Обзор писем Минфина России за третий квартал 2015 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России за третий квартал 2015 года

ГАРАНТ:

См. также Обзоры писем Минфина России за первый и второй кварталы 2015 г.

Налогоплательщики и плательщики сборов

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Переход доли участия не менее чем 90% в других организациях - участниках действующей КГН от одного участника к другому не влечет прекращения действия такой группы. При этом в процессе указанного перехода необходимо соблюсти непрерывное соответствие по владению не менее чем 90% во всех других организациях - участниках группы одним из указанных участников.

Вносить изменения в договор в таком случае не нужно.

В то же время стороны договора о создании КГН вправе указать в нем сведения о долях владения участников группы, а также внести изменения в указанный договор в случае изменения таких данных (письмо Минфина России от 2 сентября 2015  г. N 03-03-06/1/50591).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

После 15.05.2015 г. для целей определения налогового статуса физического лица в РФ и, как следствие, определения обязанности по представлению в налоговый орган уведомления об участии в иностранной организации (об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица) физическому лицу следует учитывать непрерывный 12-месячный период до даты возникновения соответствующего основания, НК РФ. В случае приобретения физическим лицом статуса налогового резидента РФ после 15.05.2015 у такого лица не возникает обязанности по подаче уведомления об участии в иностранной организации (учреждении иностранной структуры без образования юридического лица) в срок не позднее 15.06.2015 по основаниям, предусмотренным п. 4 ст. 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ. Для целей исполнения обязанности по уведомлению налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях физическое лицо определяет свой налоговый статус в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором завершился финансовый год соответствующей контролируемой иностранной компании. В случае если, например, по итогам налогового периода 2016 года физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и налоговым резидентом РФ, то такое лицо обязано представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20.03.2017 (письмо Минфина России от 03.09.2015 N 03-04-08/50752).

Для целей признания лица контролирующим иностранную структуру без образования юридического лица на основании п. 12 ст. 25.13 НК РФ учитывается в том числе контроль, который осуществляется им посредством иностранной организации, контролирующим лицом которой он является. В этом случае в Уведомлении об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) контролирующее лицо должно раскрыть информацию как о контролируемой иностранной компании, так и об иностранной структуре без образования юридического лица, учрежденной такой иностранной организацией (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-01-13/01/40310).

Непосредственно принадлежащую долю участия одной организации в другой организации (в случае невозможности определения долей голосующих акций или долей в уставном (складочном) капитале (фонде)) для целей уведомления налоговых органов об участии в иностранных организациях возможно определить исходя из доли имущества, вносимого каждым участником (учредителем), в совокупном вкладе (имуществе) другой организации, а в случае невозможности определения такой доли - пропорционально количеству участников (учредителей) этой организации. При этом дальнейшее косвенное участие в иных организациях определяется исходя из положений п.п. 2 и 3 ст. 105.2 НК РФ (письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-01-11/38085).

Обязанности налоговых органов и налогоплательщиков

Налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, о налоговом законодательстве, о своих правах и обязанностях, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Также они вправе получать формы деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В свою очередь налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе письменно) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов по данным вопросам (письмо Минфина России от 21 августа 2015  г. N 03-11-11/48500).

Положения НК РФ, урегулированные в отношении физических лиц, распространяются на физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, с учетом особенностей правового регулирования, установленных для индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 3 июля 2015  г. N 03-02-08/38569).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

НК РФ не предусмотрена уплата налога третьим лицом за налогоплательщика, в том числе посредством заключения агентского договора. Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Исходя из сущности понятия "самостоятельно исполнить обязанность" следует исполнение обязанности самолично, независимо, собственными силами, без посторонней помощи.

При этом физическое лицо может уплатить налог через законного или уполномоченного представителя. Последний осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной.

Законные представители (родители, усыновители, опекуны, попечители) налогоплательщиков - несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних) детей участвуют в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, без доверенности.

На факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств. Важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

При уплате налога за налогоплательщика с использованием банковской карты другого лица отсутствуют документы, позволяющие идентифицировать налогоплательщика. Если развитие платежной системы позволит обеспечить идентификацию надлежащего налогоплательщика при использовании банковской карты другого лица, могут быть внесены соответствующие изменения в НК РФ (письма Минфина России от 18 сентября 2015  г. N 03-02-08/53680, от 14 сентября 2015  г. N 03-02-08/52779, от 11 сентября 2015  г. N 03-02-08/52536).

Налогоплательщики - физические лица могут уплачивать налоги через банк, кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Уплатить налог можно и через небанковскую кредитную организацию, имеющую лицензию ЦБ РФ на проведение соответствующих операций.

Исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему осуществляется банками без взимания платы.

Неоднократное нарушение банком обязанностей, указанных в НК РФ, в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в ЦБ РФ с ходатайством об отзыве лицензии на осуществление банковских операций (письмо Минфина России от 31 июля 2015  г. N 03-02-08/44270).

Приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банках

С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства (введения процедуры финансового оздоровления, внешнего управления) снимаются ранее наложенные аресты на его имущество и иные ограничения распоряжения им.

С этого момента приостановление операций по банковским счетам должника прекращается автоматически в силу закона и не требует принятия налоговым органом решения о его отмене. Кредитная организация уведомляет об этом налоговый орган. Также не допускается в любой из этих процедур принятие налоговым органом решения о таком приостановлении. При поступлении такого решения в кредитную организацию она возвращает его налоговому органу со ссылкой на запрет его исполнения в силу Закона о несостоятельности (письмо Минфина России от 19 августа 2015  г. N 03-02-07/1/47850).

Приостановление операций по банковскому счету налогоплательщика на основании соответствующего решения налогового органа означает прекращение банком всех расходных операций по этому счету.

Данное правило не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Расходные операции по требованиям третьей очереди, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), не приостанавливаются, если:

- соответствующие платежные документы получены раньше поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов;

- решение налогового органа в банк не поступало (письмо Минфина России от 21 июля 2015  г. N 03-02-07/1/41883).

Приостановление операций по счету налогоплательщика по причине непредставления им налоговой декларации определяется судами как мера не обеспечительного, а организационного характера.

В соответствии со сложившейся арбитражной практикой приостановление расходных операций по счету налогоплательщика только по причине непредставления им налоговой декларации при отсутствии документально подтвержденной задолженности перед бюджетом не может препятствовать исполнению судебных решений, вступивших в законную силу (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. N 03-02-07/1/38928).

Для целей НК РФ счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета. К таким счетам относится и специальный банковский счет N 40821, используемый для осуществления расчетов платежными агентами и банковскими платежными агентами.

Учитывая, что на указанный счет зачисляются как денежные средства плательщиков, так и вознаграждение платежного агента, банковского платежного агента, приостановление операций по такому счету распространяется только на денежные средства, принадлежащие этим лицам.

Данная позиция подтверждается и судебной практикой (постановления ФАС Центрального округа от 04.02.2013 по делу N А64-2691/2012, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2015 по делу N А54-3538/2014, определение ВАС РФ от 27.06.2014 N ВАС-5673/14) (письмо Минфина России от 31 июля 2015  г. N 03-02-07/1/44504).

Исполнительные документы, предусматривающие удовлетворение денежных требований, не указанных в первой-третьей очередях, исполняются в четвертую очередь.

К таким документам, в частности, относятся исполнительные документы, предусматривающие списание денежных средств в счет перечисления в бюджетную систему России налогов, сборов, пеней и штрафов, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 22 июля 2015  г. N 03-02-07/1/41950).

Постановка на учет организаций и физических лиц

Постановка на учет и снятие с учета в налоговых органах иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, осуществляются налоговым органом на основании заявления такой иностранной организации после проверки соблюдения требований, установленных НК РФ.

В настоящее время вносятся изменения в Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или оператором соглашения, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 сентября 2010 г. N 117н, предусматривающие постановку на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации в самостоятельном порядке на основании признаков, указанных в пп. 2, 3 п. 1, а также п.п. 6, 8 ст. 246.2 НК РФ (письмо Минфина России от 1 сентября 2015  г. N 03-08-05/50318).

Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Местом нахождения такого подразделения признается место осуществления деятельности организации, в частности определяемое адресом.

Сведения об адресах вносятся в государственный адресный реестр.

По месту выполнения дорожных работ, не являющемуся объектом адресации, при отсутствии признаков обособленного подразделения, определенного НК РФ, нет оснований для постановки этой организации на учет в налоговых органах (письма Минфина России от 4 сентября 2015  г. N 03-02-07/1/51191, от 18 августа 2015  г. N 03-02-07/1/47702).

Налоговые проверки

Предмет налоговой проверки

Контроль соблюдения налогоплательщиком статьи 269 НК РФ может осуществляться в рамках камеральной и выездной налоговых проверок. При этом контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом таких проверок (письмо Минфина России от 18 августа 2015 г. N 03-01-18/47660).

НК РФ не содержит ограничений по проверке налоговым органом всех показателей уточненной налоговой декларации, представленной налогоплательщиком в налоговый орган после завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации, по результатам которой не был установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах (письмо Минфина России от 14 июля 2015 г. N 03-02-07/1/40441).

Проведение мероприятий налогового контроля

В формально-юридическом смысле налоговые ставки и налоговые льготы являются разными элементами налогообложения. Пунктом 6 ст. 88 НК РФ налоговым органам предоставлено право при проведении камеральных налоговых проверок истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на соответствующие налоговые льготы. Истребование документов, подтверждающих право на применение дифференцированных налоговых ставок, в ст. 88 НК РФ прямо не предусмотрено. Вместе с тем налоговый орган вправе потребовать пояснения в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ, если в ходе камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа. Представляя в налоговый орган пояснения, налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (письмо Минфина России от 3 сентября 2015 г. N 03-05-05-01/50668).

Налоговые органы при администрировании земельного налога должны руководствоваться информацией, содержащейся в государственном кадастре недвижимости. В том случае если при проведении камеральной налоговой проверки декларации за 2014 год налоговым органом получено от налогоплательщика решение комиссии или суда об определении кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной, датированного 2014 годом, а от регистрирующего органа такая информация в налоговый орган не поступала, то налоговому органу необходимо в рамках межведомственного взаимодействия обратиться в органы Росреестра для подтверждения представленной налогоплательщиком информации об изменении кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. N 03-05-04-02/38796).

Перечень документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика должностными лицами налогового органа, проводящими выездную налоговую проверку, НК РФ не определен. По мнению финансового ведомства, указанные документы должны быть связаны с исчислением и уплатой налогов и сборов (письмо Минфина России от 10 июля 2015 г. N 03-02-07/1/39920).

Общество вправе иметь печать (за исключением случаев, когда Федеральным законом предусмотрена обязанность общества использовать печать). При этом сведения о наличии печати должны содержаться в уставе общества. Поэтому в случае отсутствия у общества печати налоговые органы не могут требовать ее проставления на налоговых декларациях (расчетах) и копиях документов, представляемых в налоговый орган в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ.

Также печать не является обязательным реквизитом первичного учетного документа. При этом обращено внимание, что данный реквизит может быть предусмотрен формой первичного учетного документа, утвержденной руководителем экономического субъекта (письмо Минфина России от 6 августа 2015 г. N 03-01-10/45390).

Оформление результатов налоговой проверки и вынесение решения по ней

Если по результатам выездной налоговой проверки инспекцией установлено отсутствие у общества обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога на прибыль организаций при выплате доходов иностранным организациям, то у инспекции при вынесении решения отсутствуют основания для начисления пени за период с момента выплаты доходов до получения сертификатов резидентства от иностранного контрагента (проставления апостиля на сертификатах, если это указано в межправительственных соглашениях об избежании двойного налогообложения) (письмо Минфина России от 15 июля 2015 г. N 03-08-13/40642).

Взаимозависимые лица

По мнению финансового ведомства, непосредственно принадлежащую долю участия одной организации в другой организации (в случае невозможности определения долей голосующих акций или долей в уставном (складочном) капитале (фонде)) возможно определить исходя из доли имущества, вносимого каждым участником (учредителем), в совокупном вкладе (имуществе) другой организации, а в случае невозможности определения такой доли - пропорционально количеству участников (учредителей) этой организации. При этом дальнейшее косвенное участие в иных организациях определяется исходя из положений п. п. 2 и 3 ст. 105.2 НК РФ (письмо Минфина России от 1 июля 2015 г. N 03-01-11/38085).

Положения ст. 40 НК РФ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ (письмо Минфина России от 7 августа 2015 г. N 03-02-07/1/45781).

Контролируемые сделки

Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ. При этом НК РФ не установлены особенности применения термина "сделка" для целей налогообложения. С учетом положений п. 1 ст. 11 НК РФ понятие "сделка" используется в значении, в котором указанное понятие установлено в ст. 153 ГК РФ, в соответствии с которым сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. N 03-01-18/44884).

Сделки, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1, пп. 1-5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

При определении суммового критерия в целях признания контролируемыми сделок, совершенных через агента, по мнению финансового ведомства, следует учитывать момент передачи права собственности на товары (работы, услуги), руководствуясь положениями гл. 25 НК РФ в части порядка признания доходов (письма Минфина России от 14 августа 2015 г. N 03-01-18/47201, от 16 сентября 2015 г. N 03-01-18/53089).

Сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам. Изложенное учитывается также при признании контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами в случае, если одна из сторон соответствующих сделок не является налоговым резидентом РФ и при этом указанная сторона сделок признается налоговым резидентом государства - члена Евразийского экономического союза (письмо Минфина России от 16 сентября 2015 г. N 03-01-18/53086, от 4 сентября 2015 г. N 03-01-11/51070).

При определении наличия (отсутствия) убытка для целей ст. 105.14 НК РФ, по мнению Минфина России, необходимо руководствоваться требованиями, установленными абз. 2 п. 1 ст. 105.3 НК РФ, на основании которых учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с НК РФ).

Так, в случае если налогоплательщик в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, и при этом прибыль, полученная от осуществления таких операций, увеличивает прибыль организации, а убыток принимается к налоговому учету в порядке, установленном НК РФ, то убыток от таких операций не признается убытком в целях применения ст. 105.14 НК РФ. В свою очередь убытки текущего налогового периода, убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, и убытки, приравненные к внереализационным расходам, признаются убытками в целях применения ст. 105.14 НК РФ (письмо Минфина России от 16 сентября 2015 г. N 03-01-18/53091).

Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке.

При сопоставлении условий сделок в случае отсутствия информации о собственной деятельности налогоплательщик может использовать любые общедоступные источники информации, в частности информацию контрагента при условии сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в соответствующем источнике информации, с анализируемой сделкой, а также при условии возможности получения такой информации налоговым органом. Кроме того, указанная информация должна отвечать требованиям, установленным гл. 14.2 НК РФ (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. N 03-01-18/44900).

Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения, установленные в ст. 105.4 НК РФ, применяются в случае, если регулирование цен в сделках осуществляется посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках в соответствии с законодательством РФ, актами Правительства РФ, законодательством субъектов РФ, муниципальными правовыми актами, нормативными правовыми актами уполномоченных органов, нормативными правовыми актами иностранных государств, а также международными договорами РФ (письмо Минфина России от 14 августа 2015 г. N 03-01-18/47038).

Порядок подготовки и представления документации в целях налогового контроля в отношении контролируемых сделок установлен в ст. 105.15 НК РФ. В составе документации налогоплательщиком представляется информация, предусмотренная п. 1 ст. 105.15 НК РФ. Кроме того, по инициативе налогоплательщика в составе документации может быть предоставлена любая информация, не предусмотренная п. 1 ст. 105.15 НК РФ, которая, по его мнению, обосновывает рыночный уровень цены, примененной в контролируемой сделке. В частности, в отношении контролируемой сделки, по которой возникает долговое обязательство, может быть предоставлена информация о соблюдении требований, установленных абзацами 1-3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 18 августа 2015 г. N 03-01-18/47660, от 6 июля 2015 г. N 03-05-04-02/38796).

Установленные ст. ст. 105.15 и 105.16 НК РФ обязанности в части подготовки и представления документации и уведомления о контролируемых сделках распространяются в том числе на созданные на территории Российской Федерации филиалы и представительства иностранных юридических лиц (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. N 03-01-18/44950).

Положения НК РФ в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ не применяются к заключенным до 1 января 2012 года сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ после 1 января 2012 года, за исключением сделок, условия которых после 1 января 2012 года были изменены. По мнению финансового ведомства, под изменением условий сделки (договора) по предоставлению займа следует понимать изменение существенных условий указанной сделки (договора), совершенное в той же форме, что и сделка (договор), если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. N 03-01-18/44902).

Положения ст. 40 НК РФ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ.

При определении сопоставимости условий сделок в целях ст. 40 НК РФ учитываются не только количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, но и иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации, которые должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров, реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени. Полномочиями по определению конкретных источников такой информации Минфин России не наделен (письмо Минфина России от 7 августа 2015 г. N 03-02-07/1/45781).

Налоговый мониторинг

Условия проведения налогового мониторинга

В отношении участников КГН положения о налоговом контроле в форме налогового мониторинга применяются с 1 января 2016 года в силу прямой нормы. На основании нормы ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 04.11.2014 N 348-ФЗ участники КГН только с 2016 года получают право подать заявление о проведении налогового мониторинга.

Минфин России полагает, что эта норма не применяется к участникам КГН в части доходов, которые не учитываются при исчислении консолидированной налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и по другим налогам. Следовательно, организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга в части доходов, которые не учитываются при исчислении консолидированной налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и другим налогам (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-02-07/2/39909).

Условия, при которых организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга, определены в отношении организации вне зависимости от ее налогового статуса. Поэтому при определении совокупной суммы налогов учитываются налоги, подлежащие уплате (перечислению) организацией-налогоплательщиком и (или) налоговым агентом. Суммы НДС и акцизов, подлежащих уплате в бюджет, определяются в соответствии со статьями 173 и 202 НК РФ.

Также разъяснено, что в случае, если соглашение об изменении договора о создании КГН, связанное с присоединением к такой группе новой организации (за исключением случаев реорганизации участников группы), было зарегистрировано налоговым органом в 2014 году, новый участник КГН по таким договорам применяет особый порядок определения прибыли и исчисления налога с 2016 года. Согласно разъяснениям финансового ведомства такая организация (новый участник КГН) вправе в 2015 году подать заявление о проведении налогового мониторинга с 2016 года в отношении всех исчисляемых ею налогов и сборов, за исключением налога на прибыль организаций, исчисляемого с консолидированной налоговой базы этой группы. При этом финансовое ведомство считает, что налоговый мониторинг в части налога на прибыль организаций, исчисляемого с консолидированной налоговой базы этой группы, целесообразно проводить в отношении всех участников этой группы (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-02-07/2/39776).

Налоговая ответственность

Непредставление декларации в установленный НК РФ срок является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ.

Указанной статьей установлены максимальный штраф в зависимости от неуплаченной суммы налога и минимальный штраф в фиксированной сумме, которая не ставится в зависимость от суммы неуплаченного налога.

Отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ. В таком случае штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1000 рублей (письмо Минфина России от 14 августа 2015  г. N 03-02-08/47033).

Налог на добавленную стоимость

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Само по себе нарушение предусмотренного п. 3 ст. 145 НК РФ срока для уведомления налогового органа об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и представления необходимых в таких случаях документов не препятствует реализации налогоплательщиком данного права. Налоговый орган должен учесть представленное с нарушением установленного п. 3 ст. 145 НК РФ срока заявление налогоплательщика о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, и определить наличие у него данного права на основании представленных им документов (письмо Минфина России от 08.07.2015 N 03-07-14/39360).

Объект налогообложения

При импорте товаров, передаваемых казахстанской организацией своему филиалу, зарегистрированному в налоговых органах на территории РФ, для реализации на территории РФ объекта налогообложения НДС не возникает. При этом по товарам, в том числе лому и отходам черных металлов, ранее ввезенным на территорию РФ с территории Республики Казахстан и реализуемым казахстанским хозяйствующим субъектом через филиал, зарегистрированный в РФ, НДС уплачивается налоговому органу российским налогоплательщиком, приобретающим такие товары на основании договора (контракта), заключенного с казахстанским хозяйствующим субъектом (письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-07-13/1/48564).

При передаче до 01.01.2015 товаров российской организацией своему филиалу, зарегистрированному в налоговых органах на территории Республики Казахстан, для реализации на территории Республики Казахстан объекта налогообложения НДС не возникает (письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-07-13/1/48565).

Операция по передаче покупателем продавцу на основании рекламационных актов товаров для устранения дефекта не является операцией по реализации товаров и, соответственно, объектом налогообложения НДС (письма Минфина России от 24.08.2015 N 03-03-06/2/48576, от 14.07.2015 N 03-07-09/40364).

Местом реализации товаров, приобретенных на территории Республики Казахстан и реализованных в 2013 году российской организацией в Республику Узбекистан без ввоза в РФ, территория РФ не признается, и, соответственно, такая реализация не является объектом налогообложения, в отношении которого возможно применить нулевую ставку НДС (письмо Минфина России от 30.07.2015 N 03-07-13/1/44019).

Местом реализации товаров, находящихся на территории иностранного государства, реализуемых российской организацией иностранной организации, использующей данные товары за пределами территории РФ, территория РФ не признается, и такие операции НДС в РФ не облагаются. Документами, подтверждающими нахождение товаров на момент начала отгрузки на территории иностранного государства, могут быть имеющиеся в распоряжении российской организации документы, удостоверяющие факт нахождения товаров в момент их отгрузки на территории иностранного государства (письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-07-08/37908).

Услуги, оказываемые казенным учреждением, в том числе по обеспечению военнослужащих помещениями служебного жилого фонда, не являются объектом налогообложения НДС. Однако реализация казенным учреждением товаров, в том числе передача военнослужащим спецодежды и предметов вещевого имущества, которые не возвращаются учреждению, подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-05/47288).

Местом реализации услуг по бронированию гостиничных номеров через сеть Интернет, оказываемых российской организации иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, территория РФ не признается, и такие операции объектом налогообложения НДС в РФ не являются (письмо Минфина России от 19.08.2015 N 03-08-05/47811).

Местом реализации услуг по передаче прав на приобретение услуг (операций, связанных с реализацией клубных карт, которые позволяют их держателям пользоваться правом на приобретение ряда услуг, в том числе услуг VIP-залов международных аэропортов), оказываемых иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, российскому банку, территория РФ не признается, и такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ. Соответственно, не облагаются НДС в РФ и суммы возмещения российским банком иностранному лицу транспортных расходов, связанных с доставкой клубных карт, предоставляющих их держателям права на приобретение услуг (письмо Минфина России от 02.07.2015 N 03-07-08/38215).

Если покупателем рекламных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная организация, зарегистрированная на территории иностранного государства, местом реализации указанных услуг территория РФ не признается, независимо от постановки иностранной организации на учет в налоговом органе в связи с открытием в российском банке расчетного счета. В связи с этим такие услуги НДС в России не облагаются (письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-07-08/40529).

Местом реализации услуг по перевозке товаров, в том числе с территории Республики Беларусь в государства Евросоюза, оказываемых российской организацией по договору с белорусским хозяйствующим субъектом, признается территория РФ, и, соответственно, такие услуги облагаются НДС в РФ (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-07-13/1/40343).

Местом реализации услуг по аренде недвижимого и движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств), расположенного на территории Республики Крым, оказанных украинской компанией российской организации, признается территория РФ (письмо Минфина России от 11.08.2015 N 03-07-13/1/46116).

Местом реализации услуг по показу на территории РФ спектаклей, оказываемых иностранными театральными коллективами, признается территория РФ (письмо Минфина России от 17.08.2015 N 03-07-08/47399).

Местом реализации услуг по привлечению иностранной музыкальной группы, оказанных за пределами территории РФ российской организации иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, территория РФ не признается. В связи с этим такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 18.08.2015 N 03-07-08/47697).

Местом реализации услуг по подбору персонала, оказываемых российской организации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РФ, территория РФ не признается, и такие услуги объектом налогообложения НДС в РФ не являются (письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-08/49541).

Местом реализации услуг по передаче иностранным лицом в соответствии с лицензионным договором прав на издание книг и журналов российской организации признается территория РФ, и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-08/49539).

Местом реализации услуг по регистрации доменов, оказываемых российским лицам российскими налогоплательщиками (организациями, в том числе подразделениями иностранных организаций, состоящими на налоговом учете в российских налоговых органах, и индивидуальными предпринимателями) признается территория РФ. В случае оказания данных услуг российским лицам иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в российских налоговых органах, местом их реализации территория РФ не признается, и эти услуги объектом налогообложения НДС в РФ не являются. Налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с нормами налогового законодательства иностранного государства, в котором зарегистрированы соответствующие иностранные лица (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-14/50515).

Местом реализации услуг по организации участия в конференциях, в том числе на территории иностранного государства, оказываемых российской организации иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, территория РФ не признается, и такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-08/50437).

Местом реализации услуг по перевозке грузов, оказываемых российской организацией хозяйствующему субъекту Республики Казахстан, в том числе между пунктами отправления и назначения, расположенными на территориях иностранных государств, являющихся государствами - членами ЕАЭС, признается территория РФ. Налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с НК РФ. Услуги же по перевозке грузов с территории Республики Беларусь на территорию Республики Казахстан, оказываемые российской организацией другой российской организации, не являются объектом налогообложения НДС в РФ, поскольку местом их реализации в силу ст. 148 НК РФ территория РФ не признается (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-13/1/50600).

Местом реализации строительно-монтажных работ, выполняемых российскими организациями на территории иностранного государства, в том числе на территории Республики Абхазия, территория РФ не признается независимо от того, кому (российским или иностранным лицам) принадлежит право собственности на объекты недвижимого имущества. Соответственно, такие работы НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 17.08.2015 N 03-07-08/47479).

Местом реализации услуг по перевозке товаров, оказываемых белорусским хозяйствующим субъектом российской организации, признается территория Республики Беларусь, и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-13/1/50549).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Передача физическим лицам, в том числе по договору мены, жилых помещений, составляющих муниципальную казну, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС (письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-03-05/49365).

Правовых оснований для применения освобождения от налогообложения, предусмотренного пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении объекта незавершенного строительства жилого дома не имеется - операции по реализации таких объектов на территории РФ подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 13.08.2015 N 03-07-11/46755).

Реализация лома черных металлов на территории РФ, образовавшегося у юридического лица в процессе собственного производства, налогообложению НДС не подлежит, независимо от наличия лицензии. Возможности отказа от освобождения от налогообложения НДС данных операций не предусмотрено (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-07/50555).

Операции по реализации драгоценных металлов в слитках банками лицам, не являющимся банками, осуществляемые банками и отражаемые по обезличенным металлическим счетам клиентов без изъятия драгоценных металлов из хранилищ, НДС не облагаются. В случае изъятия из хранилищ драгоценных металлов, стоимость которых ранее зачислена на обезличенный металлический счет клиента, указанные операции подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-07-15/39760).

Операции по реализации билетов на футбольные матчи, оформленные как бланк строгой отчетности, в порядке, утвержденном постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, в том числе на основе агентского договора, освобождены от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 24.09.2015 N 03-07-07/54746).

Освобождение от налогообложения НДС работ по строительству (созданию) объекта долевого строительства, выполняемых застройщиком при строительстве детских садов, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 02.07.2015 N 03-07-11/38197).

При определении перечня работ, относящихся к работам, предусмотренным пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (письмо Минфина России от 29.07.2015 N 03-07-11/43645).

Услуги по показу на территории РФ спектаклей, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе иностранными театральными коллективами, освобождаются от налогообложения НДС на территории РФ (письмо Минфина России от 17.08.2015 N 03-07-08/47399).

В случае уплаты таможенным органам НДС агентом налог принимается к вычету у принципала после принятия на учет приобретенных товаров на основании полученных от агента документов, подтверждающих уплату им НДС по ввезенным товарам (письмо Минфина России от 02.07.2015 N 03-07-08/38192).

Право на отказ налогоплательщика от освобождения от налогообложения НДС при осуществлении операций по предоставлению в аренду на территории РФ помещений иностранным организациям, аккредитованным в РФ, положениями ст. 149 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-07-11/45192).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

При реализации драгоценных металлов в слитках банками лицам, не являющимся банками, с изъятием драгоценных металлов, стоимость которых ранее зачислена на обезличенный металлический счет клиента, из хранилищ налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости драгоценных металлов на момент такого изъятия (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-07-15/39760).

Налоговая база по НДС при оказании услуг по перевозке грузов, цена которых формируется с учетом стоимости специального разрешения на право проезда по платным автомобильным дорогам, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 19.08.2015 N 03-07-11/47815).

Российская организация-экспедитор, оказывающая услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, на основании договора транспортной экспедиции с привлечением третьих лиц определяет налоговую базу по НДС как сумму вознаграждения, полученную при исполнении указанного договора при организации международной перевозки товаров, в том числе ввозимых в РФ с территории иностранного государства (письма Минфина России от 21.08.2015 N 03-07-08/48467, от 13.08.2015 N 03-07-08/46642).

Денежные средства, получаемые из федерального бюджета в качестве возмещения суммы скидки, предоставленной лизингополучателям на основании договоров лизинга колесных транспортных средств, общая сумма лизинговых платежей по которым уменьшается по сравнению с общей суммой лизинговых платежей, как если бы такие договора заключались в обычных условиях без предоставления скидки, на сумму, которая впоследствии подлежит возмещению лизинговым организациям из федерального бюджета, подлежат включению лизингодателем в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 31.07.2015 N 03-07-11/44511).

Денежные средства, полученные из бюджета в виде компенсации недополученных доходов при оказании услуг по перевозке граждан городским пассажирским транспортом общего пользования, освобождаемых от налогообложения НДС, налогообложению НДС не подлежат (письмо Минфина России от 20.08.2015 N 03-07-11/48204).

Денежные средства в виде процентов за предоставление рассрочки платежа, получаемые лицом, передающим составляющие муниципальную казну жилые помещения физическим лицам, в том числе по договору мены, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-03-05/49365).

Суммы страхового возмещения стоимости ремонта поврежденного в ходе транспортировки оборудования, получаемые организацией от страховой организации при наступлении страхового случая, не связанные с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-07-11/50215).

Денежные средства из бюджета города, полученные управляющей организацией, применяющей освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, в виде субсидий, связанных с оплатой работ (услуг), не подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 31.08.2015 N 03-07-11/49921).

В случае если контрактом с налогоплательщиком - иностранным лицом, оказывающим услуги, местом реализации которых признается территория РФ, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российской организации следует самостоятельно определить налоговую базу для целей НДС (доход от реализации), то есть увеличить стоимость услуг на сумму НДС (письмо Минфина России от 11.08.2015 N 03-07-13/1/46116).

При получении российской организацией аванса в иностранной валюте по договорам оказания услуг с иностранным лицом, местом реализации которых признается территория РФ, налоговая база по НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса. При определении налоговой базы по НДС по факту оказания услуг иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оказания услуг. Суммы НДС, исчисленные с суммы оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящего оказания услуг, при соответствующем оказании услуг подлежат вычетам (письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-07-11/51456).

Выполнение функций налогового агента

У российской организации, приобретающей у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, услуги по бронированию гостиничных номеров через сеть Интернет, обязанности по уплате НДС в бюджет РФ в качестве налогового агента не возникает (письмо Минфина России от 19.08.2015 N 03-08-05/47811).

Российская организация, приобретающая у украинской организации услуги по аренде недвижимого и движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств), находящегося на территории Республики Крым, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ соответствующую сумму НДС (письмо Минфина России от 11.08.2015 N 03-07-13/1/46116).

Российские организации, приобретающие услуги по показу на территории РФ спектаклей у иностранных театральных коллективов, налоговыми агентами по НДС не признаются (письмо Минфина России от 17.08.2015 N 03-07-08/47399).

Российская организация, приобретающая на основании лицензионного договора, заключенного с иностранным лицом, услуги по передаче прав на издание книг и журналов, признается налоговым агентом по НДС и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога независимо от включения в таможенную стоимость печатных изданий, ввозимых в РФ, сумм роялти, перечисляемых иностранным правообладателям за право издания и распространения соответствующих произведений (письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-08/49539).

При предоставлении органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, являющимися казенными учреждениями, в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, арендаторы указанного имущества, в том числе, применяющие УСН, уплачивать НДС в бюджет в качестве налоговых агентов не должны (письмо Минфина России от 24.09.2015 N 03-07-11/54577).

Российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория РФ и в отношении которых освобождения от налогообложения НК РФ не предусмотрено, признается налоговым агентом по НДС и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога, независимо от того, облагаются ли эти услуги НДС в соответствии с законодательством иностранного государства (письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-08/49471).

Налоговые ставки

При реализации на территории РФ участником особой экономической зоны товаров (продуктов переработки), помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, лицам, являющимся участниками особой экономической зоны, применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ, в том числе копии контракта, заключенного с участником особой экономической зоны. Реализация же участником особой экономической зоны на территории РФ товаров, не помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, как участникам особой экономической зоны, так и лицам, не являющимся участниками особой экономической зоны, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товаров, произведенных из этих товаров, лицам, не являющимся участниками особой экономической зоны, подлежит налогообложению НДС по ставкам в размере 10 или 18 процентов (письмо Минфина России от 19.08.2015 N 03-07-08/47776).

При реализации товаров, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта на территорию Донецкой и Луганской народных республик, применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в том числе копии контракта с иностранным лицом на поставку товаров за пределы единой таможенной территории Евразийского экономического союза (письмо Минфина России от 25.08.2015 N 03-07-14/48867).

При реализации на экспорт товаров, вывозимых из России в Казахстан в рамках договора поставки, заключенного между российской организацией и филиалом другой российской организации, осуществляющим деятельность на территории Казахстана и являющимся налогоплательщиком этого государства, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, предусмотренной Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009, с отметкой налогового органа Республики Казахстан об уплате косвенных налогов указанным филиалом (письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-07-13/1/51100).

Операции по реализации космической техники в рамках договора между двумя российскими организациями, заключенного в целях выполнения государственного оборонного заказа, облагаются НДС по нулевой налоговой ставке при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 7 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 13.08.2015 N 03-07-08/46821).

Операция по реализации российской организацией автомобиля, вывозимого из РФ в таможенной процедуре экспорта своим ходом, на основании контракта с иностранным гражданином на поставку указанного автомобиля, подлежит налогообложению НДС по нулевой ставке при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ. В случае реализации данного автомобиля иностранному лицу в рамках розничной торговли такая операция на основании п. 3 ст. 164 НК РФ облагается НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-07-08/45782).

При реализации работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РФ с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС документов (их копий), предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-13/1/49509).

Налогообложению НДС по нулевой ставке подлежат транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемые налогоплательщиками НДС, не являющимися перевозчиками на железнодорожном транспорте, в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, в том числе ввозимых на территорию РФ с территории иностранного государства. Услуги же по перевозке по территории РФ железнодорожным транспортом товаров, в том числе ввезенных в РФ с территории иностранного государства, облагаются НДС по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 21.08.2015 N 03-07-08/48467).

При решении вопроса о применении нулевой налоговой ставки НДС в отношении услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, поименованных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, необходимо учитывать, что оказание данных услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению нулевой ставки НДС всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим нулевую ставку НДС применяют как перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки, так и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг. Действие пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо (письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-07-08/40497).

Услуги по международной перевозке грузов, в том числе не предназначенных для реализации, оказываемые российской организацией, облагаются НДС с применением нулевой налоговой ставки при наличии документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-07-08/51093).

Предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте и владеющей железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды, в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, облагаются НДС по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, установленных п. 3.1 ст. 165 НК РФ. Однако услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров в случае владения ими на основаниях, отличных от права собственности или права аренды, облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-07-08/50342).

В отношении услуг по перевалке, в том числе на речные суда временной перевозки, товаров, вывозимых водным транспортом за пределы территории РФ после их последующей перегрузки на морские суда, суда смешанного (река-море) плавания, оказываемых российской организацией в морских, речных портах, применяется нулевая ставка НДС независимо от момента помещения товаров под таможенную процедуру, предусматривающую их вывоз, при условии представления документов, определенных п. 3.5 ст. 165 НК РФ, включая копии товаросопроводительных документов, подтверждающих погрузку товаров на речные суда временной перевозки и их последующую перегрузку на суда, осуществляющие вывоз этих товаров за пределы территории РФ, в которых указан пункт доставки товаров, находящийся за пределами территории РФ (письмо Минфина России от 28.08.2015 N 03-07-08/49750).

В случае отсутствия у российской организации, оказывающей услуги международной организации, осуществляющей деятельность в РФ, документов, подтверждающих перечисление указанной международной организацией денежных средств в оплату услуг в налоговом периоде, на который приходится фактическая реализация услуг, оснований для применения ставки НДС в размере 0 процентов в данном налоговом периоде не имеется (письмо Минфина России от 14.09.2015 N 03-07-08/52668).

С 01.07.2015 услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, пункт отправления или пункт назначения которых расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя), подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 10 процентов. При получении до 01.07.2015 оплаты в счет предстоящего оказания услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, пункт отправления или пункт назначения которых расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя), НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118. При получении оплаты с 01.07.2015 по 31.12.2017 включительно НДС исчисляется по расчетной ставке 10/110 (письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-11/49096, от 18.08.2015 N 03-07-11/47611, от 10.07.2015 N 03-07-11/39780).

Для применения налоговой ставки НДС в размере 10 процентов в отношении медицинских и продовольственных товаров, ввозимых и реализуемых в РФ, достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции (ОКП) или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза (ТН ВЭД ТС) (письма Минфина России от 24.08.2015 N 03-07-07/48651, от 13.08.2015 N 03-07-13/1/46756).

В отношении лекарственных средств ветеринарного назначения применяется пониженная ставка НДС в размере 10 процентов, в случае если коды видов данных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза (ТН ВЭД ТС) предусмотрены постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, по ним имеются регистрационные удостоверения и они включены в государственный реестр лекарственных средств, размещенный на официальном сайте Минсельхоза России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (письмо Минфина России от 11.08.2015 N 03-07-07/46239).

Применять ставку НДС в размере 10 процентов в отношении кормовых добавок, сырья для пищевой промышленности, веществ для размягчения кожи при дублении, имеющих коды Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза (ТН ВЭД ТС), предусмотренные постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, но не включенных в перечень лекарственных средств, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, оснований не имеется (письма Минфина России от 20.08.2015 N 03-07-07/48101, от 19.08.2015 N 03-07-07/47833).

Реализация белорусским лицам, осуществляющим автомобильные перевозки через территорию РФ, топлива по топливным картам облагается НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-13/1/50551).

Услуги по перевозке грузов с территории Республики Беларусь на территорию Республики Казахстан, оказываемые российской организацией казахстанской организации, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-13/1/50600).

Оказываемые российскими налогоплательщиками услуги по обслуживанию пассажиров VIP-залов международных аэропортов, расположенных на территории РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 02.07.2015 N 03-07-08/38215).

Услуги по перевалке нефтепродуктов, в том числе вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, оказываемые на территории, не относящейся к территории речного порта, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-07-08/40345).

Услуги по переработке товаров, ввезенных на территорию Республики Крым с территории Украины без таможенного оформления, оказанные во втором полугодии 2014 года филиалом российской организации, находящимся на территории Республики Крым, облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-07-13/1/40438).

Услуги по таможенному оформлению товаров, оказываемые таможенным брокером в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-07-08/46977).

Услуги по координации и планированию прибытия автотранспорта в российский морской порт (убытия автотранспорта из российского морского порта) подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 22.09.2015 N 03-07-08/54229).

Услуги по регистрации доменов, оказываемые российским лицам российскими налогоплательщиками (организациями, в том числе подразделениями иностранных организаций, состоящими на налоговом учете в российских налоговых органах, и индивидуальными предпринимателями), облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-14/50515).

Услуги по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, оказываемые в российских морских и речных портах филиалом иностранной организации, состоящим на учете в российском налоговом органе, облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 17.09.2015 N 03-07-08/53397).

При импорте на территорию РФ с территории Республики Армения товаров, в том числе этилового спирта (коньячного, кальвадосного дистиллята) для производства алкогольной продукции, НДС уплачивается налоговым органам РФ по ставкам, предусмотренным ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 12.08.2015 N 03-07-13/1/46423).

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

Для целей обоснования правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении операций по реализации на экспорт продукции военного назначения в счет государственного экспортного кредита, предоставленного Социалистической Республике Вьетнам, через государственного посредника налогоплательщики должны применять п. 3 ст. 165 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 28.08.2015 N 03-07-08/49759).

В настоящее время для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров из РФ в Республику Казахстан в пакете документов, предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, вместо заявления на бумажном носителе с отметкой налогового органа Республики Казахстан может представляться перечень заявлений на бумажном носителе, составленный по форме, утвержденной приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139. При этом проверку поступления сведений по заявлению возможно осуществить с помощью интернет-сервиса ФНС России, размещенного на официальном сайте: http\\:www.nalog.ru (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-07-13/1/45758).

Особенностей подтверждения нулевой ставки НДС в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта и пересылаемых в международном почтовом сообщении, нормами НК РФ не установлено, поэтому налогоплательщики должны руководствоваться порядком, установленным ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-07-08/42767).

В целях применения ставки НДС в размере 0 процентов в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых международными организациями, поставщикам этих товаров (работ, услуг) могут быть представлены официальные письма международных организаций или их представительств, подписанные лицом, действующим на основании доверенности, оформленной в соответствии с ГК РФ, и заверенные печатью этих организаций или их представительств, подтверждающих, что данные товары (работы, услуги) предназначены для международных организаций или их представительств (письмо Минфина России от 23.07.2015 N 03-07-13/42536).

Случаи и порядок восстановления НДС

При получении субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, из бюджетов бюджетной системы РФ, отличных от федерального, у налогоплательщика не возникает обязанности по восстановлению сумм НДС на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета субъекта РФ, источником финансового обеспечения которой являлись целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-07-15/39765).

При передаче имущества участнику общества суммы НДС, ранее принятые к вычету по имуществу, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной стоимости имущества, соответствующей первоначальному взносу участника общества (письмо Минфина России от 07.07.2015 N 03-07-11/39115).

Суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в производстве товаров, экспортируемых в Республику Казахстан, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 19.08.2015 N 03-07-13/1/47919).

Суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций по реализации товаров на экспорт, подлежат восстановлению не позднее налогового периода, в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта (письмо Минфина России от 28.08.2015 N 03-07-08/49710).

НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении суммы оплаты в счет предстоящей поставки товара поставщику, не выполнившему обязательства по поставке товара, подлежит восстановлению при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением поставщику указанной суммы оплаты (письмо Минфина России от 17.08.2015 N 03-07-11/47347).

Принятые к вычету как до, так и после 01.01.2011 суммы НДС по воздушным судам (двигателям и запасным частям к ним), используемым российской авиакомпанией с 01.01.2011 для выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории РФ в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН, восстановлению не подлежат (письмо Минфина России от 13.07.2015 N 03-07-08/40070).

Раздельный учет

Для определения сумм НДС, относящихся к операциям по реализации товаров на экспорт, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров, как на внутреннем рынке, так и на экспорт в порядке, разработанном самостоятельно, который следует отразить в приказе об учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-07-08/40366).

При определении пропорции для целей ведения раздельного учета сумм "входного" НДС, указанной в абзаце четвертом п. 4 ст. 170 НК РФ, получаемые налогоплательщиком доходы от участия в уставных капиталах дочерних и зависимых обществ не учитываются (письмо Минфина России от 08.07.2015 N 03-07-11/39228).

Особый порядок отнесения НДС на затраты

Организации, оказывающие банкам услуги по доверительному управлению имуществом, не имеют права на исчисление НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 170 НК РФ (письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-07-11/45188).

Налоговые вычеты и порядок их применения

НДС, предъявленный продавцом товара агенту по сумме предварительной частичной оплаты, перечисленной продавцу агентом за счет привлеченных им кредитных средств, у принципала вычету не подлежит (письмо Минфина России от 08.07.2015 N 03-07-11/39397).

Если организация компенсирует исполнителю командировочные расходы его работников, НДС, указанный в оригиналах документов на возмещение указанных затрат, вычету не подлежит (письмо Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/1/54684).

Суммы НДС, уплаченные таможенному органу организацией, являющейся плательщиком НДС, при выпуске в таможенной процедуре для внутреннего потребления транспортных средств, ранее ввезенных на территорию РФ по договору международного лизинга в период применения организацией ЕНВД и помещенных под таможенную процедуру временного ввоза с полным освобождением от уплаты НДС, принимаются к вычету в общеустановленном порядке в случае использования указанных транспортных средств в операциях, подлежащих налогообложению НДС (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-07-08/40350).

Налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письмо Минфина России от 06.08.2015 N 03-07-11/45515).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет ввезенных товаров (письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-07-08/37896).

Права на применение вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в бюджет при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей в течение трех лет НК РФ не предусмотрено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, установленные ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 21.07.2015 N 03-07-11/41908).

Право на вычет сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории государств - членов Евразийского экономического союза, возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (письмо Минфина России от 02.07.2015 N 03-07-13/1/38180).

Правом на вычет сумм НДС, исчисленных по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, подтверждающих правомерность ее применения, налогоплательщики могут воспользоваться в течение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ (письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-07-08/40745).

Принятие к вычету сумм НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), используемых в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, осуществляется в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 172 НК РФ. При этом налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, используемых для выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, не вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (письмо Минфина России от 29.07.2015 N 03-07-08/43628).

Организация (ГУП РК), не являющаяся правопреемником другой организации (ПАО), при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) не имеет права на вычет НДС, исчисленного последней (ПАО) с сумм предварительной оплаты, полученной в оплату указанных товаров (работ, услуг). Покупатели, перечислившие суммы оплаты (частичной оплаты) реорганизованной организации (ПАО), вправе принимать к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным ГУП РК, при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 171 НК РФ. При этом суммы НДС, ранее принятые покупателями к вычету с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленной ПАО, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-07-15/39774).

Счет на оплату товаров с выделенной суммой НДС, уплаченной поставщиком товаров таможенным органам, основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного при приобретении таких товаров, не является (письмо Минфина России от 29.07.2015 N 03-11-11/43875).

Суммы НДС, предъявленные продавцом товаров при реализации товаров, в случае возврата товаров покупателями, в том числе не являющимися налогоплательщиками НДС, принимаются к вычету продавцом товаров после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента их возврата (письмо Минфина России от 30.07.2015 N 03-07-11/44082).

Суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, стоимость которых (без учета НДС) уменьшает страховые взносы в ФСС РФ, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-07-11/47007).

Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон, могут реализовать право на вычет сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе товаров с территории особой экономической зоны на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, при условии использования этих товаров резидентами особых экономических зон в операциях, облагаемых НДС, на основании имеющихся в их распоряжении документов, подтверждающих осуществление соответствующих хозяйственных операций (письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-07-08/48674).

Суммы НДС, предъявленные по товарам, приобретенным для перепродажи оптовым покупателям и в розницу, принимаются к вычету только после принятия их на учет (письмо Минфина России от 25.08.2015 N 03-07-11/48967).

Экспедитор, применяющий УСН, при оказании транспортно-экспедиционных услуг права на вычет сумм НДС, предъявленных ему перевозчиком, не имеет (письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-11/49538).

Принятие к вычету сумм НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), используемых налогоплательщиком для осуществления операций по производству продукции с длительным производственным циклом, осуществляется в порядке, установленном п. 12 ст. 171 НК РФ, согласно которому указанные суммы налога подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление (письмо Минфина России от 10.09.2015 N 03-07-08/52159).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для осуществления операций по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций, вычетам не подлежат (письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/51162).

Суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным в целях строительства автостоянки, принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 03.09.2015 N 03-03-06/50884).

Возмещение НДС

Для целей возмещения НДС организациям, поименованным в пп. 14 п. 1 ст. 164 НК РФ, не имеет значения конкретное основание постановки их на учет в налоговом органе на территории РФ. Сумма НДС, подлежащая возмещению указанным организациям, не может быть перечислена на счет их уполномоченного представителя (письмо Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-15/49100).

Налоговая декларация

Организации, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают ЕНВД, не обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по НДС (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-11-06/3/45834).

Предъявление НДС покупателям

При реализации товаров индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, НДС, в том числе уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, покупателям товаров не предъявляется (письмо Минфина России от 29.07.2015 N 03-11-11/43875).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

При реализации товаров в Республику Казахстан счет-фактура выставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров независимо от даты фактического получения товаров казахстанским покупателем (письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-07-13/1/48714).

Датой отгрузки (передачи) товаров в целях НДС, в том числе в целях выставления счетов-фактур, признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (письмо Минфина России от 17.07.2015 N 07-01-06/41127).

Счета-фактуры в отношении транспортно-экспедиционных услуг выставляются экспедитором не позднее пяти дней, считая с даты оказания услуг, определенной договором транспортной экспедиции (письмо Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-11/49125).

При передаче покупателем продавцу на основании рекламационных актов товаров для устранения дефекта счета-фактуры не выставляются (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-07-09/40364).

Неверное указание в счете-фактуре наименования реализуемого товара является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252).

Счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету (письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-09/49478).

В счетах-фактурах, выставляемых продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), возможно указание дополнительных сведений, в том числе номеров транспортных накладных (письмо Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-11/49125).

Крупнейшему налогоплательщику при заполнении счетов-фактур следует указывать КПП, содержащийся в Уведомлении о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика и налоговой декларации по НДС (письмо Минфина России от 20.08.2015 N 03-07-09/49236).

При последующей реализации на территории РФ импортных товаров, приобретенных у налогоплательщиков, применяющих УСН, в графах 10 и 11 счета-фактуры следует проставлять прочерк (письмо Минфина России от 20.08.2015 N 03-07-08/48092).

При перевыставлении счетов-фактур, полученных территориальными органами Росалкогольрегулирования от ФГУ "Гознак", в адрес организаций, осуществляющих производство алкогольной продукции на территории РФ, в строках 1, 2, 2а, 2б, 3 счета-фактуры, составляемого в адрес указанных организаций территориальными органами Росалкогольрегулирования, следует указывать показатели, аналогичные показателям, указанным в счетах-фактурах, выставленных ФГУ "Гознак" в их адрес. В частности, в строке 1 "Номер и дата" счета-фактуры указываются номер и дата, соответствующие номеру и дате счета-фактуры, выставленного ФКУ "Гознак", в строке 2 "Продавец" счета-фактуры следует указать ФГУ "Гознак", остальные показатели счета-фактуры отражаются в порядке, установленном Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-07-15/39768).

Обязанность по ведению и представлению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также порядок его ведения

Территориальные органы Росалкогольрегулирования в связи с выдачей федеральных специальных марок организациям, осуществляющим производство алкогольной продукции на территории РФ, не должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, поскольку эти услуги не являются посредническими (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-07-15/39768).

Акцизы

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Для документального подтверждения права на освобождение от уплаты акциза при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с 01.07.2015 представлять в налоговые органы платежные документы и выписки банков не требуется (письма Минфина России от 31.07.2015 N 03-07-06/44225, от 22.07.2015 N 03-07-06/42271).

Право на освобождение от уплаты акцизов при реализации произведенных подакцизных товаров на экспорт без представления в налоговый орган банковской гарантии распространяется на операции, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, совершаемые с 01.07.2015 (письма Минфина России от 31.07.2015 N 03-07-06/44448, от 31.07.2015 N 03-07-06/44225, от 22.07.2015 N 03-07-06/42271).

Объект налогообложения

Объект налогообложения, установленный в пп. 28 п. 1 ст. 182 НК РФ, при получении авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ, имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта и осуществляющим воздушные перевозки на основании агентского договора, не возникает. У агента не возникает ни обязанности начислять акциз по приобретенному керосину, ни право на налоговые вычеты (письмо Минфина России от 30.07.2015 N 03-07-06/44118).

Вопросы исчисления налоговой базы

Если организация, производящая алкогольную продукцию, передает ее собственному складу для последующей реализации другим организациям (то есть для оптовой торговли), то акциз при совершении такой передачи не начисляется. В данном случае акциз должен начисляться при отгрузке алкогольной продукции с указанного склада покупателям. В то же время, если организация-производитель передает алкогольную продукцию собственному магазину розничной торговли для дальнейшей реализации населению, то акциз начисляется на дату передачи такой продукции указанному магазину (письмо Минфина России от 09.09.2015 N 03-07-06/51963).

Налоговые ставки

Если продукт соответствует понятию денатурированного этилового спирта, то в отношении него применяется ставка акциза, установленная ст. 193 НК РФ, в размере 93 рубля за 1 литр безводного этилового спирта (письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-07-06/41309).

Налоговые вычеты

Объем авиационного керосина, купленный у российской организации, с местом поставки за пределами РФ акцизами не облагается, и, соответственно, налоговые вычеты сумм акциза по нему не предусмотрены (письмо Минфина России от 14.09.2015 N 03-07-06/52842).

Для получения права на налоговые вычеты, предусмотренные п. 21 ст. 200 НК РФ, налогоплательщик должен представить в налоговые органы договор, заключенный в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами, с поставщиком керосина и (или) с организацией, оказывающей услуги по заправке указанным керосином воздушного судна, либо копии выставленных поставщиком авиационного керосина - российской организацией или российской организацией, оказывающей услуги по заправке воздушного судна топливом, оплаченных счетов за приобретенный авиационный керосин или оказание соответствующих услуг (письмо от 28.08.2015 N 03-07-06/49768).

Если договор о поставке авиационного керосина заключает не сам налогоплательщик (эксплуатант), а российская организация, с которой у налогоплательщика заключен договор на оказание услуг по аэропортовому обслуживанию, в том числе по обеспечению воздушного судна топливом, то в этом случае в целях подтверждения права на налоговые вычеты налогоплательщик вместо копии договора поставки (купли-продажи) авиационного керосина должен представить в налоговый орган копию договора с вышеуказанной организацией, а также копию договора, заключенного данной организацией с российским поставщиком авиационного керосина (письмо Минфина России от 31.07.2015 N 03-07-06/44485).

Порядок возмещения акциза

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом и (или) включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном настоящей статьей. Указанный порядок применяется всеми налогоплательщиками, имеющими вышеуказанное свидетельство, независимо от их вхождения в вертикально-интегрированные компании (письмо Минфина России от 08.09.2015 N 03-06-06-01/51699).

Прочие вопросы

Фракция С-9 (жидкий продукт пиролиза), получаемая в результате переработки прямогонного бензина, являющаяся смесью углеводородов, кипящих в интервале температур от 110 до 210 градусов Цельсия и от 120 до 220 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба, не соответствует интервалу кипения для бензиновой фракции, установленному ст. 181 НК РФ. Такая фракция прямогонным бензином не признается и в целях применения акцизов относится к продукции нефтехимии (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-06/50620).

К алкогольной продукции, в частности, не относятся напитки на пряно-ароматическом растительном сырье с содержанием этилового спирта от 0,5 до 1,2 процента включительно. Поэтому, если производимая продукция соответствует данным показателям, то она не относится к алкогольной продукции и не признается подакцизным товаром (письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-07-06/37906).

НДФЛ

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

Объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход от источников в РФ. Доход от отчуждения авторских прав на произведение, созданное индивидуальным предпринимателем по договору авторского заказа на территории иностранного государства, не относится к доходам от источников в РФ. Место создания объекта авторского права определяется исходя из условий договора, а также подтверждается государственной регистрацией физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в соответствующем иностранном государстве (письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-04-06/50211).

Доходы физического лица, от выполнения работ по договору подряда, местом выполнения и реализации которых является территория Украины, не подлежат налогообложению на территории РФ (письмо Минфина России от 10.08.2015 N 03-08-05/46019).

Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, поэтому обязательства налогоплательщика по уплате НДФЛ уточняются по итогам налогового периода, по завершении которого определяется окончательный налоговый статус за отчетный налоговый период.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся, в частности, дивиденды, полученные от иностранной организации. Таким образом, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не являются плательщиками налога в отношении дивидендов, полученных от иностранной организации (письмо Минфина России от 04.08.2015 N 03-04-05/44906).

Доходы сотрудника организации - гражданина Республики Беларусь, не признаваемого налоговым резидентом РФ, полученные по трудовому договору о дистанционной работе, выполняемой за пределами РФ, признаются доходом от источников за пределами РФ и не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письма Минфина России от 04.08.2015 N 03-04-06/44857, от 04.08.2015 N 03-04-06/44849).

Однако если физические лица являются налоговыми резидентами РФ, то при получении дохода от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ они производят самостоятельно по завершении налогового периода (письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-04-06/40525).

Доходы физического лица, признаваемого налоговым резидентом РФ в налоговом периоде, в котором им было продано недвижимое имущество, от продажи недвижимого имущества, принадлежавшего ему более трех лет, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ. Доходы от продажи недвижимого имущества физического лица, не признаваемого налоговым резидентом РФ в налоговом периоде, в котором такое имущество было продано, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30 процентов (письмо Минфина России от 04.08.2015 N 03-04-05/44867).

Если физическое лицо оказывает организации услуги на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение за выполнение обязанностей, предусмотренных гражданско-правовым договором, относится к доходам от источников за пределами РФ. Если такое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то его доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-04-06/42985).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Денежная компенсация за наем (поднаем) жилых помещений, выплачиваемая военнослужащим в порядке и размерах, определенных Правительством РФ, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. В то же время оснований для освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты стоимости проезда военнослужащих на общественном транспорте не имеется (письмо Минфина России от 10.08.2015 N 03-04-05/45885).

В целях применения п. 17.1 ст. 217 НК РФ моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на имущество является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников имущества и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45654).

Не подлежат обложению НДФЛ суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты.

Пожар может быть отнесен к стихийному бедствию или к чрезвычайному обстоятельству, если его возникновение не было преднамеренным и не было связано с умышленными действиями или бездействием пострадавших от пожара физических лиц, претендующих на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц с суммы единовременной выплаты. Для подтверждения факта пожара следует обращаться в соответствующие органы для получения справки (в частности, в Государственную противопожарную службу МЧС России) (письмо Минфина России от 04.08.2015 N 03-04-06/44861).

Доходы лауреатов премии имени Егора Гайдара в виде денежной части премии имени Егора Гайдара, а также в виде стоимости бронзовой статуэтки, являющейся составной частью премии имени Егора Гайдара, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-04-06/42989).

Освобождаются от налогообложения доходы налогоплательщика в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, вне зависимости от даты заключения договора и даты выплаты по такому договору процентов (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-04-05/40381).

Возмещение ущерба, выплачиваемое организацией физическому лицу на основании соглашения о возмещении вреда, в возмещение вреда, причиненного ему работником организации при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей, в том числе путем передачи квартиры, являясь компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежит налогообложению НДФЛ.

Если возмещение морального вреда осуществляется не на основании судебного решения, данные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных выплат. Такие выплаты подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 13.07.2015 N 03-04-06/40168).

Если квартира находится в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников и размера доли налогоплательщика в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доход от продажи квартиры не будет подлежать налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-04-05/48602).

Если физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, то доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося в его собственности более трех лет, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-04-05/48663).

В письмах Минфина России от 21.08.2015 N 03-03-07/48334, от 21.08.2015 N 03-03-07/48339 разъясняется порядок применения п. 60 ст. 217 НК РФ.

Если в октябре 2000 года супругами была приобретена квартира в общую совместную собственность, в 2015 году квартира была оформлена в общую долевую собственность, а затем в результате дарения налогоплательщик стал единоличным владельцем квартиры, то доходы от продажи квартиры в 2015 году не подлежат налогообложению НДФЛ, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения вида собственности и размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет (письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-04-05/45271).

Внук (налогоплательщик) при получении дома по договору дарения от бабушки освобождается от уплаты НДФЛ. Члены семьи налогоплательщика освобождаются от уплаты НДФЛ, если бабушка и одаряемые (члены семьи налогоплательщика) признаются членами семьи. Системное толкование положений Семейного кодекса РФ позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Под семьей понимаются лица, связанные родством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство (письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-04-05/45273).

При направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-06/50607).

Выплаты на содержание детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, не могут рассматриваться как экономическая выгода (доход) физических лиц - опекунов (попечителей) и приемных родителей, поскольку такие выплаты должны использоваться не в интересах самого получателя выплат - налогоплательщика, а исключительно в интересах ребенка (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-07/50605).

Освобождению от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ подлежат не любые компенсационные выплаты, а только те из них, которые прямо поименованы в данной статье. При этом суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов в вышеуказанный перечень не включены (письмо Минфина России от 25.08.2015 N 03-04-05/49006).

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то он освобождается от уплаты НДФЛ при ее продаже. Если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то доход от ее продажи подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях, при этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, установленным ст. 220 НК РФ. Установление дополнительных льгот по уплате НДФЛ для инвалидов I и II группы при продаже квартиры, находящейся в собственности данной категории налогоплательщиков менее трех лет, законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 09.09.2015 N 03-05-06-03/51949).

В отличие от ситуации, когда прощается долг заемщику, получившему от кредитора денежные средства, и, соответственно, получающему выгоду от их невозвращения, поручитель никакого имущества от кредитора не получал и, соответственно, не имеет подлежащей налогообложению экономической выгоды от корректировки размера обязательства перед кредитором (пересмотре условий договора поручительства) (письмо Минфина России от 08.09.2015 N 03-04-06/51636).

Организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Если доставка работников обусловлена удаленностью места нахождения организации от маршрутов общественного транспорта и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной организацией, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-06/51326).

Для приобретения членом жилищно-строительного кооператива права собственности на жилое помещение должны быть соблюдены два условия: кооператив должен передать помещение члену кооператива (то есть помещение должно фактически существовать) и член кооператива должен полностью внести паевой взнос.

От обложения НДФЛ освобождается доход, полученный при продаже налогоплательщиком квартиры, приобретенной по договору с жилищно-строительным кооперативом, только в случае, если такая квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет начиная с даты, когда были соблюдены оба вышеуказанных условия. В случае если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет с указанной даты, доход от ее продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях. При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 03.09.2015 N 03-04-05/50681).

Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, ст. 217 НК РФ не содержит. Вместе с тем при оплате работодателем работникам и членам их семей стоимости проезда к месту проведения отпуска, производимой чаще одного раза в два года в соответствии с коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовыми договорами следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат (письмо Минфина России от 16.07.2015 N 03-04-05/41043).

Фактически полученный процентный доход по облигациям освобождается от налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 25 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-03-10/40395).

Суммы возмещения расходов членов экспертной комиссии по проезду к месту проведения специальной экспертизы и обратно, а также по проживанию в месте проведения специальной экспертизы освобождаются от налогообложения в случае, если они выплачиваются непосредственно организацией-работодателем, направившей их в командировку для участия в данном мероприятии. Суммы возмещения указанных расходов физических лиц подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке, если указанные лица не являются сотрудниками организации, а также не находятся во властном или административном подчинении организации (письмо Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/1/54684).

Возмещаемые страховой организацией физическому лицу - страхователю судебные и иные расходы, произведенные им в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая по договорам, предусмотренным п. 4 ст. 213 НК РФ, не подлежат включению в доход налогоплательщика.

Аналогичной нормы в отношении страховых случаев, не относящихся к добровольному имущественному страхованию, ст. 213 НК РФ не содержит. В таких случаях суммы возмещения вышеуказанных расходов подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

В отношении налогообложения доходов физических лиц в виде сумм штрафа и неустойки, выплаченных по решению суда за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя, следует руководствоваться определением ВС РФ от 10.03.2015 N 1-КФ-64, согласно которому указанные выплаты не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 23.09.2015 N 03-04-06/54517).

При налогообложении компенсации, выплачиваемой при увольнении с государственной гражданской службы, предусмотренной п. 3.1 ст. 37 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", применяются положения п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 22.09.2015 N 03-04-08/54199).

Согласно п. 50 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные в период организации и период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи физическими лицами, заключившими трудовой договор с маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета на выполнение работ, связанных с организацией и проведением Игр, и являющимися временным персоналом Игр. В иных случаях доходы, полученные от организации, являющейся организатором Игр (Государственная корпорация), подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 21.09.2015 N 03-04-05/55919, от 21.09.2015 N 03-04-05/53921, от 15.09.2015 N 03-04-05/52917).

Суммы оплаты работодателем командированным сотрудникам стоимости проезда в вагонах повышенной комфортности с включенной в нее стоимостью сервисных услуг, предоставляемых в таких вагонах, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 02.07.2015 N 03-04-06/38183).

Доходы физического лица в виде приобретенных при ликвидации иностранной организации прав требования по договору займа освобождаются от налогообложения на основании п. 60 ст. 217 НК РФ. Денежные средства, полученные от должника в счет исполнения предъявленных к нему впоследствии физическим лицом - кредитором требований в рамках приобретенных им имущественных прав, подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 21.09.2015 N 03-04-05/54046).

Сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой и на этом основании не подлежит обложению НДФЛ. Суммы выплаченных налогоплательщику процентов за пользование его денежными средствами подлежат обложению НДФЛ в общем порядке, установленном ст. 214.2 НК РФ, с учетом положений п. 27 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 17.09.2015 N 03-04-05/53347, от 07.09.2015 N 03-04-06/51292).

Суммы оплаты организацией стоимости обучения детей своих сотрудников в иностранном образовательном учреждении не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом (письмо Минфина России от 17.09.2015 N 03-04-06/53509).

Страховые взносы, уплачиваемые работодателем по договору медицинского страхования, застрахованными лицами по которому являются сотрудники организации - высококвалифицированные специалисты и члены их семей, могут быть квалифицированы как взносы, уплачиваемые по договорам обязательного страхования, и не учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ указанных сотрудников и членов их семей (письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-04-06/52460).

Выплаты, производимые в том числе при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 11.09.2015. N 03-04-06/52516, от 24.08.2015 N 03-04-06/48657).

При этом учитываются все выплаты, производимые в связи с увольнением сотрудника организации суммарно, в том числе и в случае, если указанные выплаты производятся в разные налоговые периоды. Исключение составляет компенсация за неиспользованный отпуск. Указанные положения применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности (письма Минфина России от 21.08.2015 N 03-04-05/48347, от 03.08.2015 N 03-04-06/44623).

Статья 217 НК РФ не содержит среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом. Вместе с тем Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами рассматривается как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, и в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 03.08.2015 N 03-04-05/44634).

Доходы физических лиц - грантополучателей в виде гранта (его части), предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с Российским фондом фундаментальных исследований или Российским научным фондом, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-04-06/46982).

Передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу освобождается от налогообложения. Такая передача не является доходом в целях НДФЛ (письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-01-11/52421).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 02.04.2014 N 39-ФЗ "О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя" компенсационная выплата (дополнительная компенсационная выплата) - это денежная сумма, подлежащая выплате вкладчику в связи с приобретением Фондом защиты вкладчиков прав (требований) по вкладам и иным основаниям в соответствии с данным Законом в размере и порядке, которые установлены данным Законом.

При перечислении налогоплательщику такой компенсационной выплаты в размере, не превышающем 700 тысяч рублей, экономической выгоды в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ, у налогоплательщика не возникает, что означает отсутствие дохода как объекта налогообложения НДФЛ (письмо Минфина России от 09.09.2015 N 03-04-06/51904).

В отношении сотрудников организации, совмещающих работу с получением высшего образования, освобождаются от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ только те суммы оплаты, которые предусмотренные ст. 173 ТК РФ (письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-04-06/50182).

Доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика более трех лет, освобождаются от обложения НДФЛ вне зависимости от факта его декларирования в соответствии с положениями Федерального закона от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (письмо Минфина России от 31.08.2015 N 03-04-05/49999).

К доходам, полученным от продажи жилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяются. Если физическим лицом к моменту продажи жилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности (сдавалось в аренду), деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена в установленном порядке, доходы, полученные от продажи такого помещения подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. При этом на налогоплательщика возложена обязанность по самостоятельному исчислению и уплате НДФЛ, а также по представлению налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45743).

Доплата работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, установленная постановлением Правительства РФ от 15.05.1998 N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно", не соответствует определению компенсации, так как дополнительных расходов, связанных с исполнением трудовых обязанностей, указанные работники не несут. Оснований, предусматривающих освобождение от налогообложения доходов в виде указанной доплаты, в ст. 217 НК РФ не содержится.

Вместе с тем, согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 12.01.2010 N 10280/09, доплата работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, осуществляемая в соответствии с постановлением Правительства РФ от 15.05.1998 N 452, не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 16.07.2015 N 03-04-06/40945).

Вопросы исчисления налоговой базы

При выплате эмитентом ценной бумаги, признаваемым налоговым агентом, купонного дохода без удержания налога и зачислении его на специальный брокерский счет налогового агента - брокера, налоговый агент - брокер определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты. В дальнейшем при определении налоговым агентом в установленном порядке налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы в виде купона, полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, а в расходы по указанным операциям включаются суммы, уплаченные в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, включая суммы накопленного купонного дохода. При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами суммы налога, удержанные при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям (письмо Минфина России от 09.09.2015 N 03-04-06/52000).

Если земельные участки не использовались индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в отношении данного налогоплательщика не указаны вышеназванные виды экономической деятельности, то доходы от продажи земельных участков подлежат налогообложению в соответствии с положениями главы 23 НК РФ (письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-11-11/42684).

Оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме (письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-08-05/41253).

В случае дарения недвижимого имущества (квартиры) величина полученной одаряемым физическим лицом экономической выгоды, учитываемой при исчислении НДФЛ, определяется исходя из рыночной стоимости полученного в дар имущества (письмо Минфина России от 08.07.2015 N 03-04-05/39418).

До принятия Банком России согласованного с Минфином России порядка определения рыночной цены ценных бумаг в целях абзаца 5 п. 4 ст. 212 НК РФ применяется Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденный приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н (письмо Минфина России от 08.09.2015 N 03-04-05/51640).

Выплаты по ценным бумагам в виде дивидендов по акциям, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, перечисленные таким покупателем продавцу по первой части РЕПО и которые в этой связи не признаются доходом покупателя по первой части РЕПО, в качестве дивидендов подлежат обложению НДФЛ у продавца по первой части РЕПО в порядке, предусмотренном ст. 214 НК РФ с учетом положений ст. 226.1 НК РФ. Указанные положения не распространяются на продавца по первой части РЕПО в случае, если проданные ценные бумаги получены им по другой операции РЕПО или по операции займа ценными бумагами (письмо Минфина России от 25.08.2015 N 03-04-05/48931).

Оплата (возмещение) за физических лиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения и проживания в месте их проведения является их доходом, подлежащим налогообложению. Суммы возмещения издержек по договору возмездного оказания услуг, заключенному организацией с физическим лицом, также включаются в налоговую базу указанных физических лиц (письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-04-06/45204).

Доходы физического лица в виде денежных средств, полученных от другого физического лица в наличной или безналичной форме по договору дарения, не подлежат налогообложению вне зависимости от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, а также от суммы полученных в дар денежных средств. Поэтому налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от продажи ценных бумаг на расходы по их приобретению, осуществленные за счет денежных средств, полученных в порядке дарения (письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-04-05/48659).

НК РФ не установлено освобождение от налогообложения бюджетных средств, полученных индивидуальными предпринимателями на возмещение затрат, связанных с временным размещением лиц, вынужденно покинувших территорию Украины и находящихся в пунктах временного размещения на территории края.

В связи с этим указанные средства учитываются индивидуальными предпринимателями при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе доходов. При этом расходы, направленные на социально-бытовое обустройство лиц, вынужденно покинувших территорию Украины, при наличии подтверждающих документов в соответствии со ст. 221 НК РФ учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов в целях исчисления НДФЛ (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-07/50654).

Суммы накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком при приобретении облигаций, включаются в расходы по указанным операциям с ценными бумагами (письмо Минфина России от 26.08.2015 N 03-04-06/49161).

Денежные средства, зачисленные на карточные счета физических лиц - участников программы лояльности банка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-06/45708, от 01.09.2015 N 03-04-06/50206).

Доход физического лица - резидента Республики Казахстан от продажи квартиры, расположенной в РФ, подлежит налогообложению в РФ с применением ставки налога на доходы физических лиц 30% (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-08-05/39835).

Оснований для освобождения от налогообложения пособия на обустройство, выплачиваемого участнику Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, и членам их семей, утвержденной Указом Президента РФ от 22.06.2006 N 637, глава 23 НК РФ не содержит, и указанный доход подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 09.07.2015 N 03-04-05/39661).

Если в 2014 году у налогоплательщика имелись доходы от продажи ценных бумаг, то при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами за 2014 год налоговым агентом (брокером) могут быть учтены произведенные налогоплательщиком в 2014 году расходы по оплате акций, ранее приобретенных на условиях отсрочки платежа и проданных в 2013 году (письмо Минфина России от 03.07.2015 N 03-04-06/38560).

Суммы прощенной банком клиенту задолженности по кредитному договору подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 25.09.2015 N 03-04-05/55037).

Если налогоплательщик по договору уступки требования приобрел паи в общем фонде банковского управления, которые впоследствии уступил другому лицу также по договору уступки требования, то в таком случае налогоплательщик получает доход не по операциям, налогообложение которых регулируется ст. 214.1 НК РФ, а непосредственно от уступки права требования, доходы от которой подлежат налогообложению в общем порядке (письмо Минфина России от 23.09.2015 N 03-04-05/54515).

При реорганизации АО в форме присоединения мены одних акций на другие не происходит, поскольку акции присоединяемого АО не передаются в собственность другой стороны, а погашаются (аннулируются).

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. При этом финансовый результат (налоговая база) определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов. При погашении ценных бумаг учитываются те расходы налогоплательщика, которые он фактически произвел, начиная с приобретения ценных бумаг до их погашения (письмо Минфина России от 21.09.2015 N 03-04-05/54047).

Суммы суточных, выплаченные работнику сверх размеров, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, являются объектом обложения НДФЛ. Если выплаты суточных производятся в рублях, а не в иностранной валюте, то курс Банка России на дату выплаты суточных для целей обложения НДФЛ значения не имеет (письмо Минфина России от 04.08.2015 N 03-04-06/44919).

Налоговые ставки

Доходы граждан Киргизской Республики, полученные с 12.08.2015 в связи с работой по найму в РФ, облагаются с применением налоговой ставки 13 процентов независимо от наличия статуса налогового резидента РФ, если иное не предусмотрено Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы (письмо Минфина России от 19.08.2015 N 03-04-07/47939).

С 1 января 2015 года налогообложение доходов в связи с работой по найму, полученных гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, производится по ставке 13% начиная с первого дня их работы на территории РФ. Указанная ставка применяется и к доходам, полученным по гражданско-правовым договорам (письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-08-05/41341).

Стандартные налоговые вычеты

Установленные стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-04-05/48749).

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется родителям, на обеспечении которых находятся дети. Если брак между родителями расторгнут, то родитель, проживающий отдельно от ребенка также может воспользоваться данным правом, при условии, что он уплачивает алименты на содержание ребенка. При этом воспользоваться правом на вычет могут не только родители ребенка, находящиеся в разводе, но и их новые супруги.

Позиция Минфина России основана на положениях ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ, в силу которых к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, включая и ту часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов (письмо Минфина России от 13.07.2015 N 03-04-05/40096).

Социальные налоговые вычеты

Налогоплательщики - супруги вправе претендовать на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп.пп. 2-4 п. 1 ст. 219 НК РФ, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы. Однако пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ не предусматривает права супруга (супруги) на получение налогового вычета в случае оплаты обучения супруги (супруга) (письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-04-07/51217).

Компенсация родителям в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, установленная ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", на порядок предоставления социального налогового вычета не влияет.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактических расходов за обучения ребенка в дошкольном образовательном учреждении, вне зависимости от факта получения компенсации, установленной указанным Федеральным законом (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45667).

Если налогоплательщик оплачивает лекарственные препараты для лечения супруга, то он имеет право на получение социального налогового вычета (письмо Минфина России от 08.07.2015 N 03-04-05/39231).

Поскольку расходы на приобретение учебных пособий, необходимых для освоения образовательной программы, не являются расходами на оплату обучения в образовательном учреждении, такие расходы не подлежат включению в состав социального налогового вычета (письмо Минфина России от 25.08.2015 N 03-04-05/48936).

Если документы, подтверждающие расходы на оплату обучения ребенка (квитанции), оформлены на родителя, то родитель имеет право воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме произведенных расходов на обучение ребенка вне зависимости от того, что договор с учебным заведением заключен с ребенком налогоплательщика (письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-04-05/48662).

Поскольку с дохода в виде пенсии сумма НДФЛ не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то социальный налоговый вычет к таким доходам не применяется (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45660).

Налогоплательщик вправе реализовать свое право на получение социального налогового вычета независимо от того, что документы (договор с медицинским учреждением и платежные документы) оформлены на имя другого супруга (письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-04-05/40625).

Инвестиционные налоговые вычеты

Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. ст. 219.1 НК РФ, предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-05/50454).

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при представлении налоговой декларации в порядке, установленном в главе 23 НК РФ.

До истечения указанного трехлетнего срока налоговая база по операциям с ценными бумагами, в том числе учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете, определяется в общем порядке, а сумма налога по таким операциям исчисляется и уплачивается налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ (письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-04-06/49152, от 01.07.2015 N 03-04-06/38078).

Оснований для предоставления инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, в случае вывода налогоплательщиком денежных средств с индивидуального инвестиционного счета до истечения трех лет с даты заключения договора на его ведение не имеется (письмо Минфина России от 28.08.2015 N 03-04-06/49764).

Если в рамках договора на брокерское обслуживание с налогоплательщиком общество заключает договоры займа ценных бумаг, в которых также представляет интересы заемщиков, в срок нахождения таких ценных бумаг в собственности налогоплательщика для целей применения пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ включается срок, в течение которого ценные бумаги выбывают из собственности налогоплательщика в связи с исполнением таких договоров (письма Минфина России от 24.09.2015 N 03-04-06/54744, от 26.08.2015 N 03-04-06/49163).

Имущественные налоговые вычеты

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик продал квартиру, а затем приобрел новую квартиру, он может воспользоваться каждым предусмотренным имущественным налоговым вычетом при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, он не пользовался. Сумма дохода, превышающая сумму примененных имущественных налоговых вычетов, подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-04-05/40603).

Если налогоплательщики ранее воспользовались своим правом на получение имущественного налогового вычета при покупке квартиры, то возможность получения нового имущественного налогового вычета по расходам на приобретение другой квартиры отсутствует (письма Минфина России от 14.07.2015 N 03-04-05/40330, от 25.08.2015 N 03-04-05/48929).

Супруг и отец другого супруга, которые являются сторонами сделки купли-продажи квартиры, не являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами. Поэтому при приобретении супругами в общую совместную собственность у отца одного из супругов квартиры с привлечением средств целевого кредита, другой супруг вправе получить имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, исходя из величины оплаченных расходов, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении расходов на приобретение указанного объекта недвижимости (письмо Минфина России от 13.07.2015 N 03-04-07/40094).

Налогоплательщик вправе включить в состав имущественного налогового вычета расходы, связанные с выполнением налогоплательщиком отделочных работ и приобретением им отделочных материалов в соответствии с перечнем работ, относимых к отделочным работам Общероссийским классификатором видов экономической деятельности. Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если договор, на основании которого приобретена квартира, предусматривает приобретение не завершенной строительством квартиры без отделки (письмо Минфина России от 08.07.2015 N 03-04-05/39414).

Сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на ее приобретение. Такие расходы могут также включать дополнительные вклады в уставный капитал общества при условии государственной регистрации его увеличения (письма Минфина России от 23.09.2015 N 03-04-05/54520, от 01.07.2015 N 03-04-05/38038).

Если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-04-05/42071).

Если жилое помещение, находящееся в федеральной собственности, было передано военнослужащему на безвозмездной основе и указанным лицом были понесены расходы исключительно в части превышения нормы площади предоставляемого жилого помещения, имущественный налоговый вычет может быть применен только к сумме расходов, уплаченных налогоплательщиком за счет собственных средств.

Для получения имущественного налогового вычета военнослужащему необходимо представить документы, подтверждающие право на получение вычета, в частности:

- соглашение об оплате площади, превышающей норму предоставления жилого помещения;

- свидетельство о регистрации права собственности на имущество;

- платежные документы, подтверждающие произведенную оплату за счет собственных средств военнослужащего.

К суммам денежных средств, полученных налогоплательщиком на приобретение указанной квартиры из средств федерального бюджета, имущественный налоговый вычет не применяется (письма Минфина России от 17.07.2015 N 03-04-07/41216, от 03.09.2015 N 03-04-05/50671).

Налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов, полученных от продажи квартиры, либо на сумму имущественного налогового вычета, либо на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой квартиры. При этом индексация расходов, понесенных на приобретение квартиры, в целях расчета имущественного налогового вычета по НДФЛ НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45738).

Если нежилое помещение, проданное в 2013 году, использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, то доходы от его реализации не могут быть уменьшены на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, применяемой к правоотношениям, возникшим до 1 января 2014 года) (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45740).

Если налогоплательщик воспользовался до 1 января 2014 года имущественным налоговым вычетом в отношении расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на новое строительство либо приобретение жилья на территории РФ, то оснований для предоставления такого вычета повторно в отношении расходов на приобретение другого объекта недвижимости не имеется (письма Минфина России от 09.09.2015 N 03-04-07/51829, от 03.09.2015 N 03-04-05/50730, от 07.08.2015 N 03-04-05/45663).

В то же время налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение в 2014 году квартиры, в случае если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета (письма Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45672, от 07.08.2015 N 03-04-05/45673, от 10.09.2015 N 03-04-05/52169).

Поскольку налогоплательщик ранее (в 2012 году) воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета по квартире, оформленной в собственность его несовершеннолетнего ребенка, то при приобретении другой квартиры повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается. Однако у ребенка сохраняется право на получение имущественного налогового вычета в случае приобретения им в будущем другой квартиры (письмо Минфина России от 03.09.2015 N 03-04-05/50743).

Государственное социальное обеспечение судей осуществляется, в частности, посредством выплаты им пенсии на общих основаниях либо не облагаемого налогом ежемесячного пожизненного содержания вместо пенсии. На судей, пребывающих в отставке, достигших соответствующего пенсионного возраста и получающих не облагаемое налогом ежемесячное пожизненное содержание вместо пенсии, могут распространяться положения п. 10 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 13.07.2015 N 03-04-07/40091).

В случае обращения налогоплательщика к работодателю за представлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его представлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода. Данный подход содержится также в определении ВС РФ от 13.04.2015 N 307-КГ15-324 (письма Минфина России от 25.09.2015 N 03-04-05/55051, от 07.09.2015 N 03-04-05/51303, от 20.07.2015 N 03-04-05/41417).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ, применяется в отношении доходов, полученных налогоплательщиком при продаже указанного имущества (имущественных прав). В случае если доходы были получены не в связи с продажей такого имущества (имущественных прав), положения пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 21.09.2015 N 03-04-05/54046).

Суммы субсидии, направленные налогоплательщиком на приобретение квартиры, являются расходами налогоплательщика при продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет. В этой связи он имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на всю сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартиры (письмо Минфина России от 18.09.2015 N 03-04-05/53797).

Возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета в связи с расходами по отделке квартиры НК РФ не предусматривает (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-04-05/46998).

Возможность получения имущественного налогового вычета в связи с реконструкцией жилого дома НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 20.07.2015 N 03-04-05/41415).

Расходы на оплату услуг агента по поиску и приобретению квартиры, а также расходы, связанные с оформлением права собственности на нее, не относятся к расходам, связанным с приобретением указанной квартиры (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-04-05/47023).

Приобретение налогоплательщиком имущества в порядке наследования обусловлено принятием на себя обязанностей по ипотечному кредиту. Поэтому наследник вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактических произведенных им расходов по оплате задолженности по ипотечному кредиту, в том числе процентов за его пользование (письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-04-07/43152).

Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением в налоговый орган о предоставлении ему имущественного налогового вычета по доходам за тот налоговый период, в котором был подписан акт о передаче квартиры (письма Минфина России от 22.07.2015 N 03-04-05/42075, от 22.07.2015 N 03-04-05/42064).

В реализации права на получение имущественного налогового вычета в отношении доходов от продажи лома и вторсырья имеются сложности, которые заключаются в том, что на практике не представляется возможным установить срок нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика (письмо Минфина России от 21.07.2015 N 03-04-06/41772).

В письмах Минфина России от 21.08.2015 N 03-03-07/48334, от 21.08.2015 N 03-03-07/48339 разъясняется порядок применения пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Исполнение обязанностей налогового агента

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ при выплате такого дохода физическому лицу. При этом налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (письма Минфина России от 03.09.2015 N 03-04-06/50689, от 04.08.2015 N 03-04-06/44917).

С сумм вознаграждений, получаемых физическими лицами по лицензионным договорам, предусматривающим предоставление права на использование произведения в установленных договором пределах, НДФЛ исчисляется и уплачивается налоговым агентом. Организация, выплачивающая вознаграждение по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, не признается налоговым агентом, а физическое лицо, получившее доход от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляет суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, а также представляет в налоговый орган по месту своего учета (жительства) налоговую декларацию (письмо Минфина России от 30.07.2015 N 03-04-06/43957).

Индивидуальный предприниматель, выплачивающий вознаграждение физическому лицу по договору уступки права требования, не признается налоговым агентом, а физическое лицо, получившее доход от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет (письмо Минфина России от 28.07.2015 N 03-04-05/43362).

При направлении работника на работу за границу, когда он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. В отношении доходов сотрудника организации, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 06.07.2015 N 03-04-06/38878).

Если российским банком выплачивается доход кипрской компании и при этом фактическим получателем такого дохода является иное лицо, российским банком, выплачивающим доход, не удерживается налог с дохода кипрской компании, не имеющей фактического права на такой доход (его часть), однако такой российский банк может выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого фактическим получателем. Если фактическим получателем доходов в виде процентов и (или) дивидендов является физическое лицо - резидент РФ, то применяется п. 1 ст. 226 НК РФ, если же фактическим получателем доходов в виде процентов и (или) дивидендов является физическое лицо, не являющееся резидентом РФ, то налог удерживается банком, выполняющим функцию налогового агента, на основании соответствующих положений соглашений об избежании двойного налогообложения (письма Минфина России от 12.08.2015 N 03-08-05/46613, от 10.08.2015 N 03-08-05/46030).

Налоговый агент обязан удерживать начисленный налог с дохода в виде материальной выгоды с любых доходов, выплачиваемых в денежной форме, в том числе с процентных доходов по вкладу в банках, пособий по временной нетрудоспособности и пр. (письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-06/51392).

При выплате налогоплательщику выкупных сумм организация - источник выплаты дохода признается налоговым агентом. Если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, негосударственный пенсионный фонд соответственно, не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. Если налогоплательщик не предоставил налоговому агенту справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета, НДФЛ удерживается со всей выкупной суммы. При этом обязанности налогового агента по самостоятельному обращению в налоговые органы за получением такой справки НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 03.09.2015 N 03-04-06/50692).

При выходе участника из общества полученный им доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. В отношении таких доходов налогоплательщика организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган (письма Минфина России от 03.09.2015 N 03-04-06/50673, от 15.07.2015 N 03-04-06/40675).

Общество, действуя в качестве агента в рамках договора поручения, не является налоговым агентом и, соответственно, не имеет установленных для налоговых агентов обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. Физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет (письмо Минфина России от 03.09.2015 N 03-04-06/50972).

Российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него жилое помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ (письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-04-05/49369).

Перевод по поручению налогоплательщика ценных бумаг со счета депо, открытого у налогового агента, на счет депо, по которому удостоверяются права собственности данного налогоплательщика в другом депозитарии, осуществляющем свою деятельность в соответствии с законодательством РФ, не признается выплатой дохода в натуральной форме. Соответственно, обязанностей по исчислению и удержанию налога у налогового агента при этом не возникает. При переводе ценных бумаг по поручению налогоплательщика со счета депо, открытого у налогового агента, на счет депо, по которому удостоверяются права собственности данного налогоплательщика, в другом депозитарии, осуществляющем свою деятельность в соответствии с законодательством иностранного государства, налогоплательщик, признается получившим доход в натуральной форме, а у налогового агента возникает обязанность по исчислению и удержанию налога (письмо Минфина России от 26.08.2015 N 03-04-06/49159).

Сумма дохода, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, выплачивается российским налоговым агентом иностранному получателю, не имеющему фактического права на указанный доход, за минусом суммы НДФЛ (письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-08-05/48756).

Организация, действуя в качестве агента и оказывая услуги от имени и по поручению физических лиц - организаторов мероприятий (лекций, семинаров), не является источником дохода этих физических лиц (принципалов) и, соответственно, не имеет установленных для налоговых агентов обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. В рассматриваемой ситуации лицами, от которых физические лица - организаторы мероприятий получают доход, являются физические лица - участники мероприятий, приобретающие билеты и перечисляющие агенту в пользу принципала денежные средства в счет оплаты своего участия в соответствующем мероприятии (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-06/45729).

При оплате банком предъявленного к платежу собственного процентного векселя доходом физического лица является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом - дисконт. При оплате банком предъявленного к платежу собственного процентного или дисконтного векселя банк признается налоговым агентом и обязан удерживать налог с суммы выплачиваемого физическому лицу дохода в виде вексельного процента или дисконта (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-06/45685).

Организации, выплачивающие физическим лицам доходы от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества (макулатуры), не признаются налоговыми агентами, следовательно у них не возникают обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ с указанных доходов, а также по представлению в налоговый орган сведений о таких доходах (письмо Минфина России от 02.07.2015. N 03-04-06/38279).

Уплата НДФЛ

Для целей признания обязанности по уплате НДФЛ исполненной важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и за счет его денежных средств (письмо Минфина России от 18.09.2015 N 03-02-08/53680).

НДФЛ полностью зачисляется в региональные и местные бюджеты. Посредством поступлений от НДФЛ в городских бюджетах консолидируются средства, направляемые затем на решение социальных проблем, финансирование детских садов и школ (письмо Минфина России от 03.07.2015 N 03-04-05/38479).

Налоговая отчетность

В целях информирования налоговых органов рекомендуется использовать форму сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога, утвержденную приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-04-06/38042).

Банк должен консолидировать данные по всем доходам, выплачиваемым работникам как самим банком, так и его обособленным подразделением. Представлять их следует либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-06/50652).

До внесения соответствующих изменений в форму налоговой декларации и в порядок ее заполнения возможно по строке 130 раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставкам" налоговой декларации отражать сумму НДФЛ, подлежащую уплате (доплате) в бюджет, скорректированную на суммы торгового сбора, уплаченного в налоговом периоде. В таких случаях одновременно с представлением налоговой декларации целесообразно направлять в налоговый орган пояснительную записку с указанием произведенной налогоплательщиком корректировки суммы НДФЛ на сумму торгового сбора (письмо Минфина России от 10.08.2015 N 03-04-07/45937).

Прочие вопросы

Если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ, то есть излишне удержанным налогом считается налог, удержанный налоговым агентом после получения заявления о предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Возврат удержанных налоговым агентом сумм налога до получения от налогоплательщика письменного заявления о предоставлении имущественных налоговых вычетов и подтверждения налогового органа права налогоплательщика на получение указанных вычетов невозможен, поскольку, правомерно удержанные налоговым агентом суммы налога не могут быть квалифицированы как излишне удержанные.

Указанная позиция в отношении возврата излишне удержанных сумм НДФЛ подтверждается определением ВС РФ от 10.04.2015 N 306-КГ15-2438 (письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-05/51303).

Перечень документов, которые могут быть представлены налогоплательщиком негосударственному пенсионному фонду, в целях подтверждения уплаты НДФЛ с пенсионных взносов, внесенных работодателем в указанный фонд до 1 января 2005 года по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, для освобождения от обложения НДФЛ сумм пенсий, выплачиваемых по таким договорам, НК РФ не установлен. Такими документами могут быть любые документы, подтверждающие сумму уплаченного НДФЛ и дату его удержания с дохода в виде пенсионных взносов, внесенных работодателем в негосударственный пенсионный фонд по договору негосударственного пенсионного обеспечения (письмо Минфина России от 16.07.2015 N 03-04-07/40913).

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики

В случае если главные руководящие должностные лица организации преимущественно осуществляют свою деятельность в Республике Казахстан, решения, связанные с повседневной деятельностью предприятия, также принимаются в республике Казахстан, головной офис предприятия находится в Республике Казахстан, бухгалтерский и налоговый учет ведется в республике Казахстан, активы предприятия находятся на территории Республики Казахстан, все трудовые договоры предприятия заключаются в Республике Казахстан, а также на территории Республики Казахстан осуществляется производственная деятельность компании, где и находится ее квалифицированный персонал, такая организация не является российским налоговым резидентом (письмо Минфина России от 16.07.2015 N 03-08-17/40834).

Иностранные организации, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, установленных пп.пп. 1-3 п. 6 ст. 246.2 НК РФ, вправе самостоятельно признать себя налоговыми резидентами РФ вне зависимости от выполнения в отношении них условий, предусмотренных п.п. 2-5 ст. 246.2 НК РФ. При этом наличие обособленного подразделения, через которое иностранная организация осуществляет деятельность в РФ, является обязательным требованием для самостоятельного признания такой иностранной организацией налоговым резидентом РФ (письмо Минфина России от 28.07.2015 N 03-03-06/43507).

Объект налогообложения

Если реализуется (в том числе по договорам мены) имущество казны муниципального образования, то есть имущество, в отношении которого орган исполнительной власти муниципального образования осуществляет функции управления в соответствии с предметом ведения, то доходы от реализации (в том числе, по договорам мены) данного имущества являются доходами казны и, следовательно, объекта обложения налогом на прибыль организаций не возникает (письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-03-05/49365).

Порядок налогообложения доходов иностранной организации от оказания услуг бронирования гостиничных номеров на территории РФ зависит от факта образования постоянного представительства в РФ. В случае отсутствия такового доходы иностранной организации от оказания данных услуг не подлежат обложению налогом на прибыль в РФ (письмо Минфина России от 19.08.2015 N 03-08-05/47811).

Доходы

Общие вопросы признания доходов

Непогашенная задолженность присоединяемой организации перед присоединяющей организацией не признается доходом присоединяющей организации для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-03-06/40294).

Если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал ликвидируемой организации, то такое превышение признается дивидендами (письмо Минфина России от 21.07.2015 N 03-03-06/1/41682).

Доходы от реализации

В целях налогообложения прибыли организаций размер дохода от реализации услуг, в том числе услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, определяется за вычетом суммы НДС, предъявленной в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) услуг (письмо Минфина России от 18.08.2015 N 03-07-11/47611).

Средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан льгот, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги (письмо Минфина России от 20.08.2015 N 03-07-11/48204).

Субсидии, полученные организацией-лизингодателем от Минпромторга России в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.05.2015 N 451 на возмещение потерь в доходах при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга колесных транспортных средств, заключенным в 2015 году, отражаются в налоговом учете лизингодателей в составе выручки от реализации лизинговых услуг (письмо Минфина России от 10.08.2015 N 03-03-06/1/46070).

Если средства из бюджетной системы РФ выделяются некоммерческому партнерству для возмещения недополученных доходов по договорам на оказание услуг, то они подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 30.07.2015 N 03-03-06/4/44108).

При изъятии земельного участка путем его выкупа для государственных и муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход от реализации, который учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли в случае, если выкупная цена земельного участка превышает расходы, связанные с приобретением данного имущества (письмо Минфина России от 03.09.2015 N 03-03-06/50861).

Доходы от реализации товаров должны включаться федеральными казенными учреждениями в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 13.07.2015 N 03-03-06/40083).

Некоммерческая организация при реализации имущественных прав в виде доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав, если они приобретены за счет средств целевого финансирования (письмо Минфина России от 22.09.2015 N 03-03-06/4/54077).

Внереализационные доходы

Субсидии, полученные организацией-лизингодателем от Минпромторга России в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.05.2015 N 451 на возмещение потерь в доходах при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга колесных транспортных средств, заключенным в 2015 году, отражаются в налоговом учете лизингополучателей в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 10.08.2015 N 03-03-06/1/46070).

Для целей налогообложения налогом на прибыль проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве), признаются в составе внереализационных доходов на дату получения дохода (письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43021).

В целях налогообложения налогом на прибыль организаций доход от индексации номинала для облигации с индексируемым номиналом (далее - Облигация) учитывается ежемесячно и исчисляется как разность между ее номинальной стоимостью на последнюю дату календарного месяца (дату выбытия Облигации, если ее выбытие произошло до окончания календарного месяца) и номинальной стоимостью на последнюю дату предшествующего календарного месяца (дату приобретения Облигации, если такое приобретение произошло после окончания предшествующего календарного месяца). Если в результате дефляции уменьшение номинальной стоимости Облигаций составляет большую величину, чем начисленная за этот месяц сумма процентов, отрицательный показатель не учитывается в составе расходов текущего месяца отчетного (налогового) периода - он уменьшает общий процентный доход по Облигациям (купонный доход, определяемый исходя из фиксированной процентной ставки, указанной в решении о выпуске Облигаций, и доход от индексации номинала Облигаций), начисленный в следующем месяце (письма Минфина России от 18.09.2015 N 03-03-06/2/53675, от 14.07.2015 N 03-03-10/40395).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы некоммерческой организации в виде полученных процентов по договору займа облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-03-06/50486).

Стоимость работ по проведению реконструкции основного средства, полученных безвозмездно, включается во внереализационный доход. Сумма внереализационного дохода определяется в соответствии с рыночными ценами (письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-03-06/1/50225).

По финансовым вложениям в валюте в уставной капитал иностранной компании (в том числе осуществленным путем приобретения ценных бумаг) положительные курсовые разницы для целей налогообложения прибыли не формируются (письмо Минфина России от 23.09.2015 N 03-03-06/54399).

Суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381).

Проценты, полученные региональным оператором от размещения временно свободных денежных средств собственников помещений в многоквартирных домах, находящихся на счете регионального оператора, отличного от специального счета, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 02.09.2015 N 03-03-05/50618, от 15.07.2015 N 03-03-РЗ/40671).

Средства, полученные коммерческими организациями из бюджета края в качестве компенсации при осуществлении деятельности, направленной на обустройство лиц, вынужденно покинувших территорию Украины, подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-07/50654).

Субсидии, полученные на компенсацию недополученных доходов в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, учитываются в составе внереализационных доходов единовременно на дату их зачисления (письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-03-06/1/50178).

Если передача органом местного самоуправления земельных участков застройщику не влечет возникновения встречных обязательств у последнего, то стоимость полученных земельных участков учитывается у застройщика для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-03-06/41234).

Проценты за пользование чужими денежными средствами включаются в состав внереализационных доходов кредитора на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренной договором (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-03-06/2/45657).

Если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 01.01.2015, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде суммовой разницы. Если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены после 01.01.2015, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде курсовой разницы (письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43044).

Особенности определения доходов банков

Имущество, полученное кредитной организацией от Агентства по страхованию вкладов в рамках возмещения ей части недополученных доходов по ипотечным жилищным кредитам, реструктуризация которых осуществлена в соответствии с Основными условиями программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 20.04.2015 N 373, подлежит отражению в составе доходов кредитной организации для целей налогообложения (письмо Минфина России от 09.09.2015 N 03-04-06/51976).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Доходы, полученные казенным учреждением от оказания услуг, в частности по изготовлению архивных коробов, связанных с проведением обследований, от сдачи имущества в аренду (в том числе средства, поступающие от арендаторов в возмещение платы за коммунальные услуги), а также от выполнения работ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 20.08.2015 N 03-03-05/48137, от 14.08.2015 N 03-03-05/47288, от 13.07.2015 N 03-03-06/40083).

Операции, производимые казенным учреждением за счет лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), а также ошибки связанные с порядком учета имущества, приобретенного (созданного) за счет бюджетных ассигнований, не влияют на порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Если казенные учреждения, подведомственные одному органу государственной власти, осуществляют между собой передачу имущества в безвозмездное пользование на основании решения органа государственной власти на ведение уставной деятельности, то доход в виде права безвозмездного пользования указанным имуществом, полученный одним казенным учреждением от другого, не учитывается при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-05/47288).

Для целей налога на прибыль организаций взносы, производимые некоммерческим организациям, признаются целевыми поступлениями, не учитываемыми при определении налоговой базы, если их получение не связано с возникновением у некоммерческой организации обязанности оказать передающему лицу услугу и (или) выполнить для передающего лица работу, при выполнении иных условий, установленных п. 2 ст. 251 НК РФ. В противном случае уплачиваемые взносы следует рассматривать в качестве дохода от оказания услуг и (или) выполнения работ (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/4/47186).

В отношении величины обязательств, направленных на увеличение чистых активов, возможно применение пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933).

Если участником передано налогоплательщику имущество (имущественные или неимущественные права) исключительно в целях увеличения чистых активов последнего, то доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 17.09.2015 N 03-03-06/2/53555).

Средства целевого финансирования, возвращенные их получателем, не должны учитываться в составе доходов организации, получившей возвращенные средства (письма Минфина России от 17.09.2015 N 03-03-06/4/53367, от 09.07.2015 N 03-03-06/1/39609).

Если общество во исполнение обязанностей, возложенных на него п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", уменьшает свой уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, то у него не возникает внереализационного дохода (письмо Минфина России от 17.09.2015 N 03-03-06/1/53369).

Доход в виде безвозмездно полученного религиозной организацией права пользования имуществом не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 11 п. 2 ст. 251 НК РФ при выполнении установленных данным подпунктом условий (письмо Минфина России от 15.09.2015 N 03-03-07/52965).

Средства в виде субсидий, полученные автономным учреждением на реализацию федеральной целевой программы по развитию автономного учреждения, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при выполнении установленных данным подпунктом условий (письмо Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-06/4/52215).

Суммы, полученные российской организацией вследствие реструктуризации ее долговых обязательств с учетом начисленных, но не выплаченных процентов, направленные по решению учредителя в уставной капитал общества, не признаются доходом российской организации и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-03-06/50156).

Если лицо, являющееся источником целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств для целей п. 2 ст. 251 НК РФ является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности (письмо Минфина России от 30.07.2015 N 03-03-06/4/44055).

Если средства из бюджетной системы РФ выделяются некоммерческому партнерству безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности, то в целях налогообложения прибыли организаций они не учитываются в составе налогооблагаемых доходов на основании пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ при выполнении установленных данным подпунктом условий (письмо Минфина России от 30.07.2015 N 03-03-06/4/44108).

Доходы в виде средств бюджетов, а также средств собственников помещений в многоквартирных домах, указанных в абзацах пятом, шестом и двадцать втором пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, поступающих товариществу собственников жилья, созданному в организационно-правовой форме товарищества собственников недвижимости на цели, указанные данными положениями НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при выполнении иных условий, установленных указанным подпунктом (письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-03-10/41192).

Расходы

Общие вопросы признания расходов

Хозяйствующие стороны при оформлении первичных учетных документов, в том числе при формировании авансового отчета по командировочным расходам, могут организовать электронный документооборот, применяя простую и (или) усиленную неквалифицированную электронные подписи всех участников составления документа, при условии соблюдения требований Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (письма Минфина России от 20.08.2015 N 03-03-06/2/48232, от 04.08.2015 N 03-03-06/44905).

Если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления налоговой декларации (до 28 числа), то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе (письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-05/42971).

В случае если при строительстве объектов недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти и органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости с дальнейшей его реализацией, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают обязательства (выдачи разрешения на строительство), то указанные расходы по дополнительному обременению можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг), которые отвечают критериям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/51150, от 16.07.2015 N 03-03-06/40997).

Материальные расходы

Для целей пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ налогоплательщики могут самостоятельно определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки. Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными лицами организации. Однако потери при хранении и транспортировке магистральными газопроводами учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Если налогоплательщик использует добытые полезные ископаемые для собственных нужд, то их стоимость определяется в порядке, установленном п. 4 ст. 254 НК РФ (письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/4/51202).

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849).

Расходы на оплату труда

В случае если выплата выходного пособия при увольнении работника по соглашению сторон предусмотрена дополнительным соглашением к трудовому договору, которое является согласно законодательству его неотъемлемой частью, она может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-03-06/50172).

Если расходы стимулирующего характера сотрудникам организации в виде персональной надбавки к должностному окладу предусмотрены трудовым договором со ссылкой на действующую у данного работодателя систему оплаты труда, то такие расходы могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 04.08.2015 N 03-03-06/44841).

Расходы на оплату труда работника за отработанный им выходной или нерабочий праздничный день, начисленные во исполнение требований ТК РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-03-06/40358).

Если штатным расписанием организации предусмотрены должности мерчендайзеров и их должностные обязанности относятся к деятельности, направленной на получение доходов, расходы на оплату труда работников, замещающих указанные должности, учитываются для целей расчета налога на прибыль организаций на основании ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47255).

Налогоплательщик в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ может учесть в целях налогообложения прибыли выплаты, осуществленные работникам на основании трудового договора, в том числе доплату до среднего заработка сотрудника при оплате отпуска по беременности и родам, если такие выплаты удовлетворяют требованиям НК РФ к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 04.08.2015 N 03-03-06/1/44922).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письма Минфина России от 21.07.2015 N 03-03-06/1/41890, от 15.07.2015 N 03-03-06/40536, от 09.07.2015 N 03-03-06/1/39600).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Расходы на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям, осуществленные начиная с 01.01.2013, учитываются через механизм начисления амортизации (письмо Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-05/52160).

Если налогоплательщик использует основные средства не для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а для передачи их в аренду, то он не вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2, к основной норме амортизации при исчислении налога на прибыль организаций в отношении указанных основных средств (письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43040).

Первоначальная стоимость безвозмездно реконструированного основного средства не подлежит увеличению в связи с тем, что организация не производила расходы на реконструкцию основного средства (письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-03-06/1/50225).

С 01.01.2012 начисление амортизации в отношении всех судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, не производится независимо от того, для каких целей они используются (письмо Минфина России от 22.09.2015 N 03-03-06/1/54135).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

НДС, исчисленный в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, может быть учтен при формировании налогооблагаемой прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961).

Когда оплата расходов в месте командировки (в частности, оплата проживания в гостинице) производится с банковской карты, номинированной в рублях, при этом платеж проводится в иностранной валюте, затраты организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из истраченной суммы валюты согласно первичным документам по курсу обмена, действовавшему на момент проведения платежа. Курс обмена может быть подтвержден справкой о движении денежных средств на счете, заверенной банком (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39749).

Расходы на командировки учитываются на основании утвержденного в установленном порядке авансового отчета и иных документов, свидетельствующих о фактически осуществленных затратах и подтверждающих фактический срок пребывания работника в служебной командировке, оформленных в соответствии с критериями ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-06/2/52238).

Налогоплательщик имеет право учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при их документальном подтверждении (письмо Минфина России от 16.07.2015 N 03-03-07/40892).

Расходы бюджетного учреждения на выплату суточных сотрудникам, направляемым в командировки в рамках исполнения договоров гражданско-правового характера, а также расходы на оплату проживания сотрудников в месте проведения командировки могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в размере фактически произведенных затрат (письмо Минфина России от 10.08.2015 N 03-03-06/4/46040).

Стоимость работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин по актам выполненных работ, подписанным после 01.01.2014, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 1-го числа месяца, в котором подписан итоговый акт выполненных работ (этапов работ) по соответствующему договору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение 12 месяцев. В случае, если работы по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин по договору подряда проводились в период с 2013 года по 2014 год, часть которых была выполнена и принята заказчиком на основании акта выполненных работ в 2013 году, расходы по которой были признаны для целей налогообложения прибыли организаций в 2013 году (как расходы на ремонт основного средства), то расходы по оставшейся части работ, начало выполнения которой приходилось, например, на середину 2013 года, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном ст.ст. 261 и 325 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2014. Если часть вышеуказанных работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин была выполнена и принята заказчиком на основании акта выполненных работ в 2013 году, расходы по которой не могли быть признаны для целей налогообложения прибыли организаций в 2013 году (как затраты, связанные с реконструкцией), то указанные расходы, понесенные по такому договору с подрядчиком, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций также в порядке, установленном ст.ст. 261 и 325 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2014 (письма Минфина России от 28.07.2015 N 03-03-06/1/43486, от 10.07.2015 N 03-03-06/1/39792).

Расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-06/52289).

Расходы на приобретение бракованной продукции, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены при формировании налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/51225).

Расходы, понесенные по договору с эксплуатирующей компанией, которая в свою очередь заключает договора от своего имени на техническое обслуживание с третьими лицами, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/42796).

Если услуги по подготовке к экзамену и его проведению для иностранных рабочих не относятся к перечню образовательных программ, то расходы на их оплату не могут относиться к расходам, предусмотренным пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 16.07.2015 N 03-03-07/41000).

Внереализационные расходы

Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли сверх норм естественной убыли в случае отсутствия виновных лиц могут быть учтены в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (письмо Минфина России от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849).

Штраф за нарушение условий договора об оказании услуг (ненадлежащее исполнение договорных обязательств), уплата которого предусмотрена договором, налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 09.07.2015 N 03-03-06/1/39629).

Предусмотренная условиями договора неустойка за ненадлежащее исполнение договорных обязательств учитывается в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/1/46211).

Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение обязательств, предусмотренных договорами, заключенными с органами государственной власти, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Положения п. 2 ст. 270 НК РФ на рассматриваемые расходы не распространяются (письмо Минфина России от 09.07.2015 N 03-03-06/1/39607).

Суммы неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. В качестве документального подтверждения признания должником обязанности по уплате сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора, могут являться любые документы или действия контрагента, подтверждающие факт признания нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником. К ним может относиться и проведение зачета. В тех случаях, когда контрагент, без письменного согласия или возражения с суммой неустойки, направляет письменное обращение в адрес налогоплательщика с просьбой об уменьшении размера суммы неустойки, то такое обращение может являться документом, косвенно подтверждающим факт признания должником обязанности по уплате налогоплательщику суммы неустойки за нарушение договорных обязательств (письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42838).

Если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 01.01.2015, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде суммовой разницы. Если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены после 01.01.2015, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде курсовой разницы (письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43044).

Проценты за пользование чужими денежными средствами признаются внереализационным расходом должника на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договором (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-03-06/2/45657).

По финансовым вложениям в валюте в уставной капитал иностранной компании (в том числе осуществленным путем приобретения ценных бумаг) отрицательные курсовые разницы для целей налогообложения прибыли не формируются (письмо Минфина России от 23.09.2015 N 03-03-06/54399).

Расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов. Вместе с тем, если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Например, курсовые разницы, возникающие при передаче и (или) получении пожертвований в иностранной валюте (письмо Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/54636).

Расходы на выплату процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42780).

Пунктом 2 ст. 266 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми обязательства по договорам займа признаются безнадежными для целей налогообложения прибыли организаций. Сумма долга по договорам займа признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций и включается в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, при условии соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 16.07.2015 N 03-03-06/3/40956).

Долги, невозможность взыскания которых не подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", или иными обстоятельствами, указанными в п. 2 ст. 266 НК РФ, не могут быть признаны безнадежными для целей налогообложения (письмо Минфина России от 21.07.2015 N 03-03-06/2/41683).

Организация по основанию истечения срока исковой давности имеет право уменьшить налоговую базу на сумму дебиторской задолженности не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39756).

Расходы по реализации закрытого инвестиционного проекта могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ при выполнении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-03-06/50553).

Расходы на оказание услуг, связанных с представлением интересов организации в суде, и оказание в связи с этим юридической помощи (адвокатов) относятся к внереализационным и могут быть учтены для целей налога на прибыль в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ при их соответствии условиям ст. 252 НК РФ, вне зависимости от исхода судебного разбирательства (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39817).

Выписка из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию (письмо Минфина России от 16.09.2015 N 03-03-06/53157).

При определении по долговым обязательствам, возникшим до 01.10.2014, предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов в период с 01.07.2014 по 31.12.2015, величина собственного капитала с 01.07.2014 определяется без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, по правилам, предусмотренным ст.ст. 250 и 265 НК РФ (письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43045).

Убытки, связанные с прощением части основного долга по ипотечным жилищным кредитам, реструктуризация которых осуществлена в соответствии с Основными условиями программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 20.04.2015 N 373, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 09.09.2015 N 03-04-06/51976).

Порядок определения расходов по торговым операциям

Сумма расходов на транспортировку товаров с таможенного склада временного хранения на склад налогоплательщика относится к прямым расходам (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39796).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Расходы, произведенные казенными учреждениями за счет средств целевого финансирования, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 20.08.2015 N 03-03-05/48137).

Расходы, осуществленные организацией на возмещение командировочных затрат сотрудников организации-исполнителя, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/1/54684).

Компенсация издержек исполнителя договора, осуществленных им при выполнении гражданско-правового договора, не соответствует критериям, установленным ст. 252 НК РФ и, соответственно, не учитывается в составе расходов заказчика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-04-06/45204).

Резервы

Независимо от вероятности осуществления поставки товаров перечисленные авансы при создании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения не учитываются (письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088).

Если по дебиторской задолженности имеется договор поручительства, организация не вправе создавать резерв сомнительных долгов (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39756).

Особенности определения налоговой базы по отдельным
видам операций

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

При уступке налогоплательщиком, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, но до даты наступления срока платежа по договору, на основании которого возникли уступаемые права, убыток по данной сделке учитывается в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ (письмо Минфина России от 09.09.2015 N 03-03-06/2/51938).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Расчетная цена реализуемых необращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемая с помощью оценщика, для целей налогообложения определяется на дату договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги (письмо Минфина России от 23.09.2015 N 03-03-06/1/54391).

Убытки, полученные организацией от основной деятельности до 01.01.2015, могут быть учтены при определении налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок начиная с 2015 года, в том числе по итогам отчетных периодов 2015 года, за исключением случаев, указанных в абзаце втором п. 1 ст. 283 НК РФ (письмо Минфина России от 23.07.2015 N 03-03-06/42507).

Особенности налогообложения срочных сделок

При соблюдении условий, установленных ст. 51.4 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", форвардный контракт может быть признан финансовым инструментом срочных сделок (письмо Минфина России от 08.07.2015 N 03-07-11/39397).

С 01.01.2015 к сделкам по операциям с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок, заключенным после 01.07.2009 и завершенным в период с 01.01.2010 по 01.01.2015, убытки по которым на 01.01.2015 не погашены, необходимо применять порядок учета убытков по операциям с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок, установленный п.п. 4-5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ (письмо Минфина России от 21.07.2015 N 03-03-06/2/41685).

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

При ликвидации иностранной организации доходы в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав) не включаются в налоговую базу у ее акционера (участника, пайщика), признаваемого контролирующим лицом этой иностранной организации в соответствии с главой 3.4 НК РФ. Указанное положение не имеет добровольный характер для налогоплательщика (письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/43081).

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

В случае реализации объектов основных средств, используемых в деятельности, связанной с объектами обслуживающих производств и хозяйств, такие операции должны учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой для объектов обслуживающих производств и хозяйств в соответствии с положениями ст. 275.1 НК РФ (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-03-06/1/45721).

Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков

Особенности определения доходов и расходов клиринговых организаций

В случае осуществления клиринговой организацией клиринговой деятельности на основании и в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности" клиринговая организация может применять положения главы 25 НК РФ, позволяющие не отражать в составе доходов (расходов) те доходы (расходы), которые поименованы в п. 2 ст. 299.1 и ст. 299.2 НК РФ. Если же клиринговая организация в рамках заключенных договоров берет на себя обязательства не в рамках клиринга, то возникающие при этом доходы (расходы) учитываются в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 21.07.2015 N 03-03-10/41779).

Особенности налогообложения прибыли КИК

Иностранная организация, не признаваемая налоговым резидентом РФ, единственным акционером которой (с долей прямого участия 100%) является российская организация - налоговый резидент РФ (контролирующее лицо), признается в целях НК РФ контролируемой иностранной компанией, вне зависимости от того, что конечным (бенефициарным) владельцем указанного контролирующего лица является физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом РФ (письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-03-06/45211).

Положения НК РФ не предусматривают определение прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, если такая финансовая отчетность подтверждается добровольным аудитом финансовой отчетности в том числе, аудитом финансовой отчетности, осуществляемым только лишь в связи с тем, что положение об обязательном проведении аудита закреплено учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании, а также в случае невыполнения условия о том, что постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения (письма Минфина России от 21.08.2015 N 03-03-06/48361, от 27.07.2015 N 03-03-06/43075).

Для целей расчета прибыли контролируемой иностранной компании с постоянным местонахождением в Объединенных Арабских Эмиратах могут быть использованы данные финансовой отчетности этой компании за финансовый год, составленной в соответствии с ее личным законом, если в соответствии с ее личным законом эта финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту (письмо Минфина России от 10.08.2015 N 03-08-05/45903).

В целях определения прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с правилами, установленными главой 25 НК РФ, налогоплательщик применяет способы и методы налогового учета, которые закреплены в учетной политике для целей налогообложения в отношении собственных доходов и расходов (письмо Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/54561).

Доходы иностранных организаций в связи с осуществлением международных морских перевозок прямо не перечислены в пп.пп. 1-12 п. 4 ст. 309.1 НК РФ, поэтому они признаются доходами от активной деятельности в целях НК РФ (письмо Минфина России от 14.09.2015 N 03-03-07/52809).

В ситуации, когда контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой им иностранной компании до даты признания дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании согласно пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ, то прибыль этой контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица. Соответственно, в этом случае уведомление о контролируемых иностранных компаниях в отношении этой иностранной компании не представляется (письмо Минфина России от 04.08.2015 N 03-03-06/44942).

Особенности налогообложения прибыли КГН

Ответственный участник КГН вправе уменьшить суммы налога на прибыль (авансовых платежей), приходящиеся на участника КГН (и/или на его обособленное подразделение) - плательщика торгового сбора и подлежащие зачислению в бюджет того региона, в котором у такого участника имеется объект обложения сбором, на суммы сбора, фактически им уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансовых платежей).

Уменьшить налог на прибыль на сумму торгового сбора можно в случае представления в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора соответствующего участника КГН.

Возврат сумм излишне уплаченного налога на прибыль производится в порядке, установленном НК РФ (письма Минфина России от 2 сентября 2015 г. N 03-03-06/1/50594, от 28 июля 2015 г. N 03-03-10/43490)

Перенос убытков на будущее

Налоговая база по налогу на прибыль по деятельности, предусмотренной соглашением, заключенным с органами управления особыми экономическими зонами (далее - ОЭЗ), формируется резидентом ОЭЗ отдельно и не может уменьшаться на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, когда налогоплательщик не являлся резидентом ОЭЗ. Убытки, полученные налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (до получения статуса резидента ОЭЗ), могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сформированной резидентом ОЭЗ только по деятельности, осуществляемой вне рамок соглашения, заключенного с органами управления особыми экономическими зонами (письмо Минфина России от 09.07.2015 N 03-03-10/39634).

Налоговые ставки

Медицинское учреждение, имеющее право в соответствии со ст. 284.1 НК РФ применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций, осуществляет расчет показателей в целях соблюдения условий ее применения в целом по юридическому лицу, включая вновь созданные обособленные подразделения. При этом представление каких-либо заявлений в связи с созданием в течение налогового периода обособленных подразделений ст. 284.1 НК РФ не предусматривает (письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-03-06/1/50166).

Доходы в виде положительной курсовой разницы от переоценки денежных средств, размещенных на валютном счете организации, осуществляющей образовательную деятельность в соответствии с законодательством РФ, а также доходы от размещения ею временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке не учитываются в составе доходов, полученных от осуществления образовательной деятельности, при определении доли дохода в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ (письма Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/4/47189, от 22.07.2015 N 03-03-06/42044).

Если доходы организации, осуществляющей одновременно образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также деятельность по социальному обслуживанию граждан за налоговый период от образовательной и (или) медицинской деятельности и деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг в совокупности составляют более 90 процентов, но по отдельности менее 90 процентов её доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то такая организация не вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль, установленную ст.ст. 284.1 или 284.5 НК РФ (письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-03-10/41223).

Если организация, осуществляющая образовательную и (или) медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917, до переоформления лицензии по основаниям, установленным Федеральным законом от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", продолжала осуществлять лицензируемый вид деятельности, то при выполнении условий, установленных п. 2 ст. 18 указанного закона, факт переоформления лицензии в течение налогового периода не может служить основанием для признания утраты права на применение такой организацией налоговой ставки 0 процентов (письмо Минфина России от 09.07.2015 N 03-03-10/39635).

Факт реорганизации иностранных организаций сам по себе не является основанием, ограничивающим право применения налоговым агентом к выплачиваемому доходу в виде дивидендов налоговой ставки 0 процентов, если условия применения такой ставки, в частности предусмотренные пп. 1 п. 3 ст. 284 и п. 1.1 ст. 312 НК РФ, выполняются до и после реорганизации (письмо Минфина России от 23.09.2015 N 03-03-06/54446).

После того, как германская компания - единственный учредитель общества - увеличила уставный капитал общества до 8 миллионов рублей (и эта сумма на дату увеличения уставного капитала составляет не менее 80 тысяч евро), дивиденды, выплачиваемые обществом своему единственному германскому акционеру из нераспределенной чистой прибыли, должны облагаться по ставке 5 процентов (письмо Минфина России от 30.07.2015 N 03-08-05/44023).

Доход, получаемый в результате выплаты дивидендов организации с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь, подлежит налогообложению в РФ по ставке 15 процентов. При применении положений международных соглашений необходимо соблюдать требование о наличии статуса фактического получателя дохода (бенефициарного собственника) (письмо Минфина России от 07.07.2015 N 03-08-05/39050).

Резидент промышленно-производственной особой экономической зоны (далее - резидент ОЭЗ) имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, от деятельности, предусмотренной соглашением, заключенным с органами управления особыми экономическими зонами, и осуществляемой на территории данной особой экономической зоны. Доходы, полученные резидентом ОЭЗ вне рамок указанного соглашения, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 09.07.2015 N 03-03-10/39634).

Процентный доход по облигациям федеральных займов с индексируемым номиналом (включающий в себя как доход, определяемый исходя из фиксированной процентной ставки, так и доход от индексации номинала) подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 15 процентов (письма Минфина России от 18.09.2015 N 03-03-06/2/53675, от 14.07.2015 N 03-03-10/40395).

Порядок исчисления и уплаты

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансовых платежей), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, приходящиеся на участника консолидированной группы налогоплательщиков (и/или на его обособленное подразделение) - плательщика торгового сбора и подлежащие зачислению в бюджет того субъекта РФ, в котором у такого участника имеется объект обложения указанным сбором, на суммы торгового сбора, фактически уплаченного им с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). Данный порядок применяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в случае представления в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора соответствующего участника консолидированной группы налогоплательщиков (письма Минфина России от 02.09.2015 N 03-03-06/1/50594, от 28.07.2015 N 03-03-10/43490).

Обязанности налогового агента

Российская организация, выплачивающая доход, не удерживает налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть), однако она будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем. Порядок информирования налогового органа об осуществлении выплаты дохода российской организацией иностранной организации, не являющейся фактическим получателем такого дохода при условии, что таким фактическим получателем является российский резидент, предусмотренный пп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ, до настоящего момента не утвержден. До момента утверждения указанного порядка налогоплательщикам следует руководствоваться письмом ФНС России от 20.04.2015 N ГД-4-3/6713@, содержащим временную рекомендуемую форму сообщения о выплате доходов в адрес иностранного лица, не имеющего фактического права на их получение, и рекомендации по ее заполнению (письма Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/43130, от 10.07.2015 N 03-08-05/39803).

Российская организация, выплачивающая доходы украинской организации за оказанные ею услуги по сдаче в арену недвижимого и движимого имущества, находящегося на территории Республики Крым, обязана исчислить налог на прибыль по ставке 20 процентов, удержать его из доходов украинской организации и перечислить в бюджет РФ (письмо Минфина России от 11.08.2015 N 03-07-13/1/46116).

Доходы иностранной организации, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ, не подлежащие налогообложению в РФ, отражаются налоговым агентом в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Пени налоговому агенту за период с момента выплаты доходов до получения сертификатов резидентства от иностранного контрагента (проставление апостиля на сертификатах, если это указано в межправительственных соглашениях об избежании двойного налогообложения) не начисляются (письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-08-13/40642).

Обязанности налогового агента по удержанию налога на прибыль с дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, при условии, что указанные дивиденды поступают в соответствующий бюджет, НК РФ не предусмотрены (письмо Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-06/52310).

При выплате иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство в РФ, процентных доходов по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам в РФ российская организация-источник выплаты не должна удерживать налог на прибыль (письмо Минфина России от 13.07.2015 N 03-08-05/40215).

Российская организация - доверительный управляющий обязана выполнять функции налогового агента по налогу на прибыль в отношении дохода, выплачиваемого в адрес иностранной организации-владельца инвестиционного пая, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, в результате распределения прибыли или имущества. При определении налоговой базы по доходу иностранной организации, возникающему при погашении пая, следует руководствоваться положениями ст. 280 НК РФ (письмо Минфина России от 08.09.2015 N 03-08-05/51716).

В случае выплаты банковской гарантии в заранее установленной (фиксированной) сумме в адрес иностранного банка - нерезидента (соглашение об избежании двойного налогообложения со страной, в которой банк находится, не заключено) подлежит применению пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ и у российской организации возникает обязанность удержать и перечислить налог на прибыль с дохода иностранной организации, не связанной с деятельностью в РФ через постоянное представительство, в размере 20 процентов с учетом положений ст. 310 НК РФ (письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-08-05/41253).

Если доход иностранной организации в виде процентов по договору займа не выплачивается, а обязательства российского общества по возврату займа и уплате процентов прекращены путем зачета встречных обязательств иностранной компании по перечислению денежных средств на увеличение уставного капитала российского общества, такое российское общество выполняет функцию налогового агента в отношении дохода иностранной организации в виде процентов по займу, переквалифицированных в дивиденды согласно положениям ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-08-05/40311).

Налоговая декларация

Организации, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают ЕНВД, не обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-11-06/3/45834).

Положения п. 2 ст. 289 НК РФ, определяющие, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода, применяются в том случае, если некоммерческая организация за налоговый период не имела доходов (расходов), учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ. В противном случае представление некоммерческими организациями декларации по налогу на прибыль организаций производится в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 19.08.2015 N 03-03-06/4/47832).

Если с 01.01.2015 налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, перешел на уплату налога на прибыль в бюджет данного субъекта РФ через одно из обособленных подразделений (далее - ответственное обособленное подразделение), то декларации, составленные по группе указанных обособленных подразделений, представляются в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации. Соответственно, декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 г. по каждому обособленному подразделению, через которое с 2015 г. не будет производиться уплата налога в бюджет субъекта РФ, могут быть представлены в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации в данном субъекте РФ (письмо Минфина России от 16.07.2015 N 03-03-08/3/40858).

Представление налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и заявлений о возврате переплаты, образовавшейся вследствие единовременного принятия расходов капитального характера на проведение работ по мобилизационной подготовке за налоговый период 2012 г., возможно в 2015 г. (письмо Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-05/52160).

Устранение двойного налогообложения

Право на зачет налога, уплаченного за пределами РФ, возникает у организации при наличии у нее действующего документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ, и при условии учета доходов, с которых он был уплачен (удержан), при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах. Российская организация вправе произвести такой зачет как в текущем, так и в трех налоговых периодах, следующих после налогового периода, в котором доходы были получены и учтены в целях налогообложения прибыли в РФ, с учетом соблюдения требований о трехлетнем сроке налоговой давности, предусмотренном абзацем вторым п. 4 ст. 89 НК РФ. При получении убытка у налогоплательщика не образуется суммы налога на прибыль, подлежащего уплате, и зачет налога, уплаченного (удержанного) на территории иностранного государства, произвести невозможно (письмо Минфина России от 25.09.2015 N 03-08-05/54902).

Действующим законодательством о налогах и сборах РФ не установлены содержательные критерии и формальные требования, согласно которым сертификаты, подтверждающие налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве (далее - Сертификаты), используются российскими налоговыми агентами и налоговыми органами в целях исполнения международных договоров об избежании двойного налогообложения. Сертификаты подлежат применению российскими налоговыми агентами и налоговыми органами для целей п. 1 ст. 312 НК РФ, в случае если содержат: наименование налогоплательщика; период, за который подтверждается налоговый статус; наименование международного договора, сторонами которого являются РФ/СССР и соответствующее иностранное государство, в целях исполнения положений которого выдается документ о подтверждении налогового статуса; подпись уполномоченного должностного лица, компетентного государства. Если Сертификаты не содержат информации о периоде, за который подтверждается статус налогоплательщика, таковым считается год, в котором упомянутые Сертификаты были выданы. При этом п. 1 ст. 312 НК РФ не содержит норм, ограничивающих период действия подтверждений постоянного местонахождения иностранной организации (письма Минфина России от 19.08.2015 N 03-08-05/47828, от 15.07.2015 N 03-08-13/40642).

Возврат излишне перечисленной налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации может быть также произведен налоговым органом по месту учета налогового агента по письменному заявлению налогового агента (письмо Минфина России от 20.08.2015 N 03-08-05/48127).

Апостилирование сертификатов о резидентстве в РФ осуществляется Минюстом России и его территориальными органами. Если предпринимательская деятельность российской организации не привела к образованию постоянного представительства на территории Республики Казахстан, то прибыль от такой деятельности не подлежит налогообложению на территории Республики Казахстан, а облагается налогом на прибыль организаций на территории РФ в соответствии с положениями НК РФ. В случае удержания подоходного налога с юридических лиц у источника выплаты в Республике Казахстан в таких случаях данный налог при уплате налога на прибыль организаций в РФ не зачитывается, и налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган Республики Казахстан за возвратом удержанного в данном государстве налога (письмо Минфина России от 06.08.2015 N 03-08-05/45365).

Налог с доходов в виде процентов по договору займа, удержанный у источника выплаты в Сербии и Болгарии, может быть зачтен при уплате налога на прибыль в РФ по ставке 20 процентов согласно положениям п. 1 ст. 284 НК РФ и соответствующим положениям международных договоров. Зачет налога с доходов в виде дивидендов, выплаченных киргизскими и таджикскими организациями, в которых российская организация является единственным участником, удержанного у источника выплаты, при уплате налога на прибыль в РФ невозможен (письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-08-05/40561).

Исправление ошибок (искажений) в расчете налоговой базы

Организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль за период, в котором произошла ошибка (письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067).

Налогоплательщики, отразившие в учетной политике применение к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, но не воспользовавшиеся данным правом, не вправе пересчитать налоговую базу за прошедшие налоговые периоды (письмо Минфина России от 09.07.2015 N 03-03-10/39633).

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Налогоплательщик, обнаруживший факты неправильного исчисления сумм отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений п. 1 ст. 292 НК РФ, суммы таких исправлений включает в состав внереализационных расходов указанных налоговых (отчетных) периодов (письмо Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/2/46132).

Инвестиционный налоговый кредит

Органы, уполномоченные на то законодательством субъектов РФ, вправе принимать решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций (в части суммы такого налога, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ) в установленном порядке как по основаниям, определенным п. 1 ст. 67 НК РФ, так и по иным основаниям, установленным законами субъектов РФ (письмо Минфина России от 31.08.2015 N 03-02-07/1/49880).

Водный налог

Законодательство России о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ.

Фактическое отсутствие лицензии не может служить основанием для освобождения от уплаты водного налога.

Если организация на основании соответствующих разрешительных документов, выданных в установленном порядке, в том числе до 1 января 2015 г., осуществляет водопользование, подлежащее лицензированию, она признается плательщиком водного налога.

При отсутствии у организации соответствующего разрешения на осуществление водопользования, подлежащего лицензированию, она также признается плательщиком водного налога.

Самовольное занятие водного объекта или его части либо использование их без документов, на основании которых возникает право пользования водным объектом или его частью, либо пользование недрами без лицензии на пользование недрами влечет привлечение к административной ответственности.

При этом ставки водного налога в целях забора воды из водных объектов, расположенных на территории Крыма и Севастополя, НК РФ не установлены.

У пользователя водным объектом, осуществляющим вид водопользования, подлежащий лицензированию, возникает обязанность по представлению налоговой декларации по водному налогу.

Декларация представляется в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения в 2015  г. установлена в размере 81 руб. за 1  тыс. куб.м водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта, вне зависимости от места его расположения (письма Минфина России от 14 июля 2015  г. N 03-06-06-02/40280, от 10 июля 2015  г. N 03-06-05-02/39744).

Ставка водного налога при добыче подземных вод (за исключением промышленных, минеральных, а также термальных вод) в целях их реализации после обработки, подготовки, переработки и (или) упаковки в тару применяется с дополнительным коэффициентом 10.

Необходимым и достаточным условием для применения указанного коэффициента является упаковка забранной воды в тару (например, бутилирование, пакетирование) с последующей ее оптово-розничной реализацией. Именно такое понимание указанной правовой нормы связано с применением словосочетания "и (или)" при изложении ее содержания.

Реализация воды в автоцистернах не является основанием для применения дополнительного коэффициента к ставке водного налога (письмо Минфина России от 14 июля 2015  г. N 03-06-06-02/40287, от 10 июля 2015  г. N 03-06-05-02/39740).

Госпошлина

Поручения плательщиков госпошлины на ее перечисление в бюджетную систему должны исполняться банками без взимания платы.

При этом вопросы об уплате административных штрафов не являются предметом регулирования НК РФ (письмо Минфина России от 20 августа 2015  г. N 03-05-06-03/48161).

НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты госпошлины (нотариального тарифа) инвалидов I и II группы на 50% по всем видам нотариальных действий, а также физических лиц за выдачу им свидетельств о праве на наследство при наследовании недвижимости, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день его смерти и продолжают проживать там.

Граждане иностранных государств, относящиеся к категории инвалидов, прошедшие регистрационный учет в установленном порядке органами миграционного учета России, также вправе получить освобождение от уплаты госпошлины на 50 процентов по всем видам нотариальных действий при подтверждении статуса инвалида I и II групп уполномоченным органом РФ.

Указанная льгота предоставляется при совершении нотариальных действий как нотариусом, работающим как в государственной нотариальной конторе, так и занимающимся частной практикой.

Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской (сельской) администрации, а также решением суда. Можно представить справку из ОВД.

Если наследником является иностранный гражданин, то факт совместного проживания с наследодателем (по месту наследуемого недвижимого имущества) может быть подтвержден соответствующим документом, выданным в установленном порядке органами миграционного учета, а также решением суда.

Необходимые документы физические лица представляют нотариусу самостоятельно (письма Минфина России от 9 сентября 2015  г. N 03-05-06-03/51949, от 2 июля 2015  г. N 03-05-06-03/38232).

С 1 июля 2015  года отменено лицензирование нотариальной деятельности.

С указанной даты утратила силу и норма НК РФ, предусматривающая уплату госпошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием нотариальной деятельности (выдачей и переоформлением).

Функции по нормативно-правовому регулированию в сфере нотариата осуществляет Минюст России (письмо Минфина России от 4 сентября 2015  г. N 03-05-06-03/51184).

Размер госпошлины за государственную регистрацию права собственности физического лица на земельный участок из земель с/х назначения, предоставленный для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, ставится в зависимость от вида его разрешенного использования.

При этом НК РФ предусмотрена уплата госпошлины за госрегистрацию, в частности прав на участки из земель с/х назначения в размере 350 руб.

Из данной нормы НК РФ следует, что размер госпошлины за госрегистрацию прав на участки из земель с/х назначения ставится в зависимость от категории земли.

За внесение изменений в записи ЕГРП уплачивается госпошлина в размере 350 рублей. Данная норма применяется вне зависимости от вида разрешенного использования земельных участков и категории земли, при условии, что внесение изменений в записи ЕГРП не влечет за собой прекращения или перехода права на объект недвижимого имущества, ограничения (обременения) права на него.

За разъяснениями законодательства РФ по вопросам государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и практики его применения следует обращаться в Минэкономразвития России или Росреестр (письмо Минфина России от 3 сентября 2015  г. N 03-05-06-03/50909).

Уплата государственной пошлины за выдачу свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество после проведения государственной регистрации возникновения и перехода права на недвижимое имущество НК РФ не предусмотрена.

Не установлено взимание госпошлины и за первичную выдачу свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество в случае, если проведенная государственная регистрация права уже была ранее удостоверена выпиской из ЕГРП.

Взимание госпошлины установлено только за повторную выдачу правообладателям свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество:

- взамен утерянного;

- взамен пришедшего в негодность;

- в связи с внесением в содержащуюся в ЕГРП запись о праве изменений, в том числе с исправлением в данной записи технической ошибки, за исключением ошибок, допущенных по вине Росреестра.

Перечень оснований повторной выдачи правообладателям свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество, за которую уплачивается государственная пошлина, исчерпывающий (письмо Минфина России от 27 августа 2015  г. N 03-05-04-03/49495).

При обнаружении ошибки в оформлении поручения на перечисление сбора, не повлекшей неперечисления этого сбора в бюджетную систему, плательщик вправе подать в уполномоченный орган заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату сбора и его перечисление в бюджетную систему, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, статус плательщика.

Уполномоченный орган вправе требовать от банка копию поручения плательщика на перечисление сбора в бюджетную систему.

Копия поручения (в электронном виде и на бумажном носителе) может быть выдана и непосредственно плательщику сбора, по его запросу.

Допущенные при уплате госпошлины ошибки, которые не повлекли неперечисление в бюджетную систему, могут быть уточнены территориальными органами ФМС России посредством их взаимодействия с Федеральным казначейством, банками и плательщиками госпошлины.

Наличие технических ошибок в платежном документе или его утеря (порча) не является препятствием для совершения юридически значимых действий, а также возврата госпошлины в случае отказа заявителя (плательщика сбора) до обращения в уполномоченный орган от совершения юридически значимого действия (письмо Минфина России от 26 августа 2015  г. N 03-05-04-03/49039).

В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству РФ действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы ЕГРП и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В этих случаях право собственности на объект недвижимого имущества не прекращается, а преобразуется в право собственности на возникший в результате преобразования измененный объект недвижимого имущества.

В связи с этим за государственную регистрацию права собственности на образованные в результате раздела ранее зарегистрированного объекта (в данном случае гаража) новые объекты недвижимого имущества должна уплачиваться государственная пошлина в размерах, определенных пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (письмо Минфина России от 25 августа 2015  г. N 03-05-06-03/48955).

При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Одновременно с заявлением о государственной регистрации прав на образуемые земельные участки может быть подано заявление о государственной регистрации перехода или прекращения прав на такие земельные участки. В этом случае государственная регистрация перехода или прекращения прав на такие земельные участки осуществляется одновременно с государственной регистрацией прав на образуемые земельные участки.

За государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества (сделок) физическими лицами уплачивается государственная пошлина в размерах, определенных пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

За прекращение права собственности на земельный участок, из которого были образованы новые участки, госпошлина не уплачивается.

Главным администратором госпошлины за госрегистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимость и сделок с ней является Росреестр (письмо Минфина России от 20 августа 2015  г. N 03-05-06-03/48048).

За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним физическими лицами уплачивается государственная пошлина в размере 2000 рублей.

Если долевая собственность возникает с момента госрегистрации права на квартиру, в том числе и на основании вступившего в законную силу судебного акта, то госпошлина за первичную регистрацию данного права должна уплачиваться каждым физлицом (сособственником доли) в размере 2 тыс. руб., умноженных на размер доли в праве собственности.

Например, в случае приобретения квартиры в равнодолевую собственность пяти физических лиц (доли в праве равны 1/5) государственная пошлина за государственную регистрацию прав уплачивается каждым физическим лицом в размере 400 рублей (2000* 1/5=400 рублей) (письмо Минфина России от 11 августа 2015  г. N 03-05-06-03/46151).

За государственную регистрацию права собственности физического лица на созданный объект недвижимого имущества на земельном участке, предназначенном, в частности, для индивидуального гаражного строительства, либо на создаваемый или созданный на таком участке объект недвижимости, уплачивается госпошлина в размере, предусмотренном пп. 24 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

Указанная госпошлина в отношении созданного объекта недвижимости на земельном участке уплачивается только при первоначальной госрегистрации права собственности, которая подтверждает факт его создания (письмо Минфина России от 11 августа 2015  г. N 03-05-06-03/46144).

В случае одновременной регистрации акта рождения ребенка и акта установления отцовства выдается первичное свидетельство о рождении ребенка с указанием сведений как о матери ребенка, так и об отце ребенка на основании акта установления отцовства.

В этом случае госпошлина за выдачу первичного свидетельства о рождении ребенка уплачиваться не должна в силу последнего абзаца п. 1 ст. 333.39 НК РФ (письмо Минфина России от 30 июля 2015  г. N 03-05-04-03/44125).

Уплата госпошлины за государственную регистрацию права владения, пользования и распоряжения имуществом ЦБ РФ осуществляется в размере, предусмотренном пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (письмо Минфина России от 30 июля 2015  г. N 03-05-04-03/44143).

При подаче исковых заявлений о разделе имущества, находящегося в общей собственности, в случае если спор о признании права собственности истца (истцов) на это имущество ранее не решался судом, размер государственной пошлины исчисляется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, как при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке.

Цена иска по искам об истребовании имущества определяется, исходя из стоимости такого имущества.

Таким образом, при расчете госпошлины цена иска о разделе совместно нажитого супругами имущества определяется стоимостью того имущества, на которое претендует истец (письмо Минфина России от 24 июля 2015  г. N 03-05-06-03/42810).

Лица, признанные гражданами России в связи с принятием в состав нашей страны Крыма и Севастополя, освобождаются от уплаты госпошлины в следующих случаях первичной выдачи:

- загранпаспорта;

- национального водительского удостоверения;

- удостоверения тракториста-машиниста (тракториста);

- регистрационных документов и государственных регистрационных знаков на транспортные средства в целях замены соответствующих документов, выданных им в Украине до вступления в гражданство России.

Применение указанных изменений носит временный характер и направлено на включение вышеуказанных лиц в правовую систему России (письмо Минфина России от 23 июля 2015  г. N 03-01-11/42585).

Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату полностью или частично в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 333.40 НК РФ. При этом возврат госпошлины при отказе в государственной регистрации юридического лица не предусмотрен.

Такая позиция соответствует правовой позиции КС РФ, выраженной в постановлении от 23.05.2013 N 11-П (письмо Минфина России от 16 июля 2015  г. N 03-01-10/41039).

Не предусмотрена уплата госпошлины за совершение юридически значимых действий, указанных в ст. 333.33 НК РФ, при условии, что такие действия совершаются в соответствии с Федеральным законом "Об особенностях функционирования финансовой системы Республики Крым и города федерального значения Севастополя на переходный период".

Указанные положения действуют только в отношении кредитных и некредитных финансовых организаций, и возможность их применения ограничена переходным периодом (со 2 апреля 2014 г. до 1 января 2015 г.), за исключением отдельных случаев, по которым переходный период действует до 1 января 2016 года.

Возможность применения указанного освобождения от уплаты госпошлины является дополнительным стимулом для включения кредитных и некредитных финансовых организаций, действующих на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, в правовую и экономическую системы России (письмо Минфина России от 15 июля 2015  г. N 03-01-11/40514).

За предоставление или продление срока действия лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплачивается государственная пошлина в размере 65 000 рублей за каждый год срока действия лицензии.

В связи с этим, по мнению Минфина России, размер государственной пошлины за предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции зависит от срока ее действия.

Например, размер государственной пошлины за предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции сроком действия 9 месяцев должен составлять 48 750 рублей (65 000 : 12 х 9) (письмо Минфина России от 14 июля 2015  г. N 03-05-04-03/40376).

Соискатели лицензий, относящиеся к КФХ, индивидуальным предпринимателям, признаваемым сельскохозяйственными товаропроизводителями, на осуществление деятельности по производству, хранению и поставкам произведенной винодельческой продукции должны уплачивать государственную пошлину в размере, установленном абз. 4 пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, а на осуществление деятельности по розничной продаже произведенной винодельческой продукции - в размере, установленном абз. 19 пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, за каждый год срока действия лицензии (письмо Минфина России от 6 июля 2015  г. N 03-05-04-03/38741).

Для исчисления государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство на объект жилищного фонда может быть представлен документ с указанием инвентаризационной, рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимости имущества, выданный оценщиком или организациями (органами) по учету объектов недвижимого имущества по месту его нахождения.

Выбор, какой именно документ представлять, делает плательщик.

Если в отношении объекта жилищного фонда до 1 января 2013 г. не был произведен государственный технический учет и техническая инвентаризация и не была определена его инвентаризационная стоимость, то для исчисления размера госпошлины может быть предъявлен документ с указанием рыночной или кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 2 июля 2015  г. N 03-05-06-03/38153).

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики

Новая организация становится пользователем недр и, соответственно, плательщиком НДПИ с даты государственной регистрации переоформленной лицензии на право пользования недр.

Определение налоговой базы по НДПИ, а также исчисление суммы данного налога и представление налоговой декларации прежним владельцем лицензии осуществляется до даты государственной регистрации лицензии на нового пользователя недр, а новым пользователем недр - с даты государственной регистрации переоформленной лицензии.

Если налогоплательщик НДПИ не осуществляет в период переоформления лицензии деятельность, связанную с добычей полезных ископаемых, обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации за ним сохраняется. В таком случае в соответствующих графах декларации следует проставлять прочерк (письмо Минфина России от 17.09.2015 N 03-06-06-01/53408).

Объект налогообложения

Если организация в период строительства предприятия планирует добывать полезные ископаемые из отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, которыми являются вскрышные (рыхлые, полускальные и скальные) горные породы карьера и пр., то такие полезные ископаемые признаются объектом налогообложения и, соответственно, в отношении них уплачивается НДПИ, поскольку при добыче указанных полезных ископаемых они не подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-06-06-01/48765).

Налоговые ставки

При соответствии разрабатываемого месторождения полезных ископаемых установленному НК РФ понятию "новое морское месторождение" применяются особенности налогообложения добычи углеводородного сырья из новых морских месторождений, в том числе ставки НДПИ, предусмотренные п. 2.1 ст. 342 НК РФ (письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-06-06-01/51175).

Порядок исчисления суммы налога

При исчислении НДПИ следует применять порядок округления показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти, установленный Порядком заполнения декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденным приказом ФНС России от 14.05.2015 N ММВ-7-3/197@ (письмо Минфина России от 17.09.2015 N 03-06-06-01/53302).

Если проектная документация предусматривает завершение подготовки нефти на технологических объектах других месторождений, то определение массы нетто нефти, добытой за отчетный период, осуществляется по результатам завершения подготовки нефти до требований национального стандарта на указанных технологических объектах (письмо Минфина России от 28.07.2015 N 03-06-06-01/43566).

В случае осуществления лицензированной в соответствии с законодательством РФ о недрах добычи полезных ископаемых из отходов перерабатывающих производств обложение НДПИ добытой фосфоритной муки по ставке налога, предусмотренной пп. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ, осуществляется в отношении объемов полезных ископаемых, добытых из отходов перерабатывающих производств, в пределах утвержденных в установленном порядке нормативов содержания в них полезных ископаемых (письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-06-05-01/49337).

При определении налоговой базы по НДПИ в отношении необработанных природных алмазов следует применять прейскурант Минфина России N 02-15-01-2015 - апрель (письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-06-06-01/42181).

Определение массы нетто нефти, добытой в отчетный период по каждой скважине, а также периодичность измерений количества и состава нефтегазоводяной смеси являются основными условиями определения обязательств по НДПИ при добыче нефти (письмо Минфина России от 21.07.2015 N 03-06-06-01/41882).

При расчете цены реализации газа за пределы территорий государств - участников СНГ по формуле, указанной в п. 4 Правил определения средней по Единой системе газоснабжения расчетной цены на газ горючий природный, подлежат применению положения п. 3 постановления Правительства РФ от 10.02.2015 N  107 (письмо Минфина России от 06.08.2015 N 03-06-05-01/45397).

Учет объемов добычи углеводородного сырья и связанных с ним нормативов технологических потерь производится вне зависимости от предусмотренной НК РФ налоговой ставки (письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-06-05-01/48691).

Единый сельскохозяйственный налог

Налогоплательщики

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, и индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, освобождены от уплаты торгового сбора в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества. Поэтому уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговый орган они не представляют (письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. N 03-11-09/41264).

Объект налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов при ЕСХН

Субсидии, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", при исчислении ЕСХН отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода полученная сумма субсидии превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, то разница в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. N 03-11-11/38775).

Стоимость сельскохозпродукции, переданной работникам в счет оплаты труда в натуральной форме, учитывается в составе доходов от реализации при определении объекта налогообложения по ЕСХН (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. N 03-11-06/39250).

Расходы на приобретение автомобиля, оплаченного и введенного в эксплуатацию в 2014 году, при использовании его в предпринимательской деятельности учитываются индивидуальными предпринимателями, в том числе главами крестьянских (фермерских) хозяйств, в составе расходов при определении объекта налогообложения по ЕСХН в 2014 году (письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. N 03-11-06/1/42969).

Упрощенная система налогообложения

Налогоплательщики при УСН

Предельный размер дохода, ограничивающий право на применение налогоплательщиками УСН, с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, составил на 2015 год 68,8 млн рублей.

Показатели предельных значений выручки для отнесения хозяйствующих субъектов к категории субъектов малого и среднего предпринимательства, предусмотренные постановлением Правительства РФ от 13.07.2015 N 702, не используются в целях применения УСН (письмо Минфина России от 25 сентября 2015 г. N 03-11-11/55009).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. В связи с этим при реализации товаров таким индивидуальным предпринимателем НДС, в том числе уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, покупателям товаров не предъявляется (письмо Минфина России от 29 июля 2015 г. N 03-11-11/43875).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, являющихся казенными учреждениями, уплачивать НДС в качестве налогового агента не должны (письмо Минфина России от 24 сентября 2015 г. N 03-07-11/54577).

В целях определения ограничения по остаточной стоимости основных средств для применения УСН учитывается стоимость основных средств организации (концессионера), полученных от собственника (концедента) по концессионному соглашению для осуществления уставной деятельности. Поэтому, если остаточная стоимость таких основных средств превышает 100 млн. рублей, организация (концессионер) не вправе применять УСН (письмо Минфина России от 26 августа 2015 г. N 03-11-09/49191).

Экспедитор, применяющий УСН, при оказании транспортно-экспедиционных услуг права на вычет сумм НДС, предъявленных ему перевозчиком, не имеет (письмо Минфина России от 27 августа 2015 г. N 03-07-11/49538).

Порядок применения УСН, установленный гл. 26.2 НК РФ, не предусматривает совмещения применения организациями и индивидуальными предпринимателями с общим режимом налогообложения (письмо Минфина России от 8 сентября 2015 г. N 03-11-06/2/51596).

В отношении предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя по передаче в аренду недвижимого имущества, принадлежащего супругам на праве совместной собственности, может применяться УСН при условии осуществления такой деятельности на основании нотариально удостоверенного согласия одного из супругов, на которого зарегистрировано такое недвижимое имущество (письмо Минфина России от 11 сентября 2015 г. N 03-11-11/52396).

Условия применения УСН

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Если уведомление о переходе на иной режим налогообложения в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.13 НК РФ, в налоговый орган в установленный срок не направлено, такой налогоплательщик применять иной режим налогообложения не вправе (письмо Минфина России от 3 июля 2015 г. N 03-11-11/38553).

Порядок определения доходов и расходов при УСН

Субсидия, полученная региональной общественной организацией из федерального бюджета на финансовое обеспечение и возмещение расходов, связанных с реализацией творческого проекта, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываться не должна (письмо Минфина России от 16 июля 2015 г. N 03-11-06/2/40987).

У общественных организаций, применяющих УСН, суммы членских взносов, а также суммы, полученные в виде добровольных пожертвований, не включаются в налоговую базу при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности (письмо Минфина России от 19 августа 2015 г. N 03-11-06/2/47934).

В случае выставления налогоплательщиками, применяющими УСН, счетов-фактур покупателям товаров, работ и услуг вся сумма полученного НДС подлежит уплате в федеральный бюджет. При этом указанные суммы НДС включаются в доходы от реализации и облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. С 1 января 2016 года вступят в силу изменения, предусмотренные Федеральным законом от 06.04.2015 N 84-ФЗ, на основании которых указанные суммы НДС не будут учитываться в составе доходов (письмо Минфина России от 21 августа 2015 г. N 03-11-11/48495).

При применении УСН суммы, полученные некоммерческой организацией - потребительским кооперативом по эксплуатации и управлению торговым центром в виде вступительных, членских взносов и целевых взносов, не подлежат включению в налоговую базу при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности. А суммы поступающих платежей собственников помещений за оказанные услуги, рассчитанные на основании сметы расходов, должны учитываться в составе его доходов (письмо Минфина России от 7 сентября 2015 г. N 03-11-11/51367).

Расходы на выплату лицензионного вознаграждения по лицензионному договору учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, после их фактической оплаты. В случае если такие расходы оплачены в иностранной валюте, перерасчет расходов в рубли следует производить по официальному курсу ЦБР, установленному на дату их фактической оплаты.

При этом разница курсов иностранной валюты между обслуживающим банком и Банком России, в случае если по условиям договора обязательства определяются в российских рублях, но оплачиваются в иностранной валюте по обменному курсу обслуживающего налогоплательщика банка на дату платежа, в целях налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, не определяется и, соответственно, не учитывается (письмо Минфина России от 9 сентября 2015 г. N 03-11-09/52081).

Доходы, полученные в иностранной валюте от операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, учитываются при определении налоговой базы по УСН по официальному курсу ЦБ РФ на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика.

Положительная курсовая разница, образующаяся при продаже иностранной валюты по курсу выше установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, должна учитываться в доходах на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ. А отрицательная курсовая разница, образующаяся при продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного ЦБ РФ, в расходы в целях налогообложения не включается, так как такие расходы не включены в перечень расходов, учитываемых при УСН (письмо Минфина России от 28 августа 2015 г. N 03-11-09/49620).

Налоговая ставка

Применение налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, в соответствии с п. 4 ст. 346.20 НК РФ ограничено условием: по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении таких видов деятельности в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов. При этом порядок ведения раздельного учета доходов при УСН в целях применения налоговой ставки в размере 0 процентов НК РФ не установлен. В связи с этим разъяснено, что налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров собственного производства и покупных товаров через магазин, может вести раздельный учет доходов в Книге учета доходов и расходов (письмо Минфина России от 20 июля 2015 г. N 03-11-11/41595).

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании ОКУН и (или) ОКВЭД. Определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством РФ. По вопросам, связанным с классификаторами, следует обращаться в Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт) и Федеральную службу государственной статистики (Росстат) (письмо Минфина России от 3 августа 2015 г. N 03-11-10/44626).

В Московской области налоговая ставка в размере 0 процентов по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, установлена Законом Московской области от 09.04.2015 N 48/2015-ОЗ, который вступил в силу со дня его официального опубликования (13 апреля 2015 г.). Поэтому индивидуальные предприниматели, зарегистрированные на территории Московской области до 13 апреля 2015 года, налоговую ставку в размере 0 процентов не применяют (письмо Минфина России от 27 августа 2015 г. N 03-11-11/49542).

Право применения налогоплательщиками, указанными в п. 4 ст. 346.20 НК РФ, установленной законом субъекта РФ налоговой ставки в размере 0 процентов в НК РФ не ограничено сроком действия соответствующего закона субъекта РФ. Положения данной нормы применяются с 1 января 2015 года до 1 января 2021 года.

Закон Рязанской области об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов действует по 31 декабря 2017 года. При этом не установлено ограничение на применение налоговой ставки в размере 0 процентов для указанной категории налогоплательщиков, зарегистрированных до 1 января 2018 года.

В связи с этим финансовое ведомство полагает, что налогоплательщики, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в 2017 году, вправе применять действующую в этом году налоговую ставку в размере 0 процентов, установленную Законом Рязанской области, непрерывно в течение двух налоговых периодов после их государственной регистрации на основании нормы абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ (письмо Минфина России от 13 августа 2015 г. N 03-11-10/46827).

Исчисление и уплата налога и авансовых платежей при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы и осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, вправе уменьшить сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения на сумму торгового сбора только по виду предпринимательской деятельности, в отношений которого установлен торговый сбор. Следовательно, такие налогоплательщики в целях применения п. 8 ст. 346.21 НК РФ обязаны вести раздельный учет доходов и дохода по виду предпринимательской деятельности, по которому уплачивается торговый сбор.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 23 июля 2015 г. N 03-11-09/42494).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, на основании п. 8 ст. 346.21 НК РФ вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму торгового сбора, уплаченного в том же субъекте РФ. Например, индивидуальный предприниматель, проживающий в Московской области и применяющий УСН, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в Москве, уменьшать сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода и уплачиваемого в бюджет Московской области, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода в бюджет г. Москвы, не вправе (письмо Минфина России от 15 июля 2015 г. N 03-11-09/40621).

Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов. При этом сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, они вправе уменьшить на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде страховых взносов, в том числе, на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды, произведенную, соответственно, в данном налоговом (отчетном) периоде (письма Минфина России от 7 августа 2015 г. N 03-11-11/45839, от 4 августа 2015 г. N 03-11-06/2/45020).

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, имеют право уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), на сумму взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, но не более чем на 50 процентов. При этом источник выплаты страховых взносов не имеет значения (письмо Минфина России от 20 июля 2015 г. N 03-11-06/2/41618).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. При этом исходя из ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 рублей. Исходя из этого сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, на сумму уплаченного им фиксированного платежа, включая сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300000 рублей (письма Минфина России от 7 сентября 2015 г. N 03-11-11/51391, от 8 сентября 2015 г. N 03-11-11/51556).

Внимание

Аналогичные разъяснения чиновники давали на протяжении почти двух лет (см. письма Минфина России от 29.12.2014 N 03-11-09/68180 и от 01.09.2014 N 03-11-09/43709 (направлены ФНС России нижестоящим налоговым органам письмами от 16.01.2015 N ГД-4-3/330@ и от 12.09.2014 N ГД-4-3/18435@), от 19 июня 2015 г. N 03-11-11/35806, от 20 мая 2015 г. N 03-11-11/28956, от 28 января 2015 г. N 03-11-11/2894, от 12 мая 2014 г. N 03-11-11/22095, от 21 февраля 2014 г. N 03-11-11/7511 и др.).

Однако в письме от 6 октября 2015 г. N 03-11-09/57011 Минфин России указал со ссылкой на позицию Минтруда России (письмо от 21.11.2014 N 17-3/10/В-7842), что сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов. Поэтому на указанную сумму взносов сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в порядке, установленном пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, учитываться не должна.

Эти разъяснения вызвали большой резонанс среди налогоплательщиков и письмом Минфина России от 7 декабря 2015 г. N 03-11-09/71357 отозваны. В письме замминистра Шаталов С.Д. высказал мнение, что в обоих случаях, поименованных в части 1.1. ст. 14 Закона N 212-ФЗ, установлен фиксированный размер минимальной и максимальной суммы страхового взноса. Поэтому сумма страховых взносов, уплаченных в соответствии с этой нормой, в целях применения УСН и ЕНВД может считаться фиксированным размером страховых взносов (данное письмо доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 11 декабря 2015 г. N СД-4-3/21793@).

В случае прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан не позднее 25-го числа следующего месяца представить налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных до даты прекращения предпринимательской деятельности в качестве ИП. Страховые взносы, уплаченные после даты прекращения предпринимательской деятельности, не учитываются при уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (Письмо Минфина России от 27 августа 2015 г. N 03-11-11/49540).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

Если налогоплательщик ЕНВД осуществляет переход на УСН, то необходимо учитывать следующее. В налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.

Расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, при применении УСН не учитываются.

В рамках УСНО авансы от покупателей товаров или потребителей услуг учитываются в доходах в отчетном периоде их получения. Соответственно, если аванс в счет оказания услуг поступил в период применения ЕНВД, а услуги были оказаны при применении УСН, учитывать такой аванс в составе доходов на УСНО налогоплательщик не должен.

Стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания. Поэтому если такие расходы оплачены в период применения ЕНВД, несмотря на то, что сырье и материалы были использованы во время применения УСН, в расходы в рамках УСН они не включаются (письмо Минфина России от 3 июля 2015 г. N 03-11-06/2/38727).

Определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе индивидуальных предпринимателей на УСН с ПСН, в целях включения данной остаточной стоимости в состав расходов, учитываемых при применении УСН, главой 26.2 НК РФ не предусмотрено. Поэтому индивидуальные предприниматели при переходе на УСН с ПСН на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения ПСН, не определяют и, соответственно, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывают (Письмо Минфина России от 26 августа 2015 г. N 03-11-09/49197).

Единый налог на вмененный доход

Условия применения ЕНВД

Предпринимательская деятельность по реализации товаров физическим и юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле, в отношении которой может применяться ЕНВД.

Реализация товаров для целей, связанных с ведением предпринимательской деятельности, например для последующей перепродажи или другой деятельности, не признается розничной торговлей и не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Не облагается ЕНВД деятельность по реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки (независимо от формы расчета с покупателями), а также по государственным (муниципальным) контрактам.

Соответственно, предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки либо на основании иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной), должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения (письма Минфина России от 3 сентября 2015 г. N 03-11-11/50695, от 21 августа 2015 г. N 03-11-11/48486).

Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. В связи с этим операции по возврату изготовителю или поставщику в соответствии с договором поставки товаров с истекшим сроком годности и ненадлежащего качества, а также товаров, не реализованных до истечения срока годности и т.п., у налогоплательщика ЕНВД в отношении розничной торговли, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны. Денежные средства, полученные от изготовителя или поставщика товаров в связи с возвратом таких товаров, можно признать частью дохода, получаемого от деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД (письмо Минфина России от 3 июля 2015 г. N 03-11-06/3/38723).

Деятельность индивидуальных предпринимателей в сфере розничной реализации билетов на эстрадные концертные мероприятия, приобретенных в собственность в целях дальнейшей реализации, относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату ЕНВД.

Кроме того, признается розничной торговлей и подлежит налогообложению ЕНВД деятельность по реализации билетов на эстрадные концертные мероприятия, осуществляемая комиссионерами. При этом указанная деятельность должна осуществляться комиссионерами через объекты организации торговли, принадлежащие или используемые ими в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.д.). Вознаграждение, полученное комиссионером за реализацию билетов на эстрадные концертные мероприятия, в рассматриваемом случае признается доходом, полученным в рамках ЕНВД (письмо Минфина России от 20 июля 2015 г. N 03-11-11/41599).

Деятельность, связанная с реализацией по договорам розничной купли-продажи пластиковых окон и натяжных потолков, изготовленных по индивидуальным заказам физических сторонней организацией - производителем (поставщиком), может быть переведена на ЕНВД.

Если в договорах на реализацию и установку пластиковых окон и (или) натяжных потолков услуги по их установке, в том числе стоимость данных услуг, выделяются отдельной строкой или оформляются отдельные договора на оказание данных услуг, то предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг может быть переведена на ЕНВД как отдельный вид предпринимательской деятельности. Если же стоимость таких услуг включается в общую стоимость реализованных пластиковых окон или натяжных потолков, то такая деятельность не рассматривается в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности и относится к сопутствующим услугам, связанным с реализацией указанных товаров (письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. N 03-11-11/43294).

На уплату ЕНВД может переводиться деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке пассажиров или грузов транспортными средствами, зарегистрированными в установленном порядке в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или) арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке пассажиров или грузов.

Не переводится на уплату ЕНВД деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов внедорожным автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходными дорожно-строительными, мелиоративными, сельскохозяйственными и иными машинами), зарегистрированным в установленном порядке в органах Гостехнадзора (письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. N 03-11-09/43179).

В целях применения ЕНВД учитываются автотранспортные средства, имеющиеся на праве собственности, пользования независимо от их эксплуатационного состояния (например, находящиеся в ремонте, простаивающие, находящиеся на консервации и т.п.), а также от характера их использования налогоплательщиком (например, используемые для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта). При этом в общее количество транспортных средств не включаются сдаваемые в аренду транспортные средства.

Если общее количество предназначенных для перевозки пассажиров и (или) грузов автотранспортных средств, находящихся на балансе организации, а также полученных по договору аренды и договору лизинга, в налоговом периоде более 20 единиц, то система налогообложения в виде ЕНВД не применяется, а используются иные режимы налогообложения для указанной деятельности (письма Минфина России от 21 июля 2015 г. N 03-11-11/41907, от 6 июля 2015 г. N 03-11-11/38756).

Если в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов применяется ЕНВД, то одновременно в отношении данной деятельности применяться общий режим налогообложения не должен (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. N 03-11-11/38756).

НК РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками ЕНВД и ПСН. Поэтому индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере оказания услуг по перевозке грузов, облагаемую ЕНВД, может также осуществлять деятельность по оказанию услуг по производству электромонтажных работ, в отношении которой им может применяться ПСН. Кроме того, услуги по проведению электромонтажных работ индивидуальный предприниматель может оказывать как физическим лицам, так и юридическим лицам за наличный и безналичный расчет (письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. N 03-11-11/41756).

Организация, основным видом деятельности которой является платный технический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств, может применять ЕНВД в отношении данных работ (письмо Минфина России от 26 августа 2015 г. N 03-11-06/3/49070).

Деятельность, связанная с предоставлением услуг по ремонту электрооборудования, в том числе стартеров и генераторов на легковых и грузовых автомобилях, автобусах, относится к предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств, в отношении которой может применяться ЕНВД. По вопросу классификации услуг по ремонту электрооборудования, которое может быть установлено как на автотранспортные средства, так и на тракторы, следует обращаться в Росстандарт (письма Минфина России от 11 сентября 2015 г. N 03-11-11/52394, от 27 июля 2015 г. N 03-11-11/43063).

Налогоплательщики ЕНВД

Иностранные граждане, временно проживающие на территории РФ и зарегистрированные в РФ в качестве индивидуальных предпринимателей, вправе применять ЕНВД на общих основаниях (письмо Минфина России от 20 июля 2015 г. N 03-11-06/3/41550).

Поскольку при преобразовании юридического лица, уплачивавшего ЕНВД, возникает новое юридическое лицо, то в целях применения ЕНВД этим юридическим лицом оно обязано подать в налоговый орган соответствующее заявление в порядке, установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ (письмо Минфина России от 29 июля 2015 г. N 03-11-09/43662).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕНВД, оказывающих бытовые услуги, установлена обязанность постановки на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому такие налогоплательщики, оказывающие бытовые услуги в разных муниципальных образованиях, должны встать на учет в налоговых органах, действующих на территориях этих муниципальных образований (письмо Минфина России от 8 сентября 2015 г. N 03-11-09/51616)

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налогоплательщик ЕНВД рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности. Следовательно, обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления (письмо Минфина России от 20 июля 2015 г. N 03-11-06/3/41550).

Для расчета ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов применяется физический показатель, суммирующий автотранспортные средства, имеющиеся на праве собственности, пользования (по договору аренды транспортного средства с экипажем) независимо от степени использования в налоговом периоде, а также их эксплуатационного состояния (например, находящиеся на техническом осмотре, на консервации, в ремонте, в простое и т.п.), а также от характера их использования налогоплательщиком (например, используемые для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта).

Поскольку переданные в аренду другим лицам транспортные средства не используются налогоплательщиком в предпринимательской деятельности по оказанию услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов, то такие транспортные средства при исчислении ЕНВД не учитываются (письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. N 03-11-09/43179).

Для решения вопроса об установлении значений коэффициента К2 с учетом особенностей ведения предпринимательской деятельности следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 сентября 2015 г. N 03-11-11/52394, от 14 июля 2015 г. N 03-11-06/3/40380).

Порядок и сроки уплаты ЕНВД

С 1 января 2013 года индивидуальным предпринимателям, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, предоставлено право уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Возможность уменьшения суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не предусмотрена (Письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. N 03-11-11/41339).

Учет и отчетность

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. В связи с этим при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником налоговой декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в том числе в форме преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе по реквизиту "по месту учета" указывается код "215", а в верхней его части указываются ИНН и КПП по месту нахождения организации-правопреемника. В реквизите "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации (письмо Минфина России от 29 июля 2015 г. N 03-11-09/43662).

Организации, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают ЕНВД, не обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 7 августа 2015 г. N 03-11-06/3/45834).

Применение ККТ налогоплательщиками ЕНВД

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению и применяющие ЕНВД, при расчетах наличными денежными средствами и (или) расчетах с использованием платежных карт вправе не использовать ККТ только при условии выдачи бланков строгой отчетности, разработанных в соответствии с требованиями Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (письма Минфина России от 21 сентября 2015 г. N 03-11-11/54009, от 10 августа 2015 г. N 03-11-11/46052, от 7 августа 2015 г. N 03-11-11/45835).

Прочее

Если налогоплательщик ЕНВД осуществляет переход на УСН, то необходимо учитывать следующее. В налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.

Расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, при применении УСН не учитываются.

В рамках УСН авансы от покупателей товаров или потребителей услуг учитываются в доходах в отчетном периоде их получения. Соответственно, если аванс в счет оказания услуг поступил в период применения ЕНВД, а услуги были оказаны при применении УСН, учитывать такой аванс в составе доходов на УСН налогоплательщик не должен.

Стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания. Поэтому, если такие расходы оплачены в период применения ЕНВД, несмотря на то что сырье и материалы были использованы во время применения УСН, в расходы в рамках УСН они не включаются (письмо Минфина России от 3 июля 2015 г. N 03-11-06/2/38727).

Патентная система налогообложения

Условия применения ПСН. Налогоплательщики

Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и УСН и (или) ЕНВД, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ для применения ПСН, должен учитывать в том числе работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек. Средняя численность наемных работников согласно положениям глав 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики (письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. N 03-11-09/41869, от 10 сентября 2015 г. N 03-11-11/52295).

Реализация продуктов питания для объектов общественного питания относится к оптовой торговле, поэтому ПСН не применяется. При осуществлении указанной предпринимательской деятельности следует применять иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. N 03-11-06/41898).

Применение ПСН возможно в отношении предпринимательской деятельности по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования. К данной группе видов предпринимательской деятельности относятся виды, предусмотренные в разделе 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" ОКУН ОК 002-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

При этом гл. 26.5 НК РФ не установлено ограничений в части оказания услуг (выполнения работ) в рамках этих видов деятельности по заказам как физических, так и юридических лиц (письмо Минфина России от 14 августа 2015 г. N 03-11-10/47335).

Услуги по предоставлению на автомойке во временное пользование физическим лицам специализированных автоматов для осуществления ими самостоятельной мойки своих машин в перечне ОКУН не указаны, поэтому ПСН по данному виду деятельности применяться не может. Доходы, получаемые от использования указанных автоматических средств физическими лицами, должны облагаться в соответствии с иными режимами налогообложения (письмо Минфина России от 3 сентября 2015 г. N 03-11-11/50699).

При осуществлении дополнительно установленных законами субъектов РФ видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, в частности оказании услуг по строительству жилья и других построек, ПСН может применяться только в случае предоставления данных услуг физическим лицам. При оказании данных услуг юридическим лицам индивидуальные предприниматели могут применять общий режим налогообложения или УСН (письмо Минфина России от 3 сентября 2015 г. N 03-11-11/50715).

Патент действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан. Соответственно, если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление деятельности в сфере розничной торговли с использованием магазинов (павильонов) на территории конкретного субъекта РФ и площадь торгового зала в каждом из используемых им в данном субъекте магазинов (павильонов) составляет не более 50 кв. м, то такой патент будет действовать в отношении всех указанных в патенте торговых объектов, расположенных на территории данного субъекта РФ (письмо Минфина России от 15 июля 2015 г. N 03-11-12/40617).

Полученный индивидуальным предпринимателем патент на применение ПСН в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан, и в отношении передаваемых в аренду объектов, указанных в нем (письма Минфина России от 21 августа 2015 г. N 03-11-11/48497, от 21 июля 2015 г. N 03-11-12/41789).

НК РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками ЕНВД и ПСН. Поэтому индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по перевозке грузов, облагаемую ЕНВД, может также осуществлять деятельность по оказанию услуг по производству электромонтажных работ, в отношении которой им может применяться ПСН при условии соблюдения требований, установленных гл. 26.5 НК РФ. Кроме того, услуги по проведению электромонтажных работ индивидуальный предприниматель может оказывать как физическим лицам, так и юридическим лицам за наличный и безналичный расчет (письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. N 03-11-11/41756).

В отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду недвижимого имущества, принадлежащего супругам на праве совместной собственности, может применяться ПСН при условии осуществления такой деятельности на основании нотариально удостоверенного согласия одного из супругов, на которого зарегистрировано такое недвижимое имущество (письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. N 03-11-11/42976).

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по дистанционному обучению населения на курсах предпринимательства и развития бизнеса (через сеть Интернет), при соблюдении положений гл. 26.5 НК РФ вправе применять ПСН в отношении данного вида деятельности (письмо Минфина России от 7 августа 2015 г. N 03-11-11/45836).

Порядок и условия начала и прекращения ПСН

В случаях, установленных в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. В таком случае у индивидуального предпринимателя возникает обязанность за период, в котором утрачено право на применение ПСН, исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате ИП за налоговый период, в котором утрачено право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН (письма Минфина России от 29 июля 2015 г. N 03-11-11/43763).

Если индивидуальный предприниматель совмещает применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН, то по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден. Об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН. С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН индивидуальный предприниматель вправе по этому виду предпринимательской деятельности применять УСН, с которой она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 29 июля 2015 г. N 03-11-11/43844).

Объект налогообложения (потенциально возможный годовой доход). Налоговая база. Налоговая ставка

Право применения налогоплательщиками, указанными в п. 4 ст. 346.20 НК РФ, установленной законом субъекта РФ налоговой ставки в размере 0 процентов в НК РФ не ограничено сроком действия соответствующего закона субъекта РФ. Положения данной нормы применяются с 1 января 2015 года до 1 января 2021 года.

Закон Рязанской области об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов действует по 31 декабря 2017 года. При этом не установлено ограничение на применение налоговой ставки в размере 0 процентов для указанной категории налогоплательщиков, зарегистрированных до 1 января 2018 года.

В связи с этим финансовое ведомство полагает, что налогоплательщики, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в 2017 году, вправе применять действующую в этом году налоговую ставку в размере 0 процентов, установленную Законом Рязанской области, непрерывно в течение двух налоговых периодов после их государственной регистрации на основании нормы абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ.

Указанная позиция распространяется на применение нулевой ставки в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 346.50 НК РФ индивидуальными предпринимателями, впервые зарегистрированными в период действия соответствующих законов субъектов РФ и применяющими ПСН (письмо Минфина России от 13 августа 2015 г. N 03-11-10/46827).

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании ОКУН и (или) ОКВЭД. Определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством РФ. По вопросам, связанным с классификаторами, следует обращаться в Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт) и Федеральную службу государственной статистики (Росстат) (письмо Минфина России от 3 августа 2015 г. N 03-11-10/44626).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

Денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (далее - ПВД) в отношении вида предпринимательской деятельности, указанного в пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, может быть определено путем умножения размера установленного по соответствующему виду предпринимательской деятельности ПВД на один обособленный объект на общее количество используемых в предпринимательской деятельности обособленных объектов (магазинов, павильонов).

Законом города Москвы размер ПВД в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров установлен на один обособленный объект торговли в зависимости от района осуществления предпринимательской деятельности в размере от 1400 тыс. рублей до 4000 тыс. рублей.

В связи с этим, если в заявлении на получение патента указано несколько объектов торговли и площадь торгового зала по каждому объекту торговли не превышает 50 кв. метров, то при определении ПВД по патенту размер указанного дохода на один объект торговли (например, 1400 тыс. рублей) следует умножить на количество объектов торговли (письмо Минфина России от 15 июля 2015 г. N 03-11-12/40617).

Индивидуальный предприниматель, сдающий в аренду по договору нежилое здание в качестве одного обособленного объекта, вправе применять ПСН в общеустановленном порядке. При этом расчет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, следует осуществлять исходя из площади нежилого здания, указанной в договоре аренды и отраженной индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента.

Индивидуальный предприниматель, сдающий по одному договору аренды несколько изолированных (т.е. обособленных) нежилых помещений (комнат, технических и складских помещений, коридоров и лестниц), находящихся в одном нежилом здании, принадлежащем индивидуальному предпринимателю на праве собственности, определяет ПВД исходя из общей площади всех поименованных в данном договоре изолированных нежилых помещений (письмо Минфина России от 28 августа 2015 г. N 03-11-09/49752).

С 1 января 2015 года уточнены сроки уплаты налога налогоплательщиками, применяющими ПСН, в частности срок уплаты полной суммы налога продлен до окончания срока действия патента. Новые сроки уплаты налога распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г., и не относятся к случаям нарушения индивидуальными предпринимателями сроков оплаты патента в 2014 г. (письмо Минфина России от 29 июля 2015 г. N 03-11-11/43763).

Индивидуальный предприниматель, получивший патент на новый срок и не уплативший сумму налога, причитающуюся к уплате по ранее выданному патенту, применять патентную систему налогообложения по вновь выданному патенту не вправе (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. N 03-11-09/38742).

Налоговая декларация. Налоговый учет

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН:

- могут не вести бухгалтерский учет результатов предпринимательской деятельности, бухгалтерскую отчетность в налоговые органы не представляют;

- налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения, в налоговые органы не предоставляют;

- ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждены Минфином России. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Таким образом, единственным документом индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, в котором отражаются его доходы, является книга учета доходов (письмо Минфина России от 30 июля 2015 г. N 03-11-11/44013, от 30 июля 2015 г. N 03-11-11/44020).

Прочее

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, освобождены от уплаты торгового сбора, поэтому уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговый орган не представляют (письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. N 03-11-09/41264).

При переходе с ПСН на УСН индивидуальные предприниматели на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения патентной системы налогообложения, не определяют и, соответственно, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывают, поскольку это не предусмотрено гл. 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 26 августа 2015 г. N 03-11-09/49197).

Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом, формирующим доходную базу региональных и местных бюджетов, и в федеральный бюджет не зачисляется.

Вопросы введения транспортного налога, определения ставок, назначения льгот отдельным плательщикам находятся в компетенции законодательных (представительных) органов регионов.

В соответствии с БК РФ транспортный налог наряду с акцизами на нефтепродукты является одним из источников формирования дорожных фондов.

В случае его отмены в целях возмещения бюджетных потерь потребуется существенно повысить ставки акцизов на нефтепродукты, что приведет к значительному росту цен практически на все товары (письма Минфина России от 17 сентября 2015  г. N 03-05-06-04/53352, от 14 сентября 2015  г. N 03-05-06-04/52837, от 28 июля 2015  г. N 03-05-06-04/43532).

Определяющим фактором для исчисления суммы транспортного налога в отношении транспортного средства, которое в течение налогового периода (т.е. календарного года) ставилось на регистрационный учет и (или) снималось с этого учета, является количество полных месяцев в этом налоговом периоде, в течение которых транспорт был зарегистрирован за тем или иным налогоплательщиком.

В случае смены в течение налогового периода собственника транспорта налог уплачивается отдельно каждым из этих собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован на каждого из них.

Несмотря на то что оба собственника (бывший и новый) уплачивают транспортный налог за одно и то же транспортное средство, применение указанной нормы не приводит к двойному налогообложению, поскольку этот объект налогообложения транспортным налогом возникает у разных налогоплательщиков (письма Минфина России от 25 августа 2015  г. N 03-05-06-04/48944, от 22 июля 2015  г. N 03-05-06-04/42157).

Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель.

Если по договору лизинга транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация за лизингодателем, временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств (письмо Минфина России от 17 августа 2015  г. N 03-05-06-04/47422).

Понтонный (наплавной) мост представляет собой временное сооружение из плавучих модулей с качествами несамоходного судна, соединяющихся в мост необходимой длины с помощью специальных сцепных замков, что не позволяет идентифицировать его как единый имущественный комплекс и самостоятельный объект гражданских прав.

В силу п. 1 ст. 358 НК РФ несамоходные (буксируемые суда) признаются объектом налогообложения по транспортному налогу. Соответственно, плавучие модули наплавного моста являются объектом налогообложения по транспортному налогу (письмо Минфина России от 2 июля 2015  г. N 03-05-05-04/38230).

Вопросы о введении или об отмене транспортного налога, подлежащего уплате физическими лицами, на территории муниципального образования (субъекта РФ), снижении налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, предоставлении налоговых льгот находятся в компетенции представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ) (письмо Минфина России от 11 августа 2015  г. N 03-05-06-01/46145).

Налог на имущество организаций

Объект налогообложения. Налоговые льготы

Организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций на три года в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ.

Постановление Правительства РФ от 17.06.2015 N 600 "Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности" должно применяться в рамках п. 21 ст. 381 НК РФ с момента вступления его в силу, т.е. с 30 июня 2015 года.

Финансовое ведомство считает возможным начиная с 30 июня 2015 года применять указанную налоговую льготу и в отношении основных средств, которые включены в этот перечень и введены в эксплуатацию до 30 июня 2015 года (письмо Минфина России от 16 сентября 2015 г. N 03-05-05-01/53068).

Разъяснен порядок налогообложения налогом на имущество организаций движимого имущества с 1 января 2015 года. Основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектом налогообложения вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми.

Движимое имущество, включенное в иные амортизационные группы, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве объектов основных средств, не подлежит налогообложению на основании п. 25 ст. 381 НК РФ, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

В отношении объектов движимого имущества, переданных после 1 января 2013 года между взаимозависимыми лицами, применение указанной льготы по налогу на имущество организаций неправомерно (письма Минфина России от 16 сентября 2015 г. N 03-05-05-01/53065, от 20 августа 2015 г. N 03-05-05-01/48167, от 29 июля 2015 г. N 03-05-05-01/43678, от 16 июля 2015 г. N 03-05-05-01/40829, от 14 июля 2015 г. N 03-05-05-01/40374).

Положения пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ и п. 25 ст. 381 НК РФ распространяются на рабочий, продуктивный и племенной скот (основное стадо) крупного рогатого скота, учитываемый в качестве основного средства, права на который не подлежат государственной регистрации (письмо Минфина России от 16 сентября 2015 г. N 03-05-05-01/53065).

В отношении объектов движимого имущества, переданных по инвестиционному договору после 1 января 2013 года между взаимозависимыми лицами (инвестором и заказчиком) после окончания строительства, применение льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, неправомерно (письмо Минфина России от 16 июля 2015 г. N 03-05-05-01/40829).

Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке. К особо ценным объектам культурного наследия народов РФ относятся расположенные на ее территории историко-культурные и природные комплексы, архитектурные ансамбли и сооружения, предприятия, организации и учреждения культуры, а также другие объекты, представляющие собой материальные, интеллектуальные и художественные ценности эталонного или уникального характера с точки зрения истории, археологии, культуры, архитектуры, науки и искусства.

Поскольку налог на имущество организаций относится к региональным налогам, решение вопросов о предоставлении частным музеям налоговых льгот находится в компетенции законодательных органов субъектов РФ, на территории которых они располагаются. При этом отмечено, что законом города Москвы налоговых льгот по уплате налога на имущество организаций для музеев, расположенных на территории г. Москвы, не предусмотрено (письмо Минфина России от 19 августа 2015 г. N 03-05-06-02/47904).

С 1 января 2015 года учтенные в государственном кадастре недвижимости жилые дома и жилые помещения, в отношении которых определена кадастровая стоимость, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, т.е. учитываемые в качестве иных активов, в том числе товаров, готовой продукции, материальных запасов и т.п., облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в силу пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ и соответствующего закона субъекта РФ.

В перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, утверждаемый на каждый налоговый период региональными властями, указанные жилые дома и жилые помещения не включаются.

Если в отношении указанных объектов законом соответствующего субъекта РФ не будут установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в рамках ст. 378.2 НК РФ, налог на имущество организаций в отношении указанного имущества не исчисляется (письма Минфина России от 16 сентября 2015 г. N 03-05-05-01/53061, от 17 августа 2015 г. N 03-05-05-01/47442, от 30 июля 2015 г. N 03-05-05-01/44047, от 22 июля 2015 г. N 03-05-05-01/41959).

Вопросы об установлении особенностей налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости относятся к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов РФ (письмо Минфина России от 5 августа 2015 г. N 03-05-05-01/45148).

По вопросу исключения объекта недвижимости из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, следует обращаться в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ (письмо Минфина России от 6 августа 2015 г. N 03-05-05-01/45501).

В отношении имущества, учтенного на балансе организации и приобретенного до получения статуса участника СЭЗ, налоговая льгота по п. 26 ст. 381 НК РФ применяется в течение 10 лет начиная со дня включения юридического лица в единый реестр участников СЭЗ на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя при условии использования его в целях, указанных в инвестиционном договоре об условиях деятельности в СЭЗ (письмо Минфина России от 31 июля 2015 г. N 03-05-05-01/44406).

При заключении трехстороннего соглашения о замене стороны договора аренды нежилого помещения (далее - Соглашение) между арендодателем, арендатором (иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства в РФ) и новым арендатором (ООО) в отношении не возмещенных арендодателем неотделимых улучшений арендуемого имущества, принадлежащих арендатору - иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, обязанность уплаты налога на имущество организаций у нового арендатора (общества с ограниченной ответственностью) в отношении указанных неотделимых улучшений арендуемого имущества не возникает (письмо Минфина России от 17 сентября 2015 г. N 03-05-05-01/53344).

Если у организации-лизингодателя учитывается на балансе в составе основных средств движимое имущество, относящееся к 4-6 амортизационным группам, приобретенное в 2015 году у поставщика - лица, не являющегося взаимозависимым с лизингодателем, то в отношении этого имущества лизингодатель вправе применить льготу в соответствии с пп. 25 ст. 381 НК РФ (письмо Минфина России от 14 июля 2015 г. N 03-05-05-01/40374).

Налоговая ставка

Налоговые ставки, определяемые законами регионов в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать значений, установленных п. 3 ст. 380 НК РФ. Перечень имущества, относящегося к указанных объектам, утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2004  N 504.

Право на применение налоговых ставок в отношении тех или иных объектов имущества конкретизировано указанным перечнем (письмо Минфина России от 22 июля 2015 г. N 03-05-05-01/41969).

Земельный налог

Налогоплательщики

В отношении имущества общего пользования, приобретенного или созданного СНТ за счет целевых взносов, налогоплательщиками по земельному налогу являются члены СНТ, а в отношении имущества общего пользования, приобретенного или созданного за счет средств специального фонда, налогоплательщиком по земельному налогу является СНТ как юридическое лицо.

До 01.03.2015 земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставлялись в собственность садоводческому, огородническому и дачному некоммерческому объединению как юридическому лицу.

Если земельные участки общего пользования ранее были предоставлены в собственность СНТ как юридическому лицу, свидетельство о праве собственности на эти земельные участки выдано СНТ как юридическому лицу, соответственно и налогоплательщиком в отношении этих земельных участков является СНТ как юридическое лицо (письмо Минфина России от 7 сентября 2015 г. N 03-05-04-02/51472).

Объект налогообложения

Земельный участок, входящий в состав общего имущества многоквартирного дома, не признается объектом налогообложения земельным налогом. Следовательно, в отношении такого земельного участка собственники жилых и нежилых помещений этого многоквартирного дома не должны признаваться налогоплательщиками земельного налога.

Основанием для признания налоговым органом земельного участка, входящим в состав общего имущества многоквартирного дома, является информация о государственной регистрации права собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства (письма Минфина России от 3 сентября 2015 г. N 03-05-05-02/50687, от 12 августа 2015 г. N 03-05-05-02/46403).

Порядок определения налоговой базы

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Для установления кадастровой стоимости проводится государственная кадастровая оценка земель.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Вопросы, связанные с определением размера кадастровой стоимости земельного участка, находятся в компетенции Минэкономразвития России.

Решение вопросов, связанных с установлением конкретных налоговых ставок для уплаты земельного налога и предоставлением налоговых льгот по уплате земельного налога, находится в компетенции представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которых введен земельный налог (письма Минфина России от 16 сентября 2015 г. N 03-05-06-02/53160, от 23 июля 2015 г. N 03-05-06-02/42342, от 20 августа 2015 г. N 03-05-06-02/48166).

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими и физическими лицами в случае, если результаты ее определения затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. В случае такого оспаривания рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

Сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (письмо Минфина России от 17 августа 2015  г. N 03-05-06-02/47448).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая ошибка.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Ссылаясь на правовую позицию КС РФ (определение КС РФ от 21.06.2001 N 173-О), Минфин России обратил внимание, что НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы.

В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

НК РФ не содержит указаний на не начисление пеней на недоимку в результате исправления ранее заниженной кадастровой стоимости земельного участка.

Налогоплательщики обязаны в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Иных сроков хранения данных бухгалтерского и налогового учета ст. 391 НК РФ не установлено (письмо Минфина России от 29.07.2015 N 03-05-05-02/43739).

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из письма следует, что в Тамбовской области кадастровая стоимость земель населенных пунктов была утверждена в 2013 г., а затем в 2014 г.

Как пояснил Минфин России, кадастровая стоимость, утвержденная в 2013 г. актом, вступившим в силу 01.01.2014, и внесенная в кадастр недвижимости до 10.01.2014 включительно, может быть признана налоговой базой для исчисления земельного налога в 2014 г.

Вместе с тем утвержденные в 2014 г. результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Тамбовской области, установленные на 01.01.2014, могут быть применены для перерасчета земельного налога за 2014 г. как улучшающие положение налогоплательщика, поскольку кадастровая стоимость земель, утвержденная в 2014 г., гораздо ниже кадастровой стоимости, установленной в 2013 г. (письмо Минфина России от 27 августа 2015 г. N 03-05-04-02/49505).

Кадастровая стоимость участка, определенная по решению суда или комиссии по рассмотрению споров по заявлению, поданному до 22.07.2014, которое рассмотрено по состоянию на 22.07.2014 и по которому принято решение на указанную дату, должна применяться в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога за 2015 г.

Если измененная по решению суда или комиссии кадастровая стоимость участка внесена в госкадастр недвижимости по состоянию на 1 января 2014  г., то земельный налог должен исчисляться с применением указанной кадастровой стоимости за 2014  г. (письмо Минфина России от 7 сентября 2015 г. N 03-05-05-02/51466).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка, произошедшее в результате изменения вида разрешенного использования земельного участка в течение налогового периода, учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу в следующем налоговом периоде (письмо Минфина России от 17 августа 2015 г. N 03-05-05-02/47450).

При администрировании земельного налога налоговые органы должны руководствоваться информацией, содержащейся в государственном кадастре недвижимости. Если при проведении камеральной налоговой проверки декларации за 2014 год налоговым органом получено от налогоплательщика решение комиссии или суда об определении кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной, датированного 2014 годом, а от регистрирующего органа такая информация в налоговый орган не поступала, то налоговому органу необходимо в рамках межведомственного взаимодействия обратиться в органы Росреестра для подтверждения представленной налогоплательщиком информации об изменении кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. N 03-05-04-02/38796).

Налоговая ставка

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, размер налоговой ставки для исчисления земельного налога не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Решения, устанавливающие в отношении таких участков размер налоговой ставки больше 0,3 процента его кадастровой стоимости, вступают в противоречие с законодательством РФ о налогах и сборах.

Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке (письмо Минфина России от 2 июля 2015 г. N 03-05-04-02/38331).

Земельные участки, являющиеся федеральной собственностью, до передачи их организациям в постоянное (бессрочное) пользование или физическим лицам в собственность, составляют государственную казну и, следовательно, не подлежат налогообложению земельным налогом.

Пользование земельными участками, на которых расположены железнодорожные станции и железнодорожные вокзалы, осуществляется на основании договора аренды земельного участка, заключаемого Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом (его территориальным органом) с ОАО "Российские железные дороги", за исключением случая, если договор аренды заключен с собственником расположенного на земельном участке здания, строения, сооружения.

Арендная плата за пользование земельными участками, являющимися федеральной собственностью и предоставленными для размещения и эксплуатации объектов железнодорожного транспорта, не должна превышать установленную законодательством РФ ставку земельного налога на земельные участки, расположенные на полосах отвода железных дорог.

В связи с этим в отношении земельных участков, занимаемых железнодорожными станциями и железнодорожными вокзалами, должен уплачиваться не земельный налог, а арендная плата в размере, не превышающем ставку земельного налога на земельные участки, расположенные на полосах отвода железных дорог (письмо Минфина России от 21 сентября 2015 г. N 03-05-04-02/53851).

Конкретные налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются местными властями с учетом категории земель и (или) разрешенного использования участка и соответствующей им кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 3 сентября 2015 г. N 03-05-06-02/50678).

Налоговые ставки для исчисления земельного налога в отношении участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, не могут превышать 0,3%.

Так, в отношении участков с видом разрешенного использования "Коммунальное обслуживание" должна применяться ставка в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости.

При этом в отношении участков с видом разрешенного использования "Обслуживание жилой застройки" такая налоговая ставка должна применяться только в том случае, если на этих участках предусматривается размещение объектов жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Минэкономразвития России готовит изменения, в том числе предполагающие уточнение описания вида разрешенного использования "Обслуживание жилой зоны" (код 2.7) и "Коммунальное обслуживание" (код 3.1) (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. N 03-05-04-02/42813).

Налоговые льготы

Решение вопросов, связанных с предоставлением членам садоводческих некоммерческих товариществ налоговых льгот по уплате земельного налога (в том числе освобождение от его уплаты), находится в компетенции представительных органов муниципальных образований, на территории которых располагаются садоводческие некоммерческие товарищества (письмо Минфина России от 17 сентября 2015 г. N 03-05-06-02/53346).

При установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Подпунктом 12 п. 1 ст. 3.1 Закона города Москвы от 24 ноября 2004 г. N 74 установлено, что от уплаты земельного налога освобождаются негосударственные некоммерческие организации - в отношении земельных участков, предоставленных и используемых, в частности, для размещения объектов культуры.

Учитывая изложенное, решение вопросов, связанных с предоставлением налоговых льгот по уплате земельного налога для частных музеев, находится в компетенции соответственно законодательных (представительных) органов субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований, на территории которых располагаются частные музеи (письмо Минфина России от 19 августа 2015 г. N 03-05-06-02/47904).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением ИЖС, земельный налог (аванс) исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение 3 лет с даты госрегистрации прав на данные участки вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости. Если строительство завершилось и права на построенный объект зарегистрированы до истечения трехлетнего срока, излишне уплаченный налог возвращается в общеустановленном порядке. Если трехлетний срок строительства превышен, земельный налог уплачивается с учетом коэффициента 4 в течение периода превышения (вплоть до даты госрегистрации прав на построенный объект).

В отношении участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС, земельный налог (аванс) исчисляется с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты госрегистрации прав на участки вплоть до госрегистрации прав на построенный объект.

За неиспользование земель по целевому назначению КоАП РФ предусмотрен штраф.

Кроме того, участок из земель с/х назначения принудительно может быть изъят у его собственника в судебном порядке, если в течение 3 и более лет подряд со дня возникновения права собственности он не используется для ведения с/х производства или осуществления иной связанной с этим деятельности.

При этом налог за неиспользование земель по целевому назначению вводить не планируется (письмо Минфина России от 31 августа 2015 г. N 03-05-06-02/49984).

Налог на имущество физических лиц

Порядок исчисления суммы налога

При исчислении налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, применяется налоговая ставка, соответствующая суммарной инвентаризационной стоимости имущества, определяемой пропорционально доле в праве общей долевой собственности (письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-05-06-01/45138).

До внесения соответствующих изменений в главу 32 НК РФ при исчислении налога на имущество физических лиц в случае прекращения существования объекта налогообложения в отношении таких объектов следует применять коэффициенты, определенные п. 5 ст. 408 НК РФ (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-05-04-01/40359).

Льготы по налогу

Для предоставления налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц лицо, имеющее право на налоговую льготу, должно представить в налоговый орган заявление и документы, подтверждающие право на применение налоговой льготы (в частности, пенсионное удостоверение) (письмо Минфина России от 11.08.2015 N 03-05-06-01/46145).

Налоговые ставки

Законодательством допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

- кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);

- вида объекта налогообложения;

- места нахождения объекта налогообложения;

- видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Таким образом, обложение объектов недвижимости налогом на имущество физических лиц носит прогрессивный характер (письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-01-11/41295).

Прочие вопросы

Целью введения налога на имущество физических лиц является не повышение налоговой нагрузки на граждан, а переход к более справедливому налогообложению. При этом вопросы, связанные с определением размера кадастровой стоимости объектов недвижимости, находятся в компетенции Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 13.07.2015 N 03-05-06-02/40100).

Торговый сбор

Объект налогообложения

Объекты организации общественного питания, если с использованием таких объектов осуществляется исключительно оказание услуг общественного питания, не могут быть признаны объектами осуществления торговли в целях главы 33 НК РФ (письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-11-09/42962).

В целях главы 33 НК РФ следует использовать некоторые понятия, установленные ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N  381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации".

Одновременно сообщается, что в отношении реализации продукции собственного производства организациями, не имеющими объектов осуществления торговли, не может быть установлен торговый сбор, так как торговый сбор может быть установлен только при осуществлении торговой деятельности через объект осуществления торговли. При этом если лицо осуществляет торговую деятельность (включая торговлю товарами собственного производства, покупными и другими товарами) через объекты осуществления торговли (включая торговые объекты, являющиеся его филиалами или обособленными подразделениями), то в отношении такой деятельности в муниципальном образовании (городе федерального значения) может быть установлен торговый сбор (письма Минфина России от 17.07.2015 N 03-11-06/41106, от 27.07.2015 N 03-11-09/43208).

Плательщики

Плательщиком торгового сбора является хозяйствующий субъект, осуществляющий торговлю с использованием объектов движимого или недвижимого имущества, признаваемых объектом торговли, независимо от количества таких объектов, в соответствии с главой 33 НК РФ и Законом г. Москвы от 17.12.2014 N  62 "О торговом сборе" (письма Минфина России от 07.08.2015 N 03-11-06/45833, от 27.07.2015 N 03-11-09/43256).

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие бытовые услуги населению (ритуальные услуги, услуги ателье, парикмахерских, металлоремонта, ремонта обуви и т.п.) и осуществляющие реализацию сопутствующих товаров, плательщиками торгового сбора в отношении реализации указанных товаров не могут быть признаны (письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-11-09/42966).

Ставки сбора

На объект организации торговли, имеющий площадь торгового зала, ставка сбора установлена в расчете на 1 кв. метр торгового зала.

На объект организации торговли, не имеющий торгового зала, ставка сбора установлена в расчете на объект осуществления торговли (письма Минфина России от 17.09.2015 N 03-11-11/53365, от 09.09.2015 N 03-11-11/51888, от 09.09.2015 N 03-11-06/51875, от 07.08.2015 N 03-11-06/45831, от 03.07.2015 N 03-11-06/38721).

Налоговый контроль

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговый орган не представляют (письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-11-09/41264).

Прочее

Разъясняется целый ряд вопросов по применению положений главы 33 НК РФ (письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-10/40730).

Бухгалтерский учет и отчетность

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (письма Минфина России от 18 августа 2015 г. N 07-01-06/47557, от 3 сентября 2015 г. N 07-01-06/50818).

Расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. N 07-01-06/42799.

Отходы производства подлежат бухгалтерскому учету в случаях, если они соответствуют признакам объектов бухучета, например признакам материально-производственных запасов.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с:

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов";.

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п.п. 6, 26, 57, 111 и др.);

- Планом счетов (на счете 10 "Материалы", субсчет 10-6 "Прочие материалы") (письмо Минфина России от 22 июля 2015 г. N 07-01-10/42253).

Фактическими затратами на приобретение основных средств являются также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухучету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта (письмо Минфина России от 14 июля 2015 г. N 07-01-10/40471).

Случаи, в которых могут иметь место дебетовые записи по счету 83 "Добавочный капитал" организации, перечислены в Инструкции по применению Плана счетов (письмо Минфина России от 8 июля 2015 г. N 07-01-06/39234).

Имущество, получаемое от собственника государственными унитарными и муниципальными предприятиями сверх размера уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала.

При изъятии собственником указанного имущества на остаточную стоимость этого имущества в учете делаются следующие записи:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выделенному имуществу"

Дебет счета 83 "Добавочный капитал" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - списана остаточная стоимость имущества

Одновременно стоимость полученных в хозяйственное ведение объектов основных средств, отраженная при их принятии к бухгалтерскому учету на счете учета добавочного капитала, за минусом остаточной стоимости этого имущества переносится со счета учета добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (письма Минфина России от 8 июля 2015 г. N 07-01-06/39246, N 07-01-10/39236).

Информация об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности для экономических субъектов, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, размещена на официальном Интернет-сайте Минфина России (документ ПЗ-З/2015) (письмо Минфина России от 8 сентября 2015 г. N 03-11-11/51593).

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия его к бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 7 сентября 2015 г. N 03-05-05-01/51422).

Требования к оформлению первичных учетных документов определены Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Исходя из положений указанного Федерального закона печать не является обязательным реквизитом первичного учетного документа.

При этом данный реквизит может быть предусмотрен формой первичного учетного документа, утвержденной руководителем экономического субъекта (письмо Минфина России от 6 августа 2015 г. N 03-01-10/45390).

Учетная политика

Если в учетной политике для целей налогообложения отражен порядок расчета рыночных цен необращающихся ценных бумаг исходя из стоимости чистых активов, а в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, то чистые активы для расчета следует брать на ближайшую отчетную дату совершаемой сделки (письмо Минфина России от 4 сентября 2015  г. N 03-03-06/1/51078).

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В связи с этим налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод оценки покупных товаров при их реализации, при условии, что такой порядок предусмотрен учетной политикой.

Поскольку для целей налогового учета не установлен порядок оценки покупных товаров по средней себестоимости, налогоплательщик вправе использовать порядок такой оценки, исходя из правил бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 11 августа 2015  г. N 03-03-06/2/46207).

Валютное регулирование и валютный контроль

Введение иностранным государством ограничений прав и свобод предпринимательской деятельности, осуществления валютных операций с нерезидентами, а также иных ограничительных и запретительных мер может быть признано ТПП форс-мажорными обстоятельствами.

Для подтверждения возникновения обстоятельств непреодолимой силы, которые повлекли невозможность своевременно исполнить обязанность по репатриации валюты, резидент вправе обратиться в ТПП за сертификатом о форс-мажорных обстоятельствах.

Если при рассмотрении дела об административном правонарушении установлено, что вина резидента в невыполнении обязанности по репатриации денежных средств отсутствует, то производство по делу прекращается (письмо Минфина России от 12 августа 2015  г. N 07-05-08/46382).

Исполнение обязательств, выраженных в валюте

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Законные или договорные проценты начисляются на сумму в иностранной валюте, выражаются в этой валюте и взыскиваются в рублях.

При расчете курсовых разниц необходимо осуществлять сравнение с интервалом той иностранной валюты, к курсу которой привязаны платежи (письма Минфина России от 3 сентября 2015  г. N 03-03-06/1/50811, от 14 июля 2015  г. N 03-03-06/40299).

Реорганизация юридических лиц

Документы, необходимые для внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении юридических лиц путем реорганизации в форме присоединения, могут быть представлены в регистрирующий орган после истечения тридцати дней с даты второго опубликования сообщения о реорганизации в журнале "Вестник государственной регистрации", а также истечения трех месяцев после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации.

Сведения о необходимости уведомления регистрирующего органа о начале реорганизации юридического лица содержатся на сайте ФНС России в разделе "Юридические лица/Меня интересует/Регистрация юридического лица.

Исключение из указанного правила в настоящее время не содержится (письмо Минфина России от 18 августа 2015  г. N 03-01-11/47656).

Признание акционерного общества публичным

Признание акционерного общества публичным или непубличным осуществляется с учетом наличия (отсутствия) признаков, предусмотренных ГК РФ.

Минимальный уставный капитал публичного общества должен составлять сто тысяч рублей. Минимальный уставный капитал непубличного общества должен составлять десять тысяч рублей.

Сведения о размере указанного в учредительных документах коммерческой организации уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда, паевых взносов или др.) содержатся в ЕГРЮЛ.

Если на момент госрегистрации АО (при его создании) размер уставного капитала соответствовал уровню, установленному действовавшими в тот период правовыми актами, то при регистрации изменений, вносимых в устав общества, либо регистрации устава в новой редакции госорган, осуществляющий такую регистрацию, не вправе отказывать в ее проведении по мотиву несоответствия уставного капитала общества минимальному размеру, действующему на дату регистрации изменений (кроме случаев внесения изменений в устав в связи с уменьшением размера уставного капитала по инициативе общества). Отказ в регистрации изменений по этому основанию может быть обжалован (оспорен) в судебном порядке (письмо Минфина России от 22 июля 2015  г. N 03-01-10/42221).

Декларирование физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках

В силу Закона о добровольном декларировании специальная декларация представляется в налоговый орган декларантом лично либо через своего уполномоченного представителя, действующего на основании нотариально заверенной доверенности.

При непредставлении лицом, подающим декларацию, документа, удостоверяющего его личность, принимающее декларацию должностное лицо налогового органа выдает письменный отказ в приеме декларации с указанием причины отказа (письмо Минфина России от 22 сентября 2015  г. N 03-03-10/54214).

В соответствии с Законом о добровольном декларировании гражданин вправе представить декларацию, содержащую сведения об имуществе, собственником или фактическим владельцем которого он является на дату представления декларации.

Указанный закон предусматривает освобождение декларанта от уголовной, административной и налоговой ответственности за налоговые правонарушения, совершенные до 1 января 2015 г., если они были связаны с формированием (приобретением) задекларированных объектов имущества или с операциями, связанными с приобретением этого имущества. Гарантии предоставляются при условии отражения соответствующих сведений в декларации и исключительно в пределах указанного в ней имущества.

Закон о добровольном декларировании не содержит специального определения понятия "имущество", оно используется в значении, определенном ГК РФ (письма Минфина России от 11 сентября 2015  г. N 03-01-11/52472, от 4 сентября 2015  г. N 03-01-11/51066, от 3 сентября 2015  г. N 03-01-11/50923).

Предоставление гарантий, предусмотренных Законом о добровольном декларировании, не зависит от факта возврата имущества, сведения о котором содержатся в декларации, на территорию РФ. Исключение составляют случаи, когда соответствующее движимое имущество на дату представления декларации находится:

1) в государстве (на территории), включенном в список ФАТФ;

2) в государстве (на территории), которое не обеспечивает обмен информацией для целей налогообложения с РФ (письмо Минфина России от 3 сентября 2015  г. N 03-01-11/50785).

В силу Закона о добровольном декларировании декларант вправе в произвольной форме раскрыть информацию:

- об источниках приобретения (способах формирования источников приобретения) объектов имущества, указанных в декларации;

- источниках денежных средств, зачисленных на счета (вклады), указанные в декларации.

Кроме того, декларант вправе также представить документы, подтверждающие права декларанта и (или) номинального владельца в отношении объектов имущества, указанных в декларации.

К декларации могут быть приложены следующие документы и (или) сведения, подтверждающие информацию, содержащуюся в декларации:

1) нотариально заверенная копия каждого из договоров номинального владения имуществом (в случае если декларант указывает в декларации сведения об имуществе, фактическим владельцем которого он является);

2) иные документы и (или) сведения, прилагаемые к декларации по желанию декларанта, подтверждающие информацию, содержащуюся в декларации;

3) опись документов и (или) сведений, прилагаемых к декларации, составленная в произвольной форме в двух экземплярах и содержащая краткое описание признаков и реквизиты указанных документов, позволяющие их идентифицировать.

Документы и (или) сведения, прилагаемые к декларации, должны быть оформлены на русском языке или иметь нотариально удостоверенный перевод на русский язык.

Декларация представляется в двух экземплярах, каждый из которых должен быть подписан декларантом (письма Минфина России от 11 сентября 2015 г. N 03-01-11/52421, от 3 сентября 2015 г. N 03-01-11/50700, от 1 сентября 2015 г. N 03-01-11/50349).

В силу Закона о добровольном декларировании сведения, содержащиеся в декларации и документах и (или) сведениях, прилагаемых к декларации, не могут быть использованы в качестве основания для возбуждения уголовного дела, производства по делу об административном и (или) налоговом правонарушении в отношении декларанта и (или) номинального владельца имущества (письмо Минфина России от 2 сентября 2015 г. N 03-01-11/50641).