Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2019 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2019 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2019 г.

Общие положения

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Размещаемые с сентября 2018 г. в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" публикации, в которых указывается об отмене НК РФ всех федеральных, региональных и местных налогов и сборов, страховых взносов, регулируемых НК РФ, не соответствуют действительности и не являются официальными разъяснениями уполномоченного органа (письма Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-02-08/50490, от 23 июля 2019 г. N 03-01-11/54631, от 12 августа 2019 г. N 03-02-08/60563, от 13 августа 2019 г. N 03-02-08/61027).

Федеральные налоги и сборы следует считать "законно установленными", если они установлены федеральным законодательным органом, в надлежащей форме, то есть федеральным законом, в предусмотренном законом порядке и введены в действие в соответствии с действующим законодательством. Законно установленными в субъектах РФ могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов РФ в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, устанавливаемыми федеральным законом (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-02-08/54606).

При наличии по месту деятельности организации всех признаков обособленного подразделения, российская организация сообщает в налоговый орган о создании обособленного подразделения на территории РФ для целей ее постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения. На основании такого сообщения организации налоговым органом осуществляется постановка ее на учет по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения без проверки наличия всех признаков обособленного подразделения (письмо Минфина России от 25 июля 2019 г. N 03-02-07/1/55416).

При этом НК РФ не предусмотрено освобождение российской организации от исполнения данной обязанности в случае, если ее обособленное подразделение расположено на территории (в муниципальном образовании), подведомственной налоговому органу, в котором указанная организация состоит на учете по месту своего нахождения. Исключение составляют только случаи, когда адрес российской организации совпадает с местом нахождения её обособленного подразделения (письмо Минфина России от 26 июля 2019 г. N 03-03-06/1/56159).

Налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-03-06/1/62257).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления об участии в иностранных организациях налогоплательщик вправе представить уточненное уведомление. Изменения сведений, которые на подлежат отражению в уведомлении об участии в иностранных организациях, также могут рассматриваться в качестве основания для подачи уточненного уведомления, так как представляемая информация должна быть достоверной и обеспечивать возможность идентификации иностранной организации (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-12-12/2/58214)

Исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате налоговой проверки суммы безнадежной задолженности, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены налогоплательщиком в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ, с учетом положений ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 1 июля 2019 г. N 03-03-06/1/48327).

В случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество организаций в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-11-06/2/66836, от 9 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/69400).

При реорганизации юридического лица в форме выделения первым налоговым периодом по налогу на прибыль для вновь возникшей организации, является период с даты ее создания (государственной регистрации) до окончания года. Доходы и расходы, осуществленные вновь созданной организацией после даты ее государственной регистрации, отражаются в налоговом учете этой вновь созданной организации (письмо Минфина России от 6 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/68942).

Для целей главы 25 НК РФ в случае принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам со счета налогоплательщика-лица, которому клиринговой организацией открыт торговый счет в драгоценных металлах, такая операция является операцией по реализации принадлежащих такому налогоплательщику драгоценных металлов (письмо Минфина России от 11 сентября 2019 г. N 03-03-06/2/69887).

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. В случае пропуска установленного срока положения НК РФ не препятствуют налогоплательщику обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (письмо Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-02-08/50483).

В случае, если государственная пошлина уплачена за плательщика государственной пошлины иным лицом, с заявлением о возврате излишне уплаченной государственной пошлины вправе обратиться только плательщик государственной пошлины (т.е. лицо, в отношении которого должно быть совершено юридически значимое действие) в орган, уполномоченный совершать данное действие (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-05-06-03/58166).

Порядок отражения поступлений налогов, страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации в информационных ресурсах налоговых органов и в личном кабинете налогоплательщика урегулирован ФНС России. При этом при отсутствии у налогового органа налоговых деклараций (расчетов по страховым взносам) и начислений суммы налогов (страховых взносов) уплачиваемая налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) сумма налогов (страховых взносов) отражается в информационных ресурсах и личном кабинете налогоплательщика как переплата. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных указанным НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-02-08/58397).

В письме Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-02-08/62578 сказано, что Департамент не поддерживает предложение о возврате неправомерно изъятых денежных средств без участия налогоплательщика, поскольку в случае его реализации возникнет неопределенность в отношении счета, на который необходимо осуществить указанный возврат, что на практике может привести к нарушениям прав налогоплательщиков на возврат названных денежных средств.

Зачет ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ может быть произведен в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, в том числе по налогу, предусмотренному УСН (письмо Минфина России от 28 августа 2019 г. N 03-02-07/1/66024).

Налоговая декларация, расчеты

Порядок подготовки и представления в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ физическим лицом с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ изложен ФНС России в письме от 16 сентября 2019 г. N БС-3-11/8144@. В частности разъяснены моменты, касающиеся использования для этих целей программы "Декларация", (размещена и доступна для скачивания на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru), и интерактивного сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц".

Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа

Заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федеральных налогов, по которым соответствующее решение принимается ФНС России, обращается в ФНС России через управление ФНС России по субъекту РФ по месту нахождения заинтересованного лица либо через межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, если заинтересованное лицо состоит на учете в ней или в межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, находящейся в ее непосредственном подчинении (письма Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-02-08/64755, от 23 августа 2019 г. N 03-02-08/64755).

При наличии оснований, предусмотренных п. 2 ст. 64 НК РФ, налогоплательщик вправе обратиться в уполномоченный орган с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате имеющейся у налогоплательщика задолженности и представлением соответствующих документов, указанных в ст. 64 НК РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2019 г. N 03-02-08/66505).

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам подлежит безусловному исполнению банком. Ст. 76 НК РФ не предусмотрены особенности приостановления операций по залоговым счетам. Поскольку приостановление операций по счетам в банках не применяется к залоговым счетам в части суммы денежных средств, являющихся предметом залога, расходные операции в части суммы, превышающей твердую денежную сумму, прекращаются (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-02-08/49735).

НК РФ не предусмотрено ограничение по приостановлению операций по текущим счетам физических лиц, имеющих статус ИП, открываемых для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 26 июля 2019 г. N 03-02-07/1/55898, от 1 августа 2019 г. N 03-02-07/1/57986, от 12 августа 2019 г. N 03-02-07/1/60662, ФНС России от 6 августа 2019 г. N КЧ-4-8/15606).

В письме от 6 августа 2019 г. N ЕД-4-2/15531 ФНС России обратилась к банку с просьбой при наличии фактов поступления к нему решений о приостановлении операций по счетам в отношении физических лиц, не имеющих статус ИП, а также запросов налоговых органов в отношении счетов физических лиц, не имеющих статус ИП, направленных вне рамок проведения налоговых проверок в отношении этих физических лиц или истребования у них документов (информации), представить указанные сведения в адрес ФНС России, с приложением подтверждающих документов.

В письме Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-07-14/64961 рассмотрены вопросы о правах, обязанностях и ответственности налоговых органов и должностных лиц налоговых органов. Указано, что НК РФ предусмотрено право налоговых органов приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках. При этом налоговые органы несут ответственность за неправомерные действия (решения) или бездействие должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия должностных лиц налоговых органов осуществляется в порядке, установленном гл. 19 НК РФ.

Учет организаций и физических лиц

Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежат постановке на учет в налоговом органе на основании заявления о постановке на учет и иных документов. В связи с этим хозяйствующие субъекты Республики Беларусь, оказывающие российской организации услуги в сети "Интернет", местом реализации которых признается территория РФ, подлежат постановке на учет в российском налоговом органе и за реализованные услуги в электронной форме осуществляют уплату налога на добавленную стоимость в бюджет РФ самостоятельно (письмо Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-07-13/1/63719).

Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц

При осуществлении мероприятий налогового контроля налоговые органы используют сведения, полученные в порядке, установленном ст. 85 НК РФ, в т.ч. о кадастровой стоимости, имеющиеся в органах Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр). В случае, если налогоплательщиком при обращении в налоговые органы предоставляется информация о принадлежащем ему объекте недвижимости, отличная от имеющейся в налоговых органах, последние запрашивают соответствующие сведения в органах Росреестра (письмо ФНС России от 3 сентября 2019 г. N БС-4-21/17591@).

Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля

В случае направления налоговым органом требования о представлении документов (информации) в банк банку необходимо представить конкретные документы, поименованные в указанном требовании, а не выписки об операциях юридического и (или) физического лица за указанный период (письмо ФНС России от 27 августа 2019 г. N АС-4-2/17006@).

Налоговые проверки

Налогоплательщики, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию по НДС в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. При представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными. Поскольку НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в выборе способа представления пояснений к налоговым декларациям по иным налогам, такие пояснения могут быть представлены налоговым органам как на бумажном носителе, так и в электронной форме (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-02-08/54231).

Налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам, документов, представленных плательщиком страховых взносов, а также других документов о деятельности плательщика страховых взносов, имеющихся у налогового органа, в том числе и представленных ФСС России. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам (письмо ФНС России от 24 июля 2019 г. N БС-4-11/14633@).

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. При этом порядок и периодичность проведения налоговых проверок установлены частью первой НК РФ (письмо Минфина России от 27 августа 2019 г. N 03-03-06/3/65732).

Мероприятия налогового контроля

Налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. При истребовании налоговым органом документов, в том числе листков нетрудоспособности, плательщик страховых взносов должен представить распечатанную на бумажном носителе копию листка нетрудоспособности, сформированного и размещенного в информационной системе страховщика в форме электронного документа, содержащего сведения, необходимые для расчета пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, с приложением соответствующих расчетов (письмо ФНС России от 10 июля 2019 г. N БС-4-11/13464@).

Налоговый орган вправе выявленное налоговое правонарушение - неуплата страховых взносов вследствие необоснованного применения пониженного тарифа, зафиксировать по результатам камеральной или выездной налоговой проверки в соответствующих актах и решениях с предъявлением налоговых претензий не только в виде неуплаченных страховых взносов и соответствующих сумм пени, но и с привлечением дополнительно плательщика страховых взносов к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ (письмо ФНС России от 12 июля 2019 г. N БС-19-11/190).

Требование о представлении документов (информации) направляется лицу налоговым органом по месту учета указанного лица. При этом положения НК РФ не обязывают направлять названное требование исключительно тем налоговым органом, в котором лицо состоит на учете по месту своего нахождения. Рассматриваемое требование может быть направлено лицу тем налоговым органом, в котором это лицо состоит на учете по иному основанию, предусмотренному НК РФ (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-02-08/59105).

Налоговое законодательство не предусматривает каких-либо ограничений по вызову в налоговые органы руководителя организации во время проведения камеральной проверки, который может быть привлечен в качестве свидетеля для дачи показаний (письмо ФНС России от 9 августа 2019 г. N ЕД-4-15/15859@).

Письмом от 12 августа 2019 г. N ЕД-4-2/15891 ФНС России направила в управления ФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональные ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам поступающие в центральный аппарат ФНС России обращения граждан и организаций для рассмотрения и подготовки ответов заявителям с последующим информированием структурных подразделений центрального аппарата ФНС России о результатах их рассмотрения, а также представления заключений по вопросам, изложенным в обращениях, в целях подготовки ФНС России ответов заявителям в случае жалоб на ненадлежащее рассмотрение Управлениями и Инспекциями предыдущих обращений либо с критикой заявителей на их действия (бездействие). В данном письме также отмечено, что ФНС России выполняются функции за Управления и Инспекции в части контроля за ходом и результатами мероприятий, организованными территориальными налоговыми органами, а иногда и инициированными поручениями ФНС России, в то время как центральный аппарат ФНС России должен оценивать качество и эффективность работы Управлений и Инспекций. В связи с этим Управлениям и Инспекциям дан ряд поручений.

В НК РФ приведён порядок осуществления производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, ответственность за которое установлена НК РФ. Указанный порядок не содержит каких-либо исключений в отношении налогоплательщиков - физических лиц (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-02-08/61024).

Налоговая тайна

Любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением перечисленных в указанном пункте, составляют налоговую тайну. При этом, решения налогового органа, принятые по результатам проведения мероприятий налогового контроля, в указанном перечне отсутствуют. Тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, их должностными лицами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом (письма ФНС России от 2 июля 2019 г. N СД-4-3/12908@, от 15 июля 2019 г. N БА-4-1/13712@).

Предоставление третьим лицам имеющихся в налоговом органе сведений в отношении налогоплательщиков, в том числе о проводимых налоговым органом контрольных мероприятиях, не предусмотрено (письмо ФНС России от 22 августа 2019 г. N СА-17-2/229@).

Взаимозависимые лица и международные группы компаний

В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. Причем согласно положениям ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной) (письмо Минфина России от 1 июля 2019 г. N 03-03-06/1/48194).

Обзор судебных споров в отношении налогового контроля в области трансфертного ценообразования направлен ФНС России письмом от 2 сентября 2019 г. N СА-4-7/17555@.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

С 3 августа 2018 года резидент ТОСЭР имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В случае доплаты страховых взносов, исчисленных в отношении физических лиц, не занятых на новых рабочих местах, по общеустановленному тарифу, а также уплаты соответствующих сумм пени и представления уточненных расчетов по страховым взносам налоговая ответственность, предусмотренная ст. 122 НК РФ, не наступает. В ином случае, налоговый орган вправе выявленное налоговое правонарушение - неуплата страховых взносов вследствие необоснованного применения пониженного тарифа, зафиксировать по результатам камеральной или выездной налоговой проверки в соответствующих актах и решениях с предъявлением налоговых претензий не только в виде неуплаченных страховых взносов и соответствующих сумм пени, но и с привлечением дополнительно плательщика страховых взносов к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ (письмо ФНС России от 12 июля 2019 г. N БС-19-11/190).

В письме от 5 июля 2019 г. N 03-15-05/49834 Минфин России напомнил, что НК РФ не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов - организации по представлению расчетов по страховым взносам в случае неосуществления финансово-хозяйственной деятельности и отсутствия выплат физическим лицам. В случае отсутствия у плательщика страховых взносов выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода, плательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган расчет с нулевыми показателями. Также отмечено, что представляемые расчеты по страховым взносам с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить недобросовестных плательщиков, которые нарушают установленный НК РФ срок для представления таких расчетов, от плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам, и, следовательно, не применять к данным плательщикам способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате страховых взносов, в частности, в виде приостановления операций плательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, а также не привлекать к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Акты ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действия или бездействие его должностных лиц обжалуются в судебном порядке (письмо Минфина России от 7 августа 2019 г. N 03-04-05/59514).

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ (письмо Минфина России от 6 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/68909).

Выполнение международных договоров российской федерации по вопросам налогообложения и взаимной административной помощи по налоговым делам

В письме от 5 августа 2019 г. N БА-4-17/15394@ ФНС России рассмотрела вопрос об отнесении страховых брокеров к организациям финансового рынка в понимании п. 2 ст. 142.1 НК РФ и выразила мнение, что исходя из сущности правоотношений, возникающих у страхового брокера в процессе взаимодействия со своими клиентами, такая организация не подпадает под определение организации финансового рынка. В письме от 7 августа 2019 г. N 03-12-11/4/59535 Минфин России пришел к тем же выводам.

Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики НДС

Квалификация деятельности в качестве предпринимательской зависит от совокупности факторов, отличающихся для разных видов деятельности, в частности, от цели использования сдаваемых в аренду нежилых помещений, их функционального назначения, целей и оснований их приобретения и т.д. В случае, если сдача в аренду недвижимого имущества, с учетом фактических обстоятельств, не признается предпринимательской деятельностью, арендодатель - физическое лицо не признается налогоплательщиком НДС (письмо Минфина России от 21 августа 2019 г. N 03-07-14/63870).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков

Налогоплательщик имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренное ст. 145 НК РФ, вне зависимости от своевременности направления в налоговый орган соответствующего уведомления (письмо ФНС России от 4 июля 2019 г. N СД-4-3/13103@).

У участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" либо участника проекта в соответствии с Федеральным законом "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" не имеется оснований для утраты права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае, если совокупный размер его прибыли, рассчитанный в соответствии с гл. 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной им, не превысил один миллиард рублей, но превысил 300 миллионов рублей (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-07-07/54432).

Агент, осуществляющий от своего имени реализацию услуг принципала, применяющего УСН, НДС по таким услугам не исчисляет (письмо Минфина России от 25 июля 2019 г. N 03-07-14/55496).

Положениями НК РФ не предусмотрен отказ в применении права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в связи с отсутствием у ИП, в том числе вновь зарегистрированного ИП, выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца либо одного календарного месяца из указанных трех последовательных календарных месяца (письмо Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-07-14/64961).

Объект налогообложения

С 1 июля 2019 года операции по передаче на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования не признаются объектом обложения НДС (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-03/51202).

Выполнение работ (оказание услуг) бюджетными и автономными учреждениями, признаваемых в целях исчисления НДС реализацией, подлежат налогообложению НДС в порядке, предусмотренном НК РФ (письмо Минфина России от 3 июля 2019 г. N 02-07-10/49449).

Передача арендатором арендодателю на безвозмездной основе результатов работ по улучшению арендованного имущества, неотделимых от данного имущества, облагается НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10 июля 2019 г. N 03-07-11/51062).

Услуги по предоставлению имущества в лизинг, оказываемые налогоплательщиком НДС, признанным в соответствии с законодательством РФ несостоятельным (банкротом), подлежат налогообложению НДС. Нормами НК РФ не предусмотрена возможность принятия к вычету конкурсным управляющим сумм НДС по лизинговому платежу, полученному налогоплательщиком, признанным в соответствии с законодательством РФ несостоятельным (банкротом), и подлежащему перечислению залоговому кредитору в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-14/51427).

Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом налогообложения НДС. При этом падеж животных операциями по их передаче для собственных нужд не является (письмо от 15 июля 2019 г. N 03-07-11/52135).

Операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, объектом налогообложения НДС. При выдаче работнику трудовой книжки или вкладышей к ней организации-работодателю возможно выписать в одном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж, применяемой при расчетах по НДС (письма Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-07-09/52577, от 28 августа 2019 г. N 03-07-11/66111).

Операции по реализации работ по ремонту якорей тяговых электродвигателей локомотивов признаются объектом налогообложения НДС с применением налоговой ставки 20% (письмо ФНС России от 29 июля 2019 г. N СД-4-3/14879@).

Передача потребительским кооперативом членам кооператива товаров, расходы на приобретение которых принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не облагается НДС. В случае, если расходы на приобретение товаров не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, такая передача товаров облагается НДС (письмо Минфина России от 31 июля 2019 г. N 03-07-14/57426).

Вознаграждение, получаемое агентом на основе агентского договора при реализации входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительских и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок облагается НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 5 августа 2019 г. N 03-07-07/58676).

Выдача векселя, удостоверяющего обязательство векселедателя уплатить указанную в векселе сумму, не является у векселедателя реализацией в целях налогообложения, соответственно, не признается объектом налогообложения НДС (письмо ФНС России от 12 августа 2019 г. N СД-4-3/15889@).

Товары, безвозмездно переданные работникам в качестве ценных подарков, являются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 15 августа 2019 г. N 03-07-11/61750).

При определении понятия "первоначальный взнос участника хозяйственного общества" для целей ст. 39 и 146 НК РФ следует руководствоваться нормами гражданского законодательства, в том числе ГК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами (письмо Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-07-14/63682).

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. Кроме того, налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС (письмо Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/67812).

Осуществляемые организациями и ИП операции по передаче имущественных прав по договору безвозмездного пользования недвижимым имуществом признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 18 сентября 2019 г. N 03-07-14/71592).

Место реализации товаров (работ, услуг)

Местом реализации услуг по оценке объектов, оказываемых российской организацией иностранным организациям, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ по ставке 20% (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-08/51599).

Местом реализации опытно-конструкторских работ, выполняемых белорусской компанией российской организации, в целях применения НДС признается территория РФ. Вместе с тем, операции по выполнению ряда научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий освобождаются от налогообложения НДС. В связи с этим обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС в бюджет у российской организации, приобретающей указанные работы у белорусской компании, не возникает (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-13/1/51543).

В случае, если покупателем инжиниринговых услуг, является налогоплательщик Республики Узбекистан и осуществляющий деятельность на территории Республики Узбекистан в соответствии с законодательством этого государства, то местом реализации указанных услуг территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-08/51616).

В случае, если работы (услуги), выполняемые (оказываемые) иностранным лицом в установленный ст. 148 НК РФ перечень работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ не включены, местом реализации работ (услуг) территория РФ не признается и, соответственно, данные работы (услуги) не признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-08/51526).

В случае, если услуги, оказываемые российской организацией иностранному лицу в установленный ст. 148 НК РФ перечень работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ не включены, местом реализации работ (услуг) признается территория РФ и, соответственно, данные работы (услуги) облагаются НДС (письмо Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-07-08/53423).

При оказании российскому ИП иностранной фирмой услуг по организации в РФ конференций, форумов местом реализации таких услуг территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 15 августа 2019 г. N 03-07-14/61921).

С 1 июля 2019 года суммы НДС по приобретенным (ввозимым) товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Данное положение не применяется в отношении работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. Суммы НДС предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ местом реализации которых не признается территория РФ, за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ, подлежат вычету (письмо Минфина России от 19 августа 2019 г. N 03-07-14/63220).

При приобретении российским ИП у иностранного ИП услуг по забору товаров у поставщиков и организации их отправки с территории иностранного государства в РФ местом реализации таких услуг территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-07-14/63466).

Местом реализации услуг по предоставлению в аренду движимого имущества признается территория РФ, если их покупатель осуществляет деятельность на территории РФ. В случае, если покупателем указанных услуг является иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах РФ, то местом реализации услуг по предоставлению в аренду движимого имущества территория РФ не признается и такие услуги не облагаются НДС в РФ (письмо Минфина России от 11 сентября 2019 г. N 03-07-08/69929).

Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, в том числе операций по сдаче в аренду движимого имущества (письмо Минфина России от 26 августа 2019 г. N 03-07-08/65432).

Местом реализации операций по предоставлению белорусским хозяйствующим субъектом авторского права, используемого российской организацией при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, признается территория РФ. Вместе с тем, НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДС передачи прав на использование (включая прокат) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. В связи с этим при предоставлении белорусским хозяйствующим субъектом авторского права, используемого российской организацией при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, российская организация уплачивать НДС не должна (письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-07-13/1/67055).

Местом реализации работ по сервисному обслуживанию оборудования на территории Республики Беларусь, выполняемых белорусским хозяйствующим субъектом по договору с российской организацией, признается территория Республики Беларусь и, соответственно, такие работы подлежат налогообложению НДС в Республике Беларусь по ставке, предусмотренной законодательством этого государства - члена ЕАЭС. Суммы НДС, предъявленные белорусским хозяйствующим субъектом российской организации при выполнении работ по сервисному обслуживанию оборудования на территории Республики Беларусь, формируют цену приобретаемых российской организацией указанных работ (письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-07-13/1/66751).

Местом реализации операций по предоставлению белорусской компанией российской организации права на использование компьютерной программы на основании неисключительной лицензии признается территория РФ и, соответственно, такие операции являются объектом налогообложения НДС в РФ. Вместе с тем, согласно НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. В связи с этим при предоставлении белорусской компаний права на использование компьютерной программы на основании неисключительной лицензии российской организации исчислять НДС не требуется (письмо Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-07-13/1/67706).

Работы по геофизическому исследованию в нефтяных и газовых скважинах, находящихся на территории Республики Узбекистан, могут быть отнесены к работам, непосредственно связанным с недвижимым имуществом. В этом случае местом реализации таких работ, выполняемых российской организацией, в том числе для другой российской организации, на участке недр, находящемся на территории Республики Узбекистан, территория РФ может не признаваться и такие работы объектом налогообложения НДС в РФ могут не являться (письмо Минфина России от 11 сентября 2019 г. N 03-07-08/69931).

При оказании российскому ИП иностранной организацией услуг по выступлению на лекциях и семинарах, проводимых в РФ, местом реализации таких услуг территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 12 сентября 2019 г. N 03-07-14/70163).

Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

Если покупателем услуг в электронной форме является иностранное лицо, не состоящее на учете в российских налоговых органах, местом реализации таких услуг территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги, оказываемые российской организацией, НДС в РФ не облагаются (письма Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-08/51317, от 9 августа 2019 г. N 03-07-08/60411, от 15 августа 2019 г. N 03-07-08/61885).

В отношении оказанных в 2018 году иностранной организацией услуг в электронной форме, оплата за которые производится российской организацией в 2019 году, обязанности по уплате НДС у российской организации в качестве налогового агента не возникает. Налогообложение оказанных иностранной организацией в 2018 году услуг в электронной форме, оплата за которые поступает начиная с 1 января 2019 года, производится иностранной организацией по расчетной налоговой ставке в размере 15,25%. При этом вычет НДС, предъявленного иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме, производится российской организацией при выполнении условий, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-07-08/53397).

Местом реализации услуг в электронной форме, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Беларусь российской организации, признается территория Республики Беларусь и, соответственно, такие услуги облагаются НДС в этом государстве - члене ЕАЭС. В случае, если российской организации хозяйствующим субъектом Республики Беларусь в электронной форме оказываются виды услуг, местом реализации которых признается территория государства - члена ЕАЭС, в котором осуществляет деятельность покупатель услуг, такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ.

Хозяйствующие субъекты Республики Беларусь, оказывающие российской организации услуги в сети "Интернет", местом реализации которых признается территория РФ, подлежат постановке на учет в российском налоговом органе и за реализованные услуги в электронной форме осуществляют уплату НДС в бюджет РФ самостоятельно (письмо Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-07-13/1/63719).

К услугам в электронной форме, местом реализации которых в соответствии с НК РФ признается территория РФ, относятся услуги, поименованные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (письмо Минфина России от 22 августа 2019 г. N 03-07-11/64540).

В случае, если иностранная организация оказывает российской организации не только услуги в электронной форме, но и иные услуги, местом реализации которых признается территория РФ, то в части таких услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию. У российской организации, приобретающей у иностранной организации услуги по предоставлению прав на использование аудиовизуальных произведений по лицензионному договору, местом реализации которых признается территория РФ, обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента не возникает. Вычеты сумм НДС, уплаченных иностранной организацией в отношении услуг по предоставлению прав на использование аудиовизуальных произведений по лицензионному договору, могут производиться российским налогоплательщиком-покупателем на основании документов, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-07-08/67700).

Вычеты сумм НДС, уплаченных иностранной организацией в отношении комплекса услуг по передаче исключительных прав на основании договора коммерческой концессии, включая права на использование программного обеспечения и баз данных, предоставляемых через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", производятся российским налогоплательщиком-покупателем при наличии при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации (письмо Минфина России от 13 сентября 2019 г. N 03-07-08/70551).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Услуги по заготовке, хранению донорской крови и (или) ее компонентов, предусмотренные в приказе Минздрава России от 11 марта 2013 г. N 121н, не подлежат налогообложению НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующей лицензии (письмо Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-07-07/50543).

При реализации организацией, входных билетов входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок освобождение от НДС применяется при наличия у организации соответствующего кода вида деятельности по ОКВЭД и соблюдении следующих требований к реализованным билетам:

- билет в виде бланка строгой отчетности, сформирован в порядке, предусмотренным Федеральным законом "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (Закон N 54-ФЗ);

- осуществлена одновременная выдача билета по форме, утвержденной приказом Минкультуры N 257, и кассового чека (бланка строгой отчетности) сформированного в порядке, предусмотренном Законом N 54-ФЗ;

- билет по форме, утвержденной приказом Минкультуры N 257, содержит реквизиты кассового чека (бланка строгой отчетности), позволяющими идентифицировать этот кассовый чек (бланк строгой отчетности) (QR-код и (или) дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа) (письма Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-07-07/50508, ФНС России от 30 августа 2019 г. N АС-4-20/17479@).

Услуги по проведению клинических исследований, оказываемых учреждением, имеющим аккредитацию на проведение клинических исследований, могут быть освобождены от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-11/51544).

В письмах Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-11/51520 и от 17 сентября 2019 г. N 03-07-07/71455 разъяснен порядок налогообложения НДС услуг, оказываемых в аэропортах при осуществлении внутренних и международных рейсов в 2019 году. Указано, что пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции, действовавшей до 25 декабря 2018 года, и перечень услуг, утвержденный постановлением Правительства от 23 мая 2018 N 588, применяются до 1 октября 2019 года.

Предоставляемые управляющими организациями услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, приобретенные у региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами, в том числе применяющих УСН, облагаются НДС. Вместе с тем 10 июля 2019 года Государственной Думой Федерального Собрания РФ во втором чтении принят проект федерального закона N 642244-7, предусматривающий, в том числе, освобождение от обложения НДС данных услуг, а также услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторам (письмо Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-07-11/52123).

Операции по купле-продаже иностранной валюты, освобождаемые от обложения НДС, учитываются банком при определении пропорции, указанной в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Нормами НК РФ не регулируется порядок определения стоимости приобретенных услуг по аренде недвижимого имущества, в дальнейшем используемого для сдачи в субаренду (письмо Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-07-05/52242.)

Предоставление права использования соответствующего секрета производства в установленных лицензионным договором пределах, предусмотренном ГК РФ относится к операциям, не подлежащим налогообложению НДС (письмо Минфина России от 17 июля 2019 г. N 03-07-07/53068).

Не подлежат налогообложению НДС услуги при оказании первичной специализированной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях по косметологии и пластической хирургии, а также услуги при оказании специализированной медицинской помощи в стационарных условиях по пластической хирургии, оказываемые населению медицинскими организациями, ИП, осуществляющими медицинскую деятельность, при наличии у них соответствующей лицензии (письмо Минфина России от 26 июля 2019 г. N 03-07-07/55910).

В случае выполнения НИОКР и технологических работ ИП освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не применяется. В связи с этим оплата (частичная оплата), полученная ИП в счет предстоящего выполнения НИОКР и технологических работ, подлежащих налогообложению НДС, включается в налоговую базу по НДС. С сумм оплаты (частичной оплаты), полученных до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм НДС покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН (письмо Минфина России от 31 июля 2019 г. N 03-07-14/57448).

От НДС освобождаются операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами. К таким операциям относится прием электронных платежных документов, сформированных плательщиками, проверка целостности таких документов, их маршрутизация на оплату в соответствующий расчетный банк, прием ответов расчетных банков о проведении или отказе в проведении платежей, направление получателям платежей информации о результатах проведения платежей (письмо Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-07-07/57794).

На операции по банковскому сопровождение осуществляемого уполномоченным банком в сфере жилищного строительства при ведении банковских счетов некоммерческой организации Фонда и исполнителей распространяется освобождение от налогообложения НДС, установленное пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-07-05/61147).

От налогообложения НДС освобождаются операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, осуществляемые управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) организаций и ИП. У управляющих организаций, применяющих указанное освобождение от налогообложения, суммы НДС, предъявленные поставщиками работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, включаются в стоимость этих работ (услуг). Освобождение от налогообложения НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 21 августа 2019 г. N 03-07-14/63877).

Операции по реализации чистопородных племенных свиней, коды которых включены в перечень кодов видов продукции, освобождаемой от обложения НДС, (утвержден постановлением Правительства РФ от 20 октября 2016 г. N 1069), освобождаются от налогообложения НДС при наличии у организации племенного свидетельства, выданного в соответствии с Федеральным законом "О племенном животноводстве" (письмо Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-07-07/64900).

Освобождаются от налогообложения НДС операции по оказанию некоммерческой образовательной организацией образовательных услуг в соответствии с имеющейся лицензией на осуществление образовательной деятельности, в том числе по программам повышения квалификации и переподготовки (письмо Минфина России от 27 августа 2019 г. N 03-07-07/65741).

Реализация работ (услуг) указанных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении объекта культурного наследия, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия, выполняемых в рамках соответствующего договора, не облагается НДС при предъявлении в налоговый орган соответствующих документов и при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой на основании законодательства РФ. Операций по реализации работ (услуг), не поименованных в указанном пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, облагаются НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27 августа 2019 г. N 03-07-07/65745, от 30 августа 2019 г. N 03-07-07/67031).

Услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных мероприятий, которые соответствуют понятиям, установленным Федеральным законом "О физической культуре и спорте в Российской Федерации", освобождаются от налогообложения НДС. Налоговая база по НДС при оказании данных услуг населению, стоимость которых формируется исходя из затрат, понесенных налогоплательщиком, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляет (письмо Минфина России от 28 августа 2019 г. N 03-07-07/66117).

Освобождаются от налогообложения НДС при ввозе и реализации в РФ линзы контактные с кодом ОКП 94 8000, которые относятся к линзам для коррекции зрения. Контактные линзы иного назначения облагаются НДС по общеустановленной ставке (письмо ФНС России от 6 сентября 2019 г. N СД-3-3/7943@).

Реализация организацией общественного питания произведенных ею продуктов питания образовательным организациям освобождается от налогообложения НДС независимо от источников оплаты данных продуктов питания (письмо Минфина России от 9 сентября 2019 г. N 03-07-07/69391).

У саморегулируемой организации аудиторов, осуществляющей внешний контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, являющихся членами этой саморегулируемой организации, оснований для выставления счетов-фактур по такому контролю не имеется (письмо Минфина России от 9 сентября 2019 г. N 03-07-14/69293).

Освобождаются от налогообложения НДС услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", согласно которым объектами долевого строительства являются жилые и нежилые помещения непроизводственного назначения (письма Минфина России от 10 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/69669, от 19 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/72211).

Операции по предоставлению жилого помещения (квартиры) в рамках договора финансовой аренды (лизинга) освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 18 сентября 2019 г. N 03-07-07/71807).

В НК РФ не имеется оснований для применения освобождения от обложения НДС в отношении работ по реконструкции и строительству контактной сети городского электрического транспорта, поскольку такие работы не относятся к регулируемым Федеральным законом работам, связанным с осуществлением регулярных перевозок по регулируемым тарифам (письмо Минфина России от 19 сентября 2019 г. N 03-07-07/72032).

Налогообложение при импорте

Ввоз на территорию РФ организациями и ИП культурных ценностей, не указанных в п. 4 ст. 150 НК РФ, освобождается от налогообложения НДС независимо от целей ввоза, в том числе для перепродажи третьим лицам на территории РФ при условии представления в таможенные органы экспертного заключения, предусмотренного абз. 2 пп. 4.1 ст. 150 НК РФ.

Если товары реализуются комитентом - налогоплательщиком Республики Беларусь через российского комиссионера российским покупателям и импортируются с территории Республики Беларусь либо иного государства - члена ЕАЭС, уплата НДС осуществляется российскими покупателями - собственниками товаров. В случае, если покупателями товаров являются физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, НДС при импорте товаров, реализуемых белорусским комитентом через российского комиссионера, в РФ не уплачивается (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-07-14/54833).

При ввозе товаров на территорию РФ опытных образцов, являющихся результатом выполнения научно-исследовательских работ, НДС подлежит уплате таможенным органам в порядке, предусмотренным таможенным законодательством Евразийского экономического союза (письмо Минфина России от 6 сентября 2019 г. N 03-07-08/68819).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Налоговая база по НДС в отношении автомобилей, реализуемых производителем, цена которых формируется с учетом медицинского оборудования, определяется как договорная цена этих автомобилей. При этом исчисление НДС по отдельным составляющим договорной цены НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 4 июля 2019 г. N 03-07-11/49370).

При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в иностранной валюте в целях определения налоговой базы по НДС сумма оплаты, частичной оплаты пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату ее получения. При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет поступившей оплаты, частичной оплаты налоговая база и сумма НДС, исчисленная с налоговой базы, определяются по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки этих товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-08/51593).

При уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации ценных бумаг, освобождаемых от обложения НДС, налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. При передаче первоначальным кредитором права требования ценных бумаг, вытекающего из договора реализации ценных бумаг, освобождаемых от обложения НДС, при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав (письмо Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-07-11/51950).

В отношении подлежащих налогообложению НДС операций по передаче товаров, результатов выполненных работ (оказанных услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), исчисленная исходя из рыночных цен без включения в них НДС (письмо Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-07-11/51818).

Суммы денежных средств в виде взносов финансовых организаций и платежей за рассмотрение финансовым уполномоченным обращений третьих лиц, которым уступлено право требования потребителя финансовых услуг к финансовой организации, получаемые некоммерческой организацией, осуществляющей обеспечение деятельности финансовых уполномоченных, не связанные с оплатой реализуемых этой организацией товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-07-11/54567).

Вознаграждения, в том числе за достижение определенного объема закупок товаров, полученные покупателем товаров, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются. В то же время в случае если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются вознаграждения, налогообложение НДС этих услуг у покупателя производится в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные продавцу товаров по таким услугам, оказанным покупателем, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-07-11/55062).

Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором (письмо Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-07-11/57799).

Новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), предусматривающего, в том числе уплату покупателем процентов за предоставление отсрочки и (или) рассрочки по оплате на условиях коммерческого кредита, налоговая база по НДС определяется как разница между полученной от должника суммой дохода, включающей предусмотренные договором реализации товаров (работ, услуг) суммы денежных средств в виде процентов за предоставление отсрочки и (или) рассрочки по оплате на условиях коммерческого кредита, и расходами на приобретение указанного денежного требования. Суммы денежных средств в виде процентов, получаемые новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), на основании соглашения, заключенного должником и новым кредитором, не включаются в налоговую базу по НДС и, соответственно, не подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-07-11/58379).

Денежные средства, выплачиваемые российскому налогоплательщику, выполняющему работы по плановому техническому обслуживанию поездов на территории РФ, в размере таможенной пошлины по ввозимым материалам и запасным частям, используемым при выполнении указанных работ, включаются у российского налогоплательщика в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-07-08/66754).

Налоговая база по НДС при реализации мотоциклов, приобретенных у физических лиц, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, и без включения в них НДС (письмо Минфина России от 10 сентября 2019 г. N 03-07-11/69556).

Суммы денежных средств, получаемые в качестве компенсации организацией пользователем земельным участком, находящимся в муниципальной собственности, при изъятии этого земельного участка для муниципальных нужд, не являются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг). В связи с этим такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 10 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/69631).

Суммы денежных средств, получаемые собственником имущества от государственных заказчиков на возмещение убытков в связи со сносом такого имущества и (или) его последующим восстановлением в целях освобождения территории для создания объектов капитального строительства, не являются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных этим собственником товаров (работ, услуг), и в налоговую базу по НДС не включаются. Порядок расчета сумм вышеуказанных денежных компенсаций нормами НК РФ не регулируется (письмо Минфина России от 26 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/74014).

Суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки или отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и, соответственно, НДС не облагаются (письмо Минфина от 27 сентября 2019 г. N 03-03-07/74528).

В целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. В случае если заказчик либо подрядчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда (письмо Минфина России от 27 сентября 2019 г. N 03-07-11/74445).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Если иностранная организация, состоит на учете в налоговом органе РФ, то обязанность по уплате НДС в отношении оказываемых этой иностранной организацией услуг, местом реализации которых признается территория РФ, исполняется самой иностранной организацией (письмо Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-07-08/53407).

При приобретении российским физическим лицом, не являющимся ИП, услуг у иностранного индивидуального предпринимателя обязанности исчисления и уплаты НДС у российского физического лица не возникает (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-07-14/54837).

В случае если металлолом реализуется налогоплательщиком НДС, то обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на налогового агента - покупателя данного товара, в том числе применяющего УСН (письмо Минфина России от 16 сентября 2019 г. N 03-07-11/70890).

При реализации сплавов, изготовленных на основе первичного алюминия соответствующего ГОСТу 11069-2001 "Алюминий первичный. Марки", в том числе с добавлением вторичного алюминиевого сырья, классифицируемых в соответствии с ОКПД2 по коду 24.42.11.120 "Сплавы на основе первичного алюминия", положения п. 8 ст. 161 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 9 августа 2019 г. N 03-07-11/60179).

Освобождение покупателей (получателей) макулатуры от обязанности по исчислению НДС в отношении операций по реализации макулатуры в связи с отсутствием счета-фактуры, составляемого и выставляемого налогоплательщиком, положениями НК РФ не предусмотрено. В связи с этим покупатель (получатель) обязан исчислить НДС по операциям реализации макулатуры на раннюю из дат: день отгрузки (передачи) макулатуры либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок макулатуры. В случае отсутствия счетов-фактур, выставленных продавцами по суммам предварительной оплаты (частичной оплаты) вычеты НДС, исчисленного покупателем (получателем) макулатуры по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), не производятся (письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-07-11/66759).

Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов

Если вывоз продуктов переработки (полученных в результате операций по переработке на таможенной территории эквивалентных товаров) в таможенной процедуре реэкспорта происходит ранее, чем ввоз иностранных товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории, в налоговой декларации по НДС возможно отразить операции по реализации таких продуктов переработки, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, по налоговой ставке 0%, после ввоза в дальнейшем иностранных товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории и при наличии у налогоплательщика таможенных деклараций, свидетельствующих о помещении этих товаров, ввезенных в РФ, под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (письмо Минфина России от 19 июля 2019 г. N 03-07-08/53955).

При реализации на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, небанковской кредитной организации - центральному контрагенту, имеющему лицензии Банка России на осуществление банковских операций и клиринговой деятельности, применяется ставка НДС в размере 0%.

При этом в целях подтверждения обоснованности нулевой ставки центральному контрагенту в налоговые органы представляются:

- выписка (копия выписки) из реестра договоров на реализацию драгоценных металлов, заключенных на организованных торгах;

- документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов небанковской кредитной организации - центральному контрагенту (письмо Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-07-08/57712).

В письме ФНС России рассмотрела вопросы, касающиеся порядка применения налоговой ставки 0% по системе Tax Free при реализации организациями розничной торговли товаров физическим лицам - гражданам иностранных государств. Разъяснено, что организация розничной торговли оформляет по требованию физического лица - гражданина иностранного государства документ (чек) для компенсации суммы налога при реализации ему подлежащих (не подлежащих) налогообложению НДС товаров на сумму не менее 10 тысяч рублей с учетом налога. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговый орган представляется реестр документов (чеков) для компенсации суммы налога. Данный реестр представляется организациями, которые осуществляли выплату денежных средств физическим лицам - гражданам иностранных государств. Организация розничной торговли такой реестр в налоговый орган не представляет (письмо ФНС России от 5 августа 2019 г. N СД-4-3/15473@).

Налоговые ставки

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 утверждены перечни кодов продовольственных товаров при реализации и ввозе которых на территорию РФ применяется ставка НДС в размере 10%. Указанная пониженная ставка в отношении продовольственных товаров, ввозимых в РФ применяется только при наличии наименований и кодов этих товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС в перечне, утвержденном названным Постановлением (письмо Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-07-07/50499). При реализации продукции, указанной в перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, утвержденном указанным Постановлением, организация также вправе применять ставку НДС в размере 10%. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20% (письма Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-11/51540, от 6 августа 2019 г. N 03-07-07/59228, от 20 августа 2019 г. N 03-07-07/63683, от 26 августа 2019 г. N 03-07-11/65425, от 2 сентября 2019 г. N 03-07-07/67444).

Код ОКПД2 17.22.12.120 "Подгузники и пеленки детские из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон" предусмотрен Перечнем только в части подгузников для детей, в связи с этим реализация детских пеленок, которым в соответствии с ОКПД2 присвоен данный код, облагается НДС по ставке в размере 20% (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-07/51518).

Ставка НДС в размере 10% применяется при реализации продуктов детского питания, коды которых согласно ОКПД2 соответствуют кодам ОКПД2, приведенным в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908. Принадлежность продукции детского питания к продуктам детского питания может подтверждаться сведениями электронной базы данных Реестра на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет, а также наличием указания в документах, подтверждающих приобретение товаров, и (или) иной сопроводительной документации номера и даты выдачи свидетельства о государственной регистрации при наличии сведений в Реестре (письмо Минфина России от 10 июля 2019 г. N 03-07-07/50951).

В случае осуществления поставки товаров на экспорт через комиссионера (поверенного, агента) нулевая ставка НДС применяется при условии представления в налоговые органы документов, поименованных в вышеуказанном п. 2 ст. 165 НК РФ, в том числе, контракта (копии контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика, с иностранным лицом на поставку товаров за пределы РФ (письмо Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-07-08/64830). С 1 октября 2018 года из перечня документов, обосновывающих право на применение нулевой ставки НДС, в том числе при реализации товаров на экспорт через комиссионера, исключены копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (письма Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-08/51550, от 27 августа 2019 г. N 03-07-08/65684).

При реализации лекарственных препаратов ветеринарного применения применяется пониженная ставка НДС в размере 10% в случае, если коды видов данных товаров в соответствии с ОКПД2 предусмотрены вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 и по ним имеются регистрационные удостоверения (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-11/51610).

С 1 октября т.г. фрукты и ягоды (включая виноград) облагаются НДС по ставке в размере 10%. При этом в целях определения конкретных кодов видов фруктов и ягод (включая виноград) в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС в настоящее время разрабатывается проект постановления Правительства РФ о внесении изменений в перечень товаров, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 (письмо Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-07-07/63676).

При оказании российской организацией услуг по перевалке и хранению в морском порту вывозимых с территории РФ грузов, не предназначенных для реализации, нулевая ставка НДС применяется при наличии документов, предусмотренных п. 3.5 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-07-08/67695).

С 1 октября 2019 года при оказании иностранным перевозчикам услуг в международном аэропорту РФ по обслуживанию воздушного судна, совершающего международный рейс, предусмотренных договорами между организациями, оказывающими услуги по обслуживанию (или их агентами), и этими перевозчиками (или их агентами) применяется ставка НДС в размере 0%. Для подтверждения обоснованности применения данной ставки в налоговый орган нужно предоставить следующие документы:

1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;

2) акт или иные документы (их копии), подтверждающие оказание услуг и содержащие указание на маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения (письма Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-07-07/64901, от 17 сентября 2019 г. N 03-07-11/71459).

Восстановление НДС

Если налогоплательщиком суммы НДС по передаваемым в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества объектам основных средств, в том числе объектам недвижимости, к вычету не принимались, то оснований для восстановления сумм НДС не имеется. При передаче в качестве взноса в уставный капитал хозяйственного общества модернизированных (реконструированных) объектов недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло более 15 лет, суммы НДС, принятые к вычету при проведении модернизации (реконструкции), подлежат восстановлению в течение десяти лет начиная с года, в котором производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объектов основных средств (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-07-10/49600).

При передаче имущества участнику общества с ограниченной ответственностью при ликвидации этого общества по стоимости, не превышающей первоначальный взнос этого участника и остаточную стоимость, сформированную по данным бухгалтерского учета, суммы НДС, принятые к вычету по такому имуществу, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (письмо Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-07-11/52674).

Нулевая ставка НДС не применяется в отношении строительных и ремонтных работ, связанных с памятниками, кладбищами и другими местами памяти, поскольку эти работы не являются работами, предназначенными для официального пользования дипломатическим представительством Республики Польша (письмо Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-13-06/52431).

Применение пониженной ставки НДС в размере 10% в отношении товаров (работ, услуг), не поименованных п. 2 ст. 164 НК РФ, нормами НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 26 августа 2019 г. N 03-07-14/65266).

Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету покупателем, возможно восстанавливать в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу (письмо Минфина России от 9 сентября 2019 г. N 03-03-07/69376).

Раздельный учет

Для определения сумм НДС, относящихся к операциям по реализации сырьевых товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 0%, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при реализации сырьевых товаров, облагаемых НДС по налоговым ставкам в размере 0 и 20%. Порядок ведения такого раздельного учета НК РФ не установлен, в связи с чем определяется налогоплательщиком самостоятельно. В этих целях налогоплательщик может использовать такие показатели как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых за соответствующий налоговый период, фактические расходы на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности (письмо Минфина России от 17 июля 2019 г. N 03-07-08/53071).

Для определения сумм НДС, относящихся к операциям по оказанию услуг, облагаемых в аэропортах по нулевой ставке, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при оказании услуг, облагаемых по ставкам НДС в размере 0 и 20%. Налогоплательщик, оказывающий вышеуказанные услуги должен самостоятельно определить порядок раздельного учета предъявленных сумм НДС, отразив его в приказе об учетной политике организации (письмо Минфина России от 25 сентября 2019 г. N 03-07-08/73824).

Налоговые вычеты

Если приобретаемые налогоплательщиком товары (работы, услуги) не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, то для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при их приобретении, оснований не имеется (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-03-06/1/49830).

Основанием для вычета НДС, уплаченного при приобретении услуг по найму жилого помещения в период служебной командировки работников, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем суммой НДС), либо бланк строгой отчетности, оформленный на командированного сотрудника, в котором указана сумма НДС, и включенный им в отчет о служебной командировке. При этом кассовый чек не является основанием для вычета указанных сумм НДС и, соответственно, не подлежит регистрации в книге покупок (письмо Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-07-11/49983).

При возврате продукции с истекшим сроком годности, в случае, если возвращенные товары в дальнейшем не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению НДС, оснований для вычета предъявленных сумм НДС не имеется (письмо Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-07-11/50537).

Суммы НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, подлежат вычету у российского налогоплательщика после принятия указанных товаров на учет на основании таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров в РФ, при условии использования данных товаров в операциях, облагаемых НДС (письмо Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-07-08/52390).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками) и продавцами товаров (работ, услуг) при проведении капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету после принятия на учет, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", работ по капитальному строительству и товаров (работ, услуг), приобретенных для указанных работ, и при наличии соответствующих документов (письмо Минфина России от 17 июля 2019 г. N 03-07-10/53067).

Вычеты сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при реализации вывезенных с территории РФ припасов, в том числе относящихся в целях применения НДС к несырьевым товарам, производятся на момент определения налоговой базы, установленный НК РФ как последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-07-08/53393).

В случае уплаты таможенным представителем НДС налог подлежит вычету у налогоплательщика после принятия на учет приобретенных товаров при наличии договора, предусматривающего уплату сумм налога таможенным представителем, документов, подтверждающих уплату налога таможенным представителем, а также документов, подтверждающих возмещение таможенному представителю ранее уплаченных им сумм НДС (письма Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-07-08/53417, от 26 июля 2019 г. N 03-07-08/55874).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику контрагентами, создающими нематериальные активы, подлежат вычету после принятия на учет на счет 04 "Нематериальные активы" объекта в качестве нематериального актива (при выполнении условий, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 19 июля 2019 г. N 03-07-11/54587).

Перечень документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих факт поставки, в том числе собственными силами поставщика, товаров, в целях применения вычета нормами НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 31 июля 2019 г. N 03-07-14/57440).

В случае отсутствия у налогоплательщика документов, поименованных в п. 1 ст. 172 НК РФ, оснований для применения вычетов НДС не имеется (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-04-05/59073). Принятие покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), без наличия счетов-фактур НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 27 августа 2019 г. N 03-07-11/65748).

Принятие к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия товаров на учет, за исключением основных средств, оборудования к установке, нормам НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 9 августа 2019 г. N 03-07-08/60395).

НДС, уплаченный таможенному органу при завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, принимается к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных положениями ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 9 августа 2019 г. N 03-07-08/60384).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также уплаченные в качестве налогового агента при приобретении у иностранного лица работ (услуг), принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ (письма Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-07-08/63716, от 3 сентября 2019 г. N 03-07-08/67703, от 20 сентября 2019 г. N 03-07-08/72375).

Камеральные и выездные проверки НДС

При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, проводится камеральная налоговая проверка на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с положениями НК РФ. Так, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (письмо ФНС России от 9 сентября 2019 г. N ЕД-25-15/482@).

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), исправление счета-фактуры

Не установлено законодательного запрета на подписание счета-фактуры одним лицом, наделенным правом подписи на основании доверенности, как за руководителя, так и за главного бухгалтера организации (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-07-11/55067).

В случае если возврат осуществляется путем обратного выкупа продавцом нереализованных товаров и при этом покупателем составляется счет-фактура, то документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету является такой счет-фактура (письма Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-07-11/53323, от 2 августа 2019 г. N 03-07-09/58362). При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения в случае уменьшения количества отгруженных товаров в связи с возвратом покупателем нереализованных товаров, документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету является корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю (письмо Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-07-11/50174).

При неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры. В случае если в первом корректировочном счете-фактуры стоимость возвращаемых повторно товаров не корректировалась, то в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры возможно указывать номер и дату первичного счета-фактуры (письмо Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-07-09/51930).

При реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом выставление счетов-фактур покупателю до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-07-09/51713).

При оказании услуг физическим лицам за наличный расчет организациями (предприятиями) и ИП розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования НК РФ по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. В книге продаж в данном случае регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (письмо Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-07-09/52125).

Организации и ИП, применяющие УСН, в случае возврата товара покупателем, являющимся налогоплательщиком НДС, корректировочные счета-фактуры составлять не должны. Если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец - покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры (письмо Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-07-09/52435).

В случае указания в счете-фактуре неверной налоговой ставки данный счет-фактура является не соответствующим требованиям НК РФ и не может признаваться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-07-11/58375).

При заполнении счета-фактуры в случае, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя ( письмо Минфина России от 12 августа 2019 г. N 03-03-06/1/60600).

В письме от 22 августа 2019 г. N 03-07-11/64536 Минфин России, отвечая на вопрос налогоплательщика о том может ли формирования первичных документов (товарной накладной ТОРГ-12 и Транспортной накладной) датой ранее даты принятия товара перевозчиком привести к отказу в вычете НДС у покупателя, разъяснил, что основанием для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), является счет-фактура.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым налогоплательщиками за счет субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета НДС), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-07-11/64826).

Налоговая декларация по НДС

В письме ФНС России от 16 сентября 2019 г. N СД-4-3/18721@ сообщено, что до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС налогоплательщики при отражении в разделах 4-6 налоговой декларации по НДС операций по реализации услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах, вправе использовать код операции - 1011446.

Прочее

Письмом от 17 июля 2019 г. N ЕД-4-15/13878@ ФНС России доводит до нижестоящих налоговых органов информацию о внесении изменений в форматы счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур и форматы представления первичных документов. Эти изменения внесены приказом ФНС России от 08.04.2019 N ММВ-7-15/176@, который вступил в силу 19.07.2019. Разъяснено, что изменения в действующие форматы первичных документов произведены таким образом, что в результате обновленные XSD-схемы совпадают (кроме номеров версий форматов) с вариантами действующих версий XSD-cхем, размещенных на сайте ФНС России после 10.12.2018. В связи с этим для преемственности с предыдущими (действующими) версиями XSD-схем до изменения налогоплательщиками по мере плановой доработки своих интеграционных решений в атрибутах "ВерсФорм" присутствуют значения как 5.01, так и 5.02. Версионность форматов файлов информации продавца и информации покупателя не имеет взаимной зависимости.

Минфин России в письме от 11 июля 2019 г. N 03-07-14/51238 рассмотрел вопрос отмены НДС и сообщил, что отменять этот налог в настоящее время нецелесообразно.

Письмом ФНС России от 12 июля 2019 г. N КЧ-4-7/13613 в целях учета при проведении мероприятий налогового контроля судебной практики и единообразного применения норм НК РФ направлен обзор по спорам налоговых органов, в том числе, касающихся НДС, с лицами, осуществляющими деятельность в угольной промышленности и лесопромышленном комплексе.

В письме от 26 июля 2019 г. N СД-3-3/6971@ ФНС России указала, что по своей правовой природе НДС относится к косвенным налогам, который исчисляется продавцом дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляется к оплате покупателю. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик, то есть организация или ИП, дополнительно к цене (тарифу) реализуемые товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).

Метод исчисления НДС по мере поступления оплаты за реализованные товары (работы, услуги) применялся в РФ до 1 января 2006 года и был отменен по ряду причин, в том числе связанных с созданием мошеннических схем по уклонению от уплаты налога путем сокрытия выручки. В настоящее время налоговым законодательством установлены равные условия в отношении уплаты и возмещения НДС (письмо Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-07-14/63603).

Акцизы

Подакцизные товары

В письме от 8 июля 2019 г. N 03-13-12/50163 Минфин России озвучил позицию по вопросу отнесения в 2015 году алкилата к подакцизной продукции. Финансисты сообщили, что в 2015 году подакцизные товары не признавались продукцией нефтехимии. Из положений НК РФ в редакции, действовавшей в 2015 году, следует, что подакцизным товаром являлся прямогонный бензин. Поэтому, если продукция, произведенная в результате переработки (химических превращений) фракций нефти является смесью углеводородов, кипящих в интервале температур от 36 до 187 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба, то такая продукция (в том числе, алкилат) в 2015 году являлась подакцизной продукцией - прямогонным бензином. При этом факт получения указанного алкилата в результате переработки (химических превращений) фракций нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества, в том числе с использованием технологических установок, правового значения не имеет.

Налоговые ставки

Ставки акцизов, в том числе на автомобильный бензин и дизельное топливо, установлены НК РФ в твердой сумме (в рублях за единицу измерения в натуральном выражении). Поэтому их индексация осуществляется на ежегодной основе с учетом прогнозируемого уровня инфляции. С 1 января 2019 года налоговым законодательством предусмотрен механизм, демотивирующий налогоплательщиков акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо к повышению оптовых цен реализации указанных нефтепродуктов на внутреннем рынке, которые оказывают определенное воздействие на формирование розничных цен на эти товары (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-13-11/55024).

Объект налогообложения

При получении в процессе переработки нефти полуфабрикатов в виде дизельных фракций, признаваемые средними дистиллятами, которые в соответствии с технологическим регламентом и технологией используются как компонент при смешении для получения мазута, объекта налогообложения акцизами не возникает (письмо Минфина России от 20 сентября 2019 г. N 03-13-08/72464).

Налоговые вычеты

Для применения установленных налоговых вычетов с коэффициентом, равным 2, налогоплательщик должен документально подтвердить факт использования полученных средних дистиллятов (топлива) в целях бункеровки (заправки) водных судов. Таким документом служит, в частности топливный отчет в произвольной форме. Применение налогового вычета сумм акциза возможно в отношении того объема топлива, которое забункеровано (заправлено) в водные суда. Фактический объем израсходованного топлива в процессе работы двигателя судна подтверждать не обязательно (письмо ФНС России от 5 июля 2019 г. N СД-4-3/13161@).

Расчет акцизов

Порядок исчисления суммы акциза при производстве кальянного табака рассмотрен Минфином России в письме от 24 июля 2019 г. N 03-13-11/54993.

Налоговая декларация

До внесения соответствующих изменений в Приказ ФНС России N ММВ-7-3/1@ ФНС России рекомендует при заполнении налоговой декларации по акцизам отражать на Титульном листе декларации коды налоговых периодов, приведенные в Приложению к письму ФНС России от 11 сентября 2019 г. N СД-4-3/18239@.

Прочее

Плетельщиками акциза являются продавцы подакцизных товаров. Соответственно потребители приобретают такие товары по цене, включающей в себя акциз. При этом НК РФ не предусмотрена возможность возврата уплаченной суммы акциза в цене товара при осуществлении Посольством Республики Польша и его дипломатическими и административно-техническими сотрудниками расходов в личных целях (письмо Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-13-06/52431).

В письме Минфин России рассмотрел предложение о применении повышающего коэффициента, характеризующего региональные особенности рынков продуктов переработки нефтяного сырья (далее - Крег), в размере 1,3, при определении ставки акциза на нефтяное сырье, направляемое на переработку на производственных мощностях, расположенных в Оренбургской области. По мнению специалистов финансового ведомства реализация предлагаемых мер поддержки приведет к потерям доходов бюджетной системы РФ, источники компенсации которого не определены.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики

Если физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то его доходы, полученные от источников за пределами РФ, не подлежат обложению НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-04-05/49870).

Перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в РФ и за пределами РФ, НК РФ не установлено. Такими документами могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, внутренние документы организации, и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ и за пределами РФ (письмо Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-04-06/53227).

Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ. При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). 183 дня пребывания в РФ, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом по итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица (письма Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-04-05/51739, от 2 августа 2019 г. N 03-04-05/58461, от 3 сентября 2019 г. N 03-04-05/67606).

Организации не являются плательщиками НДФЛ (письмо Минфина России от 30 июля 2019 г. N 03-04-06/58481).

В день въезда в РФ и в день выезда из РФ физическое лицо фактически находится в РФ, в связи с этим правомерно учитывать эти дни при определении статуса налогоплательщика (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-04-05/61114).

Объект налогообложения

Сумма денежных средств, полученная физическим лицом - продавцом имущества и в полной сумме фактически возвращенная покупателю в связи с расторжением договора купли-продажи, не является доходом и не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 2 июля 2019 г. N 03-05-06-01/48499).

Доходы, полученные от продажи нежилого здания и земельного участка, непосредственно используемых в предпринимательской деятельности, облагаются НДФЛ независимо от срока владения такими объектами (письма Минфина России от 2 июля 2019 г. N 03-05-06-01/48499, от 19 июля 2019 г. N 03-04-05/53605, от 16 августа 2019 г. N 03-04-05/62660). При этом физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов (письмо Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-04-05/51748).

С 01.01.2019 доходы от продажи имущества (жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств), используемого в предпринимательской деятельности, освобождаются от налогообложения при условии соблюдения положений НК РФ (письма Минфина России от 29 июля 2019 г. N 03-04-05/56650, от 7 августа 2019 г. N 03-04-05/59518, от 10 сентября 2019 г. N 03-04-05/69760).

Выплаченные физическим лицам по унаследованным ими акциям дивиденды подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. В случае если по тем или иным причинам суммы перечисленных акционерам либо их наследникам денежных средств в счет выплаты дивидендов возвращаются обществу вследствие неполучения их акционерами (их наследниками), при повторном перечислении этих же денежных средств указанным лицам удержание налога не производится, если налог был в установленном порядке исчислен, удержан и уплачен в бюджет при первоначальном перечислении акционерам дохода (письмо Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-04-06/50322).

Доходы в виде выплат, производимых участникам клинических исследований лекарственных препаратов для медицинского применения за участие в клиническом исследовании, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-15-06/50597).

Если квартира (доля в ней) находилась в собственности несовершеннолетних детей менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ (письма Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-04-05/50691, от 18 июля 2019 г. N 03-04-05/53209). Родителям несовершеннолетних детей необходимо представить от имени детей в налоговый орган налоговые декларации по НДФЛ. При этом в представленных от имени детей декларациях родители вправе заявить имущественный налоговый вычет в размерах, соответствующих долям детей (письмо Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-04-05/51884).

Возврат заемщиком физическому лицу суммы ранее переданного этим лицом займа не рассматривается в качестве дохода указанного лица. В этой связи производить пересчет из иностранной валюты в рубли переданной и возвращенной в таком же объеме валюты не требуется. Вместе с тем при получении денежных средств в рублях следует учитывать, что сумма, превышающая суммы денежных средств ранее переданных по договору займа, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-04-05/51963).

Передача заемщиком заимодавцу права собственности на квартиру в счет погашения займа (в качестве отступного) приводит к возникновению у заемщика дохода от реализации квартиры. Вместе с тем налогоплательщик в данной ситуации имеет право на получение имущественного налогового вычета или на уменьшение доходов на расходы на приобретение переданной квартиры (письмо Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-04-05/52014).

Налогообложение сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусмотрено в тех случаях, когда такие договоры заключаются организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, которые производят уплату пенсионных взносов за счет своих средств (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-04-05/55133).

Доходы ИП от продажи имущества, которое использовалось им в предпринимательской деятельности учитываются им в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в случае, если ИП осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже имущества. В случае если ИП не осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже имущества и имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-11-11/55063).

Суммы компенсации организацией расходов работника по договору добровольного медицинского страхования его детей облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25 июля 2019 г. N 03-04-06/55783).

В случае если физическим лицом не получен доход, объект налогообложения по НДФЛ отсутствует (письмо Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-04-05/57647).

Экономическая выгода, полученная физическим лицом в виде процентов с суммы займа, предоставленного иным лицам, является доходом и подлежит обложению налогом НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 14 августа 2019 г. N 03-04-05/61664).

При поступлении на счет налогоплательщика в банке, в котором имелась задолженность по кредитному договору на момент зачисления денежных средств, денежных средств в связи с гибелью автомобиля в результате дорожно-транспортного происшествия, застрахованного по договору (каско) вопрос о налогообложении следует решать исходя из того, кто по заключенному договору имущественного страхования является выгодоприобретателем. В случае, если выгодоприобретателем является банк, то сумма дохода, выплачиваемая физическому лицу банком, является доходом этого лица, а не страховой выплатой (письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-04-05/62451).

Стипендии, выплачиваемые в соответствии с Законом "Об образовании в Российской Федерации" не облагаются НДФЛ (письма Минфина России от 8 августа 2019 г. N 03-04-05/59920, от 21 августа 2019 г. N 03-04-05/63908).

Доходы физического лица, по итогам налогового периода признаваемого налоговым резидентом РФ, полученные от источников за пределами РФ, являются объектом обложения НДФЛ в РФ. Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-04-05/66818).

Выплату за пределами РФ премии за выполнение трудовых обязанностей, за достижение трудовых результатов за год, которая предусмотрена трудовыми договорами и принятой в организации системой оплаты труда, можно отнести к доходам от источников за пределами РФ. Доходы, полученные физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ, от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФ (письмо Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-04-06/67598).

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества. Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого, то одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДФЛ, а также уплатить налог. При этом налогоплательщик вправе определить облагаемый налогом доход (экономическую выгоду) исходя из рыночной стоимости полученного в дар имущества. Рыночная оценка стоимости имущества может быть установлена физическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-04-05/65049).

В случае получения в дар налогоплательщиком - физическим лицом доли в уставном капитале общества в налоговой базе может учитываться денежная оценка такой доли в уставном капитале общества, определяемая на основании одного из критериев, которые применяются при установлении цены покупки доли в уставном капитале общества для участников общества (стоимость чистых активов общества, балансовая стоимость активов общества на последнюю отчетную дату, чистая прибыль общества) (письмо Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-04-05/67829).

Законом "Об организации страхового дела в РФ" установлено, что страховая выплата это денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу или выгодоприобретателю при наступлении страхового случая. Следовательно, для иных лиц, не являющихся страхователями, застрахованными лицами или выгодоприобретателями, указанные выплаты не являются страховыми выплатами. Соответственно, особенности налогообложения доходов в виде страховых выплат, предусмотренные НК РФ, не применяются. При этом определение в каждом конкретном случае возможности признания физического лица (налогоплательщика) страхователем, застрахованным лицом или выгодоприобретателем требует оценки соответствующих документов (письмо Минфина России от 4 сентября 2019 г. N 03-04-06/68022).

ФНС России в письме от 5 сентября 2019 г. N БС-3-11/7921@ рассмотрела обращение по вопросу определения доходов физических лиц, подлежащих обложению НДФЛ, в рамках исполнения договора ренты. Разъяснено, что договор ренты - это самостоятельный имеющий свои особенности вид договора. Полученное по договору ренты имущество, в том числе бесплатно, не является даром плательщику ренты и само по себе не рассматривается как его доход. Вопрос о доходе в виде полученного по договору ренты имущества может возникнуть в отдельных случаях прекращения договора.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

В случае оказания банком физическому лицу услуги на безвозмездной основе у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 26 июля 2019 г. N 03-04-06/56232).

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. Учитывая, что под налогом понимается обязательный платеж, волеизъявление налогоплательщика (работника) в данном случае не имеет значения (письмо Минфина России от 15 августа 2019 г. N 03-04-06/62457).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

С 2018 года материальная выгода от экономии на процентах за пользование кредитом (займом) признается доходом, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

- кредит (заем) получен от взаимозависимого лица либо лица, с которым налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

- экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед налогоплательщиком (письма Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-04-05/55300, от 26 сентября 2019 г. N 03-04-06/74127,от 12 сентября 2019 г. N 03-04-05/70336).

Такой порядок применяется вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита), то есть, в том числе, по договорам займа (кредита), заключенным до 1 января 2018 года (письмо Минфина России от 19 июля 2019 г. N 03-04-06/53717).

Если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья) эти условия не соблюдаются, соответствующая экономия не признается доходом в целях налогообложения (письма Минфина России от 3 июля 2019 г. N 03-04-06/48700, от 30 августа 2019 г. N 03-04-05/66853, от 4 сентября 2019 г. N 03-04-06/67975).

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в порядке, установленном НК РФ (письмо Минфина России от 23 сентября 2019 г. N 03-04-05/72764).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами

К расходам, непосредственно связанным с операциями с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, относятся расходы по оплате услуг, без которых такие операции не могут быть осуществлены (письмо Минфина России от 29 июля 2019 г. N 03-04-05/56516).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. В качестве расходов на приобретение ценных бумаг признаются, в частности, денежные суммы и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые) эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-04-05/61113).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 2 июля 2019 г. N 03-04-06/48344, N 03-04-06/48334, от 20 августа 2019 г. N 03-04-05/63688, от 27 августа 2019 г. N 03-04-06/65657).

С 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года включительно не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, не превышающие 1 000 000 рублей, финансовое обеспечение которых осуществляется в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе РФ, утверждаемой Правительством РФ (письма Минфина России от 3 июля 2019 г. N 03-04-05/48692, от 4 июля 2019 г. N 03-04-05/49422, от 17 июля 2019 г. N 03-04-05/52778).

Доходы физических лиц - грантополучателей в виде гранта (его части), предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с Российским научным фондом, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-04-06/49939).

Компенсация несоразмерности получаемого наследственного имущества с наследственной долей, выплачиваемая наследнику, не подлежит налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-04-05/49916).

Не подлежат обложению НДФЛ:

- сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физическому лицу на основании решения суда;

- доходы в виде сумм возмещения налогоплательщику судебных расходов, произведенного на основании решения суда.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм пеней и штрафов за нарушение условий договора, выплачиваемых организацией на основании решения суда, в НК РФ не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. При определении налоговой базы в отношении указанных доходов возможность уменьшения полученных доходов на сумму каких-либо произведенных налогоплательщиком расходов НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-04-05/49727).

Оснований для освобождения от налогообложения суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей", в НК РФ не имеется (письмо ФНС России от 17 сентября 2019 г. N БС-3-11/8161@).

Сумма возмещения, взысканная по решению суда в пользу налогоплательщика в связи с утратой имущества, не приводит к возникновению у налогоплательщика экономической выгоды и, соответственно, не является его доходом (письмо Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-04-05/52684).

В НК РФ не содержится ограничений в отношении освобождения от налогообложения НДФЛ сумм возмещения командировочных расходов сотрудников в зависимости от места, из которого осуществляется их направление в командировку (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-03-06/1/49840).

Доходы налогоплательщиков в виде жилых помещений, находящихся в государственной или муниципальной собственности, полученных бесплатно, освобождаются от обложения НДФЛ при соблюдении условий, установленных НК РФ. Если жилое помещение получено налогоплательщиком не из государственной или муниципальной собственности, доход в виде такого жилого помещения подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-04-05/50305).

Не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка. Данное положение подлежит применению работодателем в отношении каждого из родителей, усыновителей, опекунов, являющихся работниками организации (письма Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-04-06/50324, от 24 июля 2019 г. N 03-04-06/55026, от 4 сентября 2019 г. N 03-04-05/67979).

Доходы, полученные от реализации доли участия в уставном капитале российской организации, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ освобождаются от налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ (письма Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-04-05/50688, от 18 июля 2019 г. N 03-04-05/53211, от 23 июля 2019 г. N 03-04-06/55622, от 25 июля 2019 г. N 03-04-05/55541, от 29 июля 2019 г. N 03-04-05/56653, от 29 июля 2019 г. N 03-04-05/56651, от 29 июля 2019 г. N 03-04-05/56344, от 20 августа 2019 г. N 03-04-05/63701, N 03-04-05/63706, от 27 августа 2019 г. N 03-04-05/65794, от 10 сентября 2019 г. N 03-04-05/69759, N 03-04-05/69768, N 03-04-05/69766, от 25 сентября 2019 г. N 03-04-07/73544). При этом ограничений по применению данной нормы, связанных с основанием приобретения указанных долей участия, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 9 сентября 2019 г. N 03-04-05/69140).

Следует учитывать, что не подлежат налогообложению доходы от реализации не любых акций российских организаций, находившихся в собственности налогоплательщика более пяти лет, а только тех из них, которые соответствуют критериям п. 2 ст. 284.2 НК РФ (письмо Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-04-05/53210). При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций (письмо Минфина России от 10 июля 2019 г. N 03-04-07/51218, от 26 июля 2019 г. N 03-04-06/56199).

Компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, выплачиваемые работодателем в дополнение к повышенной оплате труда и подтвержденные количественной оценкой затрат работника и имеющие целевой характер, не подлежат обложению НДФЛ (письмо ФНС России от 11 июля 2019 г. N БС-4-3/2668).

Суммы оплаты стоимости обучения налогоплательщиков не подлежат обложению НДФЛ на основании данной нормы при условии заключения договора об образовании между организацией, осуществляющей образовательную деятельность, лицом, зачисляемым на обучение, и юридическим лицом, обязующимся оплатить обучение лица, зачисляемого на обучение (письмо Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-04-05/52118). Отсутствие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты (письмо Минфина России от 12 сентября 2019 г. N 03-04-05/70333).

Не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях. Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения доходов, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях, в НК РФ не содержится (письмо Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-04-06/53230).

Не подлежат обложению НДФЛ доходы налогоплательщика - контролирующего лица, полученные от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды. Применение данной нормы не ограничивается в случае косвенного участия контролирующего лица в контролируемой иностранной компании, то есть в случае распределения в пользу налогоплательщика прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе являющейся иностранной структурой без образования юридического лица), если указанный доход выплачен за счет прибыли иной контролируемой иностранной компании, доход в виде которой был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-04-05/54488).

Доходы, выплачиваемые наследникам налогоплательщика, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-04-05/55035).

Доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в соответствии с указанными Нормами, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н, в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, освобождаются от обложения НДФЛ при наличии документов, подтверждающих, что выдача молока произведена в соответствии ТК РФ (письмо Минфина России от 25 июля 2019 г. N 03-04-05/55775).

Денежные (выкупные) суммы, выплачиваемые негосударственным пенсионным фондом правопреемникам (наследникам) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, в случаях их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон (со смертью), не подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 5 августа 2019 г. N 03-04-06/59189).

Не подлежат обложению НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога и сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ, за исключением некоторых видов доходов. На доходы, полученные налогоплательщиками до 1 января 2015 года, это освобождение не распространяются (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-04-05/55302). Указанное освобождение также не распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог организацией, признаваемой налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов, сведения о которых представлены таким налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ (письмо Минфина России от 18 сентября 2019 г. N 03-04-07/71898).

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). Несмотря на то, что из положений ГК РФ следует, что прабабушка и правнук являются родственниками, указанное освобождение на них не распространяется, т.к. эти лица прямо не поименованы в НК РФ (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-04-05/55239).

Не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные инвалидами или детьми-инвалидами в соответствии с Федеральным законом "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" начиная с налогового периода 2019 года. При этом вознаграждение, выплачиваемое инвалидам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма ФНС России от 29 июля 2019 г. N БС-3-11/6983@, Минфина России от 19 сентября 2019 г. N 03-04-05/72185).

Доход физического лица в виде стоимости полученного от родителей в порядке дарения недвижимого имущества не подлежит обложению НДФЛ. В случае продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, образуется доход, подлежащий НДФЛ в общеустановленном порядке. При этом налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества (письма Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-04-05/59070, от 7 августа 2019 г. N 03-04-05/59521, от 13 августа 2019 г. N 03-04-05/60909).

Доходы налогоплательщика в виде сумм прощенной задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды, полученные в результате реструктуризации ипотечного жилищного кредита, не подлежат обложению НДФЛ при соблюдении условий, установленных НК РФ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.04.2015 N 373 (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-04-05/61112).

Выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются НДФЛ в случае их документального подтверждения, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер. В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. При этом суточные, сотруднику организации, работа которого имеет разъездной характер, не облагаются НДФЛ в размере, установленном локальным актом организации (письмо Минфина России от 22 августа 2019 г. N 03-15-06/64487).

Оснований для освобождения от обложения НДФЛ вознаграждения, выплачиваемого суррогатной матери и иным лицам, не являющимся донорами, в НК РФ не содержится (письмо Минфина России от 26 августа 2019 г. N 03-04-06/65465).

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией своим работникам понесенных ими расходов, связанных с переездом в РФ, оформлением необходимых документов, а также положений, предусматривающих освобождение от налогообложения стоимости жилья, предоставляемого организацией своим работникам, в НК РФ не содержится. В связи с этим указанные доходы работников подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-11-11/66828).

Суммы возмещения налогоплательщикам понесенных ими расходов на оплату обязательных медицинских осмотров, необходимость прохождения которых обусловлена требованиями ТК РФ, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков, соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает (письма Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-04-06/66814, от 3 сентября 2019 г. N 03-04-06/67602).

Компенсационные выплаты, производимые в соответствии ТК РФ организацией за использование личного автомобиля работника, используемого в интересах работодателя, освобождаются от обложения НДФЛ в размере, определенном соглашением сторон трудового договора. При этом в организации должны иметься копии документов, подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в этой связи расходов (письмо Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-04-05/67569).

Освобождаются от налогообложения доходы в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождаемся в рамках проведения процедур, применяемых в отношении его в деле о банкротстве гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве), а также доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) (письмо Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-04-05/67710).

Не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (письмо Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-04-05/67832).

Доходы, полученные физическим лицом от оказания услуг по репетиторству, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении всех условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 4 сентября 2019 г. N 03-04-05/67996).

Доходы ветеранов Великой Отечественной войны и других лиц, перечисленных в п. 33 ст. 217 НК РФ, в виде помощи, оказанной за счет средств иностранного государства, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 4 сентября 2019 г. N 03-04-05/67987).

Суммы компенсации (оплаты) организацией для физических лиц стоимости путевок, за исключением туристских, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, освобождаются от обложения НДФЛ при соблюдении условий, установленных НК РФ. При этом суммы компенсации (оплаты) туристических путевок подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 21 августа 2019 г. N 03-03-07/63999, от 20 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/72557, от 20 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/72557, от 25 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/73545).

Доходы в виде чаевых, перечисляемых клиентами ресторанов (кафе) напрямую официанту (с банковской карты клиента на банковскую карту официанта), освобождаются от обложения НДФЛ. На доходы, перечисляемые физическими лицами на расчетный счет организации (ресторана, кафе) данное освобождение не распространяются (письма Минфина России от 4 сентября 2019 г. N 03-04-05/67992, N 03-04-05/67982).

В письме от 5 сентября 2019 г. N БС-3-11/7933@ ФНС России сообщила, что в целях формирования единой правовой позиции по применению законодательства РФ о налогах и сборах в части положений п. 17.1 ст. 217 НК РФ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.11.2018 N 425-ФЗ), ею направлен запрос в Минфин России. После согласования позиции с указанным ведомством дополнительно будут направлены соответствующие разъяснения.

Доходы физического лица, полученные от реализации заготовленных для собственных нужд дикорастущих плодов, ягод и грибов, возможность заготовления которых предусмотрена Лесным кодексом, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 9 сентября 2019 г. N 03-04-05/69335).

С 1 января 2020 года суммы компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работников организаций, не относящихся к бюджетной сфере, производимой в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 30 сентября 2019 г. N 03-04-05/74975).

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества

Если доходы от продажи недвижимости меньше, чем ее кадастровая стоимость на 1 января года, в котором перешло право собственности, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то в целях налогообложения доходы от продажи принимаются равными кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7. Если кадастровая стоимость не определена, указанные правила не применяются. При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Вместо этого можно уменьшить сумму доходов на расходы, связанные с приобретением имуществ (письмо Минфина России от 05 июля 2019 г. N 03-04-05/49887).

В настоящее время минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в НК РФ. Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (письма Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-04-05/51876, от 16 июля 2019 г. N 03-04-05/52682). Законом субъекта РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен вплоть до нуля (письмо Минфина России Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-04-05/58141).

По общему правилу, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации права собственности (письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-04-05/62396). Если имущество находилось в собственности налогоплательщика в течение установленного срока владения и более доход, полученный от продажи такого имущества, освобождается от налогообложения (письмо Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-04-05/50308). В случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества доход, полученный от продажи такого объекта, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Вместо этого можно уменьшить сумму доходов на расходы, связанные с приобретением имущества (письма Минфина России от 14 августа 2019 г., N 03-04-05/61662, N 03-04-05/61663, от 21 августа 2019 г. N 03-04-05/64135, от 23 августа 2019 г. N 03-04-05/65088, от 10 сентября 2019 г. N 03-04-05/69764).

Если решением суда сделка по отчуждению квартиры признана недействительной и применены последствия ее недействительности, то минимальный предельный срок владения такой квартирой для целей налогообложения исчисляется с даты первичной государственной регистрации на нее права собственности. В этом случае дата внесения записи в ЕГРН о праве собственности налогоплательщика на квартиру, в связи с признанием сделки купли-продажи недействительной, не учитывается (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-04-05/58465, от 5 сентября 2019 г. N 03-04-05/68722).

С 2019 года освобождение от обложения НДФЛ доходов от продажи недвижимости, находившейся в собственности в течение минимального предельного срока владения, производится независимо от наличия у физических лиц статуса налогового резидента. При этом не имеет значения дата приобретения имущества (письма Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-04-05/50306, от 10 июля 2019 г. N 03-04-05/51163, от 12 июля 2019 г. N 03-04-05/51728, от 16 июля 2019 г. N 03-04-05/52686).

При продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, налогоплательщику, не являющийся по итогам налогового периода налоговым резидентом РФ, нужно учитывать, что для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки при определении налоговой базы, налоговые вычеты не применяются (письмо Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-04-05/50310).

Если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года. Приватизация осуществляется в соответствии с Законом о приватизации жилищного фонда в РФ (письма Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-04-05/50196, от 12 сентября 2019 г. N 03-04-05/70382).

Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения. В связи с этим, моментом возникновения права собственности у налогоплательщика является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на квартиру в связи с изменением состава собственников квартиры и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности (письма Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-04-05/51259, от 12 июля 2019 г. N 03-04-05/51753).

При признании права собственности на квартиру, приобретенную по договору с жилищностроительным кооперативом, решением суда срок нахождения недвижимого имущества в собственности определяется с даты вступления в силу этого решения (письмо Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-04-05/5172).

Минимальный предельный срок владения объектами недвижимого имущества, находящихся на территории Республики Крым, для целей обложения НДФЛ исчисляется с даты приобретения права собственности на них в соответствии с законодательством, действовавшем на указанной территории до вступления в силу Федерального конституционного закона "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (письмо Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-04-05/52678).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения доходов физических лиц исчисляется со дня смерти наследодателя (письмо Минфина России от 10 сентября 2019 г. N 03-04-05/69770). Поэтому, в отношении доходов от продажи недвижимого имущества, полученного в собственность в порядке наследования, налогоплательщик вправе претендовать на освобождение от обложения НДФЛ если со дня смерти наследодателя до момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимого имущества от наследника к другому лицу прошло более трех лет (письма Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-04-05/49885, от 8 июля 2019 г. N 03-04-05/50192, от 12 июля 2019 г. N 03-04-05/51753, от 7 августа 2019 г. N 03-04-05/59514). Доход от продажи квартиры, полученной в собственность в порядке наследования, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, подлежит обложению НДФЛ. При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Вместо этого можно уменьшить сумму доходов на расходы, связанные с приобретением имущества (письма Минфина России от 9 августа 2019 г. N 03-04-05/60358, от 14 августа 2019 г. N 03-04-05/61237).

Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности в порядке наследования, не влечет для этого лица прекращения ранее возникшего права собственности на такое имущество (письма Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-04-05/52685, от 5 сентября 2019 г. N 03-04-05/68717). Моментом возникновения права собственности у налогоплательщика является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на квартиру в связи с изменением состава собственников квартиры и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности (письмо Минфина России от 25 сентября 2019 г. N 03-04-05/73749). Раздел наследственного имущества, находящегося в общей долевой собственности наследников, не приводит к возникновению дохода, подлежащего обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-04-05/59097).

Срок нахождения в собственности образованных при разделе, объединении, перераспределении земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки, поскольку в этих случаях возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование (письма Минфина России от 29 июля 2019 г. N 03-04-05/56654, от 1 августа 2019 г. N 03-04-05/57649, от 3 сентября 2019 г. N 03-04-05/67833).

Если квартира, приобретенная супругой в собственность на основании соглашения о разделе имущества супругами, являлась личной собственностью супруга, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения доходов супруги от продажи такой квартиры исчисляется с даты государственной регистрации перехода на нее права собственности (письма Минфина России от 31 июля 2019 г. N 03-04-05/57348, от 9 августа 2019 г. N 03-04-05/60299, от 2 сентября 2019 г. N 03-04-05/67484).

Срок владения супругами долями участия в уставном капитале российской организации исчисляется с момента приобретения такой доли одним из супругов в общую совместную собственность супругов. Исчисление даты приобретения доли участия в уставном капитале российской организации, полученной налогоплательщиком в порядке наследования, и срока нахождения ее в собственности налогоплательщика производится со дня открытия наследства (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-04-05/61178).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества супругами исчисляется с даты первичной государственной регистрации супругом права собственности на квартиру, приобретенную в совместную собственность супругов, а в отношении несовершеннолетних детей - с даты государственной регистрации права собственности на долю в квартире (письма Минфина России от 10 июля 2019 г. N 03-04-05/51162, от 1 августа 2019 г. N 03-04-05/57648, от 16 августа 2019 г. N 03-04-05/62391, от 10 сентября 2019 г. N 03-04-05/69679, от 10 сентября 2019 г. N 03-04-05/69679).

С 1 января 2020 года минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества может составлять три года в случае, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение). При этом не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю (письма Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-04-05/58038, от 16 августа 2019 г. N 03-04-05/62664, N 03-04-05/62398, от 22 августа 2019 г. N 03-04-05/64254, от 23 августа 2019 г. N 03-04-05/65090).

Доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи имущества, например автомобиля, находившегося в его собственности три года и более, освобождаются от налогообложения НДФЛ. В случае нахождения данного имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Вместо этого можно уменьшить сумму доходов на расходы, связанные с приобретением имущества (письма Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-04-05/62662, от 23 августа 2019 г. N 03-04-05/65085, N 03-04-05/65053).

Если здание и земельный участок, находились в собственности налогоплательщика в течение установленного срока владения такими объектами и не использовались в предпринимательской деятельности, доходы, полученные от их продажи, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 10 сентября 2019 г. N 03-04-05/69757).

Налоговые ставки

В отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налогообложение доходов в виде мораторных процентов осуществляется по ставкам, установленным п. 3 ст. 224 НК РФ (письмо Минфина России от 19 июля 2019 г. N 03-08-05/54001).

Доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13% начиная с первого дня их работы на территории РФ. При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ. Такой порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства. Если по итогам налогового периода сотрудник организации не приобрел статус налогового резидента (находился в РФ менее 183 дней), суммы налога, удержанного с его доходов, полученных в данном налоговом периоде, подлежат перерасчету налоговым агентом по ставке в размере 30%. В случае если после даты увольнения выплаты не производятся, перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке в размере 13%, налоговым агентом не производится (письма Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-04-05/54647, N 03-04-06/54651, N 03-04-06/54654).

К доходам от источников в РФ относятся дивиденды, полученные от российской организации. В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается налоговая ставка в размере 30%, за исключением, в частности, доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15% (письмо Минфина России от 29 июля 2019 г. N 03-04-06/58151).

Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. В случае если публичный конкурс проводится не в целях рекламы товаров, работ и услуг, доходы в виде выигрышей и призов, полученных победителями такого конкурса, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-04-06/60912).

Если по состоянию на дату выплаты дохода в виде выигрышей, полученных от участия в лотерее, налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, то налоговый агент исчисляет и удерживает налог по ставке, установленной НК РФ для доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При этом в случае полной выплаты выигрыша после признания налогоплательщика налоговым резидентом РФ в этом налоговом периоде суммы налога, удержанные по ставке 30%, могут быть зачтены налоговым агентом при определении суммы НДФЛ по указанному выигрышу (письмо Минфина России от 19 августа 2019 г. N 03-04-06/63320).

Если по итогам налогового периода сотрудник организации теряет статус налогового резидента РФ (находился в РФ менее 183 дней), суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов в данном налоговом периоде по ставке 13%, пересчитываются по ставке в размере 30% (письмо Минфина России от 27 сентября 2019 г. N 03-04-05/74504).

Стандартные налоговые вычеты

Стандартный налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. При расчете дохода, превышающего 350 000 рублей, не учитываются суммы дохода, не подлежащего налогообложению (письмо ФНС России от 9 августа 2019 г. N СД-4-11/15807@).

Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При определении применяемого размера стандартного налогового вычета по НДФЛ учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного налогового вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок. Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение опекуна единственным опекуном (письмо Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-04-06/63663).

Социальные налоговые вычеты

Вопросы граждан, связанных с проявлением инициативы в отношении совершенствования законодательства о налогах и сборах, касающегося применения социальных налоговых вычетов по НДФЛ на лечение и обучение детей Минфин России рассмотрел в письмах от 3 июля 2019 г. N 03-04-05/48999, от 9 июля 2019 г. N 03-04-05/50372, N 03-04-05/50369, от 29 июля 2019 г. N 03-04-05/56416, N 03-04-05/56410, от 6 сентября 2019 г. N 03-04-05/68785. Разъяснено, что Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики РФ на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов изменения порядка предоставления указанных социальных налоговых вычетов, в том числе их увеличения, не предусмотрено. В письме от 6 августа 2019 г. N 03-04-05/59077 Минфин России отметил также, что при увеличении размеров налоговых вычетов должны приниматься во внимание, в частности, финансовые возможности государства, а также совокупность всех видов установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ адресных социальных выплат, в том числе направленных на поддержание семей с детьми.

Налогоплательщик не вправе реализовать свое право на получение социального налогового вычета по НДФЛ, если услуги по договорам, заключенным со страховой организацией, оказываются по месту пребывания застрахованных лиц за пределами РФ в организациях, не имеющих лицензий на осуществление медицинской деятельности согласно российскому законодательству (письмо Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-04-06/52406).

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у ИП, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги. Факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика удостоверяет справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы. В случае такой Справки налоговый орган не вправе предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет по расходам на лечение (письма ФНС России от 8 июля 2019 г. N БС-4-11/13309, Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-04-05/65086). Справка заполняется всеми медицинскими организациями, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-04-05/54772).

Нормы НК РФ не предусматривают возможности предоставления супругу социального налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной за обучение супруги (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-04-05/58143).

Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком за лечение его дедушки, НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-04-05/54229).

Для подтверждения права на получение социального налогового вычета по расходам на приобретение расходных медицинских материалов налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган следующие документы:

- Справку об оплате медицинских услуг с указанием кода 2, соответствующего дорогостоящим видам лечения. В случае предоставления налогоплательщику услуг по дорогостоящему лечению на бесплатной основе в Справке об оплате медицинских услуг стоимость оказанных медицинских услуг может быть указана в размере 0 рублей;

- выписной эпикриз, подтверждающий назначение налогоплательщику (его ребенку) лечащим врачом соответствующих расходных медицинских материалов и их использование в ходе проведения дорогостоящего лечения;

- копии платежных документов на приобретение налогоплательщиком указанных расходных медицинских материалов (письмо ФНС России от 3 сентября 2019 г. N БС-3-11/7846@).

Имущественные налоговые вычеты

Вопросы граждан, связанных с проявлением инициативы в отношении совершенствования законодательства о налогах и сборах, касающегося применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ Минфин России рассмотрел в письмах от 11 июля 2019 г. N 03-04-05/51252, от 23 августа 2019 г. N 03-04-05/65057 и от 27 сентября 2019 г. N 03-04-05/74274. Разъяснено, что Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики РФ на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов изменения порядка получения имущественного налогового вычета не предусмотрено.

Налогоплательщик воспользовавшийся имущественным налоговым вычетом по НДФЛ по объекту недвижимого имущества (доли в квартире), приобретенному до 1 января 2014 года, оснований для получения указанного вычета в отношении расходов в связи с приобретением еще одного жилого объекта не имеется. Указанный порядок по приобретению жилья применяется ко всем объектам, независимо от того, является ли приобретенное жилье единственным (письма Минфина России от 1 июля 2019 г. N 03-04-05/48100, от 9 июля 2019 г. N 03-04-05/50378, от 23 июля 2019 г. N 03-04-05/54773, от 29 июля 2019 г. N 03-04-05/56419, от 6 августа 2019 г. N 03-04-05/58929, от 26 августа 2019 г. N 03-04-05/65282, от 25 сентября 2019 г. N 03-04-05/73751).

В случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности нескольких лиц, сумма имущественного налогового вычета, установленная пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, распределяется между всеми совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на указанную квартиру (письмо Минфина России от 2 июля 2019 г. N 03-04-05/48627).

При продаже квартиры, полученной по договору мены и находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи указанной квартиры на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением (письма Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-04-05/49876, от 12 июля 2019 г. N 03-04-05/51710).

При приобретении супругами квартиры в общую долевую собственность за счет общих доходов супругов, если право на получение имущественных налоговых вычетов ими не было использовано, каждый из супругов имеет право на получение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ исходя из величины расходов каждого лица, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов, но не более 2 000 000 рублей каждым из супругов (письма Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-04-05/51762, от 15 августа 2019 г. N 03-04-05/62119, от 26 августа 2019 г. N 03-04-05/65457, N 03-04-05/65415, от 3 сентября 2019 г. N 03-04-05/67630).

В случае приобретения квартиры одним из супругов до заключения брака оснований для предоставления другому супругу имущественного налогового вычета по НДФЛ в размере расходов, понесенных на приобретение квартиры, не имеется (письмо Минфина России от 12 сентября 2019 г. N 03-04-05/70192).

Налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета при приобретении прав на квартиру в строящемся доме начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства на основании передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства, подписанного сторонами (письмо Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-04-05/51765).

В случае продажи в одном налоговом периоде нескольких объектов недвижимого имущества налогоплательщик имеет право уменьшить сумму дохода, полученного от продажи указанных объектов недвижимости, на сумму имущественного налогового вычета в размере, не превышающем в целом по всем объектам недвижимости 1 000 000 рублей. Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 19 июля 2019 г. N 03-04-05/53607).

При изъятии у физического лица недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд ему предоставляется имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости такого имущества. Данный имущественный вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (письмо Минфина России от 29 июля 2019 г. N 03-04-05/56654, от 16 августа 2019 г. N 03-04-05/62394).

При уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав) (письма Минфина России от 29 июля 2019 г. N 03-04-05/56661, от 4 сентября 2019 г. N 05-02-09/68178).

Если у налогоплательщика отсутствуют доходы, с которых удерживается НДФЛ, то оснований для предоставления имущественного налогового вычета не имеется (письмо Минфина России от 29 июля 2019 г. N 03-04-05/56412).

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, являются самостоятельными имущественными налоговыми вычетами. При этом имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества (письма Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-04-05/57950, от 2 сентября 2019 г. N 03-04-05/67217).

При приобретении квартиры налогоплательщиком - участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих может быть применен к общей сумме расходов налогоплательщика на приобретение квартиры, уменьшенных на сумму денежных средств, полученных налогоплательщиком на приобретение квартиры из федерального бюджета в рамках реализации Федерального закона "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих". Поэтому налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры, фактически произведенных за счет собственных (личных) средств (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-04-05/58469).

Если при наследовании квартиры одновременно наследуются обязательства по погашению ипотечного кредита, взятого на ее приобретение, расходы наследника по погашению такого кредита могут быть отнесены к расходам на приобретение такой квартиры. При продаже квартиры, полученной в порядке наследования с обременением ипотекой, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи квартиры на сумму расходов по возврату банку заемных средств и погашению процентов за пользование заемными средствами (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-04-05/58466).

Налогоплательщики, получающие пенсии, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов (при условии наличия в этих периодах доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%) (письма Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-04-05/59069, от 26 сентября 2019 г. N 03-04-05/74219). Трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ (письмо Минфина России от 12 августа 2019 г. N 03-04-05/60565).

Положений по изменению порядка использования имущественного налогового вычета, включая передачу его остатка другому налогоплательщику, в том числе супругу, НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-04-05/61177, от 23 августа 2019 г. N 03-04-05/65087).

Если право собственности на квартиру признано непосредственно решением суда, то налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета начиная с налогового периода, в котором соответствующее судебное решение вступило в силу. В ином случае, имущественный налоговый вычет можем быть предоставлен начиная с налогового периода, в котором произведена государственная регистрация права собственности на квартиру (письмо Минфина России от 14 августа 2019 г. N 03-04-05/61668, от 20 августа 2019 г. N 03-04-05/63709).

Действующее законодательство РФ о налогах и сборах предусматривает как полное освобождение доходов, полученных от продажи вторичного сырья, при выполнении соответствующих условий, так и получение имущественного налогового вычета по НДФЛ (письмо Минфина России от 14 августа 2019 г. N 03-04-05/61712).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом, налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом. Кроме того данный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (письмо Минфина России от 14 августа 2019 г. N 03-04-05/61666).

Применение имущественного налогового вычета по НДФЛ является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемой в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ по окончании налогового периода. В то же время имущественные налоговые вычеты, на приобретение жилья и на погашение процентов по целевому кредиту, фактически израсходованному на покупку жилья, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (письма Минфина России от 19 августа 2019 г. N 03-04-05/63332, от 23 августа 2019 г. N 03-04-05/65063).

Особый порядок налогообложения доходов физических лиц при совершении ими операций с криптовалютами НК РФ не установлен. До законодательного урегулирования вопросов, связанных с обращением и налогообложением криптовалют, при определении налоговой базы по доходам, полученным от операций купли-продажи криптовалют, Минфин России полагает возможным исходить из нормы абз. 1 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (письма Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-04-05/63704, от 26 сентября 2019 г. N 03-04-05/74126).

В случае строительства жилого дома на приобретенном в собственность земельном участке с видом разрешенного использования "под дачное строительство" налогоплательщик вправе учесть расходы по его приобретению в составе имущественного налогового вычета. При этом НК РФ установлено, что при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом (письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-04-05/67066).

Налогоплательщики - родители, которые фактически несли расходы по приобретению жилья в собственность своих несовершеннолетних детей, вправе учесть такие расходы в составе имущественного налогового вычета, на покупку жилья, но не более 2 000 000 рублей в целом на родителя. При этом указанный вычет предоставляется родителям, а не их несовершеннолетним детям. В случае если налогоплательщики - родители воспользовались своим правом на получение имущественного налогового вычета в отношении жилья, приобретенного до 01.01.2014, то оснований для предоставления им такого вычета повторно при приобретении другой квартиры в собственность своих несовершеннолетних детей не имеется (письма Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-04-05/67834, от 10 сентября 2019 г. N 03-04-05/69656).

Если оплата расходов по приобретению доли в квартире в собственность несовершеннолетнего ребенка произведена за счет общего имущества супругов, являющихся родителями этого несовершеннолетнего ребенка, то оба супруга могут считаться участвующими в таких расходах по приобретению. Если фактические и документально подтвержденные расходы на приобретение доли в квартире в собственность несовершеннолетнего ребенка понесены одним из его родителей. При этом брак между отцом и матерью ребенка не зарегистрирован, оснований для предоставления имущественного налогового вычета второму родителю ребенка не имеется (письмо Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-04-05/65065).

К доходам ИП, получаемым от осуществления им тех видов деятельности, по которым он является налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением специального налогового режима налогообложения, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ. в частности, по расходам на приобретение (строительство) жилого дома, не применяются. Вместе с тем, если такой ИП получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, в частности, по расходам на приобретение (строительство) жилья (письмо Минфина России от 26 августа 2019 г. N 03-04-05/65470).

Вместо получения имущественного налогового вычета при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав) (письмо Минфина России от 5 сентября 2019 г. N 03-04-05/68690).

При продаже земельного участка налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого земельного участка. При этом расходы, понесенные налогоплательщиком после приобретения земельного участка, в частности, на благоустройство и оплату услуг по подготовке объекта недвижимого имущества к последующей продаже, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 5 сентября 2019 г. N 03-04-05/68709).

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (письма Минфина России от 2 сентября 2019 г. N 03-04-05/67482, от 10 сентября 2019 г. N 03-04-05/69666).

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму расходов на риэлторские услуги, страхование имущественных интересов участника долевого строительства, ремонт и приобретение строительных инструментов положениями НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 10 сентября 2019 г. N 03-04-05/69758, от 12 сентября 2019 г. N 03-04-05/70380).

В случае приобретения имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением (письмо Минфина России от 30 сентября 2019 г. N 03-04-05/74665).

Профессиональный вычет

Физическим лицам, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, который не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере 20% общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-04-05/59073).

Физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют НДФЛ исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности. При исчислении налоговой базы ИП имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (письмо Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-04-05/67831).

Дата получения дохода

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом). Вместе с тем в случае начисления и выплаты сотрудникам организации, в частности, квартальных, годовых премий, являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-04-06/53227).

Дата фактического получения дохода по НДФЛ определяется как день выплаты дохода по сделке с переданным налогоплательщиком в доверительное управление имуществом, которую совершает доверительный управляющий (письма Минфина России от 19 июля 2019 г. N 03-04-05/54153, N 03-04-05/54155, от 30 июля 2019 г. N 03-04-06/58480).

Специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется, только если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами. Если списание в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, то указанная дата для такого налогоплательщика не является датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 25 июля 2019 г. N 03-04-05/55777).

Для целей главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ даты фактического получения различных видов доходов определены в статье 223 НК РФ (письмо Минфина России от 28 августа 2019 г. N 03-03-07/66078).

Исполнение обязанностей налогового агента

Сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов, начисляемых и выплачиваемых работнику обособленного подразделения организации, в том числе принятому на работу по совместительству, должна быть перечислена в бюджет по месту постановки на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения. Если сотрудник организации не является работником обособленного подразделения организации, совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (письма Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-04-06/50319, от 12 июля 2019 г. N 03-04-06/52191).

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Налоговый агент вправе самостоятельно установить любой порядок представления своими работниками соответствующих заявлений, не противоречащий действующему законодательству, в том числе заявление м.б. представлено в электронной форме и подписано квалифицированной электронной подписью (письмо Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-04-06/51172).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога, с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ. Указанные лица именуются в НК РФ налоговыми агентами (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54450).

Положениями главы 23 НК РФ установлен определенный порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам данным лицом. Указанный порядок выполнения налоговым агентом обязанностей не может быть изменен на основании локальных нормативных актов организации и соглашений, заключаемых организацией со своими работниками (письма Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-04-05/5424, от 25 июля 2019 г. N 03-04-06/55782).

В письме от 25 июля 2019 г. N 03-04-05/55523 Минфин России рассмотрел обращение по вопросу выполнения организацией обязанности налогового агента при закупке лома черных (цветных) металлов у физических лиц. Разъяснено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, исходя из сумм полученных ими доходов, и представляют в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию не позднее 30 апреля, года следующего за истекшим налоговым периодом.

Удержание из доходов налогоплательщика исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом из доходов при их фактической выплате. При этом уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (письмо Минфина России от 30 июля 2019 г. N 03-04-05/57148).

Российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Если указанные не являются источниками дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, они не признаются налоговыми агентами (письма Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-04-06/58477, от 30 сентября 2019 г. N 03-04-06/75195).

Исчисление, декларирование и уплату НДФЛ физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, производят самостоятельно исходя из сумм полученных вознаграждений (письмо Минфина России Минфина России от 17 сентября 2019 г. N 03-04-05/71503).

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа (письмо Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-04-05/58030).

В случае, если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору относится к доходам от источников за пределами РФ. В отношении указанных доходов сотрудника организация - работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные НК РФ для налоговых агентов (письмо Минфина России от 26 августа 2019 г. N 03-04-05/65456, N 03-04-05/65362).

При выплате организацией - работодателем заработной платы работнику за первую половину месяца, например, в середине этого месяца, удержание НДФЛ не производится, за исключением удержания ранее исчисленного НДФЛ в отношении иных ранее выплаченных доходов, налог с которых не был удержан или был удержан не полностью (письмо Минфина России от 26 августа 2019 г. N 03-04-06/65462).

Исчисление и удержание сумм НДФЛ налоговым агентом не производится в случае, если доход, полученный физическим лицом, освобождается от налогообложения НДФЛ, поскольку такой доход является объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (письмо ФНС России от 28 августа 2019 г. N СД-4-3/17127@).

При выплате ИП физическому лицу, в том числе и не являющемуся налоговым резидентом РФ, доходов за выполнение работ, оказание услуг в РФ, подлежащих обложению НДФЛ в РФ, указанное лицо признается налоговым агентом в отношении таких доходов и обязано исполнять обязанности, предусмотренные НК РФ для налоговых агентов (письмо Минфина России от 10 сентября 2019 г. N 03-04-05/69623).

Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять суммы НДФЛ в бюджетную систему РФ (письмо Минфина России от 22 августа 2019 г. N 03-15-05/64483).

НДФЛ с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Такие лица являются налоговыми агентами. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии с НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов), если иное не предусмотрено НК РФ. При этом понятие "курсовая разница" в главе 23 НК РФ не используется (письмо Минфина России от 4 сентября 2019 г. N 03-04-06/68038).

Судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему РФ. В этом случае налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (письмо Минфина России от 4 сентября 2019 г. N 03-04-06/68022).

Если источником подлежащего налогообложению дохода физического лица - арендодателя жилого помещения является физическое лицо, не являющееся налоговым агентом, применяются положения НК РФ в соответствии с которыми физические лица, получившие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества исчисление, декларирование и уплату налога производят самостоятельно исходя из сумм полученных вознаграждений (письмо Минфина России от 6 сентября 2019 г. N 03-04-05/68979).

Налоговым агентом при осуществлении выплат по ценным бумагам, признается российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, соответственно, указанная организация обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов. Указанный порядок выполнения налоговым агентом обязанностей, возложенных на него положениями НК РФ, не может быть изменен (письмо Минфина России от 12 сентября 2019 г. N 03-04-06/70337).

Исчисление и уплата НДФЛ

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных НК РФ. Ст. 218-220 Кодекса предусмотрены стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты, каждый из которых направлен на уменьшение налоговой базы (облагаемой налогом суммы дохода) по НДФЛ (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-04-05/49894).

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только ИП и (или) коммерческие организации. Лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (письмо Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-04-06/52884).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или ИП, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования (письма Минфина России от 25 июля 2019 г. N 03-04-06/55634, от 2 сентября 2019 г. N 03-04-06/67405).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (письмо Минфина России от 10 сентября 2019 г. N 03-04-05/69761).

Налоговая отчетность

В случае, если доход от продажи квартиры не подлежит обложению НДФЛ, налогоплательщик вправе не представлять налоговую декларацию по такому доходу, если нет иных доходов, подлежащих декларированию (письмо Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-04-05/51727).

В письме ФНС России от 24 июля 2019 г. N БС-3-11/6884@ рассмотрен порядок заполнения налоговой декларации по НДФЛ для следующей ситуации: в 2018 году налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, получена заработная плата в Республике Польша, которая облагалась там по прогрессивной ставке налогообложения, при этом в отдельные месяцы ставка налога была ниже 13%.

Разъяснено, что для корректного расчета суммы налога, подлежащей зачету в Российской Федерации, возможно заполнить Приложение 2 декларации по форме 3-НДФЛ с учетом следующего:

- за те месяцы, в которых налог за рубежом был удержан по ставке менее 13%, по строкам 100 "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной валюте" и 110 "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в пересчете в рубли" следует отразить расчетную сумму налога исходя из ставки 13%;

- при этом общая сумма налога, уплаченная за рубежом и отражаемая по конкретному налоговому агенту, в совокупности не должна превышать сумму налога, фактически удержанную этим налоговым агентом по итогам налогового периода.

Письмом ФНС России от 27 августа 2019 г. N БС-4-11/16919@ направлены дополнительное междокументное контрольное соотношение показателей формы налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).

В поле "код по ОКТМО" справки по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ в отношении организации указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация, а в отношении ИП указывается код муниципального образования по месту жительства. Соответствующий код муниципального образования содержится в разделе 1 "Муниципальные образования субъектов Российской Федерации" "Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований" ОК 033-2013 (письмо ФНС России от 28 августа 2019 г. N БС-4-11/17090@).

В письме ФНС от 3 сентября 2019 г. N БС-4-11/17598@ разъяснен порядок отражения в расчете по форме 6-НДФЛ корректировок, связанных с перерасчетом сумм заработной платы в связи с предоставлением сотрудником листа нетрудоспособности. также порядок заполнения Раздела 1 расчета 6-НДФЛ при перерасчете суммы отпускных.

Порядок подготовки и представления в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ физическим лицом с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ изложен ФНС России в письме от 16 сентября 2019 г. N БС-3-11/8144@. В частности разъяснены моменты, касающиеся использования для этих целей программы "Декларация", (размещена и доступна для скачивания на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru), и интерактивного сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц".

Устранение двойного налогообложения

Налогообложение доходов от участия в коммандитном товариществе, не являющимся корпоративным образованием, следует осуществлять с учетом положений Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 г. При этом определение порядка применения положений Соглашения требует согласования с компетентным органом Федеративной Республики Германия (письмо Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-04-05/52129).

Из Соглашения между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения следует, что доходы в виде заработной платы, полученные резидентом РФ, за выполнение работ на территории РФ подлежат налогообложению только в РФ. В связи с чем, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 17 сентября 2019 г. N 03-04-05/71503).

Исходя из Соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и Швейцарской Конфедерацией, налог, удержанный в Швейцарии, не подлежит возврату, однако физическое лицо - налоговый резидент РФ может зачесть в РФ сумму такого налога в размере, не превышающем сумму налога на доход или капитал, рассчитанного в соответствии с НК РФ. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, в соответствии с нормами НК РФ определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке в размере 13%. Если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета (письмо Минфина России от 26 июля 2019 г. N 03-08-05/56010).

Доходы в виде процентов, выплачиваемых российской организацией по договору займа физическому лицу - резиденту Израиля, подлежат налогообложению в РФ, при этом сумма взимаемого налога не должна превышать 10% от валовой суммы процентов (письмо Минфина России от 21 августа 2019 г. N 03-04-06/64136).

Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ. Вместе с тем НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ над правилами и нормами, предусмотренными НК РФ, и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (письмо Минфина России от 29 августа 2019 г. N 03-04-06/66610).

Прочее

В случае несогласия налогоплательщика с информацией, содержащейся в налоговом уведомлении об уплате налога, налогоплательщик вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту о представлении в налоговый орган по месту своего учета уточняющей (аннулирующей) справки по форме 2-НДФЛ (письмо ФНС России от 17 сентября 2019 г. N БС-3-11/8161@).

В письмах от 11 июля 2019 г. N 03-05-06-01/51240, N 03-01-11/51361 и от 23 июля 2019 г. N 03-01-11/54809 Минфин России сообщил, что изменять действующую систему налоговых ставок по НДФЛ в настоящее время представляется нецелесообразным. Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не предусмотрено.

В письме от 23 июля 2019 г. N 03-04-05/54655 Минфин России рассмотрел обращение и по вопросу введения дополнительного налога на доходы физических лиц и сообщил, что Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики РФ на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов введение дополнительного налога не предусмотрено. В письме Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-04-05/54638 отмечено, что действующая система налогообложения по налогу на доходы физических лиц ориентирована на снижение налогового бремени за счет применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, каждый из которых направлен на поддержку определенной категории граждан.

Налог на прибыль организаций

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами; при этом сумма налога, исчисленная по общеустановленной ставке, увеличивается пропорционально увеличению суммы прибыли. На ближайшую перспективу введение прогрессивного налога на прибыль организаций не предусмотрено (письма Минфина России от 11 сентября 2019 г. N 03-03-07/69944, от 24 июля 2019 г. N 03-03-07/55123).

Доходы

Доходы от реализации

Доход от выполненных работ учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в установленном главой 25 НК РФ исходя из стоимости таких работ, размер которой определяется ценой соответствующего договора (письмо Минфина России от 29 августа 2019 г. N 03-03-06/1/66444).

Средства, полученные налогоплательщиком в виде компенсации убытков, причиненных изъятием земельных участков для государственных или муниципальных нужд, не подлежат включению в налоговую базу (письмо Минфина России от 10 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/69631). При изъятии недвижимого имущества путем его выкупа для государственных или муниципальных нужд у налогоплательщика возникает учитываемый доход от реализации, который может быть уменьшен на расходы, связанные с приобретением этого участка (письмо Минфина России от 12 августа 2019 г. N 03-05-06/1/60603).

Средства, получаемые организацией от публично правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги (письмо Минфина России от 9 сентября 2019 г. N 03-03-06/3/69390).

Доходы банка в виде комиссии за выдачу кредита и от операций по предоставлению банковских гарантий являются доходами от банковской (основной) деятельности и учитываются в составе доходов от реализации и признаются на дату оказания услуги по выдаче банком кредита (письма Минфина России от 14 августа 2019 г. N 03-03-06/2/61489, от 19 июля 2019 г. N 03-03-06/1/53739).

Денежные средства, вносимые лицами, не являющимися членами товарищества, в частности, за содержание имущества общего пользования, его текущий и капитальный ремонт, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг. При этом и расходы, связанные с такой реализацией, при соответствии их установленным ст. 252 НК ПФ критериям учитываются при формировании налоговой базы, которая будет равна нулю при равенстве доходов и расходов (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-03-07/49890).

Внереализационные доходы

Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, определенных судом в процедуре банкротства должника в качестве подлежащих включению в реестр требований кредиторов, включаются в состав внереализационных доходов кредитора на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-03-06/1/54249).

Доходы в виде суммы санкций со дня принятия судом соответствующего решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга - в зависимости от того, какое событие произошло ранее (письмо Минфина России от 26 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/74141). В случае добровольного признания должником сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба такие суммы учитываются кредитором на дату их признания должником на основании двусторонних актов, подписанных сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письма должника или иного документа, подтверждающего факт нарушения обязательства и позволяющего определить размер суммы, признанной должником. Также самостоятельным основанием является полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм (письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-03-06/1/66991).

Списываемая ликвидируемой организацией кредиторская задолженность перед третьим лицом, подлежит отражению в составе внереализационных доходов такой организации (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-03-07/51347).

У налогоплательщика-участника при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО за счет нераспределенной прибыли (без изменения доли участия) возникает учитываемый внереализационный доход (письмо Минфина России от 1 июля 2019 г. N 03-03-06/1/48072).

Доход, полученный от доверительного управления имуществом, в том числе промежуточный доход, не является доходом от реализации. В этой связи указанный доход для целей налогообложения прибыли организаций относится к внереализационным доходам, которые подлежат включению в налоговую базу, в отношении которой применяется общеустановленная налоговая ставка (письмо Минфина России от 10 июля 2019 г. N 03-03-06/2/50902).

При представлении в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество организаций в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога, соответствующую корректировку следует рассматривать как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 9 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/69400 и от 30 августа 2019 г. N 03-11-06/2/66836).

При представлении налогоплательщиком в январе 2020 года налоговой декларации по акцизам за декабрь 2019 года доходы в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в пп.пп. 21, 23-33 п. 1 ст. 182 НК РФ, и указанными суммами акциза, следует отражать в составе внереализационных доходов в январе 2020 года (письмо Минфина России от 20 сентября 2019 г. N 03-03-14/72475).

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен за право пользования идентичным имуществом (письмо Минфина России от 27 августа 2019 г. N 03-03-07/65526). Квалификация полученных доходов (безвозмездно полученные услуги или благотворительные пожертвования) решается исходя из существа хозяйственных операций, определенных условиями заключенных договоров (письмо Минфина России от 13 сентября 2019 г. N 03-03-06/3/70561).

В случае предоставления заемщику банком ипотечных каникул и внесения изменений в соответствующие кредитные договоры (договоры займа), признание доходов на период ипотечных каникул осуществляется в соответствии с условиями предоставления таких каникул. Следовательно, в случае, например, не начисления процентов на период ипотечных каникул, внереализационный доход у банка не возникает (письмо Минфина России от 13 сентября 2019 г. N 03-03-06/2/70581).

Доходы, не подлежащие налогообложению

При получении фондом на основании решений органов государственной власти имущественного взноса на свое содержание и ведение уставной деятельности доходы в виде такого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При реализации указанного имущества доходы от такой реализации не подлежат уменьшению на его стоимость (письма Минфина России от 30 сентября 2019 г. N 03-03-06/3/74946, от 29 июля 2019 г. N 03-03-10/56726).

Имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности, относятся к целевым поступлениям, которые не учитываются при определении налоговой базы. Данная норма подлежит применению только в отношении государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями в хозяйственное ведение или оперативное управление (письмо Минфина России от 31 июля 2019 г. N 03-03-06/3/57354). Исключение из состава учитываемых безвозмездно полученного от иностранной организации имущественного права пользования её имуществом на территории иностранного государства главой 25 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 19 августа 2019 г. N 03-03-06/3/63300).

Не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием иного объекта (объектов) капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счет средств бюджетов российской бюджетной системы. Это применимо только при осуществлении вышеупомянутых мероприятий, финансируемых полностью за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ (письма Минфина России от 6 сентября 2019 г. N 03-03-06/3/68911, от 11 июля 2019 г. N 03-07-03/51202). Данная норма применима в отношении доходов в виде результатов указанных работ, полученных после 01.01.2019 при их осуществлении за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ. При этом она не содержит каких-либо ограничений о периоде принятия решения, на основании которого выделяются подобные бюджетные средства (письмо Минфина России от 27 августа 2019 г. N 03-03-10/65930). Компенсация понесенных расходов, возникающих при осуществлении этих работ, подлежит учету в составе доходов в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 26 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/74014). При этом понесенные налогоплательщиком расходы в рамках проведения вышеуказанных работ также подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 26 августа 2019 г. N 03-03-06/1/65392). Подготовлены изменения, позволяющие не учитывать также эти доходы при смешанной форме финансирования (письмо Минфина России от 10 июля 2019 г. N 03-03-06/1/50781).

Доходы судовладельцев, полученные, в частности, от использования судов, зарегистрированных в РМРС, в рамках деятельности, указанной в пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также расходы, связанные с получением таких доходов, не подлежат учету при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-03-06/1/49869). Если морское судно было приобретено за счет кредита, зарегистрировано в РМРС и используется в деятельности для международных перевозок, то расходы в виде процентов по указанному кредиту, образовавшиеся в периоде такой эксплуатации данного судна и его нахождения в РМРС, не учитываются при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 26 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/74027).

К неучитываемым доходам относится имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов, при условии раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Указанная норма применяется в отношении денежных средств, полученных от дольщиков и (или) инвесторов, за счет которых им осуществляется соответствующая строительная деятельность. Если при осуществлении указанной строительной деятельности налогоплательщик использует средства целевого кредита и не использует средства дольщиков, он не вправе применять данное освобождение (письмо Минфина России от 27 августа 2019 г. N 03-03-06/1/65573). Иные доходы застройщика подлежат учету при определении налоговой базы (письма Минфина России от 19 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/72211, от 10 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/69669).

Если субсидии предоставлены безвозмездно на основании решений органов местного самоуправления на осуществление уставной деятельности, то при ведении раздельного учета указанные средства не учитываются при определении налоговой базы. При этом и расходы, произведенные за счет средств полученной субсидии на содержание и ведение уставной деятельности, также не учитываются при определении налоговой базы. В случае, если субсидия выделяется в качестве оплаты за оказание услуг третьим лицам, то такая субсидия признается выручкой от реализации услуг (письмо Минфина России от 15 августа 2019 г. N 03-03-06/3/61986).

При получении по решению суда возмещения ранее потраченных средств целевого финансирования налогоплательщик не получает экономической выгоды, в связи с чем не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций. В данном случае ранее потраченные средства целевого финансирования необходимо скорректировать на указанную сумму возмещения (письмо Минфина России от 10 июля 2019 г. N 03-03-07/50878).

Если средства целевых поступлений хранились на счете в банке, в отношении которого проводились процедуры банкротства и требования некоммерческой организации, включенные в реестр требований кредиторов, в ходе конкурсного производства не были погашены, то для целей налогообложения прибыли данное обстоятельство не является "нецелевым" использованием средств субсидии (письмо Минфина России от 8 августа 2019 г. N 03-03-06/2/59768).

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен в ст. 251 НК РФ, он не содержит доходов, полученных некоммерческой организацией в виде процентов, от размещения денежных средств фондов персональной ответственности туроператоров на депозитах в кредитных организациях. И потому они подлежат учету такой некоммерческой организацией при формировании налоговой базы (письмо Минфина России от 13 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/70588).

Средства, полученные на договорных условиях автономным учреждением от коммерческой организации на выполнение согласованных работ, в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не поименованы, в связи с чем, не могут рассматриваться в качестве не учитываемых при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 11 сентября 2019 г. N 03-03-06/3/69893).

Компенсации, полученные при замене общего имущества (лифта) в нежилом помещении от других собственников помещений, не входят в перечень ст. 251 НК РФ и подлежат налогообложению в общем порядке (письмо Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/67812).

Если стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором с согласия арендодателя, не подлежит возмещению арендодателем, то такие капитальные вложения не амортизируются у арендодателя. После истечения срока договора аренды либо расторжения договора аренды у собственника имущества (арендодателя) отсутствуют основания для повторной классификации и учета доходов, ранее определенных как доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2019 г. N 03-03-06/1/66443).

Подпункт 1 п. 1 ст. 251 НК РФ подлежит применению в том случае, если медицинская организация, осуществляющая медицинскую деятельность в системе ОМС, получает денежные средства за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц (письмо Минфина России от 7 августа 2019 г. N 03-03-06/3/59607).

Расходы

С целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом составленных документов, подтверждающих понесенные расходы (письма Минфина России от 5 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/68481, от 12 августа 2019 г. N 03-03-06/1/60600). Налогоплательщик вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы при соответствии их п. 1 ст. 252 НК РФ и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-03-06/1/63644, от 23 июля 2019 г. N 03-03-06/1/54732, от 8 июля 2019 г. N 03-03-06/1/50124).

НК РФ не определяет перечень документов и мероприятий, подтверждающих производственный характер (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-03-07/61075). Тем самым налогоплательщики не ограничиваются в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате решений предпринимательской или иной экономической деятельности (письмо Минфина России от 27 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/74457).

Расходы, подтвержденные электронными документами для целей налогообложения прибыли признаются в том же порядке, что и составленные на бумажном носителе. Их наличие подтверждает факт произведенных расходов. Документы, составленные в электронном виде, для целей учета при налогообложении прибыли должны соответствовать требованиям Закона N 402-ФЗ, Закона N 63-ФЗ и ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 25 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/73637).

В случае невозможности получения штампа о досмотре на посадочном талоне организация может предоставить выданную авиаперевозчиком или его представителем справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию. Когда ни один из указанных выше документов не может быть предоставлен, организация вправе обосновать потребление услуги любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов (письма Минфина России от 24 сентября 2019 г. N 03-03-07/73187, от 23 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/72906, от 20 сентября 2019 г. N 03-03-07/72477, от 9 сентября 2019 г. N 03-03-07/69371).

В случае утраты проездного документа, оформленного на бланке строгой отчетности, его могут заметить дубликат, копия экземпляра билета, оставшегося в распоряжении транспортной организации, осуществившей перевозку физического лица, или справка из транспортной организации с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать физическое лицо, маршрут его проезда, стоимость билета и дату поездки (письмо Минфина России от 24 сентября 2019 г. N 03-03-07/73284).

Если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28 числа), то произведенные расходы следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-07-11/58375).

Расходы на оплату труда

Любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника, которые на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, осуществлены в качестве системы оплаты труда могут учитываться в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 10 июля 2019 г. N 03-03-06/1/50790).

Для целей учета в составе расходов затраты налогоплательщика (в том числе, на оплату труда работников) должны быть экономически обоснованы и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если такая обоснованность и связь отсутствует, их учет неправомерен (письмо Минфина России от 1 июля 2019 г. N 03-03-06/1/48194).

Расходы работодателя на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории РФ, оказываемых работнику и соответствующим членам семьи работника на основании договора о реализации туристского продукта, учитываются при формировании налоговой базы, если указанный договор заключен в соответствии с нормами законодательства РФ (письма Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-03-06/1/51454, от 5 июля 2019 г. N 03-03-06/1/49516). Если такие услуги оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), затраты не могут учитываться в составе расходов на оплату труда по п. 24.2 ст. 255 НК РФ. Платежи (взносы) по договорам добровольного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании п. 16 ст. 255 НК РФ в случае, если выполняются соответствующие условия, а также если такие расходы отвечают критериям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 20 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/72557).

Выплачиваемая работодателем надбавка к заработной плате сотрудника за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, начисленная в соответствии с требованиями ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 27 августа 2019 г. N 03-03-07/65524).

Если прохождение медицинских осмотров (диспансеризации) законодательством не предусмотрено, то расходы, связанные с их (ее) проведением, не могут учитываться при определении налоговой базы (письма Минфина России от 26 июля 2019 г. N 03-03-06/1/55836, от 5 июля 2019 г. N 03-03-06/1/49899).

Премии могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-03-06/1/49986).

Расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг включаются в состав расходов на оплату труда с учетом ограничений, предусмотренных п. 16 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-03-07/49884).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Все объекты имущества, признаваемого амортизируемым, распределяются по амортизационным группам. Иного порядка учета стоимости данного имущества, используемого налогоплательщиком для извлечения дохода, не предусмотрено. Если стоимостный критерий имущества меньше установленного стоимостного критерия амортизируемого имущества, оно учитывается в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-03-06/1/49999).

Для определения срока полезного использования объекта основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Положения п. 6 ст. 258 НК РФ применяются только в отношении тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (письма Минфина России от 6 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/68909, от 29 августа 2019 г. N 03-03-06/1/66442, от 21 августа 2019 г. N 03-03-06/1/63956, от 30 июля 2019 г. N 03-03-06/1/57096).

Срок полезного использования по имуществу не продлевается на период безвозмездного пользования (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-03-06/1/58920).

Налогоплательщик вправе определить норму амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, исходя из срока полезного использования, определенного в рамках той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации их предыдущим собственником. В противном случае применяется общеустановленный порядок. Законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено дополнительных особенностей определения нормы амортизации основных средств, бывших в употреблении, амортизационная группа по которым изменилась вследствие внесения соответствующих изменений в Классификацию основных средств (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-03-06/1/59100).

Затраты на приобретение объектов недвижимости с последующим сносом с целью строительства новых объектов на соответствующем земельном участке, а также затраты на осуществление работ по сносу такого объекта являются затратами по созданию амортизируемого имущества и формируют первоначальную стоимость новых объектов (письма Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-03-06/3/51450, от 3 июля 2019 г. N 03-03-07/48905).

Инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов, указанных в абзаце втором п. 1 ст. 257 НК РФ, не применяется к объектам основных средств, являющимся предметом лизинга (письмо Минфина России от 20 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/72537).

В случае реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого использовался инвестиционный налоговый вычет) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 13 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/70481).

При отказе от использования права на применение инвестиционного налогового вычета (истечения срока его действия) налогоплательщик утрачивает право уменьшать суммы налога на неучтенную сумму расходов по соответствующим объектам основных средств, а также начислять амортизацию по таким объектам основных средств (в соответствующей части) (письмо Минфина России от 12 августа 2019 г. N 03-03-05/60626).

Если имущество налогоплательщика отвечает признакам амортизируемого, а также не указано в п.п. 2 и 3 ст. 256 НК РФ, то суммы амортизации и амортизационной премии учитываются в составе расходов. При этом признание имущества налогоплательщика амортизируемым не поставлено в зависимость от средств, за счет которых оно приобретено. В частности, например, имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования, является амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации (письмо Минфина России от 17 июля 2019 г. N 03-03-06/1/53019).

Нематериальные активы не подлежат исключению из состава амортизируемого имущества по п.п. 2 и 3 ст. 256 НК РФ и суммы начисленной амортизации по ним учитываются, если НМА используются в деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 12 августа 2019 г. N 03-03-06/1/60597).

Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансовое обеспечение затрат, связанных с созданием и (или) реконструкцией объектов инфраструктуры, не относятся к средствам целевого бюджетного финансирования. И имущество, созданное за счет средств полученной субсидии и отвечающее критериям амортизируемого, подлежит амортизации для целей налогообложения (письмо Минфина России от 12 августа 2019 г. N 03-03-06/1/60538).

Если имущество, полученное по договору об отступном, не используется в основной деятельности, оно не признается амортизируемым. Расходы, связанные с приобретением имущества, в том числе по его содержанию, могут быть учтены в момент его реализации. При этом стоимость данного имущества для целей налогообложения формируется исходя из фактических затрат на его приобретение. (письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-03-06/2/67019).

Налогоплательщик вправе списывать стоимость (затраты на приобретение) имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном им самостоятельно с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей. При этом указанный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Вместе с тем объекты основных средств первоначальной стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей не являются амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли организаций, следовательно, в налоговом учете по таким объектам амортизация не начисляется (письмо Минфина России от 13 сентября 2019 г. N 03-03-05/70487).

Срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-03-06/1/62257).

Внереализационные расходы

Расходы на предоставление покупателю бонусов (премий) могут учитываться в составе внереализационных расходов только в том случае, если они соответствуют данному в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ понятию "премии", а также удовлетворяют ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 23 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/72907, от 30 августа 2019 г. N 03-03-06/1/66950, от 12 июля 2019 г. N 03-03-06/1/51810).

Убыток, полученный до 01.01.2019 налогоплательщиком - участником организации при выходе (выбытии) из организации или в связи с ее ликвидацией, не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-03-06/1/66955).

Дебиторская задолженность ликвидированного должника может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной по основанию ликвидации организации-банкрота на дату исключения его из ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 17 июля 2019 г. N 03-03-06/1/53031). С указанной даты кредитор вправе включить такую дебиторскую задолженность в состав расходов при расчете налоговой базы. Признание задолженности безнадежной для целей налогового учета осуществляется на основании специальных положений НК РФ и не связано с признанием налогоплательщиком задолженности безнадежной в бухгалтерском учете (письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-03-06/1/67079).

Исключение организации из ЕГРЮЛ по основаниям п. 5 ст. 21.1 Закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", не является ликвидацией. В связи с этим, кредитор не вправе включить в состав внереализационных расходов задолженность такого лица как убытки в виде безнадежной задолженности (письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-03-06/1/62253).

Прочие расходы

Расходы на проживание работника в гостинице при пребывании в служебной командировке должны быть подтверждены документами, свидетельствующими о фактически осуществленных затратах (подтверждающие оплату проживания) и оформленными в соответствии с российским законодательством (письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-03-07/62263); при этом нарушение гостиницей соответствующих норм отраслевого законодательства само по себе не свидетельствует об отсутствии расходов налогоплательщика (письма Минфина России от 26 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/74132, от 24 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/73290, от 20 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/72532).

При наличии первичных учетных документов, подтверждающих курс обмена иностранной валюты, расходы на командировки организации определяются исходя из истраченной суммы валюты по курсу, указанному в справке о приобретении валюты. Если командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то пересчет суммы в иностранной валюте производится по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм (письма Минфина России от 24 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/73293, от 5 июля 2019 г. N 03-03-06/1/49809).

Если условиями договора лизинга на весь срок его действия установлены различные цены за различные периоды времени, то расходы в виде лизинговых платежей в этом случае учитываются в целях налогообложения прибыли по цене, установленной договором на соответствующую дату (месяц, квартал) (письмо Минфина России от 27 августа 2019 г. N 03-03-06/1/65731).

Затраты организации могут быть признаны расходами на рекламу в случае, если такие расходы отвечают признакам рекламы, установленным ст. 3 Закона "О рекламе" (письмо Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-03-06/1/64892).

К представительским расходам могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами организации (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-03-06/1/49848).

Если законодательством предусмотрена обязанность по утилизации авиационных компонентов, то возникающие прочие расходы на утилизацию могут уменьшать налоговую базу, если они экономически обоснованы, а также при условии надлежащего документального подтверждения процедур, предусмотренных законодательством для такой утилизации (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-03-06/1/55140).

Расходы, связанные с изготовлением нагрудных и наградных знаков, могут быть учтены в составе прочих (письмо Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-04-06/52144).

Налогоплательщик вправе принять расходы, связанные с уплатой лицензионных платежей, если такие лицензионные платежи, уплачиваемые по договору коммерческой концессии за предоставление прав, документально подтверждены и, кроме того, налогоплательщик может подтвердить факт использования прав для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 13 сентября 2019 г. N 03-07-08/70551).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Любые вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, вне зависимости от основания не учитываются в целях налогообложения (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-03-06/1/61102).

Сумма НДС, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, не уменьшает налоговую базу в силу п. 16 ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-03-06/3/50014).

Налоговые ставки

Сельскохозтоваропроизводителям, отвечающим предусмотренным критериям, необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, и по иным видам деятельности. При этом внереализационные доходы (расходы), которые непосредственно связаны с облагаемой по ставке 0 процентов деятельности, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности (письмо Минфина России от 26 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/74125).

Если организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, такая организация, фактически, не уплачивает налог на прибыль (письмо Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-01-11/64765).

Организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе применять нулевую ставку налога только в отношении деятельности, указанной в п. 1.3 ст. 284 НК РФ, по итогам отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-03-06/1/49895). Отнесение дохода от реализации работ пo переработке давальческого сырья в виде сельскохозяйственной продукции, к доходам от реализации сельскохозяйственной продукции или услуг, оказываемых сельскохозяйственным товаропроизводителям, для целей применения нулевой ставки не предусмотрено (письмо Минфина России от 26 июля 2019 г. N 03-03-06/1/55848).

При соблюдении условий, установленных п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 284.2 НК РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия акций российских организаций, налогоплательщик вправе применить налоговую ставку 0 процентов (письмо Минфина России от 13 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/70593). Для этих целей пятилетний срок непрерывного владения (на праве собственности) акциями российской организации определяется на дату реализации или иного выбытия таких акций (письмо Минфина России от 31 июля 2019 г. N 03-03-06/1/57547). Если в течение установленного п. 1 ст. 284.2 НК РФ срока владения на праве собственности или ином вещном праве размер доли налогоплательщика в уставном капитале общества менялся, то налоговая ставка 0 процентов применима к доходам от реализации той части доли, которой он владел на момент реализации более пяти лет. При этом размер номинальной стоимости доли участия в уставном капитале общества не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником общества на праве собственности или ином вещном праве (письмо Минфина России от 25 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/73557).

Если на дату принятия решений НПО о выплате дивидендов Корпорации, срок владения последней на праве собственности акциями, составляющими более чем 50 процентов доли уставного капитала Общества, составит менее 365 дней, то нет оснований для применения ставки 0 процентов в отношении доходов в виде указанных дивидендов (письмо Минфина России от 9 августа 2019 г. N 03-03-10/60634).

Если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, включенную в соответствующий Перечень, соблюдает условия, указанные в ст. 284.1 НК РФ, она вправе применять налоговую ставку 0 процентов (письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-03-06/1/62282). Это обусловлено выполнением всех предусмотренных ст. 284.1 НК РФ условий и требований, в том числе и условия о наличии у медицинских работников сертификата специалиста (письма Минфина России от 19 сентября 2019 г. N 03-03-07/72198, от 25 июля 2019 г. N 03-03-06/1/55678).

По вопросу правомерности применения нулевой ставки медицинскими организациями, в штате которых состоят работники, имеющие свидетельство об аккредитации, следует руководствоваться письмом Минфина России от 02.07.2019 г. N 03-03-10/48679 (письмо ФНС России от 9 августа 2019 г. N СД-4-3/15808@).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Налоговая база по доходам в виде дивидендов при выходе (выбытии) налогоплательщика из общества определяется в общем порядке. Для корректного определения налоговой базы получателя дивидендов, информацию о фактически понесенных расходах участника при приобретении им доли в обществе с ограниченной ответственностью, налоговый агент может поучить у самого участника. При отсутствии данной информации, исчисление налога с полученных дивидендов при выходе (выбытии) участника определяется налоговым агентом без учета таких расходов (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-03-06/2/55668).

Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Признание расходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Таким образом, положениями главы 25 НК РФ устанавливается единый порядок признания доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, вне зависимости от способа оформления долговых обязательств (письмо Минфина России от 27 сентября 2019 г. N 03-03-07/74528). Налогоплательщик в аналитическом учете обязан отразить в составе расходов сумму процентов, определяемую в установленном порядке. Приказ Минфина России от 10.01.2019 N 4н не распространяется на правила ведения налогового учета организациями (письмо Минфина России от 27 сентября 2019 г. N 03-03-06/3/74462).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Несмотря на то, что вексель является ценной бумагой, для векселедателя выданный вексель рассматривается как долговое обязательство. В этой связи денежные средства, полученные при первичном размещении векселя, а также денежные средства, возвращенные векселедателем при погашении векселя, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 29 августа 2019 г. N 03-03-06/1/66439).

Особенности налогообложения иностранных организаций

Доходы, не подлежащие налогообложению в РФ в силу п. 2 ст. 309 НК РФ, отражаются налоговым агентом в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Доходы иностранных организаций, получаемые по внешнеторговым договорам прямой реализации покупателю произведенных ими в иностранном государстве товаров, могут не отражаться в налоговом расчете (письмо Минфина России от 7 августа 2019 г. N 03-08-05/59549).

Если до даты выплаты дохода организации, выплачивающей доход, представлены документы, предусмотренные пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ, то у нее не возникает обязанности по отражению в Налоговом расчете суммы дохода иностранной организации, относящейся к постоянному представительству получателя дохода в РФ (письмо Минфина России от 5 августа 2019 г. N 03-08-05/58818).

Не подлежат обложению налогом у источника выплаты доходы в виде денежных средств, полученные иностранной организацией - налоговым резидентом Великобритании безвозмездно от Общества, участником которого такая иностранная организация является, в пределах суммы ее вклада в имущество такого Общества в виде денежных средств, ранее полученных Обществом от такой иностранной организации (письмо Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-08-05/51772).

По вопросу налогообложения доходов при выходе (выбытии) налогоплательщика из общества следует руководствоваться письмом Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-03-06/2/55668. При ликвидации акционерного общества и распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами, доход иностранной организации-акционера определяется в соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ, п. 2 ст. 277 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ с учетом ст. 7 НК РФ (письмо Минфина России от 19 августа 2019 г. N 03-03-06/2/63238).

О налогообложении участников региональных инвестиционных проектов и СПИК, резидентов ТОСЭР и ОЭЗ

Налогоплательщик - участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки ко всей прибыли, полученной как от реализации РИП, так и от иной деятельности, только в случае, если 90 процентов доходов, учитываемых при определении налоговой базы, составляют доходы от реализации либо новых товаров, либо дополнительно произведенных в результате реализации РИП товаров. В целях соблюдения установленного условия в состав всех учитываемых доходов включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением доходов в виде положительных курсовых разниц (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-03-06/1/58919).

Если налогоплательщик не выполняет предъявляемые к нему налоговые требования, то не уплаченная из-за льгот участника РИП сумма налога на прибыль организаций подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием соответствующих сумм пеней (письмо Минфина России от 9 сентября 2019 г. N 03-03-05/69549).

Пониженная ставка в части зачисления в бюджеты субъектов РФ применяется только к налоговой базе от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР. В целях соблюдения установленного пп. 1 п. 2 ст. 284.4 НК РФ условия при расчете соотношения доходов, доля доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, определяется исходя из доходов, полученных в рамках деятельности, которая предусмотрена соответствующим соглашением (письма Минфина России от 12 сентября 2019 г. N 03-03-05/70335, от 23 июля 2019 г. N 03-03-05/54789). Если деятельность резидента ТОСЭР по реализации отходов производств, возникших у него в рамках осуществления деятельности в соответствии с заключенным соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР, не предусмотрена данным соглашением, то доход от такой деятельности учитывается отдельно от дохода полученного в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР (письмо Минфина России от 29 августа 2019 г. N 03-03-05/66821).

Если юридическое лицо, включенное, в том числе, повторно в связи с реализацией нового инвестиционного проекта в единый реестр резидентов ОЭЗ после 1 января 2018 года, не получило прибыль от реализации данного инвестиционного проекта в течение трех налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором такой налогоплательщик был повторно включен в единый реестр резидентов ОЭЗ, срок, предусмотренный п. 6 ст. 288.1 НК РФ, начинает исчисляться с четвертого налогового периода, считая с того, в котором резидент был повторно включен в единый реестр резидентов ОЭЗ (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-03-06/1/60900).

Если налогоплательщик заключил СПИК до 2 сентября 2019 года, то он вправе использовать нормы абзаца третьего п. 1 ст. 284.9 НК РФ, применяемой с 1 января 2020 года. При этом СПИК должен содержать указание на государственные меры стимулирования, в частности, по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 5 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/68482). Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные их законами для заключивших СПИК без участия РФ до 1 января 2019 года организаций, действуют до налогового периода, в котором действие СПИК прекращено либо СПИК расторгнут (письмо Минфина России от 7 августа 2019 г. N 03-03-05/59410).

Устранение двойного налогообложения

Зачету в РФ подлежит удержанный в Белоруссии налог в размере, предусмотренном п. 2 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995. При этом такой зачет может быть произведен в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в России (письмо Минфина России от 7 августа 2019 г. N 03-03-06/59399).

По строкам 240 - 260 Листа 02 Декларации указывается сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога согласно установленному ст. 311 НК РФ порядку. Суммы зачета определяются отдельно по доходам, полученным из источников в разных иностранных государствах, и для отражения в налоговой декларации суммируются уже после предусмотренных ограничений размера вычетов (письмо ФНС России от 2 июля 2019 г. N СД-4-3/12869@).

Налоговый учет

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (письмо Минфина России от 29 августа 2019 г. N 03-03-06/1/66440).

Прочее

Оценка налоговых последствий совершаемых сделок для целей налогообложения прибыли должна проводиться налогоплательщиком самостоятельно на основании положений главы 25 НК РФ с учетом конкретных обстоятельств таких сделок, обусловленных соответствующими договорными отношениями (письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-03-06/1/62268).

Главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусмотрено специального порядка учета в отношении операций, связанных с обратным выкупом поставщиком товара, ранее проданного покупателю. В связи с этим возврат товара учитывается исходя из договорных отношений в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора (письмо Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-07-11/53323).

Даты признания расходов по налогу на прибыль организаций, установленные в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, для целей налога на доходы физических лиц значения не имеют (письмо Минфина России от 28 августа 2019 г. N 03-03-07/66078 ).

ФНС России своим письмом от 12 июля 2019 г. N КЧ-4-7/13613 направляет обзор по спорам налоговых органов с лицами, осуществляющими деятельность в угольной промышленности и лесопромышленном комплексе. По судебным делам с указанными хозяйствующими субъектами имеется общая категория споров, в которых налоговыми органами доказывается получение налогоплательщиками незаконной налоговой экономии. Кроме того, в Обзор включены примеры споров налоговых органов по вопросам учета расходов.

Государственная пошлина

Размеры государственной пошлины

Для исчисления размера госпошлины (нотариального тарифа) за нотариальное удостоверение договора может применяться по выбору плательщика кадастровая или рыночная стоимость указанного в договоре имущества. Нотариусы и должностные лица, совершающие нотариальные действия, не вправе определять вид стоимости имущества (способ оценки) в целях исчисления госпошлины и требовать от плательщика представления документа, подтверждающего данный вид стоимости имущества (способ оценки) (письмо Минфина России от 28 августа 2019 г. N 03-05-06-03/65855).

По вопросу правомерности взимания нотариального тарифа нотариусом, занимающимся частной практикой, налогоплательщик вправе обратиться в нотариальную палату по месту совершения нотариального действия или в суд (письма Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-05-06-03/60933 и N 03-05-06-03/60939).

Если наследство открыто после 1 января 2013 года, то инвентаризационная стоимость для определения стоимости наследственного имущества не применяется (письмо Минфина России от 28 августа 2019 г. N 03-05-06-03/65875).

За подачу одного заявления стороной третейского разбирательства, в пользу которой принято решение суда, о выдаче исполнительных листов (исполнительного листа) на принудительное исполнение решения третейского суда должна уплачиваться госпошлина в размере 2250 рублей независимо от количества выдаваемых судом исполнительных листов (письмо Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-05-06-03/63537).

Если в соответствии с видом разрешенного использования, указанным в кадастровом паспорте, земельный участок предназначается "для индивидуального жилищного строительства", то за госрегистрацию права на него уплачивается госпошлина в размере 350 рублей. Что касается земельного участка с видом разрешенного использования "для жилищного строительства", то за госрегистрацию права собственности на него госпошлина - 2 000 рублей, так как данный вид разрешенного использования не связан с индивидуальным жилищным строительством (письмо Минфина России от 12 августа 2019 г. N 03-05-06-03/60779).

В случае госрегистрации доли в праве общей собственности, возникновение которой не связано с государственной регистрацией прав на объект недвижимого имущества (например, наследование, внесение паевого взноса членом жилищного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива), госпошлина уплачивается за госрегистрацию каждой доли в размере 2 000 рублей. Если доля в праве общей долевой собственности приобретается одним лицом на основании договора купли-продажи (дарения, мены), в силу которого правообладатель отчуждает принадлежавшую ему долю в праве общей долевой собственности одному лицу, а не нескольким лицам, госпошлина уплачивается лицом, чье право подлежит государственной регистрации, в размере, установленном пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-05-06-03/55184).

Размер госпошлины при подаче в суд искового заявления, содержащего требование о признании реконструкции жилого дома законной и сохранении его в реконструированном состоянии, исчисляется из стоимости объекта, заявленного в исковом заявлении (письмо Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-05-06-03/52104).

При подаче надзорной жалобы Председателю Верховного Суда Российской Федерации или заместителю Председателя Верховного Суда Российской Федерации о пересмотре судебных постановлений в порядке надзора, плательщиком выступает заинтересованное лицо. За совершение данного действия должна уплачиваться госпошлина в размере 6000 рублей (письмо Минфина России от 2 июля 2019 г. N 03-05-06-03/48460).

Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций

Для освобождения от уплаты госпошлины детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, за выдачу им паспорта гражданина РФ по достижении 14-летнего возраста необходимо в дополнение к установленному перечню документов представить договор об осуществлении опеки или попечительства, в том числе договор о приемной семье, либо в случаях, предусмотренных законами субъектов РФ, договор о патронатной семье (патронате, патронатном воспитании) (письмо Минфина России от 10 сентября 2019 г. N 03-05-06-03/69604).

Наличие у наследника в паспорте гражданина РФ сведений о регистрации по месту жительства наследодателя (по последнему месту наследуемого недвижимого имущества) является достаточным основанием для подтверждения факта проживания наследника совместно с наследодателем и, соответственно, освобождения его от уплаты государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство. Если у наследника в паспорте гражданина РФ отсутствуют сведения о регистрации по последнему месту жительства наследодателя (по месту наследуемого недвижимого имущества), то факт совместного проживания с наследодателем может быть подтвержден справкой из соответствующего жилищного органа или городской (сельской) администрации, отдела внутренних дел, а также решением суда (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-05-06-03/51353).

Зачет (возврат) госпошлины

При подаче заявления о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины, которая подлежит возврату частично, через личный кабинет налогоплательщика к заявлению должны быть приложены копии платежных документов. При подаче заявления о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины, которая подлежит возврату в полном размере, через личный кабинет налогоплательщика к заявлению прилагается подлинник электронного документа. Если она уплачена за плательщика иным лицом, с заявлением о возврате излишне уплаченной госпошлины вправе обратиться только лицо, в отношении которого должно быть совершено юридически значимое действие, в орган, уполномоченный совершать данное действие (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-05-06-03/58166).

При повторном обращении в уполномоченный орган за проведением экспертизы качества, эффективности и безопасности медицинского изделия (в зависимости от класса потенциального риска их применения в соответствии с номенклатурной классификацией медицинских изделий, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения) плательщику необходимо уплатить госпошлину за совершение указанного юридически значимого действия повторно (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-05-05-03/54847).

Прочее

При определении конкретного размера госпошлины учитываются фактические затраты каждого органа власти по совершению юридически значимого действия; ее уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий вышеназванными органами, действующими в общественных интересах и реализующих свои государственно-властные функции. Таким образом, госпошлина является сбором, который должен компенсировать затраты, связанные с совершением уполномоченными органами юридически значимых действий (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-05-06-03/51344).

Налог на добычу полезных ископаемых

В отношении многокомпонентных комплексных руд на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края применяется ставка 730 рублей за 1 тонну руды, добываемой на участках недр, содержащей медь, и (или) никель, и (или) металлы платиновой группы; 270 рублей за 1 тонну руды, не содержащей медь, и (или) никель, и (или) металлы платиновой группы. Кроме того, при добыче полезных ископаемых, в том числе многокомпонентной руды, содержащей медь, недропользователь уплачивает иные налоги (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и т.д.), а также неналоговые платежи (плата за негативное воздействие на окружающую среду, регулярные платежи при пользовании недрами и т.д.) и таможенные пошлины (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-06-07-01/55999).

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 26.06.2019 N 03-06-05-01/46899 по вопросу определения периода мониторинга цен на нефть сырую марки "Юралс" при расчете коэффициента ЭП при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (письма ФНС России от 3 июля 2019 г. N СД-4-3/12996@, от 2 июля 2019 г. N СД-4-3/12919@).

НДД

Федеральная налоговая служба доводит для использования в работе данные, применяемые для расчета налога за июль 2019 года (письмо ФНС России от 27 августа 2019 г. N СД-4-3/16938@) и за июнь 2019 года (письмо ФНС России от 17 июля 2019 г. N СД-4-3/13991@).

В Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья внесены ряд изменений:

Из Контрольных соотношений (Раздел 2. Расчет суммы налога) исключен N 3.7;

В Контрольные соотношения (Раздел 2. Расчет суммы налога) добавлены:

- N 3.33 "стр. 056 = стр. 055 р. 2 за поп + стр. 056 р. 2 за поп. Если стр. 055 р. 2 за поп и стр. 056 р. 2 за поп не заполнялись, то стр. 056 р. 2 = 0" (письмо ФНС России от 23 июля 2019 г. N СД-4-3/14468@).

Единый сельскохозяйственный налог

Налогоплательщики

В письме от 6 августа 2019 г. N 03-11-06/1/58933 Минфин России обратил внимание налогоплательщиков, что в целях применения ЕСХН к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определены в Перечне видов продукции, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 г. N 458. По вопросу возможности отнесения рассады орхидей и выращенных орхидей в горшках к сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, указанной в данном Перечне, сообщено, что указанное обращение направлено по принадлежности в Минсельхоз России.

Налоговая база

У заемщика при определении объекта налогообложения по ЕСХН не учитываются средства или иное имущество, которые получены по договору займа (иные аналогичные средства или иное имущество, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а у заимодавца - средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований. При реализации заемщиком основных средств в целях погашения займа доходы от реализации основных средств у заемщика, применяющего систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, учитываются в составе доходов в общеустановленном порядке на дату погашения займа. В целях определения возможности применения ЕСХН выручка от реализации основных средств включается заемщиком в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) для расчета доли доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-11-06/1/58322).

Грибы и трюфели, а также услуги по производству компоста, относящиеся к услугам прочим по утилизации неопасных отходов (коды 01.13.80.000 и 38.21.29.000 по классификации ОК 034-2014), не включены в указанный перечень видов продукции. Соответственно, грибы и компост в целях главы 26.1 НК РФ не относятся к сельскохозяйственной продукции, а организации и ИП, осуществляющие производство грибов и компоста, не могут быть отнесены к сельскохозяйственным товаропроизводителям (письмо Минфина России от 19 июля 2019 г. N 03-03-06/1/53982).

Доходы, полученные от уступки прав требования третьим лицам и от реализации долей в уставном капитале организации, включаются в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) при определении ограничения, предусмотренного п. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ для возможности применения ЕСХН (письмо Минфина России от 26 июля 2019 г. N 03-11-06/2/55917).

При передаче выделенной организации имущественного права в виде права требования долга, у передающей организации не возникает дохода при формировании налоговой базы по ЕСХН (письмо Минфина России от 30 июля 2019 г. N 03-03-06/1/56960).

В целях применения ЕСХН выручка от реализации основных средств включается в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) при определении ограничения, предусмотренного п. 4 ст. 346.3 НК РФ для возможности применения ЕСХН (письмо Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-11-06/2/57921).

Денежные средства, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями в качестве субсидий на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства, должны учитываться при определении налоговой базы по ЕСХН. При этом субвенции, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями и не связанные с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции), учитываются в составе внереализационных доходов, а значит, не включаются в сумму доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и не влияют на отнесение организаций и ИП к сельскохозяйственным товаропроизводителям (письмо Минфина России от 6 сентября 2019 г. N 03-11-11/68787).

Отнесение дохода от реализации работ по переработке давальческого сырья в виде сельскохозяйственной продукции, к доходам от реализации сельскохозяйственной продукции или услуг, оказываемых сельскохозяйственным товаропроизводителям, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 26 июля 2019 г. N 03-03-06/1/55848).

Налоговая ставка

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки по единому сельскохозяйственному налогу в пределах от 0 до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-11-11/54794).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

Письмом ФНС России от 12 июля 2019 г. N КЧ-4-7/13613 в целях учета при проведении мероприятий налогового контроля судебной практики и единообразного применения норм НК РФ направлен обзор по спорам налоговых органов, в том числе, касающихся вопросов применения УСН, с лицами, осуществляющими деятельность в угольной промышленности и лесопромышленном комплексе.

Положениями глав 26.2 и 26.5 НК РФ не установлено запрета на возможность применения ИП одновременно УСН и ПСН в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, при условии соблюдения условий и ограничений, предусмотренных для применения данных режимов налогообложения указанными главами НК РФ. В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, ПСН и УСН одновременно применяться не могут (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54487).

К доходам ИП, получаемым от осуществления им тех видов деятельности, по которым он является налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением специального налогового режима налогообложения, имущественные налоговые вычеты НДФЛ, в частности, по расходам на приобретение (строительство) жилого дома, не применяются (письмо Минфина России от 26 августа 2019 г. N 03-04-05/65470).

В письме от 5 сентября 2019 г. N 03-11-11/68565 Минфин России сообщил о том, что по УСН будут подготовлены и внесены в Правительство РФ предложения по установлению переходного периода, позволяющего продолжать применять названный режим налогообложения в случае превышения ограничений по доходам и средней численности работников налогоплательщика.

Для налогоплательщиков, перешедших на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, установлена налоговая ставка в размере 6%. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Организации и ИП, в том числе применяющие УСН, признаются плательщиками страховых взносов. Кроме того, налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. Указанный специальный налоговый режим направлен, в том числе, на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования субъектов малого предпринимательства (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-03-06/1/60951).

Налогоплательщики

УСН могут применять, в том числе организации - региональные операторы по обращению с твердыми коммунальными отходами, отвечающие требованиям главы 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-07-11/52123).

Акционерное общество, в котором 100 процентов акций принадлежит Министерству имущественных и земельных отношений Республики, вправе применять УСН па общих основаниях при условии соблюдения всех иных требований, предусмотренных главой 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-11-06/2/55084).

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

ИП, приобретающий долю в уставном капитале организации в размере 100%, не утрачивает право на применение УСН при соблюдении всех других условий, предусмотренных главой 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-11-11/62280).

Объекты налогообложения

Жилые квартиры, приобретенные применяющим УСН обществом по договору пожизненной ренты у физического лица, подлежат налогообложению только в случае, если данные объекты не учитываются на балансе в качестве объектов основных средств (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-05-05-01/51221).

Доходы ИП от продажи имущества, которое использовалось им в предпринимательской деятельности учитываются им в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в случае, если ИП осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже имущества. В случае если ИП не осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже имущества и имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-11-11/55063).

Денежные средства за услуги, оказанные в рамках применения ИП ПСН, поступившие после окончания срока действия патента и перехода предпринимателя на УСН, облагаются в рамках УСН (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-11-11/55022).

Порядок определения и признания доходов

В случае если земельные участки приобретаются ИП в целях осуществления предпринимательской деятельности (для перепродажи) и (или) если ИП при регистрации заявил такой вид деятельности, как продажа земельных участков, то доходы от продажи земельных участков учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 17 июля 2019 г. N 03-01-15/53174).

Доходы от реализации облигаций учитываются в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика. При предъявлении налогоплательщиком облигаций к погашению организациям - эмитентам, в доход налогоплательщика включается сумма процентов по указанным облигациям (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-11-06/2/58917).

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходом будет признаваться стоимость имущества, полученного в счет погашения приобретенного права требования (сумма основного долга и проценты, начисленные до переуступки) (письмо Минфина России от 15 августа 2019 г. N 03-11-06/2/62021).

Денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу (по договору цессии), являются доходом от реализации имущественных прав, который учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-11-11/59102).

Доходы, полученные от размещения временно свободных средств фонда капитального ремонта, формируемого на счете регионального оператора, в российских кредитных организациях, не относятся к средствам целевого финансирования, поскольку такие доходы не являются средствами собственников помещений, и подлежат налогообложению при применении УСН в качестве внереализационных доходов в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 1 июля 2019 г. N 03-11-06/2/47969).

Доходом комитента и принципала является вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет комиссионера и агента (письмо Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-11-11/2/57877).

Сумма излишне уплаченной арендатором арендной платы за 2014-2016 годы, взысканная по решению суда с арендодателя в 2019 году, учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе внереализационных доходов на дату ее получения (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-11-06/2/58327).

Доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения

К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, относятся средства целевого финансирования, в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов. Иных положений в отношении доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками, предусматривающих право налогоплательщика их не учитывать при определении налоговой базы, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 26 июля 2019 г. N 03-11-06/2/55905).

Порядок определения и признания расходов

ИП при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть расходы на приобретение пожарного гидранта, противопожарной муфты и огнетушителя при условии их приобретения в целях обеспечения пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, в том числе в целях выполнения предписаний должностных лиц государственного пожарного надзора (письма Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-11-11/52084, от 3 сентября 2019 г. N 03-11-11/67593).

Расходы на оплату услуг Интернета могут быть включены в состав расходов в целях применения УСН, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-11-11/58145).

Перечнем расходов, учитываемых в связи с применением УСН, не предусмотрены и, как следствие не могут учитываться налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН:

- расходы в виде комиссионного вознаграждения банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемого налогоплательщиком в фиксированной сумме (письма Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-11-11/59072, от 8 августа 2019 г. N 03-08-05/58818);

- расходы на выплату участникам общества дивидендов (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54321);

- расходы, связанные с перепродажей услуг у поставщиков, оказывающих услуги обучения, (письмо Минфина России от 4 сентября 2019 г. N 03-11-11/67993).

ИП, приобретающий в совместное владение с другим ИП исключительное право на программу для электронных вычислительных машин, вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, собственную долю оплаченных расходов на приобретение исключительного права на указанную программу (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-11-11/59092).

ИП не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве расходов на командировки произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда, а также найма жилого помещения (письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-11-11/62269).

Расходы по приобретению контрольно-кассовой техники, а также расходы, связанные с оплатой услуг оператора фискальных данных по обработке фискальных данных, могут быть учтены в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-01-15/54947).

В случае применения одновременно УСН и ПСН в целях главы 26.2 НК РФ учитываются основные средства, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-11-11/55014).

Проценты банку за кредит, предоставленный на приобретение автомобиля, уплаченные в период использования автомобиля в предпринимательской деятельности, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 26 июля 2019 г. N 03-11-11/55818).

Расходы по уплате покупателем продавцу объекта недвижимости процентов за предоставление рассрочки по оплате его стоимости учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 26 июля 2019 г. N 03-11-11/55825).

Налогоплательщик вправе учесть в расходах для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумму выплаченной работнику компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах установленных норм, а также при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-11-11/58296).

ИП вправе учесть расходы на приобретение квартиры с целью её дальнейшей перепродажи, осуществленные после его государственной регистрации в качестве ИП (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-11-11/60923).

Расходы на приобретение моющих и чистящих средств для поддержания чистоты в офисе учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-11-11/62254).

НК РФ не содержит запрета при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывать в составе расходов расходы по аренде нежилого помещения, находящегося на территории Республики Казахстан и используемого в предпринимательской деятельности, при документальном их подтверждении (письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-11-11/62243).

Любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника и не указанные в ст. 270 НК РФ, которые на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, осуществлены в качестве системы оплаты труда, могут учитываться в составе расходов на оплату труда и, соответственно, учитываться также в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-11-11/66828).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на расходы по зарядке служебных электрических мопедов при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 26 сентября 2019 г. N 03-11-11/74071).

Налогоплательщики УСН вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на материальные расходы и на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) при их соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2019 г. N 03-11-11/51190).

Налогоплательщик вправе учесть расходы на разработку программного обеспечения в случае их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ и при условии, что исключительное право на него не переходит к налогоплательщику. Кроме того, при определении налоговой базы налогоплательщик вправе учитывать расходы, в частности, на приобретение исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин (письма Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-11-11/52121, N 03-11-11/52099).

Налогоплательщик УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов может учитывать стоимость комплектующих компьютера в составе материальных расходов в порядке, предусмотренном ст. 346.17 НК РФ (письмо Минфина России от 11 сентября 2019 г. N 03-11-11/69903).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, в том числе ввезенным на территорию РФ из стран - участниц Таможенного союза, должны учитываться в составе расходов по УСН по мере реализации таких товаров (письмо Минфина России от 23 сентября 2019 г. N 03-11-11/73036).

Расходы в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном ст 269 НК РФ. Главой 26.2 НК РФ возможность уменьшения полученных налогоплательщиками доходов на сумму расходов не поставлена в зависимость от того, за счет каких средств - заемных или собственных - эти расходы были произведены (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-11-11/59075).

Налоговые ставки

Законом Московской области "О ставках налога, взимаемого в связи с применением УСН в Московской области" установлены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых ИП, применяющими УСН на территории Московской области, применяется ставка налога в размере 0%. По вопросу об отнесении осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых установлена ставка налога в размере 0 процентов, следует обращаться в Министерство экономики и финансов Московской области (письмо Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-11-11/53402).

НК РФ предусмотрены различные налоговые преференции для налогоплательщиков в зависимости от применяемого специального налогового режима. Так, например, законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, а также дифференцированные налоговые ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков. Помимо этого, субъектам РФ предоставлено право вводить "налоговые каникулы" в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на УСН или ПСН, в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (письма Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54489, от 23 июля 2019 г. N 03-11-11/54778, N 03-11-11/54794).

Налоговая база

Доходы принципалов, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы", не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей на его расчетный счет, при ее перечислении принципалу. В данном случае, доходом принципала признается вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет агента. Если же налогоплательщиком-принципалом применяется УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то расходы на выплату агентского вознаграждения могут быть учтены при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54491).

Порядок исчисления и уплаты налога

ИП, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, но не более чем на 50 процентов, на всю сумму уплаченных страховых взносов как за наемных работников, так и за себя, то есть в том числе и на страховые взносы, уплаченные за себя в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (письмо Минфина России от 9 августа 2019 г. N 03-11-11/60308).

В случае, если ИП уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в текущем налоговом периоде, оснований для уменьшения суммы налога, исчисленной за предыдущий налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в текущем году, не имеется (письмо Минфина России от 6 сентября 2019 г. N 03-11-11/68832).

ИП, применяющий одновременно ЕНВД и УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере, в том числе исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за расчетный период, без 50-процентного ограничения, установленного НК РФ (письмо ФНС России от 9 июля 2019 г. N БС-3-3/6483@).

Налоговый учет

Организации и ИП, применяющие УСН, в случае возврата товара покупателем, являющимся налогоплательщиком НДС, корректировочные счета-фактуры составлять не должны (письмо Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-07-09/52435).

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе также, по своему усмотрению, отражать в графе 5 книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с УСН (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-11-11/61088).

Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, отражаются в Книге учета доходов и расходов по мере их реализации (письмо Минфина России от 12 августа 2019 г. N 03-11-11/60589).

Единый налог на вмененный доход

Общие положения

Минфин России в письме от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54493 пояснил, что Проект федерального закона N 720839-7 не ограничивают право применения налогоплательщиками ЕНВД в отношении розничной торговли иными товарами, подлежащими обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с законодательством РФ. До внесения соответствующих изменений в НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю поименованными в указанном законопроекте товарами, подлежащими обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками, при соблюдении соответствующих положений главы 26.3 НК РФ, вправе применять ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности.

При этом Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики РФ на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов предусмотрено установление запрета на применение ЕНВД и ПСН организациями и ИП, осуществляющими розничную торговлю в части реализации товаров, подлежащих маркировке контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54469).

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 23 июля 2019 г. N 03-01-15/54959, внесение изменения в НК РФ в части увеличения количественного показателя, ограничивающего право на применение ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, с 20 единиц до 30 единиц транспортных средств, не представляется целесообразным.

Если организация оказывает услуги по вывозу ТБО в рамках отдельно заключенных договоров на оказание услуг по перевозке грузов, при этом никакой иной деятельности в сфере обращения с отходами не осуществляет, то указанная предпринимательская деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД. За более подробными разъяснениями по вопросам, связанным с порядком обращения с отходами, в частности с ТБО следует обращаться в Минприроды России (письмо Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-11-06/3/52555).

Предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по договорам розничной купли-продажи, как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин или павильон с площадью торгового зала не более 150 кв. м), в котором покупатели, в частности, забирают товар, приобретенный за безналичный расчет посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет, может быть переведена на ЕНВД (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54356).

Для целей главы 26.3 НК РФ ведение налогового учета доходов и расходов не предусмотрено (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-11-11/61088).

Предпринимательская деятельность по реализации моторных масел как самостоятельный вид предпринимательской деятельности не признается розничной торговлей в целях применения главы 26.3 НК РФ и, следовательно, на уплату ЕНВД не переводится (письмо Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-11-11/52552).

ИП вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг в салонах татуажа и пирсинга (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-11-11/54991).

Основные понятия, используемые в целях применения ЕНВД

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-11-11/55003).

Налогоплательщики

Положения НК РФ не устанавливают запрета на возможность налогоплательщику, применяющему УСН, перейти на применение ЕНВД по отдельным видам предпринимательской деятельности" с любой даты в течение календарного года в случае подачи соответствующего заявления в налоговый орган и соблюдения условий и ограничений, установленных для применения данных режимов налогообложения (письмо Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-11-06/3/52556).

Объект налогообложения

Площадь зала обслуживания посетителей включает в себя только площадь, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. Иные помещения, например кухня, место раздачи и подогрева готовой продукции, место кассира, подсобные помещения и т.д. для целей соблюдения ограничения, предусмотренного пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, не учитываются (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-11-11/54999).

При исчислении ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, применяется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)". При этом уменьшение площади торгового места на площадь подсобных или складских помещений гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-11-11/55014).

Порядок и сроки уплаты ЕНВД

В период с 01.02.2017 до 01.07.2019 (для отдельных категорий указанных налогоплательщиков - до 01.07.2018) НК РФ было предусмотрено введение для ИП, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД для и ПСН, налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники в размере не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии её регистрации в налоговых органах. В указанные расходы можно было включить затраты на покупку фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке контрольно-кассовой техники и прочих), затраты на модернизацию контрольно-кассовой техники для соответствия требованиям Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ" (письма Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-01-15/51380, N 03-01-15/51384, N 03-01-15/51378, от 25 июля 2019 г. N 03-01-15/55697, от 6 августа 2019 г. N 03-01-15/58999, N 03-01-15/58994, от 12 августа 2019 г. N 03-01-15/60619, N 03-01-15/60623, от 13 августа 2019 г. N 03-01-15/60979, N 03-01-15/60965, от 14 августа 2019 г. N 03-01-15/61390, от 9 сентября 2019 г. N 03-01-15/69244).

В налоговых периодах 2020 года уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники ИП не вправе (письмо Минфина России от 26 августа 2019 г. N 03-11-11/65430).

Налоговая ставка

Для налогоплательщиков, перешедших на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, установлена налоговая ставка в размере 15% величины вмененного дохода. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог (письма Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-11-11/54794, от 23 июля 2019 г. N 03-11-11/54778).

Прочее

ИП, уплачивающий ЕНВД, уплачивает налог на имущество физических лиц только в случае, если используемое им в предпринимательской деятельности здание (помещение) включено в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения (письмо Минфина России от 4 июля 2019 г. N 03-05-06-01/49371).

Минфин России в письме от 13 августа 2019 г. N 03-11-11/60989 сообщил, что положения главы 26.3 НК РФ не применяются с 1 января 2021 года. При этом Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики РФ на 2019 год и плановый 2020 и 2021 годов продление действия системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности на период после 2020 года не предусмотрено.

Патентная система налогообложения

Общие положения

Патентная система налогообложения может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.) (письма Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54453, от 2 августа 2019 г. N 03-11-11/58147, от 24 июля 2019 г. N 03-11-11/55012).

ИП вправе применять ПСН по виду предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ в отношении:

- видов деятельности, предусмотренных кодами ОКВЭД 2: 43.29 "Производство прочих строительно-монтажных работ", 43.21 "Производство электромонтажных работ" и 43.22 "Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха" (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-11-11/54995).

- услуг по монтажу лифтов в зданиях или сооружениях (письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-11-11/62285).

Доходы от реализации лома пластмасс в виде прессованных и дробленых пластиковых ящиков, канистр и бутылок могут облагаться в рамках применения ПСН, применяемой в отношении предпринимательской деятельности по сбору обработке и утилизации отходов, а также обработке вторичного сырья (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-11-11/60870).

В отношении предпринимательской деятельности по изготовлению металлических лестниц и металлических каркасов лестниц по индивидуальным заказам населения индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН при соблюдении положений главы 26.5 НК РФ (письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 03-11-11/62262).

Деятельность компьютерного клуба, осуществляющего деятельность по организации компьютерных игр посредством компьютеров, подключенных к сети Интернет, и оказывающего дополнительные услуги по предоставлению физическим лицам возможности выхода в сеть Интернет, не может рассматриваться как оказание услуг по прокату. В связи с этим, в отношении указанной деятельности ПСН не применяется (письмо Минфина России от 29 августа 2019 г. N 03-11-11/66634).

Доход, получаемый ИП в виде процентов на остаток денежных средств по счету, не относится к видам деятельности, по которым возможно применение ПСН (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-11-11/54796).

Размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН устанавливаются законами субъектов РФ. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не ограничен (письма Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-11-11/54794, от 23 июля 2019 г. N 03-11-11/54778).

ИП, осуществляющие приемку у населения и организаций вторичного сырья (макулатуры), вправе применять ПСН при условии соблюдения ограничений, установленных НК РФ. При этом доходы от реализации принятого вторичного сырья относятся к доходам от предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-11-11/61079).

ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по оформлению интерьера жилого помещения и услуг художественного оформления, услуг по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству, а также услуг по ремонту жилья и других построек (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54496).

ПСН может применяться ИП как в отношении развозной розничной торговли, так и в отношении разносной розничной торговли, при условии соблюдения соответствующих требований и ограничений, установленных НК РФ. При этом не установлено запрета на возможность применения ИП одновременно УСН и ПСН в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, при условии соблюдения условий и ограничений, предусмотренных для применения данных режимов налогообложения. В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, ПСН и УСН одновременно применяться не могут (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54487).

Максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, указанным в пп.пп. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ не может превышать размер потенциально возможный доход, установленный п. 7 ст. 346.43 НК РФ с учетом коэффициента-дефлятора на соответствующий год (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54456).

ИП при соблюдении положений НК РФ вправе применять ПСН в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как: разработка, модернизация, тестирование и поддержка программного обеспечения; разработка структуры и содержания и (или) написание компьютерной программы, необходимой для создания и реализации поставленной задачи, в том числе: системного программного обеспечения (в том числе обновления и исправления), приложений программного обеспечения (в том числе обновления и исправления), баз данных, web-страниц; настройка программного обеспечения, т.е. внесение изменений и настройку существующего приложения таким образом, чтобы оно функционировало в рамках информационной системы заказчика (письмо Минфина России от 26 июля 2019 г. N 03-11-11/55936).

ПСН может применяться в отношении оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации. Если ИП получен патент по указанному виду предпринимательской деятельности в субъекте РФ, на территории которого осуществляется такая деятельность, то налогоплательщик в отношении ее вправе применять ПСН, в том числе при оказании услуг заказчикам из других субъектов РФ и иностранных государств (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-11-11/59081).

ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по изготовлению и ремонту металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц, при соблюдении положений НК РФ вправе применять ПСН в отношении данного вида предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-11-11/53411).

ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий. При этом НК РФ не содержит запрета на оказание названных услуг с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет и доставкой готовых изделий заказчикам почтой. Соответственно, если ИП приобретен патент на предоставление данных услуг в субъекте РФ, на территории которого осуществляется такая деятельность, то налогоплательщик вправе применять ПСН на основании полученного патента, в том числе при оказании данных услуг заказчикам из других субъектов РФ и иностранных государств с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет и с последующей доставкой готовых изделий заказчикам почтой (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54498).

Прядок и условия начала и прекращения применения ПСН

При получении ИП по одному и тому же виду предпринимательской деятельности патента на период с 01.01.2019 по 30.06.2019 и патента на период с 01.07.2019 по 30.09.2019, в случае превышения предельного размера доходов в августе 2019 года, ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с 01.07.2019 (письмо Минфина России от 7 августа 2019 г. N 03-11-11/59523).

При превышении численности наемных работников, установленной НК РФ за налоговый период, ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, а также обязан уплатить налог в соответствии с п. 7 ст. 346.45 НК РФ (письмо Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-11-11/52551).

Объект налогообложения

Денежные средства за услуги, оказанные в рамках применения ИП ПСН, поступившие после окончания срока действия патента и перехода предпринимателя на УСН, облагаются в рамках УСН (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-11-11/55022).

Налоговая база

ИП, применяющий ПСН, решивший использовать данный специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном патенте, обязан подать в налоговый орган заявление на получение нового патента не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями. В случае, если законом субъекта РФ размер потенциально возможного дохода установлен с градацией физических показателей, например, в зависимости от средней численности наемных работников, и у ИП изменились физические показатели, приводящие к увеличению потенциально возможного дохода, такой ИП обязан получить новый патент на этот же вид предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 2 июля 2019 г. N 03-11-09/48670).

Налоговая ставка

Субъектам РФ предоставлено право вводить "налоговые каникулы" в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на УСН или ПСН, в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54489).

Налоговый учет

ИП, применяющий ПСН и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-11-11/55014).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

В период с 01.02.2017 до 01.07.2019 (для отдельных категорий указанных налогоплательщиков - до 01.07.2018) НК РФ было предусмотрено введение для ИП, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД для и ПСН, налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники в размере не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии её регистрации в налоговых органах. В указанные расходы можно было включить затраты на покупку фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке контрольно-кассовой техники и прочих), затраты на модернизацию контрольно-кассовой техники для соответствия требованиям Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ" (письма Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-01-15/51380, N 03-01-15/51384, N 03-01-15/51378, от 25 июля 2019 г. N 03-01-15/55697, от 6 августа 2019 г. N 03-01-15/58999, N 03-01-15/58994, от 12 августа 2019 г. N 03-01-15/60619, N 03-01-15/60623, от 13 августа 2019 г. N 03-01-15/60979, N 03-01-15/60965, от 14 августа 2019 г. N 03-01-15/61390, от 9 сентября 2019 г. N 03-01-15/69244).

Прочее

ИП, применяющий ПСН, за исключением ИП, осуществляющих некоторые виды предпринимательской деятельности, установленные НК РФ, оказывающий услуги:

- химической чистки, крашения и услуги прачечных;

- по обучению населения на курсах и по репетиторству,

вправе осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи (направления) клиенту соответствующего документа (письма Минфина России от 3 июля 2019 г. N 03-01-15/49040, от 11 июля 2019 г. N 03-01-15/51574, от 2 августа 2019 г. N 03-01-15/58423, N 03-01-15/58443).

Письмом ФНС России от 12 июля 2019 г. N КЧ-4-7/13613 в целях учета при проведении мероприятий налогового контроля судебной практики и единообразного применения норм НК РФ направлен обзор по спорам налоговых органов, в том числе, касающихся вопросов применения ПСН, с лицами, осуществляющими деятельность в угольной промышленности и лесопромышленном комплексе.

Применение ПСН не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание услуг (юридические или физические лица) и в какой форме (наличной или безналичной) осуществляются расчеты за оказанные услуги (письма Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54486, от 6 августа 2019 г. N 03-11-11/58887).

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики

Основанием для неуплаты налога на имущество организаций арендатором в отношении учтенного на его балансе арендованного объекта недвижимого имущества является договор аренды, в котором предусмотрено, что учет переданного в аренду имущества ведется на балансе арендодателя. Если арендодателем является физическое лицо, уплачивающее налог на имущество физических лиц, то некредитная финансовая организация (арендатор) налог на имущество организаций не уплачивает (письмо Минфина России от 9 сентября 2019 г. N 03-05-05-01/69156).

Объект налогообложения

Объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. К недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные суда, под которыми понимаются летательные аппараты, поддерживаемые в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли или воды (письмо ФНС России от 10 сентября 2019 г. N БС-4-21/18167@).

Квалификация объектов недвижимого имущества (зданий и сооружений) определена Техническим регламентом о безопасности зданий и сооружений, а также Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). Кроме того, Минэкономразвития России разъяснило, что вопрос о том, является ли объект недвижимостью, решается с учетом положений Градостроительного кодекса РФ на стадии разработки проектной документации и получения разрешительных документов. Указанная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой (письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 02-05-10/67426).

В связи с поступающими обращениями, касающимися установления вида некоторых объектов имущества (движимое/недвижимое) в целях администрирования налога на имущество организации целесообразно изучить ряд судебных решений, в которых дана оценка доводам по отнесению объектов к движимому/недвижимому имуществу (письмо ФНС России от 28 августа 2019 г. N БС-4-21/17216@).

В отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений, произведенных налогоплательщиком в арендованный им объект недвижимости, возможно использовать рекомендации, направленные налоговым органам письмом ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@. В них, в частности, упомянуто следующее: неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимости представляют собой неотъемлемую составную часть этого объекта. Следовательно, неотделимые капитальные вложения, учитываемые у российской организации-арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению до их выбытия из состава основных средств арендатора (письмо Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-05-05-01/50498). Под выбытием указанных капитальных вложений можно также понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений (письмо Минфина России от 3 июля 2019 г. N 03-05-05-01/48970).

Активы, учитываемые кредитной организацией на балансовом счете 619 в соответствии с Отраслевым стандартом, не признаются основными средствами. При этом по вопросам, связанным с применением вышеназванного Отраслевого стандарта, рекомендуется обращаться в Банк России (письмо Минфина России от 2 июля 2019 г. N 03-05-05-01/48503).

Налоговая база. Особенности определения налоговой базы

В случае отражения на счете бухгалтерского учета арендатора "Основные средства" информации о праве пользования на полученный по договору аренды объект, который был учтен арендодателем на балансе в составе основных средств в соответствии с условиями договора аренды и, следовательно, подлежал учету арендодателем при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, в целях исключения двойного налогообложения стоимость данного объекта в состав налоговой базы арендатором не включается (письмо Минфина России от 3 июля 2019 г. N 03-05-05-01/48949).

В случае передачи ФГУП в хозяйственное ведение являющихся собственностью РФ портовых гидротехнических сооружений, капитальные вложения на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию которых осуществлялись за счет бюджетных и привлеченных средств предыдущим балансодержателем либо другой организацией, осуществляющей его строительство и (или) модернизацию, ФГУП вправе применить п. 6 ст. 376 НК РФ (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-05-05-01/51226).

Письмом ФНС России от 1 июля 2019 г. N БС-4-21/12797@ направлено для руководства в работе письмо Минфина России от 27 июня 2019 г. N 03-05-04-01/47384 по вопросу применения отдельных положений налогового законодательства в случае передачи в уставный капитал организации сооружений, поименованных в п. 6 ст. 376 НК РФ, и письмо ФНС России от 21 июня 2019 г. N БС-4-21/12132, на основании которого были подготовлены указанные разъяснения Минфина России.

Условием применения кадастровой стоимости в целях налогообложения объектов недвижимого имущества является включение их в соответствующий перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ и используемый налоговыми органами при администрировании налога на имущество организаций. В случае, если объект исключен из Перечня (уполномоченным органом власти субъекта РФ или по решению суда), налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость (письмо ФНС России от 8 августа 2019 г. N СД-19-21/221).

Подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости признаваемые объектами налогообложения объекты недвижимого имущества, включенные в Перечень на начало соответствующего налогового периода, которые принадлежат организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения. Когда включенным в Перечень объектом налогообложения является помещение, расположенное в здании, заполнение элемента "кадастровый номер объекта недвижимости (здания (строения, сооружения))" является необязательным. Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне (письмо ФНС России от 30 июля 2019 г. N БС-4-21/14960).

Жилые квартиры, приобретенные применяющим упрощенную систему налогообложения обществом по договору пожизненной ренты у физического лица, подлежат налогообложению только в случае, если данные объекты не учитываются на балансе в качестве объектов основных средств (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-05-05-01/51221).

Налоговые льготы

По вопросу применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций, установленной НПА субъекта РФ, целесообразно учитывать разъяснения уполномоченного финансового органа этого субъекта РФ (письмо ФНС России от 16 сентября 2019 г. N БС-4-21/18541@).

В отношении являющейся единым сооружением - скважины, пробуренной в рамках разработки морского месторождения углеводородного сырья, расположенной на суше устьем в соответствующем субъекте РФ и забоем в границах шельфа Балтийского моря, применение предусмотренной п. 24 ст. 381 НК РФ налоговой льготы является правомерным (письмо Минфина России от 2 июля 2019 г. N 03-05-05-01/48458).

Порядок и сроки уплаты налога (авансовых платежей)

Сумма налога, исчисленная в отношении неотделимых капитальных вложений, находящихся вне местонахождения арендатора или его обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями. При этом в налоговой отчетности по налогу в каждом блоке строк с кодами 010 - 040 указываются по строке с кодом 010 код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока (письмо ФНС России от 16 сентября 2019 г. N БС-4-21/18550@).

Налоговая декларация

В случае представления налогоплательщиком, состоящим на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, налоговой отчетности в отношении всех таких объектов на основании представленного Уведомления в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации, в налоговой отчетности указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственного налоговому органу по месту представления налоговой отчетности (письмо ФНС России от 10 июля 2019 г. N БС-421/13437).

Начиная с 1 января 2020 года уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу может представляться налогоплательщиком-организацией в налоговый орган по субъекту РФ до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации по налогу. Указанное право налогоплательщика-организации не зависит от представления им в течение 2019 года уведомления о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу (письмо ФНС России от 12.08.2019 г. N СД-4-21/15951@). При представлении Уведомления в период января-марта 2020 года порядок представления единой налоговой декларации может применяться в течение налогового периода 2020 года, соответственно, для представления налоговой декларации не позднее 30 марта 2020 года по итогам налогового периода 2019 года , а также для представления налоговой декларации в течение 2020 года при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (письмо ФНС России от 12 июля 2019 г. N БС-4-21/13701@).

Прочее

По вопросу применения налога на имущество организаций при реализации второго инвестиционного проекта в Особой экономической зоне в Калининградской области следует руководствоваться письмом Минфина России от 16.03.2016 N 03-03-РЗ/14488, размещенному на его официальном сайте (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-03-06/1/60900).

Земельный налог

Налогоплательщики

Физическое лицо, указанное в ЕГРН в качестве собственника объекта недвижимости, до прекращения права собственности на этот объект исполняет обязанность по уплате земельного налога (или налога на имущество) в отношении него (письмо Минфина России от 2 июля 2019 г. N 03-05-06-01/48499).

Порядок определения налоговой базы

Кадастровая стоимость земельного участка, измененная на основании решения суда об установлении рыночной стоимости, вступившего в силу после 1 января 2019 года, и внесенная в ЕГРН, будет учитываться при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. Аналогичные разъяснения также содержатся в письмах Минфина России от 11.02.2019 N 03-05-06-02/8001, от 15.02.2019 N 03-05-05-01/9513 (письмо ФНС России от 12 сентября 2019 г. N БС-4-21/18399@).

При изменении кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о ней учитываются при исчислении организациями земельного налога начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (письма Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-05-05-02/52329, от 11 июля 2019 г. N 03-05-04-02/51243).

В отношении земельного участка, сведения о кадастровой стоимости которого отсутствуют в ЕГРН, налогоплательщик представляет в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу, в которой указывает налоговую базу, равную нулю до момента установления кадастровой стоимости земельного участка (письмо ФНС России от 25 июля 2019 г. N БС-4-21/14735@).

Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденные в 2018 году, внесенные в ЕГРН на основании актов субъектов РФ, вступивших в силу 1 января 2019 года, подлежат применению для целей исчисления земельного налога с 1 января 2019 года вне зависимости от даты их фактического внесения в ЕГРН (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-05-05-02/54653).

Налоговая ставка

По вопросу исчисления земельного налога в отношении земельных участков, частично используемых в предпринимательской деятельности, следует руководствоваться письмом Минфина России от 10.09.2019 N 03-05-04-02/69657 (письмо ФНС от 12 сентября 2019 г. N БС-4-21/18400@).

Мнение об определении размера налоговой ставки при исчислении земельного налога физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, при условии установления факта использования физическими лицами данных земельных участков в целях осуществления предпринимательской деятельности изложено в письме Минфина России от 29.01.2019 N 03-05-04-02/4987. Порядок определения размера налоговой ставки земельного налога при исчислении земельного налога физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, при установлении факта частично нецелевого использования земельного участка НК РФ не урегулирован (письмо Минфина России от 10 сентября 2019 г. N 03-05-04-02/69657).

Налогоплательщик должен использовать принадлежащий ему земельный участок в соответствии с тем видом разрешенного использования, который в установленном порядке определен в отношении земельного участка с отражением сведений о нем в ЕГРН (письмо Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-05-04-02/65421).

При исчислении налога по земельному участку из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость. По вопросам, связанным с применением налоговых ставок по налогу, установленных решениями представительных органов муниципальных образований, следует обращаться в финансовые органы данных муниципальных образований, на территории которых он установлен (письмо ФНС России от 2 июля 2019 г. N БС-4-21/12898).

Налоговые льготы

Предусмотренные на федеральном уровне меры поддержки многодетных семей являются минимальными, дополнительные налоговые льготы, в том числе для детей в составе многодетных семей, могут быть предусмотрены соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образовании, поэтому по вопросам, касающимся предоставления дополнительных налоговых льгот следует обращаться в органы местного самоуправления (письмо Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-05-06-01/64679).

Установленная на федеральном уровне величина налогового вычета является минимальной. Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать указанный размер, устанавливать иные налоговые вычеты, а также предусматривать дополнительные налоговые льготы. Таким образом, вопросы, касающиеся освобождения граждан, находящихся в сложной экономической ситуации, от местных налогов, могут быть урегулированы на местном уровне без внесения изменений в НК РФ (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-04-05/54600).

Организация - резидент ОЭЗ, имеющая право на льготное налогообложение, освобождается от уплаты земельного налога с даты государственной регистрации права собственности на земельный участок, находящийся на территории ОЭЗ. Если право собственности на такой участок возникло у организации более пяти лет до ее регистрации в качестве резидента ОЭЗ, такой организация не вправе использовать такую возможность (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-05-05-02/49882).

Налоговая декларация

Правопреемник обязан представить налоговую отчетность и произвести соответствующую уплату налогов в случае, если реорганизованное лицо этого не сделает. При представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника декларации за последний налоговый период за реорганизованное лицо в верхней части Титульного листа указываются ИНН и КПП правопреемника, в поле "Налогоплательщик" указывается наименование реорганизованного лица, поле "ИНН/КПП" реорганизованной организации" заполняется на основании ИНН и КПП, которые были присвоены реорганизованному лицу налоговым органом по месту его нахождения (письмо ФНС России от 2 июля 2019 г. N СД-4-3/12868@).

Прочее

Для целей обработки сообщений, заявлений и уведомлений, поступивших в налоговые органы по вопросам налогообложения имущества используется прилагаемая к письму ФНС России от 25 сентября 2019 г. N БС-4-21/19518@ схема (методические положения), которая вводится в действие с 1 января 2020 года.

Направляемый План основных мероприятий, касающихся администрирования налогообложения имущества, реализуемых во 2 полугодии 2019 года в рамках обеспечения ведения автоматизированной информационной системы налоговых органов АИС "Налог-3", включает в себя, в том числе доработку контроля полноты и правильности заполнения налоговых деклараций по имущественным налогам, а также необходимого программного обеспечения (письмо ФНС России от 12 июля 2019 г. N БС-4-21/13597@).

Транспортный налог

Налогоплательщики

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства. Прекращение взимания транспортного налога предусмотрено в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах (письмо Минфина России от 9 сентября 2019 г. N 03-05-06-04/69150).

Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель (письмо Минфина России от 3 июля 2019 г. N 03-05-05-04/48956).

Объект налогообложения

Законом г. Москвы "О транспортном налоге" не определено, может ли относиться к транспортным средствам, не имеющим двигателя, маломерное судно без фактического наличия у него мотора, сведения о котором были предоставлены в налоговые органы из органа (организации), уполномоченного(ой) на госрегистрацию соответствующего транспортного средства. Поэтому по вопросу применения Закона г. Москвы "О транспортном налоге" в данном случае следует обращаться в уполномоченные финансовые органы г. Москвы (письмо ФНС России от 11 сентября 2019 г. N БС-4-21/18264@).

Подпункт 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ применяются в отношении принадлежащего на праве оперативного управления имущества федеральным органам исполнительной власти и входящим в их структуру юридическим лицам, имеющим статус государственной военной организации, в которой предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, и не распространяются на транспортные средства, зарегистрированные на ФКУ (письмо ФНС России от 25 июля 2019 г. N БС-4-21/14683@).

Налоговые льготы

10.09.2019 на официальном интернет-портале правовой информации опубликован приказ ФНС России "Об утверждении формы заявления налогоплательщика-организации о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу и (или) земельному налогу, порядка ее заполнения и формата представления указанного заявления в электронной форме". Этот документ издан в соответствии с положениями о представлении налогоплательщиками-организациями заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, которое может быть подано (направлено) в налоговый орган в целях предоставления налоговой льготы, относящейся к налоговому периоду с 2020 года. Налоговые льготы за предшествующие налоговые периоды, а также за период в течение 2020 года в случае прекращения организации путем ликвидации или реорганизации в этот период заявляются в соответствии с ранее действовавшими НПА (письмо ФНС России от 12 сентября 2019 г. N БС-4-21/18359@).

При заполнении заявления о предоставлении налоговой льготы в качестве документа-основания могут указываться реквизиты извещения (справки) органа ПФР, подтверждающего отнесение налогоплательщика-физического лица к категории пенсионеры (письмо ФНС России от 29 августа 2019 г. N БС-4-21/17328@).

Порядок исчисления суммы налога (авансовых платежей)

ФНС России направляет для сведения и руководства в работе при администрировании транспортного налога письма Минпромторга России о соответствии автомобилей определенной марки ряда производителей Перечню легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для определенного налогового периода. В частности, речь идет о включении в него марок "Lexus" коммерческого наименования "LX 450d 4.5 Standard", Porsche" - "Cayenne" и "CAYENNE S", "Mercedes-Benz" - "S 400 4MATIC", "S 500 4 MATIC", "S 500", "Е 300", "GLA 250 4 MATIC", марки АУДИ коммерческого наименования "Q7","А7", марки БМВ коммерческого наименования "X4 XDRIVE20I","528I XDRIVE", "Land Rover" коммерческого наименования "Range Rover" и "Range Rover Evoque" (письма ФНС России от 30 сентября 2019 г. N БС-4-21/19916@, от 21 августа 2019 г. N АС-4-21/16604@, от 9 августа 2019 г. N СД-4-21/15800@, от 5 августа 2019 г. N БС-4-21/15389@, от 17 июля 2019 г. N БС-4-21/13994@, от 8 июля 2019 г. N БС-4-21/13311@, от 1 июля 2019 г. N БС-4-21/12829@).

Порядок и сроки уплаты налога (авансовых платежей)

На официальном интернет-портале правовой информации 31.07.2019 опубликован приказ ФНС России "Об утверждении форм сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога, а также о внесении изменений в приказ ФНС России от 15.04.2015 N ММВ-7-2/149@". С ним необходимо ознакомить сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налогообложения имущества организаций и работу с налогоплательщиками (письмо ФНС России от 6 августа 2019 г. N СД-4-21/15503@).

Налог на имущество физических лиц

Объект налогообложения

Обязанность по уплате налога возникает в отношении хозяйственных строений, являющихся объектами недвижимости, в отношении которых зарегистрировано в установленном порядке право собственности, только после такой регистрации. В отношении таких хозяйственных строений предусмотрены налоговые льготы и пониженные налоговые ставки (письма Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-05-06-01/54375, от 11 июля 2019 г. N 03-05-06-01/51234).

Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения

Основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, а также установление его рыночной стоимости. Эти обстоятельства при внесении соответствующих сведений в ЕГРН обусловят пересчет суммы налога на имущество физических лиц с даты начала применения сведений об изменяемой (оспариваемой) кадастровой стоимости, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Что касается установления налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц, то на федеральном уровне определены лишь предельные их значения - конкретные их размеры устанавливаются представительными органами муниципальных образований. Поэтому по вопросам, касающимся снижения налоговых ставок в отношении определенных объектов, следует обращаться в органы местного самоуправления (письмо Минфина России от 5 сентября 2019 г. N 03-05-06-01/68497).

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению суда сведения о ней, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. Эта норма вступила в силу с 1 января 2019 года и применяется к сведениям, внесенным по основаниям, возникшим с этой же даты, не распространяясь на решения судов об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, принятые и вступившие в силу до 1 января 2019 года (письмо Минфина России от 5 сентября 2019 г. N 03-05-06-01/68501).

Прочее

В целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки на федеральном уровне предусмотрен коэффициент, ограничивающий ежегодный рост налога не более чем на 10 процентов ежегодно. Он применяется начиная с исчисления налога на имущество физических лиц за третий налоговый период применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы. При этом вопросы дополнительного снижения налоговой нагрузки путем снижения налоговых ставок или предоставления налоговых льгот, могут быть решены органами местного самоуправления (письма Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-04-05/54638 и от 11 июля 2019 г. N 03-01-11/51361).

При установлении дополнительных налоговых льгот необходимым учитывать, что налоговые органы исчисляют сумму налога на имущество физических лиц на основании сведений, содержащихся в ЕГРН и полученных от органов, осуществляющих госрегистрацию прав на недвижимое имущество. В связи с этим категория объектов налогообложения, подлежащих освобождению от уплаты налога на имущество физических лиц, должна быть определена таким образом, чтобы исключалось ее неоднозначное толкование, поэтому, например, категория объектов налогообложения "иные здание, строение, сооружение, помещение" не отвечает данному принципу (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-05-04-01/51248).

Если сумма налога, исчисленная налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости имущества, существенно (в два раза и более) превышает сумму налога, исчисляемую по кадастровой стоимости, налогоплательщик вправе требовать в индивидуальном порядке (при разрешении налогового спора) использования в целях исчисления налога на имущество физических лиц сведений об определенной в надлежащем порядке кадастровой (рыночной) стоимости этого имущества и соответствующего размера налоговой ставки. По вопросу о возможности перерасчета ранее исчисленного налога на имущество физических лиц рекомендуется обратиться в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости (письмо Минфина России от 28 августа 2019 г. N 03-05-06-01/65995).

Для индивидуальных предпринимателей, использующих принадлежащее им имущество в предпринимательской деятельности и применяющих специальные налоговые режимы, предусмотрены налоговые преференции. Например, индивидуальный предприниматель на ЕНВД уплачивает налог на имущество физических лиц только в случае, если используемое им в предпринимательской деятельности здание (помещение) включено в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения. Представительные органы муниципальных образований обладают широкими полномочиями по регулированию налоговой нагрузки на территории соответствующего муниципального образования, выражающиеся в снижении налоговых ставок вплоть до нуля, а также предоставлении налоговых льгот. Вопросы, касающиеся определения кадастровой стоимости недвижимого имущества и пересмотра результатов государственной кадастровой оценки, относятся к компетенции Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 4 июля 2019 г. N 03-05-06-01/49371).

До реализации в личном кабинете налогоплательщика самостоятельной функциональной возможности представления заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц допускается представление и обработка указанного заявления по форме, предусмотренной действующей версией функционала личного кабинета налогоплательщика, в т.ч. посредством заполнения заявления по ссылкам "Главная/Жизненные ситуации/Уточнить информацию об объектах налогообложения и (или) сумме налога/Объект мне не принадлежит"1; "Главная/Жизненные ситуации/Прочие ситуации/Заявление в свободной форме"1 (письмо ФНС России от 4 июля 2019 г. N БС-4-21/13121@).

Страховые взносы

Плательщики страховых взносов

Физическое лицо, не исчисляет и не уплачивает страховые взносы с сумм выплат (вознаграждений) в пользу гражданина Республики Казахстан, не являющегося ИП, полученных им в расчетных периодах 2017 - 2019 г.г. за оказание услуги личного (семейного) водителя. При этом гражданину Республики Казахстан необходимо представить в налоговый орган уведомление об оказании поименованной услуги и оказывать ее без привлечения наемных работников (письмо ФНС России от 29 июля 2019 г. N БС-3-11/6981@).

В настоящее время основными плательщиками страховых взносов в отношении выплат физическим лицам, в частности по трудовым договорам, т.е. с сумм заработной платы работников, признаются организации-работодатели, т.е. нагрузка по формированию доходной части бюджетов государственных внебюджетных фондов в основном лежит на работодателях (письмо Минфина России от 14 августа 2019 г. N 03-01-11/61397).

Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации от собственников жилья, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица производящего выплату вознаграждения указанному лицу и, соответственно, является страхователем, а председатель совета МКД застрахованным лицом. В связи с этим трудовые отношения у председателя совета МКД возникают с собственниками помещений в МКД, а плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждений, производимых в пользу указанного лица в силу договора управления МКД, является уполномоченная собственниками управляющая компания (письмо Минфина России от 22 августа 2019 г. N 03-15-05/64483).

Объект обложения страховыми взносами

Расходы работодателя на обязательные медицинские осмотры своих работников не признаются объектом обложения страховыми взносами, в случае, если в соответствии с положениями ТК РФ проведение таких медосмотров является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам. Если организацией компенсируются работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами, поскольку не установлены законодательством РФ и не поименованы в перечне, компенсационных выплат, содержащемся в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (письма Минфина России от 4 июля 2019 г. N 03-15-06/49359, от 30 августа 2019 г. N 03-04-06/66814).

Если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях, в том числе в случае, когда эти трудовые отношения возникли не в связи с реализацией научного проекта, на которую предоставляется грант, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в НК РФ) независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта, подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-04-06/49939).

Выплата, производимая организацией-производителем участникам клинических исследований лекарственных препаратов для медицинского применения, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное медицинское страхование, как выплата по гражданско-правовому договору При этом вышеупомянутые выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (письмо Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-15-06/50597).

Премии победителям и участникам профессиональных конкурсов выплачиваются педагогическим работникам образовательных учреждений и профессиональных образовательных организаций Министерством образования субъекта РФ, как организатором конкурсов, с которым указанные педагогические работники не состоят в трудовых отношениях, не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 10 июля 2019 г. N 03-15-07/51312).

Руководитель - единственный учредитель (участник) организации в целях обязательного социального страхования относится к лицам, работающим по трудовому договору. В связи с этим, на выплаты, производимые в пользу руководителя организации (генерального директора), являющегося ее единственным участником, признаваемым застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54450).

Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися ИП, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу на профессиональный доход, не признаются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54471).

В случае, если собственники помещений в МКД производят выплаты вознаграждений членам совета МКД за выполнение ими соответствующих полномочий, установленных ЖК РФ, то независимо от того, производятся такие выплаты в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, данные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-15-05/55134).

Суммы компенсации организацией расходов работника по договору добровольного медицинского страхования его детей облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке, т.к. они не поименованы в установленном НК РФ перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 25 июля 2019 г. N 03-04-06/55783).

Если с иностранным гражданином заключен трудовой договор, предусматривающий исполнение им своих трудовых обязанностей только в филиале российской организации, расположенном в ОАЭ, то суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемые в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе и в случае, если данный иностранный работник, постоянно занятый на территории ОАЭ, бывает в командировке в РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2019 г. N 03-04-06/66610).

Вознаграждение, выплачиваемое организацией - заемщиком поручителю по договору о выплате вознаграждения за поручительство подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование как выплата по гражданско-правовому договору на оказание услуг (письмо Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-15-06/67620).

Суммы чаевых не подлежат обложению страховыми взносами как выплаты по договору дарения, если эти суммы перечисляются клиентами ресторана напрямую официанту (или выплачиваются наличными) (письмо Минфина России от 4 сентября 2019 г. N 03-04-05/67992).

С выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиком страховых взносов в пользу граждан Китайской Народной Республики, временно пребывающих на территории РФ и работающих по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, начисляются и уплачиваются только страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности по тарифу 1,8 процента в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования (письмо ФНС России от 11 сентября 2019 г. N БС-4-11/18262@).

Суммы оплаты работодателем услуг по организации туризма и отдыха на территории РФ для своих работников, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений, производимые в натуральной форме. Суммы расходов работодателя по оплате услуг организации туризма и отдыха непосредственно для членов семьи работников, не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата осуществляется за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (письмо Минфина России от 20 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/72557).

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по тарифу 2,9% и страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 5,1% исчисляются с выплат в пользу иностранного гражданина, работающего по трудовому договору, с момента приобретения им статуса временно проживающего на территории РФ. При этом за месяц приобретения статуса временно проживающего данные страховые исчисляются только с части выплат, начисленных за период со дня, в котором статус изменился, до конца месяца (письмо ФНС России от 6 августа 2019 г. N СД-4-11/15529@).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования, и, соответственно, любые выплаты в пользу таких работников в той или иной форме не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-04-06/49939).

В случае выплаты организацией в течение первого года после рождения ребенка единовременной материальной помощи обоим родителям, являющимся работниками этой организации, страховыми взносами не облагается сумма материальной помощи в размере не более 50 000 рублей, начисленная каждому из работников, являющихся родителями (письмо Минфина России от 8 июля 2019 г. N 03-04-06/50324).

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами. При этом налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (письмо ФНС России от 10 июля 2019 г. N БС-4-11/13464@).

Выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер. В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. При этом суточные, сотруднику организации, работа которого имеет разъездной характер, не облагаются страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации (письмо Минфина России от 22 августа 2019 г. N 03-15-06/64487).

Компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов иностранных работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ, на оформление визы, перелет, такси, а также суммы расходов работодателя по найму жилого помещения для работника не поименованы в установленном НК РФ перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, поэтому данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений с работниками (письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-11-11/66828).

Пониженные тарифы страховых взносов

Организации, утратившие статус участника проекта "Сколково", лишаются права на применение пониженных тарифов и исчисляют страховые взносы по общеустановленным тарифам с 1-го числа месяца, в котором организация утратила статус участника проекта. Кроме того, право на применение пониженных тарифов страховых взносов участник проекта может потерять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совокупный размер прибыли участника проекта превысил 300 миллионов рублей. Поэтому дата, с которой плательщик страховых взносов лишается права на применение пониженных тарифов страховых взносов зависит от основания, по которому такое право теряется (письмо ФНС России от 1 июля 2019 г. N БС-4-11/12812@).

Письмом ФНС России от 4 июля 2019 г. N БС-4-11/13120@ для сведения и использования в работе направлено письмо Министерства культуры РФ от 01.07.2019 N 10037-01.1-54@-ПС, содержащее информацию о нахождении организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. Данная информация используется в целях осуществлении контроля за обоснованностью применения пониженных тарифов страховых взносов.

В письме от 9 июля 2019 г. N 03-02-08/50483 Минфин России рассмотрел вопрос о вопрос о продлении действия пониженных тарифов страховых взносов для товариществ собственников жилья, жилищно-строительных кооперативов и управляющих компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения. По мнению, Минфина продление периода действия этих пониженных тарифов приведет к дополнительному увеличению нагрузки на федеральный бюджет, что представляется крайне обременительным. Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов такая форма государственной поддержки не предусмотрена.

До 2024 года (включительно) продлен период действия пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 20% для некоммерческих организаций на УСН, осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность, в частности, в области массового спорта (за исключением профессионального) (письмо Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-15-06/50584).

Плательщик страховых взносов, получивший статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в Дальневосточном федеральном округе или резидента свободного порта Владивосток с 26 июня 2018 года по 31 декабря 2025 года, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения им соответствующего статуса (при соблюдении установленного НК РФ условия о минимальном объеме инвестиций) (письмо ФНС России от 3 сентября 2019 г. N БС-4-11/17599). При этом с 3 августа 2018 года плательщики страховых взносов, получившие статус резидента ТОСЭР в ДФО или резидента СПВ как до, так и после 26 июня 2018 года, применяют пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах (письма ФНС России от 12 июля 2019 г. N БС-19-11/190, от 30 августа 2019 г. N БС-4-11/17412).

Пониженные тарифы страховых взносов установлены для плательщиков - российских организаций, осуществляющих производство и реализацию анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. Для применения этих тарифов с 1 января 2018 года плательщики страховых взносов, не являющие вновь созданными организациями, должны удовлетворять условиям, содержащимся в пп. 2 п. 12 ст. 427 НК РФ (письмо ФНС России от 22 июля 2019 г. N СД-4-3/14179).

Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, в том числе организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10,0% с сумм выплат физическим лицам, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, не исчисляют и не уплачивают (письма Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-15-06/54474, от 13 августа 2019 г. N 03-15-06/61096, N 03-15-06/61097).

Письмом ФНС России от 24 июля 2019 г. N БС-4-11/14631@ для сведения и использования в работе при осуществлении контроля за обоснованностью применения пониженных тарифов направлен реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств, созданных бюджетными научными и автономными научными учреждениями либо образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными или автономными учреждениями за II квартал 2019 года (поступил письмом Министерства образования и науки РФ от 15.07.2019 N МН-1560/ГТ).

Вновь созданная организация, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, может применить пониженные тарифы страховых взносов с месяца получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, если она выполнила установленные НК РФ условия о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный период. При этом в случае, если по итогам следующего отчетного периода или расчетного периода организация не выполняет хотя бы одно из этих условий, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца начала их применения в этом расчетном периоде (письмо Минфина России от 26 июля 2019 г. N 03-15-06/55912).

Организация, не являющаяся вновь созданной, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, соблюдающая условия, установленные НК РФ о доле доходов и средней численности работников по итогам девяти месяцев отчетного периода, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с начала нового расчетного периода (письмо Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-15-06/67589).

Применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, организация - участник свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и г. Севастополя не вправе (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-15-06/58959).

Организация, повторно включенная в единый реестр резидентов ОЭЗ в период с 01.01.2018 по 31.12.2022 (включительно), вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых по трудовым договорам в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта (нового) на территории ОЭЗ на новых рабочих местах, указанных в перечне рабочих мест, утвержденном организацией по согласованию с администрацией ОЭЗ и налоговым органом по месту нахождения организации (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-03-06/1/60900).

Размер страховых взносов, уплачиваемых ИП за себя

В случае невозможности распределения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. В аналогичном порядке следует распределять суммы уплаченных страховых взносов (письмо ФНС России от 9 июля 2019 г. N БС-3-3/6483@).

В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для ИП на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, учитываемые при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в этом случае не учитываются. Вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен НК РФ только в отношении тех ИП, которые уплачивают НДФЛ. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит. При этом порядок определения доходов в целях уплаты страховых взносов ИП, применяющим УСН, и ИП, уплачивающим НДФЛ, не тождественен (письма Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-15-05/54734, от 20 августа 2019 г. N 03-15-05/63666).

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают только в фиксированном размере независимо от величины их дохода. Поэтому за расчетный период такой плательщик как единый субъект правоотношений, независимо от постановки его на учет в налоговом органе по одному или более основаниям, однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размерах, установленных НК РФ, независимо от количества видов осуществляемой деятельности, и доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0% с суммы совокупного дохода от всех видов осуществляемой деятельности, превышающей 300 000 руб. за расчетный период (но до определенной НК РФ предельной величины) (письмо Минфина России от 25 июля 2019 г. N 03-15-05/55546).

Признание судом физического лица - плательщика страховых взносов безвестно отсутствующим не снимает с него обязанности по уплате страховых взносов. Вместе с тем, обязанность по уплате страховых взносов физического лица - плательщика страховых взносов, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего. Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, обязано уплатить всю не уплаченную плательщиком страховых взносов сумму страховых взносов. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим. При этом исполнение обязанности по уплате страховых взносов физических лиц - плательщиков страховых взносов, признанных безвестно отсутствующими, приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств этих физических лиц для исполнения указанной обязанности (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-15-05/58294).

ИП, в том числе и главы КФХ, имеют право на освобождение от уплаты страховых взносов в фиксированном размере, в частности, на период нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет при представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов. При этом, обязанность по предоставлению в налоговый орган по месту учета первичного расчета по страховым взносам с учетом периода освобождения либо уточненного расчета за главой КФХ сохраняется (письмо ФНС России от 9 августа 2019 г. N СД-4-11/15820@).

НК РФ не предусмотрен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для глав КФХ в зависимости от объема дохода, полученного КФХ, как это установлено НК РФ для индивидуальных предпринимателей. Главы КФХ не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (письмо Минфина России от 14 августа 2019 г. N 03-15-05/61471).

Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса ИП и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве ИП. Не предприняв этих действий, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы (письма Минфина России от 19 августа 2019 г. N 03-15-05/63294, от 27 августа 2019 г. N 03-15-05/65730).

ИП уплачивают страховые взносы в фиксированном размере за себя на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Снижение размера страховых взносов, уплачиваемых упомянутой категорией плательщиков приведет к недопоступлению страховых взносов в бюджет ПФ РФ и, соответственно, к возможным рискам, связанным с ограничением формирования объема пенсионных прав для данной категории застрахованных лиц (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-11-11/54778).

Расчет по страховым взносам

В письме от 2 июля 2019 г. N СД-4-3/12868@ ФНС России рассмотрела вопросы представления налоговой отчетности и уплате страховых взносов в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования и сообщила следующее:

- реорганизованное юридическое лицо вправе уплатить страховые взносы ранее установленного срока, до момента государственной регистрации прекращения деятельности путем реорганизации в форме преобразования.

- реорганизованная в порядке преобразования организация представляет в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам за отчетные периоды с 1 января календарного года до дня завершения реорганизации.

В письме от 5 июля 2019 г. N 03-15-05/49834 Минфина России рассмотрел вопрос о правомерности представления отчетности гаражными кооперативами (ГК) и садоводческими некоммерческими товариществами (СНТ), председатели которых не имеют трудовых договоров и не получают заработную плату. Специалисты финансового ведомства отметили, что поскольку на председателя ГК, а также на председателя правления СНТ законодательно возложено выполнение определенных функций на этих выборных должностях, то их деятельность можно отнести к трудовой деятельности физического лица. НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам.

В письме от 12 июля 2019 г. N 03-04-06/52191 Минфина России разъяснено, что в случае наделения головной организацией обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу работников, осуществляющих деятельность во всех обособленных подразделениях организации, данное обособленное подразделение уплачивает страховые взносы по месту своего нахождения с выплат в пользу работников всех обособленных подразделений и представляет расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту своего нахождения, в которых отражается информация о начислениях по страховым взносам с выплат работникам, занятым во всех обособленных подразделениях организации.

Прочее

Минфин России в письме от 9 июля 2019 г. N 03-02-08/50490 акцентировал внимание, что страховые взносы могут быть отменены исключительно Кодексом, а не иным нормативным правовым актом. В случае принятия решения об отмене в РФ конкретного налога (сбора, страховых взносов) он исключается из системы налогов и сборов в РФ, а также признаётся утратившей. Размещаемые с сентября 2018 г. в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" публикации, в которых указывается об отмене Кодексом всех федеральных, региональных и местных налогов и сборов, страховых взносов, регулируемых Кодексом, не соответствуют действительности и не являются официальными разъяснениями уполномоченного органа.

Применение контрольно-кассовой техники

Законом о ККТ определяются правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров (письма Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-01-15/54689 и N 03-01-15/54948).

При приеме (получении) денежных средств в наличном и (или) безналичном порядке за товары или услуги Закон о ККТ возлагает на организацию (ИП) обязанность применять контрольно-кассовую технику и выдавать (направлять) кассовые чеки (бланки строгой отчетности) покупателям (клиентам), за исключением установленных случаев (письма Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-01-15/59162 и N 03-01-15/59154, от 2 августа 2019 г. N 03-01-15/58404 и N 03-01-15/58439, от 23 июля 2019 г. N 03-01-15/54921 и N 03-01-15/54919, от 11 июля 2019 г. N 03-01-15/51626 и N 03-01-15/51596, от 9 июля 2019 г. N 03-01-15/50724).

Обязанность применять ККТ не ставится в зависимость от величины дохода организаций и индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 31 июля 2019 г. N 03-01-15/57522).

В случае осуществления ИП расчетов за товары, в том числе недвижимое имущество, законодательство возлагает на него обязанность применять ККТ, за исключением установленных случаев (письмо Минфина России от 17 июля 2019 г. N 03-01-15/53174).

Учитывая взаимосвязанные положения Закона о ККТ контрольно-кассовая техника применяется лицом, которое реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги и которое формирует и передает (направляет) кассовый чек покупателю (клиенту) (письма Минфина России от 29 июля 2019 г. N 03-01-15/56667, от 19 июля 2019 г. N 03-01-15/54177, от 11 июля 2019 г. N 03-01-15/51625, от 8 июля 2019 г. N 03-01-15/50278).

При осуществлении расчета следует выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления клиентом до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме клиенту на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено Законом о ККТ (письмо Минфина России от 5 августа 2019 г. N 03-01-15/58812).

Законом о ККТ предусмотрено направление кассового чека в электронной форме покупателю (клиенту) на абонентский номер либо адрес электронной почты (письмо Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-01-15/50721), указанные покупателем (клиентом) до совершения расчетов (письмо Минфина России от 9 июля 2019 г. N 03-01-15/50716).

При направлении кассового чека в электронной форме на абонентский номер или адрес электронной почты, предоставленные покупателем (клиентом), у пользователя отсутствует обязанность по выдаче его на бумажном носителе (письмо Минфина России от 3 сентября 2019 г. N 03-01-15/67705).

При расчете в вагоне-ресторане обязательна ККТ, и она может быть расположена вне места совершения расчетов, - так называемая "облачная касса", с направлением покупателю кассового чека в электронной форме либо одним из иных установленных способов (письмо ФНС России от 12 сентября 2019 г. N ЕД-4-20/18313@).

Регламентное указание в чеке реквизитов: наименование покупателя (клиента) (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя) и идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента) - позволит оформить расчет при участии подотчетного лица одним чеком с идентификацией обеих сторон в качестве организаций. Если продавцом достоверно не установлен статус покупателя (клиента) как представителя организации (например, предъявлением доверенности), контрольно-кассовая техника применяется продавцом в порядке, предусмотренном для расчета с покупателем - физическим лицом (письмо Минфина России от 5 августа 2019 г. N 03-01-15/58816).

С 01.07.2019 реквизиты "код страны происхождения товара" и "номер таможенной декларации" включаются в кассовый чек (бланк строгой отчетности) исключительно в случаях осуществления расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа. Кассовый чек (бланк строгой отчетности) в отношении зачета предварительной оплаты и (или) авансов, ранее внесенных физическими лицами в полном объеме, должен формироваться в момент признания доходов для целей налогообложения (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 03-01-15/4986).

ККТ должна применяется при осуществлении расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного средства платежа с его предъявлением (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-01-15/58482).

Осуществление расчета иным встречным предоставлением, зачет предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление займов для оплаты товаров (работ, услуг) не подразумевает оплату наличными денежными средствами или оплату с предъявлением электронного средства платежа. Учитывая это, применение ККТ при таких расчетах, осуществляемых между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, не требуется (письмо ФНС России от 21 августа 2019 г. N АС-4-20/16571@). В частности, это справедливо при осуществлении зачета встречных требований между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями (письма Минфина России от 22 августа 2019 г. N 03-01-15/64589, N 03-01-15/64595 и N 03-01-15/64591, от 9 августа 2019 г. N 03-01-15/60284 и N 03-01-15/60321, от 2 августа 2019 г. N 03-01-15/58437).

Расчеты в безналичном порядке с организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием систем дистанционного взаимодействия не являются расчетами с предъявлением электронного средства платежа и, следовательно, не требуют ККТ (письма Минфина России от 10 июля 2019 г. N 03-01-15/51106 и N 03-01-15/51107).

Индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг вправе не применять контрольно-кассовую технику при расчетах за такие товары, работы, услуги до 1 июля 2021 года (письма Минфина России от 9 сентября 2019 г. N 03-01-15/69244, от 5 сентября 2019 г. N 03-01-15/68714, от 2 сентября 2019 г. N 03-01-15/67251, от 14 августа 2019 г. N 03-01-15/61390, от 13 августа 2019 г. N 03-01-15/60965, N 03-01-15/61171 и N 03-01-15/60979, от 12 августа 2019 г. N 03-01-15/60623 и N 03-01-15/60619, от 6 августа 2019 г. N 03-01-15/58994 иN 03-01-15/58999, от 5 августа 2019 г. N 03-01-15/58806, от 25 июля 2019 г. N 03-01-15/55697, от 23 июля 2019 г. N 03-01-15/54914, от 11 июля 2019 г. N 03-01-15/51378, N 03-01-15/51380 и N 03-01-15/51384, от 9 июля 2019 г. N 03-01-15/50718). Данное право осуществляется при приеме (получении) денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за такие товары, работы, услуги (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-01-15/54928). Указанная отсрочка предусмотрена исключительно для ИП, не имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-01-15/59152)).

Это применимо в отношении ИП- страховых агентов при получении страховой премии от страхователей при расчетах за страховые услуги (письмо Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-01-15/64863) и при получении оплаты за аренду нежилого помещения (письмо Минфина России от 9 августа 2019 г. N 03-01-15/60287).

Обязанность применения ККТ зависит от расчетного счета, на который поступают денежные средства: если денежные средства поступают от клиентов в счет оплаты за жилое помещение и (или) коммунальных услуг на расчетный счет управляющей компании, то ККТ применяет она; если денежные средства поступают от клиентов в счет оплаты поставленных ресурсов (услуг) на расчетный счет ресурсоснабжающей организации - непосредственно ею. При приеме платежей физических лиц, направленных на исполнение денежных обязательств перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг), ККТ применяется платежными агентами (платежными субагентами, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами), заключивших с поставщиком услуг договор об осуществлении деятельности по приему платежей (письмо ФНС России от 12 августа 2019 г. N ЕД-4-20/15964@). При осуществлении расчетов платежным агентом контрольно-кассовая техника применяется платежным агентом, дополнительное ее применение поставщиком услуг либо расчетным центром не требуется (письмо Минфина России от 6 сентября 2019 г. N 03-01-15/69020).

При осуществлении расчетов через кредитные организации за услуги пользователь обязан применять контрольно-кассовую технику, а при осуществлении расчетов платежным агентом ("Почта России") дополнительное ее применение поставщиком услуг не требуется (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-01-15/58463).

Платежный агент при приеме платежей обязан использовать ККТ, при безналичных расчетах с ним дополнительное ее применение поставщиком услуг не требуется (письмо Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-01-15/58442).

Предоставление и возврат микрозайма микрофинансовой организацией не требуют применения ККТ, в случае оказания микрофинансовой организацией услуг заемщику, не связанных с микрофинансовой деятельностью, при осуществлении расчетов за такие услуги у микрофинансовой организации возникает обязанность применять контрольно-кассовую технику (письмо Минфина России от 1 июля 2019 г. N 03-01-15/48264). В случае предоставления сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами займов в рамках микрофинансовой деятельности и при погашении таких займов, а также при получении кооперативами займов в целях формирования фонда финансовой взаимопомощи и возврате таких займов ККТ не применяется (письмо Минфина России от 6 сентября 2019 г. N 03-01-15/69035).

Если коллективным или трудовым договором предусмотрено удержание денежных средств из заработной платы сотрудника за услуги (работы, товары), оказанные самим работодателем, то расчета не возникает. Нет расчета и при удержании денежных средств из заработной платы сотрудника в счет компенсации затрат, понесенных в связи с осуществлением трудовой деятельности (приобретение бланка трудовой книжки, утрата или порча имущества и пр.), или за услуги (работы, товары), оказанные третьими лицами (например, оплата питания, оказываемого третьими лицами, оплата за телефонную связь и пр.) (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-01-15/54922). При реализации товаров (работ, услуг), принадлежащих работодателю и реализация которых не предусмотрена трудовым договором между работником и работодателем, применение ККТ обязательно. Тогда при реализации товаров с отсрочкой платежа необходимо формировать фискальный документ с признаком способа расчета (тег 1214) "Частичная оплата предмета расчета в момент его передачи с последующей оплатой в кредит" значение "5" или "Передача предмета расчета без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит" значение "6" в зависимости от условий договора отсрочки платежа. При конечном расчете в документе отражается признак способа расчета (тег 1214) "Оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)" значение "7" (письмо ФНС России от 30 августа 2019 г. N АС-4-20/17478@).

Утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (в частности, журнал кассира-операциониста) не подлежат обязательному применению (письма Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-01-15/54535 и от 13 августа 2019 г. N 03-11-11/61091).

Письмом ФНС России от 13 августа 2019 г. N АС-4-20/16043@ направлены для использования в работе методические указания по формированию фискальных документов при осуществлении ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей; в них содержится конкретная ситуация, приведено описание кассового чека при различных ФФД.

Законодательством о применении контрольно-кассовой техники не изменяется существующий порядок реализации театральных билетов. В случае реализации услуг сторонних организаций в структуре кассового чека (бланка строгой отчетности) необходимо указать реквизиты "признак агента", "данные поставщика", "ИНН поставщика" (письмо Минфина России от 12 августа 2019 г. N 03-01-15/60784).

Организации и индивидуальные предприниматели могут производить расчеты без ККТ при продаже газет и журналов на бумажном носителе, а также продаже в газетно-журнальных киосках сопутствующих товаров при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов товарооборота и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно. Таким образом, при продаже газет и журналов на бумажном носителе пользователь вправе не применять ККТ (письмо Минфина России от 12 августа 2019 г. N 03-01-15/60786).

ККТ не применяется физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями (письмо Минфина России от 16 июля 2019 г. N 03-01-15/52699). При реализации физическими лицами имущества, осуществляемой не в рамках предпринимательской деятельности, применение контрольно-кассовой техники не требуется (письмо Минфина России от 9 августа 2019 г. N 03-01-15/60317).

Буквенные обозначения "А" и "Б", указываемые в кассовом чеке в зависимости от применяемой ставки НДС 10 или 20 процентов, в качестве реквизитов кассового чека законодательством о применении ККТ не установлены (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-07-14/59232).

При приеме от населения утильсырья, за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней, расчеты могут производиться без ККТ (письмо Минфина России от 5 августа 2019 г. N 03-01-15/58810).

Закон о ККТ не содержит ограничений по регистрации организацией контрольно-кассовой техники без образования обособленного подразделения, и по соответствующему вопросу целесообразно обратиться в ФНС России (письмо Минфина России от 5 августа 2019 г. N 03-01-15/58819).

ИП на ПСН, оказывающий услуги химической чистки, крашения и услуги прачечных; услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству, вправе осуществлять расчеты без ККТ, в том числе после 01.07.2019, при условии выдачи (направления) клиенту упомянутого в Законе о ККТ документа (письма Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-01-15/58443 и N 03-01-15/58423, от 11 июля 2019 г. N 03-01-15/51574, от 3 июля 2019 г. N 03-01-15/49040).

ККТ может не применяться при осуществлении расчетов (за исключением расчетов наличными деньгами, а также расчетов с предъявлением электронного средства платежа при условии непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем) ТСН, ЖК, ЖСК и пр. специализированными потребительскими кооперативами при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги как от своих членов, так и от собственников помещений, не являющихся членами таких товариществ и кооперативов (письма Минфина России от 2 августа 2019 г. N 03-01-15/58447, от 23 июля 2019 г. N 03-01-15/54952, от 11 июля 2019 г. N 03-01-15/51597). Контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении указанных расчетов платежной картой в сети "Интернет", платежными поручениями, а также с использованием мобильных приложений. Ежемесячные взносы на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме не требуют применения контрольно-кассовой техники (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. N 01-02-04/03-49678).

Образовательная организация, реализующая основные общеобразовательные программы, при обеспечении питанием своих работников во время учебных занятий может производить расчеты без ККТ (письмо Минфина России от 31 июля 2019 г. N 03-01-15/57528).

ККТ может не применяться при осуществлении расчетов образовательными организациями при оказании услуг населению в сфере образования, за исключением расчетов наличными деньгами, а также расчетов с предъявлением электронного средства платежа при условии непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-01-15/54968). Индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность, при осуществлении расчетов за указанную деятельность обязаны применять ККТ (письмо ФНС России от 25 июля 2019 г. N ЕД-3-20/6923@).

При осуществлении расчетов на территории поселка Новый Путь Калиновского сельского поселения Чесменского муниципального района Челябинской области и в поселке Ключи Топчихинского района Алтайского края может не применяться ККТ при условии выдачи покупателю (клиенту) по его требованию подтверждающего факт осуществления расчета документа (письма Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-01-15/54957 и от 19 июля 2019 г. N 03-01-15/54156). Вместе с тем предоставившая эту возможность норма не распространяется лиц, которые торгуют подакцизными товарами, и они обязаны применять ККТ (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-01-15/54958).

При торговле на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, непродовольственными товарами, которые определены в утвержденном распоряжением Правительства РФ от 14.04.2017 N 698-р перечне, организации и ИП обязаны осуществлять расчеты с ККТ (письма Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-01-15/54950, от 3 июля 2019 г. N 03-01-15/49043). При торговле непродовольственными товарами (кроме торговли непродовольственными товарами, которые определены в вышеуказанном перечне) с открытых прилавков вне крытых рыночных помещений они вправе производить расчеты без ККТ (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-01-15/51578).

Организации и ИП могут производить расчеты без ККТ при оказании услуг по присмотру и уходу за детьми, больными, престарелыми и инвалидами (письмо Минфина России от 19 июля 2019 г. N 03-01-15/54157).

Плата за пользование курортной инфраструктурой не образует природу расчета и не требует применения ККТ (письмо ФНС России от 10 июля 2019 г. N ЕД-4-20/13478@).

В отношении реализации товаров, в том числе при получении и возврате задатков, организация обязана применять контрольно-кассовую технику. Вместе с тем в отношении реализации имущества физических лиц применение контрольно-кассовой техники не требуется (письмо Минфина России от 9 августа 2019 г. N 03-01-15/60418).

При реализации проездных документов (билетов) и талонов для проезда в общественном транспорте обязанность по направлению покупателю (клиенту) кассового чека (бланка строгой отчетности) может быть исполнена, в том числе, путем предоставления покупателю (клиенту) указанных документов (билетов) и талонов на бумажном носителе с указанием сведений, достаточных для получения кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме, который должен быть сформирован в день осуществления расчета. Для этого случая предусмотрена возможность применения облачной кассы. При этом обязанность по выдаче (направлению) покупателю (клиенту) кассового чека (бланка строгой отчетности) также может быть исполнена путем обеспечения возможности считать QR-код (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-01-15/54959).

При получении управляющей компанией вознаграждения по операциям, связанным с доверительным управлением паевым инвестиционным фондом, применение ККТ не требуется (письмо Минфина России от 29 июля 2019 г. N 03-01-15/56669).

Закон о ККТ не содержит положений, ограничивающих санкционированный доступ третьих лиц к контрольно-кассовой технике, в том числе передачу ее им. Однако такое использование третьим лицом не освобождает уполномочивающую организацию от предусмотренных обязанностей и ответственности за их неисполнение. Агентам не запрещается регистрировать и при осуществлении расчетов применять зарегистрированную ими контрольно-кассовую технику (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-01-15/51591).

Пользователь при осуществлении расчетов (за исключением расчетов в безналичном порядке в сети "Интернет") с использованием автоматических устройств при отображении на дисплее автоматического устройства для расчетов QR-кода, вправе не выдавать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и в случае непредоставления покупателем (клиентом) до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты не направлять фискальный документ в электронной форме покупателю (клиенту), а также вправе применять ККТ (за исключением применяемой в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы) вне корпуса автоматического устройства для расчетов (письмо Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-01-15/51614).

Автоматизированная система для БСО применяется исключительно при осуществлении расчетов наличными и (или) электронными средствами платежа за оказанные услуги (выполненные работы). При этом ККТ, не являющаяся автоматизированной системой для БСО, такого ограничения не содержит и может применяться как при расчетах за товары, так и за услуги (работы) (письмо ФНС России от 30 августа 2019 г. N АС-4-20/17479@). Тем самым, БСО может быть сформирован любой моделью ККТ, а не только той ККТ, которая включена в реестр ККТ в качестве автоматизированной системы для них (письмо ФНС России от 2 июля 2019 г. N ЕД-19-20/183).

Налог на профессиональный доход

Территория и срок проведения эксперимента. Постановка на учет.

Место регистрации заказчика оказываемой дистанционно (посредством сети Интернет) услуги не имеет значения для определения места ведения деятельности налогоплательщика в целях применения НПД (письмо Минфина России от 6 сентября 2019 г. N 03-11-11/68809).

Применять НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент. Решение о расширении перечня субъектов РФ - участников эксперимента по установлению НПД начиная с 2020 года будет принято по итогам анализа промежуточных результатов проведения эксперимента (письма Минфина России от 29 августа 2019 г. N 03-11-11/66563, от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54489).

Физическое лицо указывает субъект РФ, на территории которого им ведется деятельность, при переходе на специальный налоговый режим НПД. В случае оказания физическим лицом, местом жительства которого является субъект РФ, не включенный в эксперимент, услуг на территории включенного в эксперимента субъекта, такое физическое лицо вправе применять НПД в отношении всех доходов, являющихся объектом налогообложения НПД (письма Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-11-11/61087, от 1 августа 2019 г. N 03-11-11/57804).

Постановку на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НПД осуществляют граждане РФ, а также граждане других государств - членов Евразийского экономического союза. Применение указанного спецрежима гражданами иных государств, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ, в настоящее время не предусмотрено, но данный вопрос прорабатывается (письмо Минфина России от 23 июля 2019 г. N 03-11-11/54601).

Постановка на учет в налоговом органе гражданина РФ в качестве налогоплательщика НПД осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина РФ и фотографии физического лица. Для российских граждан, воспользовавшихся доступом к личному кабинету налогоплательщика для постановки на учет, представление сведений из паспорта гражданина Российской Федерации, фотографии физического лица не требуется, т.к. они формируются с использованием мобильного приложения "Мой налог (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54471).

Общие положения

Объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав); не вправе применять этот спецрежим лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-11-11/60892).

Не признаются объектом налогообложения по НПД доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, и доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад. Но не установлено запрета для лиц, состоящих в трудовых отношениях с юридическим лицом, применять НПД в отношении доходов, получаемых от других юридических лиц по гражданско-правовым договорам (письмо ФНС России от 28.08.2019 г. N СД-4-3/17127@).

Нет запрета на применение спецрежима "Налог на профессиональный доход" для физических лиц, заключивших трудовой договор с юридическим лицом, при условии, что это юридическое лицо не является заказчиком услуг (работ) по гражданско-правовому договору для указанных физических лиц либо не являлось их работодателем менее двух лет назад (письмо Минфина России от 18 июля 2019 г. N 03-11-11/53389). Также законодательство не предусматривает запрета на применение НПД для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги в сфере маркетинга юридическим лицам по гражданско-правовым договорам (письмо Минфина России от 6 августа 2019 г. N 03-11-11/59063), а также оказывающих услуги физическим и юридическим лицам по отчуждению либо приобретению объекта недвижимости (письмо Минфина России от 22 июля 2019 г. N 03-11-11/54306).

Наличие ранее заключенных гражданско-правовых договоров, в том числе договоров подряда между юридическим лицом и физическим лицом, не является ограничением для применения указанным физическим лицом специального налогового режима НПД в отношении дохода, полученного от осуществления деятельности в рамках гражданско-правового договора, в том числе договора подряда, заключенного между физическим лицом, являющимся налогоплательщиком НПД, и указанным юридическим лицом (письмо Минфина России от 15 июля 2019 г. N 03-11-11/52382).

Порядок исчисления и уплаты налога

Физические лица, применяющие НПД, вправе через мобильное приложение "Мой налог" или через кредитную организацию уполномочить на реализацию установленных прав и исполнение обязанностей операторов электронных площадок и (или) кредитные организации, которые осуществляют информационный обмен с налоговыми органами, включая получение от налоговых органов сведений, полученных ими о применении этого спецрежима. Налогоплательщик вправе уполномочить соответствующее лицо на уплату налога в отношении всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы. В этом случае налоговый орган направляет уведомление об уплате налога уполномоченному лицу в установленном порядке. В целях перечисления кредитными организациями платежей по НПД в российскую бюджетную систему, а также своевременного учета их в информационных ресурсах налоговых органов расчетные документы должны формироваться уполномоченным оператором электронной площадки отдельно по каждому платежу физического лица (письмо ФНС России от 26 августа 2019 г. N АС-4-20/16859@).

Особенности применения отдельных налогов, страховых взносов и специальных налоговых режимов при проведении эксперимента

Если вознаграждение физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим НПД, подлежит учету у него при определении налоговой базы по НПД, то при наличии соответствующего сформированного чека у организации такое вознаграждение не подлежит обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-11-11/61078).

Кредитные организации для целей подтверждения статуса налогоплательщика и доходов, полученных в рамках применения специального режима НПД могут использовать формируемые в электронной форме справку о постановке на учет (снятии с учета) физического лица в качестве налогоплательщика НПД (КНД 1122035), а также справку о состоянии расчетов (доходах) по указанному налогу (КНД 1122036) (письма ФНС России от 13 сентября 2019 г. N ЕД-4-20/18515, от 9 августа 2019 г. N СД-3-3/7361@).

Торговый сбор

У плательщика сбора отсутствует обязанность уведомлять налоговый орган об изменении ставок в отношении объекта обложения торговым сбором. В случае изменения ставок сбора нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) уплата торгового сбора должна осуществляться исходя из действующих в соответствующем периоде обложения размера ставок (письмо ФНС России от 6 августа 2019 г. N СД-4-3/15497@).

Водный налог

Объектом налогообложения водным налогом признается забор воды из водных объектов для предупреждения стихийных бедствий (письмо Минфина России от 1 августа 2019 г. N 03-06-05-02/57776).