Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2019 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2019 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2019 г.

Общие положения

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Размещаемые с сентября 2018 г. в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" публикации, в которых указывается об отмене НК РФ всех федеральных, региональных и местных налогов и сборов, страховых взносов, регулируемых Кодексом, не соответствуют действительности и не являются официальными разъяснениями уполномоченного органа. Неправомерно отказываясь от исполнения установленной законодательством о налогах и сборах публично-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов, сборов, страховых, налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов несут риск возникновения у них недоимки и начисления пеней, а также риск привлечения их к ответственности за совершение налоговых правонарушений (письма Минфина России от 9 апреля 2019 г. N 03-02-08/24833 и N 03-02-08/24827, от 12 апреля 2019 г. N 03-02-08/26003 и N 03-02-08/26315, от 22 апреля 2019 г. N 03-02-08/28786, от 23 апреля 2019 г. N 03-02-08/29381, от 29 апреля 2019 г. N 03-02-08/31605, от 6 мая 2019 г. N 03-02-08/32735, от 7 мая 2019 г. N 03-02-08/33087).

Минфин России не поддержал предложение об увеличении срока исполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган (письмо Минфина России от 15 апреля 2019 г. N 03-02-08/26501).

При наличии по месту деятельности организации всех признаков обособленного подразделения, российская организация сообщает в налоговый орган о создании обособленного подразделения на территории РФ для целей ее постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения. На основании такого сообщения организации налоговым органом осуществляется постановка ее на учет по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения без проверки наличия всех признаков обособленного подразделения (письмо Минфина России от 31 мая 2019 г. N 03-02-07/1/41780).

О постановке на учет в налоговых органах организаций по месту нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения Минфин России разъяснил в письме от 31 мая 2019 г. N 03-02-08/40754. Также в данном письме сообщается, что при наличии затруднений по вопросам постановки на учет в налоговом органе организация вправе обратиться в налоговый орган, который принимает решение на основании представленных документов об осуществлении такой организацией деятельности.

Необходимость для целей налогового контроля указания в личном кабинете налогоплательщика каждым работником о месте своей работы отсутствует (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-02-08/30889).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, сбора, страховых взносов рассмотрен Минфином России в письме от 10 апреля 2019 г. N 03-02-08/25312.

В случае отсутствия у плательщика - физического лица ИНН и уникального идентификатора начисления указание в распоряжении о переводе денежных средств иного идентификатора сведений о физическом лице является обязательным (письмо Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-05-06-03/25762).

Уплата НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, в том числе работодателем, являющимся налоговым агентом. Для достоверного ведения учета платежей в налоговых органах важно, чтобы расчетный документ был заполнен плательщиком правильно и на основании него можно было четко определить, чья обязанность по уплате налоговых платежей исполняется (письмо ФНС России от 20 июня 2019 г. N БС-4-11/11881@).

НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уплатить налог досрочно, в том числе путем перечисления в бюджетную систему РФ денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (письмо Минфина России от 15 апреля 2019 г. N 03-05-06-01/26594).

НК РФ не препятствует проведению зачета суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет предстоящих платежей по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на основании заявления налогоплательщика по решению налогового органа (письмо Минфина России от 15 апреля 2019 г. N 03-02-07/1/26682).

Изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период (письма Минфина России от 16 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/26985, от 29 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/31501).

Ст. 46 НК РФ не предусмотрено ограничение по обращению взыскания налогов (страховых взносов):

- на счета в банках физических лиц - индивидуальных предпринимателей, определенные п. 2 ст. 11 НК РФ и открываемые физическим лицам не для осуществления предпринимательской деятельности;

- на вклады и депозиты (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-02-08/29113).

В случае если при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов, не были учтены дивиденды, полученные до даты принятия решения о распределении дивидендов, налоговый агент может произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога, применив положения ст. 54 НК РФ (письмо Минфина России от 29 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/31458).

О мерах, направленных на урегулирование задолженности, образовавшейся у крестьянских фермерских хозяйств Минфин России рассказал в письме от 6 мая 2019 г. N 03-02-08/32749.

Минфин России сообщает (письмо от 6 мая 2019 г. N 03-02-08/32757). о том, что внесены изменения в Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам. В частности, предусматривается, что документом, подтверждающим наличие основания, предусмотренного пп. 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ, является копия вступившего в законную силу определения суда о возвращении заявления о признании должника банкротом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве (заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда или полученная с использованием сервиса "Банк решений арбитражных судов" в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" федеральных арбитражных судов Российской Федерации http://arbitr.ru/).

ФНС России информирует (письмо от 11 июня 2019 г. N БС-4-21/11333@) о том, что на официальном сайте Правительства России (http://government.ru/docs/36966/) опубликовано постановление Правительства Российской Федерации от 05.06.2019 N 725 "О внесении изменений в Правила организации деятельности многофункциональных центров предоставления государственных и муниципальных услуг" (прилагается). Указанные изменения направлены на решение проблем с оплатой налоговых платежей, в т.ч. в рамках исполнения налоговых уведомлений, возникающих прежде всего там, где кредитные организации находятся далеко от МФЦ и мест преимущественного пребывания граждан. При использовании такого способа оплаты налоговых платежей не придётся оплачивать комиссионные расходы за банковские операции.

В письме от 31 мая 2019 г. N 03-02-07/1/39627 Минфин России сообщил о порядке отзыва не исполненных полностью или частично поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств указанных лиц в бюджетную систему РФ.

Разъяснения о налоговом уведомлении для физических лиц и о порядке исполнения данного уведомления приведены в п. 1 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@.

Порядок отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке разъяснен в письме Минфина России от 17 июня 2019 г. N 03-02-08/43737.

Освобождение от уплаты налогов в индивидуальном порядке не представляется возможным. В отношении уменьшения величины ставки НДФЛ налогоплательщик вправе самостоятельно обратиться в Минфин России (письмо ФНС России от 26 июня 2019 г. N БС-3-11/6167@).

Минфин России не поддерживает предложения:

- о проведении налоговой амнистии для субъектов малого и среднего предпринимательства за 2015-2017 годы. По мнению, финансового ведомства предлагаемая "амнистия" может создать прецедент, в результате которого налогоплательщики перестанут исполнять свои обязанности по уплате налогов, рассчитывая на очередную налоговую "амнистию", в результате чего возможен риск неисполнения взятых на себя РФ, субъектами РФ и муниципальными образованиями обязательств (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-02-08/28763);

- об отказе от взыскания платежей, регулируемых НК РФ, в соответствии со ст. 47 НК РФ и без участия судебных приставов-исполнителей (письмо Минфина России от 23 мая 2019 г. N 03-02-08/37382).

Налоговая декларация, расчеты

НК РФ не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов - организации по представлению Расчетов в случае неосуществления финансово-хозяйственной деятельности и отсутствия выплат физическим лицам. Представляя Расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период. Представляемые Расчеты с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить недобросовестных плательщиков, которые нарушают установленный НК РФ срок для представления Расчетов, от плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам и не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, и, следовательно, не применять к данным плательщикам способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате страховых взносов, (в частности, в виде приостановления операций плательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств), а также не привлекать к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-15-05/28316).

ФНС России не поддерживает предложения в части, касающейся отмены налоговых деклараций по транспортному и земельному налогам (письмо от 6 июня 2019 г. N БС-4-21/10959@).

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Порядок применения обеспечительных мер, принимаемых для обеспечения возможности исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения разъяснен в письме Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-02-08/24199.

Статьей 76 НК РФ не предусмотрено ограничение по приостановлению операций по текущим счетам, открываемым не для осуществления предпринимательской деятельности, физических лиц. Такая позиция подтверждается арбитражной практикой. Кроме того, ст. 76 НК РФ не определены полномочия банков по проверке обоснованности и правомерности принятых налоговыми органами решений о приостановлении операций по счетам плательщиков (письма Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-02-07/1/24565, от 7 июня 2019 г. N 03-02-07/1/41805).

Учет организаций и физических лиц

НК РФ не предусмотрена обязанность физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, сообщать в налоговый орган о факте своей регистрации по месту жительства, об изменении места жительства, а также проверять своевременность внесения в ЕГРН изменений в сведениях о физическом лице (письмо Минфина России от 9 апреля 2019 г. N 03-02-08/24758).

При наличии у иностранной организации затруднений по вопросам учета в налоговом органе такая иностранная организация вправе обратиться в налоговый орган, который принимает решение о постановке ее на учет на основании представленных документов об осуществлении такой иностранной организацией деятельности на территории РФ (письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-02-08/23794).

НК РФ не возлагает на граждан обязанность подавать заявление о присвоении ИНН. ИНН фактически является номером записи о лице в Едином государственном реестре налогоплательщиков. ИНН не является информацией, входящей в перечень персональных данных, применяется исключительно в целях упорядочения учета налогоплательщиков внутри системы налоговых органов, а также служит только для ускорения обработки огромного потока информации в интересах соблюдения прав налогоплательщиков (письма Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-01-11/23914, от 7 мая 2019 г. N 03-01-11/33035, от 22 мая 2019 г. N 03-01-11/36798).

Порядок постановки на учет в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и не имеющего на территории РФ места жительства (места пребывания), принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств разъяснен в письме ФНС России от 12 апреля 2019 г. N ГД-3-14/3542@).

Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц

Сведения, предусмотренные ст. 85 НК РФ, представляются указанными в этой статье органами, учреждениями, организациями в налоговые органы по их запросам в течение пяти дней со дня получения запроса. НК РФ и Закон N 943-1 не содержат запрет на направление запросов территориальными налоговыми органами, включая УФНС России по субъектам РФ Учитывая изложенное, при возникновении обоснованной необходимости запросы уточняющих сведений могут направляться без согласования с Управлением налогообложения имущества ФНС России или перенаправления через это Управление (письмо ФНС России от 18 апреля 2019 г. N БС-4-21/7359@).

Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля

При открытии банком счета (вклада, депозита), сумму денежных средств на котором удостоверяет сберегательный, депозитный сертификат, у банка возникает обязанность в соответствии с п. 1.1 ст. 86 НК РФ сообщать налоговому органу об открытии (о закрытии, об изменении реквизитов) такого счета (вклада, депозита). Кроме того, в силу п. 12 ст. 76 НК РФ при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, а также по счетам лиц, указанных в п. 11 названной статьи, банки не вправе открывать этой организации и этим лицам счета, вклады, депозиты (письмо Минфина России от 6 мая 2019 г. N 03-02-07/1/32924).

При открытии банком счета (вклада, депозита), сумму денежных средств на котором удостоверяет сберегательный, депозитный сертификат, у банка возникает обязанность сообщать налоговому органу об открытии (о закрытии, об изменении реквизитов) такого счета (вклада, депозита). При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, а также по счетам лиц, указанных в п. 11 ст. 76 НК РФ, банки не вправе открывать этой организации и этим лицам счета, вклады, депозиты (письмо Минфина России от 6 мая 2019 г. N 03-02-07/1/32924).

Налоговые проверки

НК РФ не предусмотрена отмена налоговым органом решения о проведении выездной налоговой проверки в отношении физического лица, которое принято до изменения места жительства физического лица (письмо Минфина России от 9 апреля 2019 г. N 03-02-08/24758).

Назначение межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам как вышестоящими налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, проводивших первоначальную проверку налогоплательщика, не противоречит положениям статьи 89 НК РФ (письмо ФНС России от 11 апреля 2019 г. N СА-4-22/6844@).

Пункт 4 ст. 89 НК РФ не содержит запрета на проведение выездных налоговых проверок по отчетным периодам текущего календарного года, в котором принято решение о проведении налоговой проверки. Указанный ответ Управления не противоречит законодательству о налогах и сборах, а также согласуется с позицией судебных органов (письмо ФНС России от 17 апреля 2019 г. N ЕД-4-2/7305).

Налоговый контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, осуществляется налоговыми органами посредством выездных и камеральных налоговых проверок. При этом в случае несогласия налогоплательщика с решением, принятым налоговым органом по результату налоговой проверки, он вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном главой 19 НК РФ (письмо Минфина России от 28 июня 2019 г. N 03-03-07/47369).

Мероприятия налогового контроля

Письмом Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-02-08/32313 разъяснен порядок истребования налоговыми органами документов вне рамок проведения налоговых проверок.

Порядок предоставления налогоплательщиками в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах рассмотрен Минфином России в письме от 22 мая 2019 г. N 03-02-07/1/36882.

Порядок привлечения экспертов и (или) специалистов при проведении мероприятий налогового контроля, в том числе выездной проверки, разъяснен Минфином России в письме от 6 мая 2019 г. N 03-02-08/32910.

Нормативное регулирование по вопросу о том, что является делом о налоговом правонарушении и с какого момента оно считается возбужденным, в настоящее время отсутствует. Вместе с тем следует иметь в виду, что, разрешая споры по делам о привлечении лиц, вызываемых налоговыми органами в качестве свидетелей не по делу о налоговом правонарушении, к ответственности, предусмотренной статьей 128 Кодекса, суды признают несостоятельной позицию о том, что ответственность по статье 128 Кодекса может наступить лишь в рамках дела о налоговом правонарушении (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-02-08/33719).

Возможно представление в налоговый орган информации по ТКС в виде скан-образа текста, подписанного главным бухгалтером, по форматам, установленным ФНС России, так как документы (информация) по требованию налогового органа в электронной форме представляются в виде файла, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью. При этом в указанном случае отсутствует необходимость подтверждения полномочий главного бухгалтера. Принимая во внимание, что документы (информация) по требованию налогового органа в электронной форме представляются в виде файла, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, возможно направление в ответ на требование информации в виде текста без физической подписи, по форматам, установленным ФНС России (письмо ФНС России от 24 мая 2019 г. N ЕД-4-2/9885@).

Минфин России считает не целесообразными и не поддерживает изменения в ст. 101.2 НК РФ предлагаемые Законопроектом "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации" (письмо Минфина России от 31 мая 2019 г. N 03-02-07/1/41046).

Налоговая тайна

Порядок предоставления налоговым органом сведений о банковских счетах налогоплательщиков разъяснен ФНС России в письме от 28 мая 2019 г. N ГД-4-14/10122

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Налогоплательщик - контролирующее лицо вправе уменьшить сумму налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, на величину налога, исчисленного за соответствующий период в отношении прибыли этой контролируемой иностранной компании в соответствии с законодательством иностранного государства с учетом установленных особенностей (письмо Минфина России от 2 апреля 2019 г. N 03-04-05/22822).

Если величина прибыли контролируемой иностранной компании, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, не превысила предусмотренных пороговых значений, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Соответственно, прибыль контролируемой иностранной компании не отражается в налоговой декларации. Если прибыль контролируемой иностранной компании, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, превышает предусмотренные пороговые значения, то такая прибыль при соблюдении установленных условий учитывается у налогоплательщика - контролирующего лица при определении налоговой базы в следующем налоговом периоде (письмо Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-04-05/25840).

В письме ФНС России от 5 апреля 2019 г. N СД-4-3/6342@ рассмотрен порядок заполнения Листа 09 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании" и Приложения N 1 к Листу 09 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Применение п. 13 ст. 25.13 НК РФ возможно в случаях, когда признание лица, являющегося налоговым резидентом РФ, контролирующим лицом организации осуществляется без учета особенностей, предусмотренных иными положениями указанной статьи. В случае соответствия налогоплательщика критериям контролирующего лица контролируемых иностранных компаний, установленных п. 3 или 6 ст. 25.13 НК РФ, и заполнением им поля 1.2 Листа А1 уведомления о контролируемых иностранных компаниях, указание в поле 1.3 Листа А1 уведомления о контролируемых иностранных компаниях цифры "1" не требуется (письмо Минфина России от 23 апреля 2019 г. N 03-12-11/2/29430).

Если в случае косвенного участия налогоплательщика - контролирующего лица в КИК, при условии, что такое участие реализовано через организации, являющиеся контролирующими лицами этой КИК и признаваемые налоговыми резидентами РФ, сумма прибыли КИК, подлежащая учету при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, равна нулю, налогоплательщик вправе не отражать такой результат и сведения о такой контролируемой иностранной компании (письмо Минфина России от 7 мая 2019 г. N 03-12-12/2/33070).

Осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры. При этом, могут приниматься во внимание любые особенности отношений с лицом, осуществляющим управление активами иностранной структуры без образования юридического лица, и (или) иными лицами, которые влияют на оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения. При определении учредительных документов иностранной структуры без образования юридического лица необходимо руководствоваться личным законом этой структуры (письмо Минфина России от 20 мая 2019 г. N 03-12-12/2/36124).

Для подтверждения соблюдения условий для освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании могут использоваться данные бухгалтерского учета иностранной компании и составленные на их основании регистры бухгалтерского учета, иные документы, в том числе представленные контролируемой иностранной компанией справки, данные аналитического учета, финансовая отчетность и расшифровки к финансовой отчетности, налоговая отчетность, копии договоров и платежных документов, сертификатов инкорпорации, налогового резидентства, выписки из уставных документов, а также иные документы, предусмотренные обычаями делового оборота государства постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании. С учетом того обстоятельства, что НК РФ не установлен перечень документов, подтверждающих соблюдение условий для освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании комплект документов, подтверждающих соблюдение таких условий, является индивидуальным в отношении каждого из условий (п. 2 письма Минфина России от 23 мая 2019 г. N 03-12-12/2/37389).

В случае невозможности представления аудиторского заключения по финансовой отчетности одновременно с представлением налоговой декларации указанное аудиторское заключение представляется в срок не позднее одного месяца со дня, отраженного в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях в качестве даты составления аудиторского заключения по финансовой отчетности (п. 2 письма Минфина России от 23 мая 2019 г. N 03-12-12/2/37389).

Взаимозависимые лица. Контролируемые сделки.

По смыслу п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимость как таковая не является основанием для установления более обременительного налогового режима для налогоплательщиков, входящих в единую группу компаний и имеющих в силу этого длительные экономически и исторически обусловленные хозяйственные отношения с иными участниками группы. См. п. 6 обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в первом квартале 2019 года по вопросам налогообложения, направлен письмом ФНС России от 16 апреля 2019 г. N СА-4-7/7164@.

При признании лиц взаимозависимыми следует исходить из совокупности положений, изложенных в ст. 105.1 НК РФ. Признать лица взаимозависимыми может также и суд. Обратиться в суд с таким иском могут как лица, являющиеся сторонами сделки, так и налоговые органы (письмо Минфина России от 31 мая 2019 г. N 03-12-12/1/39688).

Контролируемая задолженность может возникать по долговым обязательствам любого вида при их соответствии условиям, указанным в п. 2 ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 3 июня 2019 г. N 03-12-11/1/40113).

В случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского организатора торговли для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации (приобретения) указанных ценных бумаг вне зависимости от того, признается или не признается такая сделка контролируемой для целей налогообложения (письмо Минфина России от 6 июня 2019 г. N 03-03-06/2/41373).

Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)

Поскольку в Перечне организаций финансового рынка, в отношении которых не применяются положения главы 20.1 НК РФ в силу низкого риска совершения с использованием таких организаций действий (бездействия), направленных на уклонение от уплаты налогов (сборов), кредитные потребительские кооперативы прямо не поименованы, то они признаются организациями финансового рынка, если они соответствуют признакам организации финансового рынка, указанным в п. 2 ст. 142.1 НК РФ, поскольку иных исключений не предусмотрено (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-12-11/4/28789).

Отдельные вопросы о порядке исполнения отдельных норм главы 20.1 НК РФ и положения, утверждённого постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693 рассмотрены ФНС России в письмах от 17 июня 2019 г. N ОА-4-17/11620@ и от 18 июня 2019 г. N ОА-4-17/11686@.

Налог на добавленную стоимость

Предложения по реформированию НДС

Финансовое ведомство не поддержало предложения:

- о внесении изменения в НК РФ в целях снижения налоговой нагрузки при использовании механизма лизинга судов морского, речного и смешанного класса плавания (письмо Минфина России от 14 июня 2019 г. N 03-07-03/43452);

- о снижение ставки НДС с 20 до 10% в отношении операций по реализации плодово-ягодной продукции и отечественного посадочного материала (письмо Минфина России от 23 мая 2019 г. N 03-07-11/37427);

- о замене НДС налогом с товарного оборота (письмо Минфина России от 20 мая 2019 г. N 03-01-11/35926);

- об освобождении от уплаты НДС государственных бюджетных судебно-экспертных учреждений в части доходов, связанных с выполнением судебных экспертиз в рамках процессуального законодательства РФ в случаях, когда оплата за их производство возложена на стороны, участвующие в судебном деле (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-03-05/29217);

- по внесению изменений в НК РФ в части освобождения от налогообложения НДС операций по безвозмездной передаче концессионером концеденту результатов работ по созданию и (или) реконструкции объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, а также отсутствии обязанности по восстановлению НДС, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в случае осуществления таких операций (письмо Минфина России от 16 апреля 2019 г. N 03-07-11/27007);

- об отмене НДС с получаемых налогоплательщиком авансовых платежей (письмо Минфина России от 3 апреля 2019 г. N 03-07-14/22930).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков

Если организация отказалась от освобождения от налогообложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), эти операции облагаются НДС в общеустановленном порядке. При этом соответствующая сумма налога должна быть предъявлена к оплате покупателям дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 13 мая 2019 г. N 03-03-06/1/34056).

В целях использования индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕСХН, права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, при определении предельной суммы дохода в составе доходов учитываются доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг (в том числе доходы от сдачи имущества в аренду, если такая деятельность является основной и осуществляется на систематической основе). При этом доходы в виде процентов по договорам займа, от сдачи имущества в аренду в иных случаях, суммы субсидий на возмещение затрат (финансовое обеспечение предстоящих затрат) при определении предельной суммы дохода не учитываются (письмо Минфина России от 6 мая 2019 г. N 03-07-14/32716).

Объект налогообложения

Передача банком аффинажному предприятию монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства, для производства слитков драгоценных металлов и возврат аффинажным предприятием банку произведенных слитков драгоценных металлов объектом налогообложения НДС не признаются (письмо Минфина России от 27 июня 2019 г. N 03-07-05/47305).

В случае выполнения автономным учреждением работ вне рамок государственного задания, но за счет субсидии, предоставленной из бюджета субъекта РФ, такие работы облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 19 июня 2019 г. N 03-07-07/44619).

Операция по реализации автомобиля, осуществляемая индивидуальным предпринимателем, уплачивающим ЕНВД, подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. Если автомобиль ранее был принят на учет по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговая база по этому налогу определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС) и его стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (письмо Минфина России от 29 мая 2019 г. N 03-07-14/39090).

При предоставлении организацией работникам, персонификация которых не осуществляется, продуктов питания объекта налогообложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает. Если же работники, получившие продукты питания, персонифицированы, при передаче продуктов необходимо начислить НДС При этом суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении продуктов питания, подлежат вычету в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 13 мая 2019 г. N 03-07-11/34059, от 8 мая 2019 г. N 03-04-09/33763, от 8 апреля 2019 г. N 03-07-11/24632).

Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлены соответственно ст.ст. 146 и 149 НК РФ. В этой связи операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, осуществляемые организациями в рамках мероприятий (проектов) в гуманитарной сфере, не включенные в указанные перечни, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-03-06/3/31158).

Услуги по подготовке места стоянки и приемке воздушного судна на место стоянки, услуги по техническому обслуживанию воздушного судна, по обслуживанию санузлов (туалетов), по предоставлению комплекса услуг по обеспечению буксировки воздушного судна, очистке воздушного судна от снега и льда (ручным способом, горячей водой, с использованием тепловой обдувочной машины, с использованием антиобледенительной жидкости) по типам воздушных судов, а также по предоставлению специальных технических и транспортных средств облагаются НДС в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 24 апреля 2019 г. N 03-07-11/29847, от 22 апреля 2019 г. N 03-07-11/29092).

Передача имущества участникам хозяйственного общества в счет уменьшения уставного капитала общества признается реализацией товаров, и такая передача имущества облагается НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-07-11/26069).

Место реализации товаров (работ, услуг)

Минфин напомнил, что место реализации работ (услуг) в целях применения НДС необходимо определять в соответствии со ст. 148 НК РФ (письмо Минфина России от 30 мая 2019 г. N 03-07-11/39440).

Местом реализации услуг по передаче иностранным лицом в соответствии с лицензионным договором исключительных прав на использование фонограмм, произведений и аудиовизуальных произведений российской организации признается территория РФ и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-07-08/24658).

В целях применения НДС местом реализации услуг по перевозке грузов с территории Германии на территорию Республики Узбекистан, оказываемых российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом Республики Беларусь, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги облагаются НДС в России по ставке 20% (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-07-13/1/36673).

Если покупателем оказываемых российской организацией консультационных и юридических услуг является иностранная организация, местом реализации таких услуг территория РФ не признается и, соответственно, эти услуги НДС в России не облагаются, независимо от постановки на учет в налоговом органе этой иностранной организации в связи с оказанием услуг в электронной форме (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-07-08/35644). Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-07-08/30838 в отношении оказываемых российской организацией иностранной организации услуг по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации.

В письме Минфина России от 13 мая 2019 г. N 03-07-08/34098 рассмотрен вопрос о применении НДС в отношении товаров, реализуемых на территории иностранного государства российской организацией - агентом, действующей от своего имени и за счет иностранного принципала. Финансовым ведомством разъяснено, что местом реализации товаров, находящихся на территории иностранного государства, территория РФ не признается и, соответственно, такая реализация не является объектом налогообложения НДС в России. Вместе с тем местом реализации рассматриваемых агентских услуг, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в России. Налоговая база по НДС определяется агентом как сумма дохода, полученная им в виде вознаграждений (любых иных доходов).

В письме Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-07-08/31287 рассмотрен вопрос о применении НДС при оказании иностранной организацией агентских услуг российскому принципалу по поиску потенциальных клиентов в целях заключения договоров на поставку товаров. Минфин указал, что в данном случае местом реализации услуг территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ.

Местом реализации недвижимого и движимого имущества, находящегося на территории Республики Абхазия, территория России не признается и, соответственно, такая реализация не является объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 13 мая 2019 г. N 03-03-05/34024).

Если в момент начала отгрузки или транспортировки товары находятся на территории свободной экономической зоны в РФ, местом реализации таких товаров признается территория РФ (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-07-08/28928).

Местом реализации товаров, приобретаемых и реализуемых российской организацией на территории Турецкой Республики (без ввоза в РФ), территория РФ не признается и, соответственно, такая реализация не является объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-07-08/28485).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Вопрос о порядке применения освобождения от уплаты НДС организациями культуры и искусства при реализации ими входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий в связи с применением с 1 июля 2019 г. ККТ разъяснен в письме ФНС России от 20 июня 2019 г. N СД-4-3/11865@.

При реализации такими организациями входных билетов и абонементов физическим лицам освобождение от уплаты НДС применяется в случаях:

- выдачи билета в виде бланка строгой отчетности, сформированного в порядке, предусмотренном Законом N 54-ФЗ;

- одновременной выдачи билета по форме, установленной приказом Минкультуры России и кассового чека (бланка строгой отчетности), сформированного в соответствии с Законом N 54-ФЗ.

При реализации билетов и абонементов организациям или индивидуальным предпринимателям с использованием безналичных расчетов (кроме применения электронного средства платежа с его предъявлением) освобождение от уплаты НДС применяется в случаях:

- выдачи билета в виде бланка строгой отчетности, сформированного в порядке, предусмотренном Законом N 54-ФЗ;

- выдачи билета по форме, установленной приказом Минкультуры России.

При реализации организацией входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий освобождение от налогообложения НДС применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как бланкам строгой отчетности, а также наличии у этой организации соответствующего кода вида деятельности по ОКВЭД (письмо Минфина России от 2 апреля 2019 г. N 03-07-14/22790).

Освобождение от налогообложения НДС реализации входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, осуществляемой организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, применяется исключительно указанными организациями (письмо Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-07-07/25647).

Если оказываемые иностранной организацией услуги в электронной форме поименованы в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, то такие услуги освобождаются от налогообложения НДС и, соответственно, обязанности по уплате НДС у иностранной организации при их оказании не возникает (письмо Минфина России от 19 июня 2019 г. N 03-07-08/44653).

Услуги по передаче прав на использование программ для ЭВМ, оказываемые как по лицензионному, так и по сублицензионному договору, в том числе после 1 января 2019 года, освобождаются от налогообложения НДС. Однако освобождение не распространяется (за некоторым исключением) на операции по реализации услуг на основе договоров поручения, комиссии или агентирования, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (письмо Минфина России от 23 мая 2019 г. N 03-07-14/37324).

От налогообложения НДС в РФ освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. В связи с этим услуги по предоставлению по лицензионному договору прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности, оказываемые как российскими, так и иностранными организациями, освобождаются от налогообложения НДС в России (письмо Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-07-08/24659).

Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися БСО, освобождаются от обложения НДС. При оказании услуг населению организации и индивидуальные предприниматели с 1 июля 2019 года обязаны применять ККТ, в том числе являющуюся автоматизированной системой для БСО и соответствующую требованиям законодательства. В целях сохранения вышеуказанной налоговой льготы в настоящее время прорабатывается вопрос о внесении изменений в НК РФ (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-07-07/36701).

От налогообложения НДС освобождаются оказываемые населению медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты, поименованные в правительственном перечне. Услуги, не включенные в перечень, облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-07-07/25551).

От налогообложения НДС освобождаются услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями при наличии лицензии на соответствующую медицинскую деятельность (письмо Минфина России от 11 июня 2019 г. N 03-07-07/42792).

В письме Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-07-11/25255 рассмотрен вопрос применения НДС в отношении услуг по поддержке качества и доступности сервиса, размещенного в сети Интернет, а также в программе для мобильных устройств в целях предоставления пользователю или его законному представителю на возмездной основе консультаций с применением телемедицинских технологий без постановки диагноза в рамках оказания медико-санитарной помощи специалистами. Минфин указал, что такие услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке, так как они не включены в соответствующий правительственный перечень медицинских услуг.

От налогообложения НДС освобождаются оказываемые страховщиками услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию, перечень которых установлен НК РФ. В случае получения страховщиком платежей (вознаграждений), не поименованных в перечне, установленном НК РФ, такие платежи (вознаграждения) включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 31 мая 2019 г. N 03-07-11/39910).

Операции по реализации медицинских изделий освобождаются от налогообложения НДС (либо облагаются по ставке 10%) при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также при условии включения таких изделий в соответствующий перечень (письма Минфина России от 24 мая 2019 г. N 03-07-07/37594, от 6 мая 2019 г. N 03-07-11/32756, от 17 апреля 2019 г. N 03-07-14/27591).

Освобождение от НДС в отношении принадлежностей к медицинским изделиям, ввозимых на территорию РФ отдельно от этих изделий, применяется при наличии регистрационного удостоверения на такие принадлежности, а также включении данных товаров в соответствующий правительственный перечень (письмо Минфина России от 25 апреля 2019 г. N 03-07-11/30510).

При реализации составных частей медицинского изделия без наличия регистрационного удостоверения на данные составные части с указанием кодов, предусмотренных правительственным перечнем, освобождение от НДС не применяется (письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-07-11/23962).

В отношении услуг по проведению клинических исследований лекарственных средств, оказываемых учреждениями здравоохранения, может применяться освобождение от налогообложения НДС. С учетом мнения Минобрнауки России такие услуги возможно отнести к выполнению научно-исследовательских работ (письма Минфина России от 13 мая 2019 г. N 03-07-11/34109, от 10 апреля 2019 г. N 03-07-11/25268).

Выполнение юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, с которым заключен государственный или муниципальный контракт, работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам, в соответствии с требованиями, установленными государственным или муниципальным заказчиком, освобождается от обложения НДС (письмо Минфина России от 7 мая 2019 г. N 03-07-07/33153).

Операции по реализации жилых помещений организациям и физическим лицам, а также услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с законом, согласно которым объектами долевого строительства являются жилые и нежилые помещения непроизводственного назначения, освобождаются от налогообложения НДС. При этом суммы НДС по приобретенным застройщиком товарам (работам, услугам), используемым для освобождаемых от налогообложения и облагаемых НДС операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 24 апреля 2019 г. N 03-07-11/30014, от 11 апреля 2019 г. N 03-07-07/25549).

В письме Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-07-07/25553 рассмотрен вопрос о возможности применения освобождения от налогообложения НДС в отношении услуг застройщика, оказываемых организациям и физическим лицам, при осуществлении реконструкции нежилых объектов недвижимости. Финансовое ведомство обратило внимание, что освобождаются от налогообложения НДС услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с законом, в соответствии с которым застройщик обязуется построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости.

Операции по предоставлению жилого помещения (квартиры) в рамках договора финансовой аренды (лизинга) подлежат освобождению от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-07-11/29080).

Операции по реализации услуг по предоставлению образовательной организацией учащимся жилых помещений в общежитии освобождаются от налогообложения НДС. Вместе с тем коммунальные услуги, предоставляемые учащимся в общежитии, облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-07-14/25854).

От налогообложения НДС освобождены услуги по предоставлению информации клиентам в связи с осуществлением деятельности по управлению ценными бумагами, непосредственно связанные с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности управляющим ценными бумагами, а также услуги по предоставлению консультаций в области инвестиций, непосредственно связанные с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности управляющей компанией паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-07-07/28235).

Осуществляемые собственными силами организации услуги по контролю строительно-монтажных работ, расходы на которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, не облагаются НДС. В противном случае объект налогообложения НДС возникает (письмо Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-07-11/25634).

Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России, не подлежит налогообложению НДС. Данное освобождение применяется, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ. Перечень таких иностранных государств утвержден Приказом МИД и Минфина России. В частности, освобождение от обложения НДС применяется при предоставлении в аренду помещений иностранным организациям, зарегистрированным на острове Мэн (Великобритания), за исключением аренды организациями, оказывающими финансовые услуги. Счет-фактура в отношении такой операции может не составляться (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-07-08/25341).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

У банков, применяющих порядок исчисления НДС, установленный п. 5 ст. 170 НК РФ, при реализации имущества, в том числе нежилых помещений, выделенных при разделе недвижимого имущества (здания), полученного по договору о предоставлении отступного, до начала его (их) использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию налоговая база по налогу исчисляется в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ. При этом стоимость реализуемого имущества, в том числе нежилых помещений, определяется банком по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 13 июня 2019 г. N 03-07-05/43106).

Суммы субсидий без учета НДС, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в целях возмещения недополученных доходов в связи с применением налогоплательщиком льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, в налоговую базу по НДС не включаются. Кроме того, при получении таких субсидий не применяются нормы НК РФ о восстановлении НДС (письмо Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-07-11/34601).

В отношении подлежащих налогообложению НДС услуг по доверительному управлению имуществом, оказываемых на безвозмездной основе, налоговая база определяется как стоимость оказанных услуг, исчисленная исходя из рыночных цен без включения в них налога. При определении стоимости таких услуг для целей налогообложения НДС применяются методы, используемые при определении доходов в сделках между взаимозависимыми лицами (письмо Минфина России от 14 мая 2019 г. N 03-07-11/34191).

Налоговая база по НДС при оказании услуг по предоставлению в аренду имущества, стоимость которых формируется исходя из затрат, понесенных налогоплательщиком, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется (письмо Минфина России от 24 апреля 2019 г. N 03-07-11/29857).

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров (в частности, оказании агентских услуг по приобретению авиабилетов) налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиками в виде вознаграждений (любых иных доходов) (письма Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-07-11/25556, от 8 апреля 2019 г. N 03-07-14/24488).

Налоговая база по НДС при реализации автомобилей физических лиц - должников, полученных в качестве отступного или в случае признания повторных торгов несостоявшимися, определяется по общему правилу (письмо Минфина России от 2 апреля 2019 г. N 03-07-11/22585).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Российская организация, приобретающая оказываемые иностранным индивидуальным предпринимателем услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, выступает налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ НДС по таким операциям (письмо Минфина России от 24 мая 2019 г. N 03-07-08/37670).

При передаче в субаренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества организациями, которые арендуют такое имущество, уплата НДС должна производиться этими организациями, а не субарендаторами (письмо Минфина России от 21 мая 2019 г. N 03-07-13/1/36302).

Если в соответствии с договором купли-продажи покупателем объекта недвижимого имущества, составляющего казну РФ, выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, НДС уплачивается в бюджет налогоплательщиком, то есть лицом, осуществляющим реализацию (передачу) недвижимости (письмо Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-07-11/34617).

Если государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляющее государственную казну, предоставляется органами государственной власти и управления в аренду физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке налогоплательщиками, то есть арендодателями такого имущества (письмо Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-07-11/34628).

Уплата НДС налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему услуги. Банк, обслуживающий налогового агента, у которого возникает обязанность по уплате НДС в бюджет, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранного лица, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-07-08/33501).

Особенностей уплаты НДС при предоставлении федеральными бюджетными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) указанным п. 3 ст. 161 НК РФ не установлено. Поэтому при предоставлении вышеназванных прав федеральными бюджетными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями данные организации являются налогоплательщиками НДС и составляют счета-фактуры в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-07-03/29167).

Если в договоре купли-продажи имущества, составляющего казну муниципального образования, стоимость имущества установлена без учета НДС, налоговому агенту - покупателю такого имущества следует при определении налоговой базы увеличить стоимость имущества на соответствующую сумму налога (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-07-11/28261).

При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, полученных при переработке имущества, являющегося государственной федеральной собственностью и закрепленного за налогоплательщиком на праве оперативного управления, НДС исчисляют и уплачивают покупатели (получатели) указанного лома и отходов черных и цветных металлов. При этом при реализации данных товаров, а также при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) продавец (государственное предприятие или учреждение) этих товаров составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм НДС. В данных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом" (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-07-11/26057).

При реализации сплавов, изготовленных на основе первичного алюминия согласно ГОСТ Р 55375-2012 "Алюминий первичный и сплавы на его основе. Марки", в том числе в состав которых входит вторичное алюминиевое сырье, классифицируемых в соответствии с ОКПД2 по коду 24.42.11.120, положения п. 8 ст. 161 НК РФ не применяются (письма Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-07-11/32193, от 26 апреля 2019 г. N 03-07-11/31049).

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

По мнению Минфина, денежные средства, выплачиваемые заказчиком подрядчику сверх цены, установленной договором подряда, при выполнении подрядчиком строительно-монтажных работ надлежащего качества в установленный договором подряда срок, связаны с оплатой строительно-монтажных работ, реализованных подрядчиком заказчику. В связи с этим такие денежные средства подлежат включению подрядчиком в налоговую базу по НДС. При этом счет-фактура составляется подрядчиком в одном экземпляре и заказчику не выставляется (письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-07-11/23881).

Налоговые ставки

Организация вправе применять налоговую ставку по НДС в размере 10% при реализации продукции, указанной в утвержденных Правительством РФ перечнях кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС. В отношении реализации продукции, не включенной в данные перечни, применяется ставка НДС в размере 20% (письма Минфина России от 18 июня 2019 г. N 03-07-07/44381, от 4 июня 2019 г. N 03-07-07/40602). Присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии (письма Минфина России от 13 июня 2019 г. N 03-07-11/42860, от 19 апреля 2019 г. N 03-07-07/28497).

При реализации лекарственных препаратов ветеринарного применения пониженная ставка НДС в размере 10% применяется в случае, если коды видов данных товаров в соответствии с ОКПД2 предусмотрены постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. N 688 и по ним имеются регистрационные удостоверения (письмо Минфина России от 11 июня 2019 г. N 03-07-11/42813).

При реализации медицинского товара, соответствующего коду 21.20.10.213 "Иммуномодуляторы", применяется ставка НДС в размере 10% (письмо Минфина России от 6 мая 2019 г. N 03-07-11/32898).

Налоговая ставка в размере 10% процентов в отношении реализуемого медицинского товара применяется при наличии регистрационных удостоверений на данный товар, а также при условии включения кода данного товара в соответствующий перечень (письма Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-07-07/33778, от 5 апреля 2019 г. N 03-07-08/23940).

В письме Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-07-11/26121 рассмотрен вопрос о возможности применения ставки НДС 10% при реализации на территории РФ медицинского товара, не подлежащего государственной регистрации. Специалисты ведомства указали, что пониженная налоговая ставка в отношении реализуемого медицинского товара применяется только при наличии регистрационных удостоверений на товар, и при условии включения кода данного товара в соответствующий перечень.

В отношении лекарственных средств, на которые регистрационные свидетельства отсутствуют, в том числе по причинам истечения срока действия регистрационного удостоверения и незавершенности процедуры перерегистрации, пониженная ставка НДС в размере 10% не применяется (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-07-11/31288).

С 1 апреля 2019 года при ввозе и реализации на территории РФ кормов растительных, кормов животных сухих, премиксов, кормовых добавок, комбикормов, концентратов белково-витаминно-минеральных, концентратов амидо-витаминно-минеральных, концентратов и смесей кормовых применяется налоговая ставка НДС в размере 10%. При ввозе в РФ до 1 апреля 2019 года кормовых добавок, не являющихся готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, применяется ставка НДС в размере 20% (до 1 января 2019 года - 18%) (письма Минфина России от 14 мая 2019 г. N 03-07-07/34252, от 30 апреля 2019 г. N 03-07-11/31896).

Для применения пониженной ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый в РФ товар соответствовал коду, определенному Правительством, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС (письмо Минфина России от 6 мая 2019 г. N 03-07-14/32743).

Ставка НДС в размере 10% подлежит применению в случае, когда наименование декларируемого товара и код ТН ВЭД ЕАЭС, которым классифицируется ввозимый товар, соответствуют коду ТН ВЭД ЕАЭС и соответствующему ему наименованию, поименованным в соответствующем перечне (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-07-07/31880).

Ставка НДС 10% применяется в частности при ввозе и реализации в России хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия). При этом налогоплательщик вправе применять пониженную ставку НДС при ввозе и реализации в РФ продукции, указанной в соответствующем перечне. В отношении продукции, не включенной в перечень, применяется ставка 20% (письма Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-07-14/32007, от 24 апреля 2019 г. N 03-07-11/29854).

В письме Минфина России от 25 апреля 2019 г. N 03-07-11/30579 разъяснено, что поскольку код 10.13.16.110 "Мука тонкого и грубого помола и гранулы из мяса или мясных субпродуктов, не пригодные для употребления в пищу", указанный в соответствующем перечне, включает код 10.13.16.119, при реализации товара, соответствующего данному коду ОКПД2, применяется ставка НДС в размере 10%.Одновременно сообщается, что под кодом 10.13.16.119 классифицируется мука тонкого и грубого помола и гранулы из мяса или мясных субпродуктов, не пригодные для употребления в пищу, прочая.

В письме Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-07-07/25566 сделан вывод о том, что при ввозе в РФ сухого яичного белка подлежит применению ставка НДС в размере 20%, поскольку код этого товара не поименован в перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Свою позицию финансовое ведомство подкрепило судебной практикой. Согласно определению ВС РФ от 14 марта 2019 г. N 305-КГ18-19119 в тех случаях, когда взимание НДС производится в связи с ввозом товаров на территорию РФ и администрирование налога осуществляется таможенными органами, налоговая ставка 10%, по общему правилу, применяется, если ввозимый товар отвечает надлежащему коду ТН ВЭД ЕАЭС, а не коду ОКП (ОКПД2).

В отношении услуг по подсылу порожних контейнеров на станцию отправления экспортируемых товаров не предусмотрено применение нулевой ставки НДС. Соответственно такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 20% (письмо Минфина России от 24 мая 2019 г. N 03-08-08/37615).

При реализации товаров, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС применяется в отношении стоимости товаров, фактически вывезенных с территории РФ, в количестве, отраженном в таможенной декларации. По товарам, отгруженным российской организацией - экспортером, но не вывезенным с территории РФ в таможенной процедуре экспорта (утерянным при транспортировке), в случае, если такие потери превышают нормы естественной убыли, применяется ставка НДС в размере 10 (20)%. При этом налог подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров с правом на вычет соответствующих сумм налога (письмо Минфина России от 24 мая 2019 г. N 03-07-08/37729).

При реализации товаров по договору с российской организацией, вывозящей товары в таможенной процедуре экспорта своему филиалу, находящемуся за пределами территории РФ, применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность ее применения (письмо Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-07-08/24657).

Нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, поименованных в НК РФ, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При международной перевозке пункт отправления или пункт назначения товаров должен находиться за пределами территории РФ (письмо Минфина России от 20 мая 2019 г. N 03-07-08/35970).

Ставка НДС в размере 0% применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг при перевозке товаров между пунктами, один из которых находится на территории РФ, а другой - на территории иностранного государства. В случае заключения договора на оказание услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию товаров, перемещаемых между двумя пунктами, находящимися на территории России, такие услуги подлежат налогообложению по ставке в размере 20% (письмо Минфина России от 25 апреля 2019 г. N 03-07-08/30612).

При оказании российской организацией транспортно-экспедиционных услуг на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, в том числе грузов, не предназначенных для реализации, нулевая ставка НДС применяется при наличии документов, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 6 мая 2019 г. N 03-07-08/32901).

При оказании российской организацией услуг по международной перевозке образцов для сертификации, не предназначенных для реализации, нулевая ставка НДС применяется при наличии документов, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-07-08/24107).

При реализации физическим лицам товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, в том числе на основании посреднического договора, нулевая ставка НДС не применяется. Операции по реализации налогоплательщиками одного государства - члена ЕАЭС физическим лицам, являющимся гражданами другого государства - члена ЕАЭС, товаров для личного, семейного и домашнего использования подлежат налогообложению НДС в порядке и с применением ставок налога, предусмотренным налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, с территории которого экспортируются товары (письмо Минфина России от 20 мая 2019 г. N 03-07-13/1/35971).

Операции по реализации работ (услуг), не относящихся к работам (услугам), предусмотренным подпунктами 2.1 и 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемых российской организацией в морском порту в отношении перемещаемых через границу РФ товаров, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 20% (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-07-08/32523).

При оказании услуг по таможенному оформлению грузов, оказываемых в рамках договора на таможенное оформление, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 20% (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-07-08/28420).

При реализации товаров российской организацией иностранной организации, вывозимых в Республику Беларусь для переработки, и дальнейшем вывозе готовой продукции за пределы таможенной территории ЕАЭС без уплаты НДС налоговому органу Республики Беларусь, нулевая ставка НДС не применяется (письмо Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-07-13/1/25837).

В письме Минфина России от 17 апреля 2019 г. N 03-07-14/27412 разъяснено, что индивидуальному предпринимателю, признаваемому плательщиком НДС, сумму НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) следует исчислять исходя из налоговых ставок, предусмотренных п.п. 1-3 ст. 164 НК РФ и действующих на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). К операциям по реализации товаров (работ, услуг) не предусмотрено налогообложение НДС с применением расчетной ставки.

Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов

В письме ФНС России от 24 мая 2019 г. N СД-4-3/9908@ разъяснен порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС по операциям реализации товаров на экспорт. В частности, сообщено, что предоставление экспортером в пакете необходимых документов только временной таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ, само по себе не является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0%, за исключением случаев, когда представление полной таможенной декларации прямо предусмотрено НК РФ.

При реализации судов, подлежащих регистрации в РМРС, налогоплательщиком в налоговый орган представляются: копия контракта на реализацию судна между налогоплательщиком и заказчиком, содержащего условие об обязательной регистрации построенного судна в РМРС в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику, выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в РМРС, а также документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику. В случае отсутствия перечисленных документов оснований у налогоплательщика для применения нулевой ставки НДС в отношении реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, не имеется (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-07-14/29076).

Нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при условии представления в налоговый орган следующих документов:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории ЕАЭС либо контракт (копия контракта) с российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории ЕАЭС;

- таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками российских таможенных органов (письмо Минфина России от 18 апреля 2019 г. N 03-07-08/27998).

Восстановление НДС

В письме Минфина России от 20 июня 2019 г. N 03-07-11/45018 разъяснен порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных им в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае, если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме в общем порядке. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации по этим объектам. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет за каждый календарный год из десяти лет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год (письмо Минфина России от 18 июня 2019 г. N 03-07-11/44274).

Если суммы НДС по основным средствам, передаваемым при реорганизации организации в форме выделения, не принимались к вычету реорганизуемой организацией, то данные суммы налога правопреемником, в том числе осуществляющим операции, не облагаемые НДС, восстановлению не подлежат (письмо Минфина России от 2 апреля 2019 г. N 03-07-11/22690).

В письме Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-07-14/24481 разъяснено, что с 3 августа 2018 года налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право на применение положений п. 1 и пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона N 335-ФЗ, в случае получения до 1 января 2019 года субсидий независимо от даты приобретения товаров (работ, услуг).

Раздельный учет

НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении работ (услуг), облагаемых по нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы по НДС. Для определения сумм налога, относящихся к операциям по оказанию услуг, облагаемых по нулевой ставке, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при оказании услуг, облагаемых по ставкам НДС в размере 0 и 20%. Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик должен определить самостоятельно, отразив его в приказе об учетной политике организации (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-07-08/36849).

Налоговые вычеты

Налоговые агенты, реализующие в качестве посредника с участием в расчетах услуги иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям (письмо Минфина России от 25 июня 2019 г. N 03-07-08/46307).

При реорганизации в форме выделения реорганизованная (реорганизуемая) организация после перевода на правопреемника долга по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), в отношении которых получены суммы авансовых и иных платежей, принимает к вычету суммы НДС, исчисленные и уплаченные ею при получении сумм авансовых или иных платежей, а правопреемник увеличивает налоговую базу по НДС на суммы авансовых или иных платежей, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника. При реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования у правопреемника (правопреемников) вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом, если реорганизованная организация исчислила налог, но не уплатила его в бюджет, у правопреемника отсутствуют основания для принятия НДС к вычету (письмо Минфина России от 19 июня 2019 г. N 03-07-11/44698).

Суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения НДС (в частности, на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 18 июня 2019 г. N 03-07-11/44374).

При изменении продавцом стоимости отгруженной продукции в сторону уменьшения в случае уменьшения количества отгруженных товаров, корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету. В случае, если возврат осуществляется путем обратного выкупа продавцом некачественных (бракованных) товаров и при этом счет-фактура составляется покупателем, документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету, является счет-фактура, выставленный покупателем в адрес продавца (письмо ФНС России от 29 мая 2019 г. N СД-4-3/10321@).

В письме ФНС России от 24 мая 2019 г. N СД-4-3/9907@ рассмотрен вопрос применения налоговых вычетов по НДС при возврате розничным распространителем (покупателем) нереализованной продукции издателю (продавцу).

Перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС в целях применения вычетов по НДС на момент определения налоговой базы утвержден постановлением Правительства РФ. Минфин обратил внимание, что отдельные нормы этого постановления применяются в течение одного года после его вступления в силу. Поскольку постановление вступило в силу с 1 июля 2018 года, с 1 июля 2019 года отдельные его нормы не применяются (письмо Минфина России от 24 мая 2019 г. N 03-07-08/37620).

Суммы НДС, уплаченные таможенным органам в отношении ввозимых на территорию РФ товаров при их выпуске в таможенной процедуре для внутреннего потребления, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст. 171, 172 НК РФ (письмо Минфина России от 23 мая 2019 г. N 03-07-08/37340).

В письме ФНС России от 14 мая 2019 г. N СД-4-3/8916@ разъяснено, что вычеты сумм НДС, предъявленных иностранной организацией и (или) иностранной организацией - посредником, оказывающей услуги в электронной форме, производятся налогоплательщиком-покупателем при наличии:

- договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации;

- документов на перечисление оплаты (включая сумму НДС) иностранной организации.

Также даны рекомендации по регистрации таких документов в книге покупок. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 15 апреля 2019 г. N 03-07-08/26585.

Плательщики НДС имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет полученных с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, если документами о предоставлении указанных бюджетных средств предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС (письма Минфина России от 6 мая 2019 г. N 03-07-11/32890, от 30 апреля 2019 г. N 03-07-11/31921, от 19 апреля 2019 г. N 03-07-11/28256).

Вычеты сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при оказании транспортно-экспедиционных услуг в отношении экспортируемых товаров, в том числе экспортируемых несырьевых товаров, производятся на момент определения налоговой базы по оказываемым услугам (письмо Минфина России от 6 мая 2019 г. N 03-07-08/32893).

НДС, уплаченный при ввозе на территорию РФ товаров, используемых в операциях по реализации на экспорт сырьевых товаров, принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемым на экспорт товарам (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-07-08/26066).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым при реализации экспортируемых несырьевых товаров, принимаются к вычету в общеустановленном порядке, независимо от момента определения налоговой базы по операции реализации товаров на экспорт (письмо Минфина России от 17 апреля 2019 г. N 03-07-08/27432).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации на экспорт товаров, поименованных в п.10 ст. 165 НК РФ, но не включенных в Перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС принимаются к вычету до момента определения налоговой базы, установленного п. 9 ст.167 НК РФ, и восстановлению при реализации товаров на экспорт не подлежат (письма Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-07-08/28249, от 19 апреля 2019 г. N 03-07-08/28413).

В случае если счет-фактура в отношении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен (письмо Минфина России от 16 апреля 2019 г. N 03-07-09/27004).

Суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей подлежат вычетам. Такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. В отношении указанных вычетов не применяются положения абзаца первого п. 1.1 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-07-11/25201).

Наличие у налогоплательщика недоимки по акцизам не является основанием для отказа в налоговых вычетах по НДС (письмо Минфина России от 24 апреля 2019 г. N 03-07-11/30011).

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-07-08/32529).

При приобретении товаров физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, вычет НДС нормами НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-07-14/25368).

Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

В письме Минфина России от 13 июня 2019 г. N 03-07-08/43050 рекомендовано по вопросам о применении НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме руководствоваться письмом ФНС России от 24 апреля 2019 г. N СД-4-3/7937@. Одновременно сообщается, что сведения об иностранных организациях, состоящих на учете в российском налоговом органе, размещаются на официальном сайте ФНС России.

К услугам в электронной форме, местом реализации которых в соответствии с НК РФ признается территория РФ, относятся услуги, поименованные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (письма Минфина России от 23 мая 2019 г. N 03-07-08/37326, от 22 мая 2019 г. N 03-07-08/36675, от 17 апреля 2019 г. N 03-07-08/28247).

С 1 января 2019 года при оказании организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория России, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. Соответственно обязанности налогового агента у российской организации не возникает, и налоговая база по НДС российской организацией не определяется. В этом случае иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе. (письма Минфина России от 29 мая 2019 г. N 03-07-11/38901, от 19 апреля 2019 г. N 03-07-08/28526).

При этом не предусмотрено исключений в отношении иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, освобождаемые от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 6 мая 2019 г. N 03-07-08/32895).

Если иностранная организация оказывает российской организации не только услуги в электронной форме, но и иные услуги, в том числе консультационные, местом реализации которых на основании признается территория России, то в части таких услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию (письма Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-07-08/31281, от 19 апреля 2019 г. N 03-07-08/28275, от 5 апреля 2019 г. N 03-07-08/24055).

Если иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах, оказываются услуги в электронной форме, местом реализации которых является РФ, и расчеты за такие услуги производятся через российскую организацию - посредника на основании договора с иностранной организацией, то налоговым агентом по НДС признается российская организация - посредник.

При этом суммы НДС, предъявленные российскому покупателю услуг, принимаются к вычету у такого покупателя на основании счетов-фактур, выставленных организацией, являющейся налоговым агентом (письма Минфина России от 24 апреля 2019 г. N 03-07-08/29927, от 16 апреля 2019 г. N 03-07-08/27132).

При оказании иностранной организацией услуг в электронной форме через российскую организацию - посредника налоговая база по НДС определяется данной российской организацией как последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) данных услуг (письмо Минфина России от 4 апреля 2019 г. N 03-07-08/23758).

В письме ФНС России от 29 мая 2019 г. N СД-4-3/10374@ рассмотрен вопрос о применения НДС при приобретении биржей у иностранных бирж, являющихся иностранными организациями, прав на использование информации в сети Интернет. Специалисты налогового ведомства пришли к выводу, что предоставление права на использование информационных материалов через информационно-телекоммуникационную сеть, а также оказание услуг по предоставлению данных (сведений и т.д.), сформированных путем автоматизированной обработки запросов пользователя через сеть Интернет или иную информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе, способами, указанными в обращении, являются услугами, оказываемыми в электронной форме.

Реализация российской организации услуг, оказываемых в электронной форме, подлежит обложению НДС. При этом обязанность налогового агента у покупателя в отношении приобретения услуг в электронной форме не возникает независимо от наличия или отсутствия факта постановки на учет в налоговом органе иностранной организации. Если иностранная организация на территории РФ оказывает как услуги в электронной форме, так и осуществляет иную реализацию, являющуюся сопутствующей по отношению к основным услугам, оказываемым в электронной форме, по которой отдельная стоимость условиями договора не предусмотрена, и не состоит на учете в налоговом органе, обязанности налогового агента у покупателя - российской организации в соответствии с действующим законодательством в отношении такой иной реализации также не возникает.

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), исправление счета-фактуры

Начиная с 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося плательщиком НДС, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. С этой даты при возврате покупателем таких товаров продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры (письмо Минфина России от 31 мая 2019 г. N 03-07-11/39907).

Если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счета-фактуры, то у продавца суммы НДС по таким товарам к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-07-09/25208).

В случае, если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец - покупателем, то в отношении таких товаров счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-07-09/34582, от 15 апреля 2019 г. N 03-07-11/26696, от 12 апреля 2019 г. N 03-07-09/26049).

При реализации налогоплательщиками лома и отходов черных и цветных металлов, а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров налогоплательщик составляет счета-фактуры без учета НДС. При этом в счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом". Такие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки лома и отходов черных и цветных металлов или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок данных товаров. Если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты, частичной оплаты, осуществляется отгрузка лома и отходов черных и цветных металлов в счет этой оплаты, частичной оплаты, то счета-фактуры по предварительной оплате, частичной оплате возможно не выставлять (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-07-08/28182).

В случае, если продавцом на дату отгрузки товаров соответствующий счет-фактура не выставлялся, и документы на изменение стоимости отгруженных товаров из-за изменения их количества (объема) составлены не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки, счет-фактура выставляется продавцом в отношении фактического количества (объема) отгруженных товаров (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-07-09/25256).

Указание в счете-фактуре наименования покупателя с ошибкой в организационно-правовой форме не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС по такому счету-фактуре (письмо Минфина России от 15 мая 2019 г. N 07-01-09/34738).

Замена при составлении счета-фактуры прописных букв на строчные в строках "Продавец" и "Покупатель", а также написание адресов продавца и покупателя, указанных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, с сокращениями не являются основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка (письмо Минфина России от 2 апреля 2019 г. N 03-07-09/22679).

В письме Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-07-14/25364 со ссылкой на судебную практику разъяснено, что счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

Выставление продавцом дубликатов счетов-фактур и принятие покупателем к вычету сумм НДС, указанных в дубликатах счетов-фактур, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 2 апреля 2019 г. N 03-07-09/22581).

Исправленный счет-фактура составляется продавцом по форме, действующей на дату, проставленную в счете-фактуре, составленном до внесения в него исправлений, и в общем случае регистрируется продавцом в книге продаж. Если исправленный счет-фактура составлен продавцом при обнаружении ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать показатели, поименованные в НК РФ, то продавцом такой счет-фактура в книге продаж не регистрируется. Если продавцом исправленный счет-фактура, выставленный покупателю, в книге продаж не зарегистрирован и, соответственно, сведения этого счета-фактуры в налоговую декларацию по НДС не включены, то у покупателя оснований для применения вычетов по налогу не имеется (письмо Минфина России от 6 мая 2019 г. N 03-07-11/32905).

В письме ФНС России от 10 апреля 2019 г. N СД-4-3/6684@ разъяснено, что при реализации российской организацией на территории РФ товаров, заявленных декларантом (уполномоченным экономическим оператором) к выпуску до подачи декларации на товары и выпущенных в таможенной процедуре для внутреннего потребления, в графе 11 счета-фактуры указывается регистрационный номер заявления о выпуске товаров, в соответствии с которым осуществлен выпуск товаров до подачи декларации на товары. По мнению ФНС регистрационный номер заявления может быть указан также в графе 3 книги покупок вместо номера таможенной декларации на товары.

В случае изменения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком, подрядчиком выставляются корректировочные счета-фактуры, в том числе при наличии первичных документов, подтверждающих изменение стоимости данных работ (письмо Минфина России от 2 апреля 2019 г. N 03-07-10/22587).

Налоговая декларация по НДС

В письме ФНС России от 24 апреля 2019 г. N СД-4-3/7849@ разъяснено, что суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации услуг, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, в том числе услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах РФ, следует отражать в 4 разделе налоговой декларации по НДС на момент определения налоговой базы. Одновременно сообщается, что нулевая ставка НДС при реализации услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах России, поименованных в правительственном перечне, применяется с 1 июля 2019 г. До утверждения Правительством РФ перечня услуг применяются нормы НК РФ об освобождении от налогообложения данных услуг.

Переход на применение ставки НДС 20% с 2019 года

В отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года, налоговая база по НДС должна определяться как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из рыночных цен, применяемых в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, и без включения в них НДС, а дополнительно предъявляемая покупателю сумма НДС исчисляться по налоговой ставке в размере 20% (письмо Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-07-11/24623).

Применение ставки НДС в размере 18% процентов в отношении юридических услуг, фактически оказанных в четвертом квартале 2018 года, оплата которых производится в 2019 году, законно (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-07-03/25221).

Ставка НДС в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года. При этом исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых банками, применяющими п. 5 ст. 170 НК РФ, законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 20 июня 2019 г. N 03-07-05/45176).

В письме Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-07-11/26126 разъясняется, что суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов НДС, доплаченные покупателем после 1 января 2019 года продавцу к предварительной оплате (частичной оплате), перечисленной покупателем до 1 января 2019 года, в связи с увеличением налоговой ставки по НДС с 18 до 20%, принимаются покупателем к вычету на основании корректировочных счетов-фактур, составленных и выставленных продавцом в порядке, рекомендованном письмом ФНС России от 23 октября 2018 г. N СД-4-3/20667@, согласованном Минфином России.

Прочее

Реализация налогоплательщиком НДС организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН и не признаваемым плательщиками НДС, автомобильного топлива по цене (тарифу), к которому дополнительно предъявлена соответствующая сумма НДС, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах (письмо Минфина России от 20 июня 2019 г. N 03-07-14/45017).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) не предъявляют (письмо Минфина России от 5 июня 2019 г. N 03-07-14/40998).

В целях реализации в частности норм главы 21 НК РФ налогоплательщики вправе представить в налоговый орган банковскую гарантию в виде электронного документа. В связи с этим ФНС России разработан формат представления банковской гарантии в электронной форме. Представленная в электронной форме банковская гарантия должна быть подписана усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица банка. Вместе с банковской гарантией налогоплательщик вправе представить заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (письмо ФНС России от 4 апреля 2019 г. N ЕД-4-15/6183@).

НДС введен в России с 1 января 1992 года и является одним из основных налоговых источников доходов федерального бюджета. С 1 января 2019 года основная ставка НДС повышена с 18 до 20%. В то же время в целях снижения нагрузки на наименее обеспеченные слои населения сохранены льготы по НДС на социально значимые товары и услуги. Повышение основной ставки НДС приведет к дополнительным доходам федерального бюджета, средства которого будут направлены на создание и совершенствование инфраструктуры, развитие новых секторов экономики, а также на выполнение принятых обязательств по финансированию расходов на социально значимые программы (письмо Минфина России от 23 мая 2019 г. N 03-04-05/37227). При этом отмена НДС приведет к сокращению доходов федерального бюджета и негативно отразится на выполнении принятых обязательств (письмо Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-07-14/34648).

В письме ФНС России от 7 мая 2019 г. N СА-4-7/8614@ представлен обзор судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения. В том числе рассмотрен вопрос об уплате НДС физлицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве ИП.

В письме ФНС России от 16 апреля 2019 г. N СА-4-7/7164@ приведен Обзор позиций КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения (в том числе НДС) за I квартал 2019 г. В частности, в п. 4 данного Обзора указано, что возврат товара продавцу, обусловленный расторжением договора купли-продажи ввиду нарушения его условий покупателем, означает возвращение сторон договора в исходное положение. В этом случае реализация товара считается несостоявшейся и НДС не может быть предъявлен к оплате покупателю, то есть объект налогообложения отсутствует.

Налогоплательщик обратился в Минфин с просьбой разъяснить, в течение какого срока налоговый орган должен направить в банк, предоставивший банковскую гарантию для целей применения заявительного порядка возмещения НДС, заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии, если банковская гарантия не использовалась инспекцией в качестве обеспечения и была возвращена налогоплательщику. Минфин сообщил, что уведомление налоговыми органами банков, выдавших банковские гарантии налогоплательщикам для целей применения заявительного порядка возмещения НДС, об освобождении их от обязательств по таким банковским гарантиям в подобных случаях нормами НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-07-11/25262).

Акцизы

Подакцизные товары

Продукты, представляющие собой смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), содержащие более 30% ароматических, непредельных и (или) кислородсодержащих соединений в целях применения акцизов не признаются средними дистиллятами. Минфин разъяснил, что не признаваемые средними дистиллятами продукты должны содержать:

- более 30% одного из перечисленных соединений;

- или более 30% совокупности двух из перечисленных соединений;

- или более 30% совокупности всех перечисленных соединений (письмо Минфина России от 16 мая 2019 г. N 03-13-08/35134).

В целях исчисления акцизов жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина (письмо Минфина России от 6 мая 2019 г. N 03-13-11/32863).

Объект налогообложения

Производитель алкогольной продукции должен исчислить и уплатить акциз по всему объему реализованной алкогольной продукции, включая объем ее порчи (брака) и потерь при хранении и транспортировке, за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Объемы алкогольной продукции, передаваемой производителем в лабораторию для исследования в пределах норм, установленных нормативно-технической документацией, налогообложению акцизами не подлежат. При передаче алкогольной продукции производителем, осуществляющим проведение рекламы, возникает объект налогообложения акцизом (письмо ФНС России от 15 апреля 2019 г. N СД-4-3/7052@).

Смешение подакцизных товаров признается процессом производства для целей применения акцизов только в том случае, если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, выше ставок акциза каждого из подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. Если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, равна или ниже ставки акциза хотя бы на один из товаров, использованных в качестве сырья, то такие операции по смешению производством подакцизных товаров не признаются, а лица, их осуществляющие, налогоплательщиками акциза не являются (письмо Минфина России от 2 апреля 2019 г. N 03-13-08/22593).

Налоговые ставки

В целях применения ставки акциза равной 0 в соответствии с нормой абзаца двадцать пятого п. 8 ст. 193 НК РФ в ситуации, когда налогоплательщик заключает договор комиссии с участником биржевых торгов, объем реализованных нефтепродуктов по его поручению комиссионером на бирже учитывается как объем нефтепродуктов, реализованных самим налогоплательщиком (письмо Минфина России от 16 мая 2019 г. N 03-13-08/35135).

В целях сокращения спроса на табачные изделия принимаются в частности меры по увеличению акцизов на табачную продукцию в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. При установлении ставок акцизов учитывается, что возможность их увеличения в РФ ограничена угрозой создания экономически выгодных условий для роста нелегального оборота табачной продукции, в том числе связанных с различиями в уровне ставок акцизов, действующих в государствах - членах ЕАЭС (письмо Минфина России от 7 мая 2019 г. N 03-13-11/33246).

Налоговые вычеты

Для применения установленных налоговых вычетов с коэффициентом, равным 2, налогоплательщик должен документально подтвердить факт использования полученных средних дистиллятов (топлива) в целях бункеровки (заправки) водных судов. Таким документом служит, в частности топливный отчет в произвольной форме. Применение налогового вычета сумм акциза возможно в отношении того объема топлива, которое забункеровано (заправлено) в водные суда. Фактический объем израсходованного топлива в процессе работы двигателя судна подтверждать не обязательно (письмо ФНС России от 27 мая 2019 г. N СД-4-3/9960@).

В письме Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-13-07/31854 разъяснен порядок применения вычета сумм акцизов, уплаченных налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе табачной продукции).

Порядок применения налоговых вычетов

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 27 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении в налоговые органы налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, документов, перечисленных в п. 28 ст. 201 НК РФ, в частности реестров, указанных в подпунктах 7 и 8 этого пункта. Минфин разъяснил, что в реестре, предусмотренном пп. 7 п. 28 ст. 201 НК РФ, учитываются документы, подтверждающие отгрузку (передачу) подакцизных товаров, в том числе и в случае, когда первичные учетные документы, подтверждающие переход права собственности к покупателю еще не оформлены. В то же время в реестре, предусмотренном пп. 8 п. 28 ст. 201 НК РФ, учитываются документы, подтверждающие переход к покупателю права собственности на автомобильный бензин класса 5 и дизельное топливо класса 5 (письмо Минфина России от 23 апреля 2019 г. N 03-13-08/29441).

Расчет акцизов

По вопросу определения в целях исчисления акциза количества нефтяного сырья, направленного на переработку, направлено для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 13 февраля 2019 г. N 03-06-05-01/8751 (Письмо ФНС России от 26 апреля 2019 г. N СД-4-3/8187@).

В письме Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-13-06/25578 (по вопросу использования методологии расчета суммы акциза на автомобили легковые в целях его последующей уплаты) сообщается, что в целях исчисления акцизов рассчитанную в л.с. мощность двигателя легкового автомобиля можно округлять по правилам арифметики до целого числа.

Налоговая декларация

Из норм НК РФ следует, что налоговая декларация по акцизам на темное судовое топливо представляется в налоговые органы - в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом уплата акциза производится не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции. В целях устранения данного несоответствия Минфин предлагает внести изменения в НК РФ. До принятия изменений специалисты финансового ведомства считают возможным представлять декларации в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены операции (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-13-08/33666).

Реализация подакцизных товаров по агентскому договору

В письме Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-13-08/28741 разъяснен порядок применение акцизов при осуществлении организацией - производителем подакцизных товаров их реализации по агентскому договору в случае, когда агент от своего имени и за счет принципала заключает сделки купли-продажи с покупателями. В такой ситуации объект налогообложения акцизом возникает при передаче агенту произведенных принципалом подакцизных товаров для их реализации покупателям согласно условиям агентского договора со склада агента. Исчисленная сумма акциза отражается в документе, подтверждающем отгрузку подакцизных товаров их производителем в адрес агента для дальнейшей продажи этих товаров от имени последнего. В случае возврата агентом переданных ему ранее принципалом подакцизных товаров нельзя применить вычет, предусмотренный п. 5 ст. 200 НК РФ.

Прочее

В целях реализации в частности норм главы 22 НК РФ налогоплательщики вправе представить в налоговый орган банковскую гарантию в виде электронного документа. В связи с этим ФНС России разработан формат представления банковской гарантии в электронной форме. Представленная в электронной форме банковская гарантия должна быть подписана усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица банка. Вместе с банковской гарантией налогоплательщик вправе представить заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (письмо ФНС России от 4 апреля 2019 г. N ЕД-4-15/6183@).

С 1 января 2019 года налоговым законодательством предусмотрен механизм, демотивирующий налогоплательщиков акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо (производителей) к повышению оптовых цен реализации таких нефтепродуктов на внутреннем рынке, которые оказывают определенное воздействие на формирование розничных цен на эти товары (письмо Минфина России от 23. мая 2019 г. N 03-07-14/37359).

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики

В случае, если сотрудник организации - получатель доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ признается налоговым резидентом РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ он производят самостоятельно по завершении налогового периода. Если сотрудник налоговым резидентом РФ не признается, полученные им от источников за пределами РФ доходы не являются объектом обложения НДФЛ в России (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-05/33559).

Объект налогообложения

Экономическая выгода, полученная физическим лицом, если обязательство прекращается ликвидацией юридического лица - кредитора, является доходом и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 17 июня 2019 г. N 03-04-05/44044).

Экономическая выгода, полученная физическим лицом в виде процентов с суммы займа, предоставленного иным лицам, является доходом и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 14 июня 2019 г. N 03-04-05/43646).

Сумма неустойки за нарушение условий договора отвечает признакам экономической выгоды и является доходом налогоплательщика. Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения суммы неустойки, выплачиваемой организацией, в НК РФ не содержится, соответственно, такой доход подлежит НДФЛ в установленном порядке. Суммы упущенной выгоды также подлежат обложению НДФЛ, поскольку являются доходом налогоплательщика (письмо Минфина России от 16 мая 2019 г. N 03-04-05/35309).

Суммы пеней и штрафов за нарушение условий договора отвечают признакам экономической выгоды и являются доходом налогоплательщика, подлежащим обложению НДФЛ. Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм пеней и штрафов, выплачиваемых организацией, в НК РФ не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Данная позиция нашла подтверждение в судебной практике (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-05/32115).

Возмещение потребителю стоимости возвращенного им товара ненадлежащего качества, по которой товар был приобретен, не приводит к возникновению у такого лица дохода (экономической выгоды), поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, израсходованные на приобретение товара. Суммы неустойки и штрафа, выплаченные физическому лицу на основании решения суда в соответствии с Законом о защите прав потребителей, отвечают признакам экономической выгоды и являются доходом, подлежащим обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-05/33773).

Сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи объекта долевого строительства, и сумма штрафа, выплачиваемая организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, отвечают признакам экономической выгоды и являются доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ. Сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физическому лицу на основании решения суда, не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 14 июня 2019 г. N 03-04-05/43687).

Если возмещение морального вреда физическому лицу производится организацией не в соответствии с решением суда, суммы такого возмещения подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-04-06/28568).

Положений, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ сумм компенсации организацией своим работникам понесенных ими расходов, связанных с переездом в Россию, оформлением необходимых документов и оплатой сборов для получения возможности приступить к осуществлению трудовой деятельности на территории России, в НК РФ не содержится, и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-03-06/1/34736).

Положений, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ сумм компенсации организацией своим работникам их расходов на проезд к месту работы и обратно, НК РФ не содержит, соответственно такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-06/32414).

Суммы возмещения организацией физическим лицам, являющимся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ по таким договорам и проживания в месте выполнения работ, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Если расходы на проезд в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, он имеет право на получение профессионального налогового вычета (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-04-06/31273).

Суммы возмещения организацией своим работникам расходов по найму жилого помещения подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке, за исключением случаев, когда действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления предусмотрена компенсация расходов на оплату жилых помещений за счет бюджетных средств, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-04-06/31271).

ТК РФ не рассматривает оплату труда в повышенном размере в качестве компенсационной выплаты. Доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, направлены на повышение размера оплаты труда работников, соответственно они подлежат обложению НДФЛ (письмо ФНС России от 2 апреля 2019 г. N БС-3-11/3053@).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Оплата организацией за работников в их интересах стоимости проезда к месту работы и обратно, а также их проживания в месте работы признается доходом работников, полученным в натуральной форме. Суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ. Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения таких сумм, НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-04-06/28569).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

По мнению Минфина, экономия на процентах за пользование беспроцентной ссудой, выданной членам профсоюза из кассы взаимопомощи при профсоюзном комитете, не является материальной помощью членам профсоюза. При несоблюдении иных условий, установленных ст. 212 НК РФ, при получении такой ссуды, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами с 1 января 2018 года не возникает. В противном случае доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 24 июня 2019 г. N 03-04-06/45698).

В письме Федеральной налоговой службы от 13 мая 2019 г. N БС-4-11/8846@ представлены разъяснения по вопросу возврата сумм НДФЛ, удержанного с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья (согласованные с Минфином). Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилья на территории РФ, освобождается от налогообложения, если у налогоплательщика есть право на получение имущественного вычета, подтвержденное налоговым органом.

Документом, подтверждающим такое право, является уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России. Вместе с тем в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах может использоваться справка, выданная налоговым органом для представления налоговым агентам, форма которой рекомендована ФНС. Излишне удержанная сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании заявления налогоплательщика независимо от налогового периода, в котором производится возврат. Заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты данной суммы.

С 2018 года материальная выгода от экономии на процентах за пользование кредитом (займом) признается доходом, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

- кредит (заем) получен от взаимозависимого лица либо лица, с которым налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

- экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед налогоплательщиком (письмо Минфина России от 5 июня 2019 г. N 03-04-05/40934).

В письме Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-04-05/28556 обращено внимание на то, что особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды с учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 333-ФЗ, применяются начиная с налогового периода 2018 года вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита), то есть, в том числе, по договорам займа (кредита), заключенным до 1 января 2018 года.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

Страховые выплаты, включающие выплаты инвестиционного дохода, производимые в соответствии с договором страхования жизни, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ в части сумм, рассчитанных в соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ. Суммы страховых выплат, включающих выплаты инвестиционного дохода, которые превышают суммы внесенных страховых взносов, рассчитанные в соответствии с вышеуказанной нормой, подлежат налогообложению в установленном порядке. При этом НК РФ не предусматривает каких-либо особенностей, касающихся исключения дополнительного инвестиционного дохода из состава страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни (письмо ФНС России от 3 июня 2019 г. N БС-4-11/10652).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами

Не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами суммы процентного (купонного) дохода, выплачиваемые по ценным бумагам эмитентами таких ценных бумаг в соответствии с условиями их выпуска, освобождаемые от налогообложения (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-04-06/37005).

Ценные бумаги в целях налогообложения НДФЛ относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг в случае соблюдения условий, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-04-06/37012).

Доходы по операциям с ценными бумагами включают в себя доходы от реализации (погашения) ценных бумаг и доходы в виде процента (купона, дисконта). Суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-06/32411).

Особенности определения налоговой базы и исчисления налога по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях

Налоговая база по НДФЛ по доходам, равным или превышающим 15 000 руб., в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, определяется налоговым агентом путем уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата азартной игры, на сумму ставки или интерактивной ставки, служащих условием участия в азартной игре. Сумма налога в отношении таких доходов исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша. Если сумма каждого выигрыша, выплачиваемого физическому лицу организаторами азартных игр, не превышает 15 000 руб., гражданин самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ исходя из сумм таких выигрышей. При этом стоимость выигрыша, не превышающая 4 000 руб., не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-05/33843).

Выплаты, производимые налогоплательщикам в кассе игорного заведения в виде возврата неиспользованных денежных средств, ранее внесенных для участия в азартной игре или получения сопутствующих азартным играм услуг, не признаются выигрышем и не подлежат обложению НДФЛ. В налоговую базу по НДФЛ подлежит включению вся сумма денежных средств, полученная налогоплательщиком в виде выигрыша от участия в азартных играх, проводимых в казино, без уменьшения на сумму ставки (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-06/33872).

Сумма налога в отношении доходов в виде выигрышей, полученных участниками лотерей, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша. Если сумма каждого выигрыша, выплачиваемого физическому лицу операторами или распространителями лотерей, не превышает 15 000 руб., то такое лицо самостоятельно производит исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм таких выигрышей с учетом необлагаемой суммы, не превышающей 4 000 рублей за налоговый период (письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-04-05/24208).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Учитывая, что право собственности на объект недвижимого имущества возникает с даты государственной регистрации такого права, для целей применения положений НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты регистрации права собственности на объект недвижимого имущества органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В случае продажи недвижимости, находившейся в собственности налогоплательщика менее установленного НК РФ срока владения, доход от ее продажи подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Вместе с тем, при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. В общем случае имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (письма Минфина России от 28 июня 2019 г. N 03-04-05/47616, от 28 июня 2019 г. N 03-04-05/47614, от 28 мая 2019 г. N 03-04-05/38799).

По общему правилу, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации права собственности (в частности на квартиру (долю в ней)). В этой связи, если проданная квартира (доля в ней) находилась в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25 июня 2019 г. N 03-04-05/46308). При этом налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета или на расходы на приобретение проданной квартиры (письма Минфина России от 19 июня 2019 г. N 03-04-05/44839, от 18 июня 2019 г. N 03-04-05/44449, от 24 мая 2019 г. N 03-04-05/37884).

В целях применения освобождения от НДФЛ в отношении доходов от продажи недвижимости важно правильно определить срок нахождения объекта в собственности налогоплательщика. Минфин обратил внимание, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей совместной собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на это имущество. При этом изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения. Таким образом, в данном случае моментом возникновения права собственности на квартиру является не дата внесения в ЕГРН записи о праве собственности на указанное имущество, в связи с изменением состава собственников, а момент первоначального возникновения права общей долевой собственности на квартиру (письмо Минфина России от 4 июня 2019 г. N 03-04-05/40701).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества несовершеннолетними детьми исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на их долю в квартире. Если доли в квартире находились в собственности несовершеннолетних детей менее минимального предельного срока, то у детей образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Родителям несовершеннолетних детей необходимо представить от имени детей в налоговый орган налоговые декларации по НДФЛ. В таких декларациях родители вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере, соответствующем доле (письма Минфина России от 18 июня 2019 г. N 03-04-05/44443, от 18 июня 2019 г. N 03-04-05/44454, от 24 мая 2019 г. N 03-04-05/37899).

С 2019 года освобождение от обложения НДФЛ доходов от продажи недвижимости, находившейся в собственности в течение минимального предельного срока владения, производится независимо от наличия у физических лиц статуса налогового резидента. При этом не имеет значения дата приобретения имущества (письма Минфина России от 23 мая 2019 г. N 03-04-05/37196, от 17 мая 2019 г. N 03-04-05/35647).

Если при продаже квартиры после 01.01.2019 соблюдаются условия, установленные НК РФ, то полученный от ее продажи доход освобождается от обложения НДФЛ. Если данные условия не соблюдаются, и налогоплательщик по итогам налогового периода не будет являться налоговым резидентом РФ, то его доход от продажи в этом налоговом периоде недвижимого имущества в РФ подлежит обложению НДФЛ по ставке 30% (письма Минфина России от 14 июня 2019 г. N 03-04-05/43619, от 10 июня 2019 г. N 03-04-05/42294, от 4 июня 2019 г. N 03-04-05/40703).

Если квартира, проданная после 01.01.2019, находилась в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, доход от ее продажи освобождается от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 14 июня 2019 г. N 03-04-05/43622).

Если квартира приобретена одним из супругов до заключения брака, то в случае передачи такой квартиры в собственность второму супругу на основании брачного договора минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения доходов от продажи квартиры исчисляется с даты государственной регистрации перехода права собственности (письмо Минфина России от 14 июня 2019 г. N 03-04-05/43616).

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика в течение установленного срока владения и более, а также в течение вышеуказанного срока не использовалось в предпринимательской деятельности, доход, полученный от продажи такого имущества, освобождается от налогообложения (письма Минфина России от 28 июня 2019 г. N 03-04-05/47623, от 15 апреля 2019 г. N 03-04-05/26540). Если нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности, доходы от продажи такого имущества не освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-04-05/34697).

Если жилой дом находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, доход от его продажи облагается НДФЛ. При этом можно получить имущественный налоговый вычет в размере не более 1 млн руб. (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-04-05/35661).

Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, учитывая, что такой налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 18 июня 2019 г. N 03-04-05/44452).

У наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ (за исключением вознаграждения от результатов интеллектуальной деятельности). Если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования, минимальный предельный срок владения имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения, составляет 3 года. В случае продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ. При этом НДФЛ облагается сумма полученного дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 20 июня 2019 г. N 03-04-05/45144, от 18 июня 2019 г. N 03-04-05/44444, от 31 мая 2019 г. N 03-04-05/39880).

Если со дня смерти наследодателя до момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимого имущества от наследника к другому лицу прошло более трех лет, то в отношении доходов от продажи такого имущества, полученного в собственность в порядке наследования, налогоплательщик вправе претендовать на освобождение от обложения НДФЛ. Если со дня смерти наследодателя прошло менее трех лет, доход от продажи имущества, полученного в собственность в порядке наследования, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 6 июня 2019 г. N 03-04-05/41474).

Особенности освобождения от налогообложения, предусмотренные нормами Федерального закона N 352-ФЗ, применяются к доходам, полученным от продажи жилых помещений или долей в них, предоставленных в собственность с 01.08.2017 в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве (письмо Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-04-05/24683, от 5 апреля 2019 г. N 03-04-05/23788).

Доходы налогоплательщиков в виде жилых помещений, находящихся в государственной или муниципальной собственности, полученных бесплатно, освобождаются от обложения НДФЛ при соблюдении условий, установленных НК РФ. В иных случаях подобные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 18 июня 2019 г. N 03-04-05/44446).

Доходы налогоплательщика, полученные при ликвидации иностранной организации (в частности, в виде прав требования по договору займа), освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 5 июня 2019 г. N 03-04-05/40977, от 12 апреля 2019 г. N 03-04-05/26332, от 12 апреля 2019 г. N 03-04-05/26330).

Не подлежат обложению НДФЛ доходы налогоплательщика - контролирующего лица, полученные от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, в установленном порядке. НК РФ предусмотрены особенности освобождения от налогообложения таких доходов налогоплательщика (письмо Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-04-05/25841).

Доходы, полученные от реализации доли участия в уставном капитале российской организации, освобождаются от налогообложения на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, предусмотренных данной нормой (письмо Минфина России от 4 июня 2019 г. N 03-04-05/40704).

В случае реализации налогоплательщиком в 2019 году доли участия в уставном капитале российской организации, соответствующие доходы не подлежат обложению НДФЛ независимо от даты ее приобретения, при условии, что такая доля участия в уставном капитале российской организации непрерывно принадлежала налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (письма Минфина России от 25 июня 2019 г. N 03-04-05/46317, от 21 июня 2019 г. N 03-04-05/45576, от 3 июня 2019 г. N 03-04-05/40324). При этом ограничений по применению данного освобождения от НДФЛ, связанных с основанием приобретения долей участия НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-05/31958).

В случае реализации налогоплательщиком в 2019 году акций российской организации, соответствующих критериям, установленным НК РФ, соответствующие доходы не подлежат обложению НДФЛ независимо от даты приобретения акций, при условии, что такие акции непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (письмо Минфина России от 21 июня 2019 г. N 03-04-05/45582).

Не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые от реализации, в частности, акций, соответствующих требованиям ст. 284.2.1 НК РФ, при условии, что на дату их реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-05/31947).

В письме Минфина России от 25 июня 2019 г. N 03-04-06/46418 рассмотрены особенности обложения НДФЛ сумм возмещения организацией расходов работника по проезду до места командировки и обратно в случаях, когда дата, указанная в проездном документе, не совпадает с датой начала (окончания) командировки. В частности, разъяснен порядок налогообложения в случаях:

- если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования;

- если работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни;

- если сотрудник направляется организацией в место командирования из места нахождения в отпуске.

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы таких выплат, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. При этом для целей применения освобождения необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-05/33552).

Доход, полученный физическими лицами от участия в конкурсе, проводимом в целях рекламы товаров, работ и услуг, не превышающий 4 000 руб., освобождается от обложения НДФЛ. В части превышения суммы 4 000 руб. такой доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 35%. Если гражданин в течение года участвовал в нескольких рекламных конкурсах, и получил выигрыш от разных организаторов, размер которого превысил 4 000 руб., и каждым из организаторов при исчислении НДФЛ ему было предоставлено освобождение в размере 4 000 руб., то по итогам года он производит перерасчет налоговых обязательств в налоговой декларации, исходя из того, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период (письмо Минфина России от 7 июня 2019 г. N 03-04-05/41974).

Доходы физических лиц, полученные ими в рамках программы лояльности, освобождаются от обложения НДФЛ при выполнении условий, предусмотренных п. 68 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 24 мая 2019 г. N 03-04-05/37866).

Доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП, не превышающие 4 000 руб. за налоговый период. не подлежат обложению НДФЛ. Сумма такого дохода в размере, превышающем установленное ограничение, облагается НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-05/33823).

Не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб., в виде выигрышей, полученные участниками азартных игр, проводимых, в том числе, в казино, и участниками лотерей в целом за налоговый период (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-06/33872).

Положения НК РФ не содержат среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом. Вместе с тем Президиум ВАС РФ признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-06/32407).

С 1 января 2018 года оснований для освобождения от обложения НДФЛ единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, на финансовое обеспечение которых предоставляются субсидии из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ, в НК РФ не содержится, и данные выплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Вместе с тем в целях сохранения освобождения от обложения НДФЛ единовременных компенсационных выплат медицинским работникам независимо от механизма их финансирования в настоящее время прорабатывается вопрос о внесении в НК РФ изменений, предусматривающих освобождение от налогообложения таких доходов, право на получение которых возникло с 1 января 2018 года (письма Минфина России от 23 апреля 2019 г. N 03-04-05/29188, от 23 апреля 2019 г. N 03-04-05/29183, от 19 апреля 2019 г. N 03-04-05/28573).

Суммы возмещения работодателем расходов работника по обустройству на новом месте жительства при переезде на работу в другую местность не подлежат обложению НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом, либо по соглашению сторон трудового договора, при наличии соответствующих подтверждающих документов, при условии, что такое возмещение производится в соответствии с положениями ТК РФ (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-04-05/28994).

Суммы возмещения организацией - причинителем вреда расходов физического лица, вызванных повреждением здоровья, на приобретение лекарств не подлежат обложению НДФЛ при соблюдении установленных условий (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-04-06/28568).

Доход налогоплательщика, полученный от продажи выращенной продукции растениеводства, освобождается от обложения НДФЛ при соблюдении условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 3 апреля 2019 г. N 03-04-05/23287).

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества

В случае, если право собственности на земельный участок, образованный в результате раздела исходного земельного участка, зарегистрировано после 1 января 2016 года, обложение НДФЛ доходов от продажи такого участка осуществляется с учетом положений п. 5 ст. 217.1 НК РФ (письма Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-05/33818, от 19 апреля 2019 г. N 03-04-05/28353).

Если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года. Приватизация осуществляется в соответствии с Законом о приватизации жилищного фонда в РФ (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-05/32370).

Для целей обложения НДФЛ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты регистрации права собственности на такое имущество в порядке, установленном законодательством РФ на дату регистрации таких прав (письмо Минфина России от 2 апреля 2019 г. N 03-04-05/22794).

Налоговые ставки

Доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, при отчуждении ему доли в уставном капитале российской организации подлежат налогообложению в России с применением налоговой ставки 30%. Аналогичные положения содержатся в Соглашении между Россией и Индией об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-05/32112).

Стандартные налоговые вычеты

НК РФ не содержит требований о ежегодном представлении заявления для получения стандартного налогового вычета на ребенка. Если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета на ребенка не прекратилось, то независимо от окончания налогового периода повторного представления заявления налоговому агенту не требуется. Однако, если в заявлении указано, что работник организации просит предоставить налоговый вычет на ребенка только в определенном налоговом периоде, то для получения такого вычета в следующем налоговом периоде ему необходимо представить новое заявление (письмо Минфина России от 31 мая 2019 г. N 03-04-05/39733).

Налогоплательщик, у которого на обеспечении находится два ребенка, один из которых от первого брака супруги, имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на двоих детей - на ребенка супруги от первого брака и на собственного ребенка как на первого и второго в размере 1 400 руб. соответственно (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-05/32364).

В письме Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-04-05/28392 разъяснен порядок предоставления стандартного налогового вычета на детей. В частности, отмечено, что единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю вычет на детей предоставляется в двойном размере. Предоставление такого вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Предоставление стандартных налоговых вычетов одновременно несколькими налоговыми агентами НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 16 апреля 2019 г. N 03-04-05/27097).

Социальные налоговые вычеты

Документом, подтверждающим фактические расходы на услуги по лечению, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы. Такая справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Вопрос об отнесении тех или иных видов услуг по лечению, предоставленных налогоплательщику, либо членам его семьи, к конкретным видам лечения, включенным или не включенным в правительственный перечень, решается медицинским учреждением или ИП, оказавшими такие услуги (письма Минфина России от 5 июня 2019 г. N 03-04-05/41125, от 20 мая 2019 г. N 03-04-05/36017, от 19 апреля 2019 г. N 03-04-05/28338).

Налогоплательщики-супруги вправе претендовать на получение социального налогового вычета "на лечение" независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы (письма Минфина России от 3 июня 2019 г. N 03-04-09/40323, от 30 мая 2019 г. N 03-04-05/39299, от 12 апреля 2019 г. N 03-04-05/25978).

Социальный налоговый вычет по договору добровольного страхования жизни является самостоятельным налоговым вычетом по НДФЛ, который предоставляется в случае соблюдения установленных НК РФ требований, а именно, договор долгосрочного страхования жизни должен быть заключен на срок не менее 5 лет, а застрахованными лицами по договорам добровольного страхования жизни должны выступать сами налогоплательщики либо члены их семьи и близкие родственники, поименованные в НК РФ (письмо Минфина России от 21 мая 2019 г. N 03-04-05/36399).

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются при подаче налогоплательщиком соответствующей декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. В то же время налогоплательщик вправе получить социальные налоговые вычеты до окончания налогового периода, обратившись с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту), при условии представления налоговому агенту подтверждения права на получение налоговых вычетов, выданного налоговым органом по установленной форме (письмо Минфина России от 14 июня 2019 г. N 03-04-05/43640).

Инвестиционные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета, в частности, в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Такой инвестиционный налоговый вычет предоставляется с учетом установленных НК РФ особенностей (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-05/31947).

Имущественные налоговые вычеты

Налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ (в том числе в связи с приобретением доли в квартире) при соблюдении условий, установленных ст. 220 НК РФ (письма Минфина России от 28 июня 2019 г. N 03-04-05/47664, от 16 мая 2019 г. N 03-04-05/35113).

Для целей налогообложения факт осуществления налогоплательщиком расходов на приобретение, в частности, квартиры должен быть подтвержден документами, оформленными в установленном порядке (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-04-05/28351).

В письме Минфина России от 4 июня 2019 г. N 03-04-05/40730 разъяснено, что налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в виде уменьшения полученных им в налоговом периоде доходов, подлежащих обложению по ставке 13%. При строительстве или приобретении жилого дома право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента регистрации права собственности на жилой дом. У налогоплательщиков-пенсионеров имущественный налоговый вычет, может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не допускается (письмо Минфина России от 31 мая 2019 г. N 03-04-05/39883).

При отсутствии в налоговом периоде доходов право на получение имущественного налогового вычета не теряется и при наличии в последующих налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить указанный вычет (остаток вычета) (письмо Минфина России от 21 мая 2019 г. N 03-04-05/36394).

При продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения объектом недвижимого имущества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на размер имущественного налогового вычета или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение проданной квартиры (письмо Минфина России от 14 июня 2019 г. N 03-04-05/43644).

По мнению Минфина, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, в том числе, если денежные средства в счет оплаты квартиры получены им в разных налоговых периодах (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-04-05/35621).

При продаже в одном налоговом периоде нескольких объектов недвижимого имущества в отношении доходов, полученных от продажи одного из объектов недвижимого имущества, налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере, установленном НК РФ и не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а доход от продажи другого объекта уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого объекта (письмо Минфина России от 7 июня 2019 г. N 03-04-05/41944).

Налогоплательщики-родители, которые фактически несли расходы по приобретению жилья в собственность своих несовершеннолетних детей, вправе учесть такие расходы в составе имущественного налогового вычета, но не более 2 000 000 рублей в целом на родителя. При этом налоговый вычет предоставляется родителям, а не их несовершеннолетним детям. В случае, если налогоплательщики-родители воспользовались своим правом на получение имущественного налогового вычета в размере его предельной суммы, установленной НК РФ, оснований для предоставления им такого вычета повторно при приобретении другой квартиры в собственность своих несовершеннолетних детей не имеется (письмо Минфина России от 28 июня 2019 г. N 03-04-05/47613).

Налогоплательщик, приобретший в 2007 году квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним на момент приобретения в собственность квартиры ребенком, имеет право увеличить размер причитающегося ему имущественного налогового вычета исходя из доли квартиры, оформленной в собственность этого ребенка, но не более установленного общего размера имущественного налогового вычета 1 000 000 рублей (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-04-05/22418).

Налогоплательщик имеет право на имущественные вычеты по расходам на покупку жилья и на уплату процентов по ипотеке при условии документального подтверждения права собственности на соответствующую долю в квартире и размера фактически понесенных расходов на ее приобретение. Такие имущественные вычеты могут быть предоставлены налогоплательщикам-родителям, которые фактически несли расходы по приобретению жилья в собственность своих несовершеннолетних детей (письмо Минфина России от 18 июня 2019 г. N 03-04-05/44448).

Налогоплательщик может получить имущественный вычет в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на новое строительство либо приобретение жилья, а также процентов по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекредитования) жилищных кредитов. Максимальный размер такого вычета ограничен 3 млн руб. (письмо Минфина России от 21 мая 2019 г. N 03-04-05/36399).

Минфин напомнил, что в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы:

- на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-05/33834).

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Минфин указал, что расходы на ремонт приобретенной на вторичном рынке квартиры, произведенные налогоплательщиком, не являются расходами, связанными с приобретением квартиры и не уменьшают доходы, полученные от ее продажи. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку предусмотрено в отношении только приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них и возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них (письма Минфина России от 28 июня 2019 г. N 03-04-05/47829, от 24 мая 2019 г. N 03-04-05/37894).

До 01.01.2014 при налогообложении доходов от продажи недвижимого имущества в расходах, связанных с получением этих доходов, могли быть учтены документально подтвержденные расходы налогоплательщика на оказанные ему риэлтерские услуги по подбору и оформлению проданного объекта недвижимости. С 01.01.2014, уменьшение суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму расходов на оказание услуг по подбору квартиры (риэлтерские услуги) НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 18 июня 2019 г. N 03-04-05/44453). Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 17 июня 2019 г. N 03-04-05/43939, от 24 мая 2019 г. N 03-04-05/37886.

При приобретении жилого дома НК РФ предусмотрена возможность включения в состав имущественного налогового вычета по НДФЛ расходов на подключение жилого дома к сетям газоснабжения. Документы, подтверждающие произведенные расходы, необходимо представить в налоговый орган (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-05/33838).

При приобретении жилья супругами каждый из супругов имеет право на получение имущественного налогового вычета исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами или на основании заявления супругов о распределении их расходов. При этом общая сумма предоставленного каждому из супругов налогового вычета должна оставаться в пределах максимального размера, установленного НК РФ (письма Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-04-05/35766, от 10 апреля 2019 г. N 03-04-05/25458).

В письме Минфина России от 25 июня 2019 г. N 03-04-05/46338 разъяснено, что в соответствии с положениями гражданского и семейного законодательства, в общем случае, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении. В этой связи, если супруги не использовали право на получение имущественного налогового вычета, то при приобретении ими квартиры в общую долевую собственность за счет общих доходов супругов каждый из супругов имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, с учетом установленных НК РФ ограничений. Также Минфин обратил внимание, что налогоплательщик-родитель, приобретающий квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение этой квартиры со своими несовершеннолетними детьми, но не более 2 000 000 рублей в целом на родителя.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (письма Минфина России от 11 июня 2019 г. N 03-04-05/42632, от 28 мая 2019 г. N 03-04-05/38798). Таким образом, в случае если предметом договора купли-продажи является квартира, находящаяся в общей долевой собственности нескольких лиц, сумма имущественного налогового вычета распределяется между всеми совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на данную квартиру.

В случае если предметом договора является продажа доли в праве собственности на квартиру как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет предоставляется владельцу или владельцам доли в сумме, не превышающей в целом 1 млн руб. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 5 июня 2019 г. N 03-04-05/41146, от 17 мая 2019 г. N 03-04-05/35655 от 8 мая 2019 г. N 03-04-05/33858).

Если предметом договора купли-продажи является земельный участок, находящийся в общей долевой собственности нескольких лиц, сумма имущественного налогового вычета распределяется между всеми совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на земельный участок (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-04-05/25983).

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного НК РФ, не превышающем в целом 250 000 руб. Вместо получения указанного имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. По мнению Минфина, расходы налогоплательщика на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным им на приобретение недвижимого имущества, могут быть учтены в составе документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 2 апреля 2019 г. N 03-04-05/22562).

Налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета при приобретении прав на квартиру в строящемся доме начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства на основании передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства, подписанного сторонами (письма Минфина России от 13 июня 2019 г. N 03-04-05/43038, от 24 мая 2019 г. N 03-04-05/37853, от 23 мая 2019 г. N 03-04-05/37233).

Пенсионеры вправе перенести на предшествующие налоговые периоды переходящий остаток имущественных налоговых вычетов. При этом следует учитывать, что срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-04-05/35639).

Закрепляя право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилого помещения, НК РФ устанавливает, что получают данное право только те налогоплательщики, которые израсходовали собственные денежные средства и приобрели в собственность объект недвижимости (письмо Минфина России от 16 мая 2019 г. N 03-04-05/35093).

Имущественные налоговые вычеты не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории России жилья, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ, а также в случаях, если сделка купли-продажи совершается между взаимозависимыми физическими лицами. Если расходы на строительство, в частности, квартиры понесены не налогоплательщиком, а иным лицом, оснований для предоставления имущественных налоговых вычетов не имеется (письмо Минфина России от 18 июня 2019 г. N 03-04-05/44450).

Имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством или приобретением объекта недвижимости предоставляется налогоплательщику только один раз и в случае, если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение такого имущественного налогового вычета до вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ (01.01.2014), повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком еще одного объекта недвижимости, в том числе в собственность своих несовершеннолетних детей, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-04-05/23786).

При изъятии у физического лица недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд ему предоставляется имущественный налоговый вычет в размере стоимости такого имущества. Для получения вычета необходимо по окончании налогового периода подать в налоговый орган соответствующую декларацию (письмо Минфина России от 31 мая 2019 г. N 03-04-05/39879).

Имущественный налоговый вычет при соблюдении условий, предусмотренных нормой пп 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ, применяется, в том числе при получении налогоплательщиком дохода в виде возврата заемщиком суммы долга по договору займа, права требования по которому получены при ликвидации контролируемой иностранной компании (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-04-06/37006).

Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются при подаче налогоплательщиком соответствующей декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. В то же время налогоплательщик вправе получить имущественные налоговые вычеты до окончания налогового периода, обратившись с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту), при условии представления налоговому агенту подтверждения права на получение налоговых вычетов, выданного налоговым органом по установленной форме (письмо Минфина России от 14 июня 2019 г. N 03-04-05/43640).

Вместо получения имущественного налогового вычета при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). При этом получение такого налогового вычета у налогового агента НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 28 мая 2019 г. N 03-04-05/38806, от 28 мая 2019 г. N 03-04-05/38804).

Имущественный налоговый вычет применяется только к подлежащим налогообложению по ставке 13% доходам физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ. Если налогоплательщик по итогам налогового периода не будет являться налоговым резидентом РФ, то его доход от продажи в этом налоговом периоде недвижимого имущества в РФ подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке по ставке в размере 30% без применения имущественного налогового вычета (письма Минфина России от 27 мая 2019 г. N 03-04-05/38392, от 24 мая 2019 г. N 03-04-05/37862).

Минфин обратил внимание, что НК РФ не предусматривается возможность применения имущественного налогового вычета или уменьшения суммы облагаемых налогом доходов от погашения ранее приобретенного права требования по договору займа на сумму понесенных расходов. Вместе с тем, специалисты ведомства отметили, что, если письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (письма Минфина России от 20 мая 2019 г. N 03-04-05/36009, от 11 апреля 2019 г. N 03-04-05/25896).

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-04-05/35761).

Дата фактического получения дохода

В общем случае при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Дата фактического получения дохода определяется также как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-05/33751).

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день перечисления дохода по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц. При этом согласно ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (письмо Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-04-05/34698).

Исполнение обязанностей налогового агента

По общему принципу, если организации, ИП, нотариусы, адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных организаций являются источниками дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, они признаются налоговыми агентами, и обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ с доходов от продажи имущества и имущественных прав, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению (письма Минфина России от 14 июня 2019 г. N 03-04-05/43617, от 7 июня 2019 г. N 03-04-05/41960).

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде заработной платы (письмо Минфина России от 16 мая 2019 г. N 03-04-05/35314).

Минфин обратил внимание, что налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в установленные сроки. Кроме того, ведомство разъяснило, как формируется показатель налогового периода, указываемый в реквизите "107" распоряжения о переводе денежных средств (письмо Минфина России от 11 июня 2019 г. N 21-08-11/42596).

В отношении доходов, полученных физическими лицами от продажи собственного имущества, и имущественных прав, организация, выплачивающая такие доходы, не признается налоговым агентом (письма Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-06/33776, от 30 апреля 2019 г. N 03-04-05/32124).

В отношении доходов сотрудника организации в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами России организация не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-06/32412).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Однако если организация - налоговый агент имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого, приведенные положения НК РФ не применяются. После выявления данного факта организация обязана удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом необходимо представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ и корректирующую справку по форме 2-НДФЛ (письмо ФНС России от 24 апреля 2019 г. N БС-3-11/4119@).

НК РФ не предусматривает норм об учете фактически осуществленных и документально подтвержденных расходов, которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-04-06/37006).

Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов

При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы НДФЛ производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных НДФЛ. Таким образом, НК РФ предусмотрен только зачет ранее уплаченных сумм НДФЛ (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-04-06/37010).

Положение п. 12 ст. 226.1 НК РФ, предусматривающее, что при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога, к доходам в виде дивидендов не применяется (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-04-06/22297).

Исчисление и уплата НДФЛ

Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами азартных игр, не относящихся к азартным играм в букмекерской конторе и тотализаторе, самостоятельно исчисляют подлежащую уплате сумму НДФЛ исходя из сумм таких выигрышей, а также представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-06/33872).

Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на налогоплательщика с момента получения дохода, облагаемого этим налогом. Отдельные категории налогоплательщиков самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-04-05/24253).

Налоговая отчетность

В письме Минфина России от 27 мая 2019 г. N 03-04-05/38390 разъяснено, что налоговая декларация по НДФЛ представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В ней отражается сумма дохода, полученного налогоплательщиком за прошедший календарный год (истекший налоговый период).

Если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения, и, соответственно, справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ, заполненные по каждому обособленному подразделению, должен быть представлены по месту учета каждого обособленного подразделения (письмо ФНС России от 25 апреля 2019 г. N БС-4-11/8062@).

Доход, полученный от продажи транспортного средства, которое находилось в собственности физического лица менее трех лет, подлежит декларированию в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 15 апреля 2019 г. N БС-3-11/3573@).

В письме ФНС России от 11 апреля 2019 г. N БС-4-11/6839@ разъяснен порядок отражения в расчете по форме 6-НДФЛ выплат, производимых организацией бывшему сотруднику в соответствии с решением суда (зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск), а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. Также в письме сообщается, что перечисленные бывшему работнику доходы в виде компенсации за нарушение срока выплаты заработной платы и возмещения морального вреда не подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ, поскольку не подлежат обложению НДФЛ.

Устранение двойного налогообложения

Учитывая Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, если лицо с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь получает доход в РФ, который в соответствии с положениями упомянутого Соглашения может облагаться налогом в РФ (в частности банковские проценты), сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в РФ, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в Республике Беларусь (письмо ФНС России от 3 июня 2019 г. N БС-3-11/5354@).

Дивиденды, выплачиваемые российской организацией своему учредителю - резиденту Республики Армения, подлежат налогообложению в РФ по ставке в размере 5%, при условии 25-процентного участия в уставном капитале российской организации, а также при предъявлении таким лицом подтверждения налогового резидентства в соответствии с положениями ст. 232 НК РФ (письмо Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-04-06/34717).

Адвокат получил доход по договору на оказание юридической помощи. Ссылаясь на Конвенцию между Россией и Великобританией об избежании двойного налогообложения, Минфин пояснил следующее. Доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в одном государстве от оказания профессиональных услуг, подлежит налогообложению только в этом государстве. Исключение составляют случаи, когда лицо располагает в другом государстве постоянной базой для целей осуществления своей деятельности. Если у него есть такая база, доход может облагаться налогом в другом государстве, но только в части, относящейся к этой постоянной базе. При этом сумма налога, уплачиваемая в Великобритании, подлежит зачету при налогообложении в России. Чтобы зачесть налог, к налоговой декларации прилагаются подтверждающие документы. Вместо них можно представить копию налоговой декларации, поданной в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога, а также их нотариально заверенный перевод на русский язык (письмо Минфина России от 14 мая 2019 г. N 03-04-05/34260).

Для подтверждения постоянного местонахождения налогоплательщика в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, могут использоваться документы, выданные компетентными органами данного иностранного государства по форме, установленной законодательством соответствующего иностранного государства. Если документ, подтверждающий налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве, содержит указание на конкретный период, в рамках (пределах) которого подтверждается статус налогоплательщика как налогового резидента соответствующего государства, этот документ считается подтверждающим налоговое резидентство налогоплательщика в течение всего обозначенного периода.

На момент выплаты дохода для удержания налога у источника выплаты дохода по пониженным ставкам налоговый агент должен иметь документ, подтверждающий налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве. В то же время, в случае, если после получения налогоплательщиком документа, подтверждающего его постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым РФ имеет международный договор, его постоянное местонахождение изменилось, то ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника будет нести налоговый агент (письмо Минфина России от 15 апреля 2019 г. N 03-04-05/26553).

Прочее

В письме ФНС России от 16 апреля 2019 г. N СА-4-7/7164@ представлен Обзор позиций КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения (в том числе НДФЛ) за I квартал 2019 г.

Налог на прибыль

Налогоплательщики

Некоммерческие организации, в том числе СНТ, являющиеся юридическими лицами, признаются плательщиками налога на прибыль организаций на общих основаниях (письмо Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-05-05-01/25730).

Доходы

Доходы от реализации

Положения статей 153 и 249 НК РФ определяют размер налоговой обязанности исходя из фактических (неискаженных) показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика. См. п. 3 обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в первом квартале 2019 года по вопросам налогообложения, направлен письмом ФНС России от 16 апреля 2019 г. N СА-4-7/7164@.

Субсидия на компенсацию недополученных доходов в случае, если она выделяется в качестве компенсации стоимости реализованного по пониженной цене товара, учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе выручки от реализации. В противном случае, если субсидия выделяется не в качестве компенсации стоимости реализованного товара, но при этом является недополученным доходом, то для целей налога на прибыль она учитывается в порядке, установленном абз. 4 п. 4.1 ст. 271 НК РФ, единовременно на дату зачисления (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/29050).

Внереализационные доходы

Стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 4 апреля 2019 г. N 03-03-07/23385).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Порядок учета отдельных видов доходов, получаемых СНТ, Минфин России рассмотрел в письме от 22 апреля 2019 г. N 03-03-07/29064. Представители финансового ведомства напомнили, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде целевых поступлений, полученные НКО на осуществление уставной некоммерческой деятельности, по перечню таких поступлений. Иные доходы, не поименованные в статье 251 НК РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Освобождение указанных в пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ образовательных учреждений предусмотрено только при получении доходов в виде безвозмездно полученного имущества. Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав данной нормой не предусмотрено (письмо Минфина России от 23 мая 2019 г. N 03-03-06/3/37367).

Расходы

Расходы на оплату труда

Затраты на дополнительно оплачиваемые отпуска, предоставляемые в соответствии с требованиями ТК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при соответствии указанных расходов положениям ст. 252 НК РФ и при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 25 апреля 2019 г. N 03-03-06/3/30287).

Расходы организации по возмещению затрат работника по проезду на работу и возвращению с работы из удаленных населенных пунктов, являющиеся формой системы оплаты труда, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ. В случае если указанные расходы организации не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо оттого, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-06/32414).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Налогоплательщик вправе признать расходы в виде капитальных вложений, в суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, в том отчетном (налоговом) периоде, на который, в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (изменение первоначальной стоимости) этих судов (письмо ФНС России от 5 апреля 2019 г. N СД-4-3/6350).

Если имущество налогоплательщика отвечает указанным в п. 1 ст. 256 НК РФ признакам амортизируемого имущества, а также не указано в п.п. 2 и 3 ст. 256 НК РФ, то суммы амортизации и амортизационной премии учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли в общеустановленном положениями главы 25 НК РФ порядке, если соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 30 мая 2019 г. N 03-03-06/1/39402).

Внереализационные расходы

Если расход, осуществленный в виде разового платежа в связи с приобретением неисключительных прав использования программ ЭВМ по лицензионному договору, относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то такой расход распределяется равномерно в течение срока действия лицензионного договора и в соответствующей доле учитывается для целей налогообложения прибыли организаций на последний день отчетного (налогового) периода. При этом на последний день отчетного (налогового) периода также учитывается доход в виде разового платежа от предоставления указанных прав по сублицензионному договору в соответствующей доле, определенной исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов (письмо Минфина России от 14 мая 2019 г. N 03-03-06/1/34302).

В составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций могут быть учтены курсовые разницы, возникающие по операциям, которые осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода, но непосредственно с получением дохода не связаны. Например, курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности в иностранной валюте, связанной с выплатой дивидендов, либо по долговым обязательствам, привлеченным налогоплательщиком для осуществления выкупа собственных акций по решению общего собрания акционеров (Совета директоров) в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 30 мая 2019 г. N 03-03-06/1/39422).

Курсовые разницы, начисленные на обязательства и требования, не связанные с деятельностью организации, направленной на получение дохода, не должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 6 июня 2019 г. N 03-03-06/1/41696).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Если в процессе осуществления налогоплательщиком своей основной деятельности создаются объекты, которые безвозмездно передаются в государственную собственность или муниципальную собственность, то затраты, связанные с созданием и передачей таких объектов, для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов не учитываются. При этом имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/26125).

Аккумулированные в соответствии с законодательством РФ денежные средства в виде благотворительных пожертвований, и перечисленные в виде благотворительной помощи нуждающимся, не учитываются для целей налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 16 апреля 2019 г. N 03-03-07/26950).

При ведении раздельного учета не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций:

- субсидии, предоставленные некоммерческой организации безвозмездно на осуществление уставной деятельности (включая субсидии, предоставляемые для выдачи микрозаймов), а не в оплату стоимости выполненных такой организацией работ, оказанных услуг;

- расходы, произведенные за счет средств полученной субсидии на содержание и веление уставной деятельности некоммерческой организации;

- суммы отчислений в резервы, формируемые на возможные потери по займам, предоставленным за счет средств субсидии (письмо Минфина России от 25 апреля 2019 г. N 03-03-06/2/30238).

Положения пп. 11.2 п. 1 статьи 251 НК РФ подлежат применению только в отношении доходов в виде полученных результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств налогоплательщика, в рамках осуществления вышеназванных мероприятий. В настоящее время подготовлены изменения редакции данной нормы НК РФ, позволяющие применять ее в отношении доходов в виде полученных результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, произведенных при осуществлении мероприятий по созданию или реконструкции объектов капитального строительства со смешанной формой финансирования. Доходы, полученные налогоплательщиками в качестве компенсации понесенных ими расходов, возникающих при осуществлении работ по переносу, переустройству принадлежащих им на праве собственности или оперативного управления объектов основных средств в рамках создания упомянутых объектов капитального строительства, не попадают под действие нормы пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ и подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. При этом понесенные налогоплательщиком расходы в рамках проведения вышеуказанных работ также подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций (письма ФНС России от 20 мая 2019 г. N СД-4-3/9280@, Минфин России от 31 мая 2019 г. N 03-03-05/39633).

Налоговые ставки

Ограничение по установлению пониженных ставок налога на прибыль организаций субъектом РФ, распространяется только на категории налогоплательщиков, не предусмотренных главой 25 НК РФ. Учитывая, что действующей редакцией НК РФ предусмотрено право законодательным органам Республики Крым и города федерального значения Севастополя устанавливать пониженные ставки налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджет данных субъектов РФ для организаций - участников СЭЗ, то такие организации вправе применять пониженные ставки налога на прибыль после 1 января 2023 года (письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/24115).

Налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации акций российских организаций, только в том случае, если одновременно выполняются два условия: условие, установленное п. 1 ст. 284.2 НК РФ и одно из условий, предусмотренных п. 2 ст. 284.2 НК РФ (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/26270).

НК РФ не устанавливается порядок определения доли имущества в целях применения пп. 4 п. 2 ст. 284.2 НК РФ, а также требования к источникам информации, из которых возможно узнать о фактической доле недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. Такими сведениями может располагать организация, продающая акции, на основании имеющихся у нее публикаций общепризнанных частных или официальных источников. Расчет доли недвижимого имущества, находящегося на территории РФ в активах российского акционерного общества, может осуществляться на основании балансовой стоимости активов данного акционерного общества и балансовой стоимости его недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (письмо Минфина России от 20 мая 2019 г. N 03-03-06/2/36023).

В целях применения пониженной ставки налога на прибыль 0% резидентом свободного порта Владивосток (СПВ) в расчет доли доходов от осуществления деятельности на территории СПВ включаются все доходы, в том числе и внереализационные доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ (письмо Минфина России от 28 июня 2019 г. N 03-03-06/1/47649).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Разъяснения по вопросу исполнения депозитарием функций налогового агента в отношении доходов своих клиентов, получаемых в виде дивидендов, для целей налога на прибыль организаций приведены в письме Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-03-06/2/24031.

В письме Минфина России от 29 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/31458 рассмотрены вопросы применения положений ст. 275 НК РФ. В частности указано, что:

- в отношении периодов получения дивидендов при определении показателя Д2 в формуле расчета суммы налога с доходов в виде дивидендов необходимо учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, при условии, что ранее данные суммы не учитывались налогоплательщиком при выплате дивидендов своим участникам. При этом в показателе Д2 учитываются все дивиденды, полученные налогоплательщиком до даты принятия решения о распределении дивидендов;

- в случае если при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов, не были учтены дивиденды, полученные до даты принятия решения о распределении дивидендов, налоговый агент может произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога, применив положения статьи 54 НК РФ.

Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Для задолженности, одновременно отвечающей признакам контролируемой на основании пп. 2 и пп. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ, применение п. 8 и п. 9 статьи 269 НК РФ осуществляется в общеустановленном порядке. Приоритет применения указанных положений НК РФ не установлен. Если на последнее число отчетного (налогового) периода задолженность по долговому обязательству начинает отвечать критериям контролируемой, то налогоплательщик-должник должен при определении налоговой базы по налогу на прибыль применять положения п.п. 2-13 статьи 269 НК РФ. При этом с учетом того, что исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов производится дискретно, пересчет процентов за предыдущие отчетные периоды, в которых контролируемая задолженность отсутствовала, не производится. Если по долговому обязательству произошло частичное погашение задолженности поручителем и задолженность перестает соответствовать условиям применения п. 9 ст. 269 НК РФ, то такая задолженность признается контролируемой и к ней применяются положения п.п. 3-6 ст. 269 НК РФ (письма Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/24053).

При пересчете выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате процентов по непогашенной контролируемой задолженности в рубли возникающие курсовые разницы могут быть учтены в составе налоговой базы для целей налогообложения прибыли организаций. Вместе с тем если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/24098).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю и налог на прибыль не уплачивается (письмо Минфина России от 3 апреля 2019 г. N 03-03-07/23176).

Особенности налогообложения иностранных организаций

Письмом ФНС России от 6 мая 2019 г. N СА-4-7/8448@ направлен для использования в работе "Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях".

У налогового агента не возникает обязанности по отражению в Налоговом расчете суммы дохода иностранной организации, относящейся к постоянному представительству получателя дохода в РФ если до даты выплаты дохода он уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству (письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-08-13/27069).

Доходы от источников в РФ в виде компенсаций за нарушение интеллектуальных прав и незаконное использование товарных знаков, при выполнении условий, установленных п. 1 ст. 312 НК РФ, выплачиваемые иностранным организациям - резидентам Соединенного Королевства Великобритании, Соединенных Штатов Америки, Финляндской Республики по решению суда или во внесудебном порядке, на основании норм международных договоров Российской Федерации, не подлежат налогообложению налогом на прибыль в РФ (письма Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-08-05/32197, ФНС России от 10 июня 2019 г. N СД-3-3/5640@ и N СД-3-3/5647@).

Об особенностях налогообложения контролирующих лиц иностранной организации Минфин России рассказал в письмах от 7 мая 2019 г. N 03-12-12/2/33070 и от 16 мая 2019 г. N 03-12-12/2/35257.

При выплате процентного дохода в пользу иностранной организации - заимодавца путем зачета сумм требований по долговому обязательству в счет оплаты вклада в имущество российской организации, такая российская организация - заемщик признается налоговым агентом и обязана исчислить и перечислить в бюджет суммы налога на прибыль (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-08-05/35422).

При увеличении обществом уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у налогоплательщика - акционера данного общества, являющегося налоговым резидентом Австрийской Республики, возникает доход в размере суммы увеличения номинальной стоимости доли, который следует квалифицировать как доход в виде дивидендов. При этом налоговые последствия будут возникать с даты государственной регистрации в налоговых органах изменений в устав общества (письмо Минфина России от 3 июня 2019 г. N 03-08-05/40270).

Иностранной компанией, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, в отношении доходов от реализации акций другой иностранной компании, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, и получившей указанный статус до момента реализации таких акций, может применяться налоговая ставка 0 процентов (письмо Минфина России от 6 июня 2019 г. N 03-03-06/1/41374).

О налогообложении участников региональных инвестиционных проектов.

При определении налоговых обязательств по налогу на прибыль участником РИП за отчетные (налоговый) периоды 2017 года отсутствуют основания для исключения доходов в виде курсовых разниц из состава всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы, при расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта. Соответственно, уменьшение налогоплательщиком налоговой базы, в отношении которой не применяются специальные налоговые ставки на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов неправомерно (письмо ФНС России от 27 мая 2019 г. N СД-4-3/10030@).

Налоговая отчетность

Выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ (например, доходы от оказания экспедиторских услуг на территории РФ), подлежат отражению в представляемом налоговым агентом Налоговом расчете. При этом доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг, на территории иностранного государства не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в Налоговом расчете. Доходы иностранных организаций, получаемые по внешнеторговым договорам прямой реализации покупателю произведенных ею в иностранном государстве товаров, также не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в Налоговом расчете (письмо ФНС России от 4 апреля 2019 г. N СД-4-3/6191@).

По истечении налогового периода некоммерческая организация может представить налоговую декларацию по упрощенной форме только в том случае, если за налоговый период она не имела доходов (расходов), учитываемых при определении налоговой базы. В противном случае представление некоммерческими организациями декларации по налогу на прибыль организаций производится в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 28 июня 2019 г. N 03-03-07/47370).

Порядок исчисления суммы налога

Налогоплательщик, получивший убыток в предыдущем налоговом периоде, до возникновения права применения налоговой ставки, предусмотренной п. 1.3 ст. 284 НК РФ, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода. При этом уменьшению подлежит как налоговая база, сформированная в отношении деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов, так и налоговая база, сформированная в отношении деятельности, облагаемой по общеустановленной ставке (письмо Минфина России от 21 мая 2019 г. N 03-03-06/1/36571).

Прочее

В письме от 19 апреля 2019 г. N 03-03-05/28292 Минфин России рассмотрел предложение о предоставлении налоговых преференций по налогу на прибыль организаций в рамках реализации национального проекта "Производительности труда и поддержка занятости" в целях стимулирования обновления основных производственных фондов для предприятий - участников вышеуказанного национального проекта. По мнению финансового ведомства, установление в ст. 286.1 НК РФ специальных стимулирующих положений для указанных предприятий является избыточным.

В письме Минфина России от 25 апреля 2019 г. N 03-03-05/30244 рассмотрены особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций казенными учреждениями.

Госпошлина

Размеры государственной пошлины

При смене залогодержателя вследствие реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу государственная пошлина уплачивается:

- в случае, если права залогодержателя были удостоверены закладной - за государственную регистрацию смены владельца закладной, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке, осуществляемой при смене владельца закладной, в размере 350 рублей (абз. 3 пп. 29 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);

- в случае, если права залогодержателя не были удостоверены закладной - за внесение изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке в размере 350 рублей (пп. 32 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) (письмо Минфина России от 2 апреля 2019 г. N 03-05-05-03/22539).

За выдачу разрешений на добычу объектов животного мира физическому лицу, указанному в ч. 1 ст. 20 Закона N 209-ФЗ, природоохранными учреждениями, предусмотренными законодательством об особо охраняемых природных территориях, должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с пп. 96 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-05-06-03/26169).

Минфин России не поддержал предложение о снижении для гаражно-строительных кооперативов уплачиваемой ими государственной пошлины за государственную регистрацию договора аренды земельного участка, поскольку его реализация привела бы к возникновению выпадающих доходов бюджета (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-05-06-03/25408).

По мнению Минфина России, предложения по изменению размеров государственной пошлины за выдачу паспорта гражданина РФ взамен пришедшего в негодность, а также установлению льгот для отдельных категорий плательщиков могут быть рассмотрены в рамках проводимой работы по совершенствованию главы 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-05-06-03/28742).

За совершение юридически значимых действий, предусмотренных пп. 1, 3, 6 и 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, в случаях направления в регистрирующий орган документов, необходимых для государственной регистрации, в форме электронных документов многофункциональными центрами, нотариусами, представителями плательщика и Банком России государственная пошлина не должна уплачиваться. Данная позиция доведена ФНС России до сведения территориальных органов ФНС России (письмо Минфина России от 16 апреля 2019 г. N 03-05-04-03/26952).

Нотариусы и должностные лица, совершающие нотариальные действия, не вправе определять вид стоимости имущества (способ оценки) в целях исчисления государственной пошлины и требовать от плательщика представления документа, подтверждающего данный вид стоимости имущества (способ оценки). В случае если наследуется доля имущества, плательщик государственной пошлины имеет право представить документ с указанием стоимости наследуемой доли, выданный лицами, указанными в пп. 8 п. 1 ст. 333.25 НК РФ (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-05-06-03/33725). В случае представления нескольких документов, выданных лицами, указанными в пп.пп. 7-10 п. 1 ст. 333.25 НК РФ, с указанием различной стоимости имущества при исчислении размера государственной пошлины принимается наименьшая из указанных стоимостей имущества (письмо Минфина России от 29 апреля 2019 г. N 03-05-06-03/31371).

При подаче в суды общей юрисдикции, а также мировым судьям исковых заявлений, содержащих требования о признании права собственности на недвижимое имущество, должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ в зависимости от стоимости имущества, как при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке. По исковым заявлениям о признании права собственности по делам, рассматриваемым арбитражными судами, должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ в размере 6 000 рублей (письмо Минфина России от 23 мая 2019 г. N 03-05-05-03/37376) .

Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций

Льгот по уплате государственной пошлины за выдачу разрешений на добычу объектов животного мира, выдаваемых органом государственной власти своим сотрудникам, в целях урегулирования численности охотничьих ресурсов на территории общедоступных охотничьих угодий, гл. 25.3 НК РФ не установлено (письмо Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-05-04-03/24482).

От уплаты государственной пошлины освобождаются физические лица за выдачу свидетельств о праве на наследство при наследовании средств пенсионных накоплений, которые учтены в специальной части индивидуального лицевого счета умершего застрахованного лица (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-05-06-03/26077).

Зачет (возврат) госпошлины

Иное физическое лицо независимо от наличия трудовых отношений с юридическим лицом вправе уплатить государственную пошлину за данного плательщика, в отношении которого должно совершаться юридически значимое действие, предусмотренное главой 25.3 НК РФ (письмо Минфина России от 23 апреля 2019 г. N 03-05-06-03/29162).

В том случае, если государственная пошлина уплачена иным лицом, то с заявлением о возврате излишне уплаченной государственной пошлины должен обратиться плательщик государственной пошлины (т.е. лицо, в отношении которого должно быть совершено юридически значимое действие) в орган, уполномоченный совершать данное действие, с указанием в заявлении банковского счета, на который должна быть возвращена государственная пошлина. Возврат излишне уплаченной суммы государственной пошлины должен осуществляться только на указанный в заявлении банковский счет плательщика государственной пошлины (письмо Минфина России от 15 апреля 2019 г. N 03-05-06-03/26555).

Разъяснения по вопросу возврата на основании платежного документа (чека-ордера) уплаченной государственной пошлины при обращении в суд с банковской карты иного лица приведены в письме Минфина России от 4 июня 2019 г. N 03-05-06-03/40357.

Утеря (порча) оригинала платежного документа не является препятствием для совершения юридически значимых действий, а также для возврата государственной пошлины в случае отказа заявителя (плательщика сбора) до обращения в уполномоченный орган от совершения юридически значимого действия (письмо Минфина России от 3 апреля 2019 г. N 03-05-06-03/22917).

Расчетный (платежный) документ (чек-ордер) является подтверждением (отметкой) банка об уплате налогов и сборов, в частности государственной пошлины, в бюджет на основании распоряжения (квитанции) плательщика и основанием для возврата (зачета) излишне уплаченной государственной пошлины Подача заявления о возврате государственной пошлины в электронной форме независимо от способа уплаты (в наличной или безналичной форме) гл. 25.3 НК РФ не установлена (письмо Минфина России от 4 июня 2019 г. N 03-05-06-03/40357).

Отказ в выдаче лицензии в качестве основания для возврата государственной пошлины законом не предусмотрен. В случае отказа уполномоченного органа в выдаче лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплаченная сумма государственной пошлины возврату не подлежит. Уплаченная государственная пошлина не может быть зачтена в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия (письмо Минфина России от 10 июня 2019 г. N 03-05-06-03/42094).

Прочее

Необходимость уплаты государственной пошлины за выдачу паспорта гражданина Российской Федерации является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий органами, поименованными в ст. 333.16 НК РФ, действующими в общественных интересах и реализующих свои государственно-властные функции (письмо Минфина России от 29 апреля 2019 г. N 03-05-06-03/31603).

По вопросу предоставления гражданам РФ государственной услуги по оформлению и выдаче паспорта гражданина РФ, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории РФ, следует обращаться в МВД России или территориальный орган МВД России по субъекту РФ (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-05-06-03/33414).

Местом уплаты государственной пошлины за выдачу повторного свидетельства о государственной регистрации акта гражданского состояния является место нахождения указанного органа записи актов гражданского состояния (письмо Минфина России от 24 июня 2019 г. N 03-05-04-03/45974).

Налог на добычу полезных ископаемых

Объект налогообложения

В целях налогообложения НДПИ под "участком недр" следует понимать участок недр, пространственные границы которого ограничены географическими координатами, установленными в лицензии на пользование конкретным участком недр, включая все входящие в него геологические и горные отводы. При определении степени выработанности запасов конкретного участка недр следует использовать суммарные значения начальных извлекаемых запасов нефти и накопленной добычи нефти такого участка недр (письмо ФНС России от 20 мая 2019 г. N СД-4-3/9365@).

Налоговая ставка

В целях исчисления суммы НДПИ значение показателя Дм и значение коэффициента Кман используются без округления с фактическим количеством знаков после запятой. При заполнении декларации по НДПИ:

- значение показателя Дм указывается с точностью до 2-го знака после запятой, без округления;

- значение коэффициента Кман указывается с точностью до 4-го знака после запятой, без его округления (письма ФНС России от 18 апреля 2019 г. N СД-4-3/7393@, Минфина России от 23 апреля 2019 г. N 03-06-06-01/29309).

В целях расчета коэффициента Дг, в случае применения прямого метода определения определение количества добытого за истекший налоговый период на участке недр газа горючего природного (за исключением попутного газа) и газового конденсата, производится с учетом фактических потерь полезного ископаемого, включая нормативные потери полезных ископаемых облагаемых по налоговой ставке НДПИ в размере 0 процентов (0 рублей) (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-06-05-01/35847).

Признаваемые НК РФ нормативные потери полезных ископаемых при добыче нефти на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется НДД, облагаются НДПИ по ставке в размере 0 рублей (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-06-05-01/35578).

Порядок определения периода мониторинга цен на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) для определения коэффициента ЭП разъяснен в письме Минфина России от 26 июня 2019 г. N 03-06-05-01/46899.

Налоговый вычет

Налоговый вычет Кпн представляется в отношении нефти сырой, фактически вывезенной из РФ за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-06-06-01/36924).

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

Письмом ФНС России от 14 июня 2019 г. N СД-4-3/11497 внесены изменения и дополнения в Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (доведены до налоговых органов письмом ФНС России от 20 марта 2019 г. N СД-4-3/4952@).

Единый сельскохозяйственный налог

Рассмотрение Минфином России предложений по ЕСХН

Финансовое ведомство не поддержало предложение об изменении порядка уплаты ЕСХН (письмо Минфина России от 25 апреля 2019 г. N 03-11-10/30705).

Налогоплательщики

В целях применения ЕСХН с/х товаропроизводителями признаются с/х потребкооперативы, признаваемые таковыми в соответствии с законом, у которых доля доходов от реализации с/х продукции собственного производства членов кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную кооперативами из с/х сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ и оказанных услуг для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%. При расчете указанной доли доходов учитывается вознаграждение, уплачиваемое членами потребкооператива за оказанные потребительским снабженческо-сбытовым кооперативом услуги по реализации с/х продукции по договорам поручения и агентским договорам. Данное вознаграждение включается также и в состав общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 27 мая 2019 г. N 03-11-11/38282).

Налоговая ставка

Минфин обратил внимание, что НК РФ предоставлены полномочия субъектам РФ по установлению дифференцированных налоговых ставок по специальным налоговым режимам. Так, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки по ЕСХН в пределах от 0 до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-11-11/36870, от 19 апреля 2019 г. N 03-01-11/28314).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

Организации и ИП, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю соответствующую сумму НДС дополнительно к цене (тарифу) не предъявляют (письмо Минфина России от 5 июня 2019 г. N 03-07-14/40998).

Налогоплательщики

Организации, приобретающие долю в уставном капитале другой организации в размере 100%, не утрачивают право на применение УСН при соблюдении всех других условий, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 7 июня 2019 г. N 03-11-11/41778).

Если в отчетном периоде за полугодие 2019 года (в частности, во II квартале 2019 г.) у акционерного общества, применяющего УСН, доля участия других организаций составит 26%, то такое акционерное общество будет считаться утратившим право на применение УСН с 1 апреля 2019 года (письмо Минфина России от 3 июня 2019 г. N 03-11-11/40093).

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб., не вправе применять УСН. В случае, если условиями договора лизинга предусмотрено, что амортизацию начисляет лизингодатель, стоимость лизингового имущества, соответствующего критериям, амортизируемого имущества, и находящегося на балансе организации-лизингодателя, учитывается при определении остаточной стоимости основных средств в целях применения УСН (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-11-11/35605).

Организация, применяющая УСН, при создании филиалов не вправе применять данную систему налогообложения. При создании обособленных подразделений, не являющихся филиалами, такая организация вправе продолжать применение УСН при соблюдении всех остальных условий (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-11-11/29010).

Если гражданин зарегистрирован в качестве ИП и при этом не осуществляет никакой другой деятельности, кроме деятельности медиатора, то, учитывая, что деятельность медиатора не является предпринимательской деятельностью, в отношении его доходов (вознаграждений), полученных от деятельности в рамках медиатора, УСН не применяется, такие доходы облагаются НДФЛ. Если гражданин, являющийся медиатором, также осуществляет предпринимательскую деятельность, то в отношении этой предпринимательской деятельности он может применять УСН в установленном порядке (письма ФНС России от 27 июня 2019 г. N ЕД-3-20/6212@, Минфина России от 20 мая 2019 г. N 03-11-11/35989).

В отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации газа, в том числе в баллонах, применение УСН возможно при условии соблюдения положений, установленных главой 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-11-11/32398).

ИП, осуществляющий деятельность по сдаче объектов недвижимости в аренду, вправе применять УСН при условии соблюдения ограничений, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-11-11/28435).

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Организации и ИП, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-11-11/30825).

Порядок определения и признания доходов

Налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы от реализации определяет с учетом выручки от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 28 июня 2019 г. N 03-11-11/47741).

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в случае продажи обществом ранее выкупленной у участника общества доли в уставном капитале общества в составе доходов учитывается выручка от продажи этой доли в размере фактически поступивших денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (письмо Минфина России от 3 июня 2019 г. N 03-11-11/40080).

При получении от покупателя в частичную оплату за реализованное имущество, используемое в предпринимательской деятельности, векселя банка доход от реализации данного имущества в части, приходящейся на оплату векселем, учитывается ИП, применяющим УСН, на дату оплаты векселя банком (день поступления денежных средств от банка) (письмо Минфина России от 3 июня 2019 г. N 03-11-11/40087).

В письме Минфина России от 29 мая 2019 г. N 03-04-05/39121 разъяснено, что в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются:

- доходы в виде процентов по договорам займа, полученные ИП от осуществления предпринимательской деятельности;

- доходы от продажи недвижимого имущества в случае, если ИП осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и такое имущество использовалось в предпринимательской деятельности.

Вопрос налогообложения доходов, полученных ИП от продажи недвижимого имущества освещен также в письмах Минфина России от 23 мая 2019 г. N 03-11-11/37248, от 15 мая 2019 г. N 03-04-05/34700, от 12 апреля 2019 г. N 03-04-05/26435.

При применении УСН в состав доходов включается в том числе доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ (письмо Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-11-11/34732).

Поступившие суммы в виде инвестиционной надбавки к тарифу по утилизации твердых коммунальных отходов учитываются налогоплательщиками, применяющими УСН, в доходах при исчислении налоговой базы (письмо Минфина России от 13 мая 2019 г. N 03-11-06/2/33992).

В рамках УСН учитываются в том числе доходы в виде процентов, полученных ИП по договорам банковского вклада. В то же время ИП, применяющий УСН, освобождается от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога с процентных доходов по вкладам в банках, облагаемых по ставке 35%. Если процентные ставки по договору вклада не превысили установленный НК РФ предел, то проценты, полученные ИП в рамках предпринимательской деятельности, являются внереализационными доходами и учитываются при УСН. Проценты по вкладам, полученные вне предпринимательской деятельности, в рамках УСН не учитываются (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-11-11/22199).

Полученная сумма возмещения стоимости коммунальных услуг в полном объеме учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Вместе с тем в рамках агентского договора у агента, применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-11-06/2/22193).

Доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения

У некоммерческих организаций, применяющих УСН, суммы членских взносов не включаются в налоговую базу при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-11-11/33481).

Если уплаченные поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то и возвращенные налогоплательщику суммы авансов не должны учитываться в составе доходов. Суммы авансов, уплаченные налогоплательщиком поставщикам (подрядчикам, исполнителям) в период применения общего режима налогообложения, возвращенные налогоплательщику после его перехода на УСН, при определении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-11-11/30835).

Общероссийское общественное объединение, осуществляющее свою деятельность в соответствии с законодательством РФ об общественных объединениях, Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным паралимпийским комитетом, вправе не учитывать при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы, полученные от размещения временно свободных денежных средств, при направлении их на цели, определенные федеральным законом N 329-ФЗ, а также уставными документами этой общественной организации (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-11-06/2/25321).

Если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-11-11/22190).

Порядок определения и признания расходов

НК РФ не содержит запрета при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывать в составе расходов расходы по аренде нежилого помещения, находящегося на территории Республики Беларусь и используемого в предпринимательской деятельности, при их документальном подтверждении (письмо Минфина России от 25 июня 2019 г. N 03-11-11/46327).

Расходы на оплату услуг по обновлению сайта в сети "Интернет" могут быть учтены в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, если они обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (письмо Минфина России от 19 июня 2019 г. N 03-11-11/44650).

Налогоплательщик вправе учесть расходы на разработку сайта в сети "Интернет" при условии, что исключительное право на сайт к нему не переходит. Такие расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (письмо Минфина России от 18 июня 2019 г. N 03-11-11/44458).

Расходы на приобретение права доступа к программному обеспечению с использованием сети "Интернет" могут быть учтены в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии их соответствия общим критериям, предъявляемым НК РФ к расходам (письмо Минфина России от 3 июня 2019 г. N 03-11-11/40148).

При применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщики учитывают расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, оплаченные в период применения УСН. При этом НК РФ не предусматривает право ИП, перешедших с общего режима налогообложения на применение УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, остаток расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, полностью оплаченных в период применения общего режима налогообложения, но не отнесенных к расходам в данный период (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-11-11/35597).

Затраты на оплату заказа по разработке и созданию web-сайта, предназначенного для продвижения услуг на рынке и не принадлежащего на праве собственности налогоплательщику, могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве расходов на рекламу (письмо Минфина России от 11 июня 2019 г. N 03-11-11/42629).

Расходы, связанные с уплатой портовых сборов и расходы на услуги лоцмана при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются (письмо Минфина России от 4 июня 2019 г. N 03-11-11/40685).

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются в составе расходов по мере реализации данных товаров покупателю. Суммы предварительной оплаты поставщикам товаров в расходах не учитываются. Расходы на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП, учитываются при определении объекта налогообложения в составе расходов на дату оплаты их поставщикам или проведения зачета взаимных требований. При этом данные услуги должны быть уже оказаны сторонними организациями и ИП (письмо Минфина России от 20 мая 2019 г. N 03-11-11/36060).

Затраты налогоплательщика на приобретение энергии могут учитываться в составе расходов при применении УСН. Они принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 14 мая 2019 г. N 03-11-11/34423).

Налогоплательщики УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые произведены в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. При переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-11-11/30819).

Если налогоплательщик реализовал основные средства до истечения определенных НК РФ сроков, ему необходимо сделать перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за все отчетные (налоговые) периоды ее применения, в которых были учтены расходы на приобретение основных средств. При этом из состава расходов исключаются расходы на приобретение основных средств, в расходах учитывается сумма амортизации, начисленная в отношении данных основных средств по правилам, установленным для налога на прибыль, с момента их учета в составе расходов при УСН до даты их реализации (передачи). Учитывать в расходах остаточную стоимость основных средств, приобретенных налогоплательщиком в период применения УСН (или до перехода на нее) и реализованных до истечения установленных сроков в период применения УСН НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-11-11/30795).

Расходы, учитываемые при УСН, должны быть документально подтверждены. В целях документального подтверждения расходов могут выступать копии документов, заверенные в порядке, установленном национальными стандартами РФ (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-11-11/28986).

Затраты налогоплательщика на установку и эксплуатацию рекламных конструкций могут быть учтены в качестве материальных расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии их соответствия общим критериям, предъявляемым НК РФ к расходам (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-11-11/22204).

Налоговая база

Налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2018 год вправе уменьшить налоговую базу по данному налогу как на всю сумму полученных убытков за 2016 и 2017 годы, так и частично в соответствии с очередностью их получения (письмо Минфина России от 27 мая 2019 г. N 03-11-11/38174).

Налоговые ставки

НК РФ предоставлены полномочия субъектам РФ по установлению дифференцированных налоговых ставок по специальным налоговым режимам, в частности по УСН. Так, законами субъектов РФ могут быть установлены (в зависимости от категорий налогоплательщиков) налоговые ставки в пределах:

- от 1 до 6% для налогоплательщиков, перешедших на УСН с объектом налогообложения в виде доходов;

- от 5 до 15% для налогоплательщиков, перешедших на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Для решения вопроса о снижении налоговой нагрузки по УСН субъектам малого предпринимательства следует обращаться в законодательные или в финансовые органы субъектов РФ (письма Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-11-11/36870, от 30 апреля 2019 г. N 03-11-11/32100).

Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков - ИП, применяющих УСН, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу таких законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Нулевая ставка применяется со дня государственной регистрации физического лица в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов. Вправе применять налоговую ставку в размере 0% физические лица, ранее обладавшие статусом ИП, прекратившие свою деятельность и снявшиеся с учета в качестве ИП, но решившие зарегистрироваться в качестве ИП впервые после начала действия закона субъекта РФ, устанавливающего нулевую ставку. Вместе с тем ни НК РФ, ни имеющейся судебной практикой не предусматривается возможность получения налогоплательщиками "налоговых каникул" после вступления в силу соответствующего закона субъекта РФ несколько раз путем снятия с учета в качестве ИП и повторной регистрации в таком качестве (письмо Минфина России от 24 мая 2019 г. N 03-11-11/37588).

Порядок исчисления и уплаты налога

ИП - налогоплательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога, начисленную за налоговый (отчетный) период, на всю сумму уплаченных за себя в данном налоговом (отчетном) периоде страховых взносов, в том числе исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-11-11/22455).

Единый налог на вмененный доход

Общие положения

В отношении предпринимательской деятельности арендодателя, связанной с оказанием услуг по передаче в аренду земельных участков для их использования арендаторами в качестве стоянки автомототранспортных средств, ЕНВД не применяется (письмо Минфина России от 28 июня 2019 г. N 03-11-11/47556).

Передача физическим лицом - участником общества в доверительное управление доли участия в таком обществе в соответствии с требованиями закона не является основанием для неприменения обществом ЕНВД (письмо Минфина России от 18 июня 2019 г. N 03-11-09/44393).

ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС только в отношении операций, признаваемых объектами обложения НДС и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Операция по реализации автомобиля, осуществляемая ИП, уплачивающим ЕНВД, к таким операциям не относится (письмо Минфина России от 29 мая 2019 г. N 03-07-14/39090).

Операция по реализации основного средства (в том числе разовая операция по продаже грузового автомобиля) не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД. В случае, если ИП, одновременно применяющий УСН и ЕНВД, осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже имущества и имущество использовалось в предпринимательской деятельности ИП, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Если имущество реализуется вне рамок осуществления предпринимательской деятельности доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-04-05/35767).

Предпринимательская деятельность по реализации газа к розничной торговле не относится, и поэтому ЕНВД в отношении такой деятельности не применяется. Налогообложение предпринимательской деятельности по розничной реализации газа, в том числе в баллонах, должно осуществляться в рамках иных режимов налогообложения (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-11-11/32398).

Если имущество, полученное налогоплательщиком ЕНВД по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), используется в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД, то иные режимы налогообложения в отношении полученного внереализационного дохода не применяются (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-11-11/28454).

В письмах Минфина России от 17 апреля 2019 г. N 03-11-11/27572, от 1 апреля 2019 г. N 03-11-11/22388 разъяснено, что предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров за наличный и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, осуществляемая через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин или павильон с площадью торгового зала не более 150 кв. м), может быть переведена на ЕНВД в том числе, если:

- часть товара не представлена на витринах торгового зала магазина и предоставляется покупателям со склада согласно информации, демонстрируемой через компьютер в торговом зале;

- покупатели забирают приобретенный за безналичный расчет товар в торговом зале магазина (павильона).

В отношении деятельности по доставке продукции общественного питания ЕНВД не применяется (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-11-11/22460).

Основные понятия, используемые в целях применения ЕНВД

К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом в соответствии с национальным стандартом под услугой розничной торговли понимается результат непосредственного взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при приобретении товаров по договорам купли-продажи или иным аналогичным договорам. К услугам розничной торговли могут быть отнесены, в частности, услуги по доставке товаров, по упаковке и сборке, по установке приобретенных покупателем товаров и т.д.

Если обязанность продавца по оказанию дополнительных услуг, например, по доставке товаров покупателям, предусматривается договорами розничной купли-продажи и стоимость данных услуг включается в цену реализуемых товаров, то такие услуги рассматриваются как неотъемлемая часть предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли. Если услуги по доставке товаров оказываются покупателям на основании отдельных договоров и оплата за оказанные услуги производится покупателями отдельно от оплаты товаров в рамках договоров розничной купли-продажи, такую деятельность, следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-11-11/30814).

Налогоплательщики

Организации и ИП переходят на уплату ЕНВД добровольно. В общем случае налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ со следующего календарного года (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-11-11/30825).

ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли в городе, на территории которого действует несколько налоговых инспекций, состоящий на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД по месту осуществления деятельности, при открытии новых торговых точек на территориях города, подведомственных другим налоговым инспекциям, постановку на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в этих налоговых инспекциях не осуществляет (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-11-11/30803).

Объект налогообложения и налоговая база

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. В этой связи по вопросу установления значений коэффициента К2 следует обращаться в представительные (законодательные) органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-11-11/30807).

Порядок и сроки уплаты ЕНВД

Налогоплательщики ЕНВД вправе уменьшить сумму соответствующего налога на сумму расходов по приобретению ККТ, включенной в реестр ККТ, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности только при условии регистрации такой ККТ до 01.07.2019. Вопрос продления срока регистрации ККТ до 31.07.2019 налогоплательщиками, которые заключили договоры на поставку ККТ, но по независящим от них причинам не получили ее в установленный срок, а также предоставления таким налогоплательщиками налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению ККТ, может быть урегулирован только путем внесения изменений в законодательство РФ о налогах и сборах (письмо ФНС России от 28 июня 2019 г. N ЕД-17-20/167).

ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, и имеющий работников на дату регистрации ККТ, не вправе в налоговых периодах 2019 года уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов по приобретению ККТ (письмо Минфина России от 7 июня 2019 г. N 03-11-11/41938).

Для ИП, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, НК РФ предусмотрены налоговые вычеты на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр ККТ при условии её регистрации в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019 (для отдельных категорий налогоплательщиков - до 01.07.2018). В расходы по приобретению ККТ включаются, в том числе, затраты на покупку фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке ККТ и прочих), затраты на модернизацию ККТ для соответствия требованиям законодательства (письма Минфина России от 4 июня 2019 г. N 03-01-15/40481, от 29 мая 2019 г. N 03-01-15/39039, от 24 мая 2019 г. N 03-01-15/37977).

Налоговая ставка

Минфин обратил внимание, что НК РФ предусмотрены различные налоговые преференции для ИП, применяющих специальные налоговые режимы. Так, ставка ЕНВД, установленная НК РФ в размере 15% величины вмененного дохода, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя может быть понижена до 7,5% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-11-11/36870, от 30 апреля 2019 г. N 03-11-11/32100).

Патентная система налогообложения

Общие положения

Минфин подтвердил, что ИП вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-11-11/35684).

ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность по созданию сайтов, при соблюдении положений НК РФ вправе применять ПСН в отношении данного вида предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 14 мая 2019 г. N 03-11-11/34432).

ПСН может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.) (письмо Минфина России от 14 мая 2019 г. N 03-11-11/34440).

При оказании услуг по изготовлению оцинкованных кожухов для изоляции труб и несущих металлических конструкций для прокладки труб ИП вправе применять ПСН по виду предпринимательской деятельности "ремонт и изготовление металлоизделий". При этом НК РФ не содержит ограничений в части оказания услуг (выполнения работ) в рамках вышеуказанного вида деятельности по заказам как физических, так и юридических лиц (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-11-11/33678).

По мнению Минфина, ИП, осуществляющий добычу (вылов) водных биоресурсов и поставляющий их покупателям по договорам поставки, вправе применять ПСН. Применение ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-11-11/33474).

В отношении работ по установке окон и дверей, установке жалюзи на окна, отделке балконов и штукатурных работ ИП вправе применять ПСН по виду предпринимательской деятельности "ремонт жилья и других построек" (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-11-11/33739).

В письме Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-11-11/28439 обращено внимание на понятия, используемые в целях применения ПСН в сфере розничной торговли и общественного питания.

По ПСН субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей), а также территории действия патентов (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-04-05/26004).

ИП, оказывающий на территории г. Москвы услуги по оформлению интерьера жилых помещений воздушными шарами вправе подать заявление на получение патента в отношении этого вида предпринимательской деятельности и может предоставлять такие услуги в рамках полученного патента как физическим, так и юридическим лицам. В отношении предпринимательской деятельности по оформлению воздушными шарами нежилых помещений ПСН не применяется (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-11-11/22384).

НК РФ не предусматривает возможность привлечения по договорам субподряда других ИП при применении налогоплательщиком ПСН по виду предпринимательской деятельности "оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации" (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-11-11/22442).

Порядок и условия начала и прекращения применения ПСН

ПСН может применяться в отношении оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации. Если ИП получен патент по данному виду предпринимательской деятельности в субъекте РФ, на территории которого осуществляется такая деятельность, то налогоплательщик в отношении этой деятельности вправе применять ПСН, в том числе при оказании услуг заказчикам из других субъектов РФ (письмо Минфина России от 7 июня 2019 г. N 03-11-11/41985).

Если ИП планирует осуществлять одновременно два вида предпринимательской деятельности (оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом и экскурсионные услуги), ему следует получить два патента на каждый из указанных видов предпринимательской деятельности и, соответственно, подать два заявления о получении патента (письмо Минфина России от 7 мая 2019 г. N 03-11-11/33119).

Учитывая, что замена автомобильного транспортного средства, используемого в предпринимательской деятельности, в отношении которой ИП применяется ПСН, не влияет на размер ПВД (налоговую базу для исчисления налога) и сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, налогоплательщик вправе продолжить применять ПСН в отношении данного вида деятельности на основании полученного патента (письма Минфина России от 17 апреля 2019 г. N 03-11-11/27521, от 11 апреля 2019 г. N 03-11-11/25550).

Налогоплательщик вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента только в двух случаях:

- если он утратил право на применение ПСН;

- если он прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН.

Если ИП прекратил деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности. Эта дата будет являться датой снятия с учета в налоговом органе ИП как налогоплательщика ПСН. При этом величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, в календарных днях (письмо ФНС России от 5 апреля 2019 г. N СД-4-3/6369@).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

Налогоплательщики, применяющие ПСН, вправе уменьшить сумму соответствующего налога на сумму расходов по приобретению ККТ, включенной в реестр ККТ, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности только при условии регистрации такой ККТ до 01.07.2019. Вопрос продления срока регистрации ККТ до 31.07.2019 налогоплательщиками, которые заключили договоры на поставку ККТ, но по независящим от них причинам не получили ее в установленный срок, а также предоставления таким налогоплательщиками налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению ККТ, может быть урегулирован только путем внесения изменений в законодательство РФ о налогах и сборах (письмо ФНС России от 28 июня 2019 г. N ЕД-17-20/167).

Для ИП, применяющих ПСН, НК РФ предусмотрены налоговые вычеты на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр ККТ при условии её регистрации в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019 (для отдельных категорий налогоплательщиков - до 01.07.2018). В расходы по приобретению ККТ включаются, в том числе, затраты на покупку фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке ККТ и прочих), затраты на модернизацию ККТ для соответствия требованиям законодательства (письмо Минфина России от 4 июня 2019 г. N 03-01-15/40481, от 29 мая 2019 г. N 03-01-15/39039, от 24 мая 2019 г. N 03-01-15/37977).

Налоговая ставка

Минфин обратил внимание, что НК РФ предусмотрены различные налоговые преференции для ИП, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе ПСН. Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для применяющих ПСН ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу данных законов и, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-11-11/36870).

Налоговая декларация

Налогоплательщики, применяющие ПСН, освобождены от представления в налоговые органы декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением этой системы налогообложения (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-15-05/26086).

Налог на имущество организаций

Общие положения

По вопросу об установлении отчетных периодов и сроков уплаты налога на имущество организаций даны разъяснения в письме Минфина России от 6 июня 2019 г. N 03-05-04-02/41504.

Налогоплательщики

Садоводческие некоммерческие товарищества признаются налогоплательщиками налога на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, учитываемого на их балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-05-05-01/25730).

Если объект недвижимого имущества, полученный в аренду, учитывается в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке на балансе арендатора в составе основных средств, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении этого объекта недвижимого имущества, а если объект недвижимого имущества, переданный в аренду, учитывается в составе основных средств на балансе арендодателя, - то налогоплательщиком признается арендодатель. В случае отражения на счете бухгалтерского учета арендатора "Основные средства" информации о праве пользования на полученный по договору аренды объект, который был учтен арендодателем на балансе в составе основных средств в соответствии с условиями договора аренды и, следовательно, подлежал учету арендодателем при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, в целях исключения двойного налогообложения стоимость данного объекта в состав налоговой базы по налогу на имущество организаций арендатором не включается.

Основанием для неуплаты налога на имущество организаций арендатором в отношении учтенного на его балансе арендованного объекта недвижимого имущества является договор аренды, в котором предусмотрено, что учет переданного в аренду имущества ведется на балансе арендодателя (письма Минфина России от 31 мая 2019 г. N 03-05-05-01/39892, от 31 мая 2019 г. N 03-05-05-01/39608).

Объект налогообложения

По вопросу квалификации объекта недвижимого имущества в целях исчисления налога на имущество организаций Минфин России рекомендует руководствоваться Федеральным законом от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденным приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (письмо Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-05-05-01/25730).

Неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения торгового центра), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ При этом сумма налога, исчисленная в отношении учтенных в качестве основных средств арендатора неотделимых улучшений в арендованный объект основных средств, подлежит уплате в бюджет по соответствующему коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения арендованного объекта недвижимого имущества (письма Минфина России от 16 апреля 2019 г. N 03-05-05-01/27085, ФНС России от 28 июня 2019 г. N БС-4-21/12640).

Налоговая база

Находящиеся на праве оперативного управления объекты недвижимого имущества, учтенные на балансе казенного предприятия в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из балансовой (остаточной) стоимости (письмо Минфина России от 3 апреля 2019 г. N 03-05-05-01/22907).

С 15 апреля 2019 года уточнен порядок применения кадастровой стоимости для определения налоговой базы. Налоговая база по налогу на имущество организаций как в отношении каждого объекта налогообложения теперь определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ (п. 2.1 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@).

В целях постановки на учет и, следовательно, для исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций первоначальная стоимость объекта недвижимого имущества, передаваемого концессионеру в соответствии с концессионным соглашением, определяется по соглашению сторон (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-05-05-01/32187).

Рекомендации ФНС России по вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество организаций объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость приведены в письмах от 22 мая 2019 г. N БС-4-21/9551, от 22 мая 2019 г. N БС-4-21/9652

Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения

Каждое из предусмотренных п. 3 ст. 378.2 НК РФ условий является самостоятельным основанием для признания здания (строения, сооружения) административно-деловым центром. При этом Кодекс не содержит условия, согласно которому вид разрешенного использования земельного участка должен быть идентичен формулировкам, указанным в ст. 378.2 НК РФ. В случае, если здание (строение, сооружение) расположено на двух земельных участках, виды разрешенного использования хотя бы одного из которых не предусматривают размещение зданий делового, административного и коммерческого назначения, основанием для признания здания административно-деловым центром является назначение или фактическое использование его в целях делового, административного и коммерческого назначения.

Основанием для признания объектов недвижимого имущества административно-деловыми центрами являются первичные документы на земельные участки, здания (строения, сооружения) и помещения в них, а также уставные документы организаций, договоры и иные документы (письмо Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-05-05-01/25734).

Объект недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения. В связи с этим, в отношении организаций-балансодержателей объектов, включенных в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых в соответствующем налоговом периоде определяется как кадастровая стоимость, не владеющих ими на праве собственности или праве хозяйственного ведения, положения статьи 378.2 НК РФ не применяются (письмо ФНС России от 12 апреля 2019 г. N БС-4-21/6943).

Обязанность определения Перечня объектов недвижимого имущества возложена на уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ, следовательно, в случае ошибочного включения объекта недвижимого имущества в указанный Перечень или допущения иных технических ошибок указанный орган вправе внести изменения в свои нормативные правовые акты. Что касается иных изменений, внесенных в Перечень объектов недвижимого имущества приказом уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ, то эти изменения могут применяться исключительно с учетом положений ст. 5 НК РФ. При этом организации в вышеизложенных случаях вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций и предъявить к возврату (зачету) излишне уплаченные суммы налога (письмо Минфина России от 31 мая 2019 г. N 03-05-05-01/39601).

Налоговые льготы

Налоговая льгота по налогу на имущество организаций, установленная п. 21 ст. 381 НК РФ не предназначена для нежилых объектов недвижимости (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-05-05-01/22223).

Положения п. 25 ст. 381 НК РФ по своему конституционно-правовому смыслу не предполагают обложения налогом на имущество организаций объектов движимого имущества, которые до совершения сделки между взаимозависимыми лицами, реорганизации или ликвидации юридических лиц не признавались объектом налогообложения у первоначального (предыдущего) собственника, только лишь в связи с принятием такого имущества на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи имущества между взаимозависимыми лицами (письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-05-05-01/23849).

Письмом ФНС России от 15 апреля 2019 г. N БС-4-21/7045@ до нижестоящих налоговых органов доведена позиция Верховного Суда РФ о том, что ограничение права на применение налоговой льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ не распространяется на ситуации, когда операции между взаимозависимыми лицами не могли повлечь неблагоприятные налоговые последствия, а именно, не способны привести к выводу из-под налогообложения основных средств, принятых на учет до 01.01.2013.

В письме от 19 апреля 2019 г. N 03-03-05/28292 Минфин России рассмотрел предложение о предоставлении налоговых преференций по налогу на имущество организаций в рамках реализации национального проекта "Производительности труда и поддержка занятости" в целях стимулирования обновления основных производственных фондов для предприятий - участников вышеуказанного национального проекта.

Если на земельном участке расположен жилой дом, используемый в предусмотренной ст. 16 Закона N 125-ФЗ религиозной деятельности в качестве объекта религиозного и благотворительного назначения, религиозная организация вправе применить налоговые льготы по налогу на имущество организаций предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 395 НК РФ (письма Минфина России от 29 апреля 2019 г. N 03-05-05-01/31668, от 7 июня 2019 г. N 03-05-06-01/41616).

В случае приобретения организацией А поименованных в п. 6 ст. 376 НК РФ объектов у осуществившей капитальные вложения на строительство указанных объектов организации В, на денежные средства, поступившие в качестве вклада в уставный капитал организации А от организации В, вышеуказанные положения п. 6 ст. 376 НК РФ на организацию А не распространяются (письмо ФНС России от 21 июня 2019 г. N БС-4-21/12132@, согласие с данной позицией Минфин России выразил в письме от 27 июня 2019 г. N 03-05-04-01/47384).

Налоговая декларация

При заполнении титульного листа налоговой отчетности по налогу, представляемой налогоплательщиками, отнесенными НК РФ к категории крупнейших, ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения (5 и 6 разряд КПП-"01") (письмо ФНС России от 3 апреля 2019 г. N БС-4-21/6107@).

Налогоплательщики по налогу на имущество организаций, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую отчетность в налоговый орган по месту учету в качестве крупнейших налогоплательщиков, указывая при ее заполнении код по месту учета крупнейшего налогоплательщика (213) и код территориального налогового органа по месту уплаты суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по соответствующему коду ОКТМО (письмо ФНС России от 28 июня 2019 г. N БС-4-21/12640.

ФНС России информирует, что с налогового периода 2020 г. отменена обязанность по представлению налогоплательщиками налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций, а также вводятся положения о возможности представления единой налоговой отчетности по налогу (п. 2.2 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@).

Обращение ООО о перечне разделов, входящих в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций рассмотрено ФНС России в письме от 14 мая 2019 г. N БС-4-21/8888.

В случае наличия у налогоплательщика обязательств по исчислению налога на имущество организаций и представлению налоговой отчетности по указанному налогу в отношении объектов, права на которые прекращены, представление налоговой отчетности осуществляется по местонахождению организации с указанием ОКТМО по местонахождению объекта налогообложения (письма ФНС России от 16 мая 2019 г. N БС-4-21/9108, от 10 июня 2019 г. N БС-4-21/11151@).

Порядок исчисления суммы налога

При исчислении авансовых платежей по налогу на имущество организаций применение кадастровой стоимости объекта налогообложения, измененной вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения, правомерно. С 1 января 2020 года внесены изменения в пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, из которых следует, что при исчислении суммы авансового платежа по налогу может применяться иная кадастровая стоимость, отличная от кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося соответствующим налоговым периодом. До вступления в силу указанных изменений правовые основания для применения кадастровой стоимости объекта налогообложения, измененной в соответствии с абз. 3 и 4 п. 15 ст. 378.2 НК РФ, при исчислении авансовых платежей по налогу отсутствуют (письмо Минфина России от 29 мая 2019 г. N 03-05-04-01/38964, доведено ФНС России до нижестоящих налоговых органов письмом от 29 мая 2019 г. N БС-4-21/10389@).

Прочее

Предложение Пенсионного фонда Российской Федерации о введении налога на оборудование и иную технику организаций рассмотрено Минфином России в письме от 11 апреля 2019 г. N 03-15-05/25839.

Вопросы установления кадастровой стоимости объектов недвижимости и внесения изменений в Единый государственный реестр недвижимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости находятся в компетенции Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 20 мая 2019 г. N 03-05-05-01/36106).

Земельный налог

Общие положения

В письмах Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/24102, от 26 апреля 2019 г. N 03-01-11/30930 разъяснены положения НК РФ, обязывающие налогоплательщиков уплачивать законно установленный земельный налог. При этом отмечается, что формирование налоговой базы исходя из стоимости земельного участка, находящегося в собственности соответствует принципу справедливости и положено в основу налоговых систем большинства государств.

Разъяснения, почему в 2019 году вырос земельный налог приведены в п. 3 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@.

Предложение об отмене земельного налога и налога на имущество физических лиц рассмотрено в письмах Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/22171, от 11 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/25861. Также разъяснено, что в соответствии положениями ГК РФ гражданин или юридическое лицо могут отказаться от права собственности на принадлежащее им имущество.

Вопросы о введении земельного налога, установлении размера налоговой ставки и налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции представительных органов муниципальных образований (письмо Минфина России от 3 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/23071).

По вопросу об установлении отчетных периодов и сроков уплаты земельного налога налогоплательщиками-организациями даны разъяснения в письме Минфина России от 6 июня 2019 г. N 03-05-04-02/41504.

Налогоплательщики

Законодательством РФ о налогах и сборах признание физического лица плательщиком налогов не ставится в зависимость от места проживания и иных аналогичных критериев. Следовательно, физические лица вне зависимости от места их проживания, имеющие в собственности на территории РФ объекты недвижимости, являются налогоплательщиками земельного налога и налога на имущество физических лиц (письмо Минфина России от 3 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/23068).

Земельный участок, сформированный и поставленный на кадастровый учет, находится у собственников помещений на праве общей долевой собственности с момента государственной регистрации права участниками долевого строительства на объект долевого строительства. С момента регистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме соответствующий земельный участок поступает в долевую собственность иных лиц. Данная правовая позиция находит отражение в Постановлении Президиума ВАС РФ (письмо Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/25856).

Объект налогообложения

Земельные участки, находящиеся в частной собственности, не являются ограниченными в обороте и, следовательно, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/30622).

Налоговая база

С 15 апреля 2019 года уточнен порядок применения кадастровой стоимости для определения налоговой базы. Налоговая база по земельному налогу в отношении каждого земельного участка теперь определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ (п. 2.1 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@, пп. 2.2 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@).

Применительно к кадастровой стоимости для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в ЕГРН и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. В частности, результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденные в 2018 году, внесенные в ЕГРН на основании актов субъектов Российской Федерации, вступивших в силу 1 января 2019 года, подлежат применению для целей исчисления земельного налога с 1 января 2019 года вне зависимости от даты их фактического внесения в ЕГРН (письмо Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/24562).

Какие-либо действия (бездействие) государственных и муниципальных органов, которые повлекли включение в Единый государственный реестр недвижимости (государственный кадастр недвижимости) неактуальной, по мнению налогового органа, кадастровой стоимости, сами по себе не могут служить безусловным основанием для изменения порядка определения налоговой базы по земельному налогу, а также влечь доначисление налогоплательщику сумм недоимки и пени, притом что он не совершал каких-либо недобросовестных действий, направленных на уклонение от уплаты налога. См. п. 2 обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в первом квартале 2019 года по вопросам налогообложения, направлен письмом ФНС России от 16 апреля 2019 г. N СА-4-7/7164@.

ФНС России информирует, что в ряде регионов вступили в силу новые результаты государственной кадастровой оценки земель, применяющие за налоговый период 2018 года. Подробную информацию об изменении кадастровой стоимости можно получить в органах Росреестра и МФЦ (пп. 2.6 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@).

Для целей исчисления земельного налога кадастровая стоимость земельного участка, измененная на основании решения суда об установлении его рыночной стоимости, вступившего в силу после 1 января 2019 года, и внесенная в ЕГРН, учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, с учетом положений п. 2.1 ст. 52 НК РФ, устанавливающих трехлетний предельный срок перерасчета земельного налога (письма Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/28783 и ФНС России от 30 апреля 2019 г. N БС-4-21/8401@).

Налоговая ставка

Исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ (письма Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-05-05-02/33743, от 3 апреля 2019 г. N 03-05-04-02/23083, доведено ФНС России до нижестоящих налоговых органов письмом от 5 апреля 2019 г. N БС-4-21/6245@).

Исчисление земельного налога в отношении земельного участка с видом разрешенного использования "под комплексное жилищное строительство" осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. По вопросам, связанным с применением налоговых ставок по земельному налогу, установленных решениями представительных органов муниципальных образований, следует обращаться в финансовые органы данных муниципальных образований, на территории которых установлен этот налог (письмо ФНС России от 23 апреля 2019 г. N БС-4-21/7797).

С 01.01.2019 в отношении земельных участков, имеющих вид разрешенного использования "дачный земельный участок", "для ведения дачного хозяйства" и "для дачного строительства", применяется налоговая ставка, установленная для земельных участков, имеющих виды разрешенного использования "садовый земельный участок", "для садоводства", "для ведения садоводства" (письмо Минфина России от 27 апреля 2019 г. N 03-05-04-02/31408).

На федеральном уровне реализованы меры, направленные на предотвращение резкого роста налоговой нагрузки по земельному налогу. При этом вопросы дополнительного снижения налоговой нагрузки по данному налогу путем снижения налоговых ставок или предоставления налоговых льгот, могут быть решены органами местного самоуправления без внесения изменений в НК РФ (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-05-06-01/36795).

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, установлена пониженная предельная налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3 процента кадастровой стоимости. Пониженные налоговые ставки применяются некоммерческими организациями и физическими лицами, непосредственно использующими земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, а не в целях извлечения прибыли. В случае использования указанных выше земельных участков в коммерческой деятельности (включая перепродажу) подлежат применению налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) для прочих земельных участков в пределах до 1,5 процентов кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 6 июня 2019 г. N 03-05-04-02/41500). С налогового периода 2020 года это правило закреплено в НК РФ (п. 3.4 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@).

Налоговые льготы

От уплаты земельного налога освобождаются организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования. К государственным автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги общего пользования, находящиеся в федеральной собственности или собственности субъектов РФ (письмо Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/24551).

В качестве дополнительных мер социальной поддержки для многодетных к числу льготников, имеющих право на налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 600 кв. м в отношении одного земельного участка, отнесены физические лица, имеющие трех и более несовершеннолетних детей (п. 3.1 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@, пп. 2.3 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@). Данная льгота предоставляется как одному, так и второму родителю трех и более несовершеннолетних детей, имеющему объекты налогообложения, независимо от наличия у органов социальной защиты сведений о втором родителе (письмо ФНС России от 24 июня 2019 г. N БС-4-21/12220@).

Изменен срок для возможного представления уведомления о выбранном земельном участке в отношении которого применяется налоговый вычет: с 1 ноября на 31 декабря года, являющегося налоговым периодом (п. 3.4 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@).

В п. 10 ст. 396 Кодекса включено правило предоставления налоговых льгот физическим лицам без заявлений в налоговый орган ("проактивный" порядок): в случае, если налогоплательщик, относящийся к определенным категориям лиц, (пенсионеры, инвалиды, лица предпенсионного возраста, многодетные), и имеющий право на льготу, в том числе в виде налогового вычета, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральными (п. 3.2 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@, пп. 2.4 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@). Возможность применения беззаявительного прядка предоставления налоговых льгот не зависит от уровня установления налоговых льгот по рассматриваемым налогам, т.е. предусматривается как в отношении налоговых льгот, установленных НК РФ, так и налоговых льгот, установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (письмо ФНС от 25 июня 2019 г. N БС-4-21/12286@).

Если на земельном участке расположен жилой дом, используемый в предусмотренной ст. 16 Закона N 125-ФЗ религиозной деятельности в качестве объекта религиозного и благотворительного назначения, религиозная организация вправе применить налоговые льготы по земельному налогу, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 395 НК РФ (письма Минфина России от 29 апреля 2019 г. N 03-05-05-01/31668, от 7 июня 2019 г. N 03-05-06-01/41616).

Не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 389 НК РФ). В отношении земельных участков, ограниченных в обороте, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд применяется пониженная ставка земельного налога, не превышающая 0,3 процента (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ). Вопросы применения данных норм в отношении земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, напрямую связан с применением норм Земельного кодекса. В связи с чем эти вопросы находятся в компетенции Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-05-04-02/34855).

Общая информация о том, как воспользоваться льготой по объектам имущества, неучтенной в налоговом уведомлении приведена в п. 5 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@.

Порядок исчисления суммы налога

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при исчислении организациями земельного налога начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, с учетом сроков, установленных п. 7 ст. 78 и п. 4 ст. 89 НК РФ (письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/23839).

С 15 апреля 2019 года в НК РФ введено ограничение на ежегодный рост налоговых обязательств физических лиц (п. 3.3 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@, пп. 2.1 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@).

С 2019 года действует запрет на перерасчет налога, если такой перерасчет влечет увеличение ранее уплаченного налога (пп. 2.5 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@).

Налоговая декларация

В случае наличия у налогоплательщика обязательств по исчислению земельного налога и представлению налоговой отчетности по указанному налогу в отношении объектов, права на которые прекращены, представление налоговой отчетности осуществляется по местонахождению организации с указанием ОКТМО по местонахождению объекта налогообложения (письма ФНС России от 16 мая 2019 г. N БС-4-21/9108, от 10 июня 2019 г. N БС-4-21/11151@).

Начиная с 1 января 2020 г. у налогоплательщиков-организаций появится возможность направления в налоговый орган заявлений о предоставлении налоговой льготы, а с 1 января 2021 г. для них будет исключена обязанность по представлению налоговых деклараций за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды. С 1 января 2021 налогоплательщикам-организациям будут передаваться (направляться) Сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога (п. 3.6 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@).

Прочее

ФНС России информирует (пп. 2.7 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@), что изменения в налоговых ставках и налоговых льготах могут произойти на муниципальном уровне в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (подробную информацию можно получить с помощью "Справочной информации о ставках и льготах по имущественным налогам" (https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/).Поскольку расчет налогов проводится исходя из налоговых ставок, льгот и налоговой базы, определяемой на региональном и муниципальном уровне, причины изменения величины налогов в конкретной ситуации можно уточнить в налоговой инспекции или обратившись в контакт-центр ФНС России (тел. 8 800 - 222-22-22).

Порядок действий налогоплательщика в случаях, если в налоговом уведомлении отражена некорректная информация или налоговое уведомление не получено, разъяснен в п. 6-7 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@.

Вопросы, связанные с определением размера кадастровой стоимости объектов недвижимости, категорий земельных участков находятся в компетенции Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-05-05-02/33785).

Транспортный налог

Общие положения

Предложение об отмене транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц рассмотрено в письме Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/25861.

Вопросы установления размера налоговой ставки или установления налоговых льгот по транспортному налогу для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов РФ (письма Минфина России от 17 апреля 2019 г. N 03-05-06-04/27424 и N 03-05-06-04/33296, от 7 мая 2019 г. N 03-05-06-04/33302 и от 27 июня 2019 г. N БС-3-21/6201@).

Размещаемые с сентября 2018 г. в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" публикации, в которых указывается об отмене НК РФ всех федеральных, региональных и местных налогов и сборов, страховых взносов, регулируемых НК РФ, не соответствуют действительности и не являются официальными разъяснениями уполномоченного органа. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием начисления пеней, взыскания налога и применения налоговых санкций (письмо Минфина России от 7 мая 2019 г. N 03-02-08/33087).

В письме Минфина России от 16 мая 2019 г. N 03-05-06-04/35219 разъяснены положения НК РФ, обязывающие налогоплательщиков уплачивать законно установленный транспортный налог. Кроме того, отмечено, что право каждого гражданина на получение доходов от использования природных ресурсов реализуется в рамках осуществления государством соответствующих расходов при предоставлении гражданам определенных прав, льгот и выплат.

В письме Минфина России от 23 мая 2019 г. N 03-04-05/37213 рассмотрено предложений об изменении порядка уплаты налогов, в т.ч. транспортного налога.

Разъяснения о том, почему в 2019 году возрос транспортный налог приведены в п. 3 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@.

Объект налогообложения

Начиная с налогового периода 2018 года не являются объектом налогообложения "транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона (кражи), возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами (п. 1.1 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@, пп. 1.2 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@).

В отношении налогообложения легковых автомобилей, специально оборудованных для использования инвалидами в целях применения пп. 2 п. 2 ст. 358 ТК РФ ФНС России (письмо от 6 июня 2019 г. N БС-4-21/10972@) полагает возможным использовать разъяснения представленные в письмах Минфина России от 26 марта 2009 г. N 03-05-04-04/02 и ФНС России от 25 августа 2016 г. N БС-17-11/122@).

Налоговые ставки

Письмом ФНС России от 25 июня 2019 г. N БС-4-21/12357@ направлено для руководства в работе письмо Росморречфлота от 13 июня 2019 г. N УБС-1198 о налогообложении несамоходных (буксируемых) судов, для которых определяется валовая вместимость в соответствии с п. 1 ст. 361 НК РФ.

Налоговые льготы

С 1 января 2020 г. для налогоплательщиков-организаций вводится заявительный порядок предоставления документов о налоговой льготе по транспортному налогу. При этом форма заявления о предоставлении налоговой льготы налогоплательщиками-организациями, порядок её заполнения и формат представления в электронной форме утверждаются приказом ФНС России (п. 1.3 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@).

Обращение по вопросу продления налоговой льготы по транспортному налогу, установленной ст. 361.1 НК РФ, Минфин России рассмотрел в письме от 30 апреля 2019 г. N 03-05-06-04/31866.

Общая информация о том, как воспользоваться льготой по объектам имущества, неучтенной в налоговом уведомлении приведена в п. 5 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@.

Порядок исчисления суммы налога

Пояснения по вопросу возникновения уплаты транспортного налога в случае нахождения объекта налогообложения в собственности налогоплательщика неполный налоговый период Минфин России дает в письме от 12 апреля 2019 г. N 03-04-05/26006. Разъясняется, что месяц регистрации транспортного средства (снятия транспортного средства с регистрации) учитывается либо у продавца транспортного средства, либо у его покупателя. При этом двойное налогообложение транспортного средства за такой месяц не производится.

Исчисление транспортного налога в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства за период менее одного месяца (при регистрации и снятии с регистрации транспортного средства в период с 1 по 15 число, с 16 по 30 число, при регистрации после 15 числа одного месяца и снятии с регистрации до 15 числа следующего месяца, в один день) в отношении данных транспортных средств не производится (письма Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-05-06-04/28403, от 22 апреля 2019 г. N 03-05-06-04/28940).

Налоговая декларация

ФНС России информирует, что начиная с налогового периода 2020 г. отменена обязанность по представлению налоговых деклараций по транспортному налогу (п. 1.2 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@).

Если налоговая декларация по транспортному налогу не представлена в налоговый орган до снятия с учета в налоговом органе обособленного подразделения, то представлять налоговую декларацию по транспортному налогу за последний налоговый период деятельности обособленного подразделения следует по месту нахождения организации с указанием ОКТМО по месту нахождения закрытого обособленного подразделения (письма ФНС России от 16 мая 2019 г. N БС-4-21/9108, от 10 июня 2019 г. N БС-4-21/11151@).

Прочее

На сайте Минпромторга России (http://minpromtorg.gov.ru/docs/#!perechen_legkovyh_avtomobiley_sredney_s toimostyu_ot_3_millionov_rubley_dlya_nalogovogo_perioda_2018_goda2) для применения за налоговый период 2018 года опубликован Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб. (пп. 1.1 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@).

Письмами ФНС России от 4 апреля 2019 г. N БС-4-21/6207@, от 19 апреля 2019 г. N БС-4-21/7552@, от 14 мая 2019 г. N БС-4-21/8880@, от 23 мая 2019 г. N БС-4-21/9722@, от 27 мая 2019 г. N БС-4-21/10097@, от 31 мая 2019 г. N БС-4-21/10583@ и от 6 июня 2019 г. N БС-4-21/10971@ направлены для сведения и учета в работе письма Минпромторга России о соответствии транспортных средств данному Перечню и Перечням для налоговых периодов 2016, 2017 годов.

По вопросу применения Перечня легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей следует обращаться в Министерство промышленности и торговли РФ (письмо Минфина России от 13 мая 2019 г. N 03-05-06-04/33968).

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства. Обязанность по уплате транспортного налога возникает с момента регистрации транспортного средства (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-05-06-04/31060). Прекращение взимания транспортного налога предусмотрено НК РФ в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-05-06-04/28942).

В письме Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-02-08/33723 рассмотрено обращение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по транспортному налогу, образовавшейся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 г., и задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку.

В письме от 14 мая 2019 г. N 03-04-05/34505 Минфином России рассмотрено обращение по вопросам о введении прогрессивной шкалы налоговых ставок по НДФЛ и налога на роскошь. В части уплаты транспортного налога сообщено, что НК РФ уже предусмотрено повышенное налогообложение объектов недвижимости и транспортных средств, отнесенных к предметам роскоши. В отношении дорогих легковых автомобилей (стоимостью от 3 млн. рублей) с 1 января 2014 года главой 28 НК РФ предусмотрено применение повышающих коэффициентов при исчислении транспортного налога.

ФНС России информирует (пп. 1.3 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@), что изменения в налоговых ставках и налоговых льготах могут произойти на муниципальном уровне в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (подробную информацию можно получить с помощью "Справочной информации о ставках и льготах по имущественным налогам" (https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/).Поскольку расчет налогов проводится исходя из налоговых ставок, льгот и налоговой базы, определяемой на региональном и муниципальном уровне, причины изменения величины налогов в конкретной ситуации можно уточнить в налоговой инспекции или обратившись в контакт-центр ФНС России (тел. 8 800 - 222-22-22).

Порядок действий налогоплательщика в случаях, если в налоговом уведомлении отражена некорректная информация или налоговое уведомление не получено, разъяснен в п. 6-7 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@.

Налог на имущество физических лиц

Общие положения

В письмах Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-05-06-01/23847, от 26 апреля 2019 г. N 03-01-11/30930 и от 16 мая 2019 г. N 03-05-06-04/35219 разъяснены положения НК РФ, обязывающие налогоплательщиков уплачивать законно установленный налог на имущество физических лиц. Даны пояснения по вопросу списания долгов по данному налогу. И отмечено, что право каждого гражданина на получение доходов от использования природных ресурсов реализуется в рамках осуществления государством соответствующих расходов при предоставлении гражданам определенных прав, льгот и выплат.

Предложение об отмене земельного налога и налога на имущество физических лиц рассмотрено в письмах Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/22171, от 11 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/25861. Также разъяснено, что в соответствии положениями ГК РФ гражданин или юридическое лицо могут отказаться от права собственности на принадлежащее им имущество.

Разъяснения о том, почему в 2019 году возрос налог на имущество физических лиц приведены в п. 3 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@.

Налогоплательщики

Законодательством РФ о налогах и сборах признание физического лица плательщиком налогов не ставится в зависимость от места проживания и иных аналогичных критериев. Следовательно, физические лица вне зависимости от места их проживания, имеющие в собственности на территории РФ объекты недвижимости, являются налогоплательщиками земельного налога и налога на имущество физических лиц (письмо Минфина России от 3 апреля 2019 г. N 03-05-06-02/23068).

Налогоплательщиком по налогу на имущество физических лиц является супруг, на которого оформлено право собственности на объект недвижимости (письмо Минфина России от 7 июня 2019 г. N 03-05-06-01/41613).

Объект налогообложения

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает в отношении хозяйственных строений, являющихся объектами недвижимости, в отношении которых зарегистрировано в установленном порядке право собственности, только после такой регистрации. При этом в отношении таких хозяйственных строений главой 32 НК РФ предусмотрены налоговые преимущества: налоговые льготы и пониженные налоговые ставки (письма Минфина России от 16 апреля 2019 г. N 03-05-06-01/26864, от 22 мая 2019 г. N 03-05-06-01/36790, от 7 июня 2019 г. N 03-05-06-01/41616). Разъяснения налоговых органов о том, в каких случаях теплицы и другие хозпостройки физлиц облагаются налогом представлены письме ФНС России от 23 апреля 2019 г. N БС-4-21/7747@.

Прицеп не является объектом недвижимого имущества и, следовательно, не подлежит налогообложению налогом на имущество физических лиц (письмо Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-05-06-01/30873).

Налоговая база

С 15 апреля 2019 года уточнен порядок применения кадастровой стоимости для определения налоговой базы. Налоговая база по налогу на имущество физических лиц как в отношении каждого объекта налогообложения теперь определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ (п. 2.1 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@).

В случае, когда сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости имущества, существенно превышает сумму налога, исчисляемую исходя из его кадастровой стоимости, налогоплательщик, в целях исчисления суммы налога, вправе требовать использования сведений об определенной в надлежащем порядке кадастровой (рыночной) стоимости этого имущества и соответствующего размера налоговой ставки. См. п. 1 обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в первом квартале 2019 года по вопросам налогообложения, направлен письмом ФНС России от 16 апреля 2019 г. N СА-4-7/7164@.

Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения

Минфин России напоминает о необходимости принятия закона Иркутской области об установлении единой даты начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в целях обеспечения возможности налогообложения с 1 января 2020 года объектов недвижимости, расположенных на территории Иркутской области, исходя из их кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-05-04-01/25942).

ФНС России информирует, что в ряде регионов вступили в силу новые результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, применяющие за налоговый период 2018 года. Подробную информацию об изменении кадастровой стоимости можно получить в органах Росреестра и МФЦ (пп. 3.6 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@).

Налоговая ставка

В отношении отдельных категорий объектов торгового назначения представительными органами муниципальных образований могут быть установлены пониженные налоговые ставки (вплоть до нуля). Учитывая это, по вопросам, касающимся снижения налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц, следует обращаться в соответствующие органы местного самоуправления (Письма Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-05-06-01/36795, N 03-05-06-01/36789).

Налоговые льготы

Применение пенсионерами налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц не ставится в зависимость от государства, назначившего пенсию. Налогоплательщики, являющиеся пенсионерами в соответствии с законодательством иностранных государств, имеют право на налоговую льготу, в виде освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-05-06-01/25932).

Начиная с налогового периода 2018 года увеличивается размер налоговых вычетов для жилых помещений многодетных физических лиц. В частности, налоговая база по налогу в отношении объектов налогообложения, находящихся в собственности многодетных, уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 кв. м в отношении квартиры, части квартиры, комнаты и 7 кв. м в отношении жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка (п. 4.1 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@, письмо ФНС России от 19 апреля 2019 г. N БС-19-21/113, пп. 3.2 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@). Данная льгота предоставляется как одному, так и второму родителю трех и более несовершеннолетних детей, имеющему объекты налогообложения, независимо от наличия у органов социальной защиты сведений о втором родителе (письмо ФНС России от 24 июня 2019 г. N БС-4-21/12220@).

Изменен срок для возможного представления уведомления о выбранном объекте недвижимости в отношении которого применяется налоговый вычет: с 1 ноября на 31 декабря года, являющегося налоговым периодом (п. 4.3 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@).

Начиная с налогового периода 2018 года вводится "проактивный" порядок предоставления налоговых льгот для расчета налога с использованием имеющихся у налоговых органов сведений о "льготниках", относящихся к пенсионерам, инвалидам, лицам предпенсионного возраста и владельцам хозпостроек площадью не более 50 кв. м. (п. 4.2 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@, пп. 3.3 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@). Для применения беззаявительного порядка предоставления налоговых льгот сведения о физических лицах, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, могут быть получены налоговыми органами от органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления или находящихся в их ведении учреждений, осуществляющих полномочия в сфере социальной защиты населения, но не ограничиваясь данным источником информации (письмо ФНС России от 24 июня 2019 г. N БС-4-21/12220@).

Возможность применения беззаявительного прядка предоставления налоговых льгот не зависит от уровня установления налоговых льгот по рассматриваемым налогам, т.е. предусматривается как в отношении налоговых льгот, установленных НК РФ, так и налоговых льгот, установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (письмо ФНС от 25 июня 2019 г. N БС-4-21/12286@).

На федеральном уровне закреплены минимальные гарантии защиты социально незащищенных категорий граждан, действующие на всей территории РФ. Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы в виде полного или частичного освобождения от уплаты налога (письмо Минфина России от 4 июня 2019 г. N 03-05-06-01/40374).

Общая информация о том, как воспользоваться льготой по объектам имущества, неучтенной в налоговом уведомлении приведена в п. 5 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@.

Порядок исчисления суммы налога

В общем случае указанная в налоговом уведомлении сумма налога должна быть исчислена с учетом понижающих коэффициентов (п. 8 ст. 408 НК РФ). и коэффициента, ограничивающего ежегодный рост налога по кадастровой стоимости (п. 8.1 ст. 408 НК РФ). Однако данный порядок не применяется в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень объектов административно-делового, торгового и офисного назначения, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-05-06-01/22177, пп. 3.1 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@).

Пояснения по вопросу возникновения уплаты налога на имущество физических лиц в случае нахождения объекта налогообложения в собственности налогоплательщика неполный налоговый период Минфин России дает в письме от 12 апреля 2019 г. N 03-04-05/26006. Разъясняется, что месяц регистрации транспортного средства (снятия транспортного средства с регистрации) учитывается либо у продавца транспортного средства, либо у его покупателя. При этом двойное налогообложение транспортного средства за такой месяц не производится.

С 2019 года налог не начисляется в отношении полностью разрушенного или уничтоженного объекта капитального строительства с 1-ого числа месяца гибели или уничтожения такого объекта, независимо от даты регистрации прекращения права на него в ЕГРН (пп. 3.4 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@).

С 2019 года действует запрет на перерасчет налога, если такой перерасчет влечет увеличение ранее уплаченного налога (пп. 3.5 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@).

Прочее

В связи с урегулированием вопроса об исчислении налога в отношении объектов, прекративших существование в т.ч. в результате сноса или уничтожения письмом ФНС России от 5 апреля 2019 г. N БС-4-21/6220@ направлена просьба о соответствующей доработке АИС "Налог-3". В п. 4.4 письма ФНС России от 17 апреля 2019 г. N БС-4-21/7176@ содержаться поручения для руководителей (и.о. руководителей) УФНС России по субъектам РФ, связанные с обеспечением ознакомления всех заинтересованных лиц с данной поправкой.

Письмом от 20 июня 2019 г. N БС-4-21/11847@ ФНС России информирует о том, что 18.06.2019 на официальном интернет-портале правовой информации опубликован приказ об утверждении формы заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц. В письме от 21 июня 2019 г. N БС-4-21/12066@ ФНС России просит включить указанную форму в Перечень налоговых документов, подлежащих обработке в централизованных компонентах АИС "Налог-3" в филиалах ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России.

ФНС России информирует (пп. 3.7 п. 2 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@), что изменения в налоговых ставках и налоговых льготах могут произойти на муниципальном уровне в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (подробную информацию можно получить с помощью "Справочной информации о ставках и льготах по имущественным налогам" (https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/).Поскольку расчет налогов проводится исходя из налоговых ставок, льгот и налоговой базы, определяемой на региональном и муниципальном уровне, причины изменения величины налогов в конкретной ситуации можно уточнить в налоговой инспекции или обратившись в контакт-центр ФНС России (тел. 8 800 - 222-22-22).

Порядок действий налогоплательщика в случаях, если в налоговом уведомлении отражена некорректная информация или налоговое уведомление не получено, разъяснен в п. 6-7 Приложения N 2 к письму ФНС России от 7 июня 2019 г. N БС-4-21/11002@.

Страховые взносы

Рассмотрение Минфином России предложений по страховым взносам

Финансовое ведомство не поддержало предложения:

- об отмене предельных величин базы для исчисления страховых взносов и регрессивной шкалы тарифов страховых взносов (письмо Минфина России от 14 мая 2019 г. N 03-15-05/34412);

- об освобождении от обложения страховыми взносами сумм стоимости бесплатного питания, предоставляемого работодателем своим работникам (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-09/33763);

- об отмене отчетности по страховым взносам для садоводческих некоммерческих товариществ (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-11-11/32100);

- о продлении действия пониженных тарифов страховых взносов для санаторно-курортных организаций на УСН, осуществляющих деятельность в области здравоохранения (письмо Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-15-06/24423).

Плательщики страховых взносов

Плательщиками страховых взносов признаются, в частности, ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Уплата ИП страховых взносов производится с момента внесения регистрирующим органом соответствующих записей в ЕГРИП и до момента исключения из реестра в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве ИП, и осуществляется независимо от возраста, вида деятельности и факта получения от предпринимательской деятельности доходов в конкретном расчетном периоде. Перечень случаев, в которых плательщики страховых взносов не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС, является исчерпывающим. В частности, ИП, не являющиеся работодателями, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы за периоды: прохождения военной службы по призыву, ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, но не более шести лет в общей сложности (письмо ФНС России от 28 мая 2019 г. N БС-3-11/5206@).

Если физическое лицо, являющееся ИП, состоит в трудовых отношениях с организацией, то в этом случае возникают два разных плательщика страховых взносов:

- организация, которая уплачивает страховые взносы с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работника в рамках трудовых отношений;

- ИП, который обязан уплачивать страховые взносы на ОПС и ОМС.

Поскольку плательщики страховых взносов - работодатели уплачивают страховые взносы с выплат в пользу своих работников, а ИП за себя исходя из своих доходов от предпринимательской деятельности, двойного обложения страховыми взносами не происходит, так как в данной ситуации возникают разные категории плательщиков страховых взносов с разными объектами обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-15-05/36944).

В письме Минфина России от 14 мая 2019 г. N 03-15-05/34416 рассмотрено обращение по вопросу уплаты страховых взносов ИП - пенсионерами, не имеющими дохода от предпринимательской деятельности. Минфин обратил внимание, что положениями главы 34 НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - ИП, в т.ч. являющихся пенсионерами, от уплаты за себя страховых взносов, за исключением периодов, указанных в Федеральном законе о страховых пенсиях (в частности, ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в такие периоды. Уплата ИП страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-15-05/25994.

ИП не исчисляет и не уплачивает страховые взносы на ОПС и ОМС во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет независимо от применяемого им режима налогообложения. Однако если в течение расчетного периода ИП, имеющим право такое на освобождение, осуществлялась соответствующая деятельность, то он уплачивает страховые взносы на ОПС и ОМС в соответствующих размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых им осуществлялась предпринимательская деятельность (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-15-05/26097).

Патентный поверенный при прекращении трудового договора с организацией, в которой он работал в этом качестве, должен сам уплачивать за себя страховые взносы с даты, следующей за датой окончания трудового договора (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-15-05/28321).

Если патентный поверенный работает по трудовому договору в организации не в качестве патентного поверенного, то он, находясь в этом статусе, уплачивает за себя страховые взносы на ОПС и на ОМС, а организация с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в его пользу по трудовому договору, уплачивает страховые взносы по всем видам социального страхования. При этом НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - патентных поверенных, фактически не осуществляющих профессиональную деятельность, от обязанностей по уплате страховых взносов за исключением определенных законом периодов. Обязанность по уплате страховых взносов у патентного поверенного возникает с момента приобретения такого статуса и до момента его прекращения, т.е. исключения из Реестра патентных поверенных России (письмо Минфина России от 8 апреля 2019 г. N 03-15-05/24457).

И ИП, и патентные поверенные, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками страховых взносов. Физическое лицо, одновременно относящееся к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию, то есть как ИП и как лицо, осуществляющее иную деятельность, указанную в НК РФ (письмо ФНС России от 3 апреля 2019 г. N БС-3-11/3092@).

ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима НПД (п. 3 письма ФНС России от 19 апреля 2019 г. N СД-4-3/7496@).

ИП не освобождаются от обязанности уплачивать страховые взносы за периоды пребывания под домашним арестом или отбывания наказания в местах лишения свободы. Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус ИП и обязан уплачивать страховые взносы, независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и факта получения дохода от этой деятельности (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-15-07/22334).

Объект обложения страховыми взносами

Проведение обязательных медицинских осмотров работников в соответствии с положениями ТК РФ является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам, соответственно такие расходы не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 21 июня 2019 г. N 03-15-06/45499).

Если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили с ней гражданско-правовые договоры, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, то суммы таких выплат, в том числе и средства гранта (за исключением сумм, не подлежащие обложению страховыми взносами) независимо от источника их финансирования облагаются страховыми взносами. При этом уплата страховых взносов не может осуществляться за счет средств физических лиц, получающих выплаты за счет средств гранта. В случае, если выплаты гранта производятся грантодателем непосредственно в пользу грантополучателя - физического лица, не состоящего с ним в трудовых отношениях или в отношениях, вытекающих из гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг, то такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются (письмо ФНС России от 18 июня 2019 г. N БС-4-11/11716@).

Возмещаемые организацией работникам суммы расходов по оплате предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров признаются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-15-05/35516).

Временно пребывающие на территории РФ граждане Республики Корея (ВКС) не являются застрахованными лицами в системе ОСС, и, соответственно, любые выплаты в пользу таких работников в той или иной форме не подлежат обложению страховыми взносами. Выплаты в рамках трудовых отношений в пользу постоянно или временно проживающих на территории РФ граждан Республики Корея (ВКС) подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В том числе следует облагать страховыми взносами компенсации таким работникам расходов, связанных с переездом в Россию, с оформлением необходимых документов и с оплатой сборов для получения возможности приступить к работе (письмо Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-03-06/1/34736).

Оплата организацией питания работников, предоставляемого во время официальных приемов, а также питания работников, занятых на сельскохозяйственных работах, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя (письмо Минфина России от 13 мая 2019 г. N 03-07-11/34059).

Денежный подарок на праздник, полученный председателем СНТ по договору дарения, объектом обложения страховыми взносами не является (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-05/33823).

Оплата питания работникам, осуществляемая работодателем за счет собственных средств на основе локальных нормативных актов, а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, исходя из действующего в настоящее время законодательства РФ о налогах и сборах подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-04-09/33763).

Суммы компенсационных выплат, направленных на возмещение части расходов работников по оплате стоимости проезда к месту работы и обратно, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-06/32414).

Суммы оплаты организацией стоимости проезда иногородних работников к месту работы и обратно, а также их проживания в месте работы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-04-06/28569).

Учитывая, что расходы организации по оплате стоимости туристических путевок работников не включены в перечень не подлежащих обложению сумм, такие суммы расходов подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-05/32077).

Выплаты социального характера, производимые организацией в пользу своих работников (компенсация стоимости путевок, оплата нерабочих дней по семейным обстоятельствам, возмещение стоимости лечения и медикаментов) подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (письмо Минфина России от 23 апреля 2019 г. N 03-15-06/29511).

Суммы вознаграждений, выплачиваемых собственниками помещений в МКД членам совета МКД (в частности, председателю МКД), являются объектом обложения страховыми взносами (письма Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-15-05/28369, от 18 апреля 2019 г. N 03-15-06/27994).

Суммы поощрений председателю совета МКД и членам совета МКД являются объектом обложения страховыми взносами независимо от источника выплат, в том числе за счет средств, полученных от сдачи в аренду общего имущества МКД (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-15-05/26131).

Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися ИП, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного плательщиком НПД в установленном порядке (письмо Минфина России от 17 апреля 2019 г. N 03-11-11/27454). Аналогичные выплаты, производимые физическими лицами, не являющиеся ИП, также не образуют объекта обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-11-10/26103).

Выплаты, начисленные председателю правления ГСК за выполнение трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (п. 1 письма Минфина России от 16 апреля 2019 г. N 03-15-05/27077).

Если создание служебного изобретения заложено в трудовые функции работника по условиям трудового договора, вознаграждения, выплачиваемые работнику как автору служебного изобретения, в том числе за использование этого изобретения, подлежат обложению страховыми взносами как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-15-06/26129).

ИП обязан уплачивать страховые взносы с вознаграждений, выплачиваемых им по лицензионному договору о предоставлении права использования музыкальных произведений физическому лицу - автору музыкальных произведений (письмо Минфина России от 11 апреля 2019 г. N 03-04-05/25901).

Выплата организацией компенсации работнику его расходов по оплате медицинских услуг, оказанных супруге (ребенку) работника, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, произведенная организацией физическому лицу в связи с наличием трудовых отношений с ним (письма Минфина России от 2 апреля 2019 г. N 03-15-06/22749, от 1 апреля 2019 г. N 03-15-05/22335).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Суммы пенсионных взносов, уплачиваемых обществом (вкладчиком) в пользу своих работников (участников) в НПФ по договору негосударственного пенсионного обеспечения, не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 26 июня 2019 г. N 03-04-06/47212).

Если организация с целью заботы о здоровье своих работников заключает на срок не менее одного года договоры ДМС или договоры на оказание медицинских услуг с медицинскими учреждениями, в рамках которых могут осуществляться медосмотры, суммы платежей по таким договорам не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 21 июня 2019 г. N 03-15-06/45499).

Надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не подлежат обложению страховыми взносами (письмо ФНС России от 6 июня 2019 г. N БС-3-11/5545@).

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), независимо от основания, по которому производится увольнение (в том числе выплачиваемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон), освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (письма Минфина России от 20 мая 2019 г. N 03-15-06/36039, от 23 апреля 2019 г. N 03-04-05/29191).

В случае проведения отпуска за пределами территории РФ работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также неработающими членами его семьи, и направляющимися к месту проведения отпуска воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами только стоимость проезда (включая стоимость провоза багажа) такого работника и неработающих членов его семьи от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором они проходят пограничный контроль, и обратно. При этом территориальная близость международного аэропорта, в котором работник и члены его семьи проходят пограничный контроль, к месту его жительства или его работы значения не имеет (письмо Минфина России от 15 апреля 2019 г. N 03-15-07/26942).

Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (в частности, по договору подряда), не включаются в базу для исчисления страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Соответственно вознаграждения по договору подряда, выплачиваемые физическому лицу, облагаются только страховыми взносами на ОПС и ОМС (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-15-05/26092).

Тарифы страховых взносов

Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, страховые взносы на ОПС по тарифу 10% с сумм выплат физическим лицам, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, не исчисляют и не уплачивают (письма Минфина России от 23 апреля 2019 г. N 03-15-06/29207, ФНС России от 19 апреля 2019 г. N БС-16-11/90).

Пониженные тарифы страховых взносов

Пониженные тарифы страховых взносов организация - участник СЭЗ, заключившая договор об условиях деятельности в СЭЗ, вправе применять только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ на рабочих местах, указанных в инвестиционной декларации и предусмотренных штатным расписанием, в том числе в отношении выплат, начисляемых в пользу таких физических лиц в соответствии с ТК РФ за время простоя (письма Минфина России от 4 июня 2019 г. N 03-15-06/40652, от 12 апреля 2019 г. N 03-03-06/3/26267).

Резиденты ТОСЭР в ДФО или резиденты СПВ с 26 июня 2018 г. по 31 декабря 2025 г. вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в течение 10 лет со дня получения ими соответствующего статуса. При этом с 3 августа 2018 г. резиденты как до, так и после 26 июня 2018 г. применяют пониженные тарифы исключительно в отношении граждан, занятых по трудовым договорам на новых рабочих местах. Такие рабочие места должны быть впервые созданы для исполнения соглашения о деятельности резидента. Перечень рабочих мест обязательно надо включить в заявку на заключение соглашение и в штатное расписание (письмо ФНС России от 28 мая 2019 г. N БС-4-11/10247@).

Резидент ТОСЭР применяет пониженные тарифы страховых взносов в течение 10 лет со дня получения им соответствующего статуса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором им был получен соответствующий статус, и исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Пониженные тарифы страховых взносов применяются в отношении резидента ТОСЭР, расположенной за пределами территории ДФО, получившего такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОСЭР. Иных условий применения резидентами ТОСЭР, расположенной за пределами территории ДФО, пониженных тарифов страховых взносов НК РФ не установлено (письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-15-06/23938).

Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий (имеющая соответствующий документ о государственной аккредитации), не являющаяся вновь созданной, при соблюдении условий о доле доходов и средней численности работников по итогам девяти месяцев 2018 года с января 2019 года может применять пониженные тарифы страховых взносов с сумм начисленной заработной платы своих работников независимо от применяемой ею системы налогообложения. При этом в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода 2019 года организация не выполняет хотя бы одно условие, а также в случае лишения ее государственной аккредитации, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала 2019 года (письмо Минфина России от 29 мая 2019 г. N 03-15-06/38983).

Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, при определении доли доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов вправе учесть доходы от оказания услуг по сопровождению разрабатываемого ею программного обеспечения. При этом если составной частью сопровождения является настройка программного обеспечения на этапе внедрения разработанного программного продукта, а также оказание пользователям программного обеспечения консультационных услуг по вопросам эксплуатации, технической поддержки этого разработанного программного обеспечения, то доходы от оказания организацией таких услуг также учитываются в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий, позволяющей применять пониженные тарифы страховых взносов. Вместе с тем доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению того программного обеспечения, разработку или адаптацию, или модификацию которого организация не осуществляла, не учитываются в доле доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов (письма Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-15-06/36766, от 14 мая 2019 г. N 03-15-05/34431).

С целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в части доходов от реализации программ для ЭВМ, баз данных организация вправе учесть доходы от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам только в случае, если она является разработчиком этих программ для ЭВМ, баз данных. Доходы от предоставления организацией по лицензионным договорам прав использования программ для ЭВМ, баз данных несобственной разработки (разработанных другими организациями) в доле доходов этой организации от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения пониженных тарифов страховых взносов не учитываются (письмо Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-15-05/26371).

ФНС напомнила, какие требования нужно выполнять организациям, занимающимся деятельностью в сфере информационных технологий, для получения права на применение пониженных тарифов страховых взносов. Также разъяснено, какие доходы можно учитывать, в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий. Пониженные тарифы для таких организаций предусмотрены на период 2017 - 2023 гг. (письмо ФНС России от 3 апреля 2019 г. N БС-4-11/6075@)

Плательщики страховых взносов, основным видом экономической деятельности которых являются специализированные строительные работы, в 2017-2018 годах имели право применять пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими одновременно условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-15-06/35413).

Организации и ИП на УСН, осуществляющие отдельные виды деятельности (поименованные в НК РФ), до 2018 г. (включительно) могли применять пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн. рублей) и доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности (не менее 70% в общем объеме доходов). ФНС разъяснила, что в целях определения критерия (о доле доходов в размере 70% от общего объема доходов) для применения пониженных тарифов страховых взносов в указанных льготных периодах, суммы полученных займов и кредитов не включаются ни в общий объем доходов, ни в долю доходов от осуществления основного вида экономической деятельности (письмо ФНС России от 26 апреля 2019 г. N БС-4-11/8075@).

Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-15-06/28365. Финансовым ведомством также отмечено, что в целях применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками на УСН в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности необходимо включать доходы, как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН.

Плательщики страховых взносов, основным видом экономической деятельности которых является деятельность по комплексному обслуживанию помещений, вправе были применять в 2018 году пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими одновременно установленных НК РФ условий (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-15-05/35633).

Для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является, в частности, деятельность в области здравоохранения, на период до 2018 года (включительно) был установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов. При этом продление периода применения пониженных тарифов страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства на УСН, осуществляющих деятельность в производственной и социальных областях, Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 г. и на плановый период 2020 и 2021 гг. не предусмотрено (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-15-05/28440).

Если некоммерческая организация, применяющая УСН и осуществляющая деятельность в сфере образования, зарегистрированная в установленном порядке, отвечает необходимому для применения пониженных тарифов страховых взносов условию о доле доходов, связанных с ведением основного вида экономической деятельности, которые указаны в НК РФ, то такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-15-06/35513).

В письме ФНС России от 7 мая 2019 г. N БС-4-11/8569 по вопросам применения пониженных тарифов страховых взносов в течение расчетного периода сообщается следующее. Одно из условий для применения пониженных тарифов страховых взносов - достижение определенной доли доходов от конкретной деятельности в общем объеме доходов. Если плательщик по итогам деятельности за отчетный (расчетный) период не выполняет это условие, то он лишается права применять пониженные тарифы с начала отчетного (расчетного) периода. Страховые взносы подлежат восстановлению и уплате по общеустановленным тарифам. НК РФ прямо не предусматривает, что, если по итогам деятельности за следующий отчетный период плательщик подтвердит соответствие условию, то при соблюдении прочих условий он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. По мнению ФНС в таком случае плательщики вправе применить пониженные тарифы и пересчитать ранее уплаченные по общему тарифу платежи с начала этого отчетного периода.

При несоблюдении организацией, осуществляющей производство анимационной аудиовизуальной продукции, не являющейся вновь созданной, установленных НК РФ условий о доле доходов и (или) средней численности работников по итогам девяти месяцев 2018 года (с января по сентябрь 2018 года) такая организация с января 2019 года не может применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, произведенных своим работникам (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-15-06/32035).

Организация на УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность стоянок для транспортных средств (код ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - 52.21.24) не вправе применять в 2019 году пониженные тарифы страховых взносов (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-15-05/32042).

Сумма субсидии, полученной некоммерческой образовательной организацией на УСН из областного бюджета на обеспечение уставной деятельности по развитию и популяризации физической культуры и спорта в целях применения пониженных тарифов страховых взносов относится и к общему объему доходов и к доходу от осуществления основного вида экономической деятельности (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-15-06/28328).

В письме Минфина России от 3 апреля 2019 г. N 03-15-07/23207 рассмотрены отдельные вопросы применения пониженных тарифов страховых взносов. В частности, разъяснено следующее. Обособленное подразделение организации самостоятельным плательщиком страховых взносов не признается. При соблюдении требований, установленных НК РФ, организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в том числе к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым физическим лицам, работающим в ее обособленных подразделениях.

По мнению Минфина, определенные категории плательщиков страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца:

- внесения в реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств;

- получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

- регистрации судна в Российском международном реестре судов и т.д.

При соблюдении других установленных НК РФ условий, но при утрате права на применение УСН, плательщики страховых взносов теряют право на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала того же квартала, в котором были допущены несоответствия требованиям для применения УСН (направлено письмом ФНС России от 30 мая 2019 г. N БС-4-11/10445@ для сведения и использования в работе).

ФНС направила для сведения и использования в работе при осуществлении контроля за обоснованностью применения пониженных тарифов страховых взносов реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств, созданных бюджетными научными и автономными научными учреждениями либо образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными или автономными учреждениями за I квартал 2019 года, поступивший письмом Минобрнауки России (письмо ФНС России от 14 мая 2019 г. N БС-4-11/8911).

ФНС направила для сведения и использования в работе при осуществлении контроля за обоснованностью применения пониженных тарифов страховых взносов информацию о нахождении организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, поступившую письмом Минкультуры России (письмо ФНС России от 23 апреля 2019 г. N БС-4-11/7705@).

Дополнительные тарифы страховых взносов

В письме Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-15-06/35406 рассмотрен вопрос о применении дополнительных тарифов страховых взносов на ОПС в отношении выплат и иных вознаграждений, произведенных в пользу рентгенолаборантов. Специалисты финансового ведомства указали, что если работник числится занятым на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в Федеральном законе о страховых пенсиях, а по результатам специальной оценки условий труда в отношении его рабочего места установлен итоговый класс условий труда вредный (подкласс 3.1), то на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, страховые взносы на ОПС начисляются по дополнительному тарифу в размере 2%, в том числе, если выполняемая этим сотрудником работа составляет менее 80% рабочего времени или осуществляется в течение неполной рабочей недели. Одновременно сообщено, что по вопросам отнесения работы рентгенолаборанта к работе с особыми условиями труда, а также по вопросу возникновения права на досрочное назначение пенсии следует обратиться в Минтруд России.

Если по результатам специальной оценки условий труда в отношении рабочего места электрогазосварщика установлен итоговый класс условий труда вредный (подкласс 3.1), то страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, начисляются по тарифу в размере 2,0% (письмо Минфина России от 22 апреля 2019 г. N 03-15-06/28900).

При частичной занятости работника в течение месяца как на работах, относящихся к вредным (опасным), так и на иных, а также при отсутствии раздельного учета выплат взносы по дополнительным тарифам исчисляются со всех начисленных в этом месяце выплат пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на вредных (опасных) работах. Если в организации ведется раздельный учет выплат работникам при их частичной занятости, то взносы исчисляются по дополнительным тарифам в общем порядке. Если в организации работнику производятся выплаты, не связанные с работой в тех или иных условиях труда (например, материальная помощь, оплата путевки и др.), то исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам на ОПС с таких выплат осуществляется пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда (письма ФНС России от 5 апреля 2019 г. N БС-4-11/6360@, Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-15-07/22333 (направлено письмом ФНС России от 4 апреля 2019 г. N БС-4-11/6169@ для сведения и использования в работе)).

Размер страховых взносов, уплачиваемых ИП за себя

При переходе ИП в течение расчетного периода на уплату налога на профессиональный доход (НПД) фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором осуществлен переход на уплату НПД. За неполный месяц осуществления предпринимательской деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца до даты постановки ИП на учет в качестве плательщика НПД. В случае перехода ИП в течение расчетного периода на уплату НПД и утраты в этом же расчетном периоде права на применение данного спецрежима (либо отказа от его применения) фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, определяется совокупно за периоды до и после применения НПД.

ИП, перешедшие на уплату НПД, не снимаются с учета в качестве ИП. Если они утратили право на применение НПД или отказались от него в том же расчетном периоде, в течение которого они перешли на него, то для исчисления и уплаты страховых взносов на ОПС в размере 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, доходы от деятельности следует учитывать суммарно за весь расчетный период, за исключением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученных в период применения НПД (письма ФНС России от 26 июня 2019 г. N БС-4-11/12435@, Минфина России от 3 июня 2019 г. N 03-11-11/40058, от 15 апреля 2019 г. N 03-15-07/26948).

В письме ФНС России от 24 июня 2019 г. N БС-4-11/12211 разъяснен порядок исчисления и уплаты страховых взносов физическим лицом, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и осуществляющим предпринимательскую деятельность, а также одновременно иную деятельность, установленную законодательством РФ, не являющуюся предпринимательской. Такой плательщик независимо от постановки его на учет в налоговом органе по одному или более основаниям (независимо от количества видов осуществляемой деятельности) однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам на ОПС и ОМС в установленных размерах, а также доплачивает страховой взнос на свое пенсионное страхование 1,0% с суммы совокупного дохода от всех видов осуществляемой деятельности, превышающей 300 000 руб. за расчетный период (но не более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на ОПС, установленного НК РФ).

Если плательщик в течение расчетного периода снимается с учета в налоговом органе по одному из оснований и уплачивает взносы в фиксированном размере по прекращенной деятельности, но продолжает осуществлять иную деятельность в качестве работодателя, то сумма взносов, подлежащая уплате по итогам расчетного периода в фиксированном размере, определяется за вычетом суммы взносов в фиксированном размере, уплаченной за период деятельности, прекращенной в расчетном периоде. Ранее аналогичные разъяснения были даны в письме Минфина России от 3 июня 2019 г. N 03-15-07/40458.

В письме Минфина России от 14 мая 2019 г. N 03-15-05/34438 подтверждена позиция о том, что в целях определения размера страхового взноса по ОПС за соответствующий расчетный период для ИП на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные НК РФ, в этом случае не учитываются. Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 26 апреля 2019 г. N 03-15-05/30853, от 10 апреля 2019 г. N 03-15-05/25278.

ИП на УСН при определении размера своего дохода за расчетный период, исходя из которого определяется сумма страховых взносов на ОПС, не учитывает доход, полученный в рамках договора купли-продажи недвижимого имущества, при условии, что такой доход не является доходом от его предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 15 апреля 2019 г. N 03-15-05/26495).

В письме Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-15-05/26086 разъяснен порядок определения базы для исчисления страховых взносов на ОПС ИП, применяющим ПСН.

Расчет по страховым взносам

В письме ФНС России от 22 апреля 2019 г. N БС-3-11/3943@ рассмотрен вопрос заполнения расчета по страховым взносам в следующей ситуации: в 2018 году на основании справки о сумме заработка застрахованному лицу произведен перерасчет суммы пособия по временной нетрудоспособности за предшествующий расчетный период 2017 год, то есть работнику в 2018 году начислена недостающая сумма пособия. ФНС разъяснила, что в данном случае суммы дополнительно выплаченного пособия в виде расходов на выплату страхового обеспечения следует отразить в расчете за отчетный период 2018 года, в котором данные расходы на выплату страхового обеспечения произведены, то есть у плательщика страховых взносов отсутствует необходимость представлять уточненные расчеты за предшествующий отчетный (расчетный) период 2017 года.

В письме Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-15-05/28316 рассмотрено обращение по вопросу отмены отчетности по страховым взносам для ГСК, председатель которого работает без получения денежных вознаграждений, и иных работников в штате не имеется. Минфин указал, что председатель ГСК, являющийся его членом, признается застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию. При этом НК РФ не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов - организации по представлению расчетов по страховым взносам в случае неосуществления финансово-хозяйственной деятельности и отсутствия выплат физическим лицам.

Прочее

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов осуществляют налоговые органы. При этом контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами ПФР и ФСС в ранее действовавшем порядке (письмо Минфина России от 15 апреля 2019 г. N 03-15-05/26648).

Ведение индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц находится в ведении ПФР. Налоговые органы в рамках информационного взаимодействия с органами ПФР направляют им сведения из расчетов о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и отражения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц (письмо ФНС России от 3 апреля 2019 г. N БС-2-11/423@).

В письме Минфина России от 3 июня 2019 г. N 03-04-05/40112 разъяснено, что особая социально-правовая природа страховых взносов, связанная с их индивидуально возмездным характером, является принципиальным отличием страховых взносов от налогов, в том числе от НДФЛ. Страховые взносы взимаются с организаций в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. В отличие от страховых взносов НДФЛ уплачивается за счет средств работника, а не организации-работодателя, поэтому двойного налогообложения у организации не возникает.

Страховые взносы могут быть отменены исключительно НК РФ, а не иным нормативным правовым актом. При этом положениями НК РФ не установлено, что законно установленные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, страховые взносы в РФ отменены. В этой связи, размещаемые с сентября 2018 г. в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" публикации, в которых указывается об отмене НК РФ всех налогов и сборов, страховых взносов, регулируемых НК РФ, не соответствуют действительности и не являются официальными разъяснениями уполномоченного органа (письмо Минфина России от 9 апреля 2019 г. N 03-02-08/24833).

Налог на профессиональный доход

Территория и срок проведения эксперимента

По итогам анализа промежуточных результатов проведения эксперимента будет принято решение о введении указанного специального налогового режима на всей территории РФ начиная с 2020 года (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-01-15/32090).

Общие положения

Положения Закона N 422-ФЗ не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для физических лиц, местом ведения деятельности которых является территория включенных в эксперимент субъектов РФ и которые заключили трудовой договор с юридическим лицом, при условии, что это юридическое лицо не является заказчиком услуг (работ) по гражданско-правовому договору для указанных физических лиц или не являлось их работодателем менее двух лет назад (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-11-11/22445).

В случае оказания физическим лицом, местом жительства которого является субъект РФ, не включенный в эксперимент услуг на территории субъекта РФ, который включен в эксперимент, такое физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим НПД, в том числе доходов от источников, находящихся за пределами РФ. Закон N 422-ФЗ не содержит ограничений на применение специального налогового режима НПД, исходя из условий регистрации (прописки) физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя (письма Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-11-11/24227, от 29 мая 2019 г. N 03-11-11/38994, ФНС России от 14 июня 2019 г. N КЧ-17-3/159).

Если физическое лицо оказывает услуги как в субъекте РФ, включенном в эксперимент, так и в субъектах РФ, не включенных в эксперимент, и при регистрации в качестве налогоплательщика НПД им выбран субъект, включенный в эксперимент, то при соблюдении остальных ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ, такое физическое лицо вправе применять НПД в отношении всех доходов, являющихся объектом налогообложения НПД (письмо ФНС России от 14 июня 2019 г. N КЧ-17-3/159)

При получении единоразово (раз в год или раз в квартал) дохода в размере 2,4 млн рублей, нужно учитывать, что специальный налоговый режим НПД не вправе применять налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей. При этом, Закон N 422-ФЗ не содержит ограничений в отношении периодичности получения дохода в установленных Законом пределах (п. 4 письма ФНС России от 19 апреля 2019 г. N СД-4-3/7496@).

Переход на НПД физические лица осуществляют в добровольном порядке. При этом физические лица, применяющие специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (письма Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-11-11/22437, от 12 апреля 2019 г. N 03-11-10/26103, от 22 мая 2019 г. N 03-11-11/36732, от 23 мая 2019 г. N 03-11-11/37193 и N 03-11-11/37178).

Законом N 422-ФЗ не установлены ограничения в части использования арендованного помещения при ведении деятельности налогоплательщиком НПД (п. 6 письма ФНС России от 19 апреля 2019 г. N СД-4-3/7496@, письмо Минфина России от 24 мая 2019 г. N 03-11-11/37596).

Если деятельность физических лиц не обладает признаками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то в отношении доходов от указанной деятельности может применяться специальный налоговый режим НПД при соблюдении других ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ (п. 7 письма ФНС России от 19 апреля 2019 г. N СД-4-3/7496@).

Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие доход от налогоплательщиков НПД, вправе применять специальный налоговый режим НПД при условии, что осуществляемая ими деятельность не является комиссионной, агентской или иной аналогичной деятельностью (п. 8 письма ФНС России от 19 апреля 2019 г. N СД-4-3/7496@).

Положения Закона N 422-ФЗ не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для физических лиц, не имеющих статуса адвоката, оказывающих юридические услуги, при условии соблюдения норм указанного Закона (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-11-06/32440).

Индивидуальный предприниматель не вправе одновременно применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" и иные специальные налоговые режимы (письмо Минфина России от 10 июня 2019 г. N 03-11-11/42032).

Порядок и условия начала и прекращения применения специального налогового режима

При превышении установленного порога доходов, учитываемых в налоговой базе, физическое лицо утрачивает право на применение специального налогового режима НПД с даты такого превышения. В отношении доходов, учтенных для целей применения НПД до даты утраты права, порядок налогообложения не меняется. Если после утраты права на применение специального налогового режима НПД физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, то оно обязано быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя (п. 5 письма ФНС России от 19 апреля 2019 г. N СД-4-3/7496@).

Возмещение нанимателем жилого помещения суммы расходов наймодателя на оплату коммунальных услуг, если соответствующая плата за коммунальные услуги зависит от их фактического потребления нанимателем и фиксируется на основании показаний установленных надлежащим образом индивидуальных приборов учета, не признается доходом, подлежащим обложению налогом на профессиональный доход (письмо Минфина России от 29 мая 2019 г. N 03-11-09/40094).

Налоговая ставка

В случае получения налогоплательщиком НПД доходов от иностранного физического лица к таким доходам применяется налоговая ставка 4 процента. Если источником такого дохода выступает иностранное юридическое лицо, то такие доходы должны облагаться ставкой 6 процентов. При получении дохода от иностранного юридического лица необходимо в мобильном приложении "Мой налог" при отражении дохода выбрать тип реализации "Юридическому лицу или ИП", отметить "Иностранная организация" и указать ее наименование (письмо ФНС России от 19 апреля 2019 г. N СД-4-3/7497@).

Порядок исчисления суммы налога

Если одним из супругов, применяющим специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", заключен договор по сдаче в аренду жилого помещения, принадлежащего супругам на праве совместной собственности и расположенного на территории любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент, то полученные по такому договору доходы, учитываются при исчислении указанного налога при соблюдении ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ (письмо ФНС России от 26 апреля 2019 г. N СД-4-3/8121).

Концепция специального налогового режима НПД предусматривает автоматизированное исчисление налога на основании переданных налогоплательщиком в электронном виде с использованием компьютерного устройства сведениях о доходах. Законом N 422-ФЗ иного порядка исчисления и уплаты налога на профессиональный доход не предусмотрено (письмо ФНС России от 21 июня 2019 г. N СД-19-3/175).

Особенности применения отдельных налогов, страховых взносов и специальных налоговых режимов при проведении эксперимента

По вопросу исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями, которые в течение расчетного периода перешли на специальный налоговый режим НПД, а затем утратили право на применение или отказались от применения данного специального налогового режима, Минфин России в письмах от 15 апреля 2019 г. N 03-15-07/26948 и от 3 июня 2019 г. N 03-11-11/40058 сообщает следующее:

- при прекращении осуществления предпринимательской деятельности в течение расчетного периода, при переходе в течение расчетного периода на специальный налоговый режим фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором осуществлен переход на уплату налога на профессиональный доход;

- за неполный месяц осуществления предпринимательской деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца до даты постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика НПД;

- в случае перехода в течение расчетного периода на применение специального налогового режима НПД и утраты в этом же расчетном периоде права на применение данного специального налогового режима (либо отказа от его применения) размер страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, определяется совокупно за периоды до и после применения специального налогового режима;

- поскольку индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату НПД, не утрачивают статус индивидуального предпринимателя и, соответственно, не снимаются с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, в случае утраты ими права на применение специального налогового режима НПД (либо отказа от его применения) в том же расчетном периоде, в течение которого они перешли на данный специальный налоговый режим, в целях исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, доходы от ведения предпринимательской деятельности следует учитывать суммарно за весь расчетный период, за исключением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученных указанными лицами в период применения специального налогового режима НПД.

Приведенная позиция финансового ведомства согласована ФНС России - письмо от 26 июня 2019 г. N БС-4-11/12435@.

Утрата физическим лицом права на применение специального налогового режима НПД или аннулирование налоговым органом его постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД не является основанием для непризнания в составе расходов затрат, осуществленных (понесенных) покупателем (заказчиком), при условии наличия чека, подтверждающего оплату товаров (работ, услуг) и соответствующего требованиям ст. 14 N 422-ФЗ (письмо ФНС России от 16 апреля 2019 г. N СД-4-3/7089@).

Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 Закона N 422-ФЗ. Поэтому, если упомянутое вознаграждение физическому лицу, применяющему НПД, подлежит учёту при определении налоговой базы по НПД, то при наличии вышеуказанного чека у организации такое вознаграждение не подлежит обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 17 апреля 2019 г. N 03-11-11/27454).

Прочее

ФНС России в п. п. 1, 3 письма от 19 апреля 2019 г. N СД-4-3/7496@ сообщает, что для целей проведения юридическим лицом проверки применения контрагентом - физическим лицом специального налогового режима НПД нужно учитывать, что:

- для подтверждения применения указанного режима налогообложения налогоплательщики НПД могут сформировать в мобильном приложение "Мой налог", а также в вэб-кабинете "Мой налог", размещенном на официальном сайте ФСН России (https://npd.nalog.ru/web-app/) справку о постановке на учет (снятии с учета) физического лица в качестве налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим НПД (см. также письмо ФНС России от 5 июня 2019 г. N СД-4-3/10848);

- информацию о постановке на учет в качестве плательщика НПД можно также узнать на сайте ФНС в сервисе "Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)" (https://npd.nalog.ru/check-status/).

По вопросам, связанным с правилами и порядком осуществления расчетов с физическими и юридическими лицами, целесообразно обратиться в Банк России (п. 2 письма ФНС России от 19 апреля 2019 г. N СД-4-3/7496@, письмо Минфина России от 29 мая 2019 г. N 03-11-11/38994).

ФНС России (письмо от 24 апреля 2019 г. N ЕД-4-20/7915@) доводит до нижестоящих налоговых органов, что рамках проведения контрольных мероприятий территориальными налоговыми органами в отношении налогоплательщиков налога на профессиональный доход мероприятия по вызову в налоговые органы указанных налогоплательщиков не должны осуществляться без предварительного согласования с Управлением оперативного контроля ФНС России.

В дополнение к указанному письму в письме ФНС России от 27 июня 2019 г. N ЕД-4-20/12490@ сообщается, что необходимо приостановить проведение контрольных мероприятий в отношении налогоплательщиков НПД в части соблюдения ими условий применения специального налогового режима НПД до согласования с Управлением оперативного контроля ФНС России. В дальнейшем при выявлении признаков несоответствия налогоплательщиков НПД требованиям, установленных Законом N 422-ФЗ, необходимо информировать об указанных признаках нарушений Управление оперативного контроля ФНС России в установленном порядке. Вместе с тем в отношении налогоплательщиков НПД необходимо на постоянной основе проводить следующие мероприятия:

- обеспечивать налоговое администрирование при миграции налогоплательщиков НПД в соответствии с обновленной инструкцией по исполнению технологического процесса 103.15.00.00.0010 "Обеспечение налогового администрирования при миграции налогоплательщика", направленной ранее письмом ФНС России от 21.05.2019 N 12-1-02/0150@;

- осуществлять ведение КРСБ налогоплательщиков НПД;

- осуществлять своевременное уточнение невыясненных платежей налогоплательщиков НПД в установленном порядке.

В целях реализации прав и обязанностей в качестве налогоплательщика НПД, налогоплательщик может воспользоваться любым доступным компьютерным устройством, имеющим доступ к информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (письмо ФНС России от 6 мая 2019 г. N БС-3-3/4480@ ).

Применение контрольно-кассовой техники

Письмом ФНС России от 27 июня 2019 г. N ЕД-4-20/12565@ направлены для использования в работе методические указания по формированию фискальных документов при продаже комиссионером собственных и комиссионных товаров, в которых разобраны конкретные ситуации, приведено описание кассового чека.

При осуществлении физическим лицом деятельности медиатора применение ККТ не требуется (письмо ФНС России от 27 июня 2019 г. N ЕД-3-20/6212@).

С 1 июля 2019 г. водитель или кондуктор при осуществлении расчетов за проезд в общественном транспорте обязаны применять ККТ в независимости от способа оплаты (наличными денежными средствами или в безналичном порядке). ФНС обратила внимание, что на данный момент в реестр ККТ включены модели, предназначенные для осуществления расчетов в различных климатических условиях. По практическим вопросам применения моделей ККТ специалисты налогового органа рекомендовали обращаться к соответствующим производителям (письмо ФНС России от 11 июня 2019 г. N ЕД-4-20/11347@).

При осуществлении расчетов водителем или кондуктором в салоне транспортного средства при реализации проездных документов (билетов) и талонов для проезда в общественном транспорте обязанность по направлению покупателю (клиенту) кассового чека (БСО) может быть исполнена пользователем ККТ путем предоставления покупателю (клиенту) вышеуказанных документов (билетов) и талонов на бумажном носителе с указанием сведений, достаточных для идентификации и бесплатного получения покупателем (клиентом) с использованием информационных ресурсов оператора фискальных данных и (или) налогового органа, размещенных в сети "Интернет", кассового чека (БСО) в электронной форме, который должен быть сформирован в день осуществления расчета (письмо ФНС России от 25 июня 2019 г. N ММВ-17-20/165).

В письме ФНС России от 21 июня 2019 г. N ЕД-4-20/12093@ разъяснено, что организации и ИП (за исключением отдельных НКО (например - ТСЖ, ЖСК)) при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги обязаны применять ККТ в течение 5 рабочих дней со дня поступления денежных средств на расчетный счет. При этом формируется кассовый чек с указанием соответствующего признака способа расчета, например, "ПРЕДОПЛАТА 100%", "ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ" и т.д., а в случае, если идентификация платежа за товары, работы или услуги по истечение указанного срока не осуществлена пользователем - "АВАНС". При зачете предварительной оплаты и (или) авансов можно сформировать один кассовый чек, содержащий сведения обо всех расчетах, совершенных за период, не превышающий календарного месяца (но не позднее 10 календарных дней, следующих за днем окончания расчетного периода), без выдачи (направления) чека клиенту. При приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги чек выдается клиенту только по его письменному запросу. Также ФНС отмечено, что при перерасчетах, в результате которых не осуществляется внесение денежных средств потребителем, не требуется применение ККТ.

Минфин сообщил, что Правительством РФ одобрен проект закона, которым предусмотрено освобождение от обязанности применять ККТ ИП, не имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, при расчетах за товары собственного производства, выполняемые работы, оказываемые услуги, действующее до 01.07.2021. При этом специалисты финансового ведомства напомнили, что согласно положениям Федерального закона N 54-ФЗ организации и ИП могут производить расчеты без применения ККТ при осуществлении торговли на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (письма Минфина России от 4 июня 2019 г. N 03-01-15/40481, от 24 мая 2019 г. N 03-01-15/37977, от 16 мая 2019 г. N 03-01-15/35317).

Кроме этого органы государственной власти субъектов РФ утверждают перечни отдаленных или труднодоступных местностей, в которых организации и ИП вправе не применять ККТ, а также перечни местностей, удаленных от сетей связи, в которых организации и ИП вправе применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных. Орган государственной власти субъекта РФ в пятидневный срок размещает на своем официальном сайте в сети "Интернет" указанные перечни, а также внесенные в них изменения (письма Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-01-15/35739, от 30 апреля 2019 г. N 03-01-15/32117, от 30 апреля 2019 г. N 03-01-15/32127).

ИП, применяющий ПСН в отношении вида предпринимательской деятельности "оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации" вправе осуществлять расчеты без применения ККТ при условии выдачи (направления) покупателю (клиенту) документа, подтверждающего факт осуществления расчета между ИП и покупателем (клиентом), содержащего наименование документа, его порядковый номер, а также реквизиты, установленные абзацами 4-12 п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ (письмо Минфина России от 29 мая 2019 г. N 03-01-15/39082).

Минфин проинформировал, что Правительством РФ одобрен проект закона, которым предусмотрено освобождение от обязанности применять ККТ ИП, не имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, при расчетах за товары собственного производства, выполняемые работы, оказываемые услуги, действующее до 1 июля 2021 года. Также обращено внимание, что Законом N 54-ФЗ определены отдельные виды предпринимательской деятельности, при осуществлении которых расчеты могут производиться без применения ККТ. В частности, организации и ИП с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения при осуществлении торговли в киосках мороженым могут производить расчеты без применения ККТ (письмо Минфина России от 29 мая 2019 г.  03-01-15/39039).

Закон N 54-ФЗ не содержит положений, ограничивающих санкционированный доступ третьих лиц к ККТ, в том числе передачу им ККТ. Однако следует учитывать, что использование такой ККТ третьим лицом не освобождает уполномочивающую организацию от предусмотренных Законом N 54-ФЗ обязанностей и ответственности за их неисполнение. Вместе с тем положениями Закона N 54-ФЗ не запрещается организациям и ИП, являющимся агентами, регистрировать и при осуществлении расчетов применять зарегистрированную ими ККТ (письма Минфина России от 29 мая 2019 г. N 03-01-15/39109, от 29 мая 2019 г. N 03-01-15/39042).

ИП, применяющий ПСН в отношении вида предпринимательской деятельности "химическая чистка, крашение и услуги прачечных" вправе осуществлять расчеты без применения ККТ, в том числе после 1 июля 2019 года, при условии выдачи (направления) клиенту соответствующего документа (письмо Минфина России от 29 мая 2019 г. N 03-01-15/39141).

ИП, применяющий ПСН при оказании услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству, вправе осуществлять расчеты без применения ККТ, в том числе после 1 июля 2019 года, при условии выдачи (направления) клиенту соответствующего документа (письмо Минфина России от 29 мая 2019 г. N 03-01-15/39142).

Если ИП осуществляет расчеты в безналичном порядке с организациями и ИП без предъявления электронного средства платежа, то у него отсутствует обязанность применять ККТ (письмо Минфина России от 24 мая 2019 г. N 03-01-15/37969).

При оказании услуг населению в общем случае организации и ИП обязаны применять ККТ (в том числе являющуюся автоматизированной системой для БСО и соответствующую требованиям законодательства) с 1 июля 2019 года. Минфин обратил внимание, что автоматизированная система для БСО применяется исключительно при осуществлении расчетов наличными и (или) электронными средствами платежа за оказанные услуги (выполненные работы). При этом ККТ, не являющаяся автоматизированной системой для БСО, такого ограничения не содержит и может применяться как при расчетах за товары, так и за услуги (работы) (письмо Минфина России от 22 мая 2019 г. N 03-07-07/36701).

Прием кооперативом целевых взносов в рамках уставной деятельности кооператива не относится к расчетам для целей Закона N 54-ФЗ и не требует применения ККТ (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-01-15/35746).

Общественными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Прием членских взносов общественными организациями, созданными для достижения вышеуказанных целей, не является приемом или выплатой денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги и не требует применения ККТ (письмо Минфина России от 8 мая 2019 г. N 03-11-11/33481).

Согласно п. 2.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ При осуществлении расчетов в виде зачета или возврата предварительной оплаты и (или) авансов, ранее внесенных физическими лицами за услуги в сфере культурно-массовых мероприятий, услуги перевозки пассажиров, багажа, грузов и грузобагажа, услуги связи, услуги в электронной форме, определенные НК РФ, а также за иные услуги, определенные Правительством РФ, пользователем может быть сформирован один кассовый чек (БСО), содержащий сведения о всех таких расчетах, совершенных в течение суток либо за расчетный период, не превышающий календарного месяца или установленный законодательством РФ (но не позднее первого рабочего дня, следующего за днем окончания расчетного периода), без выдачи (направления) кассового чека (БСО) клиенту. Приведенной нормой не установлено какого-либо отчетного периода, вместе с тем указано, что расчетный период в соответствии с данной нормой не должен превышать календарного месяца или должен быть установлен законодательством РФ (письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 03-01-15/35751).

В письме Минфина России от 16 мая 2019 г. N 03-01-15/35310 сообщается следующее:

- законодательство РФ о применении ККТ не содержит ограничений в части правообладания ККТ, и, следовательно, допускается ее аренда;

- ККТ, внесенная в соответствующий реестр, без указания изготовителем сведений о возможных вариантах ее использования, может применяться без ограничений;

- при осуществлении расчетов за услуги может быть применена любая модель ККТ, за исключением ККТ, включенной в реестр с пометкой "только для осуществления расчетов в безналичном порядке в сети "Интернет";

- адресом расчетов, указываемым в кассовом чеке, является адрес регистрации ККТ.

Минфин разъяснил, что при осуществлении расчетов, связанных с приемом платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт, ККТ применяется с 01.07.2019 вне зависимости от способа осуществления расчета. Вместе с тем в отношении обязанности применения ККТ ТСЖ, ЖК и ЖСК (далее - жилищные объединения) имеет значение характер договорных отношений между таким жилищным объединением, потребителем услуг и поставщиком услуг (ресурсоснабжающей организацией). Если в соответствии с договором потребителем услуг является жилищное объединение, то расчет производится между двумя организациями. В этом случае ККТ не требуется, если такой расчет производится без предъявления электронного средства платежа. Если жилищное объединение осуществляет сбор денежных средств с собственников помещений, то прием таких взносов не требует со стороны жилищного объединения применения ККТ. Однако если договоры на оказание услуг с поставщиком услуг заключены непосредственно физическими лицами - собственниками помещений, то при приеме от них денежных средств жилищное объединение обязано применять ККТ (письма Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-01-15/34955, от 15 мая 2019 г. N 03-01-15/34952, от 30 апреля 2019 г. N 03-01-15/32531).

Минфин напомнил, что ИП, применяющие ПСН, оказывающие отдельные виды услуг (в том числе бытовых) вправе не применять ККТ при условии выдачи (направления) клиенту соответствующего документа. Также ведомство отметило, что Госдумой принят в первом чтении проект федерального закона, которым предусмотрено освобождение от обязанности применять ККТ ИП, не имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, при расчетах за товары собственного производства, выполняемые работы, оказываемые услуги, действующее до 01.07.2021. Правительством РФ дан положительный официальный отзыв на этот законопроект (письмо Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-01-15/34948).

В письмах Минфина России от 15 мая 2019 г. N 03-01-15/34960, от 7 мая 2019 г. N 03-01-15/33400 дополнительно обращено внимание на то, что из порядка применения ККТ исключена обязанность пользователя по заключению договора технического обслуживания ККТ.

При осуществлении расчетов в виде зачета предварительной оплаты и (или) авансов, ранее полученных от организации и (или) ИП в безналичном порядке без предъявления электронного средства платежа, ККТ не применяется (письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-01-15/32095).

У кредитных организаций отсутствует обязанность применять ККТ (письмо Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 03-01-15/28714).

В письме ФНС России от 19 апреля 2019 г. N ЕД-4-20/7542@ в частности отмечено, что:

- Закон N 54-ФЗ не содержит запретов по передаче кассового чека (БСО) покупателю (клиенту) в электронном виде с использованием мессенджеров;

- новая технология предоставляет возможность налогоплательщику осуществлять взаимодействие с налоговыми органами по вопросам применения ККТ, в том числе регистрационные действия с ККТ, через "Кабинет ККТ", размещенный на официальном сайте ФНС России, без ее физического предоставления в налоговый орган, что значительно экономит трудозатраты.

В письме ФНС России от 26 апреля 2019 г. N ЕД-4-20/8069 сообщается, что в АИС "Налог-3" реализована возможность снятия ККТ с регистрационного учета налоговым органам в одностороннем порядке без заявления пользователя ККТ по причине внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности юридического лица; или в ЕГРИП о прекращении деятельности физического лица в качестве ИП.

ФНС сообщила, что в АИС "Налог-3" реализована возможность снятия ККТ с регистрационного учета налоговым органам в одностороннем порядке без заявления пользователя ККТ по следующим причинам:

1) несоответствия экземпляра ККТ требованиям законодательства РФ о применении ККТ;

2) истечения срока действия ключа фискального признака в фискальном накопителе.

По первому основанию экземпляр ККТ автоматически исключается из реестра. По второму основанию снятие ККТ в одностороннем порядке осуществляется только в отношении тех налогоплательщиков, у которых срок действия ключа фискального признака в фискальном накопителе истек более месяца назад. При этом в адрес налогоплательщиков направляется соответствующее уведомление по телекоммуникационным каналам связи или в виде почтового отправления, или путем вручения лично налогоплательщику в срок не позднее одного месяца до даты предполагаемого снятия ККТ. В случае несогласии налогоплательщика со снятием ККТ налоговому органу следует провести более детальное разбирательство (письмо ФНС России от 10 апреля 2019 г. N ЕД-4-20/6682@).

На официальном сайте ФНС России в сети "Интернет" в разделе "Новый порядок применения ККТ" размещена справочная информация в частности, о моделях и экземплярах ККТ, соответствующей требованиям нового регулирования, сведения о выданных разрешениях на обработку фискальных данных, ответы на часто задаваемые вопросы и иные информационные материалы (письма Минфина России от 18 апреля 2019 г. N 03-01-15/28136, от 11 апреля 2019 г. N 03-01-15/25888).

В письме ФНС России и ФССП от 15 апреля 2019 г. N КЧ-4-8/7061/00013/19/101266-ОП@ сообщается в частности следующее. Заявление о регистрации (перерегистрации) ККТ и (или) заявление о снятии ККТ с регистрационного учета подается организацией или ИП на бумажном носителе в любой территориальный орган ФНС России или через кабинет ККТ. Изменение адреса и (или) места установки (применения) ККТ является обязательной причиной перерегистрации ККТ. При этом в случае подачи пользователем ККТ заявления о регистрации (перерегистрации) ККТ через кабинет ККТ, у сотрудника территориального органа ФНС России актуализируется информация об изменении адреса места установки ККТ по результатам мониторинга информационного ресурса налоговых органов. В целях организации совместной работы территориальных органов ФНС России и территориальных органов ФССП России направлен план (дорожная карта) по организации проведения мероприятий по месту нахождения должников, имеющих ККТ.

ФНС разъяснила общие вопросы применения ККТ нового поколения и указала в частности следующее:

- почему налоговым органам важно оперативно получать информацию о расчетах;

- как покупатель может проверить выданный ему чек;

- как плательщики взаимодействуют с налоговыми органами при совершении расчетов;

- при каких условиях можно получить налоговый вычет в сумме расходов на покупку ККТ (письмо ФНС России от 2 апреля 2019 г. N ЕД-19-20/89@).