученных от источников в РФ, по ставке в размере 30 процентов с учетом сумм налога, удержанного налоговым агентом с его доходов по ставке в размере 13 процентов до утраты им статуса налогового резидента РФ (письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-04-05/18284).

Налоговая отчетность

Сведения о доходах физических лиц и расчет сумм налога по доходам, выплаченным как работникам, так и физическим лицам, заключившим гражданско-правовые договоры, должны быть предоставлены в налоговый орган по месту постановки на учет банка по месту нахождения обособленных подразделений (кредитно-кассовых офисов и точек выдачи кредитов) (письмо Минфина России от 09.06.2015 N 03-04-06/33263).

Физические лица, проживающие в г. Севастополе, которые в течение 2014  года получали доходы и не выполнили налоговые обязательства по НДФЛ (в том числе при совершении сделок с движимым и недвижимым имуществом), должны были предоставить налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2014  год не позднее 19.12.2014 (письмо Минфина России от 12.05.2015 N 03-04-07/27134).

Разъясняется порядок заполнения сведений о доходах физического лица (справка по форме N 2-НДФЛ) энергосбытовой компанией (письмо Минфина России от 07.05.2015 N 03-04-06/26534).

Сведения о доходах физических лиц в виде процентов по вкладам должны быть предоставлены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения банка, заключившего договор банковского вклада (письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-04-06/18204).

Прочие вопросы

Разъясняется порядок возврата налога на основании ст. 231.1 НК РФ (письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-04-07/33140).

Пунктом 1 ст. 13 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 установлено право налогообложения дохода от отчуждения недвижимого имущества за государством, в котором такое имущество расположено, то есть РФ как государству - источнику дохода физического лица - резидента Республики Казахстан от продажи недвижимого имущества предоставлено первоочередное право налогообложения такого дохода в соответствии с национальным законодательством РФ о налогах и сборах (письмо Минфина России от 21.05.2015 N 03-08-05/29356).

Авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются за период действия патента. Если срок действия патента не был продлен, перечисленные иностранным гражданином денежные средства могут быть идентифицированы как излишне уплаченные суммы налога.

В таком случае иностранный гражданин вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 19.05.2015 N 03-04-07/28585).

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения,

Удержание налога в случае непредставления налогоплательщиком упомянутого подтверждения не может рассматриваться как "излишнее", поскольку налоговый агент действует в установленном законом порядке.

В целях реализации положений международных договоров (соглашений) налоговый агент после получения от налогоплательщика указанного подтверждения вправе обратиться в налоговый орган за возвратом удержанного налога в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (письмо Минфина России от 28.04.2015 N 03-04-06/24461).

Налог на прибыль

Расходы

Критерии признания расходов

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (письмо Минфина России от 26.05.2015  N 03-03-06/1/30165).

Факсимильная, электронная копия либо иным образом воспроизведение подписи руководителя при поступлении документов, имеющих финансовые последствия, не являются оправдательными документами для целей учета по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 13.04.2015  N 03-03-06/20808).

Расходы на оплату труда

Выплата премии руководителю организации

Вознаграждение руководителю организации в виде премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели, а также другие виды расходов, произведенных в его пользу, учитывается в составе расходов на оплату труда только в том случае, если с ним заключен трудовой договор (письмо Минфина России от 22.06.2015  N 03-03-06/1/35978).

Признание для целей налогообложения прибыли организаций расходов на аттестацию рабочих мест

Расходы на гарантии, компенсации и весь комплекс реабилитационных мер, сохраняемых за работником в связи с проведенной ранее аттестацией рабочих мест и до утверждения результатов специальной оценки условий труда, учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 19.06.2015  N 03-03-06/1/35668 и от 12.05.2015  N 03-03-06/27132).

Выплата выходного пособия при расторжении договора (в том числе по соглашению сторон)

Выплата выходного пособия при расторжении договора (в том числе по соглашению сторон), установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о расторжении трудового договора (письмо Минфина России от 20.05.2015  N 03-03-06/1/28978).

Расходы на наем жилья для размещения работников

Если расходы на наем жилья для размещения работников являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда как заработная плата, выраженная в натуральной форме. В случае, если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, они не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 19.05.2015  N 03-03-06/28809).

Признание отпускных

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письмо Минфина России от 12.05.2015  N 03-03-06/27129).

Выплаты по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическим лицом

Расходы на выплату сумм по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическим лицом, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 12.05.2015  N 03-03-06/2/27184).

Амортизируемое имущество

Замена по гарантии бракованного основного средства

Если производится замена по гарантии бракованного основного средства на исправное, эта операция не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки, поэтому в учете организации не происходит ошибок (искажений), не возникает доходов и расходов. Таким образом, нет необходимости восстанавливать в составе доходов начисленную ранее по бракованному основному средству амортизацию и амортизационную премию (письмо Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971).

Начисление амортизации при реорганизации в форме выделения

Если момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о создании юридического лица, возникшего из реорганизованного юридического лица, приходится на 1-ое число календарного месяца, то такая созданная организация начинает начислять амортизацию по амортизируемому имуществу, полученному в порядке правопреемства, с 1-го числа указанного календарного месяца. При этом для указанного реорганизованного юридического лица последним месяцем начисления амортизации по амортизируемому имуществу, переданному в порядке правопреемства, является календарный месяц, предшествующий месяцу, в котором создана организация, возникшая из такого реорганизованного юридического лица (письмо Минфина России от 22.06.2015  N 03-03-06/1/35987).

Учет сумм недоначисленной амортизации при ликвидации части объекта основного средства

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (их части), включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов по тем объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. При ликвидации части объекта основного средства, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (письмо Минфина России от 27.04.2015  N 03-03-06/1/24095).

Амортизация нематериальных активов

К амортизируемому имуществу не относятся исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), созданные в ходе реализации государственного контракта, которые переданы исполнителю этого государственного контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении. Соответственно, и амортизация по ним не начисляется. В случае дальнейшей реализации таких прав налогоплательщик не сможет учесть расходы в виде их стоимости (письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-06/1/19204).

Прочие расходы

Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым, и к ним могут относиться расходы на предоставление слушателям блокнотов и ручек, а также продуктов питания (письмо Минфина России от 27.05.2015  N 03-07-11/30461).

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда

Затраты на мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях, могут признаваться расходами на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, и включаться в целях налогообложения прибыли в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. В то же время расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются (письма Минфина России от 09.06.2015  N 03-03-06/1/33416 и от 27.05.2015  N 03-03-06/1/30407).

Расходы на командировки

Подтверждением фактического срока пребывания работника в служебной командировке могут являться любые первичные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, свидетельствующие о фактическом нахождении работника в пути к месту командирования и обратно (письма Минфина России от 27.04.2015  N 03-03-06/2/24237 и от 18.05.2015  N 03-03-06/28461, от 07.05.2015  N 03-03-06/1/26489, от 06.05.2015  N 03-03-06/1/26251, от 29.04.2015  N 03-03-06/1/24840).

НК РФ не регламентирует перечень документов или мероприятий, подтверждающих производственный характер (письмо Минфина России от 26.05.2015  N 03-03-05/30168).

В случае проезда работника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.) и свидетельствующими о фактическом нахождении работника в пути к месту командирования и обратно (письма Минфина России от 18.05.2015  N 03-03-06/2/28292 и от 24.04.2015  N 03-03-06/1/23680, от 20.04.2015  N 03-03-06/22368).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Налогоплательщик имеет право учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при их документальном подтверждении. Приказ о направлении в командировку и служебное задание не являются документальным подтверждением фактически осуществленных расходов (письмо Минфина России от 26.05.2015  N 03-03-06/30062).

Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то налогоплательщику в целях документального подтверждения расходов на приобретение авиабилета для целей налогообложения достаточно сформированной автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанции электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета и посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту (письма Минфина России от 19.06.2015  N 03-03-07/35548 и от 06.04.2015 N 03-03-06/19229).

В случае утери посадочного талона справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию, выданная авиаперевозчиком или его представителем, может быть принята в качестве документа, подтверждающего расходы по осуществленному авиаперелету, для целей налогообложения прибыли организаций. При отсутствии посадочного талона или справки, подтверждающей, что работник воспользовался приобретенным для него авиабилетом, расходы на проезд к месту командировки и (или) обратно не будут учитываться для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 18.05.2015  N 03-03-06/2/28296).

Если в билете стоимость питания выделяется отдельной строкой, то для целей налогообложения прибыли эти затраты не учитываются при расчете налога на прибыль, а стоимость платного сервисного обслуживания, включенного в стоимость проезда в вагоне повышенной комфортности, при командировании работника учитывается в целях исчисления налога на прибыль (письмо Минфина России от 20.05.2015  N 03-03-06/2/28976).

Если направление в командировку сотрудника организации, избранного в состав одного из органов управления СРО, для выполнения возложенных на него обязанностей напрямую не связано с коммерческой деятельностью организации, расходы, возникшие с данной командировкой, налогоплательщик не вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 13.05.2015  N 03-03-06/1/27392).

При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудника организации на проезд до места командирования и обратно, налогоплательщик не вправе признать указанные расходы для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 08.05.2015  N 03-03-06/1/26918).

Расходы на приобретение проездного документа для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов (письмо Минфина России от 30.04.2015  N 03-03-06/1/25283).

Одним из условий возмещения работодателем командировочных расходов работнику организации является факт осуществления затрат командированным лицом, в том числе с использованием банковской карты уполномоченного работника. В этом случае к авансовому отчету нужно приложить оригиналы всех документов, связанных с использованием банковской карты уполномоченного работника, квитанции банкоматов, слипов (квитанция электронного терминала) и др., в которых в обязательном порядке указывается фамилия держателя банковской карты. Это правило применимо и в отношении оплаты проездных документов (билетов) и бронирования гостиницы командированного работника с банковской карты уполномоченного банком лица (письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-06/2/19106).

Расходы на страхование

Страховые взносы по договорам страхования ответственности владельца воздушного судна перед третьими лицами за вред, причиненный жизни или здоровью либо имуществу третьих лиц при эксплуатации воздушного судна, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 19.05.2015  N 03-03-06/1/28620).

Расходы на добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 10.04.2015  N 03-03-06/1/20437).

Представительские расходы

Представительскими являются расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также расходы на проведение переговоров с физическими лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами организации. Указанные расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (письмо Минфина России от 05.06.2015  N 03-03-06/2/32859).

Расходы на освоение природных ресурсов

С 01.01.2014  расходы при проведении работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин, понесенные по договору с подрядчиком, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций с 1-го числа месяца, в котором подписан итоговый акт выполненных работ (этапов работ) по соответствующему договору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение 12 месяцев (письмо Минфина России от 10.04.2015  N 03-03-06/1/20594).

В случае поэтапного выполнения и приемки указанных работ новый порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов по зарезке боковых стволов распространяется только на те этапы работ, дата подписания акта выполненных работ по которым приходится на период после 01.01.2014. В отношении тех этапов работ, которые были завершены до 01.01.2014, подлежит применению прежний порядок налогообложения (письмо Минфина России от 23.04.2015  N 03-03-06/1/23314).

Если за выполнение работ по зарезке боковых стволов недропользователь выплатит техническому заказчику сумму, указанную в договоре, то такая сумма будет включена подрядчиком в состав выручки от реализации товаров, работ, услуг для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а у недропользователя - могут быть учтены в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 09.06.2015  N 03-03-06/1/33418).

Если подготовка проектной документации и другие подготовительные мероприятия (по аренде земельного участка и по выплате сотрудникам заработной платы в период отсутствия добычи полезных ископаемых) необходимы для обеспечения выполнения условий пользования участком недр и связаны с деятельностью, которая направлена на получение дохода в будущем, такие затраты учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 28.05.2015  N 03-03-06/1/30861).

Расходы на НИОКР

Для организаций, осуществляющих расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, НК РФ предусмотрена возможность включения в налоговую базу по налогу на прибыль организаций указанных расходов в увеличенном размере (письмо Минфина России от 11.06.2015  N 03-01-11/33902).

Расходы на уплату налогов и сборов

Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Такими налогоплательщиками налог на имущество и налог на землю исчисляются с единой налоговой базы (без распределения на обслуживающие производства и основную деятельность) и признаются в сумме, отраженной в декларации; страховые платежи во внебюджетные фонды подлежат распределению, поскольку базой для налога является выплата конкретному сотруднику (письмо Минфина России от 22.06.2015  N 03-03-06/1/35994).

Налоги, уплаченные на территории иностранного государства (в том числе иностранные налогов, по которым российская организация в соответствии с законодательством иностранного государства является плательщиком), могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. НДС, предъявленный российской организации при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых территория РФ не является, формирует цену услуги и отдельно не выделяется (письмо Минфина России от 18.05.2015  N 03-07-08/28428).

Доначисленные по результатам налоговой проверки суммы налогов, учитываемых в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, признаются для целей налогообложения прибыли организаций на дату вступления в силу соответствующего решения налогового органа. В случае дальнейшего обжалования вступившего в силу налогового органа в судебном порядке разница между доначисленной по результатам налоговой проверки суммой указанных налогов и измененной на основании судебного акта суммой налогов учитывается в составе внереализационных доходов (расходов, связанных с производством и реализацией) на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта (письмо Минфина России от 06.04.2015  N 03-03-06/1/19158).

Расходы на уплату государственной пошлины, на консультационные и юридические услуги

Связанные с получением лицензии суммы государственной пошлины, являющейся федеральным сбором, а также консультационные, юридические и иные расходы в целях налогообложения прибыли признаются прочими расходами. Если такие расходы на приобретение лицензий, срок действия которых изменен на бессрочный, распределялись налогоплательщиком на срок действия лицензии и по данным налогового учета имеется недосписанная стоимость этих лицензий, то указанная недосписанная часть может быть учтена в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 22.05.2015  N 03-03-06/1/29535).

Платежи по лицензионному договору

Налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов суммы платежей на предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности по лицензионному договору, заключенному в соответствии с нормами ГК РФ (письмо Минфина России от 07.05.2015  N 03-03-06/1/26440).

Дополнительные обременения при строительстве

Если в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти и органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), то указанные расходы капитального характера можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) (письмо Минфина России от 10.04.2015  N 03-03-06/4/20451).

Расходы при оказании услуг по предоставлению имущества в лизинг

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество, для документального подтверждения которых необходимы заключенный договор аренды (субаренды), документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества. При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли организаций не требуется, если иное не предусмотрено договором (письмо Минфина России от 15.06.2015  N 03-07-11/34410).

Проценты

Применение ставки

По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по ним. При определении интервала предельных значений следует руководствоваться соответствующей ключевой ставкой ЦБ РФ, действовавшей на дату заключения договора, в том числе по договорам, заключенным до 01.01.2015.

Если долговое обязательство возникло до введения ЦБ РФ ключевой ставки (до 13.09.2013), то указанный интервал определяется на основании соответствующей ставки рефинансирования, действовавшей на дату заключения договора.

В то же время при расчете интервала предельных значений процентных ставок по договорам, заключенным до 01.01.2015, в случае, если ключевая ставка ЦБ РФ на дату заключения договора была меньше соответствующей ставки рефинансирования, следует руководствоваться ставкой рефинансирования, действовавшей на дату заключения договора (письма Минфина России от 11.06.2015  N 03-03-РЗ/33795, от 10.06.2015  N 03-01-18/33892, от 09.06.2015  N 03-03-06/33237,  N 03-03-06/33222, N 03-03-06/33253 и N 03-03-06/33229, от 08.06.2015  N 03-03-06/2/33085 и N 03-03-06/1/33157).

По долговым обязательствам с предусмотренной в договоре выдачей заемных денежных средств траншами размер ключевой ставки будет определяться соответствующей ключевой ставкой ЦБ РФ, действовавшей на дату заключения договора, применительно к каждому траншу (письмо Минфина России от 09.06.2015  N 03-03-06/33237).

Об определении предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения

Предельные размеры процентов по заемным средствам применяются в отношении процентов, начисляемых с 01.01.2015  по договорам, заключенным как до 01.01.2015  , так и после этой даты (письмо Минфина России от 14.05.2015  N 03-03-06/2/27735).

Положительная разница между суммой начисленных процентов и суммой предельных процентов приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, выплачиваемым российской организации (банку), и не учитывается российской организацией-заемщиком в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В случае, если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, то проценты по займу не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (предельные проценты равны нулю). В таком случае начисленные проценты в полном объеме приравниваются к дивидендам, и не учитываются российской организацией - заемщиком в составе расходов.

Для организации-заимодавца (кредитора) сумма процентов по договору займа (кредитному договору) признается доходами в виде процентов по долговому обязательству в полном объеме. При выплате российской организации положительной разницы между суммой начисленных процентов и суммой предельных процентов удержание налога с дивидендов организацией-заемщиком не производится (письмо Минфина России от 14.05.2015  N 03-08-05/27557).

При наличии определенных условий задолженность российской организации - заемщика как перед иностранной организацией, так и перед российской организацией по долговому обязательству может быть признана контролируемой задолженностью перед иностранной организацией. В этом случае положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом с применением налоговой ставки 15 процентов (письмо Минфина России от 21.04.2015  N 03-03-06/1/22602).

В отношении долговых обязательств, признаваемых контролируемой сделкой, заключенных с 01.01.2015, налогоплательщик вправе:

- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает установленное минимальное значение интервала предельных значений;

- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения установленного интервала предельных значений (письмо Минфина России от 06.04.2015  N 03-01-18/19113).

Услуги банка

Расходы на услуги банка в виде комиссии банка за перевод средств через систему "банк-клиент", за выполнение функций агента валютного контроля, а также курсовые разницы, возникающие в результате приобретения валюты и ее переоценки, могут быть учтены в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 08.06.2015  N 03-03-10/32981).

Обеспечение бесплатным питанием членов экипажей

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов - фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с закупкой продуктов. Отчет с перечнем продуктов, содержащий подписи каждого члена экипажа судна, не является подтверждением фактически произведенных затрат на закупку продуктов (письма Минфина России от 19.05.2015  N 03-03-06/28671 и от 10.04.2015  N 03-03-06/20383).

Расходы на рекламу товарного знака

Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на рекламу товарного знака налогоплательщика учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 30.04.2015  N 03-03-06/1/25297).

Расходы на мерчандайзинг

Если целью заключения возмездного договора об оказании услуг мерчандайзинга являются действия исполнителя (покупателя - организации розничной торговли), направленные на привлечение внимания потенциальных покупателей к товарам заказчика (поставщика - продавца) путем применения специальных технологий выкладки товара, следовательно, такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе. Расходы по такому договору подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в пределах исчисляемого от размера выручки норматива (письмо Минфина России от 22.04.2015  N 03-03-06/22913).

Вознаграждение, выплачиваемое хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность

Вознаграждение, выплачиваемое хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров, тождественно премии (скидке), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, учитываемой в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 10.04.2015  N 03-07-11/20448).

Ежемесячные взносы на капитальный ремонт общего имущества

Расходы в виде ежемесячных взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме могут быть учтены как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (письмо Минфина России от 07.05.2015 N 03-03-06/1/26483).

Расходы на приобретение права на земельные участки

Расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

1) по выбору налогоплательщика они признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода (без включения в нее аналогичных расходов), до полного их признания

2) подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

Если договор аренды земельного участка не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды (письмо Минфина России от 24.04.2015  N 03-03-06/23768).

Внереализационные расходы

Убыток от реализации амортизируемого имущества

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, который убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (письмо Минфина России от 03.06.2015  N 03-07-10/31969).

Убытки от хищения денежных средств

Убытки от хищения денежных средств могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в случае отсутствия виновных лиц и наличия документа, подтверждающего их отсутствие, выданного уполномоченным органом власти (письма Минфина России от 29.05.2015  N 03-03-06/1/31130 и от 20.04.2015  N 03-03-06/1/22369).

Убыток при ликвидации эмитента

Образовавшийся в связи с ликвидацией эмитента убыток по акциям учитывается в размере фактически понесенных затрат. Поскольку акции ликвидированного эмитента получены государственной корпорацией в качестве имущественного взноса РФ и затраты на их приобретение отсутствуют, то убыток, образовавшийся в связи с ликвидацией эмитента, не может быть учтен государственной корпорацией для целей налогообложения (письмо Минфина России от 26.05.2015  N 03-03-06/1/30201).

Убыток от деятельности с ценными бумагами

Главой 25 НК РФ установлено ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с необращающимися на организованном рынке ценными бумагами. При этом НК РФ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с вышеуказанными ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности (письмо Минфина России от 19.05.2015  N 03-03-06/1/28627).

Недостачи товаров магазинов со свободным доступом покупателей к товарам

Для возможности учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов в виде недостач товаров, возникающих в торговых залах магазинов со свободным доступом покупателей к товарам, факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документами, выданными уполномоченными органами власти (письмо Минфина России от 21.05.2015  N 03-03-06/1/29177).

Включение в налоговую базу убытков организации, реорганизованной в форме преобразования

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Это же правило применимо и в отношении правопреемника - он вправе учесть убыток реорганизованного юридического лица в форме преобразования в текущем отчетном (налоговом) периоде (письма Минфина России от 22.06.2015  N 03-03-06/1/35875 и от 21.04.2015  N 03-03-06/4/22604).

Затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание указанных расходов осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат (письмо Минфина России от 06.05.2015  N 03-03-06/1/26255).

Выкуп и утилизация просрочки

Расходы, связанные с выкупом поставщиком (производителем) из розничной сети нереализованных газированных напитков, минеральной воды и пива с истекшим сроком реализации в случае заключения договора по выкупу у торговой организации продукции с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию такой продукции могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 29.05.2015  N 03-03-06/1/31132).

Сумма по договору уступки права требования не является безнадежным долгом

Сумма долга по договорам процентного и беспроцентного займа признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций и включается в состав внереализационных расходов; сумма по договору уступки права требования долга не является безнадежной задолженностью и не может включена во внереализационные расходы (письмо Минфина России от 24.04.2015  N 03-03-06/1/23763).

Неустойка (штраф, пени), предусмотренная условиями договора за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств

Неустойка (штраф, пени), предусмотренная условиями договора за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, признанная должником или подлежащая уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных доходов (расходов). Датой получения (осуществления) указанных доходов (расходов) будет дата признания должником указанных сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций либо дата вступления в законную силу решения суда (письма Минфина России от 08.06.2015  N 03-07-11/33051 и от 13.04.2015  N 03-03-06/20826).

Резервы

Задолженность предпринимателя перед кредитором может быть признана безнадежной и подлежит списанию в случае признания ИП несостоятельным (банкротом) по решению суда (письмо Минфина России от 25.05.2015  N 03-03-06/1/29969).

Если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например в IV квартале), а 90 в другом (например в I квартале следующего  года), то сумма резерва, формируемая в IV квартале, рассчитывается исходя из выручки, полученной организацией за налоговый период, т.е. по итогам  года, а при расчете резерва в I квартале следующего  года организация должна применять размер выручки от реализации за I квартал  года (письмо Минфина России от 06.04.2015  N 03-03-06/4/19198).

Создание резервов кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями

Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе принять решение о создании резервов по сомнительным долгам и на возможные потери по займам по своему выбору, отразив это в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 22.06.2015  N 03-03-06/1/35980).

При этом возможность создания резерва на возможные потери по займам в отношении задолженности, связанной с невыплатой процентов по договорам займа, не предусмотрена. По долгу, приобретенному в рамках уступки права требования, микрофинансовая организация не может сформировать резерв на возможные потери по займам, поскольку данный долг не является займом как таковым для микрофинансовой организации (письмо Минфина России от 27.04.2015  N 03-03-06/4/24238).

Создание резервов банками

С 01.01.2015 банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам также в отношении задолженностей, обеспеченных поручителями, и при этом указанные задолженности могут быть признаны безнадежными в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25.05.2015  N 03-03-06/2/29962).

Кроме резервов по сомнительным долгам банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам). При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. Тем самым банки имеют достаточно возможности для минимизации своих налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций путем отчислений в резервы на возможные потери по ссудам и по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 06.04.2015  N 03-03-06/4/19191).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Расходы на приобретение для сотрудников организации продуктов питания (в том числе чая, кофе, сахара и т.д.) не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций письмо Минфина России от 11.06.2015  N 03-07-11/33827).

Доходы

Доходы, полученные участником общества в пределах его вклада при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ, не учитываются для целей налогообложения в случаях, когда такое уменьшение общество производит, реализуя свое право или исполняя обязанность в соответствии с законодательством РФ.

У налогоплательщиков - участников ООО при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников возникает доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.

При реализации доли участником общества выручка от реализации должна быть уменьшена на величину первоначального и дополнительного взноса, а также на сумму нераспределенной прибыли, которая увеличила уставный капитал (в части, приходящейся на участника), если с этой суммы ранее был уплачен налог на прибыль организаций (письмо Минфина России от 22.06.2015  N 03-03-06/1/36008).

Плата членов ТСЖ за услуги (работы) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома, а также плата за коммунальные услуги является выручкой от реализации работ, услуг, и, соответственно, учитывается ТСЖ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. При этом для целей налогообложения прибыли организаций ТСЖ учитываются соответствующие расходы.

В то же время при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления в виде отчислений на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами (письма Минфина России от 21.04.2015  N 03-03-07/22593 и от 13.04.2015  N 03-03-07/20813).

Возмещение ущерба, полученного в результате террористического акта

Сумма возмещения ущерба, полученного в результате террористического акта, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 16.06.2015  N 03-03-06/34712).

Суммы штрафов признаются в составе внереализационных доходов, которые при исчислении налоговой базы можно уменьшить на сумму произведенных расходов с учетом выбранного метода их признания (письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-03-07/23704).

Определение дохода при реорганизации

При реорганизации организации, применявшей упрощенную систему налогообложения, в организацию, применяющую общий режим налогообложения с уплатой налога на прибыль организаций по методу начисления, в состав доходов последней включается выручка от реализации товаров реорганизуемой организации, оплата которых на дату реорганизации не была произведена (письмо Минфина России от 09.04.2015  N 03-11-04/20097).

Отражение доходов от реализации электроэнергии в учете комитента

Выручка, полученная от продажи электроэнергии и мощности, включается в состав доходов комитента при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в полном объеме (письмо Минфина России от 23.04.2015  N 03-03-06/1/23297).

Определение дохода при проведении обмена

При проведении обмена одного объекта недвижимости на другой каждая из сторон в налоговом учете отражает реализацию объекта и одновременно приобретение другого объекта недвижимости (письмо Минфина России от 22.05.2015  N 03-07-11/29516).

Доход в виде стоимости доли, полученной организацией от вышедшего участника

Если действительная стоимость доли участника общества, определяемая на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, превышает первоначальную стоимость доли, то разница подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25.05.2015  N 03-03-06/1/29964).

Действительная стоимость невостребованной доли должна быть включена в состав доходов налогоплательщика (письмо Минфина России от 06.04.2015  N 03-03-06/1/19200).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При реорганизации не возникает налогооблагаемых доходов и расходов у реорганизованной и вновь создаваемой организации, в том числе и в части резервов, если с передачей части резерва передается задолженность, исходя из которой они рассчитаны (письмо Минфина России от 22.06.2015  N 03-03-06/2/35867).

Суммы, возвращенные банку по решению суда, признавшему необоснованным списание данных денежных средств, не должны учитываться в составе доходов банка для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 22.06.2015  N 03-03-06/1/36007).

Для исключения из налоговой базы по налогу на прибыль организаций средств, которые получены организацией на безвозмездной и безвозвратной основах, они должны быть выделены в качестве гранта (письмо Минфина России от 13.05.2015  N 03-03-06/4/27439).

Доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации (акционера), владеющей более чем 50% акций, составляющих уставный капитал организации - получателя такого имущества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 08.05.2015  N 03-03-06/1/26762).

Учет средств дольщиков

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Таким образом, средства дольщиков и (или) инвесторов не учитываются в составе доходов организации, а расходы, произведенные за счет этих средств, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 28.05.2015  N 03-07-10/30935).

Учет процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете или счете регионального оператора

Средства в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, имеют целевое назначение, определенное федеральным законом, исключающим их использование владельцем счета по своему усмотрению. Поэтому они не учитываются в составе в доходов, формирующих налогооблагаемую прибыль, у владельца специального счета. В то же время проценты, полученные региональным оператором от размещения временно свободных денежных средств собственников помещений в многоквартирных домах, находящихся на счете регионального оператора, отличном от специального счета, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 22.06.2015  N 03-03-06/1/35993 и N 03-03-06/2/35981, от 14.05.2015  N 03-03-10/27648).

Налоговые ставки

Особенности применения налоговой ставки 0 процентов

Если учреждение создано путем изменения типа существующего государственного учреждения и данные изменения не приводят к образованию нового юридического лица, то в таком случае изменение типа федерального учреждения не влияет на право применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 18.05.2015  N 03-03-06/4/28455).

Налоговое законодательство не ограничивает налогоплательщиков в возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или применения ими налоговой ставки по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, в размере 0 процентов., в случае если такие налогоплательщики (сельскохозяйственные товаропроизводители) привлекают иные организации для выполнения определенных работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции. Но если все производство сельскохозяйственной продукции полностью осуществлено привлеченной сторонней организацией и налогоплательщик не осуществлял сельскохозяйственное производство в кооперации с иными лицами, то доход от реализации этой сельскохозяйственной продукции подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 20 процентов (письмо Минфина России от 08.05.2015  N 03-03-06/1/26784).

Родительская плата, взимаемая за содержание ребенка в дошкольных учреждениях, является выручкой от оказания услуг и не может быть признана целевым поступлением. Расходы, производимые дошкольными образовательными учреждениями за счет родительской платы, взимаемой за присмотр и уход за детьми, учитываются для целей налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке, в связи с чем дополнительного налогообложения родительской платы не происходит. При равенстве доходов и расходов налоговая база будет равна нулю. При этом НК РФ предусматривает возможность применения организациями, осуществляющими образовательную деятельность, налоговой ставки по налогу на прибыль 0 процентов (письма Минфина России от 06.04.2015  N 03-03-10/19184 и от 27.04.2015  N 03-03-06/24011).

Для применения к налоговой базе по доходу в виде выплачиваемых дивидендов налоговой ставки в размере 0 процентов получающей дивиденды организации необходимо непрерывно владеть в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале. Эта норма применяется с 01.01.2011 и распространяются на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды (письмо Минфина России от 27.04.2015  N 03-03-06/1/24240).

Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков

НПФ

В зависимости от характера оказываемых услуг рейтинговым агентством с целью получения рейтинга негосударственным пенсионным фондом понесенные им расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как информационные, консультационные или другие расходы. Но признание таких затрат требует установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (письмо Минфина России от 14.05.2015  N 03-03-06/2/27536).

Суммы вступительных и гарантийных взносов негосударственных пенсионных фондов, уплаченных в фонд гарантирования пенсионных накоплений, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 27.04.2015  N 03-03-06/2/24239).

Отчисления негосударственного пенсионного фонда на формирование резерва по обязательному пенсионному страхованию не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 05.05.2015  N 03-03-06/2/25819).

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Порядок расчета доли прибыли участника КГН

При определении показателя "расходы на оплату труда" для расчета доли прибыли каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы не учитываются начисления работникам, которые формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

При этом начисления работникам, осуществляющим научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки или деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, учитываются при определении показателя "расходы на оплату труда" для расчета доли прибыли каждого участника КГН (письмо Минфина России от 3 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/18634)

Если амортизируемое имущество приобретено (создано) полностью за счет бюджетных средств целевого финансирования, то оно при расчете доли прибыли каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли учитывается по нулевой остаточной стоимости.

В случае если амортизируемое имущество приобретено (создано) частично за счет бюджетных средств целевого финансирования, то при расчете доли прибыли каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы оно учитывается по остаточной стоимости - разнице между первоначальной стоимостью, уменьшенной на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования, и суммой начисленной амортизации по нему (при начислении амортизации линейным методом) (письмо Минфина России от 20.04.2015  N 03-03-06/1/22377).

Замена ответственного участника КГН

При замене ответственного участника КГН без изменения состава этой группы к нему переходят обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующее изменение договора о создании КГН зарегистрировано налоговым органом.

При этом новому ответственному участнику КГН при расчете доли прибыли каждого участника КГН (каждого из их обособленных подразделений) следует использовать те же показатели, которые применял предыдущий ответственный участник КГН. Новый ответственный участник КГН обязан истребовать у участников КГН документы, пояснения и иную информацию, необходимую для осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля и исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по КГН, в том числе за налоговые (отчетные) периоды, когда налогоплательщиком в отношении налога на прибыль организаций по КГН являлся иной участник КГН. К налоговой ответственности за налоговые правонарушения, совершенные ранее, может быть привлечен участник КГН, являющийся ответственным на дату вынесения соответствующего решения налогового органа (письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-03-10/25250).

Порядок изменения договора о создании КГН при реорганизации участника КГН

НК РФ не обязывает участника КГН выйти из ее состава в случае реорганизации в форме выделения из него организации, которая не будет являться участником КГН.

В случае принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций - участников КГН стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков обязаны внести изменения в указанный договор.

Вместе с тем, по мнению Минфина России, если реорганизация организации - участника КГН не влечет за собой изменение условий договора о создании КГН, в том числе состава участников указанной группы, необходимость внесения изменений в договор о создании КГН не усматривается.

Если же реорганизация участника КГН влечет необходимость внесения изменений в договор о создании такой группы, соглашение об изменении договора о создании КГН должно быть представлено для регистрации в налоговый орган в установленные НК РФ сроки (письмо Минфина России от 30 июня 2015  г. N 03-03-06/1/37637)

Бюджетные учреждения

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль бюджетные учреждения вправе учитывать только те расходы, которые связаны с ведением предпринимательской деятельности без их деления между уставной бюджетной и предпринимательской деятельностью (письмо Минфина России от 30.04.2015  N 03-03-06/4/25397).

Если имущество унитарному предприятию передается собственником имущества этого предприятия или уполномоченным им органом не в рамках контрактов (договоров) в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то указанное имущество не учитывается при определении налоговой базы по на налогу на прибыль организаций унитарным предприятием (письмо Минфина России от 09.06.2015  N 03-03-06/4/33256).

В случае передачи имущества российской организации от субъекта Российской Федерации не применяется пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, так как субъекты Российской Федерации не являются юридическими лицами (письмо Минфина России от 08.06.2015  N 03-03-05/32979).

Если учредительный документ предусматривает право казенного учреждения на осуществление приносящей доходы деятельности (предоставление в аренду недвижимого имущества и получение возмещения коммунальных и эксплуатационных услуг), то доходы казенного учреждения, полученные от оказания платных услуг, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 04.06.2015  N 03-03-06/4/32312).

Расходы, произведенные бюджетными и автономными учреждениями за счет средств целевого финансирования

К расходам, не учитываемым бюджетными и автономными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, которые должны покрываться за счет средств целевого финансирования в виде субсидий, относятся фактически осуществленные расходы, рассчитанные исходя из нормативов, определенных Методическими рекомендациями по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений, утвержденными приказами Минфина России N 137н и Минэкономразвития России N 527 от 29.10.2010. Разница между суммой фактически произведенных расходов над суммой фактически произведенных расходов, рассчитанных исходя из нормативов, определенных Методическими рекомендациями, подлежит учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Иные возникающие в ходе хозяйственно-финансовой деятельности расходы, произведенные за счет доходов от предпринимательской деятельности, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности (включая виды деятельности, осуществляемые за счет средств целевого финансирования, и виды деятельности, осуществляемые, за счет доходов от предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством РФ) подлежат распределению в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ (письмо Минфина России от 25.06.2015  N 03-03-10/36660).

Доходы, полученные от осуществления приносящей доход деятельности

Если в учредительном документе предусмотрено право казенного учреждения осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы казенного учреждения, полученные от оказания платных услуг, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 12.05.2015  N 03-03-06/4/27177).

Доходы федеральных казенных учреждений от выполнения работ и оказания услуг не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в то время как доходы от реализации товаров, полученные в рамках реализации тех же полномочий ФСИН России, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 21.05.2015  N 03-03-06/4/29151).

Если сдается в аренду имущество, в отношении которого исполнительный орган власти субъекта Российской Федерации осуществляет функции управления в соответствии с предметом ведения, то доходы от сдачи в аренду данного имущества являются доходами казны и, следовательно, объекта обложения налогом на прибыль организаций не возникает. Если в аренду сдается имущество, находящееся в государственной собственности и закрепленное за казенным учреждением - исполнительным органом государственной власти на праве оперативного управления для ведения этим органом его деятельности, поступающие доходы с 01.01.2015 также не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 28.04.2015  N 03-03-05/24417).

Налоговые последствия учета движимого имущества (экспериментальных установок), созданного в рамках государственного контракта на выполнение научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы, в случае отказа заказчика от такого имущества в пользу налогоплательщика (исполнителя) зависят от порядка и условий совершения гражданско-правовой сделки в отношении передачи такого имущества государственному учреждению. Не возникает облагаемого дохода, если такое имущество получено государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней. Имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности, относятся к целевым поступлениям, которые также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 08.05.2015  N 03-03-06/4/26757).

Расходование целевых средств

При получении бюджетных средств, в том числе из федерального бюджета, на осуществление уставной деятельности фонда для предоставления займов расходы на создание резерва на возможные потери по этим займам не учитываются для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 03.06.2015  N 03-03-06/2/32037).

Недвижимое имущество, полученное фондом в качестве пожертвования или на осуществление благотворительной деятельности не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Доходы от сдачи имущества, в том числе религиозного назначения, в аренду подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке. Одновременно к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций (письмо Минфина России от 30.04.2015  N 03-03-06/4/25270).

Особенности налогообложения деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

Существенным признаком, обуславливающим применение того или иного порядка учета расходов по разным нормам НК РФ, является то, осуществляет ли объект обслуживающих производств и хозяйств - учебный центр реализацию своих услуг по обучению. Если данное условие выполняется, то налоговая база налогоплательщиком по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Если учебный центр не отвечает этим критериям, то расходы на содержание учебного центра учитываются в общей налоговой базе (письмо Минфина России от 14.05.2015  N 03-03-06/1/27734).

Особенности налогообложения операций с ценными бумагами и ФИСС

Расходы по приобретению ценных бумаг, являющихся базисным активом финансового инструмента срочных сделок, заключенного до 2010  г., по цене выше максимальной цены могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при формировании стоимости ценных бумаг в налоговом учете (письмо Минфина России от 27.05.2015  N 03-03-06/1/30419).

Налогообложение операций РЕПО

Если на дату исполнения второй части РЕПО обязательство по реализации (приобретению) ценных бумаг по второй части РЕПО полностью или частично не исполнено (далее - ненадлежащее исполнение второй части РЕПО), но при этом взаиморасчеты между сторонами произведены, налоговая база по такой операции определяется так:

- продавец по первой части РЕПО признает для целей налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО, исходя из цены, определяемой для целей прекращения обязательств по операции РЕПО договором РЕПО или иным соглашением сторон операции РЕПО с учетом требований к определению рыночной цены ценных бумаг для целей налогообложения, на дату исполнения второй части РЕПО согласно условиям договора либо на дату купли-продажи ценной бумаги в рамках проведения взаимных расчетов;

- покупатель по первой части РЕПО признает для целей налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно приобретение ценных бумаг, не проданных по второй части РЕПО, исходя из цены, определяемой для целей прекращения обязательств по операции РЕПО договором РЕПО или иным соглашением сторон операции РЕПО с учетом требований к определению рыночной цены ценных бумаг на дату исполнения второй части РЕПО согласно условиям договора либо на дату купли-продажи ценной бумаги в рамках проведения взаимных расчетов (письмо Минфина России от 07.04.2015  N 03-03-06/1/19285).

Особенности налогообложения иностранных организаций

Доходы иностранных организаций от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства не являются доходами от источников в РФ и, соответственно, налогом на прибыль организаций в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 25.05.2015  N 03-07-14/29943).

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства. При этом облагаемый доход в виде передаваемого имущества при определении налоговой базы не учитывается (письмо Минфина России от 14.05.2015  N 03-03-06/1/27742).

Доходы постоянного представительства

При отнесении расходов к постоянному представительству иностранной организации в России необходимо исходить из данных первичного учета соответствующих затрат, понесенных головным офисом организации или его подразделениями в России в связи с реализацией конкретного проекта, включая общехозяйственные расходы, необходимые для реализации проекта, и деятельностью постоянного представительства в России, непосредственно реализующего данный проект (письмо Минфина России от 27.05.2015  N 03-08-05/30534).

Доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ

При налогообложении доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ и получающей доходы от источников в РФ, по беспоставочным фьючерсам, обращающимся на организованном рынке, налоговая база по налогу на прибыль определяется как сумма превышения положительной вариационной маржи по конкретному контракту над отрицательной вариационной маржей по этому контракту на дату его исполнения (прекращения или исполнения встречной сделкой), уменьшенная на сумму соответствующей комиссии организатора торговли и брокерской комиссии. К прибыли иностранной организации, полученной по фьючерсным контрактам на индекс валют, применяется общий порядок налогообложения, установленный НК РФ в отношении финансовых инструментов срочных сделок (письмо Минфина России от 26.06.2015  N 03-08-05/37102).

Порядок удержания налога на прибыль организаций при выплате дохода в пользу иностранных организаций

Российская организация, осуществляющая в пользу иностранной организации выплату доходов от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, должна исчислять и удерживать у источника выплаты налог при каждой их выплате (письмо Минфина России от 08.06.2015  N 03-08-13/33142).

Действия международных договоров в части налогообложения

Доход в виде процентов, получаемый резидентом Республики Кипр от источника в РФ и переквалифицированный на дату получения такого дохода в дивиденды, подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций в порядке, установленном ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (письма Минфина России от 04.06.2015  N 03-08-05/32354 от 02.06.2015  N 03-08-05/31748).

Согласно п. 1 ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999 (далее - Соглашение) роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Зачет удержанного в Киргизской Республике налога в размере 10 процентов с дохода российской организации в виде роялти производится при фактической уплате налога на прибыль организаций на территории Российской Федерации. Такой зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента (письма Минфина России от 19.05.2015  N 03-08-05/28615 и N 03-08-05/28630).

Если фактическим получателем дохода от услуг по передаче финансовых сообщений между кредитными и финансовыми организациями является компания - резидент Нидерландов, то процентный доход, выплачиваемый в пользу нидерландской компании, подлежит налогообложению исключительно в Нидерландах (письмо Минфина России от 14.05.2015  N 03-08-05/27766).

Налогообложение налогом на прибыль организаций дивидендов, выплачиваемых в пользу резидента Королевства Швеции, осуществляется по ставке 5 процентов в том случае, если фактическим получателем является компания (кроме партнерства), которая владеет непосредственно 100 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, или, в случае совместного предприятия, не менее 30 процентов капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тысяч долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент фактического распределения дивидендов. Во всех остальных случаях налог на прибыль организации уплачивается с дивидендов по ставке 15 процентов. Применение ставки 5 процентов при налогообложении налогом на прибыль организаций дохода резидента Королевства Швеции в виде дивидендов, полученных от источников в Российской Федерации, возможно при условии непосредственного, то есть прямого участия организации - резидента Королевства Швеции в уставном капитале российской организации (письмо Минфина России от 13.05.2015  N 03-08-05/27290).

Зачет налога, уплаченного за пределами территории РФ

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. Налоговым законодательством не установлено ограничение проведения процедуры зачета налога одним налоговым периодом, в котором получены доходы. В случае если налог на прибыль в России не уплачивается и нет двойного налогообложения, его устранение за счет зачета иностранного налога не предусматривается (письмо Минфина России от 05.05.2015  N 03-08-05/25712).

Учет субсидий, полученных коммерческими организациями

Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. Эти доходы признаются по мере осуществления расходов, при этом в случае нарушения условий получения субсидий суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если средства бюджета подлежат возврату получателем бюджетных средств в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в связи с пересмотром ранее выданного объема субсидий юридическому лицу, налогоплательщику необходимо внести соответствующие изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 29.05.2015  N 03-03-06/31206).

Полученные субсидии транспортной компании на возмещение части затрат на уплату лизинговых платежей по договорам лизинга, заключенным с российскими лизинговыми компаниями на приобретение гражданских судов, зарегистрированных в РМРС, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 19.06.2015  N 03-03-06/1/35667).

Субсидия, получаемая лизинговой компанией (лизингодателем) в связи с предоставлением скидки организациям-лизингополучателям, по своему экономическому содержанию является частью недополученного лизинговой компанией (лизингодателем) дохода. Равным образом, субсидии, полученные коммерческими организациями в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. При этом в силу того обстоятельства, что расходы, на покрытие которых предоставляются субсидии, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, дополнительного налогообложения данных субсидий не происходит (письмо Минфина России от 10.06.2015  N 03-03-05/33757).

Если средства унитарному предприятию выделяются собственником имущества этого предприятия или уполномоченным им органом не в рамках контрактов (договоров) в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то указанные средства не учитываются при определении налоговой базы по на налогу на прибыль организаций унитарным предприятием (письмо Минфина России от 09.04.2015  N 03-03-06/20149).

Курсовые разницы

В целях налогообложения прибыли организаций положительные (отрицательные) курсовые разницы возникают только при переоценке валютных ценностей, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (письмо Минфина России от 22.06.2015  N 03-03-06/1/35865).

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Возникшие положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе соответственно внереализационных доходов или внереализационных расходов (письмо Минфина России от 16.06.2015  N 03-03-06/2/34575).

В случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 01.01.2015, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств необходимо учитывать в виде суммовой разницы; если же эти сделки совершены после 01.01.2015, то возникающие разницы необходимо учитывать в виде курсовой разницы (письма Минфина России от 29.05.2015  N 03-03-06/1/31100, от 28.05.2015  N 03-03-06/1/30847, от 25.05.2015  N 03-03-06/1/29921 и от 21.05.2015  N 03-03-06/1/29152, от 19.05.2015  N 03-03-06/2/28746 и от 18.05.2015  N 03-03-06/1/28283, от 14.05.2015  N 03-03-10/27647).

Номинированные в иностранной валюте векселя переоценке не подлежат (письмо Минфина России от 18.05.2015  N 03-03-06/1/28224). Организация - векселедатель валютного векселя не учитывает на последнее число текущего месяца доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по этому векселю; соответствующие доходы (расходы) могут возникнуть у организации-эмитента (векселедателя) при его погашении (письмо Минфина России от 26.06.2015  N 03-03-06/2/37038).

В то же время приходящаяся на соответствующий месяц и подлежащая учёту в составе расходов, выраженная в иностранной валюте часть суммы дисконта по собственному валютному векселю отражается в налоговом учёте векселедателя в рублях по официальному курсу Банка России на последнее число соответствующего месяца (письмо Минфина России от 27.05.2015  N 03-03-10/30520).

При необходимости использования курса к рублю иностранной валюты, официальный курс которой по отношению к российскому рублю Банком России не устанавливается, он может быть определен с использованием установленного Банком России официального курса доллара США по отношению к рублю, действующего на дату определения курса, и курса иностранной валюты, не включенной в Перечень, к доллару США на дату, предшествующую дате определения курса. В этом случае могут быть использованы информационные системы Reuters или Bloomberg или опубликованные в газете "Financial Times" сведения (в том числе в их представительствах в сети Интернет) (письмо Минфина России от 22.06.2015  N 03-03-06/1/35872).

Если в связи с заключением форвардного контракта у организации возникает обязательство, выраженное в иностранной валюте, то с момента заключения такого форвардного контракта организации для целей налогообложения необходимо учитывать курсовые разницы, связанные с его переоценкой (письмо Минфина России от 27.05.2015  N 03-03-06/2/30416).

В случае перечисления аванса расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса (письмо Минфина России от 12.05.2015 N 03-03-06/27135).

Покупка благотворительной организацией за счет благотворительных пожертвований в рублях валюты и перечисление её в качестве оплаты за лечение детей в клиниках, находящихся за рубежом, являются операциями, связанными с целевым использованием благотворительных пожертвований. В этой связи курсовые разницы, возникающие в результате приобретения валюты и ее переоценки, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Возврат зарубежной клиникой не полностью использованных средств, которые ранее были перечислены ей благотворительной организацией на лечение детей, не приводит к образованию налогооблагаемого дохода (письмо Минфина России от 02.06.2015  N 03-03-06/2/31729).

Налоговая отчетность

Плательщики налога на прибыль организации независимо от наличия у них обязанности по уплате и (или) авансовых платежей и особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (письмо Минфина России от 16.06.2015  N 03-03-06/34669).

Организации, имеющие лицензии на пользование участком недр, обязаны информировать налоговый орган о каждом принятом в истекшем налоговом периоде решении об отнесении расходов на освоение природных ресурсов к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на месторождении, по каждому объекту (с указанием размера затрат).

Периодичность - ежегодно не позднее предельного срока для представления декларации за налоговый период.

При этом отражаются общие суммы на освоение природных ресурсов по каждому принятому решению в отношении каждого отдельного месторождения (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-03-10/20285).

Особенности налогообложения контролируемых иностранных компаний

Порядок признания лиц контролирующими иностранные компании

Получение российским резидентом благотворительного пожертвования от независимых иностранных благотворительных фондов само по себе не является основанием для признания российского резидента контролирующим лицом указанных фондов (письмо Минфина России от 13.05.2015 N 03-08-05/27276).

Критерии определения налогового резидентства физических лиц, указанные в п. 2 ст. 207 НК РФ, применяются и для целей применения норм о контролируемых иностранных компаниях (письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-08-05/22689).

Порядок уменьшения налога, исчисленного в отношении прибыли КИК

При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения под налогами, на величину которых уменьшается сумма налога на прибыль, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, для целей п. 11 ст. 309.1 НК РФ можно понимать налоги на прибыль (доход) предприятий и организаций, указанные в действующем международном договоре РФ по вопросам налогообложения со страной, резидентом которой является указанная контролируемая иностранная компания (письмо Минфина России от 17.06.2015 N 03-01-10/35077).

Порядок определения прибыли (убытка) КИК для целей налогообложения

Положения НК РФ не предусматривают определение прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, при условии, что такая финансовая отчетность подтверждается добровольным (инициативным), а не обязательным аудитом (письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-03-06/25341).

Прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании определяется в порядке, установленном абзацем первым п. 1 ст. 309.1 НК РФ, то есть по данным ее финансовой отчетности, и в случае, если аудит финансовой отчетности осуществляется иностранной организацией добровольно (аналогично положениям п. 5 ст. 25.15 НК РФ) (письмо Минфина России от 17.06.2015 N 03-01-10/35077).

При определении прибыли контролируемой иностранной компании по правилам, установленным главой 25 НК РФ, прибыль такой контролируемой иностранной компании, не распределенная до 01.01.2015, не учитывается для целей определения налоговой базы у налогоплательщика-контролирующего лица этой контролируемой иностранной компании за 2015 год (письмо Минфина России от 25.05.2015 N 03-08-05/29888).

При определении убытка контролируемой иностранной компании за три финансовых года, предшествующие 01.01.2015, для целей его переноса и учета при определении налоговой базы этой компании не учитываются доходы (расходы) контролируемой иностранной компании в виде сумм от переоценки ценных бумаг, производных финансовых инструментов по рыночной стоимости, а также в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов (письмо Минфина России от 22.04.2015 N 03-03-06/1/22858).

К доходам контролируемой иностранной компании от активной деятельности, учитываемым при определении прибыли контролируемой иностранной компании для целей НК РФ, могут быть отнесены и доходы, получаемые ею от выполнения работ (услуг) на территории Финляндии и поставки оборудования иностранному заказчику (письмо Минфина России от 27.04.2015 N 03-08-05/24291).

В случае определения прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании по правилам, установленным главой 25 НК РФ, пересчет доходов (расходов), выраженных в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли в рубли осуществляется отдельно по каждой хозяйственной операции по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на дату признания соответствующего дохода (расхода) (письмо Минфина России от 22.04.2015 N 03-03-06/1/22844).

Освобождение прибыли КИК от налогообложения

В ситуации, когда доходы в виде дивидендов, полученные от российского общества с удержанием у источника выплаты таких доходов налога по ставке 13%, являются единственным доходом иностранной компании и, соответственно, выполняется требование в отношении размера эффективной ставки налогообложения, установленное пп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ, прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения (письмо Минфина России от 01.06.2015 N 03-03-06/31565).

Факт наличия у контролируемой иностранной компании обособленных подразделений, местонахождением которых являются государства, с которыми у РФ отсутствуют международные договоры по вопросам налогообложения, при условии наличия у РФ международного договора по вопросам налогообложения с государством, резидентом которого является указанная контролируемая иностранная компания, не оказывает влияния на решение вопроса об освобождении прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения на основании пп.пп. 3 и 4 п. 7 ст. 25.13 НК РФ (письмо Минфина России от 22.04.2015 N 03-03-06/1/22866).

Если доходы контролируемой иностранной компании, являющейся налоговым резидентом Финляндии, от активной деятельности составляют более 80 процентов от всех доходов, прибыль такой контролируемой иностранной компании может освобождаться от налогообложения (письмо Минфина России от 27.04.2015 N 03-08-05/24291).

Особенности представления налоговых деклараций при учете прибыли КИК для целей налогообложения

В случае определения прибыли контролируемой иностранной компании на основании ее финансовой отчетности налогоплательщик-контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций с обязательным приложением финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и аудиторского заключения по данной отчетности (письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-03-06/2/25345).

Налогоплательщик-контролирующее лицо может приложить к представляемой в налоговый орган налоговой декларации по налогу, при определении налоговой базы по которому учтена прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании (НДФЛ или налог на прибыль организаций), и документы, не поименованные в п. 5 ст. 25.15 НК РФ. Перечень таких документов является открытым (письмо Минфина России от 17.06.2015 N 03-01-10/35077).

Порядок определения резидентства организаций для целей налогообложения прибыли

Иностранная организация может быть признана российским резидентом в самостоятельном порядке при выполнении условий о постановке на учет в налоговых органах по месту осуществления ею деятельности на территории РФ, предусмотренных п. 4 ст. 83 НК РФ (письмо Минфина России от 27.04.2015 N 03-08-05/24291).

Признание доходов при формировании налогооблагаемой прибыли

Налоговый кодекс не содержит норм, предусматривающих освобождение от налогообложения доходов налогоплательщика-контролирующего лица в виде дивидендов, полученных от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, в отношении которой этим налогоплательщиком исчислена и уплачена соответствующая сумма налога (письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-08-05/22683).

Освобождение от обложения налогом на прибыль доходов, установленное п. 2.2 ст. 277 НК РФ, в полной мере применяется к денежным средствам, в том числе в иностранной валюте, полученным контролирующим лицом при ликвидации контролируемой иностранной компании, в том числе в случае, если сумма таких денежных средств превышает фактически оплаченную и документально подтвержденную соответствующим акционером (участником) ликвидируемой контролируемой иностранной организации стоимость ее акций (долей) (письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-03-06/1/20280).

Признание расходов при формировании налогооблагаемой прибыли

В случае осуществления налогоплательщиком расходов, связанных с исполнением требований законодательства РФ о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний с привлечением сторонних исполнителей, такие расходы могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 22.04.2015 N 03-03-06/1/22874).

Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций

Для целей применения налоговых ставок по налогу на прибыль, установленных ст.ст. 284 и 284.2 НК РФ, иностранные организации, самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами РФ в соответствии с п.п. 6-7 ст. 246.2 НК РФ, должны руководствоваться правилами, установленными для российских организаций (письмо Минфина России от 03.06.2015 N 03-03-06/31990).

При выполнении условий, предусмотренных пп. 1 п. 3 ст. 284 и п. 1.1 ст. 312 НК РФ, налоговый агент вправе применить к выплачиваемому доходу в виде дивидендов налоговую ставку 0% (письмо Минфина России от 19.05.2015 N 03-08-05/28824).

Выполнение функций налогового агента

В случае выплаты российской организацией доходов от источников в РФ иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, не имеющему фактического права на такие доходы, если российской организации-источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо признается в соответствии с НК РФ налоговым резидентом РФ, российская организация, выплачивающая доход, не удерживает налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть), однако она должна выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом-фактическим получателем в случаях, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-08-13/30229).

При выплате дохода российской организацией иностранной организации, фактическим получателем которого является лицо-резидент третьего государства, применяются положения договора об избежании двойного налогообложения РФ с таким третьим государством (при его наличии) и соответствующих норм НК РФ. В случае же наличия двух и более фактических получателей дохода, являющихся резидентами разных государств, российская организация, выплачивающая такой доход и выполняющая функцию налогового агента в его отношении, вправе также применять соответствующие договоры об избежании двойного налогообложения с теми государствами, резидентами которых являются упомянутые фактические получатели такого дохода (письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-08-05/23613).

Порядок налогообложения доходов в случае их выплаты российскому налоговому резиденту, не имеющему фактического права на такие доходы и перечисляющему их иностранному лицу, имеющему такое право, НК РФ не предусмотрен. В силу п. 7 ст. 3 НК РФ при выплате дивидендов по счетам депо владельцев-российских юридических лиц налоговый агент-депозитарий исчисляет и удерживает налог по ставке 13% (письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-08-05/19196).

Определение доли участия лиц в организациях

Доля участия лица в контролируемой иностранной компании для целей п. 3 ст. 25.15 НК РФ определяется по правилам, установленным ст. 105.2 НК РФ. В случае возможности использования каждого из предусмотренных в п. 2 ст. 105.2 НК РФ способов определения доли прямого участия одной организации (физического лица) в другой организации долей прямого участия признается максимальная из долей, определенных различными способами. В случае невозможности определения долей голосующих акций или долей в уставном (складочном) капитале (фонде) под участием одной организации в другой организации следует понимать учреждение (основание) организации, осуществление в отношении этой организации контроля. При определении доли прямого участия в организации необходимо обладать информацией обо всех голосующих акциях, как обыкновенных, так и привилегированных. Документом, подтверждающим, что привилегированные акции не признаются голосующими, является решение последнего общего собрания акционеров о полной выплате дивидендов по привилегированным акциям. В случае, если у владельцев привилегированных акций не возникло право принимать участие в общем собрании акционеров с правом голоса, их привилегированные акции не будут рассматриваться голосующими при условии документального подтверждения данного обстоятельства. При владении ценными бумагами, эмитированными иностранной организацией, в целях определения доли прямого участия в иностранной организации необходимо документальное подтверждение права или его отсутствия у владельца данных ценных бумаг участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции согласно личному закону этой иностранной организации и ее учредительным документам (письма Минфина России от 30.06.2015 N 03-01-10/37557, от 30.04.2015 N 03-03-06/2/25345, от 06.04.2015 N 03-01-10/19237).

Непосредственно принадлежащую долю участия одной организации в другой организации (в случае невозможности определения долей голосующих акций или долей в уставном (складочном) капитале (фонде)) возможно определить исходя из доли имущества, вносимого каждым участником (учредителем), в совокупном вкладе (имуществе) другой организации, а в случае невозможности определения такой доли - пропорционально количеству участников (учредителей) этой организации. Для определения доли участия лица в организации, осуществляемого с использованием иностранной структуры без образования юридического лица, при наличии более одного контролирующего лица иностранной структуры без образования юридического лица доля каждого из контролирующих лиц в такой организации определяется пропорционально вкладу каждого контролирующего лица в имущество, переданное этой структуре. В случае невозможности определения размера вклада в имущество, переданное такой структуре, доли всех контролирующих лиц в целях определения доли их участия в организации признаются равными, а их размер определяется исходя из количества контролирующих лиц такой структуры (письмо Минфина России от 29.06.2015 N 03-01-10/37398).

Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов

Форма сведений о разрешениях, выданных и полученных на добычу водных биоресурсов, содержит детальную информацию о плательщике, о видах и сроках промысла, о расчете сумм и др.

Эти данные необходимы для контроля за уплатой сборов за пользование объектами и являются по сути аналогом налоговой декларации. Указанные сведения представляются по месту учета лицензирующего органа и пользователя.

Изменять действующий порядок направления сведений о выданных и полученных разрешениях не планируется (письмо Минфина России от 13 апреля 2015  г. N 03-06-06-03/20824).

Водный налог

При заборе воды из водного объекта с целью ее реализации после обработки, подготовки, переработки и (или) упаковки в тару, при исчислении водного налога применяется дополнительный коэффициент 10.

В иных случаях указанный коэффициент не используется (письма Минфина России от 5 мая 2015  г. N 03-06-06-02/25720, N 03-06-06-02/25711).

Согласно положениям НК РФ при пользовании недрами в целях забора воды из подземных водных объектов, в том числе из одиночных скважин, могут взиматься следующие налоги:

- водный налог, если цель использования - водоснабжение или технологическое обеспечение водой объектов промышленности;

- или НДПИ, если речь идет о добыче подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

Иных налоговых платежей за пользование недрами в целях забора воды из подземных водных объектов, в том числе одиночных скважин, НК РФ не установлено.

Порядок пользования недрами в целях забора подземных вод, в том числе из одиночных скважин, и взимания неналоговых платежей при этом установлен Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" и нормативными правовыми актами, принятыми в его развитие.

Контроль за исчислением и уплатой указанных платежей осуществляют Роснедра, а в части регулярных платежей за пользование недрами, взимаемых за единицу площади участка недр, предоставленного в пользование, - ФНС России (письмо Минфина России от 13 мая 2015  г. N 03-06-07-02/27336).

Государственная пошлина

Уплата госпошлины является одним из условий совершения юридически значимых действий.

При определении конкретного размера пошлины учитываются фактические затраты каждого органа власти по совершению такого действия.

В связи с инфляционными процессами в экономике страны и ростом индекса потребительских цен, в т.  ч. с учетом уровня инфляции, размеры госпошлин были увеличены с 1  января 2015  г. в среднем в 1,6  раза (письмо Минфина России от 29 июня 2015  г. N 03-05-06-03/37434).

За внесение изменений в ЕГРП в случае изменения наименования юрлица (в части указания организационно-правовой формы) в связи с приведением его в соответствие с законодательством РФ государственная пошлина не уплачивается. По заявлению правообладателя может быть выдано повторное новое свидетельство о госрегистрации права. В этом случае нужно уплатить госпошлину в размере, определенном пп. 33 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

При преобразовании юрлица, которому на праве собственности принадлежит недвижимое имущество, последнее переходит в порядке правопреемства в собственность созданного юрлица.

В этой ситуации необходима госрегистрация перехода права собственности к образованному юрлицу на данные объекты недвижимости, за которую уплачивается госпошлина в размере, установленном пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

Основанием для государственной регистрации перехода прав на недвижимое имущество к вновь образованному юридическому лицу являются решение о реорганизации юридического лица и передаточный акт (письма Минфина России от 29 июня 2015  г. N 03-05-06-03/37427, от 29 июня 2015  г. N 03-05-05-03/37417, от 17 июня 2015  г. N 03-05-05-03/34999, от 15 июня 2015  г. N 03-05-05-03/34282, от 2 апреля 2015  г. N 03-05-05-03/18358).

Государственная пошлина должна быть уплачена лицом, обратившимся за совершением юридически значимого действия (ст. 333.17 НК РФ).

Повторное свидетельство о государственной регистрации акта гражданского состояния выдается в следующих случаях:

- утраты;

- порчи;

- ветхости бланка свидетельства;

- нечитаемости текста и (или) печати органа записи актов гражданского состояния, ламинирования;

- в других случаях отсутствия возможности использования свидетельства.

Наличие этих условий является обязательным условием для выдачи лицу повторного свидетельства о государственной регистрации акта гражданского состояния (ст. 9 Федерального закона от 15 ноября 1997  г. N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния").

Лицо, обратившееся в ЗАГС с заявлением о выдаче повторных свидетельств о госрегистрации актов гражданского состояния (свидетельства о рождении ребенка и свидетельства о смерти родственника), является плательщиком госпошлины за совершение указанных действий.

Таким лицом может являться:

- родственник умершего или другое заинтересованное лицо (при получении повторного свидетельства о смерти);

- родители (лица, их заменяющие) или представители органа опеки и попечительства при получении свидетельства о рождении в случае, если лицо, в отношении которого была составлена запись акта о рождении, не достигло ко дню выдачи повторного свидетельства совершеннолетия.

В документе (квитанции), подтверждающем уплату госпошлины, должны быть указаны фамилия, имя, отчество плательщика, которому будут выданы повторные свидетельства о госрегистрации актов гражданского состояния (письмо Минфина России от 15 июня 2015  г. N 03-05-06-03/34278).

Возврат плательщику излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины за выдачу повторных свидетельств о госрегистрации актов гражданского состояния (свидетельства о рождении ребенка и свидетельства о смерти родственника) принимает территориальный орган Минюста России во взаимодействии с органом ЗАГС.

В связи с этим по данному вопросу следует обращаться в территориальный орган Минюста России.

Решение об отказе в возврате уплаченной госпошлины может быть оспорено в судебном порядке на основании ст. 22 НК РФ и ст. 254 ГПК РФ (письмо Минфина России от 29 июня 2015  г. N 03-05-06-03/37409).

По желанию наследников свидетельство о праве на наследство может быть выдано всем наследникам вместе или каждому наследнику в отдельности, на все наследственное имущество в целом или на его отдельные части (п. 1 ст. 1162 ГК РФ).

В свидетельстве указывается информация об объекте наследования, на который выдано данное свидетельство и который входит в состав наследства.

Предельный размер государственной пошлины за выдачу такого свидетельства, установленный пп. 1 ст. 333.24 НК РФ, применяется исходя из стоимости наследуемого имущества, на которое выдается одно свидетельство о праве на наследство, а не стоимости всего наследуемого имущества (письмо Минфина России от 29 июня 2015  г. N 03-05-06-03/37396).

При обращении в суд общей юрисдикции сумма государственной пошлины исчисляется в полных рублях: сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (письмо Минфина России от 29 июня 2015 г. N 03-05-06-03/37403).

Органы государственной власти и местного самоуправления освобождаются от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию:

- организаций;

- изменений учредительных документов организаций;

- ликвидации организаций (пп. 10 п. 1 ст. 333.35 НК РФ).

Если организации в форме федерального бюджетного учреждения создаются в интересах Минобороны России, то плательщиком государственной пошлины в этом случае выступает Минобороны России. Поэтому освобождение от уплаты государственной пошлины, предусмотренное пп. 10 п. 1 ст. 333.35 НК РФ, распространяется на Минобороны России как на орган государственной власти (письмо Минфина России от 22 июня 2015  г. N 03-05-05-03/35959).

Для исчисления размера государственной пошлины (нотариального тарифа) за выдачу свидетельства о праве на наследство в отношении обезличенного металлического счета, по мнению Минфина России, должна приниматься рыночная стоимость этих монет, определяемая независимыми специалистами-оценщиками на день смерти наследодателя в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 19 июня 2015  г. N 03-05-06-03/35579)

В случае отказа уполномоченного органа соискателю лицензии на розничную продажу алкогольной продукции в ее предоставлении (в продлении срока действия лицензии) либо отзыва самим соискателем заявления о ее предоставлении после обращения в уполномоченный орган уплаченная сумма государственной пошлины возврату не подлежит.

Отказ в выдаче лицензии с указанием причин направляется соискателю в письменной форме (п. 8 ст. 19 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ) и может быть обжалован им в лицензирующий орган и (или) в суд на основании ст. 22 этого закона (письма Минфина России от 23 апреля 2015  г. N 03-05-06-03/23181, от 17 июня 2015  г. N 03-05-06-03/34929, от 29 апреля 2015  г. N 03-05-06-03/24891).

При обращении за совершением юридически значимых действий (за некоторым исключением) госпошлина уплачивается до подачи заявлений и (или) документов на их совершение.

Госпошлина может быть уплачена в наличной или безналичной формах (п. 3 ст. 333.18 НК РФ).

Факт уплаты госпошлины в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов) о его исполнении.

Факт уплаты государственной пошлины в наличной форме подтверждается квитанцией банка либо квитанцией должностного лица или кассы органа, в который производилась оплата.

При наличии информации об уплате госпошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах (ГИС ГМП), дополнительное подтверждение ее уплаты не требуется.

По вопросу правильности заполнения реквизитов платежного документа на перечисление госпошлины в бюджет необходимо обратиться в госорган, совершающий юридически значимое действие и являющийся главным администратором по ее уплате.

Факт уплаты госпошлины за совершение каждого юридически значимого действия должен подтверждаться отдельным платежным поручением или отдельной квитанцией для его совершения (письма Минфина России от 17 июня 2015  г. N 03-05-06-03/34927, от 21 мая 2015  г. N 03-05-05-03/29362).

Государственная регистрация возникшего до введения в действие Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ права на объект недвижимого имущества проводится при государственной регистрации перехода данного права или сделки об отчуждении объекта недвижимого имущества без уплаты государственной пошлины.

В иных случаях за госрегистрацию возникшего до введения в действие закона права на недвижимость взимается госпошлина в половинном размере от установленного НК  РФ.

К иным случаям относится госрегистрация ограничения (обременения) права или сделки с объектом недвижимости, не влекущей отчуждения.

В связи с этим за госрегистрацию права, возникшего до введения в действие закона, в связи с госрегистрацией ограничения (обременения) права или сделки с объектом недвижимости, не влекущей отчуждения, уплачивается госпошлина в половинном размере от установленного НК  РФ.

Если госрегистрация возникшего до введения в действие Закона N 122-ФЗ права осуществляется по желанию правообладателя и не связана с госрегистрацией перехода данного права, его ограничения (обременения) или сделки с объектом недвижимости, госпошлина уплачивается в размере, установленном пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК  РФ (письма Минфина России от 11 июня 2015  г. N 03-05-06-03/33898, от 21 апреля 2015  г. N 03-05-05-03/22721).

В случае обращения лицензиата в лицензирующий орган с заявлением о переоформлении лицензии, в котором указывается несколько оснований для ее переоформления, в частности в связи с изменением его наименования, адреса места нахождения, а также в случаях изменения адресов мест осуществления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем лицензируемого вида деятельности, перечня выполняемых работ, оказываемых услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности, государственная пошлина должна уплачиваться как за совершение одного юридически значимого действия, связанного с переоформлением лицензии (письмо Минфина России от 4 июня 2015  г. N 03-05-06-03/32460).

При удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, госпошлина уплачивается однократно (пп. 2 п. 1 ст. 333.25 НК РФ).

Особенностей уплаты госпошлины (нотариального тарифа) в случае удостоверения доверенности, выдаваемой от имени нескольких лиц одному или нескольким лицам, НК  РФ не установлено.

По мнению Минфина России, для исчисления размера госпошлины (нотариального тарифа) за удостоверение доверенности, выдаваемой в порядке передоверия от имени нескольких лиц одному или нескольким лицам, должно учитываться количество лиц, передающих свои полномочия по доверенности, поскольку в такой доверенности происходит объединение нескольких доверенностей.

В этом случае за удостоверение доверенности, выдаваемой в порядке передоверия, в частности, от трех лиц одному лицу (поверенному), должна уплачиваться госпошлина (нотариальный тариф) в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 333.24 НК РФ как за удостоверение трех отдельных доверенностей (письмо Минфина России от 1 июня 2015  г. N 03-05-05-03/31473).

Исковое заявление гражданина-должника о признании его банкротом не является заявлением имущественного характера, подлежащим оценке (ст. 91 ГПК РФ).

В связи с этим при подаче в суд общей юрисдикции искового заявления, содержащего требование должника - физического лица о том, что он не в состоянии исполнить денежные обязательства и (или) обязанность по уплате обязательных платежей в установленный срок, физическим лицом должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, как с искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, в размере 300 рублей (письмо Минфина России от 29 мая 2015  г. N 03-05-06-03/31181).

За внесение изменений в записи ЕГРП в связи с соглашением об изменении договора об ипотеке должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с пп. 28.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

В иных случаях за внесение изменений в записи ЕГРП об ипотеке (не предусматривающих формирование новых записей подраздела III-2 (III-4) ЕГРП), например в случае аннулирования закладной и одновременно с этим выдачи новой закладной, в случае заключения залогодателем и залогодержателем договора об ипотеке после государственной регистрации ипотеки, возникшей на основании закона, должна уплачиваться государственная пошлина в размере, установленном пп. 32 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (письмо Минфина России от 27 мая 2015  г. N 03-05-04-03/30613).

С заявлением о возврате государственной пошлины, излишне уплаченной в бюджет, по делам, рассматриваемым судами, необходимо обращаться в ФНС России, при условии, что не истек трехгодичный срок со дня ее уплаты (письмо Минфина России от 15 мая 2015  г. N 03-05-05-03/27969).

Физические лица и организации имеют право на отсрочку или рассрочку по уплате налогов и сборов, в том числе и в отношении госпошлины.

Органом, компетентным принять решение об изменении сроков уплаты госпошлины за госрегистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, является Росреестр (письмо Минфина России от 13 мая 2015  г. N 03-05-05-03/27315).

Восстановление в ЕГРП по решению суда записи о ранее прекращенном праве осуществляется без уплаты государственной пошлины (письмо Минфина России от 6 мая 2015  г. N 03-05-04-03/26086).

При исчислении размера государственной пошлины за удостоверение договора залога доли или части доли в уставном капитале ООО принимается оценка доли или ее части, указанная сторонами договора залога, но не ниже номинальной стоимости (пп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ).

Сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества вносятся в ЕГРЮЛ.

По мнению Минфина  России, данные из ЕГРЮЛ о размерах и стоимости долей, принадлежащих каждому из участников ООО, могут использоваться нотариусом для исчисления госпошлины (письмо Минфина России от 27 апреля 2015  г. N 03-05-05-03/24250).

За государственную регистрацию ограничений (обременений) прав (ипотеки), предметом которой является земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 333.33 НК РФ в зависимости от статуса обращающегося лица (физлицо или организация).

Положения пп. 25 п. 1 ст. 333.33 НК РФ распространяются на ограничения (обременения) прав, связанные, в частности, с государственной регистрацией аренды и других прав на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения (письмо Минфина России от 23 апреля 2015  г. N 03-05-06-03/23354).

Применение предусмотренной п. 5 ст. 333.38 НК РФ льготы в виде освобождения от уплаты физическим лицом государственной пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство возможно исключительно в отношении объектов жилого назначения (дома, квартиры, комнаты или долей в указанном недвижимом имуществе), а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, при условии, что это лицо проживало совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжает проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти.

Применение указанной льготы к хозяйственным и бытовым строениям (сарай, гараж, баня и т.д.), не являющимся прямо поименованными в данной норме объектами, невозможно.

Льгота распространяется только на один объект.

Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской (сельской) администрации, а также решением суда. Подтвердить данный факт можно и справкой из ОВД.

Необходимые документы физлицо представляет нотариусу самостоятельно (письма Минфина России от 23 апреля 2015  г. N 03-05-06-03/23388, от 21 апреля 2015  г. N 03-05-06-03/22717).

За предоставление лицензии, в т.  ч. на пользование участками недр, уплачивается госпошлина в размере, предусмотренном пп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

Госпошлина за внесение изменений и дополнений в лицензию на пользование участками недр не предусмотрена (письмо Минфина России от 21 апреля 2015  г. N 03-05-04-03/22725).

Размеры госпошлины за государственную регистрацию изменений, вносимых в Государственный судовой реестр, установлены пп. 60 п. 1 ст. 333.33 НК РФ в зависимости от вида судов.

Освобождение от уплаты госпошлины на основании пп. 4.4 п. 3 ст. 333.35 НК РФ за внесение изменений в ЕГРП в случае изменения законодательства РФ на внесение изменений в Государственный судовой реестр на основании пп. 60 п. 1 ст. 333.33 НК РФ не распространяется.

Размеры госпошлины за выдачу свидетельств о праве собственности на судно и о праве плавания под Государственным флагом РФ определены пп. 61 и 62 п. 1 ст. 333.33 НК РФ в зависимости от категории судна. Уплата государственной пошлины за выдачу указанных свидетельств предусматривается при государственной регистрации судов в Государственном судовом реестре.

Уплата государственной пошлины за повторную выдачу свидетельства о праве собственности на судно или свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации в связи с внесением изменений в Государственный судовой реестр главой 25.3 НК РФ не установлена (письмо Минфина России от 20 апреля 2015  г. N 03-05-06-03/22427).

За регистрацию права собственности на земельный участок под ИЖС и создаваемый (созданный) на нем объект недвижимости уплачивается госпошлина в размере, установленном пп. 24 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (письмо Минфина России от 16 апреля 2015  г. N 03-05-04-03/21625).

Размер госпошлины за государственную регистрацию права собственности физического лица на земельный участок зависит от вида разрешенного использования земельного участка, который указывается в его кадастровом паспорте.

Если земельный участок предназначен для размещения гаражей или объектов гаражного назначения, то госпошлина за государственную регистрацию права собственности на данный земельный участок уплачивается в размере, установленном пп. 24 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

Если в кадастровом паспорте указан иной вид разрешенного использования земельного участка, то госпошлина за государственную регистрацию права собственности на земельный участок, на котором размещен гараж или объект гаражного назначения, уплачивается в размере, установленном пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (письмо Минфина России от 10 апреля 2015  г. N 03-05-06-03/20501).

Если в доверенности, поданной от одного лица, предусматривается наделение доверенного лица, не являющегося близким родственником, полномочиями на право пользования и (или) распоряжения недвижимым имуществом, а также автотранспортным средством, то, по мнению Минфина России, государственная пошлина в этом случае должна уплачиваться за удостоверение одной доверенности, исходя из максимального размера, предусмотренного за совершение данных нотариальных действий (т.е. в размере 500 рублей) (письмо Минфина России от 8 апреля 2015  г. N 03-05-06-03/19817).

Размер подлежащей уплате госпошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зависит от характера заявленных требований (ст. 333.19 НК РФ).

Если при оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка предъявляется требование к органам государственной власти, органам местного самоуправления, касающееся признания нормативных правовых актов (нормативных актов), принятых данными органами, то при подаче данного иска государственная пошлина уплачивается в размерах, определенных пп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ.

Если в суд подается иск об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка с требованием о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, издавших этот акт, незаконными, то при подаче данного иска государственная пошлина уплачивается в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК РФ.

Аналогичная позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 11 февраля 2015 года N 75-АПГ14-7.

При подаче заявителем в суд иска об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости по нескольким земельным участкам, по мнению Минфина России, госпошлина должна уплачиваться в размере как при подаче одного искового заявления (письмо Минфина России от 8 апреля 2015  г. N 03-05-06-03/19696).

Госпошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции о компенсации морального вреда, должна уплачиваться как за подачу искового заявления неимущественного характера в размере, установленном пп. 3 п. 1 ст. 333.19 НК РФ (письмо Минфина России от 2 апреля 2015  г. N 03-05-06-03/18314).

Налог на добычу полезных ископаемых

Налоговые ставки

Разъяснен порядок применения понижающих коэффициентов к налоговым ставкам (письма Минфина России от 22.06.2015 N 03-06-05-01/35989, от 03.06.2015 N 03-06-06-01/32078, от 26.05.2015 N 03-06-06-01/30151, от 24.04.2015 N 03-06-05-01/23710, от 16.04.2015 N 03-06-05-01/21730).

Разъяснен порядок определения степени выработанности конкретного участка недр в целях применения понижающего коэффициента к налоговой ставке (письмо Минфина России от 28.04.2015 N 03-06-06-01/24483).

Разъяснен порядок применения налоговой ставки 0 процентов при добыче полезных ископаемых в отношении объемов, которые остаются во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения (письма Минфина России от 27.04.2015 N 03-06-07-01/24259, от 07.04.2015 N 03-06-05-01/19486).

Расчет суммы налога

Разъяснен порядок расчета суммы НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата (письмо Минфина России от 19.05.2015 N 03-06-РЗ/28665).

Единый сельскохозяйственный налог

Налогоплательщики

Предоставление услуг, в частности услуг по содержанию лошадей, не включены в Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, и Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утв. постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458. Поэтому в отношении предоставления услуг по содержанию лошадей глава 26.1 НК РФ не применяется. К доходам, полученным от предоставления данных услуг, применяются иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 18 июня 2015 г. N 03-11-06/1/35281).

В НК РФ отсутствуют положения, которые ограничивают налогоплательщиков в возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или нулевой ставки по налогу на прибыль (п. 1.3 ст. 284 НК РФ) в случае, если такие сельскохозяйственные товаропроизводители привлекают иные организации для выполнения определенных работ на отдельных этапах производства сельхозпродукции. В то же время, если в результате контрольных мероприятий налоговым органом будет доказано, что все производство сельхозпродукции полностью было осуществлено привлеченной сторонней организацией и налогоплательщик не осуществлял сельскохозяйственное производство в кооперации с иными лицами, то доход от реализации этой сельхозпродукции подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке, то есть по ставке 20 процентов (письмо Минфина России от 8 мая 2015 г. N 03-03-06/1/26784).

Порядок определения и признания доходов и расходов при ЕСХН

Если сдача имущества в субаренду не является для организации основным видом деятельности, то доходы, получаемые по договору субаренды, учитываются при определении объекта налогообложения по ЕСХН как внереализационные доходы на основании п.1 ст. 346.5 и п. 4 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 5 мая 2015 г. N 03-11-06/1/25740).

Упрощенная система налогообложения

Налогоплательщики при УСН

Предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам, не относится к розничной торговле. Поэтому, предпринимательская деятельность, связанная с поставкой товаров бюджетным учреждениям по государственным (муниципальным) контрактам, независимо от формы расчетов (наличный или безналичный расчет) облагаться ЕНВД не может. В отношении такой предпринимательской деятельности может применяться общий режим налогообложения или УСН при условии соблюдения положений соответствующих глав НК РФ (письмо Минфина России от 10 апреля 2015 г. N 03-11-11/20701).

Перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН, установленный в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, является исчерпывающим. Индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, в этом перечне не поименованы, поэтому они вправе применять УСН. Доходы индивидуального предпринимателя от сдачи в аренду недвижимого имущества учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и в этом случае освобождаются от налогообложения НДФЛ (письмо Минфина России от 29 июня 2015 г. N 03-11-11/37329).

При оказании муниципальными унитарными предприятиями, применяющими УСН, услуг по предоставлению в аренду государственного (муниципального) имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 19 мая 2015 г. N 03-07-11/28498).

В отношении недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости и включенного в перечень административно-деловых и торговых центров, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц. При этом в случае применения УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму соответственно налога на имущество организаций или налога на имущество физических лиц (письмо Минфина России от 15 мая 2015 г. N 03-05-06-01/27949).

Некоммерческие организации, в частности, казачьи общества, при соблюдении всех других условий, предусмотренных главами 26.2 и 26.3 НК РФ, вправе применять УСН и ЕНВД. А общество с ограниченной ответственностью, учредителем которого является казачье общество, то есть, в котором доля участия казачьего общества составляет 100 процентов, не вправе применять УСН и ЕНВД (письмо Минфина России от 13 мая 2015 г. N 03-11-06/2/27474).

Осуществляемая предприятием бортового питания деятельность по изготовлению и реализации кулинарной продукции авиакомпаниям в целях гл. 26.3 НК РФ не может быть отнесена к услугам общественного питания, поскольку не предусмотрено создание условий для потребления и реализации кулинарной продукции на месте. По этой причине в отношении такой предпринимательской деятельности система налогообложения в виде ЕНВД применяться не может. Такая деятельность должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в рамках УСН (письмо Минфина России от 8 мая 2015 г. N 03-11-09/26755).

При совмещении применения УСН и ЕНВД полученные налогоплательщиком доходы от разовой операции по продаже автобусов, используемых в предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, облагаемой ЕНВД, должны учитываться в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 24 апреля 2015 г. N 03-11-11/23906).

В целях сокращения налоговой отчетности, представляемой в налоговые органы, садоводческое товарищество может перейти на УСН (письмо Минфина России от 29 апреля 2015 г. N 03-11-11/24857).

Условия применения УСН

Индивидуальный предприниматель вправе в отношении доходов от аренды имеющихся в собственности жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, которые не указаны в патенте на применение ПСН, применять иные режимы налогообложения, в том числе УСН (письмо Минфина России от 3 июня 2015 г. N 03-11-11/32249).

Если индивидуальный предприниматель совмещает применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН, то по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден. Об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН. С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН индивидуальный предприниматель вправе по этому виду предпринимательской деятельности применять УСН, с которой она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 3 июня 2015 г. N 03-11-11/32249, от 27 мая 2015 г. N 03-11-06/30666, от 6 мая 2015 г. N 03-11-11/26056).

Организации, применяющие УСН в случае, если в отношении соответствующих объектов недвижимого имущества законом субъекта РФ особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости не установлены, налог на имущество организаций в отношении указанного имущества не исчисляют. Необходимо учитывать, что порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, установленный ст. 378.2 НК РФ, применяется в отношении организаций - собственников объектов недвижимого имущества, а с 1 января 2016 года - также и в отношении организаций, владеющих таким объектом на праве хозяйственного ведения (письмо Минфина России от 2 июня 2015 г. N 03-05-05-01/31824).

Порядок определения доходов и расходов при УСН

При реорганизации в форме преобразования организации N 1, применявшей УСН, в организацию N 2, применяющую общий режим налогообложения с уплатой налога на прибыль организаций по методу начисления, в состав доходов организации N 2 включается выручка от реализации товаров организации N 1, оплата которых на дату реорганизации не была произведена (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-11-04/20097).

Денежные средства в виде субсидии, полученные муниципальным казенным предприятием на возмещение затрат, связанных с осуществлением мероприятий муниципальной программы на выполнение работ по благоустройству территорий парков, не соответствуют перечню средств целевого финансирования (целевых поступлений) и должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, как внереализационные доходы. При этом следует иметь в виду, что при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, на покрытие которых предоставлялись субсидии, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Поэтому дополнительного налогообложения данных субсидий не происходит (письмо Минфина России от 29 июня 2015 г. N 03-11-06/2/37312).

Денежные средства в виде субсидий, полученные дошкольной образовательной организацией из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, соответствуют перечню средств целевого финансирования (целевых поступлений) и не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 1 июня 2015 г. N 03-11-03/2/31600).

Денежные средства в виде субсидии, полученной крестьянским (фермерским) хозяйством из федерального и областного бюджетов на возмещение части затрат на проведение комплекса агротехнологических работ, повышение уровня экологической безопасности сельскохозяйственного производства, повышение плодородия и качества почв в расчете на 1 гектар посевной площади сельскохозяйственных культур, не соответствуют перечню средств целевого финансирования (целевых поступлений) и должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, как внереализационные доходы. При этом следует иметь в виду, что при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, на покрытие которых предоставлялись субсидии, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Поэтому дополнительного налогообложения данных субсидий не происходит (письмо Минфина России от 29 апреля 2015 г. N 03-11-11/24751).

При получении арендодателем от арендатора платежа (задатка) для обеспечения исполнения обязательств (в обеспечение заключения договора аренды) при условии возврата указанных сумм после истечения срока договора аренды у налогоплательщика-арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. В случае если сумма обеспечительного платежа (задатка) не будет возвращена налогоплательщиком-арендодателем арендатору, данные суммы признаются доходами, связанными с оплатой за реализованные услуги по предоставлению имущества в аренду, которые включаются в состав доходов в целях налогообложения в рамках УСН (письмо Минфина России от 22 июня 2015 г. N 03-11-06/2/36071).

Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. Соответственно, в случае если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности или если индивидуальный предприниматель при регистрации заявил такой вид деятельности, как продажа недвижимого имущества, то доходы от данной продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. И если индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то в отношении полученных доходов применяется налоговая ставка в размере 6 процентов. Доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, а также, если индивидуальным предпринимателем не указывался при регистрации вид деятельности, связанный с продажей недвижимого имущества, подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (письмо Минфина России от 10 июня 2015 г. N 03-11-11/33583).

Недвижимое имущество, полученное фондом, применяющим УСН, от религиозной организации в качестве пожертвования или на осуществление благотворительной деятельности, не учитывается при определении объекта налогообложения в рамках УСН (Письмо Минфина России от 30 апреля 2015 г. N 03-03-06/4/25270).

Суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет коммерческой организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. В случае если управляющая организация применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части такой организации принимаются к вычету в составе расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги. В случае если деятельность управляющей организации, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по поручению собственников помещений в многоквартирном доме по закупке коммунальных услуг, то доходом будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (Письмо Минфина России от 7 мая 2015 г. N 03-11-03/2/26401,от 7 апреля 2015 г. N 03-11-06/2/19431).

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик-цессионарий не учитывает денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования. В составе доходов будут учитываться суммы процентов, полученные за пользование займом (кредитом), штрафы и пени за просрочку уплаты задолженности по договору займа и процентов за пользование займом, судебных расходов по уплате госпошлины (письмо Минфина России от 3 апреля 2015 г. N 03-11-11/18813).

Расходы на приобретение основных средств, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, после их фактической оплаты. В случае если вышеуказанные расходы выражены в иностранной валюте, перерасчет расходов на приобретение основных средств в рубли следует производить по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату их фактической оплаты (письмо Минфина России от 23 июня 2015 г. N 03-11-03/2/36140).

Налогоплательщики - арендодатели, применяющие УСН, могут учитывать в составе материальных расходов затраты по содержанию объектов аренды, если договором аренды эти затраты возложены на арендодателя (письмо Минфина России от 10 июня 2015 г. N 03-11-09/33555).

Перечень расходов, учитываемых при УСН, носит закрытый характер и такие расходы как оплата стоимости подписки на периодические издания в нем не предусмотрены. Поэтому указанные расходы в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при УСН, не включаются (письмо Минфина России от 7 мая 2015 г. N 03-11-03/2/26501).

Расходы на санаторно-курортное лечение работников при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должны (письмо политики Минфина России от 30 апреля 2015 г. N 03-11-11/25285).

Суммы произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе с учетом сумм НДС, учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, только после поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (письмо Минфина России от 3 апреля 2015 г. N 03-11-11/18801).

Если расходы на ремонт помещения в случае использования данного помещения в целях осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, обоснованы и документально подтверждены, а также оплачены, независимо от факта получения дохода в налоговом периоде, налогоплательщик вправе учесть указанные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 3 апреля 2015 г. N 03-11-11/19003).

Порядок признания доходов и расходов

Расходы на приобретение основных средств, в частности недвижимого имущества (квартиры), учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.

В случае если индивидуальным предпринимателем затраты по приобретению основного средства не включались в состав расходов в целях налогообложения, то он вправе внести изменения в части включения этих расходов в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (письмо Минфина России от 29 апреля 2015 г. N 03-11-11/24744).

Налоговая ставка

Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. N 477-ФЗ субъектам РФ в течение 2015-2020 годов предоставлено право вводить налоговые каникулы в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на УСН или на ПСН в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах. При этом указанные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Указанные нормы применяются с 1 января 2015 года до 1 января 2021 года. В связи с этим субъект РФ вправе установить срок действия закона субъекта РФ, устанавливающего налоговую ставку в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или ПСН, на любое количество календарных лет с 2015 года по 2020 год включительно

В случае принятия соответствующего закона по вопросам, связанным с возможностью и порядком предоставления налоговых каникул, следует обращаться в законодательный орган субъекта РФ по месту осуществления предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 30 июня 2015 г. N 03-11-10/37878, от 5 июня 2015 г. N 03-11-11/32694, от 29 мая 2015 г. N 03-01-11/31198, от 29 апреля 2015 г. N 03-11-11/24670).

Налоговую ставку в размере 0 процентов по УСН может применять только впервые зарегистрированный после вступления в силу соответствующего закона субъекта РФ индивидуальный предприниматель, вставший на учет в качестве налогоплательщика УСН в налоговом органе по месту жительства на территории того субъекта РФ, законом которого установлена данная налоговая ставка (письмо Минфина России от 17 июня 2015 г. N 03-11-09/34969, от 29 апреля 2015 г. N 03-11-11/24670).

Исчисление и уплата налога и авансовых платежей при УСН

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, может уменьшить сумму налога, исчисленного за 2014 год, на сумму фиксированного платежа, уплаченного не позднее 31 декабря 2014 года (письмо Минфина России от 28 апреля 2015 г. N 03-11-11/24386, от 24 апреля 2015 г. N 03-11-11/23599).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа.

Одновременно обращается внимание, что порядок расчета суммы страховых взносов в фиксированном размере (фиксированных платежей), в части уплаты 1,0 % от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, установленный ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, относится только к индивидуальным предпринимателям, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, и не распространяется на деятельность индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (письмо Минфина России от 25 июня 2015 г. N 03-11-11/36857).

Индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере. В случае применения одновременно УСН с объектом налогообложения в виде доходов и ЕНВД и использования труда наемных работников в деятельности, облагаемой как налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, так и ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере. Уменьшение суммы ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, индивидуальным предпринимателем, имеющим наемных работников, не производится.

При совмещении УСН и ЕНВД налогоплательщики обязаны вести раздельный учет, в том числе, по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности, распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. N 03-11-11/28956).

Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ЕНВД и УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере без ограничения.

Одновременно финансовое ведомство отмечает, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов, может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не только на всю сумму уплаченного им фиксированного платежа. При этом в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб. (письмо Минфина России от 19 июня 2015 г. N 03-11-11/35806, от 7 мая 2015 г. N 03-11-11/26503).

По вопросу о предоставлении рассрочки по уплате налога налогоплательщик вправе обратиться в уполномоченный орган с представлением документов, подтверждающих это основание, других необходимых документов. Органом, уполномоченным принимать решения об изменении срока уплаты налога, взимаемого в связи с применением УСН, является ФНС России (письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. N 03-02-08/28926, от 6 мая 2015 г. N 03-11-11/26242).

Налоговый учет и отчетность

НК РФ и Порядком заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, не предусмотрено исправление ошибок в указанной Книге в соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 54 НК РФ. Вместе с тем установленный гл. 26.2 НК РФ порядок исчисления налога, ведения налогового учета и составления налоговой декларации действует как в отношении организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Поэтому, по мнению финансового ведомства, налогоплательщики УСН - индивидуальные предприниматели при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде вправе перерасчет налоговой базы и суммы налога производить применительно к п. 1 ст. 54 НК РФ за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (письмо Минфина России от 22 июня 2015 г. N 03-11-09/36020, которое ФНС России доведено до нижестоящих налоговых органов письмом от 20 августа 2015 г. N ГД-4-3/14722@).

Операции, регистрируемые в книгах учета, должны быть подтверждены первичными документами. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Для налогоплательщиков, применяющих УСН, подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются первичные документы (платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др.), оформленные надлежащим образом, а при покупке за наличный расчет или с использованием платежных карт - кассовыми чеками или документами (товарными чеками, квитанциями или другими документами), подтверждающими прием денежных средств за соответствующий товар. При этом при наличии кассового чека наличие его копии не требуется (письмо Минфина России от 6 мая 2015 г. N 03-11-06/2/26028).

Прочее

Если организация, применяющая УСН, является комиссионером, то при реализации комиссионного товара физическим лицам журнал учета выставленных счетов-фактур не ведется, поскольку счета-фактуры не выставляются. В случае реализации комиссионного товара организациям по безналичному расчету такие налогоплательщики обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (письмо Минфина России от 2 апреля 2015 г. N 03-07-14/18223).

При ведении предпринимательской деятельности в соответствии с положениями глав 23, 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ индивидуальным предпринимателем могут быть применены общий режим налогообложения, УСН, система налогообложения в виде ЕНВД или ПСН. При этом при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности возможно одновременное применение различных режимов налогообложения, например, УСН и ЕНВД (письмо Минфина России от 5 июня 2015 г. N 03-11-11/32679, от 2 июня 2015 г. N 03-11-11/31706, от 26 мая 2015 г. N 03-11-11/30254, от 20 мая 2015 г. N 03-11-11/28941, от 7 мая 2015 г. N 03-11-11/26507).

Единый налог на вмененный доход

Условия применения ЕНВД

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении платных услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, предоставляемых как физическим, так и юридическим лицам. При этом оплата при оказании таких услуг может применяться как в наличной, так и безналичной форме (письмо Минфина России от 23 июня 2015 г. N 03-11-11/36156).

Деятельность, связанная с предоставлением услуг по установке дополнительного оборудования на автотранспортные средства, в том числе установке радиостанций, тахографов и гидравлического оборудования, соответствует коду 017613 ОКУН и может быть отнесена к предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств, предусмотренной ст. 346.26 НК РФ, и переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. При этом данная платная услуга может быть предоставлена как физическим, так и юридическим лицам (письмо Минфина России от 23 июня 2015 г. N 03-11-03/3/36164).

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением ЕНВД для отдельных видов деятельности, признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная индивидуальным предпринимателем с доходов наемных работников, в отношении которых он признается источником дохода, на основании п. 7 ст. 226 НК РФ уплачивается по месту учета ИП в налоговом органе (письмо Минфина России от 23 июня 2015 г. N 03-11-11/36142).

При ведении предпринимательской деятельности в соответствии с положениями глав 23, 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ индивидуальный предприниматель имеет возможность самостоятельно выбирать режим налогообложения для своей предпринимательской деятельности, а именно, общий режим налогообложения, УСН, ЕНВД или патентную систему налогообложения. Следует иметь в виду, что на основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ переход на уплату ЕНВД осуществляется добровольно. При этом при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности возможно одновременное применение различных режимов налогообложения, например УСН и ЕНВД (письма Минфина России от 5 июня 2015 г. N 03-11-11/32679, от 2 июня 2015 г. N 03-11-11/31706).

Организации, применяющие УСН и ЕНВД, не исчисляют налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в п. 2 ст. 378.2 НК РФ, в случае, если законом субъекта РФ в отношении таких объектов не установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости. Обращено внимание, что в силу положений пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, установленный статьей 378.2 НК РФ, применяется в отношении организаций - собственников объектов недвижимого имущества. С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ, этот порядок применяется с 1 января 2016 года также и в отношении организаций, владеющих такими объектами на праве хозяйственного ведения (письмо Минфина России от 2 июня 2015 г. N 03-05-05-01/31824).

В целях применения гл. 26.3 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом НК РФ не устанавливает для организаций и ИП, реализующих товары, обязанности выявлять цель приобретения покупателями товаров и контролировать их последующее использование. Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности исключительно через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, упомянутые в подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Реализация в соответствии с договорами поставки к розничной торговле не относится. В связи с этим в отношении предпринимательской деятельности в сфере реализации товаров, осуществляемой на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) ЕНВД применяться не может.

Также не относится к розничной торговле предпринимательская деятельность, связанная с поставкой товаров по государственным (муниципальным) контрактам, независимо от формы расчетов (наличный или безналичный расчет). Поэтому в отношении указанной деятельности ЕНВД не применяется (письма Минфина России от 19 июня 2015 г. N 03-11-11/35809, от 10 апреля 2015 г. N 03-11-11/20701).

Разъяснен порядок применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле строительными материалами через магазин.

Если оформление сделки розничной купли-продажи, расчеты с использованием ККТ и оплата товара происходят в офисе организации, товар отпускается покупателю со склада, то, по мнению финансового ведомства, указанная деятельность является реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, которая для целей главы 26.3 НК РФ не относится к розничной торговле и не подпадает под ЕНВД. Налогообложение ее осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

Если договор розничной купли-продажи заключается в помещении склада, в котором оборудовано торговое место и производится оплата за товар с использованием ККТ, то данный вид предпринимательской деятельности относится к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.

При этом для расчета ЕНВД при ведении розничной торговли в зависимости от площади торгового места применяется физический показатель "торговое место" или "площадь торгового места (в квадратных метрах)" (письмо Минфина России от 29 мая 2015 г. N 03-11-11/31226).

К розничной торговле в целях применения ЕНВД не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Если же организация осуществляет розничную реализацию товаров, изготовленных по заказу третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом предоставляет только сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п.) и непосредственно не участвует в производственном процессе, то такая организация не признается изготовителем указанных товаров, а осуществляемую организацией деятельность следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом. В таком случае предпринимательская деятельность организации, связанная с реализацией через розничную торговую сеть ювелирных изделий, изготовленных сторонней организацией - подрядчиком по договору подряда из давальческого сырья продавца (лома золота), при условии соблюдения положений гл. 26.3 НК РФ может быть признана розничной торговлей и, соответственно, может быть переведена на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 27 мая 2015 г. N 03-11-06/3/30625).

Имущество казачьего общества не делится на доли и, следовательно, в отношении такой организации понятие "доля участия других организаций" не применяется. Со ссылкой на постановление Президиума ВАС РФ от 12 октября 2004 г. N 3114/04 финансисты пришли к выводу, что ограничение по доле участия других организаций, предусмотренное для применения ЕНВД и УСН положениями пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 и пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не распространяется на некоммерческие организации. В связи с этим, некоммерческие организации, в частности казачьи общества, при соблюдении всех других условий, предусмотренных главами 26.2 и 26.3 НК РФ, вправе применять УСН и ЕНВД.

Одновременно обращено внимание, что общество с ограниченной ответственностью, учредителем которого является казачье общество, то есть, в котором доля участия казачьего общества составляет 100 процентов, не вправе применять УСН и ЕНВД (письмо Минфина России от 13 мая 2015 г. N 03-11-06/2/27474).

Осуществляемая предприятием бортового питания деятельность по изготовлению и реализации кулинарной продукции авиакомпаниям в целях гл. 26.3 НК РФ не может быть отнесена к услугам общественного питания, поскольку не предусмотрено создание условий для потребления и реализации кулинарной продукции на месте. По этой причине в отношении этой предпринимательской деятельности система налогообложения в виде ЕНВД применяться не может. Такая деятельность должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в рамках УСН (письмо Минфина России от 8 мая 2015 г. N 03-11-09/26755).

Разовая операция по реализации автобусов, используемых в предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, облагаемой ЕНВД, не может быть отнесена к указанному виду предпринимательской деятельности или к деятельности в сфере розничной торговли. Соответственно, такая операция не подлежит налогообложению ЕНВД. Поэтому полученные налогоплательщиком, совмещающим применение УСН и ЕНВД, доходы от продажи автобусов, используемых в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, должны учитываться в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 24 апреля 2015 г. N 03-11-11/23906).

Налогоплательщики ЕНВД

С 1 января 2013 г. применение ЕНВД организациями и индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно. Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ. И если ИП принял решение перейти с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения со следующего календарного года, то ему необходимо в течение первых пяти рабочих дней нового календарного года (следующего календарного года) подать в налоговую инспекцию по месту учета заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по указанному виду деятельности по форме N ЕНВД-4, утвержденной Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/941@ (для индивидуальных предпринимателей). Датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД в этом случае считается дата перехода на иной режим налогообложения.

Финансисты также обращают внимание, что согласно п. 9 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС (письмо Минфина России от 28 мая 2015 г. N 03-11-11/31033).

Порядок и сроки уплаты единого налога при ЕНВД

Факт временного приостановления налогоплательщиком предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога. Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке. До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма ЕНВД исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (письмо Минфина России от 29 апреля 2015 г. N 03-11-11/24875).

С 1 января 2013 года индивидуальным предпринимателям, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, предоставлено право уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога. При этом возможность уменьшения суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), положениями гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 5 мая 2015 г. N 03-11-11/25769).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. При этом возможность уменьшения суммы ЕНВД на сумму страховых взносов, уплачиваемых такими индивидуальными предпринимателями по договорам добровольного страхования, нормами гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена. В подтверждение своей позиции финансисты ссылаются на п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18 декабря 2007 года N 123, а также в п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 года N 157 (письмо Минфина России от 30 апреля 2015 г. N 03-11-11/25546.

Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД и не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вставший на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД не с первого дня календарного месяца, уменьшает сумму ЕНВД, рассчитанную исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности в порядке, предусмотренном абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ, на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2015 г. N 03-11-11/36077).

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, и использующий труд наемных работников хотя бы в одном из этих видов деятельности, уменьшать сумму налога на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя, не вправе (письмо Минфина России от 24 июня 2015 г. N 03-11-11/36589).

Индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере. В случае применения одновременно УСН с объектом налогообложения в виде доходов и ЕНВД и использования труда наемных работников в деятельности, облагаемой как налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, так и ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере. Уменьшение суммы ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, индивидуальным предпринимателем, имеющим наемных работников, не производится.

При совмещении УСН и ЕНВД налогоплательщики обязаны вести раздельный учет в том числе по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. N 03-11-11/28956).

Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ЕНВД и УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере без ограничения.

Одновременно финансовое ведомство отмечает, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов, может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода индивидуального предпринимателя (письма Минфина России от 19 июня 2015 г. N 03-11-11/35806, от 7 мая 2015 г. N 03-11-11/26503).

Применение ККТ налогоплательщиками ЕНВД

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие бытовые услуги населению и применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, при расчетах наличными денежными средствами и (или) расчетах с использованием платежных карт вправе не использовать контрольно-кассовую технику только при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара, работы, услуги (письмо Минфина России от 5 мая 2015 г. N 03-11-11/25692).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при розничной продаже пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, осуществляемой при оказании ими услуг общественного питания, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)). Требования п. 6 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" о необходимости иметь ККТ не распространяются на розничную продажу таких напитков при оказании услуг общественного питания (письма Минфина России от 10 апреля 2015 г. N 03-01-15/20479, от 10 апреля 2015 г. N 03-01-15/20476, от 20 апреля 2015 г. N 03-01-15/22445).

Прочее

Для налоговой системы РФ характерно наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный НК РФ порядок исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода времени и применяемый в оговоренных НК РФ случаях. Указанные специальные налоговые режимы направлены в том числе на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования субъектов малого предпринимательства. К таким режимам, в частности, относятся упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и патентная система налогообложения (ПСН).

Переход налогоплательщика - индивидуального предпринимателя на применение ПСН и на применение иных специальных налоговых режимов, в том числе на ЕНВД, является добровольным. Таким образом, у индивидуального предпринимателя есть возможность выбора оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 26 мая 2015 г. N 03-11-11/30254,от 20 мая 2015 г. N 03-11-11/28947, N 03-11-11/28941, от 7 мая 2015 г. N 03-11-11/26507, от 5 мая 2015 г. N 03-11-11/25846).

По вопросам применения корректирующего коэффициента К2 для исчисления ЕНВД для отдельных видов деятельности и вопроса об установлении оптимальной налоговой нагрузки при уплате ЕНВД налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (письма Минфина России от 7 мая 2015 г. N 03-11-11/26486, N 03-11-11/26456, N 03-11-11/26348, N 03-01-11/26358, от 13 апреля 2015 г. N 03-11-11/20884).

Патентная система налогообложения

Условия применения ПСН. Налогоплательщики ПСН

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий организацию экскурсий (код 061701 ОКУН) или предоставляющий услуги экскурсовода (код 061702 ОКУН), имеет право на применение патентной системы налогообложения по данному виду деятельности (письмо Минфина России от 26 мая 2015 г. N 03-11-11/30139).

Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги в области дизайна и услуги по оформлению жилых помещений согласно кодам 74.87.4 и 74.87.5 ОКВЭД ОК 029-2007, утвержденного приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, вправе подать заявление на получение патента на применение ПСН в отношении указанных видов деятельности и может предоставлять такие услуги в рамках полученного патента как физическим, так и юридическим лицам (письмо Минфина России от 8 апреля 2015 г. N 03-11-11/19797).

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН. Патент действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан. Соответственно, если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление деятельности в сфере розничной торговли на территории конкретного субъекта РФ, то такой патент будет действовать в отношении всех указанных в патенте торговых объектов, расположенных на территории данного субъекта РФ.

Если же в патенте указано определенное число показателей (количество (площадь) объектов, средняя численность наемных работников и т.п.), а в течение налогового периода появились новые объекты, то для целей налогообложения предпринимательской деятельности с использованием таких новых объектов индивидуальный предприниматель обязан получить патент на эти объекты или применять в отношении предпринимательской деятельности с использованием этих объектов иные режимы налогообложения.

В случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках ПСН и зачет излишне уплаченной суммы патента в счет будущих платежей НК РФ не предусмотрены (письмо Минфина России от 23 июня 2015 г. N 03-11-11/36170).

Полученный индивидуальным предпринимателем патент на применение ПСН в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, действует только в отношении передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте (письма Минфина России от 27 мая 2015 г. N 03-11-06/30666, от 3 июня 2015 г. N 03-11-11/32249, от 2 июня 2015 г. N 03-11-11/31701, от 29 апреля 2015 г. N 03-11-12/24870).

Если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой он применяет ПСН, то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте.

В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов, не указанных в ранее полученном им патенте, индивидуальный предприниматель вправе применять иные режимы налогообложения по своему выбору. Для использования ПСН в отношении доходов от предпринимательской деятельности, связанной с использованием новых объектов, не указанных в патенте, необходимо не позднее чем за 10 дней до даты начала ее осуществления подать заявление на получение нового патента (письма Минфина России от 27 мая 2015 г. N 03-11-06/30666, от 2 июня 2015 г. N 03-11-11/31701).

При смене арендатора по одному из объектов, указанных в патенте, у предпринимателя-арендодателя, применяющего ПСН по виду деятельности, предусмотренному пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, не возникает обязанности по представлению заявления на получение нового патента в отношении такого объекта. Поэтому если индивидуальный предприниматель - арендодатель получил патент при сдаче объекта недвижимости одному или нескольким арендаторам и в период действия патента число арендаторов (договоров аренды) на этот объект изменилось (увеличилось или уменьшилось), заявление на получение нового патента в отношении данного объекта недвижимости подавать в налоговый орган не следует (письмо Минфина России от 29 апреля 2015 г. N 03-11-12/24870).

Если у индивидуального предпринимателя в собственности находится половина нежилого помещения, сдаваемого в аренду, то в отношении дохода от данной части объекта он может применять ПСН. Если вторая половина нежилого помещения индивидуальным предпринимателем арендуется у собственника помещения по договору аренды и сдается в субаренду, то налогообложение дохода в виде арендной платы за указанную часть нежилого помещения должно осуществляться не в рамках ПСН, а в рамках иных налоговых режимов (общего режима налогообложения или УСН). При этом не принимается во внимание, что всё помещение (собственное и арендуемое) сдается в аренду одному арендатору по одному договору аренды (письмо Минфина России от 2 июня 2015 г. N 03-11-11/31701).

Субъектам РФ предоставлено право в целях установления размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД. Пунктом 19.1 ст. 1 Закона города Москвы от 31 октября 2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода установлен по предпринимательской деятельности в сфере сдачи в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект). При этом в данном пункте земельные участки не упомянуты. В связи с этим при передаче в аренду нежилого помещения и земельного участка под ним в случае, если при этом арендная плата за земельный участок предусмотрена договором отдельно от арендной платы за нежилое помещение, налогообложение дохода в виде арендной платы за земельный участок должно осуществляться не в рамках ПСН, а в рамках иных налоговых режимов (общего режима налогообложения, УСН) (письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. N 03-11-11/28990).

Порядок и условия начала и прекращения ПСН

В случаях, установленных в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. В таком случае на основании п. 7 ст. 346.45 НК РФ у индивидуального предпринимателя возникает обязанность за период, в котором утрачено право на применение ПСН, исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом в силу прямой нормы абз. 2 п. 7 ст. 346.45 НК РФ сумма НДФЛ, подлежащая уплате ИП за налоговый период, в котором утрачено право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

По мнению финансистов, в случае утраты права на применение ПСН в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель после определения по итогам налогового периода общей суммы НДФЛ, подлежащей доплате в бюджет (возврату из бюджета) в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога, подлежащую доплате в бюджет (при ее наличии), на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН, в пределах исчисленной суммы НДФЛ (письма Минфина России от 17 июня 2015 г. N 03-11-09/34834, от 16 июня 2015 г. N 03-11-11/34753).

Примечание

Письмо Минфина России от 17 июня 2015 г. N 03-11-09/34834 выпущено взамен более раннего письма от 09.04.2015 N 03-04-07/20257, в котором Минфин России высказывал противоположное мнение, указав, что у индивидуального предпринимателя не имеется оснований на уменьшение суммы НДФЛ на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН, поскольку в главе 23 НК РФ такая возможность не предусмотрена. Письмом ФНС России от 23 июня 2015 г. N БС-4-11/10858@ это письмо доведено до нижестоящих налоговых органов для сведения и использования в работе.

Если индивидуальный предприниматель совмещает применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН, то по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден. Об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН. С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН индивидуальный предприниматель вправе по этому виду предпринимательской деятельности применять УСН, с которой она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 3 июня 2015 г. N 03-11-11/32249, от 6 мая 2015 г. N 03-11-11/26056).

Объект налогообложения (потенциально возможный годовой доход). Налоговая база. Налоговая ставка

Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. N 477-ФЗ субъектам РФ в течение 2015-2020 годов предоставлено право вводить налоговые каникулы в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на УСН или на ПСН в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах. Указанные нормы применяются с 1 января 2015 года до 1 января 2021 года. В связи с этим субъект РФ вправе установить срок действия закона субъекта РФ, устанавливающего налоговую ставку в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или ПСН, на любое количество календарных лет с 2015 года по 2020 год включительно

В случае принятия соответствующего закона по вопросам, связанным с возможностью и порядком предоставления налоговых каникул, следует обращаться в законодательный орган субъекта РФ по месту осуществления предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 30 июня 2015 г. N 03-11-10/37878, от 5 июня 2015 г. N 03-11-11/32694, от 29 мая 2015 г. N 03-01-11/31198, от 29 апреля 2015 г. N 03-11-11/24670).

С 1 января 2015 года размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода ограничивается только верхним порогом, то есть не может превышать 1 млн руб., что дает возможность субъектам РФ самостоятельно устанавливать минимальные размеры потенциально возможного дохода, ограничиваясь при этом только верхним пределом (если иное не предусмотрено п. 8 ст. 346.43 НК РФ). В связи с этим по вопросам установления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в том числе в отношении розничной торговли, следует обращаться в представительные (законодательные) органы субъектов РФ (Письмо Минфина России от 26 мая 2015 г. N 03-11-12/30323, от 29 мая 2015 N 03-11-11/31236).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

В отношении предпринимательской деятельности, указанной в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (далее - ПВД) может быть установлен Законами субъектов РФ в зависимости от количества обособленных объектов (площадей). Количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем с конкретными арендаторами (нанимателями).

В связи с этим, если индивидуальный предприниматель является собственником нежилого помещения площадью 400 кв. метров, а фактически сдает в аренду по договору только 100 кв. метров, то расчет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, следует осуществлять исходя из площади нежилого помещения, указанной в договоре аренды и отраженной индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента.

Если индивидуальный предприниматель, имеющий в собственности нежилое помещение площадью 400 кв. метров, полностью сдает его в аренду по восьми договорам аренды, заключенным с разными арендаторами, по 50 кв. метров по каждому договору аренды, а законом субъекта Российской Федерации размер ПВД установлен на один объект аренды площадью до 50 кв. метров включительно в размере 750,0 тыс. рублей, то сумма налога исчисляется по каждому из восьми объектов (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-11-09/20102).

Прочее

Переход налогоплательщика - индивидуального предпринимателя на применение ПСН и на применение иных специальных налоговых режимов, в том числе на ЕНВД, является добровольным. Таким образом, у индивидуального предпринимателя есть возможность выбора оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности, в частности в отношении деятельности в сфере розничной торговли (письма Минфина России от 26 мая 2015 г. N 03-11-11/30254, от 20 мая 2015 г. N 03-11-11/28947, N 03-11-11/28941, от 7 мая 2015 г. N 03-11-11/26507, от 5 мая 2015 г. N 03-11-11/25846).

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСН, при розничной продаже пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, осуществляемой при оказании ими услуг общественного питания, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) (письма Минфина России от 10 апреля 2015 г. N 03-01-15/20479, от 24 апреля 2015 г. N 03-01-15/23753, от 10 апреля 2015 г. N 03-01-15/20476).

Транспортный налог

Положениями главы 28 "Транспортный налог" НК РФ льготы для ветеранов боевых действий, пенсионеров и инвалидов II группы по транспортному налогу на федеральном уровне не предусмотрены.

Дополнительные льготы могут быть установлены региональными законами о транспортном налоге.

При обращении с заявлением о предоставлении льготы производится перерасчет ранее исчисленных сумм налогов. Такой перерасчет возможен не более чем за 3  налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения права на налоговую льготу (письма Минфина России от 29 июня 2015  г. N 03-05-06-01/37452, от 19 июня 2015  г. N 03-05-06-01/35568).

Вопросы о введении транспортного налога, установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов регионов.

Транспортный налог наряду с акцизами на нефтепродукты является одним из источников формирования дорожных фондов.

Если его отменить, то в целях возмещения бюджетных потерь потребуется повысить ставки акцизов на нефтепродукты минимум в два раза. Это приведет к значительному росту цен практически на все товары (письмо Минфина России от 2 июня 2015  г. N 03-11-11/31706).

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от госрегистрации, а не от фактического наличия или использования транспортного средства налогоплательщиком. Взимается транспортный налог вне зависимости от факта использования данного имущества.

Исчисление транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия транспортного средства с учета в регистрирующих органах.

Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспорта либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.

Вопросы, связанные с регистрацией (снятием с регистрации) автотранспортных средств, относятся к компетенции МВД  России.

Объектом обложения по транспортному налогу признаются не только легковые и грузовые автомобили, но также водные и воздушные транспортные средства.

Налоговая база по транспортному налогу установлена в зависимости от мощности двигателя, что способствует единообразному применению метода налогообложения ко всем транспортным средствам и соответствует принципам установления налогов, формам и методам налогового контроля и основным началам законодательства о налогах и сборах (ст. ст. 1 и 3 НК РФ) (письма Минфина России от 29 мая 2015  г. N 03-05-06-04/31161, от 21 мая 2015  г. N 03-05-06-04/29268, от 12 мая 2015  г. N 03-05-06-04/27048).

В случае невозможности своевременной уплаты налога и при наличии оснований, предусмотренных п. 2 ст. 64 НК РФ, физлицу может быть предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате транспортного налога.

Сумма такой отсрочки (рассрочки) не должна превышать стоимость имущества должника, кроме вещей, на которые не может быть обращено взыскание.

Отсрочка по уплате транспортного налога предоставляется по решению инспекции по месту нахождения лица максимум на 1  год. Решения об изменении сроков принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами регионов.

К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки прилагаются документы, указанные в п.п. 5 и 5.1 ст. 64 НК РФ (письмо Минфина России от 6 мая 2015  г. N 03-05-06-04/26019).

Увеличение налоговой нагрузки на собственников дорогих легковых автомобилей является мерой, направленной на налогообложение престижного потребления.

С 1 января 2014 года в отношении таких автомобилей (стоимостью от 3 миллионов рублей) сумма транспортного налога исчисляется с применением повышающих коэффициентов (письмо Минфина России от 29 апреля 2015  г. N 03-05-06-01/24895).

Перечень дорогих легковых автомобилей (стоимостью от 3 миллионов рублей), в отношении которых при исчислении транспортного налога предусмотрено применение повышающих коэффициентов, размещается ежегодно не позднее 1  марта на сайте Минпромторга  России.

При этом перечень легковых автомобилей, размещенный в Интернете 28.02.2014, применяется для налогового периода 2014 года, а перечень от 27.02.2015 - для налогового периода 2015 года (письма Минфина России от 2 июня 2015  г. N 03-05-05-04/31818, от 1 июня 2015  г. N 03-05-04-04/31532).

Примечание

Ранее Минфин России придерживался позиции, что легковые автомобили 2014 года выпуска, средней стоимостью от 3 миллионов рублей, подлежат налогообложению транспортным налогом за 2014 год с учетом повышающих коэффициентов на основании Перечня легковых автомобилей от 27 февраля 2015 года (письма Минфина России от 23 апреля 2015  г. N 03-05-05-04/23464, от 2 апреля 2015  г. N 03-05-05-04/18439). Учитывая, что на момент опубликования Перечня 2015 г. сроки уплаты налога и представления декларации уже истекли, финансовое ведомство предлагало налогоплательщикам уточнить свои налоговые обязательства за 2014 год путем представления уточненной декларации и доплаты налога в бюджет. При этом было обещано, что ни штрафы, ни пени в этом случае взыскиваться с налогоплательщиков не будут.

Транспортные средства, находящиеся в розыске, налогом не облагаются.

При этом факт угона (кражи) должен быть подтвержден справкой уполномоченного органа.

Регистрация таких транспортных средств может быть прекращена по заявлению их собственников (владельцев) (письмо Минфина России от 23 апреля 2015  г. N 03-05-06-04/23454).

В главе 28 НК РФ электромобили в отдельную категорию транспортных средств не выделены.

Учитывая, что вопросы установления налоговых льгот по транспортному налогу находятся в компетенции законодательных (представительных) органов регионов, снижение налоговой нагрузки может быть реализовано в рамках их полномочий путем установления льгот для владельцев электромобилей в виде полного или частичного освобождения от уплаты транспортного налога (письмо Минфина России от 7 апреля 2015  г. N 03-05-04-04/19434).

Транспортный налог является региональным. Налоговые ставки, устанавливаемые законодательными (представительными) органами субъектов РФ, не могут отклоняться от ставок, предлагаемых НК РФ, больше чем в 10 раз. Это ограничение не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150  л. с. (до 110,33  кВт) включительно.

Не являются объектом налогообложения автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также с мощностью двигателя до 100  л. с (до 73,55  кВт), полученные (приобретенные) через органы соцзащиты населения (письмо Минфина России от 22 апреля 2015  г. N 03-05-06-04/22969, от 2 апреля 2015  г. N 03-05-06-04/18320).

Грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых являются пассажирские и (или) грузовые перевозки, транспортным налогом не облагаются.

При этом под деятельностью по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок следует понимать перевозку пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки.

Для применения указанной льготы необходимо доказать, что перевозка является основным видом деятельности налогоплательщика. Подтверждением этого являются:

- систематическое выполнение таких перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств);

- положения учредительных документов, определяющие в качестве основного вида деятельности или цели создания организации пассажирские и (или) грузовые перевозки;

- наличие действующей лицензии на грузовые и (или) пассажирские перевозки;

- наличие установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов;

- документы, из которых следует, что выручка получена именно от пассажирских и грузовых перевозок (письмо Минфина России от 10 апреля 2015  г. N 03-05-04-04/20422, от 2 апреля 2015  г. N 03-05-05-04/18317).

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики

В общем случае применение организациями и индивидуальными предпринимателями специальных режимов налогообложения (УСН и ЕНВД) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество. Обязанность по уплате налога на имущество возникает у таких налогоплательщиков только на основании закона субъекта РФ и исключительно в отношении облагаемых по кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, включенных в Перечень объектов, утверждаемый субъектом РФ не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

При этом налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на сумму соответственно налога на имущество организаций или налога на имущество физических лиц.

Если субъектом РФ не принят региональный закон в рамках ст. 378.2 НК РФ или объекты недвижимого имущества не включены в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, то организации, применяющие УСН и (или) ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (письма Минфина России от 2 июня 2015  г. N 03-05-05-01/31824, от 15 мая 2015  г. N 03-05-06-01/27949).

Объект налогообложения. Налоговые льготы

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Данный налог установлен НК РФ и вводится в действие законами регионов.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы регионов определяют:

- налоговую ставку (в пределах, обозначенных НК РФ);

- порядок и сроки уплаты налога.

Законом субъекта РФ могут предусматриваться особенности исчисления налоговой базы для отдельных объектов недвижимости, льготы и основания для их использования (письмо Минфина России от 4 июня 2015  г. N 03-05-05-01/32316).

С 1 января 2015 г. основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество организаций. Не имеет значения дата постановки их на учет и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (не являющимися таковыми).

Движимое имущество, включенное в иные амортизационные группы, принятое на учет с 1 января 2013 г., также не является объектом налогообложения. Указанная налоговая льгота применяется в отношении имущества, учтенного организацией в качестве объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Исключение - имущество, полученное в результате:

- реорганизации или ликвидации организации;

- передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами (п. 25 ст. 381 НК РФ) (письма Минфина России от 30 июня 2015  г. N 03-05-05-01/37745, N 03-05-05-01/37781, от 28 мая 2015  г. N 03-05-05-01/30848, от 21 мая 2015  г. N 03-05-05-01/29272, от 13 мая 2015  г. N 03-05-05-01/27322, N 03-05-05-01/27311, от 6 мая 2015  г. N 03-05-05-01/26097, N 03-05-05-01/26043, N 03-05-05-01/26090, от 27 апреля 2015  г. N 03-05-05-01/24266, N 03-05-05-01/24263, от 6 апреля 2015  г. N 03-05-05-01/19071).

Приведение учредительных документов, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона N 99-ФЗ, в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не является реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц (письмо Минфина России от 13 мая 2015  г. N 03-05-05-01/27322).

Комплектующие изделия не учитываются в качестве основных средств, а отражаются в качестве производственных запасов по счету бухучета 10 "Материалы", в том числе по счету 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".

Комплектующие изделия не признаются объектом обложения по налогу на имущество организаций.

Следовательно, объекты движимого имущества, изготовленные из комплектующих изделий, приобретенных у взаимозависимого лица (не признаваемого взаимозависимым лица), и учтенные с 1 января 2013 года в качестве объектов основных средств, не являются объектом налогообложения на основании п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо Минфина России от 15 мая 2015  г. N 03-05-05-01/27973).

С 1 января 2015 года налоговая база в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Учтенные в государственном кадастре недвижимости такие жилые дома и жилые помещения, облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в силу пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ и соответствующего закона субъекта РФ. В перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, утверждаемый на каждый налоговый период региональными властями, указанные жилые дома и жилые помещения не включаются.

Если в отношении указанных объектов законом соответствующего субъекта РФ не будут установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в рамках ст. 378.2 НК РФ, налог на имущество организаций в отношении указанного имущества не исчисляется (письма Минфина России от 4 июня 2015  г. N 03-05-05-01/32455, от 6 мая 2015  г. N 03-05-05-01/25946, от 27 апреля 2015  г. N 03-05-05-01/23982, от 8 апреля 2015  г. N 03-05-05-01/19690, N 03-05-05-01/19749).

Налоговая ставка

Налоговые ставки, определяемые законами регионов в отношении ж/д путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать значений, установленных п. 3 ст. 380 НК РФ. Перечень имущества, относящегося к указанных объектам утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2004  N 504.

Право на применение указанных налоговых ставок в отношении тех или иных объектов имущества конкретизировано вышеуказанным перечнем, сформированным с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (письмо Минфина России от 19 июня 2015  г. N 03-05-05-01/35622).

В отношении объектов недвижимости, закрепленных на праве хозяйственного ведения, применяется общеустановленный порядок исчисления налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости объекта.

С 01.01.2016 объект недвижимости подлежит налогообложению исходя из кадастровой стоимости у организации, владеющей им на праве хозяйственного ведения (письмо Минфина России от 4 июня 2015  г. N 03-05-05-01/32447).

Налоговая база. Порядок определения налоговой базы

НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость.

Перечень таких объектов утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ.

В отношении объектов недвижимости, не включенных в такой перечень, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из их среднегодовой стоимости (письма Минфина России от 15 мая 2015  г. N 03-05-05-01/27971, от 5 мая 2015  г. N 07-01-06/25754).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость.

Из Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" следует, что здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения (совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений), системы инженерно-технического обеспечения (водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы), безопасности).

Если по налогу на имущество организаций налоговая база определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимости, то являющиеся неотъемлемой частью здания сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухучета) подлежат налогообложению в составе этого здания (помещения) исходя из его кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 15 июня 2015  г. N 03-05-05-01/34323).

НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость.

Перечень таких объектов утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ и подлежит применению как в целях налогообложения налогом на имущество организаций, так и налогом на имущество физических лиц.

Ошибочно включенные в такой перечень объекты недвижимости (например, по причине несоответствия критериям отнесения объекта недвижимого имущества к объектам, в отношении которых региональным законодательством установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости), подлежат исключению из Перечня, определенного на соответствующий налоговый период.

Соответственно, налоговая база в отношении таких объектов определяется исходя из их среднегодовой стоимости (письма Минфина России от 9 июня 2015  г. N 03-05-04-01/33297, от 1 июня 2015  г. N 03-05-04-01/31507).

Кадастровая стоимость объекта может быть изменена, в частности, в следующих случаях:

- исправления технической ошибки, допущенной при ведении госкадастра недвижимости. Изменение в этом случае принимается в расчет, начиная с того периода, в котором была допущена ошибка;

- по решению суда или комиссии по рассмотрению споров. Изменение учитывается с того периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в госкадастр стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В указанных случаях организации вправе подать соответствующую уточненную налоговую декларацию (письмо Минфина России от 18 мая 2015  г. N 03-05-06-01/28389).

Порядок исчисления налога

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых эти объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде (письмо Минфина России от 27 мая 2015  г. N 03-05-05-01/30432).

Переход к исчислению налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости осуществляется по решению уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ с начала очередного налогового периода (письмо Минфина России от 18 мая 2015  г. N 03-05-06-01/28392).

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Налоговая база по налогу в отношении указанного имущества исчисляется исходя из его среднегодовой стоимости.

С 1 января 2015 года на управляющие компании паевыми инвестиционными фондами возложена обязанность уплачивать налог на имущество организаций, исчисленный исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, составляющих фонд и указанных в пп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, во взаимосвязи с законом соответствующего субъекта РФ (письмо Минфина России от 15 мая 2015  г. N 03-05-05-01/27979).

Земельный налог

С 1 января 2015 года земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, земельным налогом не облагаются (письма Минфина России от 28 мая 2015  г. N 03-05-05-02/30896, от 25 мая 2015  г. N 03-05-06-02/29902, от 18 мая 2015  г. N 03-05-05-02/28365).

НК РФ позволяет уменьшить налоговую базу на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000  руб. на 1 плательщика в отношении 1 участка, находящегося в собственности ветерана боевых действий, инвалида II группы.

Уменьшение налоговой базы производится на основании документов, подтверждающих право налогоплательщика на такое уменьшение. Указанные документы представляются в налоговые органы по месту нахождения земельного участка (письмо Минфина России от 29 июня 2015  г. N 03-05-06-01/37452).

Земельный налог является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов, средства от уплаты которого направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 1 ст. 390 НК РФ).

Установление конкретных налоговых ставок для исчисления земельного налога, а также предоставление налоговых льгот по уплате земельного налога пенсионерам, инвалидам, ветеранам труда относится к компетенции представительного органа муниципального образования, на территории которого находятся земельные участки, принадлежащие этим лицам.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ).

По вопросам определения и оспаривания кадастровой стоимости земельных участков необходимо обращаться в Минэкономразвития России (письма Минфина России от 29 июня 2015  г. N 03-05-06-02/37429, от 28 мая 2015  г. N 03-05-06-02/30894, от 18 мая 2015  г. N 03-05-05-02/28365, от 29 апреля 2015  г. N 03-05-06-02/24985).

Использование земли в России является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Основанием для взимания земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок (письмо Минфина России от 29 июня 2015  г. N 03-05-06-02/37457).

Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками, не признаются объектом налогообложения по земельному налогу (пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ).

Для признания земельного участка ограниченным в обороте достаточно подтвердить нахождение на земельном участке особо ценного объекта культурного наследия.

Таким подтверждением может являться паспорт объекта культурного наследия, а в случаях, не требующих составления паспорта - документ Минкультуры России, подтверждающий данные обстоятельства (письмо Минфина России от 25 июня 2015  г. N 03-05-05-02/36790).

Налогоплательщики-организации при определении налоговой базы для исчисления земельного налога должны руководствоваться сведениями о кадастровой стоимости участка, содержащимися в госкадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (письмо Минфина России от 19 июня 2015  г. N 03-05-05-02/35599).

При исчислении земельного налога в отношении участка из земель населенных пунктов с более чем 1 видом разрешенного использования применяется ставка, предусмотренная для того вида использования, которому соответствует кадастровая стоимость участка.

Позиция Минфина России подтверждается, в частности, постановлениями ФАС Московского округа от 06.02.2014 N Ф05-18028/2013, от 20.12.2013 N Ф05-16183/2013 и Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2009 N А56-39981/2008 (письмо Минфина России от 18 июня 2015  г. N 03-05-04-02/35168).

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению специальной комиссии или суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона N 135-ФЗ, сведения о новом показателе применяются с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Сведения о кадастровой стоимости земельного участка, признанной на основании решения комиссии или вступившего в законную силу судебного решения равной рыночной, изменяются в госкадастре недвижимости Росреестром.

При администрировании земельного налога инспекции должны руководствоваться информацией, содержащейся в госкадастре, и в том числе о кадастровой стоимости земельного участка, установленной по решению комиссии или суда, и доведенной до налоговых органов в установленном порядке (письма Минфина России от 15 июня 2015  г. N 03-05-04-02/34427, от 19 мая 2015  г. N 03-05-05-02/28656, от 18 мая 2015  г. N 03-05-05-02/28362, от 15 мая 2015  г. N 03-05-05-02/27962, от 2 апреля 2015  г. N 03-05-05-02/18333).

В отношении участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, ставка земельного налога устанавливается в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости участка.

НК РФ установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая категория как члены садоводческих товариществ в него не включена.

Решение вопроса о снижении налоговой нагрузки по уплате земельного налога для членов садоводческих товариществ находится в компетенции представительного органа муниципального образования, на территории которого располагаются земельные участки, занимаемые садоводческими товариществами (письмо Минфина России от 9 июня 2015  г. N 03-05-06-02/33322).

В отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, налогообложение производится по налоговым ставкам, не превышающим 0,3 процента их кадастровой стоимости.

Для применения указанной ставки необходимо соблюдение одновременно 2 условий:

1) участок должен быть отнесен к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельхозназначения или к землям в составе зон сельхозиспользования в населенных пунктах);

2) участок необходимо использовать для сельхозпроизводства.

Если участок признан неиспользуемым для сельхозпроизводства, что подтверждается соответствующим документом, то налогообложение производится по ставке, установленной в отношении прочих земель и не превышающей 1,5%. Это происходит с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала периода, в котором нарушение устранено, что также должно быть документально подтверждено (письмо Минфина России от 3 июня 2015  г. N 03-05-04-02/32131).

С 1 января 2015 года прекращено право собственности Фонда развития жилищного строительства на переданные ему в качестве имущественного взноса государства земельные участки, которые в силу закона перешли в собственность Российской Федерации, ее субъекта или муниципалитета.

Следовательно, с указанной даты Фонд не является плательщиком земельного налога в отношении указанных участков (письмо Минфина России от 1 июня 2015  г. N 03-05-04-02/31474).

Региональные нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости участков для целей исчисления и уплаты земельного налога вступают в силу по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. При этом акты, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке (письмо Минфина России от 27 мая 2015  г. N 03-05-05-02/30449, N 03-05-06-02/30599).

Результаты государственной кадастровой оценки земель утверждают органы исполнительной власти регионов по представлению территориальных органов Росреестра.

По вопросам, связанным с применением нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земли, следует обращаться в орган исполнительной власти региона, издавший такой акт.

Признать нормативный правовой акт не соответствующим НК РФ можно в судебном порядке (письма Минфина России от 17 июня 2015  г. N 03-05-06-02/34985, от 25 мая 2015  г. N 03-05-06-02/29981).

Налог на имущество физических лиц

Общие вопросы

Разъяснены полномочия субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований по установлению налога на имущество физлиц (письма Минфина России от 15.05.2015 N 03-05-06-01/27849, от 02.04.2015 N 03-05-06-01/18331).

Налогоплательщики

Несовершеннолетние граждане, обладающие правом собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения, признаются налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц и обязаны уплачивать налог на общих основаниях (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-05-06-01/28396).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности и подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 15.05.2015 N 03-05-06-01/27949).

Вопросы исчисления налоговой базы

Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости учитывается при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-05-06-01/28389).

Размеры налоговых вычетов, указанные в ст. 403 НК РФ, являются минимальными и могут быть увеличены представительными органами муниципальных образований (письмо Минфина России от 13.04.2015 N 03-05-06-01/20842).

Льготы по налогу

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются:

- Герои Советского Союза;

- Герои РФ;

- участники Великой Отечественной войны;

- ветераны боевых действий;

- граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

- инвалиды I и II групп.

Налоговая льгота предоставляется в отношении не используемого в предпринимательской деятельности одного объекта налогообложения каждого вида (например, в отношении одной квартиры, одного жилого дома) (письма Минфина России от 29.06.2015 N 03-05-06-01/37452, от 19.06.2015 N 03-05-06-01/35568, от 15.05.2015 N 03-05-06-01/27847).

Лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет в налоговый орган по своему выбору:

- заявление о предоставлении льготы;

- документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

При наличии нескольких объектов налогообложения одного вида (например несколько квартир) в налоговый орган также необходимо представить уведомление о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого предоставляется налоговая льгота.

При непредставлении такого уведомления налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (одна квартира) с максимальной исчисленной суммой налога (письма Минфина от 25.05.2015 N 03-05-06-01/29901, от 25.05.2015 N 03-05-06-01/29899, от 15.05.2015 N 03-05-06-01/27945, от 14.05.2015 N 03-05-06-01/27634, от 08.04.2015 N 03-04-05/19901).

Дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц могут быть предоставлены представительными органами муниципальных образований (письмо Минфина России от 17.06.2015 N 03-05-06-01/34988).

Торговый сбор

Общие вопросы исчисления торгового сбора

В целях главы 33 НК РФ под торговой деятельностью понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.

К оптовой торговле относится торговая деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

К розничной торговле относится торговая деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 01.04.2015 N 03-11-06/18129).

Под объектом осуществления торговли понимается здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор (письмо Минфина России от 13.05.2015 N 03-11-11/27412).

Ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.

При этом площадь проходов для покупателей, которые ведут к торговому залу, а не находятся внутри него (лестницы, тамбуры, коридоры и т.п.) в площадь торгового зала не включается.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относящихся к площади торгового зала, может быть отражена, в том числе, в договорах аренды объектов стационарной торговой сети (письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-11-06/24876).

Налоговые ставки

На объект организации торговли, имеющий площадь торгового зала, ставка сбора установлена в расчете на 1 кв. метр торгового зала. На объект организации торговли, не имеющий торгового зала, ставка сбора установлена в расчете на объект осуществления торговли (письма Минфина России от 28.04.2015 N 03-11-06/24456, от 13.05.2015 N 03-11-11/27412, от 15.06.2015 N 03-11-06/3/34389, от 17.06.2015 N 03-11-11/35026, от 19.06.2015 N 03-11-06/35766)

Бухгалтерский учет и отчетность

Физлицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухучета, должно соответствовать требованиям, установленным ч. 4 ст. 7 Закона N 402-ФЗ (письмо Минфина России от 30 июня 2015  г. N  07-01-12/37560).

Под оценочным обязательством понимается обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (письмо Минфина России от 25 июня 2015 г. N  07-01-06/36671).

Оценочное обязательство признается в бухучете при одновременном соблюдении условий, установленных ПБУ  8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

При решении вопроса о создании резервов под обесценение определенных активов следует руководствоваться соответствующими нормативными правовыми актами по бухучету этих активов (письмо Минфина России от 22 мая 2015  г. N  07-01-06/29470).

Собственники жилых помещений в многоквартирном доме обязаны уплачивать ежемесячные взносы на капремонт.

Данные взносы, проценты, уплаченные собственниками в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капремонт, а также проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, образуют фонд капитального ремонта (п. 1 ст. 170 ЖК РФ).

При формировании фонда капитального ремонта на специальном счете владельцем счета по выбору собственников жилых помещений выступают: товарищество собственников жилья, жилищный кооператив или иной специализированный потребительский кооператив, управляющая организация, а также региональный оператор (ст.ст. 170, 175 и 178 ЖК РФ).

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших (начисленных к получению) от других организаций и лиц, бюджетных средств и др., а также об использовании средств, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, предназначен счет 86 "Целевое финансирование". Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления (письмо Минфина России от 24 июня 2015 г. N  07-01-06/36433).

Порядок оформления и представления материалов, полученных в ходе инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности, определяется Методическими рекомендациями по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности, утвержденными распоряжением Министерства имущественных отношений Российской Федерации, Министерства промышленности, науки и технологий Российской Федерации и Министерства юстиции Российской Федерации от 22.05.2002 N  1272-p/P-8/149 (письмо Минфина России от 24 июня 2015  г. N  07-01-06/36488).

Если объект основных средств состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (письмо Минфина России от 5 июня 2015  г. N  07-01-06/32581).

МСФО  (IFRS)  9 "Финансовые инструменты", введенный на территории РФ приказом Минфина России от 02.04.2013 N  36н, применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1  января 2015  г. или после этой даты.

МСФО  (IFRS)  9 "Финансовые инструменты", выпущенный Фондом МСФО в 2014  г., находится в процессе признания для применения на территории России (письмо Минфина России от 26 мая 2015  г. N  07-01-06/30230).

Показатели, которые некоммерческая организация должна включать в Раздел III "Целевое финансирование" бухгалтерского баланса, зависят от формы такой организации и источников формирования имущества.

Так, потребкооперативы по статье "Паевой фонд" отражают информацию о паевых взносах пайщиков, предусмотренных федеральными законами и уставом. Указанные взносы отражаются в балансе отдельно от вступительных взносов и других источников целевого финансирования, расходов на содержание аппарата управления потребкооператива, отражаемых по статье "Целевые средства" (письмо Минфина России от 24 июня 2015  г. N  07-04-06/36527).

Случаи, в которых могут иметь место дебетовые записи по счету  83 "Добавочный капитал", перечислены в Инструкции по применению Плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций (письмо Минфина России от 19 мая 2015  г. N  07-01-06/28531).

Начисление доходов от участия в организации отражается записью:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" (письмо Минфина России от 19 мая 2015  г. N  07-01-06/28541).

ПБУ  18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" может не применяться организациями, которые вправе использовать упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (письмо Минфина России от 14 мая 2015  г. N  07-01-06/27524).

При оформлении первичных учетных документов в электронном виде организация может использовать любой вид электронной подписи, предусмотренный Федеральным законом от 06.04.2011 N  63-ФЗ "Об электронной подписи".

При обмене документами в рамках электронного взаимодействия документы, подписанные простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, для целей бухгалтерского учета и налогообложения признаются равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью, в случаях, установленных соглашением об электронном взаимодействии.

В случаях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, обязательным является применение квалифицированной электронной подписи (для электронных счетов-фактур, при электронном взаимодействии с налоговым органом, в том числе сдаче налоговой отчетности) (письмо Минфина России от 5 мая 2015  г. N  07-01-06/25701).

Средства, числящиеся на открытых во Внешэкономбанке счетах российских юридических лиц в клиринговых валютах, подлежат конвертации в доллары США и последующему переоформлению в облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.03.1996 N  229 "О выпуске облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа".

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, на дату совершения операции в иностранной валюте.

Для целей налогообложения положительная курсовая разница от переоценки валютных ценностей (исключение - выданные (полученные) авансы) признается внереализационным доходом.

Первичные владельцы ОВГВЗ IV и V  серий уменьшают облагаемую прибыль на всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком  России инвалютам, возникших в период с момента поступления инвалюты на счет организации и до принятия на ее баланс при их реализации (погашении, прочем выбытии, кроме новации) (письмо Минфина России от 27 апреля 2015  г. N  07-01-06/24161).

В аудиторском заключении должно указываться, в соответствии с какими установленными правилами составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность. Например:

- для годовой бухгалтерской отчетности юридического лица - "в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности";

- для консолидированной финансовой отчетности - "в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности";

- для годовой бухгалтерской отчетности кредитной организации - "в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности кредитными организациями";

- для годовой бухгалтерской отчетности страховой организации - "в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности страховщиками" (письмо Минфина России от 27 апреля 2015  г. N  07-02-08/24186).

По вопросам бухгалтерского учета операций по договору лизинга следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N  15, в части, не противоречащей нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, принятым позднее (письмо Минфина России от 13 апреля 2015  г. N  07-01-06/20755).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в органы госстатистики может быть представлен:

- лично;

- в виде заказного почтового отправления с уведомлением о вручении;

- в электронной форме.

Законом о бухучете и НК  РФ не установлена обязанность экономического субъекта по ведению учета и составлению отчетности исключительно с использованием программного продукта "1С:бухгалтерия".

НК  РФ также не обязывает налогоплательщика представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговые органы исключительно в электронной форме (письмо Минфина России от 11 июня 2015  г. N 03-02-08/34055)

Для целей исчисления налога на имущество объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в т.  ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены:

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (письмо Минфина России от 7 мая 2015  г. N 03-05-05-01/19424).

Коммерческая организация вправе не чаще 1  раза в год переоценивать группы однородных объектов по текущей (восстановительной) стоимости.

При этом в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость имущества, по которой оно отражается в бухучете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной).

Порядок проведения переоценки основных средств (например периодичность проведения переоценки, группы однородных объектов основных средств и т.п.) необходимо прописать в учетной политике организации.

В случае изменения порядка проведения переоценки соответствующие коррективы должны быть внесены и в учетную политику.

Такая корректировка должна быть обоснована и оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации (письмо Минфина России от 23 апреля 2015  г. N 03-05-05-01/23462).

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, осуществляемых в рамках концессионных соглашений, целесообразно учитывать документ ПЗ-2/2007 "Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению".

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000  г. N 94н, объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений (письмо Минфина России от 17 июня 2015  г. N 03-07-14/34939).

На территориях Крыма и Севастополя установлен особый правовой режим. Цель - развитие Крымского федерального округа в сфере привлечения и осуществления инвестиций, создания и функционирования свободных портов и свободной экономической зоны (далее - СЭЗ), применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны, осуществления госконтроля (надзора) и муниципального контроля, привлечения к труду иностранцев.

Это необходимо для ускорения социально-экономического развития Крыма и Севастополя.

В отношении бухгалтерского и налогового учета производителями посадочных материалов никаких специальных требований не установлено.

Экономические субъекты, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, определены в ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

В целях совершенствования и оптимизации системы налогового администрирования распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 N 162-р утвержден План мероприятий ("дорожная карта").

Ожидаемыми результатами реализации "дорожной карты" являются:

сокращение времени взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов;

упрощение правил ведения бухгалтерского и налогового учета и повышение прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (письмо Минфина России от 8 июня 2015  г. N 03-01-11/33020).

Если объект финансовых вложений представляет собой дебиторскую задолженность по предоставленному займу, то формой резервирования обесценения финансовых вложений в отношении такого актива является резерв сомнительных долгов.

При учете этого резерва следует руководствоваться взаимосвязанными нормами ПБУ  19/02 "Учет финансовых вложений" и Положения по ведению бухучета и бухотчетности в России, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998  г. N 34н.

Аналогичный подход должен применяться, если нормативными правовыми актами установлены специальные требования к формированию резервов, связанных с обесценением финансовых вложений организации (например Указание Банка России о порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам) (письмо Минфина России от 3 июня 2015  г. N 03-03-06/2/32037).

Виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухучета, в том числе первичных учетных документов, устанавливаются федеральными стандартами бухучета.

До настоящего времени такие стандарты не утверждены.

В связи с этим, по мнению Минфина России, при оформлении первичных учетных документов в электронном виде можно использовать любой вид электронной подписи, предусмотренный Законом об электронной подписи.

Если федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, вступившими в силу до 1 июля 2013 года, предусмотрено использование электронной цифровой подписи, применяется усиленная квалифицированная электронная подпись (письмо Минфина России от 2 июня 2015  г. N 03-01-13/01/31906).

Ни одним нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету не предусмотрено признание оценочного обязательства в качестве отдельного актива.

По вопросу формирования информации об оценочных обязательствах на демонтаж и утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды целесообразно обратить внимание на Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (письмо Департамента от 09.01.2013 N 07-02-18/01) (письмо Минфина России от 29 апреля 2015  г. N 03-05-05-01/24998).

Бухгалтерский учет и отчетность страховых организаций

Суммы доходов и расходов по инвестициям, имеющих косвенный характер, связанных одновременно с размещением средств страховых резервов и иных активов (например расходы на содержание структурного подразделения страховщика, занятого управлением инвестициями, оплата услуг специализированного депозитария), распределяются страховщиком между соответствующими группами статей разделов I, II и III Отчета о финансовых результатах страховщика (форма N  2-страховщик) в соответствии с методом, установленным в учетной политике страховщика, который должен быть раскрыт в пояснениях, включаемых в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Суммы доходов и расходов по инвестициям, имеющих прямой характер, связанных одновременно с размещением средств страховых резервов и иных активов, учитываются раздельно (письмо Минфина России от 24 июня 2015  г. N  07-04-06/36527).

Экологический сбор

Экологический сбор не является налогом или сбором, регулируемым законодательством о налогах и сборах, и имеет признаки, отличные от указанных обязательных платежей.

Ставка экологического сбора формируется на основе средних сумм затрат на сбор, транспортирование, обработку и утилизацию единичного изделия или единицы массы изделия, утратившего свои потребительские свойства. При расчете ставки экологического сбора может учитываться удельная величина затрат на создание объектов инфраструктуры, предназначенных для этих целей.

Экологический сбор носит индивидуально-возмездный и компенсационный характер и не является по своей правовой природе налоговым платежом (письмо Минфина России от 13 апреля 2015  г. N 03-02-07/1/20823).

Контрольно-кассовая техника

Организации и ИП, оказывающие услуги населению, для осуществления расчетов без применения ККТ вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, предусмотренные п. 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.

Утверждения формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в т.  ч. Минфином  России, не требуется (письмо Минфина России от 29 июня 2015  г. N 03-01-15/37230).

Декларирование физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках

С 8 июня 2015 года вступил в силу Федеральный закон от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 140-ФЗ).

Создан правовой механизм добровольного декларирования активов и счетов (вкладов) в банках. Закреплены правовые гарантии сохранности капитала и имущества физлиц, защиты их имущественных интересов, в т. ч. за пределами России. Обеспечивается снижение рисков, связанных с возможными ограничениями использования российских капиталов, которые находятся за рубежом, а также с переходом нашей страны к автоматическому обмену налоговой информацией с иностранными государствами.

В частности, предусмотрено освобождение декларанта и (или) лица, информация о котором содержится в декларации, от уголовной, административной и налоговой ответственности в пределах, определяемых федеральным законом в отношении деяний, связанных с формированием (приобретением) задекларированных объектов имущества, совершенных до 1 января 2015 г.

Соответствующая декларация может быть представлена в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) физического лица либо в ФНС России с 1 июля по 31 декабря 2015  г. (письма Минфина России от 26 июня 2015  г. N 03-01-11/37157, N 03-01-11/37117).