Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2022 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2022 года

Общие положения

Для налогоплательщиков-физлиц реализована возможность получения сведений о своих банковских счетах в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью.

Это позволит избежать посещения налогового органа для запроса указанных сведений в виде официального документа с подписью сотрудника налогового органа (информация ФНС России от 28.12.2022).

Специальная военная операция

Направленные в 2022 г. мобилизованным лицам налоговые уведомления, не оплаченные в установленный НК РФ срок - не позднее 01.12.2022, не подлежат исполнению. Начисления имущественных налогов в таких налоговых уведомлениях автоматически сторнированы.

В дальнейшем, после получения налоговыми органами сведений из органов Минобороны России о дате увольнения мобилизованного лица с военной службы за истекший до 2022 г. период владения мобилизованным лицом налогооблагаемым имуществом будет направлено новое налоговое уведомление с указанием в нём срока уплаты налогов - не позднее 28-го числа включительно 3-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации, или увольнения мобилизованного лица с военной службы (письма ФНС России от 03.11.2022 N БС-19-21/251@, от 24.10.2022 N БС-4-21/14257@).

Налогообложение в новых регионах

24.11.2022 был утвержден порядок администрирования отдельных налогов и сборов на территории Херсонской области в переходный период. В связи с этим разъяснено, что со дня принятия соответствующего акта постановка на учет в налоговых органах по месту жительства на территории области физлиц производится на основании заявления с учетом ранее доведенных разъяснений ФНС России.

Также указано, как осуществляется постановка на учет российских организаций по месту нахождения обособленного подразделения, а также иностранных компаний, ведущих деятельность на территории области через свои филиалы, представительства, иные обособленные подразделения. Одновременно отмечено, что штрафные санкции за нарушение срока подачи сообщения о создании обособленного подразделения не применяются к российским организациям, которые вели деятельность через обособленные подразделения на территории области в период с 30.09.2022 по 25.10.2022 (письмо ФНС России от 29.11.2022 N КВ-4-14/16085@).

24.11.2022 был утвержден порядок порядок администрирования отдельных налогов и сборов на территории ЛНР в переходный период. В связи с этим разъяснено, что со дня принятия соответствующего акта постановка на учет в налоговых органах по месту жительства на территории ЛНР физлиц производится на основании заявления с учетом ранее доведенных разъяснений ФНС России.

Также указано, как осуществляется постановка на учет российских организаций по месту нахождения обособленного подразделения, а также иностранных компаний, ведущих деятельность на территории ЛНР через свои филиалы, представительства, иные обособленные подразделения. Одновременно отмечено, что штрафные санкции за нарушение срока подачи сообщения о создании обособленного подразделения не применяются к российским организациям, которые вели деятельность через обособленные подразделения на территории ЛНР в период с 30.09.2022 по 25.10.2022 (письмо ФНС России от 28.11.2022 N КВ-4-14/15966@).

Положения ст.ст. 83 и 84 НК РФ в части учета российских организаций применяются на территории Донецкой Народной Республики со дня принятия в РФ ДНР и образования в составе РФ нового субъекта - ДНР (письмо ФНС России от 24.11.2022 N КВ-3-14/13197@).

Положения ст.ст. 83 и 84 НК РФ в части учета российских организаций применяются на территории Запорожской области со дня принятия в РФ Запорожской области и образования в составе РФ нового субъекта - Запорожской области (письма ФНС России от 18.11.2022 N КВ-4-14/15640@, от 11.11.2022 N КВ-4-14/15259@).

Физическое лицо, признаваемое гражданином России и проживающее на территории нового субъекта, для постановки на учёт в налоговом органе по месту жительства в качестве документа, удостоверяющего личность гражданина России, предъявляет паспорт гражданина России (для лица моложе 14 лет - свидетельство о рождении). При отсутствии в паспорте гражданина России отметки о регистрации по месту жительства можно предъявить документ, выданный уполномоченным органом ДНР, ЛНР или Украины.

Постановка на учёт граждан Украины в налоговых органах по месту жительства в качестве иностранного гражданина на новых территориях производится при предъявлении такими гражданами паспорта гражданина Украины и документа о регистрации по месту жительства, выданного уполномоченным органом ДНР, ЛНР или Украины.

Постановка на учёт физлиц в налоговых органах России по месту жительства, предъявляющих в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, паспорт гражданина ДНР или ЛНР, не производится (письмо ФНС России от 21.10.2022 N КВ-4-14/14189@).

Постановка на учет иностранных организаций в налоговых органах по месту нахождения филиалов и представительств, первично аккредитованных на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей осуществляется в соответствии с положениями ст.ст. 83, 84 НК РФ (письмо ФНС России от 19.10.2022 N КВ-4-14/14060@).

Налоговая отчетность в Запорожье за периоды, дата окончания которых приходится на 31 декабря или до окончания 2022 года, представляется не позднее 20.01.2023 по формам, утвержденным нормативно-правовыми актами Запорожской области. При этом уплата налогов производится в российских рублях в течение десяти рабочих дней, следующих за предельным сроком предоставления отчетности. Уточненные налоговые декларации (расчеты) за истекшие до 31.12.2022 отчетные периоды представляются не позднее указанной даты.

Если задолженность не будет погашена до 01.07.2023, она автоматически будет учтена в сальдо Единого налогового счета, который начинает действовать на территории РФ с 01.01.2023. При формировании отрицательного сальдо задолженности, она взыскивается в объеме указанной суммы в порядке, установленном НК РФ.

Излишне уплаченные суммы налогов могут быть возвращены налогоплательщику или учтены на ЕНС не ранее 01.07.2023. Это производится на основании заявления, которое следует подать до 01.06.2023 (информация ФНС России от 18.11.2022).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Объекты налогообложения

В ситуации оставления за залогодержателем нереализованного предмета залога (имущества) такая передача признается реализацией (письмо ФНС России от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@).

При оказании услуг по предоставлению в аренду имущества объект налогообложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг (письмо Минфина России от 12.12.2022 N 03-03-06/1/121501).

Получение физическим лицом в порядке дарения подарочного сертификата (подарочной карты) приводит к возникновению у такого лица дохода (письмо Минфина России от 23.11.2022 N 03-04-05/114390).

Передача имущества по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ не признается реализацией товаров (письмо Минфина России от 01.11.2022 N 03-07-11/106712).

Если выполнение работ (оказание услуг) на безвозмездной основе является обязанностью налогоплательщика, вытекающей из требований законодательства РФ, то выполненные (оказанные) налогоплательщиком работы (услуги) не являются реализацией (письмо Минфина России от 01.11.2022 N 03-07-11/106707).

В случае, когда переработчик давальческих материалов за утраченные в процессе обработки материалы, возмещает заказчику денежные средства, происходит смена собственника и утраченные материалы признаются реализованными (письмо Минфина России от 10.10.2022 N 03-07-11/97578).

Судовое топливо рассматривается как товар после заключения договора на его реализацию (письмо Минфина России от 10.10.2022 N 03-07-08/97558).

Доходы собственников общего имущества в многоквартирном доме в виде арендных платежей признаются доходами для целей налогообложения (письмо Минфина России от 06.10.2022 N 03-04-05/96410).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

В связи с введением единого налогового счета ФНС рекомендовала образцы заполнения платежных документов (письмо ФНС России от 30.12.2022 N 8-8-02/0048@).

Реорганизация путем разделения или выделения, создания новых организаций с передачей имущества сама по себе не может рассматриваться как искажение фактов хозяйственной жизни, имеющее цель уклонения от уплаты налогов (письмо ФНС России от 30.12.2022 N СД-4-2/18017).

Направлен обзор судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки, учитываемый при доначислениях налогов по взаимоотношениям налогоплательщика с "техническими" организациями, не исполняющими своих налоговых обязательств (письмо ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России (письмо Минфина России от 27.12.2022 N 03-07-07/128287).

Порядок исправления выявленных в текущем периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, установлен положениями п. 1 ст. 54 НК РФ (письма Минфина России от 21.12.2022 N 03-03-06/1/125568, от 23.11.2022 N 03-03-06/1/114423).

В случае неверного отражения в прошлых налоговых периодах данных при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, следует руководствоваться положениями статьи 54 НК РФ (письмо Минфина России от 03.10.2022 N 03-03-06/1/95241).

В узком значении налоговая льгота является элементом налогообложения, который не относится к обязательным элементам налогообложения.

В отличие от налоговой льготы налоговая ставка (в том числе дифференцированная или пониженная) является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять или отказаться от ее применения (письмо Минфина России от 08.12.2022 N 03-05-04-01/120350).

Перечисление налога в бюджет при отсутствии правовых оснований рассматривается как излишне уплаченный налог.

Налогоплательщик не вправе отказаться от установленной налоговой ставки либо изменить ее размер, в том числе отказаться от пониженной налоговой ставки, предусмотренной НК РФ (письмо Минфина России от 18.10.2022 N 03-03-06/1/100787).

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (письмо Минфина России от 12.10.2022 N 03-04-05/98659).

С 2023 г. вводится новая форма налогового уведомления для граждан. В частности, реквизиты будут формироваться с учетом перехода на единый налоговый платеж. Предусмотрено составление расписки о передаче налогового уведомления на основании заявления о его выдаче (письмо ФНС России от 26.10.2022 N БС-4-21/14405@).

Налоговым органам поручено в целях урегулирования состояния расчетов с бюджетом налогоплательщиков провести анализ актуальности сведений КРСБ об учете сумм обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных банком в бюджетную систему РФ, в том числе соответствия данным "Журнала зависших платежей". На основании результатов анализа необходимо провести мероприятия по актуализации платежей (письмо ФНС России от 07.10.2022 N КЧ-4-8/13413@).

Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа

Если гражданин нуждается во временном снижении налоговой нагрузки, то он вправе обратиться в уполномоченный орган за отсрочкой (рассрочкой) по уплате налога при наличии определенных оснований и соблюдении установленных условий (письма Минфина России от 12.10.2022 N 03-04-05/98659, от 28.10 N 03-04-05/104978, от 26.10.2022 N 03-04-05/103748).

При наличии предусмотренных НК РФ оснований плательщики вправе обратиться с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате НДФЛ в управления ФНС по субъекту РФ по месту своего жительства (нахождения).

Решения об отсрочке и рассрочке уплаты НДФЛ, подлежащего уплате физлицами, не являющимися ИП, в части доходов могут быть приняты не больше чем на 1 год (письмо ФНС России от 09.12.2022 N БС-2-11/1496@).

Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа

Подготовила ответы на актуальные вопросы кредитных организаций и описание взаимодействия налоговых органов с банками при взыскании задолженности в условиях единого налогового счета (письмо ФНС России от 23.12.2022 N КЧ-19-8/298@).

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм

Если налогоплательщик первоначально заявлением просил инспекцию произвести зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет платежей (предстоящих платежей) по данному налогу, а затем направил заявление о возврате подлежащего возмещению НДС, то срок для возврата НДС должен исчисляться с учетом того, что до получения указанного заявления о возврате НДС у инспекции отсутствовала обязанность произвести возврат подлежащего возмещению налога (письмо ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@).

Переплата по НДС и переплата по НДФЛ, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, признаются наследуемым имуществом (письмо ФНС России от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@).

Суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, не могут считаться уплаченными излишне (безосновательно) (письмо ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

Подписание декларации неуполномоченным лицом является основанием для признания ее непредставленной (письмо ФНС России от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (письмо Минфина России от 16.11.2022 N 03-04-05/111759).

ФНС России представила контрольные соотношения показателей новой формы декларации по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 21.10.2022 N БС-4-21/14195@).

В случае перерасчёта сумм оплаты за отпуск при увольнении работника организация должна представить уточнённый расчёт по страховым взносам, содержащий уточнённые персонифицированные сведения о застрахованном лице для корректного формирования пенсионных прав. Такой расчёт не является представленным в связи с неотражением или неполным отражением сведений или с ошибками, приводящими к занижению сумм страховых взносов. Налоговое правонарушение отсутствует (письмо Минфина России от 17.10.2022 N 03-15-05/100327).

До 01.07.2023 реализуется пилотный проект, позволяющий подавать налоговую и бухгалтерскую отчетность через сайт ФНС России (сервис "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронной форме").

Налогоплательщик самостоятельно устанавливает программные средства для подготовки налоговой отчетности, бесплатно размещаемые на сайте ФНС России, а также требуемые средства криптографической защиты информации и средства электронной подписи.

Одним из обязательных условий для предоставления отчетности через вышеуказанный сервис является выполнение регистрации налогоплательщика и его сертификата ключа проверки электронной подписи в "Сервисе самостоятельной регистрации налогоплательщиков в системе сдачи налоговой отчетности". Он доступен при переходе в раздел "Получить идентификатор" (если не получали ранее) (письмо ФНС России от 14.10.2022 N ЕА-3-26/11251@).

В случае отсутствия у налогоплательщика места жительства (пребывания) на территории РФ по причине снятия с регистрационного учета в связи с убытием на постоянное место жительства в иностранное государство, налоговая декларация о полученном доходе может быть представлена в налоговый орган, в котором данное лицо ранее стояло на налоговом учете (по прошлому месту жительства или по месту расположения недвижимого имущества (квартиры) (письмо ФНС России от 31.10.2022 N БС-4-11/14663).

Налоговый контроль

Российский гражданин, постоянно проживающий за рубежом, может быть поставлен на налоговый учет на основании заявления, а в качестве документа, удостоверяющего личность, можно представить загранпаспорт, если внутренний паспорт не оформлялся. Верность его копии может быть засвидетельствована должностным лицом консульского учреждения РФ. Чтобы подтвердить отсутствие действительного внутреннего паспорта, необходимо в АИС "Налог-3" сформировать для направления по СМЭВ в МВД уточняющий запрос (по фамилии, имени, отчеству и дате рождения).

С 22.11.2022 в сервисе "Сведения об ИНН физического лица" на сайте ФНС доступна возможность поиска ИНН физлица по реквизитам загранпаспорта. Этой возможностью могут воспользоваться граждане, постоянно проживающие за рубежом, которым не оформлялся внутренний паспорт, если они при обращении с заявлением о постановке на учет в налоговом органе в качестве документа, удостоверяющего личность, предъявили загранпаспорт (письмо ФНС России от 25.11.2022 N КВ-4-14/15910@).

В целях налогового контроля физические лица, не относящиеся к ИП, ставятся на учет в налоговых органах по месту жительства на основании заявления, а также без такового на основе информации, предоставляемой уполномоченными на то законом органами (письмо ФНС России от 25.10.2022 N ПА-3-24/11714@).

В случае прекращения деятельности физического лица в качестве ИП снятие его с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП (письмо Минфина России от 14.11.2022 N 03-11-10/110702).

Приведены примеры успешных практик устранения схем уклонения от налогообложения. Также обозначены мероприятия:

- по определению схемы косвенного участия контролирующих лиц в деятельности налогоплательщика;

- по формированию доказательственной базы для установления фактов уклонения от уплаты налогов (письмо ФНС России от 30.12.2022 N СД-4-18/17916@).

Сведения о мощности двигателя транспортного средства поступают в налоговые органы от органов ГИБДД МВД России (письма ФНС России от 27.12.2022 N БС-3-21/14865@, от 27.12.2022 N БС-3-21/14864@).

Сведения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства сообщают налоговым органам органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-05-04-04/125982).

Приведены также ответы на актуальные вопросы кредитных организаций и описание взаимодействия налоговых органов с банками при взыскании задолженности в условиях единого налогового счета (письмо ФНС России от 23.12.2022 N КЧ-19-8/298@).

Гражданин или его уполномоченный представитель вправе обратиться к налоговому агенту с заявлением о выдаче справки о доходах и суммах НДФЛ за текущий налоговый период для дальнейшего представления по месту требования.

При обращении с соответствующим заявлением в налоговый орган сведения о полученном доходе в произвольной форме или информацию об отсутствии данных должны вручить налогоплательщику (уполномоченному представителю) лично, либо направить заказным письмом, либо предоставить через личный кабинет физического лица (письмо ФНС России от 02.11.2022 N БС-4-11/14823@).

В случае подачи налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций после окончания выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверить уточненные налоговые декларации в рамках камеральной или повторной выездной налоговой проверки налогоплательщика (в части утонения). Кроме того, если уточненные декларации поданы налогоплательщиками до принятия решения по результатам выездной налоговой проверки, то налоговый орган также имеет право провести дополнительные мероприятий налогового контроля и учесть показатели уточненных налоговых деклараций при принятии решения по выездной налоговой проверке (письмо ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).

Если копий документов проверяемого лица недостаточно и налоговая полагает, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, то подлинники могут быть изъяты. Также возможна выемка документов и предметов.

В обоих случаях составляется протокол. Документы и предметы предъявляются понятым и описываются в протоколе с указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью проверяемого лица (отказ фиксируется в протоколе). С таких документов снимаются копии и передаются проверяемому лицу (письмо Минфина России от 04.10.2022 N 03-02-07/96044).

Если документ в электронной форме составлен не по установленным ФНС России форматам, в случае их истребования в рамках налоговых проверок представляются в налоговый орган на бумажном носителе в виде заверенных налогоплательщиком копий с отметкой о подписании документа электронной подписью. Также копии могут быть представлены в ФНС России в виде пакета сканированных документов, подписанного усиленной электронной подписью. Скан-образы документов могут иметь расширение файла tif; jpg; pdf; png. (письмо ФНС России от 09.12.2022 N ЗГ-3-26/13861).

Налоговый орган вправе определить предмет истребования по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку, в частности по переданному (подлежащему передаче) конкретному товару (партии), выполненным работам (оказанным услугам), а также времени поставки и приема-передачи, первичным документам и т.п., если эти признаки по отдельности или вместе позволяют определить конкретную сделку, по которой налогоплательщик обязан представить относящиеся к ней документы (информацию) (письмо ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@).

Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами РФ в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач (письмо Минфина России от 13.10.2022 N 03-03-07/99218).

Приведен план мероприятий, реализуемых налоговыми органами по субъектам РФ и территориальными органами Росреестра в целях обеспечения направления в 2023 году налоговых уведомлений и сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога на имущество организаций и земельного налога (письмо ФНС России и Росреестра от 20.12.2022 N БС-4-21/17233@/06-11224-ЕМ/22).

В целях исчисления налога на имущество физических лиц Росреестр предоставляет в налоговые органы сведения из ЕГРН. Разработан алгоритм информационного взаимодействия при передаче данных по объектам незавершенного строительства. Он применяется до внесения соответствующих изменений в форму сведений, утвержденную ФНС России (письмо ФНС России от 29.11.2022 N БС-4-21/16075@).

Разработан новый порядок информационного взаимодействия при представлении в налоговые органы сведений об автомототранспортных средствах и об их владельцах в электронной форме, вступающий в силу с 01.01.2024. При этом утрачивает силу прежний порядок информационного взаимодействия (письмо ФНС России от 28.11.2022 N БС-4-21/16006@).

С 01.01.2024 изменяется состав сведений об автомототранспортных средствах и об их владельцах, представляемых в ФНС России из МВД России (письмо ФНС России от 18.10.2022 N БС-4-21/13923@).

УФНС по регионам должны было до 30.12.2022 направить организациям информационные сообщения о возможности проведения в I квартале 2023 г. сверки сведений Единого госреестра налогоплательщиков о характеристиках налогооблагаемого имущества. До 01.02.2022 в Управление налогообложения имущества ФНС России надо было отправить информацию о результатах направления указанных сообщений (письмо ФНС России от 18.11.2022 N БС-4-21/15635@).

Информационное взаимодействие между ФНС России и Росреестром позволяет представлять в налоговые органы сведения о гаражах, учтенных в ЕГРН в качестве зданий, сооружений или помещений. Разъяснены особенности заполнения соответствующей формы (письмо ФНС России от 10.11.2022 N БС-4-21/15168@).

С 01.01.2023 действуют уточненные формы и форматы сведений о маломерных, морских и речных судах и об их владельцах (письмо ФНС России от 12.10.2022 N БС-4-21/13587@).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Доходы от разработки и реализации ПО признаются активными доходами КИК в случае, если они по своей сути не являются доходами, аналогичными доходам от пассивной деятельности (письмо ФНС России от 18.11.2022 N ШЮ-3-13/12931@).

Обязанности по представлению уведомления о КИК, уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) возложены на налогоплательщиков, признаваемых налоговыми резидентами РФ (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-12-12/2/109854).

Прибыль КИК уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчётность, с учётом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта отчётность.

При уменьшении прибыли КИК учитывается величина дивидендов, выплаченных компанией всем её участникам.

Прибыль КИК учитывается в указанном порядке в случае, если её величина составила более 10 млн руб. Это пороговое значение применяется в отношении прибыли КИК без учёта её уменьшения на величину дивидендов, выплаченных такой КИК, и без учёта доли участия контролирующего лица.

Если прибыль КИК превышает 10 млн руб., она учитывается у контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия такого лица в КИК (письмо ФНС России от 27.10.2022 N ШЮ-3-13/11912@).

Порядок уведомления налоговых органов РФ об участии в иностранных организациях, о КИК и признания налогоплательщиков контролирующими лицами определен ст. 25.14 НК РФ (письмо Минфина России от 13.10.2022 N 05-06-14РМ/99138).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Если виновные действия налогоплательщика, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, привели к неисполнению им двух различных обязанностей (бездействие по подаче декларации по общей системе налогообложения и бездействие в уплате налогов по указанной системе налогообложения), то привлечение налогоплательщика к ответственности одновременно по ст.ст. 119 и 122 НК РФ повторным не является (письмо ФНС России от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@).

Невыполнение или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом РФ, обязанностей по представлению уведомления о КИК, уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) является основанием для возникновения ответственности, установленной ст. 129.6 НК РФ (письмо России от 11.11.2022 N 03-12-12/2/109854).

При решении вопроса о правомерности привлечения к ответственности по ст. 129.1 НК РФ за непредставление документов (информации) о деятельности налогоплательщика учитывается реальная необходимость истребования налоговым органом конкретных документов (информации) исходя из существа конкретной ситуации (разумность и обоснованность требований) и реальная возможность налогового органа (проверяющих должностных лиц) изучить (проанализировать) большой объем представленных документов (письмо ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@).

Нарушение порядка учета курсовых разниц в 2022-2024 годах квалифицируется в качестве нарушения правил налогового учета доходов и расходов и может служить основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ (письмо Минфина России от 17.10.2022 N 03-03-06/1/100210).

К налоговой ответственности, предусмотренной НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора, страховых взносов), привлекаются налогоплательщики:

- представляющие уточненные налоговые декларации (расчеты), увеличивающие суммы налогов (сборов) к уплате в бюджет, и при наличии к тому оснований (неуплата дополнительно исчисленных налогов (сборов) в уточненной декларации (расчете) и соответствующих сумм пени);

- в отношении которых, рассматривается вопрос о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов, а именно, в случае если на дату вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вынесено решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (письмо ФНС России от 14.10.2022 N ЕА-4-15/13773@).

Вынесенное по результатам выездной налоговой проверки решение инспекции, а также решение управления не являются разъяснениями налогового органа, выполнение которых позволяет освободить от начисления пеней и ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ (письмо ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Актуализирован перечень налоговых органов, где налогоплательщик может воспользоваться правом участия в рассмотрении своей жалобы с использованием видео-конференц-связи (ВКС).

Обновление связано с переходом на двухуровневую систему с октября 2022 г. управлений налоговых органов Ивановской, Липецкой, Тамбовской, Псковской, Томской, Амурской областей и Хабаровского края (информация ФНС России от 29.11.2022).

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, если, по мнению этого лица, такие акты нарушают его права (письмо ФНС России от 08.11.2022 N СД-4-3/15064@).

При наличии оснований полагать, что взыскание публичных платежей нанесет ИП такой ущерб, при котором будут существенно затронуты его права как физического лица, суд обязан приостановить исполнение решения налогового органа. Приведенная правовая позиция тем более применима в отношении плательщиков - физических лиц, прекративших к моменту взыскания задолженности статус ИП (письмо ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@).

НДС

Налогообложение в новых регионах

Местом реализации работ, выполняемых в ДНР и ЛНР российскими налогоплательщиками по заключенным до 05.10.2022 госконтрактам, а также договорам с юрлицами, которым предоставлены средства из федерального или регионального бюджета на выполнение работ (оказание услуг), в целях НДС территория России не признается. Соответственно, такие работы не облагаются НДС независимо от сроков их выполнения.

Кроме того, не облагаются НДС работы, выполняемые по договорам, заключенным с 05.10.2022 по 31.12.2022, при условии документального подтверждения фактического выполнения таких работ до 31.12.2022 включительно, а также при наличии документа, подтверждающего получение оплаты стоимости выполненных работ на счет в банке до 25.01.2023 включительно (письмо Минфина России от 23.12.2022 N 03-07-08/126647).

НДС не исчисляется, если российские подрядчики, выполняющие работы (оказывающими услуги) в Донецкой и Луганской народных республиках, а также Херсонской и Запорожской областях до 05.10.2022 заключили:

- государственные (муниципальные) контракты;

- соглашения с государственным органом (учреждением), концерном, ГУП новых территорий РФ;

- договоры с юридическим лицом - получателем бюджетных средств.

Указанный порядок применяется и в отношении договоров с субподрядчиками (соисполнителями) по таким контрактам (соглашениям, договорам). При этом дата заключения договора субподряда не имеет значения (информация ФНС России от 23.11.2022).

Строительно-монтажные работы, выполняемые как до 30.09.2022, так и после (в том числе после 31.12.2022) российским налогоплательщиком на объектах в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях по госконтрактам, заключенным до 05.10.2022, не облагаются НДС.

Местом реализации строительно-монтажных работ, выполняемых в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях российскими налогоплательщиками по заключенным с 05.10.2022 по 31.12.2022 госконтрактам, территория России также не признается. Такие работы не облагаются НДС при условии документального подтверждения фактического выполнения работ до 31.12.2022 включительно, а также при наличии документа, подтверждающего оплату выполненных работ до 25.01.2023 включительно (письмо Минфина России от 23.12.2022 N 03-07-08/126764).

При решении вопроса о применении НДС в отношении работ по демонтажу, строительству, реконструкции зданий, выполняемых российскими организациями на территории ДНР следует руководствоваться положениями п. 2.2 ст. 148 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.11.2022 г. N 443-ФЗ (письмо Минфина России от 20.12.2022 N 03-07-08/125424).

При решении вопроса о применении НДС в отношении строительно-монтажных работ на территории г. Мариуполя (ЛНР) следует руководствоваться положениями п. 2.2 ст. 148 НК РФ (письмо Минфина России от 28.11.2022 N 03-07-11/115976).

При выполнении дорожных работ на территории Мариуполя (ДНР), а также при перевозке дорожной техники из Санкт-Петербурга в ДНР и обратно следует руководствоваться положениями п. 2.2 ст. 148 НК РФ и пп. 21 п. 1 ст. 164 НК РФ соответственно (письмо Минфина России от 28.11.2022 N 03-07-07/116394).

В отношении товаров, реализуемых на новые территории России на основании соглашения, заключенного с госорганом ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской области после 05.10.2022, применяется нулевая ставка НДС (при выполнении установленных НК РФ условий). Если налогоплательщик исчислил НДС с отгруженных до 31.12.2022 товаров, то он вправе внести соответствующие изменения в соглашение в части цены реализации и выставить корректировочные счета-фактуры (письмо ФНС России от 22.12.2022 N СД-4-3/17423@).

В случае реализации товаров по договору, не являющемуся государственным (муниципальным) контрактом либо соглашением, ставка НДС в размере 0 % применяется при условии отгрузки таких товаров на территорию ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской области до 31.12.2022 включительно и получения полной оплаты таких товаров на открытый в банке счет налогоплательщика до 25.01.2023 включительно (письма Минфина России от 20.12.2022 N 03-07-08/125089, от 24.11.2022 N 03-07-07/115348).

При реализации товаров российским налогоплательщиком по договору с хозяйствующим субъектом ЛНР для подтверждения нулевой ставки НДС в налоговые органы представляются:

- договор (копия договора) налогоплательщика на поставку товаров, заключенный с юрлицом, созданным на территории ЛНР;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих перевозку (доставку) товаров в пункт назначения, находящийся в ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской областях;

- документы, подтверждающие поступление на счет налогоплательщика денег за товары по вышеуказанному договору в полном объеме (письма Минфина России от 29.11.2022 N 03-07-08/116642, от 28.11.2022 N 03-07-07/116001).

Налоговая база при реализации налогоплательщиками ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей после 01.01.2023 товаров, приобретенных до указанной даты и учтенных при инвентаризации, определяется как разница между стоимостью реализованных товаров с учетом НДС и ценой их изначального приобретения. Исключение - амортизируемое имущество (информация ФНС России от 23.11.2022).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Предприниматели (за исключением применяющих ЕСХН) могут быть освобождены от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации их товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.

Указанную выручку следует определять на основании данных книги продаж с учетом сведений из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-07-07/109883).

Организация, которая направила в налоговый орган по месту своего учета уведомление и документы об использовании права на освобождение по НДС, за период с 1-го числа месяца, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение, НДС не исчисляет (письмо ФНС России от 11.10.2022 N 03-07-07/98151).

Объект налогообложения

- государственные (муниципальные) контракты;

- соглашения с государственным органом (учреждением), концерном, ГУП новых территорий РФ;

- договоры с юридическим лицом - получателем бюджетных средств.

Реализация товаров после 01.01.2023 налогоплательщиками, зарегистрированными в новых регионах, облагается НДС в общем порядке. Суммы НДС, предъявленные такими налогоплательщиками, принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 21.12.2022 N 03-07-08/126165).

Операции по выполнению работ по устранению дефекта (брака) товаров, приобретенных у поставщика, облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 21.12.2022 N 03-07-07/125520).

Операции, связанные с обращением цифровой валюты, не будут облагаться НДС в случае принятия соответствующего закона (письмо Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118755).

Местом реализации оказываемых казахстанским ИП российской организации услуг по предоставлению прав на музыкальные и аудиовизуальные произведения, пересылаемые через сеть Интернет, признается территория РФ (письмо Минфина России от 16.11.2022 N 03-07-11/111868).

При ввозе в РФ из государства, не входящего в ЕАЭС, товаров, приобретенных российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом Армении, НДС уплачивается таможенным органам России (письмо Минфина России от 02.11.2022 N 03-07-13/1/106710).

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (письмо Минфина России от 02.11.2022 N 03-07-11/106783).

В случае если выполнение работ (оказание услуг) на безвозмездной основе является обязанностью налогоплательщика, вытекающей из требований законодательства РФ, то выполненные (оказанные) налогоплательщиком работы (услуги) не являются реализацией (письмо Минфина России от 01.11.2022 N 03-07-11/106707).

Предусмотренная трудовыми договорами оплата питания и (или) передача вахтовым сотрудникам продуктов питания подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные работодателю при приобретении этих продуктов питания, подлежат вычету (письмо Минфина России от 25.10.2022 N 03-15-06/103218).

Когда переработчик давальческих материалов за утраченные в процессе обработки материалы возмещает заказчику денежные средства, происходит смена собственника и утраченные материалы признаются реализованными. По таким материалам у заказчика возникает объект обложения НДС (письмо Минфина России от 10.10.2022 N 03-07-11/97578).

При реализации судовладельцем фрахтователю (при передаче судна в тайм-чартер) либо фрахтователем судовладельцу (при вывозе судна из тайм-чартера) остатков судового топлива, находящегося на борту судна, передача которого в тайм-чартер (вывод из тайм-чартера) осуществляется за пределами территории РФ не возникает объект налогообложения НДС (письмо Минфина России от 10.10.2022 N 03-07-08/97558).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Если управляющая компания выполняет работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД собственными силами либо по стоимости выше той, по которой данные работы (услуги) приобретаются у организаций и ИП, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), то не выполняются установленные условия освобождения от уплаты НДС (письмо ФНС России от 26.12.2022 N СД-19-3/304@).

Коммунальные услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, предоставляемые управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения у региональных операторов, освобождаются от НДС. В отношении таких услуг управляющие организации, применяющие освобождение, НДС не начисляют (письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-07-07/96172).

Банковские операции по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 01.12.2022 N 03-07-05/117706).

Реализуемые с 01.03.2022 банками физическим лицам, в т. ч. ИП, драгоценные металлы в слитках без их помещения в хранилища банков освобождены от НДС (письмо Минфина России от 01.12.2022 N 03-07-05/117715).

Если перечнем услуг, оказываемых банком в соответствии с лицензией на осуществление брокерской деятельности, предусмотрены услуги по исполнению поручений клиентов на совершение гражданско-правовых сделок с драгметаллами, допущенными к организованным торгам, то такие услуги, оказываемые банком на основании договора о брокерском обслуживании, освобождаются от НДС.

При этом осуществляемые указанным банком по поручению клиентов сделки с драгметаллами, допущенными к организованным торгам, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 01.12.2022 N 03-07-05/117709, от 07.10.2022 N 03-07-07/97076).

Брокер, осуществляющий деятельность по инвестиционному консультированию в качестве инвестиционного советника, включенного в единый реестр инвестиционных советников, вправе применять освобождение от НДС при консультировании в области инвестиций в финансовые инструменты как своих клиентов, так и клиентов иных профучастников (письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-07-07/96201).

С 01.01.2022 освобождение от НДС применяется в отношении услуг общепита, оказываемых организациями и ИП через рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общепита, а также услуг общепита вне таких объектов по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении следующих условий:

- сумма доходов за год не превысила в совокупности 2 млрд руб.;

- удельный вес доходов от реализации услуг общепита составляет не менее 70%;

- с 01.01.20241 среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц должен быть не ниже размера среднемесячной зарплаты по региону.

Среднемесячный размер выплат определяется путем деления суммы средних выплат за месяц на количество месяцев. Величина средних выплат за месяц определяется путем деления суммы выплат за месяц на количество физических лиц (письмо Минфина России от 29.11.2022 N 03-07-07/116581).

Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте РФ по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков", размещается в единой межведомственной информационно-статистической системе.

В случае отсутствия указанной информации в единой межведомственной информационно-статистической системе за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налогообложения, используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года (письмо Минфина России от 29.11.2022 N 03-07-07/116562).

Организация, перешедшая на общую систему налогообложения в связи с утратой права на УСН, вправе с момента перехода на общий режим применять освобождение от НДС в отношении услуг общественного питания в случае соблюдения условий, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 24.11.2022 N 03-07-07/115025).

Освобождение от обложения НДС операций по реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, предусмотренное пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется организациями вне зависимости от их статуса. При этом от освобождения можно отказаться, подав заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1 числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (письмо Минфина России от 21.11.2022 N 03-07-07/113412).

Освобождение от НДС при реализации медицинских изделий, применяется, если:

- на них есть регистрационные удостоверения;

- данные товары включены в правительственный перечень (письмо Минфина России от 02.11.2022 N 03-07-11/106715).

Если введенный с 01.01.2020 предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами утвержден с учетом НДС, то услуги регионального оператора, оказываемые с 01.01.2020 по такому тарифу, облагаются НДС (письмо Минфина России от 02.11.2022 N 03-07-07/106700).

Услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые региональным оператором, освобождаются от НДС при установлении органом регулирования введенного с 2020 г. предельного единого тарифа без учета НДС. При этом региональный оператор, который с 2020 г. применяет освобождение от НДС, обязан применять такое освобождение в течение 5 лет начиная с 2020 г. вне зависимости от последующего установления тарифа с учетом НДС (письмо Минфина России от 11.10.2022 N 03-07-07/98147).

От НДС освобождаются услуги санаториев, детских лагерей, расположенных на территории России, оформленные путевками или курсовками. При отсутствии расчетов за услуги бланки строгой отчетности по Закону о ККТ не формируются, поэтому подтвердить освобождение от НДС можно путевками (курсовками) (письмо ФНС России от 24.10.2022 N СД-4-3/14289@).

При реализации входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий освобождение от НДС применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как бланкам строгой отчетности, а также при наличии у организации соответствующего кода вида деятельности по ОКВЭД (письмо Минфина России от 14.10.2022 N 03-07-07/99643).

Услуги по предоставлению (временному предоставлению) в пользование жилых помещений, частей таких помещений в общежитиях, оказываемые наймодателем нанимателю, освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 11.10.2022 N 03-07-07/98212).

Услуги по доработке (обновлению) российских программ для ЭВМ освобождаются от НДС, если они предоставляются в рамках договора (дополнительного соглашения к договору) на передачу прав на использование таких программ (письмо Минфина России от 10.10.2022 N 03-07-05/97550).

От НДС освобождаются операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовой медучреждения, независимо от того, кому в этом учреждении продаются эти товары (письмо Минфина России от 10.10.2022 N 03-07-07/97546).

Реализация оборудования для подъема и перемещения инвалидов освобождается от НДС.

Услуги по установке такого оборудования облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 03.10.2022 N 03-07-10/95027).

Безвозмездная передача имущества мобилизованным освобождается от НДС, если такие доходы физлиц освобождены от НДФЛ (письмо Минфина России от 20.12.2022 N 03-03-06/1/124858).

Особенности налогообложения при импорте и экспорте товаров

При импорте из Белоруссии товаров, не поименованных в ст. 150 НК РФ, в адрес российского хозяйствующего субъекта, в том числе применяющего спецрежим или освобожденного от обязанностей плательщика НДС, следует уплачивать НДС российскому налоговому органу (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-07-08/125916).

Для применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт выписка банка о поступлении выручки не нужна (письмо Минфина России от 08.12.2022 N 03-07-08/120440).

При реимпорте товаров налогоплательщик уплачивает НДС, от которого он был освобожден, либо НДС, который был ему возвращен в связи с экспортом.

Сведения об указанных суммах НДС могут быть представлены в виде письменного ответа налогового органа на запрос налогоплательщика (письмо ФНС России от 23.11.2022 N СД-4-3/15777@).

Восстановление НДС

С 01.01.2020 при переходе правопреемника реорганизованной компании на УСН он обязан в установленных НК РФ случаях восстановить суммы НДС, принятые реорганизованной организацией к вычету по товарам (работам, услугам), либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Это нужно сделать в налоговом периоде, предшествующем переходу правопреемника на УСН.

Данные положения применяются независимо от даты признания компании реорганизованной (письмо Минфина России от 26.12.2022 N 03-07-11/127354).

При передаче на безвозмездной основе органам местного самоуправления результатов работ по созданию и (или) реконструкции объектов теплоснабжения, находящихся в муниципальной собственности и переданных во временное владение и пользование налогоплательщику по договору аренды, обязательным условием применения освобождения от НДС и отсутствия обязанности восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, является заключение этим налогоплательщиком в отношении данных объектов концессионных соглашений (письмо Минфина России от 06.12.2022 N 03-07-11/119233).

Операции по передаче концессионером концеденту результатов выполненных строительно-монтажных работ по созданию объекта концессионного соглашения, а также по передаче этого объекта по окончании соглашения не облагаются НДС.

В случае использования объекта концессионного соглашения для облагаемых НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в рамках такого соглашения, суммы налога, предъявленные концессионеру в процессе создания указанного объекта, принимаются концессионером к вычету. В данном случае при передаче концессионером концеденту объекта по окончании концессионного соглашения концессионер не обязан восстанавливать указанные суммы налога (письмо Минфина России от 01.11.2022 N 03-07-11/106712).

В случае безвозмездной передачи жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам местного самоуправления суммы НДС, принятые к вычету при их приобретении (строительстве), подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 01.11.2022 N 03-07-11/106712).

Налоговые ставки

При оказании российской организацией по договору с другой российской компанией услуг по предоставлению персонала для выполнения работ на территории ДНР применяется ставка НДС 20% (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-07-08/125901).

С 01.07.2022 услуги гостиниц облагаются НДС по ставке 0%. Для этого вместе с декларацией нужно подать отчет о соответствующих доходах. Форму отчета налогоплательщик разрабатывает сам (письмо Минфина России от 09.12.2022 N 03-07-11/121016).

С 01.07.2022 нулевая ставка НДС в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется налогоплательщиками, непосредственно реализующими данные услуги (письмо Минфина России от 10.11.2022 N 03-07-11/109235).

В отношении услуг по организации проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется ставка 20% (письмо Минфина России от 07.11.2022 N 03-07-11/107720).

Нулевая ставка НДС не распространяется на услуги объектов общепита, входящих в состав гостиницы, не включенные в цену номера (письмо ФНС России от 28.11.2022 N СД-4-3/15979@).

С 01.07.2022 применяется нулевая ставка НДС при реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в т. ч. после реконструкции) после 01.01.2022. При этом такие объекты:

- должны быть включены в реестр объектов туристской индустрии;

- соответствовать видам, которые предусмотрены в утвержденном Ростуризмом перечне (письма Минфина России от 01.12.2022 N 03-07-07/117688, от 02.11.2022 N 03-07-11/106726).

К услугам по предоставлению мест для временного проживания, оказываемым с использованием объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов лечебно-оздоровительного, физкультурно-спортивного и иного назначения, на базе которых развернуты пункты временного размещения вынужденных переселенцев (беженцев), не применяется нулевая ставка НДС (письмо Минфина России от 24.11.2022 N 03-07-11/115020).

Услуги по наземному обслуживанию самолетов, выполняющих международный рейс из аэропорта г. Иркутска, при условии совершения технической посадки в промежуточном аэропорту России с целью заправки топливом без изменения номера рейса, а также без изменения коммерческой загрузки облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 15.11.2022 N 03-07-08/111034).

Организация вправе применять ставку НДС в размере 10% при реализации и ввозе продовольственных товаров, указанных в правительственных перечнях. Если товары не включены в эти перечни, то применяется ставка 20% (письмо Минфина России от 07.11.2022 N 03-07-07/107923).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при международной перевозке товаров через морские порты РФ при оформлении электронных документов не по формату ФНС России представляются документы на бумаге с соответствующей отметкой таможни, заверенной собственноручной подписью налогоплательщика (письмо ФНС России от 21.10.2022 N ЕА-4-15/14181@).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Если организацией после признания её банкротом, получены денежные средства, связанные с оплатой имущества, реализованного этой организацией до момента признания её банкротом, то такие денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-07-11/125943).

При передаче лицензиатом другому лицу всех прав и обязанностей по договору с лицензиаром выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав (письмо Минфина России от 01.12.2022 N 03-07-08/117747).

Денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства (гостиничного комплекса), не включаются у застройщика в налоговую базу по НДС при условии, что строительство осуществляется генподрядчиком и (или) подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика (письмо Минфина России от 29.11.2022 N 03-07-07/116571).

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не включаются в базу по НДС. Однако если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу (письмо Минфина России от 25.11.2022 N 03-07-11/115368).

При оказании услуг по агентскому договору агент, являющийся плательщиком НДС, определяет базу по налогу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договора (письмо Минфина России от 22.11.2022 N 03-07-11/113886).

Концессионер, применяющий в отношении основной деятельности УСН, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, исчисляет этот налог по таким операциям в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные концессионеру в процессе создания (реконструкции) объекта концессионного соглашения и в период его использования (эксплуатации), принимаются к вычету (письмо Минфина России от 18.18.2022 N 03-07-11/112750).

Если получаемые налогоплательщиком суммы денежных средств признаются субсидиями, предоставляемыми бюджетами бюджетной системы РФ в связи с реализацией налогоплательщиком товаров (работ, услуг) с применением государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством РФ, то указанные средства не учитываются при определении налоговой базы по НДС (письмо Минфина России от 10.11.2022 N 03-03-06/2/109200).

Субсидии, получаемые оператором универсального обслуживания в связи с применением государственных регулируемых цен при оказании им универсальных услуг связи, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо ФНС России от 10.11.2022 N СД-4-3/15130@).

При реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации (передаче) имущества, приобретенного за счет бюджетных субсидий, этот порядок не применяется (письмо Минфина России от 03.10.2022 N 03-07-11/95182).

Денежные средства, полученные в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, освобождаемых от налогообложения НДС, в базу по данному налогу не включаются (письмо Минфина России от 09.11.2022 N 03-07-11/108746).

При предоставлении органами госвласти и управления, органами МСУ, государственными и муниципальными учреждениями, ГУПами и МУПами прав ограниченного пользования чужим земельным участком налоговую базу по НДС следует определять исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных в денежной и натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (письмо Минфина России от 02.11.2022 N 03-07-11/106701).

Если налогоплательщик ошибочно определил место реализации услуг и выставил в адрес заказчика счетов-фактуру с выделенной суммой НДС, то заказчик обязан уплатить НДС в бюджет, а покупатель имеет право на соответствующий вычет. Для перерасчета стороны должны внести в контракты согласованные изменения в части ставки НДС и цены работ, а также аннулировать выставленные заказчику счета-фактуры (письмо ФНС России от 31.10.2022 N СД-4-3/14664).

Выполнение функций налогового агента по НДС

При приобретении до 2023 года товаров у хозяйствующих субъектов, в том числе филиалов иностранных организаций, созданных и состоящих на учете в налоговых органах новых регионов, обязанность налогового агента по исчислению и уплате НДС у российских организаций не возникала (письмо Минфина России от 21.12.2022 N 03-07-08/126165).

Государственные и муниципальные учреждения, при предоставлении права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута), признаются налогоплательщиками НДС и составляют счета-фактуры в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 01.12.2022 N 03-07-11/117649).

При оказании казахстанской организацией российской услуг по предоставлению права доступа через Интернет к программному обеспечению и базе данных НДС исчисляется российской организацией (письмо Минфина России от 01.12.2022 N 03-07-13/1/117837).

Если российская организация получила услуги за границей, то она признается агентом по НДС и одновременно с платежным поручением на оплату услуг должна представить в свой банк поручение на уплату налога (письмо Минфина России от 28.11.2022 N 03-07-08/116117).

При перечислении адвокатским бюро иностранному лицу денежных средств в оплату приобретаемых у него российским адвокатом юридических услуг исчислять и удерживать НДС не следует (письмо ФНС России от 10.10.2022 N СД-4-3/13458@).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

При приобретении амортизируемого имущества суммы НДС не формируют первоначальную стоимость основного средства. Они учитываются единовременно в полном объеме в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов при условии их соответствия критериям, установленным НК РФ (письмо Минфина России от 09.12.2022 N 03-03-06/1/120877).

НДС, исчисленный в связи с неподтверждением права на применение нулевой ставки при реализации товаров, вывезенных в процедуре экспорта, можно учесть в составе расходов при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 06.10.2022 N 03-03-06/1/96599).

В случаях, не предусмотренных ст. 170 НК РФ, предъявленная сумма НДС в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается (письмо Минфина России от 04.10.2022 N 03-07-08/95662

Налоговые вычеты и порядок их применения

НК РФ не содержит запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения "упрощенки" по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения (письмо ФНС России от 28.12.2022 N СД-4-3/17675@).

При переходе организации или ИП на общий режим налогообложения с УСН, при применении которой объектом налогообложения являлись доходы, уменьшенные на величину расходов, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и не использованным в период применения УСН, принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных НК РФ, независимо от даты принятия этих товаров (работ, услуг) на учет. При этом вычеты указанных сумм НДС производятся налогоплательщиком в налоговом периоде, в котором он перешел на общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 23.12.2022 N 03-07-15/126726).

Организации, осуществляющие деятельность по розничной торговле ювелирными изделиями и перешедшие с 2023 года на общий режим налогообложения, принимают к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН (письмо Минфина России от 23.11.2022 N 03-07-11/114489).

Суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету. Такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС в бюджет (письмо Минфина России от 27.12.2022 N 03-03-06/1/128271).

НДС по приобретаемым материалам и прочим ресурсам, используемым при выполнении работ на территориях Запорожской и Херсонской областей, принимается к вычету (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-07-08/126164).

Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для выполнения работ, местом реализации которых не признается территория РФ, в том числе работ на территории ДНР и ЛНР (письмо Минфина России от 28.11.2022 N 03-07-07/116395).

Если в счете-фактуре, выставленном при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров, в отношении которых применяются ставки как 10%, так и 20%, была указана ставка 20/120, то вычет налога производится в размере налога, исчисленного при отгрузке товаров.

Разница между суммой НДС в отношении указанной оплаты (частичной оплаты) и суммой налога, исчисленной при отгрузке товаров, может быть зачтена (возвращена) (письмо Минфина России от 14.11.2022 N 03-07-11/110368).

Если договор на выполнение работ, по которому налогоплательщиком от заказчика были получены суммы предварительной оплаты (частичной оплаты), был расторгнут, а обязательство налогоплательщика по возврату этих сумм прекратилось путем проведения с правопреемником заказчика зачета встречного однородного требования, НДС, исчисленный и уплаченный налогоплательщиком при получении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), принимается к вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от работ, но не позднее одного года с даты такого отказа.

При этом суммы принятого заказчиком к вычету НДС по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) восстанавливаются правопреемником (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-07-11/109879).

При реализации с 01.07.2022 по 30.06.2027 включительно услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых НДС по ставке 0%, вычеты сумм НДС, предъявленных после 01.07.2022 при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для оказания данных услуг, производятся на последнее число каждого налогового периода, в котором фактически оказаны услуги по предоставлению мест для временного проживания (письмо Минфина России от 25.10.2022 N 03-07-11/103440).

При строительстве многофункционального комплекса, который планируется использовать в операциях, облагаемых НДС, суммы налога, предъявленные подрядными организациями (застройщиками) и продавцами товаров (работ, услуг) при проведении капитального строительства, принимаются к вычету. Вести раздельный учет сумм НДС на этапе строительства указанного комплекса по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства, не требуется (письмо ФНС России от 17.10.2022 N СД-3-3/11361@).

Само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога (письмо ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).

Налогоплательщик имеет право на вычет сумм НДС, предъявленных ему по товарам (работам, услугам) после 01.07.2019 либо уплаченных при ввозе товаров в Россию после указанной даты, в случае использования приобретаемых товаров (работ, услуг) для выполнения работ и оказания услуг, местом реализации которых не признается РФ (письмо Минфина России от 04.10.2022 N 03-07-08/95659).

Компенсация физическим лицам НДС, уплаченного ими в составе цены при приобретении на территории Республики Беларусь товаров для личного пользования НК РФ не предусмотрена (письмо ФНС России от 04.10.2022 N СД-4-3/13236@).

Если в целях реализации инвестиционного проекта организацией в качестве взноса в уставный капитал инвестора вносятся средства субсидий и (или) бюджетных инвестиций, ранее предоставленных ей из бюджетов, то суммы НДС, предъявленные инвестору при приобретении товаров (работ, услуг) за счет средств, полученных от организации в качестве взноса в уставный капитал, инвестором к вычету не принимаются (подлежат восстановлению) (письмо Минфина России от 03.10.2022 N 03-07-11/95030).

Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

Российская организация, приобретающая у иностранной компании услуги в электронной форме, исчисляет НДС по расчетной ставке 20/120, составляет счет-фактуру и вправе принять к вычету уплаченный налог (письмо Минфина России от 25.11.2022 N 03-07-08/115422).

При приобретении российской организацией у иностранной компании услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория России, российская организация выступает в качестве налогового агента. Речь идет в т. ч. о случаях, когда денежные средства перечисляются на расчетный счет другого российского лица, осуществляющего по поручению иностранной компании сбор денежных средств за оказанные услуги (письмо Минфина России от 22.11.2022 N 03-07-08/114178).

Услуги по предоставлению доступа через Интернет к программному обеспечению и базе данных признаются услугами в электронной форме. Местом реализации таких услуг хозяйствующим субъектом Армении российской организации признается территория России (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-07-13/1/126172).

С 01.10.2022 иностранные организации, которые оказывают гражданам услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория России, исчисляют и уплачивают НДС самостоятельно.

Если услуги оказываются организациям и ИП, состоящим на учете в налоговых органах, то налог исчисляет и уплачивает покупатель (либо, в соответствующих случаях, посредник) (письмо Минфина России от 10.10.2022 N 03-07-08/97545).

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Разработаны форма и формат уведомления о выборе обособленного подразделения, через которое иностранная организация будет представлять декларации по НДС и уплачивать налог в целом по операциям всех подразделений. Приведены порядок заполнения уведомления, а также порядок направления рекомендуемой формы сообщения о принятом решении налогового органа при приеме уведомления (письмо ФНС России от 14.10.2022 N СД-4-3/13797@).

Налоговая декларация

Приведены коды операций, которые используются до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС по операциям, предусмотренным пп. 20, 21 п. 1 ст. 164 НК РФ, пп.пп. 29.1, 40, 41 п. 2, пп. 26.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (письмо ФНС России от 27.12.2022 N СД-4-3/17394@).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

Участники проекта "Сколково", освобожденные от обязанностей налогоплательщика по НДС составляют счета-фактуры, в графы 7 "Налоговая ставка" и в графы 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" которых вносится запись "без НДС" (письмо Минфина России от 12.12.2022 N 03-07-09/121692).

НК РФ не предусмотрено выставление покупателю счета-фактуры до дня отгрузки товара, если продавцу не перечислялись суммы оплаты, частичной оплаты (письмо Минфина России от 09.12.2022 N 03-07-14/121306).

ИП вправе не выставлять счета-фактуры по услугам, оказанным физическим лицам за наличный расчет, если будет выдан кассовый чек (письмо Минфина России от 25.11.2022 N 03-07-11/115385).

При составлении счета-фактуры застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графах с 2-11 указываются в отдельных позициях суммарные данные счетов-фактур по строительно-монтажным работам, выставленных подрядными организациями, и суммарные данные счетов-фактур по товарам (работам, услугам), имущественным правам, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, в доле, предъявленной покупателю (инвестору) (письмо Минфина России от 03.10.2022 N 03-07-10/95022).

Акцизы

С 01.01.2023 налогоплательщики ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей начнут исчислять акциз на табак и алкоголь по российскому законодательству. До указанной даты организации, производящие на территории ДНР и ЛНР табачную продукцию, должны завершить инвентаризацию ее остатков, акциз по которым был уплачен в соответствии с законодательством регионов. Сведения о ее результатах нужно направить в налоговую не позднее 01.02.2023.

В отношении установления максимальных розничных цен на табачную продукцию информация направляется в налоговую за 10 дней до начала налогового периода их применения. По ценам, установленным в январе 2023 г., такое уведомление нужно направить до конца указанного месяца. Коэффициенты T и Тв для производителей сигарет, папирос, сигарилл, биди и кретека за период с 01.09.2022 по 31.12.2023 принимаются равными 1.

С декабря 2022 г. производители алкоголя из новых регионов для приобретения этилового спирта уплачивают авансовый платеж акциза либо применяют освобождение от его уплаты при представлении в налоговую банковской гарантии. Указанные организации должны до 01.01.2023 завершить инвентаризацию этилового спирта, приобретенного и не использованного для производства алкоголя. Компании из ДНР и ЛНР должны указать остатки такой продукции, сумма акциза по которым уплачена в соответствии с законодательством регионов. Сведения о результатах инвентаризации направляются в налоговую до 01.02.2023 (информация ФНС России от 16.12.2022).

Работа по администрированию акциза при смешении нефтепродуктов налогоплательщиками должна производиться территориальными налоговыми органами в общеустановленном порядке, с учетом разъяснений Минфина России и ФНС России, а также сложившейся судебной практики (письмо ФНС России от 27.12.2022 N СД-4-3/17653@).

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом

Приведены рекомендованные формы документов, используемые при получении свидетельства на производство спиртосодержащих полиграфических красок (письмо ФНС России от 08.11.2022 N ЕА-4-15/15038@).

Подакцизные товары

При определении показателей массы лома черных металлов и общей массы сырья, использованного для производства электростали за налоговый период, может учитываться масса соответствующих отходов, полученных налогоплательщиком в рамках собственного металлургического производства и направляемых им на переплавку (письмо Минфина России от 13.10.2022 N 03-13-13/99199).

Налоговые вычеты

При получении авиакеросина вычетам подлежат умноженные на определенный коэффициент суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, и увеличенные на величину Вавиа. Последняя определяется налогоплательщиком самостоятельно как часть превышения средней цены экспортной альтернативы авиационного керосина (Цкерэксп) над условным значением средней оптовой цены на территории России (Цкервр) за 1 тонну авиационного керосина, использованного в налоговом периоде самим налогоплательщиком и (или) лицом, с которым заключен договор на заправку судов (письмо ФНС России от 15.12.2022 N СД-4-3/16994).

Налоговая декларация

Приведен перечень кодов срока уплаты суммы акциза (авансового платежа акциза), которые рекомендуется использовать до внесения соответствующих изменений в порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград (письмо ФНС России от 26.12.2022 N СД-4-3/17567@).

НДФЛ

Специальная военная операция

Доходы в виде материальной поддержки (помощи) и имущества, безвозмездно полученные мобилизованными и добровольцами, а также членами их семей, при условии, что такие доходы связаны с мобилизацией независимо от источника выплаты и периодичности осуществления (письмо ФНС России от 27.12.2022 N БС-4-11/17665@).

Имущество, безвозмездно полученное работниками в случае их мобилизации, освобождается от НДФЛ (письмо Минфина России от 20.12.2022 N 03-03-06/1/124858).

Доход в виде единовременной выплаты, производимый сотруднику организации в случае получения им ранения при выполнении служебных обязанностей во время нахождения в командировке на территории проведения специальной военной операции (ДНР, ЛНР, Херсонской области, Запорожской области и Украины), освобождается от обложения НДФЛ (письмо ФНС России от 06.12.2022 N БС-4-11/16492@).

Налогообложение в новых регионах

Налогообложение доходов, полученных после 01.01.2023 работниками за выполнение трудовых обязанностей в обособленном подразделении организации, находящемся на территории ДНР, будет осуществляться в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 24.11.2022 N КВ-3-14/13197@).

Безотчётные суммы, выплачиваемые работникам в период их пребывания в командировках на территориях ДНР и ЛНР для возмещения дополнительных расходов, связанных с такими командировками, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/3/96066).

Минимальный предельный срок владения объектами недвижимого имущества, находящимися на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, исчисляется с даты возникновения права собственности на них в соответствии с законодательством, действовавшим на указанных территориях до вступления в силу соответствующих законов о присоединении к России новых регионов (письмо ФНС России от 30.12.2022 N БС-4-11/17910).

Налогоплательщики

Срок действия студенческой визы, выданной физическому лицу иностранным государством, для целей определения налогового статуса физического лица не учитывается (письмо Минфина России от 01.12.2022 N 03-04-05/117677).

Объект налогообложения. Налоговая база

Доходы, полученные физическими лицами от использования в РФ авторских или смежных прав, являются объектом налогообложения НДФЛ (письмо Минфина России от 16.11.2022 N 03-07-11/111868).

Если организация оплатила товары, работы, услуги за гражданина в его интересах, то в целях НДФЛ такая оплата признается доходом в натуральной форме. Если же оплата произведена не в интересах гражданина, то такого дохода не возникает (письма Минфина России от 16.11.2022 N 03-04-06/111747, от 11.11.2022 N 03-04-05/109840).

Если гражданин РФ, работающий дистанционно по трудовому договору с российской организацией, не признается налоговым резидентом РФ, то вознаграждение за труд не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-04-05/109842).

При дистанционной (удаленной работе) порядок налогообложения НДФЛ зависит от места выполнения трудовых обязанностей. Вознаграждение за работу за рубежом относится к доходам от источников за пределами России, за работу в России - к доходам от источников в РФ (письмо Минфина России от 06.10.2022 N 03-04-06/96611).

Доход, полученный гражданином в результате осуществления деятельности за границей, для целей НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами России (письмо Минфина России от 21.10.2022 N 03-04-05/101972).

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выплачиваемое иностранным гражданам, осуществляющим трудовую деятельность в РФ в качестве высококвалифицированных специалистов, подлежит обложению НДФЛ исходя из общей суммы полученного дохода (письмо Минфина России от 19.10.2022 N 03-04-06/101315).

Оплата питания и (или) передача вахтовым сотрудникам продуктов питания в их интересах облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 25.10.2022 N 03-15-06/103218).

Оплата обязательной диспансеризации госслужащих не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 27.10.2022 N 03-04-06/104259).

Доходы собственников общего имущества в многоквартирном доме в виде арендных платежей облагаются НДФЛ. При этом направление использования указанного дохода для целей обложения НДФЛ значения не имеет (письмо Минфина России от 06.10.2022 N 03-04-05/96410).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Оплата организацией проезда своих работников в ночное время до места работы и обратно, обусловленная производственной необходимостью и отсутствием возможности работников воспользоваться общественным транспортом, перечисляемая транспортной компании, не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-04-07/125960).

Суммы компенсации расходов работников, работающих и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на проезд к месту использования отпуска и обратно, а также на проезд неработающих членов семьи не облагаются НДФЛ. Доходы освобождаются от НДФЛ при наличии, в частности, документов о регистрации по месту жительства (пребывания), а также любых иных документов, подтверждающих факт совместного проживания работника и неработающих членов его семьи (письмо Минфина России от 01.11.2022 N 03-04-05/106254).

Компенсация работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты зарплаты облагается НДФЛ. Она не является возмещением затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (письма Минфина России от 31.10.2022 N 03-04-06/105570, от 27.10.2022 N 03-04-06/104398, от 27.10.2022 N 03-04-06/104257, от 25.10.2022 N 03-04-05/103057).

Призы, полученные от некоммерческих организаций за счет грантов Президента по результатам участия в соревнованиях, конкурсах и иных мероприятиях, не облагаются НДФЛ (письма Минфина России от 07.12.2022 N 03-04-05/119857, от 06.10.2022 N 03-04-06/96691).

Доходы физлиц, полученные ими в рамках программы лояльности, не облагаются НДФЛ. Однако освобождение не применяется при выплате дохода в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи (письмо Минфина России от 06.12.2022 N 03-03-06/1/119267).

В случае бесплатной передачи юридическим лицом земельного участка в собственность физического лица такой доход не является приватизацией, а также не попадает под освобождение от налогообложения (письмо ФНС России от 23.11.2022 N СД-4-11/15783).

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, в том числе руководителей, заместителей руководителя организации, не облагаются НДФЛ в том случае, если они предусмотрены федеральными или региональными законами, решениями представительных органов местного самоуправления (письмо Минфина России от 15.11.2022 N 03-04-06/111246).

Не облагаются НДФЛ доходы в виде суммы задолженности перед кредитором, от уплаты которой налогоплательщик полностью или частично освобождается при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности безнадежной, при одновременном соблюдении следующих условий:

- налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;

- доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед налогоплательщиком (письмо Минфина России от 15.11.2022 N 03-04-05/111145).

Если дом находится в собственности гражданина более 3 лет, то доход от его продажи освобождается от НДФЛ. Не облагаемые налогом доходы можно не указывать в налоговой декларации.

Если доходы от продажи недвижимости получены гражданином в рамках предпринимательской деятельности в качестве ИП, то они облагаются налогом в рамках того режима налогообложения, который применяет ИП (письмо Минфина России от 14.11.2022 N 03-04-05/110555).

Если жилые помещения находятся в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более, то доход от их продажи освобождается от НДФЛ независимо от того, использовались они в бизнесе или нет.

Если доходы от продажи недвижимости получены в рамках ведения бизнеса предпринимателем, то они подлежат налогообложению в соответствии с режимом, на котором находится ИП (письмо Минфина России от 31.10.2022 N 03-04-05/105574).

Доход от продажи жилья для покупки нового освобождается от НДФЛ при соблюдении определенных условий. В частности, площадь или кадастровая стоимость нового жилья должна превышать площадь или стоимость проданного. Это правило также касается продажи двух жилых помещений. При этом новое жилье сравнивается с каждым из них (письма Минфина России от 09.11.2022 N 03-04-07/108875, от 26.10.2022 N 03-04-05/103745, от 12.10.2022 N 03-04-05/98649, ФНС России от 14.11.2022 N БС-4-11/15352@).

Если в собственности налогоплательщика, а также членов его семьи находится иное жилое помещение общей площадью большей, чем приобретаемое жилое помещение, то совокупная доля налогоплательщика, а также членов его семьи в праве собственности на это иное жилое помещение для освобождения от налогообложения НДФЛ не должна превышать 50 % (письмо Минфина России от 19.10.2022 N 03-04-05/101309).

От НДФЛ освобождаются доходы семей с детьми от продажи жилья независимо от срока его нахождения в собственности при одновременном соблюдении условий, установленных НК РФ.

В частности, в собственности налогоплательщика, а также членов его семьи не может находиться иное жилое помещение общей площадью больше, чем приобретаемое жилое помещение (письмо Минфина России от 18.11.2022 N 03-04-05/112877).

Доход от продажи жилья освобождается от НДФЛ независимо от срока нахождения объекта в собственности, если соблюдаются определенные в НК РФ условия. Одно из них - наличие у налогоплательщика и (или) его супруга не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если речь идет о студентах-очниках). Возраст детей определяется на дату госрегистрации перехода права собственности к покупателю на проданное жилье. Количество детей определяется его по состоянию на 31 декабря года продажи жилья (письмо ФНС России от 05.10.2022 N БС-4-11/13246@).

Доход в виде полученного от физлиц в порядке дарения подарочного сертификата не облагается НДФЛ.

При возврате налогоплательщику стоимости ранее полученного в порядке дарения сертификата не возникает облагаемый доход (письмо Минфина России от 23.11.2022 N 03-04-05/114390).

Компенсации морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплачиваемая на основании решения суда, не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 21.11.2022 N 03-04-06/113331).

Если региональные выплаты признаются мерами социальной поддержки, то они не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 01.11.2022 N 03-04-06/106256).

Единовременные компенсации отдельным категориям граждан, предусмотренные постановлением Правительства Москвы о дополнительных мерах поддержки отдельных категорий граждан, ИП и юридических лиц, освобождаются от НДФЛ, если они признаются мерами социальной поддержки (письмо Минфина России от 07.10.2022 N 03-04-05/96975).

При нахождении работника в зарубежной служебной командировке не облагаются НДФЛ суточные в размере 2 500 руб. за каждый день командировки. Сверх выплаченные суммы подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 24.10.2022 N 03-04-06/102833).

Положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются вне зависимости от основания приобретения акций (письмо ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@).

Единовременная материальная помощь, выплаченная организацией работнику в связи со смертью членов его семьи, не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 03.10.2022 N 03-04-05/95148).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Если в отношении экономии на процентах за пользование беспроцентной ссудой, выданной членам профсоюза, не соблюдаются условия, предусмотренные абз. 7 и 8 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, то соответствующая экономия не признается в целях налогообложения доходом в виде материальной выгоды (письмо Минфина России от 18.11.2022 N 03-04-06/112842).

Особенности уплаты налога в отношении доходов от долевого участия в организации

В случае, когда получателями дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной компании, действующей в интересах третьих лиц, являются физлица - налоговые резиденты России, то в отношении указанного дохода действуют положения п. 3.1 ст. 214 НК РФ о зачете (письмо Минфина России от 15.11.2022 N 03-04-06/111258).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ

Банки обязаны сообщать в налоговую о суммах выплаченных физлицам процентов по вкладам. Для этого используется СМЭВ 3.0. Однако не все кредитные организации подключены к сервису для запроса ФНС об уточнении ранее представленных сведений. До появления такой технической возможности запросы будут направляться по ТКС (письмо ФНС России от 14.12.2022 N БС-4-11/16958@).

Банк обязан не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, предоставить налоговому органу по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных по вкладам (счетам) процентов в отношении каждого физлица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода. Исключение - проценты по вкладам (остаткам на счетах) в российской валюте, ставка по которым в течение всего налогового периода не превышала 1% годовых, и по счетам эскроу. При этом не предусмотрено предоставление сведений о выплаченных процентах по конкретным счетам. Указывается единая сумма по всем счетам (письмо ФНС России от 16.11.2022 N БС-4-11/15510).

При изменении значений ключевой ставки Банка России в течение налогового периода сумма вычета, уменьшающего налоговую базу, определяемую в отношении процентных доходов по вкладам в банках, будет определяться от максимального из зафиксированных на 1-е число каждого месяца года значения ключевой ставки Банка России (письмо Минфина России от 29.11.2022 N 03-04-05/116727).

Банк, выплачивающий физлицам доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах), не признается налоговым агентом и не определяет налоговую базу в отношении таких доходов.

Доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся в России, не включаются налоговым агентом в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки НДФЛ (13% или 15%) (письмо Минфина России от 01.12.2022 N 03-04-06/117680).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения

По общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности (письма Минфина России от 08.12.2022 N 03-04-05/120364, от 21.11.2022 N 03-04-05/113173).

Если приобретенная на этапе строительства квартира находилась в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более, который исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости, то доход от продажи освобождается от НДФЛ (письмо Минфина России от 28.10.2022 N 03-04-05/104969).

Минимальный предельный срок владения квартирой, приобретенной налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования, в частности, путем прекращения обязательств зачетом встречного однородного требования (письмо Минфина России от 21.11.2022 N 03-04-05/113336).

Минимальный предельный срок владения недвижимостью (5 лет), может быть уменьшен законом субъекта РФ вплоть до 0 для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимости. При этом такой срок нужно исчислять с учетом нормативно-правовых актов субъекта РФ, в котором физлицо состоит на учете по месту жительства, независимо от наличия (отсутствия) таких актов в регионе по месту нахождения проданного имущества (письмо ФНС России от 25.10.2022 N БС-4-11/14345@).

Если на момент продажи квартиры в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) не находится иное жилое помещение, минимальный предельный срок владения указанной квартирой составляет три года. При этом к иному жилому помещению не относится объект, приобретенный в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты продажи квартиры (письмо Минфина России от 19.10.2022 N 03-04-05/101311).

Если в результате действий с объектами недвижимости образуются новые объекты, а прежние прекращают существовать, то минимальный предельный срок владения в целях НДФЛ исчисляется с даты госрегистрации на них права собственности (письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-04-05/96038).

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Исчисление и уплата налога производятся с дохода, определяемого исходя из сумм, полученных от продажи недвижимого имущества, с учетом порядка, установленного ст. 214 10 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате, а также представляет в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (письмо Минфина России от 16.11.2022 N 03-04-05/111759).

При уменьшить доходов от продажи недвижимости, находившейся в собственности менее минимального предельного срока владения, на расходы, связанные с приобретением указанного имущества, могут быть учтены расходы на погашение процентов по ипотеке на приобретение проданной квартиры (письмо Минфина России от 28.10.2022 N 03-04-05/104978).

При продаже квартиры, полученной по договору мены менее 3 лет назад, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи квартиры на сумму расходов, связанных с ее приобретением (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-04-05/109975).

Стандартные налоговые вычеты

Сам по себе факт развода не лишает родителя ребенка права на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ. Подтвердить это право в данном случае можно в т. ч. копией свидетельства о рождении ребенка, соглашением об уплате алиментов или исполнительным листом (постановлением суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка (письмо Минфина России от 23.11.2022 N 03-04-05/114779).

Гражданин вправе получить социальный вычет по НДФЛ в сумме его фактических расходов на очное обучение в аспирантуре. При этом действует ряд условий и ограничений (письмо Минфина России от 18.11.2022 N 03-04-05/112747).

Социальные налоговые вычеты

Сообщено о размещении на интранет-портале ФНС России перечня физкультурно-спортивных организаций, ИП, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, на 2023 год. При расхождении перечней, размещенных на сайте Минспорта России и ФНС России УФНС России по субъектам РФ должны использовать данные интранет-портала. Технические ошибки в перечне, а также расхождения в адресах препятствием для предоставления вычета не являются (письмо ФНС России от 14.12.2022 N БС-4-11/16950@).

Сестра может получить социальный вычет по НДФЛ по расходам, направленным на оплату очного обучения полнородного либо неполнородного брата в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы (письмо Минфина России от 03.11.2022 N 03-04-05/107396).

Инвестиционные налоговые вычеты

При долгосрочном инвестировании в обращающиеся ценные бумаги при налогообложении доходов, полученных от продажи (погашения) ценных бумаг, налогоплательщику предоставляется налоговый вычет в размере финансового результата с учетом установленных НК РФ особенностей и условий.

Также налоговый вычет предоставляется при заключении договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и зачислении на него денежных средств (в пределах 400 000 руб. за налоговый период) (письмо Минфина России от 27.10.2022 N 03-04-05/104115).

Имущественные налоговые вычеты

При продаже имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока, установленного НК РФ, можно получить вычет по НДФЛ. Если продается недвижимость, то вычет составит 1 млн руб., если иное имущество - 250 тыс. руб. Эти вычеты предоставляются независимо друг от друга (письмо Минфина России от 16.11.2022 N 03-04-05/111762).

Если из кредитного договора рефинансирования будет следовать, что планируемое рефинансирование непосредственно связано с первоначальным ипотечным кредитом на приобретение жилья, то налогоплательщик имеет право на соответствующий имущественный вычет. При этом вычет не предоставляется по расходам на погашение процентов в части суммы кредита на рефинансирование, не относящейся к сумме первоначальной ипотеки (письмо Минфина России от 16.11.2022 N 03-04-05/111761).

Имущественные вычеты по НДФЛ можно получить до окончания налогового периода через работодателя. Если после подачи налоговому агенту соответствующего заявления налог все же был удержан без учета вычетов, то излишне удержанная сумма подлежит возврату.

Если нарушен срок возврата, то на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена вовремя, начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Применяется ставка рефинансирования, действовавшая в дни нарушения срока возврата.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы вычетов, то можно получить вычеты в ином предусмотренном НК РФ порядке (письмо Минфина России от 16.11.2022 N 03-04-05/111744).

Пенсионер, имеющий доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, вправе получить имущественный вычет при приобретении жилья. Для этого в 2022 г. можно подать декларацию за налоговый период 2021 г., а также за налоговые периоды 2020, 2019 и 2018 гг. (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-04-05/110057).

Положения пп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ применяются в рамках учета расходов налогоплательщика в целях предоставления имущественных налоговых вычетов как при продаже, так и при приобретении объекта недвижимого имущества (письмо ФНС России от 27.10.2022 N БС-3-11/11850@).

При приобретении жилья налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами на покупку и на уплату процентов по ипотеке, если ранее не реализовано право на получение этих вычетов (письмо Минфина России от 26.10.2022 N 03-04-05/103748).

В отношении доходов от продажи недвижимости, полученных нерезидентом РФ, имущественный налоговый вычет не применяется (письмо Минфина России от 26.10.2022 N 03-04-05/103884).

При подаче плательщиком уточненных деклараций 3-НДФЛ, обнуляющих неправомерно предоставленные ему имущественные вычеты, и перечислении в бюджет НДФЛ можно претендовать на вычет при покупке иного объекта (письмо ФНС России от 26.10.2022 N БС-4-11/14366).

Документами, подтверждающими право члена ЖСК на имущественный вычет по НДФЛ, являются справка о полной выплате пая и передаточный акт (письмо ФНС России от 24.10.2022 N БС-4-11/14246).

После получения гражданином вычета по НДФЛ при покупке жилья перераспределение предоставленного вычета или переносимого на последующие налоговые периоды его остатка не допускается.

При этом до процедуры возврата НДФЛ у налогоплательщиков сохраняется возможность внесения необходимых изменений в декларацию 3-НДФЛ и предоставления уточненной декларации (письмо ФНС России от 18.10.2022 N БС-4-11/13937).

При получении организацией уведомления за 2022 г. в отношении бывшего сотрудника она вправе предоставить ему имущественный вычет в установленном порядке начиная с 01.01.2022 (письмо ФНС России от 17.10.2022 N БС-4-11/13833@).

Право на вычеты по НДФЛ, в т. ч. на имущественный вычет при приобретении жилья, имеют плательщики, получающие доходы, относящиеся к основной налоговой базе и облагаемые налогом по общей ставке (письмо Минфина России от 07.10.2022 N 03-04-05/96973).

Если продаваемая квартира была куплена с использованием ипотечного кредита, то расходы на погашение процентов можно учесть в целях НДФЛ. Если же кредит был потребительским, то учесть проценты нельзя (письмо Минфина России от 06.10.2022 N 03-04-05/96416).

Дата фактического получения дохода

С 01.01.2023 дата фактического получения дохода в виде зарплаты определяется как день его выплаты, в т.ч. перечисления на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.

Если зарплата за выполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то такой доход относится к другому налоговому периоду (письмо ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Налоговые агенты с 01.01.2023 обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца (письмо ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@).

Если после даты увольнения налоговым агентом не производятся выплаты в пользу налогоплательщика, утратившего по итогам года статус резидента РФ, то перерасчет сумм налога, удержанных по ставке в размере 13% налоговым агентом не производится (письмо Минфина России от 12.12.2022 N 03-04-05/121297).

При исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются соответствующие налоговые ставки применительно к каждой налоговой базе (письмо Минфина России от 14.10.2022 N 03-04-05/99458).

При выплате задолженности по договору оказания услуг, заключенному с ИП, после утраты им статуса ИП организация признается налоговым агентом и обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (письмо Минфина России от 07.10.2022 N 03-04-06/97046).

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

При получении резидентом доходов от долевого участия в российской организации для определения ставки по НДФЛ налоговая база определяется как денежное выражение совокупности всех доходов от долевого участия, полученных физлицом в налоговом периоде от налогового агента. Ставка в отношении таких доходов применяется налоговым агентом в зависимости от величины налоговой базы.

При получении доходов от налогового агента в сумме более 5 млн руб. за налоговый период и при условии, что общая сумма НДФЛ, исчисленная налоговым органом, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговым агентом, уплата налога производится на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (письма Минфина России от 24.11.2022 N 03-04-06/114923, от 11.11.2022 N 03-04-06/109859).

После получения от налогового органа соответствующего уведомления налоговый агент вправе произвести перерасчет сумм НДФЛ, удержанного из доходов иностранного гражанина в соответствующем налоговом периоде, уменьшив исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за период действия патента, относящегося к этому налоговому периоду. При этом учитываются положения п. 7 ст 227.1 НК РФ (письмо Минфина России от 25.11.2022 N 03-04-05/115454).

Если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог с таких доходов от подарка, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также уплатить налог (письмо Минфина России от 12.10.2022 N 03-04-05/98659).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами

Доходы и расходы в инвалюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (дату фактического осуществления расходов).

Если доход от реализации ценных бумаг в перерасчете на рубли превышает сумму соответствующих расходов в перерасчете на рубли, то образуется положительный финансовый результат в рублях, который подлежит налогообложению (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-04-09/109862).

Налоговая отчетность

Доходы в виде заработной платы и оплаты отпуска, выплачиваемые 10.01.2023, НДФЛ с данных доходов, подлежат отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год и в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год. При этом указанные доходы не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год.

Доход в виде заработной платы за первую половину марта 2023 года, выплачиваемый 17.03.2023, и НДФЛ с данного дохода, подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года. Доход в виде заработной платы за вторую половину марта 2023 года, выплачиваемый 03.04.2023, и НДФЛ с данного дохода, подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2023 года (письмо ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@).

При отсутствии места жительства (пребывания) на территории России по причине снятия с регистрационного учета в связи с убытием на ПМЖ за рубеж декларация может быть подана в налоговый орган, в котором лицо ранее было поставлено на учет.

При заполнении декларации налогоплательщик, не располагающий в России постоянным местом жительства, может указать адрес места жительства в соответствующем иностранном государстве (письмо ФНС России от 31.10.2022 N БС-4-11/14663).

Устранение двойного налогообложения

Для подтверждения статуса резидента Казахстана иностранный гражданин может предоставить иностранный паспорт. Если он не позволяет подтвердить наличие резидентства, то нужен соответствующий сертификат. Факт его выдачи можно подтвердить на сайте Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики. Дана ссылка, по которой следует перейти. Нужно указать ИИН/БИН, номер бланка (заполняется при наличии бумажного сертификата), дата выдачи сертификата. При отсутствии данных о сертификате факт его выдачи не может считаться подтвержденным, а налоговое резидентство установленным (письмо ФНС России от 12.10.2022 N БС-3-11/11116@).

Прочее

Налог на имущество физических лиц

В отношении вновь образованных объектов не предоставляются налоговые льготы по налогу в связи с применением УСН и ПСН, а также п.п. 1-4 ст. 407 НК РФ (за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения), а также применяются особенности исчисления налога, предусмотренные п.п. 8 - 8.2 ст. 408 НК РФ (за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения) (письмо ФНС России от 27.12.2022 N БС-4-21/17582@).

Информационное взаимодействие между ФНС и Росреестром позволяет представлять в налоговые органы сведения о гаражах, учтенных в ЕГРН в качестве зданий, сооружений или помещений (письмо ФНС России от 10.11.2022 N БС-4-21/15168@).

Если налог за гараж, исчисленный за 2021 год исходя из кадастровой стоимости (без учета пп. 4-6 ст. 408 НК РФ), превышает размер налога за гараж (без учета пп. 4-6 ст. 408 НК РФ) за 2020 год с коэффициентом 1.1, то налог за 2021 год уплачивается в размере равном налогу, исчисленному (без учета пп. 4-6 ст. 408 НК РФ) за 2020 год с коэффициентом 1.1, а также с учетом пп. 4-6 ст. 408 НК РФ (информация ФНС России от 06.10.2022).

Специальная военная операция

Мобилизованные освобождены от налога на имущество в отношении одного объекта каждого вида (жилого дома, гаража, квартиры и т.п.), не используемого в предпринимательской деятельности. Льготы по транспортному и земельному налогам могут устанавливаться региональными законами и муниципальными актами по месту нахождения объектов налогообложения. Льгота применяется автоматически в беззаявительном порядке (информация ФНС России от 17.11.2022, письмо ФНС России от 10.11.2022 N БС-4-21/15235@).

Льгота мобилизованным предоставляется за период военной службы на основании заявления, которое можно подать в любой налоговый орган без ограничения предельного срока подачи заявления, любым способом по выбору налогоплательщика или его представителя (по почте, через Личный кабинет налогоплательщика, МФЦ), либо в беззаявительном порядке (проактивно) на основании сведений, полученных налоговым органом в рамках межведомственного информационного взаимодействия (информация ФНС России от 06.10.2022).

Налогоплательщики

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, уплачивают налог на имущество физических лиц в отношении находящихся в их собственности объектов недвижимого имущества в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 31.10.2022 N 03-05-06-01/105228).

Налоговая ставка

Объекты недвижимости, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб., составляют самостоятельную категорию объектов налогообложения имущества физлиц, отличную от объектов, включённых в региональный перечень административно-деловых и торговых центров, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В отношении нежилых помещений, включённых в указанный перечень, применяется предельная ставка 2% независимо от величины их кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 14.10.2022 N БС-4-21/13792@).

Для объекта незавершенного строительства (ОНС) - жилого дома ставка по налогу на имущество физлиц не должна превышать 0,3%, для ОНС с кадастровой стоимостью более 300 млн руб. - 2%, для иных ОНС - 0,5%.

В целях исчисления налога Росреестр предоставляет в налоговые органы сведения из ЕГРН. Разработан алгоритм информационного взаимодействия при передаче данных по ОНС. Он применяется до внесения соответствующих изменений в форму сведений, утвержденную ФНС России (письмо ФНС России от 29.11.2022 N БС-4-21/16075@).

Налог на прибыль

Специальная военная операция

Расходы, связанные безвозмездной передачей мобилизованному имущества, учитываются в расходах по налогу на прибыль (письма Минфина России от 20.12.2022 N 03-03-06/1/124858, от 07.12.2022 N 03-15-05/119760).

Налогоплательщики вправе учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, осуществленные начиная с 01.01.2022, в виде безвозмездной выплаты указанным физическим лицам, при условии, что данные расходы связаны с мобилизацией и (или) прохождением военной службы (письма Минфина России от 02.12.2022 N 03-03-07/118681, от 23.11.2022 N 03-03-07/114553).

Разовые и ежемесячные выплаты, а также суммы материальной помощи в случае ранения, безвозмездно производимые как своим мобилизованным работникам, так и членам их семей учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 08.12.2022 N 03-03-06/1/120277).

Если единовременная материальная помощь, выплачиваемая сотруднику организации при получении им ранения в ходе выполнения служебных обязанностей во время нахождения в командировке в зоне СВО, предусмотрена трудовыми договором, контрактом или коллективным договором, то ее можно учесть в составе расходов на оплату труда (письмо ФНС России от 06.12.2022 N БС-4-11/16492@).

Кредитные обязательства военнослужащего, погибшего в ходе спецоперации или ставшего инвалидом I группы, и членов его семьи прекращаются. Списываемая с баланса банка дебиторская задолженность по соответствующим кредитным договорам признается безнадежной в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 29.11.2022 N 03-03-06/2/116597, от 16.11.2022 N 03-03-06/2/111727).

Мобилизованные сотрудники медорганизации включаются в общую численность работников для соблюдения условий применения нулевой ставки налога на прибыль (письмо ФНС России от 11.11.2022 N СД-19-3/257).

Чтобы уменьшить базу по налогу на прибыль, благотворительную помощь мобилизованным гражданам следовало оказывать через НКО, которые включены в соответствующий реестр (письмо Минфина России от 04.10.2022 N 03-03-06/1/95569).

Доходы

Компенсация в связи с изъятием недвижимости учитывается при налогообложении прибыли. При этом доходы можно уменьшить на остаточную стоимость объекта, а также на расходы, связанные с такой операцией. Если сумма доходов в виде компенсации не превышает расходы, то объекта налогообложения не возникает (письма Минфина России от 27.12.2022 N 03-03-06/1/127954, от 07.11.2022 N 03-03-06/1/107725).

Результаты (прибыль) от майнинга, как и от любой другой приносящей прибыль деятельности, облагаются налогом на прибыль в общем порядке. При этом расходы, понесенные при осуществлении майнинга, учитываются при налогообложении прибыли по мере реализации продукции, произведенной при осуществлении данного вида деятельности (письмо Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118755).

Порядок налогообложения полученных налогоплательщиком субсидий зависит от видов расходов, на осуществление которых они выданы (письмо Минфина России от 09.12.2022 N 03-03-06/1/120918).

Доходы в виде компенсации, полученной организацией при изъятии земельного участка для государственных и муниципальных нужд, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 06.12.2022 N 03-03-06/1/119276, от 18.10.2022 N 03-03-06/1/100688).

Передача имущества без уменьшения уставного капитала дочерней организации расценивается как его безвозмездное получение и подлежит налогообложению по общим правилам (письмо Минфина России от 21.10.2022 N 03-03-06/1/102185).

Особый порядок налогообложения доходов от реализации акций высокотехнологичных организаций продлеваться не будет (письмо Минфина России от 17.10.2022 N 03-03-06/2/100209).

Доходы от реализации

Денежные средства, полученные в рамках возмездного договора, учитываются для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе выручки от реализации в общеустановленном порядке. При этом договор является возмездным, если по нему сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей (письмо Минфина России от 12.12.2022 N 03-03-06/1/121419).

Если субсидия была выделена в качестве недополученной выручки от реализации услуг по теплоснабжению по регулируемому тарифу, то она учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе выручки от реализации (письмо Минфина России от 12.12.2022 N 03-07-11/121654).

Внереализационные доходы

Если организация списала непогашенную кредиторскую задолженность по договорам с контрагентами, то при налогообложении прибыли она должна учесть ее как внереализационный доход (письмо ФНС России от 20.12.2022 N СД-4-3/17246@).

При списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга налогоплательщик-должник должен отразить в составе внереализационных доходов суммы прощенной (списываемой) кредиторской задолженности (письмо Минфина России от 07.11.2022 N 03-03-06/1/107926).

Доходы НКО в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным. Обязанность НКО раздельно учитывать доходы от иной приносящей доход деятельности НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 20.10.2022 N 03-03-06/3/101605).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Если пожертвования на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности отвечают требованиям гражданского законодательства, при этом соблюдается условие о ведении раздельного учета, то соответствующий доход не учитывается в рамках налога на прибыль (письмо Минфина России от 28.12.2022 N 03-03-06/3/128987).

Не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 01.03.2023 является иностранное лицо, в случае принятия решения о прощении долга таким лицом либо субъектом, получившим право требования по договору займа (кредита) до 31.12.2022 (в т. ч. процентов, учтенных в составе внереализационных расходов). Определение "договора займа" используется в значении, определенном ГК РФ (письма Минфина России от 27.12.2022 N 03-03-06/1/127959, от 27.12.2022 N 03-03-06/1/127966, от 27.12.2022 N 03-03-06/1/127973, от 16.12.2022 N 03-03-06/1/123748).

Суммы прекращенных в 2022 году путем прощения долга обязательств по выплате иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при его выходе в 2022 году из состава участников общества при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не учитываются (письмо Минфина России от 22.11.2022 N 03-03-06/1/113866).

Освобождение от налога на прибыль действует при прощении задолженности по обязательствам по:

- договору займа (кредита), по которому заимодавцем (кредитором) на 01.03.2022 является иностранная лицо;

- правам требования, вытекающим из договора займа (кредита), по которому заимодавцем (кредитором) на 01.03.2022 является иностранное лицо;

- оплате права требования по обязательствам, вытекающим из договора займа (кредита), по которому заимодавцем (кредитором) на 01.03.2022 является иностранное лицо (письмо Минфина России от 29.11.2022 N 03-03-06/1/116602).

Положения пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется при прекращении обязательств по вексельным сделкам (письмо Минфина России от 10.11.2022 N 03-03-06/1/109299).

Положения пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется при прощении задолженности по новированному обязательству (письмо Минфина России от 07.11.2022 N 03-03-06/1/107795).

Оснований для корректировки суммы процентов по договору займа, соответствующего положениям пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ, ранее учтенной в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли организаций, нет (письма Минфина России от 10.11.2022 N 03-03-06/1/109304, от 18.10.2022 N 03-03-06/1/100754).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году путем прощения долга обязательств по полученным до 31.12.2022 российской организацией (физическим лицом) правам требования по обязательствам, определенным договором займа (кредита), заключенного до 01.03.2022 с иностранной организацией (иностранным гражданином) (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов) (письма Минфина России от 07.11.2022 N 03-03-06/1/107975, от 07.10.2022 N 03-03-06/1/97211, от 04.10.2022 N 03-03-06/1/95637).

Если прощается контролируемая задолженность по договору займа (кредита), то суммы списанной кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) в виде прекращенных в 2022 году обязательств по такому договору (основной долг, проценты, в том числе, учтенные в составе внереализационных расходов и др.) не признаются внереализационными доходами налогоплательщика-должника (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-06/1/126010).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим (письмо Минфина России от 14.12.2022 N 03-03-06/3/122769).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от физлица, если:

- это физлицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации;

- доля участия составляет не менее 50% (письмо Минфина России от 12.12.2022 N 03-03-07/121510).

При прекращении долгового обязательства путем прощения долга положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются (письма Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-07/118860, от 11.11.2022 N 03-03-06/1/109948).

Суммы, оставшиеся в распоряжении организации, на которые произошло уменьшение уставного капитала, не облагаются налогом на прибыль, если:

- уставный капитал уменьшается в силу предписаний закона, обязывающих общество принять такую меру;

- общество добровольно уменьшает уставный капитал для того, чтобы его величина не превышала стоимость его чистых активов по окончании отчетного года (письма Минфина России от 29.11.2022 N 03-03-06/1/116545, от 18.10.2022 N 03-03-06/1/101022, от 10.10.2022 N 03-03-06/2/97651).

Доходы в виде денежных средств, полученных участником общества безвозмездно от общества, не подлежат налогообложению только в пределах суммы вклада в имущество в виде денежных средств, ранее полученных от такого участника. В случае если вклад в имущество фактически осуществлен иным способом, то при перечислении денежных средств участнику в пределах ранее осуществленного вклада в имущество не освобождаются от налогообложения (письмо Минфина России от 09.11.2022 N 03-03-06/1/108886).

Доходами в виде грантов, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются только те денежные средства или иное имущество, которые соответствуют условиям, перечисленным в абз. 8 и 10 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 25.10.2022 N 03-03-06/1/103288, от 21.10.2022 N 03-03-06/1/102111).

Для завершения строительства проблемных объектов регионы смогут создавать специальные фонды. С 2022 г. переданные им средства и расходы за счет таких сумм не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Также с 2022 г. при определении базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы от реализации созданного фондами имущества, расходы, связанные с получением этих доходов и расходы, осуществленные за счет этих доходов (письмо Минфина России от 21.10.2022 N 03-03-06/3/102021).

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств, связанных с выплатой иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при выходе в 2022 г. из состава участников такого общества или в результате его исключения в этом году из состава участников в судебном порядке (письмо Минфина России от 03.10.2022 N 03-03-06/1/95263).

Расходы

При налогообложении прибыли можно учесть расходы на добровольное имущественное страхование, если:

- виды такого страхования перечислены в НК РФ;

- заключение договора страхования является обязательным условием для ведения налогоплательщиком своей деятельности (письмо Минфина России от 03.10.2022 N 03-03-06/2/95063).

Общие вопросы признания расходов

Для целей налогового учета электронный первичный учетный документ должен соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства, а также законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания (письма Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118694, от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118680).

В исключительных случаях не запрещено использовать скан-образы первичных документов при регистрации в учете факта хозяйственной деятельности. При этом налогоплательщик обязан в дальнейшем предоставить первичный учетный документ на бумаге или в электронном виде (письма Минфина России от 07.12.2022 N 03-03-06/3/119813, от 21.11.2022 N 03-03-06/1/113388).

Учитываемые при налогообложении прибыли расходы можно подтвердить документами, оформленными в электронном виде и подписанными электронной подписью (электронной цифровой подписью), если не требуется составлять такие документы только на бумаге. При этом расходы должны соответствовать определенным НК РФ требованиям (письма Минфина России от 14.11.2022 N 03-03-06/1/110658, от 04.10.2022 N 03-03-06/1/95482).

НК РФ не предусмотрено, что дата составления первичного учетного документа всегда должна рассматриваться как дата возникновения соответствующего расхода (письмо Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118694).

Для целей исчисления налога на прибыль учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для деятельности, направленной на получение дохода. Расходы признаются в зависимости от их квалификации в соответствии с заключенными договорами (письмо Минфина России от 06.12.2022 N 03-03-06/1/119267).

В целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в отдельных случаях - убытки), произведенные для деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, не учитываются (письмо Минфина России от 12.10.2022 N 03-03-06/1/98653).

Книга продаж не относится к первичным учетным документам. Поэтому она не может являться обоснованием произведенных расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118688).

НК РФ не установлена форма хранения документов. Документы, образующиеся в деятельности организации, в том числе первичные учетные документы, могут храниться не только на бумажных носителях, но и в виде электронных документов (письмо Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-10/118589).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль могут учитываться затраты по фактически совершенным хозяйственным операциям организации-налогоплательщика, отраженным в налоговом учете. При этом сумма расходов должна быть подтверждена первичными документами, оформленными надлежащим образом в соответствии с установленными требованиями.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (письмо Минфина России от 28.11.2022 N 03-03-06/1/116019).

Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, является маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета). При этом организация должна подтвердить потребление услуги воздушной перевозки любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт перевозки работника (письма Минфина России от 10.11.2022 N 03-03-06/3/109215, от 20.10.2022 N 03-03-07/101587, от 18.10.2022 N 03-03-06/2/100989).

Одним из таких документов может являться посадочный талон со штампом о прохождении досмотра в аэропорту или другой любой документ, подтверждающий факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки (письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/1/96063).

Организация вправе обосновать потребление услуги воздушной перевозки любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенного авиабилета. НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (письмо ФНС России от 13.10.2022 N СД-4-3/13732@).

Налогоплательщик вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии их критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 07.11.2022 N 03-03-06/1/107904, от 20.10.2022 N 03-03-06/1/101560).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в некоторых случаях также убытки). Условие - они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (письмо Минфина России от 24.10.2022 N 03-03-06/1/102608).

Расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в случае оформления любыми документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов (письмо Минфина России от 24.10.2022 N 03-03-06/1/102637).

Налогоплательщик вправе при взаимодействии с иностранными резидентами применять для оформления первичных учетных документов простую электронную подпись, созданную в соответствии с нормами права иностранного государства и международными стандартами (письмо ФНС России от 21.10.2022 N ЕА-3-26/11606@).

Расходы, связанные с производством и реализацией

Налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия затрат изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) закрепляется в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение как минимум 2 налоговых периодов (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-03-06/1/109963).

Расходы на оплату труда

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников учитываются в расходах на оплату труда, если такие договоры:

- заключены на срок не менее одного года;

- предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-06/1/126326).

Если договор страхования заключен на срок не менее одного года, но страхователь досрочно расторгает его до истечения одного года с момента заключения, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава учитываемых (письма Минфина России от 15.12.2022 N 03-03-06/1/123192, от 15.12.2022 N 03-03-06/1/123187).

Расходы на питание вахтовых работников, предусмотренное трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если подобные выплаты являются системой оплаты труда (письмо Минфина России от 25.10.2022 N 03-15-06/103218).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не учитывается при формировании базы по налогу на прибыль.

Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты не подлежат амортизации (письмо Минфина России от 21.12.2022 N 03-03-06/1/125568).

Если после модернизации объекта основных средств, ранее отнесенного к отдельной (одиннадцатой) амортизационной группе и полностью самортизированного к моменту его модернизации, срок его полезного использования не увеличился, то налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную для такого объекта основных средств, выделенного в отдельную (одиннадцатую) амортизационную группу, на 01.01.2022.

Если после модернизации указанного объекта основных средств срок его полезного использования увеличился, то налогоплательщик вправе для целей начисления амортизации увеличить срок полезного использования такого объекта основных средств, но в пределах сроков той амортизационной группы, к которой указанный объект основных средств относится (письмо Минфина России от 15.12.2022 N 03-03-06/1/123179).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (как сумма, в которую оценено имущество, если объект получен безвозмездно либо выявлен в результате инвентаризации), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (письмо Минфина России от 15.12.2022 N 03-03-06/1/123066).

Все расходы, связанные с изготовлением (сооружением) и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, объекта основных средств, включаются в его первоначальную стоимость (письмо Минфина России от 30.11.2022 N 03-03-06/1/117074).

Расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при налогообложении прибыли. Затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав учитываемых расходов путем начисления амортизации (письмо Минфина России от 21.11.2022 N 03-03-06/1/113202).

Имущество (служебная квартира), используемое в производственной деятельности для проживания в нем вахтового (командированного) персонала, является амортизируемым (письмо Минфина России от 14.11.2022 N 03-03-06/1/110896).

С 2023 года к основной норме амортизации можно применять коэффициент не выше 3 в отношении исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, внесенные в единый реестр. Коэффициент можно использовать только в тех отчетных (налоговых) периодах, в течение которых такие программы для ЭВМ и базы данных находятся в реестре. При этом применение коэффициента не зависит от даты ввода конкретного объекта в эксплуатацию. Если организация намерена использовать коэффициент, то решение об этом, а также размер коэффициента следует зафиксировать в учетной политике на соответствующий календарный год (письмо Минфина России от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245).

Норму амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, можно рассчитать исходя из срока полезного использования, определенного в рамках той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации их предыдущим собственником без учета применения специального коэффициента (письмо Минфина России от 24.10.2022 N 03-03-06/1/102779).

Положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрено увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов, в том числе в результате модернизации.

При этом расходы на доработку нематериального актива учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в течение периода использования нематериального актива (письмо Минфина России от 18.10.2022 N 03-03-06/1/100586).

Расходы на формирование резервов

Задолженность в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств не участвует в формировании резерва по сомнительным долгам, поскольку данные доходы возникают не при реализации продукции (работ, услуг) (письмо Минфина России от 19.10.2022 N 03-03-06/1/101048).

При списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной задолженности по каждому из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований в отдельности (письма Минфина России от 06.12.2022 N 03-03-06/1/119194, от 05.10.2022 N 03-03-06/3/95958).

безнадежными признаются, в частности, долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, при возврате взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках иди иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (письмо Минфина России от 13.10.2022 N 03-03-06/1/98951).

Сомнительной признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Сумма резерва рассчитывается по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской (сомнительной) задолженности и исчисляется в порядке, определенном НК РФ (письмо Минфина России от 13.10.2022 N 03-03-06/1/98949).

Не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации организации-должника задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ в силу:

- невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);

- наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи (письмо Минфина России от 12.10.2022 N 03-03-06/1/98594).

Задолженность признается сомнительной в момент наступления сроков оплаты. В случае если риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами застрахован, сумма возникшей просроченной задолженности должна покрываться за счет страхового возмещения. Следовательно, основания учитывать такую задолженность в составе резерва по сомнительным долгам отсутствуют (письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/1/96152).

Прочие расходы

Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) оборудования, в отношении которого Указом Президента РФ установлен запрет на вывоз за пределы территории РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 27.12.2022 N 03-03-06/1/128271).

Основанием для учета расходов по договору аренды для целей налогообложения прибыли является действующий договор аренды, условиями которого предусмотрена плата за временное владение и пользование арендованным имуществом (письма Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118691, от 24.11.2022 N 03-03-06/1/114879).

Затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с работником, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 24.10.2022 N 03-03-06/1/102614).

При налогообложении прибыли документальным подтверждением командировочных расходов является авансовый отчет работника с приложением документов, подтверждающих расходы (письмо Минфина России от 08.12.2022 N 03-03-07/120395).

Затраты на содержание служебного транспорта относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и могут быть подтверждены любыми документами, соответствующими требованиям законодательства (письмо Минфина России от 07.12.2022 N 03-03-06/1/119807).

При налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В случае, когда сумма НДС не предъявляется, а начисляется и уплачивается в бюджет, налогоплательщик вправе учесть эту сумму в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-03-06/2/109688).

В не предусмотренных ст. 170 НК РФ случаях предъявленная сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается (письмо Минфина России от 04.10.2022 N 03-07-08/95662).

Расходы работника в командировке на проезд в такси могут быть учтены организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности (письмо Минфина России от 10.11.2022 N 03-03-06/3/109215).

При налогообложении прибыли можно учесть расходы в виде компенсации работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах правительственных норм.

В размерах вышеуказанных компенсаций, установленных законодательством, учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (бензин, горюче-смазочные материалы, ремонт, износ) (письмо Минфина России от 09.11.2022 N 03-03-06/1/109006).

Расходы в связи с разработкой документации проекта освоения лесов, соответствующие установленным НК РФ критериям, можно признать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, если они не учитываются в соответствии с положениями об общем порядке признания расходов (письмо Минфина России от 09.11.2022 N 03-03-06/1/108934).

Налогоплательщик вправе списать в расходы убыток от списания непригодной для реализации продукции, при условии документального подтверждения факта списания такой продукции (письмо Минфина России от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108280).

Внереализационные расходы

К внереализационным можно отнести расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора (например, за объем покупок). При этом учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 12.12.2022 N 03-03-06/1/121505).

Задолженность умершего должника по кредитному договору не может быть признана безнадежной по основанию его смерти (письмо Минфина России от 19.10.2022 N 03-03-06/1/101038).

Электронные образы документов, выгруженные с официальных сервисов, скриншоты информации, размещенной в ГИС, не могут быть использованы в качестве единственного и достаточного документального подтверждения правомерности отнесения задолженности к безнадежной (письмо Минфина России от 03.11.2022 N 03-03-06/2/107386).

Расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в госсобственность, учитываются в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 28.11.2022 N 03-03-06/1/116025).

К внереализационным относятся расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного социально-ориентированным НКО. В целях налогообложения они признаются на дату передачи имущества (денежных средств) в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Факт безвозмездной передачи должен быть подтвержден документально (письмо ФНС России от 23.11.2022 N СД-19-3/267@).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 12.12.2022 N 03-03-06/1/121422).

Если арендодатель несет расходы, относящиеся к деятельности арендатора, которые не возмещаются последним, то арендодатель не может учитывать их (письмо Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-06/3/118742).

Расходы на вознаграждения руководству или работникам помимо тех, что выплачиваются по трудовым договорам (контрактам), не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118857).

Расходы налогоплательщика в виде безотчетных сумм, выплачиваемых работникам в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с командированием, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/3/96066).

При налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, за исключением случаев, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 04.10.2022 N 03-03-07/95571).

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Доход, полученный налогоплательщиком в виде процентного дохода и дохода от реализации (погашения) по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии со своим законодательством, учитывается на дату поступления денежных средств, либо на дату погашения задолженности иным способом (письма Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-06/2/126329, от 13.12.2022 N 03-03-06/2/122132).

Сумма доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу при применении метода начисления, определяется на дату исполнения срочной сделки. Правовые основания для применения иного порядка учета доходов и расходов по срочным сделкам отсутствуют (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-06/2/126270).

Не учтенные в составе доходов суммы полученной субсидии, за счет которой были приобретены (созданы) объекты, включаются в доходы на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошло выбытие такого имущества (письмо Минфина России от 15.12.2022 N 03-03-06/3/123102).

Если субсидия выделяется не в качестве компенсации стоимости реализованной услуги, но при этом является недополученным доходом, то для целей налога на прибыль она учитывается единовременно на дату зачисления (письмо Минфина России от 12.12.2022 N 03-07-11/121654).

В целях налогообложения прибыли денежные средства, полученные из бюджета, в т. ч. через третьих лиц, для финансирования выполняемых работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих плательщику на праве собственности или оперативного управления, в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капстроительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет бюджета, признаются в порядке, предусмотренном НК РФ для учета субсидий (письмо Минфина России от 18.10.2022 N 03-03-06/1/100792).

В целях налогообложения прибыли датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (письмо Минфина России от 24.10.2022 N 03-03-06/1/102634).

При применении метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают исходя из условий сделок (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-06/1/126207).

Товары были приобретены и оплачены в период применения УСН, а реализованы в период применения общей системы налогообложения, налогоплательщики вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение указанных товаров в периоде их реализации (письмо ФНС России от 30.12.2022 N СД-4-2/18017).

Для услуг (работ) производственного характера датой признания расходов является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи (письмо Минфина России от 19.12.2022 N 03-03-06/1/124172).

Застройщик, обязан вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и понесенных за счет средств дольщиков, аккумулируемых на своих счетах. Иные доходы и расходы, полученные и понесенные организацией-застройщиком, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке в зависимости от квалификации предмета договора, определенного сторонами при его заключении.

Финансовый результат от использования целевых средств определяется как сумма неиспользованных целевых средств застройщиком и не возвращенных дольщикам (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-06/1/126098).

Установлен временный порядок налогообложения курсовых разниц в 2022-2024 гг., который могут не применять в 2023 году (не применяют в 2024 году) банки. Основания для неприменения установленного временного порядка учета курсовых разниц организациями, не являющимися банками, отсутствуют (письма Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-06/2/126292, от 22.12.2022 N 03-03-06/2/126269, от 13.12.2022 N 03-03-06/2/122118, от 12.12.2022 N 03-03-06/2/121502).

Положительная курсовая разница в 2022-2024 гг. и отрицательная курсовая разница в 2023-2024 гг. по валютным требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита) в валюте, учитываются при налогообложении прибыли только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). Сам порядок исчисления курсовых разниц не изменился (письма Минфина России от 25.11.2022 N 03-03-06/1/115634, от 14.10.2022 N 03-03-06/1/99659).

В 2022 г. отрицательные курсовые разницы по валютным требованиям и обязательствам учитываются на последнее число текущего месяца и/или на дату прекращения (исполнения) требования или обязательства (в зависимости от того, что произошло раньше). Положительные курсовые разницы нужно учитывать на дату прекращения обязательств.

Показателем, влияющим на финансовый результат по итогам 2022 г., является изменение стоимости непрекращенного валютного требования (обязательства) в связи с изменением курса валюты к рублю на конец года в сравнении с 01.01.2022 либо датой возникновения требования (обязательства) в течение 2022 г.

Курсовые разницы, возникшие по не прекращенному на 31.12.2022 валютному требованию (обязательству), сравниваются между собой. При исчислении базы по налогу на прибыль за 2022 г. учитывается только превышение отрицательных курсовых разниц над положительными.

При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными они будут учитываться при исчислении базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение требования (обязательства) (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-10/126074).

Отрицательная курсовая разница, возникшая в 2022 г. по требованиям (обязательствам) в инвалюте, учитывается на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (письмо Минфина России от 04.10.2022 N 03-03-06/1/95617).

Положительная курсовая разница в 2022-2024 годах, начисленная по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). При этом данный порядок применяется независимо от даты возникновения таких требований (обязательств) (письма Минфина России от 08.12.2022 N 03-03-06/1/120316, от 28.11.2022 N 03-03-06/2/116163, от 05.10.2022 N 03-03-06/1/96132).

В 2022-2024 гг. положительная курсовая разница по требованиям (обязательствам) в инвалюте учитывается при расчете базы по налогу на прибыль только по мере прекращения (исполнения) таких требований (обязательств). Для отрицательной курсовой разницы аналогичное регулирование предусмотрено на 2023-2024 гг. (письмо Минфина России от 06.12.2022 N 03-03-06/1/119156).

В 2022-2024 гг. на дату частичного погашения валютных требований (обязательств), как и до 2022 г., переоценке подлежит погашаемая часть с отражением в составе доходов (расходов) соответствующих курсовых разниц. Оставшаяся часть непогашенных требований (обязательств) переоценивается в общем порядке (письма Минфина России от 21.11.2022 N 03-03-06/1/113423, от 10.10.2022 N 03-03-06/1/97642).

Ежемесячное (на последнее число текущего месяца) отражение в составе доходов положительной курсовой разницы в 2022-2024 гг. не предусмотрено. Отход от временного порядка учета курсовых разниц в 2022-2024 гг. является нарушением правил налогового учета, что влечет искажение налоговой базы (письмо Минфина России от 17.10.2022 N 03-03-06/1/100210).

Разница, возникающая в связи с разными курсами иностранной валюты к рублю, по которым пересчитывается иностранная валюта в рубли, при возврате ранее перечисленных валютных средств, учитывается в составе доходов (расходов) на дату возврата этих средств (письмо Минфина России от 13.12.2022 N 03-03-06/1/121917).

Нет оснований для освобождения от налогообложения курсовых разниц, полученных при переоценке требований (обязательств) в инвалюте в случае конвертации валютных обязательств в рублевые. Если валютный займ был выдан до 2022 г., то суммы требований (обязательств) переоценивались в общем порядке с признанием сумм переоценки в целях налогообложения. Суммы переоценки уже были учтены при определении налоговой базы соответствующего отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 17.10.2022 N 03-03-06/3/100212).

При применении положений главы 25 НК РФ о курсе применяемых валют при пересчете в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, следует руководствоваться письмом Банка России от 14.01.2010 N 6-Т (письмо Минфина России от 19.10.2022 N 03-03-06/1/101589).

Датой получения внереализационного дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (письмо Минфина России от 22.11.2022 N 03-03-07/113972).

Если расторжение договора документально подтверждено и нет оснований полагать, что в российской юрисдикции такой договор с иностранным контрагентом остается в силе, лицензиар не обязан возвращать ранее полученные суммы, то неучтенные расходы лицензиата по приобретению неисключительной лицензии в случае досрочного прекращения договора учитываются единовременно на дату расторжения договора (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-03-06/2/109912).

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами

В случае открытия короткой позиции с государственными и муниципальными ценными бумагами и при наличии в отчетном (налоговом) периоде процентного дохода, облагаемого по ставке 15%, такой доход может быть уменьшен на расчетный показатель (процентный расход) по указанным ценным бумагам (письмо Минфина России от 07.11.2022 N 03-03-06/2/107909).

Датой признания сумм накопленного расхода, начисленного за период короткой позиции, является дата закрытия такой короткой позиции или последнее число отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 11.10.2022 N 03-03-10/98433).

Налоговые ставки

Организация радиоэлектронной промышленности, включенная в реестр в сентябре 2022 г., при выполнении условия о 70-процентной доле доходов за отчетный период - 9 месяцев 2022 г. применяет пониженные ставки по налогу на прибыль к прибыли, полученной в III квартале (либо с месяца включения в реестр - если организация уплачивает налог на прибыль от фактической прибыли ежемесячно) (письмо Минфина России от 29.12.2022 N 03-03-06/1/129618).

Если организация радиоэлектронной промышленности включена в реестр в IV квартале 2022 г. и выполняет условие о 70-процентной доле соответствующих доходов за налоговый (расчетный) период 2022 г., то она применяет пониженные ставки по налогу на прибыль к прибыли, полученной в IV квартале (либо с месяца включения в реестр - если налог на прибыль уплачивается от фактической прибыли ежемесячно) (письмо Минфина России от 08.12.2022 N 03-03-06/1/120503).

При этом налогоплательщик не вправе изменить размер или отказаться от применения ставок, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-06/1/126209).

Пониженные ставки по налогу на прибыль применяются к прибыли, полученной начиная с того квартала (месяца - если организация уплачивает налог на прибыль от фактической прибыли ежемесячно), в котором организация радиоэлектронной промышленности включена в реестр.

Если по итогам налогового, расчетного (отчетного) периода организация не выполняет условие о необходимой доле доходов, а также если она исключена из реестра, она лишается права применять пониженные ставки по налогу на прибыль с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие (письмо Минфина России от 03.11.2022 N 03-03-06/1/107429).

Если по итогам отчетного периода организация радиоэлектронной промышленности не выполняет условие о необходимой 70-процентной доле доходов, такая организация лишается права применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленному условию. При этом если организация впоследствии выполнит условие о доле доходов по итогам следующих отчетных (текущего налогового) периодов того же года, то она вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций с начала этого налогового, но не ранее отчетного периода, в котором данная организация включена в реестр (письмо Минфина России от 21.11.2022 N 03-03-06/1/113485).

Организация радиоэлектронной промышленности, включенная в соответствующий реестр, в 70-процентную долю доходов вправе включать доходы от реализации произведенных на основе собственных разработок интеллектуальных систем учета электроэнергии (мощности) (письмо Минфина России от 21.10.2022 N 03-03-06/1/102249).

Организация радиоэлектронной промышленности, включенная в соответствующий реестр, в 70-процентную долю доходов вправе включать доходы от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню Правительства и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей) (письмо Минфина России от 10.10.2022 N 03-03-06/1/97536).

В 2022 г. попавшие под санкции компании могут применять нулевую ставку налога на прибыль к доходу от реализации акций российских организаций, находившихся в их собственности более года (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-07/126113).

Для применения нулевой ставки налога на прибыль при реализации долей или акций иностранных организаций долю российской недвижимости в активах организации нужно рассчитывать на основании балансовой стоимости активов, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Тоже самое касается финансовой отчетности иностранной компании (письмо Минфина России от 12.12.2022 N 03-03-06/1/121346).

Налоговая ставка 0% применяется к налоговой базе по доходам от реализации или иного выбытия акций российских организаций (долей участия в их уставном капитале) при условии, что на дату реализации или иного выбытия таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более 5 лет (письмо Минфина России от 24.11.2022 N 03-03-06/1/114975).

Инвестиционный налоговый вычет

Если объект основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, выбывает в результате хищения или передачи организации, созданной в процессе реорганизации налогоплательщика в форме выделения, до истечения срока его полезного использования или иного определенного решением субъекта РФ срока, то налогоплательщик обязан восстановить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль вместе с пенями (письмо Минфина России от 29.11.2022 N 03-03-06/1/116668).

Расходы на приобретение, создание, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объекта основных средств, в отношении которых налогоплательщик применил инвестиционный налоговый вычет, не учитываются в общем порядке, даже если после окончания использования права на вычет, в том числе в связи с отменой соответствующего регионального закона, данные расходы полностью или частично не были использованы для уменьшения сумм налога на прибыль (аванса), подлежащих зачислению в бюджет региона.

Если налогоплательщик решил применять инвестиционный налоговый вычет только к отдельным объектам основных средств, то по остальным объектам начисляется амортизация в общем порядке и применяются положения НК РФ об амортизационной премии (письмо Минфина России от 16.11.2022 N 03-03-06/1/111785).

Налогоплательщик, принявший решение об использовании права на применение инвестиционного вычета только в отношении объектов основных средств, относящихся к одной (например, третьей) амортизационной группе, в течение 3 налоговых периодов применения такого решения не вправе его изменить и, соответственно, применять вычет в отношении объектов основных средств иных амортизационных групп (письмо Минфина России от 28.12.2022 N 03-03-06/1/128826).

Налогоплательщик может применить инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов на пожертвования в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были перечислены соответствующие пожертвования, а также в последующие периоды (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-03-06/1/109951).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

При определении соответствия денежных средств, поступивших профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу, целевым поступлениям, нужно руководствоваться ТК РФ. По вопросам отнесения мероприятий к физкультурно-оздоровительной и культурно-массовой работе и расходования средств на эти мероприятия следует обращаться в Минтруд (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-06/3/126104).

Доходы от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, определяются по курсу Центрального банка, действовавшему на дату фактического получения сумм на счета в банках и (или) в кассу.

Доходы в виде процентов, начисленных в 2022-2023 гг. по ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, признаются на дату поступления денег и определяются по курсу Банка России, действовавшему на эту дату.

При кассовом методе учета доходов (расходов) с момента реализации или иного выбытия указанных ценных бумаг (в том числе погашения их номинальной стоимости) либо начисления процентов до даты фактического получения дохода курсовые разницы не учитываются (письмо Минфина России от 17.11.2022 N 03-03-06/2/112183).

Подтверждением того, что денежные средства, полученные от физических лиц, являются пожертвованием на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, может служить, в том числе указание соответствующего назначения платежа при перечислении данных денежных средств (письмо Минфина России от 30.11.2022 N 03-03-06/3/117176).

При определении базы по налогу на прибыль доходы, полученные НКО от предпринимательской деятельности, могут быть уменьшены только на расходы, непосредственно связанные с такой деятельностью.

Если доходы от предпринимательской деятельности направляются на расходы, относящиеся к уставной некоммерческой деятельности, то такие расходы не распределяются (письмо Минфина России от 14.12.2022 N 03-03-06/3/122806).

Если по договору ссуды право безвозмездного пользования имуществом включает в себя обязанность ссудодателя нести расходы по содержанию объекта, то имущественные права, полученные НКО - ссудополучателем безвозмездно, не будут признаваться доходами, подлежащими налогообложению (письмо Минфина России от 25.10.2022 N 03-03-05/103184).

Совершенная в рамках уставной деятельности, условий целевого поступления и федеральных законов операция реализации товара, созданного за счет средств целевых поступлений (пожертвования), не является основанием для включения пожертвований (в соответствующей части) в состав доходов в целях налогообложения прибыли в качестве использованных не по целевому назначению. При этом доход от реализации указанного товара облагается налогом на прибыль без возможности уменьшить его на расходы, связанные с созданием, учитывая, что такие расходы понесены в рамках целевых поступлений (письмо Минфина России от 14.11.2022 N 03-03-06/3/110892).

Рыночная стоимость вносимого в уставный капитал иностранным учредителем имущества должна быть подтверждена оценкой независимого оценщика, действующего в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является учредитель (письмо Минфина России от 14.11.2022 N 03-03-06/1/110656).

При реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на цену приобретения (создания) объекта, если иное не предусмотрено отдельной нормой НК РФ.

Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав) с учетом расходов, связанных с его приобретением и реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница признается убытком, учитываемым в целях налогообложения (письмо Минфина России от 07.11.2022 N 03-03-06/1/107721).

При прекращении налогоплательщиком деятельности из-за реорганизации правопреемник вправе уменьшать базу по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных реорганизуемой компанией до момента реорганизации. Данное правило не применяется, если в ходе налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы правопреемника на сумму указанных убытков (письмо Минфина России от 18.10.2022 N 03-03-06/1/100736).

В целях налогообложения прибыли стоимость приобретения товаров формируется исходя из цены, установленной условиями договора, и может включать иные расходы, связанные с приобретением этих товаров. При этом порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется организацией в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 14.10.2022 N 03-03-06/1/99816).

Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность

Для расчета численности медицинских работников следует руководствоваться приказом Росстата, которым определен порядок заполнения статформ N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" и некоторых иных отчетов (письмо Минфина России от 25.11.2022 N 03-03-07/115598).

Медорганизация, применявшая нулевую ставку налога на прибыль до момента реорганизации путем присоединения к ней другой медорганизации, вправе и в дальнейшем применять указанную ставку при выполнении условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 26.10.2022 N 03-03-06/3/103665).

При расчете доли доходов от образовательной деятельности не учитываются доходы в виде процентов от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах и в виде положительных курсовых разниц, возникающих от переоценки средств, размещенных на валютном счете (письмо Минфина России от 17.10.2022 N 03-03-06/2/100542).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Если действительная стоимость доли участника общества при выходе из состава участников превышает ее первоначальную стоимость, то выплата в части, превышающей взнос, признается доходом участника. Российская организация, выплачивающая участнику доходы при его выходе из общества, признается налоговым агентом по доходам в виде дивидендов (письма Минфина России от 22.11.2022 N 03-03-07/113972, от 10.10.2022 N 03-03-06/1/97638).

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Уведомления о выборе ответственного подразделения, через которое будут вноситься авансовые платежи в 2023 г. организацией, являвшиеся до 2023 г. участниками консолидированной группы налогоплательщиков, можно подать вместе с декларацией за январь, т. е. не позднее 25.02.2023 (письма Минфина России от 16.12.2022 N 03-12-11/3/124265, ФНС России от 22.12.2022 N СД-4-3/17363@).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией

Доходы в виде роялти, выплачиваемые российской организацией в пользу казахстанской компании, облагаются налогом на прибыль по ставке 10%. Условие - иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение налогового резидентства в Республике Казахстан и наличия фактического права на получение соответствующего дохода (письмо Минфина России от 01.12.2022 N 03-07-13/1/117837).

Процентные доходы, выплачиваемые иностранным лицам из недружественных стран по обращающимся облигациям иностранных организаций, на счета владельцев облигаций либо депозитария для последующего их перечисления владельцам облигаций, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общем порядке (письма Минфина России от 07.10.2022 N 03-08-05/97010, от 07.10.2022 N 03-08-05/97011).

О налогообложении участников РИП и СПИК, резидентов ТОСЭР, ОЭЗ, СПВ

Возможность применения резидентами ТОСЭР ставок по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений данных налогоплательщиков, зависит от норм регионального законодательства (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-05/125973).

Списываемые суммы кредиторской задолженности, полученные в рамках деятельности, предусмотренной соглашением о работе на ТОСЭР, рассматриваются как доходы, полученные в рамках этой деятельности.

Доходы от иной деятельности, не предусмотренной соглашением, учитываются в целях налогообложения прибыли в общем порядке.

При этом доходы, которые в НК РФ поименованы как не учитываемые при налогообложении прибыли, не учитываются при расчете доли доходов резидента ТОСЭР в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 28.11.2022 N 03-03-06/1/116021).

У резидента ТОСЭР, заключившего соглашение до 2021 г., при указании в нем ссылки на статью НК, определяющую особенности налогообложения, отсутствует право выбора способа применения пониженных ставок по налогу на прибыль, так как такого права у резидентов ТОСЭР до 2021 г. не было (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-06/1/126701).

Резиденты ОЭЗ вправе применять пониженную ставку налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением и осуществляемой на территории данной ОЭЗ. Доходы от иных видов деятельности учитываются в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-06/1/126101).

В случае наличия у налогоплательщика не находящегося на территории СЭЗ обособленного подразделения, расположенного на территории СЭЗ, налоговая база по налогу на прибыль, сформированная от реализации инвестиционного проекта на территории СЭЗ в части относящегося к этому обособленному подразделению подлежит обложению пониженными ставками налога на прибыль (письмо Минфина России от 20.12.2022 N 03-03-06/1/124995).

Участник РИП вправе уменьшить налоговую базу по налогу прибыль, к которой применяются пониженные ставки, на сумму убытков предыдущих периодов без ограничения в размере 50% (письмо Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118736).

Если организация, заключившая инвестиционное соглашение с регионом, не была включена в реестр участников РИП и не обращалась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на прибыль организаций, она не может быть признана участником РИП, и может заявить инвестиционный налоговый вычет (письмо ФНС России от 30.11.2022 N СД-4-3/16222@).

Организация, имеющая обособленное подразделение за пределами региона, в котором реализуется РИП, не может быть признана налогоплательщиком - участником РИП.

Если обособленные подразделения расположены исключительно на территории тех регионов, где реализуется РИП, предусматривающий производство товаров в рамках единого технологического процесса, то налогоплательщик - участник РИП вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 28.11.2022 N 03-03-06/1/116014).

С 01.01.2026 особенности применения пониженной ставки участниками СПИК 1.0 будут регулироваться законами субъектов РФ (письмо Минфина России от 23.11.2022 N 03-03-05/114740).

Результатом реализации СПИК в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль должно являться производство новых товаров или существенное увеличение объемов производства ранее производимых товаров. При этом НК не дает возможность применять пониженные ставки по налогу на прибыль для организаций, заключивших СПИК, результатом которого является выполнение работ (оказание услуг) (письмо Минфина России от 04.10.2022 N 03-03-06/1/95568).

Если организация утрачивает статус участника проекта "Сколково", то такая организация утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика с 1-го числа календарного года, в котором она утратила статус участника проекта. Следовательно, с 1-го числа указанного календарного года налогоплательщик уплачивает сумму налога и авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-03-06/1/109916).

Организация, которая направила в налоговый орган по месту своего учета уведомление и документы об использовании права на освобождение по налогу на прибыль, за период с 1-го числа месяца, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение, налог на прибыль не исчисляет.

Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие статус участника проекта, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение (письмо Минфина России от 11.10.2022 N 03-07-07/98151).

При выполнении требований, установленных статьей 284 4 НК РФ, а также условия признания налогоплательщика резидентом СПВ он вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций. При этом применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль не зависит от стадии реализации инвестиционного проекта (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-03-06/1/110007).

Налогообложение деятельности в области информационных технологий

Если аккредитованная в марте 2022 г. ИТ-организация выполняет условие о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности, то она вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль с 01.01.2022.

Если по итогам налогового (расчетного) периода ИТ-организация не выполняет условие о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности или лишилась аккредитации, она лишается права применять пониженные ставки по налогу на прибыль с начала налогового (расчетного) периода, в котором допущено несоответствие (письмо Минфина России от 29.12.2022 N 03-03-06/1/129642).

ИТ-организация вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль, если:

- она аккредитована;

- по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех учитываемых доходов организации не менее 70% составляют профильные доходы, перечисленные в НК РФ (письма Минфина России от 22.11.2022 N 03-03-06/1/113698, от 10.10.2022 N 03-03-06/1/97560).

Если организация создана после 01.07.2022 в результате реорганизации (кроме преобразования), то вне зависимости от выполнения иных условий такая организация не вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 15.11.2022 N 03-03-06/1/111240).

В иных случаях создания дочерней организации пониженная налоговая ставка подлежат применению при соблюдении такой организацией условий о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и о необходимой доле доходов от деятельности в области информационных технологий (письмо Минфина России от 29.12.2022 N 03-03-06/1/129738).

ИТ-организация, получившая в 2022 г. документ об аккредитации, вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль с 01.01.2022 при выполнении условия о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности (письма Минфина России от 21.11.2022 N 03-03-06/1/113482, от 14.10.2022 N 03-03-07/99719).

Доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) включаются в долю доходов от IT-деятельности (письмо Минфина России от 23.11.2022 N 03-03-06/1/114428).

ИТ-организация в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль в доходах от ИТ-деятельности вправе учитывать доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ, а также доходы от реализации разработанных ею программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр (письмо Минфина России от 10.10.2022 N 03-03-06/1/97539).

В доле доходов от деятельности в области ИТ-технологий учитываются доходы от предоставления прав использования собственных программ для ЭВМ, за исключением тех случаев, когда указанные права состоят в получении возможности размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в Интернете, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки (письмо Минфина России от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108354).

К доходам от ИТ-деятельности не могут быть отнесены доходы от оказания интернет-услуг (в частности, маркетплейс) с использованием собственной программы для ЭВМ, не включенной в единый реестр отечественного ПО (письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/1/96241).

С 2023 г., в долю доходов от ИТ-деятельности включаются доходы от предоставления прав использования собственных программ для ЭВМ, за исключением, тех случаев, когда указанные права состоят:

- в получении возможности инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денег;

- в получении банковских и финансовых услуг, предоставляемых банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями;

- в получении возможности хранить данные в центрах их обработки (письма Минфина России от 01.11.2022 N 03-03-06/1/106167, от 04.10.2022 N 03-03-06/1/95687).

В долю доходов от IT-деятельности может включить доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации заказных программ для ЭВМ, баз данных, а также доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку, адаптацию или модификацию которых осуществляла организация (письма Минфина России от 17.11.2022 N 03-03-06/1/112062, от 24.10.2022 N 03-03-06/1/102607, от 05.10.2022 N 03-03-06/1/96270, от 03.10.2022 N 03-03-06/1/95062).

Доходы в виде субсидий, кроме субсидий, полученных в рамках возмездного договора, не учитываются в доле доходов от IT-деятельности (письмо Минфина России от 09.11.2022 N 03-03-06/1/108933).

Доля доходов от ИТ-деятельности в 2022 г. определяется с учетом переходных положений.

Представлять заявление в налоговый орган в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль не надо (письмо Минфина России от 07.11.2022 N 03-03-06/1/107993).

Если в аккредитованной ИТ-организации нет доли прямого и (или) косвенного участия Российской Федерации или доля такого участия составляет менее 50%, то организация вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль при соблюдении условия о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности (письмо Минфина России от 07.11.2022 N 03-03-06/3/107914).

Если в организации нет доли участия РФ, но есть доля участия субъекта РФ или муниципального образования, то ограничение по доле участия в 50% на такую организацию не распространяется (письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/1/96128).

Вне зависимости от выполнения иных условий пониженная ставка по налогу на прибыль для ИТ-организаций не применяется:

- реорганизованными после 01.07.2022 организациями (кроме преобразования);

- организациями (в том числе кредитными), в которых доля участия Российской Федерации составляет не менее 50% (письмо Минфина России от 12.10.2022 N 03-03-06/1/98693).

Российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, должна учитывать в необходимой доле доходов от деятельности в области информационных технологий доходы от такой деятельности независимо от места осуществления указанной деятельности (письмо Минфина России от 03.11.2022 N 03-03-06/1/107451).

Перечень доходов от ИТ-деятельности является исчерпывающим (письма Минфина России от 24.10.2022 N 03-03-06/1/102728, от 24.10.2022 N 03-03-06/1/102730).

Условие о минимальной среднесписочной численности работников (7 человек) для ИТ-организаций отменено с 01.01.2022 (письмо Минфина России от 14.10.2022 N 03-03-06/1/99714).

По вопросам, связанным с разработкой (адаптацией, модификацией, тестированием, сопровождением) программно-аппаратных комплексов, а также с документами, подтверждающими отнесение предусмотренных договором услуг (работ) к разработке программно-аппаратных комплексов, следует обращаться в Минцифры России (письмо Минфина России от 03.10.2022 N 03-03-06/1/95095).

Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Приведен расчет налоговой базы по прибыли КИК у контролирующего лица исходя из доли его участиям на примере (письмо ФНС России от 27.10.2022 N ШЮ-3-13/11912@).

Для определения прибыли контролируемой иностранной компании может быть использовано аудиторское заключение, которое составлено в соответствии с международными стандартами аудита. При этом НК РФ не содержит требований о местонахождении лица, проводящего аудит (письмо Минфина России от 13.10.2022 N 03-12-11/2/99091).

Налоговая декларация

Организации - налогоплательщики налога на прибыль организаций, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль организаций, включают в состав налоговой декларации налоговый расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 (письмо Минфина России от Минфина России от 31.10.2022 N 03-03-06/1/105487).

Устранение двойного налогообложения

Российские организации вправе произвести зачет иностранного налога за налоговый период, в котором были учтены доходы в целях налогообложения прибыли в России. Зачет иностранного налога в иные налоговые периоды не предусмотрен (письмо Минфина России от 28.12.2022 N 03-03-06/1/129017).

Налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета при уплате соответствующего налога в России, не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль (письма Минфина России от 28.12.2022 N 03-03-06/1/129017, от 10.11.2022 N 03-03-06/1/109257).

Дата признания расходов налогоплательщика в виде иностранного косвенного налога, удерживаемого налоговым агентом, должна определяться в соответствии с положениями ст.ст. 311 и 272 НК РФ (письмо Минфина России от 13.12.2022 N 03-03-06/1/122125).

При налогообложении доходов турецкой организации от сдачи в аренду морского судна российской организации следует руководствоваться положениями статьи 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения и отношении налогов на доходы от 15.12.1997 (письмо Минфина России от 13.10.2022 N 03-08-05/98937).

Доходы российской организации от источников за рубежом признаются при налогообложении прибыли в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налога в России. При этом засчитываемая сумма не может превышать ту, что должна быть внесена в нашей стране.

Зачет производится при условии предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами России. Он возможен за налоговый период, в котором были учтены доходы в целях налогообложения прибыли в России (письмо Минфина России от 10.10.2022 N 03-03-06/1/97497).

Налоговый учет

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для плательщиков обязательные формы документов налогового учет (письма Минфина России от 22.11.2022 N 03-03-06/2/113989, от 22.10.2022 N 03-03-06/2/113989).

Прочее

В рамках внедрения единого налогового счета размещена памятка о порядке заполнения и представления уведомления об исчисленных суммах налога на прибыль (письмо ФНС России от 30.12.2022 N 8-7-02/0001@).

Порядок формирования себестоимости товаров не регламентирован НК РФ (письмо Минфина России от 10.10.2022 N 03-03-07/97548).

Единый сельскохозяйственный налог

Уведомление о переходе на ЕСХН с 2023 года необходимо представить не позднее 09.01.2023 (письмо ФНС России от 14.12.2022 N СД-4-3/16965@).

Переход на уплату ЕСХН осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно путем подачи в налоговые органы уведомления о переходе на ЕСХН, которое необходимо подать в налоговый орган в срок до 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН (письмо ФНС России от 02.12.2022 N ПА-4-20/16322@).

Если в уведомлении о переходе на АвтоУСН указан признак отказа от применения ЕСХН с даты начала применения АвтоУСН, то уведомления об отказе от применения ЕСХН представлять не нужно (письмо ФНС России от 12.10.2022 N СД-4-3/13618@).

Территориальным налоговым органам поручено обеспечить прием и обработку документов, связанных с применением ЕСХН, при их представлении налогоплательщиками в налоговый орган с учетом принципа экстерриториальности (письмо ФНС России от 01.12.2022 N СД-4-3/16301@).

Расходы, связанные безвозмездной передачей мобилизованному имущества, учитываются при исчислении единого сельскохозяйственного налога (письмо Минфина России от 20.12.2022 N 03-03-06/1/124858).

Упрощенная система налогообложения

Специальная военная операция

Расходы, связанные безвозмездной передачей мобилизованному имущества, учитываются при применении УСН (письмо Минфина России от 20.12.2022 N 03-03-06/1/124858).

Налогообложение в новых регионах

Новые субъекты РФ вправе принимать законы, устанавливающие пониженные налоговые ставки (вплоть до 0%) по УСН для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в отношении периодов 2023 и 2024 годов (информация ФНС России от 28.12.2022).

Налогоплательщики

С 01.01.2023 не могут применять УСН организации и ИП, которые занимаются производством ювелирных и других изделий из драгметаллов или оптовой (розничной) торговлей ими (письмо Минфина России от 23.11.2022 N 03-07-11/114489).

Плательщики, занятые в ювелирном бизнесе, считаются утратившими право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоблюдение указанного правила.

О переходе с УСН на иной режим нужно сообщить налоговому органу в течение 15 календарных дней по истечении отчетного периода (т. е. по окончании I квартала 2023 г.) (письмо Минфина России от 27.12.2022 N 03-11-09/128422).

Основные средства, полученные НКО безвозмездно в виде пожертвования и используемые для ведения некоммерческой деятельности, не учитывается при определении остаточной стоимости основных средств для целей применения УСН (письмо Минфина России от 16.11.2022 N 03-03-06/3/111804).

Общие положения

Уведомление о переходе на УСН с 2023 года необходимо представить не позднее 09.01.2023 (письмо ФНС России от 14.12.2022 N СД-4-3/16965@).

Если в уведомлении о переходе на АвтоУСН указан признак отказа от применения УСН с даты начала применения АвтоУСН, то уведомления об отказе от применения УСН представлять не нужно (письмо ФНС России от 12.10.2022 N СД-4-3/13618@).

Порядок определения доходов

Порядок определения расходов

Расходы могут быть учтены при определении объекта налогообложения по УСН, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством РФ и из этих документов четко и определенно видно, какие расходы были произведены (письмо ФНС России от 23.12.2022 N АБ-3-20/14698@).

Порядок признания доходов и расходов

При применении УСН учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов кассовым методом, то есть датой получения доходов (списания затрат) является дата поступления (расхода) средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (письмо Минфина России от 27.12.2022 N 03-07-07/128287).

Особенности налогообложения при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

Если на дату перехода налогоплательщика с общей системы на УСН им эксплуатируются объекты недвижимости (объекты основных средств), с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 10 лет, то суммы НДС, принятые к вычету по таким объектам, не восстанавливаются (письма Минфина России от 29.12.2022 N 03-07-10/129564, от 14.12.2022 N 03-07-10/122713).

Если товары были приобретены и оплачены в период применения УСН, а реализованы в период применения общей системы налогообложения, налогоплательщики вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение указанных товаров в периоде их реализации (письмо ФНС России от 30.12.2022 N СД-4-2/18017).

При переходе с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения налогоплательщики вправе применять к вычету суммы НДС, предъявленные в период применения УСН по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения (письмо ФНС России от 28.12.2022 N СД-4-3/17675@).

С 01.01.2020 при переходе правопреемника реорганизованной компании на УСН он обязан в установленных НК РФ случаях восстановить суммы НДС, принятые реорганизованной организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в т. ч. по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Это нужно сделать в налоговом периоде, предшествующем переходу правопреемника на УСН. Данные положения применяются независимо от даты признания компании реорганизованной (письмо Минфина России от 26.12.2022 N 03-07-11/127354).

Налоговые ставки

Если налоговая база, определенная за налоговый (отчетный) период, оказалась меньше налоговой базы, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников, то при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового (отчетного) периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения, применяется ставка 6% либо 15%, если иная ставка не установлена региональным законом (письмо ФНС России от 14.12.2022 N СД-4-3/16972@).

Порядок исчисления и уплаты налога

Если у плательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы минус расходы", за налоговый период сумма исчисленного налога меньше минимального, то уплачивается минимальный налог (письмо ФНС России от 10.11.2022 N СД-4-3/15131@).

Автоматизированная упрощенная система налогообложения

Предельный срок подачи уведомления о переходе на автоматизированную упрощенную систему налогообложения с 2023 года - 09.01.2023 (письмо ФНС России от 14.12.2022 N СД-4-3/16965@).

Чтобы подтвердить применение автоматизированной УСН, а также получить информацию о сумме полученных доходов, подлежащих налогообложению, в личном кабинете налогоплательщика формируются в электронном виде справки:

- о применении спецрежима (КНД 1120503);

- о состоянии расчетов (доходах) по налогу (КНД 1120504).

Приведены формы указанных справок (письмо ФНС России от 12.10.2022 N СД-4-3/13619@).

При заполнении экранной формы уведомления о переходе на АвтоУСН налогоплательщику предлагается проставить признак:

- при переходе на АвтоУСН со следующего календарного года - отказа от применения УСН (ЕСХН) с даты начала применения АвтоУСН;

- при переходе на АвтоУСН с даты постановки на учет в налоговом органе - уведомления об отзыве ранее представленного уведомления о переходе на применение УСН (ЕСХН) с даты регистрации (письмо ФНС России от 12.10.2022 N СД-4-3/13618@).

Патентная система налогообложения

Новые субъекты РФ вправе принимать законы, устанавливающие пониженные налоговые ставки (вплоть до 0%) по ПСН для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в отношении периодов 2023 и 2024 годов (информация ФНС России от 28.12.2022).

ПСН не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли по договорам поставки (письмо Минфина России от 29.11.2022 N 03-11-11/116743).

Если у ИП есть налоговая недоимка по патенту, это является основанием для отказа в выдаче новых патентов. При этом если он подал уведомление об уменьшении суммы налога по существующему патенту и заявление на получение нового патента, то налоговый орган должен сначала обработать уведомление. Если в результате недоимка ликвидируется, то второй патент должен быть выдан в общеустановленные сроки (письмо ФНС России от 31.10.2022 N СД-4-3/14667@).

Налог на профессиональный доход

Физические лица в возрасте до 18 лет как зарегистрированные, так и не зарегистрированные в качестве ИП, при соблюдении требований законодательства могут применять НПД (письмо ФНС России от 13.12.2022 N КВ-17-14320@).

Базой по налогу на профессиональный доход признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Расходы самозанятого при определении налоговой базы не учитываются. Соответственно, доход в мобильном приложении "Мой налог" указывается без вычета агентского вознаграждения (письмо Минфина России от 02.12.2022 N 03-11-11/118018).

Если предприниматель встал на учет в налоговом органе в качестве плательщика НПД и прекратил деятельность в качестве ИП до установленного срока представления уведомления о прекращении применения УСН, то соответствующее уведомление самозанятый может не представлять.

При этом датой прекращения применения УСН следует считать дату постановки на учет в качестве плательщика НПД (письмо Минфина России от 14.11.2022 N 03-11-10/110702).

Граждане, применяющие налог на профессиональный доход, уплачивают налог на имущество физлиц в отношении находящихся в их собственности объектов недвижимости в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 31.10.2022 N 03-05-06-01/105228).

Лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, не вправе применять налог на профессиональный доход (письмо Минфина России от 25.10.2022 N 03-11-11/103275).

Доходы, полученные от сдачи в аренду объектов движимого имущества своему работодателю, не признаются объектом налогообложения НПД (письмо Минфина России от 19.10.2022 N 03-04-06/101306).

Земельный налог

В рамках внедрения единого налогового счета размещена памятка о порядке заполнения и представления уведомления об исчисленных суммах земельного налога (письмо ФНС России от 30.12.2022 N 8-7-02/0001@).

УФНС по регионам должны были до 30.12.2022 2022 направить организациям информационные сообщения о возможности проведения в I квартале 2023 г. сверки сведений Единого госреестра налогоплательщиков о характеристиках налогооблагаемого имущества. До 01.02.2023 в Управление налогообложения имущества ФНС надо отправить информацию о результатах направления указанных сообщений (письмо ФНС России от 18.11.2022 N БС-4-21/15635@).

В 2022 году во всех регионах страны проводится государственная кадастровая оценка земельных участков.

Во избежание повышения налоговой нагрузки НК предусматривает:

- правило "заморозки" роста кадастровой стоимости;

- правило недопущения ежегодного роста налога в отношении участков физлиц более чем на 10%.

Эти положения будут реализованы налоговыми органами проактивно (без дополнительных обращений налогоплательщиков) на основании сведений, полученных в рамках межведомственного взаимодействия с налоговыми органами, в том числе от органов Росреестра и Россельхознадзора (информация ФНС России от 03.11.2022).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается составной земельный участок, учтенный в ЕГРН в качестве одного объекта недвижимости - единого землепользования, вещные права на который зарегистрированы. НК РФ не допускает использование для исчисления налога сведений в отношении частей земельного участка, не относящихся к объектам налогообложения (письмо ФНС России от 14.10.2022 N БС-4-21/13791).

Налоговая база

Для целей налогообложения земельным налогом значение кадастровой стоимости земельного участка, подлежащей применению в 2023 г. фиксируется на уровне 01.01.2022, за исключением случаев, указанных в НК РФ (письмо ФНС России от 21.10.2022 N БС-3-21/11614@).

Налоговые льготы

Религиозные организации не платят налог в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, а также участков, предназначенных для размещения указанных объектов. При отсутствии на участке вышеупомянутых объектов льгота может применяться, если разрешенное использование предусматривает их размещение. Фактическое использование земли значения не имеет (письмо ФНС России от 14.12.2022 N БС-4-21/16949).

Если участок национального парка передан в аренду коммерческой организации на срок более 1 года, то отсутствуют основания для освобождения от налогообложения (письмо ФНС России от 18.10.2022 N БС-4-21/13913@, Минфина России от 17.10.2022 N 03-05-04-02/100133).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

С налогового периода 2022 г. в отношении участка, о котором представлены сведения о его нецелевом использовании, налог исчисляется по ставке не более 1,5% начиная со дня совершения либо обнаружения нарушений и до 1 числа месяца, в котором установлен факт устранения нарушений (письмо ФНС России от 12.12.2022 N БС-4-21/16806@).

При изменении налоговой ставки в течение одного налогового (отчетного) периода в связи со сносом жилого дома исчисление налога (авансовых платежей по налогу) может производиться с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок был занят жилым домом, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (письма ФНС России от 06.12.2022 N БС-4-21/16491@, Минфина России от 02.12.2022 N 03-05-04-02/118300).

Сообщения об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога формируются в автоматизированной информационной системе ФНС России. Если по результатам рассмотрения налоговым органом представленных организацией пояснений или документов указанная в сообщении сумма транспортного налога изменилась, налоговый орган передаёт (направляет) организации уточнённое сообщение об исчисленных налоговым органом суммах налога (письмо ФНС России от 11.11.2022 N БС-3-21/12580@).

Определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3% является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов. Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога (письмо ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@).

Земельный налог в отношении незастроенного участка с видом разрешенного использования "малоэтажная многоквартирная жилая застройка" должен исчисляться по ставке 0,3% с учетом повышающих коэффициентов:

- 2 - в течение 3 лет с даты госрегистрации прав на участки вплоть до регистрации прав на построенный объект недвижимости;

- 4 - в случае превышения трехлетнего периода (письмо ФНС России от 11.10.2022 N БС-3-21/11012@).

Транспортный налог

В рамках внедрения единого налогового счета размещена памятка о порядке заполнения и представления уведомления об исчисленных суммах транспортного налога (авансовых платежей) (письмо ФНС России от 30.12.2022 N 8-7-02/0001@).

Значение мощности двигателя (двигателей) в отношении легковых автомобилей, имеющих двигатель внутреннего сгорания и электрический двигатель, а также определение официального источника данных для учета таких сведений в реестре не входят в компетенцию ФНС России и относятся к полномочиям МВД России и Министерства промышленности и торговли Российской Федерации (письма ФНС России от 27.12.2022 N БС-3-21/14865@, от 27.12.2022 N БС-3-21/14864@).

Скорректированы рекомендации по обработке формализованных сообщений, заявлений и уведомлений по вопросам налогообложения имущества (письмо ФНС России от 08.12.2022 N БС-4-21/16677@).

Вопросы о снижении ставки по транспортному налогу, а также о введении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, в т. ч. грузоперевозчиков, находятся в компетенции законодательных (представительных) органов регионов (письмо Минфина России от 07.10.2022 N 03-05-06-04/96889).

Специальная военная операция

Налоговые льготы по транспортному налогу в отношении мобилизованных лиц могут устанавливаться законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, представительного органа федеральной территории "Сириус". Так, например, от уплаты транспортного налога освобождены граждане, призванные военными комиссариатами, расположенными на территории Кемеровской области - Кузбасса, на военную службу по мобилизации (письмо ФНС России от 10.11.2022 N БС-4-21/15235@).

Объект налогообложения

Транспортный налог не уплачивается в отношении пассажирских и грузовых морских, речных и воздушных судов организаций и ИП, основным видом деятельности которых являются пассажирские и (или) грузовые перевозки. Сведения о кодах ОКВЭД включаются в ЕГРЮЛ (письмо ФНС России от 14.11.2022 N БС-3-21/12645@).

Налоговые ставки

Ставки транспортного налога определяются законами регионов в зависимости от мощности двигателя автомототранспортного средства, выраженной как в лошадиных силах, так и в кВт. При перерасчете мощности двигателя в киловаттах в лошадиные силы рекомендуется использовать соотношение: 1 киловатт-час = 1,35962 лошадиные силы (письмо ФНС России от 11.11.2022 N БС-3-21/12571@).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Наложение судебным приставом-исполнителем ареста на транспортное средство должника само по себе не влечет прекращения права собственности на него (письмо ФНС России от 27.12.2022 N БС-4-21/17642@).

В отношении транспортного средства, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, транспортный налог прекращает исчисляться с 1 числа месяца гибели или уничтожения объекта на основании заявления плательщика. С заявлением можно предоставить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения транспортного средства. Если такие документы отсутствуют в налоговом органе, то он запрашивает сведения у органов и иных лиц, у которых они есть (письмо ФНС России от 20.12.2022 N БС-3-21/14334).

Налоговые органы определяют базу по транспортному налогу в отношении воздушных судов исходя из данных о мощности двигателя, представленных регистрирующими органами (письма Минфина России от 22.12.2022 N 03-05-04-04/125982. ФНС России от 22.12.2022 N БС-4-21/17399@).

Сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога формируются в автоматизированной информационной системе ФНС России. Если по результатам рассмотрения налоговым органом представленных организацией пояснений или документов указанная в сообщении сумма транспортного налога изменилась, налоговый орган передаёт (направляет) организации уточнённое сообщение об исчисленных налоговым органом суммах налога (письмо ФНС России от 11.11.2022 N БС-3-21/12580@).

Отсутствие в перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей детализированного описания соответствующей марки и модели автомобиля либо автомобиля более дорогостоящей комплектации не освобождает налогоплательщика от применения повышающего коэффициента, при соответствии транспортного средства обязательным критериям, установленным НК РФ (письмо ФНС России от 07.11.2022 N БС-4-21/14973@).

В 2022 году для расчета транспортного налога с применением повышающих коэффициентов использован обновленный перечень автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. (по сравнению с аналогичным Перечнем 2020 года в него дополнительно включены такие марки и модели автомобилей, как Skoda KODIAQ SportLine, Toyota Fortuner 2.8 Elegance, Citroen SpaceTourer BUSINESS LOUNGE XL, Peugeot TRAVELLER Business VIP Long) (информация ФНС России от 26.10.2022).

Получение сведений, содержащихся в госреестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, не является основанием для передачи (направления) сообщения об исчисленных суммах транспортного налога (письмо ФНС России от 27.10.2022 N БС-4-21/14515).

Налог на имущество организаций

В рамках внедрения единого налогового счета размещена памятка о порядке заполнения и представления уведомления об исчисленных суммах налога на имущество (авансовых платежей) (письмо ФНС России от 30.12.2022 N 8-7-02/0001@).

УФНС по регионам должны были до 30.12.2022 направить организациям информационные сообщения о возможности проведения в I квартале 2023 г. сверки сведений Единого госреестра налогоплательщиков о характеристиках налогооблагаемого имущества. До 01.02.2023 в Управление налогообложения имущества ФНС России надо было отправить информацию о результатах направления указанных сообщений (письмо ФНС России от 18.11.2022 N БС-4-21/15635@).

Переданная в аренду (лизинг) недвижимость подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). При этом неважно, учитывается объект как основное средство или как другой актив. НК РФ не предусмотрено распространение данной нормы на случаи передачи имущества по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) (письмо ФНС России от 13.12.2022 N БС-3-21/13945@).

Объект налогообложения

Временно не используемая в основной деятельности недвижимость, которая учитывается на соответствующем бухгалтерском счете, облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. С 2022 г. эта норма также касается переданной в аренду недвижимости (письмо ФНС России от 14.12.2022 N БС-4-21/16922).

С 2023 не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций имущество, закрепленное на праве оперативного управления за учреждениями, находящимися в ведении федерального органа исполнительной власти, основными задачами которого являются материально-техническое обеспечение деятельности и социально-бытовое обслуживание Президента РФ, оказывающими государственные услуги и выполняющими работы по санаторно-курортному лечению и организованному отдыху (письмо ФНС России от 23.11.2023 N СД-4-21/15784@).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

Объекты недвижимости, переданные концессионеру и (или) созданные им в рамках концессионного соглашения, облагаются налогом по кадастровой стоимости у концессионера, если они включены в соответствующий региональный перечень (письмо Минфина России от 18.11.2022 N 03-07-11/112750).

объекты незавершенного строительства облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости при выполнении следующих условий:

- объекты учтены в ЕГРН в качестве указанных;

- имущество принадлежит организации на праве собственности (хозяйственного ведения);

- законом региона установлены особенности определения базы по налогу в отношении объектов;

- в ЕГРН внесена кадастровая стоимость объекта (письмо ФНС России от 17.11.2022 N БС-4-21/15553@).

Для целей налогообложения налогом на имущество значение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, подлежащей применению в 2023 г. фиксируется на уровне 01.01.2022, за исключением случаев, указанных в НК РФ (письмо ФНС России от 21.10.2022 N БС-3-21/11614@).

Налоговая ставка

По налогу на имущество организаций дифференцированные (пониженные) налоговые ставки вправе устанавливать регионы в зависимости от вида объекта недвижимого имущества и (или) его кадастровой стоимости. Установление дифференцированных (пониженных) налоговых ставок по налогу на имущество организаций для отдельных категорий налогоплательщиков, а также установление налоговых льгот в виде дифференцированных (пониженных) налоговых ставок НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 08.12.2022 N 03-05-04-01/120350).

Налоговая декларация

С 2023 в декларацию не нужно будет включать сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Если у данных юридических лиц в истекшем налоговом периоде было только такое имущество, то декларация не подается (информация ФНС России от 21.12.2022).

В состав декларации по налогу на имущество организаций, представляемой организацией, не применяющей налоговый вычет для СЗПК, раздел 2.2 не включается.

Налогоплательщик, состоящий на учёте в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащей ему недвижимости, налоговая база по которой определяется как среднегодовая стоимость, вправе представлять декларацию в отношении всей недвижимости в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту. При этом в декларации указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципалитета, на которой мобилизуются деньги от уплаты налога.

По общему правилу сумма налога подлежит уплате в бюджет по коду (кодам) ОКТМО, соответствующему территории муниципалитета по месту нахождения недвижимости. При переходе налоговых органов по субъекту на двухуровневую структуру в декларации указывается код ОКТМО, который использовался для уплаты авансовых платежей по налогу за соответствующий налоговый период, за исключением случаев изменения административно-территориального и муниципального деления региона (письмо ФНС России от 07.11.2022 N БС-4-21/14972@).

Представлены контрольные соотношения показателей новой формы декларации по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 21.10.2022 N БС-4-21/14195@).

Страховые взносы

Специальная военная операция

Не облагаются страховыми взносами выплаты в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества работникам - мобилизованным, контрактникам и добровольцам при условии, что указанные выплаты связаны с прохождением военной службы (письма ФНС России от 27.12.2022 N БС-4-11/17665@, Минфина России от 20.12.2022 N 03-03-06/1/124858).

Разовые и ежемесячные выплаты, а также матпомощь в случае ранения, безвозмездно производимые работодателем мобилизованным сотрудникам, не облагаются страховыми взносами. Это также касается матпомощи членам семей погибших работников, призванных по мобилизации (письмо Минфина России от 08.12.2022 N 03-03-06/1/120277).

Ежемесячные выплаты, безвозмездно производимые работодателем в период приостановки трудовых договоров своим работникам, призванным на военную службу по мобилизации, обложению страховыми взносами не подлежат, если такие выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации (письмо Минфина России от 07.12.2022 N 03-15-05/119760).

Сумма единовременной материальной помощи, оказываемой организацией сотруднику в случае получения им ранения при выполнении служебных обязанностей во время нахождения в командировке на территории проведения специальной военной операции (Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Херсонской области, Запорожской области и Украины) освобождается от обложения страховыми взносами (письмо ФНС России от 06.12.2022 N БС-4-11/16492@).

Освобождение от страховых взносов плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения, в фиксированном размере в связи с мобилизацией будет предоставляться по данным Минобороны в беззаявительном порядке (проактивно) на федеральном уровне без истребования подтверждающих документов (письма ФНС России от 01.11.2022 N БС-4-11/14737@, от 25.10.2022 N БС-4-11/14343@).

Налогообложение в новых регионах

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений в пользу работников, являющихся гражданами ДНР, ЛНР, Украины, облагаются обязательными страховыми взносами со дня принятия в состав России соответствующей территории в общем порядке (письмо ФНС России от 07.11.2022 N ЗГ-3-11/12317@).

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений в пользу работников, являющихся гражданами России, в т. ч. являющихся одновременно гражданами ДНР, и выполняющих свои обязанности по трудовому договору в филиале российской организации, находящемся на территории Республики, облагаются страховыми взносами.

Что касается работающих в филиале граждан ДНР, не являющихся гражданами России, то страховые взносы с выплат и иных вознаграждений в пользу этих лиц до принятия Республики в состав России подлежали уплате в случае признания таких граждан застрахованными лицами в системе ОСС (письмо Минфина России от 17.10.2022 N 03-15-07/100619).

Безотчётные суммы, выплачиваемые работникам в период их пребывания в командировках на территориях ДНР и ЛНР для возмещения дополнительных расходов, связанных с такими командировками, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/3/96066).

Объект обложения страховыми взносами. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Если оплата организацией проезда своих работников в ночное время до места работы и обратно обусловлена производственной необходимостью и отсутствием возможности работников воспользоваться общественным транспортом, то суммы данных расходов не относятся к объекту обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-04-07/125960).

В случае прекращения (расторжения) договора ДМС до истечения одного года, например, при увольнении работника, организация обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей (взносов) по договору ДМС данного работника, в том числе на суммы платежей (взносов), произведенных в отношении данного работника в предыдущих истекших отчетных (расчетных) периодах и, соответственно, представить уточненные расчеты по страховым взносам за эти периоды, в том числе с целью корректного формирования пенсионных прав таких лиц.

При этом в расчете по страховым взносам за текущий отчетный (расчетный) период суммы произведенного перерасчета за предшествующие отчетные (расчетные) периоды не отражаются (письма Минфина России от 15.12.2022 N 03-03-06/1/123192, от 15.12.2022 N 03-03-06/1/123187).

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые и производимые в пользу дистанционного работника - гражданина РФ, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке независимо от места выполнения дистанционной работы и статуса его налогового резидентства (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-04-05/109842).

Оплата питания вахтовых работников (выдача им продуктов питания) на основании локального нормативного акта организации подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25.10.2022 N 03-15-06/103218).

Обособленное подразделение, в которое был переведен сотрудник из другого обособленного подразделения в одном расчетном периоде (или обособленное подразделение, в которое был повторно принят сотрудник из другого обособленного подразделения в одном расчетном периоде), в расчете по страховым взносам помимо выплат и иных вознаграждений в пользу указанного сотрудника, начисленных в этом обособленном подразделении, учитывает ранее начисленные суммы выплат в его пользу в другом обособленном подразделении для определения предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и применяет соответствующие тарифы страховых взносов, установленные в настоящее время для каждого вида социального страхования (письмо Минфина России от 20.10.2022 N 03-15-05/101612).

Арендная плата, установленная договором аренды транспортного средства, заключенным между организацией и работником данной организации, и выплачиваемая работнику, не является объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 19.10.2022 N 03-04-06/101306).

Сумма вознаграждения в пользу физического лица по договору оказания услуг, начисленная организацией:

- до даты исключения его из ЕГРИП в связи с прекращением им деятельности в качестве ИП - не является для организации-заказчика объектом обложения страховыми взносами

- после даты исключения физического лица - исполнителя услуг из ЕГРИП в связи с прекращением им деятельности в качестве ИП - организация-заказчик услуг является плательщиком страховых взносов с суммы данного вознаграждения в пользу физического лица, не являющегося, ИП, в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 07.10.2022 N 03-04-06/97046).

Тарифы страховых взносов

С 01.01.2023 с выплат и иных вознаграждений, производимых организациями и ИП в пользу временно пребывающих в России иностранцев, не являющихся высококвалифицированными специалистами, страховые взносы должны будут уплачиваться по единому тарифу в размере:

- 30% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;

- 15,1% - свыше единой предельной величины базы (письмо Минфина России от 19.12.2022 N 03-15-06/124369).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

Обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов, в том числе в фиксированном размере, возникает у адвоката с момента постановки на налоговый учет. При этом датой приобретения статуса адвоката для целей постановки на налоговый учет признается дата принесения (принятия) присяги адвоката (письмо ФНС России от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@).

Порядок определения дохода в целях уплаты страховых взносов для ИП, нотариусов, адвокатов и других частных практиков с 2023 года не изменился. Он рассчитывается в зависимости от применяемого плательщиком режима налогообложения (письмо Минфина России от 27.12.2022 N 03-15-05/128189).

Пониженные тарифы страховых взносов

Организация радиоэлектронной промышленности, включенная в реестр в сентябре 2022 г., при выполнении условия о 70-процентной доле доходов за отчетный период - 9 месяцев 2022 г. применяет пониженные тарифы страховых взносов с месяца включения в реестр, то есть с сентября 2022 г. (письмо Минфина России от 29.12.2022 N 03-03-06/1/129618).

Если организация радиоэлектронной промышленности включена в реестр в октябре 2022 г. и выполняет условие о 70-процентной доле соответствующих доходов за налоговый (расчетный) период 2022 г., то она применяет пониженные пониженные тарифы страховых взносов с месяца включения в реестр, то есть с октября 2022 г.

Налогоплательщик не вправе изменить размер или отказаться от применения тарифов, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-06/1/126209).

Если организация будет включена в реестр организаций радиоэлектронной промышленности в IV квартале 2022 г. и выполнит условие о 70-процентной доле доходов за расчетный период 2022 г., то пониженные тарифы страховых взносов применяются с месяца включения организации в реестр (письмо Минфина России от 08.12.2022 N 03-03-06/1/120503).

Организация, включенная в реестр организаций радиоэлектронной промышленности, применяет пониженные тарифы страховых взносов с месяца включения в реестр (письмо Минфина России от 21.10.2022 N 03-03-06/1/102249

Если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет условие о необходимой доле доходов, а также если она исключена из реестра, она лишается права на пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие (письмо Минфина России от 03.11.2022 N 03-03-06/1/107429).

Если аккредитованная в марте 2022 г. ИТ-организация выполняет условие о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности, то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с марта 2022 г.

Если по итогам расчетного периода ИТ-организация не выполняет условие о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности или лишилась аккредитации, она лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие (письмо Минфина России от 29.12.2022 N 03-03-06/1/129642).

Если ИТ-организация создана после 01.07.2022 в результате реорганизации (кроме преобразования), то вне зависимости от выполнения иных условий такая организация не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо Минфина России от 29.12.2022 N 03-03-06/1/129738).

Для того, чтобы применять пониженные тарифы страховых взносов, IT-компания должна получить документ об аккредитации в качестве организации в сфере информационных технологий. Применять пониженные тарифы ранее месяца получения такого документа нельзя (письмо Минфина России от 14.10.2022 N 03-03-07/99719).

ИТ-организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, если:

- она аккредитована;

- по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех учитываемых доходов организации не менее 70% составляют профильные доходы, перечисленные в НК РФ (письмо Минфина России от 10.10.2022 N 03-03-06/1/97560).

Вне зависимости от выполнения иных условий пониженные тарифы страховых взносов для ИТ-организаций не применяются, если организация создана в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизована в форме присоединения к ней другого юридического лица либо выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц после 01.07.2022 (письмо Минфина России от 15.11.2022 N 03-03-06/1/111240).

В долю доходов от ИТ-деятельности включаются доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (письмо Минфина России от 23.11.2022 N 03-03-06/1/114428).

В долю доходов от ИТ-деятельности включаются доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации заказных программ для ЭВМ, баз данных, а также доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку, адаптацию или модификацию которых она осуществляла (письма Минфина России от 17.11.2022 N 03-03-06/1/112062, от 24.10.2022 N 03-03-06/1/102607, от 05.10.2022 N 03-03-06/1/96270).

Доходы в виде субсидий, кроме субсидий, полученных в рамках возмездного договора, не учитываются в доле доходов от ИТ-деятельности (письмо Минфина России от 09.11.2022 N 03-03-06/1/108933).

- в получении возможности инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денег;

- в получении возможности хранить данные в центрах их обработки (письма Минфина России от 01.11.2022 N 03-03-06/1/106167, от 04.10.2022 N 03-03-06/1/95687, от 05.10.2022 N 03-03-06/1/96241).

Если аккредитованная ИТ-организация выполняет условие о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода, то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо Минфина России от 21.11.2022 N 03-03-06/1/113297).

ИТ-организация, аккредитованная в 2020 году, которая не выполняла условие о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности по итогам первого квартала 2022 года, но выполнила данное условие по итогам полугодия 2022 года, вправе применить пониженные тарифы страховых взносов с 01.01.2022, произведя перерасчет платежей по страховым взносам исходя из пониженных тарифов с 01.01.2022 и представив уточненный расчет по страховым взносам за каждый отчетный период 2022 года (письмо Минфина России от 03.10.2022 N 03-03-06/1/95062).

Право на пониженные тарифы страховых взносов за отчетные (расчетный) периоды 2022 г. подтверждается организацией путем заполнения приложения N 3 к разделу 1 Расчета по страховым взносам. Представлять заявление в налоговый орган в целях применения пониженных тарифов страховых взносов не надо (письмо Минфина России от 07.11.2022 N 03-03-06/1/107993).

Участник СЭЗ, заключившая договор об условиях деятельности в СЭЗ, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ на рабочих местах, включенных в перечень рабочих мест, согласованный с органами управления СЭЗ, и предусмотренных штатным расписанием, в том числе в отношении начисляемых в пользу таких физических лиц выплат и иных вознаграждений по срочным трудовым договорам (письмо Минфина России от 20.12.2022 N 03-03-06/1/124995).

Резидент СПВ вправе начать применять пониженные тарифы страховых взносов начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором им был получен соответствующий статус, и только в отношении выплат, начисляемых работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в бизнес-плане, приложенному к заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента СПВ (письмо Минфина России от 11.11.2022 N 03-03-06/1/110007).

Расчет по страховым взносам

Налог на добычу полезных ископаемых

В отношении доломита для стекольной промышленности в целях исчисления НДПИ применяется коэффициент К (рента), равный 1 (письмо ФНС России от 30.12.2022 N СД-4-3/17995@).

Приведен порядок расчета НДПИ в ситуации, когда проектной документацией на разработку участка недр предусмотрено получение продукции различного фракционного состава при добыче нерудных строительных материалов до 01.09.2022 (письма ФНС России от 22.12.2022 N СД-4-3/17393@, от 22.12.2022 N СД-3-3/14605@).

Порядок исчисления НДПИ, предусмотренный п. 13 ст. 343 НК РФ должен применяться, в том числе при добыче полезного ископаемого - щебень при разработке месторождения песчано-гравийной смеси (письмо ФНС России от 30.11.2022 N СД-4-3/16220@).

Даны рекомендации по заполнению декларации по НДПИ в отношении щебня за налоговые периоды начиная с сентября 2022 г. в связи с внесенными в НК РФ изменениями. Так, сумма превышения налога, исчисленного исходя из стоимости добытого полезного ископаемого, над величиной Н БК в разделе 5 налоговой декларации по НДПИ не указывается (письмо ФНС России от 12.10.2022 N СД-4-3/13613@).

Раздел 5 налоговой декларации по НДПИ заполняется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, добытого на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

При заполнении раздела 5 налоговой декларации по НДПИ в отношении щебня, добытого при разработке месторождения песчано-гравийной смеси, по строке 010 указывается код 10017 (письмо ФНС России от 30.11.2022 N СД-4-3/16220@).

Государственная пошлина

Если за госрегистрацией общей долевой собственности на недвижимое имущество обратились несколько плательщиков, то госпошлина уплачивается в зависимости от их количества. При этом размер приобретаемой доли не имеет значения (письмо Минфина России от 09.12.2022 N 03-05-04-03/121048).

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

Если ранее утвержденные налогоплательщиком (согласованные налоговым органом) порядки ведения раздельного учета и распределения фактических расходов на участке недр не содержат методики раздельного учета (распределения) расходов по операциям, которые налогоплательщиком ранее не осуществлялись и расходы по таким операциям фактически не могут быть распределены в рамках утвержденной методики, налогоплательщик вправе дополнить указанные порядки соответствующими положениями (письмо ФНС России от 24.10.2022 N СД-4-3/14298@).

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

С 21.12.2022 изменен перечень водных биоресурсов, облагаемых сбором за пользование объектами таких ресурсов. До внесения изменений в приказы ФНС при заполнении форм сведений о выданных разрешениях на добычу водных биоресурсов, суммах и сроках уплаты сбора за добычу водных биоресурсов, а также о полученных разрешениях на добычу водных биоресурсов и суммах сбора за пользование объектами водных биоресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов, следует учесть, что в Справочник кодов наименований объектов водных биоресурсов внесены изменения (письмо ФНС России от 19.12.2022 N СД-3-4/17159@).

Водный налог

При фактическом использовании забранной воды для орошения сельхозземель, объём воды, использованной на указанные цели, не облагается водным налогом независимо от целевого назначения забора воды, указанного в лицензии на право пользования недрами.

При заборе воды для использования в нескольких целях на основании одной лицензии следует вести раздельный учёт забранной воды. При отсутствии такого учёта весь объём забранной воды облагается водным налогом (письма ФНС России от 24.10.2022 N СД-4-3/14286@, от 31.10.2022 N СД-4-3/14653@).

Применение ККТ

ИП обязан применять ККТ и выдавать (направлять) кассовые чеки (бланки строгой отчетности) при получении от физлиц денег за товары, работы, услуги в безналичном порядке, в т. ч. путем их перевода банками и иными кредитными организациями (письмо Минфина России от 25.10.2022 N 30-01-15/103178).

В случае осуществления возврата товаров (отказе от работ, услуг) после изменения системы налогообложения допускается отражать в кассовом чеке с признаком расчета "ВОЗВРАТ ПРИХОДА" такие же значения реквизитов предметов расчета, как в кассовом чеке с признаком расчета "ПРИХОД", который содержал информацию о переданных ранее покупателю (клиенту) товарах (выполненных работах, оказанных услугах), и с актуальным на момент возврата значением реквизита "применяемая система налогообложения" (тег 1055) (письмо ФНС России от 28.11.2022 N ПА-4-20/15986).

Реквизиты, предназначенные для передачи гарантийных обязательств продавца, в кассовом чеке не указываются (письмо ФНС России от 23.11.2022 N ЗГ-3-20/13121@).

Если пользователем ранее осуществлен расчет без применения ККТ, то в целях исполнения обязанности по применению ККТ таким пользователем формируется кассовый чек коррекции. Для освобождения от административной ответственности за неприменение ККТ нужно направить в налоговый орган сообщение о допущенном нарушении и его исправлении (письмо Минфина России от 25.10.2022 N 30-01-15/103178).

При использовании сервиса быстрых платежей пользователи могут применять положения Закона о ККТ, связанные с безналичными расчетами за товары, работы и услуги (письмо Минфина России от 02.12.2022 N 30-01-15/118261).

При формировании отчета о регистрации ККТ надо указать реквизит применяемых систем налогообложения (тег 1062). При этом перечень типов систем налогообложения не содержит кода для АУСН. Плательщики АУСН должны указывать код для УСН.

При регистрации ККТ до перехода на АУСН перерегистрация ККТ не требуется (письмо ФНС России от 11.11.2022 N АБ-4-20/15274@).

Торговый сбор

Если плательщик торгового сбора в пределах одного квартала переустановил торговый (вендинговый) аппарат по другому адресу, то он должен уведомить об этом налоговый орган по форме ТС-1 с признаком "2". При этом обязанность повторной уплаты торгового сбора за торговый (вендинговый) аппарат, имеющий один и тот же номер, не возникает (письмо ФНС России от 24.10.2022 N СД-4-3/14268@).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.