Содержание Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ

Энциклопедия судебной практики. НК РФ: содержание

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах

1. Акты федеральных министерств и ведомств не относятся к актам законодательства о налогах и сборах

2. Указы Президента РФ и Постановления Правительства не относятся к актам законодательства о налогах и сборах

3. Инструкции ФСС Российской Федерации не относятся к законодательству о налогах и сборах

4. Разъяснения ФГУ не может быть признаны актами законодательства о налогах и сбора

5. Приказы правоохранительных органов не относятся к актам законодательства о налогах и сборах

6. Акты ЦБ РФ не относятся к актам законодательства о налогах и сборах

7. Нормы БК РФ не могут возлагать на налогоплательщика обязанностей по уплате налога

Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах

1. Применение налогового законодательства в таможенном регулировании

1.1. Термины налогового законодательства применимы в таможенных правоотношениях, если они не определены таможенным законодательством

1.2. Использовать положения налогового законодательства при классификации автомобиля нельзя даже при отсутствии разъяснений таможенных органов

1.3. Применению подлежат нормы налогового законодательства, если ТК РФ не предусматривает особенностей направления декларанту требования об уплате налога

1.4. Законодательством о налогах и сборах регулируются правоотношения, связанные с уплатой таможенной пошлины

2. Налоговое законодательство в гражданско-правовых отношениях

2.1. Основания применения субсидиарной ответственности к налоговым правоотношениям не применяются

2.2. Налоговое законодательство не регулирует правоотношения между хозяйствующими субъектами

2.3. Порядок исчисления прибыли, установленный налоговым законодательством, не может быть применен при определении понятия прибыли от сделки как гражданско-правового отношения

2.4. Отсутствие законной неустойки за просрочку внесения арендной платы за землю не означает возможность применения размера пени, установленного налоговым законодательством

3. Налоговое законодательство в иных правоотношениях

3.1. Правоотношения по поводу уплаты налогов предприятия-банкрота регулируются нормами закона о банкротстве с учетом требований налогового законодательства

3.2. Право на возврат излишне взысканного налога, определенное НК РФ, не может быть передано в рамках гражданско-правовых отношений

3.3. Часть первая НК РФ подлежит применению только к отношениям, связанным с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации

3.4. Налоговым законодательством добровольная уплата в бюджет денежных средств не регулируется

Основные начала законодательства о налогах и сборах

1. Принцип равенства налогообложения

1.1. Право на льготу по транспортному налогу не может зависеть от права управления транспортным средством

1.2. Один и тот же налог, установленный для юридических и физических лиц, не может взиматься по-разному

1.3. Замена совокупности региональных и местных налогов уплатой единого налога распространяется не только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей

1.4. ЕСХН должен обеспечивать единые критерии при налогообложении независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции

1.5. Давность взыскания в судебном порядке недоимки по налогам в отношении физических лиц распространяется и на взыскание недоимок с юридических лиц

1.6. Переход на УСН не влечёт нарушения принципа всеобщности и равенства налогообложения

1.7. Решение налогового органа не может установить обязанность уплатить налог в большем размере, чем установлено законом

2. Принцип экономического основания налогов

2.1. Налогообложение сумм самих налогов невозможно

2.2. Размер штрафа не должен превышать в сумме размера налогового обязательства налогоплательщика по непредставленной им налоговой декларации

2.3. Уплата налога может рассматриваться как обстоятельство, учитываемое при формировании последующих налоговых обязательств налогоплательщика

2.4. Нарушение правил бухучета не может служить основанием для двойного обложения налогом на прибыль

3. Принцип толкования неустранимых сомнений и противоречий в пользу налогоплательщика

3.1. Неясность, возникающая в связи с отсутствием в НК РФ ограничивающих предписаний, должна толковаться в пользу налогоплательщика

3.2. В сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, обязанность доказывания недобросовестности возложена на налоговые органы

Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления

1. Подзаконные акты налогового ведомства не относятся к законодательству о налогах и сборах

2. Нормативно-правовой акт регионального органа исполнительной власти не может противоречить федеральному законодательству

3. Акт регионального органа исполнительной власти не относится к налоговому законодательству, поскольку его издание не предусмотрено законодательством о налогах и сборах

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

1. Нормы ст. 5 НК РФ не могут применяться к процессуальному производству при рассмотрении дел о признании недействующими нормативных правовых актов

2. Если отмена налоговой льготы ставит одних налогоплательщиков в менее выгодные условия по сравнению с другими, отмена льготы не должна распространяться на них в соответствующей части

3. Установление минимального размера платежа при его отсутствии в законе не является установлением нового сбора, ухудшающим положение налогоплательщика

4. Представление налоговой декларации помесячно, а не по итогам квартала является установлением новой обязанности, которое создает менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими

5. На правовые позиции Верховного Суда РФ распространяются положения ст. 5 НК РФ о действии норм права во времени

6. Если новая кадастровая стоимость внесена в ГКН только в январе текущего года, налоговый орган не вправе использовать её в качестве базы при расчете земельного налога за этот период

7. Для целей, связанных с налогообложением, дата внесения сведений о кадастровой стоимости земельного участка в государственный кадастр недвижимости значения не имеет

8. Для целей налогообложения кадастровая стоимость земельного участка подлежит применению с момента, определяемого в соответствии с порядком вступления в силу акта о налогах, а не с момента внесения данной стоимости в государственный кадастр недвижимости

Несоответствие нормативных правовых актов настоящему Кодексу

1. Осуществленное законодателем субъекта в пределах его дискреционных полномочий изменение правового регулирования отношений по льготному налогообложению не снижает уровень социальной защиты налогоплательщика и не нарушает их имущественные права

2. Любой обязательный платеж независимо от данного ему названия должен оцениваться по существу с учетом характеристик налога и сбора, предусмотренных НК РФ

3. Пунктом 3 статьи 6 НК РФ не предусмотрена возможность признания в судебном порядке не соответствующим данному Кодексу Федерального закона, в том числе отдельных норм права, включенных в НК РФ

4. Если в законе субъекта РФ понятия и термины определяются иначе, чем в НК РФ, порождая тем самым правовую неопределённость в вопросе их толкования и применения, такие понятия и термины признаются не соответствующими НК РФ

5. Признание незаконным нормативного акта означает признание его не действующим и не подлежащим применению с момента вступления решения суда в законную силу

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах

1. При определении срока исполнения требования об уплате налога, направленного по почте, должен учитываться срок доставки требования по почте, составляющий шесть рабочих дней

2. При отправлении налоговых документов почтой датой их представления в налоговый орган считается день сдачи на почту

3. Нерабочие дни, если они приходятся на начало течения срока или встречаются на его протяжении, включаются в срок

4. При исчислении периода для начисления процентов за несвоевременный возврат налога не следует исключать выходные и праздничные дни

5. День отъезда из России включается в количество дней фактического нахождения на территории РФ

6. Взимание транспортного налога в случае ареста транспортного средства прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета

7. Обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты установки объектов налогообложения

8. Период для начисления процентов заканчивается днем, предшествовавшим дате подаче заявления о зачете

9. Порядок календарного исчисления сроков, установленный ст. 6.1 НК РФ, не применяется к сроку проведения выездной налоговой проверки

Международные договоры по вопросам налогообложения

1. НК РФ не подлежит применению только в том случае, если международный договор по-иному регулирует соответствующее правоотношение

2. По вопросам, не урегулированным международным договором, подлежит применению НК РФ

3. Субъекты РФ не могут самостоятельно заключать международные соглашения (в том числе по вопросам налогообложения)

4. Отсутствие в международном договоре нормы об ответственности за просрочку при подаче налоговой декларации не препятствует привлечению налогоплательщика к ответственности по статье 119 НК РФ

5. Отсутствие в международном договоре нормы об ответственности за просрочку при подаче налоговой декларации препятствует привлечению налогоплательщика к ответственности по статье 119 НК РФ

Понятие налога и сбора

1. Уплата сумм налога должна производиться за счет собственных средств налогоплательщика

2. Требование налогового органа, приводящее к переложению на налогоплательщика обязанности уплатить из своих средств налог за другое лицо, незаконно

3. Страховые взносы не являются налоговыми платежами

4. Из-за неналоговой природы страховых взносов возврат их переплаты не может быть произведен в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ

5. Государственная пошлина является не налогом, а сбором, уплачиваемым лицом, заинтересованным в совершении юридически значимого для него действия

6. Сбор, подлежащий уплате лицу, которое оказывает услугу, не является фискальным сбором

7. Взносы на капитальный ремонт не являются налогом

Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

1. Филиал юридического лица не является самостоятельным налогоплательщиком, а лишь выполняет некоторые обязанности организации

2. Филиал иностранного юридического лица, созданный на территории РФ, признается в налоговых правоотношениях организацией-налогоплательщиком

3. Антимонопольный орган не является участником отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

4. Департамент муниципального имущества не является участником отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

5. Комитет по управлению имуществом не является участником отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

6. Комитет по транспорту области не является участником налоговых отношений

Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе

1. Имущественные права не отнесены к имуществу в целях налогообложения, поэтому имущественный вычет неприменим при продаже доли в уставном капитале

2. В силу отсутствия в НК РФ определения балансовой стоимости необходимо использовать законодательство о бухучете

3. Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не признаются плательщиками земельного налога, поскольку по налоговому законодательству не являются организациями

4. Суммы налога, признанные необоснованно возмещенными, не являются недоимкой и не могут быть предложены к уплате

5. Понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством о бухучете

6. Понятия гражданского законодательства могут быть использованы при определении права на применение налоговой льготы

7. Cуммы налога, признанные необоснованно возмещенными, не являются недоимкой и не могут быть предложены к уплате

8. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, являются налогоплательщиками

9. Налоговое законодательство не содержит понятия "филиал", в связи с чем оно применяется в том значении, в каком используется в нормах гражданского права

10. Само по себе нахождение работников налогоплательщика на объекте заказчика в течение продолжительного периода не приводит к образованию у налогоплательщика обособленного подразделения

Порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах

1. Статья 10 НК РФ указывает на различный порядок привлечения к налоговой, административной и уголовной ответственности и независимое друг от друга производство по делам о привлечении виновных к налоговой, административной и уголовной ответственности

2. Решение налогового органа о привлечении к ответственности должно быть основано на доказательствах (сведениях), полученных должностными лицами налогового органа и исследованных в рамках мероприятий налогового контроля

3. Порядок привлечения лица к налоговой ответственности обязателен для органов, осуществляющих производство по делу о выявленном правонарушении

4. Порядок привлечения к налоговой ответственности является универсальным как для камеральной, так и документальной налоговой проверки

Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов

1. Субъекты РФ не вправе вводить какие-либо ограничения, касающиеся круга плательщиков единого налога на вмененный доход

2. Региональный законодатель не вправе устанавливать порядок определения налогооблагаемой базы

3. Установление курортного сбора в Положении о курорте, утвержденном постановлением администрации области, неправомерно

4. Нельзя менять размер госпошлины региональным законом

5. Внутригородские муниципальные образования городов федерального значения не вправе устанавливать, вводить в действие и прекращать действие местных налогов на своих территориях

6. Местные налоги не подлежат регулированию законами субъектов РФ

Федеральные налоги и сборы

1. Налог на прибыль и НДС являются федеральными налогами, что позволяет произвести зачет излишне уплаченного налога на прибыль в счет НДС

2. НДС является федеральным налогом и платится в федеральный бюджет, в силу чего суммы процентов за его несвоевременное возмещение взыскиваются из федерального бюджета, а не с лицевого счета налогового органа

3. Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по НДФЛ и начисленным за его неуплату пеням устанавливается Правительством РФ

4. Существенные элементы налогообложения по налогу на пользование недрами могут быть установлены только федеральным законом

5. Налоговая база по налогу на прибыль в проверяемый период определяется в целом по всей организации

Региональные налоги

1. Определение и предоставление льгот по региональным налогам отдельным категориям налогоплательщиков является компетенцией субъекта РФ

2. Переплата по налогу, относящемуся к региональным, не может быть зачтена в счет уплаты недоимки по федеральному налогу

3. Перечень региональных налогов, установленный статьей 14 НК РФ, является исчерпывающим

Местные налоги и сборы

1. Местные налоги и сборы являются неотъемлемой частью общей системы налогов и сборов, действующих на территории РФ

2. Органам местного самоуправления не предоставлено право на введение налогов и сборов, которые не предусмотрены НК РФ

3. Плата за причинение ущерба, наносимого городским дорогам и улицам, представляющая собой обязательный сбор, не предусмотрена НК РФ, в связи с чем акт органа местного самоуправления, которым она была введена, признается недействующим

Общие условия установления налогов и сборов

1. Корректирующий коэффициент базовой доходности не является обязательным элементом налогообложения

2. Налогоплательщик не вправе изменять размер налоговой ставки в большую или меньшую сторону

3. Не ограниченное временными рамками принудительное погашение задолженности по налогам и сборам является недопустимым, поскольку игнорирует срок как важный элемент налогообложения

4. Льготы не относятся к обязательным элементам налога

5. Установление налога субъектом РФ означает его право самостоятельно определять элементы налогообложения

6. Региональным законом могут дублироваться элементы налогообложения для регионального налога, определенные в НК РФ

7. Установленные НК РФ налоговые ставки не могут устанавливаться по соглашению сторон

Специальные налоговые режимы

1. Система налогообложения деятельности по организации игорного бизнеса не поименована в статье 18 НК РФ, в связи с чем плательщики этого налога несут права и обязанности по уплате всех остальных налогов

2. Налоговым кодексом РФ установлены общий и специальные режимы налогообложения, от которых зависит, какие доходы налогоплательщика подлежат обложению налогом, какая налоговая ставка применяется в целях налогообложения

3. Единый налог на вмененный доход не относится к местным налогам

4. Применение одновременно двух систем налогообложения недопустимо

Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты

Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов

1. Филиалы и иные обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по уплате налога, а все юридически значимые действия должны проводиться налоговым органом только в отношении юридических лиц

2. Простое товарищество не является самостоятельным налогоплательщиком

3. Филиал организации с учетом статьи 19 НК РФ вправе по месту своего нахождения реализовывать право налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога путем обращения в налоговый орган по месту его уплаты

4. Субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль

5. За совершение налогового правонарушения к ответственности могут быть привлечены только юридические лица, но не филиалы

6. Статус юридического лица как налогоплательщика законодательство о налогах и сборах не связывает с постановкой организации на учет в налоговых органах

Взаимозависимые лица

1. Установление факта взаимозависимости лиц по иным основаниям, чем перечисленные в п. 1 ст. 20 НК РФ, осуществляется судом с участием налогового органа и налогоплательщика при решении вопроса доначисления налога и пеней

2. П. 1 ст. 20 НК РФ содержит закрытый перечень оснований, по которым лица могут быть признаны налоговым органом взаимозависимыми

3. Для признания организаций взаимозависимыми необходимы наличие установленных в правовом акте критериев взаимозависимости и объективно существующая связь между фактом взаимозависимости лиц и результатами заключенных ими сделок

4. Норма п. 2 ст. 20 НК РФ относится к лицам, не являющимся взаимозависимыми в силу прямого указания законодателя

5. Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен взаимозависимым лицам, если отношения между ними не оказали влияния на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей)

6. Положения ст. 20 НК РФ в целях налогообложения при отнесении к взаимозависимым лицам родственников предписывают применять исключительно семейное законодательство

7. Нормы ст. 20 НК РФ носят общий характер и применяются как в целях контроля правильности применения цен по сделке в порядке ст. 40 НК РФ, так и при получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

1. Общие положения по ст. 21 НК РФ

1.1. Перечень прав, закрепленный ст. 21 НК РФ, является открытым

1.2. Положения ст. 21 НК РФ не ограничивают права и свободы налогоплательщиков

1.3. Письменные разъяснения на основе ст. 21 НК РФ не носят нормативного характера

1.4. К процедуре зачета и возврата излишне взысканного штрафа исходя из смысла ст. 21 НК РФ, применяется по аналогии ст. 79 НК РФ

1.5. Несоблюдение налоговым органом порядка производства по делу о налоговом правонарушении является грубым нарушением прав юридических лиц, закрепленных в ст. 21 НК РФ

1.6. Неисполнение требования о выполнении неправомерных актов и требований налоговых органов в любом случае не подпадает под понятие "налоговое правонарушение"

1.7. Положения ст. 21 НК РФ не влекут автоматически нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и не возлагают на налоговые органы обязанности вручать налогоплательщику вместе с актом копии всех материалов проверки

1.8. Статья 21 НК РФ не распространяется на лиц, у которых имеются документы, содержащие сведения об интересующем налоговый орган налогоплательщике

1.9. Принцип невыполнения неправомерных актов и требований налоговых органов, закрепленный ст. 21 НК РФ, применяется также к банкам как к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

2. Реализация и применение ст. 21 НК РФ

2.1. Право налогоплательщика на представление налоговым органам и их должностным лицам пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок обеспечивается посредством ст. 139 НК РФ

2.2. Статья 21 НК РФ не предусматривает право налогоплательщика на предоставление копии федеральных законов, иных нормативных правовых актов либо иных актов, не относящихся к налоговому законодательству

2.3. Реализация права на зачет или возврат переплаты осуществляется посредством обращения в налоговый орган по месту учета с соответствующим заявлением

2.4. Из ст. 21 НК РФ не следует обязательности привлечения налогоплательщика к участию в процедуре рассмотрения вышестоящим налоговым органом его жалобы

2.5. Налогоплательщик вправе к апелляционной жалобе приложить ходатайство об обязательном его уведомлении о дате рассмотрения жалобы

2.6. Статья 21 НК РФ не содержит норм, обязывающих налоговые органы представлять налогоплательщику материалы проверки

2.7. Статья 21 НК РФ предоставляет налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли

2.8. Обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок

2.9. Последующее расторжение договора купли-продажи недвижимости, неотражение доходов от реализации которой послужило основанием для вынесения решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, не доказывает наличие переплаты по налогу

Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

1. Пункт 2 статьи 22 НК РФ направлен на обеспечение реализации прав налогоплательщиков, а не на их ограничение

2. Пункт 1 статьи 22 НК РФ соотносится с положениями статей 18 и 45 Конституции РФ

3. Налоговый орган обязан обеспечить соблюдение законных прав налогоплательщика и в том случае, если соответствующая обязанность налоговых органов прямо не названа в НК РФ и иных ФЗ

4. Пункт 1 статьи 22 НК РФ основан на принципе правовой определенности, исключающий произвол со стороны налогового органа

5. Административная защита прав и законных интересов производится налогоплательщиками путем подачи жалобы на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа

6. Статья 22 НК РФ не предусматривает право налогоплательщика предварительно знакомиться с материалами налоговой проверки, в том числе дополнительных мероприятий налогового контроля

7. Право налогоплательщика всегда должно обеспечиваться возможностью его реализации

8. Предусмотренные НК РФ обязанности налоговых органов корреспондируются в соответствии с пунктом 2 статьи 22 НК РФ с правами налогоплательщиков и обеспечивают их

9. При определении объема обязанностей налогового органа по направлению налогоплательщику предусмотренных законом документов необходимо исходить из прав и гарантий, предоставленных последнему налоговым законодательством

10. Статьями 22, 31, 32 НК РФ налогоплательщику декларирована защита от неправомерных действий (бездействия) налоговых органов

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

1. Общие положения

1.1. Обязанность платить налог является законным требованием государства, обязательным для всех налогоплательщиков

1.2. Обязанности, предусмотренные п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщик должен исполнять самостоятельно

1.3. Статья 23 НК РФ распространяется только на налогоплательщиков

1.4. Оплата родителем-предпринимателем налога за ребенка - это его обязанность не как налогоплательщика, а как представителя другого налогоплательщика - несовершеннолетнего

1.5. Вменение налоговым органом налогоплательщику дополнительных обязанностей не предусмотрено действующим законодательством

1.6. Исполнение налогоплательщиком обязанностей не зависит от действий налоговых органов

1.7. Неуказание в ст. 23 НК РФ о применении ее к авансовым платежам не должно расцениваться как отсутствие у налогоплательщика обязанности по их уплате

1.8. Положения пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ и ст. 23 НК РФ в их взаимосвязи не направлены на ограничение прав и свобод налогоплательщиков

2. Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, налоговые декларации и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов

2.1. Организации обязаны без запроса представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность

2.2. Обязанность представлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность возлагается на юридическое лицо до момента его ликвидации

2.3. Обязанность представлять декларацию возникает, если лицо согласно действующему законодательству относится к числу плательщиков налога

2.4. Обязанность по представлению налоговой декларации не зависит от наличия или отсутствия доходов и расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, как и от наличия или отсутствия подлежащей уплате суммы налога

2.5. Отсутствие доступа к телекоммуникационным каналам связи - не основание для освобождения налогоплательщика от обязанности представления налоговой декларации

2.6. Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять не любые документы, а документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов

2.7. Формы статистической отчетности не относятся к документам, связанным с исчислением и уплатой налогов, в связи с чем налогоплательщик не обязан их предоставлять

2.8. Нормы ст. 23 НК РФ не возлагают на адвокатов и адвокатские образования обязанность предоставлять налоговому органу документы со сведениями о клиентах

2.9. Статья 23 НК РФ, предусматривающая предоставление адвокатами и адвокатскими образованиями документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, не нарушает конституционные права граждан и юридических лиц

3. Обязанность налогоплательщиков вставать на учет, ставить на учет свое недвижимое имущество, вести учет доходов и расходов

3.1. Налогоплательщик не обязан вставать на налоговый учет повторно в одном и том же налоговом органе

3.2. Системный анализ статей 23, 83-85 НК РФ не указывает на то, что налогоплательщик, имеющий основные средства в виде недвижимости, не обязан их ставить на учет до момента поступления ему сведений, необходимых для постановки на налоговый учет, от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимость

3.3. Обязанность налогоплательщика вести учет доходов и расходов, хранить документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, гарантирует ему начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с законодательством

3.4. Обязанность вести учет доходов и расходов обеспечивает условия не только для надлежащего учета, но и для эффективного контроля налоговых органов за правильностью расчетов и своевременностью уплаты налогов налогоплательщиками

4. Обязанность налогоплательщиков об информировании налоговых органов о своем участии в организациях и создании обособленных подразделений

4.1. Субъект РФ, не являющийся налогоплательщиком, не обязан информировать налоговые органы о своем участии в создании автономного учреждения

4.2. Сообщение налогоплательщика о прекращении деятельности обособленного подразделения является юридическим основанием для снятия налогоплательщика с налогового учета

4.3. Положение ст. 23 НК РФ об обязанности налогоплательщика сообщить о создании обособленного подразделения направлено лишь на информирование налогового органа

4.4. Для определения срока представления в налоговый орган сведений о создании обособленного подразделения суд должен установить момент его создания

5. Обязанность налогоплательщиков по хранению документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов

5.1. Статья 23 НК РФ не предусматривает освобождения налогоплательщика в случае прекращения предпринимательской деятельности от обязанности сохранения документов, необходимых для начисления налогов

5.2. Для исполнения налогоплательщиком обязанности по хранению документов срок их хранения устанавливается с отчетного периода, а не с даты их составления

5.3. При передаче налогоплательщиком имущества другому лицу срок сохранности документов должен исчисляться с периода передачи этого имущества

5.4. В отношении объектов незавершенного строительства законодательство не предусматривает дополнительных сроков хранения первичных документов

5.5. Статья 23 НК РФ не содержит ограничений для уничтожения документов по истечении сроков их хранения

6. Ответственность за нарушение ст. 23 НК РФ

6.1. Неуказание размера задолженности в требовании об уплате пени - не основание для признания его недействительным

6.2. Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов не является обстоятельством, смягчающим ответственность за совершенное налоговое правонарушение

6.3. Нарушение контрагентом законодательства в отсутствие доказательств об осведомленности налогоплательщика о налоговом правонарушении не несет негативных последствий для самого налогоплательщика

6.4. Ответственность налогоплательщиков за непредставление в срок документов и иных сведений установлена ст. 126 НК РФ

6.5. Ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий предусмотрена ст. 122 НК РФ

6.6. Ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации отражена в ст. 119 НК РФ

Налоговые агенты

1. Понятие налогового агента

1.1. Налоговый агент не наделен какими-либо властными функциями, свойственными налоговому органу

1.2. Организация признается в отношении конкретного физического лица налоговым агентом, если состоит с ним в трудовых или иных отношениях

1.3. В случае исчисления заработной платы в судебном порядке суд нельзя относить к налоговым агентам

1.4. При реализации арестованного имущества юридических лиц, не являющихся плательщиками НДС, уполномоченные лица, осуществляющие реализацию такого имущества, не являются налоговыми агентами

2. Обязанности налогового агента

2.1. На налогового агента не может возлагаться обязанность по уплате налога за счет собственных средств в случае его неудержания с доходов, выплаченных налогоплательщику

2.2. Обязанность налогового агента по уплате удержанного у налогоплательщика налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату данного налога

2.3. В случае, если доход получен налогоплательщиком в натуральной форме, налоговый агент не обязан удерживать с него налог

2.4. В случаях, когда уплата налога осуществлялась за счет налогоплательщика налоговым агентом, возмещение излишне уплаченных сумм налога должно осуществляться налоговым органом

2.5. Если денежных выплат в налоговом периоде налогоплательщику не производилось, налоговый агент должен исчислить подлежащую уплате плательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог

2.6. Задолженность, находящаяся в распоряжении налогового агента после удержания с доходов физических лиц, взыскивается с налогового агента в порядке, установленном для взыскания недоимок с налогоплательщиков

2.7. В случае освежения материальных ценностей государственного резерва и уплаты НДС за свой счет ответственный хранитель обязан сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога с Управления Росрезерва и вправе возместить налог из бюджета, а не взыскивать его с Управления

3. Ответственность налогового агента

3.1. Налоговый агент привлекается к ответственности только в том случае, если он имел реальную возможность удержать налог из выплачиваемого налогоплательщику дохода

3.2. Налоговый агент выплачивает штраф за неперечисление или неполное перечисление сумм налога независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана им у налогоплательщика

3.3. Денежные средства могут быть признаны излишне перечисленными в бюджет, если их сумма превышает сумму налога, удержанного с налогоплательщиков - физических лиц, и они уплачены за счет собственных средств налогового агента

3.4. Если налогоплательщик выступает также налоговым агентом, оформление результатов проверки и вынесение решения о привлечении к налоговой ответственности производится в соответствии со статьями 100 и 101 НК РФ

Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах

1. Государственная пошлина может быть уплачена от имени налогоплательщика его представителем

2. При решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика

3. Обязанности воинских частей по уплате налогов исполняются централизованными бухгалтериями, которые являются их представителями

4. Налогоплательщик вправе уплатить штраф через уполномоченного представителя

Законный представитель налогоплательщика

1. При определении срока исполнения требования об уплате налога, направленного по почте, должен учитываться срок доставки требования по почте, составляющий шесть рабочих дней

2. Обособленное подразделение не приобретает статуса налогоплательщика даже в случае исполнения обязанностей последнего по уплате налогов

3. Во время процедуры банкротства налоговая отчетность должна представляться конкурсным управляющим налогоплательщика

4. Должностное лицо, наделенное правом первой подписи, не является законным представителем налогоплательщика

5. Наличие представителя не освобождает налоговый орган от обязанности выполнения действий в отношении самого налогоплательщика

6. Законный представитель налогоплательщика вправе уплатить за него государственную пошлину

Уполномоченный представитель налогоплательщика

1. Субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя

2. Документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим

3. В доверенности прямо должно быть указано на полномочие представлять интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами

4. Несколько лиц могут уполномочить одного представителя на представление их интересов в налоговых правоотношениях

5. Действия, выполненные представителем по поручению представляемого лица за счет денежных средств последнего, являются действиями самого представляемого лица

6. Договор доверительного управления не является достаточным основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения

7. Положения ст. 29 НК РФ о представительстве физически лиц в налоговых правоотношениях распространяются и на физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями

8. Договор возмездного оказания услуг не является достаточным основанием для представления исполнителем интересов заказчика в сфере налогообложения

9. Государственная пошлина может уплачивается физическим лицом, действующим на основании доверенности

Налоговые органы в Российской Федерации

1. Общие вопросы применения ст. 30 НК РФ

1.1. Полномочия налоговых органов должны осуществляться с надлежащей степенью взаимодействия

1.2. ФНС РФ не относится к органам, полномочным контролировать правильность исчисления и уплаты в бюджетную систему РФ соответствующих налогов и сборов

1.3. Результаты мероприятий налогового контроля, относящиеся к одним и тем же обстоятельствам и имеющие существенное значение для дела, должны учитываться вне зависимости от того, каким налоговым органом или работником они установлены

1.4. Различная оценка фактических обстоятельств дела двумя территориальными органами единой налоговой системы РФ не может служить основанием для пересмотра дела

1.5. Факты, выявленные в ходе мероприятий налогового контроля, должны учитываться судом с целью недопущения нарушения принципа равноправия в результате различного правоприменения налоговыми инспекциями, входящими в единую систему налоговых органов

1.6. Факт включения юридического лица в ФИР "Риски" не является однозначным показателем его неблагонадежности

2. Изменение места учета и налоговые органы

2.1. Изменение места учета налогоплательщика само по себе не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами

2.2. При смене места учета возврат (зачет) излишне уплаченных сумм должен производить налоговый орган по новому месту учета

2.3. Возврат (зачет) налога должен производить налоговый орган, в котором организация состоит на учете как крупнейший налогоплательщик

2.4. Возврат (зачет) налога может производить налоговый орган, в котором состоит на учете обособленное подразделение

2.5. Возврат (зачет) излишне уплаченного налога должен осуществить налоговый орган, в который налогоплательщик подал заявление

2.6. При смене места учета начисление и выплата процентов за несвоевременный возврат переплаты должен производить налоговый орган по новому месту учета

2.7. Если декларация по НДС (заявление о возмещении налога) была рассмотрена инспекцией по прежнему месту учета, то возврат НДС и выплату процентов должен производить налоговый орган по новому месту учета

2.8. Если декларация по НДС (заявление о возмещении налога) была рассмотрена инспекцией по прежнему месту учета, то возврат НДС и выплату процентов должен производить налоговый орган по прежнему месту учета налогоплательщика

Права налоговых органов

1. Общие положения ст. 31 НК РФ

1.1. Статья 31 НК РФ содержит исчерпывающий перечень прав, которыми наделены налоговые органы для исполнения возложенных на них функций

2. Право налоговых органов на применение расчетного метода доначисления налогов

2.1. При расчетном методе налоги исчисляются с той или иной степенью вероятности, поэтому их достоверное исчисление невозможно по объективным причинам

2.2. Налоговые органы вправе определять сумму налога расчетным путем, если налогоплательщик не представил необходимые документы по требованию инспекции

2.3. Налоговые органы не вправе применять расчетный метод к вычетам по НДС, поскольку в ст. 169, 172 НК РФ предусмотрены специальные правила приобретения права на вычет

2.4. Налоговые органы вправе применять расчетный метод к вычетам по НДС, если подтверждающие документы не представлены в связи с их утратой

2.5. При отсутствии раздельного учета операций, облагаемых по разным ставкам, налоговый орган не вправе определять сумму налога расчетным путем

2.6. Последовательность применения сведений при использовании расчетного метода не регламентирована

2.7. В ст. 31 НК РФ содержится исчерпывающий перечень случаев, в которых следует применять расчетный метод определения налоговых обязательств

2.8. При отсутствии у налогоплательщика НДФЛ документов, подтверждающих право на профессиональный налоговый вычет, он имеет право доказать фактический размер расходов применительно к правилам пп. 7 п. 1 ст. 31 вместо использования возможности, предусмотренной в абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ

2.9. В случае отсутствия одной составляющей для исчисления налога налоговый орган обязан применить расчетный метод

2.10. Если одна составляющая часть по налогу определена расчетным методом, то другие составляющие также должны быть определены по тому же методу

2.11. Налоговый орган при применении расчетного метода исчисления налогов должен определить не только доходы, но и расходы налогоплательщика

2.12. Определение налоговым органом дохода на основании банковских выписок соответствует ст. 31 НК РФ

2.13. При расчетном методе исчисления налогов использование налоговым органом сведений об иных аналогичных налогоплательщиках является дополнительным критерием данного метода

2.14. Выбор аналогичных налогоплательщиков в случае применения расчетного метода исчисления налогов должен производиться с учетом основных параметров деятельности проверяемого налогоплательщика

2.15. Расчетный метод исчисления налогов должен применяться как в случае отсутствия документов, так и в случае признания их ненадлежащими

2.16. Обязанность доказать, что примененный налоговым органом расчетный метод исчисления налогов не соответствует фактическим условиям деятельности, лежит на налогоплательщике

2.17. Статья 31 НК РФ не предусматривает право налогового органа определять цену конкретной операции и сумму НДС по этой операции

2.18. Применение расчетного метода определения налоговых обязательств налогоплательщика связано с отсутствием у налогового органа возможности достоверно определить их другим способом

2.19. При невозможности рассчитать налоги с использованием информации об аналогичных налогоплательщиках (в связи с отсутствием таковых) налоговый орган вправе использовать информацию из деклараций, выписок по счетам в банках и иных платежных документов

3. Право налоговых органов на предъявление исков

3.1. Налоговые органы вправе предъявлять в суд иски о признании сделок недействительными - в целях выполнения задач налогового контроля и последующего взыскания налогов

3.2. Налоговые органы вправе предъявлять иски о ликвидации юридического лица, если стоимость его чистых активов меньше минимального размера уставного капитала

3.3. Налоговые органы не обладают полномочиями по взысканию недоимки, пеней и штрафов по пенсионным взносам

3.4. Налоговый орган имеет право на предъявление иска о взыскании суммы причиненного преступлением ущерба

4. Право налогового органа пригласить налогоплательщика

4.1. Налоговый орган вправе пригласить налогоплательщика на заседание комиссии по работе с убыточными организациями

4.2. Вызов налогоплательщика для дачи пояснений - право, а не обязанность налогового органа

4.3. Налоговый орган вправе пригласить налогоплательщика на заседание комиссии по легализации налоговой базы

4.4. Вызов налогоплательщика в налоговые органы может быть произведен при исполнении налоговым органом своих обязанностей по проверке правильности соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства

4.5. Налоговый орган не обязан приглашать налогоплательщика с целью вручения акта проверки исключительно посредством письменного уведомления

4.6. Налоговые органы не вправе истребовать у налогоплательщика отчёты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами

5. Право налоговых органов на проведение налоговых проверок, на обследование помещений и территорий, на привлечение специалистов, экспертов

5.1. Проведение налоговой проверки - право, а не обязанность налоговых органов

5.2. Проведение экспертизы в рамках налоговой проверки является правом, а не обязанностью налогового органа

5.3. Налоговый орган не имеет права на принятие нескольких решений по результатам одной налоговой проверки

5.4. Обследование помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, не может рассматриваться в виде самостоятельной формы налогового контроля и проводиться вне рамок выездной налоговой проверки

6. Право налоговых органов принимать акты информационно-разъяснительного характера

6.1. Налоговые органы вправе принимать акты информационно-разъяснительного характера

Обязанности налоговых органов

1. Действия, не относящиеся к обязанностям налоговых органов

1.1. К задачам налоговой проверки не относится восстановление бухгалтерского и налогового учёта проверяемого лица

2. Обязанности налогового органа при проведении налоговой проверки

2.1. Налоговый орган при проведении проверки обязан требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов

2.2. В налоговом законодательстве отсутствуют нормы, препятствующие проведению налоговых проверок реорганизованного юридического лица

2.3. Решения налогового органа по результатам проверки, решения о возврате налога, а также действия, связанные с возвратом налога, не могут рассматриваться в качестве разъяснения налогового органа по правильности исчисления налога, определения налоговой базы

2.4. Налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику, в отношении которого проведены контрольные мероприятия, копии акта проверки и приложенных к нему документов, однако предоставлять налогоплательщику копии всех материалов проверки налоговый орган не обязан

2.5. Налоговый орган в случае единственно возможного способа защиты фискальных интересов государства может взыскать с налогоплательщика сумму, полученную им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного вычета по НДФЛ, в порядке возврата неосновательного обогащения

3. Обязанность налогового органа по направлению материалов налоговой проверки в следственные органы

3.1. В случае принятия судом обеспечительных мер у инспекции не возникает обязанности по направлению материалов проверки в следственные органы

3.2. На обязанность налоговых органов по направлению материалов в следственные органы не влияют принятые судом обеспечительные меры

3.3. Налоговый орган не принимает решение о направлении материалов налоговой проверки в следственные органы

3.4. Для отправки материалов налоговой проверки в следственные органы необходимо наличие вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и факт неуплаты налогоплательщиком требования об уплате налога

3.5. Направление материалов налоговой проверки в следственные органы само по себе не нарушает права и законные интересы налогоплательщика

3.6. Обязанность налогового органа направить материалы в следственные органы не относится к действиям по исполнению решения и не направлена на бесспорное взыскание доначисленных сумм

4. Обязанности налогового органа при определении налоговой базы

4.1. Непредставление уточненных налоговых деклараций не освобождает налоговый орган от обязанности учесть доначисленные налоги при определении налоговой базы по налогу на прибыль

4.2. При определении суммы налога к уплате налогоплательщиком налоговым органом должна быть достоверно установлена налоговая база

4.3. Налоговый орган не имеет обязанности по исчислению суммы налога с учетом амортизационных премий

5. Обязанности налогового органа при выявлении и взыскании недоимки

5.1. В справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам налоговый орган обязан отразить информацию о невозможности взыскания недоимки

5.2. Выявление недоимки по налоговым платежам возможно только в результате проведения мероприятий налогового контроля

6. Обязанность налогового органа по выявлению и возврату излишне уплаченного налога

6.1. В обязанности налогового органа входит выявление излишней уплаты налогов

6.2. Возврат суммы излишне уплаченного налога налогоплательщику допускается только после проведения налоговым органом зачета такой суммы в счет погашения имеющейся недоимки

7. Обязанность налогового органа по предоставлению информации

7.1. Инспекция вправе отказать в предоставлении информации об исполнении контрагентом налоговых обязательств, поскольку представление таких сведений не является обязанностью налоговых органов

7.2. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику по его запросу информацию о контрагентах

7.3. Несообщение налоговым органом другому государственному органу о приостановлении исполнения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности не может служить основанием для возложения на гражданина ответственности

Обязанности должностных лиц налоговых органов

1. Должностные лица налоговых органов не могут отменять или изменять ранее принятые ими решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

2. Должностные лица налоговых органов не вправе произвольно осуществлять операции по лицевому счету налогоплательщика

3. Приостановление расходных операций по счету налогоплательщика является правом, а не обязанностью должностных лиц налогового органа

4. Право должностного лица налогового органа истребовать у налогоплательщика документы может быть реализовано только в ходе мероприятий налогового контроля

5. Должностные лица налоговых органов не могут осуществлять осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, вне рамок выездной налоговой проверки

6. Налогоплательщик вправе полагать, что налоговый орган, официально сообщающий ему свое решение, действует в строгом соответствии с законодательством о налогах и сборах

Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов

1. Таможенные органы вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товара через таможенную границу

2. Таможенный орган должен принимать отдельное обоснованное решение об окончательной величине таможенной стоимости товара

3. Таможенные органы вправе давать разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах

4. Направление таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога при наличии у него недоимки является условием для обращения в суд за взысканием недоимки

5. Таможенные органы вправе обращаться в суд за взысканием таможенных платежей в течение шести месяцев со дня истечения срока, установленного в требовании для добровольной уплаты

6. Срок для обращения налоговых (таможенных) органов в суд после истечения срока исполнения требования об уплате налога распространяется и на взыскание таможенных пошлин, налогов в судебном порядке

7. Вопросы взимания таможенных платежей при ввозе товаров на территорию РФ, в частности в связи с корректировкой таможенной стоимости, относятся к компетенции таможенного органа

Полномочия финансовых органов в области налогов, сборов, страховых взносов

1. Письменные разъяснения Минфина РФ по вопросам применения законодательства РФ не являются нормативными правовыми актами

2. Отсутствуют основания для взыскания штрафа в случае, если налогоплательщик придерживается разъяснений Минфина РФ, опубликованных в правовых системах и средствах массовой информации

3. Письма Минфина РФ могут быть обжалованы в судебном порядке в случае, если в них содержатся признаки нормативного акта

4. Налогоплательщики вправе рассматривать разъяснения компетентных органов как адресованные неопределенному кругу лиц, если они даны по ситуации, актуальной для неопределенного круга лиц, и опубликованы в базе справочно-правовой системы

5. Выполнение письменных разъяснений Минфина РФ по вопросам применения законодательства о налогах и сборах является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения

6. Разъяснения Минфина РФ, данные позже совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, не признаются в качестве основания освобождения налогоплательщика от ответственности

Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц

1. Причинение неправомерного вреда при проведении налогового контроля недопустимо

2. Непризнание ненормативного правового акта государственного органа недействительным в судебном порядке не является основанием для отказа в иске о возмещении вреда, причиненного этим актом

3. Причиненные убытки в виде налогов, уплаченных по незаконному решению инспекции, возмещаются налогоплательщику в размере необоснованно полученных процентов

4. Действия, бездействия налоговых органов по излишнему взысканию и невозврату сумм излишне уплаченных налогов являются причинением вреда налогоплательщику

5. Для взыскания убытков с налогового органа необходимо доказать факт причинения вреда, неправомерность действий налогового органа, причинно-следственную связь между ними, а также размер ущерба

6. Расходы на услуги в виде подготовки возражений на акт камеральной проверки в рамках досудебного урегулирования спора не относятся к убыткам, подлежащим возмещению с должностных лиц

7. Расходы на услуги по подготовке возражений на акт камеральной проверки в рамках досудебного урегулирования спора относятся к убыткам, подлежащим возмещению с должностных лиц

8. Взыскание компенсации за моральный вред с налогового органа действующим законодательством не предусмотрено

9. Правоотношения по возмещению убытков регулируются правилами, определенными ГК РФ - ст.ст. 15 и 16, ст.ст. 1064 и 1069, с особенностями, установленными НК РФ

10. К убыткам, подлежащим возмещению в полном объеме, относятся расходы, понесенные проверяемым лицом в целях восстановления права, нарушенного неправомерными действиями налоговых органов

11. При частичной отмене решения налогового органа в связи со смягчающими обстоятельствами положения ст. 35 НК РФ неприменимы

12. Инспекция ФНС России является ненадлежащим ответчиком по делам о возмещении убытков, причиненных неправомерными действиями налогового органа

13. Принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа обеспечивает интересы государства, поскольку исключается возможность возникновения дополнительных расходов бюджета на возмещение ущерба налогоплательщику в случае удовлетворения требований

Полномочия органов внутренних дел, следственных органов

1. Мотивированный запрос налогового органа об участии сотрудников ОВД в налоговой проверке может быть направлен как перед началом проверки, так и в процессе ее проведения

2. В состав проверяющих может быть включен сотрудник правоохранительных органов, ранее проводивший оперативно-розыскные мероприятия

3. На основании решения налогового органа для проведения проверки может быть привлечен сотрудник МВД

4. Если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению начавшейся или повторной выездной проверки, то руководителем налогового органа выносится решение об изменении состава проверяющей группы

5. Результаты оперативно-разыскных мероприятий могут быть признаны доказательствами совершения налоговых правонарушений, если закреплены надлежащим процессуальным путем с учетом норм налогового законодательства

6. Законодательство не содержит запрета на использование налоговыми органами материалов, полученных из правоохранительных органов

7. Материалы, полученные от правоохранительных органов, являются допустимым доказательством совершения налогового правонарушения, только если сотрудники указанных органов привлекались к проведению налоговой проверки

8. Привлечение сотрудников органов внутренних дел осуществляется на основании мотивированного запроса налогового органа, а их полномочия на участие в проверке подтверждаются решениями налогового органа

9. Участие сотрудников органов внутренних дел в выездной налоговой проверке носит вспомогательный характер

10. Отсутствие в акте проверки подписи сотрудника органов внутренних дел, привлеченного к участию в выездной налоговой проверке, не является основанием для признания незаконным решения налогового органа

Ответственность органов внутренних дел, следственных органов и их должностных лиц

1. Для взыскания убытков, причиненных налогоплательщику незаконными действиями государственных органов необходимо наличие состава правонарушения и причинно-следственной связи

2. Расходы на устранение повреждений имущества истца включаются в состав реального ущерба полностью

3. Ущерб, причиненный налогоплательщику налоговыми органами, возмещается за счет казны РФ

4. Налогоплательщик вправе требовать от РФ возмещения причиненного ему вреда в полном объеме

5. На основании статьи 37 НК РФ могут быть взысканы убытки, связанные с несвоевременным зачислением денежных средств в счет погашения недоимки

Объект налогообложения

1. Возникновение обязанности по уплате налога связано с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения

2. Не являются идентичными товары, для которых установлены различные технические условия

3. При передаче векселя в счет оплаты он выступает как средство платежа, но не как товар

4. Переход хоккеиста из одного клуба в другой не может быть расценен как реализация товара, выполнение работ или оказание услуг

5. Трудовая книжка не признается товаром для целей налогообложения

6. Туристическая путевка не является товаром для целей налогообложения

7. Предоставление займа не является услугой для целей налогообложения

8. Переуступка прав требования объектом налогообложения не является

9. Имущество, полученное по договору о переуступке права требования, является объектом налогообложения

10. Имущественные права не относятся к имуществу в целях определения объекта налогообложения

11. Приобретение статуса ИП не порождает возникновения обязанности по уплате налога

12. Налогоплательщики, получившие доход при уступке прав требования, имущественный налоговый вычет не получают

13. Объектом обложения налогом на имущество считаются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на балансе как основные средства

14. Для целей налогообложения принятие на себя кредитных обязательств другого лица перед банками и его же обязательств по выплате кредиторской задолженности контрагентам не является услугой

Реализация товаров, работ или услуг

1. Передача имущества в целях инвестирования

1.1. Передача дольщиками взносов на строительство объекта на инвестиционной основе не считается реализацией услуг

1.2. Заключение соглашения об уступке права требования по договору долевого участия в строительстве объекта недвижимости не является реализацией для целей налогообложения

1.3. Денежные средства, полученные от потребителей, не признаваемых инвесторами, являются выручкой от реализации

1.4. Передача акций или основных средств, носящая инвестиционный характер, не признается реализацией товаров, работ и услуг

2. Признание различных хозяйственных операций реализацией для целей налогообложения

2.1. Операции по реализации древесины, полученной от мер ухода за лесом и в результате осуществления рубок промежуточного пользования, не относятся к операциям по выполнению работ (оказанию услуг)

2.2. Санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств не являются реализацией услуг

2.3. Предоставление бюджетных субсидий, выделенных для покрытия убытков в связи с предоставлением льгот по оплате коммунальных услуг, не подпадает под определение реализации

2.4. Предоставление имущества в финансовую аренду (лизинг) является реализацией услуги

2.5. Доход физического лица от сдачи имущества в аренду не признается выручкой от реализации товаров, работ или услуг

2.6. Получение ТСЖ вступительных и членских взносов на осуществление уставной деятельности не связано с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг

2.7. Операция по выбытию основного средства в результате хищения не является реализацией товара

2.8. Предпринимательская деятельность в сфере игорного бизнеса не является реализацией товаров (работ, услуг)

2.9. Оплата открытия сделки РЕПО не может быть квалифицирована как "реализация услуги"

2.10. Выдача поручительства в обеспечение исполнения обязательств не соответствуют понятию "реализация услуги"

2.11. Статьи 38 и 39 НК РФ не возлагают на налогоплательщиков каких-либо обязанностей по уплате конкретных налогов

2.12. Выплата дивидендов путем передачи недвижимого имущества не является реализацией этого имущества

2.13. Возмездная передача права собственности на имущество в любом случае признается реализацией

2.14. Передача товаров комиссионеру не является реализацией товаров, работ или услуг

2.15. Возврат товара не является обратной реализацией

2.16. Расчеты за оказанные услуги путем передачи в собственность товаров в натуральной форме является реализацией товаров

2.17. Деятельность по обеспечению продуктами питания работников, осуществляющих работу вахтовым методом, не является реализацией товаров

2.18. Передача имущественных прав относится к операциям, признаваемым реализацией в целях налогообложения

2.19. Предоставление бюджетных субсидий для содержания в надлежащем состоянии объектов наружного освещения, находящихся в хозяйственном ведении налогоплательщика, не подпадает под определение реализации

Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

1. Общие условия применения ст. 40 НК РФ

1.1. Статья 40 НК РФ устанавливает презумпцию соответствия договорной цены уровню рыночных цен

1.2. Контроль за правильностью применения цен вправе осуществлять только налоговые органы

1.3. Перечень оснований для осуществления контроля за ценами является исчерпывающим (закрытым)

1.4. Налоговые органы не вправе осуществлять налоговый контроль за ценами после проведения налоговой проверки и составления соответствующего акта

1.5. Полученная налоговым органом в ходе выездной проверки информация о рыночных ценах, об их источнике и методике расчета должна быть отражена в акте проверки и в соответствующем решении

1.6. Налоговые органы при проведении контроля за ценами могут проводить только те мероприятия налогового контроля, которые предусмотрены в гл. 14 НК РФ

1.7. Рынок товаров (работ, услуг) подразумевает под собой реальную возможность любого покупателя в удобный для него момент приобрести товар (работу, услугу) без значительных дополнительных затрат, приводящих к существенному увеличению общих расходов, на ближайшей к его месту жительства (месту нахождения) территории РФ или за ее пределами

2. Сделки как объект налогового контроля

2.1. Под сделкой следует понимать договор в целом, а не отдельные услуги, предусмотренные данным договором

2.2. Выдача заработной платы в натуральной форме не является сделкой

2.3. Товарообменными операциями не могут быть признаны любые встречные сделки между налогоплательщиком и контрагентом

2.4. Налоговый орган вправе определить рыночную цену сделки по передаче имущественных прав

2.5. Налоговый орган не вправе определить рыночную цену сделки по передаче имущественных прав

2.6. Налоговый орган не вправе проверить цены по сделкам, связанным с внешнеторговыми сделками

2.7. Налоговый орган вправе проверить цены по сделкам, связанным с внешнеторговым контрактом, если он был заключен раньше, чем проверяемые сделки

2.8. Применение ст. 40 НК РФ в отношении процентов, полученных по договорам займа (кредита), неправомерно

2.9. Единичная сделка не может быть основанием для начала проверки по ст. 40 НК РФ

2.10. Понятие "непродолжительный период времени" определяется в зависимости от конкретных обстоятельств хозяйственной деятельности налогоплательщика

2.11. Факт взаимозависимости арендодателя и арендатора может служить основанием для проведения проверки по ст. 40 НК РФ

3. Определение рыночной цены

3.1. Налоговые органы вправе использовать только методы определения рыночной цены, перечисленные в ст. 40 НК РФ, которые могут применяться и последовательно

3.2. Факт реализации товара различным покупателям по различным ценам сам по себе не свидетельствует об отклонении цены реализации товаров от рыночных цен

3.3. Использование показателя себестоимости услуг при перерасчете налога по рыночной цене неправомерно

3.4. Определение рыночных цен товаров на основе средних цен, рассчитанных из цен, сложившихся на рынке идентичных (однородных) товаров, не предусмотрено ст. 40 НК РФ

3.5. Доначисление налога не может производиться исходя из средней цены реализации

3.6. Территория, на которой устанавливается рыночная цена, определяется исходя из конкретных обстоятельств дела

3.7. Рыночная цена должна определяться в отношении идентичных товаров

3.8. Рыночная цена должна определяться в отношении однородных товаров

3.9. Сопоставление цен налогоплательщика должно осуществляться с ценами по товарам (работам, услугам), которые уже были реализованы

3.10. Иными разумными условиями договоров, влияющими на критерий сопоставимости, признаются любые условия в зависимости от конкретной хозяйственной операции и характера товара

3.11. Для проведения контроля цен по сделкам обязательным условием является заключение сделок с отклоняющимися ценами в течение непродолжительного периода времени

3.12. Для проведения контроля цен по сделкам необходимо учитывать условия сделок, в т.ч. объем поставок, условия погрузки, способ и место передачи товара и транспортировки, условия оплаты товара и иные факторы, объективно влияющие на цену

3.13. Налоговый орган имеет право оценить закупочную стоимость автомобилей в соответствии со ст. 40 НК РФ, если деятельность дистрибьютора полностью контролируется иностранной организацией, которая имеет неограниченное влияние на осуществление им своей деятельности

3.14. Корректировка цены сделки для целей налогообложения должна осуществляться налоговыми органами не произвольно, а в строгом соответствии с законодательно установленными методами, а также с учетом открытого перечня юридически значимых факторов и обстоятельств обоснованного отклонения от рыночных цен

4. Использование источников информации

4.1. Данные органов статистики при определении рыночной цены не используются

4.2. Данные органов статистики могут быть использованы при определении рыночной цены

4.3. Возможности применения информации ЦБ РФ при определении рыночной цены ограничены

4.4. Данные бюро технической инвентаризации при определении рыночной цены не используются

4.5. Данные таможенных органов при определении рыночной цены не используются

4.6. Информация о цене сделки, предоставленная независимыми оценщиками, должна быть проверена налоговым органом на соответствие ст. 40 НК РФ

4.7. Данные специализированных организаций (не оценщиков) при определении рыночной цены не используются

4.8. Данные торгово-промышленных палат при определении рыночной цены не используются

4.9. Показания свидетелей при определении рыночной цены не используются

4.10. Данные лиц, осуществляющих аналогичную деятельность, при определении рыночной цены не используются

4.11. Данные средств массовой информации при определении рыночной цены не используются

4.12. Данные средств массовой информации могут быть использованы при определении рыночной цены

Принципы определения доходов

1. Общая характеристика доходов применительно к ст. 41 НК РФ

1.1. Доходом для целей обложения НДФЛ признается лишь экономическая выгода в денежной или натуральной форме, возникающая у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности

1.2. При отсутствии учета фактического размера содержащейся в получаемой налогоплательщиком денежной сумме экономической выгоды, она не подлежит признанию его доходом

1.3. Характер выплат в виде неустойки и штрафа для целей налогообложения должен определяться применительно к фактическим обстоятельствам конкретного дела - исходя из того, возникает ли у физического лица экономическая выгода

2. Средства, признаваемые доходом, в соответствии со ст. 41 НК РФ

2.1. Невнесение арендных платежей за один день аренды является доходом, поскольку влечет получение лицом экономической выгоды, в связи с чем подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль

2.2. Получение налогоплательщиком денежных средств в связи с реализацией имущества является его доходом

2.3. Экономия от использования денежных средств лишь тогда признается внереализационным доходом, когда фактическое поступление данных средств и их использование было произведено в меньшем объеме, чем предусмотрено сметой

2.4. Сумма штрафа, взысканного на основании судебного решения, признается доходом и подлежит налогообложению НДФЛ

3. Средства, не являющиеся доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ

3.1. Денежные средства, полученные от продажи квартиры, не влекут получение экономической выгоды и не подпадают под определение дохода, закрепленного в ст. 41 НК РФ

3.2. Экономическая выгода, выражающаяся в освобождении от обязанности уплачивать проценты за пользование заемными средствами, не является доходом для целей налогообложения налогом на прибыль

3.3. Средства, полученные предприятием за выполнение возложенных на него в силу прямого указания закона обязанностей, имеющие целевой характер, не признаются доходами и не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль

3.4. Осуществление платежей при помощи векселя не является доходом

3.5. Целевые средства, выделенные предприятию для возмещения убытков, возникающих при оказании им услуг по регулируемым тарифам и предоставлении скидки от данных тарифов льготным категориям граждан, не являются доходом и не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль

3.6. Денежные средства, являющиеся частью арендной платы, которые предприятие перечисляет в бюджет, не признаются доходом, влекущим получение экономической выгоды

3.7. Неустойка, выплаченная физическим лицам в качестве компенсации их убытка от уплаты банку процентов за пользование кредитом, не может быть признана доходом, поскольку не влечет получение ими какой-либо экономической выгоды

3.8. Денежные средства, внесенные в счет погашением займа, не являются доходом, подлежащим налогообложению

3.9. Получение физическим лицом от банка части страхового возмещения после погашения кредита не является его доходом и не подлежит налогообложению НДФЛ

3.10. Выплата налогоплательщику субсидий в качестве целевого финансирования не являются его доходом и не подлежат налогообложению

3.11. Внесение физическими лицами денежных средств за покупку ценных бумаг не влечет получение экономической выгоды, поскольку не признается выплачиваемым налоговым агентом налогоплательщику доходом

3.12. Выкупная цена, выплачиваемая при изъятии земельного участка, не является экономической выгодой, так как ее получение приводит к равноценному возмещению стоимости земельного участка

3.13. Проценты за пользование чужими денежными средствами, взысканные на основании решения суда, не признаются доходами и не подлежат налогообложению, поскольку являются средством возмещения потерь и не являются способом обогащения заявителя

Доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации

1. Проценты, начисленные по валютному счету, на котором находится выручка предпринимателя, являются доходом от источников в РФ

Дивиденды и проценты

1. Дивиденды

1.1. Периодичность выплат в качестве дивидендов не относится к основным признакам, характеризующим дивиденды

1.2. Непропорционально распределенная чистая прибыль не признается дивидендами для целей обложения НДФЛ

1.3. Доходы, выплаченные участникам общества, пропорционально их долям в уставном капитале и не превышающие чистую прибыль, признаются дивидендами

1.4. Чистая прибыль не является источником выплат обществом участнику, если в момент получения дохода уставный капитал был не полностью оплачен

1.5. Для признания выплаченных сумм дивидендами необходимо, чтобы выплата производилась из сумм дохода, оставшегося после распределения прибыли, остающейся у общества после налогообложения

1.6. Дивиденды не могут отождествляться с возвратом заемных денежных средств

1.7. Передача имущества в счет выплаты дивидендов не образует иной объект налогообложения, кроме дохода акционера, следовательно, не является операцией, облагаемой у передающей стороны НДС

1.8. Дивидендом может быть признана лишь та выплата, которая распределена в качестве таковой

1.9. Понятие "дивиденды", применяемое в целях налогообложения, более широкое, чем в гражданском законодательстве

1.10. Размер дивидендов, выплачиваемых акционерам, определяется исключительно исходя из долей участия в уставном капитале организации и не зависит от наличия либо отсутствия деловой активности как самого акционера, так и имеющихся у него филиалов, постоянных представительств

2. Проценты по долговым обязательствам

2.1. Процентами по долговому обязательству является только заранее заявленный доход

2.2. Под доходами (расходами) в виде процентов по долговым обязательствам понимается сумма дохода (расхода), исчисленная исходя из установленных договором процентной ставки и срока действия обязательства

2.3. Статья 43 НК РФ устанавливает особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам при исчислении налога на прибыль

2.4. Полученные по решению суда суммы процентов за неправомерное пользование денежными средствами, неустойки и штрафа на основании Закона РФ "О защите прав потребителей" являются доходом, подлежащим обложению налогом в установленном порядке

2.5. Суммы комиссии, штрафа, взысканные судом в пользу гражданина на основании Закона РФ "О защите прав потребителей", носят компенсационный характер за нарушение прав потребителя, в связи с чем налогооблагаемым доходом лица не являются

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора

1. Возникновение обязанности по уплате налогов, сборов

1.1. Обязанность по уплате конкретного налога возникает, изменяется либо прекращается на основании закона, а не в силу волеизъявления налогового органа

1.2. Обязанность по уплате налога является публично-правовой

1.3. Обязанность по уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов возникает с момента получения разрешения на добычу объектов водных биологических ресурсов

1.4. Основанием для возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов признается объект налогообложения

1.5. Датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога

1.6. Если налоговое уведомление об уплате транспортного налога не получено до смерти налогоплательщика, то обязанность по уплате налога не возникает

1.7. Если налоговое уведомление об уплате земельного налога не получено до смерти налогоплательщика, то обязанность по уплате налога не возникает

1.8. Обязанность по уплате налогов, пеней, штрафов, взысканию сумм, начисленных по результатам проверки, возникает только после вступления в силу решения, вынесенного по результатам этой проверки

1.9. Лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, является плательщиком транспортного налога независимо от фактического владения данным транспортным средством

1.10. Нарушение срока уплаты налога не является основанием для вывода о неуплате налога

2. Изменение обязанности по уплате налогов, сборов

2.1. Изменение обязанности по уплате налогов означает, что изменились либо срок уплаты налога, либо его сумма

2.2. Принятие судом обеспечительных мер не изменяет обязанности налогоплательщика по уплате налогов

2.3. Признание решения налогового органа судом недействительным не является основанием для изменения обязанности по уплате налогов, сборов

2.4. Признание судом недействительным решения налогового органа, принятого по итогам налоговой проверки, изменяет налоговые обязательства налогоплательщика

2.5. Признание сделки недействительной не всегда влечет изменения обязанности по уплате налогов

2.6. Размер налоговых обязательств может быть изменен в случае недействительности договора только после осуществления двухсторонней реституции

2.7. Частичное погашение налогоплательщиком недоимки не изменяет обязанности по уплате налога

2.8. Перерасчет суммы налога в связи с неверным применением налоговой ставки не признается основанием для изменения налоговых обязательств

2.9. Изменение суммы налога к уплате в связи с представлением уточненной декларации не означает изменения налоговой обязанности

2.10. Изменение в течение налогового периода величины кадастровой стоимости земельного участка при изменении вида его разрешенного использования не является основанием для изменения обязанности по уплате налога или сбора

2.11. Рассрочка по уплате налога (в т.ч. в форме реструктуризации) представляет собой изменение срока уплаты налога

3. Прекращение обязанности по уплате налогов, сборов

3.1. Утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания налогов не является основанием для прекращения обязанности по уплате налоговой задолженности

3.2. После уплаты государственной пошлины отношения между плательщиком и государством, связанные с уплатой пошлины, прекращаются

3.3. Обязанность по уплате сборов прекращается аннулированием разрешения, удостоверяющего право на добычу (улов) водных биоресурсов

3.4. Решение вышестоящего налогового органа не может устанавливать, изменять или прекращать обязанность налогоплательщика по уплате налога

3.5. Отмена реструктуризации не прекращает обязанности по уплате налога (сбора)

3.6. Заявление гражданского иска в части сумм одного из неуплаченных налогов не является основанием, прекращающим обязанность по уплате остальных налогов

3.7. Основанием прекращения обязанности по уплате налога не признается утрата лицом статуса индивидуального предпринимателя

3.8. Обязанность по уплате налогов прекращается, и процессуальное правопреемство невозможно после смерти ИП

3.9. Наследственное правопреемство возможно по обязательствам в отношении транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц

3.10. Обязанность по уплате налога не изменяется и не прекращается в связи со сменой налогоплательщиком места учета

3.11. Обязанность по уплате налога прекращается в связи с помещением товара под режим реэкспорта

3.12. Обязанность по уплате налога прекращается в связи с извещением налогового органа о невозможности удержать налог с налогоплательщика

3.13. Арест транспортного средства не является основанием прекращения обязанности по уплате налога

3.14. Исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта

3.15. Объявление физического лица, являющегося предпринимателем, банкротом не является основанием для прекращения его обязанности по уплате налога

3.16. Признание недействительным решения налогового органа о взыскании с налогоплательщика налога, пеней, штрафов не является основанием для прекращения обязанности по уплате налога

3.17. Реорганизация общества не является основанием для прекращения его обязанности по уплате налогов или сборов

3.18. Начало процедуры ликвидации организации не является основанием для освобождения этой организации от налоговых обязательств

3.19. Неправильное указание налоговым органом мощности транспортного средства не освобождает налогоплательщика от уплаты действительной суммы транспортного налога

3.20. Организационно-правовой статус плательщика взносов не может явиться основанием для освобождения такого лица от исполнения своей конституционной обязанности по их уплате

3.21. Налоговое законодательство не связывает прекращение обязанности по уплате налога с нарушением срока направления требования об уплате налога

Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

1. Исполнение обязанности по уплате налога

1.1. Обязанность по уплате налогов и сборов может быть исполнена представителем налогоплательщика за счет собственных средств налогоплательщика

1.2. Отсутствие лицевого счета не освобождает от обязанности по уплате налогов

1.3. Обязанность по уплате налогов должна быть исполнена за счет собственных средств налогоплательщика

1.4. Суммы налогов и сборов могут быть уплачены законным представителем налогоплательщика наличными денежными средствами

1.5. Досрочной признается уплата налога после окончания налогового периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, но до наступления установленного законом срока платежа

1.6. Ст. 45 НК РФ не предусматривает исполнение обязанности по уплате налогов лицами, не имеющих такой обязанности

1.7. О недобросовестном поведении налогоплательщика при исполнении обязанности по уплате налога могут свидетельствовать наличие у него счетов в других банках, по которым проводятся все операции и непроведение по открытому счету других операций, кроме уплаты налога

2. Взыскание налога

2.1. При наличии лицевого счета налоговый орган не вправе обращать взыскание на валютные счета налогоплательщика

2.2. При изменении статуса и характера деятельности налогоплательщика налоговый орган не вправе взыскивать доначисленные налоги во внесудебном порядке

2.3. Налоговый орган вправе взыскать налог в бесспорном порядке в случае неправомерного применения налогоплательщиком режима налогообложения

2.4. Налоговый орган не вправе взыскивать задолженность во внесудебном порядке, если доначисление налогов обусловлено изменением юридической квалификации сделок

2.5. Взыскать недоимку нельзя, если выручка от дочерней компании поступила на счет основного общества до возникновения обязанности по уплате налога

2.6. Взыскать недоимку нельзя, если выручка от головной организации поступила на счет дочерней компании до возникновения обязанности по уплате налога

2.7. Налоговый орган вправе взыскать налог, если реальность хозяйственных операций налогоплательщика не подтверждена или если в решении указано на создание налогоплательщиком видимости сделок

2.8. Статьи 45 и 46 НК РФ содержат исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд

2.9. Взыскание долга по налоговым обязательствам с бюджетных учреждений возможно только в судебном порядке

2.10. Взыскание задолженности по транспортному налогу с физического лица независимо от наличия у него статуса предпринимателя должно производиться по ст. 48 НК РФ

2.11. Взыскание налогов с физического лица, налогоплательщиком которых является юридическое лицо, незаконно

2.12. Взыскание налога не с должника, а с зависимого лица возможно только в случае, когда все процедуры принудительного взыскания задолженности с самого налогоплательщика в бесспорном порядке исчерпаны

2.13. Понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности должно толковаться с учетом цели - противодействие избежанию налогообложения

2.14. Вывод о взаимозависимости юридических лиц и согласованности их действий по неисполнению налоговых обязательств первого юридического лица путем уступки права требования вновь созданному для этих целей юридическому лицу является основанием для взыскания с цессионария недоимки, числящейся за цедентом

2.15. П. 2 ст. 45 НК РФ не устанавливает предельного срока обращения в суд

2.16. Взаимозависимость ликвидированной и вновь созданной организаций, перевод работников, имущества, денежных средств первой в пользу последней могут свидетельствовать об обязанности вновь созданной организации погасить налоговую задолженность ликвидированной организации

3. Ошибки в платежных поручениях на уплату налога

3.1. Неверное указание в платежном поручении КБК не является основанием считать налогоплательщика не исполнившим или ненадлежащим образом исполнившим обязанность по уплате налога

3.2. Обязанность по уплате налога может быть признана исполненной, несмотря на то, что в платежном поручении код ОКАТО указан неправильно

3.3. Обязанность по уплате налога не считается исполненной, если неверно указано ОКАТО

3.4. Неверное указание регистрационных номеров транспортного средства не свидетельствует о неуплате транспортного налога

3.5. Заявление об уточнении платежа может подаваться при любых ошибках в платежном поручении, за исключением ошибок, повлекших неперечисление суммы налога в бюджет

3.6. Существует только два вида критических ошибок, приводящих к возникновению недоимки по налогу: неправильное указание номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя

4. Признание обязанности по уплате налога исполненной

4.1. Обязанность по уплате налога считается исполненной, даже если сумма налога была перечислена в бюджет другого субъекта

4.2. Отзыв лицензии у банка не влияет на обязанность налогоплательщика по уплате налога

4.3. Перечисление денежных средств в счет уплаты налогов в большем размере признается исполнением обязанности по уплате налогов

4.4. Налогоплательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налога, если сумма налога определена исходя из реальных обязательств налогоплательщика с учетом начислений за предыдущие периоды

4.5. Неперечисление банком сумм налогов, списанных с расчетного счета налогоплательщика, не влечет признание обязанности налогоплательщика по уплате налога в бюджет неисполненной

4.6. Для признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной имеет значение установление по платежным документам уплаты налога именно этим налогоплательщиком и за счет собственных средств, форма уплаты при этом не важна

4.7. Обязанность по уплате налога считается исполненной в случае, когда изъятие части имущества, предназначенной для уплаты налога, фактически произошло

4.8. Для исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик должен доказать факт предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств и факт наличия достаточного остатка на счете в день платежа

4.9. Согласно ст. 45 НК РФ отсутствие денежных средств на корреспондентском счете банка не относится к случаям, когда обязанность по уплате налога не считается исполненной

4.10. Перечисление исчисленного и удержанного налога до наступления дня выплаты заработной платы работникам не относится статьей 45 НК РФ к случаям, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной

4.11. Налог (взнос) может быть признан уплаченным только в случае, если в результате предпринятых налогоплательщиком мер существовала реальная возможность поступления денежных средств в бюджет, т.е. когда направленные на уплату налога (взноса) действия налогоплательщика носили добросовестный характер

4.12. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается со дня списания кредитным учреждением платежа с его расчетного счета вне зависимости от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет

4.13. Обязанность по уплате налогов считается исполненной, если на момент предъявления в банк платежного поручения об уплате налогов у налогоплательщика на счете присутствовали денежные средства в достаточном объеме и отсутствовали основания сомневаться в реальной деятельности банка

5. Признание обязанности по уплате налога неисполненной

5.1. О непоступлении налога в бюджет свидетельствует то, что налог был перечислен в бюджет по месту регистрации юридического лица, а не по месту нахождения его структурного подразделения

5.2. Обязанность по уплате налога не признается исполненной досрочно, если ранее налогоплательщик не уплачивал налог до наступления установленных сроков

5.3. Обязанность по уплате налога считается неисполненной, если денежные средства в бюджет перечислены в отсутствие обязанности по уплате налогов и до наступления сроков уплаты налога

5.4. Если налогоплательщик направил заявление конкурсному управляющему банка о включении в реестр требований кредиторов банка требования на спорную сумму налога, то обязанность по уплате налога считается неисполненной

5.5. Ст. 45 НК РФ распространяется только на добросовестных налогоплательщиков

5.6. Перечисление денежного залога не может считаться исполнением обязанности по уплате налога в отсутствие оснований для перехода залога в статус налогового платежа

5.7. Обязанность по уплате налога не считается исполненной, если налогоплательщик произвел платеж через банк, у которого в день платежа была отозвана лицензия, при этом данная информация была на сайте банка, и он имел возможность осуществить оплату через другой банк

5.8. Проявляя осмотрительность при перечислении налогов через банк, налогоплательщик может самостоятельно на основании данных бухгалтерской отчетности, размещенной на официальном сайте Банка России, оценить негативную динамику финансового положения банка и риски неисполнения им платежных поручений

5.9. Уплата налогоплательщиком через проблемный банк налогов в излишнем размере при наличии счетов в иных банках свидетельствует о недобросовестных действиях налогоплательщика, в связи с чем его обязанность по уплате налогов не может считаться исполненной

Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств

1. Общие вопросы применения ст. 46 НК РФ

1.1. Положения ст. 46 НК РФ подлежат применению при взыскании налогов таможенными органами с учетом особенностей таможенного законодательства РФ и Таможенного союза

1.2. Статья 46 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев для обращения налоговых органов в суд

1.3. Вынесение нового аналогичного решения о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств налогоплательщика вместо отмененного ранее правомерно, если факт исполнения последнего не подтвержден и устранены препятствия для его вынесения

2. Взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках

2.1. Принудительный порядок взыскания налоговых платежей состоит из нескольких взаимосвязанных этапов

2.2. Решение о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика не является исполнительным документом

2.3. В признании недействительным решения о взыскании налога может быть отказано, если оно направлено до истечения срока исполнения по требованию, но списание денежных средств не произведено

2.4. Взыскание на основании решения, вынесенного в последний день срока на добровольное исполнение требования, не нарушает права налогоплательщиков

2.5. Внесудебная процедура взыскания обязательных платежей не распространяется на бюджетные учреждения

2.6. Нельзя взыскать недоимку со счета, на который зачисляются средства целевого бюджетного финансирования

2.7. Для обоснования взыскания недоимки должны быть представлены доказательства соблюдения всех стадий бесспорного взыскания

2.8. Налоговый орган обязан прекратить процедуру взыскания по первоначальной декларации, если налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация

2.9. В случае реструктуризации долгов взыскание налогов в принудительном порядке должно осуществляться во взаимосвязи статей 46 и 68 НК РФ

2.10. Бесспорный порядок взыскания налогов в полной мере распространяется на штрафы

2.11. Налоговый орган не вправе взыскивать штрафы во внесудебном порядке

2.12. Наличие решений о взыскании задолженности по налогам, сборам, штрафам, пени за счет имущества налогоплательщика не является достаточным доказательством соблюдения налоговым органом процедуры принудительного исполнения обязанностей по уплате налогов

2.13. Налоговый орган имеет право начать процедуру взыскания налога за счет иного имущества только после принятия мер по взысканию налога за счет денежных средств

3. Сроки принудительного взыскания налоговых платежей за счет денежных средств налогоплательщика в банках, последствия их нарушения

3.1. Для процедуры принудительного взыскания налога предельный срок является совокупностью сроков

3.2. Срок принятия решения о взыскании налоговых платежей зависит от срока исполнения требования об уплате налога

3.3. Несоблюдение налоговым органом срока, предоставленного налогоплательщику для добровольного исполнения требования, не является основанием для признания решения о взыскании задолженности за счет денежных средств должника незаконным

3.4. Нарушение срока направления налогоплательщику решения о взыскании не влечет незаконность такого решения (инкассового поручения)

3.5. В случае ведения исполнительного производства в течение срока, установленного для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, налоговый орган имеет право в этот срок принять данное решение, если на дату принятия его исполнительное производство не было завершено

3.6. Срок, установленный ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика

3.7. Вступивший в законную силу судебный акт, которым дело рассмотрено по существу, не прекращает право налогового органа на принудительное взыскание недоимки по налогам

3.8. Пропуск срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на его принудительное взыскание

3.9. В качестве уважительных причин пропуска налоговым органом сроков подачи заявления о взыскании налогов не могут рассматриваться необходимость согласования с вышестоящим органом вопроса о подаче заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа

4. Восстановление срока на взыскание налога в судебном порядке

4.1. Нарушение налоговым органом правил подведомственности при обращении с заявлением о взыскании недоимки по налогу и пеням не прерывает шестимесячного срока, установленного ст. 46 НК РФ

4.2. Неправильное определение подведомственности спора не является уважительной причиной пропуска срока для обращения в суд

4.3. Внутренние организационные недостатки в работе налогового органа не признаются уважительными причинами для восстановления срока на взыскание налогов в судебном порядке

4.4. В случае недостаточности специалистов в штате налогового органа и большого объема работы срок на взыскание налогов может быть восстановлен

4.5. Значительная загруженность сотрудников налогового органа не является уважительной причиной для пропуска срока обращения в суд

4.6. Приостановление судом производства по первоначально поданному заявлению о взыскании задолженности до рассмотрения заявления о признании решения налогового органа недействительным не является уважительной причиной пропуска срока на подачу иска

4.7. При наличии судебного спора относительно законности решения налогового органа срок на взыскание налогов может быть восстановлен

4.8. Длительные судебные разбирательства с налогоплательщиком не признаются уважительной причиной пропуска срока на подачу заявления о взыскании задолженности по налогу и пеням в судебном порядке

4.9. Сверка по налогам не может быть признана уважительной причиной пропуска налоговым органом срока на обращение в суд

4.10. Смена места учета налогоплательщика не изменяет порядка исчисления сроков на принудительное взыскание налога

4.11. Смена налогоплательщиком места учета признается уважительной причиной для восстановления срока на взыскание налогов через суд

4.12. Нахождение организации в стадии добровольной ликвидации является уважительной причиной пропуска налоговым органом срока обращения в суд

4.13. Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, однако он может быть восстановлен судом

5. Порядок выставления инкассового поручения

5.1. Списание со счета налогоплательщика не является расчетом по инкассо по смыслу гражданского законодательства

5.2. Установленный законодательством 60-дневный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк

5.3. Инкассовое поручение может быть направлено в банк в пределах годичного срока, установленного для взыскания налога за счет имущества налогоплательщика

5.4. Налоговый орган не вправе повторно выставить инкассовое поручение

5.5. Законодательство не запрещает перевыставление инкассового поручения в связи с изменением расчетного счета или его закрытием в пределах годичного срока

5.6. Действия налогового органа по замене ранее выставленного инкассового поручения в банк правомерны

5.7. Законодательством не предусмотрено повторное выставление инкассовых поручений после принятия решения о взыскании задолженности по налогам за счет имущества налогоплательщика

5.8. Статья 46 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев принятия налоговым органов решения об отзыве неисполненных поручений на списание денежных средств со счетов должника

5.9. Отзыв инкассовых поручений не является условием для вынесения налоговым органом решения о взыскании налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика

5.10. Отсутствие денежных средств на счете должника не обязывает налоговый орган отозвать инкассовое поручение

5.11. Возобновление действия инкассового поручения не признается нарушением процедуры принудительного взыскания

5.12. При вынесении решения о взыскании налога за счет имущества исполнение инкассового поручения не приостанавливается

5.13. Налоговый орган вправе не выставлять инкассовые поручения в банки, где на счетах налогоплательщика отсутствуют денежные средства

5.14. Статья 46 НК РФ не требует обязательного направления инкассовых поручений на все счета должника для последующего принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика

5.15. Неверное указание КПП в инкассовом поручении - несущественная ошибка, которая не может привести к таким значительным последствиям, как неверная идентификация налогоплательщика и ошибочное списание денежных средств с иного лица

5.16. Налоговый орган не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, после возвращения банком инкассовых поручений при закрытии либо открытии налогоплательщиком банковских счетов

5.17. Оспаривание в суде налогоплательщиком инкассового поручения налогового органа может осуществляться только путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению

5.18. Само по себе выставление инкассовых поручений налоговой инспекцией не дает достаточных оснований для вывода о недобросовестности поведения налогового органа по отношению к иным кредиторам должника

6. Процедура взыскания налога в период действия обеспечительных мер

6.1. Срок, в течение которого действуют обеспечительные меры, принятые судом, не включаются в сроки на взыскание налога во внесудебном порядке

6.2. В период действия обеспечительных мер срок на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов не приостанавливается, если до принятия обеспечительных мер налоговым органом выставлено требование об уплате налогов

6.3. Взыскать задолженность налоговый орган может только после принятия судом отдельного определения об отмене обеспечительных мер

6.4. Принятие налоговым органом решения о взыскании налогов и пеней в период действия обеспечительных мер является формальным нарушением, не являющимся безусловным основанием для его отмены

6.5. После вступления в силу последнего судебного акта налоговый орган вправе начать процедуру взыскания

6.6. Если в определении о принятии обеспечительных мер указан срок их действия, принятие отдельного определения об отмене обеспечительных мер не требуется

6.7. Принятие решения о взыскании налога (или выставление требования об уплате налогов) до получения налоговым органом копии определения суда о применении обеспечительных мер является законным

7. Взыскание налоговых платежей за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в случае его реорганизации, ликвидации, введения процедуры банкротства

7.1. В случае реорганизации юридического лица течение сроков на взыскание налогов не приостанавливается

7.2. Налоговый орган не вправе взыскивать недоимку, если налогоплательщик находится в стадии ликвидации

7.3. Для юридических лиц в стадии банкротства налоговое законодательство не содержит другого варианта исчисления и применения сроков, нежели предусмотренный ст. 46 НК РФ

7.4. В случае введения процедуры банкротства срок для принудительного взыскания недоимки исчисляется с момента прекращения дела о банкротстве

7.5. После открытия конкурсного производства требования об уплате обязательных платежей удовлетворяются в порядке четвертой очереди

7.6. Бесспорное взыскание налоговой задолженности (пеней) за счет денежных средств на расчетном счете налогоплательщика (должника) в банке без учета специфики банкротных процедур является неправомерным

8. Несоблюдение процедуры принудительного взыскания налоговых платежей и последствия ее нарушения

8.1. Применение нескольких мер принудительного взыскания одновременно является нарушением процедуры принудительного взыскания налоговых платежей и санкций

8.2. Неиспользование налоговым органом всех полномочий по внесудебному взысканию налогов и пеней не нарушает порядок досудебного урегулирования спора

8.3. В случае невынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в срок и непринятия мер к его исполнению отпадает возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика

8.4. Повторное принятие решения о взыскании обязательных платежей за счет денежных средств на счетах налогоплательщика налоговым законодательством не предусмотрено

8.5. Решение о взыскании признается недействительным, если оно вынесено раньше, чем истек срок на добровольное исполнение требования об уплате налога

8.6. Решение о взыскании незаконно, если оно вынесено в последний день срока для добровольного исполнения требования об уплате налога

8.7. Нарушением процедуры взыскания признается вынесение решения о взыскании налоговой задолженности в отношении обособленного подразделения или направление решения о взыскании налогов только в адрес обособленного подразделения

8.8. Взыскание пеней, имеющих акцессорный характер по отношению к недоимке, без соблюдения всех стадий бесспорного взыскания недоимки незаконно

Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщиков страховых взносов)-организации, индивидуального предпринимателя

1. Внесудебная процедура взыскания обязательных платежей за счет имущества налогоплательщика-организации, индивидуального предпринимателя

1.1. Принудительный порядок взыскания налоговых платежей состоит из нескольких взаимосвязанных этапов

1.2. Внесудебная процедура взыскания обязательных платежей не распространяется на бюджетные учреждения

1.3. Утрата статуса предпринимателя не является основанием для взыскания налога с налогоплательщика как физического лица, который уже был взыскан во внесудебном порядке

1.4. Отсутствие у должника банковского счета исключает возможность соблюдения процедуры принудительного взыскания задолженности за счет имущества

1.5. Если взыскание на денежные средства на счетах должника не производилось в порядке ст. 46 НК РФ, то процедура взыскания за счет иного имущества осуществляется в первую очередь за счет средств, находящихся на банковских счетах налогоплательщика

1.6. Законодательство не запрещает перевыставление инкассового поручения в связи с изменением расчетного счета или его закрытием в пределах годичного срока

1.7. Отсутствие у налогового органа обязанности по отзыву инкассовых поручений из банка не дает ему право на одновременное обращение взыскания на денежные средства налогоплательщика и его имущество

1.8. Налоговый орган вправе обратить взыскание текущих платежей на имущество организации, признанной банкротом

1.9. Реализация внесудебного взыскания задолженности исключает возможность взыскания ее в судебном или ином бесспорном порядке

1.10. Взыскание пеней возможно только в случае соблюдения принудительных мер взыскания

1.11. Взыскание пеней, имеющих акцессорный характер по отношению к недоимке, без соблюдения всех стадий бесспорного взыскания недоимки незаконно

2. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика

2.1. Для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика необходимо соблюдение ряда условий

2.2. Для взыскания налога за счет иного имущества организации (индивидуального предпринимателя) налоговым органом принимаются два сходных акта: решение - остается в налоговом органе - и постановление - направляется судебному приставу-исполнителю

2.3. Налоговый орган вправе взыскать налог с организации или индивидуального предпринимателя в судебном порядке, если решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика не принято или принято после истечения срока для его принятия

2.4. Налоговый орган не вправе принимать решение о взыскании налогов за счет имущества, если им нарушена процедура взыскания налогов за счет денежных средств

2.5. Решение о взыскании налогов за счет имущества недействительно, если решение о взыскании налогов за счет денежных средств налогоплательщика признано незаконным

2.6. Направление инкассовых поручений на все счета должника не является обязательным условием для последующего принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика

2.7. Отзыв налоговым органом инкассовых поручений не является обязательным условием принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика

2.8. Отзыв инкассовых поручений не является основанием для признания решения о взыскании за счет имущества недействительным

2.9. Решение о взыскании налога за счет имущества признается законным, даже если налогоплательщик не получил решение о взыскании налога за счет денежных средств в банке

2.10. Налоговый орган не обязан уведомлять налогоплательщика о принятом решении о взыскании задолженности за счет имущества

2.11. Продолжение процедуры взыскания задолженности за счет имущества неправомерно, если изменились налоговые обязательства налогоплательщика

2.12. Наличие решений о взыскании задолженности по налогам, сборам, штрафам, пеням за счет имущества налогоплательщика не является достаточным доказательством соблюдения налоговым органом процедуры принудительного исполнения обязанностей по уплате налогов

3. Сроки принудительного взыскания налоговых платежей за счет иного имущества налогоплательщика

3.1. Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения порядка определения сроков для принятия решений об обращении взыскания за счет имущества налогоплательщика

3.2. В случае выставления требования по результатам выездной налоговой проверки срок для обращения взыскания долга за счет имущества должника будет зависеть от срока исполнения данного требования

3.3. 60-дневный срок, предусмотренный ст. 46 НК РФ, применяется и в отношении принудительного взыскания налога и пеней за счет иного имущества налогоплательщика

3.4. Срок, в течение которого действуют обеспечительные меры, не включается в срок для принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества

3.5. Инкассовое поручение может быть направлено в банк в пределах годичного срока, установленного для взыскания налога за счет имущества налогоплательщика

3.6. Для юридических лиц в стадии банкротства налоговое законодательство не содержит другого варианта исчисления и применения сроков, чем предусмотренного ст. 46 и 47 НК РФ

3.7. Нарушение установленного п. 2 Положения о порядке предъявления требований 90-дневного срока принятия уполномоченным органом решения о направлении в суд заявления о признании должника банкротом не влияет на возможность признания такого заявления обоснованным и введения процедуры банкротства

3.8. Срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика

3.9. Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно

3.10. В случае последующего прекращения производства по делу о банкротстве по любым основаниям период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ

4. Нарушение процедуры принудительного взыскания

4.1. Если инспекция не направила налогоплательщику решение о взыскании налога за счет денежных средств, то взыскание налога за счет имущества является незаконным

4.2. Если на дату принятия решения о взыскании за счет имущества налоговый орган не располагал информацией о недостаточности либо отсутствии денежных средств на всех счетах в банке, инициировать процедуру взыскания за счет имущества он не вправе

4.3. Несоблюдение процедуры взыскания за счет имущества налогоплательщика может выражаться в выставлении инкассового поручения только на один счет при наличии информации о других счетах налогоплательщика

4.4. Направление инкассовых поручений в день вынесения решения о взыскании за счет имущества признается нарушением процедуры взыскания

4.5. Направление решения о взыскании за счет имущества не является нарушением процедуры взыскания, если налоговый орган располагал сведениями об отсутствии денежных средств на счетах в банке, поэтому не направлял инкассовые поручения

4.6. Вынесение решения о взыскании за счет имущества в день принятия решения о взыскании за счет денежных средств является нарушением процедуры принудительного взыскания

4.7. Решение признается недействительным, если налоговый орган не принимал меры по установлению счетов налогоплательщика

4.8. Законодательство не предусматривает возможности принятия решения о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика, минуя стадию взыскания налога за счет средств на банковских счетах

4.9. Процедура взыскания задолженности не нарушена, если налогоплательщик признает свою задолженность

4.10. Само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке

5. Судебный порядок взыскания и исполнительное производство

5.1. Признание недействительным постановления о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика во внесудебном порядке препятствует удовлетворению требования о взыскании их в судебном порядке

5.2. Законодательством не предусмотрена обязанность налогового органа приостанавливать действия инкассовых поручений в случае возбуждения исполнительного производства

5.3. Пропуск налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю постановления о взыскании налогов за счет имущества исключает возможность такого взыскания

5.4. Неприложение к постановлению налогового органа документов, свидетельствующих об отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, является основанием для отказа в возбуждении исполнительного производства

5.5. Неприложение к постановлению налогового органа документов, подтверждающих отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика, не является основанием для непризнания указанного постановления исполнительным документом

5.6. Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика-организации относится к исполнительным документам в силу Закона об исполнительном производстве

5.7. В процедурах наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления исполнительное производство по текущим платежам не приостанавливается, уполномоченный орган обязан принять решение о взыскании недоимки за счет иного имущества должника и направить судебным приставам-исполнителям соответствующее постановление

5.8. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена возможность проставления на постановлении о взыскании налоговых платежей за счет имущества налогоплательщика факсимильной подписи руководителя

Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

1. Общие положения применения ст. 48 НК РФ

1.1. Статья 48 НК РФ не нарушает конституционные права граждан

1.2. Требования о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица обычно носят бесспорный характер

1.3. Только после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган может вынести решение о взыскании налогов, пеней за счет его денежных средств

1.4. НК РФ содержит порядок и сроки направления требования об уплате налога и пеней и с направлением требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки

1.5. Сроки, установленные ст. 48 НК РФ, не распространяются на дополнительные платежи

1.6. Статья 48 НК РФ и ст. 70 НК РФ применяются при определении срока направления требования о взыскании сумм недоимок по страховым взносам и срока обращения в суд с таким требованием

1.7. При пропуске налоговым органом срока направления требования об уплате налога не происходит изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней

1.8. Срок давности взыскания задолженности по страховым взносам, а также пеней включает трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение и шестимесячный срок для обращения в суд

1.9. Нормы ст. 46 НК РФ и ст. 48 НК РФ не применяются при рассмотрении вопроса о законности начисления пени по результатам выездной налоговой проверки

2. Порядок обращения в суд с требованием о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица

2.1. П. 3 ст. 48 НК РФ устанавливает специальный порядок обращения налогового органа в суд с требованием о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица - в порядке приказного производства

2.2. Если физическое лицо не согласно с предъявляемыми требованиями налогового органа (таможенного органа), то налоговый орган (таможенный орган) может обратиться в суд только в порядке искового производства

2.3. На таможенные органы распространяется установленный ст. 48 НК РФ шестимесячный срок для подачи в суд искового заявления о взыскании с гражданина таможенных платежей и пени

2.4. Возможность принудительного взыскания обязательных платежей прекращается по истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке

2.5. Пропуск сроков принятия требования об уплате недоимки не влечет отказа в удовлетворении требования уполномоченного органа, если на дату подачи в суд заявления не истек шестимесячный срок по п. 3 ст. 48 НК РФ

2.6. Давность взыскания в судебном порядке недоимки по налогам, установленная в отношении физических лиц, распространяется и на взыскание недоимок с юридических лиц

2.7. Налоговый орган в случае единственно возможного способа защиты фискальных интересов государства может взыскать с налогоплательщика сумму, полученную им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного вычета по НДФЛ в порядке возврата неосновательного обогащения

Исполнение обязанности по уплате налогов,сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при ликвидации организации

1. Общие положения о применении статьи 49 НК РФ

1.1. Положения статьи 49 НК РФ подлежат применению в процессе добровольной ликвидации

1.2. Положения статьи 49 НК РФ распространяются на налоговых агентов

1.3. Статьей 49 НК РФ не предусмотрены специальный порядок и особая очередность удовлетворения требований налогового органа в отношении задолженности по обязательным платежам, возникшей в период добровольной ликвидации организации

1.4. Статья 49 НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений при принятии решений налоговым органом о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков, находящихся в процессе добровольной ликвидации

1.5. При взыскании кредиторской задолженности в случае ликвидации организации применяется общий срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ

1.6. НК РФ не содержит запрета на выставление в адрес ликвидируемого лица требования об уплате налогов (сборов), пеней в период нахождения организации в стадии ликвидации

1.7. Освобождение организации, находящейся в стадии ликвидации, от обязанности уплачивать в установленные сроки обязательные платежи (налоги) действующим законодательством не предусмотрено

1.8. Переплата по налогам, находящаяся в федеральном бюджете, не может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, пеней, причитающихся бюджету субъекта РФ

2. Порядок исполнения обязанности по уплате налогов при ликвидации организации

2.1. Положения статьи 49 НК РФ не предусматривают возможности применения кредиторами ликвидируемой организации иного порядка удовлетворения требований последних

2.2. Особый порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации не зависит от даты составления ликвидационного баланса

2.3. Для применения порядка, предусмотренного статьей 49 НК РФ, достаточно наличия решения о ликвидации организации и внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ

2.4. К порядку исполнения обязанности по уплате страховых взносов на обязательные пенсионное и медицинское страхование юридическим лицом, находящимся в стадии ликвидации, подлежат применению положения статьи 49 НК РФ

2.5. Бесспорное взыскание налогов в период нахождения организации в стадии ликвидации влечет нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика

2.6. Процедуры взыскания задолженности по налогам при ликвидации юридического лица и при признании должника банкротом различны

3. Субсидиарная ответственность учредителей ликвидируемого юридического лица

3.1. Положение пункта 2 статьи 49 НК РФ применяется только в случае, если учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам

3.2. На учредителей (участников) ликвидируемой организации не может быть возложена обязанность по погашению задолженности, право на принудительное взыскание которой налоговым органом утрачено

3.3. Возможность субсидиарной ответственности в отношении участников (учредителей) юридического лица, установленная п. 2 ст. 49 НК РФ, не является правовым основанием для возложения обязанности по уплате налоговой задолженности на руководителя юридического лица

4. Принудительное взыскание налогов (сборов) при ликвидации организации

4.1. В период нахождения организации в стадии ликвидации налоговый орган не вправе производить принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов

4.2. Статья 49 НК РФ не исключает права налогового органа на обращение в суд к ликвидируемой организации при наличии правовых препятствий для бесспорного взыскания задолженности

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица

1. Правопреемник должен уплатить только те штрафы, которые были наложены на правопредшественника до завершения реорганизации

2. Неотражение в налоговой декларации всех операций организации-правопредшественника не свидетельствует о нарушении сроков представления налоговой декларации

3. Для определения размера задолженности, подлежащей взысканию с правопреемника, налоговому органу необходимо исследовать разделительный баланс, составленный при реорганизации

4. Переход к правопреемнику обязанностей по уплате налогов включает в себя исполнение обязанностей, в т.ч. и по представлению деклараций

5. Для возложения солидарной обязанности по уплате налогов на организации, созданные из реорганизованного юридического лица, необходимы отсутствие у налогоплательщика возможности исполнить обязанность по уплате налогов и направленность реорганизации на неисполнение указанной обязанности

6. Переход к правопреемнику обязанности по уплате налогов при реорганизации юридического лица осуществляется с учетом перехода в процессе реорганизации обособленного имущества организации-правопредшественника к организации-правопреемнику

7. Обязанность по уплате налогов реорганизованного лица возлагается на налогоплательщика-правопреемника независимо от осведомленности правопреемника о фактах и обстоятельствах неисполнения или ненадлежащего исполнения своих налоговых обязанностей реорганизованным лицом

8. При реорганизации юридического лица добросовестный правопреемник должен обеспечить передачу правопредшественником первичных документов, данных бухгалтерского и налогового учёта

9. Налоговое законодательство предусматривает обязанность организации восстановить НДС, ранее принятый к вычету (возмещению) его правопредшественником

10. Обязанность по восстановлению НДС не может быть возложена на правопреемника, которому спорные суммы НДС из бюджета не возмещались

11. Объём прав правопреемника не может быть больше объема прав реорганизованного лица

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица

1. Доначисленные налоги, пени и штраф взыскиваются не с самого опекуна, а с недееспособного лица за счет его денежных средств, в отношении которого опекун лишь исполняет обязанность по уплате налогов и сборов физического лица

Порядок исчисления налога, страховых взносов

1. Общие правила исчисления налогов

1.1. Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной п.п. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ обязанности налогоплательщика

1.2. Законодательство не содержит норм, возлагающих на налоговые органы обязанность по исчислению подлежащих уплате налогов за налогоплательщиков

1.3. Одним из случаев возложения обязанности по исчислению налога на налоговый орган является исчисление транспортного налога

1.4. Начисление налога осуществляется независимо от того, как долго физическое лицо владело объектом налогообложения

1.5. Исчисление налога на момент подачи налоговой декларации ст. 52 НК РФ не предусматривает

1.6. Исчисление налога по итогам отчетного периода законодательством не предусмотрено

1.7. Применение расчетного метода определения размера задолженности по налогу исключает последующее взыскание налога в порядке, предусмотренном ст. 52 НК РФ

1.8. Несообщение налоговым органом налогоплательщику о наличии у него переплаты по налогу не означает, что сам налогоплательщик не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом

1.9. Ликвидация контрагента не влияет на надлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по самостоятельному исчислению и уплате налогов в соответствии с требованиями ст. 52 НК РФ

1.10. Наличие права заявить налоговые вычеты по налогу предполагает, что налогоплательщик в порядке ст. 52 НК РФ произвел самостоятельное исчисление данного налога

2. Налоговое уведомление

2.1. Установленный ст. 52 НК РФ срок направления налогоплательщику налогового уведомления не является пресекательным

2.2. Необходимость направления налогоплательщику уведомления связана с исчислением налоговым органом налога в случаях, когда эта обязанность специально возложена на указанный орган

2.3. Ошибочное направление налоговым органом налогового уведомления по прежнему месту жительства (регистрации) налогоплательщика не освобождает его от уплаты налога, если впоследствии им было получено требование об уплате налога по новому месту регистрации

2.4. Налоговый орган вправе выбирать любой из указанных в законе способов вручения либо доставки налогового уведомления налогоплательщику - физическому лицу

2.5. Налоговый орган не обязан доказывать факт получения налогоплательщиком налогового уведомления

2.6. Реестр заказной корреспонденции с печатью почтовой службы о принятии данной почтовой корреспонденции является подтверждением вручения налогоплательщику налогового уведомления

2.7. Налоговое уведомление, направленное заказным письмом, считается полученным, несмотря на то что лично налогоплательщик его не получал

2.8. Законодательством установлена презумпция получения налогового уведомления адресатом на шестой день с даты направления

2.9. Факт получения налогового уведомления (требования) по почте заказным письмом на шестой день после направления может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде, в т.ч. по иску налогового органа

2.10. Факт направления уведомления простой корреспонденцией не освобождает налогоплательщика от уплаты налога

2.11. Факт формирования и направления налогового уведомления без учета льготы не налагает на заявителя какой-либо обязанности

2.12. Направление налогового уведомления в открытом конверте свидетельствует о нарушении налоговым органом процедуры извещения налогоплательщика

2.13. Налоговое уведомление носит уведомительный характер и не подлежит самостоятельному оспариванию в суде

2.14. В иске о взыскании налогов может быть отказано, если налоговый орган пропустил срок направления налогового уведомления, предусмотренный п. 2 ст. 52 НК РФ

2.16. Пропуск налоговым органом сроков направления налогового уведомления не изменяет порядок исчисления налога и не является основанием для восстановления срока подачи заявления в суд

Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов

1. Решение органа местного самоуправления, которым установлены ставки налога, подлежит применению не раньше первого числа очередного налогового периода

2. Коэффициент индексации влияет на порядок исчисления налога, но не изменяет конкретную ставку платы за землю

3. Налоговая база используется для установления конкретного налога и не может рассматриваться в качестве критерия, характеризующего конкретного налогоплательщика

Общие вопросы исчисления налоговой базы

1. Положения о корректировке налоговых обязательств в случае излишней уплаты налога применимы к отношениям, возникшим с 01.01.2010

2. Правила абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции с 01.01.2010 имеют обратную силу

3. Общие правила исчисления налоговой базы к корректировке налоговых вычетов по НДС не применяются

4. Отсутствие или ненадлежащее ведение книги учета доходов и расходов свидетельствует об отсутствии у предпринимателя учета доходов и расходов в установленном порядке

5. Статья 54 НК РФ применяется к случаям, связанным с корректировкой (исправлением) ошибок в исчислении налоговой базы, повлекших излишнюю уплату налога

6. Пункт 1 ст. 54 НК РФ позволяет налогоплательщику учесть при соблюдении соответствующих условий расходы в ином порядке, чем это предусмотрено ст. 272 Кодекса

7. Положения ст. 54 НК РФ не подлежат применению при отсутствии фактов ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы

8. Предусмотренный абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ корректирующий механизм регулирует не порядок определения налоговой базы как таковой, а способ ее пересчета

9. Объект налогообложения формирует совокупность совершенных в течение налогового периода финансово-хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг)

10. Статья 54 НК РФ предусматривает два самостоятельных основания перерасчета налоговой базы и суммы налога

11. Если можно определить период совершения ошибок (искажений), то обязательным условием возможности корректировки налоговых результатов прошлых периодов будет являться излишняя уплата налога

12. Статьи 54 и 272 НК РФ не противоречат друг другу

13. С 01.01.2010 г. правоприменительная практика исходит из наличия у налогоплательщиков возможности произвести корректировку ошибки в периоде её выявления, если указанная ошибка привела к излишней уплате налога

14. Положения п. 1 ст. 54 НК РФ не предоставляют возможности налогоплательщику произвольно выбирать период отражения расходов в целях исчисления налога на прибыль

15. Статья 54 НК РФ не устанавливает сроков давности для возможности исправления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы

16. Абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не устанавливает ограничений учета налоговой выгоды в зависимости от периода ее возникновения

17. Абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не содержит прямого указания на то, что положения данной статьи применяются в совокупности с положениями ст. 78 НК РФ

18. По смыслу ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете

19. Налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы в порядке ст. 54 НК РФ, если в налоговой декларации не указан НДС, подлежащий возмещению из бюджета

20. Статья 54 НК РФ не применяется в отношении налоговых вычетов по НДС

Налоговый период

1. Последний налоговый период по налогу на прибыль организации-правопредшественника является предыдущим налоговым периодом налогоплательщика-правопреемника

2. Правила п. 3 ст. 55 НК РФ не применяются в случае ликвидации филиала организации

3. Для организаций, образованных в результате присоединения, налоговый период продолжает течь непрерывно

4. В случае присоединения организации консолидированная декларация по НДС не представляется за период, предшествующий реорганизации

5. Налоговым периодом для юридического лица, создаваемого в процессе преобразования, является период с даты создания до конца календарного года, т.е. начнет исчисляться после окончания налоговых периодов преобразуемых организаций

6. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в соответствующий налоговый период

7. Обязанность налогоплательщика по исчислению налога определяется за конкретный налоговый период и не зависит от даты обнаружения ошибки и внесения изменений в налоговую отчетность

8. Понятие "налоговый период" связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база

9. Определение периода, за который проводится проверка, имеет целью установить временные ограничения при определении налоговым органом проверяемого периода деятельности налогоплательщика

Установление и использование льгот по налогам и сборам

1. Общие положения о налоговых льготах

1.1. Налоговые льготы носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя

1.2. Налоговая льгота может применяться только при наличии установленных законодательством условий

1.3. Налоговые льготы применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков

1.4. Налоговая ставка и налоговая льгота являются самостоятельными, не тождественными элементами налогообложения

1.5. Право на налоговую льготу может быть реализовано налогоплательщиком в любом налоговом периоде

1.6. Возможность отказа от использования или приостановления использования налоговой льготы может быть реализована только в отношении текущего или следующего налоговых периодов

1.7. Обязанность доказывания права на применение налоговой льготы лежит на налогоплательщике

1.8. Акты органов исполнительной власти субъектов РФ не могут устанавливать налоговые льготы

1.9. Неотражение налоговой льготы при составлении налоговой декларации само по себе не означает отказ налогоплательщика от этой льготы

1.10 Налогоплательщик считается отказавшимся от налоговой льготы, если он не отразил ее в декларации

1.11. Выставление счета-фактуры с НДС в случае, если налогоплательщик имеет право на льготу, может быть расценено как отказ от льготы

2. Обстоятельства, не относящиеся к налоговым льготам

2.1. Освобождение от налогообложения операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ, не признается налоговой льготой

2.2. Освобождение от налогообложения операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ, признается налоговой льготой

2.3. Особенности исчисления налоговой базы в отношении объектов обслуживающих производств и хозяйств не признаются налоговой льготой

2.4. Применение налоговой ставки 0 процентов признается налоговой льготой

2.5. Применение налоговой ставки 0 процентов не признается налоговой льготой

2.6. Освобождение от обложения НДС операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов не подпадает под понятие налоговой льготы

2.7. Отсутствие обязанности исчислять и уплачивать НДС по операциям займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, прямо предусмотрено нормами налогового законодательства и не является льготой

2.8. Операции, освобождаемые от налогообложения, но осуществляемые не на территории РФ, не признаются налоговыми льготами

2.9. Обязанность по уплате НДС по ставке 10 процентов не является льготой

2.10. Налоговый вычет при исчислении налога к уплате не рассматривается в качестве льготы

2.11. Отсутствие у плательщиков НДПИ обязанности исчислять и уплачивать в бюджет налог при добыче полезных ископаемых не может быть квалифицировано как льгота

2.12. Отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС с операций по реализации земельных участков не является льготой

2.13. Снижение судом размера государственной пошлины по ходатайству физических лиц не может считаться носящей индивидуальный характер налоговой льготой

Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов

1. Порядок, установленный п. 4 ст. 57 НК РФ, направлен на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов

2. Статья 57 НК РФ не исключает право налогоплательщика исполнить обязанность по уплате налога досрочно

3. Регламентируемые законодательством сроки направления уведомления о необходимости уплаты налога является гарантией прав налогоплательщика, в т.ч. при принудительном взыскании задолженности

4. При рассмотрении исков о взыскании видов налога, расчет налоговой базы которых производится налоговым органом, суд обязан установить факт получения налогоплательщиком налогового уведомления

Порядок уплаты налогов, сборов, страховых взносов

1. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога

2. Авансовый платеж является предварительным платежом по налогу, который уплачивается в течение налогового периода

3. Порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода

4. Пени за неуплату авансовых платежей подлежат уменьшению, если сумма налога по итогам периода оказалась меньше суммы авансовых платежей

5. Если авансовые платежи по итогам налогового периода уменьшаются на 100%, то и пени, начисленные за неуплату авансовых платежей, подлежат уменьшению на 100%

6. Если исчисление авансовых платежей производится налоговым органом, то обязанность по их уплате возникает у налогоплательщика с момента получения налогового уведомления

Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание

1. Процедураx признания задолженности по налогам безнадежной к взысканию

1.1. О признании задолженности безнадежной к взысканию в связи с истечением срока ее взыскания можно обратиться после установления в судебном решении утраты налоговым органом права на ее взыскание

1.2. Обратиться в суд с заявлением о признании сумм, возможность взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик

1.3. Суд не наделен правом на самостоятельное принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списанию

1.4. Ст. 59 НК РФ не распространяется на списание задолженности по недоимкам, пеням и штрафам, образовавшимся в связи с расчетами по страховым взносам

2. Последствия признания задолженности безнадежной к взысканию

2.1. Признание задолженности безнадежной к взысканию влечет исключение записей об этой задолженности из карточки расчетов с бюджетом, но не превращает эту задолженность в излишне уплаченную сумму

2.2. При наличии задолженности с утратой возможности ее взыскания налоговый орган должен указать об этом в выдаваемой им справке о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам

2.3. Непринятие налоговым органом в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию задолженности является основанием для принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности, в т.ч. вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока

3. Случаи, когда задолженность признается безнадежной к взысканию

3.1. Безнадежными к взысканию признаются суммы налога, неправомерно доначисленные налоговым органом

4. Случаи, когда задолженность не признается безнадежной к взысканию

4.1. В случае прекращения судом дела о несостоятельности (банкротстве) у налогоплательщика отсутствуют основания для признания задолженности безнадежной

4.2. Реструктурированная задолженность не признается безнадежной к взысканию и не подлежит списанию

4.3. Если налоговым органом не утрачена возможность принудительного взыскания недоимки, то она не может быть признана безнадежной ко взысканию

Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов, сборов, страховых взносов

1. Общие положения

1.1. Навязывание банком налогоплательщику дополнительных услуг технического характера при исполнении поручения на перечисление налогов и сборов недопустимо

1.2. Закон не предусматривает взимания банком комиссии за исполнение поручения на перечисление налогов и сборов

1.3. На банках лежит публично-правовая обязанность обеспечения перечисления налогов и сборов в бюджет

1.4. Недопустима проверка соблюдения банком положений статьи 60 НК РФ путем проведения какой-либо из форм налоговой проверки

2. Права и гарантии налогоплательщика при реализации положений ст. 60 НК РФ

2.1. Обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной в момент списания банком с его расчетного счета соответствующих средств в уплату налога

2.2. Налогоплательщик вправе самостоятельно заполнить предусмотренное ст. 60 НК РФ поручение на перечисление налогов и сборов

2.3. Недостаточность средств на корреспондентском счете банка не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика, предъявившего банку поручение на перечисление налогов и сборов

2.4. Налогоплательщик не обязан проверять факт наличия денежных средств на корреспондентском счете банка, которому он предъявил поручение на перечисление налогов и сборов

2.5. Несообщение банком налоговому органу о невозможности исполнения поручения на перечисление налога не является основанием для признания обязанности налогоплательщика неисполненной, если на момент предъявления этого поручения на его счете имелась соответствующая сумма

2.6. При предъявлении поручения в порядке ст. 60 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов считается исполненной вне зависимости от фактического зачисления платежа в бюджетную систему РФ

2.7. При наличии спора относительно исполнения налогоплательщиком обязанности по перечислению налогов и сборов факт исполнения поручения о перечислении подтверждается списанием банком соответствующих сумм с расчетного счета налогоплательщика

3. Предъявление поручения на перечисление налогов и сборов в случае лишения банка лицензии

3.1. Предъявляя поручение на перечисление налогов и сборов, налогоплательщик должен действовать добросовестно, предполагая, что денежные средства поступят в соответствующий бюджет

3.2. Налогоплательщик считается добросовестным, если на момент предъявления поручения по уплате налогов и сборов банк имел действующую лицензию ЦБ РФ

3.3. Предъявляя поручение на перечисление налогов и сборов, налогоплательщик должен проявлять должную степень осмотрительности и заботливости относительно финансового положения обслуживающего его банка

3.4. Факт предъявления поручения на перечисление налога практически перед отзывом у банка лицензии сам по себе не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика

3.5. При открытии процедуры банкротства инкассовые поручения должны содержать данные, подтверждающие отнесение налогов к текущим платежам

3.6. Ошибки в оформлении инкассового поручения служат основанием для возврата его банком налоговому органу без исполнения

3.7. Филиалы банка исполняют инкассовые поручения в течение одного операционного дня с момента получения их из головного офиса банка

4. Ответственность за нарушение положений ст. 60 НК РФ

4.1. За нарушение ст. 60 НК РФ банк несет ответственность, предусмотренную ст. 135 НК РФ

4.2. Налогоплательщик не несет ответственности за нарушение банком положений ст. 60 НК РФ

Общие условия изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа

1. При заключении мирового соглашения по делу о банкротстве сроки уплаты налога не могут изменяться в форме инвестиционного налогового кредита

2. Уплата реструктурированной задолженности признается повторным исполнением обязанности по уплате налогов

3. Утверждение в мировом соглашении условия об освобождении должника от уплаты части обязательных платежей недопустимо

4. Основанием предоставления налоговым органом налогоплательщику отсрочки или рассрочки уплаты налога является утвержденное арбитражным судом мировое соглашение

5. Отсутствие на расчётных счетах юридического лица денежных средств, подтверждённое документально, является достаточным условием для предоставления отсрочки уплаты государственной пошлины

6. Порядок, установленный ст. 61 НК РФ, действует только в случае, когда инициатором рассрочки платежей выступает налогоплательщик

Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов

1. Наличие неуплаченного штрафа не свидетельствует о том, что в отношении налогоплательщика проводится производство по делу о налоговом правонарушении

2. Предусмотренный ст. 62 НК РФ перечень обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога и сбора, не является исчерпывающим

Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов

1. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов принимается ФНС России

2. Реструктуризация задолженности по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ или местный бюджет, может быть осуществлена по решению соответствующей налоговой инспекции

3. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате регионального налога требует согласования с финансовым органом субъекта РФ

Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов

1. Общие условия предоставления отсрочки или рассрочки

1.1. Правила предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов не распространяется на пени и штрафы

1.2. Закон не содержит перечня оснований для отсрочки, рассрочки или изменения способа и порядка исполнения судебного акта, но обязывает рассмотреть заявление об этом в соответствии с определенным критерием

1.3. Налоговый орган отказывает в отсрочке или рассрочке по уплате налога при отсутствии согласования с финансовым органом

1.4. Наличие устаревшей информации об отсутствии денежных средств является основанием для отказа в предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате государственной пошлины

1.5. Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате государственной пошлины не ставится в зависимость от размера государственной пошлины

1.6. Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины, уменьшение ее размера производятся по мотивированному ходатайству заинтересованной стороны

1.7. Статья 64 НК РФ является общей нормой по отношению к нормам ст. 333.20 НК РФ

1.8. Нормы ст. 64 НК РФ не подлежат применению в отношении обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов

1.9. Условия мирового соглашения, предусматривающие изменение срока уплаты налога или сбора, не могут превышать годичный срок отсрочки, предусмотренный ст. 64 НК РФ

1.10. Утвержденное арбитражным судом мировое соглашение является одним из оснований для предоставления налогоплательщику отсрочки или рассрочки уплаты налога или сбора

1.11. Налоговый орган не обязан истребовать какие-либо сведения с целью предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога или сбора

1.12. На налогоплательщике лежит обязанность предоставления документов об отсутствии обстоятельств, препятствующих применению ст. 64 НК РФ

1.13. Налогоплательщику не предоставлено право альтернативного выбора документов, подтверждающих его право на отсрочку или рассрочку уплаты налогов или сборов

2. Документы, не подтверждающие тяжелое материальное положение заявителя

2.1. Сведения о закрытых счетах в банке не свидетельствует о трудном финансовом положении должника

2.2. Открытие в отношении юридического лица процедуры банкротства не является доказательством отсутствия у него денежных средств

2.3. Приказ организации о приостановлении деятельности не является документом, подтверждающим тяжелое имущественное положение

2.4. Оборотно-сальдовые ведомости не подтверждают имущественное положение заявителя при обращении за отсрочкой или рассрочкой уплаты налогов

2.5. Справка о размере пенсии сама по себе не подтверждает тяжелое материальное положение заявителя

2.6. Нахождение лица в местах лишения свободы не является основанием для предоставления ему отсрочки по уплате государственной пошлины

2.7. Справка 2-НДФЛ не признается доказательством тяжелого имущественного положения

2.8. Справка 2-НДФЛ признается достаточным доказательством тяжелого имущественного положения истца

2.9. Уведомление о приостановлении операций по счетам не служит доказательством тяжелого имущественного положения

2.10. Плохое состояние здоровья без подтверждения медицинскими документами не является основанием для предоставления отсрочки

2.11. Плохое состояние здоровья само по себе не является основанием для представления отсрочки по уплате госпошлины даже при наличии медицинских документов

2.12. Расшифровка к смете не является основанием для предоставления отсрочки по уплате госпошлины

2.13. Справка об остатке денежных средств на счете налогоплательщика не является основанием для предоставления отсрочки по уплате госпошлины

2.14. Факт того, что заинтересованное лицо является пенсионером, сам по себе не является основанием для предоставления отсрочки по уплате госпошлины

2.15. Факт того, что заинтересованное лицо является инвалидом, сам по себе не является основанием для предоставления отсрочки по уплате госпошлины

2.16. Справка казначейства об отсутствии лимитов бюджетных обязательств не является доказательством, подтверждающим тяжелое финансовое положение

3. Предоставление отсрочки или рассрочки в случае задержки финансирования из бюджета

3.1. Письма главных распорядителей бюджетных средств служат подтверждением задержки финансирования

3.2. Письма Федерального агентства по образованию подтверждают факт задержки финансирования

3.3. Письма Федерального агентства по образованию не подтверждают факт задержки финансирования

3.4. Основанием отказа в предоставлении отсрочки признается отсутствие сведений о конкретной сумме недофинансирования

3.5. Налоговая инспекция вправе оплачивать госпошлину за счет средств, предусмотренных сметой по статье "Прочие расходы"

3.6. Приостановление операций по расходованию средств само по себе не свидетельствует о задержке финансирования из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения обязанности по уплате налога

4. Порядок начисления пеней

4.1. За период действия отсрочки или рассрочки по уплате налогов пени не начисляются

4.2. Признание недействительным отказа в предоставлении отсрочки не является безусловным основанием для неначисления налоговым органом пеней в связи с несвоевременной уплатой налога

4.3. Если отказ в предоставлении отсрочки или рассрочки признан недействительным, то пени начисляются за период начиная со срока уплаты налога до даты вынесения решения об отказе в предоставлении отсрочки

4.4. Если решение о предоставлении отсрочки или рассрочки признано недействительным, то пени начисляются за период начиная со срока уплаты налога до вынесения решения об отсрочке

5. Порядок начисления процентов

5.1. При принятии налоговым органом во исполнение судебного акта решения об отсрочке проценты начисляются со дня истечения 30-дневного срока, отведенного на принятие решения

5.2. Условие о начислении процентов в соответствии с п. 4 ст. 64 НК РФ применимо даже при его отсутствии в мировом соглашении

5.3. При предоставлении отсрочки в случае задержки финансирования проценты не начисляются

5.4. Проценты начисляются на сумму задолженности, а не на сумму начисленных пеней

6. Отсрочка или рассрочка по уплате государственной пошлины

6.1. Невозможность единовременной уплаты государственной пошлины не должна препятствовать осуществлению заинтересованным лицом права на судебную защиту

6.2. По смыслу ст. 64 НК РФ общий срок отсрочек или рассрочек по уплате государственной пошлины не может превышать один год

6.3. Основания, предусмотренные ч. 2 ст. 64 НК РФ, не применяются для предоставления рассрочки или отсрочки по уплате госпошлины

6.4. Решение вопроса о предоставлении отсрочки по уплате государственной пошлины не ставится в зависимость от социального статуса заинтересованного лица

6.5. Судебной практикой определен перечень документов, прилагаемых к ходатайству об отсрочке или рассрочке по уплате государственной пошлины

6.6. Факт наличия долговых обязательств сам по себе не указывает на возможность рассрочки или отсрочки по уплате государственной пошлины

6.7. Отсутствие у заинтересованного лица денежных средств само по себе не является основанием для рассрочки или отсрочки по уплате государственной пошлины

6.8. Если истец, которому предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, выигрывает спор в суде, ответчик освобождается от взыскания с него государственной пошлины

6.9. Суд обязан вынести определение о взыскании государственной пошлины с лица, которому была предоставлена отсрочка по уплате, в случае, если дело не было рассмотрено

6.10. Исходя из имущественного положения заинтересованного лица судья определяет, может ли оно оплатить государственную пошлину единовременно или необходимо предоставить рассрочку по ее уплате

6.11. Суд не обязан предоставлять отсрочку по уплате государственной пошлины

6.12. Суд обязан решить вопрос о предоставлении отсрочки по уплате государственной пошлины путем принятия отдельного процессуального документа

7. Иные вопросы

7.1. Документы, выданные органами МЧС России, могут подтверждать размер причиненного ущерба в целях предоставления отсрочки по уплате налогов

7.2. Для утверждения судом мирового соглашения об отсрочке или рассрочке уплаты налога не требуется предварительного принятия решения налоговым органом

7.3. При заключении мирового соглашения с условием об отсрочке уплаты обязательных платежей положения п. 2 ст. 64 НК РФ не применяются

7.4. Для предоставления отсрочки или рассрочки достаточно предоставить письмо уполномоченного органа о сезонном характере работ

7.5. Отсрочка или рассрочка по уплате налога в связи с тяжелым материальным положением не может быть предоставлена юридическому лицу

7.6. Если решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога не было принято в установленный срок, суд обязан указать срок, в течение которого налоговый орган обязан вынести это решение

7.7. Положения ст. 64 НК РФ не определяют каких-либо специальных правил изменения сроков и порядка погашения задолженности по обязательным платежам при заключении мировых соглашений по делам о банкротстве

7.8. Одной из целей предоставления отсрочки по уплате налога является предотвращение возникновения признаков несостоятельности (банкротства) налогоплательщика

7.9. Недопустимо предоставление отсрочки по уплате налога для налогоплательщика, имеющего признаки банкротства

7.10. Для предоставления отсрочки по уплате налога нет необходимости истребовать документы, предусмотренные ст. 64 НК РФ, из всех банков, зарегистрированных на территории РФ

Инвестиционный налоговый кредит

1. В период действия инвестиционного кредита налоговый орган не вправе доначислять суммы налогов

2. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на имущество и налогу на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет

3. Статья 66 НК РФ не предусматривает возможности прекращения обязанности налогоплательщика по уплате непогашенных обязательных платежей, пеней и штрафов

4. При заключении мирового соглашения по делу о банкротстве недопустимо изменение срока уплаты обязательных платежей в форме инвестиционного налогового кредита

5. Подача заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней

Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

1. Для рассмотрения вопроса о предоставлении инвестиционного кредита необходимо представить поручительство или залог

Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита

1. При прекращении действия реструктуризации (отсрочки, рассрочки) налоговый орган вправе начать процедуру взыскания сумм налога

2. Без решения о прекращении действия рассрочки налоговый орган не вправе проводить меры по принудительному взысканию сумм налога

3. При прекращении действия реструктуризации (отсрочки, рассрочки) срок добровольной уплаты налога составляет 30 дней с момента получения налогоплательщиком решения об этом

4. Реструктуризация представляет собой изменение срока уплаты налога

5. Статья 68 НК РФ регулирует порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки

6. Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки уплаты является основанием для начала процедуры взыскания задолженности в принудительном порядке

7. Взыскание задолженности в принудительном порядке в случае отмены реструктуризации осуществляется с учетом требований ст. 68 НК РФ

8. Прекращение действия решения о реструктуризации или его отмена не влечет прекращение обязанности налогоплательщика по уплате недоимки по налогу или сбору

9. Налоговый орган вправе взыскивать в бесспорном порядке суммы налогов и пеней, ранее включенных в реструктурируемую задолженность

Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов

1. Правовая природа и момент выставления требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа)

1.1. Оспаривание требования в судебном порядке возможно только по процессуальным мотивам

1.2. Отсутствие в документе требования к налогоплательщику уплатить в установленный срок налоги, пени и штрафы означает, что данный документ требованием об уплате налога и сбора не является

1.3. Выставление должнику требования об уплате налога не является необходимым условием для включения налоговой задолженности в реестр требований кредиторов

1.4. Требование может быть выставлено только на основании вступившего в силу решения по налоговой проверке

1.5. В период приостановления действия решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к налоговой ответственности требование налоговый орган выставить не вправе

2. Содержание требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа)

2.1. В требовании об уплате налога должно быть указано основание взимания налога

2.2. В требовании об уплате налога должна быть указаны сумма задолженности по налогу на момент направления требования и срок его уплаты

2.3. Требование об уплате пеней должно содержать данные об основаниях их взимания и их расчет

2.4. В требовании об уплате пени должна быть правильно определена сумма недоимки, на которую начислены пени, и срок ее уплаты

2.5. В требовании об уплате пеней должны быть указаны период начисления пеней и даты, с которых производится их начисление

2.6. В требовании об уплате пени должна быть указана процентная ставка расчета пени

2.7. В требовании об уплате штрафа должна быть указана норма законодательства, которая является основанием для исчисления и уплаты штрафа

2.8. Формальные нарушения при составлении требования не являются основанием для признания его недействительным

2.9. Требование об уплате налога нельзя признать недействительным из-за отсутствия в нем некоторых обязательных данных, если такие сведения содержатся в решении, декларации, налоговом уведомлении и в требовании есть ссылка на эти документы

2.10. Содержание требования об уплате пени отвечает положениям ст. 69 НК РФ, если при направлении налогоплательщику данного требования к нему приложены расчеты-подтверждения сумм пени

2.11. В требовании об уплате налога должна быть указана сумма реальной недоимки с учетом имеющейся переплаты на дату направления требования

2.12. Истребуемая сумма недоимки не подлежит уменьшению на сумму переплаты, которая установлена после выявления указанной недоимки

2.13. В требовании об уплате налога размер задолженности должен соответствовать резолютивной части решения по налоговой проверке

2.14. Если решение по результатам налоговой проверки признано судом недействительным, то требование об уплате налога также является недействительным

2.15. Требование об уплате налога, содержащее недостоверную информацию о размере недоимки, периоде её возникновения, а также сумме пеней, является недействительным

2.16. Указание в требовании об уплате налога справочной информации прав налогоплательщика не нарушает

2.17. Указание в требовании справочно размера задолженности, которая числится за налогоплательщиком, не лишает его права обжаловать в судебном порядке данную задолженность

2.18. Указание в требовании об уплате пеней сведений о порядке их расчета не предусмотрено законодательством

2.19. Требование об уплате налога признается недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или есть существенные нарушения требований, предъявляемых к его содержанию

2.20. Отсутствие в требовании сведений о размере и периоде возникновения недоимки не свидетельствует о нарушении налоговым органом ст. 69 НК РФ

2.21. Неполное совпадение наименования налога, указанного в решении налогового органа и в требовании, не свидетельствует о незаконности требования

3. Подписи должностных лиц налогового органа в требовании об уплате налога (сбора, пени, штрафа)

3.1. Требование может быть подписано факсимиле подписи должностного лица налогового органа

3.2. Требование, в котором вместо подписи проставлено факсимиле, не порождает правовых последствий его неисполнения

3.3. Подпись руководителя (должностного лица) налогового органа не относится к обязательным реквизитам требования

4. Направление требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа) и его исполнение

4.1. Налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику установленный п. 4 ст. 69 НК РФ срок на добровольное исполнение требования

4.2. Указание в требовании срока его исполнения ранее даты принятия (направления) самого требования не свидетельствует о незаконности данного требования

4.3. Процедура направления требования заказным письмом признается соблюденной независимо от того, получил его налогоплательщик (его представитель) или нет

4.4. Требование должно быть направлено по надлежащему адресу налогоплательщика

4.5. Требование считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней с даты направления заказного письма независимо от того, надлежаще уполномоченный или неуполномоченный представитель налогоплательщика расписался в уведомлении о его получении

4.6. Направление требования по почте заказным письмом не является нарушением прав налогоплательщика

4.7. Вручение требования главному бухгалтеру налогоплательщика означает, что требования НК РФ о вручении данного документа исполнены надлежащим образом

4.8. Допустимым доказательством направления требования налогоплательщику является запись в реестре почтовых отправлений

4.9. Реестр почтовых отправлений, в котором отсутствуют наименование и реквизиты отправленных документов, не подтверждает факт отправки налогоплательщику требования по почте

4.10. Требование об уплате налога (сбора, пени, штрафа) может быть направлено налогоплательщику посредством курьерской доставки

4.11. Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика, и составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации

5. Иные вопросы

5.1. Шестидневный срок, установленный ст. 69 НК РФ, подлежит применению в тех случаях, когда отсутствуют доказательства фактического вручения требования налогоплательщику, а в остальных случаях сроки исчисляются с даты фактического получения налогоплательщиком требования налогового органа

5.2. Требование об уплате налога (пеней) является мерой государственного принуждения, которая также обеспечена иными мерами (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке)

Сроки направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов

1. Срок, установленный п. 1 ст. 70 НК РФ, применяется в отношении суммы налога, указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении

2. В случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков днем выявления недоимки является следующий день после ее представления

3. Срок направления требования об уплате задолженности по пеням, выявленной не в ходе проведения налоговой проверки, исчисляется со дня выявления недоимки, а именно составления налоговым органом документа о выявлении недоимки

4. Дата составления налоговым органом документа об обнаружении недоимки не является датой выявления недоимки для целей исчисления срока направления требования, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ

5. Требование о взыскании недоимки, выявленной в результате налоговой проверки, может быть выставлено только в порядке п. 2 ст. 70 НК РФ

6. Срок для направления требования об уплате пеней в ситуации, когда сумма недоимки по налогам уже уплачена, исчисляется с момента уплаты задолженности по налогу

7. Требование об уплате пеней, начисленных на недоимку, срок взыскания которой истек, не соответствует налоговому законодательству

8. В период действия обеспечительных мер сроки, установленные ст. 70 НК РФ, приостанавливаются

9. Нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, не является основанием для увеличения сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями НК РФ

10. Пропуск налоговым органом сроков для направления требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа) не является основанием для признания недействительным данного требования, а также всей процедуры взыскания налогов в принудительном порядке

11. Действие обеспечительных мер не исключает возможности добровольного исполнения налоговой обязанности и не распространяется на срок на добровольное исполнение требования и не прерывает его

12. Срок для совершения действий, направленных на принудительное взыскание налоговой недоимки, подлежит исчислению с момента устранения препятствия - прекращения дела о банкротстве и прекращения рассмотрения заявления налогового органа о включении в реестр требований кредиторов налоговой задолженности

13. Срок на выставление требования об уплате суммы налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным

14. Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога, пени, штрафа

Последствия изменения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов

1. Основания выставления уточненного требования

1.1. Уточненное требование может быть выставлено на основании иного решения налогового органа по отношению к первоначальному требованию

1.2. Признание решения о привлечении к налоговой ответственности судом частично недействительным не влечет выставление уточненного требования

1.3. Перерасчет недоимки во время судебного разбирательства не является основанием для выставления уточненного требования

1.4. Принятие судом мер обеспечительного характера в виде приостановления действия решения налоговой инспекции не является основанием для выставления уточненного требования

1.5. Изменение вышестоящим налоговым органом решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности не является основанием для выставления уточненного требования

1.6. Изменение вышестоящим налоговым органом решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности является основанием для выставления уточненного требования

1.7. Отзыв ранее выставленного требования не является основанием для выставления уточненного требования

1.8. Отсутствие у налогового органа сведений об обжаловании налогоплательщиком решения о взыскании недоимки не является основанием для выставления уточненного требования

1.9. Отражение либо неотражение на лицевом счете налогоплательщика сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам не является основанием для выставления налогоплательщику уточненного требования

1.10. Неправильное указание налоговым органом в требовании данных КРСБ не является основанием для выставления уточненного требования

1.11. Изменение суммы налога к уплате в связи с представлением уточненной налоговой декларации не является основанием для выставления уточненного требования

1.12. Налоговое законодательство не рассматривает судебный акт в качестве основания изменения налоговых обязанностей

2. Иные вопросы выставления уточненного требования

2.1. Невключение налоговым органом в первоначальное требование каких-либо сумм, подлежащих уплате, является основанием для выставления налогоплательщику требования в порядке ст. 69 НК РФ, а не направления уточненного требования

2.2. При частичном погашении задолженности по первоначальному требованию уточненное требование не выставляется

2.3. Если налоговая обязанность не изменилась после направления требования, то повторное направление требования об уплате пеней за текущий период просрочки не требуется

2.4. При отсутствии доказательств изменения обязанности налогоплательщика по уплате налога после направления первоначального требования направленное налогоплательщику повторное требование не может рассматриваться в качестве уточненного и является неправомерным

2.5. Требование, включающее сумму налога, пеней, обозначенную в предыдущем требовании, не является уточненным, а является повторным, которое налоговый орган выставлять не вправе

2.6. Порядок направления уточненного требования регулируется общими нормами о направлении требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа)

2.7. Порядок взыскания налогов (сборов, пеней, штрафа) по уточненному требованию регулируется общими нормами о взыскании налогов (сборов, пеней, штрафа)

2.8. При выставлении уточненного требования начавшаяся процедура взыскания прекращается, и возбуждается новая процедура

2.9. Признание недействительными ненормативных актов налоговых органов в силу ст. 44 НК РФ не признается изменением налоговой обязанности налогоплательщика и не влечет за собой обязательств по направлению уточненного требования

2.10. В случае изменения обязанности по уплате пени направление уточненного требования не требуется

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

1. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов не являются формой ответственности

2. Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

3. Арест имущества является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

4. Приостановление операций по счетам в банке является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

5. В отсутствие правового основания, подтвержденного размера, порядка расчета и периода начисления недоимки применение обеспечительных мер неправомерно

6. Применение обеспечительных норм при банкротстве должно соответствовать законодательству о несостоятельности

7. Пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу

8. После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления

Залог имущества

1. Применение ст. 73 НК РФ невозможно без применения положений ГК РФ о залоге

2. Изменение срока уплаты налога и сбора может быть обеспечено залогом имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ

3. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие после заключения договора о залоге имущества в порядке ст. 73 НК РФ

Поручительство

1. При представлении налогоплательщиком поручительства банка или банковской гарантии он имеет право на освобождение от налогообложения операций при реализации на экспорт подакцизных товаров

2. Налоговый орган вправе отказать в заключении договора поручительства при отсутствии документов, необходимых для проведения анализа финансового состояния поручителя

3. Налоговый орган изучает финансовое состояние поручителя по документам, представленным на момент подачи заявления о заключении договора поручительства или на момент направления отказа в заключении договора

4. Поручительство является мерой, обеспечивающей исполнение обязанности по уплате налога, в случае изменения срока уплаты

5. Договор поручительства заключенный только между поручителем и должником не может быть принят в качестве встречного обеспечения при рассмотрении ходатайства о принятии обеспечительных мер

6. Действия налогового органа по зачислению платежей, поступивших от одной организации, в счет оплаты задолженности другой организации, не свидетельствуют о заключении договора поручительства

7. Поручитель, после исполнения обязательств за должника-налогоплательщика, получает право требования у него соответствующей суммы

8. Налоговый орган проверяет достоверность представляемых документов, свидетельствующих о финансовом состоянии поручителя, но не обязан самостоятельно их собирать

9. Отказ налогового органа не лишает налогоплательщика права на повторное обращение с целью заключения договора поручительства

10. Все необходимые документы представляются в налоговый орган до подписания договора поручительства

Банковская гарантия

1. Ч. 3 ст. 74.1 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень условий, предъявляемых к банкам для включения их в соответствующий перечень

Пеня

1. Общие вопросы начисления пеней

1.1. Пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам

1.2. Обязанность по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от уплаты налога

1.3. Обязанность по уплате пеней исполняется одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней

1.4. Пени начисляются в случае любой просрочки уплаты налога

1.5. Пени являются правовосстановительной мерой и могут начисляться наряду с применением штрафных санкций

1.6. Обязанность по уплате пеней, как и налога, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление со счета налогоплательщика

1.7. Пени по НДФЛ не начисляются, даже если в платежном поручении неверно указан ОКАТО

1.8. За несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу также начисляются пени

1.9. Пени не являются мерой налоговой ответственности

1.10. На суммы налога, невозможные ко взысканию, пени не начисляются

1.11. В отсутствие обязанности по уплате налога начисление пеней неправомерно

1.12. На суммы излишне возмещенного налога пени не начисляются

1.13. Несвоевременная уплата регулярных платежей за пользование недрами не является основанием для начисления пеней

1.14. При взыскании недоимки в судебном порядке сумма пеней или порядок ее определения указывается в решении суда

1.15. Пени могут взыскиваться за счет имущества налогоплательщика

1.16. При наличии задолженности по пеням у реорганизуемого лица обязанность по их уплате переходит к правопреемнику

1.17. Договором между сторонами может предусматриваться механизм расчета неустойки по правилам ст. 75 НК РФ

1.18. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога

1.19. Признание пени одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов не наделяет ее гражданско-правовым характером в смысле ст. 333 ГК РФ

1.20. Уплата недоимки после периода, за который начислены пени, не влияет на сумму данных пеней

2. Обстоятельства, препятствующие и не препятствующие начислению пеней

2.1. Принятие обеспечительных мер в отношении должника препятствует начислению пеней

2.2. В целях начисления пеней в период применения обеспечительных мер необходимо устанавливать причинно-следственную связь между ними и невозможностью уплатить налог

2.3. Обеспечительные меры, принятые судом, не приостанавливают начисление пеней

2.4. Пени не начисляются на сумму недоимки, причиной возникновения которой послужили действия налогоплательщика, основанные на указаниях компетентных органов

2.5. Противоречивая судебная практика не является основанием для признания начисления пеней неправомерным

2.6. Несвоевременность принятия решения вышестоящим налоговым органом в случае обжалования действий налогового органа не влияет на начисление пеней

2.7. Недостаточность средств на расчетном счете налогоплательщика не является основанием для неначисления пеней

2.8. Представление уточненной декларации после вынесения решения по проверке не освобождает от начисления пеней

2.9. Поскольку муниципальный орган не является плательщиком НДС по операциям реализации муниципального имущества, составляющего казну муниципального образования, начисление пени на неуплаченную им сумму НДС неправомерно

3. Начисление и взыскание пеней с налогового агента

3.1. В случаях неудержания налога налоговым агентом пени начисляются налоговому агенту, а не налогоплательщику

3.2. В отсутствие обязанности по удержанию налога налоговым агентом пени ему не могут быть предъявлены

3.3. Досрочное исполнение обязанности по перечислению налога налоговым агентом не является основанием для начисления пеней

3.4. Пени могут быть взысканы с налогового агента, не удержавшего налог из средств налогоплательщика, до наступления срока исполнения тем обязанности по уплате налога

4. Срок начисления пеней

4.1. Пени начисляются с момента неисполнения обязанности по уплате налога

4.2. Пени начисляются по день фактического погашения недоимки

5. Требование об уплате пеней

5.1. Требование об уплате пеней должно быть оформлено надлежащим образом и содержать обязательную для данного документа информацию в полном объеме

5.2. Требование об уплате пеней, выставленное с нарушением срока, предусмотренного ст. 46 НК РФ, является недействительным

5.3. Пени могут быть взысканы только в пределах сроков, установленных законодательством

5.4. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному

55. В случае нарушения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, а также после его истечения пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате

6. Особенности взимания пеней в рамках процедуры банкротства

6.1. На текущие требования, возникшие до открытия конкурсного производства, пени не начисляются

6.2. Пени, начисленные на сумму задолженности, которая образовалась до возбуждения дела о банкротстве, подлежат включению в реестр требований кредиторов

6.3. В течение конкурсного производства пени за неуплату НДФЛ до этого периода не начисляются

6.4. Удовлетворение требования об уплате пеней за просрочку перечисления удержанных сумм НДФЛ в бюджет производится в порядке, аналогичном применяемому при взыскании этого налога

6.5. Требования, касающиеся пеней, начисляемых ввиду несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, не являются текущими платежами, учитываются отдельно и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов

6.6. Начисленные должнику пени и штрафы за неперечисление в бюджет НДФЛ, удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, учитываются отдельно в составе платежей третьей очереди

7. Пени и переплата по налоговым обязательствам

7.1. Переплата по налогу за соответствующий налоговый период, превышающая суммы начисленных обязательств, освобождает от начисления пени

7.2. Наличие переплаты за налоговый период не освобождает от начисления пени за предшествующие налоговые периоды при выявлении недоимки

7.3. Переплата по налогу, зачисляемая в иные бюджеты, не может учитываться в целях погашения задолженности по пеням

7.4. Переплата по пеням может быть учтена в счет погашения выявленной задолженности по налогу

Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей

1. Особенности приостановления операций по счетам

1.1. Решение о приостановлении операций принимается во исполнение решений о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности

1.2. До вступления в силу решения о привлечении (отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности операции по счетам не могут быть приостановлены

1.3. Применяя обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика, налоговый орган должен доказать их целесообразность

1.4. Налоговый орган вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, не являющимся расчетными

1.5. Приостановление операций по счетам в связи с непредставлением налоговой декларации - право налогового органа, а не обязанность

1.6. Приостановление операций по тем счетам налогоплательщика, на которые инспекция не направляла поручения на перечисление сумм налога в бюджет (инкассовые поручения), правомерно

1.7. Приостановление операций по счетам налогового агента за непредставление сведений (декларации) правомерно

1.8. Решение по п. 3 ст. 76 НК РФ принимается налоговым органом по факту непредставления налоговой декларации без какой-либо специальной процедуры

1.9. Приостановление операций по счетам в банке применяется в отношении конкретного налогоплательщика-организации

1.10. Приостановление операций по счету налогоплательщика в одном банке влечет за собой запрет на открытие счетов не только банку, в котором приостановлены операции по счетам налогоплательщика, но и другим банкам

1.11. Введение в отношении налогоплательщика процедуры наблюдения не является основанием для возврата или оставления без исполнения решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке

2. Приостановление операций в период действия обеспечительных мер по определению суда

2.1. На период действия обеспечительных мер в виде запрета на принудительное взыскание инспекцией налогов приостановление операций по счетам неправомерно

2.2. Налоговое законодательство не наделяет банк полномочиями по проверке обоснованности и правомерности решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации

2.3. Принятие судом обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения о взыскании налогов не исключает возможности вынесения налоговым органом решения о принятии обеспечительных мер

3. Основания для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика

3.1. Невручение налогоплательщику копии решения о приостановлении операций по счетам является одним из оснований для признания его недействительным

3.2. Невручение налогоплательщику копии решения о приостановлении операций по счетам не является основанием для его отмены, если налоговым органом были исчерпаны имеющиеся возможности по ее вручению

3.3. В отсутствие у лица обязанностей налогоплательщика приостановление операций в связи с непредставлением им декларации неправомерно

3.4. Непредставление уточненных налоговых деклараций не является основанием для применения обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам

4. Права и обязанности банков в период приостановления операций по счетам налогоплательщиков

4.1. Права банка по взиманию платы за счет средств, находящихся на счете налогоплательщика, на основании договора банковского счета не распространяются на период приостановления операций по счетам

4.2. Открытие счета налогоплательщику при наличии решения о приостановлении операций влечет привлечение банка к налоговой ответственности

4.3. Представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения по нескольким решениям налогового органа в отношении одного налогоплательщика, не является основанием для привлечения банка к налоговой ответственности по каждому из таких нарушений

5. Взыскание процентов за неправомерные действия налогового органа

5.1. В отсутствие денежных средств на счете налогоплательщика проценты в целях возмещения ущерба не начисляются

5.2. За неправомерные действия при отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика с налогового органа подлежат взысканию проценты на сумму денежных средств, в отношении которой действовало приостановление

5.3. Размер понесенных убытков в целях компенсации их налоговым органом, необходимо доказывать

5.4. В связи с неправомерными действиями (бездействием) налоговых органов проценты начисляются на сумму, находящуюся на счете в период неправомерного приостановления операций

6. Прекращение действия решения о приостановлении операций

6.1. Ликвидация юридического лица является основанием для прекращения действия решения о приостановлении операций по счетам

6.2. Спор о полномочиях лица, подписавшего декларацию, не является основанием для приостановления операций по расчетному счету

6.3. Нарушение порядка, предусмотренного ст. 76 НК РФ, является основанием для отмены решения о приостановлении операций по счетам

6.4. Решение об отмене приостановления операций по счетам выносит налоговый орган, который принял решение о применении таких обеспечительных мер

6.5. Налоговым законодательством не предусмотрен возврат банком налоговому органу неисполненных решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика

7. Приостановление операций по счетам и судебные акты

7.1. В отсутствие задолженности перед бюджетом приостановление расходных операций по счетам налогоплательщика не может препятствовать исполнению судебных актов

7.2. С даты принятия решения о признании должника банкротом приостановление операций по счетам налогоплательщика не применяется

7.3. Приостановление в целях обеспечения уплаты текущих налоговых платежей операций по банковским счетам налогоплательщика, в отношении которого введена процедура наблюдения, правомерно

7.4. Приостановление для обеспечения уплаты текущих налоговых платежей операций по банковским счетам налогоплательщика, в отношении которого введена процедура наблюдения, неправомерно

Арест имущества

1. Основания наложения ареста на имущество

1.1. Необходимость наложения ареста на имущество налоговый орган должен доказать

1.2. Наложение ареста налоговый орган должен обосновать

1.3. Наличие на балансе налогоплательщика движимого имущества, достаточного для погашения более 25% от суммы неуплаченного налога, не является основанием для ареста

1.4. Изменение места регистрации организации не является достаточным основанием для наложения ареста на ее имущество

1.5. Передача имущества вновь созданному лицу при реорганизации в форме выделения не является достаточным основанием для наложения ареста на имущество

1.6. Реализация налогоплательщиком имущества не является основанием для наложения ареста в отсутствие доказательств сокрытия полученной выручки

1.7. Реализация налогоплательщиком имущества является основанием для наложения ареста, если налоговым органом будет доказан умысел на его сокрытие

1.8. Наличие не взысканной, но возможной к взысканию дебиторской задолженности может быть основанием для наложения ареста на имущество

1.9. Открытие расчетных счетов в банках других регионов может быть признано основанием для наложения ареста на имущество

1.10. Принятые в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества налогоплательщика не являются частичным арестом

2. Обстоятельства, препятствующие наложению ареста на имущество

2.1. Арест на имущество организации не может быть наложен до вынесения решения о взыскании налога за счет имущества

2.2. Не может быть наложен арест на заложенное имущество

2.3. Не может быть наложен арест на имущество лица, в отношении которого открыто конкурсное производство

2.4. Постановление о наложении ареста на имущество организации подлежит отмене, если стоимость фактически арестованного имущества превышает сумму неуплаченного налога, указанную в этом постановлении

2.5. Не может быть наложен арест на имущество организации, если инкассовые поручения были выставлены не ко всем банковским счетам налогоплательщика

2.6. Не может быть наложен арест на имущество организации, а уже принятое постановление о наложении ареста не должно исполняться, в период действия принятых судом обеспечительных мер

2.7. Принятие мер для добровольной уплаты налогов может свидетельствовать о незаконности последующего наложения ареста на имущество

3. Совершение сделок с арестованным имуществом

3.1. Отчуждение имущества после вынесения постановления о его аресте правомерно, если на момент совершения сделки не получена санкция прокурора, имущество фактически не описано и не арестовано

3.2. Без согласования с налоговым органом реализация арестованного имущества неправомерна

3.3. Наложение частичного ареста на имущество налогоплательщика не исключает возможность распоряжения им своей собственностью, при наличии согласия налогового органа

3.4. Распоряжение имуществом, на которое не наложен арест, не может быть ограничено

4. Отмена постановления об аресте имущества

4.1. Принятие решения о ликвидации налогоплательщика не является основанием для отмены постановления об аресте его имущества

4.2. Частичная уплата налоговой задолженности не является основанием для отмены постановления об аресте имущества

4.3. Реструктуризация налоговой задолженности не является основанием для отмены постановления об аресте имущества

4.4. Отмена постановления о наложении ареста на имущество является основанием для снятия ареста с этого имущества

4.5. Длительное неисполнение постановления о взыскании налоговых платежей за счет имущества не является основанием для снятия ареста с этого имущества

4.6. Признание незаконным постановления об аресте имущества само по себе не является основанием для взыскания убытков в виде неполученной выгоды

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа. Процедура возврата (зачета) переплаты

1. Процедура возврата (зачета) переплаты и порядок исчисления срока на вынесение решения о возврате (зачете) переплаты

1.1. Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога исчисляется со дня подачи соответствующего заявления, но не ранее завершения камеральной проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду

1.2. Если налоговая обязанность исполнена добровольно после истечения срока давности взыскания налоговой задолженности, это приводит к ее погашению, но не к появлению переплаты, подлежащей возврату по правилам ст. 78 НК РФ

1.3. Соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена

1.4. Обращение налогоплательщика с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении такого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок

1.5. Суд может принять решение о зачете/возврате переплаты налоговому агенту, если обязанность по возврату налогоплательщику излишне удержанной с него суммы налога возложена на налогового агента законом, а также если агент уже вернул налогоплательщику переплату

1.6. Правила об обязательном зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа в счет погашения недоимки по иным налогам не подлежат применению при исполнении судебных актов, предусматривающих возврат налогоплательщику излишне уплаченных (взысканных) сумм из бюджета

1.7. Положения ст. 78 НК РФ не применимы к правоотношениям, возникшим на стадии исполнения судебных актов

1.8. Моментом исполнения обязанности налогового органа по возврату налогоплательщику соответствующих сумм является момент поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк

1.9. Если заявление о возврате налога было представлено одновременно с уточненной декларацией, то налогоплательщик не обязан представлять повторное заявление после окончания камеральной проверки

1.10. Если на момент подачи заявления переплата подтверждена налоговым органом, то срок на возврат (зачет) исчисляется с момента подачи заявления независимо от срока окончания камеральной проверки декларации

1.11. При представлении заявления до окончания камеральной проверки декларации месячный срок на возврат (зачет) входит в трехмесячный срок проведения данной проверки

1.12. Несообщение налоговым органом налогоплательщику о ставшем известным ему факте излишней уплаты налога является основанием для возврата налога за рамками трехлетнего срока

1.13. Получение организацией акта взаимной сверки расчетов, подтверждающего наличие сумм переплаты по налогу, должно рассматриваться в качестве момента исчисления срока исковой давности

2. Порядок начисления процентов в случае признания незаконным решения налогового органа об отказе в возврате (зачете) переплаты

2.1. Проценты начисляются с даты принятия инспекцией неправомерного решения

2.2. Проценты начисляются с даты, когда налоговый орган должен был возвратить налог

2.3. Подача налогоплательщиком заявления о зачете спорной суммы не лишает его права получить проценты за период с момента окончания срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, до подачи заявления о зачете

2.4. Налоговым законодательством не предусмотрено приостановление сроков возврата налога в связи с обжалованием решения налогового органа в судебном порядке

2.5. Проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке

3. Взыскание процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов

3.1. При определении суммы ставки процентов в случае нарушения срока возврата излишне уплаченных сумм налога применяется расчетная ставка 1/365 - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году

3.2. При определении суммы процентов в случае нарушения срока возврата излишне уплаченных сумм налога применяется расчетная ставка 1/360

3.3. Трехмесячный срок подачи в суд заявления об обжаловании решений и действий (бездействия) налоговых органов, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, не распространяется на взыскание процентов за несвоевременный возврат переплаты

3.4. Налогоплательщик не может взыскать проценты за несвоевременный возврат налога при подаче иска в суд, если во внесудебном порядке он обратился в инспекцию с нарушением трехлетнего срока с момента образования переплаты

3.5. Проценты за несвоевременный возврат суммы переплаты подлежат начислению и взысканию, даже если налогоплательщик не обжаловал отказ налогового органа в возврате излишне уплаченного налога

3.6. Налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о взыскании процентов, даже если до этого не обжаловалось бездействие инспекции, выразившееся в задержке возврата налога

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа

1. Условия возникновения переплаты. Квалификация сумм как излишне уплаченных и подлежащих возврату

1.1. Статья 78 НК РФ не устанавливает процедуру и основания признания соответствующих сумм излишне уплаченными

1.2. Переплата, подлежащая возврату в порядке ст. 78 НК РФ, образуется в результате уплаты суммы налога, сбора, пени, штрафа самим налогоплательщиком при отсутствии законного на то основания

1.3. Излишней уплатой налога является исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства

1.4. Оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей (декларация налогоплательщика или решение налогового органа)

1.5. Если налогоплательщик самостоятельно уплатил в бюджет недоимку, которая была признана безнадежной к взысканию, то ее сумма не является излишне уплаченной и не подлежит возврату (зачету) в порядке ст. 78 НК РФ

1.6. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога к уплате и фактически уплаченных сумм

1.7. При отсутствии соответствующих первичных документов выписки из лицевых счетов, справки о состоянии расчетов, акты сверок не являются доказательством наличия переплаты

1.8. При отсутствии соответствующих первичных документов наличие переплаты может быть подтверждено актом сверки

2. Налоговый орган, уполномоченный на возврат (зачет) излишне уплаченного налога

2.1. При смене места учета возврат (зачет) излишне уплаченного налога должен производить налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика

2.2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом как по месту учета налогоплательщика, так и по месту учета его обособленного подразделения

3. Субъекты, имеющие право на обращение в налоговый орган за возвратом (зачетом) переплаты по налогу

3.1. За возвратом (зачетом) налога вправе обратиться в филиал (обособленное подразделение) юридического лица

3.2. Возврат переплаты не может осуществляться иному лицу, кроме самого налогоплательщика, имеющего право на возврат излишне уплаченного налога (выплату процентов)

3.3. Возврат переплаты налоговому агенту осуществляется в случае, если законом на него возложена обязанность по возврату налогоплательщику излишне удержанных у него сумм или если налоговый агент фактически вернул налогоплательщику излишне уплаченную сумму налога

4. Особенности проведения зачета

4.1. Зачет федеральных налогов производится в счет федеральных, региональных налогов - в счет региональных, местных налогов - в счет местных

4.2. Переплата юридического лица как налогоплательщика может быть зачтена в счет погашения задолженности этого лица как налогового агента

4.3. Декларационный платеж, уплачиваемый на основании Федерального закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами", является неналоговым платежом и не подлежит зачету в порядке ст. 78 НК РФ

4.4. Излишне уплаченная государственная пошлина может быть зачтена только в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия

4.5. Указание в решении о привлечении к налоговой ответственности на предложение налогоплательщику уплатить недоимку без учета имеющейся на момент вынесения решения переплаты по этому или иным налогам не нарушает права налогоплательщика

4.6. Налоговый орган вправе в одностороннем порядке производить зачет переплаты в счет выявленной в ходе проверки недоимки до вступления решения по проверке в силу

4.7. Налоговый орган не вправе самостоятельно произвести зачет переплаты в счет недоимок и пеней, возможность принудительного взыскания которых утрачена

4.8. Налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченной суммы в счет недоимки, даже если срок исполнения требования об уплате этой недоимки не истек

4.9. Налоговый орган не вправе самостоятельно произвести зачет переплаты в счет недоимки, если требование об уплате этой недоимки не выставлялось налогоплательщику

4.10. Налоговый орган не вправе производить самостоятельный зачет сумм переплаты в счет имеющейся недоимки, если возврат налога из бюджета предусмотрен решением суда

4.11. Налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных сумм налога не только в счет погашения недоимки, но и в счет задолженности по пеням, подлежащим уплате, но не уплаченным ранее вместе с суммой недоимки по налогу

5. Срок на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате (зачете) переплаты

5.1. Налогоплательщик обязан соблюдать трехлетний срок на обращение с заявлением в налоговый орган как в случае возврата, так и в случае зачета переплаты

5.2. Срок, установленный для подачи заявления на возврат налога, определяется днем уплаты налога

5.3. Срок подачи в налоговый орган заявления о возврате (зачете) переплаты, если налог уплачивался частями (несколькими платежными поручениями), исчисляется с даты каждого платежа

5.4. Если переплата образовалась при перечислении авансовых платежей, то срок обращения с заявлением о возврате (зачете) переплаты исчисляется с даты подачи декларации по итогам налогового периода, а не с момента уплаты авансовых платежей

5.5. Если переплата образовалась в результате предыдущего зачета инспекцией излишних сумм налогов, пеней, штрафов, то срок подачи заявления о возврате (зачете) необходимо отсчитывать с даты, когда инспекция произвела зачет, сформировавший переплату

5.6. Датой начала течения трёхлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога следует считать дату его уплаты, а не дату подписания акта сверки

6. Срок на подачу заявления о возврате (зачете) переплаты в суд

6.1. В случае пропуска срока, установленного ст. 78 НК РФ, налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате переплаты в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права

6.2. Моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства

6.3. Закрытый перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен

6.4. Общий срок исковой давности не применяется при подаче в суд заявления о признании недействительным отказа инспекции в возврате

6.5. Решение об отказе в возврате налога законно, если истек срок для возврата налога во внесудебном порядке

6.6. Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств

6.7. День подачи первоначальной декларации или уплаты налога может являться моментом, с которого налогоплательщик должен был узнать о наличии переплаты

6.8. Срок на подачу искового заявления о возврате переплаты может исчисляться со дня подписания акта сверки (выдачи справки о состоянии расчетов с бюджетом), если о переплате налогоплательщику не стало известно ранее

6.9. Составление актов сверки не прерывает течение срока исковой давности

6.10. Моментом, когда налогоплательщик узнал о наличии переплаты, в ряде случаев признается день получения акта или решения по выездной налоговой проверке

6.11. Дата представления в инспекцию заявления о возврате может признаваться моментом, с которого налогоплательщик узнал о наличии у него переплаты

6.12. Ошибочная уплата налога не может рассматриваться в качестве основания для искусственного увеличения срока исковой давности

6.13. Моментом, с которого исчисляется трехлетний срок на возврат налога, в ряде случаев можно признать момент вступления в силу судебного акта в отношении налогоплательщика

6.14. Налоговое законодательство не предусматривает возможности прерывания сроков, установленных для обращения налогоплательщика за возвратом переплаты, ввиду каких-либо обстоятельств

6.15. Трехлетний срок на возврат переплаты в судебном порядке может быть исчислен с даты опубликования судебных актов ВАС РФ, принятых в отношении других налогоплательщиков

6.16. Срок исковой давности на подачу в суд заявления о возврате переплаты может исчисляться с даты вынесения решения налогового органа об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога

6.17. Неполучение ответа налогового органа не лишает налогоплательщика права на своевременное обращение в суд с заявлением о возврате налога

6.18. Срок исковой давности на подачу заявления о возврате переплаты в судебном порядке может быть исчислен с даты вынесения налоговым органом решения о зачете данных сумм в счет уплаты налогов

6.19. Принятие решения о зачете не прерывает течение срока исковой давности

6.20. Срок исковой давности на подачу заявления о возврате (зачете) переплаты в судебном порядке может быть исчислен с даты получения отчета оценщика, из которого налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты

6.21. Срок исковой давности на подачу заявления о возврате (зачете) переплаты в судебном порядке может быть исчислен с даты получения отчета аудиторского заключения, из которого налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты

6.22. Срок исковой давности на подачу заявления о возврате (зачете) переплаты в судебном порядке не может быть исчислен с даты получения отчета аудиторского заключения, из которого налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты

6.23. Неисполнение налоговым органом своей обязанности по уведомлению налогоплательщика о наличии переплаты не изменяет порядок исчисления срока исковой давности

6.24. Трехлетний срок на возврат или зачет переплаты подлежит исчислению с момента окончательного урегулирования спора по наличию или отсутствию недоимки, препятствующей осуществлению права на возврат или зачет переплаты

6.25. Моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, может считаться дата расторжения договора с заказчиком

6.26. Бремя доказывания обстоятельств, достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога, возлагается на налогоплательщика

6.27. Срок на обращение с заявлением о возврате переплаты по ЕНВД может быть исчислен с момента окончания выездной налоговой проверки, в ходе которой налогоплательщик узнал о неправомерном применении специального налогового режима

6.28. Срок на возврат переплаты по НДФЛ налоговому агенту следует исчислять с момента отказа налогового органа в возврате, а не со дня переплаты

7. Процедура обращения за возвратом переплаты в суд

7.1. Налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм только после получения отказа налогового органа в удовлетворении указанных требований либо в случае неполучения ответа инспекции в установленный срок

7.2. Налоговое законодательство не предусматривает возможности возврата налога на основании заявления налогоплательщика о проведении зачета либо проведения зачета по заявлению о возврате налога

7.3. Досудебный порядок обращения за возвратом излишне уплаченных сумм налога является соблюденным, даже если налогоплательщик обратился в налоговый орган только с заявлением о зачете переплаты

7.4. Налогоплательщик не обязан обжаловать решение инспекции об отказе произвести зачет (возврат), а может сразу обратиться в суд с иском о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы

7.5. Налоговое законодательство не предусматривает возможности возврата налоговому агенту суммы уплаченного налога по исполненной, непризнанной недействительной сделке

Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа

1. Квалификация сумм налогов как излишне взысканных и подлежащих возврату

1.1. Является излишне взысканной и подлежит возврату по правилам ст. 79 НК РФ сумма налога, перечисленная налогоплательщиком по требованию об уплате налога

1.2. Сумма налога признается излишне взысканной, если она перечислена налогоплательщиком на основании решения налогового органа ещё до выставления требования об уплате налога

1.3. Налог не признается излишне взысканным, если он уплачен налогоплательщиком на основании решения налогового органа до выставления требования об уплате налога

1.4. При неправомерном зачете переплаты налоговым органом должны быть начислены проценты в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ

1.5. Суммы, взысканные на основании требования, признанного в судебном порядке недействительным по процессуальным основаниям, подлежат возврату (зачету) в установленном ст. 79 НК РФ порядке

1.6. Суммы, взысканные на основании требования, признанного судом недействительным только по процессуальным основаниям, возврату (зачету) не подлежат

1.7. Излишне уплаченной суммой налоговых платежей являются денежные средства, уплаченные в бюджетную систему РФ, в размере, превышающем налоговые обязательства налогоплательщика за определенный налоговый период

1.8. Взыскание налога на основании ненормативных актов, признанных впоследствии незаконными, квалифицируется в качестве излишне взысканной суммы налога

1.9. Право налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога, которая подтверждается определенными доказательствами

1.10. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами

1.11. Право участника ликвидированной организации на обращение с заявлением о возврате сумм налога, уплаченного такой организацией, налоговым законодательством не предусмотрено

1.12. Переплата сумм налога, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента, подлежит возврату в особом порядке согласно ст. 231 НК РФ

1.13. Статья 79 НК РФ не запрещает налогоплательщику обратиться за возвратом взысканных сумм в налоговый орган, незаконно взыскавший с него их, и не содержит обязанности обращения в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика

1.14. Правила об обязательном зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа в счет погашения недоимки распространяются исключительно на случаи возврата излишне уплаченного (взысканного) налога в административном порядке и не подлежат применению при исполнении судебных актов

1.15. Моментом перечисления налогоплательщику налоговым органом сумм переплаты в безналичном порядке считается момент поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк

1.16. Принятие решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет относится к полномочиям администратора доходов бюджета

1.17. Зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм

1.18. Добровольное перечисление налогов во исполнение решения налогового органа не является препятствием для последующего возврата таких платежей как излишне взысканных

1.19. Ст. 79 НК РФ не предусматривает возврат переплаты налога на прибыль, образованной в результате уменьшения авансовых платежей по данному налогу

1.20. Налоговый орган не вправе требовать уплаты пеней, если на момент подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченных налогов и пеней он знал о действительном объеме налогового обязательства

2. Возврат излишне взысканного налога и процентов в судебном порядке

2.1. Срок на обращение в суд за возвратом может быть исчислен с момента уплаты излишне взысканных сумм

2.2. При пропуске срока на подачу в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченного налога налогоплательщик может обратиться непосредственно в суд в течение 3 лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте

2.3. Время, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, необходимо определять с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств

2.4. Вопрос о том, когда лицо узнало или могло узнать о переплате, определяется с учетом особенностей уплаты каждого налога

2.5. Момент корректировки налогового обязательства и представления уточненной налоговой декларации не считается моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога

2.6. Пункт 7 ст. 78, п. 3 ст. 79 НК РФ содержат императивные указания на временной период, в который налогоплательщик может обратиться в налоговый орган или суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога

2.7. Для возврата излишне взысканных сумм через суд налогоплательщик не обязан предварительно обращаться в инспекцию

2.8. Налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о возврате (зачете) излишне взысканных сумм без предварительного обжалования действия (бездействия) инспекции, выразившегося в доначислении (невозврате) данных сумм

2.9. Налогоплательщик вправе требовать в судебном порядке возврата (зачета) излишне взысканных налоговых платежей, даже если предварительно он не обжаловал решение о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах в банке

2.10. Налогоплательщик вправе обратиться в суд с требованием о взыскании процентов, даже если до этого он не подавал аналогичного заявления в налоговый орган

2.11. С требованием о взыскании процентов можно обратиться в суд в течение трех лет с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о возврате излишне взысканной суммы без процентов

2.12. Оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога являются независимыми судебными способами защиты, если иное прямо не следует из закона

3. Порядок начисления процентов за несвоевременный возврат излишне взысканного налога

3.1. Проценты должны начисляться не только при несвоевременном возврате, но и при несвоевременном зачете излишне взысканной суммы налога

3.2. Обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканных налогов и пеней не является обязательным условием для начисления процентов

3.3. При зачете налоговым органом излишне взысканной суммы в счет погашения недоимки проценты на эту сумму не начисляются

3.4. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются вне зависимости от установления вины налогового органа в нарушении срока возврата излишне взысканного налога

3.5. При определении суммы процентов в случае несвоевременного возврата налогоплательщику излишне взысканного налога применяется расчетная ставка 1/365 (1/366, если год високосный)

3.6. При определении суммы процентов в случае несвоевременного возврата налогоплательщику излишне взысканного налога применяется расчетная ставка 1/360

3.7. При расчете процентов период просрочки определяется исходя из фактического количества календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк)

3.8. Проценты начисляются по день, предшествующий дате фактического перечисления излишне взысканного налога, пени, штрафа на расчетный счет налогоплательщика

3.9. Начисление процентов за несвоевременный зачет излишне уплаченного налога не предусмотрено

3.10. Проценты подлежат начислению на все виды излишне взысканных сумм, в т.ч. и пеней, и штрафных санкций

3.11. В силу ст. 79 НК РФ не требуется отдельного заявления налогоплательщика о возврате начисленных процентов на суммы излишне взысканных налогов, сборов и пеней

3.12. Невозможно взыскать с налогового органа проценты за излишне уплаченную в добровольном порядке сумму налогов при отсутствии их принудительного взыскания с налогоплательщика налоговым органом

3.13. Законодателем не предусмотрено начисление процентов за пользование чужими денежными средствами при несвоевременном возврате налоговым органом начисленных на основании статей 78, 79 НК РФ процентов

Налоговая декларация

Налоговая декларация, расчеты

1. Форма налоговой декларации

1.1. Декларация, составленная по неустановленной форме, признается не поданной

1.2. Повторная декларация, составленная по неустановленной форме, не считается поданной с нарушением срока, если ее содержание идентично содержанию первоначальной

1.3. Новая форма налоговой декларации применяется со дня официального опубликования акта, утвердившего ее форму

1.4. Подписание налоговой декларации посредством факсимиле не допускается

1.5. Налоговый орган не вправе самостоятельно оценивать достоверность подписи на налоговой декларации

1.6. Вывод о подписании налоговой декларации неуполномоченным лицом не может быть основан лишь на показаниях налогоплательщика

1.7. Отсутствие в ЕГРЮЛ записи о руководителе налогоплательщика не свидетельствует о подписании декларации неуполномоченным лицом

1.8. Подписание налоговой декларации неуполномоченным лицом лишает ее статуса "декларации"

1.9. Отличием налоговой декларации от расчета авансовых платежей являются различные периоды, по истечении которых налогоплательщиком подаются указанные документы

1.10. Налоговая декларация - это документ налогоплательщика, который отражает его позицию

1.11. Налоговая декларация не относится к форме бухгалтерской отчетности

1.12. Налоговая декларация является заявительным документом для применения имеющихся у налогоплательщика вычетов по налогу

1.13. Титульный лист является неотъемлемой частью налоговой декларации

1.14. Налоговая декларация отражает все показатели хозяйственной деятельности субъекта вне зависимости от их результатов

1.15. Распечатанная из электронной базы налоговая декларация, удостоверенная должностным лицом налоговой инспекции, может быть признана допустимым письменным доказательством

1.16. Требование уполномоченного органа, основанное на сведениях о подлежащем уплате налоге, отраженных в налоговой декларации должника, может быть признано обоснованным, поскольку не нуждается в дополнительном подтверждении материалами налоговой проверки

2. Представление налоговой декларации

2.1. Опись вложения не является надлежащим доказательством отправки налоговой декларации

2.2. Составление декларации в электронном виде не требует ее представления исключительно по телекоммуникационным каналам связи

2.3. Дата отправки декларации подтверждается почтовой квитанцией о приеме заказного письма

2.4. Норма п. 4 ст. 80 НК РФ предназначена для определения не момента получения налоговым органом декларации, а факта своевременного исполнения налогоплательщиком обязанности по ее представлению

2.5. Представление повторной налоговой декларации налоговым законодательством не предусмотрено

2.6. Уточненная декларация не является таковой, если налоговый орган отказал в принятии первоначальной декларации

2.7. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования

2.8. Право на перенос убытка реализуется путем подачи налоговой декларации в соответствии со ст. 80 НК РФ

2.9. Непредъявление налоговым органом требования налогоплательщику об исполнении им обязанности по подаче налоговой декларации не снимает с налогоплательщика обязанности представить налоговую декларацию

2.10. Под соблюдением формы представления налоговой декларации понимается ее представление в подлиннике, содержащем на титульном листе оригинальную подпись руководителя организации-налогоплательщика, заверенную печатью организации

2.11. Представление с налоговой декларацией титульного листа в виде копии признается нарушением установленной формы декларации

2.12. Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду

2.13. Выражение намерения налогоплательщика воспользоваться имущественным налоговым вычетом допустимо в представляемой налоговой декларации

2.14. Налогоплательщик самостоятельно выбирает способ представления налоговой декларации

Внесение изменений в налоговую декларацию

1. Представление уточненной декларации

1.1. Представление уточненной декларации не влияет на законность выводов, сделанных налоговым органом в ходе выездной проверки

1.2. Представление уточненной декларации является единственным способом признания налогоплательщиком ошибки при исчислении налога

1.3. Обязанность по представлению уточненной декларации сопряжена с устранением соответствующих ошибок в документах бухгалтерского учета

1.4. Выявление декларационных ошибок организацией-правопреемником обязывает ее представить уточненную декларацию только по тем правопредшественникам, которыми были допущены данные ошибки

1.5. При исправлении ошибок в данных бухгалтерского учета необходимо представление уточненной налоговой декларации

1.6. Для налогового агента не установлена обязанность по представлению уточненной декларации в связи с выявлением ошибки, приведшей к излишней уплате налога

1.7. Представление уточненной декларации не должно быть направлено на преодоление судебных актов касательно проверки первичной декларации

1.8. Проведение выездной налоговой проверки не препятствует представлению уточненной налоговой декларации

1.9. Представление уточненной декларации с целью получения права на вычет по НДС является исключительным правом самого налогоплательщика

1.10. Если допущенная налогоплательщиком ошибка не увеличивает сумму налога, то он не обязан подавать уточненную декларацию

1.11. Представление уточненной декларации в целях устранения допущенных ошибок не образует состава правонарушения, если в ходе проверки не были подтверждены все признаки состава правонарушения

1.12. Представление уточненных деклараций за разные периоды в один день не свидетельствует о том, что у налогоплательщика на момент их представления имелась обязанность по уплате налога

1.13. Сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая возврату таможенными органами по решению суда, не является исправлением ошибки, требующей внесения изменений в декларацию

1.14. Обжалование в судебном порядке актов налогового органа в части оспаривания суммы налога, указанной в налоговой декларации, без подачи уточненной декларации нарушает ст. 81 НК РФ

2. Срок представления уточненной налоговой декларации

2.1. НК РФ не устанавливает срок представления уточненной налоговой декларации

2.2. Отсутствие предельного срока представления уточненной декларации не отменяет действия нормы об ограничении права на возмещение НДС трехлетним сроком

2.3. Налоговое законодательство не предусматривает возможности оставления уточненных деклараций без рассмотрения в связи с пропуском срока для возврата налога или его возмещения

3. Освобождение от ответственности при представлении уточненной декларации

3.1. Уплата пеней после подачи уточненной декларации не является основанием для освобождения от ответственности за неуплату налога

3.2. Уплата пеней до назначения выездной налоговой проверки освобождает от ответственности за неуплату налога

3.3. Неуплата пени при подаче уточненной декларации препятствует освобождению налогоплательщика от ответственности за неуплату налога

3.4. Неуплата пени при подаче уточненной декларации не препятствует освобождению налогоплательщика от ответственности за неуплату налога

3.5. Уплата налога после представления уточненной декларации не освобождает налогоплательщика от ответственности на основании п. 4 ст. 81 НК РФ

3.6. Предусмотренные п. 4 ст. 81 НК РФ условия освобождения от ответственности не касаются привлечения к ответственности за нарушение срока представления налоговой декларации

3.7. Невозможность уплатить до подачи уточненной декларации недоимку и пени в силу законодательства о несостоятельности (банкротстве) освобождает налогоплательщика от ответственности

3.8. Представление налоговым агентом по НДФЛ уточненных сведений по исчисленному и удержанному налогу освобождает его от ответственности по ст. 123 НК РФ

3.9. Налоговый агент не освобождается от ответственности, если недостоверность представленных им сведений была обнаружена не им, а налоговым органом

3.10. Пункт 4 ст. 81 НК РФ не освобождает налоговый орган от обязанности доказывать наличие состава правонарушения

3.11. Предъявление уточненных налоговых деклараций с показателями, увеличивающими сумму налога к уплате, указывает на наличие состава налогового правонарушения

3.12. Условия, предусмотренные ст. 81 НК РФ, об освобождении от ответственности, должны выполняться одновременно

3.13. Условия, освобождающие от ответственности, считаются соблюденными, если у плательщика налога на дату представления уточненной декларации имеется переплата в достаточном размере для уплаты налога

3.14. Разница между ранее задекларированными суммами и налогом, фактически подлежащим уплате, не составляет переплаты, поскольку налогооблагаемая база формируется с учетом общих показателей осуществленной деятельности налогоплательщиком, а не отдельно взятых цифр

3.15. Перерасчет пеней должен быть произведен налоговым органом не с момента представления уточненной налоговой декларации, а с даты уплаты налога

3.16. В случае представления нескольких уточненных деклараций возможность привлечения к ответственности должна исходить из сравнения первичной и последней уточненной деклараций

3.17. Если налогоплательщик не обязан был отражать операции по экспорту в первоначальной декларации по НДС, то неуплата налога до представления уточненной декларации в связи с неподтверждением нулевой ставки не влечет ответственность по ст. 122 НК РФ

Налоговый контроль

Общие положения о налоговом контроле

1. Налоговый контроль

1.1. Ст. 82 НК РФ закрепляет принцип непосредственного сбора доказательств нарушения налогового законодательства лицом, проводящим налоговую проверку

1.2. Налоговый контроль преследует цель установления добросовестности или недобросовестности в действиях налогоплательщика при исполнении им обязанности по уплате налогов, не поступивших в бюджет

1.3. Контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства РФ о налогах и сборах есть цель, а не основание проведения любой налоговой проверки

1.4. П. 3 ст. 82 НК РФ не отменяет действие прав и гарантий, предоставленных налогоплательщикам в рамках проведения мероприятий налогового контроля, и не может рассматриваться как нарушающий конституционные права граждан

1.5. Контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства РФ о налогах и сборах не может быть подменен преследованием государства в лице налоговых органов налогоплательщика, обратившегося за судебной защитой прав и законных интересов, нарушенных решением налогового органа

1.6. Суд не вправе подменять налоговый орган в части осуществления им полномочий налогового контроля

1.7. Налоговый орган не ограничен в области налогового контроля правом на получение и проведение анализа сведений о деятельности налогоплательщика только на основании налоговых деклараций, представляемых налогоплательщиком

2. Производство налогового контроля

2.1. При производстве налогового контроля налоговый орган должен осуществлять контрольно-проверочные действия и распознание правонарушений, сбор информации и получение доказательств совершенных правонарушений

2.2. Проведение налоговым органом дополнительных мероприятий налогового контроля направлено на обеспечение достоверности результатов налоговой проверки

2.3. Материалы, направляемые в налоговый орган органами внутренних дел, являются основанием для проведения мероприятий налогового контроля

3. Формы налогового контроля

3.1. Формы налогового контроля не могут ограничиваться лишь рамками выездных и камеральных проверок

3.2. Формы налогового контроля должны быть предусмотрены только законом и не могут быть дополнены какими-либо нормативными правовыми актами государственных органов

3.3. Налоговый контроль осуществляется исключительно в формах, предусмотренных НК РФ

3.4. НК РФ не предусмотрено формы налогового контроля в виде запросов информации, касающейся соответствия процентных ставок, применяемых по конкретному договору, рыночным ценам

3.5. Истребование налоговым органом у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, документов (информации) является формой налогового контроля

3.6. К иным случаям осуществления налогового контроля относятся все возложенные на налоговые органы обязанности по проверке правильности соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства

3.7. Мероприятия по проверке соблюдения законодательства о государственной регистрации юридических лиц не относятся к мероприятиям налогового контроля

4. Информирование налоговых органов

4.1. Соглашения, заключаемые между налоговыми и следственными органами в порядке п. 3 ст. 82 НК РФ, определяют порядок обмена информацией данных лиц, но не саму возможность такого действия

4.2. Отсутствие межведомственного соглашения не исключает право налогового органа взаимодействовать со следственными органами и органами внутренних дел

4.3. Информирование банками налоговых органов о своих клиентах является одной из форм налогового контроля

4.4. Налоговые органы вправе запрашивать информацию, соответствующую профилю возложенных на них задач, вне рамок проведения налоговых проверок и использовать полученные сведения при принятии решений по результатам проверок и доказывании правомерности своей позиции в суде

4.5. Истребование у банка справки по операциям и счетам организации, у которой открыт счет в банке, может производиться налоговым органом как в виде отдельного контрольного мероприятия, так и в совокупности с иными формами налогового контроля

4.6. Представленные органами внутренних дел материалы не могут являться основанием для вынесения налоговым органом решений о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности без проведения налогового контроля

5. Получение информации о налогоплательщике

5.1. При проведении налогового контроля доказательства признаются полученными с нарушением закона, если собирание и закрепление доказательств осуществлено органом в результате действий, проведенных с нарушением либо не предусмотренных законом

5.2. В налоговом законодательстве отсутствуют ограничения в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий

5.3. Получение налоговым органом информации в отношении налогоплательщика вне рамок проведения налоговой проверки допустимо

5.4. Получение информации о налогоплательщике за рамками налоговой проверки недопустимо

5.5. Проведение осмотра помещений налогоплательщика без участия понятых и уполномоченного представителя недопустимо

5.6. Документы, полученные неуполномоченными лицами налогового органа, не могут быть признаны допустимыми доказательствами

Учет организаций и физических лиц

1. Налогоплательщик подлежит постановке на учет (в т.ч. по месту нахождения обособленного подразделения) вне зависимости от вида осуществляемой деятельности

2. Для целей постановки на учет владельца воздушных судов местом нахождения судов является место нахождения их собственника

3. Место постановки на учет водного судна определяется местом его государственной регистрации

4. Налогоплательщик не обязан самостоятельно обращаться в налоговый орган с заявлением о постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества

5. Осуществление физическим лицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации само по себе не создает у него обязанности по постановке на налоговый учет

6. У налогоплательщика отсутствует обязанность по постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения, если последнее находится на территории муниципального образования, в котором поставлена на учет головная организация

7. Нормы НК РФ не предусматривают отдельной обязанности лица по постановке на учет по конкретному виду налога

8. Изменение адреса филиала неравнозначно его ликвидации с последующим открытием нового филиала

9. Срок для постановки на учет по месту создания обособленного подразделения исчисляется с момента создания стационарных рабочих мест

10. Обязанность по постановке на учет по месту нахождения дополнительного офиса банка возникает с момента выдачи разрешения на осуществление деятельности через этот офис

11. Обязанность по уплате налога возникает вследствие наличия у российской организации объекта налогообложения, а не с фактом регистрации в качестве налогоплательщика

12. Физические лица, не относящиеся к индивидуальным предпринимателям, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства на основании заявления о постановке на учет, а также без такого заявления

13. Оборудование временных сооружений для выполнения работ, носящих полевой, разъездной характер, не является основанием для постановки их на учет в налоговом органе в качестве обособленного подразделения

Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика

1. Общие вопросы постановки и снятия с учета налогоплательщиков

1.1. Заявление о постановке на налоговый учет является учетным документом

1.2. Закон не предусматривает специальных оснований для постановки на учет налогоплательщика в зависимости от вида его деятельности

1.3. Территориальное управление ФНС России не вправе изменять критерии и порядок налогового учета налогоплательщиков

1.4. Налоговый орган не вправе по своей инициативе снимать налогоплательщика с учета

1.5. В случае изменения местонахождения обособленного подразделения в пределах одного территориального образования организации достаточно уведомить налоговый орган для снятия и постановки этого подразделения на налоговый учет по новому адресу

1.6. Закон не предусматривает процедуру сверки расчетов по платежам в бюджет при снятии налогоплательщика с учета при его банкротстве

1.7. Подаче налогоплательщиком заявления о снятии с учета в налоговом органе не должна предшествовать процедура его ликвидации

2. Идентификационный номер налогоплательщика

2.1. Положения статьи 84 НК РФ об ИНН не нарушают прав гражданина на свободу частной жизни и на свободу совести и вероисповедания

2.2. ИНН не содержит в себе информации личного характера, касающейся семейного положения, родственных и дружеских связей, а также других личных отношений конкретного физического лица

2.3. ИНН не заменяет имя человека, поскольку используется исключительно в целях налогового учета

2.4. Допустимо изменение ИНН, если это продиктовано религиозными убеждениями налогоплательщика

2.5. Порядок присвоения ИНН регулируется исключительно нормами законодательства о налогах и сборах

2.6. Закон допускает присвоение ИНН без волеизъявления лица на это

Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц

1. Необходимость уведомления налогового органа о недвижимости или транспорте, зарегистрированном в компетентном органе, обусловлена обеспечением своевременности налогообложения этого имущества

2. Невозможно привлечение БТИ к ответственности за несоблюдение срока информирования налогового органа, предусмотренного ч. 4 ст. 85 НК РФ

3. Неуведомление нотариусом налогового органа о договоре дарения не влечет его недействительности

4. Частью 6 ст. 85 НК РФ не предусмотрено разграничение того, о каких договорах дарения или наследования необходимо уведомлять налоговый орган, а о каких не следует

5. Неисполнение требований статьи 85 НК РФ влечет ответственность по статье 129.1 НК РФ

6. Нарушение срока уведомления налоговых органов, предусмотренного статьи 85 НК РФ, не может повлечь возложения негативных последствий этого нарушения на налогоплательщика

Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля

1. Направление налоговым органом запроса в банк о предоставлении документов, перечисленных в ст. 86 НК РФ, не нарушает права проверяемого налогоплательщика

2. Положения ч. 1 ст. 86 НК РФ требуют предоставления именно свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а не другого документа

3. Предоставление документов, перечисленных в ч. 2 ст. 86 НК РФ, является безусловной обязанностью банка

4. Перечень оснований для истребования у банка документов, перечисленных в ч. 2 ст. 86 НК РФ, является исчерпывающим

5. Истребование справки по операциям и счетам, предусмотренной ч. 2 ст. 86 НК РФ, является одной из форм налогового контроля

6. Ст. 86 НК РФ не содержит ссылку на обязательное нахождение лица, в отношении которого запрашиваются документы, на учете в налоговом органе, направившем требование

7. Закон не предусматривает для филиала банка особого порядка или иного срока по предоставлению документов, перечисленных в ч. 2 ст. 86 НК РФ

8. Закон предусматривает выдачу документов, перечисленных в ч. 2 ст. 86 НК РФ, только в отношении конкретного налогоплательщика

9. Обязанность выдачи документов, перечисленных в ч. 2 ст. 86 НК РФ, по своей правовой природе отличается от истребования документов у налогоплательщика при проведении налогового контроля

10. Положения ч. 2 ст. 86 НК РФ не предусматривают требований к форме справки о наличии счетов или вкладов

11. Судебная практика определяет состав сведений, которые должны содержаться в документах, перечисленных в ч. 2 ст. 86 НК РФ

12. Налоговый орган не вправе проверять исполнение обязанности, предусмотренной ст. 86 НК РФ, путем проведения выездных налоговых проверок

13. За невыполнение обязанности, предусмотренной ст. 86 НК РФ, банк несет ответственность по ст. 135.1 НК РФ

14. Банк обязан предоставить выписку по расчетным счетам организации, пусть и прекратившей свою деятельность, с указанием в ней всех предусмотренных законом реквизитов

15. Банк обязан представить по запросу налогового органа выписку по счету лица, являющегося контрагентом проверяемого налогоплательщика

16. По запросу налогового органа банки обязаны предоставлять информацию и в отношении контрагентов проверяемых налогоплательщиков

Камеральная налоговая проверка

1. Основные положения применения ст. 88 НК РФ

1.1. Проведение камеральной проверки налоговой декларации - не право, а обязанность налогового органа

1.2. Камеральная налоговая проверка - форма текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, проводимая на основе налоговых деклараций и других документов с целью своевременного выявления ошибок в налоговой отчетности и оперативного реагирования налоговых органов на обнаруженные нарушения

1.3. В ст. 88 НК РФ нет прямого указания на возможность применения ее таможенными органами при проведении камеральной таможенной проверки

1.4. Положения ст. 88 НК РФ о сроках проведения проверки распространяются на органы ФСС РФ

2. Порядок проведения камеральной налоговой проверки

2.1. Налоговый орган обязан поставить налогоплательщика в известность об обнаруженных ошибках в представленных на проверку документах

2.2. При отсутствии факта правонарушения налоговый орган не обязан составлять акт налоговой проверки

2.3. Камеральная налоговая проверка не может проводиться повторно по тем же налоговым декларациям

2.4. Налоговый орган не проводит проверку декларации, подписанной неустановленным лицом

2.5. Статья 88 НК РФ не ограничивает право налоговых органов в ходе проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации проверять все суммы

2.6. Налоговый орган не обязан прекращать проверку по ранее поданной налоговой декларации и начинать новую в случае подачи уточненной декларации в период, когда уже составлен акт проверки, но еще не вынесено решение

3. Сроки проведения камеральной проверки и последствия их нарушения налоговым органом

3.1. При отправке налоговой декларации по почте камеральная проверка начинается не ранее ее получения налоговым органом

3.2. Налоговое законодательство не предусматривает возможность продления или приостановления камеральной проверки

3.3. Нарушение срока камеральной проверки не является существенным нарушением прав налогоплательщика и основанием для признания недействительным решения по ее итогам

3.4. Нарушение срока камеральной проверки является существенным нарушением прав налогоплательщика и основанием для признания недействительным решения по ее итогам

3.5. Датой окончания камеральной проверки является последний день срока, установленного для ее проведения

3.6. Датой окончания камеральной проверки является дата направления налогоплательщику требования об уплате неоплаченных сумм налога и пеней

3.7. Моментом окончания налоговой камеральной проверки является дата вынесения решения

3.8. Истечение срока проведения камеральной проверки не является помехой для установления факта неуплаты налога и принятию мер к его взысканию

4. Истребование пояснений в рамках камеральной проверки

4.1. Пояснения налогоплательщика необходимы налоговому органу для выяснения причин имеющихся в отчетности ошибок и противоречий, иные основания для требования пояснений не будут соответствовать целям налогового контроля

4.2. Полномочие налогового органа по истребованию пояснений в рамках камеральной проверки является одновременно его правом и обязанностью

4.3. Налоговый орган не вправе истребовать объяснения, если он не выявил ошибок или противоречий в представленной налоговой декларации

4.4. Непредставление пояснений в рамках камеральной проверки само по себе не является основанием для привлечения проверяемого лица к налоговой ответственности

5. Истребование документов в рамках камеральной проверки

5.1. Законодательством не предусмотрена обязанность налогового органа указывать в требовании реквизиты истребуемых документов

5.2. Представление документов с незначительным дефектом по форме его и содержанию не может рассматриваться как непредставление этих документов

5.3. Статья 88 НК РФ не предусматривает отзыв ранее направленного требования о предоставлении документов в случае подачи уточненной декларации

5.4. Прекращение камеральной налоговой проверки первоначальной налоговой декларации не освобождает налогоплательщика от ответственности за выявленные нарушения

5.5. Местонахождение организации для направления требования о предоставлении документов должно определяться по выписке из ЕГРЮЛ

5.6. Налоговый орган в рамках камеральной проверки вправе истребовать документы о деятельности налогоплательщика у контрагентов и третьих лиц

5.7. Налоговый орган вправе истребовать не любые документы, а только те, что связаны с заявленными в декларации налоговыми вычетами

5.8. В рамках камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие право на налоговые льготы, в том числе когда речь идет о приведенных в ст. 149 НК РФ основаниях освобождения от налогообложения, но лишь в том случае, когда они по характеру отвечают понятию налоговой льготы

5.9. Действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на налогоплательщиков, использующих льготу для общественных организаций инвалидов

5.10. В рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать документы по операциям, освобожденным от обложения НДС

5.11. В рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать документы, подтверждающие право на вычет по НДС, если сумма налога в декларации не заявлена к возмещению

5.12. Налогоплательщик не может быть лишен права на представление документов для получения вычета

5.13. Непредставление налогоплательщиком истребуемых документов влечет отказ в применении налоговых вычетов

5.14. Уплата НДС по ставке 10% не является льготой, в связи с чем налоговый орган не вправе истребовать документы для подтверждения использования такой ставки

5.15. Налоговый орган в рамках камеральной проверки не вправе истребовать книгу продаж

5.16. Налоговый орган в рамках камеральной проверки не вправе истребовать документы, непосредственно не связанные с исчислением НДПИ

5.17. При проведении камеральной налоговой проверки декларации по ЕНВД не могут быть истребованы декларации по НДС и НДФЛ

5.18. Представление первичных учетных документов в ходе камеральных проверок предыдущих налоговых деклараций, содержащих иные показатели, не освобождает налогоплательщика от обязанности подтвердить правомерность заявленных вычетов в уточненных декларациях

5.19. Ст. 88 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень случаев для истребования в ходе камеральной проверки у налогоплательщика дополнительных документов

Выездная налоговая проверка

1. Общие вопросы проведения выездной налоговой проверки

1.1. Выездная проверка должна проводиться как в случае увеличения налоговых платежей, так и в случае их уменьшения

1.2. Налогоплательщик не привлекается к ответственности, если на момент проверки существующее правонарушение не было выявлено

1.3. Законодательство не освобождает налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки от обязанности по выявлению всех обстоятельств, связанных с исчислением и уплатой налогов

2. Решение о проведении выездной налоговой проверки

2.1. В решении о проведении выездной проверки могут не указываться конкретные виды налогов, подлежащих проверке

2.2. Проверяемое лицо должно быть ознакомлено с решением о проведении выездной проверки

2.3. Решение о назначении выездной проверки принимает налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, указанному в ЕГРЮЛ

2.4. Налоговый орган, в котором организация состоит на учете, до момента внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения этой организации вправе вынести решение о проведении в отношении нее выездной налоговой проверки

3. Период, охватываемый выездной проверкой

3.1. В рамках выездной проверки могут проверяться налоговые периоды текущего года

3.2. В рамках выездной проверки могут проверяться отчетные периоды текущего года

3.3. В рамках выездной проверки не могут проверяться обстоятельства, связанные с образованием недоимки на момент начала проверяемого периода

3.4. Получение решения о проведении выездной проверки после окончания года, в котором оно принято, не влияет на период, охватываемый проверкой

3.5. Налоговый орган имеет право проверить период, за который представлена уточненная декларация, даже если указанный период находится вне пределов трехгодичного срока

4. Сроки проведения выездной проверки

4.1. Срок проведения выездной налоговой проверки представляет собой сумму периодов нахождения проверяющих на территории налогоплательщика

4.2. Нарушение срока проведения выездной проверки не является безусловным основанием для отмены решения, принятого по ее итогам

4.3. Продление срока выездной проверки само по себе не нарушает прав проверяемого лица

4.4. Для продления срока выездной налоговой проверки налоговый орган обязан обосновать причины продления

4.5. Нарушение срока приостановления выездной проверки не является основанием для отмены решения по ее итогам

4.6. Нарушение срока приостановления выездной проверки может являться основанием для отмены решения по ее итогам

5. Выставление требования о представлении документов

5.1. Вынесение требования о представлении документов в последний день выездной проверки не является основанием для его неисполнения налогоплательщиком

5.2. Требование о представлении документов, выставленное в день возобновления проверки, не нарушает налоговое законодательство

5.3. Представление части запрошенных налоговым органом документов не является исполнением обязанности налогоплательщика по обеспечению возможности ознакомления с ними должностных лиц налогового органа

6. Вопросы приостановления выездной налоговой проверки

6.1. Приостановление выездной проверки влечет и приостановление течения срока проведения проверки

6.2. Приостановление действий налогового органа по истребованию документов означает запрет на выставление нового требования о представлении документов

6.3. Во время приостановления выездной проверки не допускается допрос налогоплательщика, но он обязан представить документы, запрошенные до момента приостановления

6.4. Налоговый орган в периоды приостановления выездной налоговой проверки вправе допрашивать свидетелей, а также запрашивать документы у иных лиц

6.5. Проведение допроса и последующее принятие в этот же день решения о приостановлении проведения проверки не нарушает положений ст. 89 НК РФ

7. Повторная выездная налоговая проверка

7.1. Повторная налоговая проверка может проводиться как в отношении налогоплательщика, так и в отношении налогового органа

7.2. Проведение повторной налоговой проверки уточненных деклараций является правом налогового органа, а не обязанностью

7.3. Проводя повторную выездную налоговую проверку в связи с представлением уточненной налоговой декларации, налоговый орган имеет право проверить только измененные сведения, приведшие к уменьшению суммы налога

7.4. Увеличение расходной части в уточненной декларации и заявление налоговых вычетов по дополнительным документам, которые не были учтены при проверке, являются основанием для проведения повторной выездной проверки

8. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика

8.1. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, включается в число ликвидационных мероприятий

Участие свидетеля

1. Требования, предъявляемые к свидетельским показаниям

1.1. Показания свидетеля являются недопустимым доказательством, если он не был предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложных показаний

1.2. Показания свидетеля являются допустимыми доказательствами, даже если он не был предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний

1.3. Показания свидетеля являются недопустимым доказательством, если ему не было разъяснено о праве не свидетельствовать против себя

1.4. Показания свидетеля не являются недопустимым доказательством, если ему не было разъяснено о праве не свидетельствовать против себя

1.5. Показания свидетеля, полученные вне рамок проверки, являются недопустимым доказательством

1.6. Показания свидетеля, полученные вне рамок проверки, являются допустимым доказательством

1.7. Протокол допроса, в котором отсутствуют паспортные данные свидетеля, является недопустимым доказательством

1.8. Протокол допроса, в котором отсутствуют паспортные данные свидетеля, является допустимым доказательством

1.9. Свидетельские показания служат только источником информации о каких-либо обстоятельствах и не могут являться единственным, безусловным доказательством в деле о налоговом правонарушении

1.10. Налоговым законодательством презюмируется добросовестность свидетелей и достоверность данных ими показаний

1.11. Показания свидетелей, не принимавших участия в хозяйственных отношениях между контрагентами, являются недопустимым доказательством

2. Права и обязанности сторон при осуществлении допроса свидетеля

2.1. Явка лица, вызванного для допроса в качестве свидетеля, в налоговый орган является его обязанностью, а не правом

2.2. Нормы налогового законодательства не содержат запрета на проведение допроса свидетелей вне помещений налоговой инспекции

2.3. Налоговое законодательство связывает право налогового органа по вызову и допросу свидетеля с мероприятиями налогового контроля, но не с проведением налоговой проверки

2.4. Налоговое законодательство не ограничивает право налогового органа допросить лицо в качестве свидетеля только при проведении выездной проверки

2.5. Допрос свидетеля в период приостановления выездной налоговой проверки не нарушает НК РФ

2.6. Налоговым законодательством не предусмотрено ознакомление свидетеля в ходе допроса с документами, представленными налогоплательщиком на проверку либо полученными инспекцией в ходе контрольных мероприятий

Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки

1. Ограничение на доступ должностных лиц налогового органа в жилое помещение не действует, если оно фактически используется как офис

2. Ограничение на доступ должностных лиц налогового органа на территорию налогоплательщика не применяется при проведении проверок, не являющихся налоговыми

3. Воспрепятствование доступу на территорию проверяемого лица не равнозначно воспрепятствованию проведению налоговой проверки в целом

4. Со стороны проверяемого лица акт о воспрепятствовании доступу на его территорию может быть подписан любым его работником

5. Воспрепятствование доступу должностных лиц на территорию проверяемого лица должно быть подтверждено документально

6. Форма акта о воспрепятствовании доступу на территорию проверяемого лица не предусматривает указания в нем конкретных действий, в которых выразилось данное воспрепятствование

7. Доступ на территорию проверяемого лица и осмотр территории возможны только по правилам, установленным налоговым законодательством

8. Доступ на территорию проверяемого лица и осмотр территории вне порядка, установленного налоговым законодательством, возможны с целью установления факта нахождения либо ненахождения данных контрагентов по юридическим адресам

Осмотр

1. Проверяемое лицо должно быть извещено о проведении осмотра

2. Обязательное предварительное извещение проверяемого лица о проведении осмотра не предусмотрено

3. Отсутствие у представителя проверяемого лица полномочий на участие в осмотре лишает протокол (акт) осмотра доказательственной силы

4. Налоговый орган не вправе проводить осмотр территорий и помещений вне рамок выездной проверки

5. Налоговый орган вправе проводить осмотр территорий и помещений вне рамок выездной проверки

6. Налоговый орган вправе проводить осмотр территорий и помещений контрагента проверяемого налогоплательщика

7. Протокол осмотра, составленный в отсутствии понятых, является ненадлежащим доказательством

8. Проведение осмотра в отношении общедоступной территории не противоречит НК РФ

9. Проведение осмотра в целях установления факта нахождения либо ненахождения организации по юридическому адресу не противоречит законодательству РФ

10. Проведение осмотра в целях установления факта нахождения либо ненахождения организации по юридическому адресу противоречит НК РФ

11. Содержащиеся в протоколе осмотра пояснения лица являются недопустимыми доказательствами ввиду оформления их недолжным образом

Истребование документов при проведении налоговой проверки

1. Налоговый орган не вправе истребовать документы, не относящиеся к проверяемому периоду

2. Налоговый орган не вправе истребовать документы, не связанные с исчислением и уплатой налогов

3. Налоговый орган не вправе истребовать документы, не обязательные к составлению (ведению, хранению)

4. Истребуемые налоговым органом должны быть достаточным образом индивидуализированы (конкретизированы)

5. Налоговый орган не обязан указывать в требовании о представлении документов их индивидуализирующие признаки (реквизиты)

6. Налоговый орган не вправе направлять требование о представлении документов по истечении установленного срока налоговой проверки

7. При представлении подшивки документов необходимо заверение каждого документа в отдельности

8. Представление заверенной подшивки документов не расценивается как их непредставление

9. Представление подлинников документов вместо их копий не является налоговым правонарушением

10. Истребуемые документы могут быть представлены по месту проведения выездной проверки

11. Истребуемые налоговым органом документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки

12. Истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля

13. Ознакомление должностным лицом налогового органа на территории налогоплательщика с оригиналами документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающие правильность этих действий, не освобождает налогоплательщика от исполнения обязанности по предоставлению их копии

14. Налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика копии документов, подлинники которых не были ему возвращены

15. Налоговый орган не вправе истребовать документы, содержащие информацию о тех фактах, которые на исчисление и уплату налога не влияют

16. Налоговый орган не вправе истребовать повторно те документы, которые уже ранее были представлены

17. Продление срока представления документов является правом налогового органа, а не его обязанностью, при этом рассмотрению в установленном п. 3 ст. 93 НК РФ порядке подлежит не любое обращение налогоплательщика, а лишь поданное с соблюдением установленных данной нормой порядка и срока

18. Наличие у налогового органа права произвести выемку подлинников документов у налогоплательщика не заменяет обязанность представить документы в виде заверенных копий в связи с получением соответствующего требования

19. В ст. 93 НК РФ отсутствует прямое указание на необходимость представления налогоплательщиком документов непосредственно в налоговый орган

20. Большой объем истребованных документов не освобождает налогоплательщика от их предоставления в срок, указанный в требовании

21. Большой объем истребованных документов является обстоятельством, смягчающим ответственность при нарушении срока исполнения требования об их представлении

22. Нарушение срока исполнения требования о представлении документов в связи с их значительным количеством является основанием для освобождения от ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ

Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках

1. Налоговый орган не вправе истребовать документы, не имеющие отношения к деятельности проверяемого налогоплательщика

2. Налоговый орган вправе истребовать документы статистического учета

3. Налоговый орган не вправе истребовать документы кадрового учета

4. Перечень документов, указанных в требовании о представлении документов, должен соответствовать перечню, указанному в поручении об их истребовании

5. Перечень истребуемых документов должен быть в достаточной степени определенным

6. В требовании о представлении документов должно быть указано мероприятие налогового контроля, в связи с которым они истребуются

7. Банк обязан предоставлять информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика

8. Держатель реестра ценных бумаг обязан исполнить требование налогового органа о представлении реестров владельцев ценных бумаг налогоплательщика, даже если оно выдано в отношении неопределенного круга лиц

Выемка документов и предметов

1. Производству выемки документов должно предшествовать направление требования об их представлении

2. Производство выемки документов не обусловлено предварительным направлением проверяемому лицу требования об их представлении

3. Недостаточность копий документов (в том числе для проведения экспертизы) является самостоятельным основанием для их выемки

4. Постановление о выемке документов должно содержать доказательства угрозы их уничтожения (сокрытия, изменения, замены)

6. Налоговый орган не обязан возвращать проверяемому лицу изъятые подлинники документов

8. Достаточным основанием для проведения выемки документов является необходимость проведения почерковедческой экспертизы

9. Принятие постановления о выемке в целях изменения оснований, по которым документы находятся у налогового органа, незаконно

10. Проведение выемки документов без присутствия понятых, без разъяснения им их прав и обязанностей, без предъявления им изымаемых документов незаконно

11. Привлечение при производстве выемки в качестве понятых работников проверяемой организации не противоречит положениям НК РФ

12. Отсутствие понятых незначительное время при оформлении налоговым органом изъятых документов не является существенным нарушением процедуры проведения выемки

13. НК РФ не предусматривает необходимость удостоверения подписями понятых каждого внесенного в протокол выемки исправления по отдельности

14. Правомерно внесение исправлений в копии первичных документов налогоплательщиком в случае изъятия их оригиналов налоговым органом в порядке ст. 94 НК РФ

15. Неуказание в протоколе всех граждан, находившихся в помещении, к котором производилась выемка, не противоречит налоговому законодательству

Экспертиза

1. Привлечение эксперта налоговыми органами

1.1. Привлечение эксперта при проведении выездной проверки - это право налогового органа, не требующее согласия налогоплательщика

1.2. Эксперт может принимать участие при любых мероприятиях налогового контроля

1.3. Само по себе отклонение предложенных налогоплательщиком экспертов не является нарушением порядка проведения экспертизы

1.4. Законодательство не предусматривает наличие ссылок на нормативные документы, которые должны быть использованы при проведении исследования, в вопросах налоговых органов, поставленных перед экспертом

1.5. При разрешении вопроса о назначении экспертизы по спорам, связанным с применением раздела V.1 НК РФ, следует принимать во внимание, направлено ли проведение экспертизы на устранение недостатков налоговой проверки, либо она необходима для устранения сомнений в достоверности и противоречий в представленных доказательствах

2. Постановление о назначении экспертизы

2.1. Постановление о назначении экспертизы относится к ненормативным актам государственного органа, принимаемым в особом порядке с обеспечением предусмотренных ст. 95 НК РФ прав проверяемого лица

2.2. Проверяемое лицо должно быть ознакомлено с постановлением о назначении экспертизы

2.3. Ознакомление налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы после начала ее проведения и до его окончания не является существенным нарушением ст. 95 НК РФ

2.4. В постановлении о назначении экспертизы должна быть указана фамилия конкретного эксперта

2.5. Отсутствие в постановлении о назначении экспертизы фамилии конкретного эксперта не нарушает прав проверяемого лица

2.6. Проведение экспертизы до вынесения постановления о ее назначении является нарушением ст. 95 НК РФ

2.7. Проведение экспертизы лицом, не указанным в постановлении о назначении экспертизы, является нарушением ст. 95 НК РФ

3. Порядок проведения экспертизы при осуществлении налогового контроля

3.1. Вопросы, поставленные перед экспертом, не могут выходить за пределы его специальных познаний

3.2. Законодательство не обязывает налоговый орган информировать налогоплательщика о времени и месте проведения экспертизы

3.3. Статья 95 НК РФ не обязывает налоговые органы предупреждать эксперта об уголовной либо административной ответственности за дачу заведомо ложного заключения

3.4. Предоставление дополнительных документов эксперту, которые не были заявлены с его стороны в принятом порядке и без информирования о том налогоплательщика, незаконно

3.5. Экспертиза может быть проведена по копиям документов

3.6. Проведение экспертизы на основании выписок, не содержащих полной информации, нарушает ст. 95 НК РФ

4. Экспертное заключение

4.1. Составление и подписание экспертного заключения разными экспертами является нарушением законодательства

4.2. Непредоставление периода времени для дачи объяснений или заявления возражений налогоплательщиком по заключению эксперта нарушает ст. 95 НК РФ

4.3. Получение экспертного заключения после окончания проверки не лишает его доказательственного значения

4.4. Заключение специалиста не может быть приравнено к экспертному заключению

4.5. Справка экспертно-криминалистического центра ОВД (УВД) не может заменять собой экспертное заключение, предусмотренное ст. 95 НК РФ

4.6. Эксперт обязан подписывать не только заключение, но и приложение к данному заключению

Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля

1. Специалист в отличие от эксперта не проводит исследований и не дает заключений

2. Привлекаемый специалист обязательно должен обладать специальными знаниями, наличие которых возможно подтвердить

3. Специалист не может привлекаться вне рамок налоговых проверок

4. Привлечение специалиста допускается при недостаточности собственных знаний лиц, осуществляющих налоговый контроль

5. Заключение привлеченного налоговым органом специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля является доказательством

Участие переводчика

1. Недопустимо совмещение в одном лице функции лица, участвующего в деле, и переводчика

2. Необеспечение налоговым органом в случае необходимости участия переводчика в рассмотрении материалов налоговой проверки является существенным нарушением процедуры и безусловным основанием для отмены решения инспекции

3. Привлечение переводчика в случае представления документов, подтверждающих расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на иностранном языке не является обязанностью налогового органа

4. Налоговый орган вправе привлечь переводчика в случае предъявления налогоплательщиком дополнительных документов на иностранном языке

Участие понятых

1. Поскольку НК РФ не предусмотрены критерии определения степени заинтересованности понятых в исходе дела, данный вопрос решается судом с учетом конкретных обстоятельств дела

2. Все работники налоговых органов, даже не являющиеся должностными лицами, не могут привлекаться в качестве понятых в порядке ст. 98 НК РФ

3. Водители налоговой инспекции не могут быть привлечены в качестве понятых в соответствии со ст. 98 НК РФ

4. Водитель налогового органа не является должностным лицом и может быть привлечен в качестве понятого в порядке ст. 98 НК РФ

5. Сотрудник организации, в которой проводится осмотр, не может быть привлечен в качестве понятого в порядке ст. 98 НК РФ

6. Сотрудник организации, в которой проводится осмотр, может быть привлечен в качестве понятого в порядке ст. 98 НК РФ

7. Привлечение в качестве понятого при производстве осмотра помещения лица, которое в дальнейшем было привлечено на основании данных проведенной проверки к налоговой ответственности, является недопустимым

8. Понятые должны фактически участвовать в осуществлении налогового контроля, а не просто подписывать протокол

9. Отсутствие понятых в случаях, когда их участие предусмотрено НК РФ, влечет признание доказательств, полученных без их участия, недопустимыми

10. Для соблюдения ст. 98 НК важно не только участие двух понятых, но и наличие подписей обоих этих лиц

11. Присутствие при проведении налогового контроля только одного понятого ведет к признанию таких процессуальных действий недействительными

12. Закон не предусматривает предупреждение об уголовной ответственности понятых, подписывающих акты обследования местонахождения налогоплательщика

Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля

1. Ст. 99 НК РФ не содержит требования об обязательном внесении в протокол паспортных данных лиц, участвовавших в действии или присутствовавших при его проведении

2. Ст. 99 НК РФ не определяет, в какой части протокола необходимо указывать сведения о лице, производящем опрос

3. Ст. 99 НК РФ не содержит требований о заверении протокола путем сшива и проставления подписи лица, составившего протокол, на каждой странице документа

4. Несоставление дополнительных материалов само по себе не влечет недействительности протокола и непринятия его в качестве документального доказательства

5. П. 5 ст. 99 НК РФ не устанавливает требования о подписании доказательств, приложенных к протоколу, понятыми

6. Ст. 99 НК РФ не содержит требований о том, что в протоколе выемки обязательно должны содержаться сведения о том, где конкретно находились изымаемые документы, какие помещения вскрывались для производства выемки

7. Осуществление выемки документов не по юридическому адресу не противоречит ст. 99 НК РФ

8. Некоторые нарушения требований ст. 99 НК РФ могут быть признаны судом несущественными

9. Требования ст. 99 НК РФ не могут быть в обязательном порядке предъявлены к мероприятиям налогового контроля, осуществляемого в форме камеральной налоговой проверки

10. Протоколы, составленные с нарушением ст. 99 НК РФ, не могут быть приняты в качестве надлежащих доказательств

Оформление результатов налоговой проверки

1. Акт налоговой проверки

1.1. Акт налоговой проверки не может изменять права и обязанности налогоплательщика, он необходим только для оформления результатов проверки

1.2. Акт налоговой проверки, не являясь ненормативным, не может быть обжалован в суде, на него могут быть поданы только возражения

2. Оформление акта по результатам налоговой проверки

2.1. Для выездной и камеральной налоговых проверок порядок составления акта проверки одинаков

2.2. Составление двух актов по результатам одной проверки неправомерно

2.3. Достаточно наличия в акте проверки описания выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также приложения к нему документов, подтверждающих факты нарушений

2.4. Отсутствие в акте налоговой проверки конкретной суммы доначислений по налогу на прибыль в ситуации, когда в акте изложено существо налогового правонарушения, обстоятельства и доказательства, не является существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки

2.5 Подписание акта проверки лицом, не указанным в решении о ее проведении, не является существенным процедурным нарушением

2.6 Подписание акта проверки лицом, не проводившим данную проверку, является нарушением действующего законодательства

2.7. Подписание акта проверки не всеми проверяющими не является основанием для отмены решения по итогам проверки

2.8. Неуказание на руководителя в акте выездной налоговой проверки как на лицо, проводившее проверку, соответствует нормам налогового законодательства

2.9. Неуказание в акте выездной налоговой проверки полных имен и отчеств лиц, проводивших проверку, не является основанием для отмены вынесенного на его основании решения

2.10. Налоговый орган не обязан отражать в акте налоговой проверки или сообщать проверяемому лицу о факте привлечения его контрагентов к налоговой ответственности

3. Вручение (направление) налогоплательщику акта проверки с прилагаемыми к нему документами

3.1. В силу прямого указания в законе налоговый орган обязан без обращения к нему проверяемого налогоплательщика прилагать к акту проверки документы, подтверждающие факт правонарушения

3.2. Акт налоговой проверки направляется по почте только при невозможности его вручения проверяемому лицу лично

3.3. В отсутствие отметки в акте проверки об уклонении налогоплательщика от получения акта отправление документов по результатам проверки почтой является нарушением прав проверяемого лица

3.4. Неполучение почтовой корреспонденции налогоплательщиком не является нарушением налогового законодательства, поскольку именно налогоплательщик должен обеспечить себе надлежащий прием почтовых отправлений

3.5. К акту проверки прилагаются не все документы, а только те, которые доказывают наличие факта правонарушения

3.6. Неприложение документа к акту, в котором отражено содержание данного документа, не является существенным нарушением

3.7. Непредставление налогоплательщику документов, составленных в ходе проверки и не связанных с выявленным налоговым правонарушением, не ограничивает доступ налогоплательщика к информации и не лишает его права представить возражения по материалам проверки

3.9. Невручение вместе с актом проверки заключения и отчета эксперта нарушает ст. 100 НК РФ

3.10. Запросы в кредитные учреждения о представлении документов не относятся к документам, подтверждающими факты налоговых правонарушений

3.11. Протоколы опросов не имеют отношения к факту правонарушения, в связи с чем их непредставление не является нарушением ст. 100 НК РФ

Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях

1. Несоблюдение налоговым органом порядка рассмотрения дела о налоговом правонарушении, установленного ст. 100.1 НК РФ, влечет признание решения о привлечении к налоговой ответственности незаконным

2. В действующем законодательстве отсутствуют разграничения по вопросу проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в случае проведения выездных или камеральных налоговых проверок

3. Порядок рассмотрения дел о выявленных в ходе мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях определяется исходя из вида мероприятий налогового контроля

4. Вынесение решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности выступает составляющей частью порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, а не порядка проведения налоговых проверок либо порядка оформления результатов налоговых проверок

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

1. Надлежащее уведомление проверяемого лица о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки

1.1. Уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки должно быть заблаговременным

1.2. Уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки должно быть получено уполномоченным лицом

1.3. Налогоплательщик считается надлежаще извещенным, если извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки получено любым работником адресата

1.4. Уведомление о рассмотрении материалов проверки может быть направлено проверяемому лицу любым возможным способом

1.5. Уведомление о рассмотрении материалов проверки должно содержать точное место, время и дату их рассмотрения

1.6. Одновременное направление налогоплательщику акта проверки и извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки недопустимо

1.7. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, обязано самостоятельно принимать меры для своевременного получения почтовой корреспонденции и несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений

1.8. Неявка представителя налогоплательщика, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения указанных материалов

2. Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля

2.1. Установленный п. 6 ст. 101 НК РФ перечень дополнительных мероприятий налогового контроля является исчерпывающим

2.2. Составление акта (справки) по итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не является обязательным

2.3. По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля должен быть составлен акт (справка)

2.4. Дополнительные мероприятия налогового контроля не могут быть направлены на обнаружение новых правонарушений

2.5. Налогоплательщик должен быть извещен о времени и месте рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля

2.6. Проверяемому лицу должно быть предоставлено достаточное количество времени для ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля и представления возражений по ним

2.7. Неознакомление проверяемого лица с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, которыми оно фактически обладало, не является существенным процедурным нарушением

2.8. Законодатель не ограничивает срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, составляющий, по общему правилу, 1 месяц, сроком, установленным в рамках правила о продлении рассмотрения материалов налоговой проверки, и допускает проведение таких мероприятий также в пределах 2 месяцев

3. Процедура рассмотрения материалов проверки и принятия решения по его итогам

3.1. При неявке налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки налоговый орган обязан удостовериться в его надлежащем уведомлении о рассмотрении материалов

3.2. Решение по итогам рассмотрения материалов проверки может быть принято не в день рассмотрения

3.3. Подписание решения по итогам проверки должностным лицом налогового органа, не участвовавшим в рассмотрении материалов проверки, является основанием для признания его недействительным

3.4. Налоговый орган не вправе изменять (дополнять) собственное решение по итогам проверки в сторону ухудшения положения налогоплательщика

3.5. Техническая ошибка в виде указания во вводной части решения ФИО должностного лица, не принимавшего участия в рассмотрении материалов проверки, не является основанием для отмены данного решения

3.6. Если налоговый орган предпринял все меры для уведомления проверяемого лица о результатах рассмотрения материалов налоговой проверки, суд вправе признать законным решение о ней, вынесенное в отсутствие проверяемого лица

3.7. Судебное оспаривание решения налогового органа по мотиву нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки допустимо только в том случае, если соответствующая жалоба уже была направлена в вышестоящий налоговый орган

3.8. Оформление решения не в день рассмотрения материалов налогового контроля и без участия налогоплательщика не является существенным нарушением процедуры привлечения к ответственности

3.9. Законодательством не предусмотрена обязанность налогового органа вносить изменения в свое решение в случае его частичной или полной отмены вышестоящим налоговым органом

3.10. Под нарушениями существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки понимаются нарушения, влекущие необеспечение прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений

3.11. При вынесении решения по итогам проверки налоговый орган обязан учесть счета-фактуры и другие документы, представленные вместе с возражениями на акт проверки

3.12. Право знакомиться с доказательствами и представлять возражения против выводов налогового органа предоставляется налогоплательщикам на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика

3.13. Дополнение и (или) изменение правового обоснования взыскания сумм налогов, пеней возможно только на основе доказательств, полученных в рамках проверки, с которыми налогоплательщик был ознакомлен

3.14. Нарушение срока вынесения решения по итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки само по себе не нарушает права и законные интересы налогоплательщика

3.15. Материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки

4. Основания и порядок принятия обеспечительных мер

4.1. Отсутствие или недостаточность активов налогоплательщика для погашения налоговых доначислений является достаточным основанием для принятия обеспечительных мер

4.2. Отсутствие или недостаточность активов налогоплательщика для погашения налоговых доначислений не является достаточным основанием для принятия обеспечительных мер

4.3. Наличие у налогоплательщика налоговой и кредиторской задолженности не является достаточным основанием для принятия обеспечительных мер

4.4. Уменьшение стоимости основных средств налогоплательщика может явиться основанием для принятия налоговым органом обеспечительных мер

4.5. Принятие налогоплательщиком мер по сокрытию имущества является достаточным основанием для принятия обеспечительных мер

4.6. Налоговый орган вправе принимать обеспечительные меры в отношении любого имущества, кроме изъятого из гражданского оборота

4.7. Возможность принятия обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение имущества налогоплательщика не поставлена в зависимость от совершения налоговым органом действий по направлению требования об уплате налога

Вступление в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения при обжаловании в апелляционном порядке

1. Перед тем как передавать возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия на рассмотрение суда, ими должны быть приняты меры к урегулированию спора во внесудебном порядке

2. Обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения распространяется только на те решения, которые принимаются по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок

3. Если не заявлено требование о признании решения налогового органа недействительным, досудебный порядок не применяется

4. Досудебный порядок обжалования распространяется также и на решение о возмещении (об отказе в возмещении) НДС

5. Оспаривание ненормативных правовых актов, принятых во исполнение решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения осуществляется только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия

6. Несоблюдение налогоплательщиком обязательного досудебного порядка обжалования решений налоговых органов влечет невозможность их оспаривания в суде

7. При принятии и рассмотрении по существу вышестоящим налоговым органом жалобы налогоплательщика, поданной с нарушением сроков, его заявление подлежит принятию судом к производству

8. Решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежат оспариванию в суде лишь в той части, в которой они обжаловались в вышестоящий налоговый орган, а если в жалобе не указано о частичном обжаловании решений, то они считаются обжалованными в полном объеме

9. Обязательный досудебный порядок обжалования решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности является соблюденным независимо от того, приводились ли в жалобе доводы, опровергающие выводы налогового органа, а если такие доводы были приведены только в заявлении, поданном в суд, на налогоплательщика могут быть отнесены судебные расходы по делу независимо от результатов его рассмотрения

10. В связи с отсутствием в ст. 101.2 НК РФ обязательных требований, предъявляемых к апелляционной жалобе, и правилом о ее рассмотрении вышестоящим налоговым органом только в части, обжалованной налогоплательщиком, обжалуемое в апелляционном порядке решение проверяется вышестоящим налоговым органом в полном объеме

Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - главный документ по отношению ко всем последующим, принимаемым в его исполнение

2. Исполнение вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является правом и обязанностью налогового органа

3. В случае наличия переплаты на момент принудительного исполнения решения о привлечения к налоговой ответственности налоговый орган обязан учесть ее путем вынесения решения о зачете для уплаты доначисленных налогов

4. Приостановление исполнения решения налогового органа о привлечении к ответственности не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате налогов, пени, штрафов

Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях

1. Общие положения ст. 101.4 НК РФ

1.1. Привлечение к налоговой ответственности в порядке ст. 101.4 НК РФ не зависит от правого статуса привлекаемого лица

1.2. Дела о правонарушениях, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ, могут быть рассмотрены исключительно в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ

1.3. Производство по всем составам налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 123 НК РФ, выявленных в период проведения налоговой проверки, возможно в порядке, установленном ст. 101.4 и 101 НК РФ

2. Особенности извещения лица, предусмотренные ст. 101.4 НК РФ

2.1. Обязанность уполномоченного органа вручить акт лицу, привлекаемому к ответственности, непосредственно связана с обеспечением прав этого лица, закрепленных в п. 5 ст. 101.4 НК РФ

2.2. Нормы налогового законодательства, регулирующие порядок извещения о рассмотрении актов проверки, направлены на обеспечение возможности лица знать, по какому поводу, когда, куда и к кому оно вызывается, а также реализации его прав на представление дополнительных доказательств

2.3. Указание в уведомлении адреса налоговой инспекции, телефонов, электронной почты, лица, пригласившего налогоплательщика для рассмотрения акта, и номера его кабинета, без указания времени рассмотрения акта и номера кабинета является ненадлежащим уведомлением

2.4. Получение извещения и участие в проверке представителем налогоплательщика без надлежаще оформленной доверенности является нарушением, влекущим отмену решения налогового органа

2.5. Ненадлежащее оформление доверенности на представление интересов налогоплательщика, извещенного о рассмотрении материалов налоговой проверки, не является безусловным основанием для отложения рассмотрения

2.6. Неизвещение лица о месте и времени рассмотрения материалов иных, помимо налоговой проверки мероприятий налогового контроля является основанием для отмены принятого решения, кроме случая фактического участия лица в рассмотрении дела

2.7. Статья 101.4 НК РФ не содержит оговорок о необходимости извещения лица, в отношении которого были проведены мероприятия налогового контроля, исключительно какими-либо определенными способами

2.8. Ошибка почты в порядке действий по вручению почтового отправления не означает, что налоговой инспекцией была соблюдена процедура вручения уведомления о времени и месте рассмотрения дела о налоговом правонарушении

2.9. Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства, и копия принятого по нему решения должны быть вручены лицу в течение пяти дней с даты их составления

2.10. Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства, и копия принятого по нему решения должны быть направлены по почте лицу в течение пяти дней с даты их составления

2.11. Акт о нарушениях законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе иных помимо налоговой проверки мероприятий налогового контроля, и принятое по нему решение направляются лицу заказным письмом только при уклонении от их получения

3. Процессуальные особенности, предусмотренные ст. 101.4 НК РФ

3.1. Статья 101.4 НК РФ закрепляет принцип непосредственного исследования материалов иных помимо налоговой проверки, мероприятий налогового контроля тем должностным лицом налогового органа, которое выносит по ним решение

3.2. Материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут быть доказательствами при производстве по делу в порядке ст. 101.4 НК РФ, если они соответствуют требованиям, установленным ФЗ об оперативно-розыскной деятельности

3.3. Решение о привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ налоговый орган может принять в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ, независимо от проведения камеральной налоговой проверки

3.4. Право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, предоставляется им на всех стадиях осуществления налогового контроля

3.5. Из п. 1 ст. 101.4 НК РФ не следует, что десятидневный срок составления акта является пресекательным

3.6. Несоблюдение налоговым органом сроков, предусмотренных п.п. 1, 6, 10 ст. 101.4 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке

3.7. Установление смягчающих вину обстоятельств в ходе рассмотрения материалов в порядке ст. 101.4 НК РФ налоговый орган обязан производить независимо от наличия заявления налогоплательщика об этом

3.8. Статья 101.4 НК РФ не предусмотрено составление акта в присутствии лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах

3.9. Подписание решения в порядке ст. 101.4 НК РФ в отсутствие налогоплательщика правомерно при условии уведомления им налогового органа о невозможности прибытия

3.10. Руководитель налогового органа при вынесении решения не связан выводами должностного лица, составившего акт проверки, как о квалификации совершенного правонарушения, так и о применяемых мерах ответственности

3.11. Решение в порядке ст. 101.4 НК РФ может быть вынесено не в день рассмотрения иных помимо налоговой проверки материалов мероприятий налогового контроля и без извещения налогоплательщика о месте и времени вынесения решения по его делу

3.12. В решении, принимаемом в порядке ст. 101.4 НК РФ, указание срока уплаты штрафа неправомерно

3.13. Неподписание должностным лицом, указанным в п. 8 ст. 101.4 НК РФ, приложения к решению о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение не является нарушением процедуры налоговой проверки и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика

4. Особенности вступления в силу, изменения, обжалования и отмены решения, принятого в порядке ст. 101.4 НК РФ

4.1. Решение, вынесенное в порядке ст. 101.4 НК РФ, вступает в силу со дня его вручения лицу

4.2. Направление требования об уплате недоимки по страховым взносам и пени одновременно со вступившим в силу решением об отказе в привлечении страхователя к ответственности правомерно

4.3. Выставление требований об уплате пеней и штрафа направлено на уведомление налогоплательщика об имеющейся у него неисполненной обязанности по уплате налогов с предоставлением ему права на их добровольную оплату

4.4. После вынесения решения в порядке ст. 101.4 НК РФ налоговый орган вправе вносить в него только изменения, улучшающие положение налогоплательщика, за исключением исправления ошибок

4.5. Решение, вынесенное в порядке ст. 101.4 НК РФ, может быть обжаловано в судебном порядке независимо от подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган

4.6. Обязательный досудебный порядок обжалования распространяется на решения налогового органа, вынесенные по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля

4.7. Оспаривание ненормативных актов, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафа, возможно только по мотиву нарушения сроков и порядка их принятия

4.8. Нарушение существенных условий процедуры привлечения лица к налоговой ответственности является самостоятельным, безусловным основанием признания решения недействительным

4.9. Нарушение существенных условий процедуры привлечения лица к налоговой ответственности является основанием для отмены решения налогового органа, даже если этим лицом не оспариваются факты правонарушения

4.10. Отсутствие в акте и в решении, принимаемых в порядке ст. 101.4 НК РФ, описания обстоятельств, при которых допущено правонарушение, информации о том, в чем выразилась вина налогоплательщика, влечет их отмену

4.11. Вышестоящий налоговый орган, отменив решение, вынесенное в порядке ст. 101.4 НК РФ, должен принять новое решение

4.12. Наличие задолженности по уплате налоговых санкций свидетельствует о неисполнении решения налогового органа, а не о том, что в отношении налогоплательщика ведется производство по делу о налоговом правонарушении

Налоговая тайна

1. Нормы ст. 102 НК РФ не затрагивают само существо конституционных гарантий права свободно искать и получать информацию любым законным способом

2. При определении понятия "налоговая тайна" необходимо учитывать не только положения ст. 102 НК РФ, но и нормы ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"

3. В ст. 102 НК РФ приведен исчерпывающий перечень сведений, не относящихся к налоговой тайне

4. Законодательством установлен ограниченный круг субъектов, обладающих правом обращения к налоговым органам за предоставлением сведений, составляющих налоговую тайну

5. Сведения, содержащие налоговую тайну, могут быть получены налоговым органом не только при осуществлении полномочий по взиманию налогов и сборов, но и иными способами

6. Сведения, которые налогоплательщик запрашивает в отношении себя, не являются налоговой тайной

7. Налоговый орган не вправе отказывать налогоплательщику в ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки на основании того, что запрашиваемые документы содержат налоговую тайну

8. Под "сведениями о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения" в ст. 102 НК РФ понимаются только налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена гл. 16 НК РФ

9. Налоговый орган не обязан сообщать третьим лицам сведения о привлечении какого-либо налогоплательщика к налоговой ответственности

10. Налоговые органы вправе требовать от адвокатов и адвокатских образований сведения, которые необходимы для оценки налоговых последствий сделок, заключаемых с их клиентами

11. Судебные приставы-исполнители, действующие в рамках исполнительного производства, вправе запрашивать у налоговых органов информацию о доходах должника

Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля

1. Нормы ст. 103 НК применяются во взаимосвязи с положениями гражданского законодательства о возмещении убытков

2. Правоотношения сторон, из которых вытекают требования о взыскании убытков, должны носить гражданско-правовой характер

3. Если действия должностных лиц при проведении налогового контроля не были признаны судами неправомерными, расходы проверяемого лица на обжалование результатов налоговой проверки возмещению не подлежат

Заявление о взыскании налоговой санкции

1. Лицо, которому направлено требование об уплате суммы налоговой санкции в добровольном порядке, имеет возможность представлять свои возражения соответствующему органу до возбуждения дела в суде

2. Статья 104 НК РФ предусматривает бесспорное списание штрафов

3. Статья 104 НК РФ не устанавливает формы требования об уплате налоговой санкции

4. Налоговое законодательство предусматривает обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании налоговых санкций

5. Досудебный порядок урегулирования спора считается соблюденным, если предложение о добровольной уплате налоговой санкции содержится в постановлении налогового органа

6. Требование об уплате налоговой санкции может направляться как непосредственно юридическому лицу, но и его филиалу, который проверялся

Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций

1. Прекращение статуса индивидуального предпринимателя в процессе рассмотрения спора о взыскании налоговых санкций в суде не свидетельствует об изменении подведомственности дела арбитражному суду

2. Отнесение НК РФ частных нотариусов, частных детективов и частных охранников к индивидуальным предпринимателям не меняет их процессуального статуса при определении подведомственности споров с участием этих лиц

Взаимозависимые лица. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации

Взаимозависимые лица

1. Признание физических лиц взаимозависимыми для целей предоставления имущественного налогового вычета по сделкам купли-продажи жилья с 1 января 2012 года производится в соответствии со ст. 105.1 НК РФ

2. Лица, указанные в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, признаются взаимозависимыми для целей налогообложения независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи

3. При покупке жилья у лиц, указанных в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, налоговый вычет не может быть использован

4. Перечень взаимозависимых лиц, перечисленных в ст. 105.1 НК РФ, является открытым

5. Налоговый орган отказывает в предоставлении имущественного налогового вычета при условии, что отношения между лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ повлияли на условия или экономический результат заключенной между ними сделки

6. При совершении сделки между лицами, являющимися взаимозависимыми в силу закона, установления экономической обоснованности не требуется

7. Несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды

8. Суд вправе признать лица взаимозависимыми в случаях, не указанных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если у контрагента налогоплательщика (взаимозависимых лиц контрагента) имелась возможность оказывать влияние на принимаемые налогоплательщиком решения в сфере его финансово-хозяйственной деятельности

9. Перевод работников, имущества, денежных средств из ликвидированной организации во вновь созданную, факт того, что учредителем и руководителем у них было одно и то же лицо, свидетельствуют об их взаимозависимости

Общие положения о ценах и налогообложении. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми

Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами

1. Положениями п. 3 ст. 105.3 НК РФ установлена презумпция соответствия цены договора уровню рыночных цен, опровержение которой невозможно в рамках камеральной и выездной налоговых проверок

2. Проверке подлежат только сделки между взаимозависимыми лицами

3. Полномочиями по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, на соответствие их рыночным ценам обладает лишь Центральный аппарат ФНС России, но не территориальные налоговые органы

4. Если использование рыночных цен при исчислении налогов по отдельным операциям налогоплательщика предусмотрено главами части второй НК РФ, в этих целях налоговые инспекции вправе применять методы определения доходов (выручки, прибыли), предусмотренные главой 14.3 НК

Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ

1. В целях определения сопоставимости сделок деловое существо отношений и подлинных обстоятельств имеет преимущество над оформлением в документах

2. Условия сопоставимости сделок между взаимозависимыми лицами устанавливаются по письменно закрепленным условиям договоров

3. Условия сопоставимости сделок в налоговых целях устанавливаются в соответствии с действительным поведением взаимозависимых лиц

4. Взаимозависимость участников сделок сама по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды

5. В рамках ст. 105.5 НК РФ не являются сопоставимыми сделки купли-продажи и аренды

Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми

1. Сделка с зависимым лицом не может сравниваться с контролируемой сделкой

2. Отчет об оценке рыночной стоимости признается надлежащим доказательством, если он позволяет сделать вывод об уровне дохода (прибыли, выручки) по контролируемым сделкам, который действительно мог быть получен налогоплательщиком

Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица

Общие положения о методах, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица

1. Экспертиза определения рыночной стоимости в соответствии со ст. 105.7 НК РФ, проведенная без осмотра объекта, не подтверждает рыночную стоимость предмета сделки

2. Предусмотренное разделом V.1 НК РФ право суда учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения соответствия примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню, не может служить основанием для отступления от установленных законом правил исчисления налогов по контролируемым сделкам

3. Отчет об оценке рыночной стоимости признается надлежащим доказательством, если он позволяет сделать вывод об уровне дохода (прибыли, выручки) по контролируемым сделкам, который действительно мог быть получен налогоплательщиком

Контролируемые сделки. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля. Уведомление о контролируемых сделках

Контролируемые сделки

1. Налоговый контроль возможен в отношении не всех сделок между взаимозависимыми лицами на территории РФ, а при их соответствии определенным критериям

2. Контроль в соответствии со ст. 105.14 НК РФ осуществляется после признания лиц взаимозависимыми

3. Контроль соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых

4. По основаниям, установленным п.п. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, налоговый орган вправе провести отдельные контрольные мероприятия в порядке, предусмотренном ст. 105.17 НК РФ

5. Сделки, не соответствующие критерию контролируемых сделок, а также сделки, по которым объем доходов не превышает установленные ст. 105.14 НК РФ суммовые критерии, не входят в число сделок между взаимозависимыми лицами, подлежащих контролю в порядке, предусмотренном разделом 5.1 НК РФ

6. При проведении выездной проверки налоговый орган не вправе производить корректировку цен по сделкам между налогоплательщиком и взаимозависимыми с ним лицами только на основании факта взаимозависимости

7. Взаимозависимость участников сделки может являться основанием для корректировки их доходов, если в отношении этой сделки соблюдается вся совокупность условий, при наличии которых она признается контролируемой

Уведомление о контролируемых сделках

1. Статья 105.16 НК РФ не устанавливает какие-либо требования к сделкам, а определяет права и обязанности контролирующих органов и участников определенных сделок, вытекающие из факта их совершения

2. Пункт 3 ст. 105.16 НК РФ устанавливает конкретный перечень сведений и расширительному толкованию не подлежит

3. Представление налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках имеет целью информирование налогового органа о контролируемых сделках и не может подменять все последующие этапы налогового контроля

4. Цель предоставления уведомления о контролируемых сделках не сводится исключительно к информированию о факте их совершения в обобщенном виде

Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений

Понятие налогового правонарушения

1. Вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение

2. Из содержания ст. 106 НК РФ следует, что признаками налогового правонарушения являются: противоправность, виновность, наказуемость

3. При отсутствии хотя бы одного из признаков, образующих состав правонарушения в силу ст. 106 НК РФ, привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности недопустимо

4. Публично-правовая природа налоговых правонарушений предполагает, что по таким делам требуются обнаружение, выявление налоговых правонарушений, сбор доказательств

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

1. Решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение может быть принято лишь в отношении налогоплательщика

2. Привлечению к ответственности за налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов

3. Налоговая ответственность распространяется на всех участников налоговых правоотношений, независимо от формы собственности, организационно-правовой формы, ведомственной принадлежности

4. Организация, утратившая статус юридического лица, не может быть привлечена к налоговой ответственности

5. К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены только юридические лица, но не их обособленные подразделения

6. По смыслу ст. 107 НК РФ любая кредитная организация (включая банки) как юридическое лицо подпадает под понятие "организации"

7. В силу ст.ст. 106, 107 НК РФ лицо может быть привлечено к налоговой ответственности при наличии в его действиях состава налогового правонарушения, предусмотренного налоговым законодательством

8. Если в отношении должностного лица организации-налогоплательщика решается вопрос о привлечении его к административной ответственности, это не является основанием для освобождения от налоговой ответственности самой организации, нарушившей налоговое законодательство

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Привлечение физического лица к ответственности за налоговое правонарушение возможно, только если совершенное им деяние не содержит признаков преступления

2. Несмотря на то, что суды не уполномочены проверять целесообразность решений налоговых органов, необходимость обеспечения баланса интересов в налоговой сфере предполагает возможность проверки законности соответствующих решений, принимаемых в ходе налогового контроля

3. Организация подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной НК РФ, независимо от привлечения ее должностных лиц к уголовной ответственности

4. Вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Общая характеристика обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

1.1. При наличии обстоятельств, указанных в ст. 109 НК РФ, налогоплательщик подлежит освобождению от уплаты штрафа, а не налога и пени

1.2. Положения ст. 109 НК РФ не подлежат применению к отношениям, возникающим при погашении реструктуризируемой задолженности

1.3. Решение налогового органа об освобождении лица от уплаты НДС, является обстоятельством, исключающим привлечение его к ответственности за совершение налогового правонарушения

1.4. Законодательством не предусмотрено привлечение лица к налоговой ответственности в связи с непредставлением документов, количество которых определяется расчетным путем

2. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения как обстоятельство, исключающее привлечение его к ответственности за совершение налогового правонарушения

2.1. Неплатежеспособность налогоплательщика в связи с отсутствием на его счете денежных средств вследствие ненадлежащего исполнения договорных обязанностей контрагентами, не является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности

2.2. Невыполнение лицом обязанности по независящим от его воли обстоятельством в связи с нахождением на стационарном лечении в больнице является обстоятельством, исключающим привлечение его к ответственности ввиду отсутствия вины

2.3. Несвоевременная оплата налогоплательщиком стоимости патента вследствие болезненного состояния является обстоятельством, исключающим привлечение его к ответственности в связи с отсутствием вины

2.4. Совершение налогового правонарушения в связи с использованием письменных разъяснений уполномоченных органов, которые относятся к периоду совершения налогового правонарушения, является обстоятельством, исключающим привлечение налогоплательщика к ответственности в виду отсутствия вины

2.5. Пропуск срока подачи в налоговый орган заявления о постановке на налоговый учет по причине несвоевременной выдачи свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, является обстоятельством, исключающим привлечение налогоплательщика к ответственности в связи с отсутствием в его действиях вины

Формы вины при совершении налогового правонарушения

1. Форма вины налогоплательщика-организации в совершении налогового правонарушения зависит от формы вины его должностного лица

2. Умысел в совершении налогового правонарушения может устанавливаться различными способами

3. Несообщение налоговому органу об открытии расчетного счета само по себе не свидетельствует о наличии вины в форме умысла

4. Непроявление должной осмотрительности при заключении сделок с контрагентом может рассматриваться как один из признаков вины в форме неосторожности

5. Неполная уплата НДС в связи с необоснованным применением налогового вычета может рассматриваться как признак вины в форме неосторожности

6. Неверный расчет налога при подаче налоговой декларации свидетельствует о совершении правонарушения по неосторожности

7. При указании в кадастровом паспорте кадастровой стоимости земельного участка, равной нулю, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за неуплату земельного налога ввиду отсутствия вины

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

1. Пожар является обстоятельством, исключающим вину лица в непредставлении документов

2. Изъятие документов правоохранительными органами исключает вину лица в их непредставлении налоговому органу

3. Разъяснения Минфина, не адресованные непосредственно налогоплательщику, не освобождают последнего от налоговой ответственности

4. Разъяснения Минфина, не адресованные непосредственно налогоплательщику, могут являться основанием для освобождения последнего от налоговой ответственности

5. Наличие противоположных позиций Минфина по вопросу исчисления налогов может расцениваться как обстоятельство, исключающее вину в совершении налогового правонарушения

6. Уведомление о возможности применения УСН освобождает налогоплательщика от ответственности при неправомерном применении данного налогового режима

7. Наличие разъяснения Минфина освобождает налогоплательщика от ответственности только в том случае, если оно получено до совершения правонарушения

8. Перечень случаев, исключающих вину налогоплательщика, предусмотренный ст. 111 НК РФ, является открытым

9. К разъяснениям, подлежащим выполнению налогоплательщиком, относятся письменные разъяснения руководителей соответствующих федеральных министерств, ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц

10. Расчет налога на основании кадастровой справки с ошибочным указанием кадастровой стоимости не является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика

11. Нахождение налогоплательщика на лечении является обстоятельством, затрудняющим выполнение им своих обязанностей

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

1. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

1.1. Перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, является открытым

1.2. Незначительная задержка уплаты налога не является обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность

1.3. Незначительное нарушение срока представления налоговой декларации может быть признано смягчающим ответственность обстоятельством

1.4. Возможность нарушения срока выплаты зарплаты из-за привлечения к налоговой ответственности может быть признана смягчающим ответственность обстоятельством

1.5. Самостоятельное выявление ошибок в налоговой декларации и подача в связи с этим уточненной декларации могут быть признаны смягчающими ответственность обстоятельствами

1.6. Социальная значимость деятельности налогоплательщика может быть признана обстоятельством, смягчающим ответственность

1.7. Совершение правонарушения впервые может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность

1.8. Совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность

1.9. Отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов и добросовестность налогоплательщика могут быть признаны обстоятельствами, смягчающими ответственность

1.10. Оказание благотворительной помощи в суммах, превышающих подлежащие уплате налоги, может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность

1.11. Смягчающими обстоятельствами могут быть признаны любые обстоятельства, так или иначе связанные с совершенным правонарушением

1.12. Установление наличия смягчающих обстоятельств не ограничивается только моментом совершения правонарушения или моментом принятия решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом, а могут быть установлены и судом на момент рассмотрения дела об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности

1.13. Право относить те или иные фактические обстоятельства, не поименованные ст. 112 НК РФ, к числу смягчающих предоставлено как налоговому органу, так и суду

1.14. Обслуживание многоквартирных домов и оказание услуг в сфере ЖКХ не может являться смягчающим ответственность обстоятельством, т.к. данная деятельность осуществляется с целью извлечения прибыли и не имеет социальной направленности

1.15. Само по себе применение смягчающих обстоятельств налоговым органом при принятии решения не означает невозможность их повторного применения судом

1.16. При снижении размера налогового штрафа в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств с налогового органа не взыскиваются судебные расходы в виде уплаченной заявителем госпошлины

1.17. Тяжелое материальное положение как обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотрено только для физических лиц

1.18. Если штраф был уменьшен в досудебном порядке в связи с наличием смягчающих обстоятельств, в дополнительном снижении штрафа в суде может быть отказано

1.19. В качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность, могут быть учтены характер деятельности налогоплательщика как образовательного и крупнейшего в стране научного центра и общественная значимость его образовательной деятельности

1.20. Признание вины в совершенном правонарушении при систематическом нарушении налогового законодательства не является обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность

1.21. По смыслу ст. 112 НК РФ, не является смягчающим ответственность обстоятельством тяжелое финансовое положение коммерческой организации, в котором она оказалась в результате осуществления предпринимательской деятельности

2. Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

2.1. Повторное совершение правонарушения является отягчающим обстоятельством лишь при условии привлечения к ответственности за первое правонарушение

2.2. Для квалификации повторности как отягчающего обстоятельства имеет значение момент совершения повторного правонарушения, а не момент принятия решения о привлечении к ответственности за его совершение

2.3. Фактическое неисполнение решения о привлечении налогоплательщика к ответственности не исключает квалификацию повторного нарушения как отягчающего обстоятельства

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Срок давности привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога исчисляется с момента окончания налогового периода, в котором налог должен был быть уплачен

2. Положения ст. 113 НК РФ не препятствуют привлечению налогоплательщика к ответственности, если факт налогового правонарушения выявлен налоговым органом с соблюдением сроков

3. Нормы ст. 113 НК РФ не распространяются на процедуру начисления налогов и пени

4. Срок давности, установленный п. 1 ст. 113 НК РФ, является универсальным, его продолжительность едина для всех видов налоговых правонарушений

5. Срок давности, установленный п. 1 ст. 113 НК РФ, не может быть прерван

6. Положения ст. 113 НК РФ в нормативном единстве с п. 4 ст. 109 НК РФ имеют обязывающий характер как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков

7. Положения ст. 113 НК РФ не исключают для суда возможность в случае воспрепятствования налогоплательщиком осуществлению налогового контроля и проведению налоговой проверки признать уважительными причины пропуска налоговым органом срока давности привлечения к ответственности

Налоговые санкции

1. Снижение размера налоговой санкции налоговым органом не препятствует дальнейшему его снижению судом

2. Смягчающие обстоятельства учитываются при определении размера налоговой санкции вне зависимости от соответствующего ходатайства налогоплательщика

3. Наличие отягчающего обстоятельства не препятствует учету смягчающих обстоятельств при определении размера налоговой санкции

4. Повторность правонарушения не учитывается как отягчающее обстоятельство, если за первое нарушение налогоплательщик не был привлечен до совершения повторного правонарушения

5. Повторность правонарушения не учитывается как отягчающее обстоятельство, если первоначально налогоплательщик был привлечен за правонарушение, совершенное позднее нарушения по настоящему делу

6. Повторность правонарушения не учитывается как отягчающее обстоятельство, если несколько правонарушений совершены в один день, вне зависимости от последовательности принятия решений по ним

7. Размер, до которого возможно снижение штрафа при наличии смягчающих обстоятельств, не ограничен

8. Размер штрафа за несвоевременное перечисление налоговым агентом НДФЛ может быть снижен судом с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, независимо от того, что уплата налога осуществлялась за счет доходов работников

9. Суд, оценив смягчающие обстоятельства, вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза, т.к. п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции

10. Взыскиваемые штрафные санкции должны отвечать принципам соразмерности и справедливости, который предполагает дифференциацию наказания в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию наказания

11. Арест имущества, недоказанное несение незапланированных расходов в связи со стихийным бедствием и оказание каких-либо бесплатных услуг в рамках социальных программ не препятствуют уплате налога, поэтому штраф за неперечисление НДФЛ не подлежит снижению

Срок давности взыскания штрафов

1. Общая характеристика срока давности взыскания налоговых санкций

1.1. Установленный ст. 115 НК РФ срок не является процессуальным

1.2. Срок давности взыскания налоговых санкций носит пресекательный характер, поэтому суд при его пропуске отказывает в удовлетворении требований налогового органа

1.3. Ст. 115 НК РФ носит императивный характер, что исключает возможность изменения ее содержания по соглашению сторон

1.4. Истечение срока давности взыскания налоговой санкции влечет прекращение производства по административному делу и утрату принятыми актами правового значения

2. Исчисление срока давности взыскания налоговых санкций

2.1. При фиксации налогового правонарушения в акте выездной налоговой проверки течение срока давности взыскания налоговой санкции начинается с момента составления акта, а если такового не требуется - с момента вынесения решения по материалам проверки

2.2. Срок давности, установленный ст. 115 НК РФ, является самостоятельным сроком, который не может быть поглощен сроком давности привлечения к налоговой ответственности

2.3. При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля порядок исчисления срока давности взыскания налоговых санкций остается неизменным

2.4. Приостановление действия решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности не влечет изменения порядка исчисления срока давности взыскания налоговых санкций

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе

1. Неустановление налоговым органом размера дохода от деятельности обособленного подразделения исключает привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ

2. Непредставление заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД не является основанием для привлечения его к ответственности, если он уже состоит на учете в этом же налоговом органе

3. Непредставление заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД является основанием для привлечения его к ответственности, даже если он уже состоит на учете в этом же налоговом органе

4. Организация-налогоплательщик не может быть привлечена к ответственности по ст. 116 НК РФ за непредставление в налоговый орган в установленный срок сведений о создании обособленного подразделения

5. Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе образует формальный состав налогового правонарушения, предусмотренного ст 116 НК РФ, и является основанием для привлечения к налоговой ответственности

6. Нормы ст. 116 НК РФ не предусматривают возложение ответственности на физическое лицо за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя

7. Для вывода о наличии в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 116 НК РФ, недостаточно одного только факта осуществления деятельности не по адресу государственной регистрации

8. Осуществление деятельности по месту нахождения обособленных подразделений без постановки их на налоговый учет вне зависимости от формы организации работы влечет ответственность по п. 2 ст. 116 НК РФ

Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)

1. Исчисление (определение) размера налоговой санкции за нарушение срока представления налоговой декларации

1.1. Несвоевременное представление "нулевой" налоговой декларации влечет уплату минимального штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ

1.2. Если сумма налога, подлежащая уплате (доплате), составляет 0 рублей, то сумма штрафа за несвоевременное представление декларации также является нулевой

1.3. При представлении в рамках камеральной проверки уточненной декларации сумма штрафа за нарушение срока представления первоначальной декларации исчисляется исходя из данных первоначальной декларации

1.4. При представлении в рамках камеральной проверки уточненной декларации сумма штрафа за нарушение срока представления первоначальной декларации исчисляется исходя из данных уточненной декларации

1.5. При определении размера штрафа по ст. 119 НК РФ подлежит учету сумма уже уплаченных авансовых платежей по налогу

1.6. При определении размера штрафа по ст. 119 НК РФ не учитывается сумма уже уплаченных авансовых платежей по налогу

1.7. Полная уплата в бюджет налога к моменту подачи налоговой декларации с нарушением установленного срока свидетельствует об отсутствии базы для начисления санкции по ст. 119 НК

1.8. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, заключается в бездействии

1.9. Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, выступает налогоплательщик

1.10. При применении ст. 119 НК РФ необходимо учитывать, что размер "неуплаченной суммы налога" надлежит определять на момент истечения срока, установленного для уплаты соответствующего налога

2. Ограничение (исключение) ответственности за нарушение срока представления налоговой декларации

2.1. Уплата налога в установленный срок освобождает от ответственности за нарушение срока представления налоговой декларации

2.2. Представление в рамках камеральной проверки уточненной декларации не освобождает от ответственности за представление первоначальной декларации с нарушением срока

2.3. Представление в рамках камеральной проверки уточненной декларации исключает ответственность за представление первоначальной декларации с нарушением срока

2.4. Представление налоговой декларации по неустановленной форме не влечет ответственность по ст. 119 НК РФ

2.5. Представление налоговой декларации в бумажном виде вместо электронного не влечет ответственность по ст. 119 НК РФ

2.6. Наличие технических ошибок в налоговой декларации не влечет ответственность по ст. 119 НК РФ

2.7. Невозможность чтения файла с декларацией в электронном виде по независящим от налогоплательщика причинам исключает его ответственность по ст. 119 НК РФ

2.8. Нарушение порядка и формы представления налоговой декларации в электронном виде не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ

Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)

1. Ст. 119.1 НК РФ не предполагает ответственности за ошибки в налоговой декларации (расчета), представленной в электронной форме

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)

1. Ненадлежащее оформление первичных документов не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ

2. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности не влечет ответственность по ст. 120 НК РФ

3. Наличие ошибок при ведении бухгалтерского учета не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ, если при этом не было допущено искажения бухгалтерской отчетности

4. Отсутствие некоторых реквизитов в регистрах налогового учета по НДФЛ не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения

5. В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 НК РФ, срок давности, определенный ст. 113 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение

6. Несоответствие кредиторской задолженности, отраженной в регистрах бухгалтерского учета, и фактической кредиторской задолженности не опровергает реальных хозяйственных операций, а свидетельствует о налоговом правонарушении, предусмотренном ст. 120 НК РФ

7. Занижение налоговой базы не является необходимым признаком правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ

8. Если налоговое правонарушение совершено обществом после возбуждения в отношении него дела о банкротстве, требование об уплате штрафа является текущим

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)

1. Нарушение срока уплаты в бюджет суммы налога само по себе не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ

2. Непринятие мер к погашению уже возникшей недоимки не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ

3. Наличие у налогоплательщика переплаты по налогу на момент принятия решения по итогам налоговой проверки исключает привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ

4. Выявление переплаты после принятия решения о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ не влияет на законность такого решения

5. Занижение суммы налога в уточненной декларации не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ

6. Наличие обстоятельств, указанных в п.п. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, не влечет привлечение к ответственности без установления соответствующего состава налогового правонарушения

7. Состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ, материален и состоит из нескольких элементов

8. Субъективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, может выражаться как в форме неосторожности, так и в форме умысла

9. Налоговым периодом при квалификации действий налогоплательщика по ст. 122 НК РФ является период, предоставленный для исполнения соответствующей обязанности по уплате налога

10. Дела о правонарушениях, предусмотренных ст. 122 НК РФ, могут быть рассмотрены исключительно в порядке ст. 101 НК РФ

11. Если налогоплательщик не обязан был отражать операции по экспорту в первоначальной декларации по НДС, то неуплата налога до представления уточненной декларации в связи с неподтверждением нулевой ставки не влечет ответственность по ст. 122 НК РФ

12. Если налоговое правонарушение совершено обществом после возбуждения в отношении него дела о банкротстве, требование об уплате штрафа является текущим

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

1. Ошибочное перечисление налога по месту нахождения головной организации, а не обособленного подразделения, не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ

2. При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности

3. Уплата налоговым агентом налога в полном объеме до представления первичного расчета, при неискажении налоговой отчетности, влечет освобождение его от налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ

4. Допуская просрочку в исполнении обязанности налогового агента, должник совершает собственное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена НК РФ

5. Положения ст. 123 НК РФ содержат два самостоятельных состава налогового правонарушения

6. Полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов может быть вменено ему только, если он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму

8. Если налоговое правонарушение совершено обществом после возбуждения в отношении него дела о банкротстве, требование об уплате штрафа является текущим

9. Перечисление в бюджет НДФЛ, удержанного из заработной платы позднее, чем в день окончательного расчета за месяц, влечет ответственность налогового агента по ст. 123 НК РФ

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога

1. Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 125 НК РФ, составляет несоблюдение установленных ст. 77 НК РФ ограничений, а субъективную - прямой умысел

2. Признание незаконным решения о наложении ареста на имущество налогоплательщика исключает его ответственность по ст. 125 НК РФ

3. Налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ, при наложении ареста на его имущество не налоговой инспекцией, а следственными органами

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Утрата истребованных документов как обстоятельство, исключающее ответственность по ст. 126 НК РФ

1.1. Утрата налогоплательщиком вследствие пожара истребованных у него документов освобождает его от ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ

1.2. Утрата налогоплательщиком вследствие хищения истребованных у него документов освобождает его от ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ

1.3. Утрата налогоплательщиком вследствие аварии системы отопления истребованных у него документов освобождает его от ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ

1.4. Утрата налогоплательщиком истребованных у него документов по причинам, не связанными с форс-мажорными обстоятельствами, освобождает его от ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ

1.5. Утрата налогоплательщиком истребованных у него документов освобождает его от ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, если у него отсутствовала возможность восстановить эти документы

2. Наличие истребованных документов у налогоплательщика и ответственность по ст. 126 НК РФ

2.1. Передача (изъятие) государственным органам документов до того, как они были истребованы налоговым органом, исключает привлечение к ответственности по ст. 126 НК РФ

2.2. Привлечение к ответственности по ст. 126 НК РФ неправомерно, если отсутствуют доказательства наличия у налогоплательщика истребованных документов

2.3. Налогоплательщик не освобождается от ответственности за непредставление отсутствующих у него документов, если в силу нормативных требований он обязан их составлять (вести)

2.4. Налогоплательщик освобождается от ответственности за непредставление отсутствующих у него документов, даже если в силу нормативных требований он обязан их составлять (вести)

2.5. Предположение о наличии у налогоплательщика хотя бы одного из запрошенных документов не влечет взыскание штрафа на основании ст. 126 НК РФ

2.6. В случае нечеткости изложения налоговым органом требований к истребуемым документам налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности за их непредставление

2.7. Налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности за непредставление истребуемых налоговым органом документов, если их предоставление не предусмотрено законодательством о налогах и сборах

2.8. Размер санкции, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, определяется исходя из количества неправомерно непредставленных документов

2.9. Налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности за непредставление документа, который, хотя и поименован в нормативном правовом акте как обязательный к представлению, но является приложением к налоговой декларации (налоговому расчету)

3. Иные вопросы привлечения к ответственности по ст. 126 НК РФ

3.1. Представление документов, составленных с нарушением формы или содержания, не влечет ответственность по ст. 126 НК РФ

3.2. Нарушение порядка представления документов не влечет ответственность по ст. 126 НК РФ

3.3. Нарушение срока исполнения требования о представлении документов в связи с их значительным количеством не является основанием для освобождения от ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ

3.4. Большой объем истребованных документов является обстоятельством, смягчающим ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ

3.5. Нарушение срока исполнения требования о представлении документов в связи с их значительным количеством является основанием для освобождения от ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ

3.6. Представление документов, заполненных с ошибками, повлекшими их непринятие налоговым органом, не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ

3.7. Если налоговое правонарушение совершено обществом после возбуждения в отношении него дела о банкротстве, требование об уплате штрафа является текущим

3.8. По смыслу ст. 126 НК РФ, при ликвидации налогоплательщика требование о предоставлении документов направляется по адресу его места нахождения, указанному в ЕГРЮЛ, а не в адрес ликвидатора

Ответственность свидетеля

1. Неявка предпринимателя в налоговый орган для дачи показаний в отношении себя не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 128 НК РФ

2. Каждый факт неявки в налоговый орган в качестве свидетеля является самостоятельным правонарушением

3. Предприниматель не может быть привлечен к ответственности за дачу ложных показаний в отношении себя

4. Свидетель не вправе отказаться от дачи показаний по тем вопросам, которые не затрагивают его личности либо личности его близких родственников

5. Уважительными причинами неявки либо уклонения от явки свидетеля в налоговый орган являются обстоятельства, исключающие или объективно препятствующие явке

6. Ответственность свидетеля наступает не просто за отказ от дачи показаний, а именно за неправомерный отказ

7. Явка свидетеля, вызванного для допроса в налоговый орган, является его обязанностью, а не правом

8. Ответственность по ст. 128 НК РФ может наступать и вне рамок дела о налоговом правонарушении

9. Применение ст. 128 НК РФ непосредственно связано с осуществлением мероприятий налогового контроля, предусмотренных ст. 90 НК РФ

10. НК РФ не содержит определения того, что понимается под делом о налоговом правонарушении

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

1. Лицо, привлеченное в качестве эксперта, должно быть предупреждено об ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 129 НК РФ, за дачу заведомо ложного заключения

2. В НК РФ предусмотрена обязательность предупреждения эксперта о налоговой, а не уголовной ответственности за отказ от дачи заключения либо за дачу ложного заключения

3. Непредупреждение эксперта о налоговой ответственности за разглашение налоговой тайны и за дачу заведомо ложного заключения влечет признание данного им заключения недопустимым доказательством

4. Непредупреждение эксперта о налоговой ответственности по ст. 129 НК РФ не влечет признания экспертного заключения недопустимым доказательством при условии предупреждения его об уголовной ответственности по ст. 307 УК РФ

5. Отсутствие указания на предупреждение эксперта об ответственности по ст. 129 НК РФ и ст. 307 УК РФ не может являться самостоятельным и единственным основанием для отказа в принятии экспертного заключения в качестве допустимого доказательства

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

1. Неисполнение требования о представлении документов, не относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика, не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 129.1 НК РФ

2. Отсутствие у лица запрашиваемой информации исключает его привлечение к ответственности по ст. 129.1 НК РФ

3. Несвоевременное сообщение об отсутствии истребованных документов не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 129.1 НК РФ

4. Несвоевременное сообщение об отсутствии истребованных документов является основанием для привлечения к ответственности по ст. 129.1 НК РФ

5. Представление копий документов не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 129.1 НК РФ

Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

1. Выбытие объекта игорного бизнеса в результате вступления в силу нормативного акта исключает привлечение к ответственности по ст. 129.2 НК РФ

2. Установка объектов игорного бизнеса по истечении 2 дней с момента их регистрации не является правонарушением

3. Уплата налога на игорный бизнес сама по себе не освобождает от ответственности по ст. 129.2 НК РФ

4. Недоказанность факта установки объекта игорного бизнеса исключает привлечение к ответственности по ст. 129.2 НК РФ

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора, страховых взносов), авансового платежа, пеней, штрафа

1. Неправильное указание банком реквизитов платежного поручения не является основанием для привлечения его к ответственности за нарушение срока исполнения этого поручения

2. Выездная налоговая проверка банка не может охватывать проверку соблюдения сроков исполнения поручений третьих лиц о перечислении налогов и иных платежей

3. Списание с расчетных счетов налогоплательщиков платежей, предшествующих по очередности исполнения налоговым платежам, не является основанием для привлечения банка к ответственности

4. Штрафные санкции, начисленные до возбуждения дела о банкротстве банка, не относятся к текущим платежам

5. Неисполнение банком обязанности по своевременному перечислению денежных средств не может вменяться в вину налогоплательщику

6. Своевременное перечисление денежных средств может подтверждаться не только справками и выписками банка, но и сведениями, полученными от территориальных подразделений Банка России

7. Обстоятельства, исключающие вину банка, оцениваются и рассматриваются не только налоговым органом, но и судом

8. Обособленные подразделения банков не являются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений и привлечению к ответственности не подлежат

9. Неисполнение поручений на перечисление налоговых платежей ввиду отсутствия необходимого остатка на расчетном счете налогоплательщика не является основанием для привлечения банка к ответственности

10. Несвоевременное исполнение банком поручений на перечисление налоговых платежей на основании письменных распоряжений клиентов не освобождает банк от ответственности

11. Ответственность за несвоевременное перечисление неналоговых платежей нормами НК РФ не предусмотрена

Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

1. Нарушение сроков представления банком сведений налоговому органу

1.1. Объектом правонарушения по ст. 132 НК РФ является порядок открытия счетов в банках

1.2. Несвоевременное сообщение банком сведений не является основанием для привлечения к налоговой ответственности за непредставление таких сведений

1.3. Факты нарушения либо соблюдения сроков направления сведений на бумажном носителе могут быть подтверждены отметками почты

1.4. Нарушение сроков предоставления сведений банком в связи с внесением изменений в первоначальное сообщение не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 132 НК РФ

1.5. Ст. 132 НК РФ охватывает ответственность и за открытие счета по вкладам (депозитам) в период приостановления операций по счетам

1.6. При открытии банковского счета банк обязан предпринять все возможные разумные меры для выяснения вопроса о наличии принятых в отношении клиента-организации решений о приостановлении операций по счетам

2. Условия привлечения к ответственности по ст. 132 НК РФ

2.1. Привлечение банка к ответственности за непредставление сведений на основании решения о проведении выездной налоговой проверки в отношении банка недопустимо

2.2. Открытие новых счетов налогоплательщику при наличии не отмененного налоговым органом решения о приостановлении банковских операций является основанием для привлечения банка к налоговой ответственности

2.3. Закрытие расчетного счета, операции по которому приостановлены на основании решения налогового органа, не отменяет действие такого решения

2.4. Счета нельзя открывать с момента получения решения о приостановлении операций по счету до отмены такого решения

2.5. Направление банком извещений в налоговые органы, не являющиеся регистратором налогоплательщика, влечет привлечение банка к ответственности по ст. 132 НК РФ

2.6. Статья 132 НК РФ не предусматривает ответственность банка за несообщение сведений об открытии или закрытии счета организацией всем налоговым органам, в которых данная организация состоит на учете

2.7. Статья 132 НК РФ не устанавливает ответственность за несвоевременное сообщение банком сведений об открытии счета, а лишь за несообщение

2.8. Статья 132 НК РФ не предусматривает ответственность банка за открытие счета организации, не являющейся налогоплательщиком

2.9. Объективной стороной правонарушения по п. 1 ст. 132 НК РФ является открытие банком счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица

3. Условия, исключающие привлечение банка к ответственности по ст. 132 НК РФ

3.1. За нарушения, допущенные в связи с выполнением письменных разъяснений налоговых органов, привлечение банка к налоговой ответственности неправомерно

3.2. Направление сообщения в налоговый орган допустимо как по месту учета юридического лица, так и по месту нахождения его обособленного подразделения

3.3. Банк вправе открывать расчетные счета, если принятые налоговым органом решения о приостановке операций по счетам незаконны или признаны таковыми в суде

3.3. Банк вправе открывать расчетные счета, если принятые налоговым органом решения о приостановке операций по счетам незаконны или признаны таковыми в суде

3.5. Срок для повторного направления сведений в налоговый орган в связи с отказом их принятия из-за допущенных ошибок не установлен

3.6. Банк не обязан проверять достоверность свидетельства о постановке на учет в налоговом органе при открытии счета налогоплательщику

3.7. Ответственность за представление недостоверных сведений об открытии расчетного счета не предусмотрена

3.8. Изменение организационно-правовой формы налогоплательщика не является основанием для направления сведений налоговому органу

3.9. Банк России не является субъектом, к которому в рамках ФЗ N 212-ФЗ могут применяться штрафные санкции

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора, страховых взносов), авансового платежа, пеней, штрафа

1. Неправильное указание банком реквизитов платежного поручения не является основанием для привлечения его к ответственности за нарушение срока исполнения этого поручения

2. Выездная налоговая проверка банка не может охватывать проверку соблюдения сроков исполнения поручений третьих лиц о перечислении налогов и иных платежей

3. Списание с расчетных счетов налогоплательщиков платежей, предшествующих по очередности исполнения налоговым платежам, не является основанием для привлечения банка к ответственности

4. Штрафные санкции, начисленные до возбуждения дела о банкротстве банка, не относятся к текущим платежам

5. Неисполнение банком обязанности по своевременному перечислению денежных средств не может вменяться в вину налогоплательщику

6. Своевременное перечисление денежных средств может подтверждаться не только справками и выписками банка, но и сведениями, полученными от территориальных подразделений Банка России

7. Обстоятельства, исключающие вину банка, оцениваются и рассматриваются не только налоговым органом, но и судом

8. Обособленные подразделения банков не являются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений и привлечению к ответственности не подлежат

9. Неисполнение поручений на перечисление налоговых платежей ввиду отсутствия необходимого остатка на расчетном счете налогоплательщика не является основанием для привлечения банка к ответственности

10. Несвоевременное исполнение банком поручений на перечисление налоговых платежей на основании письменных распоряжений клиентов не освобождает банк от ответственности

11. Ответственность за несвоевременное перечисление неналоговых платежей нормами НК РФ не предусмотрена

Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, счету инвестиционного товарищества

1. Ст. 134 НК РФ не определяет понятия задолженности, в соответствии с которой должен исчисляться штраф, в связи с чем его размер следует исчислять исходя из фактической задолженности налогоплательщика по налогам (сборам), наличие которой послужило основанием для приостановления операций по счету

2. Платежи по счетам налогоплательщика, которые являются выплатами ему самому, не подлежат учету при определении размера санкций, установленных ст. 134 НК РФ

3. Выдача банком денежных средств по чеку, а также перечисление денежных средств налогоплательщика на расчетный счет, открытый в другом банке, не являются правонарушением, предусмотренным ст. 134 НК РФ

4. Списание банком денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, расходные операции по которому были приостановлены, без поручения налогоплательщика, не влечет привлечения его к ответственности на основании ст. 134 НК РФ

5. Получение клиентом наличных денежных средств для выдачи заработной платы своим работникам не влечет привлечение к ответственности по ст. 134 НК РФ

6. Ст. 134 НК РФ не подлежит расширительному толкованию

7. Налоговый орган не вправе выставлять инкассовые поручения за неисполнение одних и тех же требований об уплате налога (сбора, пени) в различные банки

8. Проведение расчетов по незаконно открытым банком счетам влечет привлечение к ответственности, установленной ст. 134 НК РФ

9. Исполнение банком платежных требований и мемориальных ордеров, данных налогоплательщиком, является правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 134 НК РФ

10. Закрытие банковских счетов не является основанием для оставления без исполнения решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика

Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа

1. Случаи, когда привлечение банка к ответственности правомерно

1.1. Исполнение платежных поручений клиентов вместо поступивших ранее инкассовых поручений налогового органа влечет привлечение к налоговой ответственности

1.2. Привлекая банк к ответственности по ст. 135 НК РФ, налоговый орган обязан доказать наличие вины банка и прямого умысла на совершение противоправных действий

1.3. На требования об уплате налогов налоговым агентом не распространяются нормы закона о банкротстве, такие требования инспекции подлежат исполнению

1.4. Инспекция вправе направить инкассовое поручение на взыскание налоговых платежей в рублях на валютный счет налогоплательщика

1.5. Зачисление денежных средств в счет погашения задолженности налогоплательщика перед банком вместо исполнения поручений налогового органа является налоговым правонарушением

1.6. Правомерные требования налоговых органов о взыскании налоговых платежей в рамках дел о банкротстве подлежат удовлетворению в установленном порядке

1.7. Отказ банка в исполнении инкассовых поручений в связи с пропуском инспекцией сроков на взыскание влечет привлечение банка к налоговой ответственности

1.8. В поручениях, направляемых в банк после окончания дела о банкротстве, налоговый орган не обязан указывать период возникновения задолженности

2. Случаи, когда привлечение к ответственности по ст. 135 НК РФ неправомерно

2.1. Взыскание штрафа в бесспорном порядке, при несогласии банка, неправомерно

2.2. Одновременное привлечение к ответственности за одно и то же правонарушение по п. 1 и п. 2 ст. 135 НК РФ неправомерно

2.3. Неисполнение инкассового поручения, направленного в другой банк, не может являться основанием для привлечения банка к ответственности по статье 135 НК РФ

2.4. Привлечение к ответственности по ст. 135 НК РФ на основании выездной налоговой проверки банка неправомерно

2.5. Привлечение филиала банка к налоговой ответственности неправомерно, поскольку к ответственности можно привлечь только сам банк

2.6. Несоблюдение налоговым органом требований оформления платежных документов является основанием для отказа в привлечении банка к налоговой ответственности

2.7. Если банк не вернул поручения инспекции, которые оформлены с нарушением требований оформления платежных документов, привлечение его к налоговой ответственности правомерно

2.8. В поле "Назначение платежа" в инкассовом поручении должно быть указано решение налогового органа, на основании которого производится бесспорное взыскание налогов

2.9. Поступление денежных средств на счет банка в счет погашения заемных обязательств клиента со счетов, открытых в другом банке, при наличии инкассовых поручений в этом банке, не образует состав правонарушения

Непредставление банком, кредитной организацией, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций, справок (выписок) по операциям и счетам (счету инвестиционного товарищества) в налоговый орган

1. Случаи, когда банк вправе не представлять справки по операциям и счетам по требованию налогового органа

1.1. Банк вправе не представлять справки по операциям и счетам по требованию налогового органа, если необходимость этого не подтверждается целями и задачами налогового контроля

1.2. Банк вправе отказаться от исполнения требования налогового органа о представлении справок по операциям и счетам налогоплательщика, если в требовании не указаны конкретные мероприятия налогового контроля

1.3. Банк вправе отказаться от исполнения требования налогового органа о представлении справок по операциям и счетам налогоплательщика, в отношении которого не проводятся мероприятия налогового контроля

1.4. Налоговый орган вправе истребовать у банка справки по операциям и счетам налогоплательщика, в отношении которого не проводятся мероприятия налогового контроля

2. Несообщение банком сведений об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах

2.1. Банк не подлежит привлечению к ответственности за несообщение сведений об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах, если налогоплательщик не уведомил банк о смене своего наименования

2.2. Несообщение банком сведений об остатках денежных средств по нескольким полученным решениям о приостановлении операций по счетам налогоплательщика должно квалифицироваться как одно (единичное) налоговое правонарушение

3. Ответственность банка за представление выписки с нарушением срока

3.1. Сдача банком для отправки в налоговой орган выписки по операциям на счетах налогоплательщиков в организацию почтовой связи в пределах установленного срока исключает ответственность банка за несвоевременное представление выписки

3.2. Неполучение налоговым органом выписки по операциям на счетах организации при установлении факта своевременной отправки банком данной выписки в электронной форме не является основанием для привлечения банка к ответственности

4. Иные вопросы привлечения к ответственности по ст. 135.1 НК РФ

4.1. Нарушение банком формы и порядка представления сведений (в электронном виде или на бумажном носителе) не может приравниваться к их непредставлению

4.2. Банк не может быть привлечен к ответственности по ст. 135.1 НК РФ за непредставление справок по собственным операциям и счетам

4.3. Банк не подлежит привлечению к ответственности по ст. 135.1 НК за непредставление ведомостей банковского контроля

4.4. Банк не подлежит привлечению к ответственности по ст. 135.1 НК за непредставление договоров банковского счета, доверенностей, карточек с образцами подписей и оттисков печати

4.5. Банк не подлежит привлечению к ответственности по ст. 135.1 НК за непредставление копии расчетно-платежных документов, на основании которых банком совершена кредитная запись

4.6. Банк не подлежит привлечению к ответственности по ст. 135.1 НК за непредставление выписок из лицевого счета налогоплательщика, копии инкассовых поручений, журналов регистрации поступивших инкассовых поручений, копии лицевых счетов

4.7. Банк не подлежит привлечению к ответственности по ст. 135.1 НК за непредставление информации о поступлении на корреспондентский счет его филиала экспортной выручки участнику внешнеэкономической деятельности

Порядок взыскания с банков штрафов и пеней

1. Нарушения банками законодательства о налогах и сборах, предусмотренные главой 18 НК РФ, исходя из смысла ст. 136 НК РФ, не относятся к налоговым правонарушениям

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Право на обжалование

1. Обжалование ненормативных актов налогового органа

1.1. Акт налоговой проверки не является ненормативным актом, подлежащим обжалованию в арбитражном суде

1.2. Справка о состоянии расчетов по налогам (сборам, взносам) является ненормативным актом, который может быть оспорен в арбитражном суде

1.3. Налогоплательщик вправе обжаловать в суд мотивированное заключение налогового органа, если оно нарушает его права

1.4. Филиал или представительство иностранного юридического лица вправе обжаловать в суд ненормативные акты налогового органа

1.5. Акты Минфина России могут быть обжалованы в суд, если они порождают право налоговых органов предъявлять требования к налогоплательщикам

1.6. Требование налогового органа о представлении документов может быть обжаловано в судебном порядке

1.7. Письмо налогового органа, в котором содержится его ответ на конкретный вопрос налогоплательщика, не признается ненормативным актом

1.8. Решение вышестоящего налогового органа, которым изменено решение нижестоящего налогового органа по проверке, может быть обжаловано в суд самостоятельно

1.9. Решение вышестоящего налогового или таможенного органа, которым оставлено в силе решение инспекции (таможни), не является самостоятельным предметом обжалования

1.10. Налогоплательщик вправе обжаловать в суд постановление налогового органа о взыскании налога, сбора за счет имущества

1.11. Решение о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика в банке или решение о взыскании налогов за счет имущества могут быть обжалованы в суд независимо от оспаривания требования об уплате налогов

1.12. Указание в резолютивной части решения по налоговой проверке предложений об уплате доначисленных сумм налога не исключает возможность его обжалования

1.13. Банк не вправе обжаловать решение о приостановлении операций по счету клиента-налогоплательщика

1.14. Обжалованию подлежит резолютивная часть ненормативного акта налогового органа

1.15. Письма налогового органа, которые затрагивают права налогоплательщика, признаются ненормативными актами, которые налогоплательщик вправе обжаловать в суд

1.16. Налогоплательщик не вправе обжаловать в суд письма налогового органа, которым его права не нарушаются

1.17. Под актом ненормативного характера, который может быть оспорен, понимается документ любого наименования, подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика

2. Обжалование действий (бездействий) налогового органа

2.1. Законность действий налогового органа по выдаче справки о состоянии расчетов по налогам (сборам, взносам) может быть оспорена в суде

2.2. Поскольку НК РФ не регламентирует порядок ведения лицевых счетов налоговым органом, то их данные не могут быть обжалованы в судебном порядке

2.3. Требование об обязании налогового органа отразить в карточках лицевых счетов уплату сумм налогов не подлежит рассмотрению в арбитражном суде

Порядок обжалования

1. Основные вопросы обжалования актов налоговых органов

1.1. Ненормативным актом, который может быть обжалован, является документ любого наименования, который составлен в отношении конкретного налогоплательщика и подписан руководителем налогового органа

1.2. Налогоплательщик вправе обратиться в суд, а суд обязан рассмотреть спор по существу в случае отмены оспариваемого решения инспекции вышестоящим налоговым органом

1.3. Нарушение вышестоящим налоговым органом сроков рассмотрения жалобы на решение инспекции не лишает права налогоплательщика обратиться в суд

1.4. Для обязательного применения механизма досудебного урегулирования налогового спора значение имеет не дата вынесения оспариваемого акта, а дата обращения налогоплательщика в суд

1.5. Досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц имеет два исключения

1.6. Положения ст. 138 НК в части досудебной процедуры урегулирования спора не распространяются на процедуру возврата (зачета) налога, установленную ст. 78 НК

1.7. Требование об уплате налога относится к актам ненормативного характера, в связи с чем к нему применяются положения ст. 138 НК РФ о досудебном обжаловании его в вышестоящий налоговый орган

1.8. Ненормативные акты инспекции, направленные на взыскание налоговой задолженности, могут быть обжалованы в суд только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия

1.9. Статья 138 НК РФ не применяется в случае обращения в налоговый орган в рамках закона, регулирующего порядок рассмотрения обращений граждан государственными органами

2. Обжалование ненормативного акта о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности

2.1. Обжалование в судебном порядке решения о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за налоговое правонарушение возможно только в той части, в какой это решение обжаловалось в вышестоящий налоговый орган

2.2. Если в жалобе не указано, что решение о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за налоговое правонарушение обжалуется в части, то считается, что указанные решения обжалуются в полном объеме

3. Срок на судебное обжалование

3.1. Срок на судебное обжалование должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом

3.2. При обжаловании ненормативного акта в вышестоящий налоговый орган срок для подачи заявления в суд следует исчислять с момента, когда налогоплательщик узнал о решении, принятом вышестоящим налоговым органом

3.3. Срок для судебного обжалования решения, принятого в соответствии со ст. 101.4 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки, исчисляется с даты принятия такого решения

3.4. Обращение с запросом в Минфин РФ не признается уважительной причиной для восстановления срока на судебное обжалование решения инспекции

3.5. Обращение с жалобой в вышестоящий налоговый орган не признается уважительной причиной для восстановления сроков на судебное обжалование

3.6. Обжалование ненормативных актов инспекции в вышестоящий налоговый орган признается уважительной причиной пропуска срока на судебное обжалование

3.7. Повторное обжалование ненормативного акта налогового органа - не основание для пропуска срока для обращения в суд

Порядок и сроки подачи жалобы

1. Налогоплательщик вправе представлять доказательства при рассмотрении его жалобы на решение инспекции вышестоящим налоговым органом

2. Налогоплательщик вправе обратиться в вышестоящий налоговый орган с жалобой в случае оставления искового заявления без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора

3. Срок для подачи жалобы на решение инспекции не может быть сокращен из-за угрозы пропуска срока на судебное обжалование

4. Налогоплательщик вправе подать жалобу на решение инспекции в той части, в которой оно не обжаловалось в апелляционном порядке

5. Срок, предусмотренный на апелляционное обжалование решения инспекции, восстановлению не подлежит

6. Налогоплательщик вправе обратиться в вышестоящий налоговый орган с повторной жалобой, даже если решение инспекции обжаловалось в апелляционном порядке

7. Вышестоящий налоговый орган не вправе требовать представления к жалобе подлинной доверенности, подтверждающей полномочия лица, подписавшего жалобу

8. Жалоба в форме электронного документа с квалифицированной электронной подписью равнозначна документу на бумажном носителе

9. Вышестоящий налоговый орган при рассмотрении жалобы налогоплательщика на решение инспекции обязан учесть дополнительные документы, представленные к жалобе

10. Пункт 2 ст. 139 НК РФ имеет обратную силу, т.к. улучшает положение налогоплательщиков

11. Единственным требованием, предъявляемым к жалобе налогоплательщика, является ее письменная форма

Оставление жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения

1. Рассмотрение вопроса о наличии обстоятельств для оставления жалобы без рассмотрения предшествует стадии рассмотрения жалобы по существу

2. Отсутствие у представителя права на подачу жалобы в налоговые органы влечет оставление такой жалобы без рассмотрения

3. Подача повторной жалобы с дополнительными (уточненными) основаниями для признания недействительным решения налогового органа не попадает под положения пп. 4 п. 1 ст. 139.3 НК РФ

Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней

Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы)

1. Порядок рассмотрения апелляционной жалобы (жалобы) налогоплательщика вышестоящим налоговым органом

1.1. Рассмотрение вышестоящим налоговым органом жалобы налогоплательщика не требует его присутствия

1.2. Для проведения дополнительной проверки вышестоящий налоговый орган может привлекать не только своих работников, но и других специалистов, в том числе нижестоящей инспекции

1.3. Документы к апелляционной жалобе рассматриваются вышестоящим налоговым органом при условии, что представлены объяснения причин невозможности представления их в ходе проверки

1.4. Мнение вышестоящего налогового органа о неуважительности причин непредставления документов само по себе не дает ему право отклонить документы в отсутствие каких-либо претензий к их оформлению, содержанию и достоверности

1.5. При отмене обжалуемого решения налоговый орган должен известить налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов проверки, с его участием рассмотреть эти материалы и по результатам принять новое решение

1.6. Одновременное рассмотрение налоговым органом апелляционной жалобы и материалов налоговой проверки при соблюдении требований ст. 101 НК РФ об извещении налогоплательщика о дате и времени их рассмотрения не противоречит ст. 140 НК РФ

1.7. Наличие обстоятельств для оставления жалобы без рассмотрения исключает возможность рассмотрения жалобы по существу и вынесения решения, предусмотренного ч. 3 ст. 140 НК РФ

1.8. Рассмотрение налоговым органом апелляционной жалобы после отмены принятого им решения в связи с допущенными процессуальными нарушениями нельзя рассматривать как повторное рассмотрение жалобы, т.к. фактически жалоба рассматривается вновь

1.9. Статья 140 НК РФ не устанавливает требований к формулировкам и структуре принимаемого решения, порядку оценки дополнительных документов

2. Срок рассмотрения апелляционной жалобы (жалобы) вышестоящим налоговым органом

2.1. Срок для рассмотрения апелляционной жалобы исчисляется с даты получения жалобы вышестоящим налоговым органом, а не со дня поступления ее в инспекцию

2.2. Пропуск срока для рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом не является основанием для признания решения недействительным

2.3. Принятие решения по жалобе налогоплательщика с нарушением установленных сроков для рассмотрения является основанием для признания такого решения незаконным

2.4. Поскольку ст. 140 НК РФ не устанавливает форму решения о продлении срока рассмотрения жалобы, правомерно решение, оформленное в виде резолюции на докладной записке о необходимости продления срока рассмотрения жалобы

3. Полномочия вышестоящего налогового органа при рассмотрении апелляционной жалобы (жалобы) налогоплательщика

3.1. В случае нарушения инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки вышестоящий налоговый вправе отменить такое решение и рассмотреть материалы проверки в порядке ст. 101 и ст. 101.4 НК РФ

3.2. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы (жалобы) налоговый орган не вправе принять решение, ухудшающее положение налогоплательщика

3.3. Решение инспекции может быть изменено вышестоящим налоговым органом не только в сторону уменьшения налоговых обязательств

3.4. Вышестоящий налоговый орган не вправе отменить акт инспекции в части, которая не была обжалована налогоплательщиком

3.5. Вышестоящий налоговый орган в ходе рассмотрения апелляционной жалобы (жалобы) не вправе устанавливать новые обстоятельства налогового правонарушения

3.6. Вышестоящий налоговый орган вправе исправить технические ошибки в принятом решении, если такие исправления не ухудшают положение налогоплательщика

3.7. При рассмотрении жалобы налогоплательщика вышестоящий налоговый орган не вправе обязать инспекцию устранить нарушения и вынести новое решение

3.8. Вышестоящий налоговый орган вправе отказать в рассмотрении повторно поданной жалобы налогоплательщика, решение по которой уже было вынесено ранее

3.9. В случае изменения вышестоящим налоговым органом решения инспекции именно решение вышестоящего налогового органа будет актом, порождающим права и обязанности налогоплательщика

Рассмотрение жалоб, поданных в суд

1. Налоговый спор может быть разрешен в пользу налогоплательщика при нарушении налоговым органом действующего законодательства и интересов налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности

2. Жалобы на акты налоговых органов, поданные в арбитражный суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном статьями 197-201 АПК РФ

Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики

1. Бюджетные учреждения как плательщики НДС

1.1. Бюджетные учреждения являются плательщиками НДС

1.2. Бюджетные учреждения не являются плательщиками НДС, если доход от его деятельности реинвестируется в уставную деятельность учреждения

1.3. Органы государственной власти, обладающие правами юридического лица, могут признаваться плательщиками НДС

1.4. Бюджетные учреждения не являются плательщиками НДС, если действуют от имени РФ в качестве уполномоченных лиц органов власти

1.5. Унитарные предприятия и учреждения при реализации государственного и муниципального имущества уплачивают в бюджет НДС

1.6. Органы местного самоуправления, действующие от имени муниципального образования при реализации муниципального имущества, не являются организациями - плательщиками НДС

2. Физические лица как плательщики НДС

2.1. Предприниматель не является плательщиком НДС, если фактически предпринимательскую деятельность не осуществлял

2.2. Предприниматель не является плательщиком НДС при реализации имущества вне рамок осуществления предпринимательской деятельности

2.3. Утратив статус индивидуального предпринимателя, должник перестает быть плательщиком НДС

3. Иные организации как плательщики НДС

3.1. ТСЖ являются плательщиками НДС

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

1. Расчет выручки

1.1. Выручка от реализации товаров, работ, услуг с целью применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика исчисляется за любые три последовательных календарных месяца

1.2. При исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг в целях применения ст. 145 НК РФ следует исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете

1.3. Размер выручки в целях применения ст. 145 НК РФ должен исчисляться по мере поступления денежных средств от реализации имущества

1.4. При отсутствии выручки от реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик вправе перейти на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС

1.5. Источником сведений о выручке организации за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета

1.6. Суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по НДС, в выручку в целях применения освобождения от исполнения обязанностей не включаются

1.7. Авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в выручку при определении лимита, установленного для применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, не включаются

1.8. Авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), включаются в выручку при определении лимита, установленного для применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС

1.9. Суммы, полученные от использования векселя в качестве средства платежа, не включаются в выручку при определении права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС

1.10. Поступления по операциям, освобожденным от налогообложения, а также доходы, полученные от совершения операций по реализации подакцизных товаров, не должны учитываться при определении размера выручки

1.11. Доначисление НДС без учета положений ст. 145 НК РФ при отсутствии заявления налогоплательщика не является нарушением действующего налогового законодательства

2. Освобождение от уплаты НДС

2.1. Право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС носит заявительный характер

2.2. Право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС предоставляется на будущее время

2.3. Налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать право на освобождение от уплаты НДС

2.4. Статья 145 НК РФ не ставит возможность применения освобождения от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, в зависимость от добросовестного исполнения предпринимателем обязанностей по уплате налогов

2.5. Условием для реализации права на применение освобождения, предусмотренного п. 1 ст. 145 НК РФ, является соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом

2.6. Возможность освобождения от применения НДС обусловлена совершением налогоплательщиком операций, не имеющих значения для целей взимания налога исходя из их несущественного объема

2.7. После перехода на общий режим налогообложения с ЕНВД или УСН налогоплательщики вправе сразу применять освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС

2.8. Применение вычета НДС по основному средству, приобретенному в период применения освобождения и используемому после утраты данного права, является правомерным

2.9. Отказаться от освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС до истечения 12 месяцев нельзя

3. Подтверждение права на освобождение

3.1. Последствия нарушения срока уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС законом не определены

3.2. Налоговое законодательство не предусматривает возможности освобождения от исполнения обязанности по уплате НДС за истекший период

3.3. Лицам, фактически использовавшим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов

3.4. Непредставление уведомления о продлении права на применение освобождения и подтверждающих документов является основанием для отказа в применении освобождения от уплаты НДС

3.5. Статья 145 НК РФ распространяется на индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном законом порядке, при наличии их письменного уведомления с представлением документов, подтверждающих право на такое освобождение

3.6. Подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС при переходе на УСН не требуется

3.7. При реализации подакцизных товаров применение освобождения от уплаты НДС возможно в случае ведения раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров

3.8. Незаявление лицом в ходе налоговой проверки о применении ст. 145 НК РФ не лишает его права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС

3.9. Если операция не влечет получения выручки, она не учитывается для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС

4. Восстановление НДС

4.1. При использовании права на освобождение восстанавливать НДС по основным средствам, приобретенным до использования такого права и использовавшимся в деятельности, облагаемой НДС, не нужно

4.2. При использовании права на освобождение необходимо восстанавливать НДС по основным средствам, приобретенным до использования такого права и использовавшимся в деятельности, облагаемой НДС

4.3. Выводы о том, что НДС подлежит восстановлению лишь в сумме налоговых вычетов за последний налоговый период перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика противоречит положениям ст. 145 НК РФ

4.4. Сумма налога, подлежащая восстановлению в бюджет при утрате права на освобождение, определяется исходя из условий договора

4.5. Сумма налога, подлежащая восстановлению в бюджет при утрате права на освобождение, определяется сверх цены договора

4.6. Для целей применения п. 8 ст. 145 НК РФ объект основных средств не может считаться использованным налогоплательщиком, если к указанному началу он не полностью самортизирован

Объект налогообложения

1. Условия возникновения объекта обложения НДС

1.1. Отсутствие реализации товаров (работ, услуг) исключает возникновение объекта обложения НДС

1.2. Реализация товаров (работ, услуг) при отсутствии волеизъявления сторон не влечет возникновения объекта обложения НДС

1.3. При определении услуг как объекта обложения налогом следует учитывать широкое понятие услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств

1.4. Выбытие (списание) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения, однако факт выбытия по указанным основаниям должен быть зафиксирован

1.5. Перечень операций, признаваемых объектом обложения НДС, является исчерпывающим

1.6. Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС, является исчерпывающим

1.7. Перечень объектов, которые подлежат исключению из налогообложения НДС на основании п.п. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ, не является исчерпывающим

1.8. Осуществление операций, местом реализации которых территория РФ не признается, означает, что объект обложения НДС в РФ не возникает

1.9. Реализация недвижимости предпринимателем, находящимся на ЕНВД, не является видом деятельности, облагаемым ЕНВД, соответственно, предприниматель обязан уплатить НДС

2. Операции по предоставлению займа в натуральной форме

2.1. Операции по предоставлению займа в натуральной форме являются объектом обложения НДС

2.2. Операции по предоставлению займа в натуральной форме не являются объектом обложения НДС

3. Передача товаров, работ, услуг на безвозмездной основе как объект обложения НДС

3.1. Услуги по передаче имущества по договору безвозмездного пользования подлежат обложению НДС

3.2. Передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС

3.3. Операция по безвозмездной передаче работникам детских новогодних подарков является объектом обложения НДС

3.4. Операция по безвозмездной передаче работникам детских новогодних подарков не является объектом обложения НДС

3.5. Предоставление жилья работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей не является безвозмездной передачей и не приводит к возникновению объекта обложения по НДС

3.6. Сувениры, подарки, бонусы являются объектом обложения по НДС как передача товаров на безвозмездной основе, если налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара

3.7. Распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг), не формирует самостоятельный объект налогообложения, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара

3.8. Операции по передаче на безвозмездной основе имущества между лицами, состоящими в родстве, подлежат обложению НДС

3.9. Доначисление НДС возможно только в том налоговом периоде, в котором произошла фактическая безвозмездная передача арендодателю неотделимых улучшений

4. Предоставление товаров в счет оплаты труда и питания работникам

4.1. Передача товаров работникам в счет оплаты труда не признается реализацией, в связи с чем не является объектом обложения НДС

4.2. Предоставление питания работникам не в счет заработной платы, а безвозмездно не является объектом обложения НДС

4.3. Предоставление питания работникам не в счет заработной платы, а безвозмездно является объектом обложения НДС

4.4. Предоставление работникам налогоплательщика обедов сторонней организацией не подлежит обложению НДС

4.5. Предоставление питания работникам в счет заработной платы не является объектом обложения НДС

4.6. Предоставление питания работникам в счет заработной платы является объектом обложения НДС

4.7. Операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме не являются объектом налогообложения

5. Компенсационные выплаты как объект обложения НДС

5.1. При получении компенсационных сумм за переход игроков в другие спортивные клубы объекта обложения НДС не возникает

5.2. При получении компенсационных сумм за переход игроков в другие спортивные клубы возникает объект обложения НДС

5.3. Компенсация сотрудникам расходов на питание не является объектом обложения НДС

5.4. Компенсация остаточной стоимости бесплатно переданной спецодежды при увольнении сотрудника не является объектом обложения НДС

5.5. Компенсация контрагенту командировочных расходов является объектом обложения НДС, если они включены в стоимость работ по договору

5.6. Компенсация контрагенту командировочных расходов не является объектом обложения НДС, если они не включены в стоимость работ по договору

6. Передача товаров, работ, услуг в рамках договора аренды как объект обложения НДС

6.1. При передаче арендодателю неотделимых улучшений арендуемого помещения, произведенных собственными силами или с привлечением сторонних организаций, возникает объект обложения НДС

6.2. При передаче арендодателю неотделимых улучшений арендуемого помещения, произведенных собственными силами или с привлечением сторонних организаций, объекта обложения НДС не возникает

6.3. Возврат арендодателю арендованного помещения с произведенными неотделимыми улучшениями не может быть признан объектом налогообложения НДС, если отсутствует такой признак реализации, как переход права собственности

6.4. При передаче продукции в качестве арендной платы возникает объект обложения по НДС

6.5. При передаче продукции в качестве арендной платы объекта обложения по НДС не возникает

7. Строительно-монтажные работы для собственного потребления как объект обложения НДС

7.1. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, полностью произведенное подрядными организациями, не является объектом обложения НДС

7.2. Осуществление строительства при отсутствии стороннего заказчика (дольщика) влечет возникновение объекта обложения по НДС

7.3. Осуществление строительно-монтажных работ хозяйственным способом, при которых налогоплательщик является одновременно и заказчиком, и исполнителем работ, подлежит обложению НДС

8. Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд как объект обложения НДС

8.1. Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд структурным подразделениям организации является объектом обложения НДС

8.2. При передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд, если расходы на них будут учтены в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли в следующем периоде, объекта обложения по НДС не возникает

8.3. При передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд, если налогоплательщик ошибочно не использовал право на отнесение затрат в состав расходов, объекта обложения НДС не возникает

9. Иные операции, не являющиеся объектом обложения НДС

9.1. Передача на безвозмездной основе органам государственной власти и органам местного самоуправления объектов целевого назначения не признается объектом обложения НДС

9.2. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, не признается объектом обложения НДС

9.3. Реализация услуг, не относящиеся к исключительной компетенции органов местного самоуправления, является объектом обложения НДС

9.4. Реализация услуг бюджетными учреждениями, выполняющими исключительные полномочия, не является объектом обложения НДС

9.5. Услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, не являются объектом обложения НДС

9.6. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления не признается объектом обложения НДС

9.7. Операции по реализации земельных участков не являются объектом обложения НДС

9.8. При выполнении работ (оказании услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ, объекта обложения НДС не возникает

9.9. Не облагается НДС продаваемое государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями), независимо от того, кто приобретает его, что исключает обязанность по уплате НДС покупателем в качестве налогового агента

9.10. Возмещение остаточной стоимости форменного обмундирования не является реализацией одежды работнику, поэтому не облагается НДС

9.11. Взыскание неосновательного обогащения является компенсацией особого рода, поэтому не может быть объектом обложения НДС

9.12. НДС не начисляется на сумму восстановительно-ремонтных работ, которые еще не выполнены, то есть не реализованы

9.13. Потери электроэнергии (в т.ч. "нагрузочные") у гарантирующего поставщика не являются объектом налогообложения НДС

9.14. Денежные средства, полученные застройщиком от дольщиков по договорам на долевое участие в строительстве жилого дома, не облагаются НДС, т.к. эти отношения носят инвестиционный характер

9.15. Деятельность, направленная на получение дивидендов, не может быть приравнена к реализации товаров, работ, услуг или передаче имущественных прав и поэтому НДС не облагается

9.16. Субсидия из бюджета на возмещение налогоплательщику затрат, понесенных в связи с оказанием услуг по содержанию и текущему ремонту объектов наружного освещения, не является объектом обложения НДС

10. Иные операции, являющиеся объектом обложения НДС

10.1. Услуги, оказываемые предприятиями по приему загрязняющих веществ со сточными водами в систему городской канализации в пределах и сверх установленных нормативов, являются объектом обложения НДС

10.2. Вознаграждение за возмездное оказание услуг является операцией по реализации товаров (работ, услуг), поэтому подлежит обложению НДС

10.3. Услуги по уборке территорий, оказанные управляющей компаний, подлежат обложению НДС

10.4. Электроэнергия, приобретенная в целях обеспечения деятельности сдаваемых в аренду объектов недвижимости и используемая для извлечения дохода от арендной платы, является объектом обложения НДС

10.5. Услуги по предоставлению в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности, являются объектом обложения НДС

10.6. Возврат товара кредитору по договору товарного кредита является объектом обложения НДС

Место реализации товаров

1. Реализацию товаров за пределами территории РФ подтверждают те же документы, что и реализацию работ или услуг за пределами территории РФ

2. Россия не признается местом реализации товаров с судна, плавающего под Государственным флагом РФ, за пределами ее территориальных вод

3. Реализация товаров в режиме реэкспорта не признается реализацией на территории РФ

4. Если таможенное оформление ввоза и вывоза товара на таможенную территорию РФ не осуществлялось, то местом реализации этого товара территория РФ не признается

5. Территория РФ не является местом реализации товара, если передача имущества на момент продажи осуществлялась вне территории РФ

6. Помещение временно вывезенного транспортного средства под таможенный режим экспорта не является основанием для признания РФ местом реализации товара

Место реализации работ (услуг)

1. Работы (услуги), связанные с недвижимостью

1.1. Указанный в ст. 148 НК РФ перечень работ (услуг), связанных с недвижимостью, не является исчерпывающим

1.2. Услуги по сдаче в субаренду недвижимого имущества являются услугами, непосредственно связанными с недвижимостью

2. Работы и услуги, связанные с морскими судами

2.1. Местом реализации услуг по вылову биологических ресурсов, оказываемых российской организацией, является территория РФ

2.2. Место реализации услуг по предоставлению судна в пользование для добычи водных биоресурсов либо для НИОКР определяется по месту деятельности организации, оказывающей данные услуги

2.3. Услуги по предоставлению во временное пользование морского судна с экипажем освобождаются от обложения НДС, если судно используется фрахтователем для перевозок между портами, находящимися за пределами РФ

2.4. Территория добычи (ловли) водных биологических ресурсов и место осуществления деятельности фрахтователя при определении места реализации услуг значения не имеет

2.5. Разрешение вопроса о том, подлежит ли операция по реализации работ или услуг включению в объект обложения НДС или нет, зависит от места нахождения судна, а также вида произведенной работы или оказанной услуги

3. Покупатель не осуществляет деятельность на территории РФ

3.1. Местом реализации работ (услуг) территория РФ не признается, если покупатель зарегистрирован за пределами территории РФ

3.2. Наличие постоянного представительства может привести к фактическому присутствию покупателя на территории РФ, только если услуги оказываются через представительство

3.3. При обложении НДС консультационных услуг и услуг по сбору и обработке информации имеет значение, ни где фактически находится исполнитель, а то, что результат услуг будет использоваться за рубежом

3.4. Если контракты на приобретение услуг заключены между филиалами российских юридических лиц, находящихся за пределами РФ, в целях осуществления их деятельности, то местом реализации указанных услуг территория РФ не является

3.5. Если место осуществления деятельности покупателя на территории РФ не установлено, то сумма налога, уплаченная покупателем сверх установленного размера, подлежит возврату покупателю

4. Иные вопросы

4.1. Работы (услуги), носящие вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), считаются реализованными по месту выполнения основных работ (оказанных услуг)

4.2. Если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ, то местом реализации работ (услуг) признается территория РФ

4.3. Место реализации работ (услуг) по договору с иностранным юридическим лицом определяется по месту деятельности организации, которая выполняет работы (оказывает услуги)

4.4. В ст. 148 НК РФ дано более широкое понятие "услуг", включающее аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств

4.5. При оказании услуг между пунктами отправления и назначения, расположенными за пределами территории РФ, местом их реализации территория РФ не является

4.6. Если территория РФ не является местом потребления реализуемых товаров (работ, услуг), то не исключается признание местом реализации соответствующего товара (работы, услуги) территории другого государства

4.7. Операции по предоставлению в пользование транспортных средств по договору фрахтования, не предполагающему перевозку грузов или пассажиров, не относятся к работам (услугам), перечисленным в ст. 148 НК РФ

4.8. Услуги агентирования не относятся к работам (услугам), перечисленным в ст. 148 НК РФ

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Предоставление услуг по аренде иностранцам

1.1. Право на предоставление льготы по аренде помещений иностранным гражданам или организациям должно подтверждаться наличием аккредитации представительств иностранных компаний на территории РФ

1.2. Деятельность по оказанию гостиничных услуг и услуг питания (услуги размещения) иностранным организациям на территории РФ подлежит обложению НДС в общем порядке

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Условия применения освобождения от обложения НДС

1. Условия применения освобождения от обложения НДС

1.1. Отсутствие кодов ОКВЭД не является основанием для отказа в предоставлении налоговой льготы, предусмотренной ст. 149 НК РФ

1.2. Организации, оказывающие услуги, перечисленные в подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, вправе применять освобождение от обложения НДС, только если им присвоен соответствующий код ОКВЭД

1.3. Льготой по ст. 149 НК РФ вправе воспользоваться как сам налогоплательщик, так и его структурное подразделение, осуществляющее операции, освобожденные от обложения НДС

1.4. Факт неотражения льготы, предусмотренной ст. 149 НК РФ, в декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает отказа налогоплательщика от использования соответствующей льготы в этом периоде

1.5. Освобождение от уплаты НДС, предусмотренное ст. 149 НК РФ, применяется и при реализации товаров на экспорт

1.6. Освобождение от уплаты НДС, предусмотренное ст. 149 НК РФ, не применяется при реализации товаров на экспорт

2. Медицинские товары и услуги, реализация которых подлежит освобождению от обложения НДС

2.1. Реализация медицинских товаров, подпадающих под перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, не подлежит обложению НДС при наличии сертификата соответствия

2.2. Реализация автомобилей скорой медицинской помощи не освобождается от обложения НДС

2.3. Автомобили скорой медицинской помощи относятся к важнейшей и жизненно необходимой медицинской технике

2.4. Реализация части комплекта медицинской техники (принадлежности) освобождается от обложения НДС, если регистрационное удостоверение оформлено на комплект техники

2.5. Оказание косметологических услуг освобождается от обложения НДС

2.6. Предрейсовые медицинские осмотры относятся к медицинским услугам, на которые распространяется освобождение от уплаты НДС

2.7. Лицензия на оказание не облагаемых НДС услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми не требуется

3. Освобождение от обложения НДС услуг по содержанию и обучению детей

3.1. НК РФ не требует представления налогоплательщиком свидетельств о рождении несовершеннолетних детей при использовании льготы, предусмотренной подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ

3.2. Факт оказания услуг несовершеннолетним может быть подтвержден копиями свидетельств о рождении, приказами о приеме несовершеннолетних детей на обучение

3.3. Не требуется получение лицензии на оказание услуг по проведению с несовершеннолетними детьми спортивно-оздоровительных занятий в кружках и секциях

3.4. Для применения освобождения от обложения НДС организацией, ведущей деятельность по содержанию детей в детском саду и при этом не являющейся образовательным учреждением, лицензия не нужна

4. Услуги общественного питания, освобождаемые от обложения НДС

4.1. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие организацию общественного питания, освобождены от уплаты НДС, также, как и организации

4.2. Реализация продукции на сторону не лишает столовую права на освобождение от обложения НДС

4.3. Столовые освобождены от уплаты НДС, если реализуемая ими покупная продукция подвергается переработке

5. Услуги по перевозке пассажиров

5.1. Деятельность автовокзалов по продаже билетов от обложения НДС не освобождается

5.2. Услуги по перевозке пассажиров морским, городским пассажирским транспортом общего пользования и в пригородном сообщении с применением утвержденных тарифов освобождены от обложения НДС

5.3. Орган, который утвердил централизованные тарифы для перевозок, для целей применения подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ значения не имеет

6. Освобождение от обложения НДС ритуальных услуг

6.1. Ритуальными услугами в целях применения подп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ считаются услуги, названные таковыми в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН)

6.2. Услуга "организация похорон" относится к ритуальным услугам в целях применения подп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ

6.3. Реализация похоронных принадлежностей, прямо не поименованных в Перечне, утверждаемом Правительством РФ, но связанных с оказанием ритуальных услуг, освобождена от обложения НДС

6.4. Реализация похоронных принадлежностей, прямо не поименованных в Перечне, утверждаемом Правительством РФ, но связанных с оказанием ритуальных услуг, не освобождена от обложения НДС

7. Освобождение от обложения НДС лотерей

7.1. Отсутствие статуса организатора лотереи у налогоплательщика, который реализует лотерейные билеты, приобретенные у организатора лотереи в собственность, не лишает его права на освобождение от обложения НДС

7.2. Освобождение от уплаты НДС сохраняется, даже если налогоплательщик продает лотерейные билеты по цене, превышающей цену закупки, но соответствующей номиналу билета

8. Освобождение от обложения НДС предоставления жилья в пользование

8.1. От обложения НДС освобождается только плата за пользование жилыми помещениями (за наем жилого помещения), а не плата за содержание и ремонт жилого помещения

8.2. Плата за содержание и ремонт жилого помещения, включающая в себя плату за коммунальные услуги и работы по управлению многоквартирным домом, подпадает под льготу, предусмотренную подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, и не облагается НДС

8.3. Предоставление в наем жилья в общежитиях не подлежит обложению НДС

8.4. Наличие письменного договора найма не является обязательным условием для применения льготы по НДС

9. Освобождение от обложения НДС услуг по обслуживанию воздушных судов в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ

9.1. Услуги по обслуживанию воздушных судов непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ - любые услуги, оказанные авиакомпании (заказчику) в рамках заключенных договоров и направленные на подготовку воздушного судна к вылету с пассажирами, багажом и грузом

9.2. Авиакомпания, которой выставлены счета-фактуры с выделенной суммой НДС по приобретенным услугам наземного обслуживания судов, вправе применить налоговый вычет, а ее контрагенты обязаны уплатить НДС в бюджет

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Освобождение от обложения НДС

1. Освобождение от обложения НДС реализации товаров, работ, услуг организациями инвалидов

1.1. Реализация организацией инвалидов товаров, работ, услуг, которая происходит в рамках предпринимательской деятельности, освобождается от уплаты НДС

1.2. Общественная организация, для которой деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной деятельности, не вправе применять льготу по пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ

1.3. Услуги по аренде и субаренде помещений, оказанные общественной организацией инвалидов, освобождаются от обложения НДС

1.4. Услуги по предоставлению персонала (аутсорсинг), оказанные организацией инвалидов, подлежат освобождению от уплаты НДС

1.5. Операции по реализации товаров общественными организациями инвалидов освобождаются от НДС только в отношении товаров собственного производства

1.6. Освобождение от обложения НДС не связано со степенью нетрудоспособности инвалидов - работников организации

2. Услуги кредитных организаций, освобождаемые от обложения НДС

2.1. Факторинговые операции, совершаемые кредитными организациями, не подлежат освобождению от уплаты НДС

2.2. Средства, полученные банком при переуступке права требования по кредитному договору, не подлежат обложению НДС

2.3. Оформление банком карточек с образцами подписей и оттиска печати не освобождается от обложения НДС

2.4. Оформление банком карточек с образцами подписей и оттиска печати освобождается от обложения НДС, если является обязательным условием для открытия банковского счета

2.5. Услуга по оформлению (выдаче) чековой книжки освобождается от обложения НДС

2.6. Услуга по оформлению (выдаче) чековой книжки не освобождается от обложения НДС

2.7. Операции, совершаемые в рамках работы с платежными системами, освобождается от обложения НДС

2.8. Операции по проверке подлинности валюты подлежат освобождению от уплаты НДС

3. Освобождение об обложения НДС деятельности спортивных организаций, реализации входных билетов, лотерей и путевок

3.1. Арендатор, предоставляющий в субаренду спортивные сооружения для проведения спортивно-зрелищных мероприятий, вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ

3.2. От уплаты НДС освобождается реализация путевок только организацией, оказывающей санаторно-курортные услуги

3.3. От уплаты НДС освобождается реализация путевок независимо от того, какая организация фактически ее реализует

3.4. Несоответствие формы бланка строгой отчетности установленной форме не является препятствием для применения льготы, предусмотренной подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ

3.5. Несоответствие формы бланка строгой отчетности установленной форме является препятствием для применения льготы по НДС

3.6. Изготовление бланка строгой отчетности нетипографским способом не исключает право налогоплательщика на применение льготы по НДС

3.7. Операции по проведению негосударственных лотерей (за исключением стимулирующей лотереи) не подлежат обложению НДС

3.8. Посреднические услуги по реализации лотерейных билетов не облагаются НДС

4. Операции с драгоценными металлами, освобождаемые от обложения НДС

4.1. Освобождение операций по реализации лома и отходов драгоценных металлов от обложения НДС связано с условиями оформления сделок по переходу права собственности на минеральное сырье, содержащее драгоценные металлы

4.2. Операции по реализации лома и отходов драгоценных металлов не облагаются НДС независимо от статуса покупателя

4.3. Реализация лома и отходов (содержащих драгоценные металлы), образовавшихся в процессе собственного производства, подлежит освобождению от уплаты НДС даже при отсутствии у организации лицензии

4.4. Если в первичных документах указано, что приобретается металл, а не его лом, то операция по его дальнейшей реализации не может быть освобождена от НДС

4.5. Если перепродажа лома и отходов драгоценных металлов является одной из стадий производства драгоценных металлов, налогоплательщик (перепродавец) вправе применить льготу по НДС

5. Освобождение от обложения НДС НИОКР и деятельности по тушению лесных пожаров

5.1. Деятельность, направленная на выполнение определенных научных исследований, разработку новых продуктов, документации и т.п., не подлежит обложению НДС

5.2. Для применения льготы по НДС в качестве обязательного условия для признания работ НИОКР их регистрация во Всероссийском научно-техническом информационном центре не требуется

5.3. Организации, являющиеся соисполнителями опытно-конструкторских работ, финансируемых за счет бюджета, вправе воспользоваться льготой по НДС

5.4. Право на применение подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ может быть подтверждено договорами на выполнение НИОКР, актами выполненных работ и документами, свидетельствующими о финансировании из государственного бюджета

5.5. Налоговое законодательство не предусматривает в качестве обязательного условия для применения подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ заключение договора непосредственно с получателем бюджетных денег

5.6. Законодательством не установлена форма уведомления о бюджетном финансировании НИОКР

5.7. Организация, не имеющая лицензию на тушение лесных пожаров, не вправе воспользоваться освобождением от налогообложения НДС

6. Освобождение от обложения НДС реализации квартир и деятельности ТСЖ, управляющих организаций и жилищно-строительных кооперативов

6.1. Реализация недостроенных жилых домов не освобождается от уплаты НДС

6.2. Реализация недостроенных жилых домов освобождается от уплаты НДС

6.3. Управляющая организация, приобретающая коммунальные ресурсы у поставщиков, не является агентом во взаимоотношениях с населением, поэтому операции по реализации коммунальных ресурсов населению не являются облагаемой НДС операцией

6.4. Положения пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ не устанавливают обязательного требования, предусматривающего, что поставщики электроэнергии должны быть и ее производителями

6.5. Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) собственными силами управляющих организаций, подлежат обложению НДС

6.6. Сделки по реализации нежилых помещений в многоквартирных домах освобождаются от обложения НДС

6.7. Правило пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ действует в отношении нежилых помещений, если они представляют собой не отдельно стоящее здание, а встроены в многоквартирный жилой дом

6.8. Налоговое законодательство не содержит исчерпывающего определения понятия "объект производственного назначения"

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)

1. Статья 150 НК РФ содержит исчерпывающий перечень товаров, ввоз которых на территорию РФ не подлежит налогообложению НДС

2. Освобождение от обложения НДС при ввозе на территорию РФ товаров в виде безвозмездной помощи предоставляется на основании удостоверения, выданного Комиссией по вопросам международной гуманитарной помощи при Правительстве РФ

3. Ввоз в Россию линз для коррекции зрения не подлежит обложению НДС

4. Наличие полуприцепа-фургона не влияет на освобождение от уплаты НДС вмонтированного в него томографа

5. Освобождение от обложения НДС применяется, только если технологическое оборудование, ввозимое на территорию РФ, поименовано в Приказе ГТК России

6. Освобождение от обложения НДС может применяться и в том случае, если технологическое оборудование, ввозимое на территорию РФ, не поименовано в Приказе ГТК России

7. Увеличение размера уставного капитала за счет ввозимого имущества не подлежит обложению НДС

8. Ввоз технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы является необходимым и достаточным условием для освобождения от налогообложения

9. Лом и отходы цветных металлов не относятся к товарам, не подлежащим налогообложению НДС

10. Товары, ввозимые на территорию РФ в качестве паевых взносов, не относятся к товарам, не подлежащим налогообложению НДС

11. При изменении целевого назначения имущества, ввезенного в качестве вклада в уставный капитал, налогоплательщик должен заплатить НДС, не уплаченный при ввозе товаров

12. При передаче имущества, ввезенного в качестве вклада в уставный капитал, правопреемнику при реорганизации нецелевого использования не происходит, следовательно, обязанности по уплате НДС не возникает

13. При реализации имущества, ввезенного в качестве вклада в уставный капитал, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС

14. Льгота, гарантированная ст. 150 НК РФ, не ставится в зависимость от момента, когда лицо заявит о ней

15. В ст. 150 НК РФ нет указаний относительно обязательного ввоза и декларирования медицинской техники именно в комплекте (полном или ином)

16. Несоответствие терминологии, применяемой в нормативных правовых актах, не лишает налогоплательщика права на освобождение от обложения НДС при ввозе на территорию РФ жизненно необходимых медицинских изделий

17. Льгота по НДС при ввозе медицинского изделия применяется и в том случае, когда оно перевозится в разобранном виде, и его комплектующие не перечислены отдельно в регистрационном удостоверении

Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации

1. Общие вопросы применения ст. 151 НК РФ

1.1. Вывоз товара с территории РФ, за исключением экспорта, реэкспорта, вывоза припасов, и случае предусмотренных таможенным законодательством, облагается НДС

2. Особенности обложения НДС при реимпорте

2.1. Обязанности по уплате НДС не возникает, если экспортер на дату реимпорта не получил возмещения НДС

2.2. При помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта НДС уплачивается по ставкам, действовавшим на момент экспорта

2.3. Обязанность уплаты НДС при реимпорте возлагается только на первоначального экспортера товара

3. Особенности обложения НДС при реэкспорте

3.1. Операции по вывозу товара в таможенной процедуре реэкспорта не являются объектом обложения НДС

3.2. Операции по вывозу товара в таможенной процедуре реэкспорта являются объектом обложения НДС

4. Особенности обложения НДС при переработке

4.1. Подтверждение выполнения ремонтных работ, их оплаты и вывоза продукта переработки в установленный срок с таможенной территории РФ является основанием для применения ставки 0% и права на возмещение НДС

Налоговая база

1. Основания возникновения и порядок определения налоговой базы по НДС

1.1. Обязательным условием возникновения объекта налогообложения является реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг

1.2. Суммы авансовых платежей или предоплаты в счет предстоящих поставок товаров либо оплату за частично произведенную продукцию налогоплательщик обязан включить в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены

1.3. Оплата товара, полученная налогоплательщиком в периоде отгрузки этого товара, авансом не является

1.4. Налогоплательщик должен отразить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты, даже если ее получение и возврат приходятся на один налоговый период

1.5. Моментом передачи услуг является дата оформления соответствующего акта, а не период выполнения работ (услуг)

1.6. Доходы от реализации работ признаются таковыми в момент передачи результата выполненных работ независимо от даты поступления денежных средств

1.7. Расхождение между сведениями, отраженными в регистрах бухгалтерского учета и налоговых декларациях, представленных в налоговый орган, не может служить безусловным доказательством неверного исчисления НДС

1.8. Факт реализации товаров по цене ниже таможенной стоимости не имеет правового значения при исчислении НДС по операциям по реализации товаров на территории РФ

1.9. Право налогоплательщика на вычет сумм НДС соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить НДС с оборота по реализации товара (работ, услуг)

1.10. При определении налоговой базы изменение курса валюты допускается только на момент отгрузки

1.11. При определении выручки от реализации стоимость товаров учитывается без НДС

1.12. Правило п. 3 ст. 153 НК РФ о пересчете выручки в иностранной валюте неприменимо в случаях, когда цена договора установлена в рублях

1.13. Суммовые разницы не учитываются при исчислении НДС, если отгрузка товара произошла до 01.10.2011, а оплата - после этой даты

1.14. Выписки банка по расчетным счетам сами по себе не являются доказательством факта реализации товаров (работ, услуг)

1.15. Свидетельские показания не являются доказательством размера полученной от реализации выручки

1.16. Расчет налоговой базы по НДС в рублях на дату перечисления денежных средств иностранному исполнителю услуг, а не на дату подписания акта оказанных услуг правомерно

2. Объекты, формирующие налоговую базу по НДС

2.1. Проценты по коммерческому кредиту не увеличивают налоговую базу по НДС

2.2. Для определения суммы выручки в целях предоставления права на освобождение от уплаты НДС учитывается выручка только от тех операций, которые подлежат включению в налоговую базу

2.3. Сумма выручки по операциям, не облагаемым НДС, учитывается при определении размера выручки в целях освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ

2.4. Корректировка налоговой базы необходима, когда соглашением сторон изменяется цена и (или) количество товаров (работ, услуг)

2.5. При определении налогооблагаемой базы по НДС сумма выручки подлежит определению с учетом премий, скидок и бонусов

2.6. В целях определения налоговой базы по НДС квалификация премии в качестве формы торговой скидки должна производиться в каждом конкретном случае

2.7. Проценты за пользование чужими денежными средствами не увеличивают налоговую базу по НДС

2.8. Уплачиваемые населением денежные средства за коммунальные услуги не учитываются органом местного самоуправления при формировании налоговой базы по НДС

2.9. Сумма вознаграждений, превышающая фактическую стоимость работ, услуг, подлежит включению в налоговую базу при исчислении НДС

2.10. Средства, выделенные на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, подлежат включению в налоговую базу по НДС

2.11. Средства, полученные от изготовителей (продавцов) либо организаций, выполняющих функции изготовителя (продавца), для ремонта и технического обслуживания товаров не включаются в налоговую базу по НДС

2.12. Суммы неустойки и штрафа не подлежат обложению НДС

2.13. Передача имущества в счет выплаты дивидендов не образует иной объект налогообложения, кроме дохода акционера, поэтому не облагается НДС

2.14. Полученные банком от клиентов денежные средства по договорам поручительства являются выручкой банка за оказанные клиентам услуги, поэтому подлежат обложению НДС

2.15. Возмещение убытков в размере стоимости утраченного имущества его собственнику не облагается НДС

2.16. Уплата НДС с выручки от реализации железнодорожных вагонов производится, даже если продажа была вызвана необходимостью возврата кредита

2.17. Если фактически между сторонами заключен договор подряда на изготовление продукции из давальческого сырья, а не агентский договор на организацию таких работ, то налогоплательщик-исполнитель обязан включить в налоговую базу по НДС всю выручку от реализации работ, а не только вознаграждение за агентские услуги

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

1. Общие вопросы применения ст. 154 НК РФ

1.1. Определение налоговой базы по НДС не связано с гражданско-правовыми отношениями

1.2. Стоимость и цена товаров являются самостоятельными понятиями, различающимися по значению

1.3. Изменение первоначальной цены реализованных товаров является фактором, влияющим на размер налоговой базы

1.4. Ошибки в счете-фактуре, не изменившие рассчитанные показатели, не влияют на корректность расчета налогооблагаемой базы от реализации

1.5. Статья 154 НК РФ не содержит правил определения цены товаров (работ, услуг), а также действительной стоимости их реализации

1.6. Статья 154 НК РФ не предусматривает определение налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав

2. Общие правила определения налоговой базы по НДС при реализации товара

2.1. Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) зависит от особенностей реализации произведенных или купленных на стороне товаров (работ, услуг).

2.2. Каждая сторона сделки должна учитывать операции по реализации принадлежащих ей товаров при определении налоговой базы

2.3. При реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, налоговая база определяется на момент поступления оплаты

2.4. Для расчета налоговой базы по НДС применяется стоимость товара, предусмотренная в договоре, а не таможенная стоимость

2.5. При реализации имущества по остаточной стоимости налоговая база по НДС равна нулю

2.6. Положения п. 4 ст. 154 НК РФ распространяются на реализацию сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством РФ

2.7. В отсутствие условий для применения п. 4 ст. 154 НК РФ подлежит применению п. 1 ст. 154 НК РФ

2.8. Закупка мяса в живом весе, а реализация в убойном весе, предопределяет при определении налоговой базы произвести перерасчет живого веса в убойный, а затем определить стоимость приобретения 1 кг убойного мяса

3. Особый порядок исчисления НДС

3.1. Для применения особого порядка исчисления НДС налогоплательщик обязан представить доказательства реализации имущества, учитываемого по стоимости, включая уплаченный НДС

3.2. При реализации имущества как единого объекта, приобретение частей которого происходило разными способами, налоговая база также должна определяться разными методами, в зависимости от способа приобретения

3.3. Разница между суммой НДС, определенной сторонами в договоре и уплаченной покупателем, и суммой налога, указанной организацией-продавцом в счете-фактуре, свидетельствует о неосновательном обогащении продавца и нарушении налоговых прав покупателя

3.4. Имущество, приобретенное банком в качестве отступного, принимается к бухгалтерскому учету с НДС, при этом налоговая база по сделке реализации данного имущества определяется в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ.

4. Особенности определения налоговой базы по НДС, связанные с выделением субсидий из бюджета

4.1. Для применения п. 2 ст. 154 НК РФ не имеет значение наличие или отсутствие статуса бюджетополучателя у налогоплательщика

4.2. Субсидии, полученные на возмещение затрат по содержанию дорог, не носят целевого характера и связаны лишь с оплатой реализуемых услуг, в связи с чем подлежат включению в налоговую базу НДС

4.3. Полученные юридическими лицами субсидии из бюджета не являются выручкой от реализации

4.4. Управляющая компания не вправе исключать из налоговой базы по НДС суммы бюджетного финансирования, полученные на основании Федерального закона от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства"

4.5. Средства, выделенные из бюджета в виде субсидии на оказание собственникам жилья услуг по капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов, не должны включаться в налоговую базу при исчислении НДС

4.6. К средствам в форме бюджетных субсидий и средствам долевого участия собственников жилых помещений следует применять именно пп. 1 п. 3 ст. 162 НК РФ, а не п. 2 ст. 154 НК РФ, т.к. они получены на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в т.ч. на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах

4.7. Средства бюджета на субсидию торговым организациям при продаже автомобилей со скидкой физическим лицам, сдавшим вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство на утилизацию, предоставляются в целях возмещения потерь от реализации товаров по льготной цене, следовательно, не должны учитываться при определении налоговой базы

5. Порядок определения налоговой базы при предоставлении скидки (бонуса, премии)

5.1. При получении премии, не изменяющей цену товаров, налоговая база по НДС не корректируется

5.2. Скидка (бонус, премия), не связанная с реализацией, не признается доходом налогоплательщика, подлежащим включению в налоговую базу по НДС

6. Включение авансовых платежей в налоговую базу по НДС

6.1. Авансовые платежи в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) должны включаться в налоговую базу по НДС в том же периоде, когда поступили

6.2. С предоплаты, полученной в одном периоде с отгрузкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), необходимо исчислить НДС

6.3. Возврат полученных денежных средств в том же налоговом периоде не характеризует данные средства как авансовые платежи

6.4. По отгруженным товарам, в счет которых был получен аванс, НДС исчисляется со стоимости реализованных товаров с одновременным заявлением вычета по НДС с ранее уплаченного аванса

7. Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены

7.1. Определение налоговой базы в соответствии с п. 7 ст. 154 НК РФ касается именно продукции, а не тары

7.2. Невключение в налоговую базу по НДС залоговых цен возвратной тары не должно рассматриваться как операция, не облагаемая НДС или освобождаемая от НДС

7.3. Залоговая цена тары по договору и цена ее приобретения являются самостоятельными и не связаны друг с другом

7.4. Установление факта возврата (невозврата) тары, признание ее залоговой не может влиять на право получения вычета по НДС

8. Суммы, не учитываемые при определении налоговой базы по НДС

8.1. Сумма неустойки не включается в налоговую базу по НДС, поскольку не связана с операцией по реализации

8.2. Суммы возмещения продавцом покупателю расходов на устранение недостатков товара не формируют объект налогообложения по НДС

8.3. Предоплата, полученная в одном периоде с расторжением договора, не включается в налоговую базу по НДС

8.4. Инвестиции не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), в связи с чем не подлежат включению в налоговую базу по НДС

8.5. В налоговую базу по НДС не включаются только субсидии, предоставляемые налогоплательщику бюджетом в связи с применением лицом государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям для целей покрытия соответствующего убытка

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав

1. Налоговая база по уступке первоначальным кредитором прав требования определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате

2. До 01.10.2011 первоначальная уступка прав требований не подлежала обложению НДС

3. При реализации имущественных прав на нежилые помещения налоговая база определяется в соответствии с правилами п. 3 ст. 155 НК РФ

4. При уступке права требования по инвестиционному договору объекта налогообложения не возникает

5. Уступка права требования по выданным авансам не облагается НДС

6. При передаче имущественных прав по договору цессии налогообложению подлежат только операции по реализации товаров

7. При последующей уступке требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров, цессионарием, не являвшимся стороной договора, такая операция подлежит налогообложению по правилам, установленным п. 2 ст. 155 НК РФ

8. В целях обложения НДС к налогооблагаемой передаче имущественных прав относятся только те имущественные права, которые перечислены в ст. 155 НК РФ

9. Передача векселя, приобретенного после отметки о протесте или истечения срока для его совершения, является передачей имущественных прав, определенных п. 4 ст. 155 НК РФ

10. Передача имущественного права, произведенная с убытком, налогом не облагается

11. Безвозмездная передача имущественного права налогом не облагается

12. Налоговая база при передаче имущественных прав определяется только при условии, что эти имущественные права вытекают из операций, подлежащих обложению НДС

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

1. При осуществлении посредником операций, освобождаемых от обложения НДС, комиссионное (агентское) вознаграждение облагается налогом в общем порядке

2. Выручка от реализации товаров признается собственностью комитента (доверителя, принципала), поэтому комиссионер уплачивает НДС только с суммы вознаграждения

3. Налоговая база у комиссионера равна нулю в случае отсутствия доходов от оказания посреднических услуг

4. К договорам транспортной экспедиции применяются правила ст. 156 НК РФ

5. К договорам транспортной экспедиции правила ст. 156 НК РФ неприменимы

6. Суммы, полученные от комитента для исполнения договора, в налоговую базу по НДС, исчисленную комиссионером, не включаются

7. В случае неперечисления полученного дохода комитенту обязанность по уплате НДС со всей суммы выручки возлагается на комиссионера

8. При УСН с объектом налогообложения "доход" подлежит учету в составе дохода суммы агентского вознаграждения, а также иные суммы дохода по договору агентирования

9. Во взаимоотношениях с инвестором застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника и применять к нему правила п. 1 ст. 156 НК РФ

10. Если налогоплательщик утверждает, что поступившие на расчетный счет денежные средства являются комиссионным вознаграждением, освобождаемым от обложения НДС, он должен представить договор комиссии

Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи

1. Переход трафика между точками начала и окончания канала связи, находящимися на территории разных государств, признается международной связью

2. Правовое регулирование по НДС реализации международных услуг аналогично правовому регулированию экспортных операций

3. Совершение посадки в целях дозаправки на территории РФ не влечет возникновения объекта налогообложения, если начальные и конечные пункты перевозки находятся на территории иностранных государств

4. Пункт 5 ст. 157 НК РФ свидетельствует о том, что операции по реализации услуг международной связи иностранным покупателям являются объектом налогообложения и не освобождаются от обложения НДС

Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

1. Совмещение организацией функций заказчика и инвестора при ведении пообъектного учета строительства исключает обязанность составлять сводный счет-фактуру

2. Реализация отдельного имущества, а не имущественного комплекса в целом исключает возможность применения ст. 158 НК РФ

3. Актив "Расходы будущих периодов", реализованный в составе имущественного комплекса, не признается объектом обложения НДС, и к нему не применяется поправочный коэффициент

4. В случае реализации на торгах единым лотом земельного участка и расположенного на нем здания налоговую базу по НДС следует определять отдельно по земельному участку и отдельно по зданию

Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

1. Строительство жилого дома на условиях долевого строительства не может быть квалифицировано как выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

2. Выполнение строительно-монтажных работ с целью получения доли в праве общей долевой собственности на объект недвижимости свидетельствует о выполнении работ для собственных нужд

3. Стоимость оборудования, требующего монтажа, или расходы по монтажу оборудования не подлежат включению в налоговую базу при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления

4. Расходы по доставке работников к месту проведения строительно-монтажных работ для собственного потребления не включаются в налоговую базу по НДС

5. Правила ст. 159 НК РФ применяются только в случаях создания новых объектов основных средств или изменения первоначальной стоимости объектов

6. Работы по реконструкции и монтажу оборудования не признаются объектом налогообложения, предусмотренным ст. 159 НК РФ

7. Работы, выполненные подрядными организациями, не подлежат включению в налоговую базу по НДС

8. В налоговую базу по НДС включаются только затраты на выполнение работ персоналом налогоплательщика

9. Для определения субъекта обложения НДС по строительно-монтажным работам не имеет значения, кто оплатил материалы

10. Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ в целях личного потребления, подлежит включению в налоговую базу по НДС

Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

1. Стоимость перевозки по территории РФ товаров, ввозимых из Республики Беларусь, включается в налоговую базу по НДС

2. Таможенная стоимость неприменима для исчисления НДС по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке РФ

3. Налоговой базой по НДС является сумма скорректированной таможенной стоимости и начисленной от нее пошлины вне зависимости от того, оплачены ли таможенные платежи при таможенном декларировании

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

1. Исключение обязанности налогового агента по уплате НДС

1.1. У налогового агента отсутствует обязанность удерживать НДС, если доход, подлежащий налогообложению, получен в натуральной форме

1.2. Обязанность российского заказчика как налогового агента уплатить НДС за иностранную организацию отсутствует, если услуги оказывались не на территории РФ

1.3. Обязанность по перечислению НДС в бюджет отсутствует, если покупателем государственного (муниципального) имущества является физическое лицо

1.4. У налогового агента отсутствует обязанность по перечислению налога в случае включения стоимости неотделимых улучшений в цену продажи

1.5. При отсутствии платы за аренду муниципального имущества обязанность арендатора перечислить НДС исключена

1.6. Продажа (аренда) муниципального имущества, приобретенного у органа местного самоуправления, не является основанием для возникновения обязанности налогового агента у последнего собственника (арендатора)

1.7. Организация, реализующая имущество должника, не являющегося плательщиком НДС, налоговым агентом не является

1.8. Реализация имущества путем заключения соглашения об отступном исключает обязанность налогового агента перечислить НДС

1.9. В случае утраты гражданином статуса предпринимателя реализация его имущества, составляющего конкурсную массу, не подлежит обложению НДС

1.10. Налог по операциям по принудительной реализации имущества на основании исполнительных документов, выданных не судами, а иными органами, уплачивается самим налогоплательщиком, а не налоговым агентом

1.11. Налоговым агентом по перечисленным в п. 4 ст. 161 НК РФ операциям является орган (лицо), которому первоначально поступают денежные средства от продажи имущества

1.12. Налоговое законодательство не содержит исключений, освобождающих от уплаты НДС операции с материальными ценностями государственного резерва

1.13. Законодательство не предусматривает уплату НДС лицом, пользующимся услугой безвозмездно

1.14. Налогоплательщик, осуществивший на основании госконтракта выпуск и закладку материальных ценностей в мобилизационный резерв, не должен уплачивать НДС по данной операции, а должен как налоговый агент сообщить в налоговый орган о сумме налога и невозможности его удержания

2. Обязанность налогового агента по уплате НДС

2.1. Обязанность уплатить налог с реализации имущества на основании исполнительных документов возлагается на налогоплательщика

2.2. При реализации муниципального имущества физическим лицам обязанность по уплате НДС возлагается на орган местного самоуправления по управлению муниципальным имуществом

2.3. Применение налоговым агентом специального режима налогообложения не исключает его обязанности по уплате НДС в случае аренды муниципального имущества

2.4. Отсутствие регистрации договора аренды муниципального имущества не освобождает налогового агента от исполнения обязанности по уплате НДС

2.5. Обязанность предпринимателя как налогового агента перечислить НДС при приобретении муниципального имущества не зависит от использования имущества в предпринимательской деятельности

2.6. Ошибочное перечисление НДС в другой бюджет в составе выкупной цены не исключает у покупателя обязанности налогового агента

2.7. НДС по операциям реализации имущества кредитной организации, признанной банкротом, исчисляется самой кредитной организацией как налогоплательщиком

2.8. Ст. 161 НК РФ предусматривает случаи, когда обязанность по уплате НДС лежит не на налогоплательщике, а на налоговом агенте

2.9. Для признания российской организации, состоящей на учете в налоговых органах, налоговым агентом иностранных лиц, необходимо установить ее участие в расчетах на основании договоров комиссии или агентских договоров с иностранными организациями, факт оказания услуг агента по реализации товара и факт реализации товара на территории РФ

2.10. Если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ, то местом реализации услуг признается территория РФ, в связи с чем покупатель услуг у иностранных компаний как налоговый агент обязан исчислить и удержать НДС

2.11. В отсутствие взаимоотношений с представительствами иностранных организаций на территории РФ покупатель услуг у иностранных компаний должен исполнить обязанности налогового агента в отношении этих компаний

2.12. Предусмотренный п. 3 ст. 161 НК РФ порядок уплаты НДС распространяется только на случаи передачи в аренду имущества органами государственной власти и местного самоуправления

2.13. При использовании объекта концессионного соглашения с элементами договора аренды на территории РФ, предоставленного органами власти, налоговым агентом является организация-концессионер, который обязан удержать из концессионной платы НДС

2.14. Выпуск материальных ценностей из государственного резерва при одновременном освежении запасов государственного резерва влекут исполнение организацией обязанностей и как налогоплательщика, и как налогового агента

2.15. При невозможности удержания суммы налога налоговый агент обязан лишь исчислить подлежащий уплате налогоплательщиком НДС и информировать налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика

2.16. Налоговое законодательство не предусматривает права включать в условия договора оговорки, согласно которым одна сторона договора берет на себя обязательства по уплате налога за другую сторону

3. Основания доначисления налоговым органом НДС

3.1. Налоговый орган не вправе доначислять налоговому агенту суммы не удержанного им налога

3.2. Налоговый орган вправе взыскать с налогового агента суммы неперечисленного налога с дохода, выплаченного иностранному лицу

3.3. При неисполнении налоговым агентом обязанности по перечислению НДС налоговый орган вправе доначислить ему пени

3.4. Налоговый орган не вправе доначислять НДС в случае перечисления налоговым агентом НДС в составе арендных платежей

3.5. Реализация не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями муниципального имущества должна облагаться НДС вне зависимости от категории покупателей этого имущества

4. Порядок расчета налога, подлежащего перечислению налоговым агентом

4.1. В случае продажи муниципального имущества в порядке приватизации применению подлежит п. 3 ст. 161 НК РФ

4.2. Покупатель муниципального имущества обязан исчислить налог расчетным методом в случае отсутствия доказательств определения оценщиком цены без учета НДС

4.3. Налоговый агент обязан определить сумму НДС сверх выкупной цены (арендной платы), если из отчета оценщика следует, что стоимость имущества определена без НДС

4.4. Сумма НДС не входит в состав конкурсной массы

4.5. Проценты за просрочку платежа при приобретении муниципального имущества не включаются налоговым агентом в налоговую базу по НДС

4.6. Обязанность уплатить НДС возникает у налогового агента с момента фактического использования арендуемого имущества

4.7. Плата за коммунальные услуги при аренде муниципального имущества не относится к доходам, облагаемым НДС

4.8. Определение налоговой базы по НДС в случае реализации недвижимого имущества производится на дату регистрации права собственности

4.9. НДС, являясь частью платы за приобретенное (или арендованное) имущество, перечисляется не продавцу, а в федеральный бюджет, чем отличается от основной суммы, представляющей собой выкупную цену (арендную плату) недвижимого имущества

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

1. Общие вопросы применения ст. 162 НК РФ

1.1. Налоговую базу по НДС составляют объект налогообложения и иные суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

1.2. Определение налоговой базы по НДС зависит от характера осуществляемых налогоплательщиком операций

1.3. Предусмотренный ст. 162 НК РФ перечень выплат, на которые увеличивается налоговая база при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), является исчерпывающим

2. Суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)

2.1. Финансовая помощь от головной организации в налоговую базу по НДС не включается

2.2. Финансовая помощь в виде возмещения балансодержателю, в хозяйственное ведение которого переданы объекты ЖКХ, затрат на содержание и ремонт объектов ЖКХ не включается в налоговую базу по НДС

2.3. В налоговую базу по НДС не включается обеспечительный взнос по договору, не выполняющий платежную функцию и подлежащий возврату при надлежащем исполнении условий договора

2.4. Денежные средства, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателей за предоставление коммерческого кредита, увеличивают налоговую базу по НДС

2.5. Денежные средства, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателей за предоставление коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС

2.6. Дополнительная плата в виде компенсации затрат арендодателя на уплату земельного налога подлежит учету в налоговой базе по НДС

2.7. Премия, полученная продавцом товаров (работ, услуг) от покупателей за бесперебойное обеспечение поставок включается в налоговую базу по НДС

2.8. Премии, полученные дистрибьютором за выполнение плана продаж, в налоговую базу по НДС не включаются

2.9. Суммы, полученные налогоплательщиком в качестве бонусов (премий) по дистрибьюторскому соглашению, облагаются НДС

2.10. Ретроспективная скидка покупателям (в зависимости от достигнутого объема поставок) в налоговую базу по НДС не включается

2.11. Суммы субсидий, полученных на капитальный ремонт многоквартирных домов, включаются в налоговую базу по НДС

2.12. Суммы субсидий, полученных на капитальный ремонт многоквартирных домов, не включаются в налоговую базу по НДС

2.13. Дотации (субсидии), выделенные из бюджета на покрытие убытков, связанных с оказанием коммунальных услуг отдельным категориям граждан по государственным регулируемым тарифам, в налоговую базу по НДС не включаются

2.14. Субсидии, полученные налогоплательщиком при реализации населению топлива по государственным регулируемым ценам, в налоговую базу по НДС не включаются

2.15. Субсидии, выделенные из бюджета субъекта РФ для приобретения жидкого топлива (мазута), необходимого для работы котельной, в налоговую базу по НДС не включаются

2.16. В налоговую базу по НДС включаются суммы субсидий, выделяемые из бюджета в рамках программы по утилизации старых автомобилей

2.17. В налоговую базу по НДС не включаются суммы субсидий, выделяемые из бюджета в рамках программы по утилизации старых автомобилей

2.18. В налоговую базу по НДС включаются суммы субсидий, выделяемые из местного бюджета на компенсацию перевозчику воздушным транспортом разницы между государственной регулируемой ценой и льготной ценой для населения, установленной представительным органом местного самоуправления

2.19. Субсидии, выделяемые из бюджета субъекта РФ в целях компенсации затрат по строительству и содержанию автозимника для завоза печного топлива, включаются в налоговую базу по НДС

2.20. Субсидии, выделяемые из регионального бюджета за предоставленные услуги телекоммуникации и связи бюджетным организациям, включаются в налоговую базу по НДС

2.21. Субсидии, выделяемые из краевого бюджета предприятиям лесопромышленного комплекса для стабилизации их социально-экономического положения и повышения эффективности лесопромышленного производства, в налоговую базу по НДС не включаются

2.22. Суммы санкций (штрафы, пени, неустойка, демередж), полученные поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) от покупателя (заказчика) за нарушение условий договора, в налоговую базу по НДС не включаются

2.23. Суммы санкций (штрафы, пени), полученные поставщиком от покупателя за нарушение лимитов потребления тепло-, электроэнергии, не включаются в налоговую базу по НДС

2.24. Суммы санкций (штрафы, пени, неустойка), полученные покупателем (заказчиком) от поставщика (подрядчика) за нарушение условий договора, в налоговую базу по НДС не включаются

2.25. Суммы авансового платежа не включаются в налоговую базу по НДС, если денежные средства в счет предстоящей поставки получены в одном налоговом периоде с отгрузкой

2.26. Полученные от покупателя средства в виде возмещения расходов на услуги по транспортировке товаров должны учитываться при определении налоговой базы по НДС

2.27. Услуги, оказываемые застройщиком инвесторам по организации строительства объекта, подлежат включению в налоговую базу по НДС

3. Процент (дисконт), увеличивающий налоговую базу по НДС

3.1. Проценты за рассрочку платежа, уплачиваемые при приобретении государственного (муниципального) имущества, в налоговую базу по НДС не включаются

3.2. Проценты по коммерческому кредиту, полученные от покупателей тепловой энергии, в налоговую базу по НДС не включаются

3.3. Плата за временное заимствование ценностей из государственного резерва не относится к процентам, поименованным в пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ

3.4. Проценты по просрочке платежей по внешнеэкономическому контракту, рассчитанные по лондонской межбанковской ставке (LIBOR), в налоговую базу по НДС не включаются

4. Отсутствие оснований для применения ст. 162 НК РФ

4.1. Разность между средствами, полученными от дольщиков и себестоимостью переданных дольщикам квартир, в налоговую базу по НДС не включается

4.2. Разность между средствами, полученными от дольщиков и себестоимостью переданных дольщикам квартир, включается в налоговую базу по НДС

4.3. В налоговую базу по НДС не включаются суммы, полученные в связи с осуществлением налогоплательщиком морских сейсморазведывательных работ для заказчиков, осуществляющих свою деятельность на территории иностранных государств

4.4. Субсидии, выделенные из бюджета на возмещение затрат, связанных с оказанием услуг физическим и юридическим лицам образовательных услуг во исполнение государственных контрактов, бизнес-инкубирования, информационных услуг и услуг по выставочно-ярмарочной деятельности, не подлежат включению в налоговую базу по НДС

4.5. Упущенная выгода не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения, поскольку она не связана с реализацией и оплатой товара в смысле налогового законодательства

4.6. Передача инвестору части законченного капитальным строительством объекта не относится к операции по реализации застройщиком товара, в связи с чем не подлежит включению в налоговую базу по НДС

4.7. Предоплата, новированная в займ, не образует налоговую базу по НДС

4.8. Взимание налога со страховой выплаты, полученной поставщиком товаров в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате товаров, при том что им уже включена в налоговую базу стоимость реализованных товаров, не имеет под собой экономического основания и приводит к повторному налогообложению одной и той же операции

Особенности налогообложения при реорганизации организаций

1. Реорганизация юридического лица не изменяет для правопреемника порядок и сроки предъявления к вычету и возмещения НДС

2. Организация в случае реорганизации не обязана заявлять налоговые вычеты по НДС с сумм авансовых платежей непосредственно в момент перевода долга

3. НДС, ранее возмещенный из бюджета правопредшественником по операциям с ОС, переданными правопреемнику в процессе реорганизации, может быть восстановлен тем лицом, которому предоставлялось такое возмещение

4. Организация-правопреемник, созданная в форме выделения и применяющая УСН, не обязана восстанавливать НДС в отношении полученных ОС, принятый к вычету реорганизованной организацией

8. Статья 162.1 НК РФ не предусматривает повторную уплату правопреемником сумм налога с авансовых платежей, ранее уплаченных его правопредшественником

11. Нормы главы 21 НК РФ не освобождают организацию от восстановления НДС при переходе на УСН исключительно по мотиву реорганизации перед переходом на УСН

12. Правопреемник имеет право на вычет по НДС, который был уплачен реорганизованной организацией только, если этим правом не воспользовалась реорганизованная организация

13. Право правопреемника на вычет по НДС должно быть подтверждено доказательствами факта оплаты налога

14. Правопреемник имеет право на вычет суммы фактически уплаченного налога, если НДС был частично уплачен реорганизованной организацией или правопреемником

Налоговый период

1. Отчет комиссионера в случае заключения договора комиссии является единственным средством, содержащим полную информацию о движении денежных средств, в связи с чем для своевременного исчисления налогов отчет должен подаваться в соответствии с установленным налоговым периодом, т.е. ежеквартально

2. Ранее дня окончания налогового периода, в течение которого наступил "181-й" день, налогоплательщик не может исчислить и отразить к уплате по декларации НДС по ставке 18% с налоговой базы по экспортной реализации

Налоговые ставки

1. Общие условия применения ставки НДС 0%

1.1. Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению не применять установленную п. 1 ст. 164 НК РФ ставку НДС 0%

1.2. Право на применение ставки НДС 0% по экспортированным товарам не обусловлено наличием документов, подтверждающих вычет уплаченного поставщикам НДС

1.3. Отсутствие права на применение налоговой ставки 0% в соответствии со ст. 164 НК РФ само по себе не создает для налогоплательщика обязанности платить НДС

1.4. Предъявляемая покупателю продавцом сумма НДС определяется расчетным методом по ст. 164 НК РФ, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора

1.5. Статья 164 НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в возможности расчетов векселями и не ставит право на возмещение НДС в зависимость от формы или средства расчетов между участниками экспортной сделки

1.6. Для применения налоговой льготы и возмещения сумм налога из бюджета налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований, представив соответствующие документы, которые должны отвечать предъявляемым требованиям

2. Применение ставки НДС 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта по п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ

2.1. При вывозе товара в таможенной процедуре временного вывоза и ее дальнейшей смене на таможенную процедуру экспорта налогоплательщик вправе применять ставку НДС 0%

2.2. При вывозе товара в таможенной процедуре реэкспорта налогоплательщик не вправе применять ставку НДС 0%

2.3. Аванс в счет предстоящего экспорта товаров не облагается по ставке НДС 0% до их фактического вывоза

2.4. Реализация на экспорт имущественного права на материальном носителе не является экспортной реализацией товара и не облагается НДС по ставке 0%

2.5. Техническая документация, приобретенная и принятая к учету в качестве товара, при реализации на экспорт облагается НДС по ставке 0%

3. Налогообложение услуг, связанных с международной перевозкой грузов

3.1. Перевозка груза между пунктами на территории РФ не является международной и не подлежит обложению НДС по ставке 0% независимо от перемещений этого груза за пределами РФ

3.2. Транспортно-экспедиционные услуги при перевозке по территории РФ экспортируемого товара, вывозимого за рубеж в непрямом международном сообщении, подлежат обложению по ставке 0%

3.3. Услуги по организации международной перевозки в отношении экспортируемого товара, который в процессе их оказания не был вывезен за пределы РФ, не облагаются НДС по ставке 0%

3.4. Услуги по возврату порожних вагонов и полуприцепов не относятся к услугам и работам, указанным в п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а потому не облагаются по ставке 0%

3.5. Предусмотренная п.п. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% применяется только, если услуга по перевалке товаров оказывается в границах российского морского или речного порта

3.6. Работы по обработке присадками отгружаемых на экспорт нефтепродуктов могут быть отнесены к работам по перевалке и хранению, названным в п.п. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ

3.7. Реализация продукта переработки по договорам поставки по своей сущности является реализацией услуг по переработке товаров и в силу п.п. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ подлежит налогообложению по ставке 0%

3.8. Перевозка груза по территории РФ внутренним водным транспортом для таможенного оформления экспорта в порту выгрузки облагается НДС по ставке 0% независимо от перевалки во внутреннем порту РФ

3.9. Оказание услуг по международной перевозке товаров несколькими лицами само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами

3.10. Третьи лица, оказывающие услуги по международной перевозке, привлекаемые налогоплательщиком для организации международной перевозки и оказания транспортно-экспедиционных услуг при ее организации, также имеют право применять ставку 0 процентов

3.11. Положения п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, заказчик транспортно-экспедиционных услуг либо иное лицо

3.12. Налогоплательщик вправе применить ставку 0% в отношении транспортно-экспедиционных услуг, если они предоставляются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором

3.13. Фактическое перемещение товара, вывезенного за пределы таможенной границы РФ, не является основанием для применения ставки НДС 0 процентов, если не доказано осуществление сделки с заявленным контрагентом

3.14. Перевалка груза не сводится только к движению зерна по галерее на судно, а является процессом, включающим в себя подготовку судовой партии и перемещение зерновых культур с элеватора на судно

3.15. Выполнение налогоплательщиком работ, указанных в пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ само по себе не свидетельствует о возможности применения к ним ставки НДС 0%, если перевалку нефтепродуктов общество осуществляет за пределами границ морского порта

3.16. Выполнение части работ, поименованных в пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, само по себе не свидетельствует о возможности применения налогоплательщиком ставки 0% по НДС

3.17. При перевозке рыбопродукции из исключительной экономической зоны РФ в иностранное государство с таможенным оформлением в порту РФ ставка НДС 0% не подлежит применению

3.18. Для применения пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ следует учитывать то, что услуги в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам могут осуществлять только субъекты естественных монополий

3.19. Налогоплательщик, не ведущий деятельность по перемещению нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам и не относящийся к организациям трубопроводного транспорта, не вправе применять ставку НДС 0%

4. Налогообложение работ и услуг, неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве

4.1. Работы и услуги, неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, подлежат налогообложению по ставке 0%

4.2. Изготовление ракетных двигателей облагается НДС по ставке 0%, поэтому счета-фактуры по данным работам со ставкой НДС 18% не предоставляют налогоплательщику права на вычет налога

4.3. Ставка 0% применяется по операциям реализации товаров в области космической деятельности не по факту получения сертификата, а по факту реализации товаров, подлежащих сертификации в силу закона

4.4. Поскольку ОКР, связанные с исследованием космического пространства, облагаются НДС по ставке 0%, счета-фактуры по данным работам со ставкой НДС 18% не предоставляют налогоплательщику права на налоговый вычет по НДС

5. Налогообложение реализации драгоценных металлов

5.1. Реализация драгоценных металлов банкам через комиссионера не может служить основанием для отказа в применении ставки 0%, предусмотренной п.п. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ

5.2. Недропользователь вправе применить нулевую ставку по НДС, даже если добыча драгоценных металлов осуществляется с привлечением подрядных организаций

5.3. При реализации драгоценных металлов, добытых в рамках гражданско-правового договора, налогоплательщик не может применять ставку 0%, если лицензия на их добычу выдана другому лицу

5.4. При реализации драгоценных металлов, добытых при осуществлении геологоразведочных работ в отсутствие лицензии на добычу драгоценных металлов, налогоплательщик не вправе применить нулевую ставку по НДС

5.5. При реализации драгоценных металлов, добытых из приобретенного сырья, налогоплательщик вправе применять предусмотренную п.п. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ ставку 0%

5.6. Реализация банкам драгоценных металлов, произведенных из ювелирных изделий, переведенных в категорию "лом и отходы драгоценных металлов", не облагается по ставке НДС 0 процентов

6. Налогообложение работ (услуг) по транспортировке экспортируемого товара российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте

6.1. Работы (услуги), связанные с перевозкой или транспортировкой товара, помещенного под таможенный режим экспорта, российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, облагаются по ставке 0%

6.2. Услуги по доставке (возврату) порожних вагонов-цистерн не связаны непосредственно с услугами по организации перевозок и транспортировке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта

6.3. Иные услуги, непосредственно связанные с услугами по организации перевозок и транспортировке экспортируемых товаров, на основании п. 1 ст. 164 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 0%

6.4. Поскольку при экспорте в государство - член Таможенного союза таможенный контроль отсутствует, никаких отметок таможенных органов для применения ставки НДС 0% не требуется

7. Общие условия применения ставки НДС 10%

7.1. Для применения ставки НДС 10% достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТНВД

7.2. Применение ставки НДС 10 процентов в отношении конкретного вида товара не ставится в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ

7.3. Налогоплательщик не вправе применить ставку НДС 10% при реализации сельскохозяйственных культур, если декларация о соответствии подписана лицом, принятым на работу позднее даты ее составления

7.4. Налогоплательщик не вправе применить ставку НДС 10% при реализации сельскохозяйственных культур, если декларация и протокол испытания не позволяют соотнести объект сделки с объектом исследования

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

1. Общие вопросы применения ст. 165 НК РФ

1.1. Перечень документов, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, является открытым

1.2. Иными документами, указанными в п. 1 ст. 165 НК РФ, являются документы, равнозначные транспортным и товаросопроводительным документам по своему содержанию и включающие сведения о способе доставки и маршруте следования

1.3. Перечень документов, содержащийся в ст. 165 НК РФ, носит исчерпывающий и обязательный характер, а подтверждение факта экспорта товаров, копиями иных, помимо указанных в данной статье, не предусмотрено

1.4. Представление полного пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ, не является основанием для автоматического применения налоговой ставки 0% и возмещения НДС

1.5. Применение ставки 0% в отношении товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта, происходит при выполнении налогоплательщиком требований ст. 165 НК РФ независимо от момента перехода права собственности на товар

1.6. Если отсутствие выписки банка (ее копии) связано с особым условием контракта, заключенного с иностранным покупателем, согласно которому оплата экспортируемых товаров осуществляется путем выполнения иностранной фирмой каких-либо работ на территории РФ с последующим зачетом стоимости этих работ в оплату стоимости экспортированных товаров, у налогоплательщика не возникает право на налоговую ставку 0%

1.7. При внесении уточнений в декларацию повторного предъявления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не требуется

1.8. Применение ставки в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ при использовании установленного ст. 313 ГК РФ правила возможно лишь в случае подтверждения того, что полученные от третьего лица денежные средства поступили в оплату отгруженной на экспорт конкретной партии товаров, по конкретному контракту и оплата произведена за иностранного покупателя, указанного в контракте, по его поручению

1.9. Фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя отгруженного на экспорт товара не означает, что выручка должна поступить только со счета иностранного покупателя

1.10. Представление выписки из реестра строящихся судов в соответствии с п. 13 ст. 165 НК РФ осуществляется для подтверждения факта, что построенное судно подлежит регистрации в РМРС

1.11. Порядок представления документов, предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ, не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации

2. Требования к документам, представляемым для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов

2.1. Документы, представляемые для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов должны обладать признаками достоверности, составлять единый комплект, относящийся к определенной экспортной операции и не иметь противоречий в содержащихся в них сведениях

2.2. Наличие на копии контракта с иностранным лицом - покупателем товара и на дополнительных соглашениях к такому контракту отметок банка о принятии этого контракта на расчетное обслуживание пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ не предусмотрено

2.3. Налогоплательщик не обязан представлять в налоговый орган перевод на русский язык документов, подтверждающих факт получения организацией-экспортером выручки от покупателя экспортированного товара

2.4. Положения п. 2 ст. 165 НК РФ не содержат требований о том, какие отметки должны иметь ГТД, подтверждающие факт вывоза товара за пределы таможенной территории РФ

2.5. Положениями пп. 4 п. 4 ст. 165 НК РФ не предусмотрено проставление на копиях транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ отметок пограничных таможенных органов

2.6. Наличие в выписках банка корреспондентского счета, с которого зачислена валютная выручка, положениями ст. 165 НК РФ не предусмотрено

2.7. Положения пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ допускают возможность подтверждения вывоза товара на экспорт путем представления в налоговые органы вместо коносамента вместе с обязательными иных транспортных, товаросопроводительных документов, содержащих такую же информацию и относящихся к системе накладных

3. Документы, предоставление которых не является обязательным в соответствии со ст. 165 НК РФ

3.1. Непредставление налогоплательщиком документов, указанных в ст. 165 НК РФ, которые он представлял ранее, не влечет отказ в возмещении НДС по экспортным операциям, если применение ставки 0% в отношении данных операций на основании этих документов ранее было признано налоговым органом правомерным

3.2. Непредставление свифт-сообщения не влечет отказ в обоснованности применения нулевой ставки по НДС, т.к. не относится к документам, представление которых в налоговый орган в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ является обязательным

3.3. Дополнительные соглашения к экспортным контрактам, предусматривающие оплату по контрактам третьими лицами, не включены в перечень обязательных документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ

3.4. Непредставление спецификации к контракту не влечет отказ в возмещении НДС, т.к. представление данного документа в соответствии со ст. 165 НК РФ не является обязательным

3.5. Бухгалтерские расшифровки положениями ст. 165 НК РФ не включены в перечень предусмотренных данной статьей обязательных для представления документов

3.6. Ст. 165 НК РФ не предусматривает представление в налоговый орган документов, подтверждающих совершение складских, транспортных и приемно-сдаточных операций, предусмотренных контрактом, с целью проверки, откуда и кем именно был перевезен экспортируемый товар и имело ли место его перемещение

3.7. Ст. 165 НК РФ не предусматривает представление налогоплательщиком кредитового авизо для подтверждения поступления валютной выручки

4. Срок представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ

4.1. Исчисление срока представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, начинается с даты проставления штампа таможенного органа на полной ГТД

4.2. В случае пропуска налогоплательщиком 180-дневного срока для представления соответствующего пакета документов в обоснование применения ставки 0% при реализации товаров на экспорт, он вправе представить их в налоговый орган за пределами этого срока

4.3. Момент, с которого у налогоплательщика возникает обязанность представить соответствующий пакет документов, подтверждающих реализацию услуг по ставке 0%, связан с фактом декларирования указанной реализации как подтвержденной по ставке 0%

5. Применение раздельного учета сумм "входного" НДС

5.1. Ст. 165 НК РФ не определяет правила раздельного учета сумм "входного" НДС для реализации товаров на экспорт, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать порядок ведения учета и закрепить его в приказе об учетной политике

5.2. Отсутствуют основания для применения "прямого" метода определения сумм "входного" НДС, предусмотренного учетной политикой, если отгрузка нефти осуществляется как на экспорт, так и на внутренний рынок

Порядок исчисления налога

1. Исчисление НДС по экспортным операциям

1.1. Ошибки, допущенные при определении налоговой базы, не влияют на результат исчисления НДС, облагаемого по нулевой ставке

1.2. Способ раздельного учета НДС по экспортным операциям законодательно не установлен и может быть определен налогоплательщиком самостоятельно

1.3. Ведение раздельного учета может осуществляться через отражение сумм экспортного НДС на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета

1.4. Ведение раздельного учета может осуществляться исходя из фактических затрат на экспортную операцию

1.5. Сумма НДС, приходящаяся на отгруженную экспортную продукцию, может определяться расчетным методом, в зависимости от удельного веса количества произведенной готовой продукции

1.6. Общество вправе определять налоговые вычеты, приходящиеся на экспортные операции и операции на внутреннем рынке, пропорционально выручке, полученной от соответствующих операций в общем объеме выручки

1.7. Подтвердить ведение раздельного учета налогоплательщик может учетной политикой и справкой о расчете НДС

1.8. При отсутствии учетной политики подтвердить ведение раздельного учета налогоплательщик может книгой покупок и продаж

2. Исчисление НДС налоговым органом

2.1. Если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие правильность исчисления НДС, по требованию инспекции, налоговые органы должны определять сумму налога расчетным путем на основании данных об аналогичных налогоплательщиках

2.2. В отсутствие документов, необходимых для проверки правильности исчисления НДС, налоговые органы вправе определять сумму налога расчетным путем на основании информации о проверяемом налогоплательщике

2.3. Налоговый орган не праве доначислять НДС на основании сопоставления данных налоговых деклараций по налогу на прибыль и по НДС, без проверки правильности определения налогоплательщиком налоговых баз

2.4. В случае расхождения налоговой базы, указанной в декларации по НДС, с налоговой базой, рассчитанной налоговым органом, она определяется исходя из имеющихся у налогового органа данных о налогоплательщике

2.5. В отсутствие раздельного учета реализация товаров (работ, услуг), подлежащих обложению по различным налоговым ставкам, облагается НДС по общей ставке 18%

2.6. Доначисление налога должно производиться только за тот налоговый период, в отношении которого налоговым органом выявлено занижение налоговой базы

2.7. Если налогоплательщиком не доказано оказание посреднических услуг и не представлено первичных документов, отражающих его хозяйственную деятельность, налоговый орган вправе расценить поступившие на расчетный счет деньги как выручку от реализации товаров и определить его налоговые обязательства по НДС расчетным путем

Момент определения налоговой базы

1. Исчисление налоговой базы по НДС при отгрузке товаров, работ, услуг

1.1. Датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на контрагента, в т.ч. принявшего их к перевозке

1.2. Датой отгрузки услуг (работ) является дата подписания акта, оформлением которого завершается процесс их оказания

1.3. При оказании услуг по длящимся договорам аренды моментом их отгрузки признается последний день налогового периода, в котором они оказываются

1.4. Если переход права собственности на товар происходит позже даты его отгрузки, то моментом определения налоговой базы по НДС является момент отгрузки

1.5. При продаже здания, сооружения налоговая база по НДС определяется на дату регистрации перехода права собственности

1.6. При продаже здания (сооружения) налоговая база по НДС может быть определена на момент его фактической передачи покупателю, если соответствующие положения закреплены в учетной политике

1.7. Оплата в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ считается произведенной как в случае уплаты соответствующей суммы денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в т.ч. прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований

1.8. При реализации товаров (работ, услуг) с участием поверенного (комиссионера, агента) налогоплательщик обязан определять налоговую базу по правилам ст. 167 НК РФ, обеспечив своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате

2. Исчисление налоговой базы по НДС при получении авансовых платежей (предоплаты)

2.1. Авансом признаются денежные суммы, полученные до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)

2.2. Платеж, поступивший налогоплательщику в тот же налоговый период, в котором произошла фактическая реализация товара, не признается авансовым

2.3. Если налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты с авансов, то и сами авансы должны быть включены в налоговую базу по НДС, независимо от того, что получение аванса и отгрузка товара произошли в одном налоговом периоде

2.4. Целевые субсидии, поступившие налогоплательщику на приобретение и доставку топлива (мазута) для обеспечения работы котельной, авансами не являются и не включаются в налоговую базу по НДС

2.5. Денежные средства, поступившие налогоплательщику в счет оплаты содержащего золото минерального сырья, подлежащего передаче на переработку для аффинажа и реализации банку драгоценных металлов, являются авансом и включаются в налоговую базу по НДС в момент их получения от банка

2.6. Полученные товарно-материальные ценности, оплата которых произведена путем зачета встречных требований по обязательствам предоставления товаров, выполнения работ, оказания услуг, не являются авансом и не включаются в налоговую базу по НДС

2.7. Денежные средства, полученные в счет предстоящего выполнения работ организациями, выполняющими работы по государственным контрактам для федеральных государственных нужд, признаются авансом и при получении подлежат включению в налоговую базу по НДС

2.8. Лизинговые платежи, получаемые лизингодателем после передачи в лизинг имущества, не являются авансами и не требуют исчисления с них НДС, если на конец каждого налогового периода дебиторская задолженность лизингополучателя перед ним превышает кредиторскую

Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

1. Если документы, подтверждающие право на применение ставки 0%, представлены в ИФНС после представления декларации с данными по экспортной операции, но до истечения 180 дней и окончания камеральной проверки, то отказ в применении нулевой ставки является незаконным

2. Представление пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, вместе с уточненной налоговой декларацией за налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт, но до истечения 180 дней, не является основанием для отказа в применении нулевой ставки по НДС

3. Представление пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, вместе с уточненной декларацией после истечения предусмотренного п. 9 ст. 167 НК РФ налогового периода и срока подачи декларации не является основанием для применения ставки НДС 0% и налоговых вычетов по экспортной поставке

4. Организация вправе применить ставку НДС 0% и налоговые вычеты по экспортной поставке, если она собрала полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, после перехода на УСН

5. Документальное подтверждение экспорта дает право на применение ставки 0%, поэтому не действуют условия, при которых можно привлечь налогоплательщика к ответственности на основании ст. 122 НК РФ за неуплату налога в связи с невыполнением требований абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ

6. Налоговые вычеты по товарам, реализованным на экспорт, применяются на момент определения налоговой базы, но не ранее даты оформления таможенной декларации

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

1. Исчисление НДС в зависимости от условий договора

1.1. Если в договоре не указано, что цена не включает в себя сумму НДС, то сумма налога определяется расчетным методом из указанной в договоре цены

1.2. Лицо, не освобожденное от исполнения обязанностей плательщика НДС, при отсутствии в договоре условия о включении в его цену суммы НДС обязано уплатить налог за счет собственных средств

1.3. Налогоплательщик, не предъявивший НДС к оплате покупателю, не освобождается от обязанности исчислить сумму налога с полученной выручки

1.4. Налогоплательщик, не получивший оплату за товар от покупателя, не освобождается от обязанности оплатить НДС за счет собственных средств

1.5. Сумма НДС в случае неосновательного получения ее продавцом подлежит взысканию с него в пользу покупателя в качестве неосновательного обогащения

1.6. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, неправомерно применившими льготу по НДС, сумма НДС подлежит взысканию с контрагента в пользу налогоплательщика сверх указанной в договоре стоимости

1.7. Налогоплательщик, неправомерно не предъявивший НДС добросовестному покупателю (заказчику), не имеет права требовать от последнего уплаты НДС сверх суммы договора

1.8. Если в договоре аренды указано, что его цена не включает в себя сумму НДС, то сумма налога исчисляется сверх договорной цены за аренду

1.9. Если договором аренды предусмотрено включение НДС в фиксированный размер арендной платы, то отсутствуют основания для взыскания с арендатора НДС сверх суммы арендной платы

1.10. Налогоплательщик имеет право предъявить контрагенту суммы НДС сверх цены, определенной в договоре подряда (услуг) без учета НДС

1.11. Продавец имеет право предъявить покупателю суммы НДС сверх цены, определенной в договоре купли-продажи без учета НДС

1.12. Государственный заказчик не вправе уменьшать установленную контрактом цену на сумму НДС, даже если подрядчик не является плательщиком этого налога

1.13. Если в государственном контракте не предусмотрен НДС, то он предъявляется к оплате дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) и в стоимость товара не входит

1.14. Налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе требовать от контрагента оплаты суммы НДС, указанной в договоре

1.15. Условие о самостоятельном перечислении арендатором суммы НДС в доход бюджета является ничтожным условием договора аренды

1.16. Покупатель не участвует в отношениях по уплате НДС в бюджет

1.17. Продавец обязан предъявить к оплате НДС вне зависимости от условий конкретного договора или торгов

2. Отдельные случаи, когда к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) дополнительно предъявляется НДС

2.1. Поставка ответственным хранителем в государственный резерв материальных ценностей облагается НДС

2.2. При передаче неотделимых улучшений по договору аренды имущества, стоимость которых не возмещается, арендатор обязан предъявить арендодателю НДС

3. Отдельные случаи, когда к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) НДС дополнительно не предъявляется

3.1. На проценты по коммерческому кредиту НДС не начисляется

3.2. Затраты поставщика на доставку продукции до покупателя не подлежат обложению НДС

3.3. На стоимость доставки товаров, включенную в налоговую базу по НДС при импорте, НДС не начисляется

3.4. Убытки, вызванные потерей тепловой энергии по договору ее транспортировки, не облагаются НДС

3.5. Денежные выплаты агента в интересах принципала не подлежат дополнительному обложению НДС

3.6. Компенсация арендатором расходов арендодателя на оплату электроэнергии в арендуемом помещении не облагается НДС

4. Выставление счетов-фактур

4.1. Налоговым законодательством не установлена обязанность продавца передать покупателю счет-фактуру

4.2. По договору выполнения работ пятидневный срок выставления счета-фактуры следует исчислять с даты подписания акта выполненных работ

4.3. Нарушение пятидневного срока выставления счета-фактуры не влияет на право покупателя на применение налогового вычета по НДС

4.4. Нарушение пятидневного срока выставления счета-фактуры не влияет на применение налогоплательщиком ставки НДС 0%

4.5. Счет-фактура может быть выставлен до отгрузки товара

4.6. В случае оказания непрерывных и долгосрочных услуг в адрес одного и того же покупателя счет-фактура может быть выставлен по окончании оказания данных услуг или определенного периода

4.7. Основанием для выставления сводных счетов-фактур является реализация застройщиком инвестору объекта капитального строительства

5. Отражение в счете-фактуре суммы НДС

5.1. Если реализация товара облагается НДС, то сумма налога в расчетных документах выделяется отдельной строкой

5.2. Если реализация имущества подлежит обложению НДС, то в счете-фактуре должна быть указана стоимость каждого объекта реализуемого имущества с соответствующей суммой налога

5.3. В порядке п. 5 ст. 168 НК РФ счета-фактуры с выделенной суммой НДС могут быть заменены на счета-фактуры, оформленные без указания НДС

5.4. Обязанность отражения в счете-фактуре суммы НДС распространяется на всех плательщиков данного налога

5.5. Обязанность отражения в счете-фактуре суммы НДС лежит на продавце

6. НДС в тарифах на коммунальные ресурсы

6.1. Стоимость коммунальных ресурсов, указанная в тарифах для ресурсоснабжающей организации без учета НДС, должна быть увеличена на сумму НДС при реализации исполнителю (потребителю) коммунальных услуг

6.2. Стоимость коммунальных ресурсов, указанная в тарифах для ресурсоснабжающей организации с учетом НДС, не может быть увеличена на сумму НДС при реализации исполнителю коммунальных услуг

7. Иные вопросы

7.1. К исковым требованиям о причинении ущерба в результате неправомерного указания в выставленных счетах-фактурах ставки НДС подлежат применению сроки исковой давности

7.2. На сумму не уплаченного контрагентом налогоплательщику НДС подлежат начислению проценты за пользование чужими денежными средствами

7.3. На лицо, занимающееся розничной реализацией товаров без выставления счетов-фактур, не возлагается обязанность платить НДС в бюджет, в т.ч. если оно является плательщиком ЕНВД

7.4. Исходя из смысла ст. 168 НК РФ НДС устанавливается сверх установленной цены товара

7.5. Отсутствие необходимости выделения сумм НДС на ценниках при реализации товара в розницу обусловлено тем, что покупатели (как правило, это физические лица) по общему правилу не являются плательщиками НДС

7.6. Положения ст. 168 НК РФ не распространяются на лиц и на операции, которые освобождены от уплаты НДС

7.7. Неправильное или ошибочное декларирование сумм НДС не влечет обязанности лица уплачивать данный налог

7.8. Заказчик не наделен правом и обязанностью начислять НДС на фактическую стоимость работ

Счет-фактура

1. Правовые последствия указания в счете-фактуре неверных данных поставщика

1.1. Неправильное указание в счете-фактуре ИНН поставщика является основанием для признания счета-фактуры недостоверным и отказе в применении вычета по НДС

1.2. Неправильное указание в счете-фактуре ИНН поставщика не является основанием для признания счета-фактуры недостоверным

1.3. Неправильное указание в счете-фактуре адреса поставщика не является основанием для признания счета-фактуры недостоверным

1.4. Указание в счете-фактуре данных поставщика, реорганизованного в форме слияния, не является основанием для признания счета-фактуры недостоверным

1.5. Указание в счете-фактуре данных поставщика, реорганизованного в форме слияния, является основанием для признания счета-фактуры недостоверным

1.6. Статья 169 НК РФ не требует указания КПП в реквизитах счета-фактуры

1.7. При соблюдении контрагентом требований по оформлению счетов-фактур оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в них, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений

2. Правовые последствия указания в счете-фактуре неверных данных покупателя

2.1. Неверное указание в счетах-фактурах организационно-правовой формы покупателя не является основанием для признания счета-фактуры, не подтверждающим право на вычет НДС

2.2. Неверное указание в счетах-фактурах наименования покупателя не может служить основанием для признания счета-фактуры не подтверждающим право на вычет НДС

2.3. Неверное указание в счетах-фактурах ИНН покупателя не является основанием для признания счета-фактуры, не подтверждающим право на вычет НДС

2.4. Неверное указание в счетах-фактурах адреса покупателя не является основанием для признания счета-фактуры, не подтверждающим право на вычет НДС

3. Заполнение счета-фактуры при получении поставщиком аванса

3.1. Незаполнение поставщиком строки 5 счета-фактуры на отгрузку (номер и дата платежно-расчетного документа) не могут служить основанием для признания счета-фактуры недостоверным

3.2. Указание в счете-фактуре только трех последних цифр номера платежного поручения на полученный аванс не является основанием для признания счета-фактуры недостоверным

3.3. Ошибка в номере платежного поручения на полученный аванс не является основанием для признания счета-фактуры недостоверным

3.4. Счет-фактура с дописанным от руки номером платежного поручения на аванс соответствует требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ

3.5. В счете-фактуре не надо указывать номер платежного документа, если отгрузка и предоплата осуществлены в одном налоговом периоде

3.6. В счете-фактуре должны быть указаны все номера платежно-расчетных документов, по которым был перечислен аванс

3.7. В счете-фактуре можно указывать номера не всех платежных документов, по которым был перечислен аванс

4. Указание в счете-фактуре сведений о товарах, работах, услугах

4.1. Отсутствие в счете-фактуре описания произведенных поставщиком работ (оказанных услуг) не влечет признания счета-фактуры недействительным, если соответствующие данные имеются в иных документах сторон

4.2. Описание в счете-фактуре товаров (работ, услуг) в общих чертах является основанием для признания его недействительным, если их перечень в иных документах предусматривает различные варианты, но счет-фактура не конкретизирует выбранные из них

4.3. Указание в счете-фактуре сокращенного или в виде аббревиатуры наименования товара не является основанием для признания его недействительным

4.4. Указание в счете-фактуре сокращенного или в виде аббревиатуры наименования товара является основанием для признания его недействительным

4.5. Отсутствие в счете-фактуре на выполнение работ, оказание услуг единиц измерения (при невозможности их указания) не является основанием для признания его недействительным

4.6. Комиссионер (агент) вправе выставить комитенту (принципалу) сводный счет-фактуру по всем товарам (работам, услугам), приобретенным им для принципала (комитента)

4.7. Доводы о несоответствии представленных налогоплательщиком счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ могут быть отклонены, если выявленные недостатки в оформлении не привели к невозможности определения указанных сведений и являются устранимым

5. Подписи в счетах-фактурах

5.1. Отсутствие расшифровки подписи в счете-фактуре не является основанием для признания его недействительным

5.2. Отсутствие расшифровки подписи в счете-фактуре является основанием для признания его недействительным

5.3. Отсутствие подписи главного бухгалтера в счете-фактуре является основанием отказа в применении налогового вычета по НДС

5.4. Отсутствие подписи главного бухгалтера в счете-фактуре не является основанием для признания его недействительным, если в штате организации нет должности главного бухгалтера

5.5. Статья 169 НК РФ не предусматривает использование факсимильной подписи при оформлении счета-фактуры

5.6. Подписание счетов-фактур неуполномоченными лицами и недостоверность содержащихся в них сведений, подтвержденная совокупностью обстоятельств, являются основанием для отказа в применении вычетов по НДС

6. Правовые последствия неправильного указания в счете-фактуре прочих данных

6.1. Отсутствие номера в счете-фактуре не является основанием для признания его недействительным

6.2. Ошибка в номере или дате счета-фактуры не является основанием для признания его недействительным

6.3. Ошибка в итоговой сумме к оплате в счете-фактуре не является основанием для признания его недействительным

6.4. Указание в счете-фактуре грузополучателя "он же" или "тот же" не свидетельствует о нарушении нормы ст. 169 НК РФ и недействительности счета-фактуры

6.5. Указание в счете-фактуре в качестве грузоотправителя лица, непосредственно не осуществлявшего отгрузку товара, не свидетельствует о недействительности счета-фактуры

6.6. Отсутствие в счете-фактуре данных о стране происхождения товара и номере грузовой таможенной декларации не свидетельствует о недействительности счета-фактуры и нарушении нормы ст. 169 НК РФ

6.7. Отсутствие в счете-фактуре сведений о стране происхождения товара и номере таможенной декларации свидетельствуют о его неполноте и невозможности достоверно установить фактического продавца

6.8. Счет-фактура с неверным указанием налоговой ставки не является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету

6.9. Статья 169 НК РФ не требует указания в счете-фактуре модели товара

7. Выставление счета-фактуры

7.1. Само по себе выставление счета-фактуры не является достаточным основанием для возникновения права на налоговый вычет или на возмещение НДС

7.2. Налогоплательщик-покупатель не несет ответственности за достоверность сведений в выставленных ему счетах-фактурах

7.3. Выставление счета-фактуры за пределами пятидневного срока, установленного ст. 168 НК РФ, не является свидетельством несоответствия данного счета-фактуры ст. 169 НК РФ

7.4. Закон не содержит запрета на выставление новых счетов-фактур взамен ненадлежаще оформленных

7.5. Счета-фактуры, выставленные юридическим лицом, исключенным из ЕГРЮЛ, не могут считаться достоверными документами для возникновения права на возмещение НДС

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

1. Учет НДС в стоимости товаров, работ, услуг

1.1. Перечень ситуаций, когда НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), является исчерпывающим

1.2. Суммы НДС со стоимости услуг по демонтажу объекта основных средств не подлежат учету в стоимости товара

1.3. Суммы НДС со стоимости услуг по демонтажу объекта основных средств подлежат учету в стоимости товара

1.4. Суммы НДС со стоимости услуг по ликвидации объекта основных средств не подлежат учету в стоимости товара

2. Восстановление НДС

2.1. Перечень ситуаций, когда НДС подлежит восстановлению, является исчерпывающим

2.2. В случаях списания товаров с истекшим сроком годности налогоплательщик не должен восстанавливать ранее принятый к вычету НДС

2.3. В случаях недостачи и хищения (кражи) товаров налогоплательщик не должен восстанавливать ранее принятый к вычету НДС

2.4. В случаях списания объекта основных средств раньше окончания срока амортизации налогоплательщик не должен восстанавливать ранее принятый к вычету НДС

2.5. В случаях уничтожения (утилизации) товаров по причине пожара, брака или порчи налогоплательщик не должен восстанавливать ранее принятый к вычету НДС

2.6. В случае возврата дефектной продукции поставщику налогоплательщик не должен восстанавливать ранее принятый к вычету НДС

2.7. В случаях уничтожения (утилизации) товаров по причине форс-мажорных обстоятельств, стихийных бедствий налогоплательщик не должен восстанавливать ранее принятый к вычету НДС

2.8. Налогоплательщик не должен восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по части сырья, отнесенного к технологическим потерям

2.9. В случаях изъятия определенного товара из оборота налогоплательщик не должен восстанавливать ранее принятый к вычету НДС

2.10. В случаях реализации имущества по цене ниже остаточной стоимости налогоплательщик не должен восстанавливать ранее принятый к вычету НДС

2.11. В случаях получении субсидии на частичную компенсацию затрат на приобретение товаров налогоплательщик не должен восстанавливать ранее принятый к вычету НДС

2.12. Налогоплательщик не обязан восстанавливать суммы, ранее правомерно заявленные к вычету по приобретенным, оплаченным и принятым к учету товарам, впоследствии оставленным в личное пользование

2.13. Налогоплательщик не должен восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по аннулированным заказам

2.14. В случае передачи правопреемнику реорганизуемого лица основных средств, которые он будет использовать в не облагаемых НДС операциях, он не должен восстанавливать НДС

2.15. Если выполнение НИОКР не привело к положительному результату, то налогоплательщик не должен восстанавливать НДС

2.16. При передаче имущества по договору простого товарищества налогоплательщик не должен восстанавливать НДС

2.17. Если товары (работы, услуги) одновременно используются в деятельности, облагаемой ЕНВД и НДС, то НДС необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором товары начинают использоваться в облагаемой ЕНВД деятельности

2.18. Субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета субъекта РФ, источником финансового обеспечения которой являлись в т.ч. и целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета

2.19. Восстановление НДС осуществляется вне зависимости от процентного соотношения облагаемых и не облагаемых налогом операций

2.20. Если к моменту, когда налогоплательщик воспользовался правомочием, предусмотренным п. 8 ст. 145 НК РФ, объект основных средств не был полностью самортизирован, восстанавливаемая сумма НДС определяется по его остаточной стоимости

2.21. Восстановление НДС при переходе на специальный налоговый режим допустимо, если ранее налогоплательщик принял НДС к вычету при нахождении на общей системе налогообложения

2.22. Восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг)

2.23. По смыслу п. 3 ст. 170 НК РФ размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг)

2.24. Восстановление НДС производится исходя из расчета пропорции к остаточной стоимости, а не пропорции к доле расходов

2.25. По смыслу п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не подлежат восстановлению субсидии, выделенные из иных бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг)

2.26. Субсидии, полученные налогоплательщиками из бюджета субъекта РФ, источником которых являлись целевые межбюджетные трансферты, не подлежат восстановлению в порядке п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ

2.27. Если продавец принимает к вычету НДС с аванса только в части, в которой он подлежит зачету в счет отгрузки, то покупатель не должен восстанавливать НДС с аванса полностью

2.28. Восстановление НДС с аванса производится в том налоговом периоде, в котором осуществляется принятие товаров (выполнение частично либо полностью работ)

2.29. Недопустимо восстановление НДС по тем суммам, которые остаются авансами по итогам налогового периода

2.30. Налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС, принятый к вычету с суммы аванса, если аванс не был возвращен

2.31. Ввоз основных средств на территорию РФ после восстановления НДС и использование этих средств в операциях, облагаемых НДС, не препятствует повторному восстановлению НДС

2.32. Недопустимо изменение гражданским договором порядка восстановления НДС

2.33. Допустимо частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки

2.34. Нормы п. 3 ст. 170 НК РФ не распространяются на основные средства, используемые налогоплательщиком при производстве продукции (товаров)

2.35. Договор перевода долга (цессия) не является основанием для восстановления НДС

2.36. Закон не предусматривает возможности учета восстановленного НДС в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций

2.37. Возврат продавцу товара, ранее оприходованного покупателем, не является основанием для восстановления НДС

2.38. Приобретение сейсморазведочных и геодезических работ на участке, использование которого после приобретения этих работ прекращено по причине неперспективности дальнейшего использования, не влечет необходимости восстановления НДС

2.39. При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал принятые ранее к вычету суммы НДС подлежат восстановлению

2.40. Допустимо восстановление суммы НДС в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии, которая, по сути, является формой торговой скидки

2.41. Если после предоставления скидки продавец не уменьшает сумму реализации, то у покупателя не возникает обязанности восстановить сумму вычета по НДС

2.42. Исполнение решения суда в части возврата имущества для налогоплательщика в связи с получением налоговых вычетов по приобретенному имуществу до признания судом сделки недействительной является основанием для восстановления НДС

2.43. Отсутствие в решении налогового органа о восстановлении НДС указания на ст. 170 НК РФ не влечет его недействительности

2.44. Статья 170 НК РФ не регулирует вопрос восстановления принятых к вычету сумм НДС, уплаченных таможенному органу при ввозе товаров

2.45. Ст. 170 НК РФ не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг)

2.46. У налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению НДС при переходе на УСН, если заявление о переходе на специальный режим налогообложения и декларация по УСН подписаны лицом, не имеющим на это полномочий

3. Раздельный учет операций по реализации товаров

3.1. При осуществлении экспортных операций налогоплательщик не обязан распределять предъявленный ему НДС по правилам, предусмотренным п. 4 ст. 170 НК РФ

3.2. При осуществлении экспортных операций налогоплательщик вправе применять правила о пропорциональном распределении НДС, предусмотренные п. 4 ст. 170 НК РФ

3.3. Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), имущественные права на экспорт, могут применять установленное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ правило о 5 процентах

3.4. Налогоплательщику необходимо применять правила о пропорциональном распределении НДС (вести раздельный учет) при реализации товаров как внутри РФ, так и за ее пределами

3.5. При расчете пропорции по п. 4 ст. 170 НК РФ применяется стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС

3.6. При расчете предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ пропорции суммы полученных налогоплательщиком субсидий (дотаций, компенсаций) не учитываются

3.7. Налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету НДС, уплаченный в составе общехозяйственных расходов, в части, приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом обложения НДС

3.8. При выдаче беспроцентного займа у налогоплательщика отсутствует обязанность ведения раздельного учета по п. 4 ст. 170 НК РФ

3.9. Налогоплательщик вправе самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета

3.10. Налогоплательщик должен самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета

3.11. Закон не обязывает налогоплательщика закреплять способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом операций непосредственно в учетной политике

3.12. Ведение раздельного учета НДС может быть подтверждено локальным актом организации

3.13. Нормами п. 4 ст. 170 НК РФ не определены правила определения налогоплательщиками доли косвенных (общехозяйственных) расходов в объеме совокупных расходов

3.14. Обязательно ведение раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления операций, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению

3.15. Нормы ст. 170 НК РФ определяют также порядок учета сумм "входящего" ("входного") НДС

3.16. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, местом реализации которых не признается территория РФ

3.17. Раздельный учет и пропорциональное распределение НДС применяются не только к тем товарам, которые одновременно используются как для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, так и для осуществления операций, не подлежащих налогообложению

3.18. Правила о ведении раздельного учета подлежат применению и к сделкам по реализации ценных бумаг

3.19. При определении пропорции, предусмотренной абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, доходы налогоплательщика, которые не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), учитываться не должны

3.20. Не требуется рассчитывать пропорцию, предусмотренную ст. 170 НК РФ, по операциям с векселями

3.21. П. 4 ст. 170 НК РФ применяется в том случае, если хозяйственные операции участвуют равно как в облагаемой, так и необлагаемой НДС деятельности при невозможности отнесения к конкретному виду деятельности

3.22. П. 4 ст. 170 НК РФ не предусматривает право налогоплательщика предъявлять к вычету часть налога, относящуюся к операциям по реализации товара (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению, даже если такие товары не использованы на конец налогового периода

3.23. Если приобретенные услуги по аренде нежилого помещения используются обществом как в облагаемых, так в не облагаемых НДС операциях, то предъявление обществом к вычету НДС по таким услугам без распределения между облагаемыми и не облагаемыми видами деятельности необоснованно

3.24. По имуществу, которое используется в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения и ЕНВД, входной НДС в части не облагаемой НДС деятельности не принимается к вычету

3.25. Нарушение ведения раздельного учета в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ не может быть устранено последующим восстановлением налога

4. Применение "правила о 5 процентах", предусмотренного абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ

4.1. "Правило о 5 процентах" (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ) распространяется на всех плательщиков НДС

4.2. Для применения "правила о 5 процентах" бухгалтерский учет должен формировать отдельно данные о себестоимости продаж, облагаемых НДС, о себестоимости продаж, не облагаемых НДС: должны открываться отдельные субсчета или вестись отдельные регистры

4.3. Базой для расчета 5% барьера, предусмотренного абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, выступают расходы налогоплательщика, а не полученная им выручка

4.4. Недопустимо применение "правила о 5 процентах" (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ) только в отношении вычетов текущего налогового периода

4.5. При определении пятипроцентного барьера, предусмотренного абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, в расчете совокупных расходов также должны учитываться суммы НДС

4.6. По смыслу абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ возложение на налогоплательщика обязанности по восстановлению ранее принятых к вычету сумм налога (меньше 5 процентов) лишает его права на вычет в части расходов по необлагаемым операциям

4.7. Налогоплательщик, не имеющий производства, также может применять правило абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ о 5 процентах

4.8. При определении 5 процентов налогоплательщик должен учитывать суммы понесенных общехозяйственных расходов (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ)

5. Иные вопросы применения ст. 170 НК РФ

5.1. Положения ст. 170 НК РФ не предусматривают распределения соответствующих сумм НДС на последующие периоды

5.2. В зависимости от характера использования приобретенных товаров налогоплательщик вправе либо предъявить суммы НДС, включенные в цену этих товаров к налоговому вычету, либо включить их в состав расходов при исчислении налога на прибыль

5.3. По смыслу ст. 170 НК РФ арендодатель, принявший на себя бремя капитальных вложений, может включить предъявленные арендатором суммы налога в расходы при исчислении налога на прибыль или НДФЛ

5.4. Включение в долю совокупных расходов на производство общехозяйственных расходов, приходящихся на начисленные проценты по предоставленным займам, противоречит нормам ст. 170 НК РФ

5.5. Особый порядок применения НДС, предусмотренный п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, не подлежит применению в отношении имущества, вносимого в ПИФ

Налоговые вычеты

1. Общие вопросы, связанные с применением вычетов

1.1. Отсутствие в периоде операций, облагаемых НДС, на применение налоговых вычетов влияния не оказывает

1.2. Отсутствие в том же налоговом периоде хозяйственных операций, в которых лицо является плательщиком НДС, влечет невозможность принять к вычету предъявленный НДС

1.3. Налогоплательщик вправе применить вычет по НДС, уплаченному по операции, не являющейся объектом налогообложения

1.4. Если операция подпадает под ставку 0%, то налогоплательщик права на вычет не имеет, даже если ему предъявлен НДС по ставке 18%

1.5. Доказательств обоснованности произведенных расходов для применения налогового вычета не требуется

1.6. Вычет в связи с экономически необоснованными расходами налогоплательщик применить не вправе

1.7. Момент применения вычета не зависит от момента списания стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на затраты

1.8. Сумма налога, относящаяся к расходам будущих периодов, может быть принята к вычету в части стоимости фактически оказанной услуги в данном налоговом периоде

1.9. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по расходам на проезд работников к месту проведения отпуска и обратно, вычету не подлежат

1.10. Принятие к вычету НДС по затратам при компенсации работникам контрагента командировочных расходов признается правомерным

1.11. Применение вычета при благоустройстве территории правомерно

1.12. Для подтверждения права индивидуального предпринимателя на налоговый вычет необходимо установить цель приобретения и характер использования имущества, поскольку его имущество юридически не разграничено

1.13. Индивидуальный предприниматель вправе принять к вычету НДС, уплаченный при покупке легкового автомобиля, если он использует транспортное средство в производственной деятельности

1.14. Покупатель, возместивший расходы продавца на доставку товара транспортной организацией, имеет право на вычет НДС по перевыставленным счетам-фактурам

1.15. Налоговый орган не вправе применять расчетный метод определения суммы налоговых вычетов по НДС

1.16. Возбуждение исполнительного производства не влияет на право налогоплательщика применить вычеты по НДС

2. Представление документов в обоснование применения права на налоговый вычет по НДС

2.1. Формальное представление документов не является достаточным основанием для признания права на налоговый вычет по НДС

2.2. Наличие документов для подтверждения права на налоговый вычет не заменяет обязанность налогоплательщика декларировать суммы налогового вычета

2.3. Налогоплательщик не обязан одновременно с подачей налоговой декларации подавать документы, подтверждающие правомерность применения налогового вычета по НДС

2.4. Факт выставления счета-фактуры сам по себе не является достаточным основанием для возникновения права на вычет по НДС

2.5. Непредставление документов, подтверждающих право на применение вычетов по НДС, при налоговой проверке не лишает налогоплательщика права на их применение в последующем при соблюдении налогового законодательства

3. Пороки в документах и вычеты

3.1. Нарушение правил ведения бухгалтерского учета само по себе не влияет на возможность применения вычетов

3.2. Отсутствие договора само по себе не является основанием для отказа в применении вычетов

3.3. Отсутствие договора в совокупности с иными обстоятельствами является основанием для отказа в применении налоговых вычетов

3.4. Подписание договора лицом, отрицающим его подписание, а также подписание договора неустановленным лицом само по себе на правомерность применения вычетов не влияет

3.5. Обстоятельства, связанные с подписанием договора, могут приниматься в обоснование отказа в применении налоговых вычетов

3.6. Непредставление налогоплательщиком дополнительных соглашений к договору не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов

3.7. Неуказание в путевых листах информации о времени работы водителя и автомобиля, даты предрейсового медицинского осмотра водителя, расшифровок подписей диспетчера (механика) на разрешение выезда транспортного средства, само по себе не является основанием для вывода о неподтверждении права на налоговый вычет

4. Отдельные вопросы в отношении контрагентов и применение вычетов

4.1. Реорганизация контрагента на право применения налоговых вычетов не влияет

4.2. Реорганизация контрагента в совокупности с иными обстоятельствами может свидетельствовать о неправомерности вычетов

4.3. Уплата НДС продавцу, не являющемуся плательщиком НДС, не исключает право на налоговый вычет

4.4. Налогоплательщик, перечисливший НДС лицу, применяющему льготу по ст. 149 НК РФ, может применить вычет

4.5. Право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС не связано с наличием персонала и основных средств у контрагента

4.6. Нарушение контрагентами своих налоговых обязательств не исключает уменьшение налогоплательщиком налоговой базы на суммы налоговых вычетов по НДС

4.7. Недобросовестность контрагентов не влечет автоматического признания налоговой выгоды, заявленной налогоплательщиком, необоснованной

4.8. Если поставка осуществлялась силами контрагентов, покупатель при отгрузке товара не присутствовал, то неверное указание в ТТН сведений о пункте отгрузки само по себе не свидетельствует о нереальности сделки и не лишает покупателя права на вычет по НДС

4.9. Совместная деятельность взаимозависимых налогоплательщика и контрагентов, применяющих ЕНВД, сама по себе не свидетельствует о неправомерности применения вычетов по НДС

4.10. Приобретение по завышенной цене дорогостоящего имущества, требующего значительных вложений, при взаимозависимости налогоплательщика и продавца может свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика намерения использовать указанное имущество и о неправомерности вычета по НДС

5. Вычеты и аренда

5.1. Арендатор, возмещающий арендодателю коммунальные расходы, имеет право на вычет

5.2. Арендатор, возмещающий арендодателю коммунальные расходы, права на вычет не имеет

5.3. Применение вычета арендодателем по услугам, потребленным арендатором, возможно

5.4. Арендатор имеет право на вычет НДС, если арендная плата включает в себя коммунальные платежи

5.5. Принятие НДС к вычету арендатором при возмещении им затрат арендодателя на рекультивацию арендованных земель правомерно

5.6. Арендатор до передачи ему в пользование арендованного имущества вправе принимать к вычету НДС, уплаченный с сумм компенсаций расходов, понесенных арендодателем в связи с ремонтом арендованного имущества

Налоговые вычеты. Право налогоплательщика на налоговый вычет

1. Право налогоплательщика на налоговый вычет

1.1. Применение налоговых вычетов - право, а не обязанность налогоплательщика

1.2. Право на вычет не зависит от наличия прибыли или убытка, выгодности сделки

1.3. Перечень условий возникновения права на налоговые вычеты по НДС является исчерпывающим

1.4. Право на вычет по НДС не связано с моментом использования товаров

1.5. Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет, являются производственное назначение приобретенных товаров (работ, услуг), фактическое наличие, учет и оплата

1.6. Статья 171 НК РФ не требует для подтверждения права на вычет наличия государственной регистрации перехода (отчуждения) права на недвижимое имущество

1.7. Законодательство не связывает право налогоплательщика на вычет и возмещение налога с источником получения денежных средств, и моментом возврата займа или кредита

1.8. Право на вычет по НДС возникает при наличии трех обязательных условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для операций, признаваемых объектом обложения НДС; у налогоплательщика должны иметься счета-фактуры; в первичных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой

1.9. Право на вычет по НДС не поставлено в зависимость от получения налогоплательщиком прибыли в конкретном налоговом периоде

2. Общие вопросы, связанные с применением вычетов

2.1. Именно налогоплательщик обязан подтвердить правомерность и обоснованность налоговых вычетов

2.2. Вычету подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам) при условии их приобретения для деятельности, связанной с получением дохода и направленной на осуществление операций, облагаемых НДС

2.3. Обоснованный факт уничтожения материалов, используемых при изготовлении продукции, не является основанием для отказа в применении вычетов НДС, уплаченного при приобретении таких материалов

2.4. Применение вычета по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, является обоснованным

2.5. Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) для собственного подразделения, является правомерным

2.6. Одним из условий, выполнение которых необходимо для принятия к вычету НДС по товарам (работам, услугам), закупаемым для перепродажи, является принятие их к учету

2.7. Представление счетов-фактур на перепродажу с выделенной суммой НДС подтверждает правомерность налогового вычета

2.8. Приобретение товара, вмененное законом и не зависящее от решения налогоплательщика, влечет принятие НДС к вычету в общем порядке

2.9. Использование многооборотной тары в деятельности, облагаемой НДС, влечет возникновение права налогоплательщика на вычет "входного" НДС с операций по приобретению этой тары у поставщика

2.10. Представление счетов-фактур на основании договора длящегося характера к вычету с применением расчетного метода только в отношении реализации драгоценных металлов является правомерным

2.11. Оплата приобретаемого имущества за счет заемных средств не имеет значения для применения вычета по НДС

2.12. При обмене товаров применение вычетов происходит в общем порядке

2.13. Суммой налога, подлежащей вычету, признаются в т.ч. затраты на оплату налога, произведенные путем передачи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности

2.14. Налогоплательщик вправе применить вычет по НДС по договору купли-продажи автомобиля, если будет установлено, что приобретенный автомобиль используется для деловых поездок с целью ведения переговоров в связи с основной деятельностью организации

2.15. Непредставление доказательств дальнейшего использования приобретенного транспортного средства в деятельности, облагаемой НДС, само по себе не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика намерения использовать данное имущество в хозяйственной деятельности и о неправомерности применения вычета по НДС

3. Особенности применения вычетов налоговыми агентами

3.1. Установление особых условий договора, равно как и неудержание НДС из сумм, выплаченных контрагентам, не освобождает российскую организацию от обязанности по исчислению и уплате налога в бюджет

3.2. Право на налоговый вычет у налогового агента возникает в период уплаты НДС в бюджет

3.3. Достаточными основаниями для применения налоговым агентом вычета является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, а также удержание и уплата НДС

3.4. Дополнительным условием для применения вычета налоговым агентом является оприходование приобретенных товаров (работ, услуг), при этом применение вычетов с авансов, уплаченных продавцу, не допускается

4. Особенности применения вычетов при предъявлении сумм налога подрядными организациями

4.1. Статья 171 НК РФ разделяет налоговые вычеты, связанные с созданием основных средств, и вычеты, связанные с приобретением уже созданных основных средств, устанавливая при этом равные условия для принятия сумм НДС

4.2. Возникновение у налогоплательщика, являющегося инвестором, права на налоговый вычет не зависит от того, в каком порядке осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ

4.3. Для обоснования права инвестора на вычет заказчик должен выставить счет-фактуру каждому инвестору на основании счетов-фактур подрядчиков

4.4. При оплате простоя подрядчика применение вычета является правомерным

4.5. Применение вычета при оплате простоя подрядчика не допускается

4.6. Применение вычетов по расходам на содержание подразделения, осуществляющего функцию по контролю и техническому надзору за строительством, при строительстве объекта для собственных нужд через подрядчика неправомерно

4.7. Применение вычета по расходам на содержание подразделения, осуществляющего функции по контролю и техническому надзору за строительством, несмотря на строительство объекта для собственных нужд, правомерно

4.8. В отношении не принадлежащей налогоплательщику-инвестору доли в общей площади возведенного объекта недвижимости вычет по НДС, предъявленному заказчиком-застройщиком, заявлен быть не может

5. Влияние отношений с контрагентами на возможность применения налоговых вычетов по НДС

5.1. Само по себе наличие признаков проблемного контрагента в отсутствие фактов, подтверждающих получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, на возможность применения налоговых вычетов не влияет

5.2 Вычет НДС с сумм, уплаченных поставщикам, не зарегистрированным в установленном порядке, не допускается

5.3. Применение вычета правомерно, если контрагент снят с учета после совершения хозяйственной операции

5.4. Снятие контрагента с учета после совершения хозяйственной операции в совокупности с иными обстоятельствами ведет к признанию вычетов неправомерными

5.5. Отсутствие контрагента по юридическому адресу само по себе не является основанием для отказа в применении вычетов

5.6. Право на вычет сохраняется даже при наличии факта неполной уплаты НДС в бюджет контрагентом при отсутствии доказательств недобросовестности самого налогоплательщика

5.7. Отсутствие в собственности у контрагентов складских и офисных помещений при наличии арендованных помещений не является основанием для отказа в применении вычетов по НДС

6. Определение периода предъявления НДС к вычету

6.1. Дата перепродажи имущества правового значения для налогового периода, в котором вычеты могут быть приняты, не имеет

6.2. НК РФ не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде

6.3. Суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются условия для предъявления к вычету НДС

7. Случаи отказа в применения налоговых вычетов по НДС

7.1. Нарушение порядка ведения книги покупок (продаж) либо ее отсутствие (непредставление) в совокупности с иными обстоятельствами является основанием для отказа в вычете

7.2. Нарушение порядка ведения книги покупок (продаж) либо ее отсутствие (непредставление) само по себе не является основанием для отказа в вычете

7.3. Совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций, является основанием для отказа в применении налоговых вычетов

7.4. При использовании товара в деятельности, не облагаемой НДС, отказ в применении налоговых вычетов правомерен

7.5. Налогоплательщик не имеет права на налоговый вычет по НДС, если из агентского договора, актов приемки услуг, отчетов агента невозможно установить виды конкретных услуг (работ), выполненных контрагентом в пользу заявителя

7.6. Тот факт, что реальным поставщиком сельхозпродукции являлся не заявленный контрагент, а третье лицо, покупающее ее у сельхозпроизводителей без НДС, может свидетельствовать о формальном документообороте и об отсутствии у покупателя права на вычет по НДС

7.7. Согласие налогового органа относительно возможности отнесения налогоплательщиком в состав расходов по налогу на прибыль затрат по сделке не является безусловным основанием для признания правомерности заявленных вычетов по НДС

7.8. Общество не вправе принять к вычету НДС по оказанным ему в аэропортах услугам по обслуживанию воздушных судов, которые не облагаются НДС

Налоговые вычеты. Вычет сумм при ввозе товаров на территорию РФ

1. Вычет сумм при ввозе товаров на территорию РФ

1.1. При ввозе товаров на территорию РФ право на вычет зависит только от самого факта ввоза товара на территорию РФ в таможенной процедуре

1.2. Передача объекта в качестве вклада в уставный капитал не лишает налогоплательщика права принять к вычету сумму НДС, уплаченную им при ввозе этого объекта на территорию РФ

1.3. Право налогоплательщика на вычет не зависит от источника поступления денежных средств, которыми уплачиваются таможенные платежи при ввозе товара на таможенную территорию РФ

1.4. Применение налоговых вычетов по ввезенным объектам не зависит от их использования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС

1.5. При ввозе товаров право на налоговый вычет возникает с момента принятия товаров к бухгалтерскому учету

1.6. В случае размещения товара под таможенной процедурой отсутствие таможенной декларации не является основанием для отказа в налоговом вычете

1.7. Условный выпуск как разновидность режима выпуска товара для внутреннего потребления является той таможенной процедурой, помещение товаров под которую дает право на применение вычетов

1.8. Если обеспечительный платеж, зачтенный таможенным органом, содержит в себе только сумму НДС, то его уплата фактически означает уплату НДС, следовательно, факт ее уплаты документально подтвержден, а вычет правомерен

1.9. Право на налоговый вычет по НДС не связано с предоставлением полной ГТД

1.10. Неверное указание в заявлении на условный выпуск кода вида платежа не имеет значения для применения права на налоговый вычет по НДС

2. Особенности применения налоговых вычетов при возврате товара или авансовых платежей

2.1. Право на вычет возникает при условии фактического возврата авансовых платежей покупателю

2.2. Вычет НДС возможен при прекращении обязательств по возврату авансовых платежей путем зачета взаимных требований

2.3. Вычет НДС возможен при прекращении обязательств по возврату авансовых платежей путем новации договора купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) в договор займа

2.4. Продавец вправе применить вычет только при фактическом возврате приобретенного товара

2.5. Вычет НДС продавцом при возврате бракованного товара осуществляется только при наличии счета-фактуры, выставленного покупателем

2.6. При возврате бракованного товара наличие счета-фактуры, выставленного покупателем, не является обязательным условием для применения вычета продавцом

2.7. Вычет НДС продавцом при возврате качественного товара производится только при наличии счета-фактуры, выставленного покупателем

2.8. При возврате покупателем приобретенных имущественных прав продавец вправе применить к вычету НДС, ранее перечисленный в бюджет

3. Особенности применения вычетов по командировочным расходам

3.1. Не может быть применен вычет по командировочным расходам, если они не учитываются при исчислении налога на прибыль

3.2. Положение о нормировании применяется исключительно к командировочным и представительским расходам

3.3. Нормированию подлежат вычеты НДС в отношении всех расходов, которые учитываются по нормативам в соответствии с правилами главы 25 НК РФ

3.4. Установленная связь расходов со служебными командировками позволяет принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении услуг у сторонних организаций

3.5. Вычет НДС по расходам на командировки может производиться не только на основании счета-фактуры, но и иных документов

3.6. Вычет НДС может быть произведен на основании выданного командированному сотруднику бланка строгой отчетности/билета, в котором сумма НДС не выделена

4. Особенности применения вычетов при получении предоплаты

4.1. Применение вычета по НДС, уплаченного в счет предстоящего оказания услуг или работ, требует наличия доказательств уплаты авансовых платежей, договора, содержащего условие о предоплате, и предъявленных продавцом счетов-фактур

4.2. Право на вычет сумм НДС, уплаченного в счет предстоящих поставок, в зависимость от применяемой ставки не ставится

4.3. Законодательство не предусматривает наличия письменного договора в виде одного документа в качестве обязательного условия для применения вычета по НДС при оплате предстоящих поставок товаров, работ или услуг

4.4. Наличие счета-фактуры, выставленного при получении аванса, не является условием для применения вычета НДС, уплаченного с аванса

4.5. Основанием для отказа в применении вычета по п. 8 ст. 171 НК РФ может являться либо неисчисление налога с сумм полученной предоплаты, либо применение вычета до даты отгрузки

4.6. Если на момент получения аванса субъект не являлся налогоплательщиком НДС, то при отгрузке товаров (работ, услуг) п. 8 ст. 171 НК РФ им применяться не может, несмотря на приобретение статуса плательщика НДС

4.7. Вычет НДС, уплаченного с аванса, производится при отгрузке в полном объеме без ограничения по сумме

4.8. Налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, исчисленный с авансовых платежей, в размере, не превышающем сумму НДС, исчисленную с реализации товаров (работ, услуг) за текущий налоговый период

4.9. Право на вычет сумм НДС, уплаченных с полученных авансов, возникает в периоде отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав

5. Вычет при передаче вклада в уставный капитал

5.1. Правомерность применения вычета принимающей стороной не зависит от уплаты сумм НДС передающей стороной

5.2. Принимающая сторона при получении вклада в уставный капитал может принять к вычету НДС, который передающая сторона не восстанавливала, но и к вычету ранее не принимала

5.3. Применение вычета принимающей стороной неправомерно, если передающая сторона, несмотря на наличие права, НДС к вычету не принимала и не восстанавливала его при передаче имущества в уставный капитал

5.4. Налоговое законодательство не содержит указания на необходимость произвести расчет НДС, подлежащего вычету у принимающей стороны, исходя из стоимости имущества, оцененного при передаче участником

5.5. Размер имущественного вклада в уставный капитал определяется исходя из стоимости такого имущества (его денежной оценки), а не из номинальной стоимости акций, получаемых взамен

5.6. НК РФ устанавливает прямую зависимость между размером налогового вычета, на который имеет право налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, и размером восстановленного НДС у налогоплательщика, передавшего имущество в качестве вклада

6. Особенности применения вычетов при перечислении аванса

6.1. Суммы, полученные по предварительному договору, равно как и во исполнение дополнительного соглашения, в котором отсутствует условие о предоплате, не могут расцениваться в качестве авансовых платежей

6.2. Применение вычета НДС с аванса, уплаченного в безденежной форме, правомерно

6.3. Возможность применения вычета с аванса в зависимость от поставки товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не ставится

6.4. Неверное заполнение отдельных строк налоговой декларации само по себе не свидетельствует о необоснованности применения вычетов с авансов

6.5. Вычет с авансов правомерен, даже если поставка товара будет осуществлена в периоде, в котором организация перестанет являться плательщиком НДС

7. Иные вопросы применения вычетов

7.1. Применение вычета при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав правомерно при наличии корректировочного счета-фактуры и первичного документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя об изменении стоимости

7.2. Реализация права на вычет при реализации товаров на экспорт зависит от наличия полного пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ

7.3. Срок на реализацию права на налоговый вычет при экспорте товаров определятся по 181-му дню с даты отгрузки товара

7.4. Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС по сделке купли-продажи, если ее предмет находится в нелегальном обороте

Порядок применения налоговых вычетов

1. Общие вопросы применения налоговых вычетов по НДС

1.1. Право на вычет по НДС носит исключительно заявительный характер

1.2. Порядок применения налоговых вычетов по НДС распространяется только на добросовестных налогоплательщиков

1.3. Порядок применения налогового вычета, определенный п. 4 ст. 172 НК РФ, распространяется на все случаи, предусмотренные п. 5 ст. 171 НК РФ

1.4. Возможность применения вычета не зависит от счета бухгалтерского учета, на котором оприходованы приобретенные товары (работы, услуги)

1.5. Правомерно применение вычета по НДС при учете имущества на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"

1.6. Оплата счетов-фактур не является обязательным условием для принятия НДС к вычету

1.7. Факт оплаты товара (работы, услуги) сам по себе не является основанием для принятия вычета по НДС

1.8. Выставление счета-фактуры само по себе является основанием для возникновения права на вычет по НДС

1.9. В случае неправомерных действий контрагентов, если сам налогоплательщик в рамках гражданско-правовых отношений действует добросовестно, применение вычетов по НДС правомерно

1.10. Факт ликвидации незавершенного строительством объекта не влияет на право налогоплательщика на применение вычета по НДС

1.11. Организация, обратившаяся за вычетом по НДС, не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет

1.12. Поставка на условиях франко-склада (минуя склад поставщика) не препятствует налогоплательщику обратиться за предоставлением вычета по НДС

2. Документальное подтверждение права на налоговые вычеты

2.1. Налогоплательщик не обязан прилагать к подаваемой декларации документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета по НДС

2.2. Применение вычетов возможно, если счета-фактуры утрачены по не зависящей от налогоплательщика причине

2.3. НДС может быть принят к вычету без счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет у предприятий розничной торговли

2.4. Применение налогового вычета индивидуальным предпринимателем не ставится в зависимость от представления им книги учета доходов и расходов

2.5. Применение налогового вычета индивидуальным предпринимателем возможно только при наличии книги учета доходов и расходов

2.6. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике

2.7. Ст. 172 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня первичных документов, подтверждающих факт согласия либо факт уведомления покупателя об изменении цены (тарифа) выполненных работ (оказанных услуг)

2.8. Отсутствие положительного заключения государственной экспертизы проектной документации не препятствует применению вычета по НДС

2.9. Одним из обязательных условий для применения налогового вычета является наличие первичных документов, отвечающих требованиям достоверности

2.10. Нормы ст. 172 НК РФ не предусматривают для применения налоговых вычетов необходимости внесения изменения в первоначально составленные счета-фактуры

2.11. Экспертиза для целей установления налоговым органом обоснованности применения вычетов по НДС может быть проведена по копиям документов

2.12. В подтверждение правомерности принятия к вычету НДС по договору поставки нефтепродуктов могут быть представлены доказательства того, что налогоплательщик приобрел у поставщика именно дизельное топливо, указанное в договоре поставки, а не дизельную фракцию

2.13. Если налогоплательщик не воспользовался своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, подаваемых для получение налоговых вычетов, он несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия

2.14. Заявляя требование о возмещении НДС из бюджета, налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения, так и с фактической

3. Период возникновения права на налоговый вычет

3.1. Вычет по НДС подлежит применению в период получения счета-фактуры

3.2. Вычет применяется в период совершения хозяйственной операции независимо от времени получения счета-фактуры

3.3. Применение налогового вычета продавцом правомерно в период возврата товара

3.4. Применение вычета по строительным работам, проведенным до получения соответствующего разрешения, правомерно

3.5. Вычет при строительстве можно применить до подачи документов на государственную регистрацию права собственности

3.6. Применение ежеквартального налогового вычета правомерно по подрядным работам, оплачиваемым ежемесячно, даже если договором не предусмотрена их поэтапная приемка

3.7. По товарам, принятым к учету, но не поступившим на склад, применение вычета правомерно

3.8. Вычет при приобретении объекта недвижимости возможен до государственной регистрации права собственности

3.9. Право налогоплательщика на вычеты по НДС не связано с моментом использования товаров

3.10. НДС по товарам, облагаемым по ставке 0 процентов, принимается к вычету в последнее число квартала, в котором собран необходимый пакет документов для ее подтверждения

3.11. Право на налоговые вычеты не связано с моментом реализации товаров

4. Последствия наличия пороков в документах, обосновывающих право на налоговый вычет по НДС

4.1. Применение вычета может быть признано неправомерным при выявлении пороков в оформлении первичных документов или при их отсутствии в совокупности с иными доказательствами

4.2. Наличие недостоверных сведений в актах приемки-передачи само по себе не лишает налогоплательщика права на применение налогового вычета

4.3. Налогоплательщик не имеет права на вычет по НДС по субподрядным работам, если акты приемки, подписанные налогоплательщиком и заказчиком работ, имеют более ранние даты, чем акты приемки работ, подписанные налогоплательщиком и спорным субподрядчиком

4.4. Ошибочное отражение суммы налога не по той строке налоговой декларации при наличии надлежащим образом оформленных документов не свидетельствует о необоснованности заявленных налоговых вычетов

5. Подтверждение реальности хозяйственных операций

5.1. Возмещение НДС из бюджета возможно только при наличии реального осуществления хозяйственных операций, подтвержденных первичными документами, данные которых должны соответствовать фактическим обстоятельствам

5.2. Оформление сделок в бухгалтерском учете налогоплательщика не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций

5.3. Реальность хозяйственных операций с контрагентами не может быть подтверждена только наличием и использованием товара в деятельности, облагаемой НДС, наличием счета-фактуры и принятием товара на учет

5.4. В подтверждение обоснованности заявленных вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, подтверждающие наличие реальных операций по поставке товара (оказанию услуг, выполнению работ) конкретным, а не "абстрактным" контрагентом

5.5. При наличии доказательств невозможности фактического исполнения контрагентом договора подписание первичных документов уполномоченным лицом само по себе не свидетельствует о реальности хозяйственных операций

5.6. Реальность хозяйственных операций с контрагентами не может быть подтверждена только принятием заказчиками всего объема спорных работ, отражением выручки от реализации в своей бухгалтерской и налоговой отчетности

5.7. Непредставление налогоплательщиком для подтверждения права на применение налоговых вычетов документов, подтверждающих оплату товара (работы, услуги), может свидетельствовать об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций

5.8. О формальном осуществлении расчетов может свидетельствовать то обстоятельство, что денежные средства перечисляются в течение одного банковского дня, величина поступивших денежных средств идентична перечисленным, при этом денежные средства как на начало операционного дня, так и на его конец на счетах участников схемы отсутствуют

6. Определение суммы налоговых вычетов по НДС

6.1. Применение расчетного метода в целях определения суммы налоговых вычетов не допускается

6.2. Размер НДС, принимаемого к вычету, определяется по курсу, установленному в договоре, если стоимость товаров в договоре выражена в иностранной валюте, а расчеты осуществляются в рублях по курсу, специально установленному сторонами

7. Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента

7.1. По смыслу ст. 172 НК РФ проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает помимо прочего проверку полномочий лиц, действующих от имени контрагента, наличия соответствующих лицензий, оборудования, необходимого для осуществления деятельности

7.2. По смыслу ст. 172 НК РФ проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает помимо прочего оценку его деловой репутации и платежеспособности

7.3. Отсутствие у контрагента персонала и имущества, необходимого для исполнения договора, лишает налогоплательщика права на вычет по НДС

7.4. Незначительное количество сотрудников и отсутствие материальных ресурсов у контрагента в случае подтверждения реальности сделок не являются доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды

7.5. Не является проявлением должной степени осмотрительности при выборе контрагента одна лишь проверка существования юридического лица по данным ЕГРЮЛ

7.6. Проявляя должную осмотрительность при выборе контрагента, налогоплательщику необходимо оценивать не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность, наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта

7.7. Короткий временной промежуток между датами создания контрагентов и датами совершения сделок, заключение договоров до государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ могут свидетельствовать о неблагонадежности контрагентов

7.8. Меры, принимаемые налогоплательщиком при проверке контрагента, должны включать в себя не только использование официальных источников информации, получение копий учредительных документов, выданных свидетельств, лицензий, но и получение налогоплательщиком документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от имени контрагента

7.9. Законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанности и не предоставляет ему полномочий по контролю за соблюдением требований налогового законодательства его контрагентом

7.10. При отсутствии доказательств совершения (несовершения) хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки оснований, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент

7.11. Заключение сделки с юридическим лицом, зарегистрированным в установленном порядке, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды, если в момент выбора контрагента налогоплательщик ненадлежащим образом проверил его правоспособность

8. Отказ в применении налогового вычета по НДС

8.1. Отсутствие товарно-транспортных накладных при наличии других документов, подтверждающих реальность оказанных услуг, не может являться основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС

8.2. Нарушения, допущенные при оформлении накладных, сами по себе не являются основанием для отказа в вычете НДС

8.3. Отсутствие путевых листов либо некорректное их составление само по себе не является основанием для отказа в применении вычетов

8.4. Подписание неустановленным лицом документов, подтверждающих право на применение вычета по НДС, не является основанием для отказа налогоплательщику в этом праве

8.5. Подписание неустановленным лицом документов, подтверждающих право на применение вычета по НДС, является основанием для отказа налогоплательщику в этом праве

8.6. Пороки контрагентов не могут служить основанием для отказа налогоплательщику в вычете по НДС

8.7. Отказ налогового органа в применении вычетов по НДС является правомерным, если счета-фактуры не подписаны руководителем и бухгалтером контрагента, а также деятельность организации-контрагента решением суда признана фиктивной

8.8. О неправомерности применения вычета по НДС может свидетельствовать то, что директор налогоплательщика, получивший по документам ТМЦ в другом регионе, в проверяемый период за пределы области не выезжал

8.9. Наличие многочисленных посредников между покупателем и продавцом может свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика права на вычет по НДС

8.10. Суммы НДС, уплаченные при приобретении для контрагентов услуг связи с последующим возмещением произведенных затрат, к вычету не принимаются

8.11. Отказ в возмещении НДС является незаконным, если спорные операции соответствуют первичным учетным документам, их юридическому и экономическому смыслу, подтверждена приемка и оплата товара, а факты нарушения налогоплательщиком налоговых обязательств, как и взаимозависимость с контрагентом, не установлены

8.12. Отказ в праве на налоговый вычет возможен, если процесс реализации товаров не сопровождался соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет

8.13. Если контрагентом уплачена в бюджет сумма НДС в меньшей сумме, чем заявлено налогоплательщиком к возмещению по операциям с данным контрагентом, в применении налогового вычета по НДС ему может быть отказано

8.14. В предоставлении налоговых вычетов по НДС может быть отказано, если будет установлено, что контрагент налогоплательщика использовал расчетный счет для имитации хозяйственной деятельности и обналичивания поступающих от сделок денежных средств

8.15. Если будет установлено, что для производства строительных (ремонтных) работ налогоплательщик субподрядные организации не привлекал, работы были выполнены силами самого налогоплательщика, в применении налоговых вычетов по НДС в отношении заявленных контрагентов может быть отказано

8.16. Если в ТТН в качестве грузополучателя указан спорный контрагент, а фактически товар доставлялся конечному покупателю, т.е. имели место прямые хозяйственные отношения налогоплательщика и конечных покупателей товара, то налогоплательщик не имеет права на вычет по НДС

8.17. Если контрагент в полном объеме отразил выручку от реализации оборудования, но при этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, является минимальной, то налогоплательщик может быть лишен права на вычеты по НДС

8.18. Если налогоплательщиком не представлено оригиналов ТТН, в которых определялся объем товара, при этом из расчетов не установлено, что денежные средства поступили на счет контрагента, отказ налогового органа в применении вычетов по НДС является правомерным

9. Налоговая выгода

9.1. Получение налогового вычета признается налоговой выгодой

9.2. Презюмируется экономическая оправданность действий налогоплательщика, имеющих своим результатом получение налоговой выгоды

9.3. Нарушение контрагентом налоговых обязанностей не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды

9.4. Достижение того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой путем совершения не запрещенных законом операций не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной

9.5. Взаимозависимость сама по себе не свидетельствует о необоснованности налоговой выгоды

10. Необоснованная налоговая выгода

10.1. Налоговая выгода не обоснована, если установлено, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов

10.2. Налоговая выгода, полученная налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, не может быть признана обоснованной

10.3. Если налоговый орган доказал, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей, то налоговая выгода признается необоснованной

10.4. Невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, может свидетельствовать о необоснованности получения налоговой выгоды

10.5. Совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в указанном объеме, может свидетельствовать о необоснованности получения налоговой выгоды

10.6. Учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, может свидетельствовать о необоснованности получения налоговой выгоды

10.7. Отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности может свидетельствовать о необоснованности получения налоговой выгоды

10.8. О необоснованной налоговой выгоде могут свидетельствовать формальные отношения взаимозависимых лиц по заключению договоров, в частности заключение договора до момента создания организации, отсутствие у контрагентов расходов, характерных для осуществления реальной хозяйственной деятельности, и т.п.

10.9. Факт осуществления расчетов с контрагентом в безналичной форме не свидетельствует о получении обоснованной налоговой выгоды

10.10. Факт того, что контрагенты являются правоспособными юридическими лицами, фактически находятся по юридическим адресам, руководители не отрицают своей причастности к их деятельности, не является безусловным основанием для признания налоговой выгоды обоснованной

10.11. Факт того, что каждый из участников отношений по перечислению денежных средств учел для целей налогообложения полученный от такой деятельности доход, не является безусловным основанием для признания налоговой выгоды обоснованной

10.12. То обстоятельство, что производственный процесс изменен не был, передача имущества не сопровождалась его перемещением, изменением назначения, сменой рабочих мест и сотрудников, не может свидетельствовать о формальной смене собственника и намерении получить необоснованную налоговую выгоду

11. Полномочия налоговых органов при проверке права на вычет НДС

11.1. Требование налоговых органов о представлении платежно-расчетных документов в подтверждение права на вычет НДС, исчисленного с авансов, не основано на нормах действующего законодательства

11.2. Налоговый орган не вправе истребовать документы в связи с проверкой декларации, если сумма налога к возмещению в ней не заявлена

11.3. В ходе камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать книги покупок (продаж) для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов

11.4. Налоговый орган вправе истребовать книгу покупок (продаж) при проведении камеральной проверки декларации по НДС

11.5. При проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

11.6. Истребование журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при проведении камеральной проверки декларации по НДС правомерно

11.7. Истребование налоговым органом документов, подтверждающих правомерность применения налогового вычета, по истечении срока камеральной проверки неправомерно

11.8. При проведении камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган не вправе истребовать дополнительные документы и сведения у контрагентов проверяемого налогоплательщика

12. Доказывание правомерности применения вычета по НДС

12.1. Обязанность по доказыванию наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, претендующего на налоговую выгоду, лежит на налоговом органе, что, однако, не освобождает налогоплательщика от обязанности по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС

12.2. При разрешении спора о применении вычета по НДС не является преюдициальным судебное решение, установившее возможность признания расходов по налогу на прибыль или НДФЛ по рыночным ценам на товары

12.3. В случае спора об обоснованности применения вычета по НДС, налогоплательщик должен доказать факт поставки именно того ассортимента товаров, который был предусмотрен договором

12.4. Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов зависит от того, доказан ли факт приобретения товаров (работ, услуг) в целях осуществления операций, являющихся объектами налогообложения, и принятия их к учету, а также от наличия надлежащим образом оформленных первичных учетных документов на приобретение товаров (работ, услуг) и счетов-фактур с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС

12.5. Разрешение споров о праве на налоговый вычет относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

1. Уплата НДС лицами, не являющимися плательщиками этого налога

1.1. Подразделения вневедомственной охраны при выставлении счета-фактуры с выделением суммы НДС обязаны уплатить НДС в бюджет

1.2. Подразделения вневедомственной охраны при выставлении счета-фактуры с выделением суммы НДС не обязаны перечислять НДС в бюджет

1.3. Посредник, выставивший счет-фактуру с выделением суммы НДС, не обязан платить налог в бюджет

1.4. Лицо, не являющееся плательщиком НДС, не вправе принимать к вычету НДС, даже если выставляет счета-фактуры с выделением суммы НДС

1.5. У налогоплательщика, который перечислил налог лицу, не являющемуся плательщиком НДС, либо лицу, освобожденному от обязанностей налогоплательщика, есть право на вычет

1.6. Участники особых экономических зон при выставлении счетов-фактур с НДС не обязаны уплачивать налог в бюджет

1.7. Налогоплательщик, не являющийся плательщиком НДС, обязан уплатить этот налог, если он выставил своим контрагентам счета-фактуры с выделенным НДС

1.8. Организация, применяющая УСН, обязана уплатить НДС, если она выставила своим контрагентам счета-фактуры с выделенным НДС

2. Определение суммы НДС к уплате

2.1. Обязанность уплатить НДС в бюджет возникает только на основании счетов-фактур с выделенной суммой налога, а не на основании банковских выписок или платежных поручений

2.2. Исключение налоговых вычетов по НДС не приводит к автоматическому образованию недоимки на ту же сумму и не может быть квалифицировано в качестве не уплаченного в бюджет налога

2.3. Налоговый орган не должен учитывать при расчете суммы НДС, подлежащей уплате, сумму вычетов, не заявленных в декларации

2.4. Налогоплательщик обязан выполнить обязанность, предусмотренную п. 5 ст. 173 НК РФ, даже если он ошибочно выделил НДС в счете-фактуре

3. Последствия неуплаты НДС

3.1. При неуплате в бюджет НДС в случае его выделения в счете-фактуре лицом, не являющимся плательщиком НДС, пени не начисляются

3.2. При неуплате в бюджет НДС в случае его выделения в счете-фактуре лицом, не являющимся плательщиком НДС, пени начисляются

3.3. Лицо, не являющееся плательщиком НДС, которое выделило налог в счете-фактуре, но не перечислило налог в бюджет, не подлежит привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ

3.4. Лицо, не являющееся плательщиком НДС, которое выделило налог в счете-фактуре, но не перечислило налог в бюджет, подлежит привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ

4. Предельный срок декларирования налоговых вычетов

4.1. Обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ

4.2. Если налогоплательщик заявил налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представил уточненную налоговую декларацию, это не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду

4.3. Понятие "налоговый период" (п. 2 ст. 173 НК РФ) связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации

4.4. Положения п. 2 ст. 173 НК РФ о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не устанавливают разные правила в отсутствие иных объективных различий

4.5. Право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного п. 2 ст. 173 НК РФ срока независимо от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница

4.6. Внутренние организационные проблемы юридического лица - налогоплательщика не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ

4.7. Налоговые вычеты могут отражаться налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов

4.8. В случае включения налогоплательщиком налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию он также должен соблюдать правило о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации, установленное п. 2 ст. 173 НК РФ

4.9. Заявление к вычету суммы НДС в более поздние периоды (в пределах трехлетнего срока) не влечет признания данного вычета неправомерным

4.10. Трехгодичный срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, является пресекательным

4.11. Законодательством не предусмотрено восстановление трехлетнего срока подачи уточненной налоговой декларации, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ

4.12. Возмещение НДС за пределами установленного п. 2 ст. 173 НК РФ срока возможно, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные с невыполнением налоговым органом своих обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика

4.13. Законом не предусмотрено в качестве основания (условия) продления срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, внесение исправлений в счета-фактуры и документы бухгалтерского учета

4.14. Положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению из бюджета только при условии подачи декларации до истечения трехлетнего срока

4.15. Налогоплательщик не лишен возможности обратиться в суд за защитой права на возмещение НДС, заявленного за пределами установленного п. 2 ст. 173 НК РФ срока, если реализации данного права препятствовали объективные обстоятельства

4.16. Несвоевременное получение налогоплательщиком документов, дающих право на применение вычетов по НДС, не меняет начала течения трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ

5. Применение положений п. 5 ст. 173 НК РФ

5.1. Пункт 5 ст. 173 НК РФ не возлагает на лицо, занимающееся розничной реализацией товаров без выставления покупателям счетов-фактур, обязанности по уплате в бюджет НДС, если оно по виду осуществляемой им предпринимательской деятельности относится к плательщикам ЕНВД

5.2. Обязанность по уплате НДС возникает у лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ, не просто ввиду факта реализации товара (работы, услуги), а при условии выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога

5.3. Законодательством не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет на основании п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, на сумму налоговых вычетов

5.4. При приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, он вправе применить налоговые вычеты

5.5. При приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, и применении налоговых вычетов он обязан внести соответствующие коррективы в расчет налога на прибыль организаций

5.6. Обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом - выставлением счета-фактуры

5.7. Пункт 5 ст. 173 НК РФ предусматривает возможность выбора налогоплательщиком наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования

5.8. Обязанность по уплате НДС возложена на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ, не ввиду одного лишь факта реализации ими товаров (работ, услуг), но при условии выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы данного налога

5.9. Положения п. 5 ст. 173 НК РФ не регулируют отношения, возникающие между продавцом товаров (работ, услуг) и конечным их потребителем, которому счет-фактура не выставляется, поскольку он не является плательщиком НДС

5.10. Лицо, которое не является плательщиком НДС и не выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС, не обязано уплатить этот налог в бюджет только на том основании, что указывало его в своей налоговой декларации, исчисляя при розничной реализации товаров (работ, услуг) сумму налога расчетным путем

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Сроки уплаты НДС

1. Сроки уплаты НДС

1.1. Зачет возмещаемого из бюджета НДС не может быть произведен до истечения срока уплаты налога, установленного п. 1 ст. 174 НК РФ

1.2. Восстановленные суммы НДС подлежат уплате в бюджет в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ

1.3. Обязанность по исчислению НДС с операций по реализации товаров в режиме экспорта в Республику Беларусь может возникнуть лишь по истечении 90 дней со дня отгрузки товара, а не в порядке п. 1 ст. 174 НК РФ

2. Уплата НДС при отсутствии денежных средств на корреспондентском счете банка, через который налогоплательщиком перечислен налог

2.1. Налогоплательщик считается исполнившим обязанность по уплате НДС, если неуплата налога произошла из-за отсутствия средств на корреспондентском счете банка, куда были перечислены денежные средства, и налогоплательщик об этом обстоятельстве не знал

2.2. Налогоплательщик не считается уплатившим НДС, если неуплата налога произошла из-за отсутствия средств на корреспондентском счете, куда были перечислены денежные средства, и налогоплательщик знал об отсутствии средств

3. Несвоевременная уплата, неуплата НДС налогоплательщиком

3.1. Законом предусмотрен ряд оснований для снижения размера штрафов за нарушение сроков представления налоговой декларации по НДС и уплаты налога

3.2. Сведения о недоимке или переплате НДС налогоплательщиком могут стать известными налоговому органу только по итогам налогового периода

3.3. Пени за несвоевременную уплату НДС за реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, подлежат начислению начиная с 181 дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0% вместе с подтверждающими документами

3.4. Если в предыдущем периоде у налогоплательщика имелась переплата по НДС, равная или превышающая заниженную сумму налога в последующем периоде, то налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности за неуплату налога

3.5. Независимо от наличия переплаты по НДС в последующем периоде, налогоплательщик обязан уплатить НДС и соответствующие пени, за предыдущие налоговые периоды

3.6. Налоговый орган может привлечь налогоплательщика к ответственности за неуплату НДС только в той части недоимки, которая подлежала уплате на момент составления акта камеральной проверки

3.7. На сумму несвоевременно уплаченного НДС подлежат начислению пени, начиная со срока уплаты налога и до момента его уплаты

4. Очередность и порядок уплаты НДС при реализации имущества должника в период конкурсного производства

4.1. При реализации имущества налогоплательщика, признанного банкротом, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет самим налогоплательщиком

4.2. Правовая неопределенность в отношениях, связанных с уплатой НДС при реализации залогового имущества, свидетельствует об отсутствии оснований для взыскания убытков с конкурсного управляющего

4.3. Налоговый орган не вправе взыскивать убытки с конкурсного управляющего в связи с неудержанием последним НДС из вырученной суммы от продажи предмета залога в период конкурсного производства

4.4. Конкурсный управляющий, как представитель плательщика НДС не может выполнять обязанности налогового агента

4.5. Конкурсный управляющий неправомочен выделять из денежных средств, полученных от продажи предмета залога, сумму НДС и перечислять ее в бюджет

4.6. Условия договора купли-продажи приобретаемого на торгах в рамках процедуры банкротства имущества, предусматривающие перечисление НДС покупателем имущества непосредственно должнику, соответствуют действующему законодательству

4.7. При реализации заложенного имущества в ходе конкурсного производства цена, по которой имущество реализовано, подлежит перечислению покупателем имущества должнику или организатору торгов без удержания НДС

4.8. При реализации заложенного имущества в ходе конкурсного производства цена, по которой имущество реализовано, подлежит перечислению покупателем имущества должнику или организатору торгов не полностью, а с учетом удержания НДС, поскольку покупатель является налоговым агентом должника

4.9. Действия конкурсного управляющего по резервированию денежных средств от реализации имущества должника на уплату НДС не противоречат действующему законодательству

4.10. Законодательством не установлена обязанность конкурсного управляющего резервировать денежные средства для выплаты НДС

4.11. Организатор торгов при реализации имущества должника в рамках процедуры банкротства не правомочен исчислять и уплачивать в бюджет сумму НДС от реализации имущества должника

4.12. Конкурсный кредитор должника не обязан из стоимости имущества, переданного ему в счет погашения требований, уплатить сумму НДС в бюджет или передать ее должнику

4.13. У покупателя товара, приобретенного в рамках конкурсного производства, отсутствует обязанность налогового агента по уплате НДС

4.14. Покупатель, приобретающий залоговое имущество, реализуемое в рамках процедуры банкротства, может получить вычеты вне зависимости от уплаты НДС должником (банкротом)

4.15. Должник, уплативший НДС от продажи заложенного имущества вне очередности, установленной Законом о банкротстве, имеет право требовать от налогового органа возврата уплаченного налога

4.16. Сделка по получению налоговым органом НДС от покупателя имущества должника (банкрота) может быть признана недействительной

5. Взыскание НДС в период банкротства налогоплательщика

5.1. В период банкротства налогоплательщика недопустим зачет возмещенного НДС налоговым органом в нарушение установленной очередности

5.2. После введения процедуры наблюдения не подлежит бесспорному взысканию налоговым органом НДС, который не является текущим платежом и по которому объект налогообложения и налоговая база на момент введения процедуры наблюдения были уже сформированы

5.3. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за неуплату НДС, если она была обусловлена выполнением налогоплательщиком положений п. 4 ст. 142 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"

5.4. Налоговый орган не вправе предъявить должнику в рамках процедуры банкротства требования об уплате НДС, не являющегося текущим платежом, в срок, установленный п. 1 ст. 174 НК РФ

6. Иные вопросы уплаты НДС

6.1. У физического лица, фактически осуществляющего предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированного в качестве предпринимателя, возникает обязанность уплатить НДС в соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

1. Обязанность уплачивать НДС лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ

1.1. Налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС, обязан уплачивать НДС по выставленным им счетам-фактурам

1.2. Обязанность по уплате налога считается исполненной указанным в п. 5. ст. 173 НК РФ лицом с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога

2. Применение налоговых вычетов

2.1. По уплаченным в соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ НДС налогоплательщик может получить налоговые вычеты

2.2. Контрагенты лиц, выставивших счета-фактуры и обязанных уплатить налог согласно п. 5 ст. 173 НК РФ, имеют право получить налоговые вычеты

2.3. Налоговый агент - покупатель, приобретающий товар у иностранного поставщика, не состоящего на налоговом учете в РФ, имеет право на налоговый вычет только при условии удержания налога из доходов иностранного лица

2.4. Налогоплательщик, уплативший в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранных лиц работ (услуг), имеет право на вычет данных сумм налога в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата налога в бюджет

3. Ответственность налогоплательщика за неуплату, несвоевременную уплату НДС

3.1. Пеня не подлежит взысканию с лиц, не уплативших НДС в установленный п. 4 ст. 174 НК РФ срок

3.2. Лицо, указанное в п. 4 ст. 174 НК РФ, не может быть привлечено к ответственности за несвоевременную уплату НДС

3.3 Лицо, указанное в п. 4 ст. 174 НК РФ и не уплатившее НДС, подлежит привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ

3.4. Налогоплательщик, указанный в п. 4 ст. 174 НК РФ и не уплативший НДС, не подлежит привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ

4. Обязанность исчисления и уплаты НДС налогоплательщиком за контрагента - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика

4.1. Налоговый агент обязан исчислить и уплатить НДС при перечислении контрагенту - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, суммы предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

4.2. На налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате налога за счет собственных средств в случае неудержания этого налога с доходов, выплаченных иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика

4.3. Обязанность налогового агента по удержанию и уплате в бюджет НДС возникает только после выплаты (перечисления) денежных средств налогоплательщикам - иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

1. Непредставление деклараций по НДС в установленные сроки влечет привлечение к налоговой ответственности

2. Привлечение налогового агента, не являющегося плательщиком НДС, к налоговой ответственности за непредставление декларации неправомерно

3. В отсутствие обязанности исчислять и уплачивать НДС привлечение к ответственности за нарушение сроков представления декларации неправомерно

4. Налогоплательщики обязаны представлять декларации по НДС и в случае приобретения муниципального имущества

5. Отсутствие в законодательстве срока на представление декларации за месяц, предшествующий тому, в котором утрачено право на ежеквартальное представление деклараций, освобождает от ответственности

6. За представление уточненных деклараций по НДС после истечения срока на представление декларации налоговая ответственность не предусмотрена

7. В подтверждение своевременного направления декларации налогоплательщик вправе представить опись вложений почтового отправления

8. Трехлетний срок, предусмотренный ст. 173 НК РФ, не продлевается на срок, указанный в п. 5 ст. 174 НК РФ

9. Нарушение срока представления декларации впервые может быть признано в качестве смягчающего налоговую ответственность обстоятельства

10. Подписание декларации неуполномоченным лицом не свидетельствует о пропуске срока ее представления

11. Пункт 5 ст. 174 НК РФ устанавливает предельный срок для представления первичной налоговой декларации по НДС

Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ. УСН

1. Организация (предприниматель), применяющая УСН, признается плательщиком НДС в отношении операций в рамках договора простого товарищества

2. До 1 января 2008 года организации, применяющие УСН, не признавались плательщиком НДС в отношении операций в рамках договора простого товарищества

3. Участник товарищества, применяющий УСН, не уплачивает НДС, если деятельность простого товарищества не ведется

4. Доверительный управляющий начисляет НДС на стоимость оказанных им услуг по управлению имуществом

5. Доверительный управляющий не начисляет НДС на стоимость оказанных им услуг по управлению имуществом

6. Налогоплательщик обязан уплачивать НДС с реализации продукции по договору о совместной деятельности

7. Участник долевого строительства (инвестор), ведущий общие дела простого товарищества, имеет право претендовать на налоговый вычет по НДС, оплаченному подрядчику

8. Доверительный управляющий является плательщиком НДС при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления

Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ. НДС

1. Особенности уплаты НДС и применения налоговых вычетов при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества

1.1. Получение налогового вычета по НДС в порядке ст. 174.1 НК РФ возможно лишь в том случае, когда в рамках договора простого товарищества совершаются операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС

1.2. Организация, находящаяся на УСН и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества

1.3. Участник договора простого товарищества - плательщик ЕСХН, не уплачивающий НДС, - не вправе применять налоговые вычеты по НДС

1.4. Участник, ведущий общий учет операций простого товарищества, вправе учесть только те суммы НДС, которые указаны в счетах-фактурах, выставленных на его имя

1.5. По договору простого товарищества налоговый вычет предоставляется участнику товарищества, ведущему общие дела, только в части приобретения имущества, которое может быть использовано в операциях, облагаемых НДС

1.6. Налоговый вычет за приобретенные в рамках совместной деятельности товары (работы, услуги) предоставляется участнику простого товарищества, если те предназначены для осуществления товариществом деятельности, облагаемой НДС

1.7. Затраты по договору простого товарищества осуществляются за счет вклада участника товарищества, и суммы НДС, уплаченные по этим затратам, подлежат вычету

1.8. Товарищ, который не ведет общие дела товарищества, не вправе принять к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным на имя товарища, который ведет общие дела товарищества

1.9. Сумма НДС, уплаченная участником простого товарищества по строительно-монтажным работам в рамках реализации договора долевого участия в финансировании строительства жилого дома, может быть заявлена в составе налоговых вычетов

1.10. Нарушения в оформлении счетов-фактур являются основанием для отказа в получении налогового вычета по НДС участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения

1.11. Участник товарищества, ведущий общие дела товарищества, может заявить получение налогового вычета по НДС, в т.ч. по сделкам товарищества, где он выступает как контрагент этого товарищества

1.12. При соблюдении условий, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ, вычет по НДС предоставляется при приобретении товаров, работ, услуг не для вклада в совместную деятельность, а в результате этой деятельности

1.13. Заключение контракта от имени участника товарищества, ведущего его дела по совместной деятельности, без ссылки на действие в интересах товарищества не является основанием для отказа в налоговых вычетах

1.14. Налоговый орган не вправе отказать товарищу, ведущему общие дела, в применении налоговых вычетов по НДС в процентном соотношении от сумм НДС

1.15. Факт взаимозависимости товарища, ведущего общие дела, с контрагентами сам по себе не является основанием для отказа в правомерности налоговых вычетов по НДС

1.16. Совмещение должности руководителя члена товарищества, ведущего общие дела товарищей, и руководителя контрагента одним физическим лицом само по себе не является основанием для отказа в применении налогового вычета

1.17. Право на вычет сумм НДС у товарища, ведущего общие дела, возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций по договору простого товарищества и используемых при осуществлении иной деятельности

1.18. В налоговом законодательстве отсутствует методика ведения раздельного учета по операциям по совместной деятельности в рамках простого товарищества

2. Особенности уплаты НДС и применения налоговых вычетов при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления

2.1. Передача имущества в доверительное управление не является реализацией и не облагается НДС

2.2. При совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика НДС

2.3. Вознаграждение доверительного управляющего является самостоятельным объектом налогообложения НДС

2.4. Выплата вознаграждения доверительному управляющему является основанием для применения налогового вычета по НДС

2.5. Доверительный управляющий имеет право предъявить налоговые вычеты по уплаченному НДС за приобретенное в интересах собственника имущество

2.6. По счетам-фактурам, выписанным на имя доверительного управляющего, подлежат применению налоговые вычеты по НДС в соответствии с положениями п. 3 ст. 174.1 НК РФ

2.7. Налоговый вычет по имуществу, приобретенному в рамках договора доверительного управления, предоставляется доверительному управляющему, а не собственнику имущества

2.8. Налоговый вычет представляется управляющему только по товарам (работам, услугам), приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с договором доверительного управления имуществом

2.9. Уплаченный доверительным управляющим НДС с затрат по управлению акциями подлежит вычету в соответствии с п. 3 ст. 174.1 НК РФ

3. Применение вычетов по НДС единственным инвестором при реализации инвестиционного контракта

3.1. Правила о получении налогового вычета по НДС, указанные в п. 3 ст. 174.1 НК РФ, могут по аналогии применяться единственным инвестором по инвестиционному контракту

Порядок возмещения налога

1. Общие вопросы возмещения НДС

1.1. Статья 176 НК РФ не ставит осуществление возврата налога в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате

1.2. Налоговый орган не вправе отказать в возмещении НДС по причине неполучения результатов встречной проверки российских контрагентов

1.3. Налогоплательщик имеет право заявить к возмещению НДС, если юридический статус иностранного контрагента не подтвержден

1.4. Налогоплательщик не вправе заявлять к возмещению НДС, если юридический статус иностранного контрагента не подтвержден

1.5. Налоговый орган вправе начислить сумму НДС в решении по результатам выездной проверки, даже если ранее эта сумма была возмещена по результатам камеральной проверки

1.6. Налоговый орган не вправе начислять сумму НДС в решении по результатам выездной проверки, если ранее эта сумма была возмещена по результатам камеральной проверки

1.7. Для предъявления сумм НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение условий: принятие на учет (оприходование) и наличие у покупателя счета-фактуры

1.8. Возможность возмещения налогоплательщику НДС из бюджета возможно в случае реального осуществления хозяйственных операций

1.9. Право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактами уплаты им суммы налога таможенным органам при ввозе товара в РФ и принятия этого товара на учет

2. Сроки проверки декларации и возврата налога

2.1. Налоговая декларация - заявительный документ для применения имеющихся у налогоплательщика вычетов по налогу

2.2. Подача уточненной декларации не прерывает течение срока, отведенного на проверку обоснованности применения вычетов по НДС, если уточнения не содержат изменений, касающихся реализации товаров (работ, услуг) и размера налоговых вычетов

2.3. Назначение выездной налоговой проверки не изменяет сроков возврата налога

3. Решение по итогам проверки декларации по НДС

3.1. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за неуплату НДС при наличии за предыдущий период суммы налога к возмещению, в отношении которой решение о возмещении еще не принято

3.2. Налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за неуплату НДС при наличии за предыдущий период суммы налога к возмещению, в отношении которой решение о возмещении еще не принято

3.3. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за неуплату НДС при наличии за последующий период суммы налога к возмещению, в отношении которой еще не принято решение о возмещении

3.4. Налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за неуплату НДС при наличии за последующий период суммы налога к возмещению, в отношении которой еще не принято решение о возмещении

4. Порядок зачета (возврата) НДС

4.1. При возврате сумм НДС, связанных с превышением вычетов над суммами исчисленного НДС, применяются правила ст. 176 НК РФ, а не общая норма ст. 78 НК РФ

4.2. При возврате сумм НДС, связанных c переплатой НДС в бюджет, применяются правила ст. 78 НК РФ, а не норма ст. 176 НК РФ

4.3. Налогоплательщик не вправе зачесть НДС, образовавшийся в результате превышения сумм налоговых вычетов над общей суммой налога, в счет исполнения обязательств в качестве налогового агента

4.4. Налогоплательщик вправе зачесть НДС, образовавшийся в результате превышения сумм налоговых вычетов над общей суммой налога, в счет исполнения обязательств в качестве налогового агента

4.5. Налогоплательщик не вправе зачесть переплату налога или подлежащие возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам в счет уплаты "белорусского" НДС

4.6. Налогоплательщик вправе зачесть переплату налога или подлежащие возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам в счет уплаты "белорусского" НДС

4.7. Просрочка исполнения обязанности по возврату налога исчисляется с 12-го дня после камеральной налоговой проверки по дату, предшествующую поступлению денежных средств на счет налогоплательщика

4.8. Проведение инспекцией зачета в счет недоимки по налогу, которая не относится к текущим платежам, в случае признания налогоплательщика банкротом является незаконным

4.9. Отказ инспекции в возврате НДС, подлежащего возмещению, при наличии у налогоплательщика недоимки, взыскание которой приостановлено судом, неправомерен

4.10. Инспекция обязана произвести возмещение НДС путем зачета даже в том случае, когда налогоплательщик не подавал соответствующее заявление в инспекцию

4.11. Зачет подлежащего возмещению НДС в счет недоимки является формой принудительного взыскания задолженности

4.12. Налоговый орган обязан вернуть налогоплательщику НДС, если в судебном порядке обжаловалось только решение инспекции об отказе в возмещении НДС, а требование о возврате налога не заявлялось

5. Заявление о возврате НДС

5.1. Представление документов для получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения из документов неполны и (или) противоречивы

5.2. Заявление о возврате НДС можно подать как в течение трех месяцев, отведенных на проверку обоснованности вычетов, так и после

5.3. Заявление о возврате НДС может быть подано налогоплательщиком одновременно с подачей налоговой декларации

5.4. Срок для подачи заявления о возврате НДС составляет три года

5.5. Срок для подачи заявления о возврате НДС не ограничен тремя годами

5.6. В заявлении о возврате НДС необходимо указывать налоговый период, за который налогоплательщик просит произвести возмещение налога

5.7. В заявлении о возврате НДС не обязательно указывать налоговый период, за который налогоплательщик просит произвести возмещение налога

5.8. Налогоплательщик не имеет права на возврат НДС, если волеизъявление о возврате налога выражено только в поданном в суд исковом заявлении, а в инспекцию отдельно заявление о возврате не подавалось

5.9. Налогоплательщик имеет право на возврат НДС, если волеизъявление о возврате налога выражено в поданном в суд исковом заявлении, а в инспекцию отдельно заявление о возврате не подавалось

5.10. После перехода налогоплательщика на налоговый учет в другую инспекцию повторной подачи заявления о возврате (зачете) НДС, подлежащего возмещению, не требуется

6. Взыскание неправомерно возмещенного НДС

6.1. Налоговый орган не вправе после проведения выездной проверки взыскать в принудительном порядке сумму НДС, которая ранее была возмещена по результатам камеральной проверки

6.2. Суммы неправомерно возмещенного ранее по результатам камеральной проверки НДС могут быть взысканы налоговым органом в судебном порядке

Порядок возмещения налога. Иные вопросы возмещения НДС

1. Решение о возмещении НДС

1.1. Неуведомление о рассмотрении материалов проверки является основанием для признания решения об отказе в возмещении недействительным

1.2. Неуведомление о рассмотрении материалов проверки не является основанием для признания решения об отказе в возмещении недействительным

1.3. Обязанность по возврату НДС и процентов за его несвоевременный возврат, не исполненная инспекцией по прежнему месту налогового учета, должна быть исполнена инспекцией по новому месту учета

1.4. При изменении места налогового учета обязанность по уплате процентов за несвоевременный возврат НДС должна быть исполнена инспекцией по прежнему месту налогового учета

1.5. Обязанность возврата суммы НДС лежит на налоговом органе по новому месту налогового учета с момента истечения сроков рассмотрения и исполнения заявления об этом инспекцией по прежнему месту учета

2. Иные вопросы возмещения НДС

2.1. Компенсация вреда не образует экономическую выгоду налогоплательщика, а является мерой ответственности государства

2.2. Налогоплательщик не обязан соблюдать досудебный порядок урегулирования спора в случае, если в суд подается требование имущественного характера о возмещении НДС

2.3. Налогоплательщик не вправе уступить право требования к налоговой инспекции о возмещении НДС (процентов за несвоевременный возврат налога) другому налогоплательщику

3. Обжалование решений об отказе в возмещении НДС и привлечении к ответственности до 01.01.2014

3.1. Суд оставляет без рассмотрения заявление налогоплательщика о признании недействительным решения об отказе в возмещении налога, если в досудебном порядке не обжаловалось ни решение об отказе в возмещении, ни решение об отказе в привлечении к ответственности

3.2. При оспаривании решения об отказе в возмещении НДС не требуется соблюдения досудебного порядка обжалования в вышестоящий налоговый орган, если срок такого обжалования истек

3.3. На заявления об оспаривании решений об отказе в возмещении НДС обязательный досудебный порядок обжалования не распространяется

3.4. Суд должен рассмотреть по существу заявление о признании недействительным решения об отказе в возмещении НДС, если налогоплательщик обжаловал в досудебном порядке только решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности

3.5. Суд оставляет без рассмотрения заявление о признании недействительным решения об отказе в возмещении, если налогоплательщик обжаловал в досудебном порядке только решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности)

4. Общие вопросы начисления процентов за несвоевременный возврат НДС

4.1. При нарушении налоговым органом сроков возврата налога на суммы налога, подлежащие возмещению или зачету, начисляются проценты

4.2. На суммы НДС, подлежащие возмещению путем зачета, проценты не начисляются

4.3. Начисление процентов при изменении налогоплательщиком требований о возврате причитающихся сумм НДС на проведение зачета допустимо только на будущий период

4.4. Начисление процентов при изменении налогоплательщиком требований о возврате причитающихся сумм НДС на проведение зачета неправомерно

4.5. Проценты начисляются, только если налогоплательщик обращался в инспекцию с заявлением о возврате НДС

4.6. Проценты могут начисляться без заявления, если налогоплательщик обращался за возвратом НДС в суд

4.7. Начисление процентов не зависит от факта подачи заявления о возврате НДС

4.8. Единственным основанием для начисления процентов является нарушение сроков возврата НДС, установленных ст. 176 НК РФ, при этом причины пропуска срока и наличие вины инспекции значения не имеют

4.9. Обязанность по начислению и выплате процентов за несвоевременный возврат НДС лежит именно на налоговом органе

4.10. Для взыскания процентов обращаться в налоговую инспекцию необязательно

4.11. Трехмесячный срок, отведенный ст. 198 АПК РФ для обжалования бездействия госорганов, не распространяется на требование о взыскании процентов по п. 10 ст. 176 НК РФ

4.12. За несвоевременный возврат НДС, подлежащего возмещению по итогам проведения выездной проверки, начисляются проценты

5. Расчетная ставка при начислении процентов за несвоевременный возврат НДС

5.1. При определении суммы процентов в случае нарушения срока возврата НДС применяется расчетная ставка 1/360

6. Моменты начала и окончания начисления процентов за несвоевременный возврат НДС

6.1. Проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона

6.2. Если после камеральной проверки решение о невозмещении налога признается ошибочным, проценты при несвоевременном возврате НДС подлежат начислению начиная с 12-го дня после ее завершения

6.3. Если после камеральной проверки решение о невозмещении налога признается ошибочным, проценты при несвоевременном возврате НДС подлежат начислению начиная с 12-го дня после принятия итогового решения по ней

6.4. Налоговый орган не вправе откладывать возврат части налога, в отношении которой не выявлено нарушений, до момента изготовления акта проверки либо принятия решений о возмещении и возврате налога

6.5. Проценты начисляются по истечении 12 дней начиная с 13-го дня после подачи заявления о возврате НДС

6.6. Проценты начисляются по истечении 11 дней начиная с 12-го дня после подачи заявления о возврате налога

6.7. Проценты начисляются со дня получения инспекцией заявления о возврате налога

6.8. Проценты начисляются по истечении 12 дней начиная с 13-го дня после получения инспекцией заявления о возврате налога

6.9. Проценты начисляются с 12-го дня, которые исчисляются со дня, следующего за днем получения инспекцией заявления о возврате налога

6.10. Проценты начисляются с 12-го дня после завершения камеральной проверки

6.11. При подаче заявления о возврате НДС по почте проценты начисляются по истечении 12 рабочих дней со дня сдачи заявления на почту

6.12. При подаче заявления о возврате НДС по почте проценты начисляются по истечении 12 рабочих дней со дня получения инспекцией заявления о возврате налога

6.13. Если заявление о возврате НДС подано повторно, то проценты за несвоевременный возврат НДС, подлежащий возмещению, начисляются с 12-го дня после завершения камеральной проверки

6.14. Если заявление о возврате НДС подано повторно, то проценты за несвоевременный возврат НДС, подлежащий возмещению, начисляются с учетом первоначального заявления

6.15. Проценты за несвоевременный возврат НДС, подлежащего возмещению, начисляются по день фактического возврата НДС (поступления денежных средств в банк)

6.16. Проценты за несвоевременный возврат НДС, подлежащего возмещению, начисляются по день, предшествующий фактическому возврату НДС (поступлению денег на счет плательщика)

Заявительный порядок возмещения налога

1. При расчете процентов за несвоевременный возврат НДС, подлежащего возмещению в заявительном порядке, число дней в году приравнивается к 360

2. Если решение об отказе в возмещении НДС отменено, то налогоплательщик может вернуть уплаченные проценты, начисленные на сумму НДС, возмещенную в заявительном порядке

3. Налогоплательщик обязан уплатить проценты за пользование бюджетными средствами в случае неправомерного возмещения НДС, несмотря на наличие имеющейся в этот период переплаты по налогу

4. Налогоплательщик не обязан платить проценты за пользование бюджетными средствами в случае неправомерного возмещения НДС при наличии имеющейся в этот период переплаты по налогу

5. Несоответствие решения об отмене решения о возмещении НДС в заявительном порядке требованиям, предъявляемым к решению о привлечении к ответственности, не является основанием для признания его недействительным

6. Налогоплательщик вправе применить заявительный порядок возмещения НДС при подаче уточненной декларации

7. При подаче уточненной декларации до окончания камеральной проверки предыдущей декларации решение о возмещении НДС в заявительном порядке отменяется в полном объеме

8. При подаче уточненной декларации с применением заявительного порядка возврату в бюджет подлежит разница между суммами НДС, предъявленными к возмещению в первичной и уточненной декларациях

9. Если по итогам камеральной проверки уточненной декларации право на возмещение НДС будет подтверждено, то проценты начисляются только на сумму разницы между суммами налога к возмещению в первичной и уточненной декларациях

10. В случае отмены решения о возмещении НДС в связи с представлением налогоплательщиком уточненной декларации до окончания камеральной проверки предыдущей декларации, если в уточненной декларации сумма НДС к возмещению увеличилась либо не изменилась, проценты не уплачиваются

11. Налоговый орган вправе начислить проценты, установленные п. 17 ст. 176.1 НК РФ, только по результатам камеральной налоговой проверки и при установлении факта излишнего возмещения налогоплательщику сумм НДС

12. Если условиями банковской гарантии налоговый орган не ограничен в праве предъявления требований, а ею лишь конкретизирован порядок письменного обращения, отказ в возмещении НДС по данному основанию недопустим

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

1. Налогоплательщик может предъявить к вычету НДС, уплаченный как авансовый платеж при ввозе товаров на таможенную территорию РФ платежными поручениями, в которых не выделена сумма НДС в назначении платежа, если ГТД для оформления выпуска товара в свободное обращение содержит точную сумму уплаченного НДС

2. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, если иное не предусмотрено Таможенным кодексом РФ

Акцизы

Налогоплательщики

1. Плательщиком акциза может быть только лицо, имеющее соответствующее свидетельство о регистрации

2. Сам по себе факт наличия свидетельства о регистрации не является основанием для признания лица плательщиком акциза

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом

1. Неуплата акциза является основанием для приостановления действия свидетельства

2. Если срок уплаты задолженности по акцизам наступил до введения внешнего управления, то ее наличие не является основанием для аннулирования свидетельства

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином

1. При определении какой-либо продукции как продукции нефтехимии учитываются различные показатели

2. Если заявителем представлены все необходимые документы, то налоговый орган не вправе отказать в выдаче свидетельства

Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

1. Если лицо, ведущее дела простого товарищества, не осуществляло уплату акциза, то он должен быть уплачен другим участником этого товарищества

Подакцизные товары

1. Подакцизные товары

1.1. Любая спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% является подакцизным товаром

1.2. Соки спиртовые относятся к группе подакцизных товаров "спиртосодержащая продукция", а не "алкогольная продукция"

1.3. Легковые автомобили относятся к подакцизным товарам независимо от мощности их двигателя

1.4. Для нефтепродукта, изготавливаемого налогоплательщиком, достаточно содержания одной фракции с температурой перегонки, находящейся в указанном в пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ интервале, чтобы быть признанным подакцизным товаром

1.5. Результатом бронирования легкового автомобиля явился новый легковой автомобиль, являющийся подакцизным товаром

2. Товары, не относящиеся к подакцизным

2.1. Отходы спиртового производства, направляющиеся на дальнейшую переработку, не относятся к подакцизным товарам

2.2. Этиловый спирт в виде растворов для приготовления лекарственных средств и наружного применения, расфасованный надлежащим образом, не является подакцизным товаром

2.3. Зарегистрированные лекарственные средства не относятся к подакцизным товарам

2.4. Виноматериал, поставляемый наливом в транспортной таре, не является подакцизным товаром

2.5. Перевозка продукции в большой транспортной таре (бочки, цистерны) не свидетельствует о том, что эта продукция является виноматериалом

2.6. Автомобили, которые фактически не относятся к легковым, не являются подакцизным товаром

2.7. Если документально подтверждено, что мощность мотоциклов не превышает 112,5 кВт, то эти мотоциклы не являются подакцизным товаром

2.8. Топливо, которое по своим характеристикам не относится к дизельному топливу, не является подакцизным товаром

2.9. Масла трансмиссионные не относятся к подакцизным товарам

2.10. Если не доказано, что продукция относится к прямогонному или автомобильному бензину, то она подакцизным товаром не является

2.11. Акциз не подлежит начислению при отсутствии доказательств того, что налогоплательщик выпускал дизельное топливо и автомобильный бензин, а не судовое топливо и нефтерастворитель

Объект налогообложения

1. Возникновение объекта обложения акцизами

1.1. При совершении с одним товаром двух облагаемых акцизами операций возникает два различных объекта налогообложения

1.2. Бой алкогольной продукции не влечет возникновения объекта обложения акцизом

1.3. Оказание услуг в отношении подакцизного товара не является объектом обложения акцизами

1.4. Передача полуфабриката, произведенного лицом из давальческого сырья, на последующую переработку, не является объектом обложения акцизом

1.5. Передача в структуре организации произведенного подакцизного товара в связи с нарушением целостности его упаковки для производства неподакцизной продукции является объектом обложения акцизами

1.6. Передача промежуточного сырья в рамках единого и непрерывного технологического процесса не является объектом обложения акцизами

1.7. Использование пива в ходе промоакций является реализацией подакцизного товара

1.8. Реализация ранее ввезенного на территорию РФ подакцизного товара не является объектом налогообложения акцизом

2. Розлив и смешение подакцизного товара

2.1. При розливе подакцизной продукции в потребительскую тару объект обложения акцизами возникает, если розлив является частью производственного процесса, после которого она становится готовым товаром

2.2. При смешении подакцизных товаров объект обложения акцизами возникает, если в результате получается новый подакцизный товар, с иными характеристиками

2.3. Смешение топлива с присадками не приводит к возникновению объекта обложения акцизами, если в результате не произведено топливо с иным качеством и иными физико-химическими показателями

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Право на освобождение хозяйственной операции от обложения акцизами должен доказать налогоплательщик

2. Экспорт нефтепродуктов освобождается от обложения акцизами вне зависимости от применяемого порядка освобождения

3. Размер естественной убыли подакцизных товаров, не облагаемый акцизами, должен соответствовать нормам, утвержденным для соответствующего вида товаров

4. Недостачи подакцизных товаров не нормируются, но если они не превышают сопоставимых нормативов, то акцизами не облагаются

5. Налоговым законодательством не установлен порядок ведения раздельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров

6. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, обеспечив при этом полноту и достоверность данных о производстве и реализации подакцизных товаров

Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации

1. Нефтепродукты, помещенные под таможенный режим экспорта, при наличии банковской гарантии не подлежат налогообложению независимо от периода их вывоза

2. Оприходованные нефтепродукты подлежат освобождению от акциза не ранее периода помещения под таможенный режим экспорта

3. Наличие банковской гарантии само по себе не является основанием для освобождения от уплаты акциза

4. Банковская гарантия, в которой бенефициаром указан налоговый орган не по месту регистрации налогоплательщика, не обеспечивает выполнение им обязанностей по уплате акцизов перед данным налоговым органом

5. В банковской гарантии не обязательно указывать, какие поставки ею обеспечены

6. Ст. 184 НК РФ не устанавливает требований к сроку банковской гарантии (до 01.01.2014 г.)

7. Ст. 184 НК РФ не содержит запрет на представление в обеспечение обязательства нескольких банковских гарантий с пересекающими сроками

8. При оформлении банковской гарантии не учитывается срок проведения камеральной проверки документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров

1. Факт реализации подакцизных товаров и их объем (количество) в целях определения налоговой базы по акцизам может быть подтвержден, в т.ч. оборотно-сальдовыми ведомостями

2. Факт реализации подакцизных товаров и их объем (количество) в целях определения налоговой базы по акцизам может быть подтвержден, в т.ч. актами приема-передачи нефтепродуктов

3. Факт реализации подакцизных товаров и их объем (количество) в целях определения налоговой базы по акцизам может быть подтвержден, в т.ч. декларацией о производстве и обороте алкогольной продукции счетами-фактурами

4. Размер доли этилового спирта в продукции может быть определен только с использованием специальных приборов

5. Налоговая база определяется по виду подакцизного товара, а не по его отдельным маркам, сортам, артикулам и т.п.

6. Налоговый орган обязан доказать, что примененная сторонами цена сделки не соответствует уровню рыночных цен

7. Налоговая база возникает и в случае совершения налогоплательщиком облагаемых акцизами хозяйственных операций по договорам, изначально поименованным как договоры, не влекущие такие операции

8. Излишки подакцизных товаров, выявленные при инвентаризации, не учитываются при определении налоговой базы по акцизам

Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров

1. Авансовые платежи по товару, который после их получения исключен из числа подакцизных, не включаются в налоговую базу по акцизам

2. Налогоплательщик вправе применить налоговый вычет по акцизам по авансовым платежам, полученным до исключения товара из числа подакцизных

Налоговый период

1. Изменения в нормы НК РФ по акцизам вступают в силу с учетом налогового периода по акцизам - календарного месяца

Налоговые ставки

1. Применение определенной налоговой ставки по акцизам может быть обосновано в т.ч. заключениями экспертиз

2. Если налогоплательщиком не доказано, что спорная подакцизная продукция не соответствует качеству, то при осуществлении хозяйственной операции применяется установленная налоговая ставка

3. Указание в счетах-фактурах подакцизного товара как некондиционных сигарет не является основанием для признания операции по их реализации не подлежащей налогообложению

4. К автомобильному бензину с октановым числом до "80" включительно относятся те марки бензина, октановое число которых, указанное в наименовании соответствующей марки бензина, не превышает 80

5. Октановое число автомобильного бензина по его марке не определяется

Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза

1. Неверное отражение налогоплательщиком в учете операций по реализации и возврату товара само по себе не свидетельствует о неверном исчислении суммы акциза

2. При определении налоговой базы необходимо учитывать стоимость реализованного подакцизного товара по цене, не ниже установленной при государственном регулировании

3. Налоговым кодексом РФ не предусмотрены случаи применения расчетного метода при определении суммы акциза

4. Сумма акциза может быть определена только после окончания налогового периода с учетом общих данных о реализации вида подакцизного товара (независимо от того, какие марки этого товара были реализованы)

Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров

1. Передача подакцизного товара обособленному структурному подразделению является основанием для возникновения обязанности по уплате акциза

2. Ст. 195 НК РФ не регулирует вопросы формирования налоговой базы

3. Утраченная подакцизная продукция в результате пожара не является недостачей, приравниваемой к реализации

4. Передача продукции агенту (без перехода права собственности) не считается реализацией товара

5. Хищение подакцизного товара не является передачей продукции, соответственно, не может приравниваться к реализации

6. Бой товара и передача его на контроль качества не относится к реализации товара

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

1. Общие вопросы применения ст. 198 НК РФ

1.1. Ст. 198 НК РФ содержит исчерпывающий перечень документов для обоснования освобождения от уплаты акцизов и налоговых вычетов при экспорте за пределы территории РФ

1.2. Документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ, должны быть достоверными, не иметь противоречий в сведениях и составлять единый комплект

1.3. Представление неполного пакета документов для возмещения акциза не влечет возникновения права на такое возмещение

1.4. Налогоплательщик имеет право на предоставление любых документов, которые могут подтвердить поступление дохода в результате реализации подакцизных товаров в режиме экспорта

1.5. Для освобождения от уплаты акциза ключевым моментом является представление пакета документов, предусмотренных ст. 198 НК РФ, в т.ч. и при возврате части выручки покупателю в связи с недостачей

2. Особенности подачи, оформления отдельных документов, необязательные документы

2.1. П. 7 ст. 198 НК РФ не предусматривает повторной подачи документов по требованию налогового органа после уплаты акциза

2.2. Отказ в зачете или возврате акциза из-за неподачи уточненной налоговой декларации неправомерен

2.3. Условие о предоставлении документов, указанных в ст. 198 НК РФ, не заменяет обязанности предоставления декларации для рассмотрения вопроса о возмещении акциза, а только дополняет ее

2.4. Неуказание в платежном документе суммы акциза отдельной строкой - не основание для утраты налогоплательщиком права доказать другими документами факт его уплаты в соответствии с законодательством

2.5. В ст. 198 НК РФ не содержится требования о проставлении отметки пограничных таможенных органов "Выпуск разрешен" на ж/д накладных в случае вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта

2.6. Банковская гарантия - не основание для освобождения от уплаты акциза, а только инструмент государства для предотвращения вероятности неуплаты акциза в бюджет

2.7. Свифт-сообщения и их переводы - необязательные документы для обоснования права на возмещение или освобождение от уплаты акциза

2.8. Совокупность документов, предусмотренных ст. 198 НК РФ, для освобождения от уплаты акциза или его возмещения при экспорте не включает приемо-сдаточные акты

2.9. Ст. 198 НК РФ не требует представления перевода международной транспортной накладной CMR

2.10. При доначислении акцизов в связи с непредставлением документов для освобождения или возмещения акциза должен устанавливаться налоговый период возникновения объекта налогообложения

3. Вопросы, связанные со сроком представления документов, подтверждающих факт экспорта подакцизного товара

3.1. Законодательство не предусматривает того, что срок банковской гарантии устанавливается с учетом срока проведения камеральной налоговой проверки документов, подтверждающих факт экспорта подакцизного товара

3.2. Предусмотренный ст. 198 НК РФ шестимесячный срок для подачи документов представляет собой только отсрочку выполнения обязанности в общем порядке, но не лишает возможности возместить налог также в общем порядке

3.3. Началом истечения шестимесячного срока, установленного для предоставления документов в подтверждение факта реализации подакцизного товара, является дата пересечения границы РФ, указанная в товаросопроводительных документах

3.4. При непредставлении в срок документов, предусмотренных ст. 198 НК РФ, за неуплату акциза начисляется пеня

3.5. После даты представления документов, предусмотренных ст. 198 НК РФ, начисление пени за неуплату акциза неправомерно

4. Вывоз нефтепродуктов в таможенной процедуре экспорта за пределы территории РФ

4.1. Факт экспорта нефтепродуктов, подтвержденный полным пакетом документов, предусмотренных законодательством, - единственное основание для освобождения от уплаты акциза

4.2. Для подтверждения вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты ст. 198 НК РФ не требует представления железнодорожных накладных

4.3. При вывозе нефтепродуктов трубопроводным транспортом в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством - участником Таможенного союза в ГТД достаточно одной отметки таможенного органа "Выпуск разрешен"

4.4. Ст. 198 НК РФ не предусматривает освобождения от уплаты акцизов в случае осуществления переработки давальческого сырья третьим лицом по поручению собственника-давальца - в данном случае возможно применение норм по аналогии

Порядок отнесения сумм акциза. Налоговые вычеты

1. Акциз возмещается только при превышении суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного акциза и с ограничением суммы акциза, подлежащей вычету

2. Налогоплательщик не имеет права на возврат из бюджета акциза, не подлежащего налоговому вычету из-за установленного п. 2 ст. 200 НК РФ ограничения

3. Нормы п. 2 ст. 199 НК РФ распространяются на операции по ввозу приобретаемых покупателем подакцизных товаров

4. Если нарушения в оформлении счетов-фактур были устранены, то налогоплательщик вправе применить вычет акциза

5. Законодательство не предусматривает ограничения права налогоплательщика на налоговые вычеты по причине неперечисления акциза в бюджет поставщиком

6. Возврат либо отказ от реализации подакцизной продукции обособленным подразделением юридического лица не порождают у плательщика акцизов права на применение вычета, предусмотренного п. 5 ст. 200 НК РФ

7. Нормы статей 199 и 200 НК РФ не подлежат применению при определении налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на прибыль

Порядок применения налоговых вычетов

1. Ст. 201 НК РФ устанавливает специальную процедуру применения вычета по акцизу, а также ограничения и условия для ее применения в целях недопущения злоупотреблений

2. Ст. 201 НК РФ содержит конкретный перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты

3. Наличие расчетных документов является одним из обязательных условий получения права на налоговый вычет

4. Налоговое законодательство не дает определения понятию "расчетные документы"

5. Ст. 201 НК РФ не предусматривает, каким именно расчетным документом должен быть подтвержден факт оплаты акциза

6. Несоблюдение одного из условий п. 1 ст. 201 НК РФ не позволит применить налоговый вычет по акцизу, если оплата произведена без выделения акциза отдельной строкой в платежных документах и без указания наименования организации, за которую такой платеж производится

7. Применение налоговых вычетов по акцизу носит заявительный характер

8. Вычеты сумм акциза производятся при наличии фактической уплаты сумм акциза продавцам, оплаты покупателем подакцизных товаров и при наличии соответствующих расчетных документов и счетов-фактур

Сумма акциза, подлежащая уплате

1. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, относится у него на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль

2. НК РФ предусматривает возможность предъявления к вычету сумм акциза, уплаченных при приобретении подакцизного товара, используемого в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров

3. НК РФ не содержит норм, запрещающих производить налоговый вычет акциза, если при производстве подакцизного товара образовались спиртосодержащие отходы, не являющиеся подакцизными товарами

Сумма акциза, подлежащая возврату

1. Гражданин может быть освобожден от налогообложения акцизом при наличии поручительства банка

2. Нормы ст. 203 НК РФ не содержат положений относительно соблюдения трехлетнего срока подачи заявления о зачете или возврате суммы акциза

3. Направление сумм акциза на исполнение обязанностей по уплате налогов не препятствует проведению камеральной проверки и в случае необходимости - доначислению акциза и направлению требования об уплате налога

4. В п.п. 1-3 ст. 203 НК РФ не содержится правила о возмещении акциза по решению налогового органа после проверки обоснованности налоговых вычетов в течение трех месяцев со дня представления соответствующих документов

5. В п.п. 1-3 ст. 203 НК РФ содержится общее правило, а в п. 4 ст. 203 НК РФ приведен специальный порядок возмещения акциза по операциям с подакцизными товарами

6. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза в бюджет в случае реализации за пределы таможенной территории РФ произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров

7. Нормами ст. 203 НК РФ не предусмотрено, что отличие заявленных при таможенном оформлении ТУ от тех, по которым произведен прямогонный бензин, является основанием для отказа в возмещении акциза

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

1. При реализации подакцизных товаров на экспорт заявитель оплачивает акциз в общем порядке, установленном ст. 204 НК РФ

2. Статья 204 НК РФ устанавливает срок для представления налоговой декларации по акцизам

3. Статья 204 НК РФ в отношении порядка представления деклараций по акцизам является специальной по отношению к общей ст. 80 НК РФ

4. Момент, с которого у налогового органа возникают право на зачет переплаты и обязанность по возврату акциза, необходимо определять с учетом положений ст. 204 НК РФ

5. Обособленное подразделение организации (налогоплательщика) обязанности этой организации по уплате акциза по месту нахождения обособленного подразделения не исполняет

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики

1. Основным условием отнесения того или иного лица к плательщикам НДФЛ является факт получения налогооблагаемого дохода

2. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ

3. Время нахождения иностранного гражданина на территории РФ в целях определения его налогового статуса можно устанавливать на основании отметок в паспорте пограничных служб о дате прилета в РФ и вылета из РФ

4. В качестве доказательства нахождения иностранного лица на территории РФ могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней его пребывания в РФ

5. При отсутствии паспортов с отметками о пересечении государственной границы продолжительность нахождения иностранных лиц на территории РФ в целях определения их налогового статуса можно устанавливать исходя из совокупности иных документов

6. Время фактического нахождения лица на территории РФ может устанавливаться в том числе на основании ксерокопии загранпаспорта

7. Окончательный налоговый статус лица определяется по итогам календарного года

8. При определении 12-месячного периода фактического нахождения физического лица в РФ не имеет правового значения, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет

9. При определении даты, которой должны предшествовать 12 последовательных месяцев нахождения физического лица в РФ, необходимо исходить из порядка уплаты суммы НДФЛ

10. Признание физического лица налоговым резидентом Российской Федерации не зависит от его гражданства

11. Наличие статуса налогового резидента РФ, устанавливаемого в начале налогового периода на каждую дату выплаты дохода, носит предварительный характер и подлежит уточнению в конце налогового периода в зависимости от продолжительности пребывания физлица на территории РФ в данном налоговом периоде, что является основанием для перерасчета НДФЛ

Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

1. Проценты по валютному счету предпринимателя признаются доходом от источников в РФ

2. Автомобили, переданные участнику общества в качестве дивидендов, являются доходом от источников в РФ

3. Вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей за пределами территории РФ не является доходом от источников в РФ

4. Признаком, позволяющим определить место получения дохода применительно к вознаграждению за труд, является место расположения источника получения дохода

5. Законом установлен закрытый перечень доходов, не признаваемых доходами для целей обложения НДФЛ

6. Бюджетная субсидия является доходом от источников в РФ

7. Вознаграждение за оказанные услуги за пределами РФ признается доходом от источников за пределами РФ

8. П. 5 ст. 208 НК РФ не предусматривает форму заключения договора гражданско-правового характера между членами семьи и (или) близкими родственниками

9. Полученные гражданином в долг денежные средства не признаются его облагаемым налогом доходом, поскольку не образуют экономической выгоды

10. Доход, полученный гражданином в результате принудительного выкупа принадлежавших ему акций другим акционером, подлежит налогообложению в общеустановленном для операций с ценными бумагами порядке

11. Выплаты физическим лицам, присуждаемые решением суда, не относятся в соответствии со ст. 208 НК РФ к налогооблагаемым доходам

12. Неустойка не относится в соответствии со ст. 208 НК РФ к налогооблагаемым доходам

13. Прожиточный минимум не относится в соответствии со ст. 208 НК РФ к налогооблагаемому доходу

14. В ст. 208 НК РФ приведен открытый перечень доходов, которые учитываются для целей обложения НДФЛ

Объект налогообложения

1. Объектом обложения НДФЛ для комиссионера является полученное комиссионное вознаграждение, а не выручка от реализации товара

2. Денежные средства, полученные налогоплательщиком по договору займа, не являются его доходом и объектом обложения НДФЛ

3. Заработок иностранных работников, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается их доходом, облагаемым НДФЛ

4. Производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи нарушением прав потребителей освобождаются от налогообложения

5. Выплачиваемая гражданину денежная компенсация морального вреда налогом не облагается

6. Гражданин вправе скорректировать ранее отраженные в налоговой декларации доходы в случае признания недействительным (расторжения) договора, при исполнении которого они были получены, и возврата соответствующих средств

7. НДФЛ носит персонифицированный характер

8. У налогоплательщика не возникает обязанности уплатить НДФЛ в том случае, если он не получает дохода

9. Денежные средства в виде процентов, полученных за пользование займом, являются объектом налогообложения

10. Доходы гражданина, полученные от ведения им профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагаются НДФЛ

Налоговая база

1. Общая характеристика налоговой базы по НДФЛ

1.1. Возникновение налоговой базы по НДФЛ связано с появлением права на распоряжение доходом

1.2. Определение налоговой базы по НДФЛ предполагает учет всех доходов налогоплательщика

1.3. Для определения оснований начисления НДФЛ и подлежащей применению налоговой ставки необходимо исследовать вопрос об основаниях перечисления и об источниках выплаты денежных средств

1.4. Для уменьшения налогооблагаемой базы по НДФЛ на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций

1.5. Списание долга может свидетельствовать о получении гражданином дохода лишь в том случае, если обязательство по его погашению у физического лица действительно имелось

1.6. При отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, указанные средства признаются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ

2. Налоговая база по налогу на доходы, связанные с договором займа

2.1. Суммы прощенной работодателем работнику задолженности по договору займа являются доходом последнего и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ

2.2. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договорам беспроцентного займа является основанием для исчисления налоговой базы по НДФЛ

2.3. Денежные средства, полученные по договору займа, в т.ч. беспроцентного, на условиях возврата, не являются полученными безвозмездно и не включаются в налоговую базу при исчислении НДФЛ

3. Налоговая база по налогу на доходы, связанные с иными гражданско-правовыми отношениями

3.1. Оплата банком услуг в пользу физических лиц - клиентов банка признается их доходом в виде материальной выгоды

3.2. Сумма возмещения стоимости интернет-услуг, возмещаемая арендодателю помещения, не образует у него дохода, подлежащего включению в налоговую базу по НДФЛ

3.3. Сумма убытков в виде реальных расходов по оплате услуг представителя в суде, возмещаемых по решению суда, не является доходом физического лица и не подлежит обложению НДФЛ

3.4. Доход от реализации имущества по договору мены определяется исходя из стоимости имущества, полученного гражданином от другой стороны договора

3.5. Предприниматель обязан отразить в составе доходов по НДФЛ полученную сумму аванса, если отсутствуют доказательства ее возвращения плательщику при расторжении договора

3.6. Компенсационные выплаты физическим лицам, произведенные по решению суда согласно Закону о защите прав потребителей, не признаются доходом налогоплательщика, поэтому не включаются в налоговую базу по НДФЛ

3.7. Компенсационные выплаты физическим лицам, произведенные по решению суда согласно Закону о защите прав потребителей, признаются доходом налогоплательщика и включаются в налоговую базу по НДФЛ

3.8. Денежные средства, полученные предпринимателем по фиктивным договорам перевозки, квалифицируются как доход, полученный от иного вида деятельности, подлежащей обложению НДФЛ, а не ЕНВД

4. Налоговая база по налогу на доходы, связанные с трудовыми отношениями

4.1. Средний заработок, сохраняемый за работниками на время медосвидетельствования, медобследования или лечения для решения вопросов о постановке их на воинский учет, включается в налоговую базу по НДФЛ

4.2. Расходы работодателя на доставку своих сотрудников к месту работы не образуют личного дохода работников, поэтому не включаются в их налогооблагаемую базу по НДФЛ

4.3. Денежные средства, выданные работникам под отчет для приобретения ТМЦ, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, и ТМЦ приняты организацией на учет, не являются объектом обложения НДФЛ

4.4. Документами, подтверждающими материальные затраты работника, могут быть товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату товара (работы, услуги)

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

1. Стоимость работ (услуг), оплаченных организацией или предпринимателем в своих интересах, а не в интересах физических лиц, не образует у последних дохода в натуральной форме

2. Оплата организацией товаров (работ, услуг) для своих работников, произведенная в их интересах, образует у этих работников доход в натуральной форме

3. Стоимость услуг банка за перечисление дивидендов физическим лицам не влечет возникновение у них дохода в натуральной форме

4. Стоимость безвозмездно переданной физическому лицу доли в уставном капитале признается доходом этого физического лица

5. Принятие решения об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества само по себе не влечет возникновение у участников общества дохода, подлежащего налогообложению

6. Денежные средства, полученные предпринимателем по агентскому договору для приобретения товаров, не являются его доходом в натуральной форме

7. Денежная сумма, потраченная организацией на изготовление медали для своего работника, не является его доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ

8. При получении дохода в натуральной форме налоговая база определяется как разница между рыночной стоимостью полученного имущества и внесенной оплатой

9. При исчислении НДФЛ в отношении дохода, полученного в результате дарения объекта недвижимого имущества другим физическим лицом, налоговая база равна рыночной стоимости полученного в дар объекта

10. К операциям по погашению договорных обязательств зачетом положения п. 1 ст. 211 НК РФ не применяются

11. Получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено прежде всего интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина

12. Полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога

13. Стоимость проезда работника на железнодорожном транспорте в личных целях, оплаченная работодателем, является доходом, полученным работником в натуральной форме, который подлежит налогообложению

14. Статья 211 НК РФ не применяется к случаям получения физическим лицом доходов в натуральной форме от другого физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

15. Перечень видов доходов, указанный в п. 2 ст. 211 НК РФ, не является исчерпывающим

16. Доход, полученный заемщиками при погашении банком сумм не истребованной с них задолженности, является их доходом, полученным в натуральной форме

17. Судебные расходы на оплату юридических услуг не соответствуют пониманию дохода в натуральной форме, поскольку относятся к компенсационным выплатам и освобождаются от налогообложения

18. Право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте, предоставленное своим работникам, не является компенсацией работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых обязанностей, а представляет собой доход, полученный в натуральной форме, который подлежит налогообложению

19. Право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте, предоставленное работникам в связи с работой, не может расцениваться как доход работника в натуральной форме, поэтому он не подлежит налогообложению

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

1. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает доход в виде материальной выгоды от налогообложения НДФЛ

2. Использование заемных средств предпринимателем, находящимся на УСН, не освобождает доход в виде материальной выгоды от налогообложения НДФЛ

3. Предприниматели, находящиеся на УСН, в силу положений главы 26.2 НК РФ не являются плательщиками НДФЛ и для них не предусмотрена необходимость учета в качестве дохода материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами

4. Неуплата процентов по договорам займа, срок уплаты по которым еще не наступил, не свидетельствует о получении заемщиком материальной выгоды

5. При беспроцентном займе доходом являются проценты за пользование заемными средствами, исчисляемые исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату их получения

6. НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученной до 01.01.2008, исчислял и уплачивал сам налогоплательщик

7. НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученной с 01.01.2008, уплачивает налоговый агент

8. Не осуществляющие предпринимательскую деятельность граждане, выступившие займодавцами, не подпадают под действие пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ

9. Статья 212 НК РФ не относит к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, неустойку, проценты и штраф, взысканные по Закону РФ "О защите прав потребителей"

10. Сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за неудовлетворение в добровольном порядке требований потребителя, является его доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ

11. Задолженность, прощенная банком, является для налогоплательщика доходом - материальной выгодой, подлежащей налогообложению НДФЛ

12. Работодатель и работник не являются взаимозависимыми лицами, поэтому при наличии разницы в цене приобретенной работником у работодателя квартиры и ее рыночной стоимостью отсутствует налоговая база в размере полученной материальной выгоды

13. Денежные средства, переданные в виде займа одним из супругов (ИП) другому (ИП), являются их совместной собственностью, в связи с чем отсутствует доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, предусмотренной ст. 212 НК РФ

14. Полученные по договору займа, заключенному между супругами - индивидуальными предпринимателями, доходы должны учитываться для целей налогообложения

15. При совпадении должника и кредитора в одном лице полученные по договору беспроцентного займа денежные средства не являются доходами и не должны учитываться для целей налогообложения

16. Денежные средства, выданные физическим лицам под отчет на приобретение материальных ценностей, не являются материальной выгодой

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

1. НДФЛ не облагаются те взносы, которые произведены лицом, имеющим статус работодателя, независимо от того, являются застрахованные лица работниками или нет

2. Суммы страховых взносов, уплаченных по договору добровольного страхования жизни или здоровья работника при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам, НДФЛ не облагаются

3. Страховые выплаты в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования жизни или здоровья (кроме оплаты санаторно-курортных путевок) НДФЛ не облагаются

4. Выплата банками в адрес заемщиков остатка страхового возмещения после погашения кредиторской задолженности перед банком не облагается НДФЛ

5. Взносы работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников, включаются в налоговую базу по НДФЛ только после зачисления их на именные пенсионные счета

6. Денежная сумма в виде пени за нарушение сроков выплаты страхового возмещения по договору страхования является доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению НДФЛ

7. Расходы, связанные с оплатой экспертизы, полученной во исполнение решения суда, являются судебными расходами, и не подлежат налогообложению

Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами

1. Суммы негосударственной пенсии, получаемые гражданином, который самостоятельно осуществлял уплату пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд, не включаются в налоговую базу по НДФЛ

2. Суммы пенсионных выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по которым пенсионные взносы в интересах физических лиц были внесены работодателем до 1.01.2005, не облагаются НДФЛ

3. Негосударственный пенсионный фонд обязан удержать НДФЛ с пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями в их пользу

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации

1. Сама по себе передача векселя физическому лицу в оплату за товар не влечет возникновение у него дохода

2. Статья 214 НК РФ не регламентирует порядок определения налоговой базы при выплате физическому лицу дохода в виде действительной стоимости доли при его выходе из организации

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

1. Вексельная сумма, полученная векселедержателем от векселедателя, объектом НДФЛ не является

2. Налогоплательщик обязан доказать заявленную сумму убытка по операциям с ценными бумагами путем представления первичных учетных документов

3. Доход владельца инвестиционных паев от операций по их обмену облагается НДФЛ

4. При получении дохода от операций с ценными бумагами различных категорий налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по совокупности сделок с каждой категорией ценных бумаг

5. Суммы купонного дохода по облигациям в налоговую базу по НДФЛ не включаются

6. Организация - покупатель ценных бумаг, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, не является налоговым агентом по сделкам их купли-продажи

7. Налогоплательщик не вправе уменьшить доход, полученный до 1.01.2010 г. от погашения векселя, на сумму расходов, связанных с пользованием кредитом, полученным для совершения сделок с ценными бумагами

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках

1. Если совокупный доход физического лица в виде начисленных ему по вкладам процентов и стоимости оплаченных банком услуг, оказываемых физическому лицу третьими лицами, превышает предусмотренный ст. 214.2 НК РФ предел, сумма такого превышения подлежит обложению НДФЛ

2. Нормы статьи 214.2 НК РФ относятся только к процентам по вкладам в банках и не распространяются на безвозмездное получение услуг взамен процентов по банковскому вкладу

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива

1. НДФЛ, подлежащий удержанию с доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива, рассчитывается по формуле: (сумма процентов по договору - (сумма процентов по ставке ЦБ РФ + 5 процентных пунктов)) х на 35%

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги

1. Понятие операций РЕПО распространяется как на отношения, связанные с налогом на доходы физического лица, так и на прибыль организаций

2. Договор РЕПО по своей сути является договором купли-продажи ценных бумаг с условием их выкупа в установленные договором сроки

3. Налоговыми агентами в целях статей 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ признаются доверительный управляющий и брокер

Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами

1. Доверительному управляющему не требуется доверенность на выполнение обязанностей, прямо возложенных на него положениями ст. 214.4 НК РФ

Налоговый период

1. Положения ст. 216 НК РФ в совокупности со ст. 207 НК нельзя рассматривать как отказ гражданам Беларуси при обложении НДФЛ вознаграждения за работу по найму, полученного на территории РФ, в применении правил налогообложения, установленных для налоговых резидентов РФ, несмотря на отсутствие у них по итогам налогового периода статуса налогового резидента РФ

2. Ст. 216 НК РФ не наделяет налоговый орган правом проводить проверку правильности начисления и удержания налога за рамками проверяемого периода

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Освобождение от обложения НДФЛ надбавок, доплат и коэффициентов к заработной плате

1.1. Ежемесячная надбавка к зарплате работающих судей, имеющих право на получение пожизненного содержания, НДФЛ не облагается

1.2. Районные коэффициенты к заработной плате от обложения НДФЛ не освобождаются

1.3. Доплаты работникам с разъездным характером работы, рассчитанные пропорционально отработанному времени, не являются компенсацией, поэтому от обложения НДФЛ не освобождаются

1.4. Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах в шахтах (рудниках), за нормативное передвижение в шахте от ствола к месту работы и обратно НДФЛ не облагаются

1.5. Доплата за нормативное время передвижения работников в шахте от ствола к месту работы и обратно является частью заработной платы и подлежит обложению НДФЛ

1.6. Надбавки взамен суточных при вахтовом методе работы НДФЛ не облагаются

1.7. Указанный в ст. 217 НК РФ перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, является закрытым

1.8. Не облагаются налогом выплаты компенсационного характера, предусмотренные нормами, регулирующими трудовые отношения, и осуществляемые из расчета предполагаемых или фактически произведенных затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей

1.9. Вознаграждение приемным родителям не относится к виду дохода, освобождаемого от уплаты НДФЛ

1.10. Ежемесячная компенсация, выплачиваемая из средств бюджета и связанная с выполнением трудовых обязанностей муниципальными служащими, не облагается НДФЛ

2. Компенсации и льготы для работников, освобождаемые от обложения НДФЛ

2.1. Выплаты и компенсации освобождены от налогообложения вне зависимости от разрешительного порядка, установленного нормами иных отраслей права

2.2. Компенсация расходов работника, использующего личное имущество в служебных целях, выплаченная сверх установленных лимитов, облагается НДФЛ

2.3. Доходы физических лиц в виде выплачиваемых им компенсаций за использование личного имущества в интересах работодателя освобождаются от налогообложения в размере, определенным соглашением сторон трудового договора

2.4. Выплаты в иностранной валюте членам экипажей судов заграничного плавания взамен суточных НДФЛ не облагаются

2.5. Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей российских самолетов, выполняющих международные авиарейсы, не облагаются НДФЛ

2.6. Компенсации, предоставленные муниципальным служащим и членам их семей на основании действующего законодательства, НДФЛ не облагаются

2.7. Компенсационные выплаты за работу во вредных и опасных условиях труда НДФЛ не облагаются

2.8. Стоимость проживания работников в вахтовых поселках не является их доходом, облагаемым НДФЛ

2.9. Стоимость лечебно-профилактического питания, предоставляемого работодателем работникам в соответствии с требованиями трудового законодательства, НДФЛ не облагается

2.10. Компенсация работодателем затрат работников с разъездным характером работы НДФЛ не облагается

2.11. Стоимость молока, выдаваемого работодателем бесплатно своим работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не подлежит обложению НДФЛ

2.12. Стоимость услуг по доставке работников к месту работы и обратно, в случае если такая доставка обусловлена производственной необходимостью, НДФЛ не облагается

2.13. Оплата за работника стоимости его проезда от места жительства к месту работы не является компенсацией, на которую распространяются положения ст. 217 НК РФ

2.14. Бесплатный проезд на железнодорожном транспорте по личным надобностям работника не является компенсационной выплатой и подлежит обложению НДФЛ

2.15. Бесплатный проезд по проездным документам от места жительства к месту работы, а также по личным надобностям, предоставляется в связи с осуществлением трудовой деятельности и является компенсацией, на которую распространяется ст. 217 НК РФ

2.16. Стоимость проездных билетов на городской общественный транспорт для работников, совершающих служебные поездки в интересах работодателя, НДФЛ не облагается

2.17. Денежная компенсация за нарушение срока выплаты заработной платы НДФЛ не облагается

2.18. Перечень компенсаций, освобожденных от обложения НДФЛ, п. 1 ст. 217 НК РФ не установлен

2.19. Перечень пособий, не подлежащих налогообложению, является закрытым

2.20. Применение п. 3 ст. 217 НК РФ не зависит от оснований увольнения и должности, занимаемой увольняемым работником

2.21. Выходное пособие, выплачиваемое в случае увольнения работника по собственному желанию или по соглашению сторон, облагается НДФЛ

2.22. Выходное пособие, выплачиваемое в случае увольнения работника по соглашению сторон, не облагается НДФЛ, если его сумма не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка

3. Освобождение от обложения НДФЛ оплаты работодателем лечения и отдыха работников, а также их проезда к месту отдыха

3.1. Оплата проезда к месту отпуска и обратно работникам предприятий, расположенных на территориях, где введен районный коэффициент, НДФЛ не облагается

3.2. Выплаты на санаторно-курортное лечение сотрудников органов внутренних дел и их детей НДФЛ не облагаются

3.3. Стоимость оплаты работодателем лечения работника таможни в зарубежной медицинской клинике облагается НДФЛ

3.4. Стоимость путевки для работника освобождается от НДФЛ только в том случае, если работодатель оплатил ее из средств, оставшихся у него после налогообложения прибыли

3.5. Пособия на санаторно-курортное лечение, выплачиваемые педагогическим работникам на основании областного закона, НДФЛ не облагаются

3.6. Компенсация стоимости отдыха и проезда к месту отдыха, выплачиваемая работодателем своим работникам в силу действующего законодательства, НДФЛ не облагается

4. Освобождаемые от обложения НДФЛ выплаты работникам, имеющие социальный характер и установленные законом

4.1. Средний заработок за дополнительные дни отдыха, сохраняемый за работниками, имеющими детей-инвалидов, НДФЛ не облагается

4.2. Оплата дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, являющимся участниками ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, НДФЛ не облагается

4.3. Дополнительное вознаграждение за выслугу лет в зависимости от стажа работы на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, НДФЛ не облагается

4.4. Единовременное пособие, выплаченное педагогу в связи с выходом на пенсию, предусмотренное областным законом, компенсацией не является, поэтому от обложения НДФЛ не освобождается

4.5. Средний заработок, сохраняемый за работником на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о постановке на воинский учет, облагается НДФЛ

4.6. Установленные органом власти субъекта РФ компенсации работникам бюджетной сферы в целях возмещения дополнительных физиологических затрат и высокой стоимости жизни населения, обусловленных воздействием географических и климатических факторов, НДФЛ не облагаются

4.7. Ежемесячная денежная выплата ветеранам боевых действий не облагается НДФЛ

5. Освобождаемые от обложения НДФЛ выплаты социального характера, производимые по инициативе работодателя и на основании коллективного договора

5.1. Доплата работодателя за счет собственных средств до фактического заработка, превышающая размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ, облагается НДФЛ

5.2. Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем членам семьи умершего бывшего работника или бывшему работнику в связи со смертью члена его семьи, облагается НДФЛ

5.3. Применение работодателем УСН не является основанием для отказа работнику в использовании льготы, установленной п. 10 ст. 217 НК РФ

5.4. Оплата работодателем жилья для своих работников, производимая в силу условий трудового договора, НДФЛ не облагается

5.5. Денежные средства работодателя, направленные на приобретение жилья для своих работников, включаются в базу по НДФЛ

6. Освобождение от обложения НДФЛ командировочных расходов

6.1. Статья 217 НК РФ не содержит требований к документам, представляемым налогоплательщиком в подтверждение командировочных расходов

6.2. Страховые взносы, уплаченные за счет работодателя при приобретении билетов для командированных работников, НДФЛ не облагаются

6.3. Суточные при однодневной командировке НДФЛ не облагаются

6.4. Суточные при однодневных командировках облагаются НДФЛ

6.5. Суммы, выплачиваемые командированному работнику в счет компенсации его расходов на проезд на такси по городу в пунктах назначения, на оплату питания и прокат автомашин не освобождаются от НДФЛ

6.6. Компенсация стоимости услуг охраняемой стоянки личного автомобиля, использованного работником для проезда в аэропорт, из которого он убывает в место командирования, облагается НДФЛ

6.7. Компенсация расходов, связанных с оплатой услуг VIP-залов командированным работникам, НДФЛ не облагается

7. Доплаты к пенсиям, освобождаемые от обложения НДФЛ

7.1. Доплаты к пенсиям лицам, ранее замещавшим должности в органах представительной и исполнительной власти, установленные законодательством субъекта РФ в соответствии с положениями федерального законодательства, не подлежат обложению НДФЛ

7.2. Ежемесячная доплата к трудовой пенсии муниципальных служащих и государственных гражданских служащих субъекта РФ не облагается НДФЛ

8. Освобождение от обложения НДФЛ выплат работникам, предусмотренных отраслевыми соглашениями

8.1. Компенсации и льготы для работников, предоставляемые работодателями на основании отраслевых тарифных соглашений, НДФЛ не облагаются

8.2. Единовременное пособие работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, предусмотренное федеральным отраслевым соглашением, облагается НДФЛ

8.3. Единовременное пособие работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, предусмотренное Федеральным отраслевым соглашением, не облагается НДФЛ

9. Иные виды выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ

9.1. Иными выплатами и компенсациями, указанными в ст. 217 НК РФ, являются средства, возмещающие утрату гражданам источника доходов

9.2. Суммы представительских расходов не включаются в налоговую базу работника по НДФЛ

9.3. Стипендии, выплаченные обучающимся учебным заведением, не облагаются НДФЛ вне зависимости от того, кем были перечислены учебному заведению эти денежные средства

9.4. Стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не являются стипендиями, освобождаемыми от уплаты НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ

9.5. Стоимость оплаты обучения работника в интересах и по инициативе работодателя НДФЛ не облагается

9.6. Доходы, полученные акционерами акционерных обществ или участниками других организаций от этих акционерных обществ и других организаций, не облагаются НДФЛ только в двух случаях - при переоценке основных фондов и реорганизации акционерного общества

9.7. Если инициатором обучения является работник, то оплата организацией стоимости его обучения не освобождается от обложения НДФЛ

9.8. Действительная стоимость доли, выплаченная выбывшему участнику, от НДФЛ не освобождается

9.9. Денежные средства, полученные при принудительном выкупе акций, не освобождаются от обложения НДФЛ

9.10. Работник, получивший подарок в виде денег, вправе применить льготу, предусмотренную п. 28 ст. 217 НК РФ

9.11. Указанный в п. 18.1 ст. 217 НК РФ перечень лиц, имеющих право на льготу, является закрытым

9.12. Право на льготу по НДФЛ, предусмотренную абз. 2 ч. 18.1 ст. 217 НК РФ, имеют не только близкие родственники, но и члены одной семьи

9.13. Право на льготу по НДФЛ, установленную абз. 2 п. 14 ст. 217 НК РФ, имеют только те члены крестьянских хозяйств, которые ранее такую льготу не использовали

9.14. Критерием отнесения выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения к доходам, освобождаемым от налогообложения, является категория средств, направленная на выплату

9.15. Возмещение расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг не является компенсационной выплатой, в связи с чем статья 217 НК РФ в данном случае не подлежит применению

9.16. Субсидия, полученная предпринимателем в рамках целевого финансирования, НДФЛ не облагается

9.17. Федеральная субсидия, полученная на возмещение затрат по приобретению горюче-смазочных материалов для проведения весенне-полевых работ и на страхование урожая, от обложения НДФЛ не освобождается

9.18. Если право на имущественный вычет в отношении субсидии на приобретение жилья не было использовано, то субсидия освобождается от уплаты НДФЛ

9.19. Доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом, не является доходом, полученным в порядке наследования

9.20. Статья 217 НК РФ не предусматривает освобождение от уплаты налога на доходы от реализации наследованной недвижимости

9.21. Налоговая база при дарении недвижимости между физическими лицами может определяться исходя из кадастровой (инвентаризационной) стоимости полученного гражданином имущества

9.22. Полученные доходы от продажи недвижимости, использовавшейся в предпринимательской деятельности, после прекращения такой деятельности включаются в налоговую базу по НДФЛ

9.23. Доход от реализации удобрений, полученный в результате осуществления предпринимательской деятельности, а не в рамках ведения личного подсобного хозяйства, не подлежит освобождению от уплаты НДФЛ по п. 13 ст. 217 НК РФ

9.24. Неустойка и штраф подлежат исключению из налоговой базы по НДФЛ, поскольку имеют компенсационный характер

9.25. Неустойка и штраф не подлежат исключению из налоговой базы по НДФЛ, поскольку к компенсационным выплатам не относятся

9.26. Суммы возмещения убытков не подлежат налогообложению

10. Прочие вопросы

10.1. Для применения ст. 217 НК РФ норма законодательства, устанавливающая компенсационные выплаты, должна иметь императивный характер

10.2. Налогоплательщик обязан документально доказать наличие доходов, не подлежащих обложению НДФЛ

Стандартные налоговые вычеты

1. Предоставление стандартных налоговых вычетов

1.1. Отсутствие в некоторые месяцы налогового периода доходов, подлежащих обложению НДФЛ, не лишает налогоплательщика права на стандартный налоговый вычет за эти месяцы

1.2. Стандартные налоговые вычеты не накапливаются и в случае отсутствия дохода в отдельные месяцы налогового периода не суммируются нарастающим итогом

1.3. Предоставление стандартного налогового вычета носит заявительный характер

1.4. Непредставление налоговым агентом в налоговый орган письменных заявлений налогоплательщиков о предоставлении налоговых вычетов не свидетельствует о незаконности предоставления вычетов

2. Предоставление стандартных налоговых вычетов отдельным категориям лиц

2.1. Родитель, выплачивающий алименты, в любом случае имеет право на стандартный детский вычет

2.2. Право на двойной вычет имеет тот родитель ребенка, в пользу которого отказался от своего вычета второй родитель, получающий доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%

2.3. Родитель теряет право на стандартный вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором прекратилось обучение ребенка в ВУЗе

2.4. Факт нахождения ребенка на иждивении родителя в целях предоставления стандартного вычета подтверждается свидетельством о рождении ребенка

2.5. Факт участия лица в содержании ребенка может быть подтвержден любыми документами

2.6. Участники боевых действий в Чеченской Республике до 01.01.2007 не имели права на стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей

2.7. Размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, определяется путем сложения сумм, указанных в абз. 8-11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

3. Случаи, когда ст. 218 НК РФ не применяется

3.1. Возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества ст. 218 НК РФ не предусмотрена

3.2. Нормы ст. 218 НК РФ неприменимы при исчислении транспортного налога

3.3. Статья 218 НК РФ не распространяется на расходы, понесённые от переуступки права с приобретением права требования исполнения обязательств по договорам займа

3.4. Статья 218 НК РФ не применяется при уплате налога на имущество физических лиц

Социальные налоговые вычеты

1. Бабушка, оплатившая обучение внука, не имеет права на социальный налоговый вычет "на обучение"

2. Налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет только в том случае, если организация, получившая благотворительную помощь, частично или полностью финансируется из бюджетов

3. Налогоплательщик, перечисливший денежные средства ДОЛ для организации и проведения детского спортивного международного лагеря, имеет право на социальный налоговый вычет

4. Средства, переданные лесхозу на нужды лесного хозяйства и на нужды района, не являются социальным налоговым вычетом, поскольку лесхоз не входит в перечень перечисленных в статье 219 НК РФ организаций

5. Обязательным документом для предоставления социального налогового вычета "на лечение" является справка об оплате медицинских услуг, выданная по установленной форме

6. Налогоплательщик, не представивший рецепты лечащего врача о назначении какого-либо лечения или медицинских препаратов, не имеет права на социальный налоговый вычет

7. Налогоплательщик вправе получить социальный вычет в сумме страховых взносов, уплаченных на приобретение полиса добровольного медицинского страхования, вне зависимости от того, получал он лечение или нет

8. Налогоплательщик, оплативший лечение своего ребенка в зарубежной клинике, не имеет права на социальный налоговый вычет

9. За обучение ребенка по очно-заочной (вечерней) форме в высшем учебном заведении родитель-налогоплательщик не может получить социальный налоговый вычет

Имущественные налоговые вычеты

1. Условия получения имущественного вычета родителем, купившим жилье своему несовершеннолетнему ребенку

1.1. Родитель, купивший жилье в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме произведенных расходов

1.2. Родитель, купивший жилье в общую совместную собственность со своим несовершеннолетним ребенком, имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме произведенных расходов

1.3. Родитель, ранее использовавший свой имущественный вычет, не вправе повторно получить имущественный вычет по квартире, приобретенной им в долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком

1.4. При приобретении гражданином объекта недвижимости в общедолевую собственность размер имущественного налогового вычета определяется исходя из суммы расходов на приобретение такого объекта, относящейся к доле гражданина в имуществе (доле в праве на имущество)

2. Однократность получения имущественного вычета при покупке недвижимости

2.1. Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет только один раз и по одному приобретенному объекту недвижимости

2.2. Налогоплательщик, использовавший налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, не имеет права на имущественный вычет по расходам, связанным с погашением процентов за кредит, полученный на покупку другой квартиры

2.3. Повторное использование вычета от продажи одного и того же имущества законодательством не предусмотрено

2.4. Факт получения имущественного вычета по расходам на приобретение квартиры без отделки не ограничивает право налогоплательщика заявить вычет в полном объеме в отношении сумм, израсходованных впоследствии на отделку

2.5. Налогоплательщик, использовавший свой налоговый вычет в части расходов на приобретение жилого дома, не имеет права на имущественный вычет в части расходов на приобретение земельного участка, расположенного под этим домом

2.6. НК РФ не предоставляет налогоплательщику, купившему квартиру, права получить имущественный вычет сначала на основании договора купли-продажи квартиры, а потом - на основании свидетельства о регистрации права собственности на этот же объект

2.7. Налогоплательщик, начавший использовать имущественный вычет по законодательству, действовавшему до 01.01.2001, и не использовавший его до конца, имеет право на имущественный вычет по этому же объекту в порядке, установленном ст. 220 НК РФ

3. Ограничения при применении имущественного налогового вычета

3.1. Статья 220 НК РФ содержит исчерпывающий перечень объектов, по приобретению (строительству) которых может быть заявлен имущественный вычет

3.2. Право на использование имущественного налогового вычета по наследству не передается

3.3. Реализованное право на имущественный вычет, документально подтвержденное, но не полученное в связи со смертью налогоплательщика, принадлежит его наследникам

3.4. Супруг - наследник умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета в сумме, не использованной умершим супругом

3.5. Отсутствие акта приема-передачи квартиры или свидетельства о государственной регистрации права собственности на этот объект лишает налогоплательщика права на имущественный вычет

3.6. К доходам от продажи доли в уставном капитале имущественный налоговый вычет не применяется

3.7. Налогоплательщик не вправе применить имущественный вычет к доходам, полученным от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности

3.8. Родственные отношения являются взаимозависимыми, влекущими невозможность предоставления имущественного налогового вычета

3.9. Для признания отношений взаимозависимыми, недостаточно определить их как родственные, взаимозависимые отношения должны оказывать влияние на условия и экономические результаты сделки

3.10. Статья 220 НК РФ не предусматривает возможность уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи или приобретения имущества, полученного по договору дарения

4. Лица, имеющие право на имущественный вычет

4.1. Любой из супругов вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета независимо от того, на чье имя оформлены платежные документы и право собственности на квартиру

4.2. Для предоставления имущественного налогового вычета каждому из супругов необходимо письменное заявление супругов о распределении размера вычета между совладельцами имущества

4.3 Налогоплательщик, который приобрел долю в праве общей долевой собственности на жилое помещение, имеет право на имущественный налоговый вычет

4.4. Налогоплательщик, продавший приобретенный ранее объект недвижимости, не лишается права на имущественный вычет в отношении этого объекта

4.5. Налогоплательщик, оплативший приобретенную квартиру векселем, имеет право на имущественный вычет

4.6. Налогоплательщик, купивший земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства, не имеет права на имущественный налоговый вычет

4.7. Пенсионер имеет право перенести остаток имущественного вычета на три налоговых периода (отсчитываемых подряд), предшествующих году возникновения права на квартиру

4.8. Пенсионер, не начавший использовать имущественный вычет до выхода на пенсию, не вправе перенести его на три предшествующие года

4.9. Если один из супругов использовал не полностью вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, остаток может получить его супруг

5. Размер имущественного налогового вычета

5.1. Налогоплательщик, который приобрел право собственности на строящуюся квартиру на основании акта приема-передачи до 01.01.2008., не имеет права на имущественный вычет в размере 2 млн. руб.

5.2. Налогоплательщик, продавший комнату в коммунальной квартире, имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. руб.

5.3. При продаже жилого помещения как единого объекта каждый из его сособственников не вправе получить имущественный налоговый вычет в полном объеме, т.е. в размере 1 млн руб.

5.4. Закон не связывает определение размера имущественного вычета одного из собственников в общей долевой собственности с таким условием, когда доходы других сособственников не облагаются налогом в силу закона

5.5. При продаже каждым совладельцем самостоятельно своей доли в праве собственности на объект недвижимости имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. руб. вправе получить каждый из совладельцев

5.6. Предельный размер имущественного налогового вычета определяется исходя из момента возникновения у налогоплательщика права на этот вычет

5.7. Размер имущественного налогового вычета не увеличивается с увеличением количества налогоплательщиков (участников общей долевой собственности) и не зависит от того, каким образом (каким количеством договоров) отчуждение было оформлено

6. Период, в котором у налогоплательщика возникает право на имущественный вычет

6.1. Право на имущественный вычет при приобретении квартиры на основании договора долевого участия в строительстве возникает в периоде подписания акта приема-передачи

6.2. Право на получение имущественного вычета при приобретении жилья по договору купли-продажи возникает в периоде регистрации права собственности

6.3. Налоговым законодательством не ограничен срок использования налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет

6.4. Последовательное получение имущественного налогового вычета в одном налоговом периоде у двух разных налоговых агентов, которое не привело к превышению суммы вычета над суммой НДФЛ, подлежащей уплате, не является нарушением налогового законодательства

6.5. Налоговый вычет по расходам на приобретение жилья производится начиная с того налогового периода, в котором возникло право на такой вычет

6.6. Работодатель обязан предоставить имущественный вычет работнику с начала года независимо от того, в каком месяце работник получил уведомление и написал заявление на вычет

6.7. Для вновь образованного земельного участка исчисление срока для применения имущественного налогового вычета производится с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на него, а не на первоначальный земельный участок, который прекратил свое существование после раздела

6.8. Налоговый агент вправе вернуть налогоплательщику в месяце получения заявления о предоставлении имущественного налогового вычета НДФЛ, удержанный до получения такого заявления

7. Условия получения имущественного вычета

7.1. Получение имущественного налогового вычета является правом, но не обязанностью налогоплательщика

7.2. Отсутствие платежных документов, подтверждающих оплату приобретенной недвижимости личными средствами, лишает налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет

7.3. Акты осмотра квартиры и открытия доступа в квартиру не могут рассматриваться в качестве передаточного акта, в связи с чем не являются доказательствами приобретения недвижимости, подтверждающими право на имущественный налоговый вычет

7.4. НК РФ не связывает право налогоплательщика на возмещение имущественного налогового вычета из бюджета с фактическим внесением сумм налога в бюджет работодателем

7.5. Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в выдаче уведомления на получение имущественного вычета по причине наличия у него недоимки по НДФЛ

7.6. Гражданин вправе применить имущественный налоговый вычет при продаже имущества, полученного в счет исполнения имевшегося перед ним обязательства

7.7. Получение имущественного налогового вычета в течение нескольких налоговых периодов не будет являться повторным, если вычет предоставляется в связи с достройкой (отделкой) объекта недвижимости, не завершенного строительством (полученного без отделки) на момент приобретения

7.8. Обращение налогоплательщика с заявлением в налоговые органы о предоставлении имущественного налогового вычета не зависит от информирования налоговым органом налогоплательщика об имеющемся остатке указанного вычета

7.9. Статья 220 НК РФ не предусматривает применение ст. 231 НК РФ в случае правомерного удержания налоговым агентом налога до представления налогоплательщиком заявления о получении имущественных налоговых вычетов

7.10. Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета не требуется в случае подачи налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ

8. Расходы, подлежащие включению в состав имущественного налогового вычета

8.1. Предусмотренный ст. 220 НК РФ перечень платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, является открытым

8.2. В состав имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества можно включить только расходы, связанные с его приобретением

8.3. НК РФ не ограничивает состав расходов, подлежащих включению в состав имущественного вычета при покупке квартиры

8.4. Фактически произведенные за счет общего имущества супругов расходы на приобретение (строительство) объекта недвижимости могут быть учтены одним из супругов при налогообложении его доходов в той части, в какой эти расходы ранее не были учтены при предоставлении имущественного налогового вычета второму супругу

8.5. Расходы на приобретение сантехники и электротоваров не относятся к фактическим расходам на приобретение квартиры для целей предоставления имущественного налогового вычета

8.6. Имущественный налоговый вычет предоставляется участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих применительно к общей сумме расходов на приобретение квартиры, уменьшенной на сумму средств, полученных из бюджета

8.7. Сумма расходов на приобретение жилья, учитываемая при предоставлении имущественного налогового вычета, уменьшается на сумму материнского капитала

8.8. НК РФ не предусматривает уменьшение дохода от продажи квартиры, облагаемого НДФЛ, на сумму расходов по приобретению другой квартиры

8.9. В предусмотренном ст. 220 НК РФ перечне объектов, приобретение которых позволяет получить имущественный налоговый вычет, неотделимые улучшения, произведенные в квартире, не указаны

8.10. Незавершенный строительством жилой дом не является иным нежилым строением, в связи с приобретением которого не предоставляется право на имущественный налоговый вычет

Профессиональные налоговые вычеты

1. Условия включения расходов в состав профессиональных вычетов

1.1. Отсылка в п. 1 ст. 221 НК РФ к нормам главы 25 означает необходимость применения данных положений не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения

1.2. Статья 221 НК РФ не наделяет налогоплательщика правом на произвольное применение профессионального налогового вычета в отсутствие расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности

1.3. Существенным условием для применения профессионального налогового вычета является наличие дохода

1.4. Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета необходимо одновременное выполнение нескольких условий: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов

1.5. В состав профессиональных вычетов включаются только документально подтвержденные расходы, произведенные в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика

1.6. Налогоплательщик обязан подтвердить понесенные расходы, включенные в состав профессиональных вычетов

1.7. В состав профессиональных вычетов включаются начисленные налогоплательщику суммы налогов

1.8. Бремя доказывания несоответствия расходов, определенных налоговым органом, фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на налогоплательщика

1.9. К расходам, учитываемым в составе профессионального вычета, относятся расходы на юридические услуги

1.10. Доход физического лица от сдачи имущества в аренду не относится к доходам от выполнения работ (оказания услуг), в связи с чем возможность применения профессиональных вычетов в данном случае отсутствует

1.11. Правом на документально подтвержденный профессиональный вычет имеют не только адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, но и иные налогоплательщики, получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера

1.12. Лицо вправе получить профессиональные вычеты по НДФЛ, если налоговым органом не представлены доказательства наличия в действиях налогоплательщика и его контрагента согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды

2. Порядок предоставления профессионального вычета в размере 20% общей суммы доходов

2.1. Для применения 20-процентного вычета должно соблюдаться одновременно три условия: расходы связаны с деятельностью только в качестве индивидуальных предпринимателей; налогоплательщики были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей; налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить указанные расходы

2.2. Положение ст. 221 НК РФ о предоставлении 20-процентного вычета является специальным и применяется только для исчисления профессионального налогового вычета по подоходному налогу

2.3. Налоговый орган обязан предоставить предпринимателю профессиональный вычет в размере 20% суммы полученных доходов даже в отсутствие отдельного заявления предпринимателя о получении такого вычета

2.4. Налоговый орган не обязан предоставлять предпринимателю профессиональный вычет в размере 20% суммы полученных доходов, если вместе с декларацией он не представил заявление о получении такого вычета

2.5. Для получения профессионального вычета в сумме документально подтвержденных расходов предприниматель не обязан представлять соответствующее заявление

2.6. В целях получения профессионального вычета в размере 20% от полученного дохода предприниматель не обязан представлять доказательства понесенных расходов

2.7. Плательщик подоходного налога вместо применения права на профессиональный налоговый вычет без документального подтверждения в размере, определенном п. 1 ст. 221 НК РФ, не лишается возможности доказать наличие фактического размера понесенных расходов

2.8. Возможность применения профессионального налогового вычета в размере 20% не освобождает налоговый орган от обязанности определить сумму налога расчетным путем

2.9. Налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход либо на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо на сумму затрат, рассчитанную по установленному нормативу

2.10. Если сумма документально подтвержденных расходов у предпринимателя меньше 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, то профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% общей суммы доходов

2.11. При отсутствии у ИП документов, подтверждающих расходы, понесенные в связи с осуществлением приносящей доход деятельности, в отношении которой им ошибочно применялся специальный налоговый режим, не предполагающий необходимости ведения учета расходов, сумма налога к уплате в бюджет определяется расчетным способом

2.12. Адвокаты, нотариусы и иные физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не имеют права на 20-процентный вычет

2.13. Арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, имеет право на получение 20-процентого профессионального налогового вычета

3. Расходы, учитываемые в составе профессионального вычета частного нотариуса

3.1. Частный нотариус не вправе включить в состав профессионального вычета расходы на покупку квартиры в жилом доме, ее переоборудование, ремонт и перевод в нежилое помещение под офис нотариальной конторы

3.2. Частный нотариус не вправе включить в состав профессионального вычета расходы, понесенные в связи с оплатой по договорам возмездного оказания услуг, непосредственно не связанных с нотариальной деятельностью

3.3. Частные нотариусы подтверждают документально свое право на получение профессионального вычета при подаче письменного заявления и налоговой декларации по окончании налогового периода

3.4. Поскольку нежилое помещение, приобретенное частным нотариусом для осуществления профессиональной деятельности, является амортизируемым имуществом, его стоимость учитывается в составе расходов, принимаемых к вычету, в течение всего срока его полезного использования, а не единовременно, в связи с чем ст. 221 НК РФ дает частным нотариусам возможность равномерно уменьшать налоговую нагрузку

Дата фактического получения дохода

1. Датой фактического получения работником дохода в виде отпускных признается день перечисления денег на его банковский счет

2. Датой получения дохода в виде отпускных признается последний день месяца, в котором они выплачены

3. Датой получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей признается последний день месяца, в котором она была выплачена

4. При оплате доли в уставном капитале векселем датой получения дохода считается день передачи векселя налогоплательщику

5. Датой получения дохода в виде аванса по заработной плате за первую половину месяца считается последний день месяца, за который он выплачен

6. Датой получения дохода в виде сумм предварительной оплаты признается день их поступления на расчетный счет предпринимателя вне зависимости от применяемого им метода признания доходов

7. Статья 223 НК РФ определяет дату фактического получения дохода и начисления, но не дату перечисления НДФЛ в бюджет

8. Датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, выплаченного работнику по решению суда в связи с признанием его увольнения незаконным, является день выплаты дохода

9. Авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, включаются в налоговую базу по НДФЛ того налогового периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара

Налоговые ставки

1. Ставка подоходного налога зависит от источника дохода и категории налогоплательщика

2. Приобретение квартиры за счет полученного кредита в равнодолевую собственность с несовершеннолетним ребенком не является основанием для применения налоговой ставки 35% в отношении доходов, полученных в результате экономии на процентах за пользование кредитом

3. Суммы экономии на процентах по кредитам, выданным банком своим сотрудникам и использованным последними по целевому назначению на приобретение жилья, являются доходами в виде материальной выгоды, подлежащими обложению НДФЛ по ставке 13%

4. Работодатель, выдавший своим работникам беспроцентный кредит, обязан удерживать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, по ставке 35%

5. Суммы процентов по ст. 395 ГК РФ, суммы неустойки, а также возмещение банком расходов физического лица на оплату нотариальных услуг и на оплату услуг представителя, выплачиваемые на основании решения суда как обладающие признаками экономической выгоды облагаются НДФЛ по ставке в размере 13%

6. В результате прощения долга у заемщика возникает экономическая выгода, подлежащая налогообложению подоходным налогом по ставке 13%

7. Налогоплательщик, выигравший по безвозмездно полученному билету в казино автомобиль, обязан заплатить с дохода НДФЛ по ставке 35%

8. К доходам нерезидента, полученным от источников в РФ, применяется ставка НДФЛ 30%

9. Если доходы нерезидента при выходе из состава российского общества превышают взнос в уставный капитал общества, то такие доходы признаются дивидендами, которые облагаются по ставке 15%

10. Иностранные граждане, работающие по найму у граждан РФ, производят уплату НДФЛ по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ

11. С лишением налогового статуса резидента РФ меняется и ставка НДФЛ

12. Выплаты участникам общества, оформленные решениями единственного учредителя по итогам каждого месяца при отсутствии чистой прибыли, не являются дивидендами, поэтому облагаются НДФЛ по ставке 13%

13. Доходы, выплаченные обществом своим участникам в размере, не превышающем распределение чистой прибыли пропорционально их долям в уставном капитале, являются дивидендами, поэтому облагаются НДФЛ по ставке 9%

14. При непропорциональном распределении прибыли между участниками общества суммы, выплаченные сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать как иные доходы физического лица, которые не являются дивидендами и облагаются НДФЛ по ставке 13%

Порядок исчисления налога

1. Сумма НДФЛ определяется исключительно по доходам конкретного налогоплательщика, а не группы лиц

2. Налоговый орган не обязан исчислять НДФЛ с суммы доходов налогоплательщика, с которых не был удержан налог налоговыми агентами

3. Общая сумма НДФЛ определяется исходя из доходов, полученных в соответствующем календарном году

Налог на доходы физических лиц. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1. Возникновение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ

1.1. Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ не могут быть изменены соглашением налогоплательщика и налогового агента

1.2. Обязанность по перечислению НДФЛ возникает у налогового агента только в случае удержания суммы налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику

1.3. В случае неудержания НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, именно налогоплательщик является должником перед бюджетом

1.4. Получение физическим лицом денежных средств под отчет и дальнейшее их списание без предоставления оправдательных документов не является безусловным доказательством получения им дохода, облагаемого НДФЛ

1.5. Обязанность по уплате налога может быть возложена на физическое лицо, если налоговый агент не имеет возможности удержать у него исчисленную сумму НДФЛ

1.6. Утрата статуса предпринимателя в связи с несостоятельностью не является основанием для невыполнения конкурсным управляющим обязанностей налогового агента, поскольку налоговые обязанности предпринимателя возникли до возбуждения дела о несостоятельности

1.7. Сложное финансовое положение налогового агента не является основанием для неперечисления НДФЛ

1.8. Депонирование заработной платы не является причиной для освобождения налогового агента от обязанности перечислить НДФЛ в бюджет

1.9. Документы, составленные от имени организаций, не зарегистрированных в установленном порядке, не подтверждают факт приобретения ТМЦ и не опровергают факт возникновения дохода, облагаемого НДФЛ, у подотчетного лица

2. Ситуации, когда источник выплаты дохода является налоговым агентом по НДФЛ

2.1. Организация, выкупившая долю в уставном капитале у физических лиц, является по отношению к ним налоговым агентом, поэтому обязана удержать из их доходов НДФЛ и перечислить его в бюджет

2.2. Организация, выплачивающая вознаграждение по гражданско-правовому договору физическому лицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя, является налоговым агентом по НДФЛ

2.3. Конкурсный управляющий, выплативший работникам должника заработную плату, является по отношению к ним налоговым агентом, поэтому обязан удержать у них из доходов НДФЛ и перечислить его в бюджет

2.4. Организация, выплатившая своим бывшим работникам материальную помощь, является по отношению к ним налоговым агентом по НДФЛ, поэтому обязана представить в налоговую инспекцию сведения о выплаченных им доходах

2.5. По отношению к физическим лицам - арендодателям, организация - арендатор является налоговым агентом

3. Ситуации, когда у организации не возникает обязанностей налогового агента

3.1. Организация-работодатель не обязана удерживать НДФЛ с сумм, выданных работникам под отчет, расход которых в производственных целях подтвержден документально

3.2. При увеличении номинальной стоимости доли за счет увеличения уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, у общества не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ

3.3. Организация, оплатившая членам семей своих работников стоимость медицинских услуг по договору добровольного медицинского страхования, не является по отношению к ним налоговым агентом по НДФЛ

3.4. Организация не является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов, которые она выплатила физическому лицу при реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности

3.5. Организация не является налоговым агентом по НДФЛ в отношении физических лиц, получивших от нее выигрыш при проведении азартных игр и лотерей

3.6. Общество, которому охотники реализуют добытую пушнину, не является по отношению к ним налоговым агентом по НДФЛ

3.7. Ломбард, выплачивающий физическим лицам денежные средства в виде разницы между стоимостью заложенного имущества и суммой займа, не является по отношению к ним налоговым агентом по НДФЛ

3.8. Общество не является налоговым агентом по отношению к предпринимателю, получающему от него доходы в виде арендной платы

3.9. Суд не является налоговым агентом и не вправе удерживать суммы НДФЛ, взыскиваемые им суммы заработной платы облагаются налогом в общем порядке

4. Порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами

4.1. Исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата подоходного налога является обязанностью, а не правом налогового агента

4.2. Нормы законодательства о признании последнего дня месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда не изменяют установленный порядок удержания и перечисления налоговым агентом НДФЛ

4.3. Запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента не применяется в отношении зачета переплаты по налогу в счет будущих платежей по НДФЛ

4.4. В случае возврата налоговому агенту дохода, ранее выплаченного им налогоплательщику, удержанный и перечисленный в бюджет НДФЛ подлежит возврату налоговому агенту

4.5. НДФЛ, удержанный со всех доходов, полученных работниками обособленного подразделения по трудовым и гражданско-правовым договорам, подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения

4.6. С доходов в виде действительной стоимости доли удерживается полная сумма доходов без вычета расходов, связанных с получением этих доходов

4.7. Если в решении суда не были выделены суммы выплат, причитающихся работнику или подлежащих удержанию с работника, то налоговый агент не может удержать НДФЛ с выплат, начисленных решением суда

4.8. С выплат от иных доходов налогоплательщика налоговый агент удерживает налог с учетом сумм налога, не удержанных с доходов, выплаченных по решению суда, но удержание налога должно составлять не более 50% суммы выплаты

4.9. Неверное указание налоговым агентом ОКАТО в платежных документах может привести к неверному распределению сумм налога

4.10. НДФЛ с отпускных удерживается налоговым агентом в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, предусматривающим специальный срок выплаты отпускных

4.11. Если имущественный вычет был предоставлен начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его представлением, но не в первом месяце налогового периода, то оснований для возврата налога, удержанного с начала периода до предоставления подтверждения права на вычет, у налогового агента нет

4.12. Конкурсный управляющий как налоговый агент обязан включить долг по НДФЛ, исчисленный с заработной платы, в состав второй очереди удовлетворения требований кредиторов

5. Сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами

5.1. Момент перечисления НДФЛ в бюджет должен совпадать с моментом перечисления заработной платы на счета работников

5.2. Налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в день выплаты дохода, в иных случаях - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода

5.3. При выплате заработной платы путем перечисления средств на счет налогоплательщика в банке налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет на следующий день после перечисления средств

5.4. Если дата выплаты заработной платы работникам не установлена, то датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему начислен доход

6. Информирование налогового органа о невозможности удержания налоговым агентом НДФЛ

6.1. От информирования налогового органа о невозможности удержания налоговым агентом НДФЛ напрямую зависит возможность налогового органа осуществить меры по принудительному взысканию налога с налогоплательщика

6.2. Одним из случаев невозможности удержать налог является ситуация, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев

6.3. В случае ненадлежащего информирования налогоплательщика о невозможности удержания НДФЛ вопрос привлечения его к ответственности должен рассматриваться с установлением наличия вины

6.4. Ущерб, выплаченный организацией за своего работника, не является доходом работника и не подлежит обложению НДФЛ, в связи с чем нет оснований для информирования налогового органа о невозможности удержания НДФЛ

6.5. В силу невозможности удержания налога со списанной кредиторской задолженности, являющейся доходом налогоплательщика, налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговый орган

7. Ответственность налогового агента, связанная с исполнением им обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ

7.1. Налоговое законодательство не содержит специальной ответственности за неисполнение или несвоевременное исполнение обязанности по информированию налоговых органов о невозможности удержания НДФЛ

7.2. Доначисление налоговому агенту НДФЛ возможно лишь в случае, когда агент удержал, но не перечислил налог в бюджет

7.3. Налоговое законодательство не обязывает налогового агента возместить убытки, возникшие вследствие ненадлежащего исполнения им обязанностей

7.4. Отражение конкурсным управляющим сумм зарплат в реестре требований кредиторов за вычетом НДФЛ, а также принятые им меры к возврату излишне выплаченной зарплаты свидетельствуют о недопущении им неперечисления в бюджет удержанного НДФЛ

7.5. Предоставление физическими лицами, получившими под отчет денежные средства, ненадлежащим образом оформленных документов способствует получению налоговым агентом необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты НДФЛ с указанных сумм

7.6. Уполномоченный орган вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании банкротом лица, не перечислившего в бюджет суммы НДФЛ, которые были удержаны при выплате выходных пособий и (или) заработной платы

7.7. Требование уполномоченного органа в отношении НДФЛ (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению

Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами

1. Частные нотариусы самостоятельно исчисляют и перечисляют в бюджет НДФЛ без участия налоговых агентов

2. Предприниматель обязан представлять налоговую декларацию по НДФЛ вне зависимости от того, осуществляет ли он реальную предпринимательскую деятельность или нет

3. Предприниматель, не осуществлявший в течение налогового периода предпринимательскую деятельность, не обязан представлять декларацию по НДФЛ

4. Доход, полученный индивидуальным предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, признается доходом, полученным от предпринимательской деятельности

5. Адвокаты самостоятельно исчисляют и перечисляют НДФЛ в бюджет без участия налоговых агентов

6. Денежная сумма от реализации имущества, поступившая на счет предпринимателя, признается его доходом от предпринимательской деятельности в момент зачисления на счет

7. Статья 227 НК РФ не определяет срок представления новой декларации о предполагаемом доходе

8. Неуплата авансового платежа не влечет образование недоимки по НДФЛ

9. Налоговые органы не вправе взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ

10. Налоговый орган вправе исчислять авансовые платежи по НДФЛ любым из способов, указанных в п. 8 ст. 227 НК РФ

11. Доходы гражданина, полученные от ведения им профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагаются НДФЛ

12. Доход ИП, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода

Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Порядок уплаты налога

1. Иностранец, работающий по найму у физического лица на основании патента, уплачивает фиксированный авансовый платеж в размере 1000 руб. в месяц

2. Срок действия патента считается надлежащим образом продленным только при своевременной уплате иностранным гражданином всей суммы авансового платежа, в противном случае иностранный гражданин считается незаконно пребывающим на территории РФ

3. Законодательство не содержит положений, предусматривающих продление срока действия патента с даты уплаты соответствующего налога

4. Срок действия патента исчисляется с даты его фактической выдачи иностранному гражданину, а не с даты его изготовления (печати), указанной на бланке патента

5. Для исчисления общего (с учётом продлений) 12-месячного срока действия патента имеет значение дата изготовления (печати) патента

6. При первоначальном получении патента авансовый платеж подлежит уплате до дня его выдачи, а последующие платежи для продления патента уплачиваются до дня окончания срока действия патента

7. Налоговый период, за который уплачен авансовый платеж, начинает исчисляться со дня выдачи патента

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

1. В отношении доходов сотрудников, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом

2. Организация не обязана уплачивать за счет собственных средств НДФЛ, который подлежит удержанию с ее бывших работников

3. Обязанность по уплате налога с доходов от операций с ценными бумагами лежит на получившем доходы физическом лице, а не на банке

4. Предприниматели - физические лица при получении дохода от продажи собственного имущества вне предпринимательской деятельности обязаны самостоятельно уплатить НДФЛ

5. Налогоплательщики, реализовавшие имущество, принадлежащее им на праве личной собственности, обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ с полученного дохода

6. Физические лица, получившие выигрыши от организаторов лотерей, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ

7. Налог с материальной выгоды в виде экономии на процентах уплачивает непосредственно сам налогоплательщик

8. Организация, выплачивающая доход от реализации доли в уставном капитале, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с этого дохода

9. Организация, выплачивающая доход от реализации доли в уставном капитале, не признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ

10. Работодатель не освобождается от обязанности налогового агента в отношении выплат своим работникам в натуральной форме, поэтому обязан удержать с них НДФЛ

11. К правоотношениям между обществом и его участником при выходе последнего из числа участников общества не применяется ст 228 НК РФ

12. На налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате налога за счет собственных средств в случае его неудержания с доходов, выплаченных налогоплательщику

13. Если сумма денежного довольствия выплачена по решению суда, то это не освобождает физическое лицо от обязанности налогоплательщика в случае увольнения его со службы

14. В случае уклонения налогоплательщика от исполнения обязанностей, предусмотренных ст. 228 НК РФ, направление налоговым органом требования об уплате налога не является обязательным

15. Организации, осуществляющие принудительный выкуп акций, налоговыми агентами не являются

16. Пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ применяется в случае, когда организация не является налоговым агентом в силу закона

Налоговая декларация

1. Предприниматель не обязан представлять налоговую декларацию по НДФЛ за период, в котором он не осуществлял предпринимательскую деятельность

2. Если обязанность представления налоговой декларации в конкретном случае НК РФ не установлена, то ответственность за ее непредставление не наступает

3. Отмененные налоговые льготы сохраняются в отношении дохода, полученного в налоговом периоде, когда они действовали, до истечения сроков подачи декларации

4. Обязанность по подаче налоговой декларации является личной обязанностью налогоплательщика-индивидуального предпринимателя, которая не может быть возложена на конкурсного управляющего

5. Налогоплательщик не обязан представлять в налоговый орган вместе с декларацией документы, подтверждающие заявленные в ней сведения

Обеспечение соблюдения положений настоящей главы

1. Организация не обязана представлять налоговому органу сведения о доходах, выплаченных частному нотариусу и индивидуальному предпринимателю

2. Организации и предприниматели не обязаны представлять в налоговый орган сведения о доходах, полученных от них физическими лицами, реализовавшими свое личное имущество

3. Налоговый агент не обязан представлять сведения о выплаченных им доходах налогоплательщика, не подлежащих обложению НДФЛ

4. Налоговый агент обязан представлять налоговому органу сведения обо всех без исключения доходах, выплаченных налогоплательщику, в том числе и не подлежащих обложению НДФЛ

5. Организация не обязана представлять налоговому органу сведения о доходах налогоплательщика в виде материальной выгоды за пользование кредитными средствами

6. Организатор азартных игр не обязан представлять в налоговый орган сведения о выигрышах, полученных от него физическими лицами

7. Налоговый агент вправе представлять налоговому органу сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях

8. Налоговый агент не обязан указывать в справке 2-НДФЛ сведения о перечисленной сумме НДФЛ

9. Исходя из специфики исчисления и уплаты НДФЛ, в бюджет в качестве налога может быть перечислен только удержанный налог

10. Сведения, предоставляемые налоговым агентом в налоговый орган в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ по форме 2-НДФЛ, не позволяют установить срок уплаты налога, даты выплаты дохода и ряд иных данных, необходимых для оформления требования об уплате налога

11. Справка 2-НДФЛ является документом налоговой отчетности и не относится к первичным бухгалтерским документам

Порядок взыскания и возврата налога

1. Возврату подлежат любые суммы налога, излишне перечисленные в бюджет

2. Возврат налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ не зависит от момента подачи заявления о возврате

3. Право налогового агента на возврат из бюджета суммы излишне уплаченного НДФЛ может быть реализовано только при подтверждении возврата налогоплательщику суммы излишне удержанного у него налога

4. Суммы НДФЛ, не удержанные налоговым агентом с физических лиц, которым он продолжает выплачивать доходы, должны быть удержаны им до полного погашения при последующих выплатах дохода

5. НК РФ не устанавливает порядок и сроки возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ

6. Заявление о возврате излишне удержанного налога налогоплательщик вправе подать налоговому агенту в течение 3 лет со дня удержания налога

7. Налоговый орган производит возврат налогоплательщику излишне удержанного налога только в случае отсутствия налогового агента

8. Возврат налога налогоплательщику, ставшему в налоговом периоде налоговым резидентом, производит налоговый орган, а не налоговый агент

9. В случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета налоговый агент (работодатель) возвращает гражданину соответствующую сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление

10. В случае удержания налоговым агентом налога до представления налогоплательщиком заявления о получении имущественных налоговых вычетов ст. 231 НК РФ не применяется

11. Наличие статуса налогового резидента РФ, устанавливаемого в начале налогового периода на каждую дату выплаты дохода, носит предварительный характер и подлежит уточнению в конце налогового периода в зависимости от продолжительности пребывания физлица на территории РФ в данном налоговом периоде, что является основанием для перерасчета НДФЛ

12. Законодательством не установлен обязательный досудебный порядок урегулирования споров по возврату излишне удержанной суммы НДФЛ

13. Прекращение трудовых отношений не влияет на порядок возврата излишне удержанного НДФЛ

14. Налоговый орган обязан осуществить возврат налоговому агенту излишне перечисленный НДФЛ при отсутствии у него сотрудников в спорном периоде

Устранение двойного налогообложения

1. Налог с доходов, уплаченный налогоплательщиком в одном государстве, может быть зачтен в счет уплаты налога в другом государстве, если это оговорено соглашением об избежании двойного налогообложения

2. Зачет налога, уплаченного в государстве, являющемся стороной соглашения об избежании двойного налогообложения, возможен только в случае представления доказательств фактической уплаты налога

3. Требовать освобождения от уплаты налога в государстве, являющемся стороной соглашения об избежании двойного налогообложения, при его уплате в другом государстве, вправе именно налогоплательщик, а не налоговый агент

4. Пени при неправомерном неудержании сумм налога с физического лица, представившего доказательства уплаты налога в государстве, с которым имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, начислить нельзя

5. Освобождение от уплаты НДФЛ возможно только при наличии официального подтверждения того, что налогоплательщик является резидентом государства, с которым РФ заключила договор об избежании двойного налогообложения, и документа об уплате им налога за пределами РФ

6. Резидент РФ имеет право на зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, только в пределах, установленных налоговым законодательством РФ

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики

1. Публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль

2. Лесхозы являются плательщиками налога на прибыль

3. Организация признается налогоплательщиком независимо от факта получения дохода, облагаемого налогом на прибыль

4. Кредитный потребительский кооператив граждан является плательщиком налога на прибыль

5. Отделы вневедомственной охраны являются плательщиками налога на прибыль в отношении доходов от деятельности, связанной с охраной имущества юридических и физических лиц

6. Осуществление иностранной организацией на территории РФ вспомогательной деятельности не влечет образования постоянного представительства, в связи с чем данная организация не является налогоплательщиком налога на прибыль

7. Структурное подразделение местного органа власти, выполняющее публичную функцию в интересах муниципального образования, не является плательщиком налога на прибыль

8. Суд как участник договора мены, но не являясь получателем дохода, не признается налогоплательщиком налога на прибыль

Объект налогообложения

1. При налогообложении прибыли должны быть учтены все доначисленные налоги и тем самым установлено итоговое налоговое обязательство налогоплательщика

2. Налоговая инспекция обязана уменьшить базу по налогу на прибыль при доначислении иных налогов в ходе проверки

3. Налоговая инспекция не должна пересчитывать налоговую базу по налогу на прибыль при доначислении в ходе выездной проверки другого налога, если организация его фактически не уплатила

4. Если налоговый орган не включил при исчислении налога на прибыль в расходы доначисленные суммы налогов (ЕСН и налог на имущество), налогоплательщик имеет право подать уточненную налоговую декларацию

5. При определении прибыли размер налоговых обязательств должен устанавливаться исходя из реальности сделки и ее действительного экономического смысла

6. Осуществление иностранной организацией вспомогательной деятельности при отсутствии постоянного представительства не влечет определения объекта налогообложения

Порядок определения доходов. Классификация доходов

1. Сумма косвенного налога, предъявленная российскому налогоплательщику на территории иностранного государства, в налоговом учете подлежит отражению в составе доходов и в составе расходов

2. Суммы, полученные при реализации имущества в рамках исполнительного производства, в состав доходов не включаются

3. Суммы, полученные при реализации имущества в рамках исполнительного производства, включаются в состав доходов

4. Получение имущества в качестве вклада в уставный капитал не образует дохода получателя

5. В состав доходов не включаются суммы прощенного долга за нарушение гражданско-правовых обязательств, списанного на основании мирового соглашения

6. Имущество, полученное безвозмездно, при списании задолженности на основании мирового соглашения включается в состав доходов получателя

7. Сумма арендной платы за предоставление унитарным предприятием имущества в аренду признается его доходом, даже если перечисляется арендатором непосредственно в федеральный бюджет

8. Признание доходов от осуществления сделки в отсутствие доказательств ее мнимости или безвозмездности правомерно даже при наличии показаний руководителя организации-контрагента об отказе от участия в ее деятельности

9. НДС с просроченной кредиторской задолженности по авансу в доходы не включается

10. Безвозмездно полученные материалы при использовании их в производстве включаются в состав расходов

11. Стоимость реализованных материальных ценностей государственного резерва не включается в доходы

12. Возвращенные средства, уплаченные за счет чистой прибыли (ранее не включаемые в расходы), не являются доходом

13. При продаже полученного эмитентом имущества его стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль

14. Внереализационными доходами налогоплательщика могут быть признаны доходы в виде имущества (работ, услуг, имущественных прав), получение которых не связано с возникновением у налогоплательщика встречного обязательства по оплате стоимости полученного имущества

15. Безвозмездный характер получения дохода является обязательным условием квалификации его как внереализационного

16. Размер налогового обязательства плательщика налога на прибыль должен быть сопоставим с размером экономической выгоды от конкретной сделки, подлежащей налогообложению

17. Если в рамках договора по реализации газа населению налогоплательщик передавал счетчики исполнителям, производившим монтаж, и безвозмездная передача счетчиков потребителям отсутствовала, доначисление налога на прибыль является неправомерным

18. Денежные средства, полученные структурными подразделениями от платной деятельности и переданные для отражения в доходах в головное подразделение учреждения, подлежат включению для целей налогообложения в единую декларацию по налогу на прибыль

Доходы от реализации

1. Определяющим признаком выручки является фактическое встречное предоставление за реализованный товар

2. Размер выручки, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, является исходной величиной для расчета штрафа по ст. 14.31 КоАП РФ

3. Компенсационная выплата, установленная решением государственного органа, не признается выручкой от реализации услуг и не включается в доходы организации

4. Передача продукции покупателю для тестирования с ее последующим возвратом не облагается налогом на прибыль

5. Уступка права требования признается доходом от реализации

6. Обязательные платежи от собственников жилья не являются доходом ТСЖ

7. Полученный аванс не относится к доходам от реализации

8. Доход от реализации возникает в момент подписания акта выполненных работ

9. Доход от реализации следует определять дифференцированно по каждой хозяйственной операции, содержание и порядок налогообложения которой следует устанавливать на основании анализа первичных документов

10. Субсидии на основании ст. 249 НК РФ признаются выручкой от реализации услуг

11. Средства от реализации государственных услуг относятся к доходам от реализации

Внереализационные доходы

1. Перечень внереализационных доходов

1.1. Перечень внереализационных доходов, указанных в ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим

1.2. Перечень внереализационных доходов, указанных в ст. 250 НК РФ, является исчерпывающим

1.3. Доходы от реализации товаров, не учтенные организацией при исчислении налога в период применения УСН в связи с их оплатой покупателями в период применения общего режима налогообложения, подлежат учету в составе внереализационных доходов

1.4. Доходы и расходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ, могут быть учтены при определении налоговой базы согласно требованиям ст. 275.1 НК РФ только при условии, что их возникновение связано с деятельностью ОПХ

1.5. Статья 250 НК РФ обязывает учитывать средства целевого финансирования в составе внереализационных доходов именно в том случае, если они потрачены на цели, не связанные с ее реализацией

1.6. Определяющим фактором для применения положений п. 8 ст. 250 НК РФ является безвозмездность дохода

1.7. Неисполнение положений абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ и непредставление документально подтвержденной информации о рыночных ценах не является основанием для применения налоговым органом иной оценки дохода, отличной от предусмотренной абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ

1.8. Подпункт 18 ст. 250 НК РФ не является диспозитивным

1.9. Статья 250 НК РФ не связывает суммы возмещения убытков или ущерба для целей их квалификации в качестве внереализационного дохода исключительно с возможностью их возникновения в связи с нарушением договорных обязательств

1.10. Если объекты основных средств до момента проведения инвентаризации не использовались, то процесс износа не может быть определен путем составления пропорции к периоду, в котором здание эксплуатировалось, а определяется по действительному техническому состоянию

2. Разница, возникшая при уменьшении уставного капитала, как внереализационный доход

2.1. При уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов общества, доход в виде сумм, на которые произошло уменьшение, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль

2.2. При уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, образовавшаяся разница учитывается в доходах налогоплательщика

2.3. Уменьшение уставного капитала признается внереализационным доходом и учитывается в целях налогообложения прибыли, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке

3. Арендная плата, штрафы и проценты по займам как внереализационные доходы

3.1. Арендная плата, полученная предприятием или учреждением от сдачи в аренду закрепленного за ним федерального (муниципального) имущества, включается во внереализационные доходы

3.2. Арендная плата, полученная ФГУП от сдачи в аренду федерального (муниципального) имущества, не включается во внереализационные доходы

3.3. Включению в налоговую базу по налогу на прибыль подлежит вся сумма арендных платежей вне зависимости от перечисления арендаторами части арендной платы непосредственно в бюджет

3.4. Полученные от собственников жилья коммунальные платежи не являются внереализационными доходами

3.5. Получаемая от арендаторов компенсация стоимости коммунальных платежей, услуг связи и т.п. не является доходом арендодателя

3.6. Проценты по займам, полученные от членов-пайщиков, включаются в доходы кооператива

3.7. Проценты по займам, которые использовались кооперативом только на ведение уставной деятельности, не включаются во внереализационные доходы

3.8. После включения требований в реестр у кредитора не возникает дохода в виде процентов по заемному обязательству и объекта налогообложения по налогу на прибыль

3.9. При получении беспроцентного займа у налогоплательщика не возникает внереализационного дохода

3.10. Суммы штрафных санкций, которые предусмотрены договором, но уплаты которых кредитор не требует, не включаются в доходы организации

3.11. Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, взысканные на основании решения суда в пользу физических лиц, не являются внереализационными доходами

3.12 Налоговый орган не вправе самостоятельно исчислять суммы штрафных санкций, не предусмотренных договором налогоплательщика с контрагентом

3.13. Подписание должником договора, содержащего условие об ответственности, не свидетельствует о признании им штрафных санкций

3.14. Компенсации за освобождение и изъятие земель для государственных или муниципальных нужд не включаются в доходы организации

3.15. Компенсации за освобождение и изъятие земель для государственных или муниципальных нужд включаются во внереализационные доходы

4. Безвозмездное получение имущества и демонтаж оборудования, не относящегося к основным средствам, как внереализационный доход

4.1. При безвозмездном получении в пользование имущества возникает внереализационный доход

4.2. При безвозмездном получении в пользование имущества не возникает внереализационного дохода

4.3. Уменьшение суммы задолженности покупателя без изменения цены товара учитывается в составе доходов

4.4. При демонтаже оборудования, не являющегося основным средством, внереализационного дохода в виде материалов и оборудования не возникает

5. Кредиторская задолженность как внереализационный доход

5.1. При ликвидации кредитора необходимо включить суммы долга во внереализационные доходы

5.2. Во внереализационные доходы включаются суммы задолженности перед кредитором, признанным недействующим юридическим лицом и исключенным из ЕГРЮЛ

5.3. При ликвидации кредитора включать суммы долга во внереализационные доходы не обязательно до истечения трехлетнего срока исковой давности

5.4. Задолженность ликвидированного кредитора подлежит включению в состав внереализационных доходов в период, когда организация-кредитор исключена из ЕГРЮЛ

5.5. Ликвидация организации, которой передан вексель, не является основанием для включения в доходы кредиторской задолженности

5.6. Ликвидация организации, которой передан вексель, является основанием для включения в доходы кредиторской задолженности

5.7. При реорганизации должника у кредитора не возникает обязанности включить долг во внереализационные доходы

5.8. Совпадение кредитора и должника в одном лице, которое произошло в результате реорганизации, не является основанием для включения задолженности во внереализационные доходы

5.9. После перерыва срока исковой давности отсутствуют основания для включения задолженности в доходы

5.10. Обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов возникает в год истечения срока исковой давности

5.11. Списанная налогоплательщиком кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль, если фиктивны договоры ее уступки учредителям налогоплательщика

6. Предоплата подарочных карт и сертификатов как внереализационный доход

6.1. Сумма предоплаты, полученная продавцом за не предъявленную в срок подарочную карту, является безвозмездно полученным имуществом и учитывается как внереализационный доход

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1. Уменьшение уставного капитала и получение организацией денежных средств от реализации векселей

1.1. В силу законодательства при уменьшении уставного капитала РФ до величины меньшей, чем стоимость чистых активов общества, дохода не возникает

1.2. При уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, возникает внереализационный доход

1.3. Денежные средства, полученные организацией от реализации собственного векселя, исключаются из налоговой базы

1.4. Денежные средства, полученные организацией от реализации собственного векселя, включаются в налоговую базу, если вексель передается до получения денег

2. Безвозмездная помощь (содействие) и получение имущества от участника организации

2.1. Налоговые льготы предоставляются всем участникам реализации программ оказания безвозмездной помощи при наличии удостоверения

2.2. Не учитываются в доходах средства, полученные в результате прощения долга участником, владеющим более чем 50 процентами акций (долей) в уставном капитале организации

2.3. Стоимость имущественных прав, переданных участником организации, владеющим более 50% долей в уставном капитале, из состава доходов не исключается

2.4. Полученное российской организацией безвозмездно имущество в пользование от учредителя, владеющего более чем 50% доли в уставном капитале, не признается доходом, если оно не передается третьим лицам

3. Целевое финансирование и благотворительные взносы и пожертвования

3.1. Дохода при использовании целевых средств на выдачу займов не возникает

3.2. Компенсации, получаемые из бюджета в счет возмещения затрат при выполнении целевых программ, в связи с оказанием услуг в соответствии с государственным (муниципальным) заданием или реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам не учитываются в составе доходов

3.3. Компенсации, получаемые из бюджета как возмещение убытков, образовавшихся при оказании услуг по сниженным тарифам, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль

3.4. Для исключения из состава доходов благотворительных взносов статус благотворительной организации не нужен

3.5. Доходы, полученные в качестве платы за ведение лесного хозяйства, не расцениваются как благотворительные взносы лесопользователей

3.6. Благотворительные взносы, полученные лесхозом, не должны включаться во внереализационные доходы

3.7. Доходы в виде имущества, безвозмездно полученные от российской организации ее дочерним обществом, в любом случае не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

3.8. Средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц, не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования

3.9. Поступления денежных средств от обучающихся не являются тождественными целевому финансированию и целевым поступлениям, указанным в ст. 251 НК РФ

3.10. Плата за пользование объектами инфраструктуры не относится к целевым поступлениям, указанным в ст. 251 НК РФ

4. Доходы государственных (муниципальных) унитарных предприятий и взносы в ТСЖ

4.1. Дотации, получаемые унитарными предприятиями от собственников на покрытие убытков при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам, включаются в доходы

4.2. Дотации, получаемые унитарными предприятиями от собственников на покрытие убытков при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам, в доходы не включаются

4.3. Доход в виде стоимости безвозмездно полученного от собственника права пользования имуществом не учитывается во внереализационных доходах предприятия

4.4. Для отношений, возникших до 01.01.2012, взносы в ТСЖ на проведение ремонта общего имущества и оплату коммунальных услуг исключаются из состава доходов

4.5. Денежные средства, полученные в рамках исполнения учреждением государственной функции в виде привлечения осужденных к оплачиваемому труду, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

4.6. Доходы от оказания услуг по проживанию в гостинице и питанию в период обучения не относятся к перечню, предусмотренному ст. 251 НК РФ

5. Иные положения ст. 251 НК РФ

5.1. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии со ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим

5.2. Отсутствие в НК РФ нормы, позволяющей физическим лицам не включать в налогооблагаемый доход проценты, начисленные в порядке п. 10 ст. 176 НК РФ, не исключает применение ст. 251 НК РФ по аналогии

5.3. Доходы от сдачи имущества в лизинг являются предварительными и относятся к внереализационным доходам

5.4. Приобретение задолженности дочерней организации по договору уступки права требования долга и в последующем заключение соглашения о прощении долга исключает применение ст. 251 НК РФ

5.5. Вторичное размещение заявителем собственных облигаций при исчислении налога на прибыль организаций в силу ст. 251 НК РФ не учитывается

5.6. Если права требования по кредитному договору налогоплательщик передал третьему лицу на основании договора уступки права требования, с момента заключения договора у налогоплательщика отсутствуют основания для начисления процентов и исчисления налога на прибыль с этой суммы

Расходы. Группировка расходов

1. Признание произведенных затрат расходами

1.1. Для признания расходов с целью налогообложения должны быть соблюдены три условия - наличие экономической обоснованности произведенных расходов, их документальное подтверждение, и они должны быть направлены на получение доходов

1.2. Не допускается формальное либо произвольное применение положений ст. 252 НК РФ

1.3. Пункт 1 ст. 252 НК РФ требует установления объективной связи между понесенными расходами и направленностью деятельности налогоплательщика на получение прибыли

1.4. Расходы определяются исходя из подлинного экономического содержания операции

1.5. Расходы должны иметь экономическое обоснование

1.6. Отсутствие у понесенных расходов признака обязательности не влияет на возможность их учета для целей налогообложения прибыли

1.7. Организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность направлена на получение доходов

1.8. Расходы при исчислении налоговой базы не могут быть учтены дважды

1.9. Налоговое законодательство не содержит отдельной нормы, предусматривающей возможность учесть в расходах стоимость товара, приобретенного для продажи, но не реализованного до истечения срока годности

1.10. Налогоплательщик вправе самостоятельно распределять расходы на прямые и косвенные, закрепив это в учетной политике

1.11. Под экономически оправданными затратами понимаются расходы, направленные на получение доходов и обусловленные спецификой осуществляемой налогоплательщиком деятельности

1.12. В целях расчета налога на прибыль организаций понятия "убыток" и "ущерб" являются равнозначными и их возникновение влечет одинаковые налоговые последствия для налогоплательщика

1.13. Реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам

1.14. Если рыночная стоимость основных средств ниже их остаточной стоимости, но при этом оценка рынка продаж налоговым органом не производилась, убытки от реализации основных средств могут включаться судом в состав расходов

2. Соответствие расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ

2.1. Правопреемник вправе включить расходы реорганизованного предприятия при условии соблюдения положений ст. 252 НК РФ

2.2. Проценты в случае перевода долга могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли у нового должника, если будут соответствовать критериям, указанным ст. 252 НК РФ

2.3. Собственник общего имущества вправе включить в состав расходов затраты по содержанию данного имущества соразмерно его доли в этом имуществе

2.4. Суммы неосновательного обогащения прямо связаны с осуществлением организацией хозяйственной деятельности для получения дохода, т.е. соответствуют условиям, установленным ст. 252 НК РФ

2.5. Расходы по выплатам премий к юбилейным датам и праздничным дням работников соответствуют положениям ст. 252 НК РФ и являются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

2.6. Расходы по списанию товаров с истекшим сроком годности, документально подтвержденные, соответствуют нормам ст. 252 НК РФ

2.7. В случае реконструкции основного средства, срок полезного использования которого истек, налогоплательщик не лишается права учесть в данной ситуации расходы, если они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ

2.8. Несоблюдение порядка уничтожения товаров не влияет на включение расходов, связанных с данной потерей товара, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль

2.9. Налогоплательщик не вправе учитывать убытки в виде курсовой разницы, возникшей от переоценки договоров займа, если такие договоры являются притворными

3. Обоснованность расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль

3.1. Обоснованность расходов оценивается исходя из намерения налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности и не зависит от ее результата

3.2. Обоснованность расходов, связанных с получением услуг сторонних специалистов, не поставлена налоговым законодательством в зависимость от наличия у налогоплательщика собственных специалистов того же профиля

3.3. Расходы экономически обоснованы, если функции, выполняемые по гражданско-правовому договору, не дублируют обязанности штатных сотрудников

3.4. Недостижение запланированного результата налогоплательщиком не является основанием для признания произведенных затрат экономически неоправданными

3.5. Поскольку труд работника направлен на получение работодателем дохода, то в случае утраты работником трудоспособности компенсация морального вреда является экономически оправданным расходом

3.6. Статья 252 НК РФ не предусматривает зависимость экономической оправданности от совершения налогоплательщиком операций с взаимозависимыми лицами

3.7. Обоснованность получения налоговой выгоды не должна находиться в зависимости от эффективности использования имущества

3.8. Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами

3.9. Суммы, выплачиваемые работникам при увольнении по соглашению сторон, при рождении ребенка не являются экономически обоснованными расходами и необходимыми для извлечения организацией прибыли

3.10. Бремя доказывания необоснованности расходов возлагается на налоговые органы

3.11. Взаимоотношения налогоплательщика с реальными контрагентами могут быть признаны направленными на получение необоснованной налоговой выгоды, если будет установлен факт неправомерного отнесения на внереализационные расходы штрафов по несуществующим договорным обязательствам

3.12. О необоснованной налоговой выгоде могут свидетельствовать формальные отношения взаимозависимых лиц по заключению договоров, в частности, заключение договора до момента создания организации, отсутствие у контрагентов расходов, характерных для осуществления реальной хозяйственной деятельности и т.п.

3.13. Факт того, что контрагенты являются правоспособными юридическими лицами, фактически находятся по юридическим адресам, руководители не отрицают своей причастности к их деятельности, не является безусловным основанием для признания налоговой выгоды обоснованной

3.14. Факт того, что каждый из участников отношений по перечислению денежных средств учел для целей налогообложения полученный от такой деятельности доход, не является безусловным основанием для признания налоговой выгоды обоснованной

3.15. Расходы налогоплательщика могут быть признаны обоснованными, несмотря на то, что дополнительно представленные документы, подтверждающие расходы, при проведении проверки были изъяты налоговым органом, и он не установил достоверность содержащихся в них сведений

3.16. Отсутствие у контрагентов-субподрядчиков персонала, необходимого для осуществления строительных работ, и транзитный характер платежей между контрагентами и иными организациями, обладающими признаками недобросовестности, может свидетельствовать о неправомерности учета затрат по договорам в составе расходов

3.17. Оформление товарных накладных после даты подписания акта сдачи-приемки выполненных работ само по себе не свидетельствует об экономической необоснованности расходов налогоплательщика

3.18. Налогоплательщик не вправе учитывать расходы, если работы по составлению проектной и рабочей документации выполнены его собственными силами, а не подрядчиком

3.19. Отсутствие предусмотренного договором подряда обязательного письменного согласования с заказчиком привлечения налогоплательщиком субподрядчика может повлечь отказ в принятии расходов по налогу на прибыль по документам подрядчика

3.20. Факт того, что налогоплательщик не знал и не мог знать о нарушениях, допускаемых привлеченными контрагентами субподрядными организациями, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной

3.21. Обоснованность расходов подтверждается надлежаще оформленными и содержащими достоверную информацию первичными бухгалтерскими документами, содержащими полную информацию о совершенной хозяйственной операции

4. Документальное подтверждение расходов

4.1. Расходы должны быть документально подтверждены

4.2. Налоговое законодательство не устанавливает перечень документов, оформление которых необходимо при осуществлении налогоплательщиком каких-либо расходных операций и не предъявляет специальных требований к их оформлению

4.3. Налоговое законодательство не содержит императивных норм, устанавливающих, что не могут быть приняты к учету первичные документы с нарушением порядка оформления

4.4. Оформление первичных учетных документов от имени контрагента налогоплательщика неустановленными лицами не может в отсутствие иных фактов рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной

4.5. Документы, оформленные от имени несуществующего юридического лица, не могут служить основанием для учета расходов

4.6. Подписанные от имени контрагентов неустановленными лицами первичные документы опровергают доводы о реальности осуществления хозяйственных операций с данными контрагентами

4.7. Предоставление в обоснование произведенных затрат актов выполненных работ, не содержащих сведений о дате их составления, не позволяет определить период отнесения расходов, учитываемых при налогообложении прибыли

4.8. Статья 252 НК РФ не предусматривает наличие договора обязательным условием для отнесения расходов в целях исчисления и уплаты налога на прибыль

4.9. Если акты по списанию затрат в связи с порчей продукции содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете, и установлен факт реальности операций, то учет затрат, связанных со списанием товаров, является правомерным

4.10. Документы от имени контрагентов, не представленные налоговому органу при проверке, не являются доказательствами несения расходов, если на момент проверки контрагенты уже прекратили свое существование

4.11. Налогоплательщик не вправе включать в расходы, уменьшающие прибыль, стоимость неликвидного товара, негодность которого подтверждена инвентаризационной описью, составленной не по установленной форме

4.12. Само по себе расхождение в датах первичных документов, подписанных налогоплательщиком и его подрядчиками, и документов, составленных налогоплательщиком и заказчиком, не является основанием для отказа в принятии затрат в составе расходов

5. Обоснование выбора контрагента в целях признания расходов по сделкам с ним

5.1. Выбор контрагента в целях признания расходов по сделкам с ним может быть обоснован отсутствием требования со стороны контрагента 100 % предоплаты от налогоплательщика

5.2. Налоговый орган не вправе полностью исключать из расчета налоговой базы по налогу на прибыль расходы по сделке с контрагентами, обладающими признаками недобросовестности

5.3. Короткий временной промежуток между датами создания контрагентов и датами совершения сделок, заключение договоров до государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ могут свидетельствовать о неблагонадежности контрагентов

5.4. При выборе контрагентов необходимо оценивать не только коммерческую привлекательность сделки, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, наличие у него необходимых ресурсов и соответствующего опыта

5.5. Непредоставление налоговым органом банковской выписки, подтверждающей, что контрагент не уплачивает налоги, и факт того, что контрагент является действующей организацией, свидетельствуют об обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды по налогу на прибыль

Расходы, связанные с производством и реализацией

1. Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав)

1.1. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается убыток, полученный в результате продажи доли в уставном капитале

1.2. Если расходы произведены для выполнения условий договоров, связанных с производством и реализацией, то они являются расходами на производство и реализацию

1.3. Право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на произведенные расходы зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты

1.4. Потери электрической энергии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией

1.5. Если расходы по оплате услуг агентов понесены при отсутствии какой-либо деятельности со стороны агентов, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль

1.6. Реализация товара через агента не свидетельствует о невозможности несения принципалом расходов на транспортировку товара до покупателей и учета данных затрат в составе своих расходов

1.7. Если расходы производятся в период строительства, то они не могут являться расходами, связанными с производством и реализацией

1.8. Расходы, уменьшающие доходы, полученные организацией, должны быть связаны с производством и реализацией и направлены на получение дохода

1.9. Расходы по командировкам подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли независимо от достижения цели командировки при наличии доказательств непосредственной связи командировки с производственной деятельностью

1.10. Расходы на выплату заработной платы работникам отдела капитального строительства могут быть учтены в составе расходов на оплату труда

1.11. Правомерность отнесения в состав расходов сумм начисленной амортизации определяется наличием затрат на приобретение (сооружение), имущества, а также соответствием их критериям амортизируемого имущества

1.12. Для отнесения налогоплательщиком выплат в пользу работников к расходам в целях налога на прибыль организаций эти выплаты должны быть предусмотрены коллективным либо трудовым договором и связаны с оплатой труда работников, с режимом работы или условиями труда

2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии

2.1. Адвокат имеет право на основании ст. 253 НК РФ учитывать расходы на содержание автомобиля

2.2. Затраты арендатора на содержание арендованных основных средств и поддержание их в исправном состоянии учитываются в составе расходов при наличии у него этого имущества

2.3. Расходы на содержание имущества, которое получено безвозмездно, могут учитываться при налогообложении прибыли

2.4. Расходы на содержание имущества, переданного в пользование, могут учитываться для налогообложения, если они обоснованы

2.5. Расходы по техническому обслуживанию основного средства, используемого в направленной на доходы деятельности, учитываются в соответствии с требованиями пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ

2.6. Для оценки расходов в качестве текущих или капитальных необходимо оценивать произведенные расходы с точки зрения их влияния на изменение показателей функционирования имущества

2.7. Расходы по услугам аутсорсинга и по аренде нежилых помещений являются расходами жилищно-эксплуатационных управлений и не связаны с затратами на техническое обслуживание, содержание и текущий ремонт общего имущества

2.8. К коммунальным и эксплуатационным платежам относятся расходы, не только непосредственно связанные с текущей хозяйственной деятельностью, но и обеспечивающие сохранность этого имущества и поддержание его в эксплуатационном состоянии

2.9. Временное неиспользование имущества при отсутствии его консервации не является основанием для исключения его из состава амортизируемого имущества

2.10. Реконструкция (модернизация) основного средства, срок полезного использования которого истек, не лишает налогоплательщика на учет расходов на нее, если те соответствуют общим критериям ст. 252 НК РФ

2.11. Несоразмерность полученной прибыли и затрат на приобретение товаров (работ, услуг) само по себе не может свидетельствовать об изначальной направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды

Материальные расходы

1. Виды материальных расходов

1.1. Затраты на приобретение сырья и материалов, являющихся необходимым компонентом при производстве, относятся к прямым расходам

1.2. Расходы на приобретение материалов для упаковки и других хозяйственных нужд непосредственно стоимость готовой продукции не формируют и являются косвенными

1.3. Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым, подлежат единовременному учету в составе материальных расходов

1.4. Расходы на приобретение комплектующих и полуфабрикатов относятся к прямым расходам, формирующим стоимость готовой продукции, если подвергаются обработке

1.5. Расходы на приобретение топлива, воды, энергии должны быть связаны с деятельностью налогоплательщика

1.6. Расходы на приобретение работ, услуг производственного характера являются косвенными и учитываются единовременно

1.7. Платежи за предельно допустимые выбросы учитываются при утверждении нормативов

1.8. Налоговое законодательство не связывает дату осуществления расходов по горно-подготовительным работам с датой ввода в эксплуатацию объекта

1.9. Налоговое законодательство не содержит прямого указания на порядок определения даты осуществления расходов на горно-подготовительные работы

1.10. Законодательством не предусмотрено обязательного распределения затрат на горно-подготовительные работы по различным налоговым периодам

1.11. В состав материальных расходов включаются расходы на рекультивацию, понесенные в рамках текущей деятельности за счет собственных средств

1.12. Аффинаж драгоценных металлов относится к косвенным расходам

1.13. Затраты по разработке технической документации по интеграции оборудования относятся к косвенным расходам

1.14. Перечень материальных затрат на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика является открытым

2. Определение стоимости материально-производственных запасов и потерь при хранении и транспортировке

2.1. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения

2.2. Таможенные платежи не включаются в состав расходов непосредственно после начисления, а относятся к стоимости материально-производственных запасов

2.3. Потери и недостачи при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли должны быть документально подтверждены

2.4. В случае списания товаров с истекшим сроком годности и испорченным во время хранения убыль товара не может рассматриваться как естественная, поскольку не связана с изменением биологических и физико-химических свойств товаров, в связи с чем п.п. 2 п. 7 ст. 254 РФ не применим

2.5. При отсутствии в законодательстве установленных нормативов (лимитов) общество вправе было включить в состав расходов весь объем технологических потерь

2.6. Норматив технологических потерь может быть установлен налогоплательщиком для каждого вида сырья или материала путем отражения во внутренних документах организации

2.7. Для подтверждения расхода недостаточно одного расчета технологических потерь

2.8. Для материально-производственных запасов согласно действующему законодательству не требуется ввод в эксплуатацию

3. Учет возвратных отходов и учет тары

3.1. Состав отходов можно установить из актов оприходования отходов производства или паспортов опасных отходов

3.2. Если полученные в процессе непрерывного производства отходы используются налогоплательщиком в качестве полноценного сырья, то отсутствуют основания для квалификации данных отходов в качестве возвратных

3.3. Сменное оборудование и материалы не являются возвратными отходами

3.4. К сменному оборудованию и материалам, не относящимся к основным средствам, не применяются нормы абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ

Расходы на оплату труда

1. Отнесение выплат работникам к расходам на оплату труда

1.1. Выплаты работникам для отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, должны быть связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений

1.2. Для отнесения налогоплательщиком выплат в пользу работников к расходам в целях налога на прибыль эти выплаты должны быть предусмотрены коллективным либо трудовым договором и связаны с оплатой труда работников, с режимом работы или условиями труда

1.3. Несоблюдение письменной формы трудового договора не является основанием невключения в расходы оплаты труда

1.4. Если выплаты в натуральном выражении не предусмотрены ни законодательством, ни коллективным (трудовым) договором и не носят регулярного характера, они не включаются в состав расходов на оплату труда

1.5. Перечень расходов на оплату труда не является исчерпывающим

2. Премии работникам как расходы на оплату труда

2.1. Для учета в качестве расхода на оплату труда премия должна быть предусмотрена трудовым договором или локальным нормативным актом и иметь поощрительный и стимулирующий характер

2.2. Премии можно учесть в расходах только потому, что они предусмотрены трудовым договором с работником

2.3. Праздничные премии подлежат включению в расходы на оплату труда

2.3.1. Праздничные премии в расходы не включаются

3. Выплаты по случаю отпуска как расходы на оплату труда

3.1. Оплата дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день, продолжительность которого устанавливает работодатель, признается расходом в полном объеме

3.2 Оплата проезда работников общества к месту отдыха и обратно, установленная отраслевым тарифным соглашением и коллективным договором, включается в расходы

3.3. Оплата проезда совершеннолетним детям работника, обучающимся по дневной (очной) форме обучения, признается расходом на оплату труда

3.4. Наименьшей стоимостью проезда для определения величины компенсации проезда к месту отпуска и обратно, учитываемой в расходах, при отсутствии у работника проездных документов признается стоимость проезда любым видом транспорта

3.5. Оплата проезда к месту отпуска и обратно лицу, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не отработавшему 12 месяцев, признается расходом

3.6. Оплата проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, за третий и пятый годы работы признается расходом на оплату труда

3.7. Расходы на оплату постельных принадлежностей включаются в расходы на оплату проезда к месту отпуска и обратно

3.8. Затраты на выплату работникам среднего заработка, сохраняемого на период дополнительного отпуска, предоставляемого лицам, совмещающим работу с обучением (повышением квалификации), подлежат включению в состав расходов на оплату труда

4. Компенсация за неиспользованный отпуск, учитываемая в расходах на оплату труда

4.1. Расходом признается компенсация части отпуска, превышающей 28 календарных дней

4.1.1. Расходом признается компенсация всего неиспользованного отпуска

4.2. Денежная компенсация взамен дополнительного отпуска, предоставляемого лицам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, не уменьшает налогооблагаемую прибыль

4.3. Суммы компенсаций дополнительных отпусков, предоставление которых не предусмотрено законодательством, расходами не признаются

5. Выплаты при увольнении как расходы на оплату труда

5.1. Затраты на выплату вознаграждений при увольнении работника, установленные дополнительным соглашением к трудовому договору, учитываются в расходах на оплату труда

5.2. Затраты на выплату вознаграждений при увольнении работника, произведенные на основании соглашения о расторжении трудового договора, не учитываются в расходах

5.3. Положения п. 9 ч. 1 ст. 255 НК РФ, позволяющие отнести к расходам на оплату труда выплаты увольняемым, новых правил не вводят, в связи с чем распространяются и на отношения, возникшие до 01.01.2015

5.4. Положения п. 9 ч. 1 ст. 255 НК РФ, позволяющие отнести к расходам на оплату труда выплаты увольняемым, распространяются на отношения, возникшие после 01.01.2015

5.5. Если трудовым, коллективным договором не предусмотрены компенсационные выплаты в повышенном размере, то выплаты компенсаций в повышенном размере, выплаченные работникам при прекращении трудовых отношений по соглашению сторон, нельзя отнести к расходам на оплату труда

6. Вознаграждение за выслугу лет, учитываемое в качестве расхода на оплату труда

6.1. Выплаты за выслугу лет, предусмотренные трудовым (коллективным) договором или локальными актами, признаются расходами

7. Страховые взносы, учитываемые в качестве расходов на оплату труда

7.1. В расходах признаются взносы по договорам добровольного личного страхования работников, список которых меняется в течение года

7.2. В затратах учитываются страховые взносы по договорам добровольного страхования по профилактике болезней

7.3. Страховые взносы, уплаченные по договорам страхования, заключенным от имени работника, в которых работник указан в качестве страхователя, расходами не признаются

7.4. Средства целевого финансирования включаются в сумму расходов на оплату труда при определении максимальной суммы взносов на добровольное личное страхование

7.5. Стоимость страхового взноса на личное страхование командированных сотрудников не учитывается в расходах на оплату труда

7.6. Ст. 255 НК РФ не содержит ограничений по сроку, на который застрахованы работники, и последующему статусу застрахованных лиц

7.7. Страховые взносы, уплаченные работодателями в неденежной форме, не признаются расходами на оплату труда

7.7.1. Страховые взносы, уплаченные работодателями в неденежной форме, признаются расходами на оплату труда

7.8. Пенсионная схема по договору с негосударственным пенсионным фондом должна предусматривать условия об учете пенсионных взносов вкладчика (работодателя) на именных счетах участников (работников) либо изначально, либо с момента наступления пенсионных оснований и в течение действия этих оснований

7.10. Если учет пенсионных взносов предусмотрен на солидарном счете вкладчика, то расходы по негосударственному пенсионному обеспечению признаются в качестве расходов на оплату труда в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они по распоряжению вкладчика зачисляются на именной пенсионный счет работника

8. Единовременные выплаты при выходе на пенсию, учитываемые в качестве расходов на оплату труда

8.1. Единовременные выплаты при выходе на пенсию не учитываются в расходах

8.2. Единовременные выплаты при выходе на пенсию, предусмотренные коллективными и (или) трудовыми договорами, локальными актами признаются расходами

9. Районные надбавки как расходы на оплату труда

9.1. Надбавки и районные коэффициенты, начисленные на премии, признаются расходами

10. Расходы на конкурс профессионального мастерства, учитываемые при налогообложении прибыли

10.1. Затраты, связанные с участием работников налогоплательщика в конкурсах профессионального мастерства, не учитываются в расходах

10.2. Затраты, связанные с участием работников налогоплательщика в конкурсах профессионального мастерства, учитываются в расходах

11. Расходы на питание и оплату жилья, учитываемые при налогообложении прибыли

11.1. Расходы по предоставлению жилья иностранным сотрудникам могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, если понесены в целях обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей

11.2. Для учета расходов на бесплатное питание работников при исчислении налога на прибыль обеспечение работников питанием должно быть предусмотрено трудовым или коллективным договором

11.3. Стоимость сухого пайка, выдаваемого вахтовому работнику, включается в расходы на оплату труда

11.4. Расходы на безвозмездную передачу угля сотрудникам, предусмотренные коллективным и (или) трудовым договором, учитываются в составе расходов

12. Расходы на доплату до фактического заработка по больничному листу, учитываемые при налогообложении прибыли

12.1. Доплата больничного листа до фактического заработка учитывается в составе расходов на оплату труда, если специальными актами законодательства предусмотрена обязанность работодателя производить указанную доплату

12.1.1. Доплата больничного листа до фактического заработка является расходом на оплату труда

13. Прочие выплаты в пользу работников, учитываемые и не учитываемые в качестве расходов на оплату труда

13.1. Компенсация за задержку заработной платы учитывается в составе расходов

13.2. Оплата сверхурочной работы свыше 120 часов в год признается расходом

13.3. Расходы на оплату труда совместителей учитываются в суммах, предусмотренных в трудовых договорах

13.4. "Материальная помощь", включаемая в расходы, должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договорами и носить поощрительно-стимулирующий характер

13.5. Выплачиваемый работнику на время прохождения военных сборов средний заработок не признается расходом на оплату труда

13.6. Оплаченное по решению суда время вынужденного прогула признается расходом на оплату труда

13.7. Выплаты профсоюзным работникам, с которыми не заключен трудовой договор, не признаются расходами на оплату труда

13.8. Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму выплат, произведённых физическим лицам, связанным с ним трудовыми отношениями

13.9. По смыслу п. 21 ч. 2 ст. 225 НК РФ расходами на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода налогоплательщиком

Амортизируемое имущество

1. Признание имущества амортизируемым

1.1. При условии соответствия признакам, указанным в п. 1 ст. 256 НК РФ, и несоответствия п. 2 и п. 3 ст. 256 НК РФ имущество признается амортизируемым

1.2. Имущество, не подлежащее в силу п.п. 2, 3 ст. 256 НК РФ амортизации, может рассматриваться как амортизируемое при его реализации

1.3. Правомерность включения имущества в состав амортизируемого должна подтверждаться фактом использования имущества для извлечения дохода

1.4. Предметы быта, используемые в производственных целях, признаются амортизируемым имуществом

1.5. Предметы быта, используемые в личных целях сотрудником организации, амортизируемым имуществом не являются

1.6. Признание объекта амортизируемым имуществом не зависит от счета бухгалтерского учета, на котором такой объект оприходован

1.7. Если части имущества могут рассматриваться как самостоятельные объекты, единый объект амортизируемого имущества не возникает

1.8. Имущество, которое не может быть классифицировано как самостоятельный инвентарный объект, амортизируемым не признается

1.9. Единый комплект объектов совокупной стоимостью свыше установленного значения учитывается в составе амортизируемого имущества

1.10. Компьютерная техника может не признаваться объектом амортизируемого имущества

1.11. Приобретение объекта за счет безвозмездно полученных денежных средств не влияет на возможность его учета в составе амортизируемого имущества

1.12. Имущество, безвозмездно полученное от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50%, может учитываться как амортизируемое

1.13. Имущество, выявленное при инвентаризации, может учитываться как амортизируемое

1.14. Имущество, полученное в лизинг, является амортизируемым, если учитывается на балансе лизингополучателя

1.15. Сдаваемое в аренду имущество не перестает быть амортизируемым

1.16. Неотделимые улучшения в арендуемое имущество рассматриваются как объект амортизируемого имущества

1.17. Затраты на создание на арендованной территории объектов внешнего благоустройства не учитываются в составе амортизируемого имущества

1.18. Амортизируемое имущество, полученное налогоплательщиком в порядке приватизации при преобразовании унитарного предприятия в ОАО, подлежит амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ

1.19. Объекты, используемые в деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, не исключаются из состава амортизируемого имущества, а потому организации, уплачивающие ЕНВД, с момента приобретения и ввода в эксплуатацию объектов основных средств должны начислять амортизацию

1.20. Возможность выделения отдельного объекта в качестве амортизируемого имущества определяется с учетом функционального содержания его использования

2. Имущество, не подлежащее амортизации, и исключение имущества из состава амортизируемого

2.1. Стоимость земельного участка остается неизменной и не подлежит переносу на производимую продукцию

2.2. Материально-производственные запасы не относятся к амортизируемому имуществу

2.3. Перечень оснований для исключения основных средств из состава амортизируемого имущества является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит

2.4. Простой имущества, убыток от его использования или неполучение продукции не являются основаниями для исключения имущества из состава амортизируемого

2.5. Имущество, переданное в рамках возмездного договора, продолжает амортизироваться

2.6. Перевод на консервацию подтверждается документально, при этом перечень таких документов законодательно не установлен

2.7. Моментом исключения подлежащего реконструкции имущества из состава амортизируемого является момент фактического начала реконструкции

2.8. С учетом фактических обстоятельств амортизацию по реконструируемому объекту можно продолжить начислять

2.9. Ремонт транспортного средства не приравнивается к его реконструкции

2.10. Условием для признания в составе расходов бюджетного учреждения сумм амортизации, начисленных по основному средству, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является приобретение за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и использование его для осуществления коммерческой деятельности

2.11. Для целей налогообложения прибыли принятие расходов на приобретение земельных участков через начисление амортизации НК РФ не предусмотрено

2.12. Затраты, направленные на приобретение земельных участков, не подлежат отнесению к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей

2.13. Амортизационная премия не идентична амортизации

3. Начало амортизации имущества

3.1. Факторами, определяющими начало амортизации основного средства, являются отражение объекта в учете, фактический ввод его в эксплуатацию и использование в производственной деятельности

3.2. Наличие разрешений на ввод объектов в эксплуатацию и получение разрешительных документов не являются обязательными условиями для начисления амортизации

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

1. Формирование первоначальной стоимости

1.1. Затраты, которые могут быть отнесены к иной группе расходов, могут не учитываться при формировании первоначальной стоимости объекта

1.2. Затраты на командировки работников не относятся к расходам, увеличивающим стоимость основного средства

1.3. В первоначальную стоимость предмета лизинга расходы, связанные с доставкой его до лизингополучателя, не включаются

1.4. Затраты на регистрацию транспортного средства не увеличивают его первоначальную стоимость

1.5. Первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется с учетом ст. 277 НК РФ как остаточная стоимость, определенная передающей стороной

1.6. Первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется на основании положений ст. 257 НК РФ

1.7. Суммы начисленной амортизации являются частями затрат, связанных с приобретением основного средства, которые переносятся на себестоимость продукции и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

1.8. Расходы организации по формированию санитарно-защитной зоны признаются расходами, связанными с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию

1.9. Если банковская гарантия напрямую не связана с приобретением основного средства, затраты на ее получение относятся к внереализационным расходам, а не учитываются в первоначальной стоимости основных средств

1.10. Затраты по ликвидации (сносу, демонтажу) объектов не формируют первоначальную стоимость нового объекта, расположенного на их месте

1.11. Формирование первоначальной стоимости объекта является условием включения объекта в состав основных средств

1.12. Затраты на восстановительный ремонт приобретенного основного средства подлежат включению в формирование его первоначальной стоимости и отнесению на расходы по налогу на прибыль не единовременно, а через амортизационные отчисления

1.13. Оплата труда работников не относится к числу расходов, увеличивающих стоимость основного средства

1.14. Расходы на аренду земельного участка, произведенные с целью его дальнейшего выкупа, не подлежат включению в первоначальную стоимость этого основного средства

1.15. Ст. 257 НК РФ не предусматривает включение в первоначальную стоимость амортизируемого имущества процентов, уплаченных по заемным средствам, использованным на приобретение этого имущества

2. Амортизируемые основные средства

2.1. НК РФ не связывает регистрацию права собственности на объект с признанием его в качестве основного средства

2.2. Многолетние насаждения, разбитые в результате работ по озеленению и благоустройству, в соответствии со ст. 257 НК РФ отвечают характеристикам амортизируемого имущества, расходы на их создание не могут быть списаны единовременно

2.3. Правомерность отнесения в состав расходов сумм начисленной амортизации определяется наличием затрат на приобретение (сооружение) имущества, соответствием их критериям амортизируемого имущества, а также использование имущества в деятельности, связанной с производством и реализацией

2.4. Законодательством не предусмотрено, что нахождение объектов на консервации лишает их статуса "основных средств"

2.5. Все приспособления стандартной комплектации основного средства, представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных и функционально взаимосвязанных материальных объектов и выполняющие свои функции в составе комплекса, необходимо учитывать в целях налогообложения отдельным единым объектом амортизируемого имущества

2.6. Приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной собственности препятствует их признанию нематериальными активами вне зависимости от их использования налогоплательщиком в целях получения прибыли

2.7. Общая величина расходов лизингополучателя по договору лизинга, учитываемая для целей налогообложения прибыли, должна быть равна величине лизинговых платежей, и при досрочном выкупе имущества она уменьшается

2.8. Для признания программного продукта нематериальным активом существенное значение имеет наличие у налогоплательщика исключительного права на этот продукт

3. Изменение стоимости объекта основных средств

3.1. Затраты на восстановление объекта, частично разрушенного в результате чрезвычайной ситуации, не увеличивают его стоимость

3.2. Расходы на частичную ликвидацию не увеличивают стоимость объекта

3.3. Расходы на работы, приводящие к изменению технико-экономических показателей имущества, увеличивают его стоимость как объекта основных средств

3.4. Установка дополнительного оборудования увеличивает стоимость автомобиля как объекта основных средств, если приводит к изменению эксплуатационных характеристик

3.5. Расходы на техническое перевооружение отдельных видов оборудования, которые не могут быть заменены без нарушения производства и полной остановки основного средства, должны списываться через амортизацию

3.6. Выбытие части объекта основных средств в связи с его продажей является основанием для изменения стоимости объекта основных средств

3.7. Если в результате модернизации основных средств срок их полезного использования не изменился, то налогоплательщик учитывает всю стоимость такого основного средства в течение оставшегося срока полезного использования, увеличивая сумму его ежемесячной амортизации

3.8. Законодательством не предусмотрено такого основания для изменения стоимости основных средств, как утрата права на освобождение от уплаты НДС

3.9. Затраты на проектную документацию на техническое перевооружение объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость и должны списываться на расходы через амортизацию

3.10. Изменение стоимости основного средства вносится в бухгалтерском учете на дату окончания его реконструкции

4. Разграничение понятий ремонта и реконструкции (модернизации)

4.1. Замена вышедших из строя элементов основного средства на новые с улучшенными показателями признается ремонтом

4.2. К реконструкции относятся ремонтно-строительные работы, в результате которых произошло переоборудование и переустройство здания, изменились его конструктивные характеристики и особенности

4.3. Изменение площади отдельных помещений за счет дополнительных внутренних ненесущих перегородок (перепланировка) не свидетельствует о проведении реконструкции

4.4. При необходимости регистрации объекта недвижимости в ЕГРП после проведенных ремонтных работ расходы на эти работы подлежат включению в состав расходов налогоплательщика через амортизационные отчисления

4.5. Ремонт в первую очередь направлен на сохранение первоначальных характеристик основных средств, а модернизация, реконструкция, техническое перевооружение - на их увеличение (улучшение) или создание новых

4.6. Отличие ремонта от достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения определяется целью работы

4.7. Отличие ремонта от достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения определяется в первую очередь по существу проведенных работ

4.8. Стоимость работ для разграничения ремонта и модернизации значения не имеет

4.9. Критерий времени простоя основного средства не является условием признания работ в качестве реконструкции

Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)

1. Общие вопросы применения ст. 258 НК РФ

1.1. Расчет сумм амортизации осуществляется налогоплательщиком самостоятельно

1.2. Налоговый орган не вправе самостоятельно вместо налогоплательщика определять срок полезного использования

1.3. Налогоплательщик самостоятельно решает, какой порядок определения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, ему применять

1.4. Налогоплательщик вправе пересмотреть срок полезного использования, если предыдущий владелец определил его неверно

1.5. Норма п. 7 ст. 258 НК РФ не дает право новому собственнику продолжать начислять амортизацию с ошибками

1.6. Если в результате восстановления срок полезного использования объекта не изменился, норма амортизации не пересматривается

1.7. Отсутствие соответствующего положения в учетной политике не влияет на право применения амортизационной премии

1.8. Момент возникновения права на начисление амортизации не зависит от условий, обозначенных в п. 11 ст. 258 НК РФ

1.9. При определении права на применение амортизационной премии необходимо исходить из срока полезного использования основного средства

1.10. Пункт 11 ст. 258 НК РФ регулирует механизм распределения амортизируемого имущества по амортизационным группам

2. Отдельные случаи применения ст. 258 НК РФ

2.1. Возможно применение амортизационной премии арендатором в отношении арендованного имущества

2.2. Амортизационная премия в отношении имущества, полученного как взнос в уставный капитал, не применяется

2.3. Возможно применение амортизационной премии в отношении имущества, приобретенного для передачи в лизинг

2.4. Лишение налогоплательщика права начисления на незарегистрированные, но введенные в эксплуатацию объекты основных средств, амортизационных отчислений и их учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций противоречит положению п. 4 ст. 259 НК РФ

2.5. Для применения п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств

2.6. Налогоплательщик не вправе применить "амортизационную премию", если не понес расходов в виде капитальных вложений в отношении имущества, полученного в рамках концессионного соглашения

3. Увеличение срока использования

3.1. Увеличение срока использования возможно только для не полностью амортизированных объектов основных средств

3.2. Не допускается увеличение срока полезного использования в отношении объектов основных средств, которые на момент окончания работ по их модернизации имели нулевую остаточную стоимость и фактический срок полезного использования которых превышает максимально возможный

3.3. Увеличение срока полезного использования основных средств является правом, а не обязанностью налогоплательщика

3.4. Модернизация основного средства не влечет неизбежного увеличения срока его полезного использования

Методы и порядок расчета сумм амортизации

1. Начисление амортизации по основному средству, право на которое подлежит государственной регистрации, невозможно без подтверждения подачи документов на госрегистрацию

2. Отсутствие государственной регистрации права основного средства не является основанием для отказа в учете расходов через амортизацию

3. Момент возникновения права на начисление амортизации связан только с моментом введения объекта в эксплуатацию

4. По новой части здания амортизацию можно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию

5. Амортизация по объекту, подлежащему регистрации в Гостехнадзоре или ГИБДД, при отсутствии такой регистрации не начисляется

6. Начисление амортизации не зависит от регистрации транспортного средства

7. Налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на амортизацию имущества с соблюдением законодательства в области связи

8. У налогоплательщика отсутствуют основания для включения амортизационных отчислений в состав расходов до получения разрешений на ввод объектов связи в эксплуатацию

9. Статья 259 НК РФ не регламентирует увеличение срока полезного использования основного средства после его реконструкции

10. В случае реконструкции основного средства, стоимость которого увеличивается на затраты, произведенные в ходе реконструкции, амортизация начисляется тем же способом, которым начислялась до указанных изменений, до полного погашения измененной первоначальной стоимости

11. Понятие "амортизационная премия" нетождественно понятию "амортизация"

12. НК РФ не ставит момент начала амортизации в зависимость от ввода в эксплуатацию всех составных частей укрупненного объекта, если его эксплуатация осуществляется без них

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации

1. Ссылка на невозможность начисления амортизационной премии за весь месяц ввиду передачи предмета лизинга другому лицу противоречит положениям ст. 259.1 НК РФ

2. Начисление амортизации исходя из увеличенной остаточной стоимости и прежнего срока полезного использования не противоречит положениям ст. 259.1 НК РФ

3. Расходы по первоначальной стоимости амортизируемого имущества списываются налогоплательщиком в течение срока полезного использования в равном размере

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

1. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

1. Возможность применения повышающего коэффициента не зависит от наличия соответствующих положений в учетной политике организации

2. Случаи невозможности применения повышающего коэффициента прямо установлены НК РФ

3. Временный простой основного средства не влияет на возможность применения специального коэффициента

4. Налоговое законодательство не содержит перечня документов, обязательного для подтверждения обоснованности применения коэффициента

5. Ускоренная амортизация не применяется в отношении основных средств непрерывного производства

6. Повышенной сменностью признается эксплуатация основного средства более чем в две смены

7. Техническая возможность работы оборудования в круглосуточном режиме не исключает возможности применения специального коэффициента

8. По основным средствам, изначально рассчитанным на работу в условиях агрессивной среды, возможно применение повышенного коэффициента амортизации

9. Применение повышающего коэффициента амортизации возможно по основным средствам, используемым в районах Крайнего Севера

Расходы на ремонт основных средств

1. Цель ремонта - проведение профилактических мероприятий, направленных на устранение повреждений и неисправностей для предохранения и преждевременного износа основного средства, которые не изменяют назначения основных средств, не совершенствуют производство и не повышают его технико-экономические показатели

2. При квалификации ремонта могут использоваться понятия других отраслей законодательства

3. При квалификации работ как ремонта или реконструкции/модернизации следует учитывать их характер, целевое назначение, а также технико-экономические показатели объекта до и после проведения работ

4. Расходы на ремонт имущества, полученного в безвозмездное пользование, учитываются для целей исчисления налога на прибыль

5. Расходы на приобретение запасных частей списываются единовременно как расходы на ремонт

6. Для целей исчисления налога на прибыль правомерность признания расходов на ремонт не зависит от наличия/отсутствия виновного лица, с которого эти расходы могут быть взысканы

7. Расходы на ремонт арендованного помещения можно учесть и до заключения (государственной регистрации) договора аренды

8. Порядок учета возмещаемых арендатором арендодателю затрат на ремонт основных средств не предусмотрен ст. 260 НК РФ, в этом случае следует применить иные положения главы 25 НК РФ

9. Если затраты осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то они учитываются единовременно в составе прочих расходов

10. Расходы по замене отдельных частей основного средства, не изменяющей показатели данного средства, подлежат включению к затратам на ремонт основных средств

Расходы на освоение природных ресурсов

1. Расходы на доразведку освоенного месторождения учитываются единовременно на месторождении, введенном в эксплуатацию

2. Расходы на геологическое изучение недр и изучение запасов должны быть связаны с возможностью добычи полезных ископаемых в будущем

3. Расходы по снятию плодородного слоя почвы, землеванию учитываются как расходы на освоение природных ресурсов

4. Расходы на возмещение комплексного ущерба учитываются, если возложены на налогоплательщика и понесены им

5. Расходы по строительству (бурению) не могут быть приняты к уменьшению налогооблагаемой прибыли ранее установления факта бесперспективности этих работ или непродуктивной эксплуатации скважины и принятия налогоплательщиком решения о прекращении работ и ликвидации скважины

6. Расходы, связанные с освоением природных ресурсов, учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли не ранее чем с первого числа месяца, в котором был подписан последний акт выполненных работ

7. Включение расходов по ликвидации непродуктивных поисковых и других скважин осуществляется в общем порядке, предусмотренном ст. 261 НК РФ

8. Перечень расходов на освоение природных ресурсов не является закрытым

9. Перечень и вид расходов на переселение и выплату компенсаций за снос жилых домов в процессе разработки месторождений не конкретизирован

10. Перечень и вид расходов на переселение и выплату компенсаций за снос жилых домов в процессе разработки месторождений не поставлен в зависимость от того, кто является собственником - юридическое лицо или физическое

11. Расходы на освоение природных ресурсов учитываются для целей налогообложения прибыли в зависимости от их отнесения к месторождениям, введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным, либо к месторождениям, находящимся на иных стадиях

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

1. Расходы по договору о создании конкретного научно-технического продукта относятся к затратам на НИОКР

2. Моментом признания расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, является дата подписания акта сдачи-приемки работ

3. Законодательством не предусмотрено, что налогоплательщик в случае пропуска годичного срока лишен права включать в расходы по налогу на прибыль расходы, произведенные на НИОКР, признанные не давшими положительного результата

4. Статья 262 НК РФ не предусматривает случаев, при которых затраты на НИОКР не включаются в состав расходов

5. В случае отсутствия документального обоснования и связи с экономической деятельностью расходы на НИОКР не могут быть признаны в составе затрат

6. Правом на применение расходов на НИОКР могут воспользоваться как производители, использующие результаты НИОКР в производстве, так и налогоплательщики, осуществляющие реализацию таких результатов

7. Работы, не соответствующие понятию НИР, определенному ст. 262 НК РФ, не признаются НИОКР, даже если они выполнялись научно-исследовательской организацией и обозначены в бухгалтерском и налоговом учете как научно-исследовательские

8. В отсутствие исключительных прав на результаты НИОКР такие результаты нельзя признать нематериальными активами

9. Пункт 2 ст. 262 НК РФ предусматривает единый порядок отнесения в состав расходов налогоплательщика затрат, связанных с производством НИОКР, независимо от их результата

10. Расходы налогоплательщика на НИОКР, не давшие положительного результата, могут учитываться в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат с коэф. 1,5, если в отношении данных работ налогоплательщик является заказчиком, осуществляет их самостоятельно или совместно с другими организациями

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

1. Залогодатель может признать расходы на страхование предмета залога, только если договором кредита установлена его обязанность осуществлять такое страхование

2. Затраты на страхование заложенного имущества, принадлежащего третьему лицу, налогоплательщик не может учесть в расходах, если не подтвержден факт использования застрахованного имущества при осуществлении им деятельности, направленной на получение дохода

3. Затраты на страхование заложенного имущества, принадлежащего третьему лицу, налогоплательщик может учесть в расходах, если обязанность страхования по условию договора залога возложена на него

4. Расходы на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств учитываются в расходах

5. Затраты на страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта учитываются в расходах

6. Затраты на страхование убытков от перерыва в производственной деятельности, вызванного утратой или повреждением застрахованного имущества, учитываются в расходах

7. Оплата страховых взносов по рыночной стоимости имущества учитывается в расходах

8. Оплата страховых взносов в неденежной форме не признается расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль

9. Статья 263 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень видов добровольного имущественного страхования, расходы по которым подлежат отнесению на затраты при исчислении налогооблагаемой прибыли

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

1. Расходы на уплату налогов

1.1. Налог, уплаченный за границей, учитывается в расходах

1.2. При бесплатной передаче рекламной продукции уплаченный НДС включается в расходы

1.3. Доначисленный по результатам налоговых проверок НДС (не предъявленный покупателям) не включается в расходы

1.4. Налогоплательщик вправе включить в расходы доначисленный по результатам налоговой проверки НДС

1.5. Сумма НДС, начисленная, но не предъявленная продавцу, является расходом для налогоплательщика

1.6. Доначислив по результатам выездной проверки налог, налоговый орган обязан уменьшить на эту сумму базу по налогу на прибыль, если тот входил в предмет проверки

2. Расходы на обеспечение нормальных условий труда

2.1. Затраты на питьевую воду для сотрудников учитываются в расходах

2.2. Затраты на оборудование комнаты отдыха учитываются в расходах

2.3. Затраты на приобретение и обслуживание предметов интерьера признаются расходами

2.4. Затраты на автомагнитолу и автоколонки для служебных автомобилей и фоторамки в своих помещениях учитываются в расходах

2.5. Затраты по бесплатной выдаче лечебно-профилактического питания работникам, фактически занятым на работах с вредными условиями труда, учитываются в расходах

2.6. Затраты по организации питания и по доставке продукции работникам на территорию организации не учитываются в расходах

2.7. Только сельскохозяйственные организации могут отнести к расходам затраты на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах

3. Расходы на медицинское обслуживание работников

3.1. Расходы на проведение обязательных медосмотров работников учитываются в затратах

3.2. Расходы на вакцинацию работников учитываются в затратах

3.3. Затраты на содержание здравпунктов признаются расходами

4. Расходы на подбор, подготовку и переподготовку кадров

4.1. Затраты на подбор персонала учитываются в расходах, даже если персонал не набран

4.2. Затраты на подготовку и переподготовку кадров признаются в расходах, даже если обучение не завершено или не получен документ об окончании курса

4.3. Затраты на командировку, связанную с подготовкой и переподготовкой кадров, можно признать в расходах, только если обучение окончено и получен документ об окончании курса

4.4. Стоимость проезда потенциального работника к месту работы на собеседование не входят в состав расходов по набору работников

5. Расходы на аренду (лизинг) имущества

5.1. Затраты по предварительному договору аренды учитываются в расходах

5.2. Арендатор учитывает затраты на аренду, даже если у арендодателя не зарегистрировано право собственности на арендованное имущество

5.3. Арендная плата по объектам, которые не используются в деятельности, направленной на получение дохода, учитывается в расходах, если аренда необходима по иным причинам

5.4. Арендная плата за земельный участок, предназначенный под строительство, учитывается в прочих расходах

5.5. Арендная плата за земельный участок, предназначенный под строительство, включается в первоначальную стоимость объекта

5.6. Выкупная стоимость включается в лизинговый платеж

5.7. Лизинговые платежи по договору возвратного лизинга признаются расходом

5.8. Затраты на приобретение права аренды учитываются в целях налогообложения

5.9. Расходы на межевание земельных участков, в отношении которых не заключены договоры аренды, могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль

6. Командировочные расходы

6.1. Затраты на командировку учитываются в расходах, даже если ее цели не достигнуты

6.2. Затраты на необходимые чартерные авиарейсы для проезда работников к месту командировки и обратно учитываются в расходах

6.3. Затраты на оплату такси командированному сотруднику учитываются в расходах

6.4. Суточные работникам по однодневной командировке учитываются в расходах

6.5. Суточные работникам по однодневной командировке не учитываются в расходах

7. Представительские расходы

7.1. В расходах учитываются алкогольные напитки, приобретенные для организации официального приема

7.2. Затраты на оформление виз, оплату проезда и проживания деловых партнеров, прибывших на официальную встречу, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

7.3. Затраты на приобретение сувениров с символикой компании для деловых партнеров в рамках официального приема учитываются в составе представительских расходов

7.4. Налогоплательщик не обязан составлять смету для подтверждения представительских расходов

7.5. В состав представительских расходов включаются затраты на аренду помещения для проведения встреч с контрагентами

7.6. Перечень документов, которыми надлежит подтверждать в целях исчисления налога на прибыль представительские расходы, законодательством не установлен

8. Расходы на рекламу

8.1. Стоимость визиток для сотрудников учитывается в расходах

8.2. Стоимость рекламы чужих товаров (работ, услуг) учитывается в расходах, если она обусловлена коммерческими интересами налогоплательщика

8.3. В расходах на рекламу учитываются затраты на рекламирование собственных товаров (работ, услуг), деятельности или товарного знака и знака обслуживания

8.4. Затраты на мерчандайзинг учитываются в расходах на рекламу

8.5. Затраты на мерчандайзинг учитываются в расходах по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

8.6. Посредник учитывает расходы и на рекламу товаров доверителя

8.7. Затраты на рекламу, в которой указаны адреса и телефоны не налогоплательщика, а иных лиц (продавцов), также включаются в расходы

8.8. Затраты на рекламу, в которой указаны адреса и телефоны не налогоплательщика, а иных лиц, не связанные с его производственной деятельностью, не включаются в расходы

8.9. Налогоплательщик вправе самостоятельно определять перечень затрат, относимых к расходам на участие в выставках

9. Иные прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

9.1. Затраты на аудиторские услуги по международным стандартам учитываются в расходах, даже если организация не обязана вести отчетность по таким стандартам

9.2. Детализированный счет необязателен для подтверждения расходов на услуги сотовой связи

9.3. Детализированный счет обязателен для подтверждения расходов на услуги сотовой связи

9.4. Затраты на вознаграждение по лицензионному договору до его регистрации учитываются в расходах

9.5. Плата за вход в торговую сеть учитывается в расходах

9.6. Производственно необходимые затраты на обустройство прилегающей территории учитываются в расходах

9.7. Перечень расходов, установленный ст. 264 НК РФ, не является закрытым

9.8. В состав прочих расходов включаются расходы на приобретение сторонних управленческих услуг

9.9. Если акты по списанию затрат в связи с порчей продукции содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете, и установлен факт реальности операций, то эти затраты учитываются как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Расходы на приобретение права на земельные участки

1. Порядок и срок признания расходов на приобретение права на земельные участки необходимо закрепить в учетной политике

2. Расходы при приобретении земельных участков, используемых в деятельности обслуживающих производств и хозяйств, учитываются отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности

Внереализационные расходы

1. Общие вопросы

1.1. Решение спора во внесудебном порядке не является основанием для отказа учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком

1.2. Для включения затрат в состав внереализационных расходов они должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ

2. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам и затраты на организацию выпуска собственных ценных бумаг

2.1. Перечень внереализационных расходов является открытым

2.2. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются как внереализационные независимо от того, на что направлены средства

2.3. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам не учитываются в составе внереализационных, если заемные средства были использованы на осуществление деятельности, не направленной на получение дохода

2.4. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются независимо от того, каким образом начисляются

2.5. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в зависимости от условий фактической выплаты процентов

2.6. Порядок определения предельного размера процентов по долговым обязательствам, учитываемых как внереализационных, установлен ст. 269 НК РФ

2.7. Расходы на оплату услуг третьих лиц для размещения собственных акций общества признаются внереализационными

2.8. Налогоплательщик, применяющий помимо общего специальный режим налогообложения, вправе отнести расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг на внереализационные пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения

2.9. Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, признаются в составе расходов только в момент реализации ценных бумаг

2.10. Привлеченные налогоплательщиком в рамках заключенных с работниками договоров займа денежные средства для реализации проектов по перевооружению и расширению производства относятся к внереализационным расходам

3. Расходы в виде курсовой, суммовой разницы и расходы в виде премии (скидки)

3.1. Курсовые и суммовые разницы по полученным займам учитываются без применения ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ

3.2. Курсовые разницы по дивидендам учитываются в составе внереализационных расходов

3.3. Курсовые разницы по векселям учитываются в составе внереализационных расходов

3.4. Комиссионер вправе отражать в налоговом учете суммовые (курсовые) разницы, если они возникают по принадлежащим ему правам и обязательствам

3.5. Расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, должны иметь непосредственное отношение к исполнению обязательств сторон по договорам поставки

3.6. Вознаграждение, выплачиваемое в соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ, подлежит включению в состав расходов

4. Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам и ликвидацию объектов основных средств

4.1. Наличие и дебиторской, и кредиторской задолженности по одному контрагенту не препятствует созданию резерва по сомнительным долгам

4.2. Резерв по сомнительным долгам не зависит от необходимости принятия мер к ликвидации задолженности дебитора и погашения задолженности в последующем периоде

4.3. Если резерв по сомнительным долгам создан в следующем налоговом периоде, налогоплательщик не обязан восстанавливать остаток неиспользованного резерва во внереализационных доходах предыдущего периода

4.4. Взаимозависимость налогоплательщика и общества не является основанием для отказа во включении задолженности в резерв по сомнительным долгам

4.5. НДС подлежит отражению в качестве дебиторской задолженности по результатам инвентаризации

4.6. Критерием для учета расходов в составе внереализационных является наличие у ликвидируемого объекта статуса основного средства

4.7. Учет стоимости объекта незавершенного строительства при его ликвидации в составе внереализационных расходов правомерен

4.8. Демонтаж оборудования, произведенный с целью перемещения объектов основных средств на другое место, не относится к внереализационным расходам, поскольку ликвидации основных средств не происходит

4.9. Статья 265 НК РФ не запрещает учитывать расходы в виде недоначисленной амортизации в отношении законсервированных основных средств

4.10. Налоговое законодательство не предусматривает включение в состав внереализационных расходов остаточной стоимости выведенного из эксплуатации, но не ликвидированного основного средства

4.11. В случае выбытия основных средств все расходы, связанные с ним, учитываются полностью только после окончания процедуры выбытия

5. Затраты на производство, не давшее продукцию, и возмещение причиненного ущерба

5.1. К затратам на производство, не давшее продукцию, относятся затраты, связанные с продукцией, которая не была произведена в силу объективных причин

5.2. Расторжение договоров не является основанием отнесения расходов к затратам на аннулированные производственные заказы, а также к затратам на производство, не давшее продукции

5.3. Налоговое законодательство не содержит запрета на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда

5.4. Единовременное пособие из расчета 20% среднемесячного заработка за последний год работы за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности не является компенсацией причиненного вреда, в связи с чем не может быть учтено в составе расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль

5.5. Налогоплательщик вправе включить в состав расходов на возмещение причиненного ущерба суммы, выплаченные в качестве неосновательного обогащения

5.6. Если кредиторская задолженность образовалась ввиду неисполнения налогоплательщиком обязательств перед покупателями, то допустимо включение во внереализационные расходы сумм НДС, уплаченных с авансов

5.7. Компенсация за задержку заработной платы учитывается в составе внереализационных расходов

5.8. Сумма прощенного долга подлежит учету должником и в качестве внереализационного расхода, и в качестве внереализационного дохода

6. Расходы на содержание переданного в аренду имущества, оплату услуг банков, проведение работ по мобилизационной подготовке и судебные расходы

6.1. Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества должны быть направлены на осуществление деятельности, связанной со сдачей в аренду

6.2. Расходы на услуги банков подлежат учету в порядке ст. 265 НК РФ, а не ст. 269 НК РФ

6.3. Расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке должны быть подтверждены планом по мобилизационной подготовке и иными документами

6.4. Судебные расходы не включаются в состав расходов, если они возмещены налогоплательщику за счет проигравшей стороны

7. Расходы в соответствии с п.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ

7.1. Учет убытков в составе внереализационных расходов, полученных при уступке прав требования, зависит от того, когда состоялась уступка - до или после наступления срока платежа по обязательству

7.2. Включение убытков от уступки прав требования в состав расходов не зависит от того, принимал налогоплательщик или не принимал меры по истребованию долга

7.3. Включение во внереализационные расходы санкций за нарушение договорных или долговых обязательств не требует предъявления регрессного иска к работнику, допустившего причинение убытков организации

7.4. Для случая взыскания неосновательного обогащения п.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ неприменим, если налогоплательщик не является должником

7.5. Неустойка, уплаченная в связи с ненадлежащим исполнением обязательства, подлежит включению в состав внереализационных расходов

8. Другие обоснованные расходы

8.1. Выплаченные проценты на сумму остатка невыплаченного денежного эквивалента стоимости векселей, установленная мировыми соглашениями, подлежат включению в состав внереализационных расходов как другие обоснованные расходы

8.2. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы подлежат включению в состав внереализационных расходов как другие обоснованные расходы

8.3. Расходы в виде затрат на строительство объекта недвижимости, превысивших сумму, поступившую от участников долевого строительства, учитываются в состав внереализационных расходов как другие обоснованные расходы

8.4. Полученные убытки в виде затрат на строительство объекта недвижимости, превысивших сумму средств целевого финансирования, не включаются в состав внереализационных расходов

8.5. Расходы, связанные с конфискацией имущества, не подлежат учету по правилам ст. 265 НК РФ

9. Убытки, приравненные к внереализационным расходам

9.1. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, учитываются при невозможности определить период совершения ошибки

9.2. Для включения в состав внереализационных расходов суммы безнадежного долга задолженность должна соответствовать критериям, установленным ст. 266 НК РФ

9.3. Включение безнадежных долгов в состав расходов не зависит от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции

9.4. Суммы безнадежных долгов признаются при достаточном документальном подтверждении

9.5. Суммы безнадежных долгов признаются, только если не покрываются за счет созданного налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам

9.6. Суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам в периоде признания задолженности безнадежной

9.7. Расходы в виде недостачи в магазинах самообслуживания могут быть учтены как убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде

9.8. Пересортица не является недостачей, наличие которой позволяет применить п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ

9.9. Зачет излишков и недостач не предусмотрен

9.10. Наличие справки ОВД является достаточным условием для учета расходов от хищения

9.11. Перечень чрезвычайных ситуаций, указанный в п.п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, является открытым

9.12. Списанное имущество, поврежденное в связи с неисправностью коммунальных систем, не подлежит включению в состав внереализационных расходов, поскольку данная неисправность не является стихийным бедствием либо иной чрезвычайной ситуацией

9.13. Отказ от взыскания задолженности и прощение долга не противоречат действующему законодательству, однако лишают налогоплательщика возможности отнесения убытков к внереализационным расходам

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

1. Определение сомнительной задолженности

1.1. Наличие дебиторской и кредиторской задолженности по одному контрагенту не влияет на признание задолженности сомнительной

1.2. Наличие залога препятствует признанию долга сомнительной задолженностью

1.3. Выдача векселя не является основанием для непризнания задолженности сомнительной

1.4. Дополнительные условия помимо перечисленных в ст. 266 НК РФ для признания задолженности сомнительной НК РФ не устанавливает

1.5. Сомнительная задолженность должна отвечать двум признакам: срок погашения пропущен, отсутствие обеспечения

2. Определение безнадежной задолженности

2.1. Для целей налогообложения законодательством предусмотрено только 4 вида основания признания задолженности безнадежной, а именно: истечение срока исковой давности по обязательству, невозможность исполнения обязательства, прекращение вследствие принятия акта государственного органа, в результате ликвидации организации

2.2. Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства

2.3. Срок исковой давности, в т.ч. для признания задолженности безнадежной к взысканию, прерывается в случае обращения в суд

2.4. Списать безнадежную задолженность можно только при соответствующем документальном подтверждении

2.5. Налогоплательщик не вправе произвольно выбирать налоговый период, в котором безнадежная задолженность должна быть учтена

2.6. Обязанность налогоплательщика учесть дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, не зависит от проведения инвентаризации или наличия приказа руководителя о списании задолженности

2.7. К безнадежным долгам может быть отнесена переплата налога в бюджет

3. Создание резерва по сомнительным долгам

3.1. Без наличия задолженности резерв по сомнительным долгам создан быть не может

3.2. Закрепление в учетной политике положений о создании резерва по сомнительным долгам необязательно

3.3. Ежеквартальное создание резерва по сомнительным долгам не обязательно

3.4. Не формируют резерв долги, возникшие не в связи с реализацией

3.5. Суммы штрафных санкций, не связанные с реализацией товаров, работ или услуг, не включаются в состав резерва сомнительных долгов

3.6. Долг по договору об уступке права требования не подлежит включению в состав резерва по сомнительным долгам

3.7. Статья 266 НК РФ не содержит требования об учете в составе резерва по сомнительным долгам только долгов, подтвержденных дебиторами

3.8. Создание резерва сомнительных долгов не зависит от непринятия мер по расторжению договоров аренды с должниками, к взысканию долга

3.9. Дебиторская задолженность, связанная с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) по договору и выявленная при инвентаризации, подлежит включению в резерв по сомнительным долгам

3.10. Включение в состав резерва по сомнительным долгам дебиторской задолженности, возникшей в период применения единого налога при УСН, недопустимо

4. Порядок исчисления и использования резерва по сомнительным долгам

4.1. Не оплаченный покупателем НДС включается в резерв по сомнительным долгам

4.2. Взаимозависимость сама по себе не является основанием для невключения задолженности в резерв по сомнительным долгам

4.3. Если налогоплательщик создает резерв в следующем периоде, то он не обязан полностью включать в состав доходов остаток неиспользованного резерва предыдущего периода

4.4. Десятипроцентное ограничение применяется до корректировки резерва на остаток предыдущего периода

4.5. Доход от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, не включается в выручку, от которой формируется резерв по сомнительным долгам

4.6. Доход от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, включается в выручку, от которой формируется резерв по сомнительным долгам

4.7. Безнадежная задолженность должна списываться за счет резерва, списание ее во внереализационные расходы возможно только в случае полного использования резерва

4.8. Налогоплательщик не вправе производить корректировку сформированного резерва по сомнительным долгам

4.9. Налогоплательщик не вправе списать дебиторскую задолженность за счет резерва по сомнительным долгам без документального подтверждения наличия задолженности и отнесения ее к надлежащему налоговому периоду

Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

1. Законом не запрещено формирование резерва, расходование которого может наступить в последующих налоговых периодах

2. При формировании резерва по гарантийному ремонту учитывается специфика производства и товара, на который распространяются гарантийные обязательства

3. Формирование резерва отдельно по каждому виду товаров неправомерно

4. Налогоплательщик должен списывать расходы на гарантийный ремонт за счет суммы созданного резерва, если им принято решение о его создании

5. Перечень расходов, учитываемых при создании резерва, а также лиц, имеющих право на его формирование, законодательно не ограничен

6. Положение о включении в состав доходов налогоплательщика сумм ранее созданного и неиспользованного резерва при прекращении продажи товаров (осуществления работ) расширенному толкованию не подлежит

7. Статья 267 НК РФ не запрещает создать резерв налогоплательщику, ранее реализовавшему работы с условием выполнения гарантийного ремонта, но не имеющему расходов по гарантийному ремонту этих работ

8. Если налогоплательщик в отсутствие данные о расходах на ремонт за предыдущие три года не может предоставить информацию для определения предельного размера резерва по предстоящим расходам на гарантийный ремонт, то в таком случае он может руководствоваться п. 4 ст. 267 НК РФ

9. Создание резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию является правом, а не обязанностью налогоплательщика

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

1. Реализация амортизируемого имущества

1.1. Восстановление амортизационной премии влечет увеличение остаточной стоимости, учитываемой в составе расходов при реализации амортизируемого имущества

1.2. Если имущество, передаваемое в аренду, является амортизируемым, то финансовый результат от его продажи определяется по правилам, отличным от правил при продаже иного имущества

1.3. При реализации амортизируемого имущества, находящегося в хозяйственном ведении, налогоплательщик может уменьшить доходы на его остаточную стоимость

1.4. При реализации амортизируемого имущества организацией, находящейся на УСН, налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на остаточную стоимость имущества

2. Реализация прочего имущества и имущественных прав

2.1. При реализации лома от сменного оборудования и инструментов доход не уменьшается на их стоимость при оприходовании

2.2. При реализации имущества, полученного в порядке распределения при ликвидации организации, налогоплательщик вправе учесть расходы в виде стоимости данного имущества

2.3. При реализации доли в уставном капитале учитываются расходы на ее приобретение

2.4. Земельный участок относится к прочему имуществу, продажа которого позволяет уменьшить доход от реализации на сумму приобретения земельных участков

2.5. При продаже земельного участка доход уменьшается на цену его приобретения независимо от того, у кого он был приобретен

2.6. Статья 268 НК РФ не содержит понятия и порядка определения цены приобретения имущественных прав

3. Признание убытка от реализации амортизируемого имущества

3.1. При соответствии имущества критериям амортизируемого убыток должен учитываться в течение оставшегося срока полезного использования

3.2. При реализации объектов обслуживающих производств убыток учитывается в общей налоговой базе

3.3. При продаже лизингового имущества убыток рассчитывается как разница между выкупной и остаточной стоимостью

4. Признание убытка при реализации имущества, не являющегося амортизируемым

4.1. При реализации жилых квартир убыток принимается единовременно

4.2. Если приобретенное имущество не отвечает критериям признания его амортизируемым, то убыток при его реализации признается единовременно

Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса

1. В качестве метода определения размера доходов от реализации предприятия как имущественного комплекса установлена стоимость чистых активов

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам

1. Общие положения применения ст. 269 НК РФ

1.1. Основным критерием отнесения процентов по займам в состав расходов является направленность деятельности налогоплательщика на получение дохода

1.2. Соблюдение налогоплательщиком ст. 269 НК РФ при отнесении процентов к расходам является единственным условием для отнесения процентов по привлекаемым кредитам к расходам, принимаемым для целей налогообложения

1.3. Ст. 269 НК РФ не применяется к комиссии по договорам факторинга, выраженной в процентах

1.4. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам, понесенные налогоплательщиком в соответствии с договорами комиссии на приобретение товаров, учитываются в составе внереализационных расходов

1.5. Комиссия за открытие кредитной линии подлежит единовременному учету в составе расходов для целей налогообложения, а не в порядке ст. 269 НК РФ

1.6. Расходы по уплате процентов не могут возникнуть у налогоплательщика ранее срока уплаты, установленного выпущенными векселями и договорами займа

1.7. Займы, сумма которых указана в иностранной валюте, хотя и предоставленные в рублях, признаются для целей налогообложения прибыли долговыми обязательствами в иностранной валюте

2. Особенности налогообложения по контролируемым сделкам

2.1. Цель регулирования, установленного ст. 269 НК РФ, - исключить возможность учета в составе расходов для целей налогообложения процентов по займам в сумме, в которой их размер превышает рыночный

2.2. Определяющим условием для признания контролируемой задолженности по долговому обязательству, которая обеспечена поручительством, является выдача обеспечения иностранной организацией, владеющей более 20 % уставного капитала заемщика - российской организации либо признаваемой аффилированным лицом по отношению к ней

2.3. Задолженность признается контролируемой и в случаях, когда заимодавец является аффилированным лицом с иностранной организацией, являющейся "материнской" компанией российского заемщика

2.4. Проценты по контролируемой задолженности подлежат нормированию и при наличии соглашений об избежании двойного налогообложения, если условия о процентах не противоречат правилам международных договоров

2.5. Контролируемой может быть признана задолженность по договору только в пределах суммы выданного поручительства (гарантии)

2.6. Факт отсутствия превышения величины непогашенной контролируемой задолженности над величиной собственного капитала более чем в 3 раза на момент привлечения займа не имеет правового значения

2.7. Нормы ст. 269 НК РФ не предусматривают необходимость определения отклонения условий договора займа от рыночного уровня

2.8. Для расчета процентов необходимо сравнить условия договоров налогоплательщика со средними условиями аналогичных договоров, заключенных кредитором за данный период

2.9. Для расчета процентов подлежат сопоставлению долговые обязательства самого налогоплательщика

2.10. Сопоставимыми признаются обязательства при соответствии критериям, установленным в законе и учетной политике, в т.ч. без существенного отклонения по процентам

2.11. Если кредитным договором предусмотрено изменение процентной ставки, но фактически она не менялась, то применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств

2.12. Критерием определения размера ставки рефинансирования является именно условие кредитного договора об изменении процентной ставки, а не фактическое изменение ее размера

2.13. При исключении из кредитного договора условия о праве банка изменять процентную ставку данный договор нельзя считать содержащим условие об изменении процентной ставки за пользование кредитом в смысле, придаваемом ему п. 1 ст. 269 НК РФ

2.14. Величина задолженности, активы и обязательства организации, собственный капитал и доля в уставном капитале определяются на последнее число каждого отчетного периода

2.15. При определении коэффициента капитализации величина непогашенной контролируемой задолженности рассчитывается в целом за организацию независимо от количества займов с данной организацией

2.16. Само по себе наличие долгового обязательства перед аффилированным с налогоплательщиком лицом не лишает налогоплательщика права на отнесения соответствующих процентов в состав расходов

2.17. Когда величина собственного капитала организации отрицательна или равна нулю, проценты по заемным средствам в составе расходов по налогу на прибыль организаций не учитываются

2.18. Понятие "капитал компании", содержащееся в п. 2 ст. 269 НК РФ, является специальным термином, который применяется при учете в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам и не применяется в иных ситуациях

2.19. Пункт 4 ст. 269 НК РФ применяется в целях пресечения ухода иностранных организаций от налогообложения в России в тех случаях, когда под видом процентов выплачиваются дивиденды и налог у источника выплаты не удерживается на основании соглашений об избежании двойного налогообложения

2.20. Возникновение контролируемой задолженности в результате выдачи займа российской организацией приводит только к ограничению у заемщика вычета процентов при исчислении налога на прибыль в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 269 НК РФ

2.21. Если иностранная компания, участвующая в капитале налогоплательщика, имела возможность оказывать влияние на принятие решения о предоставлении займа связанным с ней лицом, суд вправе признать контролируемой задолженность по долговым обязательствам перед иностранной компанией

2.22. Если выплачиваемый иностранному лицу доход признается дивидендами в результате изменения квалификации этого платежа на основании п. 4 ст. 269 НК РФ, такое изменение учитывается при определении права иностранного лица (налогового агента) на применение пониженной налоговой ставки для дивидендов, предусмотренной международным соглашением об избежании двойного налогообложения

2.23. В связи с тем, что задолженность общества по договору займа признана контролируемой, из состава внереализационных расходов российского налогоплательщика исключается сумма процентов, превышающих в проверяемом периоде предельные проценты, рассчитанные в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

1. Санкции в составе расходов по налогу на прибыль

1.1. Санкции, выплачиваемые по договорам аренды государственного (муниципального) имущества, учитываются в расходах

1.2. Санкции, выплачиваемые по договорам аренды государственного (муниципального) имущества, нельзя учесть в расходах

1.3. Исполнительский сбор в расходах не учитывается

1.4. Исполнительский сбор можно учесть в расходах

2. Невозмещенный НДС в составе расходов

2.1. Суммы "входного" НДС, которые налогоплательщик не смог принять к вычету, не учитываются при налогообложении прибыли

2.2. Суммы "входного" НДС, которые налогоплательщик не смог принять к вычету, можно учесть при налогообложении прибыли

2.3. НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденному экспорту, нельзя учесть при налогообложении прибыли

2.4. НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту, можно учесть в составе расходов

3. Выплаты сотрудникам в составе расходов

3.1. Выплаты сотрудникам, предусмотренные только коллективным договором, можно учесть при налогообложении прибыли

3.2. Выплаты сотрудникам, предусмотренные только коллективным договором, при налогообложении прибыли не учитываются

3.3. Премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения (или целевых поступлений), даже если эти премии предусмотрены в трудовом договоре, не учитываются в расходах

3.4. Суммы единовременной выплаты к отпуску, если такая выплата предусмотрена коллективным (трудовым) договором, можно учесть в расходах

3.5. Суммы, уплаченные банку за открытие и обслуживание банковских карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников, учитывается в расходах

3.6. Стоимость питания, предоставляемого сотрудникам по трудовому договору, учитывается в расходах

3.7. Затраты на доставку сотрудников к месту работы и обратно, предусмотренные локальными актами, экономически обоснованные, признаются в расходах

3.8. Единовременное пособие по инвалидности, выплачиваемое при установлении работнику группы инвалидности вследствие профессионального заболевания, не учитывается в составе расходов

3.9. Материальной помощью, не учитываемой в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, признаются выплаты, не связанные с выполнением получателем трудовой функции и направленные на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события

3.10. Для отнесения налогоплательщиком выплат в пользу работников к расходам в целях налога на прибыль организаций эти выплаты должны быть предусмотрены коллективным либо трудовым договором и связаны с оплатой труда работников, с режимом работы или условиями труда

3.11. Выплаты, являющиеся мерами социальной поддержки женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком, не связаны с производственной деятельностью и выполнением работником своих обязанностей и не могут быть отнесены к расходам при исчислении налога на прибыль организаций

3.12. Премии работникам, не предусмотренные системой оплаты труда и не связанные с трудовыми достижениями, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль

3.13. Налогоплательщик не вправе включить в состав расходов затраты на выплату зарплаты сотрудникам профкома, не являющимся его работниками

4. Расходы по операциям с имуществом

4.1. Стоимость услуг по оценке имущества, передаваемого в уставный капитал, можно учесть при налогообложении прибыли

4.2. Расходы на приобретение доли в уставном капитале уже существующей организации можно учесть при налогообложении прибыли

4.3. Расходы по улучшению арендованного имущества без согласия арендодателя не учитываются при налогообложении прибыли

5. Иные расходы, учитываемые и/или не учитываемые в целях налогообложения

5.1. Стоимость подписки на периодические издания можно учесть в целях налогообложения прибыли

5.2. Стоимость подписки на периодические издания нельзя учесть в целях налогообложения прибыли

5.3. Сумму лизинговых платежей за арендованное в производственных целях имущество можно учесть в целях налогообложения прибыли

5.4. Проценты по кредиту (займу), направленному на выплату дивидендов, учитываются в расходах

5.5. При выплате дивидендов в иностранной валюте отрицательные курсовые разницы учитываются в расходах

5.6. При выплате дивидендов в иностранной валюте отрицательные курсовые разницы не учитываются в расходах

5.7. Суммы невозвращенных займов учитываются в расходах

5.8. Суммы невозвращенных займов в расходах не учитываются

5.9. Общехозяйственные расходы кооператива, связанные с его организационной и административной деятельностью, должны покрываться за счет паевых, дополнительных и иных обязательных взносов, на основании данных раздельного учета и не могут оказывать влияние на уменьшение налогооблагаемой прибыли

5.10. Затраты на монтаж системы вентиляции, не повлекший изменения технологического или служебного назначения объекта основных средств (здания), учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

5.11. Невыполнение условий договора комиссии по компенсации издержек комиссионеру не является обстоятельством, позволяющим комиссионеру компенсировать затраты за счет уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль

Порядок признания доходов при методе начисления

1. Проценты по договору займа учитываются в доходах в течение всего срока действия договора, даже если в текущем отчетном (налоговом) периоде не уплачиваются

2. Проценты по договору вклада учитываются в доходах в течение всего срока действия договора, даже если в текущем отчетном (налоговом) периоде не уплачиваются

3. Проценты по договору займа учитываются в доходах в том периоде, когда наступил срок их уплаты в соответствии с договором

4. Доходы от реализации недвижимости признаются с момента государственной регистрации

5. Доходы от реализации недвижимости признаются с момента передачи объекта по акту

6. Просроченная кредиторская задолженность учитывается в периоде истечения срока исковой давности

7. Отсутствие приказа об инвентаризации обязательств не может служить основанием для невключения в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности в период истечения срока исковой давности

8. Налогоплательщик не вправе включить кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов без приказа (распоряжения) руководителя

9. Налогоплательщик не вправе включить кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов, если не проводилась инвентаризация, отсутствовали письменные обоснования и приказ на списание задолженности

10. Кредиторская задолженность при ликвидации контрагента признается на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора

11. Производством с длительным технологическим циклом является производственный (технологический) процесс, при котором даты его начала и окончания приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды

12. Положения п. 2 ст. 271 НК РФ не подлежат применению к договору, заключенному на срок более одного налогового (отчетного) периода, в рамках которого выполняется множество отдельных производственных (технологических) операций, каждая из которых приводит к созданию отдельного конечного продукта, который передается заказчику отдельно от других и оплачивается также отдельно

13. Положения ст. 271 НК РФ не содержат специальных правил учета доходов в виде лизинговых платежей по договору лизинга по сравнению с арендными

14. Если полученная субсидия является оплатой по государственному контракту, и ее часть была оставлена на специальном счете налогоплательщика на финансирование следующего года, то налогоплательщик вправе учесть эту часть в доходах следующего года

15. Ст. 271 НК РФ не устанавливает специальных правил в отношении учета доходов в виде получаемых налогоплательщиком субсидий на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам, которые учитываются в составе расходов для целей налогообложения

16. Если суммы полученных налогоплательщиком субсидий на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам относились к нескольким налоговым периодам, распределение налогоплательщиком спорных доходов самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов не противоречит законодательству

Порядок признания расходов при методе начисления

1. Особенности учета расходов на оплату труда

1.1. Расходы по негосударственному пенсионному обеспечению признаются в периоде их зачисления на именной счет работника

1.2. Порядок признания расходов на оплату труда не зависит от функциональных обязанностей или должностных полномочий работника

1.3. Датой признания расходов в виде сумм отчислений в резерв на оплату отпусков является дата начисления такого резерва, а не выплата отпускных

1.4. Отпускные учитываются в периоде выплаты

1.5. Отпускные за неиспользованную часть отпуска учитываются в общем порядке, то есть в периоде начисления

2. Особенности учета расходов на страхование

2.1. Для целей исчисления налога на прибыль учитываются только расходы, возникшие в рамках действующего договора страхования

2.2. Особый порядок учета расходов применяется только при наличии договора страхования

2.3. Порядок признания расходов в виде страховых взносов по договору, которым предусмотрена возможность выбора между разовым и периодическими платежами, определяется исходя из фактического порядка оплаты

2.4. Расходы могут быть приняты даже при оплате страховых взносов в безденежной форме

2.5. Для целей исчисления налога на прибыль признаются страховые выплаты, произведенные только в денежной форме

3. Особенности признания налогов и сборов

3.1. Дополнительно начисленные суммы налогов и сборов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль за тот же налоговый период

3.2. Дата уплаты не влияет на период признания расходов на налоги и сборы

3.3. Датой начисления налога для целей исчисления налога на прибыль организаций признается последний день периода, за который подается соответствующая декларация

4. Признание безнадежной задолженности

4.1. Безнадежная задолженность учитывается именно в периоде истечения срока исковой давности

4.2. Безнадежная задолженность при ликвидации должника может быть учтена в следующих после ликвидации периодах

4.3. Безнадежная дебиторская задолженность при ликвидации должника учитывается именно в периоде такой ликвидации

5. Особенности учета курсовых разниц валют

5.1. Подлежит учету курсовая разница, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу на дату принятия товаров (работ, услуг), не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях

5.2. Курсовые разницы учитываются по всем требованиям и обязательствам без исключения

5.3. Суммовая разница признается расходом на дату полного погашения кредиторской задолженности за поставленный товар

6. Иные случаи

6.1. Налогоплательщик вправе выбрать дату, на которую он будет признавать расходы, поименованные в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ

6.2. Расходы на ликвидацию основных средств признаются на дату подписания актов с контрагентами по отдельным видам работ

6.3. В отсутствие специальной нормы лизингополучатель при учете расходов вправе применять общую норму, предусмотренную п. 1 ст. 272 НК РФ

6.4. Распределять расходы по нескольким отчетным периодам не нужно, если по договору не предусматривается получение каких-либо доходов

6.5. Расходы на получение сертификатов, регистрации, аккредитации, регистрационного удостоверения учитываются единовременно

6.6. Расходы на приобретение неисключительного права на программные продукты учитываются единовременно

6.7. Возможность корректировки налогоплательщиком своих обязательств, установленная п. 1 ст. 54 НК РФ, является исключением из общего правила ст. 272 НК РФ

6.8. При определении расходов по методу начисления факт реальной уплаты процентов не имеет определяющего значения при разрешении вопроса о моменте признания расходов в порядке ст. 272 НК РФ

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

1. Определение предельного размера выручки для применения кассового метода

1.1. В расчет предельного размера для расчета выручки вновь созданной организацией должен приниматься не календарный год, а кварталы, следующие подряд

1.2. Взаимозависимость влияет на сделки между лицами, но не является единственным основанием для определения предельного размера выручки при применении кассового метода

1.3. Платежи собственников жилья на ремонт многоквартирных домов, полученные НКО, представляют собой доход, поэтому должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль

1.4. Платежи вневедомственной охране являются выручкой от реализации и учитываются при определении возможности применения кассового метода

2. Выбор метода признания дохода и расхода индивидуальными предпринимателями

2.1. Выбор метода признания дохода и расхода является правом индивидуального предпринимателя

3. Особенности определения доходов и расходов при кассовом методе

3.1. При кассовом методе авансы учитываются в составе доходов

3.2. Суммы, уплаченные в виде аванса, налогоплательщик, применяющий кассовый метод, не может учесть в составе расходов, поскольку встречное обязательство не прекращено

3.3. При установлении факта займа в отношении полученных денежных средств такие средства не включаются в доход

3.4. НК РФ не связывает возможность учета расходов при кассовом методе с получением доходов от учитываемой операции

3.5. Доходы при кассовом методе определяются по факту их поступления заявителю либо при погашении задолженности иным способом, предусмотренным соответствующим договором

3.6. При кассовом методе дата передачи векселя не является датой реализации товара и налоговая база образуется лишь с даты погашения векселей

3.7. Затраты по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере оплаты и их списания в производство

3.8. Затраты на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком

3.9. При превышении предела выручки метод начисления применяется с начала налогового периода превышения, при этом пересчету подлежат все показатели доходов и расходов

3.10. Момент учета расходов не зависит от даты получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы понесены

3.11. Налоговое законодательство не допускает одновременного применения метода начисления и кассового метода

Налоговая база

1. Нельзя признать обоснованным применение инспекцией и судами расчетного метода определения стоимости услуг

2. Рыночные цены определяются без включения в них НДС

3. При определении налоговой базы по разным видам деятельности база должна определяться исходя из экономически обоснованных показателей

4. Убытки могут уменьшать налоговую базу только при условии их документального подтверждения

5. Правопреемники имеют право учесть убытки реорганизованных юридических лиц, в том числе полученные ими в предыдущем налоговом периоде, при наличии документов, подтверждающих объем понесенного убытка

6. Налоговая база по операциям с векселями определяется отдельно, если реализация векселей представляет собой самостоятельный вид деятельности

7. В целях налогообложения прибыли банки имеют право учитывать убытки по сделкам с ФИСС, не обращающимся на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива - в составе налоговой базы, определяемой в порядке ст. 274 НК РФ

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

1. В расчет удерживаемого при выплате дивидендов налога включается период, непосредственно предшествующий налоговому периоду, в котором принято решение о распределении дивидендов

2. В расчет удерживаемого при выплате дивидендов налога включается любой налоговый (отчетный) период, предшествующий отчетному

3. Налоговый агент не удерживает налог с суммы выплаченных паевому инвестиционному фонду дивидендов

4. Налоговая база по дивидендам, подлежащим выплате, определяется на момент выплаты дивидендов

5. Инспекция вправе отказать налогоплательщику в возврате налога с дивидендов, излишне удержанного налоговым агентом, если последний не представил уточненный расчет

6. Инспекция может вернуть налогоплательщику излишне удержанный с дивидендов и перечисленный налоговым агентом налог на прибыль после подтверждения факта переплаты независимо от подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) уточненного расчета

7. При исполнении доверительным управляющим обязанностей, возложенных на него положениями ст. 275 НК РФ, наличия доверенности не требуется

8. Положениями ст. 275 НК РФ на налогового агента не возложена обязанность сообщить о невозможности удержания налога

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

1. Объекты, использующиеся только работниками предприятия (или только сторонними лицами), не относятся к обслуживающим производствам

2. Объекты, использующиеся только работниками предприятия (или только сторонними лицами), относятся к обслуживающим производствам

3. Налоги и сборы по объектам непроизводственной сферы учитываются в прочих расходах

4. Если численность работников больше 5000 человек, но меньше 25% численности работающих в населенном пункте, то организация признается градообразующей

5. Если численность работников больше 5000 человек, но меньше 25% численности работающих в населенном пункте, то организация не признается градообразующей

6. Если нормативы по расходам на содержание объектов обслуживающих производств и социально-культурной сферы не предусмотрены, то такие расходы признаются в размере фактически понесенных затрат

7. Если нормативы по расходам на содержание объектов обслуживающих производств и социально-культурной сферы не предусмотрены, то такие расходы нельзя признать в размере фактически понесенных затрат

8. Соблюдение условий учета убытка, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ, должен доказывать налогоплательщик

9. Соблюдение условий учета убытка, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ, должен доказывать налоговый орган

Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом

1. Установленный ст. 276 НК РФ порядок учета расходов, связанных с осуществлением доверительного управления, не зависит от получения налогоплательщиком доходов от этой деятельности

2. Ст. 276 НК РФ не предусматривает специальных правил учета операций с ценными бумагами, переданными в доверительное управление

3. Когда в договоре доверительного управления имуществом предусмотрено условие о возмещении учредителем управления доверительному управляющему расходов, связанных с управлением имуществом, то они признаются расходами доверительного учредителя

4. Для целей обложения налогом на прибыль организаций доходом доверительного управляющего является только его вознаграждение, предусмотренное условиями договора

5. Расходами, уменьшающими налоговую базу, могут быть признаны только расходы, непосредственно произведенные доверительным управляющим для исполнения договора, но не подлежащие возмещению учредителем управления

6. Услуги доверительного управляющего приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

1. Налогоплательщик вправе учесть расходы по приобретению акций, даже если он не получил имущество при ликвидации организации-эмитента

2. Налогоплательщик-акционер не вправе включить в состав внереализационных расходов стоимость акций ликвидированного эмитента

3. Изменение балансовой стоимости имущества не влияет на величину налогооблагаемой прибыли предприятия и не изменяет его стоимость в налоговом учете

4. Стоимость имущества, переданного в качестве вклада, признается равной нулю в случае отсутствия документов о стоимости имущества

5. При определении стоимости имущества учитывается убыток, полученный в результате продажи доли в уставном капитале

6. Для применения положений ст. 277 НК РФ необязательно, чтобы лица, участвующие в сделке при размещении эмитированных акций, обладали статусом эмитента и акционера одновременно

7. Расходы, понесенные эмитентом при передаче основного средства в уставный капитал, не включаются в первоначальную стоимость основного средства

8. Для определения налоговой базы по налогу на прибыль не имеет значения, в какой последовательности совершались сторонами действия по передаче объекта налогообложения от физического лица к организации

9. Стоимостью передаваемого физическим лицом в организацию имущества признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, не превышающие его рыночную стоимость

10. Норма п. 2 ст. 277 НК РФ не требует проведения оценки рыночной стоимости доли, приобретаемой в уставном капитале российского ООО

11. Законодательство не устанавливает обязанности представления каких-либо иных документов, кроме первичных, подтверждающих первоначальную стоимость основных средств, передаваемых в уставный капитал

12. Положения ст. 277 НК РФ не регулируют вопросы налогообложения доходов от долевого участия при выходе организации из состава учредителей другого общества

13. Передача векселя не является реализацией, а увеличивает уставный капитал компании, в связи с чем стоимость векселя не подлежит учету в качестве расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль

14. Получение средств ликвидируемой дочерней организации после расчетов с ее кредиторами не может быть переквалифицировано налогоплательщиком как получение дивидендов

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

1. Порядок учета доходов, полученных в рамках договора простого товарищества

1.1. В отсутствие бухгалтерского учета имущества лиц, объединившихся в простое товарищество, каждый участник учитывает только свои доходы и расходы

1.2. Доходом простого товарищества признается фактическая прибыль

1.3. Отражение в бухгалтерском учете участника простого товарищества полностью дохода от совместной деятельности не признается нарушением

1.4. Возврат взносов, равных первоначальным взносам, не облагается налогом на прибыль

1.5. Доход, полученный от совместной деятельности, признается в отчетном периоде его получения

1.6. Нераспределенная прибыль, полученная от совместной деятельности, не подлежит обложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН

1.7. Участник простого товарищества обязан самостоятельно уплатить налог на прибыль

1.8. Начисление пеней по налогу на прибыль неправомерно, если доля участника признается кредиторской задолженностью и числится на отдельном балансе организации кредитора

1.9. Отсутствие ссылок на договор простого товарищества в хозяйственных договорах не свидетельствует о том, что сделки совершены в интересах одного участника

2. Порядок учета расходов, понесенных по договору простого товарищества

2.1. При отсутствии доходов налогоплательщик не вправе учитывать затраты, понесенные от совместной деятельности, в составе общехозяйственных расходов

2.2. Убытки товарищества не распределяются независимо от периода их возникновения

2.3. Амортизация по основному средству, переданному в простое товарищество, начисляется у отдавшей стороны

2.4. Расходы, понесенные в рамках договора простого товарищества, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

1. Общество не вправе единовременно списывать во внереализационные расходы всю сумму убытка, полученного от уступки права требования

2. Убытки, полученные в результате уступки права требования, должны относиться к той деятельности, с которой они непосредственно связаны

3. Заключение мирового соглашения не лишает налогоплательщика права учесть сумму полученного убытка по сделке уступки права требования в составе внереализационных расходов

4. Суммы НДС не учитываются при исчислении налоговой базы с реализации права требования долга

5. Убыток от реализации прав требования неустойки за нарушение договорных обязательств не учитывается в составе внереализационных расходов

6. Цедент может включить санкции в стоимость уступаемого права требования, на которую уменьшается доход от реализации данного требования

7. Убытки от реализации дебиторской задолженности не могут быть учтены организацией-посредником

8. Доход, полученный от реализации права требования, может быть уменьшен на стоимость дебиторской задолженности

9. Доход от реализации финансовых услуг признается в момент реализации или в момент прекращения обязательств налогоплательщика

10. Не признаются расходами по договорам уступки права требования расчеты собственными векселями

11. Датой уступки права требования признается дата заключения сделки

12. Экономически необоснованные убытки, возникшие вследствие уступки права требования, не могут быть учтены во внереализационных расходах

13. Для отражения в составе внереализационных расходов убытков по сделке уступки права требования, налогоплательщик должен доказать их наличие

14. Расходы по уступке права требования подтверждаются договором

15. Признание в составе внереализационных расходов убытков от уступки права требования обеспечивает либо необходимую корректировку учтенных в целях налогообложения сумм доходов, либо учет реальных убытков, понесенных налогоплательщиком (но не тех, что возникнут в будущем)

16. Порядок учета убытков, полученных налогоплательщиком в результате уступки права требования, зависит от того, когда состоялась уступка - до или после наступления срока платежа по обязательству

17. Право на включение во внереализационные расходы сумм убытка по сделке уступки права требования не поставлено в зависимость от принятия или непринятия налогоплательщиком мер по истребованию возникшей задолженности

18. Положения ст. 279 НК РФ не подлежат применению при расчете НДФЛ

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

1. Особенности определения налоговой базы по отдельным видам ценных бумаг

1.1. По операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с п. 1 и 3 ст. 279 НК РФ

1.2. Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована так же, как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции

2. Определение доходов и расходов при реализации и ином выбытии ценных бумаг

2.1. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, не могут учитываться по основному виду деятельности, а расходы по основному виду деятельности - в соответствии со ст. 280 НК РФ

2.2. При наличии доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды расходы по приобретению ценных бумаг не учитываются при налогообложении прибыли

2.3. При определении дохода и расхода от реализации ценных бумаг учитываются суммы уплаченного, а не начисленного процентного дохода

2.4. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится

2.5. В связи с аннулированием эмитентом принадлежащих банку ценных бумаг они фактически выбывают из собственности налогоплательщика по нулевой стоимости

2.6. Стоимость ценных бумаг, не подтвержденная данными налогового учета передающей стороны, не может учитываться в составе расходов

2.7. Если ценные бумаги получены налогоплательщиком безвозмездно, то он вправе отнести на расходы только затраты на реализацию данных ценных бумаг

2.8. Стоимость акций, полученных при внесении имущества в уставный капитал, определяется исходя из налоговой стоимости вносимого имущества

2.9. Стоимость ценных бумаг, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется исходя из их стоимости по данным налогового учета передающей стороны

2.10. При ликвидации организации-эмитента организация вправе учесть стоимость ценных бумаг в составе расходов

2.11. При недостаточности оснований для корректировки фактической цены реализации ценной бумаги и, как следствие, налоговой базы по этой операции в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ, допустимо осуществить ее на основе условных методов расчета цены, предусмотренных ст. 40 НК РФ

3. Учет обращающихся и необращающихся ценных бумаг

3.1. Обращающимися являются ценные бумаги, допущенные к обращению на фондовой бирже

3.2. Заключение сделок с еврооблигациями с использованием электронных торгов дает основание отнести такие ценные бумаги по выбору налогоплательщика

3.3. Облигации внешнего облигационного займа Российской Федерации являются обращающимися

3.4. Метод стоимости чистых активов в качестве самостоятельного показателя расчетной цены акций не обеспечивает достоверности определения стоимости акций на рынке ценных бумаг

3.5. При отсутствии у общества установленного учетной политикой метода определения расчетной цены реализации долговых ценных бумаг и в целях соблюдения обществом норм, установленных п. 6 ст. 280 НК РФ, налоговый орган самостоятельно имеет право определить расчетную стоимость

4. Особенности операций с векселями

4.1. Если вексель является средством платежа, то его погашение не является реализацией ценной бумаги и не возникает дохода (расхода) от реализации векселя, как это предусмотрено ст. 280 НК РФ

4.2. Средства, полученные или переданные в результате размещения или получения собственных простых векселей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учету не подлежат

4.3. Начисленный дисконт по векселям с условием выплаты дохода "по предъявлению, но не ранее" не попадает под определение "накопленного процентного (купонного) дохода", в связи с чем не может быть исключен из суммы выручки от реализации ценных бумаг

5. Учет убытков, связанных с определением базы по ценным бумагам

5.1. Уменьшение прибыли, полученной от операций с ценными бумагами, на сумму убытка, понесенного в результате основной деятельности, правомерно

5.2. Возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности не предусмотрена

5.3. Убыток от операций с ценными бумагами не учитывается в общей налоговой базе

5.4. Сумма, не оплаченная за вексель третьего лица, является безнадежным долгом и не формирует убыток от операций с ценными бумагами

5.5. Убыток от неоплаты проданных ценных бумаг можно погасить только за счет прибыли от операций с такими же ценными бумагами

5.6. Налогоплательщикам - профессиональным участникам рынка ценных бумаг предоставлено право включать финансовый результат по одному из видов ценных бумаг в налоговую базу, сформированную по другим видам доходов

5.7. НК РФ не устанавливает специальных правил учета операций с ценными бумагами, переданными в доверительное управление

Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами

1. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг зависит от признания их "обращающимися" либо "не обращающимися" на рынке ценных бумаг

2. Налоговый период, установленный ст. 281 НК РФ, не может являться периодом реализации прав и получения дохода

3. Доход, полученный от операций с векселями Минфина РФ, облагается налогом на прибыль на общих основаниях в соответствии с налоговым законодательством

4. Ст. 281 НК РФ не содержит положений, обязывающих пересчитывать стоимость ценных бумаг, номинированных в валюте, на каждую отчетную дату

5. Положения ст. 281 НК РФ не указывают на порядок определения расходов в целях налогообложения прибыли исходя из цены приобретения акций

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами

1. Уплата неустойки при несовершении обратного выкупа до момента отказа от договора не подтверждает, что взаимные требования в порядке п. 6 ст. 282 НК РФ урегулированы

2. Порядок признания расходом по выплате процентов по привлеченным средствам, определенный пп. 1 п. 3 ст. 282 НК РФ, распространяется и на случаи проведения оплаты по частям сделки РЕПО взаимозачетом

3. При оплате частей РЕПО взаимозачетом правила ст. 282 НК РФ не применяются

4. Заключение сделок по приобретению ценных бумаг, которые не были исполнены на дату окончания налогового периода, само по себе не может свидетельствовать о наличии операции РЕПО

5. Налоговое законодательство не рассматривает сделки РЕПО в качестве операций по предоставлению займа

6. При проведении сделки РЕПО методы учета ценных бумаг, установленные ст. 280 НК РФ, не применяются

7. Передача ценных бумаг в течение одного дня не свидетельствует об отсутствии фактического привлечения банком денежных средств

8. Положения п. 1 ст. 282 НК РФ, закрепляющие понятие операций РЕПО, распространяются как на отношения, связанные с НДФЛ, так и на отношения связанные с налогом на прибыль организаций

Перенос убытков на будущее

1. Порядок переноса убытков прошлых лет

1.1. Налоговый орган обязан при доначислении налога на прибыль учесть не заявленные налогоплательщиком убытки прошлых лет

1.2. Налоговый орган не обязан при доначислении налога на прибыль учитывать не заявленные налогоплательщиком убытки прошлых лет

1.3. Налогоплательщик не вправе списывать убытки прошлых лет в отсутствие первичных документов даже при наличии установленного размера убытка результатами проведенной ранее выездной налоговой проверки

1.4. Налогоплательщик вправе списывать убытки прошлых лет в отсутствие первичных документов, если размер убытка установлен результатами проведенной ранее выездной налоговой проверки

1.5. При отражении в налоговой декларации убытка лишь на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, предусмотренный п. 4 ст. 283 НК РФ, не является соблюденным

1.6. Риск неблагоприятных налоговых последствий в случае отсутствия документального подтверждения убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, возложен на налогоплательщика

1.7. Подтверждение полученного ранее убытка осуществляется путем представления налоговой декларации отчетного периода, в котором этот убыток образовался, а также остальных документов бухгалтерского и налогового учета, обосновывающих объем этого убытка

1.8. Перенесенный налогоплательщиком убыток прошлых лет представляет собой составную часть налоговой базы последующих налоговых периодов

1.9. Положения п. 1 ст. 283 НК РФ применяются только тогда, когда период возникновения соответствующих расходов налогоплательщика неизвестен

1.10. Налоговый орган не имеет права принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчислении налога на прибыль

1.11. При отсутствии заявления налогоплательщика налоговый орган не может самостоятельно осуществить перенос убытка на последующие налоговые периоды для уменьшения налоговой базы по налогу

1.12. Налоговый орган вправе уменьшить сумму убытка проверяемого периода при выявлении нарушений порядка и условий его формирования

2. Порядок учета убытков правопреемником в результате реорганизации

2.1. Правопреемник может учесть убытки реорганизованных в формах преобразования, слияния или разделения организаций, которые понесли их в последнем налоговом периоде, в том году, в котором завершена реорганизация

2.2. Правопреемник может учесть убытки реорганизованных в формах преобразования, слияния или разделения организаций, которые понесли их в последнем налоговом периоде, в году, следующем за годом, в котором завершена реорганизация

2.3. Правопреемник вправе учесть убыток присоединенной организации, образовавшийся в последнем для нее налоговом периоде, в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение

2.4. Правопреемник вправе учесть убыток присоединенной организации, образовавшийся в последнем для нее налоговом периоде, в том периоде, в котором произошло присоединение

Налоговые ставки

1. Дивиденды, начисленные за периоды до 2010 г. и выплаченные после 2011 г., облагаются по ставке 0%

2. Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять льготную ставку по налогу на прибыль и в случае реализации продукции, переработанной на давальческой основе

3. Ставка налога на прибыль подрядчика неизменна в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции, заключенного инвестором до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и гл. 26.4 НК РФ

4. Ставка налога на прибыль подрядчика может изменяться в течение срока действия соглашения о разделе продукции, заключенного инвестором до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и гл. 26.4 НК РФ

5. Общество, не являющееся рыболовецкой артелью (колхозом), при осуществлении вылова рыбы не вправе применять льготную ставку

6. При выплате доходов нерезиденту, с государством которого РФ заключила соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, удержание и уплата налога может осуществляться по пониженным ставкам, установленным таким соглашением

7. Если сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату ЕСН, осуществляется иная деятельность, полученный в результате такой деятельности доход подлежит обложению налогом на прибыль организации в общем порядке

8. Транспортные услуги по доставке сельскохозяйственной продукции облагаются налогом на прибыль по общей ставке, если не были непосредственно связаны с реализацией продукции сельскохозяйственным производителем

9. Налогоплательщик-сельхозпроизводитель, реализовавший посевы зерновых и масленичных культур до окончания цикла их выращивания, включает соответствующую выручку в состав доходов от деятельности со ставкой 0%

10. Доходы по мелиорации земель не относятся к доходам от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции

Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность

1. Организация, осуществляющая образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе подать заявление о применении ставки 0% непосредственно до начала налогового периода

Налоговый период. Отчетный период

1. Ст. 285 НК РФ разделяет понятия "налогового" и "отчетного" периодов

2. Согласно ст. 285 НК РФ декларации по налогу на прибыль должны представляться не только по окончании налогового периода, но и по итогам отчетного периода

3. Определение налоговым органом размера начислений только по тем отклонениям в пользу принципала, которые были обнаружены в отдельных месяцах года, не учитывая всех сумм, полученных по итогам всего налогового периода, неправомерно

4. При переходе на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли налогоплательщик не обязан представлять декларацию по итогам квартала

5. К рассрочке платежа ст. 285 НК РФ неприменима

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

1. Налоговый орган вправе применить меры принудительного взыскания в отношении авансов в течение квартала

2. Налоговый орган не вправе применить меры принудительного взыскания в отношении авансов в течение квартала

3. Пени за неуплату ежемесячных авансовых платежей внутри квартала начисляются

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

1. Обязанность по уплате авансового платежа по итогам отчетного периода через "проблемный" банк до наступления срока платежа нельзя рассматривать как исполненную

2. Обязанность по уплате ежемесячного авансового платежа через "проблемный" банк до наступления срока платежа может быть признана исполненной

3. Правило о зачете уплаченных авансовых платежей п. 1 ст. 287 НК РФ основывается на методе нарастающего итога

4. Налогоплательщики не имеют права на возврат авансов

5. За неуплату авансовых платежей по итогам отчетного периода пени не начисляются

6. За неуплату авансовых платежей по итогам отчетного периода начисляются пени

7. Штраф за неуплату авансовых платежей не взыскивается

8. Если налогоплательщик не заявил требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, то этот платеж подлежит учету на дату окончания следующего отчетного и налогового периода

9. Положения ст. 287 НК РФ не регулируют вопросы определения действительного налогового обязательства

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

1. Исполнение обязанностей налогоплательщика по обособленному подразделению не зависит от факта присвоения последнему КПП

2. Положения ст. 288 НК РФ о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основываются на методе нарастающего итога

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

1. Особое значение для реализации инвестиционного проекта имеет наличие связи между доходами (расходами) и самим проектом

2. Ст. 288.1 НК РФ не содержит ограничений по использованию давальческого сырья резидентом ОЭЗ Калининградской области для производства продукции в целях реализации инвестиционного проекта

3. Внереализационные доходы, полученные по двум видам деятельности - реализация инвестиционного проекта и иная деятельность, должны распределяться пропорционально этим двум видам деятельности

Налоговая декларация

1. Непредставление в срок декларации по налогу на прибыль за отчетный период не влечет ответственность по ст. 119 НК РФ

2. Непредставление в срок декларации по налогу на прибыль за отчетный период влечет ответственность по ст. 119 НК РФ

3. Представительства иностранных организаций, не являющиеся постоянными и не получающие дохода при осуществлении деятельности в РФ, не должны подавать декларации по налогу на прибыль

4. Если налоговый агент нарушил сроки представления расчетов, то налоговый орган не вправе приостанавливать операции по его счетам

5. Возврат излишне уплаченного налога на прибыль возможен только с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган

Особенности определения доходов банков

1. Суммы восстановленного резерва на возможные потери по ссудам включаются в состав доходов независимо от невозможности налогового органа проверить их включение в состав расходов в предыдущих периодах

2. Проценты за просрочку возврата кредита не являются доходами банка в понимании процентов, предусмотренными пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ

3. Банк не обязан включать в состав доходов проценты за нахождение денег на счете другого банка, если их начисление не предусмотрено договором

4. С момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют, поскольку отсутствует само долговое обязательство

5. Суммы подлежащих начислению, но реально не полученных процентов и подлежащих учету в составе внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не подлежат принятию в уменьшение налоговой базы

6. Действия банка по отражению в налоговой базе (доходы и расходы) результатов переоценки ОМС являются неправомерными

7. Налоговое законодательство не предусматривает определения для целей налогообложения финансового результата (прибыли или убытка) по отдельным сделкам

8. Доходы от операций по обмену валюты являются доходами от основной деятельности банка и в случае, если такая выручка является базой для исчисления каких-либо платежей, учитываются в такой базе

9. Взимаемая банком комиссия за оказанные услуги является его доходом

Особенности определения расходов банков

1. При отсутствии у налогового органа доказательств мнимости сделок банк имеет право создавать резерв на возможные потери по ссудам

2. Если займ погашен путем передачи вещей, то резерв на возможные потери по ссудам не создается

3. Действия по размещению и последующему досрочному погашению банком собственных векселей свидетельствуют об искусственном увеличении банком своих затрат с целью получения необоснованной налоговой выгоды

4. При наличии доказательств реальности и обоснованности сделки дисконт по векселям можно включать в состав расходов

5. Задолженность перед контрагентами в виде разницы между ценой бумаг по первой и второй частям сделки РЕПО является платой (процентами) за пользование банком средствами контрагентов

6. Банк не может корректировать условия кредитного договора и учитывать эти изменения при налогообложении прибыли при наличии вступившего в силу решения суда о взыскании в пользу банка задолженности

7. Действия банка по отражению в налоговой базе (доходы и расходы) результатов переоценки ОМС являются неправомерными

8. Банки в целях налогообложения прибыли учитывают расходы только в сумме отрицательной курсовой разницы, признаваемой на дату перехода права собственности на приобретенную иностранную валюту, а не в сумме уплаченных рублей за указанную валюту

9. Банк может учесть в составе расходов вознаграждения за предоставление банковских гарантий, выплаченные в пользу иностранного материнского банка

10. Поскольку перечень расходов не является закрытым, банк может учесть в составе расходов любые затраты, которые являются для него экономически обоснованными

Расходы на формирование резервов банков

1. Если обязательства перед банком погашены, то банк не может включать их в резерв на возможные потери по ссудам

2. Не формируется резерв на возможные потери по ссудам, если доказано, что договоры ссуды заключены исключительно с целью формирования такого резерва

3. Если размер созданного РВПС по ссудной задолженности заемщика до момента расторжения кредитного договора и после его расторжения в судебном порядке не изменился, то разницы, подлежащей включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода, не возникло

4. Банк с момента отзыва лицензии не вправе не только относить на расходы резерв по просроченной ссудной задолженности, но также и формировать такой резерв

5. Проценты по кредитам не являются ссудной и приравненной к ней задолженностью

6. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ

7. Резервы по ссудной и приравненной к ней задолженности подлежат включению в состав расходов только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были созданы

8. Резервы по ссудной и приравненной к ней задолженности формируются в порядке, определяемом нормативно-правовым документом Банка России

9. При создании резерва прибыль банка, учитываемая при определении размера собственных средств (капитала), уменьшается, что влечет уменьшение размера собственных средств (капитала) на сумму созданного резерва и возникновение у банка финансовых потерь в виде неполученного дохода по невыданным кредитам

Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)

1. Ст. 293 НК РФ не содержит каких-либо ограничений в отношении определения доходов и расходов организаций по обязательному медицинскому страхованию

2. Перестраховочные премии подлежат передаче в перестрахование и не могут быть учтены в качестве дохода агента

3. Перечисленные в фонд страховых резервов неиспользованные суммы страховых резервов не образуют дохода у страховой организации

Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)

1. Положения статьи 294 НК РФ при учете затрат на создание страховыми организациями резервов на предупредительные мероприятия не применяются

2. Оплата страховых взносов векселем не влияет на правомерность формирования резерва и его отнесения на расходы

3. При оспаривании обоснованности расходов страховых организаций налоговый орган должен доказать отсутствие вероятности наступления страховых рисков

4. Хищение застрахованного объекта на момент окончания отчетного периода не прекращает действие договора страхования, соответственно, отчисления для формирования страхового резерва по таким объектам правомерны

Особенности определения доходов и расходов страховых медицинских организаций - участников обязательного медицинского страхования

1. Денежные средства страховой организации, оставшиеся после применения санкций к лечебно-профилактическим учреждениям по результатам экспертизы качества медицинской помощи, не относятся к средствам фонда, т.е. не должны участвовать в определении налоговой базы

Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг

1. Расходы по оплате услуг регистратора признаются расходами профессиональных участников РЦБ, если дилерская и брокерская деятельность такого участника связана исключительно с обращением ценных бумаг

2. Членские взносы, уплачиваемые членами саморегулируемой организации профессиональных участников РЦБ, не имеющей лицензии, не относятся к расходам профессиональных участников РЦБ

3. Подозрение на мнимость заключенных с контрагентами договоров, пока не доказано обратное, не препятствует признанию расходов профессиональных участников РЦБ

4. Для оспаривания правомерности признания расходов профессиональных участников РЦБ одного лишь утверждения об их экономической нецелесообразности недостаточно

Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность

1. Во время проведения операции РЕПО профессиональный участник не имеет права формировать резерв под обесценение ценных бумаг

2. Налогоплательщик, не являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг и не имеющий соответствующей лицензии, не вправе производить отчисления в резерв на расходы в целях налогообложения прибыли

Срочные сделки. Особенности налогообложениях

1. Применение положения п.п. 1 п. 2 ст. 301 НК РФ не зависит от уведомления иностранным контрагентом налогового органа о получении дохода на территории РФ

2. Налогоплательщик не обязан представлять отдельные расчеты по опционам "пут" и "колл", поскольку положениями п. 5 ст. 301 НК РФ предусмотрено представление одного расчета обосновывающего отнесение единой сделки к операциям хеджирования

3. Отнесение сделок к операциям с финансовыми инструментами срочных сделок не зависит от фактического наличия необремененных ценных бумаг у продавца

Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

1. При наличии экономически обоснованных доказательств совершения операции хеджирования организация может учесть убыток от операции с финансовыми инструментами срочных сделок

2. Отсутствие экономически обоснованных доказательств совершения операции хеджирования не позволяет учесть убыток от операции с финансовыми инструментами срочных сделок

3. Банк может учитывать убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта и исполнение которых производится путем его поставки

4. Квалификация срочной сделки не зависит от способа ее исполнения, и неттинг по поставочным сделкам является надлежащим способом исполнения обязательств по заключенным банком сделкам

5. Убыток от сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, исполненных взаимозачетом, может не учитываться при исчислении общей налоговой базы по налогу на прибыль

6. Убыток от сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, исполненных взаимозачетом, учитывается при исчислении общей налоговой базы по налогу на прибыль

7. Убыток от сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, частично исполненных взаимозачетом, учитывается при исчислении общей налоговой базы по налогу на прибыль

8. Льготный порядок признания банками убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок возможен только при действительном факте поставки базисного актива

Особенности оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок

1. Для определения расчетной цены финансового инструмента срочных сделок необходимо учитывать условия заключенной срочной сделки, особенности обращения и цену базисного актива, уровень процентных ставок на денежные средства в соответствующей валюте и ряд иных показателей

Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации

1. Признаком образования постоянного представительства иностранной организации является регулярность его деятельности

2. Заключение единичного договора не свидетельствует об образовании постоянного представительства иностранной организации

3. Наличие у представительства счетов не является основанием для признания его деятельности на территории РФ постоянной

4. Представление налоговой декларации не свидетельствует о деятельности постоянного представительства иностранной организации

5. Деятельность иностранной организации на территории РФ через консульство не образует постоянного представительства

6. Деятельность агента иностранной организации на территории РФ не образует постоянного представительства при отсутствии признаков, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ

7. Выполнение работ дистанционно, без присутствия представителей иностранной организации на территории РФ, не образует постоянного представительства

8. Деятельность представительства по административной и технической поддержке иностранной организации, а также агентская деятельность является вспомогательной

9. Заключение сделок купли-продажи с российскими организациями с целью получения прибыли не является вспомогательной деятельностью представительства иностранной компании

Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации

1. Доходы постоянного представительства иностранной организации

1.1. Доходы постоянного представительства иностранной организации определяются на основании соответствующих документов

1.2. Если доказано осуществление постоянным представительством иностранной организации безвозмездной деятельности подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, то налог на прибыль исчисляется по правилам п. 3 ст. 307 НК РФ

1.3. Суммовая разница при получении авиакомпанией оплаты за билеты облагается налогом в таком же порядке, как и сама оплата билетов

1.4. Постоянное представительство иностранной организации определяет налоговую базу по объектам с длительным технологическим циклом с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ для этого вида объектов

1.5. При наличии нескольких постоянных представительств иностранная организация вправе суммировать прибыль по ним только при наличии установленных абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ обстоятельств

2. Расходы постоянного представительства иностранной организации

2.1. Постоянное представительство иностранной организации вправе учесть только экономически обоснованные расходы

2.2. Постоянное представительство иностранной организации вправе учесть только документально подтвержденные расходы

2.3. Постоянное представительство иностранной организации вправе учесть обоснованные расходы на приобретение услуг вне территории РФ

2.4. Постоянное представительство иностранной организации вправе учесть расходы, если они понесены не в пользу третьих лиц

2.5. Постоянное представительство иностранной организации, осуществляющее на территории РФ вспомогательную и (или) подготовительную деятельность в интересах третьих лиц без вознаграждения, не вправе учитывать отрицательную курсовую разницу

2.6. При наличии нескольких постоянных представительств расходы по ним распределяются в порядке, установленном иностранной организацией

2.7. Стоимость векселя не подлежит учету в качестве расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации при его передаче в качестве имущества в уставной капитал компании

Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке

1. Срок существования строительной площадки может быть подтвержден договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ и другими документами

2. Строительство взаимозависимыми организациями единого объекта на смежных участках общим сроком более 12 месяцев свидетельствует об образовании постоянного представительства

3. Работы по демонтажу существующих фундаментов и возведению промышленного сооружения являются деятельностью на строительной площадке

4. Работы по текущему ремонту, отделке помещений, монтажу телефонных линий или иного оборудования, не требующего прочной связи со зданием, являются деятельностью на строительной площадке

5. Монтаж и наладка оборудования командированными сотрудниками иностранной организации не являются работами на строительной площадке

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации

1. Общие вопросы применения ст. 309 НК РФ

1.1. Доходы иностранной компании от обычного вида деятельности не подлежат налогообложению у источника выплаты

1.2. Доход иностранной организации не подлежит налогообложению у источника выплаты, если международным соглашением установлено, что он облагается налогом только в иностранном государстве

1.3. Под "иными аналогичными доходами" понимаются любые доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью

1.4. Под "иными аналогичными доходами" понимаются доходы, схожие с доходами, указанными в п. 1 ст. 309 НК РФ

1.5. Использование налоговым органом при расчете в составе активов доли недвижимого имущества понятия "предприятие как имущественный комплекс" недопустимо

1.6. Общество как налоговый агент обязано исчислить и уплатить налог с дивидендов, выплаченных резиденту Республики Кипр, по ставке, предусмотренной соглашением об избежании двойного налогообложения

1.7. Налоговым законодательством не предусмотрена возможность налогообложения дивидендов, выплачиваемых постоянному представительству иностранной компании, по ставке 0%

2. Налогообложение отдельных видов доходов иностранной организации

2.1. Доход иностранного банка в виде процентов по кредитному договору подлежит налогообложению у источника выплаты

2.2. Доход иностранной организации в виде суммы процентов по векселю, фактически уплаченный при приобретении векселя (помимо вексельной суммы), подлежит налогообложению у источника выплаты

2.3. При оплате иностранной организации оборудования вместе с необходимым для его эксплуатации программным обеспечением налог у источника выплаты не удерживается

2.4. Доля активов российской организации в виде недвижимого имущества в целях пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ определяется на основании балансовой стоимости активов организации и ее недвижимого имущества, находящегося на территории РФ

2.5. Доходы иностранной организации от предоставления в аренду воздушных судов, используемых в международных перевозках, подлежат налогообложению у источника выплаты, кроме случаев, указанных в пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ

2.6. Если деятельность иностранной организации по оказанию услуг по договору транспортной экспедиции не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ, то доходы от оказания таких услуг не подлежат налогообложению у источника выплаты

2.7. Если векселя являются средством платежа за взысканные судом в пользу иностранной организации проценты и пени, то такой доход подлежит налогообложению у источника выплаты

2.8. Выплаты зарубежному благотворительному фонду, осуществленные по спонсорскому соглашению, не подлежат налогообложению у источника выплат

2.9. Доходы иностранной организации при реализации ею доли в своем уставном фонде не подлежат налогообложению у источника выплаты

2.10. Положения пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ не подлежат применению к активам, в состав которых входит находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее российской организации опосредованно

2.11. Подготовительные действия иностранной компании к приобретению на территории РФ недвижимого имущества не образуют постоянного представительства, в связи с чем не подлежат налогообложению у источника выплаты

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом

1. Российская организация является налоговым агентом и в случае, когда доход иностранной организации выплачен ею не напрямую, а через третье лицо

2. Налог с доходов иностранной организации, не удержанный налоговым агентом, можно взыскать за счет его собственных средств

3. Налог с доходов иностранной организации, не удержанный налоговым агентом, взыскать за счет его собственных средств нельзя

4. Налоговому агенту начисляются пени на сумму не удержанного им налога с доходов иностранной организации

5. Налоговому агенту не могут быть начислены пени на сумму не удержанного им налога с доходов иностранной организации

6. Налоговый агент подлежит привлечению к ответственности по ст. 123 НК РФ в случае неудержания налога с доходов иностранной организации

7. Налоговый агент не может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ в случае неудержания налога с доходов иностранной организации, если последняя не является плательщиком налога на территории РФ в силу международного соглашения

8. Российская организация обязана представить информацию о выплаченных иностранной организации доходах, даже если нет обязанности удерживать налог с этих доходов

9. Российская организация не обязана представлять информацию о выплаченных иностранной организации доходах, если нет обязанности удерживать налог с этих доходов

10. Исчисление и удержание налога осуществляется непосредственно при выплате доходов

Устранение двойного налогообложения

1. Косвенный налог, удержанный иностранной организацией, включается российской организацией в состав расходов при исчислении налога на прибыль

2. Правила зачета и возврата излишне уплаченного налога, определенные ст. 78 НК РФ, при зачете налога в порядке п. 3 ст. 311 НК РФ не применяются

3. Налог, неправомерно удержанный иностранной организацией, зачету в порядке п. 3 ст. 311 НК РФ не подлежит, но может быть возвращен налоговым органом иностранного государства

4. Право налогоплательщика на проведение зачета налога в порядке п. 3 ст. 311 НК РФ не зависит от наличия или отсутствия убытка в отчетном периоде

5. При наличии на платежном поручении об уплате налога в иностранном государстве штампа банка и печати иностранного налогового агента подтверждения налогового агента не требуется

6. Уплата налога в иностранном государстве может быть подтверждена различными документами, достоверно свидетельствующими о факте уплаты

7. Если удержание налога осуществлялось налоговым агентом, представления подтверждения о его уплате не требуется

Специальные положения

1. Правила подтверждения местонахождения иностранного контрагента

1.1. Подтверждение местонахождения иностранной организации должно быть в наличии у налогоплательщика до момента выплаты дохода

1.2. Местонахождение иностранной организации необходимо подтверждать ежегодно

1.3. Ежегодного подтверждения местонахождения иностранной организации не требуется

1.4. Налогоплательщик не обязан подтверждать местонахождение иностранного контрагента, имеющего постоянное представительство на территории РФ

1.5. Налогоплательщик не обязан подтверждать местонахождение иностранного контрагента, если выплаченные ему доходы не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты

1.6. При применении льготного режима налогообложения, установленного международным договором, необходимо учитывать порядок действия такого договора

1.7. На подтверждении резидентства не требуется проставления апостиля, если международные договоренности отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации

1.8. Форма подтверждения местонахождения иностранной организации нормативно не установлена

1.9. Орган, подтверждающий местонахождение иностранного государства, определяется национальным законодательством, а не НК РФ

1.10. Подтверждение местонахождения иностранной организации должно быть переведено на русский язык

1.11. За несвоевременный возврат налога при нарушении срока, установленного п. 2 ст. 312 НК РФ, начисляются проценты

1.12. Организация на момент выплаты дохода для освобождения от удержания налога у источника выплаты дохода или удержания налога у источника выплаты дохода по пониженным ставкам должна иметь подтверждение постоянного местонахождения в соответствующем государстве

1.13. Предоставление налогоплательщиком сертификата местопребывания, подтверждающего, что получатель дивидендов фактически находится в иностранном государстве и является налогоплательщиком в соответствии с законодательством этого государства, в соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ является достаточным основанием для освобождения от уплаты налога в РФ

1.14. Применительно к положениям ст. 312 НК РФ, правам и обязанностям иностранного получателя дохода, момент, когда заявитель узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с даты окончания налогового периода, в котором был выплачен доход

1.15. Требование о необходимости наличия у налогового агента сертификата резидентства иностранных контрагентов до момента осуществления выплаты дохода, предусмотренное абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ, является императивным115

2. Компетентные органы различных государств, подтверждающие местонахождение иностранных организаций

2.1. В Республике Кипр компетентным органом является Министерство финансов или его уполномоченный представитель

2.2. В Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии компетентным органом является Управление по налогам и таможенным пошлинам или уполномоченный им представитель

2.3. В Турецкой Республике компетентным органом является Министерство финансов или уполномоченный им представитель

2.4. В Республике Индия компетентным органом является Центральная Администрация в Министерстве финансов (Департамент доходов) или их уполномоченный представитель

2.5. Во Французской Республике компетентным органом является Министр, отвечающий за бюджет или его уполномоченный представитель

2.6. В Королевстве Швеция компетентным органом является Министр финансов, его уполномоченный представитель или специально назначенный орган

2.7. В Австрийской Республике компетентным органом является Федеральный министр финансов или его уполномоченный представитель

2.8. В Финляндской Республике компетентным органом является Министерство финансов, его уполномоченный представитель или специально назначенный орган

2.9. В Федеративной Республике Германия компетентным органом является Федеральное министерство финансов или уполномоченный им орган

2.10. В Мальте компетентным органом является налоговый департамент

2.11. В Итальянской Республике компетентными органами судом признаны Торгово-промышленная, сельскохозяйственная и ремесленная палата города

2.12. В США компетентным органом является Министр финансов или его уполномоченный представитель - Служба внутренних доходов

2.13. Судом в качестве документа, подтверждающего местонахождение компании в США, может быть принят официальный документ, выданный не Службой внутренних доходов, а иным органом

Налоговый учет. Общие положения

1. Налогоплательщик вправе изменять учетную политику в случаях, когда это не противоречит закону

2. Налогоплательщик не вправе изменять учетную политику за прошлые налоговые периоды

3. Налогоплательщик должен установить в учетной политике как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета механизм определения необходимых показателей, соответствующий закону

4. При отсутствии первичных документов налогоплательщик не имеет права учесть расходы

5. Налоговые органы вправе требовать для проверки только те документы, которые являются основанием для начисления налога

6. Налоговый учет взаимосвязан с бухгалтерским, при этом сведения регистров бухгалтерского учета не являются безусловным доказательством правильности/неправильности формирования налоговой базы

7. Обязанность доказывания обоснованности и размера понесенных расходов лежит на налогоплательщике

8. Применение налоговым органом расчетного метода правомерно, если налогоплательщиком обязанность по учету объектов налогообложения не соблюдена

9. Исходя из положений ст. 313 НК РФ надлежащими доказательствами в налоговых правоотношениях могут быть первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и регистры бухгалтерского учета

10. Закрепление в учетной политике иного порядка распределения затрат, чем установлено ст. 313 НК РФ, неправомерно

11. В силу п. 1 ст. 11, ст. 313 НК РФ протоколы опроса свидетелей, свидетельства об обучении, распечатки электронных файлов не являются первичными документами

Аналитические регистры налогового учета

1. Налоговая база по налогу на прибыль определяется на основании аналитических регистров налогового учета, являющихся ее элементами

2. Регистры налогового учета, при отсутствии первичных учетных документов, не могут служить подтверждением расходов на приобретение основных средств

Порядок составления расчета налоговой базы

1. Прибыль как объект налогообложения подлежит исчислению в целом за налоговый период исходя из всех операций, совершенных налогоплательщиком, как формирующих доходы, так и повлекших расходы

2. Уменьшение доходов от реализации на внереализационные расходы, равно как и уменьшение внереализационных доходов на расходы, связанные с производством и реализацией, не допускается

3. Возможность корректировки налоговой базы по налогу на прибыль на доходы, облагаемые по иным ставкам, налоговая база по которым формируется отдельно, не предусмотрена

4. Убыток, полученный при реализации незавершенного производства, налогоплательщик вправе учесть при налогообложении прибыли

5. Положениями НК РФ не установлен порядок исчисления налоговой базы по итогам одного налогового периода по разным налоговым ставкам

Порядок налогового учета доходов от реализации

1. Норма о самостоятельном распределении дохода не распространяется на признание дохода по договорам поставки товара

2. Методика, примененная налогоплательщиком для распределения доходов, должна в равной мере использоваться и при распределении расходов

3. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет по добытым полезным ископаемым и рассчитывать расходы на добычу полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых

4. При выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, цена договора на их реализацию распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов

5. При передаче товара комиссионеру реализации, признаваемой объектом обложения по НДС, не возникает

6. Если в договоре комиссии не предусмотрена обязанность комиссионера направлять комитенту извещения, то определение налоговым органом момента признания дохода от реализации на основании извещений комиссионера противоречит законодательству

Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов

1. Из взаимосвязи статей 317 и 313 НК РФ следует, что налоговый учет - это отражение в первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета сумм штрафных санкций за нарушение договора

2. Положениями ст. 317 НК РФ устанавливается, в каком размере штрафные санкции включаются в состав внереализационных доходов

3. Положения ст. 317 НК РФ не отражают существенных элементов налогообложения для исчисления и уплаты налога на прибыль по внереализационным доходам

4. Указание в договоре условий о неустойке или о размере возмещаемых убытков само по себе не является достаточным основанием для признания сумм санкций в качестве внереализационного дохода

5. Ст. 317 НК РФ не подлежит применению в случае компенсации убытков, связанных с изъятием земельного участка для государственных нужд

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию

1. Критерии отнесения расходов к прямым и косвенным

1.1. Основным критерием отнесения расходов к прямым является их связь непосредственно с основной производственной деятельностью

1.2. Налогоплательщик вправе отнести затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности их отнесения к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели

1.3. К косвенным расходам могут быть отнесены затраты на приобретение материалов, участвующих в процессе производства

1.4. Если упаковка продукции не является ее необходимым компонентом, то организация может учесть расходы на упаковку в составе косвенных

1.5. Затраты на горно-подготовительные работы могут быть признаны косвенными расходами

1.6. Затраты на работы и услуги сторонних организаций могут быть отнесены к косвенным расходам

1.7. Затраты на плату электроэнергии и ГСМ могут быть отнесены к косвенным расходам

1.8. Расходы за услуги по аффинажу подлежат включению в состав косвенных расходов

1.9. Расходы на приобретение кондиционирующей смеси относятся к косвенным расходам

1.10. Закрепленный п. 1 ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов не является исчерпывающим

1.11. Расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся к прямым или косвенным при наличии прямого указание на это в учетной политике налогоплательщика

1.12. Данная налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, не зависит исключительно от воли последнего и должна быть обоснована им

2. Особенности учета прямых и косвенных расходов

2.1. Изменять учетную политику в отношении деления расходов на прямые и косвенные можно только с начала нового налогового периода

2.2. При невозможности произвести деление затрат на прямые и косвенные включение затрат в косвенные расходы является правомерным

2.3. Включение в расходы всех прямых затрат на производство при наличии остатков незавершенного производства, готовой продукции в текущем налоговом периоде не допускается

2.4. Прямые расходы по работам должны учитываться по мере реализации работ

2.5. Если товары, работы, услуги реализованы, то организация должна признать прямые расходы в периоде реализации

2.6. Право учета расходов, связанных с производством и реализацией, возникает в силу закона

2.7. Налогоплательщик вправе самостоятельно распределять расходы на прямые и косвенные, закрепив это в учетной политике

2.8. Ст. 318 НК РФ не может быть истолкована как позволяющая налогоплательщику самостоятельно и без какого-либо обоснования решать вопрос об отнесении производимых затрат к косвенным или прямым расходам

3. Прочие вопросы

3.1. Доначисление налога неправомерно, если инспекция не произвела расчет расходов в соответствии с корректировкой прямых расходов и незавершенного производства

3.2. В случае изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом пересчет расходов в виде процентов за предыдущий отчетный период в соответствии с правилами ст. 318 НК РФ не производится

3.3. При наличии прямой связи расходов на транспортировку нефтяной жидкости с основными производственными этапами по добыче, подготовке и реализации нефти затраты на транспортировку нефти подлежат отнесению на прямые расходы для целей налогообложения прибыли

Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

1. Критерии отнесения расходов к остаткам незавершенного производства

1.1. Расчет распределения расходов должен соответствовать требованиям ст. 319 НК РФ

1.2. Наличие остатков НЗП определяется на основании договоров, первичных документов, технологических карт, производственных отчетов, внутренних регламентов, процессов и т.д.

1.3. Если налоговым органом не исследованы все документы, подтверждающие размер остатков НЗП, то доначисление налога неправомерно

1.4. Налогоплательщик вправе самостоятельно распределять в учете прямые расходы на остатки НЗП и готовую продукцию

1.5. При невозможности отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу налогоплательщик сам определяет механизм распределения указанных расходов

1.6. Если материалы не подвергаются обработке, то они не включаются в остаток НЗП

1.7. Оценка НЗП должна осуществляться по однородной продукции

1.8. Необходимым условием определения НЗП является фактическое установление характеристик продукции и возможность отнесения её к незавершенному производству

2. Распределение прямых расходов на остатки НЗП и готовой продукции

2.1. Прямые расходы в соответствии со ст. 319 НК РФ признаются по мере реализации товаров, работ, услуг

2.2. Если по давальческому договору составляются ежемесячные акты, учитывающие весь переработанный объем сырья, то остатки НЗП отсутствуют

2.3. Остатки НЗП могут быть учтены и при переработке давальческого сырья

2.4. Если работы не начаты, то остатки НЗП отсутствуют

2.5. Если расходы невозможно соотнести с конкретным производственным процессом, то они не распределяются на остаток НЗП

2.6. Положениями ст. 319 НК РФ "оборачиваемость товара" не включена в состав показателей, учитываемых при расчете прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам

2.7. Списание расходов по объектам незавершенного производства на основании внутренних односторонних актов по методу учета "по мере готовности" без определения выручки от реализации товаров недопустимо

2.8. Если энергозатраты учитываются при формировании себестоимости продукции и их возможно соотнести с конкретным производственным процессом по изготовлению конкретной продукции, то такие затраты относятся к прямым расходам

Порядок определения расходов по торговым операциям

1. Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод учета расходов по доставке товара

2. Статья 320 НК РФ не исключает транзитные поставки из формулы расчета среднего процента

Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций

1. Государственный фонд поддержки малого предпринимательства не относится к числу организаций, которые указаны в ст. 321 НК РФ

Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом

1. Согласно ст. 323 НК РФ выбытием амортизируемого имущества для целей налогового учета является его реализация налогоплательщиком

2. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом заключаются в особых правилах определения прибыли и убытка от реализации (выбытия) амортизируемого имущества

3. В ст. 323 НК РФ нет требования о единовременном признании расходов на ликвидацию основных средств, а только устанавливается обязанность ведения пообъектного аналитического учета амортизируемого имущества

4. После окончания процедуры выбытия объекта основного средства расходы, связанные с выбытием, учитываются в качестве внереализационных расходов

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств

1. Предельная величина резерва на особо сложный и дорогостоящий ремонт законодательно не установлена

2. Формирование резерва на особо сложный и дорогостоящий ремонт возможно и до истечения трех лет с момента создания организации

3. Вывод о проведении особо сложного и дорогостоящего ремонта можно сделать в каждом конкретном случае, учитывая обстоятельства дела

4. Резерв на ремонт основных средств отличается от накоплений средств для проведения особо сложных и дорогих видов ремонта

5. Одновременное использование резервирования средств на ремонт и отнесение фактических затрат в расходы для целей налогообложения не допускается

6. Размер расходов на ремонт суммой созданного резерва не ограничивается

7. Организация, существующая менее трех лет, не вправе определить среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года, в т.ч. создать и использовать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, а также особо сложный и дорогой вид капитального ремонта

8. Налогоплательщик вправе принять в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, любые обоснованные и документально подтвержденные затраты на ремонт основных средств, в т.ч. в первые годы деятельности в отсутствие созданного резерва предстоящих расходов на ремонт

Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

1. Неиспользованные суммы резерва на оплату отпусков - это разница между суммами начисленного резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных отпусков и на предстоящую оплату неиспользованных отпусков

2. В расходы включаются затраты на оплату отпусков работников, начисленные за счет резерва, в том числе в том случае, если часть отпусков приходилась на другой налоговый период

3. При недостаточности средств фактически начисленного резерва на конец года в расходы включаются фактические затраты на оплату отпусков работников, по которым ранее не создавался резерв

4. Под неиспользованными отпусками понимаются неиспользованные отпуска как в отчетном году, так и в предыдущих годах

Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов

1. Уплата разового платежа относится исключительно к лицензионным требованиям, является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии и не может расцениваться как расходы в целях приобретения лицензии

2. Расходы на приобретение геологической информации являются расходами на освоение природных ресурсов и не подлежат учету в стоимости нематериального актива

3. Если расходы на проведение авторского надзора за разработкой залежей лицензионного участка осуществлены в отношении месторождения, введенного в промышленную эксплуатацию, они являются текущими расходами на освоение природных ресурсов

4. В состав расходов на освоение природных ресурсов не включаются затраты на выполнение работ, результаты которых содержат общие сведения о продуктивной ценности исследуемых территорий без привязки к участку, в отношении которого налогоплательщик намерен получить лицензию

5. Если скважина не вводится в эксплуатацию в силу причин объективного характера, в отношении нее подлежит применению специальный порядок учета расходов, предусмотренный ст. 261 НК РФ

6. Вертикальное сейсмическое профилирование не относится к затратам на строительство скважин, поскольку непосредственно не связано с созданием объекта, а является методом геофизических исследований

7. Ввод в эксплуатацию какого-либо объекта в результате освоения природных ресурсов не предусмотрен в качестве основания для учета расходов

8. Текущие расходы на доразведку полезных ископаемых и содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов, учитываются в составе расходов по налогу на прибыль единовременно и в полном объеме

9. Единовременный учет расходов на доразведку промышленно освоенного месторождения в том периоде, когда выполнялись работы, правомерен в случае, если работы осуществлялись на месторождении, введенном в эксплуатацию и промышленно освоенном

10. Затраты, связанные со строительством скважины, которая может стать эксплуатируемым объектом основных средств, не могут учитываться по мере окончания каждого из этапов названных работ

11. Обособленный учет затрат по отдельным участкам территории должен вестись налогоплательщиком в соответствии с данными, отраженными в лицензии на право пользования недрами

12. Сумма, внесенная налогоплательщиком в качестве задатка, засчитывается в счет разового платежа за предоставление права пользования недрами, и в качестве сбора за участие в аукционе квалифицирована быть не может

13. Основания для ликвидации скважин (категории), предусмотренные Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования, не могут использоваться для решения вопроса о соответствии понесенных налогоплательщиком расходов положениям статей 261 и 325 НК РФ на лицензионном участке

Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления

1. Налогоплательщик вправе использовать льготный порядок налогообложения ФИСС только в том случае, если операции хеджирования по экономической сути и форме удовлетворяют критериям, установленным ст. 326 НК РФ

2. При совершении срочных сделок, предусматривающих куплю-продажу иностранной валюты, налогоплательщик на дату исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, рассчитываемых как разница между курсом исполнения сделки и установленным ЦБ РФ курсом валют на дату исполнения сделки

3. Курсовые разницы должны быть равны разнице между договорным курсом на драгоценный металл и курсом, установленным ЦБ РФ на дату исполнения сделки

4. По ФИСС, не закрытым на конец года, доходы и расходы формируются в виде курсовых разниц, определенных путем сравнения курса исполнения сделки и официального курса ЦБ РФ

5. Ранее учтенные в целях налогообложения в составе доходов суммы при наступлении срока исполнения спорной сделки должны быть также учтены в отдельной налоговой базе для ФИСС

6. Налоговое законодательство не содержит требования о том, что в налоговом учете обязательства по ФИСС должны отражаться исходя из цен базового актива по курсу, установленному ЦБ РФ

7. Курсовая разница, возникающая при исполнении срочной сделки, включается в доходы (расходы) по ней в момент ее исполнения

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

1. Проценты учитываются в расходах в соответствии с условиями о выплате, предусмотренными договором, независимо от факта реальной уплаты процентов

2. Для учета доходов в виде процентов должны соблюдаться положения ГК РФ и условия договора

3. Расходы налогоплательщика на оплату комиссии за открытие кредитной линии не отвечают критериям понятия - расходы в виде процентов по долговому обязательству, применяемому для целей главы 25 НК РФ, и подлежат единовременному учету

4. Проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами

5. В силу ст. 328 НК РФ доходы в виде процентов по ценным бумагам включаются в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода независимо от даты выплаты дохода эмитентом

Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг

1. Доходы и расходы при реализации ценных бумаг должны учитываться одновременно

2. При определении расходов налогоплательщик не должен учитывать переоценку ценных бумаг до рыночной цены

3. Реализация собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг

4. Погашение векселей не признается реализацией ценной бумаги

5. Когда вексель используется для осуществления расчетов с продавцом товаров (работ, услуг) в сумме его номинальной стоимости, он выступает лишь как средство платежа

6. Доход, приобретенный за счет реализации ценных бумаг, не может рассматриваться как безвозмездно приобретенные денежные средства

7. Процентный доход, получаемый налогоплательщиком от эмитента или от покупателя ценных бумаг, подлежит учету отдельно только при продаже (предъявлению к погашению) ценных бумаг как самостоятельной операции

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций

1. Расходы по выплате страхового возмещения признаются в следующем месяце после фактического оказания медицинских услуг застрахованным лицам

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков

1. Проценты включаются в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по счету самого банка, а не организаций-клиентов

2. Переоценка металла на обезличенном металлическом счете не производится

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями

1. Статья 331.1 НК РФ не содержит порядка начисления амортизации основных средств

2. Налоговый орган определяет соотношение доходов от услуг по охране в общем объеме финансирования и на основании пропорционального распределения расходов - налоговую базу по налогу на прибыль

3. Бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета РФ или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, обязаны вести раздельный учет доходов в рамках целевого финансирования

Особенности ведения налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО

1. При совершении операций РЕПО определение стоимости передаваемых по первой части РЕПО ценных бумаг в налоговом учете должно осуществляться в соответствии с методом списания стоимости данных ценных бумаг

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Плательщики сборов

1. У общества, которое самостоятельно не осуществляло изъятие объектов животного мира, отсутствует обязанность по уплате сбора

2. Организация не является плательщиком сбора за пользование объектами животного мира в случае реализации полномочий по выдаче именных разовых лицензий

3. Сбор за пользование объектами водных ресурсов не относится к налогам

4. Возникновение обязанности по уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов обусловлено фактом выдачи лицензии

5. Законодательство не предусматривает обязанности уплачивать сбор за пользование объектами животного мира при получении бланков соответствующих лицензий

6. Пониженная ставка сбора подлежит применению, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и их продукции составляет не менее 70 процентов

Объекты обложения

1. Сам по себе факт оформления и выдачи лицензии (разрешения) на добычу объектов животного мира не свидетельствует о возникновении объекта обложения и не влечет взимание сбора

2. Обязанность по уплате сбора неразрывно связана с фактом получения лицензии (разрешения), в которой указана квота добычи (вылова)

3. Увеличение или уменьшение объема разрешенных к добыче водных биоресурсов влечет увеличение или уменьшение объекта обложения

4. Замена разрешения (лицензии) путем выдачи нового с одновременным приостановлением действия старого не является основанием для повторного начисления сбора

5. Корректировка сбора, подлежащего уплате, производится путем представления в налоговый орган уточненных сведений

6. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов является платой за право изъятия данных объектов

7. Внесение изменений в действующее разрешение (лицензию) не является выдачей нового разрешения (лицензии), следовательно, не является основанием для повторного начисления сбора

8. Истечение срока действия лицензии (разрешение) либо досрочное прекращение её действия влечет прекращение обязанности по уплате сбора

Ставки сборов

1. Поскольку нормы НК РФ не устанавливают отчетный период, налогоплательщик вправе учитывать объем биоресурсов в целях применения ставки за весь налоговый период

2. Отсутствие указания на конкретные объекты животного мира в ст. 333.3 НК РФ не освобождает налогоплательщика от обязанности получения лицензии

3. В целях применения льготной ставки налогоплательщик вправе учитывать деятельность как по добыче водных биоресурсов, так и по их переработке

4. При определении доли дохода от добытых водных биоресурсов в целях применения льготной ставки учитывается только объем биоресурсов, добытых самостоятельно

5. Понятия "промышленные квоты" и "квоты на добычу (вылов) водных биоресурсов" по своей правовой природе являются идентичными

6. В случае выдачи лицензии на промысел объектов водных биологических ресурсов сбор уплачивается за весь объем ресурсов, предоставленных в пользование по данной лицензии

Порядок исчисления сборов

1. Плательщик сбора вправе производить расчет по ставкам, установленным на дату представления сведений о полученном разрешении (лицензии)

2. За объем объектов, право на добычу (вылов) которых прекращено (аннулирована лицензия), сбор не подлежит взысканию

3. Лишение налогоплательщика возможности применения льготной ставки сбора, установленной для аналогичных рыбохозяйственных организаций, противоречит принципу всеобщности и равенства налогообложения

4. В случае изменения в период действия разрешения ставок сбора плательщик обязан уплачивать сбор по прежним ставкам, действовавшим на момент начала действия разрешения (предоставления права)

5. Объем фактически добытых (выловленных) водных биологических ресурсов не имеет значения для исчисления сбора

Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов

1. Перерасчет сборов за пользование биоресурсами в случае изменения разрешения в виде увеличения (уменьшения) объема разрешенных к добыче биоресурсов должен быть произведен только в пределах нового срока

2. Изменение ставок сбора в период действия разрешения и внесение в него изменений в связи с увеличением квот не является основанием для перерасчета сбора по новым ставкам

3. Внесение изменений в действующее разрешение на добычу водных биоресурсов не влечет повторной уплаты суммы сбора

4. При изменении величины квот сбор не пересчитывается пропорционально дням использования разрешения

5. Перерасчет сборов за пользование биоресурсами в случае аннулирования разрешения НК РФ не предусмотрен

6. Налоговый орган не вправе самостоятельно изменять размер сбора в зависимости от района промысловых работ

Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения)

1. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов подпадает под понятие сбора, приведенное в п. 2 ст. 8 НК РФ, и его неуплата не может повлечь применение ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ

2. Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов обусловлена только фактом выдачи лицензии на осуществление промысла без условий об использовании лицензии

3. Плательщик сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов не обязан представлять в налоговый орган налоговую декларацию или расчет по сбору

Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям

1. Несвоевременное представление сведений о получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биоресурсов не влечет привлечение плательщика сбора к ответственности по ст. 119 НК РФ

2. Внесение изменений в разрешение после окончания срока его действия не влечет перерасчет суммы сбора к уменьшению

3. Общество не вправе самостоятельно изменять определенный в разрешении (лицензии) размер сбора в зависимости от территорий, на которых происходила добыча

4. Возможность представления уточненных расчетов плательщиками сбора за пользование водными биологическими ресурсами законодательством не предусмотрена

Водный налог

Налогоплательщики

1. Обязанности плательщика водного налога возникают при наличии факта водопользования

2. Лица, заключившие договор водопользования после 01.01.2007, водный налог не уплачивают

3. Уплата земельного налога при наличии обязанности по уплате водного налога за тот же объект приводит к двойному налогообложению

Объекты налогообложения

1. При отказе в использовании льготы по водному налогу налоговый орган при проверке обязан установить цели водопользования

2. Возврат воды в водный объект не уменьшает объем забранной воды в целях исчисления водного налога

3. Организация, одной из задач которой является обязанность по тушению пожаров, вправе не учитывать при расчете водного налога объем воды, забранной в таких целях, но фактически не использованный

Налоговая база

1. КПД насоса не влияет на порядок определения объема забранной воды

2. При наличии приборов измерения объема забранной воды не допускается определение базы исходя из норм потребления

3. Налоговое законодательство не позволяет корректировать объем забранной воды в связи с её частичным возвратом

4. Налогоплательщик не вправе исключать из базы по водному налогу время, в течение которого водный объект фактически не использовался

Налоговые ставки

1. Определение квартального лимита при неравномерном водопользовании возможно только в случае превышение годового лимита потребления

2. Налоговая ставка по водному налогу устанавливается исходя из объема забранной, а не доставленной потребителям воды

3. Отказ в применении льготной ставки по водному налогу в связи с использованием части объема забранной воды на иные цели недопустим

4. Отсутствие лицензии не влияет на право налогоплательщика применять льготную ставку по водному налогу

5. Организация не вправе применять льготную ставку налога в случае водоснабжения организаций (даже социальных), не обеспечивающих питьевой водой жилищный фонд

6. Под водоснабжением населения следует понимать водоснабжение жилого фонда

7. Под водоснабжением населения следует понимать обеспечение питьевой водой абонентов, которыми могут быть как физические, так и юридические лица

8. Конкретная ставка водного налога определяется исходя из целевого использования конкретного водного объекта

9. Недопустимо использование льготной ставки по водному налогу, если питьевая вода предоставляется организациям и индивидуальным предпринимателям в целях удовлетворения хозяйственно-бытовых нужд

Порядок исчисления налога

1. При использовании водных объектов, за исключением целей лесосплава, водный налог исчисляется из площади объекта, указанной в лицензии (договоре), при их отсутствии - в иной технической и проектной документации

2. При расчете водного налога не могут быть использованы сведения, указанные в заявлении на выдачу лицензии, как не относящиеся к технической и проектной документации

Налоговая декларация

1. Обязанность по представлению налоговой декларации не зависит от наличия или отсутствия объекта налогообложения

Государственная пошлина

Государственная пошлина

1. За совершение действий по изготовлению регистрационных знаков, водительских удостоверений, технических паспортов и другой полиграфической продукции госпошлина не взимается

2. Судебные расходы на уплату госпошлины не являются гражданско-правовыми убытками

3. Законодательством не предусмотрено освобождение государственных органов от возмещения судебных расходов, включая государственной пошлины в их составе

4. Отношения по поводу уплаты государственной пошлины после ее уплаты прекращаются

Плательщики государственной пошлины

1. Работник, обратившийся в суд с иском о восстановлении трудовых прав, освобождается от уплаты госпошлины независимо от того, был ли иск удовлетворен или нет

2. Организация вправе уплатить госпошлину наличными через своего представителя

3. При уплате госпошлины представителем в платежном поручении должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого

4. Заявитель обязан уплатить госпошлину за счет собственных средств

5. Если с заявлением о регистрации аренды недвижимости обращается государственный орган, освобожденный от уплаты государственной пошлины, то вторая сторона договора, не обращавшаяся с заявлением о регистрации, оплачивать пошлину не обязана

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины

1. Обязанность истца оплатить государственную пошлину до подачи искового заявления не препятствует реализации его права на судебную защиту

2. В системе как государственных, так и третейских судов не предусмотрено применение штрафных санкций за нарушение обязанности заявителя по предварительной уплате госпошлины

3. Документы об уплате государственной пошлины представляются в суд только в подлинном экземпляре

4. Платежное поручение без штампа и подписи ответственного лица в поле "Отметка банка" не является доказательством уплаты государственной пошлины

5. Платежное поручение без отметки о списании со счета плательщика суммы госпошлины не является доказательством уплаты госпошлины

6. Платежное поручение без отметки даты списания денежных средств со счета плательщика не является доказательством уплаты госпошлины

7. Отсутствие в платежном поручении даты списания денежных средств со счета при наличии штампа банка не препятствует принятию такого платежного поручения в качестве доказательства уплаты госпошлины

8. Электронная копия платежного поручения со штампом банка и подписью ответственного исполнителя является доказательством уплаты госпошлины

9. Ксерокопии и фотокопии платежных поручений и квитанций об уплате государственной пошлины без отметки банка о перечислении государственной пошлины в федеральный бюджет не являются доказательствами ее уплаты

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями

1. При подаче иска по поводу злоупотреблений властью истец не освобождается от уплаты госпошлины

2. Уплата госпошлины при новом обращении в суд кассационной/надзорной инстанции не означает двойное обложение сбором за одно и то же юридически значимое действие

3. При подаче апелляционной жалобы в суд индивидуальный предприниматель уплачивает государственную пошлину в размере, установленном для физических лиц

Особенности уплаты государственной пошлины при обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям

1. Предоставление отсрочки уплаты госпошлины является правом, а не обязанностью суда

2. При обращении с заявлением об увеличении суммы иска госпошлина подлежит уплате в десятидневный срок после вступления в законную силу решения суда

3. Бремя доказывания оснований освобождения от уплаты госпошлины, а также ее уменьшения, отсрочки (рассрочки) лежит на истце

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, арбитражными судами

1. Общие вопросы применения ст. 333.21 НК РФ

1.1. Размер государственной пошлины ставится в зависимость от характера искового заявления - имущественного (подлежащего либо не подлежащего материальной оценке) или неимущественного

1.2. Статья 333.21 НК РФ не предусматривает возврат уплаченной государственной пошлины в случае частичного удовлетворение судом заявленных исковых требований

1.3. Рассмотрение в суде дела о распределении судебных расходов не является основанием для освобождения от уплаты государственной пошлины в случае отказа истца от иска

2. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ, арбитражными судами при подаче исковых заявлений имущественного характера

2.1. Минимальный размер государственной пошлины, установленный п.п. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, не подлежит применению в случае разрешения вопроса о взыскании государственной пошлины по итогам рассмотрения дела

2.2. Поскольку заявление о возврате излишне уплаченного налога рассматривается судом по правилам искового производства, то размер государственной пошлины должен устанавливаться в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ

2.3. Государственная пошлина в случае предъявления требования о применении последствий недействительности ничтожной сделки в виде возврата автомобиля и полуприцепа уплачивается в процентном соотношении от стоимости подлежащего возврату имущества, поскольку спор носит имущественный характер

3. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ, арбитражными судами при подаче и обжаловании исковых заявлений по спорам о признании сделок недействительными

3.1. Понятие спора о признании сделки недействительной, государственная пошлина для которого предусмотрена п.п. 2 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, может охватывать предъявление истцом требований о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности как совместно, так и по отдельности друг от друга

3.2. Размер государственной пошлины при подаче заявления о признания недействительным ряда взаимосвязанных сделок, составляющих одну крупную сделку, устанавливается в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, как для признания недействительной одной сделки

3.3. К искам имущественного характера, подлежащим оценке, размер госпошлины по которым определяется в процентном отношении от цены иска, не может быть отнесено требование о применении последствий недействительности сделок

3.4. Статья 333.21 НК РФ не содержит положений об уплате государственной пошлины в случае обжалования судебных актов, принятых по вопросам возвращения заявления об оспаривании сделки

4. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ, арбитражными судами при подаче и обжаловании заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными

4.1. Применяя п.п. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, необходимо учитывать, что заявления об оспаривании решений и действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя государственной пошлиной не облагаются

4.2. Решение антимонопольного органа и его предписание, составленные по одному и тому же факту нарушения антимонопольного законодательства, неразрывно связаны между собой, что позволяет рассматривать их как один ненормативный акт, соответственно рассмотрение спора о законности которого должно облагаться госпошлиной однократно

4.3. При обжаловании судебных актов о признании ненормативного правового акта недействительным или о признании решений и действий (бездействия) органов власти и других органов государственная пошлина подлежит уплате в размере 50% от размеров, указанных в п.п. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ

4.4. Обжалование судебного акта по вопросу действия (бездействия) арбитражного управляющего не облагается госпошлиной

5. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ, арбитражными судами при подаче и обжаловании иных исковых заявлений неимущественного характера

5.1. Требование о переводе прав и обязанностей покупателя обыкновенных именных акций является неимущественным, соответственно облагается госпошлиной в размере, установленном для исковых заявлений неимущественного характера

5.2. Требование о признании решения внеочередного общего собрания участников недействительным носит неимущественный характер, в связи с чем госпошлина уплачивается в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ

5.3. Корпоративный спор неимущественного характера при апелляционном обжаловании облагается госпошлиной в соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ

5.4. Спор по иску об исключении имущества из описи не является имущественным спором, соответственно государственная пошлина уплачивается в размере, установленном для исковых заявлений неимущественного характера

5.5. При возникновении спора о компенсации морального вреда, который законом отнесен к неимущественному вреду, несмотря на то, что он выражается в денежном сумме, размер государственной пошлины определяется по правилам п.п. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ

5.6. При подаче иных исковых заявлений неимущественного характера, в т.ч. заявления о признании права, заявления о присуждении к исполнению обязанности в натуре государственная пошлина уплачивается как юридическими лицами, так и физическими в одном размере

5.7. Государственная пошлина при обжаловании судебных актов уплачивается в размере 50% от размера пошлины, подлежащей уплате при подаче иска неимущественного характера, но не от размера фактически взысканной государственной пошлины

5.8. При подаче заявления о признании налоговых сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, размер государственной пошлины устанавливается, как для заявления неимущественного характера

5.9. Требования о нарушении порядка определения победителя конкурса и признании недействительным протокола конкурсной комиссии представляют собой единое требование о признании недействительным размещения заказа, в связи с чем госпошлина уплачивается по одному требованию в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ

5.10. Органы управления хозяйственным обществом не относятся к иным органам, указанным в п.п. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, в связи с чем иск о признании недействительными решений органов управления хозяйственным обществом облагается пошлиной в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ

5.11. Поскольку ТСЖ не относятся к числу организаций, наделенных публичными полномочиями, то размер государственной пошлины для него по апелляционной жалобе на решение о признании незаконными бездействий ликвидационной комиссии устанавливается в соответствии с п.п. 4, 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ

6. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ, арбитражными судами при подаче и обжаловании заявления о признании должника несостоятельным (банкротом)

6.1. По заявлению об оспаривании сделок должника по нормам закона о банкротстве госпошлина уплачивается в размере, предусмотренном п.п. 2 п. 1 ст. 333.21 НК РФ

6.2. Статья 333.21 НК РФ не предусматривает уплату госпошлины в случае подачи кассационной жалобы на определение суда о прекращении производства по делу о банкротстве

6.3. Статья 333.21 НК РФ не содержит исключений из порядка уплаты государственной пошлины для случаев подачи кассационной жалобы на определение о прекращении производства по делу о банкротстве

6.4. Обжалование судебных актов, принятых по результатам рассмотрения ходатайств о продлении конкурсного производства по делам о банкротстве, не облагается госпошлиной

6.5. Статья 333.21 НК РФ не предусматривает уплату госпошлины в случае подачи заявления о привлечении контролирующих общество лиц к субсидиарной ответственности в рамках дела о банкротстве

6.6. Обжалование судебных актов, принятых по вопросу о включении требований в реестр требований кредиторов должника в деле о банкротстве, не облагается государственной пошлиной

6.7. Обжалование судебных актов, принятых в результате рассмотрения разногласий между конкурсным управляющим и должником в рамках дела о банкротстве, не облагается государственной пошлиной

6.8. Обжалование определения об удовлетворении заявления об утверждении конкурсного управляющего, о взыскании его вознаграждения госпошлиной не облагается

6.9. Обжалование судебных актов по спорам, связанным с взысканием денежных средств с должников вне рамок дел о банкротстве, госпошлиной не облагается

6.10. Рассмотрение жалобы на определение о возвращении заявления о признании должника банкротом не облагается госпошлиной

6.11. За рассмотрение жалобы на судебные акты, принятые по ходатайству о назначении экспертизы по делу о банкротстве, госпошлина не взимается

6.12. За рассмотрение судом вопросов о судьбе имущества должника, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, государственная пошлина не взимается

6.13. Статья 333.21 НК РФ не предусматривает уплату госпошлины при обжаловании судебных актов, принятых по рассмотрению заявлений об исключении имущества из конкурсной массы по делу о банкротстве

6.14. Статья 333.21 НК РФ не предусматривает уплату госпошлины за рассмотрение заявлений о признании недействительным плана внешнего управления по делу о банкротстве

7. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ, арбитражными судами при подаче и обжаловании заявления об обеспечении иска

7.1. В случае подачи заявления об обеспечении иска госпошлина связана с предметом спора и, как следствие, с заявленным иском

7.2. В случае подачи заявления об обеспечении иска государственная пошлина уплачивается по каждому заявлению независимо от того, сколько обеспечительных мер указано в одном заявлении

7.3. Подача жалобы на определение об обеспечении либо об отказе в обеспечении иска освобождается от уплаты государственной пошлины

7.4. Налоговое законодательство не предусматривает уплату государственной пошлиной при подаче заявлений о встречном обеспечении и отмене обеспечения, о замене обеспечительной меры, об обеспечении исполнения судебных актов, а также обжалование судебных актов по этим заявлениям

8. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ, арбитражными судами при подаче жалобы на судебные акты, указанные в п.п. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ

8.1. Подпункт 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ содержит исчерпывающий перечень определений, обжалование которых облагается государственной пошлиной

8.2. Государственная пошлина при обжаловании судебных актов подлежит уплате в соответствии с НК РФ, а не по усмотрению суда

8.3. Размер государственной пошлины, уплачиваемой согласно п.п. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, не зависит от количества заявленных требований на стадии рассмотрения дела в суде первой инстанции

8.4. При рассмотрении жалобы размер государственной пошлины зависит от организационно-правовой формы обратившегося с ней лица

8.5. Статья 333.21 НК РФ связывает уплату государственной пошлины с процессуальным действием, а не с процессуальным положением лица, участвующего в деле

8.6. Подпункт 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ не содержит исключения для случая подачи жалобы на судебный акт, принятого по результатам нового рассмотрения дела, судебные акты по которому ранее отменялись в порядке кассационного производства

8.7. Статья 333.21 НК РФ не освобождает третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, от уплаты государственной пошлины при обжаловании решения суда

8.8. Оплата государственной пошлины при подаче жалобы на судебные акты о распределении судебных расходов не предусмотрена

8.9. Государственная пошлина уплачивается в размере 50% от размеров, указанных в п.п. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, в случае рассмотрения апелляционных, кассационных жалоб на судебный акт о прекращении производства по делу, об оставлении заявления без рассмотрения, выдачи исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда, отказа в выдаче исполнительных листов по иным делам

8.10. Уплата госпошлины при обжаловании определения о прекращении производства по делу статьей 333.21 НК РФ не предусмотрена

8.11. Статья 333.21 НК РФ в части уплаты государственной пошлины при подаче жалоб на судебные акты не связывает размер пошлины с ее размером при подаче заявления об установлении фактов, имеющих юридическое значение

8.12. Статья 333.21 НК РФ в части уплаты государственной пошлины при подаче жалоб на судебные акты не связывает размер пошлины с размером ее при подаче заявления оспаривании нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти

9. Обжалование определений, связанных с исполнением судебного акта, для которого ст. 333.21 НК РФ не предусматривает уплату государственной пошлины

9.1. Не облагается госпошлиной обжалование определения о признании решения суда исполненным

9.2. Обжалование определения о повороте исполнения судебного акта не облагается госпошлиной

9.3. Статья 333.21 НК РФ не предусматривает уплату госпошлины при обжаловании определения о предоставлении рассрочки исполнения судебного акта

9.4. При подаче жалобы на определение об отказе в удовлетворении заявления об изменении способа и порядка исполнения судебного акта госпошлина не подлежит уплате

9.5. Рассмотрение жалобы на определение о взыскании денежных средств за неисполнение судебного акта не облагается государственной пошлиной

9.6. Статья 333.21 НК РФ не предусматривает уплату госпошлины при обжаловании определения об отказе в восстановлении пропущенного срока для предъявления исполнительного листа к исполнению

9.7. Статья 333.21 НК РФ не предусматривает уплату государственной пошлины в случае кассационного обжалования определения об отказе в выдаче дубликата исполнительного листа

10. Обжалование иных судебных актов, для которого ст. 333.21 НК РФ не предусматривает уплату государственной пошлины

10.1. Не подлежат обложению госпошлиной заявление о пересмотре судебных актов по новым или вновь открывшимся обстоятельствам, а также жалобы на определения судов о возвращении заявлений и на определения об отказе в удовлетворении таких заявлений

10.2. Не облагается госпошлиной обжалование в кассационном порядке определения об утверждении мирового соглашения

10.3. Статья 333.21 НК РФ не предусматривает уплату государственной пошлины в случае подачи жалобы на определение о возвращении апелляционной, кассационной жалоб

10.4. Обжалование определения о возвращении искового заявления не облагается государственной пошлиной

10.5. Уплата госпошлины за рассмотрение жалобы на судебные акты о наложении судебного штрафа в ст. 333.21 НК РФ не предусмотрена

10.6. За рассмотрение кассационной жалобы на судебные акты, принятые по заявлению о процессуальном правопреемстве, государственная пошлина не предусмотрена

10.7. Статья 333.21 НК РФ не предусматривает уплату госпошлины при подаче заявления о приостановлении производства по делу и обжаловании судебных актов по данному заявлению

10.8. При подаче жалобы на определение о прекращении производства по кассационной жалобе государственная пошлина не уплачивается

10.9. За обжалование определения о продлении срока оставления апелляционной жалобы без движения госпошлина не взимается

10.10. Обжалование определения о разъяснении судебного акта не подлежит обложению госпошлиной

10.11. Оспаривание решений, принятых в рамках дела о привлечении к административной ответственности, не облагается госпошлиной

10.12. Размер государственной пошлины при обжаловании определения суда об отказе в удовлетворении заявления об индексации присужденных денежных сумм ст. 333.21 НК РФ не устанавливает

Особенности уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражные суды

1. Уменьшение размера взыскиваемой госпошлины является правом, а не обязанностью арбитражного суда

2. Если в заявлении, поданном в арбитражный суд, объединено несколько взаимосвязанных требований неимущественного характера, то уплачивается госпошлина за каждое самостоятельное требование

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации

1. В случае отсутствия денежных средств в момент обращения в суд заявителю может быть предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины или снижен её размер только при наличии обоснованных доказательств

2. Суд не может исходя из имущественного положения плательщика полностью освободить его от уплаты государственной пошлины

Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий

1. Размер нотариального тарифа на удостоверение договора ипотеки недвижимости определяется исходя из стоимости заложенного имущества

2. Оплата предоставляемых нотариусами услуг правового и технического характера не является оплатой нотариального действия

3. Положения ст. 333.24 НК РФ определяют размер пошлины только за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма

Особенности уплаты государственной пошлины при обращении за совершением нотариальных действий

1. Право выбора вида стоимости наследуемого имущества закреплено только за наследником

2. Для исчисления размера государственной пошлины за удостоверение доверенности, выдаваемой от имени нескольких лиц одному лицу, должно учитываться количество представляемых лиц

Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий

1. Государственные органы не вправе требовать от граждан уплаты каких-либо иных платежей за выдачу водительских удостоверений, кроме госпошлины

2. Государственная регистрация договора об ипотеке и ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество оплачивается госпошлиной однократно

3. Государственная регистрация соглашения об изменении или о расторжении договора ипотеки, включая внесение соответствующих изменений в регистрационную запись об ипотеке, госпошлина уплачивается однократно

4. При регистрации права собственности на несколько объектов недвижимости в связи с реорганизацией (в форме выделения) государственная пошлина подлежит уплате за проведение регистрационных действий в отношении каждого объекта

Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций

1. Льготы по уплате госпошлины для публично-правовых образований, их органов и учреждений

1.1. Бюджетные учреждения, полностью финансируемые из федерального бюджета, освобождаются от уплаты госпошлины только за право использования наименований "Россия", "РФ" и образованных на их основе словосочетаний

1.2. От уплаты госпошлины освобождаются РФ, субъекты РФ и муниципальные образования при регистрации права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком

1.3. Областные исполнительные органы власти не входят в перечень лиц, освобождаемых от уплаты госпошлины

1.4. Администрация муниципального образования, независимо от процессуального положения, освобождается от уплаты госпошлины

1.5. Освобождение органа местного самоуправления от уплаты госпошлины при обращении в арбитражный суд не освобождает его от обязанности по возмещению судебных расходов

1.6. Таможенный орган при рассмотрении спора о признании ненормативного правового акта недействительным освобождается от уплаты госпошлины

1.7. В случае обращения учреждения за регистрацией права оперативного управления недвижимым имуществом оно освобождается от уплаты госпошлины

1.8. За государственную регистрацию договора об отчуждении недвижимого имущества в пользу субъекта РФ госпошлина не уплачивается

1.9. Судебный пристав-исполнитель, как должностное лицо, освобождается от уплаты госпошлины при обращении в регистрирующий орган

1.10. Участие учреждения в арбитражном процессе, обусловленное осуществлением им отдельных функций государственного органа (органа местного самоуправления), освобождает его от уплаты государственной пошлины

2. Льготы по уплате госпошлины для внебюджетных фондов

2.1. ПФР, ФСС РФ и ФОМС освобождаются от уплаты госпошлины только в случае, если они участвуют в судебном процессе в защиту государственных и (или) общественных интересов

2.2. Отсутствуют основания для освобождения от уплаты госпошлины учреждения ФСС РФ, если в споре оно выступает в качестве некоммерческой организации

3. Льготы по уплате госпошлины для ЦБР

3.1. ЦБР освобождается от уплаты госпошлины только в случае, если он участвует в судебном процессе в защиту государственных и (или) общественных интересов

3.2. Наделение ЦБР отдельными функциями органа власти не освобождает его от уплаты госпошлины на основании пп. 4 п. 1 ст. 333.35 НК РФ

3.3. ЦБР не освобождается от уплаты государственной пошлины при прохождении государственного технического осмотра в отношении принадлежащих ему транспортных средств

3.4. ЦБР не освобождается от уплаты госпошлины при регистрации транспортных средств

4. Льготы по уплате госпошлины войсковыми частями и органами военного управления

4.1. Войсковая часть не освобождается от уплаты госпошлины, за исключением случаев обращения в арбитражный суд в целях защиты государственных и (или) общественных интересов (до 01.08.2014)

4.2. Органы военного управления освобождаются от уплаты госпошлины только при обращении в арбитражный суд в целях защиты государственных и (или) общественных интересов (до 01.08.2014)

5. Льготы по уплате госпошлины органами вневедомственной охраны

5.1. Подразделение вневедомственной охраны при регистрации изменений, вносимых в собственные учредительные документы, освобождается от уплаты госпошлины

5.2. Подразделение вневедомственной охраны при обращении в суд с заявлением о возмещении ущерба не освобождается от уплаты госпошлины

6. Льготы по уплате госпошлины физическими лицами

6.1. Положения п. 12 ч. 1 ст. 333.35 НК РФ не распространяются на лиц, приравненных к ветеранам ВОВ

6.2. Ликвидаторы последствий аварии на Чернобыльской АЭС по искам о компенсации морального вреда, с ней не связанного, не освобождаются от уплаты госпошлины

6.3. На лиц, содержащихся в следственных изоляторах и не имеющих источника дохода, льготы по ст. 333.35 НК РФ не распространяются

6.4. Лицо не освобождается от уплаты госпошлины в случае регистрации права, возникшего до введения в действие Закона о регистрации, по желанию правообладателя недвижимого имущества - физического лица

6.5. Затруднительное материальное положение физического лица само по себе не является основанием для освобождения от уплаты госпошлины

6.6. Льгота по уплате государственной пошлины для ветеранов ВОВ распространяется на нотариальные действия

6.7. Залог в пользу участника долевого строительства подлежит регистрации без уплаты госпошлины

Льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям

1. Льготы по уплате госпошлины при обращении с исками, вытекающими из трудовых отношений, и по искам о взыскании пособий

1.1. При обращении с требованиями, вытекающими из трудовых отношений, от госпошлины освобождаются работники, но не работодатели

1.2. Работодатель освобождается от уплаты госпошлины только при наличии вступившего в законную силу решения суда о виновности работника

1.3. Льготы по уплате госпошлины распространяются только на работников, выступающих в качестве истцов по делу

1.4. При обращении работника с иском о признании незаконными действий (бездействия) Государственной инспекции труда льгота по уплате госпошлины не применяется

1.5. Норма подпункта 1 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ не направлена на регламентацию отношений между гражданами и органами, выполняющими государственно-властные или административно-распорядительные полномочия

1.6. При обращении с требованием о взыскании ущерба за утрату пенсионных прав льгота по уплате госпошлины не применяется

1.7. Лица, обратившиеся с иском о пересчете причитающихся сумм по ДМО, освобождаются от уплаты госпошлины

1.8. Само по себе наличие статуса пенсионера не позволяет лицу воспользоваться льготой при оплате госпошлины

2. Льготы по уплате госпошлины для инвалидов и родителей

2.1. Инвалиды I и II групп освобождаются от уплаты госпошлины только в случае, если они выступают истцами по делу

2.2. Инвалиды I и II групп при обращении с иском на сумму, превышающую 1 млн. руб., не освобождаются от уплаты госпошлины

2.3. Инвалиды III группы не освобождаются от уплаты госпошлины

2.4. При обращении с иском об определении места жительства ребенка льготы по уплате госпошлины не применяются

2.5. При обращении с иском об оспаривании решения образовательного учреждения, вынесенного в отношении ребенка, действует льгота по уплате госпошлины

3. Льготы при уплате госпошлины в связи с наличием особых условий

3.1. При обращении с иском о возмещении морального вреда вследствие ДТП у истца не возникает обязанности по уплате госпошлины

3.2. От уплаты госпошлины при обращении в суд с иском о возмещении вреда освобождаются только лица, признанные потерпевшими либо гражданскими истцами

3.3. Ветераны военной службы освобождаются от уплаты госпошлины только в случае обращения с исками, связанными с законодательством о ветеранах

3.4. Факт нахождения в местах лишения свободы не освобождает лицо от уплаты госпошлины

3.5. Выписка (справка) об отсутствии денежных средств на счете осужденного является документом, на основании которого суд рассматривает вопрос о применении льгот по уплате госпошлины

4. Льготы по уплате госпошлины при обращении с исками, вытекающими из законодательства об исполнительном производстве

4.1. Истцы по искам об обжаловании действий судебных приставов-исполнителей не освобождаются от уплаты госпошлины при обжаловании решения в суде апелляционной инстанции

4.2. Отсутствие в материалах дела постановления судебного пристава о предоставлении отсрочки, копии решения суда не является основанием для лишения лица права на льготу

4.3. При обращении с требованием о выплате службой судебных приставов суммы, взысканной по решению суда, льгота по уплате госпошлины не применяется

4.4. Льгота по уплате госпошлины распространяется на иски, связанные с вопросом исполнения судебных решений

4.5. При обращении с иском о взыскании морального вреда, причиненного незаконным привлечением к административной ответственности, льгота по уплате госпошлины не применяется

5. Льготы по уплате госпошлины для органов государственной власти

5.1. Федеральная служба исполнения наказания, включая её территориальные органы, освобождается от уплаты госпошлины

5.2. Федеральная служба по труду и занятости освобождается от уплаты госпошлины

5.3. При распределении судебных расходов в виде госпошлины правила подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ об освобождении органов местного самоуправления от ее уплаты не применяются

5.4. Поскольку ПФР РФ не является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ, он не освобождается от уплаты госпошлины

5.5. ПФР РФ, как орган, наделенный властными полномочиями в сфере администрирования страховых взносов, освобождается от уплаты госпошлины

5.6. Департамент/комитет по жилищной политике города освобождается от уплаты госпошлины

5.7. Организации, осуществляющие функции органа государственной власти, освобождаются от уплаты госпошлины как при обращении в суд первой инстанции, так и в вышестоящие суды

5.8. Поскольку казенное учреждение/муниципальное предприятие не входит в структуру исполнительных органов власти, оно не освобождается от уплаты госпошлины

5.9. Федеральное казенное учреждение (предприятие), входящее в структуру органа государственной власти, освобождается от уплаты госпошлины

5.10. Государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие в качестве третьих лиц, не освобождаются от уплаты госпошлины

5.11. Администрация муниципального образования освобождается от уплаты госпошлины

5.12. Федеральная служба по контролю за оборотом наркотиков освобождается от уплаты госпошлины

5.13. МВД РФ освобождается от уплаты госпошлины

5.14. Министерство по строительству, транспорту и дорожному хозяйству освобождается от уплаты госпошлины

5.15. Глава села при исполнении своих полномочий освобождается от уплаты госпошлины, поскольку входит в структуру органов местного самоуправления

5.16. Органы военного управления, созданные в целях обороны и безопасности государства, освобождаются от уплаты госпошлины

6. Льготы по уплате госпошлины при обращении с исками о защите прав потребителей

6.1. Истцы по искам о защите прав потребителей освобождаются от уплаты госпошлины как при обращении в суд первой инстанции, так и при последующем обжаловании судебных актов в судах вышестоящих инстанций

6.2. Ответчики по искам о защите прав потребителей не освобождаются от уплаты госпошлины

6.3. Изменение истцом, обратившимся с иском о защите прав потребителей, оснований или предмета иска не является основанием для оставления искового заявления без движения в связи с неуплатой госпошлины

6.4. Лицо, указанное в подп. 2 п. 2 ст. 333.36 НК РФ, обратившееся с иском только о защите неимущественного права, не освобождается от уплаты госпошлины

6.5. При обращении с иском, возникшим из отношений в результате причинения вреда, льготы по уплате госпошлины не применяются

6.6. Общественная организация, обращающаяся с иском о защите прав потребителей в интересах третьего лица, освобождается от уплаты госпошлины независимо от суммы иска

6.7. Льготы по уплате госпошлины не применяются при обращении с заявлением о присуждении компенсации за нарушение права на судопроизводство

Льготы при обращении в арбитражные суды

1. Основания применения льготы по уплате государственной пошлины

1.1. Если государственное (муниципальное) учреждение выполняет функции государственного органа (органа местного самоуправления) и выступает в защиту публичных интересов, то оно освобождается от уплаты госпошлины

1.2. Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Центральный банк РФ освобождены от уплаты госпошлины в случае, когда они выступают в судебном процессе в защиту государственных и (или) общественных интересов

1.3. Наличие статуса государственного или муниципального учреждения, государственной компании само по себе не является основанием для освобождения от уплаты государственной пошлины

1.4. Государственный орган, орган местного самоуправления освобождается от уплаты государственной пошлины, только если его право на предъявление конкретного иска закреплено в федеральном законодательстве

1.5. Органы военного управления, созданные в целях обороны и безопасности государства, относятся к госорганам, освобождаемым от уплаты госпошлины в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, при выступлении в качестве истцов или ответчиков

2. Порядок применения льготы по уплате государственной пошлины

2.1. Освобождение от уплаты государственной пошлины предоставляется в целом по делу независимо от стадии процесса (апелляция, кассация, надзор)

2.2. Освобождение от уплаты государственной пошлины не влечет за собой освобождение от обязанности по возмещению судебных расходов, в т.ч. расходов по уплате государственной пошлины

2.3. По требованиям неимущественного характера льгота по уплате государственной пошлины не предоставляется

2.4. Военная Академия как образовательное учреждение высшего профессионального образования не является органом военного управления, имеющим льготу по уплате государственной пошлины

2.5. Если казенное учреждение выступает ответчиком в хозяйственном споре, не связанном с выполнением им отдельных функций государственного (муниципального) органа с целью защиты государственных и (или) общественных интересов, оснований для освобождения его от уплаты государственной пошлины нет

3. Льгота по уплате госпошлины общественным организациям инвалидов

3.1. Подпункт 1 п. 2 ст. 333.37 НК РФ не предусматривает освобождения от уплаты государственной пошлины для организаций, учрежденных общественной организацией инвалидов

4. Льгота, предоставляемая истцам по искам, связанным с нарушением прав и законных интересов ребенка

4.1. Работодатель, обращаясь в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ФСС РФ задолженности по выплате "детских" пособий, не подпадает под действие подп. 2 п. 1 ст. 333.37 НК РФ

5. Льгота, предоставляемая истцам - инвалидам I и II групп

5.1. Освобождение инвалидов I и II групп от уплаты государственной пошлины на ответчиков по делу не распространяется

5.2. Освобождение инвалидов I и II групп от уплаты государственной пошлины на третьих лиц не распространяется

5.3. От уплаты государственной пошлины освобождены инвалиды I и II групп, выступающие истцами по встречному иску

5.4. От уплаты государственной пошлины освобождены истцы - инвалиды I и II групп, предоставившие суду справку медико-социальной экспертизы

Льготы при обращении за совершением нотариальных действий

1. Наследники освобождены от уплаты государственной пошлины только за выдачу свидетельства о праве на наследство, но не от уплаты госпошлины за разрешение спора судом

2. Льготу по уплате государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство обязаны предоставить в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой

3. Инвалиды Великой Отечественной войны освобождены от уплаты государственной пошлины за нотариальное свидетельствование верности копии справки об инвалидности

4. Инвалиды Великой Отечественной войны полностью освобождены от уплаты государственной пошлины за совершение нотариальных действий

Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины

1. Документы, необходимые для осуществления возврата госпошлины

1.1. Платежные поручения об уплате госпошлины при наличии копии (а не оригинала) справки суда о возврате госпошлины не являются надлежащим подтверждением ее уплаты

1.2. Для возврата госпошлины необходимо представить документы, подтверждающие отсутствие факта совершения юридически значимых действий

1.3. Если правопреемник организации не мог получить оригинал платежных поручений об уплате госпошлины из-за их нахождения в материалах дела, отказ в возврате переплаты в связи с отсутствием оригиналов платежных поручений является неправомерным

1.4. В отсутствие документов, являющихся основанием для полного возврата госпошлины, возврат не производится

1.5. Налоговый орган не вправе требовать представления иных подтверждающих документов на возврат госпошлины при представлении соответствующего судебного акта

1.6. Непредставление вместе с заявлением о зачете госпошлины и оригиналом платежного поручения судебного акта является основанием для отказа в проведении зачета

1.7. Налогоплательщик обязан представить справку суда только в случае отсутствия соответствующего судебного акта

1.8. Ст. 333.40 НК РФ не предусматривает обязанность налогоплательщика предоставлять вместе с заявлением о возврате госпошлины копию судебного акта

2. Основания, исключающие возврат (зачет) госпошлины

2.1. Излишне уплаченная пошлина не может быть зачтена в счет уплаты налога

2.2. При отсутствии оснований для отказа в возврате госпошлины, предусмотренных ст. 333.40 НК РФ, ее возврат производится в общем порядке, установленном ст.ст. 78, 79 НК РФ

2.3. Поскольку государственная пошлина уплачивается за регистрацию обременения, независимо от количества единиц заложенного имущества, излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату

2.4. Миграционная служба вправе отказать в возврате госпошлины, если она была уплачена пропорционально количеству подлежащих трудоустройству иностранных граждан, а плательщик с отказом от совершения юридически значимых действий до их совершения не обращался

2.5. Переплата госпошлины за совершение нотариальных действий не может быть зачтена в счет платежей в рамках дела о банкротстве

2.6. Госпошлина, уплаченная при подаче иска в суд первой инстанции, не может быть зачтена в счет уплаты пошлины по апелляционной жалобе

2.7. После получения отказа в выдаче разрешения (лицензии) госпошлина не возвращается

2.8. Если заявление на получение лицензии было отозвано после начала процедуры его рассмотрения в уполномоченном органе, возврат госпошлины не производится

2.9. Отказ в продлении лицензии не является основанием для возврата госпошлины

2.10. Принятие судом решения не в пользу государственного органа не является основанием для возврата госпошлины

2.11. В случае отказа в предоставлении лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплаченная государственная пошлина возврату не подлежит

3. Особенности взыскания госпошлины

3.1. Если решение принято не в пользу госоргана, пошлина взыскивается непосредственно с данного госоргана

3.2. При отказе истца от иска в связи с добровольным удовлетворением ответчиком его требований госпошлина подлежит взысканию с ответчика

3.3. Если истец заявил об отказе от иска в связи с добровольным исполнением ответчиком договора, при этом ответчик выполнил свои обязательства по договору своевременно, без нарушения сроков, то госпошлина, уплаченная при обращении в суд, истцу не возвращается

3.4. В случае уменьшения истцом размера иска в связи с добровольным удовлетворением ответчиком части его требований госпошлина подлежит взысканию с ответчика в полном объеме

3.5. Стороны не вправе мировым соглашением, заключенным до принятия решения суда, изменять порядок уплаты госпошлины

3.6. При отсутствии в мировом соглашении условия о распределении судебных расходов суд распределяет расходы по уплате госпошлины по правилам пп. 3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ

3.7. Госпошлина подлежит взысканию с государственного органа (органа местного самоуправления), если таковой является проигравшей стороной по делу, а не из бюджета

3.8. Стороны вправе принимать решение о перераспределении судебных расходов в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта

4. Особенности возврата госпошлины

4.1. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату лицу, за счет средств которого она уплачена

4.2. Бездействие уполномоченного органа после получения заявления о возврате госпошлины с приложенным подлинником платежного поручения является незаконным

4.3. С заявлением о возврате госпошлины заявитель вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения суда, которым выдана справка на возврат

4.4. Госпошлина подлежит уплате и возврату по месту совершения юридически значимого действия

4.5. Если возврат госпошлины осуществляется с нарушением срока, на ее сумму начисляются проценты

4.6. Если госпошлина не была возвращена плательщику, ее сумма может засчитываться в счет уплаты госпошлины по повторному обращению в любой арбитражный суд при условиях, что не истек трехгодичный срок со дня принятия решения суда о возврате госпошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет

4.7. Возможен зачет государственной пошлины, уплаченной при рассмотрении другого арбитражного дела и не возвращенной заявителю, при представлении документов о ее уплате и справок о возврате в рамках другого дела

4.8. Для возврата излишне взысканной госпошлины необязательно сначала подавать заявление в налоговый орган, можно сразу обратиться в суд

5. Права и обязанности плательщика пошлины

5.1. Освобождение налогового органа от уплаты госпошлины при обращении в суд не освобождает его от обязанности по уплате судебных расходов

5.2. Зачет излишне уплаченной госпошлины - право плательщика, поэтому он вправе требовать ее возврата, если за зачетом не обращался

5.3. Заявление о возврате государственной пошлины может быть подано через представителя

Особенности предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины

1. Основания предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины

1.1. Отсрочка или рассрочка уплаты госпошлины должны быть документально обоснованы

1.2. К документам, подтверждающим тяжелое финансовое положение стороны, относятся перечень банковских счетов, подтвержденный налоговым органом, справка из банка об остатке денег на счетах и др.

1.3. Ходатайство об отсрочке (рассрочке) уплаты госпошлины может быть удовлетворено, только когда представленные документы свидетельствуют об отсутствии на счетах денежных средств в размере, необходимом для ее уплаты

1.4. Справка об отсутствии денежных средств на счетах на определенный момент времени сама по себе не является основанием для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате госпошлины

1.5. Само по себе отсутствие оборота денежных средств и наличие должников у заявителя не является основанием для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате госпошлины

1.6. Само по себе нахождение заявителя в процедуре конкурсного производства не является основанием для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате госпошлины

1.7. Сам по себе факт отсутствия расчетного счета у заявителя не является основанием для предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты госпошлины

1.8. Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности у заявителя само по себе не является основанием для предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты госпошлины

1.9. Постановления судебного пристава-исполнителя о розыске счетов должника и наложении ареста на денежные средства, находящиеся на его счетах, не являются основанием для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате госпошлины

1.10. Тяжелое имущественное положение физического лица может быть подтверждено сведениями из Центра занятости населения о том, что оно состоит на учете в качестве безработного, копией трудовой книжки, документами о наличии иждивенцев, справкой с места жительства

1.11. Тяжелое имущественное положение заявителя может быть подтверждено пенсионным удостоверением, в котором указан размер пенсии

1.12. Тот факт, что заявитель является получателем пенсии по старости, сам по себе не является основанием для предоставления отсрочки уплаты госпошлины

1.13. Плохое состояние здоровья заявителя не является основанием для предоставления отсрочки уплаты госпошлины

1.14. Неудовлетворительное финансовое положение юридического лица не является основанием для предоставления отсрочки уплаты государственной пошлины

1.15. Справка, оформленная самостоятельно, не является надлежащим документом, свидетельствующим об отсутствии у подателя жалобы денежных средств в размере, необходимом для уплаты государственной пошлины

1.16. К ходатайству об отсрочке уплаты государственной пошлины должны быть приложены справки об отсутствии денежных средств по всем имеющимся расчетным счетам заявителя

2. Порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины

2.1. После предоставления отсрочки уплаты госпошлины арбитражный суд вправе повторно предоставить такую отсрочку, однако общий срок предоставления отсрочек не должен превышать одного года

2.2. Приостановление производства по делу не является основанием для приостановления течения срока, на который была предоставлена отсрочка уплаты госпошлины

2.3. Если после истечения срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате госпошлины, дело не рассмотрено, то суд взыскивает с заявителя сумму неуплаченной госпошлины

2.4. Суд вправе предоставить отсрочку уплаты госпошлины по делу, требующему немедленного рассмотрения в силу ч. 6 ст. 260 ГПК РФ, если на день подачи заявления заявитель лишен возможности для ее уплаты

2.5. Если до окончания рассмотрения дела госпошлина не была уплачена (взыскана) в полном объеме, при отказе в удовлетворении требований она взыскивается с лица, которому была дана отсрочка или рассрочка в уплате госпошлины

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики. Постановка на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых

1. Организации и предприниматели, имеющие лицензию на право пользования недрами, являются плательщиками НДПИ

2. Организация, не осуществляющая разработку месторождения и получающая вознаграждение за услуги по организации работ в натуральной форме (строительным песком, добытым попутно), не является плательщиком НДПИ

3. Установление в договоре обязанности одной организации уплатить НДПИ за другую не прекращает обязанности первой по уплате указанного налога

4. Налогоплательщики НДПИ подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр на основании сведений, представляемых лицензирующими органами

5. Реализация добытого полезного ископаемого влияет только на способ определения стоимости добытых полезных ископаемых, но не на возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате НДПИ

Объект налогообложения

1. Объект обложения НДПИ возникает только в случае добычи определенного вида полезных ископаемых

2. Объект обложения НДПИ возникает только в случае фактической добычи полезных ископаемых

3. При добыче российской организацией угля на территории архипелага Шпицберген объекта обложения НДПИ не возникает

4. Гажа не относится к общераспространенным полезным ископаемым и не является объектом обложения НДПИ

5. При добыче мамонтовой кости, относящейся к палеонтологическим материалам, объекта обложения НДПИ не возникает

6. Невключение территории в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий не препятствует освобождению от обложения НДПИ добытых на этой территории полезных ископаемых

7. Налогоплательщик не обязан подтверждать освобождение от обложения НДПИ при представлении налоговой декларации

8. Не признаются объектом обложения НДПИ полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов

9. При определении конкретного вида объекта обложения НДПИ необходимо обращаться к соответствующим стандартам, техническому проекту разработки месторождения, определяющему в качестве конечного продукта конкретный вид полезного ископаемого

Добытое полезное ископаемое

1. Общие положения порядка определения добытого полезного ископаемого

1.1. Полезные ископаемые признаются таковыми и облагаются НДПИ, если их качество соответствует ГОСТу

1.2. Отсутствие в организации утвержденного стандарта, регулирующего добычу продукции, не свидетельствует о том, что она не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ

1.3. Технические условия организации применяются только в случае отсутствия ГОСТов на полезное ископаемое

1.4. Стандарт организации, не соответствующий протоколу госкомиссии и лицензионному соглашению, при квалификации добытой продукции, как полезного ископаемого, не применяется

1.5. Добытая продукция, которая не может быть доведена до качества полезного ископаемого, таковым не признается

1.6. Добытая продукция признается полезным ископаемым, облагаемым НДПИ, при завершении технологического цикла добычи, в который транспортировка не входит

1.7. Продукция, полученная в результате переработки полезного ископаемого, не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ

1.8. При переработке добытой продукции с целью доведения ее до стандарта полезного ископаемого объектом обложения НДПИ является продукция, полученная в результате переработки

1.9. Наличие в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть установлено лишь тогда, когда в этом сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом

1.10. Тара, упаковка, маркировка не признаются составной частью извлеченного из недр полезного ископаемого, а представляют собой самостоятельные имущественные объекты, производимые вне технологических стадий добычи (извлечения) полезного ископаемого

2. Признание полезными ископаемыми, облагаемыми НДПИ, различных видов продукции

2.1. Рядовой уголь, соответствующий стандарту, является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ

2.2. Нефть и газовый конденсат являются отдельными видами полезных ископаемых

2.3. Газ природный отсепарированный, реализуемый до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения, не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ

2.4. Стабильный газовый конденсат не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ

2.5. Газовый конденсат, добытый вместе с нефтью, при отсутствии их разделения в технологических документах организации признается нефтью

2.6. Негабаритный камень (окол), на который отсутствуют стандарты, не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ

2.7. Некондиционные породы скальной вскрыши не являются полезным ископаемым, облагаемым НДПИ

2.8. Щебень, полученный в результате переработки добытого полезного ископаемого (доломита, строительного камня и пр.), не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ

2.9. Полезным ископаемым, облагаемым НДПИ, является песчано-гравийная смесь, а не продукты переработки

2.10. Гравий и щебень, получаемые из добытой песчано-гравийной смеси, являются полезными ископаемыми, облагаемыми НДПИ, если они соответствуют стандарту как первая по своему качеству продукция

2.11. При переработке многокомпонентной руды с целью извлечения из нее металлов в форме концентратов полезными ископаемыми, облагаемыми НДПИ, являются полезные компоненты руды

2.12. При переработке многокомпонентной руды с целью извлечения из нее металлов в форме концентратов полезными ископаемым, облагаемым НДПИ, является руда

2.13. Забалансовая руда, добываемая в составе многокомпонентной комплексной руды и соответствующая стандарту организации, является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ

2.14. Серебро, полученное на аффинажном заводе из лигатурного золота, не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ

2.15. Если техническими документами организации установлено, что первой по качеству продукцией является золото лигатурное, то именно оно является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ

2.16. Минеральная вода, соответствующая стандарту и не требующая переработки, является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ, и в случае ее обработки после добычи

2.17. Строительный песок, полученный из отходов горнодобывающего производства, не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ

2.18. Уголь марки ДГОМСШ не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ

2.19. Гравитационный концентрат является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ

Налоговая база

1. В действующем законодательстве отсутствуют положения, предусматривающие при расчёте налоговой базы по НДПИ в отношении золотосодержащего концентрата определение стоимости драгоценных металлов, извлекаемых из концентратов

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого

1. Определение количества добытого полезного ископаемого

1.1. Полезным ископаемым не признается конечная продукция разработки месторождения, если проектом разработки предусмотрено осуществление операций по переработке ископаемого

1.2. Отбор части добытой нефти на технологические нужды не свидетельствует о занижении ее количества для целей налогообложения

1.3. Разубоживающие (засоряющие) породы не увеличивают количество добытого полезного ископаемого, если они не включены в подсчет запасов

1.4. При применении прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого разубоживающие (засоряющие) породы не могут быть исключены из данного количества

1.5. Учет и измерение количества добытого полезного ископаемого именно посредством применения измерительных средств и устройств свидетельствует об использовании прямого метода

1.6. Измерение количества добытого полезного ископаемого на оборудовании, принадлежащем сторонней организации, не противоречит положениям НК РФ

1.7. Учет драгоценных металлов, входящих в состав продуктов переработки минерального и вторичного сырья, при передаче их на аффинаж осуществляется в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов

1.8. Если применяемый налогоплательщиком процесс добычи строительного камня включает в себя технологическую операцию его разрыхления, то при определении количества добытого полезного ископаемого прямым методом подлежит учету коэффициент разрыхления, предусмотренный техническим проектом

2. Документы, по которым определяется количество добытого полезного ископаемого

2.1. Определение количества добытого полезного ископаемого с использованием только данных лицензионного соглашения неправомерно

2.2. Форма N 5-гр является источником сведений о количестве добытого полезного ископаемого

2.3. Форма N 5-гр не является первичным документом, свидетельствующим о количестве добытого полезного ископаемого

2.4. Данные, содержащиеся в актах маркшейдерских замеров, сами по себе не свидетельствуют о количестве добытого полезного ископаемого

2.5. Геологические отчеты не являются первичными документами, свидетельствующими о количестве добытого полезного ископаемого

2.6. Количество добытой нефти может быть определено по журналам учета, путевым листам, требованиям об отпуске нефти, журналу учета добычи и вывоза

2.7. Сведения, содержащиеся в путевых листах, не свидетельствуют о количестве добытого полезного ископаемого

2.8. Акты приема-сдачи нефти не свидетельствуют о количестве добытого полезного ископаемого, если при их составлении не происходит отчуждения или потребления нефти

2.9. При отсутствии раздельного учета добываемого полезного ископаемого его количество для целей налогообложения может быть определено по документам о количестве его реализации

2.10. Отчет об определении принадлежащего налогоплательщику количества добытого полезного ископаемого, оформленный привлеченным налоговым органом специалистом, должен быть составлен в рамках налоговой проверки и относиться к проверяемому периоду

3. Определение фактических потерь добытого полезного ископаемого

3.1. Фактические потери не могут быть определены путем применения единого измерителя для общего количества фактически добытой продукции

3.2. Если в силу специфики минерального сырья невозможно определять фактические потери каждый месяц, то они могут быть рассчитаны по условному нормативу, с последующей корректировкой

3.3. При доначислении НДПИ расчетным методом налоговый орган обязан определить количество потерь добытого полезного ископаемого

3.4. К фактическим потерям полезных ископаемых при добыче нефти относятся потери, связанные с технологией разработки месторождения

3.5. Фактические потери нефти и газового конденсата определяются расчетным методом, а не инструментальным путем

3.6. Объем газа, выпускаемый в атмосферу в связи с технологией разработки месторождения, учитывается как потери

3.7. Количество добытого угля определяется по "чистым угольным пачкам", то есть по угольным пачкам, не засоренным пустой породой

3.8. Общешахтные потери и потери у геологических нарушений переводятся в фактические в том отчетном периоде, в котором закрываются подходы к запасам полезных ископаемых, образовавшим данные потери

3.9. Фактические потери химически чистого золота в золотосодержащей руде не являются потерями лигатурного золота - добытого полезного ископаемого

3.10. Налоговый период, в котором у недропользователя появляется объект налогообложения, является периодом, за который должны быть исчислены потери при получении полезного ископаемого

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы

1. Применение разных способов оценки добытого полезного ископаемого

1.1. Реализация полезного ископаемого после аннулирования лицензии не влияет на определение его стоимости

1.2. При реализации готовой продукции, первой по своему качеству соответствующей стандарту (ТУ), стоимость добытых полезных ископаемых определяется по цене реализации

1.3. При реализации угля в чистых угольных пачках стоимость добытых полезных ископаемых определяется по цене реализации

1.4. При реализации угля, полученного в результате переработки угля, содержащегося в чистых угольных пачках, стоимость добытых полезных ископаемых определяется исходя из расчетной стоимости

1.5. Отсутствие факта реализации добытого полезного ископаемого (и обоснованность применения расчетного способа его оценки) может быть подтверждена декларациями по НДПИ и показаниями главного бухгалтера

1.6. При продаже маркированного, упакованного, затаренного полезного ископаемого (в частности, минеральной воды) его стоимость определяется расчетным способом

1.7. При реализации минеральной воды, первой по своему качеству соответствующей требованиям государственного стандарта и не доведенной до потребительских требований, в т.ч. по розливу и маркировке, стоимость добытого полезного ископаемого определяется по цене реализации

1.8. При реализации продукции, полученной при дальнейшей переработке добытого полезного ископаемого, его стоимость определяется расчетным способом

1.9. Для определения расчетной стоимости добытых нереализуемых полезных ископаемых используется "котловой" метод

1.10. Недопустимо одновременное использование нескольких методов оценки расчетной стоимости добытых полезных ископаемых

2. Уменьшение выручки от реализации добытого полезного ископаемого

2.1. Общехозяйственные расходы, необходимые для добычи полезного ископаемого, исключаются из выручки от его реализации

2.2. Расходы на выемочно-погрузочные работы, являющиеся звеном технологического процесса по добыче камня строительного, не уменьшают выручку от реализации добытого полезного ископаемого

2.3. При реализации песка со своей береговой площадки любым покупателям расходы по его транспортировке от места добычи до береговой площадки не относятся к расходам по доставке

2.4. Расходы по доставке полезного ископаемого, включенные в цену договора на его продажу, учитываются при определении выручки от его реализации

3. Определение расчетной стоимости добытого полезного ископаемого

3.1. Перечень расходов, учитываемых при определении расчетной стоимости полезного ископаемого, является исчерпывающим

3.2. При определении расчетной стоимости полезного ископаемого порядок признания расходов аналогичен порядку, применяемому при исчислении налога на прибыль

3.3. Распределение прямых и косвенных расходов должно быть обусловлено технологическим методом добычи полезного ископаемого

3.4. Суммы начисленной амортизации не учитываются в стоимости добытого полезного ископаемого только в случае, если амортизируемое имущество вообще не связано с добычей полезных ископаемых

3.5. Справки главного бухгалтера о расходах не являются первичными документами бухгалтерского учета, на основании которых производится расчет налоговой базы по НДПИ

3.6. Расходы, относящиеся к добыче одного полезного ископаемого, не могут быть учтены при расчете стоимости другого полезного ископаемого, также добываемого налогоплательщиком

3.7. При добыче одного вида полезного ископаемого все расходы, связанные с его добычей, должны быть включены в его стоимость

3.8. Налогоплательщик вправе определить количество всех добытых полезных ископаемых в единой единице измерения для определения доли добытого полезного ископаемого, в отношении которого применяется расчетный метод оценки его стоимости

3.9. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются транспортные расходы, непосредственно связанные с добычей ископаемого согласно технологическому процессу

3.10. Затраты по работе технологического транспорта, не относящиеся к расходам по добыче полезного ископаемого, не учитываются при определении его расчетной стоимости

3.11. Арендные платежи за земельные участки, используемые в производственной и иной деятельности, включаются в расчетную стоимость полезного ископаемого пропорционально затратам на его добычу и затратам на иную деятельность в соответствии с учетной политикой налогоплательщика

3.12. Проценты по долговым обязательствам являются внереализационными расходами и не включаются в расчетную стоимость полезного ископаемого

3.13. Проценты по кредиту могут включаться в расчетную стоимость только при условии использования кредита исключительно для добычи полезного ископаемого

3.14. Суммы транспортного налога и налога на имущество, не подлежащие уплате на момент определения расчетной стоимости полезного ископаемого, в ней не учитываются

3.15. Налог на весь комплекс имущества налогоплательщика в целях определения расчетной стоимости полезного ископаемого относится к косвенным расходам

3.16. Земельный налог по участкам, занятым объектами переработки ископаемых, не учитывается при определении расчетной стоимости; по участкам, занятым общими объектами (управление, общежитие и т.п.), относится к косвенным расходам

3.17. Косвенные расходы по объектам, не входящим в технологический цикл добычи полезного ископаемого, не учитываются при определении его расчетной стоимости

3.18. Уплаченная сумма НДПИ включается в расчетную стоимость полезного ископаемого

3.19. Сумма НДПИ, начисленная в текущем налоговом периоде за предшествующий период, должна быть включена в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого в текущем периоде

3.20. Суммы НДПИ не учитываются при определении расчетной стоимости полезного ископаемого

3.21. Ошибочное применение налогоплательщиком положений п. 4 ст. 340 НК РФ и заполнение в соответствии с таким пониманием налоговой декларации не является основанием для исключения и смягчения ответственности

3.22. Стоимость добытого полезного ископаемого не может быть определена исходя из цен реализации, если добываемая песчано-гравийная смесь подвергалась промышленной переработке, в результате чего были получены новые виды продукции с другими характеристиками и назначением

3.23. При исчислении НДПИ затраты на взрывчатые материалы, используемые при добыче полезных ископаемых, включаются в состав прямых расходов

4. Определение стоимости добытых драгоценных металлов

4.1. При реализации окисленной золотосодержащей руды положения п. 5 ст. 340 НК РФ не применяются

4.2. Положения п. 5 ст. 340 НК РФ применяются, если получение золотосодержащих концентратов (полупродуктов) из добытых золотосодержащих руд рассматривается как неотъемлемая часть указанного процесса добычи

4.3. При отсутствии фактической реализации полезного ископаемого в текущем периоде стоимость добытых драгоценных металлов определяется исходя из цен их реализации в ближайшем предыдущем периоде

4.4. Затраты по доставке полезного ископаемого от места добычи до аффинажного завода уменьшают стоимость реализованного драгоценного металла

4.5. Сумма НДС, предъявленная аффинажным заводом в цене услуг по переработке сырья, уменьшает стоимость реализованного драгоценного металла

4.6. При исчислении НДПИ при реализации драгоценного металла учитываются все расходы, понесенные в соответствующем периоде, а не только относящиеся к реализованной части полезного ископаемого

4.7. При исчислении НДПИ при реализации драгоценного металла учитываются только расходы, относящиеся к реализованной части полезного ископаемого

4.8. Доля содержания химически чистого металла при расчете стоимости лигатурного золота определяется, когда количество добытого полезного ископаемого в налоговой декларации указано именно в лигатурной массе

4.9. При реализации драгоценных камней по прежнему прейскуранту, в то время когда уже действовал новый прейскурант, налогоплательщик вправе произвести перерасчет НДПИ как дополнение к первичной оценке

Налоговый период

1. Фактические потери полезного ископаемого должны определяться по итогам налогового периода, а не по завершении технологического процесса получения полезного ископаемого

2. Налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за неуплату НДПИ, если не истек трехлетний срок со следующего дня после окончания налогового периода

3. Статистическая отчетность, представляемая не по итогам налогового периода, а по итогам года, не является основанием для исчисления и уплаты НДПИ

4. Невозможность полного расчета потерь по окончании налогового периода не является основанием для применения ставок, не предусмотренных законом для налогообложения фактических потерь полезного ископаемого

5. Инвентаризация остатков нефти для определения размера фактических потерь проводится на начало каждого налогового периода

Налоговая ставка

1. Применение ставки 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых

1.1. Ставка 0% в части нормативных потерь может применяться как при прямом, так и при косвенном методе определения количества добытого полезного ископаемого

1.2. Ставка 0% в части нормативных потерь может применяться только при прямом методе определения количества добытого полезного ископаемого

1.3. Ставка 0% в части нормативных потерь не может применяться без документального подтверждения фактически понесенных потерь

1.4. При отсутствии надлежащим образом утвержденных нормативов потерь полезных ископаемых и оснований для применения иных нормативов ставка 0% не применяется

1.5. Налогоплательщик не вправе применять ставку 0% в части нормативов потерь, утвержденных для другой организации, в т.ч. осуществляющей переработку добытого налогоплательщиком полезного ископаемого

1.6. При отсутствии утвержденных нормативов потерь полезных ископаемых на текущий период налогоплательщик вправе применять нормативы, утвержденные на предыдущий период

1.7. Если нормативы потерь полезных ископаемых не утверждены по независящим от налогоплательщика причинам, то он вправе применять нормативы, предусмотренные технической документацией

1.8. При отсутствии утвержденных нормативов потерь полезных ископаемых на текущий период налогоплательщик по разрабатываемому месторождению вправе применять нормативы, предусмотренные техническим проектом

1.9. Налогоплательщик не вправе применять нормативы потерь, предусмотренные проектом, если месторождение разрабатывалось задолго до утверждения проекта

1.10. Если нормативы потерь по разрабатываемому месторождению могут быть окончательно определены только после завершения определенных работ, то налогоплательщик не вправе применять нормативы, указанные в проекте

1.11. Если добыча второго полезного ископаемого не предполагалась, то налогоплательщик вправе применить в отношении него нормативы потерь, утвержденные протоколом Роснедр

1.12. Налогоплательщик вправе пересчитать НДПИ за периоды, предшествующие утверждению нормативов потерь полезных ископаемых

1.13. Налоговый орган не вправе самостоятельно изменить утвержденный норматив полезных ископаемых или отказать в его применении

1.14. До 25.11.2008 процедура утверждения нормативов потерь полезных ископаемых предусматривала две обязательных стадии - согласование проектной документации Ростехнадзором и ее утверждение Роснедрами

1.15. Если порядок добычи полезного ископаемого не изменялся, то применяются ранее утвержденные нормативы потерь, а не нормативы, впоследствии определенные органом Роснедр

1.16. Нормативы потерь полезных ископаемых, утвержденные в разрезе каждой выемочной единицы, не могут применяться по месторождению в целом

1.17. Если участки месторождения образовались в результате раскола первоначального участка и не имеют отличительных особенностей, то могут быть применены нормативы потерь, установленные для первоначального участка

1.18. Налогоплательщик не вправе применять нормативы потерь полезных ископаемых выше утвержденных нормативов

1.19. Ставка 0% может быть применена к потерям любого вида в пределах утвержденных нормативов потерь полезных ископаемых

1.20. Ставка 0% не применяется к потерям полезных ископаемых, возникающим за пределами месторождения (лицензионного участка)

1.21. Ставка 0% не подлежит применению ко всему объему фактических потерь

1.22. Новый норматив не может быть применен ранее месяца, в котором он утвержден

1.23. Налоговую ставку при добыче драгоценных, полудрагоценных камней или камнесамоцветов следует определять исходя из их отнесения к соответствующей группировке полезных ископаемых, определенной ст. 342 НК РФ

1.24. Налогоплательщик НДПИ, осуществляющий добычу нефти, с 01.01.2015 не вправе применять налоговую ставку 0%

2. Применение ставки 0% при добыче полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых

2.1. Ставка 0% применяется в отношении всего объема полезных ископаемых, добытых из некондиционного месторождения, независимо от установленной нормы

2.2. Не требуется проведения экспертизы или переоценки полезных ископаемых, признанных некондиционными до введения в НК РФ главы 26

2.3. Отнесение запасов полезных ископаемых к забалансовым само по себе не свидетельствует о том, что эти запасы являются некондиционными

3. Применение ставки 0% при добыче полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств

3.1. Ставка 0% в отношении добытых полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, применяется по инициативе налогоплательщика

3.2. Отсутствие на момент добычи утвержденных нормативов содержания полезного ископаемого в отвалах или отходах горнодобывающего производства не лишает налогоплательщика права применения ставки 0%

3.3. Ставка 0% применяется и к полезным ископаемым, добытым из собственных отходов горнодобывающего производства

3.4. Условием применения предусмотренной пп. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ ставки 0% является отсутствие технологии извлечения полезных ископаемых, остающихся в месторождении

4. Иные случаи применения ставки 0%

4.1. Наличие лицензии на пользование участком недр, расположенным севернее 65 градусов северной широты, не дает права на применение ставки 0%, предусмотренной пп. 16 п. 1 ст. 342 НК РФ, при осуществлении добычи нефти на участке недр, расположенном южнее 65 градусов северной широты

5. Применение иных ставок по НДПИ и коэффициента 0,7 (п. 2 ст. 342 НК РФ)

5.1. К одному виду полезного ископаемого (золотосодержащему концентрату) не могут быть применены разные налоговые ставки (для золота и серебра)

5.2. Налогоплательщик не вправе самостоятельно, без проведения надлежащей переоценки выбрать налоговую ставку в отношении добываемого угля

5.3. Коэффициент 0,7 к налоговой ставке применяется при осуществлении за счет собственных средств поиска и разведки полезных ископаемых (либо полного возмещения всех расходов государства на это) и освобождения по состоянию на 01.07.2001 от отчислений на ВМСБ

5.4. Доказательства освобождения от отчислений на ВМСБ для применения коэффициента 0,7 должен представить налогоплательщик

5.5. Тот факт, что налогоплательщик не являлся плательщиком отчислений на ВМСБ, не может расцениваться как освобождение его от уплаты таких платежей в целях применения коэффициента 0,7

5.6. На освобождение от уплаты отчислений на ВМСБ для применения коэффициента 0,7 в лицензии не указывается

6. Определение коэффициентов Кв и Кз (п.п. 4, 5 ст. 342 НК РФ)

6.1. Степень выработанности запасов конкретного участка недр определяется с учетом объема добычи нефти, накопленного с начала разработки этого участка, а не только налогоплательщиком

6.2. Для определения степени выработанности запасов конкретного участка недр налогоплательщик обязан использовать данные, утвержденные в государственном балансе запасов полезных ископаемых

6.3. Наличие единого технологического объекта подготовки нефти не имеет правового значения при определении коэффициента Кв

6.4. Коэффициенты Кв и Кз определяются не по отдельным объектам разработки, а по всему конкретному участку недр, пространственные границы которого определены лицензией

6.5. Степень выработанности по участку, имеющему статус геологического отвода, определению не подлежит

6.6. Отсутствие в государственном балансе запасов полезных ископаемых сведений о запасах нефти конкретного месторождения не является основанием для установления показателя степени выработанности запасов (Свз), равного 0

Порядок исчисления и уплаты налога

1. Налогоплательщик обязан производить оценку, вести налоговый учет и рассчитывать расходы отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых

2. Расчет НДПИ отдельно по каждому виду полезных ископаемых не свидетельствует о том, что налогоплательщик уплачивает несколько видов этого налога

3. Неисполнение налогоплательщиком обязанности, предусмотренной п. 2 ст. 343 НК РФ, не препятствует исчислению налоговой базы налоговым органом

Порядок уменьшения суммы налога, исчисленного при добыче угля, на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда

1. Право на применение налогового вычета по НДПИ по выбору налогоплательщика не является налоговой льготой в смысле ст. 56 НК РФ, и он не вправе воспользоваться ею путем представления уточненной декларации

Налоговая декларация

1. Приостановление работ по добыче полезных ископаемых не освобождает налогоплательщика от обязанности представления деклараций по НДПИ

2. Представление декларации по НДПИ в неправильном формате не может быть приравнено к ее непредставлению

3. Декларация по НДПИ может быть представлена в налоговый орган по месту расположения участка недр

4. Штраф за представление декларации по НДПИ с нарушением срока может быть снижен при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)

1. Плательщики ЕСХН в отношении доходов, полученных от деятельности, не связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, обязаны уплачивать налог на прибыль

2. Переход на уплату ЕСХН освобождает организацию от уплаты НДС в отношении списанной дебиторской и кредиторской задолженности за период с момента перехода на уплату ЕСХН

3. ЕСХН заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество и ЕСН

4. Сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются также лица, реализующие выловленную ими рыбу и продукцию ее переработки

5. В отношении дохода от сельскохозяйственной деятельности действует ставка, установленная ст. 346.1 НК РФ, - даже в случае, если плательщик не перешел на уплату ЕСХН

6. При вычислении доли дохода от реализации продукции сельскохозяйственного назначения в общем объеме дохода не учитываются внереализационные доходы

7. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения

8. Главным условием, позволяющим применять ЕСХН, является осуществление налогоплательщиком процесса производства сельскохозяйственной продукции, а также получения доходов от ее реализации

9. При непосредственном приобретении товара у производителя, не являющегося плательщиком НДС, покупатель не имеет права на возмещение НДС из федерального бюджета

Налогоплательщики

1. Толкование понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель"

1.1. Содержащееся в гл. 26.1 НК РФ понятие сельскохозяйственного производителя используется только для целей применения ЕСХН

1.2. Понятие "сельскохозяйственный производитель" в целях применения ЕСХН может быть уточнено посредством обращения к терминологии, содержащейся в иных отраслях права

2. Право налогоплательщика на применение ЕСХН в зависимости от способа производства и переработки сельскохозяйственной продукции

2.1. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ЕСХН, если его деятельность соответствует хотя бы одному признаку, указанному в п. 1 ст. 346.2 НК РФ

2.2. Отсутствие у налогоплательщика разрешения или квоты на вылов рыбы не является основанием для отказа в применении ЕСХН

2.3. Оказание услуг по выращиванию рыбы в рамках государственного заказа не изменяет статус плательщика ЕСХН

2.4. Статья 346.2 НК РФ не содержит в качестве обязательного условия применения ЕСНХН последующую переработку произведенной сельскохозяйственной продукции

2.5. Налогоплательщик, реализующий собственную сельскохозяйственную продукцию, полученную с использованием услуг производственного характера третьих лиц, не лишается права на применение ЕСХН

2.6. Право на применение ЕСХН связывается с видом осуществляемой налогоплательщиком деятельности, а не с категорией доходов, получаемых от этой деятельности

2.7. Для соответствия критериям сельхозпроизводителя организация должна не только осуществлять процесс производства, но и произвести и реализовать произведенную продукцию, получив доход

3. Условия для применения ЕСХН

3.1. Наличие у налогоплательщика - рыбохозяйственной организации собственных или арендованных судов рыбопромыслового флота является обязательным условием для применения ЕСХН

3.2. Налоговое законодательство не предусматривает ведение раздельного учета в качестве условия применении ЕСХН

3.3. Отсутствие продукции переработки сельскохозяйственного сырья в утвержденном правительством перечне является основанием для отказа в применении ЕСХН

3.4. Налогоплательщик, применяющий ЕСХН, не лишается права одновременно применять иные специальные налоговые режимы в отношении иных видов деятельности

3.5. Основным критерием отнесения налогоплательщика к сельскохозяйственному производителю является создание им нового сельскохозяйственного продукта

3.6. Установление судами вида деятельности и размера выручки от каждого вида деятельности является существенными условиями для разрешения вопроса о правомерности применения ЕСХН

3.7. Организации, осуществлявшие в период реализации сельскохозяйственной продукции доращивание скота, вправе учесть полученные доходы как выручку от реализации сельскохозяйственной продукции

3.8. Налогоплательщик освобождается от уплаты пеней и штрафов только в случае, когда при утрате права на применение ЕСХН им произведен перерасчет налоговых обязательств

3.9. Применительно к ст. 346.2 НК РФ учету подлежат только доходы от реализации товаров (работ, услуг), внереализационные доходы не учитываются

3.10. Право на применение специального налогового режима в виде ЕСХН должен обосновывать налогоплательщик

Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога

1. Уведомление о применении ЕСХН

1.1. Выдача инспекцией уведомления о применении/неприменении ЕСХН не свидетельствует ни о принудительном переходе на ЕСХН, ни об отказе в его применении

1.2. Непредставление уведомления о прекращении применения УСН после подачи заявления о применении ЕСХН не является основанием для отказа в использовании ЕСХН

1.3. Вновь созданные организации вправе перейти на ЕСХН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе

1.4. Если организация до реорганизации применяла ЕСХН, после реорганизации у неё не возникает обязанности подавать заявление о переходе на ЕСХН

1.5. При отсутствии уведомления о переходе с ЕСХН на ОСН налоговый орган не вправе доначислять налоги по ОСН

1.6. Плательщик ЕСХН может перейти на общую систему налогообложения как в добровольном порядке, так и в случае несоблюдения условий для его применения

1.7. Неполучение налоговым органом уведомления налогоплательщика о применении ЕСХН не лишает его права на применение спецрежима

2. Последствия утраты налогоплательщиком права на применение ЕСХН

2.1. В случае утраты права на применение ЕСХН налогоплательщик обязан в течение месяца после истечения отчетного (налогового) периода осуществить перерасчет налоговых обязательств по ОСН

3. Порядок и условия учета доходов и расходов в целях применения ЕСХН

3.1. Отсутствие у налогоплательщика, перешедшего на уплату ЕСХН, дохода от реализации сельскохозяйственной продукции не является основанием для возврата к общему режиму налогообложения

3.2. Налогоплательщик вправе учесть в составе налоговой базы по ЕСХН доходы от продажи основных средств, использовавшихся в целях осуществления сельскохозяйственной деятельности

3.3. Размер внереализационных доходов не оказывает влияния на решение вопроса о правомерности применения ЕСХН

3.4. Статья 346.3 НК РФ не устанавливает особого порядка предоставления налоговых деклараций при утрате права на применение ЕСХН

3.5. Изменение организационно-правовой формы юридического лица не влияет на право применения ЕСХН

3.6. Приостановление вылова рыбопродукции в связи с ремонтом плавсредств не свидетельствует об утрате налогоплательщиком статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя в следующем году и не лишает его права на уплату ЕСХН

Порядок определения и признания доходов и расходов

1. Порядок учета расходов и доходов в целях применения ЕСХН

1.1. В целях главы 26.1 НК РФ денежные средства, уплаченные в счет предоплаты и впоследствии возвращенные, учитываются в общем порядке в периоде, в котором произведен возврат

1.2. Налогоплательщик вправе учесть в составе затрат расходы только после их фактической оплаты

1.3. Целевые бюджетные средства не учитываются при расчете налоговой базы по ЕСХН

1.4. При определении подлежащего уплате в бюджет ЕСХН расчетным путем необходимо учитывать данные о выручке и другие показатели результатов предпринимательской деятельности

1.5. Используемый в качестве средства платежа вексель подлежит учету в составе расходов по ЕСХН

1.6. Плательщик ЕСХН вправе уменьшить доходы на сумму документально подтвержденных расходов, направленных на осуществление производственной деятельности

1.7. Затраты на приобретение печатных изданий и проведение медицинского освидетельствования иностранных рабочих не учитываются в составе расходов при исчислении ЕСХН

1.8. Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму доходов при расчете базы по ЕСХН на стоимость собственных акций, приобретенных не с целью дальнейшей продажи

1.9. Налогоплательщик вправе учесть расходы на выплату заработной платы в полном объеме при условии перечисления в бюджет НДФЛ

1.10. При частичной оплате товара общество вправе учесть затраты в составе расходов по ЕСХН в том налоговом периоде, в котором произошло их фактическое списание

1.11. Право налогоплательщика на учет затрат в составе расходов по ЕСХН, при условии их документального подтверждения, не зависит от источника получения этих средств

1.12. Необходимым условием для включения в состав расходов процентов, исчисленных за пользование заемными средствами, является погашение сумм процентов способами, свидетельствующими об их фактической уплате

1.13. Глава 26.1 НК РФ не предусматривает возможность учета при формировании налогооблагаемой базы по конкретному налогу за конкретный налоговый период суммы налога, исчисленной за этот же период

1.14. Доход в виде финансовой помощи, фактически безвозмездно полученной от взаимозависимой организации, относится к доходам при исчислении ЕСХН

2. Учет и амортизация основных средств

2.1. Основные средства в период применения ЕСХН учитываются с момента государственной регистрации либо с момента ввода в эксплуатацию

2.2. Расходы на приобретение основного средства учитываются в составе расходов только в случае фактического использования его в предпринимательской деятельности

2.3. Использованные в предпринимательской деятельности денежные средства от продажи основных средств являются объектом обложения ЕСХН

2.4. Полученные в качестве вклада в уставный капитал основные средства являются объектом обложения ЕСХН

2.5. Реорганизация юридического лица не меняет юридического основания амортизации основного средства, следовательно, налогоплательщик вправе продолжать учитывать затраты на его приобретение в составе расходов по ЕСХН

2.6. Технологические потери, связанные с производством сельскохозяйственной продукции, учитываются при исчислении ЕСХН

2.7. При расчете налоговой базы по ЕСХН из состава расходов не исключается остаточная стоимость реконструируемых основных средств

2.8. В случае если имущество было передано организации в момент её создания, а на учет она поставлена позже, расходы при исчислении ЕСХН необходимо учитывать по правилам пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ

2.9. В случае реализации приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов учитываются положения гл. 25 НК РФ при исчислении расходов по данному основному средству

Налоговая база

1. Расходы, оплаченные, но не учтенные при применении общей системы налогообложения, могут быть учтены при переходе на ЕСХН в случае, если они осуществлены в период уплаты ЕСХН

2. Плательщик ЕСХН вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, без ограничения каким-либо суммовым размером

Налоговый период. Отчетный период

1. Направление налогоплательщиком в первом квартале текущего периода заявления о перерасчете налоговых обязательств не может быть принято налоговым органом, поскольку оно направляется только по итогам периода, которым является год

2. Исходя из положений ст. 346.7 НК РФ при определении суммы расходов по заключению договоров аренды не может применяться период, исчисляемый в месяцах

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

1. Общие вопросы применения УСН

1.1. Переходя в добровольном порядке к УСН, налогоплательщики, по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения и самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом

1.2. Применение УСН носит уведомительный характер и от решения налогового органа не зависит

1.3. Указание в п. 1 ст. 346.11 НК РФ на то, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения

1.4. УСН применяется в отношении всех видов деятельности налогоплательщика, кроме тех, для которых обязательно применение ЕНВД

1.5. Инспекция вправе доначислить налоги по общей системе налогообложения, даже если в решении о проведении проверки указаны только налоги, уплачиваемые по УСН, но в ходе проверки установлено неправомерное применение УСН

1.6. Привлечение плательщика УСН к ответственности по ст. 119 НК РФ и/или ст. 122 НК РФ в случае неперечисления в бюджет НДС, полученного от покупателей товаров (работ, услуг), неправомерно

1.7. Налогоплательщики, применяющие УСН, могут быть оштрафованы за непредставление декларации по НДС и/или за неуплату НДС

1.8. Правила выбора налогоплательщиком УСН устанавливаются в зависимости от условий осуществления им хозяйственной деятельности

1.9. Освобождение от уплаты налогов и переход на льготный режим налогообложения является налоговой выгодой, которая в зависимости от фактических обстоятельств может быть законной или необоснованной

2. Соотношение УСН и общей системы налогообложения

2.1. Льготы по НДФЛ используются одинаково при применении УСН и общей системы налогообложения

2.2. Суммы, начисленные в период применения УСН, но оплаченные после перехода на общий режим налогообложения, могут быть учтены в составе расходов

2.3. Расходы, начисленные в период нахождения на УСН с объектом налогообложения "доходы", но фактически оплаченные в период применения общего режима налогообложения, учитываются при исчислении налога

2.4. Налогоплательщики, применяющие УСН, суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимают

2.5. Получение счета-фактуры с выделенной суммой НДС от контрагента, применяющего УСН, не лишает права принять к вычету предъявленные суммы налога

2.6. При получении доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, их налогообложение осуществляется по общей системе налогообложения, т.е. с уплатой НДФЛ

2.7. Право на налоговую льготу в виде имущественного налогового вычета и право не уплачивать НДФЛ в случае нахождения недвижимого имущества в собственности более трех лет не распространяются на ИП, применяющих УСН в отношении доходов от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности

3. Соотношение УСН и НДФЛ

3.1. Сумма НДФЛ не подлежит возврату, если налогоплательщиком не доказано наличие и соблюдение установленных ст. 346.11 НК РФ условий для освобождения от уплаты указанного налога

3.2. НДФЛ не взимается в случае непосредственного использования имущества индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности

3.3. В целях реализации права на освобождение от уплаты НДФЛ ИП должны представить в налоговый орган заявление об освобождении от уплаты данного налога и документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности

3.4. Документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательской деятельности, должны быть предоставлены в сроки, позволяющие налоговому органу предоставить налогоплательщику льготу

3.5. Нулевой доход налогоплательщика, применяющего УСН, подтверждает факт неосуществления им предпринимательской деятельности в соответствующем периоде

3.6. Сама по себе регистрация физического лица в качестве ИП не означает, что все принадлежащее ему имущество автоматически признается используемым для осуществления предпринимательской деятельности

3.7. Доходы, получаемые ИП от сдачи в аренду и продажи принадлежащего ему имущества, используемого в предпринимательской деятельности, не облагаются НДФЛ, а подлежат учету при исчислении и уплате налога

4. Соотношение УСН и НДС

4.1. Организация, применяющая УСН, не вправе предъявлять к оплате покупателю суммы НДС при реализации товаров, услуг или передаче своих имущественных прав

4.2. Организация, применяющая УСН и возмещающая стоимость работ с учетом НДС, получает неосновательное обогащение

4.3. При проведении торгов в продажную цену заложенного имущества, принадлежащего должнику, применяющему УСН, НДС не включается

4.4. Арендодатель, не являющийся плательщиком НДС, не вправе требовать с арендатора оплаты НДС, входящего в стоимость арендной платы

4.5. При продаже собственных основных средств (товаров, работ, услуг) организации, применяющие УСН, не вправе требовать с покупателей НДС

4.6. ИП, применяющий УСН, является налоговым агентом по НДС и обязан исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога

4.7. Конкурсный управляющий должника после получения от покупателей денежных средств, в т.ч. и НДС, в счет оплаты за реализованное имущество, обязан перечислить указанный НДС в бюджет.

4.8. Уплата НДС арендатором муниципального имущества и возврат данного налога не регулируются ст. 346.11 НК РФ

5. Отдельные случаи применения УСН

5.1. Арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве ИП, не вправе учитывать при применении УСН доход, полученный от осуществляемой им профессиональной деятельности

5.2. В случае одновременного применения предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утрате права на применение патентной системы налогообложения, он обязан пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент

Налогоплательщики

1. Субъекты, имеющие право на применение УСН

1.1. Некоммерческие организации вправе применять УСН

1.2. Коллегии адвокатов вправе применять УСН

1.3. Торгово-промышленные палаты вправе применять УСН

1.4. Фонды вправе применять УСН

1.5. Потребительские кооперативы вправе применять УСН

1.6. Некоммерческие партнерства вправе применять УСН

1.7. Партии вправе применять УСН

1.8. Арбитражные управляющие, зарегистрированные в качестве ИП, вправе применять УСН

1.9. Обособленные подразделения, которые в соответствии с ГК РФ нельзя признать ни филиалом, ни представительством, имеют право перейти на УСН

1.10. Перечень лиц, которые не вправе применять УСН, является исчерпывающим

1.11. Организации, осуществляющие обучение физических лиц, профессиональное обучение (переподготовку) безработных граждан, направленных центрами занятости населения, а также оказывающие образовательные услуги по профессиональной переподготовке работников, вправе применять УСН

1.12. Лица, занимающиеся частной практикой, не включены в перечень лиц, которые не вправе применять УСН, поскольку не относятся к организациям или индивидуальным предприятиям

2. Учет доли участия других организаций

2.1. Россия и государственные органы, действующие от имени РФ, не подпадают под понятие "организация", чья доля участия учитывается в целях применения УСН

2.2. Субъекты РФ, муниципальные образования и действующие от их имени органы не подпадают под понятие "организация", чья доля участия учитывается в целях применения УСН

2.3. Если реестром акционеров подтверждено, что на момент подачи заявления о переходе на УСН условие о доле участия других организаций соблюдено, применение УСН правомерно

3. Ограничения и запреты на применение УСН

3.1. При отсутствии направленного в установленный срок заявления о переходе на УСН организация применяет общий режим налогообложения

3.2. При нарушении срока подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик не вправе применять УСН до наступления следующего календарного года

3.3. Налогоплательщик, утративший право на применение УСН и вновь желающий перейти на неё, обязан выполнить требования, установленные п. 2 ст. 346.12 НК РФ

3.4. Обязанность налогоплательщика, применяющего УСН, перейти к общей системе налогообложения в середине налогового периода, может быть обусловлена созданием филиала и (или) представительства

3.5. При превышении в налоговом периоде установленного предела остаточной стоимости основных средств налогоплательщик утрачивает право на применение УСН

3.6. Правила об утрате права на применение УСН при превышении остаточной стоимости основных средств распространяются и на ИП

3.7. Указание в проектной документации на необходимость руководствоваться на стадиях сдачи и эксплуатации объектов строительства результатами интеллектуальной деятельности не является их практическим применением (внедрением)

3.8. Величина предельного размера доходов налогоплательщика подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный приказами Минэкономразвития РФ и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

1. Порядок и условия начала применения УСН

1.1. Срок подачи заявления о переходе на УСН для вновь созданных организаций не является пресекательным

1.2. Подача заявления о переходе на УСН после подачи заявления о постановке на налоговый учет не влечет невозможности перехода

1.3. Налоговым законодательством не закреплена необходимость подачи заявления о переходе на УСН одновременно с представлением документов на государственную регистрацию

1.4. Право на применение УСН не требует наличия специальных документов

1.5. Налоговый орган не вправе отказать вновь созданной организации в применении УСН

1.6. Применение УСН не ставится в зависимость от способа создания юридического лица

1.7. УСН применяется в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве предпринимателя

1.8. Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в применении УСН по причине пропуска срока на подачу заявления о переходе на УСН

1.9. Налогоплательщики вправе изменить объект налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН

1.10. Налогоплательщики не вправе изменить объект налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН

1.11. Налогоплательщик до начала применения УСН имеет право изменить свое решение и остаться на общем режиме налогообложения вне зависимости от причины

1.12. Арбитражный управляющий, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе применять УСН при соблюдении ограничений, установленных п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ

1.13. Переход к УСН, несмотря на добровольный характер, осуществляется налогоплательщиком не произвольно, а в соответствии с установленными НК РФ ограничениями

1.14. Применение специального налогового режима является правом налогоплательщика

2. Право на применение УСН при реорганизации

2.1. При реорганизации юридического лица путем преобразования к вновь возникшему юридическому переходит право реорганизованного юридического лица на применение УСН

2.2. Вновь созданное в процессе реорганизации юридическое лицо для перехода на УСН обязано подать соответствующее заявление в налоговый орган

3. Порядок и условия прекращения применения УСН

3.1. Статья 346.13 НК РФ предусматривает исчерпывающий перечень условий утраты права на применение УСН

3.2. Для отказа от УСН и перехода на ОСН не требуется какого-либо подтверждающего или разрешающего документа от налогового органа

3.3. Нарушение предпринимателем установленного срока направления уведомления о переходе с УСН на ОСН не является основанием для признания незаконным применения последней

3.4. Уведомление об отказе от применения УСН может быть сделано в форме заявления

3.5. Для отказа от УСН и перехода на ЕСХН не требуется какого-либо подтверждающего или разрешающего документа от налогового органа

3.6. Факт превышения размера дохода налогоплательщика, установленного в целях применения УСН, может быть установлен на основании данных ККМ о полученной выручке

3.7. Возврат от УСН к иным режимам налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются налогоплательщиком не произвольно, а в соответствии с установленными НК РФ ограничениями

3.8. Утрата права на применение патентной системы налогообложения не является основанием прекращения применения УСН

3.9. Налогоплательщик теряет право на применение УСН, если им получена необоснованная налоговая выгода путем "дробления" выручки от реализации между взаимозависимыми лицами с целью непревышения лимита доходов от реализации

Объекты налогообложения

1. Доходы, учитываемые при исчислении налога по УСН

1.1. Доход, полученный от реализации в ходе исполнительного производства арестованного недвижимого имущества на торгах, учитывается в целях УСН

1.2. Денежные средства, поступившие на счет налогоплательщика, применяющего УСН, за работы, выполненные субподрядными организациями, учитываются в составе доходов

1.3. Доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли, учитываются в качестве объекта налогообложения по УСН

1.4. Величина превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки подлежит включению в состав доходов для целей применения УСН

1.5. Выручка управляющей компании от реализации коммунальных услуг, поступившая от абонентов, подлежит учету в составе доходов для целей УСН

1.6. Сумма возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению, полученная от ПФР или субъекта РФ, увеличивает налоговую базу по УСН

1.7. Доходы от реализации услуг в рамках посреднических договоров учитываются в целях исчисления налога по УСН на дату поступления денежных средств

1.8. Налогоплательщик, применяющий УСН и оказывающий транспортные услуги по договорам комиссии, учитывает доходы на момент их поступления от посредников на расчетный счет

1.9. Необходимым условием для включения в налоговую базу дохода является его непосредственное получение, кроме того, доход должен быть связан с осуществлением предпринимательской деятельности

2. Доходы, не учитываемые при исчислении налога по УСН

2.1. Дополнительный ежемесячный взнос членов товарищества на погашение потерь в линиях электропередачи признается целевым поступлением и не учитывается в целях УСН

2.2. Членские взносы на ведение уставной деятельности и формирование резервного стабилизационного фонда не включаются в налоговую базу по УСН

2.3. Выручка от реализации недвижимости, произведенной не в рамках основной предпринимательской деятельности, в доходы по УСН не включается

2.4. Денежные средства, поступившие из бюджета на компенсацию убытков, возникших в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, не включаются в объект налогообложения по УСН

2.5. Денежные средства, полученные налогоплательщиком по договору займа, не включаются в объект налогообложения по УСН

3. Расходы, учитываемые при исчислении налога по УСН

3.1. Расходы, уменьшающие объект налогообложения по УСН, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, реально понесены и документально подтверждены

3.2. Расходы на горюче-смазочные материалы включаются в налоговую базу по УСН

3.3. Лесные подати включаются в расходы, уменьшающие суммы доходов, при определении объекта по УСН

3.4. Расходы на выплату компенсаций сотрудникам за разъездной характер работы учитываются для целей применения УСН

4. Расходы, не учитываемые при исчислении налога по УСН

4.1. Расходы на управление организацией не включаются в налоговую базу по УСН

4.2. Комиссионное вознаграждение не подлежит включению в расходы, уменьшающие суммы доходов при определении объекта по УСН

5. Иные вопросы определения объекта налогообложения по УСН

5.1. При утрате права на применение УСН налогоплательщик не сможет принять к вычету "входной" НДС, даже если объект был введен в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения

5.2. Представление уточненной декларации с иным объектом налогообложения свидетельствует о неправомерной смене налогового режима

5.3. В случае заключения налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, договора простого товарищества необходимо сменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, либо перейти на общий режим налогообложения

5.4. О смене объекта налогообложения необходимо уведомить налоговый орган

5.5. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено обязательной к применению формы уведомления налогоплательщика об изменении объекта налогообложения

5.6. Переходя в добровольном порядке к УСН, налогоплательщики, по общему правилу сами выбирают для себя объект налогообложения

Порядок определения доходов

1. Денежные средства, полученные за выполненные по государственному или муниципальному контракту работы, организация, применяющая УСН, должна учитывать в составе доходов

2. Предоплата, полученная организацией, применяющей УСН, подлежит учету в составе доходов в налоговом периоде ее получения

3. Доходы, полученные от продажи недвижимого имущества (приобретенного и использованного для осуществления предпринимательской деятельности), при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, должны учитываться в составе доходов

4. Денежные средства, полученные от физических лиц по договору уступки права на долю в строящемся доме, должны учитываться в доходах организации, применяющей УСН

5. В составе доходов налогоплательщика, применяющего УСН, учитываются поступления как в денежной, так и натуральной формах

6. Заемные денежные средства налогоплательщика, применяющего УСН, при определении объекта налогообложения не учитываются

7. Стоимость имущества, переданного в счет погашения займа, подлежит включению в налоговую базу при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН

8. Суммы платежей за услуги ЖКХ, поступившие от жильцов, в составе доходов товарищества, применяющего УСН, не учитываются, если реализация этих услуг им не осуществлялась

9. Суммы платежей за услуги ЖКХ, поступившие от собственников помещений многоквартирного дома, подлежат учету в составе доходов управляющей компании, применяющей УСН, если она является исполнителем этих услуг

10. Денежные средства, полученные налогоплательщиком, применяющим УСН, по договору комиссии и не являющиеся комиссионным вознаграждением, в составе доходов не учитываются

11. При применении УСН в состав налоговой базы по итогам налогового периода включаются не все денежные средства, полученные на расчетный счет организации-налогоплательщика, а только суммы, связанные с получением дохода от реализации товара (работ, услуг)

12. Применение УСН является альтернативой общему режиму налогообложения, и одновременное применение этих налоговых режимов, в т.ч. в отношении различных видов деятельности, недопустимо

13. Доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, использовавшиеся для получения прибыли, отражаются в составе доходов по УСН, даже если были приобретены налогоплательщиком без указания статуса ИП

14. Если контрагентами одновременно заключены договоры сублизинга и агентирования с одним и тем же предметом, документы, подтверждающие исполнение агентского договора, отсутствуют, а поступление денежных средств осуществлялось с указанием "оплата по договору сублизинга", то доход считается полученным в рамках договора сублизинга

Порядок определения расходов

1. Расходы, учитываемые в связи с применением УСН

1.1. В составе расходов при применении УСН можно учесть затраты на приобретение автотранспортных средств, если они связаны с основной предпринимательской деятельностью

1.2. Факт неполучения арендной платы не лишает арендодателя, применяющего УСН, права включения затрат по ремонту переданного в аренду здания в состав расходов

1.3. В составе расходов при применении УСН можно учесть затраты на проведение медицинских осмотров

1.4. В составе расходов при применении УСН можно учесть сумму оплаты услуг по дезинфекции магазина

1.5. В составе расходов при применении УСН можно учесть затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества

1.6. В составе расходов при применении УСН можно учесть суммы уплаченных лесных податей

1.7. В составе расходов при применении УСН можно учесть затраты парка на проведение санитарно-эпидемиологической экспертизы

1.8. В составе расходов при применении УСН можно учесть затраты на повышение квалификации своих работников

1.9. Расходы, понесенные налогоплательщиком, применяющим УСН, в связи с приобретением статуса собственника, должны учитываться единообразно

1.10. В составе расходов при применении УСН можно учесть суммы оплаты доступа к сети Интернет и информационным системам

1.11. Расходы на участие в аукционе являются частью производственного процесса, в связи с чем подлежат отнесению к расходам согласно положениям статей 346.16 и 254 НК РФ

1.12. Перечень расходов, учитываемых для уменьшения налоговой базы по УСН, является закрытым

1.13. Плата за переуступку прав и обязанностей по договору аренды участка лесного фонда для целей заготовки древесины (сырья для производства товара налогоплательщика) относится к материальным расходам, учитываемым при исчислении налога по УСН

2. Расходы, не учитываемые в связи с применением УСН

2.1. В составе расходов при применении УСН нельзя учесть затраты на природоохранные мероприятия

2.2. В составе расходов при применении УСН нельзя учесть затраты на приобретение имущественных прав

2.3. В составе расходов при применении УСН нельзя учесть затраты, в обоснование которых представлены документы, содержащие недостоверные сведения

2.4. В составе расходов при применении УСН нельзя учесть затраты на приобретение товаров (работ, услуг) у юридических лиц, не зарегистрированных в надлежащем порядке

2.5. В состав расходов при применении УСН не включаются суммы оплаты управленческих услуг

2.6. Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, имеет право на вычет НДС в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, если приобретенные им товары не были отнесены к расходам в период применения УСН

2.7. Расходы на маркетинговые услуги не входят в перечень расходов, определенный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в связи с чем включение его в расходы при расчете налога по УСН неправомерно

2.8. Если контрагент не имеет объективно необходимых условий для осуществления хозяйственных отношений, налогоплательщик не вправе увеличивать затратную часть по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

2.9. В состав расходов при применении УСН не включаются затраты от списания сумм безнадежных долгов

3. Иные вопросы, регулируемые ст. 346.16 НК РФ

3.1. Регистрация технических средств органами гостехнадзора не является государственной регистрацией прав в смысле, придаваемом этому понятию абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

3.2. Налогоплательщик, исходя из положений ст. 346.16 НК РФ, обязан документально подтвердить свои расходы

3.3. Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиками при применении УСН, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим

3.4. Порядок определения расходов, установленный ст. 346.16 НК РФ, не может ограничивать право стороны на компенсацию понесенных ею расходов на оплату услуг представителя

3.5. При использовании УСН формирование необходимой валовой выручки по статьям затрат, включающих услуги сторонних организаций - плательщиков НДС, происходит с учетом НДС

3.6. Расходы на связь плательщиков УСН не могут подтверждаться только актами сверки взаиморасчетов с контрагентами

Порядок признания доходов и расходов

1. Доходом для предпринимателей, получающих финансовую поддержку из бюджета в соответствии с абзацами 4 и 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени

2. Момент признания расходов не зависит от момента исполнения какого-либо иного обязательства, за исключением расчетов с использованием собственного векселя

3. Исходя из смысла ст. 346.17 НК РФ плательщиками УСН используется кассовый метод признания доходов и расходов

4. В случае приобретения товара для дальнейшей реализации расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю

5. В п. 1 ст. 346.17 НК РФ отсутствуют указания, на чей именно счет (принципала или агента) в целях налогообложения должны поступить денежные средства при реализации товаров (работ, услуг) в рамках посреднических договоров

6. На порядок определения даты получения дохода не влияет тот факт, что все денежные средства, поступившие на счет или в кассу агентов от населения в оплату услуг, оказанных принципалом, являются собственностью последнего

7. В случае приобретения организацией на основе договора купли-продажи векселей третьих лиц и их последующей реализации в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, включается выручка от реализации данных векселей в полном объеме

8. Положения п. 2 ст. 346.17 НК РФ не подлежат расширительному толкованию

9. Положениями п.п. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ регулируются вопросы по отнесению в расходы затрат по уплате налогов как таковых, а не в составе стоимости товаров (работ, услуг)

10. Положениями п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 не ставится в зависимость от дальнейшей реализации право учесть фактически понесенные затраты

Налоговая база

1. Положениями п. 6 ст. 346.18 НК РФ не предусмотрена обязанность уплаты налога за отчетный период

2. При отсутствии подтверждающих первичных документов при отражении в налоговой декларации убытка на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, предусмотренный п. 7 ст. 346.18 НК РФ, считается несоблюденным

3. Соотношение доходов и расходов, не учитываемых при переходе налогоплательщика на общую систему налогообложения, определяемое в порядке п. 2 ст. 346.18 НК РФ, служит налоговой базой для исчисления налога по УСН за конкретный налоговый период

4. Положения п. 8 ст. 346.18 НК РФ подлежат применению, когда необходимо разделить общехозяйственные расходы, понесенные налогоплательщиком при применении разных специальных налоговых режимов

Налоговый период. Отчетный период

1. Исходя из того, что налоговый период в соответствии со ст. 346.19 НК РФ определен календарным годом, налогоплательщик вправе произвести уменьшение налоговой базы только при исчислении налога за весь год

Порядок исчисления и уплаты налога

1. Положения п. 3 ст. 346.21 НК РФ не регулируют отношения, складывающиеся в сфере обязательного пенсионного страхования, в т.ч. применительно к механизму расчета страхового взноса на обязательное пенсионное страхование

2. Уменьшение налога по УСН на начисленные, но не уплаченные в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ не влечет привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ

3. Несвоевременная уплата по итогам отчетного периода (полугодия) сумм авансовых платежей по УСН является основанием для начисления пеней

4. Плательщики УСН вправе уменьшить налог за налоговый период в порядке п. 3 ст. 346.21 НК РФ лишь на сумму страховых взносов в виде обязательного к уплате фиксированного платежа

5. Уменьшение налога плательщиком УСН на сумму страховых взносов, превышающих сумму установленного фиксированного платежа в минимальном размере, не является вычетом в смысле, предусмотренном п. 3 ст. 346.21 НК РФ

6. По итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период с учетом внесенных в данном периоде авансовых платежей

7. Вычет, предусмотренный п. 3 ст. 346.21 НК РФ, складывается из суммы страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем за своих работников, и суммы страховых взносов, уплаченных им за свое страхование

8. П. 3.1 ст. 346.21 НК РФ не устанавливает новые налоги или обязанности, ухудшающие права налогоплательщика, а лишь уточняет порядок уменьшения единого налога и определяет суммы, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога (аванса), исчисленную на налоговый (отчетный) период

Налоговая декларация

1. Срок представления налоговой декларации исчисляется в календарных днях и течет непрерывно, в связи с чем нерабочие дни, приходящиеся на начало течения срока или встречающиеся на его протяжении, включаются в срок и не удлиняют его

2. Положения ст. 346.23 НК РФ не содержат особых правил представления налоговой декларации по УСН налогоплательщиками, не осуществляющими в отдельные периоды хозяйственной деятельности

3. Подача налоговой декларации налогоплательщиком, применяющим УСН, не зависит от результатов его предпринимательской деятельности

4. Налогоплательщик, представивший налоговую декларацию по форме, утвержденной Минфином РФ, которая впоследствии в установленном порядке была изменена, не подлежит привлечению к налоговой ответственности

5. Отсутствие в декларациях суммы минимального налога не означает ее непредставления

Налоговый учет

1. Налогоплательщики, ведущие Книгу учета в электронном виде, обязаны по окончании налогового (отчетного) периода оформить ее непосредственно на бумажных носителях

2. Книга учета доходов и расходов является не только документом налогового учета, но и заменяет для организаций, применяющих УСН, необходимость ведения бухгалтерского учета

3. Книга учета предпринимателя является сводным регистром бухгалтерского и налогового учета, где определяются результаты его деятельности за налоговый период, исчисляются налоговая база и налоги, подлежащие уплате налогоплательщиком

4. Отсутствие у общества, применяющего УСН, обязанности по предоставлению в компетентные органы учетной и отчетной документации, не освобождает его от обязанности хранить документы и информацию по его деятельности

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения

1. При переходе с УСН на ОСНО можно принять к вычету по правилу п. 6 ст. 346.25 НК РФ только вычитаемые из налоговой базы суммы НДС

2. Разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой амортизации при переходе с УСН на ОСНО признается доходом и учитывается в целях налогообложения прибыли

3. Расходы перешедшего на УСН налогоплательщика, применявшего ОСНО с использованием кассового метода, признаются в том периоде, когда они были оплачены фактически, независимо от режима налогообложения

4. Возврат покупателю авансового платежа, содержавшего в своем составе НДС, является непременным условием для получения вычета НДС независимо от перехода к УСН

5. При выборе объекта налогообложения "доходы" налогоплательщик не вправе отнести какие-либо суммы к расходам, для них установлена более низкая налоговая ставка, чем в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов

6. При переходе на ОСНО сумма НДС, включенная в состав товаров и работ, приобретенных для строительства объекта, должна входить в первоначальную стоимость ОС и в дальнейшем погашаться путем амортизации

7. П. 6 ст. 346.25 НК РФ распространяется на случаи, когда соответствующие суммы НДС не были отнесены к расходам в рамках УСН при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов

8. Налогоплательщик, приобретший товары в период применения УСН с объектом обложения "доходы", не вправе при переходе на ОСН применить вычеты по НДС, даже если он фактически не имел права использования такого объекта налогообложения в связи с участием в простом товариществе

9. Изменение состава участников юридического лица и в связи с этим переход на ОСН, при подтверждении реальности операций, не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды

Общие положения

1. Применение ЕНВД в отношении отдельных видов деятельности

1.1. Единичные случаи осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, не являются основанием для доначисления указанного налога

1.2. Доставка продавцом реализуемых покупателям товаров в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД не может рассматриваться в качестве самостоятельного вида деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов

1.3. Передача в аренду транспортного средства с экипажем (фрахтование на время) под обложение ЕНВД не подпадает

1.4. Услуги по вывозу мусора ЕНВД не облагаются

1.5. Реализация карт экспресс-оплаты и сим-карт, осуществляемая на основании агентских (субагентских) договоров, ЕНВД не облагается

1.6. Реализация кулинарных изделий в помещении столовой в целях применения ЕНВД не может квалифицироваться как розничная торговля

1.7. Фактическая эксплуатация транспортного средства учитывается при определении количества транспортных средств, используемых для перевозки грузов, имеющих значение для определения величины ЕНВД

1.8. При установлении среднесписочной численности работников учитывается среднесписочная численность работников по всем видам предпринимательской деятельности независимо от применяемых режимов налогообложения, включая численность работников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений налогоплательщика

1.9. Применение налогоплательщиком системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении дохода, полученного от управляющей компании в результате сдачи торговых мест в аренду на рынке, неправомерно

2. Взаимосвязь системы налогообложения в виде ЕНВД с обязанностями по уплате иных налогов

2.1. Доначисление налоговым органом ЕНВД исключает возможность требования уплаты НДФЛ в отношении деятельности, облагаемой единым налогом

2.2. При выставлении налогоплательщиком, применяющим ЕНВД, счетов-фактур с выделением в них суммы НДС он обязан уплатить НДС в бюджет

2.3. В целях применения вычета суммы НДС должен быть документально подтвержден как факт перехода на общую систему налогообложения, так и размер налогового вычета

2.4. При переходе налогоплательщика на общую систему налогообложения сумма НДС, предъявленного при приобретении имущества, вычету не подлежит, а учитывается в стоимости этого имущества

2.5. Отсутствие раздельного учета является достаточным основанием для применения налоговым органом расчетного метода исчисления налогов

2.6. Фактическое ведение раздельного учета может быть подтверждено любыми способами, а его методику целесообразно закрепить в учетной политике

2.7. Применение системы налогообложения в виде ЕНВД не освобождает от уплаты налогов в соответствии с общей системой налогообложения при совершении операций, не подпадающих под указанный специальный режим налогообложения

2.8. Прибыль, полученная от деятельности, облагаемой ЕНВД, вне зависимости от того, осталась ли она на счетах филиала или была перечислена головной организации, не облагается налогом на прибыль

2.9. Расходы, которые не могут быть четко отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, могут распределяться пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика

2.10. Реализация покупных товаров ритуального назначения является составной частью бытовых (ритуальных) услуг, а не розничной торговлей, облагаемой ЕНВД отдельно от налогообложения указанных услуг

2.11. Налогоплательщики ЕНВД в общем случае не обязаны представлять декларации по НДС

3. Применение ЕНВД в сфере розничной торговли

3.1. В целях применения ЕНВД товары, произведенные третьим лицом из давальческого сырья, не приравниваются к товарам собственного производства

3.2. Передача изготовленного товара в рамках исполнения договора подряда розничной торговой деятельностью не является

3.3. В целях применения ЕНВД необходимым является осуществление розничной торговли именно через объекты торговой сети

3.4. Налоговое законодательство не обязывает продавца выявлять цель приобретения покупателями товаров, а также осуществлять контроль за последующим их использованием

3.5. Если для продавца не очевидна цель приобретения товара покупателем, то применение системы налогообложения в виде ЕНВД возможно

3.6. Продажа товаров бюджетным учреждениям на основании договоров поставки не соответствует понятию "розничная торговля" и не подлежит обложению ЕНВД

3.7. Торговым местом для целей исчисления ЕНВД признается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи

3.8. Деятельность по реализации товаров на основе договоров поставки, а также по государственным или муниципальным контрактам, содержащим признаки договора поставки, относится к сфере оптовой торговли, к которой ЕНВД неприменим

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Основные понятия, используемые в настоящей главе

1. Торговля

1.1. Площадь ведущих к торговому залу проходов, не используемая для розничной торговли, не учитывается при исчислении ЕНВД

1.2. При исчислении ЕНВД в совокупную площадь торгового зала включаются площади выставочного зала

1.3. Классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным положениями ст. 346.27 НК РФ, может производиться только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов

1.4. Перечень объектов, относимых к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является закрытым, тогда как перечень объектов, которые квалифицируются как стационарная торговая сеть, не имеющая торговые залы, открытым

1.5. Необходимым критерием для отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие подсобных и административно-бытовых помещений

1.6. Магазин в отличие от павильона обеспечен не только торговыми, но и подсобными, административно-бытовыми помещениями

1.7. Комитент при передаче комиссионеру товаров в целях их дальнейшей реализации в розничной торговой сети не вправе применять ЕНВД

1.8. Оплата реализованного товара в безналичной форме не свидетельствует о том, что данная операция не может относиться к виду деятельности "розничная торговля"

1.9. Объект, фактически используемый для ведения торговли, может рассматриваться в качестве объекта торговой сети

1.10. Реализация товаров не через объекты торговой сети, а по договору поставки, путем доставки этого товара до покупателя, относится не к розничной, а к оптовой торговле

1.11. Определение понятию "стационарное торговое место" налоговым законодательством не дано

1.12. Глава 26.3 НК РФ допускает осуществление торговой деятельности несколькими хозяйствующими субъектами на территории одного торгового зала

1.13. При определении площади торгового места следует учитывать всю площадь данного объекта торговли

1.14. Статья 346.27 НК РФ дает точное определение того, что не относится к площади торгового зала

1.15. Реализация продукции собственного производства (изготовления) не отнесена к деятельности, в отношении которой возможно применение ЕНВД

1.16. Обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование площади при осуществлении торговли

1.17. Операции по продаже невостребованных вещей в ломбардах розничной куплей-продажей не являются и налогообложению ЕНВД для отдельных видов деятельности не подлежат

1.18. Торговая секция в торговом центре, имеющая отдельный вход для покупателей, рабочее место для продавцов, выделенную площадь торгового зала, является павильоном

1.19. Если выборка товара покупателями происходит в помещениях налогоплательщика по образцам на витринах, то имеет место розничная торговля

2. Иные понятия

2.1. При расчете площади стоянки не учитывается территория, которая под стоянку не используется

2.2. При расчете площади стоянки учитывается вся площадь комплекса, предназначенного для хранения автотранспортных средств

2.3. Уменьшение физического показателя "площадь стоянки в квадратных метрах" на сумму квадратных метров, составляющих внутристояночные подъездные пути, является неправомерным

2.4. При определении значения физического показателя количества работников следует учитывать всех работников, осуществляющих вид деятельности, в отношении которого применяется ЕНВД

2.5. Информационное поле в целях применения ЕНВД не включает площади, занятые собственной рекламой налогоплательщика, а также не используемые для размещения рекламы третьих лиц

2.6. Для применения ЕНВД в отношении услуги общественного питания необходимо не только изготавливать кулинарную продукцию, но и создавать условия для ее потребления и (или) реализации

2.7. В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД услуги по ремонту прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков не являются услугами по ремонту автотранспортных средств

2.8. При применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания бытовых услуг не имеет правового значения, кто оплачивает услуги, а также то, с кем заключен договор на оказание услуг

2.9. Для применения системы налогообложения в виде ЕНВД учитывается, кто выступает заказчиком услуг, - физическое или юридическое лицо

2.10. При исчислении физического показателя "площадь зала обслуживания посетителей" не учитываются площади подсобных помещений

2.11. Объектом, используемым для деятельности по оказанию услуг общественного питания, может выступать теплоход, имеющий зал обслуживания посетителей

2.12. ЕНВД для отдельных видов деятельности предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить доход и участвовать в облагаемой единым налогом предпринимательской деятельности

2.13. Сведения, указанные в налоговой декларации по ЕНВД, не могут учитываться при расчете размера уплачиваемых алиментов

2.14. Услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию транспортных средств и услуги по техническому их обслуживанию - различны

2.15. Ст. 346.27 НК РФ не запрещает применения системы ЕНВД при техническом обслуживании автомобиля в период гарантийного срока его эксплуатации, установленного изготовителем

2.16. К предпринимательской деятельности по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств в период гарантийного срока их эксплуатации может применяться система ЕНВД при условии, что услуги оказываются населению за плату

2.17. Деятельность по реализации товара на основе договоров купли-продажи, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке

2.18. В целях обложения ЕНВД при оказании услуг по перевозке пассажиров не подлежат учету транспортные средства, не предназначенные для данного вида деятельности

Налогоплательщики

1. Налогоплательщик вправе самостоятельно избрать применение системы налогообложения ЕНВД исходя из фактически осуществляемого вида деятельности

2. Факт временного приостановления деятельности сам по себе не снимает статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения обязанностей, возложенных на плательщика этого налога

3. Применение ЕНВД в отношении конкретного вида деятельности должно быть предусмотрено для отдельной территории ее представительным органом

4. Соблюдение условий, предусмотренных главой 26.3 НК РФ, дает право на применение системы налогообложения ЕНВД любой организации или индивидуальному предпринимателю

5. Обязанность перехода на ЕНВД в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов отменена с 01.01.2013 года

6. Если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, на территориях нескольких муниципальных образований, то сумма ЕНВД должна быть исчислена по каждому муниципальному образованию отдельно

7. Для применения УСН по обособленному подразделению предпринимателю следует сняться с учета как плательщику ЕНВД по месту деятельности обособленного подразделения

8. ФЗ от 25.06.2012 N 94-ФЗ не предусматривает придание обратной силы новой редакции п. 1 ст. 346.28 НК РФ, т.е. ответственность за имевшееся ранее нарушение требований указанной нормы не устранена

9. Обязанность предпринимателя встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД установлена независимо от того, что предприниматель состоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям

10. Механизм, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время

Объект налогообложения и налоговая база

1. Определение величины физического показателя, характеризующего вид деятельности

1.1. При определении величины физического показателя учитывается только то имущество (транспортные средства), которое способно приносить доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности

1.2. При определении величины физического показателя учитывается все имущество (транспортные средства), которое имеется у налогоплательщика, включая неспособное приносить доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности

1.3. ЕНВД не применяется, если величина физического показателя не может быть установлена

1.4. Правила округления в целях применения ЕНВД относятся ко всем показателям - как стоимостным, так и физическим

1.5. Отсутствие факта деятельности не приравнивается к изменению величины физического показателя

1.6. Главой 26.3 НК РФ не предусмотрена корректировка значений физических показателей при исчислении ЕНВД в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности

2. Учет транспортных средств для исчисления суммы ЕНВД

2.1. Транспортные средства, не эксплуатируемые в осуществляемой налогоплательщиком деятельности в конкретном периоде, не должны учитываться при определении величины физического показателя базовой доходности

2.2. Использование транспортных средств для перевозки грузов "по очереди" не дает оснований для уменьшения физического показателя

2.3. В целях применения ЕНВД использование автомобиля не приравнивается к оказанию услуг по перевозке пассажиров и грузов

2.4. При расчете ЕНВД предприниматель должен учитывать все автомобили, участвующие в оказании транспортных услуг, в т.ч. привлеченные по устной договоренности с физическими лицами

3. Учет площади рекламных конструкций для исчисления суммы ЕНВД

3.1. В целях применения ЕНВД не учитывается площадь информационного поля, занятая собственной рекламой налогоплательщика

3.2. Площади рекламных конструкций, не используемые в предпринимательской деятельности, в частности, занятые саморекламой, из величины физического показателя ЕНВД не исключаются

3.3. ЕНВД рассчитывается исходя из общей площади, предназначенной для нанесения изображения, а не из площади самого изображения

4. Определение физических показателей "площадь торгового зала" и "площадь торгового места"

4.1. Величина физического показателя "площадь торгового зала" является неизменной до внесения соответствующих изменений в правоустанавливающие документы

4.2. Корректировка размера площади торгового зала должна быть подтверждена правоустанавливающими документами

4.3. Площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов

4.4. Площадь торгового места для целей уплаты ЕНВД определяется исходя из площади, фактически используемой для торговли

Налоговый период

1. Исходя из того, что налоговым периодом по режиму ЕНВД признается квартал в течение календарного года, признаваемого налоговым периодом по налогу на имущество организаций, организация вправе как неоднократно перейти с режима ЕНВД на общий режим налогообложения (и наоборот), так и применить одновременно эти два режима налогообложения

2. При использовании организацией имущества одновременно в деятельности, связанной с общим режимом налогообложения и режимом ЕНВД, остаточная стоимость облагаемого имущества в налоговом (отчетном) периоде по состоянию на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода определяется исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) (дохода банка) за квартал

3. Подсчет находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных (полученных), в т.ч. по договорам лизинга и аренды автомобилей, используемых для оказания услуг по перевозке пассажиров, осуществляется за весь налоговый период (квартал)

4. Превышение ограничения по количеству транспортных средств (20 единиц), используемых для оказания услуг по перевозке пассажиров, хотя бы в одном месяце налогового периода (квартала), ведет к утрате организацией или индивидуальным предпринимателем права на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в этом налоговом периоде (квартале)

Порядок и сроки уплаты единого налога

1. Страховые взносы, уплачиваемые на добровольной основе, сумму ЕНВД не уменьшают

2. Сумма страховых взносов по сотрудникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД и облагаемой налогами в соответствии с иными режимами налогообложения, может уменьшать единый налог только частично, пропорционально объему их работы в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД

3. Неосуществление деятельности, облагаемой ЕНВД, либо отсутствие дохода от нее не освобождает налогоплательщика от обязанности подавать декларацию и уплачивать налог

4. При исчислении подлежащего уплате ЕНВД не имеет значения, с какого момента осуществлялась предпринимательская деятельность - с начала налогового периода или позже

5. Уменьшение суммы ЕНВД за налоговый период связывается не с периодом фактической уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются

6. Положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ не ограничивают право индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшить сумму ЕНВД на сумму фиксированного платежа по страховым взносам только тем периодом, в котором данный фиксированный платеж был уплачен

7. Индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД

8. Право на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не зависит от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиком ЕНВД

9. Суммы страховых взносов, уплачиваемых предпринимателем в бюджет ПФР, в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа, не признаются налоговым вычетом по смыслу п. 2 ст. 346.32 НК РФ

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Общие положения

1. Положения ст. 346.35 НК РФ о применении соглашения о разделе продукции в части налогообложения не распространяются на привлекаемых инвестором подрядчиков и субподрядчиков

2. Если соглашение о разделе продукции предусматривает самостоятельную уплату инвестором налога на прибыль, то на него распространяется общий порядок уплаты налога

3. Если соглашение о разделе продукции предусматривает условия об уплате НДС и его возврата, то инвестор вправе обратиться за налоговыми вычетами по НДС

4. Изменение не противоречащих нормам НК РФ условий соглашения о разделе продукции, ухудшающих положение инвестора, не допускается в течение всего срока действия соглашения

5. Соглашением о разделе продукции может быть предусмотрено освобождение лица, вне зависимости от его статуса, от уплаты ввозных таможенных пошлин

Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений

1. НДС, уплаченный в рамках соглашения о разделе продукции как самим обществом, так и его структурными подразделениями, подлежит возмещению по месту представления налоговой отчетности (по месту освоения участка недр)

Патентная система налогообложения

Общие положения

1. В п. 3 ст. 346.43 НК РФ даны понятия видов торговых объектов, а не видов деятельности, которые могут осуществляться на основании патента

2. Торговые комплексы не относятся к перечню объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов

3. Патентная система налогообложения может применяться при ремонте построек по заказам не только индивидуальных предпринимателей, но и юридических лиц, включая бюджетные учреждения

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения

1. Обязательным требованием для применения патентной системы налогообложения является своевременность уплаты налога

2. Нарушение индивидуальным предпринимателем любого из сроков, установленных п. 2 ст. 346.51 НК РФ, влечет утрату права на применение патентной системы налогообложения

3. Обязанность по выдаче индивидуальному предпринимателю патента или уведомления об отказе в выдаче патента возложена на налоговый орган

4. Для определения территории действия патента и размера потенциально возможного к получению годового дохода необходимо указание в формах заявлений на получение патента адреса места осуществления предпринимательской деятельности

5. Статья 346.45 НК РФ регулирует порядок, условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения, а не размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода

6. Совмещение патентной системы налогообложения и ЕНВД в отношении одного вида предпринимательской деятельности налоговым законодательством не предусмотрено

7. При одновременном применении налогоплательщиком УСН и патентной системы налогообложения специального правила расчета налоговых обязательств в случае утраты налогоплательщиком права на применение патентной системы не установлено

8. При одновременном применении предпринимателем УСН и патентной системы налогообложения и утрате права на применение патентной системы он обязан пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент

9. При утрате права налогоплательщика на патентную систему налогообложения уплаченные в связи с ней платежи подлежат возврату, если иных обязательных налоговых платежей в бюджет у него не было

10. Неотражение налоговым органом суммы налога на лицевом счете налогоплательщика в качестве переплаты при утрате права на патентную систему налогообложения является грубым нарушением прав и законных интересов налогоплательщика

11. По смыслу пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы налогообложения вне зависимости от субъективных причин несвоевременности уплаты налога

Объект налогообложения

1. Для исчисления налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, размер фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода не имеет правового значения

Налоговая база

1. Размер потенциально возможного к получению годового дохода (налоговая база) подлежит определению по месту учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения

Налоговая ставка. Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

1. Потенциально возможный к получению доход является частью стоимости патента и применяется при его расчете, т.е. не является неполученным доходом

Транспортный налог

Общие положения

1. Субъект РФ при введении транспортного налога не может изменять положения НК РФ

2. Установление льгот для отдельной категории налогоплательщиков, владеющих недорогими, маломощными, старыми отечественными автомобилями, не является дискриминацией другой части этой же категории налогоплательщиков

3. Право на льготу по транспортному налогу не зависит от права управления транспортным средством

4. Отнесение индивидуальных предпринимателей к налогоплательщикам транспортного налога - физическим лицам не лишает глав крестьянских (фермерских) хозяйств права использовать льготу, установленную субъектом РФ

5. Организации, использующие транспортные средства в целях выполнения мобилизационного задания, вправе применять льготу, установленную субъектом РФ для организаций, применяющих транспортные средства в целях обороны

6. Факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не ставится в зависимость от правильности указания в платежном поручении кода ОКАТО и органа, осуществляющего администрирование платежа

7. Устанавливаемые субъектом РФ льготы по транспортному налогу не могут носить индивидуального характера

8. Если положения закона субъекта РФ не ограничивают возможность применения льготы организациями, то индивидуальные предприниматели также вправе применять данную льготу

Налогоплательщики

1. Общая характеристика положений ст. 357 НК РФ

1.1. Использование предпринимателем системы налогообложения в виде ЕНВД не освобождает его от уплаты транспортного налога в отношении зарегистрированных на него транспортных средств

1.2. Факт недофинансирования не освобождает бюджетную организацию от уплаты транспортного налога

1.3. Постановка не зарегистрированного в установленном порядке судна на баланс не является основанием для начисления транспортного налога

1.4. Зависимость наличия обязанности у налогоплательщика по исчислению и уплате транспортного налога от факта регистрации транспортного средства не может рассматриваться как нарушающая права налогоплательщика

1.5. Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга (лизингополучатель), является плательщиком транспортного налога в случае, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем ТС зарегистрировано на эту организацию

1.6. Транспортный налог на воздушное судно подлежит уплате налогоплательщиком с момента государственной регистрации таких судов в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ, а с момента исключения воздушных судов из названного реестра налог взысканию не подлежит

1.7. Индивидуальный предприниматель платит транспортный налог как физическое лицо

1.8. Если в течение налогового периода собственник транспортного средства менялся, транспортный налог уплачивается каждым из собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них

1.9. До момента снятия транспортного средства с учета в регистрирующих органах ГИБДД плательщиком транспортного налога остается формальный, а не фактический его владелец

2. Основания освобождения налогоплательщика от уплаты транспортного налога

2.1. Передача транспортного средства в аренду, пользование, доверительное управление или в лизинг не освобождает собственника от уплаты транспортного налога и не обязывает эксплуатанта уплачивать транспортный налог

2.2. Факт регистрации транспортных средств в органах ГИБДД при отсутствии у налогоплательщика объектов налогообложения не может повлечь за собой обязанности по уплате транспортного налога

2.3. Арест транспортного средства не является основанием для снятия его с регистрационного учета и освобождения от уплаты транспортного налога

2.4. Продажа транспортного средства без снятия его с регистрационного учета не освобождает лицо, на которое зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности уплачивать транспортный налог

2.5. Списание транспортного средства с баланса организации без снятия его с регистрационного учета не освобождает организацию от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога

2.6. Перечень оснований для освобождения от обязанности по уплате транспортного налога (снятие транспортного средства с регистрационного учета, угон транспортного средства, возникновение права на налоговую льготу) является исчерпывающим

2.7. Обязанность налогоплательщика по уплате транспортного налога зависит не от фактического наличия у него транспортного средства, а только от факта его регистрации за ним

2.8. Обязанность налогоплательщика по уплате транспортного налога не зависит от видов фактического использования транспортного средства

Объект налогообложения

1. Транспортные средства, подлежащие обложению транспортным налогом

1.1. Транспортные средства, используемые Федеральным космическим агентством в своей деятельности, являются объектами обложения транспортным налогом

1.2. Транспортные средства, которые используются предпринимателем для осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок, не освобождаются от обложения транспортным налогом

1.3. Транспортные средства, находящиеся в нерабочем состоянии, неэксплуатируемые и не прошедшие технический учет, являются объектом обложения транспортным налогом

2. Виды транспортных средств и основания их освобождения от обложения транспортным налогом

2.1. Транспортное средство, зарегистрированное как "баржа", не является объектом обложения транспортным налогом

2.2. Предприниматель, основным видом деятельности которого являются перевозки речными судами, вправе применять льготу по транспортному налогу

2.3. Транспортные средства, принадлежащие военному санаторию, не являются объектом обложения транспортным налогом, если в нем предусмотрено прохождение военной службы

2.4. Для освобождения от уплаты транспортного налога недостаточно факта регистрации транспортного средства за сельскохозяйственным производителем или использования транспортного средства в сельскохозяйственных работах

2.5. Транспортные средства, принадлежащие Управлению вневедомственной охраны при ГУВД субъекта РФ, не являются объектом обложения транспортным налогом

2.6. Экспериментальные воздушные суда не являются объектами обложения транспортным налогом

2.7. Отсутствие в путевых листах всех необходимых реквизитов не влечет отказ в предоставлении налогоплательщику льготы, предусмотренной п.п. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ

2.8. Перечень оснований, установленный НК РФ для прекращения взимания транспортного налога, является исчерпывающим

2.9. Транспортное средство, объявленное в розыск судебным приставом-исполнителем по возбужденному исполнительному производству, не освобождается от налогообложения транспортным налогом

2.10. Перечень транспортных средств, не являющихся объектами обложения транспортным налогом, является исчерпывающим

2.11. Принятие судебным приставом-исполнителем в отношении транспортных средств обеспечительных мер не влечет освобождения от уплаты налога

Налоговая база

1. Характеристикой налоговой базы по транспортному налогу, позволяющей оценить уровень воздействия транспортного средства на состояние дорог общего пользования, его стоимость и расходы на его содержание, является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах

2. Ставка транспортного налога зависит от типа транспортного средства и мощности установленного на нем двигателя

3. При определении типа транспортного средства необходимо руководствоваться паспортом транспортного средства

4. Статус плательщика транспортного налога появляется у субъекта налоговых отношений после государственной регистрации приобретенного им транспортного средства

5. Несмотря на запись о наличии транспортного средства на бухгалтерском учете налогоплательщика, если соответствующее транспортное средство отсутствует, не участвует в судоходстве, не оказывает воздействия на водные пути, то оно не является объектом налогообложения

6. Транспортный налог исчисляется в твердой сумме и при сохраняющейся налоговой базе не подлежит корректировке

Налоговый период. Отчетный период

1. Субъект РФ не вправе устанавливать отчетные периоды и обязанность уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу, если такая возможность прямо не предусмотрена НК РФ

Налоговые ставки

1. Дифференциация налоговых ставок транспортного налога исходя из вида транспортного средства и мощности двигателя не противоречит Конституции РФ

2. Если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД и отнесено к определенной категории транспортных средств, то оно в качестве объекта налогообложения не может быть отнесено к другой категории

3. Категория "B", указанная в паспорте транспортного средства, может относиться как к легковым, так и грузовым транспортным средствам

4. При отсутствии в ПТС указания на их отнесение к грузовым автомобилям применяется ставка транспортного налога, установленная для легковых транспортных средств

5. Критерием отнесения транспортного средства к соответствующей категории является его функциональное назначение, а не само по себе указание категории в его паспорте

6. Транспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, относятся к объекту налогообложения по транспортному налогу "другие самоходные транспортные средства"

7. Налоговые ставки, предусмотренные п. 1 ст. 361 НК РФ, являются базовыми ставками транспортного налога

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

1. Основания возникновения и прекращения взимания транспортного налога

1.1. Юридическим фактом, свидетельствующим о возникновении объекта обложения транспортным налогом, являются сведения о регистрации транспортного средства за конкретным лицом

1.2. Обязанность по уплате транспортного налога возникает при регистрации транспортного средства и прекращается со снятием его с регистрационного учета

1.3. Отсутствие (неиспользование) транспортного средства без снятия его с учета в регистрирующем органе не освобождает налогоплательщика от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога

1.4. Объективная невозможность использования транспортного средства, подтвержденная собственником транспортного средства надлежащими доказательствами, может послужить основанием для признания факта отсутствия объекта обложения транспортным налогом

1.5. Арест транспортных средств не является основанием для снятия их с регистрационного учета и освобождения от уплаты транспортного налога

1.6. Основанием для начисления налоговым органом транспортного налога является выписка из электронной базы данных владельцев автотранспортных средств

1.7. Технический паспорт транспортного средства не является документом, на основании которого рассчитывается транспортный налог

1.8. На налогоплательщика возлагается обязанность по обращению в компетентные органы с заявлением о постановке или снятии с регистрационного учета соответствующего объекта налогообложения

1.9. У налогоплательщика отсутствует обязанность сообщать налоговому органу сведения о приобретённых транспортных средствах или самостоятельно исчислять транспортный налог

1.10. Во избежание начисления транспортного налога в случае угона (кражи) зарегистрированного на налогоплательщика транспортного средства необходимо предоставить в налоговый орган документ, подтверждающий факт угона (кражи) этого транспортного средства

1.11. Взимание транспортного налога в случае ареста транспортного средства либо конфискации его по решению суда прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета

2. Принципы и порядок исчисления суммы транспортного налога

2.1. Налоговый орган не обладает собственной информацией о налогоплательщике и объекте налогообложения по транспортному налогу

2.2. Без наличия сведений о транспортных средствах у налогового органа отсутствует право на самостоятельное исчисление налога

2.3. Положения п. 2 ст. 362 НК РФ фиксируют лишь арифметическое действие, направленное на исчисление суммы транспортного налога и не нарушают конституционные права граждан

2.4. Неправильное указание налоговым органом мощности транспортного средства на основе представленной ему информации ГИБДД не освобождает налогоплательщика от уплаты действительной суммы налога

2.5. Налоговый орган определяет сумму годового налогового платежа лишь за то время, когда транспортное средство в текущем налоговом периоде числилось за налогоплательщиком

2.6. Индивидуальные предприниматели как отдельная категория плательщиков транспортного налога в главе 28 НК РФ не установлены

2.7. Налоговый орган способен установить факт уплаты транспортного налога только после представления организацией декларации для проведения камеральной проверки

2.8. Повышающие коэффициенты, установленные в зависимости от стоимости автомобиля и года его выпуска, используются для исчисления суммы транспортного налога в целях льготного налогообложения

2.9. Порядок исчисления транспортного налога не поставлен в зависимость от цели и вида использования объекта налогообложения

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1. Субъект РФ не вправе устанавливать порядок и сроки уплаты авансовых платежей для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами

2. Уплата транспортного налога и авансовых платежей в отношении речных судов производится налогоплательщиками по месту порта приписки судов

3. Уплата транспортного налога в отношении воздушных судов должна производиться по месту нахождения (жительства) собственника (правообладателя) воздушного судна

4. Транспортный налог за транспортные средства, числящиеся за филиалом, не может быть уплачен по месту нахождения головной организации

5. Неуплата или неполная уплата авансовых платежей по транспортному налогу не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ

6. Субъект РФ не вправе устанавливать возможность вручения уведомления о подлежащей уплате сумме транспортного налога позднее срока, установленного НК РФ

7. Законодательство о налогах и сборах не допускает возможности направления налоговыми органами налогоплательщикам повторных требований об уплате транспортного налога

8. Положения абз. 3 п. 3 ст. 363 НК РФ не имеют обратной силы, поскольку ухудшают положение налогоплательщика

Налог на игорный бизнес

Понятия, используемые в настоящей главе

1. Нормы-дефиниции ст. 364 НК РФ сами по себе права и свободы граждан и юридических лиц не затрагивают

2. Понятия и положения главы 29 НК РФ применяются исключительно к налоговым правоотношениям в сфере игорного бизнеса

3. Игорный бизнес не является реализацией товаров, работ и услуг

4. Деятельность по приему ставок и выплате выигрышей является игорным бизнесом

5. При деятельности по приему ставок и выплате выигрышей отсутствует обязанность по применению ККТ

6. Объектом обложения налогом на игорный бизнес является касса тотализатора или букмекерской конторы при условии учета в них общей суммы ставок и определении суммы выигрыша, подлежащей выплате

7. Игровые столы для спортивного покера не являются объектом обложения налогом на игорный бизнес

8. Для целей налогообложения игровым автоматом признается не любой игровой автомат, а только подпадающий под определение, предусмотренное законом

Налогоплательщики

1. Плательщиком налога на игорный бизнес является лицо, имеющее соответствующую лицензию

2. Лицо становится плательщиком налога на игорный бизнес с момента установки объекта налогообложения и начала деятельности в сфере игорного бизнеса

3. С 01.01.2007 к плательщикам налога на игорный бизнес относятся исключительно лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса

4. Лицо, продолжающее после 01.01.2007 предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, остается плательщиком налога на игорный бизнес

Объекты налогообложения

1. Объекты обложения налогом на игорный бизнес

1.1. Если игра, проводимая с использованием игрового автомата, основана на риске, выигрыш на игровом автомате является случайным, то игровой автомат является объектом обложения налогом на игорный бизнес

1.2. Игровой автомат является одним объектом обложения налогом на игорный бизнес независимо от количества игровых мест

1.3. Для целей обложения налогом на игорный бизнес разграничение игрового стола и игрового автомата производится по признаку участия или неучастия в игре представителя игорного заведения

1.4. Обособленное подразделение букмекерской конторы признается кассой букмекерской конторы при условии учета в нем общей суммы ставок и определении суммы выигрыша, подлежащей выплате

2. Регистрация объектов налогообложения, изменения их количества и их выбытия

2.1. Обязанность по регистрации объектов налогообложения должна быть исполнена не позднее чем за два дня до их установки в игорном заведении

2.2. Перемещение игровых автоматов в пределах деятельности одного и того же налогового органа не влечет обязанность по перерегистрации данных объектов налогообложения

2.3. Изменение адреса нахождения игровых автоматов влечет обязанность по регистрации соответствующих изменений

2.4. Размещение в игорном заведении технически неисправного автомата не порождает обязанности по постановке его на налоговый учет

2.5. Обязанность налогоплательщика подавать заявление за два дня до выбытия объекта игорного бизнеса связана с выбытием объекта по его инициативе

2.6. Приостановление деятельности объекта налогообложения не влечет обязанности по регистрации в налоговом органе изменения количества объектов налогообложения

2.7. По игровым автоматам с получением выигрыша в вещевой форме, установленным до 01.01.2004, обязанность по регистрации объектов налогообложения в налоговом органе отсутствует

2.8. В случае реорганизации налогоплательщика обязанности перерегистрировать объекты налогообложения у правопреемника не возникает

2.9. При реорганизации правопреемник обязан перерегистрировать объекты обложения налогом на игорный бизнес

2.10. Налоговый орган не вправе отказать в регистрации объектов игорного бизнеса, поскольку такая регистрация носит уведомительный характер

3. Определение моментов установки, регистрации и выбытия игрового автомата

3.1. Установка игрового автомата - это размещение подготовленного к использованию для проведения азартных игр специального оборудования в игорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры

3.2. Дата направления в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения почтовым отправлением с описью вложения является датой регистрации объектов налогообложения

3.3. Дата направления в налоговый орган заявления о регистрации изменения количества объектов налогообложения почтовым отправлением с описью вложения является датой регистрации выбытия объектов налогообложения

4. Ответственность за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

4.1. Фактическая установка исправных игровых автоматов без регистрации влечет ответственность за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

4.2. Бремя доказывания факта установки технически исправных объектов налогообложения без регистрации лежит на налоговом органе

5. Порядок функционирования игорных заведений в связи с принятием Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ

5.1. Открытие и функционирование новых игорных заведений после 1 января 2007 года возможно только на территории игорных зон

5.2. Налоговый орган не вправе отказать в регистрации объектов налогообложения обособленного подразделения, созданного после 1 января 2007 года игорным заведением, действующим до этой даты

5.3. Действующие игорные заведения, расположенные вне территории игорных зон, вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 года без специального разрешения

Налоговая база

1. Положения ст. 366 НК РФ о необходимости регистрации налогоплательщиком в налоговом органе каждого игрового автомата, признаваемого объектом налогообложения, любых изменений количества объектов налогообложения в связи с установкой или выбытием каждого игрового автомата касаются налоговой базы

Налоговый период

1. Законы, касающиеся налога на игорный бизнес, вступают в силу с учетом продолжительности налогового периода по этому налогу

2. Исчисление налога на игорный бизнес производится с учетом налогового периода, в котором подано заявление о регистрации объектов налогообложения

Налоговые ставки

1. Установление субъектом РФ ставок налога на игорный бизнес в соответствии с гл. 29 Кодекса не изменяет порядок налогообложения лица, начавшего деятельность в сфере игорного бизнеса после вступления в силу этой главы

2. Ставка налога по игорному бизнесу не зависит от уровня дохода налогоплательщика

3. По измененным ставкам налог на игорный бизнес уплачивается без учета регистрации налогоплательщика в качестве субъекта предпринимательской деятельности

4. В случае установки новых игровых автоматов уплата налога в их отношении производится по ставкам, действующим на момент их регистрации

Порядок исчисления налога

1. Возникновение обязанности по исчислению и уплате налога

1.1. Обязанность по исчислению и уплате налога на игорный бизнес возникает с даты подачи в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения

1.2. Обязанность по исчислению и уплате налога на игорный бизнес возникает с даты установки объектов налогообложения

2. Исчисление налога при установке объектов налогообложения в течение календарного месяца, их замене, изменении их количества

2.1. Если игровые автоматы установлены после 15-го числа месяца, то применяется пониженная ставка налога, даже если заявление об их регистрации представлено в налоговый орган до 15-го числа данного месяца

2.2. При одновременном выбытии и установке игровых автоматов налог рассчитывается по каждому выбывшему и установленному игровому автомату отдельно

2.3. При одновременной замене игровых автоматов на равное количество новых положения пп. 3 и 4 ст. 370 НК РФ не применяются

2.4. Налог по измененному количеству объектов игорного бизнеса рассчитывается с момента подачи заявления о регистрации изменения количества объектов налогообложения

2.5. Непредставление заявления о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения не является основанием для уплаты налога по выбывшим объектам налогообложения

3. Иные вопросы исчисления налога

3.1. Размер налоговой ставки зависит от количества на игровом столе игровых полей, их расположения на игровом столе, а также наличия возможности их одновременного использования для извлечения прибыли

3.2. Обязанность по исчислению и уплате налога на игорный бизнес прекращается с даты подачи в налоговый орган заявления о регистрации выбытия объектов налогообложения

Порядок и сроки уплаты налога

1. Взыскание налога на игорный бизнес и наложение налоговых санкций возможно только при нарушении установленных сроков уплаты налога

Налог на имущество организаций

Общие положения

1. Льготу по налогу на имущество для определенных категорий лиц вправе устанавливать только законодатель

2. Региональный законодатель вправе определять иные, не предусмотренные главой 30 НК РФ характеристики объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость имущества

3. Полномочия субъектов РФ по установлению налога на имущество организаций включают право субъектов РФ устанавливать как льготы по налогу, так и порядок применения данных льгот

4. Законодатель не предусматривает ограничение в виде освобождения от налогообложения только отдельно стоящих многоэтажных стоянок или имущества, по которым выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности

5. Налог на имущество по ставке, предусмотренной законом субъекта РФ в отношении операций с недвижимым имуществом, исчисляется исходя из стоимости непосредственно сданных в аренду обособленных помещений, без учета коридоров и переходов, если не доказано, что они являются единым обособленным комплексом

Налогоплательщики

1. Плательщиками налога на имущество могут быть признаны органы законодательной или исполнительной власти, если они зарегистрированы в качестве юридических лиц и за ними на праве оперативного управления закреплено имущество, признаваемое объектом налогообложения

2. Если в процессе исполнения договора о совместной деятельности создано или приобретено имущество, облагаемое налогом, то участники договора признаются плательщиками этого налога и обязаны исчислять и уплачивать его пропорционально стоимости их вклада в общее дело

3. Налогоплательщиком налога в отношения лизингового имущества является его балансодержатель

4. Налоговое законодательство других стран на признание организации налогоплательщиком налога на имущество влиять не может

5. Органы местного самоуправления налогоплательщиками налога на имущество не признаются

6. Заинтересованные лица вправе потребовать пересмотра кадастровой стоимости объекта недвижимости

Объект налогообложения

1. Обстоятельства, сопутствующие возникновению объекта налогообложения

1.1. Налогообложению налогом на имущество организаций подлежат объекты, отвечающие всем признакам основного средства

1.2. Возникновение объекта налогообложения не зависит от волеизъявления налогоплательщика

1.3. Использование имущества подтверждает факт возникновения объекта налогообложения

1.4. Имущество признается объектом налогообложения налогом на имущество после окончательного формирования его первоначальной стоимости

1.5. Счет, на котором учитывается имущество, при наличии признаков, достаточных для его признания основным средством, не имеет существенного значения

1.6. Имущество может быть признано объектом налогообложения при установлении фактов намеренного затягивания постановки их в качестве основных средств

2. Признание имущества объектом обложения налогом на имущество организаций

2.1. Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект не является основанием для непризнания имущества в качестве объекта налогообложения

2.2. Отсутствие разрешения на строительство не влияет на квалификацию имущества в качестве объекта обложения налогом на имущество

2.3. Наличие либо отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию само по себе не влияет на возникновение объекта налогообложения

2.4. Акт приемки объекта в эксплуатацию является основанием для учета его в качестве объекта налогообложения

2.5. Имущество признается объектом налогообложения в момент готовности к использованию

2.6. Факт использования завершенного строительством объекта, не введенного в эксплуатацию, может являться основанием для признания его объектом обложения налогом на имущество

2.7. Факт сдачи части площадей объекта в аренду не означает готовности его к эксплуатации и учету в качестве основного средства

2.8. Объекты основных средств на реконструкции или консервации являются объектами налогообложения налогом на имущество

2.9. Предмет лизинга выступает объектом налогообложения для той организации, на чьем балансе он учитывается в соответствии с условиями договора

2.10. Неотделимые улучшения до момента возврата арендованного имущества являются для арендатора объектом налогообложения

2.11. Налог на имущество в отношении такого объекта, как недвижимое имущество иностранных организаций, определяется на основании данных, содержащихся в ЕГРП

2.12. Объектом налогообложения являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т.е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности

2.13. До регистрации права собственности на ранее арендовавшееся имущество у арендатора отсутствует обязанность по уплате налога на имущество, если им уплачиваются арендные платежи, а налог на имущество платит собственник имущества

3. Объекты, не облагаемые налогом на имущество организаций

3.1. Осушительные, сбросные, дренажные, распределительные каналы не относятся к объектам обложения налогом на имущество

3.2. Ледники не относятся к объектам обложения налогом на имущество, если не доказано, что они созданы искусственно

3.3. Имущество, закрепленное за юридическими лицами (государственными учреждениями), подведомственными федеральным органам исполнительной власти, объектом налогообложения не признается

3.4. Имущество под снос объектом обложения налогом на имущество не является

3.5. Затраты, осуществляемые с целью поддержания арендованного имущества в рабочем состоянии, налогом на имущество не облагаются

3.6. Гидротехническое сооружение (пруд), являющееся искусственным водоемом и водным объектом, налогом на имущество организаций не облагается

3.7. Для освобождения от налога на имущество казенное учреждение должно подтвердить, что в нем предусмотрено прохождение военной и (или) приравненной к ней службы

Налоговая база

1. Стоимость имущества до момента его приведения в состояние, пригодное для эксплуатации, при формировании налоговой базы по налогу на имущество не учитывается

2. Стоимость объектов основных средств, правомерность ввода в эксплуатацию которых подтверждается разрешением госоргана, не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество ранее даты такого разрешения

3. Формирование налоговой базы по налогу на имущество отдельно в отношении каждого объекта основных средств законодательно не предусмотрено

4. Применение инвентаризационной стоимости для определения налоговой базы по налогу на имущество для иностранной организации осуществимо лишь, если иностранная организация либо не осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, либо не осуществляет деятельность в отношении объектов имущества через постоянное представительство

Порядок определения налоговой базы

1. Налоговая база бюджетными организациями подлежит определению исходя из фактических показателей, при этом размер выделенных на эти цели лимитов значения не имеет

2. Особый порядок определения налоговой базы для организаций, созданных или ликвидированных в течение налогового периода, не предусмотрен

3. Остаточная стоимость основного средства при исчислении налога на имущество подлежит определению с учетом износа

4. Особый порядок определения налоговой базы по объектам недвижимого имущества, подлежащим налогообложению и фактически находящимся на территориях разных административных районов субъекта, главой 30 НК РФ не предусмотрен

5. Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, фактически находится на территориях, подведомственных различным районным налоговым инспекциям, но в пределах одного субъекта РФ, то остаточная стоимость объекта учитывается при определении налоговой базы на общих основаниях

Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества

1. Порядок отражения в бухгалтерском учете имущества, созданного в процессе совместной деятельности, не может влиять на налоговые обязательства по налогу на имущество

2. Налогоплательщиками налога на имущество в отношении учитываемого на отдельном балансе имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, являются участники договора

3. Налог на имущество организаций уплачивается как со стоимости имущества, внесенного по договору простого товарищества, так и со стоимости созданного в процессе совместной деятельности

Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление

1. Имущество, переданное в доверительное управление, в бухгалтерском учете учитывается у доверительного управляющего, но доходы от использования этого имущества получает его собственник, соответственно он же и несет налоговые обязательства по этому имуществу

2. Доверительный управляющий является налогоплательщиком и имеет право на налоговые вычеты только тогда, когда совершает операции в соответствии с договором доверительного управления

3. Учредитель доверительного управления является плательщиком налога на имущество до момента регистрации права собственности на имущество в качестве вклада в уставный капитал общества, а не до даты акта передачи имущества этому обществу

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

1. Пункт 7 ст. 378.2 НК РФ устанавливает обязанность размещения перечня объектов недвижимого имущества, указанного в п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, на официальном сайте уполномоченного органа в определенный срок

2. Понятие здания (помещения) как административно-делового центра применяется в случае его использования в том числе в коммерческих целях

3. В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, в течение налогового периода не могут быть добавлены новые объекты

4. Управление Росреестра по субъекту РФ не вправе определять кадастровую стоимость недвижимого имущества для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций

5. По смыслу ст. 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не вправе самостоятельно устранить техническую ошибку в перечне объектов недвижимого имущества

6. Если в нормативном акте исполнительного органа субъекта РФ не установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости, в целях исчисления налога на имущество организаций налогоплательщик вправе применять кадастровую стоимость здания в размере, указанном в кадастровом паспорте

7. П. 7 ст. 382 НК РФ не предусматривает какой-либо альтернативы для уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого имущества

8. Определение объектов для перечня объектов недвижимого имущества является обязанностью уполномоченного органа и не носит обязательного заявительного порядка со стороны налогоплательщика

9. Суд вправе обязать уполномоченный орган внести изменения в ранее изданный перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, путем включения в него нового объекта

Налоговый период. Отчетный период

1. Срок давности привлечения к ответственности за неуплату налога на имущество исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за налоговым периодом

2. Датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога

3. По окончании отчетного периода налогоплательщиком определяется налоговая база по налогу на имущество организаций

Налоговая ставка

1. Выделение субъектом РФ категории налогоплательщиков, получающих льготы, посредством установления определенного критерия не является дискриминационным

2. На уровне субъекта РФ могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки для организаций в отношении имущества, находящегося в сельской местности

Налоговые льготы

1. Общая характеристика применения льгот, предусмотренных ст. 381 НК РФ

1.1. Для применения льготы, предусмотренной п. 1 ст. 381 НК РФ, необходимо выполнение двух условий: организации и учреждения должны входить в состав уголовно-исполнительной системы; имущество должно использоваться для осуществления функций, возложенных на эти организации и учреждения

1.2. Организациям и учреждениям уголовно-исполнительной системы льгота по налогу на имуществу предоставляется независимо от источника приобретения имущества

1.3. Тот факт, что учреждение уголовно-исполнительной системы является самостоятельным юридическим лицом, не ограничивает его право на применение льготы по налогу на имущество

1.4. На применение льготы, предусмотренной п. 1 ст. 381 НК РФ, имеют право организации и учреждения, входящие в состав уголовно-исполнительной системы, в том числе государственные предприятия

1.5. Применение льготы, предусмотренной п. 2 ст. 381 НК РФ, возможно в отношении жилых помещений, в которых проживают священнослужители с семьями

1.6. Основанием для применения льготы, предусмотренной п. 2 ст. 381 НК РФ, является приобретение налогоплательщиком статуса религиозной организации

1.7. Региональные общественные организации инвалидов вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 3 ст. 381 НК РФ

1.8. Лицо, заявляющее льготу, предусмотренную п. 3 ст. 381 НК РФ, обязано доказать обстоятельства, дающие право ее применить, а налоговый орган при проверке - исследовать реальный состав работников

1.9. Применение налоговой льготы, предусмотренной п. 3 ст. 381 НК РФ, не ставится в зависимость от вида деятельности организации

1.10. Применение льготы по п. 11 ст. 381 НК РФ возможно в отношении имущества, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504, а также в отношении неотъемлемых частей таких объектов

2. Порядок применения льготы, предусмотренной п. 15 ст. 381 НК РФ

2.1. Льгота, предусмотренная п. 15 ст. 381 НК РФ, распространяется также на имущество федеральных научно-производственных центров

2.2. Положения п. 15 ст. 381 НК РФ не содержат ссылки на какой-либо исключительный документ, в соответствии с которым организациям должен быть присвоен статус государственных научных центров

2.3. При определении правомерности применения льготы, установленной п. 15 ст. 381 НК РФ, разница в статусе и целях создания государственных научных центров и федеральных научно-производственных центров, значения не имеет

2.4. Свидетельство о государственной аккредитации и ежегодный отчет о деятельности центра не являются документами, необходимыми для подтверждения правомерности применения налоговой льготы, предусмотренной п. 15 ст. 381 НК РФ

2.5. При применении льготы, предусмотренной п. 15 ст. 381 НК РФ, доказыванию подлежит наличие собственно статуса государственного научного или федерального научно-производственного центра, который может быть присвоен любыми нормативно-правовыми актами, принятыми в законном порядке

2.6. Воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций могут только те организации, которые документально подтвердили восстановление или предоставление им статуса государственного научного центра

2.7. Отсутствие у налогоплательщика статуса государственного (федерального) научного центра лишает его права на применение льготы по налогу на имущество организаций, даже если он по роду своей деятельности соответствует научному центру

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

1. Сумма налога на имущество исчисляется исходя из стоимости этого имущества

2. Для расчета налога на имущество суды применяют определенную формулу

3. Излишне уплаченные авансовые платежи можно вернуть либо зачесть в счет уплаты последующих платежей или налога

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1. Статья 383 НК РФ не устанавливает отчетные периоды и авансовые платежи для плательщиков - физических лиц

2. Статья 383 НК РФ не предусматривает возможность взыскания с налогоплательщиков авансовых платежей по налогам, исчисленным расчетным путем без учета реальных финансовых результатов деятельности и уплачиваемым в течение налогового периода, а также начисления и взыскания по ним пени

3. Авансовые платежи по ст. 383 НК РФ не могут быть признаны излишне уплаченными суммами налога до истечения налогового периода, в связи с чем не подлежат возврату в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ

Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации

1. Для исчисления налога в порядке ст. 384 НК РФ необходимо наличие у обособленного подразделения отдельного баланса

2. Положения ст. 384 НК РФ неприменимы в отношении движимого имущества

3. Законодательство не предусматривает ответственности за нарушение положений ст. 384 НК РФ

4. Нарушение положений ст. 384 НК РФ не образует состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ

Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения

1. В целях применения положений ст. 385 НК РФ местом нахождения воздушных судов является место нахождения их собственника

2. Обязанность по уплате налога связана не с фактом постановки имущества на налоговый учет, а с местом нахождения имущества

Налоговая декларация

1. Обязанность по представлению налоговой декларации не ставится в зависимость от оснований владения объектом налогообложения

2. Организации, имеющие право на налоговые льготы, не освобождены от обязанности по представлению налоговых расчетов и налоговой декларации по налогу на имущество

Устранение двойного налогообложения

1. Введение иностранным государством моратория на налог на имущество иностранных организаций не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате данного налога на территории РФ

Земельный налог

Общие положения

1. Для введения земельного налога необходимо издание органом муниципального образования соответствующего нормативного акта

2. Пункт 2 ст. 387 НК РФ устанавливает обязательные требования к содержанию нормативного правового акта представительного органа муниципального образования об установлении земельного налога

3. Установление льгот по земельному налогу - это право, но не обязанность представительного органа муниципального образования

4. Нахождение земельного участка в пределах земель федерального значения не является основанием для неприменения льгот по земельному налогу

5. Если спорный земельный участок имеет вид разрешенного использования "для историко-культурной деятельности" и на нем расположен Дом культуры, налогоплательщик вправе применить льготу по земельному налогу, связанную с деятельностью в области образования, культуры, здравоохранения

6. Налогоплательщик имеет право на льготы по земельному налогу, если земельные участки сформированы в установленном порядке и используются по назначению, указанному в решении муниципального образования

Налогоплательщики

1. Обязанность по уплате земельного налога возникает с момента государственной регистрации права на земельный участок

2. Собственники жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме, земельный участок под которым сформирован, являются плательщиками земельного налога

3. Собственники жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме, земельный участок под которым не сформирован, не являются плательщиками земельного налога

4. Кооператив является плательщиком земельного налога только в отношении части участка, приходящейся на долю площади помещений, принадлежащих ему как юридическому лицу

5. Товарищество собственников жилья не является плательщиком земельного налога в отношении участка, на котором расположен управляемый им дом

6. Правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права на участок

7. Организация, имеющая временное свидетельство о землепользовании, не является плательщиком земельного налога

8. Лицо, не оформившее надлежащим образом право на земельный участок, но фактически им пользующееся, является плательщиком земельного налога

9. Плательщиком земельного налога является лицо, указанное в ЕГРП как правообладатель

10. Арендатор объектов недвижимости не является плательщиком земельного налога в отношении соответствующих земельных участков

11. Признание гражданско-правовой сделки недействительной не освобождает от обязанности по уплате земельного налога с момента регистрации права на земельный участок до момента прекращения данного права

Налоговая база

1. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в части, используемой для определения налоговой базы по земельному налогу, действуют во времени в порядке, установленном НК РФ для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах

2. Правовое регулирование определения налоговой базы по земельному налогу является комплексным, состоящим из налогового и земельного законодательств

3. Все изменения, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка, произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы в следующем налоговом периоде

4. Понятие кадастровой стоимости земельного участка в целях налогообложения определяется земельным законодательством

5. При изменении вида разрешенного использования земельных участков земельный налог рассчитывается исходя из измененного вида разрешенного использования

6. Определение кадастровой стоимости участка возможно посредством указания его рыночной стоимости

7. Если кадастровая стоимость земли не определена, то применяется нормативная цена земли

8. Для определения налоговой базы по земельному налогу не подлежит применению нормативная цена земли

9. Ошибочное указание заниженной кадастровой стоимости в выписке не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога

10. Налогоплательщик вправе обратиться в суд за защитой прав в случае несоответствия кадастровой стоимости земельного участка рыночной

11. Кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в кадастр недвижимости, изменяется с момента вступления в силу решения суда, установившего его рыночную стоимость

12. Если кадастровая стоимость земельного участка установлена судебным актом, то при расчете земельного налога следует исходить из соотношения календарных дней, в которые действовала новая кадастровая стоимость, к общему количеству дней в налоговом периоде

Объект налогообложения

1. Объектом обложения земельным налогом является сформированный земельный участок

2. Именно налогоплательщик обязан доказать, что земельный участок не подлежит обложению земельным налогом

3. Земельный участок, занятый находящимся в федеральной собственности объектом использования атомной энергии, не является объектом обложения земельным налогом

4. Земельные участки под авиационным полигоном и испытательной станцией не являются объектом обложения земельным налогом

5. Земельные участки, занятые озерами, водохранилищами, болотами и прудами, не являются объектом обложения земельным налогом

6. Земельный участок, предоставленный образовательному учреждению системы МВД РФ, не является объектом обложения земельным налогом

7. Земельный участок, предоставленный медицинскому учреждению системы МВД РФ, не является объектом обложения земельным налогом

8. Участок, занятый домом отдыха, являющимся учреждением ВС РФ, не признается объектом обложения земельным налогом

9. Земельный участок, предоставленный отделу вневедомственной охраны, не является объектом обложения земельным налогом

10. Земельный участок, предоставленный органу судебной власти, не является объектом обложения земельным налогом

11. Земельный участок, предоставленный ФГУП для обеспечения обороны и безопасности, не является объектом обложения земельным налогом

12. НК РФ не устанавливает перечень документов, предоставляемых в обязательном порядке в налоговый орган для подтверждения правомерности исключения земельных участков из объекта налогообложения

13. Факт включения учреждения в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов РФ не свидетельствует о наличии оснований для применения положений п.п. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ в отношении всего имущества, которым владеет или пользуется учреждение

14. Земельные участки для применения п.п. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ, являются ограниченными в обороте, если принадлежность объектов, находящихся на земельных участках, к объектам культурного наследия подтверждается паспортом либо документом Министерства культуры РФ

15. Документом, подтверждающим право на применение п.п. 4 п. 2 ст. 389 НК РФ, являются данные государственного кадастрового учета

16. Не признаются объектами налогообложения земельные участки, отвечающие одновременно двум критериям: нахождение земельного участка в государственной или муниципальной собственности; земельные участки заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ

17. Перечень не подлежащих налогообложению земельных участков, установленный п. 2 ст. 389 НК РФ, является закрытым

18. С 01.01.2013 из перечня земельных участков, которые не признаются объектами налогообложения, исключены земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд

Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности

1. В отношении единого земельного участка, принадлежащего различным налогоплательщикам, налоговая база не может быть определена с использованием разных кадастровых стоимостей, установленных в зависимости от вида разрешенного использования участка

2. Участник долевой собственности может реализовать свое право на пересмотр кадастровой стоимости земельного участка независимо от согласия других сособственников

3. Плательщиками земельного налога являются субъекты общей долевой собственности на земельный участок под жилым домом, а не ЖСК

4. Размер доли каждого налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности, определяет налоговый орган

Порядок определения налоговой базы

1. Законодатель не исключает возможность установления кадастровой стоимости объекта оценки, равной его рыночной стоимости

2. Перерасчет кадастровой стоимости при установлении ее равной рыночной стоимости участка ретроспективно не осуществляется

3. Результаты кадастровой оценки земель, утвержденные нормативным актом, вступившим в силу в течение налогового периода, подлежат применению с начала следующего налогового периода

4. Налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка, не должна меняться для целей налогообложения в течение налогового периода

5. Обязанность по внесению изменений о кадастровой стоимости земельного участка в государственный кадастр недвижимости возложена на управление Роснедвижимости субъекта РФ

6. При отсутствии определенной кадастровой стоимости земельного участка привлечение налогоплательщика к ответственности за неуплату земельного налога является неправомерным

7. При наличии вида разрешенного использования, связанного с предпринимательской деятельностью, у предпринимателя возникает обязанность по уплате земельного налога независимо от фактического осуществления такой деятельности

8. Установление кадастровой стоимости земельного участка, равной его рыночной стоимости, не означает произвольного составления итогового документа по результатам определения рыночной стоимости объекта оценки

9. Изменения, которые влияют на величину кадастровой стоимости участка, произошедшие в налоговом периоде, учитываются при определении налоговой базы в следующем налоговом периоде

10. При исчислении земельного налога за конкретный налоговый период применяется налоговая ставка с учетом кадастровой стоимости участка исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования, установленных на 1 января налогового периода

11. Изменение вида разрешенного использования не может влиять на кадастровую стоимость объекта до вступления изменившего его вид нормативного акта в законную силу, если в нем прямо не предусмотрена возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям

Налоговый период. Отчетный период

1. При исчислении земельного налога применяется кадастровая стоимость, установленная на начало налогового периода

2. При изменении кадастровой стоимости или вида разрешенного использования участка налог в течение налогового периода исчисляется с учетом такого изменения

3. Измененная кадастровая стоимость, внесенная в кадастр в течение налогового периода, применяется по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором такие изменения были внесены в кадастр

4. По судебному решению нельзя пересчитать кадастровую стоимость за прошлые налоговые периоды

Налоговая ставка

1. Общие положения применения налоговой ставки при исчислении земельного налога

1.1. Статья 394 НК РФ, устанавливающая максимальную ставку по земельному налогу, запрещает применение ставки сверх установленной

1.2. Утверждение дифференцированных ставок по земельному налогу - право, а не обязанность представительного органа муниципального образования

1.3. Пониженные ставки по земельному налогу применяются в отношении некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства

1.4. Правовой режим земельного участка определяется сведениями о его целевом назначении и виде разрешенного использования

1.5. Право на пониженную налоговую ставку при передаче земельного участка в аренду налогоплательщиком не утрачивается

1.6. Право на пониженную ставку может быть оспорено, если налоговым органом будет доказано использование земельных участков не по целевому назначению

1.7. Применяемая организацией налоговая ставка должна соответствовать разрешенному и фактическому использованию земельного участка

1.8. Налогоплательщик может начислять налог по разным ставкам пропорционально площади занимаемого участка при наличии доказательств разного использования участка

1.9. Налогоплательщик не может начислять налог по разным ставкам пропорционально площади занимаемого участка даже при наличии доказательств разного использования участка

1.10. При фактическом использовании участка для деятельности, не указанной в качестве основания для применения пониженной налоговой ставки, налогоплательщик утрачивает право на ее применение

2. Особенности применения налоговых ставок в отношении земельных участков

2.1. Неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога

2.2. Земельные участки, предоставленные и используемые для эксплуатации спорта, облагаются налогом по ставке, предусмотренной для прочих земельных участков

2.3. Установление повышенной ставки налога на период строительства стимулирует застройщиков к сокращению сроков строительства

2.4. При применении ставки налога по объектам коммунальной инфраструктуры учитывается назначение зданий, к которым они относятся

2.5. Применение пониженной налоговой ставки, установленной для участков, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, юридическими лицами не допускается

2.6. При отсутствии прямого указания в налоговом законодательстве запрет на применение в целях налогообложения определенного вида разрешенного использования земельного участка в зависимости от субъекта права не допускается

2.7. Право на применение пониженной налоговой ставки по п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ не зависит от наличия в учредительных документах указаний на уставную деятельность, связанную с сельскохозяйственным производством

2.8. При применении пониженной ставки земельного налога не имеет значения разделение понятий "для дачного строительства" и "для дачного хозяйства"

2.9. Право на отчуждение юридическому лицу земельного участка с разрешенными видами использования "для дачного хозяйства" и "для дачного строительства" не влечет использование для данного лица того объема прав, который предоставляется лицам, ведущим дачное хозяйство (дачное строительство)

2.10. Если после межевания земли из вида разрешенного использования "для сельскохозяйственных целей" были отнесены к виду "для производственных целей", но основным видом деятельности налогоплательщика осталось животноводство, применение им ставки земельного налога, установленной для земельных участков сельскохозяйственного назначения, правомерно

2.11. Налогоплательщик не вправе применить ставку земельного налога, предусмотренную для земель инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, если объекты используются для производства электроэнергии тепловыми электростанциями и налогоплательщик напрямую не оказывает населению жилищно-коммунальные услуги

2.12. Для квалификации объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов и что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда

2.13. Коммерческие организации не вправе применять пониженную ставку земельного налога (0,3%) в отношении земельных участков с видом использования "для дачного строительства"

Налоговые льготы

1. Применение налоговой льготы организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы не ставится в зависимость от категории земельного участка

2. Налоговая льгота, предусмотренная статьей 395 НК РФ, распространяется на предприятия, входящие в уголовно-исполнительную систему

3. Доказательством наличия на земельном участке налогоплательщика автодороги общего пользование является соответствующая запись в Государственном кадастре недвижимости

4. Автомобильная дорога должна быть одновременно дорогой общего пользования и государственной дорогой для освобождения земельного участка с дорогой от обложения земельным налогом

5. Льгота по земельному налогу для земельного участка с автомобильной дорогой не зависит от того, на каком праве налогоплательщику принадлежит такой участок

6. Необходимым условием освобождения от обложения земельным налогом общероссийской общественной организации инвалидов является фактическое использование земельного участка для осуществления уставной деятельности

7. Статья 395 НК РФ не содержит такой категории налогоплательщиков, имеющих право на льготу по земельному налогу, как инвалиды

8. Для предоставления налоговой льготы по п. 6 ст. 395 НК РФ необходимо наличие одновременно совокупности условий

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

1. Особенности применения кадастровой стоимости при исчислении земельного налога

1.1. Для самостоятельного исчисления земельного налога налогоплательщик должен быть информирован о кадастровой стоимости земельного участка

1.2. Для целей исчисления земельного налога используется кадастровая стоимость земельных участков, определенная в соответствии с требованиями земельного законодательства и результатами кадастровой оценки

1.3. Получение сведений о кадастровой стоимости в целях налогообложения носит безвозмездный характер и осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика

1.4. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет

1.5. Несоблюдение сроков опубликования кадастровой стоимости земельных участков не является основанием для освобождения от налогообложения земельным налогом или изменения порядка его исчисления

Подпункт 1.6

Подпункт 1.7

1.8. Законодательством не предусмотрена возможность применения для налогообложения кадастровой стоимости земельных участков, установленной до начала налогового периода

1.9. При исчислении земельного налога возможно использование кадастровой стоимости земельного участка, установленной до начала налогового периода

1.10. В отношении порядка применения кадастровой стоимости земельных участков к исчислению земельного налога следует применять правила, регулирующие порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах

2. Особенности налогообложения земельных участков

2.1. Произвольное установление даты начисления земельного налога не допускается

2.2. Обязанность по представлению доказательств, подтверждающих состав объектов налогообложения, объем налогооблагаемой базы и размер сумм налогов, подлежащих уплате, возложена на налогоплательщика

2.3. Положения п. 15 ст. 396 НК РФ распространяются на земельные участки, приобретенные для жилищного строительства, право собственности на которые зарегистрировано с 1 января 2005 г.

2.4. Положения п. 15 ст. 396 НК РФ применяются в отношении земельных участков, предоставленных на условиях осуществления на них жилищного строительства, при этом последующее изменение вида разрешенного использования участка значения не имеет

2.5. Исчисление земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных для строительства, не зависит от факта ведения строительства

2.6. При применении п. 15 ст. 396 НК РФ за объект индивидуального жилищного строительства принимается отдельно стоящий жилой дом с количеством этажей не более чем три, предназначенный для проживания одной семьи

2.7. Статья 396 НК РФ не содержит прямого запрета на применение ее п. 15 к ЖСК

2.8. Обязанность самостоятельно определять налоговую базу в отношении земельного участка, исчислять сумму земельного налога и представлять налоговую декларацию возникает вне зависимости от фактического осуществления на земельном участке предпринимательской деятельности

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1. Реальный объем обязанности налогоплательщика по уплате налога в течение налогового периода уменьшается путем уплаты авансовых платежей

2. Обязанность по уплате земельного налога возникает у физического лица только после получения налогового уведомления

3. Законом не установлено ограничений по срокам уплаты авансовых платежей по налогу на землю, вводимым нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

Налоговая декларация

1. Обязанность по декларированию и уплате налога предпринимателями существует и в отношении участков, предназначенных, но непосредственно не используемых в предпринимательской деятельности

2. НК РФ не содержит положений, обязывающих налоговые органы уведомлять организации о наступлении у них обязанности по представлению налоговых деклараций, в том числе и по земельному налогу

3. Представление расчетов по авансовым платежам по земельному налогу налоговым законодательством не предусмотрено

4. Помимо обязанности предоставления декларации ст. 398 НК РФ предусматривает обязанность по правильному определению налоговой базы и, как следствие, верному исчислению налога к уплате

5. Обязанность по представлению налоговой декларации существует независимо от фактического использования земельного участка

Налог на имущество физических лиц

Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения

1. Понятие кадастровой стоимости, используемое в рамках ст. 403 НК РФ для определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, включает в себя официально установленную цену объектов недвижимого имущества, признанную государством максимально приближенной к рыночной стоимости

Порядок исчисления суммы налога

1. Порядок исчисления НДФЛ не зависит от цели и вида использования объекта налогообложения

2. Исчисление НДФЛ производится на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими кадастровый учет

3. На налоговом органе лежит обязанность обосновать расчет НДФЛ

4. Участник долевой собственности может реализовать свое право на пересмотр кадастровой стоимости независимо от согласия других сособственников

5. Перерасчет НДФЛ в связи с прекращением права собственности носит заявительный характер и может быть реализован при предоставлении сведений о прекращении права собственности в ЕГРП