Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 июля 2018 г. N 09АП-18634/18

г. Москва

06 июля 2018 г.

Дело N А40-137960/17

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июня 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 июля 2018 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи П.А. Порывкина

судей А.С. Маслова, О.И. Шведко,

при ведении протокола судебного заседания К.А. Рыбаловой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9 на определение Арбитражного суда города Москвы от 16.03.2018 г. по делу N А40-137960/17, принятое судьей Фатеевой Н.В об оставлении без удовлетворения возражений ФНС России в лице МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9 по результатам рассмотрения конкурсным управляющим должника требований о включении в реестр требований кредиторов должника в размере 420 руб. о признании несостоятельным (банкротом) ПАО "МЕЖТОПЭНЕРГОБАНК" (ОГРН 1027739253520, ИНН 7701014396),

при участии в судебном заседании:

от МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9 - Маликова Н.А., дов. от 04.10.2017 г., Васильченко Г.В., дов. от 27.03.2018 г.,

УСТАНОВИЛ:

Решением от 04.10.2017 г. (резолютивная часть объявлена 20.09.2017 г.) ПАО "МЕЖТОПЭНЕРГОБАНК" признано несостоятельным (банкротом), введено конкурсное производство сроком на один год, конкурсным управляющим утверждена ГК "Агентство по страхованию вкладов". Сообщение о данном факте опубликовано в газете "Коммерсантъ" N 182 от 30.09.2017 г., стр.51.

12.12.2017 г. через канцелярию суда поступили возражения ФНС России в лице МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9 по результатам рассмотрения конкурсным управляющим должника требований о включении в реестр требований кредиторов должника в размере 420 руб.

Определением Арбитражного суда г.Москвы от 16.03.2018 г. возражения ФНС России в лице МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9 по результатам рассмотрения конкурсным управляющим должника требований о включении в реестр требований кредиторов должника в размере 420 руб. оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с определением суда, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9 обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить определение Арбитражного суда г.Москвы от 16.03.2018 г. по делу N А40-137960/17-129-171Б полностью и принять новый судебный акт, которым включить задолженность ПАО "Межтопэнергобанк" по налогу на прибыль в сумме 420,00 руб. в третью очередь реестра требований кредиторов.

В жалобе заявитель указывает, что, согласно представленному конкурсным управляющим банка налоговому расчету (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, у банка имеется задолженность в размере 420,00 руб.

На странице 2 расчета указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, со сроком уплаты 19.07.2017 г., что ранее даты отзыва у банка лицензии (20.07.2017 г.)

На страницах 20 и 22 расчета указаны даты выплаты дохода 29.06.2017 г. и 30.06.2017 г., следовательно, доход выплачен ранее даты отзыва лицензии у банка (20.07.2017).

На этих же страницах расчета указаны даты исчисления (удержания) налога налоговым агентом - 04.07.2017 г. и 18.07.2017 г. соответственно. Следовательно, исчисление и удержание налога также осуществлены банком ранее даты отзыва лицензии (20.07.2017 г.)

Инспекцией в адрес конкурсного управляющего банка направлено требование от 25.10.2017 г. N 11-13/17873 на сумму 420,00 руб. для ее включения в реестр требований кредиторов. Указанное требование получено Конкурсным управляющим 26.10.2017 г., что подтверждается отметкой на сопроводительном письме от 25.10.2017 г. N 11-13/17873.

Уведомлением от 24.11.2017 г. N 20к/115894 конкурсный управляющий установил вышеуказанное требование инспекции на сумму 420,00 руб. как требование третьей очереди, подлежащее удовлетворению за счет имущества банка, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, предъявленных в установленный срок и включенных в реестр требований кредиторов. Уведомление получено инспекцией 01.12.2017 г.

Суд, отказывая в удовлетворении требований инспекции, пришел к выводу, что требование в размере 420,00 руб. образовано (возникло) после открытия процедуры конкурсного производства, в связи с чем подлежит установлению как требование третьей очереди, подлежащее удовлетворению за счет имущества банка, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, предъявленных в установленный срок и включенных в реестр требований кредиторов. По мнению инспекции, суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, а именно, не учел требования ст.ст.24, 310, 310.1 Налогового кодекса РФ, п.1 ст.189.83, ст.189.85, п.11 ст.189.96 Федерального закона от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

В своих письменных пояснениях уполномоченный представитель конкурсного управляющего банком подтвердил, что объект налогообложения, налоговая база и налоговая ставка установлены, налог исчислен и удержан из выплачиваемого иностранной организации дохода до отзыва лицензии, что подтверждается предоставленным в материалы дела налоговым расчетом.

Указанное требование инспекции возникло до даты отзыва лицензии, поскольку в рассматриваемом случае налог с доходов иностранных организаций, в силу ст.ст.24, 310, 310.1 НК РФ является агентским.

Арбитражный суд г.Москвы при вынесении определения не принял во внимание вышеуказанные нормы материального права, а также позицию Верховного Суда РФ, изложенную в п.п.8, 10 Обзора, кроме того не дал правовой оценки доводам инспекции.

Установление требований инспекции должно осуществляться банком в соответствии с нормами ст.198.85 Закона о банкротстве. Закон о банкротстве не дает ГК "Агентство по страхованию вкладов" право определять иной порядок установления требований.

Методика установления требований кредиторов и ведения реестра требований кредиторов ликвидируемой кредитной организации, утвержденная решением Правления ГК "Агентство по страхованию вкладов" от 07.09.2006 г. (протокол N 54), определяет только формы и способы осуществления ГК "Агентство по страхованию вкладов" работы по установлению требований кредиторов и ведению реестра требований кредиторов. Методика не зарегистрирована в Министерстве юстиции РФ, не опубликована надлежащим образом, и, как следствие, не является нормативным правовым актом, подлежащим применению неограниченным кругом лиц в рамках процедур банкротства кредитных организаций. Суд не имел правовых оснований применять Методику при рассмотрении данного дела.

Таким образом, сумма задолженности по налогу на прибыль в размере 420,00 руб. должна быть включена в третью очередь реестра требований кредиторов.

Конкурсный управляющий ПАО "Межтопэнергобанк" предоставил письменные возражения на апелляционную жалобу, в которых просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы ФНС Росси в лице МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9 на определение Арбитражного суда г.Москвы от 16.03.2018 г. по гражданскому делу N А40-137960/2017 об оставлении без удовлетворения возражений ФНС России в лице МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9.

Проверив доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, выслушав представителей МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9, поддержавших свою правовую позицию, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что заявитель обратился в конкурсному управляющему банка с требованием от 25.10.2017 г. N 11-13/17873, основанном на требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов N 2922 от 20.10.2017 г. (получено 26.10.2017) на сумму в общем размере 420,00 рублей - налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями за 3-й квартал 2017 г.

Уведомлением от 24.11.2017 г. исх.N 20к/115894 требование заявителя в размере 420,00 рублей установлено как требование третьей очереди, подлежащее удовлетворению за счет имущества банка, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, предъявленных в установленный срок и включенных в реестр требований кредиторов.

В соответствии с п.1 ст.189.85 Федерального закона от 26.10.2002 г. N127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", кредиторы вправе предъявлять свои требования к кредитной организации в любой момент в ходе конкурсного производства, а также в порядке, установленном ст.189.32 настоящего Федерального закона, в период деятельности в кредитной организации временной администрации по управлению кредитной организацией.

Указанные требования предъявляются конкурсному управляющему наряду с приложением вступивших в силу решений суда, арбитражного суда, определений о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решений третейского суда или иных судебных актов, а также подлинных документов либо их надлежащим образом заверенных копий, подтверждающих обоснованность этих требований.

В соответствии с п.4 ст.189.85 Закона о банкротстве, конкурсный управляющий рассматривает предъявленное в ходе конкурсного производства требование кредитора и по результатам его рассмотрения не позднее чем в течение тридцати рабочих дней со дня получения такого требования вносит его в реестр требований кредиторов в случае обоснованности предъявленного требования. В тот же срок конкурсный управляющий уведомляет соответствующего кредитора о включении его требования в реестр требований кредиторов, или об отказе в таком включении в указанный реестр, или о включении в этот реестр требования в неполном объеме. В случае внесения требования кредитора в реестр требований кредиторов в соответствующем уведомлении, направляемом кредитору, указываются сведения о размере и составе его требования к кредитной организации, а также об очередности его удовлетворения.

В соответствии с п.5 ст.189.85 Закона о банкротстве возражения по результатам рассмотрения конкурсным управляющим требования кредитора могут быть заявлены в арбитражный суд кредитором не позднее чем в течение пятнадцати календарных дней со дня получения кредитором уведомления конкурсного управляющего о результатах рассмотрения этого требования. К указанным возражениям должны быть приложены уведомление о вручении конкурсному управляющему копии таких возражений или иные документы, подтверждающие направление конкурсному управляющему копии возражений и приложенных к возражениям документов.

Требование заявителя в размере 420,00 рублей было заявлено на основании налоговой декларации по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями за 3-й квартал 2017 г.

В соответствии с данными налоговой декларации, получателем дохода являлась иностранная организация, доходы которой облагаются в соответствии со ст.310.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.1 ст.189.83 Закона о банкротстве, в целях настоящего федерального закона размер денежных обязательств и обязанностей по уплате обязательных платежей кредитной организации, за исключением текущих обязательств, предусмотренных ст.189.84 настоящего Федерального закона, определяется на день отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций, если иное не предусмотрено настоящим федеральным законом.

В соответствии с п.4.19 Методики установления требований кредиторов и ведения реестра требований кредиторов ликвидируемой кредитной организации (утв. решением Правления ГК "Агентство по страхованию вкладов" от 07.09.2006 г., протокол N 54), требования ФНС России рассматриваются с учетом соответствующих положений, предусмотренных действующим законодательством. При этом установление состава, размера и очередности удовлетворения этих требований осуществляется в соответствии с приложением 2.

В соответствии с п.5 приложения 2 "Установление состава и очередности удовлетворения требований, предъявленных ФНС России" к Методике, требования, образованные (возникшие) после открытия процедуры конкурсного производства и не связанные с оплатой труда, независимо от срока предъявления подлежат удовлетворению за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр (п.1 ст.189.83 Закона о банкротстве).

При вынесении обжалуемого определения суд первой инстанции указал на то, что требование заявителя в размере 420,00 рублей образовано (возникло) в третьем квартале 2017 года - после открытия процедуры конкурсного производства и не связано с оплатой труда, в связи с чем подлежит установлению как требование третьей очереди, подлежащее удовлетворению за счет имущества банка, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, предъявленных в установленный срок и включенных в реестр требований кредиторов.

С данным выводом суда согласиться нельзя в связи со следующим.

Указанное требование инспекции возникло до даты отзыва лицензии, поскольку в рассматриваемом случае налог с доходов иностранных организаций, в силу ст.ст.24, 310, 310.1 НК РФ является агентским.

В соответствии со ст.24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета федерального казначейства.

Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, является агентским, как и налог на доходы физических лиц.

Согласно ч.1 ст.310 НК РФ, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов.

Из материалов дела усматривается, что лицензия на осуществление банковских операций у банка отозвана приказом Банка России от 20.07.2017 г. N ОД-2033.

Согласно представленному конкурсным управляющим банка налоговому расчету (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, на странице 2 расчета указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, со сроком уплаты 19.07.2017 г., что ранее даты отзыва у банка лицензии, на страницах 20 и 22 расчета указаны даты выплаты дохода 29.06.2017 г. и 30.06.2017 г., следовательно, доход выплачен ранее даты отзыва лицензии у банка. На этих же страницах расчета указаны даты исчисления (удержания) налога налоговым агентом - 04.07.2017 г. и 18.07.2017 г. соответственно. Следовательно, исчисление и удержание налога также осуществлены банком ранее даты отзыва лицензии.

Порядок квалификации требований уполномоченного органа в отношений НДФЛ, удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, рассмотрен в п.8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 г., где указано, что, если до возбуждения дела о банкротстве налог был удержан при выплате доходов, которые, согласно п.4 ст.134 Закона о банкротстве, не относятся к первой или второй очереди осуществления расчетов с кредиторами, например, при выплате вознаграждения по договору подряда, процентов по займу, такой налог учитывается в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.

При изложенных обстоятельствах определение суда первой инстанции нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене, требования ФНС России в лице МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9 в размере 420 руб. являются обоснованными и подлежащими включению в реестр требований кредиторов ПАО "МЕЖТОПЭНЕРГОБАНК" в третью очередь удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст.266-271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда г.Москвы от 16.03.2018 г. по делу N А40-137960/17 отменить.

Требования ФНС России в лице МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9 в размере 420 руб. признать обоснованными и подлежащими включению в реестр требований кредиторов ПАО "МЕЖТОПЭНЕРГОБАНК" в третью очередь удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение одного месяца со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

П.А. Порывкин

Судьи

А.С. Маслов О.И. Шведко