Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2017 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2017 года

ГАРАНТ:

См. также Обзоры писем за 2016 г.

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Если в поручении на перечисление налога ошибочно указан КБК, организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении принадлежности платежа (письмо Минфина России от 19 января 2017 г. N 03-02-07/1/2145).

Взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента) не производится, если не истек срок действия депозитного договора.

В таких случаях налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение на перечисление налога (письмо ФНС России от 23 марта 2017 г. N ГД-4-8/5294@).

Предусмотренные НК РФ меры по обращению взыскания налогов и иных обязательных платежей на денежные средства, находящиеся на счетах в банках, и приостановлению операций по счетам в банках не применяются к залоговым счетам в части средств, являющихся предметом залога.

Так, налогоплательщик-залогодатель не вправе самостоятельно распоряжаться суммой средств на залоговом счете, являющейся предметом залога. Субъект обладает ограниченным правом собственности на такие денежные средства на залоговом счете (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-02-07/2/8206).

В случае уплаты налога за налогоплательщика (например, предприятие) иным лицом (например, гендиректором) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком по общему правилу со дня предъявления в банк поручения на перечисление на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета иного лица в банке в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе России в результате преступлений (письмо Минфина России от 28 февраля 2017 г. N 03-02-08/11089).

Нарушение налоговыми органами правил в части несвоевременного направления (ненаправления) требований об уплате приведет в дальнейшем к невозможности применения в отношении физлиц мер взыскания.

Требования могут быть переданы физлицу лично под расписку, отправлены по почте, через личный кабинет налогоплательщика.

Если требования с суммой задолженности более 500 руб. сформированы в полном объеме, но при этом квота остается, то она должна быть израсходована в отношении иной задолженности по усмотрению территориального налогового органа в сроки, согласованные с ФКУ (письмо ФНС России от 17 марта 2017 г. N ГД-4-8/4876@).

Налоговая декларация

Организации, у которых нет объектов налогообложения по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу, не обязаны представлять налоговые декларации (расчеты).

Организации и ИП не обязаны представлять декларации по НДС, если они освобождены от обязанностей по исчислению и уплате этого налога в связи с тем, что за 3 предшествующих последовательных календарных месяца их совокупная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 млн руб., и если в период данного освобождения они не выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняют обязанности налогового агента по этому налогу (письма Минфина России от 1 марта 2017 г. N 03-02-08/11508, от 14 февраля 2017 г. N 03-02-08/7946).

Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога

Зачет суммы излишне уплаченного налога соответствующего вида возможен в счет погашения задолженности по НДФЛ налогового агента.

Перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физлиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ.

В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджет.

Налоговый орган, в случае отсутствия у указанного налогового агента задолженности по иным федеральным налогам, осуществляет возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ. При этом следует учесть, что подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов.

Кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.

Порядок осуществления зачета (возврата) излишне либо ошибочно уплаченных сумм НДФЛ за период до 01.01.2016 аналогичен вышеуказанному (письмо ФНС России от 6 февраля 2017 г. N ГД-4-8/2085@).

Налоговые проверки

Посвященное работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 отменено в части организации работы комиссий по всем налогам, кроме НДФЛ (письмо ФНС России от 21 марта 2017 г. N ЕД-4-15/5183@).

При осуществлении мероприятий налогового контроля налоговый орган вправе в установленном порядке назначить экспертизу для разрешения вопроса об отнесении к НИОКР услуг по разработке производственно-технической документации для внедрения на производстве новых моделей автомобильных колес в целях подтверждения правомерности применения освобождения от налогообложения НДС по пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (письмо ФНС России от 28 марта 2017 г. N СД-4-3/5664@).

Разработаны Контрольные соотношения:

- показателей формы расчета сумм страховых взносов (письмо ФНС России от 13 марта 2017 г. N БС-4-11/4371@);

- показателей новой формы налоговой декларации по транспортному налогу (письмо ФНС России от 3 марта 2017 г. N БС-4-21/3897@);

- показателей налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы (письмо ФНС России от 27 февраля 2017 г. N СД-4-3/3482@)

- показателей форм Реестров сведений, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 НК РФ (письмо Федеральной налоговой службы от 7 февраля 2017 г. N ЕД-4-15/2130@).

Налоговый орган не вправе обуславливать рассмотрение обращения налогоплательщика, касающегося проведенного расчёта (перерасчёта) имущественных налогов (земельного налога, транспортного налога, налога на имущество физических лиц), представлением налогоплательщиком документов, подтверждающих сведения об объектах налогообложения, внесенные в базовые государственные информационные ресурсы/реестры регистрирующих органов (выписки из ЕГРН, паспорта транспортных средств, справки органов ГИБДД, документы из БТИ и т.п.), за исключением случаев, предусмотренных НК РФ (письмо ФНС России от 3 марта 2017 г. N БС-4-21/3923@).

Финансовое ведомство подтвердило свою позицию, изложенную в письме от 03.09.2015 N 03-05-05-01/50668 (адресованному налогоплательщику) о различии таких элементов налогообложения, как налоговая ставка и налоговая льгота.

Статьей 381 главы 30 НК РФ установлены налоговые льготы в виде освобождения от налогообложения по налогу на имущество организаций. При этом указанными статьей и главой не предусмотрены в перечне налоговых льгот дифференцированные (пониженные) налоговые ставки по этому налогу, устанавливаемые в соответствии со статьей 380 НК РФ.

Представляется, что для целей налогового контроля, обеспечения определенности правил проведения камеральных налоговых проверок и обеспечения гарантии защиты прав контролируемых лиц при их проведении требуется дополнительное законодательное регулирование и прямое указание на полномочия налоговых органов по истребованию у этих лиц при проведении таких проверок документов, обосновывающих применение дифференцированных (пониженных) налоговых ставок, размеров сборов (например, как это указано в пунктах 8.6 и 9 статьи 88 НК РФ) (письмо Минфина России от 2 марта 2017 г. N 03-02-07/1/12009).

Пунктом 6 статьи 88 НК РФ налоговым органам предоставлено право при проведении камеральных налоговых проверок требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы. Поэтому направление в адрес налогоплательщиков требований о представлении документов (информации), содержащих ссылки на статью 93 НК РФ является правомерным (письмо ФНС России от 22 февраля 2017 г. N ЕД-4-15/3411).

НК РФ не предусмотрено представление в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС таможенных деклараций (их копий) с отметками российских таможенных органов в целях принятия к вычету НДС. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Такими документами могут являться таможенные декларации (их копии) на бумажном носителе и документы (их копии), подтверждающие уплату НДС таможенному органу (письмо Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-07-08/10757, от 27 февраля 2017 г. N 03-07-08/10755, от 22 февраля 2017 г. N 03-07-08/10198).

Право налогоплательщика на получение налогового вычета по НДФЛ подтверждается налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации. Без проведения камеральной налоговой проверки и подтверждения налоговым органом права на возврат денежных средств из бюджета РФ, суммы излишне уплаченного налога у налогоплательщика не возникает. Соответственно, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по установленным правилам (письмо Минфина России от 21 февраля 2017 г. N 03-04-05/9949).

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица в силу НК РФ осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. НК РФ не установлены особенности участия адвоката в качестве представителя налогоплательщика при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях, в том числе участие адвоката в указанном качестве на основании ордера (письмо Минфина России от 16 февраля 2017 г. N 03-02-08/8903).

 Налоговый орган вправе на договорной основе привлечь переводчика для осуществления письменного перевода документов (сведений), поступивших от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ по вопросам налогообложения, в порядке статьи 97 НК РФ, без снятия грифа "Для служебного пользования". Правовые гарантии в виде запрета на разглашение сведений, ставших ему известными в результате участия в действиях по осуществлению налогового контроля и составляющих налоговую тайну, включаются в заключаемый с ним договор (письмо ФНС России от 15 февраля 2017 г. N ОА-4-17/2775@).

Современная система налогового контроля и администрирования построена на основе аналитической работы, прогнозирующей риски и учитывающей особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что позволяет проводить налоговым органам оптимальное количество выездных налоговых проверок. В числе налоговых рисков, в частности, учитываются показатели выплаты работодателями заработной платы ниже среднего уровня по отрасли в регионе и ведение хозяйственной деятельности с применением схем уклонения от уплаты налогов (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-02-08/7955).

В состав расчета налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности, являющейся одним из критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемой налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, входят налоги и сборы, администрируемые ФНС России. НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, и таможенные пошлины уплачиваются в соответствии ТК Таможенного союза и их администрирование относится к ведению ФТС России. Поэтому их включение в состав расчета налоговой нагрузки считается не целесообразным (письмо Минфина России от 11 января 2017 г. N 03-01-15/208).

Положения Федерального закона N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" в отношении налогового контроля не применяются. Отмечено также, что налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля урегулированы НК РФ, которым составление плана налоговых проверок и выбор налогоплательщиков для проведения таких проверок по согласованию с органами прокуратуры не предусмотрены (письмо Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-11-10/4186).

ФНС России направлены нижестоящим налоговым органам рекомендации по проведению с применением риск-ориентированного подхода камеральных налоговых проверок деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 НК РФ и подпадающие под понятие налоговая льгота.

Рекомендовано в соответствии с пунктом 6 статьи 88 НК РФ истребовать у проверяемого налогоплательщика пояснения об операциях (по каждому коду операций), по которым применены налоговые льготы, в виде реестра подтверждающих документов, а также перечень и формы типовых договоров, применяемых налогоплательщиком при осуществлении операций по соответствующим кодам. Рекомендуемая форма Реестра приведена в приложении N 1 к письму.

На основании информации, содержащейся в представленном налогоплательщиком Реестре. налоговым органом истребуются в порядке статьи 93 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот,

Объем подлежащих истребованию документов определяется для каждого кода операции в соответствии с алгоритмом, изложенным в Приложении N 2 к письму.

В случае непредставления налогоплательщиком Реестра, или при представлении Реестра не по рекомендуемой форме (в случае невозможности идентификации подтверждающих документов, невозможности их соотнесения с используемыми льготами, невозможности выполнения требований настоящего письма, не указания в реестре суммы операции), истребование документов производится без использования риск-ориентированного подхода.

При наличии в налоговом органе сведений, свидетельствующих о возможном неправомерном применении льготы по отдельным операциям, истребуются документы, подтверждающие правомерность применения льгот по указанным операциям (письмо ФНС России от 26 января 2017 г. N ЕД-4-15/1281@).

При осуществлении налогового контроля налоговые органы взаимодействуют с органами внутренних дел и следственными органами в порядке, установленном НК РФ и межведомственным Соглашением о взаимодействии. Так налоговыми органами могут быть направлены в установленном порядке в следственные органы материалы, содержащие сведения, позволяющие предполагать совершение налогоплательщиками преступлений, предусмотренных УК РФ, в том числе в случаях принятия по результатам налоговых проверок решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (письмо Минфина России от 25 января 2017 г. N 03-02-08/3619).

Налоговые органы и органы ФСБ России выполняют возложенные на них функции во взаимодействии между собой и с другими органами государственной власти на основании пункта 3 статьи 30 НК РФ.

Кодексом не регулируются задачи и функции органов федеральной службы безопасности, не определяется порядок их взаимодействия с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля. Исходя из Положения о ФСБ России одними из основных задач ФСБ России являются организация в пределах своих полномочий во взаимодействии с органами государственной власти борьбы с организованной преступностью, легализацией преступных доходов, а также организация оказания содействия федеральным органам государственной власти в реализации мер, осуществляемых в интересах обеспечения безопасности РФ, повышения ее экономического, научно-технического и оборонного потенциала.

Взаимодействие налоговых органов с органами ФСБ России при проведении налоговых проверок не является основанием для признания судами нарушений налоговыми органами условий и процедур проведения налоговых проверок. При этом участие сотрудника органа ФСБ России рассматривается как оказание содействия налоговому органу в рамках межведомственных мероприятий (письмо Минфина России от 7 февраля 2017 г. N 03-02-08/6449).

Налоговые органы вправе проводить в установленном порядке выездные налоговые проверки налогоплательщиков - физлиц, в том числе за период осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности. В отношении одного налогоплательщика проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. При этом не предусмотрено вынесение нескольких решений для проведения выездной налоговой проверки физического лица: в качестве индивидуального предпринимателя и в качестве лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность. Установление факта совершения лицом налогового правонарушения решением налогового органа, вступившим в силу, является основанием для привлечения этого лица к ответственности в соответствии с НК РФ.

Взыскание причитающегося к уплате индивидуальным предпринимателем налога осуществляется в соответствии со статьей 46 НК РФ за счет его денежных средств на счетах в банках, а в установленных случаях - в соответствии со статьей 47 НК РФ за счет иного имущества, в том числе за счет наличных денежных средств. Имущество, на которое последовательно обращается взыскание налога с индивидуального предпринимателя в соответствии, определено пунктом 5 статьи 47 НК РФ.

Взыскание налогов с физлица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется в порядке, установленном статьей 48 НК РФ.

При этом норма статьи 24 ГК РФ закрепляет полную имущественную ответственность физического лица независимо от наличия статуса индивидуального предпринимателя и не разграничивает имущество гражданина как физического лица либо как индивидуального предпринимателя (письмо Минфина России от 24 января 2017 г. N 03-02-08/3210).

Налоговые органы, администрирующие филиалы, при реализации своих полномочий, могут направлять этим филиалам документы, в том числе для целей проведения самостоятельных выездных налоговых проверок филиалов. Документы могут быть направлены налогоплательщикам-организациям, в том числе по месту нахождения их филиалов, способами, предусмотренными НК РФ, в том числе по почте. Дата получения налогоплательщиком документов указывается в НК РФ применительно к конкретным документам (например, датой получения требования об уплате налога признается шестой день с даты направления заказного письма) либо определяется в соответствии с общим правилом, предусмотренным пунктом 4 статьи 31 НК РФ (письмо Минфина России от 19 января 2017 г. N 03-02-07/1/2022).

Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. Обязанность налоговых органов осуществлять проверки соблюдения требований к бухгалтерской отчетности не предусмотрена ни НК РФ, ни Федеральным законом  "О бухгалтерском учете" (письмо Минфина России от 17 января 2017 г. N 03-02-08/1550).

Информируется о начале реализации на официальном интернет-сайте Росреестра www.rosreestr.ru (в разделе "Физическим лицам" или "Юридическим лицам") возможности безвозмездного получения выписки из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости. В выписке содержится: описание объекта - вид и кадастровый номер, величина кадастровой стоимости, дата ее утверждения, реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости, а также дата ее внесения в ЕГРН, даты подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости и начала применения кадастровой стоимости. Сведения из ЕГРН о кадастровой стоимости можно запросить по состоянию на дату запроса или на другую интересующую дату (например, на 1 января года начала налогового периода).

Полученные вышеуказанным способом по запросу налогового органа сведения о кадастровой стоимости могут быть использованы для целей налогового администрирования, в т.ч. актуализации информации в базах данных налоговых органов (письмо ФНС России от 7 февраля 2017 г. N БС-4-21/2140@).

По проблеме валютной ипотеки, ФНС России сообщается, что для получения сведений о своих банковских счетах гражданин вправе лично обратиться в налоговый орган с запросом, составленным в произвольной форме, предъявив документ, удостоверяющий личность, подать заявление, через сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (раздел: "обращение в свободной форме") или направить запрос по ТКС, подписанный своей усиленной квалифицированной электронной подписью. Обратиться можно в любой территориальный налоговый орган, в том числе по месту своего жительства (пребывания).

Обращено внимание, что сведения о счетах (вкладах) физических лиц представляются банками в налоговые органы с 1 июля 2014 года. Информацией о ранее открытых физическими лицами счетах в банках (если такие счета не закрывались либо по ним не было изменений) налоговые органы не располагают. Также налоговые органы не располагают информацией о движении денежных средств по счетам. Такую информацию заявитель может запросить у банка, в котором открыт счет (письмо ФНС России от 20 февраля 2017 г. N ОА-19-17/33).

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

В судебном порядке может быть обжаловано решение УФНС России, принятое по итогу рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение ИФНС России.

Заявитель также вправе обращаться в вышестоящий налоговый орган по отношению к УФНС России (ФНС России) с жалобой на решение УФНС России, принятое по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение ИФНС России. Решение ФНС России принятое по итогу рассмотрения жалобы на решение УФНС России, обжалуется в судебном порядке.

Минфин России не уполномочен определять законность решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также участвовать в процедурах обжалования таких актов, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-08-05/10443).

Взаимозависимые лица. Контролируемые сделки

Налогоплательщики в рамках гражданско-правовых отношений при заключении сделок не обязаны руководствоваться в вопросах ценообразования положениями НК РФ. В свою очередь, для целей налогообложения доходы (прибыль, выручка), полученные налогоплательщиком по сделкам между взаимозависимыми лицами определяются в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ (письмо Минфина России от 23 января 2017 г. N 03-12-11/1/3235).

С 01.01.2017 сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1-3 статьи 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми (письмо Минфина России от 24 марта 2017 г. N 03-03-06/2/17311).

Сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам (письма Минфина России от 10 марта 2017 г. N 03-12-11/2/13636, от 22 февраля 2017 г. N 03-12-11/1/10532).

Сделки между лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства или территории, включенных в Перечень, но действующим через постоянное представительство, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами и на них распространяются нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ.

При этом организацию, образованную в соответствии с законодательством иностранного государства или территории, включенных в Перечень, и ее постоянное представительство в РФ, по мнению финансового ведомства, следует рассматривать как одно лицо при определении суммы доходов по сделкам, совершенным с указанной организацией и ее представительством в РФ, для целей признания таких сделок контролируемыми (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-12-11/1/9340).

В случае проведения налогоплательщиком самостоятельных корректировок налоговой базы по сделкам с взаимозависимыми лицами в случае применения цен, не соответствующих рыночным, а также симметричных и обратных корректировок, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций суммы скорректированных доходов отражаются в соответствующих показателях Приложения N 1 к Листу 02. Суммы скорректированных расходов отражаются в соответствующих показателях Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации. Суммы скорректированных доходов или расходов также указываются в Листе 08 налоговой декларации справочно (письмо ФНС России от 17 февраля 2017 г. N СД-4-3/3005@).

ФНС России указала нижестоящим налоговым органам на необходимость учитывать в работе Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК РФ, утвержденный Президиумом ВС РФ 16.02.2017, а также письмо Минфина России от 18.10.2012 N03-01-18/8-145 (письмо ФНС России от 23 марта 2017 г. N СА-4-7/5401).

Одним из оснований проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами является уведомление о контролируемых сделках. Проверка проводится должностными лицами ФНС России на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) о проведении проверки. Такое решение может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления о контролируемых сделках, если иное не предусмотрено указанной статьей.

В случае подачи уточненного уведомления, решение о проведении проверки может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения такого уточненного уведомления (письмо Минфина России от 20 февраля 2017 г. N 03-12-11/1/9967).

Налоговая ответственность

Физлица обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в случае неполучения уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов за период владения ими.

Факт неисполнения обязанности выявляется не ранее 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При рассмотрении вопроса о привлечении виновного лица к ответственности требуется учитывать факт неправомерного непредоставления (несвоевременного предоставления) сообщения, сопряженного с неуплатой налогов (письмо Минфина России от 27 марта 2017 г. N 03-02-07/2/17737).

В случае отражения в информационных ресурсах налоговых органов суммы задолженности организации по НДФЛ налоговый орган вправе применить меры взыскания в соответствии с НК РФ.

НК РФ предусмотрена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (в т. ч. неполное) налоговым агентом в установленный срок сумм налога.

Решение о привлечении к ответственности за это нарушение может быть вынесено только по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (письмо ФНС России от 20 января 2017 г. N БС-4-11/864).

ИП, привлекавшие за предшествующий календарный год наемных работников, обязаны предоставлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников в указанный период. Исключений для лиц, прекративших деятельность в качестве ИП в течение предшествующего календарного года, нет.

При применении санкции судом или налоговым органом учитываются в т. ч. обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения или смягчающие ответственность (письмо Минфина России от 30 марта 2017 г. N 03-02-08/18588).

При применении налоговых санкций учитываются конкретные обстоятельства, предусмотренные НК РФ, и иные обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (письмо Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-02-07/2/6093).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений. Исключение - грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов); неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) (письмо Минфина России от 2 февраля 2017 г. N 03-12-12/2/5547).

В случае неисполнения организацией или утвержденным конкурсным управляющим обязанности по представлению налоговой декларации в налоговый орган в установленный срок к конкурсному управляющему может быть применена ответственность, предусмотренная ст. 15.5 КоАП РФ (письмо Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-02-07/1/10774).

НДС

Объект налогообложения

Передача права собственности на товары на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе, в том числе в рекламных целях, признается реализацией товаров (письмо ФНС России от 11.01.2017 N СД-4-3/194@).

Операции по безвозмездной передаче товаров (образцов материалов, приборов, комплектующих изделий, оборудования и т.п.) на территории РФ, не поименованные в п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-03-06/1/14731).

ФНС России письмом от 13.02.2017 N СА-4-7/2612 направила для использования в работе определение ВС РФ от 31.01.2017 по делу N А50-20135/2015, согласно которому передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету. Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 01.03.2017 N 03-07-11/11465: передача недвижимого имущества в счет прекращения обязательств по полученным кредитам по соглашению о предоставлении отступного подлежит налогообложению НДС.

В случае признания передачи платежных карт реализацией дальнейшее оказание услуг спутникового телевидения и радиовещания следует рассматривать как услуги, оказываемые на безвозмездной основе (письмо Минфина России от 08.02.2017 N 03-03-06/1/6742).

Передача товаров по врученным в ходе рекламной акции подарочным сертификатам является операцией по реализации товаров, подлежащей налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-07-11/13704).

Вывоз товаров с территории РФ в связи с их возвратом по соглашению с иностранным поставщиком не включен в перечень объектов налогообложения, установленный п. 1 ст. 146 НК РФ. Соответственно, при вывозе товаров, в том числе жизненно необходимых медицинских изделий, в связи с их возвратом по соглашению с иностранным поставщиком НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-08/17201).

Услуги садоводческого некоммерческого товарищества по изготовлению для членов этого товарищества копий документов подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-03-07/11182).

Коммунальные услуги, оказываемые на основании соответствующих договоров исполнителями таких услуг - казенными учреждениями, объектом налогообложения НДС не являются. Что касается операций по реализации казенными учреждениями коммунальных ресурсов (тепловой энергии и горячей воды) исполнителям коммунальных услуг, то такие операции подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/530).

Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-05/7838).

Передача нежилого недвижимого имущества в рамках договора дарения между индивидуальным предпринимателем и физическим лицом подлежит налогообложению НДС в случае, если указанное имущество использовалось для предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-14/7966).

При осуществлении операций по поставке (закладке) материальных ценностей в государственный резерв в связи с их освежением или заменой НДС подлежит исчислению и уплате в бюджет ответственными хранителями в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-07-11/7275).

Передача физическим лицом денежных средств (пожертвований), в том числе, перечисляемых физическим лицом с использованием средств связи (посредством направления текстового сообщения (SMS) на специальный номер), не является объектом налогообложения НДС. Вместе с тем, суммы вознаграждений (комиссий), получаемые организациями, оказывающими физическому лицу услуги связи, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-14/8332).

Начиная с 01.01.2015 реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности организаций-должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения НДС не является. Услуги же, оказываемые в ходе текущей производственной деятельности организацией-банкротом, не подпадают под действие пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ и подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-07-11/16025, от 31.01.2017 N 03-07-11/4780).

Операции по уступке права требования возмещения убытков, вытекающего из договора поставки, признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-11/17212).

Местом реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию Республики Беларусь по договору ответственного хранения и в дальнейшем реализуемых на территории Республики Беларусь белорусскому хозяйствующему субъекту, является территория РФ и операции по реализации таких товаров признаются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 22.03.2017 N 03-07-13/1/16496).

При оказании российской организацией услуг по предоставлению в аренду автомобильного транспорта на территории иностранного государства местом их реализации признается территория РФ и, соответственно, данные услуги подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 09.01.2017 N 03-07-08/41).

Местом реализации услуг по уступке прав денежного требования, оказываемых иностранным лицом российской организации, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-07-08/1524).

Местом реализации услуг по уступке прав заказчика по договору подряда, оказываемых российской организацией иностранному лицу, является территория РФ (письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-08/4956).

Местом реализации услуг по выдаче поручительств, оказываемых российской организацией, признается территория РФ (письмо Минфина России от 19.01.2017 N 03-07-08/2120).

Местом реализации услуг по организации и проведению международных конкурсов по математике, оказываемых белорусской организацией российским физическим лицам в электронной форме, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 19.01.2017 N 03-07-13/1/2030).

Местом реализации услуг по организации и проведению проверки производственной площадки по вопросу организации производства и контроля качества выпуска лекарственных средств на предмет соответствия ее международным требованиям, оказываемых иностранной компанией российской организации, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-07-08/4491).

В случае, если покупателем оказываемых иностранной организацией услуг в электронной форме является физическое лицо, информация по месту жительства которого недоступна, международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, не используется, а банк, в котором открыт счет для оплаты услуг, и сетевой адрес этого физического лица находятся на территории иностранного государства, местом реализации таких услуг территория РФ не признается, и, соответственно эти услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-08/4743).

В связи с тем, что при приобретении юридических услуг на основании агентского договора, предусматривающего приобретение услуг от имени российского агента, но за счет и по поручению иностранного принципала, фактическим покупателем услуг является принципал, такие юридические услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 03.02.2017 N 03-07-08/5768).

Местом реализации услуг по рассмотрению технической документации на проект в целях соответствия нормам и правилам Российского Морского Регистра Судоходства, оказываемых российской организацией иностранной компании, не зарегистрированной в РФ, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-08/8380).

Если непосредственным покупателем оказываемых российской организацией предпроектных и проектных услуг является иностранная организация, а не ее постоянное представительство, находящееся в РФ, или иное иностранное лицо, зарегистрированное и осуществляющее деятельность на территории иностранного государства, местом реализации таких услуг территория РФ не признается и, соответственно, эти услуги НДС в РФ не облагаются (письма Минфина России от 29.03.2017 N 03-07-08/18280, от 22.02.2017 N 03-07-08/10206).

Местом реализации услуг по разработке программного обеспечения (видеоигры) для портативных компьютеров, оказываемых российской организацией иностранной организации, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-11/10856).

Если индивидуальный предприниматель зарегистрирован в РФ и приобретает у иностранной организации услуги по он-лайн бронированию, то местом реализации таких услуг признается РФ. Следовательно, такие электронные услуги облагаются НДС на территории РФ (письмо ФНС России от 30.03.2017 N СД-3-3/2110@).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Ввоз на территорию РФ монет, находящихся в обращении и являющихся законными средствами наличного платежа иностранного государства (группы иностранных государств), предназначенных для коллекционирования, не подпадает под действие п. 10 ст. 150 НК РФ и облагается НДС. При этом на основании пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация на территории РФ монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства (группы государств), не подлежит налогообложению НДС. Для подтверждения статуса иностранных монет из драгоценных металлов как законного средства наличного платежа иностранного государства (группы государств) необходимо руководствоваться соответствующими разъяснениями Банка России (письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-07-05/15462).

При ввозе на территорию РФ похоронных принадлежностей, поименованных в Перечне похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения НДС, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567, с территорий государств - членов ЕАЭС возможно применение освобождения от налогообложения НДС (письмо ФНС России от 28.03.2017 N СД-4-3/5652@).

Поскольку лом и отходы черных и цветных металлов не включены в перечень товаров, ввоз которых на территорию РФ не подлежит налогообложению НДС, установленный ст. 150 НК РФ, при их ввозе на территорию РФ с территорий государств - членов ЕАЭС НДС должен уплачиваться в общеустановленном порядке. Однако в связи с позицией ВС РФ при импорте товаров с территории государств - членов ЕАЭС необходимо учитывать положения не только ст. 150 НК РФ, устанавливающей перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС при ввозе их на территорию РФ, но и ст. 149 НК РФ, регулирующей порядок налогообложения на внутреннем рынке (письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-07-13/1/6359, от 13.02.2017 N 03-07-13/1/7640, от 08.02.2017 N 03-07-13/1/6628).

Минфин России не поддержал предложение об исключении из перечня товаров, не облагаемых НДС, лома и отходов цветных металлов (письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-07-03/11118).

При принятии решения об освобождении от налогообложения НДС реализации племенных животных, в том числе племенной птицы и племенного яйца, до внесения изменений в постановление Правительства РФ от 20.10.2016 N 1069 в части замены кодов Общероссийскою классификатора продукции (ОКП) на коды ОКПД2 следует руководствоваться указанным постановлением и переходными ключами между ОКП и ОКПД2, которые размещены на официальном сайте Минэкономразвития России по следующему электронному адресу: http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/classificators/ (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-07-07/1083).

Реализация автомобилей отечественного производства с ручным управлением освобождается от налогообложения НДС (без ограничений по объему двигателя) в случае, если эти автомобили отнесены к коду 29.10.59.390 Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (письмо Минфина России от 30.03.2017 N 03-07-08/18690).

При реализации маркированных почтовых карточек (открыток), в том числе с авторским рисунком, НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-07-11/13708).

С 01.01.2017 от НДС освобождается реализация медицинских товаров, в том числе протезно-ортопедических изделий, включенных в Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 (далее - Перечень), под соответствующим кодом по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (до 01.01.2017 - по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП)) групп медицинских товаров, с указанием наименования товаров, входящих в данную группу. Освобождение от НДС при реализации принадлежностей, входящих в состав комплектов медицинских изделий, отдельно от этого комплекта применяется при наличии регистрационного удостоверения на данные принадлежности с указанием кодов, предусмотренных Перечнем. При этом следует учитывать, что постановление Правительства РФ от 31.12.2016 N 1581, которым внесены изменения в Перечень, подлежит применению с 03.01.2017, то есть со дня его официального опубликования (письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-11/17271, от 22.02.2017 N 03-07-07/10204, от 17.02.2017 N 03-07-14/9027, от 27.01.2017 N 03-07-14/4064).

Освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами, оказываемых заимодавцем заемщику. Указанное освобождение применяется налогоплательщиками, предоставляющими займы в денежной форме, а не их должниками (письма Минфина России от 01.03.2017 N 03-07-11/11465, от 16.01.2017 N 03-07-11/1282).

На основании пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ с 01.01.2017 операции по выдаче поручительств (гарантий), осуществляемые налогоплательщиком, не являющимся банком, освобождены от налогообложения НДС. На основании указанной нормы не облагается НДС и сумма вознаграждения, получаемая российской организацией, не являющейся банком, за выдачу поручительства перед иностранной организацией в пользу иностранной организации. При этом следует учитывать, что в случае, если в договор о выдаче поручительства (договор о предоставлении гарантии), заключенный до 01.01.2017, в котором стоимость услуг по выдаче поручительства (гарантии) определена с учетом НДС, внесены изменения, предусматривающие новую стоимость услуг без учета НДС (в том числе соответствующую ранее установленной стоимости услуг с учетом налога), то при реализации этих услуг после 01.01.2017 налогоплательщиком, не отказавшимся от освобождения от налогообложения, НДС не исчисляется и в бюджет не уплачивается. В противном случае сумма НДС по оказанным услугам, в том числе по полученной предварительной оплате (частичной оплате), подлежит перечислению в бюджет в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 173 НК РФ (письма Минфина России от 27.02.2017 NN 03-07-11/10765, 03-07-07/10839, от 19.01.2017 N 03-07-08/2120, от 12.01.2017 NN 03-07-07/534, 03-07-07/427).

На основании пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена, в том числе, органом государственной власти субъекта РФ, уполномоченным на осуществление предусмотренных Федеральным законом от 28.12.2013 N 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в РФ" полномочий в сфере социального обслуживания (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-07/2817).

От налогообложения НДС освобождаются коммунальные услуги, в том числе по отоплению, предоставляемые управляющей организацией в многоквартирном доме по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих услуг у организаций, непосредственно оказывающих данные услуги. При этом освобождение применяется независимо от того, кому предоставляются коммунальные услуги управляющей организацией - населению или юридическим лицам, владеющим или арендующим нежилые помещения в многоквартирном доме (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-11/2838).

При реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме НДС управляющей организацией не исчисляется. Если же управляющая организация отказалась от применения освобождения от налогообложения НДС операций по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, то эти операции подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке, в связи с чем управляющая организация обязана со стоимости выполненных работ (услуг) исчислить НДС и предъявить к оплате физическому лицу соответствующую сумму налога (письмо ФНС России от 03.03.2017 N СД-19-3/40@).

Услуги по персональному обслуживанию пассажиров и багажа, оказываемые в аэропортах РФ, не подпадают под действие пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, в связи с чем они подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 03.02.2017 N 03-07-15/5661).

Услуги по обеспечению транспортного обслуживания населения автомобильным транспортом общего пользования на маршрутах регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом в городском сообщении в соответствии с требованиями, установленными государственным контрактом, оказываемые исполнителем, не подпадают под действие пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ и подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 02.02.2017 N 03-07-11/5399).

Согласно абзацу второму пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по перевозке пассажиров, в том числе командированных сотрудников организации, паромом по маршруту порт Кавказ - порт Керчь освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-11/4723).

Если при оказании услуг почтовой связи по пересылке почтовых отправлений в рамках государственных контрактов покупатели (заказчики) для оплаты указанных услуг приобретают почтовые марки, маркированные открытки и маркированные конверты согласно действующим тарифам, то их реализация в соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ НДС не облагается (письмо ФНС России от 14.02.2017 N СД-4-3/2671@).

Комиссии, взимаемые банком при обслуживании банковских карт, НДС не облагаются (письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-07-05/6008).

Услуги по сдаче в аренду сценических и концертных площадок организациям, в учредительных документах которых согласно коду ОКВЭД деятельность в сфере культуры и искусства является основной, освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-07-07/11141).

Услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование баз данных через сеть "Интернет" на основании лицензионного соглашения освобождаются от налогообложения НДС. Если же налогоплательщик заключает договоры на предоставление прав на использование баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, которые не являются лицензионными договорами, то освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении данных услуг не применяется (письма Минфина России от 30.03.2017 N 03-07-08/18533, ФНС России от 23.01.2017 N СД-4-3/950@).

Услуги по предоставлению прав на программное обеспечение для электронно-вычислительных машин, оказываемые как в электронной, так и в неэлектронной форме, освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-07-08/16910).

Услуга по передаче на основании лицензионного договора, заключаемого в электронной форме через сеть "Интернет", прав на использование программы для электронно-вычислительных машин, предоставляемой путем скачивания по предоставленной ссылке в сети "Интернет", освобождается от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 16.03.2017N 03-07-14/15062).

Если в отношении неактивированных данных и команд компьютерной онлайн-игры лицензиар по договору передает права лицензиату (физическому лицу) на использование программы для ЭВМ, а лицензиат перечисляет лицензиару за указанное право соответствующее вознаграждение, то применение освобождения от НДС при указанной передаче прав на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ правомерно (письмо ФНС России от 23.01.2017 N СД-4-3/988@).

При увеличении гарантийного срока эксплуатации товаров, предусмотренного дополнительным соглашением к договору купли-продажи товаров, услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые организацией, уполномоченной на оказание данных услуг, освобождаются от налогообложения НДС при условии фактического оказания данных услуг без взимания с покупателя этих товаров дополнительной платы (письмо Минфина России от 13.03.2017 N 03-07-07/13896).

На основании пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ суммы вознаграждения, получаемые биржей за оказание услуг по предоставлению биржевой информации и технического доступа к информационным системам биржи, НДС не облагаются (письмо Минфина России от 20.03.2017 N 03-07-07/15899).

В случае, если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости, предусмотренной договором, сумма денежных средств, полученная застройщиком от каждого дольщика, превышает затраты застройщика по передаваемой части объекта недвижимости, то суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика, применяющего освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению указанным налогом. При этом сумма превышения, остающаяся в распоряжении застройщика в связи с оказанием дольщикам услуг, не освобождаемых от налогообложения НДС, подлежит обложению этим налогом в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 29.03.2017 N 03-07-11/18093).

Для получения освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, исполнитель должен выполнять на территории РФ работы, подпадающие под понятие НИОКР, указанные в приведенном подпункте. При осуществлении мероприятий налогового контроля налоговый орган вправе назначить экспертизу для разрешения вопроса об отнесении выполняемых работ (в частности - разработки производственно-технической документации для внедрения на производстве новых моделей автомобильных колес) к НИОКР (письмо ФНС России от 28.03.2017 N СД-4-3/5664@).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

При реализации генеральным подрядчиком работ по разработке проектно-сметной документации налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, которые формируются с учетом всех фактических расходов на их выполнение, в том числе расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС (письмо Минфина России от 09.01.2017 N 03-07-03/46).

При реализации товарно-материальных ценностей, приобретенных у поставщика, применяющего УСН, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товарно-материальных ценностей, исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой согласно положениям ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом остаточную стоимость амортизируемого имущества следует определять на основании данных бухгалтерского учета. Указанный порядок определения налоговой базы применяется также при реализации имущества, стоимость которого (остаточная стоимость с учетом переоценок) сформирована с учетом налога в размере, определенном в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ для целей ведения раздельного учета при осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения этим налогом (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-11/8356).

Налоговая база по НДС при оказании услуг по предоставлению в аренду автотранспорта налогоплательщиком, уплачивающим плату в счет возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется (письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-05-05-04/6115).

Налоговая база по НДС в отношении прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав, цена которых формируется с учетом компенсационных выплат, определяется как договорная цена передаваемых прав. При этом по отдельным составляющим договорной цены НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-11/8358).

Налоговую базу по НДС при уступке права требования возмещения убытков, вытекающего из договора поставки, а также при передаче прав заказчика по договору подряда следует определять в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, то есть исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-11/17212, от 31.01.2017 N 03-07-08/4956).

При реализации товара моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты. При этом внесение изменений в ст. 167 НК РФ в связи с вступлением в силу Международного стандарта финансовой отчетности 15 "Выручка по договорам с покупателями", введенного в действие на территории РФ приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н, в настоящее время не планируется (письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-03-06/1/9527).

Налогоплательщик, являющийся производителем товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом изготовления, определяет налоговую базу по НДС на дату отгрузки изготавливаемых товаров (работ, услуг), при условии соблюдения требований, установленных п. 13 ст. 167 НК РФ, независимо от срока действия контракта (письмо ФНС России от 20.02.2017 N СД-4-3/3083@).

При реализации российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые переходит на территории РФ до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, определение налоговой базы по НДС осуществляется в порядке, установленном п. 9 ст. 167 НК РФ в отношении экспортных операций, и не зависит от момента перехода права собственности на товары (письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-08/630).

В отношении выполненных работ (оказанных услуг) налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо на дату подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ (дату подписания исполнителем акта оказанных услуг) (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-11/2832).

У банков, применяющих особый порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, и уплачивающих НДС в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения оплаты, обязанности по уплате этого налога на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не возникает (письмо Минфина России от 16.02.2017 N 03-07-05/8702).

Если денежные средства, полученные организацией, являются оплатой реализованных ею товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, или связаны с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению этим налогом, то такие денежные средства включаются в налоговую базу. Если же денежные средства, полученные организацией, не связаны с оплатой реализованных ею товаров (работ, услуг), или связаны с оплатой товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, то такие денежные средства в налоговую базу не включаются (письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-11/4714).

Денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых им товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Если предоставляемые, в том числе, из бюджета города, субсидии, отличные от указанных в п. 2 ст. 154 НК РФ, получены налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то НДС в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 26.01.2017 N 03-07-11/3769, от 23.01.2017 N 03-07-11/2834, от 09.01.2017 N 03-07-11/72).

Суммы комиссий за предоставление займа и пользование лимитом, получаемые заимодавцем от заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по НДС заимодавцем не включаются, поскольку суммы таких комиссий, по существу, являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-07-11/11467).

Поскольку в случае одностороннего отказа от исполнения договора на оказание услуг такие услуги не оказываются, суммы денежных средств, получаемые исполнителем услуг от заказчика в качестве платы за реализацию права на односторонний отказ от исполнения договора, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 07.02.2017 N 03-07-08/6476).

В отношении денежных средств, полученных ресурсоснабжающей организацией в части превышения стоимости коммунального ресурса (тепловой энергии, поставляемой для оказания коммунальной услуги по отоплению) при применении повышающего коэффициента, налоговая база по НДС определяется в момент их получения. При получении указанных денежных средств сумма НДС исчисляется расчетным методом исходя из налоговой ставки 18/118 (письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-07-11/6186).

Дополнительное вознаграждение за достижение ключевых показателей эффективности, полученное экспедитором, оказывающим услуги по перевозке автомобилей на основании договора транспортной экспедиции, включается в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-07-11/3075).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Российская организация, в том числе применяющая УСН, приобретающая у иностранной компании услуги по организации и проведению проверки производственной площадки по вопросу организации производства и контроля качества выпуска лекарственных средств на предмет соответствия ее международным требованиям, налоговым агентом по НДС не является и, соответственно, исчислять и уплачивать этот налог при перечислении денежных средств иностранной компании не должна (письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-07-08/4491).

Индивидуальный предприниматель, в том числе, применяющий ЕНВД, приобретающий у иностранной компании услуги, в том числе, электронные, местом реализации которых является РФ, уплачивает НДС в качестве налогового агента одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной компании. Физические лица, приобретающие у иностранных лиц услуги, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ, налоговыми агентами по НДС не признаются. В связи с этим при перечислении физическим лицом иностранной компании денежных средств в оплату приобретаемых у нее услуг, исчислять и удерживать НДС не следует (письма ФНС России от 30.03.2017 N СД-3-3/2110@, Минфина России от 16.03.2017 N 03-07-14/15191).

При приобретении российской организацией услуг, оказываемых физическим лицом - гражданином иностранного государства, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в электронной форме с использованием информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", данной российской организации уплачивать НДС не следует (письма Минфина России от 06.03.2017 N 03-07-11/12534, от 06.03.2017 N 03-07-11/12532).

Российская организация, приобретающая у иностранного лица, не осуществляющего деятельность в РФ и не состоящего на учете в российских налоговых органах, услуги, местом реализации которых является РФ, определяет налоговую базу по НДС по таким операциям исходя из суммы перечисляемой иностранному лицу иностранной валюты по курсу, действующему на дату перечисления (письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-08/10658). Аналогичные разъяснения представлены в письме ФНС России от 23.01.2017 N СД-4-3/950@: при перечислении иностранному лицу денежных средств в иностранной валюте, исчисление и уплата НДС налоговым агентом производится в рублях по курсу Банка России на дату выплаты средств иностранному лицу.

Российская организация при приобретении у иностранной организации услуг по предоставлению на основании лицензионного договора прав на программное обеспечение, передаваемое по электронным каналам связи, и при передаче прав на программное обеспечение российским лицам на основании сублицензионного договора НДС как налоговый агент не уплачивает, поскольку данные операции не подлежат налогообложению НДС (письма Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-08/10729, от 06.02.2017 N 03-07-14/6177, от 12.01.2017 N 03-07-08/555).

Налоговые ставки

Минфин России не поддержал предложение об установлении льготной ставки НДС в размере 0 процентов на услуги по обеспечению взлета, посадки и стоянки воздушных судов, предоставлению аэровокзального комплекса, обеспечению авиационной безопасности, обеспечению заправки воздушных судов авиационным топливом и хранению авиационного топлива, а также в отношении операций по реализации (передачи для собственных нужд) племенной продукции (вместо освобождения последних от налогообложения), равно как и о снижении ставки НДС до 8 процентов (письма Минфина России от 16.03.2017 N 03-07-11/14961, от 17.02.2017 N 03-07-14/9030, от 10.01.2017 N 03-07-14/80120).

Ставка НДС в размере 0 процентов применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, включая услуги по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции, при организации международной перевозки товаров между пунктами, один из которых находится на территории РФ, а другой - на территории иностранного государства. В случае заключения договора на транспортно-экспедиционное обслуживание товаров, перемещаемых между двумя пунктами, находящимися на территории РФ, а также при оказании услуг по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, оказываемых в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги подлежат налогообложению по ставке в размере 18 процентов (письма Минфина России от 17.03.2017 N 03-07-08/15345, от 12.01.2017 N 03-07-11/585).

При принятии решения о налогообложении НДС по ставке в размере 10 процентов при ввозе товаров в РФ таможенному органу при классификации декларируемых товаров следует руководствоваться перечнями кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) и Общероссийским классификатором продукции (ОКП) (с 01.01.2017 - Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2)), утвержденными соответствующими постановлениями Правительства РФ (письмо Минфина России от 27.01.2017 N 03-07-08/4035).

Ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации ввозимых в РФ подгузников, коды которых предусмотрены в постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-07-07/14772).

Семена сахарной свеклы не включены в установленный НК РФ перечень продовольственных товаров, в отношении которых применяется пониженная ставка НДС в размере 10 процентов. В связи с этим в Минсельхоз России направлено письмо с предложением об исключении семян сахарной свеклы из перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-07-07/12927).

Для применения ставки по НДС в размере 10 процентов при реализации на территории РФ мясопродуктов достаточно, чтобы реализуемый товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС. При этом присвоение продукции кода по ТН ВЭД ЕАЭС подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии (письма ФНС России от 22.03.2017 N СД-4-3/5213@, от 17.03.2017 N СД-4-3/4837@).

При решении вопроса о применении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении медицинских товаров и лекарственных препаратов ветеринарного назначения до внесения изменений в постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 в части замены кодов ОКП на ОКПД2 следует руководствоваться данным постановлением и переходными ключами между ОКП и ОКПД2, которые размещены на официальном сайте Минэкономразвития России по следующему электронному адресу: http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/classificators/ (письма Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-07/4694, от 23.01.2017 N 03-07-07/2833).

Налогообложение НДС при реализации на территории РФ яиц и яйцепродуктов осуществляется с применением налоговой ставки 10 процентов, если данным видам продукции присвоены следующие коды:

- по ОКПД2: 01.47.21.000 "Яйца куриные в скорлупе свежие", 01.47.22 "Яйца прочей домашней птицы в скорлупе свежие", 10.89.12.110 "Яйца без скорлупы, свежие или консервированные (меланж)";

- по ТН ВЭД ЕАЭС: 0408 11 800 0, 0408 19 810 0, 0408 19 890 0, 0408 91 800 0, 0408 99 800 0.

При этом присвоение продукции кода по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии (письмо ФНС России от 29.03.2017 N СД-4-3/5745@).

При реализации вида продовольственных товаров с кодом по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) 10.61.33 "Продукты зерновые для завтрака и прочие продукты из зерновых культур" подлежит применению ставка по НДС 10 процентов. При этом в рамках в рамках налогового контроля могут проводиться контрольные мероприятия в отношении правильности присвоения продукции кодов в порядке, предусмотренном НК РФ (письма ФНС России от 13.02.2017 N СД-4-3/2512@, от 10.02.2017 N СД-3-3/848@).

Ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при продаже овощей чищеных и вакуумированных при соответствии кода ОКПД2 реализуемых на территории РФ товаров коду ОКПД2, приведенному в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (письмо ФНС России от 07.03.2017 N СД-4-3/4095@).

До 01.01.2018 при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-07-07/1083).

Налогообложение электронных услуг производится по налоговой ставке 18 процентов (письмо ФНС России от 10.03.2017 N СД-3-3/1626@).

С 03.01.2017 сырье и материалы для изготовления протезов и полуфабрикаты к ним подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-07-07/12813).

Услуги по таможенному оформлению грузов, оказываемые российской организацией на основании договора на оказание услуг таможенного представителя, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-07-08/12528).

При реализации на территории РФ кормовых добавок, в том числе холина хлорида 60% и кукурузного глютена, следует применять ставку НДС в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-07-14/11561, от 24.01.2017 N 03-07-07/3076).

Услуги российской организации по сопровождению и охране товаров в контейнерах при перевозке железнодорожным транспортом подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 18 процентов (письмо ФНС России от 20.02.2017 N СД-4-3/3154@).

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

Письмом ФНС России от 07.02.2017 N ЕД-4-15/2130@ направлены контрольные соотношения показателей форм реестров, предусмотренных п. 15 ст. 165 НК РФ и утвержденных приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427.

Подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров по договору с казахстанским хозяйствующим субъектом, вывозимых в таможенной процедуре экспорта из РФ в Республику Таджикистан, производится в соответствии со ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-07-13/1/16677).

При оказании услуг российской организацией - экспедитором при организации перевозки товаров, ввозимых на территорию РФ с территории иностранного государства через территорию Республики Беларусь, нулевая ставка НДС применяется при наличии документов, установленных п. 3.1 ст. 165 НК РФ, в том числе, копии транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию РФ (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-07-08/10191).

УПД, составленный продавцом для подтверждения факта изменения финансового состояния продавца и покупателя в результате передачи-приемки товара (груза), не может являться транспортным, товаросопроводительным или иным документом, подтверждающим факт вывоза товаров (груза) за пределы РФ или факт их перемещения с территории РФ на территорию другого государства-члена ЕАЭС. Наряду с этим УПД со статусом "1" может являться основанием для подтверждения данных, содержащихся в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (письмо ФНС России от 07.02.2017 N ЕД-4-15/2172).

Для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов при реализации автомобилей, вывезенных в таможенной процедуре экспорта своим ходом, в налоговый орган могут представляться любые документы, на которых таможенным органом проставляются отметки, подтверждающие убытие таких автомобилей с территории РФ (письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-07-14/12136).

Для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога в отношении услуг по международной перевозке, оказанных при вывозе товаров автомобильным транспортом из РФ за пределы таможенной территории Таможенного союза через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные п. 3.1 ст. 165 НК РФ, в том числе копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории РФ. При этом в связи с отсутствием таможенного контроля и таможенного оформления на границе РФ с государствами - членами ЕАЭС в случае вывоза товаров из РФ в третьи страны через территорию государств - членов ЕАЭС на транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах должна быть проставлена отметка российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствующей таможенной процедуре (письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-08/10725).

Случаи и порядок восстановления НДС

Ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в дальнейшем используемым для операций по реализации товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС, подлежат восстановлению организацией-банкротом в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) начали использоваться для указанных операций. В частности, подлежат восстановлению суммы НДС, принятые к вычету по объекту недвижимости, впоследствии реализуемому должником, признанным в соответствии с законодательством РФ несостоятельным (банкротом) (письма Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-05/13267, от 26.01.2017 N 03-07-14/3700).

Суммы НДС, принятые к вычету покупателем по предварительной оплате (частичной оплате), перечисленной по договору, расторгаемому в дальнейшем, следует восстановить в налоговом периоде, в котором договор расторгается и производится зачет указанных сумм оплаты (частичной оплаты) в счет оплаты (частичной оплаты) по новому договору (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-07-11/10152).

Начиная с 01.07.2017 при получении субсидий из бюджета субъекта РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (транспортных средств), суммы НДС по таким товарам, ранее принятые к вычету, следует восстановить (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-11/8209).

При переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по объектам основных средств, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН, без учета положений ст. 171.1 НК РФ, которые распространяются на лиц, являющихся налогоплательщиками НДС (письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/536).

Раздельный учет

При определении управляющей организацией пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, учитываются как облагаемые НДС, так и не подлежащие налогообложению операции, в том числе операции по реализации коммунальных услуг, освобождаемые от НДС. Однако в случае, если управляющая организация не реализует собственникам (нанимателям) жилых помещений коммунальные услуги, а собственниками (нанимателями) жилых помещений договоры на предоставление этих услуг заключены непосредственно с ресурсоснабжающими организациями, стоимость коммунальных услуг, предоставляемых ресурсоснабжающими организациями непосредственно собственникам (нанимателям) жилых помещений, при определении управляющей организацией указанной пропорции не учитывается (письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-11/4696).

Дивиденды и доходы в виде процентов по банковским депозитам, получаемые налогоплательщиком, при расчете пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, не учитываются (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-07-11/1282).

Для определения сумм НДС, относящихся к операциям по реализации сырьевых товаров на экспорт, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации таких товаров, как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Порядок ведения раздельного учета НК РФ не установлен. В связи с этим налогоплательщик, осуществляющий указанные операции, должен самостоятельно определить порядок раздельного учета предъявленных сумм НДС, отразив его в приказе об учетной политике организации (письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-07-08/12468).

Согласно ТН ВЭД товары, относящиеся к товарным группам 32 "Экстракты дубильные или красильные; таннины и их производные; красители, пигменты и прочие красящие вещества; краски и лаки; шпатлевки и прочие мастики; полиграфическая краска, чернила, тушь" (включая товарные позиции 3208 и 3209), 48 "Бумага и картон; изделия из бумажной массы, бумаги или картона" (включая товарные позиции 4804 и 4805) к сырьевым не относятся. При этом для отнесения к несырьевым товарам минеральных удобрений (коды ТН ВЭД 3102, 3103, 3104, 3105), аммиака (код ТН ВЭД 2814) и метанола (код ТН ВЭД 2905 11 0000) оснований не имеется (письма Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-11/10716, от 03.02.2017 N 03-07-11/5777, от 11.01.2017 N 03-07-03/240).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), в том числе субподрядной организацией, используемым при оказании предпроектных и проектных услуг иностранному лицу, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости оказываемых услуг (письмо Минфина России от 29.03.2017 N 03-07-08/18280).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией-банкротом в ходе текущей производственной деятельности для изготовления имущества, операции по реализации которого не являются объектом налогообложения НДС на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 26.01.2017 N 03-07-14/3700).

Суммы НДС, предъявленные управляющим организациям поставщиками работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, к вычету не принимаются, а включаются управляющими компаниями в стоимость этих работ (услуг) (письмо ФНС России от 03.03.2017 N СД-19-3/40@).

Отсутствие у налогоплательщика документов, в том числе счетов-фактур, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, не является основанием для включения сумм данного налога в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-07-11/3094).

Налоговые вычеты и порядок их применения

Суммы НДС, предъявленного по транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым при организации перевозки товаров автомобильным транспортом между пунктами отправления и назначения, расположенными на территории РФ, принимаются к вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/585).

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им арестованного имущества, реализуемого по решению суда налоговым агентом - органом, уполномоченным осуществлять реализацию указанного имущества, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письма Минфина России от 07.02.2017 N 03-07-11/6571, от 16.01.2017 N 03-07-11/1070).

НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров в РФ, принимается к вычету в порядке и на условиях, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ. При этом представление в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС таможенных деклараций (их копий) с отметками российских таможенных органов в целях принятия к вычету НДС не предусмотрено. Вместе с тем, таможенные декларации (их копии) на бумажном носителе и документы (их копии), подтверждающие уплату НДС таможенному органу, могут быть истребованы у налогоплательщика, если в представленной налоговой декларации заявлено право на возмещение НДС (письма Минфина России от 27.02.2017 NN 03-07-08/10757, 03-07-08/10755, от 22.02.2017 N 03-07-08/10198).

НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию РФ лома цветных металлов, принимается к вычету в случае его использования в операциях, подлежащих налогообложению этим налогом. В случае, если лом цветных металлов, ввезенный на территорию РФ, подлежит реализации, которая освобождается от налогообложения, НДС, уплаченный налогоплательщиком при его ввозе, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости данного товара (письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-07-08/12513).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при импорте товаров из Республики Казахстан, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-07-13/1/16783).

Если условия, предусмотренные ст.ст. 171 и 172 НК РФ, не выполнены, оснований для применения вычета НДС не имеется. В частности, эти условия не выполняются, если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению (письма Минфина России от 06.02.2017 N 03-07-11/6180, от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806, от 19.01.2017 N 03-07-11/2031).

В случае оплаты товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета, суммы НДС вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета. При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 09.01.2017 N 03-07-11/72).

Вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам (транспортным средствам), оплаченным за счет средств бюджета субъекта РФ, осуществляется в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-11/8209).

На услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа с 01.07.2015 по 31.12.2017 включительно взамен ставки НДС в размере 18 процентов установлена ставка 10 процентов. В случае, если при оказании таких услуг с 01.07.2015 по 31.12.2017 включительно условиями договора на их оказание не предусмотрен особый порядок зачета сумм ранее полученной предоплаты, то при оказании данных услуг вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные до 01.07.2015 с сумм предоплаты по расчетной ставке исходя из ставки налога 18 процентов (письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-07-11/1391).

НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации имущества должников, признанных банкротами, к вычету у покупателя этого имущества не принимается (письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-11/4780).

Сумма НДС, исчисленная и отраженная в налоговой декларации при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в период применения налогоплательщиком Налогового кодекса Украины на основании Закона г. Севастополя от 18.04.2014 N 2-ЗС "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период", подлежит вычету при определении налоговой базы по НДС на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере, пропорциональном стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-13/1/10751).

Если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ (письмо Минфина России от 30.03.2017 N 03-07-10/18453).

Если новым кредитором, получившим право требования возмещения убытков, вытекающее из договора поставки, осуществляется последующая уступка этого права требования, признаваемая объектом налогообложения НДС, суммы налога, предъявленные первоначальным кредитором по правам требования возмещения убытков, вытекающего из договора поставки, новым кредитором принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-11/17212).

Принятие к вычету российской организацией при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет РФ, сумм НДС, уплаченных в соответствии с законодательством Республики Казахстан при ввозе товаров филиалом этой российской организации, находящимся на территории Республики Казахстан, нормами НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-07-13/1/16667).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, облагаемых НДС по нулевой ставке, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных п.п. 1 и 3 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-07-14/12132).

Оформленный на командированного сотрудника бланк строгой отчетности, в котором указана сумма НДС, является основанием для вычета налога, уплаченного за услуги гостиниц. При этом суммы НДС, предъявленные работникам в период их служебной командировки в отношении услуг, не предусмотренных п. 7 ст. 171 НК РФ, вычетам не подлежат (письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@).

Суммы НДС по услугам перевозки сухопутных транспортных средств паромом по маршруту порт Кавказ - порт Керчь, приобретаемым за наличный расчет командированным сотрудником организации, по товарам, приобретенным за наличный расчет в розничной торговле сотрудниками организации, а также по услугам почтовой связи без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются (письма Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-11/8245, от 31.01.2017 N 03-07-11/4723, от 24.01.2017 N 03-07-11/3094).

Право на применение вычетов по НДС не поставлено в зависимость от порядка формирования порядковых номеров счетов-фактур, выставляемых продавцом при реализации товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-09/411).

В случае, если в строке 6 счета-фактуры не указано наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами, а указаны фамилия, имя, отчество его сотрудника, то такой счет-фактура не позволяет налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать покупателя товаров (работ, услуг). В этой связи указанный счет-фактура является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@).

Вычеты сумм НДС, предъявленных доверительному управляющему при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся в общеустановленном порядке на основании полученных от продавцов счетов-фактур, в строке 6 которых может не проставляться пометка "Д.У." и наименование паевого инвестиционного фонда (письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-07-03/4459).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров в РФ с территории государств - членов ЕАЭС, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-13/1/8409).

Налоговые вычеты, не предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ (например, вычет, предусмотренный п. 7 ст. 171 НК РФ), следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст.ст. 171 и 172 НК РФ, поскольку право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено. В случае осуществления налогоплательщиком вычета НДС в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета (письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@).

НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по оказанию услуг по международной перевозке грузов морским транспортом, поименованных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и облагаемых по нулевой ставке НДС, принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения указанной ставки (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-07-08/10183).

Вычет НДС на основании счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), полученного до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за налоговым периодом, в котором суммы такой оплаты (частичной оплаты) перечислены продавцу, осуществляется покупателем в периоде получения счета-фактуры (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-09/17203).

Порядок и сроки уплаты НДС

НДС в отношении товаров, приобретенных российской организацией у казахстанского хозяйствующего субъекта и ввезенных в РФ с территории Республики Казахстан, в том числе для перепродажи другому российскому лицу, уплачивается российской организаций, приобретающей товары (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-07-13/1/16783).

Изменение срока уплаты налогов, в том числе НДС, в отношении товаров, ввозимых в РФ, осуществляется в порядке, определенном главой 15 "Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов" Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в РФ", предусматривающим предоставление отсрочки или рассрочки уплаты налогов на срок от одного до шести месяцев по основаниям, установленным ст. 134 указанного закона. Других оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость названным законом не предусмотрено (письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-07-03/4470).

Исчисление и уплата НДС лицами, не признаваемыми налогоплательщиками

Концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, исчисляет этот налог по таким операциям в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные концессионеру в процессе создания объекта концессионного соглашения и в период его использования (эксплуатации), принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных главой 21 НК РФ. Моментом определения налоговой базы по НДС при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), согласно п. 1 ст. 167 НК РФ признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-11-11/10446, от 15.02.2017 N 03-07-11/8344, ФНС России от 13.01.2017 N СД-3-3/149@).

Реализация недвижимого имущества организацией, перешедшей на УСН, по договору, заключенному в период применения этой организацией общей системы налогообложения, НДС не облагается (письмо Минфина России от 05.02.2017 N 03-07-11/5714).

При передаче организацией, применяющей УСН, имущества участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 02.02.2017 N 03-07-14/5451).

При осуществлении российской организацией, находящейся на УСН, операций по созданию вебсайта, а также операций по оказанию услуг по предоставлению прав на использование мобильного приложения НДС не исчисляется и к оплате покупателю не предъявляется (за исключением операций, указанных в ст. 174.1 НК РФ) (письмо ФНС России от 20.01.2017 N СД-3-3/375@).

Операции по реализации товаров индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, не подлежат налогообложению НДС, в том числе по налоговой ставке в размере 0 процентов. В связи с этим документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, указанными индивидуальными предпринимателями в налоговые органы не представляются (письмо Минфина России от 19.01.2017 N 03-11-11/2021).

Возмещение НДС

Возврат НДС физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 02.03.2017 N 03-07-14/11830).

Предоставление договора поручительства для целей реализации права на применение налогоплательщиками заявительного порядка возмещения НДС возможно в отношении налоговых деклараций по НДС, представленных в налоговые органы, начиная с 01.07.2017 (письма Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-11/8240, ФНС России от 10.01.2017 N СД-4-3/70@).

Для возмещения НДС дипломатическим представительствам, приобретающим товары у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, правовых оснований не имеется (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-08/2975).

Налоговая декларация по НДС

В случае, если организации и индивидуальные предприниматели в период применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняют обязанности налогового агента по этому налогу, обязанность по представлению декларации по НДС у них отсутствует (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-02-08/7946).

Организации, получившие статус участника проекта Сколково и применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в порядке, установленном ст. 145.1 НК РФ, должны представлять в налоговый орган налоговую декларацию в случае исполнения ими обязанностей налогового агента по НДС, выставления покупателям счетов-фактур с выделенной суммой НДС, а также при исчислении данного налога в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Если такое освобождение применяется организациями, получившими статус участника проекта Сколково, со второго или третьего месяца квартала и до применения этого освобождения данные организации признавались налогоплательщиками НДС, то декларация по НДС за соответствующий налоговый период представляется ими в налоговые органы по месту их учета в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-03-06/1/3009).

Налоговый агент, не являющийся налогоплательщиком НДС, вправе представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию на бумажном носителе. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом, отражается в Разделе 2 налоговой декларации по НДС (письма ФНС России от 30.03.2017 N СД-3-3/2110@, от 23.01.2017 N СД-4-3/950@).

До внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в пп. 16.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (услуги, оказываемые в рамках арбитража (третейского разбирательства)), под кодом 1010254. При этом не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010200 до момента официального установления кода 1010254 для указанных операций (письмо ФНС России от 20.03.2017 N СД-4-3/4921@).

Предъявление НДС покупателям

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) не предъявляют (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-14/2895).

Камеральная проверка налоговой декларации по НДС

Письмом ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@ направлены рекомендации по проведению с применением риск-ориентированного подхода камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие (освобождаемые от налогообложения) налогообложению НДС в соответствии с п.п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ, подпадающие под понятие налоговая льгота. Согласно данному письму, в частности, при проведении камеральной налоговой проверки необходимо истребовать у проверяемого налогоплательщика пояснения об операциях (по каждому коду операций), по которым применены налоговые льготы, а также документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот (письмо ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

Банки, применяющие порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, должны выставлять покупателю счета-фактуры как при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), так и при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) (письмо Минфина России от 16.02.2017 N 03-07-05/8702).

В случае, если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует (письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-07-09/1695).

При подписании продавцом и покупателем дополнительного соглашения, предусматривающего увеличение стоимости оказанных услуг в связи с изменением их объема, не позднее пяти календарных дней с даты подписания такого соглашения продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-09/8251).

Обязанность по составлению счетов-фактур при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения НДС, в том числе операций по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), НК РФ не установлена. В связи с этим при реализации такого имущества счета-фактуры продавцами не составляются (письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-11/4780).

Глава 21 НК РФ допускает составление счетов-фактур как в бумажном, так и в электронном виде. При этом зависимости применяемого вида счета-фактуры от вида, в котором составлен первичный учетный документ, являющийся основанием для выставления счета-фактуры, не установлено. Оснований для требования представления в электронном виде включенных в один файл обмена (комплект документов) счетов-фактур и актов приемки-сдачи работ (услуг) исключительно в виде xml-файлов действующее законодательство и нормативные акты не содержат (письмо ФНС России от 15.02.2017 N ЕД-4-15/2822@).

Составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, нормам НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-09/8423).

Обязанность при составлении счетов-фактур продавцами товаров (работ, услуг) в адрес доверительного управляющего паевыми инвестиционными фондами указывать в строке 6 счета-фактуры пометку "Д.У." и наименование паевого инвестиционного фонда не установлена (письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-07-03/4459).

Минфин России признал нецелесообразным предложение о возможности неуказания в счетах-фактурах сведений о номере таможенной декларации и стране происхождения товара в ситуации, когда ввоз импортных медицинских изделий в РФ оформлен одними документами (номер регистрационного удостоверения изделия и товарный знак), а реализацию на внутреннем рынке сопровождают иные документы (иной номер регистрационного удостоверения изделия и иной товарный знак). Указанные реквизиты в счете-фактуре используются налоговыми органами при осуществлении налогового контроля за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и правомерностью принятия сумм НДС к вычету, поскольку позволяют налоговым органам прослеживать движение импортного товара по "цепочке" от импортера до конечного потребителя товара без массового истребования документов по всем операциям импортера и его контрагентов (письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-10-11/613).

Обязанность по ведению и представлению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также порядок его ведения

Поскольку налогоплательщик, применяющий УСН, при ввозе товаров на территорию РФ по договору комиссии, счетов-фактур не выставляет, то обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур у него отсутствует (письмо ФНС России от 14.03.2017 N СД-4-3/4481@).

Таможенная декларации на товары, в отношении которых НДС уплачен агентом, приобретающим товары по поручению принципала, не регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но подлежит хранению в течение не менее 4 лет с даты последней записи в журнале учета (письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-07-08/12793).

Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее - журнал учета), порядок ведения журнала учета экспедиторами не установлен. В графах 14 и 15 части 1 журнала учета указываются данные из счетов-фактур продавцов, полученных экспедитором, указанные в графах 9 и 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры в части стоимости, предъявленной экспедитором клиенту. В графах 14 и 15 части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета экспедитором указываются, соответственно, стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, указанные в графах 8 и 9 по строке "Всего к оплате" счетов-фактур, полученных экспедитором от продавцов товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-09/566).

Обязанность по ведению и порядок ведения книги продаж

Таможенная декларации на товары, в отношении которых НДС уплачен агентом, приобретающим товары по поручению принципала, в книге продаж не регистрируется (письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-07-08/12793).

У банков, применяющих особый порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выставленные покупателю по этой оплате (частичной оплате). При этом счета-фактуры, выставленные покупателю по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в отношении которых получена предварительная оплата (частичная оплата), в книге продаж не регистрируются. В случае получения вышеуказанными банками оплаты (частичной оплаты) после поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры, выставленные покупателю по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), регистрируются в книге продаж по мере получения оплаты (частичной оплаты) (письмо Минфина России от 16.02.2017 N 03-07-05/8702).

Акцизы

Налогоплательщики

Организация, созданная путем реорганизации в форме слияния, рассматривается как впервые ставшая налогоплательщиком по основаниям, предусмотренным гл. 22 НК РФ, и исчисляет сумму акциза по сигаретам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента Т, равного 1.

Вместе с тем отмечено, что создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (письмо Минфина России от 13.03.2017 N 03-13-07/13826).

Налогоплательщиками акцизов являются непосредственные производители подакцизных товаров, которые включают исчисленную ими сумму акциза в цену реализуемых нефтепродуктов. Ставки акцизов индексируются для предотвращения потерь доходов бюджета вследствие инфляции, поскольку устанавливаются в твердой сумме (в рублях за 1 тонну).

Акцизы на нефтепродукты являются источником формирования как федерального, так и региональных дорожных фондов. Уровень рыночных цен на автомобильный бензин зависит не только от размера акциза, но также от спроса и предложения, а также иных факторов (письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-13-14/10844).

Исчисление и уплата акциза

В случае реализации организацией остатков алкогольной продукции после окончания срока действия лицензии на производство алкогольной продукции, акциз уплачивается в общеустановленном порядке.

При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти). В связи с этим в случае обнаружения недостачи организация-производитель алкогольной продукции обязана уплатить акциз независимо от наличия лицензии (письмо Минфина России от 09.02.2017 N 03-13-05/7076).

В целях исчисления акцизов на средние дистилляты может использоваться фактический показатель плотности, указанный по результатам лабораторных испытаний в паспорте качества нефтепродуктов (письмо Минфина России от 07.02.2017 N 03-13-08/6513).

При ввозе подакцизных товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС акциз уплачивается таможенным органам в порядке, установленном Таможенным кодексом Таможенного союза.

При ввозе подакцизных товаров из государств - членов ЕАЭС акциз уплачивается по месту постановки на учет налогоплательщика в налоговом органе в порядке, установленном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (письма Минфина России от 07.02.2017 N 03-13-07/6569, от 02.02.2017 N 03-13-06/5530).

Для целей исчисления акцизов жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина (письма Минфина России от 06.02.2017 N 03-13-14/6086, N 03-13-14/6083, от 25.01.2017 N 03-13-14/3538).

Для получения вычета, предусмотренного п. 22 ст. 200 НК РФ, необходимо представление реестра бункеровочных накладных, а не самих накладных. Возможность получения вычета не ставится в зависимость от того, кто является бункеровщиком (грузоотправителем) по бункеровочной накладной - продавец по договору купли-продажи или третье лицо (письмо ФНС России от 03.02.2017 N СД-4-3/1987@).

Для подтверждения правомерности применения ставки акциза на вина и игристые вина (шампанские) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения необходимо соблюдение положений законодательства РФ в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. (письмо Минфина России от 02.02.2017 N 03-13-14/5350).

Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в случае отсутствия банковской гарантии при реализации подакцизных товаров на экспорт, подлежат возмещению (зачету или возврату) при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 198 НК РФ (письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-13-14/5195).

Акциз на жидкости для электронных систем доставки никотина уплачивается либо производителем указанных товаров, либо их импортером (письма Минфина России от 31.01.2017 N 03-13-14/4703, от 26.01.2017 N 03-13-06/3782).

Помещение иностранных материалов, используемых на территории Калининградской области для изготовления готовой продукции, под таможенную процедуру СТЗ, является не обязанностью, а правом участника ВЭД.

При помещении их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, готовая продукция, изготовленная из них или с их использованием, приобретает статус товаров Союза.

Готовая продукция, имеющая статус товаров Союза, при ввозе на остальную часть таможенной территории Союза помещается под таможенную процедуру реимпорта, условия которой не предусматривают обложение товаров таможенными пошлинами, налогами, в том числе акцизом, уплачиваемым в составе таможенных платежей (письмо Минфина России от 09.01.2017 N 03-10-11/80057).

При исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и (или) алкоголь (за исключением вин, в том числе фруктовых, игристых (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков на его основе, винных напитков) указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной НК РФ в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим аванс по акцизу (письмо Минфина России от 09.01.2017 N 03-13-05/80061).

Налоговая отчетность

В письме ФНС России от 27.02.2017 N СД-4-3/3482@ приведены контрольные соотношения показателей налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы.

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@.

До внесения соответствующих изменений в приложение N 3 к Порядку заполнения декларации по акцизам ФНС России рекомендует налогоплательщикам отражать следующие коды:

- электронные системы доставки никотина - код 470;

- жидкости для электронных систем доставки никотина - код 471;

- табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания - код 412.

Налоговую базу и объем подакцизной продукции при заполнении налоговой декларации рекомендуется указывать в единицах измерения:

- электронные системы доставки никотина - в штуках (код единицы измерения по Общероссийскому классификатору единиц измерения (далее - ОКЕИ - 796);

- жидкости для электронных систем доставки никотина - в миллилитрах (код по ОКЕИ - 111);

- табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания - в килограммах (код по ОКЕИ - 166) (письма ФНС России от 10.02.2017 N СД-4-3/2416@, от 30.01.2017 N СД-4-3/1501@).

Прочее

Учитывая высокую социальную значимость лекарственных препаратов, Минфин России считает необходимым усилить контроль за отпуском при розничной реализации лекарственных препаратов и медицинских изделий, по которым существует риск их употребления населением в качестве аналогов (заменителей) алкогольной продукции, при сохранении действующего порядка налогообложения акцизами этилового спирта, используемого для изготовления лекарственных средств (письмо Минфина России от 26.01.2017 N 03-13-05/3850).

Налог на доходы физических лиц

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

К доходам физических лиц, признаваемых контролирующими лицами иностранной компании, от источников за пределами РФ относятся суммы прибыли указанной контролируемой иностранной компании, определяемые в соответствии с НК РФ (письмо Минфина России от 14.03.2017 N 03-12-12/2/14490).

Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ, относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ, полученные физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-05/2578).

Если работник организации не признается налоговым резидентом РФ, то его доход, полученный от источников за пределами РФ, в соответствии со ст. 209 НК РФ не является объектом обложения НДФЛ (письмо ФНС России от 27.03.2017 N БС-4-11/5602@).

Доходы в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг), полученные физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-04-06/7832).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Оплата четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом, не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Статьи 217 НК РФ не содержат среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом.

Вместе с тем, обращается внимание, что Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 рассматривает оплату дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иную выплату, осуществляемую в соответствии с действующим законодательством, которая в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 31.03.2017 N 03-04-05/18802).

Положения, предусмотренные ст. 217.1 НК РФ, применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

Порядок налогообложения, предусмотренный нормами Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" , не применяется к доходам, полученным от продажи имущества, приобретенного в собственность до 01.01.2016. Налогообложение указанных доходов осуществляется в порядке, действующем до вступления в силу указанного Федерального закона (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-04-05/8238).

Право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

До регистрации права собственности на жилой дом налогоплательщик являлся собственником иного объекта недвижимого имущества - не завершенного строительством жилого дома.

Таким образом, для целей освобождения от налогообложения дохода от продажи жилого дома право собственности налогоплательщика на указанный жилой дом исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на него (письмо Минфина России от 29.03.2017 N 03-04-05/18293).

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 28.03.2017 N 03-04-06/18018, от 21.03.2017 N 03-04-06/16281, от 17.03.2017 N 03-04-06/15529, от 16.03.2017 N 03-04-06/15194, от 09.03.2017 N 03-04-06/13116, от 07.03.2017 N 03-04-06/12796, от 03.03.2017 N 03-04-05/12068, от 03.03.2017 N 03-04-06/12071, от 03.03.2017 N 03-04-05/12173, от 28.02.2017 N 03-04-06/10946, от 28.02.2017 N 03-04-06/11087, от 28.02.2017 N 03-04-06/11095, от 22.02.2017 N 03-04-06/10153, от 22.02.2017 N 03-04-06/10157, от 22.02.2017 N 03-04-06/10521, от 21.02.2017 N 03-04-06/9887, от 21.02.2017 N 03-04-06/9881, от 21.02.2017 N 03-04-06/9878, от 16.02.2017 N 03-04-06/8715, от 15.02.2017 N 03-04-05/8347, от 15.02.2017 N 03-04-05/8343, от 14.02.2017 N 03-04-06/8141, от 13.02.2017 N 03-04-05/7720, от 08.02.2017 N 03-04-06/6652, от 03.02.2017 N 03-04-06/5893, от 03.02.2017 N 03-04-06/5890, от 01.02.2017 N 03-04-06/5210, от 31.01.2017 N 03-04-06/4947, от 24.01.2017 N 03-04-06/3273, от 20.01.2017 N 03-04-06/2657, от 20.01.2017 N 03-04-05/2655).

Приведенный порядок применяется в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности (письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-06/10153, от 21.02.2017 N 03-04-06/9887, от 16.02.2017 N 03-04-06/8715, от 01.02.2017 N 03-04-06/5210).

Указанные положения применяются также независимо от основания, по которому производится увольнение (письма Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-06/9878, от 24.01.2017 N 03-04-06/3273, от 20.01.2017 N 03-04-05/2655).

На выплаты, производимые сотрудникам организации при увольнении за достижение каких-либо производственных результатов, действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется, поскольку данные выплаты производятся в целях поощрения и награждения сотрудников, и не являются компенсационными выплатами.

Такие доходы подлежат обложению НДФЛ в полном объеме (письмо Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-06/13116).

Положения абзаца 1 п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяются в отношении доходов от реализации (погашения) инвестиционных паёв (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1258).

Если поездка работника из головного офиса организации в филиал организации для выполнения служебного поручения работодателя вне места постоянной работы в соответствии со ст. 166 ТК РФ признается командировкой, к суммам возмещения командировочных расходов работника применяются нормы п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1224).

Если специальная одежда и обувь выдаются сотрудникам организации только для осуществления производственной деятельности и не переходят в их собственность, стоимость указанных специальной одежды и обуви не может быть признана экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1222).

К доходам в виде молока или других равноценных пищевых продуктов, выданных физическим лицам, не являющимся работниками организации, соответствующие положения п. 3 ст. 217 НК РФ не применяются, и стоимость таких доходов подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1220).

Суммы оплаты проведения диспансеризации государственных гражданских служащих, обусловленной требованиями Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ и производимой в соответствии с Порядком прохождения диспансеризации государственными гражданскими служащими Российской Федерации и муниципальными служащими, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 984н, не подлежат обложению НДФЛ.

Кроме того, согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-06/9876).

Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество.

Моментом возникновения права собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

Поскольку квартира находится в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников и размера доли налогоплательщика в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доход от продажи квартиры не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-04-05/7983).

Пособие по беременности и родам относится к доходам, которые не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1995).

При выполнении условий, предусмотренных п. 68 ст. 217 РФ, соответствующие доходы физических лиц не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-06/10181).

Если сотрудник организации в связи со служебной необходимостью направляется организацией в место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращается в место нахождения организации работодателя, суммы возмещения организацией стоимости проезда сотрудника от места проведения отпуска до места командирования и от места командирования до места работы не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца 10 п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1546).

Доходы в виде благотворительной помощи, оказываемой в порядке, установленном законодательством РФ о благотворительной деятельности, не подлежат обложению НДФЛ.

В иных случаях указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 27.03.2017 N 03-04-05/17479).

НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке. При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

Суммы возмещения расходов сотрудников организации, связанных с оформлением проездных документов, а также по оплате проезда и проживания во время нахождения в командировке освобождаются от налогообложения в случае, если они выплачиваются непосредственно организацией-работодателем, направившей их в командировку.

В иных случаях указанные доходы не подпадают под действие абзаца 12 п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДЛФ в установленном порядке (письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-04-06/15550).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Суммы суточных, превышающие размеры, установленные абзацем 10 п. 3 ст. 217 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-04-09/15532).

Не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды в следующих случаях:

при реструктуризации ипотечного жилищного кредита (займа) в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков, утверждаемым Правительством Российской Федерации, в размере, не превышающем в совокупности с материальной выгодой, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, если такая материальная выгода возникла при указанной реструктуризации, предельной суммы возмещения по каждому такому кредиту (займу), установленному указанными программами;

при прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи в собственность кредитной организации, находящейся на территории РФ, имущества, заложенного по такому кредиту (займу), в части, не превышающей размера требований к налогоплательщику-должнику по кредитному договору (договору займа), обеспеченных ипотекой;

при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории РФ, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией (письмо Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-05/15192).

С 1 января 2016 года освобождаются от налогообложения доходы в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур, применяемых в отношении его в деле о банкротстве гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве), а также доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) (письма Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-05/14771, от 09.03.2017 N 03-04-05/13267).

Доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям ст. 284.2.1 НК РФ, освобождаются от налогообложения при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-05/14648).

Не подлежат налогообложению доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде (письма Минфина России от 20.02.2017 N 03-04-06/9522, ФНС России от 14.03.2017 N БС-3-11/1743@).

При этом ограничений в отношении национальной принадлежности суда, на основании решения которого производится возмещение судебных расходов, НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-04-06/9522).

При заключении супругами соглашения о разделе имущества, находившегося в их совместной собственности, у супругов не возникает экономической выгоды, поскольку один из них становится единоличным владельцем части имущества, которым владел и ранее, но совместно с супругом.

Сумма, выплачиваемая супругом, получившим большую долю имущества, супругу, получившим меньшую долю, на основании решения суда, является компенсацией, предусмотренной ст. 38 СК РФ. Такая денежная сумма не подлежит обложению НДФЛ согласно ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 02.03.2017 N 03-04-07/11811).

На суммы единовременных выплат, производимых организацией - работодателем за счет собственных средств в возмещение вреда здоровью, причиненного работнику при исполнении им трудовых обязанностей, предусмотренных договором между организацией и сотрудниками дополнительно к выплатам, установленным Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ, действие абзаца 2 п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется (письмо Минфина России от 02.03.2017 N 03-04-06/11791).

Сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая организацией физическому лицу на основании решения суда, являясь в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежит обложению НДФЛ.

Денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, освобождается от обложения НДФЛ также на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/11096).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) пенсии по государственному пенсионному обеспечению, трудовые пенсии, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ.

Также освобождена от обложения НДФЛ единовременная денежная выплата гражданам, получающим пенсию в размере 5 000 рублей (письмо Минфина России от 26.01.2017 N 03-04-05/3718).

Не подлежат налогообложению производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов выплаты, не связанные с выполнением членом профсоюза трудовых обязанностей

В случае несоблюдения условий, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-04-06/10619).

Освобождаются от налогообложения суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

В соответствии с п. 41 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде жилого помещения и (или) земельного участка из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно.

В иных случаях доходы, получаемые налогоплательщиками, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10524).

Доходы налогоплательщика в виде стоимости имущественных прав, полученных при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 21.02.2017 N 03-12-12/2/10507, от 06.02.2017 N 03-04-05/6203, от 16.01.2017 N 03-04-05/1291).

Пунктом 14.2 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ субсидий, предоставляемых главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-05/9945).

У наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

В случае продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, соответствующий доход не будет подлежать обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-05/9833).

Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, ст. 217 НК ФР не содержит (письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-04-06/10021).

Доход наследника - физического лица в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества на основании п. 18 ст. 217 НК РФ освобождается от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-04-05/9674).

Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-06/8562).

При выполнении условий, предусмотренных п. 68 ст. 217 НК РФ, доходы физических лиц, полученные ими в рамках программы лояльности, освобождаются oт обложения НДФЛ (письма Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-06/7856, от 20.01.2017 N 03-03-06/1/2621).

При этом не имеет значения, на какие виды банковских счетов налогоплательщика перечислены денежные средства в рамках участия в программах, указанных в п. 68 ст. 217 НК РФ, а также независимо от того, какие средства с применением банковских (платежных) карт налогоплательщика использованы им для приобретения товаров и услуг в рамках участия в указанных программах (письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-06/7856).

В целях НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

Поскольку договором займа предусмотрено, что заём будет предоставлен путём зачисления соответствующей суммы на банковскую карту физического лица-заёмщика, какой-либо дополнительной экономической выгоды в связи с оплатой организацией комиссии банку за совершение такой операции по счёту организации у заёмщика не возникает.

Соответственно, у физического лица-заёмщика не возникает объекта налогообложения - дохода (письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-06/7825).

Положения п. 13 ст. 217 НК РФ неприменимы в отношении доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности по продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, находящимся на территории РФ, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

Следовательно, индивидуальный предприниматель по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, является плательщиком НДФЛ (письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-05/7838).

Освобождение от налогообложения доходов oт реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций производится в случае, если указанные доли были приобретены начиная с 1 января 2011 года и на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В случае, если одно из перечисленных условий не соблюдается, положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяются и доходы от реализации долей подлежат налогообложению в установленном порядке (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-04-05/4656, от 13.01.2017 N 03-04-06/1067).

Возможность применения к доходам налогоплательщика освобождения от налогообложения, предусмотренного п. 17.2 ст. 217 НК РФ, не поставлена в зависимость от того, учитывались ли соответствующие ценные бумаги на индивидуальном инвестиционном счёте или на иных счетах, а также от получения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ.

Доходы, полученные при продаже ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счёте, и соответствующих требованиям ст. 284.2.1 НК РФ, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ вне зависимости от факта получения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ (письмо Минфина России от 13.01.2017 N 03-04-06/1060).

Если организация за счет каких-либо доходов, подлежащих выплате налогоплательщику, в частности, за счет доходов в виде заработной платы, НДФЛ с которых исчислен, удержан и перечислен в порядке, установленном главой 23 НК РФ, оплачивает в интересах сотрудников какие-либо товары (работы, услуги), дохода (экономической выгоды), предусмотренного ст. 41 НК РФ, у сотрудников не возникает, поскольку оплата производится в данном случае за счет собственных средств физических лиц, а не за счет средств организации (письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-04-06/3274).

При соблюдении условий, установленных п. 65 ст. 217 НК РФ, доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), освобождаются от налогообложения на основании указанной нормы.

При этом ограничений в отношении способа частичного прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) данная норма не содержит (письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2661).

Для целей применения п. 8.3 ст. 217 НК РФ пожар может быть отнесен к стихийному бедствию или к чрезвычайному обстоятельству, если его возникновение не было преднамеренным и не было связано с умышленными действиями или бездействием пострадавших от пожара физических лиц, претендующих на освобождение от уплаты НДФЛ с суммы единовременной выплаты.

Для подтверждения факта пожара, возникшего в связи со стихийным бедствием или чрезвычайным обстоятельством, следует обращаться в соответствующие органы для получения справки (в частности, в Государственную противопожарную службу МЧС России).

При этом освобождение от налогообложения сумм единовременной выплаты, полученной в связи с утратой при пожаре имущества налогоплательщика, требует подтверждения соответствующего факта (письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2414).

Так как земельный участок был приобретен в 2011 году, а жилой дом был зарегистрирован в 2012 году, то доход, полученный в 2016 году, от продажи указанных объектов недвижимости не подлежит налогообложению НДФЛ, в том случае, если указанные объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика более трех лет (письмо Минфина России от 13.01.2017 N 03-04-05/955).

К доходам, полученным от продажи нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяются, независимо от прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (письма Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-05/13338, от 17.02.2017 N 03-04-05/9044, от 15.02.2017 N 03-04-05/8583).

В соответствии с п. 1 ст. 284.2.1 НК РФ его положения применяются в отношении акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паёв, при условии, что на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года и в отношении указанных акций, облигаций, инвестиционных паёв соблюдается одно из условий, предусмотренных в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 284.2.1 НК РФ.

При соблюдении данных условий доходы от погашения инвестиционных паёв освобождаются от НДФЛ (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-04-05/17308).

Объект налогообложения

Оплата организацией проезда работников при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, признается их доходом, полученным в натуральной форме.

Соответственно сумма указанной оплаты, произведенной по договору, заключенному с транспортной организацией, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15198).

Налогообложению в установленном порядке подлежит сумма фактически полученных налогоплательщиком - новым кредитором от заёмщика (должника) денежных средств при каждой выплате сумм в счёт погашения основного долга и процентов по оставшейся задолженности (письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-06/7836).

При дарении недвижимого имущества у одаряемого физического лица образуется доход в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-04-05/4625).

Выплаты в виде муниципальной компенсации родительской платы за присмотр и уход за детьми, производимой в соответствии с постановлением Администрации муниципального образования "Северодвинск" от 02.04.2015 N 166-па "О родительской плате за присмотр и уход за детьми в муниципальных образовательных организациях, реализующих образовательную программу дошкольного образования", не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ и подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-04-05/4624).

Доходы в виде денежные средства, вручаемые обучающимся в возрасте от 7 до 18 лет, получающим образование в государственных организациях города Москвы, осуществляющих образовательную деятельность и подведомственных Департаменту культуры города Москвы, и достигшим значительных успехов в сфере культуры и искусства подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 08.02.2017 N 03-04-05/6697).

Поскольку освобождения от налогообложения сумм оплаты проезда сотрудников организации к месту проведения отпуска НК РФ не предусмотрено, суммы оплаты проезда сотрудников от места командирования к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства, являясь экономической выгодой сотрудников, предусмотренной ст. 41 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1546).

При увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 16.02.2017 N 03-04-05/8906).

Страховые взносы (премия), уплачиваемые организацией за физических лиц по рискам, связанным с комплексным страхованием автомобиля (КАСКО) в соответствии с заключенным договором, за исключением страховых взносов (премий) по рискам, связанным с установленным техническим оборудованием, облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 16.02.2017 N 03-04-06/8960).

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, и облагается НДФЛ соответствии с абзацем 2 п. 3 ст. 224 НК РФ (письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-08-05/12688).

Выигрыш в российскую лотерею, полученный лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, подлежит обложению НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-08-05/12133).

Сумма, выплачиваемая бывшим супругом (после расторжения брака), получившим большую долю имущества, бывшему супругу, получившим меньшую долю имущества, на основании соглашения о разделе имущества, является доходом последнего, подлежащим обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 02.03.2017 N 03-04-07/11811).

Оплата образовательным учреждением, имеющим лицензию на осуществление образовательной деятельности, стоимости обучения для конкретного обучающегося по договору с учетом 100-процентного покрытия недостающей стоимости за обучение за счет собственных средств образовательной организации признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме (письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-04-05/10713).

Доходом физического лица (арендодателя), подлежащим обложению НДФЛ, является оплата организацией - арендатором капитального и текущего ремонта нежилого помещения, принадлежащего арендодателю (письмо ФНС России от 07.02.2017 N СД-3-3/738@).

Доходы в виде сумм оплаты отпуска подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2412).

В соответствии с абзацем 3 пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных указанным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов облагается НДФЛ и подлежит налогообложению у источника выплаты (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-06/9998).

У наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Если квартира находится в собственности налогоплательщика менее трех лет, то доход от продажи квартиры будет подлежать налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-05/9830).

Возмещение упущенной выгоды имеет целью возмещение неполученных доходов физического лица, которые в случае их возникновения подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8576).

Доходы в виде материальной поддержки (материальной помощи), выплачиваемой образовательной организацией обучающимся лицам, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8512, от 03.02.2017 N 03-04-05/5886).

Доход, полученный при выходе налогоплательщика из потребительского общества в виде выплат в размере стоимости паевого взноса и кооперативных выплат, производимых указанным обществом за счёт своего собственного имущества, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-05/7823).

Суммы возмещения (компенсации) организацией расходов сотрудника, являющегося иностранным гражданином, по найму жилого помещения подлежат обложению НДФЛ (письмо ФНС России от 10.01.2017 N БС-4-11/123@).

Вопросы исчисления налоговой базы

Поскольку физическое лицо, участвовавшее в биржевом конкурсе и получившее в качестве призовых акцию иностранной компании, не произвело каких-либо расходов в связи с приобретением вышеупомянутой акции иностранной компании, налоговая база определяется как рыночная стоимость ценной бумаги.

Обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога в бюджет в этом случае возникает у организации, проводившей биржевой конкурс.

При дальнейшей реализации акции в качестве документально подтверждённых расходов на приобретение (получение) этой ценной бумаги учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) акции, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-04-05/17223).

При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

В случае, если общество, уставный капитал которого был уменьшен, было образованно при реорганизации общества в форме присоединения к нему другого общества в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в составе расходов на приобретение доли в уставном капитале реорганизованного общества могут учитываться расходы по приобретению доли в уставном капитале присоединённого общества (письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-04-05/6619).

При продаже (погашении) векселей, полученных в счёт оплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества при выходе из общества, доходы от продажи (погашения) указанных векселей могут быть уменьшены на сумму действительной стоимости (её части) доли в уставном капитале, оплаченную векселями, с которой был исчислен и уплачен НДФЛ, а также на сумму уплаченного налога (письмо Минфина России от 02.02.2017 N 03-04-07/5401).

Оснований для учёта расходов по приобретению ценных бумаг при определении финансового результата и, соответственно, убытков по операциями с ценными бумагами, до получения дохода от их реализации (погашения) ст. 214.1 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-05/5194).

В расходы, связанные с приобретением квартиры, включается стоимость квартиры, указанная в договоре мены, либо, при отсутствии стоимости в договоре, рыночная стоимость обмениваемой квартиры.

Рыночная стоимость обмениваемого жилого помещения (квартиры) может быть установлена оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-04-05/7980).

При выплате купона налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты.

В дальнейшем при определении налоговым агентом в установленном порядке налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы в виде купона, полученные в налоговом периоде по облигациям, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, а в расходы по указанным операциям включаются уплаченные в соответствии с договором купли-продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода. При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-04-06/3254).

Так как в качестве фактически произведенных расходов принимается сумма, равная стоимости ценных бумаг по данным учета ликвидированной иностранной организации на дату получения ценных бумаг от такой иностранной организации, то пересчет указанной стоимости в иностранной валюте в рубли осуществляется на ту же дату (письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-04-06/9516).

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов) (письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-04-05/9143).

При определении финансового результата по операциям с ценным бумагами, номинированными в иностранной валюте, в целях получения инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, доходы и расходы в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему, соответственно на дату фактического получения дохода и дату фактического осуществления расходов (письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-04-05/6025).

При продаже акций, полученных от организации в порядке дарения, доходы от продажи указанных акций могут быть уменьшены на сумму соответствующих расходов, связанных с их реализацией и хранением, а также на сумму расходов, определяемых в соответствии с абзацем 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ как сумма дохода, с которой при дарении был исчислен и фактически уплачен НДФЛ, и на сумму уплаченного налога (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-04-05/16830).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности.

В целях единообразного подхода к определению стоимости полученного в дар имущества для исчисления НДФЛ Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденный Президиумом ВС РФ от 21.10.2015, установил единообразие применения вышеназванных норм в виду наличия противоречивой практики.

Согласно позиции судей, физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения.

К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из Единого государственного реестра недвижимости.

При отсутствии в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости имущества не исключается также право гражданина использовать сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости, полученные из органов технической инвентаризации (письмо ФНС России от 10.03.2017 N БС-3-11/1631@).

По общему правилу, оплата организацией стоимости поездок на автомобиле, совершаемых сотрудниками в личных целях, является их доходом, полученным в натуральной форме. Суммы такой оплаты включаются в налоговую базу указанных физических лиц.

При получении налогоплательщиком подобного дохода налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (письмо Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-05/13125).

Понятие "курсовая разница" в главе 23 НК РФ не используется. Соответственно, какая-либо курсовая разница для целей главы 23 НК РФ не рассматривается как самостоятельный вид дохода (экономической выгоды) или расхода

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, установленные в ст. 214.3 НК РФ, не предусматривают иного порядка пересчёта доходов (расходов), выраженных в иностранной валюте, в рубли. Указанной статьёй не предусмотрены также какие-либо особенности определения налоговой базы в зависимости от того, за счёт собственных или заёмных средств приобретаются ценные бумаги в рамках договора РЕПО (письмо Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-05/13215).

При реализации полученных налогоплательщиком при реорганизации акций организации, к которой осуществлено присоединение, финансовый результат (налоговая база) определяется с учётом фактически произведённых расходов налогоплательщика, в качестве которых учитывается стоимость полученных налогоплательщиком - акционером реорганизуемой организации указанных акций, равная стоимости конвертированных акций присоединяемой организации по данным налогового учёта акционера на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединяемой организации, при условии документального подтверждения расходов на приобретение акций реорганизуемой организации (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-04-05/17211).

При погашении акций присоединяемого акционерного общества налоговая база определяется в установленном порядке как стоимость погашаемых акций, равная стоимости получаемых акций акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, за вычетом документально подтвержденных и фактически осуществленных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг (письмо ФНС России от 15.03.2017 N БС-2-11/318@).

Если на 31 декабря текущего налогового периода налогоплательщик является контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, участие в которой началось в текущем периоде, то прибыль контролируемой иностранной компании за финансовый год, который завершился в предшествующем налоговом периоде, учитывается налогоплательщиком - контролирующим лицом при определении налоговой базы текущего налогового периода в случае, если в текущем налоговом периоде не было принято решение о распределении прибыли такой контролируемой иностранной компании, либо на дату принятия указанного решения налогоплательщик уже являлся контролирующим лицом контролируемой иностранной компании (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-12-12/2/16917).

В отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, начисленных за период с 15.12.2014 по 31.12.2015, при определении налоговой базы ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на десять процентных пунктов (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-05/14655).

Если в мае 2016 года был продан новый объект права собственности, подлежащий государственной регистрации, а именно объединенный земельный участок, образовавшийся из двух смежных земельных участков. находящийся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ.

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных или пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, или пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-05/14570).

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать.

Сумма дохода, полученного в результате исполнения договора мены квартиры, определяется исходя из стоимости квартиры, указанной в договоре мены.

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (письма Минфина России от 14.03.2017 N 03-04-05/14260, от 02.03.2017 N 03-04-07/11807).

Сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале общества, может быть уменьшена на сумму оценки дополнительного вклада участника общества в виде земельных участков, определённую независимым оценщиком при увеличении уставного капитала общества (письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-04-05/10670).

Сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале общества, образованного при реорганизации другого общества в форме выделения, может быть уменьшена на соответствующую часть документально подтверждённых расходов по приобретению доли в реорганизованном обществе, рассчитанную исходя из соотношения между величиной уставного капитала нового (выделенного) общества и величиной уставного капитала реорганизованного общества (письмо Минфина России от 09.02.2017 N 03-04-05/7214).

До исполнения или прекращения в установленном порядке сделки с финансовыми инструментами срочных сделок, не предполагающей периодические платежи в зависимости от изменения стоимости базового актива, соответствующие расходы при определении финансового результата (в том числе убытка) по сделке и по совокупности операций с финансовыми инструментами срочных сделок не учитываются (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1263).

Налоговые ставки

В случае признания гражданина Республики Казахстан налоговым резидентом (лицом с постоянным местопребыванием) Республики Казахстан в налоговом периоде его доходы в связи с работой по найму в РФ, полученные в этом же налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13 процентов (письма Минфина России от 31.03.2017 N 03-04-05/18807, от 21.03.2017 N 03-04-05/16283).

Если одно государство-член Евразийского экономического союза в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена Евразийского экономического союза в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве, такой доход облагается в первом государстве с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства.

Указанные положения применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств - членов Евразийского экономического союза (письма Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-06/9896, от 13.02.2017 N 03-04-05/7673).

По общему правилу в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, п. 3 ст. 224 НК РФ устанавливается налоговая ставка в размере 30 процентов (письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-08-05/12133).

К налоговой базе, определённой в соответствии с п. 3 ст. 214.2.1 НК РФ, применяется налоговая ставка в размере 35 процентов (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-05/14655).

Если в налоговом периоде, в котором физическому лицу будет выплачен доход по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, данное физическое лицо будет являться налоговым резидентом РФ, такие его доходы будут подлежать налогообложению с применением налоговой ставки 13 процентов.

В случае, если физическое лицо не будет являться налоговым резидентом РФ, его доходы будут подлежать налогообложению с применением налоговой ставки 30 процентов (письмо Минфина России от 09.02.2017 N 03-04-05/7245).

К доходу, квалифицируемому как дивиденды, применяются положения ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998, и налогообложение осуществляется по ставкам, установленным в данной статье (письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-08-05/12688).

Стандартные налоговые вычеты

Родитель имеет право на применение стандартного налогового вычета по НДФЛ в отношении учащейся очной формы обучения в возрасте до 24 лет (письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/11163).

Если за 2014 год стандартные налоговые вычеты на ребенка налоговым агентом не предоставлялись, то они могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым органом при представлении им заявления и налоговой декларации по НДФЛ за 2014 год с приложением копий документов, подтверждающих право на такие вычеты, в налоговый орган по месту жительства.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-05/9995).

Так как обеспечение детей производится обоими родителями в отношении своего ребенка, а также супругом родителя в отношении ребенка от предыдущего брака супруги, а к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, супруг родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида (от предыдущего брака супруги). Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на детей, в частности, могут быть копии свидетельств о рождении детей, копия свидетельства о регистрации брака, справка об установлении инвалидности (письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-04-05/1992).

Социальные налоговые вычеты

Страховые взносы по договору страхования от несчастных случаев и болезней не поименованы в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, поэтому к сумме уплаченных страховых взносов по указанному договору социальный налоговый вычет не применяется.

При заключении комбинированного договора, включающего помимо страхования от несчастных случаев и болезней также добровольное страхование жизни, социальный налоговый вычет в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ может быть предоставлен по такому договору только в сумме страховых взносов, относящейся к добровольному страхованию жизни, если такой договор заключен на срок не менее пяти лет (письмо Минфина России от 30.03.2017 N 03-04-05/19179).

Нормы по переносу на последующий налоговый период остатка социального налогового вычета ст. 219 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 22.03.2017 N 03-04-05/16332).

Социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение

На основании Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ) образовательной организацией является некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности.

Одновременно с этим Федеральным законом N 273-ФЗ предусмотрен такой вид организаций, как организация, осуществляющая обучение. Таковым является юридическое лицо, осуществляющее на основании лицензии наряду с основной деятельностью образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности (письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-04-05/15994).

Предоставление социального налогового вычета в сумме расходов налогоплательщиков на туристические путевки ст. 219 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/10947).

Работодатель после получения от работника заявления на предоставление ему социального налогового вычета, а также заявления на предоставление ему имущественного налогового вычета, при условии представления подтверждения права на получение указанных налоговых вычетов, вправе предоставить любой из налоговых вычетов, на который налогоплательщик имеет право (имущественный и (или) социальный) в любой очередности, а также в любой пропорции - в пределах суммы начисляемого дохода, облагаемого по налоговой ставке 13% (письмо ФНС России от 17.02.2017 N БС-4-11/3008).

Согласно п. 1 ст. 54 СК РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия), соответствующее ограничение возраста детей, затраты на лечение которых дают право родителям на получение социального налогового вычета, было установлено пп. 3 п. 1 статьи 219 НК РФ (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-05/1101).

Налоговым ведомством направлены рекомендуемые формы документов, заполняемые для получения социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (письмо ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/500@).

Инвестиционные налоговые вычеты

Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяется в отношении ценных бумаг иностранных эмитентов в случае их допуска к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг или к торгам на иностранных фондовых биржах (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-05/9885).

Если ценные бумаги были приобретены в порядке мены, инвестиционный налоговый вычет в размере положительного финансового результата, применяется к доходам налогоплательщика от реализации (погашения) указанных ценных бумаг, полученных в результате мены (письмо Минфина России от 27.01.2017 N 03-04-06/4253).

Имущественные налоговые вычеты

Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи имущества, которое использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (письма Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-05/13338, от 17.02.2017 N 03-04-05/9044, от 15.02.2017 N 03-04-05/8583).

В отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, вправе получить каждый из супругов, исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 000 000 рублей каждым из супругов (письмо Минфина России от 29.03.2017 N 03-04-05/18320).

В случае приобретения квартиры налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам, фактически израсходованным им на приобретение в 2016 году квартиры, поскольку ранее расходы на погашение процентов по кредитам не включались в состав имущественного налогового вычета в связи с приобретением им другой квартиры в 2008 году (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-04-05/8229).

Адвокатская деятельность не является предпринимательской. Поэтому, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае, если стоимость указанного нежилого помещения не была перенесена на расходы в виде амортизационных отчислений, которые уменьшали налоговую базу по НДФЛ в составе профессионального налогового вычета (письмо Минфина России от 02.02.2017 N 03-04-05/5372).

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав (письма Минфина России от 23.03.2017 N 03-04-05/16855, от 13.01.2017 N 03-04-06/1007).

При этом в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесённых в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, а также расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

В расходах на приобретение доли в уставном капитале общества, оплаченной неденежными средствами, может быть учтена денежная оценка внесённого в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" имущества, определённая независимым оценщиком в установленном порядке (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-04-05/16855).

Из положений п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" следует, что нормы указанного Федерального закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по НДФЛ и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года (письма Минфина России от 07.03.2017 N 03-04-05/12936, от 03.03.2017 N 03-04-05/12179, от 17.01.2017 N 03-04-05/1638, от 11.01.2017 N 03-04-05/384).

Если налогоплательщик уже воспользовался имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, то оснований для получения указанного вычета в отношении расходов на приобретение других объектов недвижимого имущества не имеется (письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-04-05/12936).

Не применяется указанный вычет и в случае приобретения налогоплательщиком еще одного объекта недвижимости, в том числе в собственность своего несовершеннолетнего ребенка (письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-04-05/12179).

Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи объектов недвижимого имущества, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (письма Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/11261, от 27.01.2017 N 03-04-05/4204).

Налогоплательщики, которые не имеют права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не имеют также права на уменьшение суммы доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, поскольку такой вычет предоставляется вместо имущественного налогового вычета. То есть вычет на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов имеет место тогда, когда есть право на имущественный налоговый вычет (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-04-05/3038).

Налогоплательщики вправе претендовать на получение вычета в отношении приобретенной до 2001 года квартиры с учетом ограничений, установленных ст. 220 НК РФ, поскольку отказ в предоставлении имущественного налогового вычета приведет к нарушению прав налогоплательщиков, которые ранее не воспользовались вычетом по подоходному налогу при покупке жилья, предусмотренным пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (письмо ФНС России от 20.01.2017 N БС-3-11/379@).

Для целей налогообложения супруги являются самостоятельными налогоплательщиками. НК РФ не предусмотрено получение имущественного налогового вычета одним из супругов путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ другого супруга (письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10154, 18.01.2017 N 03-04-05/1925).

При выходе участника из общества полученная им в натуре действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке, предусматривающем возможность уменьшения суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых налогоплательщиком и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением имущественных прав.

При последующей продаже имущества, полученного при выходе налогоплательщика из общества, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее мининимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного ст. 217.1 НК РФ, не относящегося к недвижимому имуществу, поименованному в абзаце 1 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей, а также в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет, не превышающем в целом 250 000 рублей (письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-05/5426).

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (письмо Минфина России от 13.01.2017 N 03-04-05/1075).

При продаже доли (её части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав (письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-04-05/4656, от 13.01.2017 N 03-04-06/1067).

Пенсионеры вправе перенести на предшествующие налоговые периоды переходящий остаток имущественных налоговых вычетов.

При этом следует учитывать, что срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами.

Если налогоплательщик вышел на пенсию в 2009 году, то имущественный налоговый вычет в отношении жилого дома в 2016 году не может быть получен указанным налогоплательщиком по доходам за 2008 и предшествующие годы.

Вместе с тем, налогоплательщик может за защитой своих прав обратиться в суд (письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-04-05/1679).

Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 221 НК РФ, в отношении доходов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, полученных от сдачи в аренду помещения, не применяются (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-05/15280).

В главе 23 НК РФ не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, однако указано, что они должны быть непосредственно связаны с извлечением доходов.

Если расходы по делу о банкротстве были произведены арбитражным управляющим в 2015 году, то они могут быть учтены им в составе профессионального налогового вычета за 2016 год, то есть за тот налоговый период, в котором произведено возмещение фактически понесенных расходов (возмещение получено в 2016 году) (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10448).

Организация вправе предоставлять профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в размере 30 процентов к сумме начисленного дохода физическому лицу - патентообладателю полезной модели по лицензионному договору о предоставлении исключительной лицензии на использование полезной модели с учетом ограничения, установленного ст. 221 НК РФ (письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-04-06/7515).

Дата получения дохода

В отношении дохода в натуральной форме в виде полученных физическим лицом на безвозмездной основе по договору цессии прав требования к организации по договору займа в размере всей суммы долга дата получения дохода определяется на день перехода прав по договору цессии.

При получении дохода в денежной форме в виде получаемых налогоплательщиком - новым кредитором от заёмщика (должника) денежных средств дата получения дохода определяется на день фактической выплаты каждой суммы в счёт имеющегося долга (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10376).

При списании задолженности физических лиц - клиентов дата фактического получения ими дохода определяется, в частности, как день списания в установленном порядке безнадёжного долга с баланса организации (письма Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8578, от 25.01.2017 N 03-04-06/3665, от 25.01.2017 N 03-04-06/3663).

Датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

Датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год) (письмо ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@).

Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации.

В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль (письма Минфина России от 23.03.2017 N 03-12-12/2/16917, от 18.01.2017 N 03-04-05/1911).

Исполнение обязанностей налогового агента

В отношении доходов сотрудников организации в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст.ст. 226 и 230 НК РФ (письма Минфина России от 27.03.2017 N 03-04-06/17472,от 24.01.2017 N 03-04-06/3270).

На дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счёта налоговый агент исчисляет финансовый результат (налоговую базу) путём суммирования финансовых результатов, определённых по соответствующим операциям по окончании каждого налогового периода, в котором действовал указанный договор, и учитывает итоговый финансовый результат в отчётности за налоговый период, в котором договор на ведение индивидуального инвестиционного счета был прекращён.

При этом корректировка налоговым агентом отчётности по НДФЛ за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором был прекращён договор на ведение индивидуального инвестиционного счёта, не требуется (письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-06/11035).

Поскольку наступление обязанности организации по удержанию НДФЛ с доходов в виде подарков связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4 000 рублей), организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами (письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2650).

Сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляется по форме, утверждённой пп. 1.1 п. 1 приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-04-06/1928).

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209).

В случае, если договором страхования жизни предусмотрена выплата в рублях выкупной суммы, которая на день выплаты превышает размер страхового взноса (премии), уплаченного страхователем в рублях, то налоговый агент - страховщик обязан удержать налог с суммы, превышающий размер уплаченного физическим лицом страхового взноса (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-06/9998).

Доходы иностранных граждан, работающих на территории РФ как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам, облагаются НДФЛ в том же порядке, что и доходы российских работников

Работодатель является по отношению к иностранным работникам налоговым агентом, который должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с доходов, выплачиваемых непосредственно организацией - налоговым агентом (письмо Минфина России от 26.01.2017 N 03-04-05/3713).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В случае если организация до конца налогового периода не будет производить выплату денежных средств налогоплательщику, то у нее как у налогового агента возникает обязанность представить в налоговый орган и налогоплательщику соответствующие сведения (письмо Минфина России от 16.02.2017 N 03-04-06/8960).

В отношении дохода, полученного работником организации, признаваемым налоговым резидентом РФ, от источников за пределами РФ, организация-работодатель не является налоговым агентом. Указанный доход работника организации не подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 27.03.2017 N БС-4-11/5602@).

Удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, производится на дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика или на дату прекращения договора (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-04-05/17305).

Если сотрудник организации в налоговом периоде обратился за предоставлением имущественного налогового вычета, организация - налоговый агент при определении налоговой базы предоставляет указанный вычет с начала налогового периода, в котором сотрудник обратился за его предоставлением.

Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца, в котором сотрудник обратился за получением вычета, включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), является излишне удержанной и подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ (письма Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15201, от 20.01.2017 N 03-04-06/2416).

Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, поэтому налоговые обязательства налогоплательщика по НДФЛ также уточняются по итогам налогового периода.

Налог с доходов налогоплательщика в виде заработной платы и дивидендов, ранее удержанный налоговым агентом с применением налоговой ставки 13 процентов, подлежит пересчету налоговым агентом по налоговым ставкам 30 и 15 процентов соответственно, если на дату выплаты дохода после даты увольнения и до окончания налогового периода физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ и его налоговый статус в налоговом периоде более не изменится. Дополнительная сумма налога, образующаяся в результате указанного пересчета, удерживается налоговым агентом с выплачиваемых доходов.

В случае, если после даты увольнения выплаты не производятся, каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13 процентов, налоговым агентом не производится (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-06/14804).

Страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абзац 6 пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ) (письмо Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-06/13206).

С учетом того, что положениями ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом излишне уплаченного налога ограничен тремя годами, возврат сумм НДФЛ, излишне удержанных налоговым агентом с доходов в виде сумм оплаты дополнительного отпуска работнику, предоставляемого на период лечения вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, может быть произведен за последние три года (письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-04-05/11548).

В случае выполнения трудовых обязанностей за пределами РФ в отношении доходов налогоплательщика в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами РФ, с учетом положений ст.ст. 208, 209 и 228 НК РФ организация - работодатель не признается налоговым агентом (письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10518, от 22.02.2017 N 03-04-06/10460).

Ответственность за правильность определения источника дохода, а также налогового статуса физического лица - получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом.

При этом НК РФ не установлено каких-либо правил подтверждения налоговыми агентами фактического времени нахождения налогоплательщика в РФ.

Установление налогового статуса физического лица - сотрудника организации производится организацией самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации. В этих целях организация может запрашивать у физического лица необходимые сведения и документы.

Физическое лицо может самостоятельно представить налоговому агенту соответствующие документы, необходимые для удержания налога в соответствии с его налоговым статусом (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10518).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ.

В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ.

Налоговый орган, в случае отсутствия у указанного налогового агента задолженности по иным федеральным налогам, осуществляет возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида (письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога с доходов в виде выплаченных в иностранной валюте суточных производится налоговым агентом при выплате налогоплательщику иных доходов по завершении месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-09/5325).

Организация (работодатель), не являющаяся страховщиком и выплачивающая доход, который не может рассматриваться как страховая выплата иному лицу, не являющемуся застрахованным или выгодоприобретателем, обязана удержать НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 25.01.2017 N 03-04-05/3725).

НДФЛ с отпускных сумм налоговый агент обязан исчислить и удержать при их фактической выплате, а перечислить в бюджет - не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1618).

Если представленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым РФ заключён международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода oт налогообложения в РФ, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым РФ заключён международный договор по вопросам налогообложения.

Данное положение об официальном подтверждении статуса налогового резидента иностранного государства одинаково применяется как в отношении иностранных, так и российских граждан (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1261).

При осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок налоговым агентом признается депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определённую в решении о выплате (об объявлении) дохода, на счёте депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счёте депо владельца (письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-04-05/7549).

Исчисление и уплата НДФЛ

Если организация заключила договоры гражданско-правового характера с физическими лицами и выплачивает им доходы за оказанные услуги и выполненные работы, то сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с указанных доходов, подлежит перечислению в бюджет по месту учета организации - налогового агента в налоговом органе (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-04-06/16832).

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ при оплате организацией - арендатором капитального и текущего ремонта нежилого помещения производят физические лица - арендодатели путем представлении в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации (письмо ФНС России от 07.02.2017 N СД-3-3/738@).

В последний день месяца, за который налогоплательщику были начислены доходы, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен (письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1995).

Физические лица - налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ), получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (письмо Минфина России от 14.03.2017 N 03-12-12/2/14490).

Организация, имеющая обособленные подразделения, обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В случае установления работнику двух рабочих мест по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения, налог на доходы физических лиц с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так по месту нахождения обособленного подразделения с учетом фактически отработанного таким работником времени (на основании табеля учета рабочего времени, с учетом данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период) (письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-04-06/11798).

Если у некоторых подразделений органов пограничной службы имеются признаки обособленного подразделения, то исчисленные и удержанные налоговыми агентами с доходов работников указанных подразделений суммы НДФЛ подлежат перечислению в бюджет по месту нахождения указанных подразделений (письма Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-06/10945, от 22.02.2017 N 03-04-06/10857).

Если списанная задолженности физических лиц по кредитному договору впоследствии будет взыскана с заёмщика или уплачена им в добровольном порядке, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом в установленном порядке (письма Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8578, от 13.01.2017 N 03-04-05/1047).

Для осуществления возврата суммы НДФЛ в соответствии с положениями ст. 231.1 НК РФ документом, подтверждающим сумму удержанного НДФЛ, может быть форма сведений о полученных физическими лицами доходах, утвержденная приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, с отраженным в ней кодом дохода 1230 (письмо ФНС России от 14.02.2017 N БС-3-11/947@).

В случае, если физическое лицо - получатель доходов в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) за пределами РФ признается налоговым резидентом РФ, то применяются положения пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-04-06/7832).

Сумма налога на доход, подлежащая уплате физическим лицом в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога, взимаемой с соответствующего дохода в РФ (письмо Минфина России от 13.01.2017 N 03-04-05/1037).

Налоговая отчетность

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 Кодекса (за исключением доходов, указанных в п.п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-05/9945).

В случае продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, соответствующий доход не будет подлежать обложению НДФЛ. В таком случае физическое лицо вправе не представлять налоговую декларацию (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-05/9833).

Строка 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 раздела 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 раздела 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209).

Налоговым ведомством разъясняются нюансы заполнения расчета по форме 6-НДФЛ (письма ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@, от 16.01.2017 N БС-4-11/499).

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ согласно п. 6 ст. 81 НК РФ представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@).

Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику за декабрь 2016 года, непосредственно перечисленный на счет налогоплательщика 20 января 2017 года, подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 20.01.2017, по строке 110 - 20.01.2017, по строке 120 - 31.01.2017, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@).

Если работнику доход в виде премии по итогам работы за 2016 год на основании приказа от 25.01.2017 N 5 выплачен 02.02.2017, то данная операция отражается в расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года следующим образом:

Раздел 1:

по строкам 020, 040, 070 - соответствующие суммовые показатели;

по строке 060 - количество физических лиц, получивших доход.

Раздел 2:

по строке 100 указывается 31.01.2017;

по строке 110 - 02.02.2017;

по строке 120 - 03.02.2017;

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@).

При отсутствии у налогоплательщика места жительства (места пребывания), недвижимого имущества либо транспортных средств на территории РФ соответствующую налоговую декларацию следует подать в налоговый орган по месту учета организации - источника выплаты дохода (письмо ФНС России от 23.01.2017 N БС-4-11/1020@).

Организация вправе не представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде подарков, стоимость которых не превысила 4000 рублей за налоговый период, а также в отношении иных доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период по каждому основанию, перечисленному в п. 28 ст. 217 НК РФ в размере, не превышающем 4000 рублей (письмо ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@).

В отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности в Республике Беларусь, физические лица - налоговые резиденты РФ обязаны в установленном порядке представить в налоговый орган налоговую декларацию (письмо Минфина России от 13.01.2017 N 03-04-05/1037).

Прочие вопросы

Глава 23 НК РФ не содержит положений, позволяющих зачесть уплаченную в иностранном государстве сумму налога на дивиденды, выплачиваемые иностранной организацией российской организации, при налогообложении выплат, производимых указанной российской организацией физическому лицу, учредителю российской организации, не являющемуся непосредственным получателем дивидендов от иностранной организации (письмо Минфина России от 27.03.2017 N 03-04-06/17590).

Доходы как граждан Республики Беларусь, так и граждан РФ подлежат одинаковому налогообложению в РФ в зависимости от того, являются ли указанные граждане резидентами РФ, и, соответственно, принцип недискриминации, предусмотренный ст. 21 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, не нарушается (письмо Минфина России от 09.03.2017 N 03-08-05/13335).

Если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.

В частности, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.

В этом случае оплата организацией за сотрудника обратного билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению НДФЛ.

Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды.

Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала (письмо Минфина России от 21.03.2017 N 03-04-06/16282).

Согласно статье 20 Соглашения Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами (письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-08-05/12133).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

При этом место проживания, работы физического лица или членов его семьи, иные критерии для целей установления наличия у физического лица статуса налогового резидента РФ в главе 23 НК РФ не используются (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8460).

Налоговый статус физического лица определяется только исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ либо за ее пределами (письмо Минфина России от 09.02.2017 N 03-04-05/6962).

Положений, предусматривающих процедуру отказа физического лица от статуса налогового резидента РФ, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8329).

При отсутствии налогового агента на дату получения физическим лицом подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, дающего право на освобождение от уплаты налога на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения, такое физическое лицо вправе представить подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства и его нотариально заверенный перевод на русский язык вместе с заявлением на возврат налога, налоговой декларацией и документами, подтверждающими удержание налога и основания для его возврата, в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) физического лица в РФ, а в случае отсутствия места жительства (места пребывания) физического лица в РФ в налоговый орган по месту учета налогового агента.

Данные положения применимы также в случае, если доход получен налоговым резидентом иностранного государства от гражданина РФ, не являющегося налоговым агентом и не имеющим возможности при выплате дохода удержать налог. То есть, физическое лицо вправе представить подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства и его нотариально заверенный перевод на русский язык вместе с налоговой декларацией в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) физического лица в РФ (письмо Минфина России от 02.02.2017 N 03-04-05/5590).

Налог на прибыль

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Налогоплательщик - участник проекта Сколково утрачивает предусмотренное право на освобождение от уплаты налога на прибыль организаций с 1-го числа налогового периода в котором объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитанной начиная с 1-го числа текущего налогового периода, превысил один миллиард рублей (письмо Минфина России от 27.02.2017 г. N 03-03-06/1/10694).

Доходы

Доходы от реализации

В случае признания передачи платежных карт реализацией, дальнейшее оказание услуг спутникового телевидения и радиовещания, следует рассматривать как услуги, оказываемые на безвозмездной основе (письмо Минфина России от 08.02.2017 г. N 03-03-06/1/6742).

При реализации товара для целей исчисления налога на прибыль организаций датой получения дохода признается дата его реализации (письмо Минфина России от 20.02.2017 г. N 03-03-06/1/9527).

Доход в виде платы, взимаемой с членов садоводческого некоммерческого объединения за изготовление по их требованию копий документов, учитывается в составе выручки от реализации (письмо Минфина России от 28.02.2017 г. N 03-03-07/11182).

Спонсорский взнос, полученный общественной организацией по договору о спонсорской рекламе, признается платой за рекламу и, соответственно, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у спонсируемой организации как доход от оказания услуг за плату (письмо Минфина России от 09.01.2017 г. N 03-03-06/3/80029).

Внереализационные доходы

При добровольном уменьшении обществом с ограниченной ответственностью уставного капитала у участника возникает доход (письма Минфина России от 06.02.2017 г. N 03-03-06/1/6815 и от 26.01.2017 г. N 03-03-06/2/3869).

Субсидии, за исключением их получения в рамках возмездного договора, признаются организациями в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 03.02.2017 г. N 03-03-06/1/5812).

Проценты от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках относятся к внереализационным доходам (письмо Минфина России от 09.01.2017 г. N 03-03-07/80055).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Получаемые организацией доходы, не поименованные в ст. 251 НК РФ, подлежат учету для целей налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22.02.2017 г. N 03-03-07/10340).

Если поручительство (гарантия) предоставляются налогоплательщику безвозмездно, доход в виде безвозмездно полученной налогоплательщиком услуги не учитывается у него при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 01.03.2017 г. N 03-03-06/1/11571). В связи с этим целесообразно уточнить НК РФ, указав на безвозмездность получения налогоплательщиком поручительства (гарантии) (письмо Минфина России от 26.01.2017 г. N 03-03-06/1/3813).

Если доход участника при выходе из общества с ограниченной ответственностью меньше суммы его первоначального взноса в уставной капитал, то возникающая разница не может быть учтена при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 16.02.2017 г. N 03-03-РЗ/8695).

Расходы по строительству объектов инфраструктуры, осуществляемые за счет средств дольщиков и (или) инвесторов, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (письмо Минфина России от 10.02.2017 г. N 03-03-06/1/7436).

При соблюдении застройщиком законодательно установленных целей использования денежных средств и при условии ведения их раздельного учета, данные средства целевого финансирования не учитываются в составе доходов в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 20.01.2017 г. N 03-03-06/1/2488).

Положения пп. 41 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ) распространяются на доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ об общественных объединениях, начиная с 01.01.2015 г. без ограничения срока действия (письмо Минфина России от 07.02.2017 г. N 03-03-06/3/6327).

Расходы

Общие вопросы признания расходов

Экспедиторская расписка является неотъемлемой частью экспедиторских документов договора транспортной экспедиции в целях подтверждения расходов (письма Минфина России от 31.03.2017 г. N 03-03-06/1/18858 и от 22 марта 2017 г. N 03-03-06/1/16317).

Документальным подтверждением факта потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки, является не только маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета), но и посадочный талон (письма Минфина России от 09.01.2017 г. N 03-03-06/1/80056 и от 13.01.2017 г. N 03-03-06/2/893).

Датой признания расходов в целях налогообложения прибыли будет признаваться дата электронного документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов (письма Минфина России от 13.02.2017 г. N 03-03-06/1/7663 и от 03.02.2017 г. N 03-03-06/1/5822).

Перечень внереализационных и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым и позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на экономически обоснованные расходы (письмо Минфина России от 02.02.2017 г. N 03-03-06/1/6830).

Расходы, связанные с приобретением прав на спортсмена на определенный срок, следует учитывать равномерно в течение данного срока (письмо Минфина России от 07.03.2017 г. N 03-03-06/1/12888).

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы по договору с транспортной организацией, осуществляющей перевозку работников до места работы и обратно по согласованному маршруту, могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в случае если возможность доставки работников до места работы общественным транспортом отсутствует (письмо Минфина России от 10.01.2017 г. N 03-03-06/1/80079).

Материальные расходы

Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, расходы по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах в целях налогообложения прибыли приравниваются к материальным расходам (письмо Минфина России от 15.03.2017 г. N 03-03-06/1/14733).

Налогоплательщик вправе учесть в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. Порядок обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (письмо Минфина России от 09.01.2017 г. N 03-03-06/1/80062).

Расходы на оплату труда

Расходы на оплату проезда к месту работы работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда и с учетом возможности выявить конкретную величину доходов каждого работника. При отсутствии такой возможности указанные расходы не могут быть учтены в составе расходов (письмо Минфина России от 16.03.2017 г. N 03-04-06/15198).

Стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, если есть возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника. В ином случае расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могу быть учтены в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 09.01.2017 г. N 03-03-06/1/80065).

Выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора (письмо Минфина России от 16.02.2017 г. N 03-04-06/8715). При значительном размере этой суммы и ее явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенной выплаты и ее экономическую оправданность (письмо Минфина России от 09.03.2017 г. N 03-04-06/13116).

Премии работникам за результаты работы за год учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в периоде начисления данных премий в случае, если налогоплательщик не формировал резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год (письмо Минфина России от 06.02.2017 г. N 03-03-06/2/5954).

Расходы в виде вознаграждений, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии установленным критериям и при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 10.01.2017 г. N 03-03-06/1/80071).

Затраты на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в размере и в соответствии с порядком, предусмотренным локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права (письмо Минфина России от 15.02.2017 г. N 03-04-06/8562).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи (письмо Минфина России от 27.01.2017 г. N 03-03-06/1/4276).

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в установленном порядке (письмо Минфина России от 25.01.2017 г. N 03-03-06/1/3601).

Если имущество получено унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение было создано за счет средств целевого бюджетного финансирования, амортизация по такому имуществу не начисляется и остаточная стоимость такого имущества для целей налога на прибыль организаций равна нулю. При условии, что оно ранее находилось у другого унитарного предприятия и было им создано в рамках осуществления коммерческой деятельности, первоначальная стоимость получаемого имущества формируется и срок его полезного использования устанавливается по данным учета передающего унитарного предприятия (письмо Минфина России от 21.02.2017 г. N 03-03-06/1/9856).

Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 16.01.2017 г. N 03-03-06/1/1132).

Если имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса РФ, используется как в предпринимательской деятельности, так и в некоммерческой деятельности, то амортизация по такому имуществу учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации только в части, приходящейся на долю доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщика (письмо Минфина России от 06.02.2017 г. N 03-03-06/3/5960).

Расходы на освоение природных ресурсов

При передаче лицензий на пользование недрами за плату дочерней организации налогоплательщик - прежний владелец лицензии (материнская компания) продолжает учитывать осуществленные расходы на освоение природных ресурсов в установленном порядке (письмо Минфина России от 09.03.2017 г. N 03-03-06/1/13147).

Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены. При этом к расходам на доразведку относятся расходы, связанные с осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям (письмо Минфина России от 07.03.2017 г. N 03-03-06/1/12884).

Расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин включаются с состав расходов равномерно в течение 12 месяцев. Расходы по зарезке боковых стволов не у эксплуатационных скважин учитываются в общеустановленном порядке в зависимости от характера осуществленных расходов (письмо Минфина России от 14.02.2017 г. N 03-03-06/1/7959).

При подписании акта выполненных работ после 01.01.2014 г. расходы по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в установленном порядке (письмо Минфина России от 07.02.2017 г. N 03-03-06/1/6334).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в установленном порядке. Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются (письмо Минфина России от 20.03.2017 г. N 03-03-06/1/15655).

Если призы (сертификаты) передаются покупателям в рамках проведения рекламной акции, то их стоимость должна учитываться в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации (письмо Минфина России от 10.03.2017 г. N 03-07-11/13704).

Расходы, связанные с проведением переговоров о заключении договора, учитываются в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (письмо Минфина России от 15.03.2017 г. N 03-03-06/1/14731).

Расходы в виде страховых взносов, исчисленных с выплат вознаграждений членам совета директоров, членам ревизионной комиссии общества, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 27.02.2017 г. N 03-15-06/10836).

Суммы налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, при уплате соответствующего налога в РФ, учету в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций не подлежат (письмо Минфина России от 10.02.2017 г. N 03-03-06/1/7449).

Налогоплательщик вправе учесть сумму начисленного НДС в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, когда он покупателям не предъявляется (письмо Минфина России от 24.01.2017 г. N 03-03-06/1/3271).

Расходы на оплату арендных платежей могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 09.02.2017 г. N 03-03-06/1/7165).

Оплата комиссии банков включается в состав расходов, если указанные расходы экономически оправданы (письмо Минфина России от 18.01.2017 г. N 03-03-06/1/1916).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (письмо Минфина России от 09.01.2017 г. N 03-03-06/1/80039).

При выполнении установленных требований расходы, понесенные работником в служебной командировке, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 16.01.2017 г. N 03-04-06/1224).

Расходы на оплату проезда работника из места проведения отпуска к месту проведения командировки и из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в составе расходов в целях налогообложения прибыли; затраты на проезд работника из места командировки к месту проведения отдыха налогоплательщик не вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 17.01.2017 г. N 03-04-06/1546).

Расходы работника в командировке на проезд в такси могут быть учтены организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в случае оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности (письмо Минфина России от 02.03.2017 г. N 03-03-07/11901).

Внереализационные расходы

Расходы налогоплательщика в части установленной судом суммы санкций, подлежащих уплате, вне зависимости от даты фактического списания соответствующих сумм со счета налогоплательщика, признаются на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда. Часть суммы санкций, определяемых судом моментом фактического исполнения обязательства, признается в целях налогообложения в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 20.03.2017 г. N 03-03-06/2/15657).

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (письмо Минфина России от 01.02.2017 г. N 03-03-06/1/5078).

Убытки от хищения денежных средств могут учитываться в расходах только в случае отсутствия виновных лиц и наличия документа, подтверждающего их отсутствие, выданного уполномоченным органом власти (письмо Минфина России от 02.02.2017 г. N 03-03-06/2/5348).

Расходы на утилизацию продукции (товаров) с истекшим сроком годности могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении требований Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" и Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (письма Минфина России от 03.02.2017 г. N 03-03-06/1/5806 и от 13.01.2017 г. N 03-03-06/1/853).

Затраты на ликвидации объекта незавершенного строительства и иного имущества подлежат включению в состав внереализационных расходов; стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства и иного имущества не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 20.01.2017 г. N 03-03-06/1/2486 и от 13.01.2017 г. N 03-03-06/1/853).

Если налогоплательщик признает в письменной форме свой долг по истечении срока исковой давности, ранее списанная кредиторская задолженность должна быть восстановлена, а возникшие при этом расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 10.02.2017 г. N 03-03-06/1/7287).

Дебиторская задолженность относится к безнадежной при наступлении одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 266 НК РФ, либо невозможность взыскания ее подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и возвратом взыскателю исполнительного документа (письмо Минфина России от 09.02.2017 г. N 03-03-06/1/7131).

Начиная с первого отчетного периода 2017 года изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций; снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее. Указанные правила применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007 г. (письмо ФНС России от 09.01.2017 г. N СД-4-3/61@).

Налогоплательщиком, прошедшим процедуру перерегистрации в соответствии с российским законодательством, в составе внереализационных расходов могут отражаться только курсовые разницы, которые возникли в результате переоценки тех фактических имеющихся и документально подтвержденных обязательств, которые отражены налогоплательщиками в актах, представленных в налоговые органы на основании п. 13 Положения N 2263-6/14, утвержденного постановлением Государственного Совета Республики Крым от 25.06.2014 N 2263-6/14 (письмо ФНС России от 09.01.2017 г. N СД-4-3/4@).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Если доходы входят в перечень, установленный ст. 251 НК РФ, они не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 07.03.2017 г. N 03-03-06/1/12890).

Расходы по оплате проезда сотрудника к постоянному месту работы, если он остается в месте командировки для проведения отпуска, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Аналогичный подход следует применять и в случае, если работник направляется к месту командировки для проведения отпуска раньше даты начала командировки (письмо Минфина России от 30.01.2017 г. N 03-03-06/1/4364).

Особенности налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Особенности учета процентов по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, установлены п. 1.1 ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 20.03.2017 г. N 03-03-06/1/15749).

Если непогашенная задолженность не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой, к ней не применяются нормы ст. 269 НК РФ в части контролируемой задолженности (письмо Минфина России от 20.02.2017 г. N 03-03-06/1/9521).

При несоблюдении условий, установленных абзацами первым-третьим п. 1.1 ст. 269 НК РФ, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки (письмо Минфина России от 17.02.2017 г. N 03-03-06/1/9126).

В случае совершения сделки по предоставлению (получению) беспроцентного займа, не признаваемой контролируемой, положения абзаца третьего п. 1 и п. 1.1 ст. 269 НК РФ не применяются. Материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 24.03.2017 г. N 03-03-06/2/17311 и от 23.03.2017 г. N 03-03-РЗ/16846).

Если по итогам отчетных (налоговых) периодов непогашенная задолженность организации отвечала условиям контролируемой задолженности, при этом проценты в указанных отчетных (налоговых) периодах не выплачивались, при выплате российская организация обязана в установленном порядке удержать с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль. При налогообложении вышеуказанных доходов иностранной организации следует также руководствоваться положениями соглашения об избежании двойного налогообложения, если такое имеется с государством, резидентом которого является данная иностранная организация - получатель дохода (письмо Минфина России от 14.03.2017 г. N 03-08-05/14396).

Положения НК РФ устанавливают правила признания доходов налогоплательщика в виде процентов по долговому обязательству, а основания начисления или не начисления процентов по долговому обязательству, относятся к сфере гражданско-правовых отношений и НК РФ не регулируются (письма Минфина России от 20.01.2017 г. N 03-03-06/1/2493 и от 16.01.2017 г. N 03-03-06/1/1128).

При определении предельной величины признаваемых расходом процентов в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014 (при условии неизменности в течение 2016 года сроков исполнения таких обязательств), в период с 01.07.2014 по 31.12.2016 при определении величины собственного капитала не учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы по всей дебиторской (кредиторской) задолженности организации. При определении же предельной величины признаваемых расходом процентов, в отношении долговых обязательств, возникших после 01.10.2014, величина собственного капитала определяется в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 10.01.2017 г. N СД-4-3/95@).

При прекращении действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (письмо Минфина России от 22.02.2017 г. N 03-12-11/1/10532).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Убытки по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, возникшие до 31.12.2014 г. включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают соответствующую налоговую базу отчетных (налоговых) периодов в размере не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014 г. Указанная налоговая база в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 г. по 31.12.2020 г. не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (письмо Минфина России от 24.03.2017 г. N 03-03-06/1/17304).

При реализации после 01.01.2016 г. ценных бумаг, приобретенных до указанной даты, соответствующая налоговая база уменьшается на стоимость таких ценных бумаг, определенную и отраженную в регистрах налогового учета на дату их приобретения. Доходы от реализации таких ценных бумаг определяются в зависимости от признания сделки по их продаже контролируемой (письмо Минфина России от 13.03.2017 г. N 03-03-06/1/13851).

Пункт 29 ст. 280 НК РФ применяется к сделкам с ценными бумагами, реализованными (приобретенными) начиная с 01.01.2016, вне зависимости от даты заключения соответствующих договоров (письмо Минфина России от 07.03.2017 г. N 03-03-06/1/12962).

В случае ликвидации организации - эмитента ценных бумаг налогоплательщик, которому принадлежат такие ценные бумаги, вправе учесть их стоимость в соответствующей налоговой базе (письмо Минфина России от 13.03.2017 г. N 03-03-06/3/13863).

До принятия ЦБ РФ порядка определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг в целях главы 25 НК РФ необходимо руководствоваться приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (письмо Минфина России от 17.02.2017 г. N 03-03-06/1/9301).

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны). Они относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам исключительно для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 16.02.2017 г. N 03-03-07/8690).

Если объекты обслуживающих производств и хозяйств сдаются в аренду или законсервированы, то доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи их в аренду и расходы, связанные с содержанием законсервированных объектов ОПХ, учитываются в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 30.01.2017 г. N 03-03-06/1/4483).

Особенности налогообложения иностранных организаций

Каждая иностранная организация, осуществляющая свою деятельность в РФ через постоянное представительство, самостоятельно определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога на прибыль по установленным НК РФ правилам. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утвержден приказом МНС России от 07.03.2002 N  БГ-3-23/118 (письмо Минфина России от 30.01.2017 г. N 03-08-05/4611).

Стоимость имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации, принимается к налоговому учету российской организацией - участником указанной иностранной организации по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату получения такого имущества (имущественных прав) от ликвидируемой иностранной организации (письмо Минфина России от 06.02.2017 г. N 03-03-06/1/5951).

О налогообложении участников региональных инвестиционных проектов

Налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей прибыли, полученной как от реализации регионального инвестиционного проекта, так и от иной деятельности, только в случае, если 90 процентов учитываемых при определении налоговой базы доходов составляют доходы от реализации либо новых товаров, либо дополнительно произведенных в результате реализаций регионального инвестиционного проекта товаров (письмо Минфина России от 14.03.2017 г. N 03-03-05/14518).

При невыполнении требований, предъявляемых к участнику регионального инвестиционного проекта, не уплаченная из-за льгот сумма налога на прибыль организаций подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней (письмо Минфина России от 03.02.2017 г. N 03-06-06-01/5845).

Резиденты ОЭЗ

Налогоплательщики - резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны имеют право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций только в отношении прибыли полученной от деятельности, осуществляемой на территории данной ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов) (письмо Минфина России от 22.03.2017 г. N 03-03-06/1/16314).

Резидент промышленно-производственной особой экономической зоны имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ только в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления особой экономической зоны, и осуществляемой на территории данной особой экономической зоны. Доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением, полученные резидентом ППОЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 07.03.2017 г. N 03-03-06/1/12886 и от 01.02.2017 г. N 03-03-06/1/5322).

Льготные ставки применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ (письмо Минфина России от 07.03.2017 г. N 03-03-05/12881).

Если законами субъектов РФ изменены ставки налога на прибыль организаций, в части зачисления в бюджеты субъектов РФ, участники свободной экономической зоны обязаны применять те налоговые ставки, которые предусмотрены НК РФ и законами субъектов РФ (письмо Минфина России от 14.02.2017 г. N 03-03-05/8025 и от 15.02.2017 г. N 03-03-06/1/8521).

Участник свободной экономической зоны должен формировать отдельно налоговую базу по деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и налоговую базу по иной деятельности. При этом к данным налоговым базам применяются положения о порядке исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (письмо ФНС России от 23.03.2017 г. N СД-4-3/5300@).

Убытки, полученные налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (до получения статуса участника свободной экономической зоны), могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налог с которой исчисляется по общей налоговой ставке (письмо ФНС России от 22.02.2017 г. N СД-4-3/3423@).

Необходимым условием применения пониженных ставок налога на прибыль организаций налогоплательщиком - резидентом территории опережающего социально-экономического развития является раздельный учет доходов (расходов) (письмо Минфина России от 10.01.2017 г. N 03-03-06/1/80094).

Налоговые ставки

Налогоплательщик вправе применить налоговую ставку в размере 15 процентов к полученному в виде процентов доходу по облигациям российских организаций , если они на даты признания соответствующего процентного дохода признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированы в рублях и эмитированы в период с 01.01.2017 г. по 31.12.2021 г. включительно (письма Минфина России от 31.01.2017 г. N 03-03-06/2/5004 и N 03-03-06/2/5011).

Положения ст. 284.2 НК РФ о применении налоговой ставки 0 процентов при реализации акций российских организаций распространяются только на ценные бумаги, приобретенные налогоплательщиком начиная с 01.01.2011 (письмо Минфина России от 13.01.2017 г. N 03-03-06/1/744).

Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, могут применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 0 процентов (ст. 284.5 НК РФ). Если социальная услуга оказывается гражданину, который не признан нуждающимся в социальном обслуживании, то доход, полученный от оказания данной услуги, не включается в доходы от осуществления деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг при расчете ограничения, установленного пп. 2 п. 3 ст. 284.5 НК РФ (письмо Минфина России от 30.01.2017 г. N 03-03-06/1/4480).

Порядок исчисления и уплаты налога

Организация, у которой в среднем выручка от реализации составляет более 60 млн руб. в год, вправе перейти на уплату авансовых платежей по фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход (письмо Минфина России от 03.03.2017 г. N 03-03-07/12170).

Уплата налога на прибыль региональным оператором при получении им доходов от размещения временно свободных средств фонда капитального ремонта в российских кредитных организациях производится в установленном порядке (письма Минфина России от 22.02.2017 г. N 03-03-06/1/10318 и от 08.02.2017 г. N 03-03-06/3/6643).

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов (расходов), требований (обязательств) производится по такому курсу (письмо Минфина России от 17.02.2017 г. N 03-03-06/1/9122).

При невозможности определения места фактического использования амортизируемого имущества применительно к конкретному обособленному подразделению, остаточную стоимость этого имущества стоит учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации (письмо Минфина России от 23.01.2017 г. N 03-03-06/1/3007).

Налоговая база

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик должен учесть полученные доходы и произведенные расходы, относящиеся к соответствующему отчетному (налоговому) периоду, и отразить их в декларации по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 15.02.2017 г. N 03-03-06/2/8378).

При распределении расходов на прямые и косвенные следует руководствоваться письмом от 19.05.2014 N 03-03-РЗ/23603, размещенным на сайте Минфина России (письмо Минфина России от 14.02.2017 г. N 03-03-06/1/8024).

С 01.01.2017 г. сумма убытков участников КГН учитывается при формировании консолидированной налоговой базы, но размер таких убытков не может превышать 50 процентов от этой консолидированной налоговой базы. Порядок определения консолидированной налоговой базы и исчисления налога на прибыль организаций по КГН изложен в приложении к письму ФНС России от 28.03.2017 г. N СД-17-3/71.

Организации, осуществляющие медицинскую деятельность не вправе переносить на будущее убытки, полученные ими в период применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль; перенос убытков, полученных ими до применения нулевой ставки по налогу на прибыль, осуществляется в установленном порядке (письмо Минфина России от 14.02.2017 г. N 03-03-06/1/8073).

Налоговая декларация

Лицо, не являющееся эмитентом ценных бумаг, получившее суммы доходов в виде дивидендов и передавшее их номинальным держателям ценных бумаг без удержания налога, должно отразить эти суммы по строке 070 Раздела А Листа 02 налоговой декларации, а информацию об организации, которой перечислены дивиденды - в Разделе В Листа 03 (письмо ФНС России от 21.02.2017 г. N СД-4-3/3237@).

Налог, исчисленный в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний, уплачивается контролирующим лицом отдельно и с налогом, исчисленным по общей налоговой базе налогоплательщика, не суммируется, то есть в Лист 02 декларации (в том числе в строку 190) не включается (письмо ФНС России от 17.02.2017 г. N СД-4-3/3006@).

Устранение двойного налогообложения

К доходу, квалифицируемому как дивиденды, применяется ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 и налогообложение осуществляется по установленным в ней ставкам (письмо Минфина России от 06.03.2017 г. N 03-08-05/12688).

Прочие вопросы

ФНС России отменяет письмо от 13.01.2014 N ОА-5-13/20дсп@ о согласовании разделов актов налоговых проверок в части контроля за ценообразованием для целей налогообложения, а также письмо от 27.04.2015 N СА-4-7/7164@, и указывает на необходимость учитывать в работе Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ, а также письмо Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 (письмо ФНС России от 23.03.2017 г. N СА-4-7/5401).

Вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды может быть сделан налоговым органом только на основании фактов, выявленных по результатам контрольных мероприятий (письмо Минфина России от 01.03.2017 г. N 03-03-06/2/11565).

НК РФ предусматривает возможность снижения ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков; введение дополнительных налоговых льгот по налогу на прибыль организаций приведет к потерям бюджетов бюджетной системы РФ, что в условиях дефицита федерального бюджета является недопустимым (письмо Минфина России от 16.01.2017 г. N 03-07-14/1250).

Дополнительных мер, направленных на совершенствование системы налогообложения некоммерческих организаций, не требуется: некоммерческие организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций при соблюдении установленных условий; кроме того, субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки по региональным и местным налогам в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения, а также налоговые льготы и основания для их использования (письмо Минфина России от 13.01.2017 г. N 03-01-15/1026).

Госпошлина

Государственная пошлина при переоформлении лицензии на розничную продажу алкогольной продукции, выданной до 31 марта 2017 г., в которой указаны как места осуществления розничной продажи алкогольной продукции, так и места розничной продажи алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания, должна уплачиваться в размере, установленном абзацем 19 пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (письмо Минфина России от 20 марта 2017 г. N 03-14-17/15653).

Учреждения и организации, созданные для обеспечения деятельности федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы МЧС России, должны освобождаться от уплаты государственной пошлины в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 333.35 НК РФ (письмо Минфина России от 16 марта 2017 г. N 03-05-04-03/14959).

Согласно ГПК РФ рассмотрение гражданских дел об ограничении дееспособности физлица, о признании его недееспособным, об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет права самостоятельно распоряжаться своими доходами относится к особому производству.

При подаче заявления по таким делам взимается госпошлина в размере 300 рублей (письмо Минфина России от 3 марта 2017 г. N 03-05-06-03/12012).

Поскольку НК РФ не устанавливает отдельных размеров государственной пошлины для индивидуальных предпринимателей, обращающихся за совершением юридически значимых действий, то, соответственно размеры государственной пошлины, определенные для физических лиц, применяются и для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (письма Минфина России от 2 марта 2017 г. N 03-05-05-03/11657, от 16 января 2017 г. N 03-05-04-03/1127).

Наличие у наследника в паспорте гражданина РФ сведений о регистрации по месту жительства наследодателя (по месту наследуемого недвижимого имущества) является достаточным основанием для подтверждения факта проживания наследника совместно с наследодателем и, соответственно, освобождения его от уплаты государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство.

В случае отсутствия таких сведений факт совместного проживания может быть подтвержден справкой из соответствующего жилищного органа или городской (сельской) администрации, отдела внутренних дел, а также решением суда (письма Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-05-06-03/10737, от 20 февраля 2017 г. N 03-05-06-03/9439).

Повторная выдача свидетельства о смерти заинтересованному лицу, обратившемуся впервые за совершением данного юридически значимого действия, предполагает выдачу ранее выданного свидетельства о смерти в удостоверение факта государственной регистрации смерти умершего.

За выдачу повторного свидетельства уплачивается государственная пошлина в размере 350 рублей (письмо Минфина России от 20 февраля 2017 г. N 03-05-06-03/9459).

От госпошлины (нотариального тарифа) освобождаются инвалиды I и II группы на 50% по всем видам нотариальных действий.

Если по договору дарения отчуждается доля в праве общей собственности на недвижимое имущество в пользу несовершеннолетнего ребенка - инвалида, не достигшего 14 лет, то при соблюдении вышеназванных условий он имеет право на льготу, установленную НК РФ.

Возврат излишне уплаченных сумм нотариального тарифа осуществляется за счет средств нотариуса (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-05-06-03/9010).

Если с заявлением в арбитражный суд о признании должника несостоятельным (банкротом) обращается организация, то за совершение данного действия должна уплачиваться государственная пошлина в размере 6000 рублей, если с заявлением обращается физическое лицо, то размер государственной пошлины должен составлять 300 рублей (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-05-06-03/8087).

Освобождение от уплаты государственной пошлины учреждений, подведомственных федеральным органам исполнительной власти, за совершение ими юридически значимых действий, в том числе за подачу кассационной и (или) апелляционной, надзорной жалоб в суды общей юрисдикции, не предусмотрено (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-05-05-03/8124.)

В случае отказа уполномоченным органом в выдаче специального разрешения либо добровольного отказа заявителя (перевозчика) от получения специального разрешения после обращения в уполномоченный орган за совершением указанного юридически значимого действия, возврат государственной пошлины, уплаченной за предоставление специального разрешения, а также зачет излишне уплаченной суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия, не производится (письма Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-05-06-03/6099, от 30 января 2017 г. N 03-14-18/4441).

Дифференциация размеров государственной пошлины предусмотрена исходя из категории плательщиков и (или) вида совершаемого юридически значимого действия. При определении конкретного размера государственной пошлины учитываются фактические затраты каждого органа власти по совершению юридически значимого действия. Обращение за совершением юридически значимых действий в электронной форме существенно снижает затраты государственных и муниципальных органов на организацию совершения юридически значимых действий, связанных с приемом заявителей и обработкой их заявлений за счет использования информационно-телекоммуникационных технологий (письмо Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-05-06-03/6107).

Доказательством факта уплаты государственной пошлины является извещение кредитной организации в электронном виде или на бумажном носителе.

При этом копия электронного поручения банку сама по себе не может являться подтверждением такого факта, поскольку электронное поручение банку может быть не выполнено по каким-либо причинам (например, отсутствие достаточного остатка средств на счете плательщика или отзыв поручения плательщиком) (письмо Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-05-06-03/6090).

В случае нотариального удостоверения сделок по отчуждению нескольких объектов недвижимого имущества нотариальный тариф и государственная пошлина (нотариальный тариф) исчисляются отдельно по каждому указанному объекту недвижимого имущества и их размеры подлежат суммированию, поскольку такие сделки включают в себя две категории сделок (требующие и не требующие нотариальной формы) (письмо Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-05-05-03/6084).

НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты государственной пошлины несовершеннолетних граждан, граждан, признанных ограниченно дееспособными, владеющих жилыми помещениями на праве собственности, а также физических лиц, владеющих жилыми помещениями на праве общей долевой собственности совместно с несовершеннолетними гражданами и гражданами, признанными ограниченно дееспособными, за удостоверение сделок по продаже недвижимого имущества, расположенного в аварийном и подлежащем сносу доме (письмо Минфина России от 31 января 2017 г. N 03-05-06-03/4756).

При исчислении размера государственной пошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже суммы, определенной НК РФ. По выбору плательщика для исчисления государственной пошлины может быть представлен документ с указанием инвентаризационной, рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимости имущества. Нотариусы и должностные лица, совершающие нотариальные действия, не вправе определять вид стоимости имущества (способ оценки) в целях исчисления государственной пошлины и требовать от плательщика представления документа, подтверждающего данный вид стоимости имущества (способ оценки). В случае представления нескольких документов с указанием различной стоимости имущества, при исчислении размера государственной пошлины принимается наименьшая из указанных стоимостей имущества.

При отсутствии кадастровой стоимости земельного участка на день открытия наследства наследник может представить документ с указанием рыночной стоимости данного имущества на указанную дату (письма Минфина России от 31 января 2017 г. N 03-05-06-03/4737, от 24 января 2017 г. N 03-05-06-03/3067).

В случае госрегистрации доли в праве общей долевой собственности на участок из земель с/х назначения, возникающей с момента госрегистрации на основании договоров купли-продажи, дарения, мены, размер госпошлины для каждого собственника определяется в следующем порядке. 100 руб. умножается на размер доли.

Если возникновение доли в праве собственности не связано с госрегистрацией права на объект (например, доли в праве, возникшие при приватизации с/х земель (угодий), при наследовании, при выплате паевого взноса членом кооператива) и регистрация осуществляется по желанию собственника, должна уплачиваться госпошлина каждым собственником в полном размере (100 руб.).

Если доля в праве общей долевой собственности на участок из земель с/х назначения является самостоятельным предметом договора об отчуждении (сделки), то госпошлина уплачивается в размере 100 руб., если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом с 1 января 2017 г. госпошлину за плательщика может уплатить иное лицо (письмо Минфина России от 31 января 2017 г. N 03-05-04-03/4803).

Размер государственной пошлины за государственную регистрацию сервитута недвижимого имущества зависит от статуса лица, приобретающего право ограниченного пользования чужой недвижимостью.

За государственную регистрацию сервитута на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения государственная пошлина уплачивается независимо от статуса обращающегося лица (письма Минфина России от 31 января 2017 г. N 03-05-04-03/4796, от 20 января 2017 г. N 03-05-05-03/2476).

Лицензия на розничную продажу алкогольной продукции предоставляет организации право на осуществление данного вида деятельности, и не ставит его осуществление в зависимость от количества стационарных торговых объектов, принадлежащих организации.

Государственная пошлина за предоставление или продление срока действия такой лицензии уплачивается за каждый год срока ее действия (письмо Минфина России от 30 января 2017 г. N 03-05-06-03/4359).

За предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, аналитической и иной информации по запросам о предоставлении сведений лиц, взимается плата, а не государственная пошлина. Размер такой платы, порядок ее взимания и возврата устанавливаются Минэкономразвития России.

По вопросам, касающимся размеров платы за предоставление сведений, содержащихся в ЕГРН, следует обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-05-06-03/4088).

За регистрацию ипотеки на участок, относящийся к категории земель с/х назначения, включая внесение в Единый госреестр недвижимости сведений об ипотеке как об обременении прав, физлица уплачивают госпошлину в размере 1 000 руб., организации - 4 000 руб (письмо Минфина России от 24 января 2017 г. N 03-05-06-03/3133).

За нотариальное удостоверение сделок, связанных с продажей долей в праве общей собственности на недвижимое имущество, в рамках программы переселения из аварийного жилья, органы местного самоуправления должны освобождаться от уплаты государственной пошлины (письма Минфина России от 18 января 2017 г. N 03-05-06-03/1681, от 16 января 2017 г. N 03-05-06-03/1133).

Ветераны боевых действий освобождаются от уплаты госпошлины по делам, рассматриваемым ВС РФ в соответствии с гражданским процессуальным законодательством и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями.

При подаче исковых заявлений (в т. ч. административных) имущественного характера и (или) заявлений, содержащих одновременно требования имущественного и неимущественного характера, ветераны боевых действий освобождаются от уплаты госпошлины в случае, если цена иска не превышает 1 млн руб. Если цена иска больше, указанные плательщики уплачивают госпошлину с суммы превышения (письмо Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-05-06-03/715).

За предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции и лицензии на розничную продажу алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания должна уплачиваться государственная пошлина за каждый вид деятельности, предусматривающий розничную продажу алкогольной продукции (письмо Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-05-04-03/746).

Правосудие по гражданским делам, подведомственным судам общей юрисдикции, осуществляется только этими судами по правилам, установленным законодательством о гражданском судопроизводстве.

Из этого следует, что органы исполнительной власти не вправе контролировать деятельность судов по осуществлению правосудия и проводить в них проверки.

Между тем законность судебных постановлений, в том числе и по вопросам взыскания и возврата государственной пошлины, может проверить только вышестоящий суд (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-05-06-03/457).

Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты в соответствии с НК РФ. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) законом от уплаты государственной пошлины (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-05-06-03/407).

При наличии информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах, дополнительное подтверждение уплаты плательщиком государственной пошлины не требуется.

В случае отсутствия такой информации подтверждением факта уплаты является документ, выданный банком, об осуществлении данного платежа (письмо Минфина России от 10 января 2017 г. N 03-05-06-03/80139).

Налог на добычу полезных ископаемых

При расчете НДПИ используется коэффициент Ктд, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого.

Участники регионального инвестиционного проекта, получившие данный статус без включения в реестр, применяют коэффициент Ктд, начиная с налогового периода, в котором впервые в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта (письма Минфина России от 7 марта 2017 г. N 03-06-08-01/ВН-9689, от 27 февраля 2017 г. N 03-06-06-01/10850).

В рамках НДПИ к видам добытого полезного ископаемого относится газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов (ШФЛУ) и продуктов их переработки.

Предложение по установлению ставки НДПИ в размере 0 руб. в отношении ШФЛУ Минфином России не поддерживается (письмо Минфина России от 28 февраля 2017 г. N 03-06-06-01/11320).

С 01.01.2017 корректирующий коэффициент Ккм устанавливается равным результату деления числа 6,5 на значение коэффициента Кгп. При этом округление полученного значения не предусмотрено.

Вместе с тем форма декларации по НДПИ предусматривает указание значения коэффициента Ккм с точностью только до одного знака после запятой.

До внесения в форму необходимых изменений Ккм следует указывать с учетом одного знака после запятой, а сумму НДПИ при этом рассчитывать исходя из значения без округлений (письма Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-06-06-01/6016, ФНС России от 13 февраля 2017 г. N СД-4-3/2519@).

С 1 января 2017 г. изменен порядок налогообложения многокомпонентных комплексных руд, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края.

До внесения изменений в порядок заполнения декларации в разделах 5 и 6 рекомендуется отражать следующие коды вида полезного ископаемого: 05100 - многокомпонентная комплексная руда, добываемая на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края, содержащая медь, и (или) никель, и (или) металлы платиновой группы (облагается по ставке 730 руб. за 1 т); 05200 - многокомпонентная комплексная руда, не содержащая медь, и (или) никель, и (или) металлы платиновой группы, добываемая на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края (ставка 270 руб.) (письмо ФНС России от 9 февраля 2017 г. N СД-4-3/2343@).

Расчетная цена реализации газа за пределы территорий государств - участников СНГ ежемесячно рассчитывается уполномоченным органом и размещается на его сайте не позднее 15 числа налогового периода и применяется в налоговом периоде ее опубликования.

Расходы на транспортировку и хранение газа при его реализации за пределы государств - участников СНГ выражаются в рублях за 1 000 куб. м газа. Величина указанных расходов (Рдз) устанавливается и доводится через официальные источники информации.

Установлен период с 1 марта и последующих 12 календарных месяцев применения расчетного значения величины Рдз (письмо Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-06-06-01/6021).

Если в ходе налоговой проверки выявлено несоответствие регионального инвестпроекта и (или) его участника установленным требованиям, то применение налоговых льгот прекращается на основании вступившего в силу решения с начала налогового периода, в котором данным участником было допущено несоответствие.

Если налогоплательщик не выполняет предъявляемые к нему налоговые требования, то не уплаченная из-за льгот сумма налога на прибыль подлежит восстановлению и уплате с взысканием соответствующих сумм пеней.

Если специальными главами НК РФ не установлены особенности исчисления и уплаты НДПИ в связи с выявлением нарушений законодательства, то применяются общие нормы в части уплаты налога и сбора с нарушением срока (письмо Минфина России от 3 февраля 2017 г. N 03-06-06-01/5845).

Минфином России прорабатывается вопрос о введении налога на дополнительный доход при добыче углеводородного сырья. Цель - изъятие дополнительного дохода у нефтяных компаний в зависимости от понесенных ими затрат на добычу.

При этом до окупаемости проектов разработки месторождений углеводородного сырья налоговая нагрузка будет существенно ниже, чем при действующей системе налогообложения (письмо Минфина России от 2 февраля 2017 г. N 03-06-07-01/5470).

Единый сельскохозяйственный налог

Расходы, связанные с приобретением товаров, работ и услуг для ведения производственной деятельности налогоплательщика учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в составе расходов, уменьшающих доходы, на дату погашения задолженности при условии их соответствия критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ и положениям статьи 346.5 НК РФ (письмо Минфина России от 2 марта 2017 г. N 03-11-06/1/11785).

ФНС России разъяснила нижестоящим налоговым органам порядок исчисления страховых взносов плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам. В частности, для плательщиков, применяющих ЕСХН, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, величина дохода определяется исходя из показателя строки 010 налоговой декларации по ЕСХН. Для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (письмо ФНС России от 7 марта 2017 г. N БС-4-11/4091@).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

Отмена упрощенной системы налогообложения не предполагается (письмо Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-01-15/15600).

Регулирование деятельности юридического лица, в том числе в части создания филиалов, в соответствии с нормами Гражданского кодекса принадлежит самому юридическому лицу. Однако организация, применяющая УСН, при создании филиалов не вправе продолжать применять этот спецрежим налогообложения (письмо Минфина России от 6 марта 2017 г. N 03-11-11/12586).

При осуществлении российской организацией, находящейся на УСН, операций по созданию вебсайта, а также операций по оказанию услуг по предоставлению прав на использование мобильного приложения НДС не исчисляется и к оплате покупателю не предъявляется (за исключением операций, указанных в статье 174.1 НК РФ) (письмо ФНС России от 20 января 2017 г. N СД-3-3/375@).

Концессионер, применяющий УСН, исчисляет НДС по операциям, совершенным в рамках концессионного соглашения, в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные концессионеру по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым при осуществлении таких операций, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных главой 21 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы по НДС в этом случае будет наиболее ранняя из дат: день отгрузки либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (письма Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-11-11/10446, от 15 февраля 2017 г. N 03-07-11/8344).

ЕНВД и УСН не могут применяться одновременно в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-11-11/9389).

Для индивидуальных предпринимателей, применявших УСН и ПСН, за налоговый (отчетный) период 2016 года предельный размер доходов в целях применения упрощенной системы налогообложения не должен превышать 79,74 млн рублей (60 млн руб. х 1,329) (письмо Минфина России от 8 февраля 2017 г. N 03-11-11/6889).

При передаче организацией, применяющей УСН, имущества участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 2 февраля 2017 г. N 03-07-14/5451).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг) и, соответственно, осуществляемые ими операции НДС не облагаются. В связи с этим при реализации такими организациями и индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) покупателям НДС не предъявляется (письма Минфина России от 23 января 2017 г. N 03-07-14/2895, от 23 января 2017 г. N 03-07-08/2975).

Налогоплательщики. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Ломбарды не вправе применять УСН. Налогообложение указанных организаций осуществляется в рамках общей системы налогообложения (письмо Минфина России от 31 января 2017 г. N 03-11-11/5044).

Некоммерческие организации вправе применять УСН при соблюдении установленных для данного спецрежима условий (письмо Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-01-11/4225).

Для перехода на УСН с 2017 года доходы организации за девять месяцев 2016 года не должны превышать 59,805 млн рублей.

Предельный размер доходов 112,5 млн рублей учитывается за 9 месяцев 2017 года для перехода организации на УСН с 2018 года (письмо Минфина России от 24 января 2017 г. N 03-11-06/2/3269).

В случае, если остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на 1 октября 2016 года составляла больше 100 млн рублей, но по состоянию на 1 января 2017 года она не превысила 150 млн рублей, то такая организация вправе применять УСН с 1 января 2017 года при соблюдении условий, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 НК РФ (письма Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-11-06/2/4250, ФНС России от 31 января 2017 г. N БС-4-21/1639@).

Порядок определения доходов и расходов

Сумма возмещения расходов на оплату коммунальных услуг учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку статья 251 НК РФ не предусматривает исключение таких сумм из доходов (письмо Минфина России от 21 марта 2017 г. N 03-11-11/16222).

Налогоплательщики при применении УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на ПСН обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов. При этом доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (письмо Минфина России от 13 марта 2017 г. N 03-11-11/13923).

Доходом правообладателя признается вся сумма вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав. При этом доходы признаются в момент (на дату) поступления денежных средств на расчетный счет в банке и (или) в кассу правообладателя авторских и смежных прав (письмо Минфина России от 1 марта 2017 г. N 03-11-11/11479).

Сумма денежной компенсации, полученная из бюджета города собственником снесенного объекта недвижимого имущества, являющегося самовольной постройкой, учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН, в отчетном (налоговом) периоде ее получения (письма Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-11-06/2/9151, от 16 февраля 2017 г. N 03-11-06/2/8712)

К доходам индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, полученным от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются (письма Минфина России от 28 февраля 2017 г. N 03-04-05/11261, от 17 февраля 2017 г. N 03-04-05/9044, от 23 января 2017 г. N 03-04-05/3038).

Доходы в виде процентов, полученных индивидуальным предпринимателем в связи с заключением договоров займа, признаются доходами в целях налогообложения при применении УСН (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-11-11/9073).

Расходы по приобретению объекта недвижимости, произведенные в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", при переходе на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются (письмо Минфина России от 20 февраля 2017 г. N 03-11-06/2/9770).

Суммы уплаченных организацией обязательных взносов на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по УСН в составе материальных расходов. При этом материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-11-06/2/9078).

В случае, когда деятельность по предоставлению в аренду нежилого помещения осуществляется в рамках УСН, арендные платежи у собственника арендуемого помещения - индивидуального предпринимателя учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН в отчетном (налоговом) периоде их получения (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-11-11/8272).

При совмещении ЕНВД и УСН доходы, облагаемые в рамках УСН, при исчислении ЕНВД не учитываются. При этом предельный размер доходов для применения ЕНВД не установлен (письмо Минфина России от 13 февраля 2017 г. N 03-11-11/7639).

При применении УСН расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) учитываются на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

В случае, если программное обеспечение, интернет-ресурсы и базы данных для компьютера не являются амортизируемым имуществом, то расходы на их приобретение учитываются в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Также в составе материальных расходов учитываются расходы по оказанию услуг по поддержке данного программного обеспечения (письмо Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-11-12/6236).

Реализация недвижимого имущества организацией, перешедшей на УСН, по договору, заключенному в период применения этой организацией общей системы налогообложения, НДС не облагается (письмо Минфина России от 5 февраля 2017 г. N 03-07-11/5714).

ТСЖ, применяющее УСН, при определении объекта налогообложения не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, доходы в виде безвозмездно полученных работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ его членами.

Другие обязательные платежи, поступающие на счет ТСЖ, в частности суммы платежей собственников жилья (как членов ТСЖ, так и нечленов ТСЖ) за жилищно-коммунальные услуги, а также поступления от лиц, не являющихся членами ТСЖ, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН.

В случае, если предпринимательская деятельность ТСЖ, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме жилищно-коммунальных услуг, то доходом ТСЖ будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письмо Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-11-11/4260).

При применении УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитываются только расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым (письма Минфина России от 20 января 2017 г. N 03-11-06/2/2506, от 13 января 2017 г. N 03-11-06/2/1063).

Разъяснены особенности налогообложения и оформления индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, сделок с Республикой Абхазия. В частности сообщается, что глава 26.2 НК РФ не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения. Исходя из этого, суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения при УСН (письмо Минфина России от 19 января 2017 г. N 03-11-11/2021).

Порядок исчисления и уплаты налога

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в фиксированном размере. В этих целях сумма уплаченных платежей страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Также отмечено, что право уменьшения налоговой базы, исчисленной по итогам налогового периода, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, предусмотрено только для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом в уменьшение налоговой базы учитывается убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, когда налогоплательщик также применял УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (письмо Минфина России от 1 марта 2017 г. N 03-11-11/11487).

Суммы платежей по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, со страховой компанией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по УСН в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 10 февраля 2017 г. N 03-11-06/2/7568).

Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов, уплаченных как с выплат и иных вознаграждений физическим лицам, так и за себя, в том числе исчисленных в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за расчетный период. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму расходов более чем на 50 процентов (письмо Минфина России от 10 февраля 2017 г. N 03-11-11/7567).

Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатил за 2016 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 9 января 2017 года, то данный фиксированный платеж следует учитывать при расчете единого налога за отчетный (налоговый) период 2017 года (письма Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-11-11/4232, от 23 января 2017 г. N 03-11-11/3029).

Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом в виде доходов и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатил за 2015 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в феврале 2016 года, то такую сумму страховых взносов индивидуальный предприниматель вправе учесть при расчете единого налога за соответствующий отчетный (налоговый) период 2016 года, то есть за I квартал 2016 года, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога (письмо Минфина России от 23 января 2017 г. N 03-11-11/3013).

Налоговый учет и отчетность

Налогоплательщики, применяющие УСН, представляют налоговую декларацию только по итогу налогового периода (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-02-08/7946)

Налогоплательщик, применяющий УСН, при ввозе товаров на территорию РФ по договору комиссии, заключенному с комитентом, счетов-фактур не выставляет, поэтому обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур у данного налогоплательщика отсутствует (письмо ФНС России от 14 марта 2017 г. N СД-4-3/4481@).

Прочее

В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для применяющих УСН индивидуальных предпринимателей, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы в этом случае не учитываются, в отличие от индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ (письма Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-15-06/15590, от 15 марта 2017 г. N 03-15-05/14801, от 14 марта 2017 г. N 03-11-11/14504, от 11 января 2017 г. N 03-15-05/336).

Для плательщиков, применяющих УСН и не производящих выплат физлицам, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, величина дохода определяется исходя из:

- показателя строки 113 налоговой декларации по УСН - для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения - доходы;

- показателя строки 213 налоговой декларации по УСН - для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (письмо ФНС России от 7 марта 2017 г. N БС-4-11/4091@).

Если ТСЖ применяет УСН и основным видом ее экономической деятельности является деятельность по управлению недвижимым имуществом, то при соблюдении условий об общей величине дохода и о доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности, такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ (письмо Минфина России от 2 марта 2017 г. N 03-15-05/11813).

При переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по объектам ОС, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-07-11/536).

Единый налог на вмененный доход

Общие положения

Применение ЕНВД продлено до 01.01.2021 года (письмо Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-01-15/15600).

Индивидуальный предприниматель, приобретающий у иностранной организации электронные услуги, местом реализации которых признается территория РФ, обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента. Применение ЕНВД предусматривает освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, но не освобождение от обязанностей налогового агента.

Налоговый агент, не являющийся налогоплательщиком НДС, вправе представить налоговую декларацию по НДС в налоговые органы по месту своего учета на бумажном носителе. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом, отражается в Разделе 2 налоговой декларации по НДС (письмо ФНС России от 30 марта 2017 г. N СД-3-3/2110@).

Налог на имущество физлиц уплачивается индивидуальным предпринимателем, уплачивающим ЕНВД, только в отношении имущества, включенного в перечень административно-деловых и торговых центров, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-01-15/10485).

Деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов, осуществляемая с использованием не более 20 единиц автотранспортных средств, часть из которых арендована по договорам аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа, заключенным с физлицами или ИП, подпадает под применение ЕНВД при условии соблюдения ограничений, установленных для этого спецрежима и главой 40 ГК РФ (письмо Минфина России от 1 марта 2017 г. N 03-11-11/11602).

В отношении деятельности по оказанию бытовых услуг по строительству садовых домиков (код 41.20.30) может применяться ЕНВД при соблюдении ограничений, установленных пунктом 2.1. и пунктом 2.2. статьи 346.26 НК РФ, и при условии оказания данного вида услуг физическим лицам (письмо Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-11-11/947).

ЕНВД может применяться в отношении деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-11-11/406).

Деятельность по изготовлению и доставке роллов по заказам физических лиц не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общепита, поэтому ЕНВД в отношении указанной деятельности не применяется. Налогообложение должно осуществляться в соответствии с иными режимами (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-11-11/405).

Налогоплательщики

В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, ЕНВД и УСН одновременно применяться не могут.

При осуществлении видов деятельности, подпадающих под применение ЕНВД, в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ, налогоплательщики вправе добровольно принять решение о переходе на уплату ЕНВД в каждом муниципальном образовании или применять иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-11-11/9389).

Порядок и сроки уплаты единого налога

До 1 января 2017 года сумма единого налога на вмененный доход за налоговый период могла быть уменьшена на сумму страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом пособий работникам по уходу за ребенком до 1,5 года, уплаченных (в пределах исчисленной суммы страховых взносов) в данном налоговом периоде, но не более чем на 50 процентов (письмо Минфина России от 20 февраля 2017 г. N 03-11-06/3/9409).

По вопросу установления и порядка применения корректирующего коэффициента К2 при исчислении ЕНВД в отношении конкретного вида предпринимательской деятельности, осуществляемого налогоплательщиком на территории города Санкт-Петербурга, следует обращаться в финансовые органы Санкт-Петербурга (письмо Минфина России от 13 февраля 2017 г. N 03-11-11/7702).

Для решения вопроса о снижении налоговой нагрузки при уплате ЕНВД налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы городов федерального знамения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, которыми устанавливаются значения корректирующего коэффициента (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-11-11/404).

При совмещении ЕНВД и ПСН доходы от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД не учитываются при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения для применения ПСН. При этом предельный размер доходов для применения ЕНВД не установлен (письмо Минфина России от 13 февраля 2017 г. N 03-11-11/7642, от 10 февраля 2017 г. N 03-11-11/7642).

При совмещении ЕНВД и УСН доходы, облагаемые в рамках УСН, при исчислении ЕНВД не учитываются. При этом предельный размер доходов для применения ЕНВД не установлен (письмо Минфина России от 13 февраля 2017 г. N 03-11-11/7639).

Страховые платежи (взносы) на ОПС, ОМС, ВниМ и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым применена ЕНВД. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов (письмо Минфина России от 10 февраля 2017 г. N 03-11-11/7567).

При исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении розничной торговли в качестве физических показателей базовой доходности используются: площадь торгового зала или количество торговых мест и площадь торгового места .

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам в целях применения ЕНВД относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общепита), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы) (письмо Минфина России от 7 февраля 2017 г. N 03-11-11/6412).

При осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД с применением физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", в нескольких местах, находящихся в одном муниципальном образовании, исчисление суммы единого налога производится исходя из значения этого физического показателя равного 1, в качестве которого учитывается индивидуальный предприниматель (письмо Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-11-11/4017).

Прочее

ФНС России разъяснила нижестоящим налоговым органам порядок исчисления страховых взносов плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам. В частности, для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, величина дохода определяется исходя из размера вмененного дохода, определяемого как сумма значений показателей строк 100 налоговых деклараций по ЕНВД, представленных налогоплательщиком за отчетные периоды текущего расчетного периода. Для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (письмо ФНС России от 7 марта 2017 г. N БС-4-11/4091@)

Патентная система налогообложения

Общие положения

ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН также устанавливаются законами субъектов РФ. Поэтому по вопросам действия ПСН и установления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности на территории города Москвы следует обращаться в Департамент финансов города Москвы (письмо Минфина России от 20 января 2017 г. N 03-11-11/2670).

Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении деятельности в сфере оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования при соблюдении ограничений, установленных для этого спецрежима. При этом применение ПСН в этой сфере не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору на оказание данных услуг юридическим или физическим лицом (письмо Минфина России от 10 марта 2017 г. N 03-11-12/13633).

Если индивидуальный предприниматель в 2015 году осуществлял предпринимательскую деятельность, в отношении которой им применялась ПСН, то у него не возникает обязанности по представлению налоговых деклараций за данный налоговый период по налогам, уплачиваемым в соответствии с общим режимом налогообложения, от уплаты которых он освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ, а также налоговых деклараций по иным спецрежимам, в том числе по УСН, но при условии, что в этом налоговом периоде он:

- не являлся налогоплательщиком иного режима налогообложения по данному виду предпринимательской деятельности,

- не осуществлял иную предпринимательскую деятельность и не состоял в этом налоговом периоде на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика иного налогового режима (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-11-12/10468).

ПСН может применяться в отношении деятельности в сфере оказания услуг по заправке картриджей для принтера и обслуживанию оргтехники, относящейся к виду деятельности, предусмотренному подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (деятельность в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонту и изготовлению металлоизделий). Ограничений в части осуществления такого вида деятельности в зависимости от того, кто именно является заказчиком услуги физические или юридические лица, не установлено.

При этом, если замена детали является составной частью услуг по заправке картриджей для принтера и обслуживанию оргтехники и входит в стоимость этих услуг, то такая замена детали подлежит налогообложению в рамках указанного вида предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-11-12/10511)

Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий, как из собственного сырья, так и из сырья заказчика, по заказам физических и юридических лиц.

При наличии патента на оказание таких услуг, индивидуальный предприниматель вправе осуществлять реализацию изделий в рамках указанного вида деятельности без приобретения патента по предпринимательской деятельности, предусмотренной пунктами 45 и 46 статьи 346.43 НК РФ (письма Минфина России от 9 марта 2017 г. N 03-11-12/13294, от 7 марта 2017 г. N 03-11-12/12930).

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальными предпринимателями применяется ПСН, установлен пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ. Предпринимательская деятельность в сфере изготовления мебели не предусмотрена в этом перечне. В то же время субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется ПСН. Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством РФ (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-11-11/7991).

По мнению финансового ведомства, в отношении предпринимательской деятельности по ремонту объектов офисных и складских помещений юридических лиц индивидуальный предприниматель не вправе применять ПСН. В числе аргументов приводится пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в соответствии с которым ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек. Применение ПСН в отношении указанной предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору на оказание данных услуг юридическим или физическим лицом.

Однако согласно п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ объект капитального строительства - это здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек. Таким образом, к постройкам не могут быть приравнены объекты офисных и складских помещений, принадлежащие на праве собственности, аренды юридическим лицам, и, используемые ими в производственной деятельности (письмо Минфина России от 25 января 2017 г. N 03-11-09/3537).

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения

Если индивидуальный предприниматель в 2016 году применял одновременно УСН и ПСН, то для целей соблюдения установленного для ПСН ограничения предельной величины доходов в размере 60 млн рублей учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам, при этом в рамках ПСН учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения. Указанная величина предельного размера доходов для применения ПСН не индексируется

Предельный размер доходов в целях применения УСН в этом случае за налоговый (отчетный) период 2016 года, с учетом установленного коэффициента-дефлятора, не должен превышать 79,74 млн рублей (60 млн руб. х 1,329) (письма Минфина России от 8 февраля 2017 г. N 03-11-11/6889, от 17 февраля 2017 г. N 03-11-11/9392).

Предельный лимит доходов для применения индивидуальными предпринимателями ПСН в 2017 году не изменился и составляет 60 млн. рублей (письмо Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-11-12/1042)

При применении ПСН и ЕНВД для отдельных видов деятельности доходы от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, не учитываются при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного для сохранения права на применение ПСН. При этом для применения ЕНВД предельный размер доходов Кодексом не установлен (письма Минфина России от 13 февраля 2017 г. N 03-11-11/7642, от 10 февраля 2017 г. N 03-11-11/7642).

При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Запрет на привлечение по договорам гражданско-правового характера физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, не установлен. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Данные о средней численности привлекаемых наемных работников указываются в заявлении о получении патента. Причем по отдельным видам деятельности размер потенциально возможного к получению годового дохода может устанавливаться в зависимости от средней численности наемных работников (письмо Минфина России от 2 марта 2017 г. N 03-11-11/12142).

Документом, удостоверяющим право индивидуального предпринимателя на применение ПСН, является патент на осуществление соответствующего вида предпринимательской деятельности.

В случае если физлицо планирует со дня его госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, на территории которого состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при его госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента начинается со дня его госрегистрации.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Соответственно, сроком действия патента является период в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря), начинающийся с любого числа месяца, указанного индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока. Возможность выдачи патента на срок менее месяца не предусмотрена (письма Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-11-12/8052, от 20 января 2017 г. N 03-11-12/2316).

Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ пункт 2 статьи 346.45 НК РФ дополнен абзацем вторым, предусматривающим возможность перехода на экстерриториальный принцип приема заявлений на получение патента от индивидуальных предпринимателей, планирующих осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

В связи с этим, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента на территории указанных городов федерального значения, то заявление на получение патента может быть подано в любой по его выбору территориальный налоговый орган соответствующего города, в котором планируется осуществление своей деятельности (письмо Минфина России от 3 марта 2017 г. N 03-11-09/12010).

Действующая форма заявления на получение патента не предусматривает возможность заполнения сведений об объектах, используемых при осуществлении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. В этой связи, до внесения соответствующих изменений, при заполнении формы N 26.5-1 "Заявление на получение патента" в отношении этого вида деятельности рекомендуется сведения об объектах организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (киосках, палатках, магазинах (отделах) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и других аналогичных точках общественного питания), отражать на странице "Сведения по каждому объекту, используемому при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45, 46 и 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ". При этом, по коду строки 010 указывается код объекта: 29 - объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей (письмо ФНС России от 25 января 2017 г. N СД-4-3/1197@).

Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ в разных субъектах РФ, заявление на получение патента подает в каждом субъекте РФ в установленном порядке (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-11-12/8046).

Индивидуальному предпринимателю, осуществляющему через аптеку фармацевтическую деятельность и розничную торговлю прочими товарами, не относящимися к лекарственным средствам и препаратам, для применения ПСН по указанным видам предпринимательской деятельности следует получить два патента (на фармацевтическую деятельность и на розничную торговлю прочими товарами) (письмо Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-11-12/4167).

По виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, применять иной налоговый режим индивидуальный предприниматель не вправе, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что если индивидуальный предприниматель имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала не более 50 кв. м и получил патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м (подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ), а также имеет иной магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) перейти на уплату ЕНВД, на УСН или на общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-11-11/9166).

Если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять два вида деятельности (розничную торговлю через объекты стационарной торговли, имеющие торговые залы площадью до 50 квадратных метров и розничную торговлю через объекты стационарной торговли, не имеющие торговых залов), ему следует получить два патента на каждый из указанных видов деятельности и, соответственно, подать два заявления о получении патента (письмо Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-11-11/4189).

Патент на осуществление предпринимательской деятельности по оказанию услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству действует только в отношении тех мест осуществления предпринимательской деятельности, которые указаны в патенте. При увеличении количества мест осуществления этой деятельности, не приводящих к увеличению потенциально возможного к получению годового дохода, индивидуальный предприниматель обязан подать заявление на получение патента с измененным количеством мест осуществления деятельности или на получение нового патента. Срок подачи такого заявления - не позднее чем за 10 дней до даты осуществления предпринимательской деятельности в новых местах.

При этом в случае получения патента с измененным количеством мест взамен ранее действовавшего патента, дата начала действия уточненного патента должна соответствовать дате начала действия ранее выданного патента, и перерасчет налога не производится (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-11-12/10225).

С 01.01.2017 отменено такое основание для утраты права на применение ПСН, как нарушение сроков уплаты налога по ПСН. Одновременно установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного для уплаты налога срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.

С учетом указанных изменений, индивидуальный предприниматель, нарушивший срок уплаты налога, продолжает применять ПСН с обязательством уплаты суммы налога по ПСН, исчисленной и указанной в патенте, и пеней и штрафа, исчисленных за просрочку платежа.

Обновленные нормы применяются в отношении патентов, выданных после дня вступления в силу Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (письмо ФНС России от 6 февраля 2017 г. N СД-19-3/19@).

Объект налогообложения. Налоговая база

ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

В Московской области по виду предпринимательской деятельности "сдача в аренду (внаем) жилого фонда, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности" величина потенциально возможного дохода дифференцирована в зависимости от площадей. Количество объектов (площадей), передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем с конкретными арендаторами.

Денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода определяется путем умножения размера установленного по виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 1 обособленный объект (площадь) на общее количество используемых в предпринимательской деятельности объектов (площадей) (письмо Минфина России от 7 марта 2017 г. N 03-11-12/12726).

Индивидуальный предприниматель, сдающий в аренду по договору нежилое помещение, являющееся частью объекта недвижимости, вправе применять ПСН в отношении такого нежилого помещения. При этом расчет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, осуществляется исходя из площади нежилого помещения, указанной в договоре аренды и отраженной индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента.

В случае, если у индивидуального предпринимателя имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды таких объектов применять иные режимы налогообложения, в том числе общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 1 марта 2017 г. N 03-11-12/11603).

Налоговая ставка

Законами субъектов РФ может быть установлена нулевая налоговая ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, только для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Установление нулевой налоговой ставки для индивидуальных предпринимателей, начавших предпринимательскую деятельность до вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ, признано нецелесообразным (письмо Минфина России от 15 февраля 2017 г. N 03-11-12/8520).

Налоговый учет

Если полученная предоплата не возвращается, она учитывается в рамках ПСН, в том числе учитывается в доходах для целей соблюдения установленного для применения ПСН ограничения предельной величины доходов (письмо Минфина России от 3 февраля 2017 г. N 03-11-12/5800).

Налогоплательщики, применяющие УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при их применении. При этом доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (письмо Минфина России от 13 марта 2017 г. N 03-11-11/13923).

Транспортный налог

Объект налогообложения

Если технические средства зарегистрированы в органах ГИБДД МВД России, то независимо от того, для каких целей они предназначены и какое оборудование на них размещено, они будут являться объектом налогообложения транспортным налогом, если иное не установлено НК РФ (письмо Минфина России от 24 марта 2017 г. N 03-05-05-04/17130).

Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются не только легковые и грузовые автомобили, а также водные и воздушные транспортные средства.

Установленная в настоящее время налоговая база по транспортному налогу в зависимости от мощности двигателя транспортного средства способствует единообразному применению метода налогообложения ко всем транспортным средствам, что соответствует принципам установления налогов, формам и методам налогового контроля и основным началам законодательства о налогах и сборах (письма Минфина России от 20 февраля 2017 г. N 03-05-06-04/9438, от 2 февраля 2017 г. N 03-05-06-04/5419).

Основными критериями непризнания объектом налогообложения тракторов, комбайнов и т.п. транспортных средств являются соответствие физического или юридического лица понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя, и использование каждого транспортного средства, зарегистрированного на сельскохозяйственного товаропроизводителя, по целевому назначению в течение налогового периода по транспортному налогу (письмо Минфина России от 19 января 2017 г. N 03-05-06-04/2135).

Налоговая база

В случае расхождения сведений о мощности и наличии двигателя воздушного судна, предоставленных органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, в налоговые органы с данными, имеющимися в формуляре на транспортное средство, следует обратиться в регистрирующий орган (в Росавиацию) для внесения соответствующих изменений в сведения о транспортном средстве (письмо Минфина России от 25 января 2017 г. N 03-05-05-04/3409).

Налоговая ставка

Вопрос о введении ставки в отношении мотоциклов и мотороллеров с мощностью двигателя до 50 л.с. в размере 1 рубля в расчете на одну лошадиную силу и мотоциклов и мотороллеров мощностью двигателя свыше 50 л.с. в размерах от 2 до 5 руб. находится в компетенции законодательных (представительных) органов регионов (письмо Минфина России от 23 марта 2017 г. N 03-05-03-01/16659).

Вопрос об установлении размеров налоговых ставок по транспортному налогу находится в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации. Законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (письма Минфина России от 1 марта 2017 г. N 03-05-06-04/11547, от 22 февраля 2017 г. N 03-05-06-04/10163, от 31 января 2017 г. N 03-05-06-04/4741, от 12 января 2017 г. N 03-05-06-04/484, от 11 января 2017 г. N 03-01-11/390, ФНС России от 17 января 2017 г. N БС-19-21/8).

Порядок исчисления транспортного налога

Если владелец наземного транспортного средства (физическое лицо) в период с 24.08.2013 изменял свое место жительства, то исчисление транспортного налога происходит налоговыми органами и по ставкам субъектов РФ, соответствующим месту жительства (месту пребывания) физического лица, по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство, в течение налогового периода, за который производится расчет транспортного налога.

Исчисление транспортного налога физическому лицу - владельцу наземного транспортного средства, изменившему место жительства до 24.08.2013, должно осуществляться в налоговом органе и по ставкам субъекта РФ, соответствующим месту регистрации транспортного средства на дату его регистрации (письмо ФНС России от 14 марта 2017 г. N БС-3-21/1744@).

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. для налогового периода 2017 г. опубликован на официальном сайте Минпромторга России 28.02.2017.

Указанную информацию нужно использовать в целях уплаты организациями авансов по транспортному налогу, а также при администрировании транспортного налога в отношении физлиц за налоговый период 2017 г.

Если приобретенный легковой автомобиль отсутствует в Перечне, размещенном на официальном сайте Минпромторга России, транспортный налог по этому автомобилю следует исчислять без учета повышающего коэффициента (письма ФНС России от 3 марта 2017 г. N БС-4-21/3964@, от 11 января 2017 г. N БС-4-21/149).

При снятии с учета в течение налогового периода налог исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано, к числу месяцев в налоговом периоде.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию (письмо ФНС России от 22 февраля 2017 г. N БС-4-21/3371@).

Налоговая льгота

Сумма транспортного налога, исчисленная в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в системе "Платон", уменьшается на сумму платы в счет возмещения вреда, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.

Такой вычет может быть предоставлен исключительно налогоплательщику.

Если транспортное средство зарегистрировано на лизингодателя, а плата внесена лизингополучателем, то такой вычет лизингодателю не предоставляется (письма Минфина России от 7 марта 2017 г. N 03-05-06-04/12729, от 17 февраля 2017 г. N БС-4-21/3029@, от 6 февраля 2017 г. N 03-05-05-04/6115, от 13 января 2017 г. N 03-05-05-04/739, N 03-05-05-04/734).

Вычет, предусмотренный в отношении каждого транспортного средства (ТС), зарегистрированного в системе "Платон", уменьшается на сумму платы, внесенную в отношении такого ТС в данном налоговом периоде.

Такой вычет должен применяться исходя из размера, указанного в маршрутной карте или реестре (за соответствующий календарный год) относительно данного ТС.

Применение вычета при исчислении транспортного налога в сумме уплаченного авансового платежа в систему взимания платы в счет планируемых маршрутов неправомерно (письма Минфина России от 26 января 2017 г. N 03-05-05-04/3747, ФНС России от 3 февраля 2017 г. N БС-4-21/1990).

При наличии у налогоплательщика права на получение льгот по нескольким основаниям льгота предоставляется по одному основанию по выбору налогоплательщика (письмо ФНС России от 10 февраля 2017 г. N БС-19-21/24).

Прочее

Транспортный налог наряду с акцизами на нефтепродукты - один из источников формирования дорожных фондов. Если его отменить, то для возмещения бюджетных потерь придется существенно повысить акцизы на нефтепродукты, а это вызовет рост цен почти на все товары.

Включать транспортный налог в стоимость топлива в 2017-2019 гг. не планируется (письма Минфина России от 29 марта 2017 г. N 03-05-06-04/18242, от 24 марта 2017 г. N 03-05-06-04/17112).

В письме ФНС России от 3 марта 2017 г. N БС-4-21/3897@ приведены контрольные соотношения по показателям формы декларации по транспортному налогу.

В частности, указано, при каких значениях будет занижена или завышена сумма налога, неверно применена льгота. Приведены статьи НК РФ, нарушение которых может возникнуть.

Письмом ФНС России от 31 января 2017 г. N БС-4-21/1639@ направлен обзор некоторых позиций высших судов по вопросам администрирования налога на имущество, земельного и транспортного налога физлиц за 2016 г. Приведены номера конкретных дел. Указаны результаты рассмотрения.

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики. Объект налогообложения

В целях исчисления налога на имущество организаций исходя из его кадастровой стоимости высшим исполнительным органом власти субъекта РФ может быть принято решение с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года применять кадастровую стоимость объекта недвижимости, действующую на 1 января 2014 года или на 1 января года, когда она впервые стала действовать в целях налогообложения. Такое решение могло быть принято до 20 декабря 2016 года и направлено не позднее 3 дней с даты принятия в Росреестр.

Высшим исполнительным органом власти г. Москвы указанное решение не было принято, поэтому в отношении расположенных в г. Москве объектов недвижимого имущества, включенных в определенный постановлением Правительства Москвы перечень на 2017 год, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с положениями главы 30 НК РФ как кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2017 года, если иное не установлено статьей 378.2 НК РФ (письмо ФНС России от 21 марта 2017 г. N БС-4-21/5023).

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом РФ могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, а условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

Право на установление законодательными (представительными) органами города федерального значения Санкт-Петербурга особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении таких объектов недвижимого имущества прямо предусмотрено главой 30 НК РФ. Иные критерии таких объектов недвижимого имущества (в том числе исходя из их площади) определяются законом субъекта РФ о налоге на имущество организаций. При этом условием применения кадастровой стоимости в целях налогообложения объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, является включение их в Перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в рамках пункта 7 статьи 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 2 марта 2017 г. N 03-05-05-01/11678).

В Перечень объектов недвижимого имущества, налогообложение которых осуществляется исходя из кадастровой стоимости, должны быть включены объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, отвечающие условиям, установленным пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

С 1 января 2017 года вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3-5 статьи 378.2 НК РФ высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, в котором может быть учтена сложившаяся арбитражная практика по применению статьи 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 11 января 2017 г. N 03-05-04-01/156).

В целях включения зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в Перечень объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ вид их фактического использования определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с порядком, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 НК РФ.

Одним из таких условий является расположение здания (строения, сооружения) на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает соответственно размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

И если вид разрешенного использования земельного участка под зданием "земли населенных пунктов, объекты розничной торговли", то это здание и помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, сведения о которых содержатся в ЕГРН, должны быть включены в Перечень (письмо Минфина России от 9 февраля 2017 г. N 03-05-04-01/6947).

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне. И если определена кадастровая стоимость указанного здания (строения, сооружения), но при этом кадастровая стоимость помещения не определена, налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания (строения, сооружения), в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (письмо Минфина России от 13 марта 2017 г. N 03-05-04-01/13780, письмом ФНС России от 16 марта 2017 г. N БС-4-21/4780 направлено нижестоящим налоговым органам, письмо Минфина России от 7 марта 2017 г. N 03-05-05-01/12741).

Налоговая база в отношении объектов движимого и недвижимого имущества, учитываемых в качестве объектов основных средств (в том числе, на счетах 619 и 620), определяется как среднегодовая стоимость имущества исходя из сформированной по правилам ведения бухучета на соответствующую дату остаточной стоимости объектов основных средств. При этом в случае, если остаточная стоимость имущества, учитываемого на балансовых счетах 619 и 620, включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость этого имущества определяется без учета таких затрат (письмо Минфина России от 30 января 2017 г. N 03-05-05-01/4365).

Если же законом субъекта РФ установлены особенности налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости и объекты недвижимого имущества, учитываемые на вышеназванных балансовых счетах (в том числе, на счетах 619 и 620) включены в Перечень, то они подлежат налогообложению по кадастровой стоимости.

Кроме того, налогообложению исходя из кадастровой стоимости подлежат жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета (письма Минфина России от 17 января 2017 г. N 03-05-05-01/1492, от 10 января 2017 г. N 03-05-05-01/80135).

В отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых на балансовом счете 620, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества исходя из сформированной по правилам ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату остаточной стоимости объектов основных средств.

Установленная Законом города Москвы "О налоге на имущество организаций" налоговая льгота в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов ОС, не применяется в отношении жилых домов и жилых помещений, предназначенных для продажи и учитываемых на балансовом счете 620.

Если субъектом РФ не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, то указанные объекты не облагаются налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 7 марта 2017 г. N 03-05-05-01/12750).

Жилое помещение, учитываемое на балансе в качестве объекта основного средства, при применении УСН налогом на имущество организаций не облагается.

В отношении жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств, налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из кадастровой стоимости на основании пункта 2 статьи 375 НК РФ. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ (письмо Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-05-05-01/6118).

Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к их деятельности в РФ через постоянные представительства, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости вне зависимости от принятия закона субъекта РФ, устанавливающего особенности налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ, а также вне зависимости от включения (не включения) этих объектов в соответствующий перечень.

Таким образом, в случае, если по месту нахождения объекта недвижимого имущества иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ, то налоговая база в отношении этого объекта недвижимого имущества определяется исходя из кадастровой стоимости. Если кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества не определена, то налоговая база принимается равной нулю.

При этом иностранная организация, имеющая на территории города Москвы (Новой Москвы) или города Севастополь имущество, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций с учетом особенностей, установленных пунктами 3 и 4 статьи 386 НК РФ (письма Минфина России от 25 января 2017 г. N 03-05-05-01/3378, от 20 января 2017 г. N 03-05-05-01/2420).

По вопросу определения состава недвижимого имущества, относящегося к зданиям и сооружениям, при исчислении налога на имущество организаций рекомендуется руководствоваться Федеральным законом от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений". Понятия движимого и недвижимого имущества определены статьей 130 ГК РФ.

Кроме того, особенности бухучета отдельных операций, связанных со строительством, установлены пунктом 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160), согласно которому временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика. Их ликвидация по окончании строительства основного объекта производится в общеустановленном порядке с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-05-05-01/9043).

Если объекты недвижимого имущества не отвечают условиям пункта 4 ПБУ 6/01 и учтены в качестве вложений во внеоборотные активы, то данное имущество не является объектом налогообложения в соответствии со статьями 374 и 378.2 НК РФ, за исключением объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ. При этом жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе в качестве вложений во внеоборотные активы , подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, если объекты учтены в ЕГРН и в отношении этих объектов определена кадастровая стоимость (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-05-05-01/432).

Налоговая база

Измененная по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в июле 2016 года стоимость объектов недвижимого имущества, включенных в Перечень объектов недвижимого имущества на 2016 год, должна применяться в целях исчисления налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций за налоговый период и все отчетные периоды 2016 года.

При этом, исходя из правовой позиции Минфина России исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате авансового платежа по налогу на имущество организаций в установленный срок до изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение соответствующего налогового периода является основанием для не начисления пеней на сумму соответствующего авансового платежа по налогу на имущество организаций (письма Минфина России от 31 января 2017 г. N 03-05-03-01/4713, ФНС России от 27 января 2017 г. N БС-4-21/1362@).

Налоговая ставка. Налоговые льготы

Вопросы об установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов РФ.

Обращается внимание, что Основными направлениями налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов в целях доходов субнациональных уровней бюджетной системы РФ планируется поэтапная отмена действующих налоговых льгот, установленных на федеральном уровне по региональным и местным налогам, с передачей соответствующих полномочий на региональный (местный) уровень (письмо Минфина России от 11 января 2017 г. N 03-05-03-01/168).

Если инвестиционный договор направлен на модернизацию и реконструкцию основных фондов, техническое перевооружение действующего предприятия, являющегося участником свободной экономической зоны, льгота по налогу на имущество организаций по пункту 26 статьи 381 НК РФ должна распространяться на объекты основных средств модернизируемого (реконструированного) предприятия, а также основные средства, необходимые для реализации этого проекта (созданные или приобретенные), в том числе на имущество, учитываемого на балансе организации до получения статуса свободной экономической зоны (письмо Минфина России от 29 марта 2017 г. N 03-05-05-01/18246).

Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств, приобретенное предприятием в результате реорганизации 14.07.2016 года подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Предусмотренное п. 25 ст. 381 НК РФ освобождение от налогообложения на такое имущество не распространяется (письмо ФНС России от 14 марта 2017 г. N БС-4-21/4486).

Исходя из буквального толкования нормы пункта 25 статьи 381 НК РФ, финансовое ведомство считает неправомерным применение указанной льготы организациями в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года в связи с реорганизацией (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) иного юридического лица, которым данное имущество было принято на учет после 1 января 2013 года и которое не облагалось налогом на имущество организаций в соответствии с этой нормой (письмо Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-05-05-01/6228).

С 1 января 2018 года налоговая льгота, указанная в пункте 25 статьи 381 НК РФ, применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. По мнению финансового ведомства, если с 1 января 2018 года соответствующий закон о применении этой налоговой льготы на территории субъекта РФ не будет принят, установление на территории субъекта РФ в отношении движимого имущества пониженной ставки по налогу на имущество организаций или налоговой льготы для отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости от отдельных видов деятельности или для субъектов инвестиционной деятельности, заключивших договор о реализации инвестиционных проектов, может осуществляться в рамках полномочий, предоставленных законодательным (представительным) органам субъектов РФ статьями 372 и 380 НК РФ (письмо Минфина России от 21 февраля 2017 г. N 03-05-04-01/9796).

По смыслу нормы пункта 21 статьи 381 НК РФ налоговая льгота по налогу на имущество организаций может применяться в отношении вновь вводимых объектов движимого и недвижимого имущества (в том числе зданий), имеющих высокий класс энергетической эффективности, при наличии на них энергетического паспорта. В этой связи направленное в адрес ФНС России письмо Минфина России от 15.04.2016 N 03-05-04-01/21892 не применяется (письмо Минфина России от 2 февраля 2017 г. N 03-05-04-01/5599, письмом ФНС от 3 февраля 2017 г. N БС-4-21/1991 направлено нижестоящим налоговым органам).

Установленная пунктом 25 статьи 381 НК РФ налоговая льгота по налогу на имущество организаций распространяется в отношении авиационных двигателей в составе воздушного судна и приобретенных отдельно от воздушного судна авиационных двигателей, учтенных в бухгалтерском учете с 1 января 2013 года в качестве основных средств как отдельные инвентарные объекты (письмо Минфина России от 24 января 2017 г. N 03-05-05-01/3120).

В отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года по агентскому договору (в том числе после окончания строительно-монтажных работ), принципал вправе применить льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ при условии, если третье лицо (в том числе подрядчик) не является взаимозависимым по отношению к агенту и (или) к принципалу (письмо Минфина России от 19 января 2017 г. N 03-05-05-01/2137).

При применении налоговой преференции, предусмотренной подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ, должны одновременно выполняться условия, связанные с правовым статусом организации, прохождением военной и (или) приравненной к ней службы, штат учреждения должен состоять полностью или частично из военнослужащих, а также с использованием имущества для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

И если в учреждении МЧС России законодательно не предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, следовательно, его имущество признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (письмо Минфина России от 24 января 2017 г. N 03-05-05-01/3052).

По вопросу применения льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ (в части освобождения от налогообложения переходно-скоростных полос федеральных автомобильных дорог общего пользования) ФНС России проинформировала нижестоящие налоговые органы о том, что ранее направленное письмо Минфина России от 09.03.2016 N 03-05-04-01/12968 не может рассматриваться как имеющее общеобязательный характер для налоговых органов, исходя из разъяснений Минфина России от 26.12.2016 N 03-05-04-01/77987 и с учетом иной судебной практики (письмо ФНС России от 16 января 2017 г. N БС-4-21/468).

Если имущество используется в течение одного календарного года при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья менее 90 календарных дней в связи с переводом его на консервацию, то льгота по пункту 24 статьи 381 НК РФ не предоставляется. Организация обязана исчислить авансовые платежи и представить расчеты по авансовым платежам по налогу в течение календарного года.

Если же по окончании отчетного периода имущество удовлетворяет требованиям абзаца 4 пункта 24 статьи 381 НК РФ, то исчисление авансовых платежей и представление расчетов по авансовым платежам по налогу за этот и последующие отчетные периоды может не производиться (письмо Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-05-05-01/765).

Если с учетом конкретных обстоятельств перемещение многолетних насаждений не нанесет несоразмерный ущерб их назначению, то, по мнению финансового ведомства, положения пункта 25 статьи 381 НК РФ применяются к этим многолетним насаждениям, посаженным на арендованных земельных участках и принятым на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (письма Минфина России от 11 января 2017 г. N 03-05-05-01/314, от 11 января 2017 г. N 03-05-05-01/313).

Земельный налог

Налогоплательщики

Налогоплательщиками земельного налога, как правило, признаются организации и физлица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

При этом НК РФ определен перечень участков, которые не признаются объектом налогообложения земельным налогом. Так, участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, не признаются объектом налогообложения (письмо Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-05-05-02/10566).

Если имущество общего пользования (в т. ч. земельные участки) приобретено или создано СНТ за счет целевых взносов, то плательщиками по земельному налогу являются члены СНТ. Если же такое имущество приобретено или создано за счет средств специального фонда, то налогоплательщиком является СНТ как юрлицо.

Если земельный участок общего пользования был ранее предоставлен в собственность СНТ как юрлицу (в соответствии с нормой, действовавшей до 01.03.2015), то налогоплательщиком является СНТ (письмо Минфина России от 2 марта 2017 г. N 03-05-06-02/11677).

Объект налогообложения

Участки, занятые находящимися в федеральной собственности национальными парками, являются изъятыми из оборота. Следовательно, они не признаются объектом обложения по земельному налогу (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-05-04-02/8116).

Налоговая база

При отсутствии в кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости участка отсутствует налоговая база для исчисления земельного налога (письмо Минфина России от 24 января 2017 г. N 03-05-06-02/3059).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено НК РФ.

Если изменение кадастровой стоимости земельного участка произошло в течение налогового периода в связи с изменением его категории или разрешенного использования, то новая кадастровая стоимость может применяться для целей исчисления налога только со следующего налогового периода.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда измененная кадастровая стоимость учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с налогового периода, в котором подано заявление о ее пересмотре, но не ранее даты внесения в ЕГРН, которая являлась предметом оспаривания, и не ранее того налогового периода, в котором она может применяться для целей налогообложения (письма Минфина России от 29 марта 2017 г. N 03-05-05-02/18237, от 1 марта 2017 г. N 03-05-05-02/11335, от 22 февраля 2017 г. N 03-05-05-02/10148).

Результаты кадастровой оценки земель, утвержденные в Чеченской республике распоряжением N 2528-РЭ, должны применяться для целей налогообложения с 1 января 2017 г. (письмо ФНС России от 14 февраля 2017 г. N БС-4-21/2662@).

Налоговая ставка

В соответствии с НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не могут превышать 0,3%. Это относится и к земельным участкам, ограниченным в обороте, предоставленным для целей обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Минэкономразвития России было разъяснено, что участки, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральным арбитражным судам, которые не предназначены для вышеуказанных целей, не являются ограниченными в обороте. Поэтому налоговая ставка 0,3% в данном случае не может применяться (письмо Минфина России от 30 марта 2017 г. N 03-05-04-02/18685).

Налоговая льгота

НК РФ установлен перечень категорий лиц, освобождаемых от уплаты земельного налога. Пенсионеры, имеющие II группу инвалидности, не включены.

В отдельных случаях налоговая база уменьшается на 10 000 руб. на одного плательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. Это касается в т. ч. инвалидов II группы.

Решение вопросов, связанных с введением конкретных ставок и предоставлением льгот находится в компетенции представительных органов муниципальных образований (письма Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-05-06-02/15439, от 7 февраля 2017 г. N 03-05-06-02/6319).

НК РФ предусмотрены категории земель и виды разрешенного использования участков, в отношении которых размер ставки земельного налога, определяемый представительными органами муниципальных образований, не может превышать 0,3% кадастровой стоимости земельных участков, а в отношении иных земельных участков - 1,5%.

Представительные органы муниципальных образований вправе дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категорий и (или) разрешенного использования земель (письмо Минфина России от 1 февраля 2017 г. N 03-05-06-02/5184).

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и предоставленные Государственному военно-историческому и природному музею-заповеднику, относятся к ограниченным в обороте.

Следовательно, они не облагаются земельным налогом (письмо Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-05-05-02/723).

Вопрос об освобождении садоводческих товариществ от уплаты земельного налога (в т. ч. за земли общего пользования) должен решаться не на федеральном, а на местном уровне представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами госвласти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которых располагаются такие товарищества.

Садоводческое, огородническое или дачное некоммерческого товарищество является юридическим лицом. Таким образом, садоводческое товарищество должно выполнять обязанности налогоплательщика, установленные НК РФ, как юрлицо (письмо Минфина России от 11 января 2017 г. N 03-05-06-02/170).

Собственник помещения в многоквартирном доме не вправе осуществлять выдел в натуре своей доли в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме, а также отчуждать эту долю.

Он не вправе самостоятельно распоряжаться долей земельного участка, занимаемого многоквартирным домом, в отличие от собственника объекта индивидуального жилищного строительства, который реализует объект вместе с земельным участком.

Земельный налог в отношении участков, занимаемых многоквартирными домами, может исчисляться только на основании сведений, содержащихся в госкадастре недвижимости и ЕГРП.

Таким образом, земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, не признаются объектом обложения земельным налогом (письма Минфина России от 7 февраля 2017 г. N 03-05-04-02/6339, ФНС России от 14 марта 2017 г. N БС-4-21/4539@).

Прочее

Исполнение обязанности по внесению авансового платежа по земельному налогу в установленный срок до изменения кадастровой стоимости объекта в течение соответствующего налогового периода является основанием для неначисления пеней на сумму соответствующего платежа (письмо ФНС России от 21 февраля 2017 г. N БС-4-21/3235@).

Земельные участки могут предоставляться коммерческим структурам либо в собственность, либо в аренду.

Юрлица (за исключением некоторых категорий) обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды или приобрести их в собственность до 1 июля 2012 г. (письмо Минфина России от 1 февраля 2017 г. N 03-05-04-02/5068).

Налог на имущество физических лиц

Налогоплательщики

Физлицо, которое приобрело жилой дом по договору об ипотеке, является собственником этого дома и, следовательно, признается налогоплательщиком по налогу на имущество физлиц (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-05-06-01/433).

Объект налогообложения

По общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физлиц возникает в отношении объектов недвижимости, на которые зарегистрировано право собственности, с момента госрегистрации этого права.

При этом некапитальные строения (сарай, баня и т. п.), права на которые не зарегистрированы, не подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-05-06-01/10117).

Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, в целях налогообложения относятся к жилым домам (письмо ФНС России от 2 марта 2017 г. N БС-3-21/1416@).

Объекты незавершенного строительства подлежат налогообложению с момента госрегистрации прав на это имущество (письмо Минфина России от 24 марта 2017 г. N 03-05-06-01/17081).

Налоговая база

Налоговая база по налогу на имущество физлиц определяется исходя из инвентаризационной стоимости объекта, если в регионе не принято решение об установлении единой даты начала применения кадастровой стоимости.

Значение инвентаризационной стоимости объектов налогообложения может использоваться как до, так и после принятия указанного решения субъекта Федерации, в т.ч. если расчет налога осуществляется по указанной формуле.

Не исключена возможность корректировки в базах данных налоговых органов сведений об инвентаризационной стоимости по результатам исправления уполномоченным лицом ошибки, допущенной в сведениях, представлявшихся им в налоговый орган до 1 марта 2013 г.

Соответствующие доработки реализованы в автоматизированной информационной системе налоговых органов для расчета налога (письмо ФНС России от 17 января 2017 г. N БС-4-21/579@).

Норма, устанавливающая один из обязательных элементов налогообложения - налоговую базу, которой является кадастровая стоимость объектов налогообложения, сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные права налогоплательщиков (письмо Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-05-06-02/10711).

Исчисление налога

Сумма налога на имущество физлиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы.

Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников пропорционально его доле в праве собственности.

Если речь идет об общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников в равных долях (письмо Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-11-11/952).

Коэффициенты применяются только в том случае, если сумма налога на имущество физлиц, исчисленная по кадастровой стоимости, превышает сумму налога, исчисленную за предыдущий налоговый период по инвентаризационной стоимости (письмо Минфина России от 11 января 2017 г. N 03-05-06-01/343).

Налоговые льготы

В целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки после введения налога на имущество физлиц, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости, НК РФ предусмотрен временный порядок исчисления налога.

Предполагается постепенное увеличение уплаченной за предыдущий налоговый период суммы налога, рассчитанной по инвентаризационной стоимости, на разницу между суммами налога, рассчитанными исходя из кадастровой и инвентаризационной стоимости.

Пенсионеры полностью освобождены от налога на имущество физлиц в отношении не используемого в предпринимательской деятельности одного объекта налогообложения каждого вида.

Помимо налоговых льгот НК РФ предусмотрены вычеты в отношении всех объектов жилого назначения, находящихся в собственности налогоплательщика (письма Минфина России от 7 марта 2017 г. N 03-05-06-01/12754, от 30 января 2017 г. N 03-05-06-01/4357, от 24 января 2017 г. N 03-05-06-01/3178).

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами госвласти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут устанавливаться дополнительные льготы по налогу на имущество физлиц в виде полного или частичного освобождения от уплаты (например, для членов многодетных семей) (письма Минфина России от 20 марта 2017 г. N 03-05-06-01/15705, от 31 января 2017 г. N 03-05-06-02/4709).

Для оформления налоговой льготы налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении льготы (если ранее налоговая льгота не оформлялась), подтверждающие документы, а также уведомление о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого предоставляется налоговая льгота. Последнее необходимо представить до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении этого объекта применяется льгота, т.е. до 1 ноября 2017 г.

Лицо, которому по состоянию на 31 декабря 2014 г. была предоставлена льгота по НДФЛ, вправе не представлять в налоговый орган повторно вышеуказанные заявление и документы.

Установленные НК РФ меры (вычеты и льготы) являются минимальными. Регионы вправе устанавливать дополнительные льготы. Вопросы о предоставлении льгот по транспортному и земельному налогам находятся в компетенции региональных и муниципальных госорганов (письмо Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-05-06-01/10557).

Объекты налогообложения, подлежащие освобождению от уплаты налога, определяются на основании сведений, содержащихся в правоустанавливающих документах (в т. ч. сведений о наименовании таких объектов).

Дополнительные налоговые льготы могут быть предусмотрены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований по месту нахождения соответствующего имущества (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-05-06-01/430).

От уплаты налога на имущество физлиц освобождаются пенсионеры. Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате суммы налога в отношении одного объекта налогообложения каждого вида, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого в предпринимательской деятельности.

При наличии в собственности нескольких объектов налогообложения одного вида налог исчисляется в отношении всех объектов, находящихся в собственности, исходя из налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (письмо Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-05-06-01/10559, от 11 января 2017 г. N 03-05-06-01/344).

НК РФ предусматривает право на льготу по налогу на имущество физлиц в отношении пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством. При этом Кодекс понятие "пенсионное законодательство" не конкретизирует.

По мнению ФНС России применение льготы возможно независимо от основания для получения пенсии как в соответствии с законодательством нашей страны, так и в соответствии с законодательством другого государства (например, в отношении пенсионеров-иностранных граждан, являющихся собственниками налогооблагаемого имущества на территории России) (письмо ФНС России от 9 января 2017 г. N БС-4-21/48@).

Местные представительные органы и законодательные (представительные) органы городов федерального значения вправе дифференцировать ставки в зависимости от кадастровой стоимости имущества, вида и места нахождения объекта, видов территориальных зон, в границах которых он расположен.

В связи с этим по вопросам о снижении, дифференциации ставок по налогу на имущество физлиц в г. Москве рекомендуется обращаться в Мосгордуму (письмо Минфина России от 10 февраля 2017 г. N 03-05-06-01/7368).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество физлиц по следующим критериям: кадастровая стоимость; вид объекта; место нахождения; виды территориальных зон, в границах которых расположен объект.

Таким образом, представительные органы муниципальных образований вправе дифференцировать налоговые ставки по видам объектов с учетом их кадастровой стоимости (письма Минфина России от 30 января 2017 г. N 03-05-06-01/4355, от 13 января 2017 г. N 03-05-04-01/772, от 10 января 2017 г. N 03-05-04-01/80137).

Местные налоги, обязательные к уплате на территории таких муниципальных образований, как поселения, устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов соответствующих поселений.

Нормы НК РФ о полномочиях представительных органов муниципальных образований (например, в отношении налога на имущество физлиц) не могут отождествляться с полномочиями представительных органов только муниципальных районов, поскольку законодательством предусмотрены и иные виды муниципальных образований (письмо Минфина России от 20 марта 2017 г. N 03-05-06-01/15703).

Прочее

Органы Росреестра не располагают сведениями о недвижимости за рубежом. Следовательно, у налоговых органов отсутствует информация, необходимая для исчисления налога на имущество физлиц по российскому законодательству.

Кроме того, согласно международным соглашениям об избежании двойного налогообложения имущества между Россией и другими странами недвижимость российского резидента, расположенная в ином государстве, облагается налогом в этом государстве.

В связи с этим Минфин России не поддерживает предложение об изменении правил налогообложения имущества физлиц (письмо Минфина России от 20 февраля 2017 г. N 03-05-04-01/9462).

У налоговых органов отсутствуют правовые основания для применения в целях налогообложения сведений об инвентаризационной стоимости, предоставленных уполномоченными органами после 1 марта 2013 г., а также информации, передаваемой лицами, не являющимися уполномоченными органами.

Инвентаризационная стоимость объектов недвижимости в настоящее время может быть рассчитана исключительно для целей, не связанных с налогообложением.

Инвентаризационная стоимость может быть оспорена в судебном порядке (письмо Минфина России от 2 февраля 2017 г. N 03-05-06-01/5505, от 25 января 2017 г. N 03-05-06-01/3400).

Исходя из позиции Минфина России, законы субъектов Федерации об изменении срока начисления пени вправе принимать те регионы, на территории которых налогообложение имущества физлиц осуществляется по кадастровой стоимости в отношении всех или отдельных объектов налогообложения (письмо ФНС России от 9 января 2017 г. N БС-4-11/46).

Торговый сбор

При присоединении одного юрлица к другому правопреемником присоединенного юрлица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юрлицо.

Если присоединенное юрлицо уплачивало торговый сбор, возникает новый плательщик торгового сбора - присоединившее его юрлицо. Оно обязано подать в налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

В случае неуплаты присоединенным юрлицом торгового сбора за период 4 квартала 2016 г. до даты реорганизации обязанность по уплате торгового сбора возлагается на присоединившее его юрлицо (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-11-06/4/7985).

Организация или ИП обязаны не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения подать в налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора.

О каждом изменении показателей объекта осуществления торговли, которое влечет за собой изменение суммы сбора, плательщик сбора обязан уведомить налоговый орган не позднее 5 дней.

Ведение деятельности, в отношении которой установлен сбор, без направления указанного уведомления приравнивается к ведению деятельности без постановки на учет в налоговом органе (письмо Минфина России от 10 февраля 2017 г. N 03-11-06/4/7437).

Если деятельность, в отношении которой установлен сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимости, эти действия производятся в налоговом органе по месту нахождения объекта. В иных случаях - по месту нахождения организации (месту жительства ИП).

Если несколько объектов находятся в одном муниципальном образовании (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на территориях, подведомственных разным налоговым органам, плательщик сбора ставится на учет налоговым органом по месту нахождения того объекта, сведения о котором поступили от плательщика ранее, чем о других объектах (письмо Минфина России от 18 января 2017 г. N 03-11-06/4/1663).

Сведения в уведомлении о переходе на уплату торгового сбора, представляемые налоговыми органами органам местного самоуправления (органам госвласти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), не относятся к налоговой тайне.

Указанные сведения представляются в целях осуществления контроля за полнотой и достоверностью информации, представленной плательщиками местных сборов, для расчета сборов, а также о суммах недоимки по таким сборам.

Вопросы размещения органами госвласти Москвы указанной информации в открытом доступе на Интернет-ресурсе столичного правительства не входят в предмет правового регулирования статьи НК РФ о налоговой тайне (письмо Минфина России от 17 января 2017 г. N 03-02-07/1/1461).

Страховые взносы

Объект обложения

Вознаграждения, производимые членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами (на обязательное пенсионное и медицинское страхование) независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров. Указанные вознаграждения облагаются с момента вступления в силу соответствующих определений КС РФ.

По мнению Минфина России страховыми взносами в общеустановленном порядке также облагаются:

- социальные выплаты, производимые организацией в виде дополнительного пособия по уходу за ребенком до 3 лет, оплаты дополнительного дородового отпуска, компенсации работникам стоимости путевок, компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы и т. д.;

- суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами.

Не облагаются страховыми взносами:

- подарки работнику по договору дарения;

- дополнительная компенсация, выплачиваемая в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении;

- ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб (письма Минфина России от 30 марта 2017 г. N 03-15-05/18599, от 21 марта 2017 г. N 03-15-06/16239, от 17 марта 2017 г. N 03-04-06/15529, от 7 марта 2017 г. N 03-04-06/12796, от 6 марта 2017 г. N 03-15-06/12710, от 27 февраля 2017 г. N 03-15-06/10836, от 27 февраля 2017 г. N 03-15-06/10916, N 03-15-06/10897, от 21 февраля 2017 г. N 03-04-06/9881, от 17 февраля 2017 г. N 03-15-06/9186, от 13 февраля 2017 г. N 03-15-06/7794, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7788, от 8 февраля 2017 г. N 03-04-06/6652, от 2 февраля 2017 г. N 03-15-06/5501, от 20 января 2017 г. N 03-15-06/2437, от 12 января 2017 г. N 03-15-06/620).

Вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета), а также членам ревизионной комиссии общества облагаются страховыми взносами на ОПС и на ОМС.

Вознаграждения, выплачиваемые секретарю совета директоров (наблюдательного совета) облагаются страховыми взносами только при наличии признаков трудовых отношений между ним и обществом (письмо Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-15-06/15625).

Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, независимо от источника финансирования, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-15-06/8071).

Денежные компенсации на санаторно-курортное лечение и (или) отдых и на оплату проезда к месту лечения и (или) отдыха и обратно, выплачиваемые государственным гражданским служащим, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-15-06/9146).

Выплаты, производимые председателю правления ЖСК за выполнение им трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 13 марта 2017 г. N 03-15-07/13856).

Вознаграждения, выплачиваемые физлицу по гражданско-правовым договорам, в т. ч. лицу, являющимся председателем совета многоквартирного дома, облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС и не облагаются ВниМ.

Источником уплаты страховых взносов являются денежные средства собственников помещений, которые на основании решения общего собрания производят уплату в пользу управляющей организации сумм, предназначенных для выплаты вознаграждения (письмо Минфина России от 31 марта 2017 г. N 03-15-06/19087).

Вознаграждения членам наблюдательного совета банка облагаются страховыми взносами на ОПС и на ОМС.

В целях исчисления страховых взносов с сумм вознаграждений членам наблюдательного совета банка при выплате их в иностранной валюте следует при пересчете в рубли применять официальный курс ЦБ РФ, установленный на дату начисления вознаграждений (письмо Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-15-06/15570).

Выплаты в виде премии к праздникам облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 7 февраля 2017 г. N 03-15-05/6368).

Лицензионный договор, по которому физическое лицо - обладатель исключительного права на программное обеспечение (лицензиар) за вознаграждение предоставляет юридическому лицу (лицензиату) неисключительную лицензию на право распространения этого программного обеспечения, является договором, связанным с передачей в пользование имущественных прав.

Вознаграждение, выплачиваемое в рамках указанного лицензионного договора, не относится к объекту обложения страховыми взносами (письмо ФНС России от 7 февраля 2017 г. N БС-4-11/2190).

Компенсационные выплаты, производимые в соответствии с ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не облагаются страховыми взносами и НДФЛ (письмо Минфина России от 30 марта 2017 г. N 03-15-05/18583).

Если с временно пребывающим на территории России иностранным работником представительства иностранного юрлица (не являющимся ВКС) заключен трудовой договор, предусматривающий исполнение трудовых обязанностей на территории РФ, то он является застрахованным лицом в системе ОПС и ВНиМС.

Следовательно, с выплат в пользу данного иностранного работника уплачиваются страховые взносы на ОПС и на ОСС, независимо от места непосредственного осуществления выплат в пользу такого работника (письмо Минфина России от 28 февраля 2017 г. N 03-15-06/11189).

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работника - гражданина России в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами. Место выполнения обязанностей значения не имеет (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-04-06/10460).

Если иностранец, занимающийся деятельностью за рубежом, не проживает (не пребывает) на территории России, то суммы выплат и иных вознаграждений, производимые российской организацией в его пользу, не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 3 марта 2017 г. N 03-15-06/12031).

Суммы вознаграждений, производимых в пользу работников - иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по удаленному доступу за пределами РФ, не подлежат обложению страховыми взносами (письмо ФНС России от 3 февраля 2017 г. N БС-4-11/1951@).

Выплаты, производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов, не связанные с выполнением членом профсоюза трудовых обязанностей, в т. ч. ежемесячные выплаты члену профсоюза за счет членских взносов, не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-04-06/10619).

Расчет базы для определения страховых взносов

Для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для ИП, уплачивающих НДФЛ, учитываются профессиональные налоговые вычеты.

За разъяснением вопроса об определении размера страховых взносов ИП за периоды, истекшие до 1 января 2017 г., следует обращаться в Минтруд России (письма Минфина России от 23 марта 2017 г. N 03-15-05/16701, от 29 марта 2017 г. N 03-15-05/18274, от 17 марта 2017 г. N 03-15-06/15590, от 8 февраля 2017 г. N 03-15-05/6733, от 6 февраля 2017 г. N 03-15-07/6070, от 13 января 2017 г. N 03-15-05/1031, ФНС России от 13 марта 2017 г. N БС-3-11/1707@).

В целях исчисления страховых взносов с сумм суточных, выплачиваемых работникам сверх 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке за пределами территории РФ, пересчет в рубли суммы суточных, выплаченной работнику в иностранной валюте, осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату начисления указанной суммы суточных в пользу работника (письма Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-04-09/15532., от 16 марта 2017 г. N 03-15-06/15230).

В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для ИП, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Расходы, предусмотренные НК РФ, не учитываются.

Уменьшение доходов ИП, применяющих ЕНВД или ПСН, на сумму произведенных расходов также не предусмотрено (письма Минфина России от 27 марта 2017 г. N 03-11-11/17394, от 15 марта 2017 г. N 03-15-05/14801, от 11 января 2017 N 03-15-05/336).

Адвокаты, осуществляющие деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях, самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на основании сведений о доходах, представляемых им налоговым агентом (письмо ФНС России от 7 марта 2017 г. N БС-4-11/4091@).

Доходы, полученные адвокатом за работу на выборных должностях в адвокатской палате региона, являются доходом адвоката от его деятельности.

Исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется исходя из данного дохода (письмо Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-15-06/6082).

В целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения, величиной дохода признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (письмо Минфина России от 23 января 2017 г. N 03-15-05/2954).

Суммы возмещения расходов на оплату коммунальных услуг и на электроэнергию учитываются в составе доходов в рамках УСН в отчетном (налоговом) периоде их получения.

При определении размера страхового взноса по ОПС за соответствующий расчетный период для ИП, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от предпринимательской деятельности за этот расчетный период (письмо Минфина России от 14 марта 2017 г. N 03-11-11/14504).

Дополнительные тарифы страховых взносов

Если сотрудник занят на работах с особыми условиями труда и по итогам спецоценки его рабочего места установлен допустимый класс условий труда, то выплаты в его пользу облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование по нулевому доптарифу.

Если работник не занят на указанных работах, то выплаты в его пользу взносами на ОПС по доптарифам не облагаются (даже если в отношении его рабочего места установлен вредный или опасный класс условий труда) (письмо Минфина России от 24 марта 2017 г. N 03-15-06/17262, N 03-15-06/17278).

Пониженные тарифы страховых взносов

Организация, применяющая по основному виду деятельности, поименованному в перечне, УСН, а также осуществляющая иную деятельность, в отношении которой уплачивается ЕНВД, вправе уплачивать взносы по пониженным тарифам при соблюдении следующих условий:

- общая сумма доходов от всех видов деятельности за налоговый период не превышает 79 млн руб;

- доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг при ведении основного вида деятельности - не менее 70% в общей сумме доходов (письмо Минфина России от 8 февраля 2017 г. N 03-15-06/6730).

Начиная с 1 января 2017 года, в целях реализации плательщиками права на применение пониженных тарифов страховых взносов поименованный в НК РФ перечень основных видов экономической деятельности подлежит применению посредством использования разработанных Минэкономразвития России прямых и обратных переходных ключей между Общероссийскими классификаторами ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред.1) и ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2), которые размещены на официальном сайте Минэкономразвития России.

Установленный НК РФ перечень видов экономической деятельности является укрупненным и включает в себя виды деятельности, как объединенные в один класс, подкласс, группу, подгруппу классификатора, так и отдельные виды экономической деятельности с соответствующими названиями в указанном перечне.

По вопросу отнесения осуществляемой организацией деятельности к виду "деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий", следует обратиться в Минэкономразвития Рф (письма Минфина России от 23 марта 2017 г. N 03-15-06/16920, от 22 февраля 2017 г. N 03-15-06/10469, N 03-15-06/10467, от 17 февраля 2017 г. N 03-15-06/9127, N 03-15-06/9121, N 03-15-06/9117, от 8 февраля 2017 г. N 03-15-06/6663).

Для применения пониженных тарифов страховых взносов не учитываются доходы от предоставления права использования программ для ЭВМ, баз данных несобственной разработки по сублицензионным договорам в доле доходов организации от ведения деятельности в области информационных технологий (письмо Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-15-06/6075).

ИП, применяющий УСН, основным видом экономической деятельности которого является деятельность в сфере автомобильного грузового транспорта и услуг по перевозкам, вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу (письмо Минфина России от 2 февраля 2017 г. N 03-15-05/5556).

Организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является розничная торговля медицинскими, ортопедическими изделиями в специализированных магазинах (ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - код ОКВЭД 47.74), вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-15-06/10464).

Организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность по управлению недвижимым имуществом (ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) - код ОКВЭД 70.32), вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо Минфина России от 19 января 2017 г. N 03-15-06/2197).

Правомерность применения пониженных тарифов IТ-компанией подтверждается выпиской из реестра аккредитованных организаций; расчетом средней (для действующих IT-компаний) численности работников (письмо ФНС России от 10 марта 2017 г. N БС-3-11/1649@).

ТСЖ, применяющее УСН, доход которого на 95% состоит из членских взносов собственников жилья, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в размере 20% (ПФР - 20%, ФСС РФ - 0%, ФФОМС - 0%), при условии соблюдения требований, установленных НК РФ (общая величина дохода (максимум 79 млн руб. за налоговый период), доля доходов от реализации продукции и/или оказанных услуг по указанному виду деятельности (не менее 70% в общем объеме доходов) (письмо Минфина России от 2 марта 2017 г. N 03-15-05/11813).

Организации и ИП, получившие статус участника свободной экономической зоны на территориях Крыма и Севастополя, применяют пониженные тарифы в течение 10 лет со дня получения статуса участника СЭЗ начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был приобретен такой статус.

При заключении нескольких договоров об условиях деятельности в СЭЗ 10-летний период исчисляется со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи о включении этого плательщика в указанный реестр в связи с заключением первоначального договора об условиях деятельности в СЭЗ.

Исключением является ситуация, когда на момент заключения второго договора первый договор был расторгнут или закончился срок его действия, в связи с чем плательщик исключен из реестра.

В таком случае льготный период начнет заново исчисляться со дня внесения записи о включении этого плательщика в реестр в связи с заключением второго договора.

При этом пониженные тарифы применяются в отношении участников СЭЗ, получивших такой статус не позднее чем в течение 3 лет со дня создания СЭЗ (письма ФНС России от 3 февраля 2017 г. N БС-4-11/1934@, N БС-4-11/1933@).

Для организаций - участников СЭЗ на территории Республики Крым и г. Севастополя пониженные тарифы страховых взносов применяются только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физлиц, занятых в видах деятельности в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ.

При этом в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых организацией - участником СЭЗ в пользу физлиц, осуществляющих такие же виды деятельности за пределами СЭЗ через обособленные подразделения, пониженные тарифы не действуют (письмо Минфина России от 25 января 2017 г. N 03-15-06/3687).

Зачет (возврат) страховых взносов

ПФР и ФСС России не вправе принять решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., если у плательщика есть недоимка по взносам и/или задолженность по пеням и штрафам, возникшие за указанные периоды.

При этом зачет излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения недоимки и уплата процентов плательщикам за нарушение установленного срока возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм не предусмотрены.

Если у плательщика есть недоимка по страховым взносам и/или задолженность по пеням и штрафам в государственные внебюджетные фонды, возникшие до 1 января 2017 г., то их либо уплачивает плательщик, либо взыскивает налоговый орган. До погашения такой задолженности к ПФР и ФСС РФ нет оснований для возврата указанному плательщику излишне уплаченных (взысканных) сумм за периоды, истекшие до начала 2017 г. (письмо Минфина России от 1 марта 2017 г. N 03-02-07/2/11564).

Прочее

В письме ФНС России от 13 марта 2017 г. N БС-4-11/4371@ приведены Контрольные соотношения показателей формы расчета сумм страховых взносов.

ИП, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы по двум основаниям - с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу своих работников, а также страховые взносы за себя, исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период. При этом уплата ими страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида деятельности и факта получения от нее доходов в расчетном периоде.

Формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности (прибыль, убыток) ИП за тот или иной налоговый период (письма Минфина России от 15 марта 2017 г. N 03-15-05/14805, от 6 марта 2017 г. N 03-15-05/12708, от 17 февраля 2017 г. N 03-11-11/8950, от 13 января 2017 г. N 03-15-05/1044, N 03-15-05/1046).

Обязанность ИП уплачивать страховые взносы на ОПС и ОМС возникает с момента приобретения статуса ИП и до исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности.

Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус и обязан уплачивать взносы. При этом неважно, занимается он деятельностью или нет. Факт получения дохода также значения не имеет (письма Минфина России от 29 марта 2017 г. N 03-15-05/18269, от 21 февраля 2017 г. N 03-15-09/9884).

В случае прекращения ИП деятельности в течение расчетного периода соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу госрегистрация физлица в качестве ИП.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату госрегистрации прекращения деятельности в качестве ИП включительно.

При этом НК РФ не установлено особенностей по уплате страховых взносов ИП в период их нахождения под административным арестом и отбывания общественных работ (письмо Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-15-05/995).

В налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов передается информация о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории России, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в течение одного месяца.

Указанные положения применяются только в отношении обособленных подразделений, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц после 1 января 2017 г.

Решение о наделении рассматриваемыми полномочиями принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно (письмо ФНС России от 9 марта 2017 г. N БС-4-11/4211@).

Если организация, имеющая обособленные подразделения, до 1 января 2017 г. сама в централизованном порядке начисляла выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, уплачивала страховые взносы, представляла расчеты и данный порядок не изменился после 1 января 2017 г., то уплата страховых взносов и представление расчетов с 2017 г. производятся такой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения.

Если уплата страховых взносов и представление расчетов осуществлялись раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями и данный порядок не изменился после 1 января 2017 г., с 2017 г. взносы уплачиваются по-прежнему раздельно.

В данной ситуации организация не обязана уведомлять налоговые органы о наделении обособленных подразделений полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц.

Если организация переходит с 2017 г. на централизованное исчисление и уплату страховых взносов, то она обязана уведомить налоговый орган о лишении обособленных подразделений полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц. Соответственно, отчетность по страховым взносам такая организация представляет только в налоговый орган по месту своего нахождения (письма Минфина России от 6 марта 2017 г. N 03-15-10/12652, от 2 марта 2017 г. N 03-15-06/11948).

Отчетность по страховым взносам

Представление расчетов и уплата взносов исключительно по месту нахождения головной организации возможно в случае, если она самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, включая обособленные подразделения.

Вышеуказанные требования должны соблюдать плательщики, отнесенные к категории крупнейших (письма Минфина России от 28 февраля 2017 г. N 03-15-06/11252, от 27 февраля 2017 г. N 03-15-06/10848, ФНС России от 23 января 2017 г. N БС-4-11/993@, от 10 января 2017 г. N БС-4-11/100@).

ИП, применяющие ЕНВД и патентную систему налогообложения, должны уплачивать страховые взносы за наемных работников и предоставлять расчеты в налоговый орган по месту своего жительства (письмо ФНС России от 1 марта 2017 г. N БС-4-11/3748).

При отсутствии у плательщика страховых взносов выплат в пользу физлиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода, в налоговый орган необходимо представить расчет по страховым взносам с нулевыми показателями (письмо Минфина России от 24 марта 2017 г. N 03-15-07/17273).

В отношении застрахованных лиц, которым за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода не начислялись выплаты и иные вознаграждения, плательщик заполняет раздел 3 Расчета, кроме подраздела 3.2.

При этом количество сведений о застрахованных лицах за отчетный (расчетный) период раздела 3 расчета учитывается в соответствующих графах строки 010 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета (письмо ФНС России от 17 марта 2017 г. N БС-4-11/4859).

Если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма расходов превышает общую сумму исчисленных страховых взносов по этому виду страхования, то разница возмещается территориальными органами ФСС России или засчитывается налоговым органом в счет предстоящих платежей по этому виду страхования на основании полученного от территориального органа ФСС России подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период. Это правило не действует, если расходы превышают взносы внутри отчетного периода. В такой ситуации сумма взносов уменьшается на сумму произведенных расходов.

Плательщики, состоящие на учете в регионах, где реализуется пилотный проект по выплате пособий, уплачивают страховые взносы полностью, без уменьшения на расходы (письмо ФНС России от 14 февраля 2017 г. N БС-4-11/2748@).

Начиная с 1 января 2017 г. регистрация ИП-работодателей в заявительном порядке в качестве страхователей не предусмотрена.

Согласно НК РФ плательщики страховых взносов - ИП, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, исчисляют, уплачивают страховые взносы, а также представляют расчет по ним в налоговый орган по месту своего жительства по форме, утвержденной ФНС России. Срок представления расчета за I квартал 2017 г. - 2 мая 2017 г.

Информация, содержащаяся в расчете по страховым взносам, будет направляться в ПФР (письмо ФНС России от 31 января 2017 г. N БС-4-11/1628@).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Если участие налогового резидента РФ в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) реализовано через договор простого или инвестиционного товарищества, заключенный в соответствии с законодательством РФ, то такое товарищество не признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании. При этом участники простого или инвестиционного товарищества (российские налоговые резиденты), участвующие в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) через соответствующий договор товарищества, признаются контролирующими лицами такой иностранной компании, в случае если отношения такого товарищества и иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) соответствуют критериям признания лица контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, установленным ст. 25.13 НК РФ, применительно к порядку, при котором такое товарищество признавалось бы российским лицом (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-12-12/2/10077, п. 4 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Для целей выполнения требований, установленных п. 4 ст. 25.13 НК РФ, участием в иностранной организации через российскую публичную компанию признается участие лица в иностранной организации, реализованное исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями, которые, в свою очередь, могут прямо или косвенно участвовать в такой иностранной организации через одну или несколько организаций, не являющихся публичными компаниями. При участии лица в иностранной организации не исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких российских публичных компаниях доля участия для признания налогоплательщика контролирующим лицом определяется по совокупности долей участия во всех последовательностях участия, в том числе в последовательности, в которой присутствует публичная компания (п. 5 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395, письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-12-12/3/4771).

Поименованный в п. 8 ст. 25.13 НК РФ контроль со стороны налогового резидента РФ может осуществляться, в том числе, посредством иностранной организации, контролирующим лицом которой он является, в частности, посредством оказания им определяющего влияния на решения, принимаемые органами управления такой организации в отношении распределения прибыли иностранной структуры без образования юридического лица. При этом в целях признания налогового резидента РФ в данном случае контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица учитывается наличие (отсутствие) у него в отношении прибыли (доходов, имущества) иностранной структуры без образования юридического лица прав, предусмотренных п. 12 ст. 25.13 НК РФ (п. 6 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Определение налогоплательщиком факта, является ли конкретное иностранное лицо иностранной организацией (юридическим лицом по своему личному закону) либо иностранной структурой без образования юридического лица, осуществляется на основании доступных налогоплательщику сведений о правовых основах деятельности иностранного лица, включая законодательство иностранного государства, в соответствии с которым такое иностранное лицо было создано (учреждено, образовано), в части определения соответствия характеристик такого лица положениям ст. 11 НК РФ. В случае, если невозможно определить, относится ли иностранное лицо, не являющееся физическим лицом, к иностранной организации или иностранной структуре без образования юридического лица, для целей НК РФ предлагается рассматривать такое лицо в качестве иностранной организации (п. 2 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Признание иностранных лиц в качестве лиц, для которых не предусмотрено участие в капитале, для целей п. 15 ст. 25.13 НК РФ осуществляется на основании всей совокупности признаков и объема правомочий, которые получает участник (вкладчик) такого лица в каждом конкретном случае с учетом применимых положений законодательства, уставных и (или) иных правоустанавливающих документов. В целях подтверждения квалификации в качестве лица, для которого не предусмотрено участие в капитале, могут использоваться доступные налогоплательщику сведения о правовых основах деятельности иностранного лица, включая законодательство иностранного государства, в соответствии с которым такое иностранное лицо было создано (учреждено, образовано) (п. 3 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Поскольку НК РФ однозначно не устанавливает дату определения доли в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) в целях определения ее статуса как контролируемой иностранной компании, то признание лица контролирующим лицом осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 25.15 НК РФ на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании. При этом признание налогового резидента РФ контролирующим лицом контролируемой иностранной компании исходя из доли участия в иностранной организации более 50 процентов осуществляется для периодов, начинающихся до 01.01.2016 (письма Минфина России от 17.03.2017 NN 03-12-11/2/15516, 03-12-11/2/15513, 03-12-11/2/15511, 03-12-11/2/15509, от 14.03.2017 NN 03-12-12/2/14490, 03-12-12/2/14485, от 21.02.2017 N 03-12-11/2/9984, п. 1 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях

Представлять уведомление о контролируемых иностранных компаниях не требуется, если на дату определения статуса налогового резидента РФ как контролирующего лица контролируемой иностранной компании в отношении периодов, начинающихся до 01.01.2016, доля участия такого лица, являющегося налоговым резидентом РФ, в иностранной организации составляет не более 50 процентов (письма Минфина России от 17.03.2017 NN 03-12-11/2/15516, 03-12-11/2/15513, 03-12-11/2/15511, 03-12-11/2/15509, от 21.02.2017 N 03-12-11/2/9984, п. 1 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании по причине ее продажи (если в результате такой продажи доля участия в организации не отвечает критериям, установленным п. 3 ст. 25.13 НК РФ) или ликвидации до даты, на которую в соответствии с п. 3 ст. 25.15 НК РФ для целей исчисления налоговой базы определяется доля контролирующего лица в прибыли контролируемой иностранной компании, то уведомление в отношении такой контролируемой иностранной компании в налоговый орган не представляется (п. 14 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли соответствующих контролируемых иностранных компаний. Если сумма прибыли контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по соответствующему налогу в силу непревышения необходимого для того лимита, это не освобождает такого налогоплательщика от обязанности уведомления налогового органа о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-12-11/2/16199, от 14.03.2017 N 03-12-12/2/14485, от 21.02.2017 N 03-12-12/2/10507, от 18.01.2017 N 03-04-05/1911).

Обязанность по уведомлению налогового органа о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых налогоплательщик является контролирующим лицом, может быть исполнена в любой период наличия оснований для исполнения такой обязанности до истечения срока, установленного для представления такого уведомления п. 2 ст. 25.14 НК РФ (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-12-12/2/17261).

Участники простого или инвестиционного товарищества, признаваемые налоговыми резидентами РФ, участвующие в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) через соответствующий договор товарищества, признаваемые контролирующими лицами указанной иностранной компании, обязаны представлять уведомления, предусмотренные ст. 25.14 НК РФ (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-12-12/2/10077).

Освобождение прибыли контролируемых иностранных компаний от налогообложения

Предусмотренные ст. 25.13-1 НК РФ условия освобождения прибыли от налогообложения могут быть применены как к иностранным организациям, так и к иностранным структурам без образования юридического лица, признаваемым контролируемыми иностранными компаниями для целей НК РФ (п. 7 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

При расчете показателя Н, используемого при расчете эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации для целей освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения, принимаются в расчет суммы налогов, базой для расчета которых в соответствии с национальным налоговым законодательством иностранных государств или РФ является доход (прибыль), а также налог на доходы, удерживаемый у источника выплаты дохода, то есть налоги, которые по своей сути аналогичны налогу на доходы (налогу на прибыль). В то же время косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизный налог (или сбор) и другие аналогичные налоги, являющиеся косвенными согласно законодательству государства постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании) не могут учитываться при формировании показателя Н для целей расчета эффективной ставки налогообложения. Подтверждением налогов, подлежащих уплате контролируемой иностранной компанией и ее обособленными подразделениями, могут являться сведения о сумме налогов, отраженных в налоговой декларации, заверенной налоговым органом соответствующего иностранного государства или направленной по каналам связи, обычно используемым для направления такого документа на территории иностранного государства, либо уведомление от налогового органа о величине исчисленного налога, либо платежные документы, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств налоговыми агентами, - письменное подтверждение налогового (платежного) агента, сведения и информация, полученные от иностранных номинальных держателей, депозитариев, брокеров, управляющих компаний, агентов, или платежный документ, или иные аналогичные сведения и документы, подтверждающие исчисление и (или) уплату налогов, в том числе иными лицами в отношении прибыли контролируемой иностранной компании. Порядок определения эффективной ставки для целей освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения в случае, если такая компания не является самостоятельным налогоплательщиком, законодательством РФ о налогах и сборах не урегулирован (п. 2 письма Минфина России от 23.03.2017 N 03-12-11/2/16988, п. 9 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Содержащееся в пп. 7 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ требование об аналогичности заключенных соглашений (контрактов) по проектам по разработке полезных ископаемых соглашениям о разделе продукции заключается в оценке соответствия предмета, сторон и основных условий указанных соглашений (контрактов) таковым в стандартных соглашениях о разделе продукции. В частности, предметом договора должна являться добыча полезных ископаемых, соглашение должно быть заключено с государством (территорией) или с уполномоченными правительством такого государства (территории) организациями, иностранная компания должна являться стороной такого соглашения. При этом данная норма не предполагает обязательного наличия в соглашении (контракте) положений о разделе продукции, а порядок возмещения понесенных затрат и определения вознаграждения определяется условиями соглашения и обычаями делового оборота для соответствующих видов соглашений (концессионных, лицензионных, сервисных) (п. 10 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

При расчете долей доходов, указанных в п.п. 3, 5 и 6 ст. 25.13-1 НК РФ, за период, за который иностранной организацией составляется финансовая отчетность за финансовый год, в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период не учитываются признанные в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности суммы курсовой разницы по операциям покупки и продажи валюты, а также курсовые разницы, образующиеся при переоценке активов и обязательств контролируемой иностранной компании в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности (пп. "а" п. 11 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Доходы в виде комиссии брокера, депозитария и вознаграждение управляющей компании за оказание услуг по доверительному управлению средствами инвестиционных фондов или иных схем коллективного инвестирования для целей НК РФ признаются активными доходами, если по своей сути они не являются доходами, аналогичными перечисленным в пп.пп. 1-11 п. 4 ст. 309.1 НК РФ (пп. "б" п. 11 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

При осуществлении операций по реализации прав требований доход по таким операциям может быть признан в качестве дохода от активной деятельности, в частности, в случае, если выручка (доход) по договору, дебиторская задолженность по которому была уступлена, квалифицируется в целях НК РФ как доход от активной деятельности (например, выручка от реализации товаров), и такая уступка является первичной. В случае, если уступка (переуступка) является последующей, а также если такие доходы могут быть квалифицированы как соответствующие признакам, установленным пп. 12 п. 4 ст. 309.1 НК РФ, то доход от такой операции признается доходом от пассивной деятельности (пп. "в" п. 11 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Доходы иностранных организаций от предоставления в аренду, субаренду (в том числе лизинг) морских судов, судов смешанного (река-море) плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, участвующих в международных перевозках признаются доходами от активной деятельности. При этом для целей применения ст. 309.1 НК РФ международными перевозками признаются перевозки, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения расположен за пределами территории страны постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании (пп. "г" п. 11 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Если право страны регистрации морских судов, судов смешанного (река-море) плавания, судов внутреннего плавания или воздушных судов, принадлежащих контролируемой иностранной компании, не относит такие суда к недвижимому имуществу, доход от их реализации не признается доходом от пассивной деятельности (пп. "д" п. 11 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Для целей применения условий для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения, установленных пп.пп. 3, 4, 6-7 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, показателями "прибыль" и "доход" признаются соответствующие показатели финансовой отчетности. При этом в расчет показателей "прибыль" и "доход" не включаются положительные и отрицательные компоненты прочего совокупного дохода (пп. "е" п. 11 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

В п. 25 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395 представлены следующие разъяснения относительно документального подтверждения права на применение освобождений, установленных ст. 25.13-1 НК РФ:

- документы, подтверждающие соблюдение условий для освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, представляются в срок, предусмотренный п. 2 ст. 25.14 НК РФ, то есть одновременно с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-12-11/1/10247), и подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения;

- для подтверждения соблюдения условий для освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании могут использоваться данные бухгалтерского учета иностранной компании и составленные на их основании регистры бухгалтерского учета, иные документы, в том числе предоставленные контролируемой иностранной компанией справки, данные аналитического учета, финансовая отчетность и расшифровки к финансовой отчетности, налоговая отчетность, копии договоров и платежных документов, сертификатов инкорпорации, налогового резидентства, выписки из уставных документов, а также иные документы, предусмотренные обычаями делового оборота государства постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании. С учетом того обстоятельства, что НК РФ не установлен перечень документов, подтверждающих соблюдение условий для освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, комплект документов, подтверждающих соблюдение таких условий, является индивидуальным в отношении каждого из условий. Аналогичные разъяснения представлены в п. 2 письма Минфина России от 23.03.2017 N 03-12-11/2/16988;

- НК РФ не предусматривает представление налогоплательщиком в налоговый орган документального подтверждения оснований для применения к контролируемой иностранной компании каждого из установленных НК РФ освобождений от налогообложения ее прибыли даже в случае их наличия;

- по контролируемым иностранным компаниям, в отношении которых налогоплательщиком заявлено освобождение от налогообложения прибыли, не требуется представления вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций документов, подтверждающих величину прибыли контролируемой иностранной компании.

Для применения освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения по основаниям, установленным пп.пп. 1, 3-8 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, налогоплательщик - контролирующее лицо представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения, в срок, предусмотренный п. 2 ст. 25.14 НК РФ. Для подтверждения условия освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения по основанию, установленному пп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, представление в налоговый орган по месту своего нахождения документов, подтверждающих соблюдение условия такого освобождения, НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 20.02.2017 N 03-12-11/2/9763).

Доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества и имущественных прав, полученных при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (п. 3 письма Минфина России от 21.02.2017 N 03-12-12/2/10507, от 20.02.2017 N 03-12-11/2/9761, от 06.02.2017 N 03-04-05/6203, от 16.01.2017 N 03-04-05/1291).

Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ по данным финансовой отчетности, рассчитывается в иностранной валюте, в которой составлена финансовая отчетность этой компании. Для целей определения суммы налога, на которую уменьшается сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, сумма налога с прибыли контролируемой иностранной компании, исчисленная в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ, пересчитывается в рубли РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-12-11/2/10439).

Сумма прибыли (убытка) каждой контролируемой иностранной компании, определенная по данным финансовой отчетности этой компании, должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной за соответствующий период (периоды), с приложением ее финансовой и налоговой отчетности. При этом НК РФ не содержит перечень документов, позволяющих определить сумму прибыли (убытка), скорректированную в соответствии с п. 3 ст. 309.1 НК РФ. В частности, такими документами могут быть первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании. В случае отсутствия указанной финансовой отчетности сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется по главе 25 НК РФ на основании первичных документов. В частности, такими документами могут быть первичные документы, подтверждающие произведенные операции (их отсутствие) согласно обычаям делового оборота страны инкорпорации (письма Минфина России от 14.03.2017 N 03-12-12/2/14490, от 13.03.2017 N 03-12-11/2/13919, п. 2 письма Минфина России от 21.02.2017 N 03-12-11/2/10060).

Поскольку НК РФ установлены правила расчета прибыли контролируемой иностранной компании для целей налогообложения на основании ее финансовой отчетности, то для целей ст. 309.1 НК РФ при расчете прибыли контролируемой иностранной компании на основании пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ, термины используются в значении, предусмотренном применимыми стандартами составления финансовой отчетности. Если такие термины не определены применимыми стандартами финансовой отчетности, они используются в значении, установленном НК РФ, а в случае отсутствия определения в НК РФ - иными законодательными актами (письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-12-11/2/12952, пп. "а" п. 12 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

При расчете прибыли контролируемой иностранной компании на основании данных финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, "прибылью до налогообложения" признается разница между всеми доходами и расходами иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год. При этом в расчет не включаются иные показатели, в частности, положительные и отрицательные компоненты прочего совокупного дохода. При расчете прибыли контролируемой иностранной компании на основании данных финансовой отчетности, составленной в соответствии с иными стандартами финансовой отчетности (кроме МСФО), "прибылью до налогообложения" признается аналогичный показатель. Значение показателя "прибыль до налогообложения" принимается равным величине, отражаемой в строке "Прибыль / убыток до налогообложения" / "Прибыль (убыток) до налогообложения" / "Прибыль до налогообложения" / "Убыток до налогообложения" или иного аналогичного показателя неконсолидированного Отчета о прибылях и убытках / Отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, составляемого в соответствии с МСФО, или значению аналогичного показателя неконсолидированного Отчета о прибылях и убытках, составляемого в соответствии с иными стандартами бухгалтерского учета (п. 1 письма Минфина России от 21.02.2017 N 03-12-11/2/10060, пп. "б" п. 12 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Дивидендом признается распределенная прибыль контролируемой иностранной компании после налогообложения, которая отражается в качестве дивиденда в финансовой отчетности, составленной в соответствии со стандартом, установленным личным законом такой компании, или в соответствии с МСФО, или в качестве аналогичного показателя, отражаемого в такой финансовой отчетности, и характеризующего распределение прибыли на основании соответствующего решения о ее распределении. Уменьшение прибыли контролируемой иностранной компании на величину дивидендов, выплаченных в календарном году, следующим за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность, возможно как за счет распределения прибыли года, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в том числе сформированной до 2015 года), с учетом особенностей, предусмотренных ст. 309.1 НК РФ (письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-12-11/2/12952, пп. "б" п. 12 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Подтверждением сумм налогов, подлежащих уплате контролируемой иностранной компанией и ее обособленными подразделениями, могут являться сведения о сумме налогов, отраженных в налоговой декларации, заверенной налоговым органом соответствующего иностранного государства или направленной по каналам связи, обычно используемым для направления такого документа на территории иностранного государства, либо уведомление от налогового органа о величине исчисленного налога, либо платежные документы, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств налоговыми агентами, - письменное подтверждение налогового (платежного) агента, сведения и информация, полученные от иностранных номинальных держателей, депозитариев, брокеров, управляющих компаний, агентов, или платежный документ, или иные аналогичные сведения и документы, подтверждающие исчисление и (или) уплату налогов, в том числе иными лицами в отношении прибыли контролируемой иностранной компании (п. 15 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Вопрос о порядке учета налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранных государств, законодательством РФ о налогах и сборах законодательно не урегулирован и требует уточнения (п. 16 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Среднее значение курса иностранной валюты к рублю РФ за период, за который в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, для целей п. 2 ст. 309.1 НК РФ определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднее арифметическое значение курса иностранной валюты к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в соответствующем периоде, за который составлена финансовая отчетность. В случае, если финансовая отчетность контролируемой иностранной компании в соответствии с личным законом такой компании составляется в иностранной валюте, курс которой к рублю РФ не устанавливается ЦБ РФ, то ежедневный курс такой валюты определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом соответствующих разъяснений ЦБ РФ и в соответствии с учетной политикой организации. При этом среднее значение курса иностранной валюты к рублю РФ также определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднее арифметическое значение курса иностранной валюты к рублю РФ за все дни в соответствующем периоде, за который составлена финансовая отчетность (п. 17 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395, письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-04-05/1911).

При определении налоговой базы контролируемой иностранной компании может быть учтен убыток, отраженный в финансовой отчетности такой компании по состоянию на первое число финансового года, начавшегося в 2015 году, при условии, что налогоплательщиком представлено уведомление о такой контролируемой иностранной компании за налоговый период, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании за указанный финансовый год подлежит учету у налогоплательщика. При этом указанный убыток учитывается налогоплательщиком при определении налоговой базы в отношении прибыли контролируемой иностранной компании в части, приходящейся на сумму прибылей (убытков) контролируемой иностранной компании, определенных за три последних финансовых года, предшествующих 01.01.2015, без учета прибылей (убытков), сформированных в иные периоды. При определении прибылей (убытков) контролируемой иностранной компании за три финансовых года, предшествующих 01.01.2015, в целях применения п. 8 ст. 309.1 НК РФ не учитываются доходы (расходы) этой компании, предусмотренные п. 3 той же статьи (письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-11/2/12948, от 22.02.2017 N 03-12-11/2/10244, п. 18 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Условие, установленное п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ, о невозможности переноса убытка, полученного контролируемой иностранной компанией, на будущие периоды в случае непредставления уведомления о контролируемой иностранной компании за период, в котором получен такой убыток, не может быть применено в случае, если за такой период в принципе отсутствовали основания по представлению такого уведомления (п. 19 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

При применении пп. 1 п. 3, п. 3.1 ст. 309.1 НК РФ следует учитывать, что стандартами составления финансовой отчетности может быть предусмотрена различная терминология и представление в финансовой отчетности информации по переоценке и выбытию долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов (письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-12-11/2/13722, п. 21 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

При определении в целях налогообложения прибыли (дохода) по сделкам с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок при наличии у контролируемой иностранной компании дилерской лицензии (лицензии местного регулятора) применяется общий порядок, установленный ст. 309.1 НК РФ (п. 24 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Абзацем 2 п. 2 ст. 309.1 НК РФ не установлено обязанности налогоплательщика - контролирующего лица по представлению в налоговый орган налоговой отчетности контролируемой иностранной компании вместе с налоговой декларацией по налогу, в которой отражена прибыль контролируемой иностранной компании. При этом документы, подтверждающие расчет прибыли контролируемой иностранной компании, подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения расчета прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании. Кроме того, НК РФ не содержит условий о необходимости получения и представления в налоговые органы нотариального заверения и апостилирования копий документов, подтверждающих наличие контроля, освобождение прибыли контролируемых иностранных компаний от налогообложения в РФ, а также расчет их прибыли (п. 26 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

При применении требований п. 1.2 ст. 309.1 НК РФ необходимо учитывать, что НК РФ не установлены особенности применения термина "личный закон" для целей налогообложения. Данный термин используется НК РФ в значении, в котором он применяется гражданским законодательством РФ. Так, в соответствии с гражданским законодательством РФ личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо, если иное не предусмотрено Федеральным законом "О внесении изменений в Федеральный закон "О введении в действие части первой ГК РФ" и статью 1202 части третьей ГК РФ" (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-12-12/2/8900).

Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении

НК РФ не содержит требований о необходимости получения и представления в налоговые органы нотариального заверения и апостилирования копий документов, перечисленных в п. 5 ст. 25.15 НК РФ, которые налогоплательщик - контролирующее лицо должен прилагать к налоговой декларации (п. 2 письма Минфина России от 21.02.2017 N 03-12-11/2/10422).

В письме Минфина России от 17.03.2017 N 03-12-11/2/15507, п. 13 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395 разъяснено, что в случае, если период, за который составляется финансовая отчетность контролируемой иностранной компании, начинается, например, 1 октября каждого года и заканчивается 30 сентября каждого года, то:

- прибыль финансового года с 01.10.2014 года по 30.09.2015 не учитывается при определении прибыли организации (дохода физического лица), признаваемой контролирующим лицом соответствующей контролируемой иностранной компании;

- прибыль финансового года с 01.10.2015 по 30.09.2016 учитывается при определении прибыли организации (дохода физического лица), признаваемой контролирующим лицом соответствующей контролируемой иностранной компании в налоговом периоде, начинающемся 01.01.2017.

Согласно письмам Минфина России от 17.03.2017 NN 03-12-11/2/15510, 03-12-11/2/15509, п. 14 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395:

- если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании по причине ее продажи (если в результате такой продажи доля участия в организации не отвечает критериям, установленным п. 3 ст. 25.13 НК РФ) или ликвидации до даты, на которую в соответствии с п. 3 ст. 25.15 НК РФ для целей исчисления налоговой базы определяется доля контролирующего лица в прибыли контролируемой иностранной компании, прибыль этой контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица. Аналогичные разъяснения представлены в письме Минфина России от 17.03.2017 N 03-12-11/2/15505;

- если же контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании по причине ее реорганизации путем присоединения к одной контролируемой иностранной компании нескольких контролируемых иностранных компаний, то такой факт реорганизации контролируемой иностранной компании сам по себе не является основанием для исключения прибыли такой компании при определении прибыли контролируемой иностранной компании - правопреемника;

- если на 31 декабря текущего налогового периода налогоплательщик является контролирующим лицом контролируемой иностранной компании в соответствии с п. 3 ст. 25.13 НК РФ, участие в которой началось в текущем периоде, то прибыль контролируемой иностранной компании за финансовый год, который завершился в предшествующем налоговом периоде, учитывается налогоплательщиком - контролирующим лицом при определении налоговой базы текущего налогового периода в случае, если в текущем налоговом периоде не было принято решение о распределении прибыли такой контролируемой иностранной компании, либо на дату принятия указанного решения налогоплательщик уже являлся контролирующим лицом контролируемой иностранной компании. Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минфина России от 23.03.2017 N 03-12-12/2/16917, от 17.03.2017 N 03-12-11/2/15516.

Поскольку перенос убытка, полученного контролируемой иностранной компанией, на будущие периоды, является правом контролирующего лица, указанные убытки не уменьшают величину прибыли контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений, установленных п. 7 ст. 25.15 НК РФ. Кроме того, указанные пороговые значения и соответствующие переходные положения применяются в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, определенной в соответствии с НК РФ, без учета ее уменьшения на величину дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных такой контролируемой иностранной компанией. При этом норма, установленная абзацем первым п. 2 ст. 309.1 НК РФ, о порядке пересчета в рубли прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, определенной по данным ее финансовой отчетности этой компании и выраженной в иностранной валюте, уменьшенная на величину дивидендов (распределенной прибыли), не относится к определению величины ее прибыли (убытка) в целях сопоставления с пороговыми значениями, установленными п. 7 ст. 25.15 НК РФ (письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-12-11/2/15509, п.п. 22, 23 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Если сумма прибыли контролируемой иностранной компании, рассчитанной в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, не превышает лимита, установленного п. 7 ст. 25.15 НК РФ (с учетом п. 2 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ), то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по соответствующему налогу (п. 2 письма Минфина России от 21.02.2017 N 03-12-12/2/10507).

В случае, когда прибыль контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, включает в себя сумму доходов, предусмотренных п. 1.1 ст. 25.15 НК РФ, то сумма таких доходов не уменьшает величину прибыли контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений, установленных п. 7 ст. 25.15 НК РФ (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-12-10/1293).

В случае, если у контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, отсутствует возможность распределения прибыли (полностью или частично) между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине установленной личным законом такой организации обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, то указанные суммы не уменьшают прибыль такой контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений, установленных п. 7 ст. 25.15 НК РФ (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-12-10/1292).

В случае, когда прибыль контролируемой иностранной компании включает в себя сумму дивидендов, предусмотренных абзацем третьим п. 1 ст. 25.15 НК РФ, то сумма таких дивидендов не уменьшает величину прибыли контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений, установленных п. 7 ст. 25.15 НК РФ (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-12-10/1290).

По контролируемым иностранным компаниям, в отношении которых контролирующим лицом заявлено освобождение от налогообложения прибыли на основании соблюдения хотя бы одного из условий, установленных пп.пп. 1-8 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, не требуется представления вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций документов, подтверждающих величину прибыли контролируемой иностранной компании, указанных в п. 5 ст. 25.15 НК РФ, так как прибыль таких компаний не подлежит учету в составе налоговой базы контролирующего лица (письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-12-11/2/9761).

Обязанность российской организации - контролирующего лица в качестве приложения к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в которой отражена прибыль контролируемой иностранной компании, прилагать аудиторское заключение по финансовой отчетности такой контролируемой иностранной компании, в случае, если постоянным местонахождением такой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ, установлена в тех случаях, когда в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами такой контролируемой иностранной компании предусмотрено обязательное проведение аудита финансовой отчетности или аудит осуществлен иностранной организацией добровольно (письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-12-11/2/9759).

Уменьшение прибыли контролируемой иностранной компании на величину дивидендов, выплаченных в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется финансовая отчетность, возможно как за счет распределения прибыли года, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в том числе сформированной до 2015 года), с учетом особенностей, предусмотренных ст. 309.1 НК РФ (письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-12-11/2/7930).

Отчетность контролирующих лиц

Если в результате применения абзаца первого п. 4 ст. 25.15 НК РФ сумма прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащая учету при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, равна нулю, налогоплательщик не отражает такой результат в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц). В случае, если косвенное участие налогоплательщика - контролирующего лица в контролируемой иностранной компании реализовано исключительно через организацию, являющуюся контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании и признаваемую налоговым резидентом РФ, то сведения о такой контролируемой иностранной компании отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц) (п. 8 письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Если сумма прибыли контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по соответствующему налогу в силу непревышения необходимого для этого лимита, представление налоговой декларации, в частности, по налогу на доходы физических лиц на основании п. 5 ст. 25.15 НК РФ не требуется (письма Минфина России от 14.03.2017 N 03-12-12/2/14485, от 18.01.2017 N 03-04-05/1911).

В случае, если косвенное участие налогоплательщика в контролируемой иностранной компании реализовано исключительно через организацию (организации), являющуюся (являющиеся) контролирующим лицом - налоговым резидентом РФ, и сумма прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащая учету у налогоплательщика, равна нулю, то соответствующие сведения о контролируемой иностранной компании в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не отражаются (письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-12-11/2/9757).

Налог на прибыль организаций, исчисленный в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний, уплачивается контролирующим лицом отдельно и с налогом, исчисленным по общей налоговой базе налогоплательщика, не суммируется, то есть в Лист 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (в том числе в строку 190) не включается. При этом в п. 5.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в текущем году будет внесена поправка (письмо ФНС России от 17.02.2017 N СД-4-3/3006@).

Бухгалтерский учет и отчетность

При изменении ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков (письмо Минфина России от 21 марта 2017 г. N 07-01-09/16274).

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

В формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках (письмо Минфина России от 2 марта 2017 г. N 07-01-10/11908).

В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (письмо Минфина России от 1 марта 2017 г. N 07-01-09/11315).

Если соответствующим федеральным законодательством и/или иным нормативным правовым актом по бухучету не установлен порядок отражения последствий изменения учетной политики организации, то эти последствия отражаются в бухучете и отчетности ретроспективно (кроме случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью) (письмо Минфина России от 1 марта 2017 г. N 07-01-09/11342).

Хозяйственные товарищества и общества должны раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации в составе бухотчетности.

При продаже, передаче безвозмездно и других вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По вопросу принятия к бухучету объектов основных средств, полученных от собственника имущества предприятия, необходимо руководствоваться рекомендациями для аудиторов (письмо Департамента от 29.01.2014 N 07-04-18/01) (письмо Минфина России от 1 марта 2017 г. N 07-01-09/11540).

По вопросам бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО следует обратить внимание на информационные материалы ПЗ-1/2015 "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций" (письмо Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 07-01-09/10553).

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. Организации, применяющие упрощенные способы бухучета, могут признавать все расходы по займам прочими расходами.

Расходы по займам не признаются в качестве каких-либо иных активов (письмо Минфина России от 20 февраля 2017 г. N 07-01-07/9681).

Увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) от собственника в хозяйственное ведение без увеличения уставного фонда не является доходом ГУПа и в связи с этим не может признаваться доходом будущих периодов.

Оприходование такого имущества отражается в бухучете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала (письмо Минфина России от 10 февраля 2017 г. N 07-01-09/7472).

Ведение и хранение документов для целей бухучета организуются руководителем экономического субъекта. Руководитель обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета.

В зависимости от объема учетной работы руководитель организации может передать на договорных началах ведение бухучета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту (письмо Минфина России от 3 февраля 2017 г. N 07-01-10/5865).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся в России и за ее пределами на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".

Движение обособленно хранящихся бюджетных средств учитывается на отдельном субсчете к этому счету (письмо Минфина России от 3 февраля 2017 г. N 07-01-09/5861).

Правила заполнения платежных поручений

В платежных поручения на уплату страховых взносов указывается следующая информация:

- "ИНН" и "КПП" получателя средств - значение "ИНН" и "КПП" соответствующего налогового органа; 

- "Получатель" - сокращенное наименование налогового органа;

 - Код бюджетной классификации - значение КБК, первые три знака которого должны принимать значение "182".

 Индивидуальные предприниматели при перечислении страховых взносов за себя в поле "Статус плательщика" указывают "09" (письмо ФНС России от 20 января 2017 г. N БС-3-11/371@).

Для правильного учета платежей, перечисленных третьими лицами, в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств указывают ИНН, КПП плательщика, чья обязанность по внесению платежей исполняется. Это касается и полей "Плательщик", "Статус плательщика".

При этом в поле "Назначение платежа" в первых позициях (по отношению к иной дополнительной информации) указывается ИНН и КПП лица, осуществляющего платеж, и наименование (ФИО) плательщика, чья обязанность исполняется (письмо ФНС России от 17 марта 2017 г. N ЗН-3-1/1850@).

Указание в распоряжении о переводе денежных средств значения ИНН в реквизитах "ИНН" плательщика, "ИНН" получателя и значения КПП в реквизитах "КПП" плательщика, "КПП" получателя является обязательным.

Значение ИНН плательщика - физлица, за исключением ИП, нотариусов, адвокатов, глав КФХ, может не указываться при условии отражения в реквизите "108" распоряжения о переводе денежных средств идентификатора сведений о физлице или указания в реквизите "Код" уникального идентификатора начисления.

В качестве идентификатора сведений о физлице используются СНИЛС; серия и номер документа, удостоверяющего личность, водительского удостоверения, свидетельства о регистрации транспортного средства, а также иные идентификаторы (письмо Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-05-06-03/ВН-730).

Применение контрольно-кассовой техники

Сфера и правила применения контрольно-кассовой техники

Новая контрольно-кассовая техника - это электронные вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, которые:

- обеспечивают запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях,

- формируют фискальные документы,

- обеспечивают передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных,

- обеспечивают печать фискальных документов на бумажных носителях в соответствии с установленными правилами.

Требования, предъявляемые к контрольно-кассовой технике, перечислены в статье 4 Федерального закона N 54-ФЗ (в редакции Федерального закона N 290-ФЗ). При этом Правительство РФ вправе устанавливать дополнительные технические требования к контрольно-кассовой технике.

В случае, если после 01.07.2017 выявлена ККТ, не соответствующая установленным требованиям, такая ККТ подлежит снятию налоговым органом с регистрационного учета в одностороннем порядке без заявления пользователя о ее снятии с регистрационного учета, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 54-ФЗ (в редакции Федерального закона N 290-ФЗ).

Контрольно-кассовая техника, соответствующая требованиям Федерального закона N 54-ФЗ в ранее действовавшей редакции, без фискального накопителя, в том числе снятая с регистрационного учета в одностороннем порядке налоговым органом, не может квалифицироваться в качестве контрольно-кассовой техники. Осуществление расчетов за реализованные товары (работы, услуги) с использованием такого устройства влечет привлечение к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ (письмо ФНС России от 31 января 2017 г. N ЕД-4-20/1602).

Контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

В соответствии с новым порядком применения ККТ передача данных о наличных денежных расчетах в адрес налоговых органов будет направляться в режиме реального времени ("online"), что позволит создать современную автоматизированную систему полного учета выручки и контроля за применением ККТ, а также сократить объем "теневого" оборота наличных денежных средств.

При этом Федеральным законом N 290-ФЗ определены отдельные виды предпринимательской деятельности, при осуществлении которых расчеты могут производиться без применения ККТ.

В отдаленных от сетей связи местностях, определенных в соответствии с критериями, установленными федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере связи, и указанных в перечне местностей, удаленных от сетей связи, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ, пользователи могут применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных.

Приказом Минкомсвязи России от 05.12.2016 N 616 установлено, что таким критерием является численность населения указанных местностей, которая не должна превышать 10 тысяч человек (письма Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-01-15/15617, N 03-01-15/15616, от 3 марта 2017 г. N 03-01-15/12207, от 3 марта 2017 г. N 03-01-15/12233, от 1 марта 2017 г. N 03-01-15/11638, от 22 февраля 2017 г. N 03-01-15/10447, от 22 февраля 2017 г. N 03-01-15/10485, от 16 февраля 2017 г. N 03-01-15/8965, от 16 февраля 2017 г. N 03-01-15/8882, от 16 февраля 2017 г. N 03-01-15/8877, от 16 февраля 2017 г. N 03-01-15/8851, от 15 февраля 2017 г. N 03-01-15/8363, от 9 февраля 2017 г. N 03-01-15/7258, от 9 февраля 2017 г. N 03-01-15/7256, от 9 февраля 2017 г. N 03-01-15/7255, от 9 февраля 2017 г. N 03-01-15/7254, от 19 января 2017 г. N 03-01-15/2234, от 13 января 2017 г. N 03-01-15/1016).

В случае если ККТ, не отвечающая новым требованиям Федерального закона N 54-ФЗ, зарегистрирована до 01.02.2017, то такая ККТ применяется, перерегистрируется и снимается с регистрационного учета до 01.07.2017 года.

С 01.02.2017 регистрация, перерегистрация и снятие с регистрационного учета ККТ не отвечающей новым требованиям не допускается.

С 01.07.2017 применение ККТ не отвечающей новым требованиям не допускается, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ, и с учетом положений установленных статьей 7 Федерального закона N 290-ФЗ.

В отдаленных от сетей связи местностях, определенных в соответствии с установленными критериями, и указанных в перечне местностей, удаленных от сетей связи, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, с 01.07.2017 пользователи обязаны применять ККТ, отвечающую новым требованиям Федерального закона N 54-ФЗ, при этом ККТ может применяться в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных (письмо Минфина России от 3 марта 2017 г. N 03-01-15/12214, от 16 февраля 2017 г. N 03-01-15/8856, от 10 февраля 2017 г. N 03-01-15/7511, от 9 февраля 2017 г. N 03-01-15/7258, от 24 января 2017 г. N 03-01-15/3108, от 24 января 2017 г. N 03-01-15/3102, ФНС России от 26 января 2017 г. N ЕД-4-20/1305, от 11 января 2017 г. N 03-01-15/397).

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в старом порядке, до 1 июля 2018 года.

Указанный порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники утвержден постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (письмо Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-01-15/15589, от 16 марта 2017 г. N 03-01-15/15259, от 11 января 2017 г. N 03-01-15/397).

Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, на основании пункта 8 статьи 7 Федерального закона N 290-ФЗ вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в ранее действовавшем порядке, до 01.07.2018 года.

Указанный порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, утвержден постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-01-15/10470, письмо ФНС России от 21 марта 2017 г. N ЕД-3-20/1911).

При осуществлении расчетов за оказание риэлтерских услуг населению организации и индивидуальные предприниматели вправе выдавать бланки строгой отчётности без применения контрольно-кассовой техники, до 01.07.2018.

При этом следует учитывать, что согласно Указаниям Банка России "Об осуществлении наличных расчетов" наличные расчеты между организациями и индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу ЦБР на дату проведения наличных расчетов (письмо Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-01-15/15610).

Применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям, либо применение ККТ с нарушением установленных порядка регистрации ККТ, порядка, сроков и условий ее перерегистрации, порядка и условий ее применения в силу пункта 4 статьи 14.5 КоАП влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц - в размере от 1500 до 3000 рублей; на юридических лиц - предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 5000 до 10000 рублей.

Обязательные требования к ККТ устанавливаются законодательством РФ о применении ККТ, в том числе такие требования установлены статьей 4 Федерального закона N 54-ФЗ. Правительство РФ вправе устанавливать дополнительные технические требования к ККТ (письмо Минфина России от 10 февраля 2017 г. N 03-01-15/7511).

В настоящее время регистрация (перерегистрация) ККТ осуществляется только в соответствии с положениями Федерального закона N 54-ФЗ (в редакции Федерального закона N 290-ФЗ).

На сегодняшний день в реестре контрольно-кассовой техники содержатся сведения о 65 моделях ККТ и 1 924 660 единицах экземпляров контрольно-кассовой техники. В реестр фискальных накопителей включены сведения об 1 модели фискального накопителя и 298 000 единиц экземпляров ФН, выданы разрешения на обработку фискальных данных 5 организациям, в реестр экспертных организаций включены сведения о 4 экспертных организациях.

На данный момент в налоговых органах более 28-ю тысячами пользователями ККТ зарегистрировано более 90 тысяч единиц ККТ, соответствующих новым требованиям (письмо ФНС России от 3 марта 2017 г. N ЕД-4-20/3955@).

Индивидуальные предприниматели при сдаче в аренду (наем) жилых помещений, принадлежащих им на праве собственности, могут производить расчеты без применения ККТ (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-01-15/10493).

ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов независимо от применяемой системы налогообложения, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

В свою очередь для лиц, на которых возлагается ранее отсутствовавшая обязанность по применению ККТ, в том числе для налогоплательщиков ЕНВД, переход на обязательное использование ККТ предусматривается с 01.07.2018.

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, могут применять порядок осуществления расчетов, установленный действующей до 15.07.2016 редакцией Федерального закона N 54-ФЗ, при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), до 01.07.2018 (письмо Минфина России от 20 февраля 2017 г. N 03-11-11/9772)

Буквальное прочтение отдельных положений Федерального закона N 54-ФЗ (в новой редакции) может толковаться как обязанность (за некоторым исключением) применять кредитными организациями ККТ при осуществлении ими любых расчетов.

Вместе с тем отмечается, что такое толкование противоречит мнению Минфина России, согласно которому обязанность применять кредитными организациями ККТ при осуществлении в их офисах расчетов и иных банковских операций отсутствует, и вменение такой обязанности для кредитных организаций не являлось целью Федерального закона N 290-ФЗ (письмо Минфина России от 10 февраля 2017 г. N 03-01-15/7518, от 27 января 2017 г. N 03-01-15/4118).

При оплате физлицом-нерезидентом услуг юридического лица-резидента посредством перевода электронных денежных средств должна применяться ККТ (письмо ФНС России от 9 февраля 2017 г. N ЗН-3-17/830@).

Обязанность применять ККТ с выдачей кассового чека при осуществлении расчетов, в том числе с использованием автоматических устройств, необходима в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, а также обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Необходимость применения ККТ при осуществлении расчетов через автоматы обусловлена тем, что такое устройство осуществляет прием денежных средств без участия представителя хозяйствующего субъекта, при отсутствии, зачастую, информации о таком хозяйствующем субъекте в местах осуществления расчетов, и в случае необходимости возврата товара у покупателя могут возникнуть затруднения с доказыванием факта приобретения такого товара у соответствующего хозяйствующего субъекта.

При этом в случае осуществления деятельности с использованием торговых автоматов субъектами малого и среднего предпринимательства такие субъекты кассовые документы не оформляют и не ведут кассовую книгу. В случае применения данным субъектом ЕНВД налоговый орган не имеет информации о доходах таких лиц.

Применение ККТ при расчетах посредством автоматического устройства является единственным инструментом за контролем выручки данного хозяйствующего субъекта.

По информации ФНС России на данный момент в Реестр ККТ включены модели ККТ, которые предназначены для автоматических устройств для расчетов, а именно "Прим21-ФА" и "PAYONLINE-01-ФА".

При этом по информации, полученной от производителей ККТ, указанные модели ККТ предусматривают возможность снятия отчетов об открытии и закрытии смены удаленно (без участия представителя организации и индивидуального предпринимателя) (письмо Минфина России от 7 февраля 2017 г. N 03-01-15/6586).

В связи с вступлением в силу с 31.03.2017 отдельных положений Федерального закона от 03.07.2016 N 261-ФЗ организации и ИП, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны с этой даты применять онлайн-кассы при розничной продаже алкогольной продукции и розничной продаже алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания.

При обнаружении факта неприменения ККТ, но при наличии обстоятельств, указывающих на то, что лицом, совершившим административное правонарушение, были приняты все необходимые меры по соблюдению требований законодательства РФ в части применения контрольно-кассовой техники, финансовое ведомство полагает, что нарушитель в такой ситуации к ответственности привлекаться не должен.

В подтверждение факта принятия исчерпывающих мер по соблюдению необходимых требований законодательства РФ может быть исследован заключенный пользователем договор поставки фискального накопителя на предмет разумного срока до окончания действия блока ЭКЛЗ или до определенного законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники предельного срока возможности его использования (письмо Минфина России от 27 марта 2017 г. N 03-01-15/17554).

Организации или индивидуальные предприниматели при расчетах в сети "Интернет" посредством электронных средств платежа (за исключением платежных карт), использование которых в соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 290-ФЗ) не предусматривало обязательное применение контрольно-кассовой техники, обязаны применять онлайн-кассы после 01.07.2018.

При расчетах посредством наличных денежных средств или с использованием такого вида электронного средства платежа, как платежная карта, налогоплательщики обязаны были применять ККТ и до внесения изменений в Федеральный закон N 54-ФЗ (письма Минфина России от 1 марта 2017 г. N 03-01-15/11627, ФНС России от 21 марта 2017 г. N ЕД-3-20/1911).

С учетом положений Федерального закона "О защите прав потребителей" при осуществлении расчета в сети "Интернет" электронными средствами платежа организация обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией.

При этом отмечено, что для применения при оплате товаров или услуг в сети Интернет с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с продавцом, необходима специальная онлайн-касса (письма Минфина России от 16 марта 2017 г. N 03-01-15/15260, от 16 марта 2017 г. N 03-01-15/15261, от 1 марта 2017 г. N 03-01-15/11618, от 1 марта 2017 г. N 03-01-15/11635, от 10 февраля 2017 г. N 03-01-15/7516, от 25 января 2017 г. N 03-01-15/3480, ФНС России от 2 февраля 2017 г. N ЕД-4-20/1850@)

Консульский сбор, по сути, взимается за совершение консульскими должностными лицами иностранного государства консульских действий, а также представляют собой сборы в счет возмещения фактических расходов, связанных с совершением указанных действий. Таким образом, применение контрольно-кассовой техники при оплате консульских сборов не требуется (письмо Минфина России от 16 января 2017 г. N 03-01-15/1184).

В случае если организации или индивидуальные предприниматели не применяли контрольно-кассовую технику до вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ и осуществляемые ими виды деятельности и оказываемые ими услуги не указаны в пункте 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ, то такие организации или индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику с 01.07.2018 года (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-01-15/694).

Требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности

Обязательный перечень реквизитов, содержащихся на кассовом чеке, бланке строгой отчетности, определен пунктом 1 статьи 4.7 Федерального закона N 54, а форматы фискальных документов, обязательных к использованию, утверждаются уполномоченным органом и размещаются на его официальном сайте в сети "Интернет" (письмо Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-01-15/6287).

В кассовом чеке или бланке строгой отчетности в числе обязательных реквизитов указывается наименование организации или фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя, применяющих ККТ (письмо Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-01-15/15614).

Для индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками, применяющими ПСН и УСН, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, ЕНВД при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю подакцизными товарами, требование в отношении указания на кассовом чеке и бланке строгой отчетности наименования товара (работы, услуги) и их количества применяется с 01.01.2021 года (письмо Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-01-15/15607).

Одним из обязательных реквизитов кассового чека и бланка строгой отчетности определен признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, - возврат расхода).

При осуществлении возврата товара на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) необходимо указывать признак "возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода". При этом кассовый чек с признаком возврата прихода формируется на ККТ того же хозяйствующего субъекта.

По вопросу соблюдения порядка ведения кассовых операций (выдачи денежных средств за возвращенный товар не в день покупки такого товара и документального оформления такой операции) необходимо обратиться в Банк России, наделенный функциями определения указанного порядка .

По вопросу, связанному с осуществлением расчетов в виде аванса и предоплаты, следует учитывать, что разработан приказ ФНС России "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию", предусматривающий соответствующие признаки способа расчета, применение которых осуществляются при авансе, предоплате. При этом отдельные ситуации будут описаны в методических рекомендациях по описанию формирования кассовых чеков с использованием указанного приказа ФНС России и размещенных на официальном сайте ФНС России (письмо Минфина России от 1 марта 2017 г. N 03-01-15/11622).

В случае осуществления наличных расчетов между юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями за реализованный товар (работы, услуги), наименование таких товаров (работ, услуг) необходимо отражать на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) независимо от их количества (письмо ФНС России от 22 февраля 2017 г. N ЕД-4-20/3420@).